## Determinan Kualitas Audit dimoderasi oleh Komite Audit
Syarif M Helmi 1* , Elok Heniwati 2 , Ahmad Kurniadi 3 , Ahmad Faisal 4
1,2,3,4) Universitas Tanjungpura, Pontianak
1) syarif.m.helmi@ekonomi.untan.ac.id , 2) elok.heniwati@yahoo.com ,
3) ahmadkurniadi2205@gmail.com , 4) akunahmadfaisal@gmail.com
*Corresponding Author
Diajukan : 9 Februari 2024 Disetujui : 24 Februari 2024
Dipublikasi : 1 Juli 2024

## ABSTRACT
This study aims to analyze the factors that influence audit quality variables, especially audit tenure and  the  reputation  of  the Public  Accounting  Firm. In  addition, this  study examines  whether the audit committee can strengthen or weaken the improvement of audit quality in the company. This study uses quantitative methods, and the data source is secondary data. The population of this study consists of 30 IDX companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) from 2016 to 2021. The population and sample in this study are IDX 30 companies listed on the IDX in the 2016-2021 period. The sample was selected using the purposive sampling method. There are 16 companies listed on the Indonesia Stock Exchange in IDX, 30 companies during 2016-2021 that match the researcher's  criteria.  The  analytical  methods  used  in  this  study  include  descriptive  statistical analysis,  logistic  regression  analysis,  and  moderation  hypothesis  testing  using  moderated regression analysis. This study found that audit tenure has no impact on audit quality. However, KAP size was found to affect audit quality significantly. The Audit Committee is unable to moderate the effect of Audit Tenure on Audit Quality; The Audit Committee is unable to moderate the effect of KAP size on audit quality.

## Keywords: Audit Qualitiy, Audit Tenure, KAP Size, Audit Committee

## PENDAHULUAN
Perusahaan ialah suatu entitas yang terbentuk dari gabungan antara para pemegang saham dan manajemen. Para pemegang saham menyediakan modal sementara manajemen bertugas menjalan kan operasional perusahaan. Namun, dalam hal menyusun laporan keuangan, perusahaan juga perlu melibatkan pihak ketiga yang memiliki keahlian dan independensi yang tinggi untuk melakukan pemeriksaan  terhadap  laporan  tersebut.  Laporan  keuangan  memberikan  informasi  mengenai keadaan keuangan, kinerja, dan perubahan dalam keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi banyak  orang  dalam  membuat  keputusan.  Untuk  memastikan  bahwa  laporan  keuangan  tersebut memberikan informasi yang berkualitas dan dapat diandalkan bagi pengambilan keputusan serta keperluan  lainnya,  diperlukan  pihak  independen  dari  luar  perusahaan  yang  disebut  auditor eksternal.  Auditor  independen  perlu  memiliki  kompetensi  dan  keahlian  yang  mencakup  serta kemandirian yang kuat dalam menjalankan tanggung jawabnya. Kemandirian auditor berdampak langsung  pada  kualitas  hasil  audit  yang  dihasilkan.  Kualitas  audit  yang  tinggi  bergantung  pada kemandirian auditor yang tinggi pula. Dengan demikian, perbaikan terus menerus dalam kualitas audit sangatlah penting.
Kualitas audit memiliki peran penting dalam menyediakan informasi kepada para pemangku kepentingan (seperti investor, kreditur, dan manajemen perusahaan), yang dapat digunakan sebagai dasar  untuk  pengambilan  keputusan,  melindungi  kepentingan  publik,  serta  meningkatkan kepercayaan masyarakat terhadap pasar modal. Audit yang dilakukan secara cermat dan profesional akan  memiliki  dampak  positif  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Hal  ini  akan  memberikan kepercayaan kepada para investor untuk mengambil keputusan investasi yang baik, baik itu untuk
periode  waktu  yang  singkat  maupun  yang  lebih  panjang  (Elevendra  et  al.  2021).  Evaluasi  atas kualitas audit yang baik didasarkan pada kinerja auditor dalam mengungkapkan informasi dalam laporan  keuangan  yang  dapat  memberikan  representasi  yang  akurat  dan  sesuai  dengan  keadaan yang sebenarnya.
Menurut  (Wirawan,  2021)  Audit  tenure  merupakan  jangka  waktu  penyelesaian  audit  antara pihak auditor dengan klien. Panjangnya masa perikatan auditor dengan klien akan mempengaruhi kualitas  audit.  Audit  tenure  yang  berlangsung  semakin  lama  dapat  dianggap  sebagai  tambahan penghasilan  bagi  auditor,  tetapi  juga  dapat  mengakibatkan  terbentuknya  hubungan  emosional antara  auditor  dan  klien  yang  mungkin  mengurangi  independensi  serta  objektivitas  auditor. Menurut penelitian (Rahmi et al., 2019), periode waktu yang panjang dalam hubungan audit dapat menyebabkan  terbentuknya  ikatan  yang  erat  antara  auditor  (Kantor  Akuntan  Publik)  dan  klien, sehingga independensi auditor dan kualitas audit dapat mengalami penurunan secara bertahap. Hal ini sejalan dengan penelitian (Andriani et al., 2020) yang menyatakan bahwa audit tenure memiliki pengaruh positif terhadap kualitas Audit. Namun, tidak sejalan dengan penelitian  (Pertamy et al. 2018)  yang  mengatakan  bahwa  audit  tenure  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit. Semakin  berlangsungnya  waktu  di  mana  seorang  auditor  melakukan  jasa  audit  untuk  suatu perusahaan  tertentu,  semakin  memperoleh  pemahaman  yang  mendalam  terhadap  sistem  yang digunakan oleh perusahaan tersebut. Hal ini menyebabkan kemungkinan auditor untuk menemukan kesalahan menjadi lebih tinggi.
Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) dibagi menjadi dua kategori, yaitu Big Four dan non- Big  Four.  Semakin  besar  KAP,  maka  semakin  tinggi  tingkat  kemandirian  dan  profesionalisme auditor dalam melakukan audit (Pertamy & Lestari, 2018). KAP yang terkenal tidak terikat secara finansial pada pemeriksaan laporan keuangan yang dilakukan untuk kliennya, sehingga tidak ada dorongan  untuk  melakukan  manipulasi  dalam  laporan  keuangan.  Hal  ini  berkontribusi  pada peningkatan  kualitas  audit.  Namun,  Penelitian  (Irma  et  al.,  2019)  menyatakan  bahwa  Namun, menurut penelitian yang dilakukan oleh Irma dan rekan-rekannya pada tahun 2019, disampaikan bahwa  baik  KAP  BigFour  maupun  nonBigFour  tetap  mampu  menghasilkan  kualitas  audit  yang tinggi karena mereka akan tetap mempertahankan sikap obyektif dengan mengungkapkan keadaan yang sebenarnya terkait laporan keuangan yang diaudit.
Pada intinya, komite audit memiliki peran penting dalam mendukung dewan komisaris dalam mengawasi  jalannya  perusahaan.  Tugasnya  mencakup  mengevaluasi  sistem  kontrol  internal perusahaan, memverifikasi keakuratan laporan keuangan, serta memperbaiki efisiensi proses audit. Kehadiran  komite  audit  diharapkan  dapat  memberikan  saran  kepada  auditor  independen, mengevaluasi aspek-aspek yang terkait dengan tugas auditor independen (seperti surat perjanjian dan  estimasi  biaya),  menilai  kebijakan  dan  implementasi  akuntansi,  serta  mengaudit  laporan keuangan (Fitriani, 2020). Sebuah tim audit dibentuk untuk memantau pelaksanaan audit eksternal dan  memfasilitasi  komunikasi  antara  manajemen  perusahaan  dengan  auditor  eksternal.  Fungsi pengawasan komite audit adalah untuk mengurangi potensi konflik kepentingan antara perusahaan dan  auditor  eksternal,  yang  bisa mengurangi independensi auditor  dan  berdampak  pada  kualitas audit.  Penelitian  (Yolanda  et  al.,  2019)  menyatakan  bahwa  peran  komite  audit  memperlemah pengaruh  positif  audit  tenure  terhadap  kualitas  audit,  hal  ini  disebabkan  oleh  kebutuhan  untuk mempertanyakan  independensi  auditor  dalam  melakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan  dari perusahaan  klien,  seiring  dengan  berjalannya  waktu  audit.  Namun,  penelitian  (Rahman,  2019) menyatakan bahwa komite audit memperkuat efek positif dari lamanya masa kerja auditor terhadap peningkatan  kualitas  audit.  Hal  ini  disebabkan  karena  semakin  lama  auditor  melakukan pemeriksaan terhadap laporan keuangan, mereka menjadi lebih mampu dalam mendeteksi tanda- tanda manipulasi atau kesalahan dalam penyajian laporan keuangan oleh perusahaan klien. Disisi lain, penelitian (Sukirman & Asih, 2021) menyatakan bahwa komite audit tidak berpengaruh dan tidak  memoderasi  pengaruh  atas  reputasi  dari  KAP  terhadap  kualitas  audit.  Namun,  penelitian (Farahdiba, 2021) mengatakan bahwa komite audit memoderasi hubungan reputasi kantor akuntan audit terhadap kualitas audit.
Dari penelitian-penelitian diatas, hasil yang didapat masih beragam. Oleh karena itu peneliti tertarik  untuk  memperluas  penelitian  sebelumnya  mengenai  audit  tenure,  ukuran  KAP,  komite audit, dan kualitas audit. Dimana pada penelitian sebelumnya belum fokus pada audit tenure dan
ukuran KAP yang dimoderasi oleh komite audit. Sampel dalam penelitian ini adalah perusahaan IDX 30 yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Alasan pemilihan perusahaan saham IDX30 dikarenakan  saham  perusahaan  memiliki  kapitalisasi  yang  besar  di  pasar  modal  Indonesia  dan saham yang diperdagangkan tergolong baik untuk investasi. Berdasarkan latar belakang tersebut, maka  peneliti  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  yang  berjudul  “Determinan  Kualitas  Audit dimoderasi oleh Komite Audit.”

