…………………………………………………………………………………………………….......................................... ISSN 2798-3471 (Cetak)
ANALISIS  SISTEM  PENGENDALIAN  INTERNAL  PEMBELIAN  UNTUK  MEMINIMALISIR RISIKO  KECURANGAN  (STUDI  PADA  SALAH  SATU  MANUFAKTUR  KELAPA  DI SURABAYA)
Oleh Felicia Katan 1 , Suklimah Ratih 2 1,2 Universitas Widya Kartika E-mail: 1 feliciakatan@gmail.com , 2 ratihratih177@gmail.com
Article History: Received: 04-07-2023 Revised: 16-07-2023 Accepted: 07-08-2023
Abstract: Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui penerapan  pengendalian  internal  pembelian  pada salah satu perusahaan manufaktur kelapa di Surabaya apakah sudah berjalan sesuai dengan komponen COSO. Dimana  terdapat  lima  komponen  dalam  COSO  yaitu lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko,  aktivitas pengendalian,  informasi  dan  komunikasi,  dan pemantauan. Jenis penelitian ini menggunakan metode kualitatif.  Penelitian  dengan  pendekatan  kualitatif menitikberatkan  pada  pemahaman,  pemikiran,  atau konsep berpikir dari peneliti untuk mengetahui makna dari  suatu  peristiwa  atau  kejadian.  Hasil  penelitian pada  salah  satu  perusahaan  manufaktur  kelapa  di Surabaya  menunjukkan  bahwa  sistem  pengendalian internal  atas  siklus  pembelian  belum  sepenuhnya efektif dengan komponen COSO. Dimana pernah terjadi kecurangan  atas  transaksi  pembelian  tunai,  untuk penerimaan barang di Surabaya tidak ada pengecekan penerimaan  barang,  dan  terdapat  dokumen-dokumen yang  terkait  dalam  transaksi  pembelian  kurang lengkap.
Keywords: Sistem Pengendalian Internal, Pembelian, Risiko Kecurangan

## PENDAHULUAN
Saat ini perkembangan perusahaan sangat pesat, sehingga perusahaan harus bersiap untuk  menghindari  risiko  yang  dapat  menimbulkan  kerugian  bagi  perusahaan.  Semua bisnis, baik jasa, retail maupun manufaktur, harus memiliki tujuan yang sama yaitu profit yang maksimal. Namun, mencapai tujuan ini tidak akan mudah, sebagian besar kegagalan dalam  mencapai  tujuan  biasanya  disebabkan  karena  suatu  organisasi  tersebut  tidak konsisten  dalam  menjalankan  operasinya.  Salah  satunya  kecurangan  yang  sering  terjadi yaitu  kecurangan  dalam  proses  pembelian.  Risiko  dalam  kegiatan  pembelian  salah  satu perusahaan manufaktur kelapa di Surabaya tentunya dapat terjadi, yaitu risiko penerapan alur  pembelian  yang  belum  diterapkan  dengan  baik  sehingga  dapat  terjadi  kecurangan dalam kegiatan pembelian. Biasanya kecurangan ini disebabkan oleh beberapa faktor yang mendorong terjadinya kecurangan seperti tekanan, peluang, pembenaran.
…………………………………………………………………………………………………………………………………… .. Journal of Innovation Research and Knowledge
ISSN 2798-3471 (Cetak) ISSN 2798-3641 (Online)
Perusahaan  ini  merupakan  perusahaan  manufaktur  yang  mengolah  bahan  baku menjadi produk akhir dan mengoperasikan pabrik yang mengolah bahan baku yaitu kelapa menjadi  produk  akhir  berupa  santan,  tepung,  minyak  dan  air  kelapa.  Dimana  kegiatan pembelian  merupakan  kegitan  rutin  yang  dilakukan  dalam  satu  periode.  Pabrik  dari perusahaan  manufaktur  kelapa  ini  terletak  di  Gorontalo  sedangkan  kantor  pusat  nya terletak di Surabaya. Ada dua aktivitas pembelian dalam perusahaan yaitu penjualan tunai dan kredit. Sebagian besar transaksi pembelian secara kredit dilakukan di pusat Surabaya. Tetapi ada juga transaksi pembelian secara tunai yang dilakukan di pabrik yang terletak di Gorontalo. Berdasarkan hasil wawancara penulis dengan manajer keuangan ada beberapa permasalahan yang terjadi di perusahaan.
