## Pengaruh Penggunaan XBRL Terhadap Audit Delay pada Industri Keuangan dan Non-Keuangan di Indonesia
B R W Saputro 1 , D Achjari 2
Universitas Gadjah Mada 12
Bulaksumur, Sleman, Yogyakarta, 55281 Indonesia 12 bagus.rhizky.w@mail.ugm.ac.id 1 , didi_a@ugm.ac.id 2
diterima: 22 April 2020 direvisi: 21 Mei 2020 dipublikasi: 1 September 2020

## Abstrak
Penerapan  teknologi  informasi  di  lingkungan  akuntansi  diantaranya  adalah eXtensible  Business Reporting  Language (XBRL).  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  bukti  empiris  dampak penggunaan  XBRL  dan  jenis  industri  terhadap audit  delay di  Indonesia.  Perbedaan audit  delay sebelum dan sesudah penggunaan XBRL berdasarkan jenis industri keuangan dan non-keuangan juga diteliti. Sampel penelitiannya adalah 88 perusahaan publik yang diperoleh dari Bursa Efek Indonesia. Data yang terkumpul dianalisa dengan menggunakan regresi Generalized Least Square dan uji beda Wilcoxon Signed Rank . Hasil penelitian menunjukkan tidak ada pengaruh negatif penggunaan XBRL terhadap audit  delay .  Penelitian  ini  juga  menemukan  bahwa  jenis  industri  berhubungan  dengan perbedaan audit delay . Hasil penelitian ini menunjukkan tidak ada perbedaan audit delay sebelum dan  sesudah  penggunaan  XBRL  di  industri  keuangan.  Sebaliknya,  industri  non-keuangan menunjukkan adanya perbedaan audit delay sebelum dan sesudah penggunaan XBRL. Penelitian ini berkontribusi  dalam  menunjukkan  pengaruh  penerapan  XBRL  terhadap audit  delay di  Indonesia ternyata  sensitif  terhadap  sektor  industri.  Industri  non-keuangan  menunjukkan  perbedaan audit delay, sementara industri keuangan tidak menunjukkan perbedaan.
Kata kunci: XBRL; Jenis Industri; Industri Keuangan; Industri Non-Keuangan; Audit Delay

## Abstract
Information  technology  implementation  in  the  context  of  accounting,  among  others,  is  eXtensible Business Reporting Language (XBRL). This study aims to obtain empirical evidence of the impact of XBRL and type of industry on audit delay in Indonesia. Audit delay differences before and after XBRL implementation are also examined based on the types of financial and non-financial industries. The samples are 88 public companies obtained from Jakarta Stock Exchange. The collected data were analyzed using Generalized Least Square regression and Wilcoxon Signed Rank different test. The result fails to show the negative impact of the XBRL implementation on audit delay. This study finds that the type of industry associates with  audit delay. However, there is no significant audit delay difference before and after the implementation of XBRL in the financial industry sector. As predicted, the non-financial industry sector shows a significant difference in audit delay before and after the implementation of XBRL. The contribution of the current study is the impact of XBRL implementation on audit delay in Indonesia is sensitive to the type of industry. Non-financial industry sector shows the impact of XBRL implementation on audit delay, while the financial industry sector does not. Keywords: XBRL ; Type of Industry ; Financial Industry ; Non-Financial Industry ; Audit Delay

## 1. Pendahuluan
Informasi  kinerja  perusahaan  dalam  suatu  periode  dapat  dilihat  secara  komprehensif melalui  laporan  keuangan  yang  merupakan  keluaran  dari  proses  akuntansi.  Pelaporan informasi akuntansi tersebut secara tepat waktu sangat dibutuhkan, terutama pada negara- negara di Asia dan Amerika Selatan yang tingkat kepercayaan investasinya masih kurang di kalangan  investor,  dengan  persepsi  akuntabilitas  yang  juga  rendah  [1].  Dalam  kaitannya dengan  informasi  bisnis  yang  diperlukan,  perkembangan  teknologi  informasi  telah
memungkinkan  pertukaran  informasi  yang  tidak  hanya  tepat  waktu,  tetapi  juga  relevan. Secara  spesifik,  salah  satu  teknologi  informasi  untuk  pertukaran  informasi  adalah  XBRL yang merupakan suatu bahasa pemrograman berbasis XML.
Adapun  cara  kerja  XBRL  dengan  melakukan  penandaan  tiap  elemen  data  untuk memfasilitasi inter-operabilitas dari dokumen bisnis [2-4]. XBRL memungkinkan pelaporan dan pemantauan secara real-time karena kemudahan penanganan data. Informasi real-time dapat digunakan juga untuk continuous auditing. Dalam hal ini, continuous auditing tidak dapat dipisahkan dari teknologi informasi sebagai infrastruktur akses, transmisi, dan analisis data dalam rangka mengubah data menjadi informasi secara lebih cepat dan tepat waktu [5]. Ketersediaan informasi secara real-time melalui jaringan infrastruktur dan XBRL tersebut dapat meningkatkan kualitas pengauditan dengan cara deteksi kesalahan/kecurangan lebih cepat,  misalnya  deteksi  manipulasi  pendapatan  [6].  Dengan  kata  lain,  keberadaan  XBRL pada akhirnya mendukung proses audit dengan mengubah orientasi dari financial statement assurance menjadi data/information assurance [7, 8].
Berdasarkan  cara kerja  XBRL, kemudahan pengauditan  merupakan salah satu  manfaat utama  yang  diperoleh  dari  keberadaan  XBRL.  Hal  ini  berkaitan  dengan  perbedaan kepentingan  antara  pemilik  dan  manajer  perusahaan  yang  ada  dalam  Teori  Keagenan ( Agency  Theory ).  Manajer  sebagai  agen  dapat  melakukan moral  hazard dengan mengutamakan  kepentingannya  sendiri  yang  mungkin  bertolak  belakang  dengan kepentingan pemilik sebagai principal [9]. Ketidakpercayaan pihak luar perusahaan dapat timbul karena potensi tindakan internal perusahaan dalam menyembunyikan suatu informasi [10]. Dilihat dari pandangan Teori Keagenan ( Agency Theory ), adanya moral hazard dari agen  dan  kemungkinan  asimetri  informasi telah  mendorong  dilakukannya  pengauditan eksternal.  Pengauditan  dari  pihak  yang  independen  dapat  mengurangi  asimetri  informasi sehingga mengurangi ketidakpercayaan dari pemakai informasi eksternal terhadap internal perusahaan [11].
Bagi investor, sebagai pihak eksternal perusahaan, laporan keuangan yang telah diaudit merupakan  tumpuan  utama  untuk  memperoleh  informasi  dengan  risiko  manipulasi  lebih kecil dibandingkan jika tidak diaudit [12]. Oleh karena itu, Keputusan Direksi Bursa Efek Jakarta  (Indonesia)  Nomor:  Kep-306/BEJ/07-2004  tentang  Kewajiban  Penyampaian Informasi tetap dipertahankan. Peraturan tersebut mewajibkan perusahaan yang melantai di Bursa  Efek  Jakarta  (Indonesia)  untuk  menyerahkan  laporan  keuangan  tahunan  yang  telah diaudit paling lambat akhir bulan ketiga setelah tanggal laporan keuangan. Jika perusahaan terlambat  menyerahkan  laporannya  maka  dapat  dikenai  sanksi.  Selain  itu,  berdasarkan Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  29/POJK.04/2016  tentang  Laporan  Tahunan Emiten, perusahaan publik harus menyerahkan kepada Otoritas Jasa Keuangan suatu laporan tahunan dengan memuat di dalamnya laporan keuangan tahunan yang telah melalui proses audit.
Langkah selanjutnya dari Bursa Efek Indonesia dalam rangka memberi kemudahan bagi pihak-pihak  yang  berkepentingan,  seperti  investor,  analis,  dan value-added  information intermediaries terhadap  penggunaan  dari  laporan  keuangan  perusahaan  yang go-public adalah  menginstruksikan  penggunaan  XBRL  [2,  13].  Instruksi  dari  Bursa  Efek  Indonesia tersebut  mendorong  penerapan  XBRL  dalam  pelaporan  oleh  emiten  sejak  tahun  2015. Emiten  yang  tercatat  di  bursa  dapat  menggunakan  XBRL  dengan  taksonomi  yang  telah disediakan oleh Bursa Efek Indonesia yang berbasis IFRS. Emiten juga dapat melaporkan dengan bentuk inline ataupun instance document.
