## Pemahaman Mahasiswa Akuntansi tentang Makna Konvergensi IFRS di Indonesia
(Studi Kasus pada PT yang sudah terakreditasi A di kota Semarang)

## Ernawati Budi Astuti

## Fakultas Ekonomi Universitas Wahid Hasyim Semarang

## ABSTRAK
The  convergence  process  with  the  development  and  adoption  of  International Financial Reporting Standards (IFRS) as national standards has become the focus of governments,  professionals  and  researchers.  The  growing  number  of  countries implementing  IFRS,  their  experiences  and  emerging  challenges  have  further  raised researchers’  attention.  This  research  examine  the  comprehension  of  students  in university about IFRS convergence process in Indonesia and find factors that shape that level of comprehension. This research object are students in university that had accredited  in  level  A,  who  had  taken  subject  Accounting  Theory  and  International Accounting.  Relating  to  research,  it  explains  how  and  why  research  can  provide meaningful  input  into  accounting  curriculum  development,  and  identifies  questions that can motivate research related to topics on the education world.
Keywords: IFRS, comprehension, accounting curriculum

## PENDAHULUAN
IFRS adalah standar tunggal pelaporan akuntansi dengan kerangka akuntansi berbasiskan  prinsip  yang  meliputi  penilaian  profesional  yang  kuat  dengan pengungkapan  yang  jelas  dan  transparan  mengenai  substansi  ekonomis  transaksi, penjelasan  hingga  mencapai  kesimpulan  tertentu,  dan  pencatatan  akuntansi  terkait transaksi  tersebut.  Dengan  demikian  pengguna  laporan  keuangan  dapat  dengan mudah membandingkan informasi keuangan entitas antar negara di berbagai belahan dunia dan  guna  persiapan  memasuki dunia  bisnis  global dan  agar  dapat bersaing  di dunia bisnis internasional, Indonesia akhirnya memutuskan untuk menerapkan IFRS yang  sudah  dimulai  sejak  1  Januari  2012  baik  di  lingkungan  perusahaan  maupun pemerintahan.
IFRS  akan  menjadi  kompetensi  wajib  bagi  akuntan  publik,  penilai ( appraisal ), akuntan manajemen, regulator, dan akuntan pendidik. Dengan kesiapan adopsi IFRS sebagai standar akuntansi global yang tunggal, perusahaan di Indonesia akan siap dan mampu untuk bertransaksi, termasuk merger dan akuisisi lintas negara. Stakeholders tidak  hanya  sekedar  ingin  mengetahui  informasi  keuangan  dari  satu perusahaan  saja,  melainkan  dari  banyak  perusahaan  di  seluruh  belahan  dunia  untuk diperbandingkan  satu  dengan  lainnya  guna  pengambilan  keputusan  ekonomi.  Oleh karena  itu  antara  tahun  1973  sampai  2001 International  Accounting  Standards Committee (IASC)  mengeluarkan International  Accounting  Standards (IAS), kemudian  pada  tanggal  1  April  2001  IASC  mengubah  namanya  menjadi International  Accounting  Standards  Board (IASB)  yang  mengambil  alih  tanggung jawab  untuk  menyusun  standar  akuntansi  internasional  dari  IASC  dan  hingga  kini IASB  terus  mengembangkan  standar  dan  memberi  nama  standar-standar  yang  baru dengan nama IFRS ( International Financial Reporting Standards ).
Konvergensi  IFRS  menjadi  topik  yang  menarik  untuk  diteliti  karena  bagi beberapa perusahaan di Indonesia yang merupakan anak perusahaan harus menyusun laporan keuangan berbasis  IFRS  untuk  dikirimkan kepada  induk  perusahaan di  luar
negeri  yang  sudah  terlebih  dahulu  mengadopsi  IFRS.  Hal  ini  memunculkan permasalahan karena ternyata masih sedikit akuntan yang memahami IFRS.
Hal  yang  sama  juga  muncul  di  dunia  pendidikan  akuntansi  di  Indonesia dimana  masih  sedikit  jumlah  akuntan  maupun  auditor  yang  memahami  IFRS  dan mau  berbagi  ilmu  di  kampus.  Selain  kurangnya  sumber  daya  pengajar,  fasilitas pengajaran  lain  yang  berbasis  IFRS  juga  masih  minim.  Buku-buku  teks  berbasis IFRS  masih  sulit  diperoleh;  bilapun  ada,  selalu  berbahasa  Inggris  dan  harganya mahal.  IFRS  memang  bisa  diunduh  tetapi  tidak  secara  gratis,  dan  bahasanya  sulit dipahami.  Seminar  ataupun workshop IFRS  yang  dilaksanakan  oleh  IAI  maupun kantor  akuntan  publik  relatif  mahal,  jarang  dilakukan  dan  bila  dilakukan  tidak dikondisikan  untuk  akuntan  pendidik  (akademisi)  sedangkan  akademisi  diharapkan untuk  terus  bisa  mengikuti  perkembangan  yang  terjadi  dan  diharapkan  mulai  untuk mengajarkan materi IFRS. Namun untuk terus bisa mengikuti perkembangan tersebut apakah cukup hanya dengan para akademisi mengikuti seminar atau workshop yang diadakan  IAI  atau  kantor  akuntan  punblik  tersebut?  Seharusnya  lebih  dipikirkan bagaimana  cara  para  akademisi  untuk  lebih  bisa  mengakses  materi  pengajaran berbasis IFRS dan memiliki pengetahuan IFRS yang memadai.
Begitu pula dengan mahasiswa akuntansi yang nantinya akan terjun ke dunia profesi  akuntansi,  pemahaman  akan  konvergensi  IFRS  sangat  penting  bagi mahasiswa  agar  nantinya  setelah  mereka  lulus  dapat  memiliki  kompetensi  dan  siap memasuki  dunia  kerja  yang  menerapkan  IFRS  sebagai  standar  pelaporan  keuangan tanpa mengalami kesulitan yang berarti.
IFRS  merupakan  standar  akuntansi  dengan  pendekatan  berbasis  prinsip ( principle  based ),  sehingga  standar  akuntansi  IFRS  mengatur  prinsip  utamanya. IFRS  tidak  memiliki  standar  yang  spesifik  untuk  industri  tertentu.  Kalaupun  ada standar  mengenai  kontrak  asuransi  (IFRS  4, Insurance  Contract ),  standar  tersebut tidak mengatur entitas asuransi tetapi entitas apapun yang memiliki kontrak asuransi. Seiring dengan bergesernya arah pelaporan akuntansi global dari rule based menjadi principle  based ,  bukankah  aneh  apabila  pendidikan  akuntansi,  terutama  untuk  S1, masih rule based ? Mahasiswa diajarkan akuntansi yang berkutat mengenai transaksi, bagaimana  menjurnalnya,  dan  bagaimana  membuat  laporan  keuangan.  Perdebatan mengenai principle  based vs rule based biasanya  hanya dibahas  sekilas  pada  mata kuliah  Teori  Akuntansi  ataupun  Akuntansi  Internasional,  itupun  dalam  tataran  teori dan  tidak  masuk  ke  dalam  contoh  aplikasinya.  Akuntansi  berbasis  prinsip  ini  juga menjadi perhatian utama para akademisi di Amerika (Barth, 2008).
Berdasarkan  temuan  di  atas,  peneliti  mengambil  mahasiswa  sebagai  obyek penelitian  karena  menganggap  bahwa  mahasiswa  atau  mereka  yang  belajar  di perguruan  tinggi    diharapkan  mampu  memberi  kontribusi  untuk  dapat  mengubah keadaan yang terjadi di dalam masyarakat sehingga menjadi lebih baik. Sebagaimana banyak  orang  berpendapat  bahwa  mahasiswa  semestinya  bisa  menjadi agent  of change atau  bisa  menjadi  bagian  dari  proses  perubahan  yang  ada  di  dalam masyarakat.
Penelitian  ini  tidak  membahas  lebih  lanjut  mengenai  isi  IFRS, perbandingannya  dengan  PSAK  dan  proses  konvergensinya.  Penulis  memberikan batasan  masalah  agar  penelitian  ini  dapat  menghasilkan  pemahaman  yang  sesuai dengan yang diharapkan dan memecahkan permasalahan yang dibahas dengan lebih terarah pada tujuan penelitiannya.

