## DETERMINANT OF TAXPAYER COMPLIANCE WITH SANCTIONS AS MODERATING
Diajeng Alina Mufarokah 1 , Achmad Badjuri 2
1&2 Universitas Stikubank Semarang Email: diajengalina@gmail.com , badjuri@edu.unisbank.ac.id

## ABSTRACT
This study aims to determine the effect of taxpayer knowledge and taxpayer awareness on taxpayer compliance with  the  moderating  variable  of  tax  sanctions.  The  population  in  this  study  are  all  individual  or  corporate taxpayers as economic actors in construction companies. The sample of this research was taken by non-probability method  with  purposive  sampling.  The  method  used  in  this  research  is  multiple  linear  regression  analysis.  The results show that taxpayer knowledge has a negative and significant effect on taxpayer compliance and taxpayer awareness has a positive and significant effect on taxpayer compliance and tax sanctions moderate the effect of taxpayer knowledge on taxpayer compliance and tax sanctions cannot moderate the effect of taxpayer awareness on taxpayer compliance.
Keyword : Taxpayer Knowledge; Taxpayer Awareness; Tax Sanctions; Taxpayer Compliance.

## DETERMINAN TERHADAP KEPATUHAN WAJIB PAJAK DENGAN SANKSI SEBAGAI PEMODERASI

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh pengetahuan wajib pajak dan kesadaran wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak dengan variabel moderasi sanksi perpajakan. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh wajib pajak orang pribadi atau badan sebagai pelaku ekonomi perusahaan konstruksi. Sampel penelitian ini diambil dengan metode non-probabilitas dengan purposive sampling. Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  pengetahuan  wajib  pajak  berpengaruh negative  dan  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dan  kesadaran  wajib  pajak  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak dan sanksi perpajakan memoderasi pengaruh pengetahuan wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak dan sanksi pajak tidak dapat memoderasi pengaruh kesadaran wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak.
Kata Kunci : Pengetahuan Wajib Pajak; Kesadaran Wajib Pajak; Sanksi Perpajakan; Kepatuhan Wajib Pajak.

