Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1261

## Analisis Penetapan COGM (Cost Of Goods Manufactured) Dengan ABC (Activity Based Costing)
Sebagai Metode Pengukuran Harga Jual
Riski Dwi Sahputra 1 , Zulia Hanum 2*
Fakultas Ekonomi Dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara riskids430@gmail.com , zuliahanum@umsu.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan : 1 Nopember 2022 Disetujui
: 14 Nopember 2022
Dipublikasi : 1 Januari 2023

## ABSTRACT
The determination of COGM or the cost of production in a company is very important for making decisions on the selling price of a product. Therefore, the determination of methods that produce appropriate and  accurate sources of data and  information becomes a  consideration  in business continuity  in  the  future.  The  ABC  (Activity  Based  Costing)  method  is  one  method  that  is  well known for its accuracy compared to traditional/conventional methods. The object of this research is the ITS Back To Nature Business, which is a business engaged in manufacturing by producing marker ink with three color variants, namely black, blue, and red. This business still applies the traditional system in determining COGM or the cost of production. This study aims to determine the  accuracy  of  the  two  methods  of  determining  COGM  by  comparing  the traditional/conventional method and the ABC (Activity Based Costing) method in measuring the selling price later. This research is classified as a part of qualitative research that adheres to  a descriptive  approach  by  providing  a  systematic  description  of  COGM  (Cost  Of  Goods Manufactured) or the cost of production through the ABC method. Observations, interviews, and documentation are techniques or methods of collecting data in this study. In the findings of this study,  the  results  obtained  where  the  ABC  method  applied  showed  a  lower  cost  of  goods compared  to  the  traditional/conventional  method  with  a  difference  of  IDR  726  for  black  ink products,  IDR  646  for  blue  ink,  and  IDR  1,035  for  red  ink.  This,  of  course,  greatly  affects  the company's price competitiveness in the market.
Keywords: Cost of Goods manufactured, Activity Based Costing, and Selling Price

