DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Pertumbuhan Penjualan dan Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak
Sabina Achmalia Putri *1 , Indri Yuliafitri 2
1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Padjadjaran, Indonesia Email: 1 sabina20001@mail.unpad.ac.id, 2 indri.yuliafitri@unpad.ac.id

## Abstrak
Pemerintah  dalam  rangka  menciptakan  Indonesia  menjadi  negara  emas  di  masa  yang  akan  datang  dengan menjadikan penduduk Indonesia yang mandiri, maju, adil serta makmur mengharapkan penerimaan pajak dapat berjalan optimal. Namun berbanding terbalik dengan pemerintah, terdapat konflik kepentingan antara pemerintah dan  para  wajib  pajak  atau  perusahaan.  Perusahaan  justru  ingin  meminimalkan  beban  pajaknya  agar  mencapai keuntungan yang maksimal. Hal ini seringkali mendorong perusahaan untuk melakukan tindakan penghindaran pajak.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Pertumbuhan Penjualan,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Penghindaran  Pajak  pada  perusahaan  sektor  pertambangan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Penelitian ini dilakukan selama 4 tahun selama periode 2020-2023. Penelitian ini menggunakan jenis penelitian kuantitatif. Data sekunder yang digunakan sebagai sumber data adalah laporan keuangan  perusahaan  sampel.  Sumber  data  dalam  penelitian  ini  diperoleh  melalui  website  resmi  Bursa  Efek Indonesia  yaitu  www.idx.co.id.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode tahun 2020-2023. Sampel diperoleh menggunakan purposive sampling method.  Sampel  yang  memenuhi  kriteria  sebanyak  45  perusahaan,  sehingga  banyaknya  sampel  180  sampel. Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa profitabilitas  berpengaruh  negatif  signifikan,  leverage  berpengaruh  positif  signifikan,  pertumbuhan  penjualan berpengaruh  negatif  namun  tidak  signifikan  dan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap penghindaran pajak.
Kata kunci : Leverage, Penghindaran Pajak, Pertumbuhan Penjualan, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan

## Abstract
The  government  in  order  to  create  Indonesia  into  a  golden  country  in  the  future  by  making  the  Indonesian population independent, advanced, fair and prosperous expects tax revenue to run optimally. However, contrary to the government, there is a conflict of interest between the government and taxpayers or companies. Companies actually want to minimize their tax burden in order to achieve maximum profit. This often encourages companies to take tax avoidance actions.This research’s purpose is to examine the influence of profitability, leverage, sales growth and firm size on tax  avoidance in mining companies listed on Indonesia Stock Exchange in 2020-2023. This research was conducted for 4 years during the period 2020-2023. This research uses a type of quantitative research. The secondary data used as data source is the financial reports of sample companies. The data source in this study was obtained through the official website of the Indonesia Stock Exchange, namely www.idx.co.id. The population in this study are all mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the period 2020- 2023. Purposive sampling is used as the sampling method. Samples that meet the criteria are 45 companies, so that the number of samples is 180 samples. This research uses multiple linear regression analysis methods. The results  showed  that  profitability  and  sales  growth  have  significant  negative  effect,  leverage and  firm  size  have significant positive effect on tax avoidance.
Keywords : Firm Size, Profitability, Leverage, Sales Growth, Tax Avoidance.

