## THE INFLUENCE OF BUDGET PLANNING AND IMPLEMENTATION ON BUDGET REALIZATION WITH BUDGET POLICIES AS INTERVENING VARIABLE IN HEALTH DEPARTMENT OF KUPANG CITY"

## PENGARUH PERENCANAAN DAN IMPLEMENTASI TERHADAP REALISASI ANGGARAN DENGAN KEBIJAKAN PERUBAHAN ANGGARAN SEBAGAI VARIABEL INTERVENING PADA DINAS KESEHATAN KOTA KUPANG
1 Margarethy Rohanie Mbado
1 Margarethymbado@gmail.com
2 Maromi Merlin Mbate
2 ibumaromi32@gmail.com
1,2 Prodi. Manajemen Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Artha Wacana

## Abstract
The Kupang City Health Office is an accounting entity from the Kupang City Government  which is obliged to carry  out  accounting  and  accountability  reports  for  the  implementation  of  the  Regional  Revenue  and Expenditure Budget  by compiling financial  reports in  the form of Budget  Realization Reports  (LRA), Balance Sheets, and Notes to Financial Statements abbreviated as CALK. This type of research is quantitative using the SEM-PLS  analysis  tool.  The  informants  in  this  study  were  employees  who  work  in  the  Health  Department  of Kupang City. The results showed that The results of the descriptive analysis of all the variables in this research were in the good category, so that the management of the Health Department needed to maintain the system that was already running and they needed to improve their work performance so that in the future it could be even better, Planning variable significantly influence with the budget policies variable of the Health Department of Kupang  City,  The  planning  variable  does  not  significantly  influence  the  budget  realization  variable,  The implementation  variable  has  a  significant  influence  with  the  budget  policies  variable,  The  implementation variable does not  significantly influence the budget  realization variable,  Budget  policies variable significantly influence  budget  realization  variable,  Budget  planning  variable  indirectly  through  budget  policies  has  a significant  influence  on  budget  realization,  Budget  implementation  variable  indirectly  through  the  budget policies significantly influence the budget realization. Based on the results of this research, it is suggested that in running the plan, the Health Department of Kupang City should use achievement data as the estimate and the budget in planning needs to be increased, in the budget implementation of Health Department of Kupang City it is  important  to  pay  attention  about  coordination  in  the  inclusion  of  APBD  draft  documents  so  that  budget discipline can run properly, related to the budget realization of the Health Department of Kupang City, it should pay more attention to activities that involve many people.
Keywords: Implementation, Budget Policies, Planning, Budget Realization.

## Abstrak
Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang  adalah  entitas  akuntansi  dari  Pemerintah  Kota  Kupang  yang  berkewajiban menyelenggarakan  akuntansi  dan  laporan  pertanggungjawaban  atas  pelaksanaan  Anggaran  Pendapatan  dan Belanja  Daerah  dengan  menyusun  laporan  keuangan  berupa  Laporan  Realisasi  Anggaran  (LRA),  Neraca,  dan Catatan Atas Laporan Keuangan disingkat  CALK. Jenis penelitian  ini adalah kuantitatif dengan  menggunakan alat analisis SEM- PLS. Informan dalam penelitian ini adalah pegawai yang berada pada Dinas Kesehatan Kota Kupang. Hasil penelitian menunjukkan bahwa hasil analisis deskriptif dari semua variabel dalam penelitian ini berada  dalam  kategori  baik,  sehingga  manajemen  Dinas  Kesehatan  Kota  perlu  mempertahankan  sistem  yang sudah berjalan dan perlu meningkatkan kinerja sehingga untuk waktu selanjutnya dapat menjadi lebih baik lagi. Variabel perencanaan berpengaruh signifikan terhadap variabel kebijakan perubahan anggaran Dinas Kesehatan Kota Kupang,  variabel perencanaan tidak berpengaruh signifikan terhadap variabel realisasi anggaran, variabel implementasi  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  kebijakan  perubahan  anggaran,  variabel  implementasi tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  realisasi  anggaran,  variabel  kebijakan  perubahan  anggaran berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  realisasi  anggaran,  variabel  perencanaan  anggaran  secara  tidak langsung  melalui  kebijakan  perubahan  anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap  realisasi  anggaran,  variabel implementasi  anggaran  secara  tidak  langsung  melalui  kebijakan  perubahan  anggaran  berpengaruh  signifikan
terhadap realisasi anggaran. Berdasarkan hasil penelitian ini, disarankan bahwa  dalam melakukan perencanaan sebaiknya Dinas Kesehatan Kota Kupang menggunakan data-data capaian sebagai estimasi dan anggaran dalam perencanaan  perlu  dinaikkan,  dalam  implementasi  anggaran  Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang  perlu  lagi memperhatikan  koordinasi  dalam  pemasukkan  dokumen  rancangan  APBD  sehingga  disiplin  anggaran  dapat berjalan  dengan  baik,berkaitan  dengan  realiasi  anggaran  Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang  hendaknya  lebih memperhatikan kegiatan-kegiatan yang melibatkan banyak orang.
Kata Kunci : Implementasi, Kebijakan Perubahan Anggaran, Perencanaan, Realisasi Anggaran.

