Jurnal Riset Bisnis Vol 4 (2) (April 2021) hal: 173 – 184 e - ISSN 2598-005X    p - ISSN 2581-0863 e-jurnal :  http://journal.univpancasila.ac.id/index.php/jrb/

## PENGARUH STRATEGI BISNIS DAN CORPORATE SOCIAL
RESPONSIBILITY TERHADAP TAX AVOIDANCE DENGAN KINERJA LABA SEBAGAI VARIABEL MODERASI (STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN JASA PROPERTI, REAL ESTATE DAN KONSTRUKSI BANGUNAN YANG
TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2015 – 2019)
Eva Herianti 1 , Elinda Ritnawati 2
1,2 Universitas Muhammadiyah Jakarta
Email: eva.herianti@umj.ac.id
Diterima 10 Maret 2021, Disetujui 5 April 2021

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  Strategi  Bisnis  dan  Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak dengan Variabel Kinerja Laba sebagai variabel moderasi. Penelitian ini merupakan penelitian  kuantitatif  dengan  menggunakan  data  sekunder  berupa  Laporan  Tahunan  Perusahaan  Jasa  sektor properti, Real Estate , dan Konstruksi Bangunan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2015-2019. Dalam  penelitian  ini  proses  pengambilan  sampel  menggunakan  purposive  sampling  dengan  kriteria  yang ditentukan oleh penelitian. Kemudian dihasilkan 27 Perusahaan Jasa sektor Properti, Real Estate , dan Konstruksi Bangunan. Teknik analisis data yang digunakan adalah analisis regresi linier berganda dengan menggunakan E- views versi  10  sebagai  alat  analisis  data.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  Strategi  Bisnis  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan  nilai  probabilitas  0,754  dan  Strategi  Bisnis Pemoderasi  Kinerja  Laba  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan  nilai  probabilitas 0,487. Sedangkan Corporate Social Responsibility berpengaruh signifikan terhadap Penghindaran Pajak dengan nilai  probabilitas  0,000  dan  Earning  Perfomance  memperkuat  Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan  terhadap Penghindaran Pajak dengan nilai probabilitas 0,005.
Kata kunci : Strategi Bisnis, Tanggung jawab Sosial Perusahaan, Kinerja Laba, Penghindaran Pajak

## Abstract
The  research  aims  to  analyze  the  effect  of  Business  Strategy  and  Corporate  Social  Responsibility  against  Tax Avoidance with Earnings Performance Variabel as a moderating variabel. The research is a quantitative study using  secondary  data  in  the  form  of  Annual  Report  of  Service  Company  sektor  property,  Real  Estate,  and Building Construction listed on the Indonesia Stock Exchangne (IDX) in 2015-2019. In this research the process of  sampling  uses  purposive  sampling  with  criteria  determined  by  the  research.  Then  produced  27  Service Company sektor property, Real Estate, and Building Construction. The data analysis technique used is multiple linear regression analysis using E-views version 10 as a data analysis tool. The result of this research indicate that Business Strategy have no significant effect on Tax Avoidance with probability value of 0.754 and Earning Performance moderating Business Strategy have no significant effect on Tax Avoidance with probability value of 0.487.  Meanwhile  Corporate  Social  Responsbility  have  a  significant  effect  on  Tax  Avoidance  with  probability value  of  0.000  and Earning  Perfomance  strengthen  the  Corprate  Social  responsibility  on  Tax Avoidance  wuth probability value of 0.005.
Keywords: Bond Rating, ROA, DER, Firm Size, Yield to Maturity