## STUDI LITERATUR

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori agensi (agency theory) mencerminkan kerangka kerja kontrak yang terjalin antara prinsipal dan  agen  (Jensen  dan  Meckling,  1976).  Dalam  konteks  praktis  perusahaan,  prinsipal  umumnya merujuk  kepada  investor  atau  pemilik  perusahaan,  sementara  agen  adalah  representasi  dari manajemen  perusahaan.  Teori  agensi  menggambarkan  bahwa  interaksi  antara  prinsipal  dan manajemen menyebabkan ketidakseimbangan informasi yang dapat menghasilkan moral hazard, di mana manajemen cenderung memprioritaskan kepentingan pribadinya di atas kepentingan prinsipal karena memiliki akses yang lebih luas terhadap informasi.
Hubungan antara prinsipal dan agen dapat menyebabkan ketidakseimbangan informasi karena agen memiliki lebih banyak informasi tentang perusahaan dibandingkan prinsipal. Untuk mencegah terjadinya kecurangan yang dilakukan pihak agen maka prinsipal membutuhkan pihak ketiga yang bersifat  independen  yaitu  auditor  eksternal.  Auditor  bertugas  untuk melakukan  pengawasan  dan memeriksa laporan keuangan yang dibuat oleh agen, sehingga laporan keuangan yang diberikan kepada pihak principal bersifat akurat dan wajar.

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  merujuk  pada  pelaksanaan  audit  sesuai  dengan  standar  yang  dapat mengidentifikasi dan melaporkan pelanggaran yang dilakukan oleh klien. Audit didasarkan pada standar yang menetapkan kriteria atau ukuran untuk kualitas pelaksanaan dan terkait dengan tujuan yang  ingin  dicapai  melalui  prosedur  yang  relevan.  Audit  merupakan  proses  sistematis  untuk mengumpulkan dan mengevaluasi bukti secara obyektif mengenai berbagai kejadian dan tindakan ekonomi  dengan  tujuan  meningkatkan  kesesuaian  dengan  kriteria  yang  ditetapkan  dan mengkomunikasikannya kepada pihak-pihak yang memanfaatkannya dan pihak-pihak yang terkait.
Kualitas  audit  merupakan  kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi  kesalahan  material  atau penyajian yang salah dalam laporan keuangan (Inayah & Prasetyo, 2020). Semakin baik kualitas audit, semakin besar kemungkinan laporan keuangan akan disajikan dengan akurasi tinggi. Ini akan memastikan pengungkapan yang tepat dan mengurangi kesalahan informasi antara manajemen dan investor  (Setiawati  et  al.,  2021).  Kualitas  audit  dianalisis  menggunakan  variabel  dummy  yang mengevaluasi kecenderungan auditor dalam memberikan pendapat mengenai kelangsungan usaha. Bila auditor memberikan pendapat going concern, itu diberi nilai 1, sementara pendapat lainnya diberi nilai 0 (Hartono & Laksito, 2022).

## Audit Tenure
(Rinanda  &  Nurbaiti,  2018)  menjelaskan  bahwa  Audit  Tenure  adalah  periode  dimana  KAP terikat dengan klien untuk memberikan layanan audit, yang bisa diartikan sebagai durasi hubungan antara  auditor  dan  klien.  Audit  tenure  merujuk  pada  lamanya  kesepakatan  kontrak  antara  KAP dengan klien yang sama selama periode yang berkepanjangan. Jangka waktu yang panjang antara KAP  dan  klien  dapat  meningkatkan  pemahaman  KAP  atau  auditor  terhadap  bisnis  perusahaan, memungkinkan mereka merancang program audit yang lebih efektif. Namun, sebaliknya, hubungan yang  terlalu  lama  antara  auditor  dan  klien  dapat  menghasilkan  kedekatan  yang  berpotensi mengurangi independensi auditor. Hal ini dapat mengakibatkan kebutuhan untuk membatasi durasi hubungan audit dengan menerapkan rotasi auditor sebagai salah satu solusi yang ditawarkan untuk meningkatkan  kualitas  audit (Budiantoro et al., 2021).  Audit  yang efektif dan  berkualitas  tinggi akan memengaruhi kualitas laporan keuangan, dan dapat memberikan kepercayaan kepada investor untuk membuat keputusan investasi, baik dalam jangka pendek maupun jangka panjang (Elevendra & Helma Yunita, 2021).

## Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)
Ukuran  dari  KAP  merupakan  suatu  ukuran  yang  digunakan  untuk  menilai  dimensi  dari  suatu KAP (Wardana & Challen, 2018). KAP yang besar biasanya dapat dikenali melalui waktu yang diperlukan  untuk  menyelesaikan  proses  audit  dan  tingkat  keunggulan  yang  tercapai.  Efisiensi dalam menyelesaikan audit adalah tanda dari KAP yang memiliki kualitas tinggi dan berkomitmen untuk memelihara reputasinya. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa ukuran KAP memiliki dampak  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  KAP  memiliki  tanggung  jawab  sebagai  lembaga independen yang melakukan pengecekan terhadap laporan keuangan yang dipersiapkan oleh tim manajemen  perusahaan.  Kualitas  KAP  dinilai  berdasarkan  pengalaman  yang  dimiliki  oleh  para akuntan dalam melakukan audit serta tingkat kepercayaan publik terhadap KAP tersebut. Evaluasi terhadap  KAP  juga  mencakup  kinerja  auditor  dalam  menghasilkan  temuan  yang  akurat  selama pemeriksaan  laporan  keuangan,  dengan  mematuhi  standar  akuntansi  yang  relevan  dan  berlaku. KAP yang memiliki reputasi yang baik sering diakui dengan prestisiusnya dan dianggap mampu memberikan layanan secara independen dan profesional kepada kliennya (Sinaga & Singa, 2019). Ukuran sebuah KAP dalam penelitian ini diukur berdasarkan apakah perusahaan tersebut diaudit oleh  KAP  Big  Four  atau  Non-Big  Four.  Jika  perusahaan  diaudit  oleh  Big  Four,  nilainya  akan dianggap sebagai 1 sedangkan jika diaudit oleh Non-Big Four nilainya akan dianggap sebagai 0 (Hartono & Laksito, 2022).

## Komite Audit
Menurut (Arkaputra & Hidayah, 2022), komite audit merupakan sebuah kelompok yang dibentuk oleh  dewan  direksi  untuk  mengawasi  aktivitas  akuntansi  dan  proses  pelaporan  keuangan perusahaan. Tugas utama mereka meliputi melakukan audit terhadap laporan keuangan perusahaan. Sebuah komite audit yang taat, berdedikasi, dan mandiri merupakan salah satu aspek pengawasan kepentingan umum yang paling efektif. Menurut penelitian oleh Safriliana & Muawanah (2019), komite audit adalah sebuah tim anggota yang ditugaskan untuk menjalankan tugas-tugas spesifik. Definisi tersebut juga diperkuat oleh (Artawijaya & Putri, 2016) yang menyatakan bahwa komite audit adalah individu yang tidak memiliki keterkaitan personal atau keuangan dengan perusahaan dan manajemen perusahaan. Komite audit bertugas untuk memastikan bahwa auditor tetap menjaga independensinya dan memberikan kontribusi kepada dewan komisaris dalam melaksanakan tugas pengawasan terhadap kinerja direksi (Yolanda et al., 2019). Komite audit diukur dengan melihat keberadaan komite audit pada perusahaan yang disajikan pada laporan tahunan atau annual report. Perusahaan diberi nilai 1 jika mempunyai komite audit dan akan diberikan nilai 0 jika perusahaan tidak mempunyai komite audit (Hartono & Laksito, 2022).
Penelitian sebelumnya menjadi landasan untuk merangkai kerangka penelitian yang baru. Hal ini bertujuan  untuk  memahami  pencapaian  yang  telah  dicapai  oleh  para  peneliti  sebelumnya,  serta untuk  memberikan  gambaran  dan  perbandingan  yang  dapat  mendukung  upaya  penelitian berikutnya dalam bidang yang sama. Menurut (Hartono & Laksito, 2022) dengan judul penelitian “Pengaruh  Audit  Tenure,  Fee  Audit,  Ukuran  KAP,  Spesialisasi  Auditor,  dan  Komite  Audit Terhadap Kualitas Audit” menunjukkan hasil bahwa audit tenure, ukuran KAP, spesialisasi auditor, dan  komite  audit  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  sedangkan  fee  audit  berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. Kemudian penelitian yang dilakukan oleh (Lailatul & Yanthi, 2021) dengan judul penelitian “Pengaruh Fee Audit, Komite Audit, Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit The Effect of Fee Audit, Audit Committees , Audit Rotation on Audit Quality ” menunjukkan hasil bahwa fee audit dan komite audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit sedangkan rotasi audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Selanjutnya penelitian yang dilakukan oleh (Qatrunnada &  Sundari,  2021) dengan  judul  penelitian  “Peran  Audit  Fee  Dan  Faktor  Yang  Mempengaruhi Kualitas Audit” menunjukkan hasil bahwa audit tenure berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit, reputasi KAP dan auditor switching tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit,  audit  fee  memperlemah  pengaruh  audit  tenure  terhadap  kualitas  audit  dan  audit  fee  tidak mampu memoderasi pengaruh auditor switching dan reputasi KAP terhadap kualitas audit. Terakhir penelitian yang dilakukan oleh (Renaningtyas, 2020) dengan judul penelitian “Analisis Pengaruh Tenure  Audit,  Ukuran  Perusahaan  dan  Fee  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit” menunjukkan  hasil bahwa sudit tenure berpengaruh terhadap kualitas audit, ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap kualitas audit dan fee audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit.

## Pengaruh audit tenure terhadap kualitas audit
Audit  tenure  adalah  durasi  kerja  sama  antara  auditor  dan  perusahaan  yang  diaudit  (auditee). Lama kerja sama yang berlebihan bisa menciptakan ikatan yang kuat antara auditor dan klien, yang mungkin  memengaruhi  kualitas  audit.  Tenure  auditor  mencerminkan  lamanya  hubungan  antara auditor  dan  klien  tersebut  (Junaedi  &  Nurdiono,  2016).  Tenure  auditor  yang  panjang  dapat meningkatkan  kompetensi  auditor.  Auditor  dapat  mendasarkan  keputusan  auditnya  pada pengetahuan klien yang luas dan sudah berkembang dari waktu ke waktu.  Seorang auditor yang handal  harus  memenuhi  standar  kompetensi  dan  independensi  yang  tinggi.  Independensi memegang peran krusial dalam menilai keberhasilan audit. Hal ini mencakup kemampuan untuk bertindak secara objektif dan menjaga integritas tanpa memihak.  Sikap independen auditor akan dipengaruhi  oleh  berbagai  faktor,  salah  satunya  lamanya  perikatan  audit  (tenure)  antara  auditor dengan suatu perusahaan klien (Qodriyah, 2016).
Lama masa audit menjadi faktor penting yang dapat memengaruhi kualitas audit karena dapat mengurangi kemandirian auditor selama proses audit. Jika masa audit terlalu singkat, kualitas audit cenderung tidak optimal, sementara masa audit yang lebih lama dapat menghasilkan kualitas audit yang  lebih  baik.  Akan  tetapi,  masa  audit  yang  panjang  juga  berpotensi  menciptakan  hubungan khusus antara auditor dan klien perusahaan, yang mungkin mengurangi kemandirian auditor dan dampaknya terhadap kualitas audit.
Penelitian (Wisanggeni & Ghozali, 2017) mengatakan bahwa lamanya audit tenure yang terjadi memiliki pengaruh terhadap kualitas audit, ni mengindikasikan bahwa semakin lama masa jabatan audit, semakin rendah kualitas audit yang dihasilkan. Berdasarkan uraian diatas, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1: Audit tenure memiliki pengaruh terhadap kualitas audit

## Pengaruh ukuran KAP terhadap kualitas audit
Ada dua kategori dalam membedakan ukuran KAP, yaitu KAP yang terafiliasi dengan Big 4 dan yang tidak. Semakin besar KAP, Semakin berkualitas hasil audit yang dihasilkan disebabkan oleh tingkat pengalaman dan keahlian dalam meneliti laporan keuangan dari beragam perusahaan. Sebuah  perusahaan  memilih  akuntan  publik  berdasarkan  kemampuan,  profesionalisme,  dan pengalaman auditor yang tersedia. Menurut Pham et al., (2017), penelitian juga menyatakan bahwa KAP yang besar memiliki tingkat independensi yang lebih tinggi karena independensi mereka tidak bergantung pada situasi ekonomi khusus dari klien mereka, sehingga hasil audit yang dihasilkan tidak  dipengaruhi  oleh  faktor  eksternal  lainnya.  Penelitian  (Muliawan  &  Surjana,  2017) menunjukkan bahwa ukuran KAP berpengaruh terhadap kualitas audit. Berdasarkan uraian diatas, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H2: Ukuran KAP memiliki pengaruh terhadap kualitas audit

