Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan                                                                         p-ISSN 2548 – 298X Akreditasi No. 32a/E/KPT/2017                                                                                          e-ISSN 2548 – 5024 DOI: 10.24034/j25485024.y2020.v4.i2.3952

## AKUNTANSI FORENSIK: TELAAH EMPIRIS PENERAPAN DALAM KURIKULUM AKUNTANSI
Zaenal Fanani fanani@feb.unair.ac.id Clarina Widyati Gunawan
Departemen Akuntansi-Fakultas Ekonomi dan Bisnis-Universitas Airlangga

## ABSTRACT
The main objective of this study was to determine whether there are differences in the application of the teaching of forensic accounting in the accounting curriculum. This study uses a simple random sampling by distributing questionnaires for accounting lecturer in public and private universities with accreditation A. Observation data obtained as many as 63. The variables used were the relevance of teaching, teaching benefits, obstacles teaching, teaching  materials,  and  learning  mechanisms.  Analysis  techniques  using  Independent  Sample  T  Test.  The results  showed  that  there  is  a  difference  between  public  and  private  universities  in  terms  of  teaching  the relevance, benefits of teaching, teaching materials and learning mechanisms forensic accounting and there is no difference between public and private universities for teaching barriers forensic accounting. The results of the study indicate a greater interest in PTN to provide forensic accounting teaching, benefits of teaching, teaching materials  and  learning  mechanisms.  The  obstacles  in  integrating  forensic  accounting  in  the  accounting curriculum between PTN and PTS are no different. These obstacles include the lack of learning materials such as textbooks, lack of student interest, and lack of faculty interest in forensic accounting.
Key words: forensic accounting; accounting curriculum.

## ABSTRAK
Tujuan  utama  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  apakah  terdapat  perbedaan  penerapan pengajaran  akuntansi  forensik  di  kurikulum  akuntansi.  Penelitian  ini  menggunakan simple  random sampling dengan  menyebarkan  kuesioner  untuk  dosen  akuntansi  di  perguruan  tinggi  negeri  dan swasta dengan akreditasi A. Data pengamatan yang diperoleh sebanyak 63. Variabel yang digunakan adalah relevansi pengajaran, manfaat pengajaran, hambatan pengajaran, materi ajar, dan mekanisme pembelajaran.  Teknik  analisis  menggunakan  uji  beda Independent  Sample  T  Test .  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  terdapat  perbedaan  antara  perguruan  tinggi  negeri  dan  swasta  dalam  hal relevansi  pengajaran,  manfaat  pengajaran,  materi  ajar  dan  mekanisme  pembelajaran  akuntansi forensik  dan  tidak  terdapat  perbedaan  antara  perguruan  tinggi  negeri  dan  swasta  untuk  hambatan pengajaran akuntansi forensik. Hasil penelitian mengindikasikan ketertarikan yang lebih besar pada PTN untuk memberi pengajaran akuntansi forensik, manfaat pengajaran, materi ajar dan mekanisme pembelajaran. Hambatan dalam mengintegrasi akuntansi forensik dalam kurikulum akuntansi antara PTN  dan  PTS  tidak  berbeda.  Hambatan-hambatan  tersebut  di  antaranya  kurangnya  materi pembelajaran seperti textbook, kurangnya minat mahasiswa, dan kurangnya ketertarikan fakultas pada akuntansi forensik
Kata-kata kunci: akuntansi forensik; kurikulum akuntansi.

## PENDAHULUAN
Perkembangan  bisnis  dan  teknologi yang  terjadi  saat  ini  telah  mendukung berkembangnya  berbagai  macam  tindak
kejahatan keuangan seperti terjadinya fraud pada  perusahaan  maupun  instansi  peme- rintah yang semakin canggih sehingga sulit untuk dideteksi. Kecurangan yang terjadi di
206 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 205 – 225
Indonesia  maupun  di  dunia  telah  meng- akibatkan kerugian dengan nilai yang besar dan mengurangi kepercayaan investor pada perusahaan. Association  of  Fraud  Examiner (ACFE)  memprediksi  jika  kerugian  akibat fraud pada  tahun  2010  mencapai  5%  dari Produk  Domestik  Bruto  dunia.  Kerugian akibat fraud yang terjadi di Indonesia belum dapat  diperkirakan  secara  pasti  nilainya. Namun,  berbagai  indikator  seperti  laporan tahunan  yang  diterbitkan  oleh  Transpa- ransi  Internasional  selalu  menempatkan Indonesia  pada  jajaran  negara-negara  ter- korup di dunia. Hal ini dapat menggambar- kan  korupsi  (salah  satu  bentuk fraud )  yang terjadi  di  Indonesia  berada  pada  tingkat yang  sangat  memprihatinkan  (Suhernita et al. , 2012).
Kecurangan  laporan  keuangan  yang terjadi di Indonesia di antaranya, kasus PT. Ades  Alfiando  yang  melaporkan  neraca keuangan lebih tinggi dari seharusnya pada tahun  2001  dan  2004.  PT.  Indofarma  Tbk. yang  melaporkan  laporan  keuangan  2001 lebih  tinggi  dari  nilai  seharusnya.  Kasus Bank  Century  yang  merugikan  negara hingga 6,7  Triliun.  Kasus  Bank  Lippo  yang menerbitkan  laporan  keuangan  ganda sehingga  terdapat  informasi  yang  berbeda antara  September  2002  dengan  Desember 2002.  Kasus  Bank  Duta  yang  melakukan rekayasa  transaksi  keuangan  perdagangan valas  dan  manipulasi  laporan  keuangan, dan  masih  banyak  kasus  kecurangan lainnya (Sayyid, 2013).
Dalam  menyelesaikan  berbagai  masa- lah  tindak  kejahatan  keuangan  ( fraud )  ber- bagai  pihak  masih  memandang fraud dari sisi  ekonomi,  pemerintahan,  dan  hukum saja.  Penyelesaian  masalah  melalui  sisi akuntansi  masih  jarang  ditemui.  Hal  ini kurang  sesuai  diterapkan  karena  praktek kejahatan  keuangan  yang  sering  dijumpai terjadi pada penyusunan laporan keuangan. Akuntansi  di  Indonesia  hanya  digunakan untuk mendukung kelancaran bisnis seperti akuntansi  biaya,  akuntansi  keuangan, akuntansi  manajemen,  dan  audit  namun, bidang-bidang  akuntansi  tersebut  kurang
mampu  untuk  mendeteksi  adanya fraud (Zamira dan Darsono, 2014).
Akuntansi  forensik  merupakan  salah satu  cabang  ilmu  akuntansi  yang  dapat membantu  menelaah fraud secara  men- dalam.  Kecurangan  keuangan  yang  terus terjadi, besarnya kerugian yang diakibatkan oleh  kecurangan  tersebut,  dan  makin kompleksnya  metode  dalam  melakukan kecurangan  menjadikan  akuntansi  forensik sebagai  topik  yang  sering  diperbincangkan oleh  profesi  akuntan,  penegak  hukum, pembuat kebijakan dan akademisi.
Menurut Tuanakotta (2010:4), akuntansi forensik  merupakan  penerapan  disiplin akuntansi  dalam  arti  luas,  termasuk  audi- ting,  pada  masalah  hukum  untuk  pe- nyelesaian  hukum  di  dalam  atau  di  luar pengadilan.  Akuntansi  forensik  sebenarnya bukanlah ilmu baru, Amerika Serikat sudah mengenal  akuntansi  forensik  sejak  tahun 1931  sedangkan  di  Indonesia  akuntansi forensik mulai dikenal sejak krisis keuangan 1997.
Akuntansi  forensik  di  Indonesia  telah diterapkan  oleh  beberapa  lembaga  seperti Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK),  Badan Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan (BPKP),  Komisi  Pemberantasan  Korupsi (KPK),  Pusat  Pelaporan  dan  Analisis Transaksi Laporan Keuangan (PPATK), dan Kantor Akuntan Publik (KAP) seperti Price Waterhouse  Cooper  (PwC)  (Zamira  dan Darsono, 2014).
Keberhasilan  penerapan  akuntansi forensik  di  Indonesia  terlihat  pada kesuksesan PwC dalam membongkar kasus Bank  Bali.  Dengan  software  khususnya, PwC  mampu  menunjukkan  aliran  dana yang  rumit  berbentuk  seperti  diagram cahaya  matahari  ( sunbrust )  kemudian  PwC meringkasnya  menjadi  arus  dana  dari orang-orang  tertentu.  Metode  yang  di- gunakan  untuk  mengungkap  kasus  ini adalah mengikuti aliran uang hasil korupsi Bank Bali ( follow the money ) dan wawancara secara  mendalam  ( in  depth  interview )  yang kemudian  mengarahkan  pada  para  pelaku (Tuanakotta, 2010:15).
Akuntansi Forensik: Telaah Empiris Penerapan Dalam Kurikulum Akuntansi ...– Fanani, Gunawan 207
Akuntansi  forensik  yang  telah  di- gunakan oleh berbagai lembaga yang ada di Indonesia  dan  keberhasilan  PwC  dalam membongkar  kasus  Bank  Bali  dapat  men- jadi peluang bagi lulusan-lulusan akuntansi untuk  berkarir  pada  bidang  akuntansi forensik.  Penelitian  Rezaee et  al. (2004) menunjukkan  bahwa  bidang  akuntansi forensik  menjadi  peluang  karir  yang menjanjikan  bagi  akuntan  untuk  melawan fraud .  Selain  itu, demand pada  akuntansi forensik diprediksi akan meningkat di masa depan  (Hidayat  dan  Al-Hadrami,  2015). Peningkatan demand pada  akuntansi  foren- sik  tersebut  dapat  menjadi  peluang  besar bagi  lulusan  akuntansi.  Selain  itu,  dengan semakin  banyak  orang  yang  berkarir  di bidang akuntansi forensik dapat membantu untuk  menyelesaikan  berbagai  kasus fraud yang terjadi.
Adanya  kesempatan  untuk  berkarir pada  bidang  akuntansi  tersebut  tidak didukung oleh pemberian materi mengenai akuntansi  forensik  pada  tingkat  perguruan tinggi.  Saat  ini  hanya  beberapa  program studi  akuntansi  yang  memberikan  materi akuntansi  forensik.  Hal  ini  mengakibatkan munculnya  kesenjangan  antara  pendidikan dan  praktek  akuntansi  forensik  (Rezaee et al. ,  2004).  Ketersediaan  data  dan  informasi mengenai akuntansi forensik yang minim di Indonesia  mengakibatkan  perkembangan akuntansi  forensik  menjadi  lambat,  bahkan istilah  akuntansi  forensik  bagi  sebagian mahasiswa  akuntansi  masih  terdengar asing.
Peluang  karir  pada  bidang  akuntansi forensik  dan  besarnya  peran  akuntansi forensik  untuk  mengatasi fraud menjadikan akuntansi  forensik  sebagai  salah  satu  mata kuliah  yang  dapat  diberikan  pada  per- guruan  tinggi  di  Indonesia.  Perguruan tinggi  di  Indonesia  sebagian  besar  belum memberikan materi akuntansi forensik akan tetapi  hanya  sebatas  mata  kuliah  peng- auditan. Pengauditan merupakan salah satu disiplin ilmu yang dipelajari pada akuntansi forensik  sehingga  diperlukan  pembelajaran lebih jauh mengenai akuntansi forensik.
Perguruan  tinggi  di  berbagai  negara berencana  untuk  mengintegrasi  akuntansi forensik  ke  dalam  kurikukum  akuntansi. Penelitian yang dilakukan oleh Hidayat dan Al-Hadrami  (2015)  menunjukkan  jika  uni- versitas-universitas  di  Bahrain  akan  meng- integrasi materi akuntansi forensik, kecura- ngan,  topik  investigasi  dan  legislasi,  regu- lasi  dan  topik  pemerintahan  penting  ke dalam  kurikulum  akuntansi.  Penelitian yang  dilakukan  oleh  Efiong  (2012)  me- nunjukkan  jika  teknik  akuntansi  forensik seharusnya  ditambahkan  pada  kurikulum akuntansi pada tingkatan undergraduate dan post-graduated di  universitas-universitas Nigeria.  Keinginan  universitas-universitas di  berbagai  negara  untuk  mengintegrasi akuntansi  forensik  ke  dalam  kurikulum tidak diikuti hasil penelitian yang dilakukan oleh Sugianto dan Jiantari (2014). Penelitian ini  menyatakan  bahwa  mata  kuliah  akun- tansi  forensik  tidak  harus  menjadi  mata kuliah tersendiri, tapi cukup diperkenalkan secara tersirat dalam mata kuliah di jurusan akuntansi  di  Indonesia.  Hal  ini  karena  ter- dapat  kekhawatiran  akan  terjadi  kebingu- ngan  bagi  mahasiswa  akuntansi  S1  yang belum memahami matakuliah pengauditan, namun  harus  mempelajari akuntansi  foren- sik.  Penelitian  di  beberapa  negara  yang membahas  tentang  akuntansi  forensik  da- lam dunia Pendidikan diantaranya Bhavani et  al. (2018).  Penelitian  Bhavani et  al. (2018) mengeksplorasi relevansi pendidikan akun- tansi  forensik  dari  perspektif  yang  lebih luas  menggunakan  UEA  sebagai  studi kasus.  Temuan  penelitian  menunjukkan bahwa  sedikit  perhatian  yang  dikhususkan oleh  universitas  untuk  penawaran  kuri- kulum  akuntansi  forensik  di  kedua  studi pascasarjana dan pascasarjana.
Studi  Alshurafat et  al. (2019)  meng- eksplorasi  konstruksi  kurikulum  akuntansi forensik di universitas-universitas Australia dengan  melakukan  analisis  tematik  pada kurikulum  seperti  yang  disajikan  di  situs web  universitas,  sementara  Kramer et  al. (2016)  meneliti  pandangan  saat  ini  dari pendidik dan praktisi mengenai pendidikan
208 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 205 – 225
akuntansi  forensic.  Hasil  penelitian  mem- buktikan  bahwa  praktisi  menghargai  be- berapa  keterampilan  akuntansi  nontradisi- onal,  seperti  dalam  teknologi  forensik  dan wawancara,  lebih  tinggi  daripada  aka- demisi,  yang  menunjukkan  pendidik akun- tansi mungkin perlu mengembangkan pen- dekatan  interdisipliner  untuk  pendidikan akuntansi forensik.
Adanya  kesenjangan  antara  praktek dan  pendidikan  pada  akuntansi  forensik dan  perbedaan  hasil  penelitian  mengenai penerapan  akuntansi  forensik  pada  kuri- kulum  akuntansi  menjadi  motivasi  bagi peneliti  untuk  melakukan  penelitian  ini. Penelitian  kali  ini  mengangkat  topik  yang sama dengan penelitian  Rezaee et al. (2004) mengenai  penerapan  akuntansi  forensik dalam  kurikulum  akuntansi.  Perbedaan dengan penelitian sebelumnya terletak pada responden  atau  sampel  yang  digunakan. Penelitian Rezaee et al. (2004) menggunakan sampel  akademisi  dan  praktisi  sedangkan penelitian  ini  menggunakan  sampel  dosen akuntansi  yang  mengajar  pada  perguruan tinggi  negeri  dan  swasta  yang  berada  di Surabaya.
Dosen  akuntansi  perguruan  tinggi negeri dan swasta dipilih sebagai responden karena dosen  akuntansi  dianggap  memiliki pengetahuan  mengenai  perkembangan akuntansi  yang  terjadi,  dan  memahami kondisi  yang  ada  di  perguruan  tinggi tempat  mereka  mengajar.  Perguruan  tinggi negeri  dan  swasta  memiliki  kondisi  yang berbeda.  Perbedaan  tersebut  diantaranya dapat  terlihat  pada input mahasiswa  pada perguruan tinggi negeri dan swasta. Proses seleksi  penerimaan  mahasiswa  yang  lebih ketat  pada  perguruan  tinggi  negeri  mem- buat  perguruan  tinggi  negeri  memiliki mahasiswa dengan  kemampuan  intelektual lebih  baik  dibanding  dengan  perguruan tinggi swasta.
Kemampuan  mahasiswa  menjadi  salah satu pertimbangan dalam merancang suatu kurikulum  pembelajaran.  Adanya  perbeda- an  kemampuan  mahasiswa  perguruan tinggi  negeri  dan  swasta  memungkinkan
terjadinya  perbedaan  penerapan  akuntansi forensik  pada  kurikulum  akuntansi  per- guruan tinggi negeri dan swasta.
Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah diuraikan  diatas,  maka  dapat  dirumuskan suatu  permasalahan  yaitu  apakah  terdapat perbedaan  antara  perguruan  tinggi  negeri dan  swasta  mengenai  penerapan  akuntansi forensik dalam kurikulum akuntansi terkait dengan  relevansi  pengajaran,  manfaat pengajaran,  hambatan  pengajaran,  materi ajar dan mekanisme pembelajaran?

