Pengaruh Leverage, Pergantian Manajemen, dan Audit Fee Terhadap Auditor Switching
Syarifah Nadya Adli 1 , Elly Suryani 2
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Telkom, Bandung,
Indonesia 12
Jl. Telekomunikasi Jl. Terusan Buah Batu, Sukapura, Kec. Dayeuhkolot, Bandung, Jawa Barat

## 40257
Abstract .  The  purpose  of  this  study  is  to  investigate  the  effect  of  partial  or  simultaneous  leverage  variables, management  changes,  and  audit  fees  on  auditor  switching  on  mining  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange (IDX) for the 2013-2017 period. The population chosen in this study is a mining company listed on the Indonesia  Stock  Exchange (IDX) for  the  period  2013-2017.  The  method  used  for  sampling in this  study is  to use purposive sampling technique, there are 10 companies that are research samples with a period of 5 years to obtain 50 observation data. Analysis of the data used is logistic regression analysis using SPSS 24 software. The results of this  study  prove  that  simultaneously  leverage,  management  change,  and  audit  fee  have  an  effect  on  auditor switching. Partially, the leverage variable and management turnover have no effect on auditor switching, while the audit fee variable has a negative effect on the auditor switching.
Keywords. Auditor Switching, Leverage, Management Change, Audit Fee
Abstrak .  Tujuan  dari  penelitian  ini  yaitu  menginvestigasi  pengaruh  secara  parsial  maupun  simultan  variabel leverage ,  pergantian  manajemen,  dan audit  fee terhadap auditor switching pada  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Periode  2013-2017.  Adapun  populasi  yang  dipilih  dalam  penelitian  ini adalah perusahaan pertambangan yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2013-2017. Metode yang digunakan untuk pngambilan sampel dalam penelitian ini yaitu menggunakan Teknik purposive sampling, terdapat 10 perusahaan yang menjadi sampel penelitian dengan kurun waktu 5 tahun sehingga diperoleh 50 data observasi. Analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi  logistik  dengan  menggunakan software SPSS  24.  Hasil penelitian  ini  membuktikan  secara  simultan leverage, pergantian  manajemen,  dan audit  fee bersama-sama berpengaruh  terhadap auditor  switching, Secara  parsial,  variable leverage dan  pergantian  manajemen  tidak berpengaruh  terhadap auditor  switching, sedangkan  variabel audit  fee berpengaruh  dengan  arah  negatif  terhadap auditor switching.
Kata kunci. Auditor Switching, Leverage, Pergantian Manajemen, Audit Fee
Corresponding Author. syarifahnadyaadli22@gmail.com, ellysuryanizainal@telkomuniversity.ac.id How to Cite This Article. Syarifah Nadya Adli & Elly Suryani. (2019). Pengaruh Leverage, Pergantian Manajemen, Dan Audit Fee Terhadap Auditor Switching (Studi Empiris pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2017). Jurnal ASET (Akuntansi Riset), 11 (2), 288-300. History of Article. Received : Juli 2019, Revision:Oktober 2019, Published:Desember 2019 Online ISSN: 2541-0342. Print ISSN: 2086-2563. DOI : 10.17509/jaset.v11i2.17922 Copyright©2019. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) Program Studi Akuntansi FPEB UPI

## PENDAHULUAN
Untuk
mencegah hilangnya independensi  auditor  maka  diberlakukannya auditor  switching. Salah  satu  cara  untuk meningkatkan independensi auditor dan kualitas  audit  adalah  dengan  melakukannya pergantian  auditor  (Aminah et  al,  2017). Malek dan Saidin (2014)  menyatakan auditor switching adalah  fenomena  dimana  auditor yang  bertugas  saat  ini  tidak  lagi  ditugaskan
pada  tahun  berikutnya.  Terdapat  dua  jenis pergantian  auditor  yaitu  pergantian  auditor secara  wajib  ( mandatory )  dan  sukarela ( voluntary ). Auditor  switching yang  bersifat wajib adalah  pergantian  KAP  yang  telah diatur  oleh  regulasi  yang  bertujuan  untuk menjaga  independensi  auditor.  Sedangkan auditor  switching secara  sukarela terjadi karena  perusahaan  mengganti  auditor  atau KAP  atau  auditor  tersebut  memberhentikan
diri.  Di  Indonesia,  masih  terdapat  perusahaan yang  melakukan auditor  switching secara voluntary, hal  ini  dibuktikan  dengan  adanya perusahaan  pertambangan  yang  melakukan auditor  switching secara voluntary. Berikut perusahaan  pertambangan  yang  melakukan auditor switching secara voluntary:
Dari  tahun  2013  hingga  2017  telah terjadi auditor  switching secara voluntary (sukarela)  pada  perusahaan  pertambangan yang  merupakan  objek  dari  penelitian  ini, adapun  perusahaan  yang  melakukan auditor switching secara voluntary diantaranya adalah PT  Baramulti  Suksesseran  Tbk  (BSSR),  PT Benakat  Integra  Tbk  (BIPI),  PT  Bumi Resources  Tbk  (BUMI),  dan  PT  Cakra Mineral  Tbk  (CKRA).  Total  keseluruhan diperoleh  26  perusahaan  yang  melakukan auditor switching secara voluntary. Perusahaan yang melakukan pergantian auditor  secara  sukarela  ( voluntary ) menarik untuk  dijadikan  fenomena  yang  menjadi  latar belakang pada penelitian ini ( Sahamok.com ). Leverage merupakan kapabilitas perusahaan untuk memenuhi segala kewajiban finansial  perusahaan  tersebut.  Menurut  Hery (2015:190)  rasio leverage digunakan  untuk menghitung  seberapa  besar  aset  perusahaan dibiayai  dengan  kewajiban.  Dengan  maksud lain,  rasio leverage merupakan  rasio  yang digunakan  untuk  menghitung  seberapa  besar kewaiban  yang  harus  ditanggung  perusahaan dalam  rangka  pemenuhan  aset.  Studi  yang dilakukan  oleh  Mulyono  dan  Majidah  (2015) menunjukkan bahwa leverage tidak berpengaruh  terhadap auditor  switching . Sedangkan  menurut  Wea  dan  Murdiawati (2015) menunjukkan bahwa leverage memiliki pengaruh signifikan terhadap auditor switching.
Pergantian
manajemen yakni pergantian  dewan  direksi  yang  disebabkan keputusan  Rapat  Umum  Pemegang  Saham (RUPS) atau dewan direksi tersebut melakukan  pengunduran  diri.  Pergantian manajemen dilakukan dengan melihat keadaan  perusahaan  dimana  manajemen  saat ini  ternyata  tidak  mampu  mengorganisasikan perusahaan  dengan  baik  (Pradhana  dan Suputra,  2015).  Manajemen  yang  baru  akan
mengaplikasikan  strategi  akuntansi  yang berbeda  dengan  manajemen  sebelumnya  dan diharapkan  Kantor  Akuntan  Publik  yang menjadi  mitra perusahaannya  dapat  bekerja sama  sehingga  mewujudkan  opini  yang diharapkan manajemen baru tersebut (Amalia, 2015).  Analisis  yang  dilakukan  Rahayu  dan Adhikara (2016) membuktikan bahwa pergantian  manajemen  berpengaruh  terhadap auditor switching . Sedangkan menurut Yohana  dan  Hasanudin  (2016)  membuktikan bahwa pergantian manajemen tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Audit  fee atau  biaya  audit adalah pemberian  honorarium  atas  jasa  audit  yang diberikan  kepada  auditor  maupun  KAP. Dorongan untuk  mengganti auditor atau KAP biasanya  diakibatkan  oleh  biaya  audit  yang cenderung besar sehingga tidak ada kecocokan  mengenai  biaya  audit  antara  klien dengan  auditor  maupun  Kantor  Akuntan Publik  (Wijaya  dan  Rasmini  2015).  Analisis yang  dilakukan  Wijaya  dan  Rasmini  (2015) memperlihatkan audit fee berpengaruh terhadap auditor switching . Sedangkan menurut  hasil  analisis  Karliana  (2017) memperlihatkan  tidak  adanya  pengaruh audit fee terhadap auditor switching .
Hasil  dari  analisis  ini  diharapkan memberikan  manfaat  bagi  perusahaan  dalam pengambilan  keputusan  mengenai  pergantian auditor. Tujuan penelitian ini untuk menginvestigasi  apakah leverage, pergantian manajemen,  dan audit  fee merupakan  faktor yang mempengaruhi perusahaan dalam melaksanakan auditor switching.

