Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1233

## Pendeteksian Kecurangan Pelaporan Keuangan Menggunakan Fraud Pentagon
Anggun Anindita Ghaisani 1 , Supatmi Supatmi 2*
Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kristen Satya Wacana 232018225@student.uksw.edu, supatmi.supatmi@uksw.edu
*Corresponding Author
Diajukan : 9 Oktober 2022 Disetujui : 25 Oktober 2022 Dipublikasi
: 1 Januari 2023

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  the  pentagon  fraud  on  financial  statement  fraud.  The factors  in  the  fraud  pentagon  consist  of  five  elements,  namely  pressure  is  proxied  by  financial targets, opportunity is proxied by ineffective monitoring, rationalization is proxied by change in auditors,  capability  is  proxied  by  change  of  directors,  and  arrogance  is  proxied  by  frequents number  of  CEO's  pictures.  This  study  uses  the  F-Score  Model  to  detect  the  potential  for fraudulent financial statements.This type of research is descriptive quantitative. The data source used  is  secondary  data,  namely  the  company's  annual  report  obtained  through  the  Indonesia Stock  Exchange  website  ( www.idx.co.id )  and  the  company's  official  website  as  the  sample.  The population of this study is the food and beverage sub-sector manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2017-2021. Sample selection using purposive sampling method. The  total  sample  obtained  is  20  companies  with  5  years  of  observation,  so  that  obtained  100 observation  data.  The  data  analysis  technique  used  is  a  panel  data  regression  model  which  is processed using Eviews 10. The results show that the financial target, ineffective monitoring and change of director variables have a positive effect on financial statement fraud. Meanwhile, the change  in  auditor  and  frequent  number  of  CEO's  picture  variables  have  no  effect  against fraudulent financial statements.
Keywords :  Change  in  Auditor;  Change  of  Director;  Financial  Statement  Fraud;  Fraud;  Fraud Pentagon; Frequent Number of CEO’s Picture; F-Score Model

## PENDAHULUAN
Dalam  Survei Fraud Indonesia, Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE) Indonesia  (2020)  mengungkapkan  bahwa  jumlah  kecurangan  di  Indonesia  sebanyak  239  kasus dengan  167  kasus  korupsi,  50  kasus  penyalahgunaan  aset  dan  22  kasus  kecurangan  laporan keuangan.  Meskipun  jumlah  kasus  kecurangan  laporan  keuangan  paling  rendah  dibandingkan dengan jenis kecurangan lainnya, namun hal tersebut tidak dapat dipandang remeh karena masih tetap ditemukan kasus kecurangan laporan keuangan dari waktu ke waktu (Bayagub et al., 2018). Di  Indonesia,  kasus  kecurangan  laporan  keuangan  dilakukan  oleh  PT  Hanson  Indonesia  Tbk dengan  cara  memanipulasi  laporan  keuangan  tahun  2016.  PT  Hanson  International  Tbk  terbukti melanggar  peraturan  perundang  –  undangan  di  pasar  modal  karena  tidak  mengungkapkan perjanjian jual beli kavling siap bangun senilai RP 732 milyar dalam laporan keuangnya (Idris & Setiawan, 2020). Kejanggalan juga ditemukan pada laporan keuangan PT Garuda Indonesia Tbk tahun  2018  yang  mencatat  laba  bersih  sebesar  USD  809.864  sehingga  menunjukan  adanya peningkatan tajam laba bersih tahun 2017 (Agustina et al., 2019). Kasus lainnya yaitu tahun 2020 BPK  menemukan  adanya  kecurangan  laporan  keuangan  PT  Asuransi  Jiwasraya  yaitu  mencatat laba  semu  dari  tahun  2006.  Meskipun  tahun  2006  PT  Asuransi  Jiwasraya  telah  mencatat  laba sebesar Rp 360,3 miliar, namun sebenarnya laba tersebut adalah laba semu yang telah direkayasa (Ulya & Djumena, 2020).
Berdasarkan  kasus  -  kasus  kecurangan  laporan  keuangan  yang  telah  diungkapkan  diatas
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1233
menunjukkan  bahwa  pada  kenyataannya  perusahaan  ingin  kinerjanya  dinilai  baik  oleh  berbagai pihak,  dimana  hal  tersebut  memicu  manajemen  untuk  melakukan  kecurangan  dengan  cara memanipulasi laporan keuangan (Sasongko & Wijayantika, 2019). Kecurangan laporan keuangan mengakibatkan informasi yang dimuat pada laporan keuangan tersebut menjadi tidak relevan dan tidak bisa diandalkan sehingga menyesatkan pengguna saat membuat keputusan (Damayani et al ., 2019).  Untuk  meminimalisir  risiko  kecurangan  dapat  dilakukan  melalui  penilaian  dan pertimbangan  dari  berbagai  sisi,  salah  satunya  menggunakan  pengujian  teori fraud  pentagon dengan  lima  komponen  penilaian  yaitu pressure,  opportunity,  rationalization,  capability ,  dan arrogance (Bayagub  et  al.,  2018).  Komponen  -  komponen  dari fraud  pentagon tersebut  tidak dapat  langsung  diamati  sehingga  diperlukan  proksi  variabel  sebagai  alat  bantu  pengukuran variabel (Anggraini et al., 2019).
Penelitian  mengenai  kecurangan  laporan  keuangan  sebelumnya  pernah  dilakukan  oleh Wicaksana  dan  Suryandari  (2019)  dengan  menggunakan  variabel fraud  triangle dalam  meneliti kecurangan laporan keuangan pada perusahaan pertambangan di BEI tahun 2013-2016. Hasilnya menunjukan  bahwa  hanya financial  stability yang  berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan laporan keuangan, sedangkan variabel lain tidak memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.  Didin  (2018)  juga  menggunakan  variabel fraud  triangle dalam  meneliti  kecurangan laporan keuangan pada perusahaan industri barang konsumsi di BEI periode 2013-2016. Hasilnya menunjukan  bahwa  kecurangan  laporan  keuangan  tidak  dipengaruhi  oleh financial  stability, nature of industry dan external pressure .
