## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, OPINI AUDITOR,
REPUTASI AUDITOR, DAN PERGANTIAN MANAJEMEN TERHADAP AUDITOR SWITCHING PADA “INDEKS PAPAN UTAMA”

## THE EFFECT OF FIRM SIZE, AUDITOR’S OPINION, AUDITOR’S REPUTATION, AND MANAGEMENT CHANGE ON AUDITOR SWITCHING AT “MAIN BOARD INDEX”
Endru Douglas Simalango 1932048@unai.edu Universitas Advent Indonesia
Valentine Siagian Valentine@unai.edu Universitas Advent Indonesia

## ABSTRACT
The  rotation  of  auditor  should  be  performed,  in  maintaining  the  auditor’s independency  and  based  on  the  government  regulations.  The  intent  of  this research is to show the effect of firm size, the opinion of auditor, the reputation of auditor, and management change on auditor switching. This paper use secondary data with population of main board index company listed on the Indonesia Stock Exchange website for the period of 2016-2020. We perform purposive sampling technique  resulting 168  companies  with  total  of  840  observations  that  meet  the categories.  Using  logistic  regression  analysis  in  testing  the  hypothesis,  and analyzing the data using IBM SPSS Version 26, the result shows that (1) firm size does  not  significantly  influence  in  performing  auditor  switching,  (2)  auditor’s opinion  does  not  significantly  influence  in  performing  auditor  switching,  (3) auditor’s  reputation  does  not  significantly  influence  in  performing  auditor switching,  and  (4)  management  change  significantly  influences  in  performing auditor switching.
Keywords:  Firm  Size,  Auditor’s  Opinion,  Auditor’s  Reputation,  Management Change, Auditor Switching

## ABSTRAK
Perputaran auditor harus dilakukan untuk menjaga independensi seorang auditor seiring  dengan  aturan  pemerintah  yang  berlaku.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk melakukan  pengujian  ukuran  perusahaan,  opini  auditor,  reputasi  auditor,  dan pergantian manajemen  terhadap  pergantian  auditor.  Penelitian  ini  menggunakan data sekunder dengan populasi indeks papan utama sebagai objek yang perusahaan dari indeks tersebut terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia pada tahun 2016-2020. Penulis  menggunakan  teknik purposive  sampling yang  menghasilkan  840 observasi  sampel  dari  168  perusahaan  sesuai  dengan  kategori  yang  telah ditentukan. Regresi logistik digunakan dalam menguji hipotesis yang telah dibuat. Data yang telah dikumpul diolah menggunakan SPSS versi 26 dan menunjukkan hasil  bahwa  (1)  ukuran  perusahaan  tidak  menyatakan  adanya  pengaruh  yang signifikan  dalam  melakukan  pergantian  auditor,  (2)  opini  auditor  tidak menyatakan  adanya  pengaruh  yang  signifikan  dalam  melakukan  pergantian auditor,  (3)  reputasi auditor  tidak  menyatakan adanya pengaruh  yang  signifikan dalam melakukan pergantian auditor, dan (4) pergantian manajemen menyatakan adanya pengaruh yang signifikan dalam melakukan pergantian auditor.
Kata  Kunci:  Ukuran  Perusahaan,  Opini  Auditor,  Reputasi  Auditor, Pergantian Manajemen, Pergantian Auditor

