## THE INFLUENCE OF PROFITABILITY, LEVERAGE, COMPANY SIZE, CAPITAL INTENSITY, AND SALES GROWTH ON TAX AVOIDANCE
PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE , UKURAN PERUSAHAAN,

## INTENSITAS MODAL DAN PERTUMBUHAN PENJULAN TERHADAP TAX AVOIDANCE
Eka Afrilian Hady Saputra 1) , Mujiyati 2)* Universitas Muhammadiyah Surakarta 1,2 b200200474@student.ums.ac.id 1) , mujiyati@ums.ac.id 2 )*

## ABSTRACT
The aim of this research is to examine the influence of profitability, leverage, firm size, capital intensity, and sales growth on tax avoidance. The data utilized in this study are secondary data in the form of financial reports or annual reports of manufacturing companies in the food and beverage industry subsector listed on the Indonesia Stock Exchange during the period 2020-2022. The population used in the study comprises all companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) with financial reports. The data collection method employed in this research is documentation method. By conducting panel data regression testing using  SPSS  25,  the  results  indicate  that  profitability  and  capital  intensity  ratio  significantly  affect  tax avoidance. Meanwhile, leverage, firm size, and sales growth do not have an effect on tax avoidance. Keywords: Capital Intensity, Company Size, Leverage, Profitability, Sales Growth

## ABSTRAK
Tujuan  penelitian ini adalah untuk menguji pengaruh profitabilitas, leverage , ukuran perusahaan, intensitas modal, dan pertumbuhan penjualan terhadap penghindaran pajak. Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder berupa laporan keuangan atau annual report perusahaan manufaktur subsektor industri makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode 2020-2022. Populasi yang digunakan dalam penelitian adalah seluruh perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) berupa laporan keuangan. Metode pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode dokumentasi.  Dengan  melakukan  pengujian  regresi  data  panel  menggunakan  SPSS  25,  menunjukkan bahwa  profitabilitas  dan  rasio  intensitas  modal  berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak. Sedangkan leverage ,  ukuran  perusahaan,  dan  pertumbuhan  penjualan  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak.
Kata Kunci: Intensitas Modal, Leverage , Pertumbuhan Penjualan, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan

## PENDAHULUAN
Pajak  sangat  penting  untuk
memenuhi kebutuhan pembiayaan
pemerintah  serta pembangunan  negara yang  sedang  berkembang  seperti Indonesia. Dibandingkan dengan sumber pendapatan negara lainnya, sektor pajak menghasilkan jumlahpendapatan terbesa r.  Oleh  karna  itu,  pemerintah  mulai realistis  dan  merencanakan  strategi untuk  mencegah  terjadinya  target penerimaan pajak yang tidak tercapai(Khomsiyah et al., 2021). Di Indonesia, ada banyak hambatan  yang  menghalangi  upaya
untuk  mengoptimalkan  pajak.  Karena pemerintah dan perusahaan memiliki kepentingan  yang  berbeda.  Di  sisi pemerintah, pajak  dianggap  sebagai pendapatan yang potensial dapat mempengaruhi dan meningkatkan pendapatan  negara,  sedangkan  di  sisi perusahaan, pajak  dianggap  sebagai beban yang bisa mengurangi laba bersih dan juga mempengaruhi keberlangsungan  bisnis.  Menurut  teori keagenan,  perbedaan  kepentingan  ini mendorong  ketidakpatuhan  wajib  pajak atau  manajeen  perusahaan  dengan
melakukan penghindaran pajak (Aprillando & Mujiyati, 2022). Wajib  pajak  yang  melakukan melanggar undang-undang pajak, karena hanya menggunakan kelemahan undang- undang  pajak  negara  tersebut(Cahyo  & Napisah,  2023).  Namun,  penghindaran pajak tetap berdampak pada penerimaan negara dan dampaknya cukup besar. Hal ini dapat berdampak pada negara karena penurunan  penerimaan  pajak  tidak sejalan dengan  yang  telah  disusun pemerintah berupa anggaran pendapatan negara  yang  seharusnya,  sehingga anggaran pendapatan negara tidak dapat terealisasi dengan baik. Karena kepentingan  yang  berbeda  antara pemerintah  dan  perusahaan  sebagai wajib  pajak  badan,  perusahaan  akan mencari cara untuk mengurangi pembayaran  pajak  yang  disetorkan  ke kas negara (H. Sari et al., 2021).
Fenomena tax  avoidance telah banyak  dilakukan  oleh  perusahaan  di Indonesia(Syahdanti & Marietza, 2024)Salah  satunya  dilakukan  oleh  PT Adaro  Energy  Indonesia  Tbk.  Seperti yang dinyatakan oleh Danang Sugianto (2019) dalam sebuah artikel di finance.detik.com (https://shorturl.at/myCI8)  pada  5 Juli 2019,  PT Adaro Energy Indonesia Tbk. telah melakukan penghindaran pajak dengan  memindahkan  sejumlah keuntungan yang diperoleh dari penambangan batu bara di Indonesia ke salah  satu  anak  perusahaannya  di Singapura, Coaltrade Services International.  Dengan  demikian,  PT Adaro  Energy  Indonesia  Tbk.  bisa membayar pajak sebesar US$ 125.000.000 lebih rendah daripada yang seharusnya dibayarkan di Indonesia.
