Jurnal Akuntansi dan Keuangan FEB Universitas Budi Luhur Vol. 8 No. 1 April 2019 ISSN: 2252 7141
ANALISIS BEBERAPA ASPEK DALAM DIRI WAJIB PAJAK DAN REGULASI PERPAJAKAN YANG MEMPENGARUHI KETAATAN WAJIB PAJAK DALAM PEMENUHAN KEWAJIBANNYA
(Studi Pada Wajib Pajak Orang Pribadi yang Memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak di KPP Pratama Jakarta Kebayoran Lama Periode 2018)
Dwi Prassetyo 1
Dicky Arisudhana 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Budi Luhur 1,2
Jl. Ciledug Raya, Petukangan Utara, Kebayoran Lama, Jakarta 12260 E-mail: prasetyosdwi@gmail.com 1 ; dicky.arisudhana@gmail.com 2

## ABSTRACT
This research aims to analyze most of taxpayer and tax regulation the influence to tax compliance including of tax knowledge, taxpayer awareness, tax sanction, and e- filing implementation. This research uses primary data by spreading questionnaire to 100 respondents  who  has  a  taxpayer  identification  number  in  KPP  Pratama  Jakarta Kebayoran Lama. The sampling technique in this study is convenience sampling. This research tests the influence of tax knowledge, taxpayer awareness, tax sanction, e-filing implementation to taxpayer compliance with multiple regression. The results show that the  taxing  sanction  has  not  influence  the  taxpayer  compliance.  Meanwhile,  tax knowledge,  taxpayer  awareness,  e-filing  implementation  influence  the  taxpayer compliance.
Keywords: Tax Knowledge, Taxpayer Awareness, Tax Sanction, E-Filing Implementation and Taxpayer Compliance

## ABSTRAKSI
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  beberapa  aspek  dalam  diri  wajib pajak  dan  regulasi  perpajakan  yang  mempengaruhi  ketaatan  wajib  pajak.  Adapun variabel penelitian yang digunakan adalah meliputi pengetahuan pajak, kesadaran wajib pajak, sanksi pajak, implementasi e-filing terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian ini menggunakan data primer dengan menyebarkan kuesioner kepada 100 responden yang memiliki nomor identifikasi wajib pajak di KPP Pratama Jakarta Kebayoran Lama. Teknik pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  convenience  sampling.  Penelitian  ini menguji  pengaruh  pengetahuan  pajak,  kesadaran  wajib  pajak,  sanksi  pajak, implementasi e-filing terhadap kepatuhan wajib pajak dengan regresi berganda. Hasil penelitian menunjukkan bahwa sanksi perpajakan tidak mempengaruhi kepatuhan wajib pajak. Sementara itu, pengetahuan pajak, kesadaran wajib pajak, implementasi e-filing mempengaruhi kepatuhan wajib pajak.
Kata kunci: Pengetahuan Pajak, Kesadaran Wajib Pajak, Sanksi Pajak, Implementasi E- Filing dan Kepatuhan Wajib Pajak

