Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan                                                                         p-ISSN 2548 – 298X Akreditasi No. 32a/E/KPT/2017                                                                                          e-ISSN 2548 – 5024 DOI: 10.24034/j25485024.y2020.v4.i4.4564

## MEDIASI PROFESIONALISME PADA PENGARUH INTENSITAS MORAL DAN RELIGIUSITAS TERHADAP PERILAKU ETIS AUDITOR
Jihan Fitria Dhamasanti jihan.fitria.d-2018@feb.unair.ac.id
Program Studi S2 Akuntansi - Fakultas Ekonomi dan Bisnis - Universitas Airlangga Erina Sudaryati
Departemen Akuntansi-Fakultas Ekonomi dan Bisnis -Universitas Airlangga

## ABSTRACT
Good  and  Clean  Governance  carried  out  by  the  government  must  always  be  related  to  adequate  internal implementation. The Financial and Development Supervisory Agency has a central objective for the success or success of a particular agency's internal control system. The purpose of the study to describe, explanation, and analysis of the intensity of morality and religiosity on the professionalism of internal auditors, the intensity of morality  and  religiosity  in  ethical  decision  making,  and  the  professionalism  of  internal  auditors  in  ethical decision  making  at  the  Financial  and  Development  Supervisory  Agency,  East  Java.  The  approach  uses  a quantitative approach. The population taken was all internal auditors at the East Java Development and Finance Supervisory  Agency.  Saturated  sampling  technique  is  used  to  take  samples  with  the  criteria  that  all  internal auditors are used as samples. The final sample chosen was 50 internal auditors. The results of the analysis show that moral intensity and religiosity have a positive and significant impact on the professionalism of the internal auditors  and  ethical  decision-making;  while  the  professionalism  of  the  internal  auditors,  moral  intensity,  and religiosity have a positive and significant impact on ethical decision making through the Professionalism of the Internal Auditors.
Key words:  moral  intensity;  religiosity;  professionalism  of  BPKP's  internal  auditors;  BPKP's  ethical  decision making

## ABSTRAK
Good and Clean Governance yang dilakukan pemerintah harus selalu berhubungan dengan penerapan internal  yang  memadai.  Badan  Pengawas  Keuangan  dan  Pembangunan  (BPKP)  mempunyai  tujuan yang  sentral  bagi  kesuksesan  atau  keberhasilan  dari  sistem  kontrol  internal  instansi  tertentu. Penelitian  ini  bertujuan  guna  memberi  gambaran,  penjelasan,  dan  analisis  tentang  intensitas  moral dan  religiusitas  pada  profesionalisme  auditor  internal,  intensitas  moral  dan  religiusitas  pada pengambilan keputusan etis, dan profesionalisme auditor internal pada pengambilan keputusan etis pada  Badan  Pengawas  Keuangan  dan  Pembangunan  (BPKP)  Jawa  Timur  (Jatim).  Pendekatan menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Populasi  yang  diambil  adalah  seluruh  auditor  internal  pada BPKP  Jatim.  Digunakan  teknik sampling  jenuh untuk  mengambil  sampel  dengan  kriteria  seluruh auditor internal digunakan sebagai sampel. Sampel akhir yang terpilih yaitu 50 auditor internal. Hasil analisis  menunjukkan  bahwa  intensitas  moral  dan  religiusitas  memberikan  pengaruh  positif  dan signifikan  pada  profesionalisme  auditor  internal  dan  pengambilan  keputusan  etis;  sedangkan profesionalisme auditor internal, intensitas moral, dan religiusitas memberikan pengaruh positif serta signifikan pada pengambilan keputusan etis melalui profesionalisme auditor internal.
Kata kunci:   intensitas  moral,  religiusitas;  profesionalisme  auditor  internal  BPKP;  pengambilan keputusan etis BPKP

## PENDAHULUAN
Dalam  pemerintahan,  di  Indonesia mengemban peran serta fungsi yang krusial
dalam  menata  keberlangsungan  sistem bernegara.  Sekarang,  pemerintahan  mem- punyai  rintangan  berat  pada  masyarakat
482 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
mengenai  menurunnya  kepercayaan  dan sistem  pemerintahan  yang  tidak  bagus. Mulai  dari  tindak  curang  yang  ada  dalam pemerintahan  yang  mengakibatkan  masya- rakat  menilai  negatif.  Dengan  demikian, pemerintah  diharuskan  menjalankan  peme- rintahan  yang  adil,  bersih,  dan  transparan. Pemerintah  seharusnya  terus  melakukan perbaikan  dengan  melakukan  dan  meng- galakkan  pemerintahan  yang  bersih  dan baik (pengelolaan pemerintahan).
Pengelolaan yang  dijalankan  oleh  pe- merintahan  diharuskan  mengimplemen- tasikan  kontrol  internal  yang  cukup,  se- hingga  pemerintah  harus  memperbaiki  lagi peran  dari  BPKP.  Sistem  kontrol  internal yang  mencukupi  ini  bisa  dijalankan  jika BPKP  melaksanakan  fungsi  dan  tugasnya dengan  maksimal  seperti  me- review ,  me- meriksa,  dan  mengaudit  semua  transaksi dan  laporan  keuangan  pada  seluruh  lem- baga pemerintahan.
BPKP  mengemban  fungsi  yang  sangat sentral  saat  keberlangsungan  sistem  pe- ngendalian  internal  lembaga  maupun instansi  yang  terlibat.  Maka  dari  itu  fungsi BPKP yang efektif sangat diperlukan dalam suatu  instansi.  Hal  tersebut  seiring  dengan peranan  dari  pengawas  internal  guna mendukung  perbaikan  dari  manajemen risiko, tata kelola, dan pengendalian.
Pengendalian  intern  ditujukan  guna memberi  sebuah  keyakinan  yang  baik  atas kepatuhan,  efisiensi,  melakukan  peringatan dini  serta  menambah  keefektifan  mana jemen risiko dalam menyelenggaraan fungsi dan  tugas  lembaga  pemerintahan  serta menjaga  dan  meningkatkan  standar  mana- jemen  operasional  suatu  lembaga  peme- rintahan.  Seorang  BPKP  diwajibkan  mem- punyai  beberapa  keahlian  penting  untuk sebuah  instansi.  Mereka  harus  mempunyai keahlian  yang  bagus  dalam  mengambil keputusan  etis.  Contohnya  seperti,  seorang BPKP harus mempunyai berbagai indikator moral, disebabkan moral memiliki pengaruh dalam  mengambil  keputusan  instansi tertentu. Komponen moral yang berdampak adalah  profesionalitas  yang  harus  dipunyai
oleh  Badan  Pengawas  Keuangan  dan  Pem- bangunan  (BPKP).  Bangun  (2011)  menjelas- kan  pentingnya  bagi  akuntan  publik  untuk menjunjung  tinggi  etika  agar  kualitas  audit Akuntan Publik tetap terjaga.
Selain  itu  intensitas  moral  juga  me- rupakan  sebuah  unsur  yang  berpengaruh pada pengambilan keputusan etis. Intensitas moral,  yang  digambarkan  melalui  enam komponen  intensitas  moral  mendasari tahapan-tahapan  proses  pengambilan  ke- putusan etis yaitu kesadaran, penilaian, niat serta  tindakan  moral (Sinantia,  2018). Berdasarkan  hal  tersebut  maka  dapat  di- asumsikan  bahwa  dalam  mengambil  ke- putusan  dibutuhkan  kesadaran  adanya moral,  dibutuhkan  pula  penilaian  risiko, ditentukan  pilihan  yang  terbaik  sesuai moral, agar pengimplementasiannya dilaku- kan dengan etis (Lincoln dan Holmes, 2010). Selaras dengan Jones (dalam Sinantia, 2018), faktor  utama  dalam  keputusan  etis  yakni niat  yang  menjadi  dasar  untuk  bertindak, bisa  juga  diartikan  tingkat  penilaian  akan sikap  tersebut  termasuk  bermoral.  Pen- dapat  ini  bersebrangan  dengan  Lumanto et al. (2014)  yang  memperlihatkan  bahwa intensitas  moral  tidak  berperan  saat  pe- ngambilan  keputusan  saat  terganggunya fungsi auditor.
Religiusitas pula merupakan komponen berpengaruh  pada  pengambilan  keputusan etis  di  sebuah  instansi.  Tidak  hanya  mem- punyai moral, BPKP juga diharuskan mem- punyai  religiusitas  yang  berguna  dalam mengambil  keputusan  etis  internal  auditor sebuah  instansi.  Terlebih  peranan  agama serta  religiusitas  untuk  beretika  bisnis merupakan subjek yang diperhatikan dalam pengembangan  pemahaman  mengenai  per- buatan  dan  sikap  manusia.  Kontrol  diri sangat  dipengaruhi  oleh  agama.  Individu yang  religiusitasnya  tinggi  setiap  tindakan- nya  dapat  dikontrol  dan  mampu  terhindar dari  tindakan  tidak  bermoral  (Basri,  2015). Riasmini et  al. (2018)  menemukan  bahwa adanya  pengaruh  positif  antara  religiusitas kepada penentuan tindakan etis. Hubungan religiusitas  dengan  profesionalisme  seperti
Mediasi Profesionalisme … – Dhamasanti, Sudaryati 483
yang dibuktikan Moreno et al . (2017) tentang keterkaitan  religiusitas  dan  sikap  pada layanan  kesehatan  mental  profesional  di kalangan  Latinas  asal  Meksiko  di  Amerika Serikat  bagian  barat  daya  membuktikan bahwa  tingkat  religiusitas  secara  signifikan berhubungan  negatif  dengan  sikap  pada layanan kesehatan mental profesional.
Selain  intensitas  moral  dan  religiusitas dapat  berpengaruh  pada  pengambilan keputusan  etis  di  sebuah  instansi,  sikap profesional  memegang  peran  penting  juga bagi  seorang  akuntan  dalam  pengambilan keputusan  etis.  Menurut  Hunt  dan  Vitell (1986:5-16)  dalam  Haritsah et  al .  (2015), lingkungan  tempat  kerja  serta  pengalaman diri  mampu  mempengaruhi  profesionalitas individu  dalam  memahami  serta  peduli terhadap  permasalahan  beretika  dalam pekerjaannya.  Sebagai  seorang  akuntan  hal tersebut  merupakan  kualifikasi  mendasar. Tugasnya  yang  bertanggungjawab  akan perusahaan,  profesi  serta  pribadi  untuk memiliki etika yang bermoral. Haritsah et al . (2015)  membuktikan  bahwa  semakin  tinggi profesionalisme  akan  membuat  pengambi- lan keputusan etis auditor pada KAP makin tepat.
Dari penjelasan di atas mengenai dasar dilakukannya penelitian ini, maka rumusan masalah  penelitiannya  dikemukakan  se- bagai  berikut:  (1)  Apakah  intensitas  moral berpengaruh  positif  pada  profesionalisme auditor  internal  pada  Badan  Pengawas Keuangan  dan  Pembangunan  (BPKP)  Pro- vinsi  Jatim?;  (2)  Apakah  religiusitas  berpe- ngaruh positif pada profesionalisme auditor internal  pada  Badan  Pengawas  Keuangan dan  Pembangunan  (BPKP)  Provinsi  Jatim?; (3) Apakah intensitas moral berperan positif pada  pengambilan  keputusan  etis  pada Badan Pengawas Keuangan dan Pembangu- nan  (BPKP)  Provinsi  Jatim?;  (4)  Apakah religiusitas  berpengaruh  positif  pada  pe- ngambilan  keputusan  etis  pada  Badan Pengawas  Keuangan  dan  Pembangunan (BPKP)  Provinsi  Jatim?;  (5)  Apakah  pro- fesionalisme  auditor  internal  berpengaruh positif  pada  pengambilan  keputusan  etis
pada  Badan  Pengawas  Keuangan  dan Pembangunan  (BPKP)  Provinsi  Jatim?;  (6) Apakah  intensitas  moral  mempengaruhi pengambilan keputusan etis melalui profesi- onalisme  auditor  internal  pada  Badan Pengawas  Keuangan  dan  Pembangunan (BPKP)  Provinsi  Jatim?;  (7)  Apakah  religiu- sitas  mempengaruhi  pengambilan  keputu- san  etis  melalui  profesionalisme  auditor internal  pada  Badan  Pengawas  Keuangan dan Pembangunan (BPKP) Provinsi Jatim?
Penelitian  ini  mengarah  pada  pem- berian  gambaran,  penjelasan,  dan  analisis mengenai  intensitas  moral  dan  religiusitas pada  profesionalitas  auditor  internal,  inten- sitas moral dan religiusitas pada pengambi- lan  keputusan  etis,  dan  profesionalitas auditor  internal  pada  pengambilan  keputu- san  etis  pada  Badan  Pengawas  Keuangan dan  Pembangunan  (BPKP)  Provinsi  Jatim. Kemudian juga mengenai peranan intensitas moral  dan  religiusitas  pada  pengambilan keputusan  etis  melalui  profesionalisme auditor internal.