## PENDAHULUAN
Dalam kehidupan suatu Negara pasti membutuhkan dana untuk membiayai seluruh pengeluaran, baik pengeluaran pembangunan sarana Negara maupun pengeluaran untuk menunjang roda pemerintahan. Salah satu sumber utama penerimaan  pendapatan  Negara  adalah  pajak,  tanpa  pajak  sebagian  besar  kegiatan  Negara  akan  sulit  untuk dilaksanakan dan makna tersirat dari pajak adalah dari rakyat, oleh rakyat, dan untuk rakyat. Menurut Mardiasmo (2011), pajak merupakan iuran wajib yang dibayar rakyat kepada Negara tanpa kontraprestasi secara langsung dan akan  digunakan  untuk  kepentingan  pemerintah  dan  masyarakat  umum.  Hal  ini  sesuai  dengan  definisi  pajak menurut Undang – Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, bahwa pajak adalah konstribusi wajib kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang – undang dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar – besarnya kemakmuran rakyat.
Pemerintah sangat menyadari akan pentingnya peranan pajak terhadap sumber pendapatan utama Negara, sehingga pemerintah selalu berusaha untuk menerbitkan berbagai kebijakan pajak setiap tahun karena dari pajaklah masa  depan  perekonomian  Negara  dapat  ditentukan.  Di  Indonesia  kebijakan  pajak  kerap  menjadi  pilihan  yang diambil  untuk  menyelamatkan  ekonomi  dari  ancaman  resersi  perekonomian.  Oleh  karena  itu,  upaya  untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak merupakan proses yang berkelanjutan dan tidak akan berhenti. Hal tersebut disebabkan karena semakin tinggi tingkat kepatuhan wajib pajak, maka akan semakin besar pendapatan Negara yang diterima dari pemungutan pajak.
Dilansir  dari  data  APBN  bahwa  sejak  tahun  2018  penerimaan  pendapatan  Negara  melalui  pajak  tidak pernah  lagi  mencapai target. Berdasarkan  informasi dari Direktorat  Jendral Pajak, rasio penerimaan pajak terus mengalami  penurunan  selama  3  (tiga)  tahun  terakhir  dan  tidak  memenuhi  target  yang  telah  ditentukan  akibat dampak dari pandemi Covid  –  19. Pemerintah  berupaya  menyusun reformasi pajak tahun 2021  –  2024 dengan tujuan mendorong pertumbuhan ekonomi nasional melalui insentif yang tepat sasaran dan mengurangi beban usaha serta  mengoptimalisasi  penerimaan  pendapatan  Negara  melalui  pertambahan  objek  maupun  subjek  pajak  baru, meningkatkan kepatuhan wajib pajak, dan memperbaiki kualitas pelayanan fiskus.
Namun, tidak tercapainya target merupakan indikasi adanya perilaku ketidakpatuhan yang dilakukan oleh wajib  pajak.  Ketidakpatuhan  ini  disebabkan  karena  pengetahuan  wajib  pajak  dan  kesadaran  wajib  pajak  akan kewajiban perpajakannya, mereka masih menganggap bahwa pajak adalah beban dan tidak ada timbal baliknya untuk  mereka  bahkan  yang  lebih  memperhatinkan  lagi  sebagian  besar  dari  mereka  menganggap  bahwa  pajak merupakan  makanan  lezat  para tikus  Negara.  Disisi  lain,  wajib  pajak  merasa  bahwa  dengan  adanya  penetapan sanksi perpajakan  yang kurang tegas tidak akan  merugikan  mereka. Menurut Undang  –  Undang  No. 23 Tahun 2007,  kepatuhan  terhadap  peraturan  perpajakan  bertujuan  untuk  meningkatkan  kepastian  penegakan  hukum, meningkatkan keterbukaan administrasi perpajakan, dan meningkatkan kepatuhan sukarela wajib pajak. Peraturan tersebut ditujukan kepada wajib pajak baik badan maupun orang pribadi. Kepatuhan wajib pajak, baik itu dalam membayar  pajak  dan  melaporkan  pajaknya  dengan  benar,  lengkap,  dan  jelas  adalah  faktor  penting  dalam merealisasikan  target  penerimaan  pajak.  Semakin  tinggi  kepatuhan  wajib  pajak,  maka  penerimaan  pajak  akan semakin  meningkat,  demikian  pula  sebaliknya.  Oleh  karenanya  menumbuhkan  kepatuhan  wajib  pajak  sudah seharusnya  menjadi  agenda  utama  Ditjen  Pajak,  selain  memacu  kinerja  pegawai  agar  memiliki  kemampuan, dedikasi, wawasan, dan tanggung jawab sebagai penyelenggara Negara dibidang perpajakan.
Tingkat tinggi rendahnya kepatuhan wajib pajak dapat dipengaruhi oleh beberapa faktor, salah satunya yaitu  pengetahuan  wajib  pajak.  Pengetahuan  tentang  perpajakan  adalah  alasan  dan  makna  penangkapan  atas Undang  –  Undang  Perpajakan.  Wajib  pajak  harus  memiliki  pengetahuan  dan  pemahaman  tentang  peraturan perpajakan  untuk  memenuhi  kewajiban  perpajakan.  Tanpa  pengetahuan  dan  pemahaman  tentang  aturan perpajakan,  maka tingkat kepatuhan akan pembayaran pajak pun akan rendah. Adanya pemahaman tentang tax good ,  maka  wajib  pajak  akan  lebih  mengetahui  pentingnya  membayar  pajak  dan  manfaat  apa  saja  yang  bisa dirasakan  secara  langsung  maupun  tidak  langsung,  serta  akan  berpikiran  terbuka  bahwa  pajak  digunakan sepenuhnya  untuk  kebutuhan  bangsa  dan  Negara  bahkan  dalam  lingkup  kemakmuran  rakyat.  Sehingga  tingkat kepatuhan wajib pajak dalam  membayar pajak akan  meningkat. Dalam  hasil penelitian terdahulu  menunjukkan bahwa penelitian  yang dilakukan oleh Rahmawati, Hanif, dkk., 2020; Victor, Muhammad, dkk., 2020; Ahmad, Ine,  dkk.,  2018;  M.  Hasan,  Sri  Supatminingsih.,  2019  menghasilkan  bahwa  pengetahuan  wajib  pajak  atau pemahaman wajib pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak, sedangkan penelitian yang dilakukan oleh  Nurlis,  Islamiah.,  2015  memberikan  hasil  bahwa  pengetahuan  wajib  pajak  atau  pemahaman  wajib  pajak berpengaruh negatif terhadap kepatuhan wajib pajak, bahkan penelitian yang dihasilkan oleh Johny, Maya., 2017; Yuwita., 2020; Devi, Sem Paulus., 2019; Ferdinandus., 2017 menunjukan bahwa pengetahuan wajib pajak atau pemahaman wajib pajak tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.