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan negara sekaligus menjadi sektor yang  potensial  dalam  rangka  menyukseskan  pembangunan  nasional.  Pajak  juga merupakan sumber penerimaan terbesar dalam susunan APBN (Anggaran Penerimaan dan  Belanja  Negara).  Dana  dari  penerimaan  pajak  sebagai  sumber  utama  APBN (Anggaran  Penerimaan  dan  Belanja  Negara)  dialokasikan  untuk  mendanai  berbagai belanja negara untuk kemakmuran rakyat. Begitu besarnya peranan pajak dalam APBN (Anggaran  Penerimaan  dan  Belanja  Negara),  maka  usaha  untuk  meningkatkan kepatuhan pajak terus dilakukan oleh pemerintah yang dalam hal ini merupakan tugas dari Direktorat Jenderal Pajak.
Kepatuhan perpajakan dapat didefinisikan sebagai suatu keadaan dimana wajib Pajak memenuhi semua  kewajiban  perpajakan  dan  melaksanakan  hak  perpajakannya (Nurmantu,  2005:  148).  Upaya  –  upaya  untuk  meningkatkan  kepatuhan  perpajakan diantaranya pengetahuan perpajakan , adanya kesadaran membayar pajak, sanksi pajak dan  penerapan e-filing.  Kadek  dan  Putu  (2017)  menyatakan  bahwa  pengetahuan perpajakan  adalah  proses  dimana  wajib  pajak  mengetahui  tentang  perpajakan  dan mengaplikasikan pengetahuan itu untuk membayar pajak. Kurangnya pemahaman wajib pajak  mengenai  perpajakan  cenderung  akan  menjadi  tidak  taat  terhadap  kepatuhan pajak, karena wajib pajak yang sudah memahami peraturan perpajakan akan cenderung mematuhi  perpajakan.  Semakin  tinggi  tingkat  pengetahuan  dan  pemahaman  wajib pajak,  maka  kewajiban  perpajakan  orang  yang  mempunyai  pengetahuan  dan pemahaman wajib pajak tersebut akan meningkat. Kesadaran wajib pajak adalah salah satu faktor yang berpengaruh pada kepatuhan wajib pajak. Kesadaran adalah perilaku atau  sikap  terhadap  suatu  objek  yang  melibatkan  anggapan  dan  perasaan  serta kecenderungan untuk bertindak sesuai objek tersebut (www.pajak.go.id).
Sanksi perpajakan merupakan jaminan bahwa ketentuan peraturan perundang- undangan  perpajakan  (norma  perpajakan)  akan  dituruti/ditaati/dipatuhi,  dengan  kata lain  sanksi  perpajakan  merupakan  alat  pencegah  (preventif)  agar  Wajib  Pajak  tidak melanggar  norma  perpajakan  (Mardiasmo,  2011;59). E-filling  adalah    suatu    cara penyampaian  SPT  atau  pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan yang dilakukan secara  on-line  yang  realtime  melalui  website  Direktorat  Jenderal  Pajak (http://www.pajak.go.id/e-filing)  atau  Penyedia  Jasa  Aplikasi  atau  Application  Service Provider  (ASP).  Dengan  sistem  administrasi  pajak  yang  mudah  dan  modern, e-filling dipercaya  dapat  meningkatkan  kepatuhan  pajak,  mengingat  masyarakat  yang  sadar betul akan perkembangan teknologi.
Perkembangan teknologi yang digunakan dalam hal pelaporan Perpajakan salah satunya  adalah  melalui  penerapan  kebijakan  pelaporan  dengan  e-filling.  Melalui penerapan  system  e-filling  diharapkan  akan  memudahkan  para  wajib  pajak  dalam menyampaikan  pelaporan  kewajiban  pajaknya  sehingga  kepatuhan  wajib  pajak meningkat dan penerimaan negara dalam sektor pajak akan meningkat. Sistem E-Filling ini didukung oleh PMK No. 9/PMK.03/2018. Hasil penelitian yang dilakukan oleh  Putu Rara Susmita dan Ni Luh Supadmi (2016)  mengemukakan bahwa variabel penerapan e- filling  mempengaruhi  kepatuhan  wajib  pajak. Melalui  mekanisme  penerapan e-filling penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT) wajib pajak menjadi lebih cepat, lebih mudah dan lebih murah karena dapat dilakukan secara online dan real time dimana saja dan kapan saja.

## Batasan Masalah
Pembatasan  masalah  dalam  penelitian  ini  diantaranya;  1)  Variabel  dependen yang digunakan adalah kepatuhan wajib Pajak sebagai variabel dependen, sedangkan pengetahuan pajak, kesadaran membayar pajak,  sanksi  pajak  dan  penerapan e-filling sebagai  variabel independen. 2) Subyek penelitian meliputi Wajib Pajak Orang Pribadi (WP OP) yang memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) di Wilayah Kantor Pelayanan Pajak  Pratama  Jakarta  Kebayoran  Lama  (KPP  JKL).  3)  Periode  penyebaran  kuesioner dilakukan pada bulan Maret 2018 sampai dengan April 2018.

## KAJIAN TEORI

## Teori Kepatuhan
Teori kepatuhan ( Compliance Theory) dapat mendorong seseorang khususnya wajib pajak untuk lebih mematuhi peraturan yang berlaku, yang kemudian memicu wajib pajak untuk  mengisi  formulir Surat  Pemberitahuan  (SPT)  dengan  benar,  lengkap  dan  jelas, melakukan perhitungan dengan benar, melakukan pembayaran tepat waktu, dan tidak pernah menerima surat teguran (Pramartha dan Rasmini, 2016:13)

## Kepatuhan Wajib Pajak
Menurut  Putri  dan  Putu  (2017)  Kepatuhan  Pajak  didefinisikan  sebagai  suatu keadaan  saat  wajib  pajak  paham  atau  berusaha  untuk  memahami  semua  ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas, menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar dan membayar pajak yang
terutang tepat pada waktunya. Terdapat 2 jenis kepatuhan wajib pajak yaitu formal dan material.
Kepatuhan  Formal,  yaitu  suatu  keadaan  dimana  wajib  pajak  memenuhi kewajiban  perpajakannya  secara  formal  sesuai  dengan  ketentuan  dalam  Undang- Undang  perpajakan.  Misalnya,  ketentuan  batas  waktu  penyampaian  Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan tanggal 31 Maret. Apabila wajib pajak telah melaporkan Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan sebelum atau pada tanggal 31 Maret maka wajib pajak telah memenuhi ketentuan formal. Sedangkan kepatuhan material adalah suatu keadaan  dimana  wajib  pajak  secara subtantive  atau  hakekatnya  memenuhi  semua ketentuan material perpajakan, yakni sesuai isi dan jiwa Undang-Undang perpajakan. Adapun dimensi dan indikator untuk variable kepatuhan wajib pajak tampak pada table 1 dibawah ini.
Tabel 1: Dimensi dan Indikator Kepatuhan Wajib Pajak
Dimensi Indikator Kepatuhan Formal 1.  Pendaftaran sebagai Wajib Pajak. 2.  Tepat waktu dalam melaporkan SPT. 3.  Tepat waktu dalam membayarkan pajaknya. Kepatuhan Material 1. Mengisi SPT dengan jujur sesuai dengan kondisi wajib pajak yang sebenarnya. 2. Melengkapi data-data yang dibutuhkan dalam pelaporan SPT.
3.  Menghitung pajak terutang dengan benar.

