Journal Riset Mahasiswa  xxxxxxxx  (JRMx)
ISSN: 2337-56xx.  Volume: xx, Nomor: xx

## ANALISIS METODE DANA CADANGAN TERHADAP PIUTANG TAK TERTAGIH SESUAI SAK-ETAP  (STUDI KASUS PADA KOPERASI PEGAWAI REPUBLIK
INDONESIA KP-RI “SEHAT”

## Rena Apri Yuliana
(Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kanjuruhan, Malang)
e-mail: Renaapriyuliana@gmail.com
R. Anastasia Susilawati

## Nanang Purwanto
(Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kanjuruhan, Malang)
ABSTRAK : Kredit  merupakan  aktiva  produktif  yang  sangat  diandalkan  oleh  koperasi, karena dapat menghasilkan pendapatan terbesar. Kredit merupakan bisnis yang berisiko, di mana  ada  kemungkinan  kredit  yang  diberikan  tidak  dapat  dikembalikan  yang  akhirnya akan  menjadi  kredit  bermasalah  atau  kredit  macet.  Untuk  mengantisipasi  risiko  kerugian yang  mungkin  terjadi  akibat  dari  penyaluran  kredit  dan  untuk  menekan  persentase kenaikan  kredit  bermasalah  ini  pihak  koperasi  wajib  membentuk  cadangan  penghapusan kredit. Metode pengumpulan datanya adalah wawancara dan dokumentasi. Jenis penelitian menggunakan  data  deskriptif  kualitatif  laporan  keuangan  KP-RI  “SEHAT”.  Hasil penelitian menunjukkan bahwa di KP-RI “SEHAT” dalam menyusun laporan keuangannya belum  sesuai  SAK  ETAP,  dalam  hal  ini  terlihat  pada  neraca  piutang  macet  dan  cadangan kerugian  piutang  tidak  di  masukkan  di  dalam  neraca.  Peneliti  mengharapkan  KP-RI “SEHAT” lebih memahami SAK ETAP dalam menyusun laporan keuangannya.
Kata Kunci : Dana Cadangan, SAK ETAP, Laporan Keuangan

