## PENDAHULUAN
Perusahaan saat ini telah menjadi salah satu  sendi  utama  dalam  kehidupan masyarakat,  hal  ini  tidak  lepas  dari eksistensi  perusahaan  tersebut  yaitu menjadi salah satu pusat kegiatan manusia yang berguna untuk memenuhi kebutuhan kehidupannya. Banyak pengertian mengenai perusahaan, salah satunya adalah meliputi seluruh kegiatan dalam industri baik jasa maupun  barang,  termasuk  distribusinya, meliputi perdagangan dan lain sebagainya,

## Risa Nurwulan Sari
Alumni Prodi Akuntansi STIE  Widya Wiwaha Yogyakarta, email: risanurwulans13@gmail.com

## Achmad Tjahjono
Prodi Akuntansi STIE  Widya Wiwaha Yogyakarta, email cahyoww@yahoo.co.id

## Abstract
Environmental  cost  is  also  known  as  the  cost  of  environmental  quality.  The treatment cost of environmental quality is equal to the cost of environmental quality,  so  that  the  cost  of  environmental  quality  can  be  grouped  into  : environmental prevention costs, environmental detection costs, environmental internal failure costs, and environmental external failure costs. The purpose of this study is to investigate and analyze how firms identify, recognize, measure, assess  and  present  and  disclose  the  environmental  cost  in  the  financial statements. This research was conducted at the Hidayatullah Islamic Hospital of Yogyakarta who has had WWTP by using biological method, that is activated sludge. This study is a qualitative research. This study uses primary data and secondary data. Primary data were collected by interview. The results of this study are in the hospital recognizes the environmental costs and presented into a single account with the other similiar cost in the primary financial statement. Environmental cost is measured by the cost incurred (Historial Cost) with the monetary units rupiah. Environmental costs are not disclosed in the notes of the financial statements (CALK), but disclosed in a descriptive report, a report UKL-UPL.
Keywords  : Environmental  Cost , Implementation  of  Environmental  Cost Accounting, Costs of Environmental Sanitation, Hospital .
yang  diselanggarakan  oleh  suatu  badan usaha atau perorangan.
Perusahaan dituntut untuk tidak hanya mengejar keuntungan ekonomi, tetapi juga sudah harus berorientasi pada konsep triple bottom line , yakni people, planet, and profit. Dengan begitulah konsep keberlangsungan perusahaan  harus   memperhatikan, bahkan  terlibat  dalam  pemenuh an kesejahteraan  masyarakat,  serta  turut menjaga kelestarian lingkungan. Menurut

## JURNAL KAJIAN BISNIS
Ana,  eksistensi  perusahaan  tidak  hanya untuk memaksimalisasi nilai shareholders, namun lebih dari itu, menjaga kepentingan pemangku  kepentingan  (stakeholders), yakni pihak-pihak berkepentingan terhadap eksistensi perusahaan, seperti karyawan dan  keluarganya,  pelanggan,  pemasok, masyarakat sekitar perusahaan, LSM, me- dia  massa,  dan  pemerintah.  (Sumber berasal  dari  http://edukasi.kompas.com/ r e a d / 2 0 1 6 / 0 5 / 0 9 / 0 7 1 7 0 0 8 1 / r e a d - brandzview.html)  diakses  pada  Oktober 2016.
Salah  satu  dampak  negatif  yang ditimbulkan oleh operasi perusahaan adalah limbah produksi. Dalam UU No. 32 tahun 2009  tentang  Perlindungan  Pengelolaan Lingkungan  Hidup,  Limbah  diartikan sebagai sisa suatu usaha dan atau kegiatan produksi, sedangkan pencemaran diartikan masuk atau dimasukkannya makhluk hidup, zat, energi, dan / atau komponen lain ke dalam  lingkungan  hidup  oleh  kegiatan manusia sehingga melampaui baku mutu lingkungan  hidup  yang  telah  ditetapkan. Limbah  yang  dihasilkan  dari  operasional perusahaan memiliki kemungkinan bahwa limbah tersebut berbahaya bagi lingkungan sehingga  limbah  tersebut  memerlukan pengelolaan dan penanganan yang khusus oleh perusahaan agar tidak menyebabkan dampak negatif yang lebih besar terhadap lingkungan tempat perusahaan beroperasi. (Mulyani, 2013)
Sebagai bukti nyata Spillane (Chresma, 2008) mengemukakan ada beberapa kasus yang terkait dengan ketidakpuasan publik atas  aktivitas  perusahaan  di  Indonesia, seperti  yang  dilakukan  oleh PT.  Lapindo Brantas di Sidoarjo, Jawa Timur, Newmont Minahasa  Raya  di  Buyat,  Sulawesi,  PT. Freeport di Irian Jaya. Selanjutnya, menurut Bank Dunia, di Indonesia, sekitar 15-20% dari limbah dibuang secara baik dan sisanya dibuang di sungai. Diperkirakan 85% dari
kota-kota kecil dan lebih dari 50% kota yang berukuran  menengah  secara  resmi membuang limbah mereka di tempat yang terbuka. Sekitar 75% dari limbah perkotaan dapat terurai dan dapat digunakan sebagai kompos.  Walaupun  adanya  pasar  yang relatif besar untuk produk-produk daur ulang, hanya sebagian kecil dari limbah tersebut yang dapat di daur ulang (Ikhsan, 2008)
Pada  perkembangannya,  akuntansi tidak hanya sebatas proses pertanggung- jawaban  keuangan  namun  juga  mulai merambah ke wilayah pertanggungjawaban sosial lingkungan sebagai ilmu akuntansi yang  relatif  baru. Akuntansi  lingkungan menunjukkan  biaya  riil  atas  input  dan proses  bisnis  serta  memastikan  adanya efisiensi  biaya,  selain  itu  juga  dapat digunakan untuk mengukur biaya kualitas dan  jasa.  Tujuan  utamanya  adalah dipatuhinya  perundangan  perlindungan lingkungan  untuk  menemukan  efisiensi yang  mengurangi  dampak  dan    biaya lingkungan. (Haryanto, 2002)
Standar akuntansi keuangan di Indonesia belum  mewajibkan  perusahaan  untuk mengungkapkan informasi sosial terutama informasi  mengenai  tanggung  jawab perusahaan terhadap lingkungan, akibatnya yang terjadi di dalam praktik perusahaan hanya dengan sukarela mengungkapkannya. Perusahaan  akan  mempertimbangkan biaya  dan  manfaat  yang  akan  diperoleh ketika  mereka  memutuskan  untuk mengungkapkan  informasi  sosial.  Bila manfaat  yang  akan  diperoleh  dengan pengungkapan  informasi  tersebut  lebih besar dibandingkan biaya yang dikeluarkan untuk  mengungkapkannya  maka perusahaan  akan  dengan  sukarela mengungkapkan  informasi  tersebut (Anggraeni, 2006).
Chresma  (2008),  telah  melakukan penelitian  demi  mengetahui  jumlah perusahaan  yang  telah  mengungkapkan
akuntansi lingkungan di Indonesia. Populasi diambil  dari  seluruh  perusahaan go di Indonesia yang telah menerbitkan laporan  tahunan  2006  berdasarkan data yang diambil dari ICMD, yaitu Indonesian Capital  Market  Directory. Dalam menentukan  indeks  pengungkapan digunakan  teknik  tabulasi  berdasarkan daftar/ pengungkapan  sosial. Suatu  item  diberi  sko r  satu  (1)  jika diungkapkan dan diberi skor 0 (nol) jika tidak diungkapkan. Dari penelitian tersebut, dapat disimpulkan  bahwa  rata-rata  luas pengungkapan pada perusahaan di Indonesia tergolong masih sangat rendah, hal tersebut bisa diamati dari rata-rata nilai indeks yang hanya sebesar 33,96% dari total indeks yang diharapkan.
Akuntansi  lingkungan  merupakan bidang ilmu akuntansi yang berfungsi untuk mengidentifikasikan, mengakui, mengukur, menilai, menyajikan dan mengungkapkan akuntansi  lingkungan.  Dalam  hal  ini pencemaran  dan  limbah  produksi merupakan  salah  satu  contoh  dampak negatif dari operasional perusahaan yang membutuhkan sistem akuntansi lingkungan sebagai
pengendali terhadap pertanggungjawaban perusahaan. (Sumber diperoleh
dari https:// japanesebuginese.wordpress.com/2013/ 01/19/peranan-akuntansi-lingkungan- dalam-penan ggulangan -kerusakan- lingkungan-2/) diakses pada Oktober 2016.
Penggunaan  konsep  akuntansi lingkungan  bagi  perusahaan  mendorong kemampuan  untuk  meminimalisasi persoalan-persoalan  lingkungan  yang dihadapinya.  Banyak  perusahaan  besar industri  dan  jasa  yang  kini  menerapkan akuntansi  lingkungan. Tujuannya  adalah meningkatkan  efisiensi  pengelolaan lingkungan  dengan  melakukan  penilaian kegiatan  lingkungan  dari  sudut  pandang (environmental  costs) atau efek (economic benefit).
Rumah  Sakit  Islam  Hidayatullah Yogyakarta merupakan salah satu instansi yang dalam melakukan kegiatan operasinya menghasilkan  berbagai  macam  limbah berupa  limbah  medis.  Limbah  medis  ini sangat perlu untuk dikelola secara baik dan benar,  hal  ini  mengingat  limbah  medis termasuk  kedalam  kategori  limbah berbahaya yang dapat memberikan dampak negatif bagi lingkungan sekitar.
Penanganan  limbah  medis  sudah sangat mendesak dan menjadi perhatian Internasional. Isu ini telah menjadi agenda pertemuan internasional yang penting. Pada tanggal  8 Agustus  2007  telah  dilakukan pertemua n High  Level  Meeting  on Environtmental and Health South-East and East-Asian Countries di Bangkok. Dimana salah satu hasil pertemuan awal Thematic Working Group (TWG) on Solid and Haz- ardous Waste yang akan menindaklanjuti tentan g  penanganan  limbah  medis. Selanjutnya pada tanggal 28-29 Februari 2008 dilakukan pertemuan pertama (TWG) on Solid and Hazardous Waste di Singapura membahas  tentang  pengelolaan  limbah medis  dan  domestik  di  masing-masing negara.  (Sumber  diperoleh  dari  https:// ansharcaniago.wordpress.com/2013/02/ 24/pengelolaan-sampahlimbah-rumah- sakit-dan-permasalahannya/) diakses pada Januari 2017.
Di  Indonesia,  penanganan  limbah rumah sakit ini harus sesuai dengan yang ditetapkan  oleh  Kemenkes  RI  No.  1204/ MENKES/SK/X/2004  yang  mengatur tentang Persyaratan Kesehatan Lingkungan  Ruma h  Sakit.  Dalam menangani  limbah  rumah  sakit  tersebut tentulah akan menimbulkan sejumlah biaya yang perlu dikeluarkan oleh pihak rumah sakit. Biaya-biaya  tersebut  perlu  dikelola dengan baik demi menjaga keberlangsungan finansial rumah sakit tetap dalam keadaan baik.
Atas  dasar  itulah  kemudian  peneliti mencoba mengangkat masalah akuntansi biaya lingkungan tersebut dalam penelitian yang  akan  mengungkap  penerapan akuntansi biaya lingkungan pada sebuah perusahaan  yang  sangat  berpotensi menghasilkan limbah produksi, yaitu limbah medis di perusahaan layanan kesehatan masyarakat.  Penelitian  bertujuan  yang mencoba  untuk  mengungkapkan  sistem pencatatan  pengelelolaan  limbah  medis yang dihasilkan oleh perusahaan layanan kesehatan  ini  akan  dilakukan  dalam penelitian yang berjudul “Analisa Penerapan Akuntansi  Biaya  Lingkungan  di  RSI Hidayatullah Yogyakarta”.