## PENDAHULUAN
Perusahaan  melakukan  penghindaran  pajak dengan tujuan untuk mengurangi beban pajaknya.  Perusahaan  melakukan  pengurangan beban  pajak  dengan  cara  memindahkan  suatu modal,  membayar royalty atau  meminjam pinjaman  ke  cabang  lain  atau  bank  yang  ada  di luar  negeri (Manurung,  2020).  Hal  ini dikarenakan pajak di beberapa Negara mempunyai  tarif  yang  kecil,  maka  dapat menguntungkan  pihak  perusahaan  karena  tidak terlalu  mengeluarkan  uang  yang  banyak,  tetapi bagi  Negara,  ini  merupakan  sebuah  kerugian yang besar.
Terdapat  fenomena  mengenai  penghindaran pajak  pada  sektor  properti  dan real  estate di Indonesia, yaitu simulator SIM pada tahun 2013 atas  transaksi  properti.  Di  dalam  persidangan simulator SIM, terdapat penjualan rumah mewah seharga Rp. 7,1 Miliar di Semarang, tetapi pada akta  notaris  hanya  tertulis  Rp.940  Juta  atau terdapat  selisih  harga  Rp.  6,1  Miliar.  Dalam transaksi  ini  adanya  potensi  PPN  yang seharusnya  disetor  sebesar  10%  dari  Rp.  6,1 miliar  atau  Rp.  610  Juta.  Selain  itu,  ada  PPh final sebesar 5% dari Rp. 6,1 miliar atau Rp.300 Juta.  Hal  ini  memiliki  potensi  total  kekurangan pajak senilai Rp. 910 Juta. Jika perusahaan telah menjual  ratusan  unit  rumah  mewah,  maka dipastikan  kerugian  Negara  dapat  mencapai puluhan  miliar  rupiah  dari  satu  proyek perumahan (Kosasih, 2018).
Berdasarkan  fenomena  di  atas  dapat dijelaskan bahwa perusahaan properti melakukan  transaksi  penjualan  rumah  dengan menyembunyikan  transaksi  yang  sebenarnya.
Dalam  transaksi  tersebut  pihak developer hanya menggunakan harga  di  bawah  NJOP  (Nilai  Jual Objek  Pajak),  sedangkan  menurut  pajak, seharusnya  transaksi  jual-beli  rumah  harus menggunakan  harga  menurut  NJOP  (Asriman, 2020). Penghindaran pajak ini dilakukan dengan modus  penggunaan  harga  jual  di  bawah  NJOP secara  kurangnya  PPN  dan  pajak  penghasilan final  pasal  4  ayat  2  yang  disetor  kepada  Negara (Adnyani dan Astika, 2019)
Menurut  Arieftiara  dkk,  (2015)  bahwa wajib  pajak  melakukan  berbagai  upaya  dalam mengecilkan  beban  pajak  dengan  melakukan manajemen  pajak  atau  mengerahkan  segala proses  bisnis  atau  keputusan  bisnis  secara menguntungkan dalam hal pajak ( Tax Favored ).
Strategi bisnis adalah salah satu keputusan yang dibuat  oleh  manajer  sebelum  melakukan  proses bisnis  perusahaan.  seluruh  aktivitas  perusahaan akan  ditentukan  oleh  strategi  bisnis,  semua proses  operasional  dan  transaksi  perusahaan yang  dilakukan  perusahaan  harus  disesuaikan dengan strategi yang telah ditetapkan sebelumnya (Faradiza, 2019).
Penelitian  Wardani  dan  Khoiriyah  (2018) mengatakan bahwa strategi bisnis tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak, dikarenakan  tidak  konsistennya  penerapan strategi,  maka  dengan  menggunakan  strategi apapun  tetap  tidak  ada  pengaruhnya  dengan besaran tingkat penghindaran pajaknya.
Sedangkan  menurut  Higgins  dkk,  (2013)  dan Aryotama  dkk,  (2020)  yang  mengatakan  bahwa strategi  bisnis  berpengaruh  positif  terhadap penghindaran  pajak,  dikarenakan prospector terlibat  dalam  perilaku  penghindaran  pajak. Prospector memiliki  variabilitas  yang  lebih
Eva & Elinda , Pengaruh Strategi Bisnis dan Corporate Social Responsibility Terhadap Tax Avoidance
besar  dalam  hasil  dari  strategi  perencanaan pajaknya.
Menurut  Hidayat  dkk,  (2016)  perusahaan selama  ini  menganggap  ada  dua  beban  yang sama untuk kepentingan kesejahteraan masyarakat  yaitu  beban  pajak  dan  beban corporate sosial responsibility (CSR).
Selanjutnya,  perusahaan  melakukan  cara  agar tidak  memiliki  dua  beban  tersebut  maka perusahaan  mencari  cara  untuk  meminimalkan pajak  perusahaan  melalui  kegiatan  agresivitas pajak.  Perusahaan  lebih  mempertimbangkan pengeluaran  dana  untuk  CSR  yang  dapat mengurangi  laba  kena  pajaknya.  Perusahaan dengan  sengaja  membuat  program  dan  aktivitas CSR  semu  serta  melakukan markup biaya  CSR dalam  jumlah  besar  dengan  motif  mengindari pajak.  Menurut  Sari  dan  Adiwibowo  (2017) perusahaan  dalam  beroperasi  dan  kewajiban CSR-nya adalah perusahaan seharusnya membayar  pajak  sesuai  undang-undang  yang telah disepakati.
Menurut  Syahriani  dan  Siwi (2018) mengatakan  bahwa  CSR  menjadi  faktor  kunci dalam keberhasilan dan keberlangsungan perusahaan,  karena  CSR  sendiri  merupakan tindak  lanjut  dari  komitmen  perusahaan  untuk berpegang  pada  etika  dan  berkontribusi  pada pembangunan  ekonomi  guna  meningkatkan kualitas  hidup  karyawan  dan  keluarganya, komunitas lokal, dan masyarakat secara keseluruhan.
Menurut Wijayanti, dkk (2016) mengatakan bahwa  CSR  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  penghindaran  pajak.  Kondisi  ini disebebkan karena ketika perusahaan melakukan Corporate  Social  Responsbility tinggi,  maka
semakin  rendah  tingkat  penghindaran  pajaknya. Menurut  Amalia  (2019)  mengatakan  bahwa Corporate  Social  Responsbility berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap  penghindaran pajak.  Karena  perusahaan  yang  mengungkapan CSR  cenderung  tidak  melakukan  penghindaran pajak,  sesuai  teori  legitimasi  CSR  merupakan salah  satu  cara  untuk  membangun  legitimasi positif masyarakat.
Jika  kinerja  laba  semakin  kuat,  maka perusahaan  akan  dapat  mengalokasikan  sumber daya  yang  lebih  banyak  untuk  kebutuhan stakeholder (Haisir,  2017).  Menurut  Lanis  dan Richardson (2012) disitasi dalam Puspawati dkk, (2018)  menyatakan  bahwa  pajak  merupakan faktor  yang  memotivasi  pengambilan  keputusan perusahaan.
Berdasarkan fenomena yang telah dijelaskan  sebelumnya  dan  hasil  dari  penelitian terdahulunya,  maka  perlu  dilakukan  penelitian tentang  strategi  bisnis  dan corporate  social responsbility terhadap tax  avoidance dengan kinerja  laba  sebagai  variabel  moderasi  (Studi empiris  perusahaan  jasa property , real  estate dan  kontruksi  bangungan  yang  terdaftar  di  BEI periode 2015-2019).

