## ANALISIS ANGGARAN BIAYA PEMASARAN SEBAGAI ALAT PENILAIAN KINERJA PADA PT. PENERBIT ERLANGGA CABANG BENGKULU

## Wirosman Wehalo
Nani Halima Zahara Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Dehasen Bengkulu

## ABSTRAK
Wirosman Wehalo, Nani Halima Zahara; Tujuan penelitian ini adalah untuk menganalisis apakah  anggaran  biya  pemasaran  dapat  digunakan  sebagai  alat  penilaian kinerja  perusahaan, perusahaan ini fokus pada perusahaan dagang dimana setiap Hak Ciptanya telah dilindungi oleh Undang-Undang  selama  periode  tahun  2007  sampai  pada  saat  ini. Jenis  penelitian  yang digunakan dalam penelitian ini adalah penelitian deskriptif komparatif yaitu membandingkan persamaan  dan  perbedaan  dua  atau  lebih  faktafakta  dan sifat-sifat  objek  yang  di  teliti  berdas arkan kerangka pemikiran tertentu.  Objek penelitian dalam penelitian ini adalah PT. Penerbit Erlangga  Cabang  Bengkulu.  Dari  data  yang  sudah  diperoleh  dari  tahun  2007  sampai  dengan tahun 2012 menunjukkan anggaran biaya sudah berfungsi sebagai alat penilaian kinerja, karena dalam  menilai  kinerja  pada  tiap  cabang  perusahaan  membandingkan  antara  anggaran  dan realisasi yang kemudian ditelusuri penyebab tersebut.

## ABSTRACT
Wirosman Wehalo, Nani Halima Zahara ; The purpose of this study was to analyze whether the  marketing  budget  can  be  used  as  a  performance  assessment  tool  company,  the  company  is focused  on  trading  company  where  any  Copyrighted  has  been  protected  by  the  Act  during  the period  of  2007  until  today.  Types  of  research  used  in  this  study  was  a  comparative  descriptive study was to compare the similarities and differences in two or more of the facts and the object properties  in  the  framework  based  on  certain  carefully.  Research  object  in  this  study  is  PT.  The publisher Erlangga Bengkulu branch. from 2007 to 2012 showed the budget is already functioning as  a  performance  assessment  tool,  because  in  assessing  the  performance  of  each  branch  of  the company to compare between the budget and the realization that the cause was traced.
Key words: Marketing costs, revenues, performance

## PENDAHULUAN
Kinerja  merupakan  hasil  akhir  dari  aktivitas  baik  individu  maupun  perusahaan.  Perusahaan sering  menjadikan  kenerja  sebagai  sebuah  nilai  yang  akan  menjadi  tolak  ukur  berhasil  atau tidaknya suatu perusahaan dalam merealisasikan  perencanaan perusahaan tesebut. Mengukur kinerja  dalam  perusahaan  tidak  terlepas  dari  analisis  keuangan.  Kondisi  keuangan mencerminkan arus kas dalam mencapai profabilitas yang diinginkan oleh pemilik perusahaan (Mulyadi, 2001:22). Analisis keuangan tidak terlepas dari anggaran. Anggaran merupakan alat manajemen  dalam  mencapai  tujuan  (Nafarin,  2000:7).  Anggaran  menyediakan  standar  untuk melakukan evaluasi kinerja dalam perusahaan. Evaluasi kinerja dalam anggaran diukur dengan membandingkan hasil realisasi dengan anggaran yang sudah dianggarkan perusahaan. Anggaran memegang  peranan  penting  dalam  dunia  usaha.  Hal  ini  dikarenakan  anggaran  menyajikan informasi mengenai kegiatan operasional perusahaan dalam satu  periode tertentu agar tujuan dari  perusahaan  dapat  tercapai  semaksimal  mungkin.  Untuk  mencapai  tujuan  tersebut
perusahaan  perlu  menyusun  perencanaan  (anggaran)  yang  menyeluruh  tentang  kegiatan perusahaan  untuk  waktu  yang  akan  datang  dan  dibuat  berdasarkan  data  waktu  sebelumnya yang disesuaikan dengan kondisi yang akan datang.
Kegiatan perusahaan yang tidak terencana dengan baik maka pelaksanaan tidak efektif dan  efesien,  dengan  demikian  diperlukan  langkahlangkah  dari  pihak  manajemen  perusahaan untuk  menyusun  strategi  serta  mengukur  pelaksanaan  strategis  tersebut,  apakah  mencapai sasaran  atau  tidak.  Penyusunan  strategi  tersebut  dijabarkan  dalam  nilai  uang  yang  disebut dengan  anggaran.  Dengan  adanya  anggaran  maka  perusahaan  dapat  mengetahui  terjadinya penyimpangan yang akan timbul dalam rangka menjalankan kegiatan perusahaan yakni dengan cara membandingkan anggaran dengan data aktual atau realisasinya. Salah satu fungsi anggaran yaitu sebagai alat pengawasan, dimana anggaran biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan tetap diawasi dan dikendalikan.
Persaingan  yang  sedemikian  tajam,  menyebabkab  perusahaan  sekarang  tidak  dapat hanya  menitikberatkan  pada  tujuan  penjualan  dengan  biaya  produksi  seminimal  mingkin.  Ini bukan  berarti  penjualan  harus  diabaikan,  bahkan  menjadi  sangat  penting  karena  pendapatan yang diperoleh berasal dari penjualan. Dengan demikian perusahaan dituntut untuk berorientasi kepada pembeli/ konsumen/ pasar, yang berarti bahkan kerangka pikir pemasaran dimulai dari penempatan  knsumen  sebagai  titik  tolak  usaha  perusahaan  dan  penekanan  perlunya  keahlian pemasaran  dan  pembinaan  distribusi  pemasaran.  Dengan  kata  lain  perusahaan  hendaknya menerapkan  orientasi  pasar  tersebut  dengan  mangarahkan  karyawan,  bahan  baku,  dan  uang yang di kuasainya secara efesien untuk memenuhi kebutuhan konsumen sekaligus memperoleh laba yang optimal dengan biaya yang minimal.
Pemasaran  yang  berhasil  akan  mendorong  peningkatan  produksi,  sebaliknya  dengan tingkat  produksi  yang  tinggi  belum  tentu  dapat  menjamin  keberhasilan  dibidang  pemasaran. Oleh  karena  itu,  jika  volume  produksi  dapat  ditingkatkan  tetapi  tidak  dapat  memasarkannya, maka  usaha  tersebut  sia-sia.  Biaya  pemasaran  ini  termasuk  dalam discretionary  Cost, yaitu output yang dihasilkan tidak dikaitkan langsung dengan input.
Selain  itu  pendapatan  dipengaruhi  bukan  hanya  oleh  biaya  pemasaran,  tetapi  juga banyak faktor yang mempengaruhi seperti faktor manejerial dan lain-lain. Perhatian perusahaan dalam  pengendalian  biaya-biaya  pemasaran  terhadap  produk,  daerah  pemasaran  atau pelanggan  dan  jumlah  pesanan  pembelian  sangatlah  penting,  oleh  karena  itu  perlu  dilakukan analisis  atas  probabilitas  pemasaran  yang  dapat  mengarahkan  kegiatan  pemasaran  agar  tidak terjadi pengurangan pendapatan.
PT. Penerbit Erlanggga merupakan salah satu perusahaan yang bergerak dalam bidang jasa  dan  dagang,  yang  hadir  pada  tahun  1952.  Dan  melayani  semua  ilmu  pengetahuan  dalam pengembangan  kompetensi  sumber  daya  manusia  diseluruh  jenjang  pendidikan.  Mulai  dari Taman  Kanak-kanak  (TK)  sampai  dengan  perguruan  tinggi  (PT).  Yang  memiliki  16  kantor cabang  di  Indonesia  dan  salah  satunya  adalah  di  Provinsi  Bengkulu.  Dalam  hal  pengeluaran biaya-biaya  operasional  terlebih  dahulu  menyusun  anggaran  yang  nantinya  dijadikan  sebagai standar pelaksanaan biaya operasional termasuk biaya pemasaran atau marketing.
Pemasukan  atau  pendapatan  yang  diperolah  oleh  purusahaan  khususnya  dari departemen  pemasaran  dari  periode  tahun  2007  sampai  dengan  tahun  2012,  mengalami penyimpangan  yang  tidak  menguntungkan  bagi  perusahaan.  Mengingat  pentingnya  anggaran biaya pemasaran oleh perusahaan maka peneliti tertarik untuk menganalisis dan meniliti dalam bentuk  skripsi  dengan  judul “Analisis  Anggaran  Biaya  Pemasaran  Sebagai  Alat  Penilaian Kinerja Pada PT. Penerbit Erlangga Cabang Bengkulu”.

## Landasan Teori

## Anggaran
Menurut  Nafarin  (2000:  9),  “Anggaran (budget) merupakan  rencana  tertulis  mengenai kegiatan suatu organisasi yang dinyatakan secara kuantitatif dan umumnya dinyatakan dalam satuan uang untuk  jangka waktu tertentu.” Sedangkan menurut rudianto  (2009:  3), anggran adalah  rencana  kerja  organisasi  dimasa  mendatang  yang  mewujudkan  dalam  bentuk
kuantitatif,  formal,  dan  sistematis.  Rencana  kerja  perusahaan  tersebut  ditulis  dalam  bentuk sederatan angka yang merupakan target pencapaian perusahaan.
Dari  pengertian  di  atas  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  anggaran  adalah  merupakan  suatu budget  atau  rencana  tertulis  dalam  bentuk  angka  yang  dinyatakan  dalam  unit  moneter  atau secara  kuantitatif,  dalam  jangka  waktu  tertentu  dimasa  yang  akan  datang.  Penyusunan anggaran  adalah  proses  penentuan  peran  setiap  manager  dalam  melaksanakan  program  atau bagian  program.  Misalnya  dari  tahap  persiapan  yang  diperlukan  sebelum  dimulainya  suatu rencana  pengumpulan  berbagai  data  dan  informasi  yang  diperlukan,  pembagian  tugas perencanaan, penyusunan rencana tersendiri, implementasi dari rencana tersebut sampai pada akhirnya  tahap  pengawasan  dan  evaluasi  dari  hasil  pelaksanaan  rencana  itu dipertanggungjawabkan kepada manajer yang telah ditetapkan.
Manajer  adalah  penanggung  jawab  dari  pusat  pertanggung  jawaban.  Pusat  pertanggung jawaban  itu  sendiri  merupakan  suatu  bagian,  segmen  atau  sub  unit  dari  satu  organisasi dimana  manajer  bertanggung  jawab  untuk  aktivitas  yang  ditentukan.  Anggaran  yang  telah disahkan  merupakan  kesanggupan  atau  kontinyu  manajer  pusat  pertanggung  jawaban  untuk melaksanakan  rencana  seperti  tercantum  dalam  anggaran  dan  digunakan  sebagai  alat pengendali kegiatan.

## Biaya
Di dalam menganalisis break Event point, hal yang paling di singgung adalah masalah biaya. Karena biaya merupakan salah satu unsur pokok yang paling penting dalam analisis. Menurut Hansen  &  Mowen  (2000:47),  Biaya  adalah  kas  atau Ekuivalen kas  yang  dikorbankan  untuk barang atau jasa yang diharapkan membawa keuntungan pada masa kini dan masa yang akan datang dalam sebuah organisasi. Jadi biaya di keluarkan untuk menghasilkan manfaat di masa depan.  Dalam  perusahaan,  manfaat  dimasa  depan  biasanya  berarti  pendapatan.  Jadi,  biaya digunakan untuk memproduksi pendapatan.
Penggolongan  biaya  menurut  perilakunya  dalam  hubungannya  dengan  volume  kegiatan. Kebehasilan  dalam  perencanaan  dan  pengendalian  biaya  tergantung  pada  pemahaman  yang menyeluruh  mengenai  hubungan  antara  terjadinya  biaya  dan  kegiatan  bisnis.  Telah  dan analisis  yang  cermat,  yang  mempengaruhi  kegiatan  bisnis  terhadap  biaya  umumnya  akan menghasilkan  pengggolongan  setiap  jenis  pengeluaran  kedalam  biaya  tetap,variable,  atau semivariabel.

## a. Biaya Tetap ( Fixed Cost )
Menurut  Hansen  &  Mowen  (2000:  55)  biaya  tetap  adalah  biaya  yang  tetap  sama  dalam jumlah  seiring  dengan  kenaikan  atau  penurunan  keluaran  kegiatan.  Sedangkan  menurut Zulkifli (2003 : 34) adalah biaya yang jumlahnya sampai tingkat kegiatan tertentu relatif tetap dan  tidak  terpengaruh  oleh  perubahan  volume  kegiatan  Jadi,  dari  pengertian  diatas  penulis simpulkan  bahwa  biaya  tetap  adalah  biaya  yang  sifatnya  tetap  walaupun  kegiatan produksinya  berubah-ubah.  Meskipun  beberap  jenis  biaya  tampak  tetap,  namun  dalam jangkan  panjang  semua  biaya  adalah  variable.  Jika  semua  kegiatan  bisnis  menurun  sampai Nol  dan  tidak  ada  prospek  bagi  kegiatan  tersebut  untuk  meningkat,  perusahaan  akan melakukan likuidasi ,  dengan  demikian  perusahaan  akan  menghindari  semua  biaya.  Jika kegiatan diharapkan meningkat sampai melebihi kapasitas yang ada saat ini, biaya tetap harus tetap ditingkatkan untuk mengimbangi kelebihan volume tersebut. Contoh biaya tetap : beban penyusutan, beban sewa, asuransi kekayaan, pajak bimu dan bangunan dan lain-lain.
Jika  menajemen  mengharapkan  permintaan  atas  produk  perusahaan  akan  meningkat  samapi melebihi  kapasitas  dari  fasilitas  saat  ini,  maka  manajemen  harus  mengupayakan  tambahan pabrik  dan  peralatan,  dan  mungkin  tenaga  kerja.  Akibatnya,  perusahaan  akan  mengalami peningkatan biaya variabel.
Untuk itu, jenis pengeluaran tersebut sebagai biaya tetap hanya dalam rentang kegiatan yang terbatas. Rentang kegiatan yang terbatas ini disebut dengan rentang yang releva. Total biaya tetap akan berubah di luar rentang kegiatan yang relevan. Perubahan biaya tetap pada tingkat kegiatan yang berbeda dan rentang yang relevan dapat dilihat dalam gambar berikut ini :
Gambar 1 : Biaya Tetap b . Biaya Variabe ( Variable Cost)
Menurut  Hansen  &  Mowen  yang  dialihbahasakan  oleh  Hermawan  (2000:  70)  di  sebutkan bahwa  biaya  variabel  ialah  biaya  yang  meningkat  dalam  total  seiring  dengan  peningkatan keluaran kegiatan dan menurun dalam total seiring dengan penurunan kelauaran kegiatan. Sedangkan menurut Supriyono (2000 : 185), Variable cost (biaya variabel ) adalah biaya yang jumlah  totalnya  berubah  sebanding  dengan  perubahan  volume  kegiatan.  Biaya  variabel  per unit  konstan  (tetap)  dengan  adanya  perubahan  volume  kegiatan.  Contoh:  biaya  bahan  baku, biaya iklan dan komisi untuk seorang selesman sesuai dengan levelnya Jadi, dari pengertian diatas penulis simpulkan bahwa biaya variabel adalah biaya yang secara total  berubah  proporsional  seiring  dengan  perubahan  kegiatan  produksi.  Biaya  variabel meliputi biaya langsung, pekerja langsung, bahan penolong tertentu, biaya pengerjaan ulang. Biasanya  biaya  variabel  secara  langsung  di  identifikasikan  dengan  kegiatan  yang mengakibatkan adanya biaya tersebut.
Dalam  praktiknya,  hubungan  antara  kegiatan  produksi  dengan  biaya  variabel  yang ditimbulkannya biasanya dianggap seakan-akan bersifat linier. Total biaya variabel dianggap meningkat  dalam  jumlah  yang  konstan  untuk  peningkatan  setiap  unit  kegiatan.  Namun, hubungan yang sebenarnya sangat jarang bersifat linier secara sempurna pada seluruh rentang relevan  yang  mungkin.  Misalnya  pada  saat  volume  kegiatan  sampai  ketingkat  tertentu. Barangkali manajemen akan menambah mesin prosuksi yang beru. Akibatnya biaya kegiatan per  unit  akan  berbeda-beda  pada  berbagai  tingkat  kegiatan.  Meskipun  demikian,  dalam rentang  relevan  tertentu,  hubungan  antara  kegiatan  dan  biaya  variabelnya  kurang  lebih bersifat linier.
Hubugan  ini  ditunjukkan  dalam  gambar  2  dibawah  ini.  Garis  B  menggambarkan  biaya variabel actual pada  semua  tingkat  kegiatan,  dan  garis  A  menunjukkan  biaya  variabel  yang dihitung  pada  semua  tingkat  yang  ditentukan  berdasarkan  opbservasi  pada  rentang  relevan. Dapat digambarkan pada gambar berikut :

## Gambar 2 : biaya variabel
Sumber : Hansen & Mowen yang dialihbahasakan oleh Ancella Hermawan 2000: 70)

## c. Biaya Semi Variabel
Menurut  Carter  dan  Usri  yang  di  alihbahasakan  oleh  Krista  (2001:  45)  yang  di  sebutkan bahwa “Biaya Semivariabel di deveinisikan sebagai sebagai biaya yang memperlihatkan baik yang karakteristik dari biaya tetap maupun daribiaya variabel”. Sedangkan menurut Hansen & Mowen  yang  dialihbahasakan  oleh  Hermawan  (2000:  87)  di  sebutkan  bahwa  “biaya semivariabel (campuran) ialah biaya yang memiliki komponen biaya tetap dan biaya variabel. Dari  pengertian  di  atas  penulis  simpulkan  bahwa  biaya  semivariabel  merupakan  biaya  yang mengandung  sifat  biaya  tetap  dan  biaya  variabel.  Misalnya  pemeliharaan,  biaya  pensiun, pajak atau upah dan perjalanan serta hiburan.
Biaya  variabel  dapat  digambarkan  dibawah  ini.  Garis  pada  gambar  tersebut  menunjukkan biaya  actual  pada  semua  tingkat  produksi.  Dalam  gambar  ini,garis  biaya  actual  (Garis  C) tidak linear. Ini bias terjadi karena penggunaan teknik atau peralatan produksi yang berbeda atau  tingkat  penggunaan  kapasitas  yang  berbeda  pada  tingkat  produksi  yang  berbeda.  Garis putus-putus merupakan garis  yang menunjukkan jumlah unsure tetap dan variabel dari semi variabel  (garis  A  dan  garis  B)  pada  semua  tingkat  kegiatan  yang  ditentukan  berdasarkan observasi dalam tingkat relevan.
Apabila  garis  B  dan  garis  C  yang  tidak  terputus  berhimpit,  maka  asumsi  linear  sangat mendekati hubungan yang sebenarnya. Daerah yang berhimpitan ini merupakan rentang yang relevan.  Penggunaan  biaya  tetap  dan  tarif  biaya  variabel  yang  telah  dihitung  untuk memperkirakan  biaya  pada  setiap  tingkat  kegiatan  di  luar  rentang  yang  relevan  akan menghasilkan estimasi yang tidak dapat diandalkan.
Gambar 3 : biaya semi variabel
Sumber : Hansen & Women yang dialihbahasakan oleh Ancella A. Hermawan (2000: 87)

## Pemasaran
Pemasaran berasal dari kata market (pasar). Pasar adalah sekumpulan seluruh pembeli yang aktual dan potensial dari suatu produk. Menurut Mursid (2003 : 26 ), pengertian pemasaran adalah  “Suatu  proses  perpindahan  barang  atau  jasa  dari  tangan  produsen  ke  tangan konsumen”.
Menurut Kotller (2010 : 3), menyatakan bahwa pengertian pemasaran adalah “Marketing is a social and managerial process by  which individual and group obtain what they need and want  through creating, offering  and freely  exchanging  product  and services of  value   with other“
Berdasarkan  pengertian  di  atas  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  pemasaran  adalah  suatu proses  manajerial  dimana  individu  atau  kelompok  memperoleh  apa  yang  mereka  inginkan melalui  kegiatan    penawaran  barang.  Konsumen  memiliki  cara  yang  berbeda-beda  untuk memenuhi  kebutuhan.  Apabila  mereka  mempunyai  kebutuhan  maka  mereka  akan  memilih produk atau jasa yang memberikan keuntungan besar. Perkembangan dunia usaha dewasa ini menunjukan  bahwa  kunci  keberhasilan  perusahaan  adalah  mengetahui  dan  memuaskan kebutuhan konsumen. Hal ini dapat dilakukan melalui kegiatan pemasaran.
a.  Promosi
Seiring  dengan  diluncurkannya  suatu  produk  di  pasar  maka  diperlukan  suatu  usaha perusahaan untuk menginformasikan segala hal yang berhubungan dengan produk tersebut kepada konsumen, antara lain nama produk, keunggulan dibandingkan dengan produk lain yang sejenis, dimana produk tersebut diperoleh, serta produsen produk tersebut. Informasi tersebut  bertujuan  agar  produk  perusahaan  dikenal  oleh  konsumen.  Segala  informasi mengenai  produk  tersebut  bersifat  membujuk  dan  dikemas  dalam  bentuk  yang komunikatif sesuai dengan sasaran konsumen inilah yang disebut sebagai promosi.
Promosi  adalah  komunikasi  antar  produsen  dengan  konsumen  mengenai  suatu  produk dengan  tujuan  untuk  mempengaruhi  perilaku  konsumen  agar  mengkonsumsi  produk tersebut sehingga dapat meningkatkan penjualan.
Pengertian promosi menurut Saladin (2003 : 171), Promosi adalah salah satu unsur dalam bauran  pemasaran  perusahaan  yang  didayagunakan  untuk  memberitahukan,  membujuk dan mengingatkan tentang produk perusahaan”
Menurut Alma (2000 : 135), Promosi adalah sejenis komunikasi yang memberi penjelasan yang meyakinkan calon konsumen tentang barang dan jasa“ Berdasarkan pengertian di atas maka dapat disimpulkan bahwa promosi adalah suatu jenis komunikasi  dalam  unsur  bauran  pemasaran  perusahaan  yang  bertujuan  untuk memberitahukan,  membujuk  dan  memberi  penjelasan  untuk  meyakinkan  konsumen tentang barang dan jasa yang dihasilkan perusahaan.
b.  Alat-alat  Promosi  Menurut  Swastha  (2000  :  350),  menyatakan  alat-alat  promosi  terdiri dari:
1) Periklanan Merupakan bentuk presentasi dan promosi non pribadi tentang ide, barang dan jasa yang dibayar oleh sponsor tertentu.
2) Personal Selling
3) Merupakan presentasi lisan dalam suatu percakapan dengan suatu calon pembeli atau lebih yang ditujukan untuk menciptakan penjualan.
4) Publisitas  Merupakan  pendorongan  permintaan  secara  non  pribadi  untuk  suatu produk,  jasa  atau  ide  dengan  menggunakan  berita  komersial  di  dalam  media  massa dan sponsor tidak dibebani sejumlah bayaran secara langsung.
5) Promosi Penjualan Merupakan kegiatan pemasaran selain personal selling , periklanan dan  publisitas  yang  mendorong  pembelian  konsumen  dan  efektifitas  pengecer. Kegiatan-kegiatan  tersebut  antara  lain  peragaan,  pertunjukan  dan  pameran, demonstrasi dan lain-lain.

## c.  Tujuan Promosi
Tujuan  utama  promosi  adalah  memberi  informasi,  menarik  perhatian  dan  selanjutnya memberi  pengaruh  meningkatnya  penjualan.  Suatu  kegiatan  promosi  jika  dilaksanakan dengan  baik  dapat  mempengarui  konsumen  mengenai  dimana  dan  bagaimana  konsumen membelanjakan  pendapatannya.  Promosi  membawa  keuntungan  baik  bagi  produsen maupun  konsumen.  Keuntungannya  bagi  konsumen  adalah  konsumen  dapat  mengatur pengeluarannya  menjadi  lebih  baik.  Kerugiannya  bagi  konsumen  adalah  mereka  dibujuk untuk membeli barang yang kadang-kadang barang tersebut belum dibutuhkannya.
Keuntungannya  bagi  produsen  adalah  promosi  dapat  menghindarkan  persaingan berdasarkan  harga  karena  konsumen  membeli  barang  karena  tertarik  akan  mereknya. Promosi  menimbulkan goodwill terhadap  merek.  Promosi  bukan  hanya  meningkatkan penjualan  tapi  juga  dapat  menstabilkan  produksi.  Menurut  Swastha  (2000  :  253), menyatakan tujuan promosi ada 4 yaitu : 1) Modifikasi Tingkah Laku Orang-orang  melakukan  komunikasi  karena  beberapa  alasan,  yaitu  mencari  kesenangan, mencari  bantuan,  memberikan  pertolongan  atau  istruksi,  memberikan  informasi, mengemukakan ide dan pendapat. Sedangkan promosi berusaha untuk mengubah tingkah  laku  dan  pendapat.  2)  Memberitahu  Kegiatan  promosi  ditujukan  untuk memberitahu pasar yang dituju tentang penawaran perusahaan. Sebagian orang tidak akan membeli barang atau jasa sebelum mereka mengetahui produk tersebut dan apa faedahnya. Promosi  yang  bersifat  informative  ini  penting  bagi  konsumen  karena  dapat  membantu dalam pengambilan keputusan untuk membeli. 3) Membujuk Promosi ini diarahkan untuk mendorong pembelian. Promosi ini umumnya kurang disukai oleh sebagian masyarakat. 4) Mengingatkan    Promosi  yang  bersifat  mengingatkan  dilakukan  untuk  mempertahankan merek produk di hati masyarakat dan perlu dilakukan selama tahap kedewasaan di dalam siklus kehidupan produk. Ini berarti perusahaan berusaha untuk mempertahankan pembeli yang ada.
d.  Promotion  Mix  Dalam  promotion  mix  ada  2  cara  yang  paling  ampuh  yang  dikemukakan oleh  Alma  (2000  :  173)  antara  lain  :  1) Advertising  Advertising sudah  diyakini keampuhannya  untuk  memikat  hati  konsumen. Advertising bisa  mencapai  jarak  jauh  dan memasuki  masyarakat  luas,  tapi advertising tidak  punya  kemampuan  dalam  melakukan transaksi advertising bersifat satu arah atau sepihak saja. 2) Personal Selling
Pelayanan  pramuniaga,  penjual  keliling  sangat  ampuh  melayani  konsumen.  Mereka mampu  berdialog  dengan  konsumen,  bisa  mengatasi  keberatan  yang  diajukan,  bisa memberi informasi dan bisa pula mencatat apa kemauan atau bagaimana selera konsumen yang dihadapinya.
e.  Anggaran Promosi
Anggaran promosi yang disusun tergantung besar kecilnya perusahaan. Jenis produk yang dihasilkan  dan  ragam  kegiatan  yang  ada  pada  masing-masing  perusahaan.  Dalam perencanaan anggaran promosi terkadang dipergunakan taksiran-taksiran yang tidak selalu tepat  dan  sangat  sulit  diprediksi,  yang  mempertimbangkan  berbagai  data,  informasi  dan faktor baik yang controllable maupun yang uncontrollable.
Anggaran  promosi  yang  disusun  harus  realistis,  berdasarkan  analisis  yang  diteliti mengenai  setiap  tindakan  yang  akan  dilakukan  dan  mungkin  untuk  dicapai,  luwes  dan tidak  kaku  sehingga  memungkinkan  perubahan  sesuai  situasi  dan  kondisi,  selalu disesuaikan  dengan  keadaan  yang  berubah-ubah  secara  periodik  dan  harus  kontinyu, artinya  kelangsungan  perencanaan  anggaran  terjaga  dan  bukan  merupakan  kegiatan insidental.
Karena  anggaran  promosi  bersifat  formal,  disusun  secara  resmi  dan  tertulis  sistematis, berurutan  dan  berdasarkan  suatu  fakta  atau  logika  dan  memutuskan  apa  yang  akan dilakukan  dimasa  yang  akan  datang.  Maka  isinya  menyangkut  komitmen  manajemen diamana  para  manajer  setuju  untuk  menerima  tanggung  jawab  untuk  mencapai  sasaran
yang  telah  dianggarkan  serta  memanfaatkan  kesempatan  yang  ada  dan  menghindari ancaman  yang  akan  datang  baik  dari  dalam  maupun  dari  luar  organisasi.  Anggaran  akan melaporkan  hasil  akrual  prestasi  yang  dicapai  pada  atasan  dan  dibandingkan  kemudian apabila  terjadi  penyimpangan  akan  ditelusuri  penyebabnya  dan  dianalisis  sehingga  dapat secepatnya diambil tindakan koreksi.
f.  Fungsi Anggaran Promosi
Fungsi  anggaran  promosi  adalah  sebagai  pedoman  kerja,  alat  koordinasi  kerja  dan  alat pengawasan  kerja  yang  membantu  manajemen  dalam  memimpin  jalannya  perusahaan. Sebagai  alat  perencanaan  dan  pengendalian  biaya  yang  terpadu  penyusunan  anggaran promosi  yang  baik  akan  menyentuh  semua  bagian  kegiatan  dalam  perusahaan  yang merupakan pencerminan seluruh kegiatan operasional secara terpadu.
Anggaran  promosi  digunakan  untuk  tujuan  perencanaan  dan  pengendalian  dalam  ruang lingkup yang lebih khusus yaitu dalam perencanaan dan pengendalian biaya promosi dan bagaimana  cara  pengendalian  biaya  promosi  tersebut.  Adapun  fungsi  anggaran  promosi dapat diuraikan sebagai berikut :
1) Sebagai  Alat Pedoman Kerja Anggaran promosi berfungsi sebagai pedoman kerja dan memberikan  arah,  memberikan  target  yang  harus  dicapai  oleh  aktivitas  perusahaan diwaktu yang akan datang.
2) Sebagai Alat Pengkoordinasian Kerja Sebagai  alat pengkoordinasian kerja agar semua begian  yang  terdapat  dalam  perusahaan  dapat  saling  menunjang,  saling  bekerjasama dengan baik  untuk  mencapai  sasaran  yang telah  ditetapkan sehingga kelancaran jalannya perusahaan akan lebih terjamin.
3)  Sebagai  Alat  Pengawasan  Kerja  Dapat  digunakan  sebagai  tolok  ukur  dan  alat pembanding  dalam menilai  (evaluasi) realisasi kegiatan  perusahaan  dengan membandingkan  antara  apa  yang  tertuang  di  dalam  anggaran  dengan  apa  yang  dicapai oleh realisasi kerja perusahaan untuk menilai kesuksesan yang dicapai perusahaan.
g.  Penjualan
Penjualan dalam arti sederhana adalah proses memindahkan kepemilikan suatu barang dan pemilik  pertama  mendapatkan  uang  senilai  barang  yang  berpindah  kepemilikan  tersebut. Pengertian penjualan semakin berkembang dari waktu ke waktu. Kini penjualan tidak hanya merupakan proses “menukar barang dengan uang“ tetapi didalamnya sudah terdapat unsur membujuk calon pembeli agar membeli barang tersebut. Menurut Kotler (2010 : 150) penjualan adalah :
“A  businnes  transaction  involving  the  delivery  (the  giving)  of  a  commodity,  an  item  of merchandise  of  property,  a  right,  or  a  service,  in  exchange  for  (the  receipt  of)  coach.  A promise to pay, or money aquivalent, or for any combination of those item, it is recorded and reported in terms of the ammount of such cash, promise to pay, or money equivalent.“ artinya penjualan merupakan suatu transaksi bisnis yang memberikan keuntungan bagi pihak penjual, namun  tidak  memberi  kerugian  bagi  pihak  konsumen,  karena  konsumen  sudah  mengetahui harga yang ditetapkan dari kegiatan promosi yang dilakukan perusahaan.
Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Kegiatan  Penjualan  Menurut  Swastha  (2000  ;  406) diantaranya :
1. Kondisi  dan  Kemampuan  Penjual  Transaksi  jual  beli  atau  pemindahan  hak  milik secara komersial atas barang dan jasa melibatkan 2 pihak, yaitu pihak penjual sebagai pihak  pertama  dan  pembeli  sebagai  pihak  kedua.  Penjual  harus  dapat  meyakinkan kepada  pembeli  agar  dapat  mencapai  sasaran  penjualan  yang  diharapkan.  Untuk maksud  tersebut  penjual  harus  memahami  beberapa  masalah  penting  yang  sangat berkaitan yakni : a) Jenis dan karakteristik barang yang ditawarkan. b) Harga produk. c) Syarat penjualan seperti pembayaran, penghantaran, pelayanan sesudah penjualan, garansi dan lain-lain.
2. Kondisi  Pasar  Pasar  sebagai  kelompok  pembeli  atau  pihak  yang  menjadi  sasaran dalam  penjualan  dapat  pula  mempengaruhi  kegiatan  penjualannya.  Faktor-faktor kondisi  pasar  yang  perlu  diperhatikan  adalah:  a)  Jenis  pasarnya,  apakah  pasar konsumen, pasar industri, pasar penjual, pasar pemerintah atau pasar internasional.b) Kelompok  pembeli  atau  segmen  pasarnya.  c)  Daya  belinya  d)  Frekuensi pembeliannya e) Keinginan dan kebutuhannya.
Dari upaya-upaya tersebut diatas upaya yang paling berperan dalam meningkatkan penjualan adalah  upaya  mengenalkan  produk  perusahaan  kepada  calon  konsumen,  yang  dilakukan melalui  kegiatan  promosi.  Tentu  saja  kegiatan  promosi  ini  memerlukan  biaya,  sehingga perusahaan  harus  memastikan  bahwa  biaya  yang  dikeluarkan  benar-benar  untuk  kegiatan promosi yang dapat menarik perhatian konsumen untuk membeli produk perusahaan.
Dalam  manajemen  terdapat  fungsi  penganalisaan,  perencanaan,  pelaksanaan  atau  penerapan serta  pengawasan.  Tahap  perencanan  merupakan  tahap  yang  menentukan  terhadap kelangsungan  dan  kesuksesan  suatu  organisasi  pemasaran.  Proses  perencanaan  merupakan satu  proses  yang  selalu  memandang  kedepan  atau  pada  kemungkinan  masa  akan  datang termasuk  dalam  pengembangan  program,  kebijakan  dan  prosedur  untuk  mencapai  tujuan pemasaran.
Perusahaan  memiliki  konsekuensi  seluruh  kegiatan  perusahaan  harus  diarahkan  untuk mengetahui  kebutuhan  konsumen  dan  mampu  memberikan  kepuasan  agar  mendapat  laba dalam jangka panjang. Organisasi perusahaan yang menerapkan konsep pemasaran ini disebut organisasi pemasaran. Konsep pemasaran juga menyatakan bahwa kunci untuk meraih tujuan organisasi  adalah  menjadi  lebih  efektif  daripada  para  pesaing  dalam  memadukan  kegiatan pemasaran guna menetapkan dan memuaskan kebutuhan pasar sasaran. Konsep pemasaran ini bersandar  pada  empat  pilar,  yaitu:  pasar  sasaran,  kebutuhan  pelanggan,  pemasaran  terpadu dan profitabilitas.
Dewasa  ini  konsep  pemasaran  mengalami  perkembangan  yang  semakin  maju  sejalan  dengan majunya masyarakat dan teknologi. Perusahaan tidak lagi berorientasi hanya pada pembeli saja, akan tetapi berorientasi pada masyarakat atau manusia. Konsep yang demikianlah yang disebut dengan  konsep  pemasaran  masyarakat.  Selanjutnya  akan  dibahas  tiga  factor  penting  yang digunakan sebagai dasar dalam konsep pemasaran.
1)  Orientasi  konsumen  Pada  intinya,  jika  suatu  perusahaan  ingin  menerapkan  orientasi konsumen  ini,  maka:  a)  Menentukan  kebutuhan  pokok  dari  pembeli  yang  akan  dilayani  dan dipenuhi.  b)  Memilih  kelompok  pembeli  tertentu  sebagai  sasaran  dalam  penjualan.  c) Menentukan  produk  dan  program  pemasarannya.  d)  Mengadakan  penelitian  pada  konsumen untuk  mengukur,  menilai  dan  menafsirkan  keinginan,  sikap  serta  tingkah  laku  mereka  e) Menentukan  dan  melaksanakan  strategi  yang  paling  baik,  apakah  menitikberatkan  pada  mutu yang  tinggi,  harga  yang  murah  atau  model  yang  menarik.  2)  Koordinasi  dan  integrasi  dalam perusahaan  Untuk  memberikan  kepuasan  secara  optimal  kepada  konsumen,  semua  elemen pemasaran  yang  ada  harus  diintegrasikan.  Hindari  adanya  pertentangan  antara  perusahaan dengan  pasarnya.  Salah  satu  cara  penyelesaian  untuk  mengatasi  masalah  koordinasi  dan integrasi ini dapat menggunakan satu orang yang mempunyai tanggung jawab terhadap seluruh kegiatan pemasaran, yaitu manajer pemasaran. Jadi dapat disimpulkan bahwa setiap orang dan bagian dalam perusahaan turut serta dalam suatu upaya yang terkoordinir untuk memberikan kepuasan konsumen sehingga tujuan perusahaan dapat tercapai. 3) Mendapatkan laba melalui pemuasan konsumen Salah satu tujuan dari perusahaan adalah untuk mendapatkan profit atau laba. Dengan laba tersebut perusahaan bisa tumbuh dan berkembang dengan kemampuan yang lebih  besar.  Sebenarnya  laba  merupakan  tujuan  umum  dari  sebuah  perusahaan.  Banyak perusahaan  yang  mempunyai  tujuan  lain  disamping  laba.  Dengan  menggunakan  konsep pemasaran  ini,  hubungan  antara  perusahaan  dan  konsumen  akan  dapat  diperbaiki  yang  pada akhirnya akan menguntungkan bagi perusahaan. 4) Pengertian Segmentasi Pasar Pasar terdiri atas  pembeli  dan  pembeli  berbeda  dalam  banyak  hal.  Pasar  dapat  dibedakan  atau disegmentasikan  dalam  berbagai  cara.  Pasar  bisa  diartikan  sebagai  orang-orang  yang mempunyai keinginan untuk puas, uang untuk belanja dan kemauan untuk membelanjakannya.
Adapun  istilah  segmentasi  pasar  dapat  didefinisikan  sebagai  berikut  segmentasi  pasar  adalah kegiatan membagi-bagi pasar yang bersifat heterogen dari  suatu  produk  ke  dalam  satuan-satuan  pasar  (segmen  pasar)  yang  bersifat  homogen. Segmentasi pasar ini merupakan suatu falsafah yang berorientasi pada konsumen. Falsafah ini menunjukan usaha untuk meningkatkan ketepatan penetapan sasaran dari suatu  perusahaan. Segmen  pasar ini  dapat dibentuk  dengan  banyak cara.  Dengan  mengacu  pada  demografi  atau gaya hidup, segmentasi pasar dapat dilakukan. Ada beberapa pola berbeda yang akan muncul dalam melakukan segmenatasi pasar ini, yaitu: preferesi homogen, preferensi yang tersebar dan preferensi  terkelompok.  Dengan  menyatukan  program  pemasaran  yang  ditujukan  kepada segmen-segmen  pasar  yang  dituju,  manajemen  dapat  melaksanakan  pemasaran  dengan  lebih baik  dan  dapat  menggunakan  sumberdaya  pemasaran  secara  efisien.  Segmentasi  pasar  dapat membantu manajemen dalam hal menyalurkan uang dan usaha ke pasar potensial yang paling menguntungkan, merencanakan produk yang dapat memenuhi permintaan pasar, menentukan cara-cara  promosi  yang  paling  efektif,  memilih  media  advertensi,  dan  mengatur  waktu  yang sebaik-baiknya. Dalam melakukan segmentasi pasar ini juga perlu suatu alasan yang cukup baik, misalnya, adanya pasar yang bersifat dinamis dan adanya pasar untuk suatu produk tertentu. Akan tetapi tidak semua segmentasi pasar yang dilakukan efektif. Dengan demikian perlu suatu upaya agar segmentasi pasar yang dilakukan itu berjalan sesuai dengan yang diharapkan. Ada beberapa  hal  yang  mungkin  perlu  untuk  diperhatikan  dalam  melakukan  segmentasi, diantaranya : dapat diukur, dalam jumlah besar, dapat diakses dengan mudah, bisa dibedakan serta  dapat  diambil  tindakan.  Perusahaan  yang  mengidentifikasi  segmen  pasarnya  harus  bisa mengevaluasi berbagai segmen dan memutuskan berapa banyak segmen yang akan dimasuki. Ada dua faktor penting yang mesti diperhatikan dalam melakukan evaluasi segmen pasar, yaitu daya tarik segmen secara keseluruhan dan sumberdaya perusahaan. Setelah evaluasi dilakukan, perusahaan kemudian mengambil keputusan seberapa banyak segmen yang akan dilayani. Pada tahap  evaluasi,  ada  berapa  hal  tambahan  yang  dapat  dijadikan  pertimbangan  untuk  memilih segmen yaitu pilihan etika atas pasar sasaran, interelasi dan segmen-super, rencana serangan segmen per segmen dan kerjasama antar segmen.

## Biaya Pemasaran
Menurut Kotler (2000 : 67), biaya pemasaran adalah sejumlah biaya yang dikeluarkan untuk kegiatan  pemasaran.  Menurut  mulyadi  (2009  :  487),  biaya  pemasaran  dalam  arti  sempit dibatasi  artinya  sebagai  biaya  penjualan,  yaitu  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  untuk  menjual produk  ke  pasar.  Sedangkan  biaya  pemasaran  dalam  arti  luas  meliputi  semua  biaya  yang terjadi  sejak  saat  produk  selesai  diproduksi  dan  disimpan  dalam  gudang  sampai  dengan produk tersebut diubah kembali dalam bentuk uamg tunai. Menurut women (2007 : 47),biaya pemasaran adalah biaya-biaya yang diperlukan untuk memasarkan produk atau jasa, meliputi biaya gaji dan komisi tenaga jual, biaya iklan, biaya transportasi, biaya pergudangan dan biaya pelanggan.  Menurut  Faizal  (2007  :  37),  biaya  pemasaran  atau  penjualan (marketing  cost) meliputi  semua  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  mendapatkan  pesanan  pelanggan  dan menyerahkan  produk  atau  jasa  ketangan  pelanggan.  Menurut  Bustami  (2009  :  14),  biaya pemasaran adalah biaya yang dikeluarkan ketika produk selesai dan siap dipasarkan kepada konsumen.  Menurut  swastha  (2007  :  34),  biaya  pemasaran  biaya  yang  dikeluarkan  untuk memuaskan  keinginan  dan  kebutuhan  konsumen  melalui  proses  pertukaran.  Menurut  alma (2007 : 2), biaya pemasaran adalah biaya yang dikeluarkan untuk memasarkan atau mendistribusikan produk dari proses produksi hingga ke konsumen akhir, memoti penjualan, dengan keuntungan sebagai imbalannya.
Dari  pengertian  di  atas  dapat  di  simpulkan  bahwa  biaya  pemasaran  merupakan  biaya  yang digunakan untuk memasarkan produk kepada publik atau masyarakat seperti biaya promosi, distribusi  dan  lain-lain  yang  berkaitan  dengan  pemasaran  produk  itu  sendiri.  Secara  garis besar biaya pemasaran dapat digolongkan ke dalam 2 bagian yaitu :
a. Biaya  untuk  mendapatkan  pesanan (order-getting  cost) ,  yaitu  biaya  yang  dikeluarkan dalam usaha untuk memperoleh pesanan. Contohnya biaya gaji wiraniaga (sales person),
komisi penjualan, advertensi dan promosi.
b. Biaya  untuk  memenuhi  pesanan (order-filling  cost), yaitu  semua  biaya  yang  dikeluarkan untuk  mengusahakan  supaya  produk  sampai  ke  tangan  pembeli  dan  biaya-biaya  untuk mengumpulkan  piutang  dari  pembeli.  Contohnya  biaya  pergudangan,  biaya pembungkusan dan pengiriman, biaya angkutan dan biaya penagihan.

## Kinerja
Pengertian kinerja menurut Sulistiyani (2003: 223),  kinerja  seseorang merupakan kombinasi dari  kemampuan,  usaha,  dan  kesempatan  yang  dapat  dinilai  dari  hasil  kerjanya.  Kinerja keuangan  adalah  gambaran  setiap  hasil  ekonomi  yang  mampu  di  raih  oleh  perusahaan  pada periode tertentu melalui aktivitasaktivitas perusahaan untuk menghasilkan keuntungan secara efisien dan efektif, yang dapat diukur perkembangannya dengan mengadakan analisis terhadap data-data keuangan yang tercermin dalam laporan keuangan.
Kinerja ( performance ) dalam kamus istilah akuntansi adalah kuantifikasi dari keefektifan dalam pengoperasian  bisnis  selama  periode  tertentu.  Kinerja  secara  umum  merupakan  gambaran prestasi  yang  dicapai  oleh  perusahaan  dalam  operasionalnya.  Kinerja  keuangan  merupakan gambaran  kondisi  keuangan  perusahaan  pada  suatu  periode  tertentu  baik  mencakup  aspek penghimpunan  dana  maupun  penyaluran  dananya.  Kinerja  menunjukkan  sesuatu  yang berhubungan dengan kekuatan serta kelemahan suatu perusahaan.
Kinerja  perusahaan  dapat  di  ukur  dengan  menganalisa  dan  mengevaluasi  laporan  keuangan. Informasi  posisi  keuangan  dan  kinerja  keuangan  di  masa  lalu  seringkali  di  gunakan  sebagai dasar  untuk  memprediksi  posisi  keuangan  dan  kinerja  di  masa  depan  dan  hal  lain  yang langsung  menarik  perhatian  pemakai  seperti  pembayaran  dividen,  upah,  pergerakan  harga sekuritas dan kemampuan perusahaan untuk memenuhi komitmennya ketika jatuh tempo. Informasi  kinerja  perusahaan  terutama  profitabilitas  diperlukan  untuk  menilai  perubahan potensi sumber daya ekonomi yang mungkin di kendalikan di masa depan. Informasi fluktuasi kinerja  bermanfaat  untuk  memprediksi  kapasitas  perusahaan  dalam  menghasilkan  arus  kas dari  sumber  daya  yang  ada,  disamping  itu  informasi  tersebut  juga  dapat  berguna  dalam perumusan  pertimbangan  tentang  efektifitas  perusahaan  dalam  memanfaatkan  tambahan sumber  daya.  Rasio  merupakan  alat  ukur  yang  digunakan  dalam  perusahaan  untuk menganalisis  laporan  keuangan.  Rasio  menggambarkan  suatu  hubungan  atau  pertimbangan antara suatu jumlah tertentu dengan jumlah yang lain. Dengan menggunakan alat analisa yang berupa  rasio  keuangan  dapat  menjelaskan  dan  memberikan  gambaran  kepada  penganalisa tentang  baik  dan  buruknya  keadaan  atau  posisi  keuangan  dari  suatu  periode  ke  periode berikutnya.

## Standar Penentuan Kinerja Perusahaan
Berdasarkan kebijakan perusahaan menetapkan pedoman anggaran biaya pemasaran yang mana  penyimpangan  yang  tidak  menguntungkan  jika  pendapatan  di  bawah  Rp 2.000.000.000, maka dilakukan tindakan korektif. Dillihat dari metode times series terhadap anggara biaya pemasaran dapat dikatakan bahwa PT. Penerbit Erlangga Cabang Bengkulu mengalami  penyimpangan  yang  menguntungkan  ( favorable) sehingga  perusahaan  tidak melakukan tindakan korektif karena anggaran biaya pemasaran sudah cukup efesien berdasarkan pedoman yang telah ditetapkan oleh perusahaan.

## Kerangka Analisis
Gambar 1. Kerangka Analisis

## HASIL DAN PEMBAHASAN Analisis Biaya Pemasaran
Berdasarkan  hasil  analisis  deskriptif  komparatif  yang  telah  dilakukan  untuk  mendapatkan analisis anggaran biaya pemasaran sebagai alat penilaian kinerja pada PT. Penerbit Erlangga Cabang Bengkulu, dapat dilihat pada tabel di bawah.
Tabel 1. Anggaran Biaya dan Pendapat PT. Penerbit Erlangga Cabang Bengkulu Tahun 2007  -
2012 ( Dalam Rupiah ) TAHUN   ANGGARAN PENDAPATAN VARIANS KINERJA 2007 Rp 1.034.506.200   Rp 3.371.009.000   Rp 2.336.502.800   BAIK 2008 Rp 1.046.334.000   Rp 3.570.227.000   Rp 2.523.893.000   BAIK 2009 Rp 975.396.000 Rp 2.150.052.000   Rp 1.174.656.000   KURANG 2010 Rp 995.146.200 Rp 3.081.509.000   Rp 2.126.362.800   BAIK 2011 Rp 1.178.225.000   Rp 3.983.909.000   Rp 2.805.684.000   BAIK 2012 Rp 1.587.408.000   Rp 5.412.809.000   Rp 3.825.401.000   BAIK
Sumber  :  Lapaorang  Keuangan  PT.  Penerbit  Erlangga  Cabang  Bengkulu  Tahun  2007-20012 (Data  diolah)  Berdasarkan  hasil  analisis  deskriptif  komparatif  di  atas,  dapat dibandingkan antara anggaran biaya pemasaran dengan pendapatan yang terjadi pada tahun 2007 dengan tahun 2008. Pada tahun 2007 anggaran biaya pemasaran sebesar Rp  1.034.506.200,  dari  anggaran  tersebut  di  peroleh  pendapatan  sebesar  Rp 3.370.009.000. Sedangkan pada tahun 2008, besarnya anggaran biaya pemasaran Rp 1.046.334.000 dengan pendapatan Rp
3.570.227.000.  dari  perbandingan  tersebut  dapat  dikatakan  bahwa  semakin  besarnya anggaran biaya pemasaran, semakin besar pula pendapatan yang akan di terima.
Dari  hasil  analisis  data  di  atas,  jika  dilihat  dari  sisi  perbandingan  dari  tahun  2007 sampai dengan tahun 2012, anggaran biaya pemasaran yang paling rendah adalah terjadi pada tahun 2009 besarnya anggaran biaya pemasaran Rp
975.396.000.  dari  anggaran  biaya  pemasaran  tersebut  perusahaan  memperoleh  pendapatan Rp  2.150.052.000.  ini  terjadi  karena  perusahaan  mencoba  untuk  meminimalisir  anggaran biaya pemasaran. Sedangkan anggaran biaya pemasaran yang paling tinggi terjadi pada tahun 2012,  dimana  besarnya  anggaran  biaya  pemasaran  Rp1.587.408.000,  dari  anggaran  biaya pemasaran  tersebut  perusahan  memperoleh  pendapatan  sebesar  Rp  5.412.809.000.  Dari perbandingan  tersebut  diatas  berdasarkan  teori  Nafarin  (2000:9) “besarnya  anggaran  biaya pemasaran  sangat  berpengaruhi  positif  terhadap  besarnya  pendapatan  yang  akan  diterima oleh perusahaan.
Jika  dilihat  secara  keseluruhan  anggaran  biaya  pemasaran  dalam  periode  pertahun bahwa  kinerja  perusahaan  mengalami  perbaikan,  karena  penyimpangan  selain  mengalami penurunan  juga  penyimpangan  itu  masih  dalam  batas  toleransi  yang  telah  ditetapkan  oleh perusahaan. Jadi penyimpangan tersebut dapat dikatakan masih dalam kewajaran.
Dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa  anggaran  biaya  pemasaran  telah  digunakan sebagai alat penilaian untuk mengukur kinerja perusahaan, karena berdasarkan hasil laporan evaluasi  kinerja  keuangan  yang  disampaikan  oleh  BPKP  menunjukkan  anggaran  perusahaan yang  disebut  sebagai  Rencana  Kerja  dan  Anggaran  Perusahaan  (RKAP)  telah  digunakan sebagaia salah satu indikator pengukuran selain rasio-rasio keuangan.
Perencanaan  merupakan  usaha  sistematis  untuk  mencapai  tujuan  dengan  cara membandingkan pendapatan dengan anggaran biaya itu sendiri. Kegiatan harus terus menerus diawasi jika manajemennya ingin tetap berasa pada batasbatas ketentuan yang digariskan. Hasil nyata yang telah direalisasikan dari tiap kegiatan harus diperbandingkan dengan rencana dan bila  terdapat  perbedaan  yang  besar,  maka  dievaluasi  dan  dianalisis  apa  yang  menyebabkan perbedaan serta diambil tindakan perbaikan.
Analisis anggaran biaya pemasaran sebagai alat penilaian kinerja yang peneliti lakukan
bertujuan untuk membandingkan antara anggaran biaya pemasaran dengan pendapatan. Tipe pengukuran  kinerja  yang  oleh  PT.Penerbit  Erlangga  Cabang  Bengkulu  digolongkan  pada  tipe feedback  Control ,  tipe  ini  merupakan  hasil  dari  pengukuran  kinerja  keuangan  dari  suatu kegiatan  yang  telah  dilaksanakan,  hal  ini  dapat  dilihat  dari  cara  yang  diterapkan  perusahaan dmana  perusahaan  membandingkan  pendapatan  yang  telah  dicapai  dengan  anggaran  biaya yang telah ditetapkan. Setelah perbandingan tersebut maka perusahaan dapat diketahui apabila ditemukan penyimpangan-penyimpangan, maka perusahaan akan mengambil tindakan korektif (corretive Action) . Berdasarkan  kebijakan  perusahaan,  perusahaan  menetapkan  pedoman  anggaran  biaya pemasaran yang mana penyimpangan yang tidak menguntungkan jika pendapatan dibawah Rp  2.000.000.000,  maka  dilakukan  tindakan  korektif.  Dilihat  dari  metode time  series terhadap anggaran biaya pemasaran dapat dikatan bahawa PT. Penerbit Erlangga Cabang Bengkulu  mengalami  penyimpangan  yang  menguntungkan  ( favorable) sehingga perusahaan  tidak  melakukan  tindakan  korektif  karena  angaran  biaya  pemasaran  sudah cukup efesien berdasarkan pedoman yang telah ditetapkan oleh perusahaan.

## Kesimpulan
Berdasarkan  rumusan  masalah  yang  kemudian  dilakukan  analisis  deskriptif  komparatif terhadap data-data maka dapat diambil beberapa kesimpulan, yaitu :
a. Jika dilihat secara keseluruhan (dari tahun 2007 sampai dengan tahun 2012), selisih yang menguntungkan antara anggaran biaya pemasaran dengan pendapatan terjadi pada tahun 2007, 2008, 2010, 2011, 2012. Sedangkan yang kurang menguntungkan hanya terjadi pada tahun  2009,  berarti  anggaran  biaya  pemasaran  dapat  dijadikan  sebagai  alat  penilaian kinerja pada PT. Penerbit Erlangga Cabang Bengkulu.
b. Dari  data  yang  ada,  menunjukkan  bahwa  anggaran  biaya  sudah  berfungsi  sebagai  alat penilaian  kinerja,  karena  dalam  menilai  kinerja  pada  tiap  cabang  perusahaan membandingkan  antara  anggaran  dan  pendapatan  yang  kemudian  ditelusuri  penyebab terjadinya penyimpangan itu sendiri.
c. Standar  pedoman  pendapatan  yang  tetapkan  oleh  perusahaan  Rp  2.000.000.000,  jika kurang  maka  dilakukan  tindakan  korektif.  Dilihat  dari  metode time  series terhadap anggaran biaya pemasaran dapat dikatan bahawa PT. Penerbit Erlangga Cabang Bengkulu mengalami penyimpangan yang menguntungkan ( favorable)

## Saran
Dari kesimpulan di atas maka penulis menyarankan kepada perusahaan antara lain :
a. Sebaiknya  biaya-biaya  yang  pasti  terealisasi  setiap  tahunnya  dibuat  dalam  anggaran perusahaan,  hal  ini  untuk  menghindari  penyimpangan  yang  tidak  menguntungkan  dalam jumlah dan persen yang cukup besar.
b. Selain untuk  meningkatkan  kinerja  perusahaan  atas  penggunaan  biaya,  sebaiknya menetapkan  hukuman  atau  sanksi  apabila  tidak  tercapai  kinerja  yang  diharapkan  oleh manajemen.  Hal  ini  dilakukan  untuk  memotivasi  para  manajer  maupun  bawahan  untuk bekerja lebih baik yang dapat meningkatkan kinerja.
c. Perlu  adanya  komitmen  bersama  pada  seluruh  variabel  level  manajemen  perusahaan terhadap anggaran biaya yang telah ditetapkan, sehingga dapat dicapai tujuan perusahaan dari penetapan anggaran biaya tersebut.

## DAFTAR PUSTAKA
Mulyadi, 2001. Akuntansi Biaya. Yogyakarta : STIE YKPN
_______2001. M anajemen Pemasaran. Yogyakarta : STIE YKPN
_______2005. Akuntansi Biaya ,edisi ke-6. Yogyakarta: STIE YKPN
Supriyono, 2000. Akuntansi Biaya , Buku 1, edisi dua. Yogyakarta: BPFE
Hansen  &  Mowen,  2000. Manajemen  Biaya. Edisi  bahasa  Indonesia,  Buku  Dua,  Edisi  Pertama. Jakarta: Salemba Empat
Kotler, Philip, 2010, Marketing 3.0, Jakarta: Erlangga.
____________2010, Mananajem Pemasaran, Jakarta : LPFE -UI
____________2010, Manajemen Pemasaran analisis, biaya Pemasaran , Jakarta : LPFE -UI
Swasta, Basu, 2000, Manajemen Pemasaran, Jakarta : LPFE -UI
____________2009, Manajemen Pemasaran, Jakarta : LPFE -UI
Adisaputra, Gunawan dan Asri Marwan, 2003. Penganggaran , PT. Gramedia Jakarta
Munandar.M. 2002, Penganggaran. . Yogyakarta : Liberty
Nafarin.M. 2000, Konsep Pemasaran, Jakarta : LPFE -UI
Rudianto, 2009. Penganggaran, Jakarta : PT. Penerbit Erlangga
_________2009. Konsep Penyusunan Anggaran. Jakarta : PT. Penerbit Erlangga
Sulistiyani,  Ambar  T.  dan  Rosidah.2003. Manajemen  Sumber  Daya  Manusia ,  Yogyakarta  : Graha Ilmu
http//:www.erlangga.co.id Sejarah Singkat PT. Penerbit Erlangga.