JIA (Jurnal Ilmiah Akuntansi) • Vol. 5, No. 2, Hal: 285-307 • Desember 2020
Pengaruh Corporate Governance terhadap Pengungkapan Emisi Gas Rumah Kaca dengan Peran Audit Internal sebagai Pemoderasi
Evi Grediani * ,  Rahmawati Hanny Yustrianthe, Nanik Niandari Akademi Akuntansi YKPN, Jl. Gagak Rimang No.2-4, Yogyakarta, Indonesia
* (gredianie@gmail.com)

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan menyelidiki  peran  audit internal  yang  memoderasi  pengaruh  mekanisme corporate  governance terhadap  tingkat  pengungkapan emisi gas rumah kaca (GRK). Teknik pemilihan sampel adalah purposive  sampling  diperoleh 41  perusahaan terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode tahun 2015- 2018  yang  membuat  laporan  berkelanjutan  dengan lengkap  sehingga  total  ada  164  pengamatan. Menggunakan  regresi  linier  berganda  untuk  menguji hipotesis, hasil penelitian menemukan bahwa proporsi anggota  dewan  komisaris  perempuan,  ukuran  dewan komisaris  dan  ukuran  komite  audit  secara  signifikan mempengaruhi pengungkapan  emisi  gas  rumah kaca. Begitu  juga  peran  audit  internal  secara  signifikan memperkuat  pengaruh  antara corporate  governance dan  pengungkapan  emisi  gas  rumah  kaca.  Hasil lainnya  menunjukkan  bahwa  proporsi  anggota dewan komisaris independen dan frekuensi pertemuan komite audit  tidak  mampu  mempengaruhi  pengungkapan emisi gas rumah kaca.

## ABSTRACT
This study aims at internal audit reasons that moderate the effect of corporate governance on the level of disclosure of greenhouse gas (GHG) emissions. The sample selection technique was purposive sampling of 41 companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the period 2015-2018 which made complete sustainable reports so that a total of  164  observations  were  made.  Using  multiple  linear regression to test the hypothesis, the results of the study found that the proportion of female commissioners, board size  and  audit  committee  size  significantly  affects  the disclosure of greenhouse gas emissions. Likewise, the role of  internal  audit  significantly  strengthens  the  influence between  corporate  governance  and  disclosure  of greenhouse gas emissions. Other results indicate that the proportion  of  members  of  the  independent  board  of commissioners  and  the  frequency  of  audit  committee meetings  are  not  able  to  influence  the  disclosure  of greenhouse gas emissions.

## Riwayat Artikel:
Tanggal diajukan: 2 September 2020
Tanggal diterima: 4 Desember 2020
Tanggal dipublikasi daring: 28 Desember 2020
Kata  kunci: audit  internal corporate governance; emisi gas rumah  kaca  (GRK);  laporan berkelanjutan.
Pengutipan: Grediani, Evi, Yustrianthe, Rahmawati Hanny, & Niandari, Nanik. (2020). Pengaruh Corporate Governance terhadap Pengungkapan Emisi Gas Rumah  Kaca  dengan  Peran Audit Internal sebagai Pemoderasi. JIA  (Jurnal  Ilmiah Akuntansi), 5(2): 285-307. Keywords: corporate governance;  greenhouse  gas emission; internal audit; sustainability reporting.

