## KAJIAN LITERATUR DAN SINTESIS ENVIRONMENTAL MANAGEMENT ACCOUNTING (EMA) : SEBUAH STUDI REVIU SISTEMATIS
Ilmia Maulidah 1* , Wahyu Agus Winarno 2
1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Jember, Jember, Indonesia
DOI: https://doi.org/10.24123/jati.v15i1.4845

## Abstract
This study aims to find out how the development of EMA research in 2000  - 2019. This research is a type of literature study research using secondary data sourced from the Publish Or Perish application and  produces  5  publishers  namely  Elsevier,  Emerald,  Springer,  Taylor  &  Francis,  Wiley  Online Library. Furthermore, the journals obtained from each publisher were analyzed to limit the quality of the  journals  by  only  using  journals that  were  in  the  Q1  –  Q3  range  and  indexed  by  Scopus.  Article searches were carried out on each publisher's website page and 46 articles were found that matched the criteria. The data analysis technique used is a meta-analysis data analysis technique (forest plot). The results of the study stated that the Journal of Cleaner Production was the journal that carried out the  highest  publication for  EMA  research  with  a  total  of  15  articles  published.  The  most  productive researcher was obtained by Stefan Schaltegger with the number of EMA research publications as many as  6  articles.  The  keyword  “Environmental  Management  Accounting”  is  the  main  word  that  often appears, followed by the keyword “Management Accounting”. Descriptive research methods are often used, followed by case and field study methods and trends in EMA research topics that can be used for future  research  including  the  implications  of  EMA  on:  manufacturing  companies,  universities,  local governments.
Keywords:  Environmental  Management  Accounting  (EMA);  Literature Review; Opportunity;  Publish or  Perish;  VOSviewer.

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui bagaimana  perkembangan  penelitian  EMA  tahun  2000  – 2019. Jenis penelitian yang digunakan yaitu studi literatur dengan menggunakan data sekunder yang bersumber  dari  aplikasi  Publish  or  Perish  dan  menghasilkan  5  publisher  yakni  Elsevier,  Emerald, Springer,  Taylor  &  Francis,  Wiley  Online  Library.  Jurnal  yang  didapatkan  dari  masing  –  masing publisher dianalisis untuk membatasi kualitas jurnal dengan hanya menggunakan jurnal yang berada pada  rentang  Q1  –  Q3  dan  terindeks  Scopus.  Pencarian  artikel  dilakukan  pada  masing  –  masing halaman website publisher dan didapatkan 46 artikel yang sesuai kriteria. Teknik analisis data yang digunakan  adalah  teknik  analisis  data  meta-analisis  (forest  plot).  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  Journal  of  Cleaner  Production  menjadi  jurnal  yang  melakukan  publikasi  tertinggi  untuk penelitian  EMA  dengan  jumlah  publikasi  15  artikel.  Peneliti  paling  produktif  di  duduki  oleh  Stefan Schaltegger  dengan  jumlah  penelitian  EMA  6  artikel.  Kata  kunci  “Environmental  Management Accounting”  menjadi  kata  utama  yang  sering  muncul,  disusul  oleh  kata  kunci  “Management Accounting”. Metode penelitian deskriptif menjadi metode yang paling banyak digunakan disusul oleh metode studi kasus dan lapangan serta tren topik penelitian EMA yang bisa digunakan untuk penelitian masa  mendatang  yakni  meliputi  implikasi  EMA  pada:  perusahaan  manufaktur,  perguruan  tinggi, pemerintah daerah.
Kata Kunci: Environmental Management Accounting (EMA); Literatur Reviu; Peluang; Publish or Perish; VOSviewer.

## PENDAHULUAN
Hubungan antara lingkungan dan organisasi telah menjadi subjek penelitian yang cukup besar (Burritt et al., 2019). Di seluruh dunia, kekhawatiran tentang dampak lingkungan bisnis dan tekanan peraturan berkembang secara cepat (Mokhtar et al., 2016). Perhitungan lingkungan telah diperkenalkan untuk memberikan dasar bagi organisasi bisnis dalam membuat keputusan berdasarkan informasi, karena dengan informasi yang tidak efisien penggunaan sumber daya, polusi, bahkan bencana dapat terjadi (Burritt et al., 2019). Informasi dibutuhkan  manajer dalam perumusan  strategi  maupun  pengambilan  keputusan,  sehingga  banyak  perusahaan  mulai memasukkan  informasi  lingkungan  dalam  strategi  bisnis  mereka.  Berdasarkan  hal  tersebut, akuntansi  manajemen  menarik  perhatian  khususnya  akuntansi  manajemen  lingkungan (Environmental  Management  Accounting) terkait  dengan  pengungkapan  dan  pelaporan aktivitas biaya lingkungan.
EMA (Environmental Management Accounting) merupakan perkembangan dari ilmu akuntansi  lingkungan  yang  berfokus  pada  pengelolaan  biaya  lingkungan  dan  dampak lingkungan yang dihasilkan dari aktivitas perusahaan. Akuntansi lingkungan, khususnya EMA telah  mendapatkan  banyak  perhatian  di  bidang  akademik,  organisasi  nasional  maupun internasional  dan  dalam  praktik  perusahaan.  Perhatian  terhadap  EMA  tercermin  dengan sejumlah  literatur  akademik,  termasuk  artikel  jurnal  ilmiah,  buku,  dan  kertas  kerja.  Bagi perusahaan,  untuk  mencapai  suatu  manajemen  lingkungan  yang  baik,  penerapan  strategi lingkungan dan penggunaan EMA dianggap sebagai keunggulan kompetitif utama (Lisi, 2015; Sands et al., 2015).
Bermula  dari  penerbitan  buku  oleh The  Expert  Working  Group yang  berjudul “Environmental Management Accounting – Procedures and Principles” konteks dan  bentuk penelitian  EMA  dimulai  dari  penelitian  –  penelitian  seperti  memahami  konsep  EMA  secara komprehensif  yang dilakukan oleh Burritt et  al. (2002). Penelitian tersebut berlatar belakang dari suatu tekanan pemegang saham yang prihatin terhadap dampak lingkungan serta biayanya yang  meningkat  secara  subtansial.  Hasil  yang  didapat  dalam  penelitian  tersebut  yakni memberikan  penjelasan  tentang  konsep  EMA  secara  keseluruhan  sehingga  memfasilitasi pengenalan  EMA  dan  alat  EMA  mana  yang  berguna  bagi  pelaku  bisnis.  Keterlibatan pemerintah dalam menerapkan EMA juga dijelaskan dalam buku yang ditulis oleh Schaltegger et  al.  (2002).  Pemerintah  sebagai  regulator  diharapkan  dapat  merangsang  perusahaan  agar menerapkan  EMA  dalam  kegiatan  operasinya.  Berdasar  dari  jejak  penelitian  tersebut,  dapat disimpulkan  bahwa  topik  penelitian  mengenai  lingkungan  selalu  menjadi  hal  yang  menarik
sebagaimana  keberadaan  lingkungan  dapat  mempengaruhi  berbagai  aspek  kehidupan, khususnya  bagi  penelitian  EMA  yang  memiliki  cakupan  penelitian  lebih  luas  untuk  pelaku ekonomi maupun pembuat kebijakan sehingga hal tersebut menarik untuk diteliti dengan topik yang diambil yaitu EMA dengan tinjauan literatur secara sistematis.
Tinjauan  literatur  merupakan  metode  yang  sistematis  dan  eksplisit  untuk mengidentifikasi, mengevaluasi, serta mensintesis sebuah topik penelitian asli yang berkualitas tinggi (Fink, 2019). Teknik ini membantu peneliti dalam memahami secara mendalam terkait topik penelitian, serta melakukan kontribusi teoritis untuk topik EMA. Selain itu, penelitian ini berfokus  untuk  mengidentifikasi  bagaimana  akuntansi  dapat  mendukung  pengambilan keputusan bisnis yang berkelanjutan, membantu dalam memberikan pemahaman atas capaian dan  bentuk  penelitian  EMA,  mengidentifikasi research  gap dan  peluang,  serta  topik  dan metodologi yang belum diekplorasi dalam penelitian EMA.
Penelitian  ini  merupakan  pengembangan  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tsui (2014) dengan judul “A Literature Review on Environmental Management Accounting (EMA) Adoption”. Ulasan  abstrak  yang  dilakukan  oleh  Tsui  (2014)  dianggap  sebagai  batasan penelitian  yang  coba  disempurnakan  dalam  penelitian  ini.  Ketertarikan  lebih  lanjut  peneliti mengenai  tinjauan  literatur  sistematis  sub  bidang  akuntansi  tergambar  dari  penelitian  yang dilakukan oleh Rom and Rohde (2007) dengan judul “ Management Accounting and Integrated Information  System:  A  Literature  Review” .  Tujuan  dari  penelitian  tersebut  adalah  untuk mengungkapkan,  mengklasifikasikan,  dan  menafsirkan  penelitian  akuntansi  manajemen  dan IIS (Integrated Information System) dengan menggunakan sumber literatur dari 39 jurnal dan 10  hasil conference serta  beberapa  literatur  yang  relevan.  Teknik  penelitian  yang  sama  juga dilakukan oleh Stechemesser and Guenther (2012) dalam penelitiannya yang berjudul “Carbon Accounting: A Systematic Literature Review” . Penelitian tersebut bertujuan untuk mengetahui perhitungan  karbon  melalui  tinjauan  literatur  sistematis,  mencakup  berbagai  perspektif  dan aliran penelitian menggunakan 129 sumber literatur yang diidentifikasi menjadi empat bagian utama yakni perhitungan karbon pada skala nasional, skala organisasi, skala proyek, dan skala produk.
Penelitian  ini  akan  melakukan  tinjauan  literatur  sistematis  pada top  ten  ranking  of EMA research yang  bereputasi  dan  mempunyai Impact  Factor (IF)  dengan  menggunakan aplikasi Publish  or  Perish (PoP). Impact  Factor merupakan  cara  untuk  mengukur  kualitas sebuah karya ilmiah (Aulianto et al., 2019). Angka IF didapat dari ISI (The Institute of Scientific
Information) yang  merupakan  lembaga  layanan  penerbitan  akademis  untuk  memberikan standar penilaian sebuah jurnal ilmiah.
Tujuan  penelitian  ini  untuk  mengetahui  bagaimana  perkembangan  penelitian  EMA tahun  2000  –  2019.  Penelitian  ini  dilakukan  dengan  tinjauan  literatur  sistematis  dengan menganalisis  jejak  penelitian  dari  masing  –  masing  artikel  sehingga  mampu  menjawab pertanyaan yang diajukan seperti (P1) Jurnal apa yang paling aktif melakukan penelitian EMA? (P2) Siapa peneliti paling produktif dalam penelitian EMA? (P3) Bagaimana pemetaan topik EMA  berdasarkan  kata  kunci  yang  sering  digunakan  dalam  penelitian  EMA?  (P4)  Apa  tren metode yang sering digunakan dalam penelitian EMA? dan (P5) Bagaimana potensi penelitian EMA selanjutnya?

