## Ekonomis: Journal of Economics and Business
Volume 7, 1 (2023): 591-597 Online ISSN: 2597-8829 (Online), DOI: 10.33087/ekonomis.v7i1.746 http://ekonomis.unbari.ac.id
Pengaruh Capital Intensity dan Komisaris Independen terhadap Penghindaran Pajak dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi

## Khairun Nabila*, Andi Kartika
Universitas Stikubank *Correspondence: khairunnabila123@gmail.com
Abstrak. Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh capital  intensity dan  komisaris  independen terhadap penghindaran pajak dengan ukuran perusahaan sebagai variabel  moderasi. Jenis data  yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder, data penelitian ini diperoleh dari laporan keuangan dan annual report 2017-2021. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2017-2021.  Metode  pengambilan  sampel  yang digunakan adalah purposive sampling , dimana jumlah sampel selama 5 tahun berjumlah 100 perusahaan. Hasil penelitian  ini  manunjukkan  bahwa capital  intensity dan  komisaris  independen  berpengaruh  negatif  signifikan terhadap  penghindaran  pajak,  dan  ukuran  perusahaan  mampu  memperkuat capital  intensity dan  komisaris independen terhadap penghindaran pajak.
Kata kunci : capital intensity; komisaris independen; penghindaran pajak; ukuran perusahaan
Abstract. The  purpose  of  this  study  was  to  determine  the  effect  of  capital  intensity  and  independent commissioners on tax avoidance with firm size as a moderating variable. The type of data used in this research is  secondary  data,  this  research  data  was  obtained  from  the  2017-2021  Financial  Report  and  Annual  Report. The  population  used  in  this  study  are  manufacturing  companies  in  the  consumer  goods industry  sector  which are listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2017-2021 period. The sampling method used was purposive sampling, where the total sample for 5 years was 100 companies. The results of this study indicate that Capital Intensity  and  Independent  Commissioners  have  a  significant  negative  effect  on  Tax  Avoidance,  and  Company Size is able to strengthen Capital Intensity and Independent Commissioners on Tax Avoidance.
Keywords : capital intensity, independent commissioner, tax avoidance and company size