## PENDAHULUAN
Menjadi perhatian khusus bagi usahawan terutama di bidang industri dalam mengembangkan bisnisnya dimana pada saat ini merupakan situasi keadaan yang berada di era globalisasi. Pada era tersebut  menunjukkan bahwa  melejitnya teknologi dan  persaingan pada sektor industri sehingga menyebabkan perusahaan memiliki tantangan untuk bertahan di kondisi tersebut. Persaingan yang sangat  sempit  menyebabkan  perusahaan  atau  pemilik  usaha  harus  mengembangkan  kualitas produk dan memilih strategi yang tepat untuk bersaing  (Bernawati, Y., & Fatmawati, 2021, hal. 21). Keputusan dan strategi yang diambil menjadi peran dari manajemen akuntansi dengan tujuan agar  bisa  mempertahankan  usahanya  dan  berusaha  memperoleh  laba  yang  maksimal  di  tengah gemparnya  persaingan.  Dalam  mempertahankan  usaha  dari  tahun  ketahun  dengan  kemauan perusahaan  yang  ingin  meningkatkan  laba  maka  tidak  hanya  sekedar  meningkatkan  laba  namun wajib berani berkompetitif juga karena hal tersebut penting saat ini (Mutiah, N. A., Hariyanti, W., & Harjito, 2020, hal. 347).
Di  Indonesia,  pelaku  aktivitas  ekonomi  sekarang  berkembang  sangat  pesat,  dengan  jumlah penduduk  yang  besar  di  Indonesia  mempengaruhi  perkembangan  ekonomi.  Ketika  populasi penduduk  meningkat,  maka  menyebabkan  peningkatan  aktivitas  beli  dan  konsumsi.  Keadaan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1261
meningkatnya  aktivitas  atau  kegiatan  beli  di  masyarakat  menjadi  sebab  untuk  perusahaan merencanakan  tujuan  dengan  memperoleh  keuntungan  yang  maksimal.  Perkembangan  ekonomi yang semakin cepat juga mempengaruhi persaingan, oleh karenanya haruslah kinerja perusahaan yang baik diterapkan agar mampu mempertahankan tujuan dan mencapai target yang dibutuhkan. Keterampilan manajemen dalam menciptakan kinerja yang baik sangatlah penting karena dengan keterampilan  manajemen  yang  baik  maka  hal  ini  akan  mengarah  pada  rotasi  roda  perusahaan yang stabil (Fatchullah, D. A., Bahri, S., & Nurhayati, 2021, hal 560).
Akuntansi  manajemen  menjadi  peran  yang  sangat  dibutuhkan  dalam  hal  pengelolaan  biaya- biaya  yang  akan  digunakan  oleh  perusahaan  agar  rotasi  roda  perusahaan  menjadi  stabil. Perusahaan yang aktivitasnya memproses lebih dari satu produk dengan berbagai macam metode akan  mengakibatkan  adanya  perbedaan  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  pada  tiap  produknya.  Hal inilah pentingnya perusahaan dalam menganalisis dan melihat biaya-biaya yang digunakan untuk kegiatan  produksi  dan  penetapan  harga  jual  di  suatu  produk.  Harga  jual  yang  tidak  tepat  akan berpengaruh  pada  keuangan  perusahaan  dimana  akan  terjadi  penyimpangan  biaya  sehingga konsumen berasumsi bahwa produk tersebut tidak layak untuk dibeli karena perbedaan harga dan disinilah  persaingan  diadu.  Menurut  Prasetyo  et  al  (2020,  hal.  179)  menghitung  biaya  produksi adalah  kegiatan  pengakumulasian  dalam  semua  biaya  pada  proses  bahan  mentah  diolah  menuju barang  jadi  pada  saat  tertentu,  sehingga COGM  (Cost  Of  Goods  Manufactured) digunakan sebagai media ukur dalam perolehan harga jual dan perolehan keuntungan perusahaan.
Cost  of  goods  manufactured atau  harga  pokok  produksi  dalam  perhitungannya  memiliki banyak  cara  atau  metode  yaitu  salah  satunya  yang  sering  dikenal  dengan  keakuratan perhitungannya  adalah  Metode Activity  Based  Costing atau  dengan  singkatan  ABC.  Sistem perhitungan yang terdiri dari beberapa biaya pada jenis kelompoknya masing-masing berdasarkan aktivitas  dengan  alokasi  biaya  pada  satu  produk  tertentu  dengan  pemicu  biaya  dari  produk  itu disebut sebagai Activity Based Costing System (Prastiti, A. E. D., Saifi, M., & ZA, 2016, hal. 17). Penetapan  biaya  melalui  aktivitas  ABC  ( Activity  Based  Costing )  dengan  pandangan  umum dianggap  sebagai  media  hitung  untuk  menghasilkan  biaya  dan  pemantauan  aktivitas  produksi yang mengaitkan dengan biaya konsumsi sumber daya dan perolehan akhir biaya output. Dengan kata  lain,  ABC  menerapkan  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  apa  yang  mereka  hasilkan  (Holm, 2018,  hal.  118).  Keterbatasan  pengetahuan  bagi  para  pengembang  usaha  baru  membuat  mereka menggunakan  metode  perhitungan  tradisional  atau  konvensional  padahal  berdasarkan  hasil penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Hartati  (2016),  Sulistiana  (2019),  dan  Hanimah  (2020) menunjukkan  bahwa  penerapan  dengan  metode  ABC  lebih  akurat  dibandingkan  dengan  metode konvensional  atau  metode  perhitungan  biaya  produksi  sistem  tradisional  dimana  terdapat kesenjangan harga produksi yang berujung berpengaruh pada penetapan harga jual suatu produk.
Metode  konvensional  atau  biasa  dikenal  dengan  metode  tradisional  yang  dipakai  oleh perusahaan  ITS  Back  To Nature  masih  belum  dapat  memenuhi  keperluan  manajemen  akuntansi dalam memperoleh informasi yang akurat. Hal ini dikarenakan metode perhitungan harga pokok dengan  metode  tradisional  dapat  menyebabkan  ketidakseimbangan  pengakuan  biaya  pada  tiap produk  dimana  bisa  saja  dapat  terjadi  kelebihan  atau  kekurangan  pengakuan  biaya  pokok produksi  pada  setiap  jenis  produk  yang  dihasilkan.  Hasil  proses  pencarian  nilai cost  of  goods manufactured berpengaruh  pada  keputusan  dalam  menetapkan  harga  jual  nantinya  pada  setiap produk.  Ketika  perusahaan  memutuskan  harga  jual  yang  tinggi  maka  konsumen  akan  mencari produk sejenis di perusahaan yang lain sedangkan sebaliknya jika perusahaan memutuskan harga jual yang rendah maka perusahaan akan rugi. Berikut adalah data produksi dan harga jual produk tinta ITS Back To Nature:
Tabel 1. Data Produksi Tinta Bahan Alami ITS Back To Nature Tahun 2021
Keterangan Produk Hitam Biru Merah Volume Produk 1.522 934 765 Harga Jual (Rp) 12.000 14.000 15.000 Biaya Utama (Rp) 8.170.600 6.533.272 7.014.860
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1261
Jam Kerja Langsung 2.000.000 2.030.000 2.050.000
Sumber : Usaha ITS Back To Nature
Dari permasalahan diatas maka perusahaan harus memutuskan dengan memilih metode yang lebih akurat untuk menghadapi persaingan dan keberlangsungan usaha di masa yang akan datang. Perusahaan  atau  usaha  ITS  Back  To  Nature  dapat  menggunakan  metode Activity  based  costing karena dilihat dari aktivitasnya jenis usaha ini telah memenuhi syarat dalam perhitungan dengan metode  ABC  dimana  terdapat  variasi  produk  dan  tergolong  jenis  usaha  yang  kompetitif  pada kawasannya.
Berdasarkan permasalahan dan isi uraian diatas maka penulis tertarik dan ingin menganalisis penetapan harga pokok produksi pada produk perusahaan atau usaha ITS Back To Nature dengan mengangkat  judul  “ Analisis  Penetapan COGM  (Cost  Of  Goods  Manufactured) Dengan ABC (Activity  Based  Costing) Sebagai  Metode  Pengukuran  Harga  Jual  Produk (Studi  Kasus Usaha ITS Back To Nature) ”.

## STUDI LITERATUR

## Konsep Biaya Dalam Perspektif Akuntansi
Putra  (2021,  hal.  52)  mendefinisikan  biaya  ( cost )  merupakan  suatu  pengorbanan  untuk aktivitas yang sudah terjadi atau belum terjadi melalui sumber ekonomis untuk mencapai tujuan yang  digambarkan  dalam  satuan  mata  uang,  seperti  harga  pokok  yang  digunakan  sebagai pengorbanan  dalam  memperoleh  produk  dan  penghasilan.  Prastiti,  A.  E.  D.,  Saifi,  M.,  &  ZA (2016, hal. 18) juga mendefinisikan biaya adalah sumber daya ekonomi yang digunakan sebagai wujud pengorbanan dalam mencapai sesuatu yang dituju dan memperoleh manfaat untuk saat ini dan  untuk  masa  depan.  Dari  pengertian  tersebut  maka  Biaya  adalah  kas  atau  aset  nonkas  yang dikorbankan untuk barang dan jasa yang diharapkan membawa manfaat saat ini atau masa depan bagi organisasi. Biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan manfaat di masa depan.
Berdasarkan  aktivitasnya,  akuntansi  biaya  dapat  diberikan  definisi  sebagai  rangkaian  proses mulai  dari  pencatatan,  penggolongan,  peringkasan  hingga  pembuatan  laporan  biaya-biaya produksi  dan  penjualan  barang  jadi  (produk)  atau  kegiatan  penyerahan  jasa  melalui  cara-cara tertentu  yang  kemudian  ditafsirkan  hasilnya.  Kemudian  dilihat  dari  fungsinya,  akuntansi  biaya dapat  diartikan  sebagai  suatu  aktivitas  yang  memperoleh  informasi  biaya  yang  bisa  digunakan untuk dasar pengukuran dalam pengambilan keputusan manajemen (Dewi, S. P., Kristanto, S. B. & Dermawan, 2015, hal. 1).

