## PENGARUH PENGANGGARAN PARTISIPATIF, GAYA KEPEMIMPINAN DAN PERILAKU PENYUSUN ANGGARAN TERHADAP SLACK
ANGGARAN

## (STUDI PADA SATUAN KERJA PERANGKAT KABUPATEN PEMERINTAH ACEH SELATAN)
Ilham Sahputra 1 , Darwanis 2 , Hasan Basri 3
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Syiah Kuala, Banda Aceh dan Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Pemerintah Kabupaten Aceh Selatan
2,3 Magister Akuntansi Pascasarjana Universitas Syiah Kuala, Banda Aceh Korespondensi Penulis:
1 ilhamsahputra_12@yahoo.com, 2 ekonomi669@gmail.com, 3 P_haasan@Unsyiah.ac.id

## Abstract
The  aim  of  this  research  is  to  examine  the  effect  of  budgetary  participation,  leadership  style  and behavior of budget compiler on the budgetary slack. This research gathered the data by distributing the questionnaires to 31 government working units in the district of  South Aceh with the number of respondents  93  who  was  responsible  for  local  finance  management  in  theirs  government  working units. Multiple regression was used to examine the effect of budgetary participation, leadership style and  behavior  of  budget  compiler  on  the  budgetary  slack  This  research  documented  that  the budgetary  participation,  leadership  style  and  behavior  of  budget  compiler  affected  the  budgetary slack of the government working units in the South Aceh.
Keyword : Budgetary  Participation,  Leadership  Style,  Behavior  of  Budget  Compiler,  Budgetary Slack

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh penganggaran partisipatif, gaya kepemimpinan dan perilaku penyusun anggaran terhadap Slack Anggaran. Penelitian ini merupakan penelitian pengujian hipotesis  dengan  sumber  data  yang  dikumpulkan  melalui  kuesioner  dan  dianalisis  dengan menggunakan analisis regresi berganda. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh SKPK (Satuan Kerja Perangkat Kabupaten) di Pemerintah Kabupaten Aceh Selatan (31 SKPK), dengan responden berjumlah 93 orang yang bertanggungjawab atas pengelolaan keuangan daerah pada masing-masing SKPK.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  penganggaran  partisipatif,  gaya  kepemimpinan  dan perilaku  penyusun  anggaran  berpengaruh  terhadap Slack Anggaran  pada  SKPK  di  Pemerintah Kabupaten Aceh Selatan baik secara bersama-sama maupun parsial.
Kata kunci : Penganggaran Partisipatif, Gaya Kepemimpinan, Perilaku Penyusun Anggaran , Slack Anggaran.

