## RISET & JURNAL AKUNTANSI
Volume 3 Nomor 2 Agustus 2019 ttps://doi.org/10.33395/owner.v3i2.229
e –ISSN  : 2548-9224 p–ISSN  : 2548-7507

## Deteksi Financial Statement Fraud Berdasarkan Perspektif Pressure dalam Fraud Triangle
Muhammad Yunus 1
Sekolah Tinggi Akuntansi dan Manajemen Indonesia m.yunus4994@gmail.com Ompon Lastiur Sianipar 2 Sekolah Tinggi Akuntansi dan Manajemen Indonesia lastiurompon27@gmail.com Kharisma Yudha Saragih 3 Politeknik Bisnis Indonesia new.yudha10@gmail.com Amelia 4 Sekolah Tinggi Akuntansi dan Manajemen Indonesia
Amelia.ak@gmail.com

## Abstract
This study aims to determine the effect of the fraud triangle perspective illustrated by financial stability,  external  pressure,  and  financial  targets  on  financial  statement  fraud  on  manufacturing companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2015-2018.  This  research  is  a  type  of  causal associative  research  with  a  quantitative  approach.  The  sample  in  this  study  were  49  Manufacturing Companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2015-2018. The type of data used in this study is secondary data. Data analysis method used in this study is Logistic Regression Analysis with the help of SPSS 25 software. The results obtained in this study indicate that external pressure has a positive and significant  effect  on  financial  statement  fraud.  Financial  targets  have  a  significant  negative  effect  on financial statement fraud. While financial stability does not significantly influence financial statement fraud.
Keywords: financial stability, external pressure, dan financial target terhadap financial statement fraud .

## I. PENDAHULUAN
Laporan keuangan perusahaan berperan memberikan informasi keuangan kepada pihak- pihak yang berkepentingan terhadap perusahaan tersebut.  Laporan  ini  bertujuan  memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerjakeuangan  dan  arus  kas  entitas  yang bermanfaat  bagi  sebagian  besar  kalangan pengguna  laporan  dalam  pembuatan  keputusan ekonomi  sebagai  mana  yang  dinyatakan  dalam Standar Akuntansi Keuangan (SAK, 2009).
Pada saat perusahaan publik menerbitkan  laporan  keuangannya,  perusahaan tersebut  pasti  ingin  menggambarkan  kondisi
perusahaannya dalam keadaan yang terbaik. Hal ini  dapat  menyebabkan fraud pada  laporan keuangan yang akan menyesatkan  investor dan pengguna laporan keuangan yang lain. Menurut Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE), fraud adalah  “tindakan  penipuan  atau kekeliruan  yang  dibuat  oleh  seseorang  atau badan  yang  mengetahui  bahwa  kekeliruan tersebut dapat mengakibatkan beberapa manfaat yang tidak baik kepada individu atau entitas atau pihak lain” (Ernst & Young, 2009).
Dengan adanya tindakan fraud , perusahaan juga bisa mengalami kerugian besar, bukan  hanya  kerugian  keuangan,  namun  juga

