## Locus Of Control Sebagai Penguat Peran Etika Profesi Dan Audit Judgment Dalam Meningkatkan Kredibilitas Akuntan Publik
Mutiara Rachma Ardhiani 1* , Nashrudin Latif 2
1,2) Universitas PGRI Adi Buana Surabaya mutiara@unipasby.ac.id
*Corresponding Author Diajukan : 15 Agustus 2023 Disetujui : 12 September 2023 Dipublikasi : 1 Oktober 2023

## ABSTRACT
The purpose of this study was to analyze the influence of professional ethics on the  credibility of public  accountants  through  audit  judgment  moderated  by  locus  of  control.  The  research  was conducted on public accountants who worked at 24 KAPs in East Java which were registered in the  database  of  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK).  The  data  that  has  been  obtained  was  analyzed quantitatively  with  path  analysis  to  examine  the  effect  of  mediating  variables  and  moderated regression analysis to examine the  effect of  moderating variables. The results of the study show that Professional Ethics has a direct and indirect effect on the Credibility of Public Accountants through Audit  Judgment. Testing  with  the  moderating  variable  gives  two  different  results.  First, Locus of Control can moderate the influence of Professional Ethics on the Credibility of  Public Accountants, and secondly, Locus of Control does not moderate the effect of Audit Judgment on the Credibility of Public Accountants.
Keywords:  Accountant  Code  of  Ethics,  Audit  Opinion,  Mediating  Effect,  Moderating  Effect, Public Trust.

## PENDAHULUAN
Akuntan  adalah  profesi  yang  memberikan  jasa  keuangan  kepada  publik.  Profesi  ini membutuhkan kepercayaan masyarakat agar dapat mempertahankan kredibilitasnya  (Baier et al., 2022; Shaikh & Talha, 2003). Akuntan publik yang dianggap telah gagal melaksanakan tugasnya dalam  melakukan  audit  maupun  jasa  konsultasi  keuangan  lainnya  akan  merusak  kepercayaan klien  hingga  masyarakat.  Salah  satu  kasus  yang  menyeret  akuntan  publik  adalah  kasus  gagal bayar  Wanaartha  Life  pada  awal  tahun  2023  yang  menyeret  akuntan  publik  (AP)  Nunu Nurdiyaman,  AP  Jenly  Hendrawan  dan  kantor  akuntan  publik  (KAP)  Kosasih,  Nurdiyaman, Mulyadi, Tjahjo dan Rekan (anggota Crowe Horwath  International) yang memberikan jasa audit atas  Laporan  Keuangan  Tahunan  PT  Asuransi  Adisarana  Wanaartha  dari  tahun  2014-2019 (Untari,  2023).  Berdasarkan  hal  itu  maka  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  menjatuhkan  sanksi kepada KAP yang bersangkutan berupa pembatalan Surat Tanda Terdaftar di OJK (Untari, 2023). Kasus  tersebut  membuktikan  bahwa  AP  belum  mampu  bekerja  secara  professional  sehingga kredibilitasnya di masyarakat patut dipertanyakan.
Dampak  negatif  akan  diterima  akuntan  publik  apabila  mereka  melakukan  pelanggaran dalam penugasannya. Peran mereka sebagai auditor dalam mendeteksi kesalahan dan kecurangan laporan  keuangan  akan  dipertanyakan  (Ardelean,  2013).  Profesionalisme  akuntan  dalam  bekerja pun  diragukan  oleh  masyarakat.  Kegagalan  para  akuntan  dalam  menjalankan  tugasnya menunjukkan  bahwa  mereka  masih  belum  optimal  dalam  menjalankan  profesinya  (Ardelean, 2013;  Funnell  &  Wade,  2012;  Gipper,  Leuz,  &  Maffett,  2020).  Kinerja  yang  buruk  merusak reputasi KAP pada umumnya dan reputasi KAP pada khususnya di tempat mereka bekerja, yang selanjutnya  menurunkan  kredibilitasnya  di  mata  publik.  Etika  profesi  mengatur  baik  buruknya
perilaku  seorang  akuntan  sejauh  akal  manusia  memahami  pekerjaan  akuntan,  yang  memerlukan penguasaan  keterampilan  khusus  (Jaya,  Irene,  &  Choirul,  2016;  Latan,  Jabbour,  &  Jabbour, 2019).  Etika  profesi  dapat  mencegah  akuntan  melakukan  hal-hal  yang  menyimpang  dan melanggar  hukum.  Kinerja  akuntan  publik  akan  meningkat  jika  selalu  memegang  teguh  etika profesi dalam pelaksanaan tugasnya dan pada akhirnya meningkatkan kredibilitasnya.
Profesionalisme seorang akuntan dapat dicermati melalui audit judgment yang diberikan oleh  auditor  setelah  memeriksa  laporan  keuangan  (Dana,  Sunaryo,  &  Supriyanto,  2022).  Audit judgment merupakan pertimbangan pribadi auditor mengenai informasi yang memengaruhi bukti dan  keputusannya  terhadap  laporan  keuangan  entitas  (Agrawal,  Tarca,  &  Woodliff,  2020; Jamilah,  Fanani,  &  Chandrarin,  2007;  Salehi  &  Dastanpoor,  2021).  Saat  mengembangkan judgment,  auditor  menyadari  bahwa  akuntabilitas  merupakan  faktor  yang  cukup  penting  karena estimasi  tersebut  akan  ditinjau  dan  harus  dapat  dipertanggungjawabkan  (Azizah,  Kustono,  & Fitriya, 2019; Salehi & Dastanpoor, 2021). Auditor wajib menjaga keandalan judgment, di mana kewajiban  ini  juga  merupakan  penerapan  dari  etika  profesi  yang  mereka  jalankan.  Dengan mematuhi  etika  profesi,  maka  akuntan  publik  akan  mampu  menghasilkan judgment yang  bisa dipercaya  dan  dapat  menghindarkan  akuntan  publik  untuk  melakukan  hal-hal  menyimpang  dan melanggar hukum (Murni, 2020; Wibowo, 2010).