## TELAAH TEORETIS

## Environmental Management Accounting (EMA)
EMA  merupakan  bagian  dari  akuntansi  lingkungan (Green  Accounting) yang  fokus pada  penyajian  informasi  untuk internal  stakeholder (pembuat  keputusan).  EMA diidentifikasikan  sebagai  pengumpulan,  estimasi,  pelaporan  internal,  dan  penggunaan informasi aliran secara fisik, informasi biaya lingkungan dan moneter lainnya. Menurut Savage et al. (2002) pengertian EMA mirip dengan definisi akuntansi manajemen konvensional, namun memiliki  beberapa  perbedaan  utama  yang  menjadikan  EMA  dapat  menggabungkan  dan mengintegrasikan mengenai pembangunan berkelanjutan, lingkungan dan ekonomi.

## Tabel 1. Sistem Akuntansi Lingkungan
Sumber: Modifikasi (Bartolomeo, et.al 2000)

## MEMA (Monetary Environmental Management Accounting)
Akuntansi  Manajemen  Lingkungan  Moneter  merupakan  informasi  yang  berkaitan dengan  aspek  lingkungan  dari  aktivitas  perusahaan  yang  dinyatakan  dalam  satuan  moneter untuk  digunakan  dalam  manajemen  internal  seperti  biaya  denda  karena  melanggar  hukum. MEMA  memiliki  kontribusi  pada  perencanaan  strategis  dan  operasional,  memberikan  dasar utama  untuk  keputusan  dalam  mencapai  tujuan  atau  target  yang  diinginkan.  Dari  segi metodenya,  berdasarkan  tabel  1  di  atas,  MEMA  didasarkan  pada  akuntansi  manajemen konvensional  yang  diperluas  dan  disesuaikan  dengan  aspek  lingkungan  dari  kegiatan perusahaan. Rachmawati (2020) melakukan penelitian dengan judul “Penerapan Environmental Management Accounting (EMA) Terhadap Kinerja Perusahaan ”, menyebutkan bahwa MEMA tidak berpengaruh terhadap kinerja perusahaan. MEMA yang dianggap sebagai konsep untuk mengetahui  dampak  biaya  atas  kegiatan  perusahaan,  dinilai  minim  muncul  atau pengungkapannya rendah sehingga menunjukkan aktivitas rutin lingkungan perusahaan rendah.

## Environmental Accounting Systems

## Internal
- Monetary
Environmental Management Accounting (MEMA) - Physical Envoronmental Management Accounting (PEMA) Environmental Management Accounting Monetary Unit Physical Unit - Monetary external environmental accounting (MEEA)
- Monetary Environmental Management Accounting (MEMA) - Physical external Environmental Accounting
- Physical
Environmental
Management
Accounting
External Environmental Accounting
Penelitian  tersebut  merupakan  salah  satu  contoh  bagaimana  mengungkapkan  MEMA  untuk mengukur kinerja perusahaan manufaktur yang menerapakan konsep PROPER di Indonesia.

## PEMA (Physical Environmental Management Accounting)
Menindaklanjuti penjelasan dari Burritt et al. (2002), maka Physical Environmental Management  Accounting (PEMA)  muncul  sebagai  konsep  untuk  memberikan  informasi lingkungan.  PEMA  juga  memberikan  informasi  yang  digunakan  untuk  manajemen  internal, namun  lebih  fokus  kepada  dampak  kegiatan  perusahaan  terhadap  lingkungan  alam  yang dinyatakan dalam satu fisik seperti kilogram.

## Kerangka Kerja Komprehensif EMA
Kerangka komprehensif EMA lebih luas dibandingkan dengan akuntansi lingkungan. EMA  membantu  keberadaan  perusahaan  dalam  memberikan  laporan  mengenai  lingkungan secara detail terhadap para pemangku kepentingan.

## Tabel 2. Kerangka Kerja Komprehensif EMA
Environmental Management Accounting (EMA)
Monetary Enviromental Management Accounting (MEMA) Physical Environmental Management Accounting (PEMA) Short Term Focus Long Term Focus Short Term Focus Long Term Focus
Pas t Ori ent ed Rou tinel y Gen erat ed info rmat ion 1. Enviromental cost acccounting (eg, variable costing, absorption costing, and activity based costing) 2. Environmentally induced capital expenditure and revenue 3. Material and energy flow accounting (short term impacts on the environment product, site, division and company levels) 4.  Environmental (or natural) capital impact accounting. Ad hoc Info rmat ion 5. Ex post assessment of relevant enviromental costing decisions 6. Enviromental life cycle (and target costing). Post investment assessment of individual project 7. Ex post assessment of short term environmental impacts (eg. Of a site product) 8. Life Cycle Inventories. Post investment assessment of physical environmental investment appraisal Fut ure Ori ent
ed Rou tinel y Gen erat ed info rmat ion 9. Monetary environmental operational budgeting (flows). Monetary environmental capital budgeting (stocks) 10.  Environmental long term financial planning 11. Physical environmental budgeting (flows and stocks) (eg. Material and energy flow activity based budgeting) 12. Long term physical environmental planning Ad hoc Info rmat ion 13. Relevant environmental costing (eg. Special orders, product mix with capacity constraint) 14.    Monetary environmental project investment appraisal. Environmental life- cycle budgeting and target pricing. 15. Relevant environmental impacts (eg. Given short run constraints on activities) 16. Physical environmental investment appraisal. Life cycle analysis of specific project
Sumber : Burritt et al. (2002)
Tabel diatas menjelaskan secara komprehensif bahwa EMA telah mencakup sebagian besar  pendekatan  akuntansi  yang  berbeda,  tergantung  pada  konteks  keputusan,  tujuan  dan tingkat manajemen. Untuk membangun hubungan antara alat atau kerangka komprehensif EMA dengan pelaku bisnis dalam memberikan informasi yang relevan, perlu dilakukan identifikasi pengambilan keputusan.

