## Whistleblowing System Dan Surprise Audit: Strategi Pencegahan Fraud
Dwi Urip Wardoyo 1 , Muhammad Arya 2 , Desiana Woro Pawestri 3 , Bethari Shakuntala 4 1,2,3,4 Universitas Telkom Bandung Email: dwiurip@telkomuniversity.ac.id 1 , muhammadarya@student.telkomuniversity.ac.id 2 , desianaworo@student.telkomuniversity.ac.id 3 , betharishakuntala@student.telkomuniversity.ac.id 4
Article History:
Received: 20 Mei 2022
Revised: 04 Juni 2022
Accepted: 05 Juni 2022
Abstract:  This study  aims to examine the strategy of a company in preventing fraud, using a whistleblowing  system  and  a  surprise  audit.  When the  Covid-19  pandemic  entered  Indonesia,  many companies  experienced  a  decline  in  sales  so  that company  revenues  decreased.  If  the  company  was indicated  by  fraud,  the  company's  survival  would  be threatened.  Therefore,  it  is  very  important  for  a company  to  have  a  fraud  prevention  strategy  which can  go  through  a  whistleblowing  system  and  a surprise  audit.  This  study  uses  a  qualitative  method.
This  type  of  research  is  included  in  a  literature review  study  related  to  fraud  prevention  strategies,
whistleblowing systems and surprise audits
Keywords: Fraud Prevention
Strategy, Whistleblowing System And Surprise Audit

## PENDAHULUAN
Pada tahun 2020 awal dimana pandemi Covid -19 yang masuk ke Indonesia mengakibatkan banyak  perusahaan  yang  berada  di  Indonesia  mengalami  penurunan  dalam  penjualan  sehingga mengakibatkan  juga  pendapatan  sebuah  perusahaan  akan  menurun.  Dengan  begitu  pihak manajemen perusahaan tidak akan diam begitu saja dalam menghadapi masalah yang sedang di lalui  yaitu  menurunnya  pendapatan  yang  disebabkan  oleh  adanya  pandemi Covid -19 . Tekanan yang  dipengaruhi  oleh  adanya Covid -19  mengakibatkan  adanya  motivasi  para  manajemen perusahaan melakukan kecurangan. Sebagai contoh manajemen perusahaan bisa saja melakukan pemanipulasian data dalam laporan keuangan agar perusahaan tersebut terlihat baik-baik saja dan membuat investor lebih tertarik dalam melakukaan investasi pada perusahaan tersebut.
Menurut Head  of  Consulting Indonesia  Angela  Simatupang  berdasarkan  hasil  survey terhadap  ancaman  organisasi  selama  pandemik Covid -19,  80  persen instead  of  responden menyatakan  bahwa  penipuan  atau fraud selama  pandemi  meningkat  secara  drastis,  35  persen menegaskan bahwa penyelewengan asset telah terjadi di organisasi mereka selama pandemi, dan 56  persen  menyatakan  pendapatan  organisasi  mereka  paling  terpengaruh  oleh  pandemi  ini (Atmoko, 2020).
Fraud adalah sebuah tindakan kecurangan yang dilakukan secara sadar dan sengaja dengan cara  memanipulasi  data  dengan  tujuan  mendapatkan  penilaian  yang  baik.  Pemanipulasian  data bisa  mengakibatkan  salah  pengambilan  keputusan  saat  menyusun  strategi  untuk  perusahaan  di tahun  selanjutnya.  Menurut  Beawiharta  &  Rahayu  (2014)  kecurangan  memiliki  arti  perbuatan melawan  hukum  yang  dilakukan  oleh  orang-orang  di  dalam  atau  di  luar  organisasi  dengan maksud  untuk  memperoleh  keuntungan  pribadi  atau  kelompok  yang  secara  langsung  atau  tidak langsung  merugikan  pihak  lain.  Teori fraud pertama  ditemukan  oleh  Donald  R.  Cressey  pada
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
tahun 1953, lalu terakhir teori ini dikembangkan oleh Georgios L. Vousinas bernama teori fraud hexagon . Fraud hexagon  terdiri  dari  lima  faktor  yang  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan dalam  sebuah  perusahaan  yaitu  tekanan (pressure), kemampuan (capability) ,  kesempatan (opportunity) , rasionalisasi (rationalization) , arogansi (arrogance) , dan yang terakhir yaitu kolusi (collusion) .  Jika  sebuah  perusahaan  sudah  terindikasi  adanya  kecurangan  kelangsungan  hidup sebuah perusahaan pun akan terancam maka dari itu strategi pencegahan kecurangan pun sangat penting  dimiliki  oleh  sebuah  perusahaan  yang  dimana  bisa  melalui whistleblowing  system dan surprise audit . Menurut Marciano et al. (2021) dengan implementasi whistleblowing system yang baik  pada  suatu  organisasi,  maka  integritas  dan  keterbukaan  akan  terbentuk  sehingga  dapat mencegah  terjadinya fraud .  Lalu  dalam  bidang  audit, surprise audit  adalah  proses  audit  yang dilakukan  secara  tiba-tiba  tanpa  memberikan  pemberitahuan  kepada  objek  audit  bahwa  akan dilaksanakan pengauditan (Alfian et al. , 2018)
Tujuan penelitian ini bertujuan untuk meneliti strategi sebuah perusahaan dalam mencegah terjadinya  kecurangan.  Penelitian  ini  merumuskan  dua  rumusan  masalah  yaitu whistleblowing system dan surprise audit  yang  dimana  keduanya  diteliti  apakah  bisa menjadi  cara  yang  efektif dalam  pencegahan  untuk  suatu  perusahaan  tidak  melakukan  kecurangan.  Penelitian  ini diharapkan bisa menjadi pembelajaran untuk sebuah perusahaan agar mampu menangkal adanya kecurangan dalam perusahaan.

