Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704

## Pengaruh Rasio Keuangan, Ukuran Entitas, dan Ukuran KAP Terhadap Audit Report Lag
D.E. Fitriana 1 , Syaiful Bahri 2
Institut Teknologi Dan Bisnis Asia Malang
1 desiekafitriana@gmail.com , 2 syaiful.bahri@asia.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan : 20 Januari 2022 Disetujui : 25 Januari 2022 Dipublikasi
: 29 Januari 2022

## Abstract
This study aims to determine and analyze the effect of profitability, solvency, liquidity, entity size, and KAP size on audit report lag (ARL). ARL is the length of time it takes from closing the books until the independent auditor's report is signed by KAP. The research population is trade, service and investment sector entities listed on the Indonesia Stock Exchange for the period 2017-2019. Non-probability sampling technique with purposive sampling method with a total of 51 entities. The data analysis technique is multiple regression analysis. The results show that profitability has a significant negative effect on audit report lag, meaning that  high  profitability  will  shorten  the  length  of  audit  reporting  time.  Solvency,  liquidity, entity size, and KAP size variables have no effect on audit report lag.
Kata kunci: Profitabilitas,  Solvabilitas,  Likuiditas,  Ukuran  Entitas,  Ukuran  KAP, Audit Report Lag

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Laporan keuangan diterbitkan secara berkala, baik per bulan, per tiga bulan atau per tahun  sesuai  kebutuhan  serta  kebijakan.  Laporan  keuangan  untuk  mengukur  kinerja  dan analisis  keadaan  entitas,  serta  sebagai  alat  komunikasi  kepada  pihak-pihak  yang  perlu mengambil  keputusan  terkait  entitas.  Pihak-pihak  yang  berkepentingan  terhadap  laporan keuangan selain manajemen, seperti pemegang saham, kreditur, pemerintah dan masyarakat umum. Laporan keuangan disusun sesuai dengan ketentuan yang berlaku agar semua pihak dapat terpenuhi kebutuhannya akan laporan keuangan.
Entitas  publik  memiliki  kewajiban  menyampaikan  laporan  keuangan  tahunan  yang telah  diaudit  secara  berkala  pada  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Laporan  keuangan  auditan merupakan laporan keuangan dari  entitas  yang telah  diperiksa disertai dengan opini audit oleh  akuntan  publik  terdaftar  di  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK).  Batas  waktu  dalam penyampaian laporan keuangan auditan tahunan dalam Surat Keputusan Direksi PT Bursa Efek  Indonesia  Nomor  Kep-00015/BEI/01-2021  paling  lambat  pada  akhir  bulan  ketiga setelah  tanggal  laporan  keuangan  auditan  tahunan  (Bursa  Efek  Indonesia,  2021).  Entitas publik  yang  melewati  batas  waktu  dalam  penyampaian  laporan  keuangan  akan  diberikan sanksi  oleh  bursa.  Sanksi  bagi  entitas  publik  berupa  peringatan  tertulis,  denda,  dan penghentian  sementara  perdagangan  efek  (suspensi)  di  bursa  sesuai  dengan  lama  waktu keterlambatan berdasar Keputusan Direksi PT Bursa Efek Jakarta Nomor: Kep-307/BEJ/07- 2004 (Bursa Efek Indonesia, 2004).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704
Audit  report  lag (ARL)  merupakan  lama  waktu  yang  dibutuhkan  sejak  tutup  buku entitas  hingga  ditandatangani  laporan  auditor  independen  oleh  akuntan  publik. ARL menggambarkan jumlah waktu penyelesaian proses audit laporan keuangan yang dilakukan auditor independen. ARL dapat berlangsung lebih cepat atau lebih lambat dari batas waktu penyampaian  laporan  keuangan  auditan.  Berdasarkan  data  yang  dihimpun,  terdapat  51 entitas  berdasarkan  jumlah  sampel  yang  diteliti menyampaikan  laporan  keuangan  auditan melewati batas waktu setiap tahunnya meningkat. Entitas memerlukan waktu lebih dari 60 hari untuk menyampaikan laporan keuangan auditan. Bursa Efek Indonesia (BEI) mencatat baru 578 perusahaan tercatat yang menyampaikan laporan keuangan semester I-2019 tepat waktu. Hingga saat ini, total perusahaan tercatat di BEI adalah 737 perusahaan. Ini artinya baru  78,4%  dari  total  emiten  yang  melaporkan  keuangan  semester  I-2019  tepat  waktu. (Nurdiana,  2019).  ARL  setiap  entitas  yang  tinggi  dipengaruhi  beberapa  faktor,  termasuk faktor dari dalam entitas ataupun dari luar.
ARL  telah  banyak  diteliti,  diantaranya  (Artaningrum  et  al.,  2017),  (Ayuningtyas  & Riduwan, 2020), (Deasy & Iskak, 2021), (Fadrul et al., 2021), (Lesmana, 2021), (Mahendra, 2021), (Menajang et al., 2019), (Rahayu et al., 2021), (Sartika, 2017), (Sastrawan & Latrini, 2016),  (Setyawan,  2020),  (Siregar  &  Sujiman,  2021),  (Suginam,  2016),  (Sunarsih  et  al., 2021), (Tampubolon & Siagian, 2020), (Tannuka, 2018), (Widiastuti & Kartika, 2018), dan (Yunita  et  al.,  2020).  Hasil  penelitian  menunjukkan  ketidakkonsistenan  sehingga  perlu dilakukan penelitian lebih lanjut. Penelitian ini mengkaji hubungan variabel rasio keuangan (profitabilitas, solvabilitas, likuiditas), ukuran entitas, dan ukuran KAP terhadap ARL . Rasio keuangan yang pertama adalah rasio profitabilitas diduga memengaruhi ARL . Rasio profitabilitas merupakan rasio untuk menilai kemampuan dalam mencari keuntungan sehingga memberikan ukuran tingkat efektivitas manajemen. Hal ini dibuktikan dengan laba yang  dihasilkan  dari  penjualan  dan  pendapatan  investasi.  Naik  turunnya  profitabilitas berpengaruh  terhadap  ARL  bahwa  setiap  kenaikan  rasio  profitabilitas  akan  menurunkan ARL.  Rasio  keuangan  kedua  adalah  rasio  solvabilitas  yang  diduga  memengaruhi  ARL . Solvabilitas  untuk  mengukur  kemampuan  dalam  memenuhi  semua  kewajibannya (Muslichah & Bahri, 2021). Solvabilitas berpengaruh positif terhadap ARL . Setiap kenaikan rasio  solvabilitas  menaikkan  ARL.  Rasio  likuiditas  untuk  mengukur  kemampuan  dalam membayar  kewajiban  jangka  pendek.  Likuiditas  berpengaruh  terhadap  ARL . Setiap kenaikan atau penurunan rasio likuiditas akan menaikkan atau menurunkan ARL.
Faktor  ukuran  entitas  diduga  berpengaruh  terhadap  ARL . Perusahan  besar  sangat memperhatikan  waktu  publikasi  pelaporan.  Banyak  keputusan/  hasil  keuangan  yang dipengaruhi ukuran entitas. Ukuran KAP diduga berpengaruh terhadap ARL . Entitas yang menggunakan KAP besar cenderung memperpendek ARL. Ukuran KAP merupakan besar atau kecilnya  nilai  Kantor Akuntan Publik  (KAP) ditinjau dari indikator tertentu.  Ukuran KAP  berhubungan  dengan  reputasi  yang  dimiliki  auditor.  Menurut Peraturan  Menteri Keuangan Nomor 17/PMK.01/2008 Tentang Jasa Akuntan Publik, Kantor Akuntan Publik yang selanjutnya disebut KAP adalah badan usaha yang telah mendapatkan izin dari Menteri sebagai  wadah  bagi  Akuntan  Publik  dalam  memberikan  jasanya  (Kementerian  Keuangan Republik Indonesia, 2008).
Rumusan  masalah  penelitian  adalah  apakah  profitabilitas,  solvabilitas,  likuiditas, ukuran  entitas,  dan  ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap  ARL  pada  entitas  sektor Perdagangan, Jasa dan Investasi yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia. Tujuan penelitian adalah untuk mengetahui dan menganalisis pengaruh profitabilitas, solvabilitas, likuiditas, ukuran entitas dan ukuran KAP berpengaruh terhadap ARL pada entitas sektor perdagangan, jasa dan investasi yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704
This is an Creative Commons License This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704

