## SAR (Soedirman Accounting Review): Journal of Accounting and Business
Journal Homepage: http://jos.unsoed.ac.id/index.php/sar/

## PENGARUH TEKANAN ANGGARAN WAKTU DAN KOMPLEKSITAS TUGAS AUDIT TERHADAP PERILAKU REDUKSI KUALITAS AUDIT
Manatap Berliana Lumban Gaol 1 , Adanan Silaban 2 , Herti Hutapea 3 , Dina Rosmaneliana 4 1,2,3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas HKBP Nommensen, Medan, Indonesia
4 Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi ITMI, Medan, Indonesia Email Corresponding Author: berliana@yahoo.co.id

## ABSTRACT
The main objective of this research is to examine and analyze the effect of: time budget pressure and the complexity of the audit task on the audit quality reduction behavior. This audit quality reduction behavior model is built and tested based on the results of previous studies, work stress literature, transactional process theory. The research was conducted using the survey method. The  sample  in  this  study  were  240  auditors  who  work  at  public  accounting  firms  (KAP)  in Indonesia.  The  sampling  method  was  carried  out  using  purposive  sampling  technique  with judgment sampling criteria.
The data analysis method is a structural equation model with the help of the AMOS version 22 program.  This  method  was chosen  because  of  the  ability  of  the  structural  equation  modeling technique  to  assess  and  correct  measurement  errors  that  cannot  be  performed  by  other procedures.
The findings that can be summarized based on the results of data analysis and hypothesis testing are  described  as  follows.  Time  budget  pressure  has  a  positive  and  significant  effect  on  audit quality reduction behavior. Next, the complexity of the audit task has a positive and significant effect on the audit quality reduction behavior.
Key Words: Time Budget Pressure, Audit Task Complexity, Audit Quality Reduction Behavior.

## ABSTRAK
Tujuan utama penelitian ini yaitu menguji dan menganalisis pengaruh: tekanan anggaran waktu dan kompleksitas tugas audit terhadap perilaku reduksi kualitas audit. Model perilaku reduksi kualitas audit ini dibangun dan diuji berdasarkan hasil-hasil penelitian terdahulu, literatur stres kerja,  teori  proses  transaksional.  Penelitian  dilakukan  dengan  metode  Survei.  Sampel  dalam penelitian ini adalah 240 auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di Indonesia. Metode  pengambilan  sampel  dilakukan  dengan  menggunakan  teknik    purposive  sampling dengan kriteria judgment sampling.
Metode Analisis data adalah model persamaan struktural dengan bantuan program AMOS Versi 22. Metode ini dipilih karena kemampuan teknik structural equation modeling untuk menilai dan memperbaiki measurement error yang tidak dapat dilakukan oleh prosedur yang lain. Temuan yang dapat dirangkum berdasarkan hasil analisis data dan pengujian hipotesis, diuraikan sebagai berikut. Tekanan anggaran waktu berpengaruh positif dan signifikan terhadap perilaku reduksi kualitas audit. Berikutnya, kompleksitas tugas audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap perilaku reduksi kualitas audit.
Kata Kunci: Tekanan Anggaran Waktu, Kompleksitas Tugas Audit, Perilaku Reduksi Kualitas Audit.