## PENDAHULUAN
Pajak  adalah  salah  satu  pendapatan  terbesar  bagi  suatu  negara  yang  dapat  meningkatkan kegiatan  pembangunan  nasional.  Pajak  memiliki  posisi  yang  sangat  kuat  dalam  kemajuan  suatu negara. Oleh sebab itu, pajak merupakan masalah penting yang perlu terus dikembangan dan dikelola dengan  baik  di  Indonesia.  Pemerintah  mengamati  pajak  sebagai  ketetapan  perusahaan  dan  sebagai dasar pendapatan paling tinggi di pemerintah, tetapi perusahaan mengamati pajak menjadi beban yang mengurangi laba bersih. Berdasarkan teori tujuan dibentuknya perusahaan adalah meningkatkan laba (Moeljono,  2020).  Ketidakcocokan  kepentingan  antara  pemerintah  dengan  perusahaan  dapat menyebabkan  manajemen  perusahaan  terlibat  dalam  pengagendaan  pajak,  termasuk  penghindaran pajak atau tax avoidance (Agustina & Hakim, 2021). Tax  avoidance (penghindaran  pajak)  adalah  tindakan  yang  dilakukan  dengan  cara  yang  sah dan  dapat  diterima  oleh  wajib  pajak  karena  dilakukan  dengan  cara-cara  yang  tidak  melanggar  dan tidak  bertentangan  dengan  peraturan  perpajakan.  Penghindaran  pajak  dapat  dilakukan  dengan menitikberatkan  sela-sela  dalam  peraturan  perpajakan  (Permata  et  al.,  2018).  Penghindaran  pajak dapat disebabkan oleh Capital Intensity, Capital Intensity adalah salah satu ciri perusahaan yang bisa menjadi  faktor  pertimbangan  pajak.  Penggunaan Capital  Intensity dapat  menyebabkan  timbulnya langkah  penghindaran  pajak.  Rasio  intensitas  modal  sering  dikaitkan  dengan  berapa  banyak    aset tetap dan saham yang dimiliki perusahaan. Aset tetap yang tinggi akan menarik perhatian pemerintah untuk menerapkan pembayaran pajak kepada wajib pajak. Aktiva tetap yang besar akan meningkatkan jumlah  pajak  yang  dibayarkan,  sehingga  perusahaan  akan  terdorong  untuk  melakukan  tindakan penghindaran pajak (Irianto & Wafirli, 2017).
Khairun  Nabila  dan  Andi  Kartika, Pengaruh  Capital  Intensity  dan  Komisaris  Independen  terhadap Penghindaran Pajak dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi
Selain Capital Intensity faktor lain yang mempengaruhi penghindaran pajak adalah komisaris independen.  Komisaris  independen  merupakan  dewan  komisaris  yang  tidak  ada  hubungan  dengan direksi.  Komisaris  independen  bisa  memfasilitasi  intregasi  kegiatan  yang  berkaitan  dengan penghindaran  pajak.  Komisaris  independen  melakukan  supervisi  yang  efektif  dan  membantu karyawan  berdasarkan  agenda  terkini.  Komisaris  independen  melakukan  penelitian  dan  analisis karena  tidak  memiliki  hubungan  asimetris  antara  principal  dan  pengurus  perusahaan.  Komisaris independen  di  sela-sela  antara  pengurus  perusahaan  dan    pemilik  perusahaan  dalam  mengambil prosedur  supaya  taat  aturan  yaitu  pemilihan  konsep  berterkaitan  dengan  pembayaran  pajak (Muharikah et al., 2019).
Ukuran  perusahaan  diduga  dapat  memoderasi  pengaruh capital  intensity dan  komisaris independen  terhadap  penghindaran  pajak.  Ukuran  perusahaan  merupakan  suatu  rasio  yang  dapat mengelompokkan  perusahaan    dari  perusahaan  besar maupun  kecil  berdasarkan kriteria  seperti  total aktiva,  jumlah  penjualan,  harga  pasar  saham,  rerata  tingkat  penjualan.  Suatu  perusahaan  yang  besar bisa  menghasilkan  laba  tinggi.  Laba  tinggi  dapat  memikat  ketertarikan  pemerintah  terhadap pelaksanaan  pembayaran  pajak.  Semakin  tinggi  tarif  pajak,  semakin  tinggi  pula  pajak  yang  di bayarkan,  yang  akan  menimbulkan  langkah  penghindaran  pajak (Irianto  &  Wafirli,  2017). Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh capital intensity dan komisaris independen terhadap penghindaran pajak  dengan ukuran perusahaan sebagai variabel moderasi.

## Pengaruh Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak
Rasio  intensitas  modal  sering  dikaitkan  dengan  berapa  banyak    aset    tetap  dan  saham  yang dimiliki  perusahaan.  Aset  tetap  yang  tinggi  akan  menarik  perhatian  pemerintah  untuk  menerapkan pembayaran pajak kepada wajib pajak. Aktiva tetap yang besar akan meningkatkan jumlah pajak yang dibayarkan,  sehingga  perusahaan  akan  terdorong  untuk  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak (Irianto  &  Wafirli,  2017). Hasil  penelitian  dari (Darsani  &  Sukartha,  2021)  dan (Dwiyanti  &  Jati, 2019) menunjukkan bahwa Capital intensity berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak. H1: Capital Intensity berpengaruh positif terhadap Penghindaran Pajak.

