## QUALITY COSTS : FACILITATING THE QUALITY INITIATIVE
oleh : Paulina  Permatasari

## Abstract
tdeas of what constitute quality costs have been changing rapidty. Whereas only a few years ago the cosfs of quality POq were perceived  as the cost of running the quality assurance department and the laboratory plus scrap and warranty costs, it is"rrow widely accepted  thal they are the cosfs incurred in designing,  implementing,  operating, and maintaining  quality management systems, the cosfs involved in introducing and sustaining a process of continuous  and company - wide  quality  improvement, plus the cosfs incurred owing to failures of the systems, products and/or seruices. There is a general  consensus that quality  dollars  expended  on prevention and appraisal costs have the greatest  return,  and organizations  spend  the Iargest percentage of quality  dollars in these  categories. The remaining categories, failure cosfs  (both internal and external),  should ideally constitute  only a minor percentage of totaldollars  spent on quality.
The remaining  category, failure cosfs  (both internal and external),  should ideally constitute only  a minor percentage of total dollars spent on quality. Contrary to expectations, in many organizations, the highest percentage of the quality dollar is spent on the category with the lowest return, internal and external failures, followed by appraisal  costs. Finally prevention costs,  which produce the greatest return on investment,  typically receive  only a little share of the quality  dollar.
Keywords : Quality Costs, Prevention Costs, Appraisal Costs, Internal Failure Costs, External  Failure  Costs
1. Pendahuluan
Banyak perusahaan  sekarang  menderita cukup banyak kerugian yang diakibatkan oleh kurangnya pengendalian kualitas. Dewasa ini konsumen makin selektif  dalam  memilih produk,  mereka percaya bahwa dengan membeli  barang yang berkualitas baik, mereka akan dapat menghemat  biaya, akibatnya  manajer perlu  menemukan cara yang paling ' cost effective ' untuk secara terus menerus  meningkatkan kualitas dari produk  mereka.  Untuk ini perusahaan - perusahaan dari berbagai jenis industri yang berbeda berupaya mengimplementasikan quality cost programs.  Meskipun pada program  ini, manajer senior yang  paling terlibat, namun  program ini sebenarnya  mempengaruhi  setiap  departemen dalam suatu  perusahaan.
l0
BINA EKONOMIVoI. 10, No. 1, Januari2006: 1-120
Pada makalah ini akan  dibahas mengenai' prevention, appraisal, internalfailure dan erternalfailure cosfs'yang merupakan  bagian  dari suatu ' quality cost program ' dan metode - metode yang diperlukan untuk menciptakan dan mengimplementasikan  program yang efektif.

## 2. Pengertian  Kuatitas dan  Aspek Dasar Kualitas'
Kualitas  seringkali didefinisikan sebagai '' degree of grade of excellence', jadi merupakan suatu  ukuran  relatif dari apa  yang dipandang baik. Secara  operasional kualitas dari produk atau jasa adalah sesuatu ukuran yang dianggap  memenuhi atau melebihi  ekspektasi pelanggan.
Ekspektasi  pelanggan  berhubungan  dengan  atribut  seperti kinerja produk, reliabilitas,  durabilitas,  dan 'fitness  for use'. Horngren,  Foster, dan Datar ( 2006 ) memandang bahwa pada dasarnya  terdapat  dua aspek  dasar  dari kualitas yaitu ' quality of design ' dan ' conformance  quality '. Quality of design berhubungan erat dengan karakteristik suatu  produk  atau jasa yang memenuhi  kebutuhan dan keinginan pelanggan sedangkan  Conformance  Quality lebih mengarah pada  kinerja suatu  produk atau jasa relatif terhadap  desain dan spesifikasi produknya.
Untuk  meyakinkan  bahwa  kinerja yang dicapai akan memuaskan pelanggannya,  perusahaan  pertama - tama harus  mendesain produknya untuk memuaskan pelanggan dari sisi quality of design, dan kemudian berusaha  memenuhi  spesifikasi desain melalui  conformance quality.
Diagram berikut mengillustrasikan  mengenai  hal ini.
