## PENGARUH UMUR, GENDER, DAN PENDIDIKAN TERHADAP PERILAKU RISIKO AUDITOR DALAM KONTEKS AUDIT ATAS LAPORAN KEUANGAN
Taufiequr R. Wirosari., SE., Ak.
Dr. Zaenal Fanani., SE., MSA., Ak.
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Airlangga, Surabaya
Email : taufiequr.rakhman@gmail.com

## ABSTRACT
This research aims to examines and proves the influence of auditor’s risk behavior generated by age, gender, and education. This is important because risk is the main focus on Professional Standard on Auditing (PSA) as auditor guidance to audit of financial statement, so it is important to examine that auditor perception and propensity to face that risk.
This study is a quantitative approach, which respondents are auditors involved in the audit of financial statements in Indonesian. The data was collected using a questionnaire Ionescu & Turlea (2011). This research using age (X1), gender (X2), and education (X3) as independent variable and auditor’s risk behavior  (Y)  as  dependent  variable.  Hypothesis  testing  was  performed  using  multiple  linear regression with a 5% significance level. The result show age has a positive and significant influence on auditor’s risk behavior, in a financial audit context, while gender and education has not significant influence on auditor’s risk behavior.
Keywords: Risk Averse, Age, Gender, Education, Auditor’s Risk Behavior.
PENDAHULUAN Literatur mengenai umur pada umumnya  sering  dikaitkan  dengan  perilaku menghindar  risiko,  dimana  umur  berpengaruh signifikan  terhadap  pola  pikir  dan  respon individu  terhadap  risiko  yang  dihadapinya, semakin berumur individu maka akan cenderung  bereaksi  terhadap  risiko  yang teridentifikasi (Riley & Chow, 1992; Wang & Hanna  1997;  Dror et  al., 1998;  Bellante  & Green,  2004,  Chang et  al., 2004;  Gardner  & Steinberg,  2005;  Grable et  al., 2009; Chauffman et  al., 2010;  Ionescu  &  Turlea, 2011; Yao et al., 2011; Amaefula et al., 2012; Rolison et  al., 2012;  Duasa  &  Yusof,  2013), akan  tetapi  terdapat  ketidakkonsistenan  hasil temuan mengenai pengaruh umur dan perilaku
menghindar  risiko  dimana  banyak  penelitian yang membuktikan bahwa perilaku menghindar  risiko  akan  meningkat  seiring dengan  bertambahnya  umur  (Riley  &  Chow, 1992;  Bellante  &  Green,  2004;  Chang et  al ., 2004;  Gardner  &  Steinberg,  2005;  Grable et al .,  2009;  Chauffman et  al .,  2010;  Ionescu  & Turlea, 2011; Yao et al ., 2011; Rolison et al., 2012;  Duasa  &  Yusof,  2013).  Namun  dilain pihak  juga  tidak  sedikit  penelitian  yang menyatakan bahwa perilaku menghindar risiko akan  menurun  seiring  bertambahnya  umur, dengan  kata  lain,  semakin  berumur  seseorang maka  semakin  menyukai  risiko  (Wang  & Hanna,  1997;  Lin,  2009;  Amaefula et  al . 2012).
Permasalahan  yang  sama  tentunya akan muncul pada diri seorang auditor selama proses audit atas laporan keuangan berlangsung.  Semakin  berumur  auditor,  maka auditor  tersebut  akan  lebih  konservatif  dalam memperoleh  bukti  untuk  menekan  risiko  ke tingkat  yang  paling  rendah,  dengan  kata  lain prosedur  dan  pengumpulan  sampel  lebih banyak  untuk  membuktikan  kebenaran  dari laporan keuangan yang disusun oleh manajemen  perusahaan,  sehingga  persentase keyakinan atas opini yang dijaminnya semakin besar.  Hal  ini  tentunya  menambah  biaya  dan waktu  pelaksanaan  audit  di  lapangan,  begitu juga sebaliknya.
Penelitian ini terinspirasi dari penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ionescu  & Turlea (2011) di Romania mengenai pengaruh umur  terhadap  perilaku  risiko  auditor  dalam konteks  audit  atas  laporan  keuangan  dengan maksud  membuat  penelitian  yang  serupa dengan  kondisi  di  Indonesia,  sekaligus mengembangkan  penelitian  tersebut,  melalui penambahan  variabel  tambahan  yaitu  gender dan  pendidikan  sebagai  variabel  independen dari perilaku risiko auditor.
Motivasi  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut: pertama, umur sering dikaitkan secara langsung  mempengaruhi  perilaku  menghindar risiko,  pendapat  umum  seputar  perilaku menghindar  risiko  selama  ini  ialah  semakin berumur  seseorang  maka  akan  cenderung untuk  menghindari  risiko,  dan  sebaliknya (Riley  &  Chow,  1992;  Wang  &  Hanna  1997; Dror et  al., 1998;  Bellante  &  Green,  2004, Chang et  al., 2004;  Gardner  &  Steinberg, 2005;  Grable et  al., 2009;  Chauffman et  al.,
2010;  Ionescu  &  Turlea,  2011;  Yao et  al., 2011;  Amaefula et  al., 2012;  Rolison et  al., 2012;  Duasa  &  Yusof,  2013).  Selain  itu, variabel  gender  tidak  kalah  menariknya, gender tidak jarang digunakan sebagai variabel yang mempengaruhi perilaku risiko, perempuan sering disimpulkan lebih berperilaku  menghindar  risiko  dibandingkan laki-laki,  hal  ini  didukung  dengan  penelitian empiris  dari  (Riley  &  Chow,  1992;  Barber  & Odean,  2001;  Faff et  al., 2008;  Duasa  & Yusof,  2013;  Jayathilake,  2013).  Selanjutnya, pendidikan  juga  sering  dikaitkan  dengan  cara seseorang menghadapi risiko, semakin berpendidikan  seseorang,  maka  akan  semakin berperilaku  menyukai  risiko  dan  berlaku sebaliknya (Riley & Chow, 1992; Chang et al ., 2004; Lin, 2009; Amaefula et al . 2012; Duasa
& Yusof, 2013). Penelitian ini berusaha untuk lebih  lanjut  menguji  pengaruh  umur,  gender, dan  pendidikan  terhadap  perilaku  menghindar risiko  yang  terkait  dengan  auditor  dalam konteks audit atas laporan keuangan.
Kedua, berbagai penelitian sebelumnya  menunjukkan  hasil  yang  tidak konsisten pada variabel umur dimana Riley & Chow  (1992),  Bellate  (2004),  Chang et  al .
(2004),  Gardner  &  Steinberg  (2005),  Grable (2009),  Chauffman et  al .  (2010),  Yao et  al .
(2011),  Rolison et  al .  (2012),  dan  Duasa  &
Yusof  (2013)  menyatakan  bahwa  semakin bertambahnya  umur,  perilaku  menghindar risiko semakin meningkat. Hal ini bertentangan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Wang  &  Hanna  (1997),  Lin (2009),  dan  Amaefula et  al. (2012)  yang menyatakan sebaliknya, semakin bertambahnya  umur,  perilaku  menghindar risiko  akan  semakin  menurun,  dengan  kata lain,  semakin  bertambahnya  umur  individu akan lebih menyukai risiko. Bahkan Dror et al.
(1998),  Faff et  al .  (2008),  dan  Jayathilake (2013)  tidak  menemukan  adanya  pengaruh signifikan  antara  umur  dan  perilaku  risiko. Sedangkan  pada  variabel  gender  Barber  & Odean  (2001),  Faff et  al. (2008),  dan Jayathilake (2013) yang menyatakan perempuan  lebih  berperilaku  menghindar risiko  dibandingkan  dengan  laki-laki.  Hal  ini bertentangan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Grable et  al. (2009)  dan Wendy  (2010)  yang  menyatakan  tidak  ada perbedaan  perilaku  risiko  antara  laki-laki  dan perempuan. Selanjutnya pada variabel pendidikan  menurut  Riley  &  Chow  (1992), Chang et al. (2004) dan Duasa & Yusof (2013) semakin  tinggi  pendidikan  seorang  individu akan semakin menurunkan perilaku menghindar  risikonya.  Hal  ini  bertentangan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Lin (2009),  dan  Amaefula et  al. (2012)  yang menyatakan sebaliknya, semakin berpendidikan  individu,  maka  akan  semakin meningkatkan  perilaku  menghindar  risiko. Bahkan  Grable et  al. (2009)  dan  Jayathilake (2013)  justru  menyatakan  tidak  ada  bukti signifikan yang menunjukkan pengaruh pendidikan dengan perilaku risiko yang ada.
Di  Indonesia  jenjang  pendidikan formal di bidang akuntansi umumnya dilewati melalui  jenjang  kesarjanaan  (S1),  jenjang pendidikan profesional (PPA), jenjang pendidikan  magister  (S2),  hingga  jenjang
pendidikan  doktoral  (S3),  adapun  pendidikan profesional  yang  diambil  setelah  seseorang mengenyam pendidikan magister dan doktoral merupakan penyesuaian semata.
Pentingnya pendidikan formal tentunya membantu auditor dalam membentuk pola  pikir  dasar,  memetakan  risiko  terkait proses audit, serta merumuskan program audit sesuai dengan ketentuan yang disyaratkan oleh standar  audit.  Dalam  hal  ini  tentunya  tidak sama penilaian dan respon auditor yang hanya mengenyam pendidikan sarjana dengan auditor yang mengenyam pendidikan profesional  dan  seterusnya  mengenai  risiko yang dihadapi selama proses audit.
Ketiga, penelitian ini berusaha memperbaiki  pengukuran  sesuai  dengan  yang disarankan  oleh  Ionescu  &  Turlea  (2011) untuk menambahkan poin penilaian pada skala linkert dalam pengukuran kuesioner yang akan disebar dengan tujuan untuk memperoleh hasil yang lebih halus dengan tetap tidak mempergunakan poin netral pada skala linkert untuk menghindari bias atas pilihan yang ada.
Ketidakkonsistenan  hasil  penelitian  yang ada  diatas,  membutuhkan  adanya  generalisasi terhadap  fenomena  yang  ada,  oleh  karenanya penelitian  ini  berusaha  mengintegrasikan  dan mengajukan bahwa  umur, gender, dan pendidikan  merupakan  faktor  transeden  yang mempengaruhi  perilaku  menghindar  risiko ( risk aversion behavior ) auditor dalam konteks audit atas laporan keuangan. Berdasarkan latar belakang  penelitian  yang  telah  dibahas sebelumnya,  maka  rumusan  masalah  pada penelitian ini sebagai berikut :
1. Apakah umur berpengaruh positif terhadap perilaku risiko auditor dalam konteks audit atas laporan keuangan?
2. Apakah  gender  berpengaruh  terhadap perilaku risiko auditor dalam konteks audit atas laporan keuangan?
3. Apakah  pendidikan  berpengaruh  negatif terhadap  perilaku  risiko  auditor  dalam konteks audit atas laporan keuangan