## PENDAHULUAN
Pelaksanaan  otonomi  daerah  di  Indonesia  didasari  oleh  Undang-Undang  Nomor  22 Tahun 1999 tentang Pemerintah Daerah, dan Undang-Undang Nomor 25 Tahun 1999 tentang Perimbangan  Keuangan  Antara  Pemerintah  Pusat  dan  Daerah,  yang  kemudian  diperbaharui dalam  Undang-Undang  Nomor  32  dan  Nomor  33  Tahun  2004,  sehingga  otonomi  daerah merupakan  awal  terjadinya  reformasi  penganggaran  keuangan.  Perencanaan  pembangunan daerah/kota  merupakan  rencana  jangka  pendek  yang  pada  dasarnya  perencanaan  anggaran daerah  bukanlah  bagian  yang  terpisahkan  dari  perencanaan  jangka  menengah  maupun perencanaan  jangka  panjang.  Perencanaan  anggaran  daerah  merupakan  bagian  dari  upaya pencapaian  tujuan  pembangunan  jangka  menengah  dan  pembangunan  jangka  panjang,  oleh karena  itu  sistem  perencanaan  anggaran  yang  selama  ini  dilakukan  oleh  pemerintah  daerah kabupaten/kota  ialah  penganggaran  yang  meningkat  dimana  semua  kegiatan  akan  berulang dari  segi  pendapatan  dan  segi  pembelanjaan,  padahal  situasi  dan  kondisi  masyarakat  bisa berubah  setiap  saat  sehingga  kegiatan  pembangunan  dan  pelayanan  publik  yang  dibutuhkan masyarakat juga dapat berubah seiring dengan berjalannya waktu.
Perubahan  pertama  yang  dilakukan  sebagai  langkah  reformasi  keuangan  daerah adalah  mengubah  sistem  penganggaran.  Perubahan  proses  penganggaran  berhubungan dengan perubahan proses penyusunan anggaran yang sebelumnya (sentralistik dan top down ) diubah  menjadi  sistem  anggaran  partisipatif (partisipative  budged). Perubahan  sistem anggaran tidak saja menyangkut proses anggarannya tetapi juga perubahan struktur anggaran. Perubahan  sistem  penganggaran  berupa  pendanaan  anggaran  berbasis  kinerja  berimplikasi pada  perubahan  kelembagaan  pengelolaan  keuangan  daerah.  Penataan  ulang  kelembagaan pengelolaan  keuangan  daerah  bukan  untuk  menyesuaikan  sistem  anggaran  yang  baru,  tetapi juga  dimaksudkan  untuk  mendukung  tercapainya  tujuan  desentralisasi  fiskal.  Salah  satu perubahan kelembagaan pengelolaan keuangan daerah yaitu perubahan pengelolaan keuangan di  pemerintah  daerah  dari  sistem  sentralisasi  pada  Bagian  Keuangan  Sekretariat  Daerah menjadi sistem desentralisasi ke masing-masing satuan kerja. Konsekuensinya setiap Satuan Kerja  Perangkat  Daerah  (SKPD)  harus  menyelenggaran  akuntansi  dan  menyusun  laporan keuangan  yang  barsangkutan  seperti  laporan  realisasi  anggaran,  neraca,  dan  catatan  atas laporan keuangan.
Anggaran Berbasis Kinerja (ABK) ini diharapkan penggunaan anggaran negara akan lebih terarah, terukur, dan dapat dipertanggungjawabkan sehingga fungsi pemerintahan dalam memberikan  pelayanan  kepada  publik  dapat  mengacu  prinsip-prinsip Good  Goverment . Sistem  ini  sendiri  mulai  diterapkan  secara  bertahap  mulai  tahun  anggaran  2005.  Dengan demikian,  suka  tidak  suka  semua  instansi/lembaga  pemerintah  baik  pusat  maupun  daerah harus  sudah  mulai  menerapkannya.  Tetapi  dalam  pelaksanaan  Anggaran  Berbasis  Kinerja tersebut masih  timbul  permasalahan  mengenai  penerapan  Anggaran  Berbasis  Kinerja  dalam pencapaian Good Goverment .
Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang  adalah  entitas  akuntansi  dari  Pemerintah  Kota Kupang  yang  berkewajiban  menyelenggarakan  akuntansi  dan  laporan  pertanggungjawaban atas  pelaksanaan  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Daerah  dengan  menyusun  laporan
keuangan  berupa  Laporan  Realisasi  Anggaran  (LRA),  Neraca,  dan  Catatan  Atas  Laporan Keuangan  atau  yang  biasa  disingkat  dengan  CALK  (Laporan  Keuangan  Dinkes  Kota Kupang, 2017). Hambatan yang dialami Dinas kesehatan dalam membuat perencanaan adalah tidak ada kesesuaian antara perencanaan dan realisasi anggaran, hal ini dapat terlihat didalam perencanaan anggaran belanja yang cenderung lebih tinggi, sedangkan anggaran pendapatan cenderung  ditetapkan  lebih  rendah,  dan  selain  itu  regulasi  yang  berubah-ubah  membuat adanya  keterlambatan  dalam  pengajuan  anggaran. Penyusunan  laporan  keuangan  Dinas Kesehatan Kota Kupang mengacu pada Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar  Akuntansi  Pemerintahan  (SAP)  dan  Peraturan  Walikota  Kupang  Nomor  22  Tahun 2016  tentang  Kebijakan  Akuntansi  Pemerintah  Kota  Kupang  (Laporan  Keuangan  Dinkes Kota  Kupang,  2017). Sesuai  ketentuan  yang  diamanatkan  dalam  Peraturan  Pemerintah Nomor  71  Tahun  2010  tentang  SAP,  maka  laporan  keuangan  SKPD  terdiri  atas  Laporan Realisasi Anggaran,  Laporan Operasional (LO),  Laporan  Perubahan Ekuitas (LPE), Neraca, dan Catatan Atas Laporan Keuangan (Laporan Keuangan Dinkes Kota Kupang, 2018).
Berikut  akan  disajikan  tabel  perencanaan  APBD  dan  realisasi  anggaran  yang dimiliki oleh Dinas Kesehatan Kota Kupang dalam tabel di bawah ini :

