## Journal of S ocial and Economics Research
Volume 5, Issue 2, December 2023
P-ISSN: 2715-6117             E-ISSN: 2715-6966 Open Access at: https://idm.or.id/JSER/index.php/JSER
ANALYSIS OF THE INTERNAL CONTROL SYSTEM OF THE REVENUE CYCLE AT PT ENERGI PELITA ALAM BOGOR
ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL TERHADAP SIKLUS PENDAPATAN PADA PT ENERGI PELITA ALAM BOGOR
Mayka Nurizkya Permana 1 , Ade Budi Setiawan 2 , Didi 3 1,2,3 Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Djuanda E-mail : maykanuriz@gmail.com
ARTICLE  INFO ABSTRACT Correspondent Mayka Nurizkya Permana maykanuriz@gmail.com
Key words: internal control, revenue cycle, COSO Website: https://idm.or.id/JSER/inde x.php/JSER
Page: 1025 - 1045
The internal control system plays a crucial role within a company. With  the  existence  of  this  system,  a  company  can  achieve  its desired goals. Two equally important parts  within a company are the  revenue  cycle  and  the  expenditure  cycle.  Without  both,  a company  wouldn't  be  able  to  run  its  business  operations effectively.  This  research  aims  to  determine  the  effectiveness  of internal  control  over the revenue  cycle at  PT Energi Pelita Alam Bogor.  It  is  a descriptive  study  that  emphasizes  actual  problems and describes  the analysis of the internal  control  system  over the revenue cycle based on the Committee  of Sponsoring Organization (COSO).  The  findings  of  this  research  indicate  that  the implementation of internal control in the revenue cycle aligns with the components  of internal control  as described by the Committee of Sponsoring Organization (COSO).
Copyright © 2023 JSER. All rights reserved.
INFO ARTIKEL

## ABSTRAK
Koresponden
Mayka Nurizkya Permana maykanuriz@gmail.com
Kata kunci: pengendalian internal, siklus pendapatan,  COSO
Website: https://idm.or.id/JSER/index.
php/JSER
Hal: 1025 - 1045
Sistem  pengendalian  internal  memiliki  peran  yang  sangat krusial dalam suatu perusahaan. Dengan keberadaan sistem ini,  perusahaan  dapat  mencapai  tujuan  yang  diinginkan. Dua  bagian yang  tak  kalah pentingnya  dalam perusahaan adalah  siklus  pendapatan  dan  siklus  pengeluaran.  Tanpa keduanya,  perusahaan  tidak  akan  mampu  menjalankan operasional bisnisnya dengan baik.  Penelitian ini bertujuan untuk  mengetahui  bagaimana  efektifitas  pengendalian internal terhadap  siklus pendapatan pada PT Energi  Pelita Alam  Bogor.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  jenis deskriptif  yang menekankan masalah yang sebenarnya dan penelitian  yang  mengdeskripsikan analisis  sistem pengendalian  internal  terhadap  siklus  pendapatan berdasarkan Committee  of  Sponsoring  Organization (COSO). Temuan dari penelitian ini menunjukkan bahwa penerapan pengendalian internal pada siklus pendapatan telah sesuai dengan  komponen  pengendalian  internal  yang  dijelaskan oleh Committee  of Sponsoring Organization (COSO).
Copyright © 2023 JSER.  All rights reserved .

## PENDAHULUAN
Perusahaan adalah entitas yang umumnya terlibat  dalam aktivitas bisnis  dengan tujuan untuk  memperoleh  keuntungan, baik  itu  perusahaan yang berfokus  pada perdagangan, jasa, maupun manufaktur. Perkembangan zaman yang semakin maju dan  industri  yang  semakin  berkembang  menyebabkan persaingan yang  semakin ketat  yang  membuat  banyak  perusahaan  melakukan  persaingan  demi mempertahankan bisnis perusahaan yang sudah ada. Dalam era globalisasi saat ini, perkembangan bisnis memerlukan modal yang diperlukan dalam bentuk aset tetap untuk menjalankan operasional perusahaan (Elia Pinda Aprita Harefa, & Berupilihen br Ginting. 2023). Sejak awal abad ke-21, Indonesia telah memasuki era globalisasi dalam bidang ekonomi.  Hal ini  terlihat dari pertumbuhan banyaknya perusahaan besar  dan kecil,  baik  lokal  maupun asing, yang  beroperasi  di  Indonesia. Pemilik bisnis  pasti berharap untuk melihat  kemajuan yang signifikan  dalam perusahaan mereka.  Namun, perkembangan tersebut  tidak  bisa  dinilai  hanya dari  penilaian visual,  melainkan  melalui  pengukuran  kinerja  perusahaan yang  dilakukan  baik secara kualitatif  maupun kuantitatif (Dhea Prasetyaningrum, et. al., 2033). Tentu, perusahaan  memiliki  keinginan  kuat  untuk  mengembangkan  dan  memajukan bisnisnya  menuju  tujuan  yang  diharapkan. Oleh  karena  itu,  perusahaan  harus mampu meningkatkan semua kegiatan operasionalnya agar tetap kompetitif dalam menghadapi tantangan yang ada, sehingga perusahaan dapat bertahan dan mencapai tujuan yang telah ditetapkan.
Ketepatan dalam melaporkan keuangan sangatlah penting karena laporan keuangan menjadi  elemen  krusial  yang  dibutuhkan  oleh  pihak-pihak  yang  menggunakan informasi dari laporan keuangan untuk mengambil keputusan terkait investasi atau pemberian  kredit  (Moh.  Fajar Sutoyo,  dkk.  2023). Siklus  pendapatan dan siklus pengeluaran  merupakan bagian  esensial  dalam  operasional  sebuah  perusahaan. Ketidakhadiran  siklus  pendapatan atau  siklus  pengeluaran  dapat  menghambat kelangsungan bisnis  perusahaan. Siklus  pendapatan adalah serangkaian kegiatan bisnis dan proses informasi berulang yang berkaitan dengan penyediaan barang atau jasa kepada pelanggan serta pengumpulan pembayaran dari penjualan tersebut.
Siklus  pendapatan terdiri dari empat bagian utama, yaitu order penjualan, proses pemrosesan,  prosedur  pengembalian  penjualan,  dan  proses  penerimaan  kas. Keempat bagian tersebut saling terkait sehingga jika ada masalah pada salah satunya, akan berdampak pada aktivitas lainnya secara langsung. Untuk memastikan bahwa aktivitas-aktivitas tersebut  berjalan  sesuai  prosedur  dengan  efektif  dan  efisien, diperlukan penerapan pengendalian internal yang baik. Oleh karena itu, penilaian terhadap pengendalian  internal  pada  siklus  pendapatan menjadi penting  untuk dilakukan. Hal ini diharapkan dapat mendukung efisiensi dan efektivitas operasional sistem kerja yang berjalan.
Siklus pendapatan memiliki empat tahapan aktivitas yang mendasar. Tahap pertama adalah 'input'  informasi,  yakni  saat pelanggan  melakukan pemesanan penjualan (sales  order  entry). Siklus  pendapatan dimulai  dengan penerimaan pesanan dari pelanggan,  di  mana  dalam  tahap  pesanan  penjualan,  prosesnya  mencakup penerimaan, pemeriksaan, persetujuan pesanan, serta pengecekan ketersediaan stok barang.  Tahap  kedua  adalah  pengiriman  pesanan  (shipping)  untuk  memenuhi permintaan pelanggan. Proses pengiriman melibatkan persiapan pesanan dan proses pengiriman  beserta  dokumen  yang  sesuai  (seperti  surat  jalan),  dilakukan  oleh departemen  perdagangan  dan  pengiriman.  Aktivitas  ketiga  adalah  penagihan piutang  usaha,  yang  melibatkan  proses  penagihan  kepada  pelanggan  dan pemeliharaan data piutang usaha. Dokumen yang umum terkait dengan aktivitas ini adalah  faktur  penjualan  (sales  invoice).  Aktivitas  keempat  adalah  menerima pembayaran dari pelanggan, yang dipegang oleh bagian kas atau keuangan. Tahapan terakhir dalam siklus  pendapatan  adalah penerimaan kas atau pembayaran yang diterima dari pelanggan.
Sistem pengendalian internal memiliki peran krusial dalam suatu perusahaan, sebab keberadaannya membantu perusahaan mencapai tujuan yang diharapkan, seperti menciptakan  lingkungan  kontrol  yang  optimal.  Dengan  menerapkan  sistem pengendalian internal, diharapkan organisasi dapat mempertahankan eksistensinya serta  menjalankan kegiatan operasional secara efisien  dan efektif  guna  konsisten mencapai  tujuan  yang  telah  ditetapkan  (Florencia,  2020).  Seiring  dengan pertumbuhan perusahaan, pentingnya sistem  pengendalian internal juga semakin meningkat. Pengendalian internal merujuk pada pedoman dan prosedur operasional yang diadopsi oleh  sebuah perusahaan atau organisasi, guna memberikan arahan bagi  operasional  perusahaan  serta  mencegah  penyalahgunaan  sistem.  Sistem pengendalian internal  umumnya  digunakan untuk  pencegahan penyalahgunaan sistem dan sebagai panduan operasional. Dalam klasifikasinya, sistem pengendalian internal terbagi  menjadi dua  bagian,  yakni  pengendalian internal akuntansi dan kontrol manajemen internal.
