INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 3 Nomor 3 Tahun 2023 Page 6431-6438 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative

## Pengaruh Accrual Earning Management Dan Real Earning Management Terhadap Tax Avoidance
Chamdun Mahmudi Akuntansi, STIE Dharma Bumiputera Email: chamdunmh@yahoo.com

## Abstrak
Penelitian ini menggunakan Effective Tax Rate (ETR) sebagai proksi dari Tax Avoidance. Effective Tax Rate adalah tarif pajak yang terjadi dan dihitung dengan membandingkan beban pajak dengan laba akuntansi perusahaan. Tarif pajak efektif menujukan efektivitas manajemen pajak suatu perusahaan. Jenis penelitian ini adalah kuantitatif dengan pendekatan deskriptif. Metode yang digunakan adalah nonprobability  sampling  dengan  metode  purposive  sampling  atau  teknik  pengambilan  sampel dengan pertimbangan dan fokus tujuan tertentu. Hasil penelitian ini menunjukan bahwa secara parsial variabel  Accrual  Earning  Management  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  Tax Avoidance,  sedangkan  variabel  Real  Earning  Management  mempunyai  pengaruh  terhadap  Tax Avoidance  secara  simultan  variabel  Accrual  Earning  Management  dan  Real  Earning  Management memiliki pengaruh terhadap Tax Avoidance.
Kata Kunci: Accrual Earning Management; Real Earning Management; Tax Avoidance

