## PENGARUH KETERGANTUNGAN PENGGUNA EKSTERNAL LAPORAN KEUANGAN, KEMUNGKINAN KLIEN MENGHADAPI KESULITAN KEUANGAN DAN EVALUASI AUDITOR ATAS INTEGRITAS MANAJEMEN TERHADAP
RESIKO AUDIT YANG DAPAT DITERIMA
Andini Sih Afsari Utami Choirul Anwar Susi Indriani Universitas Negeri Jakarta

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  research  is  to  analyze.  Analyses  the  influence  of  external  users reliance on financial statements, likelihood of financial difficulties and management integrity toward acceptable audit risk were performed with 10 public accountant office who had listed from Direktorat IAPI 2013. The sample used the “Gay” theory. The analyzed method in this research uses multiple linear.
The  result  shown  that  performing  external  users  reliance  on  financial  statements significantly  influences  toward  acceptable  audit  risk,  likelihood  of  financial  difficulties significantly influences toward acceptable audit risk, and management integrity significantly influences toward acceptable audit risk.
Keywords: External  Users,  financial  Difficulties,  Management  Integrity,  Acceptable  Audit Risk

## PENDAHULUAN
Dewasa  ini  kebutuhan  akan  laporan
keuangan semakin meningkat.Tujuan laporan keuangan ialah menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan dan perubahannya, kinerja perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi.
Maka  itu  dibutuhkan  peran  penting seorang  auditor  untuk  menyumbangkan
kredibilitas mereka dengan cara memberikan opini. Dalam proses pengauditan  terdapat  berbagai  tahapan diantaranya  auditor  memutuskan  apakah akan  menerima  atau  melanjutkan  klien, melakukan tahapan praperencanaan,
menetapkan  materialitas  dan  menentukan resiko  dalam  rangka  merencanakan  audit secara  tepat,  lalu  mengeluarkan  opini  atas hasil  audit  laporan  keuangan  klien.  Dalam mengembangkan  rencana  audit,  seorang auditor harus membuat prosedur yang baik dan  terencana  untuk  mendapatkan  dan mendokumentasikan pemahaman mengenai bisnis  klien  dan  dibimbing  oleh  hasil  dari proses  penentuan  materialitas  dan  tingkat resiko.
Kasus mengenai pentingnya mengetahui  tingkat  resiko  oleh  auditor terdapat  pada  kasus  Enron.  Enron  yang didirikan  pada  tahun  1985  merupakan gabungan  dua  perusahaan  pipa  gas  di Amerika  Serikat  dan  merupakan  perintis
penjualan  gas  alam.  Kebangkrutan  Enron merupakan  kejatuhan  perusahaan  terbesar sepanjang sejarah Amerika Serikat. Di awal kejatuhannya banyak yang mempertanyakan bagaimana mungkin masalah-masalah  tersebut  tidak  terdeteksi untuk  waktu  yang  lama.  Tudingan  tersebut dikaitkan  dengan  struktur  bisnis  Enron yang  rumit  dan  laporan  keuangannya. Struktur  bisnis  Enron  yang  rumit  itu berperan  dalam  membantu  menutupi  salah saji material.
Kasus  diatas  memiliki  keterkaitan antara  variabel  X 2 dalam  penelitian  ini yakni,  kemungkinan  klien  menghadapi kesulitan  keuangan.  Karena  dalam  kasus diatas  diceritakan  setelah  KAP  Arthur Endersen  menerbitkan  laporan  keuangan, KAP  Arthur  Endersen  tidak  bisa  tetap mempertahankan  kualitas  hasil  auditnya,
sehingga KAP Arthur
Endersen mendapatkan  tuntutan  serta  denda  akibat perbuatannya  dikarenakan  tidak  secara seksama  dan  teliti  dalam  menentukan tingkat  resiko  yang  akan  diterima  setelah laporan keuangan diterbitkan.
Kasus  yang  berhubungan  dengan variabel  X 1 dalam  penelitian  ini  yakni ketergantungan pengguna eksternal laporan keuangan, adalah kasus
WorldCom. WorldCom adalah perusahaan
telekomunikasi terbesar di Amerika Serikat yang  memiliki  karyawan  lebih  dari  80.000 orang dan memiliki investor yang banyak.
Tahun 2000, pasar saham WorldCom turun sekitar 150 milyar dollar menjadi 150
juta  dollar  pada  tanggal  1  Juli  2002.
Keadaan ini dikarenakan Amerika mengalami krisis ekonomi sehingga permintaan  terhadap  infrastruktur  internet berkurang  drastis  dan  berimbas  pada pendapatan WorldCom,  hal  ini  membuat pihak  manajemen WorldCom berusaha melakukan praktek akuntansi untuk menghindari  berita  buruk  dengan  cara memindahkan  akun  beban  kepada  akun modal.  KAP  yang  menangani WorldCom tidak teliti dan seksama dalam menghadapi risiko-risiko  tersebut.  Karena WorldCom adalah salah satu perusahaan raksasa, yang memiliki banyak investor yang ketergantungannya dengan laporan keuangan sangatlah tinggi. Maka
WorldCom berusaha  mempertahankan  para investornya  dengan  melakukan  kecurangan pada  laporan  keuangannya,  pada  akhirnya kecurangan  yang  dilakukan WorldCom diketahui dan saat ini WorldCom jatuh dan bangkrut.
Semakin  besar  sebuah  perusahaan, semakin  besar  pula  jumlah  investornya, sehingga  semakin  tinggi  total  pengguna laporan eksternal untuk membuat keputusan  ekonomi.  Apalagi  jika  laporan keuangan  tersebut  adalah  hasil  audit  yang dapat  dihandalkan.  Jika  ketergantungan pengguna  eksternal  laporan  keuangan tinggi,  maka  auditor  akan  menurunkan risiko audit yang diterima.
Kasus  yang  ketiga  terjadi  Indonesia pada tahun 2002, terkait dengan risiko audit yang berhubungan dengan evaluasi
integritas manajemen sebagai X 3 . Diceritakan bahwa manajemen PT. KIMIA FARMA  melaporkan  adanya  laba  bersih sebesar  Rp  132  milyar  dan  laporan keuangan  tersebut  telah diaudit  oleh  Hans Tuanakotta  &  Mu’stofa  (HTM).  Akan tetapi  kementrian  BUMN  dan  Bapepam menilai  bahwa  jumlah  laba  bersih  tersebut terlalu  besar  dan  mengandung  unsur rekayasa.
Akhirnya  dilakukanlah  audit  ulang pada  3  Oktober  2002,  setelah  itu  laporan keuangan  PT.  KIMIA  FARMA  disajikan ulang  (restated).  Pada  laporan  keuangan yang  baru  ternyata  jumlah  laba  hanya sesesar  Rp  99,56  miliar.  Kesalahan peyajian  ini  diakibatkan  karena  direktur produksi  menerbitkan  dua  buah  daftar harga  berbeda  pada  tanggal  1  dan  3 Februari,  daftar  harga  3  Februari  telah digelembungkan dan menjadi dasar penilaian persediaan, dan terjadinya pencatatan  ganda  atas  penjualan  oleh akuntan.    Jadi  pada  kasus  ini  manajemen PT.  KIMIA  FARMA  terbukti  menyalahi etika  karena  telah  melakukan  kecurangan atau fraud,  sedangkan  auditornya  HTM kurang professional karena tidak mengevaluasi  integritas  manajemen  klien dengan seksama serta tidak dapat mendeteksi fraud sehingga  tidak  berhasil mengatasi risiko audit. Oleh karena itu PT.
KIMIA FARMA dijatuhi denda sebesar Rp 500 juta dan HTM sebesar Rp 100 juta .
Berdasarkan uraian beberapa masalah yang  telah  dijelaskan  diatas,  penulis
bermaksud  mengadakan  penelitian  untuk mengetahui apa sajakah yang mempengaruhi penilaian tingkat acceptable audit  risk atau  resiko audit  yang  dapat diterima.  Untuk  itu  penulis  mengadakan penelitian yang berjudul “ Pengaruh Ketergantungan Pengguna Eksternal Laporan  Keuangan,  Kemungkinan  Klien Menghadapi  Kesulitan  Keuangan  dan Evaluasi Auditor atas Integritas
Manajemen  terhadap  Resiko  Audit  yang Dapat Diterima ”.

