Volume 20, Nomor 2, 2021; pp. 130–137 https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/wacana_ekonomi ISSN Print: 1978-4007 and ISSN Online: 2655-9943
Dipublikasi: 30 September 2021

## Penerapan Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan: Sebuah Literatur Review
Benny Marciano 1 *, Ardiansyah Syam 1 , Suyanto 1,2 , dan Nurmala Ahmar 1
1 Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pancasila, Jakarta-Indonesia
2 Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi IPWI, Jakarta-Indonesia *Corresponding email: marcianobenno@gmail.com
How to cite (in APA style):
Marciano, B., Syam, A., Suyanto., & Ahmar, N. (2021). Penerapan Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan: Sebuah Literatur Review. Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi, Bisnis dan Akuntansi), 20(2), pp.130-137. https://doi.org/10.22225/we.20.2.2021.130-137

## Abstract
Fraud  is  an  intentional  deception  that  can  result  in  losses  for  organization.  Fraud  is  influenced  by  the opportunity caused by the weak internal controls in an organization, lack of supervision and abuse of power or authority. This study aims to analyze the effect of internal control on fraud in an organization. The research was  conducted  using  a  literature  review  by  examining  various  previous  studies  that  existed  in  various electronic databases for searching journals or literature. The keywords used in the literature search included "internal  control",  "internal  control  system",  "fraud",  and  "fraud  prevention".  "  Inclusion  and  exclusion criteria  were  used  in  screening  articles.  The  results  of  the  review  of  these  14  articles  indicate  that  internal control  is  an  effective  effort  to  prevent  fraud  in  an  organization.  With  good  internal  control,  employees  are expected not to take actions that are not in accordance with the established rules. Therefore, the company is expected to implement an effective internal control system.
Keywords : Corruption; Fraud; Internal Control; Prevention.

## Abstrak
Kecurangan merupakan kesalahan yang dilakukan secara sengaja dan dapat mengakibatkan terjadinya kerugian terhadap  suatu  organnisasi.  Salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  adalah  adanya kesempatan  yang disebabkan  oleh pengendalian internal  organisasi  yang lemah, kurangnya  pengawasan serta adannya  penyalahgunaan  wewenang.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  pengendalian internal terhadap kecurangan yang terjadi pada suatu organisasi. Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan tinjauan  literatur  dengan  cara  menelaah  berbagai  penelitian  terdahulu  yang  ada  pada  berbagai  database elektronik  pencarian  jurnal  atau  literatur.  Kata  kunci  yang  digunakan  dalam  pencarian  literatur  antara  lain “pengendalian  internal”,  “ internal  control ”,  “sistem  pengendalian  internal”,  “kontrol”,  “ control ”,  “fraud”, “kecurangan”,  “ fraud  prevention ”,  dan  “pencegahan  kecurangan”.  Kriteria  inklusi  dan  eksklusi  digunakan dalam screening artikel. Hasil telaah dari 14 artikel ini menunjukkan bahwa pengendalian internal merupakan upaya  efektif  dalam  mencegah  terjadinya  kecurangan  pada  suatu  organisasi.  Dengan  pengendalian  internal yang  baik,  karyawan  diharapkan  tidak  melakukan  tindakan  yang  tidak  sesuai  dengan  aturan  yang  telah ditetapkan.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  diharapkan  dapat  menerapkan  sistem  pengendalian  internal  yang efektif .
Kata Kunci : Kecur angan; Kor upsi; Pencegahan; Pengendalian inter nal.

## I.  PENDAHULUAN
Berbagai tantangan muncul dalam mewujudkan akuntabilitas dan transparansi keuangan dalam sebuah  organisasi,  salah  satunya  yaitu  praktik  yang  mengarah  pada  tindakan  kecurangan  ( fraud ). Kecurangan yang dilakukan berpotensi pada kerugian perusahaan. Kecurangan yang dilakukan dapat berupa  korupsi (corruption) ,  penyalahgunaan  atau  pencurian  aset (asset  misappropriation) ,  dan kecurangan  laporan (fraudulent  statement) ( ACFE  Indonesia  Chapter,  2016,  2020 ).  Data  yang dikeluarkan oleh Transparency International menunjukkan bahwa skor nilai Indeks Persepsi Korupsi/ Corruption  Perceptions  Index (CPI)  Indonesia  adalah  37  pada  skala  0-100  dan  Indonesia menempati  urutan  ke-102  dari  180  negara  dalam  persepsi  korupsi  pada  tahun  2020  ( Transparency International,  2021 ).  Jika  dibandingkan  dengan  negara  tetangga  yang  ada  di  Asia  Tenggara,  maka Indeks Persepsi Korupsi (IPK) Indonesia berada di bawah Singapura (nilai IPK 85 dan ranking ke-3), Brunei Darussalam (nilai IPK60 dan ranking ke-35), Malaysia (nilai IPK 51 dan ranking ke-57), dan Timor-Leste (nilai IPK 40 dan ranking ke-86).
