JURNAL AKUNTANSI , 2 (April), 110- 129.  Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Indonesia Atma Jaya Gedung Karol Wojtyla, Jalan Jenderal Sudirman 51 Jakarta 12930

## PENERAPAN AKUNTANSI MANAJEMEN LINGKUNGAN PADA DUA PULUH LIMA PERUSAHAAN YANG TERDAFTAR DI INDEKS SRI
KEHATI 2013
Temy Setiawan *

## ABSTRACT
The problems with the environment which has grabbed the public attention is the main  reason  for  the  development  of  environmental  management  accounting. Companies need to take parts in this continuous development. One efforts which has  been  done  is  to  disclose  of  maintaining  environment  quality.  The  cost  and benefit  of  the  companies’  activity  in  responding  to  environmental  issues  is regarded as information which needs to be revealed in sustainable reporting. This research is aimed to explore the information of companies’ activity in relation to environmental  issues.  This  research  classifies  the  criteria  of  environmental  costs into  four  (4)  and  analyses  the  companies  indexed  in  SRI  KEHATI.  This  is  a qualitative research. The researcher conducts  an  analysis on 25 companies listed in 2013 SRI KEHATI index. This research finds that the most common activities conducted by the companies in taking their responsibilities to the environment is in  waste  management,  energy  efficiency,  and  nature  preservation  (in  relation  to biodiversity). There are only four (4) companies which have devoted most of their activities  to  environmental  issues;  Bank  Negara  Indonesia  (Persero)  Tbk,
Tambang  Batu  Bara  Bukit  Asam  (Persero)  Tbk,  Telelomunikasi  Indonesia (Persero)  Tbk,  and  United  Tractors  Tbk.  The  common  criteria  employed  is preventive cost.
Keywords:  environmental  management  accounting,  sustainable  reporting, environmental quality cost.

## 1. PENDAHULUAN
Polemik  perhatian  terhadap  isu  lingkungan  saat  ini  menimbulkan  pro  dan  kontra bagi  sebagian  besar  organisasi  bisnis  (perusahaan).  Perusahaan  menganggap bahwa perhatian terhadap lingkungan sudah merupakan    mandat  atau kewajiban. Perusahaan  dipaksa  melakukan  tindakan  untuk  melindungi  atau  membatasi eksploitasi terhadap alam (Bourdeau, 2004). Begitu pula tekanan dari stakeholder
* Universitas Bunda Mulia, Jakarta
makin  besar,  terutama  pemerintah.  Hukum  yang  semakin  ketat  menyebabkan perusahaan berupaya sebaik  mungkin  dalam memperhatikan masalah lingkungan (Gunawan, 2010; Porter dan Kramer, 2006).
Namun, di sisi lain, penyelesaian terhadap masalah lingkungan merupakan isu  yang  menjadikan  keunggulan  kompetitif  bagi  perusahaan.  Masyarakat  dan karyawan  sudah  memiliki  kepekaan  terhadap  kesadaran  lingkungan  sehingga perusahaan,  yang  disebut  perusahaan  hijau  ( green  company ),  cukup  mendapat apresiasi  dari  pemangku  kepentingan.  (Hansen  dan  Mowen,  2015;  Lako,  2014). Perusahaan  yang  memperhatikan  isu  lingkungan  cenderung  dapat  meningkatkan kinerja  keuangan  jangka  panjang  melalui  peningkatkan  citra  perusahaan  kepada pemangku  kepentingan  (Butler  et  al.,  2011,  Radyati,  2014;  Hasan,  2009; Gunawan, 2015a).
Perusahaan  tidak  lagi  dihadapkan  pada  peningkatan  kinerja  yang  diukur dari laba saja, tetapi memperhatikan aspek lingkungan yang merupakan salah satu bagian dari konsep triple bottom line yang mencakup profit, people, planet (Quinn dan  Baltes,  2007;  Elkington,1997;  Dhiman,  2008;  Zvezdov,  2012;  Porter  dan Kramer, 2002). Radyati (2014) menjelaskan bahwa perhatian terhadap lingkungan merupakan  elevator  bisnis  dalam  memperoleh  laba  jangka  panjang.  Hal  ini disebabkan  aspek  efisiensi  biaya,  kepatuhan  terhadap  peraturan  yang  berlaku, peningkatan citra, dan kepercayaan para pemangku kepentingan.
Menyikapi  isu  lingkungan  tersebut  yang  melingkupi  bisnis,  akuntansi manajemen  menarik  perhatian  pada  pengungkapan  dan  pelaporan  aktivitas  biaya kualitas  yang  tercakup  dalam  akuntansi  manajemen  lingkungan ( environmental management  accounting ).  Batasan  penelitian  ini  hanya  pada  pengungkapan aktivitas  yang  dikategorikan  dalam  empat  jenis  biaya  kualitas,  yaitu  pencegahan ( prevention ),  penilaian  ( appraisal ),  kegagalan  internal  ( internal  failure ),  dan kegagalan eksternal ( external failure ).
Pengungkapan  informasi  terkait  aktivitas  lingkungan  yang  dilakukan perusahaan  umumnya  menggunakan  laporan  tahunan  dan  laman  perusahaan. Namun,  untuk  pengungkapan  yang  lebih  spesifik,  perusahaan  menggunakan laporan  keberlanjutan.  Penyusunan  laporan  keberlanjutan  menggunakan  acuan
PULUH LIMA PERUSAHAAN YANG TERDAFTAR DI INDEKS SRI KEHATI 2013 [TEMY SETIAWAN]
Global  Reporting  Initiative (GRI).  Pengungkapan  laporan  keberlanjutan  untuk perusahaan  di  Indonesia  belum  menjadi  kewajiban.  Namun,  perusahaan  mulai menyadari  adanya  kepentingan  pengungkapan  informasi  melalui  laporan tersendiri  atas  aktivitas  sosial  dan  lingkungan.  Hal  ini  tidak  seturut  hanya pemenuhan  kewajiban,  tetapi  lebih  pada  kesadaran  pengungkapan  mengingat pemangku  kepentingan  peka  terhadap  informasi  atas  lingkungan  (Hansen  dan Mowen,  2015;  Gunawan,  2010).  Pengungkapan  di  dalam  laporan  keberlanjutan yang  mengacu  pada  GRI  4  tidak  mengharuskan  pengungkapan  atas  seluruh indikator,  tetapi  berdasarkan  aktivitas  yang  penting  untuk  diungkap.  Ini  berbeda dengan pengungkapan menurut GRI 3.1.  yang mengharuskan pengungkapan atas setiap indikator  yang  ada. Dari perbedaan ini diharapkan perusahaan lebih  fokus dalam  pengungkapan  aktivitas  penting  dan  material  untuk  diungkap  secara mendalam kepada para pemangku kepentingan (Gunawan, 2015b).
Pengungkapan  laporan  keberlanjutan  yang  dipublikasikan  makin  banyak. Perusahaan–perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  mulai mengarahkan  publikasi  laporan  keberlanjutan  tersebut  guna  menunjukkan  bahwa mereka adalah bagian dari green company (Lako,2014). Yayasan Keanekaragaman  Hayati  (KEHATI)  bekerja  sama  dengan  BEI  meluncurkan indeks Sustainable and Responsible Invesment (SRI) KEHATI sejak 2009 sebagai kumpulan  saham  perusahaan  yang  dianggap  saham  hijau  melalui  seleksi  kriteria tertentu.
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  aktivitas  dalam  akuntansi manajemen lingkungan yang diungkap perusahaan yang terdaftar pada indeks SRI KEHATI  2013  dan  komponen  kelompok  biaya  kualitas  yang  banyak  diungkap oleh perusahaan yang masuk dalam indeks SRI KEHATI 2013.

