## PENGARUH MISFIT KETIDAKPASTIAN BISNIS YANG DIPERSEPSIKAN DENGAN LEVERS OF CONTROL TERHADAP KINERJA PERUSAHAAN
I Made Pradana Adiputra 1 Universitas Pendidikan Ganesha adiputra@undiksha.ac.id Lindawati Gani 2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Indonesia lgani88@gmail.com Hilda Rossieta 3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Indonesia enjum9@yahoo.co.uk Ancella A. Hermawan 4 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Indonesia ancella_hermawan@yahoo.com

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk memberikan bukti empiris tentang pengaruh misfit ketidakpastian bisnis yang dipersepsikan dengan sistem pengendalian manajemen ( levers of control ) terhadap kinerja keuangan  dan  kinerja  non-keuangan  hotel  di  Bali.  Sampel penelitian adalah hotel klasifikasi bintang 1 sampai 5. Responden adalah manajer yang ditentukan melalui purposive sampling. 181 manajer  berpartisipasi  dengan  mengembalikan  kuesioner. Pengujian hipotesis penelitian menggunakan analisis regresi misfit residual  dengan  program  SPSS.  Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  pengaruh  misfit  ketidakpastian  bisnis  yang  dipersepsikan dengan  sistem  pengendalian  manajemen  memiliki  pengaruh negatif  terhadap  kinerja  keuangan  dan  kinerja  non-keuangan. Analisis  sensitivitas  menggunakan  pengukuran  lain  sistem pengendalian manajemen konsisten dengan hasil utama.
ASSETS Jurnal Akuntansi dan Pendidikan Vol. 8 No. 2
Hlmn. 117-125
Madiun, Oktober 2019 p-ISSN: 2302-6251 e-ISSN: 2477-4995
Artikel masuk: 10 Juni 2019 Tanggal diterima: 4 Oktober 2019
Kata Kunci : Sistem  pengendalian  manajemen;  ketidakpastian bisnis yang dipersepsikan; kinerja perusahaan

## ABSTRACT
This  study  aims  to  provide  empirical  evidence  about  the  effect  of  misfit business uncertainty perceived by management control systems (levers of control)  has  a  negative  influence  on  financial  performance  and  non- financial  performance  of  hotels  in  Bali.  The  research  sample  is  a  1  to  5 star  classification  hotel.  Respondents  are  managers  who  are  determined through purposive sampling. 181 managers participated by returning the questionnaire. Testing the research hypothesis using regression analysis of  residual  misfit  with  the  SPSS  program.  The  results  showed  that  the effect  of  business  uncertainty  misfit  perceived  by  management  control systems  had  a  negative  influence  on  financial  performance  and  non- financial  performance.  Sensitivity  analysis  uses  other  measurement management control systems consistent with the main results.
Keywords : Management  control  system;  perceived  business uncertainty; firm performance
PENGARUH MISFIT KETIDAKPASTIAN ….

## PENDAHULUAN
Dampak pesatnya pergerakan industri, membuat para pelaku bisnis di Indonesia harus  siap  menerima  revolusi  industri  4.0  (Aditya,  2017).  Kondisi  tersebut  berkaitan dengan  teknologi  yang  mengubah  cara  hidup,  bekerja,  dan  relasi  organisasi  dalam berhubungan  satu  sama  lain  (Cahyono,  2018).  Implikasinya  pengelolaan  bisnis  tidak lagi  berpusat  pada  kepemilikan  individual  namun  pembagian  peran  atau  kolaborasi atau gotong royong (Kasali, 2017).