## Komite Audit Memoderasi Hubungan Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit
Komite  audit  adalah  sebuah  komite  yang  didirikan  oleh  dewan  direksi  dengan  tujuan  untuk mengawasi proses akuntansi dan pelaporan keuangan perusahaan, serta melakukan audit terhadap laporan keuangan perusahaan tersebut (Arkaputra & Hidayah, 2022). Komite audit juga berperan dalam memengaruhi kualitas audit dengan mempertimbangkan pengalaman dalam akuntansi dan keuangan,  yang  memungkinkan  mereka  untuk  mengidentifikasi  kelemahan  dalam  pengendalian internal,  terutama  terkait  pelaporan  keuangan.  Komite  audit  juga  memiliki  pengetahuan  tentang standar auditing dan akuntansi. Jika ada kesalahan dalam pelaporan keuangan yang dilakukan oleh manajemen, baik disengaja maupun tidak, komite audit dapat mengidentifikasinya. Hubungan yang baik antara komite audit dan akuntan publik memfasilitasi pencarian solusi untuk masalah yang muncul selama proses audit. Ini dapat mendorong peningkatan kualitas audit yang signifikan.
Hubungan  antara  durasi  atau  masa  kerja  auditor  dengan  klien  memengaruhi  kualitas  audit. Semakin  lama  auditor  bekerja  dengan  klien,  kualitas  audit  cenderung  meningkat  karena pengetahuan  auditor  tentang  klien  dan  industri  tempat  klien  beroperasi  akan  bertambah  seiring berjalannya  waktu.  Namun,  semakin  lama  periode  kerja  auditor  dengan  klien  juga  dapat mengakibatkan  kecenderungan  auditor  untuk  lebih  dekat  dengan  manajemen  perusahaan,  yang mungkin merugikan independensi auditor. Dengan adanya komite audit sebagai entitas independen
dari internal perusahaan yang bertanggung jawab atas pengawasan laporan keuangan dan auditor eksternal,  independensi  auditor  dapat  dijaga  dan  kualitas  audit  dapat  ditingkatkan.
Penelitian (Rahman, 2019) menyatakan bahwa komite audit dapat meningkatkan dampak positif dari masa jabatan audit terhadap peningkatan kualitas audit. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa semakin lama auditor melakukan audit terhadap laporan keuangan, semakin baik kemampuannya untuk mengidentifikasi tanda-tanda manipulasi atau penyajian yang salah dalam laporan keuangan dari klien perusahaan.Berdasarkan uraian diatas, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut: H 3 : Komite audit memoderasi hubungan antara audit tenure dan kualitas audit

## Komite Audit Memoderasi Hubungan Pengaruh Ukuran KAP Terhadap Kualitas Audit
Pembentukan komite audit bertujuan untuk mengawasi tata kelola perusahaan serta melakukan pengawasan terhadap akuntan publik agar dapat mempertahankan kinerjanya dengan optimal. KAP yang terkenal sebagai Big Four dianggap memiliki reputasi yang baik dan auditor yang profesional dalam  melakukan  audit  laporan  keuangan.  Selain  itu,  peran  komite  audit  sangat  penting  dalam menjaga  kualitas  laporan  keuangan  dengan  melibatkan  pihak  eksternal,  sehingga  audit  laporan keuangan dapat menghasilkan hasil yang baik dan dapat dipercaya. Semakin sering komite audit bertemu, semakin efektif mereka dalam menjalankan tugas dan tanggung jawab mereka. Ini akan meningkatkan kualitas audit, dan dengan frekuensi pertemuan yang tinggi, komite audit dapat lebih mengontrol perusahaan untuk memastikan kualitas audit yang optimal (Saepudin et al., 2018).
Penelitian  (Farahdiba,  2021)  dan  (Charmila,  2022)  menemukan  bahwa  komite  audit  mampu memoderasi dan memperkuat atas hubungan reputasi kantor akuntan audit terhadap kualitas audit. Berdasarkan uraian diatas, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 4 : Komite audit memoderasi hubungan antara ukuran KAP dan kualitas audit

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif.  Penelitian  kuantitatif  adalah  suatu  penelitian yang bertujuan untuk menunjukan hubungan antara variabel, mencari teori dan generalisasi yang mempunyai nilai prediktif (Sugiyono, 2016). Dalam penelitian ini audit tenure dan ukuran KAP adalah  variabel  independen,  kualitas  audit  adalah  variabel  dependen,  serta  komite  audit  adalah variabel moderasi. Sumber data dalam penelitian ini merupakan data sekunder yang didefinisikan sebagai  informasi  yang  telah  dikumpulkan  oleh  lembaga  pengumpul  data  dan  disediakan  untuk digunakan oleh  masyarakat  (Kuncoro,  2011).  Data  penelitian ini  diperoleh  dari laporan  tahunan masing-masing perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) untuk periode tahun 2016 hingga 2021. Populasi dan sampel dalam penelitian ini adalah perusahaan IDX 30 yang terdaftar di BEI pada periode 2016-2021. Sampel dipilih menggunakan metode purposive sampling. Menurut Sugiyono (2016) sampel adalah bagian dari jumlah yang dimiliki populasi. Terdapat 16 perusahaan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  perusahaan  IDX  30  selama  tahun  2016-2021  yang sesuai dengan kriteria peneliti.
Variabel  dependen  adalah  variabel  yang  dipengaruhi  atau  dikenal  juga  sebagai  variabel  yang menjadi  akibat  karena  adanya  variabel  independen  (Sugiyono,  2016).  Fokus  utama  penelitian adalah variabel dependen, yang dalam konteks ini adalah kualitas audit. Variabel independen, di sisi lain, adalah faktor-faktor yang memengaruhi atau menjadi penyebab perubahan atau munculnya variabel  dependen  (Sugiyono,  2016).  Variabel  independen  dalam  studi  ini  adalah  masa  jabatan audit dan ukuran KAP. Variabel moderasi adalah variabel yang memengaruhi (menguatkan atau melemahkan) korelasi antara variabel independen dan variabel terikat (Sugiyono, 2016). Variabel moderasi dalam penelitian ini adalah komite audit.
Penelitian  ini  terdiri  dari  statistik  deskriptif,  analisis  regresi  logistik,  dan  pengujian  hipotesis moderasi dengan menggunakan Metode Analisis Regresi Moderat. Analisis regresi logistik dipilih karena variabel dependen dalam penelitian ini adalah variabel biner, yang memiliki dua nilai yang mewakili keberadaan atau ketiadaan suatu peristiwa, sering kali direpresentasikan dengan angka 0 atau  1.  Analisis  dilakukan  menggunakan  teknik  statistik  dengan  menggunakan  perangkat  lunak Statistical Package for Social Science (SPSS) 25 for Windows.
HASIL Tabel 1 Uji Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Audit Tenure 96 1,00 6,00 3,3021 1,70522 Ukuran KAP 96 ,00 1,00 ,9062 ,29301 Kualitas Audit 96 ,00 1,00 ,1875 ,39236 Komite Audit 96 ,38 1,50 ,6079 ,18391 Valid N (listwise) 96
Sumber : Hasil SPSS yang diolah (2023)
Dari  tabel  diatas  dapat  dijeaskan  bahwa  nilai  rata-rata  dari  audit  tenure  adalah  3,3021,  nilai maksimumnya  6,00,  nilai  minimumnya  1,00  serta  nilai  dari  standar  deviasinya  adalah  1,70522. Nilai rata-rata dari dari Ukuran KAP adalah 0,9062, nilai maksimumnya 1,00, nilai minimumnya 0,00  serta  nilai  dari  standar  deviasinya  adalah  0,29301.  Kualitas  audit  memiliki  nilai  rata-rata sebesar  0,1875,  nilai  maksimumnya  1,00,  nilai  minimumnya  0,00  dan  nilai  standar  deviasinya adalah  0,39236.  Komite  audit memiliki  nilai  rata-rata  sebesar  0,6079,  nilai  maksimumnya  1,50, nilai minimumnya 0,38 dan nilai standar deviasinya sebesar 0,18391.

