## PENGARUH INDEPENDENSI, PENGALAMAN KERJA, SKEPTISME

## PROFESIONAL AUDITOR, FEE AUDIT DAN TIME BUDGET PRESSURE TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK (KAP) DI PROVINSI BALI
Ni Kadek Mariyati 1 , Ni Kadek Sinarwati 2
1,2 Program Studi S1 Akuntansi, Universitas Pendidikan Ganesha, Singaraja, Indonesia
e-mail: 1 | mariyati@undiksha.ac.id, 2 | nikadeksinarwati@undiksha.ac.id

## Abstrak
Kualitas audit sangat penting untuk menjaga kepercayaan klien dan mereka yang menggunkan laporan  audit.  Profesi  akuntan  publik  merupakan  profesi  kepercayaan  publik  yang  membuat masyarakat  memperoleh  informasi  keuangan  yang  dapat  diandalkan  sebagai  dasar  pengambilan keputusan.  Tujuan  penelitian  ini  untuk  mengetahui  pengaruh  independensi,  pengalaman  kerja, skeptisme profesional auditor, fee audit dan time budget pressure terhadap kualitas audit pada Kantor Akuntan  Publik  di  Bali.  Penelitian  ini  menggunakan  kuesioner  untk  menggumpulkan  data  dan memperoleh  55  auditor  sebagai  responden  yang  memenuhi  kriteria.  Penelitian  ini  menggunakan analisis  regresi  linear  berganda  untuk  pengujian  hipotesis  penelitian.  Hasil  penelitian  menunjukkan variabel  independensi,  pengalaman  kerja,  dan  skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  kualitas  audit  tetapi  fee  audit  dan  time  budget  pressure  tidak  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Kata  kunci: Independensi,  Skeptisme  Profesional  Auditor,  Fee  Audit,    Time  Budget  Pressure  dan Kualitas Audit

## Abstract
Audit quality is very important in order to maintain the trust of clients and those who use audit reports.  The  profession  of  public  accounting  is  a  profession  of  public  trust  so  that  people  obtain reliable  financial  information  as  a  basis  for  decision  making.  The  purpose  of  the  research  is  to determine  the  effec  of  independence,  work  experience,  professional  skeptism,  audit  fee  and  time budget  pressure  on  audit  quality  at  Public  Accountants  in  Bali.  This  research  used  questionnaire  for collecting  data  and  found  55  respondents  that  met  the  criteria.  This  study  used  multiple  linear regression  analysis  for  hypothesis  testing.  The  results  of  this  study  indicate  variable  independence, work  experience  and  professional  skeptism  auditor  have  positive  effect  on  audit  quality  but  audit  fee and time budget pressure dont have significant effect on audit quality.
Keywords  : Independence,  Professional  Skeptism,  Audit  Fee,  Time  Budget  Pressure  and  Audit Quality .

## 1.  Pendahuluan
Suatu  perusahaan  tentunya  dituntut  untuk  menyajikan  laporan  keuangan  agar  dapat memberikan  informasi  yang  dibutuhkan  para  pengguna.  Laporan  keuangan  pada perusahaan  dibutuhkan  oleh  pihak  internal  dan  eksternal  untuk  pengambilan  keputusan. Laporan keuangan dapat menunjukkan hasil pencatatan dari transksi keuangan yang terjadi dan perlu dilakukan audit terhadap laporan keuangan yang telah dibuat agar dapat dipercaya oleh  para  pemakai.    Laporan  keuangan  yang  diaudit  oleh  akuntan  publik  lebih  andal daripada  laporan  keuangan  yang  tidak  atau  belum  diaudit.  Akuntan  publik  dituntut  untuk meningkatkan  kepercayaan  publik  terhadap  kualitas  dari  hasil  audit  yang  dilakukanya.
Akuntan publik (auditor eksternal) merupakan seseorang yang telah memperoleh izin untuk memberikan  jasa  sebagaimana  diatur  dalam  Undang-  Undang  RI  Nomor  5  Tahun  2011 tentang  Akuntan  Publik.  Auditor  atau  auditor  eksternal  bertanggung  jawab  untuk mengevaluasi dan meninjau laporan keuangan yang diberikan oleh manajemen perusahaan dan memberikan pendapatnya atas laporan keuangan yang diaudit.
Jasa akuntan publik atau auditor berperan penting dalam mengaudit laporan keuangan perusahaan  dan  merupakan  jasa  kepercayaan  publik.  Fenomena  terkait  hasil  audit  sering terjadi  dan  telah  memberikan  dampak  tingkat  kepercayaan  masyarakat  terhadap  profesi akuntan publik menurun karena kualitas audit yang dihasilkan masih kurang baik. Fenomena kecurangan  audit  muncul  pertama  kali  pada  kasus  KAP  Enron  dan  Arthur  Andersen  pada tahun 2000. Kasus yang menyangkut profesi auditor di Indonesia yaitu kasus KAP Marlinna dan  Merliyana  Syamsul  melanggar  standar  profesi  audit  saat  mengaudit  laporan  keuangan PT.  Sunprima  Nusantara  Fund  (SNP)  di  tahun  2018.  Kasus  selanjutnya  di  tahun  2019 Kementerian Keuangan memberikan sanksi pada Kantor Akuntan (KAP) Tanubrata, Sutanto, Fahmi,  Bambang  &amp;  Rekan  dan  akuntan  Kasner  Sirumapea  yang  merupakan  auditor dari PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk (GIAA) karena telah melakukan pelanggaran berat yang dapat mempengaruhi opini Laporan Auditor Independen (IAI). Kasus terbaru terjadi di Jawa  Barat,  yaitu  kasus  korupsi  Bupati  Bogor.  Pada  27  April  2022  KPK  menyita  uang sejumlah  Rp  1,024  miliar  dari  tersangka  yang  digunakan  untuk  menyuap  empat  orang auditor  BPK  untuk  mendapatkan  predikat  auditor  wajar  tanpa  pengecualian  atas  laporan keuangan Pemerintah Kabupaten Bogor tahun anggaran 2021.