## METODE

## Jenis dan Desain Penelitian
Penelitian  ini  termasuk  dalam  jenis  penelitian  kualitatif  dengan systematic  review . Prosedur dalam Systematic Review ini terdiri dari tiga tahapan yakni perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan (Wahono, 2015), secara lebih detail nya tahapan Systematic Review terdiri dari penyusunan latar belakang dan tujuan; research question; searching for the literature; selection criteria;  practical  screen;  quality  checklist  procedures;  data  extraction  strategy;  data synthesis strategy.

## 1. Identifikasi Masalah dan Pertanyaan Penelitian
Berdasarkan rumusan masalah yang dijelasakan pada bagian Pendahuluan, penelitian ini disusun  guna  menjawab  pertanyaan  mengenai  “Bagaimana  perkembangan  penelitian  EMA tahun 2000 – 2019 serta topik – topik apa yang bisa dijadikan penelitian lebih lanjut?”.
Pertanyaan  penelitian  digunakan  untuk  memberikan  fokus  pada  topik  penelitian  yang diangkat.  Kriteria  pertanyaan  untuk  penelitian  ini  disusun  berdasarkan Population, Intervention,  Comparison,  Outcomes,  and  Context ( PICOC) . Adapun  susunan  PICOC  dapat dilihat dalam tabel 3 serta pertanyaan penelitian pada tabel 4 sebagai berikut :
Tabel 3. Rangkuman PICOC No Kriteria Cakupan 1 Populasi Jurnal, jurnal akuntansi, jurnal akuntansi manajemen lingkungan 2 Intervensi Jurnal penelitian tentang topik EMA
3 Komparasi Tidak tersedia 4 Hasil Perkembangan terkini topik penelitian EMA untuk dijadikan topik penelitian selanjutnya 5 Konteks Tinjauan tentang semua penelitian tentang topik EMA
Sumber : Adrian, Abdullah, Atan (2016)
Tabel 4. Pertanyaan Penelitian ID Pertanyaan Penelitian Motivasi P1 Jurnal  manakah  yang  paling signifikan dalam melakukan penelitian dengan topik EMA? Mengidentifikasi  jurnal  yang  paling signifikan melakukan penelitian tentang topik EMA P2 Siapa  peneliti  paling  aktif  dan berpengaruh  dalam  penelitian dengan topik EMA? Mengidentifikasi peneliti paling aktif dan  berpengaruh  serta  berkontribusi dalam penelitian dengan topik EMA. P3 Bagaimana  tren  topik  penelitian EMA  berdasarkan  kata  kunci yang sering digunakan? Mengidentifikasi tren topik berdasarkan  kata  kunci  penelitian EMA yang sering digunakan. P4 Jenis  metode  penelitian  apa  yang digunakan dalam penelitian dengan topik EMA? Mengidentifikasi jenis metode penelitian EMA yang digunakan. P5 Bagaimana  peluang  dan  potensi dalam  penelitian  EMA  di  masa mendatang? Mengidentifikasi  tren  metode  dan topik  penelitian  EMA  yang  sering digunakan. Sumber : Wahono (2015) “A systematic literature review of software defect prediction”.

## 2. Screening
Peneliti melakukan screening dengan menggunakan kriteria inklusi dan eksklusi sebagai berikut :
Tabel 5. Rangkuman Inklusi dan Eksklusi Penelitian Inklusi Eksklusi 1.  Semua artikel yang terakses dalam 10  peringkat  pertama jurnal berdasarkan  Aplikasi  Publish  ir Perish 1.  Semua  artikel  yang  tidak  termasuk dalam  10  peringkat  pertama  jurnal berdasarkan  Aplikasi  Publish  ir Perish 2.  Semua  artikel  yang  diterbitkan menggunakan bahasa Inggris 2. Semua artikel yang diterbitkan tidak menggunakan bahasa Inggris 3.  Semua  artikel  yang  diterbitkan dalam rentang waktu tahun 2000 – 2019 3.  Semua  artikel  yang  diterbitkan sebelum tahun 2000 dan/atau di atas tahun 2019 4.  Semua  artikel  yang  terpublikasi dalam  jurnal dengan Indeks Q1  – Q3 4.  Semua  artikel  yang  tidak  termasuk dalam  jurnal  dengan  Indeks  Q1  – Q3 5.  Semua  artikel  yang  termasuk dalam  kelompok  ilmu  akuntansi khususnya  topik Environmental Management Accounting 5. Semua artikel diluar kelompok ilmu akuntansi  khususnya  dengan  topik Environmental Management Accounting

## Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan adalah  sekunder  yang  diperoleh dari aplikasi Publish Or Perish dan  menghasilkan  5 publisher  yakni  Elsevier,  Emerald,  Springer,  Taylor  &  Francis, Wiley Online Library. Peneliti menggunakan aplikasi Publish or Perish sebagai langkah untuk menemukan,  mencari,  dan  memilih  sumber  yang  terpercaya.  Mengingat  bahwa  salah  satu tantangan  dalam  penelitian  studi  literatur  adalah  bagaimana  memilih  data  yang  berkualitas, selain google  scholar  query peneliti  juga  menambahkan scopus sebagai  database  untuk menemukan, menyortir dan memilih data.

## Metode Pengumpulan Data
Metode  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode survey literature. Survei  dilakukan  secara online pada  portal  resmi publisher .  Kata  kunci  yang digunakan  dalam  proses  pencarian  artikel  pada  jurnal  yang  dipilih  adalah Environmental, Environmental  Accounting dan Environmental Management  Accounting .  Kemunculan  istilah Environmental Management  Accounting didahului dengan  istilah Environmental Accounting . Kedua  konsep  tersebut  sesuai  dengan  namanya,  berkaitan  penuh  dengan Environment itu sendiri, sehingga peneliti menggunakan tiga kata kunci pencarian tersebut guna memfokuskan topik yang ingin di perdalam dalam penelitian ini yakni mengenai Environmental Menagement Accounting dengan mengikutsertakan istilah sebelumnya yang menjadi cikal bakal dari EMA.
Rentang  tahun  yang  digunakan  adalah  2000  –  2019  dengan  ranking  dari  masing  – masing jurnal berada diantara Q1– Q3 dan terindeks Scopus. Pencarian artikel dilakukan pada masing – masing halaman website publisher dan didapatkan 46 artikel yang sesuai kriteria.

