## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting

## EFFECT OF FINANCIAL DISTRESS, LEVERAGE DAN FIRM SIZE ON TAX AVOIDANCE IN FOOD AND BEVERAGES COMPANIES LISTED ON THE IDX
2015 - 2020

## PENGARUH FINANCIAL DISTRESS, LEVERAGE DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP TAX AVOIDANCE PADA PERUSAHAAN FOOD
AND BEVERAGES YANG TERDAFTAR DI BEI TAHUN 2015 - 2020

## Variska Juanda
Sekolah Tinggi Manajemen Bisnis Multi Sarana Manajemen Administrasi & Rekayasa Teknologi variskajuanda@gmail.com

## ABSTRACT
The target of this study is to evaluate the simultaneous and partial influence of Financial Distress, Leverage, and Firm Size to Tax Avoidance. The data of the research contains of quantitative research using secondary data of annual company financial statements. The  population  of  this  research  is  focused  on  food  and  beverages  company  listed  in Indonesia  Stock  Exchange  from  2015-  2020.  The  population  of  food  and  beverages companies are 30 in total, 14 of them are qualified. 63 data from 14 companies are taken as the samples of the research. This research involves multiple linear regression analysis to  analyze  the  simultaneous  and  partial  influence  of  each  variable.  The  result  of  this research shows that financial distress and leverage variable have significant influence to tax avoidance partially. Whilst firm size has no influence to tax avoidance. On the other hand,  financial  distress,  leverage  and  firm  size  have  a  significant  influence  to  tax avoidance.
Keywords : Financial Distress, Leverage, Firm Size, Tax Avoidance