## LANDASAN TEORI
Teori Auditing Menurut Agoes (2014:4) auditing adalah  suatu  pemeriksaan  yang  dilakukan secara  kritis  dan  sistematis  oleh  pihak  yang independen  terhadap  laporan  keuangan  yang telah disusun oleh manajemen beserta catatan- catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya,  dengan  tujuan  untuk  dapat memberikan  pendapat  mengenai  kewajaran laporan keuangan tersebut.
Menurut Mulyadi (2014:12) audit dikelompokkan menjadi tiga jenis, yaitu audit
laporan  keuangan,  audit  kepatuhan,  dan  audit operasional.  Berikut  penjelasan  dari  masing- masing  tiga  jenis  audit  tersebut:  (1)  Audit laporan  keuangan  ( financial  statement  audit), audit  laporan  keuangan  yaitu  audit  yang dilaksanakan  oleh  auditor  eksternal  atas laporan keuangan kliennya untuk memberikan opini  apakah  laporan  keuangan  tersebut disajikan  sesuai  dengan  kriteria-kriteria  yang telah ditetapkan; (2) Audit kepatuhan ( compliance audit) , audit ini bermaksud untuk menentukan  apakah  yang  diperiksa  sesuai dengan  kondisi,  peraturan,  dan  perundang- undangan  tertentu.  Kriteria-kriteria  yang ditetapkan dalam audit kepatuhan berasal dari sumber-sumber  yang  berbeda;  (3)  Audit operasional ( operational audit), audit operasional yakni penelaahan secara sistematik  kegiatan  operasi  organisasi  dalam hubungannya  dengan  tujuan  tertentu.  Dalam audit operasional, auditor diharapkan melakukan  peninjauan  yang  objektif  dan analisis yang komperhensif terhadap operasional-operasional tertentu.