## IDENTIFIKASI MASALAH
Berdasarkan  latar  belakang  diatas, maka  dapat  diidentifikasikan  beberapa masalah yaitu:
1. Pentingnya auditor melakukan evaluasi yang baik tentang manajemen perusahaan klien. 2.
Pentingnya menentukan tingkat resiko  untuk  mengatasi  resiko-resiko yang  akan  timbul,  baik  saat  laporan tersebut  diaudit  maupun  setelah diaudit.
3. Pertimbangan auditor dalam menentukan  besarnya  resiko  audit yang dapat diterima. 4.
Adanya beberapa kasus bahwa auditor  lemah  dalam  melakukan penilaian penilaian risiko.

## PERUMUSAN MASALAH
Berdasarkan  latar  belakang  diatas, maka  rumusan  masalah  dari  penelitian  ini adalah:
1. Apakah  ketergantungan  pengguna eksternal laporan keuangan berpengaruh  terhadapresiko  audit yang dapat diterima? 2. Apakah kemungkinan klien menghadapi kesulitan keuangan berpengaruh  terhadap  resiko  audit yang dapat diterima? 3. Apakah evaluasi auditor atas integritas  manajemen  berpengaruh terhadap  resiko  audit  yang  dapat diterima? KAJIAN PUSTAKA, KERANGKA PEMIKIRAN, DAN HIPOTESIS
1. Teori Audit Banyak teori dari buku yang mengungkapkan  pengertian  dan  definis mengenai  teori  audit,  yang  pertama  yaitu menurut Arens et al (2012: 24):
Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about information to determine  and  report  on  degree  of correspondence  between  the  information and established criteria. Auditing should be done by a competent, independent person.
Dalam pengertian diatas dapat diartikan  bahwa  audit  adalah  proses  untuk mengumpulkan  dan  mengevaluasi  bahan bukti  dan  bertujuan  memberikan  pendapat mengenai  kewajaran  laporan  keuangan. Audit  harus  dilakukan  oleh  orang  yang kompeten dan independen.
Teori  yang  kedua  menurut  Messier (2008,16) yang mengatakan bahwa definisi audit adalah proses sistematis mendapatkan
dan mengevaluasi bukti-bukti secara objektif  sehubungan  dengan  asersi  atas tindakan  dan  peristiwa  ekonomi  untuk memastikan  tingkat  kesesuaian  antara asersiasersi tersebut dan emnetapkan kriteria  serta  mengomunikasikan  hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.
Teori  yang  ketiga  menurut  Mulyadi (2010,9)  secara  umum  definisi  auditing adalah  suatu  proses  sistematik  untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif  mengenai  pernyataan-pernyataan tentang  kegiatan  dan  kejadian  ekonomi, dengan  tujuan  untuk  menetapkan  tingkat kesesuaian  antara  pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan, serta penyampaian hasil- hasilnya kepada pemakai yang
berkepentingan.
Pemeriksaan  laporan  keuangan  milik perusahaan  ini  tidak  dimaksudkan  untuk mencari kesalahan atau menemukan kecurangan  walaupun  dalam  perencanaan dan  pelaksanaannya  sangat  memungkinkan ditemukannya kesalahan atau kecurangan.
Kegiatan
pemeriksaan ini dimaksudkan untuk menilai kewajaran dari sebuah  laporan  keuangan  berdasarkan prinsip  akuntansi yang  berlaku  umum  di Indonesia.  Tujuannya  ialah  memberikan nilai  tambah  bagi  laporan  keuangan perusahaan. Karena setelah laporan keuangan selesai diaudit maka auditor akan memberikan  opini  hasil  pemeriksaan  yang apabila  opini  tersebut  dinyatakan  wajar tanpa pengecualian tentunya akan
menambah value yang baik bagi perusahaan tersebut.
Jadi kesimpulan yang didapat penulis dari beberapa teori diatas ialah audit adalah proses  sistematis  untuk  menilai  kewajaran dari  suatu  laporan  keuangan  dengan mengikuti  standar  yang  berlaku  yang  telah ditetapkan, untuk mendapatkan  suatu pernyataan  opini  dari  hasil  audit  yang hasilnya  akan  dikomunikasikan  kepada pengguna laporan keuangan yang berkepentingan  baik  internal  maupun eksternal.

## Teori  Perencanaan  Audit  dan  Prosedur Analitis
Menurut  Randal et  al (2008,  200) auditor harus melakukan perencanaan kerja yang  memadai  dan  harus  melakukan pengawasan  secara  seksama  terhadap pekerjaan  yang  dilakukan  oleh  para asistennya.
Terdapat tiga alasan yang
memengaruhi mengapa auditor harus melakukan  perencanaan  penugasan  dengan tepat,  yaitu  (1)  agar  auditor  mampu mendapatkan  cukup  bukti  yang  memadai, (2)  menjaga  supaya  biaya  audit  tetap terjangkau, dan (3) mencegah kesalahpahaman dengan klien.
Perencanaan yang baik dan terencana harus dilakukan oleh auditor yang memiliki kompeten  dan  independensi  yang  kuat, karena  bukan  sembarang  auditor  yang  bisa membuat  perencaan.  Seperti  pengalaman penulis saat  kemarin  melaksanakan  praktik
kerja  lapangan  di  salah  satu  Kantor Akuntan  Publik  di  Jakarta,  yang  boleh membuat perencanaan mengenai pelaksanaan  audit  hanya  manajer  yang dibantu oleh auditor senior.

## Teori Risiko
Risiko  adalah  konsep  dasar  pertama dalam proses audit. Risiko audit digunakan untuk  mengidentifikasi  risiko  salah  saji material dalam laporan keuangan.
Menurut  Messier  et  al  (2008,  26) risiko  audit  adalah  risiko  yang  timbul bahwa auditor tanpa disadari tidak memodifikasi  pendapatnya  sebagaimana mestinya  aas  suatu  laporan  keuangan  yang menganung  salah  saji  material.  Menurut Maria M. et al (2007) dalam Audit Financia 2000 mendefinisikan resiko audit sebagai:
Audit risk  is  defined  by  auditing  standards as  the  risk  that  the  auditor  assigns  to  an inappropriate  audit  opinion  when  the financial  statements  contain  significant erroneous information.
Dalam penjelasan diatas berarti risiko audit  didefinisikan  oleh  standar auditing sebagai risiko, bahwa auditor akan memberikan  pendapat  yang  seharusnya apabila  laporan  keuangan  mengandung informasi yang salah secara signifikan.
Menurut Maria M. et al (2007) dalam Risk  Based  Auditing mengatakan  bahwa “ Risk  as  the  threat  that  an  action  or  event will  adversely  affect  an  aentity’s  ability  to achieve  its  objective  and  successfully execute is strategi”.
Dalam penjelasan diatas berarti risiko dianggap  sebagai  ancaman  untuk  suatu tindakan atau peristiwa yang akan memengaruhi  kemampuan  suatu  entitas untuk  mencapai  tujuannya  dan  berhasil melaksanakan tujuan strategisnya.
Jadi  kesimpulan  yang  didapat  oleh penulis dari teori diatas adalah risiko dalam audit  berarti  merupakan  bahwa  auditor menerima  suatu  tingkatan  ketidakpastian tertentu  dalam  pelaksanaan  audit.  Auditor dapat menyadari, bahwa ada ketidakpastian mengenai kompetensi bahan bukti, efektifitas  struktur  pengendalian  internal, ketidak pastian  apakah  laporan  keuangan memang  telah  disajikan  secara  wajar setelah audit selesai dilaksanakan.