Acruel Design ..rsromer Fcrfomunc So..ifi.--ri... (rrtrf*ian p&'r"i;;;ouatitr *;*
o*'igij,?** rl

## 3. Biaya Kualitas
Menurut  konsep  masa  lalu, seringkali timbul pengertian  yang keliru mengenai  hubungan antara kualitas dan biaya kualitas karena adanya anggapan  bahwa  untuk mendapatkan  kualitas yang baik  dibutuhkan biaya yang besar. Hal ini terjadi karena tidak adanya data mengenai  biaya  kualitas yang telah  terjadi.  Dulu para  pengendali kualitas tidak bersedia melakukan pengukuran  biaya  kualitas karena  merasa khawatir pengukuran  tersebut dapat mengarah  pada turunnya  jumlah dana yang disediakan  bagi usaha yang dilakukan untuk meningkatkan kualitas hasil produksi, selain itu pimpinan perusahaan yang  pada saat itu biasanya  berorientasi pada prestasi  finansial menganggap  usaha peningkatan  kualitas  sebagai suatu hal yang  abstrak  dan tidak berwujud  (intangible).
Quality  Costs  : Facilitating  the Quality  Initiative  (Paulina PermatasarD 11
Untuk mengatasi kurangnya perhatian pada usaha meningkatkan kuafitas,  qualrty advocate menerapkan suatu pendekatan finansial terhadap kualitas dengan harapan hal ini dapat menarik  perhatian  pimpinan  senior yang biasanya berorientasi finansial. Cosf of qualrty approach mengumpulkan semua biaya yang dikeluarkan  sehubungan dengan kualitas yang berguna  untuk  mengevaluasi  investasi  yang telah dilakukan dalam usaha  pengendalian  kualitas ( Feigenbaum : 1991 )

## 3.1. Pengertian  Biaya  Kualitas
Menurut  Hansen dan  Mowen ( 2003 ), biaya kualitas  adalah biaya yang terjadi  karena kualitas yang buruk mungkin terjadi ataupun telah terjadi. Dari definisi ini tersirat bahwa  biaya  kualitas dapat  dihubungkan dengan  dua sub kategori  dari aktivitas  yang  terkait kualitas,  yaitu ' control activities' yang  dilaksanakan  oleh suatu organisasi  untuk mencegah dan mendeteksi  kualitas  yang buruk  dan ' failure activities'  yang dilaksanakan oleh  suatu  organisasi dalam merespon  kualitas yang buruk.

## 3.2. Penggolongan dan Eiemen  Biaya  kualitas
Menurut Kaplan dan Atkinson (2001), biaya kualitas dapat digolongkan sebagai berikut: A. Erternal fallure  costs.
Merupakan biaya yang  terjadi atas defective product  setelah  dikirimkan ke pelanggan.  Contohnya : biaya  reparasi  yang  disebabkan oleh kegagalan produk, biaya pengiriman  kembali produk pada pelanggan untuk mengganti produk yang gagal, biaya garansi  yang diberikan  untuk mengganti  produk yang gagal, biaya gaji karyawan yang bertugas mengadministrasikan aktivitas di atas, biaya investigasi atas adanya defect, biaya yang dikeluarkan untuk menarik kembali produk dari pasar, product liability, rusaknya nama baik yang diakibatkan menjual  produk yang berkualitas buruk sehingga menyebabkan  hilangnya  future  sa/es, dan lain-lain B. lnternal failure  costs.
Biaya ini disebabkan karena  kegagalan yang ditemukan sebelum produk dikirim ke pelanggan.  Biaya ini mudah untuk diidentifikasi  karena sistem  akuntansi telah mencatatnya.  Contoh : biaya scrap yang terjadi karena  kegagalan produk yang tidak dapat  diperbaiki,  di dalamnya termasuk biaya  upah dan overhead yang diperlukan untuk membuat komponen namun tidak  memasukkan waste yang terjadi dari proses normal. Selain itu biaya lainnya yang termasuk ke dalam kelompok ini adalah biaya operasional tambahan yang dikeluarkan untuk mereinspeksi dan menguji ulang produk, potongan harga yang diberikan atas penjualan produk defect, kerugian akibat pemberhentian pekeriaan, biaya gaji individu yang memperbaiki atau menginvestigasi  problem  yang disebabkan oleh defect.
t2 BINA EKONOMIVoI. 10, No. 1, Januari2006: 1-120
C. Appraisal  costs.
Merupakan biaya yang terjadi untuk mendeteksi  produk-produk mana  yang tidak sesuai  dengan  spesifikasi  dan untuk  meyakinkan bahwa produk tersebut  memenuhi  keinginan  pelanggan baik pelanggan internal maupun eksternal. contohnya  adalah  biaya mengecek material yang datang, biaya pengetesan  yang dilakukan  oleh inspektor  dari departemen quality  control,  karyawan  bagian  produksi,  biaya laboratorium  dan juga biaya sertifikasi kualitas atas produk,  biaya  peralatan  pengendalian  kualitas,  biaya adminstrasi,  dan lain-lain. D. Prevention  costs.