Selain dengan pengetahuan wajib pajak, kepatuhan wajib pajak dapat dipengaruhi oleh faktor kesadaran wajib pajak. Kesadaran secara umum berarti suatu keadaan tau, mengerti, dan merasa untuk mematuhi ketentuan yang berlaku sehingga ketentuan tersebut diketahui, diakui, dihargai, dan akhirnya ditaati. Menurut Wilda (2015), kesadaran wajib pajak adalah suatu kondisi dimana wajib pajak mengetahui, mengakui, menghargai, dan menaati
ketentuan perpajakan yang berlaku serta memiliki kesungguhan dan keingan untuk memenuhi kewajiban pajaknya. Rahmawati, Hanif, dkk., 2020; Oyong, Bambang., 2018; Nurlis, Islamiah., 2015; Ahmad, Ine, dkk., 2018; Yessica, Pujo., 2017; Johny, Maya., 2017; Tongam, Anis., 2020; M. Hasan, Sri Supatminingsih., 2019; Jn. Irmawati, Amir., 2020  melakukan  penelitian  yang  menghasilkan  bahwa  kesadaran  wajib  pajak  berpengaruh  positif  terhadap kepatuhan  wajib  pajak,  sedangkan  penelitian  Nahdah,  Amir.,  2019;  Yuwita.,  2020  memberikan  hasil  bahwa kesadaran wajib pajak tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.
Selain  dari  beberapa  faktor  diatas,  maka  tingkat  tinggi  rendahnya  kepatuhan  wajib  pajak  dapat dipengaruhi oleh sanksi perpajakan. Menurut Mardiasmo (2009), sanksi pajak adalah jaminan bahwa ketentuan peraturan perundang – undangan perpajakan akan dituruti, ditaati, dan dipatuhi oleh wajib pajak atau dengan kata lain  sanksi  pajak  adalah  alat  untuk  mencegah  wajib  pajak  agar  tidak  melanggar  norma  perpajakan.  Menurut penelitian yang dilakukan oleh Nurlis, Islamiah., 2015; Victor, Muhammad., 2020; Nahdah, Amir., 2019; Johny, Maya., 2017; Veronika, Djusdil, dkk., 2019; M. Hasan, Sri Sri Supatminingsih., 2019; Yuwita., 2020; Muhammad, Nurhikmah., 2018; Jn. Irmawati, Amir., 2020; Ferdinandus.,2017 bahwa sanksi pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak, sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Rizki, Agung., 2018 menghasilkan bahwa sanksi pajak tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.
Harold Kelley (1972) mengemukakan sebuah teori atribusi dimana teori  ini  merupakan perkembangan dari  teori  atribusi  yang  ditemukan  oleh  Fritz  Heider  (1958).  Teori  atribusi  menjelaskan  bahwa  ketika  individu mengamati  perilaku  individu  lainnya,  individu  tersebut  berupaya  untuk  menjelaskan  apakah  perilaku  tersebut disebabkan  pihak  internal  maupun  eksternal  (Valentino  &  Wairocana,  2019).  Perilaku  yang  disebabkan  secara internal  merupakan  perilaku  yang  diyakini  berada  dibawah  kendali  pribadi  seorang  individu.  Perilaku  yang disebabkan  secara  eksternal  merupakan  perilaku  yang  dianggap  sebagai  akibat  dari  sebab  –  sebab  luar,  yaitu individu secara tidak langsung atau dianggap telah dipaksa berperilaku demikian oleh situasi.
Teori atribusi relevan untuk menjelaskan faktor – faktor yang dapat mempengaruhi kepatuhan wajib pajak yang  digunakan  dalam  model  penelitian  ini.  Kepatuhan  wajib  pajak  dapat  dikaitkan  dengan  sikap  wajib  pajak dalam membuat penilaian terhadap pajak itu sendiri. Persepsi atau pemikiran seseorang untuk membuat penilaian mengenai individu lain dipengaruhi oleh faktor internal maupun eksternal individu lain tersebut (Jatmiko, 2006).
Kajian  teori  atribusi  digunakan  untuk  memprediksi  pengaruh  dari  masing  –  masing  variabel  dalam penelitian ini yaitu pengetahuan  wajib pajak, kesadaran wajib pajak, dan sanksi perpajakan terhadap kepatuhan pelaku  ekonomi  dalam  memenuhi  kewajiban  perpajakan.  Menurut  teori  atribusi,  pengetahuan  perpajakan  dan kesadaran wajib pajak merupakan faktor internal dimana perilaku yang ditunjukkan oleh wajib pajak yaitu perilaku yang  diyakini  berada  dibawah  kendali  pribadi  masing  –  masing  individu  tanpa  ada  paksaan  dari  pihak  luar. Sedangkan  sanksi  perpajakan  merupakan  faktor  eksternal,  dimana  perilaku  yang  ditunjukkan  oleh  wajib  pajak dianggap sebagai akibat dari sebab – sebab luar, yaitu undang – undang perpajakan yang secara tidak langsung atau dianggap telah memaksa wajib pajak untuk berperilaku demikian. Dalam hasil penelitian yang dilakukan oleh Ahmad dan Ine (2018), M. Hasan dan Sri Supatminingsih (2019), Rahmawati dan Hanif (2020) serta Victor dan Muhammad  (2020)  menunjukkan  bahwa  pengetahuan  wajib  pajak  atau  pemahaman  wajib  pajak  berpengaruh positif.
Teori  atribusi  digunakan  untuk  memprediksi  pengaruh  dari  kesadaran  wajib  pajak  terhadap  kepatuhan pelaku  ekonomi dalam  memenuhi  kewajiban  perpajakan.  Menurut  teori  atribusi,  wajib  pajak  yang  menyadari pentingnya  pajak  bagi  negara  akan  termotivasi  untuk  membayar  pajak  sesuai  dengan  aturan  perpajakan  yang berlaku.  Motivasi  dan  niat  yang  dimiliki  oleh  wajib  pajak  tersebut  berasal  dari  hati  nurani  masing  –  masing individu.  Menurut  hasil  penelitian  terdahulu  menunjukan  bahwa  kesadaran  wajib  pajak  berpengaruh  positif terhadap kepatuhan wajib pajak Oyong dan Bambang (2018), Nurlis dan Islamiah (2015) Yessica dan Pujo (2017), Johny dan Maya (2017), Tongam, Anis (2020), serta Ju. Irmawati dan Amir (2020).
Sanksi perpajakan dihubungkan dengan faktor eksternal yang didapat dari dorongan atau motivasi yang berasal  dari  luar  diri  seseorang  atau  dapat  dikatakan  orang  lain.  Dalam  hal  ini,  pihak  otoritas  pajak  melalui pemberian wawasan dan pembinaan mengenai sanksi yang tegas dan dapat dipaksakan kepada wajib pajak yang melanggar. Hal tersebut yang nantinya diharapkan dapat mempengaruhi perilaku kepatuhan wajib pajak tersebut. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ferdinandus  (2017),  Muhammad  dan  Nurhikmah  (2018),  M.  Hasan  dan  Sri Supatminingsih  (2019),  Ju.  Irmawati  dan  Amir  (2020),  serta  Yuwita  (2020)  menghasilkan  sanksi  perpajakan memiliki pengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.