## Auditor Switching
Malek  dan  Saidin  (2014)  menyatakan auditor  switching adalah  fenomena  di  mana auditor  yang  bertugas  saat  ini  tidak  lagi ditugaskan  pada  masa  yang  akan  datang. Auditor  switching terbagi  kedalam  dua  jenis yaitu secara voluntary (sukarela) dan mandatory (wajib).
Auditor  switching secara voluntary dapat dipicu klien atau oleh KAP (Maryani et al. 2016).  Pergantian  auditor  dari  pihak  klien biasanya  dikarenakan  klien  ingin  mencari auditor  yang  kualitasnya  lebih  baik, opinion shopping, dan  meminimumkan  imbalan  audit (Elder et  al. 2011:81).  Sedangkan  pergantian auditor  yang  dipicu  oleh  auditor  biasanya dikarenakan imbalan audit , kualitas audit, dan sebagainya (Fitriani dan Zulaikha, 2014).
Terdapat  regulasi  yang  mengatur mengenai  rotasi  auditor  di  Indonesia,  hal  ini dilakukan untuk menjaga independensi auditor.  Pada  tahun  2015  diterbitkannya peraturan baru oleh pemerintah yang mengatur  pergantian  auditor,  yaitu  PP  No. 20/2015  tentang  Praktik  Akuntan  Publik.
Dalam  PP  No.  20/2015  pasal  11  ayat  (1) dijelaskan  bahwa  KAP  tidak  lagi  dibatasi dalam melakukan audit atas suatu perusahaan. Pembatasan  hanya  berlaku  bagi  Akuntan Publik,  yaitu  selama  5  tahun  buku  berturut- turut ( kemenkeu.go.id).
Untuk mempererat pengawasan terhadap  Akuntan  Publik  yang  melakukan audit terhadap perusahaan, OJK mengeluarkan  POJK  Nomor  13  Tahun  2017 tentang Penggunaan Jasa Akuntan Publik dan Kantor  Akuntan  Publik  dalam  Kegiatan  Jasa Keuangan.  Peraturan  tersebut  menyatakan bahwa institusi jasa keuangan wajib membatasi  penggunaan  jasa  audit  dari Akuntan  Publik  paling  lama  3  (tiga)  tahun buku  berturut-turut.  Sedangkan  pembatasan penggunaan  jasa  dari  KAP  tergantung  pada hasil  evaluasi  Komite  Audit.  Selain  itu, institusi  jasa  keuangan  harus  menggunakan Akuntan  Publik  dan  KAP  yang  terdaftar  di OJK ( ojk.go.id).
Pengaruh Leverage terhadap Auditor Switching
Pada penelitian ini leverage diproksikan dengan Debt to Equity Ratio (DER). Semakin besarnya  rasio  DER  menunjukkan  semakin besarnya  tingkat  kewajiban,  sehingga  akan mengakibatkan  tingginya  beban  perusahaan kepada  pihak  kreditur,  hal  tersebut  dapat mengakibatkan perusahaan mengalami kesulitan  keuangan (Wijaya  dan  Rasmini, 2015).  Kesulitan  keuangan  dimulai  ketika perusahaan  tidak  mampu  melunasi  jadwal pembayaran  atau  ketika  proyeksi  arus  kas menunjukkan  bahwa  pembayaran  tersebut tidak  dapat  dipenuhi  dalam  waktu  dekat (Rahmawati, 2017).
Dalam penelitian ini peneliti memprediksi  bahwa leverage berpengaruh negatif  terhadap auditor  switching. Apabila perusahaan  yang  sedang  mengalami  kesulitan keuangan  melakukan  pergantian  auditor  atau KAP, maka hal tersebut semakin mempersulit kondisi  keuangan  perusahaan,  karena  pada dasarnya  imbalan  jasa audit  diukur  dari lamanya  jam  kerja  auditor.  Pada  saat menggunakan  KAP atau auditor baru, auditor baru  tersebut  harus  mencari  informasi  dan
memahami  lingkungan  bisnis  klien  tersebut yang  mengakibatkan  bertambahnya  jam  kerja auditor,  hal  ini  akan  menyebabkan  kenaikan pada  biaya  audit  (Lesmana  dalam  Manto  dan Manda, 2018).
H 1 : leverage berpengaruh  negatif signifikan terhadap auditor switching.
Pengaruh Pergantian Manajemen Terhadap Auditor Switching Pergantian  manajemen  yang  dilakukan diharapkan  dapat  mendukung  keinginan  para shareholders, manajemen  yang  baru  akan mengaplikasikan  strategi  akuntansi  yang berbeda  dengan  manajemen  sebelumnya  dan diharapkan  Kantor  Akuntan  Publik  yang menjadi  mitra perusahaannya  dapat  bekerja sama  sehingga  mewujudkan  opini  yang diharapkan manajemen baru tersebut (Amalia, 2015).  Adanya  manajemen  yang  baru,  akan memunculkan  kebijakan  baru  pula,  kebijakan baru  ini  dimaksudkan  untuk  meningkatkan kualitas  dan  standar  mutu  perusahaan  dimasa kepemimpinannya (Manto dan Manda, 2018).
Dalam penelitian ini peneliti
memprediksi  bahwa  pergantian  manajemen memiliki  pengaruh  positif  terhadap auditor switching. Hal  ini  dikarenakan  klien  dapat memberhentikan  auditornya  apabila  terjadi ketidak  sepakatan  antara  klien  dan  auditor (Ruroh  2016).  Manajer  baru  membutuhkan auditor  yang  dapat  memenuhi  tuntutan pertumbuhan  perusahaan,  sehingga  dengan adanya pergantian manajemen memungkinkan perusahaan  untuk  memilih  auditor  atau  KAP baru  yang  lebih  berkualitas  dan  sepakat dengan kebijakan akuntansi perusahaan (Amalia, 2015).
H 2 : pergantian manajemen berpengaruh positif signifikan terhadap auditor switching.
Pengaruh Audit  Fee terhadap Auditor

## Switching
Hal  pertama  yang  harus  dilakukan  oleh auditor  adalah  memahami  lingkungan  bisnis klien  dan  risiko  audit  klien,  apabila  auditor tidak  memahami  kedua  masalah  tersebut,  hal tersebut  dapat  mengakibatkan  naiknya  biaya
audit  (Wijaya  dan  Rasmini,  2015).  Ketika biaya  audit melewati  batas  yang  ditetapkan perusahaan,  maka  perusahaan  lebih  memilih mencari  auditor  dengan audit  fee yang  lebih rendah  atau  sesuai  dengan  batas  toleransi yang  telah  ditentukan  oleh  perusahaan tersebut.  Saat  perusahaan  merasa  tidak nyaman  dengan  biaya  audit yang  dibayarkan, perusahaan  akan  mencoba  untuk  melakukan auditor switching sehingga menemukan penawaran audit  fee yang  lebih  baik  sesuai dengan  kesepakatan  antara  klien  dengan auditor tersebut (Amalia, 2015).
Pada penelitian ini peneliti memprediksi bahwa audit  fee berpengaruh  positif  terhadap auditor switching. Apabila fee yang ditawarkan  terlalu  tinggi,  maka  perusahaan akan  melakukan  pergantian  auditor  dan mencari auditor dengan fee yang lebih rendah, hal  ini dilakukan agar tidak  menambah  beban perusahaan (Wijaya dan Rasmini 2015).
H 3 : audit  fee berpengaruh  positif signifikan terhadap auditor switching.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode penelitian  kuantitatif,  penelitian  kuantitatif digunakan  untuk  meneliti  pada  populasi  atau sampel tertentu, pengumpulan data menggunakan  instrumen  penelitian,  analisis data  bersifat  kuantitatif  atau  statistik,  dengan tujuan  untuk  menguji  hipotesis  yang  telah ditetapkan (Sugiyono, 2017:8).