Biaya ini berhubungan  dengan tindakan-tindakan yang dilakukan untuk merencanakan  produk  atau proses  guna meyakinkan  bahwa  defect dapat  dihindarkan.contoh  dari biaya ini adalah : Quality engineering cosfs, advanced  quality  planning  includes not only quality engineering  but manufacturing  engineering, design or product engineer[ng, purchasing,  and production personnel, biaya mengunjungi  supplier dan lokasi pelanggan untuk melaksanakan review dan secara bersama-sama menyusun perencanaan  kualitas, program sertifikasi supplier, biaya  mendesain dan mengembangkan peralatan pengendalian kualitas, biaya training karyawan, dan lain-lain.

## 3.3.  Analisis Biaya Kualitas
3.3.1. Manfaat Analisis Biaya Kualitas Tujuan pengukuran dan analisis biaya kualitas adalah untuk mengidentifikasi  berapa banyak  pengeluaran  perusahaan yang digunakan . atas kegiatan yang berkaitan dengan kualitas.  Gambaran ini dapat digunakan untuk menarik  perhatian pimpinan perusahaan atas kegiatan pengendalian  kualitas dan  dapat memudahkan  pengendalian atas biaya kualitas itu sendiri sehingga jumlahnya dapat dikurangi dengan cara mengalokasikannya ke dalam empat kategori biaya kualitas secara bijaksana. Menurut Feigenbaum (1991) kegunaan dari analisis biaya kualitas iniadalah sebagai berikut : Biaya  kualitas  sebagai  alat pengukuran
Biaya  kualitas  sebagai  alat analisis  proses  kualitas Biaya  kualitas  sebagai  alat  pemrograman Biaya  kualitas  sebagai  alat  penganggaran Biaya  kualitas  sebagai  alat  peramalan
Data  mengenai  biaya  kualitas  dapat  dipergunakan:
a. untuk  mengevaluasi dan meyakinkan  prestasi yang berhubungan dengan  pencapaian  sasaran  dan tujuan  perusahaan.
b. untuk memperkirakan  besarnya biaya  dalam  usaha menghadapi persaingan dipasar c. sebagai  alat  evaluasi  atas  produk
Quality  Costs  : Facilitating  the Quality  Initiative (Paufina Permafasari) tf
1.
2.
3.
4.
5.
3.3.2. Langkah-Langkah  Dalam  Melakukan Analisis Biaya Kualitas
Sebelum dilakukan analisis atas biaya kualitas, elemen-elemen biaya kualitas terlebih dahulu diidentifikasi dan dikumpulkan.  Secara umum data  mengenai  biaya  kualitas inidapat diperoleh dari: (JR. Taylor, 1989 ) o Budget organisasi maupun  pusat  biaya . Laporan  gaji
. Laporan  biaya per unit dan  laporan  scrap  yang terjadi
. Laporan  review materialdan hasil rework
o Catatan waktu produksidan  prestasioperator
. Laporan order pembelian  dan  penerimaan  barang
. Catatan hasil inspeksidan pengujian
. Laporan  Penjualan
o Catatan perpindahan pegawai
Sumber data mengenai biaya kualitas di atas jika dibagi-bagi  menurut golongan  biaya  kualitasnya  masing-masing  adalah  sebagai  berikut:
Tabel 1. Prevention Cost Data Sources Qualitv Cost Element Cost Contributors and Data Sources a. Quality  planning Salaries  (planning, production, QA, and QC)
Travel  and  accomodation Teleohone.  telex  and correspondence b. Vendor and subcontractor quality assurance Travel and accomodation Salaries (ourchasinq,  QA) c. Process control engineering Salaries  (production  engineering and QC enoineerino)
d. Design and development of inspection and test equipment Design salaries (instrument  design engineers, quality assurance, laboratory, and drawing office)
e. Acquisition,  recording analysis, and reoortino  oualitv data
Salaries  and consumables (QA and QC)
Data  Drocessino  costs
f. Planning for product recalls Preparation and promulgation of recall procedures  (salaries  and comsumables) Establishment and maintenance of product
distribution records Leoal consultations g. Insurance againts products recall and
liabilitv
Premiums h. Quality training Salaries  (instructors  and students)
Purchase  orders  and traininq aids i. QualiW audits Salaries and resources  used i. QualiW improvement Programs
Salaries  and cunsumables (motivation prizes)
k. Design  reviews  and verifications Laboratory  salaries  and consumables
Salaries of design reviewers (designers, production, quality,  production engineering, Fl&D staff) Sumber:  J. R. Taylor, Quality ControlSystt m : Procedures for Planning Quality  Program, p.
