## Independensi Auditor dan Pengaruhnya Terhadap Kualitas Hasil Audit
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
Mahfiza IAIN Sultan Amai Gorontalo Mahfiza81@gmail.com

## Abstract
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  auditor  independence  on  the  quality  of  audit results  at  the  inspectorate  of  Gorontalo  city.  The  method  used  in  this  research  is descriptive  quantitative  with  a  survey  approach.  The  population  in  this  study  were  40 auditors  at  the  Inspectorate  of  Gorontalo  City.  The  results  of  the  research  prove  that auditor independence has an effect on the quality of the audit results, where in producing the quality of the audit results, it is necessary to increase its independence by maintaining its opinion without being influenced by other parties and having adequate expertise.
Keywords: independence, auditors, audit quality

## A. LATAR BELAKANG
Pemerintahan yang baik atau good gevernance antara lain ditandai dengan tiga pilar utama  yang  merupakan  elemen  dasar  utama  yang  saling  kait  mengait  dengan  yang  lain. Ketiga  elemen  dasar  tersebut  adalah  partisipasi,  transparansi  dan  akuntabilitas.  Untuk mewujudkan  hal  tersebut  maka  setiap  kegiatan  pemerintahan  harus  diawasi  dan  diperiksa agar diketahui sejauh mana partisipasi, transparansi dan akuntabilitas kegiatan pemerintah yang sering disebut dengan audit.
(Messier  et  al.,  2008)  berpandangan  bahwa :“Auditing  is  a  systematic  process  of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and  events  to  ascertain  the  degree  of  correspondence  between  those  assertions  and established criteria and communicating the results to interested users.
Dapat  maknai  bahwa    auditing  sebagai  suatu  proses  sistematis  mendapatkan  dan mengevaluasi  bukti  bukti  secara  obyektif  mengenai  asersi  tentang  kegiatan-kegiatan  dan kejadian-kejadian  ekonomi  untuk  menyakinkan  tingkat  kesesuaian  antara  asersi-asersi tersebut  dengan  kriteria  yang  telah  ditetapkan  dan  mengkomunikasikan  hasilnya  kepada pihak-pihak yang berkepentingan.

## Volume 16 Nomor  2, Desember  2020
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
Untuk melaksanakan audit  yang mampu memenuhi harapan para pengguna laporan keuangan  yang  diaudit,  sangatlah  penting  bahwa  pekerjaan  audit  yang  dilakukan  harus memperhatikan  kualitas  audit.  (Soltani,  2007:  444).  Lebih  lanjut  Soltani  mengemukakan bahwa  bahwa  latar  belakang  reformasi  dalam  pengendalian  kualitas  audit  adanya penurunan  kepercayaan  pelaporan  keuangan  dan  audit  yang  timbul  dari  runtuhnya perusahaan - perusahaan dan kegagalan para akuntan di sejumlah negara. Konsekuensi dari hal ini adalah munculnya regulasi profesi yang lebih besar di banyak negara dalam upaya untuk  mengembalikan  kepercayaan  publik  dan  investor  terhadap  pelaporan  keuangan perusahaan.  meskipun    kegagalan  finansial  belum  terjadi  di  semua  negara,  namun kegagalan  tersebut    telah  mempengaruhi  lingkungan  peraturan  internasional  secara signifikan.
Kualitas audit tergantung kepada independensi auditor (arens, et.al 2012: 134), dan etika  professional  auditor,  (Messier  et  al.,  2008:  45).  tantangan  saat  ini  adalah  bagaimana mengoperasionalisasikan  kualitas  audit  dan  apa  pengukuran  yang  paling  tepat  (Steckel  et al., 2014)
Berkaitan  dengan  standar  audit,  Auditor  inspektorat  dalam  melaksanakan  audit berpedoman pada Standar Audit Aparat Pengawas Internal Pemerintah (SA-APIP). Dalam Standar  umum  pertama  APIP  disebutkan  bahwa  audit  harus  dilaksanakan  oleh  seseorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. Auditor harus  secara  terus  menerus  meningkatkan  kemampuan  teknik  dan  metodelogi  audit. Dengan  memperbaiki  teknik  dan  metodelogi  audit,  auditor  dapat  meningkatkan  kualitas audit dan mempunyai keahlian yang lebih baik untuk menilai ukuran kinerja atau pedoman kerja yang digunakan oleh auditi,(Keuangan, 2018)
Independensi  auditor  dalam  melakukan  pemeriksaan  akan  mempengaruhi  kualitas hasil  pemeriksaan.  Tanpa  adanya  independensi,  auditor  tidak  berarti  apa-apa.  Masyarakat tidak percaya akan hasil auditan dari auditor sehingga masyarakat tidak akan meminta jasa pengauditan  dari  auditor.  Atau  dengan  kata  lain,  keberadaan  auditor  ditentukan  oleh independensinya (Supriyono,  dalam Indah, 2010).
Peran  dan  fungsi  Inspektorat  Provinsi,  Kabupaten/Kota  secara  umum  diatur  dalam pasal  4  Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  No  64  Tahun  2007.  Dalam  pasal  tersebut dinyatakan  bahwa  dalam  melaksanakan  tugas  pengawasan  urusan  pemerintahan,
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
Inspektorat  Provinsi,  Kabupaten/Kota  mempunyai  fungsi  sebagai  berikut:  pertama, perencanaan program pengawasan; kedua, perumusan kebijakan dan fasilitas pengawasan; dan ketiga, pemeriksaan, pengusutan, pengujian, dan penilaian tugas pengawasan.
Berkaitan  dengan  peran  dan  fungsi  tersebut,  Inspektorat  Kota  Gorontalo sebagaimana  yang  diatur  dalam  Peraturan  Walikota  Gorontalo  Nomor  12  Tahun  2008, mempunyai  tugas  pokok  membantu  Kepala  Daerah  dalam  menyelenggarakan  Pemerintah Daerah di bidang pengawasan. Tugas pokok tersebut adalah untuk: pertama, merumuskan kebijaksanaan  teknis  di  bidang  pengawasan;  kedua,  menyusun  rencana  dan  program  di bidang  pengawasan;  ketiga,  melaksanakan  pengendalian  teknis  operasional  pengawasan; dan  keempat,  melaksanakan  koordinasi  pengawasan  dan  tindak  lanjut  hasil  pengawasan. Selanjutnya, untuk melaksanakan tugas tersebut, Inspektorat Kota mempunyai kewenangan sebagai berikut: pertama, pelaksanaan pemeriksaan terhadap tugas Pemerintah Daerah yang meliputi bidang pemerintahan dan pembangunan, ekonomi, keuangan dan aset, serta bidang khusus; kedua, pengujian dan penilaian atas kebenaran laporan berkala atau sewaktu-waktu dari  setiap  unit/satuan  kerja;  ketiga,  pembinaan  tenaga  fungsional  pengawasan  di lingkungan  Inspektorat  Kota;  dan  keempat,  penyelenggaraan  evaluasi  dan  pelaporan pelaksanaan tugas Inspektorat Kota.
Sebagai  daerah  yang  memiliki  julukan  ‘Serambi  Medinah’,  akuntabilitas  publik merupakan  hal  yang  tak  dapat  ditawar  lagi.  Pemahaman  akan  pentingnya  audit  yang berkualitas bagi terwujudnya pemerintahan yang akuntabel akan mampu memotivasi aparat inspektorat  untuk  menggunakan  dan  meningkatkan  independensi  yang  dimilikinya.  Jadi, dengan  pertimbangan  di  atas,  perlu  untuk  diketahui  pengaruh  independensi  terhadap kualitas  hasil  audit  Inspektorat  dalam  pengawasan  keuangan  daerah,  khususnya  di  Kota Gorontalo.