## KAJIAN TEORI
Agency Theory adalah teori yang menjelaskan  tentang  hubungan  kerja  antara pemilik  perusahaan  atau  pemegang  saham (principal)  dan  manajemen  (agen).  Pemegang saham  menunjuk  manajemen  sebagai  agen, dengan  diberikannya  tugas  dan  kewenangan untuk  mengelola  perusahaan  (Wardani  dan Khoiriyah, 2018).
Stakeholder  theory menjelaskan  perusahaan memiliki pihak-pihak kepentingan yaitu; investor, pelanggan, karyawan, pemasok, masyarakat  sekitar  dan  pemerintah.  Dalam  teori ini,  perusahaan  memiliki  kontrak  dengan stakeholdernya,  berarti  stakeholder  mempunyai peranan  penting  dalam  menentukan  kesuksesan perusahaan (Hidayat dkk, 2016).
Strategi bisnis adalah suatu upaya perusahaan  dalam  mengambil  kebijakan  dan keputusan  untuk  mencapai  tujuan  bisnis  dan menjadikan kompetitif di indusrti. Strategi bisnis berhubungan  dengan  bagaimana  bersaing  pada pasar  produk/jasa  yang  telah  diputuskan  untuk dimasuki.  Menurut  Miles  dkk,  (1987)  disitasi dalam  Faradiza  (2019)  stategi  bisnis  dibedakan berdasarkan  proses  adaptasi  organisasi  terhadap perubahan lingkungannya, yaitu 1) defender atau bertahan, 2) prospector dan 3) analyzer)
CSR  adalah  pendekatan  bisnis  dengan memberikan  kontribusi  terhadap  pembangunan yang berkelanjutan dengan memberikan manfaat ekonomi,  sosial  dan  lingkungan  bagi  seluruh pemangku kepentingan yaitu; konsumen, karyawan,  pemegang  saham,  komunitas  dan lingkungan  sekitas  perusahaan.  Terdapat  4  jenis CSR  yang  dilakukan  perusahaan,  yaitu:  (1) upaya  lingkungan,  perusahaan  memiliki  fokus ke  lingkungan  sekitar,  agar  terciptanya  nama baik perusahaan, (2) filantropi,  yaitu  dengan menyumbangkan  uang,  produk,  atau  layanan dengan  tujuan  sosial  serta  nirlaba.  Perusahaan besar  cenderung  memiliki  banyak  sumber  data yang  dapat  menguntungkan  badan  amal  dan program komunitas sektiarnya, (3) praktek kerja etis, perusahaan yang memperlakukan karyawan mereka  dengan  adil  dan  etis,  dengan  begini
perusahaan  akan  dianggap  telah  menunjukkan tanggung jawab sosial mereka, dan (4) volunteer atau sukarelawan, perusahaan dapat menunjukkan  itikad  baik  mereka  dengan menghadiri acara sukarela, melakukan perbuatan baik tanpa mengharapkan imbalan dan sebaliknya. IDCloudHost (2020).
Kinerja dalam sebuah organisasi merupakan salah  satu  unsur  yang  tidak  dapat  dipisahkan dalam  suatu  lembaga  organisasi,  baik  itu lembaga  pemerintah  maupun  lembaga  swasta. Kinerja  berasal  dari  kata  job  performance  atau actual  performance  yang  merupakan  prestasi kerja  atau  prestasi  sesungguhnya  yang  dicapai seseorang  atau  lembaga  (Sianturi,  2015).  Laba sendiri adalah persamaan dari untung, perusahaan  dianggap  bagus  jika  dalam  laporan keuangan  menghasilkan  laba  atau  keuntungan. Laporan  keuangan  menjadi  sebuah  tolak  ukur berkembangnya perusahaan atau tidak.
Zain  (2007)  menjelaskan  bahwa tax avoidance atau  yang  bisa  disebut  sebagai tax planning adalah  suatu  proses  pengendalian tindakan  agar  terhindar  dari  konsekuensi pengenaan  pajak  yang  tidak  dikehendaki. penghindaran pajak tidak merupakan pelanggaran atas perundang-undangan perpajakan atau secara etik tidak dianggap salah dalam  rangka  usaha  wajib  pajak  untuk mengurangi,  menghindari,  meminimalkan  atau meringankan beban pajak dengan cara-cara yang dimungkinkan oleh undang-undang pajak.

## Pengaruh  Strategi  Bisnis  terhadap  Tax

## Avoidance
Menurut  Higgins  dkk,  (2013)  mengatakan bahwa  strategi defender lebih  fokus  kepada
Eva & Elinda , Pengaruh Strategi Bisnis dan Corporate Social Responsibility Terhadap Tax Avoidance
meminimalisasikan pajak karena strategi kepemimpinan  biaya  perusahaanya,  sedangkan prospector lebih fokus kepada inovasi, memiliki peluang  perencanaan  pajak  yang  relatif  lebih banyak,  sebagai  akibat  dari  perubahan  konstan dan  pengejaran  agresif  mereka  terhadap  produk baru  dan  pasar  geografis.  Perbedaan  antara kedua  jenis  strategi  bahwa prospector lebih cenderung  melakukan  penghindaran pajak dengan  lebih  agresif  dibandingkan  dengan defender .  Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka hipotesis penelitian ini adalah sebagai berikut. H 1 :  Strategi  bisnis  berpengaruh  terhadap tax avoidance
Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility terhadap Tax Avoidance
Menurut  Tjondro  dkk,  (2016)  Perusahaan dengan kualitas CSR yang baik, akan melakukan kegiatan CSR yang berkelanjutan dan membayar pajak  yang  sewajarnya,  sebaliknya  perusahaan dengan  kualitas  CSR  yang  buruk  akan melakukan  alokasi  antara  pengeluaran  untuk aktivtas  CSR  dan  pembayaran  pajaknya. Aktivitas CSR memerlukan  biaya untuk pelaksanaanya,  biaya  tersebut  diambil  dari  laba perusahaan.  Ketika  laba  perusahaan  rendah, maka  aktivitas  CSR  akan  diabaikan  karena menambah  beban  bagi  perusahaan,  sehingga perusahaan cenderung lebih berusaha melakukan penghindaran  pajak  (Puspawati  dkk.,  2018). Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  hipotesis penelitian ini adalah sebagai berikut.
H 2 : Corporate social responsibility
berpengaruh terhadap tax avoidance
Pengaruh  Strategi  Bisnis  terhadap  Tax Avoidance  dengan  Kinerja  Laba  Sebagai