## Pengaruh Komisaris Independen Terhadap Penghindaran Pajak
Komisaris  independen  memiliki  tugas  untuk  mengawasi  dan  menuntun    perusahaan  dengan baik  sesuai  peraturan  yang  sudah  ditentukan.  Jumlah  saham  yang  dimilki  oleh  non  pengatur  harus proposional  dengan  jumlah  saham  yang  dimiliki  oleh  jumlah  komisaris  independen.  Jumlah  ukuran dewan komisaris yang besar maka akan tindakan penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan akan semakin meningkat. Hasil penelitian dari (Rohyana, 2021) dan (Sari et al., 2020) menunjukkan bahwa komisaris independen berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak H2: Komisaris Independen berpengaruh positif terhadap Penghindaran Pajak .
Pengaruh  Capital  Intensity  Terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan  Ukuran  Perusahaan    Sebagai Variabel Moderasi
Capital  intensity kaitannya  kuat  dengan  investasi  perusahaan  dan  aktiva  tetap.  Sehingga apabila perusahaan memiliki aktiva tetap yang relatif tinggi maka akan membayar pajak yang sedikit dibandingkan dengan perusahaan yang mempunyai aktiva tetap yang kecil. Ukuran perusahaan yang besar, maka intensitas modal dan aktiva akan besar pula, maka dari itu dapat diinginkan peningkatkan produktivitas perusahaan. Ukuran perusahaan yang besar, akan meningkatkan perhatian dari investor. Jadi  semakin  besar  ukuran  perusahaan  dengan  intensitas  modal  yang  tinggi,  semakin  tinggi kemungkinan  adanya  penghindaran  pajak.  (Prabowo  &  Sahlan,  2021) . Hasil  penelitian  yang dilakukan oleh (Amiah, 2022) dan (Putri, 2020) menunjukkan Ukuran Perusahaan dapat memperkuat pengaruh capital  intensity terhadap  penghindaran  pajak . H3:  Ukuran  perusahaan  dapat  memperkuat pengaruh capital intensity terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh  Komisaris  Independen  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Dengan  Ukuran  Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi
Semakin besar perusahaan maka semakin banyak dalam  memiliki staf yang kompeten. Agar dewan  komisaris  independen  lebih  cermat  dalam  memantau  kinerja  manajemen,  manajer  lebih berhati-hati  dalam  mengambil  keputusan  dan  tidak  terlibat  penghindaran  pajak.  Karena  semakin
Khairun  Nabila  dan  Andi  Kartika, Pengaruh  Capital  Intensity  dan  Komisaris  Independen  terhadap Penghindaran Pajak dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi
efektif  kinerja  dewan  komisaris  independen,  semakin  mudah  untuk  melihat  apakah  manajer mengambil  keputusan  yang  salah  dengan  prosedur  yang  telah  ditetapkan,  terutama  saat  membayar pajak (Soimah et al., 2020). Hasil penelitian yang dilakukan oleh (Soimah et al., 2020) menunjukkan Ukuran Perusahaan dapat memperkuat pengaruh komisaris independen terhadap penghindaran pajak. H4:  Ukuran  perusahaan  dapat  memperkuat  pengaruh  komisaris  independen  terhadap  penghindaran pajak.

## METODE
Data  dalam  penelitian  ini  berupa  angka-angka,  maka  menggunakan  metodologi  penelitian yang disebut kuantitatif untuk memberikan jawaban atas hipotesis yang telah dibuat. Perusahaan yang diambil  sebagai  penelitian  ini  yaitu  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang terdaftar  di  BEI  pada  periode  2017-2021.  Terdapat  beberapa  variabel  yang  masuk  dalam  penelitian ini,  menggunakan  variabel  bebas capital  intensity dan  komisaris  independen,  variabel  moderasi ukuran  perusahaan,  serta  variabel  terikat  penghindaran  pajak.  Proses  analisa  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  menggunakan  perangkat  lunak  SPSS  versi  25  dengan  menggunakan  beberapa tahapan pengujian. Serta menggunakan metode purposive sampling pada penelitian ini maka total sampel yang lolos kriteria dalam penelitian ini sebanyak 20 perusahaan.

## Tabel 1 Kriteria Pengambilan Sampel
Keterangan Jumlah Perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2021 56 Perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang tidak terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) secara berturut-turut selama periode 2017-2021 (13) Perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang mepublikasikan laporan keuangan periode 2017-2021 secara berturut-turut. (12) Perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang mengalami kerugian pada laporan keuangan periode 2017-2021. (11) Jumlah 20 Jumlah Sampel (20 X 5 tahun) 100
Sumber: Data olahan
HASIL Tabel 2 Analisis Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation CAPINT 100 ,04 ,62 ,2755 ,12130 KI 100 ,19 ,62 ,3970 ,10336 ETR 100 ,14 6,89 ,3406 ,69243 SIZE 100 10,67 18,45 15,0768 1,91380 Valid N (listwise) 100