Kesiapan  pihak  manajemen  perusahaan  memerlukan  perencanaan  dan pengendalian  seluruh  komponen  atau  tingkatan  dalam  perusahaan  untuk  bersama- sama mencapai  tujuan  perusahaan.  Oleh  karena  itu  sistem  pengendalian  manajemen (SPM) merupakan salah satu aspek penting dalam perilaku organisasi dan diterapkan secara  seimbang  antar levers (Kruis,  Spekle,  &  Widener,  2016).  Martyn,  Sweeney,  & Curtis (2016)  menyatakan  kerangka  kerja  SPM  secara  komprehensif  menunjukkan representasi  atas  aspek  nilai  inti,  perilaku,  pengawasan  dan  umpan  balik.  Kerangka kerja  tersebut  disebut  sebagai levers  of  control (LoC)  yang  dikemukakan  oleh  Simons (2014)  dan  banyak  digunakan  dalam  beberapa  penelitian  pada  bidang  pengendalian manajemen selama lebih dari dua dekade. Kerangka LoC memotivasi dan memberikan informasi  bagi  karyawan  untuk  mengambil  tindakan  yang  lebih  terarah.  Peran  SPM berdampak  terhadap  efektivitas  pengendalian  organisasi  yang  terdapat  pada komponen  SPM  meliputi beliefs  control yaitu  nilai  dasar,  tujuan,  dan  arahan  bagi organisasi, boundary  control berperan  dalam  mengkomunikasikan  risiko  yang  harus dihindari, diagnostic  control berfungsi  memantau  hasil  organisasi  dan  memperbaiki penyimpangan dari standar kinerja serta interactive control dalam mengkomunikasikan informasi antara atasan dan bawahan (Simons, 2014). LoC menjadi dasar bagi individu dalam  organisasi  untuk  mengendalikan  perilakunya  agar  bertindak  sesuai  dengan tujuan  organisasi  melalui  peran  masing-masing levers .  Kinerja  organisasi  akan  lebih mudah dicapai ketika setiap levers berjalan sesuai fungsinya.
LoC  merupakan  alat  manajemen  strategis  dan  kerangka  teoritis  untuk memahami  hubungannya  dengan  konteks  pengendalian  dalam  organisasi.  Simons (2014)  berpendapat  bahwa  suksesnya  perusahaan  dalam  menerapkan  strategi  harus dilakukan oleh manajemen dengan memahami empat variabel strategis utama, yaitu: nilai-nilai  inti,  ketidakpastian,  risiko  yang  harus  dihindari  dan  variabel  kinerja  yang tertuang  pada  masing-masing  LoC.  Strategi,  ketidakpastian,  risiko,  kinerja  dengan saling  terkait  dan  mendukung  satu  dengan  lainnya.  Widener (2007) memfokuskan pada  aspek  ketidakpastian  strategis  yang  dihadapi  perusahaan  yang  mendominasi pengaruhnya  terhadap  LoC  sehingga  akan  diketahui  dampaknya  terhadap  kinerja perusahaan.  Sementara  itu,  Fauzi,  Hussain,  &  Mahoney (2009)  memandang  bahwa ketidakpastian  lingkungan  bersama  faktor  kontinjen  lainnya  memiliki  pengaruh terhadap kinerja perusahaan.
Penelitian  ini  mengembangkan  dan  mengadopsi  ketidakpastian  bisnis  yang dipersepsikan  ( perceived  business  uncertainty )  sebagai  variabel  kontinjensi.  Alasannya pertama,  ketidakpastian  bisnis  yang  dipersepsikan  top  manajer  merupakan  faktor kontinjensi  yang  paling  penting  mempengaruhi  pengambilan  keputusan  manajerial perusahaan (Subramaniam, Collier, Phang, & Burke , 2011) Selain itu, faktor ini masih terbatas digunakan pada penelitian tentang SPM dan kinerja perusahaan. Spesifikasi  arti  bisnis  dalam  konteks  ketidakpastian. Pertama ,  di  dalamnya terdapat  indikator  tentang  aspek  risiko  yang  dihadapi  perusahaan  yang  belum dijadikan  sebagai  indikator  faktor  ketidakpastian  pada  penelitian  SPM  sebelumnya. Kedua,  ketidakpastian  bisnis  memiliki  lingkup  lebih  besar  yang  umumnya  terkait dengan  ketidakpastian  dalam  tindakan  pemangku  kepentingan  utama  organisasi

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 117-125
seperti  pelanggan,  pemasok,  pesaing,  dan  kelompok  regulator  (Subramaniam et  al ., 2011).  Ketiga,  banyak  penelitian  terdahulu  yang  lebih  menganalisis  strategi  sebagai faktor  kontinjen  atau  dampak  ketidakpastian  terhadap  penentuan  strategi.  Esensi dasar pendekatan kontinjensi mengatakan bahwa organisasi harus beradaptasi dengan faktor  kontinjensinya  seperti  lingkungan,  ukuran  organisasi  dan  strategi  bisnis  yang dijalankan dengan baik (Gerdin & Greve, 2008).
