Perspektif Akuntansi Volume 4 Nomor 3 (Oktober 2021), hal. 217-238
ISSN: 2623-0194 (Print), 2623-0186 (Online) Copyright© The Authors(s). All Rights Reserved
Center for Accounting Development and Research (CARD) Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Kristen Satya Wacana
DOI: https://doi.org/10.24246/persi.vXiX.p217-238 http://ejournal.uksw.edu/persi

## Hubungan Sistem Pengendalian Mutu Kantor Akuntan Publik dengan Etika Profesi dan Skeptisme Profesional Auditor
Cici Girik Allo Yefta Andi Kus Noegroho 1 Universitas Kristen Satya Wacana
Received 10/05/2021 Revised 06/06/2021 Accepted 12/06/2021 Abstract. This study aims to examine the relationship between KAP
Quality  Control  System  with  professional  ethics  and  professional skepticism of auditor in carrying out the profession as a professional accountant.  We  used  correlation  as  our  research  method.  The population of the study  was the auditors of KAP in Indonesia. We gained    96  respondents  as  the  samples  for  this  study.  The  data collecting  technique  uses  primary  data  in  the  form  of  a questionnaire distributed online. The results of this study indicated that  the  Public  Accountant  Firm's  Quality  Control  System  has  a positive  relationship  with  professional  ethics  and  professional skepticism  of  the  auditors.  The  implementation  of  the  Quality Control System in KAP becomes more effective in controlling quality service  results,  understanding  professional  ethics  and  high skepticism in carrying out professional duties for the auditors. The benefit of this research is to be a reference for public accounting firms  in  improving  performance  and  creating  a  good  work environment for the auditors .
Keywords: KAP  Quality  Control  System,  Professional  Ethics  and Professional Skepticism
1 Yefta.Kusnugroho@uksw.edu
Abstrak. Penelitian ini bertujuan untuk menguji hubungan antara Sistem  Pengendalian  Mutu  KAP  dengan  etika  profesi  dan skeptisisme  profesional  auditor  dalam  menjalankan  profesi sebagai akuntan profesional. Kami menggunakan korelasi sebagai metode  penelitian  kami.  Populasi  penelitian  ini  adalah  auditor KAP  di  Indonesia.  Kami  memperoleh  96  responden  sebagai sampel  untuk  penelitian  ini.  Teknik  pengumpulan  data menggunakan  data  primer  berupa  kuesioner  yang  disebarkan secara  online.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  Sistem Pengendalian  Mutu  Kantor  Akuntan  Publik  memiliki  hubungan positif  dengan  etika  profesi  dan  skeptisme  profesional  auditor. Penerapan Sistem Pengendalian Mutu di KAP menjadi lebih efektif dalam mengendalikan kualitas hasil pelayanan, memahami etika profesi  dan  skeptisisme  yang  tinggi  dalam  melaksanakan  tugas profesional  bagi  auditor.  Manfaat  dari  penelitian  ini  adalah menjadi acuan bagi Kantor Akuntan Publik dalam meningkatkan kinerja dan menciptakan lingkungan kerja yang baik bagi auditor.
Kata  kunci: Sistem  Pengendalian  Mutu  KAP,  Etika  Profesi  dan Skeptisisme Profesi

## Pendahuluan
Setiap profesi dituntut untuk bekerja secara profesional.  Seseorang harus memiliki etika dan harus mematuhi aturan–aturan dalam menjalankan sebuah profesi (Juhara, 2017). Masyarakat dapat menilai sejauh mana seorang auditor bekerja sesuai dengan standar etika yang telah ditetapkan oleh profesinya (Maulita, 2015). Auditor dituntut untuk lebih profesional dan beretika dalam melaksanakan tugas-tugas profesinya.
Di tengah tuntutan tuntutan profesionalitas dan etika auditor, ternyata masih banyak terjadi masalah yang dapat menurunkan kepercayaan masyarakat terhadap profesi auditor.  Bukti  masalah  yang  terjadi  terkait  profesi  auditor  adalah  adanya  Kantor Akuntan Publik (KAP) lokal yang berafiliasi dengan KAP global Ernst & Young setuju untuk membayar denda sebesar US$ 1 juta atau sekitar Rp 13 miliar setelah regulator audit  AS  menemukan  penyimpangan  pada  hasil  audit  KAP  itu  pada  sebuah perusahaan telekomunikasi di Indonesia (Malik, 2017). Kasus lain adalah sebuah KAP di Brasil yang berafiliasi dengan Deloitte & Touche LLP juga didenda  sebesar US$ 8 juta  karena  mencoba  menutup-nutupi  audit  palsu  (Malik,  2017).  Profesi  auditor menjadi  sorotan  pembuat  kebijakan  dan  sebagian  masyarakat  karena  kasus menipulasi yang sering terjadi. Auditor harusnya bertanggung jawab untuk menjamin kualitas  atau  keandalan  laporan  keuangan  yang  diaudit  sebagai  pihak  independen (Maulita,  2015),  namun  pada  kenyataannya  masih  ada  auditor  yang  turut  dalam melakukan tindakan yang mengandung unsur kecurangan.
Salah  satu  upaya  yang  dapat  dilakukan  untuk  menjaga  dan  meningkatkan  kualitas audit  adalah  dengan  menerapkan  sistem  pengendalian  mutu  KAP.  Sistem pengendalian mutu dalam KAP berfungsi memastikan suatu output telah mencapai
goals dan  spesifikasi  yang  sebelumnya  telah  ditetapkan  sehingga  diperlukan penerapan  sistem  pengendalian  mutu (quality  control) yang  baik  dan  dapat diwujudkan  dengan  penggunaan  pedoman  atau  standar  yang  telah  ditetapkan (Darmawati & Puspitasari, 2018) . Sistem pengendalian mutu merupakan acuan bagi KAP dalam melaksanakan pengendalian atas kualitas jasa yang dihasilkan oleh KAP.
Faktor lingkungan memiliki pengaruh untuk memastikan para auditor bekerja sesuai batasan nilai profesional dan etika demi mewujudkan hasil pekerjaan yang baik. Jika seorang auditor berada di lingkungan yang baik maka seorang auditor akan memiliki perilaku yang baik juga, sehingga kualitas  auditor akan mendapatkan kepercayaan penuh  dari  masyarakat.  Sebaliknya,  jika  berada  di  lingkungan  yang  buruk  maka seorang  auditor  akan  berperilaku  buruk  sehingga  berdampak  terhadap  kualitas kinerja para auditor dan turunnya kepercayaan masyarakat terhadap para auditor. Sari & Ratnadi (2018) mengatakan bahwa lingkungan menjadi salah satu faktor yang dapat mempengaruhi seorang auditor dalam memiliki sikap yang skeptis.  Rustiana (2016) mengatakan bahwa seorang auditor pada tingkat skeptisme profesional yang tinggi  akan  mencari  informasi  lebih  banyak  dibandingkan  auditor  yang  memiliki skeptisme profesional yang rendah. Semakin tinggi tingkat skeptis cenderung akan mempengaruhi  auditor  dalam  pengambilan  keputusan  berdasarkan  fakta  yang ditemukan (Wirakusuma & Sari, 2018).
Sistem  pengendalian  mutu  KAP  masih  berada  dalam  tahap  proses  penerapan. Pradana & Meiden (2016) mengatakan bahwa para auditor di Kantor Akuntan Publik masih  berada  dalam  proses  penyesuaian  untuk  mengimplementasikan  sistem pengendalian mutu berdasarkan Standar Pengendalian Mutu Nomor 1 (SPM 1) secara utuh  dan  menyeluruh.  Kemudian  Darmawati  &  Puspitasari  (2018)  mengatakan bahwa  penerapan  sistem  pengendalian  mutu  berpengaruh  terhadap  kemampuan auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan.  Di  lain  sisi,  keberadaan  etika  profesi  dan skeptisme  profesional  auditor  terus  mengalami  perkembangan.  Herman  (2011) mengatakan  bahwa  etika  profesi  akuntan  publik  memiliki  pengaruh  yang  sangat signifikan dalam peningkatan  kinerja seorang auditor yang profesional. Kemudian, skeptisme profesional berpengaruh positif pada pendeteksian kecurangan dan juga menunjukkan  adanya  pengaruh  positif  antara  etika  dan  pendeteksian  kecurangan Wirakusuma  &  Sari  (2018).  Keterkaitan  antara  faktor  lingkungan  dengan pembentukan etika dan skeptisme profesional auditor menjadi fokus persoalan yang perlu dicari keterkaitannya dalam mengembangkan lingkungan kerja yang baik dan profesional dalam lingkup kerja auditor.
Tujuan  penelitian  ini  adalah  menguji  hubungan  sistem  pengendalian  mutu  KAP dengan etika profesi dan skeptisisme profesional auditor dalam menjalankan profesi sebagai akuntan profesional. Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sejenis yang lain adalah dalam hal menghubungkan faktor organisatoris dengan perilaku auditor. Manfaat  penelitian  yang  dapat  diperoleh  adalah  para  pihak  yang  mengelola  dan menjalankan  kegiatan  KAP  dapat  memperoleh  bukti  pentingnya  faktor  lingkungan dalam  upaya  membentuk  nilai  dan  kinerja  auditor.  Fokus  pengelolaan  KAP hendaknya tidak hanya terfokus pada individu auditor tetapi juga pada pembentukan
lingkungan yang kondusif dalam upaya mewujudkan kinerja auditor yang profesional dan  beretika.  Sistematika  penelitian  ini  disusun  diawali  dengan  latar  belakang masalah dan masalah penelitian, tujuan dan manfaat. Kemudian dilanjutkan dengan telaah teoritis dan pengembangan hipotesis serta gambaran metode penelitian yang digunakan. Akhirnya, kajian ini ditutup dengan hasil penelitian dan simpulan.

