## ANALISIS FAKTOR – FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDIT DELAY PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
Vivi Adeyani Tandean Dosen  Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie Email : vivi.tandean@gmail.com

## ABSTRACT
The  financial  report  is  one  of  the  important  instruments  that  support  the sustainability  of  a  company  and  is  useful  when  presented  with  accurate  and timely. Audit delay is the time difference between the date of the financial report and the date of the audit opinion of the financial report that indicate the length of time to complete the audit by the auditor. The study aims to measure the factors which  affect  audit  delay.  They  are  auditor’s  reputation,  auditor’s  opinion, company size, solvability, operation loss and profit, return on asset, earning per share and ownership of company. The sample in this study was 54 manufactured companies on Indonesia Stock Exchange in 2010 – 2012 were taken by purposive sampling metod.  The data  analysis  uses multiple linear regression. The result of the study shows that factor of auditor’s opinion and ownership of company have significant influence towards audit delay partially. On the other hand that factor of  auditor’s  reputation,  company  size,  solvability,  operational  loss  and  profit, return  on  asset  and  earning  per  share  do  not  have  any  influence  towards  audit delay partially. While simultaneously, all factor in auditor’s reputation, auditor’s opinion,  company  size,  solvability,  operation  loss  and  profit,  return  on  asset, earning per share and ownership of companyinfluence towards audit delay.
Keywords : audit delay, auditor, ownership of company

## 1. PENDAHULUAN

## 1.1 Latar Belakang Permasalahan
Setiap  perusahaan  yang go  public diwajibkan  untuk  menyampaikan laporan keuangan yang disusun sesuai dengan standard akuntansi keuangan yang telah diaudit oleh akuntan publik yang terdaftar di Badan Pengawas Pasar Modal. Terdapat  empat  karakteristik  kualitatif  pokok  yang  merupakan  ciri  khas  laporan keuangan  yaitu  dapat  dipahami,  relevan,  keandalan  dan  dapat  diperbandingkan. Namun  untuk  memperoleh  laporan  keuangan  yang  relevan  dan  handal  terdapat beberapa  masalah  substansial,  salah  satunya  adalah  ketepatan  waktu  pelaporan keuangan.  Tepat  waktu  diartikan  bahwa  informasi  harus  disampaikan  sedini
mungkin,  agar  dapat  digunakan  sebagai  dasar  dalam  pengambilan  keputusan ekonomi  dan  untuk  menghindari  tertundanya  pengambilan  keputusan.
Pemeriksaaan laporan keuangan  yang dilakukan oleh auditor harus sesuai dengan SPAP dan dilihat dari perbedaan waktu tanggal laporan keuangan dengan tanggal  opini  audit  dalam  laporan  keuangan.  Perbedaan  waktu  ini  sering  disebut audit  delay .  Semakin  lama  auditor  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya,  maka semakin lama pula audit delay . Pentingnya ketepatan waktu  pelaporan keuangan bagi  pengambilan  keputusan  menjadikan audit  delay sebagai  salah  satu  faktor yang  mempengaruhi  terlambatnya  pelaporan  keuangan  dan  faktor  –  faktor  yang mempengaruhinya menjadi salah satu objek penelitian yang dapat diteliti.

## 1.2 Rumusan Masalah
Masalah dalam penelitian ini dapat dirumuskan sebagai berikut
1.Berapa rata-rata lamanya audit delay untuk suatu perusahaan?
2. Apakah reputasi auditor berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay ?
3. Apakah opini audit berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay ?
4. Apakah ukuran perusahaan berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay ?
5. Apakah solvabilitas berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay ?
6. Apakah laba (rugi) operasi berpengaruh secara signifikan trehadap audit delay ?
7. Apakah return on aset (ROA) berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay ?
8. Apakah earning per share (EPS) berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay ?
9. Apakah kepemilikan saham perusahaan berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay ?
10.Apakah  reputasi  auditor,  opini  audit,  ukuran  perusahaan,  solvabilitas,  laba (rugi) operasi, ROA, EPS dan kepemilikan saham perusahaan secara bersama- sama berpengaruh secara signifikasn terhadap audit delay ?

## 1.3 Pembatasan Masalah
Analisis  dilakukan  pada  informasi  keuangan  yang  berasal  dari  laporan keuangan audited tahunan  dari  perusahaan  manufaktur  yang go  public di  Bursa Efek Indonesia untuk periode 2010 – 2012.

## 1.4 Tujuan Penelitian
Tujuan dari penelitian adalah untuk mengetahui :
1. Berapa rata – rata lamanya audit delay suatu perusahaan.
2. Apakah reputasi auditor berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay
3. Apakah opini audit berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay
4. Apakah ukuran perusahaan berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay
5. Apakah solvabilitas berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay
6. Apakah laba (rugi) operasi berpengaruh secara signifikan trehadap audit delay 7. Apakah return on aset (ROA) berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay
8. Apakah earning per share (EPS) berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay
9. Apakah kepemilikan saham perusahaan berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay
10.Apakah  reputasi  auditor,  opini  audit,  ukuran  perusahaan,  solvabilitas,  laba (rugi) operasi, ROA, EPS dan kepemilikan saham perusahaan secara bersama- sama berpengaruh secara signifikasn terhadap audit delay .

