Submitted : 31 October 2022, Accepted : 7 November 2022, Published : 28 November 2022 Copyright © 2022 THE AUTHOR(S). This article is distributed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International license, http://journal.yrpipku.com/index.php/msej

## The Dominant Effect Of Profitability And Company Size On Tax Avoidance
Pengaruh  Dominan  Profitabilitas  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Penghindaran Pajak
Rina Milyati Yuniastuti 1* , Jhon Nasyaroeka 2
Institut Maritim Prasetiya Mandiri,Indonesia 1,2 rinamilyati@gmail.com 1
* Corresponding Author

## ABSTRACT
This research aims to determine the most dominant influence factor on tax avoidance in manufacturing companies.  The  variables  as  indicators  of  this  research  are  Return  on  Assets  and  company  size.  The research was conducted on 28 manufacturing companies from 2019 -2021 which are registered on the IDX,  so  a  total  of  84  companies  The  research  method  used  statistical  data  processing,  namely  the determinant test and multiple linear regression. The results showed that the dominant influence on tax avoidance is on the  size of the  company.
Keywords : Dominant Influence, Return on Assets, Company Size, Tax Avoidance

## ABSTRAK
Penelitian  ini  mempunyai  tujuan  untuk  mengetahui  faktor  pengaruh  yang  paling  dominan  terhadap penghindaran  pajak  pada  perusahaan  manufaktur.Variabel  sebagai  indikator  penelitian  ini  adalah Return  on  Assets  dan  ukuran  perusahaan.Penelitian  dilakukan  pada  28  perusahaan  manufaktur  dari tahun 2019 -2021 yang terdaftar di BEI sehingga berjumlah 84 perusahaan.Adapun metode penelitian menggunakan  olah  data  statistik  yaitu  dengan  uji  determinan  dan  regresi  linier  berganda  .Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  pengaruh  dominan  terhadap  penghindaran  pajak  ada  pada  ukuran perusahaan.
Kata Kunci : Pengaruh Dominan,Return on Assets,Ukuran Perusahaan,Penghindaran Pajak

