## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT: STUDI KASUS KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI KOTA MAKASSAR

## Muhammad Awal Ramadhan
Prodi Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Palopo muh.awalakt@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  kompetensi  dan  independensi  auditor  terhadap  kualitas audit.  Penelitian  ini  menggunakan  auditor  sebagai  objek  penelitian.  Data  yang  digunakan  adalah  dataprimer berupa kuesioner yang dibagikan kepada auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di Kota Makassar. Kuesioner  yang  dibagikan  kepada  responden  sebanyak  37  dan  kuesioner  yang  dikembalikan  sebanyak  35. Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  dan  menggunakan  analisis  regresi  linier  berganda  dengan tambahan  uji  validitas  daan  uji  reliabilitas.  Penelitian  ini  juga  menggunakan  pengujian  hipotesis  berupa  uji statisti  t  dan  uji  koefisien  determinasi.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  kompetensi  dan  independensi auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## Kata kunci: Kompetensi, Independensi, Kualitas audit

## ABSTRACT
This study aims to determine the effect of competence and auditor independence on audit quality. This study uses the  auditor  as  the  object  of  research.  The  data  used  are  primary  data  sheets  in  the  form  of  questionnaires distributed  to  auditors  who  work  at  the  Public  Accountant  Office  in  Makassar  City.  Questionnaires  were distributed  to  respondents  as  many  as  37  and  returned  questionnaires  as  many  as  35.  This  study  uses  a quantitative  approach  and  uses  multiple  linear  regression  analysis  with  additional  validity  and  reliability testing.  This  research  also  uses  hypothesis  testing  in  the  form  of  a  statistical  test  t  and  the  coefficient  of determination  test.  The  results  of  this  study  indicate  that  auditor  competency  and  independence  significantly influence audit quality.
Keywords: Competence, Independence, Audit quality