Dorongan dari BEI untuk penggunaan XBRL di Indonesia dilatarbelakangi oleh belum optimalnya kemampuan pemanfaatan dari data yang disampaikan oleh emiten [13]. Selain itu, jumlah perusahaan yang melantai dan kompleksitasnya terus bertambah sehingga jika
tidak  ada  langkah  strategis  seperti  penggunaan  XBRL  akan  menambah  beban  bagi  pihak yang  terkait  dengan  laporan  perusahaan  [13].  Penggunaan  XBRL  diharapkan  dapat mengatasi permasalahan tersebut karena XBRL memiliki karakter interoperability [14] dan interchangeability [15].  Namun  demikian,  penelitian  terdahulu  terkait  pengaruh  XBRL terhadap audit  delay ternyata  tidak  konklusif  sesuai  harapan  dari  Bursa  Efek  Indonesia terhadap implementasi XBRL. Hasil analisis dengan proksi yang unik menunjukkan hasil berbeda.  Penelitian  yang  berdasarkan  jumlah tags XBRL  dalam  laporan  keuangan menunjukkan  bahwa  semakin  banyak  jumlah  penandaan  ( tags )  XBRL  maka audit  delay akan  semakin  panjang  [16].  Temuan  tersebut  juga  menunjukkan  XBRL  meningkatkan kompleksitas laporan keuangan, terutama pada tahun-tahun awal.
Sebagai  contoh  bertambahnya  kompleksitas  laporan  keuangan,  dapat  ditemukan  pada lingkup proses pengauditan. Penggunaan XBRL dalam laporan keuangan membuat auditor harus  melakukan  pengujian  pengendalian  dan  pengujian  terhadap  taksonomi  serta merancang  prosedur  audit  yang  sesuai.  Prosedur  tersebut  dilakukan  untuk  mengetahui apakah penggunaan XBRL, taksonomi, dan instance document sudah tepat dan akurat bagi laporan keuangan [17] . Auditor harus menguji suatu instance document dengan taksonomi yang  disediakan  oleh  Bursa  Efek  Indonesia.  Hal  ini  untuk  memastikan  bahwa  semua penandaan pada data berasal dari taksonomi tersebut sehingga data yang digunakan akurat dan  valid.  Dapat  dikatakan  bahwa  perhatian  utama  dalam  penggunaan  XBRL  untuk pengauditan terletak pada asersi konsistensi dan kelengkapan atau apakah semua transaksi sudah tercantum dalam laporan keuangan [18].
Sementara itu, pengaruh dari penggunaan inovasi teknologi informasi, termasuk XBRL bisa terkait dengan jenis industri dari masing-masing perusahaan [19]. Industri yang berbeda diasosiasikan  dengan  kepemilikan  teknologi  beserta  pengetahuan  ataupun  pengalaman dalam  mengoperasikannya  yang  juga  berbeda.  Keuntungan  dari  adanya  XBRL  adalah melalui  format  XBRL  yang  universal  tersebut  maka  pengauditan  lintas  akun  dan pengumpulan  bukti  audit  dapat  dengan  mudah  dilakukan.  Sebaliknya,  data  yang  semula tanpa format XBRL bisa tersedia dalam berbagai format berbeda, misal doc, pdf atau html sehingga auditor harus mencari keterangan secara manual antar format dokumen [20].
Adanya  observasi  berdasarkan  perbedaan  karakteristik  jenis  industri  akan  menjadi kontribusi dari penelitian ini dengan melihat pengaruh yang terjadi pada industri keuangan dan  non-keuangan.  Hal  ini  karena  berbagai  penelitian  terdahulu  yang  telah  dilakukan berkaitan dengan penggunaan XBRL dan audit delay belum melihat pengaruh dari adanya XBRL pada industri jasa keuangan dan industri non-keuangan secara terpisah [16, 21-23]. Padahal perusahaan dalam industri keuangan yang sangat knowledge-intensive , tidak mampu lepas dari data dan informasi real-time yang dapat dipengaruhi oleh XBRL [24].
Hasil  penelitian  terdahulu  juga  mengindikasikan  bahwa  penggunaan  XBRL  mampu mengurangi  risiko  audit  yang  timbul  pada  masa  depan  [25].  Kemudian,  jika  dilihat berdasarkan jenis industri, industri keuangan merupakan sektor industri yang diasosiasikan dengan risiko yang tinggi dan dapat berdampak sistematik [20, 26]. Industri keuangan dapat berpengaruh  terhadap  perkembangan  ekonomi  melalui  layanan  keuangan  yang  efisien, misalnya  sebagai  penengah  antara  pihak  yang  kelebihan  dana  dengan  pihak  yang membutuhkan  dana  [27].  Namun  demikian,  industri  keuangan  bisa  juga  menyebabkan dampak  negatif  kepada  sektor  lain  jika  terjadi  kegagalan  bisnis,  misalnya  permasalahan likuiditas dan tingginya ketidakpercayaan pelanggan dalam kasus bank rush .
Berkaitan  dengan  penerapan  XBRL,  makin  ketatnya  kompetisi  bisnis  dan  adanya kesadaran  peluang  atau  keuntungan  yang  akan  didapatkan  perusahaan  maka  makin  besar kemungkinan perusahaan segera mengadopsinya tanpa menunggu instruksi  dari regulator [28].  Dengan  demikian,  perusahaan  dalam  industri  keuangan  dapat  mengoptimalkan
penggunaan teknologi informasi secara luas pada operasinya. Hal tersebut karena teknologi informasi  mendasari knowledge-intensive sebagai  basis  proses  bisnis  industri  keuangan dengan sumber daya utama dalam bentuk data dan informasi real-time [24].

## 2. Kajian Pustaka
2.1 Extensible Business Reporting Language (XBRL) XBRL  merupakan  XML  ( Extensible  Markup  Language )  yang  dikembangkan  sebagai bahasa  pemrograman  dalam  pelaporan  bisnis  dengan  cara  memberi  identifikasi  atau penandaan masing-masing data, yang bertujuan untuk meningkatkan inter-operabilitas [4]. Interoperabilitas  mengacu  kepada  penggunaan  antar  sistem  yang  berbeda  dari  berbagai entitas/pihak secara terpadu sehingga memfasilitasi kerja sama, kolaborasi, dan keselarasan operasi,  termasuk  inter-operabilitas  data  [29].  Secara  mendasar,  XBRL  terdiri  dari  dua elemen, yaitu taksonomi sebagai basis referensi kerja dari XBRL dan keluaran XBRL dalam bentuk instance documents [30].
Taksonomi sebagai basis kerja XBRL memfasilitasi inter-aktivitas dan inter-operabilitas dari suatu dokumen karena komponen data di dalamnya dapat diolah pada skala yang besar sebagai bagian proses penciptaan informasi [31]. Penciptaan informasi yang mudah, cepat, efisien, serta akurat, berhubungan dengan kuantitas dan kualitas pelaporan keuangan  [32]. XBRL  juga  menyediakan  kualitas  pelaporan  yang  lebih  baik  dengan  meningkatkan keselarasan dalam penggunaan format/standar [33]. Oleh karena itu, peningkatkan efisiensi penggunaan informasi juga dapat diperoleh dengan adanya XBRL.
Dalam konteks pengauditan, dengan adanya format XBRL yang dapat digunakan secara luas maka laporan perusahaan mempunyai karakteristik inter-operabilitas dan menciptakan akses data yang efisien bagi auditor [20]. Keuntungan lainnya dari format XBRL yang lebih universal tersebut adalah adanya potensi untuk meningkatkan pemanfaatan data lintas waktu dan lintas perusahaan oleh beragam pengguna. Sebaliknya, penggunaan dokumen elektronik tanpa  XBRL  memiliki  risiko  akuntabilitas  lebih  besar  dalam  hal  kemungkinan  tindakan kecurangan  yang  sulit  dideteksi  secara  cepat  karena  informasi  secara real-time tidak disediakan oleh format tradisional, tetapi dimiliki oleh XBRL [6, 18].
