DOI 10.23960/jak.v26i1.246

## JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN (JAK)
Volume 26 Nomor 1, Januari 2021
http://jurnal.feb.unila.ac.id/index.php/jak

## PENGARUH PROFITABILITAS, UKURAN PERUSAHAAN, DAN TINGKAT HUTANG TERHADAP TAX AVOIDANCE (STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN YANG TERDAFTAR DI BEI PERIODE TAHUN 2016-2019)
Desi Rahmawati 1 , Dhiona Ayu Nani 2 1 Universitas Teknokrat Indonesia
2 Universitas Teknokrat Indonesia

## Informasi Naskah

## Abstract

## Update Naskah:
Dikumpulkan: 19 September 2020 Diterima: 2 Januari 2021
Terbit/Dicetak: 24 Januari 2021
This  study  aims  to  analyze  the  effect  of  profitability,  firm  size, and debt level on tax avoidance.  The sample in this study are mining  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange during  the  2016-2019  period.    The  sample  in  this  study  using purposive  sampling  method  obtained  a  sample  of  23  mining companies.  Tests in this study using SPSS (Statistical Product and  Service  Solution)  analysis  tools  and  data  analysis  in  this study using multiple linear regression analysis.  The results of this study indicate that the profitability variable is negative on tax  avoidance,  company  size  has  no  effect  on  tax  avoidance, while the level of debt has a negative and significant effect on tax avoidance.    The  variables  of  profitability,  firm  size,  and  debt level together have a significant effect on tax avoidance.

## Keywords:
Tax  Avoidance,  Profitability,  Firm Size, Debt Level.

## A. PENDAHULUAN
Perolehan pajak negara dari tahun 2016-2019 mengalami peningkatan namun, penerimaan pajak dari sektor  pertambangan  mengalami  penurunan  dikarenakan  munculnya  celah  dalam  undang-undang perpajakan  mengakibatkan  praktik  penghindaraan  pajak  ( tax  avoidance )  sering  dilakukan  wajib  pajak. Salah  satu  perusahaan  melakukan  penghindaran  pajak  di  Indonesia  adalah  PT  Adaro  Energy  (Tbk),  PT Adaro Energy (Tbk) melakukan perluasan jaringan perusahaan luar negeri yaitu Singapura dan Mauritius. Berdasarkan  laporan  keuangan  PT  Adaro  Energy  Tbk,    yang  didapat  Global  Witness,  keuntungan  kena pajak di Singapura pada tahun 2009-2017 sebesar 10,7% (Nina, 2020).  Angka ini jauh lebih rendah dari rata-rata tahunan  PT Adaro Energy Tbk bayarkan atas keuntungan di Indonesia sebesar 50,8%.  Menurut Global Witness, seharusnya Indonesia bisa mendapat hingga US$125 juta atau hampir US$14 juta per tahun (Witness, 2019 dalam Nina dan Apollo 2020).
Penelitian Subekti (2019) menyatakan Global Witness menyebutkan bahwa PT Adaro Energy Tbk memanfaatkan celah dengan menjual batu baranya ke Coaltrade Services Internasional dengan harga yang lebih murah.  Kemudian batu bara tersebut dijual ke Negara lain dengan harga yang lebih tinggi.  Sehingga, penjualan  dan  laba  yang  dilaporkan  di  Indoneia  lebih  rendah  dari  seharusnya,  dan  mengakibatkan pendapatan  yang  dikenakan  pajak  di  Indonesia  juga  lebih  rendah  karena  aktivitas transfer  pricing yang dilakukan  lebih  dari  70%  batu  bara  yang  dijual  berasal  dari  anak  perusahaan  PT  Adaro  Energy  Tbk  di Indonesia.
Studi  dari  Prakasa  (2019)  menemukan  masifnya  aliran  keuangan  gelap  sektor  komoditas  batubara yang berasal dari aktivitas ekspor sebesar US$ 62,4 miliar, dari nilai tersebut sekitar US$ 41,8 miliar berupa aliran keuangan gelap yang keluar dari Indonesia (illicit financial outflows) dan US$ 20,6 miliar berupa arus keuangan gelap yang masuk ke Indonesia (illicit financial inflows) .  Berdasarkan berita dari nasional. kontan. co. id 2019 realisasi penerimaan pajak dari sektor pertambangan tercatat Rp 47,39 triliun hingga Oktober 2019.  Angka tersebut turun 22,1% secara tahunan.  Sebagai perbandingan pada periode yang sama tahun lalu, penerimaan pajak dari pertambangan mampu tumbuh 66,5%.
Penelitian mengenai penghindaran pajak ini menggunakan variabel independen yang digunakan di antaranya  adalah  profitabilitas,  ukuran  perusahaan  dan,  tingkat  hutang.    Profitabilitas  merupakan kemampuan suatu perusahaan dalam memperoleh laba, Farid (2020), Menurut (Subagiastra at al. , 2017), profitabilitas  perusahaan  dengan  penghindaran  pajak  akan  memiliki  hubungan  yang  positif  dan  apabila perusahaan  ingin  melakukan  penghindaran  pajak  maka  harus  semakin  efisien  dalam  mengelola  laba perusahaan sehingga tidak perlu membayar pajak dalam jumlah besar.
Ukuran perusahaan menurut Moeljono (2020) merupakan suatu pengklasifikasian sebuah perusahaan berdasarkan  jumlah  aset  yang  dimilikinya.  Aset  dinilai  memiliki  tingkat  kestabilan  yang  cukup berkesinambungan.  semakin besar ukuran perusahaan maka semakin mampu perusahaan tersebut dalam mengatur  perpajakan  dengan  melakukan tax  saving yang  dapat  digunakan  dari  pihak  perusahaan  untuk menggunakan celah-celah yang ada untuk melakukan penghindaran pajak (Wijayanti, 2017).
Tingkat Hutang (l everage ) merupakan salah satu rasio keuangan yang menggambarkan hubungan antara hutang perusahaan terhadap modal maupun asset perusahaan (Amin, 2020).  Hutang bagi perusahaan memiliki  beban  tetap  yaitu  beban  bunga,  beban  bunga  yang  muncul  akibat  adanya  pinjaman  dari  pihak ketiga atau kreditur yang tidak memiliki hubungan dengan perusahaan dapat digunakan sebagai pengurang laba  kena  pajak  (Marfu’ah,  2015).    Sehingga  penggunaan  hutang  akan  memberikan  hubungan  positif terhadap penghindaran pajak oleh suatu perusahaan (Ahsanu’amala, 2020).