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  menyediakan  berbagai  informasi  keuangan  yang  bersifat  kuantitatif  dan diperlukan  sebagai  sarana  pengambilan  keputusan  baik  oleh  pihak  internal  maupun  pihak eksternal perusahaan. Menurut FASB, ada dua karakteristik terpenting yang harus ada dalam laporan  keuangan  yakni  relevan (relevance) dan  dapat  diandalkan (reliable). Kedua karakteristik  tersebut  sangatlah  sulit  untuk  diatur,  sehingga  para  pemakai  informasi membutuhkan  jasa  pihak  ketiga  yaitu  auditor  independen  untuk  memberi  jaminan  bahwa laporan  keuangan  tersebut  memang  relevan  dan  dapat  diandalkan  serta  dapat  meningkatkan kepercayaan  semua  pihak  yang  berkepentingan  dengan  perusahaan  tersebut.  Singgih  dan Bawono (2010) dalam Tjun Tjun (2012).
Akuntan  publik  adalah  suatu  profesi  yang  tugasnya  melakukan  audit  atas  laporan  keuangan yang  diterbitkan  oleh  suatu  perusahaan  (Haryono  2001:18).  Profesi  akuntan  publik mempunyai  tugas  untuk  menaikkan  keandalan  laporan  keuangan,  sehingga  para  pengguna
laporan  keuangan  memperoleh  informasi  yang  benar  mengenai  laporan  keuangan  yang diterbitkan oleh perusahaan.
Menurut De Angelo dalam Tjun Tjun (2012) mendefinisikan kualitas audit sebagai probability dimana  seseorang  auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan  pelanggaran  yang  ada  dalam system  akuntansi  kliennya.  Kemungkinan  dimana  auditor  akan  menemukan  salah  saji tergantung  pada  kualitas  pemahaman  auditor(kompetensi)  sementara  tindakan  melaporkan salah saji tergantung pada independensi auditor.
Sementara itu American Accaounting Association’s Financial Accounting Standard Commite (2000)  dalam  Christiawan  (2003)  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  ditentukan  oleh  dua  hal yaitu  kompetensi  dan  independensi.  Kedua  hal  tersebut  berpengaruh  langsung  terhadap kualitas  audit.  Kualitas  pemegang  saham  yang  menaruh  harapan  tinggi  bahwa  laporan keuangan yang telah diaudit oleh KAP tentunya merupakan laporan keuangan yang bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Kualitas audit ini penting  karena  dengan  kualitas  audit  yang  tinggi  maka  akan  dihasilkan  laporan  keuangan yang dapat  dipercaya sebagai  dasar pengambilan keputusan. Selain  itu adanya kekhawatiran akan  merebaknya  skandal  keuangan,  dapat  mengikis  kepercayaan  publik  terhadap  laporan keuangan  audit  dan  profesi  akuntan  publik.  Seorang  auditor  dalam  memberikan  pendapat terhadap  kewajaran  laporan  keuangan  klien  yang  diauditnya,  harus  mempunyai  kompetensi yang  tinggi  dan  harus  bersikap  independensi  terhadap  tujuan  kepentingan  klien  dan  para pemakai  laporan  keuangan.  Bebrapa  penelitian  menyebutkan  bahwa  kualitas  audit  sangat bergantung kepada kompetensi dan independensi auditor.
Oleh karena itu, auditor dituntut untuk dapat mempertahankan kepercayaan yang telah mereka dapatkan dari klien dan pihak ketiga yaitu dengan cara memiliki kompetensi yang tinggi dan mempertahankan  independensinya  dalam  menghasilkan  kualitas  audit  yang  bermutu (Christiawan 2003).
Namun  akhir-akhir  ini  profesi  akuntan  publik  mulai  dipertanyakan  kredibilitasnya  oleh masyarakat.  Ketidakpercayaan  masyarakat  ini  timbul  dikarenakan  terjadi  banyak  skandal yang  melibatkan  akuntan  publik.  Dari  penjelasan  diatas  penulis  mengambil  fenomena  yang dapat  mendukung  penelitian  ini  yaitu  mengenai  kasus  Kantor  akuntan  publik  mitra  Ernst  & Young’s (EY) di Indonesia, yakni KAP  Purwantono, Suherman & Surja sepakat membayar denda  senilai  US$  1  juta  (sekitar  Rp  13,3  miliar)  kepada  regulator  Amerika  Serikat,  akibat divonis gagal melalukan audit laporan keuangan kliennya.
Begitu pula dengan kasus Kantor Akuntan Publik (KAP) Satrio Bing,  Eny  & Rekan (Deloitte Indonesia).  Kementerian  Keuangan  Republik  Indonesia  menjatuhkan  sanksi  administratif kepada  masing-masing  Akuntan Publik Marlinna,  Akuntan  Publik Merliyana Syamsul, dan Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Satrio  Bing,  Eny  &  Rekan  (Deloitte  Indonesia).  Sanksi  ini diberlakukan  sehubungan  dengan  pengaduan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  yang menginformasikan adanya pelanggaran prosedur  audit oleh KAP. Kualitas audit dipengaruhi oleh  beberapa  faktor,  seperti  pada  penelitian  Winda  Kurnia  (2014)  Pengaruh  Kompetensi, Independensi, Tekanan Waktu,  Dan  Etika Auditor Terhadap Kualitas  Audit. Penelitian yang dilakukan  oleh  Ade  Wisteri  Sawitri  Nandari  (2015)  Pengaruh  Sikap  Skeptis,  Independensi, Peranan  Kode  Etik,  Dan  Akuntabiltas  Terhadap  Kualitas  Audit.  Kemudian  Penelitian  yang dilakukan  Law,  Elyzabet,  Santy  Setiawan  (2012)  yaitu  Pengaruh  Kompetensi  dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas  Audit. Dari beberapa faktor tersebut,  penulis  hanya mengambil faktor kompetensi dan independensi.
Terkait  dengan  konteks  inilah,  muncul  pertanyaan  seberapa  tinggi  tingkat  kompetensi  dan independensi  auditor  saat  ini  dan  apakah  kompetensi  dan  independensi  auditor  tersebut berpengaruh terhadap kualitas audit yang dihasilkan oleh akuntan publik. Kompetensi auditor dapat  dibentuk  diantaranya  melalui  pengetahuan  dan  pengalaman,  namun  sesuai  dengan tanggungjawabnya  untuk  menaikan  tingkat  keandalan  laporan  keuangan  suatu  perusahaan maka  akuntan  publik  tidak  hanya  perlu  memiliki  kompetensi  atau  keahlian  saja  tetapi  juga harus independen dalam pengauditan. Independensi ini menyatakan bahwa auditor diharuskan untuk tidak mudah dipengaruhi, karena audit dilakukan atas dasar kepentingan umum, bukan kepentingan  perorangan,  kelompok  atau  golongan.  Auditor  diharapkan  jujur  dan  terbuka dalam menjalankan praktik audit, ketika auditr menemukan adanya hal yang tidak wajar atau kesalahan, maka auditor wajib mengungkapkannya kepada publik.
Hal inilah yang menarik untuk diperhatikan bahwa profesi akuntan publik ibarat bermata dua. Disatu  sisi  auditor  harus  memperhatikan  kredibilitas  dan  etika  profesi,  namun  disisi  lain auditor  juga  harus  menghadapi  tekanan  dari  klien  dalam  berbagai  pengambilan  keputusan. Jika auditor tidak mampu menolak penekanan dari klien seperti tekanan personal, emosional atau keuangan maka independensi auditor telah berkurang dan dapat mempengaruhi kualitas audit.
Menurut  Tunggal  (2013:429)  kompetensi  adalah  pengetahuan  dan  keahlian  yang  diperlukan untuk  mencapai  tugas  yang  menentukan  pekerjaan  individual.  Maksud  dari  pernyataan
tersebut  bahwa  dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyusunan  laporan  auditor  wajib mengguanakan kemahiran profesionalitasnya dengan cermat secara individual dan objektif.
Walaupun seorang auditor memiliki keahlian tinggi tetapi dia tidak independen maka penggua laporan  keuangan  tidak  yakin  bahwa  informasi  yang  disajikan  itu  kredibel.  Independensi sangat  diperlukan  oleh  akuntan  publik  untuk  memperoleh  kepercayaan  dari  klien  dan masyarakat  khususnya  para  pemakai  laporan  keuangan.  Melakukan  penelitian  tentang kompetensi  dan  independensi  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  menunjukan bahwa pengalaman, pengetahuan auditor, dan tekanan dari rekan auditor berpengaruh positif terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan  lama  hubungan  dengan  klien  dan  tekanan  dari  klien berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. Indah (2010) dalam Tjun Tjun (2012).
Penelitian  ini  merupakan  replikasi  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Lauw  Tjun  Tjun, Elyzabet  Indrawati,  dan  Santy  Setiawan  (2012)  yang  berjudul  “pengaruh  independensi  dan kompetensi  terhadap  kualitas  auditor”.  Perbedaan  dengan  penelitian  terdahulu  mengambil populasi  KAP  di  Jakarta  Pusat  sedangkan  penelitian  ini  mengambil  populasi  KAP  di Makassar.  Berdasarakan  uraian  diatas  kiranya  penting  untuk  diadakan  penelitian,  maka penulis  tertarik  untuk  mengambil  judul  “Pengaruh  Kompetensi  Dan  Independensi  Auditor Terhadap Kualitas  Audit”