Selanjutnya,  Yesiariani  dan  Rahayu  (2017)  menggunakan  variabel fraud  diamond dalam meneliti  kecurangan  laporan  keuangan  pada  perusahaan go  public di  BEI  dalam  indeks  LQ-45 periode  2010-2014.  Hasil  yang  diperoleh  menunjukan  bahwa external  pressure dan rationalization berpengaruh positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan, sedangkan financial  stability dan financial  target berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  kecurangan laporan  keuangan.  Nugraheni  &  Triatmoko  (2018)  juga  menggunakan  variabel fraud  diamond dalam  meneliti  kecurangan  laporan  keuangan  pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI periode 2014-2016. Hasilnya menunjukan bahwa financial target, external pressure dan financial personal need berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan, sedangkan variabel lain tidak memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Aprilia (2017) menggunakan variabel fraud pentagon dalam meneliti kecurangan laporan keuangan pada perusahaan yang menerapkan Asean Corporate Governance Scorecard. Hasilnya menunjukkan bahwa hanya financial stability yang berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan, sedangkan variabel lainnya tidak mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Berdasarkan  fenomena  dan  latar  belakang  yang  telah  diuraikan  diatas,  penelitian  ini memiliki  tujuan  untuk  menguji  pengaruh financial  target,  ineffective  monitoring,  change  in auditor, change of director dan frequent number of CEO’s picture terhadap kecurangan laporan keuangan  pada  perusahaan  manufaktur  sub  sektor makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  BEI tahun  2017  –  2021.  Kelima  variabel  tersebut  merupakan  proksi  dari  kerangka  kerja fraud pentagon. Alasan  memilih  sektor  manufaktur  sebagai  objek  penelitian  karena  menurut Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  (2020)  dalam Report  to  the  Nations 2020 menunjukkan  bahwa  sektor  manufaktur  adalah  sektor  kedua  paling  banyak  terjadi  kasus kecurangan  yaitu  sebanyak  185  kasus  dengan  kerugian  akibat  kasus  kecurangan  sebesar  USD 198.000.  Alasan  memilih  tahun  2017  –  2021  karena  memperpanjang  rentang  waktu  penelitian menjadi 5 tahun sehingga kecenderungan kinerja perusahaan dalam jangka panjang lebih terlihat.

## STUDI LITERATUR

## Agency Theory
Agency  theory (teori  agensi)  merupakan  suatu  teori  yang  menunjukan  hubungan  antara agen dan prinsipal tentang pembagian kepemilikan dan pengawasan suatu perusahaan. Hubungan keagenan  muncul  saat  seseorang  (prinsipal)  dan  manajemen  (agen)  melakukan  kegiatan operasional  dan  menyerahkan  kekuasaan  pengambilan  keputusannya  kepada  agen  (Jensen  & Meckling,  1976).  Perbedaan  kepentingan  dalam  teori  agen  dapat  menimbulkan  adanya  konflik antara  agen  dan  prinsipal  yang  memunculkan  sifat  mementingkan  diri  sendiri  dalam  diri
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1233
manajemen  (agen)  (Yanti  &  Riharjo,  2021).  Agen  berkewajiban  untuk  menunjukan  tanggung jawabnya kepada prinsipal, sedangkan prinsipal berkewajiban untuk memberikan reward ke agen (Lestari et al ., 2021) Penelitian  ini  menggunakan agency theory karena adanya perbedaan kepentingan antara pemegang  saham  dan  manajer.  Manajer  (agen)  mempunyai  keinginan  untuk  memperoleh “reward” terhadap kinerjanya dengan menggunakan segala macam cara termasuk memanipulasi laporan keuangan perusahaan. Disisi lain, pemegang saham (prinsipal) mempunyai keinginan lain yaitu  memaksimalkan  nilai  perusahaan  atau  kekayaan  para  pemegang  saham  serta  menyajikan laporan  keuangan  sesuai  dengan  keadaan  perusahaan  yang  sebenarnya.  Perbedaan  kepentingan tersebut menimbulkan konflik kepentingan yang memicu manajer (agen) untuk lebih memikirkan kepentingan  sendiri  daripada  kepentingan  pemegang  saham  (prinsipal).  Dalam  rangka  untuk memperoleh “reward”, manajer  akan  melakukan  segala  cara  agar  kinerjanya  baik.  Hal  tersebut dapat mendorong manajer untuk melakukan kecurangan dengan memanipulasi laporan keuangan perusahaan.
Kecurangan (Fraud) Menurut Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  (2020)  dalam Report  to  the Nations  2020 mendefinisikan  kecurangan  sebagai  penyalahgunaan  kekuasaan  demi  memperoleh keuntungan pribadi dengan cara menyalahgunakan aset atau kekayaan perusahaan secara sengaja. Kecurangan dibagi menjadi tiga kategori, yaitu asset misappropriation, financial statement fraud dan corruption . Financial statement fraud (kecurangan laporan keuangan) diartikan sebagai suatu tindakan  yang  sengaja  dilakukan  dalam  pembuatan  laporan  keuangan  agar  informasi  laporan keuangan  tidak  material  dan  menyimpang  ( Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE), 2020). Faktor – faktor yang  memicu adanya kecurangan awalnya disebut sebagai fraud  triangle yaitu pressure (tekanan), opportunity (peluang), rationalization (rasionalisasi). Fraud  triangle berkembang menjadi fraud diamond dengan capability (kemampuan) sebagai elemen tambahan, kemudian  berubah  menjadi fraud  pentagon dengan  menambahkan arrogance (arogansi) (Riandani & Rahmawati, 2019).
Pengaruh Target Keuangan ( Financial Target ) terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Salah satu proksi yang sering digunakan untuk mengukur tekanan ( pressure ) yaitu target keuangan  ( financial  target ).  Target  keuangan  pada  penelitian  ini  menggunakan  rasio Return  of Assets (ROA) karena dapat menilai kemampuan manajemen dalam memperoleh laba yang berasal dari  aktivitas  investasi  secara  keseluruhan  (Lindasari,  2019).  ROA  biasanya  digunakan  oleh perusahaan  sebagai  alat  ukur  untuk  menilai  kinerja  manajer  dan  untuk  mengetahui  sejauh  mana tingkat  efisiensi  aset  yang  telah  digunakan  (Damayani et  al .,  2019).  Target  keuangan  dapat berubah  menjadi  tekanan  untuk  manajemen  apabila  perusahaan  tidak  dapat  memenuhi  target keuangan yang telah ditentukan sebelumnya  (Mardianto & Tiono, 2019). Tekanan  karena target keuangan  akan  memotivasi  manajer  untuk  menghalalkan  segala  macam  cara  termasuk memanipulasi  laporan  keuangan  agar  target  laba  yang  telah  ditentukan  sebelumnya  dapat terpenuhi  (Septriyani  &  Handayani,  2018).  Apabila  ROA  yang  ditargetkan  perusahaan  semakin tinggi,  maka  kemungkinan  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan  juga  semakin  tinggi (Lindasari,  2019).  Hal  tersebut  didukung  hasil  penelitian  Nugraheni  &  Triatmoko  (2018)  dan Lindasari  (2019)  yang  menyatakan  bahwa  faktor  tekanan  yang  diproksikan  dengan financial target (target keuangan) berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan uraian tersebut, maka diajukan hipotesis sebagai berikut.