## STUDI LITERATUR

## Signalling Theory
Eksekutif  entitas  memiliki  kualitas  informasi  lebih  baik  mengenai  entitas  akan menyampaikan  informasi  tersebut  untuk  meningkatkan  investasi  dan  nilai  saham  (Ross, 1977). Entitas publik menggunakan laporan keuangan sebagai media untuk menyampaikan sinyal mengenai keadaan entitas. Akurasi dan ketepatan waktu dalam penyampaian laporan keuangan  entitas  publik  merupakan  sinyal  kepada  pengguna  laporan  keuangan.  Sinyal bahwa  entitas  memiliki  kabar  baik  yang  diharapkan  segera  tersampaikan  pada  publik. Laporan keuangan yang akurat dan tepat waktu mempermudah pengguna laporan keuangan dalam  pengambilan  keputusan.  Laporan  keuangan  auditan  yang  tepat  waktu  dalam penyampaiannya menunjukkan informasi entitas telah sesuai dengan yang sebenarnya dalam pemeriksaan auditor.

## Audit Report Lag
Menurut (Tambunan, 2014) audit report lag adalah lamanya waktu penyelesaian audit yang  diukur  dari  tanggal  penutupan  tahun  buku  (akhir  tahun  fiskal)  hingga  tanggal diterbitkannya laporan keuangan auditan. Audit report lag adalah panjangnya waktu akhir tahun fiskal suatu entitas dengan tanggal yang tertera dalam laporan audit. Ketepatan waktu entitas  dalam  mempublikasikan  laporan  keuangan  kepada  stakeholder  tergantung  dari ketepatan  waktu  auditor  dalam  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya.  Dengan  kemungkinan yang  ada,  auditor  tidak  dapat  menyelesaikan  dengan  tepat  waktu  sehingga  auditor mengeluarkan  laporan  keuangan  yang  terlalu  lama  dan  mengakibatkan  stakeholder  ragu akan kualitas informasi yang dipublikasikan.

## Profitabilitas
Menurut (Bahri, 2017) rasio profitabilitas adalah kemampuan entitas memperoleh laba dalam  hubungannya  dengan  penjualan,  total  aset,  maupun  modal  sendiri.  Bagi  investor jangka  panjang  sangat  berkepentingan  dengan  informasi  profitabilitas.  Rasio  ini  juga memberikan  ukuran  tingkat  efektivitas  manajemen.  Hal  ini  ditunjukkan  oleh  laba  yang dihasilkan  dari  penjualan  dan  pendapatan  investasi.  Initinya  bahwa  penggunaan  rasio  ini menunjukkan efisiensi entitas.