Dilansir  dari  pajakku.com  tahun 2020 Indonesia diperkirakan mengalami kerugian  tahunan  sebesar  US$  4,86 miliar atau setara dengan Rp 68,7 triliun ( kurs rupiah senilai Rp 14.149 per US$) karena  penghindaran  pajak  menurut laporan  yang  dibuat  oleh Tax  Justice Network .  Dalam  artikel  berjudul The State of Tax Justice 2020: Tax Justice in the  Time  of  COVID-19 ,  Wajib  Pajak badan  yang  melakukan  penghindaran pajak  di  Indonesia  menyebabkan kerugian sebesar Rp 68,7 triliun, dengan total US$ 4,78 miliar atau setara Rp 67,6 triliun.  Sedangkan  sisanya,  dilakukan Wajib Pajak orang pribadi menyebabkan kerugian  sebesar  US$  78,83  juta,  atau setara Rp 1,1 triliun. Terdapat faktor-faktor yang mempengaruhi tax avoidance diantaranya  profitabilitas, leverage , ukuran perusahaan, intensitas modal dan pertumbuhan  penjualan  (Suliana  & Suhono,  2020).  Profitabilitas  adalah rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur kemampuan perusahaan dalam meningkatkan  laba  atau  keuntungan. Perusahaan dapat melakukan pengukuran profitabilitas dengan menggunakan Return  On  Asset (ROA). Profitabilitas  yang  tinggi  mengurangi tingkat  penghindaran  pajak  perusahaan, karena  perusahaan  yang  memiliki profitabilitas  tinggi  akan  semakin mematuhi kewajiban pajaknya (Febriyanto & Laurensius, 2022). Leverage merupakan  rasio  yang digunakan untuk mengukur sejauh mana perusahaan  dibiayai  dengan  utang.
Semakin besar kewajiban pajak perusahaan, maka utang perusahaan juga meningkat  seiring  dengan  kewajiban pajak perusahaan (Kusumadani & Deasy Ariyanti  Rahayuningsih,  2023).  Oleh
karena  itu, leverage yang  tinggi mendorong perusahaan melakukan penghindaran  pajak(Firmansyah  et  al., 2022). Ukuran perusahaan memiliki peran  cukup  penting  dalam  hal penghindaran  pajak,  karena  merupakan skala  yang  dapat  menggolongkan  suatu perusahaan  menjadi  besar  atau  kecil berdasarkan  berbagai  faktor,  salah satunya adalah jumlah asetnya. Semakin besar ukuran Perusahaan maka semakin besar  juga CETR  (Cash  Effective  Tax Ratio) perusahaan, yang berarti menurunnya tingkat penghindaran pajak karena  perusahaan  besar  biasanya  sulit untuk melakukan penghindaran pajak . Intensitas modal merupakan jumlah  modal  yang  dibutuhkan  oleh suatu  bisnis  untuk  menghasilkan keuntungan(Dewi et al., 2022). Melalui intensitas  modal,  perusahaan  memiliki kemampuan  untuk  melakukan  praktik penghindaran pajak dengan berinvestasi dalam  aset  tetap  dan  menggunakan beban  penyusutan  untuk  mengurangi penghasilan,  sehingga  laba  kena  pajak perusahaan  berkurang(N.  Sari  et  al., 2020).  Pada  akhirnya,  ini  akan mengurangi  jumlah  pajak  yang  harus dibayarkan oleh Perusahaan (Firdaus &
Poerwati, 2022). Pertumbuhan penjualan merupakan peningkatan jumlah penjualan dari tahun ke tahun. Presentasi penjualan  tahun  sebelumnya  dapat digunakan  untuk  mengetahui  apakah suatu perusahaan mengoptimalkan sumber  dayanya  yang  ada.  Tingkat pertumbuhan  penjualan  menunjukkan seberapa  baik  penjualan  perusahaan berjalan. Perusahaan dapat lebih banyak membayar  pajak  jika  penjualan  mereka meningkat(Saputri,  2018).  Oleh  karena
itu, perusahaan melakukan penghindaran pajak  untuk  mengurangi  beban  pajak perusahaan (Mujiyati et al., 2022)
Penelitian  tentang  Penghindaran Pajak  telah  dilakukan  oleh  peneliti sebelumnya  antara  lain  :  (Suliana  & Suhono,  2020)  meneliti  tentang The
Influence Of Profitability, Leverage And Company Size On Tax avoidance . Hasil penelitian menunjukkan bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap tax avoidance . Sedangkan leverage dan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap tax  avoidance (Mujiyati  et  al., 2022)
Mujiyati  &  Abdul  Aris,  (2023) meneliti  tentang  Pengaruh  Intensitas Modal, Pertumbuhan Penjualan, Ukuran Perusahaan Dan Corporate Governance Terhadap  Penghindaran  Pajak.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa intensitasl modal, pertumbuhan penjualan,  ukuran  perusahaan,  dan corporate  governance berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak(Rosa  & Putu, 2016).
Lastyanto  &  Setiawan,  (2022) meneliti tentang Pengaruh Pertumbuhan Aset, Ukuran Perusahaan, dan Profitabilitas Perusahaan terhadap Penghindaran  Pajak  ( Tax  avoidance ) pada  Perusahaan  Sektor  Pertambangan yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2017- 2020  .  Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  pertumbuhan  aset,  ukuran perusahaan, dan profitabilitas perusahaan berpengaruh terhadap penghindaran pajak(Firdaus & Poerwati, 2022). Tilabov,  (2022)  meneliti  tentang Pengaruh  Kompensasi  Manajemen  dan
Proporsi  Dewan  Komisaris  Independen terhadap Tax avoidance dengan Kepemilikan  Institusional  Variabel
Pemoderasi. Hasil penelitian membuktikan  bahwa  (1)  Kompensasi Manajemen  dan  Proporsi  Dewan Komisaris  Independen  berpengaruh secara simultan terhadap Tax avoidance . (2)  Kompensasi  Manajemen  tidak berpengaruh terhadap Tax avoidance . (3) Proporsi  Dewan  Komisaris  Independen tidak berpengaruh terhadap Tax avoidance . (4) Kepemilikan Institusional memperlemah  hubungan  Kompensasi
Manajemen terhadap Tax avoidance . (5) Kepemilikan Institusional memperlemah hubungan  Proporsi  Dewan  Komisaris terhadap Tax avoidance . Rachmad  et  al.,  (2023)  meneliti tentang Pengaruh Kepemilikan Institusional  Terhadap  Penghindaran Pajak  Perusahaan  Manufaktur  Di Indonesia (2017-2019). Hasil penelitian menunjukan bahwa kepemilikan institusional berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Sihono  &  Febyansyah,  (2023) meneliti  tentang  Apakah  Karakteristik Perusahaan Dan Atribut Audit Memengaruhi Tax  avoidance?. Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa profitabilitas dan leverage berpengaruh terhadap tax  avoidance ,  sedangkan ukuran      perusahaan,  umur  perusahaan, sales growth , komite audit serta kualitas audit  tidak  berpengaruh    terhadap tax avoidance (Firmansyah et al., 2022) Rahmad,  (2023)  meneliti  tentang What  Motivates  Companies  To  Avoid Tax? .  Penelitian  ini  mengkaji  apakah transfer  pricing ,  tanggung  jawab  sosial perusahaan,  dan leverage merupakan faktor  yang  memotivasi  perusahaan melakukan  penghindaran  pajak  pada perusahaan non-keuangan di Bursa Efek Indonesia  (BEI).  Hasil  penelitian  ini menunjukan  bahwa transfer  pricing ,
tanggung  jawab  sosial  perusahaan,  dan leverage tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran  pajak(Masrurroch  et  al.,
2021a). Kuswanto, (2023b) meneliti tentang Tax  avoidance  and  Dividend
Policy: Evidence from Indonesian State- Owned Enterprises. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa BUMN cenderung tidak  melakukan  penghindaran  pajak secara  agresif,  dengan  rata-rata  tarif pajak efektif sebesar 19,9%.