Kasus serupa juga terjadi di Bali yaitu KAP Drs. Ketut Gunarsa telah melanggar SPAP dengan mengaudit laporan keuangan Balihai Resort and Spa tahun buku 2004, yang dapat mempengaruhi  laporan  auditor  independen  secara  material.  Menteri  Keuangan  (Menkeu) membekukan  izin  akuntan  KAP  Dr.  Ketut  Gunarsa  selama  enam  bulan  dalam  UU  No. 325/KM.1/2007. Di tahun 2009 KAP Dr. Ketut Gunarsa kembali melanggar Standar Auditing (SA) – Standar Profesi Akuntan (SPAP) dalam melakukan audit atas laporan keuangan dana pensiun  PT.  Bank  Dagang  Bali.  Data  yang  diperoleh  pada  Laporan Sectoral  Risk Assessement Akuntan  dan  Akuntan  Publik  Tahun  2022  yang  dinilai  dari  risiko  geografis berupa  domisili  pengguna  jasa  domestik  atas  tindak  pidana  pencucian  uang  atau kecurangan provinsi yang memiliki risiko tertinggi adalah Provinsi DKI Jakarta dengan tingkat risiko  9,00  dan  Provinsi Bali  menempati  urutan ketujuh  dari  tiga  puluh  empat  provinsi  yang ada di Indonesia dengan tingkat risiko 5.01. Dinilai dari domisili KAP dan KJA Provinsi Bali juga  menempati  urutan  ketujuh  dengan  tingkat  risiko  2,64  (iaiglobal.or.id,  2022).  Data tersebut  dapat  menjnjukkan  bahwa  Akuntan  dan  Akuntan  Publik  di  Provinsi  Bali  memiliki risiko yang cukup tinggi sehingga rentan terjadi kasus-kasus kecurangan dalam menjalankan tugas  profesionalnya  seperti  yang  telah  dipaparkan  sebelumnya  sehingga  akan  sangat mempengaruhi kualitas dari hasil kinerja yang berupa kualitas audit. Data dari Direktori IAPI, sampai pada tahun 2022 ini terdapat 13 kantor akuntan publik yang masih aktif di Bali dan seluruhnya bertempat di Kota Denpasar dan Kabupaten Badung.
Hasil observasi awal yang dilakukan peneliti dengan beberapa auditor yang bekerja di KAP  di  wilayah  Bali,  ditemukan  fenomena  yaitu  masih  ada  penyesuaian  prosedur  audit akibat pandemi yang memungkinkan terjadinya ekstrem atau batasan ruang lingkup seperti konfirmasi  bukti  utama  yang  mungkin  tidak  dikembalikan  dan  beberapa  tindakan  atau prosedur  audit  lain  yang  kurang  maksimal,  atau  tidak  dapat  mengukur  desain  dan implementasi  pengendalian  yang  relevan  pada  klien,  sehingga  ketika  menganalisis  efek parameter  auditor  harus  lebih  fokus  pada  apakah  parameter  tersebut  sangat  penting  dan memiliki dampak yang luas dalam mempengaruhi hasil audit. Auditor junior sering kali tidak memiliki  informasi  awal  yang  cukup  untuk  melaksanakan  pekerjaannya  atau  yang  menjadi tanggung  jawabnya  dalam  melakukan  tugas  audit  dan  auditor  sering  bekerja  tanpa  banyak arahan  atau  bimbingan  dari  supervisor  dalam  menghadapi  situasi  baru  seperti  klien  baru, perusahaan  baru,  dan  bidang  area  teknik  yang  baru.  Kualitas  audit  yang  baik  adalah  saat auditor dapat memberikan jaminan bahwa laporan keuangan yang diperiksa tidak ada salah saji  yang  material  ( no  material )  atau  kecurangan  ( fraud )  dalam  laporan  keuangan auditee. KAP  perlu  meningkatkan  kualitas  audit  agar  dapat  dipercaya  pihak  yang  berkepentingan
dengan  jasa  auditnya,  karena  dengan  kualitas  audit  yang  tinggi  maka  akan  dihasilkan laporan keuangan yang dapat dipercaya sebagai dasar pengambilan keputusan.
Teori  atribusi  adalah  teori  yang  menjelaskan  tentang  perilaku  manusia,  mengenai proses  bagaimana  kita  menentukan  penyebab  dan  motif  tentang  perilaku  seseorang  yang dikemukakan  oleh  Haider  di  tahun  1958.  Teori  ini  menerangkan  bahwa  individu  hendak berupaya  menganalisa  alasan  suatu  peristiwa  terjadi  serta  hasil  analisisnya  akan mempengaruhi  perilakunya  di  masa  depan.  Dengan  adanya  proses  analisis  tersebut  maka akan  muncul  motif  dan  dasar  penyebab  perilaku  seorang  auditor  terhadap  kualitas  audit. Teori atribusi adalah teori yang berfokus pada cara individu melakukan interpretasi terhadap peristiwa serta cara individu melakukan interpretasi terhadap sebab atau alasan perilakunya (Fauzan  et  al.,  2021).  Teori  atribusi  yang  digagas  oleh  Heider  menyatakan  dimana  tingkah laku  seseorang  dipengaruhi  antara  kekuatan  internal  yaitu  faktor-faktor  yang  berasal  dari dalam  diri  individu,  seperti  sifat,  sikap,  usaha  atau  kemampuan,  serta  kekuatan  eksternal, yaitu faktor-faktor yang berasal dari lingkungan seperti keberuntungan atau kesulitan dalam pekerjaan.  Menurut  Heider  atribusi  internal  maupun  eksternal  dinyatakan  dapat mempengaruhi  evaluasi  kinerja  individu.  Teori  ini  diterapkan  melalui  variabel  tempat pengendalian. Tempat pengendalian ini memiliki dua komponen yaitu pengendalian internal adalah perasaan yang dialami individu bahwa dia mampu mempengaruhi kinerjanya ataupun perilakunya  melalui  keahlian,  kemampuan  maupun  usahanya.  Tempat  pengendalian eksternal adalah perasaan seseorang bahwa perilakunya dipengaruhi oleh faktor-faktor yang diluar  kendalinya  (Dewi,  2022).  Penelitian  ini  menggunakan  teori  atribusi  untuk  mengetahui faktor-faktor yang mempengaruhi auditor terhadap kualitas audit.