## RISET & JURNAL AKUNTANSI
Volume 3 Nomor 2 Agustus 2019 ttps://doi.org/10.33395/owner.v3i2.229
e –ISSN  : 2548-9224 p–ISSN  : 2548-7507
kerugian  penurunan  nama  baik  perusahaan. Priantara,  (2013)  menyebutkan  bahwa fraud dapat  mengurangi  reputasi  perusahaan  atau dapat  mengurangi  kemampuan  perusahaan dalam mempertahankan kelangsungan bisnisnya.
Fraud merupakan  sebuah  risiko  bisnis yang  harus  ditanggung  oleh  perusahaan  akibat dari aktivitas bisnisnya, tergantung dari ukuran perusahaan  tersebut.  “Tidak  ada  satupun perusahaan/organisasi  yang  kebal  terhadap fraud ” (Purba, 2015).
Association of Certified Fraud
Examiners (ACFE),  dalam  laporannya  yang berjudul “Report  to  the  Nations  on Occupational  Fraud  and  Abuse” melaporkan bahwa organisasi-organisasi di dunia merugi 5% dari  pendapatannya  dalam  tahun  berjalan sebagai  hasil  adanya fraud .  Fakta  tersebut didapat  dari  kegiatan  penelitian  ACFE  tehadap 114  negara-negara  berbeda  di  seluruh  dunia yang  diinvestigasi  dari  Januari  2014  sampai Oktober 2015, yaitu United States, Sub-Saharan Africa,  Asia-Pacific,  Latin  America  &  the Carribean,  Western  Europe,  Eastern  Europe  & Western/Central  Asia,  Southern  Asia,  Canada, dan Middle East & North Africa, yang hasilnya didapat 2.410 kasus fraud . Total kerugian yang terjadi  dari  kasus-kasus fraud dari  penelitian
ACFE tersebut melampaui $6.3 billion , dengan rata-rata  kerugian  per  kasus  yaitu  $2.7 million (ACFE, 2016)
Lou  dan  Wang  (2009)  mengatakan bahwa  Selama  dua  dekade  terakhir,  minat  dari praktisi  dan  akademisi  di  bidang  kecurangan pelaporan  keuangan  telah  tumbuh  secara dramatis . Corporate fraud secara umum masuk pada  salah  satu  dari  tiga  kategori  berikut  ini, yaitu:  penyalahgunaan  aset,  korupsi  dan kecurangan  laporan  keuangan.  Pada dekade  ini banyak  skandal  akuntansi  yang  menyebabkan pihak  berspekulasi  bahwa  manajemen  puncak telah  melakukan  kecurangan  pada  laporan keuangan.  Jika  kecurangan  pada  laporan keuangan  merupakan  masalah  yang  signifikan, profesi  audit  secara  efektif  harus  mendeteksi aktivitas kecurangan tersebut sebelum berkembang  menjadi  skandal”  (Skousen et  al ., 2009).
SAS  No.  99,  menjelaskan  setidaknya ada beberapa tekanan yang mungkin mengakibatkan kecurangan pada laporan keuangan. Diantaranya yaitu financial stability, external  pressure, dan financial  targets. Beberapa  hasil  studi  terdahulu  menunjukkan adanya gap (celah) dalam hasil penelitian seperti yang dijelaskan oleh tabel berikut.
Tabel 1. Research Gap Variabel Dependen Variabel Independen Studi Terdahulu Hasil Financial Statement Fraud Financial Stability Maghfiroh, et al., (2015); Nugraheni dan Triatmoko (2017); Rachmania (2017); Wahyuni dan Budiwitjaksono (2017); Aprillia, et al., (2015) dan Zaki (2017). Tidak Berpengaruh Signifikan Annisya, et al., (2016); Tiffani dan Marfuah (2017); Prasmaulida (2016); dan Darmawan dan Oktoria (2017). Berpengaruh Signifikan External Pressure Wahyuni dan Budiwitjaksono (2017); Amara, et al., (2013) dan Annisya,
et al., (2016); Tidak Berpengaruh Signifikan

## RISET & JURNAL AKUNTANSI
Volume 3 Nomor 2 Agustus 2019 ttps://doi.org/10.33395/owner.v3i2.229
e –ISSN  : 2548-9224 p–ISSN  : 2548-7507
Variabel Dependen Variabel Independen Studi Terdahulu Hasil Tiffani dan Marfuah (2017); Maghfiroh, et al., (2015); Rachmania (2017); Nugraheni dan
Triatmoko (2017); Aghghaleh et al., (2014); Dalnial, et al., (2014); dan Zaki (2017). Berpengaruh Signifikan Financial Target Wahyuni dan Budiwitjaksono (2017); Zaki (2017); dan Aprillia, et al., (2015). Tidak Berpengaruh Signifikan Annisya, et al., (2016);
Nugraheni dan Triatmoko (2017);
Annisa (2017); Amara, et al., (2013); dan Darmawan dan Oktoria (2017). Berpengaruh Signifikan Sumber: Review Studi Terdahulu
Dengan adanya research gap dari studi terdahulu  di  atas,  maka  perlu  dilakukan penelitian lanjutan mengenai pengaruh financial  stability,  external  pressure,  dan financial  target terhadap financial  statement fraud pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia. Penelitian ini difokuskan pada industri  manufaktur  yang  merupakan  industri yang paling mendominasi perusahaan- perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.  Dimana  lebih  dari  40%  perusahaan yang  terdaftar  di  BEI  adalah  perusahaan manufaktur,  dengan  demikian,  industri  ini menjadi  salah  satu  pelaku  terpenting  dalam mendukung perekonomian di Indonesia.

## 1.1. Rumusan Masalah
Berdasarkan  uraian  latar  belakang diatas,  maka  perumusan  masalah  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
a. Apakah financial  stability berpengaruh terhadap financial  statement  fraud pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia?
b. Apakah external  pressure berpengaruh terhadap financial  statement  fraud pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia?
c. Apakah financial target berpengaruh terhadap financial  statement  fraud pada
perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia?