H 1 :  Target  keuangan  ( financial  target )  berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Pengaruh  Ketidakefektifan  Pengawasan  ( Ineffective  Monitoring )  terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Salah satu proksi yang sering digunakan untuk mengukur kesempatan ( opportunity ) yaitu ketidakefektifan  pengawasan  ( ineffective  monitoring ).  Ketidakefektifan  pengawasan  merupakan kondisi  yang  menunjukan  bahwa  sistem  pengawasan  internal  dalam  perusahaan  tidak  berjalan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1233
dengan efektif karena lemahnya pengawasan dari pihak internal perusahaan (Mardianto & Tiono, 2019).  Lemahnya  sistem  pengawasan  pada  perusahaan  akan  membuka  kesempatan  manajemen untuk melakukan kecurangan karena manajemen merasa tidak diawasi dengan ketat (Agusputri & Sofie, 2019). Kecurangan laporan keuangan dapat diminimalisir dengan adanya dewan komisaris independen atau komisaris dari luar perusahaan yang tidak berhubungan dengan pemegang saham perusahaan  (Lestari  &  Sudarno,  2019).  Menurut  Skousen et  al. (2009),  perusahaan  yang mempunyai  sedikit  dewan  komisaris  akan  lebih  sering  melakukan  kecurangan.  Oleh  sebab  itu, apabila  rasio  dewan  komisaris  semakin  kecil  maka  kecurangan  laporan  keuangan  menjadi semakin  tinggi  karena  pengawasan  kinerja  dalam  perusahaannya  tidak  efektif  (Sari  &  Lestari, 2020).  Hal  tersebut  didukung  hasil  penelitian  Edi  &  Victoria  (2018)  dan  Agusputri  &  Sofie (2019)  yang  menyatakan  bahwa  ketidakefektifan  pengawasan (ineffective  monitoring) berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan uraian tersebut, maka diajukan hipotesis sebagai berikut.
H 2 :  Ketidakefektifan  pengawasan  ( ineffective  monitoring )  berpengaruh  positif  terhadap kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh  Pergantian  Auditor  ( Change  in  Auditor )  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan
Rasionalisasi adalah suatu sikap yang membenarkan segala tindakan kecurangan dengan anggapan  bahwa  hal  tersebut  adalah  hal  yang  wajar  (Fadhlurrahman,  2021).  Rasionalisasi diproksikan  dengan  pergantian  auditor (change  in  auditor). Pergantian  auditor  merupakan  salah satu  cara  rasionalisasi  agar  kecurangan  di  perusahaan  tidak  terdeteksi  (Rahayuningsih  & Sukirman,  2021).  Dalam  suatu  perusahaan,  pergantian  auditor  atau  kantor  akuntan  publik  bisa digunakan  sebagai  upaya  dalam  menghapus  jejak  kecurangan  yang  diketahui  oleh  auditor sebelumnya  sehingga  kecurangan  yang  ada  di  perusahaan  dapat  tertutupi  (Sasongko  & Wijayantika,  2019).  Perusahaan  sulit  melakukan  tindakan  kecurangan  apabila  tidak  melakukan pergantian  auditor  karena  mungkin  auditor  sebelumnya  telah  mengerti  proses  dan  risiko  bisnis perusahaan  dengan  baik  (Rahayuningsih  &  Sukirman,  2021).  Apabila  perusahaan  sering melakukan pergantian auditor maka kecurangan laporan keuangan juga semakin tinggi (Riandani & Rahmawati,  2019). Hal tersebut sejalan dengan hasil  penelitian  Carla & Pangestu (2021) dan Sasongko  &  Wijayantika  (2019)  menyatakan  bahwa  pergantian  auditor  ( change  in  auditor ) berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan uraian tersebut, maka diajukan hipotesis sebagai berikut.
H 3 :  Pergantian  auditor  ( change  in  auditor )  berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Pengaruh  Pergantian  Direksi  ( Change  of  Director )  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan
Pada  penelitian  ini capability (kemampuan)  diproksikan  dengan  pergantian  direksi ( change  of  director ).  Menurut  Wolfe  &  Hermanson  (2004),  kecurangan  tidak  mungkin  bisa terjadi apabila seseorang tidak memiliki kemampuan yang tepat dalam melaksanakan kecurangan tersebut.  Perusahan  melakukan  pergantian  direksi  sebagai  upaya  perbaikan  hasil  kinerja  direksi sebelumnya  dengan  cara  restrukturisasi  atau  mempekerjakan  direksi  baru  yang  dianggap  lebih berkompeten (Fadhlurrahman, 2021). Namun perubahan direksi tidak selamanya berdampak baik untuk  perusahaan  karena  pergantian  direksi  dapat  menjadi  sebuah  cara  bagi  perusahaan  dalam melenyapkan direksi yang diduga mengetahui kecurangan yang dilakukan oleh perusahaan (Devy et al ., 2017). Apabila perusahaan sering melakukan pergantian direksi maka kecurangan laporan keuangan juga menjadi semakin tinggi. Hal tersebut sejalan dengan penelitian Devy et al. , (2017) dan  Riandani  &  Rahmawati  (2019)  yang  menyatakan  bahwa  pergantian  direksi  ( change  of director ) berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan uraian tersebut, maka diajukan hipotesis sebagai berikut.
H 4 :  Pergantian  direksi  ( change  of  director )  berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1233
Pengaruh  Jumlah  Foto  CEO  ( Frequent  Number  of  CEO’s  Picture) terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Pada  penelitian  ini  arogansi  diproksikan  dengan  jumlah  foto  CEO  ( frequent  number  of CEO’s picture). Tingkat arogansi CEO bisa dilihat dari banyaknya foto CEO yang terdapat dalam laporan  tahunan  perusahaan  (Sasongko  &  Wijayantika,  2019).  Menurut  Agusputri  &  Sofie (2019),  semakin  banyak  foto  CEO  dalam  laporan  tahunan  maka  semakin  ingin  CEO memperlihatkan  jabatan  atau  kekuasaan  yang  dimiliknya  dalam  perusahaan.  Kekuasaan  yang dimiliki CEO dapat mendatangkan sifat arogan karena CEO menganggap tidak ada satupun orang yang  bisa  menghalangi  langkahnya  termasuk  kebijakan  pengendalian  internal  perusahaan sekalipun.  Arogansi  yang  tinggi  akan  memicu  terjadinya  kecurangan  karena  arogansi  tersebut dapat membuat CEO melakukan segala macam cara untuk melindungi jabatan atau kekuasaannya (Septriyani & Handayani, 2018). Dalam laporan tahunan perusahaan, apabila foto CEO semakin banyak maka tingkat arogansi CEO dalam perusahaan juga semakin tinggi sehingga kecurangan laporan  keuangan  juga  semakin  tinggi  karena  CEO  tersebut  dapat  melakukan  kecurangan  tanpa perduli  kebijakan  pengendalian  internal  (Damayani et  al .,  2019).  Hal  tersebut  sesuai  dengan penelitian Elviani et al. (2020) dan Yanti & Riharjo (2021) yang menyatakan bahwa jumlah foto CEO  ( frequent  number  of  CEO’s  picture )  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Berdasarkan uraian tersebut, maka diajukan hipotesis sebagai berikut. H 5 :  Jumlah  foto  CEO  ( frequent  number  of  CEO’s  picture )  berpengaruh  positif  terhadap kecurangan laporan keuangan.