## 2. LANDASAN TEORI DAN KERANGKA PEMIKIRAN

## 2.1 Laporan Keuangan
Definisi  laporan  keuangan  secara  umum  adalah  suatu  laporan  yang menggambarkan  hasil  dari  proses  akuntansi  yang  digunakan  sebagai  alat komunikasi  untuk  pihak-pihak  yang  memerlukan  data  keuangan  atau  aktivitas perusahaan seperti pemilik perusahaan, kreditor, investor, manajer serta pemimpin perusahaan,  pemerintah  dan  masyarakat.  Laporan  keuangan  menurut  Kieso  dkk, (2011) adalah sebagai berikut :
“Financial statement are the principal means thorough which a company communicates  its  financial  infromation  to  those  outside  it.  These  statements provide a company’s history quantified in money terms. The financial statements most  frequently  provided  are  (1)  the  statement  of  financial  statement,  (2)  the income statement or statement of comprehensive income, (3) the statement of cash flow, and (4) the statement of changes in equity.”
Manfaat  laporan  keuangan  bisa  digunakan  oleh  para  pengguna  laporan keuangan, antara lain bagi investor untuk membantu menentukan tindakan apakah yang  harus  dilakukan  di  dalam  melakukan  penilaian  investasi  perusahaan.  Bagi pemegang  saham  untuk  memperoleh  informasi  mengenai  harga  saham  dan transaksi-transaksi  lainnya  sangat  dibutuhkan  para  pemegang  saham  dalam menentukan  keputusan  yang  dapat  mempengaruhi  kestabilan  harga  saham.  Bagi manajer  yang  harus  memegang  kendali  tentang  hak  dan  kewajiban  mereka  yang dilaksanakan  oleh  manajemen  berdasarkan  laporan  keuangan.  Bagi  pemerintah yang  berkepentingan  terhadap  aktivitas  perusahaan,  seperti  halnya  dalam menetapkan  kebijaksanaan  pajak  serta  sebagai  dasar  untuk  menyusun  statistik pendapatan nasional.
Laporan  keuangan  menyajikan  secara  wajar  posisi  keuangan,  kinerja keuangan  dan  arus  kas  suatu  entitas.  Penyajian  yang  wajar  mensyaratkan penyajian  secara  jujur  dampak  dari  transaksi,  peristiwa  dan  kondisi  lain  sesuai dengan definisi dan kriteria pengakuan aset, liabilitas, pendapatan dan beban yang diatur  dalam  Kerangka  Dasar  Penyusunan  dan  Penyajian  Laporan  Keuangan. Penerapan  SAK,  dengan  pengungkapan  tambahan  jika  diperlukan,  dianggap menghasilkan penyajian laporan keuangan secara wajar.

## 2.2 Auditing
Definisi auditing secara  umum  adalah  suatu  proses  pemeriksaan  yang sistematis  yang  dilakukan  oleh  pihak  independen  dan  kompeten  untuk mengevaluasi bukti informasi serta menetukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi itu dan kriteria yang telah ditetapkan dengan tujuan memberikan pendapat  mengenai  kewajaran  laporan  keuangan  dan  melaporkan  hasil pemeriksaan itu kepada pihak yang berkepentingan. Auditing menurut Arrens, dkk (2012)  adalah  sebagai  berikut: “Auditing  is  the accumulation  and  evaluation  of evidence  about information  to  determine  and  report  on  the  degree of
correspondence  between  the  information  and established  criteria.  Auditing should be done by competent, independent person”.
Standar auditing menurut SPAP (2011) merupakan pedoman bagi auditor dalam  menjalankan  tanggung  jawab  profesionalnya.  Standar auditing yang  telah ditetapkan dan disajikan oleh Ikatan Akuntan Publik Indonesia  sebagai berikut:
1. Standar  umum,  mengatur  tentang  kompetensi  teknis,  independensi  dan kemahiran seorang auditor yang melaksanakan audit.
2. Standar pekerjaan lapangan menagatur tentang pelaksanaan pekerjaan audit di lapangan, pengendalian intern, dan bukti audit yang kompeten.
3. Standar pelaporan ini mengatur tentang masalah pengkomunikasian hasil-hasil audit.
Tujuan  audit  secara  umum  atas  laporan  keuangan  oleh  auditor  adalah untuk menyatakan pendapat atas kewajaran dalam semua hal yang material, posisi keuangan hasil usaha dan arus kas  yang sesuai dengan prinsip akuntansi  berlaku umum di Indonesia. (Arens, 2012).

## 2.3 Audit delay
Audit delay merupakan lamanya /  rentang waktu  penyelesaian audit  yang diukur  dari  tanggal  penutupan  tahun  buku  sampai  dengan  tanggal  diterbitkannya laporan  audit  independen.  Menurut  Keputusan  Ketua  BAPEPAM  No.  Kep- 06/BL/2006  No.  3  Peraturan  X.K.2  tentang  Kewajiban  Penyampaian  Laporan Keuangan  Berkala,  menyatakan  laporan  keuangan  berkala  disertai  dengan Laporan  Akuntan  disampaikan  kepada  BAPEPAM  selambat-lambatnya  pada akhir bulan ketiga (90 hari) setelah tanggal laporan keuangan tahunan. Audit delay inilah  yang  dapat  mempengaruhi  ketepatan  informasi  yang  dipublikasikan, sehingga  akan  berpengaruh  terhadap  tingkat  ketidakpastian  keputusan  yang berdasarkan informasi yang dipublikasikan.
2.4 Faktor – faktor yang mempengaruhi audit delay

## 2.4.1 Profitabilitas
Menurut  Rachmawati  (2008)  bahwa  ketepatan  waktu  dan  keterlambatan pengumuman  laba  tahunan  dipengaruhi  oleh  isi  laporan  keuangan.  Jika
pengumuman  laba  berisi  berita  baik  ( good  news )  maka  pihak  manajemen  akan cenderung melaporkan tepat waktu dan jika pengumuman laba berisi berita buruk ( bad news ) , maka pihak manajemen cenderung melaporkan tidak tepat waktu.
Dalam penelitian ini, rasio yang digunakan adalah Return on Asset (ROA) karena rasio ini mampu menunjukkan kemampuan dari modal yang diinvetasikan dari keseluruhan aktiva untuk menghasilkan keuntungan.

## 2.4.2  Solvabilitas
Solvabilitas  sering  kali  disebut  leverage  perusahaan  ―Solvabilitas  adalah kemampuan  perusahaan  dalam  membayar  semua  kewajibannya  keuangannya apabila  perusahaan  tersebut  dilikuidasikan  baik  kewajiban  keuangan  jangka pendek maupun jangka panjang‖ Munawir (2007). Dengan demikian solvabilitas merupakan  kemampuan  suatu  perusahaan  untuk  membayar  semua  hutang- hutangnya baik jangka pendek maupun jangka panjang.
Menurut  Kuswadi  (2004)  ― Debt  to  Total  Assets (DTA)  merupakan gambaran  tentang  berapa  banyak  (%)  dana  perusahaan  yang  berasal  dari pinjaman. Apabila debt ratio semakin tinggi, sementara proporsi total aktiva tidak berubah  maka  hutang  yang  dimiliki  perusahaan  semakin  besar.  Total  hutang semakin  besar  berarti  rasio  financial  atau  rasio  kegagalan  perusahaan  untuk mengembalikan pinjaman semakin tinggi demikian juga sebaliknya.