## TINJAUAN PUSTAKA Teori Disonansi Kognitif
Menurut  Festinger  (1962)  menyatakan bahwa  teori  disonansi  kognitif  terjadi  jika seseorang  mengetahui  beberapa  hal  yang secara  psikologi  tidak  konsisten  dengan
kondisi  umumnya,  dalam  beberapa  kondisi, mencoba  untuk  membuatnya  konsisten.  Dua informasi  yang  secara  psikologi  tidak  cocok dikatakan sebagai ketidakkonsistenan.
Beberapa  bagian dari informasi  tersebut dapat berkaitan  dengan  perilaku,  perasaan-perasaan, opini-opini,  sesuatu  yang  berkenaan  dengan lingkungan  dan  lain  sebagainya.  Secara sederhana,  kata  “kognitif” menguji  teori  yang berkaitan dengan hubungan antar informasi.
Serangkaian  informasi  yang  dialami  oleh auditor  membuat  auditor  tersebut  akan berusaha  mencapai  keselarasan  antara  sikap dan  perilaku  yang  seharusnya.  Dalam  konteks penelitian ini, teori ini membantu menjelaskan perilaku  risiko  auditor  saat  bertambahnya umur, semakin berumur auditor akan cenderung untuk semakin konservatif terhadap bukti  yang  menyebabkan  pembengkakan terhadap  waktu  dan  biaya,  sedangkan  dilain pihak  adanya  tekanan  untuk  melakukan  audit dengan  lebih  efisien  memaksa  auditor  untuk cenderung mengambil risiko. Semakin berpendidikan auditor akan semakin mengetahui  dampak  yang  akan  terjadi  jika mengambil  risiko  sehingga  menyebabkan menghindari  risiko,  sedangkan  dilain  pihak auditor  juga  memiliki  materialitas  tersendiri untuk  menanggung  risiko  auditnya.  Hal  yang serupa juga terjadi antara auditor laki-laki dan auditor  perempuan.  Teori  disonansi  kognitif ini  membantu  menjelaskan  pengaruh  umur, gender,  dan  pendidikan  terhadap  perilaku risiko  auditor,  dimana  sifat  psikologi  manusia pada  dasarnya  mencari  kenyamanan  dalam segala situasi membuat teori ini menjadi dasar mengapa  auditor  yang  lebih  berumur  dan berumur dibawahnya, laki-laki dan perempuan, lebih berpendidikan dan pendidikan  dibawahnya  memiliki  perbedaan dalam menghadapi risiko.

## Perilaku Risiko Auditor
Menurut  Sitkin  &  Pablo  (1992)  perilaku risiko  adalah  keputusan  risiko  terkait  yang muncul dari keputusan yang diambil, keputusan  berisiko  yang  dimaksud  termasuk ketidakpastian  yang  lebih  atas  keluaran ( outcomes )  yang  dihasilkan,  penentuan  tujuan yang sulit untuk dicapai, termasuk konsekuensi  ekstrim  yang  harus  diterima sebagai  dampak dari keputusan yang diambil.
Sedangkan  menurut  SA  200  Paragraf  13 (d)  istilah  auditor  digunakan  untuk  menyebut
dua subyek yaitu seseorang yang melaksanakan  audit,  dalam  hal  ini  rekan perikatan  atau  anggota  team  perikatan  atau Kantor  Akuntan  Publik  itu  sendiri.  Jika  yang dimaksud  oleh  SA  menyatakan  bahwa  suatu ketentuan atau tanggung jawab harus dipenuhi oleh  rekan  perikatan,  maka  tidak  lagi menggunakan  istilah  auditor,  namun  istilah yang lebih tepat digunakan langsung mengarah kepada rekan perikatan.
Berdasarkan  terminologi  diatas  mengenai perilaku  risiko  dan  auditor,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  perilaku  risiko  auditor adalah  keputusan  risiko  terkait  yang  muncul dari keputusan yang diambil orang-orang yang melaksanakan  audit,  biasanya  rekan  perikatan atau  anggota  team  perikatan,  keputusan berisiko yang dimaksud termasuk ketidakpastian  yang  lebih  atas  keluaran ( outcomes )  yang  dihasilkan,  penentuan  tujuan yang sulit untuk dicapai, termasuk konsekuensi  ekstrim  yang  harus  diterima sebagai  dampak dari keputusan.

## KERANGKA KONSEPTUAL
Penelitian  ini  berangkat  dari  penelitian yang dilakukan oleh Ionescu & Turlea (2011) yang  menguji  pengaruh  umur  terhadap perilaku risiko  auditor  yang terlibat perikatan audit  atas  laporan  keuangan.  Pertimbangan penggunaan umur dikarenakan umur merupakan  satu  dari  sekian  banyak  penentu perilaku risiko pengambil keputusan. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Bellante  & Green  (2004),  Chang et  al .  (2004),  Grable et al . (2009), Chauffman et al . (2010), Ionescu & Turlea (2011), Yao et al . (2011), Rolison et al. (2012),  Duasa  &  Yusof  (2013)  menunjukkan bahwa  perilaku  menghindar  risiko  akan meningkat seiring dengan bertambahnya umur. Berdasarkan simpulan dari penelitian sebelumnya  mengenai  peningkatan  perilaku menghindar risiko seiring dengan bertambahnya umur,  seharusnya juga  berlaku pada  auditor.  Dengan  semakin  bertambahnya umur  auditor  yang  terlibat  dalam  perikatan audit  atas  laporan  keuangan,  maka  akan semakin  konservatif  untuk  memilih  risiko yang lebih rendah ( risk aversion behavior ).
Dalam  mempertimbangkan  faktor  yang mempengaruhi  perilaku  menghindar  risiko, perempuan dianggap lebih berperilaku menghindar risiko dibandingkan dengan laki- laki,  sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan oleh Riley & Chow (1992),  Barber &  Odean  (2001),  Duasa  &  Yusof  (2013),
Jayathilake  (2013)  yang  menunjukkan  hasil laki-laki  dan  perempuan  mempunyai  perilaku yang  berbeda  dalam  menghadapi  risiko. Berdasarkan  penelitian  terdahulu,  perempuan dianggap  lebih  berperilaku  menghindar  risiko dibandingkan dengan laki-laki. Atas kenyataan  tersebut,  maka  tidak  menutup kemungkinan  hal  yang  sama  bahwa  auditor perempuan  memiliki  perilaku  risiko  yang lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  auditor laki-laki.
Karakteristik  demografis  lainnya  yang dapat  mempengaruhi  perilaku  risiko  auditor ialah pendidikan. Pendidikan yang dimaksudkan  pada  penelitian  ini  adalah pendidikan  formal.  Pendidikan  formal  adalah proses memperoleh pengetahuan pada institusi yang  pasti  seperti  sekolah  tinggi,  institut  dan universitas.  Sesuai  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Riley  &  Chow  (1992),  Chang et  al .  (2004),  Lin  (2009),  Amaefula et  al (2012),  Duasa  &  Yusof  (2013)  yang  secara umum  menunjukkan  bahwa  latar  belakang pendidikan  dapat  mempengaruhi  karakteristik perilaku  risiko  dari  individu  oleh  karenanya semakin  tinggi  pendidikan  dari  auditor  maka akan  cenderung  memilih  perikatan  audit  atas laporan  keuangan  dengan  risiko  yang  lebih tinggi,  dengan  kata  lain  semakin  tinggi pendidikan auditor, maka perilaku menghindar risiko akan semakin menurun.