## 1. PENDAHULUAN
Pajak umumnya sebagai pemasukan utama yang paling dominan di berbagai negara, sehingga pajak sering kali menjadi isu nasional maupun internasional. Pajak merupakan suatu pendapatan terbesar bagi negara Indonesia  (Setiawan, 2022). Pajak adalah kewajiban  partisipasi terhadap negara yang bersifat
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
wajib, tidak langsung memperoleh upah, serta dipakai guna kepentingan negara, berdasarkan pada Pasal 1  Ayat  1  UU  Republik  Indonesia  Nomor  28  Tahun  2007.  Pemerintah  dalam  rangka  menciptakan penduduk  Indonesia  yang  mandiri,  maju,  adil  serta  makmur  berdasarkan  akselerasi  pengembangan terhadap  beragam  sektor,  Pemerintah  memerlukan  sumber  pendanaan  yang  tinggi,  utamanya  berasal dari kontribusi perpajakan yang diperoleh dari masyarakat Indonesia. Berikut merupakan data realisasi penerimaan negara Indonesia tahun 2020-2024.
Tabel 1. Realisasi Penerimaan Negara 2020 - 2024 Sumber Penerimaan 2020 2021 2022 2023 2024 Penerimaan Perpajakan 1.404.507,5 1.547.800 2.034.552.5 2.118.348 2.309.859,8 Penerimaan Bukan Perpajakan 294.141 458.500 595.594,5 515.800,9 492.003,1 Hibah 1.300 5.000 5.696,1 3.100 430,6 Jumlah 1.699.948,5 2.011.300 2.635.843,1  2.637.248,9 2.802.293,5
Sumber : Data diolah peneliti, Badan Pusat Statistik
Tabel  1  menunjukkan  realisasi  penerimaan  negara  Indonesia  masih  mengandalkan  penerimaan perpajakan  sebagai  pendanaan  utamanya.  Pendapatan  perpajakan  secara  umum  mendominasi  jumlah penerimaan  Indonesia,  lebih  dari  75%  (Direktorat  Jenderal  Kekayaan  Negara,  2022).  Hal ini  hampir terjadi  di  semua  negara,  yakni  porsi  penerimaan  negaranya  didominasi  dari  perpajakan.  Namun, pendapatan pajak pada Negara Indonesia tergolong sangat rendah daripada terhadap negara lain pada ASEAN,  seperti  yang  ditunjukkan  dari tax  ratio Indonesia  pada  tahun  2023  yang  hanya  mencapai 10,21% (Mediatama, 2024). Indonesia berada di peringkat ketujuh dari 10 (sepuluh) negara ASEAN pada  tahun  2022  dengan tax  ratio sebesar  10,38%  (Roeswan,  2023).  Thailand  memiliki  rasio  pajak sebesar 14,5%, disusul dengan Filipina sebesar 14%,  Singapura sebesar 12,9% dan Malaysia sebesar 10.9% (detik.com). Tax  ratio merupakan  bukti konkret  kinerja  penerimaan  pajak  suatu  negara, yang dapat  digunakan  untuk  mengukur  kemampuan  suatu  negara  untuk  memenuhi  kebutuhan  negara berdasarkan  APBN  (Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara). Tax  ratio dihitung  dengan membandingkan  pendapatan  pajak  sebuah  negeri  terhadap  Produk  Domestik  Bruto  (PDB)  sebuah negara.  Gambar  1  dibawah  menunjukkan Tax  Ratio Indonesia  menduduki  peringkat  tiga  terakhir dibanding Negara Asia Pasifik lainnya.
Gambar 1. Tax Ratio 28 Negara Asia Pasifik pada 2020 Sumber : OECD Revenue Statistics in Asia and the Pacific 2022
Perusahaan sering kali menganggap pajak sebagai bagian pengurang laba bersih yang seharusnya dapat diminimalisir, hal ini berbanding terbalik dengan kepentingan pemerintah  (Muda & Abubakar, 2020).  Oleh  karena  itu,  pajak  dianggap  sebagai  bagian  terpenting  dari  kebijakan  pengeluaran  suatu perusahaan.  Keadaan  seperti  ini  sering  membuat  perusahaan  bertindak  tidak  patuh  dan  melakukan penghindaran atau perlawanan pajak seperti melakukan praktik tax avoidance . Perusahaan selaku wajib pajak  akan  berusaha  untuk  menyerahkan  pajak  yang  semakin  sedikit  guna  mengoptimalkan  laba pemegang saham, meminimalisir risiko peninjauan pajak, serta mengurangi biaya politik. (Fitiasari & Suwandi, 2020) . Penghindaran pajak (tax avoidance) merupakan upaya untuk menghindari pajak secara legal, dengan cara pemanfaatan kekurangan ketentuan perpajakan untuk mengurangi beban pajak.
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
PricewaterhouseCoopers (PwC) Indonesia menyebutkan perilaku menghindari pembayaran pajak sering  terjadi  di  perusahaan  sektor  pertambangan.  PricewaterhouseCoopers  (PwC)  Indonesia    juga menyatakan bahwa kisaran 70% dari 40 perusahaan pertambangan besar yang ada di Indonesia belum menerapkan pelaporan pajak yang transparan (PricewaterhouseCoopers, 2021). PwC Indonesia Mining Advisor menyatakan bahwa transparansi pajak termasuk komponen utama dalam menilai peringkat tata kelola,  lingkungan,  dan  sosial  perusahaan.  Hal  ini  memungkinkan  perusahaan  pertambangan  untuk memantau kontribusi keuangan mereka yang signifikan terhadap masyarakat.
Data menunjukkan bahwa Indonesia merupakan produsen batu bara tertinggi ke-5 pada dunia serta Indonesia  termasuk  salah  satu  negara  di  antara  negara  –  negara  yang  cukup  produktif  pada  industri pertambangan batu bara yang ada  pada dunia. Indonesia memperoleh kisaran 485 juta ton batu bara, yang  merupakan  kisaran  7,2%  berdasarkan  jumlah  produksi  global.  Hal  ini  menjadikan  Indonesia sebagai eksportir batu bara terbesar ke-2 pada dunia sesudah Australia, dengan kisaran 80% berdasarkan produksi batu bara Indonesia diekspor (Setiawati & Ammar, 2022). Meskipun industri pertambangan memberikan  kontribusi  ekonomi  yang  besar,  kontribusi  pajaknya  terhadap  perekonomian  terlihat minim. Berikut data tax ratio nasional dan pertambangan dari tahun 2019-2022.
Tabel 2. Tax Ratio Nasional dan Pertambangan 2019 - 2022 Tax Ratio 2019 2020 2021 2022 Nasional 9.8% 8.33% 9,11% 10,41% Pertambangan 1,7% 1,22% 5,1% 7,1%
Sumber : Data diolah peneliti, Badan Pusat Statistik
Tabel  2  menjelaskan  bahwa  penerimaan  pajak  pada  sektor  pertambangan  masih  relatif  rendah apabila disandingkan dengan total penerimaan pajak nasional. Menteri Keuangan Republik Indonesia, Sri  Mulyani,  dalam  peninjauannya  terhadap  sektor  lapangan  usaha,  mencatat  bahwa  industri pertambangan  menempati  posisi  keempat  dalam  hal  kontribusi  pajak,  dengan  industri  pengolahan, perdagangan, serta jasa keuangan dan asuransi berada di peringkat lebih tinggi.
Fenomena tax avoidance ini sudah beberapa kali terbukti dilakukan oleh perusahaan-perusahaan sektor pertambangan. Global Witness melaporkan bahwa PT. Adaro Energy Tbk diduga melaksanakan penghindaran pajak dengan menggunakan srategi transfer pricing melewati perusahaan anaknya yang berbasis  pada  Singapura,  Coaltrade  Services  International  pada  tahun  2019    (Wareza,  2019).  Aspek tersebut  dilakukan  dari  2009  sampai  2017.  Adaro  diduga  sudah  memanajemen  keuangannya menyebabkan hanya menyerahkan pajak sebesar USD 125 juta, sama dengan Rp. 1,75 trilliun (kurs Rp. 14 ribu). Jumlah ini cukup rendah dibandingkan yang jumlah yang mestinya diserahkan pada Indonesia. Permasalahan penghindaran pajak juga terjadi pada PT. Bukit Asam Tbk. (PTBA) yang dianggap kurang bayar  Dana  Bagi  Hasil  (DBH)  PBB  P3  (Perkebunan,  Pertambangan,  Perhutanan).  Kasus  ini  terjadi selama periode 3 tahun beruntun, sejak tahun 2011 hingga tahun 2013. PTBA tidak membayar pajak sesuai dengan yang seharusnya, hal ini menyebabkan kerugian bagi pemerintah khususnya Pemerintah Kabupaten Muaraenim. Total pajak yang belum dibayarkan oleh PTBA diperkirakan mencapai lebih dari Rp 200 juta miliar (Sugiarto, 2015). Permasalahan penghindaran pajak juga ditemukan pada tahun 2010 dengan melibatkan PT. Bumi Resource Tbk. (BUMI), sebuah perusahaan keluarga terkemuka pada Indonesia. PT. Bumi Resource (BUMI) bersama 2 anak perusahaan yakni PT. Kaltim Prima Coal (KPC) serta PT. Arutmin Indonesia dianggap terlibat dalam kasus pengelakan pajak yang mencapai total 2,1 triliun.  Direktorat  Jendral  Pajak  (DJP)  memutuskan  direktur  keuangan  BUMI  serta  KPC  menjadi tersangka  kasus  penggelapan  pajak  (Wijaya,  2010).  Dari  ketiga  fenomena  tersebut,  terlihat  bahwa regulasi dan pengawasan pemerintah terhadap praktik penghindaran pajak yang dilaksanakan terhadap WP,  terkhusus  WP  badan,  masih  kurang  efektif.  Perbedaan  aturan  perpajakan  antar  negara memungkinkan wajib pajak badan untuk memanfaatkan celah ini melalui strategi manajemen pajak.
Penghindaran pajak (tax avoidance) juga sangat dipengaruhi oleh profitabilitas sebuah perusahaan. Profitabilitas  termasuk  suatu  ukuran  kinerja  sebuah  perusahaan.  Profitabilitas  mencerminkan kesanggupan perusahaan dalam memperoleh keuntungan pada periode khusus dalam taraf penjualan, asset serta modal saham terkhusus. Profitabilitas dihitung melalui berbagai macam rasio, sebagai contoh termasuk Return On Assets. Return On Assets (ROA) termasuk indikator yang menggambarkan performa
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
keuangan  suatu  perusahaan. ROA menggambarkan  tingkat  efisiensi  sebuah  entitas  bisnis  didalam menghasilkan keuntungan dari investasi yang kemudian dijadikan aset.
Leverage juga dapat menyebabkan penghindaran pajak. Pada observasi ini, penulis menggunakan indikator DER (Debt to Equity Ratio). DER termasuk sebuah rasio yang menggambarkan keterampilan sebuah perusahaan untuk membayar tanggungannya, hal ini tercermin dari persentase pemakaian modal sendiri  dalam  melunasi  hutangnya.  Perusahaan  yang  membiayai  operasionalnya  melalui  hutang cenderung  memiliki  tingkat  pajak  yang  cukup  rendah,  aspek  tersebut  diupayakan  agar  mampu meminimalisir kewajiban perpajakannya. Perusahaan melakukan srategi penghindaran pajak ini dengan memanfaatkan dana untuk operasional agar perusahaan dapat tumbuh lebih cepat. Semakin tinggi poin Debt  to  Equity  Ratio  (DER), maka  menandakan  terkait  perusahaan  memiliki  jumlah  hutang  yang cenderung banyak daripada nilai modalnya. Ketika perusahaan meraih keuntungan tinggi, perusahaan cenderung  meningkatkan  nilai  hutang  karena  biaya  bunga  lebih  rendah  dibandingkan  dengan pembayaran pajak, sehingga perusahaan dengan nilai DER yang tinggi akan berusaha untuk mengurangi pembayaran pajaknya. Meskipun demikian, jumlah hutang sebaiknya tetap dalam batas yang seimbang dengan nilai modal demi kestabilan keuangan suatu perusahaan.
Secara  umum,  pertumbuhan  penjualan  nantinya  sangat  berdampak  terhadap  penambahan keuntungan  penjualan.  Aspek  tersebut  menunjukkan  perihal  perkembangan  penjualan  mampu mempengaruhi kegiatan penghindaran pajak. Semakin besar perkembangan penjualan suatu perusahaan maka  kemungkinan  keuntungan  yang  diperoleh  oleh  perusahaan  tersebut  semakin  banyak.  Jika keuntungan  yang  diperoleh  perusahaan  banyak,  maka  perusahaan  nantinya  berusaha  melaksanakan perencanaan pajak sebaik mungkin supaya dapat meminimalisir beban pajak yang dibayarkan.
Praktik  penghindaran  pajak  juga  dipengaruhi  oleh  ukuran  perusahaan.  Ukuran  perusahaan merupakan jumlah besar kecilnya perusahaan yang mampu dikategorikan dari beragam upaya, seperti tinjauan penghasilan, jumlah aset serta jumlah ekuitas yang dimilikinya. Perusahaan yang berskala besar berkemungkinan mempunyai aliran kas yang baik juga memilki kemampuan untuk tumbuh dan kokoh pada kurun waktu yang cukup lama. Saat sebuah perusahaan berkembang, diperlukan pendanaan yang lebih besar karena harapan akan keuntungan yang lebih tinggi. Hal ini dapat mengakibatkan peningkatan pajak penghasilan suatu perusahaan tetapi hal ini juga dapat menyajikan kesempatan untuk perusahaan guna melaksanakan penghindaran pajak melalui berbagai celah hukum.
Perusahaan pertambangan merupakan bagian dari bidang industri yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia  (BEI)  dan  memilki  ketahanan  terhadap  keadaan  ekonomi  di  wilayah  Indonesia.  Aspek tersebut  terbukti  terhadap  penambahan  total  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  melakukan  IPO. Bursa Efek Indonesia mencatat hingga tahun 2023, terdapat 83 perusahaan bidang pertambangan yang terdaftar pada BEI, terdiri dari 81 perusahaan anak bidang pertambangan batu bara, perusahaan anak bidang  pertambangan  minyak  serta  gas  bumi,  serta  2  perusahaan  anak  bidang  pertambangan lainnya (idx.co.id).  Jumlah  perusahaan  bidang  pertambangan  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia mencapai  76  perusahaan  yang  terbagi  pada  73  perusahaan  anak  bidang  pertambangan  batu  bara, perusahaan  anak  bidang  pertambangan  minyak  serta  gas  bumi,  serta  3  perusahaan  sub  bidang pertambangan  lainnya  pada  tahun  2022  (idx.co.id).  Perusahaan  pertambangan  memiliki  bidang  yang beragam selain itu perusahaan pertambangan termasuk suatu penunjang pembangunan ekonomi sebuah negeri, sebab fungsinya menjadi penyaji sumber daya energi paling dibutuhkan untuk perkembangan perekonomian sebuah negeri. Bidang pertambangan juga merupakan bidang yang sangat diminati oleh investor.  Hal-hal  tersebut  membuat  penulis  tertarik  mendalami  bagaimana  perusahaan  sektor pertambangan dapat beroperasi dengan baik dan juga bagaimana sektor tersebut menjalankan kewajiban perpajakannya.
Penelitian ini termasuk pengembangan dari penelitian terdahulu yaitu penelitian yang dilaksanakan oleh Zoebar & Miftah (2020). Perbandingan penelitian ini terhadap penelitian terdahulu ialah sebagai berikut,  variabel  yang  digunakan  oleh  penelitian  sebelumnya  ialah Corporate  Social  Responsibility, Capital  Intensity ,  dan  Kualitas  Audit,  sedangkan  pada  penelitian  ini  penulis  memakai  variabel Profitabilitas, Leverage ,  Peningkatan  Penjualan  serta  Ukuran  Perusahaan.  Objek  penelitian  dalam penelitian terdahulu ialah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dari tahun 2014 hingga  2016,  sedangkan  dalam  penelitian  ini  penulis  menentukan  perusahaan  pertambangan  yang
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dari  tahun  2020-2023  menjadi  objek  penelitian.  Penelitian  yang dilakukan oleh Mulyati, Subing, Fathonah, dan Prameela (2019) mendapatkan hasil bahwa profitabilitas tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak, leverage berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak, ukuran perusahaan berpengaruh terhadap penghindaran pajak, sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Maria  Qibti,  Mahdiana,  Muhammad  Nuryanto  Amin  (2020)  menunjukkan  hasil  yang  berbeda  yaitu profitabilitas dan leverage berpengaruh terhadap penghindaran pajak akan tetapi pertumbuhan penjualan dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.. Penelitian yang dilakukan oleh Christili Tanjaya, Nazmel Nazir (2021) mendapatkan hasil bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap penghindaran pajak namun leverage , pertumbuhan penjualan dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Tujuan  dari dilakukannya penelitian  ini adalah  mengetahui  dan menguji  pengaruh  profitabilitas, terhadap  penghindaran  pajak  pada  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia periode waktu 2020-2023, mengetahui dan menguji pengaruh leverage terhadap penghindaran pajak pada perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode waktu 2020- 2023,  mengetahui  dan  menguji  pengaruh  pertumbuhan  penjualan  terhadap  penghindaran  pajak  pada perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  waktu  2020-2023, mengetahui dan menguji pengaruh ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak pada perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode waktu 2020-2023, mengetahui dan menguji  pengaruh  profitabilitas, leverage ,  pertumbuhan  penjualan  dan  ukuran  perusahaan  terhadap penghindaran  pajak  pada  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode waktu 2020-2023.

