Accounting and Finance Studies Vol. 1 No. 1 2021 Page 064-078 *Corresponding Author Email address: yasyikanuarita@gmail.com

## The Effect Of Social Norms On Tax Payer Compliance Behavior
Yasyika Nuarita Putri 1 *
1 Departement  Sharia  Acoounting,  Faculty  of  Economics  and  Islamic  Business,  IAIN Surakarta, Indonesia

## ARTICLE INFO ABSTRACT
This  study  aims  to  analyze  the  influence  of  descriptive  norm,  injuctive  norm, subjective  norm  and  personal  norm  on  tax  compliance.  This  research  was conducted  on  individual    taxpayer  in  the  Kabupaten  Sukoharjo.  This  research used quantitative method. The sample used in this study were  100  respondents individual  taxpayer.  The  data  retrieval  technique  of  this  study  uses  simple random sampling. The data analysis technique used is multiple regression using SPSS 22.0 program.The result showed that the descriptive norm and subjective norm  had  a  significant  positive  effect  on  tax  compliance.  While  the  injungtive norm and personal norm did not affect on tax compliance.
ISSN: 0101-0121
Keywords: descriptive norm, injungtive norm, subjective norm, personal norm, tax compliance

## Pendahuluan
Keberlangsungan  pembangunan  suatu  negara  bersumber  pada  penerimaan negara.  Salah  satu  komponen  penerimaan  negara  yaitu  pajak.  Pajak  memiliki  fungsi regulerend dan  fungsi budgetair .  Pajak  yang  memiliki  fungsi  untuk  memberikan pemasukan ke kas negara merupakan fungsi budgetair (Nurmantu, 2003). Berdasarkan fungsi tersebut adanya kemauan masyarakat untuk memenuhi kewajiban perpajakan yang  telah  ditetapkan  sangat  diperlukan.  Permasalahan  mengenai  kepatuhan  pajak adalah hal yang penting, sebab apabila wajib pajak yang memiliki perilaku tidak patuh maka  akan  berakibat  berkurangnya  penerimaan  negara  disebabkan  karena  jumlah penerimaan pajak rendah.
Pemungutan  pajak  yang  didasarkan  pada  teori  bakti menyatakan bahwa  setiap orang  untuk  membuktikan  tanda  baktinya  kepada  negara  dilaksanakan  melalui pembayaran  pajak  (Resmi,  2017).  Masyarakat  beranggapan  bahwa  pajak  merupakan suatu  beban  yang  harus  dibayarkan  kepada  pemerintah.  Sehingga  pelaksanaan pemungutan  pajak  secara  sukarela  belum  dapat  berjalan  secara  menyeluruh.  Hal tersebut  disebabkan  karena  adanya  perbedaan  pemahaman  dalam  masyarakat
mengenai  sejauh  mana  tingkat  pemahaman  masyarakat  untuk  membayarkan  pajak sesuai aturan yang ditetapkan oleh pemerintah.
Menurut  Trivedi,  Sheheta  dan  Lynn  (2003)  menyebutkan  kejelasan  adanya kepatuhan pajak adalah tujuan utama bagi pemerintah dalam upaya pendanaan untuk pembiayaan  umum  dan  pembangunan  guna  mencapai  kesejahteraan  rakyat. Berdasarkan  pemahaman  tersebut  melalui  pengoptimalan  penerimaan  pajak  akan menambah  jumlah  penerimaan  negara  yang  berdampak  pula  semakin  baik kemampuan keuangan negara untuk pembiayaan pembangunan.
Penerimaan pajak di negara Indonesia pada tahun 2019 sampai pada pertengahan tahun  masih  dibawah  50%  (Konferensi  Pers  Anggaran  Pendapatan  Belanja  Negara, 2019).    Sedangkan  dalam  APBN  tertera  jumlah  pendapatan  pajak  sebesar  1.577,6 triliun. Kementrian Keuangan menyatakan pertumbuhan pajak mengalami penurunan dibandingkan  tahun  lalu  yang  tumbuh  sebesar  14,6%  (www.liputan6.com).  Sejalan dengan hal tersebut peringkat tax ratio yang dimiliki oleh negara Indonesia tergolong rendah  dari  negara  yang  masuk  dalam  survei  17 tax  ratio yang  dilakukan  oleh Organization for Economic Coperation and Development (OECD) ( Revenue Statistic in Asian and Paicific Economies , 2019). Negara Indonesia tercatat sebagai negara dengan tax ratio terendah per tahun 2017 yakni sebesar 11,5 %.
Besarnya tax ratio negara Indonesia menunjukkan bahwa porsi pajak yang dapat dikumpulkan  negara  hanya  sekitar  11  %  dari  total  aktivitas  perekonomian  (Media Keuangan,  2019).  Penelitian  ini  dilakukan  pada  wajib  pajak  orang  pribadi  yang memiliki kewajiban untuk melaporkan Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT) di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Sukoharjo.
Tabel 1 Jumlah Penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT) Tahun 2017
dan 2018 Tahun Jumlah WPOP Jumlah WPOP yang Terdaftar SPT Terlapor SPT Tidak Terlapor 2017 175.115 72.94 68.832 4.162 2018 188.655 83.341 68.041 15.300
Sumber : Pusat Data dan Informasi Kantor Pelayanan Pajak Pratama Sukoharjo