## 1. Pendahuluan
Pajak merupakan salah satu pungutan wajib  yang berupa uang yang harus dibayarkan oleh  masyarakat/  penduduk    kepada  negara...Adanya  pajak  ini  akan  digunakan  untuk membiayai  pengeluaran  negara  seperti  adanya  pembangunan  negara.  Menurut(mardiasmo 2011)“Pajak yaitu iuran rakyat pada kas Negara yang  berdasar Undang - undang (yang dapat dipaksakan)  dan  dengan  tiada  mendapat  jasa  timbal  (kontra  Prestasi)  yang  langsung  untuk ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.” Menurut(Anon 2007) undang-undang  nomor  28  tahun  2007  “Pajak  merupakan  iuran  wajib  kepada  negara  yang terutang oleh orang pribadi atau badan mempunyai sifat memaksa berdasar undang-undang dana  yang  diperoleh  digunakan  untuk  keperluan  negara  dan  kemakmuran  rakyat” Pemungutan,  pelayanan,  dan  pengawasan pajak dilakukan  oleh  Direktorat  Jenderal Pajak. Untuk itu diperlukan adanya ketaatan dalam membayar pajak yang dilakukan oleh wajib pajak. Apabila  ada    ketidaktaatan  dalam  membayar  pajak  yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak  pribadi ataupun  suatu  badan  usaha  atau  perusahaan  maka  ini  dinamakan  penghindaran  pajak. Penghindaran pajak atau istilahnya adalah  tax avoidance,jika masih dalam perencanaan  pajak dalam  koridor  undang  –  undang.  Akan  tetapi  jika  penghindaran  pajak  melebihi  batas  atau melanggar  hukum  dan  ketentuan  yang  berlaku  maka  aktivitas  tersebut  dapat  tergolong  ke dalam  penggelapan  pajak  (tax  evasion).  Hal  ini  jika  dilakukan  maka  suatu  badan  usaha  atau perusahaan  ingin  mendapatkan  keuntungan  atau  laba  yang  besar.  Ini  merupakan penghindaran pajak/tax avoidance. Menurut (Ienaco et al. 2016) Tax avoidance (penghindaran pajak)  adalah    usaha    yang  dilakukan  untuk  mengurangi,  atau  bahkan  meniadakan  hutang
pajak  yang  harus  dibayar  perusahaan  dengan  tidak  melanggar  undang  –  undang  yang ada.Sedangkan  menurut  (Suardana  2014)  bahwa  penghindaran  pajak  (tax  avoidance)  adalah salah  satu  teknik  atau  cara  untuk  menghindari  pajak  secara  legal  yang  tidak  melanggar peraturan perpajakan.Perusahaan  atau badan usaha yang melakukan penghindaran pajak ini merupakan  perusahaan  yang  menginginkan  keuntungan  perusahaan  tidak  berkurang. Penghindaran pajak yang dilakukan oleh suatu badan usaha atau perusahaan merupakan hal yang  unik  dan  rumit,karena  diinginkan  perusahaan  tetapi  disisi  lain  oleh  negara  tidak diinginkan.
Fenomena terjadinya kasus penghindaran pajak di Indonesia di tahun 2013 ada sekitar 750  perusahaan  Penanaman  Modal  Asing  (PMA)  yang  terdampak  melakukan  penghindaran pajak  serta  melaporkan  rugi  dalam  waktu  5  tahun  berturut-turut  dan  tidak  membayar pajak(BAPENAS  2013).Menurut  (kompas.com  2020)  bahwa  Tax  Justice  Network  melaporkan akibat penghindaran pajak ,Indonesia diperkirakan mengalami kerugian hingga 4,78 miliar USD atau setara dengan Rp 67,6 triliun (kurs Rp 14.149) , ini merupakan buah penghindaran pajak dari  korporasi  Indonesia.Hal  ini  karena  korporasi  membayar    pajak  lebih  sedikit  dari seharusnya  dibayar.Kemungkinan  ini  perusahaan  multinasional  mengalihkan  keuntungannya ke  negara  sehingga  perusahaan  mempunyai  tujuan  untuk  tidak  melaporkan  besarnya keuntungan yang diperoleh di negara tempat berusaha atau berbisnis tersebut.Sisanya sekitar 78,83  juta  dolar  AS  atau  setara  dengan  Rp1,1  triliun  berasal  dari  wajib  pajak  orang pribadi.Dalam laporan tersebut kasus penghindaran pajak di Indonesia ada di peringkat ke-4 se-Asia, peringkat tertinggi di capai oleh China, di ikuti India serta Jepang. Menurut (Barker, Asare, and Brickman 2017) bahwa untuk penghindaran pajak di negara AS pada perusahaan multinasional dan akan mengalihkan pendapatan ke yurisdikal pajak yang rendah atau tanpa adanya  pajak,serta  juga  akan  diterapkan  adanya  pajakminimum  baru  atas  barang  asing. Menurut(Nasional.kontan.co.id 2022) bahwa tahun depan tarif pajak penghasilan (PPh) Badan akan  turun  jadi  20%,  dari  tahun  sebelumnya  di  tahun  ini  sebesar  22%.  