Independensi  berupa  sikap  yang  dapat  memberikan  penilaian  yang  nyata  terhadap laporan  keuangan,  tanpa  adanya  beban  terhadap  pihak  manapun,  sehingga  penilaian kualitas  audit  yang  dihasilkan  dapat  menggambarkan  kondisi  sebenarnya  dari  klien. Independensi  diartikan  sebagai  kejujuran  auditor  dalam  mempertimbangkan  fakta  dan adanya  pertimbangan  obyektif  tidak  memihak  dalam  memutuskan  dan  menyatakan pendapatnya.  Auditor  yang  memiliki  independensi  akan  memiliki  sikap  mental  yang  tidak bisa dipengaruhi, tidak dikendalikan pihak lain dan adanya pertimbangan yang objektif tidak memihak  dalam  diri  auditor  dalam  merumuskan  dan  menyatakan  pendapatnya  sehingga menghasilkan audit yang berkualitas. Penelitian yang dilakukan Burhanudin (2016), Rahayu & Suryanawa (2020), Dilla (2021), Triono (2022) dan Sangadah (2022) menyatakan bahwa independensi  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit,  maka  rumusan  hipotesis  yang dikembangkan dalam penelitian ini adalah:
H 1 : Independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Pengalaman  kerja  seseorang  menunjukkan  jenis  pekerjaan  yang  dilakukan  oleh seseorang dan memberikan peluang yang besar bagi seseorang untuk melakukan pekerjaan yang  lebih  baik.  Menurut  Jelista  (dalam  Indrawati,  2022)  semakin  luas  pengalaman  kerja seseorang, semakin terampil seseorang dalam melakukan pekerjaan dan semakin sempurna pula  pola  berpikir  dan  sikap  dalam  bertindak  untuk  mencapai  tujuan  yang  telah  ditetapkan. Pengalaman  kerja  auditor  merupakan  pengalaman  yang  dimiliki  seorang  auditor  dalam melakukan  audit  laporan  keuangan  baik  dari  segi  lamanya  waktu  maupun  banyaknya penugasan yang pernah ditangani. Auditor yang berpengalaman akan menunjukkan kinerja yang  lebih  baik  dan  akan  mampu  memahami  dan  bahkan  mengidentifikasi  akar  penyebab kecurangan,  sehingga  kualitas  analisisnya  akan  lebih  baik  daripada  auditor  yang  tidak berpengalaman. Semakin lama karir dan pengalaman kerja auditor, maka kualitas audit akan semakin  baik.  Auditor  berpengalaman  memiliki  penilaian  yang  baik  dan  kemampuan  yang baik  untuk  melakukan  pekerjaan  mereka  (Mulyani  &  Munthe,  2019).  Penelitian  Rahman (2020)  dan  Muslim  et  al., (2020) menyatakan  bahwa  pengalaman  kerja berpengaruh  positif terhadap kualitas audit, maka rumusan hipotesis yang dikembangkan penelitian ini adalah: H 2 : Pengalaman kerja berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Faktor  selanjutnya  penyebab  hasil  audit  berkualitas  adalah  skeptisme  profesional auditor.  Seorang  auditor  yang  selalu  skeptis  dan mempertanyakan  segala  sesuatu, dengan hati-hati mengevaluasi  bukti  audit,dan membuat keputusan  audit  berdasarkan  keterampilan auditnya. Jika seorang auditor memiliki sikap skeptisme maka kecurangan-kecurangan yang
terjadi  dapat  terungkap  dan  dapat  meminimalkan  kesalahan-kesalahan  di  dalam  laporan keuangan, sehingga akan meningkatkan kualitas dari laporan audit tersebut. Sebaliknya, jika auditor  memiliki  sikap  skeptisme  profesional  yang  rendah,  maka  akan  dapat  menumpulkan kepekaan auditor terhadap kecurangan baik yang nyata maupun yang berupa potensi, atau terhadap  tanda-tanda  bahaya  ( red  flags,  warning  signs )  yang  mengakomodasikan  adanya kesalahan  ( accounting  error )  dan  kecurangan  ( fraud ).  Penelitian  Mulyani  &  Munthe  (2019), Rahayu & Suryanawa (2020), Rahayu (2020), Wulan & Budiartha (2020) menyatakan bahwa skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit,  maka  rumusan hipotesis yang dikembangkan dalam penelitian ini adalah:
H 3 : Skeptisme profesional audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Penentuan fee audit tidak kalah penting di dalam penerimaan penugasan, auditor tentu bekerja  untuk  memperoleh  penghasilan  yang  memadai.  Besaran fee  audit yang  akan diterima  auditor  sangat  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Bervariasinya  nilai  moneter yang  diterima  auditor  pada  tiap  pekerjaan  audit  yang  dilakukannya  berdasarkan  hasil negosiasi,  tidak  menutup  kemungkinan  akan  memberikan  pengaruh  kualitas  pada  proses audit.  Besaran fee  audit yang  tinggi,  akan  memperluas  prosedur  audit  yang  dilakukan  oleh auditor  terhadap  perusahaan  klien,  sehingga  kualitas  audit  yang  dihasilkan  akan  semakin baik.  Apabila  auditor  mendapatkan fee  audit yang  tidak  sesuai  dengan  beban  tugas  yang dikerjakannya, maka terdapat indikasi bahwa auditor akan mengerjakan proses audit dengan tidak maksimal. Penelitian yang dilakukan oleh Mulyani & Munthe (2019), Fauziah & Yanthi (2021),  Fauzan  et  al.,  (2021),  Raihanah  et  al.,  (2022)  dan  Putra  et  al.,  (2022)  menyatakan bahwa fee  audit berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit,  maka  rumusan  hipotesis  yang dikembangkan dalam penelitian ini adalah:
H 4 : Fee audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Time budget pressure merupakan keadaan yang menunjukkan dimana auditor dituntut untuk menyelesaikan tugas  audit  dalam  waktu  yang  telah  dianggarkan  dan  ditetapkan  oleh perusahaan  audit  dimana  adanya  tekanan  anggaran  waktu  memberikan  dampak  adanya perilaku  disfungsional  dan  ketidakefektifan  dalam  pekerjaan  audit  (Susmiyanti,  2016). Ketepatan  waktu  dalam  menyelesaikan  tugas  audit  merupakan  komponen  penting  dalam penilaian  kinerja  auditor.  Hal  ini  yang  kemudian  menimbulkan  tekanan  bagi  auditor  untuk menyelesaikan  pekerjaannya  sesuai  waktu  yang  telah  dianggarkan.  Tekanan  inilah  yang memungkinkan  auditor  mengurangi  kepatuhannya  dalam  mengikuti  dan  menjalankan prosedur  audit.  Anggaran  waktu  yang  ketat  dapat  menyebabkan  auditor  mengurangi prosedur  pemeriksaan  bukti  dan  mengurangi  jumlah  konfirmasi  data  yang  mesti  diuji sehingga bisa menyebabkan penurunan kualitas audit. Penelitian yang dilakukan oleh Wulan & Budiartha (2020), Raihanah et al., (2022) dan Dewi (2022) yang menyatakan bahwa time budget pressure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit, maka rumusan hipotesis yang dikembangkan dalam penelitian ini adalah:
H 5 : Time Budget Pressure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.