## TINJAUAN TEORETIS Teori Stakeholder
Stakeholders merupakan  individu  mau- pun  kelompok  yang  memiliki  kepentingan terhadap  perusahaan  baik  secara  keseluru- han  maupun  secara  parsial.  Freeman  dan Reed  (1983)  mendefinisikan stakeholder s sebagai  individu  atau  kelompok  yang memberi dukungan pada keberadaan suatu organisasi,  tanpa  adanya  dukungan  dari stakeholders organisasi  tersebut  tidak  akan ada.  Setiap  tindakan  yang  diambil  mana- jemen  pada  akhirnya  mengutamakan  ke- pentingan  korporasi  dan  pemangku  ke- pentingan.
Menurut  Wijatno  (2009:320)  teori stake- holders dapat  diterapkan  dalam  konteks perguruan tinggi. Pertama, dengan melaku- kan  identifikasi  para  pemangku  kepenti- ngan sesuai dengan peran setiap pemangku kepentingan. Pemangku kepentingan dalam perguruan  tinggi  terdiri  atas:  pemimpin perguruan  tinggi,  dosen  dan  karyawan, mahasiswa, orang tua atau wali mahasiswa, lulusan  atau  alumni,  pemerintah  atau yayasan pengelola perguruan tinggi, masya- rakat  luas,  perusahaan  atau  instansi  peng- guna lulusan, dan pemerintah dalam hal ini Kopertis dan Dirjen Dikti.
Pemangku  kepentingan  dalam  per- guruan  tinggi  dapat  dibagi  menjadi  ke- lompok  primer  dan  kelompok  sekunder. Menurut  Wijatno  (2009:320)  kelompok primer  adalah  mereka  yang  berinteraksi langsung  dengan  perusahaan,  sedangkan kelompok  sekunder  adalah  semua  pe-
Akuntansi Forensik: Telaah Empiris Penerapan Dalam Kurikulum Akuntansi ...– Fanani, Gunawan 209
mangku  kepentingan  yang  tidak  termasuk di  dalam  kelompok  primer.  Kelompok sekunder tidak berinteraksi secara langsung dengan  perusahaan,  tetapi  kepentingan ( interest )  dan  kekuatan  ( power )  kelompok sekunder  dapat  memengaruhi  keberadaan suatu perusahaan.
Wijatno  (2009:320)  mengklasifikasikan kelompok  primer  terdiri  dari  pimpinan perguruan tinggi, yayasan pengelola, maha-
siswa,  dosen  atau  karyawan,  dan  lulusan atau  alumni.  Kelompok  sekunder  terdiri dari  orangtua  atau  wali  mahasiswa, masyarakat  luas,  perusahaan  atau  instansi pengguna  lulusan,  pemerintah  (Kopertis dan Dirjen Dikti), dan media massa.
Wijatno  (2009:321)  menjelaskan  ke- pentingan yang dimiliki oleh kelompok pe- mangku  kepentingan  dalam  perguruan tinggi sebagai berikut:
Tabel 1 Kepentingan kelompok stakeholders Pemangku Kepentingan Kepentingan ( Interest ) Kelompok Primer: 1. Mahasiswa Memperoleh  pendidikan  berkualitas  dan  memperoleh pelayanan yang memuaskan. 2. Alumni Dapat  menggunakan  ilmu  yang  diperoleh  untuk mendapatkan pekerjaan. 3. Yayasan Pengelola Mengelola  perguruan  tinggi  secara  efektif  dan  efisien serta  mampu  menghasilkan  lulusan  yang  dapat  diserap pasar tenaga kerja. Pemangku Kepentingan Kepentingan ( Interest ) Menjaga keberlangsungan perguruan tinggi dalam jangka panjang.
Menjadi  subjek  hukum  pengelolaan  perguruan  tinggi yang  berfungsi  sebagai  badan  hukum  dan  bertindak untuk kepentingan perbankan dan perpajakan. 4. Dosen atau Karyawan Mampu  mengembangkan  ilmu  serta  profesionalitas sesuai dengan tuntuan zaman. Memperoleh gaji atau upah yang wajar dan ada kepastian kelangsungan pekerjaan. Kelompok Sekunder: 1. Pemerintah Mengharapkan  pertumbuhan  ekonomi  dan  lapangan kerja. Memperoleh pajak. 2. Masyarakat Mengharapkan  peran  serta  perguruan  tinggi  dalam program  kesejahteraan  masyarakat  dan  menjaga kesehatan lingkungan. 3. Media massa Menginformasikan  semua  kegiatan  perguruan  tinggi yang  berkaitan  dengan  isu  etika,  nilai-nilai,  kesehatan, keamanan dan kesejahteraan. Pemangku Kepentingan Kepentingan ( Interest ) 4. Orang  tua  atau  wali mahasiswa Mempercayakan  pendidikan  anaknya  agar  memperoleh masa depan yang baik dan pendidikan yang berkualitas. Sumber: Wijatno (2009)
210 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 205 – 225
Teori stakeholder mengatakan  bahwa perusahaan  tidak  hanya  beroperasi  untuk kepentingannya  sendiri  namun  perusahaan harus memberikan manfaat bagi stakeholders (Ghazali  dan  Chariri,  2007:  409).  Oleh karena  itu,  perguruan  tinggi  harus  saling berinteraksi  dengan  para  pemangku  ke- pentingan  ( stakeholders )  sehingga  keberada- an  perguruan  tinggi  dipengaruhi  oleh  dan atau  memengaruhi  semua  pemangku  ke- pentingan.  Keberadaan  perguruan  tinggi yang  sangat  terkait  dengan stakeholders membuat  para  pemimpin  perguruan  tinggi perlu  menyadari  pentingnya  melakukan proses  keputusan  berdasarkan  pendekatan dan analisis pemangku kepentingan.
Berdasarkan  analisis  kepentingan  yang dimiliki  para stakeholders di  atas,  pihak pengelola  perguruan  tinggi  harus  selalu memperhatikan  para  pemangku  kepenti- ngannya  dengan  mengeluarkan  kebijakan yang  tidak  merugikan  dan  bertentangan dengan  pemangku  kepentingan.  Salah  satu kebijakan  yang  terkait  dengan stakeholders terutama  kelompok  primer  adalah  kebija- kan mengenai kurikulum perguruan tinggi. Kelompok primer seperti alumni dan yaya- san  pengelola  memiliki  kepentingan  ( inte- rest )  untuk  menghasilkan  lulusan  yang dapat diserap oleh pasar tenaga kerja. Oleh karena  itu  kurikulum  yang  diberikan  se- harusnya  memiliki  relevansi  dengan  dunia kerja.  Adanya  peluang  kerja  pada  bidang akuntansi forensik dapat menjadi pertimba- ngan  bagi  perguruan  tinggi  untuk  me- nambahkan  matakuliah  akuntansi  forensik ke  dalam  kurikulum  perguruan  tinggi. Penambahan matakuliah akuntansi forensik yang memiliki relevansi dengan dunia kerja dapat  membantu  lulusan  perguruan  tinggi untuk  memperoleh  pekerjaan  di  bidang akuntansi  forensik.  Sehingga,  kepentingan stakeholders perguruan tinggi yang berkaitan dengan dunia kerja akan tercapai .
Perbedaan  relevansi  pengajaran  antara PTN dan PTS
Penelitian  Rezaee et  al. (2004)  men- jelaskan  bahwa  akademisi  dan  praktisi
memandang  permintaan  dan  ketertarikan pada  jasa  akuntansi  forensik  yang  terdiri dari litigation  support,  expert  witnessing, dan fraud  examination akan  meningkat.  Adanya peningkatan  permintaan  pada  jasa  akun- tansi  forensik  menunjukkan  kesempatan kerja  bagi  lulusan  akuntansi.  Pendidikan akuntansi  forensik  dibutuhkan  mahasiswa untuk  memenuhi  peluang  tersebut.  Ber- dasarkan  teori stakeholders pada  perguruan tinggi,  alumni  memiliki kepentingan  untuk menggunakan  ilmu  yang  diperoleh  dalam mendapatkan  pekerjaan  dan  perguruan tinggi  memiliki  kepentingan  untuk  meng- hasilkan  lulusan  yang  dapat  diserap  pasar tenaga  kerja.  Berdasarkan  teori  tersebut, pengajaran  akuntansi  forensik  memiliki relevansi  untuk  diberikan  karena  adanya kepentingan  alumni  dan  perguruan  tinggi untuk memenuhi peluang kerja.
Menurut Huber (2012) akuntansi foren- sik  di  Amerika  Serikat  memiliki  relevansi dengan  nilai-nilai  sosial.  Kondisi  berbeda terjadi  di  Indonesia,  akuntansi  forensik  di Indonesia  belum  banyak  dimanfaatkan untuk  mencari  bukti  atau kebenaran  untuk menangani  masalah  kecurangan  keuangan. Menurut  Tuanakotta  (2010:  17)  akuntansi forensik  di  Indonesia  lebih  banyak  diguna- kan  pada  sektor  publik  daripada  sektor privat. Menurut Zamira dan Darsono (2014) akuntansi  forensik  di  Indonesia  belum dapat  memaksimalkan  nilai-nilai  sosial  se- hingga  dapat  terjadi  perbedaan  persepsi antar  kalangan  mengenai  relevansi  akun- tansi forensik.
Perbedaan  sumber  daya  manusia  di PTN  dan  PTS  dapat  menyebabkan  adanya perbedaan  relevansi  pengajaran  akuntansi forensik.  Berdasarkan  data  Dikti,  PTN memiliki  dosen  aktif  dengan  tingkat  pen- didikan  lebih  baik  daripada  PTS.  Hal  ini dapat  dilihat  pada  jumlah  dosen  dengan tingkat pendidikan S3, PTN memiliki 18.376 orang sedangkan PTS hanya memiliki 8.690 orang.  Dengan  memiliki  dosen  yang  me- miliki  pendidikan  tinggi,  PTN  seharusnya memiliki  kemampuan  yang  lebih  baik dalam  mengajarkan  akuntansi  forensik
Akuntansi Forensik: Telaah Empiris Penerapan Dalam Kurikulum Akuntansi ...– Fanani, Gunawan 211
dibanding  PTS.  Pengajaran  suatu  mata kuliah  tidak  hanya  terkait  dengan  faktor sumber  daya  manusia.  Faktor  lain  yang dapat  mendukung  pengintegrasian  mata kuliah  dalam  kurikulum  adalah  sumber dana  keuangan.  Penyelenggaraan  dan  pe- ngelolaan  perguruan  tinggi  terkait  dengan pendanaan dan lain-lain telah diatur dalam UU  No.12  tahun  2012  tentang  pendidikan tinggi.
Berdasarkan  undang-undang  tersebut, bantuan  dana  yang  diberikan  pada  PTN dan  PTS  besarnya  tidak  sama.  Sesuai amanat  UU  No.12  tahun  2012,  pemerintah tidak  memiliki  kewajiban  untuk  memberi biaya  operasional  untuk  PTS  serta  mem- bayar  gaji  dosen  dan  tenaga  kependidikan- nya.  Oleh  karena  itu  besarnya  dana  untuk PTN  dan  PTS  berbeda.  Pasal  89  UU  No.12 tahun  2012  menyatakan,  dana  pendidikan tinggi  yang  bersumber  dari  Anggaran Pendapatan  dan  Belanja  Negara  (APBN) dan atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD).
Dalam  rapat  yang  digelar  Komisi  X DPR RI bersama Majelis Rektor Perguruan Tinggi Negeri (MRPTNI) pada 12 Oktober 2015, DPR sepakat memperjuangkan Biaya Operasional  Perguruan  Tinggi  Negeri (BOPTN)  2016  sebesar  Rp  5,5  triliun. Jumlah  tersebut  naik  Rp  1  triliun  di- banding  BOPTN  tahun  2015,  juga  lebih besar  Rp  1,8  triliun  dari  rencana  pe- merintah  sebesar  Rp  3,7  triliun. (sumber: www.harnas.co).  Sumber  dana  PTN  yang besar  tersebut  memberi  dukungan  pada proses  kegiatan  belajar  mengajar,  sehingga PTN  lebih  mudah  mengintegrasi  pendidi- kan akuntansi forensik dalam kurikulum.
Dengan  memiliki  dosen  yang  ber- pendidikan  tinggi  dan  sumber  dana  keua- ngan  yang  besar,  PTN  lebih  relevan  dalam memberikan  pengajaran  akuntansi  forensik dibanding PTS.
Berdasarkan  uraian  di  atas  diajukan hipotesis:
H 1 : Relevansi pengajaran akuntansi forensik pada PTN lebih tinggi daripada PTS

