Profitability Mediates The Effect Of Inter-Period Tax Allocation, Earnings Persistence, On Earnings Quality
Profitabilitas  Memediasi Pengaruh  Alokasi  Pajak  Antar  Periode,  Persistensi  Laba,

## Terhadap Kualitas Laba
Riri Mayliza 1 , Afriyeni 2 , Nanda Suryadi 3 * , Arie Yusnelly 4 STIE KBP PADANG 1,2 , UIN Sultan Syarif Kasim Riau 3 , Universitas Islam Riau 4 ririmayliza@akbpstie.ac.id 1 , afriyeni@akbpstie.ac.id 2 , nanda.suryadi@uinsuska.ac.id 3 , arieyusnelly@eco.uir.ac.id 4
* Corresponding Author

## ABSTRACT
The purpose of this study was to determine the effect of tax allocation between periods, earnings persistence on earnings quality with profitability as a mediator in food and beverage sub-sector manufacturing companies listed on the IDX for the 2019-2021 period. The research data is secondary data obtained from the IDX for the 2019-2021 period. The sample in this study were 34 companies which were taken using the Purposive Sampling method. Data analysis  in  this  study  used  regression  analysis  with  the  help  of  Smart  Pls.  The  results  showed  that  tax  allocation between periods, earnings persistence had no effect on earnings quality. For the results of mediation testing through indirect effect analysis, it was found that the intervening variable (profitability) was unable to mediate the effect of the  independent  variable  (inter-period  tax  allocation,  earnings  persistence,  on  the  dependent  variable  (earnings quality).
Keywords: Profitability, inter-period tax allocation, earnings persistence, earnings quality.

## ABSTRAK
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh alokasi pajak antar periode, persistensi laba terhadap kualitas  laba  dengan  profitabilitas  sebagai  pemediasi  pada  perusahaan  manufaktur  sub  sektor  makanan  dan minuman yang terdaftar di BEI periode 2019-2021. Data penelitian merupakan data sekunder yang diperoleh dari BEI periode 2019-2021. Sampel dalam penelitian ini sebanyak 34 perusahaan yang diambil dengan menggunakan metode Purposive Sampling. Analisis data dalam penelitian ini menggunakan analisis regresi dengan bantuan Smart Pls. Hasil penelitian menunjukkan bahwa alokasi pajak antar periode, persistensi laba tidak berpengaruh terhadap kualitas  laba.  Untuk  hasil  pengujian  mediasi  melalui  analisis  pengaruh  tidak  langsung  (indirect  effect)  ditemukan bahwa  variabel  intervening  (profitabilitas)  tidak  mampu  memediasi  pengaruh  variabel  independen  (alokasi  pajak antar periode, persistensi laba, terhadap variabel dependen (kualitas laba).
Kata Kunci: Profitabilitas, Alokasi Pajak Antar Periode, Persistensi Laba, Kualitas Laba.

## 1. Pendahuluan
Laporan keuangan ialah bagian dari informasi perusahaan yang wajib untuk dipublikasikan kepada  pihak  yang  membutuhkan  bentuk  dari  pertanggungjawaban  kinerja  manajemen  pada perusahaan (Dewi et al., 2018). Kualitas laba merupakan sebuah pengukuran atas informasi laba yang  disajikan  pada  laporan  laba  rugi  oleh  pihak  internal  perusahaan.  Kualitas  informasi  laba dianggap baik apabila laba yang tertera pada laporan laba rugi terhindar dari praktik manajemen laba.  Sebuah  perusahaan  bisa  dikatakan  memiliki  laba  yang  berkualitas  apabila  informasi  yang disajikan  pada  laporan  keuangan  mencerminkan  kegiatan  operasional  bisnis  yang  akurat (Subramanyam K, 2017).
Apabila pihak internal perusahaan menyajikan laba yang tidak sesuai dengan yang terjadi pada kondisi perusahaan yang sesungguhnya, akan mengakibatkan informasi terkait kualitas laba yang dimiliki perusahaan menjadi rendah. Oleh karena itu, pihak perusahaan perlu memperhatikan dan  mempertimbangkan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  laba.  Salah  satu  fenomena yang  pernah  terjadi  pada  perusahaan  makan  dan  minuman  yaitu  pada  tahun  2017,2018  dan semester 1 2019 oleh perusahaan Tiga Pilar Sejahtera Food yang memiliki kode perusahaan AISA merilis  laporan  keuangan  2017  yang  dinyatakan  ulang  karena  dugaan  penggelembungan  yang diungkapkan  oleh  laporan  kantor  akuntansi  publik  Ernst  &  Young  (EY)  pun  terbukti  pos  piutang usaha  dimana  laporan  keuangan  2017  versi  lama  perusahaan  membukukan  Rp2,11  trilliun sedangkan  sedangkan  hasil  restatement  hanya  sebesar  485,71  miliar  yang  artinya  ada
penggelembungan hinga R0 1,63 triliun, pada  pos persedian terdapat  selisih Rp 1,31 trilliun pada laporan lama hanya 91,91miliar pada restatement Sedangkan pada pos asset tetap terdapat selisih 2,35 trilliun yakni sebanyak Rp 3,18 triliun pada laporan keuangan lama dan Rp824,62 miliar jika hasil ditotal keseluruhanya penggelembungan Rp 5,29 triliun, atau jauh lebih besar dari hasil audit EY  yang  hanya  melaporkan  Rp  4  trilliun  sehingga  menurunkan  kualitas  laba  perusahaan  karena adanya manipulas. Pada RUPS sebanyak 61 % menolak megesahkan laporan keuangan tahun 2017 dikarenakan moyeritas pemegang saham tersebut merasa tidak percaya dengan laporan keuanga yang disampaikan direksi dikutip dari katadata.co.id.
Menurut  Ardianti  (2018)  menyatakan  bahwa  Penelitian  ini  membuktikan  bahwa  alokasi pajak antar periode berpengaruh positif terhadap kualitas laba, persistensi laba berpengaruh positif terhadap kualitas laba, profitabiliatas berpengaruh terhadap kualitas laba, dan  berpengaruh positif terhadap kualitas laba. Dengan ini penulis akan meneliti lebih lanjut mengenai kualitas laba. Penulis menggunakan  data  laporan  keuangan  dari  2019-2021.  Penulis  berharap  bisa  menggambarkan kondisi sesungguhnya dan seakurat mungkin. Penulis juga memilih perusahaan manufaktur sebagai sampel  dari  penelitian  karena  jenis  perusahaan  manufaktur  merupakan  emiten  terbesar  dalam memberikan kesempatan bagi para investor untuk menanamkan modalnya dan sedang mengalami penurunan  pengumuman  manual  dalam  keterbukaan  laporan  keuangan.  Penelitian  ini  juga memiliki  keterbatasan  seperti  jenis  sampel  yang  hanya  menggunakan  perusahaan  manufaktur sehingga  kurang  mengeralisasikan  perusahaan  publik  di  Indonesia.  Fokus  penelitian  ini  adalah mengetahui Profitabilitas Memediasi Pengaruh Alokasi Pajak Antar Periode, Persistensi Laba, dan Terhadap  Kualitas  Laba  sebagai  variabel  independen  terhadap  kualitas  laba  sebagai  variabel dependen pada laporan perusahaan manufaktur.

