INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 3 Nomor 2 Tahun 2023 Page 8112-8121 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative

## Gambaran Kinerja Puskesmas yang Menerapkan Badan Layanan Umum Daerah (BLUD): Scoping Review
Era Renjana Diskamara 1 ✉ , Budi Hidayat 2
Program Studi Magister Ilmu Kesehatan Masyarakat, Fakultas Kesehatan Masyarakat,
Universitas Indonesia, Indonesia
Fakultas Kesehatan Masyarakat, Universitas Indonesia, Indonesia
Email: era.renjana@gmail.com 1 ✉

## Abstrak
Tujuan: untuk memberikan gambaran kinerja puskesmas yang menerapkan BLUD, baik kinerja keuangan maupun  kinerja  non  keuangan.  Metode:  studi  ini  menggunakan  metode  scoping  review  dengan mengumpulkan  berbagai  jurnal  dan  artikel  terkait  kinerja  puskesmas  yang  menerapkan  BLUD  dan dikelompokkan berdasarkan perspektif keuangan, perspektif pelanggan, perspektif proses bisnis internal, dan perspektif pertumbuhan dan pembelajaran. Pengumpulan artikel dilakukan pada mesin pencarian Google  Scholar  dari  rentang  waktu  2018- 2023  menggunakan  kata  kunci  “kinerja”,  “puskesmas”,  dan “BLUD”. Hasil: pencarian sistematis menghasilkan dua belas artikel yang mengulas kinerja puskesmas yang menerapkan BLUD dari perspektif keuangan, perspektif pelanggan, perspektif proses bisnis internal, dan perspektif  pertumbuhan  pembelajaran  secara bersama-sama  maupun  dari  masing-masing  perspektif. Kesimpulan: kinerja puskesmas yang menerapkan BLUD masih bervariasi dilihat dari perspektif keuangan, perspektif  proses  bisnis  internal,  dan  perspektif  proses  pembelajaran.  Sedangkan  dari  perspektif pelanggan, kinerja puskesmas termasuk dalam kategori baik.
Kata Kunci: Kinerja, Puskesmas, BLUD

## Abstract
Purpose: to describe performance of a public health center implementing Regional Public Service Agency (BLUD), both financial and non-financial performance. Methods: this study used the scoping review by collecting various journals and articles related to the performance of public health centers implementing BLUD and grouped by financial perspective, customer perspective, internal business process perspective, and growth and learning perspective. Articles obtained from Google Scholar search engines from 2018- 2013  using  keywords  ``kinerja ”,  “puskesmas”,  dan  “BLUD”. Results:  a  systematic  search  yielded  twelve articles  that  reviewed  the  performance  of  public  health  centers  implementing  BLUD  from  a  financial perspective,  customer  perspective,  internal  business  process  perspective,  and  growth  and  learning perspective. Conclusion: the performance of public health center implementing BLUD still varies from poor to good in financial perspective, internal business process perspective, and growth and learning perspective. Meanwhile, from the customer perspective, the performance of the puskesmas is in the good category.
Keyword: Performance, Puskesmas, BLUD

## PENDAHULUAN
Puskesmas merupakan fasilitas pelayanan kesehatan yang menyelenggarakan upaya kesehatan  masyarakat  dan  upaya  kesehatan  perseorangan  tingkat  pertama  di  wilayah kerjanya (Kemenkes RI, 2019). Puskesmas sebagai salah satu institusi pelayanan publik yang memiliki peran penting dalam meningkatkan derajat kesehatan masyarakat dituntut untuk dapat memberikan pelayanan kesehatan yang berkualitas dan terjangkau bagi masyarakat. Namun,  puskesmas  masih  menghadapi  berbagai  tantangan  yang  dapat  menghambat pencapaian tersebut, seperti masalah ketenagaan, tata kelola, dan pembiayaan. Salah satu tantangan dalam aspek pembiayaan adalah pengelolaan keuangan yang kaku karena harus mengikuti  aturan  daerah  (Bappenas  RI,  2018;  Suryawati  et  al.,  2019).  Untuk  itu,  sebagai bentuk penguatan puskesmas, pemerintah mendorong agar puskesmas menerapkan Badan Layanan Umum Daerah (BLUD dalam pengelolaan keuangannya (Kemenkes RI, 2019).