## ABSTRAK
Target  pada  riset  ini  ditujukan  untuk  mengevaluasi  dampak  parsial  maupun  simultan variabel Financial Distress , L everage , dan Ukuran Perusahaan terhadap tax avoidance. Penelitian  dilakukan  secara  kuantitatif  berdasarkan  data  yang  didapat  dari  laporan keuangan tahunan entitas. Populasi penelitian ini berfokus pada entitas yang termasuk di bagian food  and  beverages di  Bursa  Efek  Indonesia  dari  periode  2015  hingga  2020. Jumlah entitas sektor food and beverages di Bursa Efek Indonesia pada periode tersebut sebanyak 30 perusahaan dan hanya 14 Perusahaan yang memenuhi syarat. Sample yang berhasil diperoleh dari populasi untuk diteliti adalah sebanyak 63 sampel. Penelitian ini memanfaatkan model regresi berganda untuk menganalisis dampak parsial dan simultan variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa financial distress dan leverage berdampak terhadap tax avoidance secara parsial. Akan tetapi  ukuran  perusahaan  terbukti  tidak  berrdampak  terhadap tax  avoidance. Secara simultan financial distress , leverage, dan ukuran perusahaan berdampak secara signifikan terhadap tax avoidance.
Kata Kunci : Financial Distress , Leverage , Ukuran Perusahaan, Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Salah  satu  kewajiban  sebagai rakyat  yang  taat  pada  konstitusi  yang berlaku  di  Indonesia  adalah  membayar pajak. Pajak diketahui sebagai salah satu kontribusi  wajib  dari  para  masyarakat yang terdaftar sebagai individu maupun badan  usaha  yang  memenuhi  syarat untuk  dibayarkan  setiap  periode. Individu  yang  terdaftar  sebagai  pihak yang  berkualifikasi  dalam  menyetor taxes disebut  sebagai  wajib  pajak pribadi,  sedangkan  Badan  Usaha  yang terdaftar  untuk  membayar  pajak  setiap periodenya  disebut  sebagai  wajib  pajak badan.  Pajak  dapat  menjadi  salah  satu harapan  negara  dalam  membangun  dan meningkatkan infrastruktur, tetapi pajak juga dapat menjadi satu ketakutan besar baik untuk wajib pajak pribadi dan badan usaha  tetap  karena  dapat  mengurangi laba  bersih  maupun  pendapatan  yang dihasilkan.
Situs  akuntansi  tersebut  juga menerangkan  bahwa  pajak  dikatakan beban yang wajib ditanggung perusahaan, dan secara otomatis memangkas keuntungan perusahaan dan tidak  sejalan  dengan  target  perusahaan untuk mendapat profit yang tinggi. Pajak yang  rendah  menjadi  ambisi  setiap perusahaan, yang
mempengaruhi banyaknya  profit  yang  diperoleh perusahaan  (Novi  Tri  Mulyani,  Fadjar Harimurti,  2017).  Upaya  perusahaan dalam  mengurangi  beban  pajak  dapat terbagi atas 2, yaitu upaya pengurangan tanggungan  pajak  yang  sesuai  dengan perarturan perpajakan (legal) dan upaya pengurangan  tanggungan  pajak  yang berlawanan dengan peraturan perpajakan yang berlaku (illegal).
Menurut Darmawan dan Sukartha (2020), “usaha entitas dalam menghemat pajak  yang  dilakukan  sesuai  dengan hukum  yang  berlaku  disebut  sebagai penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ),
kemudian usaha menghemat pajak yang
dijalankan  secara  illegal  dan  melawan hukum dinamakan sebagai penyelewengan  pajak  ( tax  evasion )”. Pengertian  dari  penghindaran  pajak adalah  salah  satu  upaya  yang  biasa dijalankan  oleh  pelaku  bisnis  untuk meminimalkan  beban taxes mereka,
namun masih mematuhi undang-undang perpajakan yang berlaku (Wahyuni et al.,
2021).  Banyak  faktor-faktor  yang diperkirakan memengaruhi penghindaran pajak. Salah satu aspek yang berdampak pada penghindaran pajak adalah Financial  Distress.  Financial  Distress dapat dijelaskan sebagai kondisi finansial  sebuah  perusahaan  yang mencerminkan  ketidakmampuan  entitas dalam  memenuhi  kewajiban  lancarnya. Financial  Distress juga  dapat  menjadi tolak  ukur  terjadinya  kebangkrutan dalam  sebuah  entitas.  Hutang  menjadi salah  satu  pertimbangan  dalam  faktor yang  menentukan  kondisi  keuangan sebuah  entitias.  Artinya  semakin  besar kewajiban  lancar  sebuah  entitas, semakin  besar  pula  kemungkinan terjadinya financial distress pada entitas tersebut.  Oleh  karena  itu financial distress merupakan sebuah kondisi yang dapat dicegah dan dihindari. Berdasarkan penelitian yang dilaksanakan  oleh  Siburian  &  Siagian (2021)  menyatakan  bahwa,  “ Financial distress berdampak terhadap penghindaran pajak . Sedangkan
penelitian  yang  dilakukan  Pratiwi  et  al.
(2020)  menyatakan financial  distress tidak berdampak terhadap tax avoidance. Leverage atau  dapat  disebut  juga sebagai struktur hutang entitas. Leverage umumnya diartikan sebagai nilai hutang perusahaan yang dipakai untuk
membiayai/membeli  aset  perusahaan. Jika kewajiban lancar sebuah entitas jauh lebih besar dibandingkan dengan modal ekuitasnya,  maka  perusahaan  tersebut digolongkan sebagai perusahaan dengan
nilai rasio leverage yang tinggi ( Hendy M.  Fakhruddin,  2008).  Mengapa Leverage menjadi salah satu aspek yang memengaruhi  adanya tax  avoidance adalah karena utang dari sebuah entitas menyebabkan  tanggungan  beban  bunga meningkat,  alhasil  laba  perseroan berkurang  dan  timbulnya  pajak  juga nilainya lebih kecil. Seperti riset yang dilaksanakan  oleh  Darmawan  & Sukartha (2020), menyimpulkan adanya dampak leverage terhadap tax avoidance. Sedangkan analisis Jamaludin  (2020)  menyatakan  bahkan leverage tidak  berdampak  terhadap tax avoidance . Firm  size dapat  diukur  dari perhitungan  logaritma  natural  ( Ln )  dari jumlah keseluruhan aset sebuah entitas. Firm size adalah patokan besar kecilnya suatu entitas yang diwakili oleh jumlah keseluruhan    aset,  total sales ,  rata-rata total sales dan  rata-rata  jumlah keseluruhan  aset  (Sari  &  Nailufaroh, 2022).  Ukuran  sebuah  perseroan memberikan  gambaran  stabilitas  dan kapasitas  kegiatan  usaha  perusahaan. Semakin  besar  perusahaan,  semakin menarik  atensi  pemerintah  sehingga pemimpin perusahaan menjadi lebih taat pada peraturan atau lebih agresif dalam hal perpajakan (Kurniasih & Ratna Sari, 2013).  Berdasarkan  penelitian  yang dilakukan  Novi  Tri  Mulyani,  Fadjar Harimurti (2017) menyatakan bahwa tax avoidance dipengaruhi  secara  positif oleh  ukuran  perusahaan . Sedangkan analisa yang dilaksanakan oleh Siburian &  Siagian,  (2021)  disimpulkan  bahwa ukuran  perusahaan  tidak  memiliki dampak terhadap tax avoidance.

