Volume 24 No 2, Juli 2022

## Jurnal Ekonomi dan Bisnis Dharma Andalas

## Faktor-Faktor Dan Trend Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia
Yunita Valentina Kusufiyah 1 , Dina Anggraini 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Dharma Andalas 12 email: yunitavalentina@unidha.ac.id 1 dnariyna@yahoo.com 2

## ABSTRACT
The government through the Directorate General of Taxes continues to make improvements so that tax revenues can be optimal, among others by increasing the improvement of extracting tax potential  which  is  later  expected  to  increase  taxpayer  compliance  in  carrying  out  their  tax obligations. The existence of differences in interests between the company and the government does not rule out the possibility that the company will try to reduce the amount of tax paid and do tax avoidance. This study aims to empirically examine the effect of Debt Equty Ratio (DER) and Book  Tax  Diffrences  on  tax  avoidance.  This  type  of  research  is  causative  research,  which  is research designed to measure the relationship between research variables, or to analyze the effect of one variable on other variables. The population in this study are mining companies listed on the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  in  2015-2019  with  a  population  of  56  companies.  The research  methodology  used  in  this  research  is  regression  analysis,  namely  multiple  linear regression analysis. This study finds that the Debt to Equity Ratio (DER) has no significant effect on tax avoidance, Book tax differences have a negative effect on tax avoidance efforts. The trend of  tax  avoidance  of  mining  companies  listed  on  the  IDX  throughout 2015-2019  fluctuated,  the lowest ETR value occurred in 2018 and the reverse condition occurred in 2019.
Keyword : Debt to Equity Ratio, Book tax diffrences, Effective Tax Ratio, Trend penghindaran pajak

## ABSTRAK
Pemerintah melalui Direktorat Jenderal Pajak terus melakukan perbaikan agar penerimaan pajak dapat  optimal  antara  lain  dengan  meningkatkan  perbaikan  penggalian  potensi  perpajakan  yang nantinya diharapkan akan meningkatkan kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya. Adanya perbedaan kepentingan antara perusahaan dan pemerintah tidak menutup kemungkinan perusahaan akan berupaya agar jumlah pajak yang dibayarkan menjadi lebih kecil dan  melakukan  penghindaran  pajak.  Peneltian  ini  bertujuan  menguji  secara  empiris  pengaruh Debt Equty Ratio (DER) dan Book Tax Diffrences terhadap penghindaran pajak. Jenis penelitian ini  adalah  penelitian  penelitian  kausatif,  yaitu  penelitian  yang  didesain  untuk  untuk  mengukur hubungan  antara  variabel  riset,  atau  menganalisis  pengaruh  suatu  variabel  terhadap  variabel lainnya. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan Pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2015-2019  dengan  populasi  sebanyak  56  perusahaan.  Metodologi penelitian yang digunakan dalam hal ini penelitian adalah  analisis regresi yaitu  analisis regresi linierberganda. Penelitian ini menemukan bahwa Debt to Equity Ratio (DER) tidak berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak, Book tax diffrences berpengaruh negatif  terhadap usaha penghindaran pajak. Trend penghindaran pajak perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI
sepanjang tahun 2015-2019 mengalami fluktuasi, nilai ETR paling rendah terjadi pada tahun 2018 dan kondisi terbalik terjadi pada tahun 2019.
Keyword : debt to equity ratio, book tax diffrences, effective tax ratio, trend penghindaran pajak

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  ujung  tombak penerimaan negara Indonesia, penerimaan pajak yang diperoleh pemerintah digunakan untuk pengeluaran negara  seperti  :  pembangunan  nasional, pembiayaan penegakan hukum,
keamanan  negara,  infrastuktur  ekonomi, pekerjaan  publik,  subsidi  dan  biaya operasional negara lainnya. Pajak memberikan  kontribusi  terhadap  total penerimaan negara secara rata-rata dalam kurun waktu 3 tahun terakhir sebesar 80 persen  yang  dapat  dilihat  dari  data Kementerian Keuangan dibawah ini :