## Tabel 2 Uji Kelayakan Dari Model Regresi

## Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square df Sig. 1 3,012 8 ,934 Sumber : Hasil SPSS yang diolah (2023) Tabel 3 Uji Keseluruhan Dari Model Iteration Historya,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant  Audit Tenure  Ukuran KAP  Komite Audit Step 1 1 87,547 -1,075 -,013 -1,233 1,622 2 85,824 -1,475 -,024 -1,584 2,389 3 85,795 -1,545 -,028 -1,635 2,526 4 85,795 -1,546 -,028 -1,636 2,529 5 85,795 -1,546 -,028 -1,636 2,529
Sumber : Hasil SPSS yang diolah (2023)
Menurut tabel 2, nilai -2 Log Likelihood awal (pada blok nomor = 0) adalah 93,370, sementara tabel  3  menunjukkan  nilai  -2  Log  Likelihood  akhir  (pada  blok  nomor  =  1)  sebesar  87,547.  Ini menandakan penurunan sebesar 5,823 dalam nilai -2 Log Likelihood antara awal dan akhir. Dapat disimpulkan  bahwa  model  yang  diusulkan  sesuai  dengan  data,  dan  penambahan  variabel independen telah meningkatkan kualitas model regresi, atau dengan kata lain, hipotesis nol dapat diterima.
Tabel 4 Koefisien Determinasi (Negelkerke R Square)

## Model Summary
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 85,795 a ,069 ,111
Sumber : Hasil SPSS yang diolah (2023)
Dari  tabel  yang  disajikan,  dapat  disimpulkan  bahwa  nilai  Nagelkere  R  Square  adalah  0,111, menandakan bahwa 11,1% dari variabilitas dalam kualitas audit dapat dijelaskan oleh audit tenure dan  ukuran  KAP.  Sisanya,  sebesar  88,9%,  dipengaruhi  oleh  faktor-faktor  lain  yang  tidak dipertimbangkan dalam penelitian ini.
Tabel 5 Uji Matriks Klasifikasi
Classification Table a Observed Predicted Kualitas Audit Percentage Correct Opini Lain
Opini
Going
Concern Step 1 Kualitas Audit Opini Lain 77 1 98,7 Opini Going Concern 15 3 16,7 Overall Percentage 83,3
Sumber : Hasil SPSS yang diolah (2023)
Berdasarkan tabel diatas menunjukkan hasil prediksi untuk perusahaan yang mendapatkan Opini Going  Concern  adalah  15/3  atau  16,7%.  Sedangkan  perusahaan  yeng  mendapatkan  opini  lain menunjukkan  hasil  prediksi  sebesar  77/1  atau  98,7%.  Dengan  demikian  ketepatan  prediksi  dari seluruh model regresi untuk memprediksi probabilitas kualitas audit yang dihasil dari proksi opini auditor sebesar 83,3%.
Tabel 6 Hasil Analisis Regresi Logistik
B S.E. Wald df Sig.  Exp(B) 95% C.I.for EXP(B) Lower Upper Step 1 a Audit Tenure -,028 ,168 ,027 1 ,868 ,972 ,699 1,353 Ukuran KAP  -1,636 ,810  4,080 1 ,043 ,195 ,040 ,953 Komite Audit 2,529  1,395  3,289 1 ,070  12,543 ,815 192,953 Constant -1,546  1,047  2,183 1 ,140 ,213
Sumber : Hasil SPSS yang diolah (2023)
Y= -1,546 – 0,028X1 – 1,636X2 + ε
Keterangan : Y = Kualitas Audit -1,546 = Konstanta, nilai  -1,546 menunjukkan rata-rata kualitas audit apabila tidak ada variabel X1 dan X2 maka variabel kualitas audit akan terjadi -1,546.
-0,028X1 = Koefisien Regresi 1, nilai -0,028 artinya kualitas audit akan meningkat sebesar - 0,028 satuan untuk setiap tambahan satu satuan audit tenure.
-1,636X2 = Koefisien Regresi 2, nilai -1,636 artinya kualitas audit akan meningkat sebesar 0,309 satuan untuk setiap tambahan satu satuan Ukuran KAP.
ε = Residual Error
Berdasarkan tabel diatas dan persamaan regresi logistik diatas, maka dapat dijelaskan sebagai berikut :
a. Tingkat  signifikansi  dari  audit  tenure  (X1)  adalah  0,868  >  0,05,  sehingga  dapat  diartikan bahwa audit tenure tidak memberikan pengaruh terhadap kualitas audit.
b. Tingkat signifikansi dari ukuran KAP (X2) adalah 0,043 < 0,05, sehingga dapat diartikan bahwsa ukuran KAP memberikan pengaruh terhadap kualitas audit.

## Tabel 7 Hasil uji Moderate Regression Analysis
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardize d
Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) ,478 ,138 3,458 ,001 Audit Tenure -,089 ,085 -,386  -1,049 ,297 Ukuran KAP -,131 ,359 -,098 -,366 ,716 Audit Tenure*Komite Audit ,143 ,136 ,483  1,049 ,297 Ukuran KAP*Komite Audit -,299 ,592 -,193 -,505 ,614
Sumber : Hasil SPSS yang diolah (2023)
Berdasarkan persamaan Moderate Regression Analysis yang didapatkan berdasarkan data diatas :
Y = 0,478 – 0,089X 1 – 0,131X 2 + 0,143Z 1 – 0,299Z 2 + ε
Keterangan :
Y = Kualitas Audit 0,478 =  Konstanta,  nilai  0,478  menunjukkan  rata-rata  kualitas  audit  apabila  tidak  ada variabel X1 dan X2 maka variabel kualitas audit akan terjadi 0,478.
-0,089X1 =  Koefisien  Regresi  1,  nilai  -0,089  artinya  kualitas  audit  akan  meningkat  sebesar  - 0,089 satuan untuk setiap tambahan satu satuan audit tenure.
-0,131X2 =  Koefisien  Regresi  2,  nilai  -0,131  artinya  kualitas  audit  akan  meningkat  sebesar  - 0,131 satuan untuk setiap tambahan satu satuan ukuran KAP.
0,143Z1 = Koefisien Regresi 3, nilai 0,143 artinya kualitas audit akan menurun sebesar 0,143 satuan untuk setiap tambahan satu satuan dari perkalian variabel audit tenure dengan komite audit.
-0,299Z2 = Koefisien Regresi 4, nilai -0,299 artinya kualitas audit akan menurun sebesar -0,299 satuan untuk setiap tambahan satu satuan dari perkalian variabel ukuran KAP dengan komite audit.
ε = Residual Error