## Cost Of Goods Manufactured (COGM)
Cost of Goods Manufactured atau biasa disingkat dengan COGM memiliki arti sebagai Harga Pokok  Produksi.  Harga  pokok  produksi  muncul  pada  aktivitas  perusahaan  yang  memproduksi produk  dengan  melibatkan  rangkaian  proses  dalam  waktu  tertentu  sehingga  keseluruhan  biaya yang menjadi pengeluaran mulai dari proses bahan baku hingga menjadi barang jadi atau produk yang  diperhitungkan  dalam  periode  tertentu  disebut  sebagai  biaya  pokok  produk  atau  COGM (Prastiti, A. E. D., Saifi, M., & ZA, 2016, hal. 18).
Penentuan cost  of  goods  manufactured atau  harga  pokok  produksi  diawali  dengan penggunaan  metode  biaya  yang  tradisional,  baik  berdasarkan full  costing maupun variabel costing hingga muncul penentuan cost of goods manufactured berdasarkan aktivitas yaitu metode ABC  ( Activity  Based  Costing )  sebagai  pengganti  metode  biaya  tradisional  atau  konvensional (Prastiti, A. E. D., Saifi, M., & ZA, 2016, hal. 18).
Menurut Rosidah et al (2018, hal. 34) metode full costing merupakan penentuan harga pokok produksi atau COGM yang keseluruhan biaya dihitung termasuk biaya produksi variabel maupun biaya  produk  tetap.  Penyebab  seluruh  biaya  tetap  dan  variabel  dimasukkan  ke  dalam  COGM, maka nantinya ada biaya tetap yang terus melekat dengan produk yang belum terjual. Informasi akuntansi  biaya  penuh  menampilkan  informasi  tentang  pendapatan  total,  biaya  total  dan  aktiva total yang berada di masa lampau maupun masa mendatang (Hanum, 2013, hal. 4).
Metode variabel  costing adalah  penentuan  COGM  yang  hanya  melibatkan  biaya  produksi variabel  kedalam  harga  pokok  produksi  yang  biayanya  terdapat  bahan  baku,  btkl,  dan  biaya
overhead  variabel.  Dalam  situasi  ini  biaya  tetap  dianggap  period  cost,  karena  biaya  tetap  tidak dibebankan di periode itu.
Penentuan  harga  pokok  pada  sistem  biaya  tradisional  tidak  lagi  dapat  menggambarkan aktivitas  yang  secara  khusus  karena  banyak  kategori  yang  bersifat  tetap  (fixed)  dan  tidak langsung. Selain itu dalam sistem ini hanya memakai satu unit cost driver dan hanya mengaitkan biaya ke tempat terjadinya biaya, oleh karenanya penentuan tarif yang  tidak utuh atau maksimal dan sesuai dengan kondisi yang ada (Fadhila, N., & Maramis, 2020, hal. 217).
Perbedaan  antara  kedua  sistem  perhitungan  atau  penentuan  tersebut  adalah  terletak  pada jumlah cost driver yang dipakai dalam menghasilkan produk. Dalam sistem ABC (Activity Based Costing)  penentuan  COGM  atau  harga  pokoknya  cenderung  lebih  banyak  menggunakan  cost driver  dibandingkan  dengan  sistem  tradisional  yang  hanya  memakai  satu  atau  dua  cost  driver berdasarkan unit (Hanum, Zulia & Wahyudi, 2020, hal. 124).

## Activity Based Costing
ABC  ( Activity  Based  Costing )  merupakan  terobosan  terbaru  dalam  penentuan cost  of  goods manufactured atau harga pokok produksi setelah metode tradisional. Definisi menurut Walther, L. M., & Skousen (2010, hal. 23) mengenai Activity Based Costing adalah suatu sistem atau metode yang menerapkan pembagian produksi ke dalam aktivitas utamanya, menentukan biaya aktivitas tersebut,  dan  selanjutnya  mengalokasikan  biaya  produksi  yang  dilihat  dari  berapa  banyak aktivitas yang diperlukan untuk memperoleh suatu produk.
Metode  ABC  adalah  suatu  perhitungan  menggabungkan  atau  kalkulasi  biaya  yang  biaya overhead tidak dibebankan merata pada semua produk yang dihasilkan. Dalam metode ini biaya overhead  dialokasikan  secara  akurat  kepada  aktivitas  yang  dikerjakan  setiap  individu  dari aktivitas produk tertentu (Rialdy, 2017, hal. 28).
Menurut  Mulyana  (2011,  hal.  56)  langkah  dalam  menerapkan  metode  ABC  adalah  dapat dilalui  dengan  dua  tahapan  yaitu  1)  melakukan  identifikasi cost  pools atau  kelompok  aktivitas, dan 2) pembebanan biaya aktivitas ke produk atau jasa dengan ukurannya sesuai jumlah aktivitas yang digunakan.
1. Tahap pertama:
Biaya  overhead  dibebankan  pada  aktivitas  yang  sesuai  dengan  kelompok  atau cost  pools aktivitas dengan cost driver nya yang sesuai. Berikut kelompok cost pools :
a. Unit  level  adalah  aktivitas  yang  dialokasikan  pada  unit  produk  yang  dihasilkan.  Biaya aktivitas  pada  level  satuan  unit  ini  bersifat  proporsional  dengan  berapa  jumlah  yang diproduksi.  Misalkan  penggunaan  pada  jam  kerja  langsung,  penggunaan  bahan  baku, inspeksi  untuk  setiap  unit  dan  aktivitas  dalam  menjalankan  mesin  yang  cenderung digunakan secara proporsional dengan jumlah unit produksi.
b. Batch level adalah level aktivitas yang terwujud dari tiap batch proses produksi yang tidak diukur  berapa  unit  yang  ada  dalam  batch,  misalnya  order  produksi,  jaminan  kualitas  dan setup peralatan.
c. Product-sustaining  level  adalah  level  aktivitas  yang  mengenai  spesifikasi  produk  dan biasanya  dilakukan  dengan  tidak  melihat  berapa  batch  atau  unit  yang  diproduksi  atau dijual. Misalnya aktivitas desain produk, promosi produk, biaya manajer dan staf produksi.
d. Facility  level  adalah  aktivitas  yang  berkaitan  dengan  pendukung  proses  produksi  yang bersifat fasilitas misalnya biaya untuk pemeliharaan atau depresiasi pabrik.
2. Tahap kedua:
Dalam  tahap  selanjutnya  proses  pembebanan  biaya  aktivitas  ke  dalam  objek  biaya  dengan melakukan  identifikasi  setiap  cost  driver  dengan  setiap  aktivitas  yang  memiliki  kaitan  atau korelasi  yang  tinggi  dalam  satu  level.  Aktivitas  yang  cenderung  terjadi  pada  saat  yang bersamaan  akan  memiliki  korelasi  yang  tinggi.  Misalnya  ketika  jumlah  pengiriman  produk kepada  konsumen  tinggi  maka  menandakan  korelasi  yang  tinggi  terjadi  pada  penerimaan pemesanan  konsumen,  jadi  karena  memiliki  satu  korelasi  maka  kedua  aktivitas  ini  digabung dalam satuan yang sama.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1261