## 1. PENDAHULUAN
Cepatnya  laju  perkembangan  dunia  bisnis,  mendorong  banyak  perusahaan berlomba  untuk  menjadi  perusahaan  yang  lebih  baik,  dan  efisien.  Dengan  menjadi perusahaan go public , perusahaan dapat mengembangkan kegiatannya dengan melakukan penawaran saham melalui Bursa Efek Indonesia (BEI). Pada saat penawaran berlangsung, perlu  di  publikasikannya  laporan  keuangan  perusahaan  yang  telah  dikaji  kembali  atau telah  di  audit.  Dengan  usainya  proses  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor,  sangat diharapkan  isi  dari  laporan  tersebut  dapat  dipercaya,  dan  terbukti  kebenarannya,  yang berguna  dalam  pengambilan  keputusan  terhadap  pihak  yang  akan  menggunakannya. Untuk  dapat  membenarkannya,  dibutuhkan  adanya  pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh auditor independen yang tidak memihak terhadap perusahaan tersebut. Sehingga, perlu dilakukan auditor  switching ,  untuk  mengurangi  adanya  hubungan  auditor  yang berkepanjangan  dan  mengatasi  penurunan  kualitas  audit  akibat  dari  hubungan berkepanjangan tersebut (Hayati et al., 2021).
Auditor switching ini dilakukan dalam dua kategori, yaitu dengan cara mandatory dan voluntary . Mandatory adalah  kondisi  dimana    klien  dapat  melakukan  pergantian auditornya sesuai dengan aturan pemerintah (Syarifah Nadya Adli1 & Program, 2019). Sebaliknya, voluntary adalah keadaan dimana klien mengganti auditornya secara sepihak tanpa  adanya  aturan  yang  berlaku.  Ada  banyak  hal  yang  dapat  menjadi  perhatian perusahaan  dalam  menjalankan auditor  switching secara voluntary .  Dapat d isebabkan karena  aturan  yang  berlaku  bahwa  auditor  hanya  dapat  dipakai  dalam  3  (tiga)  tahun, ketidakpuasan klien terhadap hasil yang dikerjakan auditor tersebut, terjadinya kegagalan terhadap  proses  audit  yang  dilangsungkan,  ataupun  juga  adanya  pengunduran  diri  dari auditor tersebut. Jika suatu perusahaan menjalankan auditor switching secara voluntary, akan ada banyak hal  yang mempengaruhi  perusahaan tersebut, yaitu akan mempersulit KAP  dan  BAPEPAM  dalam  melakukan  pengawasannya  yang  akan  menimbulkan peningkatan  biaya,  juga  membuat  para  pengguna  laporan  keuangan  curiga  dan  akan mempertanyakan  alasan  penggantian  auditor  terhadap  laporan  keuangan  yang digunakannya (Aini & Yahya, 2019).
Dalam lansiran Kontan Indonesia pada tanggal 13 Februari 2017, terdapat adanya pelanggaran pernyataan opini dalam laporan keuangan oleh KAP Purwanto, Suherman, dan  Surja  dengan  partner  EY  terhadap  laporan  keuangan  yang  dikeluarkan  oleh  PT Indosat  Ooredoo  (ISAT).  Dikatakan  dalam  lansiran  tersebut  bahwa,  terdapat  adanya kegagalan dalam perhitungan sewa 4.000 menara seluler dalam laporan keuangan Indosat tahun 2011 yang gagal untuk disajikan buktinya. Tetapi, auditor malah memberikan opini wajar tanpa pengecualian, tanpa menyelesaikan perhitungan dan analisisnya. Fenomena terkait lainnya, dalam lansiran CNN Indonesia 2019 mengenai kasus adanya pelanggaran yang  dilakukan  oleh  KAP  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang,  dan  Rekan  selaku auditor  independen  perusahaan  Garuda  Indoensia.  Kementrian  Keuangan  Republik Indonesia menjatuhkan sanksi yang berupa pembekuan izin selama 12 bulan, akibat dari kelalaian  auditor  tersebut  dalam  melakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan  Garuda Indonesia,  dan  memberikan  banyak  dampak  buruk  dan  juga  hilangnya  kepercayaan publik.  Dari  paparan  fenomena  diatas,  dapat  dilihat  bahwa,  penting  untuk  perusahaan melakukan auditor switching secara teratur, untuk tidak menghilangkan keindependensian seorang auditor, karena ada banyak pihak yang menaruh kepercayaan dan  menggunakan  laporan  keuangan  tersebut  (Ramadhan  et  al.,  2020).  Terlebih,  dua perusahaan  diatas  merupakan  perusahaan  yang  tercatat  sahamnya  dalam  indeks  papan utama dalam idx.co.id, yang dinilai memiliki kinerja yang baik.
Atas  dasar  itu,  peneliti  tertarik  untuk  menjadikan  perusahaan  yang  berada  dalam indeks papan utama untuk menjadi objek penelitian terhadap auditor switching . Terdapat banyak  faktor  yang  dipertimbangkan  oleh  perusahaan  dalam  melakukan auditor switching . Diantarannya adalah ukuran perusahaan, opini auditor, reputasi  auditor, dan pergantian  manajemen.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  dapat  membuktikan  apakah keempat  variabel  independen  yang  dipertimbangkan  yaitu,  ukuran  perusahaan,  opini auditor, reputasi auditor, dan pergantian manajemen memiliki pengaruh yang positif atau negatif yang signifikan terhadap variabel dependen yaitu auditor switching .

## Hipotesis

## Hubungan Ukuran Perusahaan dengan Auditor Switching
Perusahaan dengan reputasi tinggi, akan memiliki operasional yang rumit, sehingga cenderung  memilih  menggunakan  jasa  auditor  yang  juga  berasal  dari  KAP  yang diharapkan  mampu,  yaitu  KAP  bereputasi  tinggi.  Dengan  semakin  meningkatnya performa perusahaan klien juga, akan lebih memilih untuk melakukan pergantian auditor, yang  dikarenakan  semakin  kompleks  laporan  keuangan  yang  dimiliki,  dan  juga  ingin menarik perhatian investor, sehingga memilih auditor yang lebih baik. Dalam penelitian (Aini & Yahya, 2019) juga menyatakan bahwa ukuran perusahaan dapat mempengaruhi adanya auditor switching .
H1 = Ukuran perusahaan mempengaruhi adanya auditor switching

## Hubungan Opini Auditor dengan Auditor Switching
Setiap perusahaan pada umumnya berkeinginan untuk menerima hasil opini audit tidak selain daripada opini wajar tanpa pengecualian. Jika opini yang dikemukakan oleh pihak auditor tidak memberikan kesesuaian dengan yang diharapkan perusahaan tersebut, maka  akan  menimbulkan  adanya  keinginan  untuk  melakukan  pergantian  audit  karena ketidakpuasan  atas  hasil  yang  diberikan.  Oleh  karena  itu,  opini  auditor  menyatakan pengaruh  yang  positif  terhadap auditor  switching sejalan  dalam  penelitian  yang  telah dilakukan oleh (Kinasih et al., 2021). H2 = Opini auditor mempengaruhi adanya auditor switching