## Perbedaan manfaat pengajaran antara PTN dan PTS
Pada  dasarnya  akuntansi  forensik  di- gunakan untuk menangani fraud . Akuntansi forensik  di  Indonesia  digunakan  untuk menangani fraud dalam  bentuk  korupsi. Kasus  korupsi  di  Indonesia  yang  terjadi  di sektor  publik  telah  merugikan  negara dengan  nilai  yang  besar.  Kasus-kasus  di sektor  publik  juga  diikuti  adanya  kolusi antara  penyelenggara  negara  di  tingkat tinggi dengan para pebisnis. Peran akuntan forensik  dibutuhkan  untuk  mengatasi masalah ini.
Berdasarkan teori stakeholders pada per- guruan  tinggi,  masyarakat  memiliki  ke- pentingan  dengan  mengharapkan  peran serta  perguruan  tinggi  dalam  menjaga kesehatan  lingkungan  masyarakat.  Keseha- tan  lingkungan  dapat  dikaitkan  dengan peran  serta  lulusan  dalam  memberantas korupsi  sehingga  dapat  menciptakan  ling- kungan  yang  lebih  baik.  Berdasarkan  teori tersebut,  pengajaran  akuntansi  forensik diharapkan  dapat  memberikan  manfaat bagi  mahasiswa  dan  masyarakat.  Salah satunya  dengan  menciptakan  lingkungan yang bebas dari korupsi.
Menurut  Tuanakotta  (2010)  peran- peran  penting  akuntan  forensik  di  Indo- nesia  terlihat  pada  BPKP,  BPK,  dan  aparat pengawasan  internal  pemerintah.  Menurut Carpenter et  al. (2011)  mahasiswa  yang mengikuti  pelatihan  tentang  akuntansi forensik  memiliki  kemampuan  yang  lebih baik untuk menilai risiko adanya fraud dan memiliki sikap skeptisme dibanding dengan mahasiswa  yang  tidak  mengikuti  pelatihan akuntansi  forensik.  Menurut  Rezaee et  al. (2004)  dengan  adanya  akuntansi  forensik dalam  kurikulum  akuntansi  dapat  mem- berikan  manfaat  bagi  institusi  akademik, mahasiswa,  dan  para  pengguna  lulusan akuntansi.
Mahasiswa  pada  perguruan  tinggi negeri  (PTN)  pada  umumnya  dinilai memiliki  kemampuan  akademis  di  atas mahasiswa perguruan tinggi swasta. Hal ini terkait  dengan  proses  seleksi  penerimaan
212 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 205 – 225
mahasiswa  di  PTN  yang  lebih  ketat daripada PTS. Pada Seleksi Nasional Masuk Perguruan Tinggi Negeri (SNMPTN) tahun 2015  terdapat  852.093  peserta  dan  137.005 peserta  dinyatakan  lolos  seleksi  SNMPTN 2015.  Berdasarkan  data  tersebut  hanya 16,08% peserta yang berhasil lolos SNMPTN (sumber:  news.liputan6.com).  Seleksi  pe- nerimaan  mahasiswa  PTN  yang  ketat  ter- sebut diharapkan memberi input mahasiswa yang  berkualitas.  Adanya  perbedaan  ke- mampuan akademis antara mahasiswa PTN dan PTS dapat berdampak pada perbedaan penerimaan  manfaat  dari  pengajaran  suatu matakuliah. Mahasiswa PTN yang memiliki kemampuan  akademis  lebih  baik  seharus- nya  memperoleh  manfaat  yang  lebih  besar daripada  mahasiswa  PTS.  Berdasarkan uraian di atas diajukan hipotesis:
H 2 : Manfaat pengajaran akuntansi forensik pada PTN lebih tinggi dari PTS
Perbedaan  hambatan  pengajaran  antara PTN dan PTS
Penelitian  Rezaee et  al. (2004)  men- jelaskan  bahwa  hambatan  utama  dalam mengajarkan  akuntansi  forensik  adalah kurangnya  sumber  dana  keuangan.  Faktor- faktor  lain  yang  menjadi  penghambat diantaranya  kurangnya  materi  pembelaja- ran,  kurangnya  minat  dan  dukungan administrasi,  dan  kurangnya  ketertarikan fakultas  pada  akuntansi  forensik.  Menurut Rezaee et al. (2004) hambatan dalam meng- integrasi  pendidikan  akuntansi  forensik berasal  dari  institusi  pendidikan  (fakultas, keuangan,  dan  administrasi)  dan  tidak disebabkan  oleh  kurangnya  kesempatan kerja  pada  bidang  akuntansi  forensik. Berdasarkan  teori stakeholders pengelola perguruan  tinggi  memiliki  kepentingan untuk  mengelola  perguraun  tinggi  secara efektif dan efisien serta mampu menghasil- kan  lulusan  yang  dapat  diserap  tenaga kerja.  Hambatan  dalam  mengintegrasi akuntansi  forensik  seharusnya  dapat  di- antisipasi  oleh  pengelola  perguruan  tinggi sehingga  tidak  menghambat  perguruan tinggi  untuk  menghasilkan  lulusan  yang
memiliki  pendidikan  akuntansi  forensik yang dapat diserap tenaga kerja.
Penelitian  Suhernita et  al. (2012)  me- nunjukkan  bahwa  hambatan  utama  peng- integrasian  akuntansi  forensik  dalam  kuri- kulum  akuntansi  adalah  ketersediaan tenaga  pengajar.  Selain  hambatan  tersebut, terdapat  beberapa  faktor  yang  menjadi penghambat  pengajaran  akuntansi  forensik diantaranya  ketidakfleksibelan  dari  kuri- kulum  akuntansi  yang  ada,  kurangnya sumber dana keuangan, kurangnya peluang kerja,  tidak  tersedianya  standar  dan guidelines ,  kurangnya  minat  fakultas  atau jurusan akuntansi, kurangnya kemauan dan support administrasi,  dan  kurangnya  minat mahasiswa.  Menurut  Suhernita et  al. (2012) strategi awal untuk mengintegrasi pendidi- kan  akuntansi  forensik  adalah  memper- siapkan  tenga  pengajar  yang  menspesiali- sasikan  diri  dalam  bidang  akuntansi forensik.
Perguruan  tinggi  negeri  dan  swasta memiliki sumber pendanaan yang berbeda. Berdasarkan amanat UU No.12 Tahun 2012 pemerintah tidak memiliki kewajiban untuk memberi biaya operasional untuk PTS serta membayar  gaji  dosen  dan  tenaga  kepen- didikannya. PP 26 Tahun 2015 pasal 4 ayat 1 menjelaskan  bahwa  bantuan  pendanaan PTN  Badan  Hukum  dialokasikan  dalam anggaran  pendapatan  dan  belanja  negara setiap  tahun  anggaran  pada  kementrian yang  menyelenggarakan  urusan  peme- rintahan di bidang Pendidikan Tinggi. Pada PP 26 Tahun 2015 pasal 4 ayat 2 lebih lanjut dijelaskan  bahwa  bantuan  PTN  pendanaan Badan  Hukum  yang  dialokasikan  dari APBN  sebesar  20%  dari  alokasi  anggaran fungsi pendidikan.
Selain  pendanaan  dari  APBN,  PTN Badan  Hukum  dapat  memperoleh  sumber pendanaan  diluar  APBN.  Menurut  PP  26 Tahun  2015  pasal  11  ayat  1  sumber  pen- danaan  PTN  Badan  Hukum  selain  APBN diantaranya  bersumber  dari  masyarakat, biaya  pendidikan,  pengelolaan  dana  abadi, usaha  PTN  Badan  Hukum,  kerja  sama tridharma  Perguruan  Tinggi,  pengelolaan
Akuntansi Forensik: Telaah Empiris Penerapan Dalam Kurikulum Akuntansi ...– Fanani, Gunawan 213
kekayaan  PTN  Badan  Hukum,  anggaran dan  pendapatan  belanja  daerah,  dan  pinja- man.  Peraturan  ini  menunjukkan  jika  PTN memiliki  seharusnya  memiliki  pendanaan yang lebih besar dibanding PTS.
Pada  penjelasan  sebelumnya  telah  di- jelaskan  jika  PTN  memiliki  jumlah  dosen dengan  jumlah  lebih  banyak  dibanding dengan PTS. Selain itu, PTN memiliki dosen dengan tingkat pendidikan S3 lebih banyak dibanding  PTS.  Berdasarkan  uraian  di  atas diajukan hipotesis:
H 3 :  Hambatan  pengajaran  akuntansi porensik  di  PTN  lebih  rendah  dari PTS.