## Penentuan Harga Jual
Penentuan harga jual merupakan ukuran yang diperoleh untuk sebagai ketetapan harga pada suatu produk. Penentuan harga jual terdiri dari pembentukan struktur harga yang dapat dilihat dari sisi-sisi tiap produk atau antara produk. Dalam peranan perusahaan untuk memproses penentuan harga  jual  produk  memiliki  karakteristik  tersendiri  yang  berbeda-beda  dimana  hal  tersebut tergantung kondisi pasar yang dihadapi.
Kebijaksanaan  atau  sebuah  keputusan  yang  sangat  perlu  atau  sangat  penting  diperhatikan adalah  keputusan  untuk  penentuan  harga  jual  pada  suatu  produk  yang  menghantarkan  laba (Profit) dan laku di pasaran (marketable). Terdapat lima metode penentuan harga jual yang sering digunakan yaitu Gross Margin Pricing, Direct Cost, Full Cost, Time and Material, dan Return on Capital Employment Pricing (Astuty, W., 2016, hal. 105).

## Kerangka Berpikir
Penetapan cost of goods manufactured atau harga pokok produksi menjadi aspek yang sangat penting  guna  untuk  keberlangsungan  usaha  dan  keakuratan  biaya-biaya  yang  digunakan  dalam menentukan harga per buah atau unit produk yang diproduksi sehingga menghasilkan biaya yang tidak  terlalu  tinggi  maupun  terlalu  rendah.  Penetapan  ini  sering  terjadi  atau  dilakukan  pada perusahaan  manufaktur  karena  dalam  rangkaian  proses  pembuatan  suatu  produk  mulai  dari pengolahan  bahan  baku  hingga  menjadi  produk  jadi  terdapat  pengeluaran  aktivitas  yang mengenakan biaya.
Usaha  ITS  Back  To  Nature  menghasilkan  tiga  jenis  varian  pada  produk  yang  sama  yaitu Tinta. Varian tersebut terdiri dari tinta berwarna hitam, biru, dan merah, dari ketiga jenis tinta ini diperlukan  perhitungan  yang  tepat  dalam  menentukan  harga  pokok  yang  dikeluarkan  ketika produksi guna memutuskan harga jual yang tepat. Setelah diidentifikasi pada usaha ITS Back To Nature, terlihat bahwa usaha ini menggunakan metode konvensional atau tradisional yang metode ini  sering  dilakukan  oleh  pelaku  usaha  yang  masih  belum  mengenal  atau  mencoba  metode perhitungan yang lainnya.
Setelah  mengetahui  metode cost  of  goods  manufactured yang  digunakan  oleh  perusahaan maka  langkah  selanjutnya  adalah  menghitung  dengan  metode  ABC  (Activity  Based  Costing) yang hasilnya dilakukan analisis dan dibandingkan sehingga terlihat perbedaan dari kedua metode tersebut  yang  dapat  dijadikan  sebagai  pertimbbangan  oleh  perusahaa  atau  usaha  ITS  Back  To Nature dalam memberikan harga jual yang tepat kepada konsumen.