## 2. Tinjauan Pustaka Kualitas Laba
Menurut  (Ariyanto,Sabrina,&Lestari,  2020)  Kualitas  laba  adalah  kualitas  mengenai informasi laba perusahaan yang terdapat di laporan keuangan yang tersedia untuk umum yang bisa menunjukkan sejauh mana laba bisa mempengaruhi pengambilan keputusan dan bisa digunakan oleh  investor  dalam  menilai  kinerja  perusahaan  (Hakim  &  Naelufar,  2020).  Kualitas  laba  bisa digunakan untuk melihat apakah perusahaan memiliki kinerja yang baik sehingga bisa memberikan informasi kepada investor dalam hal pengambilan keputusan (Ariyanto, Sabrina, & Lesmana, 2020).

## Profitabilitas
Menurut  Hery  (2018),  profitabilitas  merupakan  suatu  indikator  untuk  menunjukkan keberhasilan  operasional  perusahaan  dengan  mendapatkan  laba  yang  tinggi  di  masa  yang  akan datang”.  Semakin  tinggi  profitabilitas  perusahaan  maka  semakin  tinggi  pula  kemampuan perusahaan  menghasilkan  laba  perusahaan.  Hal  tersebut  disebabkan  oleh  adanya  kenaikan  laba bersih  yang  akan  menyebabkan  harga  saham  yang  berarti  juga  adanya  kenaikan  dalam  nilai perusahaan.

## Alokasi Pajak Antar Periode
Menurut  (Ardianti,  2018)  Alokasi  pajak  antar  periode (interperiod  tax  allocation) adalah alokasi pajak penghasilan antar periode tahun buku satu dengan periode tahun buku berikut atau sesudahnya.  Alokasi  pajak  penghasilan  antar  periode  tahun  buku  diperlukan  adanya  perbedaan pada  jumlah  laba  kena  pajak  laba  akuntansi.  Metode  alokasi  pajak  digunakan  mempertanggung jawab  pengaruh  pajak  dan  pengaruh  harus  disajikan  dalam  laporan  keuangan.  Dalam  penelitian hubungan  perpajakan  metode  alokasi  pajak  antar  periode  respon  pihak  pengguna  informasi laporan keuangan, terutama pada akun pajak tangguhan asset pajak kelebihan dalam membayar pajak,  sehingga  menyebabkan  penghematan  pembayaran  pajak  perusahaan  masa  datang  dan sebaliknya. Aloaksi pajak antar periode menurut PSAK 46 adalah elemen pembentuk laba bersih. Alokasi  pajak  antar  periode  keharusan  perusahaan  mengakui  aktiva  dank  kewajiban  pajak tangguhan dilaporkan neraca.

## Persistensi Laba
Menurut  (Ashma’  &  Rahmawati,  2019)  Persistensi  laba  adalah  sebuah  pengukuran  yang dapat  memperlihatkan  kemampuan  perusahaan  dalam  menjaga  kestabilan  laba  dari  tahun  ke tahun. Laba yang persisten dapat menarik minat investor untuk menginvestasikan dana nya pada perusahaan tersebut karena perusahaan dengan laba yang persisten dapat menandakan kestabilan perusahaan dalam menjaga kondisi keuangannya.

