## JPAK: Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan
11 | JPAK : Jurnal Pendidikan  Akuntansi dan Keuangan DOI: https://doi.org/10.17509/jpak.v11i1.41840  | http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK

## Difusi Pengetahuan Perencanaan Pajak
Rida  Rosmawati 1 ,  Memen  Kustiawan 2 ,  Ida  Farida  Adi  Prawira 3
Universitas Pendidikan Indonesia

## Abstract
Knowledge of tax planning is very important for companies to comply with tax laws and also to understand the various loopholes in these laws that companies can tak e advantage of to increase the efficiency of paying taxes. The purpose of this study is to provide an overview of the various ways compan ies can gain k nowledge regarding tax planning and its impact on the company. We  will present various results of previous research related to the transfer of tax planning k nowledge that occurs in companies. The method we use is a systematic literature revie w. The results of this literature review show that there are  various ways to gain k nowledge about tax planning, namely through the labor mark et, external auditor services, tax intermediary bank s, customer supplier relations and corporate network  ties. Howe ver, we  have not  found  any  research  that examines  the  role  of  tax  expert  training in  providing diffusion  related  to k nowledge about taxation. This review can provide a starting point for researchers to explore further regarding the effective  diffusion of  tax planning k nowledge tailored to the characteristics of  the company and can open up new information regarding various perspectives that arise regarding the diffusion of tax k nowledge.
Keywords: diffusion; tax k nowledge, tax planning.

## Abstrak
Pengetahuan tentang perencanaan pajak sangat penting bagi perusahaan untuk mematuhi  undang -undang perpajakan dan juga untuk memahami  berbagai celah  dari  undang - undang tersebut yang dapat dimanfaatkan  oleh perusahaan untuk  meningkatkan    efisiensi  pembayaran  pajak.  Tu juan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  memberikan  gambaran terkait  berbagai  cara  perusahaan untuk  mendapatkan  pengetahuan terkait  perencanaan pajak  dan dampaknya  bagi perusahaan.  Kami  akan  memaparkan  berbagai  hasil  penelitian  terdahulu  terkait  dengan  transfer  pengetahuan perencanaan pajak  yang terjadi  di perusahaan. Metode yang kami  gunakan adalah systematic literature  review.  Hasil tinjauan literatur  ini menunjukan bahwa terdapat berbagai cara untuk mendapatkan pengetahuan tentang perencanaan pajak,  yaitu  dapat   melalui  pasar tenaga kerja,  jasa   auditor  eksternal,  bank perantara  pajak,  hubungan pelanggan pemasok  dan ikatan jaringan perusahaan. Namun  kami  belum  menemukan  adanya penelitian yang mengkaji  tentang peran pelatihan  tenaga ahli  pajak    dalam  memberikan  difusi  terkait  pengetahuan tentang perpajakan. Tinjauan   ini dapat  memberikan  titik  awal  bagi  para  peneliti  untuk  mengeksplorasi  lebih  lanjut  terkait  difusi  pengetahuan perencanaan pajak  yang efektif  disesuaikan dengan karakteristik  perusahaan serta da pat membuka  informasi  baru terkait berbagai sudut pandang yang muncul terkait difusi pengetahuan pajak.
Kata  Kunci: difusi; pengetahuan pajak, perencanaan pajak.