## TINJAUAN  TEORITIS Akuntansi Lingkungan
Konsep  akuntansi  lingkungan  mulai berkembang sejak tahun 1970-an di Eropa. Pada pertengahan tahun 1990-an komite standar akuntansi internasional ( The Inter- national Accounting Standards Committee / IASC)  mengembangkan  konsep  tentang prinsip-prinsip  akuntansi  internasional, termasuk  di  dalamnya  pengembangan akuntansi  lingkungan  dan  audit  hak-hak azasi  manusia. (Sumber  diperoleh  dari http://keuanganlsm.com/apa-sebenarnya- akuntansi-lingkungan-itu/)  diakses  pada Oktober 2016.
Akuntansi Lingkungan ( Environmental Accounting yang  berkaitan  dengan  dimasukkannya biaya lingkungan (environmental costs) dalam praktIk akuntansi perusahaan atau lembaga  pemerintah.  Biaya  lingkungan adalah  dampak  yang  timbul  dari  sisi keuangan  mampun  non-keuangan  yang harus dipikul sebagai akibat dari kegiatan yang mempengaruhi kualitas lingkungan. (Ikhsan, 2008)

## Biaya Lingkungan
Biaya  lingkungan  adalah  biaya-biaya yang terjadi karena kualitas lingkungan yang buruk atau kualitas lingkungan yang buruk yang mungkin terjadi. (Hansen dan Mowen, 2009)
Dalam model kualitas lingkungan total, keadaan  yang  ideal  adalah  tidak  ada kerusakan lingkungan (sama dengan cacat nol  pada  manajemen  kualitas  total). Kerusakan didefinisikan sebagai degradasi langsung  dari  lingkungan,  seperti  emisi residu benda padat, cair, atau gas kedalam lingkungan (misalnya pencemaran air dan pencemaran udara), atau degradasi tidak langsung seperti penggunaan bahan baku dan energi yang tidak perlu (Hansen dan Mowen, 2005).
Dengan  demikian  biaya  lingkungan dapat  disebut  sebagai  biaya  kualitas lingkungan  total (Environmental  Quality Cost) . Sama halnya dengan biaya kualitas, biaya lingkungan adalah biaya-biaya yang terjadi karena adanya kualitas yang buruk. Maka,  biaya  lingkungan  berhubungan dengan  kreasi,  deteksi,  perbaikan,  dan pencegahan degradasi lingkungan (Hansen dan Mowen, 2005).
Secara  garis  besar  pengertian  biaya lingkungan  diklasifikasikan  menjadi  dua, yaitu (Sulistyowati,1999) :

## 1. Biaya Lingkungan Implisit ( Remedial Cost)
Biaya ini tidak terkait secara langsung dengan proses produksi suatu perusahaan, tetapi merupakan  kewajiban perusahaan untuk  melakukan  perbaikan  terhadap lingkungannya. Yang termasuk dalam biaya lingkungan  implisit  adalah  :  biaya pencemaran tanah, biaya pencemaran air, biaya  pencemaran  permukaan  air,  dan biaya pencemaran gas udara.
2. Biaya Lingkungan Eksplisit ( Externalities )
Yang tergolong pada biaya ini adalah biaya pengurangan polusi udara, limbah, kerusakan tanaman, biaya pengobatan, dan lain-lain yang sudah  sewajarnya menjadi tanggung jawab perusahaan.
Dengan  ini,  maka  biaya  lingkungan dapat  diklasifikasikan  menjadi  empat kategori (Hansen dan Mowen, 2009) :
a. Biaya Pencegahan Lingkungan ( envi- ronmental  prevention  costs ),  yaitu biaya-biaya  untuk  aktifitas  yang dilakukan untuk mencegah diproduksi- nya  limbah  dan/  atau  sampah  yang dapat merusak lingkungan.
b. Biaya Deteksi Lingkungan ( environmental detection  cost ),  adalah  biaya-biaya untuk  aktifitas  yang  dilakukan  untuk menentukan  bahwa  produk,  proses, dan aktifitas, lain di perusahaan telah memenuhi  standar  lingkungan  yang berlaku atau tidak.
c. Biaya Kegagalan Internal Lingkungan ( environmental  internal  failure  cost ), adalah biaya-biaya untuk aktifitas yang dilakukan karena diproduksinya limbah dan  sampah,  tetapi  tidak  dibuang  ke lingkungan luar.
d. Biaya Kegagalan Eksternal Lingkungan ( environmental external failure ), adalah biaya-biaya  untuk  aktifitas  yang dilakukan setelah melepas limbah atau sampah  ke  dalam  lingkungan.  Biaya kegagalan  eksternal  lingkungan  juga dapat dibagi menjadi dua yaitu : 1) biaya kegagalan  eksternal  yang  dapat direalisasi  adalah  biaya  yang  dialami dan dibayar oleh perusahaan. 2) biaya kegagalan  eksternal  yang  tidak direalisasikan  atau  biaya  sosial disebabkan  oleh  perusahaan,  tetapi dialami  dan  dibayar  oleh  pihak-pihak diluar perusahaan.

## Tahap-tahap Alokasi Lingkungan
Sebelum mengalokasikan pembiayaan untuk  pengelolaan  dampak  lingkungan seperti pengelolaan limbah, pencemaran lingkungan,  dan  efek  sosial  masyarakat lainnya, perusahaan perlu merencanakan tahap  pencatatan  pembiayaan  tersebut. Tahap tahap ini dilakukan dalam rangka agar pengalokasian  anggaran  yang  telah dipersiapkan  untuk  satu  tahun  periode akuntansi tersebut dapat diterapkan secara tepat dan efisien.
Menurut Munn (1999) dalam bukunya yang berjudul “ A System View of Accounting for  Waste ”  mengungkapkan  bahwa pencatatan pembiayaan untuk mengelola sampah-sampah yang dikeluarkan dari hasil sisa  produksi  suatu  usaha  dialokasikan dalam tahap tahap tertentu yang masing masing  tahap  memerlukan  biaya  yang dapat dipertanggungjawabkan, dan tahap tahap  pencatatan  itu  dapat  dilakukan sebelum peridoe akuntansi berjalan sesuai dengan  proses  produksi  yang  dilakukan perusahaan tersebut.
Pengelompokkan dalam tahap analisis lingkungan sebagaimana yang ditentukan dalam  Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan  (PSAK)  tersebut  antara  lain sebagai berikut :

## 1. Identifikasi
Pertama  kali  perusahaan  hendak menentukan biaya untuk pengelolaan biaya penanggulangan eksternality yang mungkin terjadi  dalam  kegiatan  operasional usahanya adalah dengan mengidentifikasi dampak dampak negatif tersebut.
Sebagai  contoh  misalnya  sebuah Rumah  Sakit  yang  diperkirakan  akan menghasilkan limbah berbahaya sehingga memerlukan penanganan khusus untuk hal tersebut  mengidentifikasi  limbah  yang mungkin  ditimbulkan  antara  lain:  limbah
padat, cair, maupun radioaktif yang berasal dari  kegiatan  instalasi  rumah  sakit  atau kegiatan karyawan maupun pasien (Murni, 2001).  Macam  macam  kemungkinan dampak  ini  diidentifikasi  sesuai  dengan bobot  dampak  negatif  yang  mungkin

## 2. Pengakuan
Menurut Yanto (Hidayati, 2016) elemen- elemen yang telah diidentifikasi selanjutnya diakui sebagai rekening dan disebut sebagai biaya. Biaya-biaya yang dikeluarkan dalam rangka  untuk  mencegah  lingkungan  dari pencemaran dapat di akui sebagai beban dalam laporan laba rugi.
Prinsip  Akuntansi  Berterima  Umum memberikan pedoman tentang kriteria yang harus dipenuhi untuk mengakui pendapatan atau beban. Kerangka Dasar Penyusunan Penyajian Laporan  Keuangan (KDPPLK) paragraf  82  tahun  2015,  pengakuan ( recognition ) merupakan proses pembentukan suatu pos yang memenuhi definisi  unsur  serta  kriteria  pengakuan. Pengakuan dilakukan dengan menyertakan pos tersebut baik dalam kata-kata maupun dalam  jumlah  uang.  Kerangka  Dasar Penyusunan Penyajian Laporan Keuangan (KDPPLK)  paragraf  83  tahun  2015, menyatakan bahwa pos yang memenuhi definisi suatu unsur harus diakui jika :
a. Ada  kemungkinan  bahwa  manfaat ekonomi  yang  berkaitan  dengan  pos tersebut akan mengalir  dari/ke dalam perusahaan.
b. Pos  tersebut  mempunyai  nilai/biaya yang dapat diukur dengan andal.
Selain itu, PSAK 57 tentang kewajiban diestimasi, kewajiban kontinjensi, dan aset kontinjensi, juga memungkinkan mengakui beban sebelum dikeluarkannya biaya, dalam rangka memenuhi ketentuan hukum atau aspek konstruktif lainnya.