## Penelitian Sebelumnya dan Pengembangan Hipotesis
Pengaruh  Umur  Terhadap  Perilaku  Risiko Auditor
Umur  merupakan  salah  satu  faktor  utama yang  dapat  mempengaruhi  perilaku  risiko auditor.  Hal  ini  terjadi  karena  makin  lama auditor  akan  terbiasa  dalam  memahami kondisi  yang  akan  datang  (intuisi)  atas  risiko perikatan  audit  atas  laporan  keuangan  yang akan  ditanganinya.  Disamping  itu,  umur  juga dapat  menunjukkan  kematangan  profesional dibidangnya. Dengan demikian umur berpengaruh  terhadap  peningkatan  perilaku menghindar  risiko  ( risk  aversion  behavior ). Pada  kenyataannya,  auditor  sering  mengalami konflik  pada  saat  penugasan  audit.  Menurut Festinger  (1962)  apabila  terjadi  disonansi, maka seseorang akan berusaha untuk mengurangi disonansi tersebut untuk mencapai  konsonansi,  hal  ini  dicapai  dengan merubah  sikap  dan  perilakunya.  Auditor  akan mengalami  disonansi  kognitif  apabila  ia  telah terbentuk dari latar belakang lingkungan yang
tidak  sedemikian  mengerti  mengenai  risiko akan  berperilaku  menyukai  risiko,  sehingga perilaku  risiko  auditor  semakin  rendah, perilaku tersebut akan berubah seiring dengan bertambahnya  umur  auditor,  setelah  semakin banyak  mengetahui  risiko  yang  dihadapinya, maka  auditor  tersebut  akan  menjadi  semakin menghindari risiko.
Riley  &  Chow  (1992)  menyatakan terdapat  pengaruh  signifikan  negatif  antara umur  dan  persentese  kepemilikan  aset  yang berisiko,  semakin  berumur  seseorang  akan semakin  berperilaku  menghindar  risiko  ( risk aversion  behavior ).  Wang  &  Hanna  (1997) menyatakan sebaliknya, bahwa perilaku menghindar  risiko  akan  menurun  seiring dengan  bertambahnya  umur.  Dilain  pihak, Dror et al. (1998) berusaha untuk mengonfirmasi perbedaan tersebut dan melakukan  pengujian  kembali  mengenai perbedaan  perilaku  pengambil  keputusan antara  yang  berumur  dan  yang  lebih  muda, hasil penelitian tersebut menyimpulkan bahwa pada tingkatan tertentu dimana risiko ditingkatkan,  maka  antara  kelompok  yang lebih  berumur  dan  yang  lebih  muda  tidak menunjukkan  perbedaan,  kedua  kelompok tersebut  menunjukkan  hasil  peningkatan perilaku menghindar risiko yang sama.
Bellante  &  Green  (2004)  menyimpulkan bahwa kelompok yang lebih tua akan semakin menghindari  risiko  ketika  beranjak  lebih  tua. Chang et  al. (2004)  menyatakan  bahwa  pada umur  diatas  65  tahun,  ibu  rumah  tangga  akan lebih  berperilaku  menghindar  risiko.  Gardner &  Steinberg  (2005)  menyatakan  bahwa perilaku  pengambil  risiko  pada  pengambil keputusan  akan  cenderung  menurun  seiring dengan peningkatan umur.
Grable et  al. (2009)  menemukan  bahwa individu yang berumur lebih akan mengesampingkan adanya risiko/ lebih menghindar  terhadap  risiko  yang  ada.  Lin (2009) pada umur 40 tahun, ibu rumah tangga akan  lebih  menyukai  risiko  dibandingkan dengan  umur  sebelumnya.  Chauffman et  al. (2010)  dengan  meningkatnya  umur,  maka perilaku  menghindar  risiko  ( avoidance  risk behavior ) akan semakin meningkat. Yao et al. (2011)  menyimpulkan  bahwa  umur  memiliki dampak  negatif  terhadap  keinginan  untuk memiliki  aset  keuangan  yang  berisiko. Namun,  Amaefula et  al. (2012)  berpendapat sebaliknya,  bahwa  umur  memiliki  pengaruh signifikan positif terhadap perilaku risiko ( risk attitude ).
Rolison et  al. (2012)  menemukan  bahwa individu  yang  lebih  tua  lebih  berperilaku menghindari risiko dibandingkan dengan yang berumur  lebih  muda.  Duasa  &  Yusof  (2013) menyatakan bahwa perilaku menghindar risiko lebih  kecil  komposisinya  pada  individu  yang berumur dibawah investor yang lebih berumur. Faktor terpenting yang dapat mempengaruhi  perilaku  risiko  auditor  dalam menghadapi  risiko  adalah  umur  dari  auditor itu  sendiri,  semakin  berumur  auditor  akan cenderung  untuk  berperilaku  menghindari risiko. Berdasarkan hasil penelitian dari Riley &  Chow  (1992),  Bellante  &  Green  (2004), Chang et  al. (2004),  Gardner  &  Steinberg (2005), Grable et al. (2009), Chauffman et al.
(2010)  Ionescu  &  Turlea  (2011),  Yao et  al.
(2011), Rolison et al. (2012) yang menyatakan bahwa  semakin  berumur  seseorang,  perilaku menghindar  risiko  akan  semakin  meningkat, maka  dikembangkan  rumuskan  hipotesis sebagai berikut :
H1  :  Semakin  bertambah  umur  auditor  maka perilaku  risiko  auditor  dalam  konteks audit  atas  laporan  keuangan  akan semakin meningkat.
Pengaruh Gender Terhadap Perilaku Risiko Auditor
Kepercayaan  umum  bahwa  laki-laki seharusnya mengambil risiko yang lebih besar dibandingkan  perempuan,  dimana  perempuan pada  umumnya  lebih  berperilaku  menghindar risiko  dibandingkan  dengan  laki-laki.  Teori disonansi  kognitif  gender  menyatakan  bahwa perbedaan sifat dan karakter bawaan dari laki- laki  dan  perempuan  dapat  mempengaruhi perilaku  dan  pola  pikir  yang  berbeda.  Hal  ini menjadi pertimbangan faktor terpenting selanjutnya yang dapat mempengaruhi perilaku  risiko  auditor.  Riley  &  Chow  (1992) menemukan  bahwa  perilaku  menghindar risiko  akan  lebih  rendah  pada  laki-laki  jika dibandingkan dengan perempuan. Lebih lanjut laki-laki lebih mempunyai tekanan yang lebih “ thrill  seeker” atau  pencari  sensasi,  sehingga secara  konsekuensi  laki-laki  akan  cenderung untuk  lebih  menyukai  risiko,  yang  akan berbanding terbalik dengan perempuan, dimana  pada  konteks  ini  perempuan  menjadi lebih berperilaku menghindar risiko dibandingkan dengan laki-laki.
Faff et  al. (2008)  melakukan  pengujian terhadap  pengaruh financial  risk  tolerance (FRT) terhadap  perilaku  menghindar  risiko
dengan  menggunakan  survey  online  FRT metric  menyimpulkan  bahwa  pada  umumnya perempuan  lebih  berperilaku  menghindar risiko  dibandingkan  dengan  laki-laki,  yang ditunjukkan  dari  tendensi  untuk  lebih  banyak pilihan  menyimpan  dari  pada  bertaruh  pada risiko.  Hal  ini  didukung  dengan  penelitian Jayathilake  (2013)  atas  perilaku  risiko pengusaha  laki-laki  dan  perempuan  di  Sri Lanka  yang  membuktikan  bahwa  pada dasarnya perempuan lebih berperilaku menghindar  risiko  dibandingkan  dengan pengusaha laki-laki. Berdasarkan hasil penelitian  dari  Riley  &  Chow  (1992),  Faff et al. (2008),  Jayathilake  (2013)  menyatakan bahwa perempuan lebih berperilaku menghindar  risiko  dibandingkan  dengan  laki- laki,  maka  dikembangkan  rumuskan  hipotesis sebagai berikut :
H2  :  Auditor  perempuan  memiliki  perilaku risiko  yang  lebih  tinggi  dibandingkan dengan  auditor  laki-laki  dalam  konteks audit atas laporan keuangan.