## PENDAHULUAN
Pemerintah  daerah  telah  menetapkan  tujuan  organisasinya  dalam  berbagai  dokumen perencanaan. Rencana  strategis  yang  telah disusun  haruslah  didukung  oleh  anggaran  yang  memadai agar  semua  program  yang  telah  direncanakan  dapat  tercapai.  Keterbatasan  sumber  daya  (dana)
menjadi  kendala  yang  utama  dimana  ketersediaan  pendanaan  untuk  membiayai  seluruh  kegiatan pemerintahan  tidak  dapat  diperoleh  dengan  mudah.  Maka  langkah  pemerintah  selanjutnya  adalah dengan membuat prioritas program dengan tetap mengacu kepada prioritas nasional.
Anggaran  merupakan  rencana  yang  diungkapkan  secara  kuantitatif,  biasanya  dalam  unit moneter  (Halim,  2000),  sementara  Mardiasmo  (2002:  61)  memberikan  definisi  “Anggaran  adalah pernyataan  mengenai  estimasi  kinerja  yang  hendak  dicapai  selama  periode  waktu  tertentu  yang dinyatakan  dalam  ukuran  financial”.  Dengan  adanya  perhitungan  seluruh  kemampuan  pembiayaan kegiatan  pemerintahan  (pendapatan)  dan  perhitungan  seluruh  rencana  pengeluaran  kegiatan pemerintahan  (belanja)  akan  tertuang  dengan  jelas  di  dalam  penganggaran.  Anthony  dan Govindarajan  (2001)  menjelaskan  bahwa  anggaran  menjadi  suatu  alat  yang  sangat  penting  dalam melakukan perencanaan  dan pengendalian jangka pendek  yang  efektif  dalam suatu organisasi. Oleh karena  itu  anggaran  dibutuhkan  untuk  mencapai  tujuan  organisasi  yang  berperan  sebagai perencanaan dan pengendalian, termasuk organisasi sektor publik.
Beberapa  Indikasi  adanya Slack Anggaran  pada  sektor  publik  atau  Pemerintah  Daerah Kabupaten  Aceh  Selatan  dalam  penelitian  ini  dapat  dilihat  dari  senjangan  yang  terjadi  antara penentuan  target  dengan    realisasi  pada    pendapatan,  hal  ini  terlihat  Pada  Tahun  anggaran  2015, sebanyak 33 SKPK berhasil melakukan realisasi pendapatan 100% dan lebih dari total 53 SKPK yang ada.  Angka  ini  menunjukkan  62%  SKPK  berhasil  mencapai  target  pendapatan  dan  Badan Penanggulangan  Bencana  Daerah  berhasil  mendapatkan  realisasi  pendapatan  sebesar  329,17%. Terdapat beberapa SKPK dengan tingkat realisasi yang cukup tinggi yaitu di atas 150% yaitu, Dinas Bina  Marga  Karya,  Bappeda,  Badan  Kepegawaian  Pendidikan  dan  Pelatihan,  Kecamatan  Samadua. Kesimpulan yang dapat diambil adalah Banyak SKPK mampu untuk menetapkan target lebih realitis dan  lebih  baik,  tetapi  cenderung  menetapkan  target  pendapatan  yang  rendah  dengan  tujuan  untuk menunjukkan bahwa kinerja dari SKPK sangat baik karena berhasil mendapatkan realisasi pendapatan melebihi 100%.
Keyakinan  peneliti  atas  indikasi  terjadinya Slack Anggaran  juga  diperoleh  dari  salah  satu responden  yang  bekerja  sebagai  pegawai  Pemerintah  Kabupaten  Aceh  Selatan  yang  menyatakan bahwa  penentuan  target  anggaran  pada  awal  tahun,  baik  pendapatan  maupun  belanja,  dilakukan dengan  menggunakan  sistem  tradisional  yaitu  metode incremental  budgeting yaitu  dengan penggunaan  kenaikan  angka  persentase  tertentu  dari  anggaran  awal  (anggaran  sebelumnya)  sesuai dengan  besaran  yang  telah  disepakati.  Indikator  lainnya  telah  terjadi Slack Anggaran  adalah ketidakjelasan  penentuan  anggaran  daerah.  Informasi  yang  diterima  di  atas  menyatakan  bahwa
kenaikan penentuan anggaran dilakukan secara sederhana tanpa melalui analisis yang tepat serta tidak memperhitungkan kebutuhan sesungguhnya dari berbagai program  yang telah dicanangkan di dalam rencana strategis pemerintah daerah.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  penganggaran  partisipatif,  gaya kepemimpinan dan perilaku penyusun angggaran terhadap Slack Anggaran pada SKPK  Pemerintah Aceh  Selatan.  Penelitian  ini  dapat  bermanfaat    dalam    organisasi    pemerintahan,  terutama  bagi pengambil  kebijakan  dan  keputusan  dalam  hal  anggaran  daerah  agar  memperhatikan    aspek keperilakuan    dari    para    partisipan  yang  terlibat  selama  proses  penyusunan  anggaran, memperhatikan aspek partisipasi dalam proses penganggaran dan melihat peran penting pemimpin demi tercapainya sebuah anggaran yang sehat dan akuntabel.
Penelitian  ini  dapat  menjadi  suatu  masukan  bagi  partisipan  untuk  dapat  mengendalikan  aspek perilakunya dalam menyusun anggaran. Ketika individu dalam menyusun anggaran telah menyadari betapa pentingnya aspek keperilakuan, pastisipasi dan kepemimpinan. Memahami dengan baik aspek hukum  yang meliputi mekanisme penyusunan, tujuan serta sasaran anggaran daerah, maka individu akan lebih terdorong untuk dapat mengurangi atau menghindari Slack Anggaran.
Pembahasan  paper  ini  dimulai  dengan  kajian  pustaka  yang  berhubungan  Penganggaran partisipatif,  gaya  kepemimpinan,  perilaku  penyusun  anggaran  dan Slack Anggaran.  Kemudian dilanjutkan dengan pembahasan metode penelitian  yang digunakan dan  diikuti dengan pembahasan hasil  penelitian.  Terakhir,  menyajikan  kesimpulan  penelitian,  keterbatasan  dan  saran  untuk  studi lebih lanjut.