Penelitian ini menggunakan pendekatan misfit seperti yang dilakukan oleh Gani &  Jermias  (2012)  yang  menggunakan  pendekatan misfit antara  sistem  pengendalian manajemen  dan  strategi  berpengaruh  terhadap  kinerja  perusahaan  pada  bank  di Indonesia. Misfit menunjukkan  deviasi  antara  variabel  sistem  pengendalian manajemen dan strategi berimplikasi negatif terhadap kinerja (Gani  & Jermias, 2012). Dengan  demikian  konsep misfit berdasarkan  besaran  ketidaksesuaian  ( misfit )  melalui konsep residual (Riyanto, 2001). Implementasi konsep misfit tersebut dalam penelitian ini  adalah  ketika  ketidaksesuaian  ketidakpastian  bisnis  yang  dipersepsikan  semakin tinggi  (rendah)  dengan  mekanisme  levers  of  control  akan  menyebabkan  kinerja persuahaan akan semakin rendah (tinggi).
Berdasarkan  pemikiran  tersebut  maka  kontribusi  penelitian  ini  adalah  untuk pengembangan  literatur  secara  konseptual  bahwa  ketidakpastian  bisnis  memiliki ruang  lingkup yang  lebih  luas  dibandingkan  faktor  ketidakpastian  lingkungan  yang selama  ini  lebih  banyak  digunakan.  Hal  tersebut  berdasarkan  bahwa  terdapat komponen  ketidakpastian  lingkungan  dan  risiko  dalam  ketidakpastian  bisnis. Penelitian  ini  dilakukan  pada  industri  jasa  yaitu  hotel  karena  industri  jasa  tersebut sangat bergantung pada lingkungan bisnis yang penuh dengan kondisi ketidakpastian yang harus diantisipasi dengan proses pengendalian manajemen.
Bisnis  industri  pariwisata  merupakan  salah  industri  jasa  yang  rentan  terhadap ketidakpastian  bisnis.  Aspek  kepercayaan  terhadap  pelayanan  jasa  tersebut memerlukan dukungan sumber daya manusia dan teknologi. Kementerian Pariwisata melalui  program  Pariwisata  4.0  membawa  perubahan  yang  signifikan  dalam penyelenggaraan  kepariwisataan.  Untuk  itu  dibutuhkan  kehadiran  unsur  kunci pendukung  seperti  sumber  daya  manusia  (SDM)  atau humanware ,  hubungan kerja/kolaborasi  atau orgaware dan  berbagai  informasi  deskriptif  maupun  preskriptif yang membuat teknologi tersebut dapat bekerja atau infoware (Selviany,  2018). Penelitian ini akan menguji tingkat ketidaksesuaian ( misfit ) ketidakpastian bisnis yang  dipersepsikan  dengan  sistem  pengendalian  manajemen  ( levers  of  control ) berpengaruh  negatif  erhadap  kinerja  perusahaan  (hotel).  Indikasi  pengaruh  negatif menjadi faktor yang dihasilkan atas analisis misfit (Riyanto, 2001). Tujuan penelitian ini adalah  memberikan  bukti  empiris  tentang  tingkat  ketidaksesuaian  ( misfit ) ketidakpastian  bisnis  dengan  sistem  pengendalian  manajemen  ( levers  of  control )  akan berpengaruh negatif terhadap kinerja perusahaan.

## METODE PENELITIAN
Populasi  penelitian  adalah  seluruh  hotel  berlokasi  di  Bali.  Penentuan  sampel penelitian  menggunakan purposive  sampling yaitu  hotel  klasifikasi  bintang  1  sampai dengan  5  yang  terdaftar  pada database Dinas  Pariwisata  Propinsi  Bali  dan Perhimpunan  Hotel  dan  Restauran  (PHRI)  Bali  Tahun  2018  sebanyak  227  hotel. Responden penelitian adalah senior manajer dengan minimal masa kerja 1 (satu) tahun dan  memiliki  informasi  lengkap  dan  menyeluruh  tentang  kebijakan  dan  operasional perusahaan.  Bentuk  penelitian  ini  adalah  kuantitatif  dengan  metode  pengumpulan data menggunakan data primer menggunakan angket (kuesioner) dan data sekunder yang diperoleh dari annual report perusahaan dan PHRI.