Model Penelitian
Gambar 1. Model Penelitian Sumber: Data diolah, 2022

## METODE
Penelitian  ini  merupakan  jenis  penelitian  deskriptif  kuantitatif.  Sumber  data  yang digunakan adalah data sekunder yaitu laporan tahunan perusahaan yang diperoleh melalui website Bursa  Efek  Indonesia  ( www.idx.co.id )  dan website resmi  perusahaan  yang  dijadikan  sampel. Populasi yang digunakan adalah perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2017-2021. Pemilihan sampel menggunakan metode purposive  sampling dengan  kriteria  mempublikasikan  laporan  keuangan  tahunan  selama  2017- 2021 dan ditemukan 20 perusahaan yang memenuhi kriteria dari 31 populasi sehingga diperoleh 100 pengataman.
Penelitian  ini  menggunakan  dua  variabel,  yaitu  variabel  dependen  dan  variabel independen.  Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  kecurangan  laporan  keuangan, sedangkan  variabel  independennya  adalah  pengembangan  dari  kelima  faktor fraud  pentagon , yaitu  target  keuangan,  ketidakefektifan  pengawasan,  pergantian  auditor,  pergantian  direksi  dan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1233
jumlah foto CEO. Adapun definisi operasional dan pengukuran variabel dapat dilihat dalam tabel 1.
Tabel 1. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel No. Nama Variabel Definisi Operasional Pengukuran 1 Kecurang an Laporan Keuangan ( F-Score ) Kecurangan laporan keuangan ( financial  statement  fraud) adalah tindakan  yang  sengaja  dilakukan dalam  pembuatan  laporan  keuangan agar informasi laporan keuangan tidak material dan menyimpang ( Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), 2020). F-Score = Accrual  Quality  + Financial Performance 𝑨𝒄𝒄𝒓𝒖𝒂𝒍 𝑸𝒖𝒂𝒍𝒊𝒕𝒚 ( 𝑹𝑺𝑺𝑻 𝑨𝒌𝒓𝒖𝒂𝒍 ) =
Financial  Performance =  change in  receivables  +  change  in inventories + change in cash sales + change in earnings 2 Target Keuangan (ROA) Target  keuangan  adalah  target  laba yang  perlu  dicapai  manajemen  agar perusahaan  dinilai  memiliki  kinerja keuangan  yang  baik  (Edi  &  Victoria, 2018). Rasio Profitabilitas ROA = 3 Ketidakef ektifan Pengawas an (BDOUT) Ketidakefektifan  pengawasan  adalah kondisi yang menunjukkan lemah atau tidak adanya pengawasan yang efektif dalam  memonitori  kinerja  perusahaan (Sari & Lestari, 2020). Rasio  Jumlah  Dewan  Komisaris Independen BDOUT = 4 Pergantian Auditor (ACHAN GE) Pergantian  auditor  adalah  salah  satu cara  rasionalisasi  agar  kecurangan  di perusahaan tidak terdeteksi (Rahayuningsih & Sukirman, 2021). Variabel Dummy 1  =  Terdapat  pergantian  auditor selama periode 2017-2021 0  =  Tidak  terdapat  pergantian auditor selama periode 2017-2021 5 Pergantian Direksi (DCHAN GE) Pergantian  direksi  adalah  pengalihan kekuasaan dan tanggung jawab direksi lama  kepada  direksi  baru  (Nugraheni & Triatmoko, 2018). Variabel Dummy 1  =  Terdapat  pergantian  direksi selama periode 2017-2021 0  =  Tidak  terdapat  pergantian direksi selama periode 2017-2021 6 Jumlah Foto  CEO (CEOPIC) Jumlah foto CEO adalah total gambar atau foto seorang CEO dalam laporan tahunan perusahaan (Aprilia, 2017). Total  foto  CEO  yang  terpampang dalam laporan keuangan
Sumber: Data diolah, 2022
Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah model regresi data panel. Analisis data panel terdiri dari gabungan antara data time-series dan cross section menggunakan aplikasi EView s versi 10. Adapun analisis regresi data panel yang digunakan dalam penelitian ini memiliki persamaan sebagai berikut.
F-Score = β 0 + β 1 ROA it + β 2 BDOUT it + β 3 ACHANGE it + β 4 DCHANGE it + β 5 CEOPIC it + εit

## HASIL

## Statistik Deskriptif
Sebaran  data  penelitian  meliputi  nilai  maksimum,  nilai  minimum,  nilai  rata-rata  dan standar deviasi dari 100 observasi penelitian ini adalah sebagai berikut:
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1233
Tabel 2. Statistik Deskriptif Variabel Penelitian Nilai Maksimum Nilai Minimum Nilai Rata-rata Standar Deviasi F-SCORE 4,622 -0,779 0,147 0,539 ROA 0,607 -0,097 0,099 0,115 BDOUT 0,500 0,330 0,388 0,073 CEOPIC 7,000 0,000 2,660 1,485 Variabel Penelitian Jumlah Proporsi ACHANGE Melakukan pergantian auditor (1) 7 7% Tidak melakukan pergantian auditor (0) 93 93% Total Sampel Penelitian 100 100% DCHANGE Melakukan pergantian direksi (1) 9 9% Tidak melakukan pergantian direksi (0) 91 91% Total Sampel Penelitian 100 100%
Keterangan: F-SCORE:  Kecurangan  laporan  keuangan;  ROA: Return  on  asset ;  BDOUT:  Rasio  dewan  komisaris independen; ACHANGE: Pergantian auditor; DCHANGE: Pergantian direksi; CEOPIC: Jumlah foto CEO Sumber: Data diolah, 2022
Tabel 2 menyajikan hasil uji statistik deskriptif untuk variabel dependen dan independen dalam  penelitian  ini.  Variabel  dependen  yaitu  kecurangan  laporan  keuangan  yang  diukur menggunakan F-Score memiliki  nilai  rata  –  rata  sebesar  0,147,  artinya  rata  –  rata  perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman tahun  2017-2021 mempunyai tingkat kecurangan laporan  keuangan  sebesar  14,70%.  Dalam  penelitian  Skousen et  al .  (2009)  menyatakan  apabila nilai standar deviasi lebih tinggi daripada nilai rata  – rata (mean) maka kemungkinan terjadinya kecurangan juga semakin tinggi.  Standar deviasi yang dimiliki F-Score lebih besar daripada rata –  ratanya  yaitu  sebesar  0,539  sehingga  dapat  diartikan  bahwa  potensi  terjadinya  kecurangan laporan  keuangan  pada  perusahaan  manufaktur  sub  sektor  makanan  dan  minuman  tergolong tinggi.  Perusahaan  manufaktur  sub  sektor  makanan  dan  minuman  yang  memiliki  tingkat kecurangan  terendah  dan  tertinggi  adalah  PT  FKS  Food  Sejahtera  Tbk  tahun  2017  dan  tahun 2019.