Pengendalian internal akuntansi merupakan bagian dari unsur pengendalian internal poin satu dan dua yang melibatkan perencanaan, prosedur, dan pencatatan untuk mencegah terjadinya ketidak-efisienan. Pengendalian ini memastikan bahwa segala transaksi dilakukan sesuai dengan peraturan administrasi yang berlaku dan dicatat sesuai dengan standar akuntansi. Contohnya, pengaturan tugas dan tanggung jawab di antara berbagai unit organisasi. Pengendalian akuntansi mencakup semua aspek transaksi keuangan, termasuk pembayaran tunai, penerimaan kas, aliran kas, serta pengelolaan investasi yang cermat dan melindungi dana dari penggunaan yang tidak sah.  Tujuan utama  dari  pengendalian akuntansi adalah menjaga keamanan aset perusahaan, memastikan keakuratan dan kebenaran data akuntansi.
Pengendalian internal administrasi adalah bagian dari unsur pengendalian internal pada poin tiga dan empat yang melibatkan perencanaan, prosedur, dan pencatatan yang bertujuan untuk meningkatkan efisiensi serta memastikan kepatuhan terhadap kebijakan manajemen yang telah ditetapkan. Pengendalian administratif bertujuan untuk  meningkatkan  efisiensi  dan  memastikan  kepatuhan  terhadap  kebijakan manajemen (diterapkan setelah pengendalian akuntansi). Pengendalian administratif mendukung pengendalian akuntansi yang fokus pada aspek manajemen. Contohnya adalah memeriksa laporan guna mendeteksi ketidaksesuaian, yang kemudian diikuti dengan  pengambilan  tindakan  yang  sesuai.  Tujuan  utama  dari  pengendalian administratif adalah meningkatkan efisiensi operasional dan memastikan kepatuhan terhadap kebijakan-kebijakan perusahaan (Kamran Malawat 2019).
Pengendalian internal terdiri dari struktur organisasi, metode  dan ukuran-ukuran yang dikoordinasikan untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan  data  akuntansi,  mendorong  efisiensi  dan  mendorong  dipatuhinya kebijakan manajemen (Mulyadi, 2017). Dengan demikian, defiisi  pengendalian di atas berlaku baik perusahaan yang mengolah informasinya secara manual, dengan mesin pembukuan, maupun dengan komputer.
Pengendalian  internal  merupakan penggunaan semua  sumber  daya  perusahaan untuk memperbaiki, mengarahkan, mengontrol dan mengawasi berbagai kegiatan untuk menjamin tercapainya tujuan badan usaha atau perusahaan (Maharani,2020). manajemen  bisnis  yang  baik  tidak  dapat  dipisahkan  dari  sistem  pengendalian internal  perusahaan, sasaran  perusahaan dapat  tercapai  apabila  didukung  oleh pengendalian internal yang baik.
Struktur pengendalian internal adalah jenis  pengawasan yang diperlukan karena perlunya  pendelegasian wewenang dan  tanggung  jawab dalam  suatu  organisasi (Zahra, 2022). Pengendalian internal ini memiliki peran penting dalam mencegah dan mendeteksi penipuan dan perlindungan sumber daya organisasi berwujud dan tidak berwujud.  Hal  ini  tentunya  akan  mendorong  perusahaan  untuk  menerapkan pengendalian  internal  dalam  transaksi  tunai,  terutama  dalam  penerimaan  dan pembayaran tunai (Hendra, 2022).
Pengendalian  internal  menurut  COSO  adalah  proses  yang  melibatkan  dewan komisaris, manajemen, dan personel lainnya, bertujuan memberikan keyakinan yang memadai  terkait  tiga  tujuan  utama,  yaitu  Efektivitas  dan  efisiensi  operasional, Keandalan pelaporan keuangan, serta Kepatuhan terhadap peraturan dan hukum yang  berlaku.  Pengendalian  internal  bertindak  sebagai  metode  preventif, pencegahan, dan pendeteksian terhadap kecurangan, yang dipengaruhi oleh sumber
daya manusia dan sistem  teknologi  informasi dalam perusahaan. Kesadaran akan pentingnya  hal  ini  menghasilkan  pedoman  implementasi  pengendalian internal, seperti Sarbanes Oxley Act 2002 (SOX), yang mewajibkan pengendalian internal di perusahaan (SOX  section  404).  Sebagai  acuan  dari  pengendalian  internal  yang diperlukan dalam SOX, ada standar kerangka umum yang digunakan perusahaan untuk  menyusun  sistem  pengendalian  internal  yang  sesuai  dengan  kebutuhan mereka. Salah satu kerangka kerja pengendalian internal yang banyak digunakan saat ini adalah Sistem Pengendalian Internal berdasarkan Committee of Sponsoring Organization  (COSO).  COSO  merupakan  suatu  kerangka  kerja  terpadu  untuk pengendalian  internal  yang  bertujuan  untuk  meningkatkan  relevansi  dalam lingkungan bisnis  yang kompleks dan global, sehingga organisasi di seluruh dunia dapat melaksanakan dan menilai pengendalian internal dengan lebih  baik (Arens dkk, 2011).
COSO atau The  Comitee of  Sponsoring Organization mengembangkan satu  definisi pengendalian  internal  dan  memberi  arahan  dalam  mengevaluasi  sistem pengendalian internal. Komponen atau ruang lingkup sistem  pengendalian internal melibatkan struktur organisasi yang jelas dalam memisahkan tanggung jawab dan fungsi, serta sistem otorisasi dan prosedur pencatatan untuk melindungi aset, utang, dan pendapatan. Ini juga meliputi praktik yang sehat dalam menjalankan tugas dan fungsi  setiap  organisasi serta mengevaluasi kualitas karyawan berdasarkan tugas yang  mereka  emban.  Ketika  elemen  atau  lingkup  pengendalian  internal  sesuai dengan COSO, ini  mencakup lingkungan pengendalian (integritas dan  moralitas, komitmen  untuk  kompetensi,  struktur  organisasi, delegasi  dan tanggung jawab), evaluasi  risiko,  prosedur  pengendalian  (pemisahan  tugas  dan  tanggung  jawab, manajemen informasi akuntansi, pengendalian fisik, pemeriksaan independen, dan evaluasi kinerja), pemantauan, serta informasi dan komunikasi (Mulyadi, 2012).
COSO terdiri dari lima komponen utama, yakni lingkungan pengendalian, penilaian risiko,  pengawasan, informasi  dan  komunikasi,  serta  pemantauan. Penting  bagi perusahaan untuk  mempertimbangkan  serta  menerapkan  dengan  efektif  setiap komponen  pengendalian  ini  guna  menghasilkan  dampak  positif  pada  kinerja perusahaan, membantu mencegah risiko-risiko seperti kesalahan atau kecurangan, baik yang disengaja maupun tidak disengaja. Sarbanes Oxley Act (SOX) tahun 2002 diperkenalkan  untuk  perusahaan publik  dan  auditor  mereka,  bertujuan  untuk menghindari adanya penipuan dalam laporan keuangan, meningkatkan transparansi laporan keuangan, melindungi investor, memperkuat pengendalian internal, serta memberikan sanksi kepada eksekutif yang terlibat dalam penipuan.
Proses bisnis yang efektif dan efisien memiliki peran krusial dalam pertumbuhan dan pencapaian tujuan setiap  entitas  bisnis.  Siklus  pendapatan menjadi bagian  yang sangat penting dalam mencapai hal tersebut. Namun, seringkali dalam operasional siklus pendapatan terdapat berbagai masalah. Menurut survei yang dilakukan oleh Controller  and  Audit  General  (2012)  di  beberapa  entitas,  termasuk  institusi pendidikan, terdapat tiga  jenis  tindakan kecurangan atau kesalahan yang  sering terjadi (Romey & Steinbart, 2012). Hasil penelitian tersebut menunjukkan bahwa jenis kecurangan  yang  umum  meliputi  pencurian  persediaan,  pencurian  kas,  dan kesalahan dalam pencatatan beban. Untuk mengatasi permasalahan ini, diperlukan sistem  informasi  akuntansi  yang  didukung  oleh  pengendalian  internal  untuk mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi masalah operasional. Sistem pengendalian
yang  efektif  juga  memberikan  keyakinan  mengenai  kebersihan,  efektivitas,  dan efisiensi  proses  bisnis. Dalam menyusun sistem  pengendalian internal pada siklus operasional  perusahaan,  terdapat  beberapa  komponen  penting  yang  harus diperhatikan, seperti  pengendalian lingkungan, aktivitas pengendalian, penilaian risiko,  informasi  dan  komunikasi,  serta  evaluasi  kegiatan  pengendalian  (COSO Internal Control Framework, 2013). Kelima  komponen tersebut  dapat diterapkan dalam berbagai jenis, aspek, kegiatan, dan ukuran entitas bisnis.
Perusahaan yang efektif harus memiliki siklus pendapatan yang terstruktur dengan baik serta sistem pengendalian internal yang jelas. Hal ini penting untuk mendukung kelancaran aktivitas  perusahaan dan  memungkinkan  pengendalian  yang  efisien terhadap  jalannya  kegiatan.  Mulyadi  (2016)  menggambarkan  bahwa  sistem pengendalian internal mencakup struktur organisasi, metode, dan langkah-langkah yang  diatur  untuk  menjaga kekayaan perusahaan, memastikan keakuratan data akuntansi,  mempromosikan  efisiensi,  serta  mendorong  penerapan  kebijakan manajemen. Definisi ini menegaskan tujuan yang ingin dicapai oleh sistem tersebut, bukan  hanya  unsur-unsur  yang  membentuknya.  Dengan  demikian,  konsep pengendalian internal  dapat  berlaku  baik  pada  perusahaan yang  menggunakan pencatatan manual (pembukuan) maupun sistem  komputerisasi  untuk  mengelola data akuntansi mereka.