## Pengetahuan Perpajakan
Menurut Kadek dan Putu (2017) Pengetahuan Perpajakan adalah adalah proses dimana wajib pajak mengetahui tentang perpajakan dan mengaplikasikan pengetahuan itu untuk membayar pajak. Pengetahuan dan pemahaman peraturan perpajakan yang dimaksud mengerti dan paham tentang ketentuan umum dan tata cara perpajakan (KUP) yang  meliputi  tentang  bagaimana  cara  menyampaikan  Surat  Pemberitahuan  (SPT), pembayaran, tempat pembayaran, denda dan batas waktu pembayaran atau pelaporan SPT.  Tabel  2  dibawah  ini  menunjukkan  dimensi  dan  indikator  untuk  variabel pengetahuan perpajakan

## Tabel 2: Dimensi dan Indikator Pegetahuan Perpajakan
Dimensi Indikator Pengetahuan perpajakan mengenai tata cara membayar pajak 1.  Pengetahuan wajib pajak terhadap fungsi pajak. 2.  Pengetahuan wajib pajak terhadap peraturan perpajakan.
3. Pengetahuan wajib pajak terhadap prosedur perhitungan pajak yang dibayar.
4.  Pengetahuan wajib pajak terhadap pendaftaran sebagai wajib pajak.
5.  Pengetahuan wajib pajak terhadap mekanisme pembayaran.

## Kesadaran Membayar Pajak
Kesadaran  adalah  perilaku  atau  sikap  terhadap  suatu  objek  yang  melibatkan anggapan  dan  perasaan  serta  kecenderungan  untuk  bertindak  sesuai  objek  tersebut (www.pajak.go.id).  Dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa  kesadaran  Wajib  Pajak dalam  membayar  pajak  merupakan  perilaku  Wajib  Pajak  berupa  pandangan  atau perasaan  yang  melibatkan  pengetahuan,  keyakinan  dan  penalaran  disertai kecendrungan untuk bertindak sesuai stimulus yang diberikan oleh sistem dan ketentuan pajak  tersebut.  Penelitian  ini  menggunakan  dimensi  dan  indikator yang  tampak  pada tabel 3 dibawah ini.

## Tabel 3: Dimensi dan Indikator Kesadaran Membayar Pajak
Dimensi Indikator Kesadaran Wajib Pajak 1. Dorongan Diri Sendiri
2. Kepercayaan Masyarakat
3. Hak dan Kewajiban.

## Sanksi Pajak
Sanksi  perpajakan  yang  diberlakukan  mengacu  pada  ketentuan  dan  aturan perpajakan yang sebagaimana diatur dalam Pasal 39 Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007  tentang  perubahan  ketiga  atas  Undang-Undang  Nomor  6  Tahun  1983  tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Dalam Undang-undang dan ketentuian ini dinyatakan  bahwa  bagi  wajib  pajak  dengan  sengaja  tidak  mendaftarkan  diri,  atau menyalahgunakan  atau  menggunakan  tanpa  hak  NPWP,  pengukuhan  PKP,  sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara, diancam dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit
2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar (Waluyo, 2017: 30). Oleh karena itu maka dimensi dan indikator yang digunakan peneliti di variabel sanksi pajak adalah sebagai berikut:
Tabel 4: Sanksi Pajak Dimensi Indikator Sanksi Administrasi 1. Denda 2. Bunga
3. Kenaikan

## Penerapan E-Filling
Pengertian  penerapan  menurut  Kamus  Besar  BahasaIndonesia  adalah  proses, cara,  perbuatan  menerapkan;  pemasangan;  pemanfaatan,  sedangkan  pengertian  E- Filing adalah suatu cara penyampaian SPT Tahunan atau Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan yang dilakukan secara online yang real time melalui Penyedia Jasa Aplikasi atau Application Service Provider (ASP). Adapun dimensi dan indikator yang digunakan peneliti  pada  variabel  penerapan  e-filling  adalah  yang  tampak  dalam  tabel  5  sebagai berikut:
Tabel 5: Dimensi dan Indikator Penerapan E-Filling Dimensi Indikator Penerapan Sistem E-Filing (Direktorat Jenderal Pajak, 2016) 1. Penyampaian SPT dapat dilakukan secara cepat, aman, dan kapan saja
(24 jam dalam 7 hari).
2. Penghitungan dapat dilakukan dengan cepat dan akurat karena terkomputerisasi.
3.  Mengisi SPT lebih mudah karena pengisian SPT dalam bentuk wizard.
4. Data yang disampaikan Wajib Pajak selalu lengkap karena adanya validasi pengisian SPT.
5.  Lebih ramah lingkungan karena meminimalisir penggunaan kertas.
6. Tidak merepotkan karena dokumen pelengkap tidak perlu dikirim kembali kecuali diminta oleh KPP melalui Account Representatice (AR).