## Variabel Dependen
Variabel dependen yang digunakan pada penelitian  ini  adalah auditor  switching yang diukur dengan menggunakan variabel dummy, dimana  angka  1  untuk  perusahaan  yang melakukan auditor  switching dan  angka  0 untuk yang tidak melakukan auditor switching.

## Variabel Independen
Dalam penelitian ini variabel independen  yang  digunakan  adalah leverage, pergantian  manajemen, dan audit fee. Berikut terdapat tabel operasionalisasi variabel independen.
Tabel 1 Pengukuran Variabel Independen Variabel Indikator Skala Leverage (X 1 ) Debt to Equity Ratio (1) (Wijaya dan Rasmini, 2015) Rasio Pergantian Manajemen (X 2 ) Variabel dummy 1 = Perusahaan yang melakukan pergantian manajemen. 0 = Perusahaan yang tidak melakukan pergantian manajemen. (Manto dan Manda, 2018) Nominal Audit Fee (X 3 ) (2) (Wijaya dan Rasmini, 2015) Rasio

## Sampel Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  periode  2013-2017.  Teknik purposive sampling digunakan sebagai metode  pengambilan  sampel  pada  penelitian ini dengan  kriteria  sebagai  berikut:  (a) Perusahaan  pertambangan  yang  konsisten terdaftar  pada  BEI  periode  2013-2017;  (b) Perusahaan  pertambangan  yang  konsisten menerbitkan  laporan  keuangan  yang  telah diaudit  periode  2013-2017;  (c)  Perusahaan pertambangan yang menampilkan audit fee.

## Metode Analisis Data
Regresi  logistik  digunakan  sebagai metode  analisis  data  pada  penelitian  ini karena variabel dependen dalam penelitian ini bersifat  non-  metrik,  SPSS  24  merupakan software yang digunakan dalam penelitian ini. Bentuk  persamaan  analisis  regresi  logistik dalam penelitian ini yaitu:
(3) Dimana, AS merupakan Auditor Switching , adalah  Konstanta, adalah koefisien  regresi  variabel Leverage,  L adalah Leverage, adalah koefisien regresi variabel Pergantian Manajemen, PM adalah Pergantian Manajemen, koefisien  regresi  variabel Audit  Fee,  AF adalah Audit  Fee, adalah Error term.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Statistik Deskriptif
Dalam  penelitian  ini  analisis  statistik deskriptif  dibedakan  menjadi  dua,  yakni analisis  statistik  deskriptif  untuk  variabel berskala  rasio  ( leverage dan audit  fee )  dan analisis  statistik  deskriptif  untuk  variabel berskala  nominal  (pergantian  manajemen  dan auditor switching ).
Berikut  terdapat  tabel  analisis  statistik deskriptif  untuk      variabel  berskala  rasio  dan variabel berskala nominal.

## Tabel 2 Hasil Uji Statistik Deskriptif Berskala Rasio
Sumber: hasil data sekunder yang telah diolah, 2019
Tabel 3 Hasil Uji Statistik Deskriptif Berskala Nominal
Variabel Melakukan Tidak Melakukan Total % Jumlah % Jumlah % Pergantian Manajemen  37 74% 13 26% 50 100% Auditor Switching 7 14% 43 86% 50 100% Sumber: hasil data sekunder yang telah diolah, 2019
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  deskriptif variabel leverage pada tabel di atas menunjukkan bahwa perusahaan
pertambangan memiliki nilai minimum sebesar  0,27  dan  nilai  maksimum  sebesar 7,22.  Nilai  rata-rata  ( mean )  pada  variabel leverage yaitu  sebesar  1,3745  dan  standar deviasi  sebesar  1,42529,  nilai  rerata  ( mean ) yang lebih kecil daripada nilai standar deviasi mengartikan  bahwa  data  variabel leverage pada  perusahaan  pertambangan  menyebar atau bervariasi.
Sedangkan  untuk  variabel audit  fee pada  tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa perusahaan  pertambangan  memiliki  nilai minimum  sebesar  18,20  dan  nilai  maksimum sebesar  23,12.    Nilai  rerata  ( mean )  pada variabel audit  fee yaitu  sebesar  21,2064  dan standar  deviasi  sebesar  1,08627.  Nilai  rerata ( mean )  lebih  besar  daripada  standar  deviasi
menunjukkan  bahwa  data  variabel audit  fee pada perusahaan pertambangan tidak bervariasi atau berkelompok.
Berdasarkan  hasil  pengujian  statistik deskriptif  variabel  pergantian  manajemen pada  tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa perusahaan  pertambangan  memiliki  nilai sebesar  26%,  yaitu  terdiri  dari  13  observasi yang  tidak  melakukan  pergantian  manajemen dan  sebesar  74%,  yaitu  terdiri  dari  37 observasi yang melakukan pergantian manajemen.        Berdasarkan  hasil  uji  statistik deskriptif  variabel auditor  switching pada tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa  perusahaan pertambangan  memiliki  nilai  sebesar  86%, yaitu  terdiri  dari  43  observasi  yang  tidak melakukan auditor  switching dan  sebesar 14%,  yaitu  terdiri  dari  7  observasi  yang melakukan auditor switching.
Variabel X N Minimum Maximum Mean Standar Deviasi Leverage 50 0,27 7,22 1,3745 1,42529 Audit Fee 50 18,20 23,12 21,2064 1,08627