## TINJAUAN TEORETIS

## Theory of Planned Behaviour
Teori  perilaku  terencana  merupakan bentuk  pembaharuan  dari  teori  tindakan beralasan.  Teori  tindakan  beralasan  mem- punyai  pembuktian  secara  ilmiah  apabila keinginan  bertindak  disebabkan  oleh  dua perkara,  yakni subjective  norms dan attitude (Seni  dan  Ratnadi,  2017).  Kemudian  Ajzen (2005)  memberi  tambahan  satu  penyebab lagi,  yakni  kontrol  perilaku.  Oleh  sebab  itu teori tersebut diubah menjadi teori perilaku terencana (Seni dan Ratnadi, 2017).
Pada  teori  ini  dijelaskan  bahwa  indi- vidu akan berperilaku  disebabkan oleh niat untuk  melakukannya.  Teori  ini  ditujukan pada  perilaku  individu  yang  khusus  mau- pun  universal.  Niat  ini  diramalkan  oleh  3 faktor,  yakni  sikap  untuk  berperilaku, norma  subjektif,  serta  kontrol  perilaku. Sikap  berperilaku  adalah  semua  penilaian individu  tentang  tindakan  dalam  berperi- laku.  Norma  subjektif  adalah  rasa  percaya individu  tentang  keinginan  orang  yang
484 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
berpengaruh  bagi  dirinya  agar  rela  ber- perilaku  atau  tidak  berperilaku  sesuai  ke- inginan  orang  yang  penting  tersebut.  Kon- trol  perilaku  yakni  pandangan  individu mengenai  kesanggupannya  dalam  berperi- laku (Wikamorys dan Rochmach, 2017).
Dari  Lee  dan  Kotler  (2011),  seseorang berkemungkinan  besar  akan  melakukan
sebuah  perilaku  jika  ia  mempunyai  tang- gapan positif pada perilaku itu, adanya afir- masi dari orang yang berpengaruh pada nya serta  kepercayaan  diri  dapat  melaku- kannya  dengan  sesuai.  Maka  bentuk  dari teori  perilaku  terencana  adalah  sebagai berikut.

## Gambar 1 Teori Perilaku terencana
Sumber: (Asadifard et al., 2015)
Berdasarkan permodelan tersebut, maka  teori  ini  mempunyai  dua  karakte- ristik,  yakni:  (1)  Dalam  teori  ini  terdapat keterlibatan  lebih  antara  kontrol  perilaku pada  niat  berperilaku.  Beberapa  orang mempercayai  apabila  mereka  yang  tidak memiliki  kemampuan  untuk  berperilaku sesuatu,  kemungkinan  tidak  memiliki  niat lebih  untuk  melaksanakannya  meskipun ada  sikap  positif  serta  kepercayaan  dari orang lain unuk melakukannya. Oleh sebab itu  harapannya  adanya  keterkaitan  dari kontrol  perilaku  dengan  niat  berperilaku tanpa  perantara  sikap  berperilaku  serta norma subjektif. Permodelan ini menunjuk- kannya dengan arah panah yang mengarah langsung  dari  kontrol  perilaku  ke  niat berperilaku;  (2)  Terdapat  peluang  pula keterkaitan  langsung  antara  kontrol  peri- laku  dengan  perilakunya.  Dalam  beberapa contoh,  kemampuan  berperilaku  tidak  saja bergantung  pada  impuls  berperilaku  demi- kian  akan  tetapi  kontrol  perilaku  juga
mampu  memengaruhinya.  Oleh  sebab  itu kontrol  perilaku  dapat  berpengaruh  tidak langsung  melalui  niat  berperilaku  serta dapat  menggambarkan  kemungkinan  peri- lakunya.  Permodelan  ini  ditunjukkan dengan  arah  panah  yang  langsung  menuju ke perilakunya dari kontrol perilaku.
Fondasi  dari  teori  ini  ada  pada  panda- ngan  keyakinan  yang  bisa  berpengaruh pada  individu  guna  bertindak  sepsifik. Pandangan  keyakinan  dilakukan  dengan menggabungkan  keanekaragaman  bentuk, kualitas,  serta  hal  lain  terhadap  sebuah informasi  yang  selanjutnya  terbentuk  ke- inginan  dalam  berperilaku  (Yuliana,  2004). Niat  ( intention )  adalah  putusan  untuk bertindak  sesuai  keinginan  atau  pemicu untuk  melakukan  sebuah  tindakan  dengan sadar ataupun tidak (Corsini, 2002). Niat ini yang  menjadi  permulaan  dibentuknya tindakan individu. Teori perilaku terencana ini  sesuai  untuk  menggambarkan  semua tindakan yang perlu direncanakan.
Mediasi Profesionalisme … – Dhamasanti, Sudaryati 485
Teori  ini  menerangkan  apabila attitude adalah  faktor  krusial  yang  mampu memprediksi  sebuah  perilaku,  akan  tetapi tetap  dengan  pertimbangan  kepercayaan norma individu serta kemampuan mengon- trol  perilakunya.  Jika attitude baik,  serta mendapat  respon  positif  dari  orang  yang berpengaruh  dan  juga  adanya  tanggapan positif  sehingga  tanpa  ada  halangan  maka niat  untuk  berperilaku  akan  meningkat (Ajzen,  2005).  Individu  yang  bersikap  baik dalam  berinvestasi,  akan  memperoleh support dari  lingkungannya  serta  terdapat penilaian mudah maka akan meningkatkan keinginan  individu  untuk  melakukan investasi pula.

## Theory of Reasoned Action
Teori  tindakan  beralasan  dari  Ajzen (2005)  yang  selanjutnya  dikembangkan menjadi  teori  perilaku  berencana  (Lee  dan Kotler,  2011).  Teori  tindakan  beralasan  ini mengaitkan antara kepercayaan, sikap, niat, dan  perilaku.  Teori  ini  berdasarkan  pada persepsi apabila seseorang akan melakukan sesuatu  dengan  kesadaran,  memikirkan data  yang  ada  serta  menjadikannya  impli- kasi  dalam  bertindak.  Niat  adalah  perkara yang  berpengaruh  pada  seseorang  dalam bertindak.  Niat  ini  terkait  juga  oleh  2  hal mendasar, yakni faktor dari diri sendiri dan lingkungan.  Dari  dua  faktor  itu  punya pengaruh positif pada niat seseorang untuk berperilaku.
Sikap  merupakan  hal  pertama  yang berhubungan  dengan  faktor  dari  diri sendiri. Attitude merupakan  penilaian  ke- yakinan  atau  representasi  baik  buruknya seseorang  apabila  berperilaku  tertentu. Sikap  merupakan  sejumlah  perasaan  indi- vidu dalam penerimaan maupun penolakan sebuah  perilaku  yan  dihitung  oleh  sebuah kualifikasi  tertentu  dengan  meletakkannya dalam situasi yang positif maupun negatif.
Norma  subjektif  juga  termasuk  yang mempengaruhi  lingkungan  sosial.  Yang dimaksud  norma  subjektif  merupakan  pe- nilaian  seseorang  tentang  keyakinan  se- seorang  yang  berpengaruh  pada  niat
berperilaku  yang  dalam  pertimbangan. Kedua faktor menciptakan sebuah niat yang menjadi  faktor  penting  dalam  berperilaku, tetapi  ada  juga  variabel  lain  yang  ber- pengaruh  dalam  berperilaku.  Seseorang bertindak  dipengaruhi  oleh  niat  berperi- laku.  Bagi  Ajzen  (2005),  sikap  ini  meng- gambarkan  derajat  individu  memiliki  pe- nilaian  yang  positif  ataupun  negatif  pada suatu  tindakan.  Norma  ini  yang  meng- gambarkan  keadaan  sosial  individu  dalam bertindak hal tersebut.
Pada  teori  ini,  sikap  adalah  penilaian keyakinan  pada  rasa  baik  atau  buruk individu. Hal yang dimaksud yakni religiu- sitas  merupakan  perihal  yang  dipunyai individu  dan  sifatnya  pribadi  namun  ber- pengaruh  perilakunya  dikarenakan  agama merupakan  kepercayaan  dimiliki  setiap individu.  Oleh  sebab  itu  hal  tersebut  ber- pengaruh  pada  perilaku  individu.  Norma subyektif merupakan pandangan seseorang tentang  keyakinan  seseorang  yang  ber- kaitan  dengan  niat  dalam  seseorang  ber- perilaku.
Teori  ini  bagi  Ajzen  (2005)  hanya  bisa diperuntukkan  bagi  perilaku yang  seluruh- nya  ada  dalam  kesadaran  seseorang  itu, karena  kurang  tepat  apabila  dipergunakan untuk  perilaku  yang  tanpa  kesadaran penuh  dikarenakan  dimungkinkan  ada penyebab  lain  yang  mempengaruhi  niat tersebut. Oleh sebab itu bagi Ajzen teori ini perlu  ditambahkan  faktor  kontrol  perilaku (Wikamorys dan Rochmach, 2017).
Persepsi  mendasar  yang  dibentuk dalam  teori  ini  adalah  apabila  individu bertindak dengan kesadaran dan  pertimba- ngan  semua  aspek.  Pada  teori  ini,  di- laksanakan ataupun tidak di pengaruhi niat individu.  Fishbein  dan  Ajzen  mengatakan apabila  niat  bertindak  ataupun  tidaknya ditentukan oleh dua aspek mendasar, yakni sikap  berperilaku  dan  norma  subjektif (Kayati, 2018).
Sikap  dalam  berperilaku  merupakan individu  yang  memikirkan  mengenai pilihannya  dan  perkiraan  hasil  dari tindakannya  tersebut  sebelum  diputuskan
486 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
untuk  melakukan  hal  tersebut.  Dalam  hal ini  juga  menunjukkan  bahwa  niat  individu dalam  bertindak  atau  tidak  pada  sebuah tindakan  didasarkan  pada  kepercayaan individu itu serta penilaian atas akibat dari perilaku  itu.  Sehingga  apabila  individu yang  memandang  perilaku  tersebut  positif akan  menjadikan  tindakan  positif,  begitu pula  apabila  pandangannya  negatif  maka kemungkinan hasil tindakannya negatif.
Norma  subjektif  merupakan  suatu konvensi  masyarakat  mengenai  tata  ber- kehidupan.  Yang  juga  merupakan  sebuah faktor  kepercayaan  seseorang  terhadap persetujuan  atau  tidaknya  pada  sebuah tindakan.  Kepercayaan  pada  norma  yang mendasari  persetujuan  tersebut.  Norma sujektif  merupakan  pengaruh  lingkungan yang  memaksa  individu  membuat  pilihan untuk  bertindak.  Bisa  juga  dikatakan  se- bagai  bentuk  penilaian  seseorang  pada apa yang dipikirkan orang tentang tindakannya. Sehingga  sering  kali  seseoran  akan  me- nanyakan  pendapat  orang  lain  terlebih dahulu, baru melakukan tindakan. Teori ini menjadi  permodelan  umum  yang  mampu diterapkan  untuk  memperkirakan  sebuah tindakan.