## Teori Jenis-Jenis Risiko Audit
Risiko  audit  adalah  risiko  bahwa auditor  akan  menerbitkan  suatu  opini  atas laporan keuangan. Auditor harus melaksanakan  audit  untuk  mengurangi tingkat  risiko  audit  menurut  pertimbangan auditor yang sudah memiliki pengalaman.
Menurut  Randal et  al (2011,  270) terdapat beberapa jenis risiko diantaranya: 1. Risiko  Deteksi  yang  Direncanakan (Planned Detection Risk)
Risiko  deteksi  merupakan  risiko  risiko dimana  bukti  audit  untuk  bagian tertentu tidak mampu mendeteksi salah saji yang diterima. 2. Risiko Bawaan (Inherent Risk)
Risiko  bawaan  ialah  untuk  mengukur penilaian  auditor  atas  kemungkinan
terdapatnya  salah  saji  material  dalam sebuah  bagian  pengauditan  sebelum mempertimbangkan
efetivitas
pengendalian internal klien.
3. Risiko Pengendalian (Control Risk)
Risiko  pengendalian  untuk  mengukur penilaian  auditor  mengenai  apakah salah  saji  melebihi  jumlah  yang  dapat diterima  di  suatu bagian  pengauditan akan  dapat  dicegah  atau  di  deteksi dengan  tepat  waktu  oleh  pengendalian internal klien.
4. Risiko  Audit  yang  Dapat  Diterima
(Acceptable Audit Risk)
Risiko audit yang dapat diterima adalah mengukur  tingkat  kesediaan  auditor untuk  menerima kemungkinan  adanya salah saji yang dalam lapoan keuangan setelah  audit  selesai  dijalankan  dan opini  wajar  tanpa  pengecualian  telah diterbitkan.

## Teori Audit yang Dapat Diterima
Acceptable  audit  risk atau  risiko audit  yang  dapat  diterima  adalah  seberapa besar  bahwa  auditor  mampu  menerima salah  saji  secara  material  setelah  audit selesai  dan  opini  atas  laporan  keuangan telah dikeluarkan.
Menurut  Randal et  al (2011,  273) risiko  audit  yang  dapat  diterima  adalah untuk  mengukur  tingkat  kesediaan  auditor untuk menerima  kemungkinan  adanya salah  saji  dalam  laporan  keuangan  setelah audit  telah  selesai  dijalankan  dan  opini wajar tanpa pengecualian telah diterbitkan.
Menurut  Liana  Elefterie  (2012) acceptable audit risk adalah “Risk that has been  reduced  to  a  level thet  can  be tolerated  by  the  company  having  regardto its legal obligations and its own occupational  health  and  safety  policy  and objective.
Dalam pengertian diatas dapat diartikan  bahwa Acceptable  Audit  Risk adalah  risiko  yang  telah  dikurangi  ke tingkat yang dapat ditoleransi oleh
perusahaan dengan
memperhatikan kewajiban  hukum  dan  kebijakan  serta kesehatan  dan  keselamatan  kerja  sendiri dan objektif.
Jadi kesimpulan yang didapat penulis dari  teori  diatas  bahwa  risiko  yang  dapat diterima  adalah  probabilitas  bahwa  auditor bersedia untuk menerima tingkatan kemungkinan  salah  saji  setelah  opini  atas hasil  audit  telah  dikeluarkan  oleh  pihak KAP yang bersangkutan.
Teori Ketergantungan

## Pengguna

## Eksternal Laporan Keuangan
Laporan  keuangan  dewasa  ini  sangat dibutuhkan, baik bagi pihak internal seperti manajemen  dan  karyawan  perusahaan ataupun  pihak  eksternal,  pihak  eksternal adalah pihak yang berkepentingan terhadap perusahaan,  tetapi  tidak  terlibat  secara langsung  dan  tidak  memiliki  akses  dalam membuat beragam keputusan dan kebijakan operasional  perusahaan.  Pihak  eksternal diantaranya, karyawan, pemilik
perusahaan,  investor,  kreditor,  pemerintah, pihak bank, dan masyarakat.
Menurut Randal et  al (2011,  275) bahwa semakin  diandalkannya  laporan keuangan tersebut maka sangat tepat untuk menurunkan  risiko  audit  yang  dapat diterima.  Terdapat  4  indikator  dalam variabel ini diantaranya:
1. Ukuran Klien
Ukuran  klien  dalam  penentuan  nilai risiko audit yang dapat diterima sangat berpengaruh, apabila ukuran peusahaan klien besar dan sudah go public berarti tingkat  pengguna  laporan  keuangan tinggi,  sehingga  risiko  audit  yand diterima akan rendah. Menurut Sunariyah  (2004,32)  perusahaan go public adalah perusahaan yang melakukan  penawaran  umum  tentang penawaran  saham  atau  efek  lain  yang dilakukan oleh Emiten. 2. Distribusi Kepemilikan
Born  (1988)  dalam  Sri  dan  Pancawati (2011) mengatakan bahwa kepemilikan adalah  persentase  kepemilikan  saham yang  dimiliki  oleh  direksi,  manajer, dan dewan komisaris.
3. Sifat dan Jumlah Liabilitas
Menurut Pernyatan Standar Akuntansi atau PSAK (2002, 13) dalam
Tedi  R  dan  Farid  J  (2008)  kewajiban merupakan  hutang  perusahaan  masa kini  yang  timbul  dari  peristiwa  masa lalu.
Menurut  James  M.  Reeve et  al (2009,162)  liabilitas  adalah  jumlah
utang  perusahaan  kepada  kreditor,  yan terdiri  atas  kewajiban  lancar  dan kewajban jangka panjang.
Jadi kesimpulannya adalah tingkat ketergantungan pengguna eksternal  laporan  keuangan  sangat tinggi karena saat ini laporan keuangan apalagi  hasil  audit  oleh  auditor  sangat diandalkan untuk pengambil keputusan ekonomi.

## Teori  Kemungkinan  Klien  Menghadapi Kesulitan Keuangan
Likelihood  of  Financial  Difficulties atau adanya kemungkinan klien mengalami kesulitan  keuangan  setelah  laporan  audit diterbitkan. Hal ini bisa saja terjadi ataupun tidak  karena  sulitnya  seorang  auditor memprediksi  hal  ini  setelah  laporan  hasil audit diterbitkan.
Menurut Randal et al (2011,276) jika klien terpaksa mengumumkan kebangkrutannya  setelah  audit  selesai dilaksanakan,  auditor  akan  menghadapi kemungkinan  yang  lebih  besar  untuk memperahankan kualitas auditnya dibandingkan jika tidak.  Sulit bagi seorang auditor  untuk  memprediksi  kegagalan keuangan  sebelum  hal  itu  terjadi,  namun beberapa  faktor  berikut  dapat  menjadikan indikator  yang  baik,  yaitu  diantaranya:  (1) Posisi  likuiditas,  (2)  Laba  (rugi)  di  tahun sebelumnya,  (3)  Metode  pertumbuhan  dan pembiayaan,  (4)  Sifat  kegiatan  operasional klien, dan (5) Kompetensi manajemen.
Jadi  kesimpulannya  adalah  tingkat ketergantungan pengguna eksternal laporan keuangan  sangat  tinggi  karena  saat  ini laporan  keuangan  apalagi  hasil  audit  oleh auditor sangat diandalkan untuk pengambil keputusan ekonomi.