Penelitian  sebelumnya  oleh  Mukhamad Akbar  Royyansyah  (2020) dengan judul "Analisis  Sistem  Pengendalian  Internal  Terhadap  Siklus  Pendapatan  Guna Meningkatkan  Efektifitas  dan  Efisiensi  Perusahaan (Studi  Kasus  Pada  Koperasi Mahasiswa Padang  Bulan  UIN  Maulana Malik  Ibrahim  Malang)"  menunjukkan bahwa pengendalian internal telah diterapkan dengan baik, sesuai  dengan unsur- unsur  yang  ada.  Namun,  masih  terdapat  beberapa  aspek  yang  membutuhkan optimalisasi lebih lanjut. Sementara itu, penelitian yang dilakukan oleh Siti Sulistia (2022) dengan judul "Penerapan Sistem Pengendalian Internal Pada Penerimaan dan Pengeluaran  Kas  Berbasis  COSO  Yayasan  Pendidikan  Nurul  Ansor" mengindikasikan  bahwa  pengendalian  internal  pada  sistem  penerimaan  dan pengeluaran kas belum sepenuhnya sesuai dengan komponen pengendalian internal berdasarkan kerangka kerja COSO.
PT. Energi Pelita Alam Bogor adalah salah satu perusahaan dagang yang memiliki kegiatan  utama  sebagai  penyalur  atau  sebagai  perusahaan  distribusi Liquified Petroleum Gas , atau lebih dikenal dengan Gas LPG dengan ukuran tabung 3 kg yang berkerjasama  dengan  pertamina  dan  menyalurkan  langsung  ke  pangkalan- pangkalan yang sudah terdaftar di PT Energi Pelita Alam Bogor.
PT.  Energi  Pelita  Alam  Bogor  mengikuti  aturan  main  dari  Pertamina  sebagai pemasok dalam pengadaan persediaan. Setiap awal bulan, Pertamina memberikan kuota  maksimum  isi  LPG  yang  dapat  diambil  oleh  perusahaan selama  sebulan. Pertamina tidak memberikan batas jumlah dan kapan distributor akan melakukan pemesanan selama tidak melebihi kuota bulanan yang ditentukan.
Peran Liquified Petroleum Gas (LPG) sangat vital dalam kehidupan masyarakat, baik di desa maupun di kota. LPG menjadi kebutuhan pokok bagi rumah tangga maupun pelaku usaha. PT Energi Pelita Alam Bogor memiliki peran penting dalam memenuhi kebutuhan LPG bagi  pelanggan dengan menyediakan stok  yang memadai.  Untuk
memastikan  ketersediaan  stok  yang  tepat  dan  akurat,  diperlukan  penerapan pengendalian internal yang baik di agen Gas LPG.
Sebagai  sebuah  usaha  dagang  PT.  Energi  Pelita  Alam  Bogor  memiliki  siklus pendapatan,  siklus  pendapatan  memiliki  empat  komponen  yaitu sales  order , processing , sales return  procedures, dan cash receipts  processe. Ke  empat  komponen tersebut saling berhubungan, sehingga jika salah satunya terjadi suatu masalah, maka secara  langsung  akan  mengganggu  aktivitas  lainnya.  maka  dari  itu  dibutuhkan sistem  pengendalian internal yang  baik  untuk  bisa  menunjang aktivitas  tersebut supaya berjalan dengan baik. PT  Energi  Pelita  Alam Bogor  menghadapi masalah yang  berkaitan  dengan sales  order dan processing dimana  adanya masalah  pada persediaan barang dagang, pada tabel 1.1 memperlihatkan pencatatan stok barang gudang pada PT Energi Pelita Alam Bogor. Dalam pelaksanaan operasional usaha seringkali  terdapat  perbedaan jumlah  fisik  persediaan  barang  yang  terdapat  di gudang dengan jumlah yang tercatat dalam buku besar persediaan barang dagang, stok  akhir  gudang  selalu  mengalami  selisih,  hal  ini  dikarenakan  kurangnya koordinasi dan supervisi dalam pencatatan persediaan barang dagang antara bagian gudang dengan bagian administrasi.
Tabel 1 Stok  Barang Gudang PT Energi  Pelita Alam Tanggal Keterangan Jumlah Selisih 01-Feb-23 Stok Akhir Gudang 12.969 64 Stok Barang Seharusnya 12.905 03-Feb-23 Stok Akhir Gudang 14.423 28 Stok Barang Seharusnya 14.395 10-Feb-23 Stok Akhir Gudang 18.152 -99 Stok Barang Seharusnya 18.251 13-Mar-23 Stok Akhir Gudang 9,366 -1,528 Stok Barang Seharusnya 10,894 14-Mar-23 Stok Akhir Gudang 10,946 -68 Stok Barang Seharusnya 11,014 16-Mar-23 Stok Akhir Gudang 9,636 -118 Stok Barang Seharusnya 9,754 17-Mar-23 Stok Akhir Gudang 9,888 -105 Stok Barang Seharusnya 9,993 21-Mar-23 Stok Akhir Gudang 9,033 -1,132 Stok Barang Seharusnya 10,165 22-Mar-23 Stok Akhir Gudang 9,221 -494 Stok Barang Seharusnya 9,715 23-Mar-23 Stok Akhir Gudang 9,367 -657 Stok Barang Seharusnya 10,024 29-Mar-23 Stok Akhir Gudang 8,952 -430 Stok Barang Seharusnya 9,382 30-Mar-23 Stok Akhir Gudang 8,216 -462 Stok Barang Seharusnya 8,678 31-Mar-23 Stok Akhir Gudang 7.809 -372 Stok Barang Seharusnya 8.181 Sumber PT Energi Pelita Alam Bogor
Pada  pemesanan  penjualan  ( sales  order  entry ),  pembagian  tanggungjawab pelaksanaannnya sudah dibagi ke tangan beberapa orang tetapi tanpa adanya cek silang  ( cross-check )  kembali  pada  setiap  prosedur  pencatatannya.  Pada  bagian
pengiriman  ( shipping )  bukti  transaksi  (Surat  Jalan)  yang  diterima  dari  bagian pengiriman tidak di cross check kembali oleh bagian administrasi, bagian administrasi hanya menyerahkan kepada bagian gudang untuk memeriksa apakah barang yang masuk telah sesuai. Masalah lainnya yang sering dihadapi adalah masalah kerusakan barang ( Riject ) yang tidak langsung ditukarkan kembali  ke  Stasiun Pengisian dan Pengangkutan Bulk Elpiji (SPPBE) yang menyebabkan terjadinya kekurangan barang dagang.  Adanya  perangkapan  jabatan  di  PT  Energi  Pelita  Alam  Bogor mengakibatkan kurang efektifnya perusahaan dalam mengontrol persediaan yang ada pada perusahaan. Lalainya karyawan dalam melaksanakan prosedur pencatatan persediaan, dan semua kemungkinan lain yang menyebabkan pencatatan persediaan berbeda dengan persediaan yang sebenarnya.
Mengingat  bahwa pengendalian internal  sangat  penting  bagi  perusahaan untuk mencapai efisiensi  dan  efektivitas.  Maka penulis  tertarik  untuk  mengangkat hal tersebut  dengan judul  “ Analisis Sistem Pengendalian Internal Terhadap Siklus Pendapatan Pada PT Energi Pelita Alam Bogor .”

## METODOLOGI PENELITIAN

## Objek dan Lokasi Penelitian
Objek dalam penelitian ini adalah Analisis Sistem Pengendalian Internal Terhadap Siklus  Pendapatan Studi Kasus  Pada PT.  Energi Pelita  Alam Bogor. Untuk lokasi penelitiannya sendiri  dilakukan di  PT. Energi  Pelita Alam yang beralamat di  Kp. Dekeng RT 001 RW 009 Kelurahan Genteng Kecamatan Bogor Selatan.

## Desain Penelitian
Desain penelitian ini menggunakan pendekatan studi kasus ( case study ). Arifin (1994), menyimpulkan dari beberapa pendapat tentang gagasan studi kasus melibatkan dua hal,  yang  pertama  adalah tujuan  penelitian  berupa  orang,  peristiwa,  latar  dan dokumen  yang  kedua  tujuannya dikaji  secara mendalam  sebagai  satu  kesatuan, sesuai  dengan latar belakang  dan konteks  mereka  sendiri.  Dengan tujuan untuk memahami hubungan yang berbeda yang ada antar variabel.
Penelitian  ini  merupakan jenis  penelitian  deskriptif  kualitatif  yang  menekankan masalah  yang  sebenarnya  dan  penelitian  yang  mendeskripsikan  penelaahan terhadap kontrol internal yang diterapkan pada siklus penerimaan pendapatan.
Instrument  yang  menjadi  alat  dalam  penelitian  ini  yaitu  berdasarkan kuesioner pengendalian internal menurut Mulyadi dan Sukrisno Agoes tentang pengendalian internal pada siklus pendapatan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Kegiatan Siklus Pendapatan Pada PT Energi Pelita Alam Bogor
Pada setiap  awal bulan  PT.  Pertamina memberi  jadwal penebusan DO  ( Delivery Order ) yang bisa di tebus oleh setiap agen LPG 3 kg di SPPBE yang sudah di tentukan sesuai kuota yang di berikan PT. Pertamina.