Di  sisi  lain,  tantangan  penggunaan  XBRL  yang  paling  umum  adalah  lemahnya kemampuan  penyedia  dan  pengguna  data,  termasuk  akuntan  terhadap  format  XBRL  [3]. Namun,  tantangan  yang  sebenarnya  paling  besar  adalah  memastikan  taksonomi  yang digunakan oleh beragam pihak sepenuhnya sama. Jika taksonomi XBRL diterapkan secara tidak tepat dengan alasan penyesuaian kebutuhan perusahaan maka seluruh informasi yang dihasilkan akan mempunyai makna yang keliru sejak proses awal sampai akhir [17].

## 2.2 Audit Delay
Audit  delay didefinisikan  sebagai  selisih  hari  dari  tanggal  akhir  tahun  fiskal  sampai tanggal laporan auditor independen [34]. Tanggal laporan auditor independen merefleksikan tanggal  ketika  auditor  independen  telah  menyelesaikan  tugasnya  dan  adanya  kecukupan yang layak pada bukti audit untuk mendukung opini dalam pemberian assurance [35, 36]. Kecepatan  penyelesaian  audit  dapat  disebabkan  oleh  beberapa  faktor,  diantaranya  jenis auditor, opini audit, biaya audit, dan ukuran perusahaan  [37]. Selain itu, audit delay yang semakin singkat terjadi jika jarak auditor dan klien semakin dekat secara geografis [34]. Jika ketepatan waktu atau singkatnya audit delay menjadi indikator dari suatu kualitas audit maka pergantian auditor juga akan menyebabkan penurunan kualitas audit tersebut [38].
Kemungkinan  timbulnya audit  delay yang  lebih  panjang  dapat  berhubungan  dengan penilaian  risiko  yang  lebih  tinggi  pada  pengendalian  internal  klien  audit.  Pengendalian internal  klien  audit  tercermin  juga  dari  operasi  bisnis  yang  mencakup  secara  langsung
pekerja/karyawan dari klien tersebut sehingga jika terjadi pergantian yang abnormal maka layak menjadi pertimbangan dalam tahap penilaian risiko [39]. Asumsi umum dalam proses penilaian tersebut adalah pergantian pekerja dan bahkan pergantian auditor berkaitan dengan sinyal adanya kemungkinan kecurangan dan salah saji akuntansi  [38, 39].
Karena  berkaitan  dengan  suatu  operasi  bisnis  klien  audit,  efisiensi  dari  pengauditan eksternal  dapat  ditingkatkan  dan  pada  gilirannya  menurunkan audit  delay dengan keberadaan chief accounting officers pada perusahaan [40]. Chief accounting officers dengan perannya  yang  terlibat  langsung  pada  keseharian  akuntansi  perusahaan  dapat  membantu auditor eksternal membiasakan diri dan mempermudah akses terhadap hal-hal yang diaudit [40].  Selaras  dengan  hal  tersebut,  jika  dalam  suatu  perusahaan  terdapat  komite  audit, terutama dengan keahlian akuntansi maka ketepatan waktu penyelesaian laporan audit akan lebih baik [41].

## 2.3 Penelitian Terdahulu dan Pengembangan Hipotesis
Dampak  secara  keseluruhan  yang  ditimbulkan  oleh  XBRL  dengan  kemampuan  inter- operabilitas  dan  otomatisasinya  dalam  transmisi  data  adalah  membantu  membangun transparansi  dan  kredibilitas  pada  tingkat  data  sehingga  mengurangi  tindakan-tindakan untuk  menguji/memverifikasi  kembali  data  [42].  XBRL  mengurangi  kemungkinan error dari  penanganan  data  dengan  menghilangkan  penginputan  ulang  dari  data  secara  manual. Hal ini karena data telah diintegrasikan dalam format yang dapat diterima lebih luas oleh pengguna,  termasuk  auditor  dalam  melakukan  analisis  untuk  memverifikasi  data  pada laporan keuangan [10]. Penghilangan penginputan ulang tersebut juga dapat mempercepat akses, transmisi, dan usaha pada analisis dari data.
Sementara  itu,  terdapat  indikasi  bahwa  XBRL  meningkatkan  komparabilitas  laporan keuangan  berdasarkan  penelitian  terdahulu  [25].  Komparabilitas  laporan  keuangan  yang lebih baik memungkinkan risiko audit yang dihadapi auditor berkurang. Dilihat dari jangka waktu,  melalui  penggunaan  XBRL  yang  terhubung  dengan  internet,  informasi  keuangan dapat disediakan secara real-time , tidak hanya pada periode-periode tertentu karena datanya mampu disediakan dan diproses komputer secara cepat [43]. Bukti empiris dari penelitian yang telah dilakukan di negara lain mengenai pengaruh XBRL terhadap proses pengauditan menunjukkan bahwa audit report lag menurun  karena  penggunaan  XBRL [23]. Rata-rata audit  report  lag menurun  0,21  hari  menjadi  1,93  hari  [23].  Hasil  serupa  juga  ditemukan dalam penelitian lain tentang penggunaan XBRL yang mampu mengurangi audit report lag [22].  Penelitian  tersebut  menghitung audit  report  lag berdasarkan  selisih  antara  tanggal laporan audit dan tanggal penyampaian laporan dari perusahaan kepada sistem DART. Dalam  penelitian  jangka  waktu  pelaporan  pada  dua  laporan  yang  berbeda  yaitu  10-K
(laporan  tahunan)  dan  10-Q  (laporan quarterly /4  bulanan)  dengan  format  XBRL  sebagai mandatory dari  SEC  menunjukkan  hasil  yang  tidak  identik  [21].  Berdasarkan  pengujian sampel berpasangan pada rata-rata jangka waktu sebelum dan sesudah pengadopsian XBRL, ada penurunan secara signifikan pada pelaporan 10-K sebesar 1,7 hari dan penurunan tidak signifikan pada 10-Q dengan hanya 0,3 hari [21]. Hasil penelitian tersebut juga menunjukkan bahwa XBRL memfasilitasi pemeriksaan lintas akun dan memberi kemudahan pengumpulan bukti audit yang ekstensif. Berdasarkan uraian tersebut di atas, disusunlah hipotesis pertama yaitu:
H1: Penggunaan XBRL berpengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay.
Penelitian  sebelumnya  menunjukkan  ada  kaitan audit  delay dengan  jenis  industri. Perusahaan  dalam  industri  keuangan  memiliki audit  delay yang  sangat  singkat  dan  jauh berbeda dibanding yang terjadi pada industri non-keuangan [44]. Hal tersebut bisa terjadi
karena adanya perbedaan peraturan atau pengawasan pada suatu industri. Industri keuangan merupakan  industri  yang  sangat  ketat  pengawasannya  sehingga  auditor  dapat mengasumsikan  adanya  pengendalian  tambahan  yang  memberikan  peluang  untuk mempersingkat audit delay [45]. Penelitian pada perusahaan yang terdaftar di Dubai Stock Exchange  (Uni  Emirat  Arab)  menunjukkan  bahwa  perusahaan-perusahaan  dalam  jenis industri tertentu membutuhkan waktu audit yang lebih banyak dari auditor eksternal dalam melakukan audit [46]. Selain itu, klien audit pada industri yang berteknologi tinggi ( high- tech ) mempunyai audit delay yang lebih cepat [47].
Dalam  konteks  penggunaan  teknologi  di  Indonesia,  penelitian  terdahulu  menunjukkan bahwa  perusahaan  dalam  industri  keuangan  telah  terlebih  dahulu  secara  intensif menggunakan  teknologi  informasi  dan  komunikasi  dibanding  sektor  lain  [48].  Penelitian tersebut  menemukan  perusahaan  perbankan  mendominasi  pengumuman  dalam  investasi teknologi  informasi  dan  komunikasi.  Hal  ini  karena  bank  sebagai  salah  satu  perusahaan dalam  industri  keuangan  dapat  meningkatkan  produktivitasnya  dengan  menggunakan teknologi  informasi,  salah  satunya  adalah  XBRL  dalam  analisis  risiko  kredit  [10]. Penggunaan  XBRL  dengan  taksonominya  mampu  meningkatkan  keselarasan  dan  akurasi informasi.
