## SKEPTISME PROFESIONAL ANTACEDENT PERILAKU PREMATURE SIGN OFF AUDITOR

## PROFESSIONAL SKEPTICISM ANTACEDENT OF PREMATURE SIGN OFF AUDITOR
Oleh: Nanik Sri Utaminingsih Universitas Negeri Semarang nie.pasadena@gmail.com

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui faktor-faktor yang mempengaruhi perilaku premature sign  off pada  auditor  di  wilayah  kota  Semarang.  Orisinalitas  yang  disajikan  dalam  penelitian  ini, adalah penggunaan  tingkat skeptisme profesional auditor, sebagai variabel prediktor pada premature sign off auditor . Justifikasi penggunaan variabel ini didasarkan pada pendekatan Tripartite Nature of Auditors’ Attitude of Profesional Skepticism.
Penelitian ini menggunakan metode survey yang melibatkan auditor eksternal di kota Semarang. Teknik  pengumpulan  data  melalui    penyebaran  instrumen  kuesioner.    Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa time  budget  pressure ,  kontrol  kualitas  serta  skeptisme  profesional  auditor  memiliki  pengaruh terhadap tindakan premature sign off .
Kata Kunci: Premature sign off, time budget pressure , kontrol kualitas, skeptisme profesional.

## Abstract
This  research aims  to  determine  the factors that affect  premature sign  off  on  an auditor  in  the city of Semarang. Originality presented in this study, is the use of the auditor's professional skepticism level,  as  a  predictor  variable  in  premature  sign  off  auditors.  Justifying  the  use  of  these  variables  is based on the approach Tripartite Nature of Auditors' Attitude of Professional Skepticism.
This  study  used  survey  method  involving  the  external  auditor  in  the  city  of  Semarang.  Data collection  through  a  questionnaire  instrument  deployment.  The  results  showed  that  the  time  budget pressure, quality control as well as the auditor's professional skepticism has an influence on the actions premature sign off.
Keywords: Premature sign off, time budget pressure, quality control, professional skepticism

## PENDAHULUAN
Perilaku  premature  sign  off  pada  diri auditor  merupakan  salah  satu  bentuk  dari perilaku disfungsional. Perilaku yang menyimpang  ini,  akan  berakibat  pada rendahnya kualitas audit. Hal ini bertentangan  dengan  tujuan  dilakukannya audit.  Arens  et  al  (2011)  mendefinisikan bahwa assurance servic e sebagai: “independent  professional  service  that improve  the  quality  of  information,  for decision  maker ”.  Artinya  kualitas  audit
merupakan  salah  satu  pertimbangan  yang sangat dibutuhkan dalam pembuatan keputusan klien.
Untuk  menjaga  kualitas  audit,  maka standar auditing digunakan sebagai pedoman  pelaksanaan  audit.  Akan  tetapi, fenomena  yang  berkembang  dalam  dunia praktek auditor, menunjukkan masih terdapat berbagai pengurangan kualitas audit ( reduced  audit  quality ).  Berbagai  skandal keuangan seperti Lehman Broters, Olympus Corporationa  dsb  merupakan  hasil  adanya

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XIV, No. 2, Tahun 2016
Nanik Sri Utaminingsih 109  - 116
manipulasi  laporan  keuangan,  yang    lepas dari pengamatan auditor. Data yang diperoleh  dari  laporan  Association  of Certified  Fraud  Examiners,  Kecurangan secara  menyeluruh  terdeteksi  oleh  external audit  di  tahun  2010  sebesar  4,6  %  dan ditahun 2012 sebersar 3,3 %. Angka di  atas menunjukkan bahwa telah terjadi peningkatan kerugian dan penurunan prosentasi kecurangan yang terdeteksi.
Boyle  &  Carpenter  (2015)  menyatakan kualitas  audit  dapat  ditingkatkan,  melalui praktek  KAP,  budaya  dan  remediation terhadap nilai-nilai independesi, obyektifitas dan  professional  skeptisme.  Sementara Gerald
Kasigwa (2013)
menyatakan rendahnya  kualitas  audit  merupakan  akibat adanya reduce  audit  quality    behavior (RAQ). Charles & Robin (1996) menyatakan bahwa bentuk tindakan pengurangan kualitas audit,merupakan bentuk penyimpangan.
