## Jurnal Akuntansi dan Governance
http://jurnal.umj.ac.id/index.php/jago
Kemampuan Fraud Diamond Mendeteksi Kecurangan Pelaporan

## Keuangan Dimoderasi Ukuran Perusahaan
Sabaruddin
Universitas Muhammadiyah Jakarta
sabaruddin@umj.ac.id Informasi Artikel

## ABSTRACT
Terima     21/12/2021 This  study  aims  to  employ  fraud  diamond  analysis  to  determine  the potential  of  fraudulent  financial  statements  using  quantitative  method with  secondary  data.  The  banking  companies  listed  on  the  Indonesia Stock  Exchange  (IDX)  between  2016  and  2020  are  chosen  with  a purposive sampling technique. The results show that financial stability, ineffective  monitoring,  and  a  change  in  director  have  no  significant negative  effect  on  the  potential  for  fraudulent  financial  statements. Meanwhile, the change of auditor has no significant positive effect on the potential of fraudulent financial statements. Firm size is unable to moderate  the  effect  of  financial  stability,  ineffective  monitoring, changes  in  the  auditor,  and  changes  in  the  Board  of Directors  on  the potential of fraudulent financial statements.

## ABSTRAK
Studi  ini  bertujuan  menjelaskan  kemungkinan  terjadinya  kecurangan laporan  keuangan  berdasarkan  perspektif fraud  diamond .  Penelitian menggunakan  pendekatan  kuantitatif  dengan  memakai  data  arsip. Populasi  penelitian  berupa  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2016  –  2020;  pemilihan  sampel  berupa purposive  sampling .  Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa financial stability , ineffective  monitoring ,  dan change  of  director berpengaruh negatif  tidak  signifikan  terhadap  potensi  kecurangan  pelaporan keuangan.  Sedangkan change  of  auditor berpengaruh  positif  tidak signifikan  terhadap  potensi  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  dari variabel  moderasi  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  belum mampu memoderasi pengaruh financial stability, ineffective monitoring,
change  of  auditor dan change  of  director terhadap  potensi  kecurangan pelaporan keuangan. Revisi      27/12/2021 12/01/2022 Disetujui 21/01/2022
DOI:
10.24853/jago.2.2.130-140 Keywords : Fraud Diamond, Financial Stability, Ineffective Monitoring, Change of Auditor, Change of Director.
Kata Kunci: Fraud Diamond, Financial Stability, Ineffective Monitoring, Change of Auditor, Change of Director .

## PENDAHULUAN
Praktik  curang  marak  terjadi  di  berbagai  sektor  usaha.  Tindakan  kecurangan dilakukan  dalam  bentuk  penyalahgunaan  aset,  korupsi,  dan  manipulasi  terhadap  laporan keuangan (ACFE , 2018).  Khusus praktik curang atas laporan keuangan  yang dibuat oleh manajemen  mempunyai  tujuan  untuk  memenuhi  kepentingan  individu  maupun perusahaan.  Kecurangan  laporan  keuangan  dapat  terjadi,  antara  lain,  dengan  melaporkan aset  dan  pendapatan  lebih  besar  ( overstatement )  atau  lebih  rendah  ( understatement )  dari
yang  seharusnya.    Penyajian overstatement bermaksud  meningkatkan  nilai  perusahaan agar  mampu  memperoleh  minat  para  investor  dan  kreditur,  sedangkan  melaporkan understatement biasanya untuk memenuhi kewajiban perpajakan (Rosita, 2014).
Kecurangan laporan keuangan juga terjadi di industri perbankan. Sebagai contoh, PT Bank  Bukopin  Tbk  melakukan  kecurangan  pelaporan  keuangan  selama  tiga  tahun berturut-turut,  yaitu  tahun  buku  2015,  2016,  dan  2017.  Manipulasi  laporan  keuangan dilakukan dengan memodifikasi data kartu kredit yang berdampak pada jumlah kredit dan pendapatan  komisi  bertambah  tidak  sewajarnya  yang  mengakibatkan  perusahaan  harus melakukan restated laporan keuangan tahun 2016 (Rachman, 2018). Tujuan manipulasi ini adalah untuk mendapat penilaian kinerja yang positif (Banjarnahor, 2018).
Sekalipun  tampak  terang  benderang  kecurangan  ini  luput  dari  berbagai  tingkatan pengawasan  dan  audit,  seperti  di  audit  internal,  audit  eksternal,  Bank  Indonesia  selaku otoritas  sistem  pembayaran  menangani  kartu  kredit,  dan  Otoritas  Jasa  Keuangan  selaku pengawas  perbankan  (Banjarnahor,  2018).  Kecurangan  tersebut  berhasil  dideteksi  oleh manajemen baru setelah terjadi pergantian kepemilikan.