## 2.  Metode
Penelitian ini merupakan jenis penelitian kuantitatif dengan data primer yang diperoleh melalui  penyebaran  kuesioner.  Penelitian  ini  dilaksanakan  pada  13  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  di  Provinsi  Bali  yang  telah  terdaftar  di Directory Institut  Akuntan  Publik  Indonesia (IAPI) 2022. Populasi penelitian ini adalah seluruh auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik  di  Provinsi  Bali.  Sampel  dipilih  menggunakan  teknik purposive  sampling. Metode pengumpulan  data  dilakukan  dengan  cara  penyebaran  kuesioner  dan  diukur menggunakan skala  likert.  Variabel  bebas  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  independensi, pengalaman  kerja,  skeptisme  profesional  auditor,  fee  audit  dan  time  budget  pressure sedangkan  kualitas  audit  sebagai  variabel  terikat.  Data  dikumpulkan  dengan  menyebarkan kuesioner  secara  langsung  ke  Kantor  Akuntan  Publik.  Data  kemudian  dianalisis  dengan menggunakan SPSS versi 23. Data yang terkumpul diuji dengan uji validitas dan reliabilitas. Selanjutnya, dilakukan uji asumsi klasik diantaranya yaitu, uji normalitas, uji multikolinearitas, dan  uji  heteroskedastisitas.  Kemudian  uji  hipotesis  menggunakan  analisis  regresi  linear berganda untuk dilakukan uji t dan uji koefisien determinasi.

## 3.  Hasil dan Pembahasan Hasil
Hasil  uji  statistik  deskriptif meliputi  nilai  minimum,  nilai  maksimum,  nilai  rata-rata,  dan standar deviasi yang dapat dilihat pada Tabel 1 berikut :
Tabel 1 Hasil Uji Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Independensi (X1) 55 22,00 39,00  31,9818 4,26220 Pengalaman Kerja (X2) 55 19,00 35,00  28,4364 2,75388 Skeptisme Profesional Auditor (X3) 55 30,00 45,00  36,8545 2,95909 Fee Audit (X4) 55 19,00 40,00  32,1818 3,76677 Time Budget Pressure (X5) 55 14,00 37,00  26,1091 5,37716 Kualitas Audit (Y) 55 34,00 60,00  48,7636 6,67489 Valid N (listwise) 55
Data  variabel  independensi  (X1)  memiliki  nilai  terendah  ( minimum )  22,00  dan  nilai tertinggi  ( maximum )  39,00  dengan  nilai  rata-rata  ( mean )  31,98  dan  nilai  standar  devisiasi variabel independensi sebesar 4,26. Variabel pengalaman kerja (X2) memiliki nilai terendah ( minimum )  19,00  dan  nilai  tertinggi  ( maximum )  35,00  dengan  nilai  rata-rata  ( mean )  28,43 dan  nilai  standar  devisiasi  variabel  pengalaman  kerja  sebesar  2,75.  Variabel  skeptisme profesional  auditor  (X3)  memiliki  nilai  terendah  ( minimum )  30,00  dan  nilai  tertinggi ( maximum )  45,00  dengan  nilai  rata-rata  ( mean )  36,85  dan  nilai  standar  devisiasi  variabel skeptisme  profesional  auditor  sebesar  2,95.  Variabel fee  audit (X4)  memiliki  nilai  terendah ( minimum )  19,00  dan  nilai  tertinggi  ( maximum )  40,00  dengan  nilai  rata-rata  ( mean )  32,18 dan  nilai  standar  devisiasi  variabel fee  audit sebesar  3,76.  Variabel time  budget  pressure (X5)  memiliki  nilai  terendah  ( minimum )  14,00  dan  nilai  tertinggi  ( maximum )  37,00  dengan nilai rata-rata ( mean ) 26,10 dan nilai standar devisiasi variabel time budget pressure sebesar 5,37.  Variabel  kualitas  audit  (Y)  memiliki  nilai  terendah  ( minimum )  34,00  dan  nilai  tertinggi ( maximum )  60,00  dengan  nilai  rata-rata  ( mean )  48,76  dan  nilai  standar  devisiasi  sebesar 6,67.
Tahap selanjutnya pengujian terhadap instrument penelitian .Uji instrument terdiri dari uji validitas dan uji reliabilitas. Hasil uji instrumen penelitian yang terdiri dari uji validitas dan uji reliabilitas dinyatakan seluruh instrumen penelitian valid dan reliabel. Instrumen penelitian dinyatakan  valid  jika  pertanyaan  pada  kuesioner  mampu  untuk  mengungkapkan  sesuatu yang akan diukur oleh kuesioner tersebut. Instrumen penelitian dikatakan reliable dan handal jika  jawaban  seseorang  terhadap  pernyataan  adalah  konsisten  atau  stabil  dari  waktu  ke waktu
Hasil  uji  asumsi  klasik  yang  terdiri  dari  uji  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas,  dan  uji heteroskedastisitas yang dapat dilihat pada Tabel 2 berikut :
Tabel 2 Hasil Uji Asumsi Klasik Uji Asumsi Klasik Nilai/Output Uji Normalitas Kolmogorov-Smirnov Z 0,068 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,200 Uji Multikolinearitas Tolerance Independensi 0,713 Pengalaman Kerja 0,557 Skeptisme Profesional Auditor 0,757 Fee Audit 0,466 Time Budget Pressure 0,921 VIF Independensi 1,403 Pengalaman Kerja 1,795 Skeptisme Profesional Auditor 1,320 Fee Audit 2,145 Time Budget Pressure 1,085
Uji Heteroskedastisitas Sig. Independensi 0,806 Pengalaman Kerja 0,566 Skeptisme Profesional Auditor 0,621 Fee Audit 0,620 Time Budget Pressure 0,467
Pada uji normalitas nilai Asdymp. Sig. (2-tailed) yaitu 0,200 lebih besar dari 0,05 yang menunjukan  bahwa  data  terdistribusi  secara  normal.Selanjutnya  pada  hasil  uji multikolineritas  ditunjukkan  bahwa  seluruh  variabel  bebas  memiliki  nilai  tolerance  >  0,10, begitu juga dengan hasil perhitungan nilai VIF, seluruh variabel memiliki niilai VIF < 10. Hal ini  berarti  bahwa  pada  model  regresi  yang  dibuat  tidak  terdapat  gejala  multikolinearitas. Terakhir  pada  hasil  uji  heteroskedatisitas  yaitu semua  variabel  mempunyai  nilai  signifikansi > 0,05,  sehingga  dapat  dinyatakan  bahwa  model  regresi  tidak  mengandung  adanya heteroskedastisitas.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  varians  dari  satu  pengamatan  dengan pengamatan lainnya masih tetap sama, sehingga data dapat digunakan dalam penelitian.
Penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  regresi  linier  berganda  diolah  dengan softwarer SPSS  23  untuk  mengetahui  sejauh  mana  variabel  independen  mempengaruhi variabel  dependen.  Pada  model  regresi  ini  harus  terdapat  satu  variabel  dependen  dan variabel  independen  yang  jumlahnya  lebih  dari  satu.  Pada  penelitian  ini  yang  menjadi variabel  independen,  diantaranya:  independensi  (X1),  pengalaman  kerja  (X2),  skeptisme profesional  auditor  (X3), fee  audit (X4)  dan time  budget  pressure (X5)  sedangkan  variabel dependen adalah kualitas audit (Y). Hasil analisis regresi linear berganda pada penelitian ini disajikan pada tabel 3.
Tabel 3. Hasil Analisis Regresi Linear Berganda Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Model B Std. Error Beta T Sig. 1 (Constant) -20,927 9,870 -2,120 0,039 Independensi (X1) 0,339 0,166 0,216 2,038 0,047 Pengalaman Kerja (X2) 1,285 0,291 0,530 4,417 0,000 Skeptisme Profesional Auditor (X3) 0,483 0,232 0,214 2,079 0,043 Fee Audit (X4) 0,084 0,232 0,048 0,363 0,718 Time Budget Pressure (X5) 0,070 0,116 0,056 0,605 0,548
Berdasarkan  perhitungan  regresi  linear  berganda  pada  tabel  3,  maka  diperoleh  hasil persamaan regresi sebagai berikut:
 + X5 0,070 + X4 0,084 + X3 0,483 + X2 1,285 + X1 0,339 + 20,927 - = Y (1)
Dari model regresi yang terbentuk, dapat diinterpretasikan nilai konstanta pada tabel yaitu:
1.  Konstanta  pada  tabel  yaitu  sebesar  (-20,927).  Jika  variabel  independensi  (X1), pengalaman kerja (X2), skeptisme profesional auditor (X3), fee audit (X4) dan time budget pressure (X5)  dianggap  tidak  ada  atau  sama  dengan  nol,  maka  nilai  kualitas  audit  (Y) akan berkurang sebesar -20,927.
2.  Koefisien  regresi  independensi  (X1)  sebesar  0,339  menunjukkan  bahwa  arah  pengaruh positif  (searah)  apabila  independensi  meningkat  sebesar  1  satuan  atau  1  tingkat,  maka akan  meningkatkan  kualitas  audit  sebesar  0,339  dengan  asumsi  bahwa  variabel pengalaman kerja (X2), skeptisme profesional auditor (X3), fee audit (X4) dan time budget pressure (X5) bernilai tetap atau konstan.
3.  Koefisien  regresi  pengalaman  kerja  (X2)  sebesar  1,285  menunjukkan  bahwa  arah pengaruh  positif  (searah)  apabila  pengalaman  kerja  meningkat  sebesar  1  satuan  atau  1 tingkat,  maka  akan  meningkatkan  kualitas  audit  sebesar  1,285  dengan  asumsi  bahwa variabel  independensi  (X1),  skeptisme  profesional  auditor  (X3), fee  audit (X4)  dan time budget pressure (X5) bernilai tetap atau konstan.
4.  Koefisien  regresi  skeptisme  profesional  auditor  (X3)  sebesar  0,483  menunjukkan  bahwa arah pengaruh positif (searah) apabila skeptisme profesional auditor meningkat sebesar 1
satuan  atau  1  tingkat,  maka  akan  meningkatkan  kualitas  audit  sebesar  0,483  dengan asumsi bahwa variabel independensi (X1), pengalaman kerja (X2), fee audit (X4) dan time budget pressure (X5) bernilai tetap atau konstan. 5.  Koefisien regresi fee audit (X4) sebesar 0,084 menunjukkan bahwa arah pengaruh positif (searah)  apabila fee  audit meningkat  sebesar  1  satuan  atau  1  tingkat,  maka  akan meningkatkan kualitas audit sebesar 0,084 dengan asumsi bahwa variabel independensi (X1), pengalaman kerja (X2), skeptisme profesional auditor (X3) dan time budget pressure (X5) bernilai tetap atau konstan.
6.  Koefisien  regresi time  budget  pressure (X5)  sebesar  0,070  menunjukkan  bahwa  arah pengaruh positif (searah) apabila time budget pressure meningkat sebesar 1 satuan atau 1  tingkat,  maka  akan  meningkatkan  kualitas  audit  sebesar  0,070  dengan  asumsi  bahwa variabel  independensi  (X1),  pengalaman  kerja  (X2),  skeptisme  profesional  auditor  (X3) dan fee audit (X4) bernilai tetap atau konstan.
