P-ISSN: 2598-5035;  E-ISSN: 2684-8244
Corporate Social Responsibility sebagai Pemoderasi Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Tax Aggressiveness
(Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2019)
Corporate Social Responsibility as A  Moderator the Effect of Firm Size on Tax Aggressiveness
(Empirical Study on Manufacturing Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange 2015-2019)
Dewi Kusuma Wardani 1 , Anita Primastiwi 2 , Elsa Ayu Agustin 3
1 Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa – Yogyakarta
2 Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa – Yogyakarta 3 Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa – Yogyakarta Email : d3wikusuma@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  ukuran  perusahaan  terhadap tax aggressiveness dengan  moderasi corporate  social  responsibility .  Penelitian  ini  bersifat    data kuantitatif.  Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2015-2019.  Pengambilan  sampel  penelitian  ini menggunakan  metode purposive  sampling dan diperoleh  178  data  laporan  keuangan  tahunan. Jenis data yang digunakan adalah data sekunder yang diperoleh dari www.idx.co.id. Penelitian ini menggunakan  analisis  regresi  sederhana  dan moderated  regression  analysis .  Hasil  regresi penelitian  menemukan  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap tax  aggressiveness dengan nilai signifikansi 0,171 dan nilai t -0,002 dan adanya Corporate social responsibility mampu memperkuat  pengaruh  positif  ukuran  perusahaan  terhadap tax  aggressiveness dengan  nilai signifikansi 0,011 dan nilai t 0,058.
Kata Kunci : ukuran perusahaan, tax aggressiveness, corporate social responsibility

## ABSTRACT
This study aims to determine the effect of firm size on tax aggressiveness with moderation of corporate social responsibility. This research is quantitative data. The population used in this study are manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange (BEI) in 2015-2019. The sample of this research used purposive sampling method and obtained 178 annual financial report data. The type of data used is secondary data obtained from www.idx.co.id. This study uses simple regression analysis and moderated regression analysis. The regression results found that company size had no effect on tax aggressiveness with a significance value of 0.171 and a t value of -0.002 and the existence of corporate social responsibility was able to strengthen the positive influence of company size on tax aggressiveness with a significance value of 0.011 and a t value of 0.058.
Keywords : firm size, tax aggressiveness, corporate social responsibility