Corresponding author. ridarosmawati@upi.edu
How  to cite this  article. Rosmawati,  R.  Kustiawan,  M.,  Prawira,  I.F.A.,  (2023).  Difusi  Pengetahuan Perencanaan Pajak. Jurnal
Pendidik an Ak untansi & Keuangan. 11 (1),
12-20. Retrieved fro m https://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK/article/view/41840
History of article. Received:  December  2021,  September  2022,  Published: January 2023
12 | JPAK : Jurnal Pendidikan  Akuntansi dan Keuangan DOI: https://doi.org/10.17509/jpak.v11i1.41840  | http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK

## PENDAHULUAN
Difusi  pengetahuan  pajak  merupakan  proses penyebaran  pengetahuan  terkait  perpajakan  dari satu pihak  kepihak yang lain.  Makna difusi  sendiri adalah proses di mana suatu inovasi dikomunikasikan  melalui  saluran-saluran  tertentu dari  waktu ke waktu di  antara para anggota  suatu sistem sosial (Rogers, 2010).  Dalam penelitian  ini kami  menspesifikan  difusi  yang  dimaksudkan adalah adalah dalam hal   pengetahuan perpajakan, saluran apa sajakah yang akan menjadi  jalan difusi pengetahuan  perpajakan  ini.  Seperti  halnya kegiatan  investasi,  perencanaan  pajak  yang berhasil  dapat  meningkatkan  kinerja  perusahaan sedangkan  perencanaan  pajak  yang  gagal  dapat menurunkan  nilai  perusahaan,  dan  jenis  yang berbeda  aktivitas perencanaan  pajak  dapat memiliki  tingkat risiko  bawaan yang berbeda (Cen et  al.,  2020)  Karakteristik  pengetahuan  pajak berdampak pada difusinya  karena semakin banyak pengetahuan  pajak  memenuhi  syarat  sebagai eksplisit,  semakin mudah untuk didifusikan  (Meier 2011; Bresman  et al., 2010).
Penyebaran  perencanaan  pajak  di  seluruh perusahaan, merupakan sebuah fenomena dinamis yang  disebut  sebagai  difusi  perencanaan  pajak. (Cen  et  al.,  2020)  Banyak  penelitian  yang memberikan penjelasan untuk  variasi cross section dalam  penghindaran  pajak,  namun  hanya terdapat bukti  yang  terbatas  tentang  difusi  pengetahuan tentang penghindaran pajak. (Lim et al., 2018). Hal ini  ditegaskan  oleh  Barrios  bahwa  meskipun dikenal  luas  bahwa  perusahaan  terlibat  dalam perencanaan  pajak,  namun mereka  kurang memahami bagaimana perusahaan untuk memperoleh pengetahuan yang diperlukan (Barrios dan Gallemore,  2021).
Kewajiban  perpajakan  menjadi  hal  yang mutlak  bagi  setiap  perusahaan.  Oleh  karenanya sangat penting  untuk  memahami  segala peraturan yang  terkait  dengan  perpajakan.  Perusahaan juga akan  berusaha  keras  untuk  meminimalisir  biaya pajak yang harus dikeluarkan, untuk memaksimalkan laba. Hal tersebut dapat dilakukan dengan  membuat  perencanaan  pajak  yang  baik. Perencanaan pajak merupakan langkah  awal yang sistematis  untuk  melakukan  pengumpulan  dan
penelitian  terhadap peraturan perpajakan sehingga dapat  dipilih  langkah  penghematan  pajak  yang paling  optimal.  Kegiatan  perencanaan pajak  atau pajak  strategi  bisa  di  mana  saja  di  sepanjang kontinum tergantung  pada  seberapa  agresif aktivitas tersebut dalam mengurangi  pajak (Hanlon dan  Heitzman,  2010).  Perencanaan pajak  dibuat sebelum  tahun  berjalan,  jadi  kita  harus  sudah memiliki  prediksi  atau proyeksi bisnis  untuk tahun yang akan datang. Tanpa perencanaan pajak yang baik mungkin  saja kita harus membayar pajak yang tinggi, dan sebaliknya dengan membuat perencanaan yang  baik  melalui  pemahaman celah undang-undang perpajakan yang dapat dimanfaatkan perusahaan  untuk melakukan penghematan pembayaran pajak dengan cara yang legal.
Tentu  untuk  membuat  perencanaan  pajak, diperlukan  pengetahuan  yang  baik  baik  terkait dengan  bagaimana  cara  membuat  perencanaan pajak  dan strategi yang tepat dengan karakteristik masing-masing  perusahaan.