Bentuk
penyimpangan yang sering dilakukan adalah premature signing-off audit dan underreporting.
Berbagai  riset  terkait  pemotongan prosedure  audit  atau premature  sign  off (PSO), menunjukkan bahwa terdapat faktor- faktor  antacendent,  yang  dapat  memicu seorang  auditor  untuk  melakukan  tindakan tersebut. Mendasarkan pada teori pengambilan  keputusan  dengan  pendekatan Interaction  Model  of  Ethical  desicion making  in  organizations .  Pendekatan  ini dikembangkan  oleh  Trevino  (1986)  ,  dan digunakan untuk menjelaskan bahwa tindakan  PSO,  sebagai  tindakan  tidak  etis, merupakan  hasil  interkasi  antara  komponen individual dan komponen situasional. Individual  moderator,  merupakan  kekuatan yang  berasal  dari  diri  auditor,  dapat  berupa kekuatan ego, locus of controll , kompentensi  dan  sebagainya.  Sedangkan situasional moderator, dapat berupa tekanan yang  diperoleh  dari  luar  diri  auditor,  dapat berupa budaya organisasi, tekanan organisasi.  Kedua  faktor  moderasi  tersebut berinteraksi  dengan  tingkat  kognitive  yang dimiliki  auditor,  menghasilkan  keputusan etis atau tidak etis.
Gambar 1. Interaction Model of Ethical desicion making in organizations Sumber : Trevino (1986)
Riset  terkait  tindakan PSO telah banyak dilakukan yang menghasilkan berbagai faktor antasenden, misalnya komitmen  organisasi,  budaya, locus  of controll,  time  budget  pressure ,  komitmen profesi dan berbagai faktor antasenden yang lain.  (Tabatabaei  &  Hoseinzadeh.2016; Barrainkua & Pike. 2015; Svanström. 2015; Svanberg  &  Öhman.  2016;  Sari  Ratna, Tenriwaru.  2016;  Smith  &  Ismail.  2012; Paino,  Ismail,  &  Smith.  2011;  Otley  & Pierce.  1996.  Malone  &  Roberts.  1996; Coram,  Ng,  &  Woodliff.  2003;  Charles  & Robin. 1996). Akan tetapi peneliti menduga terdapat determinan yang memiliki kontribusi  yang  besar  terhadap  tindakan PSO pada  auditor.  Pertimbangan  ini didasarkan  pada  pendekatan judgment decision  making bahwa  profesionalisme memiliki kontribusi terhadap judgment yang dihasilkan  auditor.  Lebih  lanjut  Standar auditing menetapkan bahwa profesionalisme yang  dimaksud  adalah  sikap  skeptisme profesional.  Pernyataan  ini  didukung    riset Boyle  &  Carpenter  (  2015)  bahwa  kualitas audit dapat ditingkatkan melalui peningkatan kualitas skeptisme profesional.
Standard  profesional  akuntan  publik mendefinisikan skeptisisme profesional sebagai  sikap  auditor  yang  mencakup pikiran  yang  selalu  mempertanyakan  dan melakukan  evaluasi  secara  kritis  terhadap bukti  audit.  Berbagai  riset  terkait  skeptisme

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XIV, No. 2, Tahun 2016
Nanik Sri Utaminingsih 109  - 116
profesional  menunjukkan  bahwa  sikap skeptisme  merupakan  hasil  dari  proses kognitif, sedangkan proses kognitif dipengaruhi oleh berbagai faktor input yang berupa  karakteristik  auditor,  karakteristik klien,  karakteristik  bukti  dan  karakteristik lingkungan  (Nolder  &  Kadous,  2014). Skeptisme  profesional  merupakan  konstruk yang  memiliki  sifat continuum ,  artinya tingkat  skeptisme  yang dimiliki auditor saat melakukan  penugasan  merupakan  gradasi yang sesuai dengan fator potensial yang ada dalam situasi yang dihadapinya. Saat auditor berhadapan  dengan  situasi  klien  yang memiliki  tingkat  kecurigaan  mengalami fraud  yang  tinggi,  maka  seharusnya  auditor lebih  bersikap  skeptisme  dibandingkan  jika berada  dalam  situasi  klien  yang  tidak mengalami fraud.