## Perumusan Hipotesis
Pengetahun  perpajakan  adalah  pemahaman  wajib  pajak  mengenai  hukum, undang-undang, tata cara perpajakan yang benar dan selanjutnya pemahaman tersebut dapat di implementasikan terhadap suatu sikap patuh dalam melaksanakan kewajiban
perpajakan  (Putu  dan  Ketut,  2016).  Apabila  wajib  pajak  mengetahui  peraturan perpajakan,  maka  wajib  pajak  tersebut  akan  memiliki  kepatuhan  wajib  pajak.  Sesuai dengan penjelasan di atas, dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
H1  :  Pengetahuan  Perpajakan  Berpengaruh  Positif  Terhadap  Kepatuhan Wajib Pajak.
Sebagai  pihak  yang  memberikan  kontribusi  hartanya  ke  penerimaan  negara, wajib pajak perlu menyadari akan kewajiban dan perannya sebagai wajib pajak. Oleh karena  itu  wajib  pajak  perlu  mengetahui  dan  memahami  mengenai  tata  cara pelaksanakan dan penggunaan pajak sebagai kesadaran wajib pajak dalam membayar pajaknya sehingga apabila wajib pajak memiliki pemahaman terhadap aspek perpajakan maka akan memberikan dampak terhadap kepatuhan perpajakan wajib pajak tersebut. Berdasarkan penjelasan di atas, dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
H2  :  Kesadaran  Membayar  Pajak  Berpengaruh  Positif  Terhadap  Kepatuhan Wajib Pajak.
Sanksi Perpajakan memberikan jaminan bahwa ketentuan peraturan perundang- undangan  perpajakan  akan  dipatuhi  seluruh  wajib  pajak.  Dengan  kata  lain  sanksi perpajakan  merupakan  alat  pencegah  agar  Wajib  Pajak  tidak  melanggar  norma perpajakan  (Mardiasmo,  2011).  Dengan  adanya  sanksi  perpajakan  maka  diharapkan dapat  meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak  sehingga  wajib  pajak  akan  memenuhi kewajibannya sebagai wajib pajak dalam membayar pajaknya. Sesuai dengan penjelasan di atas, dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
H3 : Sanksi Pajak Berpengaruh Positif Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.
Dengan perkembangan zaman yang semakin canggih, Direktorat Jenderal Pajak menerapkan  modernisasi  sistem  administrasi  perpajakan  yang  salah  satunya  adalah melalui system pelaporan yang disebut e-filling. E-Filing adalah suatu cara penyampaian SPT Tahunan atau Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan yang dilakukan secara online yang real time melalui Penyedia Jasa Aplikasi atau Application Service Provider (ASP). Dengan system e-filing ini maka penyampaian pelaporan perpajakan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT) ke Direktorat Jenderal Pajak menjadi begitu mudah dan cepat karena dapat dilakukan secara online dan real time dimana saja dan kapan saja.
(www.pajak.go.id). Hal ini akan memberikan kemudahan kepada para wajib pajak dalam pelaporan  kewajiban  perpajakannya.  Dengan  mudahnya  penyampaian  kewajiban
perpajakan  wajib  pajak  tersebut  maka  kepatuhan  wajib  pajak  akan  meningkat  dan penerimaan negara dalam sektor pajak akan meningkat. Sesuai dengan penjelasan di atas, dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
H4  :  Penerapan E-Filling  Berpengaruh  Positif  Terhadap  Kepatuhan  Wajib Pajak.

## Kerangka Pemikiran
Penelitian  ini  menggunakan  variabel  dependen  dan  independen.  Variabel independen  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  pengetahuan  perpajakan,  kesadaran membayar  pajak,  sanksi  pajak,  dan  penerapan e-filling.  Variabel  dependen  dalam penelitian ini yaitu kepatuhan wajib pajak.