## PENDAHULUAN
Audit  memainkan  peranan  penting  disekitar  korporasi.  Audit    pada  dasarnya dikarakteristikkan sebagai hubungan keagenan ganda atau double agency relationship (Herrbach, 2001:2005).  Disatu pihak, berhubungan diantara mereka yang berkepentingan dengan laporan keuangan  dan  kantor  akuntan  publik  dimana,  pemakai  laporan  keuangan  (principal)  hanya mengandalkan opini yang dihasilkan kantor akuntan publik  atau agen (Herrbach, 2001). Situasi tersebut menimbulkan konflik serius bagi kantor akuntan publik, misalnya masalah persaingan, dan permasalahan hukum (Herrbach, 2001). Dipihak lain, hubungan keagenan juga melibatkan pemilik kantor akuntan publik (partner) dan pekerjanya atau auditor (Herrbach, 2001). Mereka terlibat  dalam  penawaran  audit  dan  pembuatan  pekerjaan  audit  sehingga  dapat  dikatakan partner dan auditor memiliki peran yang spesifik dalam penyelesaian perikatan  audit (Herrbach, 2005).  Hubungan  kepentingan  kedua  ini  berpotensi  menciptakan  konflik  seperti  asimetri informasi  dan  perbedaan  status  antara  partner  dan  pekerja  auditor  yang  menghadirkan ketegangan di antara mereka (Herrbach, 2005).
Sama  halnya  dengan  organisasi  bisnis  lainnya,  kantor  akuntan  publik  juga  mengelola biaya  dan  memaksimalkan  efisiensi  agar  tetap  kompetitif  (Power,  2003).  Kebutuhan  untuk menegakkan  standar  profesional yang tinggi dan  untuk mempertahankan  kelangsungan  hidup kantor  akuntan  publik merupakan  keadaan  dilematis bagi auditor yang  dapat memicu  potensi konflik di kantor akuntan publik (Power, 2003). Penelitian sebelumnya telah menyoroti kesulitan dalam mencapai keseimbangan antara pengendalian biaya audit dan mempertahankan kualitas audit yang tinggi dari kantor akuntan publik (Otley dan Pierce, 1996; McKnight, 2011). Penelitian sebelumnya juga telah menunjukkan bahwa auditor terkadang menanggapi konflik antara biaya dan  kualitas  audit  dengan  melakukan  perilaku-perilaku  yang  dapat  mengurangi  kualitas  audit seperti  memanipulasi  waktu  sampai  kepada  mengurangi  kualitas  pekerjaan  (Kelley  dan Margheim,  1990;  Malone  dan  Roberts,  1996;  Pierce  dan  Sweeney,  2004;  Gundry  dan Liyanarachchi, 2007).
Audit  berfungsi  menjadi  bagian  penting  dari  sistem  tata  kelola  perusahaan  dan  oleh karena  itu  kualitas  audit  harus  dijaga  (Coram  dkk,  2000).  Kualitas  audit  merupakan  unsur fundamental  yang  menjelaskan  permintaan  jasa  audit  (Hyatt  dan  Prawitt,  2001).  Sementara, kualitas audit tidak dapat diverifikasi oleh pengguna informasi keuangan lainnya sehingga setiap pertimbangan  mengenai  nilai  audit  didasarkan  pada  persepsi  auditor  (Soobaroyen  dan Chengabroyan, 2006). Tujuan audit atas laporan keuangan adalah untuk menyatakan pendapat tentang  kewajaran  dari  laporan  keuangan  auditan  dimana  pendapat  tersebut  didasarkan  atas evaluasi  terhadap  bukti-bukti  audit  yang  diperoleh  melalui  pelaksanaan  prosedur  audit (Herrbach, 2005).
Standar pekerjaan lapangan, standar auditing seksi 500.02 butir pertama, menghendaki auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur audit yang  tepat  sesuai dengan kondisi untuk  memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  (IAPI,  2015).  Oleh  karena  itu  sebelum melaksanakan  audit,  kantor  akuntan  publik  harus  menyusun;  pertama,  program  audit  yang merupakan kumpulan dari prosedur audit yang harus dilaksanakan selama proses audit. Kedua, kantor  akuntan  publik  harus  menyusun  anggaran  waktu  audit  (audit  time  budget)  yang merupakan  estimasi  waktu  yang  dialokasikan  dalam  melaksanakan  proses  audit  (Arens  dan Loebbecke, 2002). Kedua hal tersebut bertujuan  untuk memperoleh bukti yang kompeten dan cukup  (Sweeney  dkk,  2010).  Standar  pekerjaan  lapangan,  standar  auditing  seksi  500.06  butir kedua  menyatakan  bahwa  bukti  audit  kompeten  dan  cukup  harus  diperoleh  melalui  inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat  atas  laporan  keuangan  yang  diaudit  (IAPI,  2015).  Namun  hasil  penelitian  terdahulu mengenai  profesi  akuntan  menunjukkan  bahwa  pekerjaan  yang  dilakukan  auditor  tidak  selalu berada pada standar yang tepat, dimana hal tersebut merupakan ancaman terhadap penurunan
kualitas audit (Coram dkk, 2003; Soobaroyen dan Chengabroyan, 2006; Ling dkk, 2010). Setiap perilaku  atau  tindakan  auditor  yang  tidak    selalu  berada  pada  standar  yang  tepat  selama pelaksanaan program audit akan menurunkan kualitas audit, validitas opini dan perilaku tersebut dikategorikan sebagai perilaku reduksi kualitas audit (Pierce dan Sweeney, 2004).
Berdasarkan kesenjangan antara aturan standar pekerjaan audit dengan hasil penelitian terdahulu mengenai profesi akuntan yang menunjukkan pekerjaan yang dilakukan auditor tidak selalu  berada  pada  standar  yang  tepat,  maka  peneliti  termotivasi  untuk  menguji  bagaimana pengaruh  faktor  situasi  lingkungan  audit  terhadap  penerimaan  auditor  atas  perilaku  reduksi kualitas  audit.  Hal  ini  penting  mengingat  situasi  lingkungan  audit  yang  dihadapi  oleh  auditor bergerak secara dinamis.
Adapun  tujuan  penelitian  ini adalah  menguji dan  memberikan  bukti empiris  pengaruh tekanan anggaran waktu terhadap perilaku reduksi kualitas audit. Menguji dan memberikan bukti empiris  pengaruh  kompleksitas  tugas  audit    terhadap  perilaku  reduksi  kualitas  audit.  Hasil penelitian  ini  diharapkan  memberikan  kontribusi  secara  teoritis  dalam  memperkaya perkembangan  ilmu  akuntansi,  khususnya  akuntansi  keperilakuan  tentang  determinan pengambilan keputusan auditor untuk melakukan perilaku reduksi kualitas audit. Secara khusus penelitian ini diharapkan mampu memberikan bukti secara empiris pengaruh faktor situasional (tekanan anggaran waktu dan kompleksitas tugas audit) terhadap perilaku reduksi kualitas audit yang dilakukan oleh auditor.  Selain itu, hasil penelitian ini diharapkan dapat dipergunakan oleh para peneliti lain sebagai bahan rujukan pada disiplin ilmu yang sama maupun diluar disiplin ilmu akuntansi.
Secara praktis, penelitian ini diharapkan mampu: Pertama, menyediakan informasi bagi kantor akuntan publik di Indonesia mengenai faktor-faktor yang berpotensi meningkatkan atau menurunkan penerimaan staf auditor atas perilaku reduksi kualitas audit. Kedua, penelitian ini diharapkan  bermanfaat  bagi  pimpinan  kantor  akuntan  publik  dalam  menciptakan  lingkungan kerja  yang  aman  dan  nyaman.  Dengan  lingkungan  kerja  yang  baik  dan  kondusif  maka  dapat meminimalisir penerimaan auditor atas perilaku reduksi kualitas audit sehingga pada gilirannya dapat  meningkatkan  kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh  kantor  akuntan  publik.  Ketiga,  hasil penelitian ini juga diharapkan dapat dipergunakan oleh pimpinan profesional akuntan maupun profesi  diluar  itu,  untuk  mengambil  kebijakan  dalam  berbagai  bidang  seperti  :  rekrutmen pegawai,  sistem  evaluasi  kinerja  pegawai,  promosi  pegawai  dan  program  pengembangan pegawai.
Beberapa perbedaan penelitian ini dari penelitian-penelitian sebelumnya yang sekaligus menjadi  aspek  kebaruan  akan  diuraikan  sebagai  berikut.  Pertama,  terkait  “model  penelitian”. Model  penelitian  sebelumnya  yang  berhubungan  dengan  perilaku  reduksi  kualitas  audit diantaranya yaitu penelitian McNamara dan Liyanarachchi (2008) yang didasarkan pada model stres kerja Beer dan Newman (1998), menyebutkan bahwa stressor berasal dari aspek individu sebagai  penentu  perilaku  individu.  Model  penelitian  Shapeero  (2003)  mendasarkan  kepada model pembuatan keputusan etis/tidak etis Ferrel dan Kohlberg (1989) yang berpendapat bahwa perilaku  individu  di  tempat  kerja didasarkan  kepada  niat.  Model  penelitian  Coram  dkk  (2003) menggunakan  model  Jones  yang  menunjukkan  bahwa  masalah  moral  merupakan  anteseden perilaku  individu.  Penelitian  di  Indonesia  yang  berhubungan  dengan  perilaku  reduksi  kualitas audit diantaranya penelitian Silaban (2012) menyatakan bahwa faktor utama penyebab stres dan perubahan  perilaku  individu  dipengaruhi  oleh  karakteristik  personal  individu.  Secara  umum, penelitian di Indonesia masih berfokus kepada pengujian pengaruh langsung tekanan anggaran waktu,  locus  of  control,  gaya  kepemimpinan  terhadap  perilaku  disfungsional  auditor  yaitu perilaku reduksi kualitas audit (Anis dkk, 2013; Gustati, 2012; Dewi dkk, 2016). Sementara, studi ini  menguji  perilaku  reduksi  kualitas  audit  didasarkan  pada  model  stres  kerja  versi  Kelley  dan Margheim (1990) dan teori proses transaksional.
Model  stres  kerja  Kelley  dan  Margheim  (1990)  mendasarkan  bahwa  perilaku  individu distimulasi oleh faktor situasi atau lingkungan kerja. Selanjutnya, didasarkan pada teori proses transaksional bahwa perilaku individu  lebih baik dipahami dengan mengevaluasi interaksi antara situasi  tertentu  dan  faktor  karakteristik  atau  faktor  personalitas  individu  (McNamara  dan Liyanarachchi,  2008;  Lazarus,  2006;  DeFrank  dan  Ivancevich,  1998).  Model  penelitian  ini menggunakan variabel independen yaitu tekanan anggaran waktu dan kompleksitas tugas audit sebagai faktor situasional yang dapat memicu stres kerja auditor.
Kedua, penelitian ini mengkondisikan tekanan anggaran waktu dan kompleksitas tugas audit  sebagai  faktor  yang  mempengaruhi  perilaku  reduksi  kualitas  audit.  Berbeda  dengan penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Kelley  dan  Margheim  (1990),  Gundry  dan Liyanarachchi (2007) yang menguji karakteristik individu type A sebagai variabel personal yang memoderasi hubungan antara tekanan anggaran waktu dan perilaku disfungsional auditor.

## URAIAN TEORITIS  DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Teori yang mendasari penelitian ini adalah teori proses transaksional yang merupakan pendekatan berhubungan dengan stres kerja (Lazarus, 1993; Lazarus dkk, 1998). Orientasi teori ini  menjelaskan  bahwa  stres  dan  perilaku  lebih  baik  dipahami  dengan  mengevaluasi  interaksi antara faktor situasional yang dihadapi individu dan faktor personalitas individu (McNamara dan Liyanarachchi, 2008; Lazarus, 2006; DeFrank dan Ivancevich, 1998; Lazarus, 1993). Perspektif ini mengungkapkan  bahwa  hubungan  antara  individu  dengan  lingkungannya  tidaklah  statis  akan tetapi  dinamis,  tergantung  kepada  penilaian/persepsi  terhadap  situasi  tertentu  dan  konteks personal  dalam  memaknainya  (Lazarus,  2006;  Robbins,  2003).  Teori  proses  transaksional mengungkapkan bagaimana proses penilaian  (appraisal) dan penanggulangan (coping) individu terhadap  situasi  dalam  lingkungan  kerja  (Matthieu  dan  Ivanoff,  2006;  McNamara  dan Liyanarachchi, 2008; James dan Parrewe, 2010).