## Intensitas Moral
Intensitas  moral  berkaitan  dengan kontrol  perilaku  dalam  teori  perilaku terencana. Kontrol perilaku yang dimaksud yakni kepercayaan individu apabila panda- ngannya  adalah  bentuk  kontrol  atas  diri tentang penilaian tindakan itu (Sulistyawati dan  Wahyono,  2015).  Kreshastuti  dan Prastiwi  (2014)  juga  mengatakan  hal  ter- sebut  merupakan  suatu  bentuk  yang berisikan  hal  yang  menjelaskan  isu  yang berkaitan dengan moral utama pada sebuah kondisi  yang  berpengaruh  pada  penilaian seseorang  tentang  beretika  dan  intensitas perilakunya.
Jones  (Sinantia,  2018)  menyatakan tentang  intensitas  moral  ( moral  intensity ), yakni suatu bentuk yang berisikan hal yang menjelaskan  isu  yang  berkaitan  dengan moral  utama  pada  sebuah  kondisi  yang
berpengaruh  pada  penilaian  seseorang tentang beretika dan intensitas perilakunya. Intensitas  moral  dalam  hal  bahasa  di- definisikan  sebagai  kondisi  ukuran  yang intens, moral sendiri dikatakan sebuah kata yang seringkali digunakan dalam menyebut perilaku  positif  (Husniati et  al .,  2017). Intensitas moral menurut Hardi et al . (2018) merupakan  bentuk  yang  terdiri  dari  per- panjangan dari masalah yang berhubungan dengan  moral  utama  dalam  memberi pengaruh  persepsi  individu  tentang  masa- lah  etika  dan  niatnya  sendiri.  Karakteristik situasi  dilema  moral  disebut  sebagai intensitas moral, yang digambarkan melalui enam  komponen  yaitu  besar  konsekuensi yang  ditimbulkan  keputusan  ( magnitude  of consequences ),  keputusan  baik  atau  buruk berdasarkan  kesepakatan  sosial  ( social consensus ), besar kemungkinan risiko terjadi ( probability  of  effect ),  lama  konsekuensi muncul  setelah  pengambilan  keputusan ( temporal  immediacy ),  seberapa  dekat  peng- ambil  keputusan  dengan  individu  terkena dampak  ( proximity ),  dan  banyak  individu yang  terkena  dampak  keputusan  ( concen- tration of effect ) (Sinantia, 2018).
Menurut  Jones  (dalam  Sinantia,  2018) unsur  pada  karakteristik  itu,  meliputi:  (1) besar  dampaknya,  yang  dimaksudkan  se- jumlah  dampak  buruk  yang  didapatkan dari  perilaku  bermoral;  (2)  konsesus  sosial dimaksudkan  pada  derajat  sosial  yang disepakati  apabila  perilaku  tersebut  baik atau  buruk;  (3)  kemungkinan  dampak adalah  suatu  hal  yang  mungkin  terjadi apabila  perilaku  tersebut  menghasilkan dampak  buruk  seusia  perkiraan;  (4)  ke- segeraan  tempo  yakni  ruang  yang  terdapat di antara kejadian tindakan tersebut dengan permulaan  konsekuensi  dari  tindakan  itu; (5)  kedekatan  merupakan  rasa  terdekat yang  dipunyai  seseorang  yang  bermoral dengan pelaku kejahatan moral dari sebuah perilaku;  (6)  dampak  konsentrasi  merupa- kan  suatu  keterbalikan  berdasarkan  se- seorang  yang  berpengaruh  dan  memberi pengaruh pada suatu perilaku (Usman dan Nufus, 2017).
Mediasi Profesionalisme … – Dhamasanti, Sudaryati 487
Menurut  bahasa,  intensitas  merupakan sebuah kondisi derajat kesungguhan, moral sendiri  artinya  memanusiakan  orang  lain dengan  perilaku  yang  baik.  Sehingga intensitas  moral  merupakan  suatu  bentuk yang  terdiri  dari  faktor  yang  memperluas isu yang berhubungan dengan moral dalam suatu  kondisi  yang  berpengaruh  pada pandangan  seseorang  tentang  permasala- han  etik  dan  perilakunya.    Individu  yang mempunyai intensitas moral yang baik akan lebih mudah membuat laporan pelanggaran oleh  seseorang  karena  adanya  perasaan bertanggungjawab,  dan  begitupun  kebali- kannya (Amelia, 2018).
Novius  dan  Sabeni  (2008)  mengatakan intensitas moral merupakan hal yang terkait dengan  isu  moral  yang  mempengaruhi pada  persepsi  perilaku  individu  dan  niat berperilaku.  Individu  mengidentifikasikan positif  negatifnya  sebuah  tindakan.  Pe- nilaian ini juga ditentukan faktor dalam diri serta  lingkungan.  Faktor  dalam  diri  yakni kepribadian seseorang itu, sedangkan faktor lingkungan  yakni  kehidupan  sosial  tempat seseorang tinggal.

## Religiusitas
Sesuai  etimologi  kata  religi  dari  kata “religio”  yang  artinya  terkait  lagi.  Yang dimaksudkan  religi  memiliki  peraturan serta  kewajiban  yang  wajib  dilakukan  dan memiliki  kemampuan  dalam  menahan individu  pada  hubungan  dengan  manusia, alam,  dan  Tuhan.  Ma’zumi et  al. (2017) mendefinisikan  religiusitas  sebagai  masuk- nya penilaian keagamaan pada diri individu atau  masuknya  keyakinan  terhadap  pe- ngajaran  sebuah  agama  dalam  diri.  Ke- yakinan  ini  direpresentasikan  dengan tindakan  dan  perilaku  keseharian.  Religiu- sitas merupakan personalisasi tiap individu dengan  Tuhannya  yang  secara  total  dalam diri individu. Dalam batin, sikap religius ini tidak  nampak  langsung  akan  tetapi  dapat terlihat  dari  perilakunya.  Hal  tersebut mampu  menerangkan  apabila  religiusitas bisa  diketahui  dari  perilakunya.  Definisi religiusitas  merupakan  sebuah  program
yang  saling  berkaitan  dari  keyakinan  dan perilaku  dan  rangkaian  peribadatan  yang mengaitkan  individu  dan  tuhannya.  Religi- usitas merupakan sebuah karakteristik yang terintegrasi  yang  membuat  seseorang  me- miliki  agama  dan  melaksanakan  keagama- an. Religiusitas terdiri dari ilmu keagamaan, kepercayaan,  upacara,  amalan,  sikap  ber- agama,  dan  agama  dalam  bersosial.  Me- nurut  Fitriani  (2016),  dalam  agama  Islam seseorang yang beragama yakni yang secara aqidah, syariat, serta akhlaq.
Religiusitas dapat didefinisikan sebagai ragam  pandangan  yang  ada  tidak  hanya dari  proses  peribadatan,  namun  juga  ke- giatan  lain  yang  berasal  dari  supranatural. Anshari  dalam  Alwi  (2014)  mengatakan agama  dan  religi  merupakan  hal  berbeda. Agama  cenderung  tentang  perihal  formal yang  berhubungan  dengan  kewajiban  serta peraturan,  apabila  religiusitas  cenderung mengenai penghayatan seseorang mengenai kepercayaannya.
Menurut  Wijaya  (1982),  jika  melihat dari  yang  ditampakkan,  agama  cenderung seperti  lembaga  yang  memberikan  aturan dalam  menyembah  Tuhan.  Religiusitas cenderung pada perihal yang dirasakan hati (Jalaluddin,  2012).  Dalam  KBBI,  religius merupakan  sebuah  satuan  komponen  yang berkesinambungan  dan  membuat  individu disebut  beragama  dan  tidak  hanya  me- miliki.  Yang  dimaksudkan  yakni  menge- tahui, meyakini, mengamalkan, berperilaku dan  bersikap  terhadap  sosial  sesuai  agama (Darajat, 1993: 132).
Jalaluddin  (2012)  menerangkan  agama mempunyai  beberapa  fungsi  yakni  fungsi edukatif  (ajaran  agama  yang  wajib  di- lakukan),  fungsi  penyelamat  (menjadi penyelamat kehidupan), fungsi perdamaian (untuk  mendapatkan  kedamaian  hati), fungsi  pengawasan  sosial  (menjadikannya norma  kehidupan  diri  dan  sesama  manu- sia), fungsi pemupuk solidaritas (rasa mem- punyai keyakinan sama dan persaudaraan), fugsi  transformatif  (menjadikan  kehdupan yang  lebih  baik  dari  sebelumnya),  fungsi kreatif  (pendorong  umatnya  untuk  lebih
488 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
profuktif  bekerja  dan  inovatif),  dan  fungsi sublimatif  (mengajarkan  setiap  tindakan seseorang harus sesuai dengan agama).
Othman  dan  Hariri  (2012)  mengatakan religius  adalah  tingkat  kepercayaan  pada seseorang yang diwujudkan pada sikap dan praktik  dalam  beribadah.  Lebih  lanjut Othman  dan  Hariri  (2012)  meluaskan  ciri- ciri  untuk  penilaian  religiusitas.  Tujuan indikator  untuk  skala  religiusitas  muslim. Indikator  terdiri  dari:  (a)  Ciri-ciri  kepri- badian,  merupakan  nilai  kepribadian  di dalam  diri  individu.  Sifat  individu  akan banyak  memperoleh  efek  dari  agama.  Sifat individu  menjadi  lebih  positif  bila  ia mempunyai tingkat religiusitas yang tinggi; (b)  Sikap,  merupakan  tindakan  individu, juga dapat dikatakan secara moral. Sikap ini adalah  manifestasi  dari  sifat  pribadi  indi- vidu.  Seorang  agamais  diwajibkan  ber- tingkah  laku  sesuai  bimbingan  agama. Seseorang  dengan  pengetahuan  agama yang  bagus,  sifat  yang  dimilikinya  juga akan  bagus;  (c)  Perilaku  beragama,  adalah suatu  kegiatan  yang  dilakukan  oleh  pe- ngikut  agama.  Individu  yang  mempunyai kepercayaan pada agama yang bagus, tentu penerapan  agamanya  akan  lebih  bagus;  (d) Ikatan  interpersonal,  merupakan  kekuatan seorang  individu  dalam  bersosialisasi  di daerah  sekitarnya.  Seorang  yang  religius dituntut  untuk  berbaik  hati  pada  lingku- ngan di sekitarnya.
Religiusitas merupakan sebuah karakte- ristik  yang  terintegrasi  yang  membuat  se- seorang memiliki agama dan melaksanakan keagamaan.  Religiusitas  terdiri  dari  ilmu keagamaan,  kepercayaan,  upacara,  amalan, sikap  beragama,  dan  agama  dalam  ber- sosial.  Religiusitas  lebih  dirasa  sebuah bentuk  institusi  karena  mencerminkan keterikatan  pada  sebuah  tanggungjawab pada  kepercayaan  dan  peribadahan  sesuai aturan agama  (Amir dan Lesmawati, 2016). Menurut Nashori dalam Reza (2013), religi- usitas  merupakan  sejauh  mana  pengetahu- an,  kuatnya  kepercayaan,  seringnya  ber- ibadah,  dan  sedalam  apa  rasa  menghayati sebuah agama yang diikuti.
Faktor  yang  disebutkan  oleh  Touless dalam  Sayyidatul  (2018)  dalam  memberi pengaruh  pada  perilaku  beragama,  yakni pendidikan  atau  ajaran  sosial,  faktor  pe- ngalaman  yang  membentuk  perilaku  ber- agama,  faktor  kehidupan  (kebutuhan  ke- amanan), cinta, harga diri, ancaman kemati- an,  faktor  intelektual  atau  rasionalitas. Faktor  internal  yakni  pengetahuan  ber- agama,  keperluan  rasa  aman,  rasa  cinta, mendapat  harga  diri  dan  adanya  ancaman kematian. Dari faktor eksternal dipengaruhi dari intelektual serta lingkungan sosial.
Religiusitas  diukur  melalui  4  karakte- ristik yang terdapat pada Muslim Religiosity Personality  Inventory dari  Othman  dan Hariri (2012) yang dijelaskan berikut ini: (1) Sifat  kepribadian,  yakni  sebuah  satuan standar dan stabilitas yang menjadi penentu kesesuaian  serta  ketidaksesuaian  dengan psikologis  (pemkiran,  rasa,  dan  perilaku) yang  berhubungan  dengan  waktu  serta perihal yang susah dijelaskan menjadi outpt dari  tempaan  lingkungan  (Maddi,  1980 dalam Othman dan Hariri, 2012), (2) Sikap, yakni  keadaan  psikis  yang  berhubungan dengan  kondisi  aktual  emosional  pada sebuah  kondisi,  perasaan  baik  buruknya individu, pola pikir serta konsep pemikiran mengenai  sesuatu  dalam  pertimbangan (Merriam-Webster, 1996 dalam Othman dan Hariri,  2012),  (3)  Praktik  keagamaan,  yakni bentuk  ketaatan  individu  pada  agamanya dengan  melakukan  ibadah  atau  upacara sesuai  arahan  dan  anjuran  dari  agama (Gholk  and  Stark  dalam  Jalaluddin,  2010: 293),  (4)  Hubungan  sesama,  yakni  keter- kaitan antar dua orang maupun lebih yang bisa  terlaksana  dalam  suatu  kurun  waktu ataupun selamanya.
Keterkaitan  ini  kemungkinan  berdasar kan  rasa  kasih  sayang,  pekerjaan,  ataupun yang  lainnya.  Pegawai  yang  mempunyai religiusitas baik serta hubungan antar rekan kerja  yang  baik,  harapannya  bisa  ber- partisipasi  pada whistblowing di  perusaha- annya  dari  pada  individu  yang  religiu- sitasnya  kurang  baik  (Othman  dan  Hariri, 2012).
Mediasi Profesionalisme … – Dhamasanti, Sudaryati 489
Menurut  Ancok  dan  Suroso  (2011) dalam  Jalaluddin  (2010:  293-294)  rumusan Glock dan Stark mengidentifikasikan ragam religius  dalam  Islam  menjadi  5  bentuk, yakni:  (1) Religious  Belief ,  yakni  percaya akan  benarnya  ajaran  dari  agama,  seperti adanya  Tuhan,  surga  neraka,  dan  lainnya, (2) Religious Practices, yakni tentang ketaatan melaksanakan  kegiatan  beribadah,  seperti mengaji,  melakukan  sholat,  berpuasa, berdzikir,  dan  lainnya,  (3) Religious  Feeling, yaitu rasa yang didapatkan dari melakukan kegiatan  agama,  seperti  takut  akan  ke- matian,  takut  berdosa,  rasa  keterlibatan Tuhan dalam hidupnya, (4) Religious Know- ledge, yakni  tentang  memahami  ajarannya dari  kitab  suci  agama  yang  dianut,  seperti isi Al-qur’an, hukum Islam, dan sejarahnya,
(5) Religious  Effect, yakni  sampai  pada  titik apa  agama  mampu  memotivasi  seseorang, seperti  tidak  melakukan  kejahatan,  ter- dorong berbuat kebajikan, dan lainnya.