Rahmalya  &  Muanifah,  (2023)
meneliti  tentang Political  connections, investment opportunity sets, tax
avoidance:  does  corporate  social responsibility  disclosure  in  Indonesia have  a  role? Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  koneksi  politik, peluang  investasi  berpengaruh  positif terhadap penghindaran pajak(Dewinta &
Setiawan, 2016). Sementara itu, pengungkapan  tanggung  jawab  sosial perusahaan dapat melemahkan pengaruh positif  koneksi  politik  dan  peluang investasi terhadap penghindaran pajak.
Mujiyati  et  al.,  (2022)  meneliti tentang Tax  amnesty  and  company value:  Testing  tax  avoidance  as  an intervening variable . Hasil penelitian ini menunjukan  bahwa  amnesti  pajak berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak.
Berdasarkan  penelitian  terdahulu diperoleh hasil penelitian yang berbeda, maka  peneliti  tertarik  untuk  meneliti kembali  tentang  Penghindaran  Pajak dengan mengembangkan penelitian dari (Suliana  &  Suhono,  2020).  Adapun perbedaan penelitian ini dengan penelitian  sebelumnya  adalah  objeknya yaitu  Makanan  &  Minuman  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia, periode penelitian diperbaharui menjadi
2020-2022  dan  penambahan  variabel independen  intensitas  modal  dan pertumbuhan  penjualan  dengan  judul “PENGARUH  PROFITABILITAS, LEVERAGE, UKURAN PERUSAHAAN, INTENSITAS MODAL  DAN  PERTUMBUHAN PENJULAN TERHADAP TAX AVOIDANCE ”
Teori Keagenan ( Agency Theory ) Teori agensi merupakan teori yang mendalami  hubangan  antara  agent  dan principal.  Asumsi  perilaku  manusia seperti  kepentingan  pribadi,  batasan rasionalitas, penghindaran resiko,
masalah antara individu yang tergabung dalam organisasi, dan informasi sebagai suatu hal yang dapat dibeli adalah dasar dari teori agensi untuk mengatur kontrak yang  paling  efektif  antara  agent dan principal (Kurniawansyah et  al .,  2018). Karena tugas mereka menjalankan bisnis sehari-hari, agent pada dasarnya memiliki  pengetahuan  yang  lebih  besar daripada principal. Assimetry data dapat terjadi  karena  perbedaan  kepentingan.
Oleh  karena  itu,  tujuan  agent  dan principal  harus  sama.  Bagian  ini mencakup kajian literatur yang
digunakan  untuk  mendukung  ide penelitian(Haque et al., 2023a). Pengaruh  profitabilitas  terhadap penghindaran pajak Dalam penelitian ini, ROA digunakan  sebagai  alat  untuk mengukur profitabilitas suatu perusahaan.  Semakin  tingginya  tingkat profitabilitas  menimbulkan peningkatan laba    dan    pembayaran    beban    pajak sehingga  perusahaan  berupaya  untuk melakukan tax avoidance . Hasil penelitian (Kusumadani &
Rahayuningsih, 2023) yang menyatakan bahwa profitabilitas (ROA) berpengaruh      positif      terhadap tax avoidance .  Dan  penelitian  (Sari  et  al., 2021)  bahwa  Profitabilitas  perusahaan berpengaruh signifikan terhadap penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ). Dari  uraian  diatas,  maka  penulis menyimpulkan hipotesis sebagai berikut H1  :  Profitabilitas  berpengaruh terhadap tax avoidance.
Pengaruh leverage terhadap penghindaran pajak Bertambahnya hutang akan berdampak pada penurunan beban pajak perusahaan.  Salah  satu  cara  untuk melakukan  penghindaran  pajak  adalah dengan  mengurangi  beban  pajak.  Oleh karena itu, semakin tinggi rasio leverage maka penghindaran pajak akan meningkat,  sebaliknya  jika  rasio leverage  lebih  rendah  akan  mengurangi penghindaran  pajak.  Pada  penelitian Masrurroch  et  al.,  (2021b)  bahwa leverage memiliki  pengaruh  positif signifikan  terhadap tax  avoidance dikarenakan  perusahaan  memanfaatkan hutang  untuk  meminimalkan  beban pajak  perusahaan  bahkan  cenderung mengarah pada penghindaran pajak ( tax avoidance ).  Namun  demikian,  hasil penelitian  berbeda  Rahmadani  et  al.,
(2020)  menyatakan  bahwa  leverage (DAR) berpengaruh negatif terhadap tax avoidance .  Dari  uraian  diatas,  maka penulis menyimpulkan hipotesis sebagai berikut.
H2 : Leverage berpengaruh terhadap tax avoidance.
Pengaruh ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak Perusahaan berskala besar memiliki  dana  yang  lebih  besar, sehingga seiring dengan ukuran perusahaan yang besar tingkat penghindaran pajaknya lebih rendah. Ini karena  perusahaan  besar  lebih  mampu menggunakan sumber daya yang mereka miliki  untuk  membuat  perencanaan pajak yang efektif. Penelitian sebelumnya  oleh  Dewinta  &  Setiawan, (2016)  menunjukkan  bahwa  Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan
terhadap  penghindaran  pajak  ( tax avoidance ).  Dari  uraian  diatas,  maka penulis menyimpulkan hipotesis sebagai berikut. H3 : Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap tax avoidance.