Informasi yang lebih  akurat  memungkinkan auditor mengurangi  tindakan memvalidasi dan  menguji  kembali  secara  lebih  mendalam  terhadap  data  yang  digunakan  dalam pengauditan [17]. Jika dilihat berdasarkan perbedaan jenis industri, industri keuangan lebih cepat untuk diaudit, tetapi industri keuangan tetap mempunyai risiko yang lebih besar dan sistematik  dibandingkan  industri  non-keuangan  [26,  44,  46].  Selain  itu,  berkaitan  dengan risiko pada perusahaan, firm-level expected crash risk juga dapat dikurangi karena XBRL mampu  mendeteksi  aktivitas  perusahan  yang  berisiko  tinggi,  misalnya  tindakan  dari manajemen  internal  perusahaan  untuk  mencapai  kepentingan  pribadinya  yang  merugikan pihak investor dan kreditor [25].
Disamping karakteristik informasi yang relevan, ketersediaan data dan informasi secara real-time merupakan syarat suatu layanan dapat dikatakan efisien. Jaringan elektronik yang memungkinkan  pertukaran  informasi  secara real-time memegang  peran  penting  pada perusahaan  dalam  industri  keuangan  [49].  Selaras  dengan  hal  tersebut,  pengujian pengendalian ( test of control) dari auditor tidak dapat dipisahkan dari pengujian pada sistem informasi  perusahaan  [50].  Jika  perusahaan  dalam  industri  keuangan  telah  menggunakan sistem  informasi  yang  efektif  mendukung  penyediaan  informasi real-time maka  terdapat kemungkinan audit  delay yang  lebih  singkat.  Berdasarkan  uraian  di  atas,  disusunlah hipotesis kedua sebagai berikut:
H2:   Jenis industri berhubungan dengan perbedaan audit delay
Penelitian  terdahulu  mengindikasikan  bahwa  penerapan  XBRL  berpengaruh  terhadap audit delay [21-23].  Dampak XBRL terhadap audit delay bisa berbeda berdasarkan kriteria tertentu,    misalnya  dampak  yang  berbeda  antara  laporan  tahunan  (10-K)  dengan  empat bulanan (10-Q) [21]. Dampak penggunaan XBRL signifikan terhadap laporan 10-K, tetapi laporan  10-Q  tidak  terpengaruh  signifikan  oleh  penggunaan  XBRL.  Selain  mengukur dampak  XBRL  dengan  menggunakan  kriteria  jangka  waktu  laporan,  penelitian  terdahulu tidak  menggunakan  kriteria  jenis  industri.  Secara  spesifik,  dengan  melihat  literatur sebelumnya  yang  menunjukkan  dampak  XBRL  terhadap audit  delay maka  diduga  ada perbedaan audit  delay antara  sebelum  dan  setelah  implementasi  XBRL  dalam  konteks industri yang berbeda yaitu industri keuangan dan non-keuangan . Berdasarkan uraian di atas, disusunlah hipotesis ketiga dan keempat sebagai berikut:
H3:   Ada  perbedaan  signifikan  terhadap audit  delay pada  industri  keuangan  setelah penggunaan XBRL .
H4:   Ada  perbedaan  signifikan  terhadap audit  delay pada  industri  non-keuangan  setelah penggunaan XBRL .

## 3. Metode Penelitian

## 3.1  Populasi, Sampel, dan Data
Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  yang  bersumber  pada  laporan  keuangan perusahaan  dari  database Thompson  Eikon  Reuters. Laporan  keuangan  menyediakan  data yang  diperlukan  untuk  mengetahui  jangka  waktu audit  delay .  Sementara  itu,  populasi penelitian  adalah  perusahaan-perusahaan  yang  tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama 2012-2018. Jangka waktu tersebut merupakan cakupan 3 tahun sebelum dan 3 tahun setelah instruksi penggunaan XBRL dari Bursa Efek  Indonesia dengan tahun 2015  sebagai  pisah batas.
Gambar 1. Periode Waktu Laporan Keuangan Perusahaan Sampel Penelitian
Pemilihan  sampel  telah  dilakukan  dengan  metode purposive  sampling . Sampel  telah memenuhi beberapa kriteria yang ditentukan untuk meminimalisir pengaruh dari variabel- variabel lain di luar penelitian.
1. Perusahaan  yang  menjadi  sampel  tercatat  dan  konsisten  berada  di  Bursa  Efek Indonesia selama 2012-2018.
2. Jasa  pengauditan  laporan  keuangan  tahunan  yang  digunakan  sampel  berasal  dari kantor akuntan publik yang terafilisasi dengan KAP ‘Big 4’ (EY, PwC, Deloitte dan KPMG)
3. Sampel tidak melakukan pergantian kantor akuntan publik selama 2012-2018
4. Selain  itu,  kriteria  yang  dipenuhi  oleh  sampel  adalah  telah  menyajikan  laporan keuangan  tahunan  2012-2018  yang  berakhir  pada  tanggal  31  Desember  dan  telah diaudit dengan disertai laporan dari auditor independen.
Variabel periode penggunaan XBRL diproksikan dengan menggunakan variabel dummy . Periode setelah instruksi penggunaan XBRL di Bursa Efek Indonesia dikategorikan angka 1 dan  sebelum  instruksi  penggunaan  XBRL  dengan  kategori  0  [22].  Variabel  independen lainnya,  yaitu  variabel  jenis  industri  dilakukan  dengan  membedakan  perusahaan  yang termasuk  industri  keuangan  dan  industri  non-keuangan  menggunakan  variabel dummy . Sampel pada industri keuangan diproksikan dengan skor 1 dan sampel pada industri non- keuangan dengan skor 0. Variabel dependen dalam penelitian yaitu audit delay diukur dari selisih antara tanggal laporan auditor independen dengan tanggal laporan keuangan tahunan (31 Desember). Hasil penghitungan selisih kemudian dilakukan logaritma natural [23].

## 3.2  Analisa Data
Untuk  menguji  pengaruh  penggunaan  XBRL  terhadap audit  delay baik  secara keseluruhan industri maupun terhadap karakteristik industri tertentu yaitu industri keuangan dan industri non-keuangan, sampel yang diperoleh dianalisa dengan menggunakan regresi. Sebelum melakukan uji regresi diperlukan penentuan model estimasi yang paling tepat pada uji  regresi  tersebut,  apakah  menggunakan  pendekatan common  effect,  fixed  effect, atau random effect . Selanjutnya, untuk memperoleh bukti empiris perbedaan audit delay antara
sebelum  dan  sesudah  penggunaan  XBRL  secara  lebih  mendalam,  dilakukan  uji  beda Wilcoxon Signed Rank . Pengujian dilakukan terhadap sampel perusahaan industri keuangan dan industri non-keuangan secara terpisah. Hal yang mendasari pemilihan Wilcoxon Signed Rank adalah  karena  perusahaan  dari  industri  keuangan  yang  menjadi  sampel  hanya berjumlah relatif sedikit yaitu 13 perusahaan dan data yang dalam skala rasio ternyata tidak terdistribusi normal.
Berikut adalah persamaan regresi yang digunakan dalam penelitian:
𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝐷𝑒𝑙𝑎𝑦 =   𝛽 0 +   𝛽 1 (𝐷𝑋𝐵𝑅𝐿) + 𝛽 2 (𝐷𝐼𝑛𝑑𝑢𝑠𝑡𝑟𝑦) + 𝜀 .................................. (1) Keterangan: 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝐷𝑒𝑙𝑎𝑦 : Logaritma  natural  dari  jumlah  hari  kalender  yang dihitung sejak akhir tahun laporan keuangan tahunan yang  berakhir  31  Desember  sampai  tanggal  laporan auditor independen. 𝛽 0 : Intersep  (besaran  nilai  variabel  dependen  jika  nilai variabel independen adalah 0). 𝛽 1 : Koefisien regresi untuk penggunaan XBRL (variabel independen pertama). 𝛽 2 : Koefisien  regresi  untuk  jenis  Industri  (variabel independen kedua). 𝐷𝑋𝐵𝑅𝐿 : Variabel dummy ,  0  untuk  tahun  sebelum  instruksi penggunaan  XBRL  (2012-2014),  dan  1  untuk  tahun setelah instruksi penggunaan XBRL (2016-2018). 𝐷𝐼𝑛𝑑𝑢𝑠𝑡𝑟𝑦 : Variabel dummy ,  0  untuk  sampel  dari  industri  non- keuangan, dan 1 untuk sampel dari industri keuangan.
