## PENGUKURAN CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY DISCLOSURE DENGAN MENGGUNAKAN
PROFITABILITAS, REPUTASI, DAN GOOD CORPORATE GOVERNANCE SEBAGAI VARIABEL PREDIKTOR
1 Nurus Shobah*, 2 Puji Handayati
12 Departemen Akuntansi, Universitas Negeri Malang Jl. Semarang 5 Malang, Jawa Timur
2 puji.handayati.fe@um.ac.id *Corresponding author: 1 nurus.shobah.1904226@students.um.ac.id

## Abstrak
Pandemi  COVID-19  membuat  khawatir  semua  sektor  kehidupan.  Dahsyatnya  dampak yang  ditimbulkan  membuat  seluruh  pihak  saling  membantu  untuk  mengurangi  dampak pandemi,  termasuk  perusahaan.  Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  adalah  wujud kepedulian  perusahaan  terhadap  perubahan  kepada  lingkungan  sekitarnya.  Tujuan penelitian  ini  adalah  untuk  mengkaji  profitabilitas,  reputasi,  dan  good  corporate governance  yang  diproksikan  komisaris  independen  dan  komite  audit  terhadap  CSR disclosure. Populasi penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  2020-2021.  Sampel  sebanyak  32  perusahaan  manufaktur  berhasil dipilih melalui metode purposive sampling. Data sekunder berupa laporan tahunan dan laporan  keberlanjutan  perusahaan  diperoleh  dari  website  BEI  dan  perusahaan.  Teknik analisis  menggunakan  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa reputasi  dan  komite  audit  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  CSR  disclosure, sedangkan  profitabilitas  dan  komisaris  independen  tidak  berpengaruh  terhadap  CSR disclosure. Penelitian ini diharapkan dapat menjadi pertimbangan untuk perusahaan agar lebih berfokus dalam CSR karena pengungkapannya yang cukup rendah.
Kata Kunci : CSR disclosure, good corporate governance, profitabilitas, reputasi

## Abstract
The COVID-19 pandemic is worrying all sectors of life. The enormity of the impact has prompted all parties to help each other in reducing the impact of the pandemic, including companies.Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  is  a  manifestation  of  the  company's concern  for  changes  to  the  surrounding  environment.  The  purpose  of  this  study  was  to analyze the influence of profitability, reputation, and good corporate governance proxied by independent commissioners and audit committees on CSR disclosure. The population of this  study  are  manufacturing  companies  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  (IDX) 2020-2021. A sample of 32 manufacturing companies was successfully selected through a purposive sampling method. Secondary data in the form of annual reports and company sustainability  reports  are  obtained  from  the  IDX  website  and  company  websites.  The analysis technique uses multiple linear regression. The results showed that the reputation and audit committee had a significant positive effect on CSR disclosure, while profitability and  independent  commissioners  have  no  effect  on  CSR  disclosure.  So,  this  research  is expected to be a consideration for companies to focus more on CSR because the disclosure is quite low.
Keywords: CSR disclosure, good corporate governance, profitability, reputation

## PENDAHULUAN
Pandemi Coronavirus  Disease 19  (COVID-19)  yang  terjadi  sejak  tahun  2020 menyebabkan  berbagai  aktivitas  terhambat  hingga  terpaksa  berhenti  untuk  sementara waktu.  Sektor  ekonomi  memiliki  warna  tersendiri  bagi  perjalanan  sejarah  ekonomi modern  pada  setiap  negara,  khususnya  Indonesia. International  Monetary  Fund melaporkan  bahwa  perekonomian  Indonesia  selama  pandemi  COVID-19  turun  2%, jumlah  pengangguran  bertambah  3,7  juta,  dan  angka  kemiskinan  naik  10%  (Triana, Sulastri, & Humaedi, 2020). Hal ini membuat perusahaan kesulitan untuk bertahan dan berkembang selama pandemi tetapi di sisi lain, perusahaan perlu memenuhi ekspektasi publik  terkait  kontribusi  perusahaan  dalam  memerangi  pandemi  (Lee  &  Cho,  2022). Kondisi  ini  menjadi  peluang  perusahaan  untuk  membangun  hubungan  baik  di  antara masyarakat melalui kegiatan dan pengungkapan Corporate Social Responsibility (CSR). Menurut Laskar dan Maji (2018) CSR disclosure adalah pengungkapan kewajiban perusahaan  sebagai  sebuah  institusi  yang  berdampak  pada  sosial  lingkungan.  CSR disclosure dinilai  sebagai  komitmen  perusahaan  terhadap stakeholders untuk  saling memberi makna positif dalam meningkatkan taraf hidup bersama (Handayati, Wafaretta, Anugrahani,  &  Fauzan,  2021).  Kewajiban  pelaksanaan  CSR  ini  telah  diatur  dalam Undang-Undang Nomor 40 Tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas Pasal 74 Ayat 1. Hal ini menjadikan Indonesia sebagai negara berkembang dengan tingkat pelaporan tanggung jawab  sosialnya  paling  tinggi  di  dunia  dengan  persentase  pelaporan  sebesar  90% berdasarkan survei Klynveld Peat Marwick Goerdeler (KPMG) pada tahun 2015 (KPMG, 2015).
Terdapat beberapa penelitian terdahulu menjelaskan bahwa profitabilitas menjadi salah satu yang bisa meningkatkan CSR disclosure . Badan Pusat Statistik menyimpulkan hasil  survei  bahwa  sebanyak  82,85%  perusahaan  mengalami  penurunan  profit  akibat pandemi  COVID-19  (Triana  et  al.,  2020).  Hasil  penelitian  terdahulu  menunjukkan profitabilitas berpengaruh negatif terhadap CSR disclosure (Welbeck, Owusu, Bekoe, & Kusi, 2017). Penelitian lain menjelaskan bahwa profitabilitas memiliki pengaruh positif terhadap CSR disclosure (Kuncorowati, Miqdad, & Roziq, 2021; Purbawangsa, Solimun, Fernandes,  &  Rahayu,  2020;  Wulandari  &  Zulhaimi,  2017;  Zeng,  2016)  dan  tidak berpengaruh terhadap CSR disclosure (Hunafah, Zahwa & Hasnawati, 2022; Sumilat & Destriana, 2017).
Faktor lain yang mendorong CSR disclosure adalah reputasi perusahaan. Reputasi perusahaan  yang  naik  akan  menyebabkan perusahaan mengungkapkan CSR disclosure secara  lebih  luas  agar  bisa  meningkatkan  pengembalian  keuangannya  (Dyduch  & Krasodomska,  2017;  Hasan  &  Yun,  2017;  Suryani  &  Rofida,  2020).  Penelitian  lain mengatakan  sebaliknya  bahwa  perusahaan  yang  memiliki  reputasi  buruk  akibat operasinya  yang  berdampak  besar  terhadap  lingkungan  akan  lebih  buruk  dalam mengungkapkan CSR disclosure (Vanhamme & Grobben, 2009; Welbeck et al., 2017) . Faktor Good  Corporate  Governance (GCG)  memengaruhi  perusahaan  dalam mengungkapkan  CSR disclosure. Good  corporate  governance ini  menjadi  pondasi perusahaan  dalam  menciptakan  pengendalian  dan  pengawasan  untuk  memastikan  agar visi misi perusahaan tetap on the track (Susanto & Joshua, 2018) . Salah satu karakteristik good  corporate  governance adalah  komisaris  independen  sebagai  salah  satu  pihak independen  perusahaan.  Penelitian-penelitian  terdahulu  menemukan  bahwa  komisaris independen  dan  CSR disclosure memiliki  hubungan  yang  positif (Kuncorowati  et  al., 2021;  Purbawangsa  et  al.,  2020;  Ullah,  Muttakin,  &  Khan,  2019) . Hasil  sebaliknya
ditemukan  dalam  beberapa  penelitian  lain  yang  berpengaruh  negatif (Zhou,  2019) dan tidak  berpengaruh  (Handayati,  2017;  Suyono  &  Farooque,  2018) . Komite  audit  selaku komite  yang  membantu  dalam  menjalankan  fungsi  audit  menjadi  karakteristik  dalam good  corporate  governance .  Penelitian-penelitian  terdahulu  yang  mengkaji  hubungan komite audit dan CSR disclosure menunjukkan pengaruh positif (Appuhami & Tashakor, 2017;  Handayati,  2017;  Kuncorowati  et  al.,  2021;  Susanto  & Joshua,  2018).  Beberapa penelitian  terdahulu  menunjukkan  hubungan  keduanya  memiliki  pengaruh  negatif (Purbawangsa et al., 2020; Suyono & Farooque, 2018).
Perbedaan  hasil  penelitian  tersebut  karena  perbedaan  sampel,  waktu,  dan  tempat penelitian.  Selain  itu,  masih  sedikit  penelitian  yang  menguji  faktor-faktor  yang memengaruhi CSR disclosure saat pandemi COVID-19. CSR disclosure selama pandemi COVID-19 menjadi sorotan karena peningkatan kegiatan CSR dinilai menjadi salah satu solusi yang baik dalam merespons pandemi COVID-19 (Manuel & Herron, 2020; Raimo, Rella, Vitolla, Sánchez-Vicente, & García-Sánchez, 2021). Dunia bisnis saat ini memiliki banyak permintaan untuk mengungkapkan CSR disclosure (Bae, El, Gong, & Guedhami, 2021; Marom & Lussier, 2020) . Perusahaan yang merespons dengan cepat atas perubahan lingkungan  sekitarnya  akan  lebih  baik  kinerjanya  daripada  perusahaan  yang meresponsnya dengan lambat (Huang, Chen, & Nguyen, 2020). Keterbaruan penelitian ini  adalah  penggunaan  variabel  reputasi  perusahaan  dengan  pengukuran  baru.  Hanya sedikit studi mengeksplorasi pengukuran variabel ini. Adapun tujuan penelitian ini adalah untuk mengkaji pengaruh profitabilitas, reputasi, dan good corporate governance yang diproksikan komisaris independen dan komite audit terhadap CSR disclosure . Penelitian ini  berkontribusi  menambah  literatur  faktor-faktor  yang  memengaruhi  CSR disclosure saat  pandemi  COVID-19.  Selain  itu,  penelitian  ini  menjadi  masukan  agar  perusahaan lebih  memerhatikan  CSR  sebagai  kontribusi  perusahaan  terhadap  dampak  pandemi COVID-19.