## Perilaku Reduksi Kualitas Audit
Perilaku  reduksi  kualitas  audit  merupakan  tindakan  yang  diambil  oleh  auditor  selama keterlibatannya  dalam  proses  audit  yang  berdampak  pada  berkurangnya  bukti,  pengumpulan serta  efektivitas  audit  (Coram  dkk,  2003;  Shapeero  dkk,  2003;  McNamara  dan  Liyanarachchi, 2008).  Perilaku  reduksi  kualitas  audit  merupakan  perilaku  yang  mengkhawatirkan  dan berlangsung secara terus-menerus dalam profesi audit (Donnelly dkk, 2003; Sweeney dkk, 2010). Literatur terdahulu menunjukkan bahwa perilaku reduksi kualitas audit terjadi dalam situasi di mana  individu  melihat  diri  mereka  kurang  mampu  mencapai  hasil  yang  diinginkan  atau diharapkan  melalui  usaha  mereka  sendiri  (Donnelly  dkk,  2003).  Sejumlah  penelitian  telah mensurvei keterlibatan auditor dalam perilaku reduksi kualitas audit dan hal tersebut terjadi di berbagai negara. Coram  dan  Woodliff  (2003)  menemukan  sebanyak  63%    auditor  di  Australia terdorong  menggunakan  perilaku  reduksi  kualitas  audit  sebagai  wujud  mekanisme penanggulangan terhadap situasi yang ada. Soobaroyen dan Chengabroyen (2006) memfokuskan pada satu jenis perilaku reduksi kualitas audit yaitu premature sign off (PSO) dan memberikan bukti  sebanyak  65%  auditor  di  Mauritius  mengakui  bahwa  konsekuensi  munculnya  perilaku reduksi  kualitas  audit    didorong  oleh  adanya  tekanan  anggaran  waktu.  Paino  dkk  (2011) membuktikan  sebanyak  75%  auditor  di  Malaysia  terlibat  dengan  praktek  premature  sign  off. Kasigwa dkk (2013) melaporkan bahwa 94% auditor di Uganda terlibat melakukan setidaknya satu jenis  perilaku  reduksi  kualitas  audit.  Di  Malaysia  lebih  dari  50%  auditor  melakukan  tindakan penghentian  prematur  prosedur  audit (premature sign  off ) ketika mereka merasakan  adanya tekanan dalam pekerjaan (Paino, 2012).
Beberapa  pendapat  peneliti  mengatakan  bahwa  faktor  utama  yang  menyebabkan penerimaan auditor atas perilaku reduksi kualitas audit yaitu tekanan anggaran waktu (Kelley dan
Margheim,  1990;  Coram  dkk,  2003,2004;  Pierce  dan  Sweeney,  2004;  Margheim  dkk,  2005; Soobaroyen  dan  Chengabroyan,  2006;  Liyanarachchi  dan  McNamara,  2007;  McNamara  dan Liyanarachchi, 2008; Kelley dkk, 2005; Taylor, 2012; Yuen dkk, 2013). Tekanan anggaran waktu merupakan bagian dari tekanan beban kerja yang juga dapat menyebabkan auditor untuk terlibat dalam  perilaku  disfungsional  seperti  perilaku  reduksi kualitas  audit  atau  melakukan  pekerjaan tidak sesuai standar audit (Lopez dan Peter, 2012).
Faktor  lain  yang  juga  diduga  mempengaruhi  perilaku  reduksi  kualitas  audit  yaitu kompleksitas tugas audit. Kompleksitas tugas audit dapat memaksakan beban kerja mental yang berat pada proses pengambilan keputusan individu yang dapat mengurangi kualitas keputusan sehingga  berdampak  kepada  salah  tafsir  audit  yang  signifikan  dan  auditor  dapat  melepaskan ketegangan  tersebut  melalui  perilaku  disfungsional  seperti  perilaku  reduksi  kualitas  audit (Benford dan Hunton, 2002). DeZoort dan  Lord (1997) menyebutkan kompleksitas tugas audit merupakan faktor situasional atau lingkungan kerja audit yang menstimulus tekanan bekerja bagi auditor  sehingga auditor  merasakan  stres kerja dan  berpotensi mempengaruhi sikap, niat dan perilaku profesional akuntansi.

## Tekanan Anggaran Waktu
Tekanan  anggaran  waktu  dapat  menyebabkan  auditor  mengalami  tingkat  stres  yang tinggi  dan  rusaknya  kognisi  sehingga  mengarahkan  auditor  termotivasi  melakukan  tindakan disfungsional  seperti  perilaku  reduksi  kualitas  audit  (Margheim  dkk.,  2005).  Dezoort  dan  Lord (1997) menyatakan bahwa tekanan waktu meningkatkan stres  serta memiliki sejumlah dampak terhadap  perilaku  pengambilan  keputusan  seperti  mempercepat  upaya  untuk  mengasimilasi informasi, mengubah pengolahan strategi yang digunakan dan membatasi pengolahan informasi. Dengan kata lain, uraian di atas menyimpulkan bahwa orang akan mengadopsi pilihan perilaku paling berisiko ketika tekanan anggaran waktu dirasakan sangat mengganggu. Studi Coram dkk (2000; 2003), Pierce dan Sweeney (2004); Margheim dkk (2005); Liyanarachchi (2007); Gundry dan  Liyanarachchi  (2007);  Yuen  (2013)  menemukan  pengaruh  positif  dan  signifikan  antara tekanan  anggaran  waktu  dengan  perilaku  reduksi  kualitas  audit  atau  reduce  audit  quality behavior. Hal tersebut menunjukkan semakin tinggi tekanan anggaran waktu dirasakan auditor akan berdampak pada tingginya penerimaan auditor atas perilaku reduksi kualitas audit sebagai wujud penanggulangan (coping) yang mereka lakukan.
Pola  tersebut  didasarkan  pada  teori  proses  transaksional  yang  menyatakan  bahwa individu akan melakukan penanggulangan (coping) atas ketidaksesuaian keadaan antara sumber daya internal individu dan situasi atau tuntutan lingkungan yang melibatkan keputusan perilaku untuk menangani kejadian (Lazarus, 2006). Strategi penanggulangan yang dilakukan oleh individu auditor  lebih  didominasi  oleh  strategi  penanggulangan  berfokus  emosi  yaitu  mekanisme penanggulangan  yang  menekankan  emosional  dan  perilaku  defensif  seperti:  perilaku  reduksi kualitas  audit.  Oleh  karena  itu  berdasarkan  kajian  teoritis  dan  temuan  empiris  penelitian terdahulu maka hipotesis yang diusulkan sebagai berikut:
H1   :  Tekanan anggaran waktu berpengaruh positif terhadap perilaku reduksi kualitas audit
Kompleksitas Tugas Audit
Kompleksitas tugas memberikan tekanan terhadap auditor, misalnya saja kantor akuntan publik memiliki banyak klien  baru setiap  tahun  dan  mereka membutuhkan  hasil audit laporan keuangan dalam periode yang singkat (Yuen dkk, 2014). Kompleksitas pekerjaan audit juga dapat mempengaruhi  kemungkinan  auditor  untuk  terlibat  dalam  perilaku  yang  merugikan  seperti perilaku  reduksi  kualitas  audit  (Yuen  dkk,  2013).  Beberapa  faktor  yang  mempengaruhi kompleksitas  tugas  misalnya  keakraban  auditor  dengan  kliennya  dalam  operasi  bisnis,  klien mungkin  memiliki  diversifikasi  lini  produksi,  bahkan  memiliki  banyak  anak  perusahaan  dan struktur organisasi yang kompleks. Kualitas audit juga akan terpengaruh jika auditor tidak familiar
dengan klien atau bisnis klien (AICPA, 2009), yang juga membuatnya memakan waktu lebih lama untuk menghasilkan laporan (Yuen dkk, 2013).
Benford  dan  Hunton  (2000)  mengatakan  bahwa  kompleksitas  tugas  audit  bisa memaksakan beban kerja mental yang berat pada pengambil keputusan individu. Kompleksitas tugas  dan  peran  teknologi  dapat  meningkatkan  beban  kerja  mental  dan  mengurangi  kualitas keputusan, oleh  karena itu peningkatan  beban  kerja mental dapat mengakibatkan  salah  tafsir audit  yang  signifikan,  dan  auditor  dapat  melepaskan  ketegangan  tersebut  melalui  perilaku disfungsionalnya  seperti  perilaku  reduksi  kualitas  audit  (Benford  dan  Hunton,  2000).  Perilaku reduksi  kualitas  audit  terjadi  dalam  situasi  dimana  individu  memandang  diri  mereka  sendiri kurang  mampu  mencapai  outcome  yang  diharapkan  melalui  upaya  oleh  diri  mereka  sendiri (Donnelly dkk, 2003). Ketika auditor merasa tugas audit sangat kompleks maka auditor cenderung memodifikasi  perilakunya  dan  menanggulanginya  dengan  melakukan  perilaku  reduksi  kualitas audit.
Gold-Noteberg  dkk  (2003)  menunjukkan  bahwa,  ketika  kompleksitas  tugas  audit meningkat  hasilnya  adalah  mereka  merasakan  tekanan  lebih  besar  dan  penggunaan  kognitif secara berlebihan (Gold-Noteberg dkk, 2003). Sehingga auditor akan cenderung mengandalkan instruksi  dari  manajemen  puncak  untuk  meningkatkan  efisiensi  dan  efektivitas  laporan  audit. Semakin  kompleks tugas audit membuat auditor bekerja melampaui kemampuan  mereka dan pada gilirannya menyebabkan penggunaan sub informasi yang diperoleh dan pengetahuan secara optimal serta berdampak kepada efektivitas tugas yang lebih rendah (wongpinunwatana, 2003). Tingginya kompleksitas tugas audit yang dihadapi oleh  auditor mendorongnya menanggulangi dengan  mengubah  pikiran  dan  tindakannya terhadap sesuatu cara yang bertentangan  dengan kepercayaan  yang  dimiliki  sebelumnya  (Yuen  dkk,  2013).  Berdasarkan  teori  penanggulangan dalam transactional process theory dinyatakan bahwa individu akan melakukan penanggulangan (coping)  atas  ketidaksesuaian  keadaan  antara  sumber  daya  internal  individu  dan  situasi  atau tuntutan  lingkungan  yang  melibatkan  keputusan  perilaku  untuk  menangani  kejadian  (Lazarus, 2006). Individu auditor dapat memilih strategi penanggulangan terhadap situasi yang ada apakah dengan berfokus pada masalah ataukah penanggulangan berfokus emosi (Lazarus, 2006). Pilihan terhadap strategi penanggulangan tersebut tergantung kepada keyakinan yang dimiliki individu (Lazarus,  2006).  Oleh  karena  itu  berdasarkan  kajian  teoritis  dan  temuan  empiris  penelitian terdahulu, maka hipotesis yang diusulkan sebagai berikut:
H2  :  Kompleksitas  tugas  audit  berpengaruh  positif  terhadap  perilaku  reduksi  kualitas audit.