## PENDAHULUAN
Sesuai  dengan  Undang-Undang  republik  indonesia  Nomor  17  tahun  2012  tentang perkoperasian  menyebutkan  bahwa  koperasi  Indonesia  adalah  badan  hukum  yang  didirikan  oleh orang  perseorangan  atau  badan  hukum  koperasi,  dengan  pemisahan  kekayaan  para  anggotanya
sebagai  modal  untuk  menjalankan  usaha,  yang  memenuhi  aspirasi  dan  kebutuhan  bersama  di bidang ekonomi, sosial, dan budaya sesuai dengan nilai dan prinsip koperasi. Partadiredja (2006:2) menjelaskan  bahwa”Koperasi  merupakan  salah  satu  badan  usaha  yang  sekaligus  merupakan pranata  ekonomi  Indonesia  yang  umumnya  didirikan  dengan  harapan  dapat  mengatasi  persoalan anggotanya.  Khusus  dalam  bidang  usaha,  karena  koperasi  merupakan  suatu  badan  usaha  yang sedikit  banyak  berkecimpung  dalam  lapangan  ekonomi  maka  dalam  mencari  pemecahan  suatu persoalan manajemen akan dibutuhkan pengetahuan tentang prinsip-prinsip ekonomi”.
Koperasi dalam menjalankan usahanya selalu didasarkan kepada prinsi-prinsip yang telah diterima  secara  umum.  Di  Indonesia  prinsip  tersebut  disusun  oleh  Ikatan  Akuntansi  Indonesia yang  tercantum  dalam  buku  Prinsip  Akuntansi  Indonesia.  Dalam  akuntansi  keuangan,  laporan keuangan adalah hasil akhir dari proses pembukuan. Setiap laporan keuangan yang disusun, tidak pernah  lepas  dari  akun  piutang,  karena  piutang  juga  termasuk  elemen  penting  dalam  laporan keuangan.  Tahun  2010,  Koperasi  Pegawai  Republik  Indonesia(KP-RI)  “SEHAT”  sudah  mulai menyusun  neraca.  Dari  neraca  tersebut  maka  dapat  diketahui  kondisi  keuangan  KP-RI,  misal besarnya  piutang  dari  tahun  ke  tahun  serta  dapat  diketahui  pula  piutang  yang  tidak  terbayar. Piutang  tak  tertagih  KP-RI  untuk  tahun  2010  dan  2011  mengalami  kenaikan  yang  cukup  drastis. Piutang  tahun  2010  yang  tidak  terbayar  sampai  tahun  2011  adalah  1%,  sedangkan  piutang  tahun 2011 yang tidak terbayar sampai tahun 2012 sebesar 3%. Keadaan ini, apabila dibiarkan dan tidak segera diatasi maka akan merugikan KP-RI dan berdampak buruk bagi keuangan koperasi. Piutang tak tertagih yang ada di KP-RI “SEHAT” dihapus dengan cara mengeluarkan dana cadangan yang KP-RI  punya  untuk  penutupan  piutang  tersebut  sewaktu-waktu  jika  dibutuhkan.  Dari  data  yang penulis  ketahui  ini,  maka  penulis  tertarik  untuk  mengangkat  tema  piutang  koperasi  dan memfokuskan  penelitian  pada  prosedur  penghapusan  piutang  tak  tertagih  dengan  pembentukan cadangan  piutang.  Pembentukan  cadangan  piutang  tak  tertagih  merupakan  penghapusan  piutang tak  tertagih  dengan  metode  cadangan  atau  sering  disebut  metode  tak  langsung.  Metode pencadangan adalah  metode akuntansi untuk piutang  yang tak akan  tertagih, dengan  menetapkan suatu jumlah yang dicadangkan di muka untuk keperluan itu.
Berdasarkan  latar  belakang  tersebut,  penulis  mengkaji  tentang  bagaimana  prosedur pengelolaan piutang yang tidak tertagih dan penerapan metode penghapusan piutang dengan cara penyisihan cadangan apakah sudah efektiv bagi koperasi di Koperasi Pegawai Republik Indonesia (KP-RI)  “SEHAT”  Untuk  itu  dalam  pembuatan  Tugas  Akhir  ini,  penulis  memberikan  judul ANALISIS METODE DANA CADANGAN TERHADAP PIUTANG TAK TERTAGIH SESUAI DENGAN SAK-ETAP(Studi Kasus Pada Koperasi Pegawai Republik Indonesia KP-RI “SEHAT)

## TINJAUAN PUSTAKA

## Tinjauan Teoritis

## Pengertian Koperasi
Koperasi secara harfiah berasal dari bahasa inggris “Cooperation” yang terdiri dari dua suku  kata,  yaitu  “co”  yang  berarti  bersama  dan “operation” yang  artinya  bekerja.  Jadi  secara keseluruhan  koperasi  berarti  bekerja  sama.  Menurut  pengertian  umum,  koperasi  adalah  suatu kumpulan  orang-orang  yang  bekerja  sama  demi  kesejahteraan  bersama.  Pengertian  koperasi menurut Undang-Undang No. 25 tahun 1992 Pasal 1 tentang perkoperasian, koperasi adalah badan usaha  yang  beranggotakan  orang  seorang  atau  badan  hukum  koperasi  dengan  berlandaskan kegiatan pada prinsip koperasi sekaligus  sebagai gerakan ekonomi rakyat yang berdasar atas azas kekeluargaan.  Koperasi  adalah  badan  usaha  yang  beranggotakan  orang-orang  atau  badan  hukum koperasi dengan melandaskan kegiatannya berdasarkan prinsip koperasi sekaligus sebagai gerakan ekonomi  rakyat  yang  berdasarkan  asas  kekeluargaan  dan  bertujuan  untuk  mensejahterakan anggotanya. Koperasi di Indonesia saat ini telah berkembang dengan pesat karena para anggotanya yang  terdiri  dari  masyarakat  umum  telah  mengetahui  manfaat  dari  pendirian  koperasi  tersebut yang dapat membantu perekonomian dan mengembangkan kreatifitas masing-masing anggota.