Ini  dilakukan  karena penurunan  tarif  pajak  korporasi  ini  menjadi  salah  satu  pertimbangan  pemerintah  untuk menetapkan target penerimaan pajak di  tahun depan.Menurut  (news.ddtc.co.id 2022) bahwa di tahun 2021 ada dua perusahaan raksasa yang melakukan penghindaran pajak yaitu Pandora paper dan Corporate Tax Statistic.Hal ini terjadi karena adanya strategi pergeseran laba atau keuntungan  ke  yurisdiksi  dari  tarif  pajak  yang  lebih  rendah  merupakan  suatu  modus  utama dari perusahaan tersebut.
Dengan adanya fenomena tersebut maka penelitian dilakukan untuk mengetahui dari dua  variabel  profitabilitas  dengan  proksi  Return  On  Asset  serta  variabel  ukuran  perusahaan mana yang lebih dominan pengaruhnya terhadap penghindaran pajak.
Penelitian  ini  mempunyai  kebaruan/originalitas  pada  pengaruh  yang  lebih  dominan antara profitabilitas dengan ukuran perusahaan.Hal ini dilakukan karena profitabilitas adalah rasio  yang  menunjukkan  kemampuan  dalam  memperoleh  keuntungan  atau  laba.Jika  suatu perusahaan  mampu  memperoleh  keuntungan  maka  diharapkan  perusahaan  tersebut  tidak akan  melakukan  penghindaran  pajak.    Perusahaan  yang  memiliki  tingkat  profitabilitas  yang besar  maka  akan  membayar  pajak  lebih  besar  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang memperoleh  profitabilitas  yang  kecil.Hal  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Tommy kurniasih 2013) bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap tax avoidance. Hasil yang sama  juga  dilakukan  oleh  (darmawan,i  gede  hendy  2014)  bahwa  ROA  berpengaruh  positif terhadap Tax Avoidance . Berbeda dengan hasil penelitian  (Fauziah 2021) bahwa profitabilitas berpengaruh  negatif  terhadap  penghindaran  pajak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan yang  menguntungkan  akan  melakukan  penghindaran  pajak.Menurut  (Yuniastuti  2019) ROA/Return  On  Asset  menggambarkan  aseet  yang  dimilikinya.Sedangkan  untuk  ukuran perusahaan yaitu ukuran skala yang dapat mengklasifikasikan perusahaan menjadi perusahaan besar dan kecil menurut berbagai cara seperti total aset perusahaan (Jasmine 2017).Ini berarti
semakin tinggi atau besar total aset maka akan semakin besar juga ukuran perusahaan, serta adanya  peningkatan  di  ukuran  perusahaan  maka  bisa  jadi  meningkatkan  penghindaran pajak.Semakin besar pada  ukuran perusahaan juga akan menimbulkan implikasi akan adanya peningkatan pendapatan yang didapat sehingga akan berdampak pada keuntungan. Ini dapat juga  mempunyai  peluang  untuk  meminimalisir  pajaknya  melalui  tax  plan  yang  dapat berpotensi dalam penghindaran pajak(Rahayu et al. 2022).
Adapun penelitian yang dilakukan oleh (Putri and Putra n.d.) mengatakan jika ukuran perusahaan perngaruh positif terhadap penghindaran pajak. Jika ukuran perusahaan semakin besar  maka  cash  effective  tax  rate  perusahaan  juga  semakin  besar  ,ini  berarti  dapat mengindikasikan  bahwa  tingkat  penghindaran  pajak  bisa  semakin  rendah.  Sedangkan penelitian  menurut  (Dewi  and  Noviari  2017)  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  negatif  terhadap  penghindaran  pajak.Berbeda  dengan  hasil  penelitian  dari (Kristiana  dewi  2014)  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak,ini    berarti    pemerintah  akan  memperhatikan  pada  perusahaan    besar    terkait  pada keuntungan yang didapat,maka dari itu perusahaan lebih ingin menarik perhatian fiskus agar dikenai pajak dan yang  sesuai  aturan pajaknya.
Pemerintah  mempunyai  peran  pada  penghindaran  pajak  meningkatkan  pengawasan yang  super  ketat  pada  perusahan  besar  dalam  melakukan  kewajibannya  membayar pajak,sehingga dapat mengurangi praktek penghindaran pajak.