## 3. Pengukuran
Perusahaan pada umumnya mengukur jumlah  dan  nilai  atas  biaya  biaya  yang dikeluarkan untuk pengelolaan lingkungan tersebut dalam satuan moneter yang telah ditetapkan sebelumnya. Pengukuran nilai dan jumlah biaya yang akan dikeluarkan ini dapat  dilakukan  dengan  mengacu  pada realisasi biaya yang telah dikeluarkan pada periode  sebelumnya,  sehingga  akan diperoleh jumlah dan nilai yang tepat sesuai kebutuhan riil setiap periode.
Ikhsan (2008) mengungkapkan bahwa pengukuran  yang  dilakukan  untuk menentukan  kebutuhan  pengalokasian pembiayaan tersebut sesuai dengan kondisi perusahaan  yang  bersangkutan  sebab masing-masing  perusahaan  memiliki standar pengukuran jumlah dan nilai yang berbeda-beda.
Menurut Kerangka Dasar Penyusunan Penyajian Laporan  Keuangan (KDPPLK) paragraf 99 tahun 2015, Pengukuran adalah proses  penetapan  jumlah  uang  untuk mengakui dan memasukkan setiap unsur laporan keuangan. Proses ini menyangkut pemelihan  dasar  pengukuran  tertentu. Sejumlah dasar pengukuran yang berbeda digunakan  dalam  derajat  dan  kombinasi yang berbeda dalam laporan keuangan.
Menurut Kerangka Dasar Penyusunan Penyajian Laporan  Keuangan (KDPPLK) paragraf 100, Sejumlah dasar pengukuran yang berbeda digunakan dalam derajat dan kombinasi  yang  berbeda  dalam  laporan keuangan.  Berbagai  macam  dasar pengukuran tersebut sebagai berikut :
a. Biaya Historis
Aktiva dicatat sebesar pengeluaran kas (atau setara kas) yang dibayar atau sebesar nilai wajar dari imbalan ( consideration ) yang diberikan untuk memperoleh  aktiva  tersebut  pada saat perolehan.
b. Biaya Kini ( Current Cost )
Aktiva dinilai dalam jumlah kas (atau setara  kas)  yang  seharusnya dibayar bila aktiva yang sama atau setara aktiva diperoleh sekarang.
c. Nilai Realisasi/Penyelesaian ( Realisable/Settlement Value )
Aktiva dinyatakan dalam jumlah kas (atau  setara  kas)  yang  dapat diperoleh sekarang dengan menjual aktiva  dalam  pelepasan  normal ( orderly disposal ).
d. Nilai Sekarang ( Present Value )
Aktiva dinyatakan sebesar arus kas masuk bersih di masa depan yang didiskontokan ke nilai sekarang dari pos yang diharapkan  dapat mem- berikan  hasil  dalam  pelaksanaan usaha normal.

## 4. Penyajian
Biaya yang timbul dalam pengelolaan lingkungan  ini  disajikan  bersama  sama dengan biaya-biaya unit lain yang sejenis dalam  sub-sub  biaya  administrasi  dan umum.  Penyajian  biaya  lingkungan  ini didalam laporan keuangan dapat dilakukan dengan nama rekening yang berbeda-beda sebab tidak ada ketentuan yang baku untuk nama  rekening  yang  memuat  alokasi pembiayaan  lingkungan  perusahaan tersebut.
Perusahaan dapat meyajikan kepedulian  lingkungan  dalam  laporan keuangan  guna  membantu  menciptakan kesan positif terhadap perusahaan dimata pemodal,  pemerintah,  dan  masyarakat. Model komprehensif yang dapat dijadikan sebagai  alternatif  model  pelaporan keuangan lingkungan secara garis besar dapat  dikategorikan  dalam  4  (empat) macam model, antara lain (Mulyani,2013) :
a. Model Normatif
Model  ini  berawal  dari  premis  bahwa perusahaan akan membayar segalanya. Model normatif mengakui dan mencatat biaya-biaya  lingkungan  secara keseluruhan yakni dalam lingkup satu ruang rekening secara umum bersama rekening  lain  yang  serumpun.  Biaya biaya  serumpun  tersebut  disisipkan dalam  sub-sub  unit  rekening  biaya tertentu dalam laporan keuangannya.
b. Model Hijau Model  hijau  menetapkan  biaya  dan manfaat tertentu atas lingkungan bersih. Selama suatu perusahaan menggunakan sumber  daya,  perusahaan  tersebut harus  mengeluarkan  biaya  sebesar konsumsi  atas  biaya  sumber  daya. Proses tersebut memaksa perusahaan menginternalisasikan biaya pemakaian sumber  daya  meskipun  mekanisme pengakuan dan pengungkapan belum memadai  dan  kemudian  melaporkan biaya tersebut dalam laporan keuangan yang  terpisah  dari  laporan  keuangan induk  untuk  memberikan  penjelasan mengenai  pembiayaan  lingkungan  di perusahaannya.
c. Model Intensif Lingkungan Model  pelaporan  ini  mengharuskan adanya pelaksanaan kapitalisasi atas biaya  perlindungan  dan  reklamasi lingkungan. Pengeluaran akan disajikan sebagai  investasi  atas  lingkungan sedangkan  aktiva  terkait  lingkungan tidak  didepresiasi  dengan  sehingga dalam  laporan  keuangan  selain pembiayaan yang diungkapkan secara terpisah,  juga  memuat  mengenai catatan-catatan  aktiva  tetap  yang berhubungan dengan lingkungan yang dianggap  sebagai  inverstasi  untuk lingkungan.
d. Model Aset Nasional
Model aset nasional mengubah sudut pandang  akuntansi  dari  tingkat perusahaan  (skala  mikro)  ke  tingkat nasional  (skala  makro),  sehingga dimungkinkan  untuk  meningkatkan tekanan  terhadap  akuntansi  untuk persediaan  dan  arus  sumber  daya alam. Dalam model ini dapat ditekankan bahwa selain memperdulikan lingkungan  dalam  pengungkapannya secara  akuntansi,  perusahaan  juga memiliki  kewajiban  untuk  menginter- pretasikan  pembiayaan  lingkungan tersebut  sebagai  aset  nasional  yang dipandang  sebagai  tanggung  jawab secara nasional.
Variasi  alternatif  model  da lam perbedaan  materi  yang  diungkap  antara perusahaan satu dengan perusahaan yang menganut  model  lainnya  lebih  banyak disebabkan oleh faktor tingkat kompleksitas dan  tingkat  kebutuhan  masingmasing operasional  usaha.  Perusahaan  dapat memilih  alternatif  model  varian  dalam menentukan  sikap dan bentuk tanggungjawab sosialnya sesuai dengan proporsional  masing  masing,  namun secara  substansial  bahwa  pertanggung- jawaban  lingkungan  tetap  menjadi pertimbangan utama setiap perusahaan.

## 5. Pengungkapan
Pengungkapan  ( disclosure )  berkaitan dengan cara pembebanan atau penjelasan hal-hal informatif yang dianggap penting dan bermanfaat    ba gi  pemakai  laporan keuangan. Memuat standar akuntansi yang berisi tentang informasi atau objek harus disajikan  secara  terpisah  dari  statemen utama, apakah suatu pos perlu dirinci atau apakah  suatu  informasi  cukup  disajikan dalam  bentuk  catatan  kaki  ( footnote ). (Wanggono, 2016)
PSAK 33 tahun 2014 tentang Akuntansi Pertambangan Umum, yang juga mengatur tentang  Pengelolaan  Lingkungan  Hidup (PLH)  untuk  perusahaan  pertambangan dan  hutan,  maka  hal-hal  yang  wajib diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan adalah sebagai berikut :
1. Kebijakan  akuntansi  sehubungan dengan :
a. Perlakuan  akuntansi  atas  pem- bebanan biaya limbah
b. Metode  penyusutan  prasarana pengelolaan limbah.
2. Kegiatan  PLH  yang  telah  dan  yang sedang berjalan.
3. Adanya kewajiban bersyarat sehubungan dengan PLH.

## METODE  PENELITIAN

## Objek  Penelitian
Objek penelitian ini adalah Rumah Sakit Islam  Hidayatullah  Yogyakarta  yang merupakan salah satu rumah sakit swasta di  Yogyakarta,  dengan  asumsi  bahwa perusahaan atau lembaga tersebut memiliki potensi dampak sosial, antara lain masalah limbah dan juga lingkungan.

## Jenis  Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  metode analisis deskriptif komparatif, yaitu peneliti mendeskripsikan  hasil  temuannya  yang berasal  dari  data-data  yang  terkumpul melalui proses observasi di obyek penelitian yang  kemudian  akan  diperbandingkan dengan  metode  penerapan  akuntansi lingkungan  secara  teori  yang  selama  ini berkembang dikalangan akademik. Peneliti kemudian  menganalisis  kesesuaian metode akuntansi biaya lingkungan yang diperbandingkan  secara  setahap  demi tahap  dalam  penerapan  akuntansi lingkungan tersebut pada masing-masing metode  dengan  analisis  deskripsi
komparatif yang diinterpretasikan atas dasar data yang ada.