Penelitian  ini  menggunakan  uji  statistik  t  untuk  menunjukkan  seberapa  signifikan pengaruh  satu  variabel  independen  secara  individual  dalam  menjelaskan  variansi  variabel dependen. Berdasarkan hasil analisis maka pembahasan dapat dibuat sebagai berikut:
1.  Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit
Pengujian hipotesis pertama (H 1 ) bahwa variabel independensi memiliki nilai signifikansi sebesar 0,047 < 0,05, maka dapat dinyatakan bahwa variabel X1 mempunyai kontribusi terhadap Y. Nilai B positif 0,339 menunjukkan bahwa variabel X1 mempunyai hubungan yang  searah  dengan  Y.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  H 1 diterima  yaitu  independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
2.  Pengaruh Pengalaman Kerja terhadap Kualitas Audit Pengujian  hipotesis  kedua  (H 2 )  bahwa  variabel  pengalaman  kerja  memiliki  nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05, maka dapat dinyatakan bahwa variabel X2 mempunyai kontribusi terhadap Y. Nilai B positif 1,285 menunjukkan bahwa variabel X2 mempunyai hubungan  yang  searah  dengan  Y.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  H 2 diterima  yaitu pengalaman kerja berpengaruh positif terhadap kualitas audit
3.  Pengaruh Skeptisme Profesional Auditor  terhadap Kualitas Audit Pengujian  hipotesis  ketiga  (H 3 )  bahwa  variabel  skeptisme  profesional  auditor  memiliki nilai  signifikansi  sebesar  0,043  <  0,05,  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  variabel  X3 mempunyai kontribusi terhadap Y. Nilai B positif 0,483 menunjukkan bahwa variabel X3 mempunyai hubungan yang searah dengan Y. Jadi dapat disimpulkan bahwa H 3 diterima yaitu skeptisme profesional auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit .
4.  Pengaruh Fee Audit terhadap Kualitas Audit
Pengujian  hipotesis  keempat  (H 4 )  bahwa  variabel fee  audit memiliki  nilai  signifikansi sebesar  0,718  >  0,05,  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  variabel  X4  tidak  mempunyai kontribusi  terhadap  Y.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  H 4 ditolak  yaitu fee  audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
5.  Pengaruh Time Budget Pressure terhadap Kualitas Audit Pengujian  hipotesis  kelima  (H 5 )  bahwa  variabel time  budget  pressure memiliki  nilai signifikansi  sebesar  0,548  >  0,05,  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  variabel  X5  tidak mempunyai  kontribusi  terhadap  Y.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  H 5 ditolak  yaitu time budget pressure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit .
Analisis  koefisien  determinasi  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam menjelaskan  variasi  variabel  dependen.  Apabila Adjusted R 2 semakin  mendekati  1,  maka semakin  besar  variasi  dalam  independen  variabel,  ini  berarti  semakin  tepat  garis  regresi tersebut  untuk  mewakili  hasil  observasi  yang  sebenarnya.  Hasil  analisis  koefisien determinasi disajikan pada tabel 4.
Tabel 4 Analisis Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,779 0,609 0,567 4,39277
Berdasarkan  data  pada  tabel  4  dapat  dilihat  bahwa  nilai Adjusted  R  Square sebesar 0,567 yang menunjukkan bahwa variasi variabel independensi, pengalaman kerja, skeptisme
profesional  auditor, fee  audit dan time  budget  pressure hanya  mampu  menjelaskan  56,7% variasi  variabel  kualitas  audit.  Sisanya  sebesar  43,3%  dipengaruhi  oleh  faktor  lain  di  luar model regresi ini yang dapat mempengaruhi kualitas audit.

## Pembahasan Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit
Hasil uji statistik t menunjukkan bahwa variabel independensi memiliki nilai signifikansi sebesar  0,047  <  0,05,  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  variabel  X1  mempunyai  kontribusi terhadap  Y.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  H 1 diterima  yaitu  independensi  berpengaruh positif  terhadap  kualitas  audit.  Sejalan  dengan  teori  atribusi  yang  menjelaskan  penyebab perilaku  orang  lain  atau  dirinya  sendiri  yang  ditentukan  oleh  faktor  internal  dan  faktor eksternal, independensi sebagai salah satu faktor internal berupa sikap mental yang bebas dari  pengaruh.  Auditor  yang  memiliki  independensi  akan  memiliki  sikap  mental  yang  tidak bisa dipengaruhi, tidak dikendalikan pihak lain dan adanya pertimbangan yang objektif tidak memihak  dalam  diri  auditor  dalam  merumuskan  dan  menyatakan  pendapatnya  sehingga menghasilkan  audit  yang  berkualitas.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Burhanudin  (2016)  yang  menyatakan  independensi berpengaruh terhadap kualitas audit. Penelitian ini juga sejalan dengan penelitian Rahayu & Suryanawa  (2020),  Dilla  (2021),  Triono  (2022)  dan  Sangadah  (2022)  yang  menyatakan bahwa independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Pengalaman Kerja terhadap Kualitas Audit
Hasil  uji  statistik  t  menunjukkan  bahwa  variabel  pengalaman  kerja  memiliki  nilai signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05,  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  variabel  X2  mempunyai kontribusi  terhadap  Y.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  H 2 diterima  yaitu  pengalaman  kerja berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Sejalan dengan teori atribusi, pengalaman kerja merupakan  suatu  faktor  internal  yang  mendorong  auditor  untuk  melakukan  suatu  aktivitas yang  kemudian  akan  meningkatkan  kinerjanya  sehingga  menghasilkan  audit  yang berkualitas.  Berdasarkan  konsep  yang  ada  dan  pengujian  yang  telah  dilakukan mengindikasikan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  pengalaman  kerja  yang  dimiliki  seorang auditor dapat menjamin bahwa kualitas audit yang dihasilkan baik. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Rahman (2020) yang menyatakan pengalaman  kerja  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Muslim  et  al.,  (2020)  juga memperoleh  hasil  penelitian  yang  sama  yang  menyatakan  bahwa  pengalaman  kerja berpengaruh positif terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Skeptisme Profesional Auditor terhadap Kualitas Audit