## 1.2. Pengembangan Hipotesis
a. Pengaruh  financial  stability  terhadap financial statement fraud.
SAS  No.  99  menjelasakna  bahwa manajer biasanya akan menghadapi tekanan  untuk  melakukan  kecurangan laporan keuangan ketika stabilitas keuangan  ( financial  stability )  terancam oleh keadaan ekonomi, industri, dan situasi entitas yang beroperasi. Financial stability merupakan keadaan yang menggambarkan kondisi ketidakstabilan keuangan perusahaan  (Skousen, et  al., 2009). Sehingga financial stability akan berdampak pada kegiatan financial statement fraud.
Teori  tersebut  didukung  oleh  hasil studi  terdahulu  yang  dilakukan  oleh Annisya, et  al., (2016);  Tiffani  dan Marfuah  (2017);  Prasmaulida  (2016);  dan Darmawan dan Oktoria (2017) menunjukkan  bahwa financial  stability memiliki pengaruh yang signifikan terhadap financial statement fraud.
H1:  Financial stability berpengaruh terhadap financial statement fraud.
b. Pengaruh  external  pressure  terhadap financial statement fraud.

## RISET & JURNAL AKUNTANSI
Volume 3 Nomor 2 Agustus 2019 ttps://doi.org/10.33395/owner.v3i2.229
e –ISSN  : 2548-9224 p–ISSN  : 2548-7507
External pressure merupakan tekanan yang  berlebihan  bagi  manajemen  untuk memenuhi  persyaratan  atau  harapan  dari pihak  ketiga.  SAS  No.  99  menjelaskana saat  tekanan  yang  diterima  oleh  pihak manajemen  terasa  berlebihan  dari  pihak eksternal, maka terdapat risiko kecurangan terhadap  laporan  keuangan.  Hal  ini didukung  oleh  pendapat  Skousen, et  al., (2009) yang menyatakan bahwa salah satu tekanan yang seringkali dialami manajemen  perusahaan  adalah  kebutuhan untuk  mendapatkan  tambahan  utang  atau sumber pembiayaan eksternal. Dan tekanan  ini  akan  berujung  pada  tindakan financial statement fraud.
Teori tersebut didukung oleh hasil studi terdahulu  yang  dilakukan  oleh Tiffani  dan Marfuah  (2017);  Maghfiroh, et  al., (2015);
Rachmania (2017); Nugraheni dan
Triatmoko (2017); Aghghaleh et al., (2014); Dalnial, et al., (2014); dan Zaki (2017) yang menunjukkan  bahwa external  pressure memiliki pengaruh yang signifikan terhadap financial statement fraud.
H2:   External pressure berpengaruh terhadap financial statement fraud.
c. Pengaruh financial target terhadap financial statement fraud.
SAS  No.  99  menjelaskan  bahwa financial  target adalah  risiko  adanya tekanan berlebihan pada  manajemen  untuk mencapai  target  keuangan  yang  dipatok oleh  direksi  atau  manajemen,  termasuk tujuan-tujuan  penerimaan  insentif  dari penjualan maupun keuntungan.
Dalam  penelitian  ini, financial  target diukur  berdasarkan  ROA.  Skousen, et  al.,
(2009)  mengatakan  bahwa return  on  asset (ROA) ini sering digunakan dalam menilai performa  manajer  dan  dalam  menentukan bonus,  kenaikan  upah,  dan  lain-lain. Dengan adanya financial target yang terlalu tinggi maka akan memaksa pihak
manajemen  untuk  melakukan  tindakan financial statement fraud.
Teori  tersebut  didukung  oleh  hasil studi  terdahulu  yang  dilakukan  oleh Annisya, et  al., (2016);  Nugraheni  dan Triatmoko  (2017);  Annisa  (2017);  Amara, et  al., (2013);  dan  Darmawan  dan  Oktoria (2017) yang menunjukkan bahwa financial target memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap financial statement fraud.

## II. METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan jenis penelitian  asosiatif  kausal  dengan  pendekatan kuantitatif.  Teknik  penentuan  sampel  dalam penelitian  ini  menggunakan  teknik purposive sampling . Berdasarkan kriteria yang ditentukan,  maka  diperoleh  sampel  dalam penelitian  ini sebanyak  49  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.  Amatan  dalam  penelitian  ini dilaksanakan  sepanjang  periode  2015  sampai 2018.  Sehingga  jumlah  observasi  dalam penelitian ini berjumlah 196 data.
Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah data sekunder.  Sedangkan metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  Analisis  Regresi  Logistik dengan  bantuan  software  SPSS  25  karena variabel  dependen  yang  digunakan  adalah variabel dummy .