## Tabel 1. Fenomena Penelitian
Sumber: Data diolah oleh peneliti (2022) Berdasarkan  data  yang  disajikan pada  table  1,  dapat  dilihat  bahwa masing-masing  entitas  memiliki  pola yang  sama,  yaitu  dimana  variabel financial distress dan leverage
mempengaruhi tax  avoidance secara langsung . Artinya periode dimana entitas mengalami financial  distress dan  rasio leverage yang  paling  tinggi  adalah periode entitas melakukan tax avoidance Pada  periode  tahun  2020,  PT. Indofood CBP (ICBP) memiliki tingkat financial  distress  sebesar  0,461879037 dimana  merupakan  angka  paling  besar selama  5  periode  terakhir.  Diikuti dengan rasio leverage sebesar 0,51424989 yang juga merupakan rasio paling tinggi diantara 5 periode lainnya. Hasil  perhitungan Cash  ETR juga menunjukkan bahwa PT. Indofood CBP (ICBP) melakukan tax avoidance paling tinggi  pada  periode  yang  sama.  Berada dalam financial  distress  condition serta rasio leverage yang tinggi menyebabkan entitas  harus  mencari  cara  dalam mengurangi beban, salah satunya adalah melalui tax avoidance .
Contoh  lainnya  adalah  PT.  Delta Djakarta Tbk memiliki tingkat financial distress sebesar 3,257082585 pada tahun
2022,  dengan  rasio  leverage sebesar 0,16782405. Pada periode ini pula kedua variabel ini berada pada angka tertinggi selama  5  periode  terakhir.  Karena kondisi  keuangan  yang  mengalami penurunan,  PT.  Delta  Djakarta  Tbk memanfaatkan tax  avoidance untuk mengurangi  beban  pajak  yang  dapat
menyebabkan  laba  entitas  semakin sedikit. Hal ini dibuktikan melalui nilai Cash  ETR  PT  Delta  Djakarta  Tbk periode  2020  berada  di  tingkat  paling tinggi diantara ke 5 periode lainnya.

## Tax Avoidance
Penghindaran  pajak  merupakan satu  dari  beberapa  cara  yang  sering dijalankan oleh Wajib Pajak atau Badan Usaha  Tetap  untuk  meminimalisasi beban pajak, karena dilakukan
berdasarkan perarturan perpajakan yang berlaku (Darmawan & Sukartha, 2020). Tax  Avoidance digolongkan  sebagai upaya  legal  dalam  mengurangi  pajak. Hal ini disebabkan karena penghindaran pajak memanfaatkan kelemahan- kelemahan ataupun celah yang ada pada perarturan perpajakan yang berlaku.

## Financial Distress
Menurut  (Beaver  et  al.,  2010 ), financial distress dapat diartikan sebagai ketidaksanggupan  sebuah  entitas  dalam menuntaskan kewajiban keuangan jangka pendek maupun jangka panjanga mereka  saat  jatuh  tempo.  Hal  ini menyebabkan  entitas  yang  menghadapi kesulitan  keuangan  selama  beberapa tahun  secara  terus-menerus  diprediksi akan  menemui  kebangkrutan.  Indikasi lain financial  distress selain  kesulitan dalam  memenuhi  kewajiban  lancarnya adalah  margin  laba  yang  cenderung negative dalam beberapa periode secara berturut-turut.  Financial  distress  bisa disebabkan  karena  modal  yang  kurang memadai,  hingga  manajemen  atau pengelolaan  kegiatan  produksi  yang tidak efisien.