## TELAAH  LITERATUR Pendekatan New Institutional Theory
Teori  yang  menjadi  dasar  penelitian  adalah New  Institutional  Theory (NIT) dimana  teori  ini  telah  banyak  digunakan  oleh  berbagai  peneliti  dalam  bidang sosiologi, ilmu politik, bisnis dan manajemen, serta sistem informasi dan teknologi. Studi institusional telah digunakan pada 511 makalah penelitian yang dipublikasikan dalam 210 jurnal selama 20 tahun terakhir (Weerakkody, et, al., 2009).
Di  bidang  penelitian  akuntansi,  NIT  telah  digunakan  untuk  menjelaskan banyak  studi  kasus  dalam  akuntansi  manajemen,  audit,  dan  akuntansi  internasional. Akuntansi sebagai salah satu alat untuk menghasilkan informasi dari organisasi tidak dapat  dipisahkan  dari  norma-norma,  nilai,  dan  perilaku  organisasi.  Banyak longitudinal case study 1 di bidang akuntansi manajemen menggunakan NIT sebagai alat yang ampuh untuk memahami perilaku atau memahami organisasi dari waktu ke waktu. Tidak hanya di tingkat mikro perusahaan dan organisasi, NIT juga digunakan untuk menjelaskan perilaku suatu negara dalam mengadopsi standar akuntansi. NIT juga sangat kuat untuk menjelaskan proses dalam organisasi non-profit.
Ada  anggapan  bahwa  dalam  pasar  yang  kompetitif,  hanya  tujuan  yang  berkaitan dengan  profitabilitas  yang  memaksa  organisasi  nirlaba  untuk  bertindak  seolah-olah tujuan  mereka  adalah  profit  untuk  bertahan  hidup.  Lingkungan  yang  kurang kompetitif  dan  bentuk  organisasi  yang  non-profit  menjadi  hal  yang  kurang mendukung faktor institusional mempengaruhi organisasi (Carruthers, 1995). Contoh NIT  dalam  organisasi  non-profit  adalah longitudinal  case  sudy oleh  Parker  (2007) yang  menjelaskan  strategi  dalam  dua  asosiasi  profesional.  Penelitian  ini mengungkapkan bahwa filsafat sektor swasta dibawa ke bidang non-profit.
Tidak hanya di perusahaan atau organisasi nirlaba, NIT juga telah digunakan untuk  menjelaskan  proses  pengambilan  keputusan  suatu  negara.  Sebuah  penelitian oleh  Carpenter  dan  Feroz  (2001)  tentang  proses  mengadopsi General  Accepted Accounting Principles (GAAP). Penelitian ini menggunakan teori institusional untuk mengeksplorasi bagaimana faktor-faktor institusional pada empat pemerintah negara bagian  (New  York,  Michigan,  Ohio  dan  Delaware)  mempengaruhi  keputusan pemerintah  ini  untuk  mengadopsi  atau  menolak  GAAP  sebagai  dasar  pelaporan keuangan eksternal.  Studi ini mengidentifikasi ketergantungan sumber daya sebagai bentuk  potensial  tekanan  institusional  koersif  yang  terkait  dengan  adopsi  awal GAAP.
Dalam konteks inisiatif konvergensi IFRS, pelembagaan ( institutionalization ) dapat  dilihat  sebagai  proses  sosial  dimana  sebuah  negara  menerima  bahwa  standar akuntansi  nasional  diserap  dalam  kepentingan  harmonisasi  akuntansi  internasional (Rodrigues  dan  Craig,  2007).  Beberapa  penelitian  yang  ada  menunjukkan  bahwa
1 Longitudinal  case  study adalah  proyek  penelitian  yang  melibatkan  pengamatan  satu  atau  lebih kelompok sampel selama periode waktu  yang lama. Studi ini memungkinkan peneliti untuk melacak perubahan  dan  tren  perilaku  individu,  perkembangan  masyarakat,  hubungan,  dan  variabel  lainnya. Sebuah  studi  longitudinal  dapat  dilakukan  oleh  psikolog,  sosiolog,  peneliti  medis,  ilmuwan lingkungan, antropolog, atau ahli lain yang ingin memperoleh informasi memadai mengenai populasi dari waktu ke waktu.
proses isomorphism 2 telah  terjadi  selama  bertahun-tahun  di  banyak  negara.  IFRS tidak hanya digunakan di Negara Anglo Saxon yang sebagian besar didasarkan pada mikroekonomi,  orientasi  pemegang  saham,  dan  pelaporan  keuangan  berbasis professional  judgment (Doupnik  &  Salter,  1995;  Nobes  1998)  tetapi  harmonisasi IFRS  juga  terlihat  di  negara-negara  dalam  rezim  akuntansi  yang  berbeda.  Cina misalnya, dari standar akuntansi gaya Rusian di masa lalu, Cina telah secara bertahap menerima IFRS sejak tahun 1997 (Ding & Su, 2008). Kazakhtan, bekas negara Uni Soviet,  juga  mencoba  untuk  mengadopsi  IFRS  sejak  kemerdekaannya  pada  tahun 1991 (Tyrall et.al. 2007).
Dalam bidang penelitian akuntansi internasional, terutama penelitian tentang adopsi/konvergensi IFRS, NIT telah digunakan baik dalam penelitian kuantitatif dan kualitatif.  Seperti  yang  disarankan  oleh  Rodrigues  dan  Craig  (2007),  NIT  berguna dalam  menjelaskan  perkembangan  dalam  akuntansi  internasional  selama  periode waktu. Ketika suatu negara memutuskan untuk mengadopsi IFRS dan meninggalkan standar  akuntansi  mereka  sebelumnya,  alasan  utama  harus  berkaitan  dengan  bidang ekonomi  seperti  IFRS  akan  membawa  manfaat  ekonomi  bagi  negara.  Manfaat ekonomi  dapat  menurunkan  biaya  modal  atau  adanya  peningkatan  yang  signifikan dari  jumlah  investor  asing  di  pasar  modal.  Namun,  beberapa  studi  menunjukkan bahwa alasan suatu negara mengadopsi IFRS tidak berkaitan dengan bidang ekonomi tetapi lebih pada pencapaian legitimasi institusional.