Pertama, permasalahan pembelian tunai dimana pembelian barang yang tidak sesuai dengan  alur  penerapan  pembelian.  Jika  ada  pembelian  barang  untuk  keperluan  pabrik, fungsi pembelian di pabrik langsung memutuskan sendiri melakukan transaksi pembelian dan  pusat  tidak  diberitahu  untuk  apa  saja  kegunaan  barang  tersebut.  Pembayaran  atas pembelian di pabrik tetap terjadi meskipun tidak ada approve dari manajer pembelian dari pusat.  Fungsi  akuntansi  yang  berada  di  pusat  baru  mengetahui  transaksi  apa  saja  yang dilakukan  di  pabrik  pada  bulan  depannya  karena  dokumen  atas  kas  dikirim  dari  pabrik setelah  transaksi  dalam  satu  bulan  selesai.  Sehingga  telah  terjadi  kecurangan  bagian pembelian di pabrik dimana memalsukan nota pembelian dengan menaikan harganya dan juga bekerja sama dengan supplier untuk memalsukan harga.
Kedua,  permasalahan  pembelian  kredit  dimana  pabrik  Salah  satu  perusahaan manufaktur  kelapa  di  Surabaya  terletak  di  Gorontalo  sedangkan  transaksi  pembelian terjadi di Surabaya dan semua barang yang dipesan fungsi pembelian pusat akan diterima di gudang Surabaya baru dikirimkan ke pabrik di Gorontalo. Untuk penerimaan barang di Surabaya tidak ada pengecekan penerimaan barang dan langsung dijadwalkan pengiriman ke  pabrik  di  Gorontalo.  Pencatatan  penerimaan  barang  akan  dilakukan  setelah  gudang pabrik  di  Gorontalo  menerima  barang.  Disini  terdapat  beberapa  pemasok  yang  meminta pembayaran  saat  barang  yang  dikirim  telah  diterima  di  gudang  Surabaya,  sedangkan barang  belum  diperiksa  kelengkapan  nya  yang  dimana  pencatatan  penerimaan  barang dilakukan di Gorontalo. Alhasil terbitlah uang muka pembelian dengan pembayaran penuh kepada  pemasok  dan  terjadi  beberapa  masalah  seperti  barang  hilang  dan  barang  yang diterima  tidak  sesuai  pesanan  timbulah  retur  pembelian  sehingga  membuat  proses pembelian menjadi lebih rumit. Permasalahan lain yang terjadi adalah dokumen-dokumen yang  terkait  dalam  transaksi  pembelian  tidak  lengkap  seperti  tidak  ada  lampiran  surat permintaan  barang  atau  surat  order  pembelian  tetap  melakukan  pembayaran  baik  kredit maupun  tunai.  Oleh  karena  itu,  perlu  dilakukan  pengecekan  apakah  kegiatan  pembelian dalam  perusahaan  sudah  memadai  dan  sesuai  dengan  standar  sistem  pengendalian internal.

## LANDASAN TEORI

## 1. Pengertian Pengendalian Internal
Menurut  COSO  yang  dikutip  dalam  Sujarweni  (2019:70),  pengendalian  internal adalah rangkaian  tindakan  yang  mencakup  keseluruhan  proses  dalam organisasi.  Dimana pengendalian  internal  berada  dalam  proses  manajemen  dasar,  yaitu  perencanaan,
…………………………………………………………………………………………………….......................................... ISSN 2798-3471 (Cetak)
pelaksanaan,  dan  pemantauan.  Pengendalian  internal  adalah  suatu  sistem  dan  prosedur dari  sebuah  perusahaan  untuk  melindungi  aset-aset  dalam  perusahaan.  Juga  digunakan untuk memastikan kepatuhan terhadap kebijakan dan peraturan yang berlaku.

## 2. Komponen - Komponen Pengendalian Internal
Berdasarkan  COSO  dalam  Werastuti,  dkk  (2022:42-48)  dibagi  dalam  5  komponen yang harus dijalankan untuk mendukung komponen pengendalian internal. Semua prinsip pengendalian internal berhubungan dengan tujuan organisasi yaitu operasi, pelaporan, dan kepatuhan, yaitu:
1. Lingkungan Pengendalian Internal (Control Environment)
2. Penilaian Risiko (Risk Assesment)
3. Aktivitas Pengendalian (Control Aktivities)
4. Informasi dan Komunikasi
5. Pemantauan (Monitoring)
3. Pengertian Pembelian
Dhewanto (2021:1) mendefinisikan pembelian sebagai proses pengadaan barang atau  jasa  dari  pemasok  dengan  tujuan  untuk  memenuhi  kebutuhan  perusahaan. Pembelian  adalah  bagian  utama  dari  fungsi  pengadaan  untuk  kebutuhan  perusahaan. Dimana  merupakan  proses  mendapatkan  dan  memesan  bahan,  layanan,  dan  barang habis pakai.