## Pengambilan keputusan etis
Geisman  (dalam  Kodung,  2015)  me- nyatakan  bahwa  dalam  mengambil  ke- putusan yang sifatnya individual dan rumit diperlukan  moralitas  diri  dan  nalar,  norma serta  pandangan  sebagai  faktor  internal, sehingga diperlukan adanya kesadaran diri dalam  mengambil  sebuah  keputusan. Tujuan  dari  mengambil  keputusan  yakni ada  beberapa  hal,  yang  sifatnya  permasa- lahan tunggal maupun yang sifatnya ganda (ada  beberapa  tujuan).  Yang  dimaksudkan dalam  proses  mengambil  keputusan  ini yakni  bentuk  tindakan  dari  seorang individu  maupun  kelompok  dalam  sebuah perusahaan  (Ikhsan,  2019).  Maksud  dari keputusan  etis  sendiri  yakni  suatu  putusan yang  resmi  maupun  bermoral  yang  men- dapat  penerimaan  dari  publik  (Sasongko, 2006).  Ada  beberapa  hal  yang  mempe- ngaruhi seseorang dalam membuat putusan yakni  seperti  jenis  kelamin,  usia,  ras,  serta variabel  lainnya  yang  termasuk  dalam sosial  seseorang  contohnya  lingkungan hidup, kerja, dan lainnya.
Dalam  mengambil  keputusan  etis ( ethical  decision  making )  merupakan  salah satu  bentuk  perilaku  etis  ( ethical  behavior ) yang  sering  terjadi  dalam  konteks  organi- sasi  (Sinantia,  2018).  Jones  (dalam  Lincoln dan Holmes, 2010 ) mengartikan mengambil keputusan  etis  menjadi  proses  mengambil keputusan  berdasarkan  moral  dan  legalitas supaya dapat diterima secara umum. Dalam mengambil  putusan  pada  perusahaan berkaitan  dengan  kondisi  khusus,  pegawai butuh  pertimbangan  risiko  tiap  putusan yang  diambil. Rest  dalam  Sasongko  (2006) mengatakan  apabila  permodelan  dalam mengambil keputusan etis terdapat 4 tahap, yakni  paham  akan  isu  saat  ini,  mengambil putusan moral, niat bermoral, dan perilaku bermoral.
Definisi  pembuatan  kebijakan  adalah pengambilan  opsi  perilaku  dari  dua  opsi atau  lebih  (Dewi  dan  Dwiyanti,  2018). Selanjutnya  Dewi  dan  Dwiyanti  (2018) menyatakan  bahwa  yang  membuat  pem- beda  pembuatan  kebijakan  etis  dengan macam dari pembuatan kebijakan yang lain itu  adalah  pada  sesuatu  yang  dikatakan asas  beretika.  Pertama,    sebab  yang  diper- untukan  saat  memilih  hasil  sebuah  ke- bijakan.  Kedua,  realitas  bahwa  pembuatan kebijakan  harus  menerima  prinsip  yang dipermasalahkan  itu  sebagai  bentuk  ber- dasarkan  sisi  moralnya  adalah  mengenai positif  dan  negatifnya.  Pembuatan  kebija- kan  etis  yakni  tahap  pengambilan  sebuah tindakan  dari  berbagai  opsi  dan  putusan yang  diperoleh  tanpa  mencedarai  norma hukum dan bisa berasalasan secara moral.
Jones  dalam  Ruswati  (2018)  mengaju- kan  model  pengambilan  keputusan  etis deskriptif  yang  terkenal  yang  disebut  “Isu- model  kontingen”.  Permodelan  ini  cukup berbeda  dikarenakan  mempekenankan  ber- fokus terhadap kualifikasi tertentu. Bedanya dengan  lainnya  yakni  pada  prinsip  moral- nya (Salusu, 2013), yakni alasan mengguna- kannya  dan  fakta  yang  membenarkan prinsip  tersebut  sebagai  acuan  bermoral. Proses  mengambil  keputusan  etisnya  me-
490 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
lalui  beberapa  alternatif  dan  tanpa  me- langgar  norma  serta  dapat  bertanggung jawab  pada  moralitas.  Gresham  dalam Tjongari dan Widuri (2014) mengatur suatu proses guna pemahaman dalam mengambil keputusan.  Proses  tersebut  guna  me- nyimpulkan  jika  individu  berhadapan dengan  dilema  etis,  akan  mengakibatkan perilakunya  mendapat  pengaruh  dari keterkaitan  faktor  internal  dan  eksternal. Faktor internal yakni tentang background diri tentang  ilmu,  norma,  perilaku,  pendidikan serta  pengalaman  kerja  (Ferrel  dan  Gress- ham,  1985).  Faktor  eksternal  (Ferrel  dan Gerham,  1985)  yakni  bentuk  organisasinya tentang  konsumen  serta  saingan,  begitu juga  situasi  internal  perusahaan  seperti partner  bekerja.  Dalam mengambil  keputu- san  ini  juga  diperlukan  sadar  dalam bermoral  dan  kesanggupan  bermoral  yang dicerminkan  pada  tindakannya  menjadi perwujudan  penerapan  putusan  terssebut (Wisesa, 2011).
Jones (dalam Dewi dan Dwiyanti, 2018) memberikan  definisi  bahwa  kebijakan  etis (ethical  decision) merupakan  kebijakan  yang berupa  hal  moral  ataupun  legal  serta dimaklumi masyarakat. Indikator dari pem- buatan kebijakan etis adalah sebagai berikut (Dewi  dan  Dwiyanti,  2018):  (1)  Penilaian moral, (2) Isu moral, (3) Perilaku moral.

## Profesionalitas
Berdasarkan  definisi  umum,  individu dikatakan  profesional  apabila  terpenuhi  3 syarat,  yaitu  punya  kemampuan  dalam bertugas  berdasarkan  bidang  keahliannya, adanya standar baku dalam profesinya dan patuh dalam kode etik profesinya. Terdapat perbedaan  antara  profesi  dan  profesiona- lisme.  Profesi  lebih  diartikan  pada  pe- kerjaan  tertentu  dengan  runtutan  persyara- tannya,  sedangkan  makna  profesionalisme yakni sebuah karakteristik individu dengan tidak  melihat  apa  pekerjaannya  (Lekatom- pessy  dalam  Herawati  dan  Susanto,  2009). Profesionalitas  adalah  bentuk  pertanggung jawaban  seseorang  untuk  bersikap  lebih dari  hanya  patuh  pada  aturan  maupun
norma  masyarakat  (Kusuma,  2012:14). Umumnya  individu  yang  profesional  apa- bila  telah  terpenuhinya  3  syarat,  yakni kemampuan  mengerjakan  penugasannya sesuai  keahliannya,  melaksanakan  sesuai dengan standar perusahaan, dan memenuhi kode etik profesi.
Berkaitan  dengan  etika  profesi  yang harus  dipatuhi,  BPK  RI  selaku  badan pemeriksa  independen  yang  melakukan pemeriksaan terhadap entitas sektor publik telah  menetapkan  standar  bagi  setiap auditornya  dalam  menjalankan  tugas  pe- meriksaan  secara  profesional.  Standar tersebut diatur dalam Peraturan BPK RI No. 1 Tahun 2007 tentang Standar Pemeriksaan Keuangan  Negara  (SPKN).  Menurut  per- aturan tersebut, profesionalisme merupakan kesanggupan,  kepandaian,  dan  ikrar  pada profesinya  untuk  melaksanakan  kewajiban dengan  memperhatikan  aturang  undang- undang.  Berdasarkan  beberapa  literatur diatas,  bisa  didapatkan  simpulan  apabila profesionalisme auditor marupakan kesang- gupan, kepandaian, dan ikrar auditor untuk melaksanakan  kewajiban  dengan  berhati- hati, teliti, dan cermat, serta berpegang pada kualifikasi  tertentu  dan  undang-undang yang berlaku.
Individu  dapat  disebut  profesional apabila terpenuhi persyaratan, yakni punya kemampuan  dalam  melakukan  kewajiban sesuai  ahlinya,  melakukan  penugasan sesuai standar perusahaan serta patuh pada kode  etik  keprofesian.  Secara  konseptual, profesi  berbeda  dengan  profesionalisme. Profesi  lebih  diartikan  pada  pekerjaan tertentu  dengan  runtutan  persyaratannya, sedangkan  makna  profesionalisme  yakni sebuah  karakteristik  individu  dengan  tidak melihat  apa  pekerjaannya  (Lekatompessy dalam  Nur  dan  Hamid,  2018).  Bagi  Hall (1968)  dalam  Herawati  dan  Susanto  (2009) penilaian profesionalisme auditor dicermin- kan  pada  5  unsur,  yakni  loyalitas  pada pekerjaan, tanggungjawab  lingkungan, independensi,  kepercayaan  pada  aturan pekerjaan,  keterkaitan  dengan  pekerjaan. Jaminan  keleluasaan  auditor diperoleh  dari
Mediasi Profesionalisme … – Dhamasanti, Sudaryati 491
profesionalismenya yang baik. Tidak hanya profesional,  auditor  diharuskan  bisa  meng- analisis  keadaaan  yang  tercakup  karakte- ristik  dari  perlebaran  isu  yang  berkaitan dengan moralitas untuk suatu kondisi yang berpengaruh  pada  pandangan  mereka  saat membuat  keputusan,  yang  biasa  disebut intensitas moral (Zanaria, 2015).
Garman (2006) mengartikan profesiona- lisme  sebagai  kesanggupan  dalam  penye- larasan  antara  sikap  individu  dan  per- usahaan  berdasarkan  kualifikasi  etika  dan profesionalitas  yang  terdiri  dari  tanggung jawab  pada  konsumen  maupun stakeholder lainnya.  Sehingga  seseorang  dengan  pro- fesionalisme  tinggi  akan  lebih  mempunyai kepercayaan  yang  tidak  mudah  berubah  di segala  kondisi.  Kontrol  perilaku  mampu berubah  kapanpun  sesuai  dengan  kondisi yang  ada  serta  tindakan  yang  akan  di- laksanakan,  dikarenakan  kontrol  tersebut berdasarkan  dengan  jenis  tindakan  yang mau  dilaksanakan  serta  kondisi  saat  itu sehingga orang yang profesional yakni yang loyal  pada  pekerjaannya  dan  diharuskan memberi  penilaian  pada  semua  tindakan dengan  memperhatikan  aturan  dan  etika keprofesiannya.  Apabila  mereka  mampu melaksanakannya,  maka  bisa  dikatakan mereka sudah mempunyai kontrol perilaku yang  bagus  dan  profesionalisme  yang  baik (Iftikar et al., 2018).
Diperlukan  kualifikasi  pengetahuan umum  yang  baik  dalam  mencapai  kompe- tensi profesionalisme, serta diperlukan pula pengujian  profesionalisme  dalam  subjek penugasan  yang  sesuai  dan  pengalaman kerja.  Sehingga  dalam  menciptaan  pro- fesionalitas auditor digunakan berbagai cara seperti  memperhatikan  kualitasnya,  pen- dapat  rekan  kerja,  pendidikannya,  kepatu- han hukum serta kode etiknya.