## Metode Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  data  metaanalisis (forest  plot) atau  teknik metasintesis  (naratif),  yakni  dengan  mengelompokkan  data  yang  telah  diekstraksi.  Artikel penelitian yang masuk dalam kriteria inklusi kemudian dikategorikan berdasarkan nama jurnal, jenis  penelitian,  metode  penelitian,  topik  penelitian,  serta  temuan  lainnya  guna  mejawab pertanyaan penelitian.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian
1. Artikel EMA Terpublikasi Tahun 2000 – 2019
Gambar 1. Hasil Screenshot Pencarian artikel EMA pada software Harzing’s Publish or Perish V.7
Sumber: Data Sekunder dari Harzing’s Publish or Perish V.7
Berdasarkan Gambar 1 awal penelitian EMA dilakukan oleh Bartolomeo et al. (2000) dengan  judul “Environmental  Management  Accounting  in  Europe:  Current  Practice  and Future Potential” . Penelitian tersebut membawa dampak positif bagi peneliti – peneliti EMA di masa depan. Hal ini didukung dengan jumlah sitasi yang besar yakni mencapai 355, dengan sitasi  per  tahunnya  mencapai  17,75.  Jumlah  sitasi  memainkan  peran  penting  bagi  kontribusi suatu artikel, semakin besar jumlah sitasi yang didapat, maka semakin besar pula kontribusi di lapangan dari artikel tersebut. Jumlah sitasi terbesar diperoleh oleh penelitian yang dilakukan Burritt et al. (2002) dengan judul “Towards A Comprehensive Framework for Environmental Management  Accounting – Links  between  Business  Actors  and  Environmental  Management Accounting Tools.” mencapai angka 498 dengan 27,67 sitasi per tahun.
Selaras  dengan  data  yang  dihasilkan  pada  gambar  1,  penulis  kemudian  melakukan pemeringkatan  data  dan  terpilih  artikel  dengan  peringkat  1  –  10.  Jumlah  sitasi  keseluruhan artikel dengan peringkat 1 – 10 berada pada kisaran 80 hingga 400. Sitasi terendah diperoleh oleh  Bouma  and  van  der  Veen  (2002)  dalam  judul  “ Wanted:  A  Theory  for  Environmental Management  Accounting: Informational and Institutional Developments”. Berdasarkan  tabel 2,  penelitian  MD  Bennett et  al .  dengan  judul  “ Environmental  Management  Accounting:
Informational  and  Institutional  Developments ”  dan  “ Exploring  Corporate  Practices  in Management Accounting for Sustainability ” dikeluarkan dari data penelitian karena termasuk kategori  buku.  Dari  data  tersebut,  menghasilkan  lima publisher yakni  Elsevier,  Emerald,
Springer, Taylor and Francis, dan Wiley Online Library.
Tabel 6. Peringkat Pertama Berdasarkan Publish or Perish Penulis Judul Rankin g Tahun Publisher Burritt, R. L., Hahn, T., & Schaltegger, S Towards a Comprehensive Framework for Environmental Management Accounting –Links between Business Actors and Environmental Management Accounting Tools 1 2002 Wiley Online Library Christine Jasch  The Use of Environmental Management Accounting (EMA) for Identifying Environmental Costs 2 2003 Elsevier RL Burritt & Saka Environmental Management Accounting Applications and Eco –Efficiency: Case Studies from Japan. 3 2006 Elsevier Bartolomeo, M et al. Environmental Management Accounting in Europe: Current Practice and Future Potential. 4 2000 Taylor & Francis W Qian., Burritt, R & G Monroe. Environmental Management Accounting in Local Government 5 2011 Emerald RL Burritt. Environmental Management Accounting: Roadblocks on The Way to The Green and Pleasant Land 6 2004 Wiley Online Library RL Burritt et al. Environmental Management Accounting and Innovation: An Exploratory Analysis 7 2010 Emerald MD Bennett et al. Environmental Management Accounting: Informational and Institutional Developments 8 2002 Books.google.co m MD Bennett et al. Exploring Corporate Practices in Management Accounting for Sustainability 9 2003 Books.google.co m JJ Bouma et al.  Wanted: A Theory for Environmental Management Accounting 10 2002 Springer
Tabel 3. merupakan tabel pemeringkatan artikel dari data yang dihasilkan pada gambar
1. Pencarian artikel dilakukan secara online pada masing –  masing  laman publisher . Adapun
presentase  hasil pencarian artikel tahun 2000  – 2019 secara keseluruhan tertera pada tabel 3. berikut:
Tabel 7. Jumlah Publikasi Artikel Tahun 2000 – 2019 Tahun Jumlah Artikel Presentas e Tahun Jumlah Artikel Presentase 2000 1 2% 2010 2 4% 2001 - - 2011 2 4% 2002 1 2% 2012 2 4% 2003 1 2% 2013 4 9% 2004 2 4% 2014 1 2% 2005 - - 2015 3 7% 2006 6 13% 2016 2 4% 2007 - - 2017 4 9% 2008 - - 2018 6 13% 2009 1 2% 2019 8 17% Total Dekade I 12 25% Total Dekade II 34 75% Total Dekade I dan II 46 100%
Sumber: Data Sekunder dari Harzing’s Publish or Perish V.7
Tabel 7 memberikan hasil bahwa kecenderungan penelitian EMA semakin meningkat sejak tahun 2010 hingga 2019. Hal ini disebabkan karena tingkat kesadaran organisasi bisnis yang  ada  di  seluruh  dunia  terhadap  keseimbangan  lingkungan  semakin  meningkat.  Sejak diterbitkannya  buku  oleh The  Expert  Working  Group yang  berjudul “Environmental Management Accounting – Procedures and Principles” EMA menjadi subjek penelitian yang aktif  diteliti.  Buku  tersebut  menjadi  pedoman  awal  bagi  organisasi  bisnis  untuk mempromosikan  dan  menerapkan  penggunaan  EMA.  Promosi  penerapan  konsep  EMA  pada lingkungan perusahaan juga di dukung dengan adanya berbagai sumber literatur seperti buku, research  paper ,  hasil conference , prosiding ,  serta  peraturan  –  peraturan  yang  mengikat perusahaan untuk meminimalkan dampak bisnis terhadap lingkungan.
Hasil  data  menunjukkan  bahwa  publikasi  tertinggi  EMA  terjadi  pada  tahun  2019 mencapai  17%  dan  terendah  pada  tahun  2001,  2005,  2007,  dan  2008  dengan  nol  publikasi. Secara  umum,  penelitian  EMA  dalam  dekade  pertama  tergolong  kecil.  Hal  ini  disebabkan karena  dalam  kurun  waktu  tersebut  EMA  menjadi  topik  penelitian  yang  baru  sehingga membutuhkan  waktu  yang  cukup  lama  untuk  mengembangkannya,  khususnya  dalam pengembangan konsep EMA. Pada tahun – tahun tersebut masih banyak dijumpai perusahaan yang  memiliki  pengetahuan  minim  dalam  menerapakan  EMA  sehingga  EMA  masih  tumbuh menjadi konsep ilmu, dan belum banyak merambah pada aplikasi di lapangan.
Tahun 2006 memiliki jumlah artikel yang sama dengan tahun 2018, tetapi setelah tahun 2006  tidak  ditemukan  publikasi  artikel  tentang  EMA  dalam  dua  tahun  setelahnya.  Kondisi tersebut tidak membuat penelitian EMA terhenti, data menujukkan bahwa dalam dekade ke dua EMA menjadi penelitian yang semakin aktif dilakukan. Jejak penelitian tersebut menjadi bukti bahwa konsep EMA telah sampai pada penerapan di lapangan sehingga banyak penelitian yang pada akhirnya mengangkat EMA sebagai topik penelitian.

## 2. Kualitas Jurnal Terindeks Scopus dengan Rentang Q1-Q3
Secara keseluruhan, penelitian ini menghasilkan 46 artikel yang nantinya akan dianalisis lebih lanjut guna menjawab pertanyaan penelitian. Artikel – artikel tersebut terbit dalam jurnal dengan lima publisher yang sudah disebutkan di atas. Tidak semua jurnal dengan topik EMA yang  terpublikasi  pada  lima  publisher  tersebut  dapat  dijadikan  data  penelitian.  Langkah selanjutnya  yang  dilakukan  setelah  pemeringkatan  data  1  –  10  adalah  pencarian  data,  yang dilakukan pada masing – masing publisher dengan alamat website publisher sesuai dengan yang sudah  dijelaskan  pada  Bab  3.  Adapun  jumlah  artikel  yang  dihasilkan  dari  masing  –  masing publisher tergambar dalam tabel 4.
Tabel 8. Jumlah Artikel Berdasarkan 5 Publisher Publisher Jumlah Elsevier 15 Emerald 16 Springer 2 Taylor and Francis 8 Wiley Online Library 5 Jumlah 46
Emerald  menduduki  peringkat  pertama  dengan  jumlah  publikasi  artikel  topik  EMA paling  banyak  yakni  berjumlah  16  artikel,  kemudian  disusul  dengan  Elsevier  yang menghasilkan  15  artikel. Publisher dengan  publikasi  penelitian  topik  EMA  paling  rendah diduduki  oleh  Springer  dengan  2  artikel.  Lima publisher yang  disebutkan  diatas  merupakan publisher yang rata – rata jurnalnya terindeks Scopus, sehingga peneliti tidak perlu meragukan kualitas  dari  artikel  yang  dihasilkan  tetapi  perlu  memastikan  bahwa  masing  –  masing  jurnal berada  pada  peringkat  Q1  –  Q3.  Hal  ini  penting  dilakukan  sebagai  bentuk  kualifikasi  lebih lanjut terhadap kualitas masing – masing artikel yang didapat. Peringkat masing- masing jurnal dapat dilihat pada tabel 6. sebagai berikut :
Tabel 9. Pemeringkatan Jurnal pada Masing – Masing Publisher Quarti l Jurnal Jumlah Artikel Journal of Cleaner Production 15 Business Strategy And The Environment 2 Accounting, Auditing & Accountability Journal 2 Sustainability Accounting, Management and Policy Journal 1 Q1 European Accounting Review 1 Journal of Sustainable Finance & Investment 1 Journal Business Ethics 2 Accounting Forum 2 EuroMed Journal of Business 1 Jumlah Jurnal Q1 9 Meditari Accountancy Research 1 International Journal of Quality & Reliability Management 1 Social Responsibility Journal 1 International Journal of Sustainability in Higher Education 1 Q2 Journal of Accounting & Organizational Change 3 Measuring Business Excellence 2 Australasian Journal of Environmental Management 1 International Journal of Business Excellence 1 Journal of Management Control 1 Jumlah Jurnal Q2 9 Management of Environmental Quality 1 Q3 Australian Accounting Review 1 Social and Environmental Accountability Journal 5 Studies in Managerial and Financial Accounting 1 Jumlah Jurnal Q3 4 Total Keseluruhan Jurnal 22
Keseluruhan  jurnal  yang  dihasilkan  dari  masing  –  masing publisher berjumlah  22 jurnal dengan 9 artikel berada pada Q1, 9 artikel pada Q2 dan 4 artikel pada Q3. Quartil jurnal diperoleh dari pengecekan masing – masing jurnal pada portal scimagojr.com. Scimago Journal Rank (SJR) merupakan website yang  menampilkan  pengukuran suatu pengaruh  jurnal  ilmiah terindeks scopus, dan informasi mengenai jumlah sitasi yang diterima oleh jurnal. Jumlah sitasi (kutipan) dihitung dari banyaknya sebuah artikel yang dikutip oleh artikel lainnya (Leo, 2020). Secara  keseluruhan  rata  –  rata  jurnal  dengan  Q1  dan  Q2  berada  pada  kisaran  1  –  2  artikel terpublikasi.