## PENGARUH MISFIT KETIDAKPASTIAN ….
Pengukuran  variabel  sistem  pengendalian  manajemen  dalam  kerangka levers  of control menggunakan  17  item  pertanyaan  yang  diadopsi  dari  Widener  (2007),  terdiri dari  masing-masing  4  (empat)  item  untuk  mengukur  intensitas  penggunaan beliefs, boundary dan diagnostic  control . 5 (lima) item pertanyaan digunakan untuk mengukur intensitas penggunaan interactive control . Integrasi atau penggunaan bersama keempat levers  of  control tersebut  menunjukkan  pelaksanaan  sistem  pengendalian  manajemen perusahaan.  Pengukuran  menggunakan  skala likert 1-5.  Semakin  tinggi  skor  dari seluruh item pertanyaan menunjukkan semakin tinggi intensitas penggunaan levers of control. Variabel  ketidakpastian  bisnis  yang  dipersepsikan  (KBD)  merupakan ketidakpastian  bisnis  yang  dipersepsikan  dinilai  menggunakan  empat item diadopsi dari  Subramaniam et  al. (2011)  yang  berkaitan  dengan  tingkat  ketidakpastian  secara keseluruhan  di  sektor  industri, tingkat  persaingan,  tingkat  risiko yang  dihadapi oleh organisasi  serta  yang  dihadapi  oleh  sektor  industri  perusahaan.  Pengukuran menggunakan  skala likert 1-5.  Semakin  tinggi  skor  dari  seluruh  item  pertanyaan menunjukkan  semakin  tinggi  ketidakpastian  bisnis  yang  dipersepsikan.  Variabel kinerja perusahaan didefinisikan sebagai pencapaian tujuan yang telah ditetapkan oleh perusahaan  baik  dari  aspek  keuangan  maupun  non  keuangan.  Kinerja  perusahaan diukur dengan menggunakan 10 (sepuluh) item pertanyaan yang diadopsi dari Gani & Jermias  (2012)  yang  dilihat  dari  keuangan  dan  non  keuangan.  Pengukuran menggunakan  skala likert 1-5.  Semakin  tinggi  skor  dari  seluruh  item  pertanyaan menunjukkan  semakin  tingginya  standar  pencapaian  kinerja  keuangan  dan  non keuangan  oleh  perusahaan.  Variabel  kontrol  meliputi  total  aset  yang  dimiliki  hotel berbintang  yang  disajikan  dalam annual  report tahun  2018  dan  klasifikasi  hotel berbintang dengan kriteria: 5 = hotel bintang 5; 4 = hotel bintang 4; 3 = hotel bintang 3; 2 = hotel bintang 2 dan 1 = hotel bintang 1.
Analisis  data  penelitian  menggunakan  metode  statistik  regresi  dengan pendekatan misfit dengan nilai residual yang diadopsi dari Riyanto (2001). Formulasi pengujian hipotesis menggunakan analisis regresi yaitu:
Ketidakpastian  Bisnis  Yang  Dipersepsikan  (KBD)  =  α0  +  β1 Beliefs +  β2 Boundary + β3 Diagnostic + β4 Interactive +  ε … persamaan (1) Sementara  itu,  pengujian misfit ketidakpastian  bisnis  yang  dipersepsikan  dan SPM terhadap kinerja keuangan dan non keuangan dengan variabel kontrol aset dan klasifikasi bintang, yaitu:
Kinerja Keuangan =  λ0 + λ1|εi| + λ2 Asset + λ3Klasifikasi Bintang  + υ … persamaan (2) Kinerja Non Keuangan = λ0 + λ1|εi| + λ2 Asset + λ3Klasifikasi Bintang + υ … persamaan (3)
Pengujian  Statistik  dilakukan  melalui  tahapan  uji  kualitas  data  yaitu  uji reliabilitas  dan  validitas.  Dilakukan  pula  analisis  sensitivitas  dengan  menggunakan pengukuran  SPM  mengadopsi  dari  penelitian  Gani  &  Jermias  (2012)  dengan  20 item pertanyaan yang  terbagi ke  dalam  evaluasi  kinerja,  komunikasi,  resolusi  konflik dan komitmen karyawan.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Data  berdasarkan  jawaban  181  orang general  manager dan  setingkat  manajer berpartisipasi  mengisi  kuesioner.  Profil  responden  berdasarkan  jabatan  meliputi general  manager sebanyak  17,21%,  manajer  dan  setingkat  manajer  sebanyak  82,88%. Berdasarkan  jenis  kelamin  yaitu  pria  sebanyak  70,17%  dan  wanita  sebanyak  29,83%. Berdasarkan lama menjabat yaitu lebih dari 10 tahun sebanyak 10,50% dan kurang dari 10 tahun sebanyak 89,50%.