## 2.4.3  Ukuran Perusahaan
Besar  kecilnya  ukuran  perusahaan  juga  dipengaruhi  oleh  kompleksitas operasional,  variabilitas  dan  intensitas  transaksi  perusahaan  tersebut  yang tentunya  akan  berpengaruh  terhadap  kecepatan  dalam  menyajikan  laporan keuangan  kepada  publik.  Berdasarkan  keputusan  ketua  Bapepam  No.  Kep. 11/PM/1997  menyebutkan  perusahaan  kecil  dan  menengah  berdasarkan  aktiva (kekayaan)  adalah  badan  hukum  yang  memiliki  total  aktiva  tidak  lebih  dari
seratus  milyar,  sedangkan  perusahaan  besar  adalah  badan  hukum  yang  total aktivanya diatas seratus milyar.
Dyer dan McHugh (1975) dalam penelitian Kartika (2011) menyatakan bahwa manajemen  perusahaan  besar  memiliki  dorongan  untuk  mengurangi  penundaan audit ( audit delay ) dan penundaan laporan keuangan yang disebabkan oleh karena perusahaan  besar  senantiasa  diawasi  secara  ketat  oleh  para  investor,  asosiasi perdagangan dan agen regulator seperti BAPEPAM di Indonesia.

## 2.4.4  Opini / Jenis Pendapat Akuntan Publik
Setelah  melaksanakan  pemeriksaan  terhadap  laporan  keuangan  suatu perusahaan,  auditor  sebagai  pihak  independen  akan  memberikan  pendapat  atas kewajaran  laporan  keuangan  yang  diauditnya.  Terdapat  lima  kemungkinan pernyataan pendapat auditor independen yaitu :
a. Pendapat wajar tanpa pengecualian ( Unqualified Opinion )
b. Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelas ( Unqualified
Opinion with Explanatory Language )
c. Pendapat wajar dengan pengecualian ( Qualified Opinion )
d. Pendapat tidak wajar ( Adverse Opinion )
e. Tidak memberikan pendapat ( Disclamer of Opinion )
Perbedaan antara pernyataan tidak memberikan pendapat dengan pendapat tidak  wajar  adalah  penolakan  pemberian  pendapat  terjadi  saat  auditor  kurang memiliki  pengetahuan  atas  penyajian  laporan  keuangan  dan  tidak  cukup memperoleh bukti mengenai kewajaran laporan keuangan yang diaudit, sementara untuk  menyatakan  pendapat  tidak  wajar,  auditor  harus  memiliki  pengetahuan bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar.

## 2.4.5  Reputasi Auditor
Menurut  SK.  Menkeu  No.43/KMK.017/1997  tertanggal  27  Januari  1997 sebagaimana  telah  diubah  dengan  SK.  Menkeu  No.  470/KMK.017/1999 tertanggal  4  Oktober  1999,  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  adalah  lembaga  yang memiliki izin dari Menteri Keuangan sebagai wadah bagi Akuntan Publik dalam
menjalakan  pekerjaannya.  Auditor  yang  bekerja  pada  KAP  yang  berskala  besar maka auditor tersebut dipandang sebagai seorang auditor bereputasi tinggi. Hal ini dikarenakan auditor itu sendiri dikenal melalui nama besar KAP nya. KAP besar atau bereputasi tinggi paling banyak dipercaya untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan-perusahaan go  public karena  KAP  tersebut  merupakan  KAP berafiliasi asing yang memiliki tanggung jawab tinggi dan dapat diandalkan, baik dari segi pelayanan, kualitas, dan kecepatan.
Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) menjadi empat kategori:
1). Kantor Akuntan Publik Internasional ―The Big Four ‖
a. KAP Ernst & Young
b. KAP Deloitte
c. KAP KPMG
d. KAP Price Waterhouse Cooper.
Pengelompokan  data  KAP  yang  berafiliasi  dengan  ― The  Big four” berdasarkan pojok BEI universitas Diponegoro tahun 2007 dalam Kartika (2011 : 159) yaitu : a. KAP Purwantono, Sarwoko, Sandjaja— affiliate of Ernst & Young b. KAP Osman Bing Satrio — affiliate Deloitte
c. KAP Sidharta, Sidharta, Widjaja— affiliate of KPMG
d. KAP Haryanto Sahari — affiliate of Price Waterhouse Cooper.
2). Kantor Akuntan Publik Nasional
Kantor  nasional  memberikan  jasa  yang  sama  seperti  kantor  Empat  Besar  dan bersaing  secara  langsung  dengannya  untuk  mendapatkan  klien.  Setiap  kantor nasional  berafiliasi  dengan  kantor-kantor  di  negara  lain  sehingga  mempunyai kemampuan bertaraf internasioal.
3). KantorAkuntan Publik Lokal dan Regional
Sebagian kantor akuntan publik di Indonesia merupakan kantor akuntan publik lokal  dan  regional,  dan  terutama  terpusat  di  pulau  Jawa.  Beberapa  diantaranya cuma melayani klien di dalam jangkauan areanya dan membuka cabang di daerah lain. Kantor akuntan publik ini, bersaing dengan kantor akuntan publik lain dalam menarik klien termasuk dengan kantor akuntan publik international dan national.

## 2.4.6  Laba Akuntansi
Laba  merupakan  indikasi  kesuksesan  suatu  badan  usaha.  Oleh  karena  itu memperoleh  laba  adalah  tujuan  utama  setiap  badan  usaha.  Informasi  mengenai laba  perusahaan  merupakan  informasi  yang  sangat  penting  bagi  pihak  internal maupun  pihak  eksternal  perusahaan.  Menurut  PSAK  (2012),  laporan  laba  rugi merupakan laporan utama untuk melaporkan kinerja dari suatu perusahaan selama suatu  periode  tertentu.  Informasi  tentang  kinerja  suatu  perusahaan,  terutama tentang  profitabilitas  dibutuhkan  untuk  mengambil  keputusan  tentang  sumber ekonomi yang akan dikelola oleh suatu perusahaan di masa depan
Pengertian  laba  menurut  Harahap  (2008)  ―kelebihan  penghasilan  diatas biaya selama satu periode akuntansi‖. Sementara pengertian laba yang dianut oleh struktur  akuntansi  sekarang  ini  adalah  selisih  pengukuran  pendapatan  dan  biaya. Besar kecilnya laba sebagai pengukur kenaikan sangat bergantung pada ketepatan pengukuran pendapatan dan biaya.
Menurut  Ahmed  Belkaoui  (2007),  laba  akuntansi  secara  operasional didefinisikan sebagai perbedaan antara realisasi laba yang tumbuh dari transaksi – transaksi selama periode berlangsung dan biaya-biaya historis yang berhubungan.
Sebagai  informasi  yang  dapat  mempengaruhi  keputusan  ekonomi, karakteristik  laba  yang  terkandung  dalam  laporan  keuangan  juga  dapat mempengaruhi  kecepatan  penyampaian  laporan  keuangan  ke  publik.  Apabila kandungan  laba  tersebut  berkarakter  baik  ( good  news )  maka  pengumumannya akan  dipercepat.  Sebaliknya,  bila  berkarakter  buruk  ( bad  news ),  maka pengumumannya akan cenderung ditunda.