## 2. TINJAUAN TEORI

## 2.1. Penghindaran Pajak
Tax Avoidance merupakan srategi serta sistem penghindaran pajak yang dilaksanakan oleh wajib pajak dengan resmi serta tidak bertolak belakang terhadap ketetapan perpajakan yang berlaku (Anwar, 2013). Penghindaran pajak merupakan praktik yang dimanfaatkan oleh perusahaan guna memperoleh keuntungan dengan meminimkan pembayaran pajak perusahaan secara signifikan melalui celah-celah dalam  hukum perpajakan. Usaha penghindaran  pajak  tersebut termasuk  persoalan  khusus  serta  rumit diidentifikasi,  sebab  pada  dasarnya  perusahaan  menggunakan  sisi  lemah  perpajakan  yang  terdapat dengan sangat cermat dan sebaik mungkin.
Praktik penghindaran pajak memiliki dua sisi yang berbeda. Bagi perusahaan pembayaran pajak yang  lebih  rendah  dianggap  sebagai  keuntungan  karena  dapat  meningkatkan  laba  secara  maksimal. Namun, bagi Negara penurunan penerimaan perpajakan akan berpengaruh menghambat pertumbuhan ekonomi Negara (Moeljono, 2020) . Penghindaran pajak dapat menghasilkan berkurangnya pembayaran pajak  yang  kemudian  meningkatkan  profitabilitas.  Namun,  dari  perspektif  etika,  penghindaran  pajak bisa dipandang sebagai bentuk ketidakpatuhan.

## 2.2. Profitabilitas
Profitabilitas termasuk kemampuan sebuah perusahaan memperoleh laba pada penjualan, jumlah aset,  serta  menggunakan  modal  sendiri.  Profitabilitas  adalah  indikator  yang  digunakan  untuk mengevaluasi  keseluruhan  efektivitas  manajemen.  Profitabilitas  merupakan  parameter  penting  bagi investor dan kreditur untuk mengevaluasi potensi keuntungan investasi serta kemampuan perusahaan dalam  memenuhi  kewajiban  pembayaran  hutang.  Tingkat  keuntungan  dan  efisiensi  perusahaan  juga tercermin dalam pendapatan dan arus kas, dimana kedua hal ini tercermin dalam nilai rasio profitabilitas. Rasio profitabilitas termasuk alat guna menghitung kesanggupan penghasilan perusahaan serta menjadi penanda  peningkatan,  kesuksesan,  serta  kendali.  Selain  itu,  rasio  tersebut  pun  mencerminkan perkembangan serta taraf pengembalian terhadap investasi yang dilaksanakan terhadap investor.
Profitabilitas keuangan perusahaan diidentifikasikan berupa laporan laba rugi yang termasuk aspek pada  laporan  keuangan  perusahaan.  Salah  satu  rasio  yang  seringkali  diterapkan  guna  meninjau profitabilitas  yakni Return  On  Assets  (ROA) . Return  On  Assets merupakan  peninjauan  kesanggupan
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
perusahaan dengan kompleks terhadap pendapatan keuntungan pada total setiap kegiatan yang ada pada perusahaan.  Peninjauan  tersebut  dimaksudkan  guna  mengukur  seberapa  jauh  perusahaan  mampu memaksimalkan asetnya guna menghasilkan keuntungan.

## 2.3. Leverage
Leverage ialah  rasio  yang  berpedoman  dalam  pemakaian  anggaran  pinjaman  atau  hutang  guna mengembangakan kemampuan pembalikan investasi atau laba finansial. Menurut (Syamsuddin, 2011) Leverage merupakan kesanggupan perusahaan agar memakai aset atau anggaran yang memiliki biaya tetap (fixed cost assets or funds) guna menambah taraf pendapatan (return) terhadap owner perusahaan. (Sofyan  Syafri  Harahap,  2021)  menyatakan Leverage mengindikasikan  sejauh  mana  perusahaan menggunakan utang untuk membiayai operasinya dibandingkan dengan modal yang dimiliki. Apabila perusahaan  semakin  besar  maka  semakin  tinggi  anggaran  guna  pendanaan  yang  mana  anggaran  itu termasuk  dana  tetap  yang  nantinya  berdampak  dalam  posisi  seimbang  perusahaan  serta  mampu menyebabkan berfluktuasinya keuntungan (Vernimmen et al., 2018).
Salah satu rasio yang umum diterapkan guna meninjau Leverage ialah Debt to Equity Ratio (DER). DER mennggambarkan  perbandingan  antara  penggunaan  dana  dari  hutang  dengan  dana dari  ekuitas. Semakin besar poin DER perusahaan, semakin meningkat risiko yang dimiliki oleh perusahaan. Nilai DER tersebut akan berkontribusi menjadi nilai yang bisa menurunkan Pendapatan Kena Pajak (PKP) perusahaan.  Aspek  tersebut  diakibatkan  terhadap  terdapatnya  biaya  bunga  pada  hutang,  yang  dalam pajak  dianggap  sebagai  pengeluaran  yang  dapat  dikurangkan (deductible  expense). Beban  bunga  ini seringkali digunakan pada perusahaan menjadi peluang guna mendapatkan upaya penghindaran pajak sebab insentif pajak akan beban bunga yang didapat perusahaan dapat mengurangi beban pajak.