## B. LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Agency Teory
Teori keagenan ( agency theory ) merupakan konsep yang menjelaskan hubungan kontraktual antara principals dan agent (Wati  dan  Astuti,  2020) . Pandangan agency  theory melihat  penyebab  munculnya
potensi konflik yang memengaruhi kualitas informasi laporan keuangan karena adanya pemisahan antara pihak principal dan agent (Rinaldi & Cheisviyanny, 2015).  Pada hal ini fiskus bertindak sebagai Principal dan  Wajib  Pajak  Badan  sebagai Agent yang  mematuhi  peraturan  pajak  yang  berlaku  (Siagian  & Tresnaningsih, 2015).
Perbedaan kepentingan antara principal dan agent terletak pada maksimalisasi manfaat agent dengan kendala manfaat dan insentif yang akan diterima oleh principal akan berkurang . Oleh karena itu sebuah keputusan tidak akan pernah memuaskan pihak principal ataupun pihak agent , permasalahan keagenan tersebut akanmemicu timbulnya prilaku penghindaran pajak.  Hal ini dikarenakan di satu sisi principal menginginkan  peningkatan  kompensasi  melalui  laba  yang  tinggi  sedangkan  disisi  lainnya agent menginginan biaya pajak agar ditekan melalui laba yang rendah.  Dari dua sudut pandang yang berbeda tersebut menyebabkan munculnya konflik antara fiskus dengan perusahaan sebagai pembayar pajak.

## Tax Avoidance (Penghindaran Pajak)
Menurut Mahdiana dan Amin (2020) Tax Avoidance adalah hambatan-hambatan yang terjadi dalam pemungutan pajak sehingga mengakibatkan berkurangnya penerimaan kas negara. Tax avoidance selalu diartikan  sebagai  kegiatan  yang  legal  (misalnya  meminimalkan  beban  pajak  tanpa  melawan  ketentuan perpajakan) dan  penyelundupan pajak ( tax evation / tax fraud ) diartikan sebagai kegiatan yang illegal (Amri, 2015). Praktik tax avoidance yang dilakukan oleh manajemen suatu perusahaan hanya semata-mata untuk  meminimalisasi  kewajiban  pajak  yang  dianggap  legal  dan  mengakibatkan    perusahaan  memiliki kecenderungan  untuk  melakukan  berbagai  cara  untuk  mengurangi  beban  pajaknya.  Oleh  karena  itu persoalan tax avoidance merupakan persoalan yang unik dan rumit karena di satu sisi tax avoidance tidak melanggar hukum, tapi disisi lain tax avoidance tidak diinginkan oleh pemerintah.  (Putri, Putra.  2017). Menurut  Rinaldi  (2015)  pengukuran tax  avoidance menggunakan  tarif  pajak  efektif  atau  lebih  dikenal dengan Cash Effective Tax rate (CETR).  Dengan CETR, maka perusahaan akan mendapatkan gambaran secara rill bagaimana usahan perusahaan dalam menekan kewajiban pajaknya, semakin tinggi persentase CETR mengindikasikan bahwa semakin rendah tingkat penghindaran pajak perusahaan (Susanti, 2018).

## Profitabilitas
Profitabilitas  dapat  mencerminkan  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba  dengan  gambaran kemampuan perusahaan, dan profitabilitas dapat menjadi alat ukur kinerja manajemen dalam mengelola kekayaan perusahaan yang dilihat dari laba perusahan. Penelitian ini menggunakan ROA untuk mengukur tingkat profitabilitas perusahaankarena ROA menunjukkan efektifitas perusahaan dalam mengelola aset perusahaan  baik  modal  sendiri  maupun  dari  modal  pinjaman,  investor  akan  melihat  seberapa  efektif perusahaan dalam mengelola aset.  ROA juga mampu mengukur kemampuan perusahaan manghasilkan keuntungan  atau  laba  pada  masa  lampau  untuk  kemudian  diproyeksikan  di  masa  yang  akan  datang. Semakin  tinggi  ROA,  semakin  tinggi  keuntungan  perusahaan  sehingga  semakin  baik  pengelolaan  aset perusahaan (Rinaldi, Cheisviyanni, 2015).