## TINJAUAN TEORETIS
Senjangan  anggaran  didefinisikan  sebagai  tindakan  bawahan  yang  mengecilkan  kapabilitas produktifnya  ketika  dia  diberi  kesempatan  untuk  menentukan  standar  kerjanya  (Young,  1985). Sedangkan  Anthony  dan  Govindarajan  (2005:  84)  mendefinisikan  “senjangan  anggaran  sebagai perbedaan  antara  anggaran  yang  dilaporkan  dengan  anggaran  yang  sesuai  dengan  estimasi  yang sesungguhnya.  Tujuannya  agar  target  dapat  lebih  mudah  dicapai  oleh  bawahan”.  Kesenjangan terjadi  karena  adanya  perbedaan  antara  potensi  dan  kebutuhan  daerah  dengan    target      anggaran pendapatan   maupun   belanja.   Indikasinya adalah adanya perilaku merendahkan target pendapatan untuk  memudahkan  pencapaian  anggaran  pemerintah  daerah. Slack Anggaran  seperti  ini disebabkan  oleh  adanya perilaku individu untuk mengupayakan  menyusun  anggaran  yang  dirasa lebih    mudah    untuk    dapat  dicapai,  serta  aman  ketika  pertanggungjawaban  anggaran  tersebut (Rahim, et. al. , 2013; Maskun 2009; Fitri, 2004).
Faktor  pertama  yang  diperkirakan  mempengaruhi Slack Anggaran  adalah  Penganggaran partisipatif  (Partisipasi  anggaran).  “Anggaran  merupakan  rencana  kerja  jangka  pendek  yang dinyatakan  secara  kuantitatif  dan  diukur  dalam  satuan  moneter  yang  penyusunannya  sesuai  dengan rencana  kerja  jangka  panjang  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya”  (Mulyadi,  2001:  488).  Anggaran mempunyai  dua  peran  penting  di  dalam  sebuah  organisasi,  sebagai  alat  untuk  perencanaan ( planning ),  dan    sebagai  alat  untuk  pengendalian  ( control )  jangka  pendek  bagi  suatu  organisasi. Dalam  penyusunan  anggaran  terdapat  tiga  pihak  utama  yang  terkait,  yaitu:  komite  anggaran, departemen anggaran dan para manajer pusat pertanggungjawaban.
Faktor  kedua  yang  diperkirakan  mempengaruhi Slack Anggaran  adalah  Gaya  kepemimpinan, “ Gaya  kepemimpinan  ( leadership  styles )  merupakan  cara  pimpinan  untuk  mempengaruhi  orang lain/bawahannya  sedemikian  rupa  sehingga  orang  tersebut  mau  melakukan  kehendak pemimpin untuk  mencapai  tujuan  organisasi  meskipun  secara  pribadi  hal  tersebut  mungkin tidak  disenangi ” (Luthans, 2002: 575). Fleishman dan Peters, 1962 (dalam Sri Trisnaningsih, 2007: 10) menjelaskan bahwa “gaya kepemimpinan merupakan pola perilaku konsisten yang diterapkan pemimpin dengan melalui orang  lain,  yaitu  pola  perilaku  yang  ditunjukkan pemimpin  pada  saat  mempengaruhi  orang  lain seperti  yang dipersepsikan orang lain”. Gaya  Kepemimpinan  menurut  (Dongoran  2004:  146)  dapat diartikan sebagai “kemampuan mempengaruhi orang lain untuk melakukan dan mencapai apa yang diinginkan tanpa  orang  lain  merasa  terpaksa  melakukannya”.  Selanjutnya,  Siagian  (2002:  83) menyatakan bahwa  terdapat  tiga  jenis  perilaku  kepemimpinan  yang  saling  berbeda  di  antara  para manajer, yaitu: “perilaku berorientasi pada tugas ( task oriented behavior ), perilaku yang berorientasi pada hubungan ( relationship oriented behavior ), dan kepemimpinan partisipatif”.
Faktor  ketiga  yang  diperkirakan  mempengaruhi Slack Anggaran  adalah  perilaku  penyusun anggaran. Aspek  perilaku  penyusun  anggaran  menjadi  sangat  penting,  karena    partisipasi  anggaran melibatkan  individu  yang  memiliki  kecenderungan  perilaku    yang  berbeda-beda.  Penelitian  Lowe dan  Shaw  (1968)  melihat  kontrol  anggaran    sebagai  bagian  dari  teori  perilaku  yakni  anggaran bertindak sebagai pendorong   yang memungkinkan resolusi koalisi manajerial dan konflik. Perilaku penyusun    anggaran  dalam  hal  ini  merupakan  salah  satu  upaya  dalam  kontribusinya  untuk menghasilkan anggaran.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  bersifat  kausalitas  ( causal  study ).  Waktu  yang  digunakan  dalam  pengumpulan data adalah one short study dengan unit analisis organisasional. Populasi dalam penelitian ini adalah
seluruh  SKPK  di  Pemerintah  Aceh  Selatan  yang  berjumlah  31  SKPK,  dengan  jumlah  responden sebanyak 93 orang. Penentuan responden didasarkan pada alasan bahwa responden merupakan pihak yang  bertanggungjawab  langsung  pada  pengelolaan  keuangan  daerah  pada  masing-masing  SKPK. Sumber data yang digunakan adalah data primer dengan teknik pengumpulan data melalui kuesioner.