## PENDAHULUAN
Forum  Ekonomi  Dunia  tahun
2020 di Davos, Swiss mengangkat isu lingkungan hidup
khususnya perubahan  iklim,  karena  merupakan risiko  global  jangka  panjang  yang harus dihadapi para pebisnis, investor, dan  pembuat  kebijakan.  Forum  ini dilakukan  sebelum  negara-negara melakukan lockdown akibat  pandemi virus  corona.  Risiko  global  tersebut adalah cuaca ekstrem, kegagalan aksi iklim, bencana alam, kerugian keragaman hayati, dan bencana alam yang
ditimbulkan manusia.
Sedangkan risiko jangka pendek yang membayangi  perekonomian  global adalah  pencurian  data,  serangan siber,  krisi  air,  kegagalan  tata pemerintahan  global  dan  gelembung harga aset.
Menurut  survey World  Economic Forum (WEF’s)  2020 Global  Risks Perception , masalah yang diperkirakan meningkat pada tahun 2020 oleh para pemimpin  dunia  dalam  tiga  besar adalah konfrontasi ekonomi, polarisasi politik  dalam  negeri,  cuaca  panas ekstrim. Walaupun masih ada pemimpin  dunia  yang  meragukan bahwa emisi yang dihasilkan manusia merupakan penyebab utama memburuknya perubahan iklim. Langkah
yang harus dihadapi khususnya  cuaca  panas  ekstrim adalah  mengurangi  emisi  karbon,
untuk  menjaga  agar  bumi  tidak mengalami  kenaikan  suhu  yang ekstrim.  Selain  dari  pemimpin  dunia yang  harus  fokus  dan  konsisten dengan  kebijakan  mengurangi  emisi karbon, perusahaan-perusahaan dunia juga harus mewajibkan standar akuntansi  memasukkan  indikator pengurangan emisi karbon.
Para investor membutuhkan informasi mengenai transisi energi dari energi  fosil  ke  energi  yang  ramah lingkungan (Widowati, 2020).
Perubahan iklim dapat menghadirkan risiko  dan  berpotensi  menurunkan protofolio  investasi.  Pengungkapan emisi  karbon  memiliki  konsekuensi merugikan  seperti  peningkatan  biaya modal  yang  timbul  dari  penyediaan informasi  yang  mungkin  mendorong lembaga pemerintah untuk menyelidiki perusahan, memulai litigasi  yang  mahal.  Kompetitor  dapat mengambil  manfaat  pengungkapan gas  rumah  kaca  (GRK)  perusahaan dengan  mengejar  strategi  pemasaran yang  bernuansa  kembali  ke  alam/ go green (Matsumura et al., 2014).
Indonesia telah menyatakan komitmen  pada Conference  of  Parties (COP) 15 tahun 2009 untuk
menurunkan  emisi  GRK  sebesar  26%
(dengan  usaha  sendiri)  dan  sebesar
41% (jika mendapat bantuan internasional)  pada    tahun  2020. Pengaturan inventarisasi GRK
Nasional  diatur  dalam  peraturan Menteri LHK Nomor P.73/MenLHK/Setjen/Kum.1/12/201 7  tanggal  29  Desember  2017  tentang Pedoman Penyelenggaraan
dan Pelaporan  Inventarisasi  Gas  Rumah Kaca. Gas Rumah Kaca (GRK)  terdiri dari  beberapa  unsur,  diantaranya karbondioksida  (CO2),  nitrooksida (N2O), metana (CH2) dan unsur-unsur lainnya(Niza  &  Ratmono,  2019). Kontribusi  penurunan  emisi  secara nasional  pada  tahun  2016  terhadap target  yang  ditetapkan  dalam  NDC ( Nationally  Determined  Contribution ) tahun 2030 adalah sebesar 8,7% dari target  penurunan  emisi  sebesar  834 juta  ton  CO2e  atau  29%  dari  BAU ( Business  as  usual )  (Kementrian Lingkungan Hidup, 2020).
Berkaitan  dengan  hal  tersebut maka perusahaan harus berkomitmen mematuhi
standar pelaporan akuntansi. Pelaporan akuntansi tidak saja  untuk  kepentingan  perusahaan namun juga diharapkan untuk memenuhi berbagai kebutuhan pemangku  kepentingan        seperti pemasok, pelanggan, pemegang saham, karyawan, pemerintah, organisasi non-pemerintah, organisasi
hijau, serikat pekerja serta masyarakat  luas  (Ganesan,  Hwa,
Jaafar, & Hashim, 2017). Meskipun beberapa banyak penelitian tentang pelaporan
keberlanjutan  atau  gas  rumah  kaca dan corporate  governance (Chithambo & Tauringana, 2017), namun penelitian yang menyelidiki hubungan antara pengaruh fungsi audit internal pada  hubungan  antara corporate governance dan  pengungkapan  GRK masih terbatas. Penelitian sebelumnya memberikan analisis deskriptif mengenai pengungkapan GRK perusahaan (Liao, Luo, & Tang, 2015; Tauringana  &  Chithambo,  2014), kemudian menguji faktor yang mempengaruhi  perusahaan  untuk mengungkapkan emisi GRK
(Matsumura et al., 2014; Tauringana &
Chithambo,  2014).  Penelitian  lain menemukan  bukti  bahwa corporate governance adalah pendorong pengungkapan emisi GRK (Chithambo &  Tauringana,  2017;  Ganesan  et  al., 2017;  Krishnamurti  &  Velayutham, 2017; Peters & Romi, 2014). Penelitian (Mahmood,  Kouser,  Ali,  Ahmad,  & Salman,  2018)  menunjukkan  bahwa ukuran  dewan  berhubungan  positif dengan  pengungkapan sustainability . Namun demikian, penelitian sebelumnya  belum  menguji  interaksi antara corporate  governance dan pengungkapan  emisi  GRK  dengan variabel pemoderasi peran fungsi audit internal. Fungsi  audit  internal  (IAF) adalah  salah  satu  bagian  utama  dari sistem  tata  kelola  perusahaan.  Peran dan tanggung jawab IAF telah berubah
tepat waktu sesuai dengan harapannya.  IAF  memainkan  peran penting sebagai pengawasan perusahaan.  Secara  efektif,  audit internal  mendukung  tata  kelola  dan proses pengambilan keputusan strategis  suatu  organisasi,  dengan menganalisis berbagai
sistem manajemen  risiko  yang  ada  dan menyoroti  area  yang  bisa  terbukti bermasalah  bagi  organisasi  (Ganesan et  al.,  2017). Untuk  itu  peneliti  akan menginvestigasi atribut corporate governance yang menentukan pengungkapan emisi GRK di Indonesia.  dengan  peran  fungsi  audit internal sebagai pemoderasi. TELAAH LITERATUR DAN PERUMUSAN HIPOTESIS Teori Keagenan dan Teori Stakeholder Teori  agensi  yang  dikonsep  oleh Jensen dan Meckling (1976) mengatakan bahwa hubungan keagenan merupakan sebuah kontrak antara  pemilik  perusahaan  yaitu investor  ( principal )  dengan  manajer ( agent ), dengan mana manajer
diberikan  beberapa  otoritas  untuk pengambilan keputusan sebagai perwakilan  investor  di  perusahaan. Mekanisme corporate governance membantu meningkatkan pengungkapan perusahaan dan
meminimalkan  kesenjangan  asimetri
informasi  (Chithambo  &  Tauringana, 2017).
Seiring  berkembangnya  dunia bisnis,  secara  implisit  manajemen bukan  hanya  bertanggung  jawab kepada  pemegang  saham,  tetapi  juga kepada stakeholders lainnya  seperti kreditur, pemerintah, analis, masyarakat,  alam,  dan  lingkungan. Oleh karena itu, stakeholders memiliki hak  yang  sama  dengan  pemegang saham  dalam  memperoleh  informasi mengenai perusahaan. Karena adanya kemungkinan terjadi asimetri informasi, maka agent akan meningkatkan pengungkapan informasi perusahaan untuk memperkecil asimetri informasi antara pihak  perusahaan  dengan  pihak  luar atau stakeholder perusahaan.  Dewan komisaris akan melakukan
pengawasan  terhadap  kinerja agent untuk  memastikan  pengungkapan informasi seperti emisi GRK yang akan dilakukan  oleh  perusahaan.  Dewan komisaris  juga  akan  dibantu  oleh komite audit dalam fungsi pengawasan.  Pengungkapan  emisi GRK  ini  dapat  digunakan  sebagai pertimbangan bagi stakeholder seperti calon  investor  dan  calon  kreditor untuk melihat bagaimana keberlanjutan  dari  perusahaan  yang digambarkan  dengan  tanggung  jawab perusahaan akan kerusakan lingkungan yang disebabkan
perusahaan.  Pemerintah  juga  dapat menggunakan  laporan  lingkungan perusahaan untuk penilaian peringkat PROPER (Niza & Ratmono, 2019)
Teori Stakeholder mengungkapkan  bahwa  perusahaan akan  bertindak  dan  bekerja  sama dengan para stakeholder demi menggapai kepentingan bersama. Pengungkapan sosial lingkungan
dapat dijadikan sebagai sarana pemberitahuan  kinerja  lingkungan perusahaan terhadap para stakeholder terutama kepada investor atau
pemilik.  Perusahaan  dengan  kinerja lingkungan yang baik memiliki kecenderungan  untuk  melakukan pengungkapan lingkungan lebih besar daripada  perusahaan  dengan  kinerja lingkungan buruk (Harrison & Freeman,  1999). Stakeholder adalah kelompok  atau  individu  –  individu yang  dapat  mempengaruhi  atau dipengaruhi  oleh  tujuan  organisasi. Teori Stakeholder ini  menyatakan bahwa  perusahaan  bukanlah  entitas yang yang beroperasi untuk kepentingan  sendiri  namun  harus memberikan manfaat bagi para stakeholder nya (Freeman, 1999). Karakteristik corporate governance perusahaan  membantu mempengaruhi
pengungkapan sukarela,  termasuk  komposisi  dan ukuran  dewan,  keberadaan  direktur non  eksekutif  ,  dualitas  CEO,  komite
audit dan  perusahaan  audit  (Beasley, Carcello,  Hermanson,  &  Lapides, 2000). Keberadaan  direktur  non- eksekutif  di  dewan  menjadi  sangat penting  dalam  mencegah  penipuan manajemen, dengan demikian melindungi  kepentingan  pemegang saham. Faktor-faktor penentu pengungkapan  GRK  dalam  sampel perusahaan yang berpartisipasi dalam CDP 2002 hingga 2006 dan menemukan bukti bahwa pengungkapan  GRK  berhubungan positif dengan karakteristik tata kelola perusahaan yang berorientasi keberlanjutan, khususnya keberadaan komite lingkungan di dewan. Keahlian dan  ukuran  anggota  dewan  adalah karakteristik dominan dari perusahaan-perusahaan yang mengungkapkan lebih banyak informasi  GRK.  Pengetahuan  sinergi antara komite lingkungan dan komite audit juga ditemukan menjadi elemen penting
dalam meningkatkan kemungkinan  pengungkapan  GRK sukarela (Peters & Romi, 2012). Penelitian Galbreath (2010)
menyelidiki  seberapa  baik  struktur tata  kelola  perusahaan    Amerika  dan non-Amerika  telah  memungkinkan perusahaan untuk merespons tantangan perubahan iklim
menggunakan  98  perusahaan  dalam tiga  industri  di  10  negara.  Secara
keseluruhan,  mereka  menemukan bahwa  perusahaan  berkinerja  buruk terhadap  perubahan  iklim,  tetapi mencatat  bahwa  perusahaan  non- Amerika memiliki skor tata kelola yang lebih  baik  daripada  rekan-rekan mereka  di  Amerika.  Selain  itu, karakteristik  dewan  seperti  ukuran dan  keragaman  dewan  (termasuk keterwakilan
perempuan) tidak memiliki  hubungan  statistik  dengan pengungkapan perubahan iklim, sementara  usia  direktur  memiliki pengaruh  dengan  para  direktur  yang lebih muda yang memberikan pengaruh positif. Penelitian Krishnamurti & Velayutham (2017) menemukan bahwa pembentukan komite manajemen  resiko  mandiri  tidak berpengaruh pada tingkat pengungkapan emisi karbon.
Pembentukan gabungan komite resiko dan  audit  mengungkapkan  lebih sedikit informasi tentang emisi karbon. Studi  ini  juga  menemukan  bahwa pengungkapan yang lebih besar diikuti oleh  peningkatan  likuiditas  dan pengurangan harga saham. Penelitian Chithambo  &  Tauringana  (2017) menggunakan metode campuran menghasilkan  temuan  bahwa  ha sil survei  dan  regresi  OLS  keduanya menunjukkan bahwa mekanisme tata kelola perusahaan (ukuran dewan dan NED/non  eksekutif  dewan)  tidak
memengaruhi  pengungkapan  GRK. Namun,  hasil  pendekatan  berbeda, dalam  hal  hasil  survei  menunjukkan bahwa mekanisme tata kelola perusahaan  (konsentrasi  kepemilikan dan kepemilikan saham direksi) tidak mempengaruhi tingkat pengungkapan GRK,  sedangkan  yang  sebaliknya berlaku dengan hasil regresi OLS.