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Audit Tenure terhadap Kualitas Audit
Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa variabel audit tenure memiliki nilai signifikansi sebesar 0,868. Nilai tesebut lebih besar dari 0,05 maka dapat ditarik kesimpulan bahwa variabel audit  tenure  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap  kualitas  audit. (Rinanda  &  Nurbaiti,  2018) menyatakan  bahwa  “Audit  Tenure  adalah  Masa  Perikatan  (keterlibatan)  antara  KAP  dan  klien terkait jasa audit yang disepakati atau dapat juga diartikan sebagai jangka waktu hubungan auditor dan  klien”.  Audit  tenure  merujuk  pada  periode  waktu  di  mana  sebuah  KAP  telah  memberikan layanan  audit  kepada  klien  yang  sama  untuk  jangka  waktu  yang  berkepanjangan.  Lamanya hubungan  ini  tidak  selalu  menjadi  indikator  kualitas  hasil  audit.  Para  auditor  junior  tidak  dapat memengaruhi kualitas audit karena mereka dipilih oleh KAP yang bersangkutan dengan mematuhi etika yang ketat dan prosedur audit yang sesuai, serta menjaga jarak yang profesional dengan klien mereka.  Selain  itu,  mereka  juga  harus  memelihara  reputasi  baik  KAP  tempat  mereka  bekerja. Panduan  kualitas  audit  yang  disusun  oleh  IAPI  mewajibkan  setiap  akuntan  publik  untuk memastikan kualitas audit dengan berbagi informasi yang dapat dipertanggungjawabkan dan terus melaporkan  kesalahan  atau  ketidaksesuaian  yang  ditemukan  dalam  proses  audit,  sehingga menegaskan  bahwa  standar  ini  bertujuan  untuk  menjaga  kualitas  audit  tanpa  dipengaruhi  oleh hubungan yang telah terjalin antara auditor dan kliennya.
Menurut teori agensi, ketika auditor independen ditugaskan untuk melakukan audit atas nama klien,  ini  akan  menyebabkan  peningkatan  biaya  agensi.  Pelayanan  audit  dapat  menciptakan ketergantungan  antara  perusahaan  akuntansi  dan  kliennya,  karena  perusahaan  akuntansi  akan berusaha memenuhi harapan klien. Ketika klien merasa puas dengan layanan yang diberikan oleh sebuah perusahaan akuntansi, mereka cenderung memilih untuk terus bekerja dengan perusahaan yang sama. Ini dapat mengakibatkan pengurangan independensi dan objektivitas auditor, yang pada akhirnya dapat memengaruhi kualitas audit yang dilaksanakan. Meskipun demikian, penelitian ini menemukan bahwa lamanya masa kerja auditor tidak berpengaruh pada kualitas audit. Perusahaan tetap  menggunakan  jasa  kantor  akuntan  yang  sama  untuk  mengaudit  laporan  keuangan  mereka (Normasyhuri  et  al.,  2022).  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Rinanda & Nurbaiti, 2018) & (Darmawan, 2021) mereka menyatakan bahwa audit tenure tidak memiliki  pengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Semakin  lama  KAP  dan  perusahaan  klien  menjalin hubungan  audit,  yang  tercermin  dalam  nilai  audit  tenure  yang  semakin  besar,  tidak  berdampak negatif  pada  kualitas  audit.  Namun,  regulasi  seperti  yang  tercantum  dalam  Peraturan  Menteri Keuangan 17/PMK.01/2008 menetapkan batasan waktu untuk periode audit. Menurut regulasi ini, perikatan audit antara KAP dan perusahaan klien tidak boleh melebihi 6 tahun buku berturut-turut, sedangkan untuk perikatan audit oleh akuntan publik tidak boleh melebihi 3 tahun buku berturut- turut.

## Pengaruh Ukuran KAP terhadap Kualitas Audit
Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa variabel ukuran KAP memiliki nilai signifikansi sebesar 0,043. Nilai tesebut lebih kecil dari 0,05 maka dapat ditarik kesimpulan bahwa variabel ukuran KAP mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit. Ukuran sebuah KAP adalah indikator yang dipakai untuk menilai besarnya atau kecilnya sebuah KAP (Wardana & Challen, 2018) . KAP yang besar bisa dikenali dari kecepatan penyelesaian audit dan kualitas yang tinggi dalam hasilnya. Kecepatan dalam proses audit adalah salah satu metode yang menunjukkan KAP memiliki reputasi yang  kuat.  Reputasi  sebuah  KAP  memiliki  dampak  signifikan  terhadap  peningkatan  mutu  audit karena  masyarakat  cenderung  lebih  percaya  pada  hasil  audit  yang  dilakukan  oleh  akuntan  yang bekerja  di  KAP  yang  terkemuka.  Bahkan,  ketika  KAP  tersebut  termasuk  dalam  big  four  dan memiliki reputasi yang sangat baik dalam hal sumber daya, teknologi audit, dan jumlah klien, hal tersebut  dapat  mendorong  auditor  untuk  melakukan  tugas  mereka  dengan  profesionalisme  dan independensi yang lebih tinggi.
KAP  yang  terkenal  dengan  reputasi  yang  baik  akan  termotivasi  untuk  meningkatkan  standar kualitas  audit.  Teori  agensi  dapat  menangani  konflik  keagenan  yang  timbul;  perusahaan  lebih cenderung  mempercayai  auditor  terkemuka  yang  terafiliasi  dengan  Big  Four  untuk  menyusun laporan keuangan mereka. Perusahaan yang menggandeng auditor dari KAP yang terkenal dapat menghasilkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas  tinggi  dan  menjalankan  tugasnya  dengan
profesionalisme.  Keberadaan  reputasi  memaksa  KAP  untuk  memberikan  layanan  audit  yang berkualitas tinggi demi melindungi dan memelihara reputasi baik mereka. Menurut (Pham et al., 2017),  KAP  yang  besar  cenderung  memiliki  tingkat  independensi  yang  lebih  tinggi,  karena independensinya  tidak  bergantung  pada  situasi  ekonomi  spesifik  dari  kliennya. Oleh  karena itu, kualitas audit yang dihasilkan oleh KAP besar tidak dipengaruhi oleh pihak lain.
Hasil penelitian yang dilakukan oleh (Aldona & Trisnawati, 2018) mendukung pernyataan tersebut dengan menunjukkan bahwa ukuran KAP memiliki pengaruh terhadap kualitas audit karena KAP besar termasuk KAP big four, cenderung memberikan hasil audit yang lebih baik karena mereka memiliki reputasi yang harus dijaga dan sumber daya yang cukup untuk menjalankan proses audit dengan  efisien,  memungkinkan  mereka  untuk  melakukan  prosedur  audit  secara  lebih  cepat  dan efektif.

## Pengaruh Audit Tenure terhadap Kualitas Audit dengan Komite Audit Sebagai Pemoderasi
Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa tingkat signifikansi dari interaksi audit tenure dan komite audit terhadap kualitas audit sebesar 0,297. Nilai tersebut lebih besar dari 0,05 maka dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  bahwa  komite  audit  tidak  mampu  memoderasii  pengaruh  audit tenure terhadap kualitas audit. Komite audit masih belum bisa efektif mengelola durasi audit untuk meningkatkan mutu audit karena adanya keharusan rotasi akuntan publik. Hal ini membuat akuntan publik memiliki pengalaman yang luas dalam melakukan audit perusahaan dan sistem, mendorong inovasi, serta meningkatkan kewaspadaan dalam proses audit. Akibatnya, peran komite audit dalam pengawasan  tidak  begitu  signifikan.  Hasil  ini  tidak  mematuhi  prinsip  pemantauan  dalam  teori keagenan,  yang  mengamanatkan  pembentukan  komite  audit  untuk  mengawasi  tata  kelola perusahaan  dan  mengontrol  kinerja  akuntan  publik  guna  memastikan  kualitasnya  tetap  terjaga. Namun,  tugas  komite  audit  terbatas  pada  memberikan  saran  kepada  dewan  komisaris  terkait penunjukan  auditor  eksternal,  tanpa  mempertimbangkan  durasi  hubungan  antara  KAP  tertentu dengan perusahaan (Apriani & Megawati, 2019).
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Yolanda  et  al.,  2019) menyatakan  bahwa  peran  komite  audit  memperlemah  pengaruh  positif  audit  tenure  terhadap kualitas  audit,  hal  ini  disebabkan  oleh  kebutuhan  untuk  mempertanyakan  independensi  auditor dalam melakukan pemeriksaan laporan keuangan dari perusahaan klien, seiring dengan berjalannya waktu audit.