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 117-125
Tabel 1. Statistik Deskriptif Variabel Mean Maks Min SD SPM 78.71 84 68 6.62 Ketidakpastian Bisnis 18,73 20 15 2,23 Kinerja Keuangan 23.17 25 22 2.91 Kinerja Non Keuangan 24.35 25 24 2.87 Data Sekunder: Total Aset Klas. Bintang 1.4 trilyun 2.96 39.6 trilyun 5 22 trilyun 1 6.7 tilyun 1.33
Tabel  1  menunjukkan  bahwa  responden  menunjukkan  kondisi  SPM  melalui levers  of  control  pada  tingkat  yang  baik,  ketidakpastian  bisnis  yang  dipersepsikan yang tinggi, kinerja keuangan dan non keuangan yang tinggi standar pencapaiannya, total  asset  rata-rata  1,4  trilyun  dan  hotel  bintang  3  yang  lebih  banyak  berpartisipasi dalam penelitian.

## Tabel  2.  Regresi  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Manajemen  terhadap Ketidakpastian Bisnis Yang Dipersepsikan (KBD)
Variabel Koefisien KBD (signifikansi) Intercept 1,050** Beliefs 0,954** Boundary 1,072** Diagnostic 0,955** Interactive 0,042** Adjusted R 2 0,796 Jumlah daya yang diuji 181
Berdasarkan  tabel  2.  menunjukkan  bahwa  semua  indikator  SPM  berpengaruh positif  terhadap  KBD  pada  hotel  berbintang  di  Bali.  Hal  tersebut  mengindikasikan bahwa  SPM  memiliki  pengaruh  kuat  untuk  mengantisipasi  KBD  pada  industri  hotel dilihat dari indikator SPM.
Selanjutnya  dilakukan  pengujian  regresi misfit KBD  melalui  absolut  residual yang diperoleh dari persamaan regresi awal yang akan diregresikan dengan variabel dependen yaitu kinerja keuangan dan kinerja non keuangan serta variabel kontrol aset dan klasifikasi bintang pada hotel pada tabel 3 dan 4.
Berdasarkan  tabel  3,  variabel misfit bertanda  negatif  dan  signifikan,  artinya adanya misfit KBD dengan SPM berpengaruh negatif terhadap kinerja keuangan pada signifikansi  0.05.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  KBD  pada  industri  hotel  berada pada  tingkat  kesesuaian  ( misfit yang  rendah)  dengan  pelaksanaan  SPM  perusahaan sehingga  kesesuaian  keduanya  akan  berpengaruh  negatif  pada  kinerja  keuangan perusahaan.  KBD  yang  dihadapi  hotel  dalam  menjalankan  operasionalnya  dapat diantisipasi dengan baik sehingga berdampak terhadap desain SPM yang telah dibuat oleh  hotel.  Desain  SPM  tersebut  meliputi  upaya  hotel  dalam  meningkatkan efektivitasnya  terhadap  komponen belief,  boundary,  diagnostic dan interactive  control yang  dapat  diterima  seluruh  individu  dalam  tingkatan  manajemen  hotel.  Dengan demikian  adanya  antisipasi  KBD  akan  menyebabkan  terciptanya  keselarasan  antara kepentingan seluruh individu dan pihak hotel dalam menghasilkan kinerja keuangan hotel.