## Koperasi Pegawai Republik Indonesia (KP-RI)
Koperasi Pegawai Republik Indonesia diartikan sebagai salah satu bentuk koperasi  yang berada  di  lingkungan  instansi  atau  SKPD  dengan  beranggotakan  para  pegawai  yang  diharapkan akan  mampu  meningkatkan  kesejateraan  anggotanya  dengan  memberikan  pelayanan  ekonomis. Koperasi pegawai ini berada di lingkungan instansi atau SKPD yang berperan dan melaksanakan fungsinya  terkait  dengan  mekanisme  yang  berada  di  lingkungan  instansi  atau  SKPD.  Koperasi Pegawai  Republik  Indonesia  (KP-RI)  sebagai  salah  satu  Unit  Kegiatan  Pegawai  yang  bersifat khusus dan telah memiliki legalitas badan hukum serta keberadaannya telah diatur pada tanggal 18 November 1992 oleh Kepala Direktorat Koperasi. Koperasi Pegawai Republik Indonesia (KP-RI) termasuk kedalam koperasi fungsional, Pemerintah memandang KP-RI sebagai suatu sarana yang baik  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  PNS  maupun  pegawai  honorer  pada  instansi.  Koperasi dapat  memenuhi  kebutuhan  anggota  berupa  barang  dan  jasa  dengan  harga  dan  pelayanan  yang bersaing. Dengan demikian diharapkan keberadaan koperasi ini dapat meningkatkan kesejahteraan anggota di lingkungan instansi yang bersangkutan.

## Piutang Tak Tertagih
Penjualan  secara  kredit  akan  menguntungkan  perusahaan  karena  lebih  menarik  pembeli, sehingga  volume  penjualan  meningkat  dan  menaikkan  pendapatan  perusahaan.  Dipihak  lain penjualan secara kredit sering kali mendatangkan kerugian yaitu apabila si debitur tidak mau atau tidak  mampu  melaksanakan  kewajibannya.  Bila  suatu  barang  atau  jasa  dijual  secara  kredit, biasanya  sebagian  dari  piutang  langganan  tidak  dapat  ditagih.  Hal  ini  sudah  merupakan  gejala
umum  dan  resiko  yang  harus  ditanggung  oleh  perusahaan  yang  menjalankan  kebijaksanaan penjualan  kredit.  dalam  mengevaluasi  kondisi  pelanggan  dalam  pemberian  kredit  dan  sangat efisien prosedur penagihan piutang, namun kenyataannya masih terdapat sejumlah pelanggan yang tidak  dapat  memenuhi  kewajibannya.  Biaya  operasi  yang  timbul  dari  tak  tertagihnya  piutang tersebut disebut kerugian dari piutang tak tertagih. Piutang tak tertagih timbul karena adanya risiko piutang yang tidak dapat terbayar oleh debitur perusahaan karena berbagai alasan, misalnya pailit, bangkrut,  karakteristik  pelanggan.  Semakin  banyak  piutang  usaha  yang  diberikan  maka  semakin banyak pula jumlah piutang yang tak terbayar.