## Solvabilitas
Solvabilitas adalah kemampuan entitas membayar semua kewajibannya. Entitas yang mempunyai  kecukupan  aset  untuk  membayar  utangnya  disebut  solvable,  sedangkan  yang tidak mampu disebut unsolvable (Muslichah & Bahri, 2021). Kemampuan dalam melunasi kewajibannya menunjukkan kinerja yang baik.

## Likuiditas
Rasio  likuiditas  ( liquidity  ratio )  menggambarkan  kemampuan  dalam  memenuhi kewajiban jangka pendek (Muslichah & Bahri, 2021). Rasio likuiditas berfungsi mengukur kemampuan  entitas  dalam  memenuhi  kewajiban  yang  telah  jatuh  tempo,  baik  kewajiban kepada pihak luar entitas maupun di dalam.

## Ukuran Entitas
Menurut (Asnawi & Wijaya, 2005) ukuran entitas merupakan variabel kontrol yang dipertimbangkan dalam banyak penelitian keuangan. Hal ini disebabkan dugaan banyaknya keputusan/hasil keuangan dipengaruhi oleh ukuran entitas. Ukuran entitas ( firm size ) adalah
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704
besar  kecilnya  entitas  dapat  diukur  dengan  total  aset/  besar  harta  entitas  dengan menggunakan perhitungan nilai logaritma total aset (Bahri, 2017).

## Ukuran KAP
Entitas cenderung menggunakan jasa Kantor Akuntan Publik (KAP) yang besar dan mempunyai  nama  baik  untuk  menjamin  kredibilitas  dari  laporan  keuangan.  KAP  di Indonesia dibagi menjadi KAP big four dan KAP non-big four , KAP internasional atau yang dikenal  dengan the  big  four diasumsikan  dapat  melaksanakan  pekerjaan  auditnya  secara efisien dan memiliki tekanan waktu yang lebih tinggi untuk menyelesaikan audit tepat pada waktunya (Widiastuti & Kartika, 2018) dan (Rahayu et al., 2021). Kantor Akuntan Publik (KAP) di Indonesia yang berafiliasi dengan KAP internasional atau the big four :
1. PricewaterhouseCoopers  (PwC)  berafiliasi  dengan KAP  Tanudiredja,  Wibisana,  Rintis dan Rekan.
2. Ernst & Young (EY) berafiliasi dengan KAP Purwantono, Suherman dan Surja.
3. Deloitte berafiliasi dengan KAP Satrio Bing Eny dan Rekan sampai 2018, dengan KAP Imelda dan Rekan.
4. Klynveld Peat Marwick Goerdeler (KPMG) dengan KAP Siddharta Widjaja & Rekan.

## Kerangka Konseptual

## Hipotesis Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Report Lag
Menurut (Sartika, 2017) profitabilitas adalah ukuran kemampuan dalam menghasilkan keuntungan selama periode tertentu. Profitabilitas diproksikan return on asset (ROA). ROA merupakan  rasio  atas  jumlah  aset  yang  digunakan  berdasarkan  perbandingan  laba  bersih setelah  pajak  dengan  total  aset.  Nilai  ROA  yang  tinggi  menunjukkan  efisien  dalam menggunakan asetnya dalam memperoleh laba. profit merupakan informasi baik. Semakin tinggi profitabilitas maka semakin besar memengaruhi audit report lag karena akan segera menyampaikan  informasi  baik.  Entitas  dengan  profitabilitas  lebih  tinggi  membutuhkan waktu pengauditan laporan keuangan lebih cepat  karena untuk secepatnya menyampaikan kabar baik kepada publik. Entitas yang menghasilkan tingkat profitabilitas yang lebih tinggi maka  audit  report  lag  akan  lebih  pendek  dibandingkan  perusahaaan  dengan  tingkat profitabilitas  yang  lebih  rendah.  Penelitian  (Artaningrum  et  al.,  2017),  (Ayuningtyas  & Riduwan, 2020), (Deasy & Iskak, 2021), (Fadrul et al., 2021), (Lesmana, 2021), (Mahendra, 2021), (Menajang et al., 2019), (Rahayu et al., 2021), (Sartika, 2017), (Sastrawan & Latrini, 2016),  (Siregar  &  Sujiman,  2021),  (Tampubolon  &  Siagian,  2020),  dan  (Widiastuti  & Kartika, 2018) menunjukkan bahwa profitabilitas berpengaruh negatif terhadap audit report lag. Rumusan hipotesis pertama adalah: H1: Profitabilitas berpengaruh negatif terhadap Audit Report Lag
Profitabilitas
Solvabilitas Likuiditas
Ukuran Perusahaan
Ukuran KAP
Audit Report Lag
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704