Hasil uji statistik t menunjukkan bahwa variabel skeptisme profesional auditor memiliki nilai  signifikansi  sebesar  0,043  <  0,05,  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  variabel  X3 mempunyai kontribusi terhadap Y. Jadi dapat disimpulkan bahwa H 3 diterima yaitu skeptisme profesional auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit . Sejalan dengan teori atribusi, skeptisme  profesional  auditor  merupakan  salah  satu  sikap  yang  berasal  dari  faktor  internal seorang  auditor  yang  selalu  meragukan  dan  mempertanyakan  segala  sesuatu,  dan  menilai secara kritis bukti audit serta mengambil keputusan audit berlandaskan keahlian audit yang dimilikinya.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan oleh Mulyani & Munthe (2019) yang menyatakan skeptisme profesional auditor berpengaruh positif  terhadap  kualitas  audit.  Rahayu  &  Suryanawa  (2020)  juga  memperoleh  hasil penelitian  yang  sama  yaitu  skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit. Rahayu (2020), Wulan & Budiartha (2020) juga menyatakan bahwa skeptisme profesional auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Fee Audit terhadap Kualitas Audit
Hasil  uji  statistik  t  menunjukkan  bahwa  variabel fee  audit memiliki  nilai  signifikansi sebesar 0,718 > 0,05, maka dapat dinyatakan bahwa variabel X4 tidak mempunyai kontribusi terhadap  Y.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  H 4 ditolak  yaitu fee  audit berpengaruh  positif
terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  pengujian  yang  telah  dilakukan  mengindikasikan bahwa  tinggi  rendahnya fee  audit yang  dibayarkan  kepada  auditor  oleh  perusahaan  tidak menentukan atau mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan. Berdasarkan indikator risiko audit,  kompleksitas  tugas,  tingkat  keahlian  auditor  dalam  industri  audit  dan  struktur  biaya kantor  akuntan  publik  tidak  menjamin  fee  yang  diterima  besar  akan  meningkatkan  kualitas audit yang dihasilkan dan sebaliknya jika fee audit kecil kualitas auditnya rendah. Fee audit yang  diterima  KAP  tidak  mempengaruhi  keputusan  auditor  dalam mengeluarkan  keputusan untuk menerbitkan opini karena tidak semua hal dapat diukur dengan uang. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Novrilia  et  al.,  (2019) yang  menyatakan fee  audit tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Rahman (2020) dan Sitompul et al., (2021) juga menyatakan hasil yang sama bahwa fee audit tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Pengaruh Time Budget Pressure terhadap Kualitas Audit Hasil  uji  statistik  t  menunjukkan  bahwa  variabel time  budget  pressure memiliki  nilai signifikansi  sebesar  0,548  >  0,05,  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  variabel  X5  tidak mempunyai  kontribusi  terhadap  Y.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  H 5 ditolak  yaitu time budget  pressure berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit . Berdasarkan  pengujian  yang telah  dilakukan  mengindikasikan  bahwa time  budget  pressure tidak  berpengaruh  terhadap kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Berdasarkan  indikator  keterbatasan  waktu  dan  penugasan, indikator  penyelesaian  pekerjaan  dengan  waktu  yang  telah  ditentukan,  indikator  auditor pemenuhan  target  waktu  selama  penugasan,  indikator  fokus  tugas  dengan  keterbatasan waktu,  indikator  pengkomunikasian  anggaran  waktu,  indikator  efisiensi  dalam  proses  audit, indikator  penilaian  kinerja  dari  atasan  dan  indikator  anggaran  waktu  merupakan  keputusan mutlak  dari  atasan  membuat  auditor  merasa  waktu  pengerjaan  sempit  dan  beban  terasa cukup berat namun time budget pressure ini tidak menjadi penentu hasil dari kualitas laporan audit.  Auditor  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Provinsi  Bali  memanjadikan time  budget pressure sebagai motivasi sehingga dihadapi secara fungsional untuk bekerja lebih baik dan menggunakan waktu secara efisien karena baik auditor yang memiliki time budget pressure yang tinggi maupun time budget pressure yang rendah keduanya tetap akan menghasilkan kualitas  audit  yang  sama.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  sebelumnya yang  dilakukan  oleh  Wulan  &  Budiartha  (2020)  yang  menyatakan  bahwa time  budget pressure tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Raihanah  et  al.,  (2022)  dan Dewi  (2022)  juga  memperoleh  hasil  penelitian  yang  sama  yaitu time  budget  pressure tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## 4.  Simpulan dan Saran Simpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan yang telah diuraikan, adapun simpulan yang  dapat  ditarik  pada  penelitian  ini  adalah  (1)  independensi  (X1)  berpengaruh  positif terhadap  kualitas  audit;  (2)  pengalaman  kerja  (X2)  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit; (3) skeptisme profesional auditor (X3) berpengaruh positif terhadap kualitas audit; (4) fee audit (X4) tidak berpengaruh terhadap kualitas audit dan (5) Time budget pressure (X5) tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Saran
Saran  yang  dapat  diberikan  pada  penelitian  ini  adalah  bagi  Kantor  Akuntan  Publik (KAP) dalam upaya meningkatkan kualitas audit auditor harus independen atau tidak mudah terpengaruh  oleh  pihak  manapun,memiliki  sikap  tidak  mudah  percaya  dan  selalu  berhati- hatian dalam menjalankan prosedur audit serta meningkatkan pengalaman dan kompeksitas pekerjaan  dalam  mengaudit.  Hasil  penelitian  juga  menunjukkan  bahwa fee  audit dan time budget pressure tidak perpengaruh terhadap kualitas audit, sehingga kedua faktor ini tidak perlu  dihiraukan  karena  besarnya fee  audit yang  diterima  oleh  auditor  dipengaruhi  oleh struktur  dari  kantor  akuntan  publik  itu  sendiri  sehingga  sudah  terjamin  besarnya  fee  yang akan  diterima  oleh  auditor  dan  para  auditor  menjadikan time  budget  pressure sebagai
motivasi  sehingga  dihadapi  secara  fungsional  untuk  bekerja  lebih  baik  dan  menggunakan waktu secara efisien.
Saran  bagi  peneliti  selanjutnya  yaitu  berdasarkan  hasil  uji  koefisien  determinasi, diperoleh nilai Adjusted R Square sebesar 0,567 yang menunjukkan bahwa variasi variabel independensi,  pengalaman  kerja,  skeptisme  profesional  auditor, fee  audit dan time  budget pressure hanya mampu menjelaskan 56,7% variasi variabel kualitas audit. Sisanya sebesar 43,3%  dipengaruhi  oleh  faktor  lain  di  luar  model  regresi  ini  yang  diuji  dalam  penelitian  ini. Oleh karena itu, peneliti selanjutnya disarankan untuk dapat mengembangkan penelitian ini lebih lanjut dan mempertimbangkan variabel lain yang belum diuji dalam penelitian ini yang mempunyai  pengaruh  terhadap  kualitas  audit,  seperti  akuntabilitas,  karakteristik  personal, kompetensi, integritas dan lain sebagainya.

## Daftar Pustaka
Dewi,  Ni  Wayan  Trisna.  (2022).  Pengaruh  Independensi,  Kompetensi,  Integritas, Time Budget Pressure dan Fee Audit Terhadap Kualitas Audit pada Kantor Akuntan Publik di Provinsi Bali. Skripsi . Universitas Mahasaraswati Denpasar.