Tabel  tersebut  menunjukkan  bahwa  jumlah  wajib  pajak  orang  pribadi  yang memiliki kewajiban untuk melaporkan Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT) semakin bertambah  setiap  tahunnya  namun  masih  banyak  wajib  pajak  orang  pribadi  yang belum  melaporkan  Surat  Pemberitahuan  Pajak  (SPT)  di  Kantor  Pelayanan  Pajak Pratama  Sukohajo.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  tingkat  kepatuhan  pajak masyarakat  di  Kabupaten  Sukoharjo  untuk  membayar  pajak  belum  dapat  mencapai target yang seharusnya.
Kepatuhan pajak tidak serta selalu dipengaruhi oleh faktor ekonomi, akan tetapi juga dapat dipengaruhi oleh faktor non-ekonomi. Kepatuhan pajak dapat dipengaruhi oleh sejumlah faktor yang  berasal dari  psikologis, moral dan sosial  (Andreoni, Erard dan  Feinstein,  1998).  Kepatuhan  pajak  akan  dipengaruhi  oleh  faktor  psikologis individu  seperti  keyakinan  terhadap  moral  dan  sikap  yang  bersumber  dari internalisasi norma dalam masyarakat.
Beberapa penelitian yang telah dilakukan memberikan bukti-bukti terkait faktor- faktor  non-ekonomi  dapat  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  pajak  terutama menggunakan variabel norma sosial diantaranya penelitian dari Bobek, Hageman dan Kelliher  (2013);  Mohdali,  Normeza,  dan  Lokman  (2015);  Hallsworth,  List,  Metacalfe dan Vlaev (2017); Yildirim, Tansöker, Bayram dan Aydemir (2016); Kostritsa dan Sittler (2017);  Shaharuddin,  Tajuddin,  dan  Palil  (2018);  Shaharuddin,  Tajuddin  dan  Palil (2018); Alm, Schulze, von Bose dan Yan (2019).
Norma  sosial  dapat  memberikan  pengaruh  terhadap  pengambilan  keputusan seorang  individu  dalam  berperilaku  (Jones,  1991).  Pengambilan  suatu  keputusan didasarkan  pada  konsensus  yang  ada  pada  norma  sosial.  Konsensus  tersebut  akan mengurangi ambiguitas moral dari tindakan yang akan dilaksanakan dan memberikan pedoman bagi seorang individu untuk berperilaku.
Pengambilan  keputusan  pada  perilaku  kepatuhan  pajak  merupakan  suatu keputusan  etis  dan keputusan  ekonomi  (Bobek,  Roberts dan  Sweeney, 2007).  Norma sosial  dapat  memberikan  pengaruh  pada  keputusan  etis  tersebut  melalui  konsensus yang ada pada norma sosial. Sehingga indvidu akan berpedoman pada norma sosial dalam  melaksanakan  suatu  perilaku  tertentu  utamanya  perilaku  untuk  membayar
pajak. Dapat disimpulkan bahwa norma sosial memiliki pengaruh terhadap kepatuhan pajak (Wenzel, 2004).
Penelitian  Shaharuddin,  Tajuddin  dan  Palil  (2018)  menyebutkan  bahwa  norma deskriptif  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  pajak.  Sedangkan  penelitian Mohdali,  Normeza  dan  Lokman  (2015)  menyebutkan  hasil  bahwa  norma  deskriptif berpengaruh negatif terhadap kepatuhan pajak. Penelitian Alm, Schulze, Bose dan Yan (2019) menyebutkan bahwa konstruk norma sosial yang berpengaruh positif terhadap kepatuhan  pajak  adalah  norma  injungtif.  Sedangkan  penelitian  Hallsworth,  List, Metacalfe dan Vlaev (2017) menyebutkan bahwa norma injungtif berpengaruh negatif terhadap kepatuhan pajak.
Penelitian  Bobek,  Hageman  dan  Kelliher  (2013)  menyebutkan  bahwa  norma subjektif  berpengaruh  langsung  terhadap  kepatuhan  pajak.  Sedangkan  penelitian Shaharuddin,  Tajuddin  dan  Palil  (2018)  menyebutkan  bahwa  norma  subjektif  tidak berpengaruh  terhadap  kepatuhan  pajak.  Penelitian  Yildirim,  Tansoker,  Bayram  dan Aydemir  (2016)  menyatakan  bahwa  hanya  norma  pribadi  yang  memiliki  pengaruh langsung terhadap kepatuhan pajak. Hal tersebut memunculkan adanya inkompatibel mengenai hasil penelitian sebelumnya yang menyebabkan tidak diketahuinya variabel norma sosial yang memiliki pengaruh secara konsisten terhadap kepatuhan pajak.
Berdasarkan latar belakang tersebut, maka rumusan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
a. Apakah  norma  deskriptif  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  pajak wajib pajak orang pribadi di Kabupaten Sukoharjo?
b. Apakah norma injungtif berpengaruh positif terhadap kepatuhan pajak wajib pajak orang pribadi di Kabupaten Sukoharjo?
c. Apakah norma subjektif berpengaruh positif terhadap kepatuhan pajak wajib pajak orang pribadi di Kabupaten Sukoharjo?
d. Apakah  norma  pribadi  berpengaruh  positif  terhadap kepatuhan  pajak wajib pajak orang pribadi di Kabupaten Sukoharjo?
Adapun  tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  pengaruh  positif norma  deskriptif,  norma  injungtif,  norma  subjektif  dan  norma  pribadi  terhadap
kepatuhan pajak wajib pajak di Kabupaten Sukoharjo. Penelitian ini diharapkan dapat memberikan  kontribusi  menambah  pemahaman  mengenai  peran  norma  sosial  yang berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak orang pribadi serta memberikan andil  pada  pemahaman  teori  perpajakkan  bagaimana  norma  sosial  berpengaruh terhadap kepatuhan pajak.