Kegagalan  pengawasan  ini  seharusnya  tidak  terjadi  mengingat  sejumlah  lembaga telah  mengeluarkan  pedoman    pendeteksian  kecurangan. American  Institute  of  Certified Public  Accountants (AICPA),  misalnya,  telah  menerbitkan Statement  on  Auditing Standards (SAS)  No.  99  tentang  Pertimbangan Fraud dalam  Audit  Laporan  Keuangan guna meningkatkan kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan melalui pemberian penilaian pada faktor risiko kecurangan (Aprilia et al., 2017).
Banyak  pendekatan  yang  dapat  dipakai  untuk  menjelaskan  terjadinya  kecurangan, antara  lain fraud  triangle dan fraud  diamond . Fraud  triangle banyak  dipakai  guna menjelaskan  kecurangan.  Oleh  Wolfe  &  Hermanson  (2004) fraud  triangle kemudian dimodifikasi  dengan  menambahkan  kemampuan  ( capability )  untuk  meningkatkan  daya gunanya  dalam  mendeteksi  dan  mencegah  terjadinya  kecurangan.  Berbagai  penelitian telah  dilakukan  untuk  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan  berdasarkan  teori fraud diamond .  Adapun  determinan  yang  digunakan  untuk  deteksi  kecurangan  dalam  laporan keuangan  adalah  stabilitas  keuangan  ( financial  stability )  sebagai  bagian  dari  tekanan (Prasmaulida, 2016; Aprilia et al., 2017; Novitasari & Chairiri, 2018; Lestari & Nurutama, 2020) , pengawasan  yang  tidak  efektif (ineffective  monitoring) sebagai  proksi  dari kesempatan (Aprilia et al., 2017; Mardiana, 2018; Novitasari & Chairiri, 2018; Rahmawati & Nurmala, 2019), perubahan auditor (change of auditor) sebagai proksi dari rasionalitas (Aprilia et al., 2017; Kusumarwardani, 2018; Novitasari & Chairiri, 2018; Sari & Lestari, 2020) , dan perubahan dewan direksi (change of director) sebagai proksi dari kemampuan (Wolfe  &  Hermanson,  2004;  Putriasih  et  al.,  2014;  Aprilia  et  al.,  2017;  Rahmawati  & Nurmala, 2019; Abdurachman & Suhartono, 2020).
Pertama,  Prasmaulida  (2016)  dan  Aprilia  et  al.  (2017)  mendapati  interaksi  positif stabilitas  keuangan ( financial  stability) terhadap fraud atas  laporan  keuangan.  Kedua, Aprilia  et  al.  (2017)  dan  Mardiana  (2018)  mendapati  adanya  interaksi  positif  mengenai ineffective monitoring dengan fraud atas laporan keuangan. Ketiga, Novitasari & Chairiri (2018)  dan  Kusumarwardani  (2018)  mendapati  bahwa change  of  auditor memiliki pengaruh positif pada tindakan curang atas laporan keuangan. Keempat,
Wolfe & Hermanson (2004), Putriasih et al. (2014) dan Abdurachman & Suhartono (2020) menjelaskan  bahwa change  of  director terdapat  signifikasi  positif  terhadap  kecurangan atas laporan keuangan.
Studi ini bertujuan menguji faktor penyebab terjadinya potensi kecurangan pelaporan keuangan berdasarkan perspektif fraud diamond menggunakan ukuran perusahaan sebagai variabel  moderasi.  Keterbaruan  penelitian  ini  ialah  ukuran  perusahaan  yang  dijadikan sebagai  variabel  moderasi,  karena  Prasetyo  (2014),  Widarti  (2015),  dan  Prasmaulida (2016)  menggunakan  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  independen  dan  mendapat bahwa  ukuran  perusahaan  terindikasi  positif  dan  berpotensi  terjadinya  kecurangan  atas laporan  keuangan.  Selain  itu,  perusahaan  perbankan  menjadi  objek  pengamatan  yang menjadikan berbeda dengan penelitian sebelumnya.

## KAJIAN LITERATUR

## Teori Fraud Diamond
Teori fraud  diamond dikembangkan  Wolfe  &  Hermanson  (2004)  sebagai penyempurnaan  teori fraud  triangle Cressey  (1953)  yang  memiliki  tiga  prediktor  yaitu tekanan  ( pressure ) , kesempatan ( opportunity )  dan  rasionalisasi  ( rationalization )  dengan menambah  satu  prediktor  yaitu  kemampuan ( capability ).  Aspek  tekanan  mengarah  pada kehidupan  pribadi  pelaku  yang  memotivasi  untuk  melakukan  kecurangan  (Mardiana, 2018).  Skousen  et  al.  (2009)  menjelaskan  perbuatan  curang  dapat  terjadi  pada  waktu pelaku  memperoleh  tekanan  (ekonomi  dan  nonekonomi)  dari  dalam  diri  ataupun  orang lain.  Kesempatan  terjadinya  kecurangan  karena  lemahnya  pengendalian  internal  dan pengawasan  manajemen  (Albrecht  et  al.,  2012;  Widarti,  2015).  Rasionalisasi  merupakan pertimbangan  untuk  mencari  pembenaran  atas  setiap  tindakan  mereka.  Para  pelaku kecurangan percaya bahwa tindakan mereka bukanlah sebuah kesalahan melainkan haknya (Priantara, 2013). Fraud diamond menambahkan komponen kualitatif yang mempengaruhi terjadinya  kecurangan,  yakni  kapasitas  ( capability )  atau  kemampuan.  Kemampuan bermakna  suatu  tindakan  seperti  penipuan  yang  tidak  akan  terjadi  apabila  tidak  ada seseorang yang memiliki keahlian seperti itu (Wolfe & Hermanson, 2004).