## METODE PENELITIAN
Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian  ini adalah  auditor yang bekerja pada Kantor  Akuntan  Publik (KAP) di Indonesia yang terdaftar pada direktori IAPI–KAP tahun 2019 dimana ada sebanyak 508 kantor  akuntan  publik di Indonesia. Lokasi penelitian yang dipilih  yaitu KAP di pulau  Jawa dan Sumatera. Dengan pertimbangan bahwa KAP di pulau Sumatera dan Jawa telah mewakili 91,25% sebaran  KAP    di  Indonesia  (Direktori  IAPI  tahun  2019)  dan  juga  keterbatasan  yang  dihadapi peneliti  dalam  hal  waktu  dan  biaya  untuk  menjangkau  seluruh  lokasi  yang  ada  di  Indonesia. Penentuan jumlah sampel didasarkan pada ukuran sampel yang disyaratkan dalam analisis data menggunakan  metode  estimasi  maximum  likelihood  dengan  model  persamaan  struktural berkisar antara 100 sampai 200 (Hair dkk, 2013; Ghozali, 2014).
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  nonprobability  sampling  dengan  metode judgment sampling. Judgment sampling dipilih oleh karena peneliti menggunakan pertimbangan tertentu  yang  disesuaikan  dengan  tujuan  penelitian  atau  masalah  dalam  penelitian  yang dikembangkan. Kriteria yang digunakan  untuk pemilihan sampel yaitu auditor yang terlibat dalam
pelaksanaan program audit atas audit umum (general audit) laporan keuangan perusahaan yang memiliki pengalaman kerja minimal selama 2 (dua) tahun di kantor akuntan publik. Kriteria ini digunakan  karena auditor  yang bekerja minimal 2 (dua) tahun  telah  diberi kewenangan  untuk melaksanakan program audit (Pierce dan Sweeney, 2004; Noor dkk, 2009).
Untuk  menjamin  reliabilitas  dan  validitas,  terlebih  dahulu  dilakukan pilot  study atas kuesioner.  Data  yang  dipergunakan  dalam  penelitian  ini  merupakan  data  primer  yaitu  berupa jawaban  responden  atas  pernyataan  dalam  kuesioner.  Metode  pengumpulan  data  dilakukan dengan  menggunakan  jasa  pos,  pengiriman  email  dan  kunjungan  secara  langsung  kepada responden  yang  wilayahnya  dapat  dijangkau  oleh  peneliti.  Dalam  hal  memudahkan  dalam menjangkau  responden,  dilakukan  penghunjukkan contact  person .  Cara  ini  dipilih  dengan pertimbangan  kemampuan  peneliti  dan  dalam  usaha  meningkatkan  tingkat  pengembalian kuesioner.
Definisi Operasional Variabel
Variabel endogen pada model penelitian ini yaitu perilaku reduksi kualitas audit. Tekanan anggaran  waktu  dan  kompleksitas  tugas  audit  merupakan  variabel  eksogen.  Perilaku  reduksi kualitas  audit  merupakan  perilaku  atau  tindakan  yang  dilakukan  auditor  selama  pelaksanaan program  audit  yang  dapat  mereduksi  efektifitas  bukti-bukti  audit  yang  dikumpulkan  selama proses audit berlangsung (Sweeney, 2004). Instrumen yang digunakan untuk mengukur perilaku reduksi kualitas audit diadopsi dari Otley dan Pierce (1995) yang terdiri dari 5 item pernyataan. Instrumen tersebut berhubungan dengan seberapa sering auditor terlibat dalam masing-masing perilaku sebagai tanggapan mereka terhadap stressor selama menjalankan karier mereka.
Tekanan  atau  stres  yang  dirasakan  auditor  dalam  pelaksanaan  prosedur  audit  yang ditimbulkan dari kendala anggaran waktu disebut sebagai tekanan anggaran waktu (DeZoort dan Lord, 1997). Instrumen yang digunakan untuk mengukur keberadaan tekanan anggaran waktu diadopsi dari Otley dan Pierce (1996) yang terdiri dari 2 item pertanyaan yaitu: (1) bagaimana auditor mempersepsikan anggaran waktu yang ada selama menjalankan prosedur audit, dan (2) bagaimana  persepsi  mereka  akan  pentingnya  memenuhi  anggaran  waktu  yang  nantinya digunakan sebagai evaluasi kinerja mereka.
Kompleksitas  tugas  audit  adalah  hasil  dari  kemampuan  terbatas  terhadap  proses pembuatan  keputusan,  memori  dan  kemampuan  dalam  mengintegrasikan  isyarat/petunjuk tugas. Kompleksitas tugas audit mengacu pada dua aspek yaitu kesulitan tugas dan struktur tugas yang  meliputi  tingkat  inovasi  dan  keputusan  audit  yang  diperlukan  oleh  staf  auditor    dalam menyelesaikan tugas. Empat indikator pertama dirancang untuk mencerminkan empat dimensi tugas yang kompleks: kejelasan tujuan ( goal clarity ), kemajemukan solusi (solution multiplicity ), kemampuan memverifikasi keputusan ( decision verifiability ), dan kemajemukan jalur pencapaian tujuan ( goal – path multiplicity ) dan 1 (satu) pertanyaan selanjutnya untuk menilai kompleksitas tugas secara keseluruhan dalam analisis data (Jiambalvo dan Pratt, 1982).
Analisis  statistik  inferensial  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  Structural Equation  Modeling  AMOS  dengan  terlebih  dahulu  memenuhi  asumsi-asumsi  SEM  seperti; normalitas  data,  pendeteksian  terhadap  outlier  serta  multikolinearitas  dan  singularitas. Keunggulan teknik analisis ini adalah dapat mengestimasi model structural  berdasarkan telaah teoritis yang kuat serta mengukur kelayakan model dan mengkonfimasinya sesuai dengan data empirisnya. Dalam penelitian ini, nilai estimasi parameter dari full model persamaan struktural perilaku reduksi kualitas audit digunakan sebagai dasar pengujian hipotesis penelitian H1 dan H2. Pengujian  masing-masing  hipotesis  didasarkan  pada  tanda  (arah),  nilai  koefisien  regresi (parameter), nilai critical ratio (C.R), dan nilai probabilitas yang diestimasi dari model persamaan struktural perilaku reduksi kualitas audit. Hipotesis penelitian diterima jika nilai C.R lebih besar dari nilai t-tabel (±1,96) atau tingkat signifikansi sama atau di bawah 5 (lima) persen (p ≤ 0,05) (Hair, dkk, 2013).