## Landasan Teori dan Pengembangan Hipotesis

## Theory of Planned Behaviour
Theory of Planned Behaviour menyatakan bahwa niat dalam diri seorang individu diasumsikan sebagai faktor yang akan mempengaruhi perilaku yang akan dilakukan. Perilaku patuh untuk membayar pajak dipengaruhi oleh adanya sikap, norma subjektif dan kontrol perilaku yang dipersepsikan. Semakin positif suatu sikap, norma subjektif dan kontrol perilaku yang dipersepsikan seorang individu maka semakin kuat peran niat seorang individu untuk melaksanakan perilaku tertentu (Ajzen, 2006).
Perilaku seorang individu yang patuh untuk membayar pajak dipengaruhi oleh penilaian dan keyakinan individu atas hasil yang akan diperoleh. Selanjutnya adanya harapan  normatif  yang  berasal  dari  diri  sendiri  atau orang  lain  serta terdapat  faktor pendukung untuk berperilaku patuh maka seorang individu akan memutuskan untuk berperilaku patuh dengan membayarkan pajaknya (Ajzen, 1991).

## Kepatuhan Pajak
Kepatuhan  pajak  merupakan  suatu  keadaan  dimana  wajib  pajak  memenuhi semua  kewajiban  perpajakan  dan  melaksanakan  hak  perpajakan  yang  dimiliki (Rahayu, 2010:139).  Kepatuhan pajak  dibedakan menjadi  dua  yakni  kepatuhan  pajak formal dan kepatuhan pajak material.