## Teori  Evaluasi  Auditor  atas  Integritas Manajemen
Proses  audit  tahapan paling  awal adalah menerima klien, apakah melanjutkan  klien  yang  baru  atau  masih tetap dengan klien lama. Hal ini berhubungan dengan integritas manajemen, apabila klien baru ataupun lama yang akan di  audit  setelah  dievaluasi  oleh  auditor memiliki  tingkat  integritas  yang  rendah atau  tinggi,  maka  biasanya  perusahan- perusahan  dengan  integritas  rendah  akan menimbukan konflik begitupun sebaliknya. Manajemen  menurut  Stephen  P.  Robbins dan Mary Coulter (2009, 22) adalah:
“ Management  involves  coordination  and overseeing  the  work  activities  of  others  so that their activities are completed efficiently and effectively” .
Dalam  pengertian  diatas  berarti manajemen  melibatkan  koordinasi  dan mengawasi  kegiatan  pekerjaan  orang  lain sehingga  kegiatan  mereka  selesai  secara efisien dan efektif.
The Lynchpin a GAAS Audit (2011) mengatakan  bahwa  “ Management  integrity is  the  individual  process  of  repeated alignment  of  moral  awareness,  judgement, character  and  conduct  that  demonstrates
balanced judgment and promotes sustained moral  development  at  all  level  of managerial practice ”.
Yang dalam pengertian diatas berarti Integritas manajemen adalah proses penyelarasan  individu  berulang  kesadaran moral,  penilaian,  karakter  dan  perilaku
yang menunjukkan penilaian yang seimbang dan mempromosikan perkembangan  moral  berkelanjutan  pada semua tingkat praktek manajerial. Menurut Financial
Accounting Standard  Board (FASB)  yaitu  badan  yang menyusun  standar  akuntansi  yang  berlaku di Amerika Serikat dalam artikel mengenai Management  Integrity:  The Lynchpin  a GAAS  Audit  (2011)  megatakan  bahwa “ Management  as  including  those  individu as  who  are  responsible  for  setting  the objective”, yang  dalam  pengertian  berarti manajemen  sebagai  termasuk  individu sebagai  yang  bertanggung  jawab  untuk menetapkan tujuan.
Jadi  kesimpulan  menurut  teori  diatas adalah integritas manajemen sesuai dengan prilaku,  norma  dan  kompetensi  auditor dalam  melakukan  penilaian  tingkat  risiko. Apabila  seorang  auditor  tidak  memiliki kompetensi  yang  baik  didukung  dengan sifat  individu  maka akan  sulit  juga  untuk mengukur tingkar risiko yang akan diterima.
Kerangka Teoritik
Gambar 1 Kerangka Pemikiraan

## Perumusan Hipotesis Penelitian
Berdasarkan  kajian  teoritik  dan kerangka pemikiran yang ada maka penulis merumuskan hipotesis sebagai berikut: H 1 : Ketergantungan  pengguna  eksternal laporan keuangan berpengaruh
terhadap  Resiko  audit  yang  dapat diterima. H 2 : Kemungkinan klien menghadapi kesulitan keuanganberpengaruh
terhadap  Resiko  audit  yang  dapat diterima. H 3 : Evaluasi auditor atas integritas manajemen  berpengaruh  terhadap Resiko audit yang dapat diterima.
H 4 : Ketergantungan  pengguna  eksternal laporan keuangan, Kemungkinan klien menghadapi kesulitan
keuangan,  dan  evaluasi  auditor  atas integritas manajemen terhadap Risiko audit yang dapat diterima.

## METODOLOGI PENELITIAN
Tujuan Penelitian
Tujuan penelitian ini ialah untuk:
Ketergantungan pengguna eksternal laporan keuangan (X 1 ) Kemungkinan klien menghadapi kesulitan keuangan X ( 2 )
Evaluasi auditor atas integritas manajemen(X 3 )
Risiko audit yang dapat diterima ( ) Y
1. Mengetahui apakah faktor-faktor penentuan  penilaian  resiko  audit yang  dapat  diterima  digunakan  pada Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  di DKI Jakarta.
2. Mengetahui  seberapa  besar  tingkat kesediaan  auditor  dalam menerima resiko audit yang dapat diterima.
3. Mengetahui bagaimana pertimbangan auditor  tentang  menerima  resiko
audit yang dapat diterima.
4.
Mengetahui apakah
auditor
menetapkan nilai resiko secara tepat.

## Objek dan Ruang Lingkup Penelitian
Tempat  penelitian  adalah  di  wilayah  DKI Jakarta.  Sedangkan  lama  penelitian  yang penulis  lakukan  adalah  April-Juni  2014.
Objek  dalam  penelitian  ini  adalah  KAP yang  berada  di  wilayah  DKI  Jakarta khususnya  di  daerah  Jakarta  Pusat  dan Selatan  yang  terdaftar  pada  Direktori Institut  Akuntan  Publik  Indonesia (IAPI) 2012. Responden yang menjawab instrumen  kuesioner  yang  diajukan  adalah para auditor.

## Metode Penelitian
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian ini  adalah  metode  kuantitatif  dengan menggunakan  alat  uji  pendekatan  regresi linear  berganda. Penelitian dilakukan dengan  menggunakan  data  primer  yang diperoleh  dengan  menyebarkan  kuesioner kepada responden secara langsung.

## Populasi dan Sampling
Populasi  penelitian  ini  adalah  auditor independen  yang  bekerja  di  KAP  yang berada di Jakarta Pusat dan Jakarta Selatan. Kriteria  penentuan sample dibatasi  oleh jabatan  auditor  pada  KAP  tersebut  hanya partner dan  senior  auditor  yang  dapat diikutsertakan sebagai responden, sedangkan  auditor  junior  tidak  dapat diikutsertakan.

## Jenis dan Sumber Data
Jenis dan sumber data yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer yang  berasal  dari  jawaban  kuisioner  yang diisi  oleh  responden  yang  akan  didatangi secara langsung dari beberapa KAP.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  pengambilan data dilakukan dengan teknik pengumpulan data  primer  yaitu  menggunakan  metode survey.  Metode survey yang  digunakan adalah dengan cara menyebarkan kuesioner secara  langsung  kepada  responden  dalam bentuk pernyataan tertulis. Setiap responden  diminta  untuk  memilih  salah satu  jawaban  dalam  kuesioner  yang  sesuai dengan  pendapatnya  masing-masing  di antara  alternatif  jawaban  yang  telah disediakan.
Pernyataan  dalam  kuesioner  diukur menggunakan  skala  ordinal  yang  dibuat menggunakan skala likert 1 sampai dengan 5 poin untuk mendapatkan rentang jawaban
sangat  setuju  sampai  jawaban  sangat  tidak setuju.

## Operasionalisasi Variabel
1. Variabel Independen
Variabel  independen  dalam  penelitian ini terdiri dari:

## a. Ketergantungan Pengguna Eksternal

## Laporan Keuangan
Dalam  menguji  tingkat  ketergantungan para pengguna terhadap laporan keuangan  perlu  dilakukan  pengujian, indikator yang digunakan untuk menilai,  yaitu:  ukuran  Klien,  distribusi kepemilikan  dan  sifat  dan  jumlah liabilitas  menurut Randal  et  all (2008, 275).