Pada  proses  pembuatan  audit  judgment,  auditor  akan  berhadapan  dengan  banyaknya informasi,  baik  itu  informasi  yang  relevan  maupun  yang  tidak  relevan  (Azizah  et  al.,  2019). Ketika dua jenis informasi ini bercampur, hal tersebut akan mengakibatkan penurunan keandalan judgment yang dibuat. Oleh sebab itu, setiap akuntan harus mengendalikan berbagai faktor dalam hidupnya,  yang  dikenal  sebagai locus  of  control  internal (Asni,  Dali,  Tuti,  &  Syafitri,  2018) . Kepribadian  yang  bersifat locus  of  control  internal adalah  kepribadian  yang  meyakini  bahwa  ia memiliki kendali atas apa yang terjadi padanya (Asni et al., 2018; Labeshka, Pourali, Shakerinia, &  Samadi,  2022).  Orang  dengan locus  of  control  internal memiliki  etos  kerja  tinggi,  tekun  dan gigih dalam menghadapi segala macam kesulitan, baik dalam kehidupan maupun dalam pekerjaan (Asni et al., 2018; Labeshka et al., 2022; Ratnawati, 2020).
Kredibilitas akuntan publik  sangat penting guna  menunjang pekerjaan mereka. Terlebih saat ini  baru  saja  terjadi  kasus  yang  menurunkan  kepercayaan  masyarakat  terhadap  profesi  ini.  Oleh sebab  itu  penelitian  ini  didesain  untuk  membantu  akuntan  publik  meningkatkan  kredibilitas mereka  melalui  penerapan  etika  profesi,  audit  judgement,  dan  locus  of  control.  Penelitian dilakukan pada KAP di Jawa Timur yang terdaftar pada database Otoritas Jasa Keuangan (OJK). Penyebaran  kueisioner  dilakukan  untuk  mendapatkan  data.  Selanjutnya  data  akan  dianalisis secara statistik untuk mendapatkan hasil dan kesimpulan.

## STUDI LITERATUR

## Etika Profesi, Audit Judgment, dan Kredibilitas Akuntan Publik
Kepercayaan  publik  terhadap  kualitas  layanan  yang  diberikan  sangat  dibutuhkan  pada profesi akuntan publik (Ardelean, 2013; Chen et al., 2021). Klien dan pengguna laporan keuangan harus  yakin  terhadap  kualitas  audit  maupun  jasa  keuangan  lain  yang  diberikan  akuntan  publik (Chen  et  al.,  2021).  Hal  ini  membuat  mereka  diharapkan  untuk  melakukan  tugasnya  sesuai dengan  etika  profesi  setiap  saat  (Haeridistia  &  Fadjarenie,  2019;  Latan  et  al.,  2019).  Hal  ini dirancang  agar  setiap  individu  akuntan  publik  dapat  menilai  dan  mempertimbangkan  nilai-nilai etis  dari  peristiwa  tersebut.  Jika  akuntan  publik  mempertimbangkan  perilaku  etis  dalam pelaksanaan tugasnya, hal itu mempengaruhi keinginan individu untuk berperilaku dengan benar dan tercermin dalam perilaku atau tindakan orang tersebut (Salehi & Arianpoor, 2022).
Dilema  etika  tak  jarang  dihadapi  akuntan  publik  dalam  memenuhi  tugas  dan  tanggung jawabnya sebagai auditor independen. Dilema etika adalah situasi di mana seseorang dihadapkan pada situasi di mana dia harus memutuskan perilaku apa yang sesuai untuk dilakukan (Ratnawati, 2020). Hal ini muncul sebagai akibat dari tindakan yang mungkin dianggap baik oleh satu pihak tetapi oleh pihak lain mungkin dianggap buruk. Akuntan publik harus membuat pilihan di antara kondisi  yang  saling  betentangan.  Dilema  ini  muncul  sebagai  bentuk  perbedaan  tanggung  jawab pihak  manajemen  perusahaan  dan  akuntan  publik.  Penyelesaian  dilema  ini  bergantung  pada pandangan  masing-masing  akuntan  publik  terhadap  nilai  etika  yang  diaplikasikan  dalam  suatu
bentuk tindakan (Grenier, Pomeroy, & Reffett, 2012).
Akuntan  publik  harus  mengunakan  beberapa  pertimbangan  rasional  dalam  membuat keputusan  audit  (Grenier  et  al.,  2012;  Nadi,  2020).  Semua  pertimbangan  yang  harus mengungkapkan kebenaran dari keputusan etis (Ardelean, 2013; Moroney, Phang, & Xiao, 2021). Akuntan publik memiliki kode etik profesi yang harus dipatuhinya dalam pelaksanaan tugasnya, agar  mereka  memiliki  petunjuk  yang  jelas  atas  pelaksanaan  tugasnya  serta  dapat  mengambil keputusan yang tepat dan bertanggung jawab.
Audit  judgment digunakan  oleh  para  pengguna  laporan  keuangan  sebagai  acuan  dalam proses  pengambilan  keputusan   (Chen  et  al.,  2021;  Moroney  et  al.,  2021).  Judgment  yang  andal secara  tidak  langsung  memengaruhi  ketepatan  atas  keputusan  yang  dibuat  pihak  pengguna laporan  keuangan  auditan  (Salehi  &  Dastanpoor,  2021;  Saputra  &  Kawisana,  2021).  Auditor harus menyelesaikan dilema  etika  sebelum mengeluarkan opini  agar judgment  yang dikeluarkan berkualitas  (Dana  et  al.,  2022).  Oleh  sebab  itu,  judgment  yang  dihasilkan  harus  dapat dipertanggungjawabkan  secara  hukum  dan  sosial.  Judgment  yang  tepat  dan  andal  dapat  secara positif mempengaruhi kredibilitas profesi akuntan publik di masyarakat.
H1. Etika profesi memengaruhi kredibilitas akuntan public H2. Etika profesi memengaruhi audit judgment H3. Audit judgment memengaruhi kredibilitas akuntan public H4. Etika profesi memengaruhi kredibilitas akuntan publik melalui audit judgment.

