Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam

## PENGARUH PERENCANAAN PAJAK, BEBAN PAJAK TANGGUHAN DAN PROFITABILITAS TERHADAP MANAJEMN LABA (STUDY EMPIRIS PERUSAHAAN SEKTOR PERTAMBANGAN PADA BEI TAHUN 2013 – 2018)
Dwi Anggraini 1 , Erfan Muhammad 2 , Imam Agus Faisol 3 anggraangjun1998@gmail.com 1 , erfan94@yahoo.com 2 , Imam.faisol@trunojoyo.ac.id 3 Universitas Trunojoyo Madura

## ABSTRACT
This  study  aims  to  examine  the  effect  of  tax  planning,    deferred  tax  expense  and profitability on the earnings management. The population of this research is all mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) in 2013 to 2018. Sampling using purposive sampling method, the sample is selected using certain considerations that are tailored to the purpose of research or study problems developed so that the sample in this study  amounted  to  7  companies  in  the  third  period  of  the  study  to  42  companies.  The results  of  this  study  indicate  that  tax  planning  has  no  effect  on  earnings  management because  earning  management  by  managers  tends  to  occur  because  self-interest management  is  not  because  of  principal  interest,  deferred  tax  expenses  affect  earning management and profitability does not affect earning management because profitability is  the  main  concern  of  stakeholders  interests  so  that  management  has  few  gaps  to  do earning mnagemnet
Keywords: tax planning, deferred tax expense, profitability, earnings management

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  Pengaruh  Perencanaan  Pajak,  Beban  Pajak Tangguhan  dan  Profitabilitas  terhadap  Manajemen  Laba.  Populasi  penelitian  adalah seluruh  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2013  – 2018.  Populasi  dalam  penelitian  ini  mencakup  semua  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Pengambilan sampel menggunakan metode purposive sampling, yaitu  sampel  dipilih  dengan  menggunakan  pertimbangan  tertentu  yang disesuaikan  dengan  tujuan  penelitian  atau  masalah  penelitian  yang  dikembangkan sehingga sampel dalam penelitian ini berjumlah 7 perusahaan dalam 6 periode penelitian menjadi 42 perusahaan. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa perencanaan pajak tidak berpengaruh  terhadap  manajemen  laba  dikarenakan  manajemen  laba  yang  dilakukan manajer  cenderung  terjadi  karena self-interest manajemen  bukan  karena  kepentingan principal, beban pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba dan profitabilitas tidak berpengaruh terhadap manajemen laba dikarenakan profitabilitas menjadi perhatian utama  para  pemangku  kepentingan  sehingga  manajemen  memiliki  sedikit  celah  untuk melakukan manajemen laba.
Kata Kunci: Perencanaan pajak, beban pajak tangguhan, profitabilitas, manajemen laba.
Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam

## PENDAHULUAN
Manajemen  laba  merupakan tindakan yang dilakukan pihak manajemen  untuk  melalukan  intervensi dalam  menyusun  laporan  keuangan dengan  tujuan  menguntungkan  dirinya sendiri  (Zubaidah  &  Sayidah,  2019). Tindakan  manajemen  laba  tentunya dilakukan  dengan  adanya  motivasi motivasi  tertentu,  karena  prestasi manajemen sering dikaitkan dengan laba yang  diperoleh  sehingga  menjadi  wajar bila besar kecilnya bonus yang diterima tergantung dari besar kecilnya laba yang diperoleh  perusahaan.  Namun  motivasi penghematan  pajak  menjadi  motivasi yang paling nyata selain motivasi bonus.
Dengan  adanya  motivasi  penghematan pajak  pihak  manajemen  akan  berusaha menekan  dan  membuat  beban  pajak menjadi  sekecil  mungkin.  Upaya  ini dapat  dilakukan  melalui  perencanaan pajak.  Perencanaan  pajak  umumnya merujuk  pada  proses  perekayasaan usaha  dan  transaksi  agar  utang  pajak berada  dalam  jumlah  yang  minimal tetapi  masih  dalam  ranah  peraturan perpajakan  yang  berlaku  (Negara  & Suputra,  2017).  Sehingga  perencanaan pajak  masih  termasuk  tindakan  yang legal  selama  tidak  melanggar  dari undang–undang perpajakan yang berlaku. Phillips et al., (2003) menyatakan bahwa manajemen berupaya untuk mengelola kenaikan laba akuntansi tanpa meningkatkan penghasilan  kena  pajak  (laba  fiskal). Kebijakan  manajemen  untuk  mengelola kenaikan laba akuntansi akan menghasilkan perbedaan temporer antara  laba  akuntansi  dan  laba  pajak. perbedaan temporer antara laba akuntansi  dan  laba  fiskal  menimbulkan beban pajak tangguhan (Yulianti, 2005). Adanya  perbedaan  antara  laba akuntansi  dan  laba  fiskal  dapat menimbulkan kesulitan dalam penentuan besarnya laba, sehingga bisa mempengaruhi  posisi  laporan  keuangan dan  menyebabkan  saldo  akhir  tidak seimbang  (Febrian et  al., 2018).  Oleh karena  itu  perlu  penyesuaian  saldo antara laba akuntansi dengan laba fiskal melalui  rekonsiliasi  fiskal.  Dengan adanya  perbedaan  antara  laba  akuntansi dan  penghasilan  kena  pajak  dapat menjadi  salah  satu  pendorong  manajer untuk  melakukan  manajemen  laba. Manajemen  mempunyai  celah  untuk memanipulasi  jumlah  laba  bersih perusahaan  sehingga  bisa  memperkecil jumlah pajak yang harus dibayar. Profitabilitas merupakan kemampuan  perusahaan  mendapatkan laba  melalui  semua  kemampuan,  dan sumber  yang  ada  (Harahap,  2015). Profitabilitas  pada  umumnya  digunakan oleh perusahaan sebagai indikator untuk menilai  kinerja  suatu  perusahaan. Semakin  tinggi  profitabilitas  maka kinerja  perusahaan  dalam  menghasilkan laba juga meningkat. Ketika perusahaan memperoleh  keuntungan  yang  kecil pada  periode  waktu  tertentu  akan memicu  terjadinya  tindakan  manajemen laba.  Hal  tersebut  dilakukan  guna mempertahankan investor perusahaan.
