## Jurnal EMT KITA
Indonesian Journal for the Economics, Management and Technology .
Jurnal Ekonomi dan Manajemen Teknologi (EMT) KITA, 8(1), 2024, 194-206 Available online at  http://journal.lembagakita.org/index.php/emt
Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di BEI Tahun 2020-2022)
Mirza Shafira Rachmawati 1* , Fauzan 2 1*,2 Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Surakarta, Kabupaten Sukoharjo, Provinsi Jawa Tengah, Indonesia.
Abstrak. Tujuan penelitian ini ialah menganalisis pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Dan Ukuran Kantor Akuntan Publik terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan Dan Minuman Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2020-2022). Jenis penelitian ini ialah kuantitatif. Data yang digunakan dalam penelitian  ini  diperoleh  dari  situs  resmi  Bursa  Efek  Indonesia  mengenai  laporan  tahunan  (annual  report)  perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman tahun 2020-2022. Data dalam penelitian ini merupakan data sekunder. Metode pengumpulan data adalah metode dokumentasi berupa dilakukan dengan cara mengumpulkan laporan keuangan tahunan (annual report) yang telah diaudit yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode 2020-2022 dan terdapat pada situs resmi www.idx.co.id. Metode studi pustaka dilakukan dengan menganalisis jurnal, buku, dan sumber lainnya. Penelitian ini menggunakan metode analisis statistik deskriptif, uji asumsi klasik, analisis regresi linear berganda, koefisien determinasi, dan uji hipotesis. Pengujian hipotesis meliputi uji asumsi klasik sebagai syarat regresi linier bergandaUkuran perusahaan tidak  berpengaruh terhadap audit report lag dengan nilai t sebesar 0.633 dan signifikansi sebesar 0.528 > 0.05.  Profitabilitas  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  audit  report  lag  dengan  nilai  t  sebesar  -2.991  dan signifikansi sebesar 0.003 < 0.05. Ukuran KAP berpengaruh negatif dan signifikan terhadap audit report lag dengan nilai t sebesar -3.096 dan signifikansi sebesar 0.002 < 0.05.
Kata kunci: Audit Report Lag; Ukuran Perusahaan; Profitabilitas; Ukuran Kantor Akuntan Publik.
Abstract. The purpose of this study was to analyze the effect of Company Size, Profitability, and Public Accounting Firm Size on Audit Report Lag (Empirical Study of Food and Beverage Sub-Sector Manufacturing Companies Listed on Bei in 2020-2022). This type of research is quantitative. The data used in this study were obtained from the official website of the Indonesia Stock Exchange regarding the annual report of food and beverage sub-sector manufacturing companies in 2020- 2022. The data in this study are secondary data. The data collection method is the documentation method, which is done by collecting audited annual financial reports listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2020-2022 period and available on  the  official  website  www.idx.co.id.  The  literature  study  method  is  carried  out  by  analyzing  journals,  books,  and  other sources. This study uses descriptive statistical analysis methods, classical assumption tests, multiple linear regression analysis, coefficient  of  determination,  and  hypothesis  testing.  Hypothesis  testing  includes  classical  assumption  tests  as  a  condition  of multiple  linear  regression.  Company  size  has  no  effect  on  audit  report  lag  with  a  t  value  of  0.633  and  a  significance  of 0.528> 0.05. Profitability has a negative and significant effect on audit report lag with a t value of -2.991 and a significance of  0.003  <0.05.  KAP  size  has  a  negative  and  significant  effect  on  audit  report  lag  with  a  t  value  of  -3.096  and  a significance of 0.002 <0.05.
Keywords: Audit Report Lag; Company Size; Profitability; Public Accounting Firm Size.
* Corresponding Author. Email: b200200454@student.ums.ac.id 1* .
DOI: https://doi.org/10.35870/emt.v8i1.2105
Received: 12 December 2023, Revision: 20 December 2023, Accepted: 30 December 2023, Available Online : 10 January 2024. Print ISSN: 2579-7972; Online ISSN: 2549-6204. Copyright @ 2024. Published by Lembaga Otonom Lembaga Informasi dan Riset Indonesia (KITA INFO dan RISET).