## Pengaruh Alokasi Pajak Antar Periode Terhadap Kualitas Laba
Menurut (Nurhanifah dan Jaya (2014) Alokasi pajak antar periode merupakan alokasi pajak penghasilan antar periode tahun buku yang satu dengan periode-periode tahun buku berikutnya atau sesudahnya. Penelitian yang dilakukan oleh Romasari (2013) yang menunjukkan bahwa alokasi pajak  antar  periode  berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap  kualitas  laba,  berbeda  dengan penelitian  yang  dilakulan  oleh  (Petra  et  al.,  2020)  yang  menyatakan  alokasi  pajak  antar  periode berpengaruh  terhadapa  kualitas  laba,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  beban  maupun  penghasilan pajak tangguhan mengandung akrual tinggi. Berdasarkan pengertian dan penelitian terdahulu maka hipotesis pertama :
H 1 : Diduga Alokasi Pajak Antar Periode Berpengaruh Positif Terhadap Kualitas Laba.
Pengaruh persistensi laba terhadap kualitas laba
Menurut  Petra  (2020)  Persistensi  laba  sebagai  ukuran  yang  dapat  mengungkapkan kemampuan  perusahaan  dalam  mempertahankan  laba  saat  ini  hingga  di  masa  mendatang. Menurut  penelitian  yang  dilakukan  Putri  dan  Fitriasari  (2017)  kualitas  laba  berpengaruh  secara negatif, dimana informasi laba yang konsisten akan mengurangi kualitas laba perusahaan dengan alasan  perusahaan  akan  berusaha  menjaga  kekonsistenan  laba  dengan  melalukan  tindakan manipulasi laba yang dapat menurunkan kualitas laba. Sedangkan  dalam penelitian yang dilakukan oleh  Rizqi  dkk  (2020)  yang  menyatakan  bahwa  persistensi  laba  berpengaruh  positif  terhadap kualitas laba. Berdasarkan pengertian dan penelitian terdahulu maka hipotesis kedua :
H 2 : Diduga Persistensi Laba Berpengaruh Positif Terhadap Kualitas Laba.
Pengaruh Profitabiliitas Memediasi Alokasi Pajak Antar Periode Terhadap Kualitas Laba Menurut (Nurhanifah &Jaya,20140) Alokasi pajak antar periode (interperiod tax allocation) adalah  pengalokasian  pajak  penghasilan  antar  periode  tahun  buku  yang  satu  dengan  periode  - periode tahun buku berikutnya atau sesudahnya. Penelitian yang dilakukan oleh Afni, Ratnawati, dan  Basri  (2014)  yang  menunjukkan  bahwa  alokasi  pajak  antar  periode  memiliki  pengaruh signifikan  terhadap  kualitas  laba.  Namun  penelitian  lain  menunjukkan  sebaliknya,  menurut penelitian Ardianti (2018), Nurhanifah dan Jaya (2014) tidak ada pengaruh signifikan antara alokasi pajak dengan kualitas laba. Maka dapat diketahui bahwa dari penelitian sebelumnya menunjukkan tidak konsisten dari pengaruh kualitas laba terhadap alokasi pajak antar periode. Oleh karena itu peneliti akan mencoba profitabilitas sebagai mediasi antara alokasi pajak antar periode terhadap kualitas laba. Berdasarkan pengertian dan penelitian terdahulu maka hipotesis kelima :
H 3 :Di Duga Profitabilitas Memediasi Alokasi Pajak Antar Periode Berpengaruh Terhadap Kualitas Laba.
Pengaruh Profitabilitas Memediasi Persistensi Laba Terhadap Kualitas Laba Menurut  Fauzia  (2016:10)  Persistensi  laba  adalah  laba  yang  memiliki  kemampuan  sebagai acuan laba pada periode selanjutnya yang dihasilkan oleh perusahaan secara berulang-ulang dalam jangka panjang. Penelitian yang dilakukan Agus Petra, Rindy Citra Dewi, Fatma Ariani, and Bianda Quinta Syofnevil  (2020) yang menunjukkan bahwa persistensi laba berpengaruh positif terhadap kualitas  laba.  Namun  penelitian  Afni  (2014)  membuktikan  bahwa  persistensi  laba  mempunyai pengaruh  signifikan  negatif  terhadap  kualitas  laba.  Maka  dapat  diketahui  bahwa  dari  penelitian sebelumnya  menunjukkan  tidak  konsisten  dari  pengaruh  kualitas  laba  terhadap  persistensi  laba.
Oleh  karena  itu  peneliti  akan  mencoba  profitabilitas  sebagai  mediasi  antara  persistensi  laba terhadap kualitas laba. Berdasarkan pengertian dan penelitian terdahulu maka hipotesis keenam : H 4 :Di Duga Profitabilitas Memediasi Persistensi Laba Berpengaruh Terhadap Kualitas Laba.
3. Metode Penelitian
Dalam  penelitian  ini,  metode  kuantitatif  yang  melibatkan  analisis  data  dalam  bentuk numerik  digunakan.  Sugiyono  (2017)  mengatakan  bahwa  Metode  Penelitian  adalah  cara  ilmiah untuk memperoleh data dengan tujuan dan kegunaan tertentu. Metode Penelitian juga merupakan analisis teoritis mengenai suatu cara atau metode.
Penelitian  ini  mengambil  sampel  Perusahaan  Manufaktur  Sub  Sektor  Makanan  dan Minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dengan  menggunakan  metode purposive sampling .  Industri  sektor  maakanandanminuman.Pada  penelitian  ini,  perusahaan  yang  dijadikan sampel sebanyak 34 Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman dengan total 102 observasi setelah melakukan purposive sampling .
Tabel 1. Perusahaan Yang Menjadi Sampel No.  Kode Saham Nama Emiten 1. AISA Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk 2. BUDI Budi Starch & Sweetener Tbk 3. CEKA Wilmar Cahaya Indonesia Tbk 4. GOOD Garudafood Putra Putri Jaya Tbk 5. HOKI Buyung Poetra Sembada Tbk 6. ICBP Indofood CBP Sukses Makmur Tbk 7. INDF Indofood Sukses Makmur Tbk 8. MYOR Mayora Indah Tbk 9. PSDN Prasidha Aneka Niaga Tbk 10.  ROTI Nippon Indosari Corpindo Tbk 11.  SKBM Sekar Bumi Tbk 12.  SKLT Sekar Laut Tbk 13.  STTP Siantar Top Tbk 14.  BTEK Bumi Teknokultura Unggul Tbk 15.  PSGO Palma Serasih Tbk 16.  ULTJ Ultra Jaya Milk Industry 17.  PCAR Prima Cakrawala Abadi Tbk 18.  PANI Pratama Abadi Nusa Industri Tbk 19.  MLBI Multi Bintang Indonesia Tbk 20.  MGNA Magna Investama Mandiri Tbk 21.  KEJU Mulia Boga Raya Tbk 22.  IKAN Era Mandiri Cemerlang Tbk 23.  IIKP Inti Agri Resources Tbk 24.  DMND Diamond Food Indonesia Tbk 25.  DLTA Delta Djakarta Tbk 26.  COCO Wahana Interfood Nusantara Tbk 27.  CLEO Sariguna Primartita Tbk 28.  CAMP Campina Ice Cream Industry Tbk 29.  BUDI Budi Strarch & Sweetener Tbk 30.  BTEK Bumi Teknokultura Unggul Tbk Sumber: Data Olahan, 2023 Teknik pengumpulan data
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  peneliti  adalah:  Metode  dokumentasi  yaitu dengan  mengumpulkan  data  sekunder  berupa  laporan  keuangan  ( annual  report )  dan  ringkasan
saham perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019- 2021.  Sumber  data  diperoleh  melalui  website  Bursa  Efek  Indonesia  yaitu  www.idx.co.id. Berdasarkan jenisnya, data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data kuantitatif  yaitu data dalam bentuk tertulis atau data dalam bentuk dokumen.