## METODE

## Jenis Penelitian
Penelitian  ini  tergolong  atau  jenis  bagian  penelitian  kualitatif  yang  menganut  pendekatan deskriptif. Golongan penelitian kualitatif ini membahas lebih dalam mengenai makna, penalaran, pengertian suatu keadaan tertentu, serta lebih banyak meneliti hal-hal yang berhubungan dengan kehidupan sehari-hari atau perilaku perusahaan dalam menjalankan bisnis (Rukin, 2019, hal. 6).
Pendekatan deskriptif merupakan pendekatan penelitian yang dilakukan dengan memaparkan atau menggambarkan hasil penelitian berupa analisis data yang di dapat. Dengan pendekatan ini maka penelitian berlangsung memberikan gambaran-gambaran bedasarkan teori dan metode yang ada sebagai alat informasi dan pengambilan keputusan.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik, cara, atau metode yang dilakukan di dalam pengumpulan data penelitian ini meliputi tiga cara antara lain sebagai berikut:
1. Observasi
Teknik  ini  memiliki  makna  lain  yaitu  pengamatan,  cara  ini  dimanfaatkan  untuk  mengamati dan  melihat  secara  langsung  mengenai  perilaku  para  pekerja  (Rukajat,  2018,  hal.  22).  Teknik observasi  merupakan  cara  awal  dari  penelitian  ini  berlangsung,  peneliti  memulai  dengan pengamatan  dan  pencarian  masalah  dari  usaha  ITS  Back  To  Nature.  Dalam  pencariannya tentunnya  melihat  dari  data-data  yang  dibuat  oleh  perusahaan  mulai  dari  sistem  akuntansi manajemennya hingga pada metode-metode yang digunakan oleh usaha tersebut. Jadi dari metode
ini  dapat  disimpulkan  sebagai  cara  penulis  dalam  mengumpulkan  data  melalui  penelusuran  ke sumber masalah yang dituju.
2. Wawancara
Teknik  ini  merupakan  cara  yang  dilakukan  dengan  memberikan  beberapa  pertanyaan  dan melakukan  komunikasi  langsung  kepada  sumber  yang  terpercaya  yaitu  manager  keuangan  yang dilakukan  secara  langsung.  Dalam  wawancara  ini  peneliti  menelusuri  dan  menanyakan  aktivitas biaya yang dikeluarkan dalam memproduksi tinta spidol ITS Back To Nature. Dengan teknik ini diharapkan  peneliti  memperoleh  data  berdasarkan  keadaan  yang  sebenarnya  berdasarkan pengalaman, perilaku dan pemikiran dari pelaku usaha sebagai objek yang ingin diteliti. 3. Dokumentasi
Dokumentasi adalah pengumpulan dan penyatuan beberapa bukti baik berupa video maupun bukti  pendukung  berupa  dokumen  dan  beberapa  sumber  referensi  yang  berkaitan  dengan pengeluaran dari aktivitas biaya yang berpengaruh terhadap kegiatan produksi dijadikan sebagai acuan dalam penelitian ini.

## Teknik Analisis Data
Teknik analisis data adalah  metode atau cara yang dilakukan untuk melakukan analisis data yang  diperoleh  sebelumnya  dari  objek  penelitian.  Teknik  analisis  data  ini  merupakan  langkah selanjutnya untuk memberikan gambaran apa yang akan dilakukan dalam menganalisis data yang diperoleh peneliti di tempat penelitian yaitu Usaha ITS Back To Nature. Teknik analisis data juga dapat  diartikan  sebagai  cara  yang  digunakan  untuk  memberikan  gambaran  dari  informasi  yang didapat  untuk  memperoleh  hasil  penelitian  sehingga  dapat  dijadikan  sebagai  kesimpulan  dalam penelitian.
Setelah  pengumpulan  data  dan  observasi  maka  data-data  tersebut  dilakukan  analisis  dan pengolahan,  berikut  merupakan  prosedur  dalam  teknik  analisis  data  yang  dilakukan  beberapa tahap pada penelitian ini:
1. Tahap  pertama,  melakukan  perhitungan cost  of  goods  manufactured dengan  metode  yang digunakan oleh usaha ITS Back To Nature yaitu perhitungan sederhana menggunakan metode konvensional atau tradisional. Dalam perhitungan ini terdiri dari beberapa cara yaitu :
a. Menentukan tarif biaya overhead pabrik per satuan unit produk
b. Membebankan biaya tarif tunggal overhead pabrik dialokasikan pada elemen biaya yang diproduksi berdasarkan jumlah unitnya masing-masing jenis produk
2. Tahap  kedua,  peneliti  melakukan  prosedur  perhitungan cost  of  goods  manufactured dengan metode  yang  ingin  diuji  oleh  peneliti  yaitu  metode  ABC  ( Activity  Based  Costing ).  Dalam perhitungannya terdapat beberapa prosedur yaitu:
a. Identifikasi kelompok aktivitas biaya ( cost pool ) beserta cost drivernya
b. Menentukan nilai cost driver pada saat aktivitas terjadi
c. Menentukan pool rate atau tarif kelompok
d. Penetapan cost of goods manufactured atau harga pokok produksi
3. Tahap  ketiga,  melakukan  analisis  perbandingan  dalam  penetapan Cost  Of  Goods Manufactured antara  penerapan  metode  konvensional  dengan Activity  Based  Costing (ABC) pada  usaha  its  back  to  nature.  Dari  analisis  ini  maka  terlihat  hasil  perbedaan  dari  kedua metode.
Gambar 1. Flow Analisis Data