## Tinjauan Empirik
Beberapa  penelitian  telah  dilakukan  oleh  Arthana,dkk  (2011)  melakukan  penelitian  dengan judul  Analisis  Perhitungan  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai  pada  PT  Bank  Sinar  Harapan Bali.  Peneliti  menggunakan  Analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis  deskriptif  kuantitatif. Hasil analisis menunjukkan bahwa tidak terdapat perbedaan pengakuan CKPN menurut PT Bank Sinar  Harapan  Bali  dengan  aturan  perbankan.  Hal  yang  sama  juga  ditunjukkan  pada  penerapan koreksi fiskal terhadap CKPN PT Bank Sinar Harapan Bali telah sesuai dengan aturan perpajakan. Hal ini berarti pengakuan CKPN PT Bank Sinar Harapan Bali telah sesuai aturan perbankan dan perpajakan.
Pulumbara,  dkk    melakukan  penelitian  dengan  judul  Analisis  Penerapan  PSAK  50: Penyajian  dan  PSAK  55:  Pengakuan  dan  Pengukuran  atas  Cadangan  Kerugian  Penurunan Nilai  Pada  PT  Bank  Central  Asia  (persero)TBK.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui sejauh  mana  penerapan  PSAK  50  dan  55  atas  cadangan  kerugian  penurunan  nilai  pada  PT Bank  Central  Asia  Tbk.  Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah penelitian  komparatif.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  dalam  proses  penyajian, pengakuan, pengukuran dan penentuan cadangan kerugian penurunan nilai PT Bank Central Asia Tbk telah mengacu pada PSAK 50 dan PSAK 55. Pimpinan PT Bank Central Asia Tbk diharapkan agar standar akuntansi yang telah diterapkan tetap dipertahankan dengan baik dan konsisten agar PT Bank Central Asia Tbk dapat menghasilkan laporan keuangan yang akurat dan terpercaya.
Damito D. Magpantay (2013) melakukan penelitian dengan tentang Equivalence of the 3  Methods  of  Estimating  Bad  Debts. dalam  penelitiannya  menggunakan  3  metode  dan  dari ketiga  metode  tersebut  memberikan  perkiran  perhitungan  kredit  macet.  Diantaranya  metode estimasi  penyisihan  piutang.  Damito  D.  Magpantay  dalam  jurnalnya  menggunakan  metode deskriptif kuantitatif.

## METODE PENELITIAN

## Rancangan Penelitian
Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  deskriptif kualitatif  karena  dalam  penelitian  ini,  peneliti  ingin  menganalisis  bagaimana  penerapan dengan metode dana cadangan terhadap piutang tak tertagih sesuai dengan SAK ETAP yang digunakan pada koperasi “sehat”.

## Jenis dan Sumber Data
Jenis  data  dalam  penelitian  ini  adalah  data  kualitatif,  yaitu  sebuah  cara  yang  lebih menekankan pada aspek pemahaman secara mendalam terhadap suatu permasalahan. Penelitian  kualitatif  ialah  penelitian  riset  yang  bersifat  deskriptif dan cenderung menggunakan analisis serta lebih menonjolkan proses dan makna dan sumber data yang  digunakan  adalah  data  primer  dimana  data  diperoleh  dari  Koperasi  Pegawai  Republik Indonesia (KP-RI)”SEHAT”.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data yang digunakan adalah teknik wawancara dan dokumentasi. Teknik wawancara dalam penelitian ini menggunakan teknik wawancara secara umum, yaitu 5W dan 1H (What, Who, Where, When, Why). Teknik wawancara yang dilakukan bertujuan untuk  mengetahui  apakah  metode  dana  cadangan  yang  digunakan  sudah  efektiv  dalam meminimalisir  piutang  tak  tertagih.dan  Teknik  dokumentasi  dalam  penelitian  ini  digunakan untuk menggali sumber data yang berupa peristiwa, tempat atau lokasi dan benda.

## Teknik Analisis Data
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  deskriptif,  Analisis  data dalam  suatu  penelitian  merupakan  bagian  yang  sangat  penting,  karena  dengan  analisis  ini, data  yang  ada  akan  nampak  manfaatnya  terutama  dalam  memecahkan  masalah  penelitian untuk  mencapaiakhir  penelitian,  Menurut  Patton  yang  dikutip  oleh  Moliong.  Adalah  proses mengatur data, mengorganisasikannya ke dalam suatu pola, kategori dan satuan uraian dasar. Setelah dibaca, dipelajari, dan ditelaah,  maka langkah berikutnya ialah  mengadakan reduksi data, Reduksi data adalah proses pemilihan, pemusatan perhatian pada penyederhanaan, dan transformasi  data  mentah  atau  data  kasar  yang  muncul  dari  catatan-catatan  di  lapangan. Reduksi data  dilakukan  dengan  jalan  membuat abstraksi . Abstraksi merupakan  usaha membuat  rangkuman  yang  inti,  proses,  dan  pernyataan-pernyataan  yang  perlu  dijaga sehingga tetap berada didalamnya.
Reduksi data  ini  dilakukan  secara  berkesinambungan  mulai  dari  awal  sampai  akhir pengumpulan data pusat perhatian reduksi data adalah menyiapkan data dan mengelolahnya
sedemikian rupa untuk dapat dilakukan penarikan kesimpulan untuk itu diperlukan kegiatan mempertegas, memperpendek, menajamkan, mengarahkan dan membuang hal-hal yang tidak perlu, Artinya ada pemilihan data, pemilihan data dalam penelitian ini dilakukan dengan cara memilih data yang diperlukan sesuai dengan fokus penelitian.