## Etika Profesi, Audit Judgment, Kredibilitas Akuntan Publik, dan Peran Moderasi Locus of Control
Stakeholder  membuat  keputusan  bisnis  menggunakan  laporan  keuangan  yang  diaudit (Moroney  et  al.,  2021;  Yoga  &  Dinarjito,  2021).  Hal  ini  mengharuskan  akuntan  publik  atau auditor bersikap independen dan  adil dalam pekerjaan mereka. Sikap yang demikian diharapkan dapat  meningkatkan  kepercayaan  pengguna  jasa  akuntan  publik  terhadap  kinerja  mereka  dan mempengaruhi kepercayaan masyarakat terhadap profesi ini (Gipper et al., 2020). Akuntan publik yang selalu berpedoman pada etika profesi tercermin dalam semua aktivitasnya. Mereka percaya bahwa  aktivitas  etis  harus  memiliki  konsekuensi  positif  tanpa  merugikan  pihak  lain.  Hal  ini membantu akuntan publik untuk memecahkan atau mengatasi masalah yang terkait dengan situasi konflik.
Situasi konflik yang dapat muncul antara akuntan publik dengan manajemen perusahaan juga adalah ketika manajemen menekan akuntan publik selaku auditor untuk bersedia mengambil keputusan  yang  menguntungkan  mereka  (Tuwenti  &  Putra,  2019).  Secara  terang-terangan  atau terselubung,  manajemen  berusaha  memastikan  bahwa  pendapat  auditor  agar  laporan  keuangan selalu “Wajar Tanpa Pengecualian” (Barton, 2005; Ratnawati, 2020; Saputra & Kawisana, 2021). Manajemen  memiliki  kepentingan  tertentu  yang  membuat  mereka  merasa  bahwa  tujuan  auditor dalam  menyatakan  pendapat  atas  kewajaran  laporan  keuangan  berbeda  dengan  tujuannya. Kepentingan manajemen didasarkan, misalnya, pada keinginan untuk mendapatkan imbalan atas kinerjanya  dalam  bentuk  bonus  (Saputra  &  Kawisana,  2021).  Ketika  ini  terjadi,  konflik  muncul antara manajemen perusahaan dan auditor.
Situasi  konflik  lain  juga  dapat  muncul  ketika  auditor  menemukan  kesalahan  informasi dalam  laporan  keuangan.  Ketika  ketidaksepakatan  muncul,  manajemen  perusahaan  mencoba mempengaruhi  pekerjaan  audit  (Ardelean,  2013;  Barton,  2005;  Saputra  &  Kawisana,  2021). Auditor kemungkinan besar akan ditekan oleh manajemen untuk melawan kode etik  (Ratnawati, 2020).  Apabila  mereka  memenuhi  permintaan  manajemen  klien,  maka  mereka  melanggar  etika profesi.  Di  sisi  lain,  apabila    mereka  tidak  memenuhi  permintaan  manajemen  perusahaan  klien, maka  akan  menimbulkan  sanksi  berupa  penghentian  penugasan.  Dalam  situasi  sulit  ini,  auditor harus membuat pilihan berupa keputusan etis atau tidak (Moroney et al., 2021).
Kemampuan auditor untuk membuat keputusan etis menunjukkan bahwa  auditor mampu melepaskan  semua  tekanan  yang  datang  selama  proses  audit  (Asni  et  al.,  2018;  Megayani, Nyoman,  Suryandari,  &  Susandya,  2020).  Hal  tersebut  dapat  ditandai  dengan  keinginan  auditor untuk menolak permintaan untuk melakukan  tindakan menyimpang dari etika profesi  (Labeshka et  al.,  2022;  Noho,  Sabaruddin,  &  Sulhendri,  2021).  Auditor  juga  diharapkan  bersikap  idealis
dalam  pekerjaannya  agar  tidak  terjadi  kesalahan  oleh  pengguna  laporan  keuangan.  Dengan  cara ini,  auditor  dapat  lebih  menerima  dan  percaya  pada  tujuan  dan  nilai  profesi  akuntan,  mengikuti standar  profesi  akuntan,  membuat  pernyataan  yang  dapat  dipertanggungjawabkan,  dan  berusaha tetap menjadi bagian dari profesi akuntan publik (Megayani et al., 2020). H5. Locus of control meningkatkan pengaruh etika profesi terhadap kredibilitas akuntan publik H6.Locus of control meningkatkan pengaruh audit judgment terhadap kredibilitas akuntan publik.

## METODE
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  model  peningkatan  kredibilitas  akuntan  publik yang ditinjau dari etika profesi, audit judgment, dan locus of control. Akuntan publik yang yang dipilih adalah akuntan publik yang bekerja pada 24 Kantor Akuntan Publik (KAP) di Jawa Timur yang  terdaftar  di  database  OJK.  Pengujian  hipotesis  menggunakan  path  analysis  untuk  menguji pengaruh  variabel  mediasi  dan  moderated  regression  analysis  untuk  menguji  pengaruh  variabel moderasi.
Gambar 1. Kerangka Konseptual Etika Profesi menggunakan indikator yang mengacu pada Arens, Elder, & Beasley (2015) dan didefinisikan sebagai serangkaian prinsip atau nilai moral yang harus dipatuhi dan diterapkan akuntan  publik  dalam  bertindak  (Arens  et  al.,  2015).  Audit  Judgment  menggunakan  indikator yang mengacu pada Jamilah, Fanani, & Chandrarin (2007) dan didefinisikan sebagai cara akuntan publik  memandang  dan  menanggapi  informasi  yang  berhubungan  dengan  penilaian  yang dibuatnya  (Jamilah  et  al.,  2007).  Locus  of  Control  dalam  penelitian  ini  berfokus  pada  Locus  of Control  Internal.  Indikator  variabel  ini  mengacu  pada  Spector  (1988)  dan  didefinisikan  sebagai cara individu memandang hasil baik atau buruk yang disebabkan oleh internal individu  (Spector, 1988). Terakhir, Kredibilitas Akuntan Publik menggunakan indikator yang mengacu pada Taylor, Peplau, & Sears (2000) dan didefinisikan sebagai tingkat keahlian dan kelayakan untuk dipercaya pada profesi akuntan publik (Taylor et al., 2000).