## B.  KAJIAN TEORI

## 1.  Konsep Audit
Menurut  Indra  Bastian  (2006:2),  audit  adalah  suatu  proses  sistematik  dan  objektif dari penyediaan dan evaluasi bukti  – bukti yang berkenaan dengan pernyataan ( assertion ) tentang  kegiatan  dan  kejadian  ekonomi  guna  memastikan  derajat  atau  tingkat  hubungan
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
antara  pernyataan  tersebut  dengan  criteria  yang  ada  serta  mengkomunikasikan  hasil  yang diperoleh tersebut kepada pihak – pihak yang berkepentingan.
Arens, et  al. (2005)  mendefinisikan  audit  sebagai  kegiatan  pengumpulan  dan evaluasi terhadap bukti – bukti yang dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen untuk menentukan dan melaporkan tingkat kesesuaian antara kondisi yang ditemukan dan criteria yang ditetapkan.
Audit  Sektor  Publik  adalah  kegiatan  yang  ditujukan  terhadap  entitas  yang menyediakan  pelayanan  dan  penyediaan  barang  yang  pembiyayaannya  berasal  dari penerimaan  pajak  dan  penerimaan  Negara  lainnya  dengan  tujuan  untuk  membandingkan antara kondisi yang ditemukan dan criteria yang ditetapkan (I Gusti Agung Rai, 2008:29)

## 2.  Independensi Auditor
(Soltani, 2007: 196) mendefinisikan  independensi auditor adalah :
“auditor independence refers to the auditor’s ability to maintain an objective and impartial mental attitude throughout the audit”.
Atau  dapat  di  definisikan  bahwa  independensi  auditor mengacu  pada  kemampuan  auditor untuk  mempertahankan  sikap  mental  objektif  dan  tidak  memihak    selama  pelaksanaan audit. Senada dengan itu,  (Saputra, 2015) menjelaskan bahwa independensi auditor adalah kemampuan auditor untuk mempertahankan sikap mental objektif dan tidak  memihak atas kepentingan  klien  dalam  melaksanakan  audit,  menganalisis  hasil,  dan  atestasi  didalam laporan  audit.  Pendapat  lain  dikemukakan  oleh  (Hayes  et  al.,  2014:  85)    bahwa independensi  adalah  auditor  memiliki  posisi  untuk  mengambil  sudut  pandang  yang  tidak bias  dalam  melaksanakan  audit,  menganalisis  hasil,  dan  atestasi  didalam  laporan  audit. Menurut (Junaidi et al., 2016) independensi auditor adalah mengambil sudut pandang yang tidak bias dalam melakukan pengujian audit, mengevaluasi hasilnya dan membuat laporan audit.
Menurut (Arens at all, 2012: 34) independensi auditor dibentuk oleh dua komponen yaitu:
1)  independence in mind
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
independensi dalam pikiran mencerminkan  keadaan pikiran auditor  yang memungkinkan audit    dilakukan  dengan  sikap  tidak  bias.  independence  in  mind  mencerminkan  bahwa auditor harus independen dalam fakta.
2)  independence in appearance.
independensi  dalam  penampilan  adalah  hasil  dari  interpretasi  orang  lain  terhadap independensi  ini.  jika  auditor  independen  dalam  fakta  namun  bila  pengguna  meyakini bahwa mereka merupakan advokat bagi klien, maka sebagian besar nilai dari fungsi audit menjadi hilang.
(Sharaf,  1993:  249)  mengemukakan  bahwa  independensi  auditor  terdiri  dari  3  dimensi yaitu  :  independensi  dalam  program  audit,  independensi  dalam  investigatif,  dan  independensi dalam pelaporan audit