## PEMBAHASAN
Deskripsi Data

## Gambaran Umum SAK ETAP
Kebijakan  akuntansi  adalah  prinsip-prinsip,  dasar,  konvensi,  aturan  dan  praktik tertentu  yang  diterapkan  oleh  suatu  entitas  dalam  menyusun  dan  menyajikan  laporan keuangan.  Jika  SAK  ETAP  mengatur  transaksi,  kejadian  atau  keadaan  lainnya  secara spesifik, maka entitas harus menerapkannya sesuai dengan SAK ETAP. Namun, jika dampak yang  ditimbulkan  tidak  material  maka  entitas  diperbolehkan  untuk  tidak  mengikuti persyaratan  dalam  SAK  ETAP.  Jika  terdapat  transaksi,  peristiwa  yang  tidak  diatur  spesifik dalam  SAK  ETAP,  maka  manajemen  dapat  menggunakan judgement- nya  dalam mengembangkan  dan  menerapkan  suatu  kebijakan  akuntansi  agar  menghasilkan  informasi yang  relevan  bagi  pemakai  untuk  kebutuhan  pengambilan  keputusan  ekonomi.  Kebijakan akuntansi  yang  terdapat  dalam  koperasi  sehat  karet  adalah  pengakuan,  pengukuran  dan penyajian. Penyajian laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP adalah neraca, Laporan Laba Rugi,  Laporan  Arus  Kas,  Laporan  Perubahan  Ekuitas,  dan  Catatan  atas  Laporan  keuangan. Dari perincian penjelasan diatas maka berikut disajikan penyajian laporan keuangan koperasi yang sesuai dengan SAK ETAP. Laporan keuangan yang disajikan hanya neraca dan laporan laba rugi saja dan berfokus pada kerugian dana cadangan untuk menutup piutang tak tertagih pada  koperasi  “sehat”  dan  cara  perhitungan  dana  cadangan  yang  dilakukan  oleh  koperasi “sehat”.
Metode Dana Cadangan Pada KP-RI “SEHAT”
Koperasi  Pegawai  Republik  Indonesia  (KP-RI)  “SEHAT”  menyusun  laporan keuangan  sesuai  dengan  ketentuan  yang  berlaku  umum  di  Indonesia,  namun  ada  beberapa dalam  penyusunannya.  Namun  demikian  koperasi  mengharuskan    pengurus  untuk  membuat dana cadangan yang bertujuan untuk menutup kerugian koperasi akibat piutang tak tertagih. Dana cadangan dipakai untuk piutang yang tidak bisa ditagih lahi diatas 1 tahun, jika piutang masih  berumur  3  bulan  pihak  koperasi  mengupayakan  menghubungi  debitur  sampai dibayarnya  piutang  tersebut.  Tetapi  jika  debitur  itu  meninggal  atau  mengalami  pailit  dan
benar-benar  tidak  bisa  membayar  kewajibannya  dana  cadangan  baru  bisa  dikeluarkan  atau piutang baru bisa ditutup.