## III. HASIL DAN PEMBAHASAN 3.1. Analisis Logistic Regression
Variabel  terikat  dalam  penelitian  ini merupakan  variabel  dummy  yaitu financial statement  fraud ,  maka  metode  analisis  yang digunakan  untuk  menguji  hipotesis  dalam penelitian  ini  adalah  regresi  logistik  ( logistic regression ).
Dalam penggunaannya, analisis regresi logistik  tidak  memerlukan  distribusi  yang normal  pada  variabel  bebasnya  (variabel independen). Di samping itu, teknik analisis ini juga  tidak  memerlukan  pengujian  normalitas,

## RISET & JURNAL AKUNTANSI
Volume 3 Nomor 2 Agustus 2019 ttps://doi.org/10.33395/owner.v3i2.229 e –ISSN  : 2548-9224 p–ISSN  : 2548-7507
pengujian  heteroskedastisitas  dan  pengujian asumsi  klasik  lainnya  pada  variabel  bebasnya (Ghozali, 2013).
Tabel 2. Data Penelitian
Case Processing Summary Unweighted Cases a N Percent Selected Cases Included in Analysis 196 100.0 Missing Cases 0 .0 Total 196 100.0 Unselected Cases 0 .0 Total 196 100.0
a. If weight is in effect, see classification table for the total number of cases.
Berdasarkan  tabel Case  Processing Summary di atas dapat dilihat bahwa tidak ada missing  cases yang  terdapat  dalam  model penelitian  ini  sehingga  jumlah  observasi  yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebanyak 196  sampel  (49  perusahaan  x  4  tahun penelitian).

## Tabel 3. Pengkodean Variabel Dependen

## Dependent Variable Encoding
Original Value Internal Value Tidak Adanya Financial Statement Fraud 0 Adanya Financial Statement Fraud 1
Tabel  diatas menunjukkan  kode  dari variabel  dependen.  Terdapat  2  kategori  dalam variabel  dependen  yaitu  kategori  “Tidak Adanya Financial  Statement  Fraud ”  dengan
kode  0  dan  “Adanya Financial  Statement Fraud ”  dengan  kode  1.  Pengkodean  ini digunakan untuk menjelaskan variabel dependen  yang  digunakan  dalam  model penelitian ini yaitu financial statement fraud . Apabila perusahaan melakukan kecurangan  pada  laporan  keuangan  dengan indikasi menerbitkan kembali laporan keuangan ( restatement )  maka  diberikan  kode  “1”  yang berarti  “Adanya Financial  Statement  Fraud ” pada perusahaan, dan sebaliknya jika perusahaan tidak  melakukan  kecurangan  pada  laporan keuangannya dengan indikasi tidak menerbitkan kembali  laporan  keuangan  ( restatement )  maka diberikan kode “0” yang artinya “Tidak Adanya Financial  Statement  Fraud ”  pada  perusahaan tersebut.

## 3.2. Overall Model Fit
Pengujian  ini  bertujuan  untuk  melihat apakah  model  yang  dihipoteiskan fit dengan data  atau  tidak.  Pengujian  dilakukan  dengan membandingkan  nilai  -2 log  likelihood pada awal  ( blok  number=0 )  dengan  nilai  -2 log likelihood pada akhir ( blok number=1 ). Pengurangan  nilai  antara  -2 log likelihood awal  dengan  nilai  -2 log  likelihood pada  langkah  berikutnya  menunjukkan  bahwa variabel  yang  dihipotesiskan  fit  dengan  data. Hal  ini  karena log  likelihood pada  regresi logistik  mirip  dengan  “ sum  of  square  error ” pada  model  regresi  sehingga  penurunan log likelihood menunjukkan model regresi semakin baik.
Tabel 4. Overall Model Fit
Block 0: Beginning Block Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 271.203 -.102 2 271.203 -.102 a. Constant is included in the model.
b. Initial -2 Log Likelihood: 271.203