## LANDASAN TEORI

## Whistleblowing System
Whistleblowing atau  pelaporan  pelanggaran  merupakan  pengungkapan  tindakan pelanggaran  atau  pengungkapan  informasi  tentang  tindakan  ilegal,  tindakan  tidak  etis,  tindakan asusila atau tindakan lain yang dapat merugikan organisasi maupun pemangku kepentingan yang dilakukan oleh karyawan atau pimpinan organisasi kepada pimpinan organisasi atau lembaga lain yang dapat melakukan tindakan dalam kaitannya dengan pelanggaran tersebut. Pengungkapan ini biasanya dilakukan secara diam-diam (Komite Nasional Kebijakan Governance , 2008). Dengan  berkembangnya  teknologi  informasi, fraud semakin  menyebar,  karena  itu  perlu dilakukan pencegahan yaitu dengan mendeteksi fraud (Mulyono & Shaufiah, 2015). Mekanisme pelaporan penipuan merupakan salah satu unsur penting dan efektif dari sistem pencegahan dan deteksi  penipuan.    Salah  satu  mekanisme  atau  cara  pencegahan  dan  pengendalian fraud yang paling  efektif  adalah  dengan  metode whistleblowing  system (WBS). Whistleblowing  system (WBS)  merupakan  sistem  yang  mengelola  pelaporan  semua  kegiatan  atau  tindakan  yang bertentangan  dengan  hukum,  aturan  dan  standar  etika,  yang  dilaporkan  secara  rahasia,  anonim dan  independen.  Sistem  ini  digunakan  untuk  mengoptimalkan  partisipasi  seluruh  pemangku kepentingan  perusahaan  dalam  pengungkapan  pelanggaran  yang  sedang  berlangsung.  WBS merupakan  sistem  kerjasama  yang  baik  untuk  meningkatkan  efisiensi  pengendalian  atas  suatu perusahaan (Marciano et al ., 2021). Bagi suatu perusahaan yang menjalankan aktivitas bisnisnya secara  etis,  maka  WBS  adalah  bagian  dari  sistem control atau  pengendalian,  namun  bagi perusahaan  yang  tidak  menjalankan  aktivitas  bisnisnya  secara  tidak  etis,  maka  WBS  dapat menjadi sebuah ancaman.
Menurut  hasil  survei fraud Indonesia  atau Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE) yang  dilakukan  pada tahun  2019  menunjukan  bahwa  metode whistleblowing  system (WBS)  terus  menjadi  alat  pencegahan fraud yang  dianggap  cukup  efektif  sebagai penanggulangan  penipuan  dengan  persentase  22,6%  dengan  implementasi  kebijakan  anti- fraud
organisasi  yang  konsisten  sebesar  13,8%  (ACFE  Indonesia  Chapter,  2020).  Efektivitas  WBS dapat  dinilai  dari  jumlah  kasus fraud yang  terdeteksi,  serta  durasi  penindakannya  yang  relatif lebih singkat dibandingkan dengan metode lainnya. Selain itu, manajemen perusahaan memiliki kesempatan untuk menyelesaikan masalah di dalam perusahaan sebelum masalah tersebut masuk ke ranah publik, yang dapat mempengaruhi reputasi perusahaan.
Menurut  Komite  Nasional  Kebijakan Governance (2008)  ada  beberapa  manfaat  dari whistleblowing system yang baik bagi perusahaan antara lain sebagai berikut:
1. Tersedianya  cara  untuk  menyampaikan  informasi  penting  dan  kritis  bagi perusahaan kepada pihak-pihak yang harus segera menanganinya dengan aman;
2. Munculnya  keengganan  untuk  melakukan  pelanggaran  dengan  meningkatnya kemauan  untuk  melaporkan  pelanggaran  karena  keyakinan  akan  pelaporan  yang efektif;
3. Tersedianya  sistem  peringatan  dini  tentang  kemungkinan  masalah  akibat pelanggaran;
4. Tersedianya  kesempatan  untuk  menangani  pelanggaran  terlebih  dahulu  di  dalam negeri, sebelum berkembang menjadi pelanggaran publik;
5. Mengurangi  risiko  yang  dihadapi  organisasi  sebagai  akibat  dari  pelanggaran  di bidang keuangan, operasi, perundang-undangan, keselamatan dan reputasi;
6. Mengurangi biaya penghapusan konsekuensi pelanggaran;
7. Meningkatkan reputasi perusahaan di mata pemangku kepentingan, regulator dan masyarakat umum;
8. Memberikan informasi kepada organisasi untuk menyelidiki lebih lanjut area kritis dan  proses  kerja  di  mana  terdapat  kelemahan  dalam  pengendalian  internal,  dan untuk mengembangkan tindakan korektif yang diperlukan.
Berdasarkan  pemaparan  diatas  diharapkan whistleblowing  system dapat  terus  menjadi sistem  pencegahan fraud yang  efektif  serta  menjadi  sistem  yang  bertanggung  jawab  dan transparan bagi perusahaan swasta maupun sektor publik.

## Surprise Audit
Pemeriksaan  yang  tidak  diumumkan  adalah  mekanisme  pencegahan  penipuan  yang penting  tetapi  sering  diabaikan.  Banyak  karyawan  yang  tidak  bermoral  mengantisipasi pemeriksaan rutin dan menutupi jejak mereka, tetapi pemeriksaan mendadak dapat mengungkap pemalsuan  yang  biasanya  terselubung.  Selain  itu,  ancaman  sederhana  dari  audit  potensial  dapat mencegah  perilaku  curang  karyawan.  Tidak  ada  perusahaan  yang  mampu  mengabaikan  risiko pencurian,  korupsi,  dan  kesalahan  penyajian  pada  laporan  keuangan.  Salah  satu  cara  terbaik untuk  menghadapi  risiko  ini  secara  langsung  adalah  dengan  melakukan  audit  mendadak  atau surprise audit. Surprise Audit terdiri  dari  kata Surprise dan  Audit.  Kata  " Surprise "  berasal  dari bahasa  Inggris  yang  berarti  sesuatu  yang  tidak  diberitahu  kepada  orang  lain.  Dalam  bidang Auditing, surprise audit atau audit mendadak adalah proses audit yang dilakukan secara tiba-tiba tanpa  diberitahukan  kepada  obyek  audit  bahwa  akan  diadakan  audit  atau  audit  sedang berlangsung (Alfian et al. , 2018). Menurut Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia Nomor 39/POJK.03/2019 Tentang Penerapan Strategi Anti Fraud Bagi Bank Umum mengatakan bahwa surprise audit  merupakan  kebijakan  dan  mekanisme  pemeriksaan  mendadak  yang diterapkan  terutama  di  unit  dan  aktivitas  bisnis  yang  berisiko  tinggi  atau  rawan  penipuan. Melakukan  pemeriksaan  dadakan  dapat  meningkatkan  kewaspadaan  pegawai  dalam melaksanakan tugasnya (Otoritas Jasa Keuangan, 2019).
EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi Vol.1, No.2, Juni 2022
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
Surprise audit  berfokus  pada  area  yang  berisiko  tinggi  seperti  inventaris,  piutang,  dan penjualan,  dan  teknologi  yang  biasanya  digunakan  untuk  mengambil  sampel  dan  menganalisis data.  Dibandingkan  dengan  audit  laporan  keuangan  tradisional, surprise audit  memeriksa  lebih dekat pengendalian internal organisasi yang dirancang untuk mencegah dan mendeteksi penipuan (Weaver, 2021). Laming et al. (2019) mengatakan bahwa tujuan dari surprise audit adalah untuk mengevaluasi, tanpa memberitahukan review /inspeksi, sehingga pihak yang diaudit (audit target) tidak dapat melakukan persiapan untuk mengkonfirmasi kesiapan untuk operasi yang sebenarnya dari area proses, sebagai strategi deteksi dan sebagai strategi pencegahan.
Target surprise audit  adalah  setiap  sektor  yang  rawan  terjadinya fraud .  Setidaknya  ada dua  hal  yang  bisa  diperhatikan  saat  melakukan surprise audit  karena  tingkat  kerentanannya terhadap risiko fraud itu sendiri (Alfian et al ., 2018), yaitu:
1. Transparasi Sistem Sistem  kerja  yang  tidak  transparan  (terbuka)  adalah  peluang  besar  bagi  para  pelaku kecurangan.  Keterbatasan  akses  dari  luar  unit  akan  membatasi  pengawasan  dan meminimalisir  informasi  yang  diberikan  kepada  unit  yang  bersangkutan,  membuat pelaku lebih fleksibel dalam memanipulasi sistem.
2. Konsentrasi aset dan Biaya Berbeda Dengan  unit  sebelumnya,  pada  unit  aset  dan  biaya,  para  pelaku  sudah  menentukan tujuan  sebelum  mengambil  tindakan.  Satu-satunya  alasan  unit  ini  rentan  terhadap penipuan  adalah  karena  biayanya  yang  tinggi.  Jumlah  aset  yang  relatif  banyak memudahkan untuk melakukan penipuan tanpa segera diketahui.
Dengan  demikian  pelaksanaan surprise audit  memberikan  manfaat  dalam  meningkatkan kehati-hatian  pegawai  dalam  melaksanakan  tugasnya.  Setiap  bagian  yang  terkait  dengan operasional  perusahaan  akan  berhati-hati,  karena  sewaktu-waktu  dapat  dilakukan  pemeriksaan mendadak yang dapat mengurangi motivasi untuk melakukan kecurangan.

## Strategi Pencegahan Fraud
Maraknya  kejahatan  kerah  putih  di  berbagai  belahan  dunia  mendorong  berbagai  negara dan asosiasi bisnis untuk mengambil berbagai tindakan pencegahan baik di sektor swasta maupun publik. Pencegahan fraud merupakan upaya penting dengan tujuan untuk mencegah kecurangan di semua level organisasi ( prevention ), menjaga potensi penjahat atau tindakan berbasis trial and error ( deference ), sehingga mempersulit gerak bagi para pelaku fraud (discruption), identifikasi tindakan  berisiko  tinggi  dan  kelemahan  pengendalian (identification ),  serta  menuntut  dan menjatuhkan  sanksi  yang  setimpal  atas  perbuatan/kecurangan  yang  dilakukan  oleh  pelaku (civil action  prsecution) (Marciano et  al. ,  2021) . Badan  Pengawas  Keuangan  dan  Pembangunan menyebutkan  bahwa  pencegahan fraud adalah  bentuk  upaya  yang  kompleks  yang  dapat mengurangi  penyebab  terjadinya  kecurangan (fraud  triangle) (Badan  Pengawas  Keuangan  dan Pembangunan,  2008).  COSO  (1992)  berpendapat  bahwa  pencegahan fraud secara  umum merupakan  kegiatan  yang  dilakukan  oleh  manajemen  dalam  rangka  menetapkan  kebijakan, sistem dan prosedur yang membantu memastikan bahwa tindakan yang diperlukan telah diambil oleh  Dewan  Komisaris,  manajemen  dan  personil  perusahaan  lainnya  untuk  dapat  memberikan jaminan yang memadai dalam mencapai 3 ( tiga) tujuan utama, yaitu memberikan kepastian yang wajar  bahwa  tiga  tujuan  utama  akan  tercapai:  integritas  laporan  keuangan,  efisiensi  dan efektivitas operasi, dan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.