## HIPOTESIS
Pengaruh Financial Stability terhadap Potensi Kecurangan Pelaporan Keuangan Perusahaan diharapkan selalu memiliki stabilitas finansial yang memadai. Salah satu indikator tingkat stabilitas keuangan diukur berdasarkan nilai pertumbuhan aset. Menurut Skousen  et  al.  (2009)  apabila  nilai  pertumbuhan  aset  di  bawah  rata-rata  dapat  membuat manajemen  mengatur  nilai  aset.  Menurut  studi  Prasmaulida  (2016)  dan  Aprilia  et  al. (2017)  mendapati  bahwa  adanya  signifikansi  positif financial  stability dengan  potensi kecurangan atas pelaporan keuangan. Sedangkan Novitasari & Chairiri (2018) dan Lestari & Nurutama (2020) mendapatkan hasil sebaliknya.
H 1 : Financial stability berpengaruh terhadap potensi kecurangan pelaporan keuangan.
Pengaruh Ineffective Monitoring terhadap Potensi Kecurangan Pelaporan Keuangan Timbulnya  kesempatan  berbuat  curang  akibat  pengendalian  internal  yang  lemah, reviu  dari  komite  audit  yang  tidak  berjalan  semestinya  serta  lemahnya  sanksi  atas pelanggaran  aturan  (Karyono,  2013).  Lemahnya  sistem  pengawasan  perusahaan mengakibatkan tidak efektifnya pemantauan yang membuka peluang bagi manajer berbuat curang dalam menjalankan kegiatan perusahaan. Studi Aprilia, et al. (2017) dan Mardiana (2018)  menemukan  ada  signifikasi  positif  antara ineffective  monitoring terhadap kecurangan pelaporan keuangan. Sedangkan Novitasari & Chairiri (2018) dan Rahmawati & Nurmala (2019) mendapatkan hasil sebaliknya.
H 2 : Ineffective monitoring berpengaruh terhadap potensi kecurangan pelaporan keuangan. Pengaruh Change of Auditor terhadap Potensi Kecurangan Pelaporan Keuangan Rasionalisasi  merupakan  faktor  penting  munculnya  tindak  kecurangan.  Pelaku seringkali  membenarkan  berbagai  tindakannya.  Hal  ini  bermakna,  apabila  seseorang memiliki  moral  tinggi  ia  tidak  mudah  untuk  merasionalisasi  sedangkan  bagi  para  penipu dengan  mudah  bertindak  sebaliknya  (Skousen  et  al.,  2009).  Mengutip  SAS  No.99 (Kusumawardani,  2018)  rasionalisasi  bisa  diukur  berdasarkan  siklus  pergantian  auditor ( change  of  auditor ).  Artinya, change  of  auditor dapat  menjadi  proksi  rasionalitas (Kusumarwardani,  2018).  Selanjutnya,  studi  Novitasari  &  Chairiri  (2018)  dan Kusumarwardani (2018) juga membuktikan bahwa pergantian auditor berpengaruh positif pada tindakan curang atas  laporan keuangan. Sedangkan Aprilia et  al. (2017) mendapati hasil sebaliknya.
H 3 : Change of auditor berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh Change of Director terhadap Potensi Kecurangan Pelaporan Keuangan Wolfe  &  Hermanson  (2004)  menyatakan  kemampuan (capability) menjadi  proksi fraud  risk  factor yang  mendorong  terjadinya  kecurangan. Capability dapat  dikaitkan dengan pergantian direksi. Perubahan direksi dapat dipandang sebagai indikasi terjadinya kecurangan sekaligus upaya memperbaiki kinerja direksi untuk menghasilkan direksi yang lebih  kompeten.  Perubahan  direksi (change  of  director) dapat  menjadi  langkah  awal perusahaan mengganti direksi lama yang lebih mengetahui peluang bertindak curang. Oleh karena  itu,  menurut  Wolfe  &  Hermanson  (2004)  menyatakan  bahwa change  of  director dapat  dijadikan  sebagai  proksi  dari  kapabilitas.  Studi  Wolfe  &  Hermanson  (2004), Putriasih  et  al.  (2014)  dan  Abdurachman  &  Suhartono  (2020)  mendapati change  of director berpengaruh positif terhadap potensi kecurangan pelaporan keuangan. Sedangkan Aprilia et al. (2017) dan Rahmawati & Nurmala (2019) mendapati hasil sebaliknya.