## TINJAUAN PUSTAKA

## Kompetensi Audit Eksternal
Menurut       Agoes (2013:146)  mendefinisikan  kompetensi  ialah  suatu  kecakapan  dan kemampuan  dalam  menjalankan  suatu  pekerjaan  atau  profesinya.  Orang  yang  kompeten berarti  orang  yang  dapat  menjalankan  pekerjaannya  dengan  kualitas  hasil  yang  baik.  Dalam arti luas kompetensi mencakup penguasaan ilmu/ pengetahuan (Knowledge) , dan keterampilan (skill) yang  mencakupi,  serta  mempunyai  sikap  dan  perilaku (attitude) yang  sesuai  untuk melaksanakan pekerjaan atau profesinya.
Menurut  Suhayati  (2010:2)  mendefinisikan  kompetensi  adalah  suatu  kemampuan,  keahlian (pendidikan  dan  pelatihan),  dan  perpengalaman  dalam  memahami  kriteria  dan  dalam menentukan  jumlah  bahan  bukti  yang  dibutuhkan  untuk  dapat  mendukung  kesimpulan  yang akan diambilnya.
Menurut Arens et. All (2013:42) mendefenisikan kompetensi sebagai  keharusan bagi auditor untuk  memiliki  pendidikan  formal  dibanding  auditing  dan  akuntansi,  pengalaman  praktik
yang  memadai  bagi  pekerjaan  yang  sedang  dilakukan,  serta  mengikuti  pendidikan professional yang berkelanjutan.
Menurut Spencer  and  spenser dalam  Wibowo  (2010:325)  menyatakan  bahwa  kompetensi merupakan landasan dasar karakteristik orang dan mengindikasi cara berprilaku atau berfikir, menyamakan situasi dan mendukung untuk periode waktu cukup lama.
Menurut  Mc  Acshan  dalam  Sutrisno  (2010:203)  memberikan  pengertian  kompetensi  adalah pengetahuan, keterampilan, dan kemampuan yang dikuasai oleh seseorang yang telah menjadi bagian  dari  dirinya,  sehingga  ia  dapat  melakukan  perilaku-perilaku  kognitif,  efektif,  dan psikomotorik dengan sebaik- baiknya.
Menurut De Angelo (1981) dalam Tjun Tjun (2012) dapat dilihat dari berbagai sudut pandang yakni: (a) Sudut pandang auditor individual, (b) Sudut pandang audit tim, (c) Sudut pandang Kantor Akuntan Publik (KAP).
Menurut  Rai  (2010:  63)  terdapat  3  macam  komponen  kompetensi  auditor  yaitu:  a)  Mutu Personal; Dalam menjalankan tugasnya, seorang auditor harus memiliki mutu personal  yang baik,  seperti:  (a) Rasa ingin  tahu (inquisitive), (b) Berpikir luas (broad minded), (c) Mampu menangani  ketidak  pastian,  (d)  Mampu  menerima  bahwa  tidak  ada  solusi  yang  mudah,  (e) Menyadari bahwa beberapa temuan dapat bersifat subjektif, (f) Mampu bekerja sama dengan tim,  b)  Pengetahuan  Umum;  Seorang  auditor  harus  memiliki  pengetahuan  umum  untuk memahami entitas yang akan diaudit dan membantu pelaksanaan audit. Pengetahuan dasar ini meliputi kemampuan untuk melakukan review analisis (analiytical review), pengetahuan teori organisasi untuk memahami suatu organisasi, pengetahuan auditing, dan pengetahuan tentang sektor  publik.  Pengetahuan  akuntansi  mungkin  akan  membantu  dalam  mengolah  angka  dan data,  namun  karena  audit  kinerja  tidak  memfokuskan  pada  laporan  keuangan  maka pengetahuan  akintansi  bukanlah  syarat  utama  dalam  melakukan  audit  kinerja,  c)  Keahlian Khusus;  Keahlian  khusus  yang  harus  dimiliki  antara  lain  keahlian  untuk  melakukan wawancara,  kemampuan  membaca  cepat,  statistik,  keterampilan  menggunakan  computer (minimal  mampu  mengoprasikan word  processing dan spread  sheet) .  Serta  mampu  menulis dan mempresentasikan laporan dengan baik.
Ada empat karakteristik kompetensi menurut Lyle dan Spencer dalam Prihadi (2004:92) yaitu sebagai berikut: (a) Motif (Motives) adalah hal-hal yang berfikir oleh seseorang untuk berfikir dan  memiliki  keringanan  secara  konsisten  yang  akan  dapat  menimbulkan  tindakan.  (b)
Karakteristik (Trains) adalah fisik-fisik dan respon-respon yang konsisten terhadap situasi dan informasi. Pengetahuan (Knowledge) Pengetahuan adalah informasi yang dimiliki   seseorang dalam bidang-bidang tertentu. (d) Keterampilan (Skill) Adalah kemampuan untuk melakukan tugas fisik atau mental.
Menurut  Amstrong  dan  Murlis  dalam  Ramelan  (2008:56),  kompetensi  itu  ada  dua  yaitu kompetensi inti dan kompetensi generik atau kompetensi khusus. Kompetensi inti adalah hal- hal  yang  harus  dilakukan  organisasi  dan  orang  yang  ada  didalamnya  agar  bisa  berhasil. Kompetensi  inti  ini  merupakan  hasil  dari  pembelajaran  kolektif  dalam  organisasi.  Mereka mengatakan bahwa kompetensi inti adalah komunikasi, keterlibatan dan komitmen mendalam untuk  bekerja  dalam  organisasi.  Sedangkan  kompetensi  generik  adalah  kompetensi  yang berlaku  untuk  kategori  karyawan  tertentu,  seperti  manajer,  pemimpin  tim,  teknisi  desain, manajer  cabang,  spesialis  kepersonaliaan,  akuntan,  ooperator  mesin,  asisten  penjualan  atau sekretaris,  sebagai  contoh,  kompetensi  generik  manajer  cabang  bisa  mencakup kepemimpinan,  perencanaan  dan  pengorganisasian.,  pengembangan  bisnis,  hubungan pelanggan,  keputusan  komersial,  keterampilan  komunikasi  dan  hubungan antar pribadi.kompetensi generik bisa ditetapkan untuk kelompok jabatan yang secara fundamental sifat-sifat tugasnya sama, tetapi level pekerjaan yang ditangani berbeda-beda.