## Slack Anggaran
Slack Anggaran  yaitu  perbedaan  jumlah  anggaran  yang  disusun dengan  estimasi  terbaik  yang dapat dicapai.  Anthony dan Govindarajan (2001) menjelaskan bahwa Slack Anggaran terjadi ketika individu yang terlibat dalam penyusunan anggaran menetapkan pendapatan lebih rendah dari potensi yang seharusnya dapat diterima, dan belanja lebih tinggi untuk dapat mencapai kinerja dan efisiensi anggaran. Indikator Slack Anggaran sebagaimana yang disebutkan Onsi (1973) yaitu :
a. Perbedaan jumlah anggaran yang dinyatakan dengan estimasi terbaik.
b. Kelonggaran dalam anggaran.
c. Standar anggaran.
d. Keinginan untuk mencapai target.
Slack Anggaran dalam penelitian ini diukur dengan mengembangkan instrumen penelitian yang digunakan  oleh  Rahim  (2013)  dan  Firmansyah  (2015)  dalam  7  (tujuh)  item  pernyataan,  yaitu  (1) anggaran disusun tidak  sesuai  dengan standar  anggaran  yang berlaku, (2) anggaran  yang digunakan tidak dituntut tanggung jawabnya, (3) target anggaran tidak memperbaiki efisiensi, (4) anggaran yang digunakan  bukan  sebagai  alat  pertanggungjawaban,  (5)  anggaran  sulit  untuk  dilaksanakan,  (6) keterbatasan  jumlah  anggaran,  (7)  pencapaian  target  dalam  anggaran  sulit  terealisasi.  Pengukuran instrumen dalam variabel ini pun menggunakan 5 (lima) poin skala likert, poin 1 untuk sangat tidak setuju, sampai dengan poin 5 untuk sangat setuju.

## Penganggaran Partisipatif
Penganggaran Partisipatif dalam penelitian ini adalah melihat sejauh mana tingkat keterlibatan individu baik pejabat  tingkat  atas maupun menengah dalam proses menyusun anggaran pada satuan atau unit kerjanya. Adapun   indikator   yang   digunakan   dalam   pengukuran   variabel   partisipasi anggaran  adalah  keterlibatan  manajer  (individu)  dalam  penyusunan  dan  pelaksanaan  anggaran, penghargaan, karena keberhasilan dan kontribusi dalam ranah  pertanggungjawabannya.    Instrumen penelitian tentang partisipasi anggaran oleh Onsi (1973) telah banyak diadopsi oleh Nouri and Parker
(1996),  Dunk  (1993),  dan  peneliti  lainnya.  Soobaroyen  (2005)  menyebutkan  bahwa  partisipasi anggaran dapat dilihat dari indikator yaitu:
a. Keikutsertaan penyusunan anggaran.
b. Besarnya pengaruh terhadap penetapan anggaran
c. Kebutuhan memberikan pendapat
Konstruk  partisipasi  anggaran  dalam  penelitian  ini  disesuaikan  dengan  lingkup pemerintahan, yaitu  menggunakan instrumen  yang  dikembangkan  oleh Sardjito dan Muthaher  (2007).  Pengukuran dilakukan  dengan  menggunakan  lima  item  pertanyaan  dengan  lima  poin  skala  likert  sebagai ukurannya,  yaitu  skor  1  (satu)  untuk  nilai  terendah,  dan  5  (lima)  untuk  nilai  tertinggi,  yang menunjukkan tingginya tingkat partisipasi.