## Abstract
This study uses the Effective Tax Rate (ETR) as a proxy for Tax Avoidance. Effective Tax Rate is the tax rate that occurs and is calculated by comparing the tax burden with the company's accounting profit. Effective tax rate refers to the effectiveness of a company's tax management. This type of research is quantitative with a descriptive approach. The method used is nonprobability sampling with a purposive sampling  method  or  sampling  technique  with  consideration  and  focus  on  certain  objectives.  The results of this study indicate that partially the Accrual Earning Management variable does not have a significant effect on Tax Avoidance, while the Real Earning Management variable has an influence on Tax  Avoidance  simultaneously  the  Accrual  Earning  Management  and  Real  Earning  Management variables have an influence on Tax Avoidance.
Keywords: Accrual Earning Management; Real Earning Management; Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Perekonomian suatu negara dianggap baik jika pendapatan atau anggaran negara dapat memenuhi kebutuhan dalam negeri dan kegiatan ekonomi dalam keadaan stabil serta dengan tingkat inflasi yang rendah. Pajak merupakan sumber pendanaan penting bagi perekonomian Indonesia. Hal ini dilakukan untuk meningkatkan kesejahteraan rakyat Indonesia,  suatu  bentuk  pengabdian  dan  dukungan  terhadap  pemerintah.  Besarnya peranan  pajak  pada  jumlah  penerimaan  negara  bagi  perekonomian  Indonesia  sesuai dengan  data  yang  dipublikasikan  oleh  Kementerian  Keuangan  RI,  dapat  dilihat  dari gambar 1 dibawah ini.
Gambar 1. Realisasi Penerimaan Pajak Tahun 2014 –
2018
Berdasarkan gambar diatas, dapat dijelaskan bahwa penerimaan pajak pada tahun 2018  merupakan  pencapaian  tertinggi  dari  realisasi  penerimaan  pajak  selama  5  tahun terakhir.  Namun,  yang  terjadi  pada  tahun  2015  dan  2016  penerimaan  pajak  negara sangatlah rendah. Dikarenakan perusahaan melakukan penghindaran pajak dengan cara memanipulasi laba yang diperoleh, agar terhindar dari beban pajak yang tinggi. Disisi lain, perusahaan tetap memberikan kontribusi dalam bentuk kepedulian terhadap lingkungan dan  keadaan  sosialnya  untuk  memberikan  citra  positif  perusahaan  di  masyarakat sehingga berpotensi mengurangi terjadinya penghindaran pajak.
Dalam  dunia  bisnis  kontemporer  dan  rumit,  manajemen  pajak  yang  mahir  telah muncul  sebagai  aspek  penting  bagi  organisasi.  Untuk  mematuhi  peraturan  pajak  dan mengurangi  kewajiban  pajak,  perusahaan  mengadopsi  berbagai  langkah  seperti perencanaan pajak. Menurut Pohan, perencanaan pajak adalah serangkaian strategi yang melibatkan  pengaturan  akuntansi  untuk  meminimalkan  kewajiban  perpajakan  tanpa melanggar undang-undang perpajakan. Selain itu, strategi seperti manajemen laba akrual dan  manajemen  laba  riil  telah  diidentifikasi  sebagai  faktor  yang  mempengaruhi penghindaran  pajak.  Manajemen  laba  akrual  mengacu  pada  manipulasi  laporan
94,00% 92,00% 91,56% 92,41% 90,00%
81,96%  81,59%
88,00%
2014 2015 2016 2017 2018
keuangan  perusahaan  melalui  akrual,  sedangkan  manajemen  laba  riil  melibatkan manipulasi arus kas aktual untuk mencapai hasil keuangan yang diinginkan. Manajemen laba akrual dan manajemen laba riil telah menjadi subjek penelitian ekstensif mengenai dampaknya terhadap penghindaran pajak [1]. Penelitian yang dilakukan oleh Frank et al menunjukkan bahwa ada hubungan antara manajemen laba akrual dengan penghindaran pajak. Menurut temuan mereka, tata kelola perusahaan memainkan peran penting dalam mengendalikan manajemen laba dan selanjutnya mempengaruhi penghindaran pajak [1].
Dalam studi mereka, Frank et  al mengidentifikasi kepemilikan investor asing  dan kepemilikan pemegang saham pengendali sebagai penentu utama penghindaran pajak. Dalam  penelitian  lain  yang  dilakukan  oleh  Graham  et  al,  ditemukan  bahwa  manajer puncak cenderung lebih memilih manajemen laba riil daripada manajemen laba berbasis akrual untuk mencapai target laba. Preferensi untuk manajemen laba riil ini berspekulasi didorong oleh keinginan untuk meminimalkan deteksi oleh auditor dan regulator. Selain itu,  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Jacoby  et  al  meneliti  hubungan  antara  kesulitan keuangan  perusahaan  dan  manajemen  laba  pada  perusahaan  swasta  yang  berafiliasi secara politik di Cina. Temuan mereka mengungkapkan bahwa manajemen laba berbasis akrual dan manajemen laba riil berperan dalam menandakan kinerja yang lebih baik untuk perusahaan-perusahaan ini [2]. Hasil studi ini menyoroti pentingnya memahami berbagai bentuk manajemen laba dalam hubungannya dengan penghindaran pajak dan kinerja keuangan secara keseluruhan. Selain itu, temuan dari studi yang dilakukan oleh Chu dan Chen, Lee, dan Li menunjukkan bahwa perusahaan di Taiwan dan China terlibat dalam manajemen laba akrual dan manajemen laba riil untuk meminimalkan beban pajak dan mencapai  hasil  keuangan  yang  diinginkan.  Namun,  perlu  dicatat  bahwa  praktik manajemen  laba  dapat  memiliki  implikasi  dan  konsekuensi  yang  berbeda  tergantung pada konteksnya. Misalnya, penerapan Standar Pelaporan Keuangan Internasional telah ditemukan berdampak pada praktik manajemen laba.
Pengaruh  adopsi  IFRS  terhadap  praktik  manajemen  laba  telah  dipelajari  oleh Enomoto et al dan Parbonetti dan Ipino. Enomoto et al mendefinisikan manajemen laba berbasis akrual sebagai "perubahan dalam proses akrual" dan manajemen laba riil sebagai "penyimpangan dari aktivitas bisnis normal." Temuan mereka menunjukkan bahwa adopsi IFRS  dikaitkan  dengan  penurunan  manajemen  laba  berbasis  akrual,  menunjukkan peningkatan  kualitas  pelaporan  keuangan.  Di  sisi  lain,  Parbonetti  dan  Ipino  meneliti apakah ada trade-off antara manajemen laba berbasis akrual dan riil setelah adopsi wajib IFRS di 37 negara.
Tax Avoidance adalah upaya penghindaran pajak yang dilakukan secara legal dan
aman bagi Wajib Pajak tanpa bertentangan dengan ketentuan perpajakan yang berlaku dimana  metode  dan  teknik  yang  digunakan  cenderung  memanfaatkan  kelemahan- kelemahan yang terdapat dalam Undang-Undang dan Peraturan Perpajakan itu sendiri untuk memperkecil jumlah pajak yang terhutang [3]. Korporasi terlibat dalam manipulasi laba  sebagai  cara  untuk  menghindari  pajak  yang  berlebihan,  sekaligus  terlibat  dalam kegiatan  yang  mempromosikan  kesejahteraan  lingkungan  dan  sosial  dalam  upaya menumbuhkan  citra  publik  yang  positif  dan  mengurangi  kemungkinan  penggelapan pajak.
Manajemen sebagai pihak yang bertanggung jawab dalam penyampaian informasi pengelolaan  sumber  daya  perusahaan  dalam  laporan  keuangan  juga  memiliki tanggungjawab  yang  besar  untuk  memenuhi  harapan  dan  keinginan  pihak  yang berkepentingan  (seperti  pemegang  saham)  yang  menginginkan  kinerja  terbaik perusahaan, dengan terpenuhinya target laba yang diharapkan [4]. Manajemen tunduk pada berbagai bentuk tekanan, termasuk kebutuhan untuk mengarahkan laba ke arah yang  menguntungkan  atau  aman,  yang  seringkali  berakibat  pada  penerapan  praktik manajemen laba. Manajemen  laba akrual berkaitan dengan prinsip akuntansi di mana transaksi  ekonomi  atau  kejadian  lain  diakui,  dicatat,  dan  diungkapkan  dalam  laporan keuangan pada saat terjadinya, terlepas dari waktu arus kas masuk atau keluar [5].

## METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Dalam  penelitian  ini,  penulis  menggunakan  jenis  penelitian  kuantitatif  dengan pendekatan deskriptif. Penelitian kuantitatif adalah metode penelitian yang berlandaskan pada  filsafat  positivisme,  digunakan  untuk  meneliti  pada  populasi  atau  sampel  tertentu, pengumpulan  data  menggunakan  instrument  penelitian,  analisis  data  bersifat  kuantitatif atau statistik dengan tujuan untuk menguji hipotesis yang telah ditetapkan [6].
Variabel Penelitian
Accrual Earning Management

## Real Earning Management
𝑷𝑹𝑶𝑫𝐢𝐭𝐀𝐢𝐭 − 𝟏 = α0+ α1 ( 𝟏𝐀𝐢𝐭 − 𝟏 ) + β1( 𝐒𝐭𝐀𝐢𝐭 − 𝟏 )+ β2( 𝚫𝐒𝐭𝐀𝐢𝐭 − 𝟏 )+ β3( 𝚫𝐒𝐭 − 𝟏𝐀𝐢𝐭 − 𝟏 )+ 𝒆 ...(1)

## Tax Avoidance
Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah 75 perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2014-  2018.  Berdasarkan  kriteria pengambilan sampel yang sudah ditentukan, didapat hasil 24 sampel perusahaan dalam tahun penelitian selama 5 tahun yaitu 2016- 2020, dengan total data yang menjadi sampel adalah 120. Selanjutnya, dalam melakukan uji asumsi klasik terdapat outlier data sebanyak 8 perusahaan. Outlier adalah kasus atau data yang memiliki karakteristik unik yang terlihat sangat berbeda jauh dari observasi-observasi lainnya dan muncul dalam bentuk nilai ekstrim baik  untuk  sebuh  variabel  tunggal  [7].  Sehingga  sampel  yang  digunakan  menjadi  16 perusahaan dengan total data 80.
Teknik Analisis Data
Y = a + β1X1 + β2X2 + e
Keterangan:
Y :  Tax Avoidance
β1 β2 :  Koefisien Regresi X1 :  Accrual Earning Management X2 :  Real Earning Management a :  Konstanta b
e :  error

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil harus jelas dan ringkas. Hasilnya harus meringkas temuan (ilmiah) daripada memberikan data secara rinci. Harap soroti perbedaan antara hasil atau temuan Anda dan  publikasi  sebelumnya  oleh  peneliti  lain.  Diskusi  harus  mengeksplorasi  pentingnya hasil penelitian,  bukan  mengulanginya.  Bagian  Hasil  dan  Diskusi  gabungan  sering  kali cocok. Hindarikutipan dan diskusi ekstensif tentang literatur yang diterbitkan.

## Tabel 1. Uji Statistik Deskriptif
Variabel N  Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Tax Avoidance 80 ,1373 ,3626  ,252045  ,0423148 Accrual Earning Management 80 -,0514 ,0742  ,0089844  ,0241572 Real Earning Management 80 ,2557 2,9878  1,125748  ,6501502 Valid N (listwise 80
Berdasarkan tabel 1 uji statistik deskriptif variabel tax avoidance, accrual earning management dan real earning management memiliki nilai rata-rata lebih besar dari nilai standar deviasi. Hal ini menunjukkan bahwa kualitas data dari variabel tersebut baik, karena nilai rata-rata yang lebih besar dari nilai standar deviasinya mengindentifikasikan bahwa standar error dari variabel tersebut kecil.