## Perbedaan materi ajar antara PTN dan PTS
Akuntansi forensik bukanlah ilmu yang berdiri  sendiri,  namun,  akuntansi  forensik terdiri dari berbagai disiplin ilmu. Menurut Tuanakotta (2010) akuntansi forensik terdiri dari ilmu akuntansi, ilmu hukum, dan ilmu audit.  Menurut  Rezaee et  al. (2004)  akun- tansi  forensik  sebaiknya  memiliki  elemen seperti pendeteksian dan pencegahan fraud , bantuan  untuk  menyelesaikan  masalah keuangan  di  pengadilan (litigation  support) , dan  kemampuan  sebagai  saksi  ahli (expert witnessing) .
Akuntansi  forensik  sebagai  penerapan dari skill ilmu keuangan dalam menyelesai- kan  perkara  di  pengadilan.  Keahlian  di bidang  keuangan  saja  tidak  cukup  untuk menjadi akuntan forensik. Akuntan forensik memerlukan  pengetahuan  tentang fraud , realita bisnis dan proses dari sistem hukum. Berdasarkan  komplekstisitas  akuntansi forensik  karena  merupakan  multi  disiplin ilmu, maka dalam materi akuntansi forensik perlu  memuat  topik-topik  yang  relevan. Teori stakeholders pada  perguruan  tinggi menjelaskan  bahwa  mahasiswa  memiliki kepentingan untuk memperoleh pendidikan berkualitas  dan  memperoleh  pelayanan yang  memuaskan.  Berdasarkan  teori  ter- sebut,  perguruan  tinggi  seharusnya  mem- berikan  materi  ajar  yang  sesuai  dengan kebutuhan  mahasiswa.  Salah  satunya dengan  memberi  materi  ajar  yang  dapat
digunakan  sebagai  bekal  untuk  memenuhi tuntutan  dunia  kerja  seperti  akuntansi forensik.
Materi  akuntansi  forensik  yang  akan diberikan  pada  PTN  dan  PTS  dapat memiliki  konten  yang  berbeda.  Hal  ini  di- sebabkan  adanya  perbedaan  pada  ke- mampuan akademis mahasiswa. PTN yang memiliki  mahasiswa  dengan  kemampuan akademis  yang  lebih  baik  dari  PTS  se- harusnya dapat menerima materi yang lebih berbobot.  Materi  pembelajaran  tidak  hanya mengajarkan  teori  namun  juga  praktek dalam  akuntansi  forensik.    Berdasarkan uraian di atas diajukan hipotesis:
H 4 :  Materi  ajar  akuntansi  forensik  pada
PTN lebih berbobot dari PTS Perbedaan mekanisme pembelajaran antara PTN dan PTS
Seorang  dosen  memiliki  tugas  untuk mengajar mahasiswa. Dalam melaksanakan kegiatan belajar mengajar dosen tidak dapat melakukannya  secara  sembarangan  tetapi harus menggunakan teori-teori dan prinsip- prinsip belajar tertentu agar dapat bertindak secara tepat. Teori dan prinsip belajar dapat membimbing  pendidik  untuk  dalam  me- rencanakan  dan  melaksanakan  kegiatan belajar  mengajar  (Dimyati  dan  Mudjiono, 2002:41).
Menurut  Dimyati  dan  Mudjiono  (2002: 42) prinsip-prinsip belajar adalah perhatian dan  motivasi,  keaktifan,  keterlibatan  lang- sung  atau  berpengalaman,  pengulangan, tantangan,  balikan  dan  penguatan,  dan perbedaan  individual.  Peserta  didik  me- rupakan  individu  yang  unik  artinya  tidak ada  dua  orang  yang  sama  persis  tetapi memiliki perbedaan satu dengan yang lain. Perbedaan  terdapat  pada  karakteristik  psi- kis,  kepribadian,  dan  sifat-sifatnya.  Per- bedaan  individu  perlu  mendapat  perhatian dari  pengajar  dalam  upaya  pembelajaran (Dimyati dan Mudjiono, 2002:49).
Pembelajaran  yang  bersifat  klasikal yang  mengabaikan  perbedaan  individual dapat  diperbaiki  dengan  menggunakan metode  belajar  mengajar  dan  media
214 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 205 – 225
instruksional  yang  bervariasi  sehingga dapat  membantu  mengatasi  perbedaan- perbedaan kemampuan peserta didik. Pem- belajaran  klasikal  juga  dapat  diperbaiki dengan  memberikan  tambahan  pelajaran atau pengayaan bagi siswa yang pandai dan memberikan  bimbingan  bagi  siswa  yang kurang (Dimyati dan Mudjiono, 2002:49).
Perbedaan  kemampuan  intelektual antara mahasiswa PTN dan PTS berdampak pada  mekanisme  pembelajaran  yang digunakan oleh pengajar. Dosen PTN dapat menggunakan  mekanisme  pembelajaran yang lebih bervariasi dan lebih baik karena memiliki  mahasiswa  dengan  kemampuan intelektual  lebih  tinggi  dibanding  maha- siswa PTS.
Teori stakeholders pada perguruan tinggi menjelaskan  bahwa  mahasiswa  memiliki kepentingan untuk memperoleh pendidikan berkualitas  dan  memperoleh  pelayanan yang  memuaskan  dan  dosen  memiliki kepentingan  untuk  mengembangkan  ilmu sesuai dengan tuntuan zaman. Berdasarkan teori  tersebut  dosen  sebaiknya  merancang mekanisme  pembelajaran  yang  sesuai dengan  perkembangan  pengetahuan  dan kemampuan  mahasiswa  sehingga  dapat memberikan  pendidikan  yang  berkualitas bagi mahasiswa. Berdasarkan uraian di atas diajukan hipotesis:
H 5 :  Makanisme  pembelajaran  akuntansi forensik  pada  PTN  lebih  tinggi  dari PTS

## METODE PENELITIAN Jenis Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian deskriptif komparatif yang bertujuan untuk menganalisis  perbandingan  antara  suatu kelompok  dengan  kelompok  lain.  Kelom- pok  yang  dibandingkan  dalam  penelitian ini  adalah  dosen  Perguruan  Tinggi  Negeri (PTN)  dan  dosen  Perguruan  Tinggi  Swasta (PTS).  Variabel  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  relevansi  pengajaran, manfaat  pengajaran,  materi  ajar  dan mekanisme pembelajaran.
Berdasarkan model analisis penelitian yang disajikan sebelumnya, maka variabel dalam penelitian  ini  dibedakan  menjadi  dua macam variabel, yaitu:
1. Variabel terikat ( dependent variable )
Variabel  terikat  adalah  variabel  yang menjadi  akibat  karena  adanya  variabel bebas  (Sekaran  dan  Bougie,  2016:  73). Variabel  terikat  pada  penelitian  ini adalah  relevansi  pengajaran,  manfaat pengajaran,  materi  ajar,  dan  mekanisme pembelajaran.
2. Variabel bebas ( independent variable )
Variabel  bebas  adalah  variabel  yang menjadi  sebab  timbulnya  atau  berubah- nya variabel terikat (Sekaran dan Bougie, 2016: 74).  Variabel  bebas  dalam  peneliti- an  ini  adalah  dosen  perguruan  tinggi negeri  dan  dosen  perguruan  tinggi swasta.

## Definisi Operasional
Untuk  menghindari  ketidakjelasan makna dari variabel yang digunakan dalam penelitian, maka berikut ini akan diberikan definisi  operasional  dari  variabel-variabel tersebut.
a. Relevansi Pengajaran Pada  konteks  pendidikan mengatakan bahwa relevansi  adalah  tingkat  keter- kaitan  tujuan  dan  hasil  atau  keluaran program studi dengan kebutuhan masya- rakat  di  lingkungannya  maupun  secara global (Wijatno, 2009:62).
b. Manfaat Pengajaran Manfaat pengajaran adalah manfaat atau kegunaan  pengetahuan  yang  diperoleh dari  proses  belajar  mengajar  ( Syah,
2002:181 )
c. Hambatan Pengajaran Hambatan  pengajaran  adalah  hal-hal yang  dapat  menganggu  berjalannya pengajaran  suatu  matakuliah (Novia,
2006:188)
d. Materi Ajar Materi  ajar  adalah  seperangkat  bahan pelajaran yang disusun secara sistematis, dan menampilkan kompetensi yang akan
Akuntansi Forensik: Telaah Empiris Penerapan Dalam Kurikulum Akuntansi ...– Fanani, Gunawan 215
dikuasai  siswa  dalam  kegiatan  pem- belajaran (Novia, 2006:188)
e. Mekanisme Pembelajaran Mekanisme  pembelajaran  adalah  cara- cara  yang  digunakan  oleh  pengajar untuk menyampaikan ilmu pengetahuan kepada peserta didik.

## Populasi dan Sampel
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah dosen  perguruan  tinggi  negeri  dan  per- guruan  tinggi  swasta  yang  mengajar  pada program  studi  akuntansi  dengan akreditasi A  di  Kota  Surabaya  berjumlah  219. Pengumpulan  data  pada  penelitian  ini adalah  dengan  menggunakan  kuesioner. Penyebaran  kuesioner  dilakukan  pada  29 Februari  sampai  dengan  22  April  2016. Jumlah  kuesioner  yang  dikirim  sebanyak 141  kuesioner  dan  jumlah  kuesioner  kem- bali  adalah  63  kuesioner.  Rincian  pe ngembalian  kuesioner  adalah  sebagai berikut Universitas Airlangga 21 kuesioner, Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jatim  10  kuesioner,  Universitas  Widya Mandala  9  kuesioner,  Universitas  Kristen Petra  1  kuesioner,  Universitas  Surabaya  1 kuesioner,  Sekolah  Tinggi  Ilmu  Ekonomi Indonesia  Surabaya  11  kuesioner,  Sekolah Tinggi Imu Ekonomi Perbanas Surabaya 10 kuesioner.  Berdasarkan  rincian  tersebut maka  jumlah  kuesioner  yang  berasal  dari PTN  sebanyak  31  kuesioner  terdiri  dari
kuesioner  Universitas  Airlangga  dan Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jatim  10  kuesioner  sedangkan  kuesioner yang  berasal  dari  PTS  sebanyak  32 kuesioner  yang  terdiri  dari  Universitas Widya  Mandala,  Universitas  Kristen  Petra, Universitas  Surabaya,  Sekolah  Tinggi  Ilmu Ekonomi  Indonesia  Surabaya,  dan  Sekolah Tinggi Imu Ekonomi Perbanas Surabaya