## Hubungan Reputasi Auditor dengan Auditor Switching
Kantor  Akuntan  Publik  ber-label big  four ,  mempunyai  nama  yang  besar  di lingkungan  masyarakat,  dan  setiap  perusahaan  akan  memiliki  kecenderungan  untuk menggunakan KAP dengan reputasi big four (Ramadhan et al., 2020). Dengan tingginya reputasi  KAP yang digunakan, akan dapat  lebih mudah untuk  mengambil  kepercayaan para pengguna laporan keuangan atau investor, dan akan semakin tinggi juga untuk suatu perusahaan  melakukan  auditor  switching  menjadi  KAP  yang  memiliki  reputasi  tinggi. Maka,  dengan  itu  reputasi  auditor  dapat  memberikan  pengaruh  postif  pada auditor switching . Seperti halnya juga penelitian oleh (Karliana et al., 2017) yang menunjukkan adanya pengaruh positif dan signifikan oleh reputasi auditor terhadap auditor switching . H3 = Reputasi auditor mempengaruhi adanya auditor switching

## Hubungan Pergantian Manajemen dengan Auditor Switching
Dilakukannya  pergantian  manajemen  merupakan  suatu  keputusan  dalam  Rapat Umum  Pemegang Saham  (RUPS). Jika suatu  perusahaan tidak mendaptkan hasil audit yang  sejalan  dengan  yang  diharapkan  perusahaan,  maka  hal  tersebut  dianggap  adalah
kesalahan dari pemimpin direksi dan akan melakukan pergantian. Dengan dilakukannya pergantian manajemen baru, diharapakan akan dapat menjalankan tugasnya dengan lebih baik  dalam  melakukan  peningkatan  kualitas  perusahaan  klien,  dan  akan  lebih  memilih untuk melakukan pergantian auditor yang lebih berkompeten (Manto & Lesmana Wanda, 2018). Oleh sebab itu, pergantian manajemen memiliki pengaruh positif terhadap auditor switching, yang sama halnya dengan penelitian (Manto & Lesmana Wanda, 2018) yang memberikan  pernyataan  bahwa  berpengaruh  signifikan  dan  positif  oleh  pergantian manajemen terhadap auditor switching . H4 = Pergantian manajemen mempengaruhi auditor switching

## 2. TINJAUAN LITERATUR Teori Keagenan
Teori  keagenan  menjelaskan  adanya  hubungan  yang  terjalin  ditengah-tengah pemegang  saham  ( principals )  dan  manajer  ( agent ).  Pemegang  saham  dan  manajer memiliki konflik kepentingan, yaitu untuk  pihak pemegang saham  menginginkan hasil akhir  yang  dapat  menambahkan  nilai  pada  investasi  di  perusahaan,  dan  untuk  pihak manajer menginginkan kompensasi yang patut atas kinerja yang telah diberikan. Untuk mengurangi adanya risiko konflik kepentingan yang tidak diinginkan oleh kedua pihak, dibutuhkan  perikatan  terhadap  auditor  yang  independen  sebagai  penengah  antara hubungan principals dan agent (Jensen & Meckling, 1976).
Terkait  dengan  teori  keagenan,  dengan  meningkatnya  perusahaan,  akan  juga meningkatkan kesulitan bagi pemilik perusahaan dalam melakukan pengawasan terhadap manajer.  Untuk  dapat  menjadi  penghubung  kebutuhan  antara principals dan agent , manajer akan memilih auditor dengan kualitas yang tinggi (Darmayanti, 2017).
Dalam opini auditor, merupakan tugas auditor yang dapat  menyelesaikan konflik kepentingan yang terjadi, dengan menyajikan opini yang benar dan adil. Jika opini yang dinyatakan  dianggap  tidak  sebanding  dengan  apa  yang  diharapkan,  cenderung  akan dilakukannya auditor switching .
Berhubungan dengan kaitan dalam ukuran perusahaan, diperlukannya auditor yang memiliki  kualitas  tinggi.  Sebagai  penghubung  kebutuhan  antara principals dan agent , memilih auditor yang berkualitas tinggi dapat berupa dengan auditor dengan reputasi big four .
Keterikaitan pergantian manajemen terhadap teori keagenan berhubungan dengan konflik kepentingan pemegang saham ( principals ) dan manajer ( agent ). Para pemegang saham  menginginkan  adanya  perubahan  terhadap  manajemen  untuk  mendapatkan keuntungan dengan metode akuntansi baru yang akan ditampilkan oleh manajemen baru.

## Auditor Switching
Auditor  switching ,  yang  dimana  telah  tercantum  dalam  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan  Nomor  13/POJK.03/2017,  bahwa  dalam  penggunaan  jasa  auditor  adalah sebanyak  3  (tiga)  tahun.  Dengan  itu, auditor  switching adalah  adanya  suatu  fenomena terjadi  pergantian  auditor,  yang  dapat  dilakukan  baik  itu  secara mandatory (wajib) ataupun  secara voluntary (oleh  perusahaan  klien)  (Deliana  et  al.,  2021).  Dilakukannya batasan  atas  perikatan  seorang  auditor  terhadap  suatu  perusahaan  adalah  untuk menghindari hilangnya independensi auditor dan adanya ikatan terjalin yang terlalu lama (Kholipah & Suryandari, 2019).

## Ukuran Perusahaan
Setiap  perusahaan  memiliki  ukuran  financial  yang  berbeda-beda.  Ukuran perusahaan dapat  diketahui  dengan besar kecilnya aset  yang dimiliki suatu  perusahaan melalui skala, dan dapat menyatakan tinggi atau rendahnya aktivitas yang dilakukan oleh perusahaan tersebut (Permatasari & Ruswandi, 2019).