## b. Kemungkinan  Klien  Menghadapi Kesulitan Keuangan
Sulit  bagi  seorang  auditor  untuk memprediksi kegagalan keuangan sebelum hal itu terjadi, namun beberapa faktor berikut dapat
menjadikan  indikator  yang  baik,  yaitu diantaranya,  posisi  likuiditas, posisi likuiditas adalah rasio yang menggambarkan kemampuan
perusahaan  klien  memenuhi  kewajiban
jangka pendeknya (Khasmir, 2011:110)
dalam Cendy A. S. (2013),  laba (rugi) di tahun sebelumnya, metode
pertumbuhan pembiayaan, sifat
kegiatan operasional klien dan
kompetensi manajemen.
c. Evaluasi  Auditor  atas  Integritas
Manajemen
Menurut  Randal et  all (2008,  201) integritas  manajemen  dalam  audit terlihat  dari  apakah  auditor  mau melanjutkan  pengauditan  klien  lama atau  membuat  kesepakatan  dengan klien  baru.  Jika  dengan  klien  baru maka  auditor  harus  mengevaluasinya terlebih dahulu dengan seksama.

## 2. Variabel Dependen
Variabel dependen dalam penelitian ini adalah Acceptable  Audit  Risk. Menurut Arens  (2012,283)  jika  auditor  menentukan bahwa  risiko  audit  yang  dapat  diterima adalah 3% maka, maka keyakinan auditnya adalah  97%  berarti  auditor  memiliki keyakinan  audit  pada  perusahaan  tersebut, perusahaan tersebut dinilai baik. Sedangkan jikaauditor  menentukan  risiko  audit  yang dapat  diterima  besar,  contohnya  99%, berarti  auditor  tidak  yakin  terhadap perusahaan  klien  tersebut.  Dan  keyakinan untuk  mendapatkan  nilai  tersebut  harus diukur menggunakan ketiga faktor independen dalam penelitian ini.

## Teknik Analisis Data
Metode  analisis  yang  digunakan  adalah metode  analisis  berganda.  Dibawah  ini terdapat langkah-langkah analisis data.

## Statistik Deskriptif
Ketergantungan pengguna eksternal laporan  keuangan,  Kemungkinan  klien menghadapi kesulitan keuangan, dan
Evaluasi  auditor  atas  integritas  manajemen terhadap Risiko audit yang dapat diterima.

## Uji Validitas
Uji  validitas  digunakan  untuk  mengukur valid atau tidaknya suatu kuisioner dinyatakan  valid  jika  pertanyaan  pada kuisioner  mampu  untuk  mengungkapkan sesuatu yang diukur oleh kuisioner.

## Uji Reliabilitas
Uji  Reliabilitas  yaitu  yaitu  uji  yang digunakan  untuk  mengukur  kuesioner. Kusioner  dapat  dikatakan  handal  apabila jawaban seseorang yang menjadi responden penulis  menjawab  pernyataan  dengan konsisten.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji apakah  dalam  model  regresi,  variabel pengganggu atau residual memiliki distribusi normal.

## Uji Multikoliniertas
Uji  mulitikolonieritas  bertujuan  untuk menguji  apakah  pada  model  regresi ditemukannya korelasi antar variabel independen.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  menguji apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan variance dari  residual  satu pengamatan ke pengamatan yang lain.

## Analisis Regresi Berganda
Pengujian  variabel  dalam  penelitian  ini dilakukan  dengan  menggunakan  analisis regresi  linear  berganda.    Analisis  regresi linear berganda digunakan untuk meramalkan  bagaimana  keadaan  variabel dependen,  bila  dua  atau  lebih  variabel independen sebagai faktor predictor. Persamaan  regresi  linear  berganda  dalam penelitian ini dirumuskan sebagai berikut:
Y = α + β 1 EX + β 2 KK + β 3 IM + e Keterangan:
Y = Risiko yang dapat diterima EX = Ketergantungan Pengguna Eksternal Laporan Keuangan KK = Kemungkinan Klien Menghadapi Kesulitan Keuangan IM = Evaluasi Auditor atas Integritas Manajemen
Pengujian Hipotesis
Koefisien Determinasi (R 2 )
Koefisien  determinasi  (R 2 )  digunakan untuk mengukur seberapa jauh kemampuan model  dalam  menerangkan  variasi  variabel dependen.  Nilai  koefisien  determinasi antara  nol  (0)  dan  satu  (1).  Nilai  R 2 yang kecil  memiliki  arti  yaitu  kemampuan variabel-variabel independen dalam menjelaskan  variasi  variabel  dependen amat terbatas.

## Uji Pengaruh Parsial (Uji-t)
Pengujian ini bertujuan untuk menunjukkan seberapa  jauh  pengaruh  satu  variabel penjelas  atau  variabel  independen  secara
individual  dalam  menerangkan  variasi variabel dependen.

## Uji Pengaruh Simultan F
Uji  statistic  F  pada  dasarnya  menunjukan apakah  semua  variabel  independen  atau bebas  yang  dimasukan  dalam  model mempunyai pengaruh secara bersama-sama
HASIL PENELITIAN

## Deskripsi Data
Dalam  penelitian  ini  penulis  telah menyebarkan sebanyak 75 kuesioner ke 15 Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  di  Jakarta Selatan. Penentuan sampel dalam penelitian ini menggunakan teori Gay yang menyatakan  bahwa  minimal  sampel  yang diambil  adalah  sebesar  20%  dari  jumlah populasi (Umar, 2011: 79).
Penulis menyebarkan masing- masing  5  kuesioner  per  tiap  KAP.  Dari  75 kuesioner  tersebut  yang  kembali  kepada penulis  hanya  50  kuesioner,  39  disertai dengan  data  yang  lengkap  sehingga  dapat penulis gunakan untuk analisis lebih lanjut, sedangkan sisanya 11 kuesioner tidak dapat penulis analisis lebih lanjut karena kuesioner yang diisi tidak secara keseluruhan.
Uji Normalitas Data Tabel 1 Hasil Uji Normalitas Data
Sumber: Data diolah penulis, 2014 Besarnya nilai
Kolmogorov- Smirnov yang terdapat pada Tabel 1 adalah 0,566  dengan  signifikansi  sebesar  0,906. Karena  nilai  signifikansi  Kolmogorov- Smirnov adalah sebesar 0,906 > 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa data berdistribusi normal.