## Sumber: Data olahan
Tabel 2 menjelaskan bahwa nilai terkecil dari Capital Intensity yaitu 0,04, nilai terbesar 0,62, nilai rata-rata 0,2755 kemudian standar deviasi 0,12130. Komisaris Independen memiliki nilai terkecil 0,19,  nilai  terbesar  0,62,  nilai  rata-rata  0,3970  dan  standar  deviasi  0,10336.  Ukuran  Perusahaan mempunyai  nilai  terkecil  10,67,  nilai  terbesar  10,67,  nilai  rata-rata  15,0768,  dan  standar  deviasi 1,91380.  Untuk  Penghindaran  Pajak  nilai  terkecilnya  0,14,  nilai  terbesar  6,89,  nilai  rata-rata  0,3406 dengan nilai standar deviasi 1,91380.
Khairun  Nabila  dan  Andi  Kartika, Pengaruh  Capital  Intensity  dan  Komisaris  Independen  terhadap Penghindaran Pajak dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi
Tabel 3 Uji Normalitas Unstandardized Residual N 100 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,68121830 Most Extreme Differences Absolute ,349 Positive ,349 Negative -,299 Test Statistic ,349 Asymp. Sig. (2-tailed) ,369 c

## Sumber: Data olahan
Tabel 3 menggunakan 0ne-Sample Kolomogorov-Smirnov Test untuk normalitas memberikan hasil  dari Asymp  Sig.(2-Tailed) adalah  0,369  menunjukkan  bahwa  nilai  lebih  besar  dari  0,05  yang berarti data berdistribusi normal. Tabel 4 hasil uji multikolinearitas diperoleh nilai VIF untuk masing- masing variabel bebas dan moderasi adalah kurang dari 10 dan nilai Tolerance lebih dari 0,1. Dengan demikian,  maka  model  regresi  dalam  penelitian  ini  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi  gejala multikoliearitas.
Tabel 4 Uji Multikolenieritas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 CAPINT ,937 1,067 KI ,925 1,081 SIZE ,985 1,016 Sumber: Data olahan Tabel 5 Uji heteroskedastisitas Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,815 ,599 1,360 ,177 CAPINT -,638 ,541 -,120  -1,178 ,242 KI -1,176 ,639 -,189  -1,839 ,069 SIZE ,003 ,033 ,010 ,101 ,920

## Sumber: Data olahan
Tabel  5  hasil  uji  heteroskedastisitas  menunjukkan  bahwasannya  nilai  signifikansi  dengan absolut  residual  variabel  capital  intensity  =  0,242  >  0,05,  variabel  komisaris  independen  =  0,069  > 0,05,  dan  variabel  ukuran  perusahaan  =  0,920  >  0,05.  Dengan  demikian,  bahwa  semua  variabel independen  dan  variabel  moderasi  dalam  penelitian  ini  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi  gejala heteroskedastisitas. Tabel 6 hasi uji Autokorelasi diperoleh nilai Durbin Watson sebesar 1,984 lebih besar dari batas dL yaitu sebesar 1,6296 dan lebih dari nilai (4-dU) sebesar 1,7128. Dimana 1,6296 ≤ 1,984  ≥  1,7128,  berdasarkan  nilai  tersebut  dapat  diambil  keputusan  dalam  uji  autokorelasi  (durbin watson),  bahwasannya  tidak  ada  autokorelasi  positif,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa    model penelitian ini bebas dari gejala autokorelasi.