## IFRS ( International Financial Reporting Standards )
International  Financial  Reporting  Standards (IFRS)  adalah  standar, interpretasi,  dan  kerangka  yang  diadopsi  oleh  badan  penyusun  standar  akuntansi internasional  yang  dikenal  dengan International  Accounting  Standards  Board (IASB).  Beberapa  standar  yang  membentuk  IFRS  dulunya  dikenal  dengan  nama International  Accounting  Standards (IAS).  IAS  diterbitkan  oleh  suatu  badan  yang dikenal  dengan International  Accounting  Standards  Committee (IASC)  pada  kurun waktu antara tahun 1973-2001. Hingga Maret 2002, IASC telah menerbitkan 41 IAS dan  34  SIC  ( Standing  Interpretations  Committee ) Interpretations .  Beberapa  di antaranya telah diubah atau diganti oleh IASB. Standar yang masih tersisa dipandang sebagai  payung  bagi  IFRS.  Prinsip-prinsip  yang  mendasari  IFRS  dijelaskan  dalam Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan).
Sejak  tahun  1994,  profesi  akuntansi  di  Indonesia,  melalui  Ikatan  Akuntan Indonesia  (IAI),  telah  berkomitmen  untuk  melakukan  harmonisasi  terhadap  IFRS. Sejak  itu,  sebagian  besar  PSAK  yang  diterbitkan  didasarkan  pada  IFRS.  Jadi,  pada dasarnya IFRS telah mempengaruhi dunia usaha di Indonesia sejak 1994.  Pada akhir tahun 2008, IAI telah mencanangkan konvergensi PSAK ke IFRS secara penuh pada tahun  2012.  Oleh  karena  itu,  mulai  tahun  2009,  DSAK-IAI  mencanangkan  proses konvergensi sampai tahun 2011 dengan target pada tahun 2012, seluruh PSAK tidak memiliki  beda  material  dengan  IFRS  yang  berlaku  per  1  Januari  2009.  Dan  setelah tahun  2012,  DSAK-IAI  akan  terus  memperbaharui  PSAK  jika  ada  perubahan  pada IFRS yang terkait.
IFRS merupakan seperangkat standar  yang "berdasarkan prinsip" ( principles based )  yang  menetapkan  aturan  umum  dan  menentukan  peraturan  khusus.
2 kesamaan  proses  atau  struktur  satu  organisasi  dengan  yang  lain,  baik  itu  hasil  dari  imitasi  atau pengembangan  independen  di  bawah  kendala  yang  sama.  Ada  tiga  jenis  utama  isomorfisma: normative, coercive dan mimetic.
Sedangkan  US  GAAP  merupakan  standar  yang  "berdasarkan  aturan"  ( rule  based atau regulation  based ).  IFRS  menitikberatkan  pada  prinsip  yang  dijelaskan  dalam kerangka  konseptual  IASB,  bukan  pada  aturan  yang  terinci.  Berbeda  dengan  US GAAP,  yang  pada  umumnya  memuat  persyaratan-persyaratan  lebih  khusus  dan pedoman  impelementasi  yang  rinci.  Pendekatan  IASB  yang  memfokuskan  pada prinsip  tersebut  mengharuskan  perusahaan  dan  auditor  untuk  menggunakan pertimbangan  profesionalnya  untuk  kepentingan  publik.  Perusahaan  harus menyajikan  laporan  keuangan  yang  menyajikan  dengan  sebenarnya  ( faithful representation )  seluruh  transaksi  yang  terjadi.  Auditor  juga  harus  resisten  terhadap tekanan klien.
Karena fokus pada prinsip ini, maka pihak-pihak yang meyakini keunggulan US  GAAP  berpendapat  bahwa  penerapan  IFRS  memerlukan  terlalu  banyak interpretasi.  Sebaliknya,  pendukung  IFRS  berpendapat  bahwa  banyaknya  pedoman yang  dikeluarkan  FASB  juga  tidak  mampu  mencegah  Enron  dalam  menghindari aturan akuntansi. Enron adalah perusahaan yang mendirikan entitas bertujuan khusus ( special purpose entity ) yang tidak dikonsolidasikan dalam laporan keuangan (Enron menggunakan  US  GAAP).  Kegagalan  untuk  mengkonsolidasikan  entitas  tersebut diyakini sebagai isu terpenting dalam penyajian kembali laporan keuangan Enron. Adopsi  IAS  atau  IFRS  tersebut  tentunya  akan  berdampak  pada  pelaporan keuangan  khususnya  berkaitan  dengan  pengakuan  dan  pengukuran,  serta  berkaitan dengan konsolidasi dan pelaporan. Salah satu perubahan pengakuan dan pengukuran yang  utama  adalah  semakin  luasnya  penggunaan  prinsip  nilai  wajar  ( fair  value ) dibandingkan dengan biaya historis. Nilai wajar adalah harga yang akan diterima atas penjualan  suatu  aset  atau  harga  yang  akan  dibayar  atas  pengalihan  liabilitas (kewajiban)  dalam  suatu  transaksi  antar  partisipan  pasar  pada  saat  tanggal pengukuran. Jadi, konsep nilai wajar menitikberatkan pada arus kas kini dan arus kas yang diekspektasikan. Konsep nilai wajar tidak menekankan pada harga beli historis. Misalnya,  amortisasi  goodwill  dievaluasi  setiap  periode  berdasarkan  arus  kas  yang didiskontokan ( discounted cash flows ).
Adopsi  IFRS  akan  berdampak  pada  perubahan  pelaporan  keuangan.
Perusahaan-perusahaan  di  Indonesia  akan  mengubah  format  laporan  keuangannya, dan  investor  akan  melihat  perubahan  tersebut.  Demikian  juga  dengan  merger  dan akuisisi,  kebijakan  pajak,  dan  perencanaan  keuangan  juga  akan  terpengaruh (http://www.bumntrack.com/index.php/artikel/view_artikel/349).

## Konvergensi IFRS
Akhir-akhir  ini  IFRS  menjadi hot  issue bagi  akuntansi,  top  manajemen perusahaan-perusahaan  yang  sudah  g o  public dan  para  akademisi  serta  para  auditor yang  melakukan  auditing  terhadap  laporan  keuangan  perusahaan-perusahaan  yang sudah menerapkan IFRS tersebut dalam pelaporan keuangannya.
Di  Indonesia  sendiri  standar  akuntansi  yang  berlaku  dan  berterima  umum adalah PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan). Standar akuntansi yang ada di  Indonesia  saat  ini  belum  mengadopsi  penuh  standar  akuntansi  international (IFRS).  Standar  akuntansi  yang  digunakan  di  Indonesia  masih  mengacu  pada  US GAAP  ( United  Stated  Generally  Accepted  Accounting  Standard ),  namun  dalam beberapa pasal sudah dilakukan harmonisasi terhadap IFRS.
Seiring  dengan  perkembangan  kegiatan  ekonomi  dan  globalisasi  menuntut adanya  suatu  standard  akuntansi  internasional  yang  dapat  diterima  dan  dapat dipahami secara internasional, oleh karena itu muncullah suatu standard internasional yaitu IFRS. Dimana tujuan dari konvergensi ini adalah agar informasi keuangan yang
dihasilkan  dapat  diperbandingkan,  mempermudah  dalam  melakukan  analisis kompetitif  dan  hubungan  baik  dengan  pelanggan,  supplier,  investor  dan  kreditor. Indonesia  sebagai  negara  yang  terus  berkembang  dan  banyaknya  transaksi internasional yang dilakukan mengharuskan Indonesia untuk melakukan konvergensi terhadap IFRS.
Dengan  dibuatnya  satu  standar  akuntansi  yang  sama  dan  digunakan  oleh seluruh  negara  akan  semakin  mendorong  investor  untuk  masuk  dalam  pasar  modal seluruh  dunia,  hal  ini  dikarenakan  mutu  dari  laporan  keuangan  yang  dihasilkan memiliki kredibilitas tinggi, pengungkapan yang lebih luas, informasi keuangan yang relevan  dan  akurat   serta  dapat  diperbandingkan  dan  satu  lagi  yang  sangat  penting adalah dapat berterima secara internasional dan mudah untuk dipahami.
Namun  dalam  prosesnya  terdapat  beberapa  kendala  yang  dihadapi  dalam melakukan  konvergensi  ke  IFRS  ini.  Mulai  dari  perbedaan  budaya  tiap  negara, perbedaaan  sistem  pemerintahan,  perbedaan  kepentingan  antara  perusahaan  serta tingginya biaya yang dibutuhkan untuk melakukan perubahan prinsip akuntansi.
Menurut Ketua Tim Implementasi IFRS Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) Dudi M.  Kurniawan,  dengan  mengadopsi  IFRS  Indonesia  akan  mendapatkan  tujuh manfaat sekaligus, yaitu:
1. Pertama, meningkatkan kualitas standar akuntansi keuangan (SAK).
2. Kedua, mengurangi biaya SAK.
3. Ketiga, meningkatkan kredibilitas dan kegunaan laporan keuangan.
4. Keempat, meningkatkan komparibilitas pelaporan keuangan.
5. Kelima, meningkatkan transparansi keuangan.
6. Keenam,  menurunkan  biaya  modal  dengan  membuka  peluang  penghimpunan dana melalui pasar modal.
7. Ketujuh, meningkatkan efisiensi penyusunan laporan keuangan.
IFRS memiliki karakteristik unik, yaitu:
1. IFRS menggunakan principle base sehingga lebih menekankan pada interpretasi dan  aplikasi  atas  standar  sehingga  harus  berfokus  pada  spirit  penerapan  prinsip tersebut.
2. Standar  membutuhkan  penilaian  atas  substansi  transaksi  dan  evaluasi  apakah presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi.
3. Membutuhkan professional judgment pada penerapan standar akuntansi.
4. Menggunakan fair value dalam penilaian.
5. Mengharuskan pengungkapan ( disclosure ) yang lebih banyak. Dengan mengadopsi penuh IFRS, laporan keuangan yang dibuat berdasarkan PSAK tidak  memerlukan  rekonsiliasi  signifikan  dengan  laporan  keuangan  berdasarkan IFRS.
Dalam  melakukan  konvergensi  IFRS  terdapat  dua  macam  strategi  adopsi, yaitu big  bang  strategy dan gradual  strategy . Big  bang  strategy mengadopsi penuh IFRS  sekaligus,  tanpa  melalui  tahapan-tahapan  tertentu.  Strategi  ini digunakan oleh negara-negara  maju.  Sedangakan  pada gradual  strategy adopsi  IFRS  dilakukan secara  bertahap.  Strategi  ini  digunakan  oleh  negara-negara  berkembang  seperti Indonesia.
Di Indonesia PSAK akan dikonvergensi secara penuh ke dalam IFRS melalui tiga  tahapan,  yaitu  tahap  adopsi,  tahap  persiapan  akhir,  dan  tahap  implementasi. Roadmap konvergensi IFRS di Indonesia dapat dilihat sebagai berikut:
1. Tahap Adopsi (2007 – 2010) Adopsi seluruh IFRS ke dalam SAK
2. Tahap Persiapan Akhir (2011)
Penyiapan akhir infrastruktur pendukung
3. Tahap Implementasi (2012)
Penerapan SAK yang sudah mengadopsi IFRS Tabel 1 Posisi PSAK, ISAK, dan PPSAK per 20 Desember 2011 No. Keterangan PSAK  ISAK  PPSAK 1. Berlaku 1 Januari 2008 - 1 - 2. Berlaku 1 Januari 2009 1 - - 3. Berlaku 1 Januari 2010 - - 5 4. Berlaku 1 Januari 2011 16 7 2 5. Berlaku 1 Januari 2012 22 11 3 6. Berlaku 1 Januari 2013 - 1 1 7. ED PSAK 38 1 - - TOTAL 40 20 11 Sumber: DSAK
Sampai  perkembangan  pada  akhir  tahun  2012,  masih  ada  IFRS  yang  belum diadopsi di Indonesia karena adanya alasan tertentu;
a. IFRS 1
IFRS ini tidak akan diadopsi sampai Indonesia mengadopsi penuh IFRS
b. IAS 41 IAS ini akan diadopsi menunggu sampai IASB melakukan revisi
Sampai  pada  bulan  Desember  2011,  DSAK  IAI  telah  mensahkan  beberapa  revisi PSAK, dimana secara substantif tidak terdapat perbedaan dengan PSAK sebelumnya, hanya  saja  revisi  PSAK  ini  untuk  menyesuaikan  dengan  versi  IFRS  per  1  Januari 2009, yaitu:
Tabel 2 Revisi PSAK yang Menyesuaikan dengan Versi IFRS Per 1 Januari 2009 PSAK Tanggal Efektif PSAK 13: Properti Investasi 1 Januari 2012 PSAK 16: Aset Tetap 1 Januari 2012 PSAK 26: Biaya Pinjaman 1 Januari 2012 PSAK 30: Sewa 1 Januari 2012
PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran  1 Januari 2012 Sumber: DSAK
Sedangkan pada bulan Desember 2011, DSAK IAI telah mensahkan beberapa ISAK dan PPSAK, yaitu:
Tabel 3 ISAK dan PPSAK yang Disahkan pada Desember 2011 ISAK dan PPSAK Tanggal Efektif ISAK 25: Hak Atas Tanah 1 Januari 2012 ISAK 26: Penilaian Ulang Derivatif Melekat 1 Januari 2012 PPSAK 9: Pencabutan ISAK 5 1 Januari 2012
PPSAK 10: Pencabutan PSAK 51: Akuntansi Kuasi Reorganisasi  1 Januari 2013 Sumber: DSAK
DSAK (Dewan Standar Akuntansi Keuangan) sebagai badan yang berwenang menyusun  standar  akuntansi  keuangan  untuk  entitas  private  di  Indonesia  telah melaksanakan beberapa program sampai dengan tahun 2012 yang mendukung proses konvergensi IFRS di Indonesia, yaitu:
a. Melakukan perubahan nama dan kodifikasi PSAK
b. Memberikan  masukan  terhadap Exposure  Draft dan Discussion  Paper yang diterbitkan IASB
c. Aktif  berpartisipasi  dalam  berbagai  pertemuan  baik  nasional  maupun internasional  seperti  AOSSG  ( Asian-Oceaning  Standar-Setters  Group) ,  EEG ( Emerging Economies Group ) meeting , dsb.