## PENDAHULUAN
Masa  globalisasi  ini  dijadikan opportunity bagi  seluruh  warga  Indonesia  untuk  berproses melakukan pembangunan yang jauh lebih baik dibidang politik maupun ekonomi. Faktor penting yang  menjadi  pendukung  keberlangsungan  negara  yaitu  kualitas  sumber  daya  manusia (Suhardjana, 2009). Indonesia memiliki SDM dan kekayaan melimpah serta sebagai lalu lintas yang strategis guna perdagangan seluruh dunia, sehingga di Indonesia banyak sekali perusahaan yang berdiri (Yanti & Hartono, 2019). Mendirikan perusahaan di Indonesia memiliki  keuntungan yaitu dapat  meningkatkan  pemasukan  bagi  negara  melalui  sektor  pajak.  Tetapi  program  pemerintah yang dijalankan sangat bertolak belakang dengan program perusahaan yang menginginkan pajak seminimal mungkin, sehingga tindakan agresivitas pajak banyak dilakukan oleh perusahaan. Fenomena yang terkait dengan penghindaran pajak yaitu  PT. Adaro Energy Tbk tahun 2009- 2017.  PT.  Adaro  diduga  melakukan  pembayaran  pajak  senilai  1,75  triliun  jauh  lebih  rendah dibandingkan  pajak  yang  sesungguhnya  harus  dibayarkan  kepada  Negara.  Suatu  perusahaan akan melakukan tindakan tax planning (perencanaan pajak) dengan memanfaatkan celah yang ada  pada  peraturan  perpajakan,  tetapi  ada  beberapa  upaya  yang  muncul  dalam  melakukan pengindaran pajak dengan mengakali sistem pajak tersebut (finance.detik.com, 2019).
Adanya tax planning untuk melakukan penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan- perusahaan membuat Indonesia menempati peringkat ke-11 dari 30 negara dengan perusahaan yang  melakukan  penghindaran  pajak  atau tax  aggressiveness terbanyak  di  dunia.  Masuknya Indonesia  dengan  menempati  posisi  ke-11  ini  merupakan  laporan  dari  penyidik  IMF  yang berdasarkan pada hasil survei dan analisa yang dilakukan oleh Universitas PBB. Tingginya tingkat penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan-perusahaan  di  Indonesia  ini  dikarenakan sebesar  6,48  miliar  Dolar  AS  pajak  tidak  dibayarkan  oleh  perusahaan  kepada  Dirjen  Pajak (Tribunnews.com, 2017).
Perusahaan  dalam  melakukan tax  aggressiveness dapat  dipengaruhi  oleh  faktor  ukuran perusahaan. Ukuran perusahaan didefinisikan oleh Delgado, Rodriguez & Arias (2012) sebagai suatu  tingkatan  skala  besar  atau  kecilnya  perusahaan  yang  dilihat  berdasarkan  besaran  total penjualan, aset, jumlah karyawan, dan jumlah usaha yang dijalankan. Perusahaan berskala besar pasti akan menghadapi tingginya biaya politik. Kondisi ini membuat perusahaan akan lebih memilih suatu  kebijakan  akuntansi  yang  cenderung  menurunkan  keuntungan  dibandingkan  dengan mempertahankan laba, karena semakin tinggi laba yang dicapai perusahaan maka semakin tinggi beban pajak yang di setorkan kepada Dirjen Pajak (DJP). Pemilihan metode yang dapat menguragi laba  perusahaan  dilakukan  oleh  perusahaan  besar  yang  agresif  terhadap  pajak  dengan menangguhkan laba perusahaan waktu sekarang ke laba waktu yang akan datang yang bertujuan untuk meminimalisasikan biaya politik yang akan ditanggung oleh perusahaan  besar (Wu et al, 2012).
Di  sisi  lain,  pengungkapan  CSR  dipandang  secara  luas  adalah  untuk  mempengaruhi persepsi masyarakat dan menutupi citra buruk suatu perusahaan. Pengungkapana CSR juga dapat dikatakan sebagai salah satu sarana bagi perusahaan untuk memperkuat hubungan baik antara manajemen perusahaan dengan masyarakat luas (Lanis & Richardson, 2013). Dengan adanya pengungkapan CSR yang semakin transparan dan juga luas, maka perusahaan berskala besar harus berhati-hati di dalam melakukan tax aggressiveness. Kehati-hatian ini diperlukan agar tax aggressiveness yang dilakukan oleh perusahaan tidak menimbulkan citra buruk perusahaan yang dapat menimbulkan hubungan tidak baik antara perusahaan dengan masyarakat dan stakeholder . Hubungan antara perusahaan dengan masyarakat dan stakeholder perlu dibangun dengan baik agar  keberlangsungan  usaha  perusahaan  tetap  terjaga  dan  perusahaan  dapat  beroperasi
P-ISSN: 2598-5035;  E-ISSN: 2684-8244
sebagaimana mestinya dalam periode yang panjang (Prameswari, 2017). Fenomena adanya tax aggressiveness dan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  timbulnya tax  aggressiveness tersebut, maka perlu diteliti mengenai pengaruh ukuran perusahaan terhadap tax aggressiveness dengan menggunakan corporate social responsibility sebagai pemoderasi

## LANDASAN TEORI

## Positive Accounting Theory
Teori  akuntansi  positif  memiliki  sifat  yang  aktual  dan  positif  berfungsi  untuk  memperoleh suatu pembuktian/penjelasan yang benar tentang praktik di bidang akuntansi dari waktu ke waktu dengan  cara  memprediksi  adanya  tindakan  atas  kebijakan  akuntansi.  Hal  itu  berguna  bagi perusahaan  untuk  memaksimalkan  suatu  kepentingan  para  pemangku  jabatan  (Andhari  & Sukartha,  2017).  Makalah  yang  ditulis  Watts  &  Zimmermen  (1990)  dengan  judul “Positive Accounting Theory: A Ten Years Perspective” menyatakan bahwa terdapat 3 (tiga) hipotesis yang berhubugan dengan kebijakan akuntansi, yaitu:
1) Bonus  Plan  Hypothesis menduga  bahwa  manajer  akan  memperoleh  kompensasi  bonus yang tinggi jika laba pada periode saat ini tinggi dengan cara memindahkan laba periode yang  akan datag  ke periode  saat  ini,  sehingga pemilihan  kebijakan  akuntansi  itu  sangat penting.
2) Debt  Covenant  Hypothesis menjelaskan  bahwa  manajer  perusahaan  akan  melanggar perjanjian utang, maka dar itu manajer harus memilih kebijakan yang memaksimalkan laba agar  manajemen  perusahaan  dapat  melunasi  utang  sehingga  dapat  memperkecil pelanggaran perjannjian utang.
3) Political  Cost  Hypothesis menjelaskan  bahwa  metode  yang  dipilih  perusahaan  yaitu menyerah pada laba yang memiliki tujuan agar perusahaan dapat memperkecil biaya politik yang  ditanggung  pemerintah  termasuk  pajak  penghasilan  dengan  menangguhkan  laba waktu saat ini ke laba yang akan datang (Watts & Zimmerman, 1990).
Teori political  cost hypothesis menerangkan  semakin besarnya  ukuran  perusahaan akan lebih  dipandang  lebih  special  oleh  publik  karena  besarnya  suatu  perusahaan  akan  lebih menghadapi tingginya biaya politik yang bertolak belakang dengan perusahaan kecil, sehingga lebih memilih kebijakan akuntansi yang menurunkan profit .