Berdasarkan latar belakang yang telah  diuraikan  di  atas  maka  peneliti tertarik  untuk  meneliti  pengaruh perencanaan pajak, beban pajak tangguhan  dan  profitabilitas  terhadap manajemen  laba  pada  perusahaan pertambangan pada BEI periode 2013 –
2018.

## TINJAUAN TEORITIS
Teori Keagenan (Agency Theory)
Adanya praktek manajemen laba dapat  dijelaskan  dengan  teori  agensi. Teori  agensi  merupakan  teori  yang mengungkapkan hubungan antara pemilik  (principal)  dengan  manajemen (agent).  Hubungan  keagenan  adalah sebuah  kontrak  antara  manajer  sebagai
Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam
agent  dengan pemegang saham sebagai principal untuk menjalankan suatu tugas demi  kepentingan  pemilik  dengan mendelegasikan wewenang pengambilan keputusan  kepada  manajer  (Jensen  & Meckling, 1976). Agency  theory  memiliki  asumsi bahwa masing – masing individu semata – mata termotivasi oleh kepentingan diri sendiri  sehingga  menimbulkan  konflik kepentingan  antara  principal  dan  agent. Pemegang saham sebagai pihak principal  mengadakan  kontrak  untuk memaksimumkan  kesejahteraan  dirinya dengan  profitabilitas  yang  selalu meningkat.  Manajer  sebagai  agent termotivasi untuk memaksimalkan pemenuhan  kebutuhan  ekonomi  dan psikologisnya  antara  lain  dalam  hal memperoleh investasi, pinjaman, maupun kontrak kompensasi. Teori Akuntansi Positif Teori  akuntansi  positif  adalah sebuah  teori  yang  mencoba  untuk membuat  prediksi  yang  bagus  dari kejadian  di  dunia  nyata  (Sari  et  al., 2019).  Teori  akuntansi  positif  berkaitan dengan  masalah  manajemen  laba  yang didasarkan  pada  hubungan  keagenan antara manajer dengan pemegang saham atau  pihak  lain.  Menurut  Watts  & Zimmerman  (1986),  terdapat  3  (tiga) hipotesis  dalam  teori  akuntansi  positif yang  digunakan  untuk  menguji  perilaku etis  seseorang  dalam  mencatat  transaksi dan menyusun laporan keuangan, antara lain;  hipotesis  rencana  bonus (bonus plan hypothesis), hipotesis hutang/ekuitas (debt/equity  hypothesis) dan hipotesis biaya politik (political cost hypothesis).
Manajemen Laba Manajemen  laba  merupakan campur tangan manajemen dalam proses pelaporan  keuangan  eksternal  dengan tujuan  untuk  menguntungkan  dirinya sendiri  (Setiawati  &  Na’im,  2000). Aditama  &  Purwaningsih  (2014) mendefinisikan manajemen laba sebagai suatu  intervensi  manajemen  dengan sengaja  dalam  proses  penentuan  laba untuk memperoleh beberapa keuntungan bagi  pihak  eksternal  dengan  tujuan untuk menguntungkan pihak perusahaan.  Maksud  dari  intervensi  di sini  adalah  upaya  yang  dilakukan  oleh manajer  untuk  mempengaruhi informasi –  informasi  dalam  laporan  keuangan dengan  tujuan  untuk  mengelabuhi stakeholders yang  ingin  mengetahui kinerja dan kondisi perusahaan.
Perencanaan Pajak Perencanaan pajak (tax planning) merupakan bagian manajemen pajak  dan  merupakan  langkah  awal  di dalam  melakukan  manajemen  pajak. Suandy (2008) mendefinisikan perencanaan  pajak (tax  planning) sebagai    proses  mengorganisasi  usaha wajib  pajak  atau  sekelompok  wajib pajak  sedemikian  rupa  sehingga  utang pajak,  baik  PPh  maupun  beban  pajak yang  lainnya  berada  pada  posisi  yang seminimal mungkin, tetapi masih dalam bingkai peraturan perpajakan. Perusahaan selalu menginginkan jumlah biaya yang menjadi tanggungannya kecil agar memperoleh laba usaha yang tinggi (Achyani & Lestari, 2019). Perencanaan pajak  terjadi  karena  sifat  dasar  manusia yang tidak senang membayar pajak.