## Tabel 6 Hasil Uji Autokorelasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,179 a ,032 ,002 ,69178 1,984
Sumber: Data olahan
Khairun  Nabila  dan  Andi  Kartika, Pengaruh  Capital  Intensity  dan  Komisaris  Independen  terhadap Penghindaran Pajak dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi
Tabel 7 Hasil Uji F Model 1 Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 1,518 2 ,759 25,572 ,000 b Residual 2,879 97 ,030 Total 4,396 99
Sumber: Data olahan
Tabel 7 hasil analisis model 1 uji F hitung sebesar 25,725 dengan derajat kebebasan df untuk pembilang/variabel  (k)  =  2  dan  df  untuk  penyebut  (n-k)  =  100  -  2  adalah  98,  dengan  tingkat signifikansi 5%. Sehingga hasil penelitian menunjukkan bahwasanya nilai F hitung  sebesar 25,725 ≥ F tabel sebesar 3,09 dengan nilai Sig. 0,000 ≤ 0,05, maka dengan demikian dapat ditarik kesimpulan bahwasannya  secara  bersama-sama  variabel capital  intensity (X1),  dan  komisaris  independen  (X2) berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen yaitu penghindaran pajak.
Tabel 8 Hasl Uji F Model 2 Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 1,256 2 ,628 19,396 ,000 b Residual 3,140 97 ,032 Total 4,396 99
Sumber: Data olahan
Tabel 8 hasil analisis model 2 uji F hitung sebesar 19,396 dengan derajat kebebasan df untuk pembilang/variabel  (k)  =  2  dan  df  untuk  penyebut  (n-k)  =  100  -  2  adalah  98,  dengan  tingkat signifikansi 5%. Sehingga hasil penelitian menunjukkan bahwasanya nilai F hitung sebesar 19,396 ≥ F tabel sebesar 3,09 dengan nilai Sig. 0,000 ≤ 0,05, maka dengan demikian dapat ditarik kesimpulan bahwasannya  secara  bersama-sama  ukuran  perusahaan  memoderasi capital  intensity dan  ukuran perusahaan  memoderasi  komisaris  independen  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  dependen yaitu penghindaran pajak.
Tabel 9 Hasil Uji Koefisien Determinasi Model 1 Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,588 a ,345 ,332 ,17227
Sumber: Data olahan
Tabel  9  uji  koefisien  determinasi  model  1  menunjukkan  bahwasannya  nilai  koefisien determinasi  sebesar  0,332.  Artinya  kontribusi capital  intensity dan  komisaris  independen  terhadap penghindaran  pajak  sebesar  33%  sedangkan  sisanya  67%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  belum terdapat  didalam  model  penelitian  atau error .  Tabel  10  uji  koefisien  determinasi  model  2  nilai koefisien  determinasi  sebesar  0,271.  Artinya  kontribusi  ukuran  perusahaan  memoderasi capital intensity dan  ukuran  perusahaan  memoderasi  komisaris  independen  sebesar  27%  sedangkan  sisanya 73% dijelaskan oleh variabel lain yang belum terdapat didalam model penelitian atau error .
Tabel 10 Hasil Uji Koefisien Determinasi Model 2 Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,534 a ,286 ,271 ,17993
Sumber: Data olahan
Khairun  Nabila  dan  Andi  Kartika, Pengaruh  Capital  Intensity  dan  Komisaris  Independen  terhadap Penghindaran Pajak dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi
Tabel 11

## Hasil Uji MRA
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,757 ,069 10,909 ,000 CAPINT_SIZE -,028 ,010 ,245 2,740 ,007 KI_SIZE -,050 ,011 ,411 4,601 ,000
Sumber: Data olahan
Model  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  :  Y=  0,757  –  0,028(CAPINT_SIZE)  – 0,050(KI_SIZE)+e

## Tabel 12

## Hasil Uji t Model 1
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,842 ,073 11,596 ,000 CAPINT -,460 ,147 ,265 3,120 ,002 KI -,943 ,173 ,463 5,451 ,000
Sumber: Data olahan
Tabel 13

## Hasil Uji t Model 2
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) ,757 ,069 10,909 ,000 CAPINT_SIZE -,028 ,010 ,245 2,740 ,007 KI_SIZE -,050 ,011 ,411 4,601 ,000
Sumber: Data olahan
Uji t variabel capital intensity (X1). Nilai Coefficients beta uji t sebesar -0,460 bernilai positif, dengan  nilai  Sig.  0,002  ≤  0,05.  Nilai  t-hitung  sebesar  3,120  ≥  t-tabel  sebesar  1,66055.  Maka  dapat disimpulkan  secara  parsial  variabel capital  intensity berpengaruh  negative  terhadap  penghindaran pajak.  Uji t  variabel  komisaris  independen  (X2).  Nilai Coefficients beta  uji t  sebesar  -0,943  bernilai negatif, dengan nilai Sig. 0,000 ≤ 0,05. Nilai t-hitung sebesar 5,451 ≥ t-tabel sebesar 1,66055. Maka dapat  disimpulkan  secara  parsial  variabel  komisaris  independen  berpengaruh  negative  terhadap penghindaran pajak. Berdasarkan hasil analisis regresi diperoleh nilai Coefficients beta uji t sebesar - 0, 028 bernilai negatif, dengan nilai Sig. 0,007 ≤ 0,05. Nilai t-hitung sebesar 2,740 ≥ t-tabel sebesar 1,66055.  Nilai  t-hitung  sebesar  -3,120  ≤  t-tabel  sebesar  1,66055.  Maka  dapat  disimpulkan  variabel ukuran  perusahaan  dapat  memperkuat  pengaruh capital  intensity terhadap  penghindaran  pajak. Berdasarkan hasil analisis regresi diperoleh nilai Coefficients beta uji t sebesar -0,050 bernilai negatif, dengan  nilai  Sig.  0,000  ≤  0,05.  Nilai  t-hitung  sebesar  4,601  ≥  t-tabel  sebesar  1,66055.  Maka  dapat disimpulkan variabel ukuran perusahaan dapat memperkuat pengaruh komisaris independen terhadap penghindaran pajak.