## Gambar 1 Kerangka Pemikiran

## Metode Penelitian
Penelitian ini adalah penelitian kausal komparatif, yaitu hubungan yang bersifat sebab akibat. Jadi disini  ada  variabel independen (variabel yang  mempengaruhi) dan dependen (dipengaruhi). Penelitian ini merupakan penelitian dengan data primer, yaitu dengan  menyebar  kuesioner  kepada  responden.  Untuk  mengukur  kuesioner,  teknik pengumpulan data pada penelitian ini adalah dengan menggunakan skala likert. Menurut Sudaryono (2017:190) menyatakan skala likert adalah skala penelitian yang digunakan dalam  penelitian  survei  atau  dengan  penyebaran  kuesioner  dalam  rangka  mengukur jawaban dari persepsi responden. kategori jawaban terdiri atas rentang angka 1 s/d 5.
Skala likert dibentuk untuk membuktikan seberapa banyak respoden yang menyatakan setuju atau tidak setuju. Susunan dalam skala likert adalah sebagai berikut: (1) Sangat Tidak Setuju, (2) Tidak Setuju, (3) Netral, (4) Setuju, (5) Sangat Setuju.
Populasi pada penelitian ini adalah Wajib Pajak yang memiliki NPWP pada Kantor Pelayanan  Pajak  Pratama  Jakarta  Lama.  Peneliti  mengambil  sampel  sebanyak  100 responden. Teknik  pengambilan  sampel  pada  penelitian  ini  adalah  menggunakan non probability  sampling.  Nonprobability  Sampling  adalah  teknik  yang  dilakukan  dalam pengambilan sampel tetapi tidak menjadikan semua responden masuk kedalam sampel, atau  dengan  kata  lain  pengambilan  sampel  tidak  secara  acak.  Teknik nonprobability sampling  yang  digunakan  adalah  convenience  sampling  untuk  pengambilan  sampel. convenience  sampling  adalah  pengambilan  sampel  secara  nyaman,  yaitu  pemilihan sampel berdasarkan kemudahan, sehingga diperoleh sejumlah informasi dasar secara cepat dan efisien (Sudaryono 2017:174).

## Model Penelitian
Dalam penelitian ini, penulis menggunakan model penelitian analisis regresi linear berganda. Model yang dipakai untuk menguji hipotesa beberapa aspek dalam diri wajib pajak  dan  regulasi  perpajakan  yang  mempengaruhi  ketaatan  wajib  pajak.  Adapun variabel penelitian yang digunakan meliputi pengetahuan pajak, kesadaran wajib pajak, sanksi pajak, implementasi e-filing, dan kepatuhan wajib pajak dengan model penelitian dinyatakan sebagai berikut :
Keterangan : KWP  : Kepatuhan Wajib Pajak PP    : Pengetahuan Perpajakan KMP   : Kesadaran Membayar Pajak SP    : Sanksi Perpajakan PEFil  : Penerapan E-Filling

## Teknik Pengujian Data
Data  yang  diperoleh  pada  penelitian  ini  didapat  dari  jawaban  kuesioner  yang disebar  oleh  peneliti.  Pernyataan-pernyataan  dalam  kuesioner  tersebut  diuji  dengan memakai uji validitas dan reliabilitas. Uji tersebut dilakukan dengan maksud mengetahui
KWP = α+β ₁ PP+ β ₂ KMP+ β ₃ SP+ β ₄ PEFil+€
apakah  butir-butir  pernyataan  dalam  kuesioner  tersebut  telah  valid  atau  tidak,  dan reliable  atau  tidak.  Setelah  melakukan  uji  validitas  dan  reliabilitas,  peneliti mentransformasi data dari data ordinal ke data interval dengan menggunakan Metode Suksesif Interval (MSI). Cara melakukan metode MSI dapat dilakukan dengan program excel pada menu Add-In di bagian statistik kemudian pilih Successive Interval.
Penelitian ini menggunakan analisis regresi linear berganda. Sebelum melakukan uji regresi linear berganda peneliti melakukan uji asumsi klasik. Uji asumsi klasik yang dilakukan  penulis  terdiri  dari  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas,  dan  uji heteroskedastisitas. Penulis tidak melakukan uji autokorelasi dengan sebab data yang dipakai merupakan data primer serta data tersebut tidak mempunyai rentang waktu atau periode tertentu.

## PEMBAHASAN

## Uji Validitas
Uji  validitas  kuesioner  pengetahuan  perpajakan ,  kesadaran  membayar  pajak, sanksi  perpajakan,  dan  penerapan e-filing,  serta  kepatuhan  wajib  pajak  dilakukan dengan membandingkan nilai r hitung dengan r tabel dengan df = n-2. Dalam penelitian ini df = 100-2 atau df = 98 dengan a = 0,05 maka didapat r tabel dua sisi sebesar 0,197. Jika r hitung (per item) lebih besar dari pada r tabel , berarti pernyataan tersebut dikatakan valid.
Pada penelitian ini semua pernyataan dalam kuesioner dinyatakan valid, karena nilai r hitung yang di dapat lebih besar dari r tabel, atau nilai r hitung yang di dapat lebih besar dari 0,197.

## Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas digunakan untuk mengetahui kestabilan dan konsisten responden dalam  menjawab  pernyataan  suatu  kuesioner.  Data  kuesioner  harus  andal (reliabel). Berarti  data  tersebut  menghasilkan  ukuran  yang  konsisten  apabila  digunakan  untuk mengukur  berulang  kali.  Data  kuesioner  dinyatakan  reliabel  apabila  memiliki  nilai Cronbach Alpha > 0,6. Pada penelitian ini data kuesioner dalam variabel – varibel yang di teliti dinyatakan reliabel, karena semua nilai Cronbach Alpha yang di dapat lebih besar dari 0,6.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Pada penelitian ini uji normalitas yang dilakukan adalah menggunakan uji grafik p-plot dan uji kolmogorov-smirnov test. Hasil dari uji grafik p-plot menyatakan bahwa data  residual  berdistribusi  normal,  karena  titik  –  titik  data menyebar  searah  disekitar garis  diagonal.  Kemudian  pada  hasil  uji kolmogorov-smirnov  test  juga  menyatakan bahwa  data  tersebut  berdistribusi  normal,  dengan  alasan  nilai Asymp.  Sig  (2-tailed) sebesar 0,996 lebih besar dari taraf signifikan sebesar 0,05 (0,996 > 0,05).