## Pengaruh Solvabilitas terhadap Audit Report Lag
Solvabilitas  diproksikan  dengan debt  to  equity  ratio (DER).  DER  merupakan  rasio untuk menilai utang dengan ekuitas. Nilai DER yang tinggi menunjukkan banyaknya utang yang  ditanggung  entitas  di  dalam  sumber  pendanaan.  Solvabilitas  tinggi  mencerminkan tingginya risiko keuangan karena entitas mengalami kesulitan keuangan. Hal tersebut adalah berita  buruk  bagi  citra  entitas  di  mata  publik  sehingga  menyebabkan  manajemen  akan menunda pelaporan keuangannya. Penelitian (Artaningrum et al., 2017), (Lesmana, 2021), (Sastrawan & Latrini, 2016), (Setyawan, 2020), (Siregar & Sujiman, 2021), (Widiastuti & Kartika,  2018),  dan  (Yunita  et  al.,  2020)  menunjukkan  solvabilitas  berpengaruh  positif terhadap audit report lag. Rumusan hipotesis ketiga adalah: H2: Solvabilitas berpengaruh positif terhadap Audit Report Lag

## Pengaruh Likuiditas terhadap Audit Report Lag
Likuiditas diproksikan current ratio (CR) untuk menilai total aset lancar dengan utang jangka pendek. CR untuk mengukur kemampuan membayar kewajiban jangka pendek atau utang  yang  segera  jatuh  tempo  pada  saat  ditagih  secara  keseluruhan  dengan  aset  lancar. Semakin  tinggi  tingkat  likuiditas  maka  kinerja  baik  karena  kemampuan  tinggi  dalam melunasi  kewajibannya  sehingga  manajemen  akan  lebih  cepat  menyampaikan  laporan keuangannya. Hal ini merupakan berita baik sehingga cenderung tepat waktu menyampaikan laporan  keuangannya.  Penelitian  (Artaningrum  et  al.,  2017),  (Ayuningtyas  &  Riduwan, 2020),  dan  (Suginam,  2016)  menunjukkan  likuiditas  berpengaruh  positif  terhadap audit report  lag .  Likuiditas  mempunyai  pengaruh  secara  signifikan  terhadap  ketepatan  waktu penyampaian laporan keuangan sehingga dapat dirumuskan hipotesis ketiga:
H3: Likuiditas berpengaruh negatif terhadap Audit Report Lag

## Pengaruh Ukuran Entitas terhadap Audit Report Lag
Ukuran entitas diproksikan dengan berdasar pada total aset. Ukuran entitas memiliki pengaruh  terhadap audit  report  lag .  Entitas  besar  cenderung  lebih  tepat  waktu  dalam penyajian  laporan  keuangan  auditannya  karena  memiliki  beberapa  kepentingan  yang menuntut untuk segera menerbitkan laporan auditan. Penelitian (Artaningrum et al., 2017), (Ayuningtyas & Riduwan, 2020), (Siregar & Sujiman, 2021), (Widiastuti & Kartika, 2018), dan (Yunita et  al.,  2020) menunjukkan faktor ukuran  entitas berhubungan negatif dengan audit report lag . Berdasar hal tersebut maka dapat dirumuskan hipotesis ketiga:
H4: Ukuran entitas berpengaruh negatif terhadap Audit Report Lag

## Pengaruh Ukuran KAP terhadap Audit Report Lag
Ukuran KAP diproksikan variabel dummy berdasar pada KAP big four dan KAP non- big four . KAP dengan reputasi baik cenderung memiliki banyak sumber daya berkompeten untuk melaksanakan prosedur audit secara lebih efisien dan efektif sehingga laporan audit dapat terselesaikan tepat waktu. Kantor akuntan publik dengan afiliasi Big Four  memiliki strategi penemuan bukti-bukti yang diperlukan dalam proses audit. Big Four didukung oleh ahli-ahli yang kompeten dan memiliki kecanggihan teknologi dibandingkan non-Big Four sehingga  dapat  menyelesaikan  laporan  keuangan  secara  tepat  waktu.  Selain  itu  menurut (Mahendra,  2021)  KAP Big  four harus  menjaga  kredibilitas  mereka  dimata  para  investor sehingga  sebisa  mungkin  auditor  dari  KAP Big  four akan  bekerja  secara  profesional sehingga syarat akan waktu akan menjadi pertimbangan yang sangat besar. Dengan begitu KAP Big four akan lebih dapat mengurangi lag dibanding KAP non-Big Four . Berdasar hal tersebut maka hipotesis kelima:
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704

## H5: Ukuran KAP berpengaruh negatif terhadap Audit Report Lag

## METODE

## Populasi dan Sampel
Populasi  adalah  keseluruhan  objek  penelitian  dan  memenuhi  karakteristik  tertentu (Bahri,  2018).  Populasi  penelitian  entitas  sektor  perdagangan,  jasa  dan  investasi  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2017-2019.  Pengambilan  sampel  berdasarkan kriteria:
1. Entitas sektor perdagangan, jasa dan investasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dan konsisten selama periode 2017-2019.
2. Melaporkan laba selama periode penelitian.
3. Dinyatakan dengan mata uang rupiah.

## Table 1 Prosedur Pemilihan Sampel
Kriteria Jumlah Entitas sektor perdagangan, jasa dan investasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2019 164 Tidak konsisten selama periode 2017-2019 (70) Konsisten terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode 2017-2019 94 Mengalami rugi selama periode penelitian (40) Mengalami laba selama periode penelitian 54 Laporan keuangan tidak dinyatakan dengan mata uang rupiah (3) Laporan keuangan dinyatakan dengan mata uang rupiah dan sekaligus sebagai sampel penelitian 51
Setelah  kriteria  ditetapkan  dan  dilakukan  proses  seleksia  sampel  maka  diperoleh  jumlah sampel yaitu sebanyak 51 entitas sektor perdagangan, jasa dan investasi. Periode penelitian 3 tahun maka jumlah data n = 153.