## Definisi Operasional Variabel
Variabel Independen Alokasi Pajak Antar Periode (X 1 )
Alokasi pajak antar periode diukur dengan melihat besaran penghasilan dan beban pajak tangguhan  yang  dilaporkan  dalam  laba  rugi  dibagi  dengan  jumlah  laba  akuntansi  sebelum  pajak, skala data yang digunakan dengan rasio. Dengan rumus :
ALPA   = Alokasi pajak antar periode untuk perusahaan i yang melaporkan bebann pajak tangguhan pada tahun t BPTit    =  Beban pajak tangguhan perusahaan i pada tahun t LRSPit  =  Laba (rugi) sebelum pajak
Persistensi Laba (X 2 )
Persistensi  laba  adalah  suatu  ukuran  yang  digunakan  untuk  mengetahui  kemampuan perusahaan  dalam  mempertahankan  laba  saat  ini  sampai  dimasa  yang  akan  datang  (Afni,  2014). Persistensi  laba  diukur  menggunakan  niai  koefisien  yang  diperoleh  dari  hasil  regresi  laba  bersih setelah pajak tahun berjalan dengan laba bersih setelah pajak periode sebelumnya. Berikut rumus yang digunakan:
Eit = α + βEit−1 + ɛ β       : Nilai koefesien dari hasil regresi persistensi laba Eit     : Laba bersih setelah pajak perusahaan i pada periode t Eit−1  : Laba bersih setelah pajak perusahaan i pada periode t-1
Profitabiltas (X 4 ) Profitabilitas  yang  diukur  dengan Return  on  asset (ROA)  rasio  yang  digunakan  untuk mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  keuntungan  dihitung  atau  dinilai  dari informasi keuangan berdasarkan laporan keuangan yang dihasilkan oleh perusahaan, semua item diukur dengan menggunakan skala rasio, rumusnya sebagai berikut :
ROA : Return on assest Net Profif After Tax : laba bersih setelah pajak Total Asset : total Aktiva
Variabel Dependen
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  kualitas  laba.  Kualitas  laba  perusahaan adalah salah satu informasi penting yang tersedia untuk publik dan dapat digunakan oleh investor untuk menilai perusahaan (Widjaja dan Maghviroh, 2011:119Kualitas laba merupakan kemampuan laba dalam memrefleksikan kebenaran laba perusahaan dan membantu untuk memprediksi laba di masa  yang  akan  datang.  Dalam  penelitian  ini  pengukuran  kualitas  laba  menggunakan  model (Penman  &  Zhang,  2002)  yang  pernah  digunakan  dalam  penelitian  (Abdelghany,  2005)  untuk mengukur kualitas laba :
Kualitas Laba = Operating Cash Flow / Net Income
Hasil arus kas operasi dibagi dengan laba bersih, jika hasil rasio kualitas laba lebih besar dari  1,0  menunjukkan  kualitas  laba  tinggi,  sedangkan  jika  rasio  kurang  dari  1,0  menunjukkan kualitas laba rendah. Hal ini didukung oleh penelitian yang dilakukan (Graha & Khairunnisa, 2018) yang mengungkapkan bahwa kualitas laba yang diukur dengan arus kas operasi dibagi laba bersih
menunjukkan  semakin  dekat  nilai  laba  dengan  arus  kas  operasi  maka  akan  semakin  bagus  nilai kualitas labanya.
4. Hasil Dan Pembahasan Tabel 2. Analisis Statistik Deskriptif z Median Min Max Standart Devisiasi Excess Kurtosis Skewness 44.389 1.000 - 304.000 1212.000 164.389 27.991 4.396 178.811  105.000 0.000  1679.000 275.202 16.047 3.707 12.633 7.000 0.000 159.000 21.622 24.110 4.375 148.978  131.000 0.000 734.000 127.788 3.853 1.462 Sumber : Data olahan Smart Pls (2023)
Berdasarkan  Tabel  2  dapat  menjelaskan  bahwasanya  untuk  variable  alokasi  pajak  antar periode  (x1)  dapat  dilihat  bahwasanya  nilai  minimumnya  -304.000  dengan  nilai  maksimumnya 1212.000 dan std deviasi 164,389 dengan nilai rata-ratanya adalah 44.389. Lalu selanjutnya untuk variable  persistensi  laba  (x2)  memiliki  nilai  minimum  0,000  dengan  nilai  max  1679,00  dan  rata ratanya 178,811 dengan standar devisiasinya 275.202.
Selanjutnya  untuk  variable  profitabilitas  (z)  dapat  dilihat  bahwasanya  nilai  minimumnya 0,00  dengan  nilai  maksimumnya  159,00  dan  std  deviasi  21,622  dengan  nilai  rata-ratanya  adalah 12,633 Lalu selanjutnya untuk variable Kualitas laba (y) memiliki nilai minimum 0,000 dengan nilai max 734,00 dan rata ratanya 148,978 dengan standar devisiasinya 127.788.

