## Dampak Variabel Terpilih Terhadap Opini Audit Going Concern Pada Perusahaan Sub Sektor Kesehatan BEI 2020-2022

## The Impact of Selected Variables on Going Concern Audit Opinions on IDX Health Sub-Sector Companies 2020-2022
Priskila Brigita Hutapea 1 , Harman Malau 2 1,2 (Universitas Advent Indonesia, Bandung, Indonesia)
priskilabrigithahutapea@gmail.com
DOI: 10.55963/jraa.v10i2.558
Abstrak - Penelitian ini dilaksanakan untuk mengetahui apakah audit delay, audit tenure , dan financial leverage mempengaruhi  keberlangsungan  hidup  sebuah  perusahaan  ( opini  audit  going  concern ).  Perusahaan  yang menjadi fokus dalam penelitian ini adalah perusahaan sub sektor kesehatan yang terdaftar secara berturut-turut dalam  periode  tahun  2020-2022  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  menggunakan  metode  kuantitatif  dengan  menguji  data  real-time  yang  diperoleh  dari  laporan  keuangan dan laporan tahunan. Purposive sampling merupakan teknik yang digunakan dalam penentuan sampel, sehingga menghasilkan sampel 13 perusahaan dengan 3 tahun periode. Kondisi pandemi yang telah dihadapi masyarakat indonesia  sangat  mempengaruhi  ekonomi  Indonesia.  Dalam  kondisi  yang  dihadapi  di  atas,  kita  dapat  menilai bahwa  perusahaan kesehatan  berkontribusi  besar  dalam pendapatan  ekonomi negara  Indonesia.  Berdasarkan hasil  dari  pengolahan  data  melalui  aplikasi  SPSS  versi  26,  didapati  bahwa audit  delay tidak  mempengaruhi keberlangsungan hidup sebuah perusahaan dalam bidang kesehatan secara parsial sedangkan audit tenure dan financial  leverage mempengaruhi  keberlangsungan  hidup  perusahaan  di  bidang  kesehatan  secara  parsial. Implikasi  penelitian  ini  adalah  adanya  trend  penggantian  auditor  secara  berkala  1  tahun  sekali  di  perusahaan subsektor  kesehatan,  dimana  kegiatan  ini  dilaksanakan  untuk  menghindari  penerimaan  opini  audit  atas kelangsungan usaha. Untuk itu  disarankan hal ini dapat menjadi pertimbangan bagi pihak investor dan auditor dalam pengambilan keputusan atas sebuah perusahaan.
Kata kunci : Audit Delay, Audit Tenure, Financial Leverage, Opini Audit Going Concern, Sustainability
Abstract - This research is conducted to determine whether audit delay, tenure, and financial leverage affect a company's sustainability. (audit opinion going concern). The company focused on in this study is the subsector health companies listed successively in the period of 2020–2022 on the Indonesian Stock Exchange (BEI). The method  used  in  this  research  is  to  use  quantitative  methods  by  testing  real-time  data  obtained  from  financial statements and annual reports. Purposive sampling is a technique used in sample determination, thus producing samples from 13 companies over a 3-year period. The pandemic conditions that have faced Indonesian society have  greatly  affected  Indonesia’s  economy.  In  the  circumstances  faced  above,  we  can  judge  that  healthcare companies contribute significantly to the Indonesian economy. Based on the data processing results through the SPSS version 26 application, it was found that delay audits do not affect a company's survival in the health field in part, while tenure audits and financial leverage affect the company's sustainability in healthcare in part.  The implication of this study is the trend of substituting auditors annually in companies within the health subsector, where this is performed to avoid obtaining audit opinions on business continuity. Therefore, it is recommended that investors and auditors take this into account when making decisions about a company.
Keywords : Audit Delay, Audit Opinion Going Concern, Audit Tenure, Financial Leverage, Sustainability