## Tabel 1
Pendapatan Negara (dalam miliar rupiah) Sumber Pendapatan Tahun 2017 Tahun 2018 Tahun 2019 I. Pendapatan dalam negeri 1.654.746,1 1.893.523,5 2.164.676,5 Penerimaan Perpajakan 1.343.529,8 1.618.095,5 1.786.378,7 Penerimaan Bukan Pajak 311.216,3 275.428,0 378.297,9 II. Hibah 11.629,8 1.196,9 435,3 Jumlah Pendapatan Negara 1.666.375,9 1.894.720,4 2.165.111,8 % penerimaan pajak 80,62% 85,40% 82,50% Sumber: www.kemenkeu.go.id Besarnya kontribusi pajak
terhadap  penerimaan  negara  menjadikan pajak sebagai pusat perhatian pemerintah, sehingga pemerintah melakukan berbagai upaya  agar  penerimaan  negara  melalui pajak  terus  meningkat  dari  tahun  ke tahun.  Pemerintah  melalui  Direktorat Jenderal Pajak terus melakukan perbaikan  agar  penerimaan  pajak  dapat optimal antara lain dengan meningkatkan perbaikan penggalian potensi perpajakan,
melakukan perbaikan
kualitas pemeriksaan  dan  penyidikan  pajak,
menyempurnakan sistem informasi teknologi, melakukan perbaikan kebijakan  perpajakan  nasional  yang
diarahkan  bagi  perluasan  basis  pajak, meningkatkan  kegiatan  sensus  pajak nasional,  serta  pemberian  insentif  fiskal bagi kegiatan ekonomi strategis. Kebijakan-kebijakan ini nantinya diharapkan akan meningkatkan kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya.
Pada  kenyataan  tidak  dapat  dipungkiri bahwa  terdapat  perbedaan  kepentingan antara  pemerintah  dan  wajib  pajak (perusahaan), bagi perusahaan pajak yang dibayarkan  merupakan  beban  yang  akan mengurangi  laba  bersih  perusahaan. Berkaitan  dengan  hal  tersebut  tidak menutup  kemungkinan  perusahaan  akan berupaya  agar  jumlah  pajak  yang dibayarkan menjadi lebih kecil. Perusahaan  dapat  melakukan  upaya mengurangi  beban  pajaknya  melalui beberapa  cara  antara  lain  penggelapan pajak  ( tax  avasion )  dan  penghindaran pajak ( tax avoidance ). Penggelapan pajak ( tax avasion ) merupakan tindakan perusahaan  dalam  mengurangi  jumlah pajaknya  dengan  melanggar  aturan perundang-undangan yang berlaku. Tindakan penghindaran pajak ( tax avoidance ) merupakan usaha perusahaan dalam  mengurangi  jumlah  pajak  secara legal  dengan  tidak  melanggar  peraturan perpajakan dengan memanfaatkan kelemahan ketentuan perpajakan. Penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan bermanfaat untuk menghemat beban pajak dan memperbesar tax saving sehingga  dapat  menaikkan cash  low perusahaan  (McGuire  et  al.,  2012). Praktek penghindaran pajak yang dilakukan  oleh  perusahaan  dilakukan dengan  berbagai  modus  antara  lain  : membuat  laporan  keuangan  seolah  rugi,
pembelian  bahan  baku  dari  perusahaan satu  grup,  menjual  obligasi  kepada perusahaan afiliasi perusahaan induk dan membayar kembali cicilan dengan bunga sangat tinggi, menggeser biaya usaha ke negara bertarif pajak tinggi ( cost center )
dan mengalihkan laba ke negera bertarif pajak rendah ( profit center ),
menyamarkan  biaya  royalti  dan  jasa manajemen  untuk  menghindari  pajak korporasi  serta  mengecilkan  omset penjualan (Suryani, 2012). Penelitian ini termotivasi dari banyaknya penghindaran pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan yang  menjadi  keluhan  beberapa  negara termasuk  di  Indonesia.  Penghindaran pajak oleh perusahaan tersebut menjadikan jumlah pajak yang dibayarkan kepada negara menjadi sangat kecil sementara omset perusahaan tersebut  sangat  besar.  Indikasi  praktek penghindaran  pajak  di  Indonesia  salah satunya dilakukan oleh PT. Adoro Energy Tbk.  Direktorat  Jenderal  Pajak  (DJP) mendalami  dugaan  penghindaran  pajak ( tax avoidance ) yang dilakukan perusahaan  batu  bara  PT.  Adaro  Energy Tbk berdasarkan laporan Global Witness yang  menyatakan  bahwa  PT.  Adaro Energy  Tbk  telah  memanfaatkan  celah dengan  menjual  batu  bara  kepada  anak perusahaan  yang  berada  di  Singapura selama  tahun  2009-2017  dengan  harga yang  lebih  rendah  dari  yang  seharusnya dan  kemudian  dijual  kembali  dengan harga  yang  tinggi  sehingga  potensi pembayaran  pajak  kepada  pemerintah Indonesia  menjadi  lebih  kecil  (Friana, 2019).  Industri  pertambangan  memiliki nilai  ekonomi  yang  cukup  besar  tetapi kontribusi  pajak  yang  dihasilkan  dari industri  pertambangan  ini  masih  sangat minim, hal tersebut dapat dilihat dari tax rasio yang dikontribusikan dari
perusahaan  pertambangan  pada  tahun 2016  sebesar  3,9%  sementara tax  ratio nasional pada tahun 2016 sebesar 10,4%. Tax  rasio merupakan  perbandingan
penerimaan pajak dengan Produk Domestik  Bruto  (PDB).  Penghindaran pajak  merupakan  salah  satu  bentuk ketidakpatuhan  wajib  pajak,  hal  ini merupakan  salah  satu  faktor  rendahnya tax rasio Indonesia pada tahun 2019 yaitu sebesar 10,7% jauh dibawah standar ideal rasio pajak internasional sebesar 15%.
Strategi penghindaran pajak yang sering  dilakukan  oleh  wajib  pajak  salah satunya  adalah  pemilihan  penggunaan utang dalam pembiayaan perusahaan, hal ini dikarenakan adanya perbedaan perlakuan dalam pajak terhadap pembiayaan  perusahaan  melalui  utang yang  menimbulkan    bunga  dan  modal yang  menimbulkan  deviden.  Aturan perpajakan  mengatur  bahwa  deviden tidak  dapat  dibiayakan  ( non  deductible ) dalam menghitung besarnya penghasilan kena pajak sementara beban bunga dapat dibiayakan  ( deductible ).  Penghindaran pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan terkait  dengan  pembiyaan  melalui  utang dapat  terlihat  dari Debt  Equty  Ratio
(DER), rasio ini merupakan
perbandingan  antara  total  hutang  dan total  modal.  DER  dapat  digunakan perusahaan  sebagai  strategi  pendanaan operasi perusahaan dengan memperbesar pinjaman  untuk  meminimalkan  pajak yang  terutang.  Hal  ini  diperkuat  dengan hasil  penelitian  yang  ditemukan  oleh (Gupta & Newberry, 1997); (Isin, 2018) ; dan (Beladi et al., 2018) bahwa semakin tinggi  rasio  utang  terhadap  modal  maka semakin tinggi pula tindakan penghindaran  pajak  yang  dilakukan perusahaan.  Strategi  lain  yang  sering dilakukan oleh perusahaan dalam melakukan  penghindaran  pajak  adalah book tax diffrences yang dapat menimbulkan peluang terjadinya manajemen  laba  dan  kualitas  laba perusahaan. Book tax diffrences merupakan perbedaan antara pendapatan kena  pajak  menurut  aturan  perpajakan dan  pendapatan  sebelum  kena  pajak
menurut  standar  akuntansi,  hal  ini dikarenakan adanya tujuan yang berbeda antara  aturan  perpajakan  dan  akuntansi yang  muncul  di  hampir  semua  negara (Masri & Martani, 2013). Hasil penelitian (Windarti & Sina, 2017) dan (Blaylock et al.,  2012)  menemukan  bahwa book  tax diffrences memiliki  pengaruh  terhadap penghindaran  pajak  hal  ini  dikarenakan perbedaan  laba  akuntansi  dan  laba menurut aturan perpajakan dapat dijadikan alat untuk memprediksi terjadinya penghindaran pajak. Penelitian ini tidak hanya melihat faktor-faktor apa saja yang mempengaruhi praktek penghidaran  pajak  pada  perusahaan pertambangan  saja  tetapi  penelitian  ini juga  bertujuan  untuk  mengetahui  trend penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan  pertambangan  dalam  jangka waktu yang panjang.
Trend  penghindaran  pajak  yang dilakukan  dalam  penelitian  ini  nantinya diharapkan  dapat  memberikan  informasi kecendrungan kenaikan ataupun penurunan penghindaran pajak perusahaan pertambangan secara
keseluruhan  dengan  jangka  waktu  yang digunakan  selama  10  tahun.  Trend penghindaran pajak ini juga akan berguna bagi  Direktorat  Jenderal  Pajak  dalam mengevalusi kebijakan yang akan dikeluarkan  terkait  dengan  peningkatan kepatuhan wajib pajak. Berdasarkan latar belakang penelitian maka perlu dilakukan penelitian  tentang “Faktor-Faktor  dan
Trend Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia” .
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji secara  empiris  tentang  ;  Bagaimana pengaruh Debt  Equity  Ratio (DER) terhadap Penghindaran Pajak Perusahaan Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa
Efek  Indonesia  ;  Bagaimana  pengaruh Book Tax Diffrences terhadap Penghindaran Pajak Perusahaan Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia; Bagaimana Trend Penghindaran Pajak Perusahaan Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia. Penghindaran  pajak  merupakan wujud  dari  ketidakpatuhan  wajib  pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya,  meski  praktek  ini  legal dan tidak melanggar ketentuan perundang-undang  tetapi  hal  ini  akan berdampak  kepada  penerimaan  negara sehingga  penerimaan  negara  dari  pajak tidak  mencukupi  sehingga  program pemerintah untuk menyejahterakan rakyat  tidak  dapat  tercapai  dan  hal  ini merupakan tindakan yang akan merugikan  rakyat.  Pemerintah  melalui Direktorat Jenderal Pajak dalam meningkatkan dan memperbaharui kebijakan bidang perpajakan menempatkan kepatuhan perpajakan sebagai salah satu topik riset utama yang dibutuhkan  oleh  Direktorat  Jenderal Pajak.Penelitian  ini  penting  dilakukan untuk mengembangkan ilmu pengetahuan, hal ini dikarenakan penelitian  sebelumnya  hanya  berfokus kepada  faktor-faktor  apa  saja  yang menjadi penyebab
dilakukannya penghindaran pajak, sementara penelitian ini tidak hanya menganalisis faktor yang menyebabkan  terjadinya  penghindaran pajak tetapi juga melihat trend penghindaran pajak sehingga memberikan gambaran yang luas tentang pola perkembangan perusahaan- perusahaan yang melakukan penghindaran  pajak  dalam  jangka  waktu yang panjang khususnya pada perusahaan pertambangan. Penelitian ini juga diharapkan  dapat  memberikan  masukan bagi pemerintah untuk melakukan peninjauan kembali terkait aturan pembatasan  utang  dalam  menurunkan Debt Equty Ratio (DER) dan memberikan pandangan bagi Direktorat Jenderal Pajak dalam melakukan deteksi awal perusahaan yang melakukan
penghindaran  pajak  dengan  melihat perbedaan laba akuntansi dan laba pajak sehingga  dapat  menjadi  tolak  ukur kepatuhan wajib pajak.