## RISET & JURNAL AKUNTANSI
Volume 3 Nomor 2 Agustus 2019 ttps://doi.org/10.33395/owner.v3i2.229 e –ISSN  : 2548-9224 p–ISSN  : 2548-7507
c. Estimation terminated at iteration number 2 because parameter estimates changed by less than .001.
Block 1: Method = Enter Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Financial Stability External Pressure Financial Targets Step 1 1 225.747 -.335 .148 1.170 -7.665 2 217.783 -.748 .179 2.323 -10.609 3 216.981 -.991 .172 2.927 -11.366 4 216.976 -1.008 .171 2.971 -11.467 5 216.976 -1.008 .171 2.971 -11.468 a. Method: Enter
b. Constant is included in the model. c. Initial -2 Log Likelihood: 271.203 d. Estimation terminated at iteration number 5 because parameter estimates changed by less than .001.
Tabel Iteration  History pada block 0 atau saat variabel independen tidak dimasukkan dalam model: N=196
mendapatkan  Nilai  -2 Log  Likelihood sebesar 271.203.  Sedangkan  pada  tabel Iteration History pada block 1  atau  saat  variabel independen  dimasukkan  kedalam  model: N=196 mendapatkan Nilai  -2 Log Likelihood: 216.976. Nilai -2 LL awal dikurangi nilai -2 LL selanjutnya yaitu 271.203 – 216.976 = 54.227.
Pengurangan  nilai  antara  -2 log likelihood awal  dengan  nilai  -2 log  likelihood pada  langkah  berikutnya  memiliki  selisih sebesar  54.227.  Ini  menunjukkan  bahwa variabel  yang  dihipotesiskan  sudah fit dengan data.
3.3. Uji Koefisien Determinasi (R²)
Model  summary dalam  regresi logistik  sama  dengan  pengujian  R²  pada persamaan regresi linear. Tujuan dari model summary adalah untuk mengetahui
seberapa besar kombinasi variabel independen  mempu  menjelaskan  variasi variabel dependen.
Tabel 5. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R²) Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 216.976 a .242 .323
a. Estimation terminated at iteration number 5 because parameter estimates changed by less than .001.
Nilai Nagelkerke  R  Square sebesar 0.323 menunjukkan bahwa kemampuan variabel independen dalam menjelaskan variabel  dependen  adalah  sebesar  0.323  atau 32.3%% dan selebihnya 67.7% dijelaskan oleh variabel  lain  yang  tidak  dimasukkan  ke  dalam model penelitian ini.

## 3.4. Uji Kelayakan Model Regresi
Uji  kelayakan  model  regresi (goodness of fit test) dapat dilakukan dengan memperhatikan  output  dari Hosmer  and Lemeshow’s. Jika  nilai  statistik Hosmer  and Lemeshow sama  dengan  atau  kurang  dari  0.05, maka hipotesis nol (H0) ditolak dan hal tersebut berarti  terdapat  perbedaan  siginifikan  antara model  dengan  nilai  observasinya  sehingga Goodness  of  Fit  Test Model tidak  baik  karena

## RISET & JURNAL AKUNTANSI
Volume 3 Nomor 2 Agustus 2019 ttps://doi.org/10.33395/owner.v3i2.229
e –ISSN  : 2548-9224 p–ISSN  : 2548-7507
model tidak dapat memprediksi nilai observasinya.  Sebaliknya  jika  nilai  statistik Hosmer  and  Lemeshow lebih  dari  0.05,  maka hipotesis  nol  (H0)  tidak  dapat  ditolak,  yang berarti  model  mampu  memprediksi  nilai observasinya.

## Tabel 6. Hasil Uji Kelayakan Model Regresi

## Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square df Sig. 1 11.341 8 .183
Tabel hasil pengujian kelayakan model regresi  yang  ditunjukkan  pada  tabel Hosmer and  Lemeshow di  atas.  Pada  tabel  tersebut menunjukkan  bahwa  nilai  signifikan  dari output Hosmer  and  Lemeshow  Test adalah 0.208. Nilai signifikan pada tabel Hosmer and
Lemeshow tersebut diketahui lebih besar dari probabilitas  5%  yaitu  0.05.  Sehingga  dengan hasil tersebut maka dapat disimpulkan bahwa model  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini telah mampu memprediksi nilai observasinya.

