Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915

## Analisis Determinan Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Industri Barang Konsumsi
Fajar Pratama Aji 1 , Sartika Wulandari 2
Universitas Stikubank Semarang, Indonesia pratama.adji96@gmail.com, sartika_wulan@edu.unisbank.ac.id
*Penulis Korespondensi Diajukan : 25 Mei 2022 Disetujui : 6 Juni 2022 Dipublikasi
: 1 Juli 2022

## ABSTRACT
This  research  is  a  quantitative  research  that  aims  to  analyze  the  factors  that  influence  tax avoidance.  The  variables  used  include  profitability,  leverage,  sales  growth  and  earnings management. Source of data is obtained from the annual financial report on the Indonesian Stock Exchange (IDX). The population in this study are 98 consumer goods industrial sector companies listed  on  the  IDX  for  the  period  2016–2021  with  purposive  sampling  method.  Based  on  the purposive  sampling  method,  138  samples  were  obtained  from  23  consumer  goods  industrial sector companies listed on the IDX for the period 2016–2021. The data analysis technique in this study  used  panel  data  using  the  Eviews  9  program.  The  results  of  this  study  show  that profitability, leverage, sales growth and earning management have no effect on tax avoidance.
Keywords : Tax Avoidance, Profitability, Leverage, Sales Growth and Earnings Management