## Definisi Operasional
1. Profitabilitas diproksikan return on asset (ROA). ROA merupakan pengukuran efisiensi aset  dalam  memperoleh  laba  dengan  perbandingan  laba  bersih  setelah  pajak  dengan jumlah aset. Mengacu (Muslichah & Bahri, 2021) rumus ROA:

## ROA  = Laba bersih Jumlah aset
2. Solvabilitas diproksikan debt to equity ratio (DER). DER menunjukkan banyaknya utang yang ditanggung entitas di dalam susunan modal.  Menurut (Muslichah & Bahri, 2021) perhitungan DER adalah.

## DER  = Jumlah kewajiban Jumlah Ekuitas
3. Likuiditas diproksikan current ratio (CR) untuk menilai total aset lancar dengan utang jangka pendeknya. Menghitung CR adalah.
CR = Aset lancar
Kewajiban jangka pendek
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704
4. Ukuran entitas diproksikan berdasar jumlah aset yang dimiliki. Ukuran entitas dihitung: Ukuran Perusahaan  = LN Total Aset
5. Ukuran KAP merupakan variabel dummy KAP big four dan KAP non-big four . Kategori dummy 1 untuk entitas yang menggunakan KAP yang berafiliasi dengan the big four dan dummy 0  untuk  entitas  yang  tidak  menggunakan  KAP  yang  berafiliasi  dengan the  big four .
6. Audit report lag diukur dari tanggal  tutup buku  entitas sampai tanggal  laporan auditor independen. Audit Report Lag = Tanggal Laporan Audit – Tanggal Laporan Keuangan

## HASIL

## Normalitas Data
Normalitas  data  merupakan  uji  distribusi  data  dengan  memperhatikan  tingkat  penyebaran  di bawah  kurva  normal  atau tidak  dengan  pendekatan one-sample  kolmogorov-smirnov dengan  nilai test statistic 0,136 dan signifikansi 0,073 dengan kesimpulan residual data berdistribusi normal.

## Koefisien Determinasi

## Table 2 Koefisien Determintasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,230 a ,053 ,021 24,47171 1,941
Nilai multiple R pada tabel 2 sebesar 0,230 yang jauh dari 1, artinya hubungan ROA, DER, CR, SIZE dan KAP terhadap ARL lemah. Nilai R Square sebesar 0,053 menjelaskan nilai ARL sebesar 0,053 atau 5,3%. Maka ARL hanya dijelaskan sebesar 5,3% oleh variabel ROA, DER, CR, SIZE dan KAP, sisanya dijelaskan oleh variabel lain yang tidak terdapat di model.  Nilai Adjusted  R  Square sebesar  0,021  atau  2,1%  merupakan  nilai  kemampuan variabel ROA, DER, CR, SIZE dan KAP untuk menjelaskan variabel ARL.

## Uji Autokorelasi
Nilai uji autokorelasi dengan Durbin-Watson (DW) dengan signifikansi 5% pada tabel 2 menunjukkan angka 1,941. Jumlah sampel n = 153, dan jumlah variabel k = 4. Nilai dl = 1,6824 dan nilai du = 1,7896. Nilai DW 1,941 < 2,2104 dan nilai DW 1,941 > 1,7896. Nilai DW berada di daerah tidak ada autokorelasi sehingga tidak terdapat gejala autokorelasi.

## Multikolinieritas
Nilai Variance  Inflation  Factor (VIF)  variabel  ROA  =  1,156,  DER  =  1,490,  CR  = 1,384, SIZE = 1,278 dan variabel KAP sebesar 1,202. Nilai VIF kelima variabel independen < 10 atau tidak berada di atas 10 sehingga tidak terjadi multikolinieritas antara setiap variabel independen dalam model regresi.

## Regresi Linier Berganda
Table 3 Regresi Linier Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 137,934 43,476 3,173 ,002 ROA -42,034 19,071 -,190 -2,204 ,029 DER -12,519 6,418 -,191 -1,951 ,053
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704
CR -3,739 3,156 -,112 -1,185 ,238 SIZE -1,048 1,499 -,063 -,699 ,486 Ukuran KAP 4,179 4,379 ,084 ,954 ,341
Konstanta 137,934 menjukan nilai ARL jika tidak terdapat variabel ROA, DER, CR, SIZE  dan  KAP.  Nilai  konstanta  positif  diasumsikan  nilai  ARL  akan  naik  137,934  saat variabel bebas konstan. Nilai ROA –42,034 bernilai negatif menunjukkan hubungan terbalik terhadap  ARL.  Jika  ROA  naik  satu  satuan  maka  ARL  akan  turun  sebesar  42,034  dan sebaliknya.  Nilai  DER  –12,519  bernilai  negatif  menunjukkan  hubungan  terbalik  terhadap ARL. Jika DER naik satu satuan maka ARL akan turun sebesar 12,519 dan sebaliknya. Nilai CR  –3,739  bernilai  negatif  menunjukkan  hubungan  terbalik  terhadap  ARL.  Jika  CR  naik satu satuan maka ARL akan turun sebesar 3,739 dan sebaliknya. Nilai SIZE –1,048 bernilai negatif  menunjukkan  hubungan  terbalik  terhadap  ARL.  Jika  SIZE  naik  satu  satuan  maka ARL  akan  turun  sebesar  1,048  dan  sebaliknya.  Nilai  KAP  4,179  bernilai  positif menunjukkan hubungan searah terhadap ARL. Jika KAP naik satu satuan maka ARL akan naik sebesar 4,179 dan sebaliknya.