384
L4
BINA EKONOMIVoI. 10,  No. 1, Januari2006: 1-120
Tabel 2.
Cost Data Sources
Qualitv  Cost Element
Cost Contributors  and Data Sources a. Preproduction model, appraisal  of design Cost of models
Laboratory  and testing costs Salaries  (oualitv.  laboratorv. orodution enoineerinq, R&D) b. lnspection and test equipment Equipment  maintenance  and calibration Salaries Replecement  parts Inspection  and test equipment register Internal  rent.  leasinq,  deoreciation and interest  charoes c. Inspection and testing (first
time) Salaries  (OA, OC and  production) d. Receiving  inspection Salaries  (purchasing,  stock,  laboratory,  QA, and  QC) Consumables  and  destructivelv tested items
e. Materials consumed during insoection  and testino Purchase  ordres,  invoices,  bills,  and stock requisitions. f. Approvals and endorsements Laboratory  invoices,  purchase  orders,  approbation costs,
salaries  (QA and QC)
o. Field  oerformance  testino
Salaries  (QC and  QA), transportation and travel  costs
h. Analysis and reporting of
insoection  and test results Salaries  (QC and  QA) Consumables i. Stock  evaluation Salaries  (stock  QA and  QC) lnventorv  records i. Record  storaoe and retrieval Salaries.  storaoe. facilities. and  maintenance of records.
: J. R. Tavlor, Qualitv Control System : Procedures for Planning Quality Program,  p 384 'aylor Tabel 3.
Internal Failure Cost Data Sources Qualitv  Cost Element Cost Contributors and Data Sources
a. Scrapped product, parts, and raw materials Material  review  board  reports, salvage reports Material  and  product disposal reports Salaries (production, material review board, material  control,
oA) Cost  accountino  reoorts  on wastaoe
b. Product  replacement
Product costing reports for replacements Salaries  (oroduction.  sales,  QA. and material  control)
c. Repair or rework of productm comDonent. and materials
Reports  of parts  and  material  usage
Salaries  (production,  sales,  QA, and material  control)
d.Reinspection and retesting Malerial  usage  reports Transportation  and  handling Salaries  (production,  QC,  and  QA) e. Fault diagnosis Salaries  (laboratory,  QA, production, and material  control) Eouioment  ooeration costs (for both tests and  dismantlinq) f. Disoosition  determination
Salaries  (material  review  board,  QA, materialcontrol) g. Downtime
Salaries  (production, QC, material  control, purchasing, stock) h. Raplaceme nt p rocu re me nt Materials and parts cost reports Salaries burchasina. stock.  QC. and QA) i. Downgrading
Salas  reports lncome retums and allowance reports
Quality  Costs  : Facilitating  the Quality  Initiative  (Paulina  Permatasari)
15
Qualitv  Cost Element Cost Contributors  and Data Sources a. Complaints Sales  and service reports,field failure reports Market  research  on customer opinions and user costs Allowance  or composition and consequential costs
Travel  and  accommodation costs Salaries  (field service, complaint  investigation, stock, sales, marketing,  QC, and  QA)
b. product rejected by customer and returned Material  loss  or write-down Replacement  materials,  parts, or equipment, rework
or repair
Salaries  (prod, transport,  stock,  accounting,  QC, and oA) c. concessrons Sales  reoorl  of oroduct discountinq d. warranty claims Materials/parts costs/reimbursement  & consequential costs Materials  used for testing Salaries  (QA, QC, field  service, sales, stock, product development) e. product  recall Stock transfer records Transport and handling  records
Material  or product  usage  (for verification and testing) Advertising and mailing Salaries (of personeel  involved  in recall) f. loss ol sales Sales  report g. product  liability Legal  fees,  court  awards Salaries (QA product  liability)
Sumber : J. R. Taylor, Quality Control System : Procedures for  Planning Quali$  Program, p 384
Sumber: J. R. Taylor, Quality Control System : Procedures for Planning Quality  Program, p.