## Leverage
Leverage bisa disebut juga sebagai rasio  penilaian  kapasitas  entitas  untuk membayar  kewajiban  lancar    jangka panjang  dan  jangka  pendek  entitas tersebut (Kurniasih & Ratna Sari, 2013). Rasio leverage dapat  digunakan  juga
sebagai  patokan  dalam  melihat  nilai perusahaan  dengan  memperhitungkan pembiayaan  hutang  sebuah  entitas. Semakin  besar  hutang  yang  perlu ditanggung  oleh  entitas,  maka  semakin tinggi  beban  bunga  yang  perlu ditanggung  sebuah  entitas  pula.  Hal  ini lah  yang  dapat  dimanfaatkan  dalam penghindaran pajak karena beban bunga dapat  mengurangi  penghasilan  kena pajak.

## Ukuran Perusahaan
Berdasarkan pendapat (Dyas Cahyono  et  al.,  2016),  ukuran perusahaan  adalah  penilaian  terhadap suatu perseroan dengan tujuan pengelompokkan  dari  urutan  terbesar hingga  terkecil  dilihat  dari  jumlah keseluruhan  aktiva,  nilai  pasar  saham,
rata-rata sales dan total sales . Firm size diartikan sebagai paparan dari total aset kepunyaan  suatu  perusahaan.  Ukuran perseroan  juga dapat ukur dari kapasitas perusahaan  dalam  mewujudkan  profit. Perusahaan  berukuran  besar  yang memperoleh keuntungan atau laba yang maksimal  dan  stabil  dapat  berpengaruh langsung terhadap kewajiban pajaknya.
Kerangka pemikiran yang
mendasari  riset  ini  dapat  dijabarkan sebagai berikut
\
Gambar 1. Kerangka Konsep Sumber : Diolah Peneliti, 2022
Tax Avoidance (Y) Financial Distress (X 1 )
Leverage (X 2 )
Ukuran Perusahaan
(X 3 )
Dari  kerangka  ini  kita  dapat melanjutkan penelitian dengan beberapa hipotesis yaitu :
H1 : Financial  Distress berdampak pada Tax Avoidance H2 : Leverage berdampak  pada Tax Avoidance
H3 :  Ukuran  Perusahaan  berdampak pada Tax Avoidance

## METODE PENELITIAN
Jenis  riset  ini  adalah  riset kuantitatif. Penelitian kuantitatif dijelaskan  sebagai  penelitian  yang menjabarkan  koneksi  antar  variabel, menguji teori, menggeneralisasi fenomena sosial yang dipelajari (Nugraha,  2022).    Populasi  riset  ini adalah  entitas  yang  bergerak  di  sektor food  and  beverages di  Bursa  Efek Indonesia dari tahun 2015 hingga 2020. Variabel independent riset ini terdiri dari financial  distress,  leverage, dan firm size .  Variabel  penghindaran  pajak berperan sebagai variabel terikat. Teknik purposive  sampling diterapkan  dalam penelitian ini. Menurut Sugiyono (2013), “ purposive  sampling adalah  teknik pengambilan sampel dengan pertimbangan tertentu.” Alasan meggunakan  teknik  ini  karena  cocok digunakan  untuk  penelitian  kuantitatif, atau  penelitian  non-generalisasi.  Dan metode penelitian ini sendiri menggunakan  metode  regresi  linear berganda  karena  mengaitkan  lebih  dari satu variabel independent. Untuk pemrosesan data, penarikan hasil serta kesimpulan peneliti
menggunakan  program  SPSS  versi  19. Adapun  uji  asumsi  klasik  yang  akan dijalankan adalah sebagai berikut :
Statistik Deskriptif Menurut (Sugiyono, 2019), statistik deskriptik adalah cara mengolah data  yang  dikumpulkan  agar  dapat memberikan  informasi  apakah  nilai
secara tidak sengaja membuat keputusan atau  generalisasi  yang  tersedia  untuk umum.