Badan  Layanan  Umum  Daerah  (BLUD)  merupakan  sistem  yang  dibentuk  oleh pemerintah  daerah  untuk  meningkatkan  pelayanan  kepada  masyarakat  dalam  rangka memenuhi tuntutan masyarakat akan pelayanan publik yang berkualitas. Pemerintah telah mengatur bahwa BLUD diterapkan oleh Unit Pelaksana Teknis (UPT) dinas/badan daerah yang  tugas  dan  fungsinya  menyelenggarakan  layanan  umum,  dimana  UPT  dinas/badan daerah tersebut diberikan fleksibilitas dalam mengelola keuangan berupa pengecualian dari ketentuan pengelolaan keuangan daerah pada umumnya. Dengan BLUD, UPT dinas/badan daerah  diharapkan  dapat  meningkatkan  pelayanannya  melalui  pemberian  layanan  yang
efektif, efisien, ekonomis, transparan dan bertanggung jawab yang sejalan dengan praktik bisnis yang sehat tanpa mengutamakan mencari keuntungan (Kemendagri RI, 2018).
Puskesmas sebagai salah satu UPT dinas kesehatan kabupaten/kota yang berfungsi menyelenggarakan upaya kesehatan tingkat pertama bagi masyarakat berpeluang untuk menerapkan  BLUD  agar  dapat  meningkatkan  pelayanan  kesehatannya.  Pengelolaan keuangan  secara  mandiri  akan  memberikan  keleluasaan  bagi  puskesmas  untuk memaksimalkan sumber daya yang ada dalam memberikan pelayanan (Luthfia & Alkhajar, 2019).  Penerapan  BLUD  akan  berpengaruh  terhadap  operasional  puskesmas,  yang memungkinkan  puskesmas  untuk  menggunakan  langsung  pendapatan  dari  retribusi pelayanan tanpa harus menyetorkannya dulu ke kas daerah (Sulistyowati & Sunaningsih, 2023).  Puskesmas  akan  lebih  fleksibel,  produktif,  efisien,  dan  efektif  dalam  mengatur keuangan  dan  sumber  daya  yang  dimiliki  sehingga  berpotensi  untuk  meningkatkan pelayanan (Suryawati et al., 2019).
Sampai  dengan  Desember  2022,  sebanyak  43%  puskesmas  di  Indonesia  telah menerapkan  BLUD.  Pemerintah  menargetkan  90%  puskesmas  sudah  menerapkan  BLUD pada  tahun  2024  dalam  rangka  penguatan  tata  kelola  puskesmas  (Kemenkes  RI,  2022). Penilaian  terhadap  puskesmas  yang  telah  menerapkan  BLUD  ini  diperlukan  untuk mengetahui  apakah  penerapan  BLUD  sudah  mencapai  tujuan  dan  sejauh  mana  BLUD memberikan  manfaat  kepada  puskesmas.  Mengingat  tujuan  penerapan  BLUD  adalah peningkatan kinerja, maka penilaian BLUD dilakukan terhadap kinerja keuangan dan kinerja non  keuangan.  Penilaian  kinerja  non  keuangan  setidaknya  berdasarkan  pada  perspektif pelanggan,  proses  internal  pelayanan,  pembelajaran,  dan  pertumbuhan(Kemendagri  RI, 2018; Supriyadi, 2020). Penelitian ini bertujuan mengetahui gambaran kinerja puskesmas yang  menerapkan  BLUD  secara  sistematis  baik  kinerja  keuangan  maupun  kinerja  non keuangan.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  deskriptif  dengan  rancangan scoping  review. Penelusuran  literatur  menggunakan search  engine  “Google  Scholar” dengan  kata  kunci “kinerja”,  “puskesmas”,  dan  “BLUD”  yang  dibatasi  pada  tahun  2018 -2023.  Kriteria  inklusi pada  penelitian  ini  adalah  artikel  dalam  jurnal  atau  artikel  ilmiah  lainnya,  artikel  dalam bentuk tesis dan sejenisnya, informasi resmi dari pemerintah, asosiasi fasilitas kesehatan, atau institusi terkait puskesmas, dan tersedia naskah lengkap ( full text) yang dapat diakses. Kriteria eksklusi penelitian adalah artikel yang tidak berkaitan dengan BLUD di puskesmas.