Variabel  independen  meliputi  target  keuangan,  ketidakefektifan  pengawasan,  pergantian auditor, pergantian direksi dan jumlah foto CEO. Target keuangan diukur menggunakan Return of Assets (ROA).  Perusahaan  yang  memiliki  ROA  tertinggi  dan  terendah  adalah  PT  FKS  Food Sejahtera  Tbk  tahun  2019  sebesar  0,607  dan  PT  FKS  Food  Sejahtera  Tbk  tahun  2017  sebesar  - 0,097. Rata – rata dari ROA sebesar 0,099. Hal tersebut menandakan bahwa tingkat kemampuan perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman tahun 2017-2021 dalam menghasilkan laba dari total aset sebesar 9,9%. Variabel ketidakefektifan pengawasan (BDOUT) memiliki nilai rata – rata sebesar 0,388. Hal ini menunjukan bahwa rata – rata perusahaan manufaktur sub sektor makanan  dan  minuman  tahun  2017-2021  memiliki  dewan  komisaris  independen  sebesar  38,8% dari  total  dewan  komisaris.  Standar  deviasi  dari  BDOUT  lebih  kecil  dari  rata  –  ratanya  yaitu hanya  sebesar  0,073  sehingga  dapat  diartikan  bahwa  data  variabel  ketidakefektifan  pengawasan pada penelitian ini tidak bervariasi atau data bersifat homogen.
Pengukuran  statistik  deskriptif  untuk  variabel dummy pada  pergantian  auditor (ACHANGE)  dan  pergantian  direksi  (DCHANGE)  menunjukan  bahwa  perusahaan  manufaktur sub  sektor  makanan  dan  minuman  selama  2017-2021  yang  melakukan  perubahan  auditor  hanya sebanyak  7%  perusahaan  saja,  sedangkan  yang  melakukan  pergantian  direksi  sebanyak  9% perusahaan.  Variabel  arogansi  yang  diukur  menggunakan  CEOPIC  menunjukan  bahwa perusahaan yang memiliki jumlah foto CEO paling banyak yaitu PT PT FKS Food Sejahtera Tbk tahun  2017  dan  PT  Sekar  Bumi  Tbk  tahun  2018  sebanyak  7  foto,  sedangkan  perusahaan  yang
tidak memiliki foto CEO dalam laporan tahunannya adalah PT Akasha Wira International Tbk.

## Uji Stasioner
Uji  stasioner  pada  penelitian  ini  menggunakan  unit  root  dan  diamati  menggunakan  Uji Hadri.  Data  dianggap  stasioner  ketika  nilai  probabilitasnya  <0,05.  Sebaliknya,  ketika  nilai probabilitas  >0,05  di  tingkat  level  maka  data  dianggap  tidak  stasioner  sehingga  perlu  dilakukan uji stasioneritas pada tingkat first difference dan second difference.
Tabel 3. Hasil Uji Stasioner No. Variabel Derajat Integrasi Prob. Keterangan 1 F-SCORE Level 0,000 Data Stasioner 2 ROA Level 0,000 Data Stasioner 3 BDOUT Level 0,000 Data Stasioner 4 ACHANGE Level 0,005 Data Stasioner 5 DCHANGE Level 0,012 Data Stasioner 6 CEOPIC Level 0,000 Data Stasioner
Sumber: Data diolah, 2022
Tabel 3 menunjukan bahwa semua data dalam penelitian ini stasioner pada derajat level. Hal ini menunjukan bahwa semua variabel tidak memiliki akar unit atau varians yang terlalu jauh dari nilai rata – ratanya sehingga layak untuk pengujian selanjutnya.

## Uji Estimasi Model
Pengujian  estimasi  model  dilakukan  dengan  Uji  Chow,  Uji  Hausman  dan Lagrange Multipler (LM). Berdasarkan pengujian estimasi model pada tabel 4 menunjukan bahwa hasil Uji Chow  dan  Uji  Hausman  sama  -  sama  menghasilkan Fixed  Effect  Model ,  sehingga  model  yang tepat digunakan dalam penelitian ini adalah Fixed Effect Model .
Tabel 4. Hasil Uji Estimasi Model
Test Prob. Model Estimasi Terbaik Uji Chow 0,000 Fixed Effect Model Uji Hausman 0,001 Fixed Effect Model Sumber: Data diolah, 2022 Uji Hipotesis Tabel 5. Hasil Pengujian Hipotesis Variabel Penelitian Koefisien Regresi Prob. Kesimpulan Konstanta -1,842 0,004 F-SCORE 2,997 0,000  H 1 diterima BDOUT 4,898 0,002  H 2 diterima ACHANGE -0,033 0,850  H 3 tidak diterima DCHANGE 0,318 0,065  H 4 diterima CEOPIC -0,088 0,110  H 5 tidak diterima R 2 0,587 Adjusted R 2 0,454 F-Statistic 4,437 Sumber: Data diolah, 2022
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  pada  tabel  5,  angka adjusted R 2 atau  koefisien determinasi  adalah  sebesar  0,454  atau  45,4%.  Hal  ini  berarti  bahwa  variabel  dependen kecurangan  laporan  keuangan  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  independen  target  keuangan, ketidakefektifan pengawasan, pergantian auditor, pergantian direksi dan jumlah foto CEO sebesar
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1233
45,4%. Sedangkan 54,6% dijelaskan oleh variabel lainnya yang tidak dimasukan dalam penelitian ini.