Setelah agen LPG 3 kg menerima kuota perhari dan jadwal penebusan DO ( Delivery Order ), selanjutnya bagian keuangan akan membuat jadwal alokasi pengiriman LPG 3 kg kepada pangkalan yang terdaftar secara resmi di PT Energi Pelita Alam Bogor sesuai kuota yang di  berikan oleh PT. Pertamina. Pengambilan refill/isi LPG 3 kg
dilakukan di SPPBE dengan membawa surat jalan penebusan yang dibuat  bagian administrasi untuk SPPBE.
Setelah pengambilan isi/ refill LPG  3 kg  di bawa menuju gudang PT Energi  Pelita Alam Bogor  untuk  diperiksa  dan di  catat oleh  bagian gudang. kemudian setelah isi/ refill dinyatakan sesuai dengan kuota dan tidak di temukan reject , LPG 3 kg akan langsung di salurkan kepada pangkalan sesuai alokasi pengiriman yang sudah di buat oleh  bagian keuangan. Selanjutnya, setiap penyaluran ke pangkalan akan di catat oleh bagian gudang.
Jika saat LPG 3 kg yang di bawa menuju gudang PT Energi Pelita Alam Bogor dan saat pengecekan di temukan adanya reject , bagian administrasi akan membuat surat untuk penukaran reject kepada SPPBE di dalam surat jalan pengambilan DO ( Delivery Order) di hari berikutnya. Reject beserta surat jalan tersebut di bawa ke SPPBE dihari berikutnya pula.
Pada  akhir  bulan  agen  LPG  3  kg  di  haruskan  melaporkan  Rekapitulasi  Surat Pengantar Pengiriman (RSPP) dan Realisasi Penyaluran kepada pertamina melalui aplikasi sim3lon. Pelaporan ini dilakukan oleh bagian keuangan.

## Deskripsi Kerja Bagian Terkait dengan Siklus Pendapatan Pada PT Energi Pelita Alam Bogor
Deskripsi kerja yang terkait dengan siklus pendapatan pada PT Energi Pelita Alam Bogor, yaitu:
a. Bagian  keuangan  menebus  DO  ( Delivery  Order ),  membuat  jadwal  alokasi pengiriman,  memeriksa  pelaporan  pengiriman,  memeriksa  stok  opname, membuat dan memeriksa  data penjualan serta pembelian. Menginput data- data penting lainnya.
b. Bagian  administrasi  membuat  surat  jalan,  membuat  kwitansi,  memeriksa pembayaran penebusan pangkalan.
c. Bagian gudang mencatat stok keluar dan penerimaan barang, menyiapkan dan mengatur barang yang akan dikirim ke  pangkalan. Serta bertanggung jawab atas barang-barang yang ada digudang.
d. Supir  dan  kernet  menaikan  dan  menurunkan  barang  ke  dalam  mobil, mengirimkan barang kepada pangkalan, mengambil barang dipengisian.
Adapun Dokumen terkait  berdasarkan aktivitas bisnis  yang  terjadi di  PT  Energi Pelita Alam Bogor dapat dilihat pada Tabel 2.
Tabel 2. Dokumen yang Terkait Berdasarkan Aktivitas  Siklus  Pendapatan PT Energi  Pelita Alam Bogor
Aktivitas  Bisnis Dokumen Alokasi DO ( Delivery Order ) Scheduling Agreement Pengiriman Pesanan 1. Surat Jalan 2. Kwitansi
3. RSPP ( Rekapitulasi Surat Pengantar
Pengiriman )
Sumber Data Diolah, 2023

## 1. Prosedur Siklus Pendapatan pada PT Energi Pelita Alam Bogor
Prosedur siklus pendapatan yang dilakukan PT Energi Pelita Alam Bogor, yaitu:
a. PT Energi Pelita Alam Bogor setiap awal bulan menerima jadwal DO ( Delivery Order ) dari PT Pertamina yang harus ditebus  di SPPBE sesuai dengan kuota
yang di berikan. Bagian keuangan menebus DO ( Delivery Order ) sesuai kuota harian lalu membuat jadwal perencanaan DO ( Delivery Order) hariannya dan jadwal  alokasi  pengiriman  kepada  pangkalan  yang  terdaftar.  Jadwal perencanaa alokasi pengiriman dan DO selanjutnya diberikan kepada bagian administrasi terkait.
b. Bagian  administrasi  membuat  surat  jalan dengan  nomor  urut  cetak  untuk mengambil  DO  ( Delivery  Order )  dan  diberikan  kepada  bagian  gudang, membuat kwitansi penebusan alokasi dengan nomor urut cetak dan diberikan kepada pangkalan.
c. Bagian gudang menerima surat jalan, kemudian memeriksa surat jalan dengan tabung kosong LPG 3 kg yang dibawa oleh supir ke SPPBE. Setelah surat jalan dan  jumlah  fisik  tabung  kosong  LPG  3  kg  telah  sesuai  bagian  gudang mengizinkan supir untuk berangkat ke SPPBE untuk mengisi tabung LPG 3 kg. Bagian gudang juga memeriksa jumlah fisik  barang yang datang telah sesuai dengan surat jalan tersebut atau tidak, bila  barang yang datang telah sesuai barang selanjutnya disimpat digudang untuk dikirimkan kepada pangkalan.
d. Bagian supir dan kernet bertugas  mengambil DO ( Delivery Order ) di SPPBE dengan  membawa  surat  jalan, dan  juga  bertugas  mengirimkan  LPG  3  kg kepada  pangkalan  dengan  membawa  kwitansi  pembelian  alokasi  kepada pangkalan.
Prosedur  penyimpanan barang pada  PT  Energi  Pelita  Alam  Bogor  disimpan  di gudang persediaan oleh bagian gudang. Prosedur pencatatan penyimpanan barang dagang pada PT Energi Pelita Alam Bogor dicatat secara manual pada buku. Bagian gudang,  supir  serta  kernet  melakukan  penyortiran  terhadap barang yang  bocor ( riject ). Prosedur  pengeluaran barang dagang pada PT  Energi  Pelita  Alam Bogor didasarkan pada jadwal alokasi  pengiriman kepada  pangkalan yang dibuat  oleh bagian keuangan. Tahapan pengeluaran barang dagangan diawali dengan masuknya barang yang  telah  diambil  oleh  supir  di  SPPBE,  lalu  bagian  gudang  memeriksa kelengkapan  data  administrasi  antara  alokasi  harian  pangkalan  yang  harus dikirimkan dengan fisik yang dibawa oleh supir dan kernet. Jika data dan fisik telah sesuai bagian gudang mendatatangani buku pengiriman yang ada pada supir.

## 2. Analisis Unsur-Unsur Sistem Pengendalian Internal Pada PT Energi Pelita Alam Bogor Bebasis COSO
Pengendalian internal terhadap siklus penerimaan pendapatan memiliki peranan krusial dalam memengaruhi kelangsungan operasional suatu perusahaan. Dalam penelitian ini,  peneliti  membandingkan sistem  pengendalian internal terhadap siklus  pendapatan  pada  PT  Energi  Pelita  Alam  Bogor  dengan  komponen pengendalian  internal  yang  telah  ditetapkan  COSO  yaitu  lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, informasi dan komunikasi, serta pemantauan.
a. Lingkungan Pengendalian
Lingkungan  pengendalian  merupakan  seperangkat  aturan,  prosedur,  dan struktur  yang  menjadi  fondasi  dari  pengendalian  internal  dalam  suatu organisasi. Lingkungan ini mencerminkan sikap dan tindakan dari pemilik dan manajemen, yang  menjadi  dasar  bagi  seluruh  aspek  pengendalian internal lainnya.
1) Struktur Organisasi
Struktur  organisasi  disusun  sesuai  fungsinya.  Penyusunan  struktur organisasi  berdasarkan  fungsinya  pembagian  tugas  dan  otoritas  yang terperinci di  setiap  departemen perusahaan memberikan gambaran yang jelas, memungkinkan peningkatan pengendalian secara lebih efektif. Struktur  organisasi  pada  PT  Energi  Pelita  Alam  Bogor  membentuk  lini dimana hubungan atasan dan bawahan dilakukan secara langsung, dimana bawahan bertanggung jawab kepada atasan sesuai dengan bidangnya.
2) Penetapan Wewenang dan Tanggungjawab Penetapan wewenang dan tanggungjawab merupakan pengembangan dari struktur  organisasi,  yang  diwujudkan  dalam  bentuk  pemisahan  fungsi- fungsi.  Pemisahan  fungsi  pada  PT  Energi  Pelita  Alam  Bogor  hanya memisahkan fungsi keuangan, administrasi, supir, dan kernet. Pemisahan fungsi  belum  sepenuhnya terlaksana pada  fungsi  keuangan masih  tidak terpisah oleh fungsi  penjualan, dan akuntansi. Dengan adanya pemisahan tugas, manajemen pada level yang lebih tinggi dapat mengevaluasi performa setiap departemen yang mereka pimpin, untuk memastikan bahwa setiap karyawan telah menjalankan tugasnya dengan baik.
3) Fungsi Internal Audit
Fungsi  internal  audit  sebagai  fungsi  entitas  yang  melakukan  aktivitas assurance dan  konsultasi  yang  dirancang  untuk  mengevaluasi  dan meningkatkan efektivitas tata kelola  entitas, manajemen risiko, dan proses pengendalian internal. PT Energi Pelita Alam Bogor masih belum memiliki internal audit.