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan sumber penerimaan utama negara. Pajak memiliki sifat memaksa sehingga seorang wajib pajak wajib menyetorkan pajak kepada negara. Penerimaan negara yang bersumber dari  pajak  diharapkan  dapat  digunakan  dalam  pembiayaan  kebutuhan  negara  dan  melakukan pembangunan nasional. Pembiayaan kebutuhan negara dan pembangunan nasional membutuhkan dana yang tidak sedikit sehingga pemerintah mengoptimalkan penerimaan pajak (Masrullah et al., 2018).
Namun,  menurut  wajib  pajak,  pajak  hanya  akan  menambah  beban  dan  mengakibatkan pendapatannya  berkurang.  Oleh  sebab  itu  hingga  saat  ini  pengelakan  pajak  masih  sering dilakukan  oleh  orang  pribadi  maupun  badan  agar  pembayarannya  bisa  berkurang  (Robin  et  al., 2021).  Perusahaan  sebagai  wajib  pajak  berusaha  memperkecil  beban  pajak  dengan  cara  legal maupun  ilegal  yang  menyebabkan  tidak  tercapainya  target  pendapatan  negara  yang  bersumber dari  pajak.  Perusahaan  akan  berusaha  membayar  pajak  serendah-rendahnya  karena  pajak  dapat mengurangi laba yang diperoleh perusahaan (Yustrianthe & Fatniasih, 2021).
Di  sisi  lain,  pemerintah  pastinya  mengharapkan  wajib  pajak  baik  orang  pribadi  maupun badan  guna  ikut  berpartisipasi  dalam  membayar  pajak  demi  kesejahteraan  Negara.  Untuk pemerintah  pajak  ialah  sumber  pemasukan  atau  pendapatan  untuk  negara.  Pemerintah menginginkan  perolehan  pajak  yang  sebesar-besarnya  untuk  meningkatkan  pendapatan  negara yang  digunakan  untuk  membiayai  penyelenggaraan  pemerintah  yang  bertolak  balik  dengan perusahaan (Tiong & Rakhman, 2021).
Perbedaan kepentingan perpajakan ini didasari oleh keinginan saling bertolak belakang dari pemerintah  maupun  perusahaan,  dimana  perusahaan  sangat  berkeinginan  guna  melakukan kewajiban perpajakan dengan nominal serendah mungkin, sementara itu pemerintah berkeinginan mendapatkan pajak semaksimal mungkin dari sebagaimana mestinya. Hal ini yang menimbulkan perusahaan  mencari  cara  guna  meringankan  beban  pajak  namun  tidak  melanggar  ketetentuan yang telah ada, dan cara itu dengan penghindaran pajak (Hermawan et al., 2021).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915
Penghindaran  pajak  adalah  upaya  mengurangi  beban  pajak  yang  tidak  melanggar  undang- undang  yang  dilakukan  dengan  cara  yang  legal  karena adanya  celah  dalam  undang-undang  atau peraturan perpajakan. Aktivitas penghindaran pajak yang dilakukan oleh manajemen hanya untuk meminimalisasi  bukan  untuk  menggelapkan  kewajiban  pajak  perusahaan  (Yustrianthe  & Fatniasih,  2021).  Namun  demikian  penghindaran  pajak  merupakan  sesuatu  yang  secara  praktik tidak  dapat  diterima.  Hal  ini  karena  penghindaran  pajak  secara  langsung  mengakibatkan berkurangnya penerimaan negara dari sektor pajak (Suripto, 2021).
Wajib  pajak  mencari  cara  agar  pajak  yang  dibayarkan  bisa  dibuat  sekecil  mungkin  tanpa melanggar  aturan  yang  berlaku  tetap  menjaga  laba  akuntansinya.  Laba  merupakan  faktor terpenting dalam penentuan besaran pembayaran tarif pajak efektif. Perusahaan membuat sebuah skema  perencanaan  guna  meminimalisir  pajak  yang  dibayar  yang  berdampak  langsung  pada kinerja  keuangan  perusahaan.  Kinerja  keuangan  merupakan  suatu  ukuran  tertentu  yang  bisa menilai keberhasilan suatu organisasi atau perusahaan dala menghasilkan laba.
Profitabilitas  merupakan  salah  satu  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  penghindaran  pajak. Profitabilitas merupakan gambaran kinerja perusahaan dalam menghasilkan laba dari pengelolaan aktiva.  ROA  merupakan  salah  satu  rasio  profitabilitas,  rasio  ini  paling  sering  disoroti  dalam analisis  laporan  keuangan  karena  mampu  menunjukkan  keberhasilan  perusahaan  dalam menghasilkan  keuntungan.  ROA  digunakan  guna  mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam menghasilkan laba berdasarkan aset yang dimiliki. ROA memberikan penggambaran kinerja laba suatu  perusahaan.  Apabila  nilai  ROA  yang  semakin  tinggi  maka  prestasi  perusahaan  semakin bagus (Sari & Kinasih, 2021).
Leverage juga  merupakan  salah  satu  faktor  yang  memengaruhi  penghindaran  pajak . Leverage merupakan  rasio  yang  digunakan  guna  mengukur  kemampuan  perusahaan  guna membayar  seluruh  kewajibannya  guna  membiayai  aktivitas  operasinya  (Hidayat,  2018).  DER merupakan  penghitungan  perbandingan leverage dengan  memakai  persentase  total  hutang  pada modal perusahaan. DER adalah perbandingan keuangan yang mencerminkan keahlian perusahaan dalam  melunasi  hutang  dengan  memakai  modal  yang  tersedia,  semakin  tinggi  hutang  tentu semakin  berisiko  keuangan  suatu  perusahaan.  Perusahaan  memiliki  beban  bungan  disebabkan karena hutang tersebut menurunkan laba perusahaan sebelum pajak yang akan menurunkan pajak yang  dibayarkan.  Hutang  yang  semakin  tinggi  maka  ketergantungan  perusahaan  dalam membiayai aset pinjaman atau hutang juga semakin tinggi. Maka laba perusahaan tidak optimal karena memakai hutang dari pihak eksternal (Sari & Kinasih, 2021).
Sales growth merupakan faktor yang dapat memengaruhi penghindaran pajak . Pertumbuhan penjualan atau sales growth ialah analisis tren dalam penjualan dipengaruhi oleh beberapa faktor, termasuk perubahan volume, perubahan harga, akuisisi atau divestasi dan perubahan pada tingkat nilai  tukar  (Robin  et  al.,  2021). Sales  growth menggambarkan  sebuah  pencapaian  investasi periode  masa  lalu  perusahaan  dan  bisa  dijadikan  patokan  pertumbuhan  masa  yang  akan  datang. Sales  growth juga  merupakan  indikator  permintaan  dan  daya  saing  sebuah  perusahaan  didalam sebuah  industri.  Laju  suatu  pertumbuhan  penjualan  suatu  perusahaan  sangat  memengaruhi kemampuan perusahaan tersebut dalam mempertahankan laba untuk mendanai kesempatan  yang dimiliki  pada  masa  yang  akan  datang.  Jika  pertumbuhan  penjualan  meningkat,  maka  akan menggambarkan  profit  yang  meningkat.  Sehingga  pembayaran  dividen  cenderung  meningkat (Qyas et al., 2019).
Manajemen  laba  juga  merupakan  salah  satu  faktor  yang  bisa  memengaruhi  penghindaran pajak.  Manajemen  laba  adalah  suatu  tindakan  yang  dilakukan  oleh  seorang  manajer  untuk menaikan  atau  menurunkan  laba  dalam  periode  berjalan  dari  perusahaan  tanpa  menyebabkan kenaikan  dan  penurunan  laba  yang  diperoleh  dalam  perusahaan  tersebut  dalam  jangka  panjang guna  mendapatkan  laba.  Pajak  bagi  perusahaan  dihitung  melalui  laba  bersih  perusahaan  pada laporan laba rugi didalam laporan keuangan perusahaan (Kusuma Wardani et al., 2019).
Research  gap yang  dilakukan  pada  penelitian  sebelumnya  mengenai  profitabilitas  yaitu (Hermawan  et  al.,  2021)  merumuskan  jika  ROA  mempunyai  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap penghindaran pajak. Akan tetapi berbeda dengan riset yang dilakukan oleh (Robin et al., 2021)  bahwa  ROA  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915
sebelumnya (Martinda Lestari et al., 2020) dan (Sari & Kinasih, 2021) yang  menyatakan bahwa profitabilitas positif dan signifikan terhadap penghindaran pajak.
(Yustrianthe  &  Fatniasih,  2021)  menyatakan  bahwa leverage tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran  pajak.  Tinggi  rendahnya leverage atau  tingkat  utang  suatu  perusahaan  tidak  akan memengaruhi  penghindaran  pajak.  Karena  tidak  semua  utang  akan  menimbulkan  beban  bunga dan  tidak  semua  beban  bunga  yang  timbul  akibat  utang  bisa  digunakan  sebagai  pengurang  laba kena  pajak.  Tinggi  rendahnya leverage tidak  akan  memengaruhi  tinggi  rendahnya  pajak  yang ditanggung  perusahaan  sehingga  tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Beban  bunga akan  muncul  akibat  adanya  utang  perusahaan,  beban  bunga  tersebut  bisa  digunakan  sebagi pengurang  laba  kena  pajak,  sementara  itu  dividen  yang  berasal  dari  laba  ditahan  tidak  bisa digunakan sebagai pengurang laba kena pajak.
Penelitian  mengenai sales  growth terhadap  penghindaran  pajak  membuahkan  hasil  yang beragam.  Hasil  riset  (Qyas  et  al.,  2019)  menyatakan  bahwa sales  growth berpengaruh  positif terhadap  penghindaran  pajak.  Semakin  besar sales  growth suatu  perusahaan  maka  CETR  akan semakin kecil, semakin kecil niali CETR mengindikasikan tingginya tingkat  penghindaran pajak dengan  meningkatnya  laba  perusahaan  yang  diperoleh  dari  hasil  pertumbuhan  penjualan mengindikasikan  pimpinan  perusahaan  tersebut  telah  berusahan  memaksimalkan  nilai perusahaan.
(Kusuma  Wardani  et  al.,  2019)  menyatakan  bahwa  manajemen  laba  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  riset  yang dilakukan  oleh  (Hendi  &  Hadianto,  2021)  yang  menyatakan  bahwa  manajemen  laba  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak  atau  penghindaran  pajak.  Faktor  koreksi fiskal  yang  telah  ditetapkan  dalam  peraturan  perpajakan  berpengaruh  menetralisir  praktik manajemen  laba  sehingga  penghindaran  pajak  tidak  bisa  sepenuhnya  dipengaruhi  oleh  variabel manajemen laba.
Berdasarkan  uraian  mengenai  latar  belakang  diatas,  maka  penelitian  ini  akan  menguji pengaruh profitabilitas, leverage , sales growth dan manajemen laba terhadap penghindaran pajak. Penelitian ini dilakukan pada perusahaan sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indoneisa (BEI) periode 2016-2021.