## HASIL
Pengujian validitas dan realibilitas dilakukan pada masing-masing item indicator sebelum tahap  analisis  data.  Pengujian  validitas  dilakukan  dengan  cara  menganalisis  output  pada  outer loading. Hasil pengujian menunjukkan bahwa seluruh item indikator memiliki nilai outer loadings di  atas  0,7.  Hal  ini  memberikan  arti  bahwa  seluruh  item  pada  indikator  yang  digunakan  dalam penelitian dinyatakan valid.
Etika Profesi Audit Judgment Locus of Control Kredibilitas Akuntan Publik
Tabel 1. Hasil Pengujian Validitas Item AudJ EtP KrAP LoC AJ1 0,792 AJ2 0,767 AJ3 0,797 AJ4 0,717 AJ5 0,813 AJ6 0,791 EP1 0,811 EP10 0,764 EP2 0,744 EP3 0,781 EP4 0,794 EP5 0,799 EP6 0,810 EP7 0,725 EP8 0,761 EP9 0,743 KrAP1 0,872 KrAP10 0,777 KrAP2 0,851 KrAP3 0,752 KrAP4 0,856 KrAP5 0,790 KrAP6 0,778 KrAP7 0,860 KrAP8 0,739 KrAP9 0,793 LoC1 0,880 LoC2 0,782 LoC3 0,722 LoC4 0,835 LoC5 0,751 LoC6 0,818 LoC7 0,749 LoC8 0,782
Pada pengujian realibilitas, setiap variabel memiliki nilai menunjukkan nilai Cronbach’s Alpha  di  atas  0,7  dan  nilai  composite  reliability  di  atas  0,7.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa instrumen pada penelitian ini reliabel.
Tabel 2. Hasil Pengujian Reliabilitas Cronbach's Alpha Composite Reliability AudJ 0,841 0,883 EtP 0,875 0,899 KrAP 0,901 0,920 LoC 0,821 0,867
Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  menganalisis  nilai  path  coefficient.  Tahap  awal analisis dilakukan dengan menguji pengaruh langsung variabel Etika Profesi dan Audit Judgment terhadap  variabel  Krediblitas  Akuntan  Publik.  Pengujian  pengaruh  variabel  Audit  Judgment terhadap Kredibilitas Akuntan Publik memiliki nilai koefisien 0,177, nilai t-statistic 2,923, dan p- value  0,004.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  Audit  Judgment  berpengaruh  terhadap  Kredibilitas
Akuntan  Publik.  Pengujian  pada  pengaruh  variabel  Etika  Profesi  terhadap  Audit  Judgment memiliki  nilai  koefisien  0,574,  nilai  t-statistic  6,788,  dan  p-value  0,000.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  Etika  Profesi  berpengaruh  terhadap  Audit  Judgment.  Pengujian  pengaruh  langsung variabel Etika Profesi terhadap Kredibilitas  Akuntan Publik memiliki nilai  koefisien 0,107, nilai t-statistic 2,079, dan p-value 0,038. Hal ini menunjukkan bahwa Etika Profesi berpengaruh secara langsung terhadap Kredibilitas Akuntan Publik.
Tabel 3. Nilai Path Coefficient Pengujian Pengaruh Langsung
Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values AudJ  KrAP 0,177 0,186 0,061 2,923 0,004 EtP  AudJ 0,574 0,612 0,085 6,788 0,000 EtP  KrAP 0,107 0,095 0,051 2,079 0,038
Analisis selanjutnya adalah melakukan pengujian pengaruh tidak langsung variabel Etika Profesi terhadap Kredibilitas Akuntan Publik melalui Audit Judgment. Pengujian ini memberikan hasil  nilai  koefisien  sebesar  0,102,  nilai  t-statistic  2,452,  dan  p-value  0,014.  Pada  pengujian pengaruh  langsung,  didapati  pengaruh  Etika  Profesi  terhadap  Kredibilitas  Akuntan  Publik memiliki p-value 0,038 dan pada pengujian pengaruh tidak langsung dengan memasukkan Audit Judgment  sebagai  variabel  mediasi  memiliki  p-value  0,014.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa pengaruh  Etika  Profesi  dapat  berpengaruh  langsung  terhadap  Kredibilitas  Akuntan  Publik  dan juga berpengaruh tidak langsung melalui Audit Judgment.
Tabel 4. Nilai Path Coefficient Pengujian Pengaruh Tidak Langsung
Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values EtP  AudJ  KrAP 0,102 0,114 0,041 2,452 0,014
Pengujian  terakhir  dilakukan  untuk  menganalisis  pengaruh  Etika  Profesi  dan  Audit Judgment  terhadap  Kredibilitas  Akuntan  Publik  dengan  memasukkan  Locus  of  Control  sebagai variabel  moderasi.  Pada  pengujian  ini  didapati  bahwa  Locus  of  Control  tidak  memoderasi  pada pengaruh  Audit  Judgment  terhadap  Kredibilitas  Akuntan  Publik  dengan  nilai  koefisien  sebesar 0,079,  nilai  t-statistic  1,556,  dan  p-value  0,120.  Locus  of  Control  memoderasi  pengaruh  Etika Profesi terhadap Kredibilitas Akuntan Publik dengan nilai koefisien 0,100, nilai t-statistic  2,139, dan p-value 0,033.
Tabel 5. Nilai Path Coefficient Pengujian Pengaruh Variabel Moderasi
Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values AudJ*LoC  KrAP 0,079 0,074 0,051 1,556 0,120 EtP*LoC  KrAP 0,100 0,091 0,047 2,139 0,033 LoC  KrAP 0,769 0,769 0,063 12,289 0,000
Gambar 2. Hasil Pengujian Antar Variabel

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Langsung Etika Profesi terhadap Kredibilitas Akuntan Publik
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  etika  profesi  auditor  berpengaruh  terhadap kredibilitas  Akuntan Publik. Hal ini berarti akuntan publik yang melaksanakan tugasnya sebagai auditor  maupun  tugas  lainnya  sesuai  dengan  etika  profesi  dapat  meningkatkan  kredibilitas  atau kepercayaan  publik  terhadap  profesi  ini.  Hasil  ini  mendukung  penelitian  de  Widt,  Llewelyn,  & Thorogood  (2022)yang  menekankan  pentingnya  penerapan  kode  etik  untuk  menjaga  kredibilitas akuntan publik. Akuntan publik yang berpegang pada etika profesi akan melaksanakan tugasnya sesuai dengan prinsip etika profesi, antara lain tanggung jawab dalam bekerja, menjaga integritas, objektif  dan  bebas  dari  benturan  kepentingan,  melaksanakan  tugas  dengan  penuh  kehati-hatian, serta menjunjung  tinggi kerahasiaan, menghormati  informasi dan kepercayaan publik  (Ardelean, 2013; Arens et al., 2015; Funnell, Wade, & Jupe, 2016).