## Telaah Pustaka

## Pengaruh Lingkungan terhadap Perilaku Individu
Basuki (2008) menyatakan bahwa tingkah laku dari seorang individu bukan hanya sekedar  refleks  otomatis  dan  stimulus  tetapi  akibat  dari  reaksi  yang  ditimbulkan sebagai hasil dari interaksi antara lingkungan dan individu tersebut   (Laila, 2015). Bandura (1986) mendefinisikan kognitif sebagai sebuah proses mental yang mungkin atau tidak direfleksikan dalam perubahan perilaku yang segera. Perubahan perilaku individu tergantung pada faktor lingkungan, orang dan perilaku. Teori kognitif sosial merupakan perilaku yang tercipta pada diri seseorang ketika seseorang mengamati dan  meniru  perilaku  orang  lain  atau  memperhatikan  kejadian  yang  terjadi  di lingkungan  sekitarnya.  Teori  ini  menyatakan  bahwa  seseorang  dalam  berperilaku dipengaruhi oleh  lingkungan sekitarnya bagaimana mereka  melihat dan merespon cara orang atau sekelompok dalam berperilaku. Bandura mengartikan teori kognitif sosial merupakan observasi dalam sebuah proses kognitif yang melibatkan pemikiran manusia seperti pemikiran, bahasa, regulasi diri perilaku dan moralitas (Laila, 2015).

## Sistem Pengendalian Mutu
Standar Pengendalian Mutu (SPM) merupakan standar pokok dalam meningkatkan kepercayaan pengguna atas jasa yang disediakan oleh Kantor Akuntan Publik (Nanda, 2019). Rincian SPM 1 (2013), menyebutkan bahwa sistem pengendalian mutu  KAP terdiri  dari  7  (tujuh)  elemen  yaitu:  (1)  Tanggung  jawab  kepemimpinan  KAP  atas mutu, (2) Ketentuan etika profesi yang berlaku, (3) Penerimaan dan keberlanjutan hubungan  dengan  klien  dan  perikatan  tertentu,  (4)  Sumber  daya  manusia,  (5) Pelaksanaan perikatan, (6) Pemantauan dan (7) Dokumentasi.
Kepatuhan terhadap standar audit dan standar profesional akuntan publik khususnya dalam  penerapan  sistem  pengendalian  mutu  merupakan  salah  satu  unsur  dalam menilai  kualitas  audit.  Berdasarkan  ketentuan  SPM  1  (2013),  sistem  pengendalian mutu  mengatur  tanggung  jawab  KAP  terhadap  sistem  pengendalian  mutu  dalam melaksanakan perikatan asurans (review, audit, dan perikatan asurans lainnya) dan perikatan selain asurans. Atas dasar tersebut,  sistem pengendalian mutu KAP  juga menurut  standar  audit  dan  standar  profesional  akuntan  publik,  penerapan  sistem pengendalian  mutu  yang  menjelaskan  unsur  sistem  pengendalian  mutu  wajib diterapkan oleh KAP, serta hal yang terkait dengan implementasiannya secara efektif (Permana  &  Setyawan,  2018).  Sistem  pengendalian  mutu  dapat  memberikan penilaian  yang  tinggi  terhadap  KAP  karena  penerapan  sistem  pengendalian  mutu dapat  meningkatkan  kepercayaan  masyarakat  terhadap  pekerjaan  suatu  KAP.
Dengan  demikian  sistem  pengendalian  mutu  pada  suatu  organisasi  auditor  secara individu akan bervariasi dalam sifat dan lingkupnya (Nurrohmah, 2016).

## Etika Profesi Akuntan Publik
Etika Profesi Akuntan Publik adalah aturan etika yang harus diterapkan oleh anggota Institut Akuntan Publik Indonesia atau IAPI (sebelumnya Ikatan Akuntan Indonesia – Kompartemen Akuntan Publik atau IAIKAP) dan staf profesional (baik yang anggota IAPI  maupun  yang  bukan  anggota  IAPI)  yang  bekerja  pada  satu  Kantor  Akuntan Publik  (KAP).  Masyarakat  yang  menggunakan  jasa  profesi  akuntan  publik  pada dasarnya dilindungi oleh kode etik yang didalamnya terdapat muatan-muatan etika. Keraf (1998) menyatakan terdapat dua sasaran pokok dalam dua kode etik ini yaitu pertama,  kode  etik  digunakan  untuk  melindungi  kepentingan  masyarakat  dari kerugian yang diakibatkan oleh kelalaian baik secara disengaja maupun tidak. Kedua, kode etik memiliki tujuan untuk melindungi keseluruhan profesi dari tindakan atau perilaku  buruk  orang  tertentu  yang  mengaku  dirinya  professional  (Damawati  & Wahyuningsih, 2016).
Interpretasi aturan etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh badan yang dibentuk  oleh  profesi  setelah  memperhatikan  tanggapan  dari  anggota  dan  pihak- pihak berkepentingan lainnya, sebagai panduan dalam penerapan aturan etika tanpa dimaksudkan  untuk  membatasi  lingkup dan penerapannya  (Juhara,  2017).  Prinsip etika  profesi  yang  merupakan  landasan  perilaku  etika  profesional,  terdiri  atas delapan prinsip yaitu: (1) tanggung jawab profesi; (2) kepentingan umum (publik); (3)  integritas;  (4)  objektivitas;  (5)  kompetensi  dan  kehati-hatian  professional;  (6) kerahasiaan; (7) perilaku profesional; dan (8) standar teknis.

