## ANALISIS PERBEDAAN KUALITAS ACCRUAL ANTARA SEBELUM DAN SESUDAH
PENGADOPSIAN INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARD (IFRS) PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR DI INDONESIA(Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang terdapat di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2014)
Esti Windarti 1
*Program Studi, Fakultas, Universitas * windarti.esti@yahoo.co.id 1
Noer Sasongko 2
* Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Surakarta
* noer_sasongko@ums.ac.id 2
Zulfikar 3
* Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Surakarta
*zulfikar@ums.ac.id

## ABSTRACT
The purpose of this study to examine the numbers between the accrual quality difference before and after adopting  International  Financial  Reporting  Standards  (IFRS).  The  population  in  this  study  are  all  manufacturing companies listed in Indonesia Stock Exchange 2009-2014. Sampling using purposive sampling selection of samples with specific criteria.
Analysis of the data used is by using normality test and analysis methods paired sample t-test. Calculation of accruals quality using the 2 models that Dechow and Dichev Model and Modified Jones Models. From the test results  showed  that  there  was  a  difference  in  quality  between  the  accrual  before  and  after  adopting  International Financial  Reporting  Standard  (IFRS)  for  2009-2014  by  using  Dechow  and  Dichev  Model,  while  contrary  to  the results of testing using the Modified Jones Model. The difference is due to the result of the absence of a change in accounting rules and the transition period that occurred in Indonesia.
Keywords: Quality acrual , International Financial Reporting Standard ( IFRS ), Manufacturing Company , Paired Sample T -test

## Pendahuluan
IFRS    (International    Financial    Reporting Standards)    menjawab    tantangan    bagaimana pelaporan    keuangan    harus  dilakukan.  Arus    besar dunia    sekarang    ini    sedang  menuju    ke    dalam    satu standar  pelaporan.  Satu  per  satu  negara  di  dunia  saat ini mulai mengadopsi IFRS. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI)  sebagai  organisasi  yang  berwenang  dalam membuat    standar    akuntansi    di    Indonesia    sejak 1994    telah  melaksanakan    program    adaptasi    dan harmonisasi    standar    akuntansi  internasional    IFRS. Pengadopsian        IFRS  di    Indonesia  dimulai  pada tahun 2008  dimana  dilakukan  adopsi  seluruh  IFRS terakhir  ke  dalam  PSAK sampai  tahun  2010.  Pada tahun    2011    dilakukan    persiapan    infrastruktur pendukung  untuk    implementasi  PSAK  yang  sudah
mengadopsi    IFRS  dan  tahun    2012    pengadopsian penuh    IFRS    bagi    perusahaan-perusahaan    yang memiliki akuntabilitas publik (Purba, 2010).
Terdapat    beberapa    keuntungan    dalam mengadopsi    IFRS    yaitu    memudahkan    pemahaman atas  laporan keuangan  dengan  penggunaan  Standar Akuntansi  Keuangan    yang    dikenal    secara internasional  ( enhance comparability ).  Meningkatkan arus    investasi    global    melalui    transparansi. Menurunkan  biaya  modal dengan  membuka  peluang fund    raising    melalui    pasar    modal    secara    global. Menciptakan  efisiensi penyusunan  laporan  keuangan (Wirahardja,    2010).  Terdapat    kelemahan    dalam mengadopsi    IFRS    yang  diantaranya  adalah  Dewan Standar  Akuntansi  yang  kekurangan  sumber  daya, IFRS  berganti  terlalu  cepat  sehingga  ketika  proses
adopsi  suatu  standar  IFRS  masih  dilakukan,  pihak IASB  sudah  dalam  proses  mengganti    IFRS    tersebut. Kendala  bahasa,  karena  setiap  standar    IFRS  harus diterjemahkan ke dalam bahasa Indonesia. Infrastuktur profesi  akuntan  yang  belum  siap.  Untuk  mengadopsi IFRS banyak metode  akuntansi yang baru yang harus dipelajari  lagi oleh para  akuntan. Kesiapan perguruan tinggi  dan  akuntan  pendidik  untuk  berganti  kiblat  ke IFRS.  Support  pemerintah  terhadap  issue  konvergensi (Hidayat, 2011).