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  merupakan  skala  atau  nilai  yang  digunakan  untuk  mengklasifikasikan perusahaan besar  atau  kecil  dengan  menggunakan  berbagai  pengukuran  (Cahyono et  al .  ,  2016).  Besar kecilnya  perusahaan  menunjukkan  kemampuan  perusahaan  dalam  melakukan  tindakan  pengembalian keputusan perpajakannya.  Ukuran perusahaan menunjukkan stabilitas dan kemampuan perusahaan dalam melakukan aktivitas ekonominya (Alfina, Nurlaela, dan Wijayanti, 2018).

## Tingkat Hutang (Leverage)
Leverage adalah salah satu rasio keuangan yang menggambarkan hubungan antara hutang perusahaan terhadap  modal  maupun  aset  perusahaan  (Putri  &  Putra,  2017).    Menurut  (Saputra  &  Asyik,  2014)
pengukuran leverage adalah dengan menggunakan persentase dari total hutang terhadap ekuitas perusahaan pada suatu periode yang disebut juga Debt to Equity Ratio (DER).  Menurut Fionasari et al. , (2020)Semakin tinggi  nilai  dari  rasio leverage berarti  semakin  tinggi  jumlah  pendanaan  dari  utang  pihak  ketiga  yang digunakan perusahaan dan semakin tinggi pula beban bunga yang timbul dari utang tersebut.  Akibatnya laba  yang  diperoleh  akan  berkurang  sehingga  pajak  yang  harus  dibayar  perusahaan  akan  menjadi  lebih rendah.

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance
Safrida (2019) Profitabiltas yang tinggi pada suatu perusahaan secara maksimal menunjukkan bahwa perusahaan dapat mengelola asset secara efisien untuk memperoleh laba, laba yang dimiliki akan dikelola sebaik  mungkin  dengan  melakukan  perencanaan  pajak.  Perencanaan  dilakukan  dengan  cara memaksimalkan beban-beban yang dapat menurunkan penghasilan kena pajak seperti amortisasi dan beban penelitian  dan  pengembangan.    Perusahaan  yang  memiliki  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  tentu  saja membayar pajak lebih tinggi daripada perusahaan yang memiliki profitabilitas rendah.  Maka perusahaan yang memiliki tingkat profitabilitas yang tinggi memiliki kecenderungan melakukan praktik penghindaran pajak.   Perusahaan  dapat  menurunkan  beban  pajak melalui upaya  penghindaran pajak (Fionasari et  al.  , 2020).
H1 = Profitabilitas berpengaruh positif terhadap tax avoidance

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Total aset yang dimiliki perusahaan dapat digunakan untuk menentukan ukuran perusahaan sehingga semakin  besar  total  aset  yang  dimiliki  perusahaan  maka  akan  meningkat  juga  jumlah  produktifitas perusahaan  tersebut.    Hal  ini  juga  yang  berdampak  pada  laba  perusahaan  yang  semakin  meningkat  dan memengaruhi  tingkat  pembayaran  pajak  (Asri  dan  Suadana,  2016).  Laba  yang  besar  dan  stabil  akan cenderung  mendorong  perusahaan  untuk  melakukan  praktik  penghindaran  pajak (tax  avoidance) karena laba yang besar akan menyebabkan beban pajak yang juga besar.
H2 = Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap tax  avoidance
Pengaruh Tingkat Hutang Terhadap Tax Avoidance
Hutang yang dimiliki perusahaan akan menimbulkan beban tetap bagi perusahaan yaitu beban bunga. Semakin tinggi hutang perusahaan maka semakin tinggi beban bunga yang ditanggung oleh perusahaan, tingginya beban bunga oleh perusahaan akan dapat mengurangi laba yang diperoleh perusahaan.  Semakin besarnya  utang  perusahaan  maka  laba  kena  pajak  akan  menjadi  lebih  kecil  karena  insentif  pajak  yang diterima dari bunga utang semakin besar.  Hal tersebut membawa dampak meningkatnya penggunaan utang oleh perusahaan
Penelitian yang dilakukan Aulia dan Mahpudin (2020) meyatakan bahwa leverage berpengaruh positif terhadap tax avoidance karena Hutang yang dimaksud adalah hutang jangka panjang yang menimbulkan bunga.  Beban bunga secara jangka panjang akan mengurangi beban pajak yang ada, sehingga leverage berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.    Selain  itu  penelitian  dari  Rahmadani et  al.  , (2020)  juga menyatakan tingkat hutang berpengaruh positif dan signifkan terhadap tax avoidance .
H3 = Tingkat Hutang berpengaruh positif terhadap tax avoidance
Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, dan Tingkat Hutang Terhadap Tax Avoidance Menurut  Aulia,  Mahpudin  (2020)  profitabilitas  (ROA), leverage (DER),  dan  ukuran  perusahaan (SIZE) memiliki pengaruh secara bersama-sama pada penghindraan pajak (CETR).  Jumlah keuntungan perusahaan dihasilkan melalui manajemen aset dan jumlah total aset yang dimiliki oleh suatu perusahaan, dan  kemudian  akan  mendorong  perusahaan  untuk  melakukan  perencanaan  pajak  dengan  tindakan penghindaran  pajak.    Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  Aulia,  dan  Mahpudin (2020)  profitabilitas,
ukuran perusahaan dan tingkat hutang secara bersama-sama berpengaruh terhadap penghindaran pajak. H4 = Pengaruh profitabilitas, ukuran perusahaan, dan tingkat hutang berpengaruh positif terhadap