## 2.4.7 Earning per Share (EPS)
Dalam penulisan yang dilakukan oleh Irma Diniarti (2007), Earning Per Share (EPS) merupakan jumlah keuntungan yang tersedia bagi pemegang saham adalah  keuntungan  setelah  dikurangi  pajak  pendapatan,  dengan  cara membagi jumlah keuntungan  yang tersedia untuk pemegang saham biasa dengan jumlah  lembar  saham  biasa  yang  beredar.  Houston  and  Brigham  (2001) berpendapat,  laba  per  lembar  saham  atau  EPS  adalah  kemampuan  perusahaan untuk  mendistribusikan pendapatan  yang  diperoleh  kepada  pemegang  sahamnya.
Semakin tinggi kemampuan perusahaa untuk mendistribusikan pendapatan kepada pemegang  saham,  mencerminkan  semakin  besar  keberhasilan  usaha  yang dilakukannya.  Manajemen  cenderung  melakukan audit  delay jika  terjadi perubahan  EPS  yang  menurun  ( bad  news )  karena  menunjukkan  kinerja perusahaan juga menurun demikian sebaliknya.

## 2.4.8 Kepemilikan Perusahaan
Pihak  –  pihak  yang  berkepentingan  dalam  perusahaan  dapat  dilihat  dari jumlah  kepemilikan  sahamnya.  Semakin  besar  jumlah  saham  suatu  perusahaan yang  dimiliki  maka  semakin  besar  pengendalian  perusahaan  tersebut  atas perusahaan  lain.  Perusahaan  yang  memiliki  lebih  dari  50%  jumlah  saham perusahaan  lain  maka  perusahaan  tersebut  disebut  sebagai  pihak  mayoritas  dan juga sebagai induk perusahaan. Induk perusahaan berkewajiban untuk menyajikan laporan  keuangan  konsolidasi  yang  mencerminkan  kinerja,  posisi  keuangan  dan arus  kas  perusaaan  secara  keseluruhan  (induk  dan  anak  perusahaan).  Dalam perdagangan  bebas,  jumlah  kepemilikan  saham  suatu  perusahaan  bisa  saja dimiliki oleh pihak asing (berasal dari negara lain) tidak hanya oleh pihak dalam negeri saja.

## 2.5 Penelitian Terdahulu
1. Penelitian yang di lakukan oleh Andi Kartika (2011) menunjukan bahwa faktor ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap audit  delay dan solvabilitas  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap audit  delay ,  sedangkan faktor  probabilitas,  ukuran  KAP  dan  opini  audit  tidak  berpengaruh  terhadap audit delay. Perbedaan penelitian sekarang dengan penelitian terdahulu terletak pada  penggunaan  variabel  EPS,  kepemilikan  perusahaan.  Laba(rugi)  operasi dan  sampel  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun 2010-2012.
2. Penelitian  yang  dilakukan  Mohammad  Reza  Pourali,  Mahshid  Jozi  dan Gholam Reza Taherpour (2013). Hasil penelitiannya menunjukan bahwa secara simultan semua variabel independen berpengaruh terhadap Audit delay . Secara parsial  variabel  ukuran  perusahaan,  extra  ordinary  item  dan  opini  audit
berpengaruh  signifikan  positif  terhadap Audit  delay, sedangkan  variabel  EPS, jenis  industri  dan  solvabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap Audit  delay. Perbedaan  penelitian  sekarang  dengan  penelitian  terdahulu  terletak  pada penggunaan  variabel  reputasi  auditor,  laba(rugi)  operasi,  ROA  dan  sampel perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2010- 2012.

## 2.6  Kerangka Pemikiran
Penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  melakukan  pengujian  lebih  lanjut mengenai audit  delay .  Dalam  kerangka  pemikiran  ini,  menggambarkan  tentang pengaruh  variabel  independen  reputasi  auditor,  opini  audit,  ukuran  perusahaan, solvabilitas,  laba(rugi)  operasi, return  on  asset,  earning  per  share dan kepemilikan perusahaan terhadap audit delay pada perusahaan manufaktur.

## 2.7 Perumusan Hippotesis
Berdasarkan kerangka pemikiran diatas, maka hipotesis penelitian :
: Reputasi auditor mempengaruhi secara signifikan terhadap audit delay .
: Opini audit mempengaruhi secara signifikan terhadap audit delay .
: Ukuran perusahaan mempengaruhi secara signifikan terhadap audit delay .
: Solvabilitas mempengaruhi secara signifikan terhadap audit delay .
: Laba(rugi) operasi mempengaruhi secara signifikan terhadap audit delay .
: Return on asset mempengaruhi secara signifikan terhadap audit delay .
: Earning per share mempengaruhi secara signifikan terhadap audit delay .
: Kepemilikan perusahaan mempengaruhi secara signifikan terhadap audit delay
:  Ada  pengaruh  secara  signifikansi  antara  reputasi  auditor,  opini  audit, ukuran  perusahaan,  solvabilitas,  laba(rugi)  operasi, return  on  asset, earning  per  share dan  kepemilkan  perusahaan  secara  bersama-sama terhadap audit delay
3 METODE PENELITIAN

## 3.1 Desain Penelitian
Desain  penelitian  yang  dirancang  dalam  penelitian  ini  menggunakan desain  deskriptif  untuk  memberikan  gambaran  atau  deskiptif  suatu  data  yang dilihat  dari  rata-rata  ( mean ),  nilai  minimun,  nilai  maksimum.  Melalui  metode deskiptif,  maka  diperoleh  gambaran  mengenai  bagaimana  reputasi  auditor,  opini audit,  ukuran  perusahaan,  solvabilitas,  laba  (rugi)  operasi, retrun  on  assets (ROA), earnings per share (EPS), kepemilikan perusahaan dan audit delay pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

## 3.2  Populasi dan Sampel

## 3.2.1 Populasi
Populasi  yang  akan  menjadi  objek  penelitian  adalah  perusahaan manufaktur  yang  menerbitkan  laporan  keuangan  tahunan (annually  report) yang diaudit dan dipublikasikan di Bursa Efek Indonesia periode 2010 - 2012.