## Opini Auditor
Dalam  kamus  standar  akuntansi  Ardiyos  2007,  memberikan  penjelasan  tentang pengertian opini auditor merupakan suatu laporan yang akan dinyatakan terhadap laporan keuangan suatu perusahaan oleh auditor yang telah terdaftar. Lalu, hasil yang diperoleh tersebut  adalah  untuk  mengetahui  kewajaran  dari  pencatatan  laporan  keuangan perusahaan tersebut (Sa’adah & Kartika, 2014).

## Reputasi Auditor
Dengan adanya prestasi yang besar yang diperoleh oleh suatu KAP terhadap kinerja yang dilakukan dan dipercayai oleh publik, dapat meningkatkan nama besar atau reputasi KAP tersebut (Karliana et al., 2017). KAP yang memiliki reputasi tinggi, akan cenderung memiliki  independensi  yang  tinggi.    Para  pengguna  laporan  keuangan  juga  akan cenderung  lebih  menerima  dengan  baik  akan  laporan  keuangan  tersebut  jika  laporan keuangan  yang  digunakan  diperiksa  dalam  pengawasan  auditor  yang  bereputasi (Kholipah & Suryandari, 2019).

## Pergantian Manajemen
Pergantian manajemen merupakan keadaan dimana terjadi pergantian direksi oleh pihak  yang  berwewenang  dalam  suatu  perusahaan,  dan  berdasarkan  dari  hasil  Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) atau dapat juga atas dasar keinginan pribadi (Halim et al.,  2021).  Direksi  yang  dimaksud  adalah  direktur  utama  yang  memegang  kedudukan tertinggi  dalam  suatu  perusahaan,  dan  memiliki  tanggung  jawab  yang  besar  dalam memimpin  perusahaan  tersebut  untuk  dapat  berkembang  (Lesmana  &  Kurnia,  2016). Ketika pergantian manajemen terjadi, akan diikuti juga dengan adanya pergantian dalam keuangan,  akuntansi,  dan  auditor  yang  akan  digunakan,  yang  dianggap  sejalan  dengan ketentuan berlaku dalam perusahaan (Susanto, 2018).

## 3. METODE PENELITIAN
Rancangan Penelitian
Gambar 1. Rancangan Penelitian Pertumbuhan Perusahaan Opini Auditor Auditor Switching
Reputasi Auditor
Audit Tenure

## Populasi dan Sampel
Populasi  sampel  yang  menjadi  perhatian  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan indeks papan utama, yang laporan keuangannya termuat pada Bursa Efek Indonesia (BEI) dari  tahun  2016-2020  yang  berjumlah  237  perusahaan.  Metode  untuk  mendapatkan sampel pada penelitian ini adalah dengan cara menggunakan metode purposive sampling . Kriteria-kriteria yang berlaku adalah sebagai berikut :
• Perusahaan  indeks  papan  utama  yang  termuat  dalam  BEI  dengan  pemilihan periode 2016-2020.
• Laporan keuangan yang tersaji menggunakan mata uang rupiah.
• Isi  dari  laporan  keuangan  tiap  tahunnya  dapat  terakses  dengan  baik  dari  BEI maupun dari website perusahaan.
• Laporan  keuangan  menyajikan  data  yang  jelas  dan  lengkap  tentang  KAP  yang mengaudit, total aset, opini auditor, nama auditor yang menandatangan, dan nama direktur utama perusahaan.
• Perusahaan tidak melakukan delisting
Tabel 1. Daftar Sampel Penelitian Tahun 2016-2020
No. Kriteria 1 Perusahaan indeks papan utama yang termuat dalam website resmi BEI tahun 2016-2020 237 2 Perusahaan indeks papan utama yang tidak memenuhi kriteria dan data yang lengkap selama tahun penelitian 2016-2020 (69) 3 Total sampel yang memenuhi per tahun 168 4 Total observasi (5 x 168) 840
Sumber: Data olahan peneliti

## Sumber dan Teknik Pengumpulan Data
Pengumpulan  data  pada  penelitian  ini,  merupakan  data  sekunder.  Data  sekunder merupakan data yang sudah termuat di dalam suatu website, dan tidak perlu lagi untuk peneliti mengumpulkan data tersebut. Data yang digunakan untuk penelitian ini, termuat di dalam website resmi Bursa Efek Indonesia yaitu (www.idx.co.id). Lalu, data lainnya juga didapatkan dari jurnal yang telah dipublikasi, postingan artikel, dan bacaan literatur lainnya.

## Variabel Dependen

## Auditor Switching
Penggunaan  variabel  dependen  untuk  penelitian  ini  adalah auditor  switching . Dalam  pengukuran  auditor  switching,  digunakannya  variabel dummy .  Jika  perusahaan menjalankan pergantian untuk auditor terhadap tahun yang baru, maka akan mendapatkan nilai 1, dan jika tidak menjalankan pergantian auditor, akan mendapat nilai 0.