## Pengembangan Hipotesis
Proporsi  Anggota  Dewan  Komisaris Independen  dan  Pengungkapan  Emisi GRK
Perusahaan  tidak  beroperasi hanya untuk kepentingan perusahaan saja,  namun  juga  untuk  kepentingan stakeholder .  Oleh  karena  itu,  dalam susunan dewan komisaris perusahaan harus terdapat pihak yang independen, yaitu  pihak  yang berasal dari luar perusahaan. Dewan komisaris adalah bagian dari perusahaan  yang  bertugas  untuk mengawasi jalannya perusahaan. Sehingga komisaris independen adalah  komisaris  yang  berasal  dari luar perusahaan. Dalam UU RI No. 40 Tahun  2007  juga  dijelaskan  bahwa setiap  perseroan  terbatas  harus memiliki  setidaknya  satu  atau  lebih komisaris independen. Komisaris independen  ini  diharapkan  dapat menjadi  perwakilan  bagi stakeholder untuk memastikan bahwa perusahaan juga  memikirkan  keuntungan  bagi
para stakeholder yang  tidak  memiliki kuasa  secara  langsung  di  dalam perusahaan (Niza & Ratmono, 2019).
Stakeholder dapat melihat bagaimana  kebijakan  dan  tanggung jawab perusahaan
terhadap lingkungan  melalui  pengungkapan emisi GRK ini, namun pengungkapan ini  akan  membutuhkan  dana  yang lebih  besar.  Selain  itu,  dibutuhkan waktu  yang  panjang  untuk  dapat memperoleh  nilai  atau  hasil  dari laporan  ini.  Sehingga  para  pemimpin dan  manajemen  perusahaan  akan berfikir  ulang  untuk  melakukan pengungkapan  itu  karena  investasi tersebut  akan  terbayar  dalam  waktu yang  lama  (Niza  &  Ratmono,  2019).
Penelitian
sebelumya juga mengungkapkan  bahwa  komisaris independen  akan  lebih  condong  pada kepentingan  umum  dan  kepentingan shareholder, sehingga  perusahaan akan  mengungkapkan  informasi yang berkaitan dengan lingkungan(Allegrini & Greco, 2013; Niza & Ratmono, 2019) dan pelaporan sustainability (Mahmood  et  al.,  2018).  Oleh  karena itu,  maka  dapat  ditetapkan  hipotesis adalah:
H 1 :   Proporsi Anggota Dewan Komisaris Independen berpengaruh  positif  terhadap Pengungkapan Emisi GRK
Proporsi  Anggota  Dewan  Komisaris Perempuan  dan  Pengungkapan  Emisi GRK
Berdasarkan  argumen  dari  teori stakeholder , dewan perempuan mungkin  lebih  mendukung  inisiatif ESG  karena  berbagai  karakteristik yang  berbeda  dari  rekan-rekan  pria mereka. Hasil penelitian menunjukkan bahwa  keragaman  gender  melalui partisipasi  perempuan  di  dewan perusahaan  memiliki  dampak  positif yang signifikan pada skor pengungkapan ESG. Karenanya,
menambah  jumlah  direktur  wanita  di dewan  meningkatkan  transparansi pelaporan  ESG.  Peningkatan  jumlah dewan  wanita  di  perusahaan  secara signifikan meningkatkan pengungkapan lingkungan di Malaysia (Wasiuzzaman  &  Wan  Mohammad, 2019).
Penelitian Mahmood et al. (2018) menemukan  keberadaan  perempuan di dewan berhubungan positif dengan pengungkapan sustainability secara keseluruhan,  namun  tidak  signifikan berhubungan  dengan  pengungkapan terpisah pengungkapan ekonomi,
sosial dan lingkungan. Penelitian Liao et  al.  (2015)  juga  menunjukkan kehadiran  anggota  dewan  komisaris perempuan berhubungan positif terhadap  pengungkapan  emisi  GRK. Sehingga  dapat  diprediksikan  bahwa adanya  anggota  dewan  komisaris
perempuan  dalam  susunan  dewan komisaris perusahaan dapat meningkatkan kecenderungan pengungkapan emisi GRK oleh perusahaan.  Dari  penjelasan  di  atas maka  dapat  ditarik  hipotesis  sebagai berikut:
H 2 :   Proporsi Anggota Dewan Komisaris Perempuan berpengaruh  positif  terhadap Pengungkapan Emisi GRK Ukuran Dewan Komisaris dan Pengungkapan Emisi GRK Dewan Komisaris berfungsi merumuskan  kebijakan  dan  strategi yang akan diterapkan oleh
manajemen. Dalam menjalankan peran  mereka,  dewan  menyadari bahwa  informasi  merupakan  tautan penting  dan  dapat  mendorong  lebih banyak pengungkapan, jumlah anggota dewan kemungkinan membuat  fungsi  dewan  efektif  dalam memastikan  kebijakan  dan  strategi yang diterapkan (Chithambo &
Tauringana, 2017).
Teori  agensi  mengungkapkan bahwa principal dan agent dapat memiliki  kepentingan  yang  berbeda. Perbedaan  ini  yang  kemudian  dapat menyebabkan  terjadinya  beberapa masalah  seperti  asimetri  informasi yang akan berimbas pada agency cost .
Asimetri  informasi  terjadi  karena peran principal dan agent tidak  sama
dalam  perusahaan, agent dianggap memiliki informasi  yang lebih  banyak mengenai perusahaan sedangkan principal tidak.  Hal  ini  terjadi  karena principal telah memberikan kepercayaan  kepada agent untuk mengurus perusahaan, sehingga agent akan lebih aktif di dalam perusahaan. Dewan komisaris menjadi cara untuk menangani masalah keagenan ini (Niza & Ratmono, 2019)
Dewan  komisaris  diyakini  dapat menjadi penghubung manajemen dengan  berbagai  pemegang  saham perusahaan.  Fungsi  utama  dewan komisaris adalah untuk mengformulasikan kebijakan dan
strategi  yang  akan  dijalankan  oleh manajemen (Tauringana & Chithambo, 2014), sehingga dewan komisaris juga dapat  membuat  kebijakan  yang berkaitan dengan pengungkapan.
Penelitian  Chithambo  &  Tauringana (2017)  dan  Mahmood  et  al.  (2018) menunjukkan  bahwa  ukuran  dewan berhubungan postif dengan pengungkapan GRK dan pengungkapan  keberlanjutan.  Oleh karena  itu,  hipotesis  yang  diajukan adalah:
H 3 :   Ukuran dewan berpengaruh positif  terhadap  pengungkapan GRK
Jumlah Komite Audit dan Pengungkapan Emisi GRK Peran  dewan  komisaris  dalam perusahaan dibutuhkan untuk mengawasi kinerja perusahaan. Untuk menjalankan perannya, dewan
komisaris  dibantu  oleh  komite  audit.
Komite audit bertugas untuk melakukan penelaahan atas informasi yang akan diungkapkan oleh perusahaan. Berdasarkan POJK
Nomor  55/POJK.04/2015,  komite audit paling sedikit terdiri dari 3 orang dari  komisaris  independen  dan  pihak dari luar perusahaan (Niza & Ratmono, 2019).
Hasil penelitian Niza & Ratmono
(2019)  tidak  mendukung  penelitian
Allegrini  &  Greco  (2013)  dan  Jaggi,
Allini,  Macchioni,  &  Zagaria  (2017) bahwa  ukuran  komite  audit  yang besar akan mempengaruhi pengungkapan CSR perusahaan. Penelitian  Kamel,  Ishak,  Aziah,  & Manaf (2014) juga mendukung penelitian sebelumnya  bahwa  ukuran komite  audit  yang  besar  akan meningkatkan  potensi  pengungkapan sukarela ( voluntary disclosure ) perusahaan  seperti  pengungkapan emisi  GRK.  Berdasarkan  penjelasan tersebut, maka dapat diajukan hipotesis sebagai berikut:
H 4 :  Jumlah  anggota  komite  audit
berpengaruh  positif  terhadap pengungkapan emisi GRK
Frekuensi  Rapat  Komite  Audit  dan Pengungkapan Emisi GRK
Melalui komite audit yang dibentuk  oleh  dewan  komisaris, komite  audit  dapat  membantu  fungsi pengawasan  dewan  komisaris  dengan melakukan  penelaahan  pada  laporan perusahaan yang akan dipublikasikan. Komite audit memiliki tugas untuk menelaah informasi yang akan dipublikasikan perusahaan.
Frekuensi  rapat  komite  audit  yang tinggi  merepresentasikan  tanggung jawab komite audit dalam menjalankan tugasnya. Semakin tinggi frekuensi  rapat  komite  audit  maka semakin  besar  pula  kemungkinan komite audit dapat mengetahui apabila terjadi masalah atau kesulitan dalam proses pengungkapan informasi perusahaan, terutama yang berkaitan dengan  lingkungan  (Niza  &  Ratmono, 2019).  Dengan  keterlibatan  komite audit  dalam  penyusunan  informasi perusahaan  maka  semakin  banyak pula informasi yang akan diungkapkan oleh perusahaan
(Allegrini & Greco, 2013) . Dari uraian ini maka dapat ditarik hipotesis:
H 5 :   Frekuensi  Rapat  Komite  Audit berpengaruh  positif  terhadap Pengungkapan Emisi GRK