## 3.2.2 Sampel
Dalam  penentuan  sampel,  teknik  sampling  yang  dipergunakan  adalah purposive  sampling dengan kriteria  untuk  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  dan  aktif  menyampaikan  laporan  keuangan  ( audited ) secara lengkap dalam tahun fiskal yang berakhir 31 Desember tahun 2010 – 2012 dan dinyatakan dalam rupiah.
3.2.3  Variabel Penelitian
1. Variabel Dependen
Yaitu  variabel  yang  dipengaruhi  oleh  variabel  bebas.  Variabel  ini  adalah perhatian  utama  dalam  sebuah  pengamatan.  Variabel  dependen  dalam penelitian ini adalah
a. Audit delay / (AUDLY)
Merupakan  lamanya  waktu  penyelesaian  audit  yang  diukur  dari  tanggal penutupan  tahun  buku  perusahaan  yaitu  per  31  Desember  hingga  tanggal ditandatanganinya  laporan  audit  yang  tertera  pada  laporan  auditor independen.  Variabel  ini  diukur  secara  kuantitatif  dalam  jumlah  hari (Kartika 2011).
Model regresi berganda dalam penelitian ini adalah :
AUDLY = a + b 1 RKAP + b 2 OPINI + b 3 UP + b 4 SOLV + b 5 LARUG +b 6 ROA + b 7 EPS + b 8 KEP
2. Variabel Independen
Variabel  independen  adalah  variabel  yang  mempengaruhi  variabel  terikat dalam penelitian ini adalah  :
a. Variabel reputasi auditor (RKAP)
Reputasi  auditor  menunjukkan  auditor  yang  berafiliasi  dengan  Kantor Akuntan  Publik  (KAP) The  Big  four dan  KAP Non  The  Big  four. Diukur dengan  menggunakan dummy dengan  mengelompokkan  auditor-auditor yang  berasal  dari  KAP  yang  bermitra  dengan  kelompok  empat  besar  di Amerika Serikat. Kelompok 4 besar diberi kode dummy 1, sedangkan untuk
KAP yang tidak bermitra dengan kelompok 4 besar diberi kode dummy 0.
b. Variabel opini audit (OPINI)
Diukur  dengan dummy yaitu  opini  wajar  tanpa  pengecualian (unqualified opinion) diberi  kode dummy 1  dan  untuk  selain  opini  wajar  tanpa pengecualian diberi kode dummy 0.
c. Variabel ukuran perusahaan (UP)
Ukuran  perusahaan  mencerminkan  seberapa  besar  informasi  yang  dimiliki perusahaan  dan  mencerminkan  kesadaran  pihak  manajemen  mengenai pentingnya  informasi  baik  pihak  internal  maupun  eksternal  perusahaan. Dalam  penelitian  ini  yang  digunakan  untuk  mengukur  ukuran  perusahaan adalah  total  aset  atau  total  aktiva  dengan  menggunakan  logaritma  natural (Ln)
d. Variabel Solvabilitas (SOLV)
Merupakan  perbandingan  antara  jumlah  aktiva  dengan  jumlah  hutang. Solvabilitas  mencerminkan  kemampuan  perusahaan  untuk  membayar seluruh  kewajibannya,  baik  yang  berupa  hutang  jangka  pendek  maupun jangka panjang apabila perusahaan tersebut dilikuidasi.
e. Variabel Laba (Rugi) Operasi (LARUG)
Diukur dengan dummy yaitu untuk perusahaan yang mengalami laba operasi selama  periode  tertentu  diberi  kode dummy 1  tetapi  jika  perusahaan mengalami kerugian operasi selama periode tertentu diberi kode dummy 0
f. Variabel Profitabilitas (ROA)
ROA  ( Retrun  on  asset )  adalah  rasio  untuk  mengukur  kemampuan perusahaan  dalam  menghasilkan  keuantungan  selama  periode  tertentu. Perhitungan ROA dapat dihitung dengan rumus :
g. Variabel EPS
Earning  per  share (EPS)  adalah  rasio  yang  menunjukkan  berapa  besar keuntungan  ( return )  yang  diperoleh  investor  atau  pemegang  saham  per lembar saham.
h. Variabel Kepemilikan (KEP)
Diukur  dengan dummy yaitu  untuk  perusahaan  mayoritas  kepemilikannya (lebih  dari  50%)  sahamnya  dimiliki  pihak  asing  diberi  kode dummy 0  dan yang sahamnya mayoritas dimiliki pihak Indonesia diberi kode dummy 1

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
4.1 Analisis Data dan Interprestasi
4.1.2 Uji Asumsi – Asumsi Klasik
Analisis regresi linier berganda memerlukan beberapa asumsi agar model tersebut layak dipergunakan. Asumsi yang dipergunakan dalam penelitian ini adalah :
a. Uji  Normalitas
Hasil  pengujian  normalitas  diperoleh  nilai  signifikansi  (Asymp  Sig  2-tailed) sebesar  0,156  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa residual  dari  model  regresi  linier  memiliki  distribusi  normal  dan  model regresi layak dipakai karena memenuhi asumsi normalitas.
b. Uji Heterokesidasitas.
Hasil  pengujian  heterokesidasitas  diperoleh  hasil  bahwa  titik-titik  menyebar secara acak, tidak membentuk  sebuah pola tertentu  yang jelas, serta tersebar baik  di  atas  maupun  di  bawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Hal  ini  berarti  tidak
terjadi  heteroskedastisitas  pada  model  regresi,  sehingga  model  regresi  layak dipakai.
c. Uji Multikolinearisitas
Hasil  pengujian  multikolinearisitas  diperoleh  hasil  bahwa  semua  variabel independen  mempunyai  nilai tolarance >  0,10  dan  nilai  VIF  <  10,  sehingga memenuhi  asumsi  bahwa  tidak  terjadi  gejala  multikolinearitas  sehingga model  regresi  untuk audit  delay yang  digunakan  dalam  penelitian  dapat dilanjutkan.