## Uji Asumsi Klasik
Ketentuan uji statistik yang wajib terpenuhi  lainnya  adalah  uji  asumsi klasik.  Uji  asumsi  klasik  terdiri  dari beberapa  tes,  yaitu  uji  normalitas,  uji multikolinearitas, uji autokorelasi dan uji heteroskedastisitas  (Ansofino  et  al., 2016)

## Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis  ini  ditujukan  untuk mengevaluasi  kasualitas  atau  dampak dari  satu  variabel independent dengan variabel dependent dalam  sebuah  riset (Chandrarin, 2017)
Analisisa koefisien Determinasi R 2
Menurut  Ghozali  (2018),  analisis ini  digunakan  untuk  menilai  kinerja model  regresi  yang  menggambarkan variabel terikat dalam sebuah penelitian.

## Uji T (Parsial)
Partial test biasanya  dijalankan untuk  menguji  dan  mendapatkan informasi  pengaruh  variabel  dependen dan  independent  secara  parsial  dengan cara  melihat  hasil  test  t  pada  taraf signifikansi 5% (Sena, 2011)
Uji F (Simultan) Ghozali (2018) berpendapat bahwa  uji  F  merupakan test pengaruh secara  bersama-sama  yang  dapat memberitahukan  apakah  variabel  bebas secara  bersamaan  saling  berdampak pada variabel terikat.

## Tax Avoidance
Penghindaran  pajak  dijalankan dengan  cara  mengeksploitasi loopholes atau  celah  yang  ada  pada  perarturan perpajakan  yang  berlaku  dan  tidak berlawanan secara hukum. Tax
Avoidance dapat dihitung menggunakan rumus sebagai berikut : CETR = 𝑩𝒆𝒃𝒂𝒏 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌 𝑳𝒂𝒃𝒂 𝑺𝒆𝒃𝒆𝒍𝒖𝒎 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌 Financial Distress Umumnya financial distress dipertimbangkan  sebagai  salah  satu faktor  terjadinya  kebangkrutan  pada suatu entitas. Pada penelitian ini, peneliti menggunakan  faktor financial  distress
untuk  memprediksi  terjadinya tax avoidance. Metode yang dipilih peneliti untuk  menghitung financial  distress sebuah entitas adalah metode Springate. Adapun rumus metode Springate adalah : S = 1,03 A + 3,07 B + 0,66 C + 0,4 D Keterangan : S= S-Score index A = Modal Kerja Bersih terhadap Total Assets B = Profit Sebelum Pengurangan Beban Bunga  dan  Beban Taxes Terhadap Total Assets
C = Profit Sebelum Pengurangan Pajak terhadap Total Hutang Lancar D = Sales terhadap Total Assets Model  ini  memiliki  ketentuan dengan kategori sebagai berikut: a. S-Score > 0,862 dikategorikan entitas dalam kondisi sehat.
b. S-Score< 0,862 dikategorikan entitas menghadapi kondisi kesulitan keuangan

## Leverage
Perbandingan  antara  total  hutang lancar  entitas  dengan  total  aset  yang dimiliki  perseroan  dapat  diketahui melalui  nilai leverage perusahaan tersebut. Leverage dapat juga memberikan informasi keputusan pendanaan  operasional  dalam  sebuah perusahaan.  Rumus  untuk  menghitung leverage adalah:
DAR   = 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑼𝒕𝒂𝒏𝒈 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑨𝒔𝒆𝒕
Semakin  tinggi  nilai  DAR  yang hasilkan  dari  perhitungan  tersebut, semakin banyak perusahaan menggunakan kewajibannya untuk memperoleh aset. Ukuran Perusahaan Ukuran  perusahaan  merupakan perhitungan yang dapat mengelompokkan entitas dalam kelompok  besar  atau  kecil  melalui beberapa perhitungan. Rumus perhitungan  ukuran  perusahaan  yang dipilih peneliti dalam riset ini adalah :
Ukuran Perusahaan=Logaritma Natural (Ln) Total Aset Semakin  tinggi  nilai Ln yang dihasilkan,  maka  semakin  besar  juga ukuran perusahaan tersebut.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik Deskriptif Tabel 1. Hasil Uji Deskriptif
Sumber : Analisis Sampel SPSS, 2022 Pengujian  ini  dimaksudkan  agar dapat  menguji  nilai  dari  mean,  standar deviasi,  nilai  minimum  dan  nilai maksimum pada variabel penelitian ini.