## ANALISIS DATA DAN PENGUJIAN HIPOTESIS
Pengumpulan data di lapangan dengan mengirimkan kuesioner kepada pimpinan kantor akuntan  publik  ataupun  kontak  person  yang  ditunjuk.  Sebanyak  864  set  kuesioner  yang disampaikan  kepada  para  responden.  Kuesioner  yang  kembali  sebanyak  305  set.  Dengan demikian  tingkat  pengembalian  kuesioner  adalah  35%.  Berkaitan  sifat  sensitif  penelitian, Indriantoro dan Bambang (1999) berpendapat tingkat pengembalian kuesioner untuk ukuran di Indonesia yang secara rata-rata hanya 10% – 20%. Maka berdasarkan pendapat tersebut maka tingkat pengembalian  kuesioner  dalam penelitian  ini dipertimbangkan  sudah  cukup memadai. Screening data dilakukan terhadap 305 kuesioner yang kembali dan pada akhirnya sebanyak 240 kuesioner yang layak digunakan untuk analisis lebih lanjut. Total sampel sebanyak 240 responden telah  memadai  dan  memenuhi  sampel  minimum  yang  disyaratkan  untuk  penelitian  yang menggunakan analisis data persamaan struktural yakni paling sedikit sebanyak 5 (lima) kali jumlah indikator yang digunakan (Hair dkk, 2013; Ghozali, 2014).
Hasil olah data analisis Full Model SEM menggunakan program Amos versi 22 diketahui bahwa evaluasi full model belum sepenuhnya memenuhi nilai kritis yang direkomendasikan. Oleh karena itu untuk memperbaikinya maka, indikator yang memiliki standardized loading estimate di bawah 0,50 dikeluarkan dari full model. Hasil analisis full model persamaan struktural setelah revisi menunjukkan nilai yang direkomendasikan seperti pada tabel 1. Uji terhadap kelayakan Full Model pada Tabel 1 menunjukkan semua indeks telah memenuhi batas yang dipersyaratkan. Nilai Chi-square 143,948 < 298,611 dan probabilitas  0,067 memenuhi, GFI=0,939, AGFI=0,913 nilainya lebih  besar  daripada  0,90.  Begitu juga    kriteria  TLI=0,979  dan  CFI=0,984  nilainya  di  atas  0,95, CMIN/DF=1,200  nilainya  di  bawah  2,00  dan  RMSEA=0,029  berada  dalam  rentang  nilai  yang diharapkan kurang dari 0,08. Hasil tersebut menunjukkan bahwa model yang digunakan dapat diterima.
Tabel 1. Indeks Pengujian Kelayakan Full Model Revisi Goodness of Fit Index Cut of Value Hasil Analisis Evaluasi Model X 2 - Chi-Square Kecil, χ2 dengan df= 120 α=5% adalah <146,120 143,948 Fit Significancy Probability ≥ 0,05 0,067 Fit GFI ≥ 0,90 0,939 Fit AGFI ≥ 0,90 0,913 Fit TLI ≥ 0,95 0,979 Fit CFI ≥ 0,95 0,984 Fit CMIN/DF ≤ 2,00 1,200 Fit RMSEA ≤ 0,08 0,029 Fit
Sumber: Data Primer Olahan 2019
Hasil  perhitungan  parameter  estimasi  full  model  secara  grafis  telah  ditampilkan  pada gambar 2 di atas. Hasil pengujian statistik terhadap hipotesis pertama (H1) dan kedua (H2) seperti terlihat pada Tabel 2. Hasil pengujian statistik terhadap H1 seperti terlihat pada Tabel 2 diketahui nilai parameter estimate terstandar adalah positif sebesar 0,400, standard error sebesar 0,113, dan  nilai  critical  ratio  3,404  >  1,96  dengan  nilai  probabilitas  tingkat  kesalahan  0,000  <  0,05. Dengan  menggunakan  tingkat  signifikansi  alpha  0,05  maka  H1  yang  diajukan  terbukti kebenarannya karena didukung fakta empiris sehingga H1 dapat diterima. Hasil pengujian statistik
terhadap  H2  seperti  terlihat  pada  Tabel  2  menunjukkan  nilai  parameter  estimate  terstandar adalah  sebesar  0,294,  standard error sebesar  0,120, dan  nilai critical ratio 2,611>1,96 dengan nilai probabilitas tingkat kesalahan 0,009<0,05. Dengan menggunakan tingkat signifikansi alpha 0,05 maka terbukti kebenarannya karena didukung fakta empiris sehingga H2 yang diajukan dapat diterima.
Tabel 2. Koefisieen Regresi Full Model SEM Keterangan Standard Estimate  Estimate S.E. C.R. P PRKA < - - -  TAW 0,400 0,385 0,113 3,404 0,000 PRKA < - - - KTA 0,294 0,313 0,120 2,611 0,009