Pengaruh  intensitas  modal  terhadap penghindaran pajak
Manajer  menginvestasikan  dana yang  menganggur  dalam  bentuk  aset tetap  dengan  tujuan  mengharapkan untuk menghasilkan profit berupa beban depresiasi yang dapat digunakan sebagai pengurang  pajak  sehingga  laba  kena pajak  menjadi  rendah.  Pada  penelitian yang  dilakukan  oleh  Oktavia  et  al., (2021)  menunjukkan  bahwa  yaitu Intensitas Modal (CAPINT) berpengaruh  terhadap  Penghindaran Pajak  (ETR).  Dari  uraian  diatas,  maka penulis menyimpulkan hipotesis sebagai berikut.
H4  : Intensitas  Modal berpengaruh terhadap tax avoidance. Pengaruh  pertumbuhan  penjualan terhadap penghindaran pajak
Jika pertumbuhan penjualan mengalami peningkatan maka
perusahaan  tersebut  memiliki  prospek yang  baik,  peningkatan  pertumbuhan penjualan  membuat    laba    serta  beban pajak  meningkat  sehingga  mendorong perusahaan    untuk    melakukan tax avoidance. Menurut  penelitian  yang dilakukan  Kalbuana  et  al.,  (2020) menunjukkan  bahwa  secara  parsial variabel Pertumbuhan Penjualan berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  penghindaran  pajak  ( tax avoidance ).  Dari  uraian  diatas,  maka penulis menyimpulkan hipotesis sebagai berikut. H5 : Pertumbuhan Penjualan berpengaruh terhadap tax avoidance. METODE PENELITIAN Penelitian ini menggunakan metode  kuantitatif  dengan  fokus  pada pengolahan data statistik, terutama data sekunder  yang  diperoleh  dari  laporan keuangan  perusahaan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia.  Data  tersebut dianalisis  dengan  menggunakan  teknik analisis  statistik,  khususnya  analisis linear berganda dengan bantuan aplikasi SPSS.  Populasi  penelitian  mencakup seluruh  perusahaan  dalam  subsektor industri  makanan  dan  minuman  yang terdaftar  di  BEI,  sedangkan  sampelnya dipilih  secara  purposive  dari  periode 2020-2022.  Metode  pengumpulan  data yang digunakan adalah metode dokumentasi,  di  mana  dokumen- dokumen seperti laporan keuangan atau annual  report  dari  perusahaan  yang bersangkutan dikumpulkan dan dianalisis  untuk  keperluan  penelitian. Berdasarkan  kriteria  tersebut  diperoleh sampel sebagai berikut :

## Tabel 1. Data dan Sampel Penelitian
Data dan Sampel Total Perusahaan  manufaktur  subsektor  industri makanan dan minuman terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode 2020-2022 42 Perusahaan tidak menyajikan laporan keuangan pada periode pengamatan 2020-2022 (11) Perusahaan yang tidak menyediakan informasi data  yang  akan  digunakan  analisis  faktor  dari setiap variable selama periode penelitian (11) Perusahaan  yang  tidak  menerbitkan  laporan laporan  keuangan  dalam  mata  uang  Rupiah selama periode Penelitian. (1) Total sampel selama satu tahun 19 Total observasi selama tiga tahun 57 Outlier Data (1) Total sampel yang digunakan 56 Sumber: Data diolah, 2024

## Pengukuran Variabel
Pengukuran  setiap  variable  dapat dilihat  pada  tabel  di  bawah,  sebagai berikut:
Tabel 2. Pengukuran Variabel
Variabel Indikator Sumber Referensi Variabel Dependen Tax avoidance 𝐶𝐸𝑇𝑅 = Pembayaran Pajak Laba Sebelum Pajak (Sari et al., 2021) Varabel Independen Profitabilitas 𝑅𝑂𝐴  = Laba Bersih Total Aset (Lastyanto & Setiawan, 2022) Leverage DER = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑡𝑦 (Suliana & Suhono, 2020) Ukuran Perusahaan 𝑆𝐼𝑍𝐸  = Ln(Total Aset) (Khomsiyah et al., 2021) Intensitas Modal 𝐶𝐼𝑅  = Total  Aset Penjualan (Cahyo & Napisah, 2023) Pertumbuhan Penjualan SG = 𝑠𝑎𝑙𝑒𝑠 n − 𝑠𝑎𝑙𝑒𝑠 n − 1 𝑠𝑎𝑙𝑒𝑠 n − 1 (Devid & Mujiyati, 2022)
Desain Analisis Analisis  regresi  linear  berganda merupakan hubungan linear dengan dua atau  lebih  variabel  independen  dengan variabel  dependen  (Ghozali,  2018). Tujuan  analisis  ini  digunakan  untuk menguji hubungan antara dua atau lebih variabel  independen  dengan  variabel
dependen apakah masing-masing variabel independen berhubungan positif atau  negatif  dengan  variabel  dependen. Analisis  regresi  berganda  sebagai  alat analisis yang digunakan untuk mengetahui pengaruh dari profitabilitas,
leverage ,  dan  ukuran  perusahaan terhadap tax avoidance pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  selama  periode  2020-2022. Bentuk  persamaan  regresi  linear berganda adalah sebagai berikut: Y = α+ β 1 XP + β 2 XL+ β 3 XUP + β 4 XIM + β 5 XPP + e Keterangan: Y = Tax avoidance α = Konstanta β = Koefisien Regresi XP = Profitabilitas XL = Leverage
XUP   = Ukuran Perusahaan XIM   = Intensitas Modal XPP   = Pertumbuhan Penjualan ε = error of estimation

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Normalitas
Tabel 3. Uji Normalitas Monte Carlo Sig. (2tailed) Keterangan 0,278 Data terdistribusi normal Sumber: Hasil Analisis Data, 2024 Berdasarkan hasil pengujian normalitas  diatas  niali p-value ( monte carlo sig. ) lebih dari 5% atau lebih dari 0,05  maka  dapat  disimpulkan  data terdistribusi secara normal.