## Skeptisisme Profesional Akuntan Publik
Menurut International  Federation  of  Accountants  (IFAC) skeptisme berarti  seorang auditor  memiliki  cara  berpikir  dan  terus  bertanya mengenai  keabsahan  dari  bukti audit yang didapatkan dan memiliki kewaspadaan terhadap bukti yang kontradiktif dan jawaban atas pertanyaan serta informasi yang diajukan kepada pihak manajemen dan mereka yang berwenang sebagai pengelola, hal itu dapat dilakukan oleh seorang auditor dalam membuat sebuah penilaian yang kritis  (Ningsih & Nadirsyah, 2017). S keptisme profesional  adalah  kewajiban  para  auditor  dalam  menggunakan  dan mempertahankan  sikap  skeptis  selama  melakukan  penugasan  terkhusus  dalam kewaspadaan terjadinya kecurangan (Ningsih & Nadirsyah, 2017).
Auditor menerapkan sikap skeptisme profesional pada saat mengajukan pertanyaan dan menjalankan prosedur audit, dengan tidak cepat puas dengan bukti audit yang kurang persuasif yang hanya didasarkan pada kepercayaan bahwa manajemen dan pihak terkait bersikap jujur dan mempunyai integritas (Butar, 2017). Adanya sikap skeptisme auditor  maka  auditor  dapat  lebih  teliti  dalam  mengevaluasi  bukti  audit sehingga  mampu  menemukan  pelanggaran-pelanggaran  yang  ada  pada  laporan keuangan  klien.  Adanya  evaluasi  bukti  audit  secara  terus-menerus  maka  akan menghasilkan laporan audit yang berkualitas (Mulyani & Munthe, 2018).

## Hubungan  Sistem  Pengendalian  Mutu  dengan  Etika  Profesi  Akuntan Publik
Dalam menjalankan profesi sebagai seorang auditor harus mematuhi dan memahami nilai–nilai  etika  dan  mereka  tidak  boleh  mengambil  keuntungan  dengan mengedepankan  kepentingan  pribadi  (Primaraharjo  &  Handoko,  2011).  Setiap individu  yang  memberikan  jasa  profesional  yang  meliputi  jasa  assurance  dan  jasa selain  assurance  dalam  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  wajib  untuk  menerapkan prinsip dasar dan aturan etika yang telah ditetapkan seperti yang tercantum dalam standar  profesi  dan  kode  etik  profesi  (Juhara,  2017).  SPM  No.1  Tahun  2013 menjelaskan bahwa KAP harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa KAP dan personelnya telah mematuhi ketentuan  etika  profesi  yang  berlaku.  Oleh  karena  itu,  KAP  harus  memiliki  sistem pengendalian mutu yang mencakup struktur organisasi, kebijakan dan prosedur yang ditetapkan  KAP  untuk  memberikan  keyakinan  memadai  tentang  kesesuaian penugasan  profesional  (Pradana  &  Biswan,  2018).  Auditor  dituntut  untuk mengimplementasikan  ketujuh  unsur  sistem  pengendalian  mutu  dalam  KAP berdasarkan  pedoman  SPM  1  dalam  setiap  penugasan  perikatan  audit  yang dikerjakan  untuk  memberi  keyakinan  memadahi  bahwa  laporan  hasil  audit  yang diterbitkan telah memenuhi standar audit dan ketentuan yang berlaku (Pradana & Meiden  2016).  Sistem  pengendalian  mutu  merupakan  prosedur  yang  diterapkan dalam  KAP  untuk  mendukung  kinerja  para  auditor  agar  sesuai  dengan  standar tanggungjawab yang diberikan (Nurrohmah, 2016).
Bandura  (1986)  menjelaskan  bagaimana  orang  memperoleh  dan  mengelola  atau menjaga  pola-pola  perilaku.  Hal  ini  juga  menyuguhkan  dasar  bagi  adanya  strategi intervensi dalam melakukan evaluasi terhadap perubahan perilaku bergantung pada faktor lingkungan, orang, dan perilaku (Laila, 2015). Keberhasilan penerapan sistem pengendalian mutu KAP dan penerapan etika profesi akuntan publik sebagai faktor lingkungan yang baik dalam diri seorang auditor dapat dilihat dari komitmen yang kuat dan dapat memberikan dampak positif dalam berperilaku ataupun hasil kerja yang  maksimal  bagi  seorang  akuntan  profesional.  Berdasarkan  argumen  tersebut dinyatakan hipotesis pertama sebagai berikut.
H 1 : Terdapat hubungan positif antara sistem pengendalian mutu dengan etika profesi akuntan publik dalam menjalankan profesi sebagai seorang akuntan profesional.
Hubungan  Sistem  Pengendalian  Mutu  dengan  S keptisisme Profesional
Akuntan Publik
Bandura  (1986)  telah  memberi  penekanan  tentang  bagaimana  perilaku  manusia dipengaruhi  oleh  lingkungan  sekitar  melalui  peneguhan (reinforcement) dan pembelajaran peniruan (observational learning). Cara berfikir terhadap sesuatu yaitu bagaimana  tingkah  laku  mempengaruhi  lingkungan  sekitar  dan  menghasilkan peneguhan (reinforcement) dan  peluang  untuk  diperhatikan  oleh  orang  lain (observational  opportunity) (Ichsan  &  Nugroho,  2014).  Lingkungan  dapat
mempengaruhi seseorang dalam mengubah cara berpikir mereka dalam hal kinerja dari  perilaku  itu  sendiri  yang  disebut  sebagai  interaksi  antara  lingkungan  dengan perilaku.  Perilaku  seseorang  dapat  dipengaruhi  oleh  faktor  eksternal.  Demikian sebaliknya  perilaku  seseorang  dapat  mempengaruhi  lingkungan  dimana  mereka berada (Pengkajian, 2016)
Dalam  menjalankan  tugasnya,  para  auditor  perlu  untuk  memertimbangkan kemungkinan  adanya  kecurangan  yang  terjadi  pada  setiap  tahapan  kegiatan operasional di suatu entitas. S keptisme profesional auditor perlu menjadi perhatian dalam  melakukan  pendeteksian  kecurangan  saat  melaksanakan  audit.  Ningsih  & Nadirsyah  (2017)  mengatakan  bahwa  sikap  skeptis  yang  baik  mengarahkan  para auditor  untuk  lebih  waspada  dan  berhati–hati  dalam  mengumpulkan  bukti  audit sehingga  hasil  yang  didapatkan  lebih  berkualitas.  Fauji  &  Sudarma  (2015) mengatakan  bahwa  sistem  pengendalian  mutu  dapat  memberikan  penilaian  tinggi terhadap  KAP  karena  dapat  meningkatkan  kepercayaan  dari  masyarakat  terhadap kinerja  KAP  tersebut.  IAPI  (2013)  mengatakan  bahwa  sistem  pengendalian  mutu memberikan pedoman untuk KAP dalam pelaksanaan pengendalian kualitas jasa atas hasil perikatan. Standar pengendalian mutu merupakan suatu proses yang dilakukan untuk memastikan bahwa suatu output dapat memenuhi tujuan dan spesifikasi yang telah ditetapkan sebelumnya yang diwujudkan dengan mengunakan pedoman atau standar yang telah ditetapkan (Nanda, 2019).
Setiap KAP memahami dan menerapkan prinsip-prinsip sistem pengendalian  mutu serta  mengarahkan  para  auditornya  memiliki  sikap  skeptis  yang  tinggi  dalam menjalankan tanggungjawabnya. Hal ini dapat mencegah terjadinya kesalahan dalam menyajikan laporan audit terhadap pihak-pihak yang berkepentingan. Berdasarkan argumen tersebut dinyatakan hipotesis kedua sebagai berikut.
H 2 : Terdapat hubungan positif antara sistem pengendalian mutu dengan skeptisme profesional  akuntan  publik  dalam  menjalankan  profesi  sebagai  seorang  akuntan profesional.
Hubungan Etika Profesi Akuntan Publik dengan S keptisme Profesional Akuntan Publik
S keptisme profesional  merupakan  sikap  yang  dimiliki  oleh  seorang  auditor  dalam mengumpulkan bukti audit yang memiliki pikiran yang selalu mempertanyakan dan memberikan penilaian kritis atas bukti yang mencurigakan (Nandiati, 2018). Merici (2014)  mengatakan  bahwa skeptisme profesional  sangat  berpengaruh  dalam ketepatan  pemberian  opini  auditor.  Hal  ini  menjadi  salah  satu  hal  yang  dapat menunjang  etika  profesi  akuntan  publik  yang  harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor dalam menjalankan profesinya sebagai seorang akuntan profesional.
Seorang auditor dalam menjalankan profesinya harus memahami setiap prinsip etika yang  berlaku  agar  dapat  mencegah  terjadinya  perilaku  yang  tidak  etis  dalam menjalankan tanggungjawabnya sebagai seorang akuntan profesional dan memiliki
skeptisisme profesional tinggi agar dapat mendeteksi setiap kecurangan yang terjadi sehingga kualitas audit seorang auditor lebih mudah mendapatkan kepercayaan dari masyarakat  serta  dapat  mencegah  terjadinya  kecurangan.  Berdasarkan  argumen tersebut dinyatakan hipotesis ketiga sebagai berikut.
H 3 : Terdapat  hubungan  positif  antara  etika  profesi  dengan skeptisme profesional akuntan publik dalam menjalankan profesi sebagai seorang akuntan profesional.