## PEMBAHASAN
Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu Terhadap Perilaku Reduksi Kualitas Audit Hipotesis 1 menyatakan bahwa tekanan anggaran waktu berpengaruh positif  terhadap perilaku reduksi kualitas audit. Berdasarkan hasil estimasi koefisien jalur dan uji statistik dapat dilihat bahwa nilai estimasi parameter adalah positif sebesar 0,400. Standard error sebesar 0,113 dan nilai critical ratio 3,404>1,96 dengan nilai probabilitas tingkat kesalahan 0,000<0,05. Hasil uji hipotesis  ini  memberikan  makna  bahwa  tekanan  anggaran  waktu  berpengaruh  positif    dan signifikan terhadap perilaku reduksi kualitas audit. Artinya, tekanan anggaran waktu yang tinggi berpengaruh  pada  tingginya  penerimaan  auditor  atas  perilaku  reduksi  kualitas  audit.  Nilai koefisien  determinasi  ditunjukkan  oleh  nilai  squared  multiple  correlation  sebesar  0.449  (R²), artinya variabilitas perilaku reduksi kualitas audit yang  dapat dijelaskan oleh variabilitas tekanan anggaran waktu  adalah 44.9%  sedangkan 55.1% adalah variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
Hasil pengujian statistik menunjukkan bahwa tekanan anggaran waktu audit yang tinggi berpengaruh  kepada  tingginya  penerimaan  auditor  melakukan  perilaku  reduksi  kualitas  audit. Mereka  mengakui  melakukan  lebih  dari  satu  bentuk  perilaku  reduksi  kualitas  audit  seperti  : melakukan sebahagian pekerjaan pemeriksaan audit dari yang seharusnya dilakukan,  melakukan ulasan yang dangkal terhadap dokumen pendukung klien, menerima penjelasan klien yang kurang memadai.  Penerimaan  auditor  atas  perilaku-perilaku  tersebut  merupakan  wujud  strategi penanggulangan yang diakibatkan tingginya tekanan anggaran waktu audit yang dirasakan oleh mereka. Hasil penelitian  ini mendukung hasil penelitian  Otley dan  Pierce (1996), Donnelly dkk (2003),  Pierce  dan  Sweeney  (2004),  Liyanarachchi  (2007),  McNamara  (2008).  Mereka menemukan tekanan anggaran waktu yang tinggi mendorong auditor memodifikasi perilakunya dalam bentuk penerimaan  mereka terhadap  tindakan-tindakan  yang dapat mereduksi kualitas audit. Hasil penelitian ini juga mendukung pendapat Liyanarachchi dan  McNamara (2007) yang mengatakan bahwa fenomena tekanan anggaran waktu audit yang tinggi berdampak pada kinerja auditor yang tidak selalu berada pada standar yang tepat. Akan tetapi, hasil penelitian ini tidak mendukung  hasil  penelitian  Malone  dan  Robert    (1996)  yang  menemukan  tingginya  tekanan anggaran waktu yang dirasakan oleh auditor tidak berhubungan dengan perilaku reduksi kualitas audit.
Perspektif  teori  proses  transaksional  yang  menyatakan  bahwa  individu  akan memodifikasi perilakunya sebagai wujud  penanggulangan (coping) atas ketidaksesuaian keadaan antara  sumber  daya  internal  yang  dimiliki  oleh  individu  dan  situasi/peristiwa  atau  tuntutan lingkungan, yang melibatkan  keputusan  perilaku  untuk menangani kejadian  tersebut (Lazarus, 2006).  Auditor  dapat  memilih  bentuk  strategi  penanggulangan  apakah  strategi  berfokus  pada masalah  (functional  behavior)  atau  strategi  penanggulangan  berfokus  emosi  (dysfunctional behavior). Pilihan terhadap strategi penanggulangan tersebut bergantung kepada persepsi yang dimiliki oleh individu. Studi empiris ini menunjukkan bahwa tingginya penerimaan auditor atas
perilaku  reduksi  kualitas  audit  disebabkan  karena  eksekusi  audit  di  lapangan  dilakukan  oleh auditor yang memiliki rata–rata pengalaman bekerja selama  5 tahun. Keterbatasan pengalaman auditor di bidang audit juga dapat memberikan peluang diterimanya perilaku- perilaku yang dapat mereduksi kualitas audit. Hasil penelitian ini juga mengkonfirmasi bahwa strategi yang dilakukan auditor untuk mengatasi tingginya tekanan  anggaran waktu audit didominasi oleh  mekanisme penanggulangan  yang  menekankan  pada  perilaku  penghindaran  stres  atau  perilaku  defensif misalnya; melakukan sebahagian pekerjaan pemeriksaan audit dari yang seharusnya dilakukan, melakukan ulasan yang dangkal terhadap dokumen pendukung klien, menerima penjelasan klien yang kurang memadai.
Pengaruh Kompleksitas Tugas Audit Terhadap Perilaku Reduksi Kualitas Audit. Hipotesis 2 menyatakan bahwa kompleksitas tugas audit berpengaruh positif terhadap perilaku  reduksi  kualitas  audit.  Berdasarkan  hasil  estimasi  koefisien  jalur  menunjukkan  nilai sebesar 0,294, standard error 0,120, dan nilai critical ratio 2,611 > 1,96 dengan nilai probabilitas tingkat  kesalahan  0,009  <  0,05.  Dengan  menggunakan  tingkat  signifikansi  alpha  0,05  maka hipotesis  kedua  yang  diajukan  dapat  diterima  bahwa  kompleksitas  tugas  audit  berpengaruh positif  terhadap  perilaku  reduksi  kualitas  audit.  Artinya,  kompleksitas  tugas  audit  yang  tinggi berdampak  kepada  tingginya  penerimaan  auditor  atas  perilaku  reduksi  kualitas  audit.  Nilai koefisien  determinasi  ditunjukkan  oleh  nilai  squared  multiple  correlation    sebesar  0.449  (R²), artinya  variabilitas  perilaku  reduksi  kualitas  audit  yang  dapat  dijelaskan  oleh  variabilitas kompleksitas tugas audit  adalah  44.9%  sedangkan  55.1% merupakan  variabel lain  yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
Hasil penelitian ini mendukung pendapat Benford dan Hunton (2000) serta Zuraidah dan Tarkiah (2007) bahwa ketika sumber daya yang dimiliki auditor terbatas maka auditor cenderung melakukan  modifikasi  perilaku  dalam  menyelesaikan  tugas  audit.  Bahkan,  ketika  kepercayaan yang  diyakininya  tidak  sejalan  bersama  yaitu  jika  auditor  dituntut  oleh  pekerjaannya  untuk melakukan hal – hal yang berlawanan dengan sikap pribadi maka ia cenderung memodifikasi atau mengubah sikapnya agar sesuai dengan kondisi yang dihadapi.  Hasil penelitian ini mendukung perspektif teori proses transaksional bahwa individu akan melakukan penanggulangan (coping) atas  kesesuaian/ketidaksesuaian  keadaan  antara  sumber  daya  internal  individu  dan situasi/tuntutan  lingkungan  yang  melibatkan  keputusan  perilaku  untuk  menangani  kejadian tersebut (Lazarus, 2006). Individu dapat memilih strategi penanggulangan terhadap situasi yang ada apakah dengan strategi berfokus pada masalah (problem focus coping/functional behavior) ataukah  strategi  penanggulangan  berfokus  emosi  (emotion  focused  coping/dysfunctional behavior). Pilihan terhadap strategi penanggulangan tersebut tergantung kepada keyakinan yang dimiliki individu (Lazarus, 2006).

## PENUTUP
Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis    dan  pembahasan  yang  disajikan  sebelumnya,  dapat disimpulkan sejumlah temuan yang terkait dengan penelitian ini sebagai berikut:
Tekanan anggaran waktu berpengaruh positif terhadap perilaku reduksi kualitas audit. Tingginya tekanan  anggaran  waktu audit memberikan  sejumlah  dampak terhadap  perilaku  auditor. Efek tekanan  anggaran  waktu  yang  dirasakan    mengakibatkan  auditor  memodifikasi  perilakunya dengan penerimaan mereka atas perilaku reduksi kualitas audit.
Kompleksitas tugas audit berpengaruh positif dan signifikan  terhadap perilaku reduksi kualitas audit.  Kompleksitas  tugas  audit  yang  tinggi  membutuhkan  inovasi,  peran  teknologi,  aplikasi pengetahuan dan keterampilan teknis sehingga meningkatkan beban kerja. Peningkatan beban kerja menuntut auditor memodifikasi perilakunya bahkan dapat melepaskan ketegangan tersebut
melalui  penerimaannya  terhadap  perilaku  reduksi  kualitas  audit,  seperti  melakukan  sedikit pekerjaan pemeriksaan audit dari yang seharusnya dilakukan, melakukan kajian dan ulasan yang dangkal terhadap dokumen pendukung klien, menerima penjelasan klien yang kurang memadai.

## Implikasi Penelitian
Hasil penelitian ini memberikan kontribusi empiris terhadap literatur stres kerja dimana stres dan perilaku  melibatkan  dua  proses  penilaian.  Penilaian  pertama  dengan  sifat  transaksional  stres. Definisi tersebut mengambil pandangan bahwa tidak ada satu komponen pun dapat dikatakan untuk mendefinisikan  stres maupun perilaku  karena harus melihat relasional bahwa keduanya sebagai bagian dari proses yang lebih kompleks. Teori transaksional menyatakan bahwa perilaku individu    tidak  semata-mata  disebabkan  karena  faktor  personalitas  individu  atau  hanya disebabkan  faktor  lingkungan  atau  situasional.  Tetapi,  akan  lebih  baik  dipahami  ketika mengintegrasikan  antara  dua  faktor  tersebut  yaitu  faktor  lingkungan  atau  situasional    dan karakteristik individu sebagai faktor personalitas individu.
Selanjutnya, dalam teori transaksional, fokus penilaian individu akan berubah dari menilai atau mempersepsikan  menjadi "apa yang bisa dilakukan  tentang hasil penilaian/persepsi tersebut". Saat  inilah  individu  mengevaluasi  ketersediaan  sumber  daya  yang  dimilikinya.  Individu  dapat memilih  salah  satu  dari  dua  bentuk  strategi  penanggulangan.  Dua  bentuk  strategi penanggulangan atau coping yang dapat dipilih individu yaitu strategi penanggulangan berfokus masalah ( problem focus coping strategy ) dan strategi penanggulangan berfokus emosi ( emotion focused coping strategy ). Pilihan terhadap strategi penanggulangan yang dilakukan bergantung kepada persepsi yang dimiliki oleh individu.