## Uji Normalitas
Tabel 2. One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 80 Normal Parametersa,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,04008193 Most Extreme Absolute ,077 Differences Positive ,077 Negative -,044 Test Statistic ,077 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200c, a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
d. This is a lower bound of the true significance
Berdasarkan tabel 2 diketahui nilai signifikansinya adalah 0,200 lebih besar dari 0,05. Jadi dapat disimpulkan bahwa model regresi terdistribusi secara normal.
Dalam  diskusi,  ini  adalah  bagian  terpenting  dari  artikel  Anda.  Disini  Anda mendapatkan kesempatan untuk menjual data Anda. Buatlah pembahasan sesuai dengan hasil,  tetapi  janganmengulangi  hasilnya.  Seringkali  harus  dimulai  dengan  ringkasan singkat  dari  temuan  ilmiah  utama  (bukan  hasil  eksperimen).  Komponen  berikut  harus tercakup dalam diskusi: (a) Bagaimana hasil Anda berhubungandengan pertanyaan atau tujuan awal yang diuraikan di bagian Pendahuluan? Apa temuan penelitian Anda? (apa / bagaimana)? (b) Apakah Anda memberikan interpretasi secara ilmiah untuk setiap hasil atau  temuan  yang  disajikan? Interpretasi  ilmiah  ini  harus  didukung  oleh  analisis  dan karakterisasi yang valid (mengapa)?
(c) Apakah hasil Anda konsisten dengan apa yang telah dilaporkan oleh simpatisan lain (apa lagi)?

## Tabel
Tabel  diberi  nomor  secara  berurutan  dengan  judul  dan  nomor  tabel  di  atas tabel.
Tabel harus berada di tengah kolom. Tabel harus diikuti dengan spasi baris (10pt). Elemen tabel harus spasi tunggal, namun spasi ganda dapat digunakan untuk memperlihatkan pengelompokan  data  atau  untuk  memisahkan  bagian  dalam  tabel.  Judul  tabel  harus dicetak tebal 10pt. Tabel  dirujuk dalam teks  dengan  nomor  tabel  tanpa lokasi (di  atas, di bawah,
berikut, dll.), Misalnya: Tabel 1. Jangan perlihatkan garis vertikal pada tabel. Hanya ada garis horizontal yang harus ditampilkan di dalam tabel dan dibuat dalam spasi 1.

## Gambar
Gambar diberi nomor urut mulai dari 1 dengan judul gambar dan nomor di bawah gambarseperti yang ditunjukkan pada Gambar 1. Rekomendasi rinci untuk gambar adalah sebagai berikut: (a) Pastikan gambar jelas dan dapat dibaca dengan huruf yang diketik. (b) Figur hitam & putih atau berwarna diperbolehkan. (c) Jika sebuah gambar mencakup dua kolom, itu harus ditempatkan di bagian atas atau bawah halaman. (d) Ilustrasi hard copy sebaiknya dipindai dandisertakan dalam versi elektronik dari kiriman dalam format yang sesuai. (e) Jika gambar tidak dapat dipindai, aslinya harus ditempatkan di lokasinya di dalam naskah

## SIMPULAN
Kesimpulan  seharusnya  hanya  menjawab  tujuan  penelitian.  Menceritakan bagaimana penelitian Anda memajukan bidang dari keadaan pengetahuan saat ini. Tanpa Kesimpulan yangjelas, reviewer dan pembaca akan kesulitan menilai karya tersebut, dan layak  atau tidak layak dipublikasikan di jurnal. Jangan mengulangi Abstrak,  atau hanya mencantumkan  hasil  eksperimen.  Berikan  justifikasi  ilmiah  yang  jelas  untuk  penelitian Anda, dan tunjukkan kemungkinan aplikasi dan ekstensi. Kesimpulan ini harus diberikan sebagai paragraf. Anda jugaharus menyarankan eksperimen di masa mendatang dan / atau menunjukkan eksperimen yangsedang berlangsung. Simpulan maksimal 100 kata.

## DAFTAR PUSTAKA
Memuat  sumber-sumber  yang  diacu  di  dalam  penulisan  artikel.  Derajat  kemutakhiran bahan  yang  diacu  pada  rentang  10-15  tahun  terakhir.  Daftar  jumlah  rujukan diharapkan  80% sumber  primer  yang  berasal  dari  artikel  riset  nasional  dan internasional. Minimal 12 referensi.
Daftar Pustaka ditulis dengan mengikuti model APA 7th STYLE (spasi1)
Daftar pustaka yang ditulis hanyalah benar-benar yang dirujuk dalam artikel dan disusun secara alphabetis. Disarankan untuk menggunakan aplikasi Mendeley.
Persentase Similarity 30%