## TINJAUAN PUSTAKA Teori Atribusi
Teori ini dikemukakan oleh Harold Kelley (1972), merupakan  perkembangan dari teori atribusi yang ditemukan oleh  Fritz  Heider  (1958).  Teori  ini  menjelaskan  bahwa  ketika  individu  mengamati  perilaku  individu  lainnya, individu  tersebut  berupaya  untuk  menjelaskan  apakah  perilaku  tersebut  disebabkan  pihak  internal  maupun eksternal  (Valentino  &  Wairocana,  2019).  Perilaku  yang  disebabkan  secara  internal  merupakan  perilaku  yang diyakini berada dibawah kendali pribadi seorang individu. Perilaku yang disebabkan secara eksternal merupakan
perilaku yang dianggap sebagai akibat dari sebab – sebab luar, yaitu individu secara tidak langsung atau dianggap telah dipaksa berperilaku demikian oleh situasi.

## Pengetahuan Wajib Pajak
Menurut Seniati, et.al (2017), pengetahuan ( knowledge )  adalah informasi atau penjelasan yang diterima manusia mengenai sesuatu.  Pengetahuan umum dibidang  perpajakan  mulai dari,  jenis pajak  yang berlaku di Indonesia, subyek  pajak,  obyek  pajak,  tarif  pajak,  pengetahuan  perhitungan  pajak,  pencatatan  pajak,  sampai  dengan bagaimana pengisian pelaporan pajak. Menurut Wulandari dan Suyanto (2014), pengetahuan perpajakan ini tidak hanya  pemahaman  konseptual  berdasarkan  undang  –  undang  perpajakan,  keputusan  menteri  keuangan,  surat edaran, surat keputusan tetapi juga adanya tuntutan kemampuan atau keterampilan teknis bagaimana menghitung besarnya pajak yang terutang.

## Kesadaran Wajib Pajak
Menurut Manik (2009), wajib pajak dikatakan memiliki kesadaran apabila mengetahui adanya undang – undang dan  ketentuan  perpajakan,  mengetahui  fungsi  pajak  untuk  pembiayaan  negara,  memahami  bahwa  kewajiban perpajakan harus dilaksanakan sesuai dengan ketentuan yang berlaku, memahami fungsi pajak untuk pembiayaan negara, menghitung, membayar, melaporkan pajak dengan sukarela. Wajib pajak harus melaksanakan aturan itu dengan benar dan sukarela.
Kesadaran adalah suatu kondisi dimana perilaku atau sikap yang melibatkan anggapan dan perasaan serta kecenderungan untuk bertindak. Maka dapat dikatakan bahwa kesadaran wajib pajak merupakan perilaku wajib pajak yang melibatkan pemahaman, keyakinan, dan pendapat yang disertai kecenderungan bertindak sesuai dengan ketentuan perpajakan.

## Sanksi Perpajakan
Sanksi pajak adalah hukuman yang diberikan kepada wajib pajak karena tidak memenuhi ketentuan perpajakan yang tertuang dalam undang – undang perpajakan. Menurut undang – undang kup nomor 28 tahun 2007 mengenai sanksi pajak, yaitu wajib pajak dapat dikenakan sanksi administrasi dan sanksi pidana. Sanksi pajak dibuat dengan tujuan agar wajib pajak bertindak sesuai dengan ketentuan undang – undang perpajakan.
Dalam undang  –  undang perpajakan terdapat  (dua) macam  sanksi pajak,  yaitu sanksi administrasi dan sanksi pidana. Sanksi administrasi terdiri dari sanksi bunga, sanksi denda, dan sanksi kenaikan. Sedangkan untuk sanksi pidana dapat berupa sanksi kurungan maupun pidana  penjara.

## Kepatuhan Wajib Pajak
Kepatuhan  wajib  pajak  merupakan  perilaku  yang  didasarkan  pada  kesadaran  seorang  wajib  pajak  terhadap kewajiban perpajakannya dengan tetap berlandaskan pada peraturan perundang – undangan yang telah ditetapkan. Apabila tingkat kepatuhan pajak tinggi, artinya penerimaan negara dari sektor perpajakan juga akan tinggi, dimana penerimaan yang tinggi, tentunya akan membawa dampak positif baik bagi negara maupun masyarakat. Negara akan  semakin  berkembang  dan  masyarakat  juga  akan  merasakan  kesejahteraan  dari  segala  sisi,  baik  dari  sisi ekonomi, dan lain sebagainya.

## Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah seluruh wajib pajak pelaku ekonomi perusahaan konstruksi dengan  menggunakan  sampel  dari  seluruh  customer  CV  Teras  Jaya  Perkasa  berjumlah  156  responden.  Teknik pengambilan sampel menggunakan teknik purposive sampling , karena pengambilan sampel secara non – random
Kepatuhan Wajib Pajak (Y) Kesadaran Wajib Pajak (X2) Pengetahuan Wajib Pajak (X1) Sanksi Perpajakan (Z) H H
Gambar 1. Kerangka Pemikiran
dengan  memperhatikan  kriteria  –  kriteria  tertentu,  seperti  wajib  pajak  orang  pribadi  atau  badan  yang  bergerak dibidang konstruksi. Jenis data  yang digunakan dalam penelitian  ini adalah data primer berupa kuesioner  yang diperoleh dari 27 pertanyaan yang diberikan kepada responden. Deskripsi responden dibedakan atas jenis kelamin, usia, tingkat pendidikan, status kepemilikan, usia badan usaha, jenis badan usaha, dan sumber pengetahuan pajak. Metode  pengumpulan  data  menggunakan  kuesioner  yang  ditujukan  langsung  kepada  responden,  baik  secara tertulis  maupun  melalui  link google form . Penelitian  ini  menggunakan teknik Analisis Regresi  Linier Berganda dengan menggunakan program Statistical Product and Service Solution (SPSS). Variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah variabel pengetahuan wajib pajak dan kesadaran wajib pajak sebagai variabel independen dan kepatuhan wajib pajak sebagai variabel dependen, serta variabel sanksi perpajakan sebagai variabel moderating. Model persamaan linier berganda adalah sebagai berikut:
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 1 X 1 Z + b 2 X 2 Z + e Dimana :
Y = Kepatuhan Wajib Pajak
X 1 = Pengetahuan Wajib Pajak X 2 =
Kesadaran Wajib Pajak
Z = Sanksi Perpajakan e =
Nilai residual
HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Penelitian Uji Validitas Tabel 1. Hasil Uji Validitas Variabel No. Item r hitung r tabel Keterangan Pengetahuan Wajib Pajak 1. 0,496
0,1572 0,1572 Valid 2. 0,607 Valid 3. 0,535 Valid 4. 0,597 Valid 5. 0,683 Valid 6. 0,594 Valid 7. 0,703 Valid 8. 0,567 Valid 9. 0,413 Valid Kesadaran Wajib Pajak 1. 0,621 0,1572 Valid 2. 0,509 Valid 3. 0,679 Valid 4. 0,636 Valid 5. 0,590 Valid 6. 0,530 Valid Sanksi Perpajakan Sanksi Perpajakan 1. 0,580 0,1572 0,157 Valid 2. 0,670 Valid 3. 0,686 Valid 4. 0,803 Valid 5. 0,604 Valid 6. 0,627 Valid Kepatuhan Wajib Pajak
1. 0,560 0,1572
Valid 2. 0,253 Valid 3. 0,294 Valid 4. 0,620 Valid 5. 0,669 Valid 6. 0,479 Valid 7. 0,625 Valid 8. 0,222 Valid 9. 0,348 Valid 10. 0,669 Valid 11. 0,348 Valid 12. 0,560 Valid 13. 0,317 Valid Sumber: Data primer yang diolah, 2022
Dari hasil validitas diatas, nilai r hitung setiap indikator pada setiap variabel memiliki nilai r hitung > r tabel  (5%,  df  154),  yaitu  0,1572,  dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  semua  item  pertanyaan  dalam indikator variabel –  variabel pada penelitian ini seperti pengetahuan wajib pajak, kesadaran wajib pajak, sanksi perpajakan, dan kepatuhan wajib pajak adalah valid.

## Uji Reliabilitas Tabel 2. Hasil Uji Reliabilitas
No. Variabel Nilai r alpha tabel Nilai r alpha hitung Keterangan 1. Pengetahuan Wajib Pajak 0,60 0,752 Reliabel 2. Kesadaran Wajib Pajak 0,60 0,636 Reliabel 3. Sanksi Perpajakan 0,60 0,743 Reliabel 4. Kepatuhan Wajib Pajak 0,60 0,702 Reliabel

## Sumber: Data primer yang diolah, 2022
Berdasarkan  hasil  diatas,  dapat  diketahui  bahwa  masing  –  masing  variabel  mengenai  pengetahuan  wajib pajak, kesadaran wajib pajak, sanksi perpajakan, dan kepatuhan wajib pajak diperoleh nilai Cronbach Alpha (α) > 0,60. Hal tersebut dapat disimpulkan bahwa uji realiabilitas terhadap setiap variabel adalah reliabel.

## Uji Normalitas
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 156 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .06759364 Most Extreme Differences Absolute .103 Positive .067 Negative -.103 Kolmogorov-Smirnov Z 1.283 Asymp. Sig. (2-tailed) .074
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data. Sumber: Data primer yang diolah, 2022
Tabel  3  menunjukan  hasil  uji  Kolmogorov-Smirnov  (K-S)  yang  memiliki  nilai  sebesar  1,283  dengan tingkat signifikansi 0,074. Hal ini berarti H 0 diterima, dimana tingkat signifikansi menunjukkan nilai lebih besar dari 0,05. Hasil tersebut mengkonfirmasi bahwa data residual terdistribusi secara normal.

## Uji Multikolineritas
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinearitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 3.499 .148 23.607 .000 LN_X1 -.158 .062 -.285 -2.544 .012 .405 2.470 LN_X2 .190 .072 .360 2.651 .009 .276 3.623 LN_Z .161 .056 .332 2.870 .005 .379 2.639
a. Dependent Variable: LN_Y Sumber: Data primer yang diolah, 2022
Pada  tabel  4  menunjukkan  bahwa  tidak  terjadi  masalah  multikolinearitas  pada  model  penelitian  yang digunakan. Hal ini dapat dilihat dari variabel pengetahuan wajib pajak yang memiliki nilai tolerance sebesar 0,405 dan nilai VIF sebesar 2,470. Variabel kesadaran wajib pajak yang memiliki nilai tolerance sebesar 0,276 dan nlai VIF sebesar 3,623. Variabel sanksi perpajakan yang memiliki nilai tolerance sebesar 0,379 dan nilai VIF sebesar 2,639. Nilai tolerance pada masing – masing variabel lebih dari 0,1 dan nilai VIF pada masing – masing variabel kurang dari 10. Hasil ini membuktikan model penelitian terbebas dari multikolinearitas.
Uji Heteroskedastisitas Tabel 5. Hasil Uji Heterokedastisitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .433 .090 4.802 .000 LN_X1 -.003 .038 -.010 -.089 .929 LN_X2 -.050 .044 -.164 -1.145 .254 LN_Z -.063 .034 -.224 -1.837 .068
a. Dependent Variable: ABS_RES_LN Sumber: Data primer yang diolah, 2022
Hasil  uji  heteroskedastisitas  pada  tabel  5  menunjukkan  bahwa  tingkat  signifikansi  masing  –  masing variabel independen berada diatas 0,05. Hal ini menjelaskan bahwa tidak ada satupun variabel independen yang digunakan  dalam  penelitian  ini  yang  signifikan  mempengaruhi  variabel  dependen  nilai  absolut  residual. Berdasarkan  hasil  tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa  model  penelitian  yang  digunakan  tidak  terjadi  masalah heteroskedastisitas.