## Pengaruh  Pendidikan  Terhadap  Perilaku Risiko Auditor
Faktor  terpenting  selanjutnya  yang  dapat mempengaruhi  perilaku  risiko  auditor  adalah pendidikan.  Tingkat  pendidikan  yang  lebih tinggi secara umum berpengaruh secara positif terhadap pengambil risiko, semakin berpendidikan  maka  akan  lebih  menyukai risiko  dengan  imbal  hasil  yang  sesuai. Penelitian yang dilakukan oleh Riley & Chow (1992)  menemukan  bahwa  semakin  tinggi pendidikan  seorang  individu  akan  semakin menurunkan  perilaku  menghindar  risikonya. Chang et  al. (2004)  pada  penelitiannya  yang menguji  faktor  umur,  pendidikan,  ras,  status pernikahan,  pekerjaan,  dan  kekayaan  terhadap toleransi  risiko  menyimpulkan  bahwa  pada secara  umum  tingkat  pendidikan  tidak  selalu menjadi faktor yang mempengaruhi keputusan investasi,  tetapi  pada  umumnya,  investor dengan  tingkat  pendidikan  yang  lebih  tinggi akan berinvestasi pada investasi yang berisiko lebih  tinggi.  Hal  ini  bertentangan  dengan penelitian  Lin  (2009)  yang  menguji  pengaruh perbedaan latarbelakang risiko terhadap perilaku menghindar risiko dengan menggunakan  data Survey  of  Family  Income and Expenditure (SFIE) di Taiwan menemukan bahwa individu yang berpendidikan tinggi akan semakin berperilaku untuk  menghindari  risiko,  semakin  tinggi pendidikan yang diterima maka akan
menimbulkan perilaku risk averse. Ketidakkonsistenan ini kemudian diuji kembali  oleh  Amaefula et  al. (2012),  pada penelitiannya  mengenai  perilaku  risiko  dan asuransi  dengan  pendekatan causal  analysis , hasil  penelitian  tersebut  menyatakan  bahwa semakin  tinggi  tingkat  pendidikan  maka  akan mempunyai pengaruh positif terhadap perilaku menghindar risiko. Penelitian selanjutnya yang dilakukan  oleh  Duasa  &  Yusof  (2013) menyatakan bahwa semakin banyak pendidikan formal yang dijalani oleh seseorang,  maka  akan  menurunkan  perilaku menghindar risikonya. Sehingga atas pertimbangan  tersebut  diatas,  maka  dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
H3 : Semakin tinggi pendidikan maka perilaku risiko  auditor  dalam  konteks  audit  atas laporan keuangan akan semakin menurun.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian eksplanatori  dengan  menggunakan  kuesioner dan  analisis  data  kuantitatif.  Penelitian  ini menggunakan kuesioner yang diantar langsung kepada  auditor  yang  bekerja  pada  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  di  Indonesia  dengan pemilihan sampel wilayah Surabaya, Bandung, dan Jakarta.
Alasan pemilihan sampel ini dikarenakan  konsentrasi  terbesar  persebaran Akuntan  Publik  (AP)  di  Indonesia  menurut profil  AP  dan  KAP  yang  dikeluarkan  oleh PPAJP  tahun  2012  terletak  pada  pulau  Jawa dengan  87  persen  dari  1015  AP  yang  ada  di Indonesia.  Dimana  dari  87  persen  tersebut  68 persennya  berada  pada  wilayah  Jakarta  dan sekitarnya,  6  persen  pada  wilayah  Bandung dan  sekitarnya,  dan  12  persen  pada  wilayah Surabaya dan sekitarnya. Kondisi ini didukung dengan  iklim  yang  lebih  kondusif  bagi pertumbuhan  perekonomian  di  pulau  Jawa dibandingkan  dengan  pulau  yang  lainnya. Kuesioner  dalam  penelitian  ini  menggunakan kuesioner  Ionescu  &  Turlea  (2011)  yang sedikit  dimodifikasi  dengan  tujuan  menambah informasi yang diperoleh dalam penelitian.
Populasi  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  auditor  yang  bekerja pada  KAP  di  Surabaya,  Bandung,  dan Jakarta. Metode pengambilan sample menggunakan metode simple random sampling dengan menggunakan fungsi =RANDBETWEEN()  pada  microsoft  excel
2007, dimana setiap elemen populasi memiliki peluang  yang  diketahui  dan  sama  untuk terpilih.  Desain simple  random  sampling memiliki  bias  paling  sedikit  dan  memberikan generalisasi paling luas (Sekaran, 2003 : 128). Besaran  sampel  populasi  ditentukan  dengan menggunakan  rumus  Slovin  (Consuelo et  al. 2007) sebagai berikut :
𝑛 = 𝑁 1 + 𝑁𝑒 2 n  = 1016𝑥 2 1 + 1016 (0.1) 2
n  = 91.0139
Berdasarkan perhitungan di atas, maka jumlah sampel yang digunakan dalam penelitian ini berjumlah 91 responden Auditor di  KAP  yang  terlibat  dalam  perikatan  audit atas  laporan  keuangan  yang  tersebar  di wilayah  Surabaya,  Bandung,  dan  Jakarta.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Definisi  operasional  variabel  merupakan unsur penelitian yang memberitahukan mengenai  tatacara  mengukur  suatu  variabel penelitian  maupun  petunjuk  pelaksanaan tentang  tatacara  mengukur  sebuah  variabel penelitian.  Pertanyaan  dalam  kuesioner  untuk masing-masing  variabel  dalam  penelitian diukur  dengan  menggunakan  skala  Linkert. Selanjutnya  definisi  operasional  dari  setiap variabel sebagai berikut :

## Umur (X1)
Umur  adalah  jumlah  tahun  yang  telah dilewati  seseorang  sejak  dilahirkan,  umur diukur  dari  tanggal  kelahiran  hingga  tanggal kini  sebagai  identifikasi  level  sosial  atas (Santrock,  2011  :  12).  Umur  pada  penelitian ini  diukur  dengan  skala  rasio  (responden diminta langsung menuliskan umur pada kotak yang telah disediakan khusus).

## Gender (X2)
Gender  adalah  dimensi  sosiokultural  dan psikologis  dari  laki-laki  dan  perempuan (Santrock, 2004 : 195). Gender pada penelitian ini  diukur  dengan  variabel dummy ,  dimana  0 untuk  responden  laki-laki  dan  1  untuk responden perempuan.

## Pendidikan (X3)
Pendidikan  adalah  proses  memperoleh pengetahuan  pada  institusi  yang  pasti  sekolah tinggi, institut dan universitas (Jhonnie, 1993). Pendidikan diukur dengan menggunakan skala
ordinal,  yang  kodifikasi  menjadi  lima,  yaitu  : Sarjana (S1) bernilai 1, Profesi Akuntansi (Ak) bernilai  2,  Magister  (S2)  bernilai  3,  dan Doktor (S3) bernilai 4.

## Perilaku Risiko Auditor (Y)
Perilaku  risiko  auditor  adalah  keputusan risiko terkait yang muncul dari keputusan yang diambil orang-orang yang melaksanakan audit, biasanya  rekan  perikatan  atau  anggota  team perikatan,  keputusan  berisiko  yang  dimaksud termasuk  ketidakpastian  yang  lebih  atas keluaran ( outcomes ) yang dihasilkan, penentuan  tujuan  yang  sulit  untuk  dicapai, termasuk  konsekuensi  ekstrim  yang  harus diterima  sebagai    dampak  dari  keputusan, perilaku  risiko  auditor  ini  diukur  dengan menggunakan  kuesioner  Ionescu  &  Turlea (2011).  Adapun  indikator  tersebut  dibagi menjadi  tiga,  yaitu  :  IR  (penilaian  risiko teridentifikasi),  AR  (penilaian  risiko  secara keseluruhan),  dan  RA  (kadar  penghindaran terhadap risiko).

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Tingkat Pengembalian Kuesioner Penelitian
Data  penelitian  dikumpulkan  dengan  cara menyebarkan 300 kuesioner pada auditor yang terlibat  dalam  audit  atas  laporan  keuangan, sebanyak total 250 eksemplar disebarkan pada bulan  Nopember  dengan  cara  diantarkan langsung  ke  KAP  sampling  terpilih,  dan  50 disebarkan saat pendidikan profesional lanjutan  yang  diadakan  di  STIESIA-Surabaya bekerja sama dengan IAPI.
Dari  total  300  kuesioner  yang  disebarkan tersebut,  terdapat  beberapa  kuesioner  yang tidak  kembali  dan  cacat  dalam  pengisiannya sehingga  tidak  memenuhi  kualifikasi  yang disyaratkan  dalam  penelitian  ini.  Rincian pengembalian,  cacat  pengisian,  dan  kuesioner tidak kembali sebagai berikut :
Tabel 1 Tingkat Pengembalian Kuesioner Keterangan Jumlah Jumlah Kuesioner 300 Kuesioner yang diantar langsung 250 Kuesioner yang 50
Kuesioner yang tidak kembali 189 Kuesioner yang kembali 111 Kuesioner cacat/ tidak diisi 20 Persentase kuesioner tidak kembali/ cacat/ tidak diisi 70% Persentase kuesioner yang kembali 30%

## Sumber : Data primer yang diolah

## Statistik Frekuensi Penelitian Umur
Sebagian  besar  responden  berumur  21-30 tahun  dengan  jumlah  59  orang  (64.8%), responden  berumur  31-40  tahun  berjumlah  13 orang  (14.3%),  responden  berumur  41-50 tahun  berjumlah  8  orang  (8.8%),  responden berumur  51-60  tahun  berjumlah  4  orang (4.4%),  responden  berumur  61-70  tahun berjumlah 5 orang (5.5%), responden berumur >70 tahun berjumlah 2 orang (2.2%).