## 4.1.3 Uji Koefisien Determinasi
Pengujian  koefisien  determinasi  untuk  mengetahui  besarnya  variabel reputasi  auditor,  opini  audit,  ukuran  perusahaan,  laba  (rugi)  operasi,  ROA,  EPS dan  kepemilikan  perusahaan  dalam  menjelaskan  variabel audit  delay .  Dari  uji tersebut  menghasilkan Adjusted  R  Square sebesar  0,129  atau  12,9%  yang disajikan dalam tabel 4.1. Hal ini berarti bahwa kemampuan variabel independen yaitu  reputasi  auditor,  opini  audit,  ukuran  perusahaan,  laba  (rugi)  operasi,  ROA, EPS  dan  kepemilikan  perusahaan  menjelaskan  variabel  dependen  yaitu audit delay hanya  sebesar  12,9%.  Sedangkan  sisanya  87,1%  dijelaskan  oleh  faktor- faktor lain yang tidak termasuk dalam penelitian ini seperti internal auditor, jenis industri, dan umur perusahaan, extraordinary item .
Tabel  4.1

## Analisis Determinasi

## 4.1.4 Pengujian Regresi Linear Berganda
Setelah  melakukan  beberapa  uji  asumsi  diatas,  maka  penelitian  dapat dilanjutkan  sampai  pada  tahap  pengujian  hipotesis  yang  akan  diuji  dengan menggunakan analisis regresi linear berganda dengan tingkat signifikansi sebesar
5%  (Alpha  =  0.05)  untuk  mengetahui  hubungan  antara  variabel  bebas  dengan variabel  terikat.  Pengujian  hipotesis  yang  dilakukan  dapat  dilihat  dari  tampilan output SPSS Statistic 20 sebagai berikut :
Tabel  4.2
Analisis Regresi Linear Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig.
B Std. Error Beta 1 (Constant) 70,059 13,341 5,251 ,000 REPUTASI AUD -3,020 2,325 -,112 -1,299 ,196 OPINI AUD -6,384 2,715 -,180 -2,352 ,020 UKURAN PRSH ,647 ,466 ,111 1,389 ,167 SOLVABILITAS 2,546 2,472 ,087 1,030 ,305 LABA/RUGI -4,958 4,069 -,115 -1,218 ,225 ROA -13,099 9,480 -,127 -1,382 ,169 EPS ,000 ,002 ,017 ,226 ,822 KEPEMILIKAN -6,520 2,158 -,236 -3,021 ,003
a. Dependent Variable: AUDIT DELAY
Berdasarkan  hasil  uji  analisis  regresi  linier  berganda  yang  ditunjukkan pada tabel 4.2 di atas maka dapat dirumuskan persamaan regresi sebagai berikut:
Persamaan  regresi  tersebut  dapat  dijelaskan  sebagai  berikut  konstanta sebesar  70,059  menyatakan  bahwa  jika  tidak  ada  variabel  independen  reputasi auditor,  opini  audit,  ukuran  perusahaan,  solvabilitas,  laba  (rugi)  operasi,  ROA, EPS  dan  kepemilikan  perusahaan  maka audit  delay adalah  70,059  hari  atau dengan pembulatan menjadi 70 hari yang memiliki arti proses audit akan berjalan cukup  cepat  yaitu  70  hari  sehingga  tidak  melewati  batas  penyampaian  laporan keuangan  auditan  independen  kepada  BAPEPAM.  Koefisien  regresi  variabel
reputasi  auditor  (RKAP)  sebesar  –3,020,  yang  artinya  jika  variabel  lainnya  tetap dan variabel reputasi auditor semakin baik atau meningkat maka audit delay akan mengalami  penurunan  sebesar  3,020  hari.  Koefisien  regresi  variabel  opini  audit (OPINI) sebesar –6,384, artinya jika variabel independen lainnya tetap dan opini audit  semakin  baik,  maka audit  delay (AUDLY)  akan  mengalami  penurunan sebesar  6,384  hari.  Koefisien  regresi  variabel  ukuran  perusahaan  (UP)  sebesar 0,647 yang artinya jika variabel independen lainnya tetap dan ukuran perusahaan yang  diukur  dengan  total  aktiva  perusahaan  semakin  besar,  maka audit  delay mengalami  penambahan  sebesar  0,647  hari.  Koefisien  regresi  variabel  tingkat solvabilitas (SOLV) sebesar 2,546, artinya jika variabel independen lainnya tetap dan solvabilitas yang dinyatakan dengan rasio total  kewajiban dibagi total aktiva semakin besar, maka audit delay (AUDLY) akan mengalami penambahan sebesar 2,546  hari.  Koefisiean  regresi  variabel  tingkat  laba  (rugi)  operasi  (LARUG) sebesar  -4,958,  artinya  jika  variabel  independen  lainnya  tetap  dan  laba  (rugi) operasi  semakin  baik,  maka audit  delay (AUDLY)  akan  mengalami  penurunan sebesar  4,958  hari.  Koefisiean  regresi  variabel  tingkat  profitabilitas  (ROA) sebesar  13,099,  artinya  jika  variabel  independen  lainnya  tetap  dan  tingkat profitabilitas  yang  dinyatakan  dengan  ROA  semakin  baik,  maka audit  delay (AUDLY)  akan  mengalami  penambahan  sebesar  13,099  hari.  Koefisiean  regresi variabel tingkat laba per lembar saham (EPS) sebesar 0,000, artinya jika variabel independen  lainnya  tetap  dan  tingkat  laba  per  lembar  saham  yang  dinyatakan dengan EPS semakin baik maupun semakin menurun tidak berpengaruh terhadap lamanya audit  delay (AUDLY).  Koefisiean  regresi  variabel  tingkat  kepemilikan perusahaan    sebesar  -6,520,  artinya  jika  variabel  independen  lainnya  tetap  dan kepemilikan  saham  perusahaan  yang  dimiliki  pihak  asing  semakin  besar,  maka audit delay (AUDLY) akan mengalami penurunan sebesar 6,3520 hari.