Informasi  dari  artikel  tersebut  kemudian  dilakukan  ekstraksi  data  menggunakan dummy table untuk menggambarkan kinerja puskesmas BLUD dari perspektif keuangan, perspektif pelanggan, perspektif proses bisnis internal,  dan perspektif pertumbuhan dan pembelajaran.  Penyaringan  data  pada  penelitian  ini  menggunakan  metode Preferred Reporting Items for Systematic Reviews and Meta-Analysis (PRISMA).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan hasil penelusuran literatur, didapatkan 928 artikel yang sesuai dengan kata kunci. Hasil pencarian tersebut kemudian diperiksa duplikasi, dimana terdapat 13 artikel yang sama sehingga tersisa 915 artikel untuk dilakukan skrining. Setelah dilakukan skrining judul dan abstrak berdasarkan kriteria inklusi dan eksklusi, sebanyak 892 artikel dikeluarkan dan diperoleh 23 artikel yang sesuai. Selanjutnya dilakukan penilaian kelayakan terhadap 23 artikel tersebut dan didapatkan 12 artikel yang relevan, sebagaimana terlihat pada gambar 1.

## Gambar 1. Hasil penelusuran literatur
Perspektif keuangan
Dari perspektif keuangan, kinerja puskesmas yang menerapkan BLUD termasuk dalam kategori baik disebutkan dalam artikel yang ditulis oleh N. W. Anggraini & Subardjo (2019), S. Z.  Anggraini & Trisninawati (2022), Paryati (2018), dan Saumillaili  & Handayani (2021). Keempat  artikel  tersebut  menilai  kinerja  dari  perspektif  keuangan  sesuai  dengan  prinsip value for money pengelolaan keuangan pada sektor publik, yang terdiri atas rasio ekonomi, rasio  efisiensi,  dan  rasio  efektivitas.  Rasio  ekonomi  diperoleh  dari  persentase  realisasi pengeluaran terhadap anggaran pengeluaran, rasio efisiensi dihitung melalui persentase realisasi  pengeluaran  terhadap  realisasi  pendapatan,  sedangkan  rasio  efektivitas  dari persentase  realisasi  pendapatan  terhadap  anggaran  pendapatan  (N.  W.  Anggraini  & Subardjo, 2019; S. Z. Anggraini & Trisninawati, 2022; Karina & Ramadhani, 2022; Libryan, 2019; Prasetyo et al., 2022; Rosyada et al., 2019; Sari et al., 2022; Saumillaili & Handayani, 2021).  Dengan  pendekatan  yang  sama,  terdapat  puskesmas  yang  kinerja  keuangannya masih termasuk kurang, baik dari rasio ekonomi, rasio efisiensi, maupun rasio efektivitasnya (Karina & Ramadhani, 2022; Libryan, 2019; Prasetyo et al., 2022; Rosyada et al., 2019; Sari et al., 2022).
Mawarni & Wuryani (2020) menilai kinerja keuangan puskesmas dengan perspektif yang berbeda, yakni dari rasio rentabilitas (kemampuan dalam memperoleh hasil usaha atau hasil kerja dari layanan yang diberikan), rasio likuiditas (kemampuan memenuhi kewajiban jangka  pendek),  rasio  solvabilitas  (kemampuan  memenuhi  seluruh  kewajiban),  dan  cost recovery rate (kemampuan penerimaan jasa layanan untuk membiayai pengeluaran). Hal ini sesuai dengan ketentuan pada Permendagri Nomor 79 Tahun 2018 tentang BLUD, dimana penilaian  kinerja  keuangan  BLUD  paling  sedikit  meliputi  keempat  aspek  tersebut.  Hasil penelitian Mawarni & Wuryani (2020) menyebutkan bahwa kinerja keuangan puskesmas termasuk baik, yang ditunjukkan dari peningkatan rasio rentabilitas, rasio likuiditas, dan cost recovery rate. Adapun rasio solvabilitas mengalami penurunan yang berarti bahwa kegiatan operasional yang dibiayai dari utang semakin kecil.