Pencegahan fraud dapat dimulai dari dalam terutama dari pimpinan perusahaan, sikap dan tindakan  manajemen  yang  akan  ditiru  oleh  karyawan,  sehingga  diharapkan  pimpinan  dapat
bersikap jujur dan bertanggung jawab. Untuk dapat mencegah terjadinya fraud maka perusahaan harus memiliki pengendalian internal yang baik, selain itu perusahaan harus menanamkan sikap anti fraud dan  upaya  untuk  menilai  risiko  terjadinya fraud (Nurul  Alfian  &  Rahayu,  2019). Pencegahan fraud merupakan  upaya  komprehensif  yang  dapat  menghentikan  terjadinya  faktor- faktor  penyebab  terjadinya fraud yaitu  mengurangi  kemungkinan  terjadinya fraud ,  mengurangi tekanan  terhadap  pegawai  untuk  memenuhi  kebutuhannya,  meminimalkan  alasan  pembenaran atau merasionalisasi fraud yang dilakukan (Tunggal & Widjaya, 2016). Dalam menyusun strategi pencegahan fraud yang  efektif,  organisasi  perlu  memperhatikan  beberapa  hal,  antara  lain:  1) kondisi  lingkungan  internal  dan  eksternal,  2)  kompleksitas  operasi  bisnis,  3)  potensi,  jenis  dan risiko fraud , 4 ) kecukupan sumber daya yang dibutuhkan (Sofia, 2017).

## METODE PENELITIAN
Penelitian merupakan penelitian dengan menggunakan metode kualitatif. Jenis penelitian ini  termasuk  dalam  studi  tinjauan  literatur  dengan  menelaah  10  jurnal  jurnal  terkait  strategi pencegahan fraud,  whistleblowing  system dan surprise audit.  Menurut  Kartiningsih  &  Diah (2015)  mengatakan  bahwa  metode  studi  literatur  adalah  serangkaian  kegiatan  yang  berkenaan dengan  metode  pengumpulan  data  pustaka,  membaca  dan  mencatat,  serta  mengelolah  bahan penelitian.  Berdasarkan  Danial  &  Wasriah  (2009:80)  Studi  literatur  merupakan  penelitian  yang dengan  cara  mengumpulkan  sejumlah  buku-buku,  majalah  yang  berhubungan  dengan  masalah serta tujuan penelitian.Dengan kata lain, istilah studi literatur ini juga sangat akrab dengan istilah studi kepustakaan.
Pada  peneltian  ini  menggunakan  hasil  dari  berbagai  telaah  literatur  ini  akan  digunakan untuk  mengetahui  bagaimana  strategi fraud menggunakan whistleblowing  system dan surprise audit.    Pemilihan  Sepuluh  artikel  ini  dengan  cara  melakukan screening dengan  menggunakan kriteria inklusi dan eksklusi. Analisis data dilakukan dengan analisis konten menggunakan tabel matriks.  Matriks  digunakan  untuk  membandingkan  subyek  penelitian,  tempat/lokasi  dilakukan studi, outcome yang  digunakan,  serta  hasil  penelitian  yang  menunjukkan  strategi fraud menggunakan whistleblowing system dan surprise audit. Sumber pustaka yang digunakan dalam penyusunan  penelitian  ini  dengan  literatur  review  ini  melalui Website Jurnal  Nasional  dan Internasional  seperti  PubMeds, Proquest , Wiley , Science  Direct,  Elsefier dan Google  Schoolar . Kriteria  dalam  penelitian  ini  sebagai  berikut:  (1)  artikel  jurnal  yang  dipilih  merupakan  artikel nasional  dan  internasional,  (2)  penelitian  sebelumnya  merupakan  penelitian  tinjauan  pustaka, yang menggunakan metode tinjauan literatur (3) fokus pada proses dan faktor yang terkait dengan strategi  pencegahan fraud khususnya  pada whistleblowing  system dan surprise audit,  dan  (4) tanggal publikasi 5 tahun terakhir dari 2017 hingga 2022.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  sebanyak  sepuluh  artikel  yang  dianalisis  dengan menggunakan matriks yang ada pada bagian tabel 1 yang menyajikan variabel yang diteliti yaitu whistleblowing  system,  surprise audit dan  strategi  pencegahan fraud. Artikel  yang  disajikan berasal dari berbagai lokasi di Indonesia dan memiliki berbagai kriteria responden. Artikel yang telah dikumpulkan tersebut disajikan dengan tahun yang terbaru yaitu 2022 hingga tahun 2018.
Hasil  analisis  artikel  sebelumnya  menyimpulkan  bahwa  dari  10  artikel,  sembilan  artikel menunjukkan whistleblowing system dan surprise audit berpengaruh terhadap pencegahan fraud , dan  hanya  satu  artikel  yang  menunjukkan  bahwa  penerapan whistleblowing  system tidak berpengaruh terhadap pencegahan fraud
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
Fraud merupakan  keuntungan  yang  diperoleh  seseorang  dari  adanya  sesuatu  yang  tidak sesuai  dengan  kondisi  yang  sebenarnya.  Termasuk  unsur  tak  terduga,  tipu  daya,  cara  licik  dan tidak  jujur  yang  dapat  merugikan  orang  lain  (Laming et  al .,  2019).  Selain  itu, fraud juga merupakan tindakan  yang  disengaja  yang  menyalahgunakan  sumber  daya  perusahaan  dan  salah mengartikan  fakta  untuk  keuntungan  pribadi.  Sederhananya, fraud adalah  penipuan  yang disengaja.  Ini  termasuk  berbohong,  menipu,  penggelapan  dan  pencurian. Fraud terjadi  karena kemungkinan yang dapat disebabkan oleh beberapa masalah seperti: pengendalian internal yang tidak  berjalan  dengan  baik,  mengakibatkan  kelemahan,  kurangnya  pengawasan  dan penyalahgunaan kekuasaan, sehingga mudah melakukan fraud. Dengan demikian dibutuhkannya berbagai  tindakan  pencegahan  baik  di  sektor  swasta  maupun  publik.  Pencegahan fraud merupakan upaya penting dengan tujuan untuk mencegah kecurangan di semua level organisasi ( prevention ),  menjaga  potensi  penjahat  atau  tindakan  berbasis trial  and  error ( difference ), sehingga  mempersulit  gerak  bagi  para  pelaku fraud  (disruption), identifikasi  tindakan  berisiko tinggi dan kelemahan pengendalian (identification ), serta menuntut dan menjatuhkan sanksi yang setimpal  atas  perbuatan/kecurangan  yang  dilakukan  oleh  pelaku (civil  action  persecution. Pencegahan  penipuan  juga  disebut  sebagai  sistem  dan  prosedur  yang  dirancang  dan  diterapkan untuk  tujuan  utama,  tetapi  bukan  tujuan  tunggal,  untuk  mencegah  dan  menghalangi  (mungkin menjadi pencegah) terhadap terjadinya penipuan (Marciano et al. , 2021). Pencegahan fraud dapat  dilakukan  oleh  pegawai  suatu  organisasi  dengan  mengenali beberapa  tanda  bahwa  seseorang  secara  rutin  melakukan fraud dan  pencegahan fraud dapat berjalan  dengan  baik  sesuai  tujuannya  jika  salah  satu  budaya  organisasi  yang  dimiliki  dapat dilaksanakan  dengan  sebaik  mungkin.  Dengan  studi  yang  sudah  dijelaskan  diatas  maka  dapat disimpulkan bahwa pencegahan fraud merupakan suatu upaya komprehensif yang dapat menekan terjadinya fraud serta  faktor-faktor  penyebab fraud yang  dilakukan  oleh  pegawai  perusahaan dengan tujuan menghindari kerugian perusahaan.