## Gaya Kepemimpinan
Gaya Kepemimpinan adalah kemampuan seorang pemimpin untuk mendorong, mempengaruhi, dan  menggerakkan  bawahannya  agar  dapat  bekerja  sama,  semangat,  dan  mampu  bekerja  dengan disiplin  tinggi    terhadap  tugas  yang  dihadapi.  Menurut  Sumanto  (1982)  dalam  Suriadi  (2009) menjelaskan  bahwa  gaya  kepemimpinan  adalah  tindakan  atau  tingkah  laku  di  antara  individu- individu dan kelompok yang menyebabkan mereka bergerak ke arah tercapainya tujuan-tujuan. Gaya kepemimpinan dapat dapat dilihat dari indikator yaitu:
a. Bersahabat;
b. Mendukung;
c. Terbuka;
d. Sopan;
e. Kooperatif;
f. Baik.
Konstruk  partisipasi  anggaran  dalam  penelitian  ini  disesuaikan  dengan  lingkup pemerintahan, yaitu  menggunakan  instrumen  yang  dikembangkan  oleh  Suriadi  (2009).  Pengukuran  dilakukan dengan menggunakan  lima item  pertanyaan  dengan  lima  poin  skala  likert  sebagai  ukurannya,  yaitu skor  1  (satu)  untuk  nilai  terendah,  dan  5  (lima)  untuk  nilai  tertinggi,  yang  menunjukkan  tingginya tingkat partisipasi.

## Perilaku Penyusun Anggaran
Perilaku penyusun anggaran merupakan suatu tindakan, tanggapan atau reaksi yang dilakukan individu  terhadap  rangsangan  atau  lingkungan.  Tanggapan  atau  reaksi  dari  rangsangan  atau lingkungan  ini  adalah  bagaimana  aparat  daerah  melakukan  penyusunan  tujuan  anggaran  yang didasarkan  pada  perencanaan  anggaran  yang  akan  dicapai.  Sebenarnya  perilaku  terjadi  diakibatkan oleh  determinan  tertentu,  baik  dari  lingkungan,  diri  individu,  maupun  dari  niai/tujuan  suatu  obyek. Reawaruw  (2008)  dalam  firmansyah  (2015),  menjelaskan  indikator  perilaku  penyusun  anggaran terdiri dari:
a. Merencanakan anggaran yang akan dicapai
b. Melakukan komunikasi
c. Menyusun anggaran
d. Menerima dan memberi tanggapan
e. Melakukan kontrol anggaran.
Variabel  perilaku  penyusun  anggaran  ini  diukur  dengan  13  (tiga  belas)  item  pernyataan  yang digunakan  oleh  Reawaruw  (2008).  Pengukuran  variabel  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  lima poin  skala  likert,  yaitu  poin  1  (satu)  untuk  sangat  tidak  setuju,  sampai  dengan  poin  5  (lima)  untuk sangat setuju.
Metode  analisis  yang  digunakan  adalah  metode  kuantitatif  yang  selanjutnya  dianalisis menggunakan program SPSS. Kualitas data diuji melalui uji validitas dan realibilitas serta uji asumsi klasik meliputi uji normalitas, uji heterokedastisitas, uji mulitikolinearitas.
Selanjutnya,  untuk  menguji  hipotesis,  maka  dibuat  rancangan  pengujian  hipotesis  untuk menjawab atau menguji hipotesis sebagai hasil penelitian. Pengujian dilakukan dengan menggunakan formulasi  regresi  linier  berganda  ( multiple  linier  regression )  dalam  bentuk  persamaan  sebagai berikut:
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + ε
Dimana  Y  adalah Slack Anggaran,  X 1 adalah  Penganggaran  Partisipatif,  X 2 adalah  Gaya Kepemimpinan, X 3 adalah Perilaku Penyusun Anggaran,  1,  2,  3 adalah Koefisien estimasi untuk X 1 , X 2 , X 3 ),  adalah konstanta, dan ε adalah error terms .