## 4. Siklus Pembelian
Menurut  Suharsono  dan  Siahaan  (2020:46-57)  menjelaskan  siklus  pembelian sebagai serangkaian tahapan yang dimulai dari permintaan pembelian barang atau jasa hingga pembayaran dilakukan, yang melibatkan berbagai departemen dan fungsi dalam perusahaan.   Pembelian  dalam siklus pembelian  melibatkan  beberapa  tahapan  seperti pencarian  vendor,  negosiasi  harga,  pembuatan  pesanan,  pengiriman  barang  atau  jasa, penerimaan  dan  pemeriksaan  barang  atau  jasa,  pembayaran  secara  kredit  atau  tunai, dan pencatatan transaksi.

## 5. Pengertian Kecurangan
Definisi  kecurangan (Fraud) menurut  Tuanakotta  (2013:28)  Setiap  tindakan ilegal  yang  ditandai  dengan  penipuan, penyembunyian  atau  pelanggaran  kepercayaan. Tindakan ini tidak tergantung pada penerapan ancaman kekerasan atau kekuatan fisik. Penipuan  dilakukan  oleh  individu,  dan  organisasi  untuk  mendapatkan  uang,  properti atau  layanan;  untuk  menghindari  pembayaran  atau  kehilangan  layanan,  atau  untuk mengamankan keuntungan pribadi atau bisnis.

## METODE PENELITIAN Jenis dan Sifat Penelitian
Pendekatan  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  pendekatan kualitatif deskriptif dan informasi yang diperoleh dikumpulkan berdasarkan situasi nyata. Pendekatan deskriptif dan kualitatif memungkinkan kami untuk mengumpulkan informasi tentang  status  gejala  yang  sudah  ada  sebelumnya  yang  menggambarkan  kondisi  dan keadaan yang ada di dalam perusahaan pada saat penyelidikan.
…………………………………………………………………………………………………………………………………… .. Journal of Innovation Research and Knowledge
ISSN 2798-3471 (Cetak) ISSN 2798-3641 (Online)

## Jenis dan Metode Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  dengan menggunakan observasi, wawancara, dan dokumentasi.
1. Observasi
Menurut Sugiyono (2019:455), observasi adalah teknik pengumpulan data dengan cara mengamati secara langsung obyek penelitian untuk mendapatkan data yang akurat dan valid.  Dalam  hal  ini  berkaitan  dengan  observasi  kajian  pustaka  tentang  pengendalian internal terhadap sistem pembelian.
2. Wawancara
Menurut  Slameto  (2020:133),  wawancara  adalah  metode  pengumpulan  data  dalam penelitian  yang  dilakukan  dengan  mengajukan  pertanyaan  kepada  responden  untuk memperoleh  informasi.  Dalam  hal  ini  peneliti  melakukan  wawancara  kepada  staff perusahaan  untuk  menanyakan  alur  dari  awal  pembelian  sampai  akhir  hingga terjadinya Pembayaran.
3. Dokumentasi
Bungin  (2021:128),  metode  penelitian  dokumentasi  merupakan  metode  yang digunakan untuk mengumpulkan data dengan cara menganalisis dokumen atau sumber tertulis  lainnya  yang  berkaitan  dengan  penelitian.  Dimana  berkaitan  dengan  kegiatan mengumpulkan, mencatat, mengopi dokumen/data-data pembelian.

## Langkah- Langkah Pembahasan
Langkah – langkah Pembahasan pada penelitian ini sebagai berikut:
1. Menganalisis  struktur  organisasi  dalam perusahaan  serta  meneliti  bukti-bukti  seperti invoice dan dokumen sumber lainnya yang digunakan perusahaan terhadap penelitian yang dilakukan yang memiliki risiko penyalahgunaan tugas dan tanggung jawab.
2. Menganalisis  dan  juga  penilaian  terhadap  kemungkinan  adanya  kecurangan  yang terjadi dengan melakukan penilaian risiko.
3. Menganalisis  aktivitas  pengendalian  dengan  melihat  kebijakan  dan  prosedur perusahaan yang membantu menjamin bahwa arahan manajemen.
4. Menganalisis  informasi  dan  komunikasi  dengan  mengidentifikasi  penangkapan  dan pertukaran  informasi  dalam  bentuk  dan  waktu  yang  memungkinkan  orang melaksanakan tanggung jawab mereka.
