Published by Jurusan Pendidikan Ekonomi Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang, Indonesia
Vol. 5 No. 1, 2022 Page 144-152
Analisis Tax avoidance dan Earnings management Sebelum dan di Masa Pandemi Covid-19
Yuli Ardiany 1 , Melli Herfina 2 & Sri Yuli Ayu Putri 3
1&2 Jurusan Akuntansi, Akademi Akuntansi Indonesia Padang, Indonesia
3 Universitas Ekasakti, Indonesia *Corresponding Author, yuliardiany@gmail.com
Abstract  : The  purpose  of  this  study  is  to  analyze  and  provide  empirical evidence  regard-ing  Tax  avoidance  and  Earnings  management  before  and during the Covid-19 pan-demic. This type of research is comparative, the data collection  method  used  is  library  research  and  online  research.  The  data collection  technique  in  this  research  is  the  documentation  technique.  The population  in  this  study  are  companies  in  the  trade,  services,  and  investment sectors  listed  on  the  IDX  in  2017-2020.  The  sampling  method  is  purposive sampling.  The  analytical  method  used  is  independent  sample  t-test  analysis. From  the  results  of  the  first  Paired  Sample  T-Test,  there  is  no  a  significant difference  in  the  tax  avoidance  and  earnings  management  companies  in  the trade,  services,  and  investment  sectors  listed  on  the  IDX  in  2017-2020, variable  both  before  the  pandemic  and  during  the  Covid-19  pandemic  at  a significance level of 5% .
Keywords : earnings management; pandemi covid-19; tax avoidance
This is an open access article distributed under the Creative Commons 4.0 Attribution License, which permits unrestricted use, distribution, and reproduction in any medium, provided the original work is properly cited. ©2022 by author.

## PENDAHULUAN
Pertama  kali  pandemi  virus  covid-19  terjadi  ketika  adanya  wabah  di  kota  pelabuhan Wuhan. Wabah ini meluas dengan sangat cepat ke berbagai negara sehingga menjadi pandemi global.  Pada  bulan  Februari-Maret  2020  Pandemi  virus  covid-19  merebak  di  Indonesia. Menurut Center for Accounting Studies Unpad (2020)  pandemi covid-19 ini berdampak pada laporan keuangan 2020 yaitu menurunnya pendapatan perusahaan akibat daya beli masyarakat yang  lemah  karena  inflasi,  perubahan  kurs  pada  laporan  keuangan,  pengukuran  cadangan perusahaan, pengukuran imbalan kerja dan laba perusahaan menurun pada tahun 2020.
Menurut  (Septiadi  et  al.,  2017)  teori  keagenan  mengasumsikan  bahwa  semua  individu bertindak  sesuai  dengan  kepentingannya  masing-masing  untuk  memaksimalkan  keuntungan mereka.  Berdasarkan agency  Theory (Jensen,  M.,  C.,  1976),  perbedaan  kepentingan  antara principal  dan  agent  akan  memicu  ter-jadinya  konflik  ketidakpatuhan.  Salah    satu  tindak ketidakpatuhan  yang  dilakukan  manajer  adalah  melakukan Tax  avoidance .  Indonesia menerapkan sistem perpajakan self assessment system yang dapat memberikan kesempatan bagi
manajer untuk menghitung besarnya pajak yang terutang sekecil mungkin. Hal tersebut terjadi karena  manajer  akan  menerima  keuntungan  tersendiri  dengan  melakukan  manajemen  pajak. Dengan  kebijakan-kebijakan  yang  dikeluarkan  manajer  sebagai  pihak  yang  berkuasa  dalam perusahaan  sebagai  pengambil  keputusan,  memiliki  kepentingan  untuk  memaksimalkan labanya. Sehingga karakter manajer tersebut mempengaruhi keputusan yang dibuatnya dalam rangka meminimalisir beban pajak dengan cara membuat pertimbangan- pertimbangan  dalam pertumbuhan  penjualan,  intensitas  asset  tetap,  koneksi  politik  dan Earnings  management . Tindakan earnings  management dan tax  avoidance dikhawatirkan  dilakukan  oleh  manajemen perusahaan, terutama pada perusahaan yang terkena dampak Pandemi virus covid-19.