## Norma Sosial
Norma  sosial  diartikan  sebagai  aturan  dan  parameter  anggota  suatu  kelompok untuk memberikan intepretasi perilaku sosial tanpa adanya kekuatan hukum (Cialdini dan  Trost,  1998:152).  Norma  deskriptif  merupakan  perilaku  seseorang  yang didasarkan  persepsi  terhadap  perilaku  yang  dilakukan  oleh  kebanyakan  orang  pada situasi tertentu. Terdapat dua komponen yang menjadi dasar norma deskriptif dapat
berpengaruh  terhadap  perilaku  seorang  individu yakni empirical expectation (harapan empiris)  dan motivate action (tindakan  memotivasi)  (Cialdini,  Kallgren,  dan  Reno, 1991).
Norma deskriptif menurut  Cialdini, Kallgren dan Reno  (1991)  dapat  membantu seorang  individu  dalam  melaksanakan  suatu  perilaku kepatuhan pajak.  Hal  tersebut dikarenakan norma deskriptif memberikan informasi kepada seorang individu berupa pengarahan pada perilaku apa yang seharusnya dilaksanakan. Berdasarkan penelitian Shaharuddin,  Tajuddin  dan  Palil  (2018)  menyebutkan  bahwa  norma  deskriptif berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  pajak.  Apabila  individu  tidak  memiliki keyakinan dalam mematuhi kewajiban perpajakan, maka individu tersebut cenderung untuk meniru perilaku orang lain atau wajib pajak lain.
H1 Norma deskriptif berpengaruh positif terhadap kepatuhan pajak
Norma  injungtif  merupakan  perilaku  seseorang  yang  didasarkan  pada  aturan moral  suatu  kelompok  tentang  apa  yang  dapat  diterima  dan  tidak  dapat  diterima. Terdapat  dua  komponen  yang  menjadi  dasar  norma  injungtif  dapat  berpengaruh terhadap perilaku seorang individu yakni normative expectation (harapan normatif) dan motivate action (tindakan memotivasi) (Cialdini, Kallgren, dan Reno, 1991).
Seorang  individu  yang  memiliki  keinginan  untuk  menyesuaikan  diri  dengan kelompoknya  maka  akan  cenderung  untuk  mematuhi  norma  injungtif  (Cialdini, Kallgren  dan  Reno,  1991).  Norma  injungtif  memuat  perintah  atau  larangan  yang mewajibkan  seorang  individu  untuk  melaksanakan  atau  tidak  melaksanakan  suatu perilaku. Seorang individu yang memiliki kemauan dalam menyelaraskan diri dengan norma  injungtif  maka  ia  akan  menaati  peraturan  yang  berlaku  seperti  patuh  untuk membayar  pajak  (Bobek,  Roberts  dan  Sweeney,  2007).  Penelitian  Alm,  Schulze,  Bose dan Yan (2019), menyatakan bahwa pelaporan pajak dipengaruhi oleh adanya norma injungtif yang disertakan dalam surat yang dikirimkan kepada wajib pajak di negara Amerika.
H2 Norma injungtif berpengaruh positif terhadap kepatuhan pajak
Norma subjektif merupakan perilaku seseorang yang dipengaruhi oleh persepsi orang  lain  mengenai  tekanan  sosial  untuk  tidak  atau  melaksanakan  suatu  perilaku.
Terdapat  dua  komponen  yang  menjadi  dasar  norma  subjektif  dapat  berpengaruh terhadap  perilaku  seorang  individu  yakni normative  beliefs (keyakinan  normatif)  dan motivational to comply (motivasi untuk memenuhi) (Ajzen, 2005).
Norma  subjektif  memberikan  pengaruh  pada  perilaku  seorang  individu diakibatkan  adanya  tekanan  atau  munculnya  rasa  bersalah,  maka  individu  tersebut akan  mengacu  pada  perilaku  orang  lain  baik  perilaku  baik  atau  tidak  baik  (Bobek, Roberts  dan  Sweeney,  2007).  Penelitian  Bobek,  Hageman  dan  Kelliher  (2013) menyebutkan norma subjektif memiliki pengaruh langsung terhadap kepatuhan pajak. Menurut  Mohdali,  Normeza  dan  Lokman  (2015)  menyebutkan  norma  subjektif berpengaruh positif terhadap kepatuhan pajak.
H3 Norma subjektif berpengaruh positif terhadap kepatuhan pajak
Norma pribadi merupakan perilaku seseorang yang didasarkan pada standar diri yang  bersumber  dari  nilai  yang  dirasakan  oleh  seorang  individu,  bukan  pada keyakinan individu mengenai apa yang dilakukan oleh masyarakat umum. Terdapat dua  komponen  yang  menjadi  dasar  norma  pribadi  dapat  berpengaruh  terhadap perilaku seorang individu yakni individual beliefs (keyakinan individu) dan self standard (standar diri sendiri) (Janmaimool, 2017).
Norma  pribadi  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  pajak  disebabkan  adanya keyakinan  pada  diri  seseorang  apabila  mentaati  peraturan  perpajakkan  atau memenuhi  kewajiban  perpajakan  termasuk  dalam  tindakan  hukum  dan  tindakan bermoral (Bobek, Roberts dan Sweeney, 2007). Menurut Bobek, Hageman dan Kelliher (2013) menyatakan bahwa norma pribadi berpengaruh langsung terhadap kepatuhan pajak.
Penelitian Yildirim, Tansoker, Bayram dan  Aydemir (2016) menyatakan bahwa hanya  norma  pribadi  yang  memiliki  pengaruh  langsung  terhadap  kepatuhan  pajak. Norma  pribadi  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  pajak  disebabkan  karena perilaku  seorang  individu  yang  teridentifikasi  dalam  suatu  kelompok  lebih  banyak dipengaruhi oleh norma sosial (Kostritsa dan Sittler, 2017).
H4 Norma pribadi berpengaruh positif terhadap kepatuhan pajak

## Metodologi Penelitian

## Jenis Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  jenis  penelitian  kuantitatif  dengan  data  yang diukur pada skala numerik. Metode yang dipergunakan adalah metode survei.

## Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi  pada  penelitian  ini  yakni  wajib  pajak  orang  pribadi  yang  memiliki kewajiban melaporkan SPT di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Sukoharjo tahun 2018 sebanyak  83.341.  Akibat  dari  adanya  jumlah  yang  populasi  yang  besar  dan  untuk efisiensi  waktu  serta  biaya,  penentuan  sampel  dengan  perhitungan  rumus  Slovin menghasilkan  sampel  sebanyak  99,88  dan  dilakukan  pembulatan  bilangan  menjadi 100  orang  responden  wajib  pajak  orang  pribadi. Penelitian  ini  menggunakan  teknik pengambilan sampel yaitu simple random sampling .

## Data, Sumber Data dan Teknik Pengumpulan Data
Jenis data yang dipergunakan dalam penelitian ini adalah data primer. Sumber untuk  data  primer  diperoleh  dari  kuesioner . Teknik  pengumpulan  data  dengan membagikan  kuesioner  baik  secara offline atau online yang  kemudian  diisi  oleh responden yakni wajib pajak orang pribadi yang memiliki kewajiban melaporkan SPT di  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama  Sukoharjo.  Pengukuran  pendapat  responden menggunakan skala Likert . Skala Likert menggunakan lima tingkat.

## Teknik Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  data  antara  lain  yakni  uji  statistik deskriptif,  uji  instrumen  penelitian,  uji  asumsi  klasik,  uji  ketepatan  model,  analisis regresi linier berganda dan uji hipotesis atau uji t.

## Hasil Penelitian

## Uji Koefisien Determinasi
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data  nilai Adjusted  R  Square sebesar  0,349  atau 34,9%.  Nilai  tersebut  memiliki  arti  bahwa persentase  total  variabel  kepatuhan pajak dapat dijelaskan sebesar 34,9% oleh variabel norma deskriptif, norma injungtif, norma subjektif  dan  norma  pribadi.  Sedangkan  sisanya  atau  65,1%  dari  persentase  total
variabel kepatuhan pajak dijelaskan oleh variabel lain yang tidak termasuk kedalam model.

## Uji F
Uji  F  dilakukan  untuk  mengukur  apakah  variabel  bebas  yang  dimasukkan  ke dalam  model  mempunyai  pengaruh  secara  bersama-sama  terhadap  variabel  terikat. Berdasarkan hasil pengolahan data nilai F hitung sebesar 14.270 dengan nilai signifikansi 0,000. Nilai F tabel yang digunakan adalah sebesar 2,47, apabila dibandingkan dengan nilai F hitung maka 14,270 > 2,47. Nilai probabilitas signifikansi 0,000 < 0,05 maka secara keseluruhan  dapat  disimpulkan  variabel  norma  deskriptif,  norma  injungtif,  norma subjektif  dan  norma  pribadi  secara  bersama-sama  berpengaruh  terhadap  variabel kepatuhan  pajak.  Artinya  model  penelitian  yang  dipergunakan  adalah  model  yang layak dan sempurna.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis regresi linier berganda digunakan dalam penelitian ini dengan program SPSS  22.0.  Analisis  regresi  linier  berganda  digunakan  untuk  menguji  pengaruh  dua atau lebih variabel bebas terhadap variabel terikat. Berdasarkan hasil pengolahan data maka persamaan regresi pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
Y = 6,843 + 0,396ND – 0,158NI + 0,335NS + 0,007NP + e