Pada  saat  skeptisme  auditor  ditetapkan dalam  tingkat  yang  cenderung  tinggi,  maka auditor  sewajarnya  mengambil  sikap  untuk menghindari  tindakan  PSO.  Hal  ini  sesuai dengan  pendekatan Tripartite  Nature  of
Auditors’ Attitude of Professional Skepticism , yang menjelaskan bahwa skeptisme  profesional  dapat  dipandang sebagai  sebuah  sikap  yang  merupakan  hasil dari cognitions, affections dan conations. Di mana cognitions menjelaskan bahwa skeptisme  merupakan  hasil  kognitif  yang berdasarkan pada belief. Affections menjelaskan bahwa skeptisme yang merupakan  perasaan  yang  muncul  untuk merespon  resiko  salah  saji  dan  kesalahan terhadap ketidakcukupan bukti, serta conations yang  menjelaskan  intensitas  dan tindakan auditor untuk melakukan perluasan dan kapan prosedur audit dilakukan ataupun sebalikya.
Riset  yang  menggunakan  skeptisme profesional sebagai faktor antasedent terhadap  tindakan  PSO,  sejauh  ini  belum dilaksanakan,  sehingga  belum  diketahui bagaimana  hubungan  tindakan  skeptisme terhadap  PSO.  Pertimbangan  rasional  yang bisa  diperoleh  dari Tripartite  Nature  of Auditors’ Attitude of Profesional Skepticism .
Gambar 2. Tripartite Nature of Auditors’ Attitude of Profesional Skepticism . Sumber: Nolder & Kadous (2014)
Pendekatan  di  atas  menunjukkan  bahwa pada komponen conations , auditor memiliki kecenderungan bertindak dengan mendasarkan judgment untuk  memperluas prosedur  audit  atau  justru  sebaliknya.  Alur model  Tripartite  di  atas,  seiring  dengan model  pengambilan  keputusan  etis,  yang dikembangkan  oleh  Trevino.  Sehingga peneliti  menduga  bahwa  tindakan  PSO  di pengaruhi oleh tingkat skeptisme profesional  auditor.  Dan  dirumuskan  dalam hipotesa sebagai berikut:
Ha1= Terdapat pengaruh signifikan atas skeptisme  profesional  terhadap  tindakan PSO auditor.
Untuk  melihat  pengaruh  skeptisme terhadap  PSO,  peneliti  menambah  variabel yang  mempengaruhi  PSO,  yaitu time  bdget pressure(TBP) serta  kontrol  kualitas,  yang merupakan  faktor  situasional.  Riset  terkait pengaruh time pressure terhadap PSO, telah dilakukan  oleh  Coram,  Ng,  &  Woodliff (2003) menemukan hasil bahwa time budget pressure berhubungan  terhadap  tindakan RAQ.    Gundry  &  Liyanarachchi,  (2007) menemukan time  budget  pressure tidak berpengaruh terhadap RAQ, khususnya pada tindakan weak  client  explanation. Svanberg &  Öhman  (2013)    menguji  dampak  budaya etika dan time budget  pressure memberikan hasil  bahwa time  budget  pressure tidak berpengaruh terhadap tindakan RAQ. Svanström  (2015)  menguji  hubungan antara time  pressure ,  aktivitas  pelatihan  dan perilaku  disfungsional  auditor  pada  KAP kecil  menunjukkan  hasil  TBP  berhubungan positif.  Riset-riset  di  atas  menunjukkan
Attitude of Professional
Skepticism
Cognitions
Beliefs about the risk of a material mmisstatement and about what constitutes sufficient and appropriate evidence Affections Feelings in response to the risk of a material misstatement and risk of evidence insufficiency and inappropriateness Conations Intentions and actions regarding the nature, extent, and timing of audit procedures

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XIV, No. 2, Tahun 2016
Nanik Sri Utaminingsih 109  - 116
bahwa  pengaruh  TBP  terhadap  RAQ  masih menunjukkan  hasil  yang  belum  konsisten, sehingga  masih  perlu  dilakukan  pengujian ulang,  bagaimana  pengaruh  TBP  terhadap tindakan  RAQ.  Berdasarkan  pemikiran  di atas,  maka  dirumuskan  hipotesa  sebagai berikut:
Ha2:  Terdapat  pengaruh time  budget pressure terhadap  tindakan premature  sign off audit
Kontrol  kualitas  lebih  berfokus  pada pelaksanaan  prosedur  audit  sesuai  standar auditing.  Pelaksanaan  kontrol  kualitas  yang baik  akan  meningkatkan  kemungkinan terdeteksinya perilaku auditor yang menyimpang,  seperti  praktik  penghentian prematur  atas  prosedur  audit.  Kemudahan pendeteksian  ini  akan  membuat  auditor berpikir  dua  kali  ketika  akan  melakukan tindakan  semacam  penghentian  prematur atas prosedur audit. Semakin tinggi kemungkinan terdeteksinya praktik penghentian  prematur  atas  prosedur  audit melalui  kontrol  kualitas,  maka  semakin rendah  kemungkinan  auditor  melakukan praktik  tersebut.  Sehingga  kontrol  kualitas mempunyai  hubungan  negatif  terhadap premature  sign  off. Sehingga  dirumuskan hipotesa sebagai berikut:
Ha3: Terdapat pengaruh kontrol kualitas  terhadap  tindakan premature  sign off audit

## METODE PENELITIAN Jenis Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian survey.  Populasi  penelitian  adalah  auditor yang  bekerja  pada  KAP  di  wilayah  kota Semarang. Data yang digunakan adalah data cross  section  yaitu  data  yang  dikumpulkan dalam  periode  tertentu,  yaitu  di  bulan November  tahun  2016.  Jumlah  kuesioner yang dikirim sejumlah 100 kuesioner.
Untuk menghindari rendahnya respon  rate,  maka  peneliti  melakukan organizational  contac ,    dengan  melakukan kontak  person,  untuk  mengetahui  waktu yang  tepat  untuk  menerima  survey  dan memberikan  alternatif  cara  penerimaan survey. Jumlah responden yang
mengembalikan  kuesioner  sebanyak  78 responden,  dari  10  KAP  yang  bersedia untuk mengisi.
Test  non  respon  bias,  dilakukan  dengan membandingkan  antara  kuesioner  yang kembali  di  awal  dan  instrumen  yang kembali  di  akhir  masa  pengumpulan (sebagai  proksi  bagi  auditor  yang  tidak menjawab).  Hasil  uji  beda  menunjukkan tidak terdapat perbedaan respon antara yang menjawab dengan tidak menjawab.
Dalam penelitian ini premature PSO didefiniskan  sebagai  penghentian  prematur atas  prosedur  audit  merupakan  penghentian satu  atau    beberapa  langkah  audit  yang diperlukan  dalam  prosedur  audit  tanpa diganti  dengan  prosedur  yang  lain,  namun auditor  berani  memberikan  opini  atas  suatu laporan keuangan.(Shapeero, Koh, & Killough, 1988)
Indikator-indikator  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  mengenai premature  sign  off adalah:
1. Pengujian Analitik
2. Pengujian pengendalian
3. Pengujian subtantif Time pressure merupakan suatu kondisi  dimana  auditor  dituntut  dari  tempat bekerja untuk melakukan efisiensi biaya dan waktu  dalam  melaksanakan  audit  sesuai dengan  waktu  yang  telah  ditetapkan. (Svanberg & Öhman, 2013)
Indikator-indikator  dalam  time  pressure  ini adalah:
1. Time budget pressure
2. Time deadline pressure
Kontrol  kualitas  lebih  berfokus  pada pelaksanaan  prosedur  audit  sesuai  dengan standart  auditing  ataukah  tidak.  Hal  ini dilakukan  sebagai  usaha  untuk  menekan angka  kecurangan  yang  dilakukan  oleh auditor.(Svanberg & Öhman, 2013) Indikator-indikator  dalam  kontrol  kualitas adalah:
1. Integritas dan objektivitas
2. Monitoring Skeptisme profesional menggunakan instrument Hurtt (2010) dengan menggunakan 6 kriteria yaitu:
Nanik Sri Utaminingsih 109  - 116
1. Questioning Mind Sikap selalu mempertanyakan adalah  karakteristik  pertama  yang menjadi indikator untuk mengetahui tingkat skeptisme profesional auditor.