## Analisis Pengukuran Model (Outer Model)
Model  pengukuran  (outer  model)  menunjukkan  peran  indikator  dalam  mencerminkan variabel yang dibentuk atau menunjukkan hubungan antara variabel dengan indikator konstituen mereka (Suryawardani,2018).  Evaluasi model pengukuran dengan modelreflektif

## Uji Validitas Konvergen
Uji validitas adalah uji yang menunjukkan seberapa besar alat ukur yang digunakan dalam suatu pengukuran untuk  mengukur objek yang akan diukur. Validitas digunakan untuk  mengukur sah atau valid tidaknya suatu kuesioner (Ghozali, 2016). Suatu kuesioner dapat dikatakan valid jika pertanyaan  dalam  kuesioner  tersebut  dapat  mengungkap  sesuatu  yang  diukur  oleh    kuesioner tersebut.  Uji validitas konvergen dapat diukur melalui dua kriteria yaitu berdasarkan penilaian atas koefisien  outer  loading dan  nilai Average  Variance  Extracted (AVE).  Indikator refleksif dikatakan mempunyai  mempunyai  korelasi  dengan  variable  yang  diukur  jika  mempunyai koefisien  loading factor >0.7 (Ghozali, 2014). Menurut Sarwono (2015) nilai outer loading 0.5 – 0.6 dapat tergolong cukup. Nilai AVE > 0.5 mengindikasikan bahwa variable yang diukur mempunyai validitas konvergen yang memadai (Sarwono,2015). Namun dalam indicator yang sifatnya formatif, tidak memiliki nilai Average Variance Extracted (AVE), composite reliability, dan Cronbach alpha .
Tabel 3. Outer Loadings Crobach’s Alpha Rh0_A Composite Reliability Average Variance extracted (AVE) APP 1.000 1.000 1.000 1.000 Kualitas Laba 1.000 1.000 1.000 1.000 Persistensi Laba 1.000 1.000 1.000 1.000 Profitabilitas 1.000 1.000 1.000 1.000
Sumber : Data olahan Smart Pls (2023)
Berdasarkan tabel 3 diatas bisa dilihat bahwasanya sudah nilai outer loadings dari setiap variable  >  0,7  makan  dapat  disimpulkan  sudah  memenuhi  syarat  uji  validitas  konvergen  dengan nilai outer loadings sebagai patokan sehingga dapat melakukan tahap uji selanjutnya.

## Uji Validitas Diskriminan
Pengujian discriminant  validity dalam  penelitian  ini  menggunakannilai cross  loading dan square  root  of  average (AVE)  dengan  tujuan  mengujiapakah  instrumen  penelitian  valid  dalam menjelaskan  atau  merefleksikanvariabel  laten.  Pengujian discriminant  validity dapat  diuraikan sebagai discriminant  validity menggunakan  nilai cross  loading dengan  tujuan  untuk  memeriksa kecualidan instrumen penelitian dalammenjelaskan atau merefleksikan variabel laten. Suatu model mempunyai discriminant  validity yang  baik  jika  setiap  nilai loading dari  sebuahvariabel  laten memiliki nilai loading yang paling besar dibanding dengannilai loading lain terhadap variabel laten lainnya. Untuk mengetahui valid atau tidaknya uji validitas diskriminan maka dilihat dari Nilai AVE > 0.5 mengindikasikan bahwa variable yang diukur mempunyai validitas discriminant yang memadai (Sarwono,2015). Tabel 4. Uji Validitas Diskriminan Crobach’s Alpha Rh0_A Composite Reliability Average Variance extracted (AVE) APP 1.000 1.000 1.000 1.000 Kualitas Laba 1.000 1.000 1.000 1.000 Persistensi Laba 1.000 1.000 1.000 1.000 Profitabilitas 1.000 1.000 1.000 1.000 Sumber : Data olahan Smart Pls (2023)
Berdasarkan tabel 4 diatas dapat dilihat bahwa nilai AVE dari setiap variable > 0,5 maka dapat  disimpukan  bahwa  sudah  memenuhi  syarat  uji  validitas  discriminant  sehingga  dapat dilakukan uji selanjutnya.
Uji Reliabilitas.
Uji  reliabilitas  adalah  untuk  menguji  apakah  alat  ukur  yang  digunakan  dapat  diandalkan untuk  memperoleh  informasi  serta  mencerminkan  informasi  yang      sesuai      dengan      fakta dilapangan.      Hasil      reliabilitas      yang      tinggi  memberikan  keyakinan  bahwa  indikator  dapat diandalkan.  Salah  satu  cara  yang  bisa  digunakan  dalam  menguji  keandalan  suatu  alat  ukur  yaitu dengan Cronbach alpha i yang i terdapat i dalam i bantuan SEM-PLS.. Kriteria evaluasi yang digunakan untuk uji reliabilitas adalah:
a. Jika  hasil  koefisien  alpha  lebih  besar  dari  0,60  maka  kuesioner  tersebut dinyatakan reliabel.
b. Jika  hasil  koefisien  alpha  lebih  kecil  dari  0,60  maka  kuesioner  tersebut  dinyatakan  tidak reliabel.
Tabel 5. Contruct Reliability and Validity Crobach’s Alpha Rh0_A Composite Reliability Average Variance extracted (AVE) APP 1.000 1.000 1.000 1.000 Kualitas Laba 1.000 1.000 1.000 1.000 Persistensi Laba 1.000 1.000 1.000 1.000 Profitabilitas 1.000 1.000 1.000 1.000 Sumber : Data olahan Smart Pls (2023) Berdasarkan tabel 5 diatas bahwa nilai dari Cronbach alpha > 0.6 dari setiap variable, maka dari hasil uji ini  dapat dinyatakan bahwa sudah lolos uji realibilitas sehingga dapat dilakukan uji selanjutnya.
Analisis Struktural Model (inner model)
Output dari model structural (inner model) setelah bootstrap 500 kali dapat dilihat dalam gambar berikut :