## Gender
Persebaran  gender  auditor  yang  menjadi responden, sebanyak 47 orang bergender laki- laki  (51.6%)  sedangkan  sisanya  sebanyak  44 orang bergender perempuan (48.4%).

## Pendidikan
Sebanyak  48  orang  berpendidikan  sarjana (52.7%),  20  orang  berpendidikan  profesi (22%),  22  orang  berpendidikan  magister (24.2%),  dan  1  orang  berpendidikan  doktor (1%).

## Teknik Analisis Data
Uji Kualitas Data Uji Validitas Berikut  disajikan  hasil  uji  validitas variabel dependen yaitu perilaku risiko auditor yang dapat dilihat pada tabel 2 :
Hasil Uji Validitas Variabel R hitung ( Pearson Correlation) Keterangan Y (Perilaku Risiko Auditor) IR 0.825 Valid AR 0.826 Valid RA 0.603 Valid
Sumber : Pengolahan Data SPSS 22
Berdasarkan  tabel  di  atas  dapat diketahui bahwa jika nilai r hitung lebih besar dari  r  tabel,  yaitu  r  tabel  sebesar  0.30  maka data  dari  kuesioner  dapat  dinyatakan  valid sehingga  bisa  dilanjutkan  untuk  pengolahan reliabilitas,  karena  tujuan  dari  uji  validitas adalah  untuk  mengetahui  apakah  data  hasil dari  kuesioner  telah  sesuai  untuk  mengukur variabel penelitian.

## Uji Reliabilitas
Realibilitas  suatu  variabel  yang dibentuk dari daftar pertanyaan dikatakan baik jika  memiliki  nilai Cronbach’s  Alpha >  dari 0.60. Berdasarkan hasil analisis data, cronbach’s  Alpha  pada  penelitian  ini  sebesar 0.612  dengan  kata  lain  data  yang  diperoleh telah  memenuhi  kriteria  reliabel.  Untuk  lebih jelasnya hal ini dapat di lihat pada lampiran 3.

## Uji Asumsi Klasik
Uji  asumsi  klasik  dilakukan  dalam penelitian  kuantitatif  sebelum  dilakukannya proses pengujian hipotesis dengan menggunakan  regresi  linier  berganda  guna mengetahui  ada  tidaknya  penyimpangan  yang terjadi dalam model penelitian.

## Uji Normalitas
Penyebaran  titik  disekitar  garis diagonal  merupakan  indikasi  pola  distribusi normal,  dengan  kata  lain  model  telah memenuhi kriteria asumsi normal. Hal ini juga berlaku sebaliknya.

## Sumber : Pengolahan Data SPSS 22
Berdasarkan pada grafik normal plot
diatas dapat disimpulkan bahwa titik persebaran berada disekitar dan searah dengan garis  diagonal.  Maka  model  regresi  yang  ada dapat  digunakan  untuk  memprediksi  perilaku risiko auditor.

## Multikolinearitas
Untuk mendeteksi terjadinya
multikolinieritas  dapat  dilihat  dari Value Inflation Factor (VIF). Apabila nilai VIF > 10 maka terjadi multikolinearritas.
Dan sebaliknya apabila VIF < 10 maka tidak terjadi multikolinearitas. Dalam penelitian ini diperoleh  VIF    seperti  pada  tabel  3  sebagai berikut :
Tabel 3 Uji Multikolinearitas Value Inflation Factor (VIF) Varibel Nilai VIF Keterangan Umur 1,743 Tidak ada indikasi kolinearitas antar  variabel independen Gender 1,132 Tidak ada indikasi kolinearitas antar  variabel independen Pendidikan 1,705 Tidak ada indikasi kolinearitas antar  variabel independen
Sumber Data : Data sekunder yang diolah
Keterangan:-Jumlah data (observasi)= 91
- Nilai t tabel :  = 5% = 1,980
-Variabel Terikat PERILAKU RISIKO  AUDITOR
Berdasarkan  tabel  tersebut  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  (Umur,  Gender,
dan  Pendidikan)  tidak  terjadi  multikolineritas yang ditunjukkan dengan nilai VIF lebih kecil dari 10.

## Heterokedastisitas

## Gambar 2 Uji Heteroskedastisitas
Sumber : Pengolahan Data SPSS 22
Dari  gambar  scatterplot  di  atas  dapat dilihat  bahwa  titik-titik  menyebar  secara  acak serta  tersebar  baik  di  atas  maupun  di  bawah angka  0  pada  sumbu  y.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  tidak  terjadi  heterokedastisitas  pada model  regresi,  sehingga  model  layak  dipakai untuk menganalisa data.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Pengujian  analisis  regresi  linier  berganda dilakukan  untuk  mengetahui  adanya  pengaruh antara umur (X1), gender (X2), dan pendidikan  (X3)  terhadap  perilaku  risiko auditor  (Y).  Adapun  hasil  pengujian  analisis regresi  linier  berganda  dapat  diamati  pada tabel 4 berikut :

## Tabel 4

## Hasil Analisis Regresi
Variabel Unstan dardize d Coeffici ents (B)
t hitun g Sig. Keteran gan (Constant ) 7.257 Signifika n Umur 0.065 2.851 0,0 05 Signifika n Gender 0.356 0.718 0.4 Tidak signifika
Pendidika n -0.225 - 0.638 0.5 25 Tidak signifika n R                                                 = 0.320 R Square                                     = 0.103 Adjusted R Square                      = 0.072 F hitung                                       = 3.320 F tabel                                         = 2.68 Sign. F                                         = 0.024 

## = 0.05

## Sumber data : Data primer yang diolah
Keterangan :  -Jumlah data (observasi) = 91
-   Nilai T tabel :  = 5% = 1,980
-      Dependent  Variabel  Perilaku Risiko Auditor
Variabel  dependen  pada  model  regresi linier  berganda  ini  adalah  Perilaku  Risiko Auditor sedangkan variabel independen adalah Umur, Gender, dan Pendidikan. Model regresi berdasarkan hasil analisis di atas adalah :
Y 1 = 7,257 + 0,065 AGE + 0,356 GEN – 0,225
ED + e
Tampak pada persamaan tersebut
menunjukkan  angka  yang  signifikan  pada variabel  Umur  adapun  interpretasi  dari persamaan  tersebut  dapat  dijelaskan  pada pemaparan berikut :

## 1. bo =  7,257
Nilai  konstan  ini  menunjukkan  bahwa apabila  tidak  ada  yang  tercermin  pada (Umur, Gender, dan Pendidikan = 0) maka besarnya  Perilaku  Risiko  Auditor  akan meningkat  sebesar  7,257  kali.  Artinya, besaran  Perilaku  Risiko  Auditor  akan meningkat  7,257  kali  sebelum  atau  tanpa adanya  variabel  dependen  yang  tercermin pada (Umur, Gender dan Pendidikan = 0).
2.   b 1 = 0,065 Nilai  parameter  atau  koefisien  regresi  b 1 ini  menunjukkan  bahwa  setiap  variabel
Umur  meningkat  1  kali,  maka  besarnya Perilaku  Risiko  Auditor  akan  meningkat sebesar 0,065 kali dengan asumsi variabel bebas  yang  lain  tetap  (Gender  dan Pendidikan = 0) atau Cateris Paribus . 3.   b 2 = 0,356 Nilai  parameter  atau  koefisien  regresi  b 2 ini  menunjukkan  bahwa  setiap  variabel Gender  meningkat  1  kali,  maka  besarnya Perilaku  Risiko  Auditor  akan    meningkat sebesar  0,356  kali  atau  dengan  kata  lain setiap peningkatan Perilaku Risiko Auditor dibutuhkan variabel Gender sebesar  0,356  dengan  asumsi  variabel bebas  yang  lain  tetap  (Umur  dan Pendidikan = 0) atau Cateris Paribus . 4.   b 3 = 0.225
Nilai  parameter  atau  koefisien  regresi  b 3 ini  menunjukkan  bahwa  setiap  variabel Pendidikan  meningkat  1  kali,  maka besarnya  Perilaku  Risiko  Auditor  akan meningkat sebesar 0,225 kali atau dengan kata  lain  setiap  peningkatan  Perilaku Risiko Auditor dibutuhkan variabel Pendidikan  sebesar  0,225,  dengan  asumsi variabel  bebas  yang  lain  tetap  (Umur  dan Gender = 0) atau Cateris Paribus .