## 2. TINJAUAN LITERATUR

## 2.1. Teori Legitimasi
Legitimasi  merupakan keadaan psikologis  keberpihakan orang dan kelompok orang  yang  sangat  peka  terhadap  gejala  lingkungan  sekitarnya  baik  fisik maupun nonfisik. O’Donovan (2000) berpendapat bahwa legitimasi organisasi dapat  dilihat  sebagai  sesuatu  yang  diberikan  masyarakat  kepada  perusahaan dan sesuatu  yang diinginkan atau dicari perusahaan dari masyarakat.  Dengan demikian,  legitimasi  merupakan  manfaat  atau  sumber  daya  potensial  bagi perusahaan  untuk  bertahan  hidup  ( going  concern )  karena  terjadi  hubungan timbal balik antardua entitas, yaitu perusahaan dan lingkungan.
Legitimasi  juga  merupakan  padangan  atau  persepsi  atas  tindakan  suatu entitas  yang  sesuai  dengan  sistem  norma,  nilai,  kepercayaan  yang  dibangun secara sosial. Teori legitimasi berfokus pada berbagai strategi manajer dalam perusahaan  yang  memilih  untuk  mempertahankan  standar  yang  tinggi  atas legitimasinya (Deegan, 2002a).
Legitimasi  mengalami  pergeseran  bersamaan  dengan  perubahan  dan perkembangan  lingkungan  dan  masyarakat  tempat  perusahaan  berada. Perubahan  nilai  dan  norma  sosial  dalam  masyarakat  sebagai  konsekuensi perkembangan  peradaban  manusia  juga  menjadi  motivator  perubahan  atau pergeseran legitimasi.

## Lindblom (1994) mengatakan,
Legitimacy  is  dynamic  in  that  the  relevant  public  continuously evaluate  corporate  output,  method,  and  goals  against an  ever- evolving  expectation.  The  legitimacy  gap  will  fluctuate  without  any changes  in  action  on  the  part  of  the  corporation.  Indeed,  as expectation  of  the  relevant  publics  change  the  corporation  must make changes or the legitimacy gap will grow as the level of conflict increases and the levels of positive and passive support decreases.
Legitimasi  mengalami  pergeseran  sejalan  dengan  pergeseran  masyarakat dan  lingkungan  yang  disebut legitimacy  gap .  Pergeseran  ini  dapat  terjadi sendiri    tanpa  ada  tindakan  apa  pun  oleh  perusahaan  karena  sifat    legitimasi
PULUH LIMA PERUSAHAAN YANG TERDAFTAR DI INDEKS SRI KEHATI 2013 [TEMY SETIAWAN]
yang dinamis. Perusahaan harus dapat menyesuaikan perubahan tersebut baik melalui produk, metode, maupun tujuan yang dijalankan. Apabila penyesuaian terhadap legitimacy  gap tidak  dilakukan,  hal  itu  akan  menimbulkan  konflik. Dengan  kata  lain, legitimacy  gap dapat  dijelaskan  sebagai  perbedaan  antara ekpektasi  yang  diharapkan  dari stakeholder terhadap  aktivitas  entitas  dan kondisi  aktual  atas  aktivitas  entitas  di  dalam  masyarakat.  Oleh  karena  itu, entitas berupaya memperkecil legitimacy gap yang ada, tetapi  dengan adanya tantangan kondisi eksternal yang tidak dapat dikendalikan.
Deegan  (2002b)  menyatakan  bahwa  legitimasi  dapat  diperoleh  manakala terdapat  kesesuaian  keberadaan  perusahaan  yang  tidak  mengganggu  atau sesuai ( congruent ) dengan eksistensi sistem nilai yang ada dalam masyarakat dan lingkungan. Ketika terjadi pergeseran yang menuju ketidaksesuaian,  saat itu legitimasi perusahaan dapat terancam.
Teori  Legitimasi  menjadi  dasar  pengungkapan  infomasi  lingkungan kepada  para  pemangku  kepentingan,  seperti  telah  diungkap  dalam  banyak penelitian (Guthrie  dan  Parker,  1990;  Deegan  dan  Gordon,  1996;  Brown  dan Deegan, 1998; Wilmshurst dan Frost, 2000; O'Donovan, 2002) . Sebagai contoh, Guthrie dan Parker (1990) menerapkan teori legitimasi terhadap perusahaan di Australia  pada  tahun  1970  saat  tingkat  pengungkapan  lingkungan  meningkat tajam  akibat  meningkatnya  industri  tambang  migas  di  negara  tersebut sehingga desakan oleh pemangku kepentingan atas informasi lingkungan kian meningkat.  Hasil  penelitiannya  mendukung  bahwa  teori  legitimasi  menjadi dasar  dalam  pengungkapan  lingkungan.  Deegan  (2002a)  menjelaskan  bahwa pengungkapan  lingkungan  di  dalam  laporan  tahunan  hanya  untuk  memenuhi kepentingan  legitimasi.  Meskipun  adanya  peraturan  mengenai  pengungkapan lingkungan  masih  bersifat voluntary sehingga  pengungkapan  terhadap aktivitas  terkait  biaya  lingkungan  hanya  untuk  melengkapi  kewajiban.  Studi lain  yang  dilakukan  O’Donovan  (2002)  menjelaskan  bahwa  manajer perusahaan  di  Australia  mengungkap  aktivitas  lingkungan  untuk  kepentingan memenuhi legitimasi yang merupakan norma yang dianut oleh sebagian besar pemangku kepentingan.