## Peran  Moderasi  dari  Fungsi  Audit Internal
Fungsi audit internal (IAF) adalah salah  satu  bagian  utama  dari  sistem tata kelola perusahaan. IAF peran dan tanggung  jawab  telah  berubah  tepat waktu sesuai dengan harapannya. IAF memainkan  peran  penting  sebagai pengawasan  perusahaan.  Selain  itu, peran  IAF  telah  berkembang  untuk mencakup lebih banyak bidang seperti kepatuhan,  manajemen  risiko  dan jaminan  (Niza  &  Ratmono,  2019). Kemandirian  dari  manajemen  adalah kuncinya fitur fungsi audit internal. Ini adalah  kondisi  yang  memungkinkan auditor  internal  untuk  bertindak dalam  obyektif  dan  tidak  memihak tanpa  tunduk  pada  otoritas  fungsi yang  diaudit.  Kemampuan  auditor internal  untuk  melaksanakan  peran dan  tanggung  jawab  mereka  sangat penting untuk keberhasilan fungsi.
Auditor  internal  membutuhkan tingkat  keterampilan  dan  keahlian yang  memadai  untuk  memberikan kedalaman  dan  kualitas  pekerjaan yang diharapkan  dari  mereka. Secara efektif, audit internal mendukung tata kelola dan proses pengambilan keputusan  strategis suatu organisasi, dengan  menganalisis  berbagai  sistem manajemen  risiko  yang  ada  dan menyoroti  area  yang  bisa  terbukti bermasalah bagi organisasi (Coetzee & Lubbe, 2013),  minat dalam pelaporan
keberlanjutan  telah  disertai  dengan peningkatan permintaan untuk jaminan atas pengungkapan ini untuk menambah kredibilitas mereka (Soh & Martinov-bennie, 2014).
Mekanisme corporate  governance dalam  penelitian  ini  diwakili  oleh proporsi dewan komisaris independen, dewan  komisaris  perempuan,  komite audit, ukuran dewan, frekuensi rapat komite  audit.  Pengendalian  layanan penjaminan dapat meningkatkan sistem pelaporan keberlanjutan karena dapat mendorong peningkatan dan  transformasi  organisasi  internal. Ada  juga  bukti  menunjukkan  bahwa dewan  direksi  dan  komite  audit  telah meminta IAF untuk melibatkan peran mereka
dalam
pelaporan keberlanjutan  untuk  jaminan  dan konsultasi  (Soh  &  Martinov-bennie, 2014).
Hasil  penelitian  Ganesan  et  al. (2017)  bahwa  independensi  dewan secara  positif  berpengaruh  terhadap pengungkapan sustainability dan fungsi  audit  internal  memoderasi hubungan antara pengungkapan sustainability dan independensi dewan.  Begitu  juga  fungsi  audit internal memoderasi hubungan antara pengungkapan sustainability dan dualitas  CEO.  Perusahaan  besar tentunya akan memiliki audit internal sendiri  di  perusahaan,  namun  tidak begitu  dengan  perusahaan  kategori
sedang dan kecil. Biasanya perusahaan akan menggunakan keterlibatan fungsi audit eksternal. Manfaat  memiliki  fungsi  audit internal adalah bahwa mereka mengetahui  dengan  baik  tentang proses  dan  masalah  perusahaan sehingga  cepat  dan  efektif  keputusan dapat  dibuat.  Namun,  hal  itu menyebabkan  manajemen  memiliki kontrol  penuh  terhadapnya  dan cenderung memiliki masalah independensi.  Manfaat  dari  fungsi audit  eksternal  adalah  lebih  banyak independen,  mampu  menyelesaikan masalah  keahlian,  dan  biaya  lebih fleksibel.  Namun,  mereka  cenderung menemukan kekurangan pengetahuan dan  masalah  perusahaan  sehingga mungkin tidak efektif dalam beberapa proses  (Ganesan  et  al.,  2017).  Oleh karena  itu,  dapat  dihipotesiskan sebagai berikut:
H 6a :  Fungsi audit internal memperkuat  hubungan  antara Proporsi Anggota Dewan Komisaris Independen dan pengungkapan emisi GRK H 6b :  Fungsi audit internal memperkuat  hubungan  antara Proporsi Anggota Dewan Komisaris Perempuan dan pengungkapan emisi GRK H 6c :  Fungsi audit internal memperkuat  hubungan  antara Ukuran Dewan dan pengungkapan emisi GRK H 6d :  Fungsi audit internal memperkuat  hubungan  antara
Jumlah  Anggota  Komite  Audit dan pengungkapan emisi GRK H 6e :   Fungsi audit internal
memperkuat  hubungan  antara
Frekuensi  Rapat  Komite  Audit dan pengungkapan emisi GRK

## Variabel kontrol
Berdasarkan
literatur sebelumnya, penelitian ini mengontrol ukuran  perusahaan  (Ganesan  et  al.,
2017;  Peters  &  Romi,  2014).  Ukuran perusahaan (FIRMSIZE) dianggap sebagai proksi untuk visibilitas organisasi yang memaparkan perusahaan kepada publik mengawasi, menghasilkan respon yang  lebih  besar  terhadap  masalah lingkungan. Variabel konsentrasi kepemilikan  (OWNCO)  mempengaruhi pengungkapan  GRK  (Chithambo  & Tauringana, 2017)
H 6c H 6a H 6b H 6d H 6e Proporsi Anggota Dewan Komisaris Independen Pengungkapan Emisi Gas Rumah Kaca Peran  Fungsi Audit Internal Proporsi Anggota Dewan Komisaris Perempuan Ukuran Dewan Jumlah Anggota Komite Audit Frekuensi Rapat Komite Audit H 1 H 2 H 3 H 4 H 5