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh  Intensitas  Moral  Pada  Pro- fesionalisme Internal Auditor
Intensitas  moral  termasuk  ke  sebuah unsur  teori  perilaku  terencana  yakni kepercayaan  terhadap  norma  yang  mana
kepercayaan  itu  ditujukan  guna  mendapat- kan  hasil.  Dalam theory  of  planned  behavior (teori  perilaku  terencana)  menerangkan bahwa  perilaku  seseorang  akan  muncul karena  adanya  niat  untuk  berperilaku. Intensitas  moral  termasuk  ke  dalam  salah satu  komponen theory  of  planned  behaviour yaitu normative  belief dimana  kepercayaan pada norma yang diinginkan dan ditujukan guna mendapatkan hasil.
Menurut  Novius  dan  Sabeni  (2008), intensitas moral adalah sesuatu yang saling berkaitan  dengan  isu-isu  moral  yang  akan berpengaruh pada penilaian etika seseorang dan niat untuk seseorang dalam melakukan sesuatu.  Seseorang  akan  mengidentifikasi ukuran  pasti  baik  atau  buruk  dari  suatu perilaku  yang  akan  dilakukan.  Menurut penelitian  Mapuasari  dan  Riyanto  (2014) menjelaskan  bahwa  niat  moral  mencermin- kan  pentingnya  pemahaman  tentang karakteristik  masalah  moral  ketika  meng- hadapi  dilema  audit,  sehingga  dengan  niat moral  dapat  membantu  menciptakan  pro- fesionalisme auditor.
H 1 :  Intensitas  moral  berpengaruh  positif pada profesionalisme internal auditor
Pengaruh  Religiusitas  pada  Profesiona- lisme Internal Auditor
Religiusitas masuk ke dalam komponen TPB yaitu control belief, auditor yang dipilih dari  sekuat  apa  auditor  bisa  mengemban opini pada kepercayaan dan maksud meng- ambil  sikap  saat  pengambilan  kebijakan. Persepsi  itu  selaras  dengan  sikap  religiu- sitas auditor dikarenakan kepercayaan yang memotivasi  auditor  selalu  waspada  dalam berbuat  dan  berfikir  guna  membuat  ke- bijakan yang beretika.
Penelitian  Moreno et  al .  (2017)  dalam penelitiannya  tentang  hubungan  antara religiusitas  dan  sikap  pada  layanan  ke- sehatan  mental  profesional  di  kalangan Latinas  asal  Meksiko  di  Amerika  Serikat bagian  barat  daya  membuktikan  bahwa tingkat  religiusitas  secara  signifikan  ber- hubungan  negatif  dengan  sikap  pada layanan kesehatan mental profesional.
492 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
H 2 :  Religiusitas berpengaruh positif pada profesionalisme internal auditor
Pengaruh  Intensitas  Moral  pada  Pe- ngambilan Kebijakan Etis
Intensitas  moral  termasuk  ke  dalam komponen TPB yaitu  norma  subjektif di- mana  kepercayaan  pada  norma  yang diinginkan  dan  ditujukan  guna  mencapai keinginan  itu.  Unsur  krusial  dalam  ke- putusan  etis  yakni  besarnya  moralitas dalam  bertindak,  ataupun  tingkatan  tinda- kan  itu  dikatakan memiliki  unsul  bermoral (Sinantia,  2018).  Jones (Sinantia,  2018)  ber- pendapat  intensitas  moral,  yang  digambar- kan  melalui  enam  komponen  intensitas moral  mendasari  tahapan-tahapan  proses pengambilan  keputusan  etis  yaitu moral awareness , moral  judgment , moral  intention , serta moral action . H 3 :   Intensitas moral berpengaruh positif pada pengambilan kebijakan etis
Pengaruh  Religiusitas  pada  Pengambilan Kebijakan Etis
Religiusitas  masuk  ke  dalam    kompo- nen  TPB yaitu  kontrol  perilaku , auditor yang  dipilih  dengan  seberapa  kuat  auditor bisa  mengontrol  pandangan  pada  ke- percayaan  serta  keinginan  dalam  memilih perbuatan  dalam  mendapatkan  sebuah kebijakan  yang  tepat.  Penjelasan  di  atas sesuai  dengan  sikap  religiusitas  auditor dikarenakan  kepercayaan  yang  membuat auditor  akan  waspada  dalam  berbuat  dan berfikir  dalam  memutuskan  sebuah  kebija- kan yang beretika.
Penelitian  berikutnya  telah  dilakukan oleh Sudaryati (2017) yang memperlihatkan hasil  penelitian  yang  menunjukkan  religiu- sitas  memiliki  pengaruh  signifikan  pada perumusan kebijakan etis. Penelitian Alteer et  al . (2013)  memberikan  hasil  bahwa  ter- dapat  faktor  yang  mendorong  kebijakan etis,  yakni  religiusitas  pada  kepekaan  etis yang  berpengaruh  pada  kebijakan  etis secara  signifikan.  Hasil  yang  sama  juga dibuktikan  Sudaryati  (2017)  dimana  kadar religiusitas  BPKP  yang  tinggi  mampu
memberi dampak pada Kebijakan Etis yang dibuat BPKP ketika dihadapkan dilema etis. Riasmini et  al .  (2018)  menemukan  bahwa religiusitas mempengaruhi positif dan signi- fikan pada pembuatan keputusan etis. Dari pertimbangan  di  atas,  dapat  dirumuskan hipotesis ketiga sebagai berikut.
H 4 :  Religiusitas  berpengaruh  positif pada pengambilan kebijakan etis.
Pengaruh  Profesionalitas  Internal  Auditor pada Perumusan Kebijakan Etis
Religiusitas masuk ke dalam komponen TPB yaitu  kepercayaan  berperilaku , di- tunjukkan  pada  perilaku  auditor  yang memperlihatkan  kepercayaan  utuh  pada sikap  yang  sudah  dilaksanakan  apabila auditor tidak bisa dipengaruhi berbagai hal. Sikap  itu  adalah  profesionalitas  auditor internal  sebab  bisa  berkomitmen  pada kepercayaannya  yang  dianggap  benar, berbasis pada realitas, dan sesuai peraturan serta  etika  profesi  untuk  membuat  ke- bijakan yang beretika .
Penelitian  menunjukkan  hasil  yang selaras  dengan  Purnamasari et  al. (2015) membuktikan  bahwa  secara  parsial  pro- fesionalisme  memiliki  pengaruh  pada pengambilan  kebijakan  etis  auditor  yang signifikan.  Semakin  tinggi  profesionalitas akan  membuat  pengambilan  kebijakan  etis auditor semakin optimal.
Dari  pertimbangan  di  atas,  didapatkan hipotesis di bawah ini:
H 5 :   Profesionalitas  Internal  Auditor  ber- pengaruh  positif  pada  pembuatan keputusan etis
H 6 :   Intensitas moral berpengaruh positif pada  pengambilan  keputusan  etis melalui  Profesionalisme  Auditor Internal
H 7 :   Religiusitas memiliki pengaruh positif pada pengambilan keputusan etis melalui Profesionalisme Auditor Internal

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  pendeka- tan kuantitatif dengan mengambil populasi
Mediasi Profesionalisme … – Dhamasanti, Sudaryati 493
seluruh  auditor  internal  pada  BPKP  Pro- vinsi  Jatim.  Teknik sampling  jenuh di- gunakan  untuk  mengambil  sampel  dengan kriteria  seluruh  auditor  internal  digunakan sebagai  sampel.  Sampel  akhir  yang  terpilih yaitu 50 auditor internal.

## Definisi Operasional Variabel Keputusan Etis
Keputusan  etis  dalam  penelitian  ini dibuat  sebagai  suatu  rangkaian  yang  di- laksanakan  guna  memperoleh  output  yang diharapkan.  Indikator  yang  dipergunakan pada  penelitian  ini  yakni  kuesioner  yang dimodifikasi  oleh  Jones  (dalam  Dewi  dan Dwiyanti, 2018) berjumlah 3 indikator, yak- ni isu, pertimbangan dan perilaku moral.

## Intensitas Moral
Intensitas  Moral  ( moral  intensity )  me- rupakan  suatu  bentuk  yang  memiliki komponen  karakteristik  dari  pelebaran  isu yang  berhubungan  dengan  perintah  moral pada  suatu  keadaan.  Indikator  yang  di- pergunakan  pada  penelitian  ini  yakni kuesioner  yang  dimodifikasi  sebelumnya oleh  Shawver  dalam  Puspitosari  (2019) berjumlah 6 indikator, yakni besarnya dam- pak,  konsensus  sosial,  kemungkinan  dam- pak,  kedekatan  waktu,  konsesntrasi  dam- pak, serta keterkaitan.

## Profesionalisme Internal Auditor
Profesionalisme  yang  dimaksud  yakni kegiatan memeriksa dan menyusun laporan mempergunakan  keahlian  profesinya  de- ngan  tepat  dan  sesuai.  Indikator  yang dipergunakan  pada  penelitian  ini  yakni kuesioner  yang  dimodifikasi  oleh  Kusuma- waty et  al. (2016)  yakni  loyalitas  pada pekerjaan,  tanggungjawab  lngkunan,  inde- pendensi, kepercayaan pada aturan pekerja- an, dan keterkaitan dengan pekerjaan.

## Religiusitas
Religiusitas  dalam  penelitian  ini  me- rupakan  sebuah  program  yang  saling berkaitan  dari  keyakinan  dan  perilaku  dan rangkaian  peribadatan  yang  mengaitkan
individu  dan  tuhannya  (Fitriani,  2016). Indikator  yang  dipergunakan  yaitu  kuesi- oner  yang  dimodifikasi  oleh  Othman  dan Hariri  (2012),  yakni  karakteristik  individu, tingkah  laku,  perilaku  beragama,  dan komunikasi.

## Metode Analisis Data
Metode  yang  dipergunakan  yakni Partial  Least  Square (PLS).  PLS  adalah metode Structural  Equation  Modelling (SEM) yang  dibuat  guna  menyimpulkan  keterkai- tan diantara variabel yang kompleks. Model PLS  dipakai  dengan  alasan  adanya  hubu- ngan  kausal  dari  variabel  kontrol  dan variabel  terikat  jika  satu  atau  lebih  dari variabel  kontrol  mempunyai  unsur  indi- kator yang dapat menilai variabel terikat.
Pada analisis SEM-PLS (Ghozali, 2014), terbagi  jadi  dua  tahap,  yakni  pembuatan outer  model  ( pengukuran  model ) dan  juga inner model (struktur model).

