Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Solvabilitas Terhadap Audit Delay pada BUMN Terdaftar BEI Selama 2015-2019
( Effect of Company Size, Profitability, and Solvency on Audit Delay on IDX-Listed SOEs During 2015-2019 )
Jabida Latuamury 1)* ,  Reza Ayu Hediyanti 2)
1 Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pattimura Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pattimura
* Email : jabida.latuamury@gmail.com

## ABSTRACT
An essential factor in implementing agency theory is audit delay. Audit delay is closely related to the timeliness of submitting financial statements. If the information in the financial statements is not submitted promptly, it will reduce the value of the information. The reduced weight of data submitted to the principal will cause information asymmetry. In this condition, there is an unbalanced communication acquisition between the agent as the information provider and the principal as the data user. The agent knows  more  about  the  company's  announcement  than  the  principal,  who  only  knows  less  company information externally through performance results made by management. Therefore, this study aims to analyze the effect of company size, profitability, and solvency on audit delays in IDX-listed SOEs from 2015-to  2019.  The  research  method  uses  multiple  linear  regression  to  examine  enterprise  size, profitability,  and  solvency  parameters  against  audit  delay.  The  results  showed  that  the  size  of  the company  positively  affects  the  audit  delay. The  larger  the  company  size,  the  longer the  audit  time  will result  in  the  more  extended  the  audit  time  because  auditors  have  to  audit  a  large  number  of  company samples,  and  the  audit  mechanism  is  also  increasing.  Meanwhile,  profitability  and  solvency  did  not significantly affect audit delays in SOEs listed on the IDX in 2015-2019. Every company, judging from the high or low level of profitability, will continue to submit its financial statements on time to avoid the sanctions Bapepam-LK has set. The high and low solvency does not guarantee that the audit time will be longer  or  shorter;  the  auditor  will  continue  to  conduct  an  in-depth  examination  to  find  evidence  of auditing..
KEYWORDS: Audit delay, company size, profitability, solvency

## INTISARI
Faktor  penting  pengimplementasi agency  theory adalah  audit  delay.  Audit  delay memiliki  kaitan  erat  dengan  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan.  Apabila informasi  pada  laporan  keuangan  tidak  disampaikan  secara  tepat  waktu,  maka  akan berdampak  pada  berkurangnya  nilai  informasi.  Nilai  informasi  yang  berkurang  yang disampaikan  kepada  prinsipal  akan  menimbulkan  asimetris  informasi  (information asymmetry),  yakni  suatu  kondisi  dimana  terjadi  perolehan  informasi  yang  tidak  seimbang antara pihak agen sebagai penyedia informasi dan pihak prinsipal sebagai pengguna informasi. Pihak agen lebih banyak mengetahui informasi perusahaan secara detail dibandingkan dengan pihak  prinsipal  yang  hanya  mengetahui  lebih  sedikit  informasi  perusahaan  secara  eksternal melalui  hasil  kinerja  yang  dibuat  oleh  manajemen.  Oleh  karena  itu  penelitian  ini  bertujuan untuk  menganalisis  pengaruh  ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  dan  solvabilitas  terhadap audit  delay  pada  BUMN  terdaftar  BEI  selama  2015-2019.  Metode  penelitian  menggunakan regresi  linier  berganda  untuk  mengalisis  parameter  ukuran  perusahaan,  profitabilitas  dan solvabilitas  terhadap  audit  delay.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan
berpengaruh  positif  terhadap  audit  delay,  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  akan mengakibatkan  waktu  auditnya  semakin  panjang  dikarenakan  auditor  harus  mengaudit banyaknya  sampel  perusahaan  serta  mekanisme  audit  juga  semakin  banyak.  Sementara profitabilitas dan  solvabilitas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  audit  delay  pada BUMN yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2015-2019.  Setiap  perusahaan  dilihat  dari  tinggi  maupun  rendah tingkat  profitabilitasnya  akan  tetap  tepat  waktu  menyerahkan  laporan  keuangannya  guna menghindari  sanksi  yang  telah  ditetapkan  oleh  Bapepam-LK.  Tinggi  rendahnya  solvabiitas tidak menjamin waktu auditnya semakin panjang atau pendek, auditor akan tetap melakukan pemeriksaan secara mendalam untuk menemukan bukti-bukti pengauditan.
KEYWORDS : Audit delay,ukuran perusahaan, profitabilitas, solvabilitas