## 3.    Kualitas Hasil Audit
Laporan  hasil  pemeriksaan  mempunyai  peran  yang  penting  dalam  suatu  proses pemeriksaan, karena laporan hasil pemeriksaan merupakan produk akhir dari suatu proses pemeriksaan.  Laporan  hasil  pemeriksaan  adalah  dokumen  kepada  pihak-pihak  yang berkepentingan di organisasi auditan yang memuat hasil pemeriksaan dan rekomendasi dari pemeriksa  (Tambunan,  2010:  19).  Hasil  pemeriksaan  berupa  hasil  penilaian  pemeriksa terhadap kesesuaian antara kondisi yang ada pada auditan dibandingkan dengan kriterianya dan  hasil  analisis  pemeriksa  bila  terdapat  perbedaan  antara  kondisi  dengan  kriterianya. Sedangkan  rekomendasi  berisi  saran-saran  dari  pemeriksa  kepada  manajemen  mengenai perbaikan atas kelemahan sistem pengendalian manajemen (BPKP, 2004).
Dalam  Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara  menyatakan  definisi  hasil pemeriksaan  adalah  Laporan  hasil  pemeriksaan  yang  memuat  adanya  kelemahan  dan pengendalian  intern,  kecurangan  ,penyimpangan  dari  ketentuan  peraturan  perundang- undangan, dan ketidakpatuan, harus dilengkapi tanggapan dari pimpinan atau pejabat yang bertanggung  jawab  pada  entitas  yang  diperiksa  mengenai  temuan  dan  rekomendasi  serta tindakan koreksi yang direncanakan.
Menurut  Batubara  (2008)  Kualitas  hasil  pemeriksaan  adalah  pelaporan  tentang kelemahan pengendalian intern, dan kepatuhan terhadap ketentuan, tanggapan dari pejabat
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
yang  bertanggung  jawab,  merahasiakan  pengungkapan  informasi  yang  dilarang, pendistribusian laporan hasil pemeriksaan dan tindak lanjut dari rekomendasi auditor sesuai dengan peraturan perundang-undangan.
Menurut De Angelo (1981) dalam Kusharyanti (2003) mendefinisikan kualitas audit sebagai  kemungkinan  (probability)  dimana  auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan pelanggaran  yang  ada  dalam  sistem  akuntansi  klien.  Adapun  kemampuan  untuk menemukan  salah  saji  yang  material  dalam  laporan  keuangan  perusahaan  tergantung  dari kompetensi  auditor  sedangkan  kemauan  untuk  melaporkan  temuan  salah  saji  tersebut tergantung pada independensinya.
Cara  yang  paling  efektif  untuk  menjamin  bahwa  suatu  laporan  hasil  pemeriksaan telah  dibuat  secara  wajar,  lengkap,  dan  obyektif  adalah  dengan  mendapatkan  reviu  dan tanggapan  dari  pejabat  yang  bertanggung  jawab  pada  entitas  yang  diperiksa.  Tanggapan atau  pendapat  dari  pejabat  yang  bertanggung  jawab  tidak  hanya  mencakup  kelemahan dalam  pengendalian  intern,  kecurangan,  penyimpangan  terhadap  ketentuan  peraturan perundang-undangan,  atau  tidak  ketidak  patutan  yang  dilaporkan  oleh  pemeriksa,  tetapi juga  tindakan  perbaikan  yang  direncanakan  Pemeriksa  harus  memuat  komentar  pejabat dalam laporan hasil pemeriksaannya. Pemeriksa harus meminta pejabat yang bertanggung jawab untuk memberikan tanggapan tertulis terhadap temuan, simpulan, dan rekomendasi, termasuk  tindakan  perbaikan  yang  direncanakan  oleh  manajemen  entitas  yang  diperiksa (Pusdiklat BPKP, 2008: 83).