Akuntan  publik  mungkin  menghadapi  kejadian  tak  terduga  seperti  masalah  etika  atau situasi  konflik  dalam  pelaksanaan  tugasnya  (Ardelean,  2013;  Asni  et  al.,  2018;  Barton,  2005). Konflik yang muncul seringkali merupakan akibat dari perbedaan  kepentingan antara pemangku kepentingan dan manajemen  (Asni et al., 2018; Ratnawati, 2020). Akuntan berada dalam situasi di  mana  mereka  harus  membuat  keputusan  yang  tepat.  Jika  mereka  membuat  kesalahan  dalam keputusannya, atau bahkan jika keputusan itu sepihak, ia dianggap gagal dalam tugasnya. Hal itu melanggar  salah  satu  prinsip  etika  profesi  dan  merusak  kredibilitasnya.  Etika  profesi  diciptakan untuk  membantu  akuntan  publik  dalam  menyelesaikan  berbagai  situasi  konflik.  Nilai-nilai  etis yang menjadi pedoman akuntan publik dapat membantu mereka dalam memenuhi tugasnya sesuai dengan  prinsip  etika  di  mana  mereka  mengeluarkan  laporan  berdasarkan  tingkat  kewajaran laporan  keuangan  yang  diberikan  oleh  klien.  Akuntan  publik  dengan  kredibilitas  tinggi  akan menghasilkan  dugaan  kegagalan  audit  yang  lebih  rendah  (Grenier  et  al.,  2012).  Oleh  sebab  itu, akuntan  publik  harus  mampu  membuat  pertimbangan  profesional  yang  objektif,  dan  dalam pelaporannya bebas dari pengaruh mereka yang memiliki kepentingan (Funnell et al., 2016).

## Pengaruh  Tidak  Langsung  Etika  Profesi  terhadap  Kredibilitas  Akuntan  Publik  melalui Audit Judgment
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  etika  profesi  auditor  berpengaruh  terhadap kredibilitas Akuntan Publik melalui Audit Judgment. Hal ini menunjukkan bahwa akuntan publik yang menjunjung etika profesinya dalam melaksanakan tugas audit dengan penuh tanggung jawab akan menghasilkan audit judgment yang andal sesuai dengan fakta. Judgment ini akan digunakan para stakeholder sebagai bahan pertimbangan guna pengambilan berbagai keputusan  (Jaya et al., 2016;  Pratiwi,  Larasdiputra,  &  Putra,  2021;  Yoga  &  Dinarjito,  2021).  Semakin  tinggi  tingkat keandalan judgment maka akan semakin tepat pengambilan keputusan yang dibuat. Hal ini akan meningkatkan  kepercayaan  publik  terhadap  profesi  dan  berbagai  jasa  keuangan  yang  diberikan akuntan publik (Obodoekwe & Agbo, 2020).
Tugas  akuntan  publik  cukup  sensitif  terhadap  situasi  konflik  yang  dapat  mengancam keandalan  judgment  (Asni  et  al.,  2018;  Funnell  &  Wade,  2012;  Tuwenti  &  Putra,  2019). Penurunan keandalan judgment tentu akan merusak kredibilitas profesi. Pendapat mereka  dinilai menyesatkan karena sarat dengan berbagai kecurangan dalam prosesnya. Hal ini dapat dikurangi dengan  menerapkan  etika  profesi  pada  masing-masing  individu  akuntan  publik.  Mereka  harus menyadari  tanggung jawab dan risiko ketika melakukan hal-hal di luar kode etik (de Widt et al., 2022).  Sikap  ini  dapat  membantu  akuntan  publik  dalam  memecahkan  berbagai  masalah  yang dihadapinya.  Akuntan  publik  yang  menerapkan  etika  profesi  dapat  menangani  konflik  dan masalah etika dengan lebih baik serta lebih independen dalam mengambil keputusan  (Haeridistia & Fadjarenie, 2019). Mereka akan lebih sensitif ketika berhadapan dengan peristiwa, masalah dan konflik.  Hal  ini  memungkinkan  mereka  untuk  menghasilkan  opini  audit  yang  andal  dan bertanggung  jawab.  Pengguna  informasi  akan  merasa  puas  dengan  hasil  audit  judgment  karena dapat  mengambil  keputusan  yang  tepat  dan  tentunya  hal  ini  dapat  meningkatkan  kredibilitas akuntan publik di masyarakat (Agrawal et al., 2020; Labeshka et al., 2022; Murni, 2020).

## Peran Locus of Control Sebagai Variabel Moderasi
Hasil  pengujian  pengaruh  variabel  moderasi  menunjukkan  hasil  yang  berbeda.  Pertama, locus  of  control  memoderasi  pada  pengaruh  etika  profesi  terhadap  kredibilitas  akuntan  publik. Kedua,  locus  of  control  tidak  memoderasi  pada  pengaruh  audit  judgment  terhadap  kredibilitas akuntan publik.
Pada model moderasi pertama, locus of control dapat memoderasi pengaruh etika profesi terhadap  kredibilitas  akuntan  publik.  Hal  ini  dapat  dibuktikan  dengan  adanya  peningkatan  pada nilai  t-statistik.  Pengujian  variabel  etika  profesi  dan  kredibilitas  akuntan  publik  tanpa memperhitungkan  variabel  moderasi  menghasilkan  nilai  t-statistik  sebesar  2,079  dan  signifikan pada 0,038. Pengujian selanjutnya dengan memasukkan variabel moderasi locus of control adalah nilai  t-statistik  sebesar  2,139  dan  signifikan  pada  0,033.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  akuntan publik  yang  memiliki  locus  of  control  yang  baik,  khususnya  locus  of  control  internal,  dapat memperkuat  penerapan  etika  profesi  dalam  menjalankan  tugasnya  sehingga  meningkatkan kepercayaan publik.