## Perspektif pelanggan
Kinerja  puskesmas  yang  menerapkan  BLUD  berdasarkan  perspektif  pelanggan termasuk dalam kategori baik, yang dinilai dari hasil survei kepuasan pelanggan (Paryati, 2018;  Saumillaili  &  Handayani,  2021;  Suryawati  et  al.,  2019)  maupun  survei  kepuasan masyarakat (S. Z. Anggraini & Trisninawati, 2022; Mawarni & Wuryani, 2020). Artikel yang
ditulis oleh Suryawati et al (2019) dan Saumillaili & Handayani (2021) mengukur kepuasan pelanggan berdasarkan  lima dimensi kualitas layanan, yang  terdiri  atas tangible  (kondisi fisik),  reliability  (kehandalan),  responsiveness  (ketanggapan),  assurance  (jaminan  dan kepastian),  dan empathy (kepedulian), dimana diperoleh  kepuasan yang tinggi terhadap kelima  dimensi  tersebut.  Sedangkan  Paryati  (2018)  mengungkapkan  tingginya  kepuasan pelanggan  yang  diukur  dari  unsur  persyaratan,  prosedur,  waktu  pelayanan,  biaya/tarif, produk  spesifikasi  pelayanan,  kompetensi  pelaksana,  maklumat  pelayanan,  serta penanganan aduan,  saran,  dan masukan. Adapun survei kepuasan masyarakat terhadap pelayanan puskesmas menunjukkan hasil yang sangat baik (S. Z. Anggraini & Trisninawati, 2022)  serta  adanya  peningkatan  kepuasan  selama  tiga  tahun  penelitian  berturut-turut (Mawarni & Wuryani, 2020). Menurut Suryawati et al (2019), kepuasan pasien merupakan salah satu penanda bahwa puskesmas berhasil memberikan pelayanan kesehatan dengan baik.  Pasien  yang  merasa  puas  terhadap  pelayanan  kesehatan  di  puskesmas  cenderung akan  melakukan  kunjungan  ulang  dan  memberikan  rekomendasi  untuk  memanfaatkan pelayanan kesehatan di puskesmas tersebut.

## Perspektif proses bisnis internal
Salah satu indikator yang digunakan dalam menilai kinerja puskesmas dari perspektif proses bisnis  internal adalah  inovasi  pelayanan. Melalui fleksibilitas yang dimiliki, inovasi pelayanan diharapkan dapat dikembangkan oleh puskesmas yang sudah menerapkan BLUD agar dapat meningkatkan meningkatkan pelayanan kesehatan kepada masyarakat sesuai dengan tujuan penerapan BLUD (Ditjen Kesmas, 2022; Luthfia & Alkhajar, 2019). Menurut Paryati (2018), kinerja puskesmas dari perspektif proses bisnis internal termasuk sangat baik karena  adanya  inovasi  pelayanan,  pemanfaatan  teknologi,  dan  Standar  Prosedur Operasional  (SPO)  di  setiap  unit  pelayanan  yang  dilaksanakan  oleh  seluruh  karyawan. Kinerja yang baik juga dikemukakan oleh Mawarni & Wuryani (2020), dimana selain inovasi pelayanan,  perspektif  proses  bisnis  internal  diukur  melalui  kualitas  pelayanan  yang menunjukkan  adanya  peningkatan  kunjungan  pasien  dan  pelayanan  kepada  masyarakat serta perbaikan kegiatan promotif dan preventif puskesmas. Temuan yang sedikit berbeda disampaikan oleh S. Z. Anggraini & Trisninawati (2022), bahwa inovasi pelayanan puskesmas masih  kurang,  tetapi  proses  operasi  sudah  baik  karena  adanya  peningkatan  jumlah kunjungan  rawat  jalan.  Kunjungan  pasien  juga  dapat  menjadi  indikator  penilaian  kinerja puskesmas dari perspektif proses bisnis internal. Jumlah kunjungan yang bertambah dapat diartikan bahwa pelayanan puskesmas telah dilakukan dengan baik, termasuk diantaranya dalam membina komunikasi dengan pasien, sehingga kepercayaan masyarakat terhadap
puskesmas meningkat (S. Z. Anggraini & Trisninawati, 2022).
Dengan indikator yang berbeda, yakni sarana dan prasarana, sumber daya manusia, dan  proses,  Saumillaili  &  Handayani  (2021)  menyatakan  bahwa  kinerja  puskesmas  dari perspektif proses bisnis internal termasuk dalam kategori baik. Artikel lain menyebutkan bahwa  kinerja  puskesmas  termasuk  dalam  kategori  cukup  berdasarkan  pelayanannya, dimana aspek yang masih perlu diperbaiki adalah sarana dan prasarana (N. W. Anggraini & Subardjo, 2019).