## Independensi Audit eksternal
Menurut  Suhayati  (2010:3)  mendefinisikan  independensi  yaitu  sikap  yang  tidak  memihak kepada  kepentingan  siapapun.  Informasi  yang  digunakan  untuk  mengambil  keputusan  harus tidak biasa sehingga independensi merupakan tujuan yang harus selalu diupayakan.
Menurut Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Alvin A. Arens yang dialih bahasakan oleh Jusuf (2012:74) pengertian independensi adalah audit berarti mengambil sudut pandang yang tidak bias  dalam melakukan  pengujian  audit,  evaluasi  atas  hasil  pengujian  dan  penerbitan  laporan audit.
Menurut  Mautz  dan  Sharaf  dalam  Tuanakotta  (2011:64)  menyatakan  bahwa  independensi mencerminkan sikap tidak memihak serta tidak dibawah pengaruh atau tekanan pihak tertentu dalam mengambil tindakan dan keputusan.
Menurut  Sunyoto  (2014:30)  menyatakan  bahwa  independensi  sebagai  berikut.  Auditor independen adalah auditor professional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum, terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya.
Jenis-jenis  independensi  menurut  R.K.  Mautz  dan  Sharaf  dalam  Tuanakotta  (2011:64)  yaitu (a)  Independensi  Penyusunan  Program (Programming  Independence), Kebebasan  auditor dalam  mengontrol  pemilihan  teknik  audit  dan  prosedur  dan  memperpanjang  aplikasi  para auditor mempunyai wewenang untuk menyusun dan memilih teknik audit serta prosedur dan lamanya  proses  audit  sesuai  kebutuhan  proses  pemeriksaan  yang  akan  dilakukan  auditor sebelumnya;  (b)  Independensi  Investigasi (Investigative  Independence), Kebebasan  auditor dalam  mengontrol  dalam  memilih  area,  aktivitas,  hubungan  personal  dan  kebijakan manajemen  untuk  menjadi  bahan  pemeriksanya.  Auditor  mempunyai  wewenang  dan kerahasiaan untuk memilih dimana ia akan melakukan proses audit tanpa tekanan dari pihak luar  guna  mendapatkan  bahan  yang  diperlukan  auditor  dalam  proses  pemeriksaan  klien;  (c) Independensi  Pelaporan (Reporting  Independence), Kebebasan  auditor  mengontrol  dalam menyampaikan  statement  sesuai  dengan  hasil  pemeriksaannya  dan  mengekspresikannya dalam  rekomendasi  atau  opini  sebagai  hasil  dari  pemeriksaan  auditor.  Auditor  mempunyai kebebasan dan wewenang tanpa intervensi dalam menyampaikan opini audit, hasil pelaporan akan disajikan sebagaimana hasil audit yang telah dilakukan auditor.

## Kualitas Audit Eksternal
Menurut  Halim  (2008:59)  mendefinisikan  kualitas  audit  adalah  laporan  keuangan  yang berguna bagi pembuatan keputusan adalah laporan keuangan yang berkualitas. Oleh sebab itu, kualitas  audit  merupakan  hal  yang  sangat  penting  untuk  dihasilkan  oleh  auditor  dalam melakukan pengauditan.
Menurut  Boyton,  et  al  (2006:7)  kualitas  audit  sangat  penting  untuk  menghasilkan  bahwa profesi bertanggung jawab kepada klien, masyarakat umum dan aturan-aturan. Kualitas audit mengacu  pada  standar  yang  berkenaan  pada  criteria  atau  ukuran  mutu  pelaksanaan  serta dikaitkan dengan tujuan yang hendak dicapai dengan menggunakan prosedur yang berkaitan.
Menurut  Rosnidah  (2010)  dalam  Restu  (2013)  mendefinisikan  kualitas  audit  adalah pelaksanaan  audit  yang  dilakukan  sesuai  dengan  standar  sehingga  mampu  mengungkapkan dan  melaporkan  apabila  terjadi  pelanggaran  yang  dilakukan  klien.  Kualitas  audit  menurut Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) menyatakan bahwa audit yang dilakukan auditor dikatakan berkualitas, jika memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu.
Kualitas  audit  diukur  berdasarkan  standar  professional  akuntan  publik  (SPAP)  2011:150.7 diantaranya:  (a)  Standar  umum:  Auditing  dilaksanankan  oleh  seorang  atau  lebih  yang
memiliki  keahlian  dan  pelatihan  tenis  yang  cukup  sebagai  auditor,  dalam  semua  hal  yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam sikap mental dipertahankan oleh auditor, dalam  pelaksanaan audit dan penyusunan  laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya  dengan  cermat  dan  seksama;  (b)  Standar  pekerjaan  lapangan:  Melakukan rencana  pekerjaan  sebaik-baiknya,  suvervisi  asisten  dengan  semestinya,  memahami pengendalian  intern  untuk  merencanakan  audit  menentukan  sifat,  saat  dan  lingkungan pengujian yang akan dilakukan, bukti audit kompeten yang cukup untuk menyatakan pendapat atas  keuangan  yang  di  audit;  (c)  Standar  pelaporan:  Kesesuaian  dengan  SPAP,  kepatuhan terhadap  SOP,  pengungkapan  informatif  dalam  laporan  keuangan,  tidak  diperkenakan mengungkap rahasia klien.
Ikatan Akuntansi  Indonesia  (IAI) menyatakan bahwa audit yang  dilakukan auditor dikatakan berkualitas, jika memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu. Langkah-langkah yang dapat dilakukan untuk meningkatkan kualitas audit adalah: (a) Meningkatkan pendidikan profesionalnya,  (b)  Mempertahankan  sikap  independensi  dalan  sikap  mental,  (c)  Dalam melaksanakan  pekerjaan  audit,  menggunakan  kemahiran  profesionalnya  dengan  cermat  dan seksama,
Melakukan  perencanaan  pekerjaan  audit  dengan  baik,  (e)  Memahami  struktur  pengendalian intern klien dengan baik, (f) Memperoleh bukti audit yang cukup dan kompeten, (g) Membuat laporan audit yang sesuai dengan kondisi klien atau sesuai dengan hasil temuan.
Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan oleh Desis dan Giroux (1992) dalam Alim, et al (2007)  mengatakan  bahwa  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh:  (a) Tenure, Lama  waktu  auditor telah melakukan pemeriksaan terhadap suatu perusahaan, semakin lama seorang auditor telah melakukan audit pada klien yang sama maka kualitas audit yang dihasilkan semakin rendah; (b)  Jumlah  klien,  Semakin  banyak  jumlah  klien  maka  kualitas  audit  akan  semakin  baik, karena  auditor  dengan  jumlah  klien  yang  banyak  akan  berusaha  menjaaga  reputasinya;  (c) Kesehatan  keuangan  klien,  Semakin  sehat  komdisi  keuangan  klien  maka  akan  ada kecenderungan  klien  tersebut  untuk  menekan  auditor  agar  tidak  mengikuti  standar;  (d) Review  oleh  pihak  ketiga,  Kualitas  audit  akan  meningkat  jika  auditor  tersebut  mengetahu bahwa hasil pekerjaannya akan direview oleh pihak ketiga. Jadi, semakin besar dan semankin banyak  perusahaan  yang  diaudit  maka  auditor  akan  semakin  menjaga  reputasi  dan  kualitas auditnya, namun kualitas audit dapat menurun seiring dengan audit tenure yang panjang.