Individu  yang  memiliki  locus  of  control  internal  yang  baik  akan  lebih  professional  dan bersungguh-sungguh  dalam  menjalankan  tugasnya  (Mangiwa,  Bandang,  Ridwan,  Ashari,  & Lobo’, 2017; Su’un, Hajering, & Muslim, 2020; Tuwenti & Putra, 2019). Individu ini juga lebih memiliki  kemampuan  yang  lebih  baik  dalam  melaksanakan  pekerjaan.  Hal  ini  didorong  dengan adanya  minat  dalam  bekerja  dan  selalu  berusaha  untuk  mengembangkan  diri  agar  menjadi  lebih baik  dalam  pekerjaannya  (Dana  et  al.,  2022; Su’un  et  al.,  2020). Penerapan  etika  profesi  sangat dibutuhkan  akuntan  publik  untuk  menghasilkan  opini  yang  dapat  dipertanggungjawabkan.  Pada praktiknya,  tugas  yang  dilakukan  akuntan  publik  tak  jarang  terdapat  hal-hal  yang  dapat mengganggu  pekerjaan  mereka  (Ardelean,  2013;  Asni  et  al.,  2018;  Funnell  &  Wade,  2012; Funnell  et  al.,  2016).  Perbedaan  kepentingan  antara  pihak  manajemen  dan  stakeholder  menjadi pencetus utama konflik dalam penugasan akuntan publik (Asni et al., 2018). Berbagai informasi, baik  itu  informasi  keuangan  dan  non-keuangan,  akan  mereka  terima.  Hal  ini  menuntut  mereka untuk tetap berlaku professional dan independent sesuai dengan prinsip etika profesi (Arens et al.,
2015).  Mereka  harus  memilah  informasi  yang  relevan  dan  tidak  relevan  terhadap  tugas  mereka. Tujuannya adalah agar hasil dari pekerjaan mereka berkualitas dan dapat dipertanggungjawabkan (Tuwenti  &  Putra,  2019).  Oleh  sebab  itu,  akuntan  publik  harus  memiliki  locus  of  control  yang baik  agar  tujuan  mereka  dalam  menyelesaikan  tugas  dapat  terlaksana  dengan  baik  dan memberikan  hasil  berupa  opini  audit  yang  andal  dan  berkualitas  (Azizah  &  Pratono,  2020). Kondisi  ini  yang  nantinya  akan  meningkatkan  kredibilitas  profesi  akuntan  publik  di  mata masyarakat (Azizah & Pratono, 2020; Su’un et al., 2020).
Pengujian pada model moderasi kedua, locus of control tidak dapat memoderasi pengaruh audit judgment terhadap kredibilitas akuntan publik. Hasil pengujian variabel audit judgment dan kredibilitas  akuntan  publik  tanpa  memperhitungkan  variabel  moderasi  adalah  nilai  t-statistik sebesar 2,923 dan signifikan pada 0,004. Pengujian dengan memasukkan variabel moderasi locus of control adalah nilai t-statistik sebesar 1,556 dan signifikan pada 0,120. Hasil ini menunjukkan bahwa locus of control tidak memperkuat ataupun memperlemah pengaruh audit judgment dalam meningkatkan kepercayaan publik. Hal ini dapat berhubungan dengan hasil pengujian pada model pertama.
Pengujian  pengaruh  audit  judgment  terhadap  kredibilitas  akuntan  publik  tanpa  variabel moderasi memiliki pengaruh yang kuat. Audit judgment merupakan cara pandang akuntan publik mengenai  informasi  selama  penugasannya  (Dana  et  al.,  2022;  Haeridistia  &  Fadjarenie,  2019). Cara  pandang  ini  juga  menentukan  bagaimana  mereka  menanggapi  dan  mengolah  berbagai informasi  yang  mereka  dapatkan.  Berdasarkan  hal  ini  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  audit judgment  merupakan  suatu  proses  yang  harus  dilalui  akuntan  publik  dalam  melakukan  suatu penilaian  audit  (Agrawal  et  al.,  2020;  Natalia  &  Harahap,  2017).  Pada  proses  ini  tentu  saja mereka  harus  berpedoman  pada  suatu  kode  etik  (Agrawal  et  al.,  2020).  Akuntan  publik  yang selalu berpedoman pada kode etik profesinya akan menghasilkan judgment yang andal.
Keandalan  judgment  sangat  dipengaruhi  prosesnya  (Grenier  et  al.,  2012;  Noho  et  al., 2021).  Akuntan  publik  yang  independent,  berintegritas,  dan  bertanggungjawab  akan  melakukan pekerjaannya dengan sungguh-sungguh. Mereka melakukan berbagai cara yang dapat melindungi dokumen  dan  informasi  lain  yang  mereka  gunakan  dalam  pembuatan  judgment.  Cara  yang mereka  lakukan  tentu  sesuai  dengan  kode  etik  profesi  mereka.  Hal  ini  juga  mendorong  tingkat keandalan  suatu  judgment  (Azizah  et  al.,  2019).  Kondisi  ini  berhubungan  dengan  hasil  pada model  pertama,  yaitu  etika  profesi  berpengaruh  terhadap  kredibilitas  akuntan  publik.  Locus  of control  merupakan  hal  penting  pada  penerapan  etika  profesi  (Pratiwi  et  al.,  2021;  Tuwenti  & Putra,  2019).  Hal  ini  karena  banyak  skandal  profesi  akuntan  publik  yang  bermula  dari pelanggaran etika (Ardelean, 2013; Barton, 2005). Oleh sebab itu, penerapan etika yang diperkuat dengan  locus  of  control  yang  baik  dapat  meningkatkan  kredibilitas  akuntan  publik  melalui berbagai aspek (Labeshka et al., 2022), termasuk melalui keandalan audit judgment.