## Telaah Penelitian Sebelumnya
Banyak  penelitian  yang  sudah  dilakukan  terkait  dengan  pelaksanaan konvergensi IFRS.  Namun, penelitian tersebut lebih banyak  meneliti tentang proses konvergensi  dengan  melakukan literature  review atau  melihat  proses  konvergensi dari  kacamata  para  akuntan  publik  atau  praktisi  yang  terlibat  dalam  proses konvergensi  tersebut.  Masih  sedikit  penelitian  yang  melibatkan  mahasiswa  sebagai informan,  sedangkan  mahasiswa  sebagai agent  of  change mempunyai  peran  yang tidak kalah penting di dalam proses konvergensi IFRS.
Nieke  H.  Widaningrum,  dkk  (2010)  melakukan  penelitian  secara  kuantitatif dimana  penelitian  ini  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  menemukan  pengaruh  dari ketersediaan  sarana  pendidikan  dan  kecerdasan  emosional  dan  minat  terhadap kepahaman  mahasiswa  akan  IFRS.  Hasil  dari  penelitiannya  adalah  bahwa  sarana pendidikan  dan  kecerdasan  emosional  berpengaruh  signifikan  secara  simultan terhadap  tingkat  pemahaman  IFRS  baik  pada  mahasiswa  maupun  dosen.  Namun pada  pengujian  parsial  diketahui  bahwa  sarana  pendidikan  hanya  berpengaruh terhadap  tingkat  pemahaman  mahasiswa  akuntansi  mengenai  IFRS  tetapi  tidak berpengaruh  terhadap  pemahaman  dosen  mengenai  IFRS.  Sarana  pendidikan  tidak diteliti  dalam  penelitian  ini  dikarenakan  peneliti  percaya  bahwa  sarana  pendidikan pada perguruan tinggi di Semarang relatif sudah memadai.
Moqbel,  et  al  (2010)  melakukan  penelitian  secara  kuantitatif  dimana penelitian  ini  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  mengetahui  apakah  civitas  akademika dan pelaku professional di Amerika telah siap menerima IFRS sebagai bahasa umum dalam  akuntansi  dan  pelaporan  finansial.  Hasilnya  adalah  bahwa  sebagian  besar responden  percaya  bahwa  komparibilitas  dan  keseragaman  pelaporan  keuangan termasuk  Laporan  Audit  berdasarkan  IFRS  adalah  prinsip-prinsip  kunci  untuk bergerak  menuju  penyatuan  standar.  Konvergensi  ke  IFRS  diharapkan  dapat meminimalkan  hambatan  untuk  kompetisi  global  dalam  kaitannya  dengan permodalan dan dapat menguntungkan semua pihak termasuk investor.
Nining Eka Wahyuni (2011) mengeksplorasi isu-isu mendasar terkait dengan adopsi  penuh  IFRS  di  Indonesia,  termasuk  bagaimana  pendidikan  akuntansi mengantisipasi penerapan IFRS pada tahun 2012, kesiapan akuntan Indonesia untuk menghadapi  implementasi  IFRS  dan  liberalisasi  jasa  akuntansi,  dan  kesiapan  PPA untuk menciptakan akuntan yang memiliki kompetensi dan mampu bersaing di pasar global.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  implementasi  IFRS  akan  membuat banyak  perubahan  dalam  pola  pikir,  paradigma  dan  pola  pengajaran  akuntansi. Perbaikan kurikulum harus dilakukan untuk membuat seorang akuntan siap bersaing di pasar global.
Ersa  Tri  Wahyuni  (2011)  mengungkapkan  banyak  temuan  menarik  bahwa secara  keseluruhan  persepsi  terhadap  konvergensi  IFRS  positif  dengan  72%
responden  memiliki  persepsi  positif  dan  6,3%  responden  memiliki  persepsi  positif yang  kuat.  Masalah  bahasa  dalam  memahami  PSAK  (terjemahan  dari  IFRS)  lebih dianggap sebagai masalah oleh akuntan yang bekerja di perusahaan daripada akuntan yang  bekerja  di  kantor  akuntan  publik.  Namun  kedua  jenis  akuntan  memandang pelatihan  IFRS  untuk  staf  sebagai  isu  penting  dalam  rangka  implementasi  IFRS  di Indonesia.  Berkenaan  dengan  keuntungan  dari  implementasi  IFRS  di  Indonesia, lembaga  yang  berafiliasi  dengan  pihak  asing  menyuarakan  kesepakatan  yang  lebih tinggi  bahwa    IFRS  akan  menghasilkan  perbandingan  yang  lebih  besar  atas  kinerja keuangan.  Mereka  juga  yakin  bahwa  Indonesia  siap  melakukan  konvergensi  IFRS tahun  2012  dimana  hal  tersebut  berbeda  dengan  pendapat    lembaga-lembaga  non- afiliasi.  Dan  terakhir  kelompok  akuntan  dengan  pengalaman  0-5  tahun  menyatakan keprihatinan  besar  terhadap  kesiapan  Indonesia  untuk  implementasi  IFRS dibandingkan  dengan  akuntan  dengan  lebih  dari  15  tahun  pengalaman.  Namun persepsi  secara  keseluruhan  menunjukkan  bahwa  profesional  di  bidang  akuntansi yang disurvei memiliki persepsi positif terhadap konvergensi IFRS di Indonesia. Secara  keseluruhan  cerita  mengungkapkan  bahwa  banyak  keuntungan  yang dirasakan dengan konvergensi IFRS walaupun diiringi dengan banyaknya tantangan yang  harus  dihadapi.  Di  bidang  bisnis,  penelitian  mengungkapkan  adanya  persepsi positif  tentang  konvergensi  IFRS;  memberikan  masukan  untuk  mendorong perusahaan  yang  sudah go  public untuk  segera  menerapkan  IFRS  karena  terlihat banyak  keuntungan  dan  kemudahan  yang  akan  diperoleh  perusahaan–perusahaan tersebut  setelah  mereka  mengadopsi  IFRS.  Di  bidang  pendidikan  memberikan wawasan  bahwa  dengan  implementasi  IFRS  akan  ada  perubahan  pola  pikir, paradigma,  dan  pola  pengajaran  akuntansi.  Dari  situ  dapat  dinilai  kemampuan mahasiswa  untuk  memecahkan  masalah  dalam  bidang  akuntansi  yang  membawa perubahan  pada  strategi  pengajaran  sehingga  berujung  pada  munculnya  masukan bagi fakultas dan jurusan untuk melakukan perbaikan kurikulum.
Beberapa  penelitian  terdahulu  dilakukan  dengan  metode  kuantitatif  dan karena  itu  penulis  menganggap  perlu  untuk  melakukannya  secara  kualitatif  karena bidang  kajian  bukan  disiplin  yang  “bebas  nilai”.  Artinya  suatu  kegiatan  sangat tergantung pada nilai-nilai, norma, budaya, dan perilaku tertentu  yang terjadi dalam suatu  lingkungan  selain  itu  tidak  semua  nilai  perilaku  dan  interaksi  antar social actors dengan  lingkungannya  dapat  dikuantifikasi.  Hal  ini  disebabkan  persepsi seseorang  atas  sesuatu  sangat  tergantung  pada  nilai-nilai,  budaya,  pengalaman,  dll yang dibawa individu tersebut.