Untuk  mengetahui  apakah  hipotesis  diterima  atau  ditolak  yaitu  menggunakan  nilai probabilitas yang terdapat dalam tabel untuk masing – masing variabel. Adapun kriterinya yaitu apabila  nilai  probabilitas  <  0,1  atau  10%  maka    hipotesis  diterima.  Sebaliknya,  apabila  nilai probabilitas > 0,1 atau 10% maka hipotesis ditidak diterima. Berdasarkan hasil uji hipotesis pada tabel 7 dapat dilihat bahwa target keuangan, ketidakefektifan pengawasan dan pergantian direksi berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  mengartikan  bahwa  H 1 ,  H 2 dan H 4 terdukung. Disisi lain, pergantian auditor dan jumlah foto CEO tidak memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan, sehingga H 3 dan H 5 tidak diterima.

## PEMBAHASAN
Pengaruh Target Keuangan (Financial Target) terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Hasil pengujian hipotesis pertama (H 1 ) pada tabel 5 menunjukan bahwa target keuangan yang  diproksikan  dengan return  of  assets (ROA)  berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan laporan  keuangan.  Ini  berarti  semakin  tinggi  ROA  yang  ditargetkan  perusahaan,  maka kemungkinan  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan  juga  semakin  tinggi.  ROA  yang  tinggi pada  periode  sebelumnya  menunjukan  bahwa  perusahaan  tersebut  mampu  menghasilkan  laba yang  tinggi  dan  cenderung  membuat  target  laba  yang  lebih  tinggi  lagi  dari  periode  sebelumnya (Agusputri  &  Sofie,  2019).  Kenaikan  target  keuangan  ini  dapat  menjadi  tekanan  bagi  manajer sehingga  akhirnya  memotivasi  manajer  untuk  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan  dengan cara  memanipulasi  laba  agar  target  laba  yang  telah  ditentukan  sebelumnya  dapat  terpenuhi (Septriyani & Handayani, 2018).
Temuan  ini  sejalan  dengan  teori  agensi  yang  menyatakan  bahwa  terdapat  perbedaan kepentingan  antara  pemegang  saham  (prinsipal)  dan  manajer  (agen)  yang  dapat  menyebabkan manajer  melakukan  kecurangan  dalam  membuat  laporan  keuangan.  Prinsipal  ingin  manajer mencapai  target  keuangan  yang  telah  ditentukan  sehingga  hal  tersebut  menjadi  tekanan  bagi manajer. Jika target keuangan tidak tecapai maka manajer akan melakukan berbagai macam cara termasuk  memanipulasi  laporan  keuangan  agar  target  laba  yang  telah  ditentukan  sebelumnya dapat terpenuhi, sehingga manajer dapat menerima reward atau bonus dan menghindari tekanan dari  pihak  prinsipal.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Nugraheni  &  Triatmoko (2018),  Septriyani  &  Handayani  (2018),  Agusputri  &  Sofie  (2019)  dan  Lindasari  (2019)  yang menyatakan  bahwa  variabel  target  keuangan  berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Pengaruh  Ketidakefektifan  Pengawasan (Ineffective  Monitoring) terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  (H 2 )  pada  tabel  5  menunjukan  bahwa  ketidakefektifan pengawasan  yang  diproksikan  dengan  rasio  jumlah  dewan  komisaris  independen  (BDOUT) berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal ini menunjukan bahwa semakin kecil  rasio  dewan  komisaris  maka  kecurangan  laporan  keuangan menjadi  semakin  tinggi karena pengawasan  kinerja  dalam  perusahaannya  tidak  efektif.  Adanya  pengaruh  positif  antara ketidakefektifan  pengawasan  dengan  kecurangan  laporan  keuangan  menandakan  bahwa  sistem pengawasan  internal  dalam  perusahaan  manufaktur  sub  sektor  makanan  dan  minuman  periode 2017-2021  tidak  berjalan  dengan  efektif  sehingga  menimbulkan  potensi  terjadinya  kecurangan laporan  keuangan.  Lemahnya  sistem  pengawasan  pada  perusahaan  akan  membuka  kesempatan manajemen  untuk  melakukan  kecurangan  karena  manajemen  merasa  tidak  diawasi  dengan  ketat (Agusputri & Sofie, 2019).
Temuan  tersebut  mendukung  teori  agensi  dimana  pemegang  saham  (prinsipal)  ingin manajer  (agen)  mengelola  perusahaan  dengan  baik  dan  menyajikan  laporan  keuangan  sesuai dengan  keadaan  perusahaan  yang  sebenarnya  sehingga  prinsipal  menugaskan  dewan  komisaris untuk mengawasi manajer. Apabila dewan komisaris tidak melakukan pengawasan dengan efektif maka hal tersebut akan membuka kesempatan bagi manajer untuk melakukan kecurangan dalam membuat laporan keuangan. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Edi & Victoria (2018),
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1233
Agusputri  &  Sofie  (2019)  dan  Riandani  &  Rahmawati  (2019)  yang  menyatakan  bahwa ketidakefektifan  pengawasan (ineffective  monitoring) berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh  Pergantian  Auditor (Change  in  Auditor) terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan
Hasil pengujian hipotesis ketiga (H 3 ) pada tabel 5 menunjukan bahwa pergantian auditor tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  sehingga  H 3 ditolak. Hal  ini  menandakan  bahwa  ada  atau  tidaknya  pergantian  auditor  pada  perusahaan  tidak  dapat dijadikan  indikasi  adanya  manipulasi  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian Septriyani & Handayani (2018), (Riandani & Rahmawati, 2019) dan Yanti & Riharjo (2021)  yang  menyatakan  bahwa  pergantian  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan laporan keuangan.
Alasan temuan ini tidak mendukung hipotesis karena pergantian auditor dilakukan bukan untuk  menghilangkan  jejak  kecurangan  yang  ditemukan  oleh  auditor  sebelumnya,  tetapi  karena perusahaan  mentaati  Peraturan  Pemerintah  Nomor  20  Tahun  2015  tentang  Praktik  Akuntan Publik pasal 11 ayat 1  (Sari & Lestari, 2020). Peraturan tersebut menyatakan bahwa maksimum penggunaan  jasa  audit  eksternal  selama  5  tahun  berturut-turut  (Peraturan  Pemerintah  Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2015 Tentang Praktik Akuntan Publik, 2015).