## KESIMPULAN
Akuntan  membutuhkan  kepercayaan  masyarakat  agar  tetap  kredible.  Untuk  menjaga kredibilitasnya,  akuntan  publik  harus  melakukan  kewajibannya  sesuai  dengan  etika  profesi. Profesionalisme  seorang  akuntan  publik  juga  dapat  dicermati  melalui  audit  judgment  setelah memeriksa  laporan  keuangan.  Pada  proses  pembuatan  audit  judgment,  auditor  akan  berhadapan dengan  banyaknya  informasi,  baik  itu  informasi  yang  relevan  maupun  yang  tidak  relevan.  Oleh sebab  itu,  setiap  akuntan  harus  mengendalikan  berbagai  faktor  dalam  hidupnya,  yang  dikenal sebagai locus  of  control  internal. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  etika  profesi  auditor berpengaruh  secara  langsung  terhadap  kredibilitas  Akuntan  Publik,  dan  etika  profesi  auditor berpengaruh  terhadap  kredibilitas  Akuntan  Publik  melalui  Audit  Judgment.  Hasil  pengujian dengan variabel moderasi menghasilkan locus of control memoderasi pada pengaruh etika profesi terhadap kredibilitas akuntan public, dan locus of control tidak memoderasi pada pengaruh audit judgment terhadap kredibilitas akuntan public.

## REFERENSI
Agrawal, P., Tarca, A., & Woodliff, D. (2020). External auditors’ evaluation of a management’s expert’s credibility: Evidence from Australia. International Journal of Auditing , 24 (1), 90– 109. https://doi.org/10.1111/ijau.12181
Ardelean,  A.  (2013).  Auditors’  Ethics  and  their  Impact  on  Publik  Trust. Procedia  -  Social  and Behavioral Sciences , 92 (Lumen), 55–60. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2013.08.637 Arens,  A.  A.,  Elder,  R.  J.,  &  Beasley,  M.  S.  (2015). Auditing  and  Jasa  Assurance (15th  ed.). Jakarta: Erlangga.
Asni,  N.,  Dali,  N.,  Tuti,  D.,  &  Syafitri,  A.  A.  (2018).  The  Influence  of  Locus  of  Control  and Professional  Commitment  Toward  Auditor’s  Behavior  in  Conflict  Situation. Journal  of Economics  and  Finance  (IOSR-JEF) , 9 (4),  75–83.  https://doi.org/10.9790/5933- 0904037583
Azizah, N. D. J., & Pratono, R. (2020). Pengaruh Locus Of Control, Independensi, Kompleksitas Tugas, Dan Gender Terhadap Audit Judgement (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik di Surabaya). Liability , 2 (1), 106–126. Retrieved from https://journal.uwks.ac.id/index.php/liability/article/view/881
Azizah,  N.,  Kustono,  A.  S.,  &  Fitriya,  E.  (2019). Locus  of  Control  Terhadap  Audit  Judgment . 8 (1), 46–51. Retrieved from www.iapi.or.id Barton,  J.  (2005).  Who  cares  about  auditor  reputation? Contemporary  Accounting  Research ,
22 (3), 549–586. https://doi.org/10.1506/C27U-23K8-E1VL-20R0
Chen,  H.,  Zhou,  H.,  Yu,  J.,  Wu,  K.,  Liu,  F.,  Zhou,  T.,  &  Cai,  Z.  (2021).  Trusted  audit  with untrusted  auditors:  A  decentralized  data  integrity  Crowdauditing  approach  based  on blockchain. International Journal  of  Intelligent Systems , 36 (11),  6213–6239. https://doi.org/10.1002/int.22548
Dana, A. La, Sunaryo, H., & Supriyanto. (2022). Effect of Locus of control, Framing, Pressure of Obedience  and  Accountant’s  Competence  on  Audit  Judgment. Budapest  International Research and Critics Institute-Journal , 5 (2), 9680–9692.
de Widt, D., Llewelyn, I., & Thorogood, T. (2022). Stakeholder attitudes towards audit credibility in  English  local  government:  A  post-Audit  Commission  analysis. Financial  Accountability and Management , 38 (1), 29–55. https://doi.org/10.1111/faam.12267
Funnell,  W.,  &  Wade,  M.  (2012).  Negotiating  the  credibility  of  performance  auditing. Critical Perspectives on Accounting , 23 (6), 434–450. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2012.04.005 Funnell,  W.,  Wade,  M.,  &  Jupe,  R.  (2016).  Stakeholder  perceptions  of  performance  audit credibility.
Accounting and Business Research , 46 (6), 601–619.
https://doi.org/10.1080/00014788.2016.1157680
Gipper, B., Leuz, C., & Maffett, M. (2020). Publik oversight and reporting credibility: Evidence from the PCAOB audit inspection regime. Review of Financial Studies , 33 (10), 4532–4579. https://doi.org/10.1093/rfs/hhz149
Grenier,  J.,  Pomeroy,  B.,  &  Reffett,  A.  (2012).  Speak  up  or  shut  up?  the  moderating  role  of credibility on auditor remedial defense tactics. Auditing , 31 (4), 65–83. https://doi.org/10.2308/ajpt-50217
Haeridistia,  N.,  &  Fadjarenie,  A.  (2019).  The  effect  of  independence,  professional  ethics  & auditor  experience  on  audit  quality. International  Journal  of  Scientific  and  Technology Research , 8 (2), 24–27.