## Kerangka Model Penelitian
Penelitian ini dilakukan karena terdapat fenomena yang menarik yaitu bahwa seiring  dengan  perkembangan  bisnis  dalam  skala  nasional  dan  internasional,  IAI (Ikatan Akuntan Indonesia) telah mencananangkan program konvergensi IFRS yang diberlakukan  secara  penuh  pada  1  Januari  2012,  di  mana  konvergensi  IFRS  dapat meningkatkan  daya  informasi  dari  laporan  keuangan  perusahaan-perusahaan  di Indonesia. Untuk itu tantangan konvergensi IFRS saat ini tidak hanya pada kesiapan para  praktisi  akuntan  manajemen,  akuntan  publik,  akuntan  pendidik,  regulator  serta profesi  pendukung  lainnya  seperti  aktuaris  dan  penilai  ( appraisal )  tetapi  juga mahasiswa  sebagai  generasi  penerus,  sebagai agent  of  change ,  calon  akuntan  yang pengetahuannya harus selalu diperbarui akan setiap isu baru yang muncul. Peneliti  melakukan  penelitian  fenomenologi  dengan  mencoba  menjelaskan atau  mengungkap  makna  konsep  atau  fenomena  pengalaman  yang  didasari  oleh kesadaran yang terjadi pada beberapa individu. Penelitian ini dilakukan dalam situasi
yang alami, sehingga tidak ada batasan dalam memaknai atau memahami fenomena yang dikaji mahasiswa Jurusan Akuntansi yang sudah mengambil mata kuliah Teori Akuntansi  dan  Akuntansi  Internasional,  sehingga  diharapkan  mereka  sudah mempunyai  wawasan  tentang  perkembangan  bidang  akuntansi  termasuk perkembangan  standar  akuntansi  yang  berlaku  secara  internasional.  Dari  sana diharapkan  dapat  diperoleh  gambaran  tentang  bagaimana  pemahaman  mahasiswa tentang konvergensi standar akuntansi yang berlaku secara internasional (IFRS) dan aspek-aspek apa saja yang mempengaruhi pemahaman mereka.
Hal  ini  diperjelas  dengan  penyajian  kerangka  model  penelitian  sebagai berikut:
Gambar  1 Kerangka Model Penelitian
Ket:         Anak panah tidak menunjukkan korelasi, hanya alur berpikir saja

## METODE  PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kualitatif.  Penelitian  kualitatif merupakan sebuah penelitian  yang  digunakan untuk  mengungkapkan permasalahan dalam kehidupan kerja organisasi pemerintah, swasta, kemasyarakatan, kepemudaan, perempuan, olah raga, seni dan budaya, dan lain-lain sehingga dapat dijadikan suatu kebijakan  untuk  dilaksanakan  demi  kesejahteraan  bersama.  Menurut  Sugiyono, (2008:  205)  “  Masalah  dalam  penelitian  kualitatif  bersifat  sementara,  tentatif  dan akan berkembang atau berganti setelah peneliti berada di lapangan”.
Pendekatan  kualitatif  merupakan  penelitian  yang  dilakukan  dalam setting tertentu  yang  ada  dalam  kehidupan  riil  (alamiah)  dengan  maksud  menginvestigasi dan  memahami  fenomena:  apa  yang  terjadi,  mengapa  terjadi  dan  bagaimana terjadinya?  (Chariri,  2009).  Pada  pendekatan  ini,  peneliti  membuat  suatu  gambaran kompleks,  meneliti  kata-kata,  laporan  terinci  dari  pandangan  responden,  dan melakukan  studi  pada  situasi  yang  alami  (Creswell,  2007).  Bogdan  dan  Taylor (dalam  Moleong,  2007)  mengemukakan  bahwa  metodologi  kualitatif  merupakan prosedur  penelitian  yang  menghasilkan  data  deskriptif  berupa  kata-kata  tertulis maupun lisan dari orang-orang dan perilaku yang diamati.
Pendekatan  kualitatif  digunakan  dalam  penelitian  ini  karena  penelitian kualitatif lebih menekankan kedalaman informasi (bukan keluasan informasi/kuantitatif) sehingga sampai pada tingkat makna, dan tidak untuk membuat generalisasi (Sugiyono, 2009). Namun, hasil penelitian kualitatif dapat ditransferkan atau  diterapkan  di  tempat  lain,  manakala  kondisi  tempat  lain  tersebut  tidak  jauh berbeda  dengan  tempat  penelitian  (Sugiyono,  2009).  Selain  itu,  pemakaian  angka tertentu (kuantifikasi) untuk mewakili perilaku, nilai, dan fenomena sosial lain dapat menghasilkan sesuatu yang menyesatkan dan tidak menggambarkan kondisi riil yang sebenarnya (Chariri, 2009).
Dengan pendekatan kualitatif, peneliti ingin memberdayakan individu/informan  untuk  berbagi  cerita,  mendengarkan  pendapat  mereka  dan meminimalisir jarak antara peneliti dan informan. Peneliti dapat berkolaborasi secara
Pemahaman Mahasiswa Akuntansi Tentang Makna Konvergensi IFRS
Faktor-faktor yang membentuk tingkat pemahaman mahasiswa tentang konvergensi IFRS
langsung  dengan  informan  dengan  meminta  mereka  bekerja  sama  selama  tahap analisis dan interpretasi data (Creswell, 2007).