## Pendahuluan
Perkembangan  kemajuan  teknologi  yang semakin canggih dan maju menandakan bahwa persaingan bisnis yang semakin kompetitif dan pesat.  Dengan  adanya  hal  tersebut  perusahaan membuat strategi agar terus dapat berkembang dan bertahan dalam persaingan yang ada. Salah satu  strategi  yang  dilakukan  adalah  banyak perusahaan  yang  mulai go public. Perusahaan go public adalah perusahaan yang menerbitkan dan menawarkan  sahamnya  kepada  masyarakat umum  dan  publik  yang  tercatat  di  Bursa  Efek Indonesia  atau  BEI.  Setiap  tahun  jumlah perusahaan go public semakin meningkat, hal ini membuktikan  bahwa  persaingan  bisnis  diera digital  ini  semakin  berkembang.  Pada  tahun 2020 jumlah perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  sebanyak  713  perusahaan  dan mengalami  peningkatan  dari  tahun  2019. Kemudian pada tahun 2021 meningkat menjadi 722  perusahaan.  Dan  pada  tahun  2022 berdasarkan  data  Bursa  Efek  Indonesia jumlahnya meningkat menjadi 825 perusahaan. Sehingga  dari  tahun  2020  sampai  tahun  2022 mengalami peningkatan sebanyak 112 perusahaan  yang  mendaftarkan  diri  ke  Bursa Efek Indonesia (www.idx.co.id).
Perusahaan go public agar  mampu  bersaing  dan mempertahankan  kredibilitasnya  maka  harus melakukan  perbaikan  kinerja  yaitu  dengan menyampaikan  laporan  keuangan  tahunan. Perusahan go public yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  wajib  untuk  menyampaikan  laporan keuangan  tahunan  (annual  report)  yang  sesuai dengan standar akuntansi dan telah diaudit oleh auditor. Laporan keuangan merupakan instrumen  penting  dalam  suatu  perusahaan, karena merupakan sumber informasi bagi para pemakai  laporan  keuangan  yaitu  investor, karyawan,  pemberi  pinjaman,  pemasok, kreditur, pelanggan, pemerintah, dan masyarakat  yang  digunakan  sebagai  bahan pertimbangan  dalam  pengambilan  keputusan (IAI,  2012).  Laporan  keuangan  harus disampaikan  berdasarkan  informasi  yang sebenarnya  dan  secara  nyata,  karena  laporan keuangan  sangat  penting  bagi  para  pengguna baik  pengguna  eksternal  maupun  pengguna internal.  Laporan  keuangan  akan  bermanfaat apabila laporan keuangan yang disajikan secara andal,  relevan,  dapat  diperbandingkan,  dan
mudah  dipahami  (PSAK:  2009).  Laporan keuangan  yang  tepat  waktu  akan  lebih bermanfaat  karena  informasi  yang  relevan tersedia  lebih  cepat  dan  dapat  digunakan  oleh para  pengguna  laporan  keuangan  sebagai  dasar dalam  pengambilan  keputusan.  Laporan keuangan  yang  disajikan  terlambat  dapat menyebabkan  informasi  yang  dihasilkan kehilangan  relevansinya.  Pelaporan  keuangan yang terlambat dapat disebabkan karena auditor dalam  melakukan  proses  audit  membutuhkan jumlah  hari  untuk  menyelesaikan  proses auditnya.  Jumlah  hari  yang  dibutuhkan  auditor dalam  menyelesaikan  proses  auditnya  disebut dengan audit  report  lag. (Sunarsih et  al .,  2021) mendefinisikan  audit  report  lag  sebagai  lama waktu  penyelesaian  audit  yang  dilaksanakan oleh auditor dilihat dari perbedaan tanggal tutup tahun  buku  laporan  keuangan  (biasanya  31 Desember)  sampai  dengan  tanggal  opini  audit dalam laporan keuangan auditan.
Peraturan  dalam  menyampaikan  laporan  yang tepat  waktu  sering  mengalami  perubahan. Pemerintah  mengeluarkan  peraturan  tentang penyajian  laporan  keuangan  tahunan  yang ditetapkan  oleh  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK) Nomor  29/POJK.04/2016  BAB  III  Pasal  7 tentang laporan tahunan emiten atau perusahaan  publik.  Dalam  peraturan  tersebut menyatakan  bahwa  emiten  atau  perusahaan publik  wajib  menyampaikan  laporan  tahunan kepada  Otoritas  Jasa  Keuangan  paling  lambat pada  akhir  bulan  keempat  setelah  tahun  buku berakhir.  Sesuai  waktu  yang  telah  ditetapkan oleh Otoritas Jasa Keuangan, perusahaan harus menyampaikan  laporan  keuangan  yang  telah diaudit dalam batas waktu empat bulan atau 120 hari.  Adanya  perubahan  peraturan  tersebut bertujuan  agar  emiten  atau  perusahaan  publik dapat  menyampaikan  laporan  keuangannya secara tepat waktu. Dengan adanya hal tersebut perusahaan dan Kantor Akuntan Publik (KAP) harus menyusun strategi agar laporan keuangan yang  telah  diaudit  dapat  disampaikan  sesuai waktu yang telah ditetapkan. Laporan keuangan yang disampaikan harus dicetak dan dijlid serta dapat  diperbanyak  dalam  bentuk  salinan dokumen  cetak  dan  elektronik.  Laporan keuangan  harus  terdiri  dari  laporan  posisi keuangan,  laporan  laba  rugi  dan  penghasilan komprehensif  lain,  laporan  arus  kas,  dan  opini dari  akuntan  publik  yang  terdaftar  di  Otoritas
Mirza Shafira Rachmawati, Fauzan / Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di BEI Tahun 2020-2022).
Jasa  Keuangan  yang  mengaudit  laporan keuangan  tahunan.  Emiten  atau  perusahaan publik yang menyampaikan laporan keuangannya  terlambat  akan  mendapat  sanksi administratif yang diberikan oleh Otoritas Jasa Keuangan,  karena  hal  tersebut  melanggar ketentuan  peraturan  yang  telah  ditetapkan Otoritas  Jasa  Keuangan.  Selain  sanksi administratif yang diberikan oleh Otoritas Jasa Keuangan, emiten atau perusahaan publik yang terlambat  dalam  menyampaikan  laporan keuangan  yang  telah  diaudit  juga  akan mendapatkan sanksi yang diberikan oleh Bursa Efek  Indonesia  (BEI).  Melalui  keputusan Direksi PT Bursa Efek Indonesia Nomor Kep- 307/BEJ/07-2004  Peraturan  Nomor  1-H tentang  sanksi  untuk  perusahaan  yang terlambat menyampaikn laporan keuangan akan diberikan  sanksi.  Setiap  tahun  masih  banyak perusahaan  yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek Indonesia  yang  telat  menyampaikan  laporan keuangan  tahunan  yang  telah  diaudit  kepada Otoritas  Jasa  Keuangan.  Hal  ini  menyatakan bahwa  ada  permasalahan  dalam  penyusunan laporan keuangan yang menyebabkan perusahaan  memerlukan  waktu  lebih  lama untuk menyelesaikan laporan keuangannya dan menyebabkan  perusahaan  terlambat  dalam menyampaikan  laporan  keuangan  yang  telah diaudit.  Keterlambatan  dalam  menyampaikan laporan  keuangan  auditan  selalu  dicatat  oleh Bursa Efek Indonesia.
Perusahaan  yang  terlambat  menyampaikan laporan keuangan yang telah diaudit mengalami peningkatan  kemudian  menurun.  Sampai dengan tanggal 31 Mei 2021 ada 88 perusahaan yang terlambat menyampaikan laporan keuangan  yang  telah  diaudit  yang  berakhir  per 31 Desember 2020 dan diberikan sanksi berupa Peringatan Tertulis I. Pada tanggal 31 Mei 2022 ada 91 perusahaan yang terlambat menyampaikan  laporan  keuangan  yang  telah diaudit  yang  berakhir  per  31  Desember  2021 dan diberikan sanksi berupa Peringatan Tertulis I.  Pada  tanggal  2  Mei  2023  masih  ada  61 perusahaan  yang  terlambat  menyampaikan laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  yang berakhir per 31 Desember 2022 dan diberikan sanksi berupa Peringatan Tertulis II dan denda sebesar Rp50.000.000,-.
Terdapat  beberapa  faktor  yang  menyebabkan audit  report  lag yaitu  faktor  internal  dan  faktor eksternal.  Faktor  internal  adalah  faktor  yang berasal  dari  dalam  perusahaan  itu  sendiri, seperti  ukuran  perusahaan.  Ukuran  perusahaan diukur dengan besarnya total asset yang dimiliki oleh  suatu  perusahaan.  Ni  Nyoman  Trisna Dewi  Ariyani  dan  I  Ketut  Budiartha  (2014) berpendapat  bahwa  perusahaan  besar  memiliki sistem pengendalian internal yang sesuai dengan ukuran perusahaan tersebut. Sistem pengendalian  internal  dalam  perusahaan  yang besar  akan  menghabiskan  lebih  sedikit  waktu dalam  proses  pengauditan.  Selain  itu,  para pemilik  perusahaan  dan  investor  juga  akan selalu  menjaga  reputasi  perusahaannya  dengan memberikan  pengawasan  (monitoring)  yang ketat sehingga akan memperkecil kemungkinan terjadinya keterlambatan dalam mempublikasikan  laporan  keuangannya.  Faktor internal  yang  kedua  yaitu  profitabilitas. Profitabilitas  adalah  suatu  laba  yang  dihasilkan oleh  perusahaan.  (Lisdara et  al .,  2019) berpendapat  bahwa  semakin  tinggi  tingkat profitabilitas perusahaan maka akan menyebabkan  semakin  rendah  Audit  Report Lag.  Perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas yang  tinggi  cenderung  lebih  cepat  dalam menyampaikan  laporan  keuangan  yang  telah diaudit  daripada  perusahaan  yang  memiliki profitabilitas yang rendah.
Sedangkan  faktor  eksternal  adalah  fakor  yang berasal  dari  luar  perusahaan,  contonya  adalah Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  (Tannuka, 2019)berpendapat bahwa KAP besar mendapatkan  insentif  yang  besar  sehingga proses audit dapat berjalan lebih cepat sehingga dapat  mempertahankan  reputasi  mereka.  KAP yang besar akan lebih efisien dan efektif dalam menyelesaikan aduit dari pada KAP yang kecil, hal  itu  karena  sumber  daya  KAP  besar  lebih banyak  daripada  KAP  yang  kecil.  Berdasarkan uraian  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  laporan keuangan  yang  tepat  waktu  sangat  dibutuhkan untuk menjamin kualitas laporan keuangan yang diterbitkan.  Penelitian  terdahulu  menunjukkan hasil  yang  berbeda-beda  terhadap  faktor-faktor yang  mempengaruhi audit  report  lag. Tujuan penelitian  ini  ialah  menganalisis  Pengaruh Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  dan  Ukuran KAP Terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris
Pada  Perusahaan  Manufaktur  Sub  Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di BEI Periode 2020-2022).