## Beban Pajak Tangguhan
Beban  pajak  tangguhan  timbul akibat  perbedaan  temporer  antara  laba akuntansi (laba dalam laporan keuangan menurut  SAK  untuk  kepentingan  pihak eksternal)  dengan  laba  fiskal  (laba menurut  aturan  perpajakan  Indonesia yang digunakan sebagai dasar penghitungan  pajak)  (Yulianti,  2005). Suandy (2008:91) mengungkapkan apabila  pada  masa  mendatang  akan terjadi  pembayaran  yang  lebih  besar, maka  berdasarkan  SAK  harus  diakui
Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam
sebagai suatu kewajiban. Sebagai contoh apabila  beban  penyusutan  aset  tetap yang diakui secara fiskal lebih besar dari pada  beban  penyusutan  aset  tetap  yang diakui  secara  komersial  sebagai  akibat perbedaan  metode  penyusunan  aktiva (aset)  tetap,  maka  selisih  tersebut  akan mengakibatkan  pengakuan  beban  pajak yang  lebih  besar  secara  komersial  pada masa yang akan datang. Selisih tersebut akan  menghasilkan  kewajiban  pajak tangguhan.  Kewajiban  pajak  tangguhan ini  terjadi  apabila  rekonsiliasi  fiskal berupa  koreksi  negatif,  di  mana pendapatan menurut akuntansi komersial lebih besar daripada akuntansi fiskal dan pengeluaran menurut akuntansi komersial lebih kecil daripada akuntansi fiskal (Sukrisno & Trisnawati, 2007). Profitabilitas Profitabilitas adalah kemampuan perusahaan untuk memperoleh  laba  dengan  masing  – masing  pengukuran  yang  dihubungkan dengan  volume  penjualan,  total  aktiva maupun  modal  sendiri  (Lukman, 2013:22).  Menurut  Kasmir  (2011:23) profitabilitas adalah rasio yang digunakan  untuk  menilai  kemampuan perusahaan  dalam  mencari  keuntungan dan sebagai pengukur tingkat efektivitas manajemen suatu perusahaan. Irawati  (2006:58)  menyatakan bahwa  rasio  keuangan  atau profitability ratios adalah  rasio  yang  digunakan untuk  mengukur  efisiensi  penggunaan aktiva  perusahaan  atau  merupakan kemampuan  suatu  perusahaan  untuk menghasilkan  laba  selama  periode tertentu  untuk  meihat  kemampuan perusahaan  dalam  beroperasi  secara efisien.  Dari  definisi  –  definisi  diatas, dapat disimpulakan bahwa rasio profitabilitas adalah rasio yang digunakan untuk mengukur kemampuan dan  keberhasilan  perusahaan  dalam memperoleh  laba  yang  berhubungan
dengan  penjualan,  aktiva  maupun investasi.
Pengembangan Hipotesis Pengaruh Perencanaan Pajak terhadap Manajemen Laba Perencanaan  pajak  adalah  proses mengorganisasikan  usaha  wajib  pajak orang  pribadi  maupun  badan  usaha sedemikian  rupa  dengan  memanfaatkan berbagai  celah  kemingkinan  yang  dapat ditempuh  oleh  perusahaan  tanpa melanggar ketentuan peraturan perpajakan  agar  perusahaan  dapat membayar pajak dalam jumlah minimum  (Pohan,  2016)  Hubungan prencanaan  pajak  dan  manajemen  laba secara  konseptual  dapat  dijelaskan dengan  teori  keagenan  dan  teori akuntansi  positif.  Pemilik  (principal) menginginkan  laba  yang  tinggi  namun dengan  tanggungan  biaya  yang  kecil. Pihak manajemen (agent) bertanggungjawab  mengupayakan  laba yang tinggi untuk  mendapatkan bebagai bonus yang ditawarkan pemilik perusahaan apabila target yang diharapkan  tercapai.    Dengan  begitu manajer  akan  berupaya  meminimalkan beban  pajak  yang  harus  dibayarkan perusahaan.  Seorang  manajer  wajib menekan  biaya  seoptimal  mungkin untuk  meningkatkan  efisiensi  dan efektifitas  daya  saing  suatu  perusahaan sehingga  cenderung  untuk  melakukan manajemen  laba  (Erawati  &  Lestari, 2019). Terdapat beberapa penelitian yang telah  dilakukan,  diantaranya  penelitian yang dilakukan oleh Anjarwi (2019) dan Achyani  &  Lestari    (2019)  menyatakan bahwa perencanaan pajak tidak berpengaruh  terhadap  manajemen  laba. Namun,  penelitian  yang  dilakukan  oleh Lubis  &  Suryani  (2018),  Zubaidah  &
Sayidah  (2019),  Negara  &  Saputra (2017) dan Febrian, Wahyudi & Subeki
Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam
(2018)  menyatakan  bahwa  perencanaan pajak  berpengaruh  terhadap  manajemen laba.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa semakin  sering  perusahaan  melakukan perencanaan  pajak maka  semakin  besar perusahaan melakukan manajemen laba. Berdasarkan  uraian  tersebut  makan dapat  dirumuskan  hipotesis  sebagai berikut: H1:  Perencanaan  pajak  berpengaruh terhadap manajemen laba Pengaruh  Beban  Pajak  Tangguhan terhadap Manajemen Laba Beban  pajak  tangguhan  pada prinsipnya  merupakan  dampak  dari pajak  penghasilan  di  masa  yang  akan datang  yang  timbul  akibat  perbedaan temporer  antara  lab  akuntansi  dan  laba fiskal menurut perpajakan, serta kerugian  fiskal  yang  masih  dapat dikompensasikan  di  masa  datang  yang perlu  disajikan  dalam  laporan  keuangan suatu  periode  tertentu.  Beban  pajak tangguhan adalah salah satu pendekatan yang  digunakan  untuk  mendeteksi adanya  praktik  manajemen  laba  yang dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan (Negara  &  Suputra,  2017).  Tindakan perusahaan  mengakui  pendapatan  lebih awal dan menunda biaya mengindikasikan  bahwa  manajemen melakukan  manajemen  laba  pada laporan  keuangan  komersial.  Semakin tingginya praktik manajemen laba, maka semakin tinggi kewajiban pajak tangguhan  yang  diakui  oleh  perusahaan sebagai beban pajak tangguhan (Phillips, Pincus,  &  Rego,  2003).  Hal  ini  sesuai dengan  teori  yang  dikemukakan  oleh Watt  dan  Zimmerman  (1986)  bahwa alasan  penghematan  atau  penundaan pajak  (pajak  tangguhan)  melalui kecenderungan perusahaan untuk mengurangi  laba  yang  dilaporkan merupakan salah satu dari tiga hipotesis sehubungan  dengan  teori  akuntansi positif,  yaitu political  cost  hypothesis ,
sehingga  beban  pajak  tangguhan  dapat mempengaruhi  manajemen  laba  sebagai motivasi penghematan pajak.