## Desain Penelitian
Pemilihan desain penelitian melibatkan beberapa langkah. Dalam model yang disarankan  Crotty,  seorang  peneliti  dapat  memulai  mendesain  penelitian  dengan memilih  epistemologi  yang  tepat.  Pemilihan  epistemologi  dibutuhkan  untuk menunjukkan  pemilihan  perspektif  teoritis  yang  tepat  (Crotty,  1998).  Setelah perspektif  teoritis  ditentukan  dengan  tepat,  langkah  berikutnya  adalah  pemilihan metodologi. Langkah terakhir dalam model Crotty adalah pemilihan metode ‐ metode untuk mengumpulkan dan menganalisis data.
Berdasarkan model Crotty tersebut, penelitian ini menggunakan epistemologi subjektivisme  untuk  mendukung  perspektif  teoritis  karena  topik  penelitian,  model penelitian,  obyek  penelitian  dan  alat  analisisnya  sangat  tergantung  pada  faktor subyektivitas si peneliti (Lincoln dan Guba, 1986). Jadi, dalam melakukan penelitian untuk  memahami  bagaimana  pemahaman  mahasiswa  tentang  makna  konvergensi IFRS dan aspek-aspek apa saja yang mempengaruhi tingkat pemahaman mahasiswa, semua  proses  penelitian  dari  menentukan  topik  penelitian,  obyek  penelitian  hingga analisis data sangat tergantung pada subyektivitas peneliti sendiri.
Perspektif teoritis  yang digunakan  mengacu pada paradigma interpretivisme . Paradigma interpretive didasarkan  pada  keyakinan  bahwa  individu  (manusia) merupakan  makhluk  yang  secara  sosial  dan  simbolik  membentuk  dan mempertahankan realita mereka sendiri. Oleh karena itu, tujuan dari pengembangan teori  dalam  paradigma  ini  adalah  untuk  menghasilkan  deskripsi,  pandangan- pandangan dan penjelasan tentang peristiwa sosial tertentu sehingga peneliti mampu mengungkap  sistem  interpretasi  dan  pemahaman  (makna)  yang  ada  dalam lingkungan sosial.
Metodologi  yang  digunakan  adalah  berdasarkan  fenomenologi.  Penelitian fenomenologi mencoba menjelaskan atau mengungkap makna konsep atau fenomena pengalaman  yang  didasari  oleh  kesadaran  yang  terjadi  pada  beberapa  individu. Penelitian ini dilakukan dalam situasi yang alami, sehingga tidak ada batasan dalam memaknai  atau  memahami  fenomena  yang  dikaji.  Menurut  Creswell  (2007), pendekatan  fenomenologi  menunda  semua  penilaian  tentang  sikap  yang  alami sampai ditemukan dasar tertentu. Penundaan ini biasa disebut epoche (jangka waktu). Konsep epoche adalah  membedakan  wilayah  data  (subjek)  dengan  interpretasi peneliti.  Konsep epoche menjadi  pusat  dimana  peneliti  menyusun  dan mengelompokkan  dugaan  awal  tentang  fenomena  untuk  mengerti  tentang  apa  yang dikatakan  oleh  responden.  Berdasarkan  pendekatan  fenomenologi  tersebut,  maka metode penelitian  yang  digunakan  adalah  dengan  melakukan  wawancara  mendalam terhadap subjek penelitian.

## Instrumen Penelitian
Dalam  penelitian  ini,  yang  menjadi  instrumen  atau  alat  penelitian  adalah peneliti itu sendiri atau dengan bantuan orang lain  yang merupakan alat pengumpul data utama (Moleong, 2007). Peneliti kualitatif sebagai human instrument berfungsi menetapkan  fokus  penelitian,  memilih  informan  sebagai  sumber  data,  melakukan pengumpulan  data,  menilai  kualitas  data,  analisis  data,  menafsirkan  data  dan membuat  kesimpulan  atas  temuannya  (Sugiyono,  2009).  Selain  itu,  hanya  manusia sebagai alat sajalah yang dapat berhubungan dengan informan dan hanya manusialah yang mampu memahami kaitan kenyataan-kenyataan di lapangan (Moleong, 2007).

## Jenis dan Sumber Data
Menurut  Lofland  dan  Lofland  (1984)  seperti  yang  dikutip  Moleong,  sumber data  utama  dalam  penelitian  kualitatif  adalah  kata-kata  dan  tindakan,  selebihnya adalah  data  tambahan  seperti  dokumen  dan  lain-lain  yang  berkaitan  dengan  hal  itu. Seperti  juga  yang  disampaikan  Sanapiah  Faisal  (1999)  bahwa  sumber  data  utama dalam  penelitian  kualitatif  adalah  ucapan-ucapan,  ujaran-ujaran,  ungkapan- ungkapan,  kesaksian-kesaksian,  dan  tindakan-tindakan  dari  subyek  yang  diteliti. Sumber data utama adalah hasil wawancara mendalam dan obervasi yang dicatat atau direkam  dengan  baik.  Sedangkan  data-data  sekunder  hanya  menjadi  penunjang misalnya dokumentasi dan yang lain.
Sumber  data  atau  subjek  dari  penelitian  ini  adalah  mahasiswa  jurusan akuntansi  di  universitas  yang  sudah  terakreditasi  A,  yang  telah  mengambil  mata kuliah Teori Akuntansi dan Akuntansi Internasional sehingga sudah lebih memahami perkembangan  di  bidang  akuntansi,  khususnya  perkembangan  standar  akuntansi internasional (IFRS).
Penentuan  sumber  data  pada  orang  yang  diwawancarai  dilakukan  secara purposive ,  yaitu  dipilih  dengan  pertimbangan  dan  tujuan  tertentu.  Hasil  penelitian tidak  akan  digeneralisasikan  melainkan  hanya  berlaku  untuk  kasus  situasi  sosial tersebut,  sehingga  informan  yang  dipilih  adalah  informan  yang  benar-benar menguasai situasi sosial yang diteliti.
Menurut  Sugiyono  (2009),  besar  kecilnya  jumlah  informan  tidak  dapat ditentukan  sebelumnya  melainkan  ditentukan  melalui  pertimbangan  informasi, sehingga sumber data yang dikemukakan masih bersifat sementara. Dalam hubungan ini, penentuan informan dianggap telah memadai (penambahan informan dihentikan) apabila  telah  sampai  kepada  taraf  “ redundancy ”  (datanya  telah  jenuh),  artinya dengan  menggunakan  sumber  data  selanjutnya  dapat  dikatakan  tidak  lagi  diperoleh tambahan  informasi  baru  yang  berarti.  Jadi,  yang  menjadi  kepedulian  peneliti kualitatif adalah “ketuntasan dan kepastian” perolehan informasi dengan keragaman variasi yang ada, bukan banyaknya sumber data (informan).