Pohan, (2013) menyatakan bahwa tax avoidance merupakan upaya yang dilakukan untuk memperkecil  jumlah  pajak  terhutang,  dimana  metode  dan  teknik  yang  digunakan  cenderung memanfaatkan  kelemahan  ( grey  area )  yang  terdapat  dalam  undang-undang  dan  peraturan perpajakan  sehingga  dapat  dikatakan  legal    dan  aman  bagi  wajib  pajak  karena  tidak bertentangan  dengan  ketentuan  perpajakan  itu  sendiri.  Menurut  (Ayu  Widya  Lestari  &  Putri, 2017) Tax  Avoidance dapat  menimbulkan  kesalahan  tafsir  karena  dilakukan  dengan  mencari kelemahan  yang  terdapat  dalam  peraturan  pajak. Tax  Avoidance adalah  penggunaan  metode hukum  untuk  mengubah  situasi  keuangan  menjadi  kurang  dari  jumlah  pajak  penghasilan badan yang terutang. Ini dicapai dengan mengklaim potongan dan kredit yang diizinkan (Thai Ha & Quyen, 2017). Dengan adanya tax avoidance dapat merugikan negara karena mengurangi pendapatan pajak.
Earnings  management pertama  kali  diungkapkan  oleh  (Healy,  1985)  bahwa  manajer menggunakan akrual untuk memanipulasi pendapatan bonus secara strategis. Menurut Man & Wong,  (2013) Earnings  management adalah  memanipulasi  pendapatan  sesuai  target  yang diinginkan  dengan  memilih  metode  akuntansi  yang  digunakan.  Siew  Yee  et  al.,  (2018) menyatakan  bahwa  dalam  hubungan  prinsipal-agen,  manajerial  yang  merupakan  principal didelegasikan  oleh  agen  yaitu  pemegang  saham  untuk  mengelola  perusahaan,  sehingga manajer  memiliki  peluang  besar  untuk  mengalihkan  sebagian  dari  pendapatan  potensial perusahaan kepada diri mereka sendiri.
Menurut (Rahman et al., 2020) terdapat enam sektor  yang berpotensi terdampak cukup parah akibat pandemi coronavirus disease 2019 atau Covid-19, mencakup penyedia akomodasi, dan  makanan dan minuman, perdagangan, transportasi dan pergudangan, konstruksi, industri pengolahan, dan jasa lain-nya.
Belum  ada  penelitian  sebelumnya  yang  meneliti  tentang  analisis Earnings  management dan Tax Avoid-ance sebelum pandemi covid 19 dan pada saat covid 19. Berdasarkan uraian di atas, penulis tertarik untuk melakukan penelitian yang berjudul: “Analisis Earnings management dan Tax  avoidance Sebelum  dan  Selama  Pandemi  Covid-19."  Penelitian  ini  diharapkan  dapat bermanfaat  bagi  investor  yaitu  sebagai  bahan  pertimbangan  dalam  mengambil  keputusan dalam berinvestasi dan dapat memberikan masukan kepada pemerintah selaku regulator untuk membuat  kebijakan  perpajakan,  yang  dapat  meningkatkan  penerimaan  negara  dari  sektor pajak.

## METODE PENELITIAN
Pengertian  desain  penelitian  yang  telah  dikemukakan  oleh  (Sekaran,  2003) :  “Desain Penelitian  adalah  suatu  rencana  penelaahan  atau  penelitian  secara  ilmiah  dalam  rangka menjawab pertanyaan peneltian atau identifikasi masalah”. Desain pene litian yang digunakan adalah penelitian komparatif.  Penelitian  komparatif  adalah penelitian  dengan perbandingan keadaan  satu  variabel  atau  lebih  pada  dua  atau  lebih  sampel  yang  berbeda,  atau  dua  waktu yang  berbeda  (Sugiyono  ,  2017).  Penelitian  ini  membandingkan earnings  management dan  tax avoidance  sebelum dan dimasa pandemi covid-19.