## PENGARUH MISFIT KETIDAKPASTIAN ….
Tabel 3. Regresi Misfit Variabel Koefisien KBD (signifikansi) Intercept 9,797** Misfit -0,357** Aset 5,268** Bintang -0,038 Adjusted R 2 0,19 Jumlah data yang diuji 181
Variabel  aset  dalam  pengujian  juga  menunjukkan  hasil  yang  signifikan  bahwa aset berpengaruh pada KBD dan SPM pada industri hotel di Bali sebagai modal utama dalam  aktivitas  bisnis  jasa  khususnya  hotel.  Akan  tetapi  berdasarkan  klasifikasi bintang pada pengujian menunjukkan hasil tidak signifikan, artinya klasifikasi bintang belum  sepenuhnya  menjadi  faktor  yang  dipertimbangkan  dalam  mempengaruhi antara  KBD  dengan  SPM  pada  industri  hotel.  Dalam  hal  ini  bukan  tentang  harus mencapai  tingkat  klasifkasi  bintang  hotel  akan  tetapi  hotel  cenderung  berfokus bagaimana  mengantisipasi  berbagai  dinamika  dan  kompetisi  aktivitas  bisnis  yang terjadi  untuk  kelangsungan  perusahaan  dan  kepercayaan  tamu  hotel  melalui  SPM yang  efektif  melalui  pelayanan  hotel  terbaik  yang  dapat  diberikan.  Hasil  penelitian sejalan  dengan  Fauzi et  al. (2009)  serta  Gani  dan  Jermias  (2012)  meskipun  dengan faktor kontinjen baru yang berbeda yaitu ketidakpastian bisnis yang dipersepsikan.
Tabel 4. Regresi Misfit Variabel Koefisien KBD (signifikansi) Intercept 9,601** Misfit -0,095** Aset 1,513** Bintang -0,123 Adjusted R 2 0,13 Jumlah data yang diuji 181
Berdasarkan tabel 4 diatas menunjukkan bahwa variabel misfit adalah bertanda negatif  dan  signifikan,  artinya  adanya misfit KBD  dengan  SPM  berpengaruh  negatif terhadap  kinerja  non-keuangan  pada  signifikansi  0.05.  Sejalan  dengan  pengaruhnya terhadap  kinerja  keuangan,  KBD  pada  industri  hotel  terjadi  kesesuaian  ( misfit yang rendah)  dengan  pelaksanaan  SPM  perusahaan  sehingga  kesesuaian  keduanya  akan berpengaruh negatif pada kinerja non-keuangan perusahaan.
Misfit yang rendah berarti terdapat kesesuaian yang tinggi antara KBD dengan SPM.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  hotel  dapat  mengantisipasi  terjadinya ketidakpastian bisnis yang dihadapi. Hal tersebut juga membuktikan bahwa SPM hotel telah dibuat dan dilaksanakan  dengan baik oleh seluruh individu dalam perusahaan sehingga  selaras  dengan  tujuan  perusahaan  dapat  meningkatkan  kinerja  non keuangannya. Kinerja non keuangan disini berarti bahwa adanya kesesuaian KBD dan SPM  akan  berdampak  pada  orientasi  hotel  untuk  menciptakan  kepuasan  tamu  hotel dan pekerjanya sebagai indikator kinerja non keuangan,
Seperti pada kinerja keuangan sebelumnya bahwa variabel aset dalam pengujian juga menunjukkan hasil yang signifikan bahwa aset berpengaruh pada KBD dan SPM pada  industri  hotel  di  Bali.  Aset  menjadi  faktor  penting  bagi  hotel  untuk mengupayakan  mewujudkan  tujuan  perusahaan  dari  aspek  kinerja  non-keuangan yang  berfokus  pada  karyawan  dan  tamu  hotel.  Berdasarkan  klasifikasi  bintang pada

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 117-125
pengujian juga menunjukkan hasil tidak signifikan, artinya sejalan dengan alasan pada pembahasan KBD dengan SPM terhadap kinerja keuangan, klasifikasi bintang belum sepenuhnya menjadi faktor yang dipertimbangkan dalam mempengaruhi KBD dengan SPM  pada  perusahaan  terhadap  kinerja  non-keuangan  pada  hotel.  Hasil  penelitian sejalan  dengan  Gani  dan  Jermias  (2012)  dengan  faktor  kontinjen  yang  berbeda  pada penelitian ini.