## Tinjauan Literatur
Signalling Theory Teori Signal dikemukakan  oleh  Spence  pertama kali  pada  tahun  1973.  Signal  merupakan  suatu tidakan  dari  manajemen  perusahaan  untuk memberi  petunjuk  investor  tentang  prespektif manajemen  terhadap  prospek  perusahaan. Menurut  Brigham  dan  Housten  (2018) menyatakan bahwa sinyal adalah sutau tindakan yang  diambil  pihak  manajemen  perusahaan yang  memberikan  petunjuk  bagi  investor tentang  bagaimana  manajemen  memandang prospek  perusahaan.  Teori  Signal  menjelaskan mengapa  perusahaan  termotivasi  untuk memberikan  informasi  laporan  keuangannya kepada  pihak  eksternal.    Dengan  adanya asimetri  informasi  antara  perusahaan  dengan pihak luar, maka perusahaan ingin memberikan informasi. Hal tersebut karena perusahaan lebih mengetahui  tentang  perusahaan  dan  prospek yang  akan  datang  dari  pihak  luar,  seperti investor  dan  kreditor.  Laporan  keuangan  yang tepat waktu akan memberikan sinyal yang baik kepada publik. Ketepatan penyampaian laporan keuangan  auditan  sebuah  perusahaan  akan menunjukkan  bahwa  informasi  dalam  laporan keuangan  sesuai  dengan  pemeriksaan  auditor. Ketepatan  penyampaian  laporan  keuangan auditan  juga  akan  menunjukkan  bahwa  apa yang  disampaikan  dalam  laporan  keuangan sesuai  dengan  pemeriksaan  auditor,  dan  ini akan  menjadi  "berita  baik"  bagi  pengguna laporan keuntungan.

## Agency Theory
Teori  Agensi  pertama  kali  dikembangkan  oleh Jensen  dan  Meckling  pada  tahun  1976  yang menjelaskan  hubungan  principal  dan  agent. Sebagai pemegang saham, principal memberikan  wewenang  dan  tanggung  jawab kepada  agent  untuk  menjalankan  operasi perusahaan untuk kepentingan principal. Di sisi lain, agent merupakan pihak bertanggung jawab yang  menjalankan  operasional  perusahaan untuk  kepentingan  principal.  Principal  dan Agent  mengupayakan  agar  kebutuhan  mereka
sama-sama terpenuhi, sehingga dapat menimbulkan  masalah  antara  principal  dan agent.  Hal  ini  disebabkan  karena  principal  dan agent  sama-sama  mencari  keuntungan  yang memungkinkan  agent  mengambil  keputususan yang tidak menguntungkan bagi principal. Maka dari  itu,  terdapat  adanya  asimetri  informasi. Asimetri  informasi  adalah  ketidaksesuaian informasi  yang  disampaikan  agent  kepada principal.  Untuk  menghindari  terjadinya asimetri  informasi  antara  agent  dan  principal, maka  diperlukan  adanya  auditor  untuk mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan  dan disampaikan secara tepat waktu.