## METODE PENELITIAN

## Jenis dan Sumber Data
Dalam penulisan ini jenis data yang digunakan adalah data primer. Data primer dapat berupa opini  subjek  (orang)  secara  individual  atau  kelompok  tentang  variabel-  variabel  yang berkaitan  dengan  penelitian,  seperti  kompetensi  dan  independensi  auditor.  Dalam  penelitian ini,  data  primer  diperoleh  melalui  kuesioner  yang  diberikan  kepada  responden  yakni  auditor yang bekerja di kantor Akuntan Publik di Kota Makassar.

## Populasi dan Sampel
Sugiyono  (2012:80)  mengemukakan  bahwa  populasi  merupakan  wilayah  generalisasi  yang terdiri atas obyek/subyek yang mempunyai kualitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan oleh  peneliti  untuk  dipelajari  dan  kemudian  ditarik  kesimpulannya.  Adapun  populasi  dalam penelitian  ini  meliputi  seluruh  auditor  yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan  Publik  di  Kota Makassar sebanyak 37 auditor.
Sampel dalam penelitian ini adalah  auditor yang menjawab kuesioner yang disebar peneliti di kantor  akuntan  Publik  di  Kota  Makassar.  Metode  pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini adalah metode sampling jenuh atau sensus dimana semua anggota populasi dijadikan sampel karena pengambilan sampel relatif kecil.

## Metode Analisis Data
Metode  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  Partial  Least  Square (PLS)  dengan  menggunakan  software  Smart  PLS  versi  3.2.8.  Alasan  digunakan  PLS  dalam penelitian ini adalah karena PLS dapat menganalisis dan menguji hubungan di antara variabel. Wold  (1985)  dalam  Ghozali  (2006)  menyebutkan  bahwa  PLS  merupakan  metode  analisis yang powerfull karena tidak didasarkan banyak asumsi, data tidak harus  berdistribusi normal, dan  sampel  tidak  harus  besar.  PLS  terdiri  dari  dua  pengujian,  yaitu  pengujian  model pengukuran  (outer  model)  dan  model  struktural  (inner  model).  Dalam  penelitian  ini  peneliti menggunakan kedua model pengujian tersebut.

## Deskripsi Statistik
Perhitungan tingkat pengembalian kuisoner dapat dilihat pada tabel 3.1 sebagai berikut.

## Tabel 3.1 Ikhtisar Pengembalian Kuesioner
Berdasarkan tabel 3.1 di atas, memperlihatkan bahwa dari 37 kuesioner yang dibagikan KAP Drs.  Usman  &  Rekan  (Cab)  sebanyak  8  kuesioner  dan  kembali  8,  KAP  Drs.  Harly  Weku sebanyak  7  kuesioner  yang  kembali  7  kuesioner,  KAP  Mansyur  Sain  &  Rekan  sebanyak  7 kuesioner yang kembali  6 kuesioner, KAP Drs. Rusman Thoeng sebanyak 7 kuesioner yang kembali  7  kuesioner,  KAP  Drs.Thomas,  Blasius,  Widartoyo  &  Rekan  (Cab)  sebanyak  8 kuesioner  yang  kembali  7  kuesioner.  Jadi  jumlah  kuesioner  yang  kembali  sebanyak  35 kuesioner. Apabila dipresentasekan tingkat pengembalian kuesioner adalah sebesar 94,59%.
Penyebaran sebanyak 37 kuesioner dilakukan mulai bulan Juni sampai Juli 2019 sebanyak 35 kuesioner  yang  kembali  seluruhnya  dapat  diolah.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor terhadap Kualitas Audit (Studi Kasus Kantor Akuntan Publik di Kota Makassar).
1. Evaluasi Model Pengukuran ( Outer Model )
a. Validitas Konvergen
Untuk  menguji  validitas  konvergen  digunakan  nilai outer  loading atau loading factor. Suatu  indikator/pernyataan dinyatakan memenuhi validitas konvergen dalam kategori baik apabila nilai outer loading >0,6. Berikut adalah nilai outer loading dari masing-masing indikator/pernyataan pada variabel penelitian dalam tabel 4.1 sebagai berikut:

## Tabel 4.1 Outer Loading
Sumber : Data diolah 2019
Berdasarkan tabel 4.1 diatas memperlihatkan bahwa masing-masing indikator/pernyataan variabel penilitian telah memenuhi standar validitas konvergen yakni  nilai outer  loading >0,6.  Nilai outer  loading yang  paling  tinggi  terdapat  pada indikator/pernyataan  X2.5  sebesar  0,920  sedangkan  nilai outer  loading yang  paling rendah  terdapat  pada  indikator/pernyataan  X1.4  sebesar  0,716.  Berikut  adalah gambar 4.1 hasil nilai loading factor dari validitas konvergen:
Gambar 4.1 Nilai Loading Faktor
b. Validitas diskriminan
Untuk  menguji  validitas  diskriminan  menggunakan  nilai cross  loading. Suatu indikator/pernyataan  dikatakan  memenuhi  validitas  diskriminan  apabila  nilai cross loading indikator/pernyataan  pada  variabelnya  adalah  yang  terbesar  dibandingkan pada  variabel  lainnya.  Berikut  ini  adalah  nilai cross  loading masing-  masing indikator/pernyataan:
Tabel 4.2 Cross Loading
Berdasarkan tabel 4.2 diatas, memperlihatkan bahwa masing-masing indikator/pernyataan  pada  variabel  penelitian  memiliki  nilai cross  loading terbesar pada  variabel  yang  dibentuknya  dibandingkan  dengan  nilai cross  loading pada variabel lainnya. Berdasarkan hasil yang di peroleh tersebut, dapat dinyatakan bahwa indikator-indikator/pernyataan-pernyataan yang digunakan dalam penelitian ini telah memiliki  validitas  diskriminan  yang  baik  dalam  menyusun  variabelnya  masing- masing.