H 4 : Change of director berpengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan.
Pengaruh Financial  Stability terhadap  Potensi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan yang Dimoderasi oleh Ukuran Perusahaan
Setiap  entitas  yang  memiliki  sasaran  laba  tertentu.  Apabila  target  tersebut  tercapai maka  perusahaan  diangga  mampu  menghasilkan  laba  sesuai  target.  Namun  demikian, apabila  tidak  tercapai  maka  selisih  laba  yang  tidak  tercapai  maka  berpotensi  untuk dimanipulasi oleh manajer (Yudhanti dan Suryandari, 2016). Sedangkan menurut Skousen et  al.  (2009)  resiko  tindakan  curang  dapat  dipengaruhi  oleh  ukuran  perusahaan.  Ukuran perusahaan  yang  semakin  besar  dapat  membuka  peluang  melakukan  kecurangan
(Manurung  &  Hadian,  2013).  Penelitian  Prasetyo  (2014),  Widarti  (2015),  diikuti Prasmaulida  (2016)  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  positif terhadap  potensi  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Ini  disebabkan  perusahaan  besar memiliki  transaksi  yang  beragam  yang  memungkinakan  terjadinya  tindakan  curang  pada laporan keuangan akibat adanya perbedaan stabilitas keuangan (Prasetyo, 2014).
H 5 : Financial  Stability berpengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  pelaporan  keuangan yang dimoderasi oleh ukuran perusahaan.
Pengaruh Ineffective  Monitoring terhadap  Potensi  Kecurangan  atas  Laporan Keuangan yang Dimoderasi oleh Ukuran Perusahaan.
AICPA  (2002)  menjelaskan ineffective  monitoring sebagai  keadaan  di  mana  tidak terlaksana  secara  efektif  sistem  pengendalian  internal.  Yang  akan  memunculkan kemungkinan  kecurangan  karena  sekelompok  kecil  orang  mendominasi  manajemen perusahaan  yang  berakibat  pada  lemahnya  pengawasan  oleh  dewan  direksi,  dewan komisaris,  dan  audit  atas  reviu  laporan  keuangan.  Lindasari  (2019)  mendapati  bahwa ineffective  monitoring dengan  dimoderasi  ukuran  perusahaan  memengaruhi  kecurangan atas laporan keuangan.
H 6 : Ineffective  Monitoring berpengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  atas  laporan keuangan yang dimoderasi oleh ukuran perusahaan.
Pengaruh Change  of  Auditor terhadap  Potensi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan yang Dimoderasi oleh Ukuran Perusahaan
Kualitas auditor eksternal didasari oleh pemilihan jasa audit independen oleh Kantor Akuntan Publik. Jasa audit independen ini tentu dinilai mempunyai kapabilitas mendeteksi kecurangan  laporan  keuangan  dan  memperoleh  hasil  audit.  Perusahaan  berukuran  besar tentu  akan  lebih  memahami  kebijakan  untuk  pergantian  audit  untuk  membantu  menilai potensi  kecurangan  laporan  keuangan  di  dalam  perusahaan.  Pergantian  auditor  dapat dijadikan  sebagai  proksi  rasionalisasi  (Frymaruwah,  2017;  Kusumarwardani,  2018). Keduanya  dapat  membuktikan  bahwa  pergantian  auditor berpengaruh  positif  pada tindakan  curang  atas    laporan  keuangan.  Siddiq  et.  al.  (2017)  dan  Abdullahi  &  Mansor (2018)    dalam  Agustina  &  Pratomo  (2019)  menyimpulkan  bahwa  rasionalisasi  dengan menggunakan  proksi  pergantian  akuntan  publik  memberi  pengaruh  positif  terhadap kecurangan pelaporan keuangan.
H 7 : Change of auditor berpengaruh terhadap potensi kecurangan pelaporan keuangan yang dimoderasi oleh ukuran perusahaan.
Pengaruh Change  of  Director terhadap  Potensi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan yang Dimoderasi oleh Ukuran Perusahaan
Pergantian  direksi  ( change  of  director )  ialah  pengalihan  kewenangan  dari  direksi lama  kepada  direksi  baru  untuk  menyempurnakan  kinerja  manajemen  yang  digantikan (Annisya,  2016).  Potensi  kecurangan  terhadap  laporan  keuangan  perusahaan  dapat diakbitkan  oleh  struktur  organisasi  yang  besar  pula.  Hal  ini  dapat  mendorong  tanggung jawab direksi yang lebih besar guna memperbaiki kinerja manajemen.
H 8 : Change  of  director berpengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  pelaporan  keuangan yang dimoderasi oleh ukuran perusahaan.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  berdasarkan  pendekatan  kuantitatif  dengan  tujuan  asosiatif. Perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2016-2020 merupakan  populasi  penelitian.  Jumlah  sampel  sebanyak  105  perusahaan  sesuai  kriteria yang  ditetapkan.  Analisis  data  berupa  regresi  data  panel  menggunakan  bantuan software Eviews versi 9.00. Adapun operasional penelitian ini terlihat pada Tabel 1.