## STUDI LITERATUR Teori Keagenan
Jensen dan Meckling (1976) mendefinisikan hubungan keagenan sebagai sebuah kontrak dimana salah  satu  atau  lebih  prinsipal  (pemilik)  menyewa  orang  lain  (agen)  untuk  melakukan  beberapa jasa  untuk  kepentingan  mereka  dengan  mendelegasikan  bebarapa  wewenang  untuk  membuat keputusan  kepada  agen . Hubungan  keagenan  merupakan  suatu  kontrak  dimana  satu  atau  lebih orang ( principal ) memerintah orang lain ( agent ) guna melakukan suatu jasa atas nama principal serta memberi wewenang kepada agent membuat keputusan  yang terbaik bagi principal (Ichsan &  Taqwa,  2013).  Jika principal dan agent memiliki  tujuan  yang  sama  maka agent akan mendukung  dan  melaksanakan  semua  yang  diperintahkan  oleh principal. Pertentangan  terjadi apabila agent tidak menjalankan perintah principal guna kepentingannya sendiri.
Dalam  hal  pemungutan  pajak  terdapat  perbedaan  kepentingan  antara  pemerintah  (prinsipal) sebagai  pemungut  pajak  dan  perusahaan  (agen)  sebagai  wajib  pajak.  Perusahaan  sebagai  wajib pajak  menginginkan  pembayaran  pajak  seminimal  mungkin.  Sedangkan  pemerintah menginginkan  pendapatan  yang  bersumber  dari  pajak  semaksimal  mungkin.  Perbedaan kepentingan  tersebut  didasarkan  pada  teori  keagenan  ( agency  theory ).  Perbedaan  tersebut  akan mengakibatkan ketidakpatuhan wajib pajak sehingga wajib pajak berusaha untuk meminimalkan pembayaran  pajaknya  dengan  cara  melakukan  upaya  penghindaran  pajak  dengan  memanfaatkan celah peraturan perpajakan yang berlaku (Yustrianthe & Fatniasih, 2021).

## Teori Legitimasi
Dowling dan Pfeffer (1975) menyatakan bahwa dalam teori legitimasi perusahaan selalu berusaha menciptakan keselarasan antara nilai-nilai perusahaan dengan norma-norma sosial di lingkungan sekitar, dimana perusahaan merupakan bagian dari lingkungan tersebut. Teori legitimasi berfokus
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915
pada  interaksi  antara  perusahaan  dengan  masyarakat.  Hal  itu  dapat  dijadikan  sebagai  wahana untuk  mengontruksi  strategi  perusahaan,  terutama  terkait  dengan  upaya  memposisikan  diri  di tengah  lingkungan  masyarakat  dan  memastikan  bahwa  aktivitas  perusahaan  bisa  diterima  oleh pihak luar perusahaan.
Upaya  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  ini  tidak  sesuai  dengan  teori legitimasi, karena dalam teori ini perusahaan akan membayar pajak dengan penuh kesadaran dan sesuai  dengan  nominal  yang  ditetapkan.  Salah  satu  usaha  untuk  mendapatkan  legitimasi  dari masyarakat  adalah  dengan  membayar  pajak  sesuai  dengan  ketentuan  yang  berlaku  tanpa melakukan aktivitas penghindaran pajak yang bisa merugikan banyak pihak (Suripto, 2021).

## Penghindaran pajak
Penghindaran pajak atau penghindaran pajak ialah suatu skema penghindaran pajak dengan tujuan guna  meminimalkan  beban  pajak  dengan  cara  memanfaatkan  celah  ketentuan  perpajakan  suatu negara.  Secara  konsep,  skema  penghindaran  pajak  sebenarnya  bersifat  legal  karena  tidak melangga  ketentuan  perpajakan.  Meskipun  pada  dasarnya  praktik  penghindaran  pajak  bersifat legal  atau  tidak  menyeleweng  dari  hukum,  tetapi  tetap  saja  praktik  ini  dapat  merugikan  negara (Suripto, 2021).

## Profitabilitas
Profitabilitas  adalah  alat  pengukur  kinerja  perusahaan  yang  menggambarkan  keahlian  industri untuk mendapatkan keuntungan pada modal saham, aset dan tingkat penjualan tertentu (Jasmine, 2017).  Rasio  profitabilitas  antar  lain Gross  Profit  Margin,  Net  Profit  Margin,  Return  On  Asset, Return On Equity, Profit Margin, Rentabilitas Ekonomi dan Earning Power . Semakin baik rasio profitabilitas  maka  semakin  baik  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  keuntungan  atau laba.

## Leverage
Leverage merupakan  pengukur  besarnya  perbandingan  keuangan  perusahaan  memakai  hutang untuk pembiayaan perusahaan yang digambarkan dengan modal. Leverage yang diberikan pihak luar perusahaan digunakan untuk memfasilitasi operasi atau aset suatu perusahaan. Ada beberapa rasio untuk mengukur leverage antara lain yaitu Debt to Total Assets, Debt to Equity Ratio, Time Interesr  Earned,  Fixed  Charge  Coverage  dan  Debt  Service  Coverage.  Pada  penelitian  ini  untuk mengukur leverage menggunakan rasio Debt to Equity Ratio (DER). DER merupakan salah satu pengukuran leverage .  DER  adalah  perbandingan  keuangan  yang  mencerminkan  keahlian perusahaan dalam melunasi hutang dengan memakai modal yang tersedia, semakin tinggi hutang tentu semakin berisiko keuangan suatu perusahaan (Sari & Kinasih, 2021).

## Sales growth
Sales  growth atau  pertumbuhan  penjualan  menggambarkan  sebuah  pencapaian  investasi periode masa  lalu  perusahaan  dan  bisa  dijadikan  sebagai  patokan  pertumbuhan  masa  yang  akan  datang. Rasio  ini  terdiri  atas  kenaikan  penjualan,  kenaikan  laba  bersih, earning  per  share dan  kenaikan deviden per share . Pertumbuhan penjualan juga merupakan indikator permintaan dan daya saing sebuah  perusahaan  didalam  sebuah  industri  (Qyas  et  al.,  2019).  Semakin  meningkatnya pertumbuhan penjualan maka profit perusahaan juga akan meningkat.

## Manajemen Laba
Manajemen  laba  didefinisikan  sebagai  upaya  manajer  perusahaan  untuk  mengintervensi  atau memengaruhi  informasi-informasi  dalam  laporan  keuangan  dengan  tujuan  untuk  mengelabui stakeholder yang  ingin  mengetahui  kinerja  dan  kondisi  perusahaan.  Manajemen  laba  sering timbul akibat benturan kepentingan antara pemilik (prinsipal) dan manajemen (agen). Manajemen laba terjadi  ketika  para  manajer  menggunakan  pertimbangan  mereka  dalam  pelaporan  keuangan dan  struktur  transaksi  untuk  mengubah  laporan  keuangan  dengan  tujuan  untuk  menyesatkan pemangku  kepentingan  mengenai  kondisi  kinerja  ekonomi  perusahaan  atau  untuk  memengaruhi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915
hasil-hasil  kontraktual  yang  bergantung  pada  angka-angka  akuntansi  yang  dilaporkan  (Suripto, 2021).