5. Menganalisis  dengan  pemantauan,  apakah  sudah  ada  pihak  manajemen  yang melakukan  evaluasi  terhadap  pelaksanaan  pengendalian  internal  atas  kelemahan pengendalian internal hingga terjadi kecurangan yang dilakukan salah satu staf.
6. Menetapkan  kesimpulan,  keterbatasan  dan  saran  terhadap  ruang  lingkup  penelitian yang  dilakukan  oleh  peneliti  pada  perusahaan  yang  dijadikan  obyek  penelitian  dari penelitian yang telah dilakukan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Pembahasan Terkait COSO Pada Alur Pembelian Tunai:
Berdasarkan  hasil  penelitian,  pada  alur  pembelian  tunai  dalam  pengendalian internal  pada  lingkungan  pengendalian  belum  dilakukan  secara  maksimal.  Adanya kelemahan  perusahaan  tidak  memiliki  Standart  Operating  Procedure  (SOP)  yang  tertulis hanya  berdasarkan  pemberitahuan  lisan.  Karyawan  memudahkan  akan  pelanggaran  yang
…………………………………………………………………………………………………….......................................... ISSN 2798-3471 (Cetak)
dilakukan  tidak  sesuai  dengan  SOP  yang  dimana  konsekuensi  akan  tidak  menuruti  SOP perusahaan  itu  tidak  tertulis  dan  dijadikan  peringatan.  Hal  ini  menyebabkan  perusahaan pernah  kelolosan  dimana  pernah  terjadi  kecurangan  pada  bagian  pembelian  yang memalsukan nota tulis tangan dengan menaikan harganya dan juga bekerja sama dengan supplier untuk memalsukan harga. Partisipasi direksi yang kurang dalam memperbaiki alur pembelian tunai setelah kejadian akan kecurangan pada bagian pembelian. Peran manajer yang kurang ikut ambil bagian dalam alur pembelian tunai ditandai dengan belum adanya approve dari  manajer  baik  manajer  pembelian  maupun  manajer  keuangan.  Pada  alur pembelian tunai tidak ada otorisasi sehingga bagian-bagian yang ikut dalam alur pembelian tunai  membuat  keputusan  sendiri  baik  dari  permintaan  barang  sampai  pembayaran dilakukan.  Pada  penilaian  risiko,  belum  adanya  dokumen  yang  lengkap  seperti  dokumen yang  diterapkan  pada  alur  pembelian  kredit.  Tidak  ada  dokumen  konfirmasi  penawaran harga tertulis dari beberapa supplier , bagian pembelian langsung terjun di lapangan untuk mencari  toko  dengan  harga  yang  terjangkau.  Dengan  deal  harga  secara  lisan  tidak  dapat dijadikan bukti kuat untuk adanya pembandingan harga dari beberapa supplier . Risiko akan bagian pembelian melakukan kecurangan seperti bekerjasama dengan supplier kenalan nya sangat memungkinkan. Pada aktivitas pengendalian, belum adanya otorisasi akan kegiatan transaksi  pembelian,  Pada  bagian  pembelian  saat  membuat  surat  order  pembelian  tidak ada  permintaan  persetujuan  ke  manajer  pembelian.  Pada  bagian  keuangan  langsung mencatat uang keluar tanpa membuat laporan atas kas keluar yang ditujukan ke manajer keuangan  untuk  mendapatkan  persetujuan  melakukan  pembayaran.  Pada  informasi  dan komunikasi,  kurangnya  informasi  dan  komunikasi  dari  bagian  pembelian  di  pabrik  dan bagian pembelian pusat akan pembadingan harga barang yang lebih terjangkau. Dan juga manajer  pembelian  dalam  mengkoordinasi  bagian  pembelian  di  pabrik  akan  transaksi pembelian.  Sehingga  bagian – bagian  yang  terdapat  pada  pembelian  tunai  di  pabrik  tidak memutuskan  sendiri  transaksi  pembelian  yang  dilakukan  dan  manajer  keuangan  yang mengkoordinasi akan uang keluar yang dikeluarkan bagian kas pabrik. Pada pemantauan, kurangnya pengawasan yang dilakukan pusat sekarang, pemantauan berdasarkan program akuntansi dan dokumen fisik yang dikirim dari pabrik, untuk pengawasan secara datang ke pabrik  dan  melihat  cara  kerja  transaksi  pembelian  di  pabrik  belum  dilakukan.  Direktur kurang  memantau  perusahaan,  dimana  jarang  datang  ke  kantor  dan  tidak  pernah melakukan pemantauan ke pabrik. Hanya berdasarkan laporan dari chat atau telepon saja dengan orang yang dipercaya.