384
Tabel 4.
Erternal Fallure Cost Data Sources
Proses analisis baru dapat dilakukan setelah biaya kualitas diidentifikasi dan distrukturisasi. Proses analisis terdiri dari pengujian setiap item  biaya dengan item biaya  lainnya  maupun dengan  totalnya.  Termasuk pula disini  adalah analisis dengan perbandingan dari waktu ke waktu. Contohnya, menbandingkan  operasi satu bulan  dengan  beberapa bulan sebelumnya atau satu triwulan dengan triwulan lainnya. Agar perbandingan ini memiliki makna yang  mendalam,  maka sebaiknya  nilai rupiah dari biaya kualitas untuk'suatu [eriode dihubungkan dengan tingkat keseluruhin aktivitas untuk periode itu, diantaranya volume produksi, volume penjualan, dan lain-lain. Tanpa perbandingan ini, biaya  kualitas itu sendiri  tidaklah memberikan  informasi yang bernilai jika hanya dinyatakan dalam nilai uangnya.Contoh laporan biaya kualitas  sebagaimana telah diuraikan di atas adalah sebagaiberikut (Hansen  dan Mowen,2003  ) :
I6
BINA EKONOMIVoI. 10, No. 1, Januari2006: 1-120
Tabel 5.

## Cost
Goates  Companv
Quality  Cost  Report For The Year Ended June  30.2004
Qualitv  Costs Percentaqe of Sales " Prevention  Costs: Quality  training Reliability  engineering Appraisal  Costs: Material  inspection Product  acceptance Process  acceptance
lnternal Failure  Costs:
Scrap Rework External  Failure  Costs: Customer  complaints Warranty Repair TOTAL QUALITY  COST 10,000 65,000 5,000 20,000 75,000 $ $ $ $ $ $ 150,000 $ 100,000 $ 150,000 $ 250,000 $ 175,000 75,000 $ 100,000 $ 250,000 $ 575,000 $ 1,000,000 1.50% 2.00% 5.00%
11.50% 20.OO"/ob
Actual sales of $ 5,000,000 o $ 1,ooo,ooo / $ 5,ooo,ooo  = 2o o/o
Selain laporan di atas, perlu juga dibuat Quality Pertormance Report yang digunakan untuk  mengukur kemajuan  yang  dapat  diwujudkan oleh program  pengendalian  kualitas perusahaan; Ada 4 macam kemajuan yang dapat  diukur  dan dilaporkan, yaitu (Hansen  and Mowen,2003) : 1. Kemajuan yang berkaitan dengan suatu tujuan atau standar periode saat ini (an interim  standard  report)
2. Kemajuan yang dikaitkan dengan prestasi  kualitas tahun lalu (a one- period trend report) 3. Trend dari kemajuan  karena adanya program  peningkatan kualitas. (a multiple-period trend repor!
4. Kemajuan  yang dikaitkan  dengan  sasaran jangka panjang (a long- range report) Dalam hal pelaporan biaya  kualitas,  sistem  pelaporan  hanya disebut baik jika dapat  memberikan informasi yang bermanfaat bagi pengguna dan bersifat user-oriented. Manajer senior memerlukan  suatu  ringkasan dari data yang diperbandingkan, sedangkan seorang warranty analyst memerlukan data yang lebih  detail, oleh karena itu laporan-laporan individu perlu disesuaikan  dengan  pengguna  akhir.
Quality  Costs  : Facilitating  the  Quality  Initiative  (Paulina Permatasari) 1?