Uji multikolinearitas Tabel 4. Hasil Uji multikolinearitas Variabel Tolerance VIF Keterangan Profitabilitas 0,920 1,087 Bebas Multikolinearitas Leverage 0.724 1.381 Bebas Multikolinearitas Ukuran Perusahaan 0.877 1.140 Bebas Multikolinearitas Intensitas Modal 0.695 1.439 Bebas Multikolinearitas Pertumbuhan Penjualan 0.930 1.076 Bebas Multikolinearitas Sumber : Hasil Analisis Data, 2024
Berdasarkan hasil pengujian diatas menunjukkan hasil perhitungan multikolineritas  dengan  uji  perhitungan tolerance  value dan variance  inflation factor (VIF)  memiliki  nilai  toleransi lebih besar dari 0,10 dan nilai VIF lebih kecil  dari  10.  Berdasarkan  hasil  diatas disimpulkan  semua  variabel  memiliki nilai  tolerance  lebih  dari  0,10  dan  nilai VIF lebih kecil dari 10 sehingga semua variabel  independen  tidak  terjadi multikolineritas.
Uji Heteroskedastisitas Tabel 5. Hasil Uji Heteroskedastisitas Variabel Sig. Keterangan Profitabilitas 0,417 Bebas Heteroskedastisitas Leverage 0.852 Bebas Heteroskedastisitas Ukuran Perusahaan 0.731 Bebas Heteroskedastisitas Intensitas Modal 0.277 Bebas Heteroskedastisitas Pertumbuhan Penjualan 0.277 Bebas Heteroskedastisitas Sumber : Hasil Analisis Data, 2024 Berdasarkan hasil pengujian heteroskedastisitas  diatas  menunjukkan bahwa  nilai  signifikansi  tersebut  lebih dari 0,05 atau lebih dari 5% disimpulkan model  regresi  tidak  mengandung heteroskedastisitas.
Hasil Uji Autokorelasi Tabel 6. Uji Autokorelasi Asymp. Sig(2-tailed) Keterangan 0,418 Bebas Autokorelasi Sumber: Hasil Analisis Data, 2024 Berdasarkan hasil pengujian autokorelasi diatas menunjukkan bahwa nilai signifikansi tersebut lebih dari 0,05 atau  lebih  dari  5%  disimpulkan  model regresi tidak terjadi autokorelasi.
Hasil uji hipotesis
Analisis  regresi  linear  berganda yang  dilakukan  dengan  menggunakan program  SPSS  25  menghasilkan  data sebagaimana terlihat pada table 7.

## Tabel 7. Hasil Analisis Regresi
Model Coeff. t Sig (Constant) 0,447 1,388 0,171 Profitabilitas -0,696 -2,269 0,028 Leverage 0,045 1,041 0,303 Ukuran Perusahaan -0,003 -0,250 0,803 Intensitas Modal -0,084 -2,258 0,028 Pertumbuhan Penjualan -0,138 -1,525 0,113 F 2,704 ,031 b Adjusted R Square 0,134 Sumber : Hasil Analisis Data, 2024
Berdasarkan  tabel  tersebut  dapat disusun persamaan regresi:
Y  =  0,477  -  0,696XP  +  0,045XL  - 0,003XUP - 0,084XIM - 0,138XPP + e Hasil  analisis  regresi  linear berganda menunjukkan interpretasi yang penting  terhadap  hubungan  antara variabel  independen  (profitabilitas, leverage,  ukuran  perusahaan,  intensitas modal,  dan  pertumbuhan  penjualan) dengan variabel dependen tax avoidance . Ditemukan bahwa profitabilitas memiliki hubungan negatif yang  signifikan  dengan tax  avoidance , yang berarti semakin tinggi profitabilitas perusahaan, semakin rendah tingkat tax avoidance . Sebaliknya, leverage, ukuran perusahaan,  intensitas  modal,  dan pertumbuhan penjualan memiliki hubungan positif yang signifikan dengan tax  avoidance ,  menunjukkan  bahwa semakin  tinggi  nilai-nilai  ini,  semakin tinggi pula tingkat tax avoidance . Hasil  uji  F  menegaskan  bahwa model regresi secara keseluruhan adalah layak digunakan, dengan nilai
signifikansi  yang  lebih  kecil  dari  0,05, menunjukkan  adanya  hubungan  yang signifikan  antara  variabel  independen dan variabel dependen.
Koefisien determinasi dapat diliat dari nilai Adjusted R Square , tabel diatas menunjukkan  nilai Adjusted  R  Square sebesar 0,134 atau 13,4%. Hal ini berarti bahwa  variabel  independen  yaitu profitabilitas, leverage, ukuran
Perusahaan,  intensitas  modal  dan pertumbuhan penjualan dapat menjelaskan variabel dependen yaitu tax avoidance sebesar  13,4%  sedangkan sisanya  adalah  86,6%(100%  -  13,4%) dijelaskan oleh variabel independen lain yang tidak diikutsertakan dalam penelitian ini. Uji t Tabel 8. Uji t Variabel Sig. Keterangan Profitabilitas 0,028 H1 Diterima Leverage 0,303 H2 Ditolak Ukuran Perusahaan 0,803 H3 Ditolak Intensitas Modal 0,028 H4 Diterima Pertumbuhan Penjualan 0,133 H5 Ditolak Sumber : Hasil Analisis Data, 2024 Hasil  analisis  dari  tabel  8 menunjukkan  bahwa  profitabilitas  dan intensitas modal memiliki nilai signifikansi  kurang  dari  0,05,  sehingga dapat disimpulkan bahwa kedua variabel tersebut  berpengaruh  terhadap tax avoidance (H1  dan  H4  diterima). Namun,  leverage,  ukuran  perusahaan, dan  pertumbuhan  penjualan  memiliki nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05, sehingga simpulan yang diambil adalah bahwa  variabel-variabel  tersebut  tidak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap tax avoidance (H2, H3, dan H5 ditolak).