## 4.1.5 Uji Signifikasi Parameter Individual (Uji t)
Tabel 4.3 Uji Statistik t Coefficients a Model t Sig. 1 (Constant) 5,251 ,000 REPUTASI AUD -1,299 ,196 OPINI AUD -2,352 ,020 UKURAN PRSH 1,389 ,167 SOLVABILITAS 1,030 ,305 LABA/RUGI -1,218 ,225 ROA -1,382 ,169 EPS ,226 ,822 KEPEMILIKAN -3,021 ,003
a. Dependent Variable: AUDIT DELAY
Berdasarkan  tabel  4.3  di  atas,  pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini dapat  dijabarkan  sebagai  berikut,  nilai  probabilitas  signifikansi  (Sig  t)  variabel reputasi auditor sebesar 0,196 (> 0,05) sehingga hipotesis yang memaparkan bahwa  ―Reputasi  auditor  tidak  mempengaruhi  secara  signifikan  terhadap  proses penyelesaian  pelaporan  audit (audit  delay) ‖  diterima.  Nilai  probabilitas signifikansi (Sig t) variabel opini audit sebesar 0,020 (< 0,05) sehingga hipotesis H o2 dalam penelitian ini mengungkapkan bahwa ―Opini audit tidak mempengaruhi secara  signifikan  terhadap  proses  penyelesaian  pelaporan  audit  ( audit  delay )‖ ditolak.  Hal  yang  menyebabkan  bahwa  opini  auditor  berpengaruh  secara signifikan  terhadap audit  delay yaitu  opini  yang  wajar  tanpa  pengecualian membutuhkan  waktu  lebih  singkat  dibandingkan  dengan  opini  lainnya.  Hal  ini karena  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian  memberikan  sinyal  bad  news  bagi pihak eksternal perusahaan sehingga auditor membutuhkan waktu yang lebih lama untuk  melakukan  proses  audit  dan  memperoleh  bukti  serta  keyakinan  yang memadai  dalam  opini  auditnya.  Nilai  probabilitas  signifikansi  (Sig  t)  variabel
ukuran perusahaan sebesar 0,167 (> 0,05) sehingga hipotesis dalam penelitian ini  yang  menyatakan  bahwa  ―Ukuran  perusahaan  tidak  mempengaruhi  secara signifikan  terhadap  proses  penyelesaian  pelaporan  audit (audit  delay) ‖  diterima.
Nilai probabilitas  signifikansi  (Sig  t) variabel  solvabilitas sebesar 0,305 (> 0,05) sehingga dalam  penelitian  ini  yang  menyatakan  bahwa  ―Solvabilitas  tidak mempengaruhi  secara  signifikan  terhadap  proses  penyelesaian  pelaporan  audit (audit delay) ‖ diterima. Nilai probabilitas signifikansi (Sig t) variabel laba (rugi) operasi  sebesar  0,225  (>  0,05)  maka  hipotesis yang  memaparkan  bahwa ―Laba  (rugi)  operasi  tidak  mempengaruhi    secara  signifikan  terhadap  proses penyelesaian  pelaporan  audit  ( audit  delay )‖  diterima.  Variabel return  on  asset (ROA)  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap audit  delay dimana  nilai probabilitas  signifikansi  (Sig  t)  variabel  ROA  sebesar  0,169  (>  0,05).  Dengan demikian dalam  penelitian  ini  yang  menyatakan  bahwa  ―ROA  tidak mempengaruhi  secara  signifikan  terhadap  proes  penyelesaian  pelaporan  audit (audit  delay) ‖  diterima.  Variabel eraning  per  share (EPS)  tidak  berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay . Hal ini ditunjukkan pada tabel 5.2 dimana nilai probabilitas signifikansi (Sig t) variabel EPS sebesar 0,822 (> 0,05). Dengan demikian dalam  penelitian  ini  yang  menyatakan  bahwa  ―EPS  tidak mempengaruhi  secara  signifikan  terhadap  proes  penyelesaian  pelaporan  audit (audit delay) ‖ diterima. Hipotesis H 08 dalam penelitian ini mengungkapkan bahwa ―Kepemilikan perusahaan tidak mempengaruhi secara signifikan terhadap proses penyelesaian  pelaporan  audit  ( audit  delay )‖  ditolak  karena  nilai  probabilitas signifikansi  (Sig  t)  variabel  kepemilikan  perusahaan  sebesar  0,003  (<  0,05).  Hal yang menyebabkan bahwa kepemilikan perusahaan berpengaruh secara signifikan terhadap audit  delay yaitu  perusahaan  yang  mayoritas  sahamnya  dimiliki  pihak asing  maka  diharapkan  segera  menyelesaikan  laporan  keuangannya  untuk kepentingan  konsolidasi  bagi  pihak  pemegang  saham  mayoritas.  Disamping  itu investor  asing  yang  menanamkan  modalnya  di  Indonesia  lebih  ketat  dan  cermat dalam menyajikan laporan keuangannya sesuai peraturan di Indonesia.

## 4.1.6 Uji Signifikasi Simultan (Uji F)
Uji  signifikansi  simultan  atau  disebut  dengan  uji  statistik  F  yang digunakan untuk mengetahui apakah variabel independen (bebas) secara serentak atau  bersama-sama  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  variabel  dependen (terikat)  atau  untuk  mengetahui  apakah  model  regresi  dapat  digunakan  untuk memprediksi variabel dependen atau tidak.
Tabel 4.4
Uji Statistik F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 4889,990 8 611,249 3,987 ,000 b Residual 23458,782 153 153,325 Total 28348,772 161
a. Dependent Variable: AUDIT DELAY
b. Predictors: (Constant), KEPEMILIKAN, ROA, EPS, OPINI AUD, SOLVABILITAS,

## UKURAN PRSH, REPUTASI AUD, LABA/RUGI
Berdasarkan uji ANOVA atau uji F pada tabel  4.4 diperoleh nilai pada  model  penelitian  sebesar  3,987  dengan  nilai  signifikansi  0,000,  sedangkan sebesar  2,00  dengan  signifikansi  0,05.  Karena lebih  besar  dari
(3,987  >  2,00)  dan  signifikansi  penelitian  lebih  kecil  dari  0,05  (0,000<
0,05). Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa ditolak dan diterima, artinya  ada  pengaruh  secara  signifikansi  antara  reputasi  auditor,  opini  audit, ukuran  perusahaan,  solvabilitas,  laba  (rugi)  operasi,  ROA,  EPS  dan  kepemilikan perusahaan secara bersama-sama terhadap audit delay .