𝜀 : Standar error
Selanjutnya adalah persamaan yang digunakan dalam tahapan pengujian Wilcoxon Signed Rank [51]:
μ 𝑇 = 𝑛(𝑛+1)
4 ...................................................................................... (2)
σ 𝑇 √ 𝑛(𝑛+1)(2𝑛+1) 24 ...................................................................................... (3)
𝑧 = 𝑇−μ 𝑇 σ 𝑇 ...................................................................................... (4) Keterangan: μ 𝑇 : Mean σ 𝑇 : Standar deviasi T : Jumlah rank dengan tanda paling kecil 𝑛 : Jumlah observasi

## 4. Hasil dan Pembahasan
Analisis statistik deskriptif berikut menunjukkan jumlah observasi, mean (rataan), standar deviasi, nilai minimum, dan nilai maksimum bagi setiap variabel penelitian. Variabel audit delay merupakan  indikator  jangka  waktu  penyelesaian  audit  eksternal.  Tabel  1
memperlihatkan  hasil  dari  528  observasi  variabel audit  delay sebagai  variabel  dependen dengan  nilai  mean  4,253  dan  standar  deviasi  sebesar  0,284.  Karena  merupakan  hasil logaritma natural sehingga nilai minimum dan nilai maksimum jangka waktu (hari) muncul dalam desimal masing-masing sebesar 2,773 (logaritma natural 16 hari) dan 5,159 (logaritma natural 174 hari).
Tabel 1. Hasil Statistik Deskriptif Variabel Jumlah Observasi Mean Standar Deviasi Nilai Minimum Nilai Maksimum Audit Delay 528 4,253 0,284 2,773 5,159 Penggunaan XBRL 528 0,5 0,501 0 1 Jenis Industri 528 0,148 0,355 0 1
Sesuai dengan Tabel 1, variabel penggunaan XBRL memiliki nilai mean 0,5 dan standar deviasi sebesar 0,501. Selain itu, variabel jenis industri mempunyai mean sebesar 0,148 dan standar  deviasi  0,355.  Variabel  penggunaan  XBRL  dan  jenis  industri  mempunyai  nilai maksimum dan minimum yang sama yaitu 1 dan 0 karena kedua variabel diproksikan dengan variabel dummy .
Tabel 2. Hasil Penentuan Model Estimasi Jenis Pengujian Probabilitas Kesimpulan Model Estimasi Uji Chow Prob>F = 0 Fixed Effect Uji Hausman Prob>chi 2 = 1 Random Effect
Dalam  tahapan  penentuan  model  estimasi  regresi,  melalui  uji Chow diperoleh  prob>F lebih  kecil  dari  0,05  yang  mengindikasikan  bahwa fixed  effect lebih  tepat  dibandingkan common effect . Kemudian, dalam uji Hausman yang digunakan untuk menentukan model estimasi  uji  regresi  antara fixed  effect dan random  effect , diperoleh  kesimpulan  bahwa random effect merupakan model estimasi yang paling tepat. Pendekatan random effect dapat dikatakan sebagai solusi adanya kemungkinan bagi error terms untuk saling berhubungan [52]. Dengan pendekatan random effect maka Generalized Least Square dapat diaplikasikan dalam uji regresi.
Tabel 3. Hasil Regresi Dengan Pendekatan Random Effect Audit Delay 𝜷 (Koefisien) 𝜺 (Standar Error) p>|z| (Probabilitas) Penggunaan XBRL 0,0239773 0,0142471 0,092 Jenis Industri -0,2716594 0,0672506 0,000 Intersep 4,280863 0,0268116 0,000
Berdasarkan analisis regresi diperoleh bukti empiris bahwa instruksi penggunaan XBRL di  Indonesia  ternyata  tidak  mempengaruhi  signifikan audit  delay pada  perusahaan  yang melantai  di  Bursa  Efek  Indonesia  dalam  periode  penelitian.  Hasil  uji  regresi  di  Tabel  3 sebagaimana  berdasarkan  persamaan  (1)  menunjukkan  nilai  p>|z|  adalah  0,092  dan  nilai koefisiennya  positif  0,0239773.  Dengan  demikian  H1  yang  menguji  apakah  penggunaan XBRL berpengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay ditolak. Pengujian  selanjutnya  pada  hipotesis  kedua  menunjukkan  bahwa audit  delay sensitif terhadap jenis industri. Tabel 3 menunjukkan nilai p>|z| dengan one-tail test adalah 0,000 yang lebih kecil dari 0,05 dan nilai koefisiennya -0,2716594. Hasil ini membuat H2 dapat diterima. Untuk mengetahui sensitivitas tiap jenis industri terhadap penurunan audit delay - nya secara lebih mendalam, hasil H2 diselidiki lebih lanjut di H3 dan H4.

## Tabel 4. Hasil Pengujian Normalitas
Variabel Audit Delay p>|z| (Probabilitas) Sebelum Instruksi Penggunaan XBRL Setelah Instruksi Penggunaan XBRL Jumlah Observasi 264 264 P>|z| 0,000 0,000
Secara umum, pengujian normalitas digunakan untuk mengetahui apakah residual dalam model  regresi  terdistribusi  normal  atau  tidak.  Dalam  penelitian  ini,  pengujian  normalitas penting untuk menentukan metode pengujian beda yang layak dan tepat bagi sampel. Hasil pengujian  normalitas  yang  dapat  dilihat  pada  Table  4,  menunjukkan  bahwa audit  delay sebelum dan setelah instruksi penggunaan XBRL terdistribusi tidak normal sehingga dalam uji beda dapat menggunakan Wilcoxon Signed Rank.
Tabel 5. Hasil Pengujian Wilcoxon Signed Rank Jenis Industri z p>|z| (Probabilitas) Kesimpulan Industri Keuangan -0,035 0,9721 H3 ditolak Industri Non-Keuangan -2,744 0,0061 H4 diterima
Tabel 5 memperlihatkan hasil dari pengujian Wilcoxon Signed Rank pada masing-masing jenis industri secara terpisah antara industri keuangan dan industri non-keuangan. Hasil uji beda melalui pendekatan probabilitas tersebut mengindikasikan bahwa tidak ada perbedaan yang  signifikan  pada audit  delay antara  periode  sebelum  dan  setelah  instruksi  dari  Bursa Efek Indonesia untuk pengadopsian XBRL pada industri keuangan. Hal tersebut ditunjukkan oleh nilai z sebesar -0,035 dengan p>|z| 0,9721 yang lebih besar dari 0,05 (lihat Tabel 5). Dari  hasil  uji  statistik  tersebut,  H3  tidak  bisa  diterima.  Terkait  dengan  hipotesis implementasi XBRL di perusahaan sektor non-keuangan, karena hasil nilai z adalah -2,744 dengan p>|z| sebesar 0,0061 yang lebih kecil dari 0,05 (lihat Tabel 5), maka H4 bisa diterima. Adapun hasil dari penelitian ini juga memberikan pandangan bahwa implementasi XBRL di perusahaan sektor non-keuangan menghasilkan perbedaan audit delay yang signifikan antara periode sebelum dan setelah instruksi dari Bursa Efek Indonesia.

## 5. Kesimpulan
Pengaruh  negatif  penggunaan  XBRL  terhadap audit  delay tidak  berhasil  dibuktikan dalam  penelitian  ini.  Hasil  hipotesis  pertama  penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian sebelumnya yang menemukan bahwa audit delay menurun setelah penggunaan XBRL [21- 23]. Namun, hasil ini sama dengan salah satu penelitian terdahulu [16]. Dalam penelitiannya [16],  pengaruh  penggunaan  XBRL  yang  diasosiasikan  dengan  kompleksitas  pelaporan akuntansi membuat audit delay semakin panjang, serta audit fee semakin tinggi. Pelaporan akuntansi yang semakin kompleks membutuhkan pengetahuan dan keterampilan yang lebih sehingga  dapat  meningkatkan  kemungkinan  salah  saji  dan  akhirnya  dapat  menurunkan kualitas laporan keuangan karena tidak memenuhi faithfull representation [16].