## Hipotesis Penelitian Pengaruh Profitabilitas Terhadap Penghindaran pajak
Profitabillitas  menunjukkan  kemampuan  perusahaan  dalam  menciptakan  laba.  Dalam  penelitian untuk  mengukur  rasio  profitabilitas  menggunakan  rasio Return  On  Asset (ROA).  Teori  ini menyatakan  semakin  besar  nilai  ROA,  semakin  besar  tingkat  keuntungan  yang  diperoleh perusahaan  begitu  pula  sebaliknya.  Jika  profitabilitas  perusahaan  meningkat  maka  laba perusahaan  pun  akan  meningkat,  maka  beban  pajak  yang  ditanggung  perusahaan  juga  akan meningkat.  Dengan  ini  perusahaan  akan  memperkecil  jumlah  beban  pajak  yang  harus  dibayar perusahaan dengan melakukan praktik penghindaran pajak.
Sehingga nilai ROA suatu perusahaan akan berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Penelitian yang dilakukan oleh (Sari & Kinasih, 2021), (Hermawan et al., 2021) dan (Martinda Lestari et al., 2020) menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap penghindaran pajak .
H1 : Profitabilitas berpengaruh terhadap Penghindaran pajak
Pengaruh Leverage Terhadap Penghindaran pajak Leverage merupakan  rasio  yang  digunakan  guna  mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam memenuhi  kewajibannya..  DER  membandingkan  antara  seluruh  utang  dengan  seluruh  ekuitas. Semakin  tinggi  nilai  DER  berarti  semakin  sedikit  modal  sendiri  dibandingkan  dengan  jumlah utang yang harus dibayarkan. Sedangkan semakin rendah nilai DER berarti posisi utang terhadap modal sendiri semakin rendah sehingga kondisi keuangan perusahaan dalam kondisi aman. Jika  suatu  perusahaan  mempunyai  kewajiban  yang  besar  maka  perusahaan  tersebut  akan melakukan  segala  cara  untuk  meningkatkan  labanya  untuk  dapat  memenuhi  kewajibannya  yang besar  itu.  Dengan  meningkatnya  laba  perusahaan  tersebut  maka  beban  pajak  yang  harus dibayarkan  perusahaan  juga  akan  meningkat.  Maka  dari  itu,  perusahaan  akan  berupaya  untuk memperkecil  pajak  yang  terutang  dengan  cara  melakukan  penghindaran  pajak.  Sehingga  nilai DER pada suatu perusahaan akan berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Pada penelitian yang dilakukan oleh (Robin et al., 2021), (Yustrianthe & Fatniasih, 2021) dan (Masrullah et al., 2018) menyatakan bahwa leverage berpengaruh positif dan signifikan terhadap penghindaran pajak. H2 : Leverage berpengaruh terhadap Penghindaran pajak
Pengaruh Sales growth Terhadap Penghindaran pajak Pertumbuhan penjualan atau sales growth merupakan kenaikan atau pertumbuhan penjualan dari tahun  sebelumnya  ke  tahun  berikutnya. Sales  growth dapt  diukur  dengan  membandingkan penjualan  periode  sekarang  dikurangi  periode  sebelumnya  dengan  penjualan  tahun  sebelumnya. Pertumbuhan  penjualan  yang  tinggi  akan  memungkinkan  perusahaan  menghasilkan  laba  yang tinggi,  tingginya  laba  akan  mengakibatkan  tingginya  beban  pajak  yang  ditanggung  perusahaan, sehingga  perusahaan  akan  cenderung  untuk  mencari  cara  agar  mengurangi  atau  meminimalkan pajak yang ditanggungnya (Yustrianthe & Fatniasih, 2021).
Semakin tinggi pertumbuhan penjualan  maka akan semakin tinggi pula upaya perusahaan untuk melakukan penghindaran pajak. Sehingga sales grow th dapat berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Pada penelitian yang dilakukan oleh (Masrullah et al., 2018) dan juga (Qyas et al., 2019) menyatakan  bahwa sales  growth atau  pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  signifikan  terhadap penghindaran pajak.
H3 : Sales growth berpengaruh terhadap Penghindaran pajak

## Pengaruh Manajemen Laba Terhadap Penghindaran pajak
Manajemen  laba  merupakan  upaya  manajer  perusahaan  untuk  mengintervensi  informasi  dalam laporan  keuangan  dengan  tujuan  untuk  mengelabui stakeholder yang  ingin  mengetahui  kinerja dan  kondisi  perusahaan.  Manajemen  laba  memiliki  peranan  dalam  menjalankan  praktik manajemen  pajak  perusahaan.  Seorang  manajer  perusahaan  berusaha  untuk  mencapai  laba  yang
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915
diinginkan  dengan  selalu  memperhitungkan  besar  kecilnya  pajak  yang  akan  dibayarkan  oleh perusahaan,  sehingga  menimbulkan  dugaan  bahwa  praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan perusahaan yang berhubungan dengan praktik manajemen pajak perusahaan.
Sejalan  dengan  teori  agensi  bahwa  tindakan  manajemen  laba  dipengaruhi  oleh  adanya  asimetri informasi  antara  pemegang  saham  dan  manajer.  Oleh  karena  itu,  timbul  konflik  karena masing- masing pemegang saham dan manajer berusaha untuk mencapai tujuan yang saling bertentangan dengan  cara  pencapaian  bonus  manajemen,  dengan  begitu  perusahaan  akan  berupaya  untuk melakukan  penghindaran  pajak  untuk  mengurangi  beban  pajak  yang  akan  dibayarkan  oleh perusahaan  demi  mengejar  bonus  (Kusuma  Wardani  et  al.,  2019).  Sehingga  manajemen  laba dapat  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Rifai  & Atiningsih,  2019)  dan  (Pajriyansyah  &  Firmansyah,  2017)  menyatakan  bahwa  manajemen  laba berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
H4 : Manajemen Laba berpengaruh terhadap Penghindaran pajak

## METODE

## Jenis Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  yang  mana  teknik  pengambilan  sampel dilakukan  secara  random  dan  analisisnya  bersifat  statistik.  Penelitian  ini  dilakukan  guna mengetahui  pengaruh  profitabilitas, leverage , sales  growth dan  manajemen  laba  terhadap penghindaran pajak melalui pengujian hipotesis

## Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini ialah data sekunder yang mana adalah sumber data yang diperoleh secara tidak langsung melalui media perantara. Seumber data pada penelitian ini berasal  dari  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode 2016-2021 yang bersumber dari situs resmi BEI yaitu www.idx.co.id

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016 sampai dengan 2021 dengan total populasi 98  perusahaan.  Pengambilan  sampel  dengan  menggunakan purposive  sampling yaitu  memilih sampel berdasarkan kriteria tertentu yang sesuai dengan tujuan penelitian. Sampel ini ditetapkan berdasarkan beberapa kriteria yaitu perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama tahun 2016-2021, perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang menerbitkan laporan keuangan berturut-turut selama tahun 2016- 2021,  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  menggunakan  mata  uang rupiah dalam penyajian laporan keuangan selama periode 2016-2021 dan perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang tidak mengalami kerugian selama tahun 2016-2021.