## 4  Faktor-faktor yang Mempengaruhi Kualitas Hasil Pemeriksaan.
Berbagai penelitian tentang kualitas audit pernah dilakukan, salah satunya Deis dan Giroux  (1992)    melakukan  penelitian  tentang  empat  hal  dianggap  mempunyai  hubungan atau  pengaruh  dengan  kualitas  audit  yaitu  (1)  lama  waktu  auditor  telah  melakukan pemeriksaan  terhadap  suatu  perusahaan  (tenure),  semakin  lama  seorang  auditor  telah melakukan audit pada klien yang sama  maka kualitas audit yang dihasilkan akan semakin rendah,  (2)  jumlah  klien,  semakin  banyak  jumlah  klien  maka  kualitas  audit akan semakin baik karena auditor dengan jumlah klien yang banyak akan berusaha menjaga reputasinya, (3)  kesehatan  keuangan  klien,  semakin  sehat  kondisi  keuangan  klien  maka  akan  ada
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
Kualitas Hasil Audit
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
kecenderungan klien tersebut untuk menekan auditor agar tidak mengikuti standar, dan (4) review  oleh  pihak  ketiga,  kualitas  audit  akan  meningkat  jika  auditor  tersebut  mengetahui bahwa hasil pekerjaannya akan direview oleh pihak ketiga.
Faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  adalah  pendidikan,  struktur audit,  kemampuan  pengawasan  ( supervisor), profesionalisme  dan  beban  kerja.  Semakin lama audit  tenure ,  kualitas  audit  akan  semakin  menurun.  Sedangkan  kualitas  audit  akan meningkat seiring dengan meningkatnya jumlah klien, reputasi auditor, kemampuan teknis dan keahlian yang meningkat.
Watkins, et  al (2004)  Berpendapat  masalah  keahlian  dan  independensi  adalah dimensi  terpenting  dari  kualitas  audit.  Dalam  penelitianya  mengembangkan  dimensi kualitas  audit  dari  beberapa  Peneliti  terdahulu  kedalam  dua  bagian  yang  pertama Komponen-komponen  kualitas  audit  ( the  components  of  audit  Quality ),  dimana  Auditor reputation  dan  auditor  montoring  strength.  Auditor  reputation,  dari  tinjaun  auditor independence in appearance dipengaruhi oleh keahlian dan objektivitas sedangkan auditor montoring  strength,  yang  dipengaruhi  oleh  keahlian  dan  objektifitas  yang  tinjauan  dari auditor independence in fact . Komponen yang kedua adalah Produk-produk kualitas audit ( the product of audit quality ), yaitu a.) Information credibility yakni kepercayaan dari para pengguna terhadap kemampuan auditor dalam menghasilkan informasi, dan b) Information Quality,  yakni  bagaimana  informasi  laporan  keuangan  menggambarkan  keadaan  ekonomi yang sebenrnya pada suatu perusahan.
Penelitaian  Nurchasanah  dan  Rahmanti    (2003)  ada  delapan  faktor  yang  dapat mempengaruhi kualitas hasil audit/hasil pemeriksaan yaitu : pengalaman melakukan audit, memahami  industri  klien,  responsif  atas  kebutuhan  klien,  taat  pada  standar  umum, keterlibatan  pimpinan,  keterlibatan  komite  audit,  independensi  anggota  tim  audit  serta komunikasi tim audit dan manajemen klien. Batubara (2008) dalam Penelitiannya Kualitas hasil  pemeriksaan  dipengaruhi  oleh  latar  belakang  pendidikan,  pendidikan  berkelanjutan, dan independensi pemeriksa.
Carcello et al., (1992) meringkas 12 atribut kualitas atribut dari 41 komposit atribut kualitas  audit,  dan  menunjukkan  bahwa  karakteristik  yang  melekat  pada  tim  audit  lebih
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
penting  daripada  karakteristik  KAP.  Pada  study  ini  Carcello  merangking  berdasarkan perbandingan  persepsi  dari    auditors,  preparers    dan  users  untuk  membentuk  komponen kualitas  audit.  12  atribut  kualitas  audit  tersebut  yaitu: experience,  industry  expertise, responsivenes,  compliance,  independence,  professional  care,  commitment,  executive involvement,  conduct  of  audit  field  work,  involvement    of  audit  committee,  member characteristics,  dan  skeptical  attitude. Penelitian  Behn  et.  al.  (1997)  dengan menggunakan  12  atribut  yang    telah    dikembangkan    dari  penelitian    Carcello    et.    al. (1992)    ini  menemukan  adanya  enam  faktor  kualitas  yang    memiliki  pengaruh  positif dengan  kepuasan  klien,  yaitu  pengalaman  melakukan    audit,    memahami    industri    klien, responsif    atas    kebutuhan    klien,  melakukan    pekerjaan    lapangan    dengan    tepat, keterlibatan  pimpinan dan keterlibatan komite audit.
Selanjutnya    Samelson    et  al.,  2006  menguji  faktor-faktor  penentu  kualitas  audit yang  dirasakan  dan  kepuasan    auditee  di  pemerintahan  lokal,  dengan  mengeluarkan variable involvement  of  audit  committee ,  karena  jarang  ditemukan  pada  pemerintahan lokal.  Penyusunan  kerangka  pemikiran  teoritis  hanya  menggunakan  11  komposit  dari atribut-atribut  kualitas  audit,  hasil  penelitian  menunjukkan  tim  audit  memiliki  keahlian yang  diperlukan  untuk  dapat  melakukan  audit,  tim  audit  tanggap  terhadap    schedule kebutuhan  klien,  tim  audit  memperhatikan  profesionalisme  dalam  melakukan  perikatan audit, pengertian yang cukup dari tim audit terhadap sistem akuntansi klien, tim audit harus mempelajari  pengendalian  internal  klien  secara  mendalam,  berhubungan  positif  terhadap kualitas  audit  yang  dirasakan.  Temuan  lain  berkaitan  dengan  kepuasan  auditee berhubungan  positif  dengan  tim  audit  memiliki  keahlian  yang  diperlukan  untuk  dapat melakukan  audit,  tim  audit    tanggap  terhadap  schedule  kebutuhan  klien,  manajer  dalam perikatan audit secara aktif terlibat dalam perencanaan dan pelaksanaan audit (memimpin), pengertian  yang  cukup  dari  tim  audit  terhadap  sistem  akuntansi  klien,  tim  audit  harus mempelajari pengendalian internal klien secara mendalam.
Widagdo. Et. Al (2002) dan Zawitri (2009), untuk  memberikan jasa pelayanan yang baik  kepada  klien,  terdapat  12  atribut  kualitas  jasa  audit,  yaitu  :  pengalaman  tim  audit dalam  melakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan  klien,  keahlian/pemahaman  terhadap industri  klien;  respon  atas  kebutuhan  klien,  keahlian  anggota  tim  audit  terhadap  prinsip-
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
prinsip akuntansi dan norma-norma pemeriksaan, sikap independensi dalam segala hal dari individu-individu tim audit,  anggota  tim audit  sebagai  suatu  kelompok  yang  bersifat  hati- hati,  memiliki  komitmen  yang  kuat  terhadap  kualitas  audit,  keterlibatan  pimpinan  dalam pelaksanaan  audit,  melakukan  lapangan  pekerjaan  dengan tepat,  keterlibatan  komite  audit sebelum,  pada  saat,  dan  sesudah  audit,  standar-standar  etika  yang  tinggi  dari  anggota- anggota tim audit, dan menjaga sikap skeptis dari anggota-anggota tim audit.
Clark, et.al.,(2007) dalam penelitianya bahwa Kualitas audit dipengaruhi oleh Lima atribut  yaitu  : Powers  of  parliament  as  they  relate  to  the  head, Funding  of  the  SAI, Oversight, Mandate, dan Independence. Sedangkan  Menurut  Kode  Etika  Dan  Standar Audit Aparat Pengawas Intern Pemerintah faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas hasil pemeriksaan  adalah  independensi,  keahlian,  kecermatan  professional,  dan  kepatuhan terhadap kode etik.

## C.    METODE PENELITIAN

## 1.   Metode penelitian
Pendekatan  penelitian  ini  adalah  pendekatan  sensus.  Menurut  Erlina  dan  Mulyani (2007:43),  jika  peneliti  menggunakan  seluruh  elemen  populasi  menjadi  data  penelitian maka  disebut  sensus  Atau  Penelititan  Survey.  Penelitian  Survey  adalah  penelitian  dengan mengambil  sampel  dari  satu  populasi  dan  menggunakan  kuisioner  sebagai  alat pengumpulan data yang pokok.