## 2.2. Stakeholder Theory
Perusahaan  tidak  sekadar  bertanggung  jawab  terhadap  para  pemilik ( shareholder )  sebagaimana  terjadi  selama  ini,  tetapi  bergeser  menjadi  lebih luas,  yaitu  pada  ranah  sosial  kemasyarakatan  ( stakeholder ),  selanjutnya disebut  tanggung  jawab  sosial  ( social  responsibility ).  Fenomena  seperti  ini terjadi  karena  tuntutan  masyarakat  akibat negative  externalities yang  timbul serta ketimpangan sosial yang terjadi (Hadi, 2011). Untuk itu, tanggung jawab perusahaan  yang  semula  hanya  diukur  sebatas  indikator  ekonomi  ( economic focused ) dalam laporan keuangan, kini harus bergeser dengan memperhitungkan faktor-faktor sosial ( social dimensions ) terhadap stakeholder , termasuk di dalamnya lingkungan.
Berdasarkan  asumsi  dasar stakeholder  theory tersebut,  perusahaan  tidak dapat melepaskan diri dari lingkungan alam sekitarnya yang merupakan salah satu  kepentingan stakeholder .  Perusahaan  perlu  memperhatikan  lingkungan serta  mendudukkannya  dalam  kerangka  kebijakan  dan  pengambilan  putusan sehingga  dapat  mendukung  pencapaian  tujuan  perusahaan,  yaitu  laba  dan jaminan going  concern .  Oleh  karena  itu,  pelaksanaan  dan  pengungkapan informasi  tanggung  jawab  perusahaan  terhadap  lingkungan  merupakan  hal yang perlu diperhatikan oleh perusahaan.

## 2.3. Akuntansi Lingkungan
Akuntansi  lingkungan  disusun  untuk  mengidentifikasi,  mengukur,  dan mengomunikasikan  aktivitas  perusahaan  berdasarkan  biaya  konservasi lingkungan  ( environmental  conservation  cost )  atau  manfaat  ekonomi ( economic benefit ) dari aktivitas konservasi atas lingkungan, kinerja keuangan perusahaan  yang  dinyatakan  secara  moneter,  dan  kinerja  lingkungan  yang dinyatakan secara fisik.
Stechemesser  dan  Guenther  (2012)  menjelaskan  bahwa  akuntansi lingkungan  berdasarkan  pemangku  kepentingannya  dapat  dibedakan  atas akuntansi  keuangan  lingkungan  ( environmental  financial  accounting )  dan akuntansi  manajemen  lingkungan  ( environmental  management  accounting )
PULUH LIMA PERUSAHAAN YANG TERDAFTAR DI INDEKS SRI KEHATI 2013 [TEMY SETIAWAN]
(Stechemesser  dan  Guenther,  2012).  Pembahasan environmental  financial accounting meliputi  perhitungan  biaya  lingkungan,  laba  atau  rugi  atas investasi bisnis  yang memperhatikan lingkungan,  serta kewajiban perusahaan terhadap  lingkungan. Environmental  financial  accounting mengacu  pada peraturan  dan  undang–undang  suatu  negara  dan  standar  internasional  yang berlaku,  tetapi  pelaporannya  masih  bersifat  sukarela  kepada  pemangku kepentingan  eksternal.  Apabila  pelaporan  akuntansi  lingkungan  bersifat mandatory, akuntabilitas sosial perusahaan akan meningkat (Larrinaga, 2002). Pembahasan environmental management accounting mencakup pengembangan dan implementasi sistem kontrol manajemen yang tepat terkait lingkungan  serta  pengungkapan  aktivitas  yang  terkait  dengan  biaya lingkungan dalam strategi bisnis perusahaan.
Mathews  (1997)  mereviu  perkembangan  selama  25  tahun  perhatian akuntansi  dalam  segi  sosial  dan  lingkungan  melalui  studi  literatur  dan membagi  dalam  tiga  periode  waktu,  yaitu  periode  1971–1980,  1981–1990, 1991–1995.  Pada  periode  1971–1980,  pembahasan  mengenai social  and environmental accounting belum dipaparkan secara eksplisit  (hanya berfokus pada social  accounting ).  Pembahasan  ditekankan  pada externalities, yaitu membandingkan social  cost dengan social  benefit .  Penelitian  sosial  dan lingkungan  lebih  banyak  dilakukan  oleh  praktisi  nonakuntan,  misalnya  para manajer  dan  analis  lingkungan  hidup.  Penekanan  pada  akuntansi  adalah pemikiran  di  dalam  memodifikasi  laporan  keuangan  yang  memaparkan dampak  sosial  dan  lingkungan.  Perlakuan  akuntansi  hanya  disorot  pada bahasan pajak dalam eksploitasi alam dan subsidi atas pelestarian lingkungan.
Pada periode 1980–1990, pembahasan terhadap social and environmental accounting sudah  dipaparkan  secara  eksplisit.  Strategi  pemasaran  dan manajemen  diarahkan  pada a  green  marketing  strategy .  Jurnal  ilmiah  yang diterbitkan  oleh  penulis  lebih  banyak analytical  study daripada normative study. Pada  periode  1991–1995,  sudah  ada  pengungkapan  lingkungan
(environmental  disclosure) di  dalam environmental  auditing .  Pembahasan
masalah  lingkungan  pun  sudah  meluas  ke  arah  penetapan  kebijakan manajemen yang dikenal dengan environmental management accounting .