Permasalahan kompleksitas dari penggunaan XBRL yang juga meningkatkan audit delay , tidak terlepas dari kebutuhan proses adaptasi [53]. Menurut penelitian [53], dampak adopsi XBRL  dapat  bertambah  dari  waktu  ke  waktu.  Selaras  dengan  hal  tersebut,  auditor  tidak terlalu  tertarik  dalam  melakukan  pengauditan  dokumen  XBRL  pada  masa-masa  awal implementasi  XBRL  karena  kompleksitasnya  yang  bertambah,  tetapi  kemampuan  auditor belum sepenuhnya siap dalam menggunakan XBRL [54]. Bahkan, keterbandingan laporan
keuangan  di  Amerika  Serikat  justru  menurun  pada  tahun-tahun  awal  setelah  penggunaan XBRL secara mandatory [55].
Hasil  hipotesis  kedua  menunjukkan  bahwa audit  delay sensitif  terhadap  jenis  industri. Dalam konteks penelitian ini, audit delay di industri keuangan menunjukkan perbedaan yang signifikan dengan industri non-keuangan. Hal ini selaras dengan temuan terdahulu bahwa audit delay berhubungan dengan jenis industri [10, 44, 46]. Dengan demikian, penelitian ini makin  memperkuat  validitas  eksternal  penelitian  terdahulu  yang  menyatakan  perbedaan dampak  adopsi  teknologi  informasi  di  perusahaan  dalam  industri  keuangan  dibandingkan industri  non-keuangan    [48].  Perusahaan  dalam  industri  keuangan  diasosiasikan  dengan penggunaan  sistem  informasi  akuntansi  yang  lebih  baik  [15].  Dampak  dari  penggunaan sistem  tersebut  adalah  mempermudah  pekerjaan  auditor  eksternal  sehingga  menurunkan kegiatan dan mempercepat audit [15]. Kecepatan penyelesaian tersebut karena auditor dapat melakukan  pengujian  pengendalian  untuk  menilai  efektivitas  dari  sistem  informasi perusahaan klien. Jika dalam pengujian pengendalian terbukti efektif maka auditor eksternal dapat mengurangi substantive test [56].
Hipotesis  ketiga  dan  keempat  menguji  perbedaan audit  delay sebelum  dan  sesudah penerapan  XBRL  di  industri  keuangan  dan  non-keuangan.  Hipotesis  ketiga  menemukan hasil  yang  di  luar  dugaan.  Perusahaan  di  industri  keuangan  justru  tidak  menunjukkan perbedaan audit delay yang signifikan setelah menerapkan XBRL. Hasil ini diduga karena sebagian  besar  perusahaan  dalam  industri  keuangan  telah  terlebih  dahulu  menggunakan sistem informasi akuntansi yang intensif termasuk kemungkinan pengadopsian XBRL [15, 57]. Ketika penggunaan XBRL menjadi wajib, hal tersebut tidak lagi menjadi faktor yang bisa mengurangi audit delay .
Perusahaan  di  bidang  keuangan  di  Indonesia  cenderung  sudah  menerapkan  teknologi informasi terlebih dahulu dibandingkan pada industri non-keuangan, termasuk penggunaan ERP  [48].  XBRL  dapat  dilekatkan  secara  terintegrasi  pada  operasi Enterprise  Resource Planning yang  digunakan  oleh  perusahaan  [58,  59].  Penggunaan  XBRL  secara  terlebih dahulu pada institusi keuangan dibandingkan sektor lain ditunjukkan pengadopsian standar XBRL  oleh  Reserve  Bank  of  India  sejak  tahun  2008  [60].  Padahal  BSE  (Bombay  Stock Exchange - Bursa Saham terbesar di India) baru mewajibkan penggunaan XBRL bagi emiten pada  tahun  2017.  Di  Eropa,  sejak  tahun  2005,  Comitee  of  European  Banking  Supervisor telah mengadopsi taksonomi XBRL sebagai kerangka pelaporan [57].
Hasil  hipotesis  keempat  menunjukkan  bahwa audit  delay di  industri  non-keuangan berbeda secara signifikan antara sebelum dan sesudah instruksi penerapan XBRL. Industri keuangan yang cenderung lebih dahulu mengadopsi XBRL sudah mencapai audit delay yang optimal. Dengan demikian, penggunaan XBRL secara mandatory tidak membuat perubahan audit delay . Sedangkan industri non-keuangan yang cenderung lambat dalam mengadopsi XBRL  masih  mempunyai  ruang  untuk  perbaikan audit  delay .  Dengan  adanya  kebijakan penerapan  XBRL  secara mandatory akan  terlihat  dalam  perubahan audit  delay di  sektor industri tersebut.
Menurut penelitian [28], faktor pendorong adopsi XBRL dari regulator and government dapat  dikatakan  sangat  berhasil  mendorong  pengadopsian  XBRL  oleh  perusahaan. Penelitian  [28]  tersebut  juga  memaparkan  bahwa  sebelum  instruksi  penggunaan  XBRL secara mandatory ,  perusahaan  sangat  menghindari  XBRL  ini  karena  dapat  menyajikan informasi  kepada  pemerintah  untuk  kepentingan  perpajakan  dan  data  transaksi  internal perusahaan  dalam transfer  pricing .  Hal  ini  juga  yang  menjadi  dasar  kerjasama  dari Direktorat Jenderal Pajak Indonesia dengan Bursa Efek Indonesia dalam hal pemanfaatan XBRL [61].
Dalam rangka memperoleh bukti empiris yang  lebih  optimal, penelitian  lanjutan dapat melakukan  beberapa  hal  sebagai  berikut.  Pertama,  kolaborasi  data  sekunder  sebagaimana digunakan dalam penelitian ini dengan data primer dapat dilakukan. Penggunaan data primer dimaksudkan untuk memastikan bahwa perusahaan yang diobservasi menggunakan XBRL sejak  masa  awal  instruksi  dari  BEI.  Kedua,  penelitian  pada  masa  depan  juga  dapat menambahkan beberapa variabel kontrol dalam pengambilan sampel, misalnya karakteristik pada corporate  governance, opini  audit  dan  rentang  risiko  likuiditas  tertentu  dalam perusahaan.  Hal  ini  untuk  lebih  mengontrol  variabel  pengganggu.  Ketiga,  penelitian mendatang dapat meneliti XBRL dan jenis industri dari sisi perspektif auditornya untuk lebih memperoleh pemahaman mengenai manfaat XBRL dalam pengauditan di Indonesia. Saran berikutnya  berkaitan  dengan  model  penelitian  yang  dapat  menggunakan  analisis  regresi logistik. Penelitian yang telah penulis lakukan berdasarkan definisi audit delay adalah selisih dari tanggal laporan audit dan tanggal laporan keuangan [34]. Namun, audit delay juga dapat didefinisikan  sebagai  keterlambatan  menyerahkan  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit. Dengan  menggunakan  regresi  logistik  maka  variabel  dependennya  merupakan variabel dummy melebihi batas waktu atau tidak.

## Daftar Pustaka
[1] Y. Meng and C. Yin, "Trust and the cost of debt financing," Journal of International Financial  Markets,  Institutions  and  Money, vol.  59,  pp.  58-73,  2019.  [Online]. Available: https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S1042443118304426 .
[2] A.  Trigo,  F.  Belfo,  and  R.  P.  Estebanez,  "Accounting  Information  Systems:  The Challenge of the Real-Time Reporting," Procedia Technology, vol. 16, pp. 118-127, 2014.
[Online].
Available:
https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S2212017314003028 .
[3] M. B. Romney and P. J. Steinbart, Accounting Information Systems , 14 ed. New York: Pearson, 2017.
[4] K. Yaghoobirafi and E. Nazemi, "An approach to XBRL interoperability based on Ant Colony  Optimization algorithm," Knowledge-Based Systems, vol.  163, pp. 342-357, 2019.