## Uji Normalitas
Tabel 2. Hasil test One Sample K-S Sumber : Analisis Sampel SPSS, 2022
Hasil  pengujian one  sample kolomogorov-smirnov test menunjukkan hasil Asymp.  Sig sebesar  0,085.  Syarat penyebaran  data  normal  adalah  nilai
“ Descriptive Statistics ”
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation “ Financial_Distress_X1 ” 63 .08 3.64 1.0759 .75703 “ Leverage_X2 ” 63 .13 .73 .4213 .16284 “ Ukuran_Perusahaan_X3 ” 63 13.64 22.27 18.5690 2.69836 “ TAX_AVOIDANCE_Y ” 63 .18 .90 .5078 .08423 “ Valid N (listwise) ” 63 “ One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test ”
Unstandardized Residual N 63 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .08349733 Most Extreme Differences Absolute .158 Positive .158 Negative -.126 Kolmogorov-Smirnov Z 1.257 Asymp. Sig. (2-tailed) .085
signifikan  >  0.05,  hasil  dalam test ini disimpulkan  lulus  uji  dan  taraf pengedaran normal.
Uji Multikolinieritas Tabel 3. Hasil Uji Multikolinieritas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 “ Financial_Distress_X1 .727 1.376 “ Leverage_X2 ” .702 1.425 “ Ukuran_Perusahaan_ X3 ” .854 1.171 Sumber : Analisis Sampel SPSS, 2022 Dilihat  dari  hasil test yang ditunjukkan tabel 3 data memperlihatkan tidak ada gejala terjadinya multikolinieritas  antara  masing-masing variabel.  Hal  ini  dapat  dibuktikan dengan nilai VIF yang lebih kecil dari 10 dan nilai tolerance yang lebih besar 0,1.

## Uji Autokorelasi
Output uji autokorelasi penelitian ini  disajikan  pada  tabel  5  dimana  nilai Durbin-Watson  adalah  sebesar  1.293. Untuk  dasar  pengambilan  keputusan adalah  K  (3)  dan  N  (63)  dengan signifikansi  sebesar  5%,  nilai  du (1.6932) < Durbin-Watson (1.293) < 4- du  (2.3068).  Maka  dapat  disimpulkan bahwa  tidak  terjadi  autokorelasi  dan regresi  ini  dapat  digunakan  dalam penelitian.