Pembentukan dasar pembanding  merupakan elemen  penting pula dalam mengukur biaya kualitas, berikut adalah beberapa ukuran yang banyak  dipakai  yaitu persentase  dari nilai penjualan  yang sangat menarik bagi kebanyakan  anggota  manaiemen, jam tenaga  keria  yang dihasilkan yang bermanfaat untuk aktivitas iangka pendek,  perbandingan per unit produk, yang bermanfaat untuk melihat  produk yang sejenis, dan lain - lain. Sebagai contoh dalam diagram berikut diillustrasikan grafik yang menunjukkan  hubungan antar kategori  biaya  kualitas.  Manajemen  dapat melihat  hubungan tersebut lebih jelas dengan menggunakan grafik daripada pelaporan tabular, seperti  illustrasi berikut  ( Hansen  and  mowen, 2003 ) :
Gambar 1 (a.b.c)
Quality  Costs Graph
c. Multiple  Period Trend Graph  : Relative  Quality  Costs
18 BINA EKONOMIVoI. 10, No. 1, Januari2006: 1-120
3.3.3. Distribusi Biaya Kualitas Dari hasil analisis  biaya  kualitas yang telah dilakukan, dapat diperoleh  gambaran  mengenai  proporsi kegiatan pengendalian kualitas yang selama  ini telah  dilaksanakan.  Hal ini tergambar  dari besarnya biaya kualitas untuk masing-masing golongan.  Berawal dari sinilah pihak manajemen dapat diingatkan  mengenai pengaruh dari aktivitas pengendalian  kualitas  dilihat secara  finansial. Dengan  adanya  analisis ini pula, tersedia umpan  balik  bagi  manajemen  dari  hasil aktivitas  pengendalian tersebut dan membantu  manaiemen dalam mengidentifikasikan kesempatan-kesempatan yang ada dalam  rangka  meningkatkan kualitas dan  menurunkan  biayanya. Di samping itu dari hasil analisis biaya kualitas terlihat juga bagaimana hubungan antara keempat golongan biaya kualitas.
Hubungan  antara  keempat golongan  biaya kualitas ini diupayakan untuk mencapai  distribusi  yang bptimal di mana jika distribusi optimal tercapai maka  biaya  kualitas secara keseluruhan akan menjadi  minimum pada tingkat kualitas yang diharapkan  dan dengan menurunnya  biaya  diharapkan laba akan  meningkat.
Hansen  Mowen  (2003) dalam bukunya 'Cost Management  iuga menggambarkan hubungan antara cosfs of control (prevention and appraisal) and  the cosfs of failure (internal and external) sebagai hubungan yang  disebut Acceptable  Quality View . Pandangan ini menyatakan bahwa terdapat  tradeoff antara failure dan control  costs.  Pada saat control cosfs meningkat, maka failure costs dapat diturunkan.  Sepanjang penurunan dalam  failure cosf  lebih  besar daripada peningkatan  control cosfs, maka perusahaan sebaiknya terus meningkatkan  upaya untuk mencegah dan mendeteksi adanya  defect. Dan pada suatu saat  akan terdapat Satu posisi optimal yang  menyeimbangkan failure cosfs dan controlcosfs yang disebut Acceptable Quality  Level.
Quality  Costs  : Facilitating  the Quality  Initiative  (Paulina Permatasari) 19
Gambar 2. Level ol Cost Traditional  View
Dari  gambar di atas  terlihat  bahwa dengan  semakin  banyak jumlah yang  diinvestasikan  dalam aktivitas pengendalian,  biaya kegagalan  dapat diturunkan  dan terkait dengan tindakan pencegahan yang umumnya bersifat jangka panjang,  mereka  cenderung untuk mengeliminir sumber-sumber. kegagafan, sedangkan tindakan appraisal  hanyalah bersifat mendeteksi kegagalan setelah kegagalan itu sendiri terjadi sehingga tindakan pencegahan tidak hanya mengurangi  biaya kegagalan  namun juga biaya appraisal.  Diagram di atas juga menunjukkan bahwa biaya kualitas tidak dapat dikurangi menjadi  nol,  idealnya  biaya kegagalan  dapat  menjadi nol namun prevention dan appraisal tetaplah diperlukan.  Contohnya  dapat terlihat  pada tabel berikut : Tabel 6. Example of Quality  Cost Reduction (XYZ Corporation) 2002 2003 $ 800 $400 2,400 1,400 800 1,200 400 400
fotat Dari tabel di atas terlihat bahwa pada tahun 2001, terjadi biaya kegagalan  eksternal  dalam  jumlah yang sangat banyak,  untuk mengatasi hal ini, manhjemen segera mengambil tindakan untuk memperbaikinya dengan  menambah  inspeksi dan meningkatkan jumlah pengecekan. Di samping itu, juga dilakukan program training mengenai kualitas dan menerapkan  statistical  process  control.
Quality Cost 2001
Category
Externalfailure $ 4,000 lnternalfailure 2OO Appraisal 400 Prevention 200 2004
$ 200 600 800 400 BINA  EKONOMI Vol. 10, No. 1, Januari 2006 1-12O
Di tahun 2002, sebagai hasil dari program tahun 2003, biaya kegagalan eksternal dapat diturunkan, dan hubungan dengan pelanggan dapat ditingkatkan,  namun justru biaya kegagalan internal  meningkat. Hal ini terjadi karena  perusahaan tidak lagi banyak mengirimkan  produk gagal ke pelanggan dengan berusaha  mendeteksi  kegagalan tersebut di dalam perusahaan.