[Online].
Available: https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S0950705118304349 .
[5] S.  Kozlowski,  "An  Audit  Ecosystem  to  Support  Blockchain-based  Accounting  and Assurance," in Continuous Auditing: Theory and Application , D. Y. Chan, V. Chiu, and M. A. Vasarhelyi Eds.: Emerald Publishing, 2018, pp. 299-313.
[6] D. Barr-Pulliam, "The effect of continuous auditing and role duality on the incidence and  likelihood  of  reporting  management  opportunism," Management  Accounting Research, vol. 44, pp.
44-56, 2019. [Online]. Available: https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S1044500518300635 .
[7] M. Alles and M. Piechocki, "Will XBRL improve corporate governance?A framework for  enhancing  governance  decision  making  usinginteractive  data," International Journal  of  Accounting  Information  Systems, vol.  13,  pp.  91-108,  2012.  [Online]. Available:
https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S1467089510000746 .
[8] Deloitte. "XBRL Assurance & Support."
https://www2.deloitte.com/bd/en/pages/audit/solutions/xbrl-assurance-and- support.html (accessed 14 April, 2020).
[9] M. C. Byford, "Moral hazard in strategic decision making," International Journal of Industrial  Organization, vol.  55,  pp.  114-136,  2017.  [Online].  Available: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2494645 .
[10]  A. A. Qaffas and A. Zamzam, "Xbrl technologies for financial reporting in information systems," International Journal of Management and Information Technology, vol. 13,
no. 1, 2018. [Online]. Available:
https://www.researchgate.net/publication/327983383_Xbrl_technologies_for_financi al_reporting_in_information_systems .
[11]  R. Barroso, C. B. Ali, and C. Lesage, "Blockholders’ Ownership and Audit Fees: The Impact  of  the  Corporate  Governance  Model," European  Accounting  Review, 2016. [Online]. Available: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2850964 .
[12]  Y. J. Chen, W. C. Liou, and Y. M. Chen, "Fraud detection for financial statements of business," International Journal of Accounting Information Systems, vol. 32, pp. 1-23, 2019. [Online].
Available: https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S1467089517300866 .
[13]  BursaEfekIndonesia. "XBRL." https://www.idx.co.id/perusahaan-tercatat/xbrl/ (accessed 14 April, 2020).
[14]  R.  Chowdhuri,  V.  Y.  Yoon,  R.  T.  Redmond,  and  U.  O.  Etudo,  "Ontology  based integration of XBRL filings for financial decision making," Decision Support Systems, vol. 68, pp.
64-76, 2014. [Online].
Available:
https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0167923614002322 .
[15]  Y. G. Shan and I. Troshani, "The effect of mandatory XBRL and IFRS adoption on audit  fees:  Evidence  from  the  Shanghai  Stock  Exchange," International  Journal  of Managerial  Finance, vol.  12,  no.  2,  pp.  109-135,  2016.  [Online].  Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/IJMF-12-2013-0139/full/html . [16]  R.  Hoitash  and  U.  Hoitash,  "Measuring  Accouting  Reporting  Complexity  with XBRL," The  Accounting  Review, vol.  93,  no.  1,  pp.  259-287,  2018.  [Online]. Available: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2433677 .
[17]   Y.  Mao  and  L.  Zhang,  "The  impact  of  the  XBRL  environment  on  auditing,"  2018 2018. [Online].
Available:
http://clausiuspress.com/conference/article/artId/1495.html . [Online]. Available: http://clausiuspress.com/conference/article/artId/1495.html
[18]  I.  Troshani,  J.  Locke,  and  N.  Rowbottom,  "Transformation  of  accounting  through digital standardisation Tracing the construction of the IFRS Taxonomy," Accounting, Auditing  &  Accountability  Journal, vol.  32,  no.  1,  pp.  133-162,  2019.  [Online]. Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/AAAJ-11-2016- 2794/full/html .
[19]  A. G. Abri and M. Mahmoudzadeh, "Impact of information technology on productivity and efficiency in Iranian manufacturing industries," Journal of Industrial Engineering International, vol. 11, pp. 143-157, 2015. [Online]. Available: https://link.springer.com/article/10.1007/s40092-014-0095-1 .
[20]  Y. G. Shan, I. Troshani, and G. Richardson, "An empirical comparison of the effect of XBRL on audit fees in the US and Japan," Journal of Contemporary Accounting & Economics, vol. 11, no. 2, pp. 89-103, 2015. [Online]. Available: https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S181556691500003X .
[21]  R. Weissmueller and G. G. Johnson, "Impact of using XBRL in 10K and 10Q filings with the SEC: evidence of increased timeliness in reporting," International Journal of Business  Research  and  Information  Technology, vol.  1,  no.  1,  pp.  147-163,  2014. [Online].  Available: http://www.iabpad.com/impact-of-using-xbrl-in-10k-and-10q- filings-with-the-sec-evidence-of-increased-timeliness-in-reporting/ .
[22]  C. W. Ra and H. Y. Lee, "XBRL Adoption, Information Asymmetry, Cost of Capital, and Reporting Lags," iBusiness, vol. 10, no. 3, pp. 93-118, 2018. [Online]. Available: https://www.scirp.org/journal/paperinformation.aspx?paperid=86617 .
[23]  K. Amin, J. D. Eshleman, and C. Feng, "The Effect of the SEC’s XBRL Mandate on Audit  Report  Lags," Accounting  Horizons, vol.  32,  no.  1,  pp.  1-27,  2018.  [Online]. Available: https://aaapubs.org/doi/abs/10.2308/acch-51823?journalCode=acch
[24]  K. Randhawa and M. Scerri, "Service Innovation: A Review of the Literature," in The Handbook of Service Innovation , R. Agarwal, W. Selen, G. Ross, and R. Green Eds. London: Springer, 2015.
[25]  Y. Zhang, Y. Guan, and J. B. Kim, "XBRL adoption and expected crash risk," Journal of Accounting and Public Policy, vol. 38, no. 1, pp. 31-52, 2019. [Online]. Available: https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0278425419300377 .
[26]  K.  Angel,  C.  Menéndez-Plans,  and  N.  Orgaz-Guerrero,  "Risk  management: comparative analysis of systematic risk and effect of the financial crisis on US tourism industry:  Panel  data  research," International  Journal  of  Contemporary  Hospitality Management, vol.  30,  no.  3,  pp.  1920-1938,  2018.  [Online].  Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/IJCHM-03-2016- 0173/full/html .
[27]  R.  Ghasemi,  H.  R.  Habibi,  M.  Ghasemlo,  and  M.  Karami,  "The  effectiveness  of management  accounting  systems:  evidence  from  financial  organizations  in  Iran," Journal  of  Accounting  in  Emerging  Economics, vol.  9,  no.  2,  pp.  182-207,  2019. [Online]. Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/JAEE-02- 2017-0013/full/html .
[28]  C. J. Cordery, C. J. Fowler, and K. Mustafa, "A solution looking for a problem: factors associated with the non-adoption of XBRL," Pacific Accounting Review, vol. 23, no.
1, pp. 69-88, 2011. [Online]. Available:
https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/01140581111130634/full/html .
[29]  C.  M.  Chituc,  "XML  interoperability  standards  for  seamless  communication:  An analysis of industry-neutral and domain specific initiatives," Computers in Industry, vol. 92-93, pp.
118-136,
2017. [Online]. Available:
https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S0166361516302160 .
[30]  M.  LaTorre,  D.  Valentinetti,  J.  Dumay,  and  M.  A.  Rea,  "Improving  corporate disclosure  through  XBRL:  An  evidence-based  taxonomy  structure  for  integrated reporting," Journal of Intellectual Capital, vol. 19, no. 2, pp. 338-366, 2018. [Online]. Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/JIC-03-2016- 0030/full/html .
[31]  S. Green, E. M. Jr, K. Heppard, and L. Garcia, "Big Data, digital demand, and decision- making," International Journal of  Accounting &  Information  Management, vol.  26, no.
4,
pp.
541-555, 2018. [Online]. Available:
https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/IJAIM-02-2017- 0019/full/html .