## 2.4. Biaya Lingkungan
Pengukuran  biaya  lingkungan  merupakan  hal  yang  penting.  Hansen  dan Mowen (2015) menjelaskan pentingnya pengukuran biaya lingkungan.
1. Adanya  peraturan  lingkungan  setempat  yang  mengikat.  Kepatuhan terhadap peraturan lingkungan setempat merupakan kewajiban untuk menjaga  kelangsungan  hidup  usaha  agar  tidak  ditutup  atau  digugat akibat pelanggaran hukum.
2. Keberhasilan  penyelesaian  masalah  menjadi  isu  yang  makin kompetitif.
Kepercayaan  masyarakat  akan  meningkat  dengan  adanya  pemenuhan tanggung  jawab  perusahaan  sebagai wujud  ekoefisiensi,  yaitu  kegiatan  produksi yang  bermanfaat  dengan  mengurangi  dampak  lingkungan,  menghemat  konsumsi sumber  daya  dan  biaya  secara  simultan . Ekoefisiensi  dikatakan  tercapai  apabila ekonomi  dan  ekologi  dapat  saling  melengkapi,  kinerja  lingkungan  merupakan unsur  persaingan,  ekoefisiensi  sebagai  dasar  dalam sustainable  development (Djajadiningrat, Hendriani, dan Famiola, 2014) .
Perkembangan  bisnis  yang  menekankan  ekoefisiensi  terus  berkembang. Hal ini disebabkan antara lain
1. pelanggan menginginkan produk yang lebih bersih dan ramah lingkungan;
2. pegawai lebih suka bekerja di perusahaan yang bertanggung jawab;
3. perusahaan  yang  bertanggung  jawab  cenderung  memperoleh  keuntungan yang lebih rendah;
4. keuntungan sosial, seperti kesehatan masyarakat sekitar, peningkatan citra perusahaan, meningkat;
5. menciptakan inovasi dan peluang baru;
6. menciptakan keunggulan bersaing.
Hansen  dan  Mowen  (2015)  menyatakan  bahwa  laporan  biaya  lingkungan merupakan  informasi  yang  berhubungan  dengan  distribusi  relatif  dari  biaya lingkungan  yang  berguna  untuk  memperbaiki  dan  mengendalikan  kinerja lingkungan. Laporan biaya lingkungan yang baik memberikan perincian biaya lingkungan  berdasarkan  kategori.  Pelaporan  biaya  lingkungan  menurut kategori  akan  memberikan  informasi  yang  penting  bagi  perusahaan,  yaitu informasi  mengenai  dampak  biaya  lingkungan  yang  memberikan  informasi terkait  profitabilitas  perusahaan  dan  informasi  mengenai  jumlah  relatif atau biaya yang dihabiskan untuk setiap kategori.
Hansen  dan  Mowen  (2015)  menjelaskan  bahwa  biaya  lingkungan  adalah biaya-biaya  yang terjadi  karena kualitas lingkungan  yang buruk atau kualitas lingkungan  yang  buruk  yang  mungkin  terjadi.  Jadi,  biaya  lingkungan berhubungan  dengan  pencegahan,  deteksi,  perbaikan  degradasi  lingkungan. Dengan  definisi  ini,  biaya  lingkungan  dapat  diklasifikasikan  menjadi  empat kategori.
1. Biaya  pencegahan  lingkungan  ( environmental  prevention  costs ).  Biaya ini  adalah  biaya-biaya  untuk  aktivitas  yang  dilakukan  untuk  mencegah diproduksinya limbah dan atau sampah yang dapat merusak lingkungan. Contoh-contoh  aktivitas  pencegahan  adalah  mengevaluasi  dan  memilih pemasok,  mengevaluasi  dan  memilih  alat  untuk  mengendalikan  polusi, mendesain  proses  dan  produk  untuk  mengurangi  atau  menghapus limbah,  melatih  pegawai,  mempelajari  dampak  lingkungan,  mengaudit risiko lingkungan, melaksanaan penelitian lingkungan, mengembangkan sistem manajemen lingkungan, mendaur ulang produk, serta memeroleh sertifikasi ISO 14001.
2. Biaya  deteksi  lingkungan  ( environmental  detection  costs ).  Biaya  ini adalah  biaya-biaya  untuk  aktivitas  yang  dilakukan  untuk  menentukan bahwa produk, proses, dan aktivitas lain di perusahaan telah memenuhi standar lingkungan yang berlaku. Contoh-contoh aktivitas deteksi adalah audit aktivitas  lingkungan, pemeriksaan produk dan proses (agar ramah
lingkungan),  pengembangan  ukuran  kinerja  lingkungan,  pelaksanaan pengujian pencemaran, verifikasi kinerja lingkungan dari pemasok, serta pengukuran tingkat pencemaran.
3. Biaya  kegagalan  internal  lingkungan  ( environmental internal  failure costs ).  Biaya  ini  adalah  biaya-biaya  untuk  aktivitas  yang  dilakukan karena  diproduksinya  limbah  dan  sampah,  tetapi  tidak  dibuang  ke lingkungan  luar.  Jadi,  biaya  kegagalan  internal  terjadi  untuk menghilangkan  dan  mengolah  limbah  dan  sampah  ketika  diproduksi. Aktivitas kegagalan internal memiliki salah satu dari tujuan berikut: (1) memastikan  limbah  dan  sampah  yang  diproduksi  tidak  dibuang  ke lingkungan  luar  atau  (2)  mengurangi  tingkat  limbah  yang  dibuang sehingga  jumlahnya  tidak  melewati  standar  lingkungan.  Contoh-contoh aktivitas  kegagalan  internal  adalah  pengoperasian  peralatan  untuk mengurangi  atau  menghilangkan  polusi,  pengolahan  dan  pembuangan limbah  beracun,  pemeliharaan  peralatan  polusi,  lisensi  fasilitas  untuk memproduksi limbah, serta daur ulang sisa bahan.
4. Biaya  kegagalan  eksternal  lingkungan  (environmental  external  failure costs).  Biaya  ini  adalah  biaya-biaya  untuk  aktivitas  yang  dilakukan setelah  melepas  limbah  atau  sampah  ke  dalam  lingkungan.  Biaya kegagalan  eksternal  yang  direalisasi  (realized  external  failure  costs) adalah biaya yang dialami dan dibayar oleh perusahaan. Biaya kegagalan eksternal  yang  tidak  direalisasikan  (unrealized  external  failure  costs) atau biaya sosial disebabkan oleh perusahaan, tetapi dialami dan dibayar oleh  pihak-pihak  di  luar  perusahaan.  Biaya  sosial  lebih  lanjut  dapat diklasifikasikan  sebagai  (1)  biaya  yang  berasal  dari  degradasi lingkungan  dan  (2)  biaya  yang  berhubungan  dengan  dampak  buruk terhadap  properti  atau  kesejahteraan  masyarakat.  Pada  kasus-kasus tersebut,  biaya  ditanggung  oleh  pihak  lain,  bukan  oleh  perusahaan meskipun  hal  tersebut  disebabkan  oleh  perusahaan.  Contoh  biaya kegagalan eksternal yang direalisasikan adalah pembersihan danau yang
tercemar,  pembersihan  minyak  yang  tumpah,  pembersihan  tanah  yang tercemar,  penggunaan  bahan  baku  dan  energi  secara  tidak  efisiensi, penyelesaian  klaim  kecelakaan  pribadi  dari  praktik  kerja  yang  tidak ramah lingkungan, penyelesaian klaim kerusakan properti, pembaharuan tanah ke keadaan alaminya, dan penghilangan penjualan karena reputasi lingkungan yang buruk.