## c. Reliabilitas Komposit
Reliabilitas  komposit  merupakan  bagian  yang  digunakan  untuk  menguji  nilai reliabilitas  indikator-indikator/pernyataan-pernyataan  pada  suatu  variabel.  Suatu variabel  dapat  dinyatakan  memenuhi  reliabilitas  komposit  apabila  memiliki  nilai reliabilitas  komposit>0,7. Berikut ini adalah nilai reliabilitas komposit dari masing- masing variabel yang digunakan dalam penelitian:

## Tabel 4.3 Reliabilitas Komposit
Berdasarkan  tabel  4.3  diatas,  memperlihatkan  bahwa  nilai  reliabilitas  komposit semua  variabel  penelitian>0,7.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  masing-masing variabel  telah  memenuhi  reliabilitas  komposit  sehingga  dapat  disimpukan  bahwa keseluruhan variabel memiliki tingkat reliabilitas yang tinggi.
2. Evaluasi Model Struktural ( Inner Model )

## a. Uji R Square (R 2 )
Berdasarkan  pengolahan  data  yang  telah  di  lakukan  dengan  menggunakan  program SmartPLS3 di peroleh nilai R Square sebagai berikut:
Tabel 4.4 R Square
Berdasarkan  tabel  4.4  diatas,  memperlihatkan  bahwa  nilai R  square untuk  variabel kualitas  audit  adalah  0,643.  Perolehan  nilai  tersebut  menjelaskan  bahwa  pengaruh kompetensi  dan  independensi  auditor  terhadap  kualitas  audit  adalah  sebesar  64,3% dan sisanya 35,7% di pengaruhi oleh konstruk lain di luar penelitian ini.
b. Uji Hipotesis
Berdasarkan  olah  data  yang  telah  dilakukan,  hasil  yang  dapat  digunakan  untuk menjawab  hipotesis  pada  penelitian  ini  dilakukan  dengan  melihat  nilai T  Statistics dan P  Values. Hipotesis  penelitian  dinyatakan  diterima  apabila P  Values< 0,05. Berikut  adalah  hasil  uji  hipotesis  yang  diperoleh  dalam  penelitian  ini  melalui inner
model:

## Tabel 4.5 Mean, STDEV, T-Values, P-Values
Berdasarkan tabel 4.5 diatas, memperihatkan bahwa dari dua hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini tidak semuanya dapat diterima karena masing-masing pengaruh yang ditunjukkan yaitu:
1) Variabel Kompetensi (X1) berpengaruh terhadap kualitas audit (Y) dengan nilai T  Statistik  sebesar  2,036  >  T  Tabel  sebesar  1,694  sedangkan P  Values sebesar 0,042  >  0,05.  Jadi  dapat  dinyatakan  bahwa  pengaruh  kompetensi  auditor terhadap kualitas audit terbukti atau diterima.
2) Variabel  Independensi  (X2)  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  (Y)  dengan nilai  T  Statistik  sebesar  3,432  >  T  Tabel  sebesar  1,694  sedangkan P  Values sebesar  0,001  >  0,05.  Jadi  dapat  dinyatakan  bahwa  pengaruh  independensi auditor terhadap kualitas audit terbukti atau diterima. Berikut adalah gambar 4.2 hasil nilai output bootstrapping dari uji hipotesis.
Gambar 4.2 Output Bootstrapping

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## 1. Pengaruh Kompetensi Auditor (X1) terhadap Kualitas Audit (Y)
Dari  penelitian  ini  diketahui  bahwa  Kompetensi  berpengaruh  terhadap  Kualitas  Audit pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  kota  Makassar  dengan  nilai  TStatistik  sebesar  2,036  > TTabel  sebesar  1.694  sedangkan PValues sebesar  0,042  <  0.05.  Kondisi  ini menggambarkan  bahwa  semakin    tinggi  atau  rendah  kompetensi  yang  dimiliki  seorang auditor maka akan berpengaruh terhadap kualitas audit pada lembaga tersebut.
Menurut Rai (2010 : 63) yang menyatakan bahwa ada tiga komponen kompetensi auditor, yaitu  mutu  personal  yang  baik,  pengetahuan  umum,  dan  juga  keahlian  khusus.  Oleh karena itu dibutuhkan sumber daya manusia yang memiliki kompetensi yang baik dalam melaksanakan pengauditan agar menghasilkan hasil audit yang berkualitas.
Penelitian ini menunjukan hasil bahwa terdapat pengaruh yang signifikan antara variabel kompetensi  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Kompetensi  auditor  merupakan  salah  satu yang  harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor,  karena  kompetensi  erat  kaitannya  dengan kualitas audit. Dengan adanya kompetensi maka auditor dirasa memiliki pengetahuan dan pengalaman serta keahlian khusus yang cukup mengenai  bidang audit. Pengetahuan yang sudah dimiliki harus digali lebih banyak lagi sehingga dapat memudahkan auditor dalam memecahkan  permasalahan  yang  dihadapi  saat  melaksanakan  proses  audit  dan  dapat mengikuti  perkembangan  yang  terjadi  saat  ini.  Pengalaman  yang  pernah  didapat sebelumnya  harus  dituangkan  kembali  saat  melakukan  proses  audit,  sehingga  dalam menyelesaikan  proses  audit  akan  lebih  baik  dan  lebih  cepat  karena  sudah  pempunyai pengalaman  sebelumnya.  Dengan  pengetahuan  dan  pengalaman  dalam  bidang  audit, maka  auditor  akan  dapat  menyelesaikan  auditnya  dengan  baik  sehingga  mampu menghasilkan kualitas audit yang baik dan memadai.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  beberapa  hasil  penelitian  terdahulu  seperti  Tjun (2012), Kurnia   (2014),   Alim   (2007),   Ilmayati    (2012), Suraida    (2005),    Suriah (2009),      Agusti(2013),  Ningsih  (2013),  Septriani  (2012),  dan  Ardini  (2010)  yang menyatakan  bahwa  kompetensi  auditor  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Hal  ini  semakin  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  kompetensi  seorang  auditor  maka semakin tinggi pula kualitas audit yang dihasilkan. Dengan demikian dapat disimpulkan hipotesis yang menyatakan bahwa Kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit pada
Kantor Akuntan Publik di kota Makassar dinyatakan diterima.