## 2. Desain Penelitian
Jenis penelitian ini adalah penelitian kuantitatif deskriptif dengan analisis jalur, yang bertujuan  untuk  menggambarkan  sifat  sesuatu  yang  tengah  berlangsung  pada  saat  riset dilakukan  dan  memeriksa  sebab-sebab  dari  suatu  gejala  tertentu  Umar  (2005).  Sifat penelitian  ini  merupakan  penelitian  kausalitas.  Menurut  Subyantoro  dan  Suwarto (2007:23),  penelitian  kausalitas  bertujuan  menyelidiki  kemungkinan  hubungan  sebab- akibat dari suatu peristiwa/fenomena.
3. Populasi dan Sampel
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
Kualitas Hasil Audit
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
Populasi  adalah  wilayah  generalisasi  yang  terdiri  atas  obyek/subyek  yang mempunyai kualitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulannya (Sugiyono, 2009:61)
Jadi populasi bukan hanya orang, tetapi juga obyek dan benda-benda alam yang lain. Populasi  juga  bukan  sekedar  jumlah  yang  ada  pada  obyek/subyek  yang  dipelajari,  tetapi meliputi seluruh karakteristik/sifat yang dimiliki oleh subyek  atau obyek itu. Adapun yang menjadi  populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  pemeriksa  (auditor)  di  Inspektorat Kota Gorontalo yang berjumlah 40 orang.
Sampel  adalah  bagian  dari  jumlah  dan  karakteristik,  misalnya  karena  keterbatasan dana,  tenaga  dan  waktu,  maka  peneliti  dapat  menggunakan  sampel  yang  diambil  dari populasi itu. Apa yang dipelajari dari sampel itu, kesimpulannya akan dapat diberlakukan untuk populasi. Untuk itu sampel yang diambil dari populasi harus betul-betul representatif (mewakili). (Sugiyono, 2009:62)
Menurut  Arikunto  dalam  Riduan  (  2005  :  276  )  mengemukakan  bahwa  apabila sampel kurang dari 100, maka lebih baik diambil semua sehinga penelitiannya  merupakan penelitian  populasi.  Oleh  karena  itu,  terkait  jumlah  pemeriksa  (auditor)  yang  berada  di Inspektorat  Kota  Gorontalo  yang  berjumlah  40  orang,  maka  keseluruhan  jumlah  tersebut terpilih sebagai responden.

## D.  HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## 1.   Pengujian Hipotesis
Penelitian  ini  digunakan  untuk  mengetahui  bagaimana  pengaruh  independensi auditor  terhadap kualitas hasil audit di Inspektorat Kota Gorontalo. Tekhnik analisis yang digunakan  adalah  analisis  jalur.  Berdasarkan  hasil  olahan  data  yang  menggunakan  spss versi  17,  maka  secara  ringkas  hasil  pengujian  hipotesis  dan  besarnya  pengaruh  variabel bebas terhadap variabel terikat dapat dilihat pada tabel berikut ini:

## Tabel 4.15
Hasil Estimasi Pengujian Hipotesis dan Besarnya Pengaruh Variabel X terhadap Y
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
Kualitas Hasil Audit ( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo) Pengaruh antar variabel Besarnya Pengaruh Nilai Sig Alpha (α) Keputusan  Kesimpulan Y         X 1 ,X 2 ,X 3 0.619 0.000 0.05 Signifikan Diterima Y         X 1 0.384 0.009 0.05 Signifikan Diterima Y         X 2 0.386 0.018 0.05 Signifikan Diterima Y         X 3 0.284 0.000 0.05 Signifikan Diterima
Keterangan: jika nilai sig < nilai alpha ( α), maka signifikan
Sumber : Olah data 2014
Dari tabel di atas menunjukkan bahwa model dapat dijelaskan oleh variasi variabel Independensi  Auditor  secara  simultan  atau  identik  bahwa  besarnya  koefisien  pengaruh variabel  tersebut  yang  meliputi  Gangguan  Pribadi  (X 1 ),  Gangguan  Ekstern  (X 2 )  dan Gangguan  Organisasi  (X 3 )  secara  simultan  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap variabel  Kualitas  Hasil  Audit  pada  Inspektorat  Kota  Gorontalo  sebesar  0.619  (61.9%) dengan taraf uji signifikansi 5% karena nilai sig. < nilai Alpha (α) = 0.000 < 0.05.
Pengaruh sub variabel Gangguan Pribadi (X 1 ) secara parsial berpengaruh positif dan signifikan  terhadap  variabel  Kualitas  Hasil  Audit  (Y)  pada  Inspektorat  Kota  Gorontalo sebesar 0.384 (38.4%) dengan taraf uji signifikansi 5% karena nilai sig. < nilai Alpha (α) = 0.009  <  0.05.  Pengaruh  sub  variabel  Gangguan  Ekstern  (X 2 )  secara  parsial  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  variabel  Kualitas  Hasil  Audit  (Y)  pada  Inspektorat  Kota Gorontalo sebesar 0.386 (38.6%) dengan taraf uji signifikansi 5% karena nilai sig. < nilai Alpha (α) = 0.018 < 0.05. Pengaruh sub variabel Gangguan Organisasi (X 3 ) secara parsial berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  variabel  Kualitas  Hasil  Audit  (Y)  pada Inspektorat Kota Gorontalo sebesar 0.284 (28.4%) dengan taraf uji signifikansi 5% karena nilai sig. < nilai Alpha (α) = 0.000 < 0.05.
Dengan demikian dari hasil statistik tersebut, keseluruhan sub variabel menunjukkan nilai positif dan signifikan baik secara simultan maupun secara parsial atas besarnya nilai pengaruh  variabel  Independensi  Auditor  (X)  terhadap  Kualitas  Hasil  Audit  (Y),  dengan taraf  uji  signifikansi  0.05%  (5%)  dimana  nilai  sig.  <  nilai  Alpha  (α),  sehingga  secara keseluruhan dapat disimpulkan bahwa hipotesis yang diajukan terbukti dapat diterima.
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
Dari  hasil  estimasi  pengujian  hipotesis  besarnya  pengaruh  variabel  Independensi Auditor (X) terhadap Kualitas Hasil Audit (Y), maka dapat digambarkan ke dalam model struktur analisis jalur sebagai berikut :
0.357 0.384
0.434 0.386 0.463 0.284

## Gambar 4.1
Hasil Estimasi Struktur Analisis Jalur Hubungan Kausal X 1 ,X 2, X 3 dan Y
Dari gambar struktur analisis jalur diatas, maka dapat dibentuk persamaan fungsional dalam model simultan sebagai berikut:
Persamaan jalur : Y = 0.384 X 1 +0.386 X 2 + 0.284 X 3 + 0.381 ε
Dengan R = 0.619