## 2.5. Laporan Keberlanjutan
Saat  ini  perusahaan  secara  sukarela  mulai  menyusun  laporan  keberlanjutan bersama  pelaporan  keuangan  perusahaan  setiap  tahun  yang  dirintis  dari  konsep sustainable  development .  Laporan  tersebut  menguraikan  dampak  organisasi perusahaan  terhadap  tiga  aspek,  yakni  dampak  operasi  perusahaan  terhadap ekonomi,  sosial,  dan  lingkungan.  Panduan  terhadap  penyusunan  laporan keberlanjutan  umumnya  mengacu  pada  Global  Reporting  Initiative  (GRI).  Pada aspek  lingkungan  GRI  4  memaparkan  bahwa  terdapat  34  indikator  yang  terbagi atas 12 kelompok, yaitu  bahan, energi, air, keanekaragaman hayati, emisi, efluen dan limbah, produk dan jasa, kepatuhan, transportasi, lain–lain, asesmen pemasok atas lingkungan, pengaduan masalah lingkungan.

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  deskriptif  dengan  populasi  25 perusahaan  terpilih  yang  tergabung  dalam  indeks  SRI  KEHATI.  Indeks  ini merupakan  jenis  saham  hijau,  yaitu  saham  yang  memperhatikan  masalah lingkungan.  Indeks  ini  dimaksudkan  untuk  memberikan  tambahan  pedoman investasi  bagi  pemodal  dengan  membuat benchmark indeks  baru  yang  secara khusus memuat emiten yang memiliki kinerja yang sangat baik dalam mendorong usaha–usaha  berkelanjutan  serta  memiliki  kesadaran  terhadap  lingkungan  hidup, sosial, dan tata kelola perusahaan yang baik.
Data  penelitian  ini  dikumpulkan  dengan  mengamati  laporan  tahunan  dan laporan  keberlanjutan  yang  dipublikasikan  oleh  25  perusahaan  yang  tergabung
dalam indeks SRI KEHATI. Setelah data dikumpulkan, pengolahan (analisis) data dilakukan  melalui  tahapan  berikut:  (1)  mengidentifikasi  kegiatan  terkait lingkungan;  (2).  mengelompokkannya  dalam  jenis  biaya  kualitas  terhadap lingkungan;  (3)  melakukan  tabulasi  secara  keseluruhan  perusahaan,  dan  (4) membuat interpretasi dari hasil tabulasi.
Tabel 1 Perusahaan Yang Terdaftar Pada Indeks SRI KEHATI 2013
NO. NAMA PERUSAHAAN KODE 1 Astra Agro Lestari Tbk. AALI 2 Adhi Karya (Persero) Tbk. ADHI 3 Aneka Tambang (Persero) Tbk. ANTM 4 Astra International Tbk. ASII 5 Bank Central Asia Tbk. BBCA 6 Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk. BBNI 7 Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk. BBRI 8 Bank Danamon Indonesia Tbk. BDMN 9 Bank Mandiri (Persero) Tbk. BMRI 10 Garuda Indonesia (Persero) Tbk. GIAA 11 Gajah Tunggal Tbk. GJTL 12 Indofood Sukses Makmur Tbk. INDF 13 Indosat Tbk. ISAT 14 Jasa Marga (Persero) Tbk. JSMR 15 Kalbe Farma Tbk. KLBF 16 PP London Sumatra Indonesia Tbk. LSIP 17 Medco Energi Internasional Tbk. MEDC 18 Perusahaan Gas Negara (Persero) PGAS 19 Pembangunan Jaya Ancol Tbk. PJAA 20 Tambang Batubara Bukit Asam (Persero) Tbk. PTBA 21 Semen Indonesia (Persero) Tbk. SMGR 22 Timah (Persero) Tbk. TINS 23 Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk. TLKM 24 United Tractors Tbk. UNTR 25 Unilever Indonesia Tbk. UNVR Sumber : www.kehati.co.id