## PENDAHULUAN
Di  masa  pandemi  banyak  sektor  usaha  yang  tidak  mampu  bertahan  dalam  menghadapi  kondisi ekonomi yang tidak stabil sehingga menyebabkan beberapa perusahaan diharuskan untuk menutup perusahaan mereka karena perusahaan tersebut tidak mampu untuk bertahan. Sebagai masyarakat awam,  mungkin  kita  akan  berpikir  bahwa  hanya  perusahaan  yang  berhubungan  dengan  medis sajalah  yang  mampu  bertahan  dalam  situasi  pandemi.  Namun,  pada  kenyataannya  banyak  rumah
sakit  swasta  yang  mengalami  kebangkrutan  dan  tidak  mampu  mempertahankan  keberlangsungan usaha mereka. Seperti halnya rumah sakit umum Herna yang berlokasi  di Medan berdasarkan artikel yang ditulis di medan.tribunnews.com (Hutauruk, 2020), hal ini disebabkan oleh badan usaha tidak dapat  mengelola  sumber  dana  yang  menurun  dikarenakan  situasi  pandemi,  banyak  pegawai  yang tidak sejahtera bahkan sampai melakukan demo karena hak yang seharusnya mereka dapatkan tidak diberikan oleh rumah sakit tersebut.
Sebuah  perusahaan  akan  melaporkan  segala  kegiatan,  pendapatan,  pengeluaran  dan  segala  yang berhubungan  dengan  aktivitas  perusahaan  mereka  dalam  laporan  keuangan.  Sebagai  alat komunikasi  antara  pemegang  saham  perusahaan  dengan  instansi  pemerintahan  terkait.  Laporan keuangan adalah dokumen yang berisi sejumlah informasi tentang kegiatan yang telah dilakukan oleh suatu perusahaan. Audit atas laporan keuangan perusahaan yang baru saja disahkan akan diperiksa oleh  auditor.  Audit  adalah  prosedur  ketika  seseorang  dengan  independensi  yang  kuat  bergabung dengan  mitra  dalam  bisnis  eksternal  untuk  melakukan  uji  tuntas  terhadap  keuangan  perusahaan. Dalam rangka memverifikasi keakuratan dan kesesuaian informasi disajikan pada laporan keuangan, langkah-langkah  evaluasi  sesuai  pada  prinsip-prinsip  PSAK  harus  dilakukan,  maka  perlu  dilakukan penelaahan  laporan  keuangan.  Untuk  memastikan  bahwa  lembaga  yang  memiliki  kredibilitas memahami laporan keuangan yang dikritik. Individu yang akan melakukan proses pengauditan adalah seorang  auditor,  dimana  seorang  auditor  diwajibkan  untuk  memiliki  independensi  yang  tinggi  dan kompeten  dalam  mengaudit  sebuah  laporan  keuangan.  Auditor  independent,  yang  juga  dikenal sebagai akuntan publik. KAP adalah entitas badan usaha yang mengontrak auditor independen dalam melaksanakan  pemeriksaan  terhadap  laporan  badan  usaha  dengan  standar  yang  berlaku.  Instansi lain  akan  diinformasikan  tentang  hasil  kinerja  perusahaan  yang  tertera  dalam  hasil  audit  yang dilakukan KAP, semakin tinggi reputasi KAP maka kepercayaan pihak lain terhadap laporan keuangan perusahaan tersebut akan semakin meningkat pula.
Hasil temuan-temuan dalam kegiatan audit yang dilaksanakan auditor akan mempengaruhi opini audit yang akan diberikan kepada perusahaan tersebut. Opini audit merupakan pernyataan seorang auditor mengenai  hasil  temuan  pada  laporan  finansial  yang  sudah  dilakukan  audit.  Standar  profesional akuntan  publik  mengungkapkan  lima  klasifikasi  opini  audit,  dengan  ciri;  wajar  tanpa  pengecualian, wajar  dengan  pengecualian,  wajar  tanpa  pengecualian  serta  tambahan  penjelasan  dalam  paragraf, opini yang tidak bersifat wajar, kemudian opini yang tak menyatakan pendapat.
Opini going concern adalah hasil evaluasi seorang auditor yang mencerminkan kekhawatirannya pada kemampuan  badan  usaha  dalam  menjaga  usahanya,  ini  biasanya  dinilai  pada  saat  proses pengauditan  dimulai.  Opini  audit  mengenai  kelangsungan  usaha  sering  kali  menjadi  perbincangan yang  kontroversial  karena  tidak  melayani  kepentingan  bisnis  dan  justru  akan  digunakan  untuk melemahkan  klaim  pihak  eksternal  terhadap  mereka.  Berbagai  masalah  dapat  muncul  setelah penerbitan opini audit going concern atas suatu bisnis. Menurut (B. E. K, 2007) salah satu hal yang dapat menyebabkan seorang auditor merasa khawatir adalah keyakinan bahwa situasi ini berpotensi merusak  integritas  pelaporan  yang  sedang  dilakukan,  dimana  ini  merupakan  sebuah  fondasi  dari semua operasi bisnis yang sah di seluruh dunia.
Menurut (Arens et al., 2014) pendapat auditor dengan mengatakan keyakinannya kalau badan usaha yang  diaudit  punya  kemampuan  untuk  terus  beroperasi  dengan  normal  pada  periode  waktu mendatang disebut opini audit going concern . Messier, Glover, dan Prawitt (2016) juga berpendapat bahwa  opini  atas  kelangsungan  usaha  adalah  pernyataan  auditor  yang  menyatakan  bahwa perusahaan yang diaudit dapat terus beroperasi selama masa-masa sulit di masa lalu. Dengan kata lain,  jika opini  audit  going  concern menyatakan  bahwa  badan  usaha  tidak  dapat  menjaga  operasi normal  untuk  rentang  waktu  yang  lama,  organisasi  eksternal  akan  memiliki  rencana  untuk  menjual saham perusahaan yang mereka pegang. Akibatnya, dapat dikatakan bahwa tidak semua perusahaan dapat merespon dengan positif hasil yang diungkapkan oleh auditor. ini dikarenakan pendapat auditor bisa merusak kepercayaan investor terhadap perusahaan yang menawarkan saham kepada mereka, selain itu hal ini juga bisa menyebabkan turunnya harga saham.
Beberapa faktor yang diduga memiliki potensi untuk memengaruhi audit going concern meliputi audit delay, audit tenure, dan financial leverage . (Yuvisa & H, 2008) menyatakan bahwa masa kerja audit
merupakan periode waktu utama untuk komunikasi antar auditor dan klien. Apabila hubungan sudah terjalin  cukup  lama,  kondisi  ini  bisa  mengancam  independensi.  Hal  ini  dikarenakan,  klien  dapat menjadi sumber dukungan utama auditor.
Financial  leverage adalah  kegiatan  dari  perusahaan  dengan  meminjam  modal  dengan  tujuan melakukan investasi seperti melakukan proyek baru dengan harapan akan mendapatkan keuntungan atau  pendapatan  yang  lebih  besar  atas  modal  yang    telah  dipinjam. Financial  leverage juga  bisa dikatakan kegiatan penggunaan dana yang dapat mengakibatkan jumlah hutang perusahaan tersebut bertambah dan juga harus menanggung beban bunganya juga. Jika sekiranya perusahaan tidak bisa mendapatkan  pendapatan  atau  keuntungan  atas  peminjaman  modal  yang  dilakukan  maka  hal tersebut  akan  mengancam  kondisi  perusahaan.  Dimana  bisa  saja  perusahaan  tersebut  akan  gagal dalam  mempertahankan  keberlangsungan  badan  usaha  mereka  (Sutrisno,  2009).  Dikatakan  bahwa apabila  tingkat  penggunaan  utang  dalam  sebuah  perusahaan  tinggi,  maka  hal  ini  dapat membahayakan perusahaan tersebut karena perusahaan tersebut  akan dimasukkan dalam kategori extreme  leverage (Wanialisa  &  Lamabelawa,  2022).  Dimana  kondisi  perusahaan  terjebak  dalam tingkat hutang yang tinggi dan perusahaan tidak memiliki kemampuan untuk lepas dari beban utang tersebut,  sehingga  perusahaan  akan  sulit  mempertahankan  keberlangsungan  usahanya.  Rasio leverage akan  memperlihatkan  jumlah  perusahaan  yang  memiliki  kemampuan  untuk  memenuhi kewajiban mereka dan juga dapat menunjukkan berapa jumlah aset yang didanai utang (Wulandari & Jaeni, 2021).
Audit delay disebut periode waktu dari seorang auditor dalam menyelesaikan tugas pemeriksaan atas suatu  perusahaan  ketika  periode  pelaporan  keuangan  telah  berakhir.  Menurut  terminologi  berbeda, audit  delay merupakan  jumlah  waktu  diperlukan  suatu  badan  usaha  dari  hari  penyetoran  kas perusahaan hingga putusan audit diumumkan. Jika jangka waktu saat ini lebih lama dari jangka waktu yang  diantisipasi  sebelumnya,  maka  terdapat  potensi  bahwa  perusahaan  yang  terlibat  hendak menghadapi  tantangan  dalam  penyusunan  laporan  keuangan  mereka  dan  mungkin  saja  pada  saat proses  pengauditan  akan  diminta  untuk  menyajikan  rincian  tertentu  sebagai  bahan  saat mempertimbangkan  opini  yang  dinyatakan.  Keterlambatan  yang  terjadi  dalam  menyampaikan informasi dapat mengakibatkan timbulnya reaksi negatif dari pelaku pasar modal, hal ini diakibatkan oleh  informasi  penting  yang  terkandung  dalam  laporan  keuangan  (Amelia  &  Puryati,  2022). Keterlambatan  dalam  menyampaikan  informasi  kepada  pihak  pengguna  informasi  dari  laporan keuangan akan mempengaruhi kepercayaan investor sehingga dapat mempengaruhi turunnya harga jual saham (Saragih, 2018).
Opini  auditor  akan  didasarkan  pada  informasi  yang  dapat  digunakan  sebagai  dasar  oleh  instansi eksternal untuk mengajukan permintaan, sehingga setiap informasi yang tidak dapat diandalkan yang ditemukan  dalam  laporan  keuangan  harus  digunakan  untuk  mempertanyakan  kelangsungan  hidup bisnis  yang  bersangkutan.  Agar  opini  mengenai  kelangsungan  usaha  dapat  diterima  oleh  auditor secara tepat waktu, maka bisnis harus memastikan bahwa bisnis tersebut tidak mengganggu waktu penyampaian informasi keuangannya kepada pihak auditor.
Penelitian  ditujukan  untuk  mengumpulkan  bukti  tentang  pengaruh audit  delay,  audit  tenure ,  dan financial  leverage bagi  opini audit  going  concern di  perusahaan  sub-sektor healthcare Bursa  Efek Indonesia (BEI) selama periode 2020-2022.