## 2. Pengaruh Independensi Auditor (X2) terhadap Kualitas Audit (Y)
Dari  penelitian  ini  diketahui  bahwa  Independensi  berpengaruh  terhadap  Kualitas  Audit pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  kota  Makassar  dengan  nilai  TStatistik  sebesar  3,432 TTabel  sebesar  1.694  sedangkan PValues sebesar  0,001  <  0.05.  Kondisi  ini menggambarkan  bahwa  semakin  kuat  Independensi  yang  dimiliki  seorang  auditor  maka akan  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  lembaga  tersebut.Menurut  Mautz  dan Sharaf  dalam  Tuanakotta  (2011:64)  yang  menyatakan  bahwa  independensi mencerminkan  sikap  tidak  memihak  serta  tidak  dibawah  pengaruh  atau  tekanan  pihak tertentu dalam mengambil tindakan dan keputusan. Oleh karena itu, untuk menghasilkan audit  yang  berkualitas  diperlukan  sikap  independen  dari  auditor.  Karena  jika  auditor kehilangan  independensinya  maka  laporan  audit  yang  dihasilkan  tidak  sesuai  dengan kenyataan  yang  ada  sehingga  tidak  dapat  digunakan  sebagai  dasar  pengambilan keputusan.  Kemudian  dengan  sikap  independensinya  maka  auditor  dapat  melaporkan dalam laporan auditan jika terjadi pelanggaran dalam laporan keuangan kliennya
Hasil  penelitian  didukung  oleh     beberapa  penelitian   terdahulu    seperti   penelitian Kurnia (2014),     Christiawan    (2002),    Singgih     (2010), Wiratama  (2015),  Agusti (2013),    Ningsih  (2013),  Pratishta  (2014),  Septriani  (2012),  dan  Ardini  (2010)  yang menyatakan bahwa independensi auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Hal  ini semakin menunjukkan bahwa semakin tinggiindependensi  seorang auditor maka semakin tinggi pula kualitas audit yang dihasilkan.
Namun, hasil penelitian ini juga bertolak belakang dengan beberapa penelitian terdahulu seperti penelitian yang dilakukan oleh Tjun (2012), Nandari (2015), Alim (2007), Suriah (2009)  yang  menyatakan  bahwa  independensi  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas  audit.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  adanya  indikator-indikator  yang  mungkin tidak  sejalan  dengan  penelitian  ini  sehingga  bertolak  belakang  dengan  beberapa penelitian terdahulu.
Akan  tetapi,  dengan  adanya  sikap  independensi  tinggi  yang  dimiliki  oleh  auditor,  maka auditor  dalam  melakukan  proses  audit,  auditor  akan  bersikap  objektif  dalam  memeriksa tanpa  memandang  siapapun  subjek  atau  klien  yang  sedang  diaudit.  Sikap  independensi diperlukan oleh seorang auditor, agar dalam memeriksa juga auditor tidak dibatasi ruang
lingkupnya, sehingga auditor.
Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  hipotesis  yang  menyatakan  bahwa  Independensi berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  kota  Makassar dinyatakan diterima.

## PENUTUP

## Simpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  dan  mengetahui  pengaruh  kompetensi  dan independensi auditor terhadap kualitas audit. Dalam penelitian ini menggunakan alat analisis regresi linier berganda dengan menggunakan instrument SmartPLS versi 3.2.8.
Berdasarkan analisis pembahasan diatas pada bab sebelumnya, maka kesimpulannya sebagai berikut:
1. Kompetensi berpengaruh terhadap Kualitas Audit pada Kantor Akuntan Publik di kota Makassar  dengan  nilai  TStatistik  sebesar  2,036  >  TTabel  sebesar  1.694  sedangkan PValues sebesar 0,042 < 0.05. Kondisi ini menggambarkan bahwa semakin tinggi atau rendah  kompetensi  yang  dimiliki  seorang  auditor  maka  akan  berpengaruh  terhadap kualitas audit pada lembaga tersebut.
2. Independensi  berpengaruh  terhadap  Kualitas  Audit  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di kota Makassar dengan nilai TStatistik sebesar 3,432 TTabel sebesar 1.694 sedangkan PValues sebesar  0,001  <  0.05.  Kondisi  ini  menggambarkan  bahwa  semakin  kuat Independensi yang dimiliki seorang auditor maka akan berpengaruh terhadap kualitas audit pada lembaga tersebut.
Berdasarkan  nilai R  Square untuk  variabel  kualitas  audit  adalah  0,643.  Perolehan  nilai tersebut  menjelaskan  bahwa  pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  auditor  terhadap Kualitas Audit adalah sebesar 64,3% dan sisanya 35,7% dipengaruh oleh konstruk lain di luar dari penelitian ini.