## 5 KESIMPULAN DAN SARAN

## 5.1 Kesimpulan
Penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  menguji  secara  empiris  pengaruh reputasi  auditor, opini audit, ukuran perusahaan, solvabilitas, laba  (rugi)  operasi, return  on  assets (ROA), earnings  per  share (EPS),  kepemilikan  perusahaan
terhadap audit  delay pada  emiten  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Penelitian  dilakukan selama tiga tahun berturut-turut, dari 2010 hingga 2012 dan mencakup 54 sampel perusahaan manufaktur dan diperoleh beberapa kesimpulan sebagai berikut :
1. Rata-rata audit  delay perusahaan  sampel  di  Bursa  Efek  Indonesia  sepanjang 2010-2012  adalah  70,059  hari  atau  70  hari  (pembulatan).  Model  penelitian dinyatakan  lolos  uji  asumsi  klasik,  yakni  memenuhi  asumsi  normalitas,  tidak terdapat  gejala  heteroskedastisitas  maupun  multikolinearitas.  Kemampuan variabel  bebas  dalam  menjelaskan  varians  variabel  terikat  pada  model penelitian sebesar 12,9%.
2. Hasil  pengujian  secara  parsial  menunjukkan  bahwa  variabel  yang mempengaruhi audit  delay adalah  opini  audit  dan  kepemilkan  perusahaan  .
Tingkat signifikansi variabel opini audit sebesar 0,020 dan tingkat signifikansi kepemilkan perusahaan sebesar 0,003.  Untuk menjaga kualitas hasil audit dan penyusuanan  laporan  konsolidasi  untuk  perusahaan  yang  mayoritas  sahamnya dimiliki  pihak  asing  sehingga  dibutuhkan  proses  penyelesain  audit  yang  lebih cepat. Sementara faktor reputasi auditor, ukuran perusahaan, solvabilitas, laba (rugi)  operasi, return  on  assets (ROA), earnings  per  share (EPS)  memiliki tingkat  signifikansi  masing  –  masing  variabel  sebesar  0,196  ,  0,167  ,  0,305, 0,225 0,169 dan 0,882.
3. Hasil  pengujian  secara  simultan  memperlihatkan  bahwa  keseluruhan  variabel secara  bersama-sama  mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap audit  delay .
Hal tersebut diketahui dengan tingkat signifikansi uji F sebesar 0,000.

## 5.2 Saran
Berdasarkan kesimpulan diatas, maka dapat diusulkan beberapa saran.
1.  Penelitian  selanjutnya  dapat  memperluas  variabel,  misalnya  dengan menggunakan  internal  auditor,  jenis  perusahaan  dan  umur  perusahaan  dan extra ordinary item .
2.    Bagi  profesi  auditor  dapat  dijadikan  upaya  untuk  meningkatkan  efisiensi  dan efektivitas proses audit dengan mengendalikan faktor – faktor dominan yang menyebabkan  terjadinya audit  delay .  Sehingga audit  delay dapat  ditekan seminimal mungkin.

## DAFTAR PUSTAKA
Arens,  Alvin  A.,  Beasley,  Mark  S.,  dan  Elder,  Randal  J.  (2012). Auditing  and Assurance  Service .  Edisi  12.  Jilid  1.  Terjemahan  Herman  Wibowo. Jakarta: Erlangga.
Anna  Maria  (2012).  Analisis  Faktor  –  Faktor  yang  Berpengaruh  Terhadap Audit delay Pada  Perusahaan Consumer  Goods Di  Bursa  Efek  Indonesia. Universitas Gunadarma.
Belkoui,  Ahmed  Riahi  (2007).. Accounting  Theory .  Edisi  kelima.  Jakarta: Salemba Empat.
Efendi, David. dan Utami, Indah Tri. (2012). Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Audit  delay (Studi  Empiris  Perusahaan  Manufaktur  yang  di  List  di  BEI).
. Jurnal Ekonomi , 5 (2) : 64-68. Ghozali,  Imam.  (2011). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM SPSS 20 . Edisi 5. Semarang: Badan Penerbit Universitas Dipenogoro. Harahap, Sofyan Syafri (2007). Teori Akuntansi. Edisi Revisi, Jakarta : PT. Raja Grafindo Persada.
Hasnah  Haron,  Bambang  Hartadi  dan  Eko  Subroto  (2013). Analysis  Of  Factors Influence Audit delay . Buletin Penelitian  Dosen UTY Ikatan Akuntansi  Indonesia (IAI).  (2012). Standar Akuntansi  Keuangan . Jakarta: Salemba Empat.
Kartika,  Andi.  (2011). Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  delay  pada
Perusahaan  Manufakur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia , Jurnal Dinamika Keuangan dan Perbankan , (Online), Vol.3, No.2, ( http://www.unisbank.ac.id , diakses 5 Oktober 2012).. Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  Nomor:  Kep-40/BL/2007 Tentang Jangka Waktu Penyampaian Publik.
Kieso, Donald E., Weygant, Jerry J, dan Warfield, Terry D. (2011). Intermediate Accounting . Vol 1. IFRS Edition. United States of America : John Wiley & Sonc, Inc.
Komite  SAK  Institute  Akuntan  Indonesia.  (2012). Standar  Akuntansi  Keuangan . Jakarta: Salemba Empat.
Komite  SPAP  Institute  Akuntan  Publik  Indonesia.  (2011). Standar  Profesional Akuntan Publik . Jakarta: Salemba Empat. Munawir, S. (2007). Analisa Laporan Keuangan . Edisi 4. Yogyakarta: Liberty. Rahayu,  Siti  Kurnia  (2010). Auditing :  Konsep  Dasar  dan  pedoman  Pemeriksaan Akuntan Publik. Yogyakarta, Graha Ilmu.
Trisnawati,  Estralita.  dan  Iskandar,  Meylisa  Januar.  (2010).  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Audit Report Lag Pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Bisnis dan Akuntansi , 12 (3) : 175-186. Subekti,  Imam  dan  N.W  Widiyanti  (2004).  Faktor  –  Faktor  Yang  Berpengaruh Terhadap Audit delay di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi V:991- 1002.
Wirakusuma,  Made  Gede  (2008).  Pengaruh  Ketepatanwaktu  Publikasi  Laporan Keuangan  Terhadap  Kandungan  Kualitas  Informasi  Laba  Akuntansi  di Pasar Modal Indonesia. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia. Vol 11 (3)