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (2) 2021, 131

## Penerapan Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan: Sebuah Literatur Review
Tindakan  kecurangan  merupakan  tindakan  penipuan  yang  bisa  dilakukan  baik  oleh  individu ataupun oleh organisasi yang bertujuan untuk memperoleh uang/kekayaan/jasa dan tindakan ini bisa juga  dilakukan  untuk  menghindari  pembayaran  atau  untuk  menngamankan  keuntungan  bisnis seseorang  ( Tuanakotta,  2013 ).  Pencegahan  kecurangan  merupakan  langkah  penting  yang  harus diupayakan  untuk  menekan  terjadinya  kerugian  di  masa depan.  Perbaikan  sistem  yang  mendukung kemudahan  dalam  berbisnis,  peningkatan  efektivitas  dalam  pengelolaan  keuangan,  serta  upaya penegakan  hukum  terhadap  tindakan  kecurangan  merupakan  langkah  konkrit  dalam  mengurangi tindakan korupsi atau kecurangan lainnya.
Fraud triangle merupakan salah satu model yang dikembangkan oleh Donald R Cressey yang menunjukkan  bahwa  kecurangan (fraud) dipengaruhi  oleh  tekanan (pressure) ,  kesempatan (opportunity) dan  rasionalisasi (rationalization) ( Huang  et  al.,  2016 ).  Kecurangan  terjadi  karena adanya  kesempatan  yang  disebabkan  oleh  pengendalian  internal  dalam  suatu  organisasi  atau perusahaan yang lemah, penyalahgunaan wewenang oleh seseorang dalam organisasi serta lemahnya pengawasan ( Mustika et al., 2016 ). Pengendalian internal merupakan suatu cara untuk mengarahkan dan mengawasi sumber daya yang ada pada suatu organisasi yang bisa berperan dalam mendeteksi terjadinya kecurangan.
Perusahaan perlu melakukan tindakan preventif untuk mengantisipasi terjadinya kerugian atau kebangkrutan  karena  adanya  kecurangan.  Hubungan  antara  pengendalian  internal  dan  kecurangan telah  diteliti  dan  dituliskan  pada  beberapa  publikasi  terdahulu  ( Agustina  &  Riharjo,  2016; Anindyajati  &  Dharma,  2019;  Fernandhytia  &  Muslichah,  2020;  Husnawati  &  Handajani,  2017; Mahendra et al., 2021; Mustika et al., 2016; Anik Fatun Najahningrum, 2013; Paramitha & Adiputra, 2020; Priyanto & Aryati, 2016; Puryati & Febriani, 2020; Saparman et al., 2020; Sari et al., 2021; Yuniarti,  2017;  Zarlis,  2019 ).  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  pengendalian internal terhadap kecurangan yang terjadi pada suatu organisasi.

## II.  KONSEP
Pengendalian internal (internal control) merupakan bagian dari perencanaan sebuah organisasi untuk  mengamankan  aset,  mendorong  karyawan  untuk  mengikuti  kebijakan  perusahaan, meningkatkan efisiensi operasi dan memastikan pencatatan akuntansi yang akurat dan handal ( Sari et al.,  2021 ).  Pengendalian  internal merupakan  komponen  awal  dalam  sistem  pengendalian  internal yang terdiri dari tindakan, kebijakan dan prosedur yang mencermintan sikap manajemen organisasi ( Saparman et al., 2020 ). Pengendalian internal bertujuan untuk efisiensi dan efektivitas operasional perusahaan, keandalan laporan keuangan dan kepatuhan terhadap perundang-undangan yang berlaku ( Herawaty  &  Hernando,  2020 ).  Terdapat  4  (empat)  elemen  dalam  pengendalian  internal  yaitu  1) stuktur  organisasi  yang  memisahkan  akuntabilitas  dan  kewenangan,  2)  sistem  organisasi  dan prosedur  pencatatan,  3)  praktik  yang  sehat,  serta  4)  karyawan  yang  kinerjanya  sesuai  dengan kewajibannya ( Sari et al., 2021 ).