## Model Penelitian
Penelitian  ini  menggambarkan  hubungan  sistem  pengendalian  mutu  KAP  dengan etika  profesi  dan  skeptisme  profesional  auditor.  Berdasarkan  hal  tersebut  maka model penelitian disusun sebagai berikut :
H1 H2

## H3
Gambar 1 : Model Penelitian

## Metoda
Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan metode deskriptif kuantitatif. Populasi penelitian  adalah  para  auditor  yang  bekerja  di  KAP  di  Indonesia.  Perolehan  data dilakukan  dengan  menggunakan  teknik  penyempelan convinience  sampling .  Data penelitian  diperoleh  melalui  penyebaran  kuesioner.  Kuesioner  disebarkan  secara online menggunakan google form yang dikirim melalui email dan media sosial.
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  tiga  variabel  yaitu  satu  variabel  yaitu  sistem pengendalian  mutu  KAP,  etika  profesi  auditor  dan skeptisme profesional  auditor. Sistem  pengendalian  mutu  merupakan  standar  pokok  dalam  meningkatkan kepercayaan pengguna atas jasa yang disediakan oleh KAP ( Nanda,  2019). Sistem pengendalian mutu KAP diukur menggunakan lima skala Likert (skor 1 = sangat tidak setuju, skor 5 = sangat setuju). Skor 1 (sangat tidak setuju) mengindikasikan bahwa para  responden  sangat  kurang  memahami  prinsip  sistem  pengendalian  mutu  KAP yang baik, sedangkan skor 5 (sangat setuju) mengindikasikan bahwa para responden
Sistem Pengendalian Mutu KAP Skeptisisme Profesional Etika Profesi Auditor
sangat  memahami  sistem  pengendalian  mutu  KAP  yang  baik.  Indikator  penelitian yang digunakan dalam penelitian ini diadopsi dari SPM 1 (2013), terdiri dari 7 (tujuh) indikator yaitu: (1) Tanggung jawab kepemimpinan KAP atas mutu, (2) Ketentuan etika profesi yang berlaku, (3) Penerimaan dan keberlanjutan hubungan dengan klien dan  perikatan  tertentu,  (4)  Sumber  daya  manusia,  (5)  Pelaksanaan  perikatan,  (6) Pemantauan dan (7) Dokumentasi.
Etika profesi auditor adalah nilai-nilai tingkah laku atau aturan-aturan tingkah laku yang  diterima  dan  digunakan  oleh  organisasi  profesi  akuntan  yang  meliputi kepribadian,  kecakapan  profesional,  tanggung  jawab,  pelaksanaan  kode  etik  dan penafsiran dan penyempurnaan kode etik (Wahyuni, 2017). Etika mengikat kepada anggota profesi dan  tidak boleh bertentangan dengan prinsip etika (Wibowo, 2014). Pengukuran konsep menggunakan skala Likert lima poin. Indikator penelitian yang digunakan dalam penelitian ini diadopsi dari penelitian Wahyuni (2017) terdiri dari kepribadian,  kecakapan  profesional,  tanggung  jawab,  pelaksanaan  kode  etik, penafsiran dan penyempurnaan kode etik.
Skeptisme akuntan  publik  adalah  sikap  yang  dimiliki  oleh  seorang  auditor  dalam mengumpulkan bukti audit dan selalu mempertanyakan dan mengevaluasi bukti yang didapatkan, dalam hal ini auditor dapat menggunakan keterampilan, kemampuan dan pengetahuan profesi auditor dalam melaksanakan tugasnya secara baik (Anggriani, 2015). S keptisme profesional auditor diukur berdasarkan sikap skeptis yang tinggi dalam  menemukan  penyimpangan  laporan  keuangan,  pengetahuan  terhadap skeptisisme profesional akuntan publik, mempunyai sikap skeptis terhadap temuan audit yang berhubungan dengan wajar tidaknya laporan keuangan, bersikap cermat dan  seksama  dalam  melaksanakan  tugas  akuntan  publik  merupakan  faktor  sikap. Skala  pengukuran  menggunakan  skala  Likert  5  poin.  Indikator  penelitian  yang digunakan dalam penelitian ini diadopsi dari penelitian Hurt (2003) dalam  (Alfiati, 2017)  terdiri  dari questioning  mind (pola  pikir  yang  selalu  mempertanyakan), suspension of judgement (penundaan pengambilan keputusan), search of knowledge (mencari pengetahuan), impersonal understanding (pemahaman interpersonal), self confidence (percaya diri), self determination ( keteguhan hati).
Analisis data merupakan proses pengujian, mengolah dan mengorganisasikan data secara sistematis dan rasional sesuai tujuan dari penelitian serta mendeskripsikan hasil  data  dari  penelitian  dengan  menggunakan  tabel  sebagai  alat  bantu  dalam menginterprestasikan. Keputusan valid tidaknya butir kuesioner ditentukan dengan membandingkan antara probabilitas hitung (sig.) koefisien korelasi (r) dan level of significance  (α) Butir  kuesioner  dinyatakan  valid  apabila  nilai  probabilitas  hitung lebih kecil dari level of significance (sig. < α ) (Nandiati, 2018). Selanjutnya pengujian reliabilitas  kuesioner  dilakukan  dengan  menggunakan  koefisien alpha-cronbach dengan kriteria jika nilai alpha-cronbach lebih besar dari 0,6. Sebagai bagian dari uji data dilakukan uji linieritas untuk mengetahui apakah setiap variabel bebas memiliki pengaruh  yang  linier  atau  tidak  terhadap  variabel  terikatnya  (Basyari,  2013). Pengujian  hipotesis  menggunakan  analisis  bivariat  dengan  melakukan  pengujian koefisien antara variabel bebas dengan variabel terikatnya (Basyari, 2013).