## Moderasi
Kinerja  laba  merupakan  hasil  atau  prestasi yang  dipengaruhi  oleh  kegiatan  operasional perusahaan  dalam  memanfaatkan  sumber  daya yang  dimilikinya.  Kinerja  laba  yang  tinggi menandakan  bahwa  strategi  dalam  berbisnis juga baik (Reswari, 2019). Dengan bertambahnya laba maka akan menambah beban pajaknya.  Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka hipotesis penelitian ini adalah sebagai berikut. H 3 :  Kinerja  laba  memoderasi  pengaruh  strategi bisnis terhadap tax avoidance
Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility terhadap  Tax  Avoidance  dengan  Kinerja Laba sebagai Moderasi
Hubungan  antara  kinerja  laba  dengan corporate social responsbility dan tax avoidance menurut  Watson  (2014)  dalam  Tjondro  dkk, (2016)  adalah  biaya  yang  dikeluarkan  untuk aktivitas  CSR  diambil  dari  laba  perusahaan. Ketika  kinerja  laba  rendah  maka  aktivitas  CSR tidak  diterapkan  dan  perusahaan  akan  berusaha untuk  melakukan  penghindaran  pajak.  Kondisi ini  disebabkan  karena  beban  pajak  perusahaan dapat mengurangi laba perusahaan. Berdasarkan uraian  tersebut,  maka  hipotesis  penelitian  ini adalah sebagai berikut.
H 4 : Kinerja laba memoderasi pengaruh corporate  social  responsibility terhadap tax avoidance

## METODE
Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  yang
bersifat  asosiatif,  yaitu  penelitian  bersifat menjelaskan  hubungan  antara  dua  variabel  atau lebih  Hardani  dkk,  (2020).  Penelitian  ini  terdiri dari  tiga  variabel,  yaitu  strategi  bisnis  dan corporate  social  responsbility sebagai  variabel independen  (X), tax  avoidance sebagai  variabel dependen  (Y)  dan  kinerja  laba  sebagai  variabel moderasi di perusahaan jasa sektor properti, real estate dan  kontruksi  bangunan yang  terdaftar  di BEI periode 2015-2019).
Pengambilan  sampel  dilakukan  dengan metode purposive  sampling dengan  teknik berdasarkan  pertimbangan  yang  merupakan  tipe pemilihan  sampel  secara  tidak  acak  yang infromasinya  diperoleh  dengan  menggunakan pertimbangan tertentu. Teknik penarikan sampel purposive ini  dilakukan  dengan  cara  memilih sampel dari suatu populasi berdasarkan informasi  yang  tersedia  (Hayati,  2020).  Berikut tabel untuk kriteria sampel.
Tabel 1. Kriteria Purposive Sampling No. Kriteria Jumlah 1. Perusahaan sub sektor properti dan real estate yang terdaftar di BEI 82 2. Perusahaan yang tidak mempublikasikan laporan keuangan atau tahunan lima tahun secara berturut-turut yaitu tahun 2015-2019 (40) 3. Laporan keuangan yang tidak diaudit dan bermata uang rupiah 0 4. Laporan keuangan perusahan yang tidak memiliki data lengkap terkait dengan variabel, yaitu Strategi Bisnis, Corporate Social Responsbility , Kinerja Laba dan Penghindaran Pajak (15) Jumlah 27 Tahun observasi 5 Jumlah Observasi Sampel 135
Sumber: Hasil pengolahan data, 2021
Berdasarkan  tabel  3.1  di  atas,  maka  dapat diketahui  bahwa  jumlah  sampel  akhir penelitian ini  adalah  27  sampel  dengan  tahun  observasi
adalah  5  tahun,  sehingga  diperoleh  jumlah observasi sampel adalah 135.
Tabel 2. Kriteria Purposive Sampling No. Variabel Proksi Skala 1. Tax Avoidance (ETR) 𝐸𝑇𝑅 = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘
(Hidayati & Fidiana, 2017) Rasio
2.
Strategi Bisnis (SB) 𝐸𝑀𝑃 = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑎𝑟𝑦𝑎𝑤𝑎𝑛 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑀𝑇𝐵𝑅
= 𝐻𝑎𝑟𝑔𝑎 𝑃𝑎𝑠𝑎𝑟 𝑆𝑎ℎ𝑎𝑚 𝑀𝑜𝑑𝑎𝑙
𝑀𝑎𝑟𝑘𝑒𝑡  = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝐼𝑘𝑙𝑎𝑛
𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛
𝐼𝑛𝑡𝑒𝑛𝑠𝑖𝑡𝑎𝑠 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑇𝑒𝑡𝑎𝑝 = 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑡𝑒𝑡𝑎𝑝 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡
SB = EMP + MTBR + market + Intensitas Aset tetap (Higgins dkk., 2013) Rasio
3. Corporate Social Responsibility (CSR) 𝐶𝑆𝑅𝐷𝐼 = ∑𝑋𝑦𝑖 𝑛𝑖 𝑥 100% (Pradipta & Supriyadi, 2015) Rasio 4. Kinerja Laba (KL) 𝑅𝑂𝐸 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑀𝑜𝑑𝑎𝑙 𝑋 100% (Utami (2019) Rasio Sumber: Hasil pengolahan data, 2021