## Keterbatasan Penelitian
Keterbatasan  yang  melekat  pada  teknik  pengumpulan  data  yang  menggunakan  survey  adalah dapat berimplikasi pada jawaban yang mungkin tidak cermat dan tidak sunguh-sungguh dalam menjawab pertanyaan ataupun pernyataan pada kuesioner.
Indikator pembentuk variabel tekanan anggaran waktu tertuang dalam bentuk pernyataan yang relatif sedikit, hal tersebut berdampak kepada ketepatan indikator dalam membentuk variabel tersebut. Hal ini akan berpengaruh pada derajat indeks persepsi responden.
Penelitian  ini  belum  mencakup  semua  karakteristik  lingkungan  kerja  auditor    dan    faktor personalitas  yang  mungkin  saja  berpengaruh  pada  penerimaan  auditor  atas  perilaku  reduksi kualitas audit.

## Agenda Penelitian Mendatang
Berdasarkan keterbatasan di atas maka diharapkan untuk penelitian selanjutnya dapat memperluas  dan  mengkombinasikan  karakteristik  lingkungan  kerja  auditor  dan  faktor personalitas  untuk  memberikan  gambaran  lebih  luas  lagi  tentang  faktor-faktor  yang  dapat mendorong auditor  menerima/melakukan perilaku reduksi kualitas audit. Penelitian mendatang juga  diharapkan  mempertimbangkan  Variabel  Gaya  kepemimpinan  yaitu gaya  kepemimpinan terstruktur dan konsiderasi dalam mempengaruhi persepsi dan perilaku auditor di lingkungan kerja  audit.  Selain  itu,  penelitian  mendatang  diharapkan  dapat  menggunakan  indikator pembentuk  variabel  lebih  banyak  sehingga  lebih  tepat  dalam  mengukur  variabel  tekanan anggaran  waktu.  Serta  penelitian  selanjutnya  dapat  menggunakan  konsep  penelitian  lainnya yang  tidak  hanya  berpedoman  pada  data  berupa  jawaban  responden  akan  tetapi  juga berdasarkan hasil observasi langsung.