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN Hasil Analisis dan Pengujian Hipotesis
Uji Validitas dan reliabilitas
Berdasarkan  hasil  uji,  semua  indikator valid dan reliabel.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  dilakukan  untuk  me- ngetahui  apakah  suatu  data  memiliki sebaran  normal  atau  tidak.  Uji  normalitas pada  penelitian  ini  menggunakan  uji Kolmogorov Smirnov. Data memiliki distri- busi  normal  apabila  nilai  Asym.Sig.  >  0,05 dan  data  berdistribusi  tidak  normal  jika nilai  Asym.Sig.  <  0,05.  Berikut  hasil  uji normalitas:
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas,  data- data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini memiliki  nilai  Asym.Sig.  >  0,05  sehingga dapat  dikatakan  jika  data  berdistribusi normal.  Apabila  data  memiliki  distribusi normal untuk uji hipotesis akan digunakan uji Independent sample T-test .
Tabel 2 Hasil Uji Normalitas Item Pertanyaan Asym.Sig. Keterangan Relevansi pengajaran 0,346 Normal Manfaat pengajaran 0,591 Normal Hambatan pengajaran 0,470 Normal Materi ajar 0,288 Normal Mekanisme pembelajaran 0,250 Normal Sumber: data olahan

## Pengujian Hipotesis
Uji  hipotesis  dilakukan  dengan  meng- analisa  data  yang  diperoleh  dari  hasil penelitian  dengan  melakukan  uji Inde- pendent  sample  T-test dengan  menggunakan program  SPSS  versi  20.  Uji  T  dua  sampel independen  pada  prinsipnya  bertujuan untuk  membandingkan  rata-rata  dua  grup
216 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 205 – 225
antara  PTN  dan  PTS  yang  tidak  saling berhubungan.  Hal  ini  bertujuan  untuk menguji  apakah  kedua  grup  memiliki  rata-
rata yang sama atau tidak secara signifikan. Berikut hasil uji hipotesis:
Tabel 3 Hasil Uji Hipotesis Variabel Mean PTN Mean PTS Levene’s Test Uji T F Sig. t Sig Relevansi pengajaran 28,0000 25,0625 0,001 0,978 3,889 0,0000*** Manfaat pengajaran 31,1613 29,2500 1,882 0,175 2,010 0,049** Hambatan pengajaran 18,35 18,88 2,909 0,093 -0,500  0,619 Materi ajar 202,19 189,91 2,388 0,127 1,856 0,068* Mekanisme pembelajaran 27,26 24,31 1,118 0,295 3,448 0,001*** Sumber: data olahan
Keterangan:  *      signifikan pada level 0,1 **    signifikan pada level 0,05 *** signifikan pada level 0,01
Perbedaan  relevansi  pengajaran  antara PTN dan PTS
Berdasarkan hasil uji rata-rata relevansi pengajaran pada Tabel 3 dapat disimpulkan bahwa  rata-rata  relevansi  pengajaran  pada PTN  lebih  tinggi  dari  PTS.  Hal  ini  dapat diketahui  dari  nilai mean untuk  kelompok PTN adalah 28,0000, sedangkan mean untuk kelompok PTS adalah 25,0625 ( mean PTN > mean  PTS ).  Untuk mengetahui  taraf  signi- fikansi  perbedaan  rata-rata  relevansi  pe- ngajaran  dapat  dilihat  pada  hasil  uji Independent sample T test.
Terdapat  dua  tahap  analisis  yang harus  dilakukan  untuk  melihat  hasil output uji independent  sample  T  test .  Pertama,  kita harus  menguji  asumsi  apakah variance populasi kedua sampel sama ( equal variance assumed )  ataukah  berbeda  ( equal  variances not  assumed )  dengan  meilhat  nilai levene’s test .  Kedua,  setelah  mengetahui variance sama  atau  tidak,  kita  melihat  nilai  t-test untuk  menentukan  apakah  terdapat  per- bedaan nilai rata-rata secara signifikan.
Berdasarkan  hasil  uji levene’s  test ,  nilai hitung levene’s test (F) sebesar 0,001 dengan probabilitas (Sig.) sebesar 0,978. Nilai proba- bilitas  yang  lebih  dari  0,05  menunjukkan jika variance kedua  sampel  adalah  sama.
Oleh  karena  itu,  analisis  uji  beda  t-test menggunakan equal variance assumed .  Hipo- tesis  1  (satu)  memiliki  nilai  Sig.  perbedaan rata-rata relevansi pengajaran sebesar 0,000. Hasil ini lebih kecil dari nilai α = 0,01  (Sig. relevansi  pengajaran  =  0,000  <  nilai  α  = 0,01) maka dapat ditarik kesimpulan bahwa rata-rata  relevansi  pengajaran  akuntansi forensik  pada  PTN  berbeda  secara  signi- fikan dengan rata-rata relevansi pengajaran akuntansi forensik pada PTS.
Berdasarkan  hasil  uji  rata-rata  dan Independent  Sample  T  test dapat  diketahui bahwa rata-rata relevansi pengajaran akun- tansi  forensik  pada  PTN  lebih  besar  dari rata-rata  relevansi  pengajaran  akuntansi forensik pada PTS dan benar-benar berbeda secara  signifikan.  Hal  ini  menunjukkan hipotesis  1  (satu)  yang  menyatakan  rele- vansi  pengajaran  akuntansi  forensik  pada PTN lebih tinggi daripada PTS terbukti.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa pendidikan akuntansi forensik pada PTN  akan  diberikan  dengan  cara  sebagai berikut  :  mengintegrasi  pada  matakuliah akuntansi  dan  audit  (48,39%),  memberikan pendidikan  akuntansi  forensik  sebagai matakuliah tersendiri (45,16%), dan respon- den  sebanyak  6,45%  menyatakan  tidak
Akuntansi Forensik: Telaah Empiris Penerapan Dalam Kurikulum Akuntansi ...– Fanani, Gunawan 217
memberikan pendidikan akuntansi forensik sedangkan  pada  PTS  pendidikan  akuntansi forensik  akan  diberikan  dengan  cara  mem- berikan  pendidikan  akuntansi  forensik sebagai  matakuliah  tersendiri  (53,12%), mengintegrasi  pada  matakuliah  akuntansi dan  audit  (34,37%),  dan  12,5%  responden menyatakan  tidak  memberikan  akuntansi forensik.
Hasil penelitian menunjukkan jika PTN berencana  untuk  memberikan  akuntansi forensik  dalam  waktu  2  tahun  (32,26%), dalam  1  tahun  (25,81%),  dalam  5  tahun (16,19%),  tidak  berencana  memberikan (6,45%),  dan  6,45%  menyatakan  tidak  tahu kapan  akan  memberikan  pendidikan  akun- tansi  forensik  sedangkan  PTS  berencana untuk  memberikan  akuntansi  forensik dalam  waktu  5  tahun  (43,75%),  dalam  2 tahun  (31,25%), dalam  1  tahun  (12,5%) dan 12,5%  responden  menyatakan  tidak  akan memberikan  peendidikan  akuntansi  foren- sik.  Berdasarkan  hasil  penelitian,  PTN menyatakan  bahwa  akuntansi  forensik sebaiknya  diberikan  pada  tingkatan  S1 (29,03%),  S2  (32,26%),  S1  dan  S2  (38,71%), dan  pada  tingkatan  lain  seperti  ppak (3,22%),  sedangkan  PTS  menyatakan  akun- tansi  forensik  sebaiknya  diberikan  pada tingkatan  S1  (25%),  S2  (21,87%),  S1  dan  S2 (53,12%).
Responden  pada  PTN  sebesar  77,41% menyatakan  akan  mendapat  dukungan dalam  memberikan  akuntansi  forensik, 12,90%  responden  menyatakan  tidak  men- dapat  dukungan,  dan  9,67%  responden menyatakan  tidak  tahu  apakah  akan  mem- perolah  dukungan  atau  tidak  dalam  mem- berikan  akuntansi  forensik.  Sebanyak 78,13%  responden  pada  PTS  menyatakan akan  mendapat  dukungan  dalam  mem- berikan  akuntansi  forensik  dan  21,87% menyatakan tidak mendapat dukungan.

## Perbedaan manfaat pengajaran antara PTN dan PTS
Berdasarkan  hasil  uji  rata-rata  manfaat pengajaran pada tabel 3 dapat disimpulkan bahwa  rata-rata  manfaat  pengajaran  pada
PTN  lebih  tinggi  dari  PTS.  Hal  ini  dapat diketahui  dari  nilai mean untuk  kelompok PTN adalah 31,1613, sedangkan mean untuk kelompok PTS adalah 29,2500 ( mean PTN > mean  PTS ).  Untuk  mengetahui  apakah perbedaan ini memang nyata secara statistik maka kita harus melihat hasil uji independent sample T-test .
Tabel  3  menunjukkan  jika  F  hitung levene’s  test sebesar  1,882  dengan  proba- bilitas (Sig.) sebesar 0,175. Nilai probablitas yang  lebih  dari  0,05  menunjukkan  jika variance kedua  sampel  adalah  sama.  Oleh karena  itu,  analisis  uji  beda  t-test  meng- gunakan equal  variance  assumed .  Hipotesis  2 (dua) memiliki nilai Sig. perbedaan rata-rata manfaat  pengajaran  sebesar  0,049. Hasil ini lebih  kecil  dari  nilai  α  =  0,05  (Sig.  manfaat pengajaran  =  0,049  <  nilai  α  =  0,05)  maka dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  rata-rata manfaat  pengajaran  akuntansi  forensik pada  PTN  berbeda  secara  signifikan dengan rata-rata manfaat pengajaran akun- tansi forensik pada PTS.
Berdasarkan  hasil  uji  rata-rata  dan Independent  Sample  T  test dapat  diketahui bahwa  rata-rata  manfaat  pengajaran  akun- tansi  forensik  pada  PTN  lebih  besar  dari rata-rata  manfaat  pengajaran  akuntansi forensik pada PTS dan benar-benar berbeda secara  signifikan.  Hal  ini  menunjukkan hipotesis  2  (dua)  yang  menyatakan  man- faat  pengajaran  akuntansi  forensik  pada PTN lebih tinggi daripada PTS terbukti.

## Perbedaan  hambatan  pengajaran  antara PTN dan PTS
Berdasarkan  hasil  uji  rata-rata  hamba- tan  pengajaran  pada  tabel  3  dapat  di- impulkan  bahwa  rata-rata  hambatan  pe- ngajaran  pada  PTN  lebih  rendah  dari  PTS. Hal  ini  dapat  diketahui  dari  nilai mean untuk kelompok PTN adalah 18,35, sedang- kan mean untuk kelompok PTS adalah 18,88 ( mean PTN < mean PTS ). Untuk mengetahui taraf  signifikansi  perbedaan  rata-rata hambatan  pengajaran  dapat  dilihat  pada hasil  uji Independent  Sample T  test.  Ber- dasarkan  hasil  uji levene’s  test pada  tabel  3,
218 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 205 – 225
nilai  hitung  levene’s  test  sebesar  2,909 dengan  nilai  probabilitas  sebesar  0,093. Nilai  probabilitas  yang  lebih  dari  0,05 menunjukkan  jika variance kedua  sampel adalah  sama.  Oleh  karena  itu,  analisis  uji beda  t-test  menggunakan equal  variance assumed .    Hipotesis  3  (tiga)  memiliki  nilai Sig. perbedaan rata-rata hambatan pengaja- ran  sebesar  0,619.  Hasil  ini  lebih  besar  dari nilai  α  =  0,05  (Sig.  hambatan  pengajaran  = 0,619  >  nilai  α  =  0,05)  maka  dapat  ditarik kesimpulan  bahwa  rata-rata  hambatan pengajaran  akuntansi  forensik  pada  PTN tidak  berbeda  dengan  rata-rata  hambatan pengajaran akuntansi forensik pada PTS.
Berdasarkan  hasil  uji  rata-rata  dan Independent  Sample  T  test dapat  diketahui bahwa  rata-rata  hambatan  pengajaran akuntansi forensik pada PTN tidak berbeda signifikan  dengan  hambatan  pengajaran akuntansi  forensik  pada  PTS.  Hal  ini menunjukkan  hipotesis  3  (tiga)  yang  me- nyatakan  hambatan  pengajaran  akuntansi forensik  pada  PTN lebih  rendah  daripada PTS tidak terbukti.