## 3.5. Uji Wald
Pada  regresi  logistik  digunakan  uji wald ,  dimana  berfungsi  untuk  menguji signifikansi  konstanta  dari  setiap  variabel independen yang masuk ke dalam model. Oleh karena itu, jika dalam uji wald memperlihatkan angka  signifikansi  yang  lebih  kecil  dari  0.05, maka  koefisien  regresi  adalah signifikan pada tingkat  kepercayaan  5%.  Penentuan  diterima atau  tidaknya  H0  didasarkan  pada  tingkat signifikansi  α  (5%)  dengan  kriteria  sebagai berikut.
Tabel 7. Hasil Uji Wald
Variables in the Equation
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) 95% C.I.for EXP(B) Lower Upper Step 1 a Financial Stability .171 .404 .178 1 .673 1.186 .537 2.618 External Pressure 2.971 .869 11.699 1 .001 19.520 3.556  107.142 Financial Targets -11.468 3.402 11.367 1 .001 .000 .000 .008 Constant -1.008 .468 4.643 1 .031 .365
a. Variable(s) entered on step 1: Financial Stability, External Pressure, Financial Targets.
Persamaan di atas menunjukkan bahwa koefisien  dari  variabel financial  stability dan external  pressure bernilai  positif.  Sedangkan koefisien  regresi  dari  variabel financial  target bernilai negatif.
Pada  saat  variabel  independen  telah dimasukkan  ke  dalam  model  penelitian  ( block number = 1 ). Uji statistik wald menghasilkan:
a. Variabel financial  stability memiliki  nilai signifikan  0.673  pada  signifikansi  5%. Karena  nilai  sig.  0.673  >  0.05,  maka  H a ditolak  atau  hipotesis  yang  menyatakan
financial  stability berpengaruh  terhadap financial statement fraud ditolak. b. Variabel external  pressure memiliki  nilai signifikan  0.001,  karena  nilai  sig.  0.001  < 0.05,  maka  H a diterima  atau  hipotesis  yang menyatakan bahwa external pressure berpengaruh  terhadap financial  statement fraud diterima.
c. Variabel financial  target memiliki  nilai signifikan  0.001,  karena  nilai  sig.  0.001  < 0.05,  maka  H a diterima  sedangkan  H 0 ditolak.  Yang  berarti  hipotesis  yang menyatakan financial  target berpengaruh

## RISET & JURNAL AKUNTANSI
Volume 3 Nomor 2 Agustus 2019 ttps://doi.org/10.33395/owner.v3i2.229
e –ISSN  : 2548-9224 p–ISSN  : 2548-7507
signifikan terhadap financial statement fraud diterima.

## 3.6. Omnibus Tests of Model Coefficients
Perlu  diingat  jika  pada  analisis  regresi linear  berganda  untuk  menguji  signifikansi simultan  menggunakan  uji  F,  sedangkan  pada regresi  logistik  menggunakan  nilai  Chi-Square dari  selisih  antara  -2 Log  likelihood sebelum variabel  independen  masuk  model  dan  -2 Log likelihood setelah  variabel  independen  masuk model.  Pengujian  ini  disebut  juga  dengan pengujian Maximum likelihood .
Tabel 8. Hasil Omnibus Test Omnibus Tests of Model Coefficients
Chi-square df Sig. Step 1  Step 54.227 3 .000 Block 54.227 3 .000 Model 54.227 3 .000
Pada  tabel Omnibus  Tests  of  Model Coefficients dapat  dilihat  nilai Chi-square , df dan  signifikan Omnibus. Nilai  signifikan sebesar 0.000 dimana 0.000 < Alpha 0.05 atau nilai Chi-Square Hitung (selisih -2LL awal dan -2LL selanjutnya) sebesar 54.227 > Chi-Square tabel yaitu 7.810 pada df 3.
Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa secara  simultan financial  stability , external pressure dan financial  target berpengaruh signifikan terhadap financial statement fraud .
3.7. Pembahasan
a. Pengaruh  financial  stability  terhadap financial statement fraud.
Hasil pengolahan data dalam penelitian ini  menunjukkan  bahwa  hubungan  antara financial stability dengan financial statement  fraud adalah  positif,  hanya  saja hubungan ini tidak signifikan. Dengan hasil tersebut  maka  H 1 atau  hipotesis  yang menyatakan financial  stability berpengaruh terhadap financial statement fraud ditolak .
Secara teoritis, SAS No. 99 menjelasakna bahwa manajer biasanya akan menghadapi  tekanan  untuk  melakukan kecurangan laporan keuangan ketika stabilitas  keuangan  ( financial  stability ) terancam  oleh  keadaan  ekonomi,  industri, dan situasi entitas yang beroperasi. Financial stability merupakan keadaan yang menggambarkan  kondisi  ketidakstabilan keuangan  perusahaan  (Skousen, et  al., 2009).  Sehingga financial  stability akan berdampak pada kegiatan financial statement fraud.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Nur Maghfiroh,  dkk.,  (2015)  yang  dalam penelitiannya  menyatakan  bahwa financial stability tidak berpengaruh signifikan terhadap financial  statement  fraud .  Hasil tersebut juga dikuatkan oleh hasil penelitian yang  dilakukan  oleh  Nugraheni  dan Triatmoko  (2017);  Rachmania  (2017); Wahyuni  dan  Budiwitjaksono  (2017);  dan Annisya, dkk., (2016) yang juga menyatakan bahwa financial  stability tidak  memiliki pengaruh yang signifikan terhadap financial statement fraud .
b. Pengaruh  external  pressure  terhadap financial statement fraud.
Hasil pengolahan data dalam penelitian ini  menunjukkan  bahwa external  pressure memiliki  pengaruh  yang  positif  dan signifikan  terhadap financial  statement fraud .  Dengan  hasil  tersebut  maka  H 2 atau hipotesis yang menyatakan external pressure berpengaruh  terhadap financial statement fraud diterima.
Seara teoritis, external pressure merupakan  tekanan  yang  berlebihan  bagi manajemen  untuk  memenuhi  persyaratan atau harapan dari pihak ketiga. SAS No. 99 menjelaskana  saat  tekanan  yang  diterima oleh pihak manajemen terasa berlebihan dari pihak  eksternal,  maka  terdapat  risiko