Hasil  penelitian  diatas  membuktikan  bahwa  faktor  kontinjen  sangat  berperan penting  dalam  menentukan  desain  SPM  hotel  sehingga  berdampak  pada  proses pertanggungjawaban  manajer  yang  mewakili  perusahaan  terhadap  prinsipal  sebagai pemilik  modal/investasi  yang  lebih  baik  sebagai  konsekuensi  prinsip  agensi. Sementara  itu  hasil  penelitian  juga  membuktikan  bahwa  peran  faktor  kontinjen memberikan manfaat pada bagaimana hotel menggunakan dan memanfaatkan sumber daya  yang  dimiliki  untuk  berproses  dengan  seluruh  tingkatan  manajemen  dalam melakukan  proses  pengambilan  keputusan  sesuai  dengan  prinsip resource  dependence theory .
Penelitian ini melakukan analisis sensitivitas untuk menguji apakah pengukuran variabel  SPM menggunakan  pengukuran  yang  lain  akan  menghasilkan  temuan  yang sama dalam model penelitian. Berdasarkan tabel 5, variabel misfit bertanda negatif dan signifikan,  artinya  adanya misfit KBD  dengan  SPM  berpengaruh  negatif  terhadap kinerja keuangan pada signifikansi 0,05. Hal tersebut menunjukkan bahwa KBD pada industri hotel berada pada tingkat kesesuaian ( misfit yang rendah) dengan pelaksanaan SPM  perusahaan  sehingga  kesesuaian  keduanya  akan  berpengaruh  negatif  pada kinerja keuangan perusahaan.
Berdasarkan  tabel  6,  variabel misfit bertanda  negatif  dan  signifikan,  artinya adanya misfit KBD dengan SPM berpengaruh negatif terhadap kinerja  non keuangan pada  signifikansi  0.05.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  KBD  pada  industri  hotel berada  pada  tingkat  kesesuaian  ( misfit yang  rendah)  dengan  pelaksanaan  SPM perusahaan  sehingga  kesesuaian  keduanya  akan  berpengaruh  negartif  pada  kinerja non keuangan perusahaan.
Tabel 5. Analisis Sensitivitas Regresi Misfit (Kinerja Keuangan) Variabel Koefisien KBD (signifikansi) Intercept 10,147** Misfit -0,557** Aset 5,476** Bintang -0,068 Adjusted R 2 0,21 Jumlah data yang diuji 181 Tabel 6. Analisis Sensitivitas Regresi Misfit (Kinerja Non Keuangan) Variabel Koefisien KBD (signifikansi) Intercept 10,272 Misfit -0,125 Aset 1,623 Bintang -0,161 Adjusted R 2 0,15 Jumlah data yang diuji 181

## PENGARUH MISFIT KETIDAKPASTIAN ….

## SIMPULAN
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh misfit ketidakpastian bisnis  yang  dipersepsikan  dengan  SPM  berpengaruh  negatif  terhadap  kinerja keuangan dan kinerja non-keuangan pada industri hotel di Bali. Penggunaan variabel kontinjen  ketidakpastian  bisnis  yang  dipersepsikan  merupakan  kebaruan  dalam penelitian yang membahas tentang SPM ( levers of control ) yang belum dilakukan pada penelitian sebelumnya dengan pendekatan misfit. Temuan menarik dari penelitian ini bahwa ketidakpastian bisnis yang dipersepsikan melalui faktor lingkungan dan risiko yang  menjadi  indikatornya  memiliki  kepentingan  yang  krusial  dalam  menentukan efektivitas  SPM  hotel.  Tidak  hanya  melihat  dari  kondisi  lingkungan  eksternal  yang terjadi  akan  tetapi  melihat  faktor  risiko  yang  harus  diantisipasi  hotel  sehingga berdampak terhadap kinerja hotel.