Berdasarkan  Surat  Edaran  BI  No.13/28/DPNP  Tentang  Strategi  Anti Fraud Bagi  Bank Umum,  terdapat  tiga  teknik  pendeteksian fraud ,  yaitu  mekanisme Whistleblowing  System , surprise audit,  dan surveillance  system . Surprise audit  dapat  mencegah  penipuan  karena karyawan  dan  manajer  tidak  diberikan  sebelum  verifikasi  acak  (misalnya,  jumlah  uang  tunai, dokumen review ,  rahasia  pembeli)  dan  karena  itu  mereka  tidak  punya  waktu  untuk menyembunyikan  penipuan  untuk  menutupi  jejak  mereka  (Peltier-Rivest  &  Lanoue,  2015). Bahkan,  audit  secara  acak  dan  tanpa  pemberitahuan  meningkatkan  persepsi  pelaku  penipuan tentang kemungkinan terdeteksi dan ketakutan mereka untuk ditangkap (Wells, 2011).
Studi  terdahulu  menunjukkan  adanya  hubungan  antara whistleblowing  system dan surprise audit terhadap strategi pencegahan fraud seperti yang disajikan pada tabel 1 (Firmansyah et al., (2022);Maulida & Bayunitri (2021);Inawati & Sabila (2021);Usman et al . (2021);Suputra (2021);Anandya & Werastuti (2020);Taufik & Nasir (2020);Laming et al . (2019);Hikmah et al ., (2018);Wahyuni  &  Nova  (2019).  Menurut  Wahyuni  &  Nova  (2019) whistleblowing  system merupakan  wadah  bagi  seorang whistleblower untuk  mengadukan  kecurangan atau  pelanggaran yang dilakukan oleh pihak internal organisasi. Menurut Firmansyah et al. (2022) jika perusahaan memiliki  sistem whistleblowing yang  baik  tentunya  pelapor  akan  berani  untuk  melaporkan adanya  tindak  kecurangan.  Namun,  jika  sistem whistleblowing yang  dimiliki  kurang  baik tentunya  akan  membuat  pelapor  memikirkannya  kembali  karena  tentunya  dengan  melaporkan tindak kecurangan dapat membuat pelapor menjadi tidak disukai maupun terancam keamananya. Surprise audit  adalah  proses  pengauditan  yang  dilakukan  secara  diam-diam  tanpa  memberikan pemberitahuan terlebih dahulu kepada obyek/bagian yang akan di audit. Setiap sektor yang rawan
terjadi fraud adalah  sasaran  dari surprise audit.  Dengan  adanya  audit  tiba-tiba,  pegawai  akan bekerja  dengan  jujur  dan  efisien  Suputra  (2021).  Menurut    Bowercraft  (2013)  tujuan surprise audit adalah untuk mengevaluasi tanpa memberikan pemberitahuan review/pemeriksaan sehingga persiapan  tidak  dapat  dilakukan  oleh auditee (target  audit),  untuk  mengkonfirmasi  kesiapan operasional  yang  sebenarnya  dari  area  proses,  sebagai  strategi  deteksi,  dan  sebagai  strategi pencegahan.  Manfaat  dari  pelaksanaan surprise audit  ini  adalah  untuk  meningkatkan  kehati- hatian  pegawai  dalam  menjalankan  tugasnya.  Setiap  bagian  yang  terkait  dengan  operasional perusahaan  akan  berhati-hati  karena  dikhawatirkan  sewaktu-waktu  dapat  dilakukan surprise audit, sehingga hal tersebut dapat menurunkan motivasi untuk melakukan fraud .
Tabel  1. Tinjauan literatur  whistleblowing system, surprise audit terhadap pencegahan
fraud No Penulis Lokasi dan Responden Hasil 1 Firmansyah et al. (2022) KAP di Jabodetabek (70 responden)
Studi  ini  menunjukkan  bahwa  skeptisisme  profesional tidak  mempengaruhi  deteksi  penipuan. Whistleblowing dan  integritas  berpengaruh  positif  terhadap  deteksi fraud .  Tekanan  waktu  memiliki  dampak  negatif  pada deteksi penipuan. 2 Maulida & Bayunitri (2021) Bank  Central Jabar  Banten Bandung  (30 responden) Whistleblowing system
berpengaruh terhadap pencegahan fraud sebesar  54,3%.  Hasil  penelitian  ini memberikan kontribusi untuk meningkatkan penerapan sistem pelaporan pelanggaran dan mencegah penipuan.