## Hasil Pengujian Hipotesis
Terdapat  tiga  hipotesis  yang  diuji  dengan menggunakan multiple  regresion .  Tujuannya adalah  untuk  mengetahui  apakah  Umur, Gender, dan Pendidikan berpengaruh terhadap Perilaku  Risiko  Auditor.  Berikut  ini  hasil  uji perhitungan t dan R 2 pada tabel 5

## Tabel 5

## Perhitungan Pengujian Hipotesis
No Hipotesis Nilai Keterangan 1 Umur berpengaruh positif terhadap Perilaku Risiko Auditor t        = 2,851 Sig t = 0,005 t tabel =
1,980
H1 tidak ditolak 2 Gender berpengaruh positif terhadap Perilaku t        = 0,718 Sig t = H2 ditolak
Auditor 0,475
t tabel = 1,980 3 Pendidikan berpengaruh negatif terhadap Perilaku Risiko Auditor t        = -0,638 Sig t = 0,525 t tabel = 1,980 H3 ditolak
Sumber data : Data sekunder yang diolah
Pengujian H 1 sampai dengan H 3 dilakukan dengan  uji  t.  Untuk  H 1 nilai  t statistik sebesar 2,851. Nilai ini lebih besar dari t tabel (2,851 > 1,980). Dengan demikian pengujian menunjukkan  H1  tidak  ditolak.  Hasil  ini memperlihatkan  bahwa  umur  berpengaruh secara positif dan signifikan terhadap Perilaku Risiko Auditor.
Untuk  H 2 nilai  t statistik sebesar  0,718  Nilai ini  lebih  kecil  dari  t tabel (0,718  <  1,980). Dengan  demikian  pengujian  menunjukkan  H2 ditolak.  Hasil  ini  memperlihatkan  bahwa auditor  perempuan  tidak  lebih  berperilaku menghindar risiko dibandingkan dengan auditor laki-laki.
Untuk H 3 nilai t statistik sebesar -0,638. Nilai ini  lebih  kecil  dari  t  tabel  (-0,638  <  1,980). Dengan  demikian  pengujian  menunjukkan  H3 ditolak.  Hasil  ini  memperlihatkan  bahwa auditor  yang  pendidikan  lebih  tinggi  tidak lebih berperilaku menghindar risiko dibandingkan dengan auditor dengan pendidikan dibawahnya.
Kesimpulan yang dapat diambil berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  di  atas adalah  variabel  umur,  gender,  dan  pendidikan tidak  berpengaruh  secara  serentak  terhadap perilaku  risiko  auditor,  akan  tetapi  secara parsial hanya variabel  umur yang berpengaruh secara  signifikan  terhadap  perilaku  risiko auditor,  sedangkan  sisanya  gender  dan pendidikan tidak berpengaruh secara signifikan  terhadap  perilaku  risiko  auditor. Setelah  dilakukan  pengujian  model,  maka langkah selanjutnya adalah dilakukan perhitungan korelasi untuk mengukur ketepatan  garis  regresi  dalam  menjelaskan variasi nilai variabel independen.
Hasil analisis korelasi yang diperoleh dari output regresi ( lampiran ) mengkorelasi
pengaruh  variabel  demografis  yang  diwakili oleh  Umur,  Gender,  dan  Pendidikan  terhadap Perilaku  Risiko  Auditor  diperoleh  nilai  R 2 = 0.103.  Angka  ini  menunjukkan  bahwa  variasi Perilaku Risiko Auditor yang dapat dijelaskan oleh persamaan regresi yang diperoleh sebesar 10.3  %  sedangkan  sisanya,  yaitu    89.7%, dipengaruhi  oleh  variabel  lain  di  luar persamaan  model.  R  sebesar  0.320  artinya korelasi  antara  variable  Umur,  Gender,  dan Pendidikan  terhadap  Perilaku  Risiko  Auditor adalah cukup kuat.

## Pengaruh  Umur  terhadap  Perilaku  Risiko Auditor  dalam  konteks  audit  atas  laporan keuangan.
Pola  pikir  seorang  auditor  tentunya  akan semakin berkembang searah dengan peningkatan  rentang  kehidupan  yang  dilalui. Selama  rentang  kehidupan  tersebut  tentunya akan  terjadi  proses  pematangan  pengalaman sehingga dapat menghasilkan perbedaan persepsi  mengenai  risiko.  Dalam  auditing pematangan  umur  auditor  tidak  akan  terlepas dari  persepsinya  terhadap  risiko,  khususnya risiko  audit.  Hal  ini  lebih jauh  berguna  dalam hal  penilaian  dan  respon  terhadap  risiko, dimana  terdapat  pilihan  bagi  auditor  untuk cenderung berperilaku menyukai atau menghindari risiko audit yang ada.
Dari  penelitian  yang  telah  dilakukan, diperoleh  hasil  bahwa  umur  mempunyai pengaruh  signifikan  terhadap  perilaku  risiko auditor.  Pengaruh  yang  ditimbulkan  adalah positif,  karena  dengan  adanya  variabel  umur dapat  meningkatkan  perilaku  risiko  auditor. Hal ini disebabkan auditor yang lebih berumur cenderung  untuk  bersikap  lebih  skeptis  dan konservatif terhadap risiko yang dihadapinya.
Hasil  penelitian  ini  bertentangan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Wang & Hanna (1997), Lin (2009), dan Amaefula et al. (2012) yang menyatakan bahwa semakin bertambahnya  umur,  perilaku  menghindar risiko akan semakin menurun, dengan kata lain perilaku  menyukai  risiko  akan  semakin bertambah.  Penelitian  ini  searah  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Riley  & Chow,  1992;  Bellante  &  Green,  2004;  Chang et  al .,  2004;  Gardner  &  Steinberg,  2005;
Grable et  al .,  2009;  Chauffman et  al .,  2010; Ionescu  &  Turlea,  2011;  Yao et  al .,  2011; Rolison et  al., 2012;  Duasa  &  Yusof,  2013) yang  berkesimpulan  bahwa  semakin  berumur seseorang,  maka  akan  semakin  menghindari terhadap  risiko  yang  dihadapinya.  Dalam
konteks  penelitian  ini,  semakin  bertambah umur  auditor  yang  terlibat  dalam  audit  atas laporan  keuangan  entitas,  maka  perilaku menghindar risiko audit akan  semakin meningkat.  Hal  ini  tentunya  akan  berarti bahwa  dalam  menentukan  faktor-faktor  yang terlibat  dengan  risiko  audit,  auditor  akan cenderung  lebih  skeptis  dan  konservatif,  baik dalam  rangka  menilai  dan  merespon  risiko hingga  pada  proses  penerimaan  klien  dan pengumpulan bukti audit.