## Tabel 1. Perencanaan APBD dan Realisasi Anggaran Dinas Kesehatan Kota Kupang
TA Perencanaan Realisasi Pencapaian Pendapatan (Rp) Belanja (Rp) Pendapatan (Rp) Belanja (Rp) Pendap atan (%) Belanja (%) 2016 12.707.516.750 91.228.909.472 12.857.534.720 72.769.132.521 101.18 91.82 2017 12.811.163.500 88.477.875.605 13.356.116.460 78.972.623.031 104.25 89.26 2018 12.836.163.500 99.782.337.808 13.959.536.646 94.864.805.449 108.75 86.27
Sumber : Olah data Laporan Keuangan Dinkes Kota Kupang, 2019
Berdasarkan tabel 1.1 menunjukkan bahwa perencanaan pendapatan dengan realisasi, dalam hal ini realisasi selalu melebihi perencanaan artinya bahwa yang menjadi permasalahan disini adalah perencanaan  anggaran,  bisa  saja  dalam  hal  ini  tidak  melihat  potensi  pendapatan  yang  rill  atau melaksanakan  perencanaan  pendapatan  yang mark  down .  Begitupun  dengan  realisasi  belanja  tidak sesuai  dengan  rencana  belanja,  artinya  dalam  pelaksanaan  pemanfaatan  anggaran  Dinas  Kesehatan Kota Kupang belum optimal melakukan kegiatan-kegiatan yang melibatkan banyak orang.
Kebijakan  perubahan  anggaran  merupakan  upaya  Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang  untuk dapat menyesuaikan rencana keuangan dengan perkembangan-perkembangan yang terjadi, yang dapat menyebabkan  peningkatan  atau  penurunan  pada  pendapatan  maupun  pengeluaran  yang  telah direncanakan  sebelumnya.  Pada  Tahun  2016  kegiatan  penyediaan  Bantuan  Operasional  Kesehatan (BOK)  untuk  semua  puskesmas  yang  ada  di  Kota  Kupang  belum  direncanakan  sehingga  kegiatan tersebut  kemudian  dianggarakan  pada  dokumen  pelaksanaan  perubahan  anggaran  setelah  disetujui untuk dianggarkan, selain itu pada Tahun 2017 diketahui bahwa untuk kegiatan pencegahan penularan penyakit  endemik/epidemik  yang  awalnya  direncanakan  biayanya  cukup  tinggi  sehingga  pada dokumen perubahan diajukan penurunan biaya untuk kegiatan tersebut.
Penelitian  mengenai  pengaruh  perencanaan  anggaran  dan  implementasi  anggaran  terhadap realisasi  anggaran  telah  dilakukan  sebelumnya  oleh  beberapa  peneliti  sebelumnya,  namun mendapatkan  hasil  yang  berbeda,  penelitian  yang  dilakukan  Novia  Dewita  (2016),  dengan  judul “Pengaruh anggaran belanja dan realisasi terhadap evaluasi anggaran belanja di Balai Taman Nasional Siberut”,  memperoleh  hasil  bahwa  anggaran  belanja  berpengaruh  signifikan  terhadap evaluasi   anggaran  belanja  pada  Balai  Taman  Nasional  Siberut,  Realisasi  anggaran  berpengaruh
signifikan terhadap evaluasi  anggaran belanja pada Balai Taman Nasional Siberut, Anggaran belanja dan realisasi anggaran berpengaruh  signifikan terhadap evaluasi  anggaran belanja pada Balai  Taman Nasional Siberut.
Hasil yang berbeda dari penelitian Asmara Anton (2017), yang berjudul “Pengaruh persepsi perencanaan  anggaran  dan  pelaksanaan  anggaran  terhadap  kinerja  anggaran  melalui  penyerapan belanja  pada  Dinas  Kesehatan  Kabupaten  Bondowoso”,  dimana  hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  Pelaksanaan  anggaran  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  penyerapan  belanja  anggaran, Pelaksanaan anggaran tidak berpengaruh signifikan terhadap kinerja anggaran, Perencanaan anggaran berpengaruh positif terhadap penyerapan belanja anggaran, Perencanaan anggaran berpengaruh positif terhadap kinerja anggaran, dan Penyerapan belanja berpengaruh positif terhadap kinerja anggaran.
Berdasarkan  uraian  diatas,  selanjutnya  dapat  dijadikan  bahan  pertimbangan  bagi  penulis dalam  melakukan  penelitian  yang  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  perencanaan  anggaran  dan implementasi anggaran terhadap realisasi anggaran, maka penulis merumuskan judul sebagai berikut: “Pengaruh  Perencanaan  dan  Implementasi  Terhadap  Realisasi  Anggaran  Dengan  Kebijakan Perubahan Anggaran Sebagai Variabel Intervening Pada Dinas Kesehatan Kota Kupang”.
Gambar 1. Model Masalah
Hipotesis yang dibuat dalam penelitian ini adalah Pengaruh Perencanaan dan Implementasi terhadap  Realisasi  Anggaran  dengan  Kebijakan  Perubahan  Anggaran  sebagai  variabel intervening . Hipotesisnya sebagai berikut :
H 1 : Ada Pengaruh signifikan dari Perencanaan terhadap Kebijakan Perubahan Anggaran. H 2 : Ada Pengaruh signifikan dari Perencanaan terhadap Realisasi Anggaran. H 3 : Ada Pengaruh signifikan dari Implementasi terhadap Kebijakan Perubahan Anggaran. H 4 : Ada Pengaruh signifikan dari Implementasi terhadap Realisasi Anggaran. H 5 :  Ada  Pengaruh  signifikan  dari  Kebijakan  Perubahan  Anggaran  terhadap  Realisasi Anggaran.
H 6 :  Ada  pengaruh  tidak  langsung  signifikan  Perencanaan  Anggaran  terhadap  Realisasi Anggaran.
H 7 : Ada pengaruh tidak langsung Implementasi Anggaran terhadap Realisasi Anggaran.