3 Inawati & Sabila (2021) Aparatur Sipil  Negara (ASN) pemerintah pusat (55 responden) Government  governance dan  kompetensi  aparatur pemerintah  memiliki  pengaruh  positif  terhadap pencegahan fraud di lingkungan pemerintah. Sementara whistleblowing  system tidak  memiliki pengaruh terhadap pencegahan fraud .
4 Usman et  al. (2021) Pemerintah Provinsi  dan Kabupaten/K ota Gorontalo- Indonesia , (70 responden) Secara  parsial  sistem whistleblowing ,  efektivitas  audit internal dan good government governance berpengaruh terhadap  pencegahan fraud .   Besarnya  pengaruh whistleblowing system  terhadap  pencegahan fraud sebesar  32,0%  dan  efektivitas  audit  internal  terhadap pencegahan  fraud  sebesar  66,7%  dan  pengaruh good government  governance terhadap  pencegahan fraud sebesar 35,1%. Berdasarkan nilai koefisien determinasi atau angka R square sebesar 0,549 (54,9%)
yang  berarti  54,9%  tingkat  pencegahan fraud yang terjadi  dapat  dijelaskan  oleh  variabel whistleblowing system , efektivitas audit internal dan baik pemerintahan, sedangkan 45,1% sisanya
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
dijelaskan  oleh  faktor  penyebab  lain  di  luar  model regresi ini.
5 Suputra (2021)  Lembaga Perkreditan Desa di Kecamatan Blahbatuh, Bali (120 responden)
Whistleblowing  system ,  audit  internal,  dan surprise audit  memiliki  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan terhadap  pencegahan fraud pada  Lembaga  Perkreditan Desa di Kecamatan Blahbatuh. 6 Anandya & Werastuti (2020) PT. Pelabuhan Indonesia  III (Persero), Bali (65 responden)
Whistleblowing  system memiliki  pengaruh  positif  dan signifikan terhadap pencegahan fraud , budaya organisasi  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  pencegahan fraud ,  dan  moralitas  individu memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap pencegahan fraud .
7 Taufik & Nasir (2020) Kabupaten   B engkalis, Riau (306 responden) Kompetensi aparatur berpengaruh terhadap pencegahan fraud, sistem  pengendalian  internal  berpengaruh terhadap  pencegahan fraud , Whistleblowing  system berpengaruh  terhadap  pencegahan fraud ,  moralitas individu  memoderasi  pengaruh  kompetensi,  aparatur desa  terhadap  pencegahan fraud, moralitas  individu memodrasi  pengaruh  sistem  pengendalian  internal terhadap  pencegahan fraud dan  moralitas  individu memoderasi  pengaruh whistleblowing  system terhadap pencegahan fraud.
8 Laming et  al . (2019) Perusahaan perbankan  di Indonesia  (25 perusahaan )
Whistleblowing  hotline berpengaruh  negatif  signifikan terhadap  internal fraud . surprise audit  berpengaruh negatif signifikan terhadap internal fraud .   Independensi hotline komite  audit  berpengaruh negatif  signifikan  terhadap  internal fraud .   Secara simultan whistleblowing  hotline,  surprise audit,  dan independensi  komite  audit  berpengaruh  negatif terhadap internal fraud .
9 Hikmah et  al . (2018) BUMN sektor transportasi dan pergudangan di kota Bandung (4 perusahaan)
Whistleblowing  System berpengaruh  positif  signifikan terhadap  Pencegahan  Kecurangan  pada  Perusahaan BUMN  Sektor  Transportasi  dan  Pergudangan  di  Kota Bandung,  artinya  apabila  penerapan whistleblowing system telah  diterapkan  dengan  baik  maka  akan menurunkan  tindakan  kecurangan  yang  mungkin terjadi,  dan  Budaya  Organisasi  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  Pencegahan  Kecurangan  pada
Perusahaan BUMN Sektor Transportasi dan Pergudangan di Kota Bandung, artinya apabila budaya organisasi berjalan baik di perusahaan maka pencegahan  terhadap  kecurangan  akan  semakin meningkat. 10 Wahyuni & Nova (2019) Satuan Organisasi Perangkat Daerah Kabupaten Bengkalis, Riau (33 responden) Whistleblowing system berpengaruh terhadap
pencegahan fraud pada  Satuan  Organisasi  Perangkat Daerah Kabupaten Bengkalis, dan Kompetensi aparatur berpengaruh  terhadap  pencegahan fraud pada  Satuan Organisasi Perangkat Daerah Kabupaten Bengkalis
Taufik  &  Nasir  (2020)  dan  Suputra  (2021)  menjelaskan  bahwa  pemeriksaan  yang dilakukan secara mendadak membuat pelaku lebih waspada, dan jumlah pelanggaran berkurang. Adanya  metode surprise audit  ini  dapat  mengurangi  jumlah  pelanggaran,  sehingga  metode surprise audit  berpengaruh  terhadap  pencegahan fraud. Selain surprise audit,  keuntungan  dari menerapkan whistleblowing  system adalah  adanya  ketakutan  untuk  melakukan  pelanggaran karena sistem pelaporan pelanggaran yang efektif sudah ada. Pengenalan whistleblowing system merupakan  upaya  untuk  mencegah  terjadinya fraud di  pemerintahan  desa,  sehingga  pegawai lebih  termotivasi  untuk  melaporkan fraud, yang  dapat  mencegah  terjadinya fraud yang  dapat terjadi di instansi.
Penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Maulida & Bayunitri (2021) pada Bank Sentral Jabar  Banten  menyatakan  bahwa whistleblowing  system berpengaruh  signifikan  terhadap pencegahan fraud .  Sedangkan  besarnya  pengaruh whistleblowing  system dalam  memberikan kontribusi pengaruh terhadap pencegahan fraud sebesar 54,3%, sejalan dengan penelitian Usman et  al .  (2021)  secara  langsung whistleblowing  system memberikan  kontribusi  32,0%  terhadap pencegahan fraud di  pemerintah  Provinsi  Gorontalo.  Sehingga  secara  keseluruhan  hubungan whistleblowing system berpengaruh positif dan signifikan dalam meningkatkan pencegahan fraud di Pemerintah Daerah Provinsi Gorontalo.