Tabel 1.
Operasional Variabel
Variabel Indikator Financial Stability (X 1 ) Financial Stability ACHANGE = Total Aset t - Total Aset t-1
Total Aset t-1
Sumber: Aprilia et al. (2017)
Ineffective Monitoring (X 2 ) Ineffective Monitoring BDOUT = Jumlah Komisaris Independen Total Dewan Komisaris Sumber: Aprilia et al. (2017) Change of Auditor (X 3 ) Change of Auditor 1 = Perusahaan melakukan Pergantian Auditor 0 = Perusahaan tidak melakukan Pergantian Auditor Sumber: Novitasari & Chairiri (2018) Change of Director (X 4 ) Change of  Director 1 = Perusahaan melakukan Perubahan Direksi 0 = Perusahaan tidak melakukan Perubahan Direksi Sumber: Putriasih et al. (2014) Potensi Kecurangan Laporan Keuangan (Y) Fraud Score Model Dechow et al. (2009)
F Score < 1      = Resiko Rendah
F Score > 1      = Resiko Normal F Score > 1,85 = Resiko Substansial F Score > 2,45 = Resiko Tinggi Sumber: Sukrisnadi (2010) Ukuran Perusahaan (M) Firm Size Firm Size = Ln ( Total Asset ) Sumber: Prasetyo (2014)

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Uji Statistik
Tabel 2. menunjukkan bahwa kecurangan pelaporan keuangan berdasarkan proksi F- SCORE bernilai  rata-rata  sebesar  -0.531426.  Tingkat  variasi  data  berdasarkan  standar deviasi  menunjukan  angka   1.197542.  Menurut  perspektif  Skousen  &  Twedt  (2009), potensi fraud laporan keuangan terindikasi muncul apabila rata-rata nilai yang dihasilkan cenderung  kecil  akan  tetapi  standar  deviasi  menunjukan  angka  yang  besar.  Tabel  2 memperlihatkan hasil F-SCORE dengan besaran yang menunjukan angka minimum yakni -2.752735 dan maksimum sebesar  5.929514. Berdasarkan data tersebut dapat disimpulkan
bahwa    risiko  terjadinya  kecurangan  pelaporan  keuangan  pada  sektor  perbankan  relatif kecil kemungkinan terjadinya.
Tabel 2. Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Potensi Kecurangan Y Financial Stability X 1 Ineffective Monitoring X 2 Change of Auditor X 3 Change of Director X 4 Ukuran Perusahaan M Mean -0.531426   0.112664   0.565552   0.152381   0.800000   20.26509 Median -0.841868   0.099423   0.570000   0.000000   1.000000   19.02330 Maximum 5.929514   0.987528   1.000000   1.000000   1.000000   29.66018 Minimum -2.752735  -0.872614   0.000000   0.000000   0.000000   14.54861 Std. Dev. 1.197542   0.181214   0.163413   0.361113   0.401918   3.709404 Skewness 2.975805   0.083088  -1.478904   1.934496  -1.500000   1.203755 Kurtosis 14.29113   16.09852   8.184042   4.742275   3.250000   3.641485 Jarque-Bera 712.7364   750.7453   155.8502   78.77023   39.64844   27.15828 Probability 0.000000   0.000000   0.000000   0.000000   0.000000   0.000001 Sum -55.79972   11.82969   59.38300   16.00000   84.00000   2127.834 Sum Sq. Dev. 149.1470   3.415220   2.777206   13.56190   16.80000   1431.006 Observations 105 105 105 105 105 105

## Hasil Model Regresi Data Panel
Fixed  effect menjadi  model  untuk  uji  regresi  data  panel  berdasarkan  hasil pemilihan model yang telah dilakukan.
Tabel 3. Hasil Uji Kelayakan Model
R-squared 0.546632 Adjusted R-squared 0.371330 F-statistic 3.118225 Prob(F-statistic) 0.000042
Berdasarkan Tabel 3. diperoleh nilai F hitung > F tabel dimana 3,118 > 2,46 dengan probabilitas  0,000  <  0,05  yang  mana  bahwa  secara  simultan financial  stability (X 1 ), ineffective  monitoring (X 2 ), change  of  auditor (X 3 ),  dan change  of  director (X 4 ) berpengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  pelaporan  keuangan  secara  simultan  dengan nilai koefisien determinasi sebesar 54,66%.

## HASIL UJI HIPOTESIS
Pengaruh Financial Stability terhadap Potensi Kecurangan Pelaporan Keuangan Tabel  4.  memperlihatkan  stabilitas  keuangan  berpengaruh  negatif  tidak  signifikan terhadap  kecurangan  yang  mengartikan  H 1 ditolak.  Hal  ini  menandakan  bahwa financial stability tidak  memiliki  hubungan  dengan  potensi  kecurangan  pelaporan  keuangan. Perubahan  total  aset  tidak  memberi  pengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  pelaporan keuangan.  Hasil  ini  mengonfirmasi  studi  Novitasari  &  Chairiri  (2018)  dan  Lestari  & Nurutama (2020).