## METODE
Populasi  dalam  penelitian  ini  berjumlah  92  orang  yang  terdiri  dari  Pegawai  Negeri Sipil (PNS) dan Pegawai Tidak Tetap (PTT). Pegawai yang menjadi sampel dalam penelitian ini berjumlah 75 orang. Sampel terdiri dari PNS dan PTT yang tersebar dibeberapa unit kerja Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang  yang  melakukan  kegiatan  perencanaan  anggaran  dan
Implementasi
Anggaran (X 2 ) Perencanaan Anggaran (X 1 ) Kebijakan Perubahan Anggaran
(Z ) Realisasi Anggaran (Y) H 2 H 4 H 1 H 3 H 5 H 7 H 8
melaksanakan  anggaran sehingga dianggap perlu untuk dijadikan sampel. Teknik Penentuan Sampel menggunakan teknik pengambilan sampel berstrata ( Proportionate Stratified Random Sampling )  yaitu  teknik  pengambilan  dilakukan  sampel  bila  populasi  mempunyai anggota/unsur yang tidak homogen dan berstrata secara proporsional.

## PEMBAHASAN Analisis Statistik Deskriptif
Berdasarkan tanggapan dari 75 orang responden tentang variabel-variabel penelitian, maka  akan  diuraikan  secara  terperinci  jawaban  responden  yang  dikelompokkan  dalam statistik deskriptif.
Penyampaian jawaban responden secara statistik deskriptif dalam penelitian ini adalah dengan  menghitung  persepsi  responden  dengan  rumus  menurut  Levis  dan  selanjutnya  akan dilakukan rentang skala skor maksimum dan kategori sikap atau predikat.
Analisis Data Partial Least Square (PLS) Pengujian Outer Model
Gambar 2. Hasil Uji Alogaritma
Berdasarkan gambar 4.1 diatas, hasil uji alogaritma dapat dijelaskan sebagai berikut:

## 1) Uji Convergent Validity
Validitas konvergen adalah ukuran yang menunjukkan sejauh mana sebuah indikator berkorelasi positif terhadap indikator lain pada variabel yang sama. Berikut adalah tabel hasil kalkulasi  uji convergent  validity pada  gambar  pada  Gambar  4.1  Hasil  Uji  PLS  Alogaritma, dan Tabel 4.9 Outer Model setiap indikator:
Tabel 2. Outer Model

## Sumber : Analisis data primer, 2019
Untuk  menunjukkan  stabilitas  dan  konsisten  sebuah  instrumen  maka  dilakukan  uji reliabilitas.  Untuk  mengukur  reliabilitas  maka cronbach’s  alpha dan composite  reliability nilainya > 0.70. Hasil algoritma, untuk cronbach’s alpha dan composite reliability ditunjukan berikut ini :
Tabel 3. Valitas dan Reliability Konstruk
Sumber : Analisis data primer, 2019
Berdasarkan  hasil  uji  pada  tabel  4.10  diatas  nilai cronbach’s  alpha dan composite reliability untuk  semua  variabel  berada  diatas  0.70.  Dengan  demikian maka  semua  variabel memiliki reliabilitas yang baik sesuai dengan batas nilai minimum yang disyaratkan.