## TINJAUAN LITERATUR

## Agency Theory
Pada teori ini diasumsikan bahwa hubungan keagenan terjadi dikarenakan adanya hubungan dimana salah  satu  pihak  (badan  atau  perseorangan)  membayar  ke  pihak  lain  (pelaku  usaha)  untuk melaksanakan  tugas-tugas  sesuai  dengan  kepentingan  badan  atau  perseorangan  berdasarkan (Jensen  &  Meckling,  1976).  (Nwaobia,  Luke,  dan  Theophilus  (2016)  badan  atau  individu  manapun yang  memiliki  saham  di  sebuah  perusahaan  akan  dapat  menentukan  tugas  pekerjaan  karyawan berdasarkan tugas keuangan perusahaan tersebut seperti  yang ditentukan dalam catatan akuntansi perusahaan.  Pelaku  usaha  yang  bertindak  sebagai  pihak  manajemen,  menandakan  bahwa  mereka bertugas untuk melaporkan kondisi perusahaan mereka yang dicantumkan dalam laporan keuangan,
dari segi keuangan dan non keuangan. Jika situasi keuangan badan usaha sehat dan berada dalam posisi  yang  baik,  pekerjaan  mereka  dianggap  berhasil.  Untuk  memastikan  bahwa  karyawan  bisnis memiliki kinerja yang baik, beberapa instansi manajemen terkadang mengungkapkan informasi yang tidak  dinyatakan  dengan  jelas  dalam  dokumen  keuangan.  Dalam  keadaan  inilah  dapat  memicu terjadinya konflik keagenan dimana untuk menghadapi situasi ini perusahaan membutuhkan seorang auditor  independen,  yang  juga  dikenal  sebagai  akuntan  publik, memiliki  peran  sebagai  pihak ketiga yang independen. Tugas utama seorang auditor independen adalah melakukan evaluasi pada laporan finansial perusahaan yang sudah disusun pihak manajemen, guna memastikan bahwa laporan telah diberikan dengan akurat sesuai dengan fakta dan standar akuntansi keuangan. Hasil proses ini ialah opini hasil  audit.  Maka dari itu, dapat kita pahami bahwa badan atau  pemilik perusahaan ( principal ) menggunakan  layanan  yang  disediakan  oleh  akuntan  publik  melibatkan  verifikasi  laporan  finansial yang  sudah  tersusun  pihak  manajemen.  Sementara  itu,  pihak  manajemen  membutuhkan  jasa akuntan publik untuk memberikan  validasi  atau  pengesahan terhadap laporan keuangan  yang telah mereka siapkan.

## Audit
Audit  adalah  suatu  proses  yang  melibatkan  pengumpulan  informasi  dan  mengevaluasinya  terhadap sekumpulan kriteria agar dapat menentukan apakah informasi tersebut memenuhi kriteria yang telah ditetapkan sesuai dengan standar akuntansi keuangan. Berdasarkan (Arens et al., 2014) mengatakan bahwa  kegiatan  audit  harus  dilaksanakan  oleh  seseorang  yang  kompeten  dan  independen.  Kriteria yang  digunakan  dalam  kegiatan  audit  adalah  berdasarkan  PSAK  (pernyataan  standar  akuntansi keuangan). Berdasarkan (Halim, 2000) auditing adalah suatu proses yang terstruktur digunakan untuk menghimpun  informasi  secara  sistematis  dan  melakukan  evaluasi  obyektif  terhadap  indikator- indikator  keuangan  dan  ekonomi  yang  dihubungkan  dengan  berbagai  kejadian  untuk  menentukan tingkat  kesesuaian  antara  indikator-indikator  keuangan  dan  ekonomi  yang  dipertimbangkan  dan melaporkan  hasil  pada  yang  berkepentingan.  Instansi  audit  disebut  auditor.  Berdasarkan  (Mulyadi, 2017) seorang auditor akan melakukan investigasi yang obyektif terhadap pelaporan keuangan badan usaha  dilakukan  dengan  maksud  menilai  keakuratan  yang  signifikan  terkait  dengan  informasi keuangan dan hasil operasional entitas yang telah disebutkan.