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Pengujian Hipotesis
Berdasarkan hasil pengujian menggunakan program SPSS, maka diperoleh persamaan regresi linier berganda sebagai berikut:
Y= 8,594 -0,052X 1 -0,665X 2 -0,248X 3
Berdasarkan persamaan regresi diatas dapat diketahui hasil penelitian sebagai berikut:
 Hasil pengujian menunjukkan koefisien korelasi (R) sebesar 0,766 menyimpulkan bahwa derajat hubungan (korelasi) antara variabel independen dengan variabel dependen sebesar 76,6%.
 Hasil  pengujian  menunjukkan  nilai  koefisien  determinasi  (R 2 )  sebesar  0,587  menyimpulkan bahwa  variabel Slack Anggaran  (Y)  dipengaruhi  oleh  penganggaran  partisipatif  (X 1 ),  gaya kepemimpinan (X 2 ) dan perilaku penyusun anggaran (X 3 ) sebesar 58,7%. Sisanya sebesar 41,3% ditentukan oleh variabel lain yang tidak diuji dalam penelitian ini.
 Hasil  pengujian  koefisien  regresi  i (i=1,2,3)  ≠  0  dimana  1 =  -0,052,  2 =  -0,665  dan  3 =  -0,248.  Hal  ini  menyimpulkan  bahwa  hipotesis  nol  (H 0 )  ditolak  dan  menerima  hipotesis alternatif  (H a ),  artinya  penganggaran  partisipatif,  gaya  kepemimpinan  dan  perilaku  penyusun anggaran berpengaruh secara bersama-sama terhadap Slack Anggaran.
 Hasil  pengujian  koefisien  regresi  1 ≠  0  dimana  1 =  -0,052,  Hal  ini  menyimpulkan  bahwa hipotesis  nol  (H 0 )  ditolak  dan  menerima  hipotesis  alternatif  (H a ),  artinya  penganggaran partisipatif berpengaruh terhadap Slack Anggaran.
 Hasil  pengujian  koefisien  regresi  2 ≠  0  dimana  2 =  -0,665.  Hal  ini  menyimpulkan  bahwa hipotesis  nol  (H 0 )  ditolak  dan  menerima  hipotesis  alternatif  (H a ),  artinya  gaya  kepemimpinan berpengaruh terhadap Slack Anggaran.
 Hasil  pengujian  koefisien  regresi  3 ≠  0  dimana  3 =  -0,248,  Hal  ini  menyimpulkan  bahwa hipotesis  nol  (H 0 )  ditolak  dan  menerima  hipotesis  alternatif  (H a ),  artinya  Perilaku  penyusun anggaran berpengaruh terhadap Slack Anggaran.
Pengaruh  Penganggaran  Partisipatif,  Gaya  Kepemimpinan  dan  Perilaku  Penyusun  Anggaran terhadap Slack Anggaran
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis pertama menunjukkan nilai koefisien regresi  i ( i =1,2,3) ≠  0,  artinya  dapat  dikatakan  bahwa  penganggaran  partisipatif,  gaya  kepemimpinan  dan  perilaku penyusun  anggaran  secara  bersama-sama  berpengaruh  terhadap Slack Anggaran.  Hasil  penelitian menunjukkan koefisien korelasi (R) sebesar 0,766 menunjukkan bahwa derajat hubungan (korelasi)
antara  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen  sebesar  76,6%.  Artinya  penganggaran partisipatif,  gaya  kepemimpinan  dan  perilaku  penyusun  anggaran  mempunyai  hubungan  dengan Slack Anggaran 76,6%.
Selanjutnya pengaruh secara simultan ditunjukkan oleh nilai koefisien determinasi (R 2 ) sebesar 0,587,  artinya  bahwa Slack Anggaran  dipengaruhi  oleh  penganggaran  partisipatif,  gaya kepemimpinan  dan  perilaku  penyusun  anggaran  sebesar  58,7%,  selebihnya  sebesar  41,3% disebabkan  oleh  variabel-variabel  lain  yang  tidak  termasuk  dalam  penelitian  ini.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  semakin  baik  penganggaran  partisipatif,  gaya  kepemimpinan  dan  perilaku penyusun anggaran maka akan menurunkan Slack Anggaran pada Kabupaten Aceh Selatan.

## Pengaruh Penganggaran Partisipatif terhadap Slack Anggaran
Hasil pengujian regresi untuk hipotesis kedua dalam penelitian ini dilakukan untuk mengetahui apakah  penganggaran  partisipatif  berpengaruh  terhadap Slack Anggaran.  Hasil  pengujian menunjukkan  nilai  koefisien  regresi  (β 1 )  untuk  variabel  penganggaran  partisipatif  adalah  sebesar  - 0,052.  Penentuan  hipotesis  menyebutkan  jika  β 1 ≠  0  :  H a tidak  ditolak,  artinya  penganggaran partisipatif berpengaruh terhadap Slack Anggaran.
Penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  sebelumnya  dari  Onsi    (1973),  Dunk  (1993),  Fitri (2004),  Kartika  (2010)  dan  Firmansyah  (2015)  yang  menemukan  bahwa  penganggaran  partisipatif berpengaruh  negatif  terhadap Slack Anggaran.  Artinya  semakin  tinggi  partisipasi  anggaran  maka semakin menurun Slack Anggaran.