## Uji Multikolinieritas
Tabel 2 Hasil Uji Normalitas Data
Sumber: Data diolah penulis, 2014 Dari Tabel di atas terlihat bahwa nilai tolerance dan VIF  ketiga variabel bebas di atas  adalah  di  bawah  angka  10,  yaitu  EX (X 1 ) dengan nilai VIF = 2.975, KK (X 2 ) = 1.665 dan IM (X 3 ) = 2.950. Sehingga dapat dikatakan model regresi bebas dari multikolinieritas.  Dengan  demikian  asumsi non  multikolinieritas  pada  model  regresi telah terpenuhi.
Uji Heteroskedastisitas
Tabel 3

## Hasil Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Data diolah penulis, 2014
Dari  tabel  di  atas  diperoleh  nilai signifikansi dari ketiga variabel independen adalah  bernilai  lebih  besar  dari  0.05,  yang berarti  tidak  terdapat  pengaruh  yang signifikan  antara  variabel  independen terhadap  nilai  absolut  residualnya.  Dengan demikian  asumsi  non-heteroskedastisitas model regresi terpenuhi.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Tabel 4 Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Sumber: Data diolah penulis, 2014 Dari tabel di atas diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:
Y  = -2.794  +  0.147EX+  0.078KK+  0.241 IM + e
Keterangan:
Y : Risiko yang dapat diterima (Y)
EX:  Ketergantungan  Pengguna  Eksternal Laporan Keuangan (X 1 )
KK:  Kemungkinan  Klien  Menghadapi
Kesulitan Keuangan (X 2 ) IM:Evaluasi Auditor atas Integritas Manajemen (X 3 )
Uji Hipotesis
Koefisien Determinasi (R 2 )
Tabel 5 Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Sumber: Data diolah penulis, 2014
Dari  tabel  diatas  diperoleh  koefisien determinasi atau Adjusted R Square adalah 0.783  artinya  78,3  %  variabel  terikat  yaitu Resiko (Y) variasinya dapat dijelaskan oleh variabel  bebas    EX  (X 1 ),  KK  (X 2 )  dan  IM (X 3 ),  sedangkan  sisanya  sebesar  21,7  % dijelaskan  oleh  variabel  diluar  variabel yang digunakan dalam penelitian ini.
Uji Pengaruh Parsial (Uji-t)
Tabel 6 Hasil Uji Pengaruh Parsial (Uji-t)
Sumber: Data diolah penulis, 2014
Dari Tabel 6 di atas menunjukan nilai signifikansi  adalah  0.004  yang  bernilai kurang  dari  α  =  0.05,  oleh  karena  itu keputusan  adalah  Tolak  H 0 .  Hipotesis pertama  yang  diajukan  menyatakan  bahwa ketergantungan pengguna eksternal laporan keuangan berpengaruh terhadap risiko audit yang dapat diterima. Hal ini berdasarkan uji t yang disajikan dalam Tabel 6, variabel X 1 memiliki  t-hitung=  3,945  dengan tingkat signifikansi  0,004.  Hal  ini  menunjukan bahwa  t-tabel  2,030  <  t-hitung  3,037  dan nilai  signifikansi  variabel  0,001  <  0,05. Sehingga hipotesis yang diajukan diterima.
Dari Tabel 6 diatas menunjukan nilai signifikansi  adalah  0.008  yang  bernilai kuran g  dari  α  =  0.05,  oleh  karena  itu keputusan  adalah  Tolak  H0.  Hipotesis kedua  yang  diajukan  menyatakan  bahwa kemungkinan  klien  menghadapi  kesulitan keuangan  berpengaruh  terhadap  Risiko audit  yang  dapat  diterima.  Hal  ini berdasarkan  uji  t  yang  disajikan  dalam Tabel  6,  variabel  X 2 memiliki  t-hitung= 2,816  dengan  tingkat  signifikansi  0,008. Hal  ini  menunjukan  bahwa  t-tabel  2,030  < t-hitung  2,951  dan  nilai  signifikansi variabel  0,006  <  0,05.  Sehingga  hipotesis yang diajukan diterima.
Dari Tabel 6 diatas menunjukan nilai signifikansi  adalah  0.014  yang  bernilai kurang  dari  α  =  0.05,  oleh  karena  itu keputusan  adalah  Tolak  H 0 .  Hipotesis ketiga  yang  diajukan  menyatakan  bahwa evaluasi  auditor  atas  integritas  manajemen berpengaruh  terhadap  resiko  audit  yang dapat diterima.  Hal  ini  berdasarkan  uji  t yang  disajikan  dalam  Tabel  6,  variabel  X 3 memiliki  t-hitung=  2,596  dengan  tingkat signifikansi  0,014.  Hal  ini  menunjukan bahwa  t-tabel  2,030  <t-hitung  2,596  dan nilai  signifikansi  variabel  0,014  <  0,05. Sehingga hipotesis yang diajukan diterima.

## Uji Pengaruh Simultan (Uji-F)
Tabel 7 Hasil Uji Pengaruh Simultan (Uji-F)
Sumber: Data diolah penulis, 2014
Keputusannya adalah, terdapat pengaruh antara EX (X 1 ), KK (X 2 ) dan IM (X 3 )  secara  bersama  sama  terhadap  Resiko (Y)  Tolak  Ho.Dari  tabel  diatas menunjukan nilai signifikansi adalah 0.000 yang  bernilai  kurang  dari  α  =  0.05,  oleh karena  itu  keputusan  adalah  Tolak  H 0 . Sehingga dapat disimpulkan bahwa terdapat  pengaruh  secara  bersama-sama antara  EX  (X 1 ),  KK  (X 2 )  dan  IM  (X 3 ) terhadap Resiko (Y).