## Legitimacy Theory
Legitimacy  theory menerangkan  mengenai  peran  teori  tersebut  pada  perusahaan  atau perilaku organisasi yaitu membantu pelaksanaan tugas perusahaan, melakukan pengembangan terhadap  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan,  dan  juga  mengawasi  hasil  dari pemilihan kebijakan tanggung jawab sosial (Zyznarska & Dworczak, 2018). Ratmono & Sagala (2016)  menyatakan  bahwa  pengungkapan  CSR sebagai  sarana  legitimasi  dapat  berdampak terhadap tingkat pajak yang agresif. Penelitian tersebut menjelaskan bahwa baik atau tidaknya nilai perusahaan dapat diukur dari pengungkapan nilai sosial perusahaan tersebut . Adanya tanggung jawab sosial perusahaan yang lebih terbuka, luas, dan transparan kepada publik akan membuat perusahaan besar lebih berhati-hati dalam melakukan tax aggressiveness . Tax aggressiveness dapat menyebabkan persepsi tidak percaya oleh publik kepada perusahaan.

## Tax Aggressiveness
Hlaing  (2012)  mengartikan tax  aggressiveness merupakan  tindakan  penghindaran  pajak yang dilakukan secara legal/ilegal oleh perusahaan dengan cara melakukan perencanaan pajak
(tax  planning) sehingga  dapat  mengurangi  beban  pajak  perusahaan.  Suatu  perusahaan  yang melakukan tax aggressiveness tersebut akan terlibat dalam meminimalkan tarif pajak yang berlaku di  Indonesia  guna  mendapatkan  profit  yang  tiggi  dengan  memanfaatkan  celah  peraturan perpajakan  dengan  memanfaatkan  biaya-biaya  yang  dapat  dijadikan  sebagai  pengurang  pajak (Kuriah et al, 2016).

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan dibagi menjadi 3 kelompok yaitu small firm, medium firm , dan large firm dapat menyebabkan penghindaran pajak dan mampu mempengaruhi dalam melunasi kewajiban pajak (Dewinta & Setiawan, 2016). Perusahaan yang termasuk dalam skala besar akan besar pula kemungkinannya untuk melakukan tax aggressiveness, sehingga semakin kecil beban pajak yang ditanggung perusahaan, karena laba perusahaan periode sekarang akan ditangguhkan ke periode selanjutnya (Adnyani & Astika, 2019).