## METODE
Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif karena data penelitiannya  berupa  angka-angka. Penelitian ini menggunakan data panel penelitian.
Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Variabel independen Variabel independen dalam penelitian ini adalah proporsi anggota dewan komisaris independen, proporsi anggota dewan komisaris perempuan, jumlah seluruh anggota dewan
komisaris,  jumlah  anggota  komite audit, frekuensi rapat komite audit. a) Proporsi  anggota  dewan  komisaris
independen
Proporsi anggota dewan komisaris  independen  adalah  jumlah seluruh  anggota  dewan  komisaris independen  dibagi  dengan  seluruh
keseluruhan dewan komisaris.
Proporsi dewan komisaris independen lebih  dari  satu  diharapkan  dapat meningkatkan  pengungkapan  yang lebih luas (Liao et al., 2015).
b) Proporsi  anggota  dewan  komisaris perempuan Proporsi anggota dewan komisaris  perempuan  adalah  jumlah seluruh  anggota  dewan  komisaris perempuan  dibagi  dengan  jumlah keseluruhan dewan komisaris (Liao et
al., 2015). Peningkatan jumlah dewan wanita di perusahaan secara signifikan meningkatkan pengungkapan lingkungan di Malaysia (Wasiuzzaman  &  Wan  Mohammad, 2019).  Penelitian  Mahmood  et  al. (2018) menemukan keberadaan perempuan  di  dewan  berhubungan positif dengan pengungkapan sustainability secara  keseluruhan,
namun  tidak  signifikan  berhubungan dengan pengungkapan terpisah pengungkapan  ekonomi,  sosial  dan lingkungan.
c) Ukuran Dewan Komisaris Ukuran  dewan  komisaris  adalah jumlah seluruh anggota dewan komisaris  (Chithambo  &  Tauringana, 2017). Penelitian Chithambo &
Tauringana,  2017;  Mahmood  et  al., 2018)  menunjukkan  bahwa  ukuran dewan  berhubungan  postif  dengan pengungkapan GRK dan pengungkapan keberlanjutan.
d) Jumlah Komite Audit
Jumlah  komite  audit  adalah jumlah  seluruh  anggota  komite  audit (Chithambo  &  Tauringana,  2017).
U kuran komite audit yang besar akan meningkatkan  potensi  pengungkapan sukarela ( voluntary
disclosure ) perusahaan  seperti  pengungkapan emisi GRK.
e) Frekuensi Rapat Komite Audit Frekuensi  rapat  komite  audit adalah  jumlah  seluruh  rapat  komite audit yang dilakukan selama setahun (Appuhami & Tashakor, 2016).

## Variabel dependen
Variabel
dependen dalam penelitian  ini  adalah  pengungkapan emisi  gas  rumah  kaca  (GRK)  yang menggunakan
pengukuran
(Chithambo & Tauringana, 2017). Nilai 1  diberikan  apabila  emisi  GRK, diungkapkan perusahaan, dan nilai 0 diberikan apabila item tidak diungkapkan. Kalkulasi indek pengungkapan GRK dilakukan dengan
menjumlahkan  seluruh  item  yang diungkapkan pada setiap perusahaan atau sampel lalu dibagi dengan jumlah keseluruhan item.

## Variabel kontrol
Variabel kontrol yang digunakan dalam penelitian ini adalah konsentrasi kepemilikan
yaitu persentase  pemegang  saham  dengan total  kepemilikan  lebih  dari  5%  di dalam perusahaan  (Liao et al., 2015).
Ukuran  perusahaan  dihitung  dengan menggunakan logaritma natural pada total asset perusahaan.

## Variabel pemoderasi
Variabel pemoderasi untuk
penelitian ini adalah audit  internal  in-
sourced dan out-sourced  internal
(Ganesan  et  al.,  2017).  Variabel moderasi  adalah  variabel  yang  dapat memperkuat atau memperlemah hubungan  antara  variabel  dependen dan variabel independen. Sumber daya audit internal dilakukan oleh karyawan  itu  sendiri  dan  jika  tidak untuk  dari  sumber  daya  internal perusahaan.  Data  diperoleh  dari laporan tahunan perusahaan diberikan  nilai  1  menunjukkan  audit internal  dilakukan  oleh in-house ,  dan nilai  0  apabila  menunjukkan  audit internal dilakukan oleh pihak luar.

## Instrumen Penelitian GRK
Instrumen yang digunakan dalam  mengukur  dimensi  lingkungan khususnya  mengenai  emisi  GRK mengacu pada GRI G4 Guidelines , ada 12  kategori  dalam  34  indikator.
Namun demikian penelitian ini hanya menggunakan  item  indikator  yang tersedia  dalam  laporan  keberlanjutan perusahaan dan sesuai dengan penelitian    Chithambo & Tauringana (2017)  sebanyak 16 item indikator.

## Populasi dan Sampel

## Populasi
Populasi  dalam  penelitian  ini adalah  Perusahaan  tercatat  dalam Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama

## Tabel 1. Kriteria Pengambilan Sampel
No. Kriteria Jumlah 1 Perusahaan industry yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2015-2018 120 2 Perusahaan luar negeri yang masuk dalam peringkat Asia Sustainablity Reporting (SR) Rating 2018 (27) 3 Perusahaan yang menerbitkan SR tidak lengkap mengenai emisi Gas Rumah Kaca dan sama dengan kriteria nomor 1 (52) Jumlah perusahaan sampel penelitian 41 Jumlah data penelitian (41 x 4 tahun) 164 periode  2015-2018  yang  menerbitkan laporan sustainability , dan perusahaan yang masuk dalam daftar peringkat Asia Sustainability Reporting (SR)  Rating  2018 dikeluarkan  oleh National  Center  For  Sustainability
Reporting (NCSR) yang dievaluasi oleh Kementerian Lingkungan Hidup Republik  Indonesia  sebanyak  58 perusahaan.

## Sampel
Penelitian ini menggunakan teknik purposive  sampling dalam pengambilan  sampel.  Adapun  kriteria yang  digunkan  untuk  pemilihan sampel sebagai berikut (Tabel 1):
a) Perusahaan  dalam  sektor  industri manufaktur yang terdaftar di Bursa
Efek  Indonesia  periode  2015-2018 yang  menerbitkan sustainability reporting dari segi lingkungan yang berkaitan dengan emisi Gas Rumah Kaca (GRK).
b) Mengeluarkan  perusahaan  non industri  dan  perusahaan  luar
negeri yang masuk dalam peringkat Asia Sustainability
Reporting (SR) Rating 2018 dikeluarkan  oleh National  Center For Sustainability Reporting (NCSR)
c) Perusahaan  industri  manufaktur yang  menerbitkan sustainability reporting secara lengkap mengenai emisi Gas Rumah Kaca.

## Teknik Analisis Data
Analisis  data  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  uji, analisis linier berganda dan Moderate Regression Analysis (MRA). Uji asumsi klasik merupakan persyaratan statitik yang  harus  dipenuhi  pada  analisis regresi. Uji asumsi klasik diantaranya adalah uji normalitas,
uji multikolinieritas, uji heterokedastisitas  dan  uji  linieritas. Apabila  uji  asumsi  klasik  terpenuhi makan proses uji hipotesis menggunakan  regresi  linier  berganda maupun MRA dapat dilakukan. Data yang dianalisis adalah data panel laporan keberlanjutan
perusahaan  yang  mengungkapkan emisi  Gas  Rumah  Kaca.  Metode pengukuran  pengungkapan  sukarela
emisi GRK berbasis penelitian
(Chithambo  &  Tauringana,  2017) dengan  indeks  akhir  sebanyak  16 indeks  pengungkapan  kuantitatif. Berikut  ini  model  persamaan  yang digunakan dalam penelitian:
GRK  =  β0  +  β 1 INDEPENDEN +β 2 IAF  +  β 3 INDEPENDEN*IAF+ β 4 WNCO + β 5 FIRMSIZE + e (1)
GRK = β0 + β 1 GENDER +β 2 IAF + β 3 GENDER*IAF+ β 4 WNCO + β 5 FIRMSIZE + e (2)
GRK = β0 + β 1 BOARDSIZE +β 2 IAF +  β 3 BOARDSIZE*IAF+  β 4 WNCO  + β 5 FIRMSIZE + e (3)
GRK  =  β0  +  β 1 ACSIZE  +  β 2 IAF  +
β3ACSIZE*IAF+ β 4 WNCO + β 5 FIRMSIZE + e (4)
GRK  =  β0  +  β 1 ACMEET  +  β 2 IAF +β3ACMEET*IAF+  β 4 WNCO  + β 5 FIRMSIZE + e (5) Keterangan: β 0 : Konstanta GRK : Gas Rumah Kaca INDEPENDEN : Proporsi Anggota Dewan Komisaris Independen GENDER : Proporsi Anggota Dewan Komisaris Perempuan BOARDSIZE : Jumlah seluruh Anggota Dewan Komisaris ACSIZE : Jumlah seluruh Anggota Komite Audit ACMEET : Frekuensi Rapat Komite Audit IAF : Fungsi Audit Internal OWNCO : Ownership Concentration adalah persentase pemegang saham FIRMSIZE : Firm Size atau ukuran perusahaan e : Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengetahui peran audit internal yang memoderasi  pengaruh  mekanisme corporate governance terhadap tingkat pengungkapan  emisi  gas  rumah  kaca (GRK).  Data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  panel dengan jumlah 41 sampel perusahaan industri  yang  menerbitkan  laporan sustainability dan pengungkapan sukarela emisi GRK.