Terdapat  beberapa  penelitian yang  sudah  dilakukan,  diantaranya penelitian yang dilakukan  oleh Lubis & Suryani  (2018)  dan  Anjarwi  (2019) menunjukkan  hasil  bahwa  beban  pajak tangguhan  tidak  berpengaruh  terhadap manejemen  laba.  Namun,  penelitian yang  dilakukan  oleh  Negara  &  Saputra (2017),  Lestari  (2018)  dan  Lestari
(2018) menunjukkan hasil bahwa beban pajak  tangguhan  berpengaruh  terhadap manajemen  laba.  Berdasarkan  uraian tersebut  maka  dapat  dirumuskan hipotesis sebagai berikut: H2 : Beban pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba Pengaruh  Profitabilitas  terhadap Manajemen Laba Profitabilitas merupakan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan  laba,  semakin  besar profitabilitas  maka  semakin  besar  pula kemampuan manajemen untuk mengelola  aset  perusahaan  untuk menghasilkan  laba.  Dengan  begitu investor  akan  memprediksi  laba  dan resiko  dalam  investasi  mereka  yang berdampak  pada  kepercayaan  investor terhadap  perusahaan.  Teori  agensi mengasumsikan bahwa masing – masing individu semata – mata termotivasi oleh kepentingannya sendiri sehingga menimbulkan konflik kepentingan antara principal dan agent, oleh  karena itu  manajer  akan  cenderung  melakukan tindakan manajemen laba untuk mendapatkan  bonus  atau  kompensasi. Apabila  profitabilitas  tinggi  maka investor  akan  percaya  bahwa  kinerja perusahaan  tersebut  baik.  Menurut Aljana  &  Purwanto  (2017)  hal  ini  juga berkaitan  erat  dengan  usaha  manajer
Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam
untuk  menampilkan  performa  terbaik dari perusahaan yang dipimpinnya. Terdapat  beberapa  penelitian yang  sudah  dilakukan,  diantaranya penelitian yang dilakukan oleh Damayanti & Kawader (2018) menunjukkan  hasil  bahwa  profitabilitas tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen laba.  Namun,  penelitian  yang  dilakukan oleh  Aljana  &  Purwanto  (2017),  Astari & Suryanawa (2017), Lestari (2018) dan Azis,  Herminarni  &  Saputri  (2016) menunjukkan  hasil  bahwa  profitabilitas berpengaruh  terhadap  manajemen  laba. Berdasarkan uraian tersebut maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut: H3: Profitabilitas berpengaruh terhadap manajemen laba METODE PENELITIAN Jenis penelitian ini menggunakan  pendekatan  penelitian kuantitatif  dengan  menggunakan  data sekunder  yang  bersumber  dari  laporan keuangan  tahunan  perusahaan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun
2013  –  2018.    Data  diperoleh  dengan cara  mengakses  website www.idx.co.id , www.idnfinancials.com dan media masa serta  publikasi  lai  yang  memuat informasi  relevan  mengenai  penelitian ini. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan  pertambngan  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2013 – 2018.  Pengambilan  sampel  dalam penelitian  ini  menggunakan  teknik purposive    sampling yaitu  pengambilan sampel dengan kriteria tertentu. Adapun kriteria  pengambilan  sampel  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: (1) Perusahaan  pertambngan  periode  tahun 2013  –  2018.  (2)  Periode  laporan berakhir  setiap  31  desember.  (3) Perusahaan  yang  tidak  IPO  selama periode penelitian. (4) Laporan Keuangan  menggunakan  mata  uang negara  Indonesia  (IDR).  (5)  Perusahaan
mempunyai  laba  positif  selama  periode penelitian.
Variabel Penelitian dan Pengukurannya Perencanaan Pajak Dalam penelitian ini perencanaan  pajak  diukur  dengan menggunakan  rumus tax  retention  rate (tingkat retensi pajak), yang menganalisis suatu ukuran dari efektifitas  manajemen  pajak  pada laporan  keuangan  perusahaan.  Ukuran efektifitas  manajemen  pajak  yang dimaksud  dalam  penelitian  ini  adalah ukuran  efektifitas  perencanaan  pajak. Rumus  perencanaan  pajak  adalah (Negara & Suputra, 2017):
TRR = Net Income i t Pretax Income i t Beban Pajak Tangguhan Dalam  penelitian  ini  beban pajak tangguhan diukur dengan mengguakan  rumus  ( deferren  tax expenses -  DTE) (Philips et  al., 2003). Beban  pajak  tangguhan  nerupakan beban  yang  timbul  akibat  perbedaan temporesr antara laba akuntansi dan laba fiskal  (Yulianti,  2005).  Beban  pajak tangguhan muncul akibat koreksi fiskal, dimana  terjadi  koreksi  fiskal  negatif, yaitu  nilai  penghasilan  berdasarkan akuntansi  lebih  tinggi  dari  nilai penghasilan berdasarkan pajak, dan juga nilai  biaya  berdasarkan  akuntansi  lebih kecil dari biaya berdarkan pajak. Rumus beban  pajak  tangguhan  adalah  (Negara & Suputra, 2017):
DTE = Deferred Tax Expenses it Total Asset i (t-1) Profitabilitas Dalam  penelitian  ini  untuk mengukur tingkat profitabilitas perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia adalah menggunakan  proksi return  on  assets
Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam
(ROA), karena ROA mampu merefleksikan  keuntungan  bisnis  dan mewakili  efektifitas  perusahaan  yang menggambarkan  kinerja  manajemen dalam  penggunaan  total  aset  dalam menghasilkan  laba  yang  diharapkan.