1. Pengaruh  profitabiltias  terhadap tax avoidance
Hasil penelitian menegaskan bahwa  profitabilitas  memiliki  pengaruh signifikan  terhadap tax  avoidance , dengan koefisien regresi yang negatif (- 0,669)  dan  nilai  signifikansi  (Sig.) sebesar 0,028 yang lebih kecil dari 0,05. Ini  mengindikasikan  bahwa  semakin tinggi  tingkat  profitabilitas,  semakin rendah  tingkat tax  avoidance yang dilakukan  oleh  perusahaan.  Analisis mendalam menunjukkan bahwa
profitabilitas  memainkan  peran  penting dalam mengurangi risiko tax avoidance , artinya  perusahaan  yang  memiliki profitabilitas  tinggi  cenderung  tidak melakukan tax  avoidance ,    sebaliknya perusahaan dengan profitabilitas rendah cenderung  melakukan tax  avoidance .
Temuan  ini  konsisten  dengan  beberapa penelitian  sebelumnya,  seperti  Rosa  & Putu,  (2016),  Purwanti  &  Sugiyarti,
(2017),  dan  Sari  et  al.,  (2020),  namun berbeda dengan penelitian Haque et al., (2023b)  yang  menyimpulkan  bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .
2. Pengaruh leverage terhadap tax avoidance
Hasil analisis menunjukkan bahwa leverage  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap tax  avoidance ,  dengan  nilai koefisien  sebesar  0,045  dan  nilai signifikansi  (Sig.)  sebesar  0,303  yang lebih  besar  dari  0,05.  Temuan  ini menunjukkan  bahwa  tinggi  rendahnya tingkat  leverage  tidak  mempengaruhi perusahaan  dalam  melakukan tax avoidance .  Leverage  yang  tinggi  atau rendah  tidak  memberikan  indikasi  pasti terhadap  praktik tax  avoidance oleh perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan temuan Dewi et al., (2022), yang juga menunjukkan bahwa leverage tidak memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap tax avoidance . Namun, hasilnya berbeda dengan beberapa penelitian sebelumnya seperti  Nasution,  (2022),  Saputri, (2018),  dan  Purwanti  &  Sugiyarti, (2017),  yang  menyimpulkan  bahwa leverage  berpengaruh  terhadap tax avoidance . 3. Pengaruh ukuran perusahaan terhadap tax avoidance Hasil  penelitian  menunjukkan
bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh  signifikan  terhadap tax avoidance ,  dengan  nilai  koefisien sebesar  -0,003  dan  nilai  signifikansi (Sig.) sebesar 0,803 yang lebih besar dari 0,05.  Temuan  ini  mengindikasikan bahwa  baik  perusahaan  besar  maupun kecil  memiliki  kecenderungan  yang sama  dalam  melakukan tax  avoidance , karena  kewajiban  pajak  yang  sama terhadap  negara.  Ukuran  perusahaan tidak  menjadi  faktor  utama  dalam menentukan  kecenderungan  perusahaan untuk melakukan tax avoidance .
Penelitian  ini  konsisten  dengan hasil  penelitian  Nasution,  (2022)  dan
Saputri, (2018), yang juga menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh  terhadap tax  avoidance . Namun,  hasilnya  berbeda  dengan penelitian Purwanti & Sugiyarti, (2017), yang  menemukan  bahwa  ukuran perusahaan  berpengaruh  terhadap tax
avoidance . 4. Pengaruh intensitas modal terhadap tax avoidance Hasil analisis menunjukkan bahwa intensitas modal berpengaruh signifikan terhadap tax  avoidance ,  dengan  nilai koefisien  sebesar  -0,084  dan  nilai signifikansi  (Sig.)  sebesar  0,028  yang lebih kecil dari 0,05. Analisis lebih lanjut menegaskan  bahwa  intensitas  modal memainkan  peran  penting  dalam mengurangi risiko tax avoidance dalam sebuah  perusahaan.  Semakin  tinggi intensitas  modal,  semakin  rendah kemungkinan perusahaan untuk melakukan tax  avoidance .  Hal  ini disebabkan oleh besarnya aset tetap yang dimiliki perusahaan, sehingga depresiasi sebagai  pengurang  pajaknya  juga  akan semakin besar, mengakibatkan penghasilan kena pajak yang lebih kecil. Perusahaan  dengan  intensitas  modal yang tinggi cenderung memiliki kecenderungan yang lebih rendah untuk melakukan tax avoidance .
Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  temuan  Suliana  dan  Suhono, (2020),  yang  juga  menunjukkan  bahwa intensitas  modal  berpengaruh  terhadap tax avoidance .
5. Pengaruh  pertumbuhan  penjualan terhadap tax avoidance Hasil analisis menunjukkan bahwa pertumbuhan penjualan tidak berpengaruh  signifikan  terhadap tax avoidance ,  dengan  nilai  koefisien sebesar  -0,138  dan  nilai  signifikansi (Sig.) sebesar 0,133 yang lebih besar dari 0,05.  Temuan  ini  menunjukkan  bahwa tingkat  pertumbuhan  penjualan,  baik tinggi maupun rendah, tidak mengindikasikan  bahwa  perusahaan cenderung untuk melakukan tax avoidance . Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  temuan  Nasution,  (2022)  dan Saputri,  (2018),  yang  juga  menemukan bahwa  pertumbuhan  penjualan  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .

## PENUTUP Simpulan
Berdasarkan hasil pengujian dan pembahasan,  dapat  disimpulkan  bahwa dalam  konteks  perusahaan  manufaktur sub-sektor makanan dan minuman yang terdaftar  di  BEI  periode  2020-2022, variabel-variabel  yang  telah  diuji memiliki  pengaruh  yang  berbeda terhadap tax  avoidance .  Profitabilitas dan intensitas modal terbukti berpengaruh  terhadap  perilaku tax avoidance perusahaan. Namun, variabel leverage ,  ukuran  perusahaan,  dan pertumbuhan penjualan tidak
menunjukkan  pengaruh  yang  signifikan terhadap perilaku tax avoidance .