## 2) Uji Discriminant Validity
Validitas  diskriminan  merupakan  pengukuran  yang  menunjukkan  sebuah  konstruk berbeda  dengan  variabel  yang  lain.  Berdasarkan  yang  telah  disajikan,  menunjukkan  nilai cross  loading dari  4  variabel  memiliki  kriteria  yang  baik.  Hal  ini  dapat  dijelaskan  bahwa Nilai cross  loading indikator  variabel  perencanaan  yang  ditunjukkan  oleh  indikator  X 11 (0.841),  X 12 (0.727),  dan  X 13 (0.658),  Nilai cross  loading indikator  variabel  implementasi yang ditunjukkan oleh indikator X 21 (0.928), X 22 (0.887), dan X 23 (0.868), Nilai cross loading indikator variabel kebijakan perubahan anggaran yang ditunjukkan oleh indikator Z 11 (0.875), dan  Z 12 (0.891),  dan  Nilai cross  loading indikator  variabel  realisasi  anggaran  yang ditunjukkan oleh indikator Y 11 (0.690), Y 12 (0.851), Y 13 (0.766), Y 14 (0.696), Y 15 (0.785), dan Y 16 (0.833).

## Pengujian Inner Model
Setelah dilakukan pengujian terhadap outer model , maka selanjutnya adalah evaluasi model persamaan struktural (inner model) yang menjelaskan pengaruh variabel perencanaan dan implementasi terhadap variabel kebijakan perubahan anggaran dan realisasi anggaran.

## Pengujian Hipotesis
Uji  ini  untuk  mengetahui  variabel  independen  berpengaruh  signifikan  terhadap variabel  dependen  melalui  uji  t.  Untuk  pengujian  hipotesa  nilai  probabilitas  nilai  p- value dengan alpha 5% adalah kurang dari 0.05, Nilai t tabel untuk alpha 5% adalah 1.96.
Gambar 3. Hasil Uji Bootstrapping
Sumber : Analisis data primer, 2019
Tabel 4. Hasil Uji Signifikan
Sumber : Analisis data primer, 2019.
Berdasarkan  pada  nilai  signifikan  pada  tabel  di  atas,  dapat  dijelaskan  sebagai berikut:
Variabel perencanaan (X 1 ) terhadap kebijakan perubahan anggaran (Z)
Hasil  uji  statistik  menunjukkan  bahwa  nilai  uji  t  =  3.157  dengan  nilai  signifikan  sebesar 0.002 atau lebih kecil dari tingkat alpha yang digunakan yaitu 5% (0.05). Dengan hasil ini, maka keputusannya adalah variabel perencanaan berpengaruh signifikan terhadap variabel kebijakan perubahan anggaran.
Variabel perencanaan (X 1 ) terhadap realisasi anggaran (Y)
Hasil  uji  statistik  menunjukkan  bahwa  nilai  uji  t  =  1,050  dengan  nilai  signifikan  sebesar 0.294  atau  lebih  besar  dari  tingkat  alpha  yang  digunakan  yaitu  5%  (0.05).  Dengan  hasil ini,  maka  keputusannya  adalah  variabel  perencanaan  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap variabel realisasi anggaran.
Variabel implementasi (X 2 ) terhadap kebijakan perubahan anggaran (Z)
Hasil  uji  statistik  menunjukkan  bahwa  nilai  uji  t  =  6,422  dengan  nilai  signifikan  sebesar 0.000 atau lebih kecil dari tingkat alpha yang digunakan yaitu 5% (0.05). Dengan hasil ini, maka  keputusannya  adalah  variabel  implementasi  berpengaruh  signifikan  terhadap variabel kebijakan perubahan anggaran.
Variabel implementasi (X 2 ) terhadap realisasi anggaran (Y)
Hasil  uji  statistik  menunjukkan  bahwa  nilai  uji  t  =  0,680  dengan  nilai  signifikan  sebesar 0.497  atau  lebih  besar  dari  tingkat  alpha  yang  digunakan  yaitu  5%  (0.05).  Dengan  hasil ini,  maka  keputusannya  adalah  variabel  implementasi  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap variabel realisasi anggaran.
Variabel kebijakan perubahan anggaran (Z) terhadap realisasi anggaran (Y)
Hasil  uji  statistik  menunjukkan  bahwa  nilai  uji  t  =  5,011  dengan  nilai  signifikan  sebesar 0.000 atau lebih kecil dari tingkat alpha yang digunakan yaitu 5% (0.05). Dengan hasil ini, maka keputusannya adalah variabel kebijakan perubahan anggaran berpengaruh signifikan terhadap variabel realisasi anggaran.
Variabel  perencanaan  anggaran  (X 1 )  berpengaruh  tidak  langsung  terhadap  realisasi anggaran (Y)
Untuk  menjawab  masalah  pengaruh  tidak  langsung  dilakukan  uji  efek  tidak  langsung spesifik tabel berikut ini :
Tabel 5. Hasil Uji Efek Tidak Langsung
Sumber : Analisis data primer, 2019.
Hasil uji statistik menunjukkan bahwa nilai uji t = 2,541 dengan nilai signifikan sebesar 0.011 atau lebih kecil dari tingkat alpha yang digunakan yaitu 5% (0.05). Dengan hasil ini,  maka  keputusannya  adalah  variabel  perencanaan  anggaran  secara  tidak  langsung melalui  kebijakan  perubahan  anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap  realisasi anggaran.  Berdasarkan  keputusan  tersebut  maka  hipotesis  keenam  di  terima  yakni perencanaan  anggaran  secara  tidak  langsung  melalui  kebijakan  perubahan  anggaran berpengaruh signifikan terhadap realisasi anggaran.
Variabel  implementasi  anggaran  (X 2 )  berpengaruh  tidak  langsung  terhadap  realisasi anggaran (Y)
Hasil uji statistik menunjukkan bahwa nilai uji t = 3,733 dengan nilai signifikan sebesar 0.000 atau lebih kecil dari tingkat alpha yang digunakan yaitu 5% (0.05). Dengan hasil ini,  maka  keputusannya  adalah  variabel  implementasi  anggaran  secara  tidak  langsung melalui  kebijakan  perubahan  anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap  realisasi anggaran.  Berdasarkan  keputusan  tersebut  maka  hipotesis  ketujuh  diterima  yakni implementasi  anggaran  secara  tidak  langsung  melalui  kebijakan  perubahan  anggaran berpengaruh signifikan terhadap realisasi anggaran.
Koefisien Determinasi (R 2 )
Koefisien  determinasi  mengukur  seberapa  besar  variasi  variabel  laten  dependen dijelaskan  oleh  variabnel  laten  independen  (Widarjono,  2015:317).  Tabel  4.13  dibawah  ini merupakan hasil estimasi R- square dengan menggunakan Smarth PLS.