2. Suspension of judgment Kriteria  kedua  ini  mengacu  pada konsep  bahwa  judgmen  auditor seharusnya memiliki sifat
kecurigaan  hingga  auditor  mampu mengumpulkan bukti yang cukup.
3. Search for knowledge keinginantahuan  atau  ketertarikan.
Sikap  ingin  tahu,  pada  dasarnya akan mampu menstimulasi seseorang untuk meningkatkan rasa ketertarikan,  dan  juga  memicu seseorang untuk berusaha mengeksploitasi dan berusaha menemukan  hal-hal  baru  untuk meningkatkan pemahamannya.
4. Interpersonal understanding Auditor dalam mengevaluasi bahan bukti,  auditor  harus  memahami, bagaimana  motivasi  dan  persepsi penyedia bahan bukti.
5. Self-esteem
Self-esteem adalah  karakteristik yang  berupa  perasaan  terhadap kekuatan diri dan keyakinan terhadap kemampuan diri sendiri.
6. Autonomy
Autonomy  merupakan  pertimbangan bahwa bukti audit yang dikumpulkan telah  memenuhi  kecukupan  untuk digunakan sebagai landasan pengambilan judgment
Teknik Analisis Data Analisis data menggunakan regressi berganda,  untuk  mengetahui  hubungan  dan pengaruh  variabel  independen  terhadap variabel  dependen,  dengan  menggunakan alat  bantu  SPSS  20.  Uji  kualitas  data  dan normalitas  telah  dilakukan  dan  hasillnya menunjukkan  model  regressi  layak  untuk dilanjutkan.

## HASIL  PENELITIAN  DAN  PEMBA- HASAN
Hasil  penelitian  terhadap  perilaku  PSO pada  auditor  di  wilayah  kota  Semarang menunjukkan  bahwa  rata-rata  perilaku  PSO auditor sebesar 12,85. Tabel 1.
menunjukkan  tingkat  minimum  7  dan maksimum 35, semakin kecil nilai total PSO menunjukkan auditor semakin sedikit melakukan pemotongan prosedur.Hasil mean  PSO  menunjukkan  nilai  12,85  bahwa secara  rata-rata  auditor  di  kota  Semarang cenderung  melakukan  PSO,  walaupun  tidak pada semua prosedur.
Sedangkan  untuk  skeptisme  profesional (Total Skeptisme profesional/TSP) menunjukkan  nilai  mean  sebesar  109,24, dengan  nilai  maksimum  sebesar  120.  Ini menunjukkan  sebagian  besar  auditor  di Semarang menunjukkan memiliki skeptisme profesional yang cenderung tinggi.
Tabel  2.  Menunjukkan  nilai  korelasi antara variabel independen terhadap variabel dependen.
Hasil  korelasi  menunjukkan  TBP,  TKK serta TSP memiliki korelasi yang signifikan terhadap tindakan premature sign off.
Tabel  3  menunjukkan  hasil  pengujian regressi terhadap ketiga variabel independen terhadap variabel dependen.
Secara  simultan  variabel  independen  yang terdiri  dari  time  budget  pressure,  kontrol kualitas serta skeptisme profesional

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XIV, No. 2, Tahun 2016
Nanik Sri Utaminingsih 109  - 116
berpengaruh  terhadap  tindakan  premature sign  off  audit.  Sedangkan  pengaruh  parsial di tunjukkan dalam tabel 4.