## Corporate Social Responsibility
Corporate  social  resposibility (CSR)  merupakan  salah  satu  media  untuk  meningkatkan reputasi perusahaan dan mendapatkan kepercayaan publik kembali, maka pengungkapan CSR sangat  penting  dan  bermafaat  bagi  perusahaan  yang  sedang  beroperasi  (Ratmono  &  Sagala, 2016). Pengungkapan CSR bisa saja hanya untuk mengubah persepsi masyarakat luas dalam upaya  untuk  mendapatkan  dukungan  laba,  mempertahankan  nama  baik  perusahaan,  dan menyembunyikan  citra  buruk  perusahaan.  Banyak  perusahaan  yang  saat  ini  memenuhi kewajibannya dalam pembayaran pajak hanya untuk meningkatkan dan mempertahankan reputasi perusahaan. Salah satu konsep untuk melihat CSR suatu perusahaan bagi masyarakat luas baik di  dalam  maupun  di  luar  perusahaan  adalah  dengan  mencermati  pelaporan  informasi  CSR  di Indonesia (Pradipta, 2015). Pelaporan CSR dapat diukur dengan berdasarkan pada G4 Global Reporting Initiative (GRI-G4).
Pengembangan Hipotesis Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Aggressiveness Positive accounting theory yang di dalamnya terdapat political cost hypothesis memprediksi bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan  pasti  akan  berhadapan  pada  tingginya  biaya  politik, sehingga  perusahaan  tersebut  lebih  memilih  metode  akuntansi  yang  dapat  menurunkan profit (Windaswari  &  Merkusiwati,  2018).  Penggunaan  metode  yang  dapat  menurunkan profit akan menyebabkan semakin kecilnya pajak yang dibayarkan oleh perusahaan, karena profit periode saat ini ditangguhkan ke periode berikutnya. Hal tersebut termasuk dalam tindakan tax aggressiveness , dimana  perusahaan  akan  melakukan tax  planning agar  beban  pajak  yang  dibayarkan  suatu perusahaan  menjadi  semakin  kecil.  Ketika  beban  pajak  yang  ditanggung  perusahaan  dapat diturunkan,  maka  perusahaan  akan  memiliki  kesempatan  yang  cukup  besar  untuk  melakukan perencanaan  pajak  yang  baik  dengan  melakukan  praktik  akuntansi  yang  efektif  dan  efisien (Rodriguez dan Arias, 2012). Dengan demikian, semakin besar ukuran perusahaan maka semakin besar  pula  kemungkinan  perusahaan  untuk  melakukan tax  aggressiveness .  Pandangan  ini didukung oleh penelitian terdahulu yang telah dilakukan oleh Harjito, Sari & Yulianto (2017), Hazir (2019), dan Adnyani & Astika (2019) yang menunjukkan bahwa terdapat pengaruh positif antara ukuran perusahaan terhadap tax aggressiveness. Berdasarkan uraian di atas dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1: Pengaruh positif ukuran perusahaan terhadap tax aggressiveness
Corporate Social Responsibility Dapat Memperlemah Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Aggressiveness
Variabel corporate  social  responsibility dapat  dikaitkan  dengan legitimacy  theory yang menyatakan bahwa perusahaan akan memperoleh profit dan dituntut untuk memberikan perhatian kepada masyarakat (Prameswari, 2017) . CSR bertujuan menigkatkan kesejahteraan kehidupan suatu Negara melalui perusahaan yang diharuskan memberikan kepedulian kepada masyarakat dan pemerintah. CSR memberikan berbagai informasi dan manfaat perusahaan seperti profit yang tinggi  dalam  melaporkan  laporan  keuangan  lengkap  setiap  periodenya,  dapat  di  percaya  dan ketidakpastian yang terjadi pada perusahaan semakin kecil di masa  depan (Lanis & Richardson, 2017).
Tindakan tax aggressiveness biasanya cenderung dilakukan oleh ukuran perusahaan yang besar . Perusahaan yang besar akan mengungkapkan CSR yang tinggi karena perusahaan yang berskala  besar  akan  berusaha  untuk  menutupi  citra  buruk  perusahaan  dengan  memanipulasi laporan  CSR.  Hal  tersebut  dalam  jangka  waktu  yang  pendek  berakibat  perusahaan  tidak  bisa bertanggung jawab atas laporan yang telah dibuat jika suatu saat laporan itu diketahui oleh publik maupun stakeholder apa yang sesungguhnya telah terjadi (Liana & Sari, 2017). Adanya pengungkapan CSR pada perusahaan semakin transparan,serta luas, maka suatu perusahaan akan cenderung berhati-hati dalam melakukan program tax aggressiveness. Dengan membangun hubungan yang baik kepada masyarakat dan stakeholder, maka dalam jangka waktu yang panjang perusahaan dapat tetap beroperasi (Prameswari, 2017) . Uraian yang dipaparkan di atas dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H2 : Corporate social responsibility dapat memperlemah pengaruh positif ukuran perusahaan terhadap tax aggressiveness

## METODOLOGI PENELITIAN Jenis dan Sumber Data Penelitian
Sifat  penelitian  yang  digunakan  merupakan  bentuk  penelitian  kuantitatif.  Penelitian  ini menggunakan  jenis  data  sekunder,  sehingga  penelitian  dalam  bentuk  angka..  Data  tersebut terdapat  pada  perusahaan  manufaktur  dalam  bentuk  laporan  keuangan  tahunan  yang  telah terdaftar di Bursa Efek Indonesia melalui situs www.idx.co.id selama tahun 2015-2019. Populasi dalam penelitian ini menggunakan seluruh perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Jakarta (BEI) tahun 2015-2019. Adapun teknik pengambilan sampel dilakukan dengan purposive sampling . Sampel diperolehl 178 data laporan keuangan tahunan dengan 48 perusahaan.