Dalam  implementasi  sistem  pengendalian  internal , terdapat  5  (lima)  komponen  utama  yaitu lingkungan  pengendalian (control  environment) ,  penilaian  risiko (risk  assessment) ,  aktivitas pengendalian (control activities) , informasi dan komunikasi (information and communication) serta pemantauan (monitoring) ( Aulia,  2013;  Herawaty  &  Hernando,  2020 ).  Pengendalian  internal dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor,  antara  lain  independensi  (obyektivitas  dan  bebas  dari  pengaruh subyektif pihak lain yang berkepentingan), motivasi (dorongan atau keinginan untuk mencapai tujuan yang  ditentukan),  pengalaman  kerja  (pengalaman  mampu  menghasilkan  kinerja  yang  baik  dalam pengambilan  keputusan),  profesionalisme  (sikap  yang  dipengaruhi  oleh  lima  dimensi  yaitu pengabdian pada profesi, kewajiban sosial, kemandirian, keyakinan terhadap peraturan profesi, dan hubungan dengan sesama profesi), dan gaya kepemimpinan (tindakan pimpinan yang terkait dengan kemampuannya dalam mempengaruhi dan memimpin kelompok untuk mencapai tujuannya) ( Wijaya et al., 2016 ).
Penelitian terdahulu menunjukkan bahwa pengendalian internal berpengaruh positif terhadap pencegahan kecurangan ( Idris, 2020; Mahendra et al., 2021; Sari et al., 2021; Sujana et al., 2020 ). Dalam  pengendalian  risiko  terjadinya  kecurangan,  pengendalian  internal  sangat  dibutuhkan  untuk mengawasi terjadinya kecurangan. Hal ini karena pengendalian internal berfungsi dalam melakukan evaluasi  pada  seluruh  sistem  dan  prosedur  yang  berlaku  dan  memastikan  bahwa  prosedur  yang ditetapkan sudah dilaksanakan dengan baik dan benar ( Sofia, 2016 ). Pengawasan ini dapat dilakukan CC-BY-SA 4.0 License, ISSN 1978-4007, E-ISSN 2655-9943
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (2) 2021, 132 Penerapan Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan: Sebuah Literatur Review
melalui  observasi  dan  inspeksi  pada  pelaksanaan  tugas  di  setiap  unit  organisasi.  Kemampuan manajemen dalam mengkomunikasikan kebijakan dan pedoman pada karyawan serta tindakan tegas dalam memperbaiki kejadian kecurangan dapat mencegah terjadinya kecurangan dalam perusahaan ( Ali et al., 2020 ).
Studi  pada  sebuah  perusahaan  BUMN  menunjukkan  bahwa  pengendalian  internal  yang dilakukan  telah  memberikan  dampak  positif  dalam  mengurangi  peluang  terjadinya  kecurangan khususnya  pada  sektor  perbankan  ( Sari  et  al.,  2021 ).  Meningkatkan  etika  moral,  tanggung  jawab dalam  penyelengaraan  organisasi  yang  ada  dalam  pengendalian  internal  dangat  penting  dalam mengurangi risiko terjadinya kecurangan (Saparman et al., 2020).
Disisi  lain,  terdapat  penelitian  juga  menunjukkan  bahwa  pengendalian  internal  tidak berpengaruh terhadap pencegahan kecurangan ( Ali et al., 2020; Herawaty & Hernando, 2020; Sofia, 2016 ). Hal ini karena mayoritas responden penelitian memiliki masa kerja yang singkat (kurang dari 5  tahun)  sehingga  diduga  responden  belum  memahami  pengendalian  internal  yang  berlaku  di perusahaan/organisasi ( Sofia, 2016 ). Pengaruh yang tidak signifikan juga bisa terjadi karena sistem pengendalian  internal  yang  belum  dilakukan  semaksimal  mungkin  dan  mengakibatkan ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku  ( Herawaty  &  Hernando, 2020 ).

## III. METODE
Penelitian  ini  merupakan  literature  review  dari  beberapa  penelitian  terdahulu  yang  terkait dengan dampak pengendalian internal terhadap kecurangan. Studi yang akan ditelaah dikumpulkan melalui database elektronik seperti EBSCO, Science direct , Proquest, JSTOR, serta pencarian manual melalui google scholar dan research gate . Kata kunci yang digunakan dalam menjaring studi antara lain:  “pengendalian  internal”,  “ internal  control”,  “ sistem  pengendalian  internal”,  “kontrol”, “ control”, “ fraud” , “ kecurangan”, “ fraud prevention”, dan “pencegahan kecurangan”. Kriteria inklusi yang digunakan dalam penelitian ini adalah: 1) Artikel sudah dipublikasikan di jurnal atau proceeding nasional ataupun internasional; 2) Artikel menggunakan bahasa Inggris atau bahasa  Indonesia;  3)  Artikel  merupakan  penelitian  kualitatif  maupun  kuantitatif  dalam  bentuk original  research ;  4)  Penelitian  fokus  pada  pengendalian  internal  dan  kecurangan;  5)  Artikel merupakan  publikasi  dalam  10  tahun  terkahir  (2011-2021).  Kriteria  eksklusi  dalam  penelitian  ini adalah: 1) Artikel dalam bentuk review, commentary, opinion dan editorial; 2) Artikel dalam bentuk pre-print atau pra tinjau; dan 3) Artikel dengan kriteria sampel yang tidak jelas.