## Uji Hipotesis atau Uji t
Pelaksanaan uji t dilakukan untuk menguji apakah pernyataan hipotesis benar. Hipotesis  menyatakan  bahwa  hubungan  variabel  bebas  dan  variabel  terikat  adalah positif atau searah maka  nilai variabel bebas diduga  mempengaruhi variabel  terikat semakin besar.
Tabel 2 Hasil Pengujian Hipotesis Hipotesis Nilai Beta Nilai t tabel Nilai t hitung Kesimpulan H1 X1→Y 0,396 1,985 3,776 H1 Diterima H2 X2→Y -0,158 1,985 -1,761 H0 Diterima H3 X3→Y 0,335 1,985 2,873 H1 Diterima H4 X4→Y 0,007 1,985 0,105 H0 Diterima Sumber : Data diolah pada 2020 Pengaruh Norma Deskriptif terhadap Kepatuhan Pajak
Hasil  penelitian tersebut  selaras dengan  penelitian  Shaharuddin,  Tajuddin dan Palil  (2018)  menyebutkan  norma  deskriptif  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  pajak. Apabila seorang individu merasa tidak yakin dengan perilaku yang dilakukan untuk memenuhi  kewajiban  perpajakan,  maka  mereka  cenderung  meniru  perilaku  orang lain. Seorang individu akan mengandalkan norma deskriptif sebagai pedoman dalam membuat  keputusan  untuk  membayar  pajak  terutama  dalam  situasi  yang  tidak diketahui.  Dengan  mengetahui  perilaku  yang  dilakukan    mayoritas  orang  akan berpengaruh terhadap perilaku seorang individu
Dalam penelitian ini norma deskriptif memiliki pengaruh yang positif terhadap kepatuhan pajak. Hal tersebut menunjukkan wajib pajak orang pribadi di Kabupaten Sukoharjo  memiliki  asumsi  norma  deskriptif  memiliki  pengaruh  positif  signifikan dalam  kepatuhan  membayar  pajak  yang  mereka  lakukan.  Hal  tersebut  dapat dibuktikan  dengan  jawaban  responden  mengenai  peran  norma  deskriptif.  Apabila dilihat pada hasil statistik deskriptif, responden yang memiliki nilai norma deskriptif dan  kepatuhan  pajak  maksimum  mengindikasikan  bahwa  semakin  tinggi  peran norma deskriptif maka akan semakin tinggi pula kemauan wajib pajak orang pribadi untuk membayar pajak, begitupun sebaliknya.
.  Peningkatan  peran  norma  deskriptif  sangat  perlu  untuk  dilakukan  dengan pendekatan  secara  langsung  kepada  wajib  pajak  orang  pribadi  melalui  pemberian himbauan  atau  saran.  Peningkatan  peran  norma  deskriptif  juga  dapat  dilakukan melalui pemberian motivasi dengan memberikan informasi mengenai perilaku yang efektif  dan  sesuai  kondisi  yang  ada  serta  keputusan    bagaimana  seharusnya berperilaku untuk memenuhi kewajiban perpajakan.

## Pengaruh Norma Injungtif terhadap Kepatuhan Pajak
Hasil  penelitian  tersebut  selaras  dengan  penelitian  Bobek,  Hageman  dan Kelliher  (2013)  menyebutkan  norma  injungtif  tidak  memiliki  pengaruh  langsung terhadap  kepatuhan  pajak.  Hasil  tersebut  diperkuat  oleh  penelitian  Yildirim, Tansoker,  Bayram  dan  Zuhal  (2016)  yang  menyebutkan  norma  injungtif  tidak berpengaruh langsung terhadap kepatuhan pajak.
Hasil  tersebut  juga  didukung  oleh  penelitian.  oleh  Mohdali,  Normeza  dan Lokman  (2015)  yang  menyebutkan  norma  injungtif  berpengaruh  negatif  terhadap kepatuhan  pajak.  Penelitian  Hallsworth,  List,  Metacalfe  dan  Vlaev  (2017)  juga menyebutkan bahwa norma injungtif berpengaruh negatif terhadap kepatuhan pajak. Norma  injungtif  dapat  memberikan  pengaruh  yang  kuat  dalam  perilaku  seorang individu  baik  secara  positif  ataupun  negatif  (Winter  et  al.,  2000).  Norma  injungtif dapat memunculkan motif sosial untuk berperilaku tanpa memperdulikan apa yang dilakukan  oleh  orang  lain.  Sehingga  peran  norma  injungtif  pada  diri  seorang  wajib pajak dipengaruhi oleh proses internalisasi pada diri mereka.
Dalam penelitian ini norma injungtif tidak memiliki pengaruh negatif terhadap kepatuhan  pajak.  Pengaruh  tersebut  memiliki  arti  yakni  semakin  tinggi  atau rendahnya  peran  norma  injungtif  tidak  mempengaruhi  kemauan  wajib  pajak  orang pribadi  di  Kabupaten  Sukoharjo    untuk  membayar  pajak.  Hal  tersebut  dapat dibuktikan dengan jawaban responden mengenai peran norma injungtif. Berdasarkan hal  tersebut  perlu  dilakukan  tindak  lanjut  mengenai  peningkatan  peran  norma injungtif.  Peningkatan peran  norma  injungtif  dapat  dilakukan  dengan  mempertegas kembali hukum dalam suatu kelompok untuk membayar pajak. Sehingga masyarakat akan memiliki keyakinan untuk mentaati peraturan perpajakan yang berlaku dengan adanya social reward atau punishment yang akan diterima dari orang lain.