## Teknik Pengumpulan Data
Tehnik  wawancara  yang  akan  digunakan  adalah  teknik  wawancara mendalam.  Wawancara  mendalam  ( in–depth  interview )  adalah  proses  memperoleh keterangan  untuk  tujuan  penelitian  dengan  cara  tanya  jawab  sambil  bertatap  muka antara pewawancara dengan informan atau orang yang diwawancarai.
Bentuk  wawancara  yang  akan  dilakukan  adalah  wawancara  semi-terstruktur dimana penulis menyusun daftar pertanyaan sebagai pedoman wawancara yang berisi topik-topik  pembicaraan  yang  mengacu  pada  satu  tema  pokok  yang  mengacu  pada pemahaman mahasiswa akuntansi tentang makna konvergensi IFRS dan aspek-aspek yang membentuk tingkat pemahaman tersebut.
Dalam pelaksanaannya penulis dibantu alat audio recorder untuk memastikan tidak ada jawaban dari responden  yang terlewat. Penulis juga membuat catatan atas poin-poin jawaban dari tiap responden.
Menurut  Chariri  (2008), interview dilakukan  dengan  tujuan  untuk  mencatat opini, perasaan, emosi, dan hal lain yang berkaitan dengan individu yang ada dalam organisasi.  Interview  memungkinkan  peneliti  memperoleh  banyak  data  karena peneliti dapat meletakkan peristiwa yang dialami dalam organisasi ke dalam konteks yang  dikehendaki  sesuai  fokus  studi;  peneliti  dapat  memahami  budaya  melalui bahasa  dan  ekspresi  pihak  yang  diinterview;  peneliti  dapat  mengklarifikasi  hal-hal yang tidak diketahui.
Masih  menurut  Chariri  (2008),  pihak  yang  harus  diinterview  (informan) adalah mereka knowledgeable respondent yang mampu menceritakan dengan akurat fenomena  yang  diteliti.  Pihak  peneliti  yang  membutuhkan  informasi  harus  bisa menciptakan  kondisi  sehingga  responden  mau  bekerja  sama  dimana  perilaku pewawancara  dan  responden  harus  selaras  dengan  perilaku  yang  diterima  secara sosial;  menyesuaikan  waktu  dan  tempat  sehingga  dapat  menciptakan  rasa  senang, santai, dan bersahabat; berbuat jujur dan yakin bahwa identitas responden tidak akan pernah diketahui pihak lain kecuali peneliti dan responden.
Sesuai  apa  yang  disampaikan  Chariri  (2008),  peneliti  akan  melakukan field interviews dimana  interview  yang  akan  dilakukan  cenderung  secara  informal  dan akan menanyakan mengenai descriptive questions ( explore setting dan mempelajari individu;  apa,  siapa,  di  mana,  kapan,  bagaimana), structural  questions (pertanyaan klasifikasi),  dan contrast  questions (untuk  mengembangkan  analisis  dengan  fokus persamaan dan perbedaan), yang mengacu pada satu tema sentral untuk menemukan bagaimana  pemahaman  mahasiswa  tentang  makna  konvergensi  IFRS  dan  aspek- aspek yang mempengaruhi tingkat pemahaman mereka.
Dalam melakukan wawancara, peneliti juga membuat catatan rinci mengenai tema-tema  penting  yang  telah  diungkapkan  informan.  Selain  itu,  untuk  mendukung kredibilitas  hasil  wawancara,  wawancara  dilakukan  dengan  dilengkapi  dengan  alat perekam  seperti audio  recorder .  Hal  ini  dimaksudkan  untuk  membandingkan  apa yang  telah  dicatat  peneliti  tidak  jauh  berbeda  dengan  hasil  rekaman  wawancara, sehingga  peneliti  benar-benar  memberikan  laporan  yang  sebenarnya  terjadi  di lapangan atau lokasi penelitian.

## Lokasi dan Waktu Penelitian
Penelitian ini dilakukan di  Fakultas  Ekonomi  sebuah  universitas  yang  sudah terakreditasi A. Pemilihan lokasi penelitian dimaksudkan untuk menetapkan batasan dalam  penelitian  atas  dasar  fokus  yang  timbul  sebagai  masalah  dalam  penelitian (Moleong, 2007).
Waktu penelitian merupakan periode penelitian yang diambil datanya. Dalam penelitian ini, periode penelitian dilakukan pada bulan April 2014.

## Snowball Sampling
Mengingat  tema  penelitian  yang  cukup  luas  dan  banyaknya  jumlah informan  maka untuk  menghemat  waktu dan biaya peneliti menggunakan Snowball Sampling untuk memperoleh sumber data yang dapat diwawancara. Cara ini banyak dipakai  ketika  peneliti  tidak  banyak  tahu  tentang  populasi  penelitiannya.  Peneliti hanya  tahu  satu  atau  dua  orang  yang  berdasarkan  penilaiannya  bisa  dijadikan informan.  Karena  peneliti  menginginkan  lebih  banyak  lagi  maka  peneliti  meminta kepada  informan  pertama  untuk  menunjuk  informan  lain  yang  bisa  dijadikan informan sehinggga  jumlah  informan  yang  didapat semakin  banyak.  Berikut  skema snowball sampling pada gambar 2.
Gambar 2
Skema Snowball Sampling dalam penelitian.

## Teknik Analisis Data
Analisis data kualitatif bersifat induktif, yaitu suatu analisis berdasarkan data yang diperoleh, selanjutnya dikembangkan menjadi pola hubungan tertentu. Analisis data  dilakukan  pada  saat  pengumpulan  data  berlangsung  dan  setelah  selesai pengumpulan data dalam periode tertentu (Sugiyono, 2009).
Pada  saat  wawancara,  peneliti  sudah  melakukan  analisis  terhadap  jawaban yang diwawancarai. Bila jawaban yang diwawancarai setelah dianalisis terasa belum memuaskan,  maka peneliti  akan  melanjutkan pertanyaan  lagi,  sampai  tahap  tertentu hingga diperoleh data yang dianggap kredibel. Prinsip pokok teknik analisis kualitatif ialah  mengolah  dan  menganalisis  data-data  yang  terkumpul  menjadi  data  yang sistematik, teratur, terstruktur dan mempunyai makna .
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  teknik analisis  data  model  interaksi  yang  dikemukakan  oleh  Miles  dan  Huberman  (dikutip Sutopo  dan  Arief,  2010).  Proses  ini  berlangsung  terus-menerus  selama  penelitian berlangsung, sebagaimana digambarkan berikut ini:

## Gambar  3 Komponen Analisis Data Model Interaktif
Sumber: Miles dan Huberman (dalam Sutopo dan Arief; 2010)
Dalam  model  interaktif  menurut  Miles  dan  Huberman,  setelah  data dikumpulkan  maka  peneliti  melakukan  aktivitas  dalam  analisis  data  yaitu  reduksi data, display data dan kesimpulan/verifikasi.
a. Reduksi  data.  Mereduksi  data  berarti  merangkum,  memilih  hal-hal  pokok, memfokuskan pada hal-hal  yang penting, mencari tema dan pola serta membuang data yang dianggap tidak perlu. Dengan demikian, data yang telah direduksi akan memberikan  gambaran  yang  jelas  dan  mempermudah  peneliti  untuk  melakukan pengumpulan data selanjutnya.
b. Display data (Penyajian data). Penyajian data dalam penelitian ini adalah dengan teks  yang  bersifat  naratif.  Dengan  mendisplay  data,  maka  akan  memudahkan untuk  memahami  apa  yang  terjadi,  merencanakan  kerja  selanjutnya  berdasarkan apa yang telah dipahami.
c. Kesimpulan/verifikasi.  Kesimpulan  awal  yang  dikemukakan  masih  bersifat sementara,dan  akan  berubah  bila  tidak  ditemukan  bukti-bukti  yang  kuat  yang mendukung pada tahap pengumpulan data berikutnya. Tetapi, apabila kesimpulan yang  dikemukakan  pada  tahap  awal,  didukung  oleh  bukti-bukti  yang  valid  dan konsisten  saat  peneliti  kembali  ke  lapangan  mengumpulkan  data,  maka kesimpulan yang dikemukakan merupakan kesimpulan yang kredibel.
Dalam penelitian kualitatif, tidak ada pendekatan tunggal dalam analisis data,
Chariri (2008). Pemilihan metode sangat tergantung pada research questions (Baxter and Chua 1998); research strategies dan theoretical framework (Glaser and Strauss 1967). Untuk melakukan analisis perlu menangkap, mencatat, dan menginterpretasikan dan menyajikan informasi. Analisis data tidak dapat dipisahkan dari data collection. Ketika data mulai terkumpul dari interviews, observations, dan archival  sources ,  data  harus  segera  diolah  untuk  menentukan  pengumpulan  data berikutnya.