Pada  tahap  awal,  35  artikel  terpilih  dengan  menggunakan  kata  kunci  yang  ditentukan. Selanjutnya  hanya  14  artikel  yang  ditelaah  setelah  melalui screening seperti  tidak  ada  duplikasi, penjelasan tentang outcome dan predictors terkait pengendalian internal dituliskan dengan rinci, full artikel tersedia dan dapat diunduh, serta memenuhi kriteria inklusi dan eksklusi yang ditetapkan.

## IV.  HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil penelaahan dari 14 artikel menunjukkan bahwa terdapat hubungan antara pengendalian internal dan potensi terjadinya kecurangan (Tabel 1). Pengendalian internal adalah suatu sistem yang dibuat  untuk  memberi  jaminan  keamanan  bagi  unsur-unsur  yang  ada  dalam  perusahaan, pengendalian  internal  yang  efektif  dapat  mencegah  terjadinya  kecurangan ( Mahendra  et al.,  2021 ). Pengendalian  internal  merupakan  seperangkat  kebijakan  dan  prosedur  yang  salah  satunya  untuk melindungi  aset  atau  aset  perusahaan  dari  segala  bentuk  penyalahgunaan  ( Sari  et  al.,  2021 ). Penerapan Whistleblowing  System dapat  memperkuat  penerapan  pengendalian  internal  untuk meningkat  efektivitas  pencegahan  kecurangan  ( Sari  et  al.,  2021 ).  Pengendalian  internal  dirancang untuk meningkatkan kepatuhan terhadap aturan akuntansi, sistem pengendalian internal yang efektif dapat  meningkatkan  kepatuhan  terhadap  aturan  akuntansi  yang  akan  mengurangi  kecurangan ( Husnawati & Handajani, 2017 ).
Implementasi  pengendailan  intern  yang  baik  merupakan  metode  pencegahan fraud yang banyak  digunakan  ( Yuniarti,  2017 ).  Efektifitas  pengendalian  internal  ditentukan  oleh  beberapa faktor,  yakni  pemantauan  yang  efektif,  informasi  dan  komunikasi  yang  baik,  penilaian  resiko,  dan lingkungan pengendalian yang baik ( Agustina & Riharjo, 2016 ). Keberhasilan implementasi sistem CC-BY-SA 4.0 License, ISSN 1978-4007, E-ISSN 2655-9943
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (2) 2021, 133 Penerapan Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan: Sebuah Literatur Review
pengendalian internal ditentukan oleh adanya suatu pedoman pengendalian internal yang disusun dan disosialisasikan  dengan  baik  kepada  setiap  perangkat.  Perubahan  terhadap  pedoman  yang  tidak tersosialisasi dengan baik akan mempengaruhi profesionalisme pegawai inspektorat ( Anindyajati & Dharma, 2019 ).
Pengendalian  internal  memiliki  peranan  signifikan  untuk  mencegah  perilaku  kecurangan. Desain  pengendalian  internal  yang  buruk  dapat  menyebabkan  lemahnya  kontrol  sehingga  dapat mencipktakn  peluang  terjadinya  perilaku  kecurangan  ( Fernandhytia  &  Muslichah,  2020 ). Pengendalian  internal  yang  baik  ditambah  dengan  penerapan Whisleblowing  system mempunyai pengaruh yang signifikan dalam meningkatkan sistem pengendalian kecurangan yang teruji ( Puryati &  Febriani,  2020 ).  Lingkungan  pengendalian  internal  yang  membutuhkan  dukungan  asistensi  dari berbagai  pemangku  kepentingan  terkait,  dukungan  ini  dapat  memperkuat  efektivitas  pengendalian internal yang ada ( Saparman et al., 2020 ).
Tantangan  dalam  pengendalian  internal  bagi  pihak  manajemen  yaitu  manajemen  harus  siap dalam  menghadapi  berbagai  perubahan  termasuk  perubahan  ekonomi  yang  terjadi  sangat  cepat, persaingan  dalam  sektor  usaha,  terjadinya  pergeseran  permintaan  yang  dilakukan  oleh  klien  serta kemungkinan  adanya  restrukturisasi  yang  harus  dilakukan  untuk  memajukan  organisasi  ( Zarlis, 2019 ).  Jika  Pengendalian  internal  berjalan  efektif  akandapat  mengamankan  aset,  sistem  manajerial serta  pelaporan  keuangan  akan  terjamin  dan  dapat  dipercaya  ( Paramitha  &  Adiputra,  2020 ). Pemantauan  terhadap  pengendalian  internal  secara  terus  menerus  dapat  memberikan  informasi mengenai  kinerja  pengendalian  internal,  yang  memungkinkan  untuk  dilakukannya  perbaikan sehingga  dapat  mempengaruhi  system  pendetiksian  dan  pencegahan  fraud  yang  lebih  efektif ( Priyanto & Aryati, 2016 ).