## DAFTAR PUSTAKA
Benford,  Tanya  L  dan  Hunton,  James  E.  2000.  Incorporating  Information  Technology Considerations  Into  An  Expanded  Model  Of  Judgment  And  Decision  Making  In Accounting. International Journal Of Accounting Information Systems. Vol.1, pp. 54 – 56. Bernardi,  Richard  A.  2003.  A  Theoretical  Model  For  The  Relationship  Among: Stress,  Locus  of Control and Longevity. Business Forum. Vol.26, No.3/4, pp. 27 Beu  Danielle  dan  Buckley  Ronald.M.  2001.  The  Hypothesized  Relationship  Between Accountability and Ethical Behavior. Journal Of Business Ethics. Vol. 34, pp. 67 – 68. Boone,  C.,  Dan  W.  Hendriks.  2009.  Top  management  team  diversity  and  firm  performance:
Moderators  of  functional-background  and  locus-of-control  diversity.  Management Science 55 _2_: 165–180.
Bowrin,  Anthony  R  dan  King  II,  James.  2010.  Time  Pressure,  Task  Complexity  and  Audit Effectiveness. Managerial Auditing Journal. Vol. 25, No.2, pp. 160 – 181.
Chung Janne dan Monroe, Gary S. 2001. A  Research Note On The Effects Of Gender And Task Complexity On An Audit Judgment. Vol.13, pp. 111-125.
Coram, P., Juliana Ng, Dan Woodliff, D.R. 2000. The Effects of Time Budget Pressure and Risk of
Error on Auditor Performance. Auditing : A Journal of Practice  and Theory.
Coram, P., Ng,. J. Dan Woodliff, D.R. 2003. A Survei of Time Budget Pressure and Reduce Audit Quality Among Australian Auditors. Australian Accounting Review, 13, pp. 38 – 44.
Dale,  Kathleen  dan  Marilyn  L  Fox.  2008.  Leadership  Style    and  Organizational  Commitment  : Mediating Effect of Role Stress. Journal of Managerial Issues. Vol. 20, No. 1, pp. 109. DeFrank  Richard  S  dan  Ivanchevich  John  M.  1998.  Stress  On  The  Job:  An  Executive  Update. Academy Of Management Executive. Vol. 12, No.3, pp. 55.
Dewi, Ida Ayu., Sujana Edy., Sulindawati. 2016. Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu, Lingkungan Kerja Fisik, dan Gaya Kepemimpinan Terhadap Perilaku Reduksi Kualitas Audit.Vol 1, No.
1.
DeZord  dan  Lord.  1997.  A  Review  And  Synthesis  of  Pressure  Effects  Research  in  Accounting. Journal of Accounting Literature. Vol. 16, pp. 28 – 85.
Donnelly, P., Jeffrey J., David O’Bryan. 2003 b. Attitude Toward Dysfunctional Audit Behavior : The Effect Locus of Control, Organizational Commitment, and Position. The Journal of Applied Business Research. Volume 19, Number 1.
Donnelly, David P.,  Quirin, Jeffrey J. dan  David O‟Bryan. 2011.  Attitudes Toward Dysfunctional Audit  Behavior:  The  Effects  Of  Locus  Of  Control,  Organizational  Commitment,  and Position. The Journal of Applied Business Research. Vol. 19, No.1.
Gavin, Thomas A. Dileepan, Parthasarathi. 2002. Stress!! Analyzing The Culprits And Prescribing
A Cure. Strategic Finance. Vol.84, No.5, pp.50.
Ghozali, Imam dan Fuad. 2014. Structural Equation Modeling: Teori, Konsep dan Aplikasi Dengan Program Lisrel. 9.10. Edisi Keempat.
Gundry  Leanne  C.,  dan  Liyanarachchi  Gregory  A.  2007.  Time  Budget  Pressure, Auditors’Personality  Type,  And  The  Incidence  Of  Reduced  Quality  Practices.  Pacific Accounting Review. Vol. 19, No.2, pp. 125-152.
Gustati.  2012.  Persepsi  Auditor  Tentang  Pengaruh  Locus  Of  Control  Terhadap  Penerimaan Perilaku Disfungsional Audit. Vol.7, No.2, pp. 46-68.
Hair JR, Joseph., Black, William., Babin, Barry J., Dan Anderson, Rolph E. 2013 Multivariate Data Analysis. Seventh Edition.
Herrbach Olivier. 2001. Audit Quality, Auditor Behavior and Psychological Contract. The European
Accounting Review, 10, 787 – 802.
Herrbach Olivier. 2005. The art of compromise? The individual and organisational legitimacy of “irregular  auditing”. Accounting, Auditing & Accountability Journal. Vol. 18, No. 3, pp. 390-409.
Hyatt  dan  Prawitt.  2001.  Does  Congruence  Between  Audit  Structure  and  Auditors’Locus  of Control Affect Job Performance?. The Accounting Review, Vol.76, No.2, pp. 263-274. Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2015.  Direktori  Kantor  Akuntan  Publik  dan  Ikatan  Akuntan  Publik. Jakarta. IAI-KAP.
James  A.  Meurs  dan  Perrewe  Pamela  L.  2010.  Cognitive  Activation  Theory  of  Stress  :  An Integrative  Theoretical  Approach  to  Work  Stress.  Journal  of  Management http://jom.sagepub.com/ . Vol. 37, pp. 1043.
Jiambalvo  James dan  Pratt Jamie. 1982.  Task Complexity and  Leadership Effectiveness in  CPA Firms. The Accounting Review. Vol.LVII, No.4.
Kasigwa,  Gerald.,  Munene,  John.  C.,  Dan  Ntayi,  Joseph.  2013.  Reduce  Audit  Quality  Behavior Among  Auditors  In  Uganda.  African  Journal  Of  Accounting  ,  Economics,  Finance  and Banking Research. Vol. 9, No. 9.
Kelley Tim dan  Margheim Loren. 1990. The  Impact of Time Budget Pressure, Personality, and Leadership Variabel on Dysfunctional Auditor Behavior. Auditing ; A Journal of Practice and Theory. Vol. 9, No. 2.
Lazarus,  Richard  S.  1993.  From  Psychological  Stress  The  Emotions  :  A  History  of  Changing Outlooks. Annual Reviews Psychology. Vol. 44, pp. 1-21
Lazarus, Richard S., dan Folkman, Susan. 1998. Stress, Appraisal and Coping. Springer Publishing Company. New York
Lazarus, Richard S. 2006. Stress and Emotion A New Synthesis. Springer Publishing Company, Inc. ISBN 0-8261-0261-1.
Ling,  Qianhua  dan  Akers,  Michael  D.  2010.  An  Examination  Of  Underreporting  Of  Time  And Premature Sign Off  By Internal Auditor. The Review Of Business Information Systems. Vol. 14, pp. 37.
Lopez, D, M., dan Gary F. Peters. 2012. The effect of Workload Compression on Audit Quality. A Journal of Practice and Theory. Vol. 31. No. 34: 139 – 165.
Liyanarachchi,  G,A.,  dan  Shaun  M.  McNamara.  2007.  Time  Budget  Pressure  in  New  Zealand Audits. Business Review : The University of Auckland Collection.
Matthiew, Monica M., dan Ivanoff, Andre. 2006.  Using Stress, Appraisal, and Coping Theories In Clinical Practice : Assessments Of Coping Strategies After Disasters. Published By Oxford University Press.
McNamara, Shaun M.  dan Liyanarachchi, Gregory A. 2008. Time budget pressure and auditor dysfunctional behaviour within an occupational stress model .Accountancy Business and The Public Interest, Vol. 7, No. 1.
McKnight  Constance  A.  dan  William  F.  Wright.  2011.  Characteristics  of  Relatively  High- PerformanceAuditors.  Auditing:  A  Journal  of  Practice  &Theory  American  Accounting Association. Vol. 30, No. 1, pp: 191-206.
Malone Charles F., dan Roberts Robbin W. 1996. Factor Associated with the Incidence of Reduced Audit Quality Behaviors. Auditing: A Journal of Practice and Theory. Vol. 15. No.2.
Margheim, Loren,.  Kelley, Tim, dan  Pattison, Diane. 2005.  An Empirical Analysis Of The Effects Of Auditor Time Budget Pressure  And Time Deadline Pressure. The Journal of Applied Business Research. Volume 21, Number 1.
Matthiew, Monica M., dan Ivanoff, Andre. 2006.  Using Stress, Appraisal, and Coping Theories In Clinical Practice : Assessments Of Coping Strategies After Disasters. Published By Oxford University Press.
Ng,  Thomas  W.H.,  dan  Feldman,  Daniel  C.  2011.  Locus  Of  Control  And  Organizational Embeddedness. Journal of Occupational and Organizational Psychology. Vol.84, pp. 173 – 190.
Otley,  David.T  dan  Pierce,  Bernard,  J.  1996.  The  Operation  of  Control  Systems  In  Large  Audit Firms. Auditing : A Journal of Practice and Theory. Vol. 15. No. 2. Paino, Halil., Thani, Azlan dan Syed Iskandar. 2011. Organisational and Professional Commitment on Dysfunctional Audit Behaviour. British Journal of Arts and Social Sciences , Vol.1 No.2, pp. 2046-9578
Paino, Halil., Smith, Malcolm., dan Ismail, Zubaidah. 2012. Auditor acceptance of dysfunctional behaviour An explanatory model using individual factors. Journal of Applied Accounting Research. Vol. 13,  No. 1, pp. 37-55
Pierce, B.,dan Sweeney, B. 2004. Cost – Quality Conflict in Audit Firms : An Empirical Investigation. European Accounting Review, Vol. 13, No. 3, pp. 415 – 441. Ping, Robert A. 1996. Latent Variable Interaction and Quadratic Effect Estimation: A Two-Step Technique Using Structural Equation Analysis. Psychological Bulletin, Vol. 119, No.1, pp. 166-175.
Power, M. K. 2003. Auditing and The Production  of Legitimacy. Accounting Organizations and Society. Vol. 28, pp. 379 – 394.
Pratt,  Jamie  dan  Jiambalvo,  James.  1981.  Relationships  Between  Leader  Behaviors  And  Audit Team Performance. Accounting, Organizations And Society. Vol.6, No.2, pp. 133-142. Pratt,  Jamie  dan  Jiambalvo,  James.  1982.  Determinants  Of  Leader  Behavior  In  An  Audit Environment. Accounting, Organizations And Society. Vol.7, No.4, pp. 369-379. Robbins,  Dana  L.  dan  Galperin,  Bella  L.  2001.  Constructive  deviance:  striving  toward organizational change in Healthcare. Journal of Management and Marketing Research Robbins, Stephen P. 2003. Essentials Of Organizational Behavior. Seven Edition. Prantice Hall Shapeero, Mike., Koh, Hian Chye., dan Killough, Larry N. 2003. Underreporting And Premature
Sign Off In Public Accounting. Managerial Auditing Journal. Vol. 18, No. 6, pp. 478. Silaban, Adanan. 2012. Underreporting Of Time Dalam Pelaksanaan Audit. Jurnal Akuntansi. Vol. 16, No.03, pp. 350-363.
Soobaroyen Teerooven  dan Chengabroyan Chelven. 2006. Auditors’ Perceptions of Time Budget Pressure, Premature Sign Offs and Under-Reporting of Chargeable Time: Evidence from a Developing Country. International Journal of Auditing. Vol. 10. Pp.201–218.
Spector, E. P. 2002. Locus of Control and Well-Being at Work: How Generalizable Are Western Findings? The Academy of Management Journal, Vol. 45, pp. 453-466.
Spector, Paul E. 1988. Development To The Work Locus Of Control Scale. Journal Of Occupational Psychology. No. 61, pp. 335 -340.
Sulakso, Sherly M dan Susilawati, Clara. 2012. Partisipasi Anggaran Dan Kinerja Manajerial: Gaya Kepemimpinan Fiedler Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Akuntansi Bisnis, Vol. XI, No. 21, pp, 17-28.
Suryanawa,  I.  Ketut.,  dan  Tintara,  I.,Dewa.  2013.  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran Dengan  Gaya  Kepemimpinan  Dan  Locus  Of  Control  Sebagai  Variabel  Moderasi.  Jurnal Akuntansi Ilmiah Dan Bisnis. Vol.8, No.1, pp.20-28.
Sweeney Breda, Arnold dan Pierce, B. 2010. The Impact of Perceived Ethical Culture of the Firm and  Demographic  Variables  on  Auditors’  Ethical  Evaluation  and  Intention  to  Act Decisions. Journal of Business Ethics. Vol.93. pp.531–551.
Taylor,  Eileen  Z.,    Curtis,  Mary  B.    dan  Chui  Lawrence.  2012.  Staff  Auditors’  Observations  of Questionable  Peer  Behavior  The  View  from  the  Other  Side.  Responsibilities  and Leadership.
Thomas W. H. N., Kelly, l. S., dan Lillian T. E., (2006) Locus of Control At Work: A Meta-Analysis, Journal of Organizational Behavior. Volume 27, pp 107–118.
Wongpinunwatana, Nitaya. 2003. Using Computer Based Technologies To Disseminate Business Knowledge. Managerial Auditing Journal. Vol. 18. Iss. 19, pp. 761-771. Yuen  Desmond,  Law,Philip  K.F,  Lu  Chan  dan  Guan  Jie.  2013.  Dysfunctional  Auditing  Behavior:
Empirical Evidence on Auditors’ Behavior in Macau. International Journal of Accounting and Information Management. Vol. 21 No. 3, pp. 209 – 226.
Zuraidah dan Takiah. 2007. Audit Judgment Performance: Assessing The Effect Of Performance Incentives, Effort and Task Complexity. Managerial Auditing Journal. Vol.22, No.1, pp. 34- 52.