## Regresi Linier Berganda
Tabel 6. Hasil Uji Regresi Linier Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 45.877 3.622 12.665 .000 TOT_X1 -.907 .393 -.820 -2.308 .022 TOT_X2 1.399 .617 .873 2.268 .025 X1Z .032 .015 1.216 2.149 .033 X2Z -.033 .024 -.812 -1.334 .184
a. Dependent Variable: TOT_Y1 Sumber: Data primer yang diolah, 2022
Berdasarkan hasil perhitungan regresi linier berganda pada tabel 6, diperoleh konstanta sebesar 45,877, koefisien regresi untuk variabel pengetahuan waijb pajak sebesar -0,907 dan kesadaran wajib pajak sebesar 1,399 sedangkan koefisien regresi untuk variabel moderat pengetahuan wajib pajak sebesar 0,032 dan variabel moderat kesadaran wajib pajak sebesar 0,033. Maka diperoleh model persamaan regresi linier berganda sebagai berikut :
Y = 45,877 - 0,907X 1 + 1,399X 2 + 0,032 X 1 Z - 0,033X 2 Z + e
Koefisien Determinasi ( R 2 ) Tabel 7. Hasil Uji Determinasi ( R 2 )
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson dimension0 1 .476 a .227 .212 .06826 2.100
a. Predictors: (Constant), LN_Z, LN_X1, LN_X2 b. Dependent Variable: LN_Y Sumber: Data primer yang diolah, 2022
Nilai koefisien determinasi dilihat pada kolom Adjusted R Square pada tabel 7. Nilai adjusted R square menunjukkan nilai koefisien determinasi  sebesar 0,212. Hal  ini  menunjukkan bahwa 21,2% variabel kepatuhan wajib pajak dapat dijelaskan oleh variabel independen dalam penelitian ini yaitu variabel independen pengetahuan wajib pajak, kesadaran wajib pajak dan variabel dependen kepatuhan wajib pajak serta sanksi perpajakan sebagai variabel  moderating.  Sementara  sisanya  sebesar  78,8%  dijelaskan  oleh  variabel  –  variabel  lain  di  luar  model penelitian.
Uji Kelayakan (Uji F) Tabel 8. Hasil Uji F
ANOVA b Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression .208 3 .069 14.865 .000 a Residual .708 152 .005 Total .916 155
a. Predictors: (Constant), LN_Z, LN_X1, LN_X2 b. Dependent Variable: LN_Y Sumber: Data primer yang diolah, 2022
Berdasarkan tabel 8, nilai uji – F sebesar 14,865 dengan sig. 0,000 < 0,05 yang berarti pengetahuan wajib pajak, kesadaran wajib pajak, dan sanksi perpajakan terhadap kepatuhan wajib pajak secara simultan . Hasil  ini membuktikan  bahwa  model  penelitian  pengetahuan  wajib  pajak,  kesadaran  wajib  pajak,  dan  sanksi  perpajakan terhadap kepatuhan wajib pajak layak atau fit yang berarti secara bersama – sama berpengaruh signifikan.

## Uji Partial (Uji t)
Tabel 9. Hasil Uji t
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 45.877 3.622 12.665 .000 TOT_X1 -.907 .393 -.820 -2.308 .022 TOT_X2 1.399 .617 .873 2.268 .025 X1Z .032 .015 1.216 2.149 .033 X2Z -.033 .024 -.812 -1.334 .184
a. Dependent Variable: TOT_Y1 Sumber: Data primer yang diolah, 2022
Dari tabel 9, diperoleh nilai koefisien regresi untuk variabel pengetahuan wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak sebesar -0,907 yang menunjukkan bahwa pengetahuan wajib pajak (X 1 ) mempunyai hubungan yang tidak searah dengan kepatuhan wajib pajak (Y). Nilai signifikansi uji t diperoleh hasil sebesar 0,022 < 0,05. Maka hipotesis  1,  pengetahuan  wajib  pajak  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak dinyatakan  ditolak.  Nilai  koefisien  regresi  untuk  variabel  kesadaran  wajib  pajak,  yaitu  sebesar  1,399  yang menunjukkan koefisien positif yang berarti bahwa variabel kesadaran wajib pajak (X 2 ) mempunyai hubungan yang searah dengan kepatuhan wajib pajak (Y) dan nilai signifikansi uji t diperoleh hasil 0,025 < 0,05. Maka hipotesis 2, kesadaran wajib pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak dinyatakan diterima. Nilai koefisien regresi untuk variabel moderat pengetahuan wajib pajak, yaitu sebesar 0,032 yang menunjukkan koefisien positif yang berarti bahwa variabel moderat pengetahuan wajib pajak (ZX 1 ) mempunyai hubungan yang searah dengan kepatuhan wajib pajak (Y) dan nilai signifikansi uji t diperoleh hasil 0,033 < 0,05. Maka hipotesis 3,  sanksi  perpajakan  memoderasi  pengetahuan  wajib  pajak  secara  signifikan  dan  berpengaruh  positif  terhadap kepatuhan wajib pajak dinyatakan diterima. Nilai koefisien regresi untuk variabel moderat kesadaran wajib pajak, yaitu sebesar -0,033 yang menunjukkan koefisien negative yang berarti bahwa variabel moderat kesadaran wajib pajak (ZX 2 ) mempunyai hubungan yang tidak searah dengan kepatuhan wajib pajak (Y) dan nilai signifikansi uji t  diperoleh  hasil  0,184  >  0,05.  Maka  hipotesis  4,  sanksi  perpajakan  memoderasi  kesadaran  wajib  pajak  secara signifikan dan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak dinyatakan ditolak.