## PENDAHULUAN
Saat  ini  pasar  modal  Indonesia  telah  berkembang  pesat,  fakta  membuktikan  bahwa banyak  perusahaan  Indonesia  dari  berbagai  sektor  telah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Berdasarkan  Press  Release  PR  No:  114/BEI.SPR/12-2020  No.  PR-014/KPEI-SPE/1220  PR- 07/KSEI/KPE/2020 yang diterbitkan oleh PT Kustodian Sentral Indonesia menyatakan dimasa pandemi  Covid-19,  minat  perusahaan  untuk  masuk  ke  pasar  modal  tidak  luntur.  Sampai dengan  30  desember  2020,  sudah  terdapat  51  perusahaan  yang  melakukan  Initial  Public Offering  (IPO)  serta  mencatatkan  saham  pada  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Dengan  demikian pada  tahun  2020,  total  713  perusahaan  telah  tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Indonesia  pun masih  sebagai  bursa  dengan  jumlah  IPO  terbesar  di  ASEAN.  Selama  tahun  2020,  jumlah Investor  di  Pasar  Modal  Indonesia  mulai  dari  investor  saham,  obligasi  dan  reksadana meningkat  56  %  menjadi  3,87  juta  Single  Investor  Identification  (SID)  sampai  dengan  29 desember  2020.  Peningkatan  investor  ini  empat  kali  lipat lebih  tinggi dibanding  empat  tahun terakhir  dari  894  ribu  investor  pada  tahun  2016.  Selajutnya  jika  ditinjau  dari  jumlah  investor aktif harian, hingga 29 desember 2020 terdapat 94.000 investor, meningkat 73% dibanding akhir tahun 2019.
Sejumlah  penelitian  pengaruh  ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  dan  solvabilitas terhadap  audit  delay  menyajikan  temuan  penelitian  yang  beragam  dalam  kaitannya  dengan permasalahan  penelitian,  metodologi  sampaian  dengan  hasil  penelitian  yang  bervariasi. (Sayidah,  2019)  meneliti  mengenai  pengaruh  ukuran  perusahaan,  umur  perusahaan, profitabilitas,  solvabilitas,  ukuran  KAP,  dan opini  auditor  terhadap  audit  delay  secara  parsial maupun  simultan  dari  14  perusahaan  dari  perusahaan  LQ  45  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  tahun  2011-2013.  Hasil  analisis  regresi  linier  berganda  menunjukkan  bahwa  Umur Perusahaan  dan  Profitabilitas  Perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap  Audit  Delay, sedangkan Ukuran Perusahaan, Solvabilitas Perusahaan, Ukuran KAP, dan Opini Auditor tidak mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  Audit  Delay.  Hasil  analisis  regresi  secara simultan  menunjukkab  bahwa  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan,  Profitabilitas
Perusahaan, Solvabilitas Perusahaan, Ukuran KAP, dan Opini Auditor berpengaruh signifikan terhadap Audit Delay. (Saputra et al., 2020) meneliti mengenai pengaruh dari variabel ukuran perusahaan,  opini  audit,  umur  perusahaan,  profitabilitas,  dan  solvabilitas  mencakup  192 perusahaan jasa yang terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2016-2018. Hasil pengujian  menunjukkan  bahwa  variabel  yang  mempengaruhi  audit  delay  secara  signifikan meliputi  ukuran  perusahaan dan  umur  perusahaan  yang  bersifat  negative,  dan  variabel yang tidak berpengaruh terhadap audit delay yakni opini audit, profitabilitas, dan solvabilitas. Hasil penelitian  (Bahri  et  al.,  2018)  meneliti  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  dari  tahun  2014  hingga  2016.  Hasil  pengujian  regresi  berganda  menemukan bahwa  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan,  umur  perusahaan  dan  solvabilitas berpengaruh  signifikan  terhadap  audit  delay,  sedangkan  profitabilitas  dan  ukuran  Kantor Akuntan  Publik  secara  signifikan  tidak  berpengaaruh  terhadap  audit  delay.  Secara  bersama- sama  keseluruhan  variabel  ukuran  perusahaan,  umur  perusahaan,  profitabilitas,  solvabilitas, dan  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  juga  berpengaruh  terhadap  audit  delay.  (Harjanto,  2017) menemukan bahwa a lamanya audit delay cenderung lebih dipengaruhi oleh faktor eksternal, yaitu ukuran Kantor Akuntan Publik yang digunakan oleh perusahaan. Auditor yang berasal dari  KAP  Big  Four  memiliki  motivasi  untuk  lebih  cepat  menyelesaikan  proses  audit  dan melakukan  pelaporan.  Faktor  internal  perusahaan  seperti  ukuran  perusahaan,  profitabilitas, dan  solvabilitas  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan.  (Devina,  2019)  menyimpulkan  bahwa ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas  berpengaruh  negatif  terhadap  audit  delay  yang  berarti bahwa  besarnya  perusahaan  dan  tingginya  profit  yang  dimiliki  perusahaan  dapat mengakibatkan  laporan  audit  dapat  selesai  dalam  waktu  yang  singkat.  Sedangkan  variabel ukuran  KAP,  audit  tenure  dan  solvabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  audit  delay.  Hal  ini menerangkan  bahwa  setiap  KAP  memiliki  prosedur  yang  harus  dijalankan  dan  mempunyai batas waktu tertentu dalam menyelesaikan laporan auditnya, sehingga reputasi KAP, lamanya KAP dan klien berelasi serta besar kecilnya hutang yang dimiliki perusahaan tidak mempunyai pengaruh  terhadap  lambat  atau  cepatnya  laporan  audit  diterbitkan.  (Irwan  Adiraya,  2018) menemukan  bahwa  keseluruhan  variabel  secara  simultan  memiliki  pengaruh  signifikan terhadap audit delay sementara pengujian secara parsial menunjukkan bahwa variabel ukuran perusahaan  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  audit  delay  dan  faktor  profitabilitas, solvabilitas  dan  opini  auditor  tidak  berpengaruh    pada  tingkat  signifikansi  0,005.  (Lestari  & Saitri, 2017)  menemukan bahwa variabel-variabel yang memiliki pengaruh terhadap lamanya audit delay adalah profitabilitas, kualitas auditor dan audit tenure. Sedangkan varibel ukuran perusahaan dan solvabilitas menunjukkan hasil tidak memiliki pengaruh terhada audit delay.
Penelitian  ini  mengangkat  objek  penelitian  pada  BUMN  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  selama  periode  2015-2019  menggunakan  metode  regresi  linier  berganda  untuk membandingkan hasil audit delay pada perusahaan BUMN dengan hasil penelitian terdahulu.

## METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Jenis penelitian ini adalah penelitian kuantitatif. Menurut (Kasiram 2008:149) penelitian kuantitatif  adalah  metode  untuk  memperoleh  pengetahuan  yang  menggunakan  data  dalam bentuk  angka  untuk  menguji  informasi  tentang  topik  yang  diambil.  Metode  penelitian kuantitatif  dapat  difenisikan  sebagai  metode  analisis  data  berdasarkan  pada  filsafat positivisme, digunakan untuk menguji suatu populasi atau sampel data dengan menggunakan instrumen  penelitian,  analisis data  bersifat  kuantitatif/statistik,  dengan  tujuan  untuk  menguji hipotesis yang telah ditetapkan, Sugiyono (2013:8).

## Sumber Data
Sumber  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder.  Menurut Sugiyono  (2016:156)  data  sekunder  merupakan  data  yang  diambil  melalui  instansi-instansi pemerintah yang memiliki hubungan erat dengan penelitian ini, atau sumber yang tidak secara langsung  memberikan  data  kepada  pencari  data,  biasanya  melalui  perantara  dari  pihak  lain atau dokumen-dokumen seperti buku-buku, artikel-artikel serta dokumentasi berupa rekaman suara  dan  foto-foto  yang  dijadikan  sebagai  bukti  bahwa  penelitian  ini  benar  dilakukan.  Data sekunder  penelitian  ini  menggunakan  laporan  keuangan  serta  laporan  auditan  BUMN  yang terdaftar di Bursa Efek Idonesia (BEI) tahun 2015-2019 (idx.co.id).

## Populasi dan sampel penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  pada  BUMN  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2015-2019  yang  menyediakan  informasi  lengkap  mengenai  laporan  keuangan  dan  laporan auditor  independen,  informasi  tersebut  diakses  melalui  website  www.idx.co.id  maupun website perusahaan BUMN itu sendiri.
Menurut  Sugiyono  (2013:80)  populasi  merupakan  gambaran  suatu  wilayah  generalisasi  dari objek/subjek  dengan  sifat dan  ciri-ciri  tertentu  yang ditentukan  oleh  peneliti  untuk dipelajari dan  kemudian  ditarik  kesimpulan.  Populasi  adalah  kumpulan  unit  yang  akan  diteliti  ciri-ciri (karakteristiknya),  dan  apabila  populasinya  terlalu  luas,  maka  penlitian  harus  mengambil sampel (bagian dari populasi itu untuk diteliti). BUMN yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode  2015-2019 merupakan populasi yang digunakan.
Sugiyono  (2013:81)  menyatakan  sampel  adalah  bagian  dari  jumlah  dan  karakteristik populasi. Sampel ini ditentukan dengan menggunakan metode purposive sampling yaitu teknik pengambilan sampel dengan menggunakan kriteria tertentu yakni sebagai berikut :
1. BUMN yang terdaftar di BEI periode 2015-2019.
2. BUMN yang tidak termasuk sektor perbankan.
3. Perusahaan yang bukan merupakan anak BUMN.
4. BUMN yang laporan keuangannya disajikan dalam mata uang rupiah.
5. BUMN yang mendapatkan laba selama periode 2015-2019.
Table 1 Proses Pengambilan Sampel No Kriteria Jumlah 1 BUMN yang terdaftar di BEI periode 2015-2019 20 2 BUMN sektor  Perbankan (4) 3 Bukan merupakan anak perusahaan BUMN (6) 4 laporan  keuangannya  tidak  disajikan  dalam  rupiah dan  tidak  mendapatkan  laba  selama  periode  2015- 2019 (2) 5 Jumlah 8
Berdasarkan  tabel  ditas,  total  sampel  penelitian  yang  didapat  sebanyak  8  perusahaan selama periode 2015-2019 dengan jumlah observasi sebanyak 40 (8 x 5).