## RISET & JURNAL AKUNTANSI
Volume 3 Nomor 2 Agustus 2019 ttps://doi.org/10.33395/owner.v3i2.229 e –ISSN  : 2548-9224 p–ISSN  : 2548-7507
kecurangan terhadap laporan keuangan. Hal ini didukung oleh pendapat Skousen, et al., (2009)  yang  menyatakan  bahwa  salah  satu tekanan yang seringkali dialami manajemen perusahaan adalah kebutuhan untuk mendapatkan  tambahan  utang  atau  sumber pembiayaan eksternal. Dan tekanan ini akan berujung  pada  tindakan financial  statement fraud
Hasil  dalam  penleitian  ini  didukung oleh  hasil  studi  terdahulu  yang  dilakukan oleh Tiffani dan Marfuah (2017); Maghfiroh, et al., (2015); Rachmania (2017); Nugraheni dan  Triatmoko  (2017);  Aghghaleh et  al.,
(2014);  Dalnial, et  al., (2014);  dan  Zaki (2017)  yang  menunjukkan  bahwa external pressure memiliki pengaruh yang signifikan terhadap financial statement fraud.
c. Pengaruh financial target terhadap financial statement fraud.
Hasil pengolahan data dalam penelitian ini  menunjukkan  bahwa financial  target memiliki  pengaruh  yang  negatif  dan signifikan  terhadap financial  statement fraud .  Dengan  hasil  tersebut  maka  H 3 atau hipotesis  yang  menyatakan financial  target berpengaruh  terhadap financial  statement fraud diterima.
Secara teoritis, SAS No. 99
menjelaskan bahwa financial target adalah risiko  adanya  tekanan  berlebihan  pada manajemen untuk mencapai target keuangan  yang  dipatok  oleh  direksi  atau manajemen, termasuk tujuan-tujuan penerimaan insentif dari penjualan maupun keuntungan. Dalam penelitian ini, financial target diukur  berdasarkan  ROA.  Skousen, et al., (2009) mengatakan bahwa return on asset (ROA)  ini  sering  digunakan  dalam menilai  performa  manajer  dan  dalam menentukan  bonus,  kenaikan  upah,  dan lain-lain.  Dengan  adanya financial  target yang  terlalu  tinggi  maka  akan  memaksa
pihak manajemen untuk melakukan tindakan financial statement fraud.
Hasil penelitian ini didukung oleh hasil studi  terdahulu  yang  dilakukan  oleh Annisya, et  al., (2016);  Nugraheni  dan Triatmoko (2017); Annisa (2017); Amara, et al., (2013);  dan  Darmawan  dan  Oktoria (2017)  yang  menunjukkan  bahwa financial target memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap financial statement fraud.

## IV. KESIMPULAN
Berdasarkan hasil analisa dan pengolahan data pada penelitian ini, maka dapat dibuat beberapa kesimpulan sebagai berikut: 1. Financial stability tidak berpengaruh signifikan terhadap financial statement fraud pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
2. External  pressure berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap financial statement fraud pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
3. Financial  target berpengaruh  negatif  dan signifikan terhadap financial statement fraud pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

## REFERENSI
Aghghaleh,  S.  F.,  Iskandar,  T.  M.,  dan Mohamed,  Z.  M.  (2014).  Fraud  Risk Factors  of  Fraud  Triangle  and  the Likelihood  of  Fraud  Occurrence : Evidence from Malaysia. Information Management and Business Review , 6 (1), 1–7.
AICPA.  2002. Consideration  of  fraud  in  a financial  statement  audit.  Statement on Auditing Standard No. 99 . AICPA.
New York.
Amara,  I.,  Ben,  A.  A., dan  Jarboui,  A.  (2013).
Functions and Reliability of International Financial Reporting
Systems  of  Rural  Smes  in  Kwazulu