## 2. Tinjauan Pustaka
Profitabilitas  mengilustrasikan  bahwa  kemampuan  perusahaan  dalam  memperoleh  laba melalui    kemampuan  dan  sumber  yang  ada  seperti  penjualan,  kas,  modal,  dan  pengelolaan aset  lainnya(Harahap  2011).Profitabilitas  dapat  didefinisikan  sebagai  gambaran  kinerja keuangan  perusahaan  dalam  menghasilkan  keuntungan  perusahaan  dari  pengelolaan aset(Prihadi,  2020).  Pengukuran  profitabilitas  dalam  penelitian  ini  menggunakan  rasio profitabilitas yang disebut Return on Assets (ROA).

## Return on Assets = Net Sales Total Assets
Menurut Riyanto (2013), ukuran perusahaan ialah besar kecilnya perusahaan dilihat dari besarnya nilai ekuitas, nilai penjualan, atau nilai aset.Ukuran perusahaan yaitu ukuran, skala, atau  variabel  yang  menggambarkan  ukuran  perusahaan  berdasarkan  beberapa  ketentuan, seperti  total  aset,  ukuran  log,  nilai  pasar,  saham,  total  penjualan,  total  pendapatan,  total modal, dan lain-lain.
Rumus Ukuran Perusahaan adalah sebagai berikut: Ukuran Perusahaan = Ln Total Aset
Penghindaran  pajak  merupakan  suatu  kondisi  perusahaan  dalam  mengambil  suatu kebijakan  tentang  pajak  tertentu  terutama  yang  di  anggap  legal  secara  hukum  pajak  atau tindakan  tersebut  akan  beresiko.Jika  beresiko  maka  tentunya  melanggar  hukum  .Secara umumnya  bahwa  pemilik  perusahaan  punya  kecenderungan  dapat  memilih  untuk  bertindak agresif  di  dalam  penghindaran  pajak  (Jacob  2014).  Jika  beban  pajak  akan  memberatkan perusahaan  dan  pemilik  perusahaan    maka  akan  ada  usaha  untuk  penghindaran  pajak (chen.s 2010).
Rumus Penghindaran pajak (ETR) adalah sebagai berikut: Beban Pajak ( Rp) ETR = ---------------------------------- Laba Sebelum Pajak ( Rp)

## Kerangka Pemikiran

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Hipotesis
Return  On  Assets  (ROA)  adalah  pengukuran  akan  keuntungan  atau  laba  bersih  yang diperoleh dari pendanaan assets atau aktiva.ROA ini juga digunakan untuk menilai seberapa besar  tingkat  pengembalian  assets  yang  dipunyai  perusahaan.  Menurut  (Yuniastuti  2016) bahwa ROA menunjukkan kekayaan perusahaan yang dapat dinilai juga dari kinerja keuangan. Menurut (rina milyati yuniastuti 2018) ROA yang positif menunjukkan bahwa dari total aktiva yang  dipergunakan  untuk  operasi  perusahaan  mampu  memberikan  laba  bagi  perusahaan Sebaliknya  jika  ROA  negatif  menunjukkan  total  aktiva  yang  dipergunakan  tidak  memberikan laba  atau  keuntungan ROA  positif  berarti  asset  yang  dipergunakan  perusahaan  mampu memberikan  keuntungan  atau  laba. Menurut  (Jacob  2014)  bahwa  perusahaan  akan  dapat meminimkan  dalam  pembayaran  dengan  memanfaatkan  celah-celah  dalam  ketentuan perpajakan secara cermat. Jika didapat ROA negatif maka berarti perusahaan merugi dan ini menunjukkan  bahwa  perusahaan  tidak  akan  melakukan  penghindaran  pajak  karena  mampu mengatur pendapatan dan juga pembayaran akan pajak. Hasil penelitian  yang dilakukan oleh (Tommy  kurniasih  2013)  menyatakan  bahwa  ROA  berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak,pernyataan tersebut sama dengan hasil penelitian dari (Jasmine 2017).
H 1 : ROA berpengaruh dan  dominan terhadap penghindaran pajak pada perusahaan.
Ukuran  perusahaan  (UP)  adalah  suatu  kemampuan  perusahaan  dan  juga  menunjukkan stabilitas  dalam  perekonomian.  Suatu  perusahaan  yang  mempunyai  ukuran  perusahaan semakin  besar  maka  untuk  dapat  melakukan  penghindaran  pajak.Penelitian  yang  dilakukan oleh  (Handayani  2018)  dan  (Fauziah  2021)  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif terhadap  penghindaran  pajak.  Perusahaan  melakukan  penghindaran  pajak  jika  pembayaran pajak relatif  besar diketahui apabila ukuran perusahaan semakin besar.Baik perusahaan besar ataupun perusahaan kecil maka harus punya kewajiban dalam membayar pajak.Hal ini karena dengan  membayar  pajak  maka  akan  digunakan  oleh  negara  untuk  membiayai  pengeluaran negara  agar kegiatan ekonomi menjadi lancar.
H2:  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh  dan  dominan  terhadap  penghindaran  pajak  pada perusahaan.