## Teknik Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  alat  analisis  regresi  data  panel  karena  penelitian  ini  menggunakan dokumen  dari  beberapa  individu  yang  diamati  dalam  kurun  waktu  tertentu.  Penelitian  ini menggunakan program Eviews 9.0.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Penghindaran pajak
Penghindaran  pajak atau  penghindaran  pajak  merupakan  upaya  yang  dilakukan  perusahaan dengan tujuan untuk meminimalkan beban pajak yang harus dibayarkan perusahaan dengan cara memanfaatkan celah ketentuan perpajakan suatu negara. Dalam penelitian ini penghindaran pajak diproksikan  dengan  menggunakan Cash  Effective  Tax  Rate (CETR).  Pengukuran  ini  sudah digunakan pada penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Sari & Kinasih, 2021) dan (Tiong & Rakhman, 2021). Pengukurannya sebagai berikut :
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915

## CETR =

## Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  keuntungan  yang diperoleh dari total aset yang dimiliki perusahaan.  Pengukuran pada penelitian ini menggunakan ROA, pengukuran ini sudah digunakan pada penelitian sebelumnya  yang dilakukan oleh  (Robin et al., 2021). Rumus dalam penelitian ini sebagai berikut :

## ROA =

## Leverage
Leverage menggambarkan  bagaimana  perusahaan  mampu  mengelola  utangnya  untuk memperoleh keuntungan dan juga mampu untuk melunasi kembali utangnya.  Pada penelitian ini pengukuran  yang  digunakan  yaitu  DER,  pengukuran  ini  sudah  digunakan  pada  penelitian sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  (Yustrianthe  &  Fatniasih,  2021)  dan  juga  (Hermawan  et  al., 2021). Rumus pada penelitian ini sebagai berikut :

## DER =

## Sales growth
Sales  growth atau  pertumbuhan  penjualan  merupakan  kenaikan  penjualan  dari  periode sebelumnya  ke  periode  berikutnya.  Pertumbuhan  penjualan  dapat  diukur  dengan  cara membandingkan  penjualan  periode  sebelumnya.  Pengukuran  pada  penelitian  ini  sama  dengan yang digunakan pada penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Masrullah et al., 2018). Rumus sales growth yaitu sebagai berikut :

## SG =

## Manajemen Laba
Pengukuran  manajemen  laba  pada  penelitian  ini  menggunakan  model  Modifield  Jones  (1991). Model pengukuran tersebut telah digunakan pada penelitian terdahulu seperti (Suripto, 2021) dan juga  (Hendi  &  Hadianto,  2021).  Pengukuran  ini  dilakukan  secara  bertahap  yaitu  dengan menggunakan rumus sebagai berikut :
Menghitung nilai total akrual
TAC = Niit – Cfit
Menghitung nilai akrual yang diestimasi dengan persamaan regresi Ordinary Least Square (OLS)
TACt/TAt−1 = ) + ) + ) +
Menghitung Non Accruals Diskretioner
NDTACt = ) + ) + )
Menghitung Diskresioner Total Akrual
=
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915

## HASIL

## Statistika Deskriptif
Tabel 1. Statistika Deskriptif CETR ROA DER SG DAC Mean 0.568174 0.106275 1.176955 0.077866 -31.91247 Median 0.262715 0.073070 0.875440 0.081907 -0.131309 Maximum 13.03269 0.526704 4.285809 0.474684 0.458132 Minimum 0.046390 0.001020 0.004228 -0.465160 -821.5426 Std. Dev. 1.386046 0.103022 1.044736 0.132051 149.7977 Skewness 6.947803 1.984611 1.340559 -0.456967 -4.537648 Kurtosis 57.03320 6.673502 3.997459 5.673172 21.78902 Jarque-Bera 17897.88 168.1837 47.05409 45.89147 2503.483 Probability 0.000000 0.000000 0.000000 0.000000 0.000000 Sum 78.40802 14.66598 162.4197 10.74550 -4403.921 Sum Sq. Dev. 263.1938 1.454051 149.5318 2.388930 3074191. Observations 138 138 138 138 138
Sumber tabel : Output Eviews 9, 2022
Berdasarkan  hasil  analisis  uji  statistika  deskriptif,  variabel  dependen  yaitu  penghindaran  pajak menunjukkan  standar  deviasi  sebesar  1.38.  sedangkan  besarnya  nilai  minimum  pada penghindaran pajak yaitu sebesar 0.04, nilai maksimum sebesar 13.03, dan nilai rata-rata (mean) sebesar 0.56. pada variabel independen profitabilitas memiliki nilai standar deviasi sebesar 0.10, nilai  minimum  sebesar  0.00,  nilai  maksimum  sebesar  0.52  dan  nilai  rata-rata  (mean) menunjukkan  nilai  sebesar  0.10.  Variabel  independen leverage memiliki  nilai  standar  deviasi sebesar 1.04, nilai minimum sebesar 0.00, nilai maksimum sebesar 4.28 dan nilai rata-rata (mean) sebesar 1.17.
Variabel  independen sales  growth memiliki  nilai  standar  deviasi  sebesar  0.13,  nilai  minimum sebesar -0.46, nilai maksimum sebesar 0.47 dan nilai rata-rata (mean) sebesar 0.07. Dan variabel independen  manajemen  laba  menunjukkan  nilai  standar  deviasi  sebesar  149.79,  nilai  minimum sebesar -821.54, nilai maksimum sebesar 0.45 dan nilai rata-rata (mean) sebesar -31.91.