## Pengaruh Norma Subjektif terhadap Kepatuhan Pajak
Hasil penelitian tersebut selaras dengan penelitian Bobek, Roberts dan Sweeney (2007)  menyebutkan  norma  subjektif  berpengaruh  langsung  terhadap  kepatuhan pajak.  Bobek,  Hageman  dan  Kelliher  (2013)  menyebutkan  norma  subjektif berpengaruh  langsung  terhadap  kepatuhan  pajak.  Hasil  tersebut  diperkuat  kembali oleh  penelitian  yang  dilakukan  Mohdali,  Normeza  dan  Lokman  (2015)  menyatakan hubungan dengan teman atau keluarga memiliki pengaruh positif terhadap perilaku wajib pajak untuk membayarkan pajak, sehingga norma subjektif memegang peranan yang penting.
Dalam penelitian ini memperlihatkan norma subjektif memiliki pengaruh yang positif  terhadap  kepatuhan  pajak.  Hal  tersebut  menunjukkan  wajib  pajak  orang
pribadi  di  Kabupaten  Sukoharjo  memiliki  asumsi  bahwa  hubungan  dengan  orang terdekat (keluarga atau teman) memiliki pengaruh positif signifikan dalam kepatuhan membayar pajak yang mereka lakukan. Apabila dilihat pada hasil statistik dekriptif, responden  yang  memiliki  nilai  norma  subjektif  dan  kepatuhan  pajak  maksimum mengindikasikan  bahwa  semakin  tinggi  peran  norma  subjektif  maka  akan  semakin tinggi  pula  kemauan  wajib  pajak  orang  pribadi  untuk  membayar  pajak,  begitupun sebaliknya.
Pengaruh  tersebut  pada  akhirnya  menyebabkan  seorang  individu  akan mengikuti  perilaku  yang  dilakukan  orang  terdekat  (keluarga  atau  teman)  untuk membayar  pajak.  Untuk  itu  perlu  meningkatkan  peran  norma  subjektif  melalui keluarga  atau  teman  untuk  memberikan  pengaruh  atau  ajakan  kepada  orang disekitarnya untuk membayarkan pajak.

## Pengaruh Norma Pribadi terhadap Kepatuhan Pajak
Hal  tersebut  berbanding  terbalik  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh sejumlah  peneliti  sebelumnya  diantaranya  Bobek,  Hageman  dan  Kelliher  (2013); Mohdali,  Normeza  dan  Lokman  (2015);  Yildirim,  Tansoker,  Bayram  dan  Aydemir (2016); Kostritsa dan Sittler (2017) menyebutkan norma pribadi berpengaruh terhadap kepatuhan pajak. Sedangkan hasil penelitian ini menunjukkan hasil yang sebaliknya.
Hasil  penelitian  memperlihatkan  norma  pribadi  tidak  berpengaruh  positif terhadap kepatuhan pajak. Pengaruh tersebut memiliki arti yakni semakin tinggi atau rendahnya  peran  norma  pribadi  tidak  mempengaruhi  kemauan  wajib  pajak  orang pribadi di Kabupaten Sukoharjo untuk membayar pajak.

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  norma deskriptif  dan  norma  subjektif  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  pajak.  Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  wajib  pajak  orang  pribadi  di  Kabupaten  Sukoharjo setuju  adanya  peran  norma  deskriptif  dan  norma  subjektif  dapat  meningkatkan kemauan  untuk  membayar  pajak.  Selanjutnya  norma  injungtif  dan  norma  pribadi tidak  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  pajak.  Hal  tersebut  menunjukkan
bahwa  wajib  pajak  orang  pribadi  di  Kabupaten  Sukoharjo  tidak  memperhatikan adanya peran norma injungtif dan norma pribadi dalam membayar pajak.