## PEMBAHASAN

## Perkembangan Penelitian EMA Tahun 2000 – 2019

## a. (P1) Publikasi Jurnal Penelitian EMA yang Signifikan

## Gambar 2. Publikasi Jurnal Penelitian EMA
Pada gambar 2 yang dihasilkan bahwa Journal of Cleaner Production tercatat sebagai jurnal  yang  menerbitkan  artikel  tentang  topik  EMA  dengan  jumlah  paling  banyak  yakni  15 artikel,  sedangkan  jurnal  –  jurnal  yang  lain  berada  di  bawahnya  dengan  jumlah  penerbitan berada  pada  kisaran  1  –  2  artikel. Journal  of  Cleaner  Production atau  yang  dikenal  dengan JOCP  ini  merupakan  jurnal  yang  paling  aktif  melakukan  penelitian  dengan  topik  EMA dibandingkan  dengan  jurnal  yang  lainnya.  Hal  ini  dilatar  belakangi  oleh  tema  dan  fokus penelitian jurnal itu sendiri yakni tentang cleaner production, environmental , and Sustainability research  and  practice .  Konsep  yang  diusung  dari  jurnal  ini  adalah  bagaimana  membantu masyarakat dalam menerapkan konsep “cleaner production” guna mencegah produksi limbah berlebihan  dan  meningkatkan  efisiensi  penggunaan  air,  energi  dan  sumber  daya.  EMA merupakan studi ilmu yang selaras dengan fokus penelitian dan konsep dari Journal of Cleaner Production ,  sehingga  berdasarkan  hasil  penelusuran  yang  dilakukan,  menghasilkan  bahwa penelitian EMA aktif dilakukan dan diterbitkan dalam jurnal ini.

## Jumlah Publikasi Jurnal
Jumlah Publikasi
Studies in Managerial and Financial Accounting Social and Environmental Accountability Journal Australian Accounting Review
Management of Environmental Quality Journal of Management Control
International Journal of Business Excellence Australasian Journal of Environmental Management Measuring Business Excellence Journal of Accounting & Organizational Change International Journal of Sustainability in Higher… Social Responsibility Journal International Journal of Quality & Reliability… Meditari Accountancy Research
EuroMed Journal of Business Accounting Forum Journal Business Ehics Journal of Sustainable Finance & Investment European Accounting Review
Sustainability Accounting, Management and…
Accounting, Auditing & Accountability Journal Business Strategy And The Environment Journal of Cleaner Production 0 2 4 6 8 10 12 14 16

## b. (P2) Peneliti Paling Berpengaruh dalam Penelitian EMA

## Tabel 10. Peneliti Tertinggi dengan Jumlah Dokumen dan Kekuatan Tautan
No Penulis Dokumen Kekuatan Tautan 1. Stefan Schaltegger 6 13 2. Wei Qian 4 10 3. Roger Leonard Burritt 4 8 4. Roger Burritt 2 6 5. Nursyazwani Mohd Fuzi 2 6

## Sumber: Hasil Olah Data Penelitian Berdasarkan Aplikasi VOSviewer
Tabel  10.  menjelaskan  bahwa  5  penulis  tertinggi  yang  menerbitkan  penelitian  topik EMA  dengan  masing  –  masing  kekuatan  tautan  yang  dihasilkan.  Semakin  banyak  jumlah dokumen, maka semakin aktif peneliti tersebut menerbitkan karya ilmiah dengan topik EMA, dan  semakin  tinggi  tautan  yang  dihasilkan,  maka  semakin  aktif  pula  peneliti  melakukan kerjasama dan kolaborasi dengan peneliti  yang  lain. Penjelasan tersebut selaras dengan garis penghubung  yang  dihasilkan  pada  gambar  3,  bahwa  semakin  tebal  dan  banyak  garis,  maka semakin sering peneliti tersebut melakukan hubungan dan kerjasama dengan peneliti yang lain, yang  dalam  hal  ini  terfokus  pada  topik  penelitian  EMA.  Perbedaan  warna  yang  dihasilkan dalam lingkaran digunakan sebagai pengelompokan atau kluster untuk masing – masing peneliti yang dinilai memiliki keaktifan lebih dibandingkan dengan peneliti yang lainnya. Apabila tidak tercipta  garis  penghubung,  maka  tidak  ada  kerjasama  dan  kolaborasi  yang  dibangun  antar peneliti.

## Gambar 3. Pemetaan Peneliti Paling Produktif dalam Penelitian EMA Berdasarkan Aplikasi VOSviewer
Kontribusi penelitian topik EMA terbanyak ditulis oleh Stefan Schaltegger dengan 6 artikel dan kekuatan tautan 13  yang  berada pada kluster 1 dengan warna  lingkaran  biru.  Hal
tersebut memberikan  makna  bahwa pada tahun 2000  –  2019 Stefan telah  menerbitkan karya ilmiah tentang topik EMA sebanyak 6 kali dengan kekuatan tautan dari hasil karyanya sebesar 13 tautan, dengan kata lain Stefan telah melakukan kerjasama dan kontribusi penelitian dengan 13  orang.  Ia  juga  memperoleh  lingkaran  yang  besar  dan  tebal  serta  garis  penghubung  yang banyak. Hal tersebut memberikan arti bahwa Stefan menjalin kerjasama dengan banyak dengan peneliti lainnya seperti ia melakukan kerjasama dengan Roger L. Burritt, Jacob Horisch, Tobias Han, dll. Penelitian Stefan tentang topik EMA  dilakukan pertama kali pada tahun 2013 yang diterbitkan di Jurnal Meditari Accountancy Research .
c. (P3) Pemetaan Tren Topik Penelitian EMA Berdasarkan Kata Kunci

## Gambar 4. Pemetaan Kata Kunci Penelitian EMA Tahun 2000 – 2019 Berdasarkan Aplikasi VOSviewer
Informasi  yang  diperoleh  dari  gambar  diatas  adalah  semakin  sering  kata  kunci digunakan  maka  semakin  besar  pula  tampilan  lingkarannya,  serta  semakin  kuat  tautan  dari masing  –  masing  kata  kunci,  maka  semakin  banyak  garis  penghubung  yang  didapatkan. Berdasarkan  gambar  4,  kata  kunci  “ environmental  management  accounting” menjadi  kata kunci utama yang sering digunakan dan memiliki kekuatan tautan yang besar. Hal ini terlihat bahwa kata kunci tersebut memiliki relasi dengan kata kunci yang lain.
Guna  mengetahui  sejauh  mana  kata  kunci  tersebut  digunakan,  lebih  lanjut,  peneliti membagi menjadi beberapa kluster dari keseluruahan kata kunci yang ditampilkan.