IFRS  merupakan  standar  yang  menggunaan Principle Based dalam perlakuan akuntansi. Penggunaan principle based akan mengurangi kemungkinan munculnya aturan baru yang melengkapi aturan  yang sudah ada. Munculnya aturan-aturan baru akan  memberikan  kesempatan  kepada  manajemen melakukan income smoothing yang memicu munculnya  manajemen  laba.  Konvergensi  IFRS menuntut manajemen untuk mengungkapkan informasi akuntansi lebih rinci dan detail. Pengungkapan  dalam  laporan  keuangan  harus  sejalan dengan  informasi  yang  dipakai  untuk  pengambilan keputusan  yang  diambil  oleh  manajemen.  Tingkat pengungkapan  yang  lebih  rinci  dan  detail  mendekati pengungkapan penuh ( full disclosure ) akan mengurangi  tingkat  asimetri  informasi  akuntansi antara  manajer  dan  pengguna  laporan  keuangan. Asimetri  informasi  merupakan  bentuk  penyimpangan yang dilakukan oleh  manajer terkait dengan  informasi pengukuran  kinerja  manajer.  FASB  melalui statement of  Financial  Accounting  Concept No.  2  (Kieso  dan Weygandt,  2007:37-38)  menetapkan  karakteristik kualitatif  informasi  akuntansi  meliputi  kualitas  primer yaitu  relevansi  dan  reliabilitas,  kualitas  sekunder meliputi  komparabilitas  dan  konsistensi.  Informasi dari berbagai perusahaan dianggap memiliki komparabilitas jika telah diukur dan dilaporkan dengan cara  yang  sama.  Komparabilitas  memungkinkan pemakai  mengidentifikasi  persamaan  dan  perbedaan riil  dalam  peristiwa  ekonomi  antar  perusahaan. Perusahaan  dianggap  konsisten  jika  mengaplikasikan perlakuan  akuntansi  yang  sama  untuk  kejadian- kejadian  serupa  dari  periode  ke  periode.  Perusahaan dapat mengganti satu metode akuntansi dengan metode metode akuntansi yang lain, dengan syarat perusahaan harus  dapat  menunjukkan  bahwa  metode  yang  baru lebih baik daripada metode sebelumnya.
Pada  tanggal  1  Januari  2012,  IAI  menetapkan Standard  Akuntansi  di  Indonesia  mengadopsi  penuh
IFRS  pada  perusahaan-perusahaan go  public yang terdapat di Bursa Efek Indonesia. Perubahan mendasar pada  SAK  setelah  adopsi  IFRS  diduga  dapat menyebabkan  terjadinya  perbedaan  kualitas  laba antara  sebelum  dan  sesudah  adopsi  IFRS.  Standar dengan principle  based yang  tidak  menekankan  pada aturan  baku  dan  banyak  menggunakan judgement menyebabkan  suatu  penilaian  akuntansi  didasarkan pada  pandangan  subyektif,  sehingga  memungkinkan peluang  manajemen  laba  yang  berbeda.  Selain  itu setelah  adopsi  IFRS,  PSAK  menjadi  lebih  banyak menggunakan nilai wajar ( fair value ) dan memungkinkan perbedaan kualitas laba, karena selisih nilai  wajar  yang  langsung  diakui  dalam  laporan  laba rugi.