## Variabel Independen Ukuran Perusahaan
Dalam  mengukur  ukuran  perusahaan,  menggunakan  model  penghitungan (Permatasari & Ruswandi, 2019) yaitu logaritma dari total aset perusahaan.
Log (Total Aset)

## Opini Auditor
Untuk melakukan pengukuran opini auditor, penelitian ini menggunakan variabel dummy . Perusahaan klien akan mendapatkan nilai 1 dalam kondisi unqualified opinion dan akan mendapatkan nilai  0 dalam kondisi  selain  daripada unqualified opinion yaitu modified unualified opinion, qualified opinion, adverse opinion, dan disclaimer opinion (Deliana et al., 2021).

## Reputasi Auditor
Untuk  melakukan  pengukuran  reputasi  auditor,  penelitian  ini  menggunakan variabel dummy . Jika penggunaan KAP oleh suatu perusahaan merupakan KAP big four , maka akan mendapatkan nilai 1. Tetapi, jika KAP yang digunakannya bukan berasal dari big four , maka akan mendapatkan nilai 0.

## Pergantian Manajemen
Pada pergantian manajemen penelitian ini menggunakan variabel dummy . Jika pada bagian direktur utama melakukan pergantian, maka akan mendapat nilai 1. Sebaliknya, jika tidak ada melakukan pergantian akan mendapatkan nilai 0 (Deliana et al., 2021).

## Teknik Analisis Data
Penelitian ini memakai penggunaan analisis regresi logistik sebagai teknik analisis data.  Analisis  regresi  logistik  digunakan  karena  terdapat  adanya  pemodifikasian dikarenakan  penggunaan  variabel  dependen  dengan  skala  nominal.  Persamaan  analisis regresi yang digunakan adalah sebagai berikut :
1𝑛 𝐴𝑆 1 − 𝐴𝑆 = 𝛼 + 𝛽1𝑃𝑃 + 𝛽2𝑅𝐴 + 𝛽3𝑂𝐴 + 𝛽4𝐴𝑇 + 𝑒
Keterangan :
1𝑛 𝐴𝑆 1−𝐴𝑆 : Auditor Switching
𝛼 : Konstanta
𝛽1 − 𝛽4 : Koefisien regresi
PP : Pertumbuhan Perusahaan RA : Reputasi Auditor OA : Opini Auditor
AT : Audit Tenure e : Error

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik Deskriptif Tabel 2. Ukuran Perusahaan Sumber : Data olahan peneliti N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Ukuran Perusahaan 840 25.66 34.90 29.7873 1.74534
Berdasarkan  tabel  2,  hasil  analisis  desktiptif  yang  di  dapat  menggunakan  SPSS statistik  26,  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  independen  pertama,  memiliki  nilai minimum 25,66 dari hasil penghitungan logaritma total aset perusahaan tersebut, dan nilai maksimum 34,90. Nilai rata-rata yang di dapat adalah 29,7873 dan standar deviasi sebesar 1,74534.
Tabel Frekuensi
Tabel 3. Opini Auditor
Sumber : Data olahan peneliti
Hasil frekuensi berdasarkan tabel 3, menyatakan  perusahaan dengan opini berupa unqualified opinion adalah sebanyak 679 dari total data 840 atau 80.8 persen. Sedangkan perusahaan yang mendapatkan opini berupa yang bukan dari unqualified opinion adalah sebanyak 161 data dari total data 840 atau 19.2 persen.

## Tabel 4. Reputasi Auditor

## Sumber : Data olahan peneliti
Berdasarkan hasil frekuensi di tabel 4, menyatakan perusahaan dengan jasa kantor akuntan publik ber-title big four adalah sebanyak 387 dari total data 840 atau 46.1 persen. Sebaliknya, perusahaan dengan jasa kantor akuntan publik ber-title non big four sebanyak 453 dari total data 840 atau 53.9 persen.

## Tabel 5. Pergantian Manajemen
Sumber : Data olahan peneliti
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid .00 161 19.2 19.2 19.2 1.00 679 80.8 80.8 100.0 Total 840 100.0 100.0
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid .00 453 53.9 53.9 53.9 1.00 387 46.1 46.1 100.0 Total 840 100.0 100.0
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid .00 708 84.3 84.3 84.3 1.00 132 15.7 15.7 100.0 Total 840 100.0 100.0
Berdasarkan  hasil  frekuensi  di  tabel  5,  menyatakan  perusahaan    melakukan pergantian direktur utama selama periode penelitian sebanyak 132 dari total data 840 atau 15.7  persen.  Sebaliknya,  perusahaan  yang  tidak  mengadakan  pergantian  sebanyak  708 dari total data 840 atau 84.3 persen.

## Tabel 6. Auditor Switching

## Sumber : Data olahan peneliti
Berdasarkan hasil frekuensi di tabel 6, menyatakan bahwa perusahaan melakukan pergantian  auditor  sebanyak  404  dari  total  data  840  atau  48.1  persen.  Sebaliknya, perusahaan yang tidak mangadakan pergantian sebanyak 436 dari total data 840 atau 51.9 persen.