## Uji R-Square
Koefisien determinasi (R Square) merupakan cara untuk menilai seberapa besar konstruk endogen dapat dijelaskan oleh konstruk eksogen. Nilai koefisien determinasi (R Square) diharapkan antara  0  dan  1. Evaluasi  model  menggunakan R-square (R2)  untuk  konstruk  dependen    Nilai  R- square tersebut mencerminkan kekuatan prediksi dari keseluruhan model (Falk dan Miller, 1992; Pirouz, 2006) dengan batasan nilai R-square lebih besar dari 0,10 atau lebih besar dari 10 persen (atau goodness-fit dari model)  Berdasarkan pengolahan data dengan PLS, dihasilkan nilai koefisien determinasi ( R-square ) sebagai berikut
Tabel 6. Nilai R-square R Square R Square Adjusted Kualitas Laba 0,205 0.177 Profitabilitas 0.024 -010 Sumber : Data olahan Smart Pls (2023) Berdasarkan tabel 6 di atas, menunjukkan nilai R² ( R-square ) untuk variabel kualitas laba k sebesar  0,205  atau  20,5%.  Nilai  tersebut  mengindikasikan  bahwa  variabel  kualitas  laba  dapat dijelaskan  oleh  variabel  Alokasi  pajak  antar  periode , persistensi  laba  sebesar  20,5%.  Sedangkan sisanya sebesar 89,5% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak terdapat dalam penelitian. Nilai R² untuk  variabel  profitabilitas  sebesar  0,024  atau  2,4%.  Nilai  tersebut  mengindikasikan  bahwa variabel  ini  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  Alokasi  pajak  antar  periode , persistensi  laba  dan pengetahuan akuntansi sebesar 2,4 % sedangkan sisanya sebesar 97,6%  dipengaruhi  oleh variabel lain yang tidak terdapat dalam penelitian.
Selain  itu,  untuk  mengukur  mampu  atau  tidaknya  model  dapat  diprediksi, bisa  diukur melalui Q-Square (Q²).Jika Q-Square lebih dari 0, dapat diartikan model dapat diprediksi. Sedangkan jika  model  ≤0  maka  model  tidak  dapat  diprediksi.  Nilai  R²  masing-masing  dalam  penelitian  ini adalah  R²1  sebesar  0,205  dan  R²2  sebesar  0,024.  Berikut  hasil  perhitungan Q-Square dalam penelitian ini:
Q 2 = 1- (1-R 2 1) (1 − R²2) Q 2 =  1- (1- 0,205) (1- 0,024) Q 2 = 1- (0,795) (0,976) Q 2 = 1- 0,7759 Q 2 = 0,2241 Q 2 = 22,41% Berdasarkan  pengujian  Q²  di  atas  menunjukkan  nilai predictive  relevance sebesar  0,2241 atau  22,41%.  Hal  tersebut  mengindikasikan  bahwa  model  tersebut  dikatakan  layak,  karena keragaman  data  dapat  dijelaskan  oleh  model  tersebut  sebesar  22,41%.  Sedangkan  sisa  sebesar 87,59% dijelaskan oleh variabel lain yang belum dijelaskan dalam model penelitian atau error . Hasil Q²  sebesar  22,41%  menunjukkan  bahwa  model  PLS  yang  terbentuk  belum  baik,  karena  mampu menjelaskan 22,41% dari keseluruhan informasi.