## tax avoidance

## C. METODE PENELITIAN
Data yang digunakan dalam penelitian ini berupa data kuantitatif yang dalam hal ini data yang ada dapat  diukur  dengan  skala numeric atau  angka-angka.    Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI (Bursa Efek Indonesia), dan teknik penarikan sampel dalam penelitian ini  yaitu purposive  sampling. Digunakannya  teknik purposive  sampling karena  tidak  semua  sampel memiliki kriteria yang ditentukan, sehingga sampel dipilih sesuai dengan kriteria yang dipilih penulis untuk mendapatkan  sampel  sesuai  dengan  kriteria  penulis.  Adapun  kriteria  perusahaan  yang  dijadikan  sampel dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dan perusahaan yang menerbitkan laporan keuangan secara komperatif selama periode 2017-2019.
2. Perusahaan yang menyajikan data penelitian lengkap sesuai dengan kebutuhan variabel penelitian.
3. Perusahaan  yang  memiliki  CETR  antara  0-1  sehingga  dapat  mempermudah  dalam  penghitungan, yang dalam hal ini semakin rendah nilai CETR (mendekati 0) maka perusahaan dianggap semakin agresif terhadap pajak.
Variabel dalam penelitian ini terdiri dari variabel independen dan variabel dependen.  Variabel independen yang dianalisis dalam penelitian ini terdiri dari profitabilitas (X1), ukuran perusahaan (X2), dan tingkat hutang (X3).  Variabel dependen dalam penelitian ini yaitu tax avoidance (Y).
Tabel 1.  Definisi Operasional Variabel Variabel Independen Definisi Pengukuran Profitabilitas (X1) ROA adalah perbandingan antara laba bersih dengan total asset pada akhir periode. ROA = Laba Setelah Pajak Total Asset x 100% Sumber: Rinaldi, Cheisviyanny (2015) Sumber: Rinaldi, Cheisviyanny (2015) kuran Perusahaan (X2) Ukuran Perusahaan merupakan suatu sakala yang menentukan besar kecilnya perusahaan yang dapat dilihat dari nilai equity, nilai penjualan, jumlah karyawan dan nilai total aset, dan lainnya.
Ukuran Perusahaan = Ln Total Asset Sumber: Ramdhani et al. , (2020) Sumber: Ramdhani et al. , (2020) Tingkat Hutang (X3) Rasio ini memiliki fungsi untuk me ngetahui setiap modal sendiri dalam rupiah yang dijadikan sebagai jaminan utang. DER = Total Liabilitas Total Ekusitas x 100% Sumber: Mahpudin, Aulia (2020) Sumber: Mahpudin, Aulia (2020) Tax Avoidance (Y) Tax avoidance merupakan strategi pajak agresif yang dilakukan oleh perusahaan dalam langkah meminimalkan beban pajak, tanpa bertentangan dengan peraturan perundang-undangan perpajakan karena praktik yang berhubungan dengan Tax avoidance lebih memanfaatkan celah-celah dalam CETR = Pembayaran Pajak Laba Sebelum Pajak x 100%
Definisi Pengukuran undang-undang perpajakan tersebut yang akan memengaruhi penerimaan negara sektor pajak Sumber: Mahpudin, Aulia  (2020) Sumber: Damayanti dan Susanto (2015)

## D. NALISIS DAN PEMBAHASAN

## 1. Uji Statistik Deskriptif
Tabel 2.  Hasil Analisis Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation X1_ROA 92 -. 286 . 435 . 08135 . 105232 X2_UP 92 12. 883 28. 982 2. 00610E1 3. 925696 X3_DER 92 . 080 4. 425 . 83494 . 795538 Y_CETR 92 . 001 . 727 . 27825 . 150474 Valid N (listwise) 92
Berdasarkan dari hasil analisis Tabel 2 dapat dijelaskan bahwa jumlah data yang digunakan dalam penelitian  ini  berjumlah  92  sampel  yang  berasal  dari  laporan  keuangan  yang  dipublikasikan  oleh perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama  tahun  2016-2017.    Variabel profitabilitas (ROA) memiliki nilai minimum sebesar -0,286 dan nilai maksimum sebesar 0,435, sedangkan nilai rata-rata (mean) sebesar 0,08135 dengan deviasi standar sebesar 0,105.  Variabel ukuran perusahaan (UP) memiliki nilai minimum sebesar 12,883 dan nilai maksimum sebesar 28,982, sedangkan nilai rata- rata (mean) sebesar 2,006 dengan deviasi standar sebesar 3,925.  Variabel tingkat hutang (DER) memiliki nilai minimum sebesar 0,080 dan nilai maksimum sebesar 4,425, sedangkan nilai rata-rata (mean) sebesar 0,834  dengan  deviasi  standar  sebesar  0,795.    Variabel tax  avoidance (CETR)  memiliki  nilai  minimum sebesar 0,001 dan nilai maksimum sebesar 0,727, sedangkan nilai rata-rata (mean) sebesar 0,278 dengan deviasi standar sebesar 0,150.