## Menguji Kelayakan Model Regresi
Pada tahap pengujian kelayakan model regresi, menggunakan Fit Test dari Hosmer and Lemeshow Goodness . Jika hasil signifikan oleh Chi-square berupa jumlah dari atau kurang dari 0,05 maka hasil hipotesis akan ditolak, karena model yang digunakan tidak dapat  memberikan  prediksi  terhadap  nilai  observasinya  dan  menyebabkan  adanya perbedaan signifikansi yang akan membuat hasil Goodness of Fit Test menjadi tidak baik. Sebaliknya, jika hasil signifikan dari Chi-square melebihi angka 0,05 maka hasil hipotesis  akan  diterima  karena  model  yang  digunakan  memiliki  kemampuan  dalam memberikan prediksi nilai pada observasi penelitian.
Tabel 7. Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 7.708 8 .463 Sumber : Data olahan peneliti
Berdasarkan hasil dari tabel 7, dinyatakan bahwa signifikan yang di dapat dari Chi- square ,  sebesar  0,463  dan  hasil  yang  di  dapat  lebih  dari  0,05  sehingga  hipotesis  dapat diterima.  Hal  ini  menyatakan  bahwa  dalam  penggunaan  model  regresi  in  layak  untuk dapat digunakan, dan dapat memprediksi nilai observasinya.

## Uji Nagelkerke R Square
Dalam tahap ini, pengujian yang dilakukan dalam koefisien determinasi ini adalah atas upaya mengetahui berapa besar pengaruh yang diberikan oleh variabel independen yang  berupa  ukuran  perusahaan,  opini  auditor,  reputasi  auditor,  dan  pergantian manajemen, pada variabel dependen yaitu auditor switching .
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid .00 436 51.9 51.9 51.9 1.00 404 48.1 48.1 100.0 Total 840 100.0 100.0
Tabel 8. Uji Nagelkerke R Square Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 1150.114 a .016 .021
Sumber : Data olahan peneliti
Pada tabel 8 diatas, dapat dilihat bahwa hasil dari Nagelkerke R Square adalah 0,021 atau  2,1%.  Dapat  diartikan,  bahwa  variabel  independen  hanya  dapat  memberikan penjelasan  terhadap  variabel  dependen  sebesar  2,1%  saja,  dan  sisanya  sebesar  97,9% dijelaskan oleh faktor-faktor lainnya diluar dari penelitian ini.

## Uji Koefisien Regresi
Tahapan terakhir dalam analisis regresi logistik adalah menguji koefisien regresi. Pada  tahap  ini,  kita  dapat  melihat  di  bagian  signifikan  dalam section  variables  in  the equation ,  dan  hasil  yang  diketahui  dibandingkan  dengan  tingkat  kealpaan  yaitu  0,05 (5%). Jika hasil yang di dapat lebih kecil dari pada 0,05 maka nilai akan diterima.
Tabel 9. Variables in the Equation
a. Variable(s)  :  Ukuran  Perusahaan,  Opini  Auditor,  Reputasi  Auditor,  Pergantian Manajemen
Sumber : Data olahan peneliti

## Pembahasan Ukuran Perusahaan terhadap Auditor Switching
Dalam  tabel  9  diatas,  hasil  pengujian  menggunakan  regresi  logistik  menyatakan bahwa  hubungan  ukuran  perusahaan  terhadap auditor  switching menyatakan  hasil koefisien  angka  negatif  yaitu  -0,024  dengan  hasil  signifikan  0,580.  Dikarenakan  hasil yang  di  dapat  melebihi  dari  angka  0,05  maka  hasil  pengujian  tidak  diterima  dan dinyatakan tidak memberikan pengaruh pada auditor switching.
Hal  ini  di  dukung  penelitian  oleh  (Kencana  et  al.,  2018)  dan  (Permatasari  & Ruswandi, 2019) bahwa tidak ditunjukkan timbulnya pengaruh oleh ukuran perusahaan pada auditor  switching .  Perusahaan  besar  cenderung  telah  menggunakan  KAP  yang memiliki  label big  four dikarenakan  aktivitas  kegiatan  yang  rumit,  dan  memiliki
B S.E. Wald df Sig.  Exp(B)  Keterangan Step 1 a Ukuran Perusahaan -.024 .043 .306 1 .580 .977 Tidak Signifikan Opini Auditor -.016 .185 .008 1 .929 .984 Tidak Signifikan Reputasi Auditor .124 .154 .651 1 .420 1.133 Tidak Signifikan Pergantian Manajemen .681 .195 12.146 1 .000 1.976 Signifikan Constant .480 1.255 .146 1 .702 1.617 Tidak Signifikan
operasional yang tinggi, sehingga menyesuaikan dengan ukuran perusahaannya (Sa’adah & Kartika, 2014). Sebaliknya, perusahaan yang kecil lebih memilih menggunakan KAP ber-label non big four dan tidak memiliki kecenderungan untuk menjalankan pergantian auditor.

## Opini Auditor terhadap Auditor Switching
Dalam  tabel  9,  hasil  uji  dari  pemggunaan  regresi  logistik  menyatakan  bahwa hubungan opini auditor terhadap auditor switching menunjukkan hasil koefisien angka negatif  yaitu  -0,016  dengan  hasil  signifikan  0,929.  Dikarenakan  hasil  yang  di  dapat melebihi  angka  0,05  maka  hasil  pengujian  ditolak  dan  dinyatakan  tidak  memberikan pengaruh pada auditor switching .
Hal ini di dukung terhadap penelitian oleh (Harnanto et al., 2019) yang memberikan pernyataan bahwa opini auditor tidak mempengaruhi untuk terjadinya auditor switching . Dapat disebabkan sudah adanya kesepakatan antara perusahaan dengan auditor dan hasil yang didapatakan sudah sesuai dengan permintaan klien. Dan dapat juga disebabkan oleh klien  yang  merasa  sudah  puas  atas  hasil  yang  didapatkan  sehingga  tidak  mengganti auditor.