## Uji Asumsi Klasik
Uji Multikolinieritas
Tabel 2. Uji Multikolinieritas ROA DER SG DAC ROA 1.000000 -0.053708 -0.061489 -0.545808 DER -0.053708 1.000000 0.041716 -0.313256 SG -0.061489 0.041716 1.000000 0.146329 DAC -0.545808 -0.313256 0.146329 1.000000
Sumber tabel : Output Eviews 9, 2022
Berdasarkan  uji  multikolinieritas  menunjukkan  bahwa  besarnya  nilai  koefisien  korelasi  antar variabel  independen  kurang  dari  0,08.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  masalah multikolinieritas.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915
Uji Heterokedastisitas Tabel 3. Uji Heterokedastisitas Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.458862 0.311671 1.472264 0.1433 ROA 2.168991 1.659267 1.307199 0.1934 DER -0.087366 0.147599 -0.591911 0.5549 SG -0.277342 0.678366 -0.408839 0.6833 DAC 0.000259 0.001450 0.178887 0.8583 Effects Specification S.D. Rho Cross-section random 0.806232 0.4041 Idiosyncratic random 0.979131 0.5959 Weighted Statistics R-squared 0.019749 Mean dependent var 0.247273 Adjusted R-squared -0.009733 S.D. dependent var 0.969621 S.E. of regression 0.974328 Sum squared resid 126.2588 F-statistic 0.669870 Durbin-Watson stat 0.703007 Prob(F-statistic) 0.614002 Unweighted Statistics R-squared 0.047468 Mean dependent var 0.556671 Sum squared resid 205.8562 Durbin-Watson stat 0.431179
Sumber tabel : Output Eviews 9, 2022
Berdasarkan hasil uji heterokedastisitas diketahui bahwa koefisien parameter variabel independen bersifat tidak signifikan. Dari hasil uji heterokedastisitas menunjukkan besarnya nilai probabilitas > tingkat signifikan 0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi masalah heterokedastisitas.

## Uji Regresi Uji Chow
Pada  regresi  data  panel  dapat  dilakukan  dengan  tiga  model  antara  lain Common  Effect  Model (CEM), Fixed Effect Model (FEM) dan Random Effect Model (REM). Uji chow dilakukan untuk mengetahui  model  yang tepat untuk digunakan antara CEM atau FEM pada cross section panel option .
Tabel 4. Uji Chow Redundant Fixed Effects Tests Equation: Untitled Test cross-section fixed effects Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-section F 6.342205 (22,111) 0.0000 Cross-section Chi-square 112.337869 22 0.0000 Sumber tabel : Output Eviews 9, 2022
Bersumber  dari  hasil  uji  chow,  nilai cross-section  chi-square sebesar  0.00  <  0.05.  Dapat disimpulkan  bahwa  nilai cross-section  chi-square lebih  kecil  dibandingkan  0.05,  artinya berdasarkan hasil uji chow model FEM lebih tepat dibandingkan dengan CEM. Sehingga apabila terpilih FEM maka dilanjutkan ke uji hausman untuk mengetahui model mana  yang tepat antara FEM atau REM.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915

## Uji Hausman
Setelah mengetahui hasil uji chow yang menunjukkan model FEM yang tepat, maka dilanjutkan untuk dilakukan uji hausman untuk mengetahui model yang tepat antara FEM atau REM.
Tabel 5. Uji Hausman
Correlated Random Effects - Hausman Test
Equation: Untitled
Test cross-section random effects Test Summary Chi-Sq. Statistic Chi-Sq. d.f. Prob. Cross-section random 3.914008 4 0.4178
Sumber tabel : Output Eviews 9, 2022
Bersumber dari hasil uji hausman diatas nilai cross-section chi-square sebesar 0.41 > 0.05, maka artinya  berdasarkan  uji  hausman  model  REM  lebih  tepat  dibandingkan  model  FEM.  Sehingga apabila terpilih model REM dilanjutkan ke uji lagrange multiplier untuk mengetahui model mana yang tepat antara REM atau CEM.