## HASIL
Penetapan Cost Of Goods Manufactured Metode Konvensional atau Tradisional Dalam perhitungan Cost Of Goods Manufactured dengan cara ini adalah dengan melakukan pembebanan  biaya overhead pabrik  dibandingkan  dengan  jumlah  produk  yang  hanya mendasarkan  pada  satu cost  driver seperti  jumlah  produksi  dalam  unit  atau  jam  tenaga  kerja langsung. Dalam metode ini terdapat dua cara perhitungan yakni:
a. Pertama
Tahap  awal  ini  biaya overhead pabrik  dijumlahkan  seluruh  komponen  biayanya kemudian dibandingkan dengan jumlah produksi tinta perusahaan sehingga membentuk tarif tunggal berdasarkan unit produk, dengan rumus sebagai berikut:
= Biaya Overhead Pabrik Total Unit Produksi = Rp   8.990.000 3.221 Unit = Rp  2.791 / unit
Setelah penentuan biaya overhead dibagi dengan jumlah  produk yang  diproduksi  maka menghasilkan tarif biaya overhead pabrik per unit dari seluruh jenis produk yaitu Rp 2.791 dari setiap produk yang dibebankan.
b. Kedua
Selanjutnya pada bagian kedua ini biaya tarif tunggal overhead pabrik dialokasikan pada elemen  biaya  yang  diproduksi  berdasarkan  jumlah  unitnya  masing-masing  jenis  produk, sehingga perhitungan biaya produksi metode konvensional disajikan sebagai berikut:
Tabel 2. Penentuan Cost Of Goods Manufactured Metode Konvensional Usaha ITS Back To Nature Medan Tahun 2021 Komponen Biaya H B M Biaya Bahan Baku Rp 8.170.600 Rp 6.533.272 Rp 7.014.860 Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp 2.000.000 Rp 2.030.000 Rp 2.050.000 BOP H = 1.522 x Rp 2.791 Rp 4.247.991 BOP B = 934 x Rp 2.791 Rp 2.606.849 BOP M = 765 x Rp 2.791 Rp 2.135.160 COGM ( Cost OF Goods Manufactured ) Rp14.418.591  Rp11.170.121  Rp11.200.020 Unit Produk 1.522 934 765 COGM Per Unit Rp        9.473 Rp      11.959 Rp      14.641
Sumber : Data sekunder yang diolah
Berdasarkan  pengolahan  dan  perhitungan  data  diatas  dengan  menerapkan  metode konvensional maka diperoleh Cost Of Goods Manufactured atau Harga Pokok Produksi per unit pada usaha ITS Back To Nature Medan Tahun 2021 sebesar Rp 9.473 untuk jenis tinta hitam per unit, Rp 11.959 untuk jenis tinta Biru per unit, dan Rp 14.641 untuk jenis tinta Merah per unit.
Penetapan Cost Of Goods Manufactured Metode Activity Based Costing (ABC) Berikut  penetapan  metode  ini  dalam  penentuan  Cost  Of  Goods  Manufactured  atau  harga pokok produksi usaha ITS Back To Nature:
a. Identifikasi Kelompok Aktivitas Biaya ( Cost Pool )
Identifikasi  ini  merupakan  tahap  awal  dimana  biaya overhead dibebankan  pada  jenis- jenis aktivitas yang tepat dalam satu cost pools atau kelompok aktivitas dengan pemicu biaya ( cost  driver )  yang  sesuai  dengan  ukurannya.  Dalam  tahap  ini  untuk  mempermudah perhitungan  pada  alokasi  biaya  aktivitas  masing-masing  dengan cost  driver yang  tepat. Berikut hasil identifikasi disajikan dalam tabel:
Tabel 3. Biaya Overhead Pabrik Sebagai Cost Pool Berdasarkan Aktivitas Biaya
Aktivitas Cost Pool dianggarkan Level Aktivitas Cost Driver Biaya Bahan Penolong Rp   3.290.000 Level Unit Unit Biaya Gas Rp      500.000 Level Unit Kg Biaya Listrik Rp   1.300.000 Level Unit KWH Biaya Penyusutan Mesin Rp   1.000.000 Level Unit Jam Biaya Pemasaran Rp      400.000 Level Produk Unit Biaya Pemeliharaan Bangunan Rp   2.500.000 level Fasilitas Luas Bangunan
b. Nilai Cost Driver Pada Saat Aktivitas Terjadi Pada tahap selanjutnya adalah penentuan nilai tarif cost driver dari masing-masing jenis produk.  Dengan  identifikasi  ukuran  nilai cost  driver yang  tepat  sebelumnya  maka  dapat dijadikan  satuan  ukur  per  tarif cost  driver pada  masing-masing  jenis  produk.  Data  ini diperoleh dari rangkaian aktivitas usaha ITS Back To Nature dalam menghasilkan produk. Berikut rincian tarif cost driver yang sebenarnya selama aktivitas:
Tabel 4. Data Aktivitas sebenarnya Berdasarkan Cost Driver ITS Back To Nature Medan Tahun 2021 Aktivitas Cost Driver Konsumsi Aktivitas Total H B M Biaya Bahan Penolong Unit 1.522 934 765 3.221 Biaya Gas Kg 44,1 29,4 14,7 88,2 Biaya Listrik KWH 449,8 299,9 150 899,7 Biaya Penyusutan Mesin Jam 95,6 63,7 31,9 191,2 Biaya Pemasaran Unit 1522 934 765 3.221 Biaya Pemeliharaan Bangunan Luas Bangunan 7,1 4,8 2,1 14
Sumber : Data ITS Back To Nature Medan
Usaha  ITS  Back  To  Nature  melakukan  aktivitas  produksi  dengan  menggunakan cost driver satuan unit, kg, kwh, jam, dan luas area yang digunakan.
c. Menentukan Pool Rate Atau Tarif Kelompok Pool  rate dihitung  untuk  menentukan  tarif  per  satuan cost  driver yang  diperoleh  dari pembagian total biaya dengan total konsumsi aktivitas.
Tabel 5.Penentuan Pool Rate ITS Back To Nature Medan Tahun 2021
Aktivitas Cost Driver Total Biaya Konsumsi Aktivitas Tarif Aktivitas Biaya Bahan Penolong Unit Rp 3.290.000 3.221 Rp     1.021 Biaya Gas Kg Rp    500.000 88,2 Rp     5.667 Biaya Listrik KWH Rp 1.300.000 899,7 Rp     1.445 Biaya Penyusutan Mesin Jam Rp 1.000.000 191,2 Rp     5.230 Biaya Pemasaran Unit Rp    400.000 3.221 Rp        124 Biaya Pemeliharaan Bangunan Luas Bangunan Rp 2.500.000 14 Rp 175.400
d. Penetapan Cost Of Goods Manufactured Atau Harga Pokok Produksi Setelah  melakukan  perhitungan pool  rate atau  tarif  kelompok  pada  masing-masing aktivitas  maka  dapat  dihitung  biaya  harga  pokok  dari  jumlah  produksi  pada  setiap  jenis produk yaitu jenis tinta hitam, biru dan merah.
Dari  perhitungan  pengenaan  biaya overhead pabrik  yang  dihitung  berdasarkan  besaran aktivitasnya maka usaha ITS Back To Nature dalam tahun pertama dan satu kali produksi maka menghasilkan  biaya overhead pabrik  pada  tinta  hitam  yaitu  sebesar  Rp  3.143.614,  sedangkan untuk jenis tinta berwarna biru dan merah adalah Rp 2.003.330 dan Rp 1.343.056. Pembebanan tinta  hitam  terlihat  lebih  besar  dibandingkan  dengan  yang  lainnya  dikarenakan  jumlah  produksi untuk  tinta  yang  berwarna  hitam  juga  banyak,  sehingga  alokasi  pembebananya  disesuaikan dengan banyak aktivitas menghasilkan produk.
Setelah  tarif  aktivitas  diketahui  berapa  jumlah  yang  dipakai  pada  aktivitas  masing-masing pembuatan produk baik alokasi tarif aktivitas biaya yang diperoleh dengan pembagian total cost pool  terhadap  total  aktivitas  yang  dikeluarkan  maka  ditetapkanlah  pembebanan  biaya  pada overhead pabrik  usaha.  Pembebanan  biaya overhead pabrik  dihitung  berdasarkan  besaran aktivitas yang dikeluarkan pada masing-masing cost driver nya sehingga untuk mengetahui cost of goods manufactured dapat dilakukan perhitungan berikut:
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1261
Tabel 6. Penentuan Cost Of Goods Manufactured Metode Activity Based Costing Usaha ITS Back To Nature Medan Tahun 2021 Komponen Biaya H B M Biaya Bahan Baku Rp 8.170.600   Rp 6.533.272   Rp 7.014.860 Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp 2.000.000   Rp 2.030.000   Rp 2.050.000 BOP Rp 3.143.614   Rp 2.003.330   Rp 1.343.056 COGM ( Cost Of Goods Manufacture )  Rp13.314.214  Rp10.566.603  Rp10.407.916 Unit Produk 1.522 934 765 COGM Per Unit Rp         8.748  Rp       11.313  Rp       13.605
Berdasarkan pengolahan dan perhitungan data diatas dengan menerapkan metode ABC maka diperoleh Cost Of Goods Manufactured atau Harga Pokok Produksi per unit pada usaha ITS Back To Nature Medan Tahun 2021 sebesar Rp 8.748 untuk jenis tinta Hitam per unit, Rp 11.313 untuk jenis tinta Biru per unit, dan Rp 13.605 untuk jenis tinta Merah per unit.