Pengaruh skeptisme profesional terhadap  perilaku  PSO  dapat  diketahui dengan  menggunakan  nilai  probabilitas. Hasil pengujian menunjukkan nilai signifikasi sebesar 0,013. Nilai ini di bawah 0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa skeptisme profesional  berpengaruh terhadap PSO,  sehingga  Ha1  dapat  diterima.  Saat seorang  auditor  memiliki  skeptisme  yang tinggi, maka sikap mempertanyakan, keinginantahuan,  sikap  percaya  diri,  sikap memiliki  autonomy,  memberikan  pengaruh atas  keputusannya  untuk  tidak  memotong prosedur audit yang seharusnya dilakukannya.  Hal  ini  sesuai  dengan Tripartite  Nature  of  Auditors’  Attitude  of
Profesional Skepticism , bahwa secara konation,  auditor  akan  bereaksi  untuk memperluas prosedur auditnya atau sebaliknya  sebagai  respon  terhadap belief dan feeling yang dimilikinya saat berhadapan  dengan  resiko  salah  saji  yang terdapat dalam laporan keuangan klien.
Pengaruh  TBP  terhadap  TPSO ditunjukkan  pada  nilai  signifikasi  sebesar 0,000  artinya  TBP  secara  signifikan berpengaruh parsial terhadap TPSO, sehingga  Ha2  diterima.    Hal  ini  sesuai dengan riset Coram et al ( 2003),Yuen, Law, Lu, & Guan, (2013), Gundry & Liyanarachchi ( 2007), (Sari Ratna, Tenriwaru  (  2016). Time  budget  pressure atau  tekanan  atas  budget  waktu  di  alami oleh  auditor,  maka  seorang  auditor  akan melakukan  rasionalisasi  terhadap  prosedur audit yang dilakukannya. Walaupun beberapa  riset  mengemukakan,  bahwa tekanan  waktu  yang  dialami  auditor,  di  lain pihak  akan  memberikan  stimulus  untuk meningkatkan  produktivitas  auditor,  akan tetapi  pada  titik  tertentu,  maka  tekanan waktu dapat berubah sebagai faktor
antasenden  yang  dapat  mempengaruhi auditor untuk melakukan pemotongan prosedur audit.
Pengaruh  kontrol  kualitas  terhadap tindakan  premature  sign  off  ditunjukkan pada tabel 4, dengan nilai signifikasi sebesar 0,000.  Sehingga  hipotesa  Ha3  diterima, terdapat  pengaruh  kontrol  kualitas  terhadap tindakan  PSO.  Hasil  ini  sesuai  dengan  riset yang  telah  dilakukan  oleh  Otley  &  Pierce (1996b) bahwa saat sebuah KAP melakukan kontrol kualitas yang lebih ketat, maka akan mengurangi tindakan premature sign off . Sebagai  tambahan  pengujian,  peneliti mencoba  untuk  melakuan  beberapa  model regressi  sebagai  bahan  komparasi,  apakah skeptisme  profesional  merupakan  faktor antasenden  yang  memiliki  kontribusi  yang besar  terhadap  tindakan  premature  sign  off. Tabel 5, menyajikan komparasi model.
Model 1 merupakan model dengan menggunakan  variabel  independen  berupa TBP dan TSP, hasil pengujian menunjukkan secara  keseluruhan  kedua  variabel  tersebut menunjukkan pengaruh. Akan tetapi pengaruh parsial, hanya TBP yang memiliki pengaruh  signifikan  terhadap  PSO  sebesar 1,103.  Sedangkan  skeptisme  profesional tidak  berpengaruh  terhadap  PSO  secara parsial. Nilai R 2 pada model 1 sebesar 0,246 relatif lebih kecil dibanding model 2 dan 3.
Untuk  model  2,  variabel  prediktor yang  digunakan  meliputi  kontrol  kualitas dan  skeptisme  profesional.  Secara  simultan, menunjukkan  keduanya  memiliki  pengaruh yang  signifikan  terhadap  PSO,  dengan  nilai F  statistik  16,089  signifikan  pada  tingkat 0,01. Secara parsial kedua variabel prediktor memiliki pengaruh  yang signifikan. Kontrol kualitas memiliki koefisien 0,330 signifikan pada  tingkat  0,05.  Sedangkan  skeptisme profesional memiliki koefisien -2,391 signifikan pada tingkat 0,01. Nilai koefisien

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XIV, No. 2, Tahun 2016
Nanik Sri Utaminingsih 109  - 116
skeptisme profesional menunjukkan berhubungan  negatif  terhadap  premature sign  off.  Nilai  R 2 menunjukkan  0,30  ini menunjukkan  bahwa  variabel  PSO  dapat dijelaskan  oleh  variabel  prediktor  sebesar 30%.