## Auditor Independen
Berdasarkan  (Standar  Audit  200,  2013)  tujuan  dari  audit  yang  dilakukan  auditor  umumnya  adalah menentukan apakah laporan finansial tersebut telah  disajikan dengan akurat sesuai realitas. Sesuai dengan standar  audit disebutkan di  atas, setiap auditor diharuskan untuk memeriksa setiap catatan keuangan  yang  telah  diungkapkan  ditemui  bahwa  adanya  indikator  kecurangan  ( fraud) ataupun kesalahan ( error ). Namun sebelum melaksanakan proses audit, terlebih dahulu seorang auditor harus memahami entitas perusahaan yang akan di audit secara mendalam. Agar pada saat seorang auditor akan  mengaudit  sebuah  perusahaan,  auditor  tersebut  dapat  mengetahui  bagaimana  perusahaan tersebut melaksanakan proses bisnisnya. Setelah melaksanakan semua proses audit sesuai dengan standar  yang  berlaku,  auditor  akan  menghasilkan  sebuah  dokumen  berupa  opini.  Opini  yang diberikan  oleh  auditor  dianggap  mutlak  dan  bertujuan  untuk  mengurangi  ketimpangan  informasi antara  pihak  manajemen  dan  pemilik  perusahaan.  Menurut  standar  audit  terbaru,  opini  yang dikeluarkan auditor terdiri atas dua tipe  yaitu: opini tanpa modifikasi berdasarkan standar audit 700, 2013  dan  opini  modifikasi  seperti  opini  wajar  dengan  pengecualian,  opini  tidak  mengungkapkan pendapat dan opini tak wajar.

## Opini Audit Going Concern
Ketika  melakukan  auditing  suatu  laporan,  auditor  memiliki  kewajiban  menjaga  netralitas  terhadap semua  pihak  yang  terlibat  dalam  isu  keuangan  yang  sedang  diaudit.  Namun,  mereka  juga  harus memperhatikan  adanya  risiko  potensial  yang  dapat  membahayakan  entitas  bisnis  yang  menjadi subjek audit.  Sebagai auditor, mereka harus mengambil kesimpulan  apakah ditemukan kejanggalan material  yang  mempengaruhi  kemampuan  badan  usaha  tersebut  dalam  mempertahankan keberlangsungan  badan  usahanya.  Seorang  auditor  perlu  menentukan  apakah  didapat  bukti  dari suatu pemeriksaan yang telah dilaksanakan atau kondisi lain yang dapat menunjukkan adanya suatu
kelemahan  yang  signifikan  dalam  kelayakan  subjek  untuk  mencegah  penyalahgunaannya  di  masa depan.
Pengaruh Audit Delay terhadap Opini Audit Going Concern Istilah untuk menggambarkan periode waktu ketika auditor independent melakukan audit atas catatan akuntansi tahunan perusahaan disebut audit delay . Lamanya audit delay ditentukan oleh jumlah hari yang  diperlukan  saat  menyelesaikan  audit  dan  mendapat  laporan auditor  independent ,  yaitu  mulai dari  akhir  tahun  kalender  hingga  waktu  yang  sudah  ditetapkan  pada  laporan  auditor  independen. Apabila  sebuah  badan  usaha  terlalu  lama  di  audit  seorang  auditor  independen  dapat  kita  curigai apakah dalam laporan keuangan tahunan yang disusun perusahaan tersebut didapati suatu hal yang tidak  biasa  sehingga  auditor  tidak  bisa  langsung  mengeluarkan  opini  terhadap  laporan  finansial mereka  karena  diperlukannya  tinjauan  lebih  lanjut  mengenai  perusahaan  tersebut.  Berdasar (Syahputra & Yahya, 2017) memperlihatkan kalau audit delay tidak punya pengaruh bagi opini audit going concern . namun (Amami & Triani, 2021) mengungkapkan kalau hasil tersebut berpengaruh. H1: Audit delay mempengaruhi pemberian opini audit going concern Hubungan Audit Tenure dengan Opini Audit Going Concern
Masa kerjasama antar organisasi dengan KAP. Semakin lama waktu yang sudah berlalu sejak kedua perusahaan mulai bekerja sama disebut audit tenure , semakin besar kemungkinan ikatan emosional antara  kedua  perusahaan  akan  mulai  renggang.  Seorang  auditor  yang  berkualitas  yang  telah meninjau  laporan  keuangan  suatu  perusahaan  dapat  dengan  mudah  menawarkan  opini  yang menguntungkan  tentang  audit  kelangsungan  hidup  kepada  perusahaan  tersebut  jika  mereka  telah bekerja  sama  untuk  waktu  lama.  Apabila  perusahaan  bersangkutan  tidak  dapat  mempertahankan tingkat  operasinya  saat  ini,  auditor  juga  akan  kehilangan  sumber  pendapatannya.  (Syahputra  & Yahya,  2017)  menyimpulkan  kalau  auditor  dan  pelanggan  yang  punya  hubungan  bisnis  lama  bisa mempengaruhi opini audit. Selain itu, (Fahmi, 2015) mengatakan audit tenure tak mempengaruhi bagi opini audit going concern.
H2: Audit tenure mempengaruhi penerimaan opini audit going concern Pengaruh Financial Leverage bagi Opini Audit Going Concern Financial leverage adalah kegiatan dari perusahaan dengan meminjam modal tambahan dengan cara meminjam  dana  guna  melakukan  investasi,  seperti  akuisisi  aset  atau  bisa  juga  melakukan  proyek baru dengan harapan akan mendapatkan keuntungan atau pendapatan yang lebih besar atas modal yang    telah  dipinjam.  Dalam  konteks financial  leverage dapat  kita  pahami  bahwa  perusahaan  akan melakukan peminjaman modal untuk penambahan aset yang badan usaha tersebut miliki. jika sebuah badan usaha mempunyai total kewajiban lebih banyak daripada aset perusahaan tersebut miliki, akan memungkinkan  badan  usaha  tersebut  menjalani  kondisi  tidak  mampu  memenuhi  kewajiban  dan membayar  hutang  mereka.  Apabila  perusahaan  tersebut  sudah  dianggap  tidak  mampu  memenuhi kewajiban  dan  membayar  hutang  mereka  maka  badan  usaha  tersebut  akan  mendapat opini  audit going  concern .  (Yuliyani  &  Erawati,  2017)  menyebutkan financial  leverage tidak  berpengaruh  bagi opini  audit  going  concern. Sedangkan  (Santoso,  2013)  mengatakan  kalau financial  leverage berpengaruh sebaliknya terhadap variabel dependen.
H3: Rasio leverage berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern
Gambar 1. Kerangka Konseptual Audit Delay Audit  Tenure Financial Leverage Opini Audit Going Concern H 2