Pengendalian  internal  sangat  dipengaruhi  oleh  beberapa  komponen  dasar  antara  lain:  1) tanggung jawab dari manajemen organisasi untuk menciptakan lingkungan kontrol yang jelas dengan pimpinan yang memiliki integritas; 2) organisasi mampu mengidentifikasi faktor risiko serta solusi dalam  mengatasi  faktor  risiko  pada  bisnis  yang  dijalankan;  3)  organisasi  membuat  kebijakan  dan prosedur  dalam  melakukan  kontrol  terhadap  aktivitas  pada  organisasi;  4)  organisasi  mampu mengkomunikasikan  dan  menginformasikan  hal  yang  relevan  pada  anggota  organisasi  serta  pihak eksternal  yang  terkait;  serta  5)  organisasi  mampu  mengawasi  kegiatan  secara  periodik  untuk memastikan sistem yang ditetapkan berlangsung dengan baik ( Aulia, 2013; Herawaty & Hernando, 2020 ). Dengan demikian, implementasi sistem pengendalian internal yang baik mampu mendeteksi dan  menekan  terjadinya  kecurangan.  Hal  ini  dapat  berdampak  positif  pada  perusahaan  seperti terwujudnya  laporan  keuangan  yang  akuntabel,  pengamanan  aset  organisasi  serta  terwujudnya ketaatan anggota organisasi pada peraturan yang sudah ditetapkan organisasi.
Implementasi  pengendalian  internal  merupakan  upaya  penting  bagi  suatu  perusahaan  dalam melindungi  entitas  organisasi  terhadap  kemungkinan  terjadinya  kecurangan  atau  tindakan  yang bertentangan  dengan  aturan  yang  ditetapkan  oleh  suatu  perusahaan  ( Mustika  et  al.,  2016 ). Pengendalian internal sangat penting untuk mengevaluasi pencapaian target yang ingin dicapai oleh suatu organisasi dapat dilakukan dengan baik. Peluang terjadinya kecurangan dalam organisasi akan tertutup dengan membentuk lingkungan pengawasan yang terkendali terkait dengan regulasi dalam organisasi termasuk di dalamnya pengendalian internal sehingga semua aktivitas dapat terkontrol dan tindakan korupsi dapat dicegah ( Pane, 2018 ).
Penerapan  pengendalian  internal  yang  baik  dalam  suatu  organisasi  efektif  dalam meminimalkan  terjadinya  kecurangan  ( Mustika  et  al.,  2016;  Anik  Faturn  Najahningrum,  2013 ). Kecurangan  dapat  terjadi  karena  seseorang  mempunyai  kesempatan  untuk  melakukan  tindakan kesalahan  yang  disengaja,  yang  sebenarnya  tindakan  ini  dapat  dikendalikan  atau  dicegah  oleh perusahaan  dengan  menegakkan  aturan  yang  sudah  ditetapkan  serta  mengimplementasikan  sistem pengendalian internal yang efektif ( Anik Faturn Najahningrum, 2013 ). Dalam pengendalian internal, pemisahan  fungsi  berdasarkan  kewenangannya  masing-masing  sangat  diperlukan  mengingat  setiap pegawai  mempunyai  kewenangan  yang  berbeda-beda  akan  tetapi  dalam  pelaksanaan  kewenangan tersebut  dapat  terdapat  saling  keterkaitan  ( Maliawan  et  al.,  2017 ).  Oleh  karena  itu,  fungsi  kontrol dalam organisasi mampu memilimalkan kecenderungan kecurangan.
Pengendalian  internal  yang  efektif juga  mampu  mendorong  kegiatan  operasional  perusahaan menjadi  lebih  efektif  dan  efisien  dengan  semakin  rendahnya  potensi  kecurangan  pada  perusahaan tersebut. Semakin baik implementasi pengendalian internal pada suatu perusahaan akan berdampak pada  peningkatan  kinerja  perusahaan  termasuk  meningkatnya  kualitas  laporan  kinerja  dan
CC-BY-SA 4.0 License, ISSN 1978-4007, E-ISSN 2655-9943
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (2) 2021, 134 Penerapan Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan: Sebuah Literatur Review
akuntabilitas  kinerja  perusahaan  ( Humam  et  al.,  2020 ).  Pengendalian  internal  yang  efektif  akan berdampak  pada  kuliatas  informasi  keuangan  yang  merupakan  salah  satu  bentuk  kecurangan  yaitu kecurangan  laporan (fraudulent  statement) ( ACFE  Indonesia  Chapter,  2020;  Pane,  2018 ). Komunikasi  yang  intensif  baik  dengan  pihak  internal  maupun  eksternal  perusahaan  dalam pengendalian  internal  dengan  tetap  mengutamakan  nilai  etika  akan  berpengaruh  positif  pada peningkatan kualitas pencapaian target perusahaan ( Humam et al., 2020 ).