## Metode Analisis dan Hipotesisi Penelitian
Pegujian penelitian ini menggunakan uji statistik deskriptive, uji asumsi klasik, uji analisis regresi linear sederhana, dan moderated regression analysis . Uji asumsi klasik dalam penelitian ini terdiri  dari  uji  normalitas,  multikolinearitas,  autokorelasi  dan  heteroskedastisitas.  Pengujian hipotesis untuk mengetahui pengaruh variabel independen pada variabel dependen menggunakan model  analisis  regresi  linear  sederhana,  sedangkan  pengujian  untuk  variabel  moderasi menggunakan analisis moderated regression analysis (MRA).

## Operasional Variabel Penelitian
Operasional  variabel  penelitian  ini  menggunakan  variabel  bebas  yaitu  ukuran  perusahaan Variabel  terikat  pada  penelitian  ini  yaitu tax  aggressiveness (Y),  dan  pada  penelitian  ini menggunakan corporate social responsibility (Z).sebagai variabel pemoderasi.

## 1. Tax Aggressiveness
Tax  aggressiveness diukur  menggunakan  proksi  utama  yaitu  proksi Effective  Tax Rate  (ETR).  ETR dianggap  mencerminkan  perbedaan  tetap  antara  laba  fiskal  dengan perhitungan  laba  buku  (Ayu  et  al,  2015).  Adanya  agresivitas  pajak  ditunjukkan  dengan rendahnya nilai ETR di perusahaan. Rendahnya nilai ETR menunjukkan semakin kecilnya beban  pajak  penghasilan  yang  dibayarkan  dibandingkan  dengan  laba  sebelum  pajak. Penelitian ini mengacu pada penelitian yang dilakukan oleh Yanti & Hartono (2019) dan Natalya (2018) yang pengukurannya dirumuskan sebagai berikut:
2. Ukuran Perusahaan
Proksi  yang  digunakan  dalam  variabel  ukuran  perusahaan  ini  menggunakan Log natural ( sales) . Total penjualan dimungkinkan dapat mengukur skala besar atau kecilnya suatu  perusahaan  sehingga  dapat  memberikan  efek  pada tax  aggressiveness .  Secara matematis size sales sebagai proksi dari ukuran perusahaan menurut Cahyadi et al (2020) adalah sebagai berikut:

## 3. Corporate Social Responsibility
Pengungkapan  CSR  bertujuan  untuk  pembangunan  yang  berkelanjutan  yang mencakup lingkup sosial, ekonomi, dan lingkungan (Ayu et al, 2015). Pada penelitian ini standar Global  Reporting  Initiative (GRI-G4)  digunakan  untuk  mengukur  pengungkapan CSR  dengan  jumlah  91  indikator.  Pada  Gri-G4  indikator  pengungkapan  dibagi  menjadi beberapa  kategori  yaitu  ekonomi,  lingkungan, tanggung  jawab  atas  produk,  masyarakat, sosial, dan hak asasi manusia. Pengungkapan CSR menggunakan rumus sebagai berikut:
Σ  CSRDi  =  ∑Xi n
CSRDi : Indeks luas pengungkapan CSR ΣXi      : Jumlah item bernilai 1 pada perusahaan. n         : Jumlah item indikator pengungkapan CSR (n=91).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian
Pengujian  pada  hipotesis  pertama  menggunakan  analisis  regresi  linear  sederhana  yang digunakan  untuk  membuktikan  suatu  hubungan  fungsional  satu  variable  terikatnya.  Dapat ditunjukkan  dari  hasil  tabel  dibawah  menunjukkan  nilai  R 2 sebesar  0,005  yang  memberikan penjelasan bahwa ukuran perusahaan terhadap tax aggressiveness memiliki pengaruh sebesar 0,5% sisanya 99,5% dapat digambarkan oleh variabel bebas lainnya. Hasil uji output SPSS dapat dibuktikan dalam tabel sebagai berikut:
SIZE = Log natural ( Sales )
Tabel 1. Hasil Uji Hipotesis Penelitian Analisis Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients B Std. Error Standardized Coefficients Beta t Sig. 1 (Constant) ,301   ,037 8,095 ,000 Size Firm -,002   ,001 -,103 -1,375 ,171 R Square 0,011 Adjusted R Square 0,005 F hitung 1,889 Signifikansi 0,171