## Perbedaan materi ajar antara PTN dan PTS
Berdasarkan  hasil  uji  rata-rata  materi ajar pada tabel 3 dapat disimpulkan bahwa rata-rata  materi  ajar  pada  PTN  lebih  tinggi dari PTS. Hal ini dapat diketahui dari nilai mean untuk  kelompok  PTN  adalah  202,19, sedangkan mean untuk  kelompok  PTS adalah  189,91  ( mean PTN  > mean  PTS ). Untuk mengetahui  taraf  signifikansi  per- bedaan  rata-rata  materi  ajar  dapat  dilihat pada hasil uji Independent Sample T Test.
Berdasarkan  hasil  uji levene’s  test pada tabel 3, nilai hitung levene’s test sebesar 2,388 dengan  nilai  probabilitas  sebesar  0,127. Nilai  probabilitas  yang  lebih  dari  0,05 menunjukkan  jika variance kedua  sampel adalah  sama.  Oleh  karena  itu,  analisis  uji beda  t-test  menggunakan equal  variance assumed .  Hipotesis  4  (empat)  memiliki  nilai Sig. perbedaan rata-rata hambatan pengaja- ran  sebesar  0,068.  Hasil  ini  lebih  kecil  dari nilai  α  =  0,1  (Sig.  hambatan  pengajaran  = 0,068  >  nilai  α  =  0,1)  maka  dapat  ditarik
kesimpulan  bahwa  rata-rata  materi  ajar akuntansi  forensik  pada  PTN  berbeda dengan  rata-rata  materi  ajar  akuntansi forensik pada PTS.
Berdasarkan  hasil  uji  rata-rata  dan Independent  Sample  T  test dapat  diketahui bahwa  rata-rata  materi  ajar  akuntansi forensik pada PTN lebih besar dari rata-rata materi ajar akuntansi forensik pada PTS dan berbeda  secara  signifikan.  Hal  ini  me- nunjukkan  hipotesis  4  (empat)  yang  me- nyatakan  materi  ajar  akuntansi  forensik pada  PTN  lebih  berbobot  daripada  PTS terbukti.
Perbedaan mekanisme pembelajaran antara PTN dan PTS
Berdasarkan  hasil  uji  rata-rata  meka- nisme  pembelajaran  pada  tabel  3  dapat disimpulkan  bahwa  rata-rata  mekanisme pembelajaran  pada  PTN  lebih  tinggi  dari PTS. Hal ini dapat diketahui dari nilai mean untuk  kelompok  PTN  adalah  27,26, sedangkan mean untuk  kelompok  PTS adalah 24,31 ( mean PTN > mean PTS ). Untuk mengetahui  taraf  signifikansi  perbedaan rata-rata materi ajar dapat dilihat pada hasil uji Independent sample T test . Tabel  3  menunjukkan  jika  F  hitung levene’s  test sebesar  1,118  dengan  proba- bilitas  sebesar  0,295. Nilai  probablitas  yang lebih  dari  0,05  menunjukkan  jika variance kedua sampel adalah sama. Oleh karena itu, analisis  uji  beda  t-test  menggunakan equal variance assumed . Hipotesis 5 (lima) memiliki nilai  Sig.  perbedaan  rata-rata  manfaat pengajaran  sebesar  0,001.  Hasil  ini  lebih kecil  dari  nilai  α  =  0,01  (Sig.  manfaat pengajaran  =  0,001  <  nilai  α  =  0,01)  maka dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  rata-rata mekanisme  pembelajaran  akuntansi  foren- sik  pada  PTN  berbeda  secara  signifikan dengan  rata-rata  mekanisme  pembelajaran akuntansi forensik pada PTS.
Berdasarkan  hasil  uji  rata-rata  dan Independent  Sample  T  test dapat  diketahui bahwa  rata-rata  mekanisme  pembelajaran akuntansi  forensik  pada  PTN  lebih  besar dari rata-rata manfaat pengajaran akuntansi
Akuntansi Forensik: Telaah Empiris Penerapan Dalam Kurikulum Akuntansi ...– Fanani, Gunawan 219
forensik pada PTS dan benar-benar berbeda secara  signifikan.  Hal  ini  menunjukkan hipotesis 5 (lima) yang menyatakan meka- nisme  pembelajaran  akuntansi  forensik pada  PTN  lebih  tinggi  daripada  PTS terbukti.

## Pembahasan Hasil Penelitian
Perbedaan  relevansi  pengajaran  antara PTN dan PTS
Hipotesis  1  (satu)  menyatakan  bahwa relevansi  pengajaran  akuntansi  forensik pada  PTN  lebih  tinggi  dari  PTS.  Hasil penelitian  menunjukkan  rata-rata  relevansi pengajaran  pada  PTN  lebih  besar  dan  ber- beda  secara  signifikan  dari  rata-rata relevansi  pengajaran  PTS.  Hasil  penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  Rezaee et  al. (2004)  dan  Mayangsari  dan  Hidayatullah (2012)  yang  menyatakan  terdapat  perbeda- an  relevansi  pengajaran  akuntansi  forensik antara akademisi dan praktisi.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa PTN  memiliki  penilaian  lebih  tinggi  dari pada  PTS  terkait  permintaan  dan  ketertari- kan  pada  akuntansi  forensik  akan  mening- kat.  Hal  ini  disebabkan  oleh  banyaknya kasus  kecurangan  keuangan  yang  terjadi saat  ini  baik  di  Indonesia  maupun  negara- negara  lain.  Akan  tetapi  peningkatan  per- mintaan  pada  akuntansi  forensik  belum didukung  oleh  kurikulum  akuntansi.  Kuri- kulum akuntansi saat ini tidak cukup untuk merespons  permintaan  pada  akuntansi forensik.  Hal  ini  terlihat  dari  perguruan tinggi  yang  sebagian  besar  belum  mem- berikan materi akuntansi forensik.
Adanya  peningkatan  permintaan  dan ketertarikan  pada  akuntansi  forensik  akan memberikan  kesempatan  kerja  di  bidang akuntansi  forensik.  Teori stakeholders pada perguruan tinggi menjelaskan bahwa alum- ni  memiliki  kepentingan  untuk  mengguna- kan  ilmu  yang  diperoleh  dalam  mendapat- kan  pekerjaan  dan  perguruan  tinggi  me- miliki  kepentingan  untuk  menghasilkan lulusan  yang  dapat  diserap  pasar  tenaga kerja.  Berdasarkan  teori  tersebut,  PTN memiliki  kepentingan  yang  lebih  besar
daripada  PTS  utuk  menghasilkan  lulusan yang  memiliki  pengetahuan  akuntansi forensik sehingga dapat memenuhi peluang kerja  di  bidang  akuntansi  forensik. Hal  ini menunjukkan  PTN  memiliki  relevansi pengajaran  akuntansi  forensik  lebih  besar daripada PTS.
Kurikulum akuntansi seharusnya mem- berikan  materi  akuntansi  forensik  sebagai modal  bagi  mahasiswa  untuk  berkarir  di bidang  akuntansi  forensik.  Selain  itu, perguruan tinggi sebaiknya mendorong dan menyarankan  mahasiswa  untuk  berkarir  di bidang akuntansi forensik karena profesi di bidang  ini  masih  jarang  diketahui  oleh mahasiswa akuntansi.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa 32,26%  responden  di  PTN  menyatakan berencana  untuk  memberikan  akuntansi forensik  dalam  waktu  2  tahun,  sedangkan 43,75%  responden  pada  PTS  berencana untuk  memberikan  akuntansi  forensik dalam  waktu  5  tahun.  Hasil  penelitian  ini menunjukkann  jika  PTN  lebih  siap  untuk memberikan  akuntansi  forensik  dalam waktu  dekat.  Hal  ini  dapat  dipicu  oleh kesiapan dosen PTN sebagai pengajar untuk memberikan  akuntansi  forensik.  Selain  itu, kesiapan  mahasiswa  PTN  dapat  menjadi pertimbangan  dalam  pengajaran  akuntansi forensik.  Mahasiswa  PTN  yang  dianggap memiliki kemampuan intelektual yang lebih baik dibanding mahasiswa PTS diharapkan lebih siap untuk menerima materi akuntansi forensik.  Hasil  penelitian  pada  PTN  dan PTS  menunjukkan  bahwa  responden  akan mendapat  dukungan  untuk  menawarkan pendidikan akuntansi forensik dan pengaj-a ran  akuntansi  forensik  sebaiknya  diberikan pada  tingkatan  S1  dan  S2.  Berdasarkan jawaban  responden,  48,39%  responden  me- nyatakan  jika  pendidikan  akuntansi  foren- sik  pada  PTN  akan  diberikan  dengan  cara mengintegrasi pada matakuliah akun- tansi dan audit, sedangkan pada PTS pendidikan akuntansi  forensik  akan  diberikan  dengan cara  memberikan  pendidikan  akuntansi forensik  sebagai  matakuliah  tersendiri (53,12%).
220 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 205 – 225

## Perbedaan manfaat pengajaran antara PTN dan PTS
Hipotesis  2  (dua)  menyatakan  bahwa manfaat  pengajaran  akuntansi  forensik pada  PTN  lebih  tinggi  dari  PTS.  Hasil penelitian  menunjukkan  rata-rata  manfaat pengajaran  pada  PTN  lebih  besar  dan  ber- beda secara signifikan dari rata-rata manfa- at  pengajaran  PTS.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan Rezaee et al. (2004) yang menyatakan bahwa terdapat  perbedaan  manfaat  pengajaran akuntansi  forensik  menurut  akademisi  dan praktisi.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa PTN  mendapatkan  manfaat  yang  lebih besar  dibanding  PTS  dalam  pengajaran akuntansi  forensik.  Manfaat  pengajaran akuntansi  forensik  dapat  dirasakan  oleh mahasiswa  diantaranya  membuat  maha- siswa  lebih  diinginkan  oleh  pasar  tenaga kerja.  Hal  ini  didukung  oleh  teori stake- holders pada  perguruan  tinggi  yang  me- ngatakan  bahwa  alumni  memiliki  ke- pentingan  untuk  menggunakan  ilmu  yang diperoleh  untuk  mendapatkan  pekerjaan . Dengan  meningkatnya  permintaan  dan ketertarikan  pada  akuntansi  forensik  mem- beri  peluang  besar  bagi  mahasiswa  yang memiliki  pendidikan  akuntansi  forensik untuk berkarir di bidang akuntansi forensik sehingga  dapat  memenuhi  permintaan tersebut.
Rezaee et  al. (2004)  menjelaskan  ruang lingkup  akuntansi  forensik  terdiri  dari pemeriksaan  kecurangan  ( fraud  exami- nation ),  bantuan  pada  hukum  pengadilan ( litigation  support ),  dan  saksi  ahli  ( expert witnessing ).  Pengajaran  akuntansi  forensik diharapkan  dapat  membantu  mahasiswa untuk  mempersiapkan  diri  terlibat  dalam ruang  lingkup  tersebut.  Tingginya  tingkat kecurangan  keuangan  dan  semakin  be- ragamnya  teknik  dalam  melakukan  ke- curangan  yang  terjadi  terkadang  mem- butuhkan  bantuan  bidang  akuntansi  foren- sik  untuk  meyelesaikan  masalah  kecura- ngan keuangan.  Teori stakeholders pada per- guruan  tinggi  menjelaskan  bahwa  masya-
rakat memiliki  kepentingan  dengan  meng- harapkan  peran  serta  perguruan  tinggi dalam  menjaga  kesehatan  lingkungan masyarakat. Mahasiswa yang mendapatkan materi  tentang  akuntansi  forensik  diharap- kan dapat menerapkan ilmu yang diperoleh untuk  melakukan  praktek  di  bidang  akun- tansi  forensik  sehingga  dapat  turut  serta dalam  menyelesaikan  berbagai  kasus fraud dan  membantu  menciptakan  lingkungan yang  sehat  sesuai  dengan  harapan  masya- rakat. Hasil penelitian ini menunjukkan jika mahasiswa  PTN  dapat  menerima  manfaat pengajaran  yang  lebih  baik  dibanding mahasiswa  PTS.  Hal  ini  dapat  disebabkan oleh  kemampuan  mahasiswa  PTN  dalam menyerap materi sehingga mahasiswa PTN lebih mudah dalam menerapkan ilmu yang diperoleh  dari  pengajaran  akuntansi forensik.
Rezaee et. al (2004) mengatakan banyak- nya  fraud  yang  terjadi  pada  laporan keuangan  telah  mengurangi  kepercayaan investor.  Hal  ini  membuat  kurangnya kredibilitas  laporan keuangan.  Peran  akun- tansi  forensik  untuk  mengungkap  dan memberantas fraud dapat  membantu  me- ningkatkan  keyakinan  investor  dan  kredi- bilitas pada laporan keuangan. Peran akun- tansi  forensik  tersebut  juga  dapat  men- dorong  tanggung  jawab  perusahaan  untuk menciptakan corporate governance .