## Pembahasan

## Pengaruh Pengetahuan Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  1  (H1)  menunjukkan  bahwa  variabel  pengetahuan  wajib  pajak  memiliki nilai koefisien negatif yaitu sebesar -0,907 dengan nilai signifikansi 0,022. Nilai signifikansi pengetahuan wajib pajak lebih kecil dari alpha 0,05. Hal ini berarti terdapat pengaruh negatif dan signifikan antara pengetahuan wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak, sehingga H1 ditolak. Teori atribusi yang menyatakan bahwa tindakan yang diambil  seseorang  akan  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor,  salah  satunya  adalah  pengetahuan  yang  merupakan pengaruh dari faktor internal. Maka dari itu, tingkat kepatuhan yang dipengaruhi oleh pengetahuan ditentukan oleh masing – masing individu wajib pajak itu sendiri untuk membuat suatu keputusan dimana akan bertindak sesuai dengan  peraturan  perundang  –  undangan  perpajakan  yang  diketahui  atau  tidak.  Namun  dalam  penelitian  ini,
pengetahuan  wajib  pajak  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak,  dimana  semakin tinggi tingkat pengetahuan dan pemahaman tentang perpajakan, maka wajib pajak akan berusaha untuk mencari celah  melakukan  kegiatan  penghindaran  kewajiban  perpajakannya  sehingga  Direktorat  Jendral  Pajak  harus melakukan sosialisasi untuk membuka pola pikir wajib pajak agar dapat  membayarkan pajaknya sesuai dengan peraturan  perpajakan  yang  berlaku.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nurlis, Islamiah (2015).

## Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  2  (H2)  menunjukkan  bahwa  variabel  kesadaran  wajib  pajak  memiliki  nilai koefisien positif yaitu sebesar 1,399 dengan nilai signifikansi 0,025. Nilai signifikansi kepatuhan wajib pajak lebih kecil dari alpha 0,05, sehingga H2 diterima. Hal tersebut berarti terdapat pengaruh positif dan signifikan antara kesadaran wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. Apabila dikaitkan dengan teori atribusi mengenai motivasi dan  niat  yang  dimiliki  oleh  masing  –  masing  individu  berasal  dari  hati  nurani.  Wajib  pajak  yang  menyadari pentingnya  pajak  bagi  negara  akan  termotivasi  untuk  membayar  pajak  sesuai  dengan  aturan  perpajakan  yang berlaku,  sehingga  kesadaran  merupakan  salah  satu  alasan  kuat  wajib  pajak  melaksanakan  hak  dan  kewajiban perpajakannya dengan baik dan benar tanpa melakukan kecurangan yang dapat melanggar hukum. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Oyong & Bambang (2018), Nurlis & Islamiah (2015), Yessica & Pujo (2017), Johny & Maya (2017), Tongam, Anis (2020), serta Ju. Irmawati & Amir (2020).

## Sanksi Perpajakan Memoderasi Pengaruh Pengetahuan Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis 3 (H3) menunjukkan bahwa variabel sanksi perpajakan mampu memoderasi pengetahuan wajib pajak yang memiliki nilai koefisien positif yaitu sebesar 0,032 dengan nilai signifikansi 0,033. Nilai signifikansi variabel pengetahuan wajib pajak dengan variabel sanksi perpajakan sebagai moderat lebih kecil dari  alpha  0,05,  sehingga  H3  diterima  yang  sesuai  dengan  hipotesis  yang  diungkapkan  diawal.  Temuan  ini mendukung  teori  atribusi  yang  menyatakan  bahwa  tindakan  seseorang  dapat  dipengaruhi  oleh  faktor  internal maupun faktor eksternal. Dalam hal ini, sanksi perpajakan dihubungkan dengan faktor eksternal yang didapat dari dorongan atau motivasi yang berasal dari luar diri seseorang. Maka, pihak otoritas pajak selalu memberi wawasan dan pembinaan mengenai sanksi perpajakan yang tegas dan dapat dipaksakan kepada wajib pajak yang melanggar. Sanksi perpajakan menjadi salah satu alasan wajib pajak dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakkannya dengan baik dan benar, karena penegakkan sanksi merupakan salah satu sarana dalam mendidik wajib pajak dan wajib pajak akan merasa tertekan akibat adanya sanksi yang tegas apabila tidak melaporkan pajaknya dengan baik dan  lengkap  sesuai  tata  cara  perpajakkan.  Oleh  karena  itu,  wajib  pajak  akan  menambah  pengetahuan perpajakannya sesuai dengan peraturan perundang – undangan perpajakan yang berlaku agar tidak terkena sanksi. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Ferdinandus (2017), Muhammad & Nurhikmah (2018), M. Hasan & Sri Supatminingsih (2019), Ju. Irmawati & Amir (2020), serta Yuwita (2020).

## Sanksi Perpajakan Memoderasi Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  4  (H4)  menunjukkan  bahwa  variabel  sanksi  perpajakan  tidak  mampu memoderasi  kesadaran  wajib  pajak  karena  memiliki  nilai  koefisien  negatif  yaitu  sebesar  -  0,033  dengan  nilai signifikansi 0,184. Nilai  signifikansi  variabel kesadaran wajib pajak dengan variabel sanksi perpajakan sebagai moderat lebih besar dari alpha 0,05, sehingga H4 ditolak. Dalam hal ini, sanksi perpajakan dihubungkan dengan faktor  eksternal  yang  didapat  dari  dorongan  atau  motivasi  yang  berasal  dari  luar  diri  seseorang.  Maka,  pihak otoritas  pajak  selalu  memberi  wawasan  dan  pembinaan  mengenai  sanksi  perpajakan  yang  tegas  dan  dapat dipaksakan kepada wajib pajak yang melanggar. Sanksi perpajakan menjadi salah satu alasan wajib pajak dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakkannya dengan baik dan benar, karena penegakkan sanksi merupakan salah satu sarana dalam mendidik wajib pajak dan wajib pajak akan merasa tertekan akibat adanya sanksi yang tegas apabila tidak melaporkan pajaknya dengan baik dan lengkap sesuai tata cara perpajakkan. Namun, pada hasil penelitian  ini  sanksi  perpajakan  tidak  dapat  menambah  maupun  mengurangi  kesadaran  wajib  pajak  dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Rizky &Agung (2018).

## PENUTUP
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan, maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut: (1) Pengetahuan wajib  pajak  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  (2)  Kesadaran  wajib  pajak berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  (3)  Sanksi  perpajakan  dapat  memoderasi pengaruh pengetahuan wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. (4) Sanksi perpajakan tidak dapat memoderasi pengaruh kesadaran wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak.
Implikasi dari  hasil penelitian  ini dapat memberikan  masukan kepada otoritas pajak dalam  mengambil keputusan  untuk  meminimalisir  tindakan  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh  para  wajib  pajak  pribadi maupun  badan  sehingga  kepatuhan  wajib  pajak  dapat  meningkat.  Namun  peneliti  selanjutnya  diharapkan  tidak
terbatas dalam menggunakan variabel pengetahuan wajib pajak, kesadaran wajib pajak, dan saksi perpajakan saja untuk mengetahui tingkat kepatuhan wajib pajak, sehingga disarankan untuk menambah maupun menggunakan variabel bebas lainnya yang memungkinkan terdapat keterkaitan yang lebih besar terhadap kepatuhan wajib pajak.

## DAFTAR RUJUKAN
Ahmad, Ine, dkk. 2018. The Influence of Tax Understanding, Taxpayer Awareness, and Tax Amnesty toward Taxpayer Compliance . Jurnal Keuangan dan Perbankan, 22 (2), 240 – 255.
Devi, Sem Paulus. 2019. Kualitas Pelayanan  Fiskus,  Pemahaman  Peraturan Perpajakan, dan Penerapan Sistem E – Filling Terhadap Kepatuhan Wajib  Pajak:  Sosialisasi Perpajakan sebagai Pemoderasi. Jurnal Akuntansi dan Pajak, 20 (2), 145 – 153.
Ferdinandus. 2017. Pengaruh Pemahaman Pajak dan Sanksi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Kendaraan Bermotor  (Studi  Kasus  Wajib Pajak Kendaraan Bermotor di  Samsat  Polda  Jakarta Timur) . Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi dan Keuangan Publik, 12 (2), 157 – 172. Indriyani, Putri Dwi. 2020. Pengaruh Sosialisasi Perpajakan, Pemahaman Perpajakan, Kesadaran Wajib Pajak, dan Sanksi Pajak Terhadap  Kepatuhan Pelaku E – Commerce dalam Memenuhi  Kewajiban Perpajakan . Semarang: Universitas Negeri Semarang. Johny,  Maya.  2017. Pengaruh  Pemahaman,  Kesadaran,  Kualitas  Pelayanan,  dan  Ketegasan  Sanks Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi di KPP Pratama Sukoharjo . Jurnal Akuntansi dan Pajak, 17 (2), 61 – 72.
Ju  Irmawati,  Amir  Hidayatulloh.  2019. Determinan  Kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM  di  Kota Yogyakarta . SIKAP, 3 (2), 112 – 121.
M. Hasan, Sri Supatminingsih. 2019. Faktor – Faktor yang Berpengaruh Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dalam Membayar Pajak Bumi dan Bangunan . Jurnal Akuntansi dan Pajak, 20 (2), 276 – 284. Marieta, Rubiatto. 2018. Pengaruh Pelayanan  Fiskus  Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dengan Variabel Intervening  Kepuasan  Wajib  Pajak .  Jurnal  Informasi Perpajakan, Akuntansi dan Keuangan Publik, 13 (2), 15 – 30.
Nahdah,  Amir.  2019. Pengaruh  Kesadaran  Wajib  Pajak,  Sanksi  Pajak,  dan  Tax  Amnesty  Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi . Profita Komunikasi Ilmiah Akuntansi dan Perpajakan, 12 (1), 1 – 9.
Nurlis,  Islamiah.  2015. The  Effect  of  The  Taxpayer  Awareness,  Knowledge,  Tax  Penalties  and  Tax Authorities Services on The Tax Compliance: (Survey on the Individual Taxpayer at Jaboderabek & Bandung) .  Finance and Accounting, 6 (2), 104 – 111.