## Uji Hipotesis
Variabel ROA signifikansi 0,029 < 0,050 maka ROA berpengaruh negatif signifikan terhadap ARL sehingga hipotesis pertama diterima. Variabel DER signifikansi 0,053 > 0,050 maka DER tidak berpengaruh terhadap ARL sehingga hipotesis kedua ditolak. Variabel CR signifikansi  0,238  >  0,050  maka  CR  tidak  berpengaruh  terhadap  ARL  sehingga  hipotesis ketiga  ditolak.  Variabel  SIZE  signifikansi  0,486  >  0,050  maka  SIZE  tidak  berpengaruh terhadap ARL sehingga hipotesis keempat ditolak. Variabel ukuran KAP signifikansi 0,341 > 0,050 maka ukuran KAP tidak berpengaruh signifikan terhadap ARL sehingga hipotesis kelima ditolak.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Report Lag
Rasio profitabilitas berpengaruh negatif signifikan terhadap audit report lag . Entitas yang  meningkat  rasio  profitabilitasnya  akan  berkurang  jumlah  hari  atau audit  report  lag dalam penyampaian laporan keuangan auditannya. Sebaliknya, entitas yang menurun rasio profitabilitasnya  akan  bertambah  jumlah  hari  atau audit  report  lag dalam  penyampaian laporan  keuangan  auditannya.  Pengaruh  signifikan  menjelaskan  jika  pengaruh  rasio profitabilitas entitas sangat penting terhadap audit report lag . Hasil penelitian sesuai dengan penelitian  (Artaningrum  et  al.,  2017),  (Ayuningtyas  &  Riduwan,  2020),  (Deasy  &  Iskak, 2021), (Fadrul et al., 2021), (Lesmana, 2021), (Mahendra, 2021), (Menajang et al., 2019), (Rahayu  et  al.,  2021),  (Sartika,  2017),  (Sastrawan  &  Latrini,  2016),  (Siregar  &  Sujiman, 2021),  (Tampubolon  &  Siagian,  2020),  dan  (Widiastuti  &  Kartika,  2018)  bahwa profitabilitas  berpengaruh negatif terhadap audit  report lag .  Namun  hasil  penelitian tidak mendukung temuan (Suginam, 2016), (Sunarsih et al., 2021), (Tannuka, 2018), dan (Yunita et al., 2020).

## Pengaruh Solvabilitas terhadap Audit Report Lag
Rasio solvabilitas tidak berpengaruh terhadap audit report lag . Entitas yang meningkat rasio solvabilitasnya akan berkurang jumlah hari atau audit report lag dalam penyampaian laporan keuangan auditannya. Sebaliknya Entitas yang menurun rasio solvabilitasnya akan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704
bertambah  jumlah  hari  atau audit  report  lag dalam  penyampaian  laporan  keuangan auditannya. Namun pengaruh yang tidak signifikan menjelaskan jika nilai rasio solvabilitas entitas  berpengaruh  lemah  atau  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap audit  report  lag .  Hasil penelitian sesuai dengan temuan (Ayuningtyas & Riduwan, 2020), (Deasy & Iskak, 2021), (Fadrul  et  al.,  2021),  (Mahendra,  2021),  (Menajang  et  al.,  2019),  (Rahayu  et  al.,  2021), (Sartika,  2017),  (Suginam,  2016),  dan  (Tannuka,  2018)  bahwa  solvabilitas  tidak berpengaruh  terhadap audit  report  lag .  Namun  hasil  penelitian  tidak  mendukung  temuan (Artaningrum  et  al.,  2017),  (Sastrawan  &  Latrini,  2016),  (Setyawan,  2020),  (Siregar  & Sujiman,  2021),  (Sunarsih  et  al.,  2021),  (Tampubolon  &  Siagian,  2020),  (Widiastuti  & Kartika, 2018), dan (Yunita et al., 2020).

## Pengaruh Likuiditas terhadap Audit Report Lag
Rasio likuiditas memiliki hubungan negatif dengan pengaruh tidak signifikan terhadap audit report lag . Entitas yang meningkat rasio likuiditasnya akan berkurang jumlah hari atau audit report lag dalam penyampaian laporan keuangan auditannya. Sebaliknya Entitas yang menurun  rasio  likuiditasnya  akan  bertambah  jumlah  hari  atau audit  report  lag dalam penyampaian laporan keuangan auditannya. Hasil penelitian menunjukkan likuiditas tidak berpengaruh.  Nilai  rasio  likuiditas  berpengaruh  lemah  atau  tidak  memiliki  pengaruh terhadap audit  report  lag .  Hasil  penelitian  sesuai  dengan  penelitian  (Fadrul  et  al.,  2021), (Setyawan, 2020), dan (Tannuka, 2018) bahwa likuiditas tidak berpengaruh terhadap audit report  lag .  Hasil  penelitian  tidak  mendukung  temuan  (Artaningrum  et  al.,  2017), (Ayuningtyas  &  Riduwan,  2020),  (Sartika,  2017),  (Suginam,  2016),  dan  (Tampubolon  & Siagian, 2020).