Menurut peneliti, sebaiknya perusahaan mebuat Standart Operating Procedure (SOP) tertulis. Dimana jelas akan konsekuensi yang didapatkan jika tidak menjalankan tugas dan tanggung jawabnya sesuai SOP yang ada. Konsekuensi ini berlaku untuk semua bagian dari manajer  sampai  dengan  bagian  yang  bersangkutan.  Adanya  perubahan  kebijakan  dari direksi  atas  alur  pembelian  tunai  seperti  perombakan  karyawan  atau  menetapkan  rotasi kerja,  sehingga  menghindarkan  dari  kerjasama  dengan  pihak  luar  dengan  memanfaatkan bagian  yang  dimilikinya.  Tugas  dan  tanggung  jawab  manajer  yang  perlu  lebih  dijabarkan dari manajemen akan ikut serta juga pada alur pembelian tunai. Setiap transaksi pembelian yang  dilakukan  pada  alur  pembelian  tunai  harus  ada approve dari  manajer.  Penerapan dokumen  yang  jelas  pada  alur  pembelian  tunai.  Dengan  adanya  konfirmasi  penawaran harga  tertulis  dari  beberapa supplier, agar  terhindar  dari  kesepakatan  pribadi  bagian
…………………………………………………………………………………………………………………………………… .. Journal of Innovation Research and Knowledge
ISSN 2798-3471 (Cetak) ISSN 2798-3641 (Online)
pembelian  dengan supplier .  Memanfaatkan  berbagai  media  online  dalam  berkomunikasi dari  bagian  pembelian tunai  di  pabrik dan  bagian  pembelian  pusat  untuk  saling  bertukar pikiran  dan  saling  bekerjasama  untuk  mendapatkan  barang yang  memenuhi  Kualitas  dan layanan  dengan  biaya  serendah  mungkin.  Untuk  kantor  pusat  sebaiknya  melakukan pemnatauan  di  pabrik  setidaknya  melakukan  audit  dua  kali  dalam  setahun.  Memeriksa situasi kondisi alur pembelian di pabrik, dan juga memeriksa langsung ke tempat supplier yang  berulang  kali  membeli.  Dengan  melakukan  pembenaran  akan  fungsi  pengendalian internal yang belum maksimal pada alur pembelian tunai perusahaan akan meminimalisir risiko kecurangan (fraud) pada alur pembelian tunai.
Hasil Pembahasan Terkait COSO Pada Alur Pembelian Kredit:
Berdasarkan hasil penelitian, pada alur pembelian kredit dalam pengendalian internal pada  lingkungan  pengendalian  belum  dilakukan  secara  maksimal.  Dengan  tidak  adanya Standart Operating Procedure (SOP) yang tertulis hanya berdasarkan pemberitahuan lisan. Dimana  dengan  adanya  SOP  tertulis  yang  jelas  karyawan  akan  mengetahui  tugas  dan tanggung  jawabnya  dan  menyampaikan  pendapat  akan  prosedur  yang  kurang  maksimal pada  alur  pembelian  kredit  seperti  tidak  ada  bagian  yang  mengecek  saat  penerimaan barang di gudang Surabaya. Peran ikut serta direksi dalam pelaksanaan fungsi pengawasan belum  terlalu  maksimal.  Direksi  tidak  terlalu  menganggap  hal  yang  penting  untuk mengubah  akan  sistem  alur  pembelian  kredit  dimana  belum  adanya  bagian  penerimaan akan  barang  yang  diterima  di  gudang  Surabaya  yang  akan  berdampak  pada  internal perusahaan  dan  eksternal  perusahaan.  Tidak  adanya  bagian  penerimaan  pada  gudang Surabaya,  barang  yang  hilang  atau  rusak  akan  langsung  menyalahkan  pihak  luar  yaitu supplier atau  ekspedisi  yang  mengirim  barang  dari  Surabaya  ke  Gorontalo.  Penyelesaian dari  permasalahan  ini  terkadang  tidak  berjalan  mulus  dimana  pihak  luar  saling menyalahkan,  dan  membuat  pihak  luar  kurang  percaya  terhadap  perusahaan  juga. Kurangnya  bagian  yang  diberikan  tugas  dan  tanggung  jawab  akan  penerimaan  barang  di gudang  Surabaya  dari supplier dan  belum  ada  yang  melakukan  pengecekan  saat  muat barang  di  ekspedisi  sebelum  dikirim  ke  Gorontalo.  