## Jenis dan Sumber Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini meliputi data kualitatif dan data kuantitatif:
a. Data Kualitatif
Data  kualitatif  merupakan  data  yang bersifat primer dan berbentuk non angka yang berasal dari perusahaan terkait. Sumber  data  kualitatif  antara  lain dengan  melakukan  wawancara terhadap pihak yang terkait mengenai tata cara penerapan metode akuntansi biaya lingkungan pada objek penelitian secara langsung.
a. Data Kuantitatif
Data Kuantitatif merupakan data yang bersifat sekunder dan berbentuk angka yang berasal dari perusahaan. Sumber data  ini  antara  lain  berupa  laporan keuangan  perusahaan  sebagai  bukti yang mendukung penelitian.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pen gumpulan  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah dengan  teknik  dokumentasi  dan  teknik wawancara.  Teknik  dokumentasi  yaitu dengan  memperoleh  data  langsung  dari objek penelitian, yaitu Rumah Sakit Islam Hidayatullah Yogyakarta, dengan melakukan penelitian-penelitian  terhadap  dokumen- dokumen dan laporan-laporan perusahaan yang  berkaitan  dengan  penelitian,  serta mengumpulkan data dan informasi melalui buku-buku, jurnal, dan juga internet. Teknik wawancara  yaitu  melakukan  komunikasi langsung  dengan  pihak  yang  terkait  di perusahaan untuk mendapatkan informasi yang  berkaitan  dengan  permasalahan dalam penelitian.

## Teknik Analisis Data
Analisis  data  merupakan  salah  satu bagian penting dalam sebuah penelitian. Kegiatan  ini  dilakukan  setelah  peneliti memperoleh  data-data  yang  dibutuhkan. Tujuan dilakukan analisis data adalah untuk menyederhanakan data ke dalam bentuk yang  mudah  diiterpretasikan  dan  mudah dipahami. Langkah-langkah analisis data yang akan dilakukan oleh peneliti adalah sebagai berikut :
a. Mengidentifikasi setiap biaya lingkungan yang dicatat oleh perusahaan.
Dalam  tahap  ini,  peneliti  meng- identifikasi item-item biaya lingkungan yang dicatat oleh perusahaan. Hal ini dilakukan  karena  tidak  semua  biaya yang  ada  di  perusahaan  merupakan biaya lingkungan.
b. Mengelompokkan  setiap  item  biaya lingkungan  yang  dicatat  oleh perusahaan.
Dalam tahap ini peneliti berusaha untuk mengelompokkan  setiap  item  biaya yang  diperbandingkan  secara  tahap demi  tahap  dalam  pencatatan  biaya- biaya lingkungan pada masing-masing metode dengan analisa deskripsi yang diinterpretasikan atas dasar data yang ada.
Tujuan  dilakukan  langkah  ini  adalah untuk mengetahui kesesuaian atau tidak antara teori yang berkembang secara umum dengan praktek yang terjadi di perusahaan.  Dalam  tahap  ini  peneliti mencoba membandingkannya dengan konsep Hansen dan Mowen.
c. Menganalisis  pengakuan  dan  peng- ukuran  biaya-biaya  lingkungan  yang terjadi di perusahaan.
Dalam  tahap  ini,  peneliti  berusaha mencari tahu bagaimana  pengakuan, pengukuran dan pencatatan biaya-biaya
lingkungan yang ada dalam perusahaan dengan  analisis  deskripsi  yang diinterpretasikan atas dasar data yang ada.  Dalam  pengakuan,  peneliti mencoba membandingkan kesuaiannya dengan Kerangka Dasar Penyusunan Penyajian  Laporan  Keuangan (KDPPLK)  paragraf  83  tahun  2015, sedangkan untuk pengukuran peneliti mencoba membandingkan kesesuaiannya dengan  konsep  menurut  Suwardjono dan  menurut  Kerangka  Dasar Penyusunan  Penyajian  Laporan Keuangan (KDPPLK) paragraf 100.
d. Menganalisis  penyajian  dan  peng- ungkapan biaya-biaya lingkungan yang terjadi dalam perusahaan.
Dalam  tahap  ini,  peneliti  berusaha mencari  tahu  penyajian  dan pengungkapan biaya-biaya lingkungan yang  ada  dalam  perusahaan  dengan membandingkan dari bukti-bukti yang ada,  seperti  bukti  laporan  keuangan dengan metode analisa deskripsi yang diinterpretasikan atas dasar data yang ada. Untuk penyajian, peneliti mencoba membandingkan  kesesuaiann ya dengan  model  penyajian  menurut Haryono  (2003),  sedangkan  untuk pengungkapan  pe neliti  mencoba membandingkan  kesesuaiann ya dengan PSAK No. 1 paragraf 117 tahun 2015 dan PSAK 33 tahun 2014.
e. Menyajikan alternatif penyajian laporan biaya lingkungan perusahaan.
Dalam tahap ini, peneliti berusaha untuk membuat  altenatif  penyajian  laporan biaya  lingkungan  perusahaan  yang diolah peneliti berdasarkan data item- item  biaya  yang  dikeluarkan  oleh perusahaan. Laporan biaya lingkungan disajikan  berdasarkan  data  laporan keuangan tahun 2016.
f. Menarik Kesimpulan
Penarikan kesimpulan harus disesuaikan dengan keseluruhan hasil dari proses pengumpulan data dan hasil perhitungan peneliti. Kemudian seluruh temuan penelitian disimpulkan sehingga diperoleh penjelasan tentang pencatatan biaya-biaya  lingkungan  dalam perusahaan.

## HASIL  PENELITIAN

## Deskripsi Elemen Menurut Hidayatullah Yogyakarta
Biaya lingkungan yang terdapat di RSI Hidayatullah Yogyakarta terkait pada biaya yang dikeluarkan dalam aktivitas sanitasi rumah  sakit  sekaligus  yang  termasuk didalamnya yaitu pengelolaan limbah. Biaya terbesar  yang  dikeluarkan  lebih  kepada pengelolaan  limbah  baik  itu  limbah  cair maupun limbah padat. Untuk limbah cair dilakukan melalui investasi jangka panjang mesin IPAL. Sedangkan untuk limbah padat pihak  rumah  sakit  melakukan  kerjasama dengan  pihak  ketiga  sebagaimana  yang sudah dijelaskan.
Biaya-biaya lingkungan (biaya dalam aktivitas  sanitasi)  yang  dikeluarkan  oleh rumah  sakit  kemudian  secara  umum dikelompokkan dan disajikan oleh peneliti dalam perincian sebagai berikut :
1. Aktivitas Limbah Cair :
Biaya  Gaji  Pengelola  Lingkungan dan IPAL
Biaya Pemeliharaan IPAL Biaya Pengujian Limbah Biaya Sedot WC
Biaya Semprot Saluran
2. Aktivitas Limbah Padat :
Biaya Transportasi Sampah Medis Biaya  Transportasi  Sampah  Non Medis
Biaya Bakar Sampah Medis
Biaya Retribusi Sampah (Domestik)
Biaya Kebersihan Lingkungan
3. Penyehatan Air Bersih :
Biaya Uji Air Bersih
4. Pengendalian  Vektor  dan  Binatang Pengganggu :

## Biaya Pembasmian Serangga dan Binatang Pengganggu

## Pengakuan
Pengakuan  berhubungan  dengan masalah transaksi akan dicatat atau tidak kedalam sistem pencatatan, sehingga pada akhirnya  transaksi  tersebut  akan berpengaruh  pada  laporan  keuangan perusahaan. RSI Hidayatullah Yogyakarta mengakui elemen tersebut sebagai biaya apabila biaya tersebut sudah dikeluarkan untuk  operasional  perusahaan  dalam mengelola lingkungan.
RSI  Hidayatullah  dalam  pengelolaan biaya lingkungan tidak mengadakan sistem anggaran tahunan, tetapi anggaran akan diajukan apabila memerlukan biaya untuk pengelolaan lingkungan.
Untuk  agenda  pasti,  seperti  biaya pengujian akan dianggarkan setiap bulan, sementara yang lain seperti biaya perbaikan dan lain-lain merupakan aktivitas yang tidak pasti  dan  tidak  terduga ,  sehingga penganggarannya  dilakukan  setiap dibutuhkan.  Misalnya  saja,  lumpur mengalami penumpukkan sehingga perlu dilakukan  pengurasan,  maka  diperlukan pemanggilan  jasa  sedot  wc,  untuk  itu bagian  sanitasi  akan  mengajukan  biaya sesuai  dengan  biaya  yang  dibutuhkan tersebut.  Besarnya jumlah biaya ditentukan berdasarkan rincian biaya yang ada atau kesepakatan yang ada.
RSI  Hidayatullah  akan  langsung mencatat  dan  mengakui  sebagai  biaya
apabila biaya tersebut sudah dikeluarkan atau  terjadinya  kas  keluar  yang  disertai dengan manfaat yang diterima. Biaya akan dicatat berdasarkan nota atau bukti yang ada.
Berdasarkan  hasil  penelusuran  yang dilakukan,  biaya  lingkungan  yang dikeluarkan oleh perusahaan akan muncul sebagai  Biaya  Pemeliharaan  SAPRAS (Sarana  Prasarana)  dan  biaya  Gaji  dan Upah.