Implikasi penelitian ini bahwa ketidakpastian bisnis yang dipersepsikan meliputi faktor lingkungan, persaingan dan risiko memiliki peran penting untuk menentukan desain  SPM  sehingga  berpengaruh  terhadap  kinerja  keuangan  dan  non  keuangan hotel.  Desain  SPM  akan  sangat  ditentukan  oleh  kondisi  lingkungan  bisnis,  tingkat persaingan  bisnis  dan  munculnya  risiko  bisnis  yang  harus  dihadapi  sehingga  akan berdampak  terhadap  kinerja  perusahaan.  Keterbatasan  penelitian  adalah  faktor kontinjen  ketidakpastian  bisnis  yang  dipersepsikan  merupakan  faktor  baru  yang digunakan  dalam  penelitian  SPM  dan  diadopsi  sepenuhnya  dari  Subramaniam et  al. (2011)  yang  masih  perlu  dikembangkan  pengukurannya  untuk  mewakili  aspek lingkungan,  persaingan  dan risiko perusahaan; industri jasa perhotelan memberikan konteks/hasil  yang  berbeda  dibandingkan  industri  non  jasa  lainnya;  penggunaan variabel kontrol dalam penelitian yang hanya menggunakan total aset dan klasifikasi bintang pada hotel  akan memberikan hasil yang berbeda jika menggunakan variabel kontrol lainnya seperti: size dan rasio keuangan perusahaan dari annual report .
DAFTAR PUSTAKA Aditya, R. (2017). Industri 4.0, Kolaborasi  Digital dan  Lini Produksi  Industri.  Diakses  pada  15  Februari  2019,  dari https://beritagar.id/artikel/berita/industri-40-kolaborasi-digital-dan-lini- produksi-industri.
Cahyono,  E.  (2018).  Revolusi  Industri  4.0  dan  Transformasi  Organisasi  Pemerintah. Diakses  pada  15  Februari  2019,  dari  https://setkab.go.id/revolusi-  industri-4-0- dan-transformasi-organisasi-pemerintah.
Fauzi, H., Hussain, M.M., dan Mahoney, L. (2009). Management Control Systems and Contextual Variables in the Hospitality Industry. Diunduh pada 28 Januari 2019 dari www.ssrn.com.
Gani,  L.,  dan  Jermias,  J.  (2012).  The  Effect  of  Strategy-Management  Control  System Misfits on Firm Performance. Accounting Perspective. Vol. 11. No. 3. 165-196. Gerdin, J., dan Greve, J., (2008). The Appropriateness of Statistical Methods for Testing Contingency  Hypotheses  in  Management  Accounting  Research.  Accounting Organizations and Society, 33, 995-1009.
Kasali, R. (2017). Meluruskan  Pemahaman  Soal  Disruption. Diunduh pada 15 Februari 2019, dari https://ekonomi.kompas.com/read/2017/05/05/073000626/meluruskan.pema haman.soal.disruption.
Kruis, A-M., Spekle, R.F., dan Widener, S.K. (2016). The Levers of Control Framework: An Exploratory Analysis of balance. Management Accounting Research, 32, 27- 44.
Martyn,  P.,  Sweeney,  B.,  dan  Curtis,  E.  (2016).  Strategy  and  Control:  25  Years  of Empirical Use of Simons’ Levers of Control Framework. Journal of Accounting & Organizational Change, Vol. 12 Issue: 3, 281-324.
Riyanto,  L.S,  B.  (2001).  An  Examination  of  the  Impact  of  the  Fit  between  Strategic Uncertainty  and  Management  Accounting  Systems  on  Financial  Performance. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia, 1-28.
Selviany, D. (2018). Selain Revolusi Industri 4.0 Kemenpar Juga Dorong Pariwisata 4.0, Apa Itu?. Diunduh pada 15 Februari 2019, dari https://infonawacita.com/selain- revolusi-industri-4-0-kemenpar-juga-dorong-pariwisata-4-0-apa-itu.
Simons, R. (2014). Performance Measurement and Control Systems for Implementing Strategy. England: Pearson.
Subramaniam, N., Collier, P., Phang, M., & Burke, G. (2011). The Effects of Perceived Business  Uncertainty,  External  Consultants  and  Risk  Management  on Organisational Outcomes. Journal of Accounting & Organizational Change, 7 (2), 132-157.
Widener,  S.K.  (2007).  An  Empirical  Analysis  of  The  Levers  of  Control  Framework. Accounting, Organizations and Society, 32, 757-788.