## Hasil dan Pembahasan
Berdasarkan  hasil  pengumpulan  data  melalui  penyebaran  kuesioner  secara  online melalui google form diperoleh 96 responden yang merupakan auditor dari KAP yang berlokasi di Makassar, Semarang, Surabaya, Samarinda, Balikpapan, Bogor,  Jakarta, Tangerang, dan Surakarta. Adapun proses penyebaran kuesioner hingga terkumpul 96 kuesioner layak olah tergambar melalui tabel 1 berikut ini.
Tabel 1.  Deskripsi Penyebaran Kuesioner Keterangan Jumlah Prosentase Kuesioner yang dikirim 150 kuesioner 100% Kuesioner yang terkumpul 110 kuesioner 73,33% Kuesioner yang tidak lengkap 14 Kuesioner 9,33% Kuesioner yang lengkap dan diolah 96 Kuesioner 64%
Berdasarkan  Tabel  1  di  atas  penyebaran  kuesioner  dilakukan  secara  online menggunakan  google  form  dikirim  ke  23  Kantor  KAP  yang  berada  di  Indonesia. Kuesioner yang dikembalikan dan terisi sebanyak 110 kuesioner dari sembilan lokasi KAP,  kuesioner  yang  tidak  lengkap  sebanyak    14    kuesioner  dan  kuesioner  yang lengkap  dan  dapat  diolah  sebanyak  96  kuesioner. Berikut  disajikan  karakteristik responden yang diperoleh melalui penyebaran kuesioner.

## Tabel 2. Karakteristik Responden
Karakteristik Keterangan Jumlah % Jenis Kelamin Laki – laki 59 61,5% Perempuan 37 38,5% Jumlah 96 100% Umur 20 sampai 30 Thn 21 21,9% 31 sampai 40 Thn 39 40,6% 41 sampai 50 thn 26 27,1% Diatas 50 Tahun 10 10,4% Jumlah 96 100% Pendidikan terakhir Strata – 1 59 61,5% Strata – 2 32 33,3% Strata 3 5 5,2% Jumlah 96 100% Masa kerja 1 sampai 3 Tahun 20 20,8% 4 sampai 6 Tahun 34 35.4% 7 sampai 10 Tahun 18 18,8% Diatas 10 Tahun 24 25,0% Jumlah 96 100% Jabatan Magang 15 15,6% Junior 25 26,0% Senior 30 31,3% Partner 12 12,5% Manager 14 14,6% 96 100%
Berdasarkan data tabel 2 di atas responden dalam penelitian ini didominasi oleh pria (61,5%)  dengan  usia  31  sampai  40  tahun  (40,6%).  Jenjang  pendidikan  responden didominasi  oleh  lulusan  strata  1  (61,5%),  masa  kerja  empat  sampai  enam  tahun (35,4%), dan jabatan senior auditor (31,3%). Hasil pengujian validitas dan reliabilitas menunjukkan bahwa semua indikator konsep valid dan statistik cronbach’s alpha dari
ketiga  variabel  menunjukkan  nilai  lebih  dari  0,6.  Statistik cronbach’s  alpha sistem pengendalian  mutu  0,955,  etika  profesional  akuntansi  0,787,  dan  skeptisme profesional auditor 0,785.
Berikut  ini  merupakan  statistik  deskriptif  dari  hasil  penelitian  tentang  hubungan sistem  pengendalian  mutu  dengan  etika  profesi  Akuntan  Publik  dan  skeptisisme profesional  Akuntan  Publik  berdasarkan  jabatan  di  dalam  Kantor  Akuntan  Publik. Ikhtisar statistik deskriptif berdasarkan jabatan dalam dilihat pada Tabel 3.

## Tabel 3. Statistik Deskriptif Berdasarkan Jabatan
Variabel Mean Magang Junior Senior Manager Partner SPM 116,40 119,32 120,40 121,00 123,50 Etprof 53,67 54,04 54,77 56,71 57,42 Skeptis 36,27 36,80 38,47 37,79 38,33
Pengujian hipotesis dilakukan untuk mengetahui ada atau tidaknya hubungan antara variabel  (Basyari,  2013).  Hasil  pengujian  hipotesis  menggunakan  korelasi  Perason ditunjukkan pada tabel 4 berikut ini.