## Sumber Data: BEI, diolah dengan SPSS 20, (2020)
Hasil uji F dalam penelitian ini menunjukkan hasil F-hitung 1,889 dan nilai signifikan sebesar 0,171. Hal ini memberikan kesimpulan bahwa nilai sig jauh diatas 0,05 maka hipotesis ditolak, artinya  variabel  independen  ukuran  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap tax aggressiveness , dengan kata lain model dinyatakan tidak fit.
Berdasarkan tabel 1 dapat dilihat bahwa variabel ukuran perusahaan tidak memiliki pengaruh terhadap tax  aggressiveness pada  tingkat  signifikansi  5%.  Ukuran  perusahaan  memiliki  nilai signifikan sebesar 0,171>0,05 dengan nilai t statistik  sebesar -1,375 dan nilai B sebesar 0,002. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa tidak adanya pengaruh ukuran perusahaan terhadap tax aggressiveness, sehingga hipotesis yang menyatakan ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap tax aggressiveness tidak terdukung. Variabel ukuran perusahaan tidak memiliki pengaruh terhadap tax aggressiveness. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian terdahulu yaitu Djohar & Rifkhan  (2019),  Mutmainah    (2018),  Windaswari  &  Merkusiwati  (2018)  yang  meghasilkan  hasil penelitian yaitu tidak memiliki pengaruh ukuran perusahaan terhadap tax aggressiveness.
Pengujian  hipotesis  kedua  untuk  variabel  moderasi  menggunakan moderated  regression analysis  (MRA) yang  digunakan  untuk  membuktikan  suatu  hubungan  variable  terikat  dengan adanya variabel moderasi. Dapat dilihat dari hasil tabel dibawah menunjukkan nilai R 2 sebesar 0,030 yang memberikan penjelasan bahwa variabel tax aggressiveness dijelaskan oleh variabel ukuran perusahaan dan corporate social responsibility memiliki pengaruh sebesar 3% dan sisanya 97% dapat dijelaskan oleh variabel lain diluar penelitian ini.
Output hasil uji SPSS dapat dilihat dalam tabel sebagai berikut:
Tabel 2. Hasil Uji Hipotesis Penelitian
Moderated Regression Analysis Unstandardized Coeffi cients Model    B Std. Error Standardized Coefficients Beta T Sig. 1  (Constant) ,549 ,103 5,308 ,000 Size Firm -,010 ,004 -,604 -2,901 ,004 CSR -1,700 ,671 -3,298 -2,536 ,012 X1Z ,058 ,023 3,498 2,557 ,011 R Square 0,047
Adjusted R Square 0,030 F hitung 2,855 Signifikansi 0,039

## Sumber Data: BEI, Diolah dengan SPSS 20, (2020)
Hasil  uji  F  pada  pengujian  MRA  ini  menunjukkan  bahwa  bahwa  F-hitung  2,855  dan  nilai signifikan  sebesar  0,039.  Hal  ini  menyatakan  bahwa  nilai  sig  dibawah  0,05,  artinya  variabel independen ukuran perusahaan, corporate social responsibility, dan X1Z berarti memiliki pengaruh terhadap tax aggressiveness , dengan kata lain model dinyatakan sudah fit.
Berdasarkan  tabel  2  hasil  uji  T  pada  analisis  MRA  menunjukkan  bahwa  secara  individu variabel  ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  koefisien  -0,010  dan  nilai  t  sebesar  -2,901  dengan probabilitas signifikansi 0,004 jauh dibawah 0,05. Variabel corporate social responsibility memiliki nilai koefisien -1,700 dan nilai t statistik sebesar -2,538 dengan probabilitas signifikansi 0,012 jauh dibawah 0,05. Kedua variabel ini dapat disimpulkan memiliki pengaruh negative terhadap effective tax rate (ETR) atau berpengaruh positif terhadap tax aggressiveness . Variabel X1Z menunjukkan hasil nilai signifikansi 0,011<0,05, nilai koefisiennya sebesar 0,058, dan nilai t sebesar 2,557 dapat disimpulkan  bahwa  variabel corporate  social  responsibility dapat  memperkuat  pengaruh  positif ukuran  perusahan  terhadap tax  aggressiveness ,  sehingga  hipotesis  yang  menyatakan  bahwa corporate social responsibility dapat memperkuat pengaruh positif  ukuran perusahaan terhadap tax  aggressiveness ditolak.  Variabel  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  dapat  memperkuat pengaruh positif ukuran perusahaan terhadap tax aggressiveness . Hasil penelitian ini didukung oleh  penelitian  Aalin  (2018)  dan  Lanis  &  Richardson  (2017)  menemukan  bahwa  tingginya pengungkapan CSR berpengaruh dalam tindakan tax aggressiveness.