## 2. Uji Asumsi Klasik
Uji Normalitas
Tabel 3.  Hasil Uji Normalitas Unstandardized Residual N 92 Normal Parameters a Mean . 0000000 Std.  Deviation . 14285921 Most Extreme Differences  Absolute . 131 Positive . 131 Negative -. 123 Kolmogorov-Smirnov Z 1. 256 Asymp.  Sig.  (2-tailed) . 085 a. Test distribution is Normal.
Berdasarkan  Tabel  3  hasil  uji kolmogrov-smirnov di  atas,  dihasilkan  nilai Asymp.    Sig.    (2-tailed) sebesar  0.  085.    dari  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  data  residual  dalam  model  regresi  ini terdistribusi normal karena nilai Asym.  Sig.  (2-tailled) memiliki nilai lebih besar dari nilai signifikansi yaitu 5% atau 0,05.

## Tabel 4.  Hasil Uji Multikolenearitas
Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 X1_ROA . 942 1. 062 X2_UP . 986 1. 014 X3_DER . 929 1. 076

## a.  Dependent Variable: Y_CETR
Dari  Tabel  4  menunjukkan  seluruh  variabel  independen  tidak  terjadi  multikoleniaritas  karena  nilai tolerance lebih dari 0,1 dan nilai VIF kurang dari 10, maka disimpulkan bahwa dalam  model regresi ini tidak terjadi multikoleniaritas.

## Uji Regresi Linear Berganda
Tabel 5.  Hasil Uji Analisis Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std.  Error Beta 1 (Constant) . 342 . 081 4. 222 . 000 X1_ROA -. 293 . 149 -. 205 -1. 967 . 052 X2_UP . 000 . 004 . 009 . 087 . 931 X3_DER -. 055 . 020 -. 293 -2. 793 . 006
a.  Dependent Variable: Y_CETR
Berdasarkan  Tabel 5 hasil uji analisis regresi linear berganda, maka hasil persamaan analisis regresi linear berganda adalah sebagai berikut:
CETR =  0,342 – 0,293 ROA + 0,000 UP  – 0,055 DER + e Dari persamaan  regresi di atas maka dapat diambil simpulan sebagai berikut:
1. Nilai konstanta ( a ) sebesar 0,342 hasil ini menunjukkan bahwa apabila besarnya variabel independen konstan atau bernilai nol maka terjadi peningkatan nilai pada CETR sebesar 0,342.
2. Nilai  koefisien  regresi  variabel  profitabilitas  sebesar  -0,293  hasil  ini  dapat  diartikan  apabila  nilai regresi  profitabilitas  meningkat  satu  satuan  maka  penghindaran  pajak  akan  mengalami  penurun sebesar 0,293.
3. Nilai koefisien variabel ukuran perusahaan sebesar 0,000 hasil ini dapat diartikan apabila nilai regresi profitabilitas meningkat satu satuan maka penghindaran pajak akan mengalami nilai konstan sebesar 0,000.
4. Nilai koefisien variabel tingkat hutang sebesar -0,055 hasil dapat diartikan apabila nilai regresi tingkat hutang meningkat satu satuan maka penghindaran pajak akan mengalami penurunan sebesar 0,055.

## Uji Parsial (Uji t)
Tabel 6.  Uji Parsial Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std.  Error Beta 1 (Constant) . 342 . 081 4. 222 . 000 X1_ROA -. 293 . 149 -. 205 -1. 967 . 052 X2_UP . 000 . 004 . 009 . 087 . 931 X3_DER -. 055 . 020 -. 293 -2. 793 . 006
a.  Dependent Variable: Y_CETR
Dari hasil uji parsial (t) di atas didapatkan hasil:
1. Berdasarkan uji statistik secara parsial pada Tabel 4. 8 di atas, hasil uji statistik menunjukkan nilai signifikansi  sebesar  0,052  atau  0,052  >  0,05  Dengan  demikian  variabel  profitabilitas  tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance sehingga H1 ditolak .
2. Berdasarkan uji statisti secara parsial pada Tabel 4. 8 pengaruh ukuran perusahaan (UP) terhadap tax avoidance menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,087 atau 0,087 > 0,05 dan dengan nilai signifikansi  ( p-value )  sebesar  0,931.    Sehingga  variabel  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance dan H2 ditolak .
3. Berdasarkan uji statistik secara parsial pada Tabel 4. 8 daitas, hasil uji statistik menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,006 atau 0,006 < 0,050 dan nilai t hitung sebesar -2. 793 maka dapat diartikan jika variabel tingkat hutang berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance dengan arah negatif sehingga H3 ditolak.
Uji Simultan (Uji f)
Tabel 7.  Uji F Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression . 203 3 . 068 3. 210 . 027 a Residual 1. 857 88 . 021 Total 2. 060 91 a.  Predictors: (Constant), X3_DER, X2_UP, X1_ROA

## b.  Dependent Variable: Y_CETR
Dari  hasil  uji  hipotesis  secara  simultan  diperoleh  nilai  Sig.    sebesar  0,027  lebih  kecil  dari  0,05 menunjukkan bahwa model penelitian ini layak untuk digunakan sebagai alat analisis menguji pengaruh variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.    Hal  ini  berarti  bahwa  variabel  Profitabilitas,  Ukuran Perusahaan, dan Tingkat Hutang berpengaruh secara bersama-sama terhadap variabel dependen yaitu Tax Avoidance.