## Uji Heterokedastisitas
Gambar 2. Hasil Uji Heteroskedastisitas Sumber  :  Hasil  Analisis  Data  SPSS, 2022 Grafik pada gambar 2 menunjukkan  titik  yang  ada  memencar secara acak diatas dan dibawah angka 0 di  sumbu  Y.  Grafik  ini  menandakan bahwa  tidak  adanya  heteroskedastisitas
yang  terjadi,  dan  penelitian  dapat dilanjutkan dengan model regresi ini.
Hasil Uji T (Parsial) Tabel 4. Hasil Uji T (Parsial)
Sumber : Analisis Sampel SPSS, 2022 Dilihat  dari  hasil test sampel  di tabel  5  dan  tabel  6,  nilai  signifikansi variabel financial  distress berada  di angka  0,008  dimana  ketentuan  nilai significant adalah < 0,05.
Ditariklah  kesimpulan, financial distress berdampak negatif pada penghindaran pajak. Keadaan perusahaan yang sedang tertekan secara finansial,  mengharuskan  perusahaan memikirkan solusi yang dapat membantu perusahaan dalam mengurangi faktor pengurang laba salah satunya adalah pajak penghasilan. Hasil pengujian  ini  menyatakan  bahwa  H1 diterima,  karena financial  distress terbukti berdampak pada tax avoidance. Hasil  tes  variabel  kedua  yaitu
Leverage menunjukkan angka significant sebesar  0,009  <  0,05.  Yang menandakan bahwa variabel kedua juga berdampak negatif pada variabel terikat tax  avoidance. Semakin  besar  rasio leverage, semakin  banyak  pula  beban bunga yang wajib dibayar entitas. Celah ini  yang  dapat  dimanfaatkan  entitas untuk  melakukan  penghindaran  pajak sebagai faktor pengurang laba. Berdasarkan  hasil  pengujian  variabel kedua  ini,  dapat  dinyatakan  bahwa  H2 diterima  karena  variabel leverage terbukti berdampak pada tax avoidance . Variabel  ketiga  yaitu firm  size mendapatkan  nilai  signifikansi  yang tergolong  tinggi  sebesar  0,334  dimana ketentuannya  adalah  <0.05.  Dengan pengujian  parsial  variabel  ketiga, dinyatakan  bahwa  H3  ditolak  karena
“ Coefficients a ” Model “ Unstandardized Coefficients ” “ Standardized Coefficients ” t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .044 .079 .552 .583
Financial_Distress_X1 -.034 .012 -.384 -2.743 .008 Leverage_X2 -.039 .059 -.095 -1.664 .009 Ukuran_Perusahaan_X3 .003 .003 .126 .975 .334
ukuran  perusahaan  tidak  menunjukkan dampak pada tax avoidance.
Hasil Uji F (Simultan)
Tabel 5.  Hasil Uji F (Simultan) ANOVA b Model Sum of Squares df Mean Square  F Sig. 1 Regression 312.008  3 77.003 45.348  .001 a Residual 161.432  59 3.007 Total 473.440  62 Sumber : Hasil Analisis Data SPSS, 2022 Hasil pengujian F secara simultan
memperlihatkan nilai significant sebesar 0,001  <  0,05,  menyimpulkan  ketiga variabel  secara  bersamaan  berdampak pada variabel terikat dalam penelitian ini yaitu penghindaran pajak.
Dari  rangkaian  pengujian  yang telah dilakukan dan dijelaskan, financial distress terbukti  memengaruhi tax avoidance pada  suatu  entitas.  Hal  ini terjadi  karena  perseroan  yang  tertekan secara finansial mengharuskan perusahaan untuk memanfaatkan segala cara  untuk  meningkatkan  laba.  Salah satunya  adalah  dengan  mengurangi beban  pajak  yang  menjadi  faktor pengurang laba terbesar dalam perusahaan.  Asumsi  ini  dibantu  dengan riset  sebelumnya  yang  dijalankan Siburian  &  Siagian  (2021)  yang menghasilkan kesimpulan bahwa financial  distress merupakan  salah  satu aspek  yang  memberikan  dampak terhadap tax avoidance.
Variabel  kedua  juga  terbukti berpengaruh  secara  negative  terhadap penghindaran  pajak . Kesimpulan  ini juga  dibantu  hasil  penelitian  yang dilaksanakan  Darmawan  &  Sukartha, (2020)  yang  menyimpulkan leverage mempengaruhi  tax  avoidance  suatu perusahaan. Leverage bisa mempengaruhi tax  avoidance karena semakin  banyak  hutang  pada  suatu perusahaan,  semakin  tinggi  pula  beban bunga  pinjaman  wajib  dibayar.  Adanya beban  bunga  pinjaman  yang  menjadi
pengurang  laba,  beban  pajak  dapat berkurang karena perhitungan laba yang juga menurun. Hasil pengujian T parsial mengungkapkan firm size tidak berdampak  pada tax  avoidance .  Hasil pengujian ini mendukung riset terdahulu yang dijalankan oleh Siburian & Siagian, (2021)  yang  menyimpulkan firm  size tidak berdampak terhadap penghindaran pajak.  Jika  sebuah  perseroan  sudah tergolong  dalam  kategori  perusahaan yang  berkembang,  maka  perseroan tersebut  akan  berusaha  keras  menjaga nama  baik  perusahaan  dengan  cara menuntaskan  kewajiban  pembayaran pajak berdasarkan peraturan perpajakan saat  ini.  Dan  aktivitas tax  avoidance akan rendah.

## PENUTUP
Berlandaskan  riset  yang  telah dijalankan,  diambilah  sebuah  konklusi variabel yang berpengaruh pada penghindaran  pajak  adalah financial distress dan leverage . Sedangkan untuk variabel ukuran perusahaan sendiri tidak terbukti  mempengaruhi  penghindaran pajak  pada  sebuah  perusahaan.  Akan tetapi  ketiga  variabel  bebas  tersebut memiliki pengaruh terhadap tax avoidance secara simultan.