## 2.4. Pertumbuhan Penjualan
Pertumbuhan  penjualan (sales  growth) menggambarkan  kemajuan  taraf  penjualan  dari  tahun  ke tahun  (Judi  Budiman,  2012)  .  Maka  dari  itu,  kemajuan  itu  bisa  naik  serta  berkurang  seiring  waktu. Peningkatan penjualan mencerminkan kemampuan perusahaan guna menambah volume penjualannya pada  suatu  masa  menuju  masa  selanjutnya.  Peningkatan  penjualan  juga  seringkali  digunakan  untuk memprediksikan laba perusahaan. Peningkatan penjualan dari periode sebelumnya ditandakan dengan nilai positif dari pertumbuhan penjualan. Makin besar penjualan yang dicapai pada perusahaan, maka secara  otomatis  laba  yang  nantinya  dihasilkan  perusahaan  makin  besar  pula.  Pada  pertambahan keuntungan perusahaan, tanggungan pajak yang mesti diserahkan nantinya lebih besar juga.

## 2.5. Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan ialah parameter yang menunjukkan seberapa besar serta kecilnya suatu entitas. Ukuran  perusahaan  juga  mencerminkan  aktivitas  operasional  dan  pendapatan  yang  dihasilkan  oleh perusahaan.  Ukuran  perusahaan  dilandaskan  terhadap  indeks equity ,  indeks  penjualan,  total  pekerja, jumlah aset, serta lainnya. Berdasarkan UU No. 20 Tahun 2008 klasifikasi ukuran perusahaan  terdiri menjadi 4 aspek yakni usaha mikro, usaha kecil, usaha menengah serta usaha besar. Perusahaan yang mempunyai  skala  tinggi  umumnya  mempunyai  ruang  lingkup  yang  relatif  tinggi.  Salah  satu  strategi guna  melakukan  penghindaran  pajak  adalah  dengan  menerapkan  praktik  akuntansi  yang  tepat  guna mengurangi biaya pajak efektif (ETR) sebuah perusahaan.
(Puspita & Harto, 2014) menyatakan perihal makin tinggi ukuran perusahaan, mutu audit dengan sistem  semakin  kecil  sebab  kesanggupan  deteksi  makin  kecil.  Aspek  tersebut  nantinya  menambah peluang  penghindaran  pajak  terhadap  perusahaan.  Tidak  hanya  itu,  makin tinggi  ukuran  perusahaan, makin rumit juga transaksi yang terlibat. Hal ini didapati peluang bagi perusahaan guna menggunakan kesenjangan  pada  peraturan  perpajakan  guna  menghindari  pajak  dalam  setiap  transaksi.  Ukuran perusahaan pada observasi ini ditinjau pada jumlah aset yang dimilikinya, sehingga makin tinggi jumlah aset, semakin besar ukuran perusahaan tersebut.
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366

## 3. METODE PENELITIAN

## 3.1. Teknik Pengumpulan Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  kuantitatif  dan  sumber  data  dalam penelitian ini adalah data sekunder kuantitatif yang diperoleh dari laporan keuangan perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia melalui situs resmi Bursa Efek Indonesia yaitu www.idx.co.id

## 3.2 . Populasi dan Sampel
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  sektor  pertambangan  yang terdaftar di  Bursa Efek Indonesia. Penelitian ini menggunakan periode pengamatan dari tahun 2020- 2023. Sampel diambil menggunakan metode purposive sampling, dimana setiap sampel yang diambil harus memenuhi kriteria tertentu. Tabel 3 merupakan kriteria yang harus dipenuhi antara lain sebagai berikut :
Tabel 3. Karakteristik Sampel dalam Penelitian Keterangan Sampel Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia hingga tahun 2023 - Energy Oil, Gas, & Coal (81), Alternative Energy (2) 83 Perusahaan Pertambangan yang tidak publish laporan keuangan secara berturut-turut dari tahun 2020 hingga 2023 (32) Perusahaan pertambangan tersebut tidak delisting selama periode pengamatan 51 Jumlah Perusahaan Sampel 51 Jumlah Tahun Penelitian 4 Jumlah Sampel Selama Periode Penelitian 204 Jumlah Data Outlier (24) Jumlah Sampel setelah di Outlier 180

## 3.3 . Operasionalisasi Variabel

## 3.3.1. Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  rasio  yang  mengukur  efektivitas  manajemen  secara  keseluruhan  yang ditujukan oleh besar kecilnya tingkat keuntungan yang diperoleh dalam hubungannya dengan penjualan maupun investasi (Fahmi, 2015). Semakin baik rasio profitabilitas yang dimiliki oleh perusahaan maka semakin baik pula kemampuan perolehan keuntungannya.
Profitabilitas diukur menggunakan rasio Return on Asset (ROA) . Profitabilitas dapat diproksikan pada rasio Return on Asset (ROA) , dimana membandingkan laba setelah pajak (net income) dengan total aset  (Desyi  Erawati,  2022).  Maka  secara  matematis  perhitungan  profitabilitas  dapat  diukur  dengan menggunakan indikator sebagai berikut :
𝑅𝑂𝐴 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑆𝑒𝑡𝑒𝑙𝑎ℎ 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡
× 100% (1)

## 3.3.2. Leverage
Leverage meninjau  terkait kesanggupan  perusahaan mencukupi  hutang  ataupun  tanggung  jawab jangka pendek dan jangka panjangnya (Barli, 2018) . Leverage menunjukkan proporsi pengunaan utang untuk membiayai investasinya ataupun memenuhi biaya operasional perusahaan. Perusahaan yang tidak mempunyai leverage bermaksud  memakai  modalnya  sendiri  (Sartono,  2014).  Pemakaian  atau pembiayaan hutang mempunyai dampak terhadap perusahaan dikarenakan hutang memiliki tanggung jawab  wajib  berupa  biaya  bunga.  Bunga  atas  pinjaman  merupakan deductible  expense yang  dapat
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
menyebabkan  penurunan  keuntungan  kena  pajak  dan  pada  akhirnya  bisa  mengecilkan  besaran  pajak yang wajib dibayarkan oleh perusahaan.
Leverage diuji  menggunakan  proksi Debt  to  Equity  Ration  (DER).  DER mencerminkan  sejauh mana suatu entitas menggunakan pendapatan utang dibandingkan dengan ekuitas atau modalnya. Lebih lanjut, rasio ini mengindikasikan sebanyak jumlah keahlian entitas supaya membayar semua hutangnya dengan memakai modal ataupun ekuitas yang dimilikinya. Berikut rumus untuk menghitung DER :
𝐷𝐸𝑅 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐿𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑎𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐸𝑘𝑢𝑖𝑡𝑎𝑠 (2)

## 3.3.3. Pertumbuhan Penjualan
Pertumbuhan penjualan (sales growth) adalah parameter yang digunakan untuk mengukur kinerja penjualan  untuk  meningkatkan  pendapatan  selama  periode  waktu  yang  ditentukan  sebelumnya. Pertumbuhan penjualan sangat perlu untuk kelanjutan hidup dan perkembangan keuangan perusahaan (Hidayat, 2018). Sales growth dapat juga bermaksud seperti gambaran kekuatan perusahaan terhadap melaksanakan usahanya dari waktu ke waktu.
𝑃𝑒𝑟𝑡𝑢𝑚𝑏𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛  = (𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛.𝑡−𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛.𝑡−1) 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛.𝑡−1 (3)

## 3.3.4. Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan merujuk terhadap kategori perusahaan menurut banyaknya aset yang dipunya. Aset  dianggap  memiliki  tingkat  kestabilan  yang  cukup  berkelanjutan  (Kurniasih  &  Sari,  2013). Umumnya, ukuran perusahaan terbagi dari 3 golongan, yakni perusahaan besar, perusahaan menengah, dan perusahaan kecil. Tingkat kedewasaan suatu perusahaan dipastikan pada jumlah asetnya; bertambah besar total aset, semakin membuktikan peluang yang unggul terhadap jangka waktu yang relatif panjang (Gusti Maya Sari, 2014).
𝑈𝑘𝑢𝑟𝑎𝑛 𝑃𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛  = Log n (𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡)
(4)