## PEMBAHASAN
Dalam  perhitungan  sistem  konvensional  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  sebagai  pelaku usaha ITS Back To Nature adalah dengan menjumlahkan seluruh biaya tetap dan variabel. Sistem ini  juga  dengan  melakukan  pembagian  jumlah  keseluruhan  biaya overhead dari  ketiga  produk yang  dibagi  dengan  jumlah  banyaknya  keseluruhan  produk  yang  dihasilkan  sehingga  hasilnya menjadikan  dasar  untuk  pembebanan  biaya overhead pabrik.  Hasil  perhitungan cost  of  goods manufactured per  unit  pada  ITS  Back  To  Nature  dengan  sistem  konvensional  ini  di  tahun  2021 perusahaan menghasilkan Rp 9.473 untuk jenis tinta hitam per unit, Rp 11.959 untuk jenis tinta Biru per unit, dan Rp 14.641 untuk jenis tinta Merah per unit.
Dalam  sistem  ABC  ( Activity  Based  Costing )  yang  dicoba  diterapkan  oleh  peneliti  dengan menghitung seluruh biaya yang menetapkan biaya pemicu ( Cost Driver ) sebagai pemicu aktivitas yang dihitung berdasarkan besarannya.dalam sistem ini juga melakukan perhitungan yang seluruh biaya  termasuk  aktivitas  yang  digunakan  juga  dimasukkan  kedalam  perhitungan  sehingga perhitungan  ini  dapat  dikatakan  sebagai  metode  yang  akurat.  Selain  itu  dengan  model  sistem ABC  ini  dapat  menjadi  potensi  usaha  atau  perusahaan  dalam  membuat  keputusan  dalam mengembangkan strategi dan perencanaan usaha. Hasil perhitungan cost of goods manufactured per unit pada ITS Back To Nature dengan sistem activity based costing tahun 2021 dapat terlihat bahwa Rp 8.748 untuk jenis tinta Hitam per unit, Rp 11.313 untuk jenis tinta Biru per unit, dan Rp 13.605 untuk jenis tinta Merah per unit.
Perbedaan  pembebanan  harga  pokok  produksi  antara  metode  tradisional  atau  konvensional yang  digunakan  oleh  usaha  ITS  Back  To  Nature  dengan  metode  ABC  yang  diterapkan  oleh peneliti.  Kedua  metode  tersebut  menampilkan  cara  yang  berbeda  dalam  perhitungannya.  Dalam pembebanan cost of goods manufactured pada ITS Back To Nature medan tahun 2021 mengalami Overcosting yaitu keadaan dimana kelebihan biaya yang dibebankan sebesar  Rp 726 untuk jenis tinta  hitam  per  unit  sedangkan  sebesar  Rp  646  dan  Rp  1.035  per  unit  untuk  jenis  tinta  biru  dan merah.
Perbedaan  tersebut  diakibatkan  karena  sistem  konvensional,  pembebanan  biaya overhead pabrik dari  ketiga jenis  tinta hanya pada satu cost driver yaitu  jumlah keseluruhan produk yang dihasilkan  sedangkan  sistem  ABC  ( Activity  Based  Costing ),  pembebanan  biaya overhead pabriknya dibebankan  pada  masing-masing  jenis  produk  dengan cost  driver yang  banyak  sesuai dengan kebutuhan aktivitas produksi. Dari perbedaan diatas maka dalam menentukan harga jual menjadi hal yang penting dan penuh pertimbangan yang jelas.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  Pada  Usaha  ITS  Back  To  Nature  tentang Cost  Of Goods  Manufactured maka  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  hasil  perbandingan  atau  perbedaan antara  metode konvensional  dengan metode ABC ( Activity Based Costing ) adalah  menunjukkan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1261
keadaan overcosting ,  dimana  harga-harga  yang  diperhitungkan  oleh  usaha  ITS  Back  To  Nature lebih mahal  dibandingkan jika Activity Based Costing menggunakan metode yang seluruh biaya sudah  dihitung  berdasarkan  aktivitasnya.  Selisih  dari  kelebihan  biaya  yang  dibebankan  adalah sebesar Rp 726 untuk jenis tinta hitam per unit sedangkan sebesar Rp 646 dan Rp 1.035 per unit untuk jenis tinta biru dan merah. Dari analisis perbandingan ini dapat tergambar oleh perusahaan dalam  penetapan cost  of  goods  manufactured untuk  harga  jual  yang  ada  dipasaran  agar  dapat bersaing dengan produk di bidang sejenis dan juga sebagai analisis kebijakan penggunaan metode pada manajemen usahanya.