## Laporan Keuangan
Laporan  keuangan  merupakan  suatu  sarana dimana  informasi  keuangan  dikomunikasikan kepada  pihak  luar  perusahaan,  laporan  ini memberikan  sejarah  kuantitatif  perusahaan dalam satuan uang (Kieso dan Weygandt, 2011). Laporan  keuangan  merupakan  laporan  yang menunjukkan kondisi keuangan suatu perusahaan  baik  saat  ini  maupun  pada  periode tertentu.  Tujuan  dari  laporan  keuangan  adalah menyediakan informasi tentang posisi keuangan yang  bermanfaat  bagi  pemakai  dalam pengambilan  keputusan.  Menurut  Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 1, komponen laporan  keuangan  yang  lengkap  terdiri  dari;  1) Laporan  posisi  keuangan,  2)  Laporan  laba  rugi dan penghasilan komprehensif lain, 3) Laporan perubahan ekuitas, 4) Laporan arus kas, dan 5) Catatan  atas  laporan  keuangan.  Laporan keuangan pada suatu perusahaan harus disusun sesuai  standar  yang  sudah  ditetapkan  dan berlaku.  Hal  tersebut  harus  dilakukan  karena laporan  keuangan  suatu  perusahaan  sangat penting  bagi  manajer  dan  pemilik  perusahaan, sehingga  laporan  keuangan  yang  disampaikan mudah  dibaca  dan  dimengerti.  Laporan keuangan  juga  diperlukan  oleh  pihak  yang berkepentingan  seperti  investor,  kreditor, perusahaan, dan pemerintah.
Menurut Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK)  No.  1,  terdapat  beberapa  karakteristik kualitatif informasi laporan keuangan diantaranya:  1)  Dapat  dipahami,  2)  Relevan,  3) Keandalan, dan 4) Dapat dibandingkan.
Audit dan Standar Audit Menurut  Arens et  al (2012:24)  audit  adalah
Mirza Shafira Rachmawati, Fauzan / Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di BEI Tahun 2020-2022).
sebagai suatu proses pengumpulan dan evaluasi bukti tentang informasi untuk menentukan dan melaporkan derajai kesesuaian antara informasi dan  kriteria  yang  telah  ditetapkan.  Audit merupakan kegiatan pengumpulan dan evaluasi bukti-bukti terkait informasi untuk menentukan serta  melaporkan  tingkat  kesesuaian  antara informasi  tersebut  dengan  kriteria  yang  telah ditetapkan.  Audit  harus  dilakukan  oleh seseorang  yang  memiliki  kompetensi  dan independensi  yang  tinggi.  Menurut  Himawan dan Venda (2020) terdapat tiga tipe audit, yaitu:
1) Audit Operasional ( Operational Audit ) Audit  operasional  atau operational  audit digunakan  untuk  mengevaluasi  efektivitas dan  efisiensi  dari  setiap  prosedur  dan metode dari operasi organisasi. Manajemen mengharapkan saran diakhir audit operasional untuk memperbaiki operasinya.
2) Audit Ketaatan ( Compliance Audit ) Audit  ketaatan  atau compliance  audit digunakan  untuk  mereview  atas  catatan keuangan  organisasi,  apakah  organisasi tersebut  telah  mengikuti  aturan,  prosedur, dan  ketentuan  yang  sudah  ditetapkan otoritas  yang  lebih  tinggi.  Hasil  dari  audit ketaatan  disampaikan  kepada  manajemen, karena  manajemen  merupakan  kelompok utama  yang  berkepentingan  terhadap peraturan  dan  prosedur  yang  telah ditetapkan.
3) Audit  atas  Laporan  Keuangan  ( Financial Statement Audit )
Audit  atas  laporan  keuangan  atau financial statement audit digunakan untuk menentukan  apakah  laporan  keuangan suatu  perusahaan  sudah  sesuai  dengan kriteria  tertentu.  Kriteria  yang  dimaksud adalah  prinsip-prinsip  akuntansi  yang berlaku secara umum.
Auditor  harus  berpedoman  terhadap  standar audit yang sudah ditetapkan dalam melaksanakan proses audit. Standar Audit (SA) merupakan  sepuluh  standar  yang  ditetapkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) dan  dirinci  dalam  bentuk  Standar  Perikatan Audit  (SPA),  yang  terdiri  dari  standar  umum, standar  pekerjaan  lapangan,  dan  standar pelaporan.
Audit Report Lag
Audit Report  Lag adalah  rentang  waktu  antara tanggal  penyajian  laporan  keuangan  dengan tanggal  terbitnya  laporan  audit  (Halim,  2000). Rentang  waktu  yang  dimaksud  adalah  lamanya auditor dalam menyelesaikan pekerjaan auditnya.  Waktu  dalam  penyelesaian  proses audit  dapat  diukur  dengan  jumlah  hari  dari tanggal  penyajian  laporan  keuangan  sampai dengan tanggal terbitnya laporan keuangan yang telah  diaudit.  Lamanya  waktu  yang  digunakan untuk  menyelesaikan  laporan  keuangan  yang telah  diaudit  dapat  mempengaruhi  kualitas informasi  dari  laporan  tersebut,  sehingga menunjukkan  bahwa  kualitas  dari  laporan keuangan  audit  tersebut  buruk.    Semakin  lama rentang  waktu  audit  report  lag,  maka  semakin tidak  tepat  waktu  suatu  perusahaan  dalam menyampaikan laporan keuangannya. Ketepatan  waktu  dalam  mempublikasikan laporan keuangan sangat penting karena hal ini berpengaruh  pada  nilai  dan  kualitas  laporan keuangan  serta  membawa  reaksi  negatif  dari pihak  yang  berkepentingan,  yang  dapat menyebabkan reputasi auditor hancur. Kerelevansian  laporan  keuangan  yang  telah diaudit  dapat  diperoleh  ketika  laporan  tersebut diselesaikan tepat waktu. Menurut Knechel dan Payne  (2001)  audit  report  lag  dibagi  menjadi tiga komponen yaitu:
1) Scheduling  lag,  merupakan  selisih  waktu antara  akhir  tahun  fiskal  perusahaan dengan  dimulainya  pekerjaan  lapangan auditor.
2) Fieldwork  lag,  merupakan  selisih  waktu antara  dimulainya  pekerjaan  lapangan auditor dengan saat penyelesaian audit.
3) Reporting  lag,  merupakan  selisih  waktu antara saat penyelesaian pekerjaan lapangan auditor sebelum tanggal laporan audit.
Ukuran Perusahaan Menurut  (Lisdara et  al .,  2019)  Ukuran perusahaan menunjukkan besar kecilnya sebuah perusahaan  yang  dilihat  dari  beberapa  sudut pandang seperti total nilai aset, total penjualan, jumlah  tenaga  kerja,  anak  perusahaan  dan sebagainya.  Menurut  Badan  Standarisasi Nasional,  ukuran  perusahaan  dibagi  menjadi tiga yaitu:
1) Perusahaan Besar
Perusahaan  besar  merupakan  perusahaan
yang  memiliki  kekayaan  bersih  lebih  dari Rp10  Milyar  (termasuk  tanah  dan bangunan)  serta  memiliki  hasil  penjualan lebih dari Rp50 Milyar/tahun.
2) Perusahaan Menengah
Perusahaan menengah merupakan perusahaan yang memiliki kekayaan bersih diantara  Rp1-10  Milyar  (termasuk  tanah dan  bangunan)  serta  memiliki  hasil penjualan  lebih  dari  Rp1  Milyar  dan kurang dari Rp50 Milyar.
3) Perusahaan Kecil Perusahaan  kecil  merupakan  perusahaan yang  memiliki  kekayaan  bersih  paling banyak  Rp200  juta  (tidak  termasuk  tanah dan  bangunan)  serta  memiliki  hasil penjualan minimal Rp1 Milyar/tahun.
Perusahaan  yang  memiliki  skala  besar mempunyai  citra  baik  dimata  publik  karena dimonitor  oleh  pihak  berkepentingan  seperti investor, pengawas modal, dan pemerintah. Hal tersebut  menyebabkan  perusahaan  memiliki kecenderungan lebih cepat dalam menyelesaikan  proses  audit  laporan  keuangan, sehingga  dapat  meminimalkan  adanya  audit report  lag.  Perusahaan  besar  memiliki  sistem pengendalian  internal  yang  memadai,  sehingga mempercepat proses audit dan memperpendek audit report lag .
Profitabilitas Profitabilitas merupakan kemampuan perusahaan  dalam  memperoleh  keuntungan atau  laba.  Profitabilitas  adalah  kemampuan perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  yang dapat  menjadi  dasar  pembagian  dividen perusahaan.  Tingkat  profitabilitas  suatu perusahaan  sangat  berpengaruh  terhadap  audit report  lag.  Perusahaan  dengan  tingkat proftabilitas  yang  tinggi  akan  cenderung melaporkan  laporan  keuangannya  lebih  cepat karena  adanya  tuntutan  untuk  melaporkan kepada  publik  posisi  perusahaan  yang  sedang baik.  Sedangkan  perusahaan  dengan  tingkat profitabilitas  yang  rendah  memerlukan  waktu yang  lebih  banyak  bagi  auditor  untuk melakukan  audit  laporan  keuangan.  Semakin tinggi  nilai  profitabilitas  suatu  perusahaan, maka  dapat  meminimalkan  audit  report  lag pada perusahaan tersebut.