## Perbedaan  hambatan  pengajaran  antara PTN dan PTS
Hipotesis  3  (tiga)  menyatakan  bahwa hambatan pengajaran akuntansi forensik di PTN lebih rendah dari PTS. Hasil penelitian menunjukkan  tidak  ada  perbedaan  hamba- tan  pengajaran  pada  PTN  dengan  pengaja- ran  pada  PTS.  Hasil  penelitian  membukti- kan  bahwa  terdapat  hambatan-hambatan dalam  mengintegrasi  akuntansi  forensik dalam kurikulum akuntansi baik pada PTN maupun PTS dan hambatan keduanya tidak berbeda.  Hambatan  dalam  pengajaran akuntansi  forensik  dapat  berasal  dari fakultas seperti kurangnya ketertarikan dan dukungan fakultas pada akuntansi forensik.
Akuntansi Forensik: Telaah Empiris Penerapan Dalam Kurikulum Akuntansi ...– Fanani, Gunawan 221
Hal  ini  dapat  disebabkan  kurangnya  pe- mahaman mengenai pentingnya pengajaran akuntansi  forensik  dan  fakultas  belum  me- lihat  adanya  peluang  peningkatan  peng- gunaan  jasa  di  bidang  akuntansi  forensik yang  dapat  menjadi  kesempatan  kerja  bagi lulusan  mahasiswa  akuntansi.  Kurangnya dukungan  pada  pengejaran  akuntansi forensik  juga  dapat  disebabkan  oleh minimnya sumber dana keuangan.
Hambatan  lain  dalam  pengajaran akuntansi forensik adalah kurangnya materi pembelajaran  seperti textbook dan  kurang- nya minat mahasiswa. Materi pembelajaran seperti textbook dibutuhkan  dalam  kegiatan perkuliahan  sebagai  sumber  bacaan  bagi mahasiswa  dan  mempermudah  dalam penyampaian  materi.  Minimnya textbook mengenai  akuntansi  forensik  dapat  me- nyulitkan  mahasiswa  dalam  belajar  dan memahami  materi  akuntansi  forensik. Kurangnya  minat  mahasiswa  juga  menjadi penghambat  dalam  pengajaran  akuntansi forensik.  Mahasiswa  sebagai  pihak  yang mengikuti kegiatan perkuliahan seharusnya memiliki  ketertarikan  pada  materi  yang diajarkan.  Mahasiswa  yang  kurang  me- miliki minat pada materi tertentu terkadang lebih  sulit  dalam  memahami  materi  yang diajarkan. Hal ini tentu menghambat proses pembelajaran  dan  dapat  berdampak  tidak tercapainya  tujuan  dari  pembelajaran. Selain  faktor-faktor  di  atas,  reponden  me- nyebutkan  faktor  lain  yang  dapat  meng- hambat  pengajaran  akuntansi  forensik seperti  kurangnya  pemahaman  dan  sosiali- sasi  mengenai  akuntansi  forensik  dan kurangnya  sumber  daya  manusia  sebagai pengajar akuntansi forensik.
Tiga  hambatan  pengajaran  terbesar yang  terdapat  pada  PTN  dan  PTS  di- antaranya  kurangnya  materi  pembelajaran seperti textbook ,  kurangnya  minat  maha- siswa, kurangnya ketertarikan fakultas pada akuntansi  forensik.  Hasil  penelitian  ini berbeda  dengan  penelitian  Rezaee et  al. (2004)  yang  menyatakan  bahwa  hambatan terbesar  dalam  memberikan  pendidikan akuntansi  forensik  adalah  sumber  dana
keuangan.  Teori stakeholders mengatakan bahwa pengelola perguruan tinggi memiliki kepentingan  untuk  mengelola  perguruan tinggi  secara  efektif  dan  efisien  serta mampu  menghasilkan  lulusan  yang  dapat diserap  tenaga  kerja.  Hambatan  menginte- grasi  akuntansi  forensik  yang  lebih  rendah di  PTN  daripada  PTS  menunjukkan  jika PTN  dapat  mengelola  perguruan  tinggi lebih  efektif  dan  efisien  sehingga  mampu mengurangi  hambatan  dalam  menginte- grasi akuntansi forensik.
Perbedaan materi ajar antara PTN dan PTS Hipotesis 4 (empat) menyatakan bahwa materi  ajar  akuntansi  forensik  pada  PTN lebih  berbobot  dari  PTS.  Hasil  penelitian menunjukkan  rata-rata  materi  ajar  pada PTN  lebih  besar  dan  berbeda  dengan  rata- rata  materi  ajar  pada  PTS.  Hasil  penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilaku- kan oleh Rezaee et al. (2004) dan Mayangsari dan  Hidayatullah  (2012)  yang  menyatakan bahwa  terdapat  perbedaan  materi  ajar akuntansi  forensik  menurut  akademisi  dan praktisi.
Adanya  perbedaan  antara  materi  ajar antara PTN dan PTS dapat disebabkan oleh perbedaan input mahasiswa antara PTN dan PTS.  Mahasiswa  PTN  dinilai  memiliki kemampuan  intelektual  yang  lebih  baik karena  untuk  menjadi  mahasiswa  PTN harus  melalui  proses  seleksi  yang  ketat. Materi  ajar  yang  diberikan  sebaiknya  di- sesuaikan  dengan  kemampuan  mahasiswa. Mahasiswa dengan kemampuan intelektual di  atas  rata-rata  dapat  diberikan  materi yang  lebih  berbobot  seperti  materi  yang bersifat  praktek  atau  teknik  dalam  akun- tansi  forensik  sehingga  materi  yang  di- ajarkan  tidak  hanya  bersifat  teoritis.  Teori stakeholders pada perguruan tinggi menjelas- kan  bahwa  mahasiswa  memiliki  kepenti ngan  untuk  memperoleh  pendidikan  ber- kualitas  dan  memperoleh  pelayanan  yang memuaskan. Adanya perbedaan mahasiswa antar perguruan tinggi seharusnya disikapi dengan memberikan materi ajar yang sesuai dengan kondisi mahasiswa sehingga maha-
222 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 205 – 225
siswa  dapat  memperoleh  pendidikan  yang berkualitas  dan  sesuai  dengan  kebutuhan- nya.  Akuntansi  forensik  merupakan  pe- nerapan disiplin ilmu akuntansi, audit, dan hukum  (Tuanakotta,  2010).  Berdasarkan definisi tersebut, materi ajar yang diberikan sebaiknya  meliputi  bidang  ilmu  akuntansi, audit, dan hukum. Materi ajar yang penting untuk  diberikan  menurut  dosen  PTN  dan PTS di bidang akuntansi seperti standar dan prinsip  pelaporan  keuangan,  proses  keua- ngan  dan  analisis,  permasalahan  dalam akuntansi. Materi akuntansi dapat memberi pengetahuan  tentang  proses  akuntansi  dan pelaporan  keuangan.  Hal  ini  dibutuhkan oleh  akuntan  forensik  karena  banyak  ke- curangan  yang  terjadi  pada  laporan  keua- ngan.  Materi  audit  yang  diberikan  terkait dengan fraud yang terdiri dari fundamental of fraud , teori dan metodologi dari pemeriksa- an kecurangan, jenis-jenis fraud , kecurangan pada laporan keuangan, cyber and computer fraud , kriminologi dan white collar crime dan materi  tentang anti-fraud .  Materi  ajar  yang terkait  dengan fraud penting  untuk  di- berikan  kepada  mahasiswa.  Hal  ini  terkait dengan  pemanfaatan  akuntansi  forensik untuk pemeriksaan fraud . Pemahaman yang mendalam  pada  materi  terkait fraud dapat membantu  mahasiswa  saat  terjun  di  dunia kerja  bidang  akuntansi  forensik  sehingga mempermudah  dalam  melakukan  kegiatan pemeriksaan  dan  penyelesaian  masalah fraud dan  diharapkan  dapat  membantu dalam  memberantas fraud yang  semakin banyak  terjadi.  Selain  materi fraud ,  materi audit tentang pengendalian internal penting diberikan  untuk  menilai  seberapa  baiknya pengendalian  perusahaan  untuk  mencegah kecurangan.
Materi  akuntansi  forensik  yang  terkait dengan  hukum  di  antaranya  pengetahuan tentang  sistem  hukum,  unsur  hukum  ten- tang  kecurangan,  dan  hukum  pembuktian ( rules  of  evidence ).  Materi  mengenai  hukum dibutuhkan  dalam  penerapan  akuntansi forensik  karena  penyelesaian fraud dapat diselesaikan  di  luar  ataupun  di  dalam pegadilan.  Hal  ini  terkait  dengan  ruang
lingkup  akuntansi  forensik  yang  dapat terlibat  dalam  bantuan  hukum  pengadilan dan saksi ahli.
Akuntansi  forensik  merupakan  bidang ilmu yang jarang terdengar oleh mahasiswa akuntansi.  Oleh  karena  itu,  dibutuhkan materi  yang  terkait dengan  karir  di  bidang akuntansi  forensik,  organisasi  profesi  dan standar  profesional  yang  berkaitan  dengan akuntansi  forensik  sebagai  wawasan  baru dan  diharapkan  dapat  menumbuhkan minat  mahasiswa  untuk  berkarir  di  bidang akuntansi  forensik.  Selain  materi  yang  ber- sifat  teoritis,  materi  ajar  akuntansi  forensik sebaiknya memberikan materi yang bersifat praktek  untuk  mempermudah  penerapan akuntansi  forensik  untuk  mengatasi fraud . Materi  yang  dapat  diberikan  seperti  teknik investigasi,  teknik  penyembunyian  aset, teknik  pengendalian  internal,  teknik konsultasi litigasi, dan teknik saksi ahli.
Perbedaan mekanisme pembelajaran antara PTN dan PTS
Hipotesis  5  (lima)  menyatakan  bahwa mekanisme pembelajaran akuntansi foren- sik  pada  PTN  lebih  tinggi  dari  PTS.  Hasil penelitian  menunjukkan  rata-rata  mekanis- me pembelajaran pada PTN lebih besar dan berbeda  secara  signifikan  dengan  rata-rata mekanisme  pembelajaran  pada  PTS.  Hasil penelitian menunjukkan bahwa mekanisme pembelajaran dengan kasus , research project , textbook ,  dosen  tamu,  video,  dan field  trip lebih  penting  untuk  diterapkan  pada  PTN daripada  PTS.  Adanya  perbedaan  kondisi seperti  kemampuan  intelektual  mahasiswa dapat  menyebabkan  perbedaan  mekanisme yang  digunakan.  Teori stakeholders pada perguruan tinggi menjelaskan bahwa maha- siswa  memiliki  kepentingan  untuk  mem- peroleh  pendidikan  berkualitas.  Hal  ini sebaiknya disikapi dosen untuk merancang mekanisme  pembelajaran  yang  sesuai dengan  kebutuhan  dan  kondisi  mahasiswa sehingga  proses  pembelajaran  dapat  ber- jalan lancer. Mekanisme pembelajaran kasus dan research  project merupakan  mekanisme pembelajaran  dengan  nilai  rata-rata  ter-
Akuntansi Forensik: Telaah Empiris Penerapan Dalam Kurikulum Akuntansi ...– Fanani, Gunawan 223
tinggi  pertama  dan  kedua.  Kasus  dan research projec t dapat memberikan gambaran nyata  mengenai  praktek  akuntansi  forensik sehingga  dapat  membantu  mahasiswa untuk  memahami  memahi  materi  lebih mendalam  dan  lebih  siap  untuk  terlibat pada  praktek  akuntansi  forensik  dalam mengatasi fraud .  Mekanisme  pembelajaran dengan  nilai  rata-rata  tertinggi  ketiga hingga keenam adalah textbook , dosen tamu, video,  dan fields  tri p. Textbook berfungsi sebagai  salah  satu  sumber  materi  dan pedoman dalam pembelajaran dalam akun- tansi forensik. Dosen tamu, video dan fields trip dapat  digunakan  sebagai  wawasan tambahan  sehingga  pembelajaran  tidak hanya  bersumber  dari textbook .  Hasil  pe- nelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian Rezaee et al. (2004) yang menyatakan meka- nisme  pembelajaran  akuntansi  forensik yang penting dilakukan di antaranya kasus, textbooks , research project , dosen tamu, video dan field trips .
Berdasarkan  pembahasan  di  atas  dan teori stakeholders dalam  perguruan  tinggi, terdapat  beberapa  pihak  yang  berkepenti- ngan  dalam  pengajaran  akuntansi  forensik. Pertama,  adalah  mahasiswa  dan  alumni yang membutuhkan pengajaran yang dapat menjadi bekal memasuki dunia kerja, dalam hal  ini  terkait  dengan  peluang  untuk berkarir  di  bidang  akuntansi  forensik. Kedua,  perguruan  tinggi  sebagai  pihak yang mempunyai kepentingan untuk mem- berikan pelayanan yang baik kepada maha- siswa  seperti  memberi  pengajaran  yang mempunyai  relevansi  dengan  kondisi  saat ini.  Ketiga,  pemerintah  yang  mempunyai kepentingan  dalam  usaha  pemberantasan fraud .  Pengajaran  akuntansi  forensik  di- harapkan dapat memberi pengetahuan bagi mahasiswa  sehingga  dapat  turut  serta dalam  usaha  memberantas fraud dan  men- ciptakan negara yang bebas korupsi.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan penelitian  yang  telah  diuraikan  sebelum-
nya,  maka  dapat  disimpulkan  hal-hal  se- bagai  berikut:  1)  Hasil  pengujian  dan analisis  menunjukkan  bahwa  relevansi pengajaran  akuntansi  forensik  pada  PTN lebih  tinggi  dari  PTS.  Hal  ini  ditunjukkan oleh  hasil  rata-rata  relevansi  pengajaran pada  PTN  yang  lebih  besar  dan  berbeda secara  signifikan  dari  rata-rata  relevansi pengajaran PTS. Hasil penelitian mengindi- kasikan  ketertarikan  yang  lebih  besar  pada PTN  untuk  memberi  pengajaran  akuntansi forensik.  Ketertarikan  tersebut  disebabkan oleh kemungkinan peningkatan permintaan penggunaan  jasa  akuntansi  forensik  se- hingga  menciptakan  ksempatan  kerja  di bidang  akuntansi  forensik.  2)  Hasil  pe- ngujian  dan  analisis  menunjukkan  bahwa manfaat  pengajaran  akuntansi  forensik pada  PTN  lebih  tinggi  dari  PTS.  Hal  ini ditunjukkan  oleh  hasil  rata-rata  manfaat pengajaran  PTN  lebih  besar  dan  berbeda secara signifikan dari hasil rata-rata manfaat pengajaran PTS. Hasil penelitian mengindi- kasikan mahasiswa PTN sebagai pihak yang menerima  pembelajaran  akuntansi  forensik dapat  menerima  manfaat  yang  lebih  besar dibanding  mahasiswa  PTS.  Hal  ini  dapat disebabkan  oleh  kemampuan  mahasiswa PTN  dalam  menyerap  materi  sehingga mahasiswa  PTN  lebih  mudah  dalam  me- nerapkan  ilmu  yang  diperolah  dan  men- dapatkan manfaat dari proses pembelajaran. Manfaat yang dapat diperoleh di antaranya membuat  mahasiswa  lebih  diinginkan  oleh pasar  tenaga  kerja  dan  membantu  maha- siswa mempersipakan diri untuk berkarir di bidang  akuntansi  forensik  dalam  hal pemeriksaan kecurangan, memberi bantuan hukum, dan bertindak sebagai saksi ahli. 3) Hasil  pengujian  dan  analisis  menunjukkan bahwa  hambatan  pengajaran  akuntansi forensik di PTN tidak berbeda dengan PTS. Hasil  penelitian  mengindikasikan  terdapat hambatan  dalam  mengintegrasi  akuntansi forensik dalam kurikulum akuntansi antara PTN  dan  PTS  tidak  berbeda.  Hambatan- hambatan  tersebut  di  antaranya kurangnya materi  pembelajaran  seperti textbook, kurangnya  minat  mahasiswa,  dan  kurang-
224 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 205 – 225
nya  ketertarikan  fakultas  pada  akuntansi forensik.  4)  Hasil  pengujian  dan  analisis menunjukkan  bahwa  materi  ajar  akuntansi forensik pada PTN lebih berbobot dari PTS. Hal  ini  ditunjukkan  oleh  rata-rata  materi ajar  pada  PTN  lebih  besar  dan  berbeda dengan rata-rata materi ajar pada PTS. Hasil penelitian  mengindikasikan  perbedaan  ke- mampuan  intelektual  mahasiswa  menyebab- kan  perbedaan  materi  ajar  akuntansi forensik.  Mahasiswa  PTN  yang  memiliki kemampuan  intelektual  lebih  tinggi  dari mahasiswa  PTS  dapat  diberikan  materi yang  lebih  berbobot  seperti  materi  yang bersifat  praktek  atau  teknik  yang  dibutuh- kan  dalam  akuntansi  forensik  sehingga materi  yang  diberikan  tidak  hanya  bersifat teoritis.  5)  Hasil  pengujian  dan  analisis menunjukkan  bahwa  mekanisme  pem- belajaran akuntansi forensik pada PTN lebih tinggi  dari  PTS.  Hal  ini  ditunjukkan  oleh rata-rata  mekanisme  pembelajaran  PTN lebih  besar  dan  berbeda  secara  signifikan dengan  rata-rata  mekanisme  pembelajaran PTS. Hasil penelitian mengindikasikan per- bedaan  kemampuan  intelektual  antara mahasiswa  PTN  dan  PTS  mengakibatkan perbedaan  mekanisme  pembelajaran  yang digunakan  oleh  dosen  dalam  menyampai- kan  materi  akuntansi  forensik.  Mekanisme pembelajaran yang dapat digunakan dalam pembelajaran  akuntansi  forensik  di  antara- nya  kasus, research  project , textbook ,  dosen tamu, video dan fields trip .
Saran Berdasarkan  hasil  penelitian  peneliti memberi saran yang perlu dipertimbangkan untuk  penelitian  berikutnya  adalah:  1) Penelitian  selanjutnya  dalam  menyebarkan kuesioner  sebaiknya  tidak  dilakukan  di bulan-bulan audit sehingga kuesioner yang dikirimkan diharapkan dapat memiliki ting- kat pengembalian yang tinggi. 2) Penelitian selanjutnya  dapat  menambahkan  jumlah responden  yang  tidak  hanya  dibatasi  oleh reponden  dosen  sehingga  hasil  penelitian lebih menggenalisir dan dapat memperoleh gambaran  yang  lebih  baik  mengenai
pendidikan dan praktek akuntansi forensik. Penelitian selanjutnya dapat menambahkan responden  praktisi  seperti  akuntan  publik, internal auditor, auditor BPK dan BPKP.