## Tabel 4 Leverage Terhadap Auditor Switching
Kategori Melakukan Auditor Switching Tidak Melakukan Auditor Switching Total Persentase Perusahaan nilai DER ≥ 1 2 15 17 34% Perusahaan nilai DER 0 ≥ DER < 1 5 28 33 66% Total 7 43 50 100% Sumber: hasil data sekunder yang telah diolah,2019
Berdasarkan  tabel  di  atas  perusahaan pertambangan  yang  memperoleh  nilai  DER di  atas  1,00  sebesar  34%  dan  nilai  DER diantara  0  dan  1,00  sebesar  66%.  Dari  total 17  observasi  yang  nilai  DER  di  atas  1, diantaranya  2  observasi  melakukan auditor switching dan  15  observasi  tidak  melakukan auditor  switching. Dari  total  33  observasi yang  nilai  DER  diantara  0  dan  1,00 terdapat
5 observasi melakukan auditor switching dan 28  observasi  tidak  melakukan auditor switching. Semakin  rendah  rasio  maka semakin  baik  kemampuan  perusahaan  dalam membayar  kewajiban  jangka  panjangnya. Debt  to  equity  ratio (DER)  dengan  angka dibawah 1,00 mengindikasikan bahwa hutang yang  dimiliki  perusahaan  lebih  kecil  dari modal  yang  dimilikinya  (Hery,  2015:191).
Tabel 5 Pergantian Manajemen Terhadap Auditor Switching Kategori Melakukan Auditor Switching Tidak Melakukan Auditor Switching Total Persentase Melakukan pergantian manajemen 7 30 37 74% Tidak melakukan pergantian manajemen 0 13 13 26% Total Sampel 7 43 50 100% Sumber: hasil data sekunder yang telah diolah,2019
Dapat  dilihat  pada  tabel  di  atas persentase  data  yang  melakukan  pergantian manajemen  sebesar  74%  yaitu  terdiri  dari  7 data  yang  melakukan auditor  switching dan 30  data  yang  tidak  melakukan auditor
switching. Sedangkan  persentase  yang  tidak melakukan pergantian manajemen yaitu sebesar  26%  yang  terdiri  dari  13  data  yang tidak melakukan auditor switching .
Tabel 6 Audit Fee Terhadap Auditor Switching Audit Fee Melakukan Auditor Switching Tidak Melakukan Auditor Switching Total Persentase Di atas rata-rata (21,20636) 1 24 25 50% Di bawah rata-rata (21,20636) 6 19 25 50% Total Sampel 7 43 50 100%
Sumber: hasil data sekunder yang telah diolah, 2019
Dapat  dilihat  pada  tabel  di  atas persentase  data  yang  memiliki  nilai audit  fee di atas rata-rata yaitu sebesar 50% yang terdiri dari  1  observasi  yang  melakukan auditor switching dan  24  observasi  tidak  melakukan auditor switching. Sedangkan untuk persentase observasi yang memiliki nilai audit fee dibawah rata-rata yaitu sebesar 50%  yang terdiri  dari  6  observasi  yang  melakukan auditor  switching dan  19  observasi  tidak melakukan auditor  switching. Total  dari keseluruhan  observasi  yaitu  sebesar  50 observasi  yang  terdiri  dari  25  observasi dengan  nilai audit fee di atas rata-rata dan 25 observasi dengan nilai audit fee dibawah rata- rata , dengan  total  persentase  keseluruhan sebesar 100%.

## Analisis Regresi Logistik
Analisis regresi logistik dengan menggunakan software SPSS  24  digunakan pada  penelitian  ini  untuk  mengkaji  pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen.  Analisis  regresi  logistik  digunakan karena  variabel  dependen  yang  digunakan bersifat metrik (nominal).

## Uji Signifikan Simultan (Uji F)
Pengujian hipotesis dalam penelitian  ini menggunakan  regresi  logistik  dengan  tingkat signifikansi sebesar α < 0,05. Berikut terdapat tabel  yang  menunjukkan  hasil  dari  pengujian simultan (uji f):
Tabel 7 Omnibus Tests of Model Coefficients

## Sumber: Hasil output SPSS, 2019
Berdasarkan  Tabel  7  dapat  dilihat  bahwa nilai Chi-Square sebesar  9,830  nilai degree  of freedom (df)  adalah  3  dan  nilai  signifikansi sebesar 0,020 yang  berarti  lebih kecil dari 0,05. Maka  dapat  disimpulkan  H01  ditolak  dan  Ha1 diterima,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel leverage, pergantian  manajemen,  dan audit  fee bersama-sama  berpengaruh  terhadap auditor switching pada perusahaan pertambangan.

## Uji Signifikansi Parsial (Uji T)
Untuk  mengetahui  hubungan  antara masing-masing  variabel  independen  terhadap variabel dependen maka dilakukannya pengujian parsial. Pengujian ini menggunakan nilai  tingkat  signifikansi  sebesar  α  <  0,05. Berikut  terdapat  tabel  yang  menunjukkan hasil dari uji signifikansi parsial (Uji T):
Tabel 8 Variables in the Equation
Sumber: Hasil output SPSS, 2019
Chi-square Df Sig. Step 1 Step 9.830 3 .020 Block 9.830 3 .020 Model 9.830 3 .020
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a LEVERAGE -.227 .616 .136 1 .712 .797 PERGANTIAN MANAJEMEN 19.400 10254.253 .000 1 .998 266195786.200 AUDIT FEE -.920 .450 4.168 1 .041 .399 Constant -1.502 10254.257 .000 1  1.000 .223
Pengaruh Leverage terhadap Auditor

## Switching
Pada  Tabel  8  memperlihatkan  bahwa koefisien  regresi  negatif  yaitu  sebesar  -0,227 dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,712 yang lebih besar daripada alpha 0,05 sehingga H01  diterima  dan  Ha1  ditolak.  Hasil pengujian  hipotesis  tersebut  membuktikan bahwa leverage tidak  berpengaruh  signifikan terhadap auditor  switching. Perusahaan  yang mengalami  kesulitan  keuangan  belum  tentu akan  melakukan auditor  switching ,  hal tersebut dikarenakan perusahaan akan mempertimbangkan  secara  serius  tentang masalah  pergantian  auditor  karena  auditor yang  selama  ini  perusahaan  gunakan  telah mengetahui dan  mengerti kondisi perusahaan. Apabila  perusahaan  melakukan  pergantian auditor,  auditor  yang  baru  perlu  memahami kondisi  dan  lingkungan  bisnis  perusahaan tersebut  yang  dapat  menambah  jam  kerja auditor
dan
dapat mengakibatkan meningkatnya  biaya  audit.  Oleh  karena  itu, perusahaan yang mengalami kesulitan keuangan  cenderung  untuk  tidak  melakukan auditor switching untuk meminimalkan pengeluaran  biaya.  Hasil  penelitian  ini berhasil  mendukung  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Mulyono  dan  Majidah  (2015) yang  berpendapat  bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Pengaruh Pergantian Manajemen terhadap