## Keterbatasan & saran
Berdasarkan hasil pengujian,
terdapat  beberapa  keterbatasan  yang perlu  diperhatikan  dalam  penelitian  ini. Pertama,  penelitian  ini  hanya  berfokus pada perusahaan manufaktur sub-sektor industri  makanan  dan  minuman  yang terdaftar  di  BEI  selama  periode  2020- 2022,  sehingga  generalisasi  temuan hanya  berlaku  untuk  konteks  tersebut. Kedua, periode penelitian yang terbatas hanya  tiga  tahun  mungkin  tidak  cukup untuk  memberikan  gambaran  yang mendalam  tentang  hubungan  variabel dalam  jangka  panjang.  Ketiga,  nilai koefisien  determinasi  menunjukkan bahwa hanya sekitar 13,4% dari variasi dalam tax  avoidance dapat  dijelaskan oleh  variabel  yang  diteliti,  sehingga terdapat  faktor  lain  yang  belum dimasukkan dalam penelitian ini.
Untuk  penelitian  selanjutnya, disarankan  untuk  memperluas  objek penelitian  ke  seluruh  perusahaan  yang terdaftar di BEI dan menambah variabel- variabel  lain  yang  memengaruhi tax avoidance .  Selain  itu,  memperpanjang periode penelitian juga dapat memberikan  pemahaman  yang  lebih komprehensif tentang fenomena ini.
DAFTAR PUSTAKA aprillando,  d.,  &  mujiyati,  m.  (2022). pengaruh tax avoidance , profitabilitas, sales growth, leverage  dan  ukuran  perusahaan terhadap  nilai  perusahaan  (studi empiris  pada  perusahaan  yang tergabung dalam indeks lq45 di bei periode  2018-2020). accounting
global  journal , 6 (1),  12–27.
https://doi.org/10.24176/agj.v6i1.7 464 cahyo,  m.  k.,  &  napisah.  (2023). pengaruh intensitas modal, pertumbuhan  penjualan,  ukuran perusahaan dan corporate governance  terhadap  penghindaran pajak. jurnal revenue: jurnal ilmiah akuntansi , 4 (1), 14–32. dewi,  m.  a.,  edriani,  d.,  bangun,  s.,  & hasibuan,  p.  w.  (2022).  peran  csr memoderasi  hubungan  intensitas modal,  kepemilikan  institusional, dan  ukuran  perusahaan  dengan penghindaran  pajak. owner , 7 (1), 131–140. https://doi.org/10.33395/owner.v7i
1.1339 dewinta,  i.,  &  setiawan,  p.  (2016). pengaruh ukuran perusahaan, umur perusahaan, profitabilitas, leverage, dan pertumbuhan penjualan terhadap tax  avoidance . e-jurnal akuntansi  universitas  udayana , 14 (3), 1584–1615. febriyanto, f. c., & laurensius, l. (2022). pengaruh  financial  distress  dan prudence  terhadap  penghindaran pajak  dengan  good  corporate governance sebagai variabel moderasi. fortunate business review , 2 (1), 1–19. firdaus,  v.  a.,  &  poerwati,  r.  t.  (2022). pengaruh intensitas modal, pertumbuhan penjualan dan kompensasi  eksekutif  terhadap penghindaran  pajak  (studi  pada perusahaan manufaktur yang terdaftar  di  bursa  efek  indonesia (bei)  periode  2018-2020). jurnal ilmiah mahasiswa akuntansi) universitas  pendidikan  ganesha , 13 , 2614–1930. firmansyah,  a.,  arham,  a.,  qadri,  r.  a.,
wibowo, p., irawan, f., kustiani, n. a.,  wijaya,  s.,  andriani,  a.  f., arfiansyah,  z.,  kurniawati,  l., mabrur, a., dinarjito, a., kusumawati,  r.,  &  mahrus,  m.  l. (2022). political connections,
investment  opportunity  sets, tax avoidance :  does  corporate  social responsibility disclosure in indonesia have a role? heliyon , 8 (8).
https://doi.org/10.1016/j.heliyon.2 022.e10155 haque, t., pham, t. p., & yang, j. (2023a). geopolitical risk, financial constraints,  and tax  avoidance . journal  of  international  financial markets,  institutions  and  money , 88 (october), 101858. https://doi.org/10.1016/j.intfin.202 3.101858 haque, t., pham, t. p., & yang, j. (2023b). geopolitical risk, financial constraints,  and tax  avoidance .
journal  of  international  financial markets,  institutions  and  money , 88 , 1–17. https://doi.org/10.1016/j.intfin.202 3.101858
kalbuana, n., widagdo, r. a., & yanti, d. r.
(2020).  pengaruh  capital  intensity, ukuran  perusahaan,  dan  leverage terhadap tax  avoidance pada perusahaan yang terdaftar di jakarta islamic index. jurnal riset akuntansi  politala , 3 (2),  46–59. https://doi.org/10.34128/jra.v3i2.5 6
kasmir.  (2019). analisis  laporan keuangan . pt raja grafindo persada. khomsiyah, n., muttaqiin, n., & katias, p.
(2021). pengaruh profitabilitas, tata kelola perusahaan, leverage, ukuran perusahaan, dan pertumbuhan penjualan  terhadap  penghindaran pajak pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di bei periode 2014-2018. ecopreneur.12 , 4 (1), 1. https://doi.org/10.51804/econ12.v4 i1.917 kusumadani,  h.,  &  deasy  ariyanti rahayuningsih.  (2023).  apakah karakteristik perusahaan dan atribut audit memengaruhi tax avoidance ?
akurasi : jurnal studi akuntansi dan keuangan , 6 (1), 55–72. https://doi.org/10.29303/akurasi.v6 i1.332 kuswanto,  r.  (2023). tax  avoidance and dividend  policy:  evidence  from indonesian state-owned enterprises. jurnal  dinamika  akuntansi  dan bisnis , 10 (2), 199–212. https://doi.org/10.24815/jdab.v10i2 .30037 lastyanto,  w.  d.,  &  setiawan,  d.  (2022). pengaruh kepemilikan institusional terhadap penghindaran pajak perusahaan manufaktur di indonesia  (2017-2019). jurnal akuntansi  trisakti , 9 (1),  27–40. https://doi.org/10.25105/jat.v9i1.1 2717 linawaty,  l.,  &  ekadjaja,  a.  (2017). analisis pengaruh leverage terhadap nilai perusahaan dengan kepemilikan  manajerial  dan  arus kas bebas sebagai variabel pemoderasi. jurnal ekonomi , 22 (1),
164–176. https://doi.org/10.24912/je.v22i1.1
89 masrurroch, l. r., nurlaela, s., & fajri, r. n. (2021a).  pengaruh  profitabilitas, komisaris  independen,  leverage, ukuran  perusahaan  dan  intensitas modal  terhadap tax  avoidance . journal  feb  unmul , 17 (1),  82–93.
http://journal.feb.unmul.ac.id/inde x.php/inovasi
masrurroch, l. r., nurlaela, s., & fajri, r. n.