## DAFTAR PUSTAKA
Alshurafat,  H.,  C.  Beattie,  G.  Jones,  dan  J. Sands.  2019.  Forensic  Accounting  Core and Interdisciplinary Curricula Compo- nents  in  Australian  Universities:  Ana- lysis of Websites. Journal of Forensic and Investigative  Accounting 11(2):  Special Edition.
Bhavani, G., C. T. Amponsah, dan A. Mehta. 2018, Forensic Accounting Education in UAE:  An  exploratory  study  with diverse Stakeholders, Accountancy Busi- ness and the Public Interest 17.
Carpenter,  T.  D.,  C.  Durtschi,  dan  L.  M. Gaynor. 2011. The  incremental  benefits of  a  forensic  accounting  course  on skepticism  and  fraud-related  judg- ments. Issues in Accounting Education 26 (1): 1-21.
Dimyati  dan  Mudjiono.  2002. Belajar  dan Pembelajaran .  PT  Asdi  Mahasatya. Jakarta.
Efiong,  E.  J.  2012.  Forensic  accounting education:  An  exploration  of  level  of awareness  in  developing  economies- Nigeria  as  a  case  study. International Journal of business and management 7 (4):
26.
Freeman,  R.  E.,  dan  D.  L.  Reed.  1983. Stockholders  and  stakeholders:  A  new perspective  on  corporate  governance. California  management  review 25(3):  88-
106.
Ghozali,  I.  dan  A.  Chariri.  2007. Teori Akuntansi .  Badan  Penerbit  Universi- tas Diponegoro. Semarang.
Hidayat, S. E., dan A. H. Al-Hadrami. 2015.
Forensic  Accounting  Education  In Bahrain:  A  Survey  on  Educators’ Opinion. Int. J. Ped. Inn, 3 (1).
Huber,  W.  2012.  Is  forensic  accounting  in the United States becoming a profession? Journal of Forensic & Investi- gative Accounting 4(1).
Akuntansi Forensik: Telaah Empiris Penerapan Dalam Kurikulum Akuntansi ...– Fanani, Gunawan 225
Kramer, B., M. Seda, dan G. Bobashev. 2016. Current Opinions on Forensic Account- ing  Education. Accounting  Research Journal 30(3): 249-264. Mayangsari,  S.  2012. Forensic  Accounting Education:  Academicians  and  Practiti- oners’view .  Simposium  Nasional  Akun- tansi XV. Banjarmasin
Novia,  W.  2006.  Kamus  Lengkap  Bahasa Indonesia. Kashiko. Surabaya.
Rezaee,  Z.,  D.  L.  Crumbley,  dan  R.C. Elmore.  2004.  Forensic  Accounting Education:  A  Survey  of  Academicians and  Practitioners. Advances  in  Account- ing  Education:  Teaching  and  Curriculum Innovations 6 : 193-231.
Sayyid,  A.  2013.  Fraud  dan  Akuntansi Forensik  (Upaya  Minimalisasi  Kecura- ngan  dan  Rekayasa  Keuangan ) .  Jurnal At-Taradhi 4(1). Sekaran,  U.,  dan  R.  Bougie.  2016, Research Methods  for  Business  A  Skill-Building Approach . John Wiley & Sons Ltd.
Sugianto  dan  Jiantari.  2014.  Akuntansi Forensik:  Perlukah  Ada  dalam  Kuri-
kulum  Jurusan  Akuntansi? Jurnal Akuntansi Multiparadigma 5(3): 355-364. Sugiyono. 2012. Metode Penelitian Pendidikan Pendekatan  Kuantitatif,  Kualitatif  dan R&D . Alfabeta. Bandung.
Suhernita,  E.  Yonnedi,  dan  V.  Juita.  2012.
Pengajaran  Akuntansi  Forensik  di  Indo- nesia:  Persepsi  Akademisi  dan  Auditor  di Sumatera  Barat .  Konferensi  Nasional Pendidikan Akuntansi Indonesia. Malang. Syah,  M.  2002. Psikologi  Pendidikan  Suatu Pendekatan Baru . Rosdakarya. Bandung. Tuanakotta,  T.  M.  2010. Akuntansi  Foresik dan  Audit  Investigatif.  Salemba  Empat.
Jakarta.
Wijatno,  S.  2009. Pengelolaan  Perguruan Tinggi  Secara  Efisien,  Efektif,  dan  Eko- nomis Untuk Meningkatkan Mutu
Penyelenggaraan  Pendidikan  dan  Mutu Lulusan . Salemba Empat. Jakarta.
Zamira,  A.  K.,  dan  D.  Darsono.  2014.  Per- sepsi Akademisi dan Praktisi Akuntansi terhadap  Akuntansi  Forensik  sebagai Profesi  Indonesia. Diponegoro  Journal  of Accounting 3 3): 1-13.