## Pengaruh Ukuran Entitas terhadap Audit Report Lag
Ukuran  entitas memiliki  hubungan negatif pengaruh tidak signifikan terhadap audit report lag . Meningkatnya ukuran entitas akan berkurang jumlah hari atau audit report lag dalam penyampaian laporan keuangan auditannya. Sebaliknya  ukuran  yang semakin kecil akan  bertambah  jumlah  hari  atau audit  report  lag dalam  penyampaian  laporan  keuangan auditannya. Hasil penelitian menunjukkan bahwa  ukuran entitas tidak berpengaruh. Besar kecilnya  entitas  tidak  berdampak  pada  waktu  pennyampaian  laporan  keuangan.  Hasil  ini sesuai  dengan penelitian  (Deasy &  Iskak, 2021),  (Fadrul et  al.,  2021), (Mahendra, 2021), (Menajang  et  al.,  2019),  (Rahayu  et  al.,  2021),  (Sastrawan  &  Latrini,  2016),  (Suginam, 2016), dan (Tannuka, 2018). Namun hasil penelitian tidak mendukung temuan (Artaningrum et  al.,  2017),  (Ayuningtyas  &  Riduwan,  2020),  (Setyawan,  2020),  (Siregar  &  Sujiman, 2021), (Sunarsih et al., 2021), (Widiastuti & Kartika, 2018), dan (Yunita et al., 2020).

## Pengaruh Ukuran KAP terhadap Audit Report Lag
Ukuran  KAP  memiliki  hubungan  positif  pengaruh  tidak  signifikan  terhadap audit report  lag .  Entitas  yang  menggunakan  jasa  audit  KAP big  four memiliki  kecenderungan akan  bertambah  jumlah  hari  atau audit  report  lag dalam  penyampaian  laporan  keuangan auditannya.  Sebaliknya  penggunaan  jasa  audit  KAP non-big  four cenderung  lebih  cepat dalam  penyampaian  laporan  keuangan  auditannya.  Namun  pengaruh  ukuran  KAP  tidak signifikan menjelaskan jika ukuran KAP berpengaruh lemah atau tidak memiliki pengaruh terhadap audit report lag . Hasil penelitian sesuai dengan temuan (Fadrul et al., 2021) dan (Mahendra,  2021).  Namun  hasil  penelitian  tidak  mendukung  temuan  (Ayuningtyas  & Riduwan, 2020), (Rahayu et al., 2021), (Tannuka, 2018), dan (Widiastuti & Kartika, 2018).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704

## KESIMPULAN
Hasil  penelitian  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap audit report lag , menjelaskan laba memengaruhi waktu penyampaian laporan keuangan auditan. Variabel solvabilitas, likuiditas, ukuran entitas, dan ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap audit  report  lag. Tidak  berpengaruhnya  keempat  variabel  tersebut  maka  perbandingan sumber pendanaan, kemampuan membayar utang jangka pendek, besar kecilnya aset, dan besar  kecilnya  KAP  yang  digunakan  tidak  memengaruhi audit  report  lag .    Kecilnya pengaruh variabel independen terhadap audit report lag dengan dibuktikan tingkat adjusted r  square sehingga  disarankan  peneliti  selanjutnya  untuk  mengembangkan  populasi  dan variabel-variabel independen lainnya. Peneliti selanjutnya dapat mengembangkan variabel independen seperti opini auditor,  umur perusahaan, laba rugi, good corporate governance dan lainnya.