## Ukuran Kantor Akuntan Publik
Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  merupakan badan usaha yang mendapatkan ijin dari menteri sebagai  wadah  bagi  akuntan  publik  untuk memberikan  jasanya.  Kantor  akuntan  publik diklasifikasikan  menjadi  dua,  yaitu  kantor akuntan  publik  big  four  dan  kantor  akuntan publik non big four. Kantor akuntan publik big four di Indonesia terdiri dari:
1) KAP  Oesman  Bing  Satrio  yang  berafiliasi dengan  Delloite  Touche  Thomatsu (Delloite)
2) KAP  Purwantoro,  Sungkoro  dan  Surja (PSS)  yang  berafiliasi  dengan  Ernst  & Young (EY)
3) KAP  Tanudiredja,  Wibisana,  Rintis  & Rekan  yang  berafiliasi  dengan  Price Waterhouse Coopers (PWC)
4) KAP  Siddharta  Widjaja  &  Rekan  yang berafiliasi  dengan  Klynveld  Peat  arwick Goerdeler (KPMG)
Kantor  akuntan  publik  big  four  memiliki kualitas  yang  lebih  tinggi  daripada  kantor akuntan  publik  non  big  four.  Hal  ini dikarenakan KAP big four memiliki kualitas dan kuantitas sumber daya yang lebih baik, sehingga berpengaruh terhadap jasa yang dilakukan. KAP big  four  juga  memiliki  sumber  daya  yang  lebih banyak, seperti karyawan yang banyak, sehingga audit  dapat  dilakukan  dengan  lebih  efisien  dan efektif  dan  memiliki  jadwal  yang  fleksibel sehingga memiliki dorongan untuk menyelesaikan  audit  secara  tepat  waktu  guna menjaga reputasinya.
Kerangka Pemikiran
Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Mirza Shafira Rachmawati, Fauzan / Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di BEI Tahun 2020-2022).

## Hipotesis Penelitian
Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  terhadap Audit Report Lag Ukuran  perusahaan  menunjukkan  seberapa besar  atau  kecil  suatu  perusahaan.  Beberapa faktor,  seperti  total  nilai  aset,  total  penjualan, dan  jumlah  tenaga  kerja,  dapat  menentukan seberapa  besar  atau  kecil  suatu  perusahaan. Semakin  besar  aset  perusahaan,  maka  semakin pendek audit report lag dan semakin kecil aset perusahaan,  maka semakin  panjang  audit report lag . Penelitian sebelumnya oleh  (Sunarsih et al ., 2021)  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh positif terhadap audit report lag dan (Lisdara et al .,  2019)    bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  negatif  terhadap  audit  report  lag. Berdasarkan  uraian  hipotesis  diatas,  dapat dikembangkan  menjadi  hipotesis  sebagai berikut:
H 1 : Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap audit report lag .

## Pengaruh  Profitabilitas  terhadp  Audit Report Lag
Rasio  profitabilitas  adalah  kemampuan  suatu perusahaan  untuk  memperoleh  keuntungan atau laba dalam periode tertentu. Profit adalah berita  yang  baik  bagi  perusahaan.  Perusahaan yang  memiliki  nilai  profitabilitas  yang  tinggi, maka  waktu  yang  dibutuhkan  dalam  proses audit  semakin  cepat.  Hal  tersebut  karena perusahaan  ingin  segera  menyampaikan informasi  yang  baik  kepada  publik.  Penelitian sebelumnya oleh (Tannuka, S. 2018), (Senduk et al .,  2023),  (Himawan,  2020),  (Menajang et  al ., 2019),  dan  (Fitriany  &  Muslih,  2022) menunjukkan bahwa profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap audit report lag. Berdasarkan  uraian  hipotesis  diatas,  dapat dikembangkan  menjadi  hipotesis  sebagai berikut:
H 2 :  Profitabilitas  berpengaruh  signifikan terhadap audit report lag.
Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik terhadap Audit Report Lag Kantor  akuntan  publik  dibagi  menjadi  dua yaitu: kantor akuntan publik big four dan kantor akuntan  publik non  big  four. Kantor  akuntan publik big four membutuhkan  waktu  yang  lebih cepat  dalam  menyelesaikan  proses  audit dibandingkan  kantor  akuntan  publik  non big
four .  Hal  tersebut  dikarenakan  kantor  akuntan publik big four memiliki kualitas audit yang lebih bagus  dan  memiliki  sumber  daya  yang  lebih besar  serta  berkualitas,  sehingga  proses  audit dapat  diselesaikan  lebih  cepat  dan  efisien. Penelitian  sebelumnya  oleh  (Tannuka,  S.  2018) dan  (Lisdara et  al .,  2019)  menunjukkan  bahwa ukuran  kantor  akuntan  publik  berpengaruh signifikan terhadap audit report lag. Berdasarkan  uraian  hipotesis  diatas,  dapat dikembangkan  menjadi  hipotesis  sebagai berikut: H 3 : Ukuran kantor akuntan publik berpengaruh signifikan terhadap audit report lag .

## Metodologi Penelitian
Jenis  penelitian  ini  ialah  kuantitatif.  Penelitian ini bersifat sistematis, terstruktur, dan terencana dengan  baik.  Data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  diperoleh  dari  situs  resmi  Bursa Efek  Indonesia  mengenai  laporan  tahunan (annual  report)  perusahaan  manufaktur  sub sektor  makanan  dan  minuman  tahun  2020- 2022. Data dalam penelitian ini merupakan data sekunder  Data  sekunder  diperoleh  secara  tidak langsung  atau  sudah  tersedia,  yaitu  berupa laporan  tahunan  perusahaan  (annual  report) yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2020-2022  dan  datanya  diperoleh  dari  situs resmi  Bursa  Efek  Indonesia  www.idx.co.id. Metode  pengumpulan  data  adalah  metode dokumentasi  berupa  dilakukan  dengan  cara mengumpulkan  laporan  keuangan  tahunan (annual report) yang telah diaudit yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  periode  2020- 2022  dan  terdapat  pada  situs  resmi www.idx.co.id. Metode studi pustaka dilakukan dengan  menganalisis  jurnal,  buku,  dan  sumber lainnya.
Variabel  dependen  yang  digunakan  adalah Variabel  dependen  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  audit  report  lag.  Audit report  lag  merupakan  lamanya  waktu  yang dibutuhkan  untuk  menyelesaikan  proses  audit, yang diukur dari tanggal penutupan tahun buku hingga tanggal terbitnya laporan keuangan yang sudah  diaudit.  Skala  yang  digunakan  adalah skala  rasio. Audit  report  lag =  Tanggal  laporan audit – tanggal  laporan  keuangan.  Variabel
independen  merupakan  jenis  variabel  yang berkontribusi  pada  kontrol,  penjelasan,  atau pembangkitan  perubahan  dalam  variabel dependen.
Variabel independent yang digunakan adalah ukuran perusahaan, profitabilitas,  dan  ukuran  kantor  akuntan publik.  Penelitian  ini  menggunakan  metode analisis  statistik  deskriptif,  uji  asumsi  klasik, analisis  regresi  linear  berganda,  koefisien determinasi,  dan  uji  hipotesis.  Pengujian hipotesis  meliputi  uji  asumsi  klasik  sebagai syarat regresi linier berganda.