Model  3  menggunakan  3  variabel prediktor,  yaitu  time  budget  pressure, kontrol  kualitas,  dan  skeptisme  profesional. Hasil pengujian menunjukkan nilai R 2 sebesar  0,422  dengan  nilai  F  sebesar 18,027,  signifikan  pada  0,005.    Nilai  R 2 pada  model  ini,  menunjukkan  nilai  yang relatif  lebih  besar  dibanding  2  model sebelumnya. Pengaruh secara parsial variabel time budget pressure terhadap PSO memiliki  koefisien  0,813  signifikan  pada 0,01.  Sedangkan  kontrol  kualitas  memiliki nilai  koefisien  -1.917  signifikan  pada  0,001 serta skeptisme profesional memiliki koefisien  sebesar  0,302  signifikan  pada 0,05.
Hasil  komparasi  pada  ketiga  model menunjukkan  adanya  perbedaan  koefisien pada  variabel  skeptisme  profesional.  Model 1  dan  3  memberikan  arah  yang  positif terhadap  hubungan  pengaruh  skeptisme profesional terhadap PSO. Sedangkan model 2  memberikan  arah  yang  negatif  terhadap pengaruh  skeptisme  terhadap  PSO.  Hal  ini, memberikan  makna,  bahwa  pengujian  atas pengaruh  skeptisme  profesional  terhadap premature sign off perlu ditindaklanjuti oleh peneliti berikutnya.

## Saran
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  yang memiliki  orisinalitas  dengan  memasukkan variabel  skeptisme  profesional  sebagai variabel prediktor terhadap tindakan premature sign off , sehingga sangat dimungkinkan riset selanjutnya dapat menguji ulang variabel skeptisme profesional,  dengan  menambah  sampel  atau menempatkan  variabel  skeptisme  sebagai variabel  moderating  ataupun  intervening dengan  mendasarkan  pada  pertimbangan metodologi.
Pengujian terhadap pengaruh skeptisme  terhadap  PSO,  juga  dapat
dilakukan  dengan  menambahkan  variabel yang berasal dari faktor individual moderator  ataupun  situasional  moderator, sebagaimana  disarankan  pada  pendekatan Interaction  Model  of  Ethical  desicion making in organization.
Penelitian skeptisme profesional terhadap  PSO,  juga  dapat  dikembangkan melalui  jenis  penelitian  lain,  misalnya eksperimen.

## DAFTAR PUSTAKA
Barrainkua,  I.,  &  Pike,  M.  (2015).  New Insights  into  underreporting  of  time: The  audit  partner  context. Accounting, Auditing  &  Accountability  Journal , 28 (4), 494–514.
Boyle, B. D. M., & Carpenter, B. W. (2015).
Demonstrating Professional Skepticism. The CPA Journal ,
(March), 31–36.
Charles,  F.,  &  Robin,  W.  (1996).  Factors associated  with  the  incidence  of reduced audit quality behaviors. Auditing:  A  Journal  of  Practice  & Theory , 15 (2).
Coram, P., Ng, J., & Woodliff, D. (2003). A survey  of  time  budget  pressure  and reduced audit quality among Australian auditors.
Australian Accounting
Review , 13 (1).
Gundry,  L.  C.,  &  Liyanarachchi,  G.  A. (2007). Time budget pressure , auditors ’ personality type , and the incidence of reduced  audit  quality  prac  ... Pasicif Accounting Review , 19 (2).