Kajian  ini  bertujuan  untuk  memberikan berbagai  gambaran  terkait  dengan  transfer pengetahuan perencanaan perpajakan yang dilakukan di  perusahaan.  Metodologi yang digunakan  adalah  metode  literatur  review,  yang terdiri dari merakit dan mensintesis penelitian  yang telah diterbitkan  sebelumnya.  literature  review ini menyoroti  cara-cara yang  digunakan  perusahaan untuk  mendapatkan  pengetahuan  perencanaan pajak.
Kami  menemukan  bahwa  penelitian  terkait dengan  difusi  pengetahuan  perpajakan  memiliki hasil  yang berbeda-beda. Setiap peneliti,  memiliki hipotesis  pada  hal  yang  diyakininya  merupakan jalan  terjadinya  difusi  pengetahuan  pajak  pada perusahaan. Hal ini menjadi  sangat menarik karena pada  dasarnya  strategi  perencanaan  pajak  sering berfungsi  sebagai  ide  penghematan  pajak  pasar massal  dan  tidak  terbatas  pada  industri  tertentu Müller  dan Weinrich,  2021).
Brown  (2011)  dan  Brown  dan  Drake (2014), menemukan  bahwa  strategi  perencanaan  pajak menyebar di antara perusahaan-perusahaan dengan papan  interlock.  Cen  et  al.  (2017)  menemukan

## JPAK: Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan
Vol. 11, No. 1, [Januari-Juni],  2023:  11-19
13 | JPAK : Jurnal Pendidikan  Akuntansi dan Keuangan DOI: https://doi.org/10.17509/jpak.v11i1.41840  | http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK
bahwa  perencanaan  pajak  yang  lebih  besar  di antara  perusahaan  dalam  hubungan  pelanggan- pemasok, tetapi tidak memeriksa apakah perencanaan  pajak  menyebar  melalui  hubungan tersebut,  kemudian  Gallemore  et  al.  (2019)  dan Lim  et al.  (2018)  menunjukkan  bahwa hubungan perbankan  umum  dan hubungan  auditor,  masing- masing, dapat memfasilitasi penyebaran perencanaan pajak, tahun 2021 Gallemore  bersama Barrios  telah melakukan  penelitian  kembali   pada perusahaan S & P 1500  dan hasilnya  menunjukan bahwa konsisten  dengan  pasar tenaga  kerja  yang memainkan  peran  penting  dalam  penyebaran pengetahuan perencanaan
pajak
melalui
pergerakan karyawan, mereka menemukan bahwa perusahaan mengalami peningkatan dalam perencanaan pajak ketika mempekerjakan seorang karyawan yang sebelumnya  bekerja di  perusahaan pajak yang agresif.
Berbagai  perbedaan  hasil  penelitian  tersebut, membuat peneliti  tertarik untuk mengkaji  berbagai cara difusi yang dapat digunakan perusahaan untuk mendapatkan  pengetahuan  terkait  perpajakan, sehingga dapat berpengaruh efektif pada penghematan pajak perusahaan.

## METODE
Metode  penelitian  yang  peneliti  gunakan adalah  literature  review.  Literature  review diidentifikasi  dengan menjelajahi  database Web of Science,  diikuti  oleh  Scopus  dengan  memasukan kata  kunci  "  Difusi  Pengetahuan  Perencanaan Pajak”.  Hasilnya,  sebanyak  50  artikel  10  tahun terakhir  dengan rentan waktu antara 2009  sampai dengan  2021.  Dari  50  artikel  yang  di  dapat kemudian  dibaca,  dianalisis dan  dikodekan menggunakan program spreadsheet.