## Evaluasi Model
Pengevaluasian  model  saat  mengukur kemungkinan  bersifat  non  parametrik. Pengevaluasian  ini  ditujukan  untuk  me- ngetahui  nilai outer dan inner modelnya. Outer digunakan  agar  mendapat  nilai validitas  serta  reliabilitas, inner digunakan agar mendapatkan prediksi dari keterkaitan dari variabel laten.
Penggunaan  PLS  memiliki  tujuan mengetahui konstruk dari sebuah indikator yang  berdasarkan  kemungkinan  (Ghozali, 2014).  Dasar  lain  penggunaan  permodelan ini  adalah  bentuk  analisis  yang  bertahap dan bentuk permodelan yang rekursif, serta variabel dalam permodelan adalan variabel laten.  Perhitungan  kemungkinan  dari  per- modelan  yang  bersifat  non  parametrik (Ghozali,  2014),  berdasarkan:  (1)  Penguku- ran nilai validitas menggunakan konvergen dan  diskriminan  dari  indikator  dan composite reliabilitasnya  sebagai  indikator bloknya,  (2)  Pengevaluasian  untuk  model pengukuran  dengan  mengkomparasikan antara  nilai  beban  relatifnya  dengan  mem- perhatikan  signifikansi  dari  beban  itu,  (3)
494 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
Pengevaluasian  model  struktural  dengan memperhatikan presentase variasi atau nilai R 2 ,  (4)  Kestabilan  perkiraan  ini  dihitung melalui  uji  t  yang  didapatkan  dari  proses bootstraping ,  (5)  Konvergen  validitas  di- dapatkan  dari  cerminan  indikator  yang dihitung dari hubungan tiap skor tiap item dengan  skor  konstruk  yang  diukur  oleh PLS.  Penilaian  ini  dikatakan  berkorelasi apabila  nilai  cerminan  indikatornya  di  atas 0,70. Akan tetapi untuk awal perkembangan skalanya,  nilai  0,50  hingga  0,60  telah dikatakan memenuhi.
Pengevaluasian  struktural  model  di- lihat  dari  presentase  dihitung  melalui  uji  t dan pengaruh dari original sampel (O) yang diperoleh dari proses bootstraping . Pada uji t, jika nilai t statistik > t value (1,96) dan nilai signifikansi  <  0,05  maka  hipotesis  tersebut dapat  diterima.  Pengevaluasian goodness-of- fit dihitung  melalui  nilai  R 2 dan  untuk menilai  konstruk  modelnya  digunakan Q-
square  predictive  relevance .  Apabila  nilai Q- square >  0  artinya  permodelan  ini  mem- punyai predictive  relevance ,  namun  apabila Q-square <  0  maka  permodelan  ini  kurang menunjukkannya.  Q-square  dihitung  me- lalui:
) (1- )....(1- )
Keterangan:

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Estimasi Pengukuran Outer Model Dalam mengukur outer model dijalankan dengan  membuat  ukuran  gambaran  indi- kator yang diperkirakan menggunakan nilai outer  loading  factor .  Nilai  terkecil outer loading  factor yang  bisa  dipergunakan  guna mencerminkan  sebuah  variabel  adalah senilai  0.5  (Ghozali,  2014).  Berikut  tabel hasil analisis datanya.
Tabel 1 Hasil Estimasi Nilai Outer Loading Factor Variabel Indikator Nilai Outer Loading Kesimpulan Keputusan Etis KE.1
0.909
Seluruhnya Valid KE.2 0.934 KE.3 0.799 KE.4 0.924 KE.5 0.938 KE.6 0.880
Intensitas Moral
IM.1
0.739
Seluruhnya Valid IM.2 0.838 IM.3 0.859 IM.4 0.823 IM.5 0.798 IM.6 0.759 IM.7 0.837 Profesionalisme Auditor Internal PAI.1
0.804
Seluruhnya Valid PAI.2 0.869 PAI.3 0.833 PAI.4 0.727 PAI.5 0.646 PAI.6 0.816 PAI.7 0.766 PAI.8 0.815 PAI.9 0.858
Mediasi Profesionalisme … – Dhamasanti, Sudaryati 495 Variabel Indikator Nilai Outer Loading Kesimpulan PAI1.0 0.840 PAI1.1 0.862 PAI1.2 0.828 PAI1.3 0.834 PAI1.4 0.871 PAI1.5 0.832 PAI1.6 0.837
Religiusitas
RL1
0.811
Seluruhnya Valid RL.2 0.869 RL.3 0.794 RL.4 0.840 RL.5 0.754 RL.6 0.838 RL.7 0.834 RL.8 0.819 Sumber: Data olahan (2020)
Dari  Tabel  1,  semua  indikator  mem- punyai  angka outer  loading  factor >  0,5. Simpulannya apabila semua indikator telah mampu  mencerminkan  tiap  ariabel  yang saling terkait.
Estimasi Pengukuran Inner Model Uji  ini  dijalankan  guna  mendeteksi keterkaitan seluruh variabel dalam peneliti-
an  ini.  Persamaan  tersebut  ditunjukkan pada Tabel 3.
Berdasarkan  data  pada  Tabel  3,  bisa diketahui  nilai  hasil  uji  determinasi  senilai 0,941 (94,1%). Angka tersebut memperlihat- kan  apabila  variabel  keputusan  etis  bisa diramalkan  oleh  variabel  senilai  94,1%, dengan  5,9%  bisa  diramalkan  dari  variabel selain yang dipakai di penelitian.
Tabel 3 Hasil Uji Determinasi ( R 2 ) Variabel Endogen Hasil Uji Determinasi (R 2 ) Nilai Q-square (Q 2 ) Keputusan Etis 0,941 0,984 Sumber: Data olahan, 2020 Tabel 4 Pengujian Hipotesis antar Variabel Hubungan Antar Variabel Coefficient p Values Intensitas Moral -> Profesionalisme Auditor Internal 0.260 0.011 Religiusitas -> Profesionalisme Auditor Internal 0.661 0.000 Intensitas Moral -> Keputusan Etis 0.075 0.156 Religiusitas -> Keputusan Etis 0.471 0.000 Profesionalisme Auditor Internal -> Keputusan Etis 0.486 0.000 Intensitas Moral -> Profesionalisme Auditor Internal -> Keputusan Etis 0.127 0.012 Religiusitas -> Profesionalisme Auditor Internal -> Keputusan Etis 0.321 0.000
Sumber: Data Olahan, 2020
496 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
Pengujian Hipotesis dan Pembahasan Pembahasan Pengaruh Intensitas Moral Pada Profesionalisme Auditor Internal
Hipotesis  1  menyatakan  bahwa  inten- sitas moral mempunyai pengaruh signifikan pada  Profesionalisme  Auditor  Internal. Hasil analisis menunjukkan bahwa variabel intensitas  moral  mempunyai  pengaruh signifikan  pada  Profesionalisme  Auditor Internal,  artinya  H 1 diterima.  Simpulannya adalah  intensitas  moral  adalah  sebuah indikator  penting  dalam  peningkatan  pro- fesionalisme auditor internal.
Intensitas  moral  berkaitan  dengan kontrol  perilaku,  dimana  auditor  dapat mengidentifikasi  niat  berperilaku  baik  dan buruk. Dalam penugasannya, auditor dapat membuat  keputusan  terhadap  dirinya untuk  mengambil  tindakan  apapun  yang dikehendakinya  sesuai  dengan  niat  peri- lakunya.  Tindakan  baik  atau  buruk  yang dipilih auditor sesuai dengan apa niat yang ingin  dituju,  sehingga  dengan  demikian kontrol dan niat berperilaku sangat menjadi bagian  penting  untuk  menciptakan  sikap profesionalisme auditor.

## Pengaruh  Religiusitas  Pada  Profesionalis- me Auditor Internal
Hipotesis 2 menyatakan bahwa religiu- sitas mempunyai pengaruh signifikan pada Profesionalisme  Auditor  Internal.  Hasil analisis  menunjukkan  bahwa  variabel religiusitas mempunyai pengaruh signifikan pada  Profesionalisme  Auditor  Internal , artinya  H 2 diterima.  Arah  pengaruh  kedua variabel  antara  religiusitas  dan  profesiona- lisme  auditor  internal  adalah  positif  yang berarti  semakin  tinggi  religiusitas  maka akan  semakin  tinggi  juga  profesionalisme auditor internal.
Simpulannya  adalah  religiusitas  yang tinggi  mampu  membentuk  profesiona- lisme  auditor  internal.  Hasil  dalam  pe- nelitian  ini  mendukung  temuan  penelitian yang  dilakukan  dengan  Winarsih  (2018) yang  menemukan  bahwa  Religiusitas  me- miliki  pengaruh  signifikan  dan  positif
terhadap  Profesionalisme  Auditor  Internal. Dengan demikian  seseorang yang  memiliki sikap religiusitas yang tinggi akan berusaha menjalankan segala perintah Tuhannya dan menjauhi  segala  larangan-Nya,  sehingga seorang  auditor  akan  bertindak  secara profesional.  Seorang  akuntan  publik  yang profesional  harus  memenuhi  tanggung jawabnya  terhadap  masyarakat,  klien  ter- masuk  rekan  seprofesi  untuk  berperilaku semestinyadan  mendasarkan  pada  tingkat religiusitas yang baik.