## RISET & JURNAL AKUNTANSI
Volume 3 Nomor 2 Agustus 2019 ttps://doi.org/10.33395/owner.v3i2.229
e –ISSN  : 2548-9224 p–ISSN  : 2548-7507
Natal: Knowledge and Understanding of Financial Management. International  Journal  of  Academic Research  in  Accounting  Finance and Management  Sciences ,  3  (3),  125–
132.
Annisya,  M.,  Lindrianasari  dan  Asmaranti,  Y.
(2016).  Pendeteksian  Kecurangan Laporan  Keuangan  Menggunakan Fraud  Diamond. Jurnal  Bisnis  dan Ekonomi .  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis, Universitas Lampung.
Aprillia., Cicilia, O., dan Sergius, R. P. (2015). The  Effectiveness  of  Fraud  Triangle on  Detecting  Fraudulent  Financial Statement: Using Beneish Model and the  Case  of  Special  Companies. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan . 3 (3), 786–800.
Association  of  Certified  Fraud  Examiners . (2016). Report  to  the  Nations  on Occupational  Fraud  and  Abuse .
Association of Certified Fraud Examiners. Dalnial, H., Kamaluddin, A., Sanusi, Z. M., dan Khairuddin, K. S. (2014). Accountability in Financial Reporting: Detecting Fraudulent Firms. Procedia -  Social  and
Behavioral Sciences . 145, 61–69.
Darmawan,  A.,  dan  Oktoria,  S.  (2017).  The Impact  of  Auditor  Quality,  Financial
Stability,  and  Financial  Target  for
Fraudulent Financial Statement, Journal  of  Applied  Accounting  and Taxation . 2 (1), 9–14.
Ernst&Young.  (2009). Detecting  Fiancial
Statement Fraud: What Every Manger Needs to know . Ghozali, I. (2013). Aplikasi Analisis Multivariate  Dengan  Program  IBM SPSS  21  Update  PLS  Regresi . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Maghfiroh,  N.,  Ardiyan,  K.,  dan  Syafnita (2015).  Analisis  Pengaruh  Financial Stability,  Personal  Financial  Need,
External  Pressure  dan  Ineffective Monitorng  Pada  Financial  Statement Fraud dalam Perspektif Fraud
Diamond. Jurnal Ekonomi dan Bisnis . Fakultas Ekonomi Universitas
Pekalongan.
Manurung, D. T. H., dan Hardika, A. L. (2015).
Analysis  of  Factors  That  Influence Financial  Statement  Fraud  In  The Perspective Fraud Diamond: Empirical Study on Banking Companies  Listed  on  The  Indonesia Stock  Exchange  Year  2012  to  2014. International Conference on Accounting Studies (ICAS). Nugraheni,  N.  K.,  dan  Triatmoko,  H.  (2017). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Terjadinya  Financial Statement Fraud: Perspektif Diamond
Fraud Theory (Studi Pada Perusahaan Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek  Indonesia  Periode  2014-2016). Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing .
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret.
Priantara,  D.  (2013). Fraud  Auditing  & Investigation .  Mitra  Wacana  Media. Jakarta.
Purba,  B.  P.  (2015). Fraud  dan  Korupsi: Pencegahan, Pendeteksian, dan Pemberantasannya .  Jakarta  Timur:
Lestari Kiranatama.
Rachmania, A. (2017). Analisis Pengaruh Fraud
Triangle Terhadap Kecurangan Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan Makanan dan Minuman Yang
Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia

## RISET & JURNAL AKUNTANSI
Volume 3 Nomor 2 Agustus 2019 ttps://doi.org/10.33395/owner.v3i2.229
e –ISSN  : 2548-9224 p–ISSN  : 2548-7507
Periode 2013-2015. Fakultas Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Pakuan
Ross,  A.  S.  (1973). The  Economic  Theory  of Agency: The Pricipals Problem .
Skousen, C. J., Smith, K. R. dan Wright, C.  J. (2009) Detecting  and  Predicting Financial  Statement  Fraud  :  The Effectiveness  of  The  Fraud  Triangle
and SAS
Tiffani,  L.  dan  Marfuah  (2017).  Deteksi
Financial  Statement  Fraud  dengan Analisis Fraud Triangle Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Auditing
Indonesia. Wahyuni  dan  Budiwitjaksono,  B.  S.  (2017). Fruad  Triangle  sebagai  Pendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan.
Jurnal  Akuntansi .  Fakultas  Ekonomi dan Bisnis UPN Veteran, Jawa Timur.
Zaki,  N.  M.  (2017).  The  Appropriateness  of Fraud Triangle and Diamond Models in  Assesing  The  Likelihood  of
Fraudulent  Financial  Statements-  An Empirical  Study  on  Firms  Listed  in
The Egyptian Stock Exchange. International Journal of Social
Science  and  Economic  Research. ISSN:, 2 (2), 2403–2433.