Tabel 3. Prinsip Lingkungan  Pengendalian  Menurut COSO ( Committee  of
Sponsoring  Organization ) Variabel Pengendalian Internal No Kriteria Prinsip Pengendalian Internal menurut COSO Praktek yang Terjadi Keterangan
Lingkungan Pengendalian
1 Etika dan Integritas, Manajemen perlu untuk memberikan  kejelasan  terhadap komitmen  terhadap  nilai  etika dan integritas yang diterapkan Komisaris  dan  Direktur  memberi  arahan dan motivasi tentang  pentingnya  nilai etika dan  integritas,  sehingga  timbul  rasa saling hormat  dan  segan.  Hal  ini  dirasa  sudah menjadi indikator yang cukup. Sesuai COSO 2 Komitmen terhadap kompetensi , adanya latar belakang  yang  linear  terhadap posisi atau jabatan tertentu. Pada komitmen  terhadap  kompetensi  yang dilakukan perusahaan  belum  sesuai  COSO, hal ini dikarenakan tidak adanya track record yang linear terhadap pendidikan, pengalaman kerja dan posisi yang ditempati oleh masing-masing fungsi. Tidak Sesuai COSO 3 Penetapan Struktur, wewenang dan  tanggung  jawab ,  pihak manajemen perlu untuk memahami tanggung  jawab dan wewenangnya  yang  tentunya dibatasi cakupannya. Terjadinya  satu  wewenang  terhadap  dua fungsi didalam  perusahaan hal  ini disebabkan  karena ukuran  perusahaan  dan jumlah karyawan yang terbatas. Tidak Sesuai COSO 4 Tanggung  Jawab Pengawasan , manajemen melakukan penetapan,  dan  pelaporan  atas kewenangan dan  tanggung jawab  dengan pengawasan dewan Adanya  pemeriksaan  terhadap  dokumen, pelaporan  kinerja langsung  kepada direktur sudah menjadi  indikator yang cukup  untuk menunjukan  tanggung  jawab  pengawasan yang dilakukan oleh dewan direksi Sesuai COSO 5 Akuntabilitas atas Sistem Internal  Control ,  mengemba n akuntabilitas  atas  tanggung jawab dan  wewenang  terhadap pengendalian internal perusahaan Tidak  adanya  peninjauan  terhadap  SDM dan beban  kerja.  Tidak dilihat dari dua sisi agar  menghindari  beban  kerja  yang berlebihan terhadap suatu posisi. Tidak Sesuai COSO

## b. Penilaian Risiko
Penilaian  risiko  adalah  suatu  proses  yang  dinamis  dan  berulang  yang melibatkan pengenalan serta analisis risiko untuk mencapai tujuan perusahaan, serta menetapkan strategi dalam mengelola risiko yang ada.
PT Energi Pelita Alam Bogor tidak memiliki internal audit yang menyebabkan semua  faktur  dan dokumen  yang  batal tidak  disimpan  untuk  pemeriksaan pelaporan pada perusahaan. Penentuan risiko barang dagang yang ada pada PT  Energi  Pelita  Alam Bogor  yaiutu dilakukannya stok  opname pada akhir bulan untuk memeriksa  kebenaran stok  digudang dengan catatan yang ada pada bagian gudang.
Tabel 4. Prinsip Penilaian Risiko  Menurut COSO  ( Committee  of Sponsoring Organization ) Variabel Pengendalian Internal No Kriteria Prinsip Pengendalian Internal menurut COSO Praktek yang Terjadi Keterangan
Penilaian Risiko 1 Menentukan Tujuan , adanya  penetapan  tujuan yang  jelas demi melakukan identifikasi  dan  penilaian risiko Terkait dengan tujuan PT Energi Pelita Alam Bogor belum dapat melakukan audit untuk memeriksa  laporan  keuangan, dan persediaan barang dagang. Tidak Sesuai COSO 2 Mengidentifikasi dan Menganalisis Risiko , melakukan analisa terhadap risiko  sebagai  dasar untuk menentukan bagaimana menghadapi risiko Pada  aktivitas  operasionalnya, perusahaan  memiliki  upaya untuk  melakukan  pengkajian terhadap  apa  saja  risiko  yang bisa menghambat kinerja perusahan Sesuai COSO 3 Menilai risiko fraud , kehati- hatian  termasuk  adanya pertimbangan terhadap risiko terjadinya fraud Praktek  kehati-hatian  pada potensi  terjadinya  kecurangan seperti pencurian dan penyalahgunan wewenang sudah  menjadi  indikator  yang cukup, tetapi tidak adanya audit internal pada perusahaan menyebabkan fraud tidak dapat diminimalisir Tidak Sesuai COSO 4 Mengidentifikasi dan Menganalisis  Perubahan Signifikan ,  dilakukannya identifikasi  dan  evaluasi yang  dapat mempengaruhi sistem pengendalian internal secara signifikan Ketika ditemukannya kekurangan barang pada operasional  pihak  yang  diberi kewenangan langsung melakukan  pemeriksaan  dan evaluasi. Sesuai COSO

## Sumber Diolah, 2023

## c. Aktivitas Pengendalian
Aktivitas pengendalian merupakan suatu proses  yang menjamin kesesuaian perintah dalam organisasi dengan prosedur yang ditetapkan serta pencapaian tujuan  yang  telah  ditetapkan. Proses  ini  dilakukan  pada  semua  tingkatan organisasi dan melalui berbagai tahap dalam proses bisnis dan pelaporan.
Pelaksanaan pengotorisasian atas transaksi yang dilaksanakan PT Energi Pelita Alam  Bogor  sebagai  pedoman  bahwa dokumen  yang  ada  telah  sah  sudah cukup  baik,  hanya saja  karyawan terkadang masih  lalai  dan  mengabaikan dokumen yang dapat menimbulkan kerugian pada perusahaan.
Dokumen memiliki nomor urut cetak, adanya nomor urut cetak pada dokumen dapat memperkuat pengendalian internal pada perusahaan.
Tabel 5. Prinsip Aktivitas  Pengendalian Menurut COSO  ( Committee  of Sponsoring Organization ) Variabel Pengendalian Internal No Kriteria Prinsip Pengendalian Internal menurut COSO Praktek yang Terjadi Keterangan Aktivitas Pengendalian 1 Mengembangkan Kegiatan Pengendalian , organisasi  melakukan pengembangan terhadap kegiatan pengendalian yang bertujuan untuk mengatasi risiko PT Energi Pelita Alam Bogor berusaha melaksanakan dan mengembangkan  aktivitas pengendalian. Masih adanya kendala  dalam  tanggung jawab beberapa fungsi yang dipegang  oleh  satu  orang dikarenakan ukuran perusahaan yang kecil Tidak Sesuai COSO 2 Mengembangkan Kontrol atas Teknologi , penggunaan  teknologi informasi  yang  dapat mendukung  kegiatan pengendalian  umum pada perusahaan Saat  ini  PT  Energi  Pelita Alam Bogor masih menggunakan sistem manual  dalam  mencatat persediaan  barang  dagang dan mencatat laporan keuangan Tidak Sesuai COSO 3 Merujuk pada Kebijakan dan Prosedur , adanya penerapan prosedur yang dilandasi kebijakan pengendalian  internal perusahan PT Energi Pelita Alam Bogor mempunyai kebijakan dalam  pengiriman  barang dagang,  dimana  adanya prosedur pengambilan barang  di  SPPBE,  prosedur pengiriman  barang  dagang ke pangkalan Sesuai COSO
Sumber Diolah, 2023

## d. Informasi dan Komunikasi
Informasi  merupakan  elemen  krusial  dalam  menjalankan  pengendalian internal  dan  menyusun  laporan  keuangan  untuk  mencapai  tujuan. Proses komunikasi  adalah  suatu  metode  berkesinambungan  dan  berulang  dalam menyusun serta mendapatkan informasi yang diperlukan guna perencanaan, implementasi, dan evaluasi untuk menilai tingkat keefektifan.
Sistem informasi dan komunikasi yang dilakukan PT Energi Pelita Alam Bogor sudah cukup baik. Hal ini dapat dilihat dari alur prosedur yang jelas didalam perusahaan,  dokumen  dan  catatan  yang  diperlukan  serta  laporan  yang dihasilkan  harus  didasarkan  atas  laporan  yang  di  otorisasi  oleh  pihak berwenang.
Tabel 6. Prinsip Informasi  dan Komunikasi  Menurut COSO  ( Committee  of Sponsoring  Organization ) Variabel Pengendalian Internal No Kriteria  Prinsip Pengendalian Internal menurut COSO Praktek yang Terjadi Keterangan Informasi dan Komunikasi 1 Menggunakan  Komunikasi yang  Relevan ,  penggunaan komunikasi  yang  dilandasi bukti pendukung demi menghasilkan  informasi  yang berkualitas  bagi perusahaan Praktek  yang  terjadi  di perusahaan menunjukan penggunaan dokumen dengan  nomor  urut  cetak, bukti  dokumen  transaksi yang  lengkap,  pihak  terkait dapat  melakukan  konfirmasi jika ada kejanggalan. Sesuai COSO 2 Komunikasi  Internal  yang Efektif ,  pihak  internal  dapat menggunakan  informasi  yang berkualitas  sebagai  indikator terjadinya  komunikasi  yang efektif Pada  prakteknya  kelebihan dan kekurangan barang dalam  pengirimin  langsung di informasikan kepihak yang berwenang. Sesuai COSO 3 Komunikasi Eksternal yang Efektif ,  organisasi dapat menciptakan dan menggunakan  informasi  yang berkualitas kepada pihak eksternal  sebagai  indikator terjadinya  komunikasi  yang efektif Penggunaan kwitansi bernomor  urut  dan  struk pembelian  dari  pangkalan sudah  cukup  baik  dilakukan PT Energi Pelita Alam Bogor Sesuai COSO

## Sumber Diolah, 2023
e. Pengawasan
Pengawasan ialah kegiatan untuk memverifikasi keberlangsungan dan fungsi dari  keempat  komponen  pengendalian  internal  harus  dilakukan,  dan  jika ditemukan kekurangan, evaluasi serta komunikasi terhadap temuan tersebut kepada dewan direksi yang bertanggung jawab harus dilakukan dengan cepat. PT  Energi  Pelita  Alam  Bogor  melakukan  pemeriksaan  dan  evaluasi  jika mendapatkan penyimpangan dalam operasional. PT Energi Pelita Alam Bogor juga melakukan stok  opname pada akhir bulan untuk memeriksa kebenaran jumlah fisik yang terdapat digudang dengan pencatatan.