## 1. Kluster 1

## Gambar 5. Kluster 1 Kata Kunci Penelitian EMA tahun 2000 – 2019 Berdasarkan Aplikasi VOSviewer
Kluster  1  memiliki  6  kata  kunci  yang  berhubungan  di  antaranya environmental accounting,  environmental  management,  management  performance,  financial,  management accounting, dan physical  environmental  management  accounting .  Kata  kunci “management accounting ” digunakan dalam beberapa penelitian seperti yang dilakukan oleh Chang (2013),
Mokhtar et al. (2016),  dan Schaltegger (2018). Chang (2013) melakukan penelitian EMA yang bertujuan  untuk  mengatasi  masalah  pengelolaan  biaya  lingkungan  berdasarkan  perspektif akuntansi  di  3  Universitas  di  Taiwan.  Hasil  penelitian  menyebutkan  bahwa  upaya  yang  di lakukan oleh masing – masing Universitas terhadap peningkatan kinerja lingkungan dianggap kurang.  Penulis  memberikan  penjelasan  bahwa  Perguruan  Tinggi  sebagai  penyelenggara pendidikan  harus  memberikan  pendidikan  lingkungan,  namun  juga  harus  melaksanakannya. Hasil  dari  temuan  tersebut  diperdebatkan  karena  dianggap  masih  umum  dan  bukan  masalah yang memperoleh penanganan khusus. Apabila ditelaah lebih dalam, topik penerapan EMA di lingkungan Universitas memiliki potensi yang baik untuk di adaptasi di Indonesia, selain untuk mengetahui  bagaimana  peran  dan  kontribusi  Universitas  dalam  peningkatan  kinerja lingkungan,  keberadaan  Universitas  di  Indonesia  juga  dianggap  sama  pentingnya  dengan Universitas  lain  di  luar  Indonesia  yang  seharusnya  dapat  menerapkan  konsep  ilmu  yang diajarkan.
Kata kunci kedua yang memperoleh hasil lingkaran berukuran besar dan jumlah garis penghubung banyak yakni kata kunci “environmental management”. Warna hijau muda yang dihasilkan  mengindikasikan  bahwa  penggunaaan  kata  kunci  tersebut  terjadi  pada  penelitian dengan rentang tahun 2006, 2008 hingga 2012. Adapun beberapa peneliti yang menggunakan kata  kunci  tersebut  dalam  penelitiannya  yakni  Masanet-Llodra  (2006),  Burritt  et  al.  (2010), Kapardis  and  Setthasakko  (2010),  Qian  et  al.  (2011),  Schaltegger  et  al.  (2013).  Kata  kunci “environmental  management” memiliki  warna  garis  penghubung  hijau  muda  sedikit kekuningan,  seperti  pada  penelitian  (Burritt  et  al.,  2010)  yang  menggunakan  kata  kunci “environmental management” dan “ management accounting” .
Burritt et al. (2010) memiliki fokus penelitian pada strategi dalam penggunaan EMA serta  inovasinya.  Hasil  yang  didapatkan  dalam  penelitian  tersebut  yakni  penggunaan  EMA mempengaruhi  inovasi  proses  tetapi  tidak  mempengaruhi  inovasi  produk  perusahaan.
Penelitian  tersebut  merupakan  penelitian  pertama  yang  menggunakan  instrumen  multi  item untuk  mengukur  EMA  dan  inovasinya.  Artikel  tersebut  memberikan  kontribusi  untuk pemahaman  kepada  pembaca  tentang  bagaimana  akuntansi  dapat  mencapai  atau tidak  dalam meningkatkan inovasi pada perusahaan. Lebih khusus lagi, penulis membahas bagaimana EMA dapat mendorong inovasi perusahaan. Gibassier & Alcouffe (2018) berpendapat bahwa, topik tentang  inovasi  EMA  dalam  perusahaan  merupakan  topik  yang  sangat  relevan,  mengingat banyak dorongan untuk perusahaan – perusahaan dalam mengembangkan produk hemat energi. Terlepas dari arti penting inovasi bagi perusahaan, inovasi EMA untuk perusahaan juga menjadi potensi penelitian yang baik dilakukan.

## 2. Kluster 2
Gambar 6. Kluster 2 Kata Kunci Penelitian EMA tahun 2000 – 2019 Berdasarkan Aplikasi VOSviewer
Gambar pada kluster 2 menghasilkan 4 kata kunci yakni environmental management accounting,  environmental  costs,  hidden  costs  dan  cleaner  production .  Hampir  keseluruhan dari  46  artikel  yang  di  analisis,  menggunakan  “ Environmental  management  accounting” sebagai  kata  kunci  utama.  Beberapa  penelitian  yang  menggunakan  kata  kunci  tersebut  dan berhubungan dengan tiga kata kunci lainnya yakni dilakukan oleh Burritt (2004), Gibson and Martin (2004), Gale (2006b), Gale (2006a), Chang (2013).
Fokus  peneitian  yang  dilakukan  Burritt  (2004)  adalah  ingin  mengetahui  masalah utama dalam praktik akuntansi manajemen lingkungan serta peluangnya untuk penelitian masa mendatang.  Penulis  memberikan  saran  untuk  telaah  lebih  lanjut  pada  biaya  lingkungan, penilaian  investasi,  dan  kinerja  manajemen  untuk  penelitian  di  masa  mendatang.  Tentunya topik tersebut tak luput dari kesesuaian budaya masing  – masing negara. Tidak jauh berbeda dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Burritt  (2004),  Gibson  and  Martin  (2004)  juga melakukan penelitian untuk menunjukkan nilai pada penggunaan EMA. Penulis menjelaskan konsep  EMA  dan  cara  penerapannya  secara  teoritis  dan  deskriptif,  serta  memberikan kemudahan  bagi  perusahaan  dalam  alokasi  biaya,  biaya  manajemen,  perencanaan  dan persediaan  produksi,  penilaian  investasi,  evaluasi  kinerja,  serta  tolak  ukur  desain produk/layanan.
Gibson and Martin (2004) melakukan penelitian tentang bagaimana perusahaan dapat menerapakan  EMA  dalam  kegiatan  produksinya.  Lebih  lanjut,  konsep  yang  dijabarkan  oleh Gibson  and  Martin  (2004)  diimplementasikan  dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Gale (2006b) yang ingin menerapkan metodologi UNDSD EMA untuk strategi modernisasi, yakni memberikan pencerahan baru tentang inisiatif perusahaan dalam menciptakan produksi bersih yang  berkelanjutan  secara  sistematis.  Gale  (2006b)  mendapatkan  hasil  bahwa  pada penerapannya,  seringkali  biaya  lingkungan  disembunyikan  dalam  akun overhead atau  tidak dicatat  karena  dianggap  tidak  diperlukan  dalam  sistem  akuntansi  konvensional.  Kondisi tersebut  disebabkan  oleh  kurangnya  pengetahuan  perusahaan  tentang  biaya  lingkungan, sehingga  penulis  berpendapat  bahwa  strategi  yang  paling  penting  dalam  mempromosikan penggunaan  EMA  adalah  memberikan  penjelasan  tentang  kategori  biaya  secara  lebih  rinci. Penjelasan  tersebut  selaras  dengan  hasil  penelitian  Gale  pada  tahun  yang  sama  untuk perusahaan kertas di Canadian  yang  menghasilkan sebuah temuan tentang tidak adanya  item “neraca lingkungan” pada perusahaan tersebut, sehingga menyebabkan biaya lingkungan naik menjadi dua kali lipat.
Berdasarkan  hasil  telaah  dari  keseluruhan  artikel  yang  menggunakan  hasil  dari  kata kunci  pada  kluster  2  ini,  rata  –  rata  kata  kunci  digunakan  untuk  penelitian  yang  ingin membuktikan konsep EMA dan menerapkannya pada perusahaan, yang mana perusahaan yang dipilih yakni perusahaan manufaktur. Dari penjelasan di atas dapat diambil sebuah kesimpulan, meskipun  EMA  menjadi  topik  penelitian  yang  aktif  dilakukan,  promosi  tentang  penggunaan konsep EMA juga terus dilakukan. Kunci utama keberhasilan EMA terletak pada pengetahuan perusahaan  dan  kesadaran  tentang  pentingnya  penerapan  konsep  EMA.  Strategi  memainkan peran penting guna menciptakan produksi bersih yang berkelanjutan untuk sebuah perusahaan. Hasil penelitian yang dilakukan oleh Gale dapat menjadi contoh bahwa kendati konsep EMA diharapkan dapat digunakan untuk perusahaan, ada beberapa konsep yang harus dibenahi dan dijelaskan secara rinci, yang mana penjelasan rinci tersebut tergantung pada background dari masing – masing perusahaan seperti perlunya rincian perihal kategori biaya lingkungan apa saja yang  harus  digunakan  perusahaan  agar tidak  terjadi  tumpang  tindih  atau hidden  cost dengan biaya overhead .
Bagi  peneliti  selanjutnya  yang  ingin  menggunakan  topik  serupa  terkait  dengan penerapan  EMA  secara  sistematis  pada  suatu  perusahaan  menjadi  penting  dan  berpeluang besar. Selain karena background dan budaya dari setiap perusahaan di dunia berbeda  – beda, fenomena  alam  dan  keadaan  lingkungan  juga  akan  mengalami  perubahan,  sehingga  konsep EMA  akan  tetap  dibutuhkan.  Contoh  perusahaan  kertas  di  Canadian  tentu  tidak  bisa disamaratakan dengan perusahaan yang ada di negara lain seperti Indonesia, tetapi penelitian tersebut  bisa  menjadi  acuan  dan  contoh  penelitian  selanjutnya.  Perlakuan  bias  dalam menggunakan konsep EMA pada suatu organisasi atau perusahaan masih banyak ditemukan, sehingga untuk mengukur sejauh mana keberadaan organisasi atau perusahaan tersebut dapat menjaga lingkungan dalam kegiatan bisnisnya, konsep EMA akan tetap relevan seiring dengan pentingnya manjaga lingkungan guna menumbuhkan bisnis yang berkelanjutan.