## DAFTAR PUSTAKA
Ansofino,  Jolianis,  Yolamalinda,  & Arfilindo,  H.  (2016). Buku  Ajar
Ekonometrika . Beaver,  W.  H.,  Correia,  M.,  & McNichols, M. F. (2010). Financial  Statement  Analysis  and the  Prediction  of  Financial Distress, Foundation and Trends in Accounting. Foundation and
Trends  in  Accounting , 5 (2),  99– 173. http://dx.doi.org/10.1561/1400000 018 Chandrarin,  G.  (2017). Metode  Riset
Akuntansi : Pendekatan Kuantitatif . Salemba Empat. Darmawan, I. G. H., & Sukartha, I. M. (2020).  Faktor  –  Faktor  Yang Mempengaruhi  Terjadinya  Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia. Solusi , 18 (2), 143–161. https://doi.org/10.26623/slsi.v18i2 .2296 Dyan  Cahyono,  D.,  Andini,  R.,  & Raharjo,  K.  (2016).  Pengaruh Komite Audit, Kepemilikan Institusional,  Dewan  Komisaris, Ukuran Perusahaan (Size), Leverage  (Der)  Dan  Profitabilitas (Roa) Terhadap Tindakan Penghindaran Pajak (Tax Avoidance)  Pada  Perusahaan Perbankan  Yang  Listing  Bei Periode. 2 (June). Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  analisis multivariate dengan program IBM SPSS 25 edisi ke-9 . Jamaludin, A. (2020). Pengaruh Profitabilitas  (Roa),  Leverage (Ltder)  Dan  Intensitas  Aktiva Tetap  Terhadap  Penghindaran
Pajak  (Tax  Avoidance)  Pada Perusahaan  Subsektor  Makanan Dan Minuman Yang Terdaftar Di Bei  Periode  2015-2017. Eqien:
Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 7 (1),
85–92. https://doi.org/10.34308/eqien.v7i
1.120 Kurniasih, T., & Ratna Sari, M. (2013). Pengaruh  Return  on  Assets, Leverage,  Corporate  Governance, Ukuran Perusahaan Dan Kompensasi Rugi Fiskal Pada Tax Avoidance. Buletin Studi Ekonomi , 18 (1), 58–66. Novi Tri Mulyani, Fadjar Harimurti, D. K. (2017). Pengaruh Konservatisme Akuntansi, Intensitas  Modal,  Dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak. 11 (2), 1–15. Nugraha, J. (2022). Perbedaan Penelitian Kualitatif dan Kuantitatif . https://www.merdeka.com/jateng/
mengenal-perbedaan-penelitian- kualitatif-dan-kuantitatif-ini- penjelasan-lengkapnya-kln.html Pratiwi, N. P. D., Mahaputra, I. N. K. A., &  Sudiartana,  I.  M.  (2020). Pengaruh Financial Distress, Leverage  dan  Sales  Growth terhadap  Tax  Avoidance  Pada
Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  BEI  Tahun  2016. Jurnal  Kharisma , 2 (1),  202–211.
https://www.cnbcindonesia.com Sari,  L.  P.,  &  Nailufaroh,  L.  (2022). Pengaruh  Ukuran  Perusahaan dan Pemasaran Terhadap Penghindaran Pajak . 4 (1), 1–23. Sena,  T.  F.  (2011).  Variabel  Antiseden Organizational Citizenship Behavior (Ocb). Jdm , 2 (1), 70–77.
http://journal.unnes.ac.id/nju/inde x.php/jdm Siburian, T. M., & Siagian, H. L. (2021). Pengaruh Financial Distress, Ukuran Perusahaan, Dan Kepemilikan Institusional Terhadap  Tax  Avoidance  Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor  Food  and  Bavarage  Yang Terdaftar  Di  Bei  Tahun  2016- 2020. JIMEA  (Jurnal  Ilmiah Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi) , Vol. 5 No. (2), 78–89.
Sugiyono.  (2019). Metode  Penelitian Pendidikan Pendekatan Kuantitatif,  Kualitatif  dan  R&D. ALFABETA . Wahyuni, K., Aditya, E. M., & Indarti, I. (2021). Pengaruh Leverage, Return  On  Assets  dan  Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak  pada  Perusahaan  Publik  di Indonesia. Management &
Accounting  Expose , 2 (2),  116– 123. https://doi.org/10.36441/mae.v2i2 .103