Barang  yang  dikirim supplier akan langsung diletakan di ekspedisi dan dikirim ke gudang pabrik di Gorontalo. Perjalanan dari ekspedisi Surabaya ke Gorontalo kurang lebih 2 minggu. Ada beberapa case khusus dimana jatuh tempo pembayaran dengan supplier dimulai dari pengiriman barang atau barang telah diterima di gudang Surabaya. Barang belum diterima gudang pabrik untuk dihitung secara fisik  perusahaan  harus  membayar  lunas supplier . Supplier yang  sudah  dibayar  biasanya susah diajak kerjasama jika sudah dibayar, memiliki banyak alasan jika tidak bisa diretur karena  sudah  melewati  waktu  penukaran.  Untuk  kasus  barang  rusak  terkadang supplier tidak  mau  bertanggung  jawab  dan  menyalahkan  ekspedisi,  dan  untuk  itu  perusahaan merelakan akan barang rusak tersebut. Dengan sistem alur pembelian yang masih berjalan tanpa  ada  bagian  penerimaan  barang  di  Surabaya  juga  mengakibatkan  laporan  keuangan yang tidak akurat. Pembayaran ke supplier telah lunas tetapi barang belum diterima gudang pabrik untuk dihitung secara fisik. Sehingga uang keluar sudah ada pencatatan tetapi biaya yang timbul dari laporan penerimaan barang belum muncul, jika pencatatan tersebut beda bulan maka akan mempengaruhi laporan keuangan. Pada penilaian risiko, permintaan dari bagian pembelian kredit akan pembayaran ke supplier terlebih dahulu sebelum barang yang
…………………………………………………………………………………………………….......................................... ISSN 2798-3471 (Cetak)
ISSN 2798-3641 (Online)
dikirim supplier belum diterima di pabrik lumayan sering. Sehingga pembayaran dilakukan hanya  berdasarkan  surat  permintaan  barang  dan  surat  order  pembelian  tanpa  ada kelengkapan invoice dan laporan penerimaan barang. Risiko akan pembayaran secara lunas terlebih dahulu ke supplier tanpa ada pengecekan barang secara fisik dan invoice asli juga rawan  akan  kecurangan.  Pada  aktivitas  pengendalian,  adanya  perbedaan  wilayah  dimana kantor pusat terletak di Surabaya sedangkan pabrik nya terletak di Gorontalo menimbulkan pengendalian yang kurang maksimal akan transaksi pembelian. Dimana belum ada bagian penerimaan  di  gudang  Surabaya  untuk  melakukan  pengecekan  barang  dari supplier sebelum dikirim ke Gorontalo. Barang yang telah dikirim supplier akan langsung diletakan di  ekspedisi dan dikirim ke  gudang  pabrik di  Gorontalo dan  baru  di  cek  fisik  dari  barang yang  diterima  dan  baru  mebuat  formulir  penerimaan.  Barang  yang  ditaruh supplier di ekspedisi  belum  tentu  aman  dan  terkendali.  Jadi  jika  ada  barang  rusak  atau  hilang  tidak bisa  perusahaan  sepenuhnya  menyalahkan  pihak supplier dan  begitu  juga  menyalahkan pihak  ekspedisi  karena  tidak  mengetahui  situasi  nyata  yang  ada  di  lapangan  hanya berdasarkan formulir penerimaan dari gudang Gorontalo saat mengecek fisik barang.  Pada informasi dan komunikasi, kurangnya komunikasi secara langsung antara direktur dengan karyawan  jarang  terjadi,  karena  direktur  nya  juga  jarang  ke  kantor.  Komunikasi  atas laporan  harian  yang  terjadi  di  perusahaan  biasanya  hanya  menggunakan  whatsapp. Informasi  atas  case  khusus  seperti  pembayaran  lunas  ke supplier padahal  barang  belum diterima di pabrik kemudian barang yang diterima gudang Gorontalo tidak sesuai pesanan seperti barang rusak atau hilang dan tidak bisa di klaim di pihak luar sehingga dibebankan di  perusahaan,  tidak  pernah  sampai  ke  direktur.  Pada  pemantauan,  manajemen  kurang mengikuti  jalannya  alur  pembelian  kredit  perusahaan.  Tidak  ada  pemantauan  yang dilakukan  pada  aktivitas  perusahaan  seperti  tidak  ada  bagian  penerimaan  barang  pada gudang Surabaya masih dibiarkan sampai sekarang.