## Uji Multikolinearitas
Untuk  melihat  apakah  sebuah  model  regresi  pada  penelitian  ini  terjadi multikolinearitas, bisa dilihat pada nilai Tolerance dan nilai VIF pada tabel Coefficients a . Jika nilai VIF lebih kecil dari 10 dan nilai Tolerance lebih besar dari 0,1 berarti model regresi pada penelitian ini terbebas dari multikolinearitas. Hasil uji multikolinearitas pada penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  tidak  terdapat  multikolinearitas  pada  variabel independen yang diteliti. Karena nilai tolerance keempat variabel lebih besar dari 0,1.
Kemudian nilai VIF keempat variabel kurang dari 10.

## Uji Heteroskedastisitas
Pada penelitian ini uji heteroskedastisitas yang dilakukan menggunakan uji grafik scatter plot dan uji glejser. Hasil uji grafik scatter plot menunjukkan bahwa model regresi tidak menunjukkan adanya gejala heteroskedastisitas, hal ini karena pada grafik scatter plot titik – titik menyebar secara tidak teratur dan tidak membuat suatu pola tertentu baik  diatas  maupun  dibawah  nol  pada  sumbu  Y.  Hasil  uji  glejser  menyatakan  bahwa model  regresi  tidak  menujukkan  adanya  gejala  heteroskedsastisitas  pada  variabel independen yang diteliti. Nilai sig keempat variabel lebih besar dari 0,05.

## Analisis Regresi Linear Berganda
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data  dengan  SPSS  yang  diperoleh,  maka dirumuskan dengan persamaan regresi dalam penelitian ini adalah sebagai berikut : KWP = α + β 1 PP + β 2 KMP + β 3 SP + β 4 PEFil + € KWP = 2,263 + 0,356 PP + 0,536 KMP + 0,142 SP + 0,173 PEFil + € KWP  : Kepatuhan Wajib Pajak PP    : Pengetahuan Perpajakan KMP   : Kesadaran Membayar Pajak

## SP    : Sanksi Perpajakan PEFil  : Penerapan E-Filling
Interpretasi atas persamaan tersebut :
1. Konstanta 2,263 artinya jika Pengetahuan Perpajakan (PP), Kesadaran Membayar Pajak (KMP), Sanksi Perpajakan (SP) dan Penerapan E-Filing (PEFil), sebesar 0, maka Kepatuhan Wajib Pajak (KWP) nilainya adalah 2,263.
2. Koefisien  regresi  Pengetahuan  Perpajakan  (PP)  sebesar  0,356  artinya peningkatan  nilai  Pengetahuan  Perpajakan  sebesar  1  akan  mengakibatkan peningkatan Kepatuhan Wajib Pajak (KWP) sebesar 0,356.
3. Koefisien  regresi  Kesadaran  Membayar  Pajak  (KMP)  sebesar  0,536  artinya peningkatan  nilai  Kesadaran  Membayar  Pajak  sebesar  1  akan  mengakibatkan peningkatan Kepatuhan Wajib Pajak (KWP) sebesar 0,536.
4. Koefesien regresi Sanksi Perpajakan (SP) sebesar 0,142 artinya peningkatan nilai Sanksi Perpajakan sebesar 1 akan mengakibatkan peningkatan Kepatuhan Wajib Pajak (KWP) sebesar 0,142.
5. Koefisien regresi Penerapan E-Filing (PEFil) sebesar 0,173 artinya peningkatan nilai Penerapan E-Filing sebesar 1 akan mengakibatkan peningkatan Kepatuhan Wajib Pajak (KWP) sebesar 0,173.

## Uji Koefisien Determinasi
Uji koefisien determinasi dilakukan untuk mengetahui seberapa besar persentase pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Berdasarkan output SPSS nilai adjusted r square sebesar 0,437. Hal ini menunjukkan bahwa variabilitas Kepatuhan Wajib  Pajak  dapat  diterangkan  dengan  menggunakan  Pengetahuan  Perpajakan  (PP), Kesadaran  Membayar  Pajak  (KMP),  Sanksi  Perpajakan  (SP),  dan  Penerapan E-Filling (PEFil) sebesar 43,7% sedangkan sisanya sebesar 56,3% yang disebabkan variabel – variabel  lain  diluar  model  ini  seperti  pelayanan  fiskus,  kewajiban  moral,  kualitas pelayanan, biaya kepatuhan pajak, tax amnesty, lingkungan wajib pajak dan lain – lain.