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance
Hasil penelitian yang menunjukkan profitabilitas berpengaruh negatif terhadap tax avoidance sejalan dengan  penelitian  sebelumnya  oleh  Arianandini  dan  Ramantha  (2018),  Amala  dan  Safriansyah  (2020), Ariska, Fahru, dan Kusuma (2020) yang menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh negatif terhadap tax avoidance. Namun  hasil  penelitian  ini  berbeda  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dewi  dan Noviari (2017), Susanti (2018), Prapitasari dan Safrida (2019) yang menyatakan profitabilitas berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.
Profitabilitas  yang  tinggi  menunjukkan  keadaan  perusahaan  yang  memiliki  laba  tinggi  atau  dapat dikatakan memiliki kecukupan dalam pembayaran pajak.  Perusahaan meyakini dengan mempunyai laba tinggi maka perusahaan mampu membayar pajak sesuai dengan aturan perundang-undangan yang berlaku tanpa harus melakukan kegiatan tax avoidance .  Perusahaan dengan tingkat profitabilitas tinggi cenderung untuk  melakukan  perencanaan  pajak  yang  matang,  sehingga  menghasilkan  pajak  yang  optimal  dan kecenderungan  melakukan  aktifitas  penghindaran  pajak  akan  mengalami  penurunan  (Ariska,  Fahru, Kusuma, 2020).

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan hasil penelitian yang sudah dilakuakan menunjukkan variabel ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance dengan nilai signifikansi sebesar 0,931 yang berarti lebih dari 0,05 atau  0931  >  0,05  dan  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,087  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance yang diproksikan menggunakan CETR.
Ukuran perusahaan dikatakan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance karena besar kecilnya suatu perusahaan yang diukur melalui total asset yang dimiliki tidak memengaruhi keputusan perusahaan untuk melakukan tindakan tax avoidance. Najmah (2020) Pembayaran pajak merupakan kewajiban bagi semua warga negara dan badan atau perusahaan, sesuai dengan teori agensi bahwa manajemen ingin dinilai baik dalam  kinerjanya  oleh  pemegang  saham  sehingga  ukuran  perusahaan  kecil  ataupun  besar  tidak memengaruhi manajemen untuk melakukan tindakan tax avoidance .

## Pengaruh Tingkat Hutang Terhadap Tax Avoidance
Dari  hasil  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  dalam  membiayai  operasionalnya  menggunakan pembiayaan yang berasal dari utang akan mengakibatkan perusahaan tersebut memiliki rasio utang yang tinggi  dan  beban  bunga  yang  harus  dibayarkan  semakin  besar  sehingga  perusahaan  akan mempertimbangkan untuk tidak melakukan pembiayaan dengan utang secara besar-besaran.  Penggunaan utang  dengan  jumlah  yang    besar  akan  menimbulkan  risiko  yang  besar yang  akan  dihadapi  perusahaan, sehingga  pihak  manajemen  akan  bertindak  hati-hati  dan  tidak  mengambil  risiko  atas  yang  tinggi  untuk melakukan  penghindaran  pajak.    Apabila  hutang  yang  digunakan  dalam  jumlah  besar  maka  dapat menimbulkan  kerugian  bagi  perusahaan  itu  sendiri,  sehingga  perusahaan  tidak  ingin  mengambil  risiko dengan melakukan tindakan tax avoidance.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penellitian dari Hidayat (2017) Amala dan Safriyansyah (2020) Ariska, Fahru, Kusuma (2020), Najmah (2020) yang menyatakan leverage berpengaruh negatif terhadap tax avoidance. Namun hasil penelitian lain yaitu penelitian dari Oktamawati (2017), Prapitasari dan Safrida (2019) yang menyatakan tingkat hutang berpengaruh positif terhadap tax avoidance.