## 2  Pembahasan Hasil Penelitian
Berdasarkan  hasil  penelitian,  maka  dalam  pembahasan  ini  akan  diuraikan  hipotesis bahwa Gangguan Pribadi (X 1 ), Gangguan Ekstern (X 2 ) dan Gangguan Organisasi (X 3 ) baik secara  simultan  maupun  secara  parsial  berpengaruh  terhadap  Kualitas  Hasil  Audit  pada Inspektorat Kota Gorontalo.
Y 0.381ε X 1 X 2 X 3
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)

## 2.1  Independensi  Auditor  Secara  Simultan  Berpengaruh  Positif  dan  Signifikan Terhadap Kualitas Hasil Audit
Berdasarkan  hasil  analisis  data  menunjukkan  bahwa  secara  simultan  independensi auditor  secara  simultan  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  hasil  audit sebesar  0.619  atau  61.9%.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  secara  simultan  independensi auditor  yang  meliputi  gangguan  pribadi(X 1 ),  gangguan  ekstern(X 2 )  dan  gangguan organisasi(X 3 ) akan dapat mempengaruhi kualitas hasil audit.  Besarnya pengaruh tersebut menunjukkan  bahwa  Independensi  Auditor  memiliki  peran  penting  dalam  menentukan kualitas hasil audit, terutama pada Inspektorat Kota Gorontalo. Hasil penelitian ini secara empiris  dilapangan  menunjukkan  bahwa  Gangguan  Pribadi  dan  Ganggun  ekstern  lebih dominan  pengaruhnya  jika  dibandingkan  dengan  variabel  lainnya  terhadap  kualitas  hasil audit pada Inspektorat Kota Gorontalo.
Penelitian  ini  juga  membuktikan  penelitian  dari  Lubis  (2009)  untuk  menghasilkan auditor yang berkualitas harus memiliki keahlian dan Independensi. Hal ini sejalan dengan pengertian  audit  menurut  Arens, et  al. (2005)  bahwa  dalam  mengaudit  harus    dilakukan oleh  orang  yang  kompeten  dan  independen  untuk  menentukan  dan  melaporkan  tingkat kesesuaian antara kondisi yang ditemukan dan criteria yang ditetapkan.
Sehingga dapat disimpulkan auditor inspektorat dalam mengahasilkan  kualitas hasil audit  perlu  meningkatkan  independensinya  dengan  cara  mempertahankan  pendapatnya tanpa  dipengaruhi  pihak  lain.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  yang diajukan  dalam  penelitian  ini  diterima,  dimana  independensi  auditor  berpengaruh  positif dan signifikan terhadap kualitas hasil audit pada Inspektorat Kota Gorontalo.
2.2  Gangguan Pribadi Secara Parsial Berpengaruh Positif dan Signifikan Terhadap Kualitas Hasil Audit
Berdasarkan hasil analisis data menunjukkan bahwa gangguan pribadi secara parsial berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  hasil  audit  sebesar  0.384  (38.4%). Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  sub  variabel  tersebut  terhadap kualitas  hasil  audit,  artinya  bahwa  semakin  besar  gangguan  pribadi  maka  semakin berpengaruh terhadap kualitas hasil audit. Besarnya pengaruh gangguan pribadi terungkap dari  hasil  kuisioner  yang  disebarkan  kepada  sejumlah  responden  pada  Inspektorat  Kota Gorontalo.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  yang  diajukan  dalam
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
penelitian  ini  diterima,  dimana  gangguan  pribadi  dalam  proses  pemeriksaan  berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas hasil audit pada Inspektorat Kota Gorontalo.

## 2.3  Gangguan Ekstern Secara Parsial Berpengaruh Positif dan Signifikan Terhadap Kualitas Hasil Audit
Berdasarkan hasil analisis data menunjukkan bahwa gangguan ekstern secara parsial berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  hasil  audit  sebesar  0.386  (38.6%). Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  sub  variabel  tersebut  terhadap kualitas  hasil  audit,  artinya  bahwa  semakin  besar  gangguan  ekstern  maka  semakin berpengaruh terhadap kualitas hasil audit. Besarnya pengaruh gangguan ekstern terungkap dari  hasil  kuisioner  yang  disebarkan  kepada  sejumlah  responden  pada  Inspektorat  Kota Gorontalo.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  yang  diajukan  dalam penelitian ini  diterima,  dimana  gangguan  ekstern  dalam  proses  pemeriksaan  berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas hasil audit pada Inspektorat Kota Gorontalo.

## 2.4    Gangguan  Organisasi  Secara  Parsial  Berpengaruh  Positif  dan  Signifikan Terhadap Kualitas Hasil Audit
Berdasarkan  hasil  analisis  data  menunjukkan  bahwa  gangguan  organisasi  secara parsial  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  hasil  audit  sebesar  0.284 (28.4%).  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  sub  variabel  tersebut terhadap  kualitas  hasil  audit,  artinya  bahwa  semakin  besar  gangguan  organisasi  maka semakin  berpengaruh  terhadap  kualitas  hasil  audit.  Besarnya  pengaruh  gangguan organisasi terungkap dari hasil kuisioner yang disebarkan kepada sejumlah responden pada Inspektorat  Kota  Gorontalo.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  yang diajukan  dalam  penelitian  ini  diterima,  dimana  gangguan  organisasi  dalam  proses pemeriksaan  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  hasil  audit  pada Inspektorat Kota Gorontalo.