## Pengukuran
Tahap pengukuran merupakan proses penetapan  jumlah  uang  untuk  mengakui dan  memasukkan  setiap  unsur  laporan keuangan. Satuan ukuran yang digunakan dalam akuntansi adalah satuan moneter. Dasar  pengukuran  yang  digunakan  RSI Hidayatullah  untuk  mengukur  biaya lingkungan,  yakni  menggunakan  dasar biaya historis. Dasar biaya historis dengan satuan  moneter. Pengukuran didasarkan pada saat kas dikeluarkan dengan satuan moneter sejumlah rupiah.
Terkait mesin IPAL, pihak rumah sakit tidak melakukan penyusutan seperti aset tetap lainnya. Hal ini dikarenakan proses penyusutan  masih  sulit  untuk  dilakukan dalam  proses  penentuan  dasar penyusutan.  Walaupun  belum  dilakukan penyusutan terhadap mesin IPAL, namun rumah sakit tetap menyajikan pengadaan awal  mesin  IPAL  pada  aktiva  sebagai Peralatan dan Mesin.
Biaya yang terkait dengan mesin IPAL diukur  juga menggunakan biaya  historis. Sedangkan untuk biaya kerja sama dengan pihak ketiga transporter diukur berdasarkan biaya per kilogram sebesar Rp 10.000 per kilogram  limbah  medis  padat  dan  untuk limbah  domestik  dilakukan  kerjasama dengan warga sekitar dengan membayar Rp 150.000 per bulan.

## Penyajian
Penyajian  berkaitan dengan masalah bagaimana suatu informasi keuangan akan disajikan dalam laporan keuangan.
Biaya  yang  timbul  dalam  sanitasi lingkungan  di  RSI  Hidayatullah  disajikan bersama biaya-biaya yang sejenis sebagai Biaya  Pemeliharaan  SAPRAS  pada  sub Biaya Pelayanan Pasien, sementara untuk gaji pegelola lingkungan dan IPAL disajikan sebagai  Gaji  dan  Upah  pada  Sub  Biaya Administrasi  dan  Umum,  keduanya disajikan dalam laporan laba rugi.

## Pengungkapan
Pengungkapan  merupakan  tahap terakhir dari proses perlakuan akuntansi. Bentuk  pengungkapan  merupakan transparansi suatu entitas kepada publik. Selain  itu,  pengungkapan  memberikan informasi yang bermanfaat yang tidak dapat dijelaskan  oleh  data  keuangan.  Terkait dengan biaya lingkungan yang dilakukan oleh  rumah  sakit,  memang  belum  ada standar  khusus  yang  mengatur  tentang pengungkapannya. Namun. Akan lebih baik jika rumah sakit mengungkapkannya.
Dalam  hal  pengungkapan,  RSI Hidayatullah Yogyakarta hanya melaporkan dan mengungkapkan kinerja rumah sakit. Di dalam catatan atas laporan keuangan tidak ada pengungkapan mengenai biaya lingkungan yang telah dilakukan. Catatan atas  laporan  keuangan  hanya  memuat ikhtisar pencapaian kinerja keuangan rumah sakit.  Hal  ini  menjadikan  sulit  untuk menelusuri biaya lingkungan yang dilakukan rumah sakit. Selain biaya lingkungan tidak memiliki  akun  tersendiri,  dalam  hal pengungkapan  juga  tidak  diungkapkan. Namun RSI Hidayatullah mengungkapkan biaya lingkungan dalam laporan deskriptif berupa  Laporan  Upaya  Pengelolaan Lingkungan  dan  Upaya  Pemantauan Lingkungan (UKL-UPL).

## PEMBAHASAN

## Mengidentifikasi Biaya Lingkungan
Peneliti  akan  mengidentifikasi  setiap komponen biaya lingkungan yang ada pada RSI  Hidayatullah  Yogyakarta  menurut Hansen dan Mowen. Tujuan tahap ini untuk mengetahui kesesuaian identifikasi biaya lingkungan  menurut  RSI  Hidayatullah Yogyakarta  dengan  identifikasi  menurut Hansen dan Mowen.
Pengidentifikasian  biaya  dilakukan berdasarkan pada biaya yang timbul atau dibayarkan  selama  pengolahan  limbah padat  dan  cair  terjadi,  serta  biaya  yang dikeluarkan  untuk  uji  air  bersih.  Setelah mendapatkan keterangan mengenai biaya- biaya tersebut, kemudian peneliti melakukan perbandingan  identifikasi  antara  RSI Hidayatullah Yogyakarta dengan Hansen dan Mowen. Perbandingan tersebut dapat dilihat pada tabel 1.
Tabel  1  merupakan  pengaplikasian sekaligus perbandingan identifikasi biaya lingkungan. Tabel-1 menunjukkan bahwa RSI  Hidayatullah  belum  mengidentifikasi biaya  lingkungan  sesuai  dengan  teori identifikasi Hansen dan Mowen. Jika biaya- biaya  lingkungan  pada  RSI  Hidayatullah diidentifikasikan, maka pengidentifikasian kurang lebih seperti yang tercantum pada tabel diatas.
Biaya-biaya  lingkungan  di  atas merupakan biaya lingkungan secara umum yang timbul dari aktivitas sanitasi lingkungan rumah sakit. Apabila dikaitkan dengan teori identifikasi oleh Hansen dan Mowen, maka identifikasi yang dilakukan oleh rumah sakit belum sesuai dengan teori identifikasi oleh Hansen  dan  Mowen,  karena  dalam  hal pengakuan biaya lingkungan diatas, rumah sakit  mengakui  biaya-biaya  lingkungan tersebut sebagai Biaya SAPRAS (Sarana dan Pra Sarana) dan Biaya Gaji dan Upah.

## Tabel 1

## Perbandingan Identifikasi Biaya Lingkungan Menurut Hansen Mowen dan RSI Hidayatullah Yogyakata
No. Identifikasi Menurut Hansen dan Mowen Identifikasi Menurut RSI Hidayatullah Yogyakarta 1 Biaya Pencegahan Lingkungan ( Environtmental Prevention Cost ) Biaya Gaji Pengelola lingkungan dan IPAL Biaya Pemeliharaan IPAL Biaya Kebersihan Biaya Basmi Serangga dan Binatang Pengganggu 2 Biaya Deteksi Lingkungan ( Environmental Detection Cost ) Biaya Uji Limbah Cair Biaya Uji Mikrobiologi Biaya Uji Air Bersih 3 Biaya Kegagalan Internal Lingkungan ( Environmental Intern Failure Cost ) Biaya Sedot WC Biaya Semprot Saluran Biaya Transportasi Sampah Medis dan Non Medis Biaya Bakar Sampah Medis dan Non Medis Biaya Retribusi Sampah (Domestik) 4 Biaya Kegagalan Eksternal Lingkungan ( Environmental
External Failure Cost)
Sumber : Diolah Peneliti, 2017

## Mengakui Biaya Lingkungan
Meskipun RSI Hidayatullah Yogyakarta tidak melakukan anggaran tahunan untuk biaya lingkungan, tetapi tetap saja untuk mengeluarkan  biaya  lingkungan  (biaya pengelolaan limbah) dilakukan pengajuan anggaran setiap bulan, dan biaya baru akan diakui  setelah  kas  keluar  yang  disertai dengan manfaat yang diterima.
Hal ini sejalan dengan pandangan Anne dalam  artikel The  Greening  Accounting (Mulyani,  2013)  yang  mengemukakan pandangannya  bahwa  ‘Pengalokasian pembiayaan  untuk  biaya  pengelolaan lingkungan dialokasikan pada awal periode dan  baru  diakui  pada  saat  menerima sejumlah nilai yang telah dikeluarkan’.
Kerangka Dasar Penyusunan Penyajian Laporan Keuangan (KDPPLK) paragraf 83 tahun 2015, menyatakan bahwa pos yang
memenuhi definisi suatu unsur harus diakui jika :
a. Ada  kemungkinan  bahwa  manfaat ekonomi  yang  berkaitan  dengan  pos tersebut akan mengalir  dari/ke dalam perusahaan.
b. Pos  tersebut  mempunyai  nilai/biaya yang dapat diukur dengan andal.
Apabila  diperbandingkan  dengan pernyataan tersebut di atas, maka dapat disimpulkan bahwa biaya lingkungan yang dikeluarkan  oleh  rumah  sakit  memenuhi sebagai unsur yang harus diakui, selain itu pengukuran  biaya  yang  dilakukan  juga diukur dengan andal.  Dan biaya lingkungan tersebut  sudah   diakui  sebagai  satu kesatuan dalam Biaya SAPRAS (Sarana Prasarana)  sedangkan  untuk  biaya  gaji bagian  sanitasi  dan  IPAL  diakui  sebagai Biaya Gaji dan Upah.