## Hasil Pengujian hipotesis
Pengujian model hubungan struktural berfungsi untuk menjelaskan antara variabel-variabel dalam penelitian. Pengujian model struktural dilakukan melalui uji t. Dasar yang digunakan dalam menguji hipotesis secara langsung adalah ouput gambar maupun nilai yang terdapat pada output patch coefficients dan indirect effect . Berikut penjelasan lengkap mengenai pengujian hipotesis.
Tabel 7. Hasil uji hipotesis Pengaruh langsung Original Sample (O) Sample Mean Standart Deviation T Statistics (|O/STDEV|) P Values APP>Kualitas Laba -0.105 -0.095 0.092 1.132 0.258 APP>profitabilitas -0.041 -0.050 0.050 0.803 0.422 Persistensi Laba>Kualitas Laba -0.045 -0.057 0.066 0.682 0.495
Persistensi Laba>Profitabilitas 0.147 0.160 0.176 0.831 0.406 Profitabilitas>Kualitas Laba -0.307 -0.319 0.058 5.261 0.000
Sumber : Data olahan Smart Pls (2023)
Pengujian  secara  statistik  pada  setiap  hubungan  yang  dihipotesiskan menggunakan  PLS dilakukan dengan cara simulasi, yakni denganmelakukan metode bootstrapping terhadap sampel. Berikut merupakan hasil analisis PLS dengan metode bootstrapping : Berdasarkan hasil direct efeect (pengaruh  langsung)  dari  hasil  bootstrap  pada  sampel,  maka  hasil  uji  untuk  masing  –  masing hipotesis yaitu sebagai berikut:
Pertama, hasil estimasi inner model untuk pengaruh langsung Alokasi pajak antar periode (X1)    terhadap  kualitas  (Y)  menunjukkan  nilai  koefisien  path  sebesar  -0.105  dengan  nilai  p-value sebesar 0.258 yang lebih besar dari alpha 0.05 (taraf kesalahan α=5%), dimana hal ini menunjukkan pengaruh  langsung  Alokasi  pajak  antar  periode  (X1)  terhadap  kualitas  laba      (Y)  adalah  tidak signifikan atau hipotesis ditolak.
Kedua, hasil estimasi inner model untuk pengaruh langsung persistensi laba ( X2) terhadap kualitas laba (Y) menunjukkan nilai koefisien path sebesar -0.041 yang artinya persistensi laba ( X2) memiliki hubungan yang negatif dengan kualitas laba   (Y) dan nilai p-value diperoleh sebesar 0.422 yang  lebih  besar  dari  alpha  0.05  (taraf  kesalahan  α=5%),  dimana  hal  ini  menunjukkan  pengaruh langsung  persistensi  laba ( X2)  terhadap  kualitas  laba      (Y)  adalah  tidak  signifikan  atau  hipotesis ditolak.
Tabel 8. Hasil Uji Hipotesis Pengaruh Tak Langsung Original Sample (O) Sample Mean Standart Deviation T Statistics (|O/STDEV|) P Values APP>Profitabilitas>Kualitas Laba 0.012 0.0165 0.017 0.714 0.476 Persistensi Laba>Profitabilitas>Kualitas Laba -0.045 -0.057 0.066 0.682 0.495

## Sumber: Hasil olahan Smart PLS (2023)
Berdasarkan tabel diatas dapat dilihat bahwa hasil estimasi inner model untuk pengaruh tak langsung persistensi laba ( X2) terhadap kualitas laba  (Y) melalui Profitabilitas (Z) menunjukkan nilai koefisien path sebesar -0.045 dengan nilai p-value sebesar 0.495 yang lebih besar dari alpha 0.05 (taraf kesalahan α=5%), dimana hal ini menunjukkan pengaruh tidak langsung persistensi laba ( X2) terhadap  kualitas  laba      (Y)  melalui  Profitabilitas  (Z)  adalah  tidak  signifikan.    hasil  estimasi inner model untuk pengaruh tidak langsung Alokasi pajak antar periode (X1) terhadap kualitas laba   (Y) melalui  profitabilitas  (Z)  menunjukkan  nilai  koefisien  path  sebesar  0.067  dengan  nilai  p-value sebesar 0.476 yang lebih besar dari alpha 0.05 (taraf kesalahan α=5%), dimana hal ini menunjukkan pengaruh  tidak  langsung  Alokasi  pajak  antar  periode  (X1)    terhadap  kualitas  laba      (Y)  melalui profitabilitas (Z) adalah tidak signifikan.

## Pembahasan Pengaruh Alokasi pajak antar periode Terhadap Kualitas laba
Berdasarkan  model  analisis  jalur  inner  model,  menunjukkan  bahwa  Alokasi  pajak  antar periode  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  laba      .  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai  perolehan koefisien jalur sebesar -0.105 dengan p-values sebesar 0.258. Hal ini dikarenakan p-values sebesar 0.258 > 5% maka dapat dikatakan tidak berpengaruh secara signifikan. Maka berdasarkan hasil ini dapat  ditarik  kesimpulan  yang  menyatakan  bahwa  Hipotesis  Alokasi  pajak  antar  periode berpengaruh terhadap kualitas laba   ditolak.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Romasari  (2013)  yang menunjukkan  bahwa  alokasi  pajak  antar  periode  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas
laba, berbeda dengan penelitian yang dilakulan oleh (Petra et al., 2020) yang menyatakan alokasi pajak  antar  periode  berpengaruh  terhadap  kualitas  laba,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  beban maupun penghasilan pajak tangguhan mengandung akrual tinggi.
Pengaruh Persistensi laba Terhadap Kualitas laba Berdasarkan model analisis jalur inner model, menunjukkan bahwa persistensi laba tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  laba      .  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai  perolehan  koefisien  jalur sebesar  -0.041  dengan p-values sebesar  0.422.  Hal  ini  dikarenakan p-values sebesar  0,422  >  5% maka dapat dikatakan tidak berpengaruh secara signifikan. Maka berdasarkan hasil ini dapat ditarik kesimpulan yang menyatakan bahwa Hipotesis persistensi laba berpengaruh terhadap kualitas laba ditolak.
Menurut  penelitian  yang  dilakukan  Putri  dan  Fitriasari  (2017)  kualitas  laba  berpengaruh secara  negatif,  dimana  informasi  laba  yang  konsisten  akan  mengurangi  kualitas  laba  perusahaan dengan alasan perusahaan akan berusaha menjaga kekonsistenan laba dengan melalukan tindakan manipulasi laba yang dapat menurunkan kualitas laba. Sedangkan  dalam penelitian yang dilakukan oleh Rizqi dkk (2020) yang menyatakan bahwa persistensi laba tidak berpengaruh terhadap kualitas laba.