Tabel 7. Prinsip Pengawasan Menurut  COSO ( Committee  of Sponsoring Organization ) Variabel Pengendalian Internal No Kriteria Prinsip Pengendalian Internal menurut COSO Praktek yang Terjadi Keterangan Pengawasan 1 Evaluasi Berlanjutan  dan Terpisah , Adanya usaha melakukan evaluasi berkelanjutan dan terpisah Ketika ditemukannya kekurangan barang  pihak  yang  diberi kewenangan langsung melakukan pemeriksaan dan evaluasi. Sesuai COSO 2 Mengevaluasi  dan  Pelaporan Setiap  Kelemahan ,  Organisasi dapat mengevaluasi dan menyampaikan kekurangan pengendalian  internal  kepada pihak  yang  bertanggung  jawab dalam mengambil  tindakan korektif,  termasuk  manajemen senior dan dewan direksi PT  Energi  Pelita  Alam  Bogor melaksanakan  evaluasi  kegiatan perusahan,  manajemen  senior melakukan  evaluasi apakah terjadi kendala dan menyampaikan  hasil  penilaian tersebut  untuk  dianalisis  dan  di diskusikan  dengan  pihak-pihak yang berkepentingan Sesuai COSO
Sumber Diolah, 2023
3. Unsur-Unsur Sistem Pengendalian Internal Berbasis COSO Pada  PT  Energi Pelita Alam Bogor
Berdasarkan  informasi  yang  diperoleh  dengan  cara  melakukan  wawancara kepada karyawan, diperoleh hasil sebagai berikut:
Tabel 8. Hasil Wawancara Bagian Administrasi No Prinsip COSO Point of Focus Deskripsi 1 Penetapan struktur, wewenang  dan tanggung jawab , pihak manajemen perlu memahami  tanggung  jawab dan wewenangnya Apakah ada pencegahan atas terjadinya satu kewenangan  yang dilaksanakan  oleh dua fungsi? Didalam  perusahaan  terjadi  satu tanggung  jawab  yang  dijalankan dua  fungsi.  Terjadi  pada  divisi keuangan yang disebabkan ukuran  perusahaan  dan  jumlah karyawan yang terbatas. 2 Akuntabilitas  atas  Sistem Internal  Control ,  mengemban akuntabilitas  atas  tanggung jawab dan wewenang terhadap pengendalian internal perusahaan Apakah ada peninjauan terhadap  karyawan dan  beban  kerja yang  dilihat  dari dua sisi? Tidak,  evaluasi  yang  dilakukan direksi  dengan  karyawan  jarang dilakukan, saat evaluasi pekerjaan dilakukan  direksi  tidak  pernah meninjau apakah  ada  beban kerja berlebihan pada satu posisi.
Sumber Data Diolah, 2023
Tabel 9. Hasil Wawancara Bagian Keuangan No Prinsip COSO Point of Focus Deskripsi 1 Komitmen terhadap kompetensi ,  adanya  latar belakang yang linear terhadap  posisi atau  jabatan tertentu. Apakah  pada  PT  Energi Pelita  Alam  Bogor  harus memiliki Track  Record dan pendidikan  yang  sesuai untuk menjadi  bagian keuangan? Saat  ini  bagian  keuangan hanya  diisi  oleh  seseorang yang  telah  ditunjuk  oleh komisaris  secara  langsung untuk  mengelola  seluruh keuangan perusahan. 2 Mengembangkan  Kegiatan Pengendalian , organisasi melakukan  pengembangan terhadap kegiatan pengendalian yang bertujuan untuk mengatasi risiko Apakah  pemisahan  fungsi dapat  terjadi  pada  PT Energi Pelita Alam Bogor? Untuk  saat  ini  pemisahaan fungsi  keuangan,penjualan, dan  bagian akuntansi belum dapat dipisah, karena ukuran perusahaan  yang  berskala menengah menyebabkan belum dapat  merekrut  SDM baru agar tidak menimbulkan  pemborosan pada beban gaji.
Sumber Data Diolah, 2023
Tabel 10. Hasil Wawancara Bagian Gudang No Prinsip COSO Point of Focus Deskripsi 1 Menilai  risiko  fraud , kehati- hatian termasuk adanya pertimbangan  terhadap  risiko terjadinya  fraud Apakah PT Energi Pelita Alam Bogor  melakukan  internal audit untuk memeriksa persediaan barang dagang? Untuk  saat  ini  hanya  dilakukan pemeriksaan barang  dagang saat ditemukan  perbedaan  jumlah  yang dicatat  dengan  yang  ada  digudang, karena kegiatan operasional harus selalu berjalan  untuk  di  distribusikan,  dan terkadang  sulit  dihitungnya  persediaan barang  karena  barang  digudang  yang menumpuk. 2 Mengembangkan  Kontrol atas  Teknologi ,  penggunaan teknologi informasi  yang dapat  mendukung  kegiatan pengendalian  umum  pada perusahaan Mengapa  dalam  pencatatan barang  dagang  masih  ditulis pada buku, apakah  pencatatan menggunakan  teknologi  dapat terjadi?
Saat pengecekan  barang digudang lebih mudah ditulis dan dilihat  langsung pada buku dan untuk menginput kembali pada komputer hanya menambah beban kerja.
4. Efektifitas  Keseluruhan  Unsur  Pengendalian  Internal  Terhadap  Siklus Pendapatan Berbasis COSO Pada PT Energi Pelita Alam Bogor
Hasil  skor  kuesioner  atas  seluruh  komponen  pengendalian  internal  COSO terhadap siklus pendapatan dapat dilihat pada Tabel 11 di bawah ini:
Tabel 11. Skor dan Kategori  Per Indikator  Komponen  Pengendalian Internal Terhadap Siklus  Pendapatan
I LINGKUNGAN PENGENDALIAN YA TIDAK TOTAL PERSEN KATEGORI KESESUAIAN 1.1 Apakah terdapat bagan organisasi? 10 0 10 100% Sangat Efektif 1.2 Apakah terdapat pembagian  tugas ( job description )? 10 0 10 100% Sangat Efektif 1.3 Apakah pembagian  tugas, wewenang,  dan tanggung jawab cukup  jelas? 10 0 10 100% Sangat Efektif 1.4 Tugas, wewenang dan tanggung  jawabnya cukup  jelas serta diikuti? 10 0 10 100% Sangat Efektif 1.5 Memiliki staff yang cukup  memadai? 6 4 10 60% Cukup  Efektif 1.6 Mempunyai  rencana audit (audit plan),  program audit (audit program) dan audit kertas kerja (audit working papers)? 6 4 10 60% Cukup  Efektif II PENILAIAN RESIKO YA TIDAK TOTAL PERSEN 2.1 Apakah tercegah  kemungkinan  kolusi antar karyawan yang mungkin  merupakan  family? 3 7 10 30% Kurang Efektif 2.2 Apakah karyawan yang menyimpan  uang dan barang diberikan hak cuti serta dijalankan secara rutin? 6 4 10 60% Cukup  Efektif 2.3 Apakah faktur yang batal disimpan untuk pemeriksaan? 0 10 10 0% Tidak Efektif 2.4 Apakah terdapat auditor internal (internal auditor)? 0 10 10 0% Tidak Efektif III AKTIVITAS PENGENDALIAN YA TIDAK TOTAL PERSEN 3.1 Apakah fungsi  akuntansi terlepas dari fungsi pembelian? 1 9 10 10% Tidak Efektif 3.2 Apakah fungsi  akuntansi terlepas dari fungsi penjualan? 0 10 10 0% Tidak Efektif 3.3 Apakah fungsi  akuntansi terlepas dari fungsi penerimaan  uang? 0 10 10 0% Tidak Efektif 3.4 Apakah fungsi  akuntansi terlepas dari fungsi pengeluaran  uang? 0 10 10 0% Tidak Efektif 3.5 Apakah fungsi  akuntansi terlepas dari fungsi penyimpanan  barang? 10 0 10 100% Sangat Efektif 3.6 Apakah fungsi  pembukuan  digilir secara periodik? 6 4 10 60% Cukup  Efektif 3.7 Apakah perusahaan  menggunakan  daftar harga (Price List)? 10 0 10 100% Sangat Efektif 3.8 Apakah order pembelian  dari langganan harus disetujui oleh pejabat  perusahaan yang berwenang mengenai  harga, syarat kredit dan syarat lainnya? 10 0 10 100% Sangat Efektif 3.9 Apakah digunakan formulir order penjualan  yang prenumbered? 10 0 10 100% Sangat Efektif 3.10 Apakah setiap pengiriman  barang didasarkan pada Delivery Order (DO)? 10 0 10 100% Sangat Efektif 3.11 Apakah DO Terkontrol dengan pemberian  nomor urut tercetak (prenumbered)? 10 0 10 100% Sangat Efektif 3.12 Hanya orang tertentu  yang berhak mengotorisasi DO? 10 0 10 100% Sangat Efektif 3.13 Barang yang dikirim terlebih dahulu dicocokan dengan DO? 5 5 10 50% Cukup  Efektif 3.14 Bagian akuntansi cukup  mengawasi urutan DO dan isinya? 8 2 10 80% Efektif 3.15 Apakah fungsi  penjualan  terpisah dari bagian keuangan? 1 9 10 10% Tidak Efektif 3.16 Apakah fungsi  penjualan  terpisah dari bagian Akuntansi? 1 9 10 10% Tidak Efektif 3.17 Apakah fungsi  penjualan  terpisah dari bagian Penyimpanan? 10 0 10 100% Sangat Efektif 3.18 Apakah daftar formulir order penjualan,  DO, Faktur dan nota kredit dibuat secara up  to date? 10 0 10 100% Sangat Efektif 3.19 Apakah retur penjualan  dibuat berita acara penerimaan  kembali barang? 0 10 10 0% Tidak Efektif 3.20 Apakah barang yang dikembalikan dibukukan  dalam buku  persediaan? 10 0 10 100% Sangat Efektif