Laming et al. (2019) menyimpulkan bahwa Bank Indonesia berupaya secara serius untuk mengoptimalkan  pendeteksian fraud dengan  melakukan surprise  audit sebagai  salah  satu  upaya untuk  mendeteksi fraud pada  lembaga  perbankan. surprise  audit dapat  langsung  mendeteksi kecurangan pada saat proses audit sedang berlangsung karena pelaku kecurangan tidak memiliki waktu  untuk  menghilangkan  bukti  kecurangannya, surprise  audit berpengaruh  negatif  terhadap fraud.
Anandya & Werastuti (2020), Hikmah et al . (2018) dan Wahyuni & Nova (2019) dalam penelitian terdahulu menunjukkan bahwa whistleblowing system yang didukung dengan memiliki budaya  organisasi  yang  baik  berpengaruh  dengan  adanya  pencegahan  terjadinya fraud. Lalu penelitian sebelumnya juga menunjukkan bahwa dengan terdapatnya whistleblowing system yang ada di kantor akuntan publik berpengaruh mendeteksi perilaku fraud yang dilakukan oleh auditor pada KAP yang terdapat di jabodetabek (Firmansyah et al., 2022).
Terdapat  satu  artikel  dalam  sepuluh  artikel  yang  menunjukkan  hasil  berbeda  bahwa
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
whistleblowing system tidak mempengaruhi  pencegahan fraud (Inawati & Sabila, 2021). Hal ini diyakini terjadi karena whistleblowing system yang ada di pemerintah dinilai tidak efektif karena kurangnya komitmen yang kuat dari manajemen (terutama pejabat kantor) terhadap pencegahan fraud . Hal ini didasarkan pada beberapa kasus yang diidentifikasi oleh responden dimana sistem pelaporan pelanggaran tidak akan efektif jika pimpinan sendiri yang terlibat.

## KESIMPULAN
Studi  literatur review kali  ini  memberikan  hasil  bahwa Whistleblowing  System dan surprise audit berpengaruh terhadap pencegahan fraud . Whistleblowing system (WBS) merupakan sistem  yang  mengelola  pelaporan  semua  kegiatan  atau  tindakan  yang  bertentangan  dengan hukum,  aturan  dan  standar  etika,  yang  dilaporkan  secara  rahasia,  anonim  dan  independen. S urprise audit  atau  audit  mendadak  adalah  proses  audit  yang  dilakukan  secara  tiba-tiba  tanpa diberitahukan  kepada  obyek  audit  bahwa  akan  diadakan  audit  atau  audit  sedang  berlangsung. Pada  penelitian  kali  ini  memiliki  beberapa  keterbatasan  antara  lain:  (1)  lokasi,  lokasi  dan responden  pada  penelitian  berdasarkan  artikel  sebelumnya  terbatas  dengan  studi  kasus  di Indonesia, dan (2) kriteria responden dan bidang usaha pada literatur review ini tidak spesifik 3) metode penelitian pada literatur review ini tidak spesifik dan sama.
Oleh  karena  itu,  untuk  mendukung  pencegahan fraud ,  salah  satu  mekanisme  atau  cara pencegahan  dan  pengendalian fraud yang  paling  efektif  adalah  dengan  metode whistleblowing system (WBS)  dan  melakukan surprise audit  untuk  mencegah  dan  mendeteksi  penipuan  yang terjadi.  Penelitian systematic  review selanjutnya  mengenai  hubungan whistleblowing  system , surprise audit dan fraud lebih mefokuskan lokasi, responden dan bidang usaha yang sama, seperti pada bidang perbankan, perkebunan, kesehatan dan sebagainya.

## PENGAKUAN/ACKNOWLEDGEMENTS
Penulis  mengucapkan  terima  kasih  kepada  Bapak  Dudi  Pratomo,  S.E.T.,  M.Ak.  Ph.D selaku  Ketua  Program  Studi  S1  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Bisnis  Universitas  Telkom  atas dukungan  dan  dorongan,  Bapak  Dwi  Urip  Wardoyo,  S.E.,  M.Si.  selaku  dosen  mata  kuliah akuntansi  kontemporer  atas  ilmu  pengetahuan,  nasihat  dan  bimbingan  yang  sangat  bermanfaat, tidak  lupa  juga  penulis  berterima  kasih  kepada  institusi  tercinta  Universitas  Telkom  yang  telah menjadi wadah untuk menimba ilmu.

## DAFTAR REFERENSI
ACFE Indonesia Chapter. (2020). Survei Fraud Indonesia 2019 . In ACFE Indonesia Chapter. Alfian, N., Subhan, S., & Rahayu, R. P. (2018). Penerapan Whistleblowing System Dan Surprise Audit  Sebagai  Strategi  Anti  Fraud  Dalam  Industri  Perbankan. Jurnal  Akuntansi Muhammadiyah , 8 (2).
Anandya,  C.  R.,  &  Werastuti,  D.  N.  S.  (2020).  Pengaruh  Whistleblowing  System,  Budaya Organisasi  dan  Moralitas  Individu  Terhadap  Pencegahan  Fraud  pada  PT.  Pelabuhan Indonesia III (Persero) Benoa Bali. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Humanika , 10 (2), 185.
Atmoko,  C.  (2020). Survei:  Kasus  fraud dan  penyelewengan  aset  melonjak  di  tengah  pandemi . ANTARA.
Badan Pengawas Keuangan dan Pembangunan. (2008). Fraud Auditing . Pusdiklatwas BPKB. Beawiharta,  I.,  &  Rahayu,  S.  (2014). Pengaruh  Peran  Inspektorat  Pembantu  Kota  Dan Implementasi  Good  Government  Governance  Terhadap  Pencegahan  Kecurangan  Pada
Kota Administrasi Jakarta Timur Tahun 2014 . 1 (3), 226–237.