## 3. Kluster 3
Gambar 7. Kluster 3 Kata Kunci Penelitian EMA tahun 2000 – 2019 Berdasarkan Aplikasi VOSviewer
Kluster 3 menghasilkan “Contigency Theory” sebagai kata kunci tunggal. Beberapa penelitian yang terhubung dengan kata kunci tersebut yakni dilakukan oleh Christ and Burritt (2013), Baumann et al. (2015), Mokhtar et al. (2016), Qian et al. (2018).
Christ and Burritt (2013) menggunakan akuntan di Australia untuk menyelidiki apakah akuntan memiliki peran dalam penerapan EMA di organisasi tempat mereka bekerja. Penulis melakukan survei berbasis web pada praktisi akuntan dengan mengacu pada variabel kontingen seperti struktur organisasi,  industri, dan ukuran organisasi. Hasil  menyebutkan bahwa secara keseluruhan strategi lingkungan, industri, dan ukuran organisasi ditemukan memiliki hubungan yang signifikan dengan penerapan EMA, sementara struktur organisasi tidak ditemukan dapat mempengaruhi  salah  satu  variabel  EMA.  Hasil  tersebut  menjadi  peluang  penelitian  dimasa mendatang untuk memeriksa bagaimana variabel struktural dan kegiatan EMA berhubungan. Perluasan  variabel  yang  digunakan  juga  diperlukan  untuk  penelitian  selanjutnya.  Mengingat peraturan  disetiap  wilayah  berbeda,  replikasi  penelitian  tersebut  juga  menjadi  peluang  untuk membuktikan  apakah  hasil  yang  didapatkan  dalam  penelitian  tersebut  berlaku  secara  global atau regional.
Menggunakan  kata  kunci  yang  sama,  Baumann  et  al.  (2015)  melakukan  penelitian dengan 9  variabel untuk  menjelaskan  implementasi EMA di perusahaan. Penulis  membagi  9 variabel  tersebut  dalam  dua  kategori,  yakni push faktor  yang  terdiri  dari;  lokasi, ketergantungan, ketersediaan sumber daya, kepemilikan dan kontrol, serta ketidakpastian dan pull faktor yang terdiri dari ukuran, sejarah, dan strategi. Selain itu, Mokhtar et al. (2016) juga melakukan penelitian untuk  menyelidiki  sejauh  mana perusahaan publik di Malaysia (PLCs) menerapkan  EMA.  Penulis  menggunakan  5  karakterikstik  perusahaan  yakni  sensitivas lingkungan  industri,  ukuran  perusahaan,  status  kepemilikan,  adopsi  sistem  manajemen
lingkungan, dan proporsi direktur non-eksekutif. Hasil yang didapatkan yakni penerapan EMA lebih ditekankan pada kegiatan efektivitas biaya lingkungan.
Berbeda dengan tiga penelitian di atas, Qian et al. (2018) melakukan penelitian dengan objek  pemerintahan  daerah.  Penulis  ingin  menyelidiki  hubungan  antara  sifat  dan  pendorong praktik  EMA  untuk  layanan  limbah  dan  daur  ulang  berdasarkan  survei  yang  dilakukan  pada pemerintah  di  New  South  Wales,  Australia.  Hasil  yang  ditemukan  pada  penelitian  tersebut adalah,  meskipun  faktor  sosial  dan  organisasi  memiliki  keterkaitan  dengan penerapan EMA, namun  pemerintah  daerah  lebih  tunduk  pada  tuntutan  fungsional  yang  dianggap  lebih  kuat, sehingga  penggunaan  EMA  di  pemerintah  daerah  di  pandang  sebagai  kegiatan  yang  adaptif untuk  mengatasi  tantangan  dalam  mencapai  efisiensi,  bukan  suatu  keharusan  institusional dalam  sosial.  Penulis  menyarankan  bahwa  topik  EMA  dalam  pemerintahan  menjadi  penting untuk  dikaji  di  masing  –  masing  negara  untuk  memeriksa  apa  yang  menjadi  penyebab rendahnya  kontribusi  pemerintah  dalam  penerapan  EMA,  dan  mengapa  peran  EMA  hanya sebagai efisiensi fungsional dan bukan suatu keharusan.

## d. (P4) Tren Metode Penelitian EMA
Tabel 11. Tren Metode Penelitian EMA Tahun 2000 – 2019
Metode Penelitian Dekade 1 Tahun 2000 - 2009 Dekade 2 Tahun 2010 - 2019 Total n % n % Penelitian Historis - - - - Penelitian Deskriptif 8 17,3% 19 39,2% 27 Studi Kasus dan Lapangan 2 4,3% 11 24% 13 Penelitian Korelasional - - 3 8,6% 3 Penelitian Kausal Komparatif - - - - - Penelitian Eksperimen - - - - - Metode Penelitian Lainnya: - - - - - Kajian Literatur - - 3 6,6% 3 Sub Total 10 21,6% 36 78,4% 46 Total 46 100% Sumber : Hasil Olah Data Penelitian
Berdasarkan  tabel  diatas,  metode  penelitian  yang  sering  digunakan  dari  46  artikel terpilih  adalah  metode  deskriptif.  Metode  penelitian  deskriptif  memperoleh  angka  27, sedangkan metode penelitian studi kasus dan lapangan  memperoleh angka dibawahnya yakni
13. Hasil  metode deskriptif  sebanyak 27 artikel di dominasi oleh artikel  – artikel  yang terbit pada dekade kedua, yakni berada pada rentang tahun 2010 – 2019. Objek yang diangkat pada sejumlah penelitian deskriptif di dominasi oleh perusahaan – perusahaan manufaktur.

## e. (P5) Potensi Penelitian Selanjutnya
Berdasarkan  pemetaan  topik  penelitian  yang  dijelaskan  diatas,  beberapa  topik  yang berpeluang untuk dibahas dalam penelitian mendatang yakni sebagai berikut :
1. Penerapan  EMA  di  lingkungan  Universitas  untuk  mengetahui  bagaimana  peran  dan kontribusi Perguruan Tinggi dalam peningkatan kinerja lingkungan.
2. Penerapan EMA dalam perusahaan berkaitan dengan inovasi, strategi, kinerja, dan efisiensi selaras  dengan  dorongan  untuk  perusahaan  –  perusahaan  dalam  mengembangkan  produk hemat  energi  dan  meningkatkan  citra  perusahaan  di  hadapan stakeholders .  Teori contingency dalam penerapan EMA di suatu perusahaan masih relevan dan berpeluang pada penelitian di masa mendatang.
3. Penerapan EMA di pemerintah daerah untuk mengukur sejauh mana kontribusi pemerintah dalam menerapkan EMA.
4. Penelusuran  perkembangan  konsep  EMA  secara  lebih  luas  sebagai  sub  bidang  ilmu akuntansi seperti dalam penelitian ini.
Beberapa topik penelitian yang telah disebutkan diatas secara garis besar memberikan kesimpulan bahwa pada praktiknya, peluang topik EMA untuk dikembangkan terbagi menjadi 4  bagian  yakni  peran  EMA  pada  perusahaan,  pemerintah,  universitas,  dan  keberadaan  EMA sebagai sub bidang akuntansi itu sendiri. Adapun rekapitulasi metode dan topik penelitian yang berpeluang untuk dijadikan penelitian masa mendatang dapat dilihat pada tabel 9.
Tabel 12. Rekapitulasi Tren Metode dan Topik Penelitian EMA di Masa Mendatang