## Pengaruh  Intensitas  Moral  Pada  Keputu- san Etis
Hipotesis  3  menyatakan  bahwa  inten- sitas moral mempunyai pengaruh signifikan pada  pengambilan  keputusan  etis.  Hasil analisis menunjukkan bahwa variabel inten- sitas  moral  tidak  mempunyai  pengaruh signifikan  pada  pengambilan  keputusan etis , artinya H 3 tidak diterima. Simpulannya adalah  intensitas  moral  bukan  indikator untuk  mengambil  keputusan  etis.  Hasil penelitian  ini  tidak  seperti  Riasmini et  al. (2018) yang menemukan tingkat religiusitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap pembuatan  keputusan  etis.  Hal  ini  me- nunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat religiusitas  yang  dimiliki  oleh  seseorang maka  akan  semakin  dapat  meningkatkan kemampuan  seseorang  dalam  pembuatan keputusan  etis.  Dengan  demikian,  apabila ingin  meningkatkan  pembuatan  keputusan etis  maka  sangat  penting  untuk  memper- hatikan  tingkat  religiusitas  seseorang.  Hal ini  sejalan  dengan  pendapat  Cunningham dalam  Latif  dan  Sahla  (2018)  menyatakan bahwa religiusitas mengambil peranan yang penting dalam pengambilan keputusan etis. Penelitian telah menemukan bahwa tingkat lebih  tinggi  akan  berhubungan  positif dengan perilaku etis, dan rendahnya tingkat religiusitas  dikaitkan  dengan  kesediaan untuk  terlibat  dalam  perilaku  yang  tidak etis (Latif dan Sahla, 2018).
Pengaruh  Religiusitas  Pada  Keputusan Etis
Mediasi Profesionalisme … – Dhamasanti, Sudaryati 497
Hipotesis 4 menyatakan bahwa religiu- sitas  berpengaruh  signifikan  pada  peng- ambilan  keputusan  etis.  Hasil  analisis  me- nunjukkan  bahwa  variabel  religiusitas berpengaruh  signifikan  pada  pengambilan keputusan etis , artinya H 4 diterima. Simpu- lannya  adalah  religiusitas  merupakan sebuah  indikator  penting  saat  mengambil keputusan etis.
Salah  satu  indikator  yang  diper- timbangkan  oleh  individu  dalam  membuat atau  mengambil  keputusan  yaitu  tingkat beragama  atau  keyakinan,  sehingga  dapat mengontrol  dan  mengarahkan  individu untuk  bersikap  dan  berperilaku  yang  ber- moral  baik.  Dengan  demikian,  individu dapat  mengambil  keputusan  dengan  baik berlandaskan  etika  dan  norma  beragama yang bermanfaat bagi lingkungan sekitar.
Berdasarkan theory  of planned  behavior religiusitas  tergolong  sebagai control  belief yaitu dimana seorang auditor atau individu harus  memperhatikan  faktor  yang  dapat mendukung  dan  menghambat  seseorang untuk  melakukan  suatu  perilaku,  yang mana  berhubungan  dalam  keyakinan  indi- vidu tersebut. Pedoman ini dapat membuat auditor  atau  individu  untuk  mengontrol dan  menentukan  mana  sikap  atau  perilaku yang  harus  dilakukan  ataupun  yang  tidak boleh  dilakukan,  sehingga  auditor  atau individu akan lebih terarah dalam bertindak dan mengambil keputusan yang baik sesuai dengan akhlak dan etika.
Hasil  penelitian  ini  seperti  Alteer et  al. (2013)  dan  Sudaryati  (2017).  Mereka  men- dapati  variabel  religiusitas  berdampak positif  signifikan  pada  pengambilan  ke- putusan etis.
Penelitian  Alteer et  al. (2013)  menyata- kan bahwa apabila terdapat indikator yang berpengaruh  pada  keputusan  etis,  yakni religiusitas mempunyai pengaruh signifikan pada kepekaan etis dapat berpengruh pada keputusan  etis.  Hal  yang  sama  juga  d-i buktikan Sudaryati (2017) yakni religiusitas memang  mempengaruhi  Keputusan  Etis yang dibuat BPKP saat menghadapi dilema etis.
Pengaruh  Profesionalisme  Auditor  Inter- nal Pada Keputusan Etis
Hipotesis  5  menyatakan  bahwa  pro- fesionalisme  mempunyai  pengaruh  dan signifikan  saat  mengambil  keputusan  etis. Hasil analisis menunjukkan bahwa variabel profesionalisme  tidak  mempunyai  penga- ruh  positif  dan  signifikan  pada  pengambi- lan  keputusan  etis , artinya  H 5 diteima. Kesimpulannya adalah profesionalisme me- rupakan sebuah indikator dalam pengambi- lan keputusan etis.
Pengaruh  kedua  variabel  antara  pro- fesionalisme  auditor  internal  terhadap keputusan  etis  adalah  positif  yang  berarti semakin  tinggi  profesionalisme  auditor internal maka akan semakin mempengaruhi auditor  dalam  mengambil  keputusan  etis, sehingga  apabila  ingin  meningkatkan  ke- putusan  etis  maka  sangat  penting  bagi auditor internal untuk memiliki profesiona- lisme.
Berdasarkan theory  of planned  behaviour profesionalisme tergolong sebagai behaviour belief yaitu  dimana seorang  auditor  harus memiliki  keyakinan  penuh  atas  perilaku sesuai  dengan  aturannya  yang  telah dilakukan  dan  tidak  mudah  terpengaruh oleh  siapapun  untuk  menyelesaikan  pe- kerjaannya  dalam  suatu  organisasi.  Pedo- man ini akan mempengaruhi auditor untuk lebih  profesional  dalam  berperilaku  dan bersikap  sehingga  akan  menimbulkan  ke- percayaan  dan  keyakinan    publik  terhadap kinerja  auditor  atau  individu  dalam  suatu organisasi.
Hasil penelitian ini  mendukung Purnamasari et  al .  (2015)  yang  juga  mem- buktikan  bahwa  secara  parsial  profesiona- lisme  berpengaruh  signifikan  saat  meng- ambil keputusan etis auditor.

## Pengaruh  Intensitas  Moral  Pada  Keputu- san  Etis  Melalui  Profesionalisme  Auditor Internal
Hipotesis  6  menyatakan  bahwa  inten- sitas  moral  berpengaruh  signifikan  saat mengambil  keputusan  etis  melalui  Pro- fesionalisme Auditor Internal. Hasil analisis
498 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
menunjukkan  bahwa  variabel  intensitas moral  berpengaruh  signifikan  saat  meng- ambil  keputusan  etis  melalui  Profesiona- lisme Auditor Internal, artinya H 6 diterima. Kesimpulannya adalah Profesionalisme Au- ditor Internal  mampu memediasi pengaruh intensitas moral saat mengambil keputusan etis. Dengan kata lain, keputusan etis dapat ditingkatkan  dengan  adanya  intensitas moral yang  juga  diimbangi dengan adanya profesionalisme  auditor  internal,  sehingga apabila  intensitas  moral  ditingkatkan dengan  ditambah  dengan  pro  fesionalisme auditor  internal  maka  akan  dapat  mem- bantu meningkatkan keputusan etis.

## Pengaruh  Religiusitas  Pada  Keputusan
Etis  Melalui  Profesionalisme  Auditor Internal
Hipotesis 7 menyatakan bahwa religiu- sitas  berpengaruh  signifikan  saat  mengam- bil  keputusan  etis  melalui  Profesionalisme Auditor  Internal.  Hasil  analisis  menunjuk- kan  bahwa  variabel  religiusitas  berpe- ngaruh  signifikan  saat  mengambil  keputu- san  etis  melalui  Profesionalisme  Auditor Internal , artinya  H 7 diterima.  Simpulannya adalah  Profesionalisme  Auditor  Internal mampu  memediasi  pengaruh  religiusitas pada pengambilan keputusan etis.
Dengan kata lain, keputusan etis dapat ditingkatkan  dengan  adanya  religiusitas yang  juga  diimbangi  dengan  adanya profesionalisme  auditor  internal,  sehingga apabila  religiusitas  ditingkatkan  dengan ditambah  dengan  profesionalisme  auditor internal  maka  akan  dapat  membantu meningkatkan keputusan etis.

## SIMPULAN
Berdasarkan  penjelasan  di  atas  se- belumnya, didapatkan simpulan berikut ini: (1) Intensitas moral berpengaruh positif dan terbukti  pada  Profesionalisme  Auditor Internal  BPKP  secara  signifikan.  Seseorang yang  berintensitas  moral  bagus  nantinya berefek  positif  pada  profesionalitas  auditor internal dalam bekerja di dalam perusahaan atau  instansi;  (2)  Religiusitas  berpengaruh
positif  dan  terbukti  signifikan  pada  pro- fesionalisme auditor internal BPKP. Adanya tingkat  religiusitas  yang  baik  akan  mem- pengaruhi  auditor  dalam  menyelesaikan pekerjaannya dengan baik dengan professi- onal;  (3)  Intensitas  moral  mempengaruhi pengambilan  keputusan  etis  BPKP  secara positif  namun  terbukti  tidak  signifikan. Seseorang  yang  berintensitas  moral  bagus nantinya  berefek  positif  pada  pembuatan keputusan  etis  namun  kecil  pengaruhnya pada  kelangsungan  hidup  perusahaan  atau instansi  karena  hasil  pengujian  yang dilakukan  dibuktikan  tidak  signifikan;  (4) Religiusitas  terbukti  berpengaruh  positif saat mengambil keputusan etis BPKP secara signifikan . Terdapat  tingkat  religiusitas yang  baik  akan  mempengaruhi  auditor dalam menyelesaikan pekerjaannya dengan baik,  tingkat  religiusitas  yang  baik  akan mempengaruhi  auditor  untuk  mengambil keputusan  berdasarkan  etika  dalam  kegia- tan  pengauditan;  (5)  Profesionalisme  audi- tor  internal  terbukti  berperan  positif  dan saat  mengambil  keputusan  etis  BPKP. Terdapat  sikap  profesionalisme  yang  di- miliki  seorang  auditor  akan  berpengaruh pada kinerjanya sehingga juga berpengaruh pada  penentuan  keputusan  berdasarkan etika  pada  kegiatan  pengauditan;  (6) Intensitas  moral  terbukti  berperan  positif saat  mengambil  keputusan  etis  Melalui Profesionalisme  Auditor  Internal  BPKP secara  signifikan.  Adanya  profesionalisme auditor  internal  yang  baik  akan  mampu mempengaruhi  tingkat  intensitas  moral dalam  meningkatkan  pengambilan  keputu- san etis yang mempengaruhi kelangsungan hidup  perusahaan  atau  instansi;  (7) Religiusitas  terbukti  berperan  positif  dan signifikan  saat  mengambil  keputusan  etis Melalui  Profesionalitas  Auditor  Internal BPKP . Adanya profesionalisme auditor internal  yang  baik  akan  mampu  mem- pengaruhi  tingkat  religiusitas  yang  baik yang  kemudian  akan  mempengaruhi  audi- tor  untuk  mengambil  keputusan  ber- dasarkan etika dalam kegiatan pengauditan.
Mediasi Profesionalisme … – Dhamasanti, Sudaryati 499