## Perspektif pertumbuhan dan pembelajaran
Kinerja puskesmas dari perspektif pertumbuhan dan pembelajaran dapat dilihat dari beberapa indikator, antara lain retensi karyawan, pelatihan karyawan, tingkat produktivitas karyawan, dan tingkat kepuasan karyawan. Dari aspek retensi karyawan, kinerja puskesmas yang  menerapkan  BLUD  termasuk  dalam  kategori  baik  yang  menandakan  bahwa puskesmas  mampu  mempertahankan  pegawainya  (S.  Z.  Anggraini  &  Trisninawati,  2022; Mawarni & Wuryani, 2020). Namun, ada juga puskesmas yang pegawainya mengundurkan diri sehingga penilaian kinerjanya menjadi kurang baik (Paryati, 2018). Ditinjau dari aspek pelatihan karyawan, kinerja puskesmas juga termasuk dalam kategori baik (S. Z. Anggraini & Trisninawati, 2022; Mawarni & Wuryani, 2020; Paryati, 2018). Pelatihan diperlukan oleh karyawan  agar  dapat  meningkatkan  kapabilitas  dan  kompetensinya  sehingga  dapat meningkatkan pelayanan kepada masyarakat. Berdasarkan tingkat produktivitas karyawan, kinerja puskesmas masih kurang baik karena adanya penurunan produktivitas. Hal ini dapat terjadi karena pendapatan puskesmas yang belum meningkat secara signifikan, sementara jumlah karyawan tetap atau bertambah (S. Z. Anggraini & Trisninawati, 2022). Dilihat dari aspek  kepuasan  karyawan,  kinerja  puskesmas  termasuk  dalam  kategori  baik  dinilai  dari aspek  kemampuan,  motivasi,  maupun  kepuasan  karyawan  itu  sendiri  (S.  Z.  Anggraini  & Trisninawati, 2022; Gumilang et al., 2018; Saumillaili & Handayani, 2021). Puskesmas BLUD dibentuk dalam rangka memenuhi tuntutan masyarakat akan  profesionalisme  pelayanan kesehatan  serta  pengelolaan  keuangan  yang  transparan  dan  akuntabel  sehingga pegawainya memiliki motivasi yang lebih untuk bertumbuh dan berkembang. Selain itu, fleksibilitas yang dimiliki puskesmas BLUD berkaitan dengan peningkatan kepuasan kerja pegawai (Gumilang et al., 2018).

## SIMPULAN
Kinerja puskesmas yang menerapkan BLUD dari perspektif keuangan bervariasi dari kurang baik hingga baik. Penilaian yang masih kurang baik dilihat dari rasio ekonomi, rasio efisiensi,  dan  rasio  efektivitas.  Dari  perspektif  pelanggan,  semua  artikel  penelitian menyatakan bahwa kinerja puskesmas tergolong baik. Dari perspektif proses bisnis internal dan perspektif  pertumbuhan  dan pembelajaran,  kinerja  puskesmas masih bervariasi  dari kurang baik hingga sangat baik. Hal yang masih perlu ditingkatkan pada perspektif proses bisnis  internal  yaitu  inovasi  pelayanan  serta  sarana  dan  prasarana,  sedangkan  pada perspektif pertumbuhan dan pembelajaran adalah retensi dan produktivitas karyawan.

## DAFTAR PUSTAKA
Anggraini,  N.  W.,  &  Subardjo,  A.  (2019).  Penilaian  Kinerja  Publik  Berdasarkan Pelayanan dan Value for Money (Studi Kasus Pada Puskesmas Trosobo Taman).
Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, 8(6), 1 – 15. http://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/view/2114
Anggraini,  S.  Z.,  &  Trisninawati.  (2022).  Analisis  Kinerja  BLUD  pada  Puskesmas Nagaswidak  dengan  Metode  Balanced  Scorecard. Fair  Value:  Jurnal  Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan, 5(4), 1768 – 1776. http://journal.ikopin.ac.id/index.php/fairvalue/article/view/2695
Bappenas RI. (2018). Penguatan Pelayanan Kesehatan Dasar di Indonesia (Issue July).
Direktorat Kesehatan dan Gizi Masyarakat.
Ditjen Kesmas. (2022). Buku Saku Badan Layanan Umum Daerah (BLUD) Puskesmas (A.  Mursita  &  I.  Kusumaningtias  (eds.)).  Kementrian  Kesehatan  Republik Indonesia.
Gumilang, A. A., Mahanggoro, T. P., & Aini, Q. (2018). Motivasi dan Kepuasan Kerja Pegawai  Puskesmas  BLUD  dan  Non-BLUD  Kabupaten  Semarang. Health Sciences and Pharmacy Journal, 2(3).
https://doi.org/https://doi.org/10.32504/hspj.v2i3.45
Karina, L. A., & Ramadhani, W. (2022). Analisis Kinerja Keuangan Berdasarkan Konsep Value For Money pada BLUD Puskesmas Murung Pudak Kabupaten Tabalong. Value  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Keuangan  Dan  Bisnis,  2(2),  71 – 82. https://doi.org/https://doi.org/10.36490/value.v2i2.214
Kemendagri RI. (2018). Peraturan Menteri Dalam Negeri Republik Indonesia Nomor 79 Tahun 2018 tentang Badan Layanan Umum Daerah. Permendagri RI 79/2018.