Rumus  profitabilitas  adalah  (Lestari, 2018): ROA = Earning After Tax X 100% Total Asset it Manajemen Laba Manajemen laba merupakan kebijakan  akuntansi  yang  dipilih  dan digunakan oleh manajer untuk mencapai beberapa tujuan khusus dalam pelaporan keuangan  (Achyani  &  Lestari,  2019). Tindakan  manajemen  laba  dapat  berupa tindakan  menaikkan  atau  menurunkan laba ataupun berupa tindakan memanipulasi  data.  Manajemen  laba dalam  penelitian  ini  diukur  dengan menghitung discretionary accrual dengan  menggunakan Modified  Jones Model (Dechow et  al., 1995).  Akrual merupakan jumlah penyesuaian akuntansi  yang  dibutuhkan  untuk mengubah arus kas operasi menjadi laba bersih perusahaan. Discretionary accrual  (abnormal  accrual) merupakan akrual  yang  bebas,  tidak  diatur,  dan merupakan hasil dari kebijakan manajemen. Arti lain menyatakan bahwa discretionary accrual merupakan komponen akrual hasil rekayasa manajerial dengan memanfaatkan kebebasan  dan  keleluasaan  dalam estimasi dan pemakaian standar akuntansi. Rumus untuk mengukur discretionary accrual adalah (Achyani & Lestari, 2019): 1. Menghitung total accrual :
Total Accrual (TAC)  =  Laba  bersih setelah  pajak (net  income) –  arus  kas operasi (cash flow from operating)
2. Menghitung  nilai accrual dengan rumus  persamaan  regresi  linear
sederhana  atau Ordinary  Least Square (OLS):
Keterangan: TAC t :  Total accrual perusahaan  i pada periode t At – 1  :  Total  aset  untuk  sampel perusahaan i pada tahun t-1 ∆REVt : Perubahan pendapatan perusahaan i dari tahun t-1 ke tahunt PPEt  :Aktiva  tetap (gross  property plant and equipment) perusahaan tahun t
3. Menghitung  nilai nondiscretionary accrual (NDA) dengan menggunakan regresi linear sederhana: Keterangan: NDAt  : Nondiscretionary accrual pada tahun t ∆REVt : Perubahan pendapatan perusahaan 1 dari tahun t-1 ke tahun t ∆RECt  :  Perubahan  piutang  perusahaan i dari tahun t-1 ke tahun t α : Fitted coefficient yang diperoleh  dari  hasil  regresi  pada perhitungan nilai acrrual
4. Menghitung  nilai discretionary accrual : Keterangan: DACt  : Discretionary accrual perusahaan i pada tahun t

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas Tabel 1. Uji Normalitas Keterangan Unstandardized Residual Kolmogorov- Smirnov Z 0,448 Asymp.  Sig.  (2- 0,988
Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam
Tailed) Sumber: Data diolah, 2020 Hasil  uji kolmogorof-Smirnov sebesar 0,823 dimana nilai signifikansinya  lebih  besar  dari  0,05 sehingga  data  yang  digunakan  dalam penenlitian  ini  telah  berdistribusi normal.
Uji Multikolonieritas Tabel 2. Uji Multikolonieritas Variabel  Tolera nsi VIF  Keterangan Perencan aan Pajak 0,959 1,0 43 Bebas Multikoloni eritas Beban Pajak Tangguh an 0,955 1,0 47 Bebas Multikoloni eritas Profitabil itas 0,983 1,0 17 Bebas Multikoloni eritas Sumber: Data diolah, 2020 Hasil uji multikolonieritas menunjukkan  nilai  VIF  model  regresi untuk  semua  variabel  independen kurang dari 10 dan nilai tolerance lebih dari  0,1.  Maka,  dapat  dikatakan  bahwa model  regresi  penelitian  ini  bebas  tidak ada korelasi atauterjadi multikolonieritas. Uji autokolerasi Tabel 3. Uji Autololerasi Durbin-Watson 1,731 Sumber: Data diolah, 2020 Hasil uji autokolerasi mengunjukkan nilai durbin-watson sebesar  1,731  dimana  lebih  besar  dari 1,6617 dan lebih kecil dari 2,3383 dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi
autokolerasi  dalam  model  regeresi sehingga uji autokolerasi telah terpenuhi. Uji Heteroskedastisitas Tabel 4. Uji Heteroskedastisitas Model Sig. Keterangan (Constant) 0,24 Bebas Heteroskedatisita s Perencanaan Pajak 0,95 6 Bebas Heteroskedatisita s Beban Pajak Tanggguhan 0,87 0 Bebas Heteroskedatisita s Profitabilita s 0,52 0 Bebas Heteroskedatisita s Sumber: Data diolah,2020 Uji heteroskedastisitas menunjukkan  nilai  sig  dari  semua vaiabel independen lebih besar dari 0,05 maka  dapat  disimpulkan  bahwa  model regresi dalam penelitian ini tidak terjadi heteroskedastisitas  dan  telah  memenuhi asumsi heteroskedastisitas.