Pada  penelitian  ini,  metode  pengumpulan  datanya  adalah  metode  dokumentasi. Dokumentasi  dilakukan  dengan  mengumpulkan  sumber-sumber  data  dokumenter  seperti laporan  keuangan,  kemudian  menentukan  nilai earning  management dan tax  avoidance .  Data pada  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  berupa  laporan  keuangan  untuk  tahun  2017-2020. Penelitian  ini  melakukan  analisis  laporan  keuangan  perusahaan  pada  periode  dua  tahun sebelum  dan  dua  tahun  di  masa  pandemi  covid-19.  Sementara  itu  sumber  data  diperoleh melalui publikasi Bursa Efek Indonesia (BEI) ( www.idx.co.id ).
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  perusahaan-perusahaan  di  sektor  perdagangan  , jasa,  dan  in-vestasi    yang  terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2017-2020  karena  termasuk  perusahaan terdampak cukup parah akibat pandemi coronavirus disease 2019 atau Covid-19  .
Metode  pengambilan  sampel  yang  digunakan  adalah  purposive  sampling  dengan beberapa kriteria sebagai berikut: 1) Terdapat laporan keuangan selama 4 tahun berturut-turut (tahun 2017-2020) yang merupakan sektor perdagangan , jasa, dan investasi  yang terdaftar di BEI.  2)  Laporan  keuangan  disajikan  menggunakan  mata  uang  Rupiah.  3)  Laporan  keuangan memiliki data yang dibutuhkan selama 4 tahun penelitian yaitu mengenai earning management dan tax avoidance . Maka jumlah sampel pada penelitian ini adalah 154 perusahaan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Analisis Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  variabel  ETR  ( Tax  Avoidance )  dan  DAC  ( Earnings management )  ditinjau  dari  nilai  rata-rata  (mean),  standar  deviasi,  nilai  maksimum,  dan  nilai minimum  untuk  periode  Sebelum  dan  selama  Masa  Pandemi  Covid. Tax  avoidance dengan menggunakan ETR, karena ETR dianggap mencerminkan selisih tetap antara selisih antara laba buku  dan  laba  fiscal  (Sandy  &  Lukviarman,  2015). Earnings  management menggunakan  rumus discretionary accruals (DAC) (Jones, 1991).
Tabel 1. Statistik Deskriptif Variabel ETR Sebelum dan Selama Pandemi Covid
N Minimum  Maximum  Mean Std.Devia tion Sebelum Pandemi 106 0.085 0.764 0.37865  0.166089 Dimasa Pandemi 106 0.029 0.635 0.36199  0.156378 Valid N (listwise) 106
Dilihat dari tabel 1. Tax Avoidance sebelum pandemi diperoleh nilai paling tinggi 0,764 dan nilai paling rendah 0,085 , nilai mean 0,37865 dan standar deviasi 0,166089. Artinya standar deviasi dari nilai mean Tax Avoidance Sebelum Pandemi adalah 0,166089.
Data tentang Tax Avoidance pada masa pandemi diperoleh nilai paling tinggi 0,635 dan nilai  paling  rendah  0,029  dengan  nilai  mean  0,36199  dan  standar  deviasi  0,156378.  Artinya standar deviasi dari nilai mean Tax Avoidance Sebelum Pandemi adalah 0,156378.
Tabel 2. Statistik Deskriptif Variabel DAC Sebelum dan Selama Pandemi Covid
N Minimum  Maximum  Mean Std.Deviation Sebelum Pandemi 107 0.004 0.602 0.257 0.154 Dimasa Pandemi 107 0.002 0.708 0.261 0.152 Valid N (listwise) 107
Dilihat dari tabel 2. Earnings management sebelum pandemi diperoleh nilai paling tinggi 0,602 dan nilai paling rendah 0,004 dengan nilai mean 0,257 dan standar deviasi 0,154. Artinya standar deviasi dari nilai mean Earnings management Sebelum Pandemi adalah 0,154.