## REFERENSI
Artaningrum, R. G., Budiartha, I. K., & Wirakusuma, M. G. (2017). Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas, Likuiditas, Ukuran Perusahaan Dan Pergantian Manajemen Pada Audit Report Lag Perusahaan Perbankan . 6 (3), 1079–1108. Asnawi,  S.  K.,  &  Wijaya,  C.  (2005). Riset  Keuangan:  Pengujian-Pengujian  Empiris . Gramedia Pustaka Utama.
Ayuningtyas, M. I., & Riduwan, A. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas, Solvabilitas, Ukuran Perusahaan, Dan Reputasi Akuntan Publik Terhadap Audit Report Lag. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 9 (3), 1–21.
Bahri,  S.  (2017).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kebijakan  Dividen  (Studi  Pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI). Jurnal  Riset  Akuntansi  & Komputerisasi Akuntansi , 8 (1), 63–84. Bahri, S. (2018). Metodologi Penelitian Bisnis Lengkap Dengan Pengolahan Data SPSS (1st ed.). Penerbit Andi.
Bursa  Efek  Indonesia.  (2004). Keputusan  Direksi  PT  Bursa  Efek  Jakarta  Nomor:  Kep- 306/BEJ/07-2004  Tentang  Peraturan  Nomor  I-E  Tentang  Kewajiban  Penyampaian Informasi. Jakarta.
Bursa Efek Indonesia. (2021). Surat Keputusan Direksi PT Bursa Efek Indonesia Nomor: Kep-00015/BEI/01-2021 Tentang Kewajiban Penyampaian Informasi . Deasy,  S.,  &  Iskak,  J.  (2021).  Pengaruh  Likuiditas,  Solvabilitas  Dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap  Audit  Report  Lag. Jurnal  Multiparadigma  Akuntansi , 3 (4),  1748–1755. https://doi.org/10.31629/jiafi.v4i1.2697
Fadrul, Lianto, K., & Febriansyah, E. (2021). Analisis Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas, Likuiditas, Ukuran Perusahaan, Dan Reputasi Auditor Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Sektor Perdagangan Besar Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2019. Jurnal  Akuntansi,  Kewirausahaan,  Dan  Bisnis , 6 (1),  78–90. http://www.ejournal.pelitaindonesia.ac.id/ojs32/index.php/KURS/index Kementerian Keuangan Republik Indonesia. (2008). Peraturan Menteri Keuangan Nomor 17/PMK.01/2008 Tentang Jasa Akuntan Publik. Jakarta.
Lesmana,  K.  K.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas  Dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap Audit Report Lag. JRAK Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis , 7 (1), 84–92. Mahendra,  I.  G.  P.  W.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Ukuran  Perusahaan, Opini Auditor, dan Reputasi KAP Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Bidang Manufaktur Terdaftar di BEI Pada Tahun 2016-2020. Prosiding: Ekonomi Dan Bisnis , 1 (1).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704
Menajang, M. J. O., Elim,  I., & Runtu, T. (2019). Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas,  Dan Solvabilitas Terhadap Audit  Report  Lag (Studi  Kasus  Perusahaan Property  Dan  Real  Estate  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia). Jurnal  EMBA: Jurnal  Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis  Dan  Akuntansi , 7 (3),  3478–3487. https://doi.org/10.35794/emba.v7i3.24563
Muslichah, & Bahri, S. (2021). Akuntansi Manajemen (Teori dan Aplikasi) (1st ed.). Mitra Wacana Media Penerbit.
Nurdiana,  A.  (2019). Masih  ada  107  emiten  belum  menyampaikan  laporan  keuangan semester  I-2019 .  Kontan.  Https://Investasi.Kontan.Co.Id/News/Masih-Ada-107- Emiten-Belum-Menyampaikan-Laporan-Keuangan-Semester-i-2019.
Rahayu,  P.,  Khikmah,  S.  N.,  &  Dewi,  V.  S.  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas, Ukuran KAP Dan Financial Distress Terhadap Audit Report Lag. Business and Economics Conference in Utilization of Modern Technology , 4. Ross,  S.  A.  (1977).  The  Determination  Of  Financial  Structure:  The  Incentive  Signalling Approach. The Bell Journal Of Economics , 8 (1), 23–40.
Sartika, S. D. (2017). Pengaruh Profitabilitas,  Likuiditas dan Solvabilitas Terhadap Audit Reporting Lag (Studi Empiris Pada Perusahaa Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2015). Jurnal Akuntansi , 5 (1), 2–22.
Sastrawan, I. P., & Latrini, M. Y. (2016). Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas, Dan Ukuran Perusahaan  Terhadap  Audit  Report  Lag  Pada  Perusahaan  Manufaktur. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 17 (1), 311–337.
Setyawan,  N.  H.  (2020).  Pengaruh  Likuiditas,  Solvabilitas  Dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap Audit Report Lag. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Finansial Indonesia , 4 (1), 27–40. https://doi.org/10.31629/jiafi.v4i1.2697
Siregar,  I.  U.,  &  Sujiman,  L.  S.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas, Solvabilitas  Dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Audit  Report  Lag  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Sub  Sektor Makanan  Dan  Minuman  Yang  Terdaftar  Di  BEI  2018  -  2020. Jurnal  Ekonomi  Dan Bisnis , 14 (3D), 4–19.
Suginam. (2016). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Report Lag Pada Perusahaan Sektor  Perdagangan  Jasa  Dan  Investasi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Majalah Ilmiah Informasi Dan Teknologi Ilmiah , 11 (1), 61–71.
Sunarsih,  N.  M.,  Munidewi,  I.  A.  B.,  &  Masdiari,  N.  K.  M.  (2021).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Kualitas  Audit,  Opini  Audit,  Komite  Audit Terhadap  Audit  Report  Lag. KRISNA:  Kumpulan  Riset  Akuntansi , 13 (1),  1–13. https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.1-13
Tambunan,  P.  U.  (2014).  Pengaruh  Opini  Audit,  Pergantian  Auditor  dan  Ukuran  Kantor Akuntan  Publik  Terhadap  Audit  Report  Lag  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia ). Jurnal Akuntansi , 2 (2), 1–18. Tampubolon, R. R., & Siagian, V. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas, Likuiditas Dan Audit Tenure Terhadap Audit Report Lag Dengan Komite Sebagai Pemoderasi. Jurnal Ekonomi Modernisasi , 16 (2), 82–95. https://doi.org/10.21067/jem.v16i2.4954 Tannuka,  S.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Likuiditas, Dan Ukuran Kap Terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris Pada Perusahaan Properti, Real  Estate,  Dan  Konstruksi  Bangunan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Periode  2011-2015). Jurnal  Muara  Ilmu  Ekonomi  Dan  Bisnis , 2 (2),  354–368. https://doi.org/10.24912/jmieb.v2i2.1312
Widiastuti, I. D., & Kartika, A. (2018). Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Umur Perusahaan, Solvabilitas  dan  Ukuran  Kap  Terhadap  Audit  Report  Lag. Dinamika  Akuntansi,
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704
Keuangan Dan Perbankan , 7 (1), 20–34.
https://www.unisbank.ac.id/ojs/index.php/fe9/article/view/7443
Yunita, N. M. yuliana, Adnantara, K. F., & Kusumadewi, T. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas, Dan Dukuran Perusahaan Terhadap Audit  Report  Lag Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2016-2018. Journal Research Accounting , 02 (1), 83–92.