## METODE PENELITIAN Jenis dan Objek Penelitian
Peneliti  memakai  model  berjenis  kuantitatif  dengan  mengambil  data real-time saat  mengumpulkan informasi  mengenai  setiap  variabel.  Dengan  menggunakan  alat  analisis  statistik  SPSS  versi  26, penelitian  kuantitatif  dilakukan.  Data  yang  dikumpulkan  didapatkan  dari  laporan  finansial masingmasing badan usaha yang sudah ditetapkan sebagai sampel penelitian. Data ini berasal dari website www.idx.co.id . Setelah mengamati di situs bursa efek Indonesia, dengan populasinya seluruh perusahaan pada sub-sektor healthcare yang resmi pada website bursa efek Indonesia tahun 2020- 2022.

## Teknik Pengambilan Sampel
Teknik penarikan sampel menggunakan purposive sampling dari beberapa kriteria tertentu yang telah ditetapkan (Sugiyono, 2007:78). Beberapa kriteria pada penelitian adalah: (1) Perusahaan subsektor healthcare yang  terdaftar  dalam  periode  2020-2022;  (2)  Perusahaan  yang  konsisten  menyajikan laporan  finansial  mereka  pada  Bursa  Efek  Indonesia  dalam  rentang  waktu  2020-2022;  (3) Perusahaan  tersebut  telah  melakukan  transaksi  valuta  asing  dalam  periode  akhir  tahun  dan  sudah menjalani audit oleh auditor independen; (4) Perusahaan bersangkutan memiliki kebijakan pelaporan keuangan perusahaan; (5) Terdapat opini auditor independent mengenai pelaporan keuangan badan usaha.

## Teknik Pengumpulan Data
Metode  mengumpulkan  sampel  didapat  melalui  proses  dokumentasi.  Dimana  Arikunto  (2006:234) menggunakan  teknik  ini  sebagai  metode  yang  melibatkan  kegiatan  membaca,  memahami,  dan menggunakan  dokumen  berhubungan  dengan  penelitian  yang  dilakukan.  informasi  penelitian  ini dikumpulkan  dari  perusahaan-perusahaan  sub-sektor healthcare di  bursa  efek  Indonesia  tahun 20202022 dan dipublikasikan dalam website www.idx.co.id .

## Variabel Penelitian dan Definisi Operasional Variabel Dependen
Opini Audit Going Concern
Menyatakan bahwa bisnis saat sedang menjalani audit dapat melanjutkan operasi secara tepat waktu hingga periode pelaporan berikutnya. Opini atas kelangsungan usaha merupakan variabel penting di penelitian ini yaitu berperan sebagai variabel dependen (y). Untuk meneliti variabel tersebut, peneliti menggunakan  variabel dummy, maka  dari  itu  variabel  opini audit  going  concern akan  dilakukan perubahan  sehingga  akan  diberikan  kode  1  yang  menandakan  opini going  concern lalu  kode  0 menandakan  opini non  going  concern .  Keterangan  mengenai  opini audit  going  concern dapat ditemukan dalam laporan keberlangsungan usaha yang telah diterbitkan oleh auditor di laporan opini audit.  Opini audit  non-going  concern kadang  dinyatakan  sebagai  opini  wajar  dengan  pengecualian yang  ditulis  dengan  bahasa  penjelas  mengenai  persyaratan  hukum  bisnis,  namun  dapat  pula diungkapkan sebagai opini wajar tanpa pengecualian.

## Variabel Independen

## Audit Delay
Rentang waktu yang dibutuhkan perusahaan dari tanggal akhir periode pembukuan sampai opini audit diterbitkan, Suryanto (2016). Dalam mengumpulkan data audit delay penelitian  ini akan menghitung jumlah hari sejak akhir periode laporan finansial hingga tanggal audit selesai dilaksanakan.

## Audit Tenure
Rentang  waktu  hubungan  antar  auditor  terhadap  kliennya.  Semakin  lama  rentang  waktu  hubungan antar  auditor  terhadap  kliennya,  maka  auditor  akan  memahami  dengan  betul  kondisi  keuangan perusahaan yang sedang di audit. Januarti (2009) juga berpendapat yang sama, dimana beliau juga berpendapat apabila semakin lama rentang waktu hubungan antar auditor dengan perusahaan, maka auditor  yang  mengaudit  perusahaan  tersebut  akan  memahami  dengan  betul  kondisi  keuangan perusahaan,  sehingga  akan  lebih  mudah  untuk  mendeteksi going  concern dalam  perusahaan tersebut.  Dalam  mengumpulkan  data audit  tenure penelitian  ini  akan  menjumlahkan  jumlah  tahun berturut-turut sebuah kantor akuntan publik mengaudit lapoan keuangan suatu perusahaan.

## Financial Leverage
Financial  leverage adalah  sebuah  kegiatan  penggunaan  hutang  dalam  kegiatan  pembiayaan pembelian  aset  yang  dilaksanakan  dalam  sebuah  perusahaan  dengan  mengharapkan  pendapatan dari  pembelian  aset  tersebut  akan  melebihi  uang  yang  kita  pinjam  dalam  membiayai  aset tersebut.(Chen & Chruch, 1992) berpendapat bahwa perusahaan yang memiliki aktiva lebih kecil dari hutangnya akan mengalami kondisi kebangkrutan. Sehingga dalam penelitian ini akan menggunakan debt  ratio untuk  melihat  berapa  persentase  hutang  yang  dimiliki  perusahaan  dengan  kemampuan perusahaan  tersebut  dalam  membayar  hutang  yang  dimiliki  perusahaan  tersebut  dalam  penentuan apakah  perusahaan  ini  mampu  mempertahankan  kelangsungan  usahanya.  Dalam  mengumpulkan data financial leverage penelitian ini akan menggunakan rumus sebagai berikut:
Debt Ratio (DR) =
(1) Metode Analisis
Analisa regresi linier berganda dipakai dalam meneliti variabel independen dengan audit delay, audit tenure dan financial  leverage kemudian  variabel  dependen  dengan  opini audit  going  concern (Sugiyono,  2019).  Penggunaan  analisis  regresi  linier  berganda  berdasarkan  penjelasan  (Ghozali, 2016) tujuan penelitian untuk mengidentifikasi beberapa perbedaan antara variabel independent dan variabel dependen. Model atas analisis linier berganda yaitu:
= α + β1AD + β2AT + β3FL + e (2) Keterangan: Ln
adalah Dummy Variabel Audit Going Concer, α  = Konstanta, β1AD  = Audit  Delay, β2AT= Audit Tenure, β3FL = Financial Leverage, e = error