Data  tentang Earnings  management selama  pandemi  diperoleh  nilai  paling  tinggi  0,708 dan  nilai  paling  rendah  0,002  dengan  nilai  mean  0,261  dan  standar  deviasi  0,152.  Artinya standar deviasi dari nilai mean Earnings management Selama Pandemi adalah 0,152.
Pada  tabel    dibawah  ini  terdapat  hasil  uji  normalitas  untuk  menguji  apakah  dalam model  regresi  variabel  pengganggu  atau  residual  berdistribusi  normal  (Ghozali,  2016).  Yang pertama adalah uji normalitas c sebelum pandemi dan saat pandemi bagi perusahaan di sektor perdagangan, jasa, dan investasi yang terdaftar di BEI tahun 2017-2020 .
Tabel 3. Uji Normalitas Variabel ETR Sebelum dan Selama Pandemi Covid
Before pandemic During pandemic N 106 106 Normal Parameters a,b Mean 0.379 0.362 Std. Deviation 0.1669 0.1569 Most Extreme Differences Absolute 0.089 0.086 Positive 0.089 0.058 Negative -0.082 -0.086 Test Statistic 0.089 0.086 Asymp. Sig. (2-tailed) 0.057 c 0.052 c
Dari  table  3.  diketahui  bahwa  dari  nilai  sig  pada  uji  Shapirowilk,  adalah  sebelum pandemi  nilai  sig  0,057  dan  pada  saat  pandemi  nilai  sig  0,052.  Berdasarkan  nilai  uji  statistik tersebut  dapat  diketahui  bahwa  nilai  sig  sebelum  pandemi  dan  pada  saat  pandemi  memiliki nilai lebih besar dari 0,05 sehingga dapat dikatakan bahwa Tax Avoidance sebelum pandemi dan Tax Avoidance saat pandemi berdistribusi normal menggunakan asumsi Shapiro-Wilk Test.
Tabel 4. Uji Normalitas Variabel DAC Sebelum dan Selama Pandemi Covid
Before pandemic During pandemic N 107 107 Normal Parameters a,b Mean 0.261 0.362 Std. Deviation 0.152 0.1569 Most Extreme Differences Absolute 0.079 0.086 Positive 0.079 0.058 Negative -0.051 -0.086 Test Statistic 0.076 0.079 Asymp. Sig. (2-tailed) 0.146 c 0.094 c
Tabel  4.  merupakan  hasil  uji  normalitas Earnings  management sebelum  pandemi  dan saat pandemi bagi perusahaan di sektor perdagangan, jasa, dan investasi yang terdaftar di  BEI tahun  2017- 2020’.  Pada  table  tersebut diketahui  bahwa  dari  nilai  sig  pada  uji  Shapirowilk, adalah sebelum pandemi nilai sig 0,146 dan pada saat pandemi nilai sig 0,094. Berdasarkan nilai uji statistik tersebut dapat diketahui nilai signifikan sebelum pandemi dan pada saat pandemi memiliki  nilai  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa Earnings  management sebelum  pandemi  dan Earnings  management saat  pandemi  berdistribusi  normal  menggunakan asumsi Shapiro-Wilk Test.
Kemudian  dilakukan  uji  Paired  sample  T-test.  Hipotesis  yang  diajukan  menyatakan bahwa  terdapat  perbedaan  yang  signifikan  dalam Tax  Avoidance (ETR)  sebelum  dan  selama pandemi Covid-19.