## Uji Lagrange Multiplier
Setelah  mengetahui  hasil  uji  hausman  yang  menunjukkan  model  REM  yang  terbaik,  maka selanjutnya dilakukan uji lagrange multiplier untuk mengetahu model yang akan digunakan.
Tabel 6. Uji Lagrange Multiplier
Lagrange Multiplier Tests for Random Effects Null hypotheses: No effects Alternative hypotheses: Two-sided (Breusch-Pagan) and one-sided
(all others) alternatives Test Hypothesis Cross-section Time Both Breusch-Pagan 71.06038 1.031417 72.09180 (0.0000) (0.3098) (0.0000)
Sumber tabel : Output Eviews 9, 2022
Bersumber  dari  hasil  uji  lagrange  multiplier,  nilai  Both  pada  Breusch-Pagan  sebesar  0.00  lebih kecil dari nilai probabilitas 0.05. maka dapat disimpulkan bahwa 0.00 < 0.05 artinya bersumber dari  hasil  uji  lagrange  multiplier  model Random  Effect  Model (REM)  lebih  tepat  dibandingkan dengan Common Effect Model (CEM) untuk mengestimasi regresi data panel. Tabel 7. Hail Uji REM
Dependent Variable: Y Method: Panel EGLS (Cross-section random effects) Date: 04/26/22   Time: 21:12 Sample: 2016 2021 Periods included: 6
Cross-sections included: 23 Total panel (balanced) observations: 138 Swamy and Arora estimator of component variances Variable Coefficient  Std. Error t-Statistic Prob. C 0.580704 0.352783 1.646065 0.1021 ROA 0.606338 1.816920 0.333717 0.7391
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915
DER -0.047500 0.162085 -0.293057 0.7699 SG -0.358291 0.706238 -0.507323 0.6128 DAC -0.000214 0.001683 -0.127228 0.8990 Effects Specification S.D. Rho Cross-section random 0.997893 0.4936 Idiosyncratic random 1.010797 0.5064 Weighted Statistics R-squared 0.003824  Mean dependent var 0.217123 Adjusted R-squared -0.026136  S.D. dependent var 0.997518 S.E. of regression 1.010470  Sum squared resid 135.7996 F-statistic 0.127640  Durbin-Watson stat 0.734113 Prob(F-statistic) 0.972184
Sumber tabel : Output Eviews 9, 2022
Bersumber dari hasil uji Random Effect Model (REM) diatas, dapat dilakukan uji hipotesis yang terdiri  dari  Uji  Koefisien  Determinasi,  Uji  F  dan  Uji  t.  tujuan  dari  koefisien  determinasi  yaitu guna  mengukur  sejauh  mana  kemampuan  model  dalam  menerangkan  variabel  dependen.  Dari hasil  uji  REM,  besarnya  nilai  Adjusted  R-squared  adalah  -0.026136  artinya  tidak  adanya kontribusi  variabel  independen  profitabilitas, leverage , sales  growth dan  manajemen  laba terhadap  variabel  dependen  penghindaran  pajak  sebesar  0%.  Nilai  F  hitung  sebesar  0.12  lebih kecil dari F tabel yaitu 2.44 atau nilai probabilitas 0.97 lebih besar daripada nilai alfa 0.05 yang menunjukkan  bahwa  secara  simultan  semua  variabel  independen  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap variabel dependen.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Penghindaran pajak
Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  profitabilitas  memiliki  nilai  koefisien  sebesar 0.606338, dengan nilai t hitung 0.333717 < t tabel 1.656 dan nilai signifikannya 0.7391 > tingkat signifikan  0.05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  adanya  pengaruh  secara  signifikan  dari variabel profitabilitas terhadap penghindaran pajak . Sehingga hipotesis pertama ditolak. Semakin tinggi  nilai  profitabilitas  perusahaan,  semakin  meningkat  pula  laba  perusahaan  tersebut.  Maka perusahaan  dinilai  lebih  mampu  untuk  membayar  kewajiban  pajaknya  dibandingkan  perusahaan yang  mengalami  kerugian.  Sehingga  dengan  meningkatnya  laba  perusahaan,  perusahaan  merasa mampu dan tidak perlu melakukan penghindaran pajak.
Berkaitan  dengan  teori  legitimasi  yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  selalu  berusaha menciptakan keselarasan antara nilai-nilai perusahaan dengan norma-norma sosial di lingkungan sekitar,  sehingga  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  legitimasi.  Jika  perusahaan  taat  akan kewajiban  pajaknya  dengan  nominal  yang  sudah  ditetapkan,  dengan  ini  perusahaan  telah membangun hubungan baik dengan pemerintah karena tidak  merugikan negara. Hasil penelitian ini  didukung  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Robin  et  al.,  2021)  yang  menyatakan profitabilitas tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Pengaruh Leverage Terhadap Penghindaran pajak Penelitian ini menunjukkan bahwa variabel leverage memiliki nilai koefisien sebesar -0.047500, dengan nilai t hitung -0.293057 < t tabel 1.656 dan nilai signifikannya 0.7699 > tingkat signifikan 0.05.  Maka  variabel leverage tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak. Sehingga  hipotesis  kedua  dapat  ditolak.  Dapat  disimpulkan  bahwa leverage bukan  merupakan faktor  penentu  perusahaan  dalam  melakukan  praktik  penghindaran  pajak.  Tinggi  rendahnya leverage suatu  perusahaan  tidak  akan  memengaruhi  penghindaran  pajak . Dikarenakan  tidak semua  utang  bisa  menimbulkan  beban  bunga  dan  tidak  semua  beban  bunga  yang  timbul  akibat
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915
utang dapat digunakan sebagai pengurang laba kena pajak. Dan tinggi rendahnya leverage tidak akan memengaruhi tinggi rendahnya pajak yang ditanggung perusahaan maka tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Berkaitan dengan teori legitimasi, penelitian ini sejalan dengan teori tersebut. Bahwa perusahaan yang  semakin  tinggi leverage maka  tidak  akan  melakukan  upaya  penghindaran  pajak,  karena perusahaan  akan  meningkatkan  kemampuan  untuk  membayar  utangnya  untuk  mendapatkan kepercayaan oleh investor sehingga perusahaan akan senantiasa akan meningkatkan return saham dengan begitu perusahaan akan  mematuhi segala peraturan-peraturan  yang telah ditetapkan  oleh pemerintah  dan  tidak  memanfaatkan  celah-celah  untuk  melakukan  upaya  penghindaran  pajak (Kusuma  Wardani  et  al.,  2019).  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Sari  & Kinasih,  2021)  yang  menyatakan  bahwa leverage tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak.
Pengaruh Sales growth Terhadap Penghindaran pajak Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel sales  growth memiliki  nilai  koefisien  sebesar  - 0.358291, dengan nilai t hitung -0.507323 < t tabel 1.656 dan nilai signifikannya 0.6128 > tingkat signifikan 0.05. Dapat disimpulkan bahwa tidak adanya pengaruh secara signifikan dari variabel sales growth terhadap penghindaran pajak. Sehingga hipotesis ketiga dapat ditolak. Sales growth yang  baik  didalam  suatu  perusahaan  akan  menyebabkan  ukuran  perusahaan  menjadi  besar, dimana  semakin  besarnya  ukuran  perusahaan  akan  menyebabkan  total  aset  perusahaan  semakin besar, keadaan ini yang akan menyebabkan perusahaan harus mempertahankan citra dan reputasi perusahaan dimata publik untuk tetap eksis didalam persaingan bisnis  yang semakin ketat,  yang akhirnya perusahaan memilih tidak melakukan penghindaran pajak (Masrullah et al., 2018).
Apabila  dikaitkan  dengan  teori  legitimasi,  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  tersebut.  Dengan meningkatnya  pertumbuhan  penjualan  perusahaan  setiap  tahunnya,  dengan  ini  akan meningkatkan kepercayaan investor. Sehingga perusahaan akan secara cepat meningkatkan aktiva tetapnya, dengan begitu investor akan lebih percaya kepada perusahaan tersebut dan memberikan dana  yang  lebih  besar.  Hasil  penelitian  ini  didukung  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Tiong & Rakhman, 2021) dan penelitian oleh (Robin et al., 2021) yang menyatakan bahwa sales growth tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh Manajemen Laba Terhadap Penghindaran pajak
Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  manajemen  laba  memiliki  nilai  koefisien  sebesar  - 0.000214, dengan nilai t hitung -0.127228 < t tabel 1.656 dan nilai signifikannya 0.8990 > tingkat signifikan  0.05.  Maka  tidak  adanya  pengaruh  secara  signifikan  dari  variabel  manajemen  laba terhadap  penghindaran  pajak.  Sehingga  hipotesis  keempat  ditolak.  Hasil  penelitian  ini  tidak menunjukkan  praktek  manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  sebagai  alat  untuk melakukan penghindaran pajak. Jika dikaitkan dengan teori keagenan, penelitian ini tidak sesuai dengan  teori  tersebut.  Sebagai  agen,  manajer  secara  moral  bertanggung  jawab  untuk mengoptimalkan  keuntungan  para  pemilik  (prinsipal)  dan  sebagai  imbalannya  akan  memeroleh kompensasi  sesuai  dengan  kontrak.  Dengan  demikian  terdapat  dua  kepentingan  yang  berbeda didalam  perusahaan  dimana  masing-masing  pihak  berusaha  untuk  mencapai  atau mempertahankan tingkat kemakmuran yang dikehendaki (Suripto, 2021).
Berkaitan dengan teori legitimasi, hasil penelitian ini sesuai dengan teori tersebut. Dalam  hal ini manajemen  tidak  memanipulasi  labanya  yaitu  dengan  cara  melakukan income  decreasing .  Jika laba  perusahaan  menurun  maka  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  juga  menurun.  Berkaitan dengan  hasil  penelitian  ini,  perusahaan  lebih  memilih  untuk  mempertahankan  citranya  sebagai perusahaan yang taat terhadap peraturan yang ada agar menciptakan keselarasan antara nilai-nilai perusahaan dengan norma-norma sosial di lingkungan sosial sekitar. Perusahaan akan membayar pajaknya  sesuai  nominal  yang  sudah  ditetapkan  oleh  pemerintah,  dengan  ini  perusahaan  tidak merugikan  pemerintah.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Hendi  &
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915
Hadianto,  2021)  yang  menyatakan  bahwa  manajemen  laba  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  membuktikan  pengaruh  dari  profitabilitas, leverage , sales growth dan  manajemen  laba  pada  upaya  praktik  penghindaran  pajak  pada  perusahaan  sektor industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2016-2021  dan  sesuai  dengan  kriteria sampel  yang  telah  ditentukan.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  profitabilitas, leverge , sales growth dan manajemen laba tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Dalam hal ini perusahaan  akan  selalu  berusaha  menciptakan  keselarasan  antara  nilai-nilai  perusahaan  dengan norma-norma  sosial  di  lingkungan  sekitar.  Perusahaan  akan  mempertahankan  citranya  sebagai perusahaan  yang  taat  akan  kewajiban  pajaknya  dengan  nominal  yang  sudah  ditetapkan. Dengan membayar pajak sesuai dengan ketetentuan yang berlaku, dengan ini perusahaan akan mematuhi segala peraturan-peraturan yang telah ditetapkan oleh pemerintah dan tidak memanfaatkan celah- celah untuk melakukan upaya penghindaran pajak yang bisa merugikan banyak pihak.