Dalam  proses  penyusunan  laporan  keu¬angan, dasar akrual memungkinkan adanya pe¬rilaku manajer dalam  melakukan  rekayasa  laba  guna  menaikkan  atau menurunkan  angka  akrual  dalam  laporan  laba-rugi. SAK  memberikan  ke¬longgaran  dalam  memilih metode akuntansi yang digunakan oleh tiap perusahaan dalam  pe-nyusunan  laporan  keuangan.Kelonggaran da¬lam  metode  ini  yang  dapat  dimanfaatkan  untuk menghasilkan  nilai  laba  yang  berbeda-beda  di  tiap perusahaan.  Perusahaan  yang  memilih  me¬tode penyusutan  garis  lurus  akan  berbeda  hasil  laba  yang dilaporkan  dengan  perusahaan  yang  menggunakan metode  angka  tahun  atau  saldo  menurun.  Praktik seperti ini dapat memberikan dampak terhadap kualitas laba yang dilaporkan.(Boediono, 2005).
Francis et  al .  (2005)  menggunakan  kualitas akrual  sebagai  ukuran  dari  risiko  informasi  yang berkaitan  dengan  laba.  Alasannya  yaitu  dengan menggunakan  kualitas  akrual  dapat  dilihat  seberapa besar  ketepatan working  capital  accruals menjadi realisasi  arus  kas  operasi  sehingga  dapat  dilihat kualitas laba yang dilaporkan perusahaan. Penggunaan model kualitas akrual tersebut berdasarkan dari prinsip akuntansi  yaitu  basis  akrual.  Pendapatan  dan  beban merupakan  komponen  akrual  yang  pengakuannya berdasarkan  kriteria  tertentu.  Salah  satu  kriteria pengakuan  pendapatan  yaitu  pendapatan  diakui  bila kemungkinan besar manfaat ekonomi masa depan akan mengalir  ke  entitas  dan  manfaat  ini  dapat  diukur dengan  andal.  Pengakuan  pendapatan  dan  beban tersebut  melibatkan  estimasi,  pilihan  kebijakan akuntansi,  dan  justifikasi  manajemen.  Berkaitan dengan  estimasi  tersebut,  kualitas  akrual  dipengaruhi oleh  perhitungan  kesalahan  ( error )  dalam  nilai
estimasi akrual, terlepas dari faktor intensi manajemen. Francis et al . (2005) memberikan bukti empiris bahwa kualitas  akrual  yang  buruk  akan  meningkatkan  risiko informasi dan akan meningkatkan biaya modal.
Hasil  penelitian  lainnya  dari  Francis et  al . (2005) yaitu mengenai komponen kualitas akrual yang terdiri  dari  dua  yaitu  faktor  diskresioner  dan  faktor innate .  Faktor  diskresioner  merupakan  komponen kualitas  akrual  yang  merefleksikan  pilihan  kebijakan manajemen,  misalnya  berupa  praktik  manajemen  laba untuk  memanipulasi laba perusahaan dalam pelaporan laporan keuangan. Sedangkan faktor innate merupakan komponen  kualitas  akrual  yang  merefleksikan  faktor lingkungan,  fundamental  ekonomi,  atau  model  bisnis perusahaan.  Salah  satu  contoh  faktor innate yaitu ketika ada peningkatan pendapatan perusahaan debitur, maka  perusahaan  bisa  saja  mengubah  dan  melakukan penyesuaian  estimasi  pengakuan  piutang  tak  tertagih terhadap  piutang  debitur  tersebut.  Hasil  penelitian Francis et  al .  (2005)  mengenai  perbedaan  kedua komponen  kualitas  akrual  tersebut  terhadap  biaya modal  yaitu  kualitas  akrual innate lebih  besar pengaruhnya dibandingkan kualitas akrual diskresioner terhadap biaya modal, baik biaya utang maupun biaya ekuitas.