## Penghindaran Pajak
Penghindaran  pajak  merupakan tindakan yang dilakukan untuk mengurangi  jumlah  pajak  yang  terutang dengan memanfaatkan celah-celah kelemahan
perundang-undangan.
Menurut  (Lim,  2011),  penghindaran pajak  merupakan  salah  satu  tindakan penghematan  pajak  yang  timbul  dengan memanfaatkan ketentuan perpajakan yang  dilakukan  secara  legal  untuk meminimalkan  kewajiban.  Wajib  pajak yang  memiliki  kemampuan  memahami dengan  baik  aturan  perpajakan  sehingga mampu memanfaatkan peraturan perpajakan dan dapat memberikan keuntungan yang langsung maupun tidak langsung  bagi  wajib  pajak,  hal  ini  akan dinilai  sebagai  prestasi  bagi  pihak manajemen  dikarenakan  beban  utang pajak yang kecil. Tindakan penghindaran pajak  yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak merupakan  tindakan  legal  dan  tidak  ada hukum pajak yang dilanggar tetapi hal ini secara langsung akan mengurangi potensi penerimaan pajak dan dapat memberikan dampak sentimen negatif atas ketidakadilan wajib pajak dalam
memenuhi  kewajiban  perpajakan.  Wajib pajak di Indonesia diberikan keleluasaan dalam melakukan
penghitungan,
pembayaran dan pelaporan pajak mereka sendiri,  hal  ini  disebut  dengan  sistem pemungutan Self Assessment System yang memberikan  kepercayaan  kepada  wajib pajak  untuk  melaksanakan  kewajiban perpajakannya.  Hal  ini  memberikan peluang bagi perusahaan untuk
meminimalkan  biaya-biaya  perusahaan termasuk beban pajak. Menurut (Suryani, 2012)  ada  beberapa  modus  yang  sering dilakukan perusahaan dalam penghindaran pajak antara lain: Pembayaran  biaya  manajemen  royalti
atas  Hak  Kekayaan  Intelektual  (HAKI) atas  logo  dan  merk  kepada  perusahaan induk;  Pembelian  bahan  baku  dari perusahaan  satu  grup;  Berhutang  atau menjual  obligasi  kepada  perusahaan afiliasi  perusahaan  induk  dan membayar kembali  cicilan  dengan  bunga  yang sangat tinggi; menggeser biaya usaha ke negara  yang  bertarif  pajak  tinggi  dan menggeser  laba  ke  negara  yang  bertarif pajak  rendah;  menarik  biaya  deviden lebih  besar  dengan  menyamarkan  biaya royalti  dan  jasa  manajemen  untuk menghindari pajak perusahaan.
Penghindaran  pajak  dalam  penelitian  ini diukur dengan Effective Tax Rate (ETR) seperti  yang  dilakukan  oleh  (Desai  & Dharmapala,  2004)  dan  (Dyreng  et  al.,
2008), proksi ETR merupakan perbandiangan antara beban pajak penghasilan  badan  dengan  pendapatan sebelum pajak. Debt Equity Ratio (DER) Debt Equity Ratio (DER) merupakan rasio keuangan yang
digunakan  untuk  mengukur  kemampuan modal  perusahaan  dalam  memenuhi kewajibannya.  DER  merupakan  salah satu  barometer  untuk  mengukur  tingkat kesehatan  finansial  perusahaan  yang digunakan  oleh  pihak  ketiga  seperti perbankan  dan  investor  yang  bertujuan untuk memberikan pertimbangan kelayakan pemberian kredit serta penambahan modal. Rasio ini
memberikan  peluang  perusahan  untuk melakukan  penghindaran  pajak,  hal  ini dikarenakan biaya bunga yang dihasilkan oleh  pinjaman  (utang)  dapat  menjadi pengurang penghasilan kena pajak sehingga banyak perusahaan yang membiayai  operasional  mereka  lebih mengutamakan  menggunakan  pinjaman dari  pada  menggunakan  modal  sendiri yang  berdampak  pada  penghasilan  kena pajak menjadi lebih lebih kecil. Penelitian yang menghubungkan antara Debt Equity Ratio (DER)  dan  penghindaran  pajak
telah dilakukan oleh peneliti sebelumnya seperti (Putri & Putra, 2017); (Isin, 2018) dan (Beladi et al., 2018) yang mengungkapkan  bahwa  semakin  tinggi rasio  utang  terhadap  modal  maka semakin  tinggi  pula  penghindaran  pajak yang dilakukan oleh perusahaan. Penelitian  lain  yang  dilakukan  oleh (Dyreng  et  al.,  2008)  juga  menemukan bahwa  DER  memiliki  asosiasi  dengan tingginya  tingkat  penghindaran  pajak sehingga  pajak  yang  dibayarkan  kepada pemerintah akan menurun dan peneriaam negara melalui paja juga akan berkurang.

## Book Tax Diffrences
Book  tax  diffrences merupakan perbedaan  laba  menurut  perhitungan akuntansi  yang  berdasarkan  Standar Akuntansi  Keuangan  dan  laba  menurut perhitungan  pajak  yang  berdasarkan Undang-undang  perpajakan.  Menurut (Blaylock et al., 2012) book tax diffrences timbul disebabkan oleh tiga faktor antara lain : manajemen laba, strategi perencanaan pajak dan perbedaan normal karena  adanya  perbedaan  perlakuan pengakuan beban dan pendapatan menurut akuntansi dan pajak, dari ketiga faktor  tersebut  perbedaan  normal  dapat dijadikan alat untuk memprediksi perusahaan  melakukan  penghindaran pajak. Pemerintah dalam (Undang Undang  No  36  Tahun  2008  Tentang Pajak  Penghasilan,  2008)  Pasal  6  telah mengatur penghitungan
besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak Dalam  Negeri  dan  bentuk  usaha  tetap ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi  biaya  untuk  mendapatkan, menagih  dan  memelihara  penghasilan, bagi perusahaan hal ini digunakan untuk mengecilkan objek pajak, salah satu cara yang dilakukan adalah dengan merekayasa  beban  atau  pengeluaran perusahaan. Penelitian yang
menghubungkan book tax diffrences dan penghindaran pajak telah dilakukan oleh beberapa  peneliti  dan  masih  memiliki
hasil  yang  tidak  konsisten  seperti penelitian yang dilakukan oleh (Windarti &  Sina,  2017)  dan  (Hidayat  &  Mulda, 2019)  menemukan  bahwa book  tax diffrences memiliki  pengaruh  terhadap penghindaran pajak perusahan, sedangkan hasil penelitian yang dilakukan  oleh  (Pramitasari,  2009) menemukan  bahwa book  tax  diffrences tidak memiliki pengaruh terhadap rendahnya  persistensi  laba  yaitu  laba yang  tidak  sering  mengalami  fluktuasi pada  setiap  periodenya  dan  cenderung lebih  stabil  sehingga    informasi  yang terkandung  dalam book  tax  diffrences tidak  dapat  digunakan  untuk  mengukur besarnya laba masa depan dan tidak bisa digunakan sebagai ukuran untuk menilai kualitas laba. Book tax diffrences diukur dengan mengurangkan laba akuntansi dan laba  pajak  kemudian  membagi  dengan total asset.

## Tren Penghindaran Pajak
Penghindaran  pajak  merupakan salah  satu  bentuk  tidakpatuhan  wajib pajak dan merupakan bentuk perlawanan pajak  yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak ketika  Surat  Ketetapan  Pajak  belum dikeluarkan, tindakan penghindaran pajak  ini  belum  diatur  secara  jelas  di dalam undang-undang. Ada 2
karekateristik wajib pajak yang melakukan  penghindaran  pajak  yaitu wajib pajak besar dan wajib biasa. Wajib pajak  besar  dapat  melakukan  tindakan penghindaran  pajak  dengan  menyewa ahli  hukum  dan  konsultan  yang  handal untuk  mengetahui  celah-celah  dalam undang-undang  perpajakan  sedangkan wajib pajak biasa melakukan penghindaran  pajak  dengan  menaham untuk membeli, mempergunakan, bekerja pada  suatu  hal  untuk  menghindari  pajak baik  PPN  maupun  pajak  penghasilan. Fenomena  penghindaran  pajak  tidak hanya  dilakukan  oleh  wajib  pajak Indonesia tetapi juga dijumpai di negara Amerika  dimana  hampir  seperempat
penduduk  Amerika  telah  melakukan penghindaran  pajak  dengan  membayar pajak kurang 20 persen padahal rata-rata pajak  yang  harus  dibayarkan  mendekati 30  persen  (Dyreng  et  al.,  2008). Berdasarkan  fenomena  ini  maka  perlu dilakukan penelitian tentang tren penghidaran pajak agar dapat menunjukkan kecendrungan perusahaan- perusahaan dalam melakukan
penghindaran  pajak  pada  jangka  waktu yang panjang. Trend ini dapat digunakan oleh Direktorat Jenderal Pajak peralaman kebijakan  dan  evaluasi  kebijakan  yang akan  diputuskan  sehingga  kepatuhan wajib pajak dapat meningkat. Berdasarkan kerangka teoris maka peneliti  dapat  mengemukakan  hipotesis penelitian sebagai berikut :
Pengaruh Debt  Equity  Ratio (DER) terhadap terhadap penghindaran pajak Debt Equity Ratio (DER)
merupakan  rasio  yang  digunakan  untuk mengukur proporsi utang terhadap modal.  Rasio  ini  bertujuan  untuk mengetahui  seberapa  besar  bagian  dari setiap  rupiah  modal  yang  dijadikan sebagai  jaminan  utang,  semakin  tinggi nilai rasio DER maka semakin tinggi pula modal  pemilik  yang  dijadikan  jaminan utang,  begitu  juga  sebaliknya.  Utang sebagai  salah  satu  sumber  pembiayaan perusahaan  akan  menimbulkan  beban bunga yang menjadi pengurang laba kena pajak.  Aturan  perpajakan  mengatur bahwa  beban  bunga  dapat  dibiayakan, lebih rinci pemerintah mengatur perbandingan  utang  dan  modal  sebesar 4:1,  utang  4  dan  modal  1  sesuai  dengan Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik Indonesia  Nomor  169/PMK.010/2015 tentang Penentuan Besarnya Perbandingan  Antara  Utang  dan  Modal Perusahaan untuk Keperluan Penghitungan Pajak Penghasilan. Peraturan perpajakan memiliki perlakuan yang berbeda terhadap sumber
pembiayaan  utang  dan  modal,  dimana pembiayaan yang berasal dari utang akan menimbulkan  beban  bunga  yang  dapat menjadi  pengurang  laba  kena  pajak sementara pembiayaan  yang berasal dari modal  akan  menimbulkan  deviden  yang bukan  merupakan  biaya  sehingga  tidak dapat  menjadi  pengurang  penghasilan kena pajak. Perusahaan
yang menggunakan utang yang besar memiliki ketergantungan  yang  tinggi  kepada kreditur,  kondisi  ini  akan  membuat perusahaan  menanggung  beban  bunga semakin  besar  dan  hal  ini  dapat dimanfaatkan oleh manajer untuk melakukan  penghindaran  pajak  sebagai strategi  penghematan  pajak  kondisi  ini didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh  (Flonasari  et  al.,  2020)  dan  (Isin, 2018).  Berdasarkan  pemaparan  hal tersebut maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
H1  : Debt Equity Ratio (DER) memiliki pengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak Book tax diffrences memiliki pengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak
Book tax diffrences terjadi dikarenakan  adanya  perbedaan  buku antara  laporan  keuangan  bisnis  dan laporan  keuangan  yang  ditujukan  untuk fiskal,  hal  ini  disebabkan  laporan keuangan  bisnis  disusun  berdasarkan Standar  Akuntansi  Keuangan  sementara laporan  keuangan  yang  ditujukan  untuk fiskal  disusun  bedasarkan  peraturan perpajakan, yang mengakibatkan adanya perbedaan  temporer  dan  perbedaan permanen. Menurut Kesit dalam  (Resmi, 2019)  untuk  mengatasi  kondisi  tersebut maka perusahaan dapat menyusun laporan  keuangan  fiskal  ekstrakomtabel dengan laporan keuangan bisnis, dimana laporan  keuangan  fiskal  merupakan produk  tambahan  yang  disusun  secara terpisah melalui penyesuaian atau proses rekonsiliasi fiskal dengan memperhatikan
peraturan  perpajakan  yang  berlaku.
Perbedaan  temporer  dan  perbedaan permanen yang diakibatkan oleh ketentuan fiskal dan akuntansi menghasilkan  beban  pajak  tangguhan, semakin  besar  beban  pajak  tangguhan maka  akan  mengindikasikan  perusahaan melakukan tindakan penghindaran pajak, kondisi ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  (Jati  &  Murwaningsari, 2020)  dan  (Windarti  &  Sina,  2017) sehingga  dapat  dirumuskan  hipotesis dibawah ini :
H2  : Book  tax  diffrences memiliki pengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak Bersadarkan hipotesis yang telah diuraikan diatas maka dapat digambarkan model kerangka pemikiran teoritis sebagai berikut :
Gambar 1
Kerangka Pemikiran Teoritis
Gambar 2 Model Penelitian

## METODE PENELITIAN
Jenis penelitian ini adalah penelitian kausatif, yaitu penelitian yang didesain untuk untuk mengukur hubungan  antara  variabel  riset,  atau menganalisis  pengaruh  suatu  variabel terhadap  variabel  lainnya  (Sekaran, 2006) . Penelitian  ini  merupakan  studi empiris yang dilakukan untuk
membuktikan  adanya  Pengaruh Debt Equity  Ratio (DER)  dan book  tax diffrences terhadap  penghindaran  pajak. Penelitian  ini  merupakan  pengujian hipotesis  yang  diajukan  terkait  dengan pengaruh  antara  variabel  independen terhadap  variabel  dependen.  Populasi dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2015-2019 dengan populasi sebanyak 56 perusahaan, meliputi  sub  sektor  pertambangan  batu bara,  sub  sektor  pertambangan  minyak dan gas, sub sektor pertambangan logam dan lainnya, dan sub sektro pertambangan batu-batuan.Teknik  pengambilan  sampel penelitian ini dilakukan dengan menggunakan teknik purposive sampling yaitu melalui pengambilan sampel secara khusus berdasarkan kriteria-kriteria tertentu. Adapun kriteria yang digunakan untuk  memilih  sampel  adalah  sebagai berikut:  Perusahaan  pertambangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) selama 5 tahun berturut-turut yaitu tahun 2015-2019;  Perusahaan  pertambangan yang  tidak delisting (keluar)  dan new listing di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) selama 5 tahun berturut-turut yaitu tahun 2015-2019; Laporan keuangan perusahaan  disajikan  dalam  mata  uang rupiah. Perusahaan yang tidak mengalami kerugian selama periode penelitian 2015- 2019. Tabel 2 Hasil Pemilihan Sampel No Keterangan Jumlah Perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI tahun 2015-2019 56 1 2 3 4 Perusahaan yang delisted
Perusahaan yang new listing Perusahaan yang laporan keuangannya dalam Dollar Perusahaan memiliki laba negatif (8) (13) (24) (5) Total perusahaan yang memenuhi kreteria 6
Penelitian ini menggunakan jenis data  dokumenter,  yang  berupa  laporan keuangan  perusahaan  dan  ringkasan kinerja  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar di BEI pada tahun 2015 - 2019.
Sumber data dalam penelitian ini adalah data  sekunder  yang  merupakan  sumber data  penelitian  yang  diperoleh  secara tidak  langsung  melalui  media  perantara. Variabel  yang  diteliti  tersedia  dengan lengkap pelaporan keuangan dan ringkasan  kinerja  tahun  2015–2019. Sumber data diperoleh dari website IDX : www.idx.co.id.  Penelitian  ini  dalam memperoleh data, penulis  menggunakan teknik  observasi  dokumentasi  dengan melihat  laporan  keuangan,  laporan tahunan dan ringkasan kinerja
perusahaan. Definisi Operasional Variabel
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini adalah penghindaran pajak ( tax avoidance) .  Pengukuran tax  avoidance sendiri  menggunakan  proksi  dengan menggunakan proksi Effective Tax Rates
(ETR) yang diharapkan mampu mengidentifikasi keagresifan
perencanaan  pajak  perusahaan  yang dilakukan menggunakan perbedaan tetap maupun perbedaan temporer (Chen et al., 2010) dengan rumus sebagai berikut:
Variabel independen dalam penelitian ini adalah  profitabilitas  yang  diproksikan dengan Debt  Equity  Ratio (DER)  dan Book tax diffrences . Debt Equity Ratio (DER) Debt  Equity Ratio (DER)  merupakan rasio yang mengukur kemampuan modal perusahaan dalam melunasi
kewajibannya.  Semakin  tinggi  DER menunjukkan  komposisi  total  hutang (jangka  pendek  dan  jangka  panjang) semakin  besar  dibanding  dengan  total modal  sendiri,  sehingga  berdampak semakin besar beban perusahaan terhadap pihak luar. Meningkatnya beban terhadap kreditur  menunjukkan  sumber  modal perusahaan  sangat  tergantung  dengan pihak  luar.  Selain  itu  besarnnya  beban hutang  yang  ditanggung  perusahaan dapat  mengurangi  jumlah  laba  yang
diterima perusahaan. DER dapat dirumuskan  sebagai  berikut  :  (Herry, 2016)

## Book Tax Diffrences
Book tax diffrences merupakan perbedaan laba  yang  dihitung  berdasarkan  Standar Akuntansi  Keuangan  dan  laba  yang dihitung  berdasarkan  Peraturan  Undang- undang perpajakan, perbedaan dasar yang menjadikan perhitungan laba rugi perusahaan  berbeda. Book  tax  diffrences dapat  terjadi  akibat  perbedaan  yang bersifat permanen dan sementara.
Perbedaan  permanen  disebabkan  karena tidak  semua  pendapatan  ataupun  biaya yang  diakui  menurut  akuntansi  diakui juga menurut fiskal. Sedangkan, perbedaan  sementara  terjadi  akibat  dari perbedaan  waktu  pengakuan  pendapatan ataupun biaya dalam menghitung jumlah laba.  Penelitian  ini  menggunakan book tax  diffrences yang  bersifat  sementara yang  dapat  mengungkapkan  akrual akuntansi,  untuk  pengukuran Book  tax diffrences dapat  dilihat  sebagi  berikut (Hidayat & Mulda, 2019):

## Tabel 3 Definisi Operasional Variabel
Variabel Independen Effective Tax Rates (ETR) 𝐄𝐓𝐑 = 𝐁𝐞𝐛𝐚𝐧 𝐏𝐚𝐣𝐚𝐤 𝐏𝐞𝐧𝐠𝐡𝐚𝐬𝐢𝐚𝐥𝐚𝐧 𝐏𝐞𝐧𝐝𝐚𝐩𝐚𝐭𝐚𝐧 𝐒𝐞𝐛𝐞𝐥𝐮𝐦 𝐏𝐚𝐣𝐚𝐤 Variabel Dependen Debt to Equity Ratio DER    = Total Hutang Modal Sendiri Book tax diffrences 𝐵𝑇𝐷 = (Laba Akuntansi − Laba Pajak) Total Asset

## Teknik Analisis Data Statistik Deskriptif
Pengujian  statistik  desktiptif  digunakan untuk  memberikan  gambaran  profil  data sampel.
Statistik deskriptif juga bermanfaat untuk mendeskripsikan variabel-variabel  dalam  penelitian  ini, yaitu akan memberikan gambaran umum dari  tiap  variabel  penelitian.  Statistik
deskriptif  yang  digunakan  antara  lain: mean,  standard  deviation,  maximal, minimal maupun tabel dan chart.

## Uji Asumsi Klasik
Penelitian  ini  melakukan  uji  asumsi klasik  atas  data  sekunder,  maka  peneliti melakukan uji
normalitas, uji multikoloniearitas,  uji  autokorelasi,  dan uji heteroskedastisitas.
Dengan  menggunakan  motode Orinal Least  Square (OLS)  dalam  menghitung persamaan  regresi,  maka  dalam  analisis regresi  tersebut  ada  bebearapa  asumsi yang  harus  dipenuhi  agar  persamaan regresi  tersebut  valid  untuk  digunakan dalam penelitian.
Uji Hipotesa Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R 2 ) Uji  R 2 digunakan  untuk  mengetahui seberapa  besar  sumbangan  pengaruh variabel  independen  (variabel  bebas) terhadap  variabel  dependen  (variabel terikat).  Dimana  nilai  R  untuk  mengatur kecocokan garis regresi.

## Analisa regresi linier berganda
Analisa  regresi  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  yaitu  analisa  regresi  linier berganda  yang  meneliti  pengaruh Debt Equity  Ratio (DER)  dan Book  tax diffrences terhadap  pajak  penghindaran pajak . Model  regresi  linier  berganda tersebut adalah sebagai berikut:
𝐸𝑇𝑅 = ∝   + 𝛽1(𝐷𝐸𝑅) + 𝛽2 (𝐵𝑇𝐷) … … … 𝜀

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  menggunakan  seluruh perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia ( www.idx.co.id ) pada  tahun  2015-2019  sebagai  objek penelitian  dengan  menggunakan  motode purposive  sampling sehingga  dari  56 populasi penelitian diperoleh 6
perusahaan sebagai sampel penelitian.
Statistik Deskriptif
Sebelum melakukan pengujian hipotesis, terlebih  dahulu  diuraikan  gambaran sebaran nilai dari masing-masing variabel.  Selanjutnya  deskripsi  dari masing-masing  variabel  dijelaskan  pada tabel dibawah ini:
Tabel 4 Hasil Statistik Deskriptif
Keterangan N Minimum  Maximum  Mean Std. Deviation Effective Tax Ratio 30 0,06 0,75 0,3193 0,16137 Book Tax Diffrences 30 -0,02 0,32 0,0388 0,06412 Debt Equity Ratio 30 0,11 3,26 1,2117 0,74327 Hasil tabel 4 menunjukkan statistik deskriptif masing-masing variabel penelitian dengan sampel penelitian  sebanyak  30. Hasil  Statisktik deskriptif  menunjukkan  bahwa nilai
Effective  Tax  Ratio (ETR) dengan  nilai minimum sebesar 0,07 dimiliki oleh PT. Elnusa Tbk tahun 2018 sementara untuk nilai Effective Tax Ratio (ETR) tertinggi dimiliki  oleh  PT.  Borneo  Olah  Sarana
Sukses, Tbk pada tahun 2016.
Penghindaran  pajak  yang  diukur  dengan proksi Effective  Tax  Ratio (ETR)  secara rata-rata  dari  perusahaan  pertambangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia sejak  tahun  2015-2019  sebesar  0,3193 dengan  standar  deviasi  sebesar  0,16137. Penelitian  ini  menjadikan Book  Tax Diffrences sebagai  variabel  independen yang  memiliki  nilai  minimum  sebesar  - 0,02  pada  PT.  Radian  Utama  Interisco,
Tbk tahun 2017 sementara nilai maximum  dari Book  Tax  Diffrences sebesar  0,321  tahun  2015  pada  PT. Borneo  Olah  Sarana  Sukses,  Tbk.  Nilai rata  dari Book  Tax  Diffrences pada perusahaan  pertambangan  yang  menjadi sampel  pada  penelitian  sebesar  0,038 dengan standar deviasi sebesar 0,064.
Penelitian    ini  juga    mengambil leverage sebagai  variabel  independen
yang diukur menggunakan Debt to Equity Ratio (DER), tabel 4 menunjukkan bahwa perusahaan yang memiliki DER terendah adalah  PT.  Borneo  Olah  Sarana  Sukses, Tbk  tahun  2018 , sementara  untuk  nilai DER  tertinggi  dimiliki  oleh  PT.  Borneo Olah  Sarana  Sukses,  Tbk  pada  tahun 2019  dengan  nilai  sebesar  3,260.  Secara
rata-rata  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar  di  BEI  periode  2015-2019 memiliki  DER  dan  standar  deviasi sebesar 1,2117 dan 0,74327.
Uji Asumsi Klasik Hasil uji asumsi klasik pada penelitian ini dapat dilihat sebagai berikut:

## Tabel 5

## Hasil Uji Asumsi Klasik
Adjusted R Square Durbin- Watson Kolmogorov- Smirnov Test Collinearity Statistics Spearman's rho Uji Hipotesis Asymp.Sig. (2 tailed) Tolerance VIF Unstandardiz ed Residual B t Sig. 0,705 2,273 ETR 0,291 DER 0,381 0,970 1,131 1,030 0,071 2,033 0,106 BTD 0,347 0,950 1,011 1,050 -0,778 -2,733 0,003 Sumber : data diolah SPSS Uji Normalitas Penelitian ini menggunakan uji Kolmogorov Smirnov Test untuk menguji  normalitas  data,  dengan  uji  ini dapat  diketahui  data  yang  digunakan terdistribusi  normal  atau  tidak.  Dasar pengambilan  keputusan  adalah  jika  nilai signifikansinya  diatas  5%  maka  model regresi  memenuhi  asumsi  normalitas. Berdasarkan  tabel  5  hasil  uji  normalitas menunjukkan  bahwa  besarnya  nilai Kolmogorov-Smirnov  dengan  tingkat signifikansi masing-masing variabel lebih  dari  0,05  maka  dapat  dikatakan bahwa data tersebut berdistribusi normal.
Uji Multikolinieritas
Metode untuk menguji adanya multikolinieritas dilihat dari nilai
toleranve  value dan variance  inflation factor (VIF).  Hasil  analisis  pada  tabel  5 menunjukkan  bahwa  nilai  VIF  semua variabel independen dibawah nilai 10 dan Tolerance  value diatas  0,10.  Dari  hasil disimpulkan bahwa tidak ada multikolinearitas antar variabel
independen dalam model regresi.
Uji Autokorelasi Uji  autokorelasi  bertujuan  menguji apakah  dalam  model  regresi  linear  ada korelasi  antara  kesalahan  pengganggu
pada  periode  t  dengan  kesalahan pengganggu pada periode sebelumnya t-1 (Ghozali,  2013). Autokorelasi  muncul karena observasi yang berurutan
sepanjang  tahun  yang  berkaitan  satu dengan  yang  lainnya.  Hal  ini  sering ditemukan  pada time  series .  Untuk mengetahui adanya autokorelasi dilakukan  dengan  uji Durbin  Watson . Hasil pengujian autokorelasi pada tabel 5 memperlihatkan  nilai Durbin  Watson sebesar  2,273  lebih  besar  dari  batas atas (du)  1,6498  (d  >  du  =  2,273  >  1,6498) maka  tidak  terjadi  autokorelasi  positif, dan (4  –  d) >  du  yaitu  (  4  –  2,273)  > 1,6498  sehingga  1,727  >  1,6498,  maka tidak  terjadi  autokorelasi  negatif.  Hasil uji  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa tidak  terdapat  autokorelasi  pada  data penelitian ini.

## Uji Heteroskedastisitas
Pengujian heteroskedastisitas dilakukan dengan  menggunakan  uji  koefisien Spearman’s rho yaitu dengan mengorelasikan variabel independen dengan residualnya. Pengujian menggunakan  tingkat  signifikansi  0,05 dengan  uji  2  sisi.  Tabel  5  menunjukkan tingkat  signifikasi  untuk  pengujian heteroskedastisitas yang dilakukan
dengan  menggunakan  uji  koefisien Spearman’s  memiliki  nilai  signifikansi lebih  dari  0.05,  hal  ini  menunjukkan bahwa  tidak  terjadi  heteroskedastisitas pada penelitian ini.
Analisa Koefisien Determinasi (Adjusted R 2 ) Uji R 2 digunakan untuk
mengetahui  seberapa  besar  sumbangan pengaruh  variabel  independen  (variabel bebas)  terhadap  variabel  dependen (variabel terikat). Dimana nilai R 2 untuk mengatur  kecocokan  garis  regresi.  Hasil analisis  data  pada  tabel  5  menunjukkan diperoleh  nilai  Adjusted  R  Square  = 0.705  hal  ini  menunjukkan  perhitungan model  regresi  pertama  dengan  program SPSS  for  windows  versi  22.00,    hal  ini mengidentifikasikan berarti bahwa Penghindaran Pajak dapat dijelaskan oleh variabel  independen  sebesar  70.5% sedangkan sisanya sekitar 29.5%
dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti.
Analisa regresi linier berganda
Pengujian  terhadap  hipotesis  dilakukan dengan  menggunakan  regresi  linear berganda. Persamaan regresi yang pertama bertujuan untuk melihat “ Pengaruh  Debt  to  Equity  Ratio (DER) dan Book  Tax  Diffrences Terhadap Penghindaran  Pajak” ,  penelitian  ini dilakukan pada
perusahaan pertambangan  yang  Terdaftar  di  BEI selama  tahun  2015-2019.  Pada  tabel  5 memperlihatkan  data  sekunder  tersebut diperoleh  model  regresi  linier  berganda sebagai berikut ini :
𝐸𝑇𝑅 = ∝   + 𝛽1(𝐷𝐸𝑅) + 𝛽2 (𝐵𝑇𝐷) … … … 𝜀
𝐸𝑇𝑅 = 0,264 −  0,778(𝐷𝐸𝑅) + 0,071 (𝐵𝑇𝐷) … … … 𝜀

## Pengujian Hipotesis
Untuk  mengetahui  apakah  variabel independen berpengaruh terhadap variabel  dependen,  maka  dilakukan pengujian  dengan  menggunakan  uji  t  ( t test ).  Uji  t  digunakan  untuk  menguji
signifikansi konstanta dan setiap variabel independennya.

## Pengujian Hipotesis H1
Pengujian hipotesis yang pertama berdasarkan  tabel  5  regresi  diatas  dapat dilihat  besarnya  t hitung dari  hasil perhitungan  model  regresi  pada  variabel Debt o Equity Ratio memiliki t hitung < t tabel ( 2,033  <  2,05183)    maka H1  ditolak  Ho diterima dengan nilai sig = 0,106>0,005, maka  hipotesis  1  diterima  hal  ini  berarti secara parsial Debt to Equity Ratio tidak berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak.

## Pengujian Hipotesis H2
Dari  tabel  5  regresi  diatas  dapat  dilihat besarnya  t hitung dari  hasil  perhitungan model  regresi  pada  variabel Book  Tax Diffrences sebesar memiliki  t hitung > t tabel (2,733  >  2,05183)  dengan  tingkat siginifkansi nilai sig 0,003 < 0.05 hal ini berarti H1 diterima Ho ditolak. Penelitian ini  menunjukkan  bahwa  berarti  adanya pengaruh  yang  signifikan  antara Book Tax  Diffrences terhadap  Penghindaran Pajak
Pembahasan Pengaruh Debt to Equity Ratio

## Terhadap Penghindaran Pajak
Hasil  uji  hipotesis  pada  tabel  5 menunjukkan bahwa Debt to Equity Ratio
(DER) tidak  berpengaruh  signifikan terhadap penghindaran pajak.
Rasionalisasi  untuk  hasil  penelitian  ini memperlihatkan  bahwa Debt  to  Equity Ratio (DER)  perusahaan  pertambangan pada kurun waktu tahun 2015-2019 yang tinggi  tidak  mengindikasikan  adanya penghindaran  pajak,  hal  ini  dikarena adanya pengecualikan dalam Peraturan Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia Nomor 169/PMK.010/2015 tentang Penentuan Besarnya Perbandingan Antara  Utang  dan  Modal  Perusahaan untuk  Keperluan  Penghitungan  Pajak Penghasilan untuk perusahan pertambangan  yang  jika dalam  kontrak
atau  perjanjian  tidak  mengatur  DER , maka  berlaku  ketentuan  DER  4:1. Kondisi  ini  menjadikan  perusahaan pertambangan  lebih  berhati-hati  dalam melakukan  kebijakan  pembiayaan  yang bersumber dari utang dikarenakan Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik Indonesia  Nomor  169/PMK.010/2015 ditujukan  untuk  mencegah  perusahaan melakukan  penghindaran  pajak  melalui kebijakan  pembiayaan  yang  bersumber dari utang. Sektor pertambangan merupakan  salah  satu  sektor  yang memberikan  kontribusi  yang  besar terhadap penerimaan pajak sesuai dengan Laporan Kinerja DJP (Direktorat Jenderal Pajak,  2018),  hal  ini  menjadikan perusahaan  pertambangan  menjadi  pusat perhatian  dan  pengawasan  oleh  otoritas pajak  sehingga  perusahaan  akan  lebih berhati-hati  dalam  melakukan  kebijakan pembiayaan  yang  bersumber  dari  utang. Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh (Puspita  &  Febrianti,  2010),  (Andy, 2018) dan (Handayani, 2018).
Pengaruh Book tax diffrences

## Terhadap Penghindaran Pajak
Hasil  uji  hipotesis  pada  tabel  5 menunjukkan bahwa Book tax diffrences berpengaruh  negatif    terhadap  usaha penghindaran  pajak.  Rasionalisasi  untuk hasil penelitian ini adalah bahwa semakin tinggi  perbedaan  laba  fiskal  dan  laba akuntansi  maka  akan  menghasilkan beban  pajak  tangguhan  yang  semakin tinggi,  sehingga  perusahaan  memiliki kewajiban perpajakan yang besar dimasa mendatang.  Kondisi  ini  memperlihatkan bahwa  kemungkinan  perusahaan  untuk melakukan  penghindaran  pajak  semakin rendah.  Perbedaan  laba  fiskal  dan  laba menurut  akuntansi  disebabkan  oleh adanya perbedaan regulasi dalam menyusun  laporan  keuangan,  dimana laporan  keuangan  disusun  berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dan dalam penghitungan pajak laporan
keuangan  harus  menyesuaikan  dengan ketentuan  peraturan  perpajakan  yang berlaku,  untuk  mengatasi  hal  tersebut maka  perusahaan  dapat  melakukan rekonsiliasi fiskal diakhir periode akuntansi.  Perusahaan  yang  memiliki upaya penghindaran pajak akan berupaya agar  beban  pajak  yang  akan  dibayarkan lebih  rendah,  maka  selisih  antara  laba fiskal  dan  laba  akuntasi  semakin  kecil. Hasil  penelitian  ini  memperlihatkan bahwa  perbedaan  laba  fiskal  dan  laba akuntansi memberikan pengaruh terhadap upaya dilakukannya penghindaran  pajak  oleh  perusahaan sehingga dapat dijadikan alat ukur tingkat kepatuhan  wajib  pajak  oleh  otoritas pajak,  hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian yang dilakukan oleh (Windarti & Sina, 2017), (Andy, 2018) dan (Jati & Murwaningsari, 2020).
Trend Penghindaran Pajak Perusahaan Pertambangan tahun 2015-2019 Penelitian ini menggunakan Effective Tax Ratio (ETR) sebagai proksi atau alat ukur variabel penghindaran pajak.
Penghitungan  ETR  ini  bertujuan  untuk melihat  beban  pajak  yang  dibayarkan dalam tahun pajak yang berjalan. Berikut adalah gambar trend penghindaran pajak perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar di BEI sepanjang tahu 2015-2019 :
Gambar 3 Trend Penghindaran Pajak Perusahaan Pertambangan Terdaftar di BEI 2015-2019
Penghindaran pajak yang diukur menggunakan nilai ETR memperlihatkan
33,37% 38,21% 28,24% 21,44% 38,43% 0,00% 10,00% 20,00% 30,00% 40,00% 50,00% 2015 2016 2017 2018 2019 Penghindaran Pajak Perusahaan Pertambangan Di BEI Tahun 2015-2019 ETR
bahwa  semakin  kecil  nilai  ETR  maka indikasi perusahaan melakukan penghindaran  pajak  semakin  besar. Negara Indonesia memiliki sistem pemungutan pajak self assessment system
dalam undang-undang
perpajakan,
dimana wajib pajak diberikan kebebasan untuk menghitung, membayar dan melaporkan  pajak  mereka.  Kelemahan sistem self  assessment  system ini memberikan  peluang  bagi  wajib  pajak untuk  mengurangi  jumlah  pajak  yang akan dibayarkan karena dari sisi perusahaan, pajak merupakan beban yang akan mengurangi jumlah laba yang akan diterima. Perusahaan sebagai wajib pajak dalam  tujuan  mengurangi  jumlah  pajak dapat  menggunakan  dua  cara  :  pertama perusahaan akan melakukan penggelapan pajak dengan melanggar peraturan perundang-undangan  perpajakan  yang berlaku  ( Tax  Avasion );  cara  kedua perusahaan  melakukan  penghindaran pajak  dengan  melakukan  tindakan  legal yang memanfaatkan kelemahan peraturan perundang-undangan  perpajakan  ( Tax Avoidance ).  Gambar  3  menunjukkan trend  penghindaran  pajak  perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI sepanjang tahun 2015-2019 mengalami fluktuasi, nilai ETR paling rendah terjad pada  tahun  2018  dan  kondisi  terbalik terjadi pada tahun 2019. Pada tahun 2019 nilai  ETR  secara  rata-rata  sebesar  38,43 persen  sementara  pada  tahun  2018  nilai ETR  sebesar  21,44  persen.  Pada  tahun 2018  nilai  ETR  menunjukkan  bahwa beban  pajak  yang  dibayarkan  kepada pemerintah oleh perusahaan
pertambangan  secara  rata-rata  baru sebesar  21,44  persen.  Perusahaan  yang memiliki  nilai  ETR  yang  rendah  akan berupaya  untuk  menaikkan  nilai  ETR dengan menurunkan jumlah laba, hal ini dikarenakan  untuk  melakukan  upaya penghindaran  pajak  dimasa  yang  akan datang. Kondisi ini terbukti dimana pada tahun  2019  nilai  ETR  perusahaan
pertambangan  mencapai  titik  tertinggi dalam kurun waktu 2015-2019,
dikarenakan  adanya  moderasi  harga komiditas  pertambangan  di  pasar  global sehingga  penerimaan  pajak  dari  sektor pertambangan  menurun  dan  banyak perusahaan  pertambangan  mengalami kerugian  yang  menjadikan  realisasi pembayaran pajak dari sektor pertambangan terpuruk dengan
pertumbuhan  -21,79  persen  (Direktorat Jenderal Pajak, 2019).

## SIMPULAN
Penelitian    ini  bertujuan  memberikan bukti secara empiris tentang faktor-faktor dan  trend penghidaran pajak perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  pada  tahun  2015-2019, dari hasil penelitian ini maka dapat ditarik kesimpula :
Debt  to  Equity  Ratio  (DER)  tidak berpengaruh signifikan terhadap penghindaran  pajak  hal  ini  dikarenakan dengan diterbitkannya Peraturan Menteri Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 169/PMK.010/2015 bertujuan untuk mencegah perusahaan
melakukan penghindaran  pajak  melalui  kebijakan pembiayaan  yang  bersumber  dari  utang. Book  tax  diffrences  berpengaruh  negatif terhadap  usaha  penghindaran  pajak. Rasionalisasi  untuk  hasil  penelitian  ini adalah  bahwa  semakin  tinggi  perbedaan laba fiskal dan laba akuntansi maka akan menghasilkan  beban  pajak  tangguhan yang semakin tinggi, sehingga perusahaan memiliki kewajiban perpajakan yang besar dimasa mendatang.  Trend  penghindaran  pajak perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar di  BEI  sepanjang  tahun  2015-2019 mengalami  fluktuasi,  nilai  ETR  paling rendah  terjadi  pada  tahun  2018  dan kondisi terbalik terjadi pada tahun 2019. Saran  yang  dapat  di  berikan  kepada peneliti selanjutnya yaitu dengan memperluas  tahun penelitian  perusahaan
pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI dengan  jangka  waktu  yang  panjang sehingga  dapat  diketahui  gambaran penghindaran pajak lebih komprensif.

## DAFTAR PUSTAKA
Andy.  (2018).  Pengaruh  Return  On Assets,  Debt  To  Equity  Ratio,  Debt To Assets Ratio, Ukuran Perusahaan Dan Deferred Tax Expense Terhadap Tax  Avoidance  (studi  empiris  pada Perusahaan  Jasa  sektor  perhotelan, restoran, dan pariwisata yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis,  16(2), 42–53.
Beladi, H., Chao, C. C., & Hu, M. (2018).
Does  tax  avoidance  behavior  affect bank  loan  contracts  for  Chinese listed firms? International Review of Financial Analysis. https://doi.org/10.1016/j.irfa.2018.0 3.016 Blaylock, B., Shevlin, T., & Wilson, R. J.
(2012). Tax avoidance, large positive temporary book-tax differences, and earnings  persistence.  In  Accounting Review. https://doi.org/10.2308/accr-10158 Chen, S., Chen, X., Cheng, Q., & Shevlin, T. (2010). Are family firms more tax aggressive  than  non-family  firms?
Journal  of  Financial  Economics, 95(1), 41–61. https://doi.org/10.1016/j.jfineco.200 9.02.003
Desai,  M.  a.,  &  Dharmapala,  D.  (2004). Corporate  Tax  Avoidance  and  High Powered  Incentives.  Journal  of Financial  Economics,  April,  42. https://doi.org/10.2139/ssrn.532702 Direktorat Jenderal Pajak. (2018). Laporan  Kinerja Direktorat Jenderal Pajak 2018. https://www.pajak.go.id/sites/default /files/2019-05/LAKIN DJP 2018.pdf Direktorat Jenderal Pajak. (2019). Laporan  Kinerja Direktorat Jenderal
Pajak  Tahun  2019.  Kementerian Keuangan Republik Indonesia Direktorat Jendral Pajak, 021, 1–164. https://www.pajak.go.id/sites/default /files/2019-05/LAKIN DJP 2018.pdf Dyreng,  S.  D.,  Hanlon,  M.,  &  Maydew, E. L. (2008). Long-run corporate tax avoidance. Accounting Review, 83(1), 61–82. https://doi.org/10.2308/accr.2008.83 .1.61 Flonasari, D., Putri, A. A., & Sanjaya, P. (2020). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Penghindaran  Pajak Pada  Perusahaan  Pertambangan  Di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Jurnal IAKP, 1(1), 28–40. https://doi.org/10.46880/jsika.v3i2.5 0 Friana,  H.  (2019).  DJP  Dalami  Dugaan Penghindaran  Pajak  PT  Adaro Energy. Tirto.Id, 2019. https://tirto.id/djp-dalami-dugaan- penghindaran-pajak-pt-adaro- energy-edKk Ghozali,  I.  (2013).  Aplikasi  Analisis Multivariate  dengan  Program  IBM SPPS 21 (P. P. Harto (ed.); 7th ed.). Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Gupta,  S.,  &  Newberry,  K.  (1997). Determinants  of  the  variability  in corporate effective tax rates:
Evidence  from  longitudinal  data. Journal  of  Accounting  and  Public Policy. https://doi.org/10.1016/S0278- 4254(96)00055-5
Handayani,  R.  (2018).  Pengaruh  Return on  Assets  (ROA),  Leverage  dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Tax Avoidance Pada Perusahaan Perbankan  yang  Listing  di  BEI Periode  Tahun  2012-2015.  Jurnal Akuntansi Maranatha, 10(1), 72–84.
https://doi.org/10.28932/jam.v10i1.9 30
Hidayat,  M.,  &  Mulda,  R.  (2019). Pengaruh  Book  Tax  Gap  Dan Kepemilikan Asing Terhadap Penghindaran  Pajak  Dan  Analisis Kebijakan Pemerintah Terkait Penghindaran Pajak. Jurnal Dimensi, 8(3), 404–418. https://doi.org/10.33373/dms.v8i3.2 186 Isin,  A.  A.  (2018).  Tax  avoidance  and cost  of  debt:  The  case  for  loan- specific  risk  mitigation  and  public debt financing. Journal of Corporate Finance. https://doi.org/10.1016/j.jcorpfin.20 18.01.003 Jati, D. P., & Murwaningsari, E. (2020). Hubungan  Book  Tax  Difference Terhadap  Tax  Avoidance  dengan Manajemen  Laba  sebagai  Variabel Moderasi.  Jurnal Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP), 7(02), 203–218. https://doi.org/10.35838/jrap.v7i02. 1651 Lim,  Y.  (2011).  Tax  avoidance,  cost  of debt  and  shareholder  activism: Evidence  from  Korea.  Journal  of Banking & Finance, 35(2), 456–470. https://doi.org/10.1016/j.jbankfin.20 10.08.021 Masri, I., & Martani, D. (2013). Pengaruh Tax  Avoidance  Terhadap  Cost  Of Debt.  SNA  XV  Banjarmasin,  1963, 1–28. McGuire, S. T., Wang, D., & Wilson, R. J. (2012). Dual Class Ownership and Tax  Avoidance.  SSRN  Electronic Journal. https://doi.org/10.2139/ssrn.176199
4 Pramitasari,  B.  (2009).  Analisis  Book Tax Differences Terhadap Persistensi  Laba  Dan  Laba  Akrual Sebagai  Variabel  Moderating  Pada Perusahaan.  Jurnal  Akuntansi  Dan Investasi, 10(1), 35–45.
https://journal.umy.ac.id/index.php/ ai/article/view/2011/pdf_41
Puspita,  D.,  &  Febrianti,  M.  (2010). Faktor-Faktor  Yang  Memengaruhi Penghindaran Pajak Pada perusahaan Manufaktur  di  BEI.  Jurnal  Bisnis Dan Akuntansi, 19(1), 1.
Putri,  V.  R.,  &  Putra,  B.  I.  (2017).
Pengaruh  Leverage,  Profitability,
Ukuran  Perusahaan  dan  Proporsi
Kepemilikan  Institusional  Terhadap Tax  Avoidance.  Jurnal  Ekonomi Manajemen Sumber Daya, 19(1), 1– 11.
Undang  Undang  No  36  Tahun  2008 tentang  Pajak  Penghasilan,  Jakarta: Sekertariat Negara (2008).
Resmi, S. (2019). Perpajakan : Teori dan Kasus (E. S. Suharsi (ed.); 11th ed.). Salemba Empat.
Sekaran,  U.  (2006).  Research  Methods For  Business  (4th  ed.).  Salemba Empat.
Suryani,  A.  B. (2012). Menyelisik Pajak Perusahaan Global. Jurnal Pajak, 3– 5. https://www.kemenkeu.go.id/sites/d efault/files/artikel_pajak_170513.pd f
Windarti, A., & Sina, I. (2017). Book Tax
Difference dan Struktur Kepemilikan sebagai  Upaya  Penghindaran  Pajak. JABE  (Journal  of  Applied  Business and Economic).
https://doi.org/10.30998/jabe.v4i1.1
903