## Mengukur Biaya Lingkungan
RSI  Hidayatullah  dalam  melakukan pengukuran menggunakan satuan moneter sebesar  kos  yang  dikeluarkan.  Sesuai dengan  yang  diungkapkan  oleh  Bapak Papang,  selaku  bagian  Direktur administrasi :
“ Biaya dalam sanitasi lingkungan termasuk biaya limbah diukur menggunakan rupiah. Jumlahnya yaitu sesuai dengan yang telah dikeluarkan, berdasarkan rincian harga dan kesepakatan yang ada ”
Sampai  saat  ini  pengukuran  terkait dengan biaya lingkungan belum ditetapkan standar  pengukurannya.  Sehingga pengukuran  biaya  lingkungan  lebih berdasarkan pada kebijakan yang ada di suatu perusahaan. Hal ini diungkapkan pula dalam  Mulyani (2013),  “Walaupun masih belum ada standar pengukuran mengenai biaya  lingkungan  (dalam  hal  biaya pengelolaan  limbah)  maka  pengukuran biaya lingkungan ini berdasarkan kebijakan yang diterapkan oleh perusahaan”.
Tabel 2

## Perbandingan Pengukuran Biaya Lingkungan Menurut Suwardjono
dan RSI Hidayatullah Yogyakarta Pengukuran Menurut Suwardjono Pengukuran Menurut RSI Hidayatullah Yogyakarta Menurut Suwardjono pengukuran (measurement) adalah penentuan angka atau satuan pengukur terhadap suatu objek untuk menunjukkan makna tertentu dari objek tersebut. Pada umumnya, perusahaan mengukur biaya- biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk pengelolaan lingkungan dengan menggunakan satuan moneter yang sudah ditetapkan sebelumnya dan sebesar yang dikeluarkan. Sehingga akan diperoleh jumlah dan nilai yang tepat sesuai kebutuhan riil perusahaan setiap periode.
Pengukuran dilakukan dengan menggunakan satuan moneter sebesar kos yang dikeluarkan, berdasarkan rincian harga dan kesepakatan yang ada.
Dalam  hal  pengukuran,  peneliti  akan membandingkan pengkuran yang ada pada RSI  Hidayatullah  dengan  pengukuran menurut Suwardjono (2005). Perbandingan pengukuran tersaji dalam tabel 2.
Menurut Kerangka Dasar Penyusunan Penyajian Laporan  Keuangan (KDPPLK) paragraf 99 tahun 2015, Pengukuran adalah proses  penetapan  jumlah  uang  untuk mengakui dan memasukkan setiap unsur laporan keuangan.
Kerangka Dasar Penyusunan Penyajian Laporan Keuangan (KDPPLK) paragraf 100 telah menentukan dasar pengukuran yang dapat  digunakan,  dasar  pengukuran  itu terbagi  menjadi  4  (empat)  pengukuran. Berikut  ini  disajikan  perbandingan pengukuran  RSI  Hidayatullah  dengan pengukuran    yang  telah  ditetapkan Kerangka  Dasar  Penyusunan  Penyajian Laporan  Keuangan  (KDPPLK)  paragraf 100.  Perbandingan  pengukuran  tersebut tersaji dalam tabel 3.
Dari  Tabel  3  dapat  diketahui  bahwa pengukuran  yang  dilakukan  oleh  RSI Hidayatullah Yogyakarta telah memenuhi unsur  pengukuran  pada  KDPPLK paragraf.100,  yaitu  pengukuran  dengan menggunakan biaya historis.

## Menyajikan Biaya Lingkungan
Beberapa entitas juga menyajikan, dari laporan  keuangan,  laporan  mengenai lingkungan hidup dan laporan nilai tambah, khususnya  bagi  industri.  (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 1 paragraf 86 Revisi 2015).
Berdasarkan  pernyataan  diatas,  bisa dikatakan  bahwa  Standar  Akuntansi Keuangan  (SAK)  mengharuskan  bagi perusahaan  yang  bergerak  di  bidang industri  yang  berpotensi  menghasilkan limbah  untuk  mengungkapkan  aktivitas lingkungan yang terkait sangat erat dengan

## Tabel 3

## Perbandingan Pengukuran Biaya lingkungan Menurut KDPPLK paragraf 100
dan RSI Hidayatullah Yogyakarta
Pengukuran Menurut Kerangka Dasar Penyusunan Penyajian Laporan Keuangan Pengukuran Menurut RSI Hidayatullah Yogyakarta 1 Biaya Historis : Aktiva dicatat sebesar pengeluaran kas (atau setara kas) yang dibayar atau sebesar nilai wajar dari imbalan ( consideration ) yang diberikan untuk memperoleh aktiva tersebut pada saat perolehan. Pengukuran dilakukan dengan menggunakan satuan moneter sebesar kos yang dikeluarkan, berdasarkan rincian harga dan kesepakatan yang ada.
2 Biaya Kini : Aktiva dinilai dalam jumlah kas (atau setara kas) yang seharusnya dibayar bila aktiva yang sama atau setara aktiva diperoleh sekarang.
3 Nilai Realisasi atau Penyelesaian : Aktiva dinyatakan dalam jumlah kas (atau setara kas) yang dapat diperoleh sekarang dengan menjual aktiva dalam pelepasan normal ( orderly disposal ).
4 Nilai Sekarang : Aktiva dinyatakan sebesar arus kas masuk bersih di masa depan yang didiskontokan ke nilai sekarang dari pos yang diharapkan dapat memberikan hasil dalam pelaksanaan usaha normal.
Sumber : Diolah Peneliti
limbah produksi sebagai laporan tambahan untuk melengkapi laporan keuangan yang utama yang sudah diwajibkan.
Penyajian biaya lingkungan ini di dalam laporan keuangan dapat dilakukan dengan nama rekening yang berbeda-beda sebab tidak ada ketentuan yang baku untuk nama rekening untuk memuat alokasi pembiayaan lingkungan  yang  dikeluarkan  oleh perusahaan.
Dalam  penelusuran  yang  dilakukan peneliti,  diketahui  bahwa  selama  ini  RSI Hidayatullah  dalam  menyajikan  biaya lingkungan  belum  disajikan  dalam  pos khusus maupun laporan khusus.
Penyajian  biaya  lingkungan  dijadikan satu dengan laporan keuangan induk, yaitu laporan   laba  rugi  dalam  sub  Biaya Pelayanan  Pasien  dan  sub  Biaya Administrasi  dan  Umum.  Biaya-biaya
lingkungan  yang  muncul  dalam  aktivitas sanitasi  lingkungan  rumah  sakit  (kecuali biaya gaji pengelola lingkungan dan IPAL) disajikan  bersamaan  dengan  biaya  lain yang sejenis yaitu dalam Biaya SAPRAS (Sarana Prasarana) yang tersaji dalam sub Biaya Pelayanan Umum. Sedangkan untuk Biaya Gaji pengelola lingkungan dan IPAL disajikan  dalam  rekening  Gaji  dan  Upah dalam  sub  biaya  Biaya Administrasi  dan Umum.
Menurut  Haryono  (Mulyani,  2013), terdapat  empat  model  penyajian  biaya lingkungan yakni :
a. Model  Normatif:  Model  normatif mengakui  dan  mencatat  biaya-biaya lingkungan  secara  keseluruhan  yakni dalam  lingkup  satu  ruang  rekening secara  umum  bersama  rekening  lain yang serumpun. Biaya-biaya serumpun tersebut disisipkan dalam sub-sub unit rekening biaya tertentu dalam laporan keuangannya
b. Model Hijau: Model hijau menetapkan biaya  dan  manfaat  tertentu  atas lingkungan  bersih  d an  kemudian melaporkan  biaya  tersebut  dalam laporan  keuangan  yang  terpisah  dari laporan  keuangan  induk  untuk menjelaskan pembiayaan lingkungan di perusahaanya
c. Model Intensif Lingkungan: Pengeluaran akan disajikan sebagai investasi atas lingkungan  sedangkan  aktiva  terkait lingkungan tidak didepresiasi.
d. Model  Aset  Nasional:  selain memperdulikan  lingkungan  dalam pengungkapannya  secara  akuntansi, perusahaan  juga  memiliki    kewajiban untuk menginterpretasikan pembiayaan lingkungan  tersebut  sebagai  aset nasional.
Berdasarkan model penyajian tersebut, dapat disimpulkan bahwa RSI Hidayatullah
dalam  penyajian   biaya  lingkung an cenderung  menganut  model  normatif. Walaupun untuk aktiva terkait IPAL belum diadakan penyusutan, namun dalam biaya lingkungan yaitu biaya terkait sanitasi dan pengelolaan  limbah  (selain  biaya  gaji pengelola dan IPAL) penyajiannya dijadikan satu dalam satu rekening, sehingga model penyajian biaya lingkungan lebih rumah sakit lebih cenderung menganut model normatif. Dan berdasarkan data dan fakta yang ada, dapat  diketahui  pula  bahwa  rumah  sakit belum membuat laporan biaya lingkungan secara  khusus  dan  eksplisit.  Penyajian biaya lingkungan masih menyatu dengan laporan  umum  rumah  sakit,  yaitu  pada laporan laba rugi.

## Mengakui Biaya Lingkungan
Dalam pengungkapan telah diatur dalam PSAK  No.  1  paragraf  117  Revisi  2015, tertulis  bahwa :
“ Entitas  dapat  mengungkapkan  dalam catatan  atas  laporan  keuangan  tentang dasar pengukuran yang  digunakan  dalam menyusun laporan keuangan dan kebijakan akuntansi lain yang diterapkan yang relevan lebih memahami laporan keuangan ”
PSAK 33 tahun 2014 tentang Akuntansi Pertambangan Umum, yang juga mengatur tentang  Pengelolaan  Lingkungan  Hidup (PLH)  untuk  perusahaan  pertambangan dan  hutan,  maka  hal-hal  yang  wajib diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan adalah sebagai berikut :
1. Kebijakan  akuntansi  sehubungan dengan :
a. Perlakuan akuntansi atas pembebanan biaya limbah
b. Metode  penyusutan  prasarana pengelolaan limbah
2. Kegiatan  PLH  yang  telah  dan  yang sedang berjalan