## Statistik Deskriptif
Hasil  statistik  deskriptif  untuk variabel independen dirangkum dalam Tabel  2  statistik  deskriptif,  dapat dilihat  bahwa  variabel  independen untuk  komisaris  independen  dengan rata-rata 0,3740, hal ini kemungkinan ada  perusahaan  yang  tidak  memiliki komisaris independen dalam institusinya.  Begitu  juga  gender dengan nilai minimum 0 dan maksimun 1 menunjukkan bahwa ada perusahaan yang tidak ada
keterwakilan perempuan pada anggota dewan.
Jumlah  seluruh  anggota  dewan komisaris  adalah  2  hingga  10  orang dengan  rata-rata  5  orang.  Jumlah anggota komite audit adalah 3 hingga 6 orang dengan rata-rata 3 orang. Hal ini  menujukkan  bahwa  perusahaan berkomitmen  dalam  hal  akuntabilitas pelaporan.  Frekuensi   rapat  komite

## Tabel 2. Analisis Statistik Deskriptif
Variabel Independen Minimun Maksimum Mean Std. Deviasi INDEPENDEN 0.00 0.80 0.3740 0.13905 GENDER 0.00 1.00 0.0665 0.16729 BOARDSIZE 2.00 10.00 5.5305 1.46712 ACSSIZE 3.00 6.00 3.4024 0.79661 ACMEET 0.00 79.00 12.2134 12.13359 Variabel Moderasi IAF 0.00 1.00 0.8780 0.32823 Variabel Kontrol OWNCO 0.00 99.80 9.2061 26.63036 FIRMSIZE 0.38 34.47 30.0154 4.96052 Variabel Dependen GRK 0.00 .75 .4145 .19380 0,75=12 item pengungkapan 0,4145= 6 item pengungkapan
Sumber : Hasil output SPSS 23
audit  dengan  rata-rata  pertemuan adalah  12  kali  pertemuan.  Hal  ini menunjukkan
komite audit memastikan  bahwa  proses  pelaporan keuangan berjalan dengan baik bahwa dan  memenuhi  tanggung  jawab pengawasan pelaporan keuangan oleh manajemen.
Tingkat pengungkapan emisi gas rumah kaca berkisar 0 pengungkapan hingga 0,75 pengungkapan (12 pengungkapan dari 16
item pengungkapan).  Tingkat  rata-rata pengungkapan emisi gas  rumah  kaca dan  lingkungan  adalah  0,4145, artinya  rata-rata  perusahaan  yang membuat laporan berkelanjutan mengungkapkan 41,45% item
pengungkapan (6 item pengungkapan) emisi gas rumah kaca dan lingkungan di  dalam  Laporan  Berkelanjutan. Hasil  menunjukkan  bahwa  praktik pengungkapan  emisi  gas  rumah secara keseluruhan Perusahaan Indonesia relatif rendah.

## Pengujian Hipotesis
Sebelum melakukan
uji hipotesis,  peneliti  melakukan  uji asumsi  klasik  ditemukan  bahwa semua  asumsi  klasik  terpenuhi,  oleh karena  itu  hasil  analisis  regresi  dan MRA  dapat  dianggap  benar-benar mewakili  sampel.  Dari  tabel  hasil pengujian  di  atas  menunjukkan bahwa  model  persamaan  di  atas
signifikan ( p-value 0,047), Nilai adjusted R 2 adalah 0,271.
Hasil  uji  hipotesis  tersaji  dalam tabel  3.  Hasil  uji  H 1 dan  H 6a adalah tidak signifikan, begitu juga moderasi fungsi  audit  tidak  signifkan.  Artinya proporsi  jumlah  dewan  komisaris independen tidak berhubungan dengan pengungkapan emisi gas kaca, dan fungsi internal audit memperlemah hubungan antara
proporsi  jumlah  dewan  komisaris independen  dengan  pengungkapan emisi gas kaca.
Hasil  uji  H 2 dan  H 6b adalah signifikan, begitu juga moderasi fungsi audit  signifikan.  Artinya  proporsi dewan
komisaris perempuan berhubungan  dengan  pengungkapan emisi  gas  kaca,  dan  fungsi  internal audit  memperkuat  hubungan  antara proporsi  anggota  dewan  komisaris perempuan  dengan  pengungkapan emisi gas kaca.
Hasil  uji  H 3 dan  H 6c adalah
signifikan, begitu juga moderasi fungsi audit  signifikan.  Artinya  ukuran
dewan komisaris berhubungan
dengan pengungkapan emisi gas kaca, dan fungsi internal audit memperkuat hubungan  antara  ukuran  dewan komisaris dengan pengungkapan emisi gas kaca.
Hasil  uji  H 4 dan  H 6d adalah signifikan, begitu juga moderasi fungsi audit  signifikan.  Artinya  ukuran
komite  audit  berhubungan  dengan pengungkapan  emisi  gas  kaca,  dan fungsi  internal  audit  memperkuat hubungan antara ukuran komite audit dengan pengungkapan emisi gas kaca.
Hasil uji H 5 dan H 6e adalah tidak signifikan, begitu juga moderasi fungsi audit tidak signifikan. Artinya frekuensi  pertemuan  komite  audit tidak berhubungan dengan pengungkapan  emisi  gas  kaca,  dan fungsi  internal  audit  memperlemah hubungan antara frekuensi pertemuan  komite  audit  dengan pengungkapan emisi gas kaca. Hasil uji variabel kontrol persentase  pemegang  saham  dan ukuran perusahaan secara
keseluruhan menunjukkan  nilai yang signifikan.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  variabel  persentase  pemegang saham  dan  ukuran  perusahaan berpengaruh pada hubungan corporate governance dan
pengungkapan  emisi  GRK  dengan moderasi fungsi audit internal.