Tabel 1
Hasil telaah literatur
No Penulis Lokasi dan Responden Outcome Hasil 1 Anindyajati dan Dharma (2019) DKI Jakarta (255 Responden) Sistem Pengendalian Internal Kondisi kurangnya pemahaman karena kurangnya profesionalisme terkonfirmasi dari faktor yang paling menentukan pada keberhasilan penerapan Sistem Pengendalian Intern Pemerintah (SPIP). 2 Agustina dan Riharjo (2016) Surabaya (30 SKPD) Pengendalian Internal Lingkungan pengendalian serta informasi dan komunikasi yang diciptakan dan diterapkan pada Perusahaan Daerah berpengaruh negatif terhadap kelemahan pengendalian internal. Penilaian risiko dan pemantauan yang diterapkan pada Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) tidak berpengaruh terhadap kelemahan pengendailan intern. 3 Yuniarti (2017) Indonesia (58 Responden) Pencegahan Fraud Pengendalian internal memiliki pengaruh yang signifikan dan positif efek pada pencegahan fraud. 4 Fernandhytia dan Muslichah (2020) Indonesia (188 Responden) Kecenderung an Fraud Pengendalian internal memiliki efek negatif pada kecenderungan fraud akuntansi. 5 Husnawati, Handajani, dan Irwan (2017) Lombok (132 Reponden) Akuntabilitas Keuangan Sistem pengendalian internal berperan dalam memoderasi kepatuhan hubungan aturan akuntansi terhadap fraud. 6 Sari, Suún, dan Nurwanah (2021) Sulawesi (32 Responden) Pencegahan Fraud Pengendalian internal berpengaruh positif signifikan terhadap pencegahan fraud. 7 Saparman, Ridwan, Din, Jamaluddin, Laupe, Iqbal, dan Betty (2020) Toli Toli (327 Responden) Pencegahan Fraud Pengendalian internal berpengaruh terhadap pencegahan fraud keuangan desa. 8 Puryati dan Febriani (2020) Indonesia (62 Responden) Pencegahan Fraud Penerapan pengendalian internal memiliki pengruh signifikan terhadap pencegahan fraud . 9 Zarlis (2019) Jakarta (86 Responden) Pencegahan Fraud Terdapat pengaruh pengendalian internal terhadap pencegahan fraud di Rumah Sakit. 10 Mahendra, Trisnadewi, dan Rini (2021) Denpasar (80 Responden) Pencegahan Fraud Pengendalian Internal berpengaruh positif terhadap Pencegahan Kecurangan ( fraud ) pada Bank BUMN di Denpasar. 11 Paramitha dan Adiputra (2020) Bali (138 Responden) Pecegahan kecurangan Pengendalian internal berdampak positif terhadap pencegahan kecurangan dalam pengelolaan dana desa. 12 Priyanto dan Aryati (2016) Indonesia (38 Responden) Pendeteksian dan Pencegahan Fraud Terdapat pengaruh positif dan signifikan sistem pengendalian intern dengan pendeteksian dan pencegahan fraud di perusahaan atau organisasi. 13 Mustika, Hastuti, dan Heriningsih (2016) Way Kanan (45 Responden) Kenderungan Kecurangan Keefektifan pengendalian internal tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan. 14 Najahningrum (2013) Yogyakarta (111 Responden) Fraud Terdapat pengaruh negatif antara pengendalian internal terhadap fraud di sektor pemerintahan.
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (2) 2021, 135 Penerapan Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan: Sebuah Literatur Review

## V.  SIMPULAN
Penerapan  pengendalian  internal  yang  baik  dalam  suatu  organisasi  berpengaruh  positif  pada efektivitas  pencegahan  kecurangan.  Lima  elemen  pengendalian  internal  yaitu  lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, informasi dan komunikasi serta pemantauan, sangat berperan dalam efektivitas pencegahan kecurangan. Dengan minimalnya tindakan kecurangan maka  kinerja  organisasi  akan  lebih  maksumal  dalam  mencapai  target  yang  ditentukan.  Penelitian selanjutnya  yang  dilakukan  secara  kuantitatif  dan  primer  (langsung)  perlu  dilakukan  untuk mengetahui seberapa besar pengaruh implementasi pengendalian internal terhadap kecurangan pada berbagai  sektor  usaha  dengan  memperluas  faktor  terkait  pengendalian  internal  seperti  tingkat kepatuhan  pegawai  terhadap  regulasi  organisasi  serta  efektivitas  dan  efisiensi  penganggaran  pada organisasi.