IV INFORMASI DAN KOMUNIKASI YA TIDAK TOTAL PERSEN 4.1 Kerusakan barang di informasikan dan di komunikasikan dengan  cepat? 6 4 10 60% Cukup  Efektif 4.2 Pengambilan  DO terlambat di informasikan dengan cepat kepada yang berwenang? 10 0 10 100% Sangat Efektif 4.3 Direksi mengkomunikasikan  dengan jelas  mengenai semua kebijakan dan prosedur  terkait? 6 4 10 60% Cukup  Efektif 4.4 Kekurangan  dan kelebihan pengiriman  barang di informasikan dengan  cepat kepada yang berwenang? 10 0 10 100% Sangat Efektif V PENGAWASAN YA TIDAK TOTAL PERSEN 5.1 Apakah penyimpangan  dari daftar harga harus disetujui oleh pejabat  perusahaan yang berwenang? 10 0 10 100% Sangat Efektif 5.2 Bagian akuntansi cukup  mengawasi urutan faktur? 6 4 10 60% Cukup  Efektif 5.3 Bagian akuntansi memeriksa ketepatan  jumlah kuantitas yang dikirim? 10 0 10 100% Sangat Efektif 5.4 Bagian akuntansi memeriksa ketepatan  harga? 10 0 10 100% Sangat Efektif 5.5 Bagian akuntansi memeriksa ketepatan  perhitungan? 10 0 10 100% Sangat Efektif 5.6 Retur penjualan  apakah harus mendapatkan persetujuan  pejabat perusahaan  yang berwenang? 9 1 10 90% Sangat Efektif
Sumber Data Diolah, 2023
Berdasarkan tabel diatas pada komponen Penilaian Risiko  ditemukan hasil  Tidak Efektif hal ini disebabkan karena pertanyaan tersebut tidak relevan, sebab PT Energi Pelita Alam Bogor tidak melaksanakan audit internal dan menyebabkan gagalnya faktur  tidak  disimpan.  Pada  komponen  Aktivitas  Pengendalian ditemukan  hasil Tidak  Efektif  hal  ini  disebabkan  karena  PT  Energi  Pelita  Alam  Bogor  tidak memisahkan beberapa fungsi karena belum bisa menambah sumber daya manusia (SDM).   Dari tabel diatas, maka dapat dihitung penilaian efektifitas pengendalian internal terhadap siklus pendapatan pada PT Energi Pelita Alam Bogor dapat dilihat pada Tabel 12 dibawah ini:
Tabel 11. Efektifitas  Keseluruhan Unsur-Unsur  Pengendalian Internal  Berdasarkan
COSO Pada PT Energi Pelita Alam Bogor No Komponen  COSO Jumlah Jawaban "Ya" Jumlah Jawaban Presentase (100%) Keterangan 1 Lingkungan Pengendalian 52 60 87% Sangat Efektif 2 Penilaian Risiko 9 40 23% Kurang Efektif 3 Aktivitas Pengendalian 122 200 61% Efektif 4 Informasi & Komunikasi 32 40 80% Efektif 5 Pengawasan 55 60 92% Sangat Efektif 6 Total 270 400 68% Efektif
Sumber Data Diolah, 2023
Berdasarkan tabel diatas komponen COSO Lingkungan Pengendalian mendapatkan hasil 87% yang masuk ke dalam kategori “Sangat Efektif” dikarenakan perusahaan memiliki  struktur  organisasi,  pembagian  wewenang  dan  tanggung  jawab  yang cukup jelas serta diikuti. Komponen Penilaian risiko mendapatkan hasil 23% di mana masuk ke dalam kategori “Kurang Efektif” dikarenakan tidak adanya audit internal yang menyebabkan semua faktur dan dokumen yang batal tidak disimpan untuk diperiksa. Komponen Aktivitas Pengendalian mendapatkan hasil 61% yang masuk ke  dalam  kategori  “Efektif”  dikarenakan pemisahan kewenangan antara fungsi - fungsi tidak dipisah, hal itu tidak sesuai dengan kerangka COSO.
Komponen  Informasi  &  Komunikasi  mendapatkan hasil  80% dimana  masuk  ke dalam  kategori  “Efektif”  dikarenakan  kekurangan  dan  kelebihan  barang  yang dikirim  dan diterima  langsung di  informasikan dengan cepat kepada pihak yang berwenang. Komponen Pengawasan mendapatkan hasil 92% yang masuk ke dalam kategori “Sangat Efektif” dikarenakan perusahaan sudah melakukan pemeriksaan dan  evaluasi  jika  mendapakan penyimpangan dalam  operasional.  Pengendalian internal pada PT Energi Pelita Alam Bogor mendapatkan hasil 68% dimana masuk ke dalam kategori “Efektif” hal ini disebabkan pada penilaian resiko perusah an masih kurang maksimal dalam penerapannya.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian pengendalian internal terhadap siklus pendapatan pada PT Energi Pelita Alam Bogor, maka dapat disimpulkan bahwa PT Energi Pelita Alam Bogor  telah  sebagian  besar  menerapkan  pengendalian  internal  terhadap  siklus pendapatan sesuai dengan komponen-komponen COSO (Committee of Sponsoring Organization),  seperti  lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko,  aktivitas pengendalian, informasi  &  komunikasi,  serta  pemantauan. Meskipun  demikian, masih terdapat beberapa kelemahan yang perlu diperbaiki agar sistem pengendalian internal dapat beroperasi dengan lebih baik. Beberapa hal yang perlu dikendalikan antara lain:
1. Komponen  Lingkungan  Pengendalian  hal  yang  perlu  ditingkatkan  adalah mengenai wewenang dan tanggungjawab individu.
2. Komponen Penilaian Risiko hal yang perlu ditingkatkan adalah estimasi risiko, dimana tidak adanya internal audit untuk memeriksa dokumen keuangan.
3. Komponen  Aktivitas  Pengendalian  hal  yang  perlu  ditingkatkan  adalah penelaahan kinerja, pengelolaan informasi, dan pemisahan tugas dan fungsi.
4. Komponen  Informasi  dan  Komunikasi  hal  yang  perlu  ditingkatkan  adalah mengenai informasi rinci dan tepat waktu.
5. Komponen  Pemantauan  hal  yang  perlu  ditingkatkan  adalah  keterlibatan manajemen dalam pemantauan secara berkala.
Tingkat  efektifitas  penerapan  sistem  pengendalian  internal  terhadap  siklus pendapatan pada PT Energi Pelita Alam Bogor adalah sebagai berikut:
1. Komponen Lingkungan Pengendalian mendapatkan hasil 87% dengan kategori “Sangat Efektif”.
2. Komponen Penilaian Risiko mendapatkan hasil 23% dengan kategori ‘Kurang Efektif”.
3. Komponen Aktivitas Pengendalian mendapatkan hasil 61% dengan kategori “Efektif”.
4. Komponen Informasi & Komunikasi mendapatkan hasil 80% dengan kategori ‘Efektif”.
5. Komponen  Pemantauan mendapatkan hasil  92%  dengan  kategori  “Sangat Efektif”.

## DAFTAR PUSTAKA
Agustina,  R.  (2021).  Implementasi  Sistem  Informasi  Akuntansi  Pada  Siklus Pendapatan PT. PLN UP3 Tanjung Karang. Jurnal Pusdansi, 1(3).
Anggarini, Safitri, Nani. (2022). The Effect of Cash Turnover and Receivables Turnover on Return on Assets (ROA) in Manufacturing Companies in The Healthcare Sector of The Pharmaceutical Industry Listed on The IDX in 2016-2020 . Jurnal Ekonomi.
Arens. A.Alvin, et al., (2011), Auditing dan Jasa Asurance pendekatan terintegrasi, Buku Satu, Edisi Indonesia, Alih bahasa: Herman Wibowo, Jakarta, Erlangga.
Arikunto, Suharsimi, Prosedur Penelitian: Suatu Pendekatan Praktik, Edisi Revisi VI, Jakarta: PT Rineka Cipta, (2016).