## REKOMENDASI KEBIJAKAN Rekomendasi
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan pengujian data menggunakan SPSS V.20 sesuai dengan tujuan penelitian ini, maka adapun rekomendasi hasil dari penelitian ini sebagai berikut:
1. Hal ini menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak memiliki pengaruh dalam menentukan tinggi  rendahnya  perusahaan  dalam  melakukan tax  aggressiveness .  Hasil  tersebut menunjukkan semakin besar suatu perusahaan, maka tidak akan mempengaruhi perusahaan dalam  melakukan  tindakan tax  aggressiveness. Ketika  total sales semakin  tinggi  yang menandakan  bahwa  perusahaan  itu  semakin  besar  maka  perusahaan  yang  besar  akan dipandang utama oleh publik dan memiliki going concern yang lebih bagus,. Pperusahaan besar akan lebih mengungkapkan kondisinya secara akurat, sehingga akan memiliki peluang yang  kecil  dalam  memanipulasi  laba  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  lebih  kecil (Mutmainah, 2018).
2. Adanya  pengungkapan  CSR  akan  berdampak  pada  tingkat  perlakuan  perusahaan  dalam melakukan tax aggressiveness. Perusahaan yang memiliki ukuran perusahaan dalam skala besar akan lebih cenderung memilih memgungkapkan CSR guna untuk menutupi perusahaan yang telah melakukan tax aggressiveness. Semakin tinggi CSR pada suatu perusahaan maka semakin baik pula persepsi masyarakat pada perusahaan.
P-ISSN: 2598-5035;  E-ISSN: 2684-8244