## Pengaruh Gaya Kepemimpinan terhadap Slack Anggaran
Hasil pengujian regresi untuk hipotesis ketiga dalam penelitian ini dilakukan untuk mengetahui apakah  gaya  kepemimpinan  berpengaruh  terhadap Slack Anggaran.  Hasil  pengujian  menunjukkan nilai  koefisien  regresi  (β 2 )  untuk  variabel  gaya  kepemimpinan  adalah  sebesar  -0,665.  Penentuan hipotesis  menyebutkan  jika  β 2 ≠  0  :  H a tidak  ditolak,  artinya  gaya  kepemimpinan  berpengaruh terhadap Slack Anggaran.
Penelitian ini mendukung hasil Penelitian Listyaningsih (2012), yang menemukan bahwa Gaya kepemimpinan berpengaruh negatif terhadap Slack Anggaran.

## Pengaruh Perilaku Penyusun Anggaran terhadap Slack Anggaran
Hasil  pengujian  regresi  untuk  hipotesis  keempat  dalam  penelitian  ini  dilakukan  untuk mengetahui  apakah  perilaku  penyusunan  anggaran  berpengaruh  terhadap Slack Anggaran.  Hasil
pengujian  menunjukkan  nilai  koefisien  regresi  (β 3 )  untuk  variabel  perilaku  penyusunan  anggaran adalah  sebesar  -0,248.  Penentuan  hipotesis  menyebutkan  jika  β 3 ≠  0  :  H a tidak  ditolak,  artinya perilaku penyusunan anggaran berpengaruh terhadap Slack Anggaran.
Penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  Shciff  and    Lewin  (1970), Merchant (1981),  Leavins et.al. (1995) dan Firmansyah (2015) yang menemukan adanya hubungan yang tinggi antara aspek keperilakuan dalam proses penyusunan anggaran dengan Slack Anggaran

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan  penelitian  dapat  diambil  beberapa  kesimpulan,  Pertama, Penganggaran  partisipatif,  Gaya  kepemimpinan  dan  Perilaku  penyusun  anggaran  bersama-sama berpengaruh  terhadap Slack Anggaran  pada  SKPK  di  Pemerintah  Aceh  Selatan.  Kedua, Penganggaran  partisipatif  berpengaruh  negatif  terhadap Slack Anggaran,  artinya  semakin  besar partisipatif  anggaran  akan  menurunkan  Slack  Anggaran  yang  terjadi.  Ketiga,  Gaya  Kepemimpinan berpengaruh  negatif  terhadap Slack Anggaran,  hal  ini  menuunjukkan,  semakin  besar  gaya kepemimpinan  akan  menurunkan Slack Anggaran.  Keempat,  Perilaku  penyusun  anggaran berpengaruh  negatif  terhadap Slack Anggaran,  hal  ini  menjelaskan  bahwa  semakin  besar  perilaku penyusun  anggaran  maka Slack Anggaran  yang  terjadi  akan  semakin  menurun  pada  SKPK Pemerintah Aceh Selatan.
Keterbatasan  penelitian  ini  yaitu  hanya  dilakukan  pada  Pemerintah  Kabupaten  Aceh  Selatan tanpa  membandingkan  dengan  pemerintah  kabupaten  lainnya.  Saran  untuk  penelitian  selanjutnya adalah  mengembangkan  penelitian  dengan  lebih  menyeluruh  pada  berbagai  variabel  lainnya  dapat berupa  variabel  intervening  dan  moderating  seperti  variabel  Pemahaman  regulasi,  komitmen organisasi dan lain-lain.