## PEMBAHASAN
Pengguna  eksternal  laporan  keuangan berpengaruh  terhadaprisiko  audit  yang dapat diterima
Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa variabel  X 1 yaitu  pengguna  eksternal laporan  keuangan  berpengaruh  terhadap terhadaprisiko  audit yang  dapat  diterima karena  hasil  uji-t  yaitu  uji  parsial  bernilai positif  yang  artinya  bahwa  semakin banyaknya  jumlah  pengguna  eksternal laporan  keuangan  suatu  perusahaan  yang diaudit  oleh  KAP  tertentu,  maka  auditor akan  menaikan  tingkat  risiko  yang  akan diterima.  Hasil  penelitian  ini  berbeda dengan  teori  yang  dikemukakan  oleh Randal, Randal mengatakan bahwa semakin  tinggi  pengguna  eksternal  laporan keuangan maka semakin rendah pula risiko audit yang dapat diterima. Karena semakin rendah  nilai  risiko  maka  dikatakan  akan semakin  baik  pula  kondisi  perusahaan tersebut.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan teori  Randal  yang  mengatakan  bahwa terdapat pengaruh antara pengguna eksternal  laporan  keuangan  terhadaprisiko audit  yang  dapat  diterima,  semakin  tinggi jumlah pengguna eksternal sebuah perusahaan maka auditor akan menurunkan tingkat  risiko  audit  yang  akan  diterima. Semakin  rendah  nilai  risiko  audit  yang dapat  diterima,  maka  auditor  memiliki keyakinan  tinggi  terhadap  hasil  opini  yang telah  dikeluarkannya.  Hasil penelitian  ini
tidak  sejalan  dengan  penelitian  Arry  P
(2009) yang menyatakan bahwa ketergantungan pihak eksternal tidak berpengaruh terhadap pertumbuhan perusahaan dan opini auditor. Kemungkinan klien menghadapi kesulitan keuangan berpengaruh terhadap  risiko  audit  yang  dapat diterima
Hasil  analisis  menujukan  bahwa kemungkinan  klien  menghadapi  kesulitan keuangan berpengaruh terhadap risiko audit yang  dapat  diterima.  Dalam  hal  ini,  ketika auditor melakukan audit atas suatu laporan keuangan  perusahaan  kliennya,  auditor harus  teliti  dan  jeli  menganalisis  apakah kondisi  keuangan  kliennya  tersebut  sehat dalam  jangka  pendek  maupun  panjang. Risiko  akan  terjadi  apabila  auditor  tidak teliti  dalam  menganalisis  dan  menemukan hal  ini,  akibat  yang  akan  dihadapai  ialah sangat  fatal  dan  mungkin  dapat  terjadi, misalnya  ketika  auditor  sudah  selesai melakukan audit atas laporan keuangan dan auditor  telah  mengeluarkan  opini  atas laporan  keuangan  perusahaan  tersebut misalnya opini “wajar tanpa pengecualian”. Berarti auditor harus sudah siap memegang prinsip  tersebut  karena  bukan  berarti setelah  auitor  mengeluarkan  opini  maka tanggung  jawab  auditor  tersebut  telah selesai,  dan  ternyata  ketika  suat  saat perusahaan klien yang telah diaudit tersebut mengalami  kebangkrutan  maka  auditor  lah orang pertama yang harus dimintai
pertanggung  jawabannya  karena  telah mengeluarkan  opini  tesebut.  Auditor  dapat menjadi  pihak  dengan  posisi  yang  salah apabila auditor tidak dengan telilti menemukan dimana letak kecuranagan dan kesalahan  dalam  laporan  keuangan  sejak awal, disisi lain perusahaan klien pun pasti akan  terkena  dampaknya  karena  bisa  saja dengan sengaja menutupi tindak kecurangan yang dilakukan karena kesalahan  auditor  yang  kurang  peka  dalam mendeteki kecurangan.
Hasil  penelitian  ini      sejalan  dengan teori  randal  yang  menyatakan  bahwa terdapat  kemungkinan  klien  mengalami kesulitan  keuangan  terhadap  risiko  audit yang  dapat  diterima  dan  sejalan  dengan penelitian  Arry  Pratama  (2009)  yang menyatakan bahwa kebangkrutan perusahaan  berpengaruh  terhadap  opini auditor.
Evaluasi auditor atas integritas manajemen berpengaruh terhadap risiko audit yang dapat diterima
Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa variabel  X 3 yaitu  evaluasi  auditor  atas integritas manajemen berpengaruh terhadaprisiko  audit  yang  dapat  diterima karena  hasil  uji-t  yaitu  uji  parsial  bernilai positif  yang  artinya  bahwa  semakin  tinggi atau  baiknya  suatu  evaluasi  auditor  atas integritas  manajemen  perusahaan  yang akan  diaudit,  maka  auditor  akan  menaikan tingkat  risiko  yang  akan  diterima.  Hasil penelitian  ini  berbeda  dengan  teori  yang
dikemukakan oleh Randal, Randal mengatakan  bahwa    semakin  tinggi  atau semakin  baiknya  evaluasi  auditor  atas integritas  manajemen  maka  akan  semakin rendah  pula  penilaian  risiko  audit  yang dapat  diterima.  Karena  semakin  rendah nilai  risiko  maka  dikatakan  akan  semakin baik  pula  kondisi  perusahaan.  Jadi  auditor harus  dengan  teliti  dan  seksama  apakah hasil  evaluasi  atas  perusahaan  klien  baik atau buruk. Terkait dengan hal auditor akan menerima  klien  baru  atau  melanjutkan dengan  klien  yang  lama  ini  adalah  bagian dari  integritas  manajemen.  Apabila  auditor mempertanyakan  integritas  suatu  klien maka  auditor  akan  menurunkan  tingkat risiko audit yang akan diterima. Jika risiko audit  yang  akan  diterima  itu  rendah  berari kemungkinan  auditor  tidk  yakin  dengan keadaan perusahaan klien tersebut. Perusahaan  dengan  integritas  yang  rendh biasanya  akan  menjalankan  bisnis  mereka dengan  cara  yang  akan  menimbulkan konflik.  Konflik  yang  dimaksud  adalah konflik  akibat  ketidak  sepahaman  antara auditor  dengan  pihak  klien.  Hal  ini  harus dilakukan  atas  dasar  evaluasi  yang  baik. Karena  dengan  hasil  evaluasi  yang  baik, maka  risiko  audit  yang  dapat  diterima setelah  opini  hasil  audit  laporan  keuangan dikeluarkan akan bisa terminimalisir.
Hasil penelitin  ini  sejalan  dengan hasil  penelitian  menurut  Stephen  P. Robbins  dan  Mary  Coulter  (2009,22) mengatakan  bahwa  “ Management  involves coordination  and  overseeing  the  work
activities  of  others  so  that  their  activities are  completed  efficiently  and  effec tively” .
Dalam pengertian diatas berarti manajemen melibatkan  koordinasi  dan  mengawasi kegiatan  pekerjaan  orang  lain  sehingga kegiatan  mereka  selesai  secara  efisien  dan efektif.
Pengguna  eksternal  laporan  keuangan berpengaruh,
Kemungkinan klien menghadapi kesulitan  keuangan,  dan Evaluasi auditor atas integritas manajemen berpengaruh terhadap risiko audit yang dapat diterima
Pada  hasil  penelitian  ini,  penulis menggunakan  uji  F  yaitu  uji  dimana  untuk mengetahui apakah ketiga variabel dependen  memiliki  pengaruh  terhadap variabel  Y.    Ternyata  dari  hasil  penelitian ternyata  Uji  F  memiliki  nilai  signifikansi sebesar 0,000 berarti nilai kurang dari 0,05. Menurut teori dari buku Randall dan Arens, pengguna  eksternal  laporan  keuangan berpengaruh, Kemungkinan klien menghadapi kesulitan keuangan, dan evaluasi  auditor  atas  integritas  manajemen berpengaruh  terhadap  risiko  audit  yang dapat  diterima.  Karena  Pengguna  eksternal laporan  keuangan  berpengaruh,  terhadap risiko  audit  yang  dapat  diterima,  apabila pengguna  eksternal  suatu  laporan  laporan keuangan  tnggi  atau  banyak,  maka  auditor harus  menaikan  tingkat  risko  audit  yang dapat  diterima,  semakin  tinggi  pengguna eksternal  laporan  keuangan  maka  auditor akan  meningkatkan  tingkat  risiko  audit yang dapat diterima, menurut teori Randall
semakin  besar  tingkat  risiko  audit  yang dapat diterima maka semakin baik.
Kemungkinan klien menghadapi kesulitan  keuangan  berpengaruh  terhadap risiko audit yang dapat diterima, sejak awal auditor  melakukan  pengauditan  terhadap laporan  keuangan  auditor  harus  paham betul bagaimana kondisi keadaan perusahaan  klien  tersebut  apabila  auditor merasa  ada  suatu  kejanggalan  dalam laporan keuangan.
Evaluasi auditor atas integritas manajemen  terhadap  risiko  audit  yang dapat  diterima,  auditor  harus  selalu mengevaluasi apakah  akan  menerima  klien baru  atau  klien  lama  dalam  melakukan pengauditan  suatu  laporan  keuangan  pihak klien.

## KESIMPULAN, IMPLIKASI, DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan  pengujian  dan  analisis yang  telah  dilakukan  dalam  penelitian  ini, maka  kesimpulan  yang  dapat  diambil diantaranya adalah sebagai berikut:
1. Secara parsial diketahui variabel ketergantungan  pengguna eksternal laporan  keuangan  terhadap  risiko  audit yang  dapat  diterima.  Hasil  penelitian ini karena secara empiris membuktikan bahwa semakin tinggi jumlah ketergantungan  pengguna eksternal laporan  keuangan  suatu  perusahaan klien  maka  auditor  akan  menaikan tingkat risiko audit yang dapat
diterima,  semakin  besar  tingkat  risiko audit  yang  dapat  diterima  maka semakin  kecil  risiko  yang  akan dihadapi  auditor  setelah  laporan  hasil audit  selesai  dan  opini  wajar  tanpa pengecualian telah dikeluarkan.
2. Secara parsial diketahui variabel kemungkinan klien menghadapi kesulitan keuangan berpengaruh terhadap  risiko  audit  yang  dapat diterima.  Hasil  penelitian  ini  karena secara  empiris  membuktikan  bahwa semakin  rendah  tingkat  kemungkinan klien  menghadapi  kesulitan  keuangan setelah  opini  atas  laporan  hasil  audit dikelurkan  maka  risiko  yang  akan diterima  akan  semakin  tinggi,  semakin tinggi  tingkat  risiko  audit yang  dapat diterima  maka  semakin  kecil  risiko audit yang diterima, yang akan dihadapi  auditor  setelah  laporan  hasil audit  selesai  dan  opini  wajar  tanpa pengecualian telah dikeluarkan.
3. Secara parsial diketahui variabel
evaluasi auditor atas integritas
manajemen berpengaruh terhadap risiko  audit  yang  dapat  diterima.  Hasil penelitian  ini  karena  secara  empiris membuktikan  bahwa  semakin  rendah hasil  evaluasi  nya  maka  auditor  juga akan  menurunkan  tingkat  risiko  audit yang  dapat  diterima,  karena  semakin rendah  tingkat  risko  audit  yang  akan diterima  maka  menandakan  bahwa auditor  kurang  yakin  atas  keadaan
perusahaan  tersebut  setelah  opini  atas hasil audit dikeluarkan.
4. Secara  simultan  atau  bersama-sama diketahui yaitu ketergantungan pengguna  eksternal  laporan  keuangan, kemungkinan klien menghadapi kesulitan keuangan dan evaluasi auditor  atas  integritas  manajemen berpengaruh terhadap yaitu risiko audit yang dapat diterima.