## Pengaruh Ukuran KAP terhadap Kualitas Audit dengan Komite Audit Sebagai Pemoderasi
Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa tingkat signifikansi dari interaksi ukuran KAP dan komite audit terhadap kualitas audit sebesar 0,614. Nilai tersebut lebih besar dari 0,05 maka dapat ditarik kesimpulan bahwa bahwa komite audit tidak mampu memoderasi pengaruh ukuran KAP  terhadap  kualitas  audit.  Temuan  dari  penelitian  tersebut  menantang  pandangan  yang dikemukakan  dalam  teori  keagenan  tentang  peran  komite  audit  dalam  mengawasi  keterlibatan emosional yang berlebihan antara KAP dan manajemen. Hadirnya koite audit ternyata tidak dapat memperlemah atau memperkuat hubungan antara ukuran KAP terhadap kualitas audit.
Kurangnya  moderasi  dalam  hubungan  antara  keberadaan  komite  audit  dan  ukuran  KAP terhadap kualitas audit mungkin disebabkan oleh tidak adanya perbedaan yang mencolok dalam komposisi  anggota  komite  audit,  terlepas  dari  ukuran  perusahaan,  baik  kecil  maupun  besar. Menurut  penelitian  Nurul  Fitri  Nadia  (2015),  menunjukkan  bahwa  keberadaan  anggota  komite audit yang semakin banyak dalam sebuah perusahaan tidak hanya sekadar menunjukkan jumlahnya, tetapi  juga  menggarisbawahi  pentingnya  peran  yang  dimainkan  oleh  masing-masing  anggota. Dalam  konteks  ini,  semakin  besar  perusahaan,  semakin  diperlukan  keberadaan  anggota  komite audit yang lebih banyak, tidak hanya sebanding atau bahkan kurang dari perusahaan berskala kecil. Peran komite audit juga dibatasi hanya pada memberikan rekomendasi kepada dewan komisaris. Apabila  perusahaan  besar  mengalami  kesulitan  finansial  dan  ada  desakan  untuk  mendapatkan pandangan positif dari auditor eksternal mengenai kelangsungan usaha, komite audit hanya dapat menyarankan  kepada  dewan  komisaris.  Namun,  keputusan  akhir  tetap  ditentukan  oleh  dewan komisaris dan tidak oleh komite audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  (Farahdiba,  2021)  bahwa  komite  audit  tidak  mampu  memoderasi  hubungan  antara  ukuran KAP terhadap kualitas audit.

## KESIMPULAN
Penelitian ini memiliki tujuan guna mengetahui pengaruh audit tenure dan ukuran KAP terhadap kualitas audit dimoderasi oleh komite audit pada perusahaan IDX30 yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode 2016-2021. Berdasarkan pengujian yang telah dilakukan, maka terdapat beberapa kesimpulan yang dapat diambil yaitu : Audit tenure tidak mempunyai pengaruh terhadap Kualitas Audit. Ukuran KAP mempunyai pengaruh terhadap Kualitas Audit. Komite Audit tidak mampu memoderasi pengaruh Audit Tenure terhadap Kualitas Audit. Komite Audit tidak mampu memoderasi pengaruh ukuran KAP terhadap kualitas audit. Terdapat beberapa saran yang dapat peneliti sampaikan untuk penelitian selanjutnya dengan topik dan pembahasan yang sama yaitu : Peneliti  selanjutnya  disarankan  untuk  melakukan  kajian  lebih  lanjut  dan  menambahkan  jumlah variabel independen atau variabel lainnya. Peneliti selanjutnya sebaiknya memperpanjang periode penelitian  dengan  tujuan  agar  memperbanyak  jumlah  sampel  yang  digunakan  sehingga  lebih mewakili kondisi perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Penelitian selanjutnya diharapkan  dapat  menggunakan  metode  pengukuran  yang  berbeda  agar  hasil  penelitian  lebih bervariasi.