## Pengaruh Gender terhadap Perilaku Risiko Auditor  dalam  konteks  audit  atas  laporan keuangan.
Gender merupakan hal yang  membedakan antara  laki-laki  dan  perempuan,  perbedaan yang  timbul  dapat  membuat  intensi  perilaku dan  pola  berpikir  yang  berbeda.  Dalam  hal perilaku  risiko,  tidak  sedikit  penelitian  yang menyatakan  bahwa  perempuan  akan  selalu lebih  bersikap  untuk  menghindari  risiko dibandingkan  dengan  laki-laki  (Barber  & Odean,  2001;  Faff et  al. ,  2008;  dan Jayathilake, 2013).
Penelitian  ini  menunjukkan  hasil  yang berbeda  dengan  penelitian-penelitian  yang dilakukan oleh Barber & Odean (2001), Faff et al. (2008),  dan  Jayathilake  (2013)  yang menyatakan bahwa perempuan lebih berperilaku  menghindari  risiko  dibandingkan dengan  laki-laki.  Gender  tidak  mempunyai pengaruh  signifikan  terhadap  perilaku  risiko auditor. Hasil penelitian ini menunjukkan hasil yang  sama  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Wendy  (2010)  yang  menyatakan  tidak ada  perbedaan  perilaku  risiko  antara  laki-laki dan  perempuan.  Hal  ini  dikarenakan  faktor perilaku  risiko  tidak  hanya  dipengaruhi  oleh faktor  gender  saja,  tetapi masih  banyak  faktor lain  yang  dapat  mempengaruhi,  antara  lain pengalaman  dan  karakteristik  lingkungan disekitarnya.  Dalam  konteks  penelitian  ini, auditor perempuan tidak menunjukkan perilaku  risiko  yang  berbeda  dengan  auditor laki-laki  dalam  hal  menilai  dan  merespon risiko  audit  yang  dihadapinya,  berarti  bahwa tidak  ada  perbedaan  penerimaan  terhadap risiko  audit.  Gender  bukan  merupakan  faktor satu-satunya yang dapat mempengaruhi perilaku  risiko  auditor,  tetapi  masih  ada banyak faktor lainnya yang dapat dipertimbangkan, seperti kompetensi, pengalaman, time pressure , fee audit , dsb.
Pengaruh  Pendidikan  terhadap  Perilaku Risiko  Auditor  dalam  konteks  audit  atas laporan keuangan.
Keberadaan  pendidikan  melekat  selama umur  manusia  khususnya  auditor  dalam mempertahankan profesionalitas dan
pengatahuan yang dimilikinya. Menurut
Johnnie  (1993)  pendidikan  adalah  proses memperoleh pengetahuan dan dapat menggunakan  pengetahuan  tersebut  dalam memahami  aktivitas  dan  lingkungan  disekitar kita. Pendidikan merupakan satu dari beberapa item yang persyaratan kompetensi dalam SPM no 1 guna memenuhi kualifikasi dasar sebagai auditor,  hal  tersebut  juga  yang  menjadi pertimbangan  utama  dalam  penelitian  ini mengaitkan  pengaruh  pendidikan  terhadap perilaku  risiko  dalam  kaitan  risiko  audit  atas laporan keuangan entitas. Pendidikan seharusnya  secara  langsung  maupun  tidak dapat mempengaruhi pola pikir dan kecenderungan  auditor  dalam  menghadapi risiko  audit.  Namun  kenyataannya  hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  pendidikan tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap perilaku  risiko  auditor.  Kendati  demikian terdapat  pengaruh  negatif  antara  pendidikan dan perilaku auditor.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  hasil yang berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Lin (2009), dan Amaefula et al.
(2012)  yang  menyatakan  bahwa  semakin berpendidikan,  maka  perilaku  menghindar risiko akan semakin meningkat. Hasil penelitian  ini  menunjukkan  hasil  yang  sama dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Grable et  al. (2009)  dan  Jayathilake  (2013)  yang menyatakan  tidak  ada  bukti  signifikan  yang menunjukkan  pengaruh  pendidikan  dengan perilaku  risiko  yang  ada.  Hal  ini  disebabkan oleh  perolehan  pengetahuan  mengenai  risiko yang ada khususnya risiko audit tidak terbatas hanya  terdapat  pada  formal  pendidikan  yang dilalui  oleh  auditor.  Banyak  faktor  lain  yang dapat  menjadikan  auditor  paham  akan  risiko yang dihadapinya, antara lain dari pengalaman, pelatihan, dan kursus.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji pengaruh antara umur, gender, dan pendidikan terhadap perilaku risiko auditor dalam konteks audit atas laporan keuangan. Dari hasil analisis yang telah dilakukan maka simpulan penelitian antara lain, sebagai berikut :
1. Umur berpengaruh positif terhadap perilaku risiko auditor dalam konteks audit atas laporan keuangan.
2. Auditor  perempuan  tidak  terbukti  lebih berperilaku
menghindar
risiko dibandingkan dengan laki-laki.
3. Pendidikan  formal  yang  lebih  tinggi  tidak terbukti  secara  signifikan  berpengaruh terhadap perilaku risiko auditor.
4. Adanya  kombinasi  umur,  gender,  dan pendidikan  yang  beragam  dalam  team berguna  dalam  efisiensi  dengan  tetap menjaga  efektifitas  audit  yang  dilakukan melalui  adanya  kombinasi  perilaku  risiko yang melekat pada masing-masing kriteria tersebut.

## Keterbatasan
1. Pada  penelitian  ini  perilaku  risiko  auditor diukur  dengan  IR  (penilaian  risiko teridentifikasi),  AR  (penilaian  risiko secara  keseluruhan),  dan  RA  (kadar penghindaran  terhadap  risiko).  Ketiga indikator tersebut belum dapat sepenuhnya menjadi  tolak  ukur  perilaku  risiko  auditor karena  penelitian  ini  hanya  membahas mengenai  perilaku  risiko  auditor  dalam konteks  audit  atas  laporan  keuangan. Sedangkan  dalam  profesi  audit,  jasa  yang ditawarkan  tidak  terbatas  pada  audit  atas laporan keuangan saja.
2. Pada penelitian ini klasifikasi auditor yang lebih  berumur  dan  lebih  berpendidikan masih  belum  dapat  disebutkan  dengan jelas batasannya, sehingga pada penafsirannya masih cenderung bias.

## Saran
1. Penelitian  kedepan  diharapkan  untuk melakukan  penelitian  perilaku  risiko auditor  secara  menyeluruh,  tidak  terbatas hanya  audit  atas  laporan  keuangan  saja, tetapi  menilai  perilaku  risiko  auditor dengan  cakupan  yang  lebih  kompleks  dan utuh.
2. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  untuk menentukan  kriteria  yang  lebih  jelas mengenai kriteria lebih berumur dan lebih berpendidikan, begitu juga sebaliknya.

## Implikasi Bagi Auditor
Umur  perlu  diperhatikan,  karena  semakin berumur  auditor  akan  semakin  skeptis  dan konservatif  terhadap  bukti,  sehingga  dapat berdampak  pada  tingginya  waktu  dan  biaya
yang  dibutuhkan,  sehingga  perlu  untuk mengatur  kombinasi  umur  auditor  yang melakukan  audit  atas  laporan  keuangan  untuk mencapai  tujuan  audit  berbasis  risiko  yang disyaratkan  oleh  Standar  Profesional  Akuntan Publik (SPAP).
Tidak  adanya  perbedaan  perilaku  risiko antara  auditor  laki-laki  dan  perempuan  dapat menjadi  titik  temu  bagi  auditor  dalam melakukan  pelatihan  yang  memadai  sesuai yang  disyaratkan  oleh  Standar  Pengendalian Mutu  (SPM)  sehingga  persepsi  mengenai risiko ada dapat diterapkan dilapangan dengan memadai dan sesuai kriteria standar, dalam hal penugasan  audit,  tidak  perlu  juga  untuk membedakan  antara  auditor  perempuan  dan auditor  laki-laki  dalam  industri  tertentu,  tidak adanya  perbedaan  persepsi  mengenai  risiko juga  merupakan  peluang  bagi  auditor  untuk melakukan  seleksi  penerimaan  staf  dengan cara  yang  lebih  efisien  yaitu  cukup  dengan satu cara/ metode, tanpa membedakan perempuan dan laki-laki.
Fakta yang ada di Indonesia justru berkata sebaliknya  bahwa  semakin  berpendidikan auditor, maka auditor tersebut akan cenderung menghindari  risiko,  hal  ini  menunjukkan bahwa  masih  belum  ada  titik  temu  yang memadai antara dunia pendidikan dan praktisi. Dengan  adanya  SPAP  yang  baru  dengan pendekatan  audit  berbasis  risiko  diharapkan auditor  yang  lebih  berpendidikan  akan  dapat menilai  risiko  secara  moderat,  tidak  terlalu menghindari  risiko,  sehingga  audit  atas laporan  keuangan  dapat  dilakukan  dengan lebih efisien dari segi waktu dan biaya

## Bagi Akademisi
Umur  merupakan  tantangan  tersendiri untuk  mencapai  kompetensi  yang  disyaratkan oleh SPAP sebagai kualifikasi seorang auditor, kondisi ini diperparah dengan rendahnya minat akademisi  untuk  terjun  pada  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  sebagai  auditor  keuangan  yang disebabkan  oleh  minimnya  sosialisasi  tenaga pendidik  terhadap  mahasiswa  tentang  prospek dan  peluang  karir  sebagai  auditor,  sehingga profesi auditor dianggap sulit, tidak menyenangkan,  dan  berpenghasilan  rendah menjadi  sebaliknya,  perlu  upaya  pendidik untuk mensosialisasikan bahwa profesi auditor menarik dan penuh dengan peluang karir yang jelas.
Adanya  kesamaan  peran  gender  terhadap perilaku  risiko  tentunya  menjadi  peluang tersendiri  tenaga  pendidik  untuk  memberikan pengajaran dengan metode yang sama.
Fakta  bahwa  semakin  berpendidikan auditor  akan  semakin  menghindari  risiko  hal ini  perlu  disikapi  dengan  pemberian  materi pada  perkuliahan  yang  lebih  mendekati  dunia praktek  agar  cikal  bakal  auditor  dapat
memiliki  persepsi  yang  moderat  terhadap risiko,  sehingga  audit  atas  laporan  keuangan dapat  dilaksanakan  dengan  lebih  efisien  dari segi waktu dan biaya.