(2021b).  pengaruh  profitabilitas  , komisaris  independen  ,  leverage  , ukuran  perusahaan  dan  intensitas modal  terhadap tax  avoidance . inovasi , 17 (1), 82–93. mujiyati,  &  abdul  aris,  m.  (2023).
perpajakan indonesia menuju patuh pajak (dalam bingkai uu hpp) 2023 (edisi ke-2) .
mujiyati,  m.,  aris,  m.  a.,  &  zulfikar,  z.
(2022).  tax  amnesty  and  company value:  testing tax  avoidance as  an intervening  variable. investment management and financial innovations , 19 (3), 176–188. https://doi.org/10.21511/imfi.19(3) .2022.15 nasution,  a.  f.  (2022).  pengaruh  ukuran perusahaan, umur perusahan, rofitabilitas, leverage, dan pertumbuhan  penjualan  terhadap tax  avoidance pada  perusahaan manufaktur  sektor  makanan  dan minuman  yang  terdaftar  di  bursa efek indonesia periode 2017- 2020. ekonomi  bisnis  manajemen  dan akuntansi , 3 (2), 510–529. https://jurnal.ulb.ac.id/index.php/e bma/article/view/3154/2793 oktavia,  m.,  nurlaela,  s.,  &  masitoh,  e. (2021).  pengaruh  karakteristik perusahaan, dewan komisaris independen,  dan  komite  audit terhadap tax  avoidance . inovasi: jurnal  ekonomi,  keuangan  dan manajemen , 17 (1), 108–117.
http://journal.feb.unmul.ac.id/inde x.php/inovasi purwanti,  s.  m.,  &  sugiyarti,  l.  (2017). pengaruh  intensitas  aset  tetap, pertumbuhan penjualan dan
koneksi  politik  terhadap tax avoidance . jurnal riset akuntansi & keuangan , 5 (3), 1625–1641.
rachmad, y., nuraini a, n. a., & yusmita, f. (2023). what motivates companies to avoid tax? jurnal aset (akuntansi  riset) , 15 (1),  89–98.
https://doi.org/10.17509/jaset.v15i 1.51844 rahmad, y. (2023). apa yang memotivasi perusahaan  untuk  menghindari pajak? yenny. jurnal aset (akuntansi riset) , 15 (1), 177–186. rahmadani,  muda,  i.,  &  abubakar,  e. (2020). pengaruh ukuran perusahaan, profitabilitas, leverage, dan  manajemen  laba  terhadap penghindaran  pajak  dimoderasi oleh  political  connection. jurnal riset akuntansi dan keuangan , 8 (2), 375–392. rahmalya,  n.,  &  muanifah,  s.  (2023). pengaruh  kompensasi  manajemen dan  proporsi  dewan  komisaris independen terhadap tax avoidance dengan  kepemilikan  institusional variabel  pemoderasi. jabi  (jurnal akuntansi berkelanjutan indonesia) , 6 (1), 48–60. https://doi.org/10.32493/jabi.v6i1. y2023.p48-60 rosa, d., & putu, i. e. s. (2016). pengaruh ukuran perusahaan, umur perusahaan, profitabilitas, leverage, dan pertumbuhan penjualan terhadap tax  avoidance . e-jurnal akuntansi  universitas  udayana , 14 (3), 1584–1615. https://ojs.unud.ac.id/index.php/ak untansi/article/download/16009/14 016 saputri,  f.  a.  (2018).  pengaruh profitabilitas,  leverage,  intensitas modal dan proporsi dewan
komisaris independen terhadap tax avoidance (studi. jurnal  ekobis dewantara , 2 (1), 1–13. http://link.springer.com/10.1007/9 78-3-319-76887- 8%0ahttp://link.springer.com/10.1 007/978-3-319-93594-
2%0ahttp://dx.doi.org/10.1016/b97
8-0-12-409517-5.00007-
3%0ahttp://dx.doi.org/10.1016/j.jff .2015.06.018%0ahttp://dx.doi.org/ 10.1038/s41559-019-0877-3%0aht sari,  h.,  yuniarti,  e.,  &  rachman,  a.  a. (2021).  pengaruh  pertumbuhan aset,  ukuran  perusahaan,  dan profitabilitasperusahaan  terhadap penghindaran pajak ( tax avoidance ) padaperusahaan sektor pertambangan. jurnal bisnis,
ekonomi, dan sains , 1 (2), 166–176. sari,  n.,  luthan,  e.,  &  syafriyeni,  n. (2020).  pengaruh  profitabilitas, leverage,  komisaris  independen, kepemilikan  institusional,  dan ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar  di  bursa  efek  indonesia pada  tahun  2014-2018. jurnal ilmiah universitas batanghari jambi , 20 (2), 376. https://doi.org/10.33087/jiubj.v20i
2.913 sihono, a., & febyansyah, a. (2023). tax avoidance dan  tax  risk:  peran moderasi dari corporate governance. reviu  akuntansi  dan bisnis  indonesia , 7 (1),  1–16. https://doi.org/10.18196/rabin.v7i1 .16631 syahdanti,  a.  d.,  &  marietza,  f.  (2024). the  influence  of  profitability. company size, media exposure, and leverage  on  carbon  emissions
disclosure.  ekombis  review:  jurnal ilmiah  ekonomi  dan  bisnis , 12 (1), 12.
https://jurnal.unived.ac.id/index.ph p/er/indexdoi:https://doi.org/10.37 676/ekombis.v12i1
tilabov, n. (2022). prospects for the use of  digital  technologies  in  securing tax  revenues. acm  international conference  proceeding  series ,  60– 65. https://doi.org/10.1145/3584202.35 84212