## Uji Hipotesis
Tabel 6: Hasil Uji Hipotesis Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance  VIF 1  (Constant) 2.263 1.914 1.182  .240 Pengetahuan Perpajakan .356 .125 .282  2.840  .006 .579  1.729 Kesadaran Membayar Pajak .536 .163 .300  3.284  .001 .682  1.467 Sanksi Pajak .142 .165 .088  .864  .390 .544  1.838 Penerapan E- Filling .173 .082 .190  2.110  .037 .701  1.426
a. Dependent Variable: Kepatuhan Pajak Sumber : Output SPSS v.19.0

## 1. Uji Parsial Variabel Pengetahuan Perpajakan
Berdasarkan  output  di  atas  nilai  t hitung untuk  variabel  Pengetahuan  Perpajakan adalah sebesar 2,840. Nilai t tabel (5%,(df=100-4-1)  sebesar 1,985. Maka t hitung > t tabel ,  H 01 ditolak  dan  H a1 diterima.  Angka  sig  untuk  koefisien  pengetahuan perpajakan sebesar 0,006 < 0,05 artinya terdapat pengaruh antara Pengetahuan Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak secara parsial.

## 2. Uji Parsial Variabel Kesadaran Membayar Pajak
Berdasarkan output di atas  nilai t hitung untuk variabel Kesadaran Membayar Pajak adalah sebesar 3,284. Nilai t tabel (5%,(df=100-4-1)  sebesar 1,985. Maka t hitung > t tabel , H 02 diterima dan H a2 ditolak. Angka sig untuk koefisien kesadaran membayar pajak  sebesar  0,001  <  0,05  artinya  terdapat  pengaruh  antara  Kesadaran Membayar Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak  secara parsial.

## 3. Uji Parsial Variabel Sanksi Perpajakan
Berdasarkan output di atas  nilai t hitung untuk variabel Sanksi Perpajakan adalah sebesar 0,864. Nilai t tabel (5%,(df=100-4-1)  sebesar 1,985. Maka t hitung < t tabel , H 03 diterima dan H a3 ditolak. Angka sig untuk koefisien sanksi perpajakan sebesar 0,390 > 0,05 artinya tidak terdapat pengaruh antara Sanksi Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak secara parsial.
4. Uji Parsial Variabel Penerapan E-Filing
Berdasarkan output di atas  nilai t hitung untuk variabel Penerapan E-Filing adalah sebesar 2,110. Nilai t tabel (5%,(df=100-4-1)  sebesar 1,985. Maka t hitung > t tabel ,
H 01 ditolak dan H a1 diterima. Angka sig untuk koefisien penerapan E-Filing sebesar 0,037  <  0,05  artinya  terdapat  pengaruh  antara  Penerapan E-Filing  terhadap Kepatuhan Wajib Pajak secara parsial.

## Uji Kelayakan Model
Tabel 7: Hasil Uji Kelayakan Model
ANOVA b Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1  Regression 697.316 4 174.329 20.196 .000 a Residual 820.045  95 8.632 Total 1517.361  99
a. Predictors: (Constant), Penerapan E-Filling, Pengetahuan Perpajakan, Kesadaran Membayar Pajak, Sanksi Pajak
b. Dependent Variable: Kepatuhan Pajak
Berdasarkan  output  di  atas,  nilai  sig  output  (0,000)  <  sig  a  (0,05)  maka kesimpulan yang didapat adalah Ho ditolak dan Ha diterima, dengan demikian bahwa Pengetahuan Perpajakan, Kesadaran Membayar Pajak, Sanksi Pajak, dan Penerapan E- Filing secara keseluruhan berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.

## Interpretasi Hasil Penelitian

## Pengaruh Pengetahuan Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Pengetahuan  perpajakan  berpengaruh  signifikan  terhadap  Kepatuhan  Wajib Pajak.  Pengetahuan  perpajakan  merupakan  dasar  yang  harus  diketahui  oleh  seorang wajib  pajak  mengenai  pajak  yang  dibayar,  dihitung  dan  kemana  pajaknya  akan didistribusikan. Semakin banyak pengetahuan perpajakan yang dipahami oleh seorang wajib  pajak  maka  kepatuhan  wajib  pajak  terhadap  kewajiban  perpajakannya  akan semakin  meningkat  sehingga  pendapatan  negara  dari  sektor  perpajakan  juga  akan meningkat. Hal ini juga dapat diartikan bahwa apabila wajib pajak memahami mengenai aturan perpajakan maka kepatuhan wajib pajak akan cenderung tinggi, dan sebaliknya apabila  wajib  pajak  tidak  memahami  mengenai  aturan  perpajakan  maka  tingkat kepatuhan  wajib  pajak  juga  akan  cenderung  rendah.  Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Putri  dan  Setiawan  (2017)    dimana  variabel
pengetahuan  dan  pemahaman  perpajakan  yang  dilakukan  oleh  Putri  dan  Setiawan (2017) berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.