Berdasarkan  penjelasan  diatas,  maka  rumusan penelitian  ini  adalah  :  Apakah  terdapat  perbedaan kualitas  accrual  antara  sebelum  dan sesudah mengadopsi International Financial Reporting Standard  (IFRS) .  Berdasarkan  rumusan  masalah  di atas,  peneliti  memiliki  tujuan  sebagai  berikut: Menganalisis  kualitas  accrual  antara  perbedaan sebelum  dan  sesudah  mengadopsi International Financial  Reporting  Standard  (IFRS). an  Pustaka dan Pengembangan Hipotesis
Metode Penelitian
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder yang diperoleh dari Indonesian  Stock  Exchange (IDX)  tahunan  tahun 2009-2014.Populasi  penelitian  ini  adalah  perusahaan manufaktur yang terdaftar yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Sampel ditentukan dengan menggunakan  metode purposive  sampling dengan kriteria  yang  ditentukan.  Berikut  ini  kriteria  yang ditentukan :
1. Perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia selama periode 2009-2014
2. Perusahaan  mempublikasikan  laporan  keuangan tahunan  untuk  periode  31  Desember  2009-31 Desember 2014 secara  berturut-turut dan dinyatakan dalam rupiah (Rp).
3. Data  yang  tersedia  lengkap  (data  secara keseluruhan  tersedia  pada  publikasi  periode  31 Desember 2009-31 Desember 2014.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
a. Variabel Kualitas Akrual
Teruel et al . (2009) menyatakan bahwakualitas  akrual  adalah  kualitas  informasi akuntansi yang disajikan perusahaan yang membandingkan  antara  akrual  dengan  arus  kas perusahaan pada periode masa lalu, sekarang dan masa depan.  Kualitas  akrual  dikatakan  baik  jika  akrual memiliki  kedekatan  dengan  aliran  kas  perusahaan  di masa depan (Dechow dan Dichev 2002).
b. Pengukuran variabel
` Model 1 (Dechow and Dichev model)
Pendekatan accruals-cashflow mengacu
Dechow  dan  Dichev  (2002)  dihitung      dengan rumus sebagai berikut:
TT_ACCR=α+β1  CFOt-1  +β1  CFOt  +β3 CFOt+1 +β4 ΔREV +β5 PPE +e
a) Menghitung besarnya total kualitas akrual TT_ACCR=    {(ΔAR(RECT)  +  ΔInventory (INVT) +ΔOther Current Asset (ACT)–ΔAP- ΔTP(TXP)-ΔOther Current Liabilities (LCT)- Depreciation  (DP)}/  Average  Total  Asset (AT) ΔAR(RECT) = Piutang Dagang ΔInventory  (INVT)=  Persediaan  Barang Dagang ΔOther  Current  Asset  (ACT)=Asset  Lancar Lainnya ΔAP (Account Payable)=Utang Dagang ΔTP(Tax Payable)= Hutang Pajak ΔOther  Current  Liabilities  (LCT)=  Hutang Lancar Lainnya Depreciation (DP)=Depresiasi
Average  Total  Asset  (AT)=Rata  –Rata  Total Asset
b) Menghitung  besarnya  CFO  (Cash  Flow Operation)= Arus Kas Operasi
CFO (t-1)  = Arus Kas Operasi sebelum tahun t CFO (t) = Arus Kas Operasi pada tahun t
CFO (t+1)  = Arus Kas Operasi setelah tahun
t c) Menghitung  ΔREV  (Revenue)  =  Perubahan Pendapatan
d) Menghitung  PPE=Aset Tetap
PPE=Aset Tetap/rata-rata total aset
Untuk  mencari  nilai  kualitas  accrual  dengan  cara mengregresikan  variabel  tersebut,  dan  kemudian diabsolutkan  sehingga  nilai  tersebut  merupakan  nilai kualitas accrual Model 2 (Model Jones)
a) Mencari nilai total accrual (TAit)

## TAit= Nit – CFOit
Keterangan :
1. TAit  =  Total  akrual  perusahaan  i  pada periode ke t
2. Nit  =  Laba  bersih  perusahaan  i  pada periode ke t