## Teknik Pengumpulan data
Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  dokumentasi  dan  studi  pustaka.  Dokumentasi yaitu melihat dokumen yang sudah ada seperti laporan keuangan yang disertai laporan auditor yang  diakses  melalui  website  www.idx.co.id  maupun  website  perusahaan  BUMN  itu  sendiri. Dengan  studi  pustaka  penulis  mendapatkan  data  yang  berkaitan  dengan  judul  dan  masalah yang  diteliti  dari  berbagai  sumber  seperti  buku,  jurnal,  skripsi,  internet  dan  lainnya  yang memiliki hubungan dengan objek yang diteliti.

## Analisis data
Pada  penelitian  ini  terdapat  dua  yaitu  variabel  independen  dan  variabel  dependen. Variabel indepen pada penelitian ini yaitu ukuran perusahaan, profitabilitas, dan solvabilitas. Sedangkan variabel dependen yaitu audit delay. Model penelitian ini dapat dilihat pada Gambar
1.

## Variabel Independen

## Variabel Dependen

## Gambar 1. Model Penelitian

## Pengujian Hipotesis
Menurut  Sugiyono  dalam  (A  Kartika  2011:65)  analisis  ganda  digunakan  untuk meramalkan  bagaimana  keadaan  (naik  turunnya)  variabel  dependen,  jika  dua  atau  lebih variabel independen sebagai faktor prediktor dimanipulasi (nilainya dinaik turunkan).
Perumusan persamaan regresi linear berganda dapat dilihat sebagai berikut: Y= a + b 1 X 1 +b 2 X 2 + b 3 X 3 + e Keterangan =
Y = Audit Delay X1 = Ukuran Perusahaan X2 = Profitabililtas X3 = Solvabilitas
b = Koefisien Regresi
a = Konstanta
e = Faktor Pengganggu
Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Delay
Ukuran  perusahaan  didefenisikan  suatu  skala,  dimana  dapat  diukur  besar maupun  kecil  perusahaan  dengan    jumlah  asset,  total  penjualan,  nilai  saham  dan    lain-lain. Dalam  teori  keagenan,  Kaen  dan  Baumann  (2003)  mengungkapkan    besarnya  ukuran perusahaan  akan  menyebabkan  biaya  keagenan  semakin  meningkat  karena  masalah  agency yang  dihadapi  juga  semakin  kompleks.  Selain  itu  juga  perusahaan  besar  mempunyai  bagian- bagian divisi yang lebih banyak, sehingga akan sulit melakukan pengawasan. Dari penjelasan teori  tersebut  ditarik  kesimpulan  bahwa  besarnya  ukuran  bisnis  akan  menyebabkan  masalah agency yang timbul semakin kompleks, hal ini tentunya akan berdampak pada lamanya proses audit  dikarenakan  sampel  yang  diaudit  semakin  luas  serta  mekanisme  audit  yang  ditempuh juga semakin banyak.
Audit Delay (Y) Ukuran Perusahaan (X1) Profitabilitas (X2) Solvabilitas (X3)
Hasil  penelitian  Rosalina  &  Kurnia  (2017)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  positif  signifikan  terhadap audit  delay, karena  auditor  dalam  mengaudit  emiten dengan  asset  yang  besar  akan  menjadikan  waktu  auditnya  lebih  panjang,  dikarenakan menafsirkan asset perusahaan yang besar akan membutukan waktu yang lebih lama dibanding dengan  menafsirkan  atau  memeriksa  perusahaan  yang  memiliki  asset  lebih  kecil.  Putra et  al (2020)  dan  Riani et  al (2020)  juga  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap audit delay dengan arah yang positif.
H1 : Ukuran Perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap Audit Delay

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Delay
Profitabilitas  dapat  diartikan  sebagai  kapasitas  suatu  perusahaan  dalam memperoleh  laba  melalui  tingkat  penjualan,  total  aset,  maupun  modal  sendiri.  Dalam  teori agency dijelaskan manejemen dipandang sebagai agen mencoba untuk mendapatkan kontribusi dari  prinsipal  sekaligus  menerima  kompensasi  dan  meningkatkan  nilai  mereka  di  mata prinsipal,  sedangkan  para  prinsipal  lebih  melihat  tingkat  profitabilitas  perusahaan  dimana  ia berinvestasi.  Tingkat  profitabilitas  memiliki  pengaruh  pada  penyampaian  laporan  keuangan, karena  investor  atau  pihak  eksternal  lainnya  cenderung  melihat  laba  rugi  perusahaan  dalam menanamkan  modalnya  dan  membantu  mereka  dalam  membuat  keputusan.  Perusahaan dengan  profitabilitas yang  tinggi  tentunya  akan  mendapatkan kompensasi  yang  setara, dapat meningkatkan  citra  perusahaan  dimata  prisipal  dan  mendapat  kepercayaan  prinsipal  untuk terus  berinvestasi  pada  perusahaan.  Sehingga  tidak  ada  alasan  untuk  menunda  penyampaian laporan keuangan.
Hasil  penelitian  Shalma  Ifada  (2019)  menunjukkan  profitabilitas  berpengaruh  negatif terhadap audit delay , hal ini dapat diartikan bahwa perusahaan dengan profitabilitas yang tinggi akan  cenderung  ingin  secepatnya  menyerahkan  laporan  keuangan  dikarenakan  nilai perusahaan  akan  meningkat  di  mata  pihak  prinsipal.  Hasil  penelitian  Endiana  dan  Apriada (2020)  juga  menunjukkan  hasil  yang  sama.  Semakin  tinggi  profitabilitas  maka  akan menurunkan audit delay .
H2 : Profitabilatas berpengaruh negatif signifikan terhadap Audit Delay.