Tabel 5. Statistik Paired Samples Variabel ETR Sebelum dan Selama Pandemi Covid
Mean N Std. Dev Std. Error Mean Pair 1 Before Pandemic 0.379 106 0.166 0.016 During Pandemic 0.362 106 0.156 0.015
Tabel  5.  Hasil  uji  statistik  sampel  berpasangan,  untuk  nilai  Before  Pandemic  untuk mean  sebesar  0,379,  lalu  nilai    mean  Selama  Pandemi  yaitu  0,362.  Nilai  Standar  deviasi  0,166 untuk  Sebelum  Pandemi  dan  0,156  untuk  Selama  Pandemi,  untuk  kesalahan  standar  rata-rata masing-masing adalah 0,016 dan 0,015.
Tabel 6. Korelasi Paired Samples Variabel ETR Sebelum dan Selama Pandemi Covid
N Correlation Sig. Pair 1 Sebelum Pandemi & Di masaPandemi 106 0.624 0.000
Dapat  dilihat  pada  table  6.    nilai  korelasi  sampel  berpasangan  0,624,    untuk  nilai signifikan  sebesar  0,000  yang  artinya  berhubungan  signifikan  karena  nilai  probabilitas  <  dari 0,05.
Tabel 7.  Paired Samples Test of ETR Variables Before and during the Covid Pandemic
Paired Differences
T Df  Sig Mean Std. Deviati on Std. Error Mean 95% Conf. Int. of the Dif Low er Upper Pair 1 Before Pandemic - During Pandemic 0.017 0.14 0.014 0.010  0.044 1.224  105 0.224
Pada  table  7  terdapat  106  pasangsampel,  selanjutnya  nilai  mean  selisih  tiap  pasangan adalah 0,017 dan nilai standar deviasi 0,14 , kemudian uji t sampel berpasangan memiliki nilai t- hitung sebesar 1,224 dengan derajat kebebasan 105 dan sig (2-tailed) sebesar 0,224. Dapat dilihat nilai sig. (2-tailed) lebihbesar dari alpha (jika = 0,05)  sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak ada  perbedaan  yang  signifikan  antara  ETR  sebelum  pandemi  dengan  saat  pandemi.  Jadi hipotesis  Ha1  ditolak.  Artinya  tidak  ada  perbedaan  variabel tax  avoidance baik  sebelum pandemi maupun saat pandemi Covid-19.
Dari  hasil  uji  beda  (paired  sample  t-test)  memperlihatkan  bahwa  tidak  terdapat perbedaan yang signifikan pada perusahaan penghindar pajak pada sektor perdagangan, jasa, dan  investasi  yang  terdaftar  di  BEI  ta-hun  2017-2020,  baik  variabel  sebelum  pandemi  dan selama  pandemi  Covid-19.  Hal  ini  bisa  terjadi  karena  perusahaan  terbiasa  melakukan tax avoidance dengan  mencari  celah  dalam  undang-undang  perpajakan  baik  sebelum  pandemi maupun  saat  pandemi.  Hasil  penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Pratiwi  dkk  (2021)  bahwa  terdapat  perbedaan tax  avoidance sebelum  Covid-19  dengan tax avoidance selama Covid19 pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI.
Selanjutnya uji Paired sample T-test pada variable earning management . Hipotesis yang diajukan  menyatakan  bahwa  terdapat  perbedaan  yang  signifikan  dalam Earnings  management (DAC) sebelum dan selama pandemi Covid-19.
Tabel 8.  Statistik Paired Samples Variabel DAC Sebelum dan Selama Pandemi Covid
Mean N Std. Deviation Std. Error Mean Pair 1 Before Pandemic 0.257 107 0.154 0.0149 During Pandemic 0.261 107 0.152 0.0147
Pada  tabel  8  sampel  berpasangan,  untuk  nilai  Before  Pandemic  diperoleh  nilai  mean sebesar  0,257,  sedangkan  nilai  Selama  Pandemi  diperoleh  mean  0,261.  Nilai  Standar  deviasi
0,154 Sebelum Pandemi dan 0,152 Selama Pandemi, dengan kesalahan standar rata-rata masing- masing adalah 0,0149 dan 0,0147.