Kemenkes  RI.  (2019). Peraturan  Menteri  Kesehatan  Republik  Indonesia  Nomor  43 Tahun 2019 tentang Pusat Kesehatan Masyarakat. Permenkes RI No.43/2019.
Kemenkes  RI.  (2022). Peraturan  Menteri  Kesehatan  Republik  Indonesia  Nomor  13 Tahun 2022 tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Kesehatan Nomor 21 Tahun  2020  tentang  Rencana  Strategis  Kementerian  Kesehatan  Tahun  2020- 2024.
Libryan,  H.  A.  (2019). Pengaruh  Implementasi  Badan  Layanan  Umum  Daerah  pada Sistem Pengelolaan Keuangan dengan Pendekatan Value for Money Puskesmas [Universitas
Muhammadiyah
Surakarta].
http://eprints.ums.ac.id/id/eprint/79468
Luthfia, A. R., & Alkhajar, E. N. S. (2019). Praktik Pelayanan Publik: Puskesmas Sebagai Garda Terdepan Pelayanan Kesehatan. Decision: Jurnal Administrasi Publik, 1(2),
71 – 81. https://doi.org/10.23969/decision.v1i2.1802
Mawarni, E. A., & Wuryani, E. (2020). Analisis Kinerja Puskesmas yang Menerapkan Pola Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum Daerah (PPK-BLUD) (Studi Kasus  pada  Puskesmas  Krian  Kabupaten  Sidoarjo). Akunesa:  Jurnal  Akuntansi Unesa, 09(01). https://doi.org/https://doi.org/10.26740/akunesa.v9n1.p%25p
Paryati.  (2018). Evaluasi  Kinerja  Puskesmas  Kebumen  I  Kabupaten  Kebumen  Tahun 2017 [STIE Widya Wiwaha Yogyakarta]. http://eprint.stieww.ac.id/282/
Prasetyo, A., Dewi, R. R., & Masitoh, E. (2022). Analisis Kinerja Berdasarkan Konsep Value  For  Money  pada  Badan  Layanan  Umum  Daerah  (BLUD)  Puskesmas
Penumping Kota Surakarta. Equilibrum, 11(2), 21 – 27. http://www.journal.stiem.ac.id/index.php/jureq/article/view/1100
Sari, N. M., Latif, I. N., & Heriyanto. (2022). Analisis Tingkat Ekonomis, Efisiensi, dan Efektivitas Pelaksanaan Realisasi Dana Badan Layanan Umum Daerah (BLUD) di
UPTD Puskesmas Sungai Meriam. Ekonomia, 11(4),
230 – 236. http://ejurnal.untag-smd.ac.id/index.php/EKM/article/view/6640
Saumillaili,  D.  R.,  &  Handayani,  N.  (2021).  Analisis  Komparatif  Kinerja  Puskesmas Pangarengan  dan  Puskesmas  Kedungdung  dengan  Menggunakan  Metode Balanced  Scorecard. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi,  10(4),  1 – 19. http://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/view/3855
Sulistyowati,  H.,  &  Sunaningsih,  S.  N.  (2023).  Implementasi  Pengelolaan  Keuangan Puskesmas  Setelah  Berstatus  Menjadi  BLUD  (Studi  Kasus  di  Puskesmas Magelang Selatan). Jurnal Bina Akuntansi, 10(1),
110 – 131. https://doi.org/https://doi.org/10.52859/jba.v10i1.284
Supriyadi.  (2020). Fleksibilitas  Badan  Layanan  Umum  Daerah  (BLUD)  dalam Optimalisasi Pelayanan Publik Guna Meningkatkan Mutu Pelayanan Kesehatan di Puskesmas dan Rumah Sakit. 2020. http://kesmas-id.com/fleksibilitas-badan- layanan-umum-daerah-blud-dalam-optimalisasi-pelayanan-publik-guna- meningkatkan-mutu-pelayanan-kesehatan-di-puskesmas-dan-rumah-sakit/
Suryawati, C., Nandini, N., & Handayani, N. (2019). Kepuasan Pasien terhadap Layanan Puskesmas  BLUD  di  Kota  Semarang. Jurnal  Manajemen  Kesehatan  Indonesia,
7(1), 39 – 45. https://doi.org/https://doi.org/10.14710/jmki.7.1.2019.39-45.