## Tabel 6. Nilai R Square
Sumber : Analisis data primer, 2019.
Penelitian  ini  menggunakan  satu  variabel intervening yaitu  variabel  kebijakan perubahan  anggaran  dan  satu  variabel  dependen  yaitu  realisasi  anggaran.  Besar  pengaruh variabel intervening terhadap  variabel  dependen  tersebut  dapat  dijelaskan  bahwa  Variabel kebijakan  perubahan  anggaran  (Z)  dipengaruhi  oleh  variabel  perencanaan  dan  variabel implementasi sebesar 0.559. Hasil ini berarti bahwa perencanaan anggaran dan implementasi anggaran  menjelaskan  sebesar  55,9%  varian  variabel  kebijakan  perubahan  anggaran, sedangkan  sisanya  sebesar  44,1%  dijelaskan  oleh  variabel  independen  lainnya  yang  tidak diteliti  dalam  penelitian  ini,  dan  Variabel  realisasi  anggaran  (Y)  dipengaruhi  oleh  variabel perencanaan,  implementasi,  dan  kebijakan  perubahan  anggaran  sebesar  0.513.  Hasil  ini berarti  bahwa  variabel  perencanaan,  implementasi,  dan  kebijakan  perubahan  anggaran menjelaskan  sebesar  51,3%  varian  variabel  realisasi  anggaran,  sedangkan  sisanya  sebesar 49.7% dijelaskan oleh variabel independen lainnya yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## 1. Pengaruh Perencanaan terhadap Kebijakan Perubahan Anggaran
Berdasarkan  realita  yang  ditemukan  dalam  penelitian,  rincian  anggaran  yang  ada dalam  Dokumen  Pelaksanaan  Anggaran  (DPA)  Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang,  anggaran yang direncanakan selalu kecil/ defisit sehingga diusulkan untuk adanya perubahan anggaran yang  didukung  oleh  kebijakan  perubahan  anggaran  sehingga  diterbitkan  Dokumen Pelaksanaan  Perubahan  Anggaran  (DPPA)  untuk  dapat  mengkoordinir  semua  rencana kegiatan yang telah disusun, dan waktu penyusunan anggaran selalu tidak tepat waktu karena adanya masalah teknis manajerial atau tidak sinkronnya aturan yang dibuat pemerintah pusat sebagai pedoman sehingga adanya keterlambatan dalam penyusunan RAPBD maka terlambat juga diserahkan kepala daerah kepada DPRD, menurut Indra Bastian (2001:82) dalam Halim, Iqbal  (2012)  yang  menyatakan  bahwa  alokasi  anggaran  dikatakan  efektif  jika menyembangkan berbagai permintaan dalam pemerintahan, baik dari organisasi sektor publik dan strategi pencapaian (visi) yang telah ditetapkan.
“………Dalam  melakukan  perencanaan  anggaran  Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang tidak mengalami kesulitan, namun yang menjadi hambatan adalah apabila terjadi perubahan-
perubahan  dalam  anggaran,  dan  waktu  untuk  pengajuan draft anggaran  juga  terlalu  singkat dan sudah dikejar deadline ”. (wawancara tanggal 01 Oktober 2019).

## 2. Pengaruh Perencanaan terhadap Realisasi Anggaran
Hasil  analisis  deskriptif  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  capaian  rata-rata indikator variabel perencanaan anggaran  sebesar 78.06 dengan nilai terendah pada indikator keluaran/ output yaitu  77.60,  dan  indikator  tertinggi  adalah  indikator  masukan/ input yaitu 78.44.  Dengan  capaian  indikator  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  perencanaan  berada dalam  kategori  baik  karena  pertanggungjawaban  terhadap  pelaksanaan  APBD  telah  sesuai dengan  prosedur  yang  telah  ditetapkan  dengan  menerbitkan  laporan  keuangan  Dinas Kesehatan  Kota  Kupang  sebagai  bentuk  pertanggungjawaban  kepada  publik,  dan  selalu melakukan  evaluasi  dan  analisis  jika  terjadi  penyimpangan.  Dengan  demikian  perencanaan anggaran  Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang  perlu  dipertahankan  dan  ditingkatkan  lagi  untuk menjadi lebih baik lagi atau sangat baik.
Namun pada pengujian ada atau tidaknya pengaruh perencanaan anggaran terhadap realisasi  anggaran,  dilakukan  uji  statistik  yang  menunjukkan  nilai  uji  t  =  1.050  dan  nilai signifikan  0.294  atau  lebih  besar  dari  tingkat  alpha  yang  digunakan  5%  (0.05).  Ini  berarti perencanaan anggaran tidak berpengaruh signifikan terhadap realisasi anggaran.
“………Realisasi  anggaran  belum  100  %  itu  karena  kegiatan  belum  dilaksanankan, SPJ  yang  lambat  diserahkan  sehingga  kas  belum  terisi  jika  SPJ  belum  dikembalikan”. (wawancara tanggal 01 Oktober 2019).