## Tabel 4. Ikthisar Pengujian Hipotesis
SPM-EPA SPM-SPA EPA-SPA Pearson Correlation 0,598** 0,765** 0,642** Sig. (2-tailed) 0,000 0,000 0,000 R² 0,351 0,580 0,405 H1 H2 H3 Level of Significance (α) 5 %
Berdasarkan  Tabel  4  dapat  disimpulkan  bahwa  hasil  pengujian  hipotesis  pertama menunjukkan  nilai signifikansi sebesar 0,00 lebih kecil dari alpa 0,05 dan r hitung sebesar 0,598  lebih besar dari t tabel sebesar 0,200. Hipotesis 1 didukung.  Sistem pengendalian  mutu  berhubungan  positif  dengan  etika  profesi.  Pengujian  hipotesis kedua  menunjukkan  nilai  signifikansi sebesar  0,00  lebih  kecil  dari  alpa  0,05  dan  r hitung sebesar 0,765 lebih besar dari t tabel sebesar 0,200. Hipotesis kedua didukung. Sistem  pengendalian  mutu  berhubungan  positif  dengan  skeptisme  profesional auditor. Pengujian hipotesis ketiga memperoleh hasil nilai signifikansi sebesar 0,00 lebih kecil dari alpa 0,05 dan r hitung sebesar 0,642 lebih besar dari t tabel sebesar 0,200.    Hipotesis  ketiga  didukung.  Etika  profesi    berhubungan  positif  dengan skeptisme profesional auditor.
Hipotesis pertama dalam penelitian ini menunjukkan adanya hubungan positif antara sistem pengendalian mutu dengan etika profesi auditor. Hasil analisis menggunakan korelasi product moment menunjukkan koefisien korelasi sebesar 0,598 dan harga koefisien  determinasi  sebesar  0,351.  Hipotesis  pertama  menunjukkan  adanya hubungan  positif  antara  Sistem  Pengendalian  Mutu  dengan  etika  profesi  Akuntan Publik.  Penerapan  sistem  pengendalian  mutu  KAP  yang  baik  dan  penerapan  etika profesi  oleh  para  akuntan  publik  berperan  penting  dalam  memberikan  hasil  audit yang berkualitas dan memberikan manfaat yang akurat bagi pemakai jasa serta dapat
meningkatkan  kepercayaan  publik.  Akuntan  publik  dalam  melaksanakan  jasa profesionalnya  sesuai  dengan  standar  teknis  profesional  yang  relevan.  Dengan demikian  dapat  dikatakan  bahwa  semakin  tinggi  penerapan  Sistem  Pengendalian Mutu dalam KAP maka akan semakin tinggi penerapan etika profesi Akuntan Publik dalam menjalankan tugas sebagai seorang auditor yang profesional.
Berdasarkan  Tabel  3  distirbusi  frekuensi  Sistem  Pengendalian  Mutu,  dapat  dilihat rata-rata  tertinggi  responden  berdasarkan  jabatan  adalah  pada  tingkat  partner sebesar  123,50  yang  berarti  berdasarkan  tingkatan  dalam  Kantor  Akuntan  Publik pimpinan  memiliki  tanggung  jawab  yang  lebih  besar  dalam  penerapan  Sistem Pengendalian  Mutu  yang  baik  untuk  menciptakan lingkungan  kerja  yang  baik  bagi para  anggotanya  sehingga  kinerja  yang  dihasilkan  lebih  maksimal  dalam menghasilkan laporan audit yang berkualitas.
Hasil penelitian ini juga sejalan dengan hasil penelitian Anggraeni & Badera (2013) mengatakan  bahwa  dalam  sebuah  KAP  Sistem  Pengendalian  Mutu  dioperasikan sebagai acuan bagi KAP dalam melaksanakan pengendalian atas kualitas jasa yang dihasilkan  dengan  mematuhi  standar–standar  yang  telah  ditetapkan  oleh  Dewan Standar Profesional Akuntan Publik Institut Akuntan Publik Indonesia (DSPAP IAPI) dan  Aturan  Etika  Akuntan  Publik  yang  diterbitkan  oleh  IAPI.  Penelitian  ini membuktikan bahwa adanya hubungan positif antara sistem pengendalian mutu KAP dengan etika profesi dalam menjalankan tugas sebagai akuntan profesional.
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  menggunakan  korelasi product  moment menunjukkan  koefisien  korelasi  sebesar  0,765  dan  harga  koefisien  determinasi sebesar 0,580. Terdapat hubungan positif dan signifikan antara sistem pengendalian mutu dengan skeptisisme profesional auditor. Hipotesis kedua menunjukkan bahwa terdapat hubungan positif dan signifikan antara Sistem Pengendalian Mutu dengan skeptisisme profesional auditor. Penerapan sistem pengendalian mutu KAP yang baik maka  lebih  efektif  dan  berdampak  positif  bagi  KAP  dalam  melaksanakan pengendalian kualitas jasa yang dihasilkan dan skeptisisme profesional auditor sudah cukup baik, sikap skeptis tinggi yang dimiliki para auditor cenderung lebih berhati- hati dalam mendapatkan informasi atas bukti audit sehingga hasil yang didapatkan lebih  berkualitas.  Dengan  peningkatan  kewaspadaan  auditor  dalam  mengevaluasi bukti  audit,  hal  ini  menunjukkan  skeptisme  profesional  auditor  yang  didasari keraguan atau keingintahuan mengarah pada pembentukan kualitas atas hasil audit yang dihasilkan. Semakin paham seorang auditor terhadap sistem pengendalian mutu KAP maka semakin tinggi sikap skeptis yang dimiliki dalam membuktikan hasil audit.
Berdasarkan Tabel 3 distribusi frekuensi skeptisisme profesional, dapat dilihat rata- rata  tertinggi  responden  berdasarkan  jabatan  adalah  pada  tingkat  senior  sebesar 38,47 yang berarti bahwa dalam membuktikan keandalan laporan audit dibutuhkan pemahaman  tingkat  skeptis  yang  tinggi  dengan  menggunakan  pengalaman, keterampilan,  kemampuan  dan  pengetahuan  profesi  auditor  yang  dimiliki  dalam mencari  bukti  audit  dan  tetap  berhati  –  hati  dalam  pengambilan  keputusan berdasarkan fakta yang ditemukan di lapangan.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian  Fauji & Sudarma (2015) mengatakan bahwa sistem pengendalian mutu wajib diterapkan di dalam Kantor Akuntan Publik yang dapat mencakup unsur pengendalian mutu dengan implementasi secara efektif pada sistem tersebut. Ningsih & Nadirsyah (2017) mengatakan bahwa sikap skeptis yang  baik  menunjukkan  bahwa  para  auditor  akan  lebih  waspada  dan  berhati–hati dalam mengumpulkan bukti audit sehingga hasil yang didapatkan lebih berkualitas.
Hasil  pengujian  hipotesis  ketiga  menggunakan  korelasi product  moment menunjukkan  koefisien  korelasi  sebesar  0,642  dan  harga  koefisien  determinasi sebesar 0,405. Terdapat hubungan positif dan signifikan antara etika profesi akuntan publik dengan skeptisisme profesional akuntan publik. Hipotesis ketiga menunjukkan bahwa terdapat hubungan positif dan signifikan antara etika profesi akuntan publik dengan skeptisisme profesional  auditor.  Auditor  dalam  menjalankan  profesinya memahami dan menerapkan aturan etika profesi yang tercantum dalam aturan etika akuntan publik dan setiap akuntan publik memiliki sikap skeptis yang tinggi sehingga dalam membuktikan hasil audit para akuntan publik lebih memiliki keyakinan atas bukti–bukti yang dikumpulkan dan memberikan manfaat yang lebih akurat terhadap pengguna jasa.
Sikap  skeptis  auditor  yang  rendah  akan  menimbulkan  hal  yang  buruk  dalam pendeteksian  kecurangan  baik  yang  nyata  maupun  berupa  potensi.  Dengan  sikap skeptis tinggi yang dimiliki auditor diharapkan memberikan kontribusi kemahiran profesional  dalam  menjalankan  profesi.  Setiap  auditor  dalam  mengambil  suatu keputusan akan mempertimbangkan bukti–bukti dan informasi pendukung lainnya yang  berkaitan  dengan  hasil  pemeriksaan.  S keptisisme profesional  auditor  dalam audit  mengacu  pada  sikap  yang  mencakup  pikiran  yang  mempertanyakan  dan penilaian kritis terhadap bukti audit dan merupakan dasar dari profesi ini. Semakin tinggi etika seorang auditor semakin tinggi sikap skeptis yang dimiliki dalam mencari dan melakukan pembuktian terhadap informasi yang diperoleh.
Berdasarkan Tabel 3 distribusi frekuensi etika profesi akuntan publik, dapat dilihat rata-rata  tertinggi  responden  berdasarkan  jabatan  adalah  pada  tingkat  partner sebesar  57,42.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  pimpinan  dalam  KAP  harus  memiliki kepribadian yang dilandasi oleh sikap jujur, berani, bijaksana dan bertanggungjawab dalam  menciptakan  lingkungan  pekerjaan  yang  baik.  Pimpinan  KAP    dapat meningkatkan  kinerja  bawahannya  dalam  mengarahkan  dan  membimbing  para anggotanya  tetap  berintegritas  dalam  menjalankan  tugas  profesinya  dan  memiliki komitmen yang kuat dalam menerapkan etika profesi yang baik dalam KAP.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian  Merici (2014) dan Handayani & Lely (2015)  mengatakan  bahwa  dalam  profesi  sikap skeptisisme profesional  lebih ditekankan  berhubungan  pada  penilaian  dan  pengumpulan  bukti  audit,  sehingga auditor dapat memperkirakan kemungkinan sesuatu yang terjadi, seperti bukti yang kurang  lengkap dan  menyesatkan.  Primaraharjo  dan  Handoko  (2011)  mengatakan bahwa  auditor  dalam  menjalankan  profesinya  harus  memiliki  etika  untuk
mendapatkan  kepercayaan  dari  pengguna  jasa  agar  dapat  mendukung  kelancaran pekerjaan yang dilakukan.