## 3.3.5. Penghindaran Pajak
Tax avoidance adalah upaya penghindaran pajak yang dilakukan secara legal dan aman bagi wajib pajak tanpa bertentangan dengan ketentuan perpajakan yang berlaku ( not contracy to the law ) di mana metode dan teknik yang digunakan cenderung memanfaatkan kelemahan-kelemahan ( grey area ) yang terdapat dalam Undang – Undang dan Peraturan Perpajakan itu sendiri untuk memperkecil jumlah pajak yang terutang (Anwar, 2014).
Variabel ini diukur menggunakan proksi Effective Tax Rate. Effective Tax Rate (ETR) didefinisikan sebagai  kinerja  suatu  perusahaan  dalam  mengelola  beban  pajaknya. ETR dihitung  dengan membandingkan beban pajak dengan total pendapatan bersih. Semakin rendah persentase ETR , semakin baik kinerja perusahaan (Tri Ambarukmi & Diana, 2017). Tarif pajak efektif adalah salah satu acuan yang digunakan perusahaan untuk membuat kebijakan sistem pajak mereka.
𝐸𝑇𝑅 = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 (5)

## 3.4. Teknik Analisis Data
Analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisi Regresi Linier Berganda. Analisis ini dilakukan dengan mengolah data melalui program SPSS versi 25.
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366

## 3.5. Pengembangan Hipotesis

## 3.5.1. Pengaruh Profitabilitas terhadap Penghindaran Pajak
Profitabilitas menggambarkan kesanggupan sebuah perusahaan pada pemerolehan laba pada waktu kedepannya serta sebagai indikator kesuksesan operasional perusahaan tersebut. Return on Assets (ROA) merupakan  suatu  indikator  yang menggambarkan  profitabilitas  sebuah  perusahaan. ROA menghitung keuntungan  yang  diperoleh  terhadap  perusahaan  pada  hubungannya  terhadap  jumlah  aset  yang dipunyainya. Makin besar keuntungan perusahaan, maka indeks ROA perusahaan  itu nantinya makin besar  juga.  Aspek  tersebut  mencerminkan  perihal  profitabilitas  pada  perusahaan  itu  makin  besar. Terhadap pertambahan keuntungan perusahaan, total tanggungan pajak yang mesti ditunaikan terhadap perusahaan  tentunya  bertambah.  Hal  tersebut  memberikan  kesempatan  terhadap  perusahaan  guna melaksanakan praktik penghindaran pajak untuk menurunkan tanggungan pajak yang mesti ditunaikan. Maka dari itu, makin besar profitabilitas perusahaan, maka makin tinggi juga keuntungan bersih yang diperoleh oleh perusahaan serta hal ini dapat mendorong perusahaan untuk berpotensi guna menerapkan praktik penghindaran pajak. Argumen tersebut didukung oleh penelitian dari Mudzakar et al (2019) dan Christili et  al (2021)  yang  mengungkapkan  profitabilitas  memiliki  pengaruh  positif  terhadap penghindaran  pajak  namun  penelitian  yang  mengungkapkan  bahwa  profitabilitas  tidak  berpengaruh terhadap penghindaran pajak yaitu penelitian dari Mulyati et al (2019) dan Zul Akbar et al (2023). H1 : Profitabilitas berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak.

## 3.5.2. Pengaruh Leverage terhadap Penghindaran Pajak
Leverage merupakan  rasio  yang  digunakan  untuk  mengetahui  kesanggupan  perusahaan memperoleh laba dari aktivitas yang dilakukan oleh perusahaan (Kasmir, 2014). Secara sederhana, rasio leverage adalah  indikator  yang  menunjukkan  total  tanggungan  utang  yang  mesti  ditunaikan  oleh perusahaan guna mencukupi keperluan asetnya. Semakin tinggi tingkat leverage perusahaan, semakin besar tanggungan bunga yang muncul pada hutang itu. tanggungan bunga yang besar akan menurunkan laba perusahaan menyebabkan jumlah pajak yang harus diserahkan terhadap perusahaan menjadi lebih rendah,  karena  perusahaan  tidak  sanggup  guna  membayarkan  pajak.  Hal  tersebut  memberikan  suatu peluang untuk melakukan tindakan penghindaran pajak.
Hasil penelitian terdahulu yang mendukung argumen diatas yaitu penelitian dari Maria et al (2020), Abdul Basir et al (2023), dan Oktavia et al (2023) yang menyimpulkan bahwa terdapat pengaruh antara leverage terhadap  penghindaran  pajak.  Peneliti  lain  seperti  Mudzakar et  al (2019),  Zul  Akbar et  al (2020)  dan  Vicka  (2020)  menyimpulkan  bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  antara leverage terhadap penghindaran pajak.
H2 : Leverage berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak.

## 3.5.3. Pengaruh Pertumbuhan Penjualan terhadap Penghindaran Pajak
Tujuan dari penghindaran pajak ialah untuk menurunkan tanggungan pajak yang mesti ditanggung terhadap  perusahaan.  Secara  khusus,  perusahaan  yang  mengalami  pertumbuhan  penjualan  yang signifikan  berpotensi  guna  ikut  serta  pada  praktik  penghindaran  pajak  daripada  perusahaan  yang penjualannya stagnan atau menurun. Pertumbuhan penjualan termasuk indikator utama dalam melihat kinerja penjualan sebuah perusahaan. Kemampuan perusahaan untuk meningkatkan penjualannya pada satu masa menuju masa sesudahnya tercermin dalam pertumbuhan penjualan. Selain itu, pertumbuhan penjualan  juga  dapat  digunakan  sebagai  prediktor  laba  yang  akan  dihasilkan  oleh  perusahaan. Pertumbuhan  penjualan  yang  baik  mengindikasikan  perihal  perusahaan  mendapati  perkembangan penjualan  dibandingkan  dengan  masa  terdahulu.  Pertumbuhan  penjualan  nantinya  berdampak  pada peningkatan  keuntungan,  yang  selanjutnya  akan  meningkatkan  jumlah  tanggungan  pajak  yang  harus dibayarkan.  Maka  dari  itu,  pertumbuhan  penjualan  berpotensi  menyebabkan  tindakan  penghindaran pajak.
Argumen diatas didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh Zul Akbar et al (2020) dan Nurul et al (2021).  Keduanya  menjelaskan  bahwa  terdapat  pengaruh  antara  pertumbuhan  penjualan  terhadap
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
penghindaran  pajak.  Berdasarkan  penelitian  dari  Maria et  al (2020)  dan  Christili et  al (2021) menyimpulkan tidak adanya pengaruh antara pertumbuhan penjualan terhadap penghindaran pajak. H3 : Pertumbuhan Penjualan berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak.

## 3.5.4. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak
Ukuran  perusahaan  ialah  pengukuran  yang  digolongkan  berdasar  pada  besar  atau  kecilnya perusahaan, hal ini bisa ditinjau beradasrkan indeks equity , indeks penjualan, total pekerja, serta indeks jumlah  aset.  Selain  itu  ukuran  perusahaan  juga  mampu  memperlihatkan  kegiatan  operasional  dan pendapatan perusahaan. berdasarkan UU No. 20 Tahun 2008, ukuran perusahaan dikelompokkan dalam 4 (empat) kategeori yakni usaha mikro, usaha kecil, usaha menengah serta usaha besar. Perusahaan yang tergolong  pada  kategori  ukuran  besar,  seperti  yang  ditunjukkan  oleh  total  asset  yang  signifikan, cenderung memiliki kemampuan dan stabilitas yang lebih besar dalam memperoleh keuntungan apabila dibedakan terhadap perusahaan berukuran kecil. Keuntungan yang tinggi serta konsisten ini seringkali menunjang perusahaan agar menerapkan tindakan penghindaran pajak, sebab keuntungan yang tinggi nantinya berimplikasi pada tanggungan pajak yang tinggi pula. Perusahaan berskala besar juga biasanya mempunyai transaksi yang lebih rumit, sehingga dapat memanfaatkan celah-celah untuk melaksanakan tindakan penghindaran pajak.
Penelitian yang mendukung argumen diatas adalah penelitian dari Mulyati et al (2019) dan Oktavia et al (2023) yang mengungkapkan terdapat pengaruh antara ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak.  Peneliti  lainnya  seperti  Vicka  (2020),  Zul  Akbar  et  al  (2020)  dan  Abdul  Basir  et  al  (2023) mengukapkan ukuran perusahaan tidak mempunyai pengaruh terhadap penghindaran pajak. H4 : Ukuran Perusahaan berpengaruh Penghindaran Pajak.