## Penyusunan Laporan Keuangan Koperasi”sehat”
Pelaporan keuangan koperasi merupakan tahap terakhir dalam siklus akuntansi koperasi. Laporan  keuangan  merupakan  proses  akuntansi  yang  dipakai  untuk  berkomunikasi  antara data keuangan dengan pihak-pihak yang bersangkutan. Laporan keuangan dapat memberikan informasi  sehubungan  dengan  kondisi  keuangan  dan  hasil  yang  dapat  dicapai  oleh  koperasi tersebut  dalam  periode  tertentu  sehingga  dari  laporan  keuangan  inilah  yang  dijadikan pedoman  dalam  melakukan  penilaian  oleh  para  stakeholder,  baik  itu  stakeholder  internal maupun stakeholder eksternal sehingga penyusunan laporan keuangan selalu dimaksimalkan agar memenuhi persyaratan dalam akuntansi, secara fungsinya, relevansinya dan kemudahan untuk  memahami  isi  dari  laporan  keuangan  tersebut.  Dalam  SAK  ETAP  sendiri    laporan keuangan  yang  lengkap  meliputi  neraca,  laporan  laba  rugi,  laporan  perubahan  ekuitas, laporan  arus  kas,  dan  catatan  atas  laporan  keuangan  yang  berisi  ringkasan  kebijakan akuntansi  yang  signifikan  dan  informasi  penjelasan  lainnya.  Sedangkan  dalam  laporan keuangan  Koperasi  “sehat”  yang  disajikan  hanya  neraca  dan  laporan  laba  rugi.  Hal  itu sebenarnya tidaklah mengherankan. Dalam Koperasi “sehat” laporan keuangan disusun oleh satu  orang  karyawan  yang  tidak  memiliki  latar  belakang  pendidikan  keuangan  sehingga pengetahuan    akan  standar  akuntansi  keuangan  yang  berlaku  belum  memadai.  Segala pencatatan  transaksi  dan  penyusunan  laporan  keuangan  koperasi  tersebut  hanya  diserahkan kepada  satu  orang  saja  yang  mengurusi  semua  keuangan  koperasi  dari  mulai  pencatatan transaksi  sampai  dengan  pembuatan  laporan  keuangan.  Transaksi  dicatat  dalam  buku  jurnal harian  dalam  waktu  yang  tidak  teratur,  dengan  dibantu  buku-buku  pencatatan  harian  yang lain  seperti  buku  kas  harian,  buku  kas  pembantu,  buku  kas  kasir,  buku,  buku  biaya,  buku register  pinjaman,  buku  register  simpanan,  buku  piutang  mingguan,  buku  piutang  bulanan, buku bank, buku kemacetan dan buku inventaris .

## KESIMPULAN
Sesuai  dengan  tujuan  penelitian  ini  yaitu  untuk  mengetahui  bagaimana  perbedaan penerapan metode dana cadangan yang terdapat pada Laporan neraca dan penyajian laporan laba rugi yang di terapkan KP-RI “SEHAT” dengan yang sesuai SAK ETAP dan dampaknya pada  neraca.  Maka  setelah  peneliti  melakukan  penelitian  dan  analisis  data,  dapat  ditarik kesimpulan:
1. Laporan  Keuangan  yang  dipakai  oleh  KP-RI  “SEHAT  ialah  laporan  neraca  dan laporan  laba  ruginya  saja.  Sedangkan  menurut  SAK  ETAP  ada  5  komponen penyajian  laporan  keuangan  terdiri  dari  :  Laporan  Neraca,  laporan  Arus  Kas, Laporan  laba  rugi,  Laporan  perubahan  ekuitas,  Catatan  atas  laporan  keuangan.
Pada  laporan-laporan  ini  mengalami  perubahan  yang  sangat  drastis  karena  tidak adanya akun pada KP-RI yang sesuai dengan SAK ETAP.
2. Hasil  dari  dana  cadangan  yang  sesuai  SAK  ETAP  dan  yang  disajikan  KP-RI “SEHAT  sangat  begitu  mencolok.  Koperasi  tidak  melakukan  pemisahan  dalam perhitungannya,  itu  yang  menyebabkan  pihak  eksternal  atau  anggota  koperasi tidak  bisa  melihat  berapa  cadangan  kerugian  koperasi,  dan  piutang  tak  tertagih yang bisa ditutup dengan dana cadangan tersebut. Pada laporan laba rugi juga tidak melakukan pembayaran pajak penghasilan.