Astria, Tia. (2011). Analisis Pengaruh Audit Tenure, Struktur Corporate Governance , dan Ukuran  KAP  terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan.  Skripsi.  Program Sarjana Fakultas Ekonomi. Universitas Diponegoro.2011
Baridwan, Zaki. (2008). Sistem Informasi Akuntasi, Edisi ke-2. BPFE, Yogyakarta. Bastian, 2006. Akuntansi Sektor Publik: Suatu Pengantar. Jakarta: Erlangga.
COSO. (2013). Internal  Control – Integrated Framework: Executive Summary , Durham, North California, May 2013.
Damayanti, R., Dewi, A. A. S. M., Ardhito, N. V., Kartikaningrum, F., Panggabean, N. V.,  &  Putra,  D.  A.  (2021).  Analisis  Implementasi  Pengendalian  Internal terhadap Risiko Theft of Cash Siklus Pendapatan. Jurnal Ekonomi dan Bisnis (EK dan BI), 4(1), 370-383.
Dhea  Prasetyaningrum, Indri  Safitri,  Nessa  Melisa,  &  Victorius  Halawa. (2023). Pengaruh Arus Kas Operasi, Beban Operasional, Harga Pokok Penjualan, Dan Sales Growth Terhadap Pertumbuhan Laba. Journal of Social and Economics Research, 5(2), 293-298. https://doi.org/10.54783/jser.v5i2.129.
Elia  Pinda  Aprita  Harefa, &  Berupilihen  BR  Ginting.  (2023). Analisis  Perlakuan Akuntansi Aktiva Tetap dan Pengaruhnya terhadap Laporan Keuangan Pada Pt.Bpr  Pijer  Podi  Kekelengen  Medan.  Journal  of  Social  and  Economics Research, 5(2), 362-370. https://doi.org/10.54783/jser.v5i2.114.
Fajar, I., & Rusmana, O. (2018). Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal BRI dengan COSO Framework. Jurnal Ekonomi, Bisnis, dan Akuntansi, 20(4).
Florencia, M. (2020). Pengaruh Return On Asset, Return On Equity, Earning Per Share Terhadap Harga Saham. Jurnal Ilmiah Manajemen Ubhara, 2(2), 123-130.
Ghozali, Imam. dan Anis Chariri. 2016, Teori Akuntansi, Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
Hall, James.2011.Sistem Informasi Akuntansi, Edisi 4, Jakarta:Salemba Empat
Hartono. (2018). Konsep Analisa Laporan Keuangan dengan Pendekatan Rasio dan SPSS. Yogyakarta: CV Budi Utama
Hery. (2016). Akuntansi Dasar. Jakarta: PT. Grasindo.
Hoesada. 2020. Teori Keagenan. Jakarta: KSAP.
Laela, M. (2021). Analisis Pengendalian Internal Berdasarkan COSO untuk Siklus Persediaan Bahan Bakar  Minyak  pada  SPBU  di  Palangka  Raya (Doctoral dissertation, IAIN Palangka Raya).
Listiyani, L. (2016). Analisis Sistem Pengendalian Internal pada Siklus Pendapatan di PT. Arvindo Ciptagemilang (Doctoral dissertation, STIE Indonesia Banking School).
Malawat,  K.  (2019).  Studi  Efektivitas  Pengendalian  Internal  Pemberian  Kredit Menurut COSO (Studi Kasus Pada PT Bank Rakyat Indonesi (Persero) Tbk. Unit Maluku Tengah) (Doctoral dissertation, UNIVERSITAS BOSOWA).
Marshall  B.  Romney  dan  Paul  John  Steinbart. 2011 Sistem  Informasi  Akuntansi: Accounting Information Systems (Edisi 13), Prentice Hall.
Moh.  Fajar  Sutoyo,  Eko  Cahyo  Mayndarto,  &  Shofia  Asry.  (2023).  Pengaruh Independensi dan Kompetensi Auditor terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik Di  Dki Jakarta. Journal of Social and Economics Research, 5(2), 53-62. https://doi.org/10.54783/jser.v5i2.105.
Muanas, M., & Prakoso, R. W. J. (2022). Analisis Sistem Pengendalian Internal atas Prosedur Pengeluaran Kas Aktivitas Operasional Berbasis COSO Framework 2013. Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan, 10(3), 467-490.
Mulyadi. 2018. Sistem Akuntansi Edisi 4. Jakarta:Salemba Empat. Murtin, A. (2015). Internal Control Peran dan Perkembangannya. Jurnal Akuntansi & Investasi, 1(1), 1 – 10.
N. Khamisah, D. A. Nani, and I. Ashsifa, Pengaruh Non Performing Loan (NPL), BOPO dan Ukuran Perusahaan terhadap Return On Assets (ROA) Perusahaan Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI),”  International Journal Of Business, vol. 3, no. 2, pp. 18 – 23, 2020.
Novita, D., & Husna, N. (2020). Peran Ecolabel Awareness dan Green Perceived Quality pada Purchase Intention . Jurnal Manajemen Maranatha, 20(1), 85 – 90.
Permatasari, D., Nurodin, I.,  & Martaseli, E. (2022). Analisis Sistem Pengendalian Intern  Penerimaan dan  Pengeluaran Kas  pada  PT.  POU  Yuen  Indonesia. OPTIMA, 5(2), 11-19.
Persian, Y.  Y., &  Wirawan, A. R. (2016). Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal pada Siklus Pendapatan: Penerimaan Pesanan Hingga Penerimaan Kas dengan Menggunakan COSO Internal Control Framework di CV. Asri Madinah Pasuruan. CALYPTRA, 5(1), 1-10.
Putra, A. S. (2012). Analisis Pengaruh Beban Kerja terhadap Kinerja Karyawan Divisi Marketing  dan  Kredit  PT.  WOM  Finance  Cabang  Depok.Skripsi.Institut Pertanian Bogor.
Rangian, M. M., Nangoi, G. B., & Wokas, H. R. (2021). Analisis Penerapan Sistem Pengendalian Intern Dalam Pemberian Kredit Di PT Bukopin Finance Graha Manado.  Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis  dan Akuntansi, 9(1).
Riahi, Belkaoui. 2015. Teori Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat.
Royyansyah, M.  A. (2020). Analisis Sistem  Pengendalian Internal terhadap Siklus Pendapatan Guna Meningkatkan Efektivitas dan Efisiensi Perusahaan: Studi kasus pada Koperasi Mahasiswa Padang Bulan UIN Maulana Malik Ibrahim
Malang  (Doctoral  dissertation,  Universitas  Islam  Negeri  Maulana  Malik Ibrahim).
Saragih,  V.  F.  R.  (2018). Analisis  Sistem  Pengendalian  Intern  Penerimaan  dan Pengeluaran Kas pada PT. Asuransi Bringin Sejahtera Artamakmur cabang Medan  (Doctoral  dissertation,  Universitas  Islam  Negeri  Sumatera  Utara Medan).
Sugiyono.  (2012). Metode  Penelitian  Kuantitatif, Kualitatif,  dan  R&D.  Bandung: Alfabeta.
Sulistia,  S.  Penerapan  Sistem  Pengendalian  Internal  pada  Penerimaan  dan Pengeluaran  Kas  Berbasis  COSO  Yayasan  Pendidikan  Nurul  Anshor (Bachelor's thesis, Fakultas Ekonomi dan Bisnis uin jakarta).
Sumarna, A. D., & Novitasari, N. F. (2022). COSO Framework Sebagai Basis Penilaian Efektifitas  Pengendalian  Internal Penerimaan  Kas  (Studi  Kasus  PT  LEP). Jurnal Akun Nabelo: Jurnal Akuntansi Netral, Akuntabel, Objektif, 4(2), 656- 670.
Suwardjono. 2010. Teori Akuntansi: Pengungkapan dan Sarana Interpretatif. Edisi Ketiga. BPFE, Yogyakarta.
Tresnawati, I.  D.  A.  R.,  Sabijono,  H.,  &  Manossoh,  H.  (2017).  Evaluasi  Sistem Informasi  Akuntansi  Siklus  Pendapatan Pada  Pt.  Manado  Sejati  Perkasa. Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis dan Akuntansi, 5(2).
Utomo,  N.  F.,  &  Wirawan, A.  R.  (2019). Evaluasi  Pengendalian  Internal  untuk Meminimalisasi Risiko  Terjadinya Kecurangan pada Siklus Pendapatan dan Siklus Pengeluaran UD. X di Surabaya. CALYPTRA, 7(2), 634-648.
Wahyu. 2019. Sistem Akuntansi. Jawa Timur:CV Azizah Publishing
Wicandra, A.  A.  (2020). Analisis  Sistem  Pengendalian  Intern  Siklus  Pendapatan Untuk  Operasional  Pada  Pt  Bina  Baru  Malanti  Surabaya  (Doctoral dissertation, STIAMAK Barunawati Surabaya).
Yaumul  L,  B.  A.  (2017). Evaluasi  Pengendalian  Internal  Menggunakan  Metode
Committee of Sponsoring Organization (COSO) Studi Kasus PT. Lokal Kreasindo Primatama (Doctoral dissertation, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Jember).
Zalfa, N.,  &  Arief,  K.  (2021). Evaluasi  Sistem  Pengendalian Internal  atas Sistem Pembelian  Bahan  Baku  berdasarkan  Kerangka  Kerja  Terintegrasi Pengendalian Internal COSO pada PT Chitose Internasional Tbk. Indonesian Accounting Literacy Journal, 1(2), 480-489.
.