## 3.5.5. Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Pertumbuhan Penjualan, dan  Ukuran Perusahaan
Secara Bersama – sama (simultan) Terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan penelitian terdahulu dan konsep di atas maka hipotesis kelima untuk dapat melihat pengaruh  Profitabilitas, Leverage ,  Pertumbuhan  Penjualan,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap Penghindaran Pajak dapat dinyatakan sebagai berikut: H5  :  Profitabilitas, Leverage ,  Pertumbuhan  Penjualan,  dan  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh  Secara Bersama-sama (simultan) Terhadap Penghindaran Pajak.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1. Analisis Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif berguna untuk memberikan deskripsi data dari masing-masing variabel meliputi profitabilitas, leverage, pertumbuhan penjualan dan ukuran perusahaan. Hasil dari pengolahan statistik  deskriptif  dari  45  perusahaan  dengan  periode  2020-2023  yang  menghasilkan  180  sampel penelitian. Tabel 2 adalah hasil statistik deskriptif yang dihasilkan dalam penelitian ini.
Tabel 4. Hasil Analisis Statistik Deskriptif
MIN MAX MEAN Std. Deviation PROF -0.18 9.92 3.3963 2.39539 LEV 0.03221 6.43911 1.2405 1.02594 SG 0.00268 1.18759 0.2896 0.25970 FIRM SIZE 17.98 25.85 22.3066 1.80199 ETR 0.00050 0.96500 0.2561 0.20282 Observations 180 180 180 180
Berdasarkan Tabel 2 diatas, maka dapat disimpulkan bahwa:
a. Variabel  profitabilitas  diukur  menggunakan  proksi Return  On  Assets  (ROA) sesuai  dengan penelitian  dari  Mulyati  et  al  (2019).  Sebaran  data  pada  variabel  profitabilitas  menunjukkan  nilai minimum -0,18 serta nilai maksimum 9,92 dengan nilai rata-rata (mean) sebesar 3.3963 dan standar
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
deviasi  sebesar  2.239539.  Nilai  minimum  variabel  profitabilitas  dimiliki  oleh  perusahaan  Atlas Resources Tbk. subsektor Energy, Oil, Gas & Coal pada tahun 2023 sedangkan nilai maksimum variabel profitabilitas dimiliki oleh perusahaan Baramulti Suksessarana Tbk. subsektor Energy, Oil, Gas & Coal pada tahun 2022.
b. Leverage didapatkan dengan menghitung total liabilities dibagi dengan total aset. Sebaran data pada variabel leverage menunjukkan nilai minimum 0,03221 serta nilai maksimum 6,43911 dengan nilai rata-rata (mean) sebesar 1.2405231 dan standar deviasi sebesar 1,025935. Nilai minimum variabel leverage dimiliki oleh perusahaan Perdana Karya Perkasa Tbk. subsektor Energy, Oil, Gas & Coal pada tahun 2023 sedangkan nilai maksimum variabel leverage dimiliki oleh perusahaan Dana Brata Luhur Tbk. subsektor Energy, Oil, Gas & Coal pada tahun 2020.
c. Variabel  pertumbuhan  penjualan  dalam  penelitian  ini  dihitung  dengan  mengurangi total  current sales terhadap total  sales dibagi  dengan total  sales .  Sebaran  data  pada  variabel  pertumbuhan penjualan menunjukkan nilai minimum 0.00268 serta nilai maksimum 1,18759 dengan nilai rata- rata (mean) sebesar  0,289965  dan  standar  deviasi  sebesar  0,25969.  Nilai  minimum  variabel pertumbuhan penjualan dimiliki oleh perusahaan Bayan Resources Tbk. subsektor Energy, Oil, Gas & Coal pada tahun 2020 sedangkan nilai maksimum variabel pertumbuhan penjualan dimiliki oleh perusahaan Harum Energy Tbk. subsektor Energy, Oil, Gas & Coal pada tahun 2021.
d. Ukuran  Perusahaan  didapatkan  dari  hasil  logaritma  natural  pada  total  aset  yang  dimiliki  oleh perusahaan  tersebut.  Ukuran  perusahaan  diproksikan  menggunakan  logaritma  natural  bertujuan untuk  mengurangi  fluktuasi  data  yang  berlebih.  Sebaran  data  pada  variabel  ukuran  perusahaan menunjukkan  nilai  minimum  17.98  serta  nilai  maksimum  25.85  dengan  nilai  rata-rata (mean) sebesar  22,306  dan  standar  deviasi  sebesar  1,80199.  Nilai  minimum  variabel  ukuran  perusahaan dimiliki oleh perusahaan Perdana Karya Persada Tbk. subsektor Energy, Oil, Gas & Coal pada tahun 2021  sedangkan  nilai  maksimum  variabel  ukuran  perusahaan  dimiliki  oleh  perusahaan  Adaro Energy Indonesia Tbk. subsektor Energy, Oil, Gas & Coal pada tahun 2023.
e. Variabel tingkat penghindaran pajak dihitung menggunakan proksi ETR (effective tax rate) yaitu dengan membagi beban pajak perusahaan dengan laba sebelum pajak. Sebaran data pada variabel penghindaran pajak menunjukkan nilai minimum 0,00050 serta nilai maksimum 0,96500 dengan nilai rata-rata (mean) sebesar 0,2561 dan standar deviasi sebesar 0,20282 Nilai minimum variabel penghindaran pajak dimiliki oleh perusahaan Pelayanan Tamarin Samudra Tbk. subsektor Energy, Oil, Gas & Coal pada tahun 2022 sedangkan nilai maksimum variabel penghindaran pajak dimiliki oleh perusahaan Delta Dunia Makmur Tbk. subsektor Energy, Oil, Gas & Coal pada tahun 2021 .

## 4.2. Pengujian Hipotesis

## 4.2.1. Uji Parsial (Uji T)
Uji signifikansi parsial atau yang biasa disebut uji t dilakukan untuk menguji hipotesis penelitian mengenai pengaruh dari masing-masing variabel bebas secara parsial terhadap variabel terikat (Ghozali, 2018). Berikut merupakan hasil perhitungan Uji :
Tabel 5. Hasil Uji Parsial (Uji T) Variable Coefficient Beta t-Statistic Sig. C 0.129 2.403 0.017 PROF -0.031 -16.745 0.000 LEV 0.034 8.187 0.000 SG -0.038 -2.262 0.025 SIZE 0.009 3.648 0.000
Berdasarkan tabel 3, berikut adalah hasil penelitian berdasarkan uji parsial : a. Profitabilitas (X 1 )
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
Tabel 4.8 menunjukkan nilai signifikansi variabel profitabilitas sebesar 0,000 atau nilai sig < 0,05 sehingga  H1  diterima.  Hal  ini  menandakan  bahwa  terdapat  pengaruh  antara  profitabilitas  (X 1 ) dengan penghindaran pajak (Y).
b. Leverage (X2)
Tabel  4.8  menunjukkan  nilai  signifikansi  variabel leverage sebesar  0,000  atau  nilai  sig  <  0,05 sehingga H2 diterima. Hal ini menandakan bahwa terdapat pengaruh antara leverage (X 2 ) dengan penghindaran pajak (Y).
c. Pertumbuhan Penjualan (X3)
Tabel 4.8 menunjukkan nilai signifikansi variabel pertumbuhan penjualan sebesar 0,025 atau nilai sig > 0,05 sehingga H3 diterima. Hal ini menandakan bahwa terdapat pengaruh antara pertumbuhan penjualan (X3) dengan penghindaran pajak (Y).
d. Ukuran Perusahaan (X4)
Tabel 4.8 menunjukkan nilai signifikansi variabel ukuran perusahaan sebesar 0,000 atau nilai sig < 0,05 sehingga H4 diterima. Hal ini menandakan bahwa terdapat pengaruh antara ukuran perusahaan (X 4 ) dengan penghindaran pajak (Y).