Pengaruh  Pergantian  Direksi (Change  of  Director) terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan
Hasil  pengujian  hipotesis  keempat  (H 4 )  pada  tabel  5  menunjukan  bahwa  pergantian direksi (DCHANGE) berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal ini berarti semakin sering perusahaan melakukan pergantian direksi, maka akan semakin tinggi pula potensi terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Penelitian  ini  membuktikan  bahwa  perusahan melakukan pergantian direksi bukan untuk memperbaiki hasil kinerja direksi sebelumnya, tetapi karena  pergantian  direksi  ini  dapat  menjadi  sebuah  cara  bagi  perusahaan  dalam  melenyapkan direksi yang diduga mengetahui kecurangan yang dilakukan oleh perusahaan (Devy et al., 2017). Temuan  tersebut  mendukung  teori  agensi  dimana  direksi  (agen)  melakukan  kecurangan laporan keuangan dilatar belakangi oleh keinginan direksi untuk mendapatkan bonus yang besar atas kinerjanya selama ini, sedangkan pemegang saham (principal) melakukan pergantian direksi untuk  menggantikan  direksi  lama  yang  melakukan  kecurangan.  Hasil  penelitian  tersebut  sejalan dengan  penelitian  Devy et  al. ,  (2017)  dan  Riandani  &  Rahmawati  (2019)  yang  menyatakan bahwa  pergantian  direksi  ( change  of  director )  berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Pengaruh  Jumlah  Foto  CEO (Frequent  Number  of  CEO’s  Picture) terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil pengujian hipotesis kelima (H 5 ) pada tabel 5 menunjukan bahwa jumlah foto CEO (CEOPIC)  tidak  memiliki pengaruh  signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan, sehingga jumlah  foto  CEO  pada  laporan  tahunan  perusahaan  tidak  memiliki  efek  dalam  mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Hal ini berarti H 5 ditolak karena foto CEO pada laporan tahunan dipakai  untuk  meperkenalkan  CEO  dalam  perusahaan  tersebut  dan  banyaknya  foto  yang diperlihatkan adalah hasil dokumentasi kegiatan – kegiatan yang diikuti oleh perusahaan sehingga jumlah  foto  CEO  tidak  dapat  menunjukkan  sikap  dan  sifat  arogansi  seorang  CEO  dalam  suatu perusahaan  secara  keseluruhan  (Agusputri  &  Sofie,  2019).  Hasil  penelitian  tersebut  sejalan dengan  penelitian  Agusputri  &  Sofie  (2019),  Lindasari  (2019)  dan  Fadhlurrahman  (2021)  yang menyatakan bahwa jumlah foto CEO tidak berpengaruh terhadap laporan keuangan.

## KESIMPULAN
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh financial target, ineffective monitoring, change in auditor, change of director dan frequent number of CEO’s picture terhadap kecurangan laporan keuangan pada perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1233
di  BEI  tahun  2017  –  2021.  Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  dapat  disimpulkan  bahwa variabel financial  target,  ineffective  monitoring dan change  of  director berpengaruh  positif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan,  sedangkan  variabel change  in  auditor dan frequent number  of  CEO’s  picture tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil penelitian  ini  memberikan  tambahan  bukti  empiris  terkait  dengan  teori  agensi  bahwa  target keuangan, ketidakefektifan pengawasan dan pergantian direksi berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Implikasi bagi pengguna laporan keuangan yaitu sebaiknya dalam mengambil keputusan  perlu  mempertimbangkan  target  keuangan,  ketidakefektifan  pengawasan  dan pergantian  direksi  karena  ketiga  variabel  tersebut  terbukti  dapat  mempengaruhi  kecurangan laporan  keuangan.  Bagi  pemerintah,  sebaiknya  menentukan  kebijakan  atau  peraturan  khususnya peraturan  terkait  target  keuangan,  ketidakefektifan  pengawasan  dan  pergantian  direksi.untuk meminimalisir  tindakan  kecurangan  laporan  keuangan.  Keterbatasan  penelitian  ini  yaitu  hanya menggunakan  satu  proksi  untuk  setiap  variabel fraud pentagon sehingga  hasil  yang  diperoleh masih  kurang  akurat.  Saran  untuk  peneliti  selanjutnya  diharapkan  menggunakan  lebih  dari  satu proksi  untuk  setiap  variabel fraud pentagon dan  menambahkan  variabel  independen  yang  lain seperti financial  stability,  external  pressure,  nature  of  industry ataupun auditor’s  opinion agar menghasilkan data dan model pendeteksian kecurangan laporan keuangan yang lebih akurat.

## REFERENSI
Agusputri, H., & Sofie, S. (2019). Faktor - faktor yang berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting  dengan  menggunakan  analisis  fraud  pentagon. Jurnal  Informasi  Perpajakan, Akuntansi Dan Keuangan Publik , 14 (2), 105. https://doi.org/10.25105/jipak.v14i2.5049 Agustina,  M.,  Deny,  S.,  Praditya,  I.  I.,  Yadika,  B.,  Kencana,  M.  R.  B.,  &  Kurnia,  T.  (2019). 7 fakta  gonjang  -  ganjing  laporan  keuangan  garuda  Indonesia .  Liputan6.Com. https://www.liputan6.com/bisnis/read/4000383/7-fakta-gonjang-ganjing-laporan-keuangan- garuda-indonesia
Aprilia,  A.  (2017).  Analisis  pengaruh  fraud  pentagon  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan menggunakan  beneish  model  pada  perusahaan  yang  menerapkan  asean  corporate governance scorecard. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 9 (1), 101–132.
https://doi.org/10.17509/jaset.v9i1.5259
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE).  (2020). Report  to  the  nations  2020:  Global study on occupational fraud and abuse . https://www.acfe.com/report-to-the-nations/2020/ Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE)  Indonesia.  (2020).  Survei  fraud  Indonesia 2019. Indonesia  Chapter  #111 , 53 (9),  1–76.  https://acfe-indonesia.or.id/survei-fraud- indonesia/
Bayagub,  A.,  Wafirotin,  K.  Z.,  &  Mustoffa,  A.  F.  (2018).  Analisis  elemen  -  elemen  fraud pentagon sebagai determinan fraudulent financial reporting (Studi pada perusahaan property dan  real  estate  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2014-2016). ISOQUANT : Jurnal Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi , 2 (1), 1–11. https://doi.org/10.24269/iso.v2i2.184
Carla,  C.,  &  Pangestu,  S.  (2021).  Deteksi  fraudulent  financial  reporting  menggunakan  fraud pentagon.