## Sumber : Hasil Olah Data Penelitian

## DAFTAR PUSTAKA
Aulianto,  D.  R.,  Yusup,  P.  M.,  &  Setianti,  Y.  (2019).  P emanfaatan  Aplikasi  “Publish  Or  Perish” Sebagai  Alat  Analisis  Sitasi  Pada  Jurnal Kajian  Komunikasi  Universitas  Padjadjaran .  Book Chapter  Seminar  Nasional  MACOM  III"  Communication  and  Information  Beyound Boundaries,
Bartolomeo,  M.,  Bennett,  M.,  Bouma,  J.  J.,  Heydkamp,  P.,  James,  P.,  &  Wolters,  T.  (2000). Environmental  management  accounting  in  Europe:  current  practice  and  future  potential. European Accounting Review , 9 (1), 31-52. https://doi.org/10.1080/096381800407932
Baumann, S., Lehner, O. M., & Losbichler, H. (2015). A push-and-pull factor model for environmental management  accounting:  a  contingency  perspective. Journal  of  Sustainable  Finance  & Investment , 5 (3), 155-177. https://doi.org/https://doi.org/10.1080/20430795.2015.1100036
Bouma, J. J., & van der Veen, M. (2002). Wanted: a theory for environmental management accounting. In Environmental management accounting: Informational and institutional developments (pp. 279-290). Springer.
Burritt, R. L. (2004). Environmental management accounting: roadblocks on the way to the green and pleasant land. Business Strategy and the Environment , 13 (1), 13-32. https://doi.org/https://doi.org/10.1002/bse.379
Burritt,  R.  L.,  Hahn,  T.,  &  Schaltegger,  S.  (2002).  Towards  a  comprehensive  framework  for environmental  management  accounting—Links  between  business  actors  and  environmental management accounting tools. Australian Accounting Review , 12 (27), 39-50. https://doi.org/https://doi.org/10.1111/j.1835-2561.2002.tb00202.x
Burritt, R. L., Herzig, C., Schaltegger, S., & Viere, T. (2019). Diffusion of environmental management accounting for cleaner production: Evidence from some case studies [Journal Article]. Journal of Cleaner Production , 224 , 479-491. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2019.03.227 Tren Metode Penelitian EMA Tren Topik Penelitian EMA Tren metode penelitian EMA tahun 2000 - 2019 yang sering digunakan : Peluang penelitian EMA di masa mendatang terbagi menjadi dua, yakni : 1. Metode Deskiptif
2. Metode Studi Kasus dan Lapangan
3. Metode Korelasional 4. Metode Studi Literatur 1. Implikasi EMA pada perusahaan manufaktur 2. Implikasi EMA pada Perguruan
Tinggi 3. Implikasi EMA pada pemerintahan daerah Implikasi EMA yang dimaksudkan yakni terkait tentang : - Inovasi Perusahaan - Strategi Perusahaan - Kinerja Perusahaan - Efisiensi Perusahaan - Contingency Theory
Burritt,  R.  L.,  Schaltegger,  S.,  Ferreira,  A.,  Moulang,  C.,  &  Hendro,  B.  (2010).  Environmental management  accounting  and  innovation:  an  exploratory  analysis. Accounting,  Auditing  & Accountability Journal .
Chang, H. C. (2013). Environmental management accounting in the Taiwanese higher education sector. International Journal of Sustainability in Higher Education , 14 (2), 133-145. https://doi.org/10.1108/14676371311312851
Christ,  K.  L.,  &  Burritt,  R.  L.  (2013).  Environmental  management  accounting:  the  significance  of contingent  variables  for  adoption. Journal  of  Cleaner  Production , 41 ,  163-173. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2012.10.007
Fink, A. (2019). Conducting research literature reviews: From the internet to paper . Sage publications.
Gale,  R.  (2006a).  Environmental  costs  at  a  Canadian  paper  mill:  a  case  study  of  Environmental Management  Accounting  (EMA). Journal  of  Cleaner  Production , 14 (14),  1237-1251. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2005.08.010
Gale,  R.  (2006b).  Environmental  management  accounting  as  a  reflexive  modernization  strategy  in cleaner production. Journal of Cleaner Production , 14 (14), 1228-1236. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2005.08.008
Gibassier,  D.,  &  Alcouffe,  S.  (2018).  Environmental  management  accounting:  the  missing  link  to sustainability? In: Taylor & Francis.
Gibson,  K.  C.,  &  Martin,  B.  A.  (2004).  Demonstrating  value  through  the  use  of  environmental management accounting. Environmental quality management , 13 (3), 45-52. https://doi.org/https://doi.org/10.1002/tqem.20003
Kapardis, M. K., & Setthasakko, W. (2010). Barriers to the development of environmental management accounting: An exploratory study of pulp and paper companies in Thailand [Research paper]. EuroMed Journal of Business , 5 (3), 315-331. https://doi.org/10.1108/14502191011080836
Leo,  S.  (2020). KIAT  JITU  MENEMBUS  JURNAL  INTERNASIONAL:  TERINDEKS  SCOPUS . Gramedia Pustaka Utama.
Lisi, I. E. (2015). Translating environmental motivations into performance: The role of environmental performance measurement systems. Management Accounting Research , 29 , 27-44.
Masanet-Llodra, M. J. (2006). Environmental management accounting: a case study research on innovative strategy.
Journal
of Business
Ethics , 68 (4), 393-408. https://doi.org/https://doi.org/10.1007/s10551-006-9029-1
Mokhtar, N., Jusoh, R., & Zulkifli, N. (2016). Corporate characteristics and environmental management accounting (EMA) implementation: evidence from Malaysian public listed companies (PLCs).
Journal of Cleaner Production , 136 , 111-122. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2016.01.085
Qian,  W.,  Burritt,  R., &  Monroe,  G.  (2011).  Environmental  management  accounting  in  local government. Accounting, Auditing & Accountability Journal , 24 (1), 93-128. https://doi.org/10.1108/09513571111098072
Qian,  W.,  Burritt,  R.  L.,  &  Monroe,  G.  S.  (2018).  Environmental  management  accounting  in  local government: Functional and institutional imperatives. Financial Accountability & Management , 34 (2), 148-165. https://doi.org/https://doi.org/10.1111/faam.12151
Rom, A., & Rohde, C. (2007). Management accounting and integrated information systems: A literature review. International Journal of Accounting Information Systems , 8 (1), 40-68.
Sands,  J.,  Lee,  K.-H., &  Gunarathne,  N.  (2015).  Environmental  Management  Accounting  (EMA)  for environmental  management  and  organizational  change. Journal  of  Accounting  & Organizational Change , 11 (3), 362-383. https://doi.org/10.1108/jaoc-10-2013-0078
Savage,  D.  E.,  Lignon,  P.  J.,  &  Lomsek,  J.  (2002). Policy  pathways  for  promoting  environmental management accounting . Bundesministerium für Verkehr, Innovation und Technologie.
Schaltegger, S. (2018). Linking environmental management accounting: A reflection on (missing) links to  sustainability  and  planetary  boundaries. Social  and Environmental  Accountability  Journal , 38 (1), 19-29. https://doi.org/10.1080/0969160X.2017.1395351
Schaltegger,  S.,  Gibassier,  D.,  &  Zvezdov,  D.  (2013).  Is  environmental  management  accounting  a discipline?  A  bibliometric  literature  review. Meditari  accountancy  research , 21 (1),  4-31. https://doi.org/10.1108/medar-12-2012-0039
Schaltegger,  S.,  Hahn,  T.,  &  Burritt,  R.  (2002).  Government  Strategies  to  Promote  Corporate Environmental  Management  Accounting.  In Environmental  Management  Accounting: Informational and Institutional Developments (pp. 187-198). Springer.
Stechemesser, K., & Guenther, E. (2012). Carbon accounting: a systematic literature review. Journal of Cleaner Production , 36 , 17-38.
Tsui, C. S. (2014). A literature review on environmental management accounting (EMA) adoption. Web Journal of Chinese Management Review , 17 (3), 1-19.
Wahono, R. S. (2015). A systematic literature review of software defect prediction. Journal of Software Engineering , 1 (1), 1-16.