Di tahun 2003, pada saat training  telah selesai  dan statistical process controls telah diimplementasikan, meskipun biaya appraisal terus meningkat, namun biaya kegagalan dapat diturunkan. Tindakan pencegahan  dilanjutkan dengan  memberikan  experiments-design training bagi  seluruh karyawan bagian engineering dan pembentukan supplier quality  assurance  program.
Berlanjut di tahun 2004,  tindakan pencegahan diteruskan guna mengurangi  external,  internal, and appraisal costs.  Hasilnya biaya kualitas dapat dikurangi menjadi hanya 7.5 % dari  penjualan dan hubungan baik dengan  pelanggan dapat  ditingkatkan,  posisi  perusahaan  dalam industri dapat  meningkat  serta  meningkatnya  laba.
Pada contoh ini terlihat  bahwa  meningkatnya biaya  pencegahan dapat mengurangi biaya  kualitas  lainnya.  Semakin  meningkatnya  process control , robust design processes  membantu  menurunkan  kegagalan eksternal, internal dan biaya  appraisal.  Yang pada akhirnya  menurunkan  total biaya kualitas.
Namun  selain pandangan di atas, terdapat pandangan lainnya mengenai  hubungan antar biaya  kualitas  ini, yaitu apa yang disebut  dengan Zero-Defects View yang berpandangan bahwa pasti akan menguntungkan dengan terus berupaya mengurangi jumlah kegagalan.  Adapun diagram yang menggambarkan  hal ini adalah  sebagai berikut:
Gambar 4.
21
Berikut iniadalah pendapat Hansen  dan  Mowen  (2003) terkait pandangan di atas:
'Optimal Distribution of Quatity Costs;  World'Class View for firms operating in an advanced manufactuing environment,  competitionis  intense  and qualtty can offer an important-competitive  advantage. lt the convention.al iiew'is wrong, than firms that recognize this error can  capitalizg on it pY decreasing tie number of defective  units while  simultaneously decrry2ing their totat  qualtty cosfs. This is exactly what was happened, 91d i! -is changing th'e afproach to quatrty cost management.  The  optimql  level lor quatlty losts is' where zero defects are produced.,. Essentially, what nappbns is that as firms increase their prevention  and appraisal costs aId rebuce their failure  costs,  they discover  that  they can then cut back on the prevention  and appraisal costs. What  initially 9ppe71s to be a tradeoff  turns 'out to be a permanent reduction  in cosfs  for allquality cost categories.'
Pandangan  yang  kedua ini menyatakan  bahwa perusahaan masih dapat  menurunkan iingkat AQL  ini di mana idealnya adalah  mencapai zero defect, misalnya  dengan suatu program pencegahan tertentu, biaya kegagalan Oapat dikurangi,  selaniutnya  perusahaan mengurangi kembali aktlviias  inspeksi atas  bahan baku, mengurangi tingkat product acceptance activities, dan  seterusnya.  Hasil  akhimya, suatu penurunan  dalam Semua kategori  biaya  kualitas  namun  kualitas tetap dapat  ditingkatkan. - Meskipun mengenai  distribusi yang  optimal  ini kedua  pandangan.di atas berbeda, namun pada dasarnya  kedua pendangan ini mendasarkan pada  hal yang  sama, yaitu  pada usaha menekan terjadinya  kegagalan dan mengurangi aktivitas penilaian,  dimana  dapat dilakukan melalui peningkatan usahl pencegahan.  Selain itu juga, kedua pandangan ini pun mengarah pada hal yang sama  yaitu pada usaha  menurunkan  biaya kualitas  secara keseluruhin  yang pada akhirnya  diharapkan dapat meningkatkan laba perusahaan. '
Terdapat  pula faktor-faktor  yang  mempengaruhi biaya  kualitas yang penting untuk dianalisa Faktor tersebut  dapat dikelompokkan  ke dalam dua kebm[ok, yaitu efek negatif dan efek positif. Halis dan Oztas (2002) mengemukakan faktor-faktor tersebut  adalah  sebagai berikut :
22 BINA EKONOMIVoI. 10,  No. 1, Januari20ffi: 1-120
Tabel 7 and factors cosfs Cost  cateqories Factors Prevention  costs AppraisalCosts lnternal  Failure costs
Externalfailure costs Extra training  expenditure  for  quality More paper work for  documentation
Commitment  of top  management Efffectiveness  of quality system Decreasing the expenditure of marketing and advertisement
Design quality Prototype product  design  and  improvement Number  of measurement  and  test  equipment Usage of measurement  and  test  equipment Less inspection Less contigency Usage of statistical  techniques
Process  improvement
Increasing  productivity
Reducing time, resource,  and  production  losses Good communication and information flow between departments
Less scrap,  discard  and  wastage Increasing  work  discipline Increasing  participation  of employees Motivated  personnel Defect-free  product Increase  on exporting lncrease  on market  share Decrease  on rejected  product Increase  of product  quality lncrease  of profitability
Reduction  on delivery time
Decrease  on liquidated  damages Decrease  on loss of customer Reduction  of customer  comPlaints Having  more  customers Customers  satisfaction Good company  imaqe Sumber : Halis  dan Analysis in ISO 9000 -
Companies, 2002.