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Dari hasil penelitian terhadap laporan keberlanjutan 25 perusahaan yang terdaftar dalam indeks SRI KEHATI, dapat disimpulkan  bahwa terdapat 21 jenis aktivitas dalam  akuntansi  manajemen  lingkungan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan– perusahaan  tersebut  (Tabel  1).  Tiga  aktivitas  utama  terkait  lingkungan  yang diungkapkan  adalah  pengelolahan  limbah  (17  perusahaan),  efisiensi  energi  (16 perusahaan),  pelestarian  lingkungan  alam/  keanekaragaman  hayati  (14 perusahaan). Dari ketiga aktivitas di atas, sejalan dengan GRI 4 untuk kelompok limbah, energi dan keanekaragaman hayati.
Adapun  aktivitas  yang  sedikit  dilakukan  oleh  perusahaan,  yaitu pengelolahan  hama  terpadu,  perlindungan  kelapa  sawit,  dan  pengembangan ekowisata.  Berdasarkan    analisis  tersebut,  terdapat  beberapa  perusahaan  yang banyak  melakukan  aktivitas,  yaitu  Bank  Negara  Indonesia  (10  pengungkapan), Tambang  Batu  Bara  Bukit  Asam  (10  pengungkapan),  Telkomsel  (8 pengungkapan), dan United Tractors (8 pengungkapan). Juga terdapat perusahaan yang  sedikit  melakukan  pengungkapan  dengan  masing–masing  tiga  aktivitas, yaitu Indosat, Kalbe Farma, dan Pembangunan Jaya Ancol.
Banyak atau sedikitnya jumlah pengungkapan aktivitas tidak menunjukkan makin  baik  atau  tidaknya  perusahaan  menanggapi  isu  lingkungan.  Perusahaan mengungkapkan  informasi  lingkungan  melalui  laporan  keberlanjutan  yang mengacu  pada  GRI  4.  Perusahaan  tidak  memiliki  keharusan  untuk mengungkapkan  seluruh  kelompok  dan  indikator  lingkungan,  tetapi  berdasarkan pertimbangan perusahaan agar aspek yang dianggap material. Pengungkapan lebih diarahkan  untuk  lebih  mendalam  terhadap  aktivitas  perusahaan  sehingga memberikan  gambaran  yang  jelas  pada  pemangku  kepentingan  (Gunawan, 2015b).
Tabel 2 Kegiatan Perusahaan terhadap Lingkungan pada Perusahaan yang masuk dalam Indeks   SRI KEHATI

## Keterangan
No  Kode PT  No  Kode PT  No  Kode PT  No  Kode PT  No  Kode PT 1  AALI 6  BBNI 11  GJTL 16  LSIP 21  SMGR 2  ADHI 7  BBRI 12  INDF 17  MEDC 22  TINS 3  ANTM 8  BDMN 13  ISAT 18  PGAS 23  TLKM 4  ASII 9  BMRI 14  JSMR 19  PJAA 24  UNTR 5  BBCA 10  GIAA 15  KLBF 20  PTBA 25  UNVR
Sumber: Olahan peneliti
Apabila 21 aktivitas yang teridentifikasi tersebut dikelompokkan dalam kelompok biaya  kualitas,  dapat  dijelaskan  bahwa  8  aktivitas  berkategori  dalam  biaya pencegahan  (efisiensi  energi,  penurunan  emisi  gas  rumah  kaca,  efisiensi  sumber daya alam, earth hours , konsep bangunan hijau, penghematan penggunaan kertas, pemanfaatan  bahan  bakar  gas,  dan  konservasi  air);  4  aktivitas  berkategori  biaya deteksi (strategi pengolahan hama terpadu, perlindungan perkebunan kelapa sawit, ISO  14000,  penelitian  kultur  jaringan);  2  aktivitas  merupakan  biaya  kegagalan
PULUH LIMA PERUSAHAAN YANG TERDAFTAR DI INDEKS SRI KEHATI 2013 [TEMY SETIAWAN]
internal  (membantu  pembuatan  lubang  biopori,  pengolahan  limbah);  7  kegiatan berkategori  biaya  kegagalan  eksternal  (menanam  pohon,  menyediakan  sarana  air bersih,  melestarikan  lingkungan  alam,  membuat  taman  kota,  mengembangkan ekowisata, menjaga kesuburan tanah, merevegetasi).
Tabel 3 Pengelompokan Aktivitas dalam Biaya Lingkungan
NO BIAYA LINGKUNGAN JUMLAH AKTIVITAS % 1 Biaya Pencegahan ( environmental prevention costs ) 8 38,10 2 Biaya Deteksi ( environmental detection costs ) 4 19,05 3 Biaya Kegagalan Internal ( environmental internal failure costs ) 2 9,52 4 Biaya Kegagalan Eksternal ( environmental external failure costs ) 7 33,33 Total 21 100 Sumber: Olahan peneliti
Tabel  3  memberikan  gambaran  bahwa  perusahaan  yang  tergabung  dalam  indeks SRI  KEHATI  cenderung  melakukan  aktivitas  yang  tergolong  biaya  pencegahan, yaitu  38.10%.  Hal  ini  mengindikasikan  perhatian  perusahaan  lebih  tinggi  pada pencegahan  untuk  menghindari  kegagalan  internal  dan  eksternal.  Pada  aktivitas deteksi,  yang  diungkap  hanya  19.05%.  Aktivitas  kegagalan  internal  9.52%  dan biaya kegagalan ekternal yang cukup tinggi, yaitu 33.33%.
Analisis  lebih  lanjut  pada  kelompok  biaya  kualitas  masing–masing  akan  dibahas berikut ini.
1. Biaya pencegahan
Pada  kategori  biaya  pencegahan,  aktivitas  yang  umum  dilakukan  adalah efisiensi  energi  dengan  cara  menghemat  penggunaan  energi  ataupun mengganti  teknologi  yang  hemat  energi.  Dengan  adanya  efisiensi  energi, selain  menjaga  keseimbangan  terhadap  alam  uga  dapat  menekan  biaya. Aktivitas  lainnya  dalam  biaya  pencegahan,  lebih  menyesuaikan  dengan ciri  atau  kriteria  dari  industri  masing–masing    tempat  perusahaan beroperasi.
2. Biaya Deteksi
Pada  kategori  biaya  deteksi,  perusahaan  cenderung  untuk  memenuhi standar  ISO  14000  untuk  menunjukkan  bahwa  perusahaan  tersebut merupakan perusahaan yang memperhatikan isu lingkungan.