Tabel 4.

## Hasil dari Analisis Metode
Fixed Effect Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. Constanta 21.95438 6.928133 3.168874 0.0022 Financial Stability (X 1 ) -0.942866 3.925373 -0.240198 0.8108 Ineffective Monitoring (X 2 ) -3.842170 8.053244 -0.477096 0.6347 Change of Auditor (X 3 ) 1.082918 1.818018 0.595659 0.5532 Change of Director (X 4 ) -0.950263 1.890351 -0.502691 0.6167 Ukuran Perusahaan (M) -1.138980 0.347666 -3.276079 0.0016 X 1 M 0.165515 0.158458 1.044533 0.2996 X 2 M 0.216838 0.420129 0.516123 0.6073 X 3 M 0.046271 0.084004 0.550816 0.5834 X 4 M 0.053479 0.092455 0.578427 0.5647
Pengaruh Ineffective Monitoring terhadap Potensi Kecurangan Pelaporan Keuangan Tabel  4.  juga  memperlihatkan  bahwa  pemantauan  yang  tidak  efektif  memiliki dampak negatif tidak signifikan terhadap potensi kecurangan atas laporan keuangan, yang artinya  H2  ditolak.  Artinya,  nilai  efektivitas  pengawasan  yang  diukur  dari  jumlah komisaris  independen  tidak  memberi  pengaruh  akan  terjadinya  kecurangan  pelaporan keuangan  karena  keberadaan  mereka  hanya  sebagai  syarat  regulasi  namun  dalam praktiknya  mereka  bisa  saja  dipengaruhi  dan  mendapat  intervensi  dari  pihak  perusahaan. Hasil  ini  mengonfirmasi  studi  Novitasari  &  Chairiri  (2018)  dan  Rahmawati  &  Nurmala (2019).
Pengaruh Change of Auditor Terhadap Potensi Kecurangan Pelaporan Keuangan Pada  Tabel  4.  memperlihatkan  adanya  pergantian  auditor memberi  indikasi  positif namun tidak signifikan terhadap potensi kecurangan atas pelaporan keuangan yang artinya H 3 diterima.  Akan  tetapi,  penggantian  auditor  bukan  bermaksud  menghilangkan  jejak kecurangan  melainkan  guna  mematuhi  PP  No.  20  Tahun  2015  pasal  11  (1)  tentang Perubahan  auditor  dalam  melakukan  audit  perusahaan  oleh  seorang  auditor  dibatasi maksimal lima tahun berturut-turut. Temuan ini mengonfirmasi studi Novitasari & Chairiri (2018) dan Kusumarwardani (2018).
Pengaruh Change  of  Director Terhadap  Potensi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan Tabel  4.  memperlihatkan  bahwa change  of  director memiliki  pengaruh  negatif  tidak signifikan terhadap potensi kecurangan pelaporan keuangan maka H 4 ditolak. Change of director tidak  memberi  pengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  pelaporan  keuangan  atas dasar  perusahaan  menggantikan  dewan  direksi  bertujuan  untuk  membenahi  kinerja perusahaan.    Hasil  ini  mengonfirmasi  studi  Aprilia  et  al.  (2017)  dan  Rahmawati  & Nurmala (2019).
Pengaruh Financial  Stability terhadap  Potensi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan yang Dimoderasi oleh Ukuran Perusahaan
Tabel  4.  (lihat  X 1 M)  memperlihatkan  bahwa  pengaruh financial  stability terhadap indikasi  kecurangan  tidak  mampu  dimoderasi  ukuran  perusahaan.  Prasetyo  (2014) menyebutkan  bahwa  perusahaan  besar  memiliki  transaksi  yang  beragam  dibanding perusahaan  kecil  memungkinkan  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan  akibat terjadinya perbedaan stabilitas keuangan. Temuan ini sesuai dengan temuan Manurung &
Hadian  (2013)  bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan  semakin  membuka  peluang melakukan  kecurangan;  sejalan  pula  dengan  perspektif  Skousen  et  al.  (2009)  yang memproyeksikan bahwa tindakan curang dipengaruhi ukuran perusahaan.
Pengaruh Ineffective Monitoring terhadap Potensi Kecurangan Pelaporan Keuangan yang Dimoderasi oleh Ukuran Perusahaan
Tabel 4. (lihat X 2 M) memperlihatkan bahwa ukuran perusahaan tidak dapat menjadi pemoderasi  pengaruh ineffective  monitoring terhadap  potensi  kecurangan  laporan keuangan.  Hal  ini  bermakna  bahwa  ukuran  perusahaan  melalui  proksi  total  aset  tidak mampu  memoderasi  kecurangan  laporan  keuangan.  Artinya,  fluktualsi  total  aset  tidak memberi  pengaruh  dalam  memoderasi  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Hal  ini  berbeda dengan temuan Lindasari (2019) yang menyimpulan bahwa innefective monitoring dengan moderasi ukuran perusahaan mempengaruhi kecurangan.