## Pembahasan
Hasil  pengujian  hipotesis  (H 2 ) menunjukkan bahwa proporsi anggota dewan komisaris perempuan memiliki pengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap  pengungkapan  emisi  gas rumah  kaca,  dengan  perolehan  nilai signifikansi 0,000 <0,05. Hasil penelitian  konsisten  dengan   studi
Tabel 3. Hasil Uji Hipotesis Variabel Koefisien p-value (Constant) Model 1 INDEPENDEN H 1 0.152 0.500 INDEPENDEN*IAF H6a -0.220 0.390 OWNCO FIRMSIZE -0.468 0,218 0,000*** 0,005*** Adjusted R 2 0.232 Standard error of the estimate 0.169 Model 2 GENDER H 2 -1.641 0.000*** GENDER*IAF H 6b 1.623 0.000*** OWNCO FIRMSIZE -0.470 0,225 0,000*** 0,002*** Adjusted R 2 0.331 Standard error of the estimate 0.158 Model 3 BOARDSIZE H 3 0.144 0.004*** BOARDSIZE *IAF H 6c -0.147 0.004*** OWNCO FIRMSIZE -0.469 0,218 0,000*** 0,005*** Adjusted R 2 0.268 Standard error of the estimate 0.165 Model 4 ACSSIZE H 4 0.105 0.001*** ACSSIZE*IAF H 6d -0.113 0.003*** OWNCO FIRMSIZE -0.465 0,209 0,000*** 0,006*** Adjusted R 2 0.278 Standard error of the estimate 0.164 Model 5 ACMEET H 5 -0.010 0.575 ACMEET *IAF H 6d 0.010 0.584 OWNCO FIRMSIZE -0.471 0,222 0,000*** 0,005*** Adjusted R 2 0.229 Standard error of the estimate 0.171
Catatan: *** Signifikan pada tingkat 1%
Liao  et  al.  (2015)  ,    Mahmood  et  al. (2018) dan Wasiuzzaman & Mohammad (2019) yang
membuktikan  bahwa  ada  pengaruh positif  yang  signifikan  terhadap pengungkapan emisi gas rumah kaca. Hasil  pengujian  H 6a untuk  variabel moderasi peran audit internal menunjukkan  nilai  signifikansi  0,000 < 0,05. Hasil ini membuktikan bahwa dari teori stakeholder , dewan perempuan mungkin lebih mendukung  inisiatif  pengungkapan emisi  gas  rumah  kaca  daripada anggota dewan pria. Namun demikian keberadaan  dewan  perempuan  belum dominan pada perusahaan di Indonesia,  terbukti  dalam  penelitian ini  menurunnya  proporsi  dewan perempuan malah meningkatkan pengungkapan emisi gas rumah kaca.
Hasil  pengujian  hipotesis  (H 3 ) menunjukkan  bahwa  ukuran  dewan komisaris  memiliki  pengaruh  positif dan
signifikan
terhadap
pengungkapan  emisi  gas  kaca,  dan pengujian  H 6b bahwa  fungsi  internal audit  memperkuat  hubungan  antara ukuran  dewan  komisaris  dengan pengungkapan emisi gas kaca. Perolehan  nilai  signifikansi  sebesar 0,004 <0,05. Hasil
penelitian konsisten  dengan  studi  Chithambo  & Tauringana (2017) dan Mahmood et al. (2018). Hasil ini membuktikan bahwa
dewan  komisaris  diyakini  dapat menjadi penghubung manajemen dengan  berbagai  pemegang  saham perusahaan.  Fungsi  utama  dewan komisaris adalah untuk mengformulasikan kebijakan dan
strategi  yang  akan  dijalankan  oleh manajemen (Tauringana & Chithambo ,2014), sehingga dewan komisaris juga dapat  membuat  kebijakan  yang berkaitan dengan pengungkapan.
Hasil  pengujian  hipotesis  (H 4 ) menunjukkan  bahwa  jumlah  anggota komite audit memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap pengungkapan emisi gas rumah kaca,
dengan  perolehan  nilai  signifikansi 0,001  <0,05.    Pengujian  H 6c fungsi internal audit memperkuat hubungan antara  ukuran  dewan  komisaris dengan pengungkapan emisi gas kaca dengan nilai signifikansi 0,003 <0,05. Hasil  penelitian  konsisten  dengan studi  Kamel,  Ishak,  Aziah,  &  Manaf (2014),  Allegrini  &  Greco  (2013)  dan Jaggi et al. (2017) yang membuktikan bahwa  jumlah  anggota  komite  audit memiliki pengaruh positif dan signifikan  terhadap  pengungkapan emisi  gas  rumah  kaca.  Hasil  ini membuktikan bahwa dewan komisaris dibantu oleh komite audit melaksanakan peran dalam mengawasi kinerja perusahaan. Bahwa  ukuran  komite  audit  yang
besar  akan  meningkatkan  potensi voluntary disclosure perusahaan seperti  pengungkapan  emisi  GRK. Hasil  pengujian  ini  tidak  konsisten dengan  penelitian  Niza  &  Ratmono (2019).
Penelitian  ini  memberikan  bukti empiris bahwa proporsi anggota dewan komisaris  perempuan,  ukuran  dewan komisaris  dan  ukuran  komite  audit memberikan pengaruh dengan pengungkapan emisi gas  rumah  kaca dan  lingkungan.  Namun  demikian untuk  hubungan  proporsi  anggota dewan  komisaris  perempuan  (H 2 ) dengan  pengungkapan  emisi  gas rumah  kaca  tidak  menunjukkan pengaruh  yang  positif.  Hal  ini dimungkinkan  bahwa  keterwakilan perempuan  dalam  dewan  komisaris yang rendah malah dapat mempengaruhi pengungkapan laporan  keberlanjutan  emisi  gas rumah kaca. Sehingga ada yang tidak
sesuai dengan hipotesis bahwa semakin tinggi proporsi anggota dewan perempuan akan mempengaruhi pengungkapan  laporan  keberlanjutan emisi  gas  rumah  kaca.  Namun  hasil pengujian  menunjukkan  hubungan yang  negatif.  Kemungkinan  bahwa dalam  data  perusahaan  tahun  2015 sampai dengan tahun 2018
keterwakilan  perempuan  di  dewan komisaris sangatlah rendah.
Hasil  pengujian  ukuran  dewan komisaris  (H 3 )  adalah  positif  dan signifikan,  hal  ini  menunjukkan bahwa dewan komisaris melaksanakan fungsinya untuk
melakukan  pengawasan  perusahaan dalam  hal  pembuatan  pelaporan keberlanjutan  serta  dewan  komisaris bertanggungjawab  terhadap  tugas pekerjaannya.  Selanjutnya  pengujian ukuran komite audit (H 4 ) adalah positif dan  signifikan  menunjukkan  bahwa komite  audit  memainkan  perannya membantu dewan komisaris menjalankan  fungsi  pengawasan  atas kegiatan  perusahaan  dalam  hal akuntabilitas,  dan  kepatuhan  pada peraturan  dan  perundang-undangan yang berlaku.
Studi ini juga menemukan bukti empiris  bahwa  fungsi  audit  internal (H 6a, H 6b ,  H 6c )  memperkuat corporate governance yang diwakili oleh proporsi anggota  dewan  komisaris  perempuan (H 2 ), ukuran dewan komisaris (H 3 ) dan ukuran  komite  audit  (H 4 )  terhadap pengungkapan  keberlanjutan  emisi GRK.  Hal  ini  sejalan  dengan  tugas audit  internal  dalam  hal  pengawasan pada perusahaan yang harus memberikan pertanggungjawaban informasi yang transparan dan obyektif kepada pemangku kepentingan. Namun  demikian,  studi  ini menemukan  bahwa  proporsi  anggota
dewan komisaris independen (H 1 ) dan frekuensi pertemuan komite audit (H 5 ) tidak secara signifikan mempengaruhi pengungkapan emisi gas rumah kaca. Begitu  juga  hasil  pengujian  fungsi audit  internal  (H 6d  dan H 6e) )  tidak signifikan  memperkuat  hubungan corporate  governance yang  diwakili oleh proporsi anggota dewan komisaris independen (H 1 ) dan frekuensi pertemuan  komite  audit  (H 5 )  dengan pengungkapan  keberlanjutan  emisi GRK. Hasil uji tidak konsisten dengan studi Allegrini & Greco (2013) dan Niza
& Ratmono (2019) yang membuktikan bahwa  ada  pengaruh  positif  yang signifikan  proporsi  jumlah  anggota komisaris independen tehadap pengungkapan  keberlanjutan  emisi gas rumah kaca.