[32]  G.  DeFranco,  S.  P.  Kothari,  and  R.  S.  Verdi,  "The  Benefits  of  Financial  Statement Comparability," Journal of Accounting Research, vol. 49, no. 4, pp. 895-931, 2011. [Online]. Available: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1266659 . [33]  Z. Wang and S. S. Gao, "Are XBRL-based Financial Reports Better than Non-XBRL Reports?A  Quality  Assessment," International  Journal  of  Social,  Behavioral, Educational,  Economic,  Business  and  Industrial  Engineering, vol.  6,  no.  4,  2012. [Online].
Available:
https://pdfs.semanticscholar.org/5c36/4a39dd78139db87b8d8979544f6a488a20ad.pd f .
[34]  B.  Dong,  D.  Robinson,  and  L.  Xu,  "Auditor-client  geographic  proximity  and  audit report  timeliness," Advances  in  Accounting, vol.  40,  pp.  11-19,  2018.  [Online]. Available:
https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S0882611017301384 .
[35]  I. Udeh, "Disclosure effects of the PCAOB part II reports," Journal of Accounting & Organizational  Change, vol.  13,  no.  4,  pp.  568-580,  2017.  [Online].  Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/JAOC-11-2016- 0070/full/html .
[36]  E. G. Stewart and T. D. Cairney, "Audit report lag and client industry homogeneity," Managerial Auditing Journal, vol. 34, no. 8, pp. 1008-1028, 2019. [Online]. Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/MAJ-07-2018-1931/full/html . [37]  N.  Khoufi  and  W.  Khoufi,  "An  empirical  examination  of  the  determinants  of  audit report delay in France," Managerial Auditing Journal, vol. 33, no. 8/9, pp. 700-714, 2018. [Online]. Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/MAJ-02-2017-1518/full/html . [38]  V. Mande, M. Son, and H. Song, "Auditor search periods as signals of engagement risk: Effects on auditor choice and audit pricing," Advances in Accounting, vol. 37, pp. 15-29, 2017. [Online].
Available:
https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S088261101630147X .
[39]  J. Cao, X. Luo, and W. Zhang, "Corporate employment, red flags, and audit effort," Journal of  Accounting and Public Policy, vol.  39, no. 1, 2020. [Online]. Available: https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0278425419300730 .
[40]  H. T. Hsu and S. Khan, "Chief accounting officers and audit efficiency," Asian Review of  Accounting, vol.  27,  no.  4,  pp.  614-638,  2019.  [Online].  Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/ARA-09-2018-0171/full/html . [41]  S. R. Baatwah, Z. Salleh, and J. Stewart, "Audit committee chair accounting expertise and audit report timeliness," Asian Review of Accounting, vol. 27, no. 2, pp. 273-306, 2019. [Online]. Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/ARA-12-2017-0190/full/html . [42]  P. Seele, "Digitally unified reporting: how XBRL-based real-time transparency helps in combining integrated sustainability reporting and performance control," Journal of Cleaner  Production, vol.  136,  pp.  65-77,  2016.  [Online].  Available: https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0959652616001931 .
[43]  S. L. Lambert, K. Krieger, and N. Mauck, "Analysts’ forecasts timeliness and accuracy post-XBRL," International Journal of Accounting & Information Management, vol. 27, no. 1, pp. 151-188, 2019. [Online].
Available:
https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/IJAIM-05-2017- 0061/full/html .
[44]  K.  Samaha  and  H.  Khlif,  "Audit-related  attributes,  regulatory  reforms  and  timely disclosure:  Further  evidence  from  an  emerging  market," Journal  of  Financial Reporting  and  Accounting, vol.  15,  no.  2,  pp.  158-179,  2017.  [Online].  Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/JFRA-08-2015- 0077/full/html .
[45]  A.  Habib  and  M.  B.  U.  Bhuiyan,  "Audit  firm  industry  specialization  and  the  audit report lag," Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, vol. 20, no. 1, pp. 32-44, 2011. [Online]. Available: https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S1061951810000339 .
[46]  K. Naser and Y. M. Hasan, "Factors influencing external audit fees of companies listed on  Dubai  Financial  Market," International  Journal  of  Islamic  and  Middle  Eastern Finance  and  Management, vol.  9,  no.  3,  pp.  346-363,  2016.  [Online].  Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/IMEFM-01-2015- 0007/full/html .
[47]  G.  Durand,  "The  determinants  of  audit  report  lag:  a  meta-analysis," Managerial Auditing  Journal, vol.  34,  no.  1,  pp.  44-75,  2019.  [Online].  Available: https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/MAJ-06-2017-1572/full/html . [48]  D.  Achjari  and  A.  E.  Wahyuningtyas,  "Information  Technology  Investment Announcements and Firms’ Value: The Case of Indonesian Firms in the Financial and Non-Financial Sectors," Asian Journal of Business and Accounting, vol. 7, no. 2, 2014. [Online]. Available: https://ajba.um.edu.my/article/view/2697 .
[49]  Y.  Chauhan.  "The  Role  of  Information  Technology  in  Financial  Services." https://www.techfunnel.com/fintech/the-role-of-information-technology-in-financial- services/ (accessed 10 April, 2020).
[50]  J. A. Hall, Information  Technology Auditing , 3  ed. Mason, OH:  Cengage Learning, 2011.
[51]  D.  R.  Cooper  and  P.  S.  Schindler, Business  Research  Methods ,  12  ed.  New  York: McGraw-Hill Irwin, 2014.
[52]  A. Widarjono, Ekonometrika Pengantar dan Aplikasinya Disertai Panduan EViews . Yogyakarta: UPP STIM YKPN, 2016.
[53]  H. Du, M. A. Vasarhelyi, and X. Zheng, "XBRL Mandate: Thousands of Filing Errors and  So  What?," Journal  of  Information  Systems, vol.  27,  no.  1,  pp.  61-78,  2013. [Online]. Available: https://aaapubs.org/doi/10.2308/isys-50399 .
[54]  D. J. Janvrin and W. G. No, "XBRL Implementation: A Field Investigation to Identify Research Opportunities," Journal of Information Systems, vol. 26, no. 1, pp. 169-197, 2012. [Online]. Available: https://aaajournals.org/doi/10.2308/isys-10252 .
[55]  S. Dhole, G. J. Lobo, S. Mishra, and A. M. Pal, "Effects of the SEC's XBRL mandate on  financial  reporting  comparability," International  Journal  of  Accounting Information Systems, vol. 19, pp. 29-44, 2015. [Online]. Available: https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S1467089515000378 .
[56]  A. A. Arens,  R. J.  Elder, M. S. Beasley, and C. E. Hogan, Auditing  and Assurance Services: An Integrated Approach , 16 ed. London: Pearson, 2017.
[57]  V.  Martic,  A.  Lalevic-Filipovic,  and  M.  Radovic,  "XBRL  Implementation  in  the Banking Sector in Montenegro," Journal of Central Banking Theory and Practice, vol. 6, no. 2, pp. 5-22, 2017. [Online]. Available:
https://content.sciendo.com/downloadpdf/journals/jcbtp/6/2/article-p5.xml .
[58]  C. Felden, "Characteristics of XBRL adoption in Germany," Journal of Management Control, vol. 22, pp.
161-186, 2011. [Online]. Available: https://link.springer.com/article/10.1007/s00187-011-0134-7 .
[59]  Microsoft. "Create Reports with XBRL." https://docs.microsoft.com/en- us/dynamics365/business-central/bi-create-reports-with-xbrl (accessed  13  April, 2020).
[60]  P.  Kumar,  S.  S.  Kumar,  and  A.  Dilip,  "Effectivness  of  the  Adoption  of  the  XBRL Standard  in  the  Indian  Banking  Sector," Journal  of  Central  Banking  Theory  and Practice, vol. 8, no. 1, pp. 39-52, 2019. [Online]. Available: https://www.cbcg.me/repec/cbk/journl/vol8no1-2.pdf .
[61]  KementerianKeuangan. "DJP dan BEI Bersinergi Lewat Laporan Berformat XBRL." https://www.kemenkeu.go.id/publikasi/berita/djp-dan-bei-bersinergi-lewat-laporan- berformat-xbrl/ (accessed 17 April, 2020).