## Auditor Switching
Hasil  pengujian  Tabel  8  memperlihatkan bahwa variabel pergantian manajemen menunjukkan  koefisien  regresi  sebesar  19,400 dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,998.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  pergantian manajemen  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching karena  memiliki  nilai  signifikansi  yang lebih  besar  dari  0,05.  Maka  dari  hipotesis penelitian  Ha2  ditolak  dan  H03  diterima,  hal  ini menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  atau  semakin sering perusahaan melakukan pergantian manajemen,  maka  belum  tentu  hal  tersebut  dapat mempengaruhi perusahaan untuk melakukan auditor switching.
Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  pergantian manajemen didalam perusahaan tidak selalu diikuti
dengan  perubahan  dalam  kebjakan  yang  berkaitan dengan  auditor  eksternal.  Perubahan  kebijakan perusahaan  khususnya  dalam  hal  memakai  jasa suatu  KAP  tidak  selalu  diakibatkan  karena perusahaan tersebut melakukan pergantian manajemen.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  opini auditor  dan  kebijakan  yang  lama  masih  sejalan dengan  kebijakan  manajemen  baru,  dengan dilakukannya  negosiasi  ulang  antara  kedua  belah pihak.  keputusan  RUPS  dalam  pemilihan  auditor juga  tidak  selalu  mengikuti  keinginan  manajemen, jika  mayoritas  investor  masih  nyaman  dengan auditor  lama,  maka  tidak  akan  terjadi auditor switching (Sinarto  dan  Wenny,  2016).    Hasil penelitian ini berhasil mendukung  penelitian yang dilakukan  oleh  Kurniaty  (2014)  dan  Sari et  al (2018)  yang  menyatakan  bahwa  pergantian manajemen  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching
Pengaruh Audit  Fee terhadap Auditor Switching
Hasil  pengujian  pada  Tabel  8  menunjukkan bahwa  variabel audit  fee menujukkan  koefisien regresi  sebesar  -0,927  dengan  signifikansi  sebesar 0,041.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa audit  fee memiliki  pengaruh  negatif  signifikan terhadap auditor  switching karena  memiliki  nilai signifikansi yang lebih kecil dari 0,05.
Berdasarkan hal tersebut maka H03 diterima. Dalam penelitian ini variabel audit fee berpengaruh negatif  signifikan  terhadap auditor  switching. Dapat  disimpulkan  bahwa  apabila fee audit  tinggi maka belum tentu dapat mempengaruhi perusahaan untuk  melakukan auditor  switching, karena perusahaan  beranggapan  auditor  atau  KAP  yang digunakan  selama  ini  telah  mengetahui  dan mengerti  mengenai  kondisi  perusahaan  (Wea  dan Murdiawati, 2015). Perusahaan beranggapan bahwa  auditor atau KAP  yang  bertugas selama  ini berkompeten  dalam    melaksanakan  tugasnya  dan merasa  puas  terhadap  hasil  audit  yang  diberikan, sehingga  perusahaan  mempertimbangkan  untuk melakukan auditor  switching walaupun fee yang ditawarkan  oleh  auditor  atau  KAP  tersebut cenderung  tinggi,  perusahaan  eranggapan  hal tersebut  sesuai  dengan  hasil  kerja  yang  diberikan oleh auditor maupun KAP yang saat ini bertugas.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian yang  dilakukan  Nasir  (2018)  yang  menyatakan
bahwa audit  fee berpengaruh  negatif  terhadap auditor switching.

## KESIMPULAN
Kesimpulan  yang  dapat  diambil  dalam penelitian  ini  adalah  secara  simultan  atau bersama-sama  ( Omnibus  test  of  Model Coefficients )  variabel leverage, pergantian manajemen,  dan audit  fee secara  simultan berpengaruh  terhadap auditor  switching pada perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Periode  2013- 2017.  Sedangkan  berdasarkan  pengujian hipotesis secara parsial yaitu variabel leverage dan  pergantian  manajemen  tidak  berpengaruh terhadap auditor  switching, variabel audit  fee berpengaruh  dengan  arah  negatif  terhadap auditor switching.
Adapun  keterbatasan  yang  dimiliki penelitian ini diantaranya, penelitian dilakukan hanya pada perusahaan pertambangan,  kedua  pada  penelitian  ini hanya  satu  variabel  saja  yang  memiliki pengaruh  terhadap auditor  switching yaitu variabel audit  fee. Oleh  karena  keterbatasan tersebut, peneliti selanjutnya dapat menggunakan  perusahaan  sektor  lain  untuk dijadikan  observasi  penelitian.  Mengganti atau  menambahkan  variabel  lain  yang  tidak terdapat  dalam  penelitian  ini  yang  dianggap dapat berpengaruh terhadap auditor switching.