## 4.3. Pembahasan

## 4.3.1. Pengaruh Profitabilitas terhadap Penghindaran Pajak
Profitabilitas  menggambarkan  kesanggupan  sebuah  perusahaan  dalam  memperoleh  laba  pada waktu kedepannya  serta sebagai  indikator kesuksesan  operasional  perusahaan tersebut.  Penelitian ini mendapatkan  hasil  pengujian  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  negatif  pada  penghindaran  pajak  di perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode tahun 2020-2023, dengan kata lain bahwa H1 diterima berdasarkan hasil uji t variabel profitabilitas memiliki nilai t hitung < t tabel atau - 16,745 < 1.97361 dan memiliki nilai signifikan sebesar 0,000 < 0,05.
Angka  profitabilitas  berdasarkan  hasil  pengujian  menggunakan  uji  parsial  menunjukkan  hasil negatif  dan  signifikan  terhadap tax avoidance ,  yang  berarti  semakin  tinggi  profitabilitas  perusahaan maka semakin rendah nilai ETR suatu perusahaan. Semakin tingginya laba yang dimiliki perusahaan, perusahaan akan mencari cara untuk memaksimalkan keuntungannya dengan cara mengurangi beban pajak  tersebut  dengan  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak.  Perusahaan  lebih  memilih  untuk mengeluarkan biaya untuk membiayai kebutuhan operasionalnya dibandingkan dengan membayar pajak (Sherly, 2022). Hal ini sejalan dengan teori keagenan (agency theory), dimana manajemen perusahaan selaku agent akan berusaha untuk mengurangi beban perusaahan, salah satunya beban perpajakan untuk mendapatkan keuntungan yang maksimal.
Hasil penelitian sama dengan penelitian yang dilakukan oleh William et al (2022) dan Fransisca et al (2022) menemukan bahwa variabel profitabilitas berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak

## 4.3.2. Pengaruh Leverage terhadap Penghindaran Pajak
Leverage merupakan  rasio  yang  digunakan  untuk  mengetahui  kesanggupan  perusahaan memperoleh laba dari aktivitas yang dilakukan oleh perusahaan (Kasmir, 2014). Semakin tinggi tingkat leverage perusahaan,  semakin  besar  tanggungan  bunga  yang  muncul  pada  hutang  itu.  Penelitian  ini mendapatkan hasil pengujian t hitung sebesar 8,187 sedangkan nilai t tabel 1,97361 atau 8,187 < 1,97361 dengan nilai signifikansi 0,000 < 0.05. Jadi dapat disimpulkan bahwa Leverage berpengaruh signifikan terhadap Penghindaran Pajak.
Hasil penelitian ini sama dengan hasil penelitian Maria et al (2020), Sherene et al (2022), dan Abdul Basir  et  al  (2023)  yang  menemukan  bahwa  variabel Leverage berpengaruh  terhadap  Penghindaran Pajak. Hal ini menunjukkan suatu perusahaan yang memiliki tingkat utang yang tinggi maka perusahaan tersebut akan mengurangi pembayaran pajaknya karena perusahaan tidak sanggup untuk membayarkan pajaknya. Selaras dengan teori keagenan (agency theory), perusahaan yang memiliki tingkat leverage yang  tinggi  cenderung  mencari  cara  untuk  mengurangi  pembayaran  pajaknya  agar  dapat mempertahankan  laba  mereka.  Tindakan  ini  sejalan  dengan  tujuan  perusahaan  untuk  mencapai
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
keuntungan  atau  laba  yang  maksimal.  Dengan  demikian,  terdapat  kesesuaian  tujuan  antara  pemilik perusahaan  ( principal )  dan  manajemen  perusahaan  ( agent )  yang  membantu  mengurangi  timbulnya asimetri informasi.

## 4.3.3. Pengaruh Pertumbuhan Penjualan terhadap Penghindaran Pajak
Pertumbuhan  penjualan (sales  growth) menggambarkan  kemajuan  taraf  penjualan  dari  tahun  ke tahun  (Judi  Budiman,  2012).  Tingkat  pertumbuhan  penjualan  suatu  perusahaan  semakin  tinggi menandakan perusahaan berhasil dalam menjalankan srateginya dalam segi pemasaran dan penjualan produk.  Penelitian  ini  mendapatkan  hasil  pengujian  thitung  sebesar  -2,262  sedangkan  nilai  ttabel 1,97361 atau -2,262 < 1,97361 dengan nilai signifikansi 0,025 < 0.05. Jadi dapat disimpulkan bahwa pertumbuhan penjualan berpengaruh negative namun tidak signifikan.
Pertumbuhan penjualan berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak, berarti semakin tinggi tingkat pertumbuhan penjualan maka semakin berkurang aktivitas penghindaran pajak suatu perusahaan yang disebabkan karena perusahaan dengan tingkat penjualan yang relative besar akan memperoleh laba yang besar dan mampu untuk melakukan pembayaran pajaknya.
Sejalan  dengan  teori  agensi  yakni  perusahaan  dengan  penjualan  yang  stabil  lebih  mungkin mendapatkan pinjaman yang lebih banyak dan menanggung beban tetap yang lebih tinggi dibandingkan dengan  perusahaan  yang  memiliki  penjualan  tidak  stabil.  Teori  agensi  juga  mengemukakan  bahwa perusahaan terkadang harus mengambil langkah untuk memperlihatkan kinerja yang baik yang dapat dilihat dari tingkat pertumbuhan penjualan perusahaan tersebut.

## 4.3.4. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak
Ukuran  perusahaan  ialah  pengukuran  yang  digolongkan  berdasar  pada  besar  atau  kecilnya perushaan, ditinjau berdasarkan indeks equity, indeks penjualan, total pekerja, serta indek jumlah asset. Hasil  penelitian  diketahui  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap penghindaran  pajak  pada  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2020-2023.  H4  diterima  berdasarkan  hasil  uji  t  variabel  ukuran  perusahaan  memiliki  nilai thitung  >  ttabel  atau  3,648  >  1,97361  dan  memiliki  nilai  signifikansi  0,000  <  0,05.  Jadi  dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap penghindaran pajak.
Hasil penelitian sama dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Mulyati et al (2019) dan Oktavia et  al  (2023)  menemukan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap Penghindaran Pajak. Perusahaan yang tergolong pada kategori ukuran besar,  seperti yang ditunjukan oleh total asset yang signifikan cenderung memiliki kemampuan dan stabilitas yang lebih besar dalam memperoleh  keuntungan  serta  memenuhi  kewajiban  keuangannya  dibandingkan  dengan  perusahaan- perusahaan yang memiliki total asset yang lebih kecil. Total asset yang lebih besar menunjukkan bahwa perusahaan memiliki prospek yang baik dalam jangka waktu yang relatif lama.
Hal  ini  sejalan  dengan political  cost  theory ,  dimana  perusahaan  besar  tidak  selalu  bisa menggunakan power yang  dimilikinya  untuk  melakukan  perencanaan  pajak  karena  adanya  batasan berupa kemungkinan menjadi sorotan dan sasaran keputusan regulator.

## 4.3.5. Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Pertumbuhan Penjualan dan Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak
Penelitian  ini  menyatakan  bahwa  Profitabilitas, Leverage ,  Pertumbuhan  Penjualan  dan  Ukuran Perusahaan secara bersama sama berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak. Hasil pengujian F diketahui bahwa Profitabilitas, Leverage , Pertumbuhan Penjualan dan Ukuran Perusahaan  memiliki nilai  signifikan  0,000  <  0,05  sedangkan  hasil  dari  F hitung 85,470  >  F tabel sebesar  2,42.  Maka  dapat disimpulkan H5 diterima yaitu Profitabilitas, Leverage , Pertumbuhan Penjualan dan Ukuran Perusahaan berpengaruh signifikan terhadap Penghindaran Pajak.
Hal ini menunjukkan suatu Perusahaan yang memiliki profitabilitas yang besar cenderung memiliki keuntungan bersih yang besar pula hal ini menyebabkan beban pajak ikut meningkat pula, hal tersebut memberikan  kesempatan  terhadap  perusahaan  untuk  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak.
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
Perusahaan  yang  memiliki  tingkat  utang  yang  tinggi  akan  mengurangi  pembayaran  pajaknya  karena perusahaan yang memiliki utang tidak mampu membayar pajaknya. Penghindaran pajak akan meningkat seiring bertambahnya tingkat penjualan, hal ini disebabkan karena jika penjualan meningkat, laba juga akan  meningkat  sehingga  akan  berdampak  pada  tingginya  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan. Perusahaan  yang  berskala  besar  cenderung  memiliki  kemampuan  dan  stabilitas  yang  besar  untuk memperoleh keuntungan. Keuntungan yang tinggi nantinya akan berimplikasi pada tanggungan pajak yang tinggi pula. Dari penjelasan diatas dapat disimpulkan bahwa Profitabilitas, Leverage, Pertumbuhan Penjualan dan Ukuran Perusahaan secara bersama-sama berpengaruh signifikan terhadap Penghindaran Pajak.