## Hasil dan Pembahasan

## Hasil Uji Normalitas
Uji  normalitas  digunakan  untuk  mengetahui apakah variabel terikat dan independent dalam proses  regresi  terdistribusi  secara  normal  atau tidak. Pengujian pada penelitian ini menggunakan  uji  statistic  yaitu  Uji Klomogorov- Smirnov. Uji Klomogorov-Smirnov merupakan  uji statistic  non-parametrik  yang  digunakan  untuk menguji  normalitas  residual.  Apabila  nilai Asymp .  Sig.(2-tailed)  atau Monte  carlo Sig.(2- tailed)  >  0.05  maka  data  residual  terdistribusi normal.  Hasil  uji  normalitas  data  dapat  dilihat pada tabel dibawah ini:
Tabel 1. Hasil Uji Normalitas
Sumber: Data sekunder yang diolah SPSS 25.
Berdasarkan  tabel  1  dapat  dinyatakan  bahwa data  terdistribusi  normal,  ditunjukkan  dengan nilai  Monte  Carlo  Sig.  (2-tailed)  sebesar  0.157. Yang dimana nilai tersebut lebih besar dar 0.05, maka  dpat  disimpulkan  bahwa  data  tersebut terdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas digunakan untuk mengetahui  apakah  suatu  variabel  independen dalam  suatu  prosedur  regresi  berhubungan antara satu sama lain, maka dapat menggunakan uji  multikolinieritas.  Model  regresi  yang  baik seharusnya  tidak  terdapat  hubungan  antara variabel independen. Uji multikolinieritas dapat dilihati  dari  besaran  VIF  ( Varian Infation Factor ) dan Tolerance sebagai berikut:
1) Apabila nilai VIF  > 10 dan nilai Tolerance < 0.10, maka terjadi multikolinieritas.
2) Apabila nilai VIF < 10 dan nilai Tolerance > 0.10 maka tidak terjadi multikolinieritas.
Hasil  uji  multikolinearitas  pada  penelitian  ini dapat dilihat pada tabel dibahwa ini:
Tabel 2. Hasil Uji Multikolinearitas
Sumber: Data sekunder yang diolah SPSS 25.
Berdasarkan tabel 2, hasil dari uji multikolinearitas  menunjukkan  bahwa  dalam setiap  variabel  tidak  terjadi  korelasi  sehingga tidak terdapat multikolinearitas. Berikut merupakan penjabaran hasil dari uji multikolinearitas:
1) Variabel  ukuran  perusahan  memiliki  nilai VIF  sebesar  1.266  dan  nilai Tolerance sebesar 0.790.
2) Variabel  profitabilitas  memiliki  nilai  VIF sebesar  1.077  dan  nilai Tolerance sebesar 0.929.
3) Variabel  ukuran  kantor  akuntan  publik memiliki  nilai  VIF  sebesar  1.297  dan  nilai Tolerance sebesar 0.771
Dari  hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  semua variabel  memiliki  nilai  VIF  <  10  dan  nilai Tolerance <  10,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa pada penelitian ini tidak terjadi multikolinearitas antara variabel independen dalam model regresi.

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  digunakan  untuk  menguji apakah  terdapat  korelasi  antara  variabel  yang ada  dengan  perubahan  waktu.  Untuk mendeteksi adanya gejala autokorelasi atau tidak
Mirza Shafira Rachmawati, Fauzan / Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di BEI Tahun 2020-2022).
dapat menggunakan Uji Durbin Watson (DW- Test). Apabila nilai dU < d < 4-dU pada model regresi, maka tidak terjadi autokorelasi. Hasil uji autokorelasi  pada  penelitian  ini  dapat  dilihat pada tabel dibawah ini:
Tabel 3.  Hasil Uji Autokorelasi
Sumber: Data sekunder yang diolah SPSS 25.
Sumber: Data sekunder yang diolah SPSS 25 Berdasarkan  tabel  2,  menunjukkan  nilai Durbin-Watson  sebesar  1.776.  Pembanding menggunakan  nilai  signifikasi  5%,  jumlah variabel independen yaitu 3 (k = 3) dan jumlah sampel  penelitian  yaitu  115  (n  =  115).  Pada tabel  Durbin-Watson  akan  diperoleh  nilai  dU sebesar 1.7496 dan nilai 4 – dU sebesar 2.2504.
Sehingga  nilai  DW  sebesar  1.776  lebih  besar dari nilai dU sebesar 1.7496 dan lebih kecil dari nilai 4 – dU sebesar 2.2504 (1.7496 < 1.776 < 2.2504), maka dapat disimpulkan tidak terdapat autokorelasi.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  digunakan  untuk mengevaluasi  model  regresi  dimana  tidak terdapat  residual  antara  pengamatan  satu dengan pengamatan lainnya. Uji heteroskedastisitas pada penelitian ini menggunakan  uji  spearman  rho.  Pengambilan keputusan  didasarkan  pada  nilai  signifikasi, apabila  nilai  signifikan  >  0,05  dapat  dikatakan tidak terjadi heteroskedastisitas dan apabila nilai signifikan < 0,05 maka terjadi heteroskedastisitas.  Hasil  uji  heteroskedatisitas pada  penelitian  ini  dapat  dilihat  pada  tabel dibawah ini.
Tabel 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Data sekunder yang diolah SPSS 25.
Berdasarkan tabel 4, hasil uji heteroskedastisitas dengan  spearman  rho  menunjukkan  bahwa semua variabel memiliki nilai signifikasi > 0.05, sehingga  dapat  disimpulkan  tidak  tedapat heteroskedasisitas dalam model regresi.