## 3. Biaya Kegagalan Internal
Aktivitas pada kelompok biaya kegagalan internal yang diidentifikasi dari 25  perusahaan  yang  terdaftar  di  indeks  SRI  KEHATI  adalah  pengolahan limbah (yang paling banyak menjadi perhatian perusahaan yang diungkap dalam  laporan  keberlanjutan)  dan  membantu  pembuatan  lubang  biopori untuk  beberapa  perusahaan  yang  umumnya  terkait  dengan  eksploitasi alam, seperti  Adhi Karya, Indofood, Jasa Marga, Perusahaan Gas Negara (PGN), Tambang Batu Bara Bukit Asam, dan Telkomsel.
4. Biaya Kegagalan Eksternal
Pada  kelompok  biaya  kegagalan  eksternal,  pengungkapan  pelestarian lingkungan  alam  (keanekaragaman  hayati)  hampir  dilakukan  oleh mayoritas perusahaan. Selain itu, aktivitas penanaman pohon juga banyak diungkap oleh perusahaan. Menyediakan air bersih, mengelola taman kota, menjaga  kesuburan  tanah,  merevegetasi  dan  ekowisata  merupakan aktivitas yang diungkap oleh beberapa perusahaan.
Dari  pengungkapan  aktivitas  lingkungan  yang  menunjukkan  intensi  terhadap keseimbangan  tujuan  laba  perusahaan  dengan  lingkungan,  perusahaan  berharap dapat  menciptakan image perusahaan ( Gunawan,  2015a;  Adams,  2002), mempertahankan  reputasi  perusahaan  dan  mengikatkan  karyawan  (Ali  dan  Ali, 2011; Leaniz dan Bosque, 2013), memberikan informasi pemegang saham dalam pengambilan  putusan  investasi  (Wilmshurst  dan  Frost,  2000),  penemuan kewajiban  hukum  (Deegan,  2002a;  Ahmad  dan  Sulaiman,  2004),  pencapaian kinerja yang lebih baik ( Orlitzky, Schmidt, dan Rynes, 2003) .

## 5. SIMPULAN DAN SARAN
Pengungkapan  aktivitas  akuntansi  manajemen  lingkungan  dalam  empat  kategori biaya  kualitas  lingkungan  menunjukkan  bahwa  perusahaan  telah  melakukan aktivitas  yang  memenuhi  legitimasi  terhadap  alam.  Keseimbangan  alam  menjadi bagian  dari  perhatian  perusahaan  untuk  jangka  panjang.  Apabila  legitimasi
PULUH LIMA PERUSAHAAN YANG TERDAFTAR DI INDEKS SRI KEHATI 2013 [TEMY SETIAWAN]
terganggu,  perusahaan  tidak  akan  dapat  beroperasi  jangka  panjang.  Selain  itu, pengungkapan aktivitas ini menunjukkan bahwa perusahaan menjaga kepentingan para  pemangku  kepentingan  yang  sudah  mulai  peka  terhadap  isu  lingkungan. Pengungkapan  ini  diharapkan  dapat  meningkatkan  citra  perusahaan  yang membawa  kepercayaan  pemangku  kepentingan  demi  keberlangsungan  usaha jangka panjang.
Penelitian  ini  berkontribusi  dalam  memberikan  gambaran  akuntansi manajemen  lingkungan  melalui  pengungkapan  aktivitas  dalam  kelompok  biaya lingkungan yang merupakan hal yang makin penting dalam memberikan informasi kepada  pemangku  kepentingan.  Selain  itu,  adanya  pengungkapan  aktivitas lingkungan  dapat  memberikan  gambaran  keseriusan  perusahaan  dalam memperhatikan isu lingkungan.
Penelitian  ini  terbatas  hanya  pada  pengungkapan  aktivitas  akuntansi manajemen  lingkungan  berdasarkan  empat  kategori  biaya  lingkungan.  Penelitian ini  belum  menguji  pengaruh  pengungkapan  terhadap  kinerja  perusahaan  jangka panjang.
Saran  bagi  peneliti  selanjutnya  adalah  menyajikan  informasi  dari  hasil penelitian  kualitatif  untuk  menguji  dampak  pengungkapan  dari  empat  kategori biaya  kualitas  lingkungan  terhadap  kinerja  ekonomi  dan  kinerja  lingkungan perusahaan.