## DAFTAR PUSTAKA
Al  Azhar  L.  (2015). Influence  of  Financial Distress,  Management  Turnover  and
Audit  Opinion  to  Auditor  Switching (Empirical  Study  on  Manufacturing Companies  Listed  on  The  BEI  During 2011-2013  Period).  Research  Journal of Finance and Accounting Www.Iiste.Org  ISSN,  6(24),  120–126. Retrieved from www.iiste.org Ali,  K.  H.  (2015). Determinants  of  Auditor
Switching in Bahraini’S Listed
Companies  -  an  Empirical  Study. European  Journal  of  Accounting,
Auditing  and Finance Research, 3(11), 73–99.
Alvin.  A.  Arens,  Randal  J.  Elder,  Mark  S. Beasley,  Amir  Abadi  Jusuf,  (2011). Audit  dan  Jasa Assurance: Pendekatan Terpadu  (Adaptasi  Indonesia),  Jakarta: Salemba Empat.
Amalia, R. F. (2015). Pengaruh Opini Audit , Pergantian  Manajemen  ,  Audit  Fee  , Terhadap  Auditor  Switching  Secara Voluntary  Dengan  Reputasi  Auditor Sebagai  Variabel  Moderating,  5(3),
161–178.
Aminah,  Werdhaningtyas,  Tarmizi.  (2017).
Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Auditor Switching
Pada  Perusahaan  yang  Tercatat  di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2010- 2015. Jurnal  Akuntansi  &  Keuangan Vol. 8, No.1, Maret 2017.
Angga,  Aliya  (2015,  25  Mei).  Laporan Keuangan  Bermasalah,  Inovisi  Ganti Auditor . [online]. Tersedia: https://finance.detik.com/bursa-dan- valas/d2924038/laporan-keuangan- bermasalah-inovisi-ganti-auditor
Ashari,  Hasyim.  (2017,  13  Februari).  Mitra Ernst & Young Indonesia didenda US$
1 Juta. [online]. Tersedia: https://nasional.kontan.co.id/news/mitr a-ernst-young-indonesia-didenda-us-1- juta
Astuti,  N.  L.  P.  P.  N.,  &  Ramantha,  I.  W.
(2014).  Pengaruh Audit  Fee, Opini
Going Concern, Financial Distress dan Ukuran KAP Perusahaan Pada Pergantian Auditor. E-Jurnal Akuntansi  Universitas Udayana , 14 (4), 222–229.
Ayu, P., Sima, P., & Badera, I. D. N. (2018).
Reputasi  Auditor  Sebagai  Pemoderasi Pengaruh  Financial  Distress  dan Audit Fee Pada Auditor  Switching Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana ( Unud ), Bali.
Faiza  Nazatul,  S  &  Nazri  Mustapha  (2015).
Factors  Influencing  Auditor  Change: Evidence from Malaysia. Asian Review of  Accounting, Vol.20  Iss  3  pp.222- 240.
Fitriani,  N.  A.,  &  Zulaikha.  (2014).  Analisis Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi
Voluntary Auditor Switching Di Perusahaan Manufaktur Indonesia (Studi Empiris pada Perusahaan
Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2008- 2012)  Nurin. Diponegoro  Journal  of Accounting , 3 (2), 1–13.
Ghozali,  Imam.  (2011).  Aplikasi  Analisis
Multivariate  dengan  Program  SPSS . Semarang:  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro.
Ghozali,  Imam.  (2013).  Aplikasi  Analisis Multivariate  dengan  Program  SPSS.
Edisi Ketujuh . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali,  Imam.  (2016).  Aplikasi  Analisis Multivariate  dengan  Program  SPSS  23 (Edisi  8).  Cetakan  ke  VIII. Semarang: Badan Penerbit Universitas
Diponegoro
Gumelar,  Galih  (2015,  28  April).  Kuartal  I 2015,  Sektor  Tambang  Serap  Investasi Terbesar.[online].Tersedia:
https://www.cnnindonesia.com/ekonom i/20150428131033-92-49710/bkpm- kuartal-i-2015-sektor-tambang-serap- investasi-terbesar. [22 Oktober 2018] . Hery.  (2015).  Analisis  Laporan  Keuangan.
Edisi  1 . Yogyakarta: Center  For Academic Publishing Services.
Hery.  (2016). A nalisis  Laporan  Keuangan. PT.  Gramedia  Widiasarana  Indoensia,
Jakarta
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI).  2017.
Pernyataan Standar Akuntansi
Keuangan  (PSAK). Jakarta:  Salemba
Empat. Ismanto,  J.,  &  Manda,  D.  L.  (2018).
Pengaruh Financial Distress,
Pergantian  Manajemen  Dan  Ukuran Kap  Terhadap  Auditor  Switching.
Media  Riset  Akuntansi,  Auditing  & Informasi , 18 (2), 205–224.
Karliana, D. R., Suzan, L., & Yudowati, S. P. (2017). Pengaruh Opini Audit, Reputasi  Auditor  dan  Audit  Fee terhadap  Auditor  Switching  (Studi pada  Perusahaan  Sektor  Infrasrtuktur, Utilitas, dan Transportasi yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia
Tahun  2010-2015). E-Proceeding  of Management , 4 (2), 1740–1745. Khasanah,  I  &  Nahumury,  J  (2013). The Factors  Affecting Auditor  Switching  in Manufacturing  Companies  Listed  in Indonesia  Stock  Exchange (BEI). The Indonesian  Accounting  Review Vol.3,
No.2 , July 2013 , pages 203-212 Kasmir, (2014). Analisis Laporan Keuangan,
Jakarta: RajaGrafndo Persada
Kurniaty,  V.  (2014).  Pengaruh  Pergantian Manajemen,  Opini  Audit,  Financial Distress,  Ukuran  KAP,  dan  Ukuran Perusahaan  Klien  Terhadap  Auditor Switching Pada Perusahaan Real Estate dan  Properti  di  Bursa  Efek  Indonesia. JOM FEKON Vol.1 No2 Oktober 2014. Lilik  Suryanti.  (2015).  Pengaruh  Pergantian Manajemen, Kepemilikan Publik, Financial Distress, Ukuran KAP, Ukuran  Perusahaan  dan  Opini  Audit dan  Opini  Audit  Terhadap  Auditor Switching  Pada  Perusahaan  Industri Jasa  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2009-2013. Journal  of  Economics  and Business , (5), 1–15. Luypaert.  (2012). An  Empirical  Analysis  of Factors  Related  to  Auditor  Switching After  Corporate  Takeovers.  HUB Research Papers 2012/2013 Economics & Management. Mahindrayogi,  K.  T.,  &  Suputra,  I.  D. (2016). Faktor-Faktor Yang Memengaruhi Voluntary Auditor Switching Pada Perusahaan Manufaktur  Di  Bursa  Efek  Indonesia. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 3 , 1755–1781.