## Tabel 9 Korelasi Paired Samples Variabel ETR Sebelum dan Selama Pandemi Covid
N Correlation Sig. Pair 1 Sebelum Pandemi & Di masaPandemi 107 0.864 0.000
Sedangkan tabel korelasi sampel berpasangan nilai korelasi  0,864 dengan nilai sig 0,000 berarti nilai probabilitas < dari 0,05 sehingga memiliki arti berhubungan signifikan a.
Tabel 10.  Paired Samples Test of ETR Variables Before and during the Covid Pandemic
Paired Differences T df Sig. (2-tailed)
Mean
Std. Deviat ion Std. Error Mean 95% Conf Difference Low er Uppe r Pair 1 Before Pandemic - During Pandemic -0.002  0.080 0.080 0.017  0.013 -0.272  106  0.786
Berdasarkan tabel diatas terdapat 107 pasang sampel. Nilai mean selisih tiap pasangan adalah -0.002 dengan standar deviasi 0,080 , kemudian uji t sampel berpasangan nilai t-hitung yaitu -0,272 dan derajat kebebasan 106 dan sig (2-tailed) sebesar 0,786. Nilai sig. (2-tailed) lebih besar  dari  alpha  (jika  =  0,05)  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  ada  perbedaan  yang signif-ikan  antara  ETR  sebelum  pandemi  dengan  saat  pandemi.  Jadi  hipotesis  Ha1  ditolak. Artinya tidak ada perbedaan variabel earnings management baik sebelum pandemi maupun saat pandemi Covid-19.
Dari hasil uji beda (paired sample t-test) menunjukkan bahwa tidak terdapat perbedaan yang  sig-nifikan  pada  perusahaan Earnings  management pada  sektor  perdagangan,  jasa,  dan investasi  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2017-2020,  baik  variabel  sebelum  pandemi  dan  selama pandemi  Covid-19.  Memburuknya  kondisi  perekonomian  mulai  tahun  2020  akibat  pandemi COVID-19  tidak  membuat  perusahaan  melakukan Earnings  management secara  sporadis.  Hasil penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  (Barid  &  Wulandari,  2021)  bahwa terdapat  perbedaan Earnings  management sebelum  Covid-19  dengan  Tax  Avoidance  selama Covid19 pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI.
Adapun  alasan  mengapa  tidak  terdapat  perbedaan  yang  signifikan  pada  perusahaan Earnings  management sebelum  pandemi  dan  selama  pandemi  Covid-19  pada  sektor perdagangan,  jasa,  dan  investasi  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2017-2020  karena  manajer perusahaan  tidak  memanfaatkan  kondisi  pandemic  untuk  melakukan Earning  Management tetapi lebih mempertimbangan  kondisi  internal  perusahaan  sebagai  dasar penentuan tingkat
Earning  Management yang  akan  digunakan.  Sedangkan  untuk Tax  Avoidance tidak  terdapat perbedaan  yang  signifikan  sebelum  pandemi  dan  selama  pandemi  Covid-19  pada  sektor perdagangan, jasa, dan investasi karena  adanya  pemberian  insentif penurunan tarif PPh oleh Pemerintah.

## SIMPULAN
Berdasarkan analisis dan pembahasan maka kesimpulan pada penelitian ini adalah hasil Paired  Sample  T-Test  pertama,  tidak  terdapat  perbedaan  yang  signifikan  pada  perus-ahaan penghindar  pajak  pada  sektor  perdagangan,  jasa,  dan  investasi  yang  terdaftar  di  BEI  tahun 2017-2020, baik variabel sebelum pandemi maupun saat pandemi Covid-19 dan hasil pengujian kedua  bahwa  tidak  terdapat  perbedaan  yang  signifikan  pada  perus-ahaan  Earning Management  pada  sektor  perdagangan,  jasa,  dan  investasi  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2017- 2020,  baik  variabel  sebelum  pandemi  maupun  selama  Covid-19  pandemi  pada  taraf  sig- nifikansi 5% (Ha2 ditolak).