Pengaruh Change  of  Auditor terhadap  Potensi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan yang Dimoderasi oleh Ukuran Perusahaan.
Tabel  4.  (lihat  X 3 M)  memperlihatkan  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  yang memoderasi  tidak  dapat  mempengaruhi  pergantian  auditor  terhadap  potensi  kecurangan atas  pelaporan  keuangan.  Artinya,  ukuran  perusahaan  dengan  proksi  total  aset  tidak memberi  pengaruh  terhadap  kecurangan  atas  pelaporan  keuangan.  Konsekuensinya, ukuran perusahaan tidak dapat menjadi rasionalisasi atas terjadinya kecurangan pelaporan keuangan.    walaupun  ada  pergantian  auditor  semata-mata  demi  kepatuhan  terhadap peraturan pemerintah PP No. 20 Tahun 2015.
Pengaruh Change  of  Director terhadap  Potensi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan yang Dimoderasi oleh Ukuran Perusahaan.
Tabel  4.  (lihat  X 4 M) memperlihatkan bahwa ukuran perusahaan tidak dapat  menjadi pemoderasi pengaruh pergantian direksi terhadap potensi kecurangan pelaporan keuangan. Ini  menandakan  ukuran  perusahaan  yang  diproksikan  dengan  total  aset  tidak  memberi pengaruh  pada  kecurangan  pelaporan  keuangan  walaupun  pergantian  direktur  bermaksud hendak memperbaiki kinerja manajemen (Annisya, 2016), tidak terbukti.

## KESIMPULAN
Hasil  penelitian  mengenai  determinan  potensi  kecurangan  pelaporan  keuangan berdasarkan  teori fraud  diamond adalah  sebagai  berikut.  Pertama, financial  stability sebagai  proksi  dari  tekanan, ineffective  monitoring menjadi  proksi  dari  kesempatan , dan change  of  director menjadi  proksi  kemampuan  berpengaruh  negatif  tidak  signifikan terhadap  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Kedua, change  of  auditor menjadi  proksi  dari rasionalitas  berpengaruh  positif  namun  tidak  signifikan  dengan  potensi  kecurangan pelaporan  atas  keuangan.  Ketiga,  ukuran  perusahaan  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh financial  stability,  innefective  monitoring,  change  of  auditor ,  dan change  of  director terhadap potensi kecurangan pelaporan keuangan.
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  berupa  terbatasnya  kontribusi  variabel independen  dalam  menjelaskan  keadaan  variabel  dependen.  Demikian  juga  dengan koefisien determinasi yang diperoleh hanya sebesar 0,5466 atau 54,66% yang menjelaskan pengaruh financial  stability,  innefective  monitoring,  change  of  auditor, dan change  of
director dalam mendeteksi potensi kecurangan pelaporan keuangan. Saran bagi penelitian selanjutnya  adalah  mengembangkan  variabel  lain  yang  berkaitan  dengan  pendeteksian kecurangan  laporan  keuangan  serta  mengubah  objek  dan  sampel  penelitian  di  industri selain perusahaan perbankan.

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE.  (2018). Report  to  Nations.  Global  Study    on  Occupational  Fraud  and  Abuse. https://www.acfe.com/report-to-the-nations/2018/default.aspx
Agustina,  R.  D.,  &  Pratomo,  D.  (2019).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  dalam  Mendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan (Studi pada Perusahaan Sektor Pertambangan yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2013-2017), Jurnal  Ilmiah  MEA (Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi), 3 (1).
Annisya,  M.,  Lindrianasari.,  &  Asmaranti,  Y.  (2016).  Pendeteksian  Kecurang  Laporan Keuangan  Menggunakan  Fraud  Diamond. Jurnal  Bisnis  dan  Ekonomi  (JBE),  23 (1), 72 – 89.
Albrecht,  W.  S.,  Albrecht,  C.  O.,  Albrecht,  C.  C.,  &  Zimbelman,  M.  F.  (2012).  Fraud Examination, 4th ed,  South-Western: Cengage Learning.
Aprilia, R., Hardi., & A. A. (2017). Pengaruh Financial Stability, Personal Financial Need, Ineffective Monitoring, Change in Auditor dan Change in Director Terhadap Financial Statement  Fraud  dalam  Perspektif  Fraud  Diamond  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2014). Jom Fekon , 4 (1), 1472-1486.
Banjarnahor, D. (2018). Drama Bank Bukopin: Kartu Kredit Modifikasi dan Rights Issue.
CNBC Indonesia. Diakses melalui https://www.cnbcindonesia.com/market/ 20180427144303-17-12810/drama-bank-bukopin-kartu-kredit-modifikasi-dan-rights- issue.