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN Deskripsi Sampel
Objek merupakan perusahaan pada bursa efek Indonesia tahun 2020 hingga 2022 yang bergerak di bidang  kesehatan.  Informasi  mengenai  bisnis  terkait  subsektor healthcare di  atas  dapat  diperoleh melalui proses penelaahan laporan keuangan setiap perusahaan terkait. Purposive sampling adalah metode  yang  dipakai  guna  mendapat  sampel  perusahaan  yang  akan  diteliti.  Jumlah  badan  usaha pada  penelitian sejumlah 13 perusahaan, karena telah sesuai kriteria  yang telah ditetapkan. Berikut adalah beberapa informasi mengenai penentuan sampel analisis.
Menurut  proses  seleksi  berdasarkan  kriteria  yang  telah  dipaparkan,  ada  tiga  belas  perusahaan dengan total set data  yang layak untuk dianalisis sejumlah tiga puluh sembilan  data  yang diperoleh dari tiga periode tahun laporan dari tiga belas perusahaan, yaitu:
Tabel 1. Daftar Sampel Penelitian
No. Nama Perusahaan Kode Perusahaan 1.   Darya-Varia Laboratoria Tbk. DVLA 2.   Indofarma Tbk. INAF 3.   Kimia Farma Tbk. KAEF 4.   Kalbe Farma tbk. KLBF 5.   Mitra Keluarga Karyasehat Tbk. MIKA 6.   Industri Jamu dan farmasi Sido SIDO 7.   Siloam International Hospitals SILO 8.   Sejahteraraya Anugrahjaya Tbk. SRAJ 9.   Tempo Scan Pasific Tbk. TSPC 10.   Prodia Widyahusada Tbk. PRDA 11.   Medikaloka Hermina Tbk. HEAL 12.   Phapros Tbk. PEHA 13.   Soho Global Health Tbk. SOHO
Tabel 2. Seleksi Sampel Berdasarkan Kriteria No. Kriteria 2020 2021 2022 1.  Perusahaan dengan sektor healthcare yang terdaftar di BEI secara berturut-turut untuk periode 2020-2022. 13 15 18 2.  Perusahaan  tidak  konsisten  masuk  dalam  daftar  perusahaan sektor healthcare secara berturut-turut selama periode 2020-2022. (5) (2) (0) Penjumlahan 8 13 18 Total Sampel 39 Tahun Penelitian 3 Total Populasi 18

## Hasil Penelitian Analisis Regresi
Bertujuan  memberikan  informasi  mengenai  nilai  β  dan  nilai  e  dalam    penelitian  ini,  serta  untuk membantu analisis hasil akan digunakan analisis regresi.
Tabel 3. Hasil Analisis Regresi
Beta (β) Standar Error (e) Audit Delay (AD) - 0,001096 0,002590 Audit Tenure (AT) 0,124717 0,070247 Financial Leverage (FL) 0,468960 0,275707 Opini Audit Going Concern - 0,180871 0,258204
Sumber: Hasil olah data sekunder menggunakan SPSS versi 26.

## Analisis Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  dipakai  guna  memberi  informasi  tentang  karakteristik  populasi  dari  variabel independen dan dependen, termasuk nilai median, minimum, rata-rata, maksimum dan nilai standar deviasi.
Tabel 4. Statistik Deskriptif
Mean (M) Median (Mn) Maximum (Mx) Minimum (Mm) Standar Deviasi (Sd) Audit Delay (AD) 83,51282 84,00000 Audit Tenure (AT) 1,743590 2,000000   3,000000   1,000000   0,785324 Financial Leverage (FL) 0,390632 0,333500   0,943710   0,113645   0,212833 Opini Audit   Going Concern 0,128205 0,000000   1,000000   0,000000   0,338688
Sumber: Hasil olah data sekunder menggunakan SPSS versi 26.
Berdasarkan  hasil  analisa  menggunakan  perangkat  lunak  SPSS  versi  26,  dapat  disimpulkan  opini audit going concern punya tingkat sensitivitas yaitu 1 dan 0. hasil mean opini audit going concern = 0,128205;  median  =  0.  Standar  deviasi  dari  opini audit  going  concern sekitar  0,338688 mengindikasikan  kalau  opini audit  going  concern memiliki  kode  satu  hanya  di  dapati  bahwa  dalam sampel  penelitian  ini  hanya  sedikit  perusahaan  yang  menerima  opini audit  going  concern dimana hanya  didapati  lima  perusahaan  yang  meneriman  opini audit  going  concern dari  total  tiga  puluh sembilan sampel yang di uji.
A udit delay memiliki nilai tertinggi dan terendah per item masing-masing sebesar 158 dan 35. Dalam hal  ini,  keadaan  tersebut  mengindikasikan  bahwa  terdapat  satu  sampel  yang  memiliki  waktu audit delay terlama selama 158 hari dan waktu penyelesaian audit tercepat selama 35 hari. Dari stastistik di atas dapat disimpulkan bahwa badan usaha yang bergerak pada sektor kesehatan dalam bursa efek Indonesia pada tahun 2020-2022 akan mengalami keterlambatan audit hingga 83,51282 atau 84 hari kerja.
Variabel audit  tenure memiliki  nilai  maksimum  tiga  tahun  dan  minimum  satu  tahun,  hal  ini mengindikasikan bahwa tiga tahun merupakan jangka waktu terlama dalam peninjauan auditor untuk perusahaan dibidang kesehatan  yang telah  lama beroperasi.  Selain itu, berdasar hasil analisa  yang sudah dilakukan, disimpulkan kalau proporsi perusahaan dengan pertumbuhan yang lemah di bidang
Kesehatan  akan  memiliki  median  dua  tahun  dengan  standar  deviasi  0,785324  rata-rata  1,743590 dimana  ini  menunjukkan  bahwa  kebanyakan  perusahaan  memiliki  rentang  waktu  hubungan  dengan auditor selama 1,74 tahun.
Variabel financial  leverage merupakan  variabel  dari  membandingkan  total  pengembalian  yang diharapkan  atas  asset  dengan  tingkat  maksimum  dan  minimum,  sebesar  0,943710  dan  0,113645. Dengan rasio mean sekitar 0,390632 dan standar deviasi sekitar 0,212833.