## E. KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  independensi  auditor  terhadap kualitas  hasil  audit  pada  Inspektorat  di  Kota  Gorontalo. Berdasarkan  hasil  penelitian,  maka penulis dapat menarik kesimpulan sebagai berikut :
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
1. Independensi  Auditor  berpengaruh  positif  secara  simultan  terhadap  Kualitas  Hasil Audit  (Y)  sebesar  61.9%  sedangkan  38.1%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang  tidak diteliti dalam penelitian ini.
2. Independensi  Auditor  secara  parsial  berpengaruh  terhadap  Kualitas  Hasil  Audit  yang meliputi:
a. Gangguan  Pribadi  (X 1 )  secara  parsial mempunyai  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap kualitas hasil audit (Y). Besarnya pengaruh variabel ini terhadap kuualitas hasil audit pada Inspektorat Kota Gorontalo adalah sebesar 0.386 atau 38.6%
b. Gangguan Ekstern (X 2 ) secara parsial mempunyai pengaruh positif dan signifikan terhadap  kualitas  hasil  audit.  Besarnya  pengaruh  variabel  ini  terhadap  kuualitas hasil audit (Y) pada Inspektorat Kota Gorontalo adalah sebesar 0.384 atau 38.4%
c. Gangguan  Organisasi  (X 3 )  secara  parsial  mempunyai  pengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kualitas  hasil  audit  (Y).  Besarnya  pengaruh  variabel  ini terhadap  kuualitas  hasil  audit  pada  Inspektorat  Kota  Gorontalo  adalah  sebesar 0.284 atau 28.4%

## F. SARAN
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan maka diajukan saran antara lain :
1. Bagi Inspektorat diharapkan lebih meningkatkan perhatiannya terhadap Tim Pemeriksa untuk  lebih  mempertahankan  Independensinya  agar  dapat  menghasilkan  kualitas  hasil audit yang lebih baik, karena faktor independensi sangat berpengaruh terhadap kualitas hasil  audit.  Auditor  yang  mendapat  tugas  dari  pimpinannya  diusahakan  benar-benar independen tidak mendapat tekanan dari pihak intern dan ekstern maupun tekanan dari organisasi,  tidak  memiliki  perasaan  sungkan  sehingga  dalam  melaksanakan  tugas auditnya benar-benar objektif  dan dapat menghasilkan audit yang berkualitas.
2. Untuk  peneliti  selanjutnya,  kiranya  dapat  meneliti  faktor-  faktor  lain  yang  dapat mempengaruhi  kualitas  hasil  audit.  Diantaranya  kompetensi,  motivasi,  komitmen organisasi, etika Auditor, Akuntabilitas dan Kepatuhan terhadap kode etik serta faktor- faktor lain yang dapat mempengaruhi kualitas audit.
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)