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE Indonesia Chapter. (2016). Survai Fraud Indonesia 2016 .
ACFE Indonesia Chapter. (2020). Survei Fraud Indonesia 2019. In A CFE Indonesia Chapter .
Agustina, G. P., & Riharjo, I. B. (2016). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kelemahan Pengendalian Intern Pemerintah Daerah. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 5 (April), 1–15.
Ali,  M.,  FarhanahAyop,  N.,  Ghani,  E.  K.,  &  Hasnan,  S.  (2020).  The  Effect  of  Employees’  Perceptions  on Internal  Control  System  Mechanisms  Towards  Employee  Fraud  Prevention. Journal  of  Critical Reviews , 7 (18), 972–986.
Anindyajati,  P.,  &  Dharma,  A.  V.  (2019).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Implementasi  Pedoman Pelaksanaan Sistem Pengendalian Intern Pemerintah sebagai Suatu Bentuk Kebijakan Publik. Faktor -Faktor  Yang  Mempengaruhi  Implementasi  Pedoman  Pelaksanaan  Sistem  Pengendalian  Intern Pemerintah  Sebagai  Suatu  Bentuk  Kebijakan  Publik , 7 (2),  51–60.  https://doi.org/10.17509/ jrak.v7i2.17039
Aulia,  M.  Y.  (2013).  Pengaruh  Pengalaman,  Independensi  dan  Skeptisme  Profesional  Auditor  terhadap Pendeteksian Kecurangan. In Skripsi . Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah.
Fernandhytia,  F.,  &  Muslichah,  M.  (2020).  The  Effect  of  Internal  Control,  Individual  Morality  and  Ethical Value  on  Accounting  Fraud  Tendency. Media  Ekonomi  Dan  Manajemen , 35 (1),  112.  https:// doi.org/10.24856/mem.v35i1.1343
Herawaty, N., & Hernando, R. (2020). Analysis of Internal Control of Good Corporate Governance and Fraud Prevention  (  Study  at  the  Regional  Government  of  Jambi  ). Sriwijaya  International  Journal  of Dynamic Economics and Business , 4 (2), 103–118. http://dx.doi.org/10.29259/sijdeb.v4i2.103-118
Huang, S. Y., Lin, C. C., Chiu, A. A., & Yen, D. C. (2016). Fraud detection using fraud triangle risk factors. Information Systems Frontiers , 19 (6). https://doi.org/10.1007/s10796-016-9647-9
Humam,  H.,  Ardini,  L.,  &  Kurnia,  K.  (2020).  Efektifitas  Sistem  Pengendalian  Intern  dalam  Mencegah Kecurangan di Perusahaan Daerah. Equity , 23 (2), 151–166. https://doi.org/10.34209/equ.v23i2.2084
H usnawati,  N.,  &  Handajani,  L.  (2017).  Accounting  Fraud:  Determinant,  Moderation  of  Internal  Control System  And The  Implication  To Financial  Accountability. E-Proceeding International Conference and Call for Papers , 311–335.
Idris, H. O. (2020). Effect of Public Sector Fund Management Practices on Fraud Prevention and Detection: Evidence from Kwara State, Nigeria . Kwara State University, Malete, Nigeria.
Mahendra, K. Y., Trisnadewi, A. A. A. E., & Rini, G. A. I. S. (2021). Pengaruh Audit Internal dan Efektivitas Pengendalian  Internal  Terhadap  Pencegahan  Kecurangan  (Fraud)  Pada  Bank  Bumn  di  Denpasar. Jurnal  Riset  Akuntansi  Warmadewa , 2 (1),  1–4.  https://doi.org/https://doi.org/10.22225/
CC-BY-SA 4.0 License, ISSN 1978-4007, E-ISSN 2655-9943
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (2) 2021, 136 Penerapan Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan: Sebuah Literatur Review jraw.2.1.2904.1-4
Maliawan,  I.  B.  D.,  Sujana,  E.,  &  Diatmika,  I.  P.  G.  (2017).  Pengaruh  audit  internal  dan  efektivitas pengendalian  interen  terhadap  pencegahan  kecurangan  (fraud):  Studi  empiris  pada  Bank  Mandiri kantor  cabang  area  Denpasar. E-Journal  S1  Akuntansi  Universitas  Ganesha , 8 (2),  1–11.  http:// dx.doi.org/10.23887/jimat.v8i2.13355
Mustika, D., Hastuti, S., & Heriningsih, S. (2016). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kecenderungan Kecurangan  (Fraud):  Persepsi  Pegawai  Dinas  Kabupaten  Way  Kanan  Lampung. Simposium Nasional  Akuntansi  XIX,  Lampung ,  1–22.  http://lib.ibs.ac.id/materi/Prosiding/SNA  XIX  (19) Lampung 2016/makalah/006.pdf
Najahningrum, A. F. (2013). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Fraud: Persepsi Pegawai Dinas Provinsi DIY.