## REFERENSI
Anthony,  R.N.,  &  Govindarajan,  V.  (2001). Management  Controls  System . Boston:  Mc Graw-Hill Co.
Dini,  A.  (2016).  Pengaruh  Penganggaran  Partisipatif  terhadap  Budget  Slack  dengan  sikap  sebagai variabel Moderating. Tesis. Fakultas ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya.
Dongoran,  J.  (2004).    Siklus  Hidup  Organisasi  dan  Gaya  Kepemimpinan. Jurnal  Ekonomi  dan Bisnis , X(1), 146-127.
Dunk,  A.S.  (1989).  Budget  emphasis,  budgetary  participation,  managerial  performance:  A  note. Accounting, Organizaion and Society , 14(4), 321-324.
Dunk,  A.S.  (1993).  The  Effect  of  Budget  Emphasis  and  Information  Asymmetry  on  the  Relation between Budgetary Participation and Slack, The Accounting Review , 68(2), 400-410.
Fitri,  Yulia.  (2004).  Pengaruh  Informasi  Asimetri,  Partisipasi  Penganggaran  dan    Komitmen Organisasi  terhadap  Timbulnya  Senjangan  Anggaran. Simposium  Nasional  Akuntansi  VII , Denpasar, Bali.
Firmansyah,  Rizky.  (2015).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  dan  Perilaku  Penyusun  Anggaran Terhadap Slack Anggaran  Dimoderasi  oleh  Pemahaman  Regulasi  Anggaran. Tesis , Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Brawijaya .
Halim, Abdul. (2000). Sistem Pengendalian Manajemen . BPFE. Yogyakarta.
Kartika,  Andi.  (2010).  Pengaruh  Komitmen  Organisasi  dan  Ketidakpastian  lingkungan  dalam Hubungan  antara  partisipasi    anggaran  dengan  senjangan  anggaran. Jurnal  Kajian Akuntansi, 2(1), 39-60.
Leavins,  J.R.,  Khurseed,  O.,  &  Arv,  V.  (1995).  A  comparative  study  of    alternative  indicators  of budgetary slack. Emerald Insight , 21(3), 52-67.
Lowe, A.E., & Shaw, R.W. (1968). An Analysis of managerial biasing: Evidence from a company's budgeting process. Journal of Management Studies, 1(61), 304-315.
Luthans, F. (2002). Organizational Behaviour (10th ed.) . Yogyakarta: Andi.
Listyaningsih.  (2012),  Pengaruh  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Gaya  Kepemimpinan,  dan Komitmen  Organisasi  Terhadap      Kesenjangan  Anggaran. Skripsi. Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Mardiasmo. (2002). Otonomi dan Manajemen Keuangan Daerah . Yogyakarta: Andi.
Merchant,  K.A.  (1981).  The  design  of  the  corporate  budgeting  system:    influences  on  managerial behavior and performance. The Accounting Review , 56(4), 813-829.
Maskun,  A.  (2009).  Analisis  Faktor  Etika,  Budaya  Organisasi,  Tekanan  Sosial,  dan  Kapasitas Individu  Terhadap  Budgetary  Slack  (Senjangan  Anggaran)  (Kajian  Perilaku  Eksekutif dalam Proses Penyusunan Anggaran di Badan Koordinator Wilayah II Jawa Timur). Jurnal Aplikasi Manajemen , 7(1), 162-172.
Mulyadi. (2001).  Sistem Akuntansi, Edisi Ketiga, Salemba Empat: Jakarta.
Onsi,  M.  (1973).  Factor  Analysis  of  Behavioral  Variables  Affecting  Budgetary  Slack. The Accounting Review , 48(3), 535-548.
Rahim, S., Subroto, B., Rosidi, & Purnomoshidi, B. (2013). Gender Differences on the influence of ethical  judgement  and  moral  reasoning  toward  budget  slack  behavior  in  public  sector. Interdiciplinary Journal of Contemporary Research in Business , 5(2), 227-241.
Siagian, S.P. (2002). Kiat Meningkatkan Produktivitas Kerja . Jakarta: Rineka Cipta.
Schiff, M., & Lewin, A.Y. (1968). Where traditional budgeting fails. Financial Executive , 36(5), 51- 62.
Suriadi.  (2009).  Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan,  Komitmen  Organisasi  dan  Budaya  Organisasi terhadap Senjangan Anggaran pada perusahaan Jasa Asuransi di Kota banda Aceh. Skripsi. Fakultas Ekonomi Universitas Syiah Kuala.
Soobaroyen,  Teeroven  (2005). Management  Control  System  and  Dysfunctional  Behaviour  An Emprical Investigation . United Kingdom. University of Wales, Aberystwyth.
Trisnaningsih,  Sri.  (2007).  Independensi  Auditor  Dan  Komitmen  Organisasi    Sebagai  Mediasi Pengaruh  Pemahaman  Good  Governance,  Gaya  Kepemimpinan  Dan  Budaya  Organisasi Terhadap Kinerja Auditor. Simposium Nasional Akuntansi X , Makassar.
Young, S.M. (1985). Participative budgeting: the effects of risk aversion  asymmetric information on budgetary slack. Journal of Accounting Research , 23(2), 829-842.