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berikut  ini  adalah  tabel  hasil  uji  statistik deskriptif variabel penelitian.
Tabel 3. Statistik Deskriptif ETR SB CSR KLSB KLCSR Mean 0.109 0.423 0.6192 0.099 0.057 Median 0.031 0.349 0.637 0.090 0.044 Max 1.715 1.399 0.714 0.568 0.3848 Min 0.000 0.030 0.406 0.000 5.00E-05 St. Dev 0.203 0.298 0.062 0.090 0.053 Skew. 4.628 0.924 -1.005 2.195 2.733 Kurtosis 32.22 3.187 3.710 10.391 14.410 Jarque 5286 19.41 25.595 415.81 900.540 n 135 135 135 135 135
Sumber: Hasil pengolahan data, 2021
Nilai  mean,  median,  maximum,  dan minimum  memiliki  angka  yang  berbeda  namun angka  tertinggi  dari  kelima  indikator  terdapat pada  variabel  ETR  atau  Tax  Avoidance  sebesar 1.715030  terdapat  pada  PT.  Indonesia  Pondasi
Raya  Tbk  tahun  2018  dan  angka  terendah  dari kelima  indikator  terdapat  pada  ETR  atau tax Avoidance sebesar  0,  000000  terdapat  pada  PT.
Nusa Raya Citra Tbk tahun 2019).
Nilai  standar  deviasi  terbesar  terdapat  pada variabel  Strategi  Bisnis  yaitu  sebesar  0.298644 yang  berarti,  bahwa  variabel  SB  memilki  risiko yang  lebih  tinggi  dan  ini  menunjukkan  bahwa variabel  SB  memiliki  perusahaan  yang  sangat fluktuasi  dibandingkan  dengan  variabel  yang lain  untuk  digunakan  dalam  penelitian  ini. Selanjutnya variabel yang memilki tingkat risiko paling  rendah  adalah  variabel  kinerja  laba memodersi Corporate Social Responsbility yaitu sebesar  0.053898  yang  berarti  variabel  CSR cenderung  lebih  stabil  perubahannya  selama periode penelitian.
Skewness  dari  suatu  penyebaran  simetri (distribusi  normal)  adalah  nol.  Positif  skewness menunjukkan  bahwa  penyebaran  data  memilki ekor  panjang  disisi  kanan  (long  right  tail)  dan negatif skewness memiliki  ekor  panjang  disisi kiri  (long  left  tail).  Variabel  yang  memilki  nilai positif  adalah  Tax  avoidance  (ETR),  Strategi Bisnis  (SB),  Kinerja  Laba  memoderasi  strategi bisnis  (KLSB)  dan  kinerja  laba  memoderasi corporate social responsbility (KLCSR).
Sedangkan  yang  memilki  nilai  negatif  adalah corporate social responsbility (CSR).
Bila  kurtosis  melebihi  3  maka  distribusi data  dikatakan  leptokurtosis  terhadap  normal, sedangkan kurtosis kurang dari 3 maka distribusi datanya  dibanding  dengan  data  berdistribusi normal,  semua  variabel  memiliki  nilai  kurtosis lebih dari 3.
Berikut  ini  adalah  tabel  hasil  uji  korelasi variabel penelitian.
Tabel 4. Korelasi ETR SB CSR KLSB KLCSR ETR 1.000 SB 0.157 1.000 CSR -0.111 -0.313 1.000 KLSB -0.163 0.186 0.024 1.000 KLCSR -0.234 0.035 0.039 0.565 1.000 Sumber: Hasil pengolahan data, 2021
Nilai  korelasi  berkisar  antara  -1  sampai dengan  1  dan  pedoman  untuk  memberikan interprestasi  koefisien  seperti  dinyatakan  oleh Sugiyono (2007) adalah sebagai berikut:
0,000 – 0,199 = sangat rendah;
0,200 – 0,399 = rendah;
0,400 – 0,599 = sedang;
0,600 – 0,799 = kuat, dan
0,800 – 1,000 = sangat kuat
Selanjutnya  nilai  positif  menunjukkan hubungan  searah  dan nilai  negatif  menunjukkan hubungan  terbalik,  maka  kesimpulan  dari  tabel di  atas  adalah  variabel  yang  memiliki  koefisien korelasi paling tinggi adalah KLSB dan KLCSR dengan  nilai  koefisien  sebesar  0.565  atau keeratan  hubungan  yang  sedang  dan  tanda positif menunjukkan arah yang searah. Sedangkan  variabel  yang  memiliki  koefisien korelasi  yang  rendah  adalah  antara  KLSB  dan CSR  dengan  nilai  koefisien  sebesar  0.024  atau keeratan  hubungan  yang  sangat  rendah  dan dengan  tanda  negatif  menunjukkan  hubungan terbalik.
Penelitian  ini  menggunakan  model  regresi data  panel  yang  terdiri  atas  tiga  model,  yaitu common  effect  Mode l  (CEM), Fixed  Effect Model (FEM) dan Random Effect Model (REM). Untuk  menentukan  pendekatan  model  regresi terbaik,  maka  harus  dilakukan  uji  berpasangan masing-masing model, yaitu (1) Uji Chow untuk menguji  pemilihan  antara Fixed  Effect  model
atau Common Effect Model , jika yang terpilih uji Fixed  Effect  Model ,  maka  akan  dilanjutkan dalam  Uji  Hausman.  (2)  Uji  Hausman  yaitu untuk  menguji  pemilihan  antara Random  Effect Model atau Fixed  Effect  Model ,  dan  (3)  Uji Lagrange  Multiplier  adalah  uji  lanjutan  jika tidak  memperoleh  kesimpulan  yang  konsisten dari  uji  chow  dan  uji  hausman  terkait  model regresi yang tepat untuk data penelitian.
Kesimpulan  dari  model  yang  digunakan dalam  regresi  data  panel  untuk  mengestimasi pengaruh  strategi  bisnis, Corporate  Social Responsbility terhadap Tax  avoidance dengan Kinerja Laba sebagai variabel moderasi terhadap 27  perusahaan  jasa  sektor  properti, real  estate , dan  kontruksi  bangunan  yag  terdaftar  di  BEI yang  menjadi  sampel  dalam  penelitian  selama periode 2015-2019 adalah random effect model .
Tabel 6. Kesimpulan Pengujian Data Panel No. Metode Pengujian Hasil 1. Chow Test Common Effect model vs Fixed effect model Fixed Effect Model 2. Hausman Test Fixed Effect Model vs Random Effect Model Random Effect Model 3. Lagrange Multiplier Test Random Effect Model vs Common Effect Model Random Effect Model
Sumber: Hasil pengolahan data, 2021
Berdasarkan  pengujian  berpasangan  yang dilakukan  maka  dapat  diketahui  bahwa  model regresi  data  panel  yang  digunakan  untuk mengestimasi  pengaruh  strategi  bsinis  dan  csr terhadap  terhadap tax  avoidance dengan  kinerja laba  sebegai  variabel  moderasi  adalah  model Random  effect .  Model  ini  menghilangkan masalah heteroskedasitas dengan white-
heteroskedasiticity, sedangkan autokorelasi tidak dipersyaratkan.
Tabel 7. Hasi Uji Hipotesis Regresi Data Panel
Variabel Independen Variabel Dependen: ETR Koefisien  t- statistik Prob. C 0,324 7,307 0,000 SB 0,041 0,313 0,754 CSR -0,279 -9,176 0,000 KLSB -0,140 -0,695 0,487 KLCSR -0,781 -2,847 0,005 R 2 0,0721 n 135 Metode: Panel EGLS (Cross-section random effects) dengan white cross-section standard errors and covariance (d.f corrected).
Sumber: Hasil pengolahan data, 2021

## Pengaruh  Strategi  Bisnis  terhadap  Tax

## Avoidance
Berdasarkan tabel 7. tersebut hasil hipotesis uji t membuktikan bahwa variabel strategi bisnis tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap tax avoidance dimana  nilai  probabilitas  sebesar 0.754  lebih  besar  α  =  0,05  yang  berarti  H 1 ditolak.  Hal  ini  disebabkan  karena  penerapan strategi di beberapa perusahaan belum menetapkan  pola  strategi  bisnis  yang  tetap  dari tahun  ke  tahun.  Karena  ketidakkonsisten  suatu strategi perusahaan maka tidak adanya hubungan antara penerapan strategi bisnis suatu perusahaan terhadap tax avoidance .
Perusahaan hanya menganggap penggunaan strategi yang tidak konsisten dari tahun ke tahun hanya  sebagai  perubahan  lingkungan  yang  bisa terjadi  seiring  dengan  berjalannya  waktu (Wardani  dan  Khoiriyah,  2018).  Penelitian  ini sejalan  dengan  yang  dilakukan  oleh  Wardani dan  Khoiriyah  (2018)  dan  Anggraini  dkk, (2020),  sedangkan  penelitian  ini  bertentangan
Eva & Elinda , Pengaruh Strategi Bisnis dan Corporate Social Responsibility Terhadap Tax Avoidance
dengan  penelitian  Aryotama  dan  Firmansyah (2020) dan Higgins dkk, (2013).
Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  tabel  7  hasil  hipotesis  uji  t membuktikan  bahwa  variabel corporate  social responsibility berpengaruh negatif secara signifikan  terhadap tax  avoidance ,  dimana  nilai probabilitas  sebesar  0.000  lebih  kecil  α  =  0,05 yang berarti H 2 diterima. Hal ini berarti semakin tinggi tingkat tanggung jawab sosial perusahaan maka  semakin  rendah  tingkat tax  avoidance .
Dalam kondisi sumber daya terbatas, perusahaan akan  melakukan  alokasi  antara  aktivitas  CSR dan  pajak  menurut  Campbell  (2007)  disitasi dalam Tjondro dkk (2016).
Perusahaan  yang  mengungkapan  CSR cenderung tidak melakukan penghindaran pajak, karena jika perusahaan melakukan penghindaran pajak  maka  citra  positif  yang  telah  dibangun oleh  perusahaan  menjadi  kurang  baik  Amalia (2019).  Penelitian  ini  sejalan  dengan  yang dilakukan  Amalia  (2019),  Hidayat  &  Fidiana (2017),  Hidayat  dkk,  (2016)  dan  Tjondro  dkk (2016). Sementara bertentangan dengan penelitian Wijayanti dkk, (2016).

## Pengaruh  Strategi  Bisnis  terhadap  Tax
Avoidance  dengan  Kinerja  Laba  Sebagai

## Moderasi
Berdasarkan  tabel  7  hasil  hipotesis  uji  t membuktikan  bahwa  variabel  kinerja  laba memoderasi  strategi  bisnis  tidak  berpengaruh secara  signifikan  terhadap tax  avoidance , dimana  nilai  probabilitas  sebesar  0.487  lebih besar  α  =  0,05  yang  berarti  H 3 ditolak.  Hal  ini disebabkan  ketika  kinerja  laba  meningkat  tinggi
tidak  membuat  strategi  bisnis  perusahaan melakukan tax  avoidance ,  dengan  pola  strategi bisnis yang tidak konsisten mengakibatkan tidak ada pengaruhnya dengan tax avoidance.
Kinerja laba sebenarnya dapat mempengaruhi perusahaan melakukan tax avoidance  karena  semakin  tinggi  laba  yang didapat  maka  beban  pajaknya  akan  semakin tinggi  pula  yang  artinya  perusahaan  akan melakukan  penghindaran  pajak  karena  beban pajak  yang  terlalu  besar,  tetapi  di  penelitian  ini kinerja  laba  yang  menjadi  variabel  yang memoderasi strategi bisnis terhadap tax avoidance, maka  tidak  memiliki  pengaruh apapun  Arieftiara  dkk,  (2015).  Belum  adanya penelitian yang meneliti kinerja laba memoderasi strategi bisnis terhadap tax avoidance .
Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility terhadap  Tax  Avoidance  dengan  Kinerja Laba sebagai Moderasi
Berdasarkan  tabel  7  hasil  hipotesis  uji  t membuktikan  bahwa  variabel  kinerja  laba berpengaruh  negatif  atau  memperlemah  secara signifikan  untuk corporate  social  responsibility terhadap tax avoidance , dimana nilai probabilitas  sebesar  0.005  lebih  kecil  α  =  0,05 yang  berarti  H 4 diterima.  Hal  ini  menyatakan semakin  tinggi  tingkat  kinerja  laba  perusahaan maka  akan  meningkat  pula  aktivitas  CSR  dan akan mempengaruhi perusahaan untuk melakukan tax avoidance .
Kinerja  laba  yang  tinggi  menyebabkan terjadi  kelebihan  pembayaran pajak  pada  tahun- tahun  berikutnya,  sehingga  perusahaan  harus melakukan  restitusi  pajak  dan  menjalani
pemeriksaan  pajak  yang  membutuhkan  waktu yang  lama  di  Indonesia  (12  bulan)  (Puspawati dkk.,  2018).  Penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan Puspawati dkk, (2018) dan Tjondro dkk, (2016).

## SIMPULAN DAN SARAN
Penelitian ini memiliki beberapa
kesimpulan sebagai berikut.
1. Temuan  ini  tidak  sejalan  dengan  hipotesis penelitian  yang  menyatakan  bahwa  variabel strategi  bisnis  berpengaruh  terhadap tax avoidance pada  perusahaan  jasa  sektor properti,  real  estate,  dan  kontruksi  bangunan periode  2015-2019.  Hal  ini  tidak  sejalan karena  strategi  yang  diterapkan  perusahaan tidak  tetap  atau  berubah-ubah  dari  tahun  ke tahun,  yang  mengakibatkan  tidak  adanya pengaruh terhadap tax avoidance.
2. Temuan  empiris  ini  sejalan  dengan  hipotesis penelitian  yang  menyatakan  bahwa  variabel CSR  berpengaruh  terhadap tax  avoidance pada  perusahaan  jasa  sektor  properti,  real estate, dan kontruksi bangunan periode 2015- 2019.  Hal  ini  sejalan  karena  semakin  tinggi perusahaan mengungkapan CSR maka semakin  tinggi  tindakan penghindaran  pajak, karena  aktivitas  CSR  yang  dilakukan  masih dianggap  sebagai  beban  dan  bukan  lagi sebagai bagian dari pengembangan masyarakat.
3. Temuan  empiris  ini  tidak  sejalan  dengan hipotesis  penelitian  yang  menyatakan  bahwa kinerja  laba  memoderasi  pengaruh  strategi bisnis terhadap tax avoidance pada
perusahaan  jasa  sektor  properti,  real  estate, dan  kontruksi  bangunan  periode  2015-2019. Hal  ini  tidak  sejalan  karena  kinerja  laba meningkat  tinggi  tidak  membuat  strategi bisnis  perusahaan  melakukan tax  avoidance , dengan  pola  strategi  bisnis  yang  tidak konsisten mengakibatkan tidak ada pengaruhnya dengan tax avoidance.
4. Temuan  empiris  ini  sejalan  dengan  hipotesis penelitian  yang  menyatakan  bahwa  variabel kinerja  laba  memperkuat  CSR  terhadap tax avoidance pada  perusahaan  jasa  sektor properti,  real  estate,  dan  kontruksi  bangunan periode  2015-2019.  Hal  ini  sejalan  karena kinerja laba yang tinggi menyebabkan terjadi kelebihan  pembayaran  pajak  pada  tahun- tahun  berikutnya,  sehingga  perusahaan  harus melakukan  restitusi  pajak  dan  menjalani pemeriksaan pajak yang membutuhkan waktu yang lama di Indonesia (12 bulan).
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  yaitu, hanya  menggunakan  sampel  perusahaan  jasa properti, real  estate dan  konstruksi  bangunan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) periode 2015-2019 dan variabel yang digunakan hanya  terbatas  pada  variabel  strategi  bisnis, CSR,  kinerja  laba,  dan tax  avoidance .  Saran yang harus dilakukan dalam peneliti selanjutnya adalah  dengan  menambahkan  variabel  yang sekiranya  dapat  mempengaruhi  perusahaan untuk  melakukan tax  avoidance contohnya seperti kualitas laba, menambah sampel perusahaan  kalau  bisa  perusahaan  manufaktur seluruh sektor.

## DAFTAR PUSTAKA
Adnyani,  N.  K.  A. (2019). Pengaruh  Profitabilitas,
Capital  Intensity,  Dan  Ukuran  Perusahaan Pada Tax Aggressive. E-Jurnal Ekonomi dan Bisnis  Universitas  Udayana  86  (2019):594- 621.
Amalia,  F.  A.  (2019).  Pengungkapan  Corporate Social Responsibility (CSR) Dan Penghindaran Pajka: Kepemilikan Institusional  Sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal  Akuntansi  & Ekonomi FE. UN PGRI
Kediri Vol.4 No.2, Maret 2019, 21
Anggraini.  F,  A.  N.  (2020).  Pengaruh  Strategi
Bisnis,  Capital  Intensity  Dan  Ultinationality Terhadap  Tax  avoidance.  MENARA  Ilmu
Vo. XIV No.02 Juli 2020, 43
Arieftiara,  D.  (2015).  Analisis  Pengaruh  Strategi
Bisnis  Terhadap  Penghindaran  Pajak,  Bukti Empiris  di  Indonesia.  Simposium  Nasional Akuntansi 18,2015, 2.
Aryotama, P dan Firmansyah, A. (2020). Pengaruh Strategi  Bisnis  Terhadap  Penghindaran Pajak di Industri Barang Konsumen Indonesia.
Edusaham.  (2020,  April  29).  Download  Indikator
Corporate  Social  Responsbility  Menurut GRI G4 PDF. Retrieved Desember 25, 2020,
from edusaham.com: https://www.edusaham.com/2019/02/downlo ad-indikator-pengungkapan-csr-menurut-gri- g4-pdf.html
Faradiza,  S.  A.  (2019).  Dampak  Strategi  Bisnis Terhadap  Penghindaran  Pajak.  Journal  of Applied Accounting and Taxation 4 (1) 107- 116, 116.
Haisir,  M.  M.  (2017).  Pengaruh  Pengungkapan
Corporate  Social  Responsibility  Terhadap Earning  Response  Coeficient  (Studi  Pada Perusahaan  Yang  Terdaftar  di  Jakarta Islamic, Index (III) Tahun 2013-2015).
Hardani,  dkk.  (2020).  Metode  Penelitian  Kualitatif
&  Kuantitatif.  Yogyakarta:  CV.  Pustaka Ilmu Group
Hayati,  R.  (2020,  Agustus  9).  Macam  Teknik
Pengambilan Sampel dan Contohnya.
Retrieved Desember 28, 2020, from Penelitianilmiah:
https://penelitianilmiah.com/teknik- pengambilan-sampel/
Hidayat,  dkk.  (2016).  Pengaruh  Corporate  social Responsibility  Terhadap  Agresiviitas  Pajak
Dengan  Insentif  Pajak  Sebagai  pemoderasi (Studi Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar  Di  BEI).  JIAFE:(Jurnal  Ilmiah Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Volume  2 No.2 Tahun 2016, Hal 39-58, 54.
Hidayati,  N  dan  Fidiana.  (2017).  Pengaruh Corporate  Sosial  Responsibility  Dan  Good Corporate Governance Terhadap Penghindaran  Pajak.Jurnal  Ilmu  dan  Riset Akuntansi Vol.6, No.3, Maret 2017
Higgins,  dkk.  (2013).  The  Influence  of  a  Firm's
Business Strategy on its Tax Aggressiveness.
IDCloudHost,  M.  (2020,  Februari  17).  Mengenal Apa  Itu  Corporate  Social  Responsbility (CSR),  Manfaat  dan  Jenisnya.  Retrieved Desember  20,  2020,  from  idcloudhost.com: https://www.google.com/amp/s/idcloudhost. com/mengenal-apa-itu-csr-manfaat-dan- jenisnya/amp/
Manurung,  J.  T.  (2020,  Januari  15).  Praktik Penghindaran  Pajak  di  Indonesia.  Retrieved Desember  20,  2020,  from  pajak.go.id: https://www.pajak.go.id/id/artikel/praktik- penghindaran-pajak-di-indonesia Pradipta,  D.H  dan  Supriyadi.  (2015).  Pengaruh
Corporate
Responsibility (CSR),
Profitabilitas,  Leverage,  dan  Komisaris Independen Terhadap Penghindaran Pajak Puspawati,  dkk.  (2018).  Penghindaran  Pajak  Dan Corporate  Social  Responsibility:  Kinerja Laba  Sebagai  Variabel  Moderasi.  The  7th University  Research  Colloquium  2018 STIKES PKU Muhammadiyah Surakarta.
Reswari,  D.  M.  I.  (2019).  Mengetahui  Kinerja Perusahaan  Dengan  Laporan  Laba  Rugi. Retrieved  Januari  5,  2021,  form  Jurnal.id: https://www.jurnal.id/id/blog/kinerja- perusahaan-dengan-laporan-laba-rugi/ Sari, L.L.P dan Adiwibowo, A.S. (2017). Pengaruh Corporate  Social  Responsibility  Terhadap
Penghindaran Pajak Perusahaan. DIPONEGORO JOURNAL OF ACCOUNTING Volume 6, Nomor 4, Tahun
2017, 2.
Sianturi,  M.  (2015,  Juni  24).  Apa  Itu  Kinerja.
Retrieved Desember 20, 2020, from Kompasiana.com:
https://www.kompasiana.com/maruasas/552f f08f6ea83413698b46f0/apa-itu-kinerja Syahriani,  D  dan  Siwi,  M.  (2018).  Hubungan Komunikasi Corporate Social Responsibility
Dengan Reputasi Perusahaan. Jurnal Komunikasi  Pembangunan  Februari  2018, volume 16 No.1
Tjondro E, W. R. (2016). Kualitas Corporate Social
Responsibility  dan  Penghindaran  Pajak Dengan  Kinerja  Laba  Sebagai  Moderasi. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan,  Vol.18 No.2 November 2016: 105-118, 113.
Utami,  N.  W.  (2019,  Desember  25).  Cara
Menghitung  Pengembalian  Ekuitas  (Return on Equity). Retrieved Januari 28,2021, from jurnal.id:  https://www.jurnal.id/id/blog/cara- menghitung-pengembalian-ekuitas/
Wardani,  D.  S.  (2018).  Pengaruh  Strategi  Bisnis dan  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap Penghindaran  Pajak.  Akuntansi  Dewantara Vol.2 No.1 April 2018, 34.
Wijayanti A, W. A. (2016). Pengaruh Karakteristik perusahaan,  GCG  Dan  CSR  Terhadap Penghindaran  Pajak.  Seminar  Naisonal IENACO-2016 ISSN: 2337-4349, 547 Zain,  M.  (2007).  Manajemen  Perpajakan.  Jakarta:
Salemba Empat.