## Pengaruh Kesadaran Membayar Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Kesadaran wajib pajak dapat dilihat dari seberapa besar keinginan wajib pajak untuk  memenuhi  kewajiban  pajaknya,  memahami  pelaksanaan  dan  penggunaanya. Kesadaran  wajib  pajak  dalam  membayar  pajak  berpengaruh  signifikan  terhadap kepatuhan wajib pajak. Hal ini berarti bahwa semakin besar kesadaran wajib pajak akan kewajiban perpajakannya maka kepatuhan wajib pajak meningkat, dan sebaliknya wajib pajak  yang  tidak  sadar  akan  kewajiban  perpajakan  yang  menjadi  tanggungjawabnya maka tingkat kepatuhan wajib pajak juga akan menurun. Hasil penelitian ini konsisten dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh    Mahdi  dan  Ardiati  (2017),  yang  menyatakan bahwa kesadaran wajib pajak berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.

## Pengaruh Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  sanksi  perpajakan  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Seberapa  besar  sanksi  perpajakan  tidak mampu  meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak.  Hasil  ini  kemungkinan  dikarenakan kurang tegasnya penegakan akan sanksi tersebut oleh aparat pemerintah, jadi seberat apapun sanksi yang dibuat pemerintah tanpa adanya eksekusi atau penegakan hukum yang tegas maka sanksi tersebut akan sia-sia. Hasil penelitian ini tidak konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh  Tene, Sondakh dan Warongan (2017) , yang menyatakan bahwa sanksi pajak berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.

## Pengaruh Penerapan E-Filling Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Hasil  penelitian  ini  memberikan  gambaran  bahwa  Penerapan  E-Filling berpengaruh  signifikan  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak.  Hal  ini  disebabkan  karena Penerapan  pelaporan  kewajiban  perpajakan  wajib  pajak  melalui  sistem E-Filling diperkuat  oleh  Peraturan  Menteri  Keuangan  dengan  nomor  PMK  No.  9/PMK.03/2018. Peraturan  ini  memuat  klausul  yang  menyatakan  bahwa  wajib  pajak  yang  tidak menyampaikan  spt  masa  melalui e-filling  dianggap  tidak  menyampaikan  SPT.  Dan disamping itu juga, penerapan pelaporan kewajiban perpajakan melalui system E-Filling memberikan  kemudahan  wajib  pajak  menyampaikan  laporan  kewajiban  pajaknya  ke Direktorat  Jenderal  Pajak  sehingga  kondisi  ini  memberikan  kontribusi  terhadap peningkatan kepatuhan para wajib pajak menyelesaikan kewajiban perpajakannya. Hasil
penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh  Susmita dan Supadmi (2016) dimana variabel penerapan e-filing berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian,  analisis  data  serta  interpretasinya  maka  pada penelitian ini dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut :
1. Pengetahuan Perpajakan berpengaruh positif dan signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.
2. Kesadaran  Membayar  Pajak berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.
3. Sanksi Perpajakan tidak berpengaruh terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.
4. Penerapan E-Filling berpengaruh positif dan signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Mardiasmo. 2011. Perpajakan Edisi Revisi 2011. Yogyakarta: Penerbit Andi Mahdi  &  Windi  Ardiarti,  2017,  Pengaruh  Kesadaran  Wajib  Pajak  Dan  Sanksi  Pajak Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  Pada  Kantor  Pelayanan  Pajak Pratama Banda Aceh, Jurnal Ekonomi Manajemen dan Akuntansi, ISSN : 2460- 5891.
Nurmantu, Safri. 2005. Pengantar Perpajakan. Jakarta: Jakarta Ganit. Putri, Kadek Juniarti & Putu Ery Setiawan, 2017 , Pengaruh Kesadaran, Pengetahuan Dan Pemahaman  Perpajakan,  Kualitas  Pelayanan  Dan  Sanksi  Perpajakan  Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, ISSN: 2302 -
8556.
Pramartha,  I  Putu  Indra  &  Ni  Ketut  Rasmini,  2016,  Pengaruh  Kualitas  Pelayanan, Pengetahuan  Dan  Sanksi  Perpajakan  Pada  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Badan, E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, ISSN: 2302-8556. Sudaryono. 2017. Metodologi Penelitian. Jakarta: Rajagrafindo Persada.
Susmita,  Putu  Rara  &  Ni  Luh  Supadmi,  2016,  Pengaruh  Kualitas  Pelayanan,  Sanksi Perpajakan,  Biaya  Kepatuhan  Pajak,  Dan  Penerapan  E-Filing  Pada  Kepatuhan Wajib Pajak, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, ISSN: 2302-8556.
Tene,  Johanes  Herbert,  Jullie  J.  Sondakh  &  Jessy  D.L.  Warongan,  2017,  Pengaruh Pemahaman  Wajib  Pajak,  Kesadaran  Pajak,  Sanksi  Perpajakan  Dan  Pelayanan Fiskus Terhadap Kepatuhan Wajib      Pajak, Jurnal EMBA, ISSN 2303-1174.
Waluyo. 2017. Perpajakan Indonesia Edisi 12. Jakarta: Salemba Empat. www.pajak.go.id