## Implikasi
Berdasarkan
fakta-fakta yang ditemukan  dalam  penelitian  mengenai analisis pengaruh ketergantungan pengguna eksternal  laporan  keuangan,  kemungkinan klien  menghadapi  kesulitan  keuangan  dan evaluasi  auditor  atas  integritas  manajemen berpengaruh  terhadap  variabel  independen risiko  audit  yang  dapat  diterima,  dapat memberikan implikasi teoritis, yaitu:
1. Tingkat  pengguna  laporan  keuangan suatu  perusahaan  sangatlah  penting, apabila  suatu  perushaan  memiliki tingkat  pengguna  yang  tinggi  maka keadaan perusahaan itu sangat dibutuhkan oleh  para  masyarakat. Berarti  banyak  masyarakat  yang  ingin mengetahui keadaan perusahaan tersebut.
2. Memprediksi kemungkinan klien mengalami  kesulitan  keuangan  setelah masa  audit  adalah  hal  penting.  Karena bisa  saja  setelah  hasil  audit  selesai ternyata  di  kemudin  hari  baru  terbukti kalau  perusahaan  yeng  bersangkutan
mengalami  masalah  keuangan  atau terjadi  kebnagkrutan.  Maka  dari  itu dalam  hal  ini  audior  harus  lebih  peka dan  teliti  dalam  dalam  menemukan kesalahan  ini.  Jika  hal  ini  sampai terjadi,  maka  antara  pihak  klien  dan auditor  pasti  akan  beragumen  dan berbeda  pendapat,  dan  pasti  akan  ada satu diatara mereka yang akan
diberikan  sanksi,  baik  itu  akibat kesengajaan maupun ketidaksengajaan.
3. Evaluasi  atas  integritas  pun  sangat memengaruhi  di  kehidupan  nyata, apabila auditor tidak bisa mengevaluasi baik  calon  klien  maupun  klien  lama dengan baik tentang integritas manajemennya, maka ini akan berdampak.  Auditor  akan  menurunkan tingkat risiko auditnya. Semakin rendah  tingkat  risiko  audit  yang dierima  mka  akan  semakin  buruk. Berarti tingkat keyakinan auditor rendah.

## Saran

## Bagi Auditor
1. Lingkungan auditor pasti tidak berjalan dengan sempurna, karena manusia pasti akan  berbuat  kesalahan  baik  kecil maupun besar, baik yang tidak
disengaja ataupun disengaja. Maka dari itu auditor  harus  teliti  dan  memiliki kompetensi yang tinggi guna menemukan kesalahan yang terjadi.
2. Auditor  harus  paham  tentang  risiko audit yang dapat diterima, karena risiko
audit  yang  diterima  adalah  risiko  yang masih  ada  walaupun  auditor  telah mengeluarkan hasil opininya.
3. Auditor  harus  dapat  mempertahankan argumennya  apabila  di  keudian  hari terdapat klien yang meminta
pertanggung jawaban atas hasil laporan audit nya.

## Bagi Peneliti Selanjutnya
1. Untuk penelitian lebih lanjut sebaiknya penggunaan variabel independen
ditambah  atau  lebih  variatif  dengan mencakup aspek – aspek seperti tingkat independensi,  pengendalian  internal perusahaan  klien,  profesionalitas,  atau prosedur audit.
2. Pada  penelitian  selanjutnya  agar  dapat menentukan  kapan  waktu  yang  tepat ntuk  menyebarkan  kuesioner  ke  KAP, karena  tidak  setiap  waktu  semua  KAP akan menerima dengan baik kuesioner, dikarenakan KAP memiliki waktu peak season tertentu.
3. Sampel  penelitian  ini  terbatas  pada auditor  yang  berasal  dari  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  di  wilayah Jakarta  Selatan  saja,  sehingga  hasil penelitian  ini  belum  mewakili  seluruh auditor  di  wilayah  Jakarta.  Maka,
penulis menyarankan
agar memperbesar  sampel  auditor  yang digunakan sebagai responden, misalnya seluruh Jakarta.

## DAFTAR PUSTAKA
Agus  Widarso,  “ Audit  Berpeduli  Resiko dalam Perencanaan dan Pelaksanaan Audit”. 2011.
Arens,  Alvin  A.,  2012. Auditing  and Assurance Service. England: Pearson.
Horngren. 2009. Auditing,  Eight  Edition. New Jersey: Pearson.
Liana  Elefterie,  “ Risk  Assessment  Audit versus Work  Accodents  Preventions ” (2012).
Mayangsari,  Sekar  dan  Puspa  W.  2012. Auditing  Pendekatan  Sektor  Publik dan privat. Jakarta: Media Bangsa.
Messier et al. 2008 Auditng and Assurance
Services  a  systematic  approach Jakarta: Salemba Empat.
Moraru  Maria  e t  al,  “ Evaluation  of  The Audit Risk (A Case Study) ” 2011.
Mulyadi.  2010. Auditing.  Jakarta:  Salemba Empata
Prof. Dr. Sugiyono, 2008, Metode Penelitian  Kuantitatif  Kualitatif  dan R&D. Bandung: Alfabet.
Randal et  al. 2011. Jasa  Audit  dan Assurance Jakarta:Salemba Empat.
Rustendi,  Tedi  dan  Farid  Jimmi.  Pengarh utang  dan  kepemilikan  manajerial terhadap nilai perusahaan pada perusahaan  manufatur.  ISSN:  1907- 9958 Vol 3, No.1 (2008)
Sofyaningsih,  Sri  dan  Pancawati  H. Struktur Kepemilikan, Kebijakan
Dividen,  Kebijakan  Utang  dan  Nilai Perusahaan. ISSN: 1979-4878
Stephen  P.  Robbins  dan  Mary  Coulter.,
2009. Management. NewJersey:
Pearson.
Sunariyah.  2004.  Pengantar  Pengetahuan Pasar Modal, Edisi Keempat.
Yogyakarta:  Akademi  Manajemen Perusahaan YKPN Umam, Khaerul. 2013. Manajemen Perbankan Syariah. (Bandung: Pustaka Setia) Umar, Dr. Husein. 2008. Metode Penelitian untuk Skripsi dan Tesis. (Jakarta: PT. Grafindo) Vincent J. Love and Thmas M “ Management Integrity: The Lynchpin of a GASS” (2011).