## DAFTAR PUSTAKA
Ajzen,  I.  2005. Attitudes,  Personality,  and Behavior.  2nd  Edition .  New  York:  Open University Press.
Alteer,  A.  M.,  S.  B.  Yahya,  dan  Md.  H. Haron. 2013. The Mediating Impact of Ethical  Orientation  on  the  Religiosity and Undergraduate Auditing Student’ Ethical  Sensitivity  Relationship. Inter- national  Journal  of  Finance  and  Accoun- ting 2(8): 472-477.
Alwi,  S.  2014.  Perkembangan  Religiusitas pada  Remaja.  Yogyakarta:  Kaukaba Dipantara.
Amelia, X. 2018. Pengaruh Intensitas Moral,
Komitmen Profesional, Komitmen Organisasi,  dan  Sensitivitas  Etis  ter- hadap  Whistleblowing  (Studi  Kasus Pada  Perusahaan  Unilever  Di  Kota Payakumbuh, Bukittinggi,
dan
Padang). JOM Fekon 5(1) : 1-15. Amir,  Y.  dan  D.  R.  Lesmawati.  2016. Religiusitas  dan  Spiritualitas:  Konsep yang Sama atau Berbeda?. Jurnal Ilmiah Penelitian  Psikologi:  Kajian  Empiris  & Non-Empiris 2(2) : 67-73. Asadifard,  M.,  A.  A.  Rahman,  Y.  A.  Aziz, dan  H.  Hashim.  2015.  A  Review  On Tourist  Mall  Patronage  Determinant  In Malaysia. International  journal  of  inno- vation,  management  and  technology 6(3): 229-233.
Bangun,  P. 2011. Faktor-Faktor  Yang  Mempe- ngaruhi  Kualitas  Audit (Studi  Empiris Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Jakarta).
Basri,  Y.  M.  2015.  Pengaruh  Gender,
Religiusitas,  dan  Sikap  Love  of  Money Pada Persepsi Etika Penggelapan pajak Mahasiswa  Akuntansi. Jurnal  Ilmiah Akuntansi dan Bisnis 10(1): 45-54.
Corsini,  R.  J.  2002. Dictionary  of  Psycho- logy. Great Britain: Brunner-Routledge. Darajat, Z. 1993. Peranan Agama Islam Dalam Kesehatan  Mental .  Haji  Masagung. Jakarta.
Dewi,  N.  M.  A.  D.  L.  dan  K.  T.  Dwiyanti. 2018.  Faktor  dalam  Pengambilan Keputusan  Etis  oleh  Konsultan  Pajak:
Individual  Dan  Situasional. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis 3(1): 23-35. Ferrell,  O.  C.  dan  L.  G.  Gresham.  1985.  A contingency  Framework  for  Under- standing  Ethical  Decision  making  in marketing”. Journal  of  Marketing 49(3): 87–96. https://doi.org/10.2307/1251618.
Fitriani,  A.  2016.  Peran  Religiusitas  dalam Meningkatkan Psychological Well Being”. Al-AdYaN / XI(1): 1-24.
Garman,  A.  N.  2006.  Professionalism. Journal Of Healthcare Management 51(4). Ghozali, I. 2014. Structural Equation Modeling Metode  Alternatif  Dengan.  Partial  Least Squares  (PLS) .  Edisi  4.  Badan  Penerbit Universitas. Diponegoro.
Hardi,  W.  M.,  R.  Anita,  dan  N.  B.  Zakaria. 2018.  The  Effect  of  Relativism  Ethical Orientation,  Personal  Cost,  and  Moral Intensity  on  Internal Whistleblowing Intention:  The  Moderating  Role  of Organizational Commitment. Internatio- nal Journal of Engineering & Technology 7 : 122–125.
Haritsah, Z., H. Gunawan, dan P. Purnama- sari.  2015.  Pengaruh  Profesionalisme, dan    Sifat  Machiavellian    terhadap  Pe- ngambilan   Keputusan   Etis   Auditor (Survey pada   Kantor Akuntan  Publik di   Kota   Bandung,   Jawa   Barat). Pro- siding Penelitian SPeSIA .
Herawati,  A.  dan  Y.  K.  Susanto.  2009. Pengaruh  Profesionalisme,  Pengetahu- an  Mendeteksi  Kekeliruan  dan  Etika Profesi  terhadap  Pertimbangan  Ting- kat  Materialitas  Akuntan  Publik”. Jurnal Akuntansi dan Keuangan 11(1): 13-
20.
Husniati,  S.,  Hardi,  dan  M.  Wiguna.  2017. Faktor-faktor  yang  mempengaruhi intensi untuk melakukan Whistleblowing internal. JOM  Fekon , 4 (1)  :  1223-  1237. Faculty  of  Economics  Riau  University, Pekanbaru, Indonesia.
Iftikar,  E.  R.,  M.  Suyudi,  dan  R.  Rafiqoh. 2018. Pengaruh Profesionalisme, Komit- men  Organisasi,  Intensitas  Moral Karyawan  Terhadap  Whistle  Blowing
500 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
(Studi  Kasus  Pada  PT  Cipta  Krida Bahari  Samarinda). Jurnal  Akuntansi Multi Dimensi (JAMDI) 1(1) : 10-20.
Ikhsan,  M.  A.  2019.  Decision  Making Process  dalam  Kebijakan  Israel  (Studi Kasus  Penolakan  Israel  Terhadap Resolusi  DK  PBB  2334). Journal  Islamic World and Politics 3(1) : 448-465. Jalaluddin,  H.  2012.  Psikologi  Agama  Edisi revisi  2012.  PT  Raja  Grafindo  Persada. Jakarta.
Jalaludin.  2010. Psikologi  Agama .  Rajawali Pers. Jakarta. Kayati. 2018. Peran Theory of Reasoned Action terhadap  Minat  Menggunakan  Produk Bagi  Hasil  Bank  Syariah. Accounting: Journal  of  Accounting  and  Finance 3(1): 454-467.
Kodung,  H.  2015.  Analisis  Perbedaan Pengambilan  Keputusan  Etis  Ber- dasarkan  Model  Terintegrasi  Thorne pada  Mahasiswa  Akuntansi  Senior dan  Yunior  (Studi  Kasus  pada Politeknik Negeri Manado), Politeknik Negeri Manado.
Kreshastuti,  D.  K.  dan  A.  Prastiwi.  2014. Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempe- ngaruhi Intensi Auditor untuk Melakukan  Tindakan  Whistleblowing (Studi  Empiris  pada  Kantor  Akuntan
Publik di Semarang). Diponegoro Journal of Accounting 3(2) : 389 - 403. Kusuma.  N.  F.  B.  A.  2012.  Pengaruh Profesionalisme  Auditor  Etika  profesi dan  Pengalaman  Auditor  terhadap Pertimbangan  Tingkat  Materialitas. Skripsi .  Fakultas  Ekonomi  Universitas Negeri Yogyakarta.
Kusumawaty, A., R. A. E Susilawati, dan A.
Halim. 2016. Pengaruh Profesionalisme, Kompetensi  Etika  Profesi  Auditor terhadap  Pertimbangan  Tingkat  Mate- rialitas Laporan Keuangan. Journal Riset Mahasiswa. xx (xx) : 1-7.
Latif,  D.  M.  dan  W.  A.  Sahla.  Determinan Persepsi  dalam  Pengambilan  Keputu- san Etis Penggelapan Pajak. 2018. Jurnal Riset  Akuntansi  Keuangan  (Jurnal  RAK) 3(1): 11-24.
Lee,  N.  R.  dan  P.  Kotler.  2011. Social Marketing : Influencing Behaviors for Good .
US. Sage Publication, Inc.
Lincoln,  S.  H.  dan  E.  K.  Holmes.  2010. The psychology of making ethical decisions: What affects the decision?. Psychological Services 7: 57-64. doi:10.1037/a0018710.
Lumanto,  T.  T.  J.  2014.  Pengaruh  Locus  of Control,  Kinerja,  Turnover  Intention, dan Intensitas Moral terhadap Perilaku Disfungsional Auditor. Other thesis , Prodi Akuntansi Unika Soegijapranata. Mapuasari,  S.  A.  dan  L.  B.  Riyanto.  2014. Pengaruh  Penalaran  Moral  dan Intensitas  Moral  Terhadap  Skeptisme Profesional Auditor Pemerintah. Universitas Gadjah Mada. Yogyakarta. Ma’zumi,  Taswiyah,  dan  Najmudin.    2017.
Pengaruh  Religiusitas  terhadap  Peri- laku  Ekonomi  Masyarakat  Pasar Tradisional  (Studi  Empiris  pada Masyarakat  Pasar  Tradisional  di  Kota Serang  Provinsi  Banten). Jurnal  Kajian Keislaman 34(2): 25-46.
Moreno,  O.,  N.  Tamara,  dan  E.  Cardemil.
2017.  Religiosity  and  attitudes  towards professional  mental  health  services: analysing  religious  coping  as  a  media- tor among Mexican origin Latinas/os in the  southwest  United  States,  Mental Health,  Religion  &  Culture,  DOI: 10.1080/13674676.2017.1372735.
Novius,  A.  dan  A.  Sabeni.  2008.  Perbedaan Persepsi  Intensitas  Moral  Mahasiswa Akuntansi  dalam  Proses  Pembuatan Keputusan  Moral  (Studi  Survei  pada Mahasiswa  Akuntansi  S1,  Maksi, Pendidikan  Profesi  Akuntansi  (PPA) Universitas Diponegoro Semarang).
Nur,  S.  W.  dan  N.  A.  Hamid.  2018.
Professionalism  and  Moral  Intensity  of Auditor  on  Whistleblowing  Intention on  Makassar  Public Accountant Office. International  Journal  Economics  Manage- ment and Social Science 1: 128-132.
Othman,  R.  dan  H.  Hariri.  2012.  Concep- tualizing  Religiosity  Influence  on Whistle-Blowing  Intentions. British
Mediasi Profesionalisme … – Dhamasanti, Sudaryati 501
Journal  of  Economics,  Finance  and Management Sciences 6(1):  62–92.
Peraturan BPK RI No. 1 Tahun 2007 tentang Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN).
Purnamasari,  P.,  Z.  Haritsah,  dan  H. Gunawan.  2015.  Pengaruh  Profesiona- lisme dan Sifat Machiavellian terhadap Pengambilan  Keputusan  Etis  Auditor (Survey  Pada  Kantor  Akuntan  Publik Di Kota Bandung, Jawa Barat). Prosiding Akuntansi SpeSIA 1(1): 52-59.
Puspitosari,  I.  2019.  Whitleblowing  Inten- tion  sebagai  Bagian  dari  Etika  Islam Ditinjau dari Intensitas Moral, Orientasi Etika  Relativisme  dan  Religiusitas. Jurnal Iqtisaduna 5(2): 139-152.
Reza,  I.  F.  2013.  Hubungan  antara  Religiu- sitas  dengan  Moralitas  pada Remaja  di Madrasah  Aliyah  (MA). HUMANITAS: Indonesian Psychological Journal 10(2): 45- 58.
Riasmini,  K.,  T.  N.  Herawati,  dan  P.  S. Kurniawan.  2018.  Pengaruh  Gender, Tingkat  Religiusitas,  dan  Pemahaman Kode  Etik  Profesi  Akuntan  terhadap Pembuatan  Keputusan  Etis  Mahasiswa (Studi  Empiris  pada  Mahasiswa Akuntansi  Program  S1  Universitas
Negeri  di  Bali)”. JIMAT  (Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Universitas Pendidikan Ganesha 9(1): 167-177.
Ruswati,   I.   2018.   Faktor   Eksternal   dan Faktor   Internal   terhadap   Minat Ber- wirausaha  pada  Siswa    SMK    Yayasan Pendidikan    Islam    Darussalam  Cerme Gresik. Jurnal  Riset  Entrepreneurship 1(2): 38-52.
Salusu. 2013. Pengambilan Keputusan Stratejik . Grasindo. Jakarta. Sasongko,  B.  2006.  Internal  Auditor  dan Dilema Etika. STIE Perbanas, Surabaya. http://theakuntan.com/jornals/accoun ting/2006.
Sayyidatul,  M.  2018.  Pengaruh  Religiusitas, Pengetahuan  dan  Lingkungan  Sosial terhadap  Minat  Menabung  di  Bank Syariah  pada  Santri  Mahasiswi  Darush
Shalihat. Skripsi  Universitas  Negeri Yogyakarta, 2018.
Seni,  N.  N. A.  dan  N.  M.  D. Ratnadi. 2017. Theory  of  Planned  Behavior  Untuk Memprediksi Niat Berinvestasi. E-Jurnal Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Udayana 6(12): 4043-4068.
Sinantia,  V.  2018.  Peran  Intensitas  Moral dalam  Proses  Pengambilan  Keputusan Etis:  Kajian  Lintas  Budaya. Jurnal Psikologi Talenta 4(1): 1-8.
Sudaryati,  E.  2017.  Efek  Pertimbangan  Etis dalam Pengaruh Orientasi Etis, Religiu- sitas, dan Komitmen Instansi Terhadap Keputusan Etis BPKP. Disertasi.
Sulistyawati,  O.  E.  A.  dan  Wahyono.  2015.
Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempe- ngaruhi Intensi Auditor Untuk Melaku- kan  Tindakan Whistleblowing (Studi Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Surakarta  dan  Yogjakarta). Skripsi . Surakarta. Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Tjongari, F. V. dan R. Widuri. 2014. Analisis Faktor-Faktor  Individual  yang  Berpe- ngaruh terhadap Pengambilan Keputu- san  Etis  Konsultan  Pajak  (Survey  Pada Konsultan Pajak Di Jawa Timur). Tax & Accounting Review 4(2).
Usman,  A.  dan  H.  Nufus.  2017.  Pengaruh Intensitas  Moral  dan  Etika  Persepsian terhadap  Intensi  Keperilakuan  terkait Sistem  Informasi  Akuntansi  pada  PT. Pupuk  Iskandar  Muda  Aceh  Utara. Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan 5(2):  61- 70.
Wijaya, M. W. 1982. Sastra dan religiusitas.
Sinar Harapan. Jakarta.
Wikamorys,  D.  A.  dan  T.  N.  Rochmach.
2017. Aplikasi Theory of Planned Behavior dalam  Membangkitkan  Niat  Pasien untuk  Melakukan  Operasi  Katarak. Jurnal  Administrasi  Kesehatan  Indonesia 5(1): 32-40.
Winarsih. 2018. Pengaruh Religiusitas Audi- tor  terhadap  Kualitas  Auditor  Ekster- nal:  Independensi  dan  Profesionalisme Auditor  sebagai  Variabel  Mediasi.
502 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 4, Desember 2020 : 481 – 502
Management & Accounting Expose 1(1): 1- 12.
Wisesa,  A.  2011.  Integritas  Moral  dalam Konteks  Pengambilan  Keputusan  Etis.
Jurnal  Manajemen  Teknologi 10(1):
Sekolah  Bisnis  dan  Manajemen  Institut Teknologi Bandung.
Yuliana.  2004.  Faktor-Faktor  yang  Mempe- ngaruhi  Audit  Delay  di.  Indonesia.
Jurnal Ekonomi dan Bisinis 16(2): 135-146. Zanaria,  Y.  2015.  Pengaruh  Profesionalisme Audit,  Intensitas  Moral  untuk  Melaku- kan  Tindakan Whistleblowing (Studi Pada  KAP  Di  Indonesia)”. Jurnal Akuntansi. 12 (1).