Analisis Regresi Linier Berganda Uji koefisien Determinasi atau Uji R 2
Tabel 5. Uji R 2 Mo del R R Squa re Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .547 a .299 .244 .09225725 Sumber: Data diolah, 2020 Nilai  Adjusted  R  Square mencerminkan  presentase  kemampuan variabel independen dalam menerangkan variabel  dependennya.  Hal  ini  berarti bahwa  24,4%  variabel  dependen  atau manajemen  laba  dipengaruhi  oleh variabel  independen  yaitu  perencanaan pajak,  beban  pajak  tangguhan  dan
Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam
profitabilitas.  Sedangkan  sisanya  yaitu sebesar  74,6%  dijelaskan  oleh  faktor  - faktor lain yang tidak dimasukkan dalam penelitian ini. Uji Parsial atau Uji Statistik T Tabel 6. Uji T Model Koefisien Regresi T hitung Sig.  Keterangan (Constant) 0,015  0,261  0,796 - Perencanaan Pajak (TRR) -0,21 - 0,291 0,773 Tidak Signifikan Beban  Pajak Tangguhan (DTE) 14,112  3,997  0,000  Signifikan Profitabilitas (ROA) 0,117  0,494  0,624 Tidak Signifikan Sumber: Data diolah, 2020 Pengaruh Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba Perencanaan  pajak  mempunyai  t hitung  -0,291  yang  lebih  besar  dari  t tabel  -2,0227  dengan  probabilitas signifikansi  0,773  yang  lebih  besar  dari 0,05 dan koefisien regresi menunjukkan arah  negatif.  Sehingga  H1  ditolak, artinya  bahwa  perencanaan  pajak  tidak berpengaruh signifikan terhadap manajamen  laba.  Perencanaan  pajak yang dilakukan perusahaan pertambangan tidak membuktikan bahwa mempengaruhi terjadinya manajemen  laba,  hasil  ini  menolak hipotesis  dan  tidak  didukung  oleh  teori yang menjelakan hubungan perencanaan pajak dengan manajemen laba. Hubungan  antara  pemilik (principal) dengan  manajemen (agent) yang diungkapkan  dalam  teori  agensi,  Jenses &  Meckling  (1976)  menjelaskan  bahwa manajer sebagai agent memiliki hubungan  kontrak  dengan  pemegang saham  sebagai principal, yang  mana manajer  diberikan  wewenang  dalam pengambilan keputusan dalam menjalankan  tugas  demi  kepentingan pemilik. Pemilik perusahaan
menginginkan  perencanaan  pajak  agar memperoleh deviden yang tinggi dengen mengeluarkan  biaya  –  biaya  seminimal mungkin.  Perencanaan  pajak  yang dilakukan  perusahaan  sampel  selama periode  penelitian  menunjukkan  nilai yang  cukup  stabil  dimana  naik  turunya nilai  perencanaan  pajak  tidak  berubah dengan  derastis,  sehingga  perencanaan pajak  tidak  mempengaruhi  mnajemen laba.  Selain  itu,  laba  yang  diperoleh perusahaan  mampu  mengcover  semua aktivitas perusahaan yang mana manajemen  tidak  perlu  melakukan manajemen  laba,  sehingga  perencanaan pajak  tidak  mempengaruhi  manajemen dalam  melakukan  tindakan  manajemen laba.

## Pengaruh Beban Pajak Tangguhan
Terhadap Manajemen Laba Beban pajak tangguhan mempunyai t  hitung  3,997  yang  lebih  besar  dari  t tabel  2,0227  dengan  probabilitas signifikansi  0,000  yang  lebih  kecil  dari 0,05 dan koefisien regresi menunjukkan arah  positif.  Sehingga  H2  diterima, artinya  bahwa  beban  pajak  tangguhan berpengaruh terhadap manajamen laba. )
Hasil penelitian ini sejalan dengan teori akuntansi  positif  yaitu  hipotesis  ketiga (political  cost  hypothesis) yang  mana semakin besar perusahaan akan semakin besar  kemungkinan  dalam  memilih metode akuntansi yang dapat menurunkan laba. Laba perusahaan yang besar  maka  semakin  besar  pula  pajak yang  harus  dibayar  oleh  perusahaan.
Beban  pajak  tangguhan  timbul  karena adanya  perbedaan  temporer  antara  laba akuntansi dan laba fiskal, dengan adanya perbedaan  inilah  perlu  dilakukan penyesuaian saldo antara laba akuntansi dengan  laba  fiskal  melalui  rekonsiliasi fiskal  agar  mendapatkan  saldo  akhir yang  seimbang.  Beban  pajak  tangguhan terjadi apabila rekonsiliasi fiskal berupa koreksi  negative  yaitu  pendapatan akuntansi  komersil  lebih  besar  dari
Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam
fiskal  dan  biaya  atau  pengeluaran akuntansi  komersil  lebih  kecil  dari fiskal.  Perbedaan  inilah  yang  menjadi salah  satu  celah  bagi  manajer  untuk melakukan manajemen laba.
Scott (2003) juga mengemukakan bahwa ada  beberapa  faktor  yang  mendorong manajer  melakukan  manajemen  laba, salah  satunya  adalah  motivasi  pajak. Dimana manajemen termotivasi melakukaan  praktik  manajemen  laba untuk  mempengaruhi  besarnya  pajak yang  harus  dibayar  perusahaan  dengan cara menurunkan laba untuk mengurangi beban pajak yang harus dibayar. Karena beban pajak tangguhan merupakan salah satu bagian dari beban pajak penghasilan seperti  beban  pajak  kini.  Yang  berarti bahwa  semakin  besar  beban  pajak tangguhan  sebuah  perusahaan  maka beban  pajak  yang  harus  dibayar  oleh perusahaan  juga  akan  semakin  besar. Dengan  begitu  manajer  termotivasi untuk  melakukan  manajemen  laba karena adanya motivasi pajak.