Hurtt, R. K. (2010). Development of a Scale to  Measure  Professional  Skepticism. Auditing:  A  Journal  of  Practice  & Theory ,
29 (1), 149–171.
http://doi.org/10.2308/aud.2010.29.1.1 49
Kasigwa,  G.,  Munene,  J.  C.,  &  Nkote,  I. (2013). REDUCED AUDIT QUALITY BEHAVIOR AMONG AUDITORS IN UGANDA  Gerald  Kasigwa  Joseph Ntayi. African  Journal  of  Accounting,

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. XIV, No. 2, Tahun 2016
Nanik Sri Utaminingsih 109  - 116
Economic, Finance and Banking Research , 9 (9), 25–38.
Malone,  C.  F.,  &  Roberts,  R.  W.  (1996). Factors  associated  with  the  incidence of  reduced  audit  quality  behaviors. Auditing , 15 (2), 49–64.
Nolder,  C.,  &  Kadous,  K.  (2014). The  Way Forward  on  Professional  Skepticism: Conceptualizing Professional
Skepticism as an Attitude . Otley,  D.  T.,  &  Pierce,  B.  J.  (1996a). Auditor time budget pressure :
consequences and antecedents.
Accounting,  Auditing  &  Accountability Journal , 9 (1), 31–58.
Otley,  D.  T.,  &  Pierce,  B.  J.  (1996b).  The operation  of  control  systems  in  large audit  firms. Auditing:  A  Journal  of Practice & Theory , 15 (2).
Paino,  H.,  Ismail,  Z.,  &  Smith,  M.  (2011). Dysfunctional  Audit  Behaviour :  The Effects  of  Employee  Performance  , Turnover  Intentions  and  Locus  of Control. Dysfuungstional Audit Behavior:  The  Effects  of  Employee Performance,  Turnover  Intentions  and Locus of Control , 7 (4), 418–423.
Sari  Ratna,  Tenriwaru,  M.  A.  P.  (2016). Effect  of  time  budget  pressure  and locus of control of auditor dysfunctional  behaviors  (survey  ono legilative auditor bpkp gorontalo province). Jorunal  of  Education  and Vocational Research , 7 (1), 6–13.
Shapeero, M., Koh, H. C., & Killough, L. N. (1988).  Underreporting  and  premature sign-off in public accounting. Managerial  Auditing  Journal , 18 (6), 478–489.
http://doi.org/10.1108/0268690031048
2623
Smith,  M.,  &  Ismail,  Z.  (2012).  Auditor acceptance  of  dysfunctional  behaviour An explanatory model using individual factors. Journal  of  Applied  Accounting
Research , 13 (1),
37–55.
http://doi.org/10.1108/0967542121123 1907
Svanberg,  J.,  &  Öhman,  P.  (2016).  The effects  of  time  budget  pressure  , organisational-professional  conflict  , and  organisational  commitment  on dysfunctional auditor behaviour.
International Journal Accounting, Auditing  and  Performance  Evaluation , 12 (2).
Svanberg,  J.,  &  Öhman,  P.  O.  (2013).
Auditors  ’  time  pressure :  does  ethical culture support audit quality ? Managerial  Auditing  Journal , 28 (7), 572–591.  http://doi.org/10.1108/MAJ- 10-2012-0761
Svanström,  T.  (2015).  Time  Pressure  , Training  Activities  and  Dysfunctional Auditor  Behaviour :  Evidence  from Small Audit Firms. http://doi.org/10.1111/ijau.12054
Tabatabaei,  P.,  &  Hoseinzadeh,  A.  (2016).
Investigate  the  effect  of  organizational commitment and professional commitment on dysfunctional behavior of  auditors  Introduction : International Academic  Institute  for  Science  and Technology , 3 (1), 1–12.
Trevino,  L.  K.  (1986).  Ethical  Decision Making  in  Organizations :  A  Person- Situation  Interactionist  Model, 11 (3), 601–617.
Yuen,  D.  C.  Y.,  Law,  P.  K.  F.,  Lu,  C.,  & Guan,  J.  Q.  (2013).  Dysfunctional auditing behaviour : empirical evidence on  auditors  ’  behaviour  in  Macau.
International  Journal  of  Accounting and  Information  Management , 21 (3),
209–226.
http://doi.org/10.1108/IJAIM-12-2012- 0075