## DAFTAR RUJUKAN
Adams,  C.  A.  (2002).  Internal  Organisational  Factors  Influencing  Corporate Social  and  Ethical  Reporting:  Beyond  Current  Theorising. Accounting, Auditing & Accountability Journal , 15 (2), 223-250.
Ahmad,  N.,  &  Sulaiman,  M.  (2004).  Environmental  Disclosure  in  Malaysian Annual Reports: A  Legitimacy Theory Perspective. International Journal of Commerce & Management, 14 (1), 44-58.
Ali,  I.  &  Ali,  J.F. (2011). Corporate Social Responsibility, Corporate Reputation and Employee Engagement. MPRA Paper , No. 3389.
Butler, J. B.  et  al.  (2011). Sustainability and The Balance Scorecard:  Integrating Green  Measures  Into  Business  Reporting. Journal  Management Accounting Quarterly , 12 (2).
Bourdeau.  (2004).  The  Man-Nature  Relationship  and  Environmental  Ethics. Journal of Environmental Radioactivity, 72 , 9-15.
Brown,  N.,  &  Deegan,  C.  (1998).  The  Public  Disclosure  of  Environmental Performance  Information-a  Dual  Test  of  Media  Agenda  Setting  Theory  and Legitimacy Theory. Accounting & Business Research, 29 (1), 21-42
Deegan,  C.,  &  Gordon,  B.  (1996).  A  Study  of  the  Environmental  Disclosure Practices  of  Australian  Corporations. Accounting and Business Research , 26 (3), 187–199.
Deegan,  C.  (2002a).  The  Legitimising  Effect  of  Social  and  Environmental Disclosure-a Theoretical Foundation. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 15 (3), 282-343 .
Deegan,  C.  (2002b). Australian  Financial  Accounting (3  ed.).  Roseville  NSW: McGraw-Hill Book Co.
Djajadiningrat, S. T, Hendriani, Y., & Famiola, M. (2014). Green Economy . Edisi Revisi. Bandung: Rekaya Sains.
Dhiman,  S.  (2008).  Product,  People,  Planet:  The  Triple  Bottom  Line Sustainability Imperative. Journal of Global Business Issues , 2 (2), 51-57
Elkington,  J.  (1997). Cannibals  with  Forks-Triple  Bottom  Line  of  21  Century Business. Stoney Creek, CT: New Society Publishers.
Fauzi,  H.  (2009).  The  Determinants  of  the  Relationship  of  Corporate  Social Performance  and  Financial  Performance:  Conceptual  Framework. Social and Environmental Accounting , 2 (2), 233-259.
Gunawan,  J.  (2010).  Perception  of  Important  Information  in  Corporate  Social Disclosures:  Evidence  from  Indonesia. Social  Responsibility  Journal . 6 (1),62-71.
Gunawan,  J.  (2013).  Determinant  Factors  Of  Corporate  Social  Disclosures  in Indonesia. Issues in Social and Environmental Accounting Journal. 7 (2), 113-134.
Gunawan,  J.  (2015a).  Corporate  Social  Disclosure  in  Indonesia:  Stakeholder's Influence and Motivation. Social Responsibility Journal, 11(3),535-552.
PULUH LIMA PERUSAHAAN YANG TERDAFTAR DI INDEKS SRI KEHATI 2013
[TEMY SETIAWAN]
Gunawan,  J.  (2015b). Panduan  Laporan  Keberlanjutan:  Prinsip  Menetukan  Isi dan Kualitas . Jakarta: Mitra Wacana Media.
Guthrie,  J.,  &  Parker,  L.  (1990).  Corporate  Social  Disclosure  Practice:  A Comparative  International  Analysis. Advances  in  Public  Interest Accounting, 3, 159–176.
Hadi, N. (2011). Corporate Social Responsibility . Yogyakarta: Graha Ilmu.
Hansen,  D.  R.  &  Mowen,  M.  M.  (2015). Cornerstones  of  Cost  Management. Canada: Cengage Learning.
Lako,  Andreas.  (2014). Green  Economy:  Menghijaukan  Economi,  Bisnis  dan Akuntansi. Jakarta: Erlangga.
Leaniz, P.M.G. & Bosque, I. R. (2013). Intelectual Capital and Relation Capital : The  Role  of  Sustainability  in  Developing  Corporate  Reputation. Omnia Science, 9 (1), 262 - 280.
Mathews,  M.R.  (1997). Twenty  Five  Years  of  Social  and  Environmental Accounting Research.
O'Donovan,  G.  (2000). Legitimacy  Theory  As  an  Explanation  for  Corporate Environmental Disclosure. Melbourne: Victoria University of Technology.
O'Donovan,  G.  (2002).  Environmental  Disclosures  in  the  Annual  Report  : Extending  the  Applicability  and  Predictive  Power  of  Legitimacy  Theory. Accounting, Auditing & Accountability Journal ,15(3),344-371 .
Orlitzky, M., Schmidt  F.  L, Rynes, S.  L. (2003). Corporate Social  and  Financial Performance : A Meta Analysis. Organization Studies,  24 (3), 403 - 441.
Porter, M.E. & Kramer, M.R. (2002). The Competitive Advantage of Corporate Philanthropy. Harvard Business Review . December, 57-68.
Porter,  M.  E.  &  Kramer,  M.  R.  (2006).  Strategy  and  Society:  The  Link  between Competitive  Advantage  and  Corporate  Social  Responsibility. Harvard Business Review , 84(12), 42-56
Radyati,  M.  R.  N.  (2014). Sustainable  Business  dan  Corporate  Social Responsibility (CSR) . Jakarta: CECT Trisakti University.
Stechemesser,  K.  dan  Guenther,  E  (2012).  Carbon  Accounting:  A  Systematic Literature Review. Journal Of Cleaner Production , 36 , 17-38.
Suttipun, M. &  Stanton, P. (2012). Determinants of Environmental Disclosure in Thai  Corporate Annual  Reports. International Journal of  Accounting and Financial Reporting, 2 (1), 99-115.
Quinn,  L. &  Baltes,  J. (2007).  Leadership and The Triple  Bottom  Line  Bringing Sustainability  and  Corporate  Social  Responsibility  to  Life. Center  for Creative Leadership Research Whitepaper.
Wilmshurst,  T.,  D,  &  Frost,  G.  (2000).  Corporate  Environmental  Reporting:  A Test  of  Legitimacy  Theory. Accounting,  Auditing  &  Accountability Journal , 13 (1), 10-26.
Zvezdov,  D.  (2012).  Rolling  out  Corporate  Sustainability  Accounting:  A  Set  of Challenges. Journal of Environmental Sustainability, 2, (2), Article 3.