## KESIMPULAN, IMPLIKASI DAN KETERBATASAN PENELITIAN
Berdasarkan  hasil  analisis  data,
menunjukkan bahwa corporate governance diwakili  oleh  proporsi anggota dewan komisaris perempuan, ukuran dewan komisaris dan ukuran komite  audit  mampu  mempengaruhi pengungkapan emisi gas rumah kaca. Begitu  juga  peran  audit  internal mampu memperkuat hubungan antara corporate  governance dan pengungkapan emisi gas rumah kaca. Perusahaan  dapat  mengoptimalkan
peran
audit internal dan
melaksanakan good
corporate governance agar  akuntabilitas  dan nilai  perusahaan  meningkat  dimata pemangku kepentingan. Sebagaimana dibuktikan  dengan  menguji  hipotesis 2,  3  dan  4.  Dewan  komisaris,  dan dewan  komisaris  perempuan  serta komite audit konsisten melaksanakan fungsi  pengawasan  dan  pengendalian di  perusahaan  dapat  mendorong perusahaan  mengeluarkan  informasi pelaporan  berkelanjutan.  Semakin tinggi  ukuran  dewan  komisaris, ukuran komite audit dan keterwakilan perempuan  pada  suatu  perusahaan,
semakin tinggi perusahaan memberikan informasi laporan keberlanjutan secara lengkap. Namun demikian proporsi anggota  dewan  komisaris  independen dan frekuensi pertemuan komite audit tidak mampu mempengaruhi pengungkapan emisi gas rumah kaca. Walaupun tugas komisaris independen adalah menjamin transparansi dan keterbukaan laporan keuangan  perusahaan,  kemungkinan disebabkan  karena  jumlah  yang sedikit pada perusahaan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Kemungkinan lain disebabkan karena hanya  untuk  memenuhi  regulasi sehingga tidak mampu meningkatkan pengungkapan emisi gas rumah kaca.
Sehingga  fungsi  audit  internal  tidak
dapat  berperan  dalam  meningkatkan pengungkapan emisi gas rumah kaca.
Secara keseluruhan bahwa pengungkapan  keberlanjutan  emisi gas  rumah  kaca  dan  lingkungan  di perusahaan yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia relatif masih rendah.
Batasan  dalam  studi  ini  adalah  data sekunder diambil hanya pada perusahaan yang mengeluarkan informasi laporan keberlanjutan ( sustainability  reporting )  berkaitan dengan emisi GRK secara lengkap.
Keterbatasan lain dalam penelitian  ini  bahwa  peneliti  memilih mengembangkan item indikator lingkungan dari Chithambo & Tauringana (2017) karena item indikator  tersebut  tersedia  dalam laporan keberlanjutan pada perusahaan  di  Indonesia.    Implikasi dan  kontribusi  dalam  penelitian  ini adalah memberikan
tambahan
literatur tentang
pengungkapan keberlanjutan  emisi  gas  rumah  kaca dipengaruhi oleh corporate governance yang  dimoderasi  oleh  fungsi  audit
internal.
Peluang penelitian mendatang, dapat meneruskan penelitian  dengan  mengembangkan variabel independen yang mempengaruhi pengungkapan
keberlanjutan  dan  berdampak  pada nilai perusahaan.

## REFERENSI
Allegrini,  M.,  &  Greco,  G.  (2013).
Corporate Boards , Audit Committees and Voluntary Disclosure:  Evidence  from  Italian Listed  Companies. Journal  of
Management  &  Governance , 17 , 187–216. https://doi.org/10.1007/s10997- 011-9168-3
Appuhami, R., & Tashakor, S. (2016).
The  Impact  of  Audit  Committee Characteristics on CSR Disclosure: An Analysis of Australian Firms. Australian Accounting  Review , 27 (1),  1–21. https://doi.org/10.1111/auar.12 170
Beasley,  M.  S.,  Carcello,  J.  V, Hermanson,  D.  R.,  &  Lapides,  P.
D.  (2000).  Fraudulent  Financial
Reporting : Consideration of Industry  Traits  and  Corporate Governance Mechanisms. American  Accounting  Association. Accounting  Horizons , 14 (4),  441– 454.
Chithambo,  L.,  &  Tauringana,  V. (2017). Corporate governance and greenhouse  gas  disclosure :  a mixed-methods
approach.
Corporate Governance , 17 (4), 678– 699.
https://doi.org/10.1108/CG-10- 2016-0202
Coetzee,  P.,  &  Lubbe,  D.  (2013).
Improving  the  Efficiency  and Effectiveness of Risk-Based Internal Audit Engagements.
International  Journal  of  Auditing ,
18 (2), 1–11.
Freeman,  R.  E.  (1999).  Divergent stakeholder  theory. Academy  of Management  Review , 24 (2),  233– 236.
Galbreath, J. (2010). Corporate Governance Practices that
Address  Climate  Change:  an Exploratory Study. Business Strategy  and  the  Environment ,
19 (5), 335–350.
Ganesan, Y., Hwa, Y. W., Jaafar, A. H., &  Hashim,  F.  (2017).  Corporate Governance  and  Sustainability Reporting Practices: The Moderating Role of Internal Audit Function. Global  Busines  and Management Research: An International  Journal , 9 (4),  159– 179.
Harrison,  J.  S.,  &  Freeman,  R.  E.
(1999).  Stakeholders  ,  Social Responsibility , and Performance: Empirical Evidence and Theoretical Perspectives. Academy of  Management  Review , 42 (5), 479–485.
Jaggi,  B.,  Allini,  A.,  Macchioni,  R.,  &
Zagaria,  C.  (2017).  The  Factors Motivating  Voluntary  Disclosure of Carbon Information : Evidence Based on Italian Listed Companies. Organization & Environment , 31 (1), 178–202. https://doi.org/10.1177/108602 6617705282 Kamel,  H.,  Ishak,  Z.,  Aziah,  N.,  & Manaf,  A.  (2014).  The  Impact  of Audit  Committee  Characteristics on Corporate Voluntary Disclosure. Procedia  -  Social  and Behavioral  Sciences , 164 ,  486– 492.
https://doi.org/10.1016/j.sbspro
.2014.11.106 Krishnamurti,  C.,  &  Velayutham,  E. (2017).  The  Influence  of  Board Committee Structures on Voluntary Disclosure of Greenhouse Gas Emissions: Australian Evidence. Pacific-Basin
Finance  Journal , 50 ,  65–81. https://doi.org/10.1016/j.pacfin.
2017.09.003
Liao,  L.,  Luo,  L.,  &  Tang,  Q.  (2015).
Gender Diversity, Board Independence, Environmental Committee  and  Greenhouse  Gas Disclosure. British  Accounting Review , 47 (4), 409–424. https://doi.org/10.1016/j.bar.20 14.01.002 Mahmood,  Z.,  Kouser,  R.,  Ali,  W., Ahmad,  Z.,  &  Salman,  T.  (2018). Does Corporate Governance Affect Sustainability Disclosure? A Mixed Methods Study. Sustainability , 10 (2017),  1–20. https://doi.org/10.3390/su1001 0207
Matsumura,  E.  M.,  Vera-mu,  S.  C., Baber,  B.,  Badertscher,  B., Bonacchi,  M.,  Burks,  J.,  …
Warfield,  T.  (2014).  Firm-Value Effects  of  Carbon  Emissions  and Carbon  Disclosures. American Accounting  Association , 89 (2),
695–724. https://doi.org/10.2308/accr-
50629 Niza,  T.  C.,  &  Ratmono,  D.  (2019). Pengaruh Karakteristik Corporate Governance terhadap Pengungkapan Emisi Gas Rumah Kaca. Diponegoro  Journal  of
Accounting , 8 (4), 1–10.
Peters, G. F., & Romi, A. M. (2012). The Effect of Corporate Governance on Voluntary Risk Disclosures: Evidence  from  Greenhouse  Gas Emission Reporting. Business.Utah.Edu ,  pp.  1–58. Retrieved from https://www.yumpu.com/user/b usiness.utah.edu Peters,  G.  F.,  &  Romi,  A.  M.  (2014). Does  the  Voluntary  Adoption  of Corporate Governance Mechanisms Improve Environmental  Risk  Disclosures? Evidence  from  Greenhouse  Gas Emission  Accounting. Journal Business  Ethics , 125 ,  637–666. https://doi.org/10.1007/s10551-

## 013-1886-9
Soh,  D.  S.  B.,  &  Martinov-bennie,  N.
(2014). Internal Auditors ’ Perceptions  of  Their  Role  In Environmental, Social and Governance Assurance and Consulting. Managerial  Auditing Journal , 30 (1), 80–111.
https://doi.org/10.1108/MAJ- 08-2014-1075
Tauringana,  V.,  &  Chithambo,  L. (2014).  The  Effect  of  DEFRA Guidance  on  Greenhouse  Gas Disclosure. The British Accounting
Review , 47 (4), 425–444. https://doi.org/10.1016/j.bar.20
14.07.002
Wasiuzzaman, S., & Wan Mohammad,
W.  M.  (2019).  Board  Gender Diversity  and  Transparency  of Environmental, Social and Governance  Disclosure:  Evidence From  Malaysia. Managerial  and
Decision  Economics , 41 (1),  145– 156. https://doi.org/10.1002/mde.30 99
Widowati,  H.  (2020).  Lima  Tokoh
Dunia  Angkat  Bicara  soal  Isu Perubahan Iklim di Davos. Retrieved from https://katadata.co.id/hariwidow ati/berita/5e9a498f9f4ad/lima- tokoh-dunia-angkat-bicara-soal- isu-perubahan-iklim-di-davos