## REFERENSI
Hendi, & Hadianto. (2021). Pengaruh harga transfer, manajemen laba dan tanggung jawab sosial perusahaan  terhadap  penghindaran  pajak. FORUM  EKONOMI , 23 (3),  570–581. http://journal.feb.unmul.ac.id/index.php/FORUMEKONOMI
Hermawan,  S.,  Sudradjat,  S.,  &  Amyar,  F.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Tax  Avoidance  Perusahaan  Property  dan  Real  Estate. Jurnal  Ilmiah Akuntansi Kesatuan , 9 (2), 359–372. https://doi.org/10.37641/jiakes.v9i2.873 Hidayat, W. W. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Penghindaran  Pajak. Jurnal  Riset  Manajemen  Dan  Bisnis  (JRMB)  Fakultas  Ekonomi UNIAT , 3 (1), 19–26. https://doi.org/10.36226/jrmb.v3i1.82
Ichsan, R., & Taqwa, S. (2013). Pengaruh Informasi Laba, Kebijakan Dividend dan Profitabilitas terhadap  Harga  Saham  pada  Perusahaan  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Wahana  Riset Akuntansi , 1 (2), 243–258. http://ejournal.unp.ac.id/index.php/wra/article/view/2640/2240 Jasmine,  U.  (2017).  Pengaruh  Leverage,  Kepemilikan  Institusional,  Ukuran  Perusahaan,  dan Profitabilitas  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di BEI Tahun 2012-2014). JOM Fekon Vol.4 , 4 (1).
Kusuma Wardani, D., Indah Dewanti, W., & Indah Permatasari, N. (2019). Pengaruh Manajemen Laba,  Umur  Perusahaan  dan  Leverage  Terhadap  Tax  Avoidance. AKUISISI  |  Jurnal Akuntansi ONLINE , 15 (2), 18–25. http://www.fe.ummetro.ac.id/ejournal/index.php/JAhttp://dx.doi.org/10.24217
Martinda Lestari, D., Hardianti, T., & Bina Bangsa, U. (2020). Profitabilitas, Leverage, Corporate Social  Responsibility  (CSR)  dan  Pengaruhnya  Terhadap  Tax  Avoidance  pada  Perusahaan Pertambangan. In Tinti Hardianti dan Surachman (Vol. 4, Issue 2). http://www.ejournal.pelitaindonesia.ac.id/ojs32/index.php/
Masrullah,  Mursalim,  &  Su’un,  M.  (2018). Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Komisaris Independen,  Leverage  dan  Sales  Growth  Terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indoneisa (Vol. 16, Issue 2).
Pajriyansyah,  R.,  &  Firmansyah,  A.-.  (2017).  Pengaruh  Leverage, Kompensasi  Rugi  Fiskal  Dan Manajemen Laba Terhadap Penghindaran Pajak. Keberlanjutan , 2 (1), 431. https://doi.org/10.32493/keberlanjutan.v2i1.y2017.p431-459
Qyas,  M.,  Ryzki,  A.,  &  Fuadi,  R.  (2019).  Pengaruh  Karakter  Eksekutif,  Profitabilitas,  Sales Growth  dan  Corporate  Social  Responsbility  Terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan Non-Keuangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011-2015. Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) , 4 (3), 1.
Rifai,  A.,  &  Atiningsih,  S.  (2019).  Pengaruh  Leverage,  Profitabilitas,  Capital  Intensity, Manajemen  Laba  Terhadap  Penghindaran  Pajak. ECONBANK:  Journal  of  Economics  and Banking , 1 (2), 135–142. https://doi.org/10.35829/econbank.v1i2.48 Robin,  Anggara,  J.,  Tandrean,  R.,  &  Fiezan,  H.  A.  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juni 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.915
Profitabilitas,  Leverage,  dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap  Penghindaran  Pajak/Tax Avoidance  (Pada  Perusahaan  Dagang  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2014-2019). Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi) .
Sari,  A.  Y.,  &  Kinasih,  H.  W.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Kepemilikan Institusional Terhadap Tax Avoidance. Dinamika Akuntansi, Keuangan Dan Perbankan . Suripto. (2021). Pengaruh Corporate Social Responsbility, Kualitas Audit dan Manajemen Laba Terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi) , 5 (1), 2021. Tiong,  K.,  &  Rakhman,  F.  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage,  Dan Sales  Growth  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan  Sektor  Industri  Dasar  Dan Kimia Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2019. Buana Akuntansi , 6 (1). Yustrianthe,  R.  H.,  &  Fatniasih,  I.  Y.  (2021).  Pengaruh  Pertumbuhan  Penjualan,  Leverage,  dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance (Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Periode 2015-2019). Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi) .