## Pemeriksaan Keabsahan Data
Dalam  penelitian  kualitatif,  validitas  dan  reliabilitas  sering  dinamakan kredibilitas  dan  salah  satu  teknik  untuk  meningkatkan  kredibilitas  penelitian kualitatif  menurut  Creswell  dan  Miller  (2000)  adalah  dengan  teknik triangulation . Triangulation artinya  teknik  pemeriksaan  keabsahan  data  yang  memanfaatkan sesuatu  di  luar  data  tersebut  untuk  keperluan  pengecekan  atau  sebagai  pembanding terhadap data itu (Moleong, 2007). Artinya, dalam penelitian kualitatif, peneliti dapat menggunakan  berbagai  teknik,  sumber  data,  teori,  metode  dan  investigator  agar informasi yang disajikan konsisten.
Pada triangulation berdasarkan  teknik  pengumpulan  data,  diketahui  bahwa selain  wawancara,  juga  dilakukan  observasi  dan  pemeriksaan  dokumen  (catatan pribadi  informan).  Di  dalam  pengumpulan  data  dengan  observasi,  peneliti;  melihat dan  mendengar,  dengan  memperhatikan,  melihat,  dan  mendengar  dengan  hati-hati ( research  as  instrument ),  dengan  fokus  detil  pada kejadian atau peristiwa,  perilaku, kondisi fisik, percakapan, gesture, dan yang lain, dengan melihat dan mendengar apa yang terjadi, di mana, siapa yang terlibat, kapan terjadi, dan bagaimana kejadiannya; taking  notes, dengan  membuat  catatan  detil  kejadian.  Jenis notes yang  bisa  dibuat adalah jotted notes (catatan singkat untuk memudahkan ingatan: kata, frase, gambar, simbol), direct observation notes (deskripsi lengkap menurut urutan tanggal, waktu, dan  tempat  sesuai  kejadian), research  inference  notes (diawali  dari  mendengar kejadian kemudian membandingkan apa yang didengar sekarang dengan kemarin dan yang  dikatakan  orang  lain,  diakhiri  dengan  melakukan  interpretasi),  dan  yang
terakhir analytical  notes (catatan  atas  makna  dari  temuan  untuk  digunakan mengembangkan konsep baru atau teori baru).
Dalam non-behavioral  observation peneliti  akan  menganalisis  catatan, kondisi fisik, dan aktivitas atau proses. Sedang dalam behavioral observation peneliti akan  melakukan  analisis  nonverbal  dan  analisis  linguistik.  Terkait  dengan  proses triangulasi, observasi  dilakukan  untuk  memperoleh firsthand  knowledge atas fenomena yang diteliti, memperbaiki pemahaman peneliti tentang konteks fenomena yang  diteliti,  memungkinkan  peneliti  memperoleh  data  yang  tidak  terungkap  dalam interview, mendeteksi  kemungkinan  adanya  ketidakjujuran  individu  dalam wawancara,  dan  observasi  dapat  digunakan  untuk  mengatasi  masalah  validitas, karena data terfokus pada perilaku actual, bukan persepsi, Chariri (2008).

## DAFTAR PUSTAKA
Armstrong, C.,  M. E. Barth, A. Jagolinzer, and E.  Riedl. 2008. “Market reaction to the adoption of  IFRS in Europe”. Working paper, Stanford University.
Arismunandar, Satrio. “Konvergensi Media”.
(http://satrioarismunandar6.blogspot.com/2006/10/konvergensi-media.html). Diakses pada 26 Mei 2011
Barth,    Mary    E.,    dkk.  2008.  “International  Accounting    Standards    and A ccounting  Quality”. Journal  of  Accounting  Research  USA, vol.  46,  no.  3, pp.467-498.
Baxter, J dan Chua, W.F. 1998. “Doing Field Research: Practise and Meta-Theory in Counterpoint. Journal of Management and Accounting Research. Bloom,  Benyamin  S.  1979. “Taxonomy  of  Educational  Objective” .  New  York: Longman, p.89
BUMN.  (http://www.bumntrack.com/index.php/artikel/view_artikel/349).  Diakses pada tanggal 26 Mei 2011.
Bungin,  M.  Burhan.  2008. “ Penelitian  Kualitatif;  Komunikasi,  Ekonomi,  Kebijakan Publik, dan Ilmu Sosial Lainnya ”, Jakarta: Kencana. Carpenter  and Feroz. 2001. “Institutional Theory and Accounting Role Choice: An Analysis  of  Four  US  State  Governments’  Decisions  to  Adopt  Generally Accepted  Accounting  Principles”. Accounting,Organizations  and  Society 26, pp 565-596
Carruthers,  B.  G.  1995.  "Accounting,  Ambiguity,  and  the  New  Institutionalism". Accounting, Organization and Society , Vol. 20, No. 4, pp 313-328. Chaniago, Amran YS. 2002. “ Kamus Lengkap Bahasa Indonesia ”, Cet. V; Bandung: Pustaka Setia, h. 427 – 428.
Chariri, Anis. 2008. “Riset lapangan dan Analisis Data”.
__________.  2009.  “Landasan  Filsafat  dan  Metode  Penelitian  Kualitatif.” Paper disajikan  pada  Workshop  Metodologi  Penelitian  Kuantitatif  dan  Kualitatif , Laboratorium Pengembangan Akuntansi (LPA), Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro, Semarang, 31 Juli – 1 Agustus 2009
Creswell,  J.  W.  and  D.  L.  Miller.  2000.  “Determining  Validity  in  Qualitative Inquiry”. Theory Into Practice, Vol. 39, No. 3, pp 124-130
Creswell, J. W. 2007. “ Qualitative  Inquiry  and  Research  Design,  Choosing  Among Five Approaches”. Second Edition. London: Sage Publications. Crotty, Michael. 1998. “Foundation of Social Research: Meaning and Perspective in the Research Process”. Australia: Allen & Unwin, Ding, Y., and Su, X. 2008. Implementation of IFRS in A Regulated Market. Journal of Accounting & Public Policy . 27(6), 474-479
Doupnik,  T.  S.,  &  Salter,  S.  B.  1995.  “External  Environment,  Culture  and Accounting  Practice:  A  preliminary  Test  of  A  General Model  of  International Accounting  Development. International  Journal  of  Accounting . 30(3),  189- 207.
Faisal, Sanapiah. 1999. “Penelitian Kualitatif: Dasar-dasar dan Aplikasi” . Malang: Yayasan Asah Asih Asuh, p. 17.
Glaser,  B.  and  Strauss.  1967. “The  Discovery  of  Grounded  Theory:  Strategies  for Qualitative Research” . Chicago: Aldine Press.
Lincoln,  Y.S  dan  Guba,  E.G.  1985. “Naturalistic  Inquiry” .  Beverly  Hills:  Sage Publication.
Meyer,  J.  W.  and  Rowan,  B.  1977.  “Institutionalized  Organizations:  Formal Structure as Myth and Ceremony”. American Journal of Sociology , vol 83, no 2, pp. 340-363
Miles,  M.  B.,  and  Huberman,  M.  1994. Qualitative  Data  Analysis:  An  Expanded Sourcebook, Edisi 2, California: Sage. Moleong,  Lexy  J.2007. Metodologi  Penelitian  Kualitatif. Bandung:  Remaja  Rosda Karya.
Nobes,  C.  W.  1998.  “Towards  A  General  Model  of  The  Reasons  for  International Differences in Financial Reporting”. Abacus, Vol. 34, No. 2,pp 162–187. Parker, S. K., Griffin, M. A., Sprigg C., and Wall, T.D. 2002. “Effect of temporary contracts  on  perceived  work  characteristics  and  job  strain:  A  longitudinal study. Personnel Psychology ”, Vol. 55, no 3.
Rodrigues,  L.L.  and  Craig,  R.  2007.  “Assessing  International  Accounting Harmonization Using Hegelian Dialectic, Isomorphism and Foucault”. Critical Perspectives on Accounting , Vol. 18, pp 739-757. Subiyanto.  1988. “Evaluasi  Pendidikan” .  Jakarta:  Depdikbud  Direktorat  Jendral Tinggi. p. 49
Sugiyono,  2008. Metode  Penelitian  kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R  &  D .  Bandung: ALFABETA.
________. 2009. Metode Penelitian Pendidikan , Bandung: Alfabeta. Suharsimi Arikunto. 2009. Dasar–Dasar Evaluasi Pendidikan (edisi revisi) . Cet. IX; Jakarta: Bumi Aksara, h. 118 – 137.
Suwardjono.  2005. Teori  Akuntansi:  Perekayasaan  Pelaporan  Keuangan . Yogyakarta: BPFE. Edisi 3
Tyrall, et al. 2007. “The Relevance of International Financial Reporting Standards to A Developing Country: Evidence from Kazakhstan”. The International Journal of Accounting, No. 42, pp 82-110
Weerakkody,  et  al.  2009.  “The  Diffusion  and  Use  of  Institutional  Theory:  A  Cross Disciplinary Longitudinal Survey”. Journal of Information Technology, No. 24, pp 354-368
Wahyuni,  Ersa  Tri.  2011.  “The  Accountant  Perceptions  of  The  IFRS  Convergence Plan In Indonesia”. Jurnal Review Akuntansi dan Keuangan , ISSN: 2088-0685, Vol. 1 No. 2, Oktober 2011