## 3. Adanya kewajiban bersyarat sehubungan
dengan PLH
Pengungkapan  merupakan  suatu bentuk transparansi  yang dilakukan  oleh perusahaan kepada publik. Pengungkapan merupakan  pemberian  informasi  dari aktivitas  keuangan  yang  tidak  dapat dijelaskan melalui data keuangan saja. Hal ini juga diungkapkan oleh Mulyani (2013) bahwa  Ditinjau  dari  pemberian  informasi akuntansi, maka pengungkapan informasi lingkungan adalah untuk mengkomunikasi- kan antara seluruh transaksi-transaksi yang terjadi  da lam  perusahaan  deng an pemakainya untuk pertimbangan ekonomis dan keputusan investasi yang rasional.
Salah satu cara untuk mengungkapkan biaya lingkungan yaitu melalui catatan atas laporan  keuangan.  Dengan  adanya pengungkapan pada catatan atas laporan keuangan maka  dapat dijelaskan  secara rinci  baik  itu  secara  kuantitatif  maupun kualitatif mengenai biaya lingkungan yang telah  disajikan.  Dengan  begitu  informasi yang  disampaikan  dalam  catatan  atas laporan  keuangan  sudah  dapat  meng- gambarkan  secara  relevan  dandapat diandalkan. Adanya pengungkapan sama halnya  seperti  penyempurnaan  dalam proses akuntansi biaya lingkungan.
Pada dasarnya RSI Hidayatullah sudah melakukan  identifikasi,  pengakuan, pengukuran,  serta  penyajian  laporan keuangan. Namun dalam hal pengungkapan, RSI Hidayatullah belum mengungkapkan biaya lingkungan pada catatan atas laporan keuangan. Catatan atas laporan keuangan hanya memuat ikhtisar pencapaian kinerja keuangan rumah sakit. Selain itu penyajian juga belum disajikan secara khusus. Hal ini menjadikan  sulit  bagi  pengguna  laporan untuk  menelusuri biaya  lingkungan  yang dilakukan rumah sakit. Walaupun begitu, rumah  sakit  mengungkapkan  biaya
lingkungan dalam laporan deskriptif yaitu laporan  UKL-UPL  (Upaya  Pengelolaan Lingkungan-Upaya Pemantauan Lingkungan). Laporan UKL-UPL berbentuk deskripif yang berisi  mengenai  infomasi  lingkungan, dampak lingkungan yang akan terjadi, dan upaya pengelolaan lingkungan. Selain itu aktivitas  pengeluaran  biaya  lingkungan dicatat dalam Buku Besar Biaya, yang berisi catatan seluruh biaya yang dikeluarkan oleh rumah sakit.
Mengacu  pada  PSAK  No.  1  paragraf 117 tahun 2015 dan PSAK 33 tahun 2014 tentang Akuntansi  Pertambangan  Umum mengatur tentang Pengelolaan Lingkungan Hidup (PLH), maka dapat dikatakan bahwa RSI  Hidayatullah Yogyakarta  belum  atau tidak  menerapkan  aturan  sebagaimana yang  disebutkan  dalam  PSAK  No.  1 paragraf  117  tahun  2015  dan  PSAK  33 tahun 2014. Selain tidak mengungkapan dalam  catatan  atas  laporan  keuangan, prasarana  pengelolaan  limbah  pun  juga belum dilakukan penyusutan.

## Alternatif Penyajian Laporan Biaya Lingkungan dan Tabel Kesimpulan
Dalam  hal  ini,  penulis  mencoba membantu  RSI  Hida yatullah  dalam menyajikan  pelaporan  biaya  lingkungan. Penulis mengaplikasikan teori Hansen dan Mowen dalam pelaporan biaya lingkungan, yang  sebagian  besar  pelaporan  biaya lingkungan  yang  digunakan  oleh  suatu perusahaan  ialah  menggunakan  teori Hansen dan Mowen. Pengklasifikasian biaya lingkungan menurut Hansen dan Mowen terbagi menjadi empat kategori :
a. Biaya Pencegahan Lingkungan ( envi- ronmental  prevention  costs ),  yaitu biaya-biaya  untuk  aktifitas  yang dilakukan untuk mencegah diproduksinya limbah dan/ atau sampah yang dapat merusak lingkungan.
Contoh aktivitas  secara umum  dalam pencegahan pada RSI Hidayatullah yaitu biaya  gaji  pengelola  lingkungan  dan IPAL, biaya pemeliharaan IPAL, biaya pembasmian  serangga  dan  binatang pengganggu, biaya kebersihan.
b. Biaya Deteksi Lingkungan ( environmen- tal detection cost ), adalah biaya-biaya untuk  aktifitas  yang  dilakukan  untuk menentukan  bahwa  produk,  proses, dan aktifitas, lain di perusahaan telah memenuhi  standar  lingkungan  yang berlaku atau tidak.
Contoh aktivitas  secara umum  dalam deteksi  pada  RSI  Hidayatullah  yaitu biaya uji limbah cair, biaya lab air bersih, dan biaya lab mikrobiologi.
c. Biaya Kegagalan Internal Lingkungan ( environmental  internal  failure  cost ), adalah biaya-biaya untuk aktifitas yang dilakukan karena diproduksinya limbah dan  sampah,  tetapi  tidak  dibuang  ke lingkungan luar
Contoh aktivitas  secara umum  dalam kegagalan  internal  pada  RSI Hidayatullah  yaitu  biaya  transportasi sampah  medis  dan non  medis,  biaya bakar  sampah  medis,  biaya  retribusi sampah  domestik,  biaya  semprot saluran dan biaya sedot wc.
d. Biaya Kegagalan Eksternal Lingkungan ( environmental external failure ), adalah biaya-biaya  untuk  aktifitas  yang dilakukan setelah melepas limbah atau sampah  ke  dalam  lingkungan.  Biaya kegagalan  eksternal  lingkungan  juga dapat dibagi menjadi dua yaitu : 1) biaya kegagalan  eksternal  yang  dapat direalisasi  adalah  biaya  yang  dialami dan dibayar oleh perusahaan. 2) biaya kegagalan  eksternal  yang  tidak direalisasikan  atau  biaya  sosial disebabkan  oleh  perusahaan  ,  tetapi dialami  dan  dibayar  oleh  pihak-pihak
diluar  perusahaan.  Pada  biaya kegagalan eksternal perusahaan belum pernah mengeluarkan biaya.
Penulis  memperoleh  data  biaya lingkungan  (biaya  aktivitas  sanitasi lingkungan) secara rinci dalam buku besar biaya yang dimiliki oleh rumah sakit. Buku besar biaya ini adalah kumpulan dari biaya- biaya yang  dikeluarkan oleh  rumah sakit secara menyeluruh. Biaya lingkungan (biaya aktivitas sanitasi lingkungan) pada rumah sakit tersaji bersamaan dengan biaya-biaya lain  dalam  rekening Biaya  Pemeliharaan SAPRAS  (Sarana  Pra  Sarana).  Penulis mengambil  data  biaya  lingkungan  pada tahun  2016.  Sedangkan  untuk  informasi data biaya gaji pengelola lingkungan dan IPAL diperoleh penulis melalui wawancara dengan direktur administrasi, karena dalam buku besar biaya, biaya gaji hanya tersaji dengan  keterangan  nomor  rekening, sehingga  menyulitkan  penulis  dalam mengetahui besarnya jumlah gaji tersebut. Dalam wawancara tersebut, Bapak Papang selaku Direktur Administrasi, menyebutkan bahwa :
“ Untuk pengelola lingkungan dan IPAL gaji yang  dikeluarkan  sebesar  Rp  60.000.000 untuk dua pegawai dalam setahun ” .
Alternatif penyajian biaya lingkungan RSI Hidayatullah Yogyakarta pada tahun 2016 disajikan pada tabel 4.
Dari alternatif laporan biaya lingkungan di atas dapat diketahui bahwa rumah sakit tidak  mengeluarkan  biaya  kegagalan eksternal.  Dengan  ini  dapat  dinyatakan bahwa  secara  umum  rumah  sakit  sudah melakukan pengelolaan lingkungan dengan baik. Namun demikian, rumah sakit belum mendesain biaya mutu lingkungan terkait dengan kegagalan eksternal. Akibatnya jika terjadi kesalahan bisa berakibat buruk yang dapat merugikan rumah sakit. Dengan kata lain  pencegahan  serta  pengendalian terhadap  lingkungan  sudah  dilakukan
dengan baik oleh pihak rumah sakit, namun biaya terkait pengeluaran untuk mengatasi masalah  kegagalah  eksternal  belum dipersiapkan dengan baik.
Dari pembahasan yang telah diuraikan terkait perlakuan biaya lingkungan yang ada di  RSI  Hidayatullah  Yogyakarta  dapat diringkas  sebagaimana  disajikan  pada tabel 5.

## Tabel 4.6

## Alternatif Laporan Biaya Lingkungan
PT Rumah Sakit Islam Hidayatullah Yogyakarta Laporan Biaya Lingkungan
untuk Periode 31 Desember 2016 (disajikan dalam rupiah, kecuali dinyatakan lain) Keterangan Biaya Lingkungan % Dari Total Biaya Biaya Pencegahan : Biaya Gaji Pengelola Lingkungan & IPAL 60.000.000 Biaya Spoll Blower 650.000 Biaya Servis Pompa Limbah 385.000 Biaya Cleanning Service 238.200.000 Bia ya Obat Nyamuk 30.000 Biaya Racun Tikus 121.000  299.386.000 0,74% Biaya Deteksi : Biaya Uji Limbah Cair 6.402.000 Biaya Uji Lab. Air Bersih 640.000 Biaya Uji Lab. Mikrobiologi 4.328.500 11.370.500 0,03% Biaya Kegagalan Internal : Biaya Transportasi Sampah Medis 21.047.000 Biaya Transportasi Sampah Non Medis 350.000 Biaya Retribusi Sampah Domestik 1.560.000 Biaya Bakar Sampah Medis 104. 481.700 Biaya Semprot Saluran 925.000 Biaya Sedot WC 1.800.000  130.163.700 0,32% Biaya Kegagalan Eksternal : - 0% Total Biaya Lingkungan 440.920.200 1,09% Total Biaya Operasional 40.174.655.593 100%