Skema Pengkodean
Skema pengkodean diadaptasi dari pendekatan terstruktur / sistemik  terhadap tinjauan pustaka. Pendekatan dengan  menggunakan  empat kategori  utama  dalam  menganalisis artikel ditunjukkan  dalam Tabel 1, yaitu berikut:
a. Data  dasar:  penulis,  tahun  publikasi,  jurnal, tempat studi
b. Metode  penelitian:  pendekatan  penelitian, metode,  tema,  pengumpulan  data,  metode analisis,  hasil  penelitian
c. Analisis  isi:  rubrik,  penilaian,  teknologi,  area konten  dan  jalur  yang  dirancang  (yaitu, bagaimana peneliti  / guru pendidik  merancang rubrik  penilaian  pada  pendidikan  vokasional disesuaikan  dengan  kompetensi  yang  akan diukur)
d. Diskusi:  isu  yang  dibahas,  petunjuk  masa depan, komentar pribadi
Table 1. Skema Pengkodean Data Dasar Metode Penelitian Analisi Isi Diskusi Keempat bidang pengkodean ini memungkinkan para  peneliti untuk secara sistematis  mempelajari  tren,  permasalahan  dan kemungkinan  yang  muncul  arah penelitian  masa depan.  Komentar  pribadi  adalah  hasil  dari pertanyaan dan pemahaman yang muncul dari para peneliti  tentang literatur review.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penghindaran  pajak  perusahaan  merupakan salah satu kajian  utama yang dilakukan  oleh  para peneliti  dalam  bidang  bidang  perpajakan  (Hanlon dan  Heitzman,  2010).  Pendekatan holistik  untuk perencanaan  pajak  dan  optimalisasi strategi perencanaan  pajak  merupakan  faktor  penting pengaruhnya  terhadap nilai  perusahaan. Eksekutif bagian pajak berpengaruh positif dengan perencanaan pajak.  Dan yang  paling  menentukan outcome  pajak adalah  kekuatan dan status bagian pajak.  (Ege  et  al.,  2020).  Insentif  atau gaji  yang diberikan perusahaan  untuk  direktur pajak ditujukan  untuk membuat perencanaan pajak yang efektif  agar  beban  pajak  pada  laporan  keuangan bisa  berkurang.  Namun  ternyata  tidak  ada hubungan  langsung  antara  nilai  insentif  untuk direktur  pajak  dengan  efektifitas  perencanaan pajak. (Armstrong et al., 2012).
14 | JPAK : Jurnal Pendidikan  Akuntansi dan Keuangan DOI: https://doi.org/10.17509/jpak.v11i1.41840  | http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK
Kemampuan  perusahaan  untuk  menghindari pajak  dipengaruhi  oleh  kualitas  lingkungan informasi  internal  mereka,  dengan  tarif  pajak efektif  yang  lebih  rendah  untuk  perusahaan yang memiliki  kualitas  informasi  internal  yang  tinggi, terutama untuk  perusahaan yang butuh  koordinasi yang  lebih  besar  misalkan  karena  pengaruh wilayah geografis. (Gallemore  dan Labro, 2015).
Berbagai penelitian  telah membahas cara yang digunakan  untuk  melakukan  difusi  pengetahuan perencanaan  pajak,  yaitu  dapat  kami  simpulkan sebagai berikut:
Pasar Tenaga Kerja
Pertama,  peran  pasar  tenaga  kerja  dalam memfasilitasi  pertukaran pengetahuan perencanaan pajak diantara perusahaan. Pada pasar tenaga kerja untuk karyawan departemen pajak berasal dari dua hal  umum,  yaitu  wawasan dan yang kedua adalah pengalaman (Franco dan Filson,  2006; Barrios dan Gallemore, 2021). Perusahaan mengalami kenaikan  dalam  perencanaan  pajak  setelah mempekerjakan  karyawan  yang  sebelumnya bekerja di perusahaan yang agresif pajak, Tes lebih lanjut menunjukkan bahwa pengetahuan perencanaan  pajak  sangat  spesifik:  peningkatan penghindaran  pajak  lebih  besar ketika  perekrutan dan  perusahaan sebelumnya  serupa  (Barrios  dan Gallemore,  2021).
Jaringan
Klien  yang  membeli  layanan  pajak  dari perusahaan audit  eksternal  mereka terlