## VOLUME 21 NO 1, JANUARI 2019
JURNAL EKONOMI & BISNIS DHARMA ANDALAS

## DAMPAK KOMPETENSI, INDEPENDENSI SERTA ETIKA AUDITOR PADA KUALITAS AUDIT DENGAN TEKANAN KLIEN SEBAGAI VARIABEL
MODERATING
(Studi Kasus Pada Kantor Akuntan Publik Di Kota Padang)
Rahmaita 1 ,Ratnawati Raflis 2 , 1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Dharma Andalas
1 tata_neeed@yahoo.com

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan melihat Dampak  Kompetensi, Independensi dan Etika Auditor terhadap Kualitas  Audit  dengan  Tekanan  Klien  sebagai  variabel  Moderasi  dan  yang  menjadi  obyek  di riset  ini  adalah  Akuntan  Publik    pada  KAP  di  Kota  Padang.  Metode  dalam  penelitian  ini menggunakan  daftar  pertanyaan  yang  didistribusikan  kepada  responden  untuk  melihat bagaimana  Kompetensi,  Independensi  dan  Etika  Auditor  Terhadap  Kuaitas  Audit  dengan tekanan klien sebagai variabel moderasi dan subjek pada penelitian adalah akuntan pada KAP di Kota Padang dengan jumlah auditor sebanyak 60 orang. Hasil penelitian menyatakan Variabel Kompetensi  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  berdasarkn    Nilai  t  hitung>  t  tabel (2.743>1.679)  atau  nilai  signifikansi  0,009  <  0,05  .Variabel  Independensi  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit  Nilai  t  hitung  >  t  tabel  (2.375  >1.679)  atau  nilai  signifikan 0,022  <  0,05.  Variabel  Etika  Auditor  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  Nilai  t hitung  >  t  tabel  (2.957  >1.679)  atau  nilai  signifikan  0,005  <  0,05.  Interaksi  kompetensi  dan tekanan klien tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit Nilai t hitung < t tabel (.823 <1.679  atau  nilai  signifikan  0.416  <  0,05.  Interaksi  Independensi  dan  tekanan  klien  tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit Nilai t hitung > t tabel (0.407 <1.679) atau nilai signifikan  0.687>0,05.  Dan  interaksi  etika  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit Nilai t hitung < t tabel (1.089<1.679) atau nilai signifikan 0283>0,05 Kata Kunci: Kompetensi; Independensi; Etika auditor; Tekanan klien; Kualitas audit

## PENDAHULUAN
Pada saat sekarang ini profesionaliatas seorang akuntan
dihadapkan  pada  tantangan  yang  berat yaitu  mempertahankan  eksistensinya  di persaingan  dengan    kompetitor  atau partner  seprofesinya.  Pada  dasarnya, Perusahaan  selalu  menginginkan  opini Unqualitified  Opinion  (pendapat  wajar tanpa  pengecualian)  terhadap  laporan keuangan  mereka  yang  diaudit,  agar memperlihatkan  kinerja  yang  bagus dimata  masyarakat  ( public ),  sehingga akan mempengaruhi operasional
perusahaan untuk jangka waktu panjang. Karena  pada  kenyataannya  banyak  dari perusahaan  yang  tidak  menginginkan pendapat  wajar  dengan  pengecualian, karena  akan  mempengaruhi  nilai  saham perusahaan (Kawijaya dan
Juniarti,2015).
Pada  perkembangan  dunia  usaha profesi  seorang  akuntan  independen sangat diperlukan  oleh dunia usaha,agar informasi  keuangan  yang  disajikan  oleh perusahaan berkualitas, karena informasi tersebut  akan  digunakan  oleh  para pembaca laporan keuangan dalam
pengambilan keputusan. Sehingga akuntan  publik  perlu  meningkatkan kompetensi, serta mempertahankan independensi  dan  etika  auditor  agar masyarakat  senantiasa  percaya  dengan jasa yang diberikan
akuntan
publik.(IKAPI, 2011)
Fenomena-fenomena yang terjadi pada  British  Telecom  yang  telah  diaudit oleh  KAP  Price  Waterhouse  Coopers (PWC)  pada  2017  terkait  dengan terjadinya  kecurangan  pada  laporan keuangan perusahaannya dengan
menaikan  laba  perusahaan.  Sehingga mengakibatkan kerugian pada pemegang saham  dan investor. Dan Pada Akhirnya Sehingga British Telecom mengumumkan adanya koreksi pendapatannya  sebesar  GBP530  juta pada Januari 2017 . (http://www.wartaekonomi.co.id). Kecurangan-kecurangan Akuntansi  (Laporan  Keuangan)  diatas akan  bisa  dihindari  jika  auditor  yang melakukan audit memiliki sikap independen, kompeten serta menanamkan nilai-nilai etika (kode etik) dalam pekerjaannya, sehingga
masyarakat  tidak  meragukan  kualitas kerja  auditor.  Karena  semakin  banyak kecurangan    keuangan  yang  terjadi  baik didalam  dan  diluar  negeri,  maka  akan mempengaruhi kepercayaan para pengguna lapoaran keuangan pada profesi akuntan publik.
Kualitas  audit  sangat  penting untuk diperhatikan oleh pengguna laporan auditan. Karena,opini audit yang dinyatakan    oleh  akuntan  publik  sangat mempengaruhi  keputusan  calon  investor dalam  mengambil  keputusan.sehingga laporan  keuangan  harus  diaudit  oleh auditor yang independen dan kompeten,sehingga  akan  meghasilkan audit yang berkualitas dan tidak menyesatkan  para  pembaca  laporan keuangan dalam mengambil keputusan.
Untuk  mendapatkan  hasil  audit yang berkualitas, selain dipengaruhi oleh
sikap  independensi,  serta  kompetensi auditor dalam melaksanakan pekerjaannya,  maka  auditor  dutuntut juga  harus  mempunyai  etika  yang baikagar    tentunya  seorang  auditor tersebut tidak akan melakukan kecurangan dalam melakukan pemeriksaan  atau  menyajikan  laporan keuangan. Dalam melaksanakan audit, Tekanan  klien  juga  mempengaruhi independensi dalam melaksanakan audit. Hal  ini  bisa  dinilai  dari  fee  audit, fasilitas  yang  diberikan  klien,  ancaman penggantian auditor lain, serta permintaan  yang  di  syaratkan  oleh klien.Seorang  auditor harus menghadapi tekanan  dari  klien  dalam    pengambilan keputusan dan  Jika auditor tidak mampu menolak  tekanan  dari  klien  maka independensi  auditor  telah  berkurang dan dapat mempengaruhi kualitas audit.Adanya  hubungan  tekanan  klien dengan  kualitas  audit  menyebabkan tekanan  klien  diduga  dapat  memoderasi pengaruh  independensi  dan  kompetensi auditor dengan kualitas audit.
Dari latar belakang tersebut maka
terlihat  fenomena  yang  menarik  untuk dapat  dilakukan kajian dengan  meneliti tentang “Pengaruh Kompetensi,
Independensi  dan  Etika  Auditor  Pada Kualitas  Audit  menggunakan    Tekanan Klien  Sebagai  Variabel  Moderasi  Pada Kantor Akuntan Publik di Kota Padang”.

## Pengertian Audit
Arens (2014), menyatakan bahwa proses audit adalah aktivitas
pengumpulan  dan  penilaian  bahan  bukti mengenai    informasi  untuk  menilai kesesuaiannya  dengan    standar  yang telah  di  tetapkan.  Selanjutnya  Auditor haruslah  merupakan  individu yang memiliki  kompetensi  dan  Independensi. Sedangkan  Audit  itu  sendiri  menurut Tunggal  (2011)  dapat  diklasifikasikan kedalam Audit Operasional, Audit
Manajemen  dan  Audit  atas  Laporan Keuangan.

## Peranan Kualitas Audit
Definisi  mengenai  kualitas  audit merupakan  suatu  garansi  dari  auditor mengenai  tidak  akan  terjadi  salah  saji ataupun  kecurangan  dalam  informasi keuangan  yang  di  audit.  Dan  ini  bagi seorang  auditor  merupakan  ukuran profesionalisme  mereka  dalam  bekerja untuk  memenuhi  standar  yang  berlaku. (Fauzan,  2016).  Supaya  terpenuhinya standar kualitas audit maka ini mengharuskan  auditor  untuk  dapat berpedoman pada SPAP, SAK seta kode etik  Profesi  yang  ada  di  Indonesia. Selanjutnya seorang auditor harus berintegritas serta obyektif dalam memenuhi  kewajiban  kerjanya  dengan menjunjung  tinggi  kejujuran,  ketegasan dan keadilan serta independensi.

## Independensi
Independensi merupak sikap yang  harus  di  pegang  oleh  seorang auditor  sebagaimana  tercantum  pada Standar  Profesional  Akuntan  Publik tahun  2011  (SA  Seksi,  150),  mengenai standar  umum  kedua  yang  menyatakan bahwa  dalam  pekerjaannya  maka  sikap independen dalam sikap mental wajib di pegang  bagi    seorang  auditor.  Dalam Standar  ini  mewajibkan  bagi    seorang auditor memiliki sikap independen, yang bermakna tidak mudah di pengaruhi dan berpedoman  untuk  kepentungan  publik. Dan  Aditor  tidak  boleh  memiliki  sikap keberpihakkan  pada  siapapun.  Bagi masyarakat  memahami  independensi auditor  bukan  hanya  berkaitan  pada  diri auditor  melainkan    secara  keseluruhan. Apabila  ternyata  terdapat    auditor eksternal  atau  suatu  Kantor  Akuntan Publik  tidak  berhasil    menjaga  sikap independennya, maka kemungkinan besar  masyarakat  akan  beranggapan bahwa  Tidak  ada  akuntan  publik  yang independen. Dan Pada Akhirnya masyarakat tidak lagi menaruh
kepercayaan  pada    jasa  audit  profesi auditor independen. Selanjutnya Singgih &  Bawono  (2010)  dalam  Made  Daryasa
(2016)  mendifinisikan  bahwa    tentang independensi  menjadi  suatu    karakter yang  sangat  penting  dalam  pemeriksaan akuntansi.  Karena  Auditor  adalah  pihak independen  baik  infact  ataupun  in appearance  .  Auditor  yang  independen akan  memiliki  penilaian  yang  obyektif terhadap laporan keuangan.

## Kompetensi
Audit  menurut  SPAP  (Standar Profesional Akuntan Publik ) tahun 2011 mengharuskan pemeriksa memiliki keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang cukup.  Dan  selanjutnya  auditor  harus menggunakan  kemahiran  profesionalnya secara cermat dan seksama.  Dan standar tersebut  berarti  mengaruskan  Audit dilakukan  oleh  seorang  Auditor  yang memiliki kompetensi di bidangnya.Selanjutnya untuk memelihara kompetensi profesional dibutuhkan kesadaran serta upaya secara yang berkelanjutan mengembangkan kemapuan  teknis  profesinya.  Namun riset    ini  akan  digunakan    defenisi kompetensi  dari  sisi  auditor  secara individual.  Karena  Pemeriksa  dalam  hal ini  auditor    adalah  menjadi  pihak  yang secara  langsung    melakukan  audit  . Selanjutnya  definisi  kompetensi  kita fokuskan pada indikato yaitu pengetahuan dan pengalaman.

## Etika Auditor
Menurut  Suhayati  (2010)  etika profesi  adalah  kode  etik  bagi  suatu pekerjaan   tertentu dan karenanya harus dimengerti  seyogyanya  bukan  sebagai etika  absolute.  Selanjutnya  menurut Arfin  Adrian    (2013)  Etika  Profesi Auditor  adalah”  sebuah  pekerjaan dimana  harus  mempunyai    komitmen moral  yang  tinggi  dalam  bentuk  aturan tersendiri.  Ketentuan  ini  merupakan kunci  untuk  melaksanakan  pekerjaan tersebut yang biasa disebut kode etik.

## Tekanan Klien
Pengertian  Tekanan  klien  adalah kondisi  ketika  terdapat    pengaruh  dari
klien  ketika    proses  pemeriksaan  serta tuntutan-tuntutan  yang  diinginkan  klien mempengaruhi  opini  auditor, yang sifatnya  cenderung  melanggar.  Tekanan dari klien merupakan suatu kondisi yang menjadi  bahagian  resiko  bagi  seorang akuntan.  Oleh  karena  itu  penting  bagi seorang auditor untuk bertindak professional  berazaskan  moral  dan keyakinan diri.(Fauzan, 2016). Selanjutnya  Lauw  (2012)  berpendapat bahwa upaya dalam rangka
mempengaruhi  auditor  untuk  bertindak yang  tidak  memenuhi    standar  profesi memungkinan  berhasil  akibat  adanya kondisi  konflik  yang  memunculkan kekuatan  yang  tidak  seimbang  antara auditor  dengan  kliennya.  Klien  bisa secara    gampang  menghentikan  jasa auditor  KAP  tersebut  apabila  tidak sejalan dengan harapannya. Dilain pihak seorang  auditor  membutuhkan  fee    atas jasa  audit  yang  telah  ia    lakukan.  Dan seorang  Klien  akan  dapat  dengan mudahnya  mengganti  auditor  yang menurutnya  tidak  sejalan  dengannya. Teatapi  belum  tentu  demikian  halnya bagi seorang auditor untuk mendapatkan klien penggantinya.
Kerangka Pemikiran Berdasarkan  uraian  diatas,  maka dapat  dibentuk  kerangka  konseptual seperti pada gambar dibawah ini : seperti  pada  gambar  1  dibawah ini :

## Gambar 1 Kerangka Pemikiran

## Hipotesis
Berdasarkan  kerangka  pemikiran yang  telah  diuraikan,maka  hipotesis yang ajukan adalah sebagai berikut: H1: Kompetensi  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
H2: Interaksi  Kompetensi  auditor  dan tekanan klien berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. H3: Independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. H4: Interaksi  Independensi  auditor  dan tekanan klien berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. H5: Etika Auditor berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit H6: Interaksi Etika Auditor dan Tekanan Klien berpengaruh Signifikan terhadap kualitas audit

## METODE PENELITIAN
Riset  ini  merupakan  penelitian deskriptif,  yaitu  penelitian  terhadap masalah-masalah  berupa  fakta-fakta  saat ini  dari  suatu  populasi.  Sedangkan subjek pada riset ini adalah semua  KAP yang  berdomisili    di  Kota  Padang dengan  jumlah  auditor  sebanyak  60 orang.  Daftar  KAP  yang  berada  di  Kota Padang, sebagai berikut :

## Tabel 1
Daftar KAP yang ada di Kota Padang
No. Nama KAP Alamat KAP Jumlah Auditor 1. KAP Drs. Sayuti Gazali
Jln. Batang Anai No.
4, Rimbo Kaluang, Padang. 10
2. KAP Drs. Gafar Salim & Rekan (Pusat)
Jln. Pulau Karam No. 17 12 3. KAP Drs. Kartoyo
& Rekan
Jln. Pemuda No.
5ID, Olo, Padang
Barat 8 4. KAP Riza Adi Syahril & Rekan Jln. Belakang Olo
No. 48, Kp. Jao,
Padang
7 5. KAP Drs. Rinaldi
Munaf Jln. Bandung No. 25, Ulak Karang Sel,
Padang 3 6. KAP Drs. Winarsa
& Co
Jln. Diponegoro No.
13, Belakang Tangsi, Padang
4 Kompetensi (X1) Independensi (X2) Kualitas Audit (Y) Tekanan Klien (X4) Etika Auditor (X3)
No. Nama KAP Alamat KAP Jumlah Auditor 7. KAP Drs. Murni Anwar & Rekan
Jln. Bandar Purus No. 61, Padang
6 8. KAP Armada &
Enita (Cabang) Jln. Jhoni Anwar
No. 38, Ulak Karang, Padang 8 9. KAP Ekamasni,
Bustaman & Rekan (Cabang)
Jln. Bhakti No. 61
Asrama Haji, Tabing, Padang.
1 10. KAP Indra Suheri &
Rekan (Cabang) Jln. Veteran No. 23 B, RT 003 RW 006 Purus, Padang
Barat.
1
JUMLAH 60

## Sumber : Hasil Survey
Populasi  dalam  penelitian  ini adalah  seluruh  akuntan  publik  yang bekerja di Kantor Akuntan Publik (KAP) yang berada di Kota
Padang.
Perhitungan  sampel  pada  penelitian  ini dilakukan  dengan  menggunakan  metode sensus.  Penelitian  ini  tidak  digunakan teknik  sampling  karena,  sampel  yang diteliti  adalah  keseluruhan  dari  populasi yang  ada  atau  disebut  dengan  sensus. Jumlah  responden  dalam  penelitian  ini adalah sebanyak 60 responden.
Variabel penelitian yang digunakan yaitu : 1. Variabel  terikat  (variabel  dependen), yaitu  variabel  yang  dipengaruhi  oleh variabel  bebas.  Dalam  penelitian  ini variabel dependen (Y) adalah Kualitas Audit.
2. Variabel  bebas  (variabel  independen), yaitu  variabel  yang  mempengaruhi variabel  terikat.  Dalam  penelitian  ini, peneliti menggunakan 3 variabel yaitu kompetensi  (X 1 ),  independensi  (X 2 ) dan Etika Auditor (X 3 ).
Riset  ini  menggunakan    metode survey  dengan  teknik  kuesioner,  yaitu metode yang digunakan untuk memperoleh  data  primer  yang  relevan dengan objek penelitian. Sebelum dikatakan pengujian hipotesis  dilakukan  terlebih  dahulu pengujian  asumsi  klasik.  Uji  asumsi klasik  bertujuan  untuk  mendapatkan parameter yang valid dan handal. Terdiri
darii  Uji  Normalitas,  Multikolinearitas, Uji Heteroskedastisitas.
Analisis  statistik    dalam  riset  ini adalah  analisis  regresi  berganda  dengan menggunakan  SPSS 21. Analisis regresi untuk  mengetahui  adanya    pengaruh secara  kuantitatif  dari  suatu  perubahan variabel  X  terhadap  variabel  Y.  Rumus regresi berganda sebagai berikut :
Y  =  a  +  b 1 X1  +  b 2 X2  +  b 3 X3  +b 4 X4+ b 5 X1*X4 + b 6 X2*X4 +b 7 X3*X4+  e
Keterangan: Y: Kualitas Auditor a:  konstanta b1, b2, b 3 ,b 4 , b 5, b 6 :Koefisien  regresi dari masing-masing variabel X1: Kompetensi X2: Independensi X3: Etika Auditor X4: Tekanan Klien X1*X4 : Kompetensi * Tekanan Klien X2*X4 : Independensi* Tekanan Klien X3*X4 : Etika Auditor*Tekanan Klien e: kesalahan penganggu ( standar error ) / residu

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  dilakukan  pada  auditor yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  yang  berada  di  Kota  Padang. Pengumpulan  data  dilakukan  dengan menggunakan  kuesioner  yang  secara langsung diberikan kepada responden.
Pada  penelitian  ini  kuesioner disebarkan  60  kuesioner  dan  kuesioner yang  kembali  45  kuesioner.  Kuesioner yang  tidak  kembali  sebanyak  15  buah. Sehingga  kuesioner  yang  bisa  diolah hanya 45 kuesioner atau 75%.

## Tabel 2 Data Sampel Penelitian
Skala Likert Skala Pernyataan Positif Negatif Sangat Setuju 5 1 Setuju 4 2 Netral 3 3 Tidak Setuju 2 4 Sangat Tidak Setuju 1 5 Sumber : Data primer yang diolah tahun 2018
Berdasarkan penyebaran 60 kuesioner  yang  telah  dilakukan,  peneliti mendapatkan  gambaran  tentang  profil responden  dan  data-data  lainnya.  Profil responden yang dibahas dalam penelitian ini antara lain :
Profil  responden  berdasarkan  jabatan yang  dijadikan  sampel  pada  penelitian ini dapat dilihat pada tabel 3 berikut :

## Tabel 3
Profil Responden Berdasarkan Jabatan No. Keterangan Jumlah (orang)
Persentase (%) 1. Partner 0
0
2. Senior Auditor 12 26.7% 3. Junior Auditor 17 33.7% 4. Lainnya 16 35.6% Total 45 100%

## Sumber : Data primer yang diolah tahun 2018
Tabel  3  diatas  menunjukkan  bahwa mayoritas  responden  sebanyak  17  orang atau  33.7%  menduduki  jabatan  sebagai junior auditor. Responden yang menduduki jabatan senior auditor sebanyak  12  orang  atau  26.7%  dan sisanya  adalah  sebanyak  16  orang  atau sekitar 35.6%.

## Profil  Responden  Berdasarkan  Lama Bekerja
Profil  responden  berdasarkan  lama bekerja  yang  dijadikan  sampel  pada penelitian  ini  dapat  dilihat  pada  tabel  4 berikut :
Tabel 4 Profil Responden Berdasarkan Lama Bekerja No. Keterangan Jumlah (orang) Persentase (%) 1. < 1 tahun 3
6.7% 2. 1-3 tahun 27 60% 3 3-5 tahun 9 20% 4. > 5 tahun 6 13.3% Total 45 100%

## Sumber : Data primer yang diolah tahun 2018
Berdasarkan  tabel  4  di  atas  dapat diketahui  data  responden  berdasarkan lama  bekerja  bahwa  sebanyak  27  orang atau sebanyak 60% memiliki pengalaman kerja 1-3 tahun. Sebanyak 9 orang  atau  20%  memiliki  pengalaman
kerja  3-5  tahun.  Sebanyak  6  orang  atau 13.3%  memiliki  pengalaman  kerja  >5 tahun,  sedangkan  pengalaman  kerja  <1 tahun sebanyak 3 orang atau 6.7%.
Profil Responden Berdasarkan Pendidikan Terakhir Profil responden berdasarkan pendidikan  terakhir  yang  dijadikan sampel  pada  penelitian  ini  dapat  dilihat pada tabel 5 berikut :
Tabel 5 Responden Berdasarkan PendidikanTerakhir No. Keterangan Jumlah (orang) Persentase (%) 1. SMA Sederajat 0 0 2. DIII 7 15.6% 3 S1 33 73.3% 4. S2 5 11.1% 5. S3 0 0 Total 45 100%

## Sumber : Data Primer yang diolah tahun 2018
Berdasarkan  tabel  5  di  atas  dapat dilihat  bahwa  responden  yang  banyak ditemui  dalam  penelitian  ini  adalah responden  dengan  pendidikan  terakhir S1  yaitu  sebanyak  33  orang  atau  73.3% dan  responden  yang  paling  sedikit ditemui adalah responden dengan pendidikan terakhir S2 sebanyak 5 orang atau 11.1%.
Uji Normalitas Hasil pengolahan SPSS 21
didapat  bahwa  nilai  Asymp.  Sig>  0.05, yaitu  Variabel  Kompetensi  (X 1 )  sebesar 0,572,  Variabel  Independensi  (X2) sebesar  0,239,  Variabel  Etika  Auditor (X3)  sebesar  0,126  dan  Variabel Kualitas  Audit  (Y)  Sebesar  0,446. Dengan demikian dapat dikatakan bahwa data berdristribusi secara normal.
Berikut  ini  Tabel  nilai kolmogorof smirnov :
Tabel 6
Uji Kolmogorov Smirnov
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
X1 X2 X3 Y N
45 45 45 45 Mean 29.7333  33.6444  47.0222  50.1556
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test X1 X2 X3 Y N 45 45 45 45 Std. Deviation
2.75846  1.47949  3.28557  3.14032 Most Extreme Differences Absolute .117 .154 .175 .129 Positive .117 .135 .175 .110 Negative -.099 -.154 -.087 -.129 Kolmogorov-Smirnov Z .783 1.030 1.176 .863 Asymp. Sig. (2-tailed) .572 .239 .126 .446
a. Test distribution is Normal.
b. b. Calculated from data.

## Uji Multikolinearitas
Hasil  Pengolahan  data  Variabel Kompetensi  (X 1 )  mempunyai  nilai  VIF sebesar  1,906  dan tolerance 0,525  dan Variabel  Independensi  (X 2 )  mempunyai nilai  VIF  sebesar  1.152    dan tolerance 0,868  dan  untuk  variabel  Etika  Auditor (X 3 )  dengan  nilai  VIFsebesar  1,090 dengan  nilai tolerance 0,524.  Dengan demikian  dapat  dikatakan  bahwa  tidak terdapat  korelasi  variabel-variabel  bebas antara  satu  dengan  yang  lainnya,  atau variabel  independen  pada  penelitian  ini bebas multikolinearitas.
Tabel 7 Uji Multikolinearitas Model collinearity statistics Tolerance VIF 1 (constanta) X1 ,525 1,906 X2 ,868 1.152 X3 ,524 1.907 Sumber: data primer yang diolah, 2018 .

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan untuk menguji apakah nilai dalam model regres Dalam penelitian ini, uji heteroskedastisitas adalah sebagai berikut :

## Uji Heteroskedastisitas

## Analisis Regresi Berganda
Analisis statistik  yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  analisis regresi  berganda  dengan  bantuan  SPSS 21.  Analisis  regresi  untuk  menghitung besarnya pengaruh secara kuantitatif dari suatu  perubahan  variabel  X  terhadap variabel  Y.  Rumus  regresi  berganda sebagai berikut:
Y  =  a  +  b 1 X1  +  b 2 X2  +  b 3 X3  +b 4 X4+ b
5 X1*X4 + b 6 X2*X4 +b 7 X3*X4+  e
Dalam  penelitian  ini,  analisis  regresi linier berganda adalah sebagai berikut :
Tabel 8 Analisis Regresi Linier Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standar dized Coeffici ents T Sig. B Std. Error Beta
1 (Constant)
3.688 7.063 2.225 .032 INDEPENDENSI .509 .214 .240 2.375 .022 KOMPETENSI ETIKA AUDITOR .406 .367 .148 .124 .356 .240 2.743 2.957 .009 .005 TEKANAN KLIEN .607 .097 .543 6.230 .000 INDEPENDENSI* TEKANAN KLIEN .000 .001 .029 .407 .687 KOMPETENSI*T EKANAN KLIEN ETIKA AUDITOR*TEKA NAN KLIEN
.001 .003 .001 .003 .049 .279 .823 1.089 .416 .283 a. Dependent Variable: KUALITAS AUDIT
Sumber data : olahan spss 2018
Berdasarkan tabel 8, dapat diketahui persamaan regresi yang terbentuk adalah sebagai berikut
Y=    3.688    +  .406K  +  .509I  +  .367E
+.607T+000KT +001T + .003ET + e
Uji Hipotesis Secara Parsial (Uji t) Dalam  penelitian  ini,  uji  parsial  (uji  t) adalah sebagai berikut :
Tabel 9 Uji Parsial Dengan Analisis Regresi Berganda (t) Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standar dized Coeffici ents T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 3.688 7.063
2.225 .032 INDEPENDENSI .509 .214 .240 2.375 .022 KOMPETENSI ETIKA AUDITOR .406 .367 .148 .124 .356 .240 2.743 2.957 .009 .005 TEKANAN KLIEN .607 .097 .543 6.230 .000 INDEPENDENSI*TEKA NAN KLIEN .000 .001 .029 .407 .687 KOMPETENSI*TEKAN AN KLIEN ETIKA AUDITOR*TEKANAN
KLIEN .001 .003 .001 .003 .049 .279 .823 1.089 .416 .283 a. Dependent Variable: KUALITAS AUDIT
Sumber Data : Olahan SPSS 2018
Berdasarkan tabel 9 di atas menunjukkan bahwa uji  hipotesis secara parsial adalah sebagai berikut :
1. Uji t variabel Kompetensi (X1), Nilai t hitung >  t tabel (2.743>1.679)  atau  nilai signifikansi  0,009  <  0,05  maka  Ho ditolak  (koefisien  regresi  signifikan),
Ha diterima. Dapat disimpulkan Kompetensi secara parsial berpengaruh    positif  dan  signifikan terhadap Kualitas Auditor.
2. Uji  t  variabel  Independensi  (X2), Nilai t hitung > t tabel (2.375 >1.679) atau nilai signifikan 0,022 < 0,05 maka H0 ditolak  (koefesien  regresi  signifikan),
Ha diterima. Dapat disimpulkan Independensi secara persial berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap Kualitas Auditor
3. Uji  t  variabel  Etika  Auditor  (X3), Nilai t hitung > t tabel (2.957 >1.679) atau nilai signifikan 0,005 < 0,05 maka H0 ditolak  (koefesien  regresi  signifikan), Ha  diterima.  Dapat  disimpulkan  Etika Auditor  secara  persial  berpengaruh positif dan signifikan terhadap Kualitas Auditor
4. Uji  t  variabel  Kompetensi*Tekanan Klien  (X1*X4),  Nilai  t hitung  < t tabel (.823  <1.679  atau  nilai  signifikan 0.416  <  0,05  maka  H0  diterima (koefesien  regresi  signifikan),  Ha
ditolak. Dapat disimpulkan Kompetensi*Tekanan  Klien  secara persial  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap Kualitas Auditor.
5. Uji  t  variabel  Independensi*Tekanan Klien  (X2*X4),  Nilai  t hitung >  t tabel (0.407  <1.679)  atau  nilai  signifikan 0.687>0,05 maka H0 diterima (koefesien  regresi  signifikan),  Ha ditolak. Dapat disimpulkan Independensi*Tekanan  Klien  secara persial  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap Kualitas Auditor
6. Uji  t  variabel  Etika  Auditor*Tekanan Klien  (X3*X4),  Nilai  t hitung <  t tabel (1.089<1.679)  atau  nilai  signifikan 0283>0,05 maka H0 diterima (koefesien  regresi  signifikan),  Ha ditolak.  Dapat  disimpulkan  Etika Auditor*Tekanan  Klien  secara  persial tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap Kualitas Auditor

## Analisa Koefisien Determinasi
Dalam  penelitian  ini,  analisa koefisien  determinasi  adalah  sebagai berikut :
Tabel 10 Analisis Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .798 a .637 .610 1.96026
Sumber : Data primer  yang diolah dengan SPSS 21, 2018
Dari  tabel  10  di  atas,  dapat diketahui  nilai  koefisien  determinasi linear  berganda  ( Adjusted  R  Square ) adalah  sebesar  0.610  artinya  besar pengaruh Kompetensi (X1), Independensi  (X2)  dan  Etika  Auditor (X3)  terhadap  Kualitas  Audit  sebesar 61%, sedangkan sisanya 39% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini. Pembahasan Dari hasil olahan data menggunakan aplikasi SPSS, maka dapat dijelaskan pembahasannya sebagai berikut:
1. Pengaruh  Kompetensi  terhadap
Kualitas Audit Hasil pengolahan data variabel  Kompetensi  (X2),  memiliki nilai  t  hitung  >  t  tabel  (2.743>1.679) atau  nilai  signifikan  0,009<  0,05 maka  H0  ditolak,  Ha  diterima.  Yang berarti Kompetensi berpengaruh positif terhadap Kualitas Auditor, jika auditor  memiliki  kompetensi  yang baik,  maka  akan  menghasilkan  audit yang  berkualitas.  pada  penelitian  ini kompetensi  seorang  auditor  dilihat dari  pengalaman  dan  pengetahuan.
Seorang auditor yang memiliki
kompetensi dalam melaksanakan pekerjaannya maka akan mempermudah auditor dalam melaksanakan  pekerjaannya  sehingga dapat  meningkatkan  kualitas  kerja auditor. Selain harus memiliki kompetensi, auditor juga harus memperluas pengetahuan serta keterampilan profesionalnya,serta menggunakan pengetahuan dan keterampilan dalam memberikan jasa.
Dalam  menjalankan    profesinya auditor  harus  professional  sesuai dengan  standar  professional  (Arens, 2011).
Penelitian  ini  didukung  oleh
penelitian  terdahulu  yang diteliti oleh Lauw  Tjun  Tjun,Elyzabet  Indrawati Marpaung, dan Santy Setiawan (2012) yang  hasil penelitiannya dimana secara persial variabel
Kompetensi berpengaruh positif terhadap kualitas Auditor. Dalam penelitian Made Darayasa dan  Gede  Supartha  Wisadha  (2016) yang  berjudul  tentang  Etika  auditor sebagai pemoderasi pengaruh
kompetensi  dan  independensi  pada kualitas  audit  di  kota  Denpasar. Kompetensi  berpengaruh  positif  pada kualitas  audit  yang  berarti  bahwa kualitas  hasil  audit  akan  tercapai  jika
auditor  yang  melaksanakan  audit memiliki kompeensi yang baik.
2. Pengaruh  Interaksi  Kompetensi dan Tekanan Klien terhadap Kualitas Audit Hipotesis kedua pada penelitian ini variabel Kompetensi*Tekanan Klien (X2*X3),  memiliki  t  hitung  >  t  tabel (0.823  <1.679)  atau  nilai  signifikan 0.416>0,05  maka  H0  diterima,  Ha ditolak. Dapat disimpulkanKompetensi*Tekanan Klien  tidak  berpengaruh  terhadap
Kualitas  Auditor.  Artinya  tekanan klien  tidak  dapat  mempengaruhi kompetensi  seorang  auditor,  dimana dengan tingginya kompetensi seorang auditor akan tetap menghasilkan hasil audit  yang  berkualitas  walaupun dengan  adanya  tekanan  klien.  Dalam melaksanakan  pekerjaannya,  Auditor memiliki  keahlian  dan  kompotensi agar  bisa  mengetahui  jenis  serta mengumpulkan  bukti  audit  yang sesuai dalam melaksanakan pemeriksaan. (Arens, 2011). Dalam melakukan pekerjaannya, auditor terkadang sering  mengalami  dilema  dan  konflik kepentingan dengan pihak manajemen perusahaan. Pihak Perusahaann  menginginkan  kinerja yang  bagus  yang  dilihat  dari  nilai labanya  yang  lebih  tinggi  agar  dapat menarik para investor dan masyarakat untuk berinvestasi di perusahaannya.
Lauw  (2012)  menyatakan  ada usaha yang dilakukan agar mempengaruhi auditor untuk
melakukan  perbuatan  /  tindakan- tindakan  yang  melanggar  kode  etik. karena  pada  dasarnya  ada  konflik- konflik  yang  tidak  seimbang  antara auditor  dengan  kliennya.  Pihak  Klien atau  perusahaan  sering  mengganti auditor  KAP  seandainya  auditor tersebut  tidak  bekerja  sesuai  dengan keinginan  mereka.  Sehingga  menjadi
tekanan bagi auditor dalam melaksanakan  pekerjaannya,  padahal auditor  juga  membutuhkan  fee  untuk memenuhi kebutuhannya. Tetapi auditor yang bekerja dengan kompeten, independen dan professional  walaupun  mendapatkan tekanan dari klien tidak akan mempengaruhi kualitas kerja mereka.
3. Pengaruh  Independensi  terhadap Kualitas Audit
Hipotesis ketiga diuji t variabel Independensi (X1), t hitung > t  tabel  (2.375>1.679)  atau  nilai signifikansi  0,001  <  0,022  maka  Ho ditolak  (koefisien  regresi  signifikan),
Ha  diterima.  Dapat  disimpulkan Independensi
mempunyai berpengaruh positif terhadap Kualitas Auditor.  Independensi  merupakan sikap    tidak  memihak  yang  harus dimiliki oleh auditor dalam melaksanakan  audit.  Auditor  dalam melaksanakan pekerjaannya merupakan  pihak  yang  independen
(tidak memihak). Dengan dimilikinya sikap independen  oleh auditor dalam melaksanakan  pekerjaannya,  maka auditor  dapat  memberikan  penilaian yang  sesuai  dengan  keadaan  yang sebenarnya  terkait  dengan  kondisi laporan keuangan
perusahaan,
sehingga jaminan atas laporan keuangan  yang  handal  dan  dapat dipercaya dapat diberikan oleh auditor.
Menurut  Islahuzzaman  (2012)
menyatakan independensi, merupakan tidak  ada  pengaruh  serta  tidak dikendalikan oleh pihak manapun dan tidak  tergantung  kepada  pihak  lain. Auditor yang memiliki sikap independen  merupakan    auditor  yang tidak  dipengaruhi  oleh  berbagai macam  kekuatan    ataupun  pengaruh baik  dari  luar  diri  auditor  dalam mempertimbangkan kondisi yang sebenarnya  didalam  melaksanakan audit atau pekerjaannya.
Penelitian  ini  didukung  oleh terdahulu yang diteliti oleh Muhammad  Kadhafi,  Nadirsyah,  dan
Syukriy  Abdullah  (2014)  dengan judul  Pengaruh  Independensi,  Etika dan  Standar  Audit  Terhadap  Kualitas Audit  Inspektorat  Aceh  dengan  hasil secara  persial  variabel  Independensi berpengaruh positif terhadap Kualitas
Auditor. Dalam penelitian William Jefferson Wiratama dan Ketut Budiarta  (2015)  yang  yang  hasilnya Independensi berpengaruh positif signifikan  pada  kualitas  audit  auditor KAP  di  Kota  Denpasar.  Hal  ini berarti  semakin  independens  seorang auditor dalam melaksanakan pekerjaannya maka akan meningkatkan  kualitas  audit  yang dihasilkannya.
4. Pengaruh  Interaksi  Independensi dan Tekanan Klien terhadap Kualitas Audit Hipotesis keempat yang diuji t variabel Independensi*Tekanan Klien (X1*X3),    t  hitung  >  t  tabel  (.407 <1.679)  atau  nilai  signifikan  0.687  < 0,05 , H0 diterima, Ha ditolak. Dapat disimpulkan  Independensi*Tekanan
Klien secara persial tidak berpengaruh terhadap Kualitas Auditor. Tekanan dari klien merupakan    sesuatu  yang  sudah menjadi risiko profesi akuntan publik, maka pertimbangan professional seorang  auditor  yang  berlandaskan moral  dan  keyakinan  diri  sangat penting dan memiliki peranan (Fauzan,  2016).  Penyebab  timbulnya tekanan  klien  yaitu  pada  saat  terjadi konflik  antara  pihak  klien  dengan auitor.  Konflik  akan  terjadi  ketika adanya  perbedaan  pendapat  antara manajemen  dengan  pihak  auditor terkait  dengan  beberapa  aspek  hasil pelaksanaan pengujian laporan keuangan.
Klien akan berupaya mempengaruhi  auditor  untuk  melakukan hal-hal  atau  tindakan  –  tindakan  yang dapat melanggar standar auditing, termasuk  dalam  hal    pemberian  opini klien    yang    sebenarnya  tidak  sesuai dengan  keadaan  klien.  Penelitian  ini didukung  oleh  penelitian  Dewa  Ayu Candra (2015) menyatakan bahwa interaksi independensi dan tekanan klien tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit,  dimana  jika  seorang  auditor memiliki independensi yang tinggi maka akan menghasilkan audit yang
berkualitas  walaupun  adanya  tekanan dari klien. Berbeda  dengan  penelitian  Fajar (2016) yang menyatakan bahwa Tekanan Klien berpengaruh terhadap independensi auditor, sedangkan independensi auditor berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit. Sehingga  semakin  baik  auditor  dalam menghadapi  semua  tekanan-  tekanan klien  maka  akan  menghasilkan  audit yang  berkualitas.  Juga  yang  diteliti  oleh Siti  Nurmawar  Indah  (2010)  dan Harhinto  (2004)  yang  pada  intinya menunjukan bahwa tekanan klien merupakan ancaman terhadap independensi auditor dan dapat mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan.
5. Pengaruh  Etika  Auditor  terhadap Kualitas Audit Secara Parsial
Secara  Parsial  Uji  t  variabel Etika  Auditor  (X3),  nilai  t  hitung>  t tabel  (2.957  >  1.679)  atau  nilai signifikan  0.013  <  0.05  maka  Ho ditolak  (koefisien  regresi  signifikan), Ha diterima. Dapat disimpulkan Etika Auditor  secara  parsial  berpengaruh positif terhadap Kualitas Audit.
Etika  searah  dengan  kualitas hasil  audit  auditor  atau  dalam  hal  ini jika  auditor  mempunyai  keahlian yang  tinggi  dalam  melaksanakan pekerjaannya maka akan berdampakn terhadap  kualitas  hasil  auditnya,
demikian  sebaliknya  apabila  etika seorang  auditor  jelek  maka  akan menghasilkan  kualitas  audit    yang buruk  pula.  Pernyataan  ini  sesuai dengan  penelitian  terdahulu  yang diteliti oleh Ayu Dewi Riharna Najib, Arifuddin,  Asri  Usman  (2013)  yang menyatakan  bahwa  Etika  auditor dalam  melaksanakan  audit  sangat mempengaruhi terhadap hasil
kerjanya atau kualitas audit.
Penelitian terdahulu lainnya yang diteliti  oleh  Winda,  Khomsiyah  dan Sofie  (2014)  dengan  judul  Pengaruh Independensi, Pengalaman Kerja, Kompetensi dan Etika Auditor Terhadap  Kualitas  Audit,  dengan hasil penelitian bahwa semua variabel berpengaruh signifikan teradap kualitas audit.. Menurut Arfin Adrian (2013)  Profesi  akuntan  merupakan profesi yang sangat memiliki komitmen  moral  yang    sangat  tinggi yang  diatur  dalam  aturan  khusus. Aturan  ini  merupakan  kunci  dalam melaksanakan atau mengemban profesi  sebagai  auditor  yaitu  yang biasa  disebut  kode  etik.  Dengan demikian  semakin  baik  etika  auditor dalam bekerja maka akan
meningkatkan kualitas yang baik pula
6. Pengaruh  Interaksi  Etika  Auditor dan Tekanan Klien terhadap
Kualitas Audit Secara Parsial.
Secara  Parsial.  Dari    hasil penelitian  yang  dilakukan,  nilai  t hitung>  t  tabel  (1.089  <  1.679)  atau nilai signifikan 0.283 > 0.05 maka Ho diterima,  Ha  ditolak.  Yang  berarti bahwa  Etika  Auditor*  tekanan  klien tidak  berpengaruh  secara  signifikan terhadap Kualitas Audit.
Etika  searah  dengan  kualitas hasil kerja auditor atau  dalam hal ini keahlian  yang  baik  berpengaruh terhadap kualitas hasil audit, demikian  sebaliknya  apabila  etika seorang  auditor  buruk  maka  kualitas hasil audit akan buruk pula. Ini sesuai
dengan  penelitian  terdahulu  Alim, dkk  (2007),Singgih  dan  Bawono (2010)  dan  Elder,  dkk  (2011),  dapat dIsimpulkan  pada  dasarnya  etika adalah  aturan  yang  mencakup  nilai  – nilai  serta  norma  yang  mengatur tentang  perilaku  manusia  dalam kehidupannya
bermasyarakat,
termasuk  dalam  lingkup  sebuah profesi, tak terkecuali profesi akuntan publik dalam menjalankan tugasnya.
Ditinjau  dari  profesi  akuntan publik, auditor harus memiliki kesadaran  etis  yang  tinggi  dalam melaksanakan tugasnya  salah satunya memeriksa laporan keuangan. Dengan demikian  opini  yang  akan  diberikan auditor akan sesuai dengan kenyataan yang  ada mengenai  kondisi keuangan perusahaan.

## SIMPULAN
Berdasarkan  perumusan  masalah maka  dapat  diambil  kesimpulan  adalah sebagai berikut :
1. Variabel  Kompetensi  secara  persial berpengaruh positif signifikan
terhadap  Kualitas  Auditor,  diartikan bahwa  semakin  luas  kompetensi  yang dimiliki  auditor  maka  akan  semakin menghasilkan kualitas audit yang baik.
2. Interaksi  Kompetensi  dan  Tekanan Klien  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  Kualitas  hasil  kerja  Auditor, diartikan  kompetensi  seorang  auditor tidak  dapat  di  pengaruhi  oleh  tekanan klien,  auditor  yang  kompetensinya baik  akan tetap menghasilkan kualitas hasil audit yang lebih baik
3. Variabel  Indpendensi  secara  persial berpengaruh secara signifikan terhadap  Kualitas  Auditor,  diartikan bahwa semakin tinggi sikap independensi  seorang  auditor  dalam melaksanakan pekerjaannya maka kualitas  audit  yang  di  hasilkan  akan semakin baik.
4. Interaksi  Independensi  dan  Tekanan Klien  tidak  berpengaruh  signifikan
terhadap  Kualitas  Auditor,  diartikan independensi  seorang  auditor  tidak dapat  dipengaruhi  oleh  tekanan  klien, auditor  yang  independensinya  tinggi akan  tetap  menghasilkan  audit  yang berkualitas baik.
5. Variabel  Etika  Auditor  secara  persial berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  Kualitas  Auditor,  diartikan bahwa  ketika  auditor  mematuhi  kode etik  dalam  melaksanakan  audit  maka kualitas  audit  yang  di  hasilkan  akan semakin baik.
6. Interaksi  Etika  Auditor  dan  Tekanan Klien  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  Kualitas  Auditor,  diartikan dengan  berpendoman  kepada  kode etik  auditor  maka  seorang  auditor tidak  dapat  dipengaruhi  oleh  tekanan klien.
Berdasarkan  kesimpulan  yang telah dikemukakan di atas, maka penulis saran  yang  mungkin  dapat  berguna  bagi yang  membaca  terutama  berguna  bagi pihak-pihak  yang  berkaitan  dengan penelitian ini, yaitu sebagai berikut. 1. Untuk  Auditor  lebih  menigkatkan Kompetensi dan Independensinyasehingga dapat
meningkatkan  Kualitas Kerja. Bahwa kita  ketahui  bekerja  sebagai  auditor tekanan daria klien sangat berat sekali maka  dari  itu  perlu  meningkatkan kualitas Auditor terutama Kompetensi, independensi dan etika auditor.
2. Penelitian mendatang sebaiknya
melakukan  sebuah  penelitian  dengan menggunakan metode wawancara langsung  untuk  mengumpulkan  data penelitian  agar  dapat  mengurangi adanya  kelemahan  terkait  internal validity.
3. Peneliti  juga  menyarankan  untuk penelitian selanjutnya agar memperluas objek penelitian sehingga hasilnya dapat digeneralisasi

## DAFTAR PUSTAKA Adinugroho,  Nasrullah.  2015.  “Analisis
Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas  Audit  di  Lingkungan Pemerintah  Daerah”.  Fakultas Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Muhammadiyah Surakarta. Anugrah, Ichsan Satya. 2017. “Pengaruh
Time  Budget  Persure ,  Kompetensi dan Independensi Terhadap Kualitas Audit dengan Etika Profesi sebagai Variabel Moderasi”. Jom Fekon,Vol.4 No.1 Arens,  A.,  Alvin  dkk.  2011. Jasa  Audit dan Assurance . Jakarta: Salemba Empat.
--------------------------  2012. Auditing dan  Jasa  Assurance .  Jakarta: Salemba Empat. --------------------------  2014. Auditing dan  Jasa  Assurance  Jilid  1 . Jakarta: Erlangga. --------------------------  2014. Auditing dan  Jasa  Assurance  Jilid  2 . Jakarta: Erlangga
Darayasa,  Made  dan  Gede  Supartha. 2016.  “Etika  Auditor  Sebagai Pemoderasi  Pengaruh  Kompetensi dan  Independensi  Pada  Kualitas Audit Di Kota Denpasar”. E-jurnal
Akuntansi Vol.15.1 April Elen,  Trismayarni  dan  Sekar  Mayang Sari. 2013. “Pengaruh Akuntabilitas, Kompetensi, Profesionalisme,  Integritas,  dan Objektivitas Akuntan Publik Terhadap  Kualitas  Audit  dengan Independensi sebagai Variabel Moderating”. Media Riset Akuntansi Vol.13 No.3 Fachruddin,  Wan,  dkk.  2017.  “Analisis Faktor yang Mempengaruhi Kualitas  Audit  dengan  Prosedur Audit  sebagai  Pemediasi”.  Jurnal Ilmiah. Vol.5 No.2
Fauzan,  Fadjar  Arif.  2016.  “Pengaruh
Kecerdasan Emosional, Kecerdasan Spiritual, dan Tekanan
Klien  Terhadap  Kualitas  Audit”.
Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Yogyakarta. Ghozali,  Imam.  2006. Aplikasi  Analisis Multivariate Dengan Program SPSS . Cetakan Keempat. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro ---------------. 2009. Ekonometrika Teori, Konsep  dan  Aplikasi dengan Program  SPSS  17 .  Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro Hery.  2013. Auditing  Pemeriksaan Akuntansi 1 . Yogyakarta. CAPS( Center Of Academic Publishing Service ).
Ikatan  Akuntan  Publik  Indonesia.  2011.
Standar  Profesi  Akuntan  Publik .
Jakarta: Salemba Empat. Indah,  Siti  Nurmawar.  2010.  “Pengaruh Kompetensi dan Indepedensi Auditor Terhadap Kualitas Audit”. Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro Semarang. Islahulzzaman. 2012. Istilah-Istilah Akuntansi  dan  Auditing .  Jakarta: PT. Bumi Askara. Kadhafi, Muhammad, dkk. 2014. “Pengaruh Independensi, Etika dan
Standar  Audit  Terhadap  Kualitas Audit”.  Jurnal  Akuntansi  Vol.3 No.1.ISSN.2302 0164. Messier,  F.,  William,  dkk.  2014. Jasa
Audit  dan  Assurance  buku  1 . Jakarta : Salemba Empat. ------------------------------------ 2014. Jasa  Audit  dan  Assurance  buku  2 .
Jakarta : Salemba Empat.
Permenkeu RI Nomor 17/PMK.01/2008, dan  Undang-Undang  RI  Nomor  5
Tahun
2011. Akuntan  Publik  dan  Jasa Akuntan Publik . Bandung: Fokusmedia. Putri, Devlana Ika, dkk. 2015. “Analisis Pengaruh Independensi, Kompetensi, dan
Ukuran  KAP  Terhadap  Kualitas Audit”. Prosiding Sentrinou Vol.001 Singgih,  Elisha  Muliani  dan  Bawono. 2010.  “Pengaruh  Independensi, Pengalaman, Due Professional Care  dan  Akuntabilitas  Terhadap Kualitas
Audit”.
Sugiyono.  2007. Metodologi  Penelitian
Bisnis. Bandung : CV Alfabeta.
-----------.  2014. Metodologi  Penelitian Bisnis . Bandung: CV Alfabeta
Tjun,  Lauw  Tjun,  dkk.  2012.  "Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor TerhadapKualitas  Audit”.  Jurnal Akuntansi vol.4 no.1 Mei Tunggal,  Amin  Widjaja.  2011. Audit Manajemen  dan  Audit  Keuangan
Historis . Jakarta: Harvarindo. Widiastuty,  E.,  dan  Febrianto.  2010. “Pengukuran Kualitas Audit: Sebuah Esai”. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis. Wiratama,  William  Jefferson  dan  Ketut Budiartha. 2015. “Pengaruh Independensi, Pengalaman Kerja, Due Profesional Care dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit”. E-jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana 10.1.ISSN:2302-8578
Yuniatri,  Rita.  2011. Audit  Firm  Size, Audit  Fee  and  Audit  Quality . Journal Of Global Management. Vol.2 No.1 Http://www.wartaekonomi.co.id