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Berdasarkan pembahasan sebelumnya berikut dipaparkan beberapa simpulan:
1. Biaya lingkungan yang dikeluarkan oleh RSI Hidayatullah teridentifikasi dalam aktivitas yang dilakukan dalam sanitasi lingkungan rumah sakit, yaitu : Aktivitas pengelolaan  limbah  cair,  biaya  yang
dihasilkan secara umum berupa Biaya Gaji Pengelola Lingkungan dan IPAL, Biaya  Pemeliharaan  IPAL,  Biaya Pengujian  Limbah,  Biaya  Sedot  WC, Biaya  Semprot  Saluran.  Aktivitas pengelolaan limbah padat, biaya yang dihasilkan secara umum berupa Biaya Transportasi, Biaya Pembakaran, Biaya Retribusi  Sampah  Domestik,  Biaya Kebersihan. Aktivitas  Penyehatan Air Bersih,  biaya  yang  dihasilkan  secara umum  berupa  Biaya  Uji Air  Bersih. Aktivitas  Pengendalian  Vektor  & Binatang  pengganggu,  biaya  yang dihasilkan secara umum berupa Biaya Pembasmian Serangga dan Binatang Pengganggu.
Pengidentifikasian biaya lingkungan yang  dilakukan  rumah  sakit  belum sesuai dengan teori Hansen dan Mowen karena  hanya  diakui  sebagai  Biaya
Tabel 5 Tabel Kesimpulan Akivitas Biaya Lingkungan Diakui Diukur Disajikan Diungkapkan Sub Biaya Laporan Keuangan CALK Lain-Lain Biaya Gaji Pengelola Lingkungan & IPAL Gaji dan Upah Rp               60.000.000 Biaya Administrasi & Umum Laba Rugi Lap. UKL-UPL Biaya Spoll Blower Biaya Pemeliharaan SAPRAS Rp                    650.000
Biaya Pelayanan Pasien Laba Rugi Biaya Servis Pompa Limbah Rp                    385.000 Laba Rugi Biaya Cleanning Service Rp            238.200.000 Laba Rugi Biaya Obat Nyamuk Rp                      30.000 Laba Rugi Biaya Racun Tikus Rp                    121.000 Laba Rugi Biaya Uji Limbah Cair Rp                 6.402.000 Laba Rugi Biaya Uji Lab. Air Bersih Rp                    640.000 Laba Rugi Biaya Uji Lab. Mikrobiologi Rp                 4.328.500 Laba Rugi Biaya Transportasi Sampah Medis Rp              21.047.000 Laba Rugi Biaya Transportasi Sampah Non Medis Rp                    350.000 Laba Rugi Biaya Retribusi Sampah Domestik Rp                 1.560.000 Laba Rugi Biaya Bakar Sampah Medis Rp            104.481.700 Laba Rugi Biaya Semprot Saluran Rp                    925.000 Laba Rugi Biaya Sedot WC Rp                 1.800.000 Laba Rugi
Sumber : Data Diolah Peneliti, 2017
SAPRAS (Sarana Prasarana) dan Biaya Gaji & Upah.
2. RSI  Hidayatullah  mengakui  biaya lingkungan  pada  saat  terjadinya transaksi kas keluar. Biaya  lingkungan yang diakui oleh RSI Hidayatullah sesuai dengan definisi unsur yang harus diakui pada  Kerangka  Dasar  Penyusunan Penyajian  Laporan  Keuangan (KDPPLK) paragraf 83 tahun 2015.
3. RSI  Hidayatullah  mengukur  biaya lingkungan  sesuai  dengan  Kerangka Dasar Penyusunan Penyajian Laporan Keuangan  (KDPPLK)  paragraf  100, yaitu menggunakan pengukuran biaya historis, dengan satuan moneter rupiah sesuai dengan kos yang dikeluarkan.
4. RSI  Hidayatullah  belum  menyajikan biaya lingkungan secara eksplisit atau belum  menyajikan  terpisah  dengan laporan iduk. Biaya lingkungan disajikan
pada  laporan  laba  rugi  sebagai  sub Biaya Pelayanan Pasien dan sub Biaya Administrasi & Umum. Penyajian biaya lingkungan cenderung mengikuti model normatif.
5. RSI  Hidayatullah  belum  meng- ungkapkan  biaya  lingkungan  pada catatan atas laporan keuangan, namun tetap mengungkapkan biaya lingkungan dalam  laporan  deskriptif  UKL-UPL. Pengungkapan biaya lingkungan pada rumah sakit tidak sesuai dengan PSAK No. 1 paragraf 117 tahun 2015 dan PSAK 33 tahun 2014.

## Saran
Berikut  saran  yang  dapat  diberikan penulis kepada RSI Hidayatullah Yogyakarta dan peneliti selanjutnya:
1. Peneliti  selanjutnya  diharapkan  bisa menemukan standar pengukuran biaya lingkungan sehingga bisa diperbanding- kan dengan kondisi di suatu perusahaan.
2. Peneliti selanjutnya diharapkan meneliti biaya  lingkungan  pada  perusahaan/ entitas  jasa  yang  terkait  langsung dengan lingkungan, seperti perusahaan batu bara dan perusahaan minyak bumi.
3. RSI Hidayatullah sebaiknya menyajikan biaya lingkungan secara terpisah atau eksplisit dari laporan keuangan induk atau mengungkapkan biaya lingkungan pada catatan atas laporan keuangan, agar pengguna laporan dapat mudah mengetahuibiaya  lingkungan  yang terdapat di rumah sakit.
4. RSI Hidayatullah sebaiknya membuat anggaran tahunan terkait dengan biaya lingkungan,  agar  proses  pengukuran dan pengakuan jauh lebih terstruktur. RSI Hidayatullah sebaiknya melakukan penyusutan  terhadap  IPAL  sehingga dapat  mengetahui  besarnya  biaya penyusutan pada IPAL.

## DAFTAR PUSTAKA
Anggraini,  Fr.  Reni  Retno  (2006), “Pengungkapan Informasi Sosial dan
Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Pengungkapan Informasi Sosial dalam Laporan  Keuangan  Tahunan  (Studi Empiris pada Perusahaan- Perusahaan yang terdaftar Bursa Efek Jakarta).” Simposium  Na sional Akuntansi IX .
Chresma, Theodorus (2008), Mengungkap Praktik Corporate Social Responsibility dan  Prospeknya  dalam  Mencegah Kerusakan  Lingkungan.  (https:// theowordpower.wordpress.com/2008/ 04/04/, diakses tanggal 17 Maret 2016)
Hansen  dan  Mowen    (2005), Akuntansi Manajerial, Buku  1  Edisi  8,  Jakarta: Salemba Empat.
Hansen  dan  Mowen  (2009). Akuntansi Manajerial, Buku  2  Edisi  8,  Jakarta: Salemba Empat.
Haryanto,  W idiari  (2002),  “Analisis Penerapan Akuntansi  Lingkungan di RSU PKU Muhammadiyah Yogyakarta.”
Skripsi Tidak Diterbitkan , Universitas Muhammadiyah Yogyakarta.
Hidayati, Nurul (2016), “Analisis Penetapan Akuntansi Biaya Lingkungan pada PT. Perkebunan Nusantara V Sei Rokan”. Skripsi ,  Universitas  Pasir  Pengairan Rokan Hulu.
Ikatan  Aku ntan  Indonesia  (2013). Pernyataan Standar  Akuntansi Keuangan No. 1 (R.2015), April 2015, Jakarta:  Ikatan Akuntansi Indonesia.
Ikatan  Aku ntan  Indonesia  (2014). Pernyataan Standar  Akuntansi Keuangan No. 33 tentang Pengelolaan Lingkungan  Hidup  (PLH)  untuk perusahaan pertambangan dan hutan.
Ikhsan, Arfan (2008), Akuntansi Lingkungan dan  Pengungkapannya : Yogyakarta: Graha Ilmu.
Keputusan Mentri Kesehatan R.I. No.1204/ MENKES/SK/X/2004 tentang Persyaratan  Kesehatan  Lingkungan Rumah Sakit.
Mulyani, Nita Sri (2013), “Analisis Penerapan Akuntansi  Biaya  Lingkungan  pada Pabrik  Gondorukem  dan  Terpentin (PGT)  Garahan-  Jember.” Skripsi Tidak Diterbitkan , Universitas Jember.
Munn (1999), A system View of Accounting for  Waste,  First  Edition,  Nixxon  and Schinitte, et Universiteit Press, Bonn
Murni, Sri (2001), “Akuntansi Sosial : Suatu
Tinjauan  Mengenai  Pengakuan, Pengukuran, dan Pelaporan Eksternalities  dalam  Laporan Keuangan” . Jurnal  Akuntansi  & Investasi , Jurusan Akuntansi FE UMY.
Sulistyowati,  Firma  (1999),  “Pelaporan Akuntansi  Lingkungan:  Perlakuan, Pengukuran,  dan  Penyajian  Biaya Lingkungan dalam Laporan Keuangan Perusahaan”. Widya Dharma: Jurnal
Kependidikan  (Majalah  Ilmiah Kependidikan) Vol. 9 No. 2, p. 99-116.
Suwardjono  (2005), Teori  Akuntansi: Perekayasaaan Pelaporan Keuangan, Edisi III, Yogyakarta: BPFE.
Undang-Undang  No.  32  Tahun  2009. Perlindungan  dan  Pengelolaan Lingkungan Hidup .
Wanggono, Antonius Wasi (2016), “Analisis Perlakuan Akuntansi Biaya Lingkungan,  Studi  Kasus  di  Unit Pelaksana  Teknis  Daerah  Rumah
Potong Hewan Dinas Pertanian Kota Surakarta” ,  Skripsi, Program  Studi Akuntansi, FE Ekonomi Univ Sanata Dharma.
https://ansharcaniago.wordpress.com/
2 0 1 3 / 0 2 / 2 4 / p e n g e l o l a a n - sampahlimbah-rumah-sakit-dan- permasalahannya/,  diakses  pada Januari 2017.
http://edukasi.kompas.com/read/2016/05/
09/07170081/read-brandzview.html, diakses pada Oktober 2016.
https://japanesebuginese.wordpress.com/ 2013/01/1 9/peranan-akuntansi- lingkungan-dalam-penanggulangan- kerusakan-lingkungan-2/)  diakses pada Oktober 2016.
http://keuanganlsm.com/apa-sebenarnya- akuntansi-lingkungan-itu/,  diakses pada Oktober 2016.