## 3. Pengaruh Implementasi terhadap Kebijakan Perubahan Anggaran
Implementasi  diterapkan  berdasarkan  kebutuhan  masyarakat  sehingga  tingkat kepuasan  masyarakat  ditentukan  oleh  kebijakan  yang  dibuat  oleh  pemerintah,  karena  itu sangat  dibutuhkan  kebijakan-kebijakan  terkait  perubahan  anggaran  untuk  dapat  memenuhi setiap kebutuhan masyarakat terkhususnya dalam bidang kesehatan.
Suatu  kebijakan  keuangan  daerah  yang  harus  dirumuskan  secara  tepat  dan  akurat berdasarkan  analisis  perkembangan  ekonomi  daerah  untuk  penyelenggaraan  pemerintah daerah  dalam  kurun  waktu  satu  tahun  anggaran  yang  mencakup  pendapatan  daerah,  belanja daerah, dan pembiayaan daerah (Sugiarto dan Mutiarin, 2016).

## 4. Pengaruh Implementasi Anggaran terhadap Realisasi Anggaran
Hasil  analisis  deskriptif  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  capaian  rata-rata indikator variabel implementasi anggaran  sebesar 74.08. Dengan capaian indikator ini dapat disimpulkan  bahwa  variabel  implementasi  anggaran  berada  dalam  kategori  baik  karena implementasi anggaran telah memperhatikan prinsip-prinsip peningkatan efisiensi, efektifitas, transparansi,  dan  akuntabilitas,  dan  anggaran  belanja  telah  sesuai  dengan  prioritas  program pengeluaran Dinas Kesehatan Kota Kupang. Dengan demikian implementasi anggaran Dinas Kesehatan Kota Kupang perlu dipertahankan dan ditingkatkan lagi untuk menjadi lebih baik lagi atau sangat baik.
Penyusunan  laporan  keuangan  Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang  mengacu  pada Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010  tentang  SAP  dan  Perwali  Nomor  22  Tahun 2016  tentang  Kebijakan  Akuntansi  Pemda  Kota  Kupang.  Penyusunan  laporan  keuangan adalah  untuk  menyajikan  informasi  mengenai  posisi  keuangan,  realisasi  keuangan,  dan kinerja keuangan Dinas Kesehatan Kota Kupang yang bermanfaat bagi para pengguna dalam membuat dan mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya.

## 5. Pengaruh Kebijakan Perubahan Anggaran terhadap Realisasi Anggaran
Pada pengujian ada atau tidaknya pengaruh  kebijakan perubahan anggaran terhadap realisasi  anggaran,  dilakukan  uji  statistik  yang  menunjukkan  nilai  uji  t  =  5.011  dan  nilai signifikan  0.000  atau  lebih  kecil  dari  tingkat  alpha  yang  digunakan  5%  (0.05).  Ini  berarti kebijakan  perubahan  anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap  realisasi  anggaran. Berdasarkan hasil tersebut maka dapat dikatakan bahwa kebijakan  perubahan anggaran yang ditentukan  oleh  pemerintah  daerah  mempengaruhi  realisasi  anggaran  dalam  suatu  periode berjalan. Hasil ini menerima hipotesis kelima yang menyatakan bahwa kebijakan  perubahan anggaran mempunyai pengaruh secara signifikan terhadap realisasi anggaran.
Banyak faktor yang dapat mempengaruhi perubahan anggaran keuangan pada APBD Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang.  Perubahan  dimungkinkan  jika  terjadi  perkembangan  yang tidak sesuai dengan kebijakan umum terdapat keadaaan yang menyebabkan harus dilakukan pergeseran anggaran antar kegiatan dan antar jenis belanja.

## 6. Pengaruh  Perencanaan  Anggaran  terhadap  Realisasi  Anggaran  melalui  Kebijakan Perubahan Anggaran pada Dinas Kesehatan Kota Kupang
Hasil  penelitian  dengan  pengujian  variabel  kebijakan  perubahan  anggaran  sebagai intervening  antara  variabel  perencanaan  anggaran  terhadap  realisasi  anggaran  ditunjukkan oleh hasil uji signifikansi. Dalam uji indirect effect diketahui bahwa nilai uji t variabel pada variabel  perencanaan  anggaran  terhadap  realisasi  anggaran  =  2.541  dengan  nilai  signifikan sebesar 0.011 atau lebih kecil dari tingkat alpha yang digunakan sebesar 5% (0.05). Dengan hasil signifikan diatas maka keputusannya adalah variabel perencanaan anggaran secara tidak langsung  berpengaruh  signifikan  terhadap  realisasi  anggaran  melalui  kebijakan  perubahan anggaran.