## Pengaruh Profitabilitas Memediasi Alokasi Pajak Antar Periode Terhadap kualitas Laba
Berdasarkan  model  analisis  jalur  inner  model,  menunjukkan  bahwa  Alokasi  pajak  antar periode tidak berpengaruh terhadap kualitas laba   Melalui Profitabilitas sebagail variable mediasi. Hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai  perolehan  koefisien  jalur  sebesar  0.067  dengan p-values sebesar 0.476. Hal ini dikarenakan p-values sebesar 0,476 > 5% maka dapat dikatakan tidak berpengaruh secara  signifikan.  Maka  berdasarkan  hasil  ini  dapat  ditarik  kesimpulan  yang  menyatakan  bahwa Hipotesis  Alokasi  pajak  antar  periode  berpengaruh  terhadap  kualitas  laba      melalui  profitabilitas sebagai variable mediasi ditolak.

## Pengaruh Profitabilitas Memediasi Persistensi Laba Terhadap kualitas Laba
Berdasarkan  model  analisis  jalur  inner  model,  menunjukkan  bahwa  persistensi  laba  tidak berpengaruh terhadap kualitas laba   Melalui Profitabilitas sebagai variable mediasi. Hal ini dapat dilihat  dari  nilai  perolehan  koefisien  jalur  sebesar  -0.041  dengan p-values sebesar  0.422.  Hal  ini dikarenakan p-values sebesar  0.422  >  5%  maka  dapat  dikatakan  tidak  berpengaruh  secara signifikan. Maka berdasarkan hasil ini dapat ditarik kesimpulan yang menyatakan bahwa Hipotesis persistensi laba berpengaruh terhadap kualitas laba   melalui profitabilitas sebagai variable mediasi ditolak.

## 5. Penutup
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  menunjukan  bahwa  alokasi  pajak  antar  periode  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  laba  Perusahaan  Manufaktur  Sub  Sektor  Makanan  dan Minuman Hasil pengujian hipotesis kedua menunjukan bahwa persistensi laba tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas laba Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman..Hasil pengujian  hipotesis  ketiga  menunjukan  bahwa  Alokasi  pajak  antar  periode  tidak  berpengaruh terhadap kualitas laba dengan Profitabilitas sebagail variable mediasi Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman. Hasil pengujian hipotesis keempat menunjukan bahwa persistensi laba  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  laba  dengan  Profitabilitas  sebagai  variable  mediasi Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan
Daftar Pustaka
Afni, Sri Mala dkk. (2014). Pengaruh Persistensi Laba, Alokasi Pajak Antar Periode, Ukuran Perusahaan, Pertumbuhan Laba, dan Profitabilitas Terhadap Kualitas Laba”. Jurnal JOM FEKON Vol. 1, No. 2.
Afni,  S.  M.  (2014).  Pengaruh  Persistensi  Laba,  Alokasi  Pajak  Antar  Periode,  Ukuran  Perusahaan, Pertumbuhan  Laba,  dan  Profitabilitas  Terhadap  Kualitas  Laba  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan
Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  2010-2012 ).  Jurnal  Online  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi Universitas Riau 1(2): 1 – 21.
B. Soa and S. Ayem, (2021). Pengaruh Alokasi Pajak Antar Periode , Leverage Dan Profitabilitas Terhadap Kualitas Laba,” Amnesty J. Ris. Perpajak. , vol. 4, no. November, pp. 287–292, Dewantari and Hardiana, (2019). Pengaruh aloaksi pajak antar periode, presistensi laba, profitabilitas, likuiditas, dan ukuran perusahaan terhadap kualitas laba ,” J. Akunt. dan Keuang., Eksandy. (2017). Pengaruh ukuran perusahaan, Profitabilitas dan Leverage terhadap Kualitas Laba. Fitriati, L. (2019). Pengaruh Persistensi Laba, Struktur Modal, Ukuran Perusahaan, Alokasi Pajak Antar Periode, dan Likuiditas Terhadap Kualitas Laba.
Ginting,  S.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,Likuiditas,  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kualitas  Laba pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indoesia. Jurnal  Wira  Ekonomi Mikroskil, 7(2).
Hamdani. (2016). Good Corporate Governance: Tinjauan Etika dalam Praktik Bisnis. Jilid 1. Mitra Wacana Media. Jakarta.
Kasmir. (2016). Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: Raja Grafindo Persada. Komalasari,  T.  (2013).  Pengaruh Investment  Opportunity  Set  (IOS) dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Kualitas Laba Pada Perusahaan. Skripsi. Universitas Siliwangi. Tasikmalaya.
Marsela,  S.  Y.  (2017).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance  Leverage  Profitabilitas  dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Kualitas Laba. Dinamika Akuntansi, Keuangan Dan Perbankan, 6(1), 40–52. Pahlevi,  Reza.  (2016). Pengaruh  Investment  Opportunity  Set,  Voluntary  Disclosure,  Leverage ,  dan Likuiditas Terhadap Kualitas Laba. Skripsi Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Jakarta. Renika,  S.  E.  (2021).  Pengaruh  Perencanaan  Pajak  dan  Profitabilitas  Terhadap  Nilai  Perusahaan  Pada Perusahaan Sub Sektor Transportasi Yang terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal TEKENOS Vol3 No.2 , 180.
Tutut  Murniati,  D.  (2018).  Faktor  -  faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  laba  pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di bei tahun 2016-2019.
Warianto,  P.  (2013).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Struktur  Modal,  Likuiditas  Dan Investment Opportunity  Set  (IOS) Terhadap  Kualitas  Laba.  Skripsi.  Universitas  Atmajaya  Yogyakarta. Yogyakarta.