Menurut peneliti, sebaiknya perusahaan mebuat Standart Operating Procedure (SOP) tertulis agar pada alur pembelian kredit, bagian yang seharusnya ada pada alur pembelian seperti  menaruh  bagian  penerimaan  barang  di  gudang  Surabaya  dan  menjadikan manajemen dalam pengambilan keputusan apakah perlu ditambahkan bagian penerimaan pada  gudang  Surabaya  guna  mempelancar  transaksi  pembelian.  Sebaiknya  dokumen- dokumen  pada  alur  pembelian  harus  lengkap  sebelum  melakukan  pembayaran.  Dengan menambahkan  bagian  penerimaan  barang  di  gudang  Surabaya  tidak  ada  alasan  akan dokumen tidak lengkap, karena barang yang dikirim supplier sudah diperiksa oleh bagian penerimaan  gudang  Surabaya  dan  langsung  dibuatkan  formulir  penerimaan  untuk diteruskan  bagian  pembelian  pusat  membuat  laporan  penerimaan  barang.  Perusahaan menambahkan  kebijakan  akan  kelengkapan  dokumen-dokumen  pada  alur  pembelian seperti  invoice  belum  diterima  tidak bisa  dilanjutkan  ke  pembayaran.  Sebaiknya  direktur melakukan setidaknya sebulan sekali melakukan rapat untuk saling bertukar pikiran agar masalah-masalah yang  timbul dari alur pembelian dapat dijadikan menjadi pertimbangan dari  pengambilan  keputusan  manajemen.  Dengan  melakukan  pembenaran  akan  fungsi pengendalian internal yang belum maksimal pada alur pembelian kredit perusahaan akan meminimalisir risiko kecurangan (fraud) pada alur pembelian kredit.
…………………………………………………………………………………………………………………………………… .. Journal of Innovation Research and Knowledge
ISSN 2798-3471 (Cetak) ISSN 2798-3641 (Online)

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian,  analisis  dan  pembahasan  yang  dilakukan  peneliti terkait  dengan  sistem  pengendalian  internal  pembelian  pada  salah  satu  perusahaan manufaktur kelapa di Surabaya, maka peneliti menarik kesimpulan antara lain:
1. Komponen lingkungan pengendalian
a. Pada  alur  pembelian  tunai,  dengan  tidak  memiliki  Standart  Operating  Procedure (SOP) yang tertulis. Karyawan memudahkan akan pelanggaran yang dilakukan tidak sesuai dengan SOP yang dimana konsekuensi akan tidak menuruti SOP perusahaan itu  tidak  tertulis  dan  dijadikan  peringatan.  Sehingga  perusahaan  pernah  kelolosan dimana  pernah  terjadi  kecurangan  pada  bagian  pembelian  yang  memalsukan  nota tulis  tangan  dengan  menaikan  harganya  dan  juga  bekerja  sama  dengan supplier untuk memalsukan harga. Partisipasi direksi yang kurang dalam memperbaiki alur pembelian  tunai  setelah  kejadian  akan  kecurangan  pada  bagian  pembelian.  Peran manajer yang kurang ikut ambil bagian dalam alur pembelian tunai ditandai dengan belum adanya approve .
b. Pada  alur  pembelian  kredit,  dengan  tidak  adanya  Standart  Operating  Procedure (SOP) yang tertulis. Karyawan kurang mengetahui tugas dan tanggung jawabnya dan menyampaikan pendapat akan prosedur yang kurang maksimal pada alur pembelian kredit  seperti  tidak  ada  bagian  yang  mengecek  saat  penerimaan  barang  di  gudang Surabaya.  Peran  ikut  serta  direksi  dalam  pelaksanaan  fungsi  pengawasan  belum terlalu  maksimal.  Direksi  tidak  terlalu  menganggap  hal  yang  penting  untuk mengubah  akan  sistem  alur  pembelian  kredit  dimana  belum  adanya  bagian penerimaan akan  barang yang  diterima di  gudang  Surabaya  yang  akan  berdampak pada internal perusahaan dan eksternal perusahaan.
2. Komponen penilaian risiko
a. Pada alur pembelian tunai, belum adanya dokumen yang lengkap seperti dokumen yang  diterapkan  pada  alur  pembelian  kredit.  Tidak  ada  dokumen  konfirmasi penawaran harga tertulis dari beberapa supplier , bagian pembelian langsung terjun di lapangan untuk mencari toko dengan harga yang terjangkau.
b. Pada alur pembelian kredit, pembayaran yang dilakukan hanya berdasarkan surat permintaan barang dan surat order pembelian tanpa ada kelengkapan invoice dan laporan penerimaan barang. Risiko akan pembayaran secara lunas terlebih dahulu ke supplier tanpa ada pengecekan barang secara fisik dan invoice asli rawan akan kecurangan.