## 7. Pengaruh Implementasi Anggaran terhadap Realisasi Anggaran melalui Kebijakan Perubahan Anggaran pada Dinas Kesehatan Kota Kupang
Hasil  penelitian  dengan  pengujian  variabel  kebijakan  perubahan  anggaran  sebagai intervening  antara  variabel  implementasi  anggaran  terhadap  realisasi  anggaran  ditunjukkan oleh hasil uji signifikansi. Dalam uji indirect effect diketahui bahwa nilai uji t variabel pada variabel  implementasi  anggaran  terhadap  realisasi  anggaran  =  3.733  dengan  nilai signifikan sebesar 0.000 atau lebih kecil dari tingkat alpha yang digunakan sebesar 5% (0.05). Dengan hasil  signifikan  diatas  maka  keputusannya  adalah  variabel  implementasi  anggaran  secara tidak  langsung  berpengaruh  signifikan  terhadap  realisasi  anggaran  melalui  kebijakan perubahan anggaran.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisa  yang  telah  diuraikan  pada  bab-bab  sebelumnya,  maka kesimpulan  bahwa  hasil  analisis  deskriptif  dari  semua  variabel  dalam  penelitian  ini  berada dalam  kategori  baik,  sehingga  manajemen  Dinas  Kesehatan  Kota  perlu  mempertahankan sistem yang sudah berjalan dan perlu meningkatkan kinerja sehingga untuk waktu selanjutnya dapat menjadi lebih baik lagi, Variabel perencanaan berpengaruh signifikan terhadap variabel kebijakan  perubahan  anggaran  Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang,  Variabel  perencanaan  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  realisasi  anggaran,  Variabel  implementasi berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  kebijakan  perubahan  anggaran,  Variabel implementasi  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  realisasi  anggaran,  Variabel kebijakan  perubahan  anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  realisasi  anggaran, Variabel perencanaan anggaran secara tidak langsung melalui kebijakan perubahan anggaran berpengaruh  signifikan  terhadap  realisasi  anggaran  dan  Variabel  implementasi  anggaran
secara tidak langsung melalui kebijakan perubahan anggaran berpengaruh signifikan terhadap realisasi anggaran.
Berdasarkan  kesimpulan  tersebut  maka  saran  yang  dapat  diberikan  oleh  peneliti adalah  dalam  melakukan  perencanaan  sebaiknya  Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang menggunakan  data-data  capaian  sebagai  estimasi  dan  anggaran  dalam  perencanaan  perlu dinaikkan,  Dalam  implementasi  anggaran  Dinas  Kesehatan  Kota  Kupang  perlu  lagi memperhatikan koordinasi dalam pemasukkan dokumen rancangan APBD sehingga disiplin anggaran  dapat  berjalan  dengan  baik,  Perlu  adanya  kesepakatan  waktu  batas  terakhir memasukkan  SPJ  antara  kasubbag  keuangan  dengan  bendahara-  bendahara  pengeluaran sehingga SPJ tidak mengalami keterlambatan, dan berkaitan dengan realiasi anggaran Dinas Kesehatan Kota Kupang hendaknya lebih memperhatikan kegiatan-kegiatan yang melibatkan banyak orang.

## DAFTAR PUSTAKA
Halim,  Iqbal.  2012. Pengelolaan  Keuangan  Daerah. Edisi  ketiga.  Yogjakarta  :UPP  STIM YKPN.
Anton.  2017. Pengaruh  Persepsi  Perencanaan  Anggaran  dan  Pelaksanaan  Anggaran Terhadap  Kinerja  Anggaran  Melalui  Penyerapan  Belanja  Anggaran  Pada  Dinas Kesehatan Kabupaten Bondowos.
Dewita.  2016. Pengaruh  Anggaran  Belanja  dan  Realisasi  terhadap  Evaluasi  Anggaran Belanja  di  Balai  Taman  Nasional  Siberut. Pasca  Sarjana  Universitas  Taman  siswa Padang.

## Peraturan :
Undang-Undang Nomor 22 Tahun 1999 tentang Pemerintah Daerah. Undang-Undang Nomor 25 Tahun 1999 tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintah
Pusat dan Daerah.
Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintah Daerah.
Undang-Undang Nomor 33 tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Daerah.
Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010  tentang  Standar  Akuntansi  Pemerintahan (SAP).
Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  Nomor  13  tahun  2006  tentang  Pedoman  Pengelolaan Keuangan Daerah.
Peraturan Walikota Kupang Nomor 13 Tahun 2015 tentang Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah Kota Kupang Tahun Anggaran 2016. Kupang.
Peraturan Walikota Kupang Nomor 22 Tahun 2016 tentang Kebijakan Akuntansi Pemerintah Kota Kupang. Kupang.

## Sumber Lain :
Laporan Keuangan. Dinas Kesehatan Kota Kupang. 2016. Kupang. Laporan Keuangan. Dinas Kesehatan Kota Kupang. 2017. Kupang. Laporan Keuangan. Dinas Kesehatan Kota Kupang. 2018. Kupang.