## Pengaruh Solvabilitas terhadap Audit Delay
Solvabilitas merupakan kapasitas suatu perusahaan membayar seluruh hutang- hutangnya.  Perusahaan  dengan  rasio  hutang  yang  tinggi  mengindikasikan  penyajian  laporan audit  yang  terlambat,  jika  dihubungkan  dengan  teori  agency,  tingginya  rasio  hutang menunjukkan  bahwa  perusahaan  sedang  dalam    masalah  dan  tidak  dapat  berjalan  baik serta dapat menambah resiko kerugian yang akan menyebabkan nilai perusahaan menurun dimata prinsipal, sehingga upayah yang harus dilalui pihak-pihak terkait untuk memperbaiki masalah
perusahaan  juga  semakin  panjang,  hal  ini  akan  menyebabkan  lamanya  penyajian  laporan keuangan dan akan memicu audit delay.
Hasil penelitian Umami et al (2020) menyatakan bahwa solvabilitas berpengaruh positif terhadap audit delay, dikarenakan tingginya jumlah hutang yang dimiliki akan mengakibatkan lamanya  proses  audit.  Hasil  penelitian  Siragih  (2018)  juga  menunjukkan  solvabilitas mempunyai pengaruh positif yang signifikan terhadap audit delay .
H3 : Solvabilitas berpengaruh positif signifikan terhadap Audit Delay .

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Deskripsi  data  penelitian  terdiri  dari    variabel  independen  yaitu  Ukuran  Perusahaan perusahaan  (X1),  Profitabilitas  (X2)  dan  Solvabiitas  (X3)  serta  variabel  dependen  yaitu audit delay (Y).  Deskripsi  variabel  ukuran  perusahaan  yang  diukur  dengan  Ln  Total  Asset  dapat dilihat pada Tabel 2.
Tabel 2. Deskripsi Ukuran Perusahaan Emiten Tahun Total Asset Ln Total Aset ADHI 2015 Rp             16,761,063,514,879 30.45 2016 Rp             20,095,435,959,279 30.63 2017 Rp             28,332,948,012,950 30.98 2018 Rp             30,091,600,973,297 31.04 2019 Rp             36,515,833,214,549 31.23 JSMR 2015 Rp             36,724,982,487,000 31.23 2016 Rp             53,500,322,659,000 31.61 2017 Rp             79,192,772,790,000 32.00 2018 Rp             82,418,790,000,000 32.04 2019 Rp             99,679,570,000,000 32.23 TLKM 2015 Rp           166,173,000,000,000 32.74 2016 Rp           179,611,000,000,000 32.82 2017 Rp           198,484,000,000,000 32.92 2018 Rp           206,196,000,000,000 32.96 2019 Rp           221,208,000,000,000 33.03 WSKT 2015 Rp             30,309,111,177,468 31.04 2016 Rp             61,433,012,174,447 31.75 2017 Rp             97,895,760,838,625 32.21 2018 Rp           124,391,581,623,636 32.45 2019 Rp           122,589,259,350,571 32.44 WIKA 2015 Rp             19,602,406,034,000 30.61 2016 Rp             31,096,539,490,000 31.07 2017 Rp             45,683,774,302,000 31.45 2018 Rp             59,230,001,239,000 31.71
2019 Rp             62,110,847,154,000 31.76 PTPP 2015 Rp             19,128,811,782,419 30.58 2016 Rp             31,232,766,567,390 31.07 2017 Rp             41,782,780,915,111 31.36 2018 Rp             52,549,150,902,972 31.59 2019 Rp             59,165,548,433,821 31.71 SMBR 2015 Rp               3,268,667,933,000 28.82 2016 Rp               4,368,876,996,000 29.11 2017 Rp               5,060,337,247,000 29.25 2018 Rp               5,538,079,503,000 29.34 2019 Rp               5,571,270,204,000 29.35 SMGR 2015 Rp             38,153,118,932,000 31.27 2016 Rp             44,226,895,982,000 31.42 2017 Rp             49,068,650,213,000 31.52 2018 Rp             51,155,890,227,000 31.57 2019 Rp             79,807,067,000,000 32.01 Rata-rata Rp             64,985,138,145,835 31.35 Nilai  Tertinggi Rp           221,208,000,000,000 33.03 Nilai  Terendah Rp               3,268,667,933,000 28.82
Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan  Tabel  2,  Ukuran  perusahaan  terbesar  adalah  PT Telkom  (persero)  Tbk, tahun  2019  yaitu  sebesar  33,03  dengan  total  asset  Rp  221,208,000,000,000.  Ukuran Perusahaan terkecil adalah PT Semen Baturaja (Persero) Tbk, tahun 2015 yaitu sebesar 28,82 dengan total asset  Rp  3,268,667,933,000 serta nilai rata-rata adalah 31,35 dengan rarta-rata total asset sebesar Rp 64,985,138,145,835.

## Profitabilitas
Deskripsi  variabel  profitabilitas  yang  diukur  menggunakan Return  On  Asset (ROA) disajikan pada Tabel 2.
Tabel 2 Deskripsi Profitabilitas NO EMITEN TAHUN 2015 2016 2017 2018 2019 1 ADHI 0.0277 0.0157 0.0182 0.0214 0.0182 2 JSMR 0.0359 0.0337 0.0264 0.0247 0.0208 3 TLKM 0.1403 0.1624 0.1648 0.1308 0.1247 4 WSKT 0.0346 0.0295 0.0429 0.0371 0.0084 5 WIKA 0.0359 0.0369 0.0297 0.0350 0.0422
6 PTPP 0.0442 0.0369 0.0413 0.0373 0.0204 7 SMBR 0.1084 0.0593 0.0290 0.01372 0.0054 8 SMGR 0.1186 0.10259 0.0416 0.0603 0.0297 Rata-rata 0.0682 0.0596263 0.049238 0.04504 0.033725 Nilai Tertinggi 0.1403 0.1624 0.1648 0.1308 0.1247 Nilai Terendah 0.0277 0.0157 0.0182 0.01372 0.0054

## Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan tabel 4.2 diatas menunjukkan rasio profitabilitas tertinggi terdapat pada tahun 2017 dimiliki oleh PT Telkom (persero) Tbk, yaitu sebesar 16,48%. rasio profitabilitas terendah  dimiliki  oleh  PT  Semen  Baturaja  (Persero)  Tbk,  tahun  2019  yaitu  sebesar  0,54%. Nilai rata-rata rasio profitabilitas mulai dari tahun 2015 sebesar 6,82%, tahun 2016 sebesar 5,96263%,  tahun  2017  sebesar  4,9238%,  tahun  2018  sebesar  4,504%  dan  tahun  2019  yaitu sebesar 3,3725%.