## 5. KETERBATASAN PENELITIAN
Penelitian ini hanya menggunakan 4 periode waktu yaitu dari tahun 2020-2023 dan penelitian ini hanya  menggunakan  sampel  sebanyak  45  perusahaan  sektor  pertambangan,  sehingga  bagi  peneliti selanjutnya  sebaiknya  memperluas  objek  penelitian  dengan  menggunakan  sampel  perusahaan  pada sektor lainnya ataupun menambah periode pengamatan.

## 6. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan,  maka  dapat  disimpulkan:  (1)  Profitabilitas secara  parsial  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak  yang  diproksikan  dengan Return  On  Assets  (ROA), dengan nilai  koefisien  regresi sebesar  -0,301  dan  nilai  signifikansi  sebesar 0,000 < 0,05. Pada periode 2020-2021, dimana pada saat itu merupakan masa pandemi sehingga hal ini berdampak pada beberapa perusahaan mendapatkan laba atau keuntungan yang rendah sehingga beban pajak yang dimilikinya pun rendah. Kondisi ini membuat mereka tidak perlu untuk melakukan tindakan penghindaran  pajak  karena  beban  pajaknya  sudah  rendah.  (2) Leverage secara  parsial  berpengaruh positif signifikan terhadap penghindaran pajak yang diproksikan dengan Debt  to  Equity  Ratio  (DER), dengan  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,034  dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  ketika  sebuah  perusahaan  memiliki  utang  yang  tinggi,  mereka  cenderung mengurangi  pembayaran  pajaknya  dengan  memanfaatkan deductible  expense sehingga  perusahaan tersebut memiliki kemungkinan untuk membayar pajak yang lebih rendah. Oleh karena itu, perusahaan dengan  utang  yang  tinggi,  cenderung  memiliki Effective  Tax  Rate  (ETR) yang  lebih  rendah.  (3) Pertumbuhan  Penjualan  secara  parsial  berpengaruh  negatif  namun  tidak  signifikan  terhadap penghindaran pajak yang diproksikan dengan Sales Growth Ratio, dengan nilai koefisien regresi sebesar 0,038 dan nilai signifikansi sebesar 0,025 < 0,05.  Hal ini berarti jika pertumbuhan penjualan mengingkat maka  penghindaran  pajak  akan  menurun  namun  tidak  signifikan.  Beberapa  perusahaan  mengalami penurunan  penjualan  dari  tahun  ke  tahun  yang  berarti  pertumbuhan  penjualan  yang  rendah  akan berdampak  pada  beban  pajak  yang  rendah  pula.  Hal ini  membuat  perusahaan  tidak  perlu melakukan praktik penghindaran pajak karena beban pajaknya sudah rendah. (4) Ukuran Perusahaan secara parsial berpengaruh positif signifikan terhadap penghindaran pajak yang diproksikan dengan Firm Size Ratio, dengan  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,009  dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05.  Hal  ini menunjukkan bahwa perusahaan berskala besar cenderung mempunyai aliran kas yang baik dan juga memiliki kemampuan dan stabilitas untuk memperoleh keuntungan. Kondisi seperti ini memungkinkan perusahaan untuk melakukan perencaan pajak yang baik pula. (5) Profitabilitas, leverage, pertumbuhan penjualan dan ukuran perusahaan berpengaruh secara simultan dengan nilai signifikansi 0.000 < 0.05.

## DAFTAR PUSTAKA
Anwar, C. (2013). Manajemen Perpajakan Srategi Perencanaan Bisnis . Gramedia Pustaka Utama. Anwar,  C.  (2014). Manajemen  Perpajakan:  Strategi  Perencanaan  Pajak  &  Bisnis  (Edisi  Revisi) . Gramedia Pustaka Utama.
Barli,  H.  (2018).  PENGARUH  LEVERAGE  DAN  FIRM  SIZE  TERHADAP  PENGHINDARAN PAJAK. JURNAL  ILMIAH  AKUNTANSI  UNIVERSITAS  PAMULANG , 6 (2),  223. https://doi.org/10.32493/jiaup.v6i2.1956
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
Budiman, R. (2018). Rahasia Analisis Fundamental Saham . Elex Media Komputindo.
Direktorat Jenderal Kekayaan Negara. (2022). Pajak untuk Pembangunan Nasional . Kemenkeu.Go.Id. https://www.djkn.kemenkeu.go.id/kanwil-kalbar/baca-artikel/14978/Pajak-untuk-Pembangunan- Nasional.html
Fahmi, I. (2015). Analisis Laporan Keuangan . Alfabeta. Gusti  Maya  Sari.  (2014). Pengaruh  Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan,  Kompensasi  Rugi Fiskal  dan  Struktur  Kepemilikan  Terhadap  Tax  Avoidance  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI) .
Hidayat,  W.  W.  (2018).  PENGARUH  PROFITABILITAS,  LEVERAGE  DAN  PERTUMBUHAN PENJUALAN  TERHADAP  PENGHINDARAN  PAJAK. Jurnal  Riset  Manajemen  Dan  Bisnis (JRMB) Fakultas Ekonomi UNIAT , 3 (1), 19–26. https://doi.org/10.36226/jrmb.v3i1.82 Judi Budiman, S. E. (2012). PENGARUH KARAKTER EKSEKUTIF TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK (TAX AVOIDANCE) . Etd.Repository.Ugm.Ac.Id.
https://etd.repository.ugm.ac.id/home/detail_pencarian/54398
Kasmir. (2014). Analisis Laporan Keuangan (7th ed.). PT Raja Grafindo Persada.
Kurniasih,  T.,  &  Sari,  M.  M.  R.  (2013). PENGARUH  RETURN  ON  ASSETS,  LEVERAGE, CORPORATE  GOVERNANCE,  UKURAN  PERUSAHAAN  DAN  KOMPENSASI  RUGI  FISKAL PADA TAX AVOIDANCE . 18 (1).
Mediatama, G. (2024). Terus Membaik, Tax Ratio Indonesia Capai 10,21% pada 2023 . Kontan.Co.Id. https://nasional.kontan.co.id/news/terus-membaik-tax-ratio-indonesia-capai-1021-pada-2023 Moeljono,  M.  (2020).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Penelitan Ekonomi dan Bisnis , 5 (1), 103–121. https://doi.org/10.33633/jpeb.v5i1.2645 PricewaterhouseCoopers. (2021). Mayoritas Perusahaan Tambang Belum Transparan Soal Pajak . PwC. https://www.pwc.com/id/en/media-centre/pwc-in-news/2021/indonesian/mayoritas-perusahaan- tambang-belum-transparan-soal-pajak.html
Puspita,  S.  R.,  &  Harto,  P.  (n.d.). PENGARUH  TATA  KELOLA  PERUSAHAAN  TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK .
Roeswan,  S.  (2023). Lihat  Perbandingan  Tax  Ratio  Indonesia  Per  Tahun  dan Antarnegara  ASEAN Lainnya .  MIB.  https://www.mib.group/news/lihat-perbandingan-tax-ratio-indonesia-per-tahun- dan-antarnegara-asean-lainnya#:~:text=Pada%20tahun%202022%20dengan%20besar Sartono, A. (2014). Manajemen Keuangan Teori dan Aplikasi (4th ed.). BPFE. Sherly, F. (2022). PENGARUH PROFITABILITY, LEVERAGE, AUDIT QUALITY, DAN FAKTOR LAINNYA TERHADAP TAX AVOIDANCE. E-JURNAL AKUNTANSI TSM , 2 .
Sofyan Syafri Harahap. (2021). Analisis Kritis Atas Laporan Keuangan . PT Raja Grafindo Persada. Tri Ambarukmi, K., & Diana, N. (2017). PENGARUH SIZE, LEVERAGE, PROFITABILITY, CAPITAL INTTENSITY RATIO DAN ACTIVITY RATIO TERHADAP EFFECTIVE TAX RATE (ETR) (Studi Empiris Pada Perusahaan LQ-45 Yang Terdaftar Di BEI Selama Periode 2011- 2015) . Vernimmen, P., Pascal Quiry, Yan Le Fur, Maurizio Dallocchio, Salvi, A., & Wiley, J. (2018). Corporate finance: Theory and practice . Wiley.
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.543 Vol. 4, No. 3, Agustus 2024, Hal. 1499-1514 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366

## Halaman Ini Dikosongkan