Dilla.  (2021).  Pengaruh  Independensi,  Kompetensi  Dan  Skeptisme  Profesional  Terhadap Kualitas  Audit  Judgment  (Studi  Empiris  Pada  Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik Indonesia  Perwakilan  Provinsi  Bali). Akuntansi  Dan  KeuanganUniversitas  Hindu Indonesia , April , 333–349. https://amp.kompas.com
Fauzan,  R.  H.,  Julianto,  W.,  &  Sari,  R.  (2021).  Pengaruh  Time  Budget  Pressure, Profesionalisme, Dan Fee Audit Terhadap Kualitas Audit. Jurnal KORELASI: Konferensi Riset Nasional Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi , 2 (1), 865–880. http://ejournal.upi.edu/index.php/JRAK
Fauziah,  K.  A.,  &  Yanthi,  M.  D.  (2021).  Pengaruh  Fee  Audit,  Independensi,  Pengalaman Auditor  dan  Kompetensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Kasus  KAP  di  Jawa Timur).
JAE:
Jurnal
Akuntansi Dan Ekonomi , 6 (2), 61–70. https://doi.org/10.29407/jae.v6i2.15992
Indrawati,  Kadek.  (2022).  Pengaruh  Independensi,  Kompetensi,  Akuntabilitas,  dan Pengalaman Kerja Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di Provinsi Bali). Skripsi . Universitas Mahasaraswati Denpasar.
Mulyani, S. D., & Munthe, J. O. (2019). Pengaruh Skeptisme Profesional, Pengalaman Kerja, Audit Fee Dan Independensi Terhadap Kualitas Audit Pada Kap Di Dki Jakarta. Jurnal Akuntansi Trisakti , 5 (2), 151–170. https://doi.org/10.25105/jat.v5i2.5229
Muslim,  M.,  Nurwanah,  A.,  Sari,  R.,  &  Arsyad,  M.  (2020).  Pengaruh  Pengalaman  Kerja, Independensi,  Integritas,  Kompetensi  Dan  Etika  Auditor  Kualitas  Audit. Wacana Equiliberium (Jurnal Pemikiran Penelitian Ekonomi) , 8 (2), 100–112. https://doi.org/10.31102/equilibrium.8.2.100-112
Novrilia,  H.,  Arza,  F.  indra,  &  Sari,  V.  F.  (2019).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  tenure,  dan Reputasi KAP Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada Perusahaan yang Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2015-2017). Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi , 1 (1),  256– 276. http://jea.ppj.unp.ac.id/index.php/jea/issue/view/2
Oktavia  &  Helmy.  (2019).  Pengaruh  Time  Budged  Pressure  Dan  Skeptisisme  Profesional Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi , 1 (4),  1933–1948. https://doi.org/10.24036/jea.v1i4.187
Putra, M. A., Anggraeni, D., & Gustiningsih, D. A. (2022). Pengaruh Fee Audit dan Reputasi Auditor terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik di Kota Makassar. Tangible Journal , 7 (1), 55–62.
Rahayu,  N.  K.  S.,  &  Suryanawa,  I.  K.  (2020).  Pengaruh  Independensi,  Profesionalisme,
Skeptisme Profesional, Etika Profesi dan Gender Terhadap Kualitas Audit Pada KAP di Bali. E-Jurnal Akuntansi , 30 (3), 686. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i03.p11
Rahayu,  R.  A.  (2020).  Pengaruh  Skeptisisme  Profesional  Audit  dan  Keahlian  Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Riset Akuntansi Terpadu , 13 (2), 242. https://doi.org/10.35448/jrat.v13i2.9129
Rahman, N. A. (2020). Pengaruh Pengalaman Kerja dan Fee Audit Terhadap Kualitas Audit Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Makassar. Economics  Bosowa  Journal , 6 (001),  213– 224.
Raihanah, W., Dewata, E., & Armaini, R. (2022). Pengaruh Fee Audit, Integritas Auditor, Dan Time Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik Di Kota …. Eksistansi , 11 (1),
1428–1438. http://jurnal.polsri.ac.id/index.php/eksistansi/article/view/4596
Sangadah,  L.  (2022).  Pengaruh  Akuntabilitas  Auditor,  Independensi  Auditor,  Dan Profesionalisme  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. Owner , 6 (2),  1137–1143. https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.636
Sitompul,  S.,  Panjaitan,  M.,  &  Anggeresia  Ginting,  W.  (2021).  Pengaruh  fee  audit,  rotasi auditor,  reputasi  KAP,  audit  delay  terhadap  kualitas  audit. Jurnal  Paradigma Ekonomika , 16 (3), 559–570. https://doi.org/10.22437/jpe.v16i3.12748
Suhitha,  I.  M.  W.  P.  dan  I.  B.  M.  P.  M.  (2022).  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Kompetensi, dan  Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel Moderasi. Jurnal Riset Akuntansi
Warmadewa , Vol.3 No.1 (1), 34–39. https://doi.org/10.22225/
Sumiarta,  K.,  Erlinawati,  N.  W.,  &  Hutnaleonita,  P.  (2021).  Pengaruh  Independensi,  Time Budget  Pressure,  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Denpasar Bali,  Dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Moderasi. Hita  Akuntansi  Dan  Keuangan Universitas Hindu Indonesia , April , 699–730.
Triono,  H.  (2022).  Pengaruh  Skeptisme  Profesional,  Independensi,  Dan  Profesionalisme Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Kasus  Auditor)  Pada  Kap  Di  Kota  Semarang. JAKA (Jurnal Akuntansi, Keuangan,
Dan Auditing) , 2 (2), 55–71. https://doi.org/10.56696/jaka.v2i2.5418
Wahyudin,  W.,  Fitriana,  &  Saefudin,  D.  (2021).  Pengaruh  Independensi,  Kompetensi, Obyektivitas,  Skeptisme  Professional  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Kecerdasan Spiritual  Sebagai  Variabel  Moderating. Jurnal  Akuntansi  Bisnis  Dan  Ekonomi , 7 (2), 1969–1980.
Wulan,  N.  P.  A.,  &  Budiartha,  K.  (2020).  Pengaruh  Skeptisisme  Profesional,  Due Professional  Care,  dan  Tekanan  Anggaran  Waktu  pada  Kualitas  Audit. E-Jurnal Akuntansi , 30 (3), 624. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i03.p06