## REFERENSI
Astuty, W., Habibie, A.,  et al. (2016). Akuntansi Manajemen . Medan: Perdana Publishing.
Bernawati,  Y.,  &  Fatmawati,  L.  (2021).  Utilization  of  Activity  Based  Costing  Method  to Calculate  the  Cost  of  Production  and  Evaluate  Profit. Small  Business  Accounting Management and Entrepeneurship Review , 1 (1), 11–21.
Dewi,  S.  P.,  Kristanto,  S.  B.  &  Dermawan,  E.  S.  (2015). Akuntansi  Biaya  Edisi  2 .  Jakarta:  IN MEDIA.
Fadhila,  N.,  &  Maramis,  C.  (2020).  Penentuan  Tarif  Jasa  Rawat  Inap  Menggunakan  Metode Activity Based Costing. Liabilities (Jurnal Pendidikan Akuntansi) , 3 (3), 216–229.
Fatchullah,  D.  A.,  Bahri,  S.,  &  Nurhayati,  I.  D.  (2021).  Analisis  Sistem  Pengendalian  Internal Atas Prosedur Penerimaan Kas Pada Penjualan Tunai (Studi Kasus Taf Baby Shop 2020). In Widyagama National Conference on Economics and Business (WNCEB) , 2 (1), 559–566.
Hanimah,  N.  (2020). Analisis  Penerapan  Metode  Activity  Based  Costing  Dalam  Penentuan Harga  Pokok  Produksi  (Studi  Kasus  Raihan  Bakery  And  Cake  Shop  Medan) .  Universitas Islam Negeri Sumatera Utara.
Hanum,Zulia & Wahyudi, A. (2020). Analisis Activity Based Costing System Sebagai Alternatif Perhitungan  Tarif  Jasa  Rawat  Inap  Pada  Rumah  Sakit  Umum  Haji  Medan. Liabilities (Jurnal pendidikan Akuntansi) , 3 (2), 121–131.
Hanum,  Z.  (2013).  Sistem  Informasi  Akuntansi  Penuh  dalam  Penentuan  Harga  Jual  pada  PT.
Coca Cola Bottling Indonesia Medan. Jurnal Ilmiah Ekonomikawan , 1 (2).
Hartati,  D.  (2016). Analisis  Perbandingan  Perhitungan  Harga  Pokok  Produksi  Dengan  Metode Tradisional  Dan  Metode  Activity  Based  Costing  (Studi  Kasus  pada  Pt.  Sinar  Bintang Aluminium  di  Kabupaten  Banyuasin) .  Universitas  Muhammadiyah  Palembang  Fakultas Ekonomi Dan Bisnis.
Holm,  L.  (2018). Cost  Accounting  And  Financial  Management  For  Construction  Project Managers . Routledge.
Mulyana,  D.  (2011). Manajemen  Biaya,  Menyikapi  Lingkungan  Bisnis  Kontemporer .  Lembaga Penelitian dan Pengabdian Kepada Masyarakat Universitas Siliwangi.
Mutiah,  N.  A.,  Hariyanti,  W.,  &  Harjito,  Y.  (2020).  Analisis  Penentuan  Harga  Pokok  Produksi Dengan  Penerapan  Activity  Based  Costing  (Studi  Kasus  pada  PT.  Peni  Regency  Tahun 2019). Jurnal Ilmiah Edunomika , 4 (02), 347–357.
Prasetyo,  H.  D.,  Rahardjo,  K.  A.,  Supriadi,  I.,  Kusmayati,  N.  K.,  &  Wahib,  M.  (2020). Application  In  Activity  Based  Costing  (ABC)  Calculation  of  Home  Development  Cost. Ilomata International  Journal  of Tax  and  Accounting, 1(4), 179-184. Ilomata International Journal of Tax and Accounting , 1 (4), 179–184.
Prastiti,  A.  E.  D.,  Saifi,  M.,  &  ZA,  Z.  Z.  Z.  (2016).  Analisis  Penentuan  Harga  Pokok  Produksi Dengan Metode Activity Based Costing System (Sistem ABC)(Studi Kasus Pada CV. Indah Cemerlang Malang). Jurnal Administrasi Bisnis (JAB) , 39 (1), 16–23.
Putra,  I.  M.  (2021). Akuntansi  Biaya:  Pedoman  Terlengkap  Analisis  dan  Pengendalian  Biaya Produksi . Anak Hebat Indonesia.
Rialdy,  N.  (2017).  Analisis  Activity  Based  Cost1ng  Dan  Simulated  Annealing  Untuk  Pencarian Rute  Pada  Flexible  Manufacturing  Systems. Kumpulan  Jurnal  Dosen  Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara , 1 (1), 25–37.
Rosidah,  E.,  Almunawwaroh,  M.  &  Marliana,  R.  (2018). Akuntansi  Manajemen .  Bandung: Mujahid Press.
Rukajat,  A.  (2018). Pendekatan  penelitian  kualitatif  (Qualitative  research  approach) . Deepublish.
Rukin, S. P. (2019). Metodologi Penelitian Kualitatif . Yayasan Ahmar Cendekia Indonesia.
Sulistiana, N. H. I. (2019). Analisis Harga Pokok Produksi Menggunakan Metode Activity Based Costing  (ABC)  Untuk  Menentukan  Harga  Jual  Dalam  Perspektif  Ekonomi  Islam  (  Studi Kasus  UD.  Al-Barokah  Food,  Kelurahan  Wonosari,  Kec.  Ngaliyan  ) .  Universitas  Islam Negeri Walisongo Semarang.
Walther,  L.  M.,  &  Skousen,  C.  J.  (2010). Process  and  Activity-Based  Costing:  Managerial  and Cost Accounting . Retrieved from Bookboon.com