Penelitian ini hanya dilakukan pada perusahaan sektor perdagangan, jasa, dan investasi yang ter-daftar di BEI tahun 2017-2020, sehingga hasil penelitian belum tergeneralisasi. Dengan keterbatasan  yang  ada  dalam  penelitian  ini,  maka  peneliti  menyarankan  agar  hasil  penelitian dapat  digeneralisasikan  selanjutnya  harus  Menambahkan  tahun  pengamatan  dan  pada penelitian  berikutnya  diharapkan  dapat  mempertimbangkan  penambahan  faktor-faktor  yang mempengaruhi peningkatan Tax Avoidance dan Earning Management.

## DAFTAR PUSTAKA
Ayu Widya Lestari, G., & Putri, I. G. A. M. A. D. (2017). Pengaruh Corporate Governance, Koneksi Politik, Dan Leverage Terhadap Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 18 (3), 2028 – 2054.
Barid, F. M., & Wulandari, S. (2021). Praktik Penghindaran Pajak Sebelum dan Setelah Pandemi Covid – 19 di Indonesia. Jurnal Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP) , 8 (02), 68 – 74. https://doi.org/10.35838/jrap.2021.008.02.17 Ghozali, I. (2016). Aplikasi Analisis Multivariete Dengan Program IBM SPSS 23 (Edisi 8) . Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Healy, P. M. (1985). The effect of bonus schemes on accounting decisions. Journal of Accounting and Economics , 7 (1 – 3), 85 – 107. https://doi.org/10.1016/0165-4101(85)90029-1
Jensen, M., C.,  dan W. M. (1976). “Theory of the firm: Managerial behavior, agency cost and owners hip structure.” Journal of Finance Economic , 3 , 305 – 360. Jones, J. J. (1991). <91. Jones_1991_JAR.pdf>. Jornal of Accounting Research , 29 (2), 193 – 228. Man, C. keung, & Wong, B. (2013). Corporate governance and earnings management: A survey of literature. Journal of Applied Business Research , 29 (2), 391 – 418. https://doi.org/10.19030/jabr.v29i2.7646
Pohan, C. A. (2013). Manajemen Perpajakan: Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis . Gramedia Pustaka Utama.
Rahman, M. A., Kusuma, A. Z. D., & Afyanto, H. (2020). Situasi Ketenagakerjaan Di Lapangan Usaha Yang Terdampak Pandemi Covid 19. SMERU Research Institute , 1 , 1 – 4.
Sandy, S., & Lukviarman, N. (2015). Pengaruh corporate governance terhadap tax avoidance:
Studi empiris pada perusahaan manufaktur. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 19 (2),
85 – 98. https://doi.org/10.20885/jaai.vol19.iss2.art1
Sekaran, U. (2003). Research and Markets: Research Methods for Business - A Skill Building
Approach. In John Wiley & Sons . https://doi.org/http://dx.doi.org/10.1108/17506200710779521 Septiadi, I., Robiansyah, A., & Suranta, E. (2017). Pengaruh Manajemen Laba, Corporate Governance, Dan Corporate Social Responsibility Terhadap Tax Avoidance. Journal of
Applied Managerial Accounting , 1 (2), 114 – 133. https://doi.org/10.30871/jama.v1i2.502 Siew Yee, C., Sharoja Sapiei, N., & Abdullah, M. (2018). Tax Avoidance, Corporate Governance and Firm Value in The Digital Era. Journal of Accounting and Investment , 19 (2). https://doi.org/10.18196/jai.190299
Thai Ha, N. T., & Quyen, P. G. (2017). The relationship between state ownership and tax avoidance level: empirical evidence from Vietnamese firms. Journal of Asian Business Strategy , 7 (1), 1 – 12. https://doi.org/10.18488/journal.1006/2017.7.1/1006.1.1.12