## Daftar Pustaka
Ajzen, I. (1991). The Theory of Planned Behavior. Organizational Behavior and Human Decision Processes , 50 , 179–211.
Ajzen,  I.  (2005). Attitude,  Personality,  and  Behaviour (Second  Edi).  Open  University Press.
Ajzen,  I.  (2006). Constructing  a  TPB  Questionnare :  Conceptual  and  Methodological Considerations .
Alm, J., Schulze, W. D., von Bose, C., & Yan, J. (2019). Appeals to Social Norms and Taxpayer Compliance. Southern Economic Journal . https://doi.org/10.1002/soej.12374
Andreoni,  J.,  Erard,  B.,  &  Feinstein,  J.  (1998).  Tax  Compliance. Journal  of  Economic Literature , 36 (2), 818–860.
Baron, R. A., & Byrne, D. (2005). Psikologi Sosial (Edisi 10). Erlangga.
Bicchieri, C., & Xiao, E. (2009). Do the Right Thing : But Only if Others Do So. Journal of Behavioral Decision Making , 22 (2).
Bobek, D. D., Hageman, A. M., & Kelliher, C. F. (2013). Analyzing the Role of Social Norms  in  Tax  Compliance  Behavior. Journal  of  Business  Ethics , 115 (3),  451–468. https://doi.org/10.1007/s10551-012-1390-7
Bobek,  D.  D.,  Roberts,  R.  W.,  &  Sweeney,  J.  T.  (2007).  The  social  norms  of  tax compliance: Evidence from Australia, Singapore, and the United States. Journal of Business Ethics , 74 (1), 49–64. https://doi.org/10.1007/s10551-006-9219-x
Cialdini, R.B., & Trost, M. R. (1998). Social Influence: Social Norms, Conformity and Compliance. In The Handbook of Social Psychology .
Cialdini, Robert B., Kallgren, C. A., & Reno, R. R. (1991). A Focus Theory of Normative Conduct :  A  Theoretical  Refinement  and  Reevaluation  of  The  Role  of  Norms  in Human Behaviour. Advances in Experimental Social Psychologhy , 24 .
Ghozali, Imam. 2016. Aplikasi Analisis Multivariate IBM SPSS 23 (EDISI 8) . Semarang : UNDIP PRESS
Hallsworth, M., List, J. A., Metcalfe, R. D., & Vlaev, I. (2017). The Behavioralist as Tax Collector : Using Natural Field Experiment to Enchance Tax Compliance. Journal of Public Economics .
Janmaimool, P. (2017). The Role of Descriptive Social Norms,  Organisational Norms and  Personal  Norms  in  Explaining  Solid  Waste  Management  Behaviours  in Workplaces. Journal of Organizational Change Management , 30 (2).
Jones, T. M. (1991). Ethical Decision Making by Individual in Organizations:An Issue- Contingent Model. Academy of Management Review , 16 (2), 366–395.
Kostritsa, M., & Sittler, I. (2017a). The Impact of Social Norms, Trust, and Fairness on Voluntary  Tax  Compliance  in  Austria. Management , 12 (4),  333–353. https://doi.org/10.26493/1854-4231.12.333-353
Kulsum, U., & Jauhar, M. (2014). Pengantar Psikologi Sosial . Prestasi Jakarta.
Media  Keuangan  :  Transparansi  Informasi  Kebijakan  Fiskal .  Maret  2019. www.kemenkeu.go.id
Mohdali,  R., Normeza, W., & Lokman, F.  R.  (2015). The  Impact  Of Social Norms on Voluntary  Tax  Compliance  in  Malaysia. International  Conference  on  Engineering Business Management .
Nurmantu, S. (2003). Pengantar Perpajakan (Edisi 2). Granit.
Prayitno. (2009). Dasar Teori dan Praktis Pendidikan . Grasindo.
Priyono, & Chandra, T. (2016). Esensi Ekonomi Makro . Zifatama Publisher.
Rahayu, S. K. (2010). Perpajakan Indonesia : Konsep dan Aspek Formal . Graha Ilmu.
Resmi, S. (2017). Perpajakan:Teori dan Kasus (Edisi 9). Salemba Empat.
Revenue Statistic in Asian and Pasific Economies . 2019. www.oecd.org
Sekaran, Uma. 2003. Research Methods for Business : A Skill Building Approach (Fourth Edition). John Wiley and Sons, Inc.
Shaharuddin,  N.  S.  (2017). The  Impact  of  Social  Norms  on  Tax  Compliance  among  Sole Proprietors . 2017 (ICoMM), 192–199.
Shaharuddin,  N.  S.,  Tajuddin,  T.  S.,  &  Palil,  M.  R.  (2018).  The  Influence  of  Social Norms  in  Tax  Compliance  Among  Sole  Proprietor. Journal  of  Humanities, Languange,  Culture  and  Business , 2 (10),  20–25.  https://doi.org/10.1037/0022- 3514.64.1.104
Siagian, S. . (1995). Teori Motivasi dan Aplikasi . PT Rineka Cipta.
Situmorang,  Anggun  P. Penerimaan  perpajakan  hingga  Juli  2019  Baru  44  Persen .  26 Agustus 2019. www.liputan6.com
Sugiyono, 2017. Metode Penelitian Bisnis (Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif, Kombinasi dan R&D) . Bandung : ALFABETA
Supramono,  &  Damayanti,  T.  W.  (2010). Perpajakan  Indonesia :  Mekanisme  dan Perhitungan . Andi Publisher.
Trivedi, V. U., & Lynn, B. (2003). Impact of Personal and Situational Factors on Taxpayer Compliance : An Experimental Analysis . 1993 , 175–197.
Wenzel,  M.  (2004).  An  analysis  of  norm  processes  in  tax  compliance. Journal  of Economic Psychology . https://doi.org/10.1016/S0167-4870(02)00168-X
Winter, P. ., Sagarin, B. ., Rhoads, K., Barret, D. ., & Cialdini, R. B. (2000). Choosing to Encourage  or  Discourage :  Perceived  Effectiveness  of  Prespective  Versus Prosepctive Messages. Journal of Enviroment Management .
Zuhal,  Y.,  Tansöker,  R.  L.,  Bayram,  N.,  &  Aydemir,  M.  (2016). A  Structural  Equation Modeling the Role of Social Norms in Tax Compliance : A Study from Turkey . 5 (12), 81– 89.