3. Komponen Aktivitas Pengendalian
a. Pada  alur  pembelian  tunai,  belum  adanya  otorisasi  akan  kegiatan  transaksi pembelian, Pada bagian pembelian saat membuat surat order pembelian tidak ada permintaan  persetujuan  ke  manajer  pembelian.  Pada  bagian  keuangan  langsung mencatat  uang keluar  tanpa  membuat  laporan  atas  kas  keluar  yang  ditujukan  ke manajer keuangan untuk mendapatkan persetujuan melakukan pembayaran.
b. Pada  alur  pembelian  kredit,  adanya  perbedaan  wilayah  dimana  kantor  pusat terletak  di  Surabaya  sedangkan  pabrik  nya  terletak  di  Gorontalo  menimbulkan pengendalian yang kurang maksimal akan transaksi pembelian. Dimana belum ada bagian penerimaan di gudang Surabaya untuk melakukan pengecekan barang dari
…………………………………………………………………………………………………….......................................... ISSN 2798-3471 (Cetak)
ISSN 2798-3641 (Online)
supplier sebelum dikirim ke Gorontalo.
4. Komponen Informasi dan Komunikasi
a. Pada  alur  pembelian  tunai,  kurangnya  informasi  dan  komunikasi  dari  bagian pembelian di pabrik dan bagian pembelian pusat akan pembadingan harga barang yang lebih terjangkau. Dan juga manajer pembelian dalam mengkoordinasi bagian pembelian  di  pabrik  akan  transaksi  pembelian  dan  manajer  keuangan  yang mengkoordinasi akan uang keluar yang dikeluarkan bagian kas pabrik.
b. Pada alur pembelian kredit, kurangnya komunikasi secara langsung antara direktur dengan  karyawan  jarang  terjadi,  karena  direktur  nya  juga  jarang  ke  kantor. Komunikasi  atas  laporan  harian  yang  terjadi  di  perusahaan  biasanya  hanya menggunakan whatsapp. Informasi atas case khusus seperti pembayaran lunas ke supplier padahal barang belum diterima di pabrik kemudian barang yang diterima gudang Gorontalo tidak sesuai pesanan seperti barang rusak atau hilang dan tidak bisa  di  klaim  di  pihak  luar  sehingga  dibebankan  di  perusahaan,  tidak  pernah sampai ke direktur.
5. Komponen pemantauan
a. Pada alur pembelian tunai, kurangnya pengawasan yang dilakukan pusat sekarang, pemantauan berdasarkan program akuntansi dan dokumen fisik yang dikirim dari pabrik, untuk pengawasan secara datang ke pabrik dan melihat cara kerja transaksi pembelian di pabrik belum dilakukan.
b. Pada alur pembelian tunai, manajemen kurang mengikuti jalannya alur pembelian kredit  perusahaan.  Tidak  ada  pemantauan  yang  dilakukan  pada  aktivitas perusahaan  seperti  tidak  ada  bagian  penerimaan  barang  pada  gudang  Surabaya masih dibiarkan sampai sekarang.

## DAFTAR PUSTAKA
[1] Sujarweni, V. W. Sistem akuntansi . Yogyakarta: Pustaka Baru Press. (2019).
[2] Werastuti, Desak dkk. Internal Audit . Bandung: Media Sains Indonesia. (2022).
[3] Dhewanto, Wawan. Siklus Pengeluaran Kas pada Perusahaan Dagang .
[4] Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi, 23(1), 1-11. (2021).
[5] Suharsono, D. D., & Siahaan, M. A.  “Analisis Siklus Pengadaan
[6] Barang/Jasa Pada PT Perkebunan Nusantara V (Persero) Kebun PTPN V
[7] Sosa di Kabupaten Simalungun”. Jurnal Akuntansi, 8(1), 46-57 (2020).
[8] Slameto. Metode Penelitian Pendidikan (Pendekatan Kuantitatif,
[9] Kualitatif, dan Penelitian Tindakan) . Jakarta: PT RajaGrafindo Persada. (2020).
[10] Bungin, B. Metode Penelitian Kuantitatif-Kualitatif: Pemahaman Filosofis
[11] Dan Praktis . Jakarta: Kencana Prenada Media Group. (2021).
[12] Tuanakotta, Theodorus M. “Audit berbasis ISA (International Standards on
[13] Auditing)”. Jakarta: Salemba Empat. 2013.
…………………………………………………………………………………………………………………………………… .. Journal of Innovation Research and Knowledge
ISSN 2798-3471 (Cetak) ISSN 2798-3641 (Online)

## HALAMAN INI SENGAJA DIKOSONGKAN