Accounting Analysis Journal , 2 (3), 259–267.
Pane,  A.  A.  (2018).  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Pengendalian  Internal  Pemerintah  terhadap  Kecurangan: Survei  pada  Pemprov  Sumatera  Utara. Jurnal  Akuntansi  Dan  Bisnis :  Jurnal  Program  Studi Akuntansi , 4 (2), 40. https://doi.org/10.31289/jab.v4i2.1812
Paramitha,  N.  P.  Y.,  &  Adiputra,  I.  M.  P.  (2020).  Pengaruh  Whistleblowing  System  ,  Good  Corporate Governance Dan Efektivitas Pengendalian Internal. Jurnal Ilmiah Mahasiswa A kuntansi , 11 , 33–42.
Priyanto,  A.,  &  Aryati,  T.  (2016).  Analisis  Pengaruh  Budaya  Organisasi  Dan  Sistem  Pengendalian  Internal Terhadap  Pendeteksian  Dan  Pencegahan  Fraud.  In Jurnal  Informasi,  Perpajakan,  A kuntansi,  Dan Keuangan Publik (Vol. 11, Issue 2, p. 89). https://doi.org/10.25105/jipak.v11i2.4571
Puryati, D., & Febriani,  S. (2020). The Consequence of Whistleblowing System and Internal Control toward Fraud Prevention: A Study on Indonesian State Owned Enterprise. International Journal of Business and Technology Management , 2 (3), 35–48.
Saparman, Ridwan, Din, M., Jamaluddin, Laupe, S., Iqbal, M., & Betty. (2020). The Effect of Local Apparatus Competence  ,  Financial  Reporting  Compliance  and  Internal  Control  Environment  on  Fraud Prevention : The Role of Local Assistants as Moderation Variable. Proceedings of the International Conference on Strategic Issues of Economics, Business and, Education (ICoSIEBE 2020) , 163 , 57– 60.
Sari,  R.,  Su’un,  M.,  &  Nurwanah,  A.  (2021).  Effect  of  internal  control  ,  whistleblowing  role  and  data asymmetry against fraud prevention. Point of V iew Research Accounting and Auditing , 2 (1), 92–99.
Sofia, I. P. (2016). The Impact of Internal Control and Good Corporate Governance on Fraud Prevention. 2nd International Seminar on Accounting Society , January , 251–257.
Sujana, I. K., Suardikha, I. M. S., & Laksmi, P. S. P. (2020). Whistleblowing System, Competence, Morality, and  Internal  Control  System  Against  Fraud  Prevention  on  Village  Financial  Management  in Denpasar. E-Jurnal Akuntansi , 30 (11), 2780. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i11.p06
Transparency  International.  (2021). Corruption  Perceptions  Index  2020 .  https://www.transparency.org/en/ cpi/2020/index/idn#
Tuanakotta, M. T. (2013). Audit berbasis ISA (International Standards on Auditing) . Salemba Empat.
Wijaya, W.  A.,  Arifati,  R.,  & Suprijanto,  A. (2016). Analisis Pengaruh Independensi,  Motivasi,  Pengalaman Kerja,  Profesionalisme  dan  Gaya  Kepemimpinan  terhadap  Efektivitas  Penerapan  Sistem Pengendalian Interen: Studi Empiris pada Auditor Internal yang Bekerja di Perusahaan Pembiayaan se-Kabupaten Kudus. Journal of Accounting , 2 (2).
Yuniarti, R. D. (2017). The effect of internal control and anti-fraud awareness on fraud prevention (ASurvey of inter-governmental organozations). Journal of Economics, Business & Accountancy V entura , 20 (1), 113–124. https://doi.org/10.14414/jebav.v20i1.626
Zarlis, D. (2019). Pengaruh Pengendalian Internal Terhadap Pencegahan Fraud di Rumah Sakit (Studi empiris
CC-BY-SA 4.0 License, ISSN 1978-4007, E-ISSN 2655-9943
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 20 (2) 2021, 137 Penerapan Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan: Sebuah Literatur Review pada Rumah Sakit swasta di Jabodetabek). Transparansi Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi , 1 (2), 206– 217. https://doi.org/10.31334/trans.v1i2.304