Dechow,  P.  M.,  Ge,  W.,  Larson,  C.  R.,  dan  Sloan,  R.  G.  (2009).  Predicting  Material Accounting  Misstatements. Journal  Contemporary  Accounting  Research,  28 (1) , 17– 28.
Karyono. (2013). Forensic Fraud. Yogyakarta: Penerbit Andi Offset.
Lestari,  A.  A.  M.,  &  Nurutama,  I.  P.  (2020).  Pengaruh  Financial  Stability,  External Pressure, Nature of  Industry dan Rationalization Terhadap Financial  Statement Fraud dalam  Sudut  Pandang  Fraud  Triangle  pada  Perusahaan  Sektor  Real  Estate  And Property  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2014-2017. Hita  Akuntansi dan Keuangan , 407-435.
Lindasari, V. (2019). Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan dengan Ukuran Perusahaan Sebagai  Variabel  Moderating  Menggunakan  Pentagon  Analisis.  Seminar  Nasional Cendekiawan ke 5 Tahun 2019.
Manurung,  D.  T.  H.  &  Hadian,  N.  (2013).  Detection  Fraud  of  Financial  Statement  With Fraud Triangle . Proceedings of 23 rd International Business Research Conference . Mardiana.  (2018). Peranan  Corporate  Governance  dalam  Diamond  Fraud  Model . Disertasi. Universitas Hasanuddin. Makasar.
Peraturan Pemerintah No. 20 Tahun 2015 Tentang Pergantian Auditor. (2015). Indonesia. Prasetyo.  (2014).  Pengaruh  Karakterisitk  Komite  Audit  dan  Perusahaan  Terhadap Kecurangan  Pelaporan  Keuangan  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  yang Listed di Bursa Efek Indonesia Periode 2006-2010). Disertasi. Universitas Diponegoro.
Prasmaulida, S. (2016). Financial Statement Fraud Detection Using Perspective of  Fraud Triangle Adopted by SAS No. 99. Asia Pacific Fraud Journal, Vol. 1 No. 2, pp. 317 - Priantara, D. (2013). Fraud Auditing & Investigation. Jakarta: Mitra Wacana Media.
Putriasih,  K.,  Herawati,  N.  T.,  Wahyuni,  M.  A.  (2016).  Analisis Fraud  Diamond dalam Mendeteksi Financial  Statement  Fraud :  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur yang  Terdaftar  di  BEI  tahun  2013-2015. Jurnal  Akuntansi  Program  S1  Universitas Pendidikan Ganesha , 6(3).
Rachman, F. F. (2018). Bank Bukopin Permak Laporan Keuangan, Ini Kata BI dan OJK. https://finance.detik.com/moneter/d-3994551/bank-bukopin-permak-laporan- keuangan-ini-kata-bi-dan-ojk
Rahmawati,  A.  S.,  &  Nurmala,  P.  (2019).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap  Deteksi Kecurangan  Laporan  Keuangan  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Perbankan  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2017). Tangible  Journal,  4 (2),  200- 213.
Rosita, D. (2014). Analisis Faktor Tekanan dan Peluang dalam Fraud Triangle Terhadap Perilaku  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan. Tesis.  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Gadja Mada.
Sari,  T.  P.,  &  Lestari,  D.  I.  T.  (2020).  Analisis  Faktor  Risiko  yang  Mempengaruhi Financial  Statement  Fraud:  Prespektif  Diamond  Fraud  Theory. Jurnal  Akuntansi  dan Pajak, 20 (2), 109-125. doi: http://dx.doi.org/10.29040/jap.v20i2.618 .
Skousen,  C.  J.,  K.  R.  Smith,  &  C.J.  Wright.  (2009).  Detecting  and  Predecting  Financial statement Fraud: The Effectiveness of the Fraud Triangle and SAS No. 99. Corporate Governance and Firm Performance Advances in Financial Economics, 13, 53-81 . Skousen,  C.  J.,  &  Twedt,  B.  J.  (2009).  Fraud  in  Emerging  Markets:  A  Cross  Country Analysis. Retrieved from http://ssrn.com/abstract=1340586
Sukrisnadi,  D.  (2010). Pemakaian  Ukuran  F-Score  dalam  Kasus-Kasus  Salah  Saji Laporan Keuangan di Pasar Modal Indonesia . Tesis. Universitas Indonesia. Wolfe,  D.  T.  &  Hermanson,  D.  R.  (2004).  The  Fraud  Diamond:  Cansidering  the  Four Elements of Fraud. The CPA Journal, 1-5.
Widarti.  (2015).  Pengaruh  Fraud  Triangle  Terhadap  Deteksi  Kecurangan  Laporan Keuangan  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Manajemen dan Bisnis Sriwijaya Vol. 13 No. 2
Yudhanti, & Suryandari. (2016). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Indikasi Kecurangan Dalam  Pelaporan  Keuangan  dengan  Model  Fraud  Diamond  (Studi  Empiris  pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2015) . Disertasi. Universitas Muhammadiyah Yogyakarta.