Malek,  M.,  &  Saidin,  S.  F.  (2013). Audit Services  Fee,  Non-Audit  Services  and the Reliability of Earnings. International Journal of Trade, Economics  and  Finance , 4(5),  259– 264.
https://doi.org/10.7763/IJTEF.2013.V4 .297
Maryani,  S.,  Respati,  N.  W.,  &  Safrida,  L. (2016).  Pengaruh  Financial  Distress, Pertumbuhan Perusahaan,  Rentabilitas, Ukuran  Kap,  Dan  Ukuran  Perusahaan
Terhadap  Pergantian  Auditor, 6 (2), 873–884.
Mulyono,  Ari  &  Majidah.  (2015) Auditor Switching :  Perbedaan  Aktivitas  dan Pangsa Pasar Auditor Setelah Coprorate  Takeovers.  e-Proceeding  of
Management  :  Vol. No.  2  Agustus 2015 Page 1714
Mulyadi.  (2013).  Sistem  Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat.
Mulyadi.  (2014).  Sistem  Akuntansi.  Cetakan Keempat . Jakarta: Salemba Empat.
Oktaviana,  Z.  (2018).  Pengaruh  Ukuran KAP,  Opini  Audit  dan  Pergantian
Manajemen Terhadap Auditor Switching. ISSN 2355-9357 e-
Proceeding  of  Management:  Vol.4,
No.2 Agustus 2017 Page 1643.
Peraturan  Menteri  Keuangan  (PMK)  Nomor
17/PMK.01/2008. Tentang Jasa
Akuntan Publik
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)
Nomor  13  /POJK.03/2017  Tentang Penggunaan  Jasa  Akuntan  Publik  dan Kantor Akuntan Publik dalam Kegiatan Jasa Keuangan.
Pradhana,  M.  A  &  Suputra,  I.  D.  G.  D.
(2015).  Pengaruh Audit  Fee , Going Concern, Financial  Distress ,  Ukuran Perusahaan,  Pergantian  Manajemen Pada  Pergantian  Auditor. ISSN:2302- 8556  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana 11.3 (2015):713-729.
Prastiwi, Wilsya. (2009). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi  Pergantian  Auditor  : Studi  Empiris  Perusahaan  Publik  di Indonesia
Peraturan  Pemerintah  No.  20  Tahun  2015 pasal  11  pada  ayat  1.  Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 20  Tahun  2015  Tentang  Praktik Akuntan
Publik. https://jdih.kemenkeu.go.id/fullText/20
15/20TAHUN2015PP.pdf  (20  Oktober
2018).
Rambeth,  Daniel.  (2016,  13  Maret).  Tahun
2015  Sebagai  Tahun  Terburuk  Bagi
Sektor Pertambangan. [online].
Tersedia: https://www.pwc.com/id/en/media-
centre/pwc-in- news/2016/indonesian/pwc---tahun- 2015-sebagai-tahun-terburuk-bagi- sektor-pertambangan.html [20 Oktober 2018].
Rahayu  ,  Adhikara  (2016).  Pengaruh  Opini Going Concern, Pertumbuhan, Financial Distress, Management Change, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Auditor  Switching yang Dimoderasi  Oleh  Reputasi  Auditor. Akademi  Akuntansi  dan  Perbankan Indonesia ISSN  2442-8493  Jurnal Ilmiah  Revenue  Vol.  2  No.  2,  Juni 2016.
Rahmawati,  D.,  Isynuwardhana,  D.,  &
Yudowati, S. P.  (2017).Pengaruh
Pergantian  Manajemen,  Opini  Audit, Pertumbuhan Perusahaan, dan
Financial  Distress Terhadap Auditor Switching . e-Proceeding of Management:Vol.4 No, 2 Agustus 2017 Page 1715. Salim Apriyeni., Sri Rahayu (2014).
Pengaruh  Opini  Audit,  Ukuran  KAP, Pergantian  Manajemen,  dan Financial DIstress Terhadap Auditor  Switching. ISSN 2355-9357 e-Proceeding of
Management:  Vol.1.,  No.3  Desember
2015 Page 338.
Saham  OK.  (2018).  Sektor  Pertambangan [online].
Tersedia: https://www.sahamok.com/
Santoso, S. (2017:203(. Statistik Multivariant dengan SPSS. PT. Elex Media Komputindo.
Sanusi,  Anwar.  (2011).  Metode  Penelitian Bisnis . Jakarta: Salemba Empat.
Sekaran,  U.  (2014).  Metodologi  Penelitian Untuk Bisnis . Jakarta: Salemba Empat. Sujarweni,  Wiratna.  (2015). S PSS  Untuk Penelitian . Yogyakarta:  Pustaka  Baru
Press. Sugiyono. (2014). Metode Penelitian Pendidikan  Pendekatan  Kuantitatif, Kualitatif dan R&D . Bandung:
Alfabeta. Sugiyono. (2016). Metode Penelitian
Kuantitatif, Kualitatif dan R&D . Bandung: Alfabeta
Sugiyono. (2017). Metode
Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D . Bandung: Alfabeta.
Undang-Undang  Republik  Indonesia  No  4 Tahun  2009.  [online].  Undang-Undang Republik  Indonesia  No  4  Tahub  2009 Tentang  Pertambangan,  Mineral,  dan Batubara.Tersedia:
https://jdih.kemenkeu.go.id/fullText/20 09/4TAHUN2009UU.HTM. [20 Oktober 2018].
Wea, A. (2015). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Auditor Switching
Secara Voluntary Pada  Perusahaan Manufaktur. Jurnal Bisnis dan
Ekonomi  (JBE),  September  2015,  Hal. 154-170. ISSN: 1412-3126.
Wijaya  dan  Rasmini,  N.  (2015).  Pengaruh Audit  Fee,  Opini  Going  Concern Financial Distress, Ukuran Perusahaan, Ukuran  KAP  pada  Pergantian  Auditor. Jurnal Akuntansi Universitas Udayana ,
11 (3), 940–966.
William  F.  Messier,  Steven  M.  Glover,
Douglas  F.  Prawitt  (2014).  Jasa  Audit dan Assurance. Jakarta: Salemba Empat.
Yanti,  N.  P.  M.  D.,  &  Badera,  I.  D.  N. (2018).  Pengaruh  Financial  Distress dan  Audit  Delay  Pada  Voluntary Auditor Switching dengan Opini  Audit Sebagai  Pemoderasi. Udayana,  E- Jurnal  Akuntansi  Universitas , 24 , 2389–2413