## DAFTAR PUSTAKA
Ali,  Luqman,  2010.  Independensi  Auditor  Ditinjau  Dari  Hubungan  Auditor  Dengan  Klien, Keahlian Dan Kualitas Auditor  (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Surabaya. (Skirpsi, S1. Akuntnasi UPN).
Alim,  M.  Nizarul,  Trisni  Hapsari  dan  Liliek  Purwati.  2007.  Pengaruh  Kompetensi  Dan Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi. (Jurnal SNA X Makasar):
Arens, Elder Elder, Randal J Mark, S, Arens, Elder, B. (2012). Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach. Pearson.
Bastian, Indra. 2006. Audit Sektor Publik. Jakarta: Salemba Empat.
Batubara,  Rizal  Iskandar,  2008.  Analisis  Pengaruh  Latar    Belakang  Pendidikan,Kecakapan Profesional,  Pendidikan  Berkelanjutan,  Dan  Independensi  Pemeriksa  Terhadap  Kualitas Hasil Pemeriksaan (Studi Empiris Pada Bawasko Medan).(Tesis, Magister Ilmu Akuntansi Sekolah Pascasarjana USU).
Behn,  B.  K.,  J.  V.  Carcello.,  D.  R.  Hermanson.  dan  R.  H.  Hermanson.  1997.  “ The Determinants  of  Audit  Client  Satisfaction  among  Clients  of  Big  6  Firms.” Accounting Horizons, (March): vol. 11. No. (1), 7-24.
Cacello, joseph,  Roger H. Hermanson, and Neal T. McGrath. 1992. Audit Quality Attributes  : the  perception  of  audit  partners,  Preparers  and  financial  statement  user. Auditing:A Journai of Practice& TheoryVol. 11, No. 1
Clark, Colin, Michael De Martinis and Maria Krambia-Kapardis. 2007. Audit quality attributes of  European  Union  supremeaudit  institutions . European  Business  ReviewVol.  19  No.  1, 2007 pp. 40-71
Deis,  D.R.  dan  G.A.  Giroux.  1992. Determinants  of  Audit  Quality in  The  Public  Sector .  The Accounting Review. Juli. p. 462-479.
Elfarini,  Eunike  Cristina,  2007.  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor  terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada KAP dijawa Tengah). (Skripsi, S1. Akuntansi UNNES)
ElyaWati,  Lismawati  dan  Aprilla,  2010.  pengaruh  independensi,  gaya  kepemimpinan, komitmen  organisasi,  dan  pemahaman good  governance terhadap  kinerja  auditor pemerintah  (studi  pada  auditor  pemerintah  di  bpkp  perwakilan  Bengkulu).  Simposium Nasional Akuntansi (SNA) XII Pureokerto 2010.
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
Kualitas Hasil Audit
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
Gusti, I. 2008. Audit Kinerja Pada Sektor Publik. Jakarta: Salemba Empat.
Halim Abdul, Damayanti Theresia, 2007, Pengelolaan Keuangan Daerah. UPP STIM YKPN.
Yogyakarta.
Hayes, R., Wallage, P., & Gortemaker, H. (2014). Principles of auditing: an introduction to international standards on auditing . Pearson Higher Ed.
IAI. 2009. Standar Profesi Akuntan Publik. Jakarta. Salemba Empat
Irawati,  ST.  Nur,  2011.  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitas Audit  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Makassar.  (Skripsi  Jurusan  Akuntansi,  Fakultas Ekonomi, Universitas Hasanuddin, Makassar).
Indah, Siti Nurmawar. 2010. Pengaruh Kompetensi dan Independensi Terhadap Kualitas Audit (Studi  Empiris  Pada  KAP  Semarang).  (Skripsi  Jurusan  Akuntansi,  Fakultas  Ekonomi, Universitas Diponegoro, Semarang).
Junaidi, M. S., Nurdiono, S. E., & MM, C. A. (2016). Kualitas Audit: Perspektif Opini Going Concern . Penerbit Andi.
Kasidi,    2007.  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  independensi  auditor.  (Studi  Pada  Manajer keuangan Manufaktur Di jawa Tengah). (Tesis. Magister akuntnasi Undip).
Kusharyanti. 2003. Temuan Penelitian Mengenai Kualitas Audit dan Kemungkinan Topik Penelitian di Masa Datang . Jurnal Akuntansi dan Manajemen (Desember ). Hal 25-60
Keuangan, B. P. (2018). Pembangunan (BPKP). 2008. Kode Etik Dan Standar Audit. Edisi Kelima. Bogor: Pusdiklat BPKP .
Lee, C.J., C. Liu, dan T. Wang. 1999. The 150-hour Rule. Journal of Accounting and Economics . 27 (2) . pp. 203-228
Lowenshon,  S.,  Johnson  E.L.,  dan  Elder  J.R.  2005. Auditor  Specialization  and  Perceived Audit Quality, Auditee Satisfaction, and Audit Fees in the Local Government Audit Market
Lubis, Haslinda, 2009. Pengaruh Keahlian, Independensi, Kecermatan Profesional dan Kepatuhan Pada Kode Etik Terhadap Kualitas Auditor Pada Inspektorat Provinsi Sumatera Utara. (Tesis, Magister Ilmu Akuntansi Sekolah Pascasarjana USU).
Mabruri dan Winarna, 2010. Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Hasil Audit di Lingkungan Pemerintah Daerah. Simposium Nasional Akuntansi (SNA) XII Pureokerto 2010.
Messier, W. F., Glover, S. M., & Prawitt, D. F. (2008). Auditing & assurance services: A systematic approach . McGraw-Hill Irwin Boston, MA.
Muliani  dan  Bawono,  2010.  Pengaruh  independensi,  pengalaman, due professional  care dan akuntabilitas  terhadap  kualitas  audit    (studi  pada  auditor  di  kap  “ big  four ”  di  Indonesia.
Simposium Nasional Akuntansi (SNA) XII Pureokerto 2010).
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
Nataline. 2007. ” pengaruh batasan waktu audit, pengetahuan akuntansi dan audit ing, bonus serta  pengalaman  terhadap  kualitas  audit  pada  kantor  akuntan  publik  di  semarang ”. Skripsi. Fakultas Ekonomi UNNES.
Nurchasanah,  Rizmah  et  al,  2003.  Analisis  Faktor-Faktor  Penentu  Kualitas  Audit.  Jurnal akuntnasi  dan  manajemen  edisi  Agustus  2003  ISSN  0853-1269    -      Akreditasi  No. 118/DIKTI/Kep/2001.
Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia No. 01 Tahun 2007 Tentang Standar Pemeriksaan  Keuangan  Negara, Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia  Tahun 2007.
Peraturan  Menteri  Pendayagunaan  Aparatur  Negara  No.  Per/05/M.Pan/03/2008  tanggal  31 Maret  2008  Tentang  Standar    Audit    Aparat  Pengawasan  Intern  Pemerintah, Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara Tahun 2008 .
Rimawati, Nike, 2011. Faktor – faktor Yang Mempengaruhi Independensi Auditor. Skripsi. Fakultas Ekonomi UNDIP.
Riduwan. 2008. Metode dan Teknik Menyusun Tesis. Bandung: Alfabeta.
Saputra, W. (2015). The impact of auditor’s independence on audit quality: A theoretical approach. International Journal of Scientific & Technology Research , 4 (12), 348–353.
Sharaf, R. K. M. & H. A. (1993). The philosophy of auditing . American Accounting Association Seventeenth Printing.
Soltani, B. (2007). Auditing: An international approach . pearson education.
Steckel, R., Manry, D., & Tritschler, J. (2014). Audit quality: Association between published reporting errors and audit firm characteristics . Audit Quality: Association between Published Reporting Errors and Audit Firm Characteristics (Vol. 9783658041).
Saiffudin, 2004. Pengaruh Kompetensi dan Independensi terhadap Opini Audit Going Concern (studi  kasus  pada  Auditor  dan  Mahasiswa).  (Tesis  Magister  akuntansi.  Universitas Diponegoro)
Sukmadinata, Nana Syaodih, 2008, Metode Penelitian Pendidikan, Bandung: Remaja
Rosdakarya .
Sugiyono, 2009, Statistika Untuk Penelitian, Bandung : Alfabet .
Suryaningtias, Agustin, 2007. Faktor-faktor yang mempengaruhi independensi akuntan public (Studi  Survei  pada  kantor  akuntan  public  dibandung).(skripsi,  S1  akuntansi  Universitas Widyatama ).
Volume 16 Nomor 2, Desember 2020 Halaman  127-145
Kualitas Hasil Audit
( Studi Pada Auditor Inspektorat Kota Gorontalo)
Tambunan, Toman Sony, 2010. Pengaruh keahlian audit dan independensi pemeriksa Terhadap kualitas  hasil  pemeriksaan  Di  inspektorat  kabupaten    Tapanuli  utara  (tesis  Paska  sarjana USU)
Ulum, Ihyaul. 2009. Audit Sektor Publik. Malang: Bumi Aksara.
Rick Hayes, Roger Dassen, Arnold Schilder, Philip Wallage-(2004) Principles of Auditing_ An Introduction to International Standards on Auditing (2nd Edition)
Watkins, Ann. L, William Hillison and Susan E. morecroft. 2004. “ Audit Quality : A Synthesis Of Theory And Empirical Evidence” .  Journal of Accoounting Literature Vol.23. Pp. 153- 193
Wibowo,  Hien  Ayu,  2009. Pengaruh  independensi  auditor,  komitmen  organisasi,        Gaya kepemimpinan,  dan  pemahaman  good  governance    Terhadap  kinerja  auditor. (Skrpsi, Program sarjana Akuntansi Universitas Islam Indonesia).
Widagdo, R, S. Lesmana, dan S.A. Irwandi. 2002 . Analisis Pengaruh Atribut-atribut Kualitas Audit  Terhadap  Kepuasan  Klien (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek Jakarta). SNA 5 Semarang. p. 560-574.
Zawitri,  Sari,  2009. Analisis  Faktor-Faktor  Penentu  Kualitas  Audit  Yang  Dirasakan  Dan Kepuasan  Auditeedi  Pemerintahan  Daerah (Studi  Lapangan  pada  Pemerintah  Daerah KalBar tahun 2009). (Tesis, Magister Akuntansi UNDIP)