## SIMPULAN
Pada  penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh Capital  Intensity dan  Komisaris Independen terhadap Penghindaran Pajak dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi pada perusahaan  manufaktur  Sektor  Industri  Barang  Konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  periode  2017-2021.  Berdasarkan  hasil  pengujian,  maka  peneliti  dapat  menyimpulkan Capital Intensity berpengaruh  negatif  terhadap  penghindaran  pajak,  Komisaris  independen  berpengaruh negatif  terhadap  penghindaran  pajak,  Ukuran  perusahaan  dapat  memperkuat  pengaruh Capital Intensity terhadap  penghindaran  pajak,  Ukuran  perusahaan  dapat  memperkuat  pengaruh  Komisaris Independen terhadap penghindaran pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Agustina,  T.,  &  Hakim,  M.  Z.  2021. Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility, Intensitas Modal, Dan Likuiditas Terhadap Penghindaran Pajak . 425–437.
Amiah,  N.  2022.  Profitabilitas,  Intensitas  Modal  Dan  Penghindaran  Pajak :  Ukuran  Perusahaan Sebagai Variabel Pemoderasi. Jurnal Literasi Akuntansi , 2 (1), 63–73. https://doi.org/10.55587/jla.v2i1.13
Darsani, P. A., & Sukartha, I. M. 2021. The Effect of Institutional Ownership, Profitability, Leverage and  Capital  Intensity  Ratio  on  Tax  Avoidance. American  Journal  of  Humanities  and  Social Sciences Research (AJHSSR) , 5 (1), 13–22.
Dwiyanti, I. A. I., & Jati, I. K. 2019. Pengaruh Profitabilitas, Capital Intensity, dan Inventory Intensity pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 27 , 2293.
https://doi.org/10.24843/eja.2019.v27.i03.p24
Irianto, D. B. S., & Wafirli, A. 2017. The Influence of Profitability, Leverage, Firm Size and Capital Intensity  Towards  Tax  Avoidance. International  Journal  of  Accounting  and  Taxation , 5 (2),
33–41.
Moeljono,  M.  2020.  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Penelitan Ekonomi Dan Bisnis , 5 (1), 103–121. https://doi.org/10.33633/jpeb.v5i1.2645
Muharikah,  R.,  Sunarta,  K.,  &  Alipudin,  A.  2019.  Ratio  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderating Pada Perusahaan Sub Sektor Makanan Dan Minuman Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2019.
Prabowo,  A.  A.,  &  Sahlan,  R.  N.  2021.  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Capital  Intensity Terhadap  Penghindaran  Pajak  Dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  (Moderating). Media Akuntansi Perpajakan , 6 (2), 55–74.
Putri,  A.  A.  2020.  Tax  Avoidance  Melalui  Ukuran  Perusahaan  sebagai  Variabel  Moderasi : Kepemilikan  Institusional, Intensitas  Modal  dan  Umur  Perusahaan. Journal  of  Business  and Economics (JBE) UPI YPTK , 5 (1), 1–11. https://doi.org/10.35134/jbeupiyptk.v5i1.93 Rohyana,  C.  2021.  Pengaruh  Corporate  Governance  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (  Studi  pada  7 perusahaan sektor makanan dan minuman di ... Akuntansi Dan Keuangan , 8 . Sari, N., Luthan, E., & Syafriyeni, N. 2020. Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Komisaris Independen, Kepemilikan  Institusional,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Penghindaran  Pajak  pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  Tahun  2014-2018.
Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi , 20 (2), 376.
https://doi.org/10.33087/jiubj.v20i2.913
Soimah,    dyah  U.,  Widaryanti,  &  Mokhlas.  2020.  Analisis  Pengaruh  Dewan  Komisaris  Independen dan  Kepemilikan  Institusional  terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan  Dimoderasi  Ukuran Perusahaan. Prosiding Seminar Nasional Unimus , 3 , 1138–1147.