## Pengaruh Prifitabilitas Terhadap
Manajemen Laba Profitabilitas  mempunyai  t  hitung
0,494 yang lebih kecil dari t tabel 2,0227 dengan  nilai  signifikansi  0,624  yang lebih  besar  dari  0,05  dan  koefisien regresi  menunjukkan  arah  positif. Sehingga  H1  ditolak,  artinya  bahwa profitabilitas tidak berpengaruh signifikan  terhadap  manajemen  laba. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa profitabilitas tidak mempengaruhi manajemen  laba,  hal  ini  dikarenakan profitabilitis perusahaan yang ditunjukkan  melalui  proxy  ROA menjadi perhatian utama para pemangku kepentingan. Manajemen juga beranggapan  investor  lebih  menyukai laba  yang  stabil  dibandingkan  yang berfluktuatif.  Sehingga  hal  tersebut dapat  mempengaruhi  investor  dalam memprediksi  resiko  untuk  memperoleh pendapatan  investasi  dan  berdampak
pada  kepercayaan  investor  tehadap perusahaan.  Aset  perusahaan  yang dalam  sampel  penelitian  dalam  enam tahun  cenderung  selalu  mengalami peningkatan,  sehingga  hal  tersebut  juga mempengaruhi  profitabilitas  perusahaan yang mana tidak mempengaruhi perusahaan dalam melakukan manajemen laba. SIMPULAN DAN SARAN Hasil penelitian ini menunjukkan  bahwa  perencanaan  pajak dan  profitabilitas  tidak  berpengaruh terhadap  manajemen  laba.  Perencanaan pajak yang dilakukan perusahaan sampel selama  periode  penelitian  menunjukkan nilai  yang  cukup  stabil  dimana  naik turunya  nilai  perencanaan  pajak  tidak berubah  dengan  derastis,  sehingga perencanaan  pajak  tidak  mempengaruhi mnajemen  laba.  Selain  itu,  laba  yang diperoleh perusahaan mampu mengcover  semua  aktivitas  perusahaan yang  mana  manajemen  tidak  perlu melakukan  manajemen  laba,  sehingga perencanaan  pajak  tidak  mempengaruhi manajemen  dalam  melakukan  tindakan manajemen laba. Profitabilitis perusahaan  yang  ditunjukkan  melalui proxy  ROA  menjadi  perhatian  utama para pemangku kepentingan. Manajemen  juga  beranggapan  investor lebih  menyukai  laba  yang  stabil dibandingkan yang berfluktuatif. Sehingga hal tersebut dapat mempengaruhi investor dalam memprediksi  resiko  untuk  memperoleh pendapatan  investasi  dan  berdampak pada  kepercayaan  investor  tehadap perusahaan.  Aset  perusahaan  yang dalam  sampel  penelitian  dalam  enam tahun  cenderung  selalu  mengalami peningkatan,  sehingga  hal  tersebut  juga mempengaruhi  profitabilitas  perusahaan yang mana tidak mempengaruhi perusahaan dalam melakukan manajemen laba.
Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam
Hasil penelitian ini juga menunjukkan  bahwa  beban  pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemn  laba.  untuk  mempengaruhi besarnya  pajak  yang  harus  dibayar perusahaan  dengan  cara  menurunkan laba  untuk  mengurangi  beban  pajak yang harus dibayar. Karena beban pajak tangguhan  merupakan  salah  satu  bagian dari  beban  pajak  penghasilan  seperti beban  pajak  kini.  Yang  berarti  bahwa semakin  besar  beban  pajak  tangguhan sebuah  perusahaan  maka  beban  pajak yang harus dibayar oleh perusahaan juga akan  semakin  besar.  Dengan  begitu manajer  termotivasi  untuk  melakukan manajemen laba karena adanya motivasi pajak. DAFTAR PUSTAKA Anjarwi,  A.  W.  (2019).  Implikasi Perencanaan  Pajak  dan  Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen  Laba  Perusahaan. Jurnal  Profit ,  Vol.    13(1):  26- 31. Achyani,  F.,  &  Lestari,  S.  (2019,  April 01).  Pengaruh  Perencanaan Pajak  Terhadap  Manajemen Laba  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia  Tahun  2015-  2017). Jurnal  Riset  Akuntansi  dan Keuangan  Indonesia,  4 (1):  82- 96. Aditama, F., & Purwaningsih, A. (2014). Pengaruh  Perencanaan  Pajak terhadap  Manajemen  Laba  pada Perusahaan Nonmanufaktur yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia. Modus ,  Vol.  23(1): 33-50. Agoes, A., Trisnawati, Estralita. (2007).
Akuntansi  Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat. Aljana,  B.  T.,  &  Purwanto,  A.  (2017). Pengaruh  Profitabilitas,  Stuktur Kepemilikan dan Kualitas Audit terhadap  Manajemen  Laba. Diponegoro Journal Of Accounting, Vol. 6(3): 1-15. Almawadi, Issa. (2017). Sektor Pertambangan  &  Agrikultur Pimpin Pertumbuhan Laba Emiten Q1-2017. Bareksa. (Online), (https://www.bareksa.com), diakses 3 Mei 2020 Astari,  Anak  Agung  Mas  Ratih,  & Suryanawa,  I  Ketut.  (2017). Faktor - Faktor yang Mempengaruhi Manajemen Laba. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol. 20(1): 290 - 319. Astutik,  Ratna.,  Puji,  Eka.,  &  Tititk Mildawati.  (2016).  Pengaruh PErencanaan  Pajak  dan  Beban Pajak  TAngguhan  terhadap
Manajemen  Laba. Jurnal  Ilmu dan  Riset  Akuntansi, Vol.  5(3). ISSN:  2469-0585Azis,  M.  N., Herwinarni, Y., & Saputri, R. S. (2016).  Analisis  Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Manajemen Laba pada Perusahaan  Manufaktur  Sektor Tekstil  dan  Garment  yang Terdaftar  di  BEI  Tahun  2011-
2015. Permana, Vol. 7 (1):  91- 103. Baradja, Lutfi M., Basri, Yuswar Zainul
&  Vertari  Sasmi.  (2017). Pengaruh  Pajak  Tangguhan, Perencanaan  Pajak  dan  Aktiva Pajak  Tangguhan  Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Akuntansi  Trisakti, Vol.  4(2): 191-206. Damayanti, C. R., & Kawader, Warsito. (2018).  Pengaruh  Profitabilitas, mekanisme  pemantauan  dan Financial  Distress  terhadap Manajemen  Laba. Diponegoro Journal  Of  Accounting, Vo. 7(4): 1-9.
Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam
detikFinance. (2011). Kronologi Pembobolan  Deposito  Elnusa Rp  111  Miliar  di  Bank  Mega. detikFinance. (Online), (https://finance.detik.com), diakses 3 Mei 2020) Einsenhardt, K. (1989). Agency Theory: An  Assesment  and  Review. Academy of Management Review, 14 Hal 57-74. Febrian, R., Wahyudi, T., & Subeki, A. (2018). Analisis Pengaruh Perencanaan  Pajak  dan  Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen  Laba  (Studi  Kasus pada  Perusahaan  Manufaktur yang  Tercatat  di  Bursa  Efek Indonesia). Akuntabilitas: Jurnal Penelitian dan Pengembangan  Akuntansi, Vol. 12(2): 45-160. Ghozali,  I.  (2013) Analisis  Multivariate dengan  Program  SPSS. Edisi7. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Harahap,  S.  (2015). Analisis  Kritis Keuangan. Edisi 1. Jakarta: Raja Grafindo Persada. Ikatan  Akuntansi  Indonesia  (IAI). (2017). Penyusunan  Standar Akuntansi  Keuangan. Jakarta: IAI.
irawati,  Susan.  (2006). Manajemen Keuangan. Bandung: Pustaka. Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H. (1976).  Theory  of  The  Firm  : Managerial  Behavior,  Agency Costs  and  Ownership  Structure . Journal of Financial Economics. Kasmir.  (2011). Analisis  Laporan Keuangan. Jakarta: Raja Grafindo Persada. Lestari,  Fibria  Anggraini  Puji.  (2018). Pengaruh  Profitabilitas  dan Beban Pajak Taangguhan terhadap  Manajemen  Laba. Sosio  E-kons, Vol  10(3):  270- 278. Lubis,  Irsana,  &  Suryani.  (2018). Pengaruh Tax  Planning ,  Beban Pajak  Tangguhan  dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Manajemen Laba (Studi Empiris pada Perusahaan Industri Barang Konsumsi di Bursa Efek Indonesia  Tahun  2012  –  2016). Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol. 7(1): 41-58 Lukman, S. (2013). Manajemen Keuangan  Perusahaan. Jakarta: PT. Raja Grafindo, Negara, A. G., & Suputra, I. D. (2017). Pengauh Perencanaan Pajak dan Beban Pajak Tsngguhan Terhadap  Manajemn  Laba. E- Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, Vol.  20(3):  2045- 2072 Ningsih,  Tri  Wahyu.  (2018).  Pengaruh Beban Pajak Tangguhan, Aktiva Pajak  Tangguhan  dan  Akrual terhadap Manajemen Laba. Yulianti.  (2005).  Kemampuan  Beban Pajak Tangguhan dalam Mendeteksi  Manajemen  Laba. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia , Vol. 2(1): 107-129. Phillips, John, Pincus, Morton and Rego, Sonja  Olhof.  2003.  Earnings Management:  New  Evidence Based  on Defferred  Tax Expense. The Accounting Review, Vol. 27: 491-521. Pohan,  C.  A.  (2016). Manajemen Perpajakan: Strategi Perencanaan  Pajak  dan  Bisnis . Jakarta: Kompas Gramedia. Reskino, & Imam, Issan Chairul. (2016). Kajian  Empiris  Beban  Pajak Tangguhan  dan  Kepemilikan Institusional Terhadap Manajemen Laba. Jurnal InFestasi, Vol. 12(1): 55 - 65. Prasetyo, Novi Catur., Riana, & Endang Masitoh. (2019). Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan  dan  Kualitas  Audit
Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Profitabilitas Terhadap Manajemn Laba (Study Empiris Perusahaan Sektor Pertambangan Pada BEI Tahun 2013 – 2018) - Dwi, Erfan dan Imam
Terhadap  Manajemen  Laba. Modus, Vol. 31(2): 156-171. Sari,  R.  N.,  Hardiyanto,  A.  T.,  & Simamora,  P.  (2019).  Pengaruh Beban Pajak Tangguhan, Perencanaan Pajak dan Profitabilitas terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2012 – 2017. Setiawati,  L.,  &  Na’im,  A.  (2000). Manajemen Laba. Jurnal Ekonomi  dan  Bisnis  Indonesia, Vol. 15(4): 424 - 441. Setyowati,  L.  (2002).  Rekayasa  Akrual untuk  Meminimalkan  Pajak. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia, Vol. 5(4). Scott,  W.  R.  (2003). Financial Accounting Theory. Edisi Kedua. Canada: Prentice-Hall. Scott,  W.  R.  (2003). Financial Accounting Theory. Edisi Ketiga. University  of  Waterloo: Prentice-Hall. Scott,  W.  R.  (2006). Financial Accounting Theory. Edisi Keempat. Toronto: Prentice Hall International Inc. Suandy,  E.  (2008). Perencanaan  Pajak.
Edisi  4.  Jakarta:  Salemba Empat. Watts,  R.  L.,  &  Zimmerman,  J.  L. (1986). Positive  Accounting Theory. Englewood Cliffs,N.J.:Prentice Hall. Yulianti.  2005. Kemampuan  Beban Pajak Tangguhan dalam Mendeteksi  Manajemen  Laba. Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan Indonesia, Vol 2(1): 107-129. Zubaidah,  S.,  &  Sayidah,  N.  (2019). Pengaruh  Perencanaan  Pajak Terhadap  Manajemen  Laba Pada  Perusahaan  Manufaktur yang  Terdaftar  di  BEI. Jurnal Analisa Akuntansi dan Perpajakan ,  Vol.  3(1):  89-97.