## Solvabilitas
Deskripsi variabel rasio solvabilitas ditunjukkan pada Tabel 3
Tabel 3 Deskripsi Solvabilitas No Emiten Tahun 2015 2016 2017 2018 2019 1 ADHI 0.6920 0.7292 0.7928 0.7920 0.8128 2 JSMR 0.6632 0.6946 0.7682 0.7549 0.7674 3 TLKM 0.4378 0.4124 0.4351 0.4311 0.4700 4 WSKT 0.6798 0.7268 0.7676 0.7678 0.7625 5 WIKA 0.7226 0.5981 0.6797 0.7093 0.6906 6 PTPP 0.7324 0.6543 0.6591 0.6895 0.7072 7 SMBR 0.0977 0.2857 0.3256 0.3728 0.3750 8 SMGR 0.2808 0.3087 0.3775 0.3601 0.5503 Rata-rata 0.538288 0.551225 0.600700 0.6096875 0.641975 Nilai Tertinggi 0.7324 0.7292 0.7928 0.7920 0.8128 Nilai Terendah 0.0977 0.2857 0.3256 0.3601 0.3750
Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan  Tabel  3  diatas  menunjukkan  rasio  solvabilitas  tertinggi  terdapat  pada tahun  2019,  dimiliki  oleh  PT  Adhi  Karya  (Persero)  Tbk,  yaitu  sebesar  81,28%.  Sementara rasio solvabilitas paling rendah dimiliki oleh  PT Semen Baturaja (Persero) Tbk pada tahun 2015 sebesar 9,77%. Nilai rata-rata rasio solvabilitas dilihat dari tahun 2015 sebesar 53,828%, tahun 2016 sebesar 55,1225%, tahun 2017 sebesar 60,070%, tahun 2018 sebesar 60,9687% dan tahun 2019 yaitu sebesar 64,1975%.
Deskripsi Audit Delay
Deskripsi audit delay dapat dilihat pada Tabel 4 sebagai berikut:
Tabel 4 Deskripsi Audit Delay No  Emiten Tahun 2015 2016 2017 2018 2019 1 ADHI 53 45 46 84 99 2 JSMR 29 31 31 67 108 3 TLKM 57 61 71 119 146 4 WSKT 36 45 66 51 112 5 WIKA 53 52 58 67 72 6 PTPP 60 45 51 51 51 7 SMBR 46 45 22 45 45 8 SMGR 46 48 54 89 72 Rata-rata 47 46 49 71 88 Nilai Tertinggi 60 61 71 119 146 Nilai Terendah 29 31 22 45 45 Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan  tabel  4.4  diatas  menunjukkan  perusahaan  dengan audit  delay terlama adalah  PT  Telkom  (persero)  Tbk,  tahun  2019  dengan  waktu  146  hari.  Sedangkan perusahaan  dengan audit  delay tercepat  adalah  PT.  Semen  Baturaja  (Persero)  Tbk,  tahun 2017  dengan  waktu  22  hari  publikasi  laporan  keuangan  tahunan  kepada  Bapepam  dan Lembaga  Keuangan.  Nilai  rata-rata audit delay dilihat  dari  tahun  2015  adalah  sebesar  47, tahun 2016 sebesar 46, tahun 2017 sebsar 49, tahun 2018 sebesar 71, serta tahun 2019 yaitu sebesar 88.

## Statistik Deskriptif
Hasil  statistik  deskritif  masing-masing  variabel  independen  maupun  variabel  bebas dapat dilihat pada Tabel 5.

## Tabel 5 Hasil Uji Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation LN Total Asset 40 28.82 33.03 31.3601 1.07377 ROA 40 .0054 .1648 .051169 .0433638 DAR 40 .0977 .8128 .588368 .1882179 Y 40 22 146 60.73 26.129 Valid N (listwise) 40

## Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan  Tabel  5  menujukkan  variabel  ukuran  perusahaan  yang  diukur menggunakan Ln Total Asset. Diketahui N adalah jumlah data valid yang digunakan sebesar 40 sampel  selama  tahun  2015-2019  memiliki  nilai  maximum  sebesar  33,03  dan  nilai  minimum
sebesar  28,82.  Nilai  rata-rata  Ln  Total  Asset  adalah  31,3601  dengan  standar  deviasi  sebesar 1,07377.
Variabel  Profitabilitas  diukur  menggunakan Return  On  Asset (ROA).  diketahui  N adalah jumlah data valid yang digunakan sebesar 40 sampel selama tahun 2015-2019 memiliki nilai  maximum  sebesar  16,48%  dan  nilai  minimum  yaitu  0,54%.  Nilai  rata-rata  rasio profitabilitas adalah 5,1169% dengan standar deviasi sebesar 0,0433638.
Variabel Solvabilitas dihitung menggunakan rasio Debt to Asset Ratio ( DAR). Diketahui N  adalah  jumlah  data  valid  yang  digunakan  sebesar  40  sampel  selama  tahun  2015-2019, nilai maximum  sebesar  81,28%  dan  nilai  minimum  9,77%.  Nilai  rata-rata  rasio  solvabilitas  adalah 58,8368% dengan standar deviasi sebesar 0.1882179.
Pada  variabel  dependen audit  delay, diketahui  N  adalah  jumlah  data  valid  yang digunakan  sebesar  40  sampel  selama  tahun  2015-2019.  Nilai  maximum  sebesar  146  hari  dan nilai  minimum  adalah  22  hari.  Nilai  rata-rata  adalah  60.73  dengan  standar  deviasi  sebesar 26.129.