Bowercraft, S. & D. hammarberg. (2013). Fraud Prevention and Detection . COSO. (1992). Coso Internal Control . Integritas Framework. Danial,  E.,  &  Wasriah,  N.  (2009). Metode  Penulisan  Karya .  Laboratorium  Pendidikan Kewarganegaraan UPI.
Firmansyah, A., Piserah, M., Sutjipto, V. F., & Trisnawati, E. (2022). Perilaku Fraud Detection Pada  Auditor:  Professional  Skepticism,  Whistleblowing,  Integritas,  Time  Pressure. Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan , 10 (1), 21–30.
Hikmah, Y. N., Oktaroza, M. L., & Purnamasari, P. (2018). Pengaruh Efektivitas Whistleblowing System  dan  Budaya  Organisasi  Terhadap  Pencegahan  Kecurangan  (Survei  pada  Empat Badan  Usaha  Milik  Negara  Sektor  Transportasi  dan  Pergudangan  di  Kota  Bandung). Prosiding Akuntansu , 4 (2), 518–523.
Inawati,  W.  A.,  &  Sabila,  F.  H.  (2021).  Pencegahan  Fraud :  Pengaruh  Whistleblowing  System, Government Governance dan Kompetensi Aparatur Pemerintah. E-Jurnal Akuntansi , 31 (3), 731. https://doi.org/10.24843/eja.2021.v31.i03.p16
Kartiningsih, & Diah, E. (2015). Panduan Penyusunan Studi Literatur . Lembaga Penelitian dan Pengabdian Masyarakat Politeknik Kesehatan Majapahit Mojokerto.
Komite  Nasional  Kebijakan  Governance.  (2008). Pedoman  Sistem  Pelaporan  Pelanggaran . Badan Pengawas Pasar Modal.
Laming, R. F., Setiawan, A., & Saleh, H. (2019). The Effect of whistleblowing Hotline, Surprise audit,  and  the  independence  of  Audit  Committee  on  internal  Fraud:  Facts  of  Banking Companies  in  Indonesia. International  Journal  of  Advanced  Engineering  Research  and Science , 6 (12), 401–406.
Marciano, B., Syam, A., Suyanto, & Ahmar, N. (2021). Whistleblowing System dan Pencegahan Fraud:  Sebuah  Tinjauan  Literatur. Jurnal  Akuntansi  Berkelanjutan  Indonesia , 4 (3),  313– 324.
Maulida, W. Y., & Bayunitri, B. I. (2021). The influence of whistleblowing system toward fraud prevention. International  Journal  of  Financial,  Accounting,  and  Management , 2 (4),  275– 294. https://doi.org/10.35912/ijfam.v2i4.177
Mulyono, N., & Shaufiah, S. T. (2015).  Pembangunan Aplikasi Pendeteksian  Fraud Pada Pajak Menggunakan Decision Tree. eProceedings of Engineering , 2 , 3. Nurul Alfian, & Rahayu, R. P. (2019). Peran Audit Internal Dalam Upaya Preventif Fraud (Study Kasus  Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bei). Aktiva:  Jurnal  Akuntansi  dan Investasi , 4 (1), 45–59. https://doi.org/10.35835/aktiva.v4n1.04 Otoritas Jasa Keuangan. (2019). Peraturan Otoritas Jasa  Keuangan Republik Indonesia Nomor 39/POJK.03/2019 Tentang Penerapan Strategi Anti Fraud Bagi Bank Umum . Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia.
Peltier-Rivest, D., & Lanoue, N. (2015). Cutting fraud losses in Canadian organizations. Journal of Financial Crime 22(3):295-304 .
Sofia, I. P. (2017). The Impact Of Internal Control And Good Corporate Governance On Fraud Prevention. 2nd International Seminar on Accounting Society , January , 251–257.
Suputra,  M.  A.  A.  (2021).  Pengaruh  Penerapan  Audit  Internal,  Whistleblowing  System,  Dan Surprise Audit Terhadap Pencegahan Fraud Pada Lembaga Perkreditan Desa Di Kecamatan Blahbatuh. Hita Akuntansi dan Keuangan , 310–324.
Taufik,  T.,  &  Nasir,  A.  (2020).  Pengaruh  Kompetensi  Aparatur  Desa,  Sistem  Pengendalian Internal dan Whistleblowing System Terhadap Pencegahan Fraud Pada Pemerintahan Desa
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
Dengan  Moralitas  Individu  Sebagai  Variabel  Moderasi.  (Studi  Pada  Desa-Desa  Di Kabupaten Bengkalis). Jurnal Ilmiah Akuntansi , 4 (3), 227–237.
http://www.ejournal.pelitaindonesia.ac.id/ojs32/index.php/BILANCIA/index Tunggal, & Widjaya, A. (2016). Pencegahan dan pendeteksian kecurangan . Harvarindo. Usman,  Fitrijanti,  T.,  Soemantri,  R.,  &  Sofia,  P.  (2021). Influence  of  Whistleblowing  Systems  , Effectiveness  of  Intenal  Audits  and  Good  Government  Governance  on  Fraud  Prevention . 6 (11), 1–11.
Wahyuni, E. S., & Nova, T. (2019). Analisis Whistleblowing System dan Kompetensi Aparatur Terhadap  Pencegahan  Fraud  (Studi  Empiris  pada  Satuan  Organisasi  Perangkat  Daerah Kabupaten Bengkalis).
Inovbiz:
Jurnal Inovasi Bisnis , 6 (2), 189.
https://doi.org/10.35314/inovbiz.v6i2.867 Weaver.  (2021). Financial  Fraud  Uncovered  Through  a  Surprise  Audit .  Weaver  and  Tidwell, L.L.P.  https://weaver.com/blog/financial-fraud-uncovered-through-surprise-audit#:~:text=In a surprise audit%2C the,set-up or payment processes.
Wells, J. T. (2011). Principles of Fraud Examination . John Wiley & Sons.