## Reputasi Auditor terhadap Auditor Switching
Dalam  tabel  9,  hasil  uji  dari  penggunaan  regresi  logistik  menyatakan  bahwa hubungan  reputasi  yang  dimiliki  auditor  pada auditor  switching menunjukkan  hasil koefisien angka yang positif yaitu 0,124 dengan hasil signifikan 0,420. Dikarenakan hasil yang  di  dapat  dibawah  dari  0,05  maka  hasil  pengujian  ditolak  dan  dinyatakan  tidak menghasilkan pengaruh pada auditor switching .
Hal  ini  di  dukung  terhadap  penelitian    oleh  (Wijanarko  &  Sari,  2018)  yang memberikan pernyataan bahwa tidak adanya memberikan pengaruh reputasi auditor pada auditor switching . Yang berarti, perusahaan yang sudah memakai jasa audit dari KAP big four mendapatkan  kepuasan  atas  hasil  yang  diterima  dan  cenderung  untuk  tidak menjalankan pergantian auditor dibandingkan  perusahaan dengan jasa audit non big four (Tika Alawiyah Nuras, Mohamad Rafki Nazar, S.E., 2020). Hal ini menyatakan bahwa, perusahaan pada indeks papan utama yang dalam penggunaan jasa audit KAP ber-title big  four maupun non  big  four tidak  mampu  memberikan  adanya  pengaruh  kepada perusahaan untuk menjalankan adanya auditor switching .

## Pergantian Manajemen
Dalam  tabel  9,  hasil  uji  dari  penggunaan  regresi  logistik  menyatakan  bahwa hubungan  pergantian  manajemen  pada auditor  switching menunjukkan  hasil  koefisien angka yang positif yaitu 0,681 dengan hasil signifikan 0,000. Dikarenakan hasil yang di dapat berupa angka dibawah daripada 0,05 maka hasil pengujian diterima, dan dinyatakan menghasilkan pengaruh pada auditor switching.
Di  dukung  terhadap  penelitian  oleh  (Sa’adah  &  Kartika,  2014)  dan  (Manto  & Lesmana  Wanda,  2018),  memberikan  pernyataan  adanya  pengaruh  pergantian manajemen pada auditor switching. Dengan adanya pergantin manajemen atau direktur utama dilakukan dalam suatu perusahaan, akan ada pula aturan atau kebijakan baru yang berlaku dan berubah, yang dapat ditandi dengan adanya dilakukan auditor switching (Aini & Yahya, 2019). Hal ini dapat menyatakan bahwa, dengan adanya pergantian manajemen di dalam suatu perusahaan, akan dapat juga terjadi adanya auditor switching .

## 5. KESIMPULAN
Melalui  hasil  yang  di  dapat  mengenai  pengaruh  dari  ukuran  perusahaan,  opini auditor,  reputasi  auditor,  dan  pergantian  manajemen  terhadap  auditor  switching,  dapat diberikan  kesimpulan  berupa,  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  dependen  pertama menyatakan pengaruh yang tidak signifikan pada auditor switching, dan memiliki tanda angka  negatif.  Opini  auditor  sebagai  variabel  dependen  kedua,  menyatakan  pengaruh yang tidak signifikan pada auditor switching, dan memiliki tanda angka negatif. Reputasi auditor  sebagai  variabel  dependen  ketiga  menyatakan  pengaruh  yang  tidak  signifikan pada auditor switching, dan memiliki tanda angka positif. Pergantian manajemen sebagai variabel  dependen  keempat  menyatakan  pengaruh  yang  signifikan  pada  auditor switching, dan memiliki tanda angka positif pada perusahaan indeks papan utama di BEI pada periode tahun 2016-2020.
Untuk  mengembangkan  penelitian  tentang auditor  switching ini  lebih  luas, penelitian  selanjutnya  disarankan  untuk  menambahkan  variabel  yang  berhubungan dengan  rasio  keuangan  seperti financial  distress ,  likuiditas,  atau  rasio  lainnya  yang berhubungan.  Penelitian  selanjutnya  juga  dapat  menambahkan  variabel  audit  lainnya seperti audit  delay , audit  tenure ,  dan  lainnya.  Lalu,  dapat  juga  menambah  lamanya periode tahun, dan menggunakan perusahaan sektor lainnya.