3. CFOit = Aliran kas dari aktivitas operasi perusahaan i pada periode ket
b) Nilai  total accrual (TA)  yang  diestimasi dengan  persamaan  regresi  OLS  sebagai berikut :
TAit  =  α0  (1/Ait-1)  +  α1  (ΔRevit  /Ait-1  – ΔRecit /Ait-1) + α2 (PPEit/ Ait1)
c) Berdasarkan koefisien regresi diatas, nilai non
discretionary  accrual (NDA)  dapat  dihitung dengan rumus : NDAit = α0 (1/Ait-1) + α1 (ΔRevit / Ait-1 – ΔRecit/Ait-1) + α 2 (PPEit/Ait1)
d) Selanjutnya discretionary accrual (DA) dapat
dihitung sebagai berikut :
1. DAit = TAit– NDAit
Keterangan:
a. DAit =Discretionary accruals perusahaan i pada periode ke t
b. NDAit =Non discretionary accruals perusahaan i pada periode ke t
c. Ait-1  =  Total  aktiva  perusahaan  i  pada periode ke t-1
d. ΔRevit = Perubahan pendapatan perusahaan i pada periode ke t
e. ΔReci t = Perubahan piutang perusahaan i pada periode ke t
f. PPEit  =  Aktiva  tetap  perusahaan  i  pada periode ke t
g. α = Koefisien regresi
Masing-masing  variabel  dari komponen  rumus  di  atas dibagi  dengan  rata-rata  total  aktiva  perusahaan.  Dari persamaan regresi tersebut diambil nilai residual . Nilai residual  kemudian  diabsolutkan  sehingga  semakin rendah  nilai  absolut  residual,  semakin  tinggi  kualitas akrual.Setelah  didapatkan  nilai  TCA,  CFO,  REV,  dan PPE  maka  seluruhnya  dibagi  dengan  total  aset  pada tahun (t).

## c. Sampel
Pemilihan  sampel  dilakukan  dengan  metode Purposive  Sampling.  Hasil  pemilihan  sampel  yang memenuhi kriteria pemilihan adalah terdapat beberapa perusahaan  dengan  jenis  Industri  Manufaktur  di Indonesia.

## Hasil dan Pembahasan

## Hasil Uji Normalitas
Kesimpulan  dari  hasil  perhitungan  tersebut adalah  nilai  probabilitas  lebih  dari<0,05,  sehingga menunjukkan  bahwa  distribusi  data  dalam  penelitian ini adalah tidak berdistribusi normal.

## Hasil Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  pada  penelitian  ini menggunakan alat uji t-test. Metode tersebut termasuk
dalam  golongan  statistik  parametrik  dan  alat  uji  ini digunakan  untuk  pengujian  hipotesis  pada  penelitian yang  ingin  mengetahui  uji  beda  dari  variable  yang diteliti.  Teknik  analisis  data  yang  digunakan  pada penelitian  ini  adalah  uji  beda  rata-rata  dengan  uji-t (paired  sample  t-test)  untuk  membandingkan  rata-rata dari dua sampel yang berpasangan yaitu untuk melihat apakah berbeda atau sama pada tingkat signifikan  = 0,05
Dari hasil penelitian model dechow menunjukkan  bahwa  terdapat  perbedaan  antara kualitas  accrual  sebelum  dan  sesudah  pengadopsian IFRS di Indonesia. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian  Liu et  al .,(2011),  di  Cina,  dan  Chua et al .,(2012)  di  Australia  menunjukkan  hasil  yang  sama, yaitu  setelah  adopsi  IFRS  kualitas  akuntansi  semakin meningkat,  meningkatnya  relevansi  nilai,  dan  lebih seringnya  pengakuan  kerugian  dan  hasil  penelitian Daske  dan  Gunther  (2006)  menyatakan  bahwa pengadopsian  IFRS  meningkatkan  kualitas financial statement .  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan hasil  penelitian  Meulen  (2007)  dan  Karampinis  dan Hevas  (2011),  tidak  ada  perubahan  signifikan  dalam kualitas  informasi  akuntansi  sebelum  dan  sesudah adopsi IFRS.