Quality  Costs  : Facilitating  the Quality  Initiative  (Paulina Permatasari) 23
4. Kesimpulan
Perusahaan  harus  berusaha meningkatkan  kualitas  produk / iasa yang  dihasilkannya  dengan  salah  satunya dengan  upaya  menelusuri biaya kualitas. Suatu perusahaan dapat berhasil menjalankan quality cost program dengan memperhatikan  beberapa  poin  penting berikut ini :
- Menggunakanbiayakualitassebagaibenchmark
- Segera memulaiprogram peningkatan  kualitas
- Yakinkan  bahwa biaya yang  dipilih adalah benar - benar biaya kualitas - Gunakan biaya untuk menentukan progress setiap pabrik atau departemen Gunakan data biaya kualitas untuk mengambil tindakan dan mengubah  proses
- Bersabar dan berkomitmen terhadap kualitas khususnya dalam jangka panjang.
Quality cost program sebaiknya  digunakan sebagai alat bantu manajemen untuk  mengidentifikasi  masalah, mencari  upaya perbaikan dan memonitor  perbaikan.
24
'BINA EKONOMIVoI. 10,  No. 1, Januari2006: 1-120

## Daftar Pustaka
:
Besterfield, Dale H. 1990.  Qualitv  Control. 3ro ed. Englewood  Cliffs, New Jersey: Prentice  Hall International  Inc.
Bieman, Harold.; Dyckman, Thomas R,; and Hilton,  Ronald W. Cost Accountinq: Concepts & ManaierialApplication. USA: PWS Kent Dale,  Barrie G. 1989.  Manaqino  Qualitv.  New York : Prentice  Hall  Inc. Feigenbaum, Armand V. 1991.Total Qualitv  Control.  3'd ed. Singapore: McGraw  Hill International  Editions.
Garvin, David A and March, Artemis. 1991. Harvard Business School Background Note: The Views of Demino.  Juran.  and  Crosbv.  Harvard Business Review:  Unconditional Quality  p. 17-29. Hansen, Don R. and Mowen,  Maryanne  M. 2003.  Cost Manaqement. 4rh ed.
Cincinnati, Ohio: South-Western Publishing  Co. Hansen,.Don  R. and Mowen,  Maryanne  M. 2003. Manaqement  Accountinq. 6th ed. Cincinnati,  Ohio: South-Western euOtisning€o. Horngren, Charles T ; Foster,  George ; Datar, Srikant.  2006. Cost Accountino: A Manaoerial  Emphasis. 12th ed. USA : Prentice Hall, lnc.
Kaplan, Robert S. and Atkinson, Anthony A. 2001. Advanced Manaqements ' Accountino. 3no ed. New Jersey: Prentice  Hall International  Inc.
Muhsin,  Halis and Ahmed, Oztas. 2002.  Qualitv  Costs Analvsis in ISO 9000 - certified Turkish Companies  Managerial Auditing Journal (Jan 2002). P 101-104. E-Journal  On-Line  Melalui < http : // proquest. umi. com./
Simpson, James B. and Muthler,  David L. Qualitv  Costs : Facilitatinq the Qualitv lnitiative. Operationalcost Mgm.  Reading  5.7 Youde, Richard K. 1992. Cost of Qualitv  Reportinq  : How We  See lt. Quality Magazine
Quality  Costs  : Facilitating  the Quality  Initiative  (Paulina
Permatasari) 25