## REFERENSI
Aini,  N.,  &  Yahya,  M.  R.  (2019).  Pengaruh  Management  Change,  Financial  Distress, Ukuran  Perusahaan  Klien,  Dan  Opini  Audit  Terhadap  Auditor  Switching. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi , 4 (2), 245–258.
https://doi.org/10.24815/jimeka.v4i2.12235
Darmayanti,  N.  (2017).  The  Effect  of  Audit  Opinion,  Financial  Distress,  Client  Size, Management  Turn  and  KAP  Size  on  Auditor  Switching. Journal  of  Economics, Business & Accountancy Ventura , 20 (2), 237–248.
https://doi.org/10.14414/jebav.v20i2.1125
Deliana,  D.,  Rahman,  A.,  &  Monica,  L.  (2021).  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi Auditor  Switching. Reviu  Akuntansi  Dan  Bisnis  Indonesia , 5 (1),  1–12. https://doi.org/10.18196/rabin.v5i1.11136
Halim, K. I., Widya, U., Pontianak, D., Manajemen, P., & Switching, A. (2021). Pengaruh ukuran  perusahaan  ,  pergantian  manajemen,  dan  reputasi  auditor  terhadap  auditor switching. Jurnal Akuntansi , 2 (1), 75–82.
Harnanto,  N.,  Wijayanti,  A.,  &  Masitoh,  E.  (2019). FAKTOR  –  FAKTOR  YANG MEMPENGARUHI  AUDITOR  SWITCHING  (STUDI  EMPIRIS  PERUSAHAAN PERBANKAN YANG TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2014 – 2017) . 14 (1).
Hayati,  K.,  Sihotang,  J.,  Lubis,  A.,  &  Halawa,  D.  (2021).  The  Effect  of  Institutional Ownership,  Audit  Opinion,  KAP  Reputation,  Management  Changes  and  Audit Delay on Auditor Switching. Journal Research of Social, Science, Economics, and Management , 1 (2), 130–147.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). THEORY OF THE FIRM: MANAGERIAL BEHAVIOR,  AGENCY  COSTS  AND  OWNERSHIP  STRUCTURE. Human

## Relations , 72 (10), 1671–1696. https://doi.org/10.1177/0018726718812602
Karliana, D. R., Suzan, L., & Yudowati, S. P. (2017). Pengaruh Opini Audit, Reputasi Auditor dan Audit Fee terhadap Auditor Switching (Studi pada Perusahaan Sektor Infrasrtuktur,  Utilitas,  dan  Transportasi  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2010-2015). E-Proceeding of Management , 4 (2), 1740–1745.
Kencana,  S.,  Rofingatun,  S.,  &  Simanjuntak,  A.  (2018).  Faktor  faktor  yang mempengaruhi  auditor  switching  secara  voluntary  (Studi  Pada  Perusahaan  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2010-2015) Shartika. Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah , 13 (1), 53–67.
Kholipah,  S.,  &  Suryandari,  D.  (2019).  Factors  that  Influence  Auditor  Switching Financial Companies on the IDX for the Period 2015-2017. Jurnal Akuntansi , 9 (2), 83–96. https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.9.2.83-96
Kinasih, F. A., Maslichah, & Sudaryanti, D. (2021). E-JRA Vol. 10 No. 07 Februari 2021 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Islam Malang. E-Jra , 10 (07), 13–24.
Lesmana,  K.,  &  Kurnia,  R.  (2016).  Analisis  Pengaruh  Pergantian  Manajemen,  Opini Audit  Tahun  Sebelumnya,  Financial  37  Distress,  Ukuran  KAP,  dan  Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Voluntary Auditor Switching. Ultimaccounting : Jurnal Ilmu Akuntansi , 8 (1), 37–52. https://doi.org/10.31937/akuntansi.v8i1.576
Manto,  J.  I.,  &  Lesmana  Wanda,  D.  (2018).  Pengaruh  Financial  Distress,  Pergantian Manajemen Dan Ukuran Kap Terhadap Auditor Switching. Media Riset Akuntansi,
Auditing & Informasi , 18 (2), 205. https://doi.org/10.25105/mraai.v18i2.3212
Permatasari, M. D., & Ruswandi. (2019). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Ukuran Kap, dan Audit  Delay  terhadap  Auditor  Switching. Jurnal  Akuntansi  Bisnis  Pelita  Bangsa , 4 (2), 111–122.
Ramadhan, F., Ermaya, H. N. L., & Widyastuti, S. (2020). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Auditor Switching Di Indonesia. Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan , 8 (3), 381–392. https://doi.org/10.37641/jiakes.v8i3.390
Sa’adah,  K.,  &  Kartika,  A.  (2014).  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan Melakukan  Auditor  Switching  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia). Jurnal  Online  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi Universitas Riau , 1 (2), 33432.
Susanto,  Y.  K. (2018).  Auditor  Switching:  Management  Turnover,  Qualified  Opinion, Audit Delay, Financial Distress. International Journal of Business, Economics and Law , 15 (5), 125–132.
Syarifah  Nadya  Adli1,  E.  S.,  &  Program.  (2019).  PENGARUH  LEVERAGE, PERGANTIAN  MANAJEMEN,  DAN  AUDIT  FEE  TERHADAP  AUDITOR SWITCHING  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Pertambangan  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia Periode  2013-2017). Jurnal  ASET (Akuntansi  Riset) , 11 (2), 288–300. https://doi.org/10.17509/jaset.v11i2.17922
Tika  Alawiyah  Nuras,  Mohamad  Rafki  Nazar,  S.E.,  Ms.  (2020).  PENGARUH  OPINI GOING  CONCERN,  REPUTASI  AUDITOR,  DAN  AUDIT  FEE  TERHADAP AUDITOR SWITCHING (Studi Empiris Perusahaan Sub Sektor Transportasi yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2014-2019). Sustainability (Switzerland) , 4 (1), 1–9.
Wijanarko, L. B., & Sari, S. P. (2018). Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan , Audit Delay ,  Opini  Audit  ,  Reputasi  Auditor  Dan  Pergantian  Manajemen  Pada  Voluntary Auditor Switching. Universitas Muhammadiyah Surakarta .