Dari hasil penelitian model jones menunjukkan  bahwa  tidak  adanya  perbedaan  antara kualitas  accrual  sebelum  dan  sesudah  pengadopsian IFRS  di  Indonesia.Dikarenakan  pertama  bahwa kualitas  akrual  sangat  berkaitan  dengan  aturan akuntansi  yang  tidak  mengalami  perubahan.Kedua adanya  masa  transisi  dalam  penerapan  IFRS  di Indonesia  antara  sebelum  dan  sesudah  pengadopsian. Ketiga  pada  dasarnya  batang  tubuh  dari  kerangka konseptual  yang  masih  sama  sehingga  pada  kualitas akrual  tidak  terjadi  perbedaan  baik  sebelum  dan sesudah IFRS.
Hasil ini tidak sesuai dengan penelitian Francis et al . (2005) memberikan bukti empiris bahwa kualitas akrual yang buruk akan meningkatkan risiko informasi
dan  akan  meningkatkan  biaya  modal.  Sellami  dan Fakhfakh (2014) membandingkan diskrisionery akrual perusahaan  yang  listing  di  11  pasar  Eropa  sesaat setelah  pengadopsian  IFRS.  Mereka  menemukan bahwa  IFRS  mendukung  diskresionery  akuntansi  dan perilaku opertunistik.

## Simpulan
Kesimpulan dari penelitian ini adalah:
1. Terdapat  perbedaan  mengenai  kualitas  akrual pada  perusahaan-perusahaan  manufaktur  antara sebelum  dan  sesudah  mengadopsi International Financial  Reporting  Standard (IFRS)  pada
Dechow and Dichev model .
2. Tidak  terdapat  perbedaan  mengenai  kualitas akrual  pada  perusahaan-perusahaan  manufaktur antara sebelum dan sesudah mengadopsi
International  Financial  Reporting  Standard (IFRS) pada Modified Jones Models .
Keterbatasan dan Saran Penelitian
1. Hasil  dari  penelitian  ini  hanya  sebatas  untuk mengetahui  adanya  perbedaan  atau  tidak  pada kualitas akrual di perusahaan-perusahaan manufaktur antara sebelum dan sesudah pengadopsian International  Financial  Reporting Standard (IFRS),  sehingga  dalam  penelitian selanjutnya bisa di perluas ke variabel lainnya.
Populasi dan sampel penelitian yang digunakan hanya terbatas pada jenis perusahaan manufaktur saja, sehingga  tidak  dapat  digerenalisasikan  pada  populasi atau sampel jenis perusahaan lain.

## Referensi
[1] Aboody,    David,  John  Hughes,  and  Jing  Liu. 2005.  Earnings  Quality,  Insider  Trading,  and Cost  of  Capital. Journal  of  AccountingResearch , 43 (5), 651-671
[2] Anggraita,  Viska,  2012. Dampak  Penerapan PSAK 50/55 (Revisi 2006) Terhadap Manajemen Laba di Perbankan . SNA : 15,107-SIPE-51
[3] B art h, M., W. R. Landsman, and M. Lang. 2008.
“ International Accounting Standards and Accounting  Quality .” Journal  of  Accounting Research 6, pp. 159-178.
[4] Beidleman  CR.1973. Income  Smoothing :  The Role  of  Manajemen  .The  Accounting  Reviev  : 48(4), 653-68
[5] Belkaoui,  A.R.  2000. Teori  Akuntansi .  Jakarta  : Salemba Empat.
[6] Boediono,  SB.,  Gideon.  2005.  “Kualitas  Laba  : Studi Pengaruh Mekanisme
Corporate
Governance  dan  Dampak  Manajemen  Laba dengan Menggunakan Analisis Jalur”. Simposium Nasional Akuntansi X.
[7] Butler,  Marty  et  al.2004. An  Empirical  Analysis of  Auditor  Reporting  and  Its  Association  with Abnormal  Accruals. Jurnal  of  Accounting  and Economics 37,139-165
[8] Cahyonowati,
Nur dan Dwi
Ratmono.2012.Adopsi  IFRS  dan  Relevansi  Nilai Informasi  Akuntansi. Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan , Vol. 14, No. 2, 105-115
[9] Dechow,  P.M.;  R.G.  Sloan;  and  A.P.  Sweeney. 2005.  “Detecting  Earnings  Management.” The Accounting Review , Vol. 70, April: 193 – 225.