Jamilah,  S.,  Fanani,  Z.,  &  Chandrarin,  G.  (2007).  Pengaruh  Gender,  Tekanan  Ketaatan,  dan Kompleksitas Tugas terhadap Audit Judgment. Simposium Nasional Akuntansi 10 , 1–30. Jaya,  T.  E.,  Irene,  &  Choirul.  (2016).  Skepticism,  Time  Limitation  of  Audit,  Ethics  of Professional  Accountant  and  Audit  Quality  (Case  Study  in  Jakarta,  Indonesia). Review  of Integrative  Business  and  Economics  Research , 5 (3),  173–182.  Retrieved  from http://buscompress.com/journal-home.html
Labeshka,  R.  H.,  Pourali,  M.  R.,  Shakerinia,  I.,  &  Samadi,  M.  (2022).  Provide  an  audit  quality model based on general health, spiritual intelligence and auditor’s locus of control with the structural equation modeling approach. Int. J. Nonlinear Anal. Appl. In Press , 6822 (April), 2008–6822. Retrieved from http://dx.doi.org/10.22075/ijnaa.2022.27262.3543
Latan,  H.,  Jabbour,  C.  J.  C.,  &  Jabbour,  A.  B.  L.  de  S.  (2019).  Ethical  Awareness,  Ethical Judgment  and  Whistleblowing:  A  Moderated  Mediation  Analysis. Journal  of  Business Ethics , 155 (1), 289–304. https://doi.org/10.1007/s10551-017-3534-2
Mangiwa, C., Bandang, A., Ridwan, H., Ashari, M., & Lobo’, M. T. (2017). The Effect of Locus of  Control,  Time  Budget  Pressure,  and  Professional  Commitment  on  Dysfunctional  Audit Behaviour. Journal  of  Education  and  Vocational  Research , 8 (2),  49–61.  Retrieved  from https://all3dp.com/2/fused-deposition-modeling-fdm-3d-printing-simply-explained/
Megayani, N. K., Nyoman, N., Suryandari, A., & Susandya, A. A. P. G. B. A. (2020). Pengaruh Independensi, Due Professional Care dan Locus of Control Terhadap Kualitas Audit Dengan Pengalaman  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi  Pada  KAP  di  Provinsi  Bali. Jurnal  Riset Akuntansi Dan Keuangan , 8 (1), 133–150.
Moroney,  R.,  Phang,  S.  Y.,  &  Xiao,  X.  (2021).  When  Do  Investors  Value  Key  Audit  Matters?
European Accounting Review , 30 (1), 63–82.
https://doi.org/10.1080/09638180.2020.1733040 Murni,  C.  D.  S.  (2020).  Pengaruh  Etika  Profesi,  Tekanan  Anggaran  Waktu,  Pengalaman  Dan Keahlian Audit Terhadap Audit Judgment (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Kota Medan). Jurnal  Ekonomi  Syariah,  Akuntansi  Dan  Perbankan  (JESKaPe) , 4 (1),  93–114. https://doi.org/10.52490/jeskape.v4i1.778
Nadi, I. M. P. P. (2020). Machiavellian character mediate the effect of locus of control in auditor dysfunction  behavior. International  Research  Journal  of  Management,  IT  and  Social Sciences , 7 (1), 66–71. https://doi.org/10.21744/irjmis.v7n1.823 Natalia,  E.  Y.,  &  Harahap,  B.  (2017).  Analisis  Pengalaman  Audit  Terhadap  Pertimbangan Auditor Dimana Kredibilitas Klien Sebagai Variabel Moderating (Studi Kasus Pada KAP di BAtam dan Medan). Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 6 (1), 83–99.
Noho,  F.,  Sabaruddin,  &  Sulhendri.  (2021).  Senioritas  Auditor,  Pengalaman  Auditor  Dan Keahlian  Auditor  Terhadap  Profesional  Judgment  Dengan  Locus  of  Control  Sebagai Variabel
Moderasi. Journal
of Accounting Science , 5 (1), 71–88.
https://doi.org/10.21070/jas.v5i1.1185
Obodoekwe, E., & Agbo, E. I. (2020). Relationship Between Auditor ’ S Independence and the Credibility  of  Audited  Financial  Statements  in  Nigeria. Journal of  Accounting  Information and Innovation , 6 (9), 26–37.
Pratiwi,  D.  W.,  Larasdiputra,  G.  D.,  &  Putra,  I.  M.  W.  (2021).  The  Influence  of  Machiavellian Traits,  in  Moderating  the  Relationship  of  Task  Complexity,  and  Locus  of  Control  as Antecedents of Auditor Dysfunctional Behavior in Publik  Accounting  Firms. International Journal of Business, Economics and Law , 24 (5), 1–7.
Ratnawati, V. (2020). Factors affecting tax auditors’ performance: The moderating role of locus of control. Problems and Perspectives in Management , 18 (2), 36–45. https://doi.org/10.21511/ppm.18(2).2020.04
Salehi,  M.,  &  Arianpoor,  A.  (2022).  The  consequences  of  the  auditor’s  choice  in  group companies  and  expectations  gap. Management  Research  Review , 45 (4),  453–469. https://doi.org/10.1108/MRR-12-2020-0755
Salehi, M., & Dastanpoor, Z. (2021). The effects of psychological factors on the performance of independent auditors in Iran. Current Psychology , 40 (4), 1621–1630. https://doi.org/10.1007/s12144-018-0084-4
Saputra, K. A. K., & Kawisana, P. G. W. P. (2021). Analysis of the Influence of Power , Auditor Experience and Task Complexity on Audit Judgment. Palarch’s Journal Of Archaeology Of Egypt/Egyptology , 18 (4), 6370–6379.
Spector,  P.  E.  (1988).  Development  of  the  Work  Locus  of  Control. Journal  of  Occupational Psychology , 61 (4), 335–340. Retrieved from https://psycnet.apa.org/record/1989-17638-001 Su’un, M., Hajering, H., & Muslim, M. (2020). Professional Commitment and Locus Of Control Toward  Intensity  In  Whistleblowing  Through  Ethical  Sensitivity. Jurnal  Akuntansi , 24 (1), 95. https://doi.org/10.24912/ja.v24i1.659
Taylor, S. E., Peplau, L. A., & Sears, D. O. (2000). Social Psychology . New Jersey: Prentice-Hall Inc.
Tuwenti, D. P., & Putra, A. I. B. (2019). The Potency of Internal Locus of Control in Moderating the Effect of Role Conflict, Role Ambiguity and Role Overload upon Auditor Performance. International Journal of Sciences: Basic and Applied Research (IJSBAR) , 43 (2), 201–209. Wibowo, E. (2010). Pengaruh Gender, Pemahaman Kode Etik Profesi Akuntan Terhadap Auditor Judgment. Media Akuntansi UNIMUS , 1 (1).
Yoga, B., & Dinarjito, A. (2021). the Impact of Key Audit Matters Disclosure on Communicative Value  of  the  Auditor’S  Report:  a  Systematic  Literature  Review. Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan Indonesia , 18 (1), 15–32. https://doi.org/10.21002/jaki.2021.02