## Saran
Berikut adalah beberapa saran peneliti berikan kepada pembaca yaitu sebagai berikut:
1. Diharapkan  penelitian  ini  dapat  digunakan  sebagai  sumber  referensi  penelitian selanjutnya yang memiliki topik dan tema yang sama.
2. Peneliti  juga  menyarankan  jangan  membatasi  pengambilan  sampel  hanya  bebarapa daerah saja, semakin luas lingkup pengambilan sampel yang digunakan akan semakin dapat dipercaya hasil penelitian yang dihasilkan.
3. Peneliti  menyarankan  pula  untuk  tidak  mendasarkan  pengukuran  variabel  penelitian pada persepsi responden saja.
4. Pengumpulan  data  pada  penelitian  selanjutnya  diharapkan  tidak  hanya  sebatas penyebaran  kuesioner  saja  tetapi  dapat  juga  dilakukan  dengan  pengamatan, dokumentasi,  observasi  serta  wawancara  langsung  ke  objek  penelitian.  Kehadiran peneliti  pada  saat  responden  melakukan  pengisian  kuesioner  sebaiknya  dilakukan, karena responden dapat menanyakan secara langsung butir-butir pernyataan yang tidak dipahami.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes,  Sukrisno.  Ardana,  Cenik.  2013, Etika  Bisnis  dan  Profesi  Tantangan  Membangun manusia seutuhnya. Jakarta: Salemba Empat.
Abdul Halim, Sutrisno T, Rosidi, M. Achsin. 2014. “Effect of Competence and Independence on Audit Quality with Audit Audit Time  Budget  and Professional Commitment  as  a Moderation  Variable”.
Al,  Haryono,  Jusup,  2001. AUDITING  edisi  pertama. Yogyakarta:  Sekolah  Tinggi  Ilmu Ekonimi YKPN.
Agusti  Restu  &  Nastia  Putri  Pertiwi.,  2013, Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  dan Profesionalisme  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  Kantor    Akuntan Publik Se Sumatera) . Jurnal Ekonomi Vol. 21 No. 3
Alim,  M.N.,  Hapsari,  T.,  &  Purwati  L.,  2007, Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi Terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi, Simposium Nasional Akuntansi X, Makasar.
Amstrong  Michael  &  Murlis  Helen. Reward  Management. Buku  satu  &    dua,  Terjemahan Ramelan. 2008. Jakarta: Bhuana Ilmu Populer.
Arens,  Alvin.A.,  Randal.J.  Elder,  &  Mark.S.  Beasley,  2008, Auditing  dan  Jasa  Assurance , Jakarta: Erlangga.
Arens,    Alvin.A.,    Randal.J.    Elder,Amira.    A.J.    &  Mark.S.  Beasley,  2011, Auditing  dan Jasa Assurance , Jakarta: Penerbitan Salemba Empat.
Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia  2007 “Standar  Pemeriksaan  Keuangan Negara”.
Boyton, William, dkk 2006. Modern Auditing 8th Edition . John Wiley dan Sons, Inc.
Christiawan, Yulis Jogi.2003, “Kompetensi dan Independensi Akuntan Publik: Refleksi Hasil Penelitian Empiris” . Jurnal Akuntansi dan Keuangan vol.4 No.2
Fitrawansyah. 2014, Fraud & Auditing. Jakarta: Mitra Wacana Media.
Ghozali,  Imam.  2006. Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  SPSS. Cetakan Keempat . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Halim,  Abdul.  2008, AUDITING:  Dasar-dasar  Audit  Laporan  Keuangan. Yogyakarta:  Unit Penerbit dan Percetakan STIM YKPN.
Hery. 2010, Potret Profesi Audit Internal cetak kesatu . Bandung:Alfabeta.
Hutabarat, Goodman. 2012. Pengaruh Pengalaman Time Budget Pressure dan Etika Auditor Terhadap Kualitas Audit . Jurnal Ilmiah Esai. Vol 1,No.1.
IAI  (Ikatan  Akuntansi  Indonesia).  2001, “Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)” . Jakarta: Salemba Empat.
IFAC (International Federation of Accountants). 2010, “Handbook Of the Code of Ethics for Proffessional Accountants: 2010 Edition”. New York. Ilmayati, Fenny. Yohanes Suhardjo.
2012. Pengaruh      Akuntabilitas      dan Komepetensi Auditor Terhadap Kualitas Audit. JURAKSI Vol 1 No 1.
Indranata,  Iskandar.  2006, Terampil  dan  Sukses  Melakukan  Audit  Mutu  Internal .  Bandung: Alfabeta.
Kurnia,  Winda.  Khomsiyah.  Sofie.2014, “Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Tekanan Waktu, dan Etika Auditor Terhadap Kualitas Audit”.
Mukhlasin.2004, “Pengaruh  Atribut  Kualitas  Audit,  Portofolio  Jasa  Audit,  dan  Reputasi Kantor Akuntan PublikTerhadap Keluasan Klien”. BALANCE-1
Nandari  Ade  Wisteri  Sawitri,  Made  Yenni    Latrini.  2015 “Pengaruh    Sikap    Skeptis,  dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit”.
Ningsih,  A.A  Putu  Ratih  Cahaya.  P.  Dyan  Yaniartha  S.  2013. Pengaruh  Kompetensi, Independensi,  Dan  Time  Budget  Pressure  Terhadap  Kualitas  Audit. E-Jurnal Universitas Udayana 4.1.
Nugraha, Mikhail Edwin. 2012. Pengaruh Independensi, Kompetensi,  dan Profesionalisme  terhadap  Kualitas  Audit.  Refleksi  Hasil  Penelitian  Empiris. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi. Vol 1, No.4.
Pratistha, K. Dwiyanti. Ni Luh Sari Widhiyani. Pengaruh Independensi Auditor Dan Besaran Fee Audit Terhadap Kualitas Proses Audit. E-Jurnal Universitas Udayana 6.3
Prihadi,  Syaiful  F.,  2004. Assessment  Centre:  Identifikasi,  pengukuran  Pengembangan Kompetensi . Jakarta:Gramedia Pustaka Utama.
Rai, I Gusti agung, 2010. Auditing kinerja pada sektor publik . Jakarta:Salemba Empat Singgih,  Elisha  Muliana  &  Icuk  Rangga  Bawono.  2010, “Pengaruh  Independensi, Pengalaman,  Due  Professional  Care  dan  Akuntabilitas  Terhadap  Kualitas  audit”.
SNA 13.
Sugiyono. 2012. Metode Penelitian kualitatif dan kuatitaif dan R&D. Bandung:Alfabeta Suhayati,  Ely,  Siti  Kurnia  Rahayu.2010, AUDITING,  Konsep  Dasar  dan  Pedoman Pemeriksaan Akuntan Publik. Yogyakarta:Graha Ilmu.
Sunyoto, Danang. 2014, AUDITING pemeriksaan akuntansi . Jakarta:PT. Buku Seru.
Suraida,  Ida.  2005. Pengaruh  Etika,  Kompetensi,  Pengalaman  Audit  dan  Risiko  Audit terhadap Skeptisisme Profesional Auditor dan Ketepatan Pemberian Opini Akuntan Publik. Sosiohumaniora Vol 7 No 3.
Suriah,  Ika.  Akram.  Biana  Adha  Inapty.  2009. Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi, Obyektifitas,  Integritas  dan  Kompetensi  Terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan. SNA  12.  Palembang:  Universitas  Sriwijaya.  Sutrisno,  Edy.      2010, Manajemen Sumber   Daya Manusia edisi pertama. Jakarta:Kencana Prenada Media Group.
Tjun  Tjun  Lauw,  Elyzabeth  I.  M.,  &  Santy  Setiawan.  2012 .  “Pengaruh  Kompetensi  dan Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit”. Jurnal  Akuntansi  vol  4  no.1  Mei  2012. Bandung: Program Studi Akuntansi, Universitas Kristen Maranata.
Tuanakotta, Theoudorus M. 2011. Berpikir Kritis dalam Auditing . Jakarta:Salemba Empat.
Tunggal, Amin Widjaja. 2013, Dasar-dasar Fraud Auditing . Jakarta:Harvarindo.
Wahyuningsih.  2012 Pengaruh  Pengalaman,  Tekanan,  Dan  Integritas  Auditor  Terhadap Kualitas Audit. Skripsi. Universitas Islam Negri (UIN) Alauddin Makassar. 2012
Wibowo. 2010, Manajemen Kinerja edisi ketiga . Jakarta:Rajawali Pers.
Wiratama,  William  Jefferson.  Ketut  Budiarta.  2015 Pengaruh  Independensi,  Pengalaman Kerja, Due Professional Care Dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit. E- Jurnal Universitas Udayana 10.1.