[10] Ewert  dan  Wagenhof.  2005. Economic  Effects of Tightening Accounting Standards to Restrict Earnings Management . The Accounting Review. Vol.80 P.1101-1124
[11] Francis,  J.;  R.  LaFond;  P.M.  Olsson;  and  K. Schipper. 2004.  “Costs of Equity and Earnings Attributes.” The  Accounting  Review ,  Vol.  79, No. 4, Oktober: 967 – 1010.
[12] Gamayuni,  Rindu  Rika  2009. Perkembangan Standard Akuntansi Keuangan Indonesia Menuju  International  Financial  Reporting Standards, Jurnal  Akuntansi  dan  keuangan 14,153-166
[13] Glory A dan Marsono 2013, Analisis Komparasi  Kualitataif  Informasi  Akuntansi Sebelum  Dan  Sesudah  Pengadopsian  Penuh IFRS  Di  Indonesia, Jurnal  Akuntansi  UNDIP Semarang ,Vol.2, N0.3, hal 1
[14] Goncharov dan Zimmerman, 2006, Do Accounting  Standard  Influence  the  Level  Of Earning  Management  Evidence  from  Jermany . http://www.ssrn.com  diakses  tanggal  2  April 2015
[15] Ghozali,  Imam  dan  Chariri,  Anis.  2007. Teori Akuntansi ,  Edisi  Tiga.Semarang  :  Badan Penerbit Universitas Diponegoro
[16] Ghozali Imam. 2012, Aplikasi Analisis Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS  20 , Semarang : Badan penerbit Universitas Diponegoro
[17] Gray,  Philip,  Ping-Sheng  Koh,  and  Yen
H.Tong. 2008. Accruals Quality,
Information Risk and Cost of Capital: Evidence from Australia. Journal of Business Finance  & Accounting , 36 (1), 51–72.
[18] Hidayat,  2011. Konvergensi    IFRS    di Indonesia .
( http://imanfreelance.blogspot.com/2011/05/ko nvergensi-ifrs-diindonesia. ).  Diakses    tgl    25 september 2013.
[19] Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  2012. Standar Akuntansi Keuangan . Jakarta Selemba Empat.
[20] Jeanjean,T.  dan  Stolowy,  H.  (2008). Do Accounting Standards Matter? An ExploratoryAnalysis  of  Eanings  Management Before  and  After  IFRS  Adoption .  Jurnal  of Accounting and Public Policy, 27, 480-494
[21] Juan,Ng  Nng,Wahyuni  Ersa  Tri  (2013), Panduan Praktis Standar Akuntansi Keuangan , Salemba Empat Jakarta
[22] Karampinis, N. dan Hevas, D.2011. Mandating IFRS  in  an  Unfavorable  Enviroment:  The Greek Experience. The International Journal of
Accounting , 46, 304-332 [23] Kieso, Donald E. dan Weygandt,
2007. “Akuntansi  Intermediate” Jilid  I,  Edisi Keduabelas, Jakarta:Penerbit Erlangga
[24] Krismiaji, et  al .,2013. Pengaruh  Adopsi International  Financial  Reporting  Standard Terhadap kualitan Informasi Akuntansi . ISSN :
0853-1259, Vol 24, No.2, Hal.63-71
[25] Kustina,Ketut Tanti, 2012. Dampak
Konvergensi  International  Financial  Reporting Standard  (IFRS)  Bagi  Pelapoe  Akuntan Perusahaan  di  Indonesia. Jurnal  Ilmiah Manajemen  Dan  Akuntansi  STIE  Triatma Mulya : Vol 17, No 2 Hal 70-82
[26] Martani,  Dwi.,  2011. Dampak  Implementasi IFRS  Bagi  Perusahaan .  Jurnal  Akuntansi Keuangan ISSN 2088-8317/No. 48 tahun V Juli 2011, hal. 98-99
[27] Mujiono,  2010. Pengaruh  Tindakan  Perataan Laba  Terhadap  Reaksi  Pasar  dengan  Kualitas Auditor  dan  Kepemilikan  Majerial  Sebagai Variabel Pemoderasi . Eksplanasi Vol.5 No.2
[28] Meulen,  van  der,  S.,  Gaeremynck,  A.,  dan Willekens,  M.2007.  Attribute  Differences Between  US  GAAP  and  IFRS  Earnings:  An exploratory study. The International Journal of Accounting , 42(2), 123-142
[29] Nandakumar, Kalpesh J.Mehta (2012). Memahami IFRS Standar Pelaporan Keuangan Internasional, PT Indeks Jakarta
[30] Nelson,  M.W.J.A  Elliot  and  R.L  Tarpley. 2000. ”Where  Do  Companies  Attempt  Earning Managemen,  and  When  Do  Auditors  Prevent It?” http://papers.ssrn.com.