## Uji Hipotesis dan Interpretasi Hasil
Tabel 5. Variabel Dalam Persamaan
T-statistic Sig. Audit Delay (AD) - 0,423426 0,6746 Audit Tenure (AT) 1,775398 0,0845 Financial Leverage (FL) 1,700937 0,0978
Sumber: Hasil olah data sekunder menggunakan SPSS versi 26
H1 : Audit delay berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern Dalam  penelitian  yang  dilakukan, threshold ditetapkan  sebesar  10%  dimana  penulis  menentukan besar threshold 10%  dikarenakan  perusahaan  sektor  kesehatan  yang  terdaftar  di  bursa  efek Indonesia  hanya  berjumlah  delapan  belas  perusahaan  dimana  jumlah  perusahaan  ini  terlalu  kecil untuk  bisa  mewakili  seluruh  perusahaan  sub  sektor  kesehatan  di  Indonesia    maka  dari  itu  peneliti menentukan threshold sebesar  10%.  Berdasar  jumlah  pengujian  pada  tabel  di  atas,  dapat disimpulkan  kalau  untuk  periode  tahun  2020-2022  opini audit  going  concern di  perusahaan  bidang Kesehatan  tidak  mengalami audit  delay .  Karena  hasil  analisis  menunjukkan  nilai  0,6746  lebih  dari 10%. Dan mengartikan kalau hipotesis pertama ditolak. Hal ini juga didukung oleh pendapat (Arens et al.,  2014)  dimana  beliau  menuliskan  bahwa  opini  audit  di  terbitkan  karena  adanya  keyakinan  dari auditor bahwa mereka telah memiliki bukti yang tepat yang dapat mendukung opini yang dicantumkan mereka  dalam  laporan  auditor,  sehingga  dapat  kita  ketahui  penemuan going  concern dalam perusahaan tidak ada pengaruhnya terhadap rentang waktu antar tanggal akhir periode pembukuan dengan tanggal laporan auditor diterbitkan.
H2: Audit tenure berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern Uji hipotesis kedua menggunakan opini audit going concern menghasilkan signifikansi sekitar 0,0845 <  10%.  Hipotesis  kedua  mengungkapkan  kalau audit  tenure  dapat berdampak  bagi  opini going concern perusahaan kesehatan ditahun 2020-2022. Dikarenakan ambang batas audit tenure memiliki ambang batas yang < 10% atau 0,1, maka hipotesis tersebut bisa diterima. Di dapati juga dari data yang telah dikumpulkan, ditemui bahwa perusahaan yang memiliki rentang waktu hubungan terlama antar auditor dengan  perusahaan  yang di audit menerima opini audit going concern. Dimana dalam penelitian ini ditemui trend yang terjadi dalam perusahaan sub sektor kesehatan dalam periode tahun 2020-2022  yaitu  perusahaan  sering  mengganti  auditor  mereka  setiap  setahun  sekali  untuk menghindari penerimaan opini audit going concern. H3 : Rasio financial leverage berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern Hasil analisis tiga dimana variabel independen dan dependen digunakan untuk menilai apakah suatu perusahaan  masih  dalam keadaan going  concern menunjukkan  tingkat  signifikansi  sekitar  0,0978  < 10%.  sehingga,  hipotesis  ketiga  yang  mengungkapkan  kalau financial  leverage menghambat pemberian opini audit going concern terhadap perusahaan yang bergerak di bidang kesehatan pada 2020-2022,  bisa  diterima  kebenarannya.  Hal  ini  disebabkan  oleh financial  leverage yang  memiliki ambang  batas  signifikansi  yang  berada  di  atas  10%,  oleh  karena  itu  hipotesis  tersebut  dapat terkonfirmasi kebenarannya.
Uji Koefisien Determinasi Tabel 6. Koefisien Determinasi
R-Square Adj. R-Square 0,124078 0,048999
Sumber: Hasil olah data sekunder menggunakan SPSS versi 26
Tabel di atas menunjukkan bahwa kontribusi variabel independen, yaitu audit delay, audit tenure, dan financial  leverage dapat  berpengaruh  bagi  perubahan  pemberian  opini audit  going  concern dengan pendekatan  r-square  sebesar  0,124078  atau  setara  12%.  menunjukkan  kalau  variabel  dalam penelitian  ini  berkontribusi  sebesar  12,4078%  dari  total  keseluruhan  100%.  Dimana  masih  ada variabel  yang  mampu  berpengaruh  bagi  pemberian  opini audit  going  concern sebesar  87,5922% dapat mempengaruhi sebuah perusahaan.