## KERANGKA TEORI

## Teori Legitimasi
Hubungan antara perusahaan dan masyarakat menjadi fokus teori ini. Dowling dan Pfeffer menjadi pencetus pertama teori ini pada tahun 1975 (Permatasari & Setyastrini, 2019).  Teori  legitimasi  menekankan  bahwa  perusahaan  tidak  cukup  hanya  melakukan garis  tindakan  dalam  hal  mencapai  tujuan  perusahaan,  tetapi  juga  menaati  nilai-nilai masyarakat  (Bowrey  &  Clements,  2019).  Teori  legitimasi  juga  memiliki  arti  sebagai batasan-batasan  dalam  nilai-nilai  masyarakat  dan  bagaimana  perusahaan  menyikapi batasan-batasan tersebut (Graafland & Smid, 2019).

## CSR Disclosure
Corporate  Social  Responsibility disclosure merupakan  laporan  yang  berisi informasi kuantitatif atau kualitatif dari dampak operasional perusahaan terhadap sosial dan  lingkungannya  yang  akan  menimbulkan  konsekuensi  bagi  struktur  finansial perusahaan  (Bowrey  &  Clements,  2019).  CSR disclosure menjadi  alat  komunikasi perusahaan dengan beberapa stakeholders , seperti konsumen, masyarakat, karyawan, dan lingkungan  untuk  merubah  harapan  dan  persepsi  mereka  terhadap  kinerja  perusahaan (Lopata  &  Rogatka,  2021).  CSR disclosure berperan  menjadi  alat  evaluasi  perusahaan dan  menjadi  bukti  praktik  akuntabilitas  perusahaan  (Irawan,  Sumartias,  Priyatna  & Rahmat, 2022).

## Profitabilitas
Profitabilitas adalah ukuran kesuksesan perusahaan yang ditandai dengan perolehan profit dari berbagai kegiatan yang dijalankan perusahaan (Wulandari & Zulhaimi, 2017). Perolehan  profit  yang  maksimal  merupakan  harapan  bagi  semua  perusahaan. Kelangsungan hidup perusahaan dalam jangka panjang akan terjamin jika profitabilitas perusahaan tinggi (Sumilat & Destriana, 2017). Semakin tinggi profitabilitas perusahaan menunjukkan bahwa semakin efisien perusahaan beroperasi (Purbawangsa et al., 2020).

## Reputasi
Persepsi  negatif  maupun  positif  terhadap  perusahaan  disebut  dengan  reputasi perusahaan  (Dyduch  &  Krasodomska,  2017).  Reputasi  perusahaan  timbul  atas  rasa percaya yang menyeluruh terhadap perusahaan atas penghargaan dan kehormatan tinggi yang  telah  diraihnya  (Suryani  &  Rofida,  2020).  Reputasi  yang  baik  mendorong perusahaan untuk mengembangkan dirinya agar dapat memenuhi kebutuhan konsumen melalui inovasi produk atau jasa baru yang diciptakan (Hasan & Yun, 2017).

## Good Corporate Governance

## Komisaris Independen
Komisaris independen ini merupakan komisaris eksternal perusahaan  (Susanto & Joshua, 2018). Komisaris independen ini mewakili pemegang saham minoritas dan tidak berhubungan  dengan  manajemen  maupun  sesama  anggota  dewan  komisaris  yang  bisa memengaruhi keputusannya demi kepentingan perusahaan (Handayati, 2017). Komposisi komisaris  independen  minimal  30  persen  dari  total  komisaris  perusahaan  menurut Ketentuan Umum Pencatatan Efek Bersifat Ekuitas di Bursa.

## Komite Audit
Komite audit ini merupakan komite yang membantu auditor internal menjalankan fungsi  audit dan menjaga independensinya  (Susanto  &  Joshua, 2018). Jumlah minimal rapat  komite  audit  menurut  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  adalah  satu  kali dalam  tiga  bulan  atau  empat  kali  dalam  setahun.  Komite  ini  menjadi  perantara  antara perusahaan  dengan  auditor  eksternal  (Appuhami  &  Tashakor,  2017).  Tugas  lainnya berkaitan erat dengan menganalisis risiko yang dihadapi perusahaan (Handayati, 2017).

## Pengembangan Hipotesis Profitabilitas dan CSR Disclosure
Profitabilitas  ini  menjadi  ukuran  perolehan  laba  perusahaan  yang  membuat manajemen  perusahaan  lebih  fleksibel  dalam  mengungkapkan  CSR disclosure (Zeng, 2016) . Return on Asset ( ROA) digunakan untuk mengukur variabel ini (Purbawangsa et al., 2020; Sumilat & Destriana, 2017). Profitabilitas perusahaan yang tinggi dan didukung dengan  manajemen  yang  memiliki  pengetahuan  dan  pengertian  terhadap  lingkungan sosialnya  membuat  CSR disclosure akan  semakin  luas  (Putri,  Zulbahridar,  &  Kurnia, 2017).  Teori  legitimasi  mengungkapkan  jika  kerja  finansial  meningkat,  maka  kinerja lingkungan  harus  mengikutinya.  Beberapa  studi  terdahulu  menjelaskan  bahwa profitabilitas  dan  CSR disclosure memiliki  hubungan  yang  berpengaruh  positif (Purbawangsa et al., 2020; Wulandari & Zulhaimi, 2017; Xu & Zeng, 2016).

## Reputasi dan CSR Disclosure
Reputasi  perusahaan  diperoleh  dari  riwayat  tindakan  perusahaan  dari  masa  lalu hingga masa mendatang melalui keputusan dan kebijakan yang diterapkan (Welbeck et al.,  2017).  Penghargaan Public  Disclosure  Program  for  Environmental  Compliance
(PROPER)  digunakan  untuk  mengukur  variabel  ini.  Reputasi  perusahaan  ini  menjadi salah satu bagian dari kepercayaan stakeholder sehingga perusahaan berusaha melakukan terbaik demi menjaga kepercayaan yang telah diberikan tersebut melalui CSR disclosure (Suryani  &  Rofida,  2020) . Teori  legitimasi  menjelaskan  jika  reputasi  perusahaan  baik yang diikuti dengan kinerja lingkungan, maka legitimasi dari lingkungan dan sosial akan diperoleh.  Studi  terdahulu  menemukan  bahwa  reputasi  dan  CSR disclosure memiliki hubungan yang berpengaruh positif (Dyduch & Krasodomska, 2017; Hasan & Yun, 2017; Suryani & Rofida, 2020).
Komisaris Independen dan CSR Disclosure
Komisaris  independen  dianggap  sebagai  organ  utama  dalam good  corporate governance. Bersikap netral atas semua kebijakan yang telah dibuat oleh direksi adalah fungsi  utama  dari  komisaris  independen  (Handayati,  2017).  Proporsi  komisaris independen digunakan untuk  mengukur variabel  ini  (Handayati, 2017;  Purbawangsa et al., 2020; Ullah et al., 2019). Pengawasan dan pengendalian oleh komisaris independen ini  akan  membuat  perusahaan  mengungkapkan  CSR disclosure secara  lebih  baik. Beberapa studi terdahulu menemukan bahwa komisaris independen dan CSR disclosure memiliki  hubungan  yang  berpengaruh  positif  (Purbawangsa  et  al.,  2020;  Ullah  et  al., 2019).

## Komite Audit dan CSR Disclosure
Komite audit melakukan pengawasan dan pengendalian ini untuk membantu dewan komisaris, tetapi tanggung jawabnya terpisah dari dewan komisaris (Susanto & Joshua, 2018). Jumlah rapat komite audit dalam setahun digunakan untuk mengukur variabel ini (Appuhami & Tashakor, 2017). Teori legitimasi menjelaskan bahwa sistem pengawasan dan  pengendalian  komite  audit  akan  membantu  perusahaan  untuk  mengungkapkan kinerja lingkungan dengan lebih baik. Beberapa penelitian terdahulu menemukan bahwa komite  audit  dan  CSR disclosure memiliki  hubungan  yang  berpengaruh  positif (Appuhami & Tashakor, 2017; Handayati, 2017; Susanto & Joshua, 2018).
Gambar 1. Kerangka Penelitian
Gambar 1 merupakan gambar kerangka penelitian ini. Hipotesis penelitian disusun adalah sebagai berikut.
H 1 : Profitabilitas berpengaruh positif terhadap CSR disclosure. H 2 : Reputasi perusahaan berpengaruh positif terhadap CSR disclosure. H 3 : Komisaris independen berpengaruh positif terhadap CSR disclosure. H 4 : Komite audit berpengaruh positif terhadap CSR disclosure.

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Penelitian  asosiatif  kausalitas  digunakan  dalam  desain  penelitian  ini.  Desain penelitian ini bertujuan untuk melihat apakah ada pengaruh antar variabel serta hubungan sebab  akibat  (Sugiyono,  2013).  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  pengaruh variabel  profitabilitas,  reputasi,  komisaris  independen,  dan  komite  audit  terhadap  CSR disclosure.

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang  digunakan  adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI tahun  2020-2021.  Sektor  manufaktur  dipilih  karena  memiliki  dampak  yang  lebih  kecil daripada sektor lain (Suryani & Rofida, 2020; Xu & Zeng, 2016). Pemilihan tahun 2020- 2021 karena tahun terjadinya pandemi COVID-19. Sampel yang dipilih dengan purposive sampling sebanyak 32 perusahaan manufaktur (Tabel 1). Adapun kriterianya adalah (1) perusahan  manufaktur  terdaftar  di  BEI  tahun  2020-2021;  (2)  menerbitkan  laporan tahunan dan keberlanjutan tahun 2020-2021; dan (3) memiliki data-data yang dibutuhkan dalam mengukur profitabilitas, reputasi, komisaris independen, dan komite audit .
Tabel 1. Pemilihan Sampel Keterangan Jumlah Perusahaan manufaktur terdaftar di BEI tahun 2020-2021. 200 Menerbitkan laporan tahunan dan keberlanjutan tahun 2020-2021. 32 Perusahan manufaktur yang memiliki kelengkapan data. 32 Total 32

## Jenis dan Sumber Data
Data sekunder merupakan jenis data yang digunakan dalam penelitian ini. Teknik dokumentasi dengan mencari data sekunder yang digunakan berupa laporan tahunan dan laporan  keberlanjutan  perusahaan.  Data  ini  diperoleh  dari  laman  BEI  dan  perusahaan masing-masing.  Berikut  ini uraian definisi operasional dan pengukuran variabel  tersaji pada Tabel 2.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel

## Tabel 2. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Variabel Definisi Operasional Pengukuran CSR Disclosure (CSRD) Pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan CSR D𝑖𝑠𝑐𝑙𝑜𝑠𝑢𝑟𝑒 = ∑𝑥𝑦 𝑖 𝑛 𝑖 Profitabilitas (PROF) Perolehan laba perusahaan Return on Assets = 𝐸𝐴𝑇 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡 Reputasi (REP) Persepsi terhadap perusahaan PROPER (hitam = nilai 1, merah = nilai 2, biru = nilai 3, hijau = nilai 4, emas = nilai 5) Komisaris Independen (KI) Komisaris diluar perusahaan Proporsi komisaris independen = 𝑘𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑘𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝑥 100 Komite Audit (KA) Komite pembantu komisaris independen Jumlah rapat komite audit dalam setahun

## Analisis Data
Langkah  pertama  dalam  analisis  data  penelitian  ini  adalah  uji  analisis  deskriptif. Data  yang  dikumpulkan  harus  memenuhi  uji  asumsi  klasik  terlebih  dahulu  (Sugiyono, 2013).  Uji  hipotesis  dilakukan  berikutnya  dengan  menggunakan  rumus  regresi  linier berganda berikut.
𝑌 = α  +  β1 X1  +  β2 X2  +  β3 X3  +  β4 X4  +  e Keterangan:
Y = CSR disclosure α = Konstanta
β 1, β 2, β 3, β 4 = Koefisien regresi variabel independen X 1 = Profitabilitas X 2 = Reputasi X 3
= Komisaris independen
X 4 = Komite audit
e
= Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Penelitian Statistik Deskriptif
Pada Gambar 2 menunjukkan rata-rata pengungkapan CSR pada penelitian ini.
Gambar 2. Rata-Rata CSR Disclosure
Gambar  2  menunjukkan  bahwa  rata-rata  tertinggi  kategori  pengungkapan  CSR adalah lingkungan dan masyarakat  dengan nilai  masing-masing 5,1 dan 3,53.  Kategori berikutnya  adalah  sosial,  Hak  Asasi  Manusia  (HAM),  ekonomi,  dan  produk.  Hasil pengamatan  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  peduli  dengan  lingkungan  dan masyarakat saat pandemi COVID-19. Contoh kegiatan dalam kategori lingkungan adalah penggunaan  bahan  dan  alat  yang  minim  emisi  dan  efisiensi  energi,  melestarikan keanekaragaman  hayati,  serta  pengurangan  maupun  pemanfaatan  limbah.  Contoh kegiatan dalam kategori masyarakat adalah melakukan edukasi bahaya pandemi COVID- 19 dengan mengadakan webinar, penerbitan buku, bekerja sama dengan rumah sakit, dan lain-lain.  Perusahaan  juga  membantu  penyediaan  kebutuhan  pada  fasilitas  umum  dan pelayanan  kesehatan  untuk  menanggulangi  pandemi  COVID-19.  Lima  pengungkapan CSR tertinggi diraih oleh PT Barito Pacific Tbk, PT Kalbe Farma Tbk, PT Timah Tbk, PT Semen Indonesia Tbk, dan PT Chandra Asri Petrochemical Tbk. Tabel 3 merupakan hasil olah data statistik deskriptif pada penelitian ini.
1 5,1 3 1,27 3,53 0,88 0 2 4 6 CSRD Rata-Rata CSR Disclosure Ekonomi Lingkungan Sosial HAM Masyarakat Produk
Tabel 3. Statistik Deskriptif Variabel N Minimum Maksimum Mean Std. Deviasi CSRD 64 .08 .24 .1621 .04699 PROF 64 -11.71 34.89 5.3980 8.16866 REP 64 3.00 5.00 3.5469 .83437 KI 64 33.00 80.00 46.1094 11.50861 KA 64 4.00 16.00 7.7812 3.53427
Tabel 3 menunjukkan bahwa CSR disclosure memiliki nilai minimum 0,08, nilai maksimum 0,24, dan mean 0,1621. CSR disclosure selama pandemi COVID-19 masih tergolong rendah. Standar deviasinya adalah sebesar 0,04699 atau lebih kecil dari mean sehingga  tidak  terdapat  perbedaan  yang  besar  pengungkapan  CSR  antar  perusahaan sampel. Variabel profitabilitas memiliki nilai minimum  -11,71, nilai maksimum 34,89, dan mean 5.3980.  Profitabilitas  perusahaan  selama  pandemi  COVID-19  pernah mengalami  penurunan  hingga  menyentuh  angka  minus.  Standar  deviasinya  adalah 8,16866  atau  lebih  besar  dari mean sehingga  terdapat  perbedaan  yang  cukup  besar terhadap  profitabilitas  antar  perusahaan.  Variabel  reputasi  memiliki  nilai  minimum  3, nilai  maksimum 5, dan mean sebesar 3,5469. Perusahaan mampu  menjaga reputasinya selama  pandemi  COVID-19  melalui  penghargaan  PROPER  yang  diraihnya.  Standar deviasinya adalah 0,83437 atau lebih kecil dari mean sehingga nilai reputasi perusahaan tidak memiliki perbedaan yang besar antar perusahaan.  Variabel komisaris independen memiliki  nilai  minimum  33,33,  nilai  maksimum  80,  dan mean 46,1094.  Proporsi komisaris independen hampir separuh dari total komisaris dan melebihi standar proporsi komisaris  independen.  Standar  deviasinya  adalah  11,50861  atau  lebih  kecil  dari mean sehingga  proporsi  komisaris  independen  tidak  memiliki  perbedaan  yang  besar  antar perusahaan. Variabel komite audit memiliki nilai minimum 4, nilai maksimum 16, dan mean 7,7812.  Komite  audit  cukup  sering  melakukan  rapat  sehingga  melebihi  batas minimal rapat yang ditentukan. Standar deviasinya adalah 3,53427 atau lebih kecil dari mean sehingga jumlah rapat komite audit dalam setahun tidak terdapat perbedaan yang cukup besar antar perusahaan sampel.

## Uji Hipotesis
Hasil uji t, uji F, dan koefisien determinasi disajikan pada Tabel 4 berikut ini.
Tabel 4. Hasil Uji T, Uji F, dan Koefisien Determinasi Variabel Koefisien Regresi Std. Error t Sig. Hasil Konstanta .033 .016 2.025 .007 PROF .011 .003 1.331 .188 Tidak signifikan REP .017 .007 2.428 .018 Signifikan KI .003 .004 .455 .651 Tidak signifikan KA .080 .002 4.990 .000 Signifikan R Square .744 Probability F .000
Rumus regresi linier berganda berdasarkan Tabel 4 adalah sebagai berikut. 𝑌 = 0,033  +  0,011PROF  +  0,017REP  +  0,003KI  +  0,080KA  +  𝑒
Hasil  uji  t  pada  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  variabel profitabilitas  dan  komisaris  independen  masing-masing  adalah  0,188  dan  0,651  atau >0,05. Variabel profitabilitas dan komisaris independen artinya tidak signifikan, sehingga H 1 dan H 3 ditolak. Variabel reputasi dan komite audit memiliki nilai signifikansi masing- masing sebesar 0,018 dan 0,000 atau <0,05. Variabel reputasi dan komite audit artinya signifikan, sehingga sehingga H 2 dan H 4 diterima.
Hasil uji F bisa dilihat pada Tabel 4. Nilai signifikansi dari uji F menunjukkan 0,000 atau  <0,05.  Variabel  profitabilitas,  reputasi,  komisaris  independen,  dan  komite  audit berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap  CSR disclosure .  Nilai R-Square adalah sebesar  0,744  atau  74,4%  sehingga  bisa  disimpulkan  bahwa  sebesar  74,4%  variabel profitabilitas,  reputasi,  komisaris  independen,  dan  komite  audit  dapat  menjelaskan penelitian ini sebesar 74,4%. Sisanya sebesar 25,6% dijelaskan oleh variabel lain di luar penelitian ini.

## Pembahasan
Profitabilitas dan CSR Disclosure
Hasil penelitian menyatakan bahwa profitabilitas tidak memiliki pengaruh terhadap CSR disclosure . Return  on  Asset  (ROA) yang  dimiliki  perusahaan  ternyata  tidak signifikan  berpengaruh  terhadap  CSR disclosure .  Profitabilitas  perusahaan  memang menjadi  salah  satu  sumber  pendanaan  bagi  beberapa  kegiatan  CSR,  sehingga profitabilitas perusahaan yang tinggi akan memiliki cukup dana untuk dialokasikan pada CSR. Hal tersebut ternyata tidak berarti bahwa perusahaan benar-benar mengalokasikan dana  tersebut  pada  CSR,  apalagi  saat  pandemi  COVID-19,  sebagian  profitabilitas perusahaan  turun  hingga  menyentuh  angka  minus.  Kondisi  ini  membuat  mereka  akan berfokus  untuk  memperkuat  struktur  finansial  perusahaan  terlebih  dahulu  sebelum mengalokasikan  dana  pada  kegiatan  lain  (Carroll,  2021;  García-Sánchez  &  García- Sánchez, 2020). CSR disclosure tergolong masih relatif rendah. Hasil penelitian lain yang sama menjelaskan bahwa profitabilitas tidak memiliki pengaruh terhadap CSR disclosure (Hunafah, Zahwa & Hasnawati, 2022; Sumilat & Destriana, 2017).
Hasil  berbeda  ditunjukkan  oleh  beberapa  penelitian  terdahulu  yang  menjelaskan bahwa  profitabilitas  dan  CSR disclosure memiliki  pengaruh  negatif  (Welbeck  et  al., 2017) . Perusahaan  menganggap  ketika  profitabilitas  perusahaan  tinggi,  maka  mereka tidak  perlu  mengungkapkan  informasi-informasi  yang  bisa  mengganggu  perusahaan untuk  mengalokasikan  laba.  Perusahaan  lebih  tertarik  terhadap  profitabilitas  untuk menjadi  daya tarik  yang lebih baik  daripada  CSR disclosure. Pengungkapan informasi keuangan  perusahaan  seharusnya  perlu  diimbangi  oleh  informasi  sosial  dan lingkungannya atau CSR. Perusahaan perlu menyadari keduanya merupakan hal yang tak terpisahkan  dalam  menjaga  keberlangsungan  hidup  perusahaan  dalam  jangka  panjang. Beberapa  penelitian  terdahulu  menjelaskan  bahwa  profitabilitas  dan  CSR disclosure memiliki hubungan yang berpengaruh positif (Kuncorowati et al., 2021; Purbawangsa et al., 2020; Wulandari & Zulhaimi, 2017; Xu & Zeng, 2016). Semakin tinggi profitabilitas perusahaan membuat semakin besar dana yang dialokasikan pada kegiatan CSR sehingga CSR disclosure akan semakin luas.
Teori  legitimasi  membantu  dalam  menjelaskan  hasil  penelitian  ini  dimana perusahaan  harus  konsisten  beroperasi  sejajar  dengan  nilai-nilai  masyarakat.
Pengungkapan  CSR  ini  mengalihkan  perhatian  masyarakat  terhadap  efek  negatif  dari kegiatan operasional perusahaan dengan menghormati nilai-nilai masyarakat (Bowrey & Clements,  2019).  Hasil  penelitian  ini  memang  profitabilitas  tidak  mampu  mendorong untuk  mengungkapkan  CSR  secara  lebih  luas,  tetapi  berdasarkan  hasil  pengamatan menunjukkan semua perusahaan sampel mengungkapkan CSR. CSR disclosure memang masih  relatif  rendah  dan  hanya  sebatas  kewajiban  saja,  tetapi  kategori  CSR disclosure paling tinggi adalah lingkungan dan masyarakat. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan peka terhadap perubahan di lingkungan sekitarnya selain untuk bertanggung jawab atas efek  negatif  yang  ditimbulkan  perusahaan.  Dunia  bisnis  saat  ini  tidak  heran  melihat permintaan CSR disclosure yang semakin meningkat.

## Reputasi dan CSR Disclosure
Hasil  penelitian  menjelaskan  bahwa  reputasi  memiliki  pengaruh  positif  terhadap CSR disclosure. Reputasi  perusahaan  yang  dimaksud  ini  diukur  dengan  PROPER  dan dinilai oleh Kementerian Lingkungan Hidup (KLH) dengan kriteria yang telah ditentukan dan tingkatan penghargaannya. Hasil ini berarti perusahaan dengan CSR disclosure lebih banyak memiliki reputasi  yang baik.  Perusahaan  manufaktur pada sampel  yang diteliti ternyata memperoleh apresiasi yang baik dalam bidang lingkungan sesuai kriteria dalam PROPER  selama  pandemi  COVID-19.  Pemangku  kepentingan  akan  menilai  praktik kinerja  lingkungan  perusahaan  melalui  reputasi  yang  telah  diraih  perusahaan  dalam bidang  lingkungan  (Suryani  &  Rofida,  2020).  Perusahaan  akan  berusaha mempertahankan  reputasi  baik  tersebut.  Hasil  penelitian  lain  yang  sama  menjelaskan bahwa  semakin  baik  reputasi  perusahaan  akan  mendorong  pengungkapan  CSR  secara lebih luas (Dyduch & Krasodomska, 2017; Hasan & Yun, 2017; Suryani & Rofida, 2020).
Hasil berbeda pada beberapa hasil penelitian lain yang menjelaskan bahwa reputasi dan  CSR disclosure memiliki  hubungan  yang  berpengaruh  negatif (Vanhamme  & Grobben,  2009;  Welbeck  et  al.,  2017) . Reputasi  perusahaan  yang  buruk  akibat  dari operasionalnya  yang  memberikan  efek  besar  terhadap  lingkungan  menyebabkan perusahaan  akan  mengungkapkan  CSR  lebih  sedikit.  Reputasi  perusahaan  akan dipertaruhkan  jika  perusahaan  tidak  mampu  menangani  kompleksitas  masalah lingkungan  sosial  di  sekitarnya  (Welbeck  et  al.,  2017).  Keinginan  mutlak  setiap perusahaan adalah menjaga reputasi yang baik di mata konsumen, karyawan, masyarakat, maupun  pemangku  kepentingan  lainnya.  Perusahaan  tidak  cukup  hanya  menjalankan bisnisnya saja, tetapi perlu melakukan tindakan untuk menyelesaikan masalah sosial dan lingkungan akibat efek negatif yang ditimbulkan operasional perusahaan.
Teori  legitimasi  menjelaskan  bahwa  akan  tercipta  kepercayaan  dari  masyarakat kepada perusahaan yang mampu menjaga dan melestarikan lingkungan sekitarnya.  Hal ini dibuktikan dengan kategori pengungkapan CSR tertinggi adalah lingkungan, sehingga reputasi perusahaan menjadi baik. Hubungan perusahaan dan masyarakat menjadi suatu hal yang tak terpisahkan pada perusahaan yang beroperasi dalam jangka panjang (Dyduch &  Krasodomska,  2017).  Masyarakat  akan  merespons  positif  jika  perusahaan beroperasional dengan baik.

## Komisaris Independen dan CSR Disclosure
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa komisaris independen tidak berpengaruh terhadap  CSR disclosure. Komposisi  komisaris  independen  tidak  mampu  mendorong pengungkapan CSR pada perusahaan. Peran komisaris independen memang diperlukan agar  tetap  objektif  dan  independen  dalam  menjaga  kepentingan stakeholders.  Good
corporate governance tidak akan berhasil jika tidak ada keterlibatan pihak-pihak  yang independen.  Sampel  perusahaan  manufaktur  yang  diteliti  pada  penelitian  ini  ternyata gagal  mencapai  tujuan  yang  diharapkan  dari  peran  komisaris  independen,  meskipun proporsinya sudah melebihi minimal 30% berdasarkan Ketentuan Umum Pencatatan Efek Bersifat Ekuitas di Bursa. Kemungkinan yang terjadi adalah kurang efektifnya pemilihan dan pengangkatan komisaris independen. Adanya isu bahwa komisaris independen tidak ditunjuk  secara  nyata,  tetapi  hanya  sekedar  nama  saja  (Achchuthan  &  Kajananthan, 2013). Hasil penelitian lain  yang konsisten menunjukkan bahwa komisaris independen tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap CSR disclosure (Handayati, 2017; Suyono & Farooque, 2018).
Hasil berbeda ditunjukkan oleh penelitian lain yang menjelaskan bahwa komisaris independen  dan  CSR disclosure memiliki  hubungan  yang  berpengaruh  negatif  (Zhou, 2019). Proporsi komisaris independen akan berbanding terbalik dengan CSR disclosure. Hasil penelitian berbeda menjelaskan bahwa komisaris independen dan CSR disclosure memiliki hubungan yang berpengaruh positif (Kuncorowati et al., 2021; Purbawangsa et al., 2020; Ullah et al., 2019). Komisaris independen akan memberikan pengawasan pada manajemen,  termasuk  dalam  kegiatan  CSR.  Manajemen  akan  diberi  tekanan  oleh komisaris  independen  agar  menjalankan  CSR  dengan  baik.  Komisaris  independen sebagai pihak yang tidak bersangkutan dengan pihak manapun sudah seharusnya bersifat independen  dan  memerhatikan  kepentingan  masyarakat.  Keberadaan  komisaris independen  dapat  mendorong  praktik good  corporate  governance agar  perusahaan beroperasi sesuai etika bisnis yang berlaku. Hal tersebut akan mendorong pengungkapan informasi dengan lebih luas kepada para pemangku kepentingan.  Peningkatan proporsi komisaris  independen  akan  mengurangi  penyembunyian  informasi  terkait  CSR disclosure.
Teori legitimasi menegaskan jika perusahaan ingin memperoleh legitimasi, maka mereka harus bertanggung jawab atas efek negatif dari operasional yang telah dijalankan. Hasil penelitian ini memang menunjukkan komisaris independen gagal untuk mendorong pengungkapan CSR, tetapi semua sampel perusahaan manufaktur mengungkapkan CSR sebagai  pemenuhan  kewajiban  saja.  Pengungkapan  CSR  hanya  sebatas  menghindari sanksi  yang  ditentukan.  Kategori  lingkungan  dan  masyarakat  adalah  kategori  tertinggi dalam pengungkapan CSR, sehingga perusahaan berhasil memperoleh legitimasi.

## Komite Audit dan CSR Disclosure
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  komite  audit  memiliki  pengaruh  positif terhadap  CSR disclosure. Semakin  sering  rapat  komite  audit  dalam  setahun  ternyata mampu  mendorong  pengungkapan  CSR.  Peran  komite  audit  dalam  perusahaan  adalah membantu berjalannya pengawasan dan pengendalian agar lebih efektif, termasuk dalam praktik dan pengungkapannya. Komite audit memelihara dengan baik kredibilitas proses penyusunan dan pengungkapan informasi, seperti halnya membentuk sistem pengawasan yang  memadai  dalam  pelaksanaan  CSR.  Hal  ini  dapat  diketahui  dari  sampel  semua perusahaan  bahwa  jumlah  rapat  komite  audit  dilakukan  lebih  dari  satu  kali  dalam  tiga bulan atau jumlah rapat minimal dalam peraturan Otoritas Jasa Keuangan (OJK) Nomor 55  Tahun  2015.  Komite  audit  yang  memberikan  pengawasan  ketat  tersebut  dapat mendorong  pengungkapan  CSR  lebih  luas.  Beberapa  penelitian  terdahulu  menjelaskan hasil  yang  sama  bahwa  hubungan  keduanya  memiliki  pengaruh  positif  (Appuhami  & Tashakor, 2017; Handayati, 2017; Susanto & Joshua, 2018).
Hasil  yang  berbanding  terbalik  dijelaskan  oleh  penelitian  lain  yang  menyatakan bahwa hubungan keduanya memiliki pengaruh negatif (Purbawangsa et al., 2020; Suyono &  Farooque,  2018).  Pengawasan  dan  pengendalian  komite  audit  tidak  berjalan  sesuai dengan  tujuan  yang  diharapkan.  Mereka  gagal  menciptakan  pengawasan  dan pengendalian yang memadai dalam mendorong praktik dan pengungkapan CSR. Komite audit seharusnya tidak mengulangi kegagalan praktik tata kelola perusahaan yang tidak diharapkan sebelumnya. Hal ini karena good corporate governance tidak akan tercipta jika  tidak  ada  keterlibatan  pihak-pihak  yang  independen  (Purbawangsa  et  al.,  2020). Komite audit harus memberikan pendapat yang independen kepada dewan komisaris.
Teori legitimasi menjelaskan bahwa jika perusahaan ingin memperoleh legitimasi, perusahaan harus konsisten memastikan operasionalnya agar tidak bertentangan dengan nilai-nilai  masyarakat.  Perusahaan  harus  membangun  hubungan  yang  saling menguntungkan  dengan  masyarakat.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  ternyata  komite audit mampu mendorong pengungkapan CSR. Peran komite audit sudah berjalan dengan baik  untuk  menciptakan  pengawasan  dan  pengendalian  yang  memadai  terhadap pengungkapan CSR.

## SIMPULAN DAN SARAN
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  reputasi  dan  komite  audit  berpengaruh positif signifikan terhadap CSR disclosure . Profitabilitas dan komisaris independen tidak berpengaruh  terhadap  CSR disclosure .  Teori  legitimasi  mendukung  perusahaan  agar beroperasi dengan mematuhi nilai-nilai masyarakat. Hasil pengamatan juga membuktikan bahwa  kategori  lingkungan  dan  masyarakat  adalah  kategori  tertinggi  dalam pengungkapan  CSR.  Pandemi  COVID-19  memang  menimbulkan  persepsi  negatif  dari masyarakat  terhadap  perusahaan  akibat  banyaknya  PHK  yang  telah  dilakukan,  tetapi secara  bersamaan  masyarakat  juga  melihat  itikad  baik  perusahaan  untuk  berkontribusi dalam  merespon  dampak  pandemi  COVID-19  melalui  kegiatan  CSR.  Hal  ini  karena banyak perusahaan yang semakin sadar bahwa harmoni dengan stakeholders diperlukan untuk menjaga kelangsungan hidup perusahaan, sehingga praktik dan pengungkapan CSR perlu ditingkatkan lagi.
Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah  jumlah  sampel  yang  tidak hanya  dari  sektor  manufaktur  saja  dan  menambah  periode  pengamatan  agar  dapat menggambarkan  pengungkapan  CSR  lebih  jelas.  Diharapkan  penelitian  ini  selanjutnya perlu menambah variabel  lain  terkait kinerja lingkungan untuk  memotivasi  perusahaan agar lebih memperhatikan pelaksanaan CSR dan pengungkapannya.

## DAFTAR PUSTAKA
Achchuthan, S., & Kajananthan, R. (2013). Corporate governance practices and working capital  management  efficiency:  special  reference  to  listed  manufacturing companies  in  Srilanka. Journal  Information  and  knowledge  Management , 3 (2), 216-226.
Appuhami, R., & Tashakor, S. (2017). The impact of audit committee characteristics on CSR disclosure:  an analysis  of Australian firms. Australian Accounting Review , 27 (4), 400–420. doi: 10.1111/auar.12170.
Bae, K. H., El Ghoul, S., Gong, Z. (Jason), & Guedhami, O. (2021). Does CSR matter in times  of  crisis?  evidence  from  the  covid-19  pandemic. Journal  of  Corporate Finance , 67 . doi: 10.1016/j.jcorpfin.2020.101876 .
Bowrey, G., & Clements, M. (2019). Supply chain legitimation through CSR reporting. Australasian  Accounting,  Business  and  Finance  Journal , 13 (1),  27–43.  doi: 10.14453/aabfj.v13i1.3.
Carroll, A. B. (2021). Corporate social responsibility (CSR) and the covid-19 pandemic: organizational and managerial implications. Journal of Strategy and Management , 14 (3), 315–330. doi: 10.1108/JSMA-07-2021-0145 .
Dyduch, J., & Krasodomska, J. (2017). Determinants of corporate social responsibility disclosure:  an  empirical  study  of  Polish  listed  companies. Sustainability (Switzerland) , 9 (11), 1-24. doi: 10.3390/su9111934 .
García-Sánchez,  I.  M.,  &  García-Sánchez,  A.  (2020).  Corporate  social  responsibility during covid-19 pandemic. Journal of Open Innovation: Technology, Market, and Complexity , 6 (4), 1–21. doi: 10.3390/joitmc6040126 .
Graafland,  J.,  &  Smid,  H.  (2019).  Decoupling  among  CSR  policies,  programs,  and impacts: an empirical study. Sage Journal : Business and Society , 58 (2), 231–267. doi: 10.1177/0007650316647951 .
Handayati,  P.  (2017).  Analisis  kinerja  lingkungan  dan  mekanisme  GCG  terhadap pengungkapan pertanggungjawaban sosial. Jurnal Akuntansi Aktual , 4 (1), 58–68. doi: 10.17977/um004v4i12017p058 .
Handayati, P., Wafaretta, V., Anugrahani, I. S., & Fauzan, S. (2021). CSR practices in food  and  beverage  companies  during  pandemic. Asia  Pacific  Journal  of Management and Education , 4 (1), 9–17. doi: 10.32535/apjme.v4i1.1046 .
Hasan,  R.,  &  Yun,  T.  M.  (2017).  Theoretical  linkage  between  corporate  social responsibility  and  corporate  reputation. Indonesian  Journal  of  Sustainability Accounting and Management , 1 (2), 80-89. doi: 10.28992/ijsam.v1i2.32 .
Huang,  W.,  Chen,  S.,  &  Nguyen,  L.  T.  (2020).  Corporate  social  responsibility  and organizational resilience to covid-19 crisis: an empirical study of Chinese firms. Sustainability (Switzerland) , 12 (21), 1–19. doi: 10.3390/su12218970 .
Hunafah,  D.  R.,  Zahwa,  S.  F,  &  Hasnawati.  (2022).  Pengaruh  ukuran  perusahaan, pertumbuhan  perusahaan,  kepemilikan  saham  publik  dan  profitabilitas  terhadap pengungkapan  CSR  selama  masa  pandemi  covid-19. Jurnal  Ekonomi  Trisakti , 2 (2), 1615-1628. doi: 10.25105/jet.v2i2.14999 .
Irawan. E.P., Sumartias, S., Priyatna, S., & Rahmat, A. (2022). A review on digitalization of CSR during the covid-19 pandemic in Indonesia: opportunities and challenges. Social Sciences , 11 (2),1-17. doi: 10.3390/socsci11020072 .
KPMG.  2015. The  KPMG  survey  of  corporate  responsibility  reporting  2015. KPMG International. Retrieved from https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/pdf/2015/12/KPMG-survey-of-CR- reporting-2015.pdf
Kuncorowati,  P.  F.,  Miqdad,  M.,  &  Roziq,  A.  (2021).  Pengaruh  profitabilitas,  ukuran perusahaan,  dan  good  corporate  governance  terhadap  pengungkapan  corporate sosial  responsibilty  dan  dampaknya  terhadap  abnormal  return  pada  perusahaan LQ45. Jurnal Akuntansi dan Pajak , 22 (1), 78-94. doi: 10.29040/jap.v22i1.1920 . Laskar, N., & Maji, G. M. (2018). Disclosure of corporate sustainability performance and firm  performance  in  Asia. Asian  Review  of  Accounting , 26 (11),  2-31.  doi: 10.1108/ARA-02-2017-0029 .
Lee, Y. J., & Cho, M. (2022). Socially stigmatized company’s CSR efforts during the covid-19 pandemic: the effects of CSR fit and perceived motives. Public Relations Review , 48 (2022), 1-10. doi: 10.1016/j.pubrev.2022.102180 .
Lopata,  E.,  &  Rogatka,  K.  (2021).  CSR  &  covid-19  -  How  do  they  work  together? perceptions  of  corporate  social  responsibility  transformation  during  a  pandemic crisis. towards smart development. Bulletin of Geography. Socio-Economic Series , 53 (53), 87–103. doi: 10.2478/bog-2021-0025 .
Manuel,  T.,  &  Herron,  T.  L.  (2020).  An  ethical  perspective  of  business  CSR  and  the covid-19  pandemic. Society  and  Business  Review , 15 (3),  235–253.  doi: 10.1108/SBR-06-2020-0086 .
Marom,  S.,  &  Lussier,  R.  N.  (2020).  Corporate  social  responsibility  during  the coronavirus  pandemic:  an  interim  overview. Business  and  Economic  Research , 10 (2), 250-269. doi: 10.5296/ber.v10i2.17046 .
Permatasari, M. P., & Setyastrini, N. L. P. (2019). Pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan ditinjau dari  teori  legitimasi  dan teori stakeholder. Jurnal Akuntansi Dan Perpajakan , 5 (1), 29–43. doi: 10.26905/ap.v5i1.2559 .
Purbawangsa,  I.  B.  A.,  Solimun,  S.,  Fernandes,  A.  A.  R.,  &  Rahayu,  M.  S.  (2020). Corporate  governance,  corporate  profitability  toward  corporate  social responsibility  disclosure  and  corporate  value  (comparative  study  in  Indonesia, China  and  India  stock  exchange  in  2013-2016). Social  Responsibility  Journal , 16 (7), 983–999. doi: 10.1108/SRJ-08-2017-0160 .
Putri,  R.,  Zulbahridar,  Z.,  &  Kurnia,  P.  (2017).  Pengaruh  ukuran  perusahaan, profitabilitas, leverage, likuiditas, dan basis kepemilikan terhadap corporate social responsibility  pada  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  periode  tahun  2012-2014. Jurnal  Online  Mahasiswa  Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 4 (1), 558–571.
Raimo, N., Rella, A., Vitolla, F., Sánchez-Vicente, M. I., & García-Sánchez, I. M. (2021).
Corporate social responsibility in the covid-19 pandemic period: a traditional way to address new social issues. Sustainability , 13 (12), 1–16. doi: 10.3390/su13126561 .
Sugiyono.  2013. Metode  penelitian  pendidikan  pendekatan  kuantitatif,  kualitatif,  dan r&d . Bandung: Alfabeta.
Sumilat, H., & Destriana, N. (2017). Faktor-faktor yang mempengaruhi pengungkapan corporate social responsibility. Jurnal Bisnis dan Akuntansi, 19 (1a-2), 129–140. doi: 10.34208/jba.v19i1a-2.307 .
Suryani,  A.  W.,  &  Rofida,  E.  (2020).  Environmental  accounting  from  the  new institutional  sociology theory lens: branding or responsibility? Jurnal Dinamika Akuntansi dan Bisnis , 7 (2), 189–204. doi: 10.24815/jdab.v7i2.17126 . Susanto, Y. K., & Joshua, D. (2018). Pengaruh tata kelola perusahaan dan karakteristik perusahaan terhadap pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan. EKUITAS: Jurnal Ekonomi Dan Keuangan , 2 (4), 572–590. doi:
10.24034/j25485024.y2018.v2.i4.4036.
Suyono,  E.,  &  Farooque,  O.  A.  (2018).  Do  governance  mechanisms  deter  earnings management  and  promote  corporate  social  responsibility? Accounting  Research Journal , 31 (3), 479–495. doi: 10.1108/ARJ-09-2015-0117 .
Triana,  A.,  Sulastri,  S.,  &  Humaedi,  S.  (2020).  Ragam  praktik  CSR  selama  pandemi covid-19. Prosiding Penelitian dan Pengabdian Kepada Masyarakat , 7 (2), 435- 443. doi: 10.24198/jppm.v7i2.28869 .
Ullah, M. S., Muttakin, M. B., & Khan, A. (2019). Corporate governance and corporate social responsibility disclosures in insurance companies. International Journal of Accounting and Information Management , 27 (2), 284–300. doi: 10.1108/IJAIM- 10-2017-0120 .
Vanhamme, J., & Grobben, B. (2009). Too good to be true!. the effectiveness of CSR history in countering negative publicity. Journal of Business Ethics , 85 (2), 273– 283. doi: 10.1007/s10551-008-9731-2 .
Welbeck, E. E., Owusu, G. M. Y., Bekoe, R. A., & Kusi, J. A. (2017). Determinants of environmental  disclosures  of  listed  firms  in  Ghana. International  Journal  of Corporate Social Responsibility , 2 (1), 1-12. doi: 10.1186/s40991-017-0023-y .
Wulandari, S., & Zulhaimi, H. (2017). Pengaruh profitabilitas terhadap corporate social responsibility pada perusahaan manufaktur dan jasa yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan , 5 (2),  1477–1488.  doi: 10.17509/jrak.v5i2.8515 .
Xu,  B.,  &  Zeng,  T.  (2016).  Profitability,  state  ownership,  tax  reporting  and  corporate social  responsibility:  evidence  from  Chinese  listed  firms. Social  Responsibility Journal , 12 (1). 23-31. doi: 10.1108/SRJ-06-2014-0076 .
Zhou, C. (2019). Effects of corporate governance on the decision to voluntarily disclose corporate social responsibility reports: evidence from China. Applied Economics , 51 (55), 2-12. doi: 10.1080/00036846.2019.163144 .