## E. SIMPULAN DAN SARAN
Penelitian ini bertujuan untuk membuktikan secara empiris terhadap pengaruh profitabilitas, ukuran perusahaan, dan tingkat hutang terhadap tax avoidance pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI tahun 2016-2019.  Berdasarkan hasil pengujian dan analisis yang dilakukan, maka diperoleh simpulan secara simultan profitabilitas, ukuan perusahaan, dan tingkat hutang berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Secara  parsial  profitabilitas  tidak  berpengaruh  signifikan  dengan  arah  negatif  terhadap tax avoidance. Profitabilitas merupakan gambaran kinerja keuangan perusahaan dalam menghasilkan laba dari pengelolaan aset, semakin tinggi nilai ROA maka semakin tinggi keuntungan perusahaan dan pengelolaan aset  perusahaan  juga  semakin  baik  dan  kecenderungan  perusahaan  melakukan  tindakan tax  avoidance semakin rendah.  Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.  Hal ini dikarenakan perusahaan besar ataupun kecil dituntut untuk patuh terhadap pajak dan tidak melanggar ketentuan pajak yang berlaku.  Amala, Safriansyah (2020) menyatakan bahwa perusahaan besar ataupun kecil tidak ingin mengambil  risiko  untuk  direpotkan  dengan  proses  pemeriksaan  atau  dikenakan  sanksi  yang  dapat menyebabkan  citra  perusahaan  berdampak  buruk.    Tingkat  hutang  berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap tax avoidance. Meskipun semakin besar biaya bunga atas utang mengakibatkan laba kena pajak akan  menjadi  kecil  karena  intensif pajak atas bunga utang  semakin  besar, namun hal  ini tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance .
Meskipun  peneliti  telah  berusaha  merancang  dan  mengembangkan  penelitian  sedemikian  rupa namun,  masih  terdapat  beberapa  keterbatasan  dalam  penelitian  ini  yang  perlu  diperhatikan  bagi  peneliti selanjutya antara lain penelitian terbatas pada perusahaan pertambangan dengan total 23 perusahaan dan menggunakan 4 tahun periode penelitian yaitu dari tahun 2016-2019. Dari hasil pengujian nilai koefisien determinasi menunjukkan angka 6,8%  yang dalam hal ini masih sangat banyak faktor-faktor lain diluar dari penelitian ini yang dapat memengaruhi variabel tax avoidance .  Dari simpulan dan keterbatasan yang telah diurai di atas, maka penulis mencoba memberikan saran-saran, yaitu peneltian selanjutnya diharapkan dapat  memperluas  periode  penelitian  sehingga  dapat  menghasilkan  penelitian  dan  simpulan  yang  lebih
akurat. Penelitian selanjutnya diharapkan dapat menambah variabel lain seperti transfer pricing, financial distress, dan capital  intensity karena  dari  penelitian  yang  telah  dilakukan  terlihat  masih  sangat  banyak faktor  lain  yang  memengaruhi  penelitian  diluar  variabel  yang  diteliti.  Bagi  penelitian  selanjutnya diharapkan dapat memperluas scope sampel penelitian diluar dari perusahaan pertambangan.