## Analisis Regresi Berganda
Analisis  data  yang  digunakan  adalah  regresi linear berganda, yang digunakan untuk menguji dan  mengetahui  pengaruh  antara  satu  variabel dengan  variabel  lainnya.  Pengujian  data  pada penelitian  ini  menggunakan  SPSS.  Berikut merupakan hasil uji regresi linear berganda:
Tabel 5. Hasil Regresi Linear Berganda
Sumber: Data sekunder yang diolah SPSS 25.
Berdasarkan tabel 5, didapatkan hasil persamaan regresi linear berganda yaitu:
𝑌  =  𝑎  +  𝛽1𝑋1  +  𝛽2𝑋2  +  𝛽3𝑋3 𝑌  =  87.929  +  0.565𝑋1 –  61.455𝑋2 –  15.694𝑋3
Berdasarkan persamaan regresi diatas berganda diatas, dapat disimpulkan bahwa:
1) Nilai  kostanta  sebesar  87.929  menyatakan bahwa
jika ukuran perusahaan, profitabilitas,  dan  ukuran  kantor  akuntan publik  tidak  ada  maka audit  report  lag sebesar 87.929.
2) Koefisien regresi variabel ukuran perusahaan (X1) sebesar 0.565 yang berarti ukuran  perusahaan  memiliki  arah  positif terhadap audit  report  lag .  Apabila  ukuran perusahaan  mengalami  kenaikan  satu satuan,  maka audit  report  lag mengalami peningkatan sebesar 0.565.
3) Koefisien  regresi  variabel  profitabilitas
(X2)  sebesar  -61.455  yang  berarti profitabilitas memiliki arah negatif terhadap audit  report  lag . Apabila profitabilitas  mengalami  kenaikan  satu satuan,  maka audit  report  lag mengalami penurunan sebesar -61.455.
4) Koefisien  regresi  variabel  ukuran  kantor akuntan  publik  (X3)  sebesar  -15.649  yang berarti  ukuran  kantor  akuntan  publik memiliki  arah  negatif  terhadap audit report lag .  Apabila  perusahaan  menggunakan kantor  akuntan  publik big four ,  maka audit report  lag mengalami  penurunan  sebesar  - 15.649.

## Koefisien Determinasi
Tabel 6. Koefisien Determinasi

## Sumber: Data sekunder yang diolah SPSS 25.
Berdasarkan  tabel  6,  didapatkan  nilai  Adjusted R  Square  sebesar  0.161.  Nilai  tersebut  berarti bahwa variabel ukuran perusahaan, profitabilitas,  dan  ukuran  kantor  akuntan publik  memiliki  pengaruh  sebesar  16,1% terhadap  variabel audit  report  lag .  Sedangkan sisanya  yaitu  sebesar  83,9%  dipengaruhi  oleh variabel  lain  yang  tidak  diamati  dalam penelitian.

## Uji Hipotesis
Uji t (Parsial) Uji  t  digunakan  untuk  mengetahui  apakah variabel  independen  yaitu  ukuran  perusahaan,
profitabilitas, dan ukuran kantor akuntan publik secara  parsial  memiliki  pengaruh  terhadap variabel  dependen.  Pengambilan  keputusan berdasarkan nilai signifikansi, apabila nilai sig < 0.05  maka  variabel  independen  berpengaruh signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Apabila nilai sig > 0.05 maka variabel independen tidak berpengaruh  terhadap  variabel  dependen. Berikut merupakan hasil uji t:
Tabel 7.  Hasil Uji t (Parsial)
Sumber: Data sekunder yang diolah SPSS 25.
Berdasarkan  hasil  uji  t  pada  tabel  7  dapat disimpulkan bahwa:
1) Variabel  ukuran  perusahaan  (X1)  memiliki nilai t sebesar 0.633 dan signifikansi sebesar 0.528  >  0.05.  Nilai  tersebut  berarti  bahwa variabel ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap audit report lag. Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  H 1 ditolak,  maka  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap audit report lag.
2) Variabel  profitabilitas  (X2)  memiliki  nilai  t sebesar  -2.991  dan  signifikansi  sebesar 0.003  <  0.05.  Nilai  tersebut  berarti  bahwa variabel  profitabilitas  berpengaruh  negatif dan  signifikan  terhadap audit report lag. Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  H 2 diterima, maka  profitabilitas  berpengaruh  terhadap audit report lag.
3) Variabel  ukuran  kantor  akuntan  publik (X3)  memiliki  nilai  t  sebesar  -3.096  dan signifikansi  sebesar  0.002  <  0.05.  Nilai tersebut  berarti  bahwa  variabel  ukuran kantor akuntan publik berpengaruh negatif dan  signifikan  terhadap audit report lag. Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  H 3 diterima, maka  ukuran  kantor  akuntan  publik berpengaruh terhadap audit report lag.

## Uji F (Simultan)
Uji  F  digunakan  untuk  mengetahui  apakah variabel  independen  yaitu  ukuran  perusahaan, profitabilitas, dan ukuran kantor akuntan publik secara  simultan  atau  bersama-sama  memiliki pengaruh terhadap variabel dependen yaitu audit
Mirza Shafira Rachmawati, Fauzan / Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di BEI Tahun 2020-2022).
report  lag. Pengambilan  keputusan  berdasarkan nilai  signifikansi  apabila  nilai  sig  <  0.05  maka variabel independen secara simultan berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel dependen.  Apabila  nilai  sig  >  0.05  maka variabel  independen  secara  simultan  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel dependen. Berikut merupakan hasil uji F.
Tabel 8. Hasil Uji F (Simultan)
Sumber: Data sekunder yang diolah SPSS 25.
Berdasarkan  hasil  uji  F  pada  tabel  8,  nilai  F yang  didapatkan  sebesar  8.287  dengan  nilai signifikansi  0.000  <  0.05.  Nilai  tersebut menunjukkan bahwa semua variabel independen yaitu ukuran perusahaan, profitabilitas,  dan  ukuran  kantor  akuntan publik  secara  simultan  berpengaruh  signifikan terhadap variabel dependen yaitu audit report lag.
Pembahasan Pengaruh  Ukuran  Perusahan  terhadap Audit Report Lag Berdasarkan  hipotesis  pertama  (H 1 )  yaitu variabel ukuran perusahaan. Hasil t menunjukkan  secara  parsial  variabel  ukuran perusahaan  (X1)  memiliki  nilai  t  sebesar  0.633 dan  signifikansi  sebesar  0.528  >  0.05.  Nilai tersebut  berarti  bahwa  variabel  ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap audit  report  lag. Hal  tersebut menunjukkan bahwa hipotesis pertama ditolak, maka  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap audit  report  lag. Hal  ini  menunjukkan bahwa  perusahaan  yang  sudah  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  diawasi  oleh  investor, regulator,  dan  pihak  yang  berkepentingan  atas laporan keuangan perusahaan tersebut. Sehingga  perusahaan  dengan  total  aset  besar maupun  kecil  tidak  mempengaruhi  jangka waktu  untuk  menyelesaikan  proses  audit laporan  keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  dalam proses  pengauditan  perusahaan  dengan  total aset  yang  besar  maupun  kecil,  auditor  tetap melakukan  proses  auditnya  sesuai  dengan standar  profesional  akuntan  publik.  Hasil  ini
serupa  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Senduk et al ., 2023), (Tannuka, 2019), (Agustina & Jaeni, 2022), dan (Menajang et al ., 2019) yang menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap audit report lag.
Pengaruh  Profitabilitas  terhadap Audit Report Lag Berdasarkan hipotesis kedua (H 2 ) yaitu variabel profitabilitas.  Hasil  t  menunjukkan  secara parsial variabel profitabilitas (X2) memiliki nilai t sebesar -2.991 dan signifikansi sebesar 0.003 < 0.05.  Nilai  tersebut  berarti  bahwa  variabl profitbilitas  berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap audit  report  lag .  Hal  tersebut menunjukkan  bahwa  hipotesis  kedua  diterima, maka  profitabilitas  berpengaruh  terhadap audit report  lag. Hal  ini  menunjukkan  bahwa perusahaan  dengan  profitabilitas  yang  tinggi tidak  akan  menunda  penyampaian  informasi yang  berisi  berita  baik.  Oleh  karena  itu, perusahaan  dengan  profitabilitas  yang  tinggi akan  mengalami audit  report  lag yang  lebih pendek,  sehingga  berita  baik  tersebut  dapat segera  tersampaikan  kepada  investor,  kreditor, dan pihak-pihak berkepetingan lainnya. Hasil ini serupa  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Senduk et al ., 2023), (Tannuka, 2019), (Agustina &  Jaeni,  2022),  (Himawan,  2020),  dan (Menajang et al ., 2019) yang menyatakan bahwa profitabilitas  berpengaruh  terhadap audit  report lag.
Pengaruh  Ukuran  KAP  terhadap Audit Report Lag Berdasakan  hipotesis  ketiga  (H 3 )  yaitu  variabel ukuran  KAP.  Hasil  t  menunjukkan  -3.096  dan nilai  signifikansi  sebesar  0.002  <  0.05.  Nilai tersebut  berarti  variabel  ukuran  KAP berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap audit report lag. Hal tersebut menunjukkan bahwa hipotesis  ketiga  diterima,  maka  ukuran  KAP berpengaruh  terhadap audit  report  lag. Hal  ini menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  diaudit oleh KAP big four akan mengalami audit report lag lebih pendek dari pada perusahaan yang diaduit oleh KAP non big four. Hal tersebut dikarenakan KAP big  four memiliki  kualitas,  kuantitas,  dan sumber  daya  yang  lebih  baik.  Sehingga  proses audit dapat dilakukan secara efisien, efektif, dan dapat  selesai  tepat  waktu.  Hasil  ini  serupa dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Lisdara
et  al .,  2019)  dan  (Tannuka,  2019)  yang menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh terhadap audit report lag.