[31] Nurisya,  Maulidya  dan  Wardoyo.  2013. Analisis  Perbandingan  Kinerja  Perbankan yang  Mengadopsi  Standar  pelaporan  Keungan Internasional . ISSN : 1858-2559,Vol.5 :24-30
[32] Roychowdhury,  Sugata.  (2006). Earnings Management Through Real Activities Manipulation .  Jurnal  of  Accounting  and Economic,42,335-370
[33] Senjani,  Yaya  Putri.  (2012). Manajemen  Laba Berbasis  Akrual  dan  Riil  Sebelum  danSetelah Adopsi  IFRS .  Tesis  :Universitas  Gajah  Mada Yogyakarta
[34] Petreski,  Marjan,  2006.
The  Impact  of International Accounting Standard on Firms . http://papers.ssm.com/sol3/papers.cdm? abstract_id=901301 .  Diakses  tanggal11  April 2015
[35] Purba,  Marisi  P.2010. IFRS  :  Konvergensi  dan Kendala  Aplikasinya  di  Indonesia. Yogyakarta Graha Ilmu
[36] Rohaeni,  Dian,  dan  Titik  Aryani.  2011. Pengaruh  Konvergensi  IFRS  terhadap  Income Smoothing  dengan  kualitas  Audit  Sebagai Variabel Moderasi. SNA : 15, 100-SIPE-22
[37] Rudianto. 2009. Pengantar Akuntansi . Erlangga Jakarta
[38] Scott,  William  R.2009. Financial  Accounting Theory . Fifth Edition.Canada Prientice Hall.
[39] Shipper,  K.1989. Commentary  on  Earnings Managements . Accounting Horizons 3,91-102
[40] Sianiapar, G.A.E.M. (2013),
Analisis Komparasi Kualitas Informasi Akuntansi
Sebelum  dan  Sesudah  Pengadopsian  Penuh
IFRS  di  Indonesia .  Journal  of  Accounting. ISNN (Online): 2337-3806, Vol.2, No.3, Hal.1
[41] Sugiyono.  2005. Metode  Penelitian  Bisnis . Alfabeta CV. Bandung
[42] Teruel  et  al,  2009.  Accruals  Qualityand Corporate  Cash  Holdings. Journal  compilation
Accounting and Finance, 49 (1), 95–115 .
[43] Trisnawati,  Rina,  Wiyadi  dan  Noer  Sasongko. 2012. Pengukuran Manajemen Laba
Pendekatan  Terintegrasi  (  Studi  Komparatif Perusahaan  Manufaktur  yang  tergabung  pada indek  JII  dan  dan  LQ45.Bursa  efek  Indonesia periode  (2004-2010). Bursa  Effek  Indonesia periode 2004-2010). SNA 15 : 039-
AKPM-71.
[44] Wiley,  2007, Interpretation  and  Aplication  of International  Financial  Reporting  Standard ,
IFRS
[45] Wirahardja,    R.I.,    (2010). Adopsi    IAS    41 dalam    Rangkaian    Konvergensi    IFRS    di Indonesia .  Ikatan  Akuntansi Indonesia.