## 3. Metode Penelitian

## Populasi dan Sampel
Populasi  pada  penelitian  ini  ialah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  dalam  BEI/ Indonesia  Stocks  Exchange,  selama  periode  2019-2021  yang  merupakan  kondisi  pandemi Covid-19.  Data  di  ambil  dari  website  resmi  (www.idx.co.id  n.d.).Sampel  dalam  penelitian  ini adalah menggunakan metode purposive sampling.
Return  On  Assets ( ROA) Ukuran Perusahaan ( UP)
Faktor  Dominan Penghindaran Pajak
Tabel 1. Kriteria Sampel NO Keterangan Jumlah 1. Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2019-2021 berdasarkan ketentuan BEI 193 2. Perusahaan  yang  menyajikan  data  lengkap  yang berkaitan dengan penelitian dari tahun 2019-2021 84 Jumlah sampel 84

## Teknik pengumpulan data
Merupakan  cara-cara  yang  digunakan  dalam  mendapatkan  data  yang  akan  diolah menjadi  suatu  hasil  penelitian.  Penelitian  ini  menggunakan  teknik  dokumentasi.  Teknik pengumpulan,  kajian,  dan  analisis  data  laporan  tahunan  perusahaan  melalui  www.idx.co.id., situs resmi Bursa Efek Indonesia.
Alat Analisis Uji Koefisien Determinasi R 2 .
Koefesien determinasi pada regresi linear sering diartikan seberapa besar kemampuan semua  variabel  bebas  dalam  menjelaskan  varians  dan  variabel  terikatnya.  Secara  sederhana koefi sien determinasi dengan melihat R-Square (R2 ).

## Persamaan Regresi Berganda

## Y = a + bX1 + bX2 + e
Keterangan: Y : Penghindaran Pajak (ETR) A : konstanta X1 : Return On Assets (ROA) X2 : Ukuran Perusahaan (UP)
Metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  analisis statistik.  Untuk  mengetahui  pengaruh  dominan  antara  return  on  assets  dan  ukuran perusahaan    terhadap  penghindaran  pajak,  penelitian  ini  menggunakan  uji  koefisien determinansi R 2 .

## 4. Hasil dan Pembahasan
Hasil
Tabel 2. Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std.Deviation ROA 84 .014 6.640 1.13327 1.008597 UP 84 7.685 22.912 1.9383E1 3.209448 ETR 84 .016 4.804 .65994 .848950 ValidN(listwise) 84
Tabel  2  di  atas  menunjukkan  delapan  puluh  empat  data  untuk  setiap  variabel  (N). Variabel ETR (Y) dengan delapan puluh empat data sebagai sampel mencapai nilai minimum 0.016  dan  nilai  maksimum  4.804.  Selama  periode  2019-2021,  nilai  rata-ratanya  adalah 0.65994, dan standar deviasinya adalah 0.848950. Nilai mean yang lebih kecil dari nilai standar menunjukkan  bahwa  terjadi  divergensi,  sehingga  penyebaran  data  menunjukkan  hasil  yang tidak normal dan menimbulkan bias
Variabel ROA ( X 1 ) dengan sampel delapan puluh empat data mencapai nilai minimal 0.014 dan nilai maksimal 6.640. Selama periode 2019-2021 nilai mean sebesar 1.13327, dan
standar deviasi sebesar 1.008597. Nilai mean yang lebih tinggi dari nilai standar menunjukkan bahwa simpangan datanya rendah dan sebaran datanya  merata.
Variabel UP ( X 2 ) dengan sampel delapan puluh empat data mencapai nilai minimum 7.685 dan nilai maksimum 22.912. Selama periode 2019-2021, nilai rata-rata adalah 1.9383E1 , dan  standar  deviasi  adalah  3.209448.  Nilai  mean  yang  lebih  rendah  dari  nilai  standar menunjukkan bahwa simpangan datanya tinggi dan sebaran datanya tidak merata.
Hasil Uji Koefisien Determinan R 2
Tabel 3 . Uji Koefisien Determinan Model Var.Independent R R Square Adjusted R Square Std.Error of the Estimate 1 ROA .040 .002 -.011 .853443 2 UP .111 .012 .000 .848873
Hasil  perhitungan  uji  koefisien  determinasi  R 2 pada  tabel  3  bahwa  model  pertama diperoleh hasil R-Square sebesar 0,040 yang akan diubah menjadi prosentase yaitu 4% yang artinya  Return  on  Assets  (ROA)  memberikan  pengaruh  terhadap  ETR  sedangkan  sisanya dipengaruhi  oleh  faktor  lain  yang  tidak  diteliti.  Uji  koefisien  determinan  R 2 model  kedua diperoleh hasil R-Square sebesar 0,111 yang akan diubah menjadi prosentase yaitu 11,1% yang artinya  Ukuran  Perusahaan    (UP)  memberikan  pengaruh  terhadap  ETR  sedangkan  sisanya dipengaruhi  oleh  factor  lain  yang  tidak  diteliti.  Dari    kedua  variabel  ROA  dan  Ukuran perusahaan  untuk  pengaruh  dominan  paling  besar  adalah  ukuran  perusahaan  terhadap penghindaran  pajak.  Nilai  pengaruh  dominan  pada  ROA  sebesar    4%  lebih  rendah  dari  nilai Ukuran  Perusahaan  sebesar  11,1%.  Pada  ROA  mempunyai  pengaruh  terhadap  penghindaran pajak.Penelitian  ini  didukung  oleh  (darmawan,  gede  hendy  2014),  (Pitaloka  and  Aryani Merkusiawati 2019),(Handayani 2018),serta (Maulani, Norisanti, and Sunarya 2021).
Menurut (Annisa,A.,Taufik,T.,&Hanif 2017), ROA menjadi rendah karena pembayaran pajak  dilakukan  oleh  perusahaan.Pada  ukuran  perusahaan  mempunyai  pengaruh  paling dominan terhadap penghindaran pajak.Bahwa semakin besar ukuran perusahaan maka akan semakin  besar  aktivitas  penghindaran  pajak,sebab  perusahaan  yang  memiliki  kekayaan  atau asset  besar  maka  punya  kecenderungan  untuk  meminimkan  kebutuhan  akan  pajak (Annisa,A.,Taufik,T.,&Hanif  2017)  Dan  juga  perusahaan  yang  besar  sudah  pasti  mempunyai sumber  daya  yang  besar  serta  dapat  mempengaruhi  proses  politik  dalam  menghendaki ataupun  memiliki  keuntungan  untuk  dapat  melakukan  penghindaran  pajak  agar  terjadi penghematan  akan  pajak  (darmawan, i gede  hendy  2014).Kebijakan  inisudah  seharusnya  ada peran dari dewan perusahaan dan juga auditor dalam perencanaan pajak (Iazzi et al. 2022).
Adanya  pengaruh  ukuran  perusahaan  terhadap  penghindaran  pajak  didukung penelitian  dari  (Handayani  2018),  (Rahayu  et  al.  2022),  (Irawan  and  Turwanto  2020)  serta (Alfina, Nurlaela, and Wijayanti 2018).

## Regresi  Linier Berganda
Tabel 4. Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 1.191 .582 2.048 .044 ROA (X1) .035 .093 .041 .073 .010 UK (X2) -.029 .029 -.111 -0.007 .017
Analisis tabel 4 di atas menghasilkan persamaan regresi linier berganda dari penelitian sebagai berikut:
Y = 1.191 + 0.035 X 1 – 0,029 X 2 + e Persamaan regresi  diatas dapat dijelaskan sebagai berikut:
1) Konstanta bernilai positif sebesar 1.191, artinya jika kedua variabel konstan atau nol maka nilai Penghindaran Pajak adalah 1.191.
2) Koefisien regresi Return on Assets sebesar 0.035 yang artinya jika variabel Return on Assets naik satu satuan maka Penghindaran Pajak akan nail sebesar 0.035 satuan, dengan asumsi variabel independen lainnya tetap

## 5. Penutup

## Kesimpulan
Dari hasil dan pembahasan maka dapat disimpulkan bahwa dari dua variabel penelitian pada  perusahaan  manufaktur  yaitu  Return  on  Assets  (ROA)  dan  ukuran  perusahaan  yang mempunyai pengaruh paling dominan adalah ukuran perusahaan.
Saran
Bagi perusahaan berusaha untuk tidak  melakukan penghindaran pajak maka dilakukan pemilihan  dalam  suatu  perencanaan  pada  keuntungan  untuk  membayar  pajak.  Perusahaan sebaiknya  memaksimalkan  hasil  dari  sumber  daya  yang  dimiliki  perusahaan    agar  memiliki keuntungan sehingga diharapkan dapat mengelola beban pajak dengan baik.

## Daftar Pustaka
Alfina, I. T., Nurlaela, S., & Wijayanti, A. (2018, August). The Influence of Profitability, Leverage, Independent Commissioner, and Company Size to Tax Avoidance. In PROCEEDING ICTESS (Internasional Conference on Technology, Education and Social Sciences) .
Annisa,A.,Taufik,T.,&Hanif, RA. 2017. “The Effect of Return on Assets,Leverage,Company Size and Political Connections on Tax Avoidance (Empirical Study on Manufacturing Company Listed on the Stock Exchange for the Period of 2012-2015).” Riau University.
Anon. 2007. UU Pajak No 28 Tahun 2007 . BAPENAS. 2013. Data Penghindaran Pajak .
Barker,  J.,  Asare,  K.,  &  Brickman,  S.  (2017).  Transfer  pricing  as  a  vehicle  in  corporate  tax avoidance. Journal of Applied Business Research (JABR) , 33 (1), 9-16.
Martinez,  A.  L.,  &  Ramalho,  G.  C.  (2014).  Family  firms  and  tax  aggressiveness  in Brazil. International business research , 7 (3), 129. . darmawan,i gede hendy, i made sukarta. (2014). Pengaruh Penerapan CG,Leverage ,ROA Dan Ukuran  Perusahaan  Pada  Penghindaran  Pajak. E-JurnalAkuntansi  Universitas  Udayana 9(1) : 143–61.
Dewi,  Ni  Luh  Putu  Puspita,  and  Naniek  Noviari.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Leverage,  Profitabilitas  Dan  Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). E-Jurnal Akuntansi 21(2) : 882–911.
Fauziah,  firda.  (2021).  “Pengaruh  Profitabilitas,Ukuran  Perusahaan  Dan  Leverage  Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar Di BEI.”
Handayani, Rini. (2018). Pengaruh Return on Assets (ROA), Leverage Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Perbankan Yang Listing Di BEI Periode Tahun 2012-2015.” Jurnal Akuntansi Maranatha 10(1) : 72–84.
Harahap, Sofyan Syafri. (2011). Analisis Kritis Atas Laporan Keuangan . Jakarta: PT Rajagrafindo Persada.
Iazzi, Antonio, Andrea Vacca, Amedeo Maizza, and Francesco Schiavone. (2022). The Role of
Corporate  Board  and  Auditors  in  Tax  Planning:  Evidence  from  Italy. Management Research Review (2019).
Ienaco,  Seminar  Nasional,  Abstrak  Tujuan,  Karakteristik  Perusahaan,  Good  Corporate Governance,  Corporate  Social  Responsibility,  Corporate  Social  Responsibility,  and Corporate  Social  Responsibility.  2016.  Seminar  Nasional  IENACO  –  2016  ISSN:  2337  – 4349.” 541–48.
Irawan, Ferry, and Turwanto. (2020). The Effect of Tax Avoidance on Firm Value with Tax Risk as Moderating Variable. Test Engineering and Management 83:9696–9707.
Jacob, Fatoki obafemi FCA. (2014). An Emperical Study of Tax Evasion and Tax Avoidance: A Critical Issue in Nigeria Economic Development. 5(18) : 22–27. Jasmine, Ulfa. (2017). Faculty of Economics Riau University,. 4(1). kompas.com. (2020). RI Diperkirakan Rugi 68,7 Triliun Akibat Penghindaran Pajak. Kristiana  dewi,  Ni  nyoman  dan  I.  ketut  jati.  (2014).  Pengaruh  Karakter  Ekslusif,Karakteristik Perusahaan Dan Dimensi Tata Kelola Perusahaan Yang Baik Pada Tax Avoidance Di Bursa Efek Indonesia. E-JurnalAkuntansi Universitas Udayana 6(2):249–60. mardiasmo. (2011). Perpajakan . Yogyakarta : Salemba Empat.
Maulani, A. Restu, Nor Norisanti, and Erry Sunarya. (2021). Terhadap Penghindaran Pajak (.” Journal of Economics, Business, & Accountancy Ventura 5 : 125–31. Nasional.kontan.co.id.  (2022).  Sri  Mulyani  Beberkan  Dampak  Penurunan  PPh  Badan  Menjadi 20% Di Tahun 2022.
news.ddtc.co.id. (2022). Menelisik Jejak Penghindaran Pajak ‘ Para Raksasa. Pitaloka,  Syifa,  and  Ni  Ketut  Lely  Aryani  Merkusiawati.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas,
Leverage,  Komite  Audit,  Dan  Karakter  Eksekutif  Terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal Akuntansi 27 : 1202.
Prihadi,  Toto.  (2020). Analisis  Laporan  Keuangan  Konsep  &  Aplikasi .  Jakarta  :  PT.  Gramedia Pustaka Utama.
Putri, Vidiyanna Rizal, and Bella Irwasyah Putra. n.d. Perusahaan Dan Proporsi Kepemilikan. 1– 11.
Rahayu,  Sri,  Amrie  Firmansyah,  Hendrik  Perwira,  and  Suryo  Kencono  Adi  Saputro.  (2022). Liquidity, Leverage, Tax Avoidance: The Moderating Role of Firm Size. Riset 4(1) : 039– 052.
rina  milyati  yuniastuti.  (2018).  Komparative  Pengaruh  Dominan  Current  Ratio  Dan  Debt  To Equity Rasio Terhadap Return On Assets Pada Perusahaan Kosmetik Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2016. Journalcosthing 1 : 316–26. riyanto, bambang. (2013). Dasar Dasar Pembelanjaan Perusahaan . 4th ed. BPFE. Suardana, Ketut Alit. 2014. “Pengaruh Corporate Governance , Profitabilitas Dan Karakteristik Eksekutif  Pada  Tax  Avoidance  Perusahaan  Manufaktur  Fakultas  Ekonomi  Dan  Bisnis Universitas  Udayana  (  Unud  ),  Bali,  Indonesia  Fakultas  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas Udayana  (  Unud  ),  Bali  ,  Indonesia  Hubungan  Antara  Berbagai  Partisipan  Dalam Perusahaan Yang Menentukan Arah Kinerja Perusahaan-Perusahaan Publik Di Indonesia . Proksi Dari Corporate Governance Yang. 2:525–39.
Tommy kurniasih, Maria M. Ratn. sari. (2013). Pengaruh Return on Asset(ROA),Leverage,Coorporate Goverment ,Ukuran Perusahaan Dan Kompensasi Rugi Fiskal Pada Tax Avoidance. Buletin Studi Ekonomi 18(1). www.idx.co.id. n.d. Web BEI.
Yuniastuti,  Rina  Milyati.  (2016).  Pengaruh  Dominan  Cash  Ratio  Dan  Debt  To  Asset  Ratio Terhadap Return On Equity Dan Return On Assets Pada. 02(01).
Yuniastuti, Rina Milyati. (2019). Analisis Pertumbuhan Penjualan, Profitabilitas Dan Likuiditas Terhadap Kinerja Perusahaan Otomotif Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. XI : 148– 57.