## Saran
Berdasarkan penelitian dan kesimpulan ini, maka saran peneliti adalah sebagai berikut :
1. Fungsi penagihan sebaiknya dipisah dengan bagian pengelolaan pendapatan.
2. Jika  pada  KP-RI  “sehat”  sudah  mempunyai  kebijakan  dalam  pemberian  kredit harus  ditaati  dan  jangan  dilanggar  peraturan  tersebut,  supaya  tidak  adanya piutang tak tertagih lagi.
3. Dana cadangan harus diperhatikan lagi penggunaannya.
4. Dinas Koperasi seharusnya lebih memperhatikan lagi kualitas laporan keuangan yang  disusun  oleh  KP-RI  “SEHAT”  pada  saat  RAT  (Rapat  Anggota  Tahunan) sehingga akan menaikkan kualitas laporan keuangan yang disusun oleh koperasi itu sendiri.
5. Seharusnya di dalam KP-RI “SEHAT” dibuat kebijakan mengenai penghapusan piutang  yang dengan cara dihilangkannya bunga  supaya debitur bisa  membayar hutang  tersebut,  dan  diberi  tambahan  waktu  untuk  melunasi  piutang  tersebut tanpa harus menghapus piutang secara langsung.

## DAFTAR PUSTAKA
Sugiri, 2009, akuntansi keuangan menengah buku 1 revisian, Penerbit UPP AMP www.kprirukun.com/2013/07/sejarah.koperasi indonesia html?=1 Hardri Mulya, 2010, Memahami akuntansi, penerbit mitra wacana media
https://propllcurmbl.com/c/1343e51e-9501-11es-b565-02f6361deo79? Kieso, Donald, 2008, Akuntansi Intermediate jilid 1, penerbit Erlangga,
Jakarta
Hery, 2009, Akuntansi Keuangan Menengah, CPAS, Yogyakarta
Baridwan, Zaki, 2004, Intermediate Accounting, Penerbit Salemba Empat,
Jakarta.
http://www.koesconsultant.blogspot.com/2008/11/dasar-dasar-akuntansi- dan- analisa.html
Ida  Bagus  Arthana,  2011,  Analisis  Perhitungan  Cadangan  Kerugian Penurunan Nilai pada PT. Bank Sinar Harapan Bali 2011 Jurnal Nasional, Universitas Udayana (Unud), Bali, Indonesia
Deisye Charoline Pulumbara, Analisis Penerapan PSAK 50: Penyajian dan PSAK 55: Pengakuan Dan Pengukuran Atas Cadangan Kerugian Penurunan Nilai, Jurnal Nasional, Universitas Sam Ratulangi Manado
Damito  D.  Magpantay,  2013, Equivalence  Of  The  3  Methods  Of Estimating Bad Debts, Journal International, La Salle University,
Ikatan  Akuntansi  Indonesia,  2009,  Standart  Akuntansi  Keuangan  Entitas Tanpa  Akuntabillitas  Publik  (SAK  ETAP),  Dewan  Standar  Akuntansi Keuangan
Universitas  Kanjuruhan  Malang,  2015,  Pedoman  Penulisan  Proposal  dan Skirpsi, Universitas Kanjruhan Malang, Malang
Undang-Undang  No.  25  Tahun  1992  Pasal  2  tentang  Koperasi,  Penerbit Arloka.
Jakarta
Boutheille dan Pushner, 2013, The Handbook Of Credit Risk Management : Originating, Assesing, and Managing Credit Exposures
http://restu-melina.blogspot.com/2014/01/mampukah-koperasi-di- indonesia- dalam.html.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia,  2007,  Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan  No.  1  Tentang  Penyajian  Laporan  Keuangan,  Dewan  Standar Akuntansi Keuangan.
Setyosari,  Punaji,  2010,  Metodologi  Penelitian  dan  Pengembangan, Kencana,
Jakarta
Munawir.S, 2004, Analisa Laporan Keuangan , Liberty, Yogyakarta
Jumingan,  2009 ,  Analisa  Laporan  Keuangan ,  Penerbit  Bumi  Aksara,
Jakarta.