## Kebijakan
Penelitian ini menguji pengaruh ukuran perusahaan terhadap tax aggressiveness dengan corporate social responsibility sebagai pemoderasi. Berdasarkan hasil penelitan ini dan interpretasi penelitian ini, maka peneliti dapat ditarik beberapa saran sebagai rekomendasi kebijakan antara lain :
1. Penelitian  selanjutnya    bisa  meneliti  dengan  objek  penelitian  yang  berbeda  guna  untuk memperoleh perbandingan dengan jenis industri yang berbeda misalnya di sektor perbankan, infrastruktur, property dan real estate guna.
2. Penelitian selanjutnya sebaiknya dilakukan pengkajian dari beberapa penelitian sebelumnya dan  diharapkan  dapat  menambah  atau  mengganti  variabel  independen  sehingga memungkinkan untuk mendapatkan hasil penelitian yang lebih baik dalam menjelaskan variasi variabel tax  aggressiveness, seperti  menambah  variabel  profitabilitas,  likuidasi, capital intensity, invetory intensity dan leverage.
3. Penelitian  selannjutnya  diharapkan  dapat  menambah  jangka  waktu  penelitian  lebih  dari  5 (lima) tahun sehingga data dapat lebih memperlihatkan kondisi perusahaan yang sebenarnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Aalin,  E.  R.  (2018).  Pengaruh  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  terhadap agresivitas pajak. 3 (2). Jurnal Politeknik Kediri.
Andhari,  P.  A.  S.,  &  Sukartha,  I.  M.  (2017).  Pengaruh  Pengungkapan  Corp orate  Social Responsibility ,  Profitabilitas, Inventory  Intensity, Capital  Intensity Dan Leverage Pada Agresivitas Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 18 (03), 2115–2142.
Ayu,  I.  D.,  Pradnyadari,  I.,  &  Rohman,  A.  (2015).  Pengaruh  Pengungkapan Corporate  Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak. Diponegoro Journal of Accounting, 4 (2003), 1– 9.
Delgado, F. J., Rodriguez, E. F., & Arias, A. M. (2012). Size and Other Determinants of Corporate Effective Tax Rates in US Listed Companies. International Research Journal of Finance and Economics, (98), 160–165.
finance.detik.com. (2019). Mengenal soal Penghindaran Pajak yang Dituduhkan ke Adaro. In https://finance.detik.com/berita-ekonomi-bisnis/d-4612708/mengenal-soal- penghindaranpajak-yang-dituduhkan-ke-adaro . Harjito,  Y.,  Sari,  C.  N.,  &  Yulianto,  -.  (2017). Tax  Aggressiveness  Seen  From  Company Characteristics  and  Corporate  Social  Responsibility. Journal  of  Auditing,  Finance,  and Forensic Accounting , 5 (2), 77. https://doi.org/10.21107/jaffa.v5i2.3765 Hazir, A. (2019). Determinants Of Eferctive Tax Rates In Turkey. Determinants Of Eferctive Tax Rates In Turkey.
Hlaing,  K.  P.  (2012). Organizational  Architecture  of  Multinationals  and  Tax  Aggressiveness, University of Waterloo. Canada.
Kadek Ari Adnyani, N., & Bagus Putra Astika, I. (2019). Pengaruh Profitabilitas, Capital Intensity, dan  Ukuran  Perusahaan  Pada Tax  Aggressive. E-Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas Udayana , 6 , 594. https://doi.org/10.24843/eeb.2019.v08.i06.p04
Kuriah,  Lailatul,  H.,  &  Asyik,  N.  F.  (2016).  Jurnal.  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  Dan Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak.
Lanis, R., & Richardson, G. (2017). Corporate social responsibility and tax aggressiveness: A test of  legitimacy  theory.  Accounting,  Auditing  and  Accountability  Journal , 26 (1),  75–100. https://doi.org/10.1108/09513571311285621
Mutmainah, L. (2018). Pengaruh Pengungkapan Proitabilitas dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak.
Natalya,  D.  (2018).  Pengaruh Capital  Intensity,  Leverage dan  Profitabilitas  Terhadap Tax Aggressiveness dengan  Kinerja  Pasar  sebagai  Variabel  Moderating. Media  Akuntansi Perpajakan , 3 (1), 37–55.
Prameswari, F. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak Dengan
Corporate Social Responsibility Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Ekonomi Akuntansi , 3 (4), 74–9 0. Retrieved from fe.ubhara.ac.id Ratmono,  D.,  &  Sagala,  W.  M.  (2016).  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility  (CSR) Sebagai Sarana Legitimasi: Dampaknya Terhadap Tingkat Agresivitas Pajak. Nominal, Barometer
Riset   Akuntansi
Dan   Manajemen , 4 (2),   16–30. https://doi.org/10.21831/nominal.v4i2.7997
Rosa Dewinta, I., & Ery Setiawan, P. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan, Profitabilitas, Leverage ,  Dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap Tax  Avoidance . E-Jurnal Akuntansi , 14 (3), 1584–1615.
Suhardjana,  J.  (2009).  Kualitas  Sumber  daya  Manusia  Menentukan  Kemajuan  Suatu  Negara.
Jurnal Dinamika Hukum , 9 (3), 268–275. https://doi.org/10.20884/1.jdh.2009.9.3.238 Tribunnews.com.  (2017).  Indonesia  Masuk  Peringkat  ke-11  Penghindaran  Pajak  Perusahaan,
Jepang No.3. In https://www.tribunnews.com/internasional/2017/11/20/indonesia- masukperingkat-ke-11-penghindaran-pajak-perusahaan-jepang-no3 . Watts,  R.  L.,  &  Zimmerman,  J.  L.  (1990). Accounting  Year  Theory :  Ten  Perspective.  Review Literature And Arts Of The Americas , 65 (1), 131–156. https://doi.org/10.2307/247880 Watts,  &  Zimmermen.  (1990). Positive  Accounting  Theory:  A  Ten  Years  Perspective.  Positive Accounting Theory: A Ten Years Perspective.The Accounting Review, Vol. 65, N.
Windaswari, K. A., & Merkusiwati, N. K. L. A. (2018). Pengaruh Koneksi Politik, Capital Intensity, Profitabilitas, Leverage dan Ukuran Perusahaan Pada Agresivitas Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 23 , 1980. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v23.i03.p14 Wu, L., Wang, Y., Luo, W., & Gillis, P. (2012). State ownership, tax status and size effect of effective tax  rate  in  China.  Accounting  and  Business  Research, 42 (2),  97–114. https://doi.org/10.1080/00014788.2012.628208 Yanti,  L.  D.,  &  Hartono,  L.  (2019). Effect  of  Leverage,  Profitability  and  Company  Size  on  Tax Aggressiveness. ( Empirical Study : Subsector Manufacturing Companies Food, Beverage, Cosmetics and Household Purposes Manufacturing Listed on the Indonesia Stock Exchange for. ECo-Fin, 1 (1). https://doi.org/10.32877/ef.v1i1.52 Zyznarska-Dworczak,  B.  (2018). Legitimacy  Theory  in  Management  Accounting  Research. Problemy Zarzadzania , 16 (1(72)), 195–203. https://doi.org/10.7172/1644-9584.72.12