## DAFTAR PUSTAKA
Amaefula, C., Okezie, C. A., & Mejeha, R. (2012). Risk Attitude and Insurance : A Causal Analysis.
American Journal of Economics, 2 (3) , 26-32. doi: 10.5923/j.economics.20120203.01 Barber, B., & Odean, T. (2001). Boys Will Be Boys : Gender, Overconvidence, and Common Stock
Investment. Journal of Economic , 261-292.
Bellante, D., & Green, A. C. (2004). Relative Risk Aversion the Elderly. Review of Financial Economics, 13 , 269-281.
Chauffman, E., Shulman, E. P., Steinberg, L., Claus, E., Banich, M. T., Graham, S., & Woolard, J.
(2010). Age Differences in Affective Decision Making as Indexed by Performance on the Iowa Gambling Task. Developmental Psychology, 46 (1) , 193-207. doi: 10.1037/a0016128 Chang, C.-C., Devaney, S. A., & Chiremba, S. T. (2004). Determinants of Subjective and Objective
Risk Tolerance. Journal of Personal Finance, 3 (3) , 53-67.
Dror, I. E., Katona, M., & Mungur, K. (1998). Age Differences in Decision Making : To Take Risk or
Not? Gerontology, 44 , 67-71.
Duasa, J., & Yusof, S. A. (2013). Determinants of Risk Tolerance on Financial Asset Ownership : A Case of Malaysia. International Journal of Business and Society, 14 (1) , 1-16.
Elder, R. J., Mark, B. S., & Alvin, A. A. (2008). Auditing and Assurance Services An Integrated Approach (12 ed.). New Jersey: Pearson Education.
Faff, R., Mulino, D., & Chai, D. (2008). On The Linkage Between Financial Risk Tolerance and Risk Aversion. The Journal of Financial Research, XXXI (1) , 1-23.
Festinger, Leon. (1962). Cognitive Dissonance. Scientific American Offprints,Vol 200. No.4 pp 93- 102.
Gardner, M., & Steinberg, L. (2005). Peer Influence in Risk Taking, Risk Preference, and Risky
Decision Making in Adolescence and Adulthood : An Experimental Study. Developmental Psychology, 41 (4) , 625-635. doi: 10.1037/0012-1649.41.4.625
Grable, J. E., McGill, S., & Britt, S. (2009). Risk Tolerance Estimation Bias : The Age Effect. Journal of Business & Economics Research, 7 (7) .
Http://www.google.com/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=3&cad=rja&ved=0CEgQFjA C&url=http%3A%2F%2Fwww.ppajp.depkeu.go.id%2Fremository%2Fdownloads%2FProfil %2520AP%2520dan%2520KAP.pdf&ei=WoKFUpHrCo-
lkgWQsoG4AQ&usg=AFQjCNFeXnBfcCdT15qVM06v23mp5lpp1Q&sig2=b4jLmKitQtmnt gS6Y7XUJw&bvm=bv.56643336,d.dGI. Diakses 9 Februari 2013.
Indonesia., I. A. P. (2013). Standar Profesional Akuntan Publik Tujuan Keseluruhan Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit Berdasarkan Standar Audit . Jakarta: Salemba Empat. Ionescu, I. O., & Turlea, E. (2011). The Financial Auditor's Risk Behaviour-The Influence of Age on Risk Behaviour in A Financial Audit Context. Accounting and Management Information Systems, 10 (4) , 444-458.
Jayathilake, P. M. B. (2013). Gender Effects on Risk Perception and Risk Behavior of Entrepreneurs at SMES in Sri Lanka. Asia Pasific Journal of Marketing & Management Review, 2 (2) . Johnnie, P. (1993). Formal Education : A Paradigm of Human Resource Development. The International Journal of Educational Management, 7 (5) , 4-8.
Riley, W. B., & Chow, K. V. (1992). Asset Allocation and Individual Risk Aversion. Financial Analysts Journal, 48 (6) , 32-37.
Rolison, J. J., Hanoch, Y., & Wood, S. (2012). Risky Decision Making in Younger and Older Adults :
The Role of Learning. Psychology and Aging, 27 (1) , 129-140. doi: 10.10137/a0024689 Santrock, J. W. (2004). Educational Psychology (2 ed.). New York: McGraw-Hill Companies, Inc. Santrock, J. W. (2011). Life Span Development (13 ed.). New York: McGraw-Hill Companies, Inc. Sitkin, S. B., & Pablo, A. L. (1992). Reconceptualizing The Determinants of Risk Behavior.
Academic of Management Review, 17 (1) , 9-38.
Wang, H., & Hanna, S. (1997). Does Risk Tolerance Decrease With Age? Financial Counseling and Planning, 8 (2) .
Wendy. (2010). Apakah Investor Saham Menderita Myopic Loss Aversion ? Eksperimen Laboratori. Jurnal Bisnis dan Ekonomi (JBE), 17 (2) , 85-96.
Yao, R., Sharpe, D. L., & Wang, F. (2011). Decomposing the Age Effect on Risk Tolerance. The Journal of Socio-Economics, 40 , 879-887. doi: 10.1016/j.soec.2011.08.023

## LAMPIRAN KUESIONER PENELITIAN
Anda  akan  diminta  untuk  menjawab  beberapa  pertanyaan,  beberapa  pertanyaan mensyaratkan  anda  untuk  membuat  keputusan  dalam  situasi  yang  dapat  diduga, pertanyaan lainnya mensyaratkan anda untuk menyatakan pendapat anda.
Segala informasi  yang anda sediakan akan digunakan hanya untuk tujuan penelitian saja dan  akan  dijamin  kerahasiaannya.  Anda  tidak  akan  dapat  diidentifikasi  dari  informasi yang telah anda sediakan.
Peneliti harap anda dapat menyelesaikan questioner dengan senang hati dan terima kasih atas waktu yang telah diberikan untuk menjawab pertanyaan dalam questioner ini
Pertanyaan 1.
Berapa umur anda?
 Jenis Kelamin
: 1) Laki-laki 2) Perempuan  Pendidikan Terakhir : 1) S1 (Sarjana) 3) S2 (Magister) 2) Profesi (PPA) 4) S3 (Doktor)

## Pertanyaan 2.
Anda terpilih menjadi auditor PT ABC, sepanjang pengetahuan anda perusahaan tersebut merupakan  developer  menengah  dengan  shareholder  yang  juga  menjadi  manajemen perusahaan. Anda mengetahui bahwa perusahaan telah menginvestasikan sejumlah besar
cadangan  keuangannya  pada  pembangunan  area  perumahan  yang  dalam  tahap penyelesaian.  anda  mengetahui  jika  perusahaan  mengatur  untuk  menjual    semua  rumah yang ada pada area perumahan di tahun berjalan, maka sejumlah besar penjualan tersebut akan  berhasil,  tidak  hanya  secara  keuangan  tetapi  juga  secara market  share .  Tetapi  jika perusahaan  tidak  menjual  semua  rumah  yang  ada  pada  area  perumahan  tersebut, perusahaan  akan  dihadapkan  dengan  permasalahan  likuiditas  yang  serius  serta permasalahan  reputasi  yang  ada.  Anda  juga  mengetahui  bahwa  ada  60%  peluang perusahaan akan menjual semua rumah dan 40% peluang perusahaan tidak dapat menjual semua rumah.
Asumsikan  bahwa  hanya  informasi  ini  yang  diperoleh,  mohon  nyatakan  pendapat  anda atas pernyataan berikut ini :
Risiko bawaan ( inherent risk ) pada PT ABC adalah rendah
Jawaban :
( Dimohon untuk tick mark (√) hanya pada satu kotak )
Amat Sangat Setuju Sangat Setuju Setuju Tidak Setuju Sangat Tidak Setuju Amat Sangat Tidak Setuju

## Pertanyaan 3.
Pendekatan  terkini  mengenai  audit  atas  laporan  keuangan  satu  diantaranya  berdasarkan risiko. Pendekatan audit berdasarkan risiko didasarkan pada tujuan perusahaan : kepastian tingkat keuntungan, mendapatkan kepastian market share, memperbaiki kepastian tingkat likuiditas,  peningkatan  merk  dagang,  dll.  Dengan  mempertimbangkan  kasus  pada  PT ABC,  yang  disajikan  pada  pertanyaan  sebelumnya  (pertanyaan  2),  mohon  nyatakan pendapat anda atas pernyataan berikut ini :
Risiko  bisnis  pada  kasus  PT  ABC  (risiko  jika  perusahaan  gagal  meraih  tujuan strategisnya) adalah kecil
Jawaban :
( Dimohon untuk tick mark (√) hanya pada satu kotak )
Amat Sangat Setuju Sangat Setuju Setuju Tidak Setuju Sangat Tidak Setuju Amat Sangat Tidak Setuju

## Pertanyaan 4.
Asumsikan bahwa anda larut dan hidup dalam gaya hidup yang nyaman, diluar yang anda miliki,  anda  diberi  uang  sebesar  USD  1,000  dengan  kondisi  yang  mengharuskan  anda untuk memilih diantara dua pilihan :
 Anda  dapat  mengambil  risiko  (berjudi)  USD  1,000  –  dengan  50%  peluang  untuk menang,  dalam  hal  ini  anda  menyimpan  USD  1,000  (seluruhnya),  dan  dengan  50% peluang untuk kalah, dalam hal ini anda kehilangan uang USD 1,000 (seluruhnya).

## Atau
 Anda dapat menyimpan USD 500 dari USD 1000 tanpa judi.
Mohon nyatakan pendapat anda atas pernyataan berikut ini :

## Mengambil risiko (berjudi) USD 1,000 adalah pilihan yang lebih baik
Jawaban :
( Dimohon untuk tick mark (√) hanya pada satu kotak )
Amat Sangat Setuju Sangat Setuju Setuju Tidak Setuju Sangat Tidak Setuju Amat Sangat Tidak Setuju