## REFERENSI
Angraeni,  Rina.    2020.    Sri  Mulyani  Geram  Banyak  Perusahaan  Melakukan  PenggelapanPajak.  https://economy. okezone.  com/read/2020/09/18/320/2279726/sri-mulyani-geram-banyak-perusahaan-lakukan-penggelapan- pajak (diakses pada tanggal 6 Oktober 2020).
Ahsanu’amala.    (2020). Analisis  faktor-faktor  yang  memengaruhi  penghindaran  pajak  pada  perusahaan pertambangan yang terdaftar di bursa efek indonesia .
Alfina,  I.    ,  Nurlaela,  S.    ,  &  Wijayant,  A.    (2018).    The  Influence  of  Profitability  ,  Leverage  ,  Independent Commissioner , and Company Size to Tax Avoidance. The 2nd International Conference on Technology, Education, and Social Science 2018 , 2018 (10), 102–106.  Diambil dari https://ejurnal. unisri. ac. id/index. php/proictss/article/view/2201
Cahyono, Deddi Dyas, Rita Anita dan Kharis Raharjo.  (2016).  Pengaruh Komite Audit, Kepemilikan Intitusional,
Dewan Komisaris, Ukuran Perusahaan ( Size) , Leverage (DER) dan Profitabilitas (ROA) Terhadap Tindakan Penghindaran Pajak ( Tax Avoidance ) Pada Perusahaan Perbankan yang Listing BEI Periode\ Tahun 2011- 2013. Journal Of Accounting. Vol. 2, No. 2.
Damayanti, F. , & Susanto, T.  (2015).  Pengaruh Komite Audit, Kualitas Audit, Kepemilikan Internasional, Risiko Perusahaan dan Return On Asset Terhadap Tax Avoidance. 5(2), 187-206. Dewi, Ni Nyoman Kristiana; Jati, I.  K.  (2014). Pengaruh karakter eksekutif, karakteristik perusahaan, dan dimensi tata kelola perusahaan yang baik pada tax avoidance di bursa efek indonesia . 2 , 249–260. Dewi.    (2018). Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  ,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Kepemilikan  Institusional Terhadap  Penghindaran  Pajak  (  Studi  Empiris  pada  Perusahan  Manufaktur  Sub  Sektor  Makanan  dan Minuman yang Listing di BEI pada tahun 2014 - Oleh : Nama : Nuken Nari . Ferry.  (2018).  Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Kualitas Audit Tax Avoidance. Director , 15 (2), 2017–2019. Diambil dari
https://www.
researchgate.
net/profile/Juan_Aparicio7/publication/253571379_Los_estudios_sobre_el_cambio_conceptual_ Fionasari, D. , Putri, A.  A. , & Sanjaya, P.  (2020). Analisis Faktor-Faktor yang Memengaruhi Penghindaran Pajak pada Perusahaan Pertambangan Di Bursa Efek Indonesia ( BEI ) Tahun 2016-2018 . 1 (1).
Ikhsan  Abdullah.    (2020).    Pengaruh  Likuiditas  Dan  Leverage  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan Makanan Dan Minuman. Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis , 20 (1), 16–22.
Kemenkeu.    2020.    Menkeu  Paparkan  Realisasi  Penerimaan  Perpajakan  Hingga  Agustus  2020.    https://www. kemenkeu. go. id/publikasi/berita/menkeu-paparkan-realisasi-penerimaan-perpajakan-hingga-agustus-2020/ (diakses pada 9 Oktober 2020)
Mahdiana,  M.    Q.  ,  &  Amin,  M.    N.    (2020).    Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Sales Growth Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Trisakti , 7 (1), 127.  https://doi. org/10. 25105/jat. v7i1.
6289
Marbun, S.  (n. d. ).  (2019). the Effect of Profibility and Leverage .  66–79. Moeljono, M.  (2020).  Faktor-Faktor yang Memengaruhi Penghindaran Pajak. Jurnal Penelitan Ekonomi dan Bisnis , 5 (1), 103–121.  https://doi. org/10. 33633/jpeb. v5i1. 2645 Muda, I. , Abubakar, E. , Akuntansi, M. , Ekonomi, F. , & Sumatera, U.  (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan , Profitabilitas , Leverage , dan Manajemen Laba terhadap Penghindaran Pajak Dimoderasi oleh Political Connection . 8 (2), 375–392. Nina, M. , Apollo.  (2020). Pengaruh Komisaris INDEPENDEN, Komite Audit dan Corporate Sosial Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak . 14 (6), 5–7.  https://doi. org/10. 38035/JMPIS
Pemerintah  Indonesia.    2008.    Undang-Undang  Nomor  28  Tahun  2008  tentang  Ketentuan  Umum  dan  Tata  Cara Perpajakan.  Lembaran Negara RI Tahun 2007 No.  85.  Jakarta: Mentri Hukum dan HAM RI.
Pemerintah  Indonesia.    2018.    Peraturan  Pemerintah  Nomor  37  TAhun  2018  tentang  Perlakuan  Pajak  dan  Bukan Pajak Bidang Pertambangan.  Tambahan Lembaran Negara RI Tahun 2018 No.  6234.  Jakarta: Sekertariat Negara.
Putra, Dwi. 2020. Penerimaan Pajak Sektor Pertambangan Menurun. https://wowbabel. com/2020/10/08/penerimaan-pajak-sektor-pertambangan-menurun (diakses pada 9 Oktober 2020) Putri, V.  R. , & Putra, B.  I.  (2017).  Pengaruh Leverage, Profitability, Ukuran Perusahaan Dan Proporsi Kepemilikan Institusional  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Manajemen  Dayasaing , 19 (1),  1.    https://doi.  org/10.
23917/dayasaing. v19i1. 5100
Rahmadani,  Muda,  I.  ,  Abubakar,  E.    (2020).    Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Manajemn Laba  terhadap  Penghindaran  Pajak  Dimoderasi  oleh Political  Connection.    Jurnal  Riset  Akuntansi  dan Keuangan, 8(2), 375-392.
Rinaldi,  &  Cheisviyanny,  C.    (2015).    Pengaruh  Profitabilitas  ,  Ukuran  Perusahaan  dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal Terhadap Tax Avoidance ( Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2010- 2013  ). Seminar  Nasional  Ekonomi  Manajemen  Dan  Akuntansi  (Snema)  Fakultas  Ekonomi  Universitas Negeri Padang , (c), 472–483.  Diambil dari http://fe. unp. ac. id/
Rosa  Dewinta,  I.  ,  &  Ery  Setiawan,  P.    (2016).    Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan,  Profitabilitas,
Leverage, Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 14 (3), 1584–1615.
Saputra, M.  D.  R. , & Asyik, N.  F.  (2014).  Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Dan Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Universitas Negri Padang , 2 (1), 1–22.
Selviani,  R.  ,  Supriyanto,  J.  ,  &  Fadillah,  H.    (2018).    Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dan  Leverage  terhadap Penghindaran  Pajak  Studi  Kasus  Empiris  Pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Kimia  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2013 – 2017. Jurnal Online Mahasiswa Bidang Akuntansi , 2 (5), 1–15.
Subagiastra, K. , Arizona, I.  P.   E.  ,  & Mahaputra, I.  N.   K.   A.  (2017).  Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga,Dan  Good  Corporate  Governance  Terhadap  Penghidaran  Pajak. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi , 1 (2), 167–193.
Susanti, M.  (2017). Corporate Social Responsibility, Size and Tax Avoidance.  Journal of EconomicPerspektive, 11(1).
Wati, E.  M.  L. , & Astuti, S.  (2020).  Pengaruh Profitabilitas, Good Corporate Governance dan Intensitas Modal Terhadap  Penghindaran  Pajak  pada  Perusahaan  Pertambangan  Sektor  Batu  Bara  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2016-2018. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Manajemen, Bisnis dan Akuntansi (JIMMBA) , 2 (4), 641–654. https://doi. org/10. 32639/jimmba. v2i4. 619
Wijayanti,  Y.    C.    (2017).    Pengaruh  Proporsi  Komisaris  Independen,  Kepemilikan  Institusional,  Leverage,  Dan Ukuran Perusahaan Pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 20 , 699–728.
Witness,  G.    (2019).    Pengalihan  uang  Batu  Bara  Indonesia,  Bagian  3:  Jaringan  Luar  Negeri  Milik  Adaro. https://www.  globalwitness.  org/en/campaigns/oil-gas-and-mining/pengalihan-uang-batu-bara-indonesia- bagian-3-saatnya-adaro-membayar-pajak .