## Hasil Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  dilakukan  untuk  mengetahui  normal  tidaknya  distribusi  data,  karena data  yang  berdistribusi  normal  merupakan  syarat  dilakukannya parametic- test.  Uji  normalitas dilakukan menggunakan uji One Sample Kolmogrof Sminorv yaitu dengan syarat nilai asymp. Sig ( 2-tailed )  harus  diatas  0,05.  Hasil  perhitungan  uji  normalitas  menggunakan Kolmogrof Sminorv dengan bantuan SPSS 23 dapat dilihat pada Tabel 6.
Tabel 6 Hasil Uji Statistik Kolmogrof Sminorf
Unstandardized Residual N 40 Normal Parameters a.b Mean .0000000 Std. Deviation 22.01316457 Most Extreme Differences Absolute .125 Positive .125 Negative -.074 Test Statistic .125 Asymp. Sig. (2-tailed) .116 a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data
c. Lilliefors Significance Correction
Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan hasil uji  menggunakan One-Sample Kolmogrof-Sminorf Test diperoleh nilai Asymp.  Sig .  (2-tailed)  sebesar  0,116.  Dimana  0,116  >  0,05  sehingga  data  dapat  dikatakan
berdistribusi  normal.  Selain  itu  uji  normalitas  dapat  juga  dilihat  dari  grafik  normal  P-P  Plot pada Gambar 2.
Gambar 2. Grafik P-P Plot (Sumber: Data diolah, 2021)
Berdasarkan Gambar 2 menunjukkan titik-titik data dalam penelitian ini mendekati dan mengikuti  garis  diagonal.  Dengan  demikian  data  penelitian  ini  dapat  dikatakan  berdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Uji Multikolinearitas dilakukan dengan melihat nilai tolerance dan nilai Variance Inflation Factor untuk  setiap  variabel  independen . Dimana  tidak  terjadi  gejala  multikolinearitas  jika  nilai tolerance > 0,1000 dan nilai VIF < 10,00
Tabel 7 Hasil Uji Multikolinearitas Collinearity Statistics Model Tolerance VIF 1 LN Total Asset .382 .2.621 ROA .278 3.592 DAR .289 3.459 a. Dependent Variable: Audit Delay
Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan  Tabel  7  dapat diketahui  nilai tolerance untuk  semua  variabel  independen memiliki nilai lebih dari 0,1000, dimana untuk ukuran perusahaan sebesar 0,382, nilai tolerance untuk variabel profitabilitas sebesar 0.278 serta solvabilitas dengan nilai tolerance sebesar 0,289.
Nilai Varians  Inflation  Factor (VIF)  untuk  masing  masing  variabel  independen  memiliki  nilai lebih kecil dari 10. Pada variabel ukuran perusahaan memiliki nilai VIF sebesar 2,621, variabel profitabilitas  memiliki  nilai  VIF  sebesar  3,592  dan  variabel  solvabilitas  memiliki  nilai  VIF
sebesar 3,459. Dengan demikian dapat dikatakan model regresi pada penelitian ini tidak terjadi multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  ini  dilakukan  dengan  melihat  grafik scatterplot .  Heterokedastisitas  terjadi  apabila titik-titik  pada scatterplot membentuk  suatu  pola  tertentu    yang  teratur.  Jika  polanya  tidak beraturan  dan  menyebar  diatas  dan  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y,  maka  dikatakan  tidak terjadi heteroskedastisitas.
Gambar 3. Grafik Scatterplot ( Sumber: Data diolah, 2021)
Berdasarkan Gambar 3, grafik scatterplot menunjukkan pola yang tidak teratur dan titik- titik  pada  grafik  terlihat  menyebar  diatas  dan  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y,  maka  dapat disimpulkan tidak terjadi heterokedastisitas.
Untuk lebih meyakinkan tidak terjadi heteroskedastisitas dilakukan uji gletser dengan pengambilan keputusan apabila nilai signifikan masing-masing variabel harus lebih besar dari 0,05. Uji gletser dapat dilihat pada Tabel 8.

## Tabel 8 Uji Gletser
Model Unstandardized Coofficients Standardized Coofficients t Sig B Std. Error Beta (Constant) LN Total Asset -127.068 4.641 86.341 3.132 .370 -1.472 1.482 .150 .147 ROA 14.079 90.971 .045 .155 .878 DAR -3.405 20.526 -.048 -.166 .869
a. Dependent Variable: ABRESI

## Sumber: Data diolah, 2021
Pada  Tabel  8  menunjukkan  hasil  uji  gletser  masing-masing  variabel  independen diperoleh nilai signifikan lebih besar dari 0,05. Dimana untuk variabel ukuran perusahaan nilai signifikannya adalah 0,147, variabel profitabilitas nilai signifikannya sebesar 0,878 dan variabel solvabilitas  dengan  nilai  signifikannya  sebesar  0,869.  Sehingga  kesimpulannya  tidak  terjadi gejala heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  dilakukan  dengan  uji Durbin  Watson .  Dimana  tidak  terjadi  gejala korelasi  apabila  nilai  dw  >  du  dan  dw  <  (4-du).  Hasil  uji Durbin  Watson dapat  dilihat  pada Tabel 9.
Tabel 9. Hasil Uji Durbin Watson dan Model regresi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .539 a .290 .231 22.912 1,724
a. Predictors: (Constant), DAR, LN Total Asset, ROA
b. Dependent Variable: Audit Delay Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan Tabel  9  hasil  uji  autokorelasi  dapat  diketahui  nilai Durbin-Watson adalah 1,724 dan diperoleh nilai du sebesar 1,6589 untuk n=40, k=3 serta a=5%. Karena nilai dw (1,724) > du (1,6589) dan nilai dw (1,724) < 4-du (4-1,6589) 2,3411. Maka kesimpulannya tidak terjadi gejala autokorelasi dalam penelitian ini.

## Uji Regresi Linear Berganda
Analisis  regresi  linear  berganda  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  variabel independen  meliputi  ukuran  perusahaan,  profitabilitas  dan  solvabilitas  terhadap  variabel dependen Audit Delay . Hasil uji bisa  dilihat pada tabel 4.10 sebagai berikut:

## Tabel 10. Hasil Uji Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coofficients Standardized Coofficients t Sig B Std. Error Beta (Constant) LN Total Asset -405.802 15.495 152.491 5.532 .637 -2.661 2.801 .012 .008 ROA -72.734 160.351 -.121 -.454 .653 DAR -26.649 36.252 -.192 -.735 .467
a. Dependent Variable: Audit Delay
Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan  tabel  4.10,  dapat  disimpulkan  persamaan  regresi  linear  berganda  adalah sebagai berikut.
Y= - 405,802 a + 15,495 Ln total asset - 72,734 ROA – 26,649 DAR + e Keterangan :
Y = Audit Delay Ln Total Asset = Ukuran Perusahaan ROA = Profitabilitas DAR = Solvabilitas a = konstanta e
= Faktor Pengganggu
Hasil  diatas  menunjukkan  koefisisien  ukuran  perusahaan  sebesar  15,495.  Ini  berarti, apabila  terjadi  kenaikan  Ln  total  asset  sebesar  1  kali  maka  akan  meningkatkan audit  delay sebesar 15,495, koefisien profitabilitas sebesar -72,734, menunjukkan bahwa setiap pengurangan ROA sebesar 1 kali, maka akan menurunkan audit delay sebesar 72,734, serta diketahui koefisien solvabilitas sebesar -26,649 yang menunjukkan bahwa setiap pengurangan DAR sebesar 1 kali, maka akan menurunkan audit delay sebesar 26,649.