## REFERENSI
Aldona, N. N., & Trisnawati, R. (2019). PENGARUH TENUR AUDIT , UKURAN KAP, ROTASI AUDIT,DAN  UKURAN  PERUSAHAAN  TERHADAP  KUALITAS  AUDIT. Seminar Nasional Dan The 5thcall For Syariah Paperuniversitas Muhammadiyah Surakarta .
Andriani,  Ferdiansyah  &  Ritonga,  Ferdiansyah  (2020).  KUALITAS  AUDIT:  ANALISIS BERDASARKAN  FAKTOR  AUDIT  FEE  DAN  AUDIT  TENURE.  In Jurnal  Sains Manajemen Dan Akuntansi .
Apriani, T., & Megawati. (2019). PENGARUH TENURE KAP DAN AUDIT FEE TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN DIMODERASI KOMITE AUDIT. Jurnal Ekonomi STIEP , 4 (2).
Arkaputra, D. H., & Hidayah, R. (2022). PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, AUDIT FEE, DAN  KOMITE  AUDIT  TERHADAP  TERJADINYA  AUDITOR  SWITCHINGDENGAN DIMODERASI  OLEH  REPUTASI  AUDITOR(STUDI  EMPIRIS  PADA  PERUSAHAAN PERBANKAN  YANG  TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK  INDONESIA  TAHUN  2017- 2021). Jurnal Akuntansi, Keuangan Dan Auditing , 2 (1), 46–62.
Artawijaya,  I.  G.  N.,  &  Putri,  I.  G.  A.  M.  A.  D.  (2016).  PENGARUH  OPINI  AUDIT  GOING CONCERN DAN KARAKTERISTIK KOMITE AUDIT PADA PERGANTIAN AUDITOR. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 16 (3), 1716–1743.
Charmila, V. (2022). Pengaruh Audit Tenure, Ukuran KAP, Fee Audit Dan Ukuran Perusahaan Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Efektivitas  Komite  Audit  Sebagai  Variabel  Moderating (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Sektor  Infrastruktur  Dan  Transportasi  Yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indone. Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Jambi.
Budiantoro, H., Serena, A., & Tantriningsih, H. A. (2021). Pengaruh Audit Tenure, Ukuran KAP, Spesialisasi Auditor, Dan Auditor Switching Terhadap Kualitas Audit. Journal Of Research In Business, Economics, And Education , 3 (5).
Darmawan,  M.  S.  (2021).  PENGARUH  AUDIT  FEE,  AUDITTENURE,  AUDIT  DELAYDAN AUDITORSWITCHINGPADA  KUALITAS  AUDIT. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi , 10 (5).
Elevendra,  D.,  &  Helma  Yunita,  N.  (2021).  Pengaruh  Audit  Tenure  Dan  Auditor  Switching Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Financial  Distress  Sebagai  Pemoderasi.  In JEA  Jurnal Eksplorasi Akuntansi (Vol. 3, Issue 1). Online. Http://Jea.Ppj.Unp.Ac.Id/Index.Php/Jea
Farahdiba, A. F. (2021). Pengaruh Tenure KAP Dan Ukuran KAP Terhadap Kualitas Audit Dengan Komite Audit Sebagai Variabel Pemoderasi. Pontianak.
Hartono, R. I., & Laksito, H. (2022). PENGARUH AUDIT TENURE, FEE AUDIT, UKURAN KANTOR  AKUNTAN  PUBLIK,  SPESIALISASI  AUDITOR,  KOMITE  AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT. DIPONEGORO JOURNAL OF ACCOUNTING , 11 (1),
1–12.
Inayah, J. Z., & Prasetyo, A. B. (2020). The Effect Of Audit Committee Effectiveness And Audit Empirical Study Of Manufacturing Companies Listed On The Indonesia Stock Exchange In (2016-2018). Jurnal Riset Akuntansi Keuangan (JRAK), 5(2), 96–108.
Irma,  F.  A.,  Rispantyo,  &  Kristianto,  D.  (2019).  PENGARUH  AUDIT  TENURE,  ROTASI AUDITOR,  REPUTASI  AUDITOR,DAN  SPESIALISASI  AUDITOR  TERHADAP KUALITAS AUDIT. Jurnal Akuntansi Dan Sistem Teknologi Informasi , 15 (4), 551–561.
Junaedi, & Nurdiono. (2016). In P. Hartadi, Ph.D., M.M., CPA., Kualitas Audit "Perspektif Opini Going Concern" (Pp. 39-46). Yogyakarta: Penerbit ANDI.
Lailatul,  U.,  &  Yanthi,  D.  (2021).  Pengaruh  Fee  Audit,  Komite  Audit,  Rotasi  Audit  Terhadap
Kualitas Audit. AKUNESA: Jurnal Akuntansi Unesa , 10 (1).
Http://Journal.Unesa.Ac.Id/Index.Php/Akunesa/
Muliawan,  E.  K.,  &  Surjana,  I.  K.  (2017).  PENGARUH  UKURAN  KANTOR AKUNTANPUBLIK, AUDITOR SWITCHINGDAN AUDIT TENUREPADA KUALITAS AUDIT. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 21 (1), 534–561.
Normasyhuri, K., Fauzi, F., & Suhaidi, M. (2022). Peran Moderasi Komite Audit Dalam Hubungan Audit  Tenure  Dan  Reputasi  KAP  Dengan  Kualitas  Audit. Owner , 6 (4),  3901–3912. Https://Doi.Org/10.33395/Owner.V6i4.1142
Pertamy,  R.  A.  F.,  &  Lestari,  T.  (2018).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Rotasi  Audit  Dan  Reputasi Kapterhadap Kualitas Audit. Jurnal Riset Akuntansi TIRTAYASA , 2 (2).
Pham, N. K., Duong, H. N., Pham, T. Q., & Ho, N. T. T. (2017). Audit Firm Size, Audit Fee, Audit Reputation And Audit Quality: The Case Of Listed Companies In Vietnam. Asian Journal Of Finance & Accounting , 9 (1), 429. Https://Doi.Org/10.5296/Ajfa.V9i1.10074
Qodriyah. (2016). Analisis Pengaruh Abnormal Audit Fee, Audit Tenure, Spesialisasi Auditor, Dan Mekanisme  Good  Corporate  Governance  Terhadap  Kualitas  Audit.  Journal  :  Universitas Negeri Semarang, 1-154.
Qatrunnada,  Z.  S.,  &  Sundari,  S.  (2021).  PERAN  AUDIT  FEE  DAN  FAKTOR  YANG MEMPENGARUHI  KUALITAS  AUDIT. Ekspansi:  Jurnal  Ekonomi,  Keuangan, Perbankan, Dan Akuntansi , 13 (1), 32–45. Https://Doi.Org/10.35313/Ekspansi.V13i1.2543
Rahman,  R.  (2019). PENGARUH  KUALITAS  AUDIT,  TENURE  AUDIT  DAN  UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP ASIMETRI INFORMASI DENGAN KOMITE AUDIT SEBAGAI
VARIABEL  PEMODERASI(Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Periode  2013- 2015) .
Rahmi,  N.  U.,  Setiawan,  H.,  Evelyn,  J.,  &  Utami,  Y.  (2019).  PENGARUH  AUDIT  TENURE, SPESIALISASI  AUDIT,  UKURAN  PERUSAHAAN  DAN  AUDITOR  SWICTHING TERHADAP  KUALITAS  AUDIT  PADA  PERUSAHAAN  MANUFAKTUR  SEKTOR BARANG  KONUMSI  YANG  TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK  INDONESIA. Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi) , 3 (3), 40–52.
Renaningtyas,  A.  (2020).  Analisis  Pengaruh  Tenure  Audit,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Fee  Audit Terhadap  Kualitas  Audit. MAKSIMUM:  Media  Akuntansi  Universitas  Muhammadiyah Semarang , 9 (2), 73–80. Https://Jurnal.Unimus.Ac.Id/Index.Php/MAX
Rinanda, N., & Nurbaiti, A. (2018). THE EFFECT OF AUDIT TENURE, FEE AUDIT, AUDIT FIRM  SIZE,  AND  AUDITOR  SPECIALIZATION  ON  AUDIT  QUALITY  (Study  On Manufacturing Company Various Industries Subsector On Indonesia Stock Exchange Year 2012-2016). E-Proceeding Of Management , 5 (2).
Saepudin,  J.  J.,  Purnamasari,  P.,  &  Maemunah,  M.  (2018).  Prosiding  Akuntansi  Pengaruh Kepemilikan Asing Dan Komite Audit Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode Tahun 2013-2016). Prosiding Akuntansi , 4 (1).
Setiawati,  E.,  Putri,  E.,  &  Madyaratri,  D.  (2021).  THE  EFFECT  OF  WORKLOAD  AND AUDITOR  SPECIALIZATION  ON  AUDIT  QUALITY  WITH  AUDIT  COMMITTEE QUALITY AS MODERATING VARIABLE. Equilibrium , 10 (1).
Sinaga, J. G., & Singa, V. C. (2019). The Effect Of Audit Firm Age And Audit Tenure On Audit Quality  (An  Empirical  Study  On  Trusted  Company  Awardees  Listed  In  Indonesia  Stock Exchange 2011-2016). Abstract Proceedings International Scholars Conference , 7 (1), 1293– 1314. Https://Doi.Org/10.35974/Isc.V7i1.1978
Sukirman,  S.,  &  Asih,  P.  (2021).  Influence  Of  Auditor  Switching,  Public  Accounting  Firm’s Reputation,  And  Workload  On  The  Audit  Quality  With  The  Audit  Committee’s  Effec- Tiveness  As  The  Moderating  Variable. JDA  Jurnal  Dinamika  Akuntansi , 13 (1),  25–36. Https://Doi.Org/10.15294/Jda.V13i1.28925
Wardana, R., & Challen, A. E. (2018). Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP), Ukuran Perusahaan  Dan  Opini  Audit  Terhadap  Auditor  Switching  The  Effect  Of  Audit  Firm  Size, Firm Size And Audit Opinion To Auditor Switching. MAJALAH SAINSTEKES , 5 (2), 112– 121.
Wisanggeni,  A.  A.,  &  Ghozali,  I.  (2017).  PENGARUH  AUDITOR  RELATIONSHIPS TERHADAP  KUALITAS  AUDIT  PADA  PERUSAHAAN  MANUFAKTUR  DI INDONESIA (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Pada Bursa Efek Indonesia  Tahun  2011). DIPONEGORO  JOURNAL  OF  ACCOUNTING , 6 (1),  1–14. Http://Ejournal-S1.Undip.Ac.Id/Index.Php/Accounting
Yolanda, S., Arza, F. I., & Halmawati. (2019). PENGARUH AUDIT TENURE, KOMITE AUDIT DAN AUDIT CAPACITY STRESS TERHADAP KUALITAS AUDIT. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1 (2), 543–555. Http://Jea.Ppj.Unp.Ac.Id/Index.Php/Jea/Issue/View/5