Ultimaccounting : Jurnal Ilmu Akuntansi , 13 (1), 125–142.
https://doi.org/10.31937/akuntansi.v13i1.1857
Damayani,  F.,  Wahyudi,  T.,  &  Yuniartie,  E.  (2019).  Pengaruh  fraud  pentagon  terhadap kecurangan  laporan  keuangan  pada  perusahaan  infrastruktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia 2014-2016. AKUNTABILITAS: Jurnal Penelitian Dan Pengembangan Akuntansi , 11 (2), 151–170. https://doi.org/10.29259/ja.v11i2.8936
Devy,  K.  L.  S.,  Wahyuni,  M.  A.,  &  Sulidawati,  N.  L.  G.  (2017).  Pengaruh  frequent  number  of ceo’s  picture,  pergantian  direksi  perusahaan  dan  external  pressure  dalam  mendeteksi fraudulent  financial  reporting  (Studi  empiris  pada  perusahaan  farmasi  yang  listing  di  BEI periode 2012-2016 ). E-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha , 8 (2), 1–12. Didin,  I.  (2018).  Pengaruh  stabilitas  keuangan,  kondisi  industri  dan  tekanan  eksternal  terhadap kecurangan laporan keuangan. Jurnal Kajian Akuntansi , 2 (1), 82–97. http://jurnal.unswagati.ac.id/index.php/jka
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1233
Edi,  E.,  &  Victoria,  E.  (2018).  Pembuktian  fraud  triangle  theory  pada  financial  report  quality. Jurnal Benefita , 3 (3), 380. https://doi.org/10.22216/jbe.v3i3.3247 Elviani,  D.,  Ali,  S.,  &  Kurniawan,  R.  (2020).  Pengaruh  kecurangan  laporan  keuangan  terhadap nilai  perusahaan:  Ditinjau  dari  perspektif  fraud  pentagon  (Kasus  di  Indonesia). Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi , 20 (1), 121. https://doi.org/10.33087/jiubj.v20i1.828 Fadhlurrahman,  A.  N.  (2021).  Deteksi  fraud  financial  statement  menggunakan  model  fraud pentagon  pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  JII  tahun  2016-2018. Jurnal  Ilmiah  Ekonomi Islam , 7 (2), 1076–1083. https://doi.org/10.29040/jiei.v7i2.2566
Idris, M., & Setiawan, S. R. D. (editor). (2020). Jejak hitam PT Hanson International, manipulasi laporan keuangan 2016 . Kompas.Com.
https://money.kompas.com/read/2020/01/15/160600526/jejak-hitam-pt-hanson- international-manipulasi-laporan-keuangan-2016 Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics , 3 (4), 305–360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X Lestari,  N.  K.  D.,  Sunarsih,  N.  M.,  &  Munidewi,  I.  .  B.  (2021).  Pengaruh  stabilitas  keuangan, kondisi  industri,  opini  audit,  pergantian  direksi,  kepemilikan  manajemen  terhadap kecurangan laporan keuangan dalam perspektif fraud pentagon pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI. Jurnal Kharisma , 3 (2), 143–152.
Lestari,  P.  S.  A.,  &  Sudarno,  S.  (2019).  Mendeteksi  dan  memprediksi  kecurangan  laporan keuangan: Keefektivan fraud triangle yang diadopsi dalam SAS No.99. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (4), 1–12. https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/25664
Lindasari, V. (2019). Deteksi kecurangan laporan keuangan ukuran  perusahaan sebagai variabel moderating  menggunakan  pentagon  analis. Prosiding  Seminar  Nasional  Cendekiawan ,  2. https://doi.org/10.25105/semnas.v0i0.5766
Mardianto,  M.,  &  Tiono,  C.  (2019).  Analisis  pengaruh  fraud  triangle  dalam  mendeteksi kecurangan
laporan keuangan. Jurnal Benefita , 1 (1), 87.
https://doi.org/10.22216/jbe.v1i1.3349 Nugraheni,  N.  K.,  &  Triatmoko,  H.  (2018).  Analisis  faktor  -  faktor  yang  mempengaruhi terjadinya  financial  statement:  Perspektif  diamond  fraud  theory  (Studi  pada  perusahaan perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2014-2016). Jurnal  Akuntansi Dan Auditing , 14 (2), 118–143. https://doi.org/https://doi.org/10.14710/jaa.14.2.118-143
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  20  Tahun  2015  Tentang  Praktik  Akuntan Publik, (2015).
Rahayuningsih,  B.,  &  Sukirman,  S.  (2021).  Determinan  fraudulent  financial  statement  dalam perspektif fraud
pentagon.
Jurnal Akuntansi Bisnis , 19 (2), 162.
https://doi.org/10.24167/jab.v19i2.3586 Riandani,  M.  A.,  &  Rahmawati,  E.  (2019).  Pengaruh  fraud  pentagon,  kepemilikan  institusional dan  asimetris  informasi  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  (Studi  empiris  pada perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2015-2017). Reviu Akuntansi Dan Bisnis Indonesia , 3 (2), 179–189. https://doi.org/10.18196/rab.030244 Sari,  T.  P.,  &  Lestari,  D.  I.  T.  (2020).  Analisis  faktor  risiko  yang  mempengaruhi  financial statement fraud: Prespektif diamond fraud theory. Jurnal Akuntansi Dan Pajak , 20 (2), 109– 125. https://doi.org/10.29040/jap.v20i2.618
Sasongko,  N.,  &  Wijayantika,  S.  F.  (2019).  Faktor  resiko  fraud  terhadap  pelaksanaan  frudulent financial  reporting  (Berdasarkan  pendekatan  crown’s  fraud  pentagon  theory). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 4 (1), 67–76. https://doi.org/10.23917/reaksi.v4i1.7809 Septriyani,  Y.,  &  Handayani,  D.  (2018).  Mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan  dengan analisis fraud pentagon. Jurnal Akuntansi, Keuangan Dan Bisnis , 11 (1), 11–23.
Skousen, C. J., Smith, K. R., & Wright, C. J. (2009). Detecting and predicting financial statement fraud:  The  effectiveness  of  the  fraud  triangle  and  SAS  No.  99. Advances  in  Financial Economics , 13 (99), 53–81. https://doi.org/10.1108/S1569-3732(2009)0000013005 Ulya,  F.  N.,  &  Djumena,  E.  (Editor).  (2020). BPK:  jiwasraya  sudah  bukukan  laba  semu  sejak
2006 . Kompas.Com. https://money.kompas.com/read/2020/01/08/164543826/bpk- jiwasraya-sudah-bukukan-laba-semu-sejak-2006
Wicaksana,  E.  A.,  &  Suryandari,  D.  (2019).  Pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan  pada perusahaan  pertambangan  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  RAK  (Riset  Akuntansi Keuangan) , 4 (1), 44–56. http://jurnal.untidar.ac.id/index.php/RAK Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The fraud diamond: Considering the four elements of fraud: Certified public accountant. The CPA Journal , 74 (12), 38–42.
Yanti, L. D., & Riharjo, I. B. (2021). Pendeteksi kecurangan pelaporan keuangan menggunakan fraud pentagon theory. Jurnal
Ilmu Dan Riset Akuntansi , 10 (5).
http://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/view/3986
Yesiariani,  M.,  &  Rahayu,  I.  (2017).  Deteksi  financial  statement  fraud:  Pengujian  dengan  fraud diamond.
Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 21 (1), 49–60.
https://doi.org/10.20885/jaai.vol21.iss1.art5