## Uji Statistik t
Uji  parameter  individual  (uji  statistk  t)  bertujuan  untuk  membuktikan  pengaruh ukuran  perusahaan,  profitabilitas  dan  solvabilitas  terhadap audit  delay pada  BUMN  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2015-2019.  Kriteria  untuk  menentukan  hipotesis diterima  menurut  Ghozali  (2011:101)  diharuskan  nilai  sig  <  0,05  maka  artinya  variabel independen (X) secara parsial berpengaruh terhadap variabel dependen (Y). uji statistik t dapat dilakukan  dengan  cara  melihat  perbandingan  nilai  t hitung dan  t tabel .  Dimana  diharuskan  nilai t hitung > t tabel , maka dapat artikan variabel independen (X) sacara parsial berpengaruh terhadap variabel independen (Sujarweni, 2014:155).
Tabel 11 Hasil Uji T secara parsial Model Unstandardized Coofficients Standardized Coofficients t Sig B Std. Error Beta (Constant) LN Total Asset -405.802 15.495 152.491 5.532 .637 -2.661 2.801 .012 .008 ROA -72.734 160.351 -.121 -.454 .653 DAR -26.649 36.252 -.192 -.735 .467
a. Dependent Variable: Audit Delay Sumber: Data diolah, 2021
Pada  Tabel  11  diatas  menunjukkan  hasil  hipotesis  (uji  statistik  t)  untuk  mengetahui pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen  ditunjukkan sebagai berikut :
1. Pengujian  hipotesis  pengaruh  ukuran  perusahaan  terhadap audit delay pada  BUMN  yang terdaftar di BEI tahun 2015-2019
tabel  4.11  menunjukkan  diperoleh  hasil  nilai  t hitung sebesar  2,801  dan  t tabel yang  dihitung dengan rumus : T tabel = t (a/2 ; n-k-1) = t (0,025 ; 36)= 2,028. Artinya nilai t hitung 2,801 > t tabel 2,028  dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,008  <  a  0.05  sehingga  H1  yang  diajukan  diterima. Ukuran perusahaan ternyata berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit delay pada BUMN yang terdaftar di BEI tahun 2015-2019.
2. Pengujian hipotesis pengaruh profitabilitas terhadap audit delay pada BUMN yang terdaftar di BEI tahun 2015-2019
Berdasarkan tabel 4.11 diketahui nilai t hitung variabel profitabilitas dalam penelitian ini sebesar -0,451 dan t tabel sebesar 2,028. Ini berarti nilai t hitung -0,451 < nilai t tabel 2,028 serta nilai  signifikannya  yaitu  0,653  >  a  0,05.  H2  yang  diajukan  ditolak.  Variabel  profitabilitas tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap audit  delay pada  BUMN  yang terdaftar di BEI tahun 2015-2019.
3. Pengujian  hipotesis  pengaruh  variabel  solvabilitas  terhadap audit delay pada  BUMN  yang terdaftar di BEI tahun 2015-2019
Berdasarkan  Tabel  11  menunjukkan  hasil  nilai  t hitung variabel  solvabilitas  dalam penelitian ini sebesar -0,753 dan t tabel sebesar 2,028, ini berarti nilai t hitung -0,753 < nilai t tabel 2,208  dan  nilai  signifikannya  sebesar  0,467  >  a  0,05.  Sehingga  H3  yang  diajukan  ditolak. Variabel solvabilitas tidak berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay pada BUMN yang terdaftar di BEI tahun 2015-2019.

## Uji Koefisien Determinasi
Menurut Nugroho 2005 dalam (Putra et al , 2020:6) uji koefisien determinasi dilakukan untuk  mengetahui  seberapa  besar  kemampuan  variabel  independen  menjelaskan  variabel dependen. Uji koefisien determinasi dilihat dari besar kecilnya nilai adjusted R 2 . Semakin besar nilai adjusted R 2 ,  maka  akan  semakin  baik  model  yang  digunakan  dan  kemampuan  variabel independen menjelaskan variabel dependen semakin besar dan sebaliknya semakin kecil nilai adjusted R 2 ,  maka  semakin  kecil  kemampuan  variabel  independen  menjelaskan  variabel dependen.
Tabel 12 Hasil Uji Koefisien Determinasi dan model regresi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .539 a .290 .231 22.912
a. Predictors: (Constant), DAR, LN Total Asset, ROA
b. Dependent Variable: Audit Delay
Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan  Tabel  12  menunjukkan  uji  koefisien  determinasi  atau  R 2 hasilnya  ialah sebesar 0,231 atau 23,1%, sehingga disimpulkan variabel ukuran perusahaan, profitabilitas dan solvabilitas  hanya  mampu  menerangkan audit  delay sebesar  23,1%  sedangkan  76,9% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak termasuk.

## Pembahasan Hasil Analisis Data
Berdasarkan  hasil  analisis  data  mengenai  pengaruh  masing-masing  variabel  ukuran perusahaan,  profitabilitas  dan  solvabilitas  terhadap audit  delay diatas.  Pembuktian  hipotesis dapat dijelaskan sebagai berikut:

## Hipotesis 1 Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Delay
Ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  t hitung sebesar  2,801  >  t tabel 2,028  dan  nilai signifikannya  sebesar  0,008  <  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  H1  diterima.  variabel  ukuran perusahaan menunjukkan pengaruh positif terhadap audit delay pada BUMN yang terdaftar di BEI periode 2015-2019.
Hal  ini  sesuai  dengan  teori  keagenan,  dimana  Kaen  dan  Baumann  (2003) mengungkapkan  besarnya  ukuran  perusahaan  akan  membuat  biaya  keagenan  semakin meningkat  karena  masalah  agency  yang  dihadapi  juga  semakin  kompleks  dan  bagian-bagian divisi  yang  banyak,  sehingga  akan  sulit  melakukan  pengawasan.  Ukuran  bisnis  yang  besar akan  sulit  melakukan  pengawasan  karena  masalah  yang  dihadapi  semakin  kompleks, sekalipun  sistem  pengendalian  internalnya  tinggi  namun  tidak  menutup  kemungkinan  akan terjadi  adanya  perilaku  menyimpang.  Hal  ini  tentunya  akan  berdampak  pada  lamanya penyajian  yang  juga  akan  mengakibatkan  waktu  auditnya  semakin  panjang  dikarenakan auditor harus mengaudit banyaknya sampel perusahaan serta mekanisme audit juga semakin banyak.
Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  Rosalina  &  Kurnia  (2017)  menyatakan  bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap audit  delay, auditor  dalam  mengaudit perusahaan dengan asset besar akan menjadikan waktu auditnya lebih panjang, karena dalam menafsirkan  asset  perusahaan  yang  besar  lebih  lama  dibanding  dengan  menghitung  atau memeriksa  perusahaan  dengan  asset  yang  kecil.  Penelitian  Putra et  al (2020)  dan  Riani et  al (2020) juga menunjukkan pengaruh positif dari ukuran perusahaan. Namun penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Shalma Ifada (2019) yang menunjukkan ukuran perusahaan berpengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay. penelitian lain yang juga tidak  sejalan  dengan  penelitian  ini  yaitu  penelitian  Muhammad  Rizal  Saragih  (2018)  yang menunjukkan ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay.
Hipotesis 2 Pengaruh Profitabilitas terhadap audit delay
profitabilitas memiliki nilai t hitung sebesar -0,451 < nilai t tabel 2,028 dengan nilai signifikan 0,653 > 0,05. Sehingga H2 ditolak, variabel profitabilas tidak berpengaruh terhadap audit delay pada BUMN yang terdaftar di BEI Periode 2015-2019.
Tinggi rendahnya ROA tidak ada pengaruhnya terhadap audit delay . Setiap perusahaan baik  itu  perusahaan  dengan  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  maupun  rendah  akan  tetap berusaha  untuk  tepat  waktu  menyerahkan  laporan  keuangannya,  karena  hal  ini  sudah  diatur dalam peraturan yang telah ditetapkan oleh Bapepam dan Lembaga Keuangan, apabila laporan keuangan  tidak  tepat  waktu  diserahkan,  maka  akan  menerima  sanksi  baik  itu  sanksi adminstratif maupun sanksi suspense, sehingga perusahaan akan menghindari keterlambatan penyampaian  laporan  keuangan  supaya  terhindar  dari  sanksi.  Selain  itu  auditor  akan melakukan pekerjaannya secara professional berdasarkan standar etika yang telah ditetapkan.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian Riani et al (2020) yang menyatakan profitabilitas tidak mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap audit delay pada perusahaan property real estate yang  Terdaftar  di  BEI  tahun  2016-2018,  auditor  yang  mengaudit  perusahaan  dengan profitabilitas  yang  tinggi  maupun  rendah  tidak  jauh  berbeda,  Setiap  perusahaan  yang dilihat dari  tinggi  maupun  rendah  tingkat  profitabilitasnya  akan  tetap  tepat  waktu  menyerahkan laporan  keuangannya  guna  menghindari  sanksi  yang  telah  ditetapkan.  Namun  Penelitian  ini tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Shalma  Ifada  (2019)  dan  Endiana  & Apriada  (2020)  yang  menunjukkan  adanya  pengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap audit delay .
Hipotesis 3 Pengaruh Solvabilitas terhadap Audit Delay
Variabel solvabilitas memiliki nilai t hitung 0,753 < nilai t tabel 2,208 dan nilai signifikannya sebesar  0,467  >  0,05  sehingga  H3  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  ditolak,  variabel solvabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay pada  BUMN  yang  terdaftar  di  BEI  tahun 2015-2019.
Tinggi rendahnya solvabiitas tidak menjamin waktu auditnya semakin panjang atau pendek.  Auditor  tentunya  akan  tetap  melakukan  tugas  auditnya  secara  professional berdasarkan  standar  dan  waktu  yang  telah  diatur  untuk  menemukan  bukti-bukti  guna mempermudah  pekerjaannya.  Perusahaan  baik  dengan  tingkat  solvabilitas  tinggi  maupun rendah yang memiliki cukup bukti akan mempermudah auditor melakukan audit.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Endiana  dan  Apriadi  (2020)  yang menunjukkan  variabel  sovabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay .  walaupun perusahaan  memiliki  potensi  untuk  melunasi  kewajibannya,  namun  auditor  tetap  perlu
melakukan  pengauditan  secara  mendalam  terhadap  seluruh  hutang  perusahaan.  Jadi  terlepas dari  tinggi  atau rendahnya  rasio  solvabilitas,  auditor  akan  tetap  melakukan  pemeriksaan  dan menemukan  bukti-bukti  pengauditan.  Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian Umami et al (2020) dan Muhammad Siragih (2018) yang menyatakan solvabilitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit delay .

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  dengan  menggunakan  regresi  linear  berganda  dan pemaparan  pembahasan,  maka  penelitian  ini  dapat  disimpulkan  beberapa  hal  yaitu  sebagai berikut:
1.  Ukuran perusahaan berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit delay pada BUMN yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2015-2019 dan hipotesis satu (H1) diterima. Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rosalina  &  Kurnia (2017),  Putra  et  al  (2020)  dan  Riani  et  al  (2020)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap audit delay, semakin besar ukuran perusahaan maka  akan  mengakibatkan  waktu  auditnya  semakin  panjang  dikarenakan  auditor  harus mengaudit banyaknya sampel perusahaan serta mekanisme audit juga semakin banyak.
2.  Variabel  profitabilitas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  audit  delay  pada  BUMN yang terdaftar di BEI tahun 2015-2019 dan hipotesi kedua (H2) ditolak. Hasil penelitian ini sejalan  dengan  penelitian  Riani  et  al  (2020)  yang  menyatakan  profitabilitas  tidak mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  audit  delay  pada  perusahaan  property real  estate  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2016-2018,  setiap  perusahaan yang  dilihat  dari  tinggi  maupun  rendah  tingkat  profitabilitasnya  akan  tetap  tepat  waktu menyerahkan laporan keuangannya guna menghindari sanksi yang telah ditetapkan oleh Bapepam-LK.
3. Solvabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  audit  delay  pada  BUMN  yang  terdaftar  di  BEI tahun  2015-2019  dan  hipotesis  tiga  (H3)  ditolak.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan penelitian  Endiana  &  Apriadi  (2020)  yang  menyatakan  solvabilitas  tidak  berpengaruh terhadap audit delay pada perusahaan property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Tinggi rendahnya solvabiitas tidak menjamin waktu auditnya semakin panjang atau  pendek,  auditor  akan  tetap  melakukan  pemeriksaan  secara  mendalam  untuk menemukan bukti-bukti pengauditan.

## DAFTAR PUSTAKA
Bahri,  S.,  Hasan,  K.,  &  De  Carvalo,  B.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas  Dan  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  Terhadap  Audit
Delay|  Bahri  |  Conference  on  Innovation  and  Application  of  Science  and  Technology (CIASTECH).  Universitas  Widyagama  Malang,  September,  178–185.  http://publishing- widyagama.ac.id/ejournal-v2/index.php/ciastech/article/view/621/573
Devina, N. (2019). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas,Ukuran KAP, Audit Tenure, dan Solvabilitas Terhadap Audit Delay. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, 8(2), 1–17.
Harjanto,  K.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Dan  Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Delay(Studi Empiris terhadap Perusahaan Sektor Manufakturyang Terdaftar di BEI Periode 2013-2015). Ultima Accounting, 9(8), 33–49.
Irwan  Adiraya,  N.  S.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,  dan Opini Auditor Terhadap Audit Delay. Jurnal Analisa Akuntansi Dan Perpajakan, 2(2), 99– 109.
Lestari, K. A. N. M., & Saitri, P. W. (2017). Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas, Kualitas Auditor Dan Audit Tenure Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Manajemen & Akuntansi, 23(1), 1–11.
Saputra,  A.  D.,  Irawan,  C.  R.,  &  Ginting,  W.  A.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Opini Audit,  Umur  Perusahaan,  Profitabilitas  dan  Solvabilitas  Terhadap  Audit  Delay.  Owner (Riset Dan Jurnal Akuntansi), 4(2), 286. https://doi.org/10.33395/owner.v4i2.239
Sayidah, N. (2019). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas Dan Opini Auditor Terhadap  Audit  Delay.  Jurnal  Analisa  Akuntansi  Dan  Perpajakan,  2(2). https://doi.org/10.25139/jaap.v2i2.1397