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil analisis  dan  pembahasan yang  telah  dilakukan  dalam  penelitian  ini tentang pengaruh ukuran perusahan, profitabilitas,  dan  ukuran  KAP  terhadap audit report  lag pada  perusahaan  manufaktur  sub sektor  makanan  dan  minuman  tahun  2020- 2022, maka dapat disimpulkan sebagai berikut:
1) Variabel ukuran perusahaan tidak berpengaruh  terhadap audit  report  lag dengan  nilai  t  sebesar  0.633  dan signifikansi sebesar 0.528 > 0.05.
2) Variabel  profitabilitas  berpengaruh  negatif dan  signifikan  terhadap audit  report  lag dengan  nilai  t  sebesar  -2.991  dan signifikansi sebesar 0.003 < 0.05
3) Variabel ukuran KAP berpengaruh negatif dan  signifikan  terhadap audit  report  lag dengan  nilai  t  sebesar  -3.096  dan signifikansi sebesar 0.002 < 0.05.

## Daftar Pustaka
Agustina,  S.  D.,  &  Jaeni,  J.  (2022).  Pengaruh Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan, Profitabilitas,  Solvabilitas  dan  Likuiditas terhadap  Audit  Report  Lag. Owner , 6 (1),
648 – 657. DOI: https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.62 3 Fakri,  I.,  &  Taqwa,  S.  (2019).  Pengaruh Karakteristik  Komite  Audit  Terhadap Audit  Report  Lag  (Studi  Empiris  pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaaftar di Bursa Efek Indnesia Tahun 2015-2017). Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi , 1 (3),
995 – 1012. http://jea.ppj.unp.ac.id/index.php/jea/is sue/view/9 Fitriany,  R.,  &  Muslih,  M.  (2022).  Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Leverage  Dan  Opini  Audit  Terhadap Audit  Report  Lag  (Studi  Empiris Perusahaan  Infrastruktur,  Utilitas  Dan TransportasiYang  Terdaftar  Di  Bursa Efek  Indonesia  Periode  2016-2020). Jurnal  E-Proceeding  of  Management , 9 (2), 549 – 557.
Himawan,  F.  A.  (2020).  Analisis  Pengaruh Financial Distress, Leverage, prifitabilitas, dan Likuiditas terhadap Audit Report Lag pada  Perusahaan  Manufaktur  Sektor Industri Barang Konsumsi yang Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2014- 2018. Jurnal Manajemen Bisnis , 23 (1), 1 – 22. https://garuda.kemdikbud.go.id/docume nts/detail/1766782
Lisdara, N., Budianto, R., & Mulyadi, R. (2019). pengaruh  ukuran  perusahaan,  laba perusahaan,  solvabilitas,  dan  ukuran kantor  akuntan  publik  terhadap  audit report lag (Studi Empiris Pada Perusahaan  Manufaktur  Sub  Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di BEI  Tahun  2015-2017). Jurnal  Riset Akuntansi  Terpadu , 12 (2),  167.  DOI: https://doi.org/10.35448/jrat.v12i2.5423
Menajang, M. J. O., Elim, I., & Runtu, T. (2019). Analisis  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Profitabilitas,  Dan  Solvabilitas  Terhadap Audit  Report  Lag  (Studi  Kasus Perusahaan  Property  Dan  Real  Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia). Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset  Ekonomi, Manajemen,  Bisnis  Dan  Akuntansi , 7 (3),
3478 – 3487.
Nurjanah,  S.  (2022).  Pengaruh  Profitabilitas, Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan  terhadap Audit  Report  Lag  pada  Sub  Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2020. Jurnal  Akuntansi  Dan  Manajemen , 19 (01),
83 – 89. DOI: https://doi.org/10.36406/jam.v19i01.492
Mirza Shafira Rachmawati, Fauzan / Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di BEI Tahun 2020-2022).
Senduk,  R.  s,  Morasa,  J.,  &  Tangkuman,  S.  J. (2023).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran Perusahaan,  Dan  Umur  Perusahaan Terhadap  Audit  Report  Lag  Pada Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek  Indonesia  Tahun  2019-2021. Jurnal EMBA , 11 (3), 220 – 230.
Sunarsih, N. M., Munidewi, I. A. B., & Masdiari, N.  K.  M.  (2021).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas, Kualitas  Audit,  Opini  Audit,  Komite Audit  Terhadap  Audit  Report  Lag. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 13 (1),
1 – 13.
DOI: https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.1
-13
Tannuka,  S.  (2019).  Pengaruh  Ukuran
Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,
Likuiditas,  Dan  Ukuran  Kap  Terhadap Audit  Report  Lag  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Properti,  Real  Estate,  Dan Konstruksi  Bangunan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2011-2015). Jurnal Muara Ilmu Ekonomi Dan Bisnis , 2 (2),
353. DOI: https://doi.org/10.24912/jmieb.v2i2.131 2.