## KESIMPULAN
Penelitian bertujuan menilai pengaruh financial leverage, audit tenure , dan audit delay bagi opini audit going concern . digunakan metode purposive sampling dengan melibatkan 13 perusahaan sub-sektor kesehatan.  Setiap  bisnis  memberikan  informasi  dari  catatan  keuanan  selama  tiga  tahun,  dan  39 sampel digunakan sebagai objek utama penelitian. Hasil Penelitian yang diperoleh yaitu: audit delay tidak mempengaruhi penerimaan opini audit going concern perusahaan subsektor healthcare dalam BEI  periode  tahun  2020-2022 . Selain  itu, audit  tenure mempengaruhi  penerimaan  opini audit  going concern  perusahaan  subsektor healthcare dalam  BEI  periode  tahun  2020-2022. Financial  leverage mempengaruhi  penerimaan  opini audit  going  concern perusahaan  subsektor  healthcare  dalam  BEI periode tahun 2020-2022.  Terdapat potensi kelemahan, seperti pembatasan pada sampel penelitian yang  hanya  melibatkan  perusahaan  dalam  subsektor  kesehatan  selama  periode  2020-2022. kemudian,  analisa  pada  koefisien  determinasi  menunjukkan r-square 0,124078  mengindikasikan bahwa terdapat banyak faktor tambahan yang berkontribusi pada kegagalan model penelitian ini guna memprediksi  hasil  opini audit  going  concern secara  akurat.  Berdasar  uraian  di  atas,  peneliti menyarankan hal yang bisa menjadi panduan untuk peneliti berikutnya ialah dengan menambahkan sektor  usaha  lain  ke  dalam  penelitian.  Tujuannya  agar  hasil  yang  diteliti  dapat  memberi  informasi yang lebih komprehensif mengenai opini audit going concern . Menambahkan variabel lain agar lebih akurat . Selain  itu,  penulis  juga  menyarankan  kepada  para  investor  maupun  auditor  untuk mempertanyakan kepada pihak perusahaan sub sektor kesehatan apabila dalam proses pengamatan terhadap  perusahaan  sub  sektor  kesehatan  ditemui  perusahaan  tersebut  rutin  mengganti  pihak auditornya selama setahun sekali. Karena berdasarkan penelitian yang dilakukan penulis, hal tersebut dapat  mengindikasikan  bahwa  adanya  kegiatan  menghindari  penerimaan  opini audit  going  concern yang dilakukan perusahaan untuk mempertahankan reputasi perusahaan.

## REFERENSI
Amami, I., & Triani, N. N. A. (2021). Pengaruh Audit Delay, Fee Audit, Leverage, Litigasi, Ukuran dan Umur  Perusahaan  terhadap  Opini  Audit  Going  Concern. Jurnal  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi Unesa , Vol.10 (No.1), 10. https://doi.org/https://doi.org/10.26740/akunesa.v10n1.p46-56
Amelia,  Yayang  Yunita  &  Puryati,  Dwi.  (2022).  Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  (Studi Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2018-2020). Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan Auditing , 9 (edisi 2), 31–45. https://doi.org/https://doi.org/10.55963/jraa.v9i2.467
Arens, A., Elder, R., & Beasley, M. (2014). Auditing and Assurance Services an Integrated Approach (D. Battista & V. Warneck, Eds.; Fifteenth). Pearson Education.
B.  E.  K,  V.  (2007). The  Going  Concern  Assumption  Revisited:  Assessing  a  Company’s  Future Vialibility .
Chen, K. C. W., & Chruch, B. K. (1992). Auditing: A Journal of Practice and Theory (2nd ed., Vol. 11).
Fahmi,  M.  N.  (2015). Pengaruh  Audit  Tenure,  Opini  Audit  Tahun  Sebelumnya,  Dan  Disclosure Terhadap Opini Audit Going Concern  Perusahaan  Tambang Dan Agriculture  Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2011-2014 . Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah.
Ghozali. (2016). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 23 .
Halim, V. (2000). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Audit Report Lag. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 2 , 63–75.
Hutauruk,  V.  A.  (2020).  Karyawan  RSU  Herna  Medan  Menangis,  Gaji  Dipotong  hingga  Dirumahkan Manajemen  Secara  Sepihak  Artikel  ini  telah  tayang  di  Tribun-Medan.com  dengan  judul Karyawan RSU Herna Medan Menangis, Gaji Dipotong hingga Dirumahkan Manajemen Secara Sepihak, https://meda. Tribun-Medan.Com .
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Self-Interest, Altruism, Incentives, and Agency Theory .
Mulyadi. (2017). Auditing (Tim Editor Salemba Empat, Ed.; Edisi 6-Bu). Salemba Empat.
Saragih,  Muhammad  Rizal.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Solvabilitas  Dan  Komite  Audit Terhadap  Audit  Delay. Jurnal  Akuntansi  Berkelanjutan  Indonesia , 1 (No.  3),  352–371. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.32493/JABI.v1i3.y2018.p352-371
Santoso, E. B. (2013). Pengaruh Reputasi Auditor, Prediksi Kebangkrutan, Disclosure Dan Leverage Terhadap  Penerimaan  Opini Audit  Going  Concern. Akrual  Jurnal  Akuntansi , Vol.4 (No.2),  139- 154. https://doi.org/https://doi.org/10.26740/jaj.v4n2.p139-154
Standar Audit 200, (2013). http://spap.iapi.or.id/1/files/SA%20200/SA%20200.pdf
Standar Audit 700, (2013). http://spap.iapi.or.id/1/files/SA%20700/SA%20700.pdf Sugiyono. (2019). Metodeologi Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif . ALFABETA.
Sutrisno.  (2009). Manajemen  Keuangan:  Teori,  Konsep,  dan  Aplikasi .  EKONISIA  Kampus  Fakuktas Ekonomi UII.
Syahputra,  F.,  &  Yahya,  M.  R.  (2017).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Audit  Delay,  Opini  Audit  Tahun Sebelumnya  Dan  Opinion  Shopping  Terhadap  Penerimaan  Opini  Audit  Going  Concern  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013-2015. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) , Vol. 2 (No.3), 39–47. https://www.neliti.com/publications/186935/pengaruh-audit-tenure-audit-delay-opini-audit- tahunsebelumnya-dan-opinion-shopp
Wanialisa, Mery. & Lamabelawa, Alexandra Rina. (2022). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Financial  Distress  Pada  Perusahaan  Property  &  Real  Estate  yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  2016-2020. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Auditing , 9 (Edisi  1),  77–87. https://doi.org/https://doi.org/10.55963/jraa.v9i1.441
Wulandari,  Endriana  Winda  &  Jaeni,  Jaeni.  (2021).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Financial Distress.
Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi , 21 (2), 734–742. https://doi.org/10.33087/jiubj.v21i2.1495
Yuliyani,  N.  M.  A.,  &  Erawati,  N.  M.  A.  (2017).  Pengaruh  Financial  Distress,  Profitabilitas,  Leverage Dan  Likuiditas  Opini  Audit  Going  Concern. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana ,
Vol.19 (No.2),1490–1520. http://erepo.unud.ac.id/id/eprint/11939/1/f5a562e1394f4f1c1333566a7faa9609.pdf
Yuvisa, & H, R. (2008). Pengaruh Identifikasi Auditor atas Klien Terhadap Objektivitas Auditor dengan Auditor .