## Simpulan
Berdasarkan hasil analisis data yang telah dilakukan, dapat ditarik kesimpulan bahwa sistem  pengendalian  mutu  KAP  berhubungan  positif  dengan  etika  profesi  akuntan publik dan skeptisme profesional auditor. Di samping itu, etika profesi auditor juga berhubungan  positif  dengan  skeptisme  profesional  auditor.  Para  auditor  dapat menunjukkan  hubungan  yang  positif  dalam  menjalankan  profesi  sebagai  akuntan profesional.  Dengan  penerapan  sistem  pengendalian  mutu  KAP  yang  baik,  Kantor Akuntan Publik dapat beroperasi secara efektif dan efisien. Di dalamnya para auditor dalam menjalankan tugasnya berlandaskan pada etika profesi auditor dan memiliki sikap skeptisme profesional yang tinggi yang berarti akan dengan mudah mendapat kepercayaan dari masyarakat dalam membuktikan hasil audit yang berkualitas. Hasil penelitian  ini  diharapkan  menjadi  referensi  bagi  Kantor  Akuntan  Publik  dalam mendukung  untuk  meningkatkan  kinerja  dan  menciptakan  lingkungan  pekerjaan yang baik bagi para auditor.
Pada  praktiknya  penelitian  ini  memiliki  beberapa  keterbatasan.  Pertama,    data penelitian  ini  diperoleh  berdasarkan  persepsi  responden  melalui  kuesioner.  Tidak menutup  kemungkinan  bahwa  persepsi  responden  berbeda  dengan  keadaan  yang sesungguhnya.  Keterbatasan  kedua,  secara  keseluruhan  indikator  pengukuran konsep sistem pengendalian mutu yang digunakan masih mengacu pada SPM  tahun 2013. Dalam perkembangannya dimungkinkan masih ada indikator SPM yang belum sepenuhnya digunakan dalam pengambilan data.
Saran  untuk  pengelola  KAP  sesuai  dengan  hasil  penelitian  ini  adalah  dapat meningkatkan dan mempertahankan penerapan sistem pengendalian mutu yang baik dalam  Kantor  Akuntan  Publik.  Sistem  pengendalian  mutu  yang  baik  akan menciptakan lingkungan kerja yang profesional. Kemudian bagi para auditor perlu meningkatkan  pemahaman  etika  profesi  dan  mengasah  sikap  skeptis  dalam menjalankan tugas sebagai akuntan profesional. Upaya yang berkesinambungan dari KAP maupun auditor akan mengarahkan pada perwujudan kualitas audit yang baik. Akhirnya  isi  yang  dikaji  dalam  penelitian  ini  dapat  diteliti  kembali  dengan penggunaan  metode  yang  berbeda  dan  memperhatikan  perkembangan  peraturan terkait dengan SPM di KAP.

## Daftar Pustaka
Abdi, & Harun. (2017). Hubungan Pemanfaatan Internet Sebagai Sumber Belajar Dengan Hasil Belajar  Geografi  Siswa  Kelas  X  Lab  School  Banda  Aceh. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Pendidikan Geografi FKIP Unsyiah , 2 (1), 78–91.
Alfiati.  (2017).  Pengaruh  Etika  Auditor,  Skeptisisme  Profesional  Dan  Kompetensi  Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 2 (1), 196–130.
Anggraeni, & Badera. (2013). Pengaruh Penerapan Sistem Pengendalian Mutu Pada Kinerja Auditor  Di  Kantor  Akuntan  Publik  Provinsi  Bali. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 5 (2), 307–325.
Anggriani.  (2015).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Memengaruhi  Skeptisisme  Profesional Auditor. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 19 (2), 99–114.
Basyari.  (2013).  Hubungan  Antara  Minat  Dan  Prestasi  Belajar  Sejarah  Dengan  Kesadaran Sejarah Siswa MAN Yogyakarta III. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi , 8 (1), 487–492.
Butar.  (2017).  Penerapan  Skeptisisme  Profesional  Auditor  Internal  Pemerintah  dalam
Mendeteksi Kecurangan (Studi Kasus pada Auditor Perwakilan BPKP Provinsi Jawa Tengah). Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 20 (1), 169. https://doi.org/10.24914/jeb.v20i1.1003
Damawati,  &  Wahyuningsih.  (2016).  Pemahaman  Mengendai  Undang  -  Undang  Dan  Etika Profesi Akuntan Publik Terhadap Pemilihan Karier Sebagai Akuntan Publik. Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam , 2 (3), 172–182.
Darmawati,  &  Puspitasari.  (2018).  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Pengendalian  Mutu  (SPM) terhadap  Kemampuan  Auditor  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan. Jurnal  Akuntansi  & Manajemen , 4 (1), 967–973.
Fauji, & Sudarma. (2015). Penerapan Sistem Pengendalian Mutu dalam Meningkatkan Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 6 (1), 1–17. https://doi.org/10.18202/jamal.2015.04.6005
Handayani,  &  Lely.  (2015).  Pengaruh  Independensi  Auditor  dan  Kompetensi  Auditor  Pada Skeptisisme Profesional Auditor Dan Implikasinya Terhadap Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 10 (1), 229–243.
Herman. (2011). Pengaruh Penerapan Aturan Etika Terhadap Peningkatan Profesionalisme Akuntan Publik Pada Kantor Akuntan Publik Dipekanbaru. Jurnal Ekonomi Dan Ilmu Sosial Universitas Islam Negeri Sultan Syarif Kasim Riau , 10 (2), 27–51.
Ichsan,  &  Nugroho.  (2014).  Peranan  Akuntan  Dalam  Mewujudkan Good  Governance Pada Organisasi  Sektor  Publik  Dan  Pengaruhnya  Terhadap  Kinerja  Organisasi. Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 10 (1), 64–74.
Juhara.  (2017).  Pengaruh  Kode  Etik  Akuntan  Publik  Terhadap  Kualitas  Hasil  Audit  Pada Kantor Akuntan Publik Di Bandung. Jurnal Bisnis Dan Iptek , 10 (2), 95–104.
Laila.  (2015).  Pemikiran  Pendidikan  Moral  Albert  Bandura. Jurnal  Pendidikan  Akuntansi Indonesia , 3 (1), 50–89.
Malik,  Abdul.  (2017).  Mitra  Ernst  &  Young  Indoinesia  didenda  Rp  13  Milliar  di  AS. www.tempo.co.id , 11/02/2017)
Maulita.  (2015).  Pengaruh  Dukungan  Rekan  Kerja  dan  Etika  Profesional  Terhadap  Kinerja Auditor Pada Kantor Akuntan Publik (KAP) Di Jakarta. Jurnal Akuntansi , 1 (2), 6–17. https://doi.org/10.1145/3132847.3132886
Merici.  (2014).  Pengaruh  Skeptisisme  Profesional,  Pengalaman  Audit,  Keahlian  Audit, Independensi, Dan Kompetensi Terhadap Ketepatan Pemberian Opini Auditor Pada KAP Kota Malang. Jurnal Akuntansi & Manajemen , 10 (2), 1–13.
Mulyani, & Munthe. (2018). Pengaruh Skeptisisme Profesional, Pengalaman Kerja, Audit Fee Dan Independensi Terhadap Kualitas Audit Pada KAP Di DKI Jakarta. Jurnal Akuntansi Trisakti , 5 (2), 151–170. https://doi.org/10.25105/jat.v5i2.5229
Nandiati.  (2018).  Pengaruh  Skeptisisme  Dan  Gender  Terhadap  Keputusan  Auditor  Dalam Situasi  Konflik  Audit. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan , 6 (2),  12–25. https://doi.org/10.24036/wra.v6i2.102511
Naufa, & Abdi. (2017). Hubungan Partisipasi Orang Tua Dan Motivasi Belajar Dengan Hasil Belajar  Geografi  Siswa  kelas  XII  IPS  SMA  Negeri  12  Banda  Aceh. Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Pendidikan Geografi FKIP Unsyiah , 2 (3), 125–136.
Ningsih,  &  Nadirsyah.  (2017).  Pengaruh  Independensi,  Skeptisisme  Profesional  Auditor, Penerapan Standar Audit, Dan Etika Audit Terhadap Kualitas Hasil Audit (Studi Pada Auditor  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Aceh). Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi Akuntansi , 2 (3), 48–58.
Nurrohmah. (2016). Pengaruh Sistem pengendalian Mutu Kantor Akuntan Publik Terhadap Efektivitas Perencanaan Audit. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 4 (1), 974–983.
Pengkajian.  (2016).  Peranan  Etika  Profesi  Dalam  Perilaku  Akuntan. Jurnal  Akuntansi  & Manajemen , 15 (1), 24–37.
Pradana & Biswan. (2018). Penerapan Sistem Pengendalian Mutu Kantor Akuntan Publik Pada KAP Ashari, CPA. Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 2 (1), 39–58.
Pradana & Meiden. (2016). Studi Dramaturgi: Implementasi Sistem Pengendalian Mutu Kantor Akuntan Publik. Jurnal Auditing , 5 (2), 11–40.
Primaraharjo  &  Handoko.  (2011).  Pengaruh  Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Publik  Terhadap Kualits Audit Auditor Independensi di Surabaya. Jurnal Akuntansi Kontemporer , 3 (1), 27–52.
Rustiana. (2016). Pengaruh Skeptisisme Profesional Auditor Terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Kecurangan ( Studi Pada Badan Pemeriksa keuangan Perwakilan DIY ).
Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 5 (1), 1–15.
Sari  &  Ratnadi.  (2018).  Pengaruh  Skeptisisme  Profesional,  Etika,  Tipe  Kepribadian,
Kompensasi, Dan Pengalaman Pada Pendeteksian Kecurangan. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana , 1 (2), 29–56. https://doi.org/10.24843/eeb.2018.v07.i01.p02
Sukanti. (2012). Pengaruh Sertifikasi Guru Dan Motivasi Kerja Guru Terhadap Kinerja Guru SMA  Negeri  1  Sentolo  Kabupaten  Kulon  Progo  Tahun  2012. Jurnal  Pendidikan Akuntansi Indonesia , 10 (1), 98–113. https://doi.org/10.21831/jpai.v10i1.924
Wahyuni.  (2017).  Pengaruh  Independensi,  Etika  Profesi  Dan  Integritas  Auditor  Terhadap Kualitas Audit Di Kantor Akuntan Publik Wilayah Daerah Istimewa Yogyakarta. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi , 5 (1), 1–8.
Wibowo. (2014). Pengaruh Kode Etik Akuntan , Personal Ethical Philosophy , Corporate Ethical Value Terhadap Persepsi Etis Dan Pertimbangan Etis Auditor ( Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di Jakarta ). Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 3 (1), 1–19.
Wijayanto.  (2014).  Pengaruh  Tekanan  Anggaran  Waktu,  Kepatuhan  Pada  Kode  Etik  Dan Pengendalian  Mutu  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 8 (33), 44–96.
Wirakusuma,  &  Sari.  (2018).  Pengaruh  Skeptisisme  Profesional,  Etika,  Tipe  Kepribadian,
Kompensasi, Dan Pengalaman Pada Pendeteksian Kecurangan. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana , 1 (2337–3067), 29. https://doi.org/10.24843/eeb.2018.v07.i01.p02

## Lampiran

## Daftar Kuesioner
Pertanyaan STS  TS  KS  S  SS
KAP tempat saya bekerja mempunyai kebijakan yang mengatur independensi auditor.
Semua personel di KAP tempat saya bekerja harus mematuhi ketentuan independensi sebagaimana diatur oleh Ikatan Akuntan Indonesia
KAP tempat saya bekerja melakukan evaluasi independensi auditor
KAP tempat saya bekerja menerapkan kebijakan yang mengatur masalah penugasan personel
KAP tempat saya bekerja menetapkan personel yang tepat pada setiap penugasan
Sebagai seorang akuntan pubilk, auditor bertanggung jawab terhadap profesi yang telah dipilih
Dalam pekerjaan, auditor akan mementingkan kepentingan umum
Dalam pekerjaan, auditor akan mementingkan kepentingan pribadi
Dalam pekerjaan, auditor bekerja sebagai satu kesatuan dengan rekan kerja
Prinsip kehati-hatian dalam bekerja selalu diterapkan saat bekerja.
Auditor memiliki kemampuan dalam mendeteksi kecurangan
Auditor memberikan pertanyaan untuk pembuktian suatu objek tertentu kepada auditor yang lain.
Auditor tidak terburu – buru dalam pengambilan keputusan
Seorang auditor harus bersikap professional dalam memberikan keputusan terhadap hasil pemeriksaan.
Seorang auditor melakukan tahap-tahap pemeriksaan laporan keuangan sesuai standar teknis yang telah ditetapkan
Dalam melakukan penugasan pemeriksaan KAP tempat saya bekerja selalu mempertimbangkan aspek kerja sama tim
KAP tempat saya bekerja memiliki kebijakan yang mengatur masalah konsultasi
Auditor tidak akan membuat keputusan jika informasi belum valid
Auditor berusaha mencari informasi yang baru
Seorang auditor bekerja sesuai kode etik yang telah ditetapkan saat memeriksa laporan keuangan
Seorang auditor akan menggunakan kode etik hanya yang sesuai dengan keinginannya
KAP tempat saya bekerja menyediakan pedoman mengenai industri khusus yang dapat digunakan sebagai acuan dalam penugasan
Dalam KAP tempat saya bekerja ada staf yang ditunjuk untuk bertanggung jawab dalam memberikan konsultasi selama penugasan
Ada evaluasi secara berkala terhadap kebijakan konsultasi di KAP tempat saya bekerja
Auditor mempertimbangkan penjelasan dari orang lain
Auditor berusaha memecahkan informasi yang tidak konsisten
Auditor tidak akan secara langsung menerima pernyataan dari orang lain
Seorang auditor akan memegang teguh kode etik profesi walaupun mendapat kompensasi yang kecil
KAP tempat saya bekerja melaksanakan program pelatihan dalam bidang auditing bagi para personel secara berkala
KAP tempat saya bekerja menyediakan informasi bagi personel mengenai perkembangan terkini dalam standar professional
Seorang auditor menafsirkan kode etik profesi sesuai keinginan pribadi
KAP tempat saya bekerja menyediakan informasi bagi personel mengenai prosedur teknis KAP
KAP tempat saya bekerja memiliki program untuk mengembangkan keahlian dalam bidang industri khusus
KAP tempat saya bekerja melaksanakan pelatihan ditempat kerja (on the-job training) selama pelaksanaan perikatan
Dalam KAP tempat saya bekerja ada kebijakan yang mengatur masalah promosi
Auditor tidak akan secara langsung membenarkan pernyataan dari orang lain
KAP tempat saya bekerja memiliki ketentuan kualifikasi yang harus dipenuhi berbagai tingkatan tanggung jawab professional
KAP tempat saya bekerja memiliki evaluasi kinerja personel
Seorang auditor bekerja dengan baik bahkan bersikap lebih dari ketentuan yang terdapat dalam kode etik
KAP tempat saya bekerja melakukan survey sebelum menerima penugasan dari klien baru
KAP tempat saya bekerja menetapkan prosedur calon klien
KAP tempat saya bekerja melakukan evaluasi kepada calon klien
KAP tempat saya bekerja membuat persetujuan mereka menjadi klien
KAP tempat saya bekerja adanya pertimbangan kemampuan pemeriksa untuk menyelesaikan penugasan ditinjau dari segi kompetensi
KAP tempat saya bekerja memiliki pertimbangan kemampuan pemeriksa untuk menyelesaikan penugasan ditinjau dari kemungkinan risiko pemeriksaan yang timbul
KAP tempat saya bekerja melakukan komunikasi dengan auditor terdahulu sebelum melakukan pemeriksaan dengan klien
Seorang auditor tidak pernah menafsirkan kode  etik sesuai keinginan pribadi
KAP tempat saya memiliki prosedur inspeksi bekerja yang diperlukan untuk memberikan keyakinan memadai bahwa kebijakan pengendalian mutu diterapkan secara efektif
KAP tempat saya bekerja melakukan evaluasi terhadap prosedur pengendalian mutu KAP
KAP tempat saya bekerja menerapkan uji kepatuhan personel terhadap prosedur pengendalian mutu
KAP tempat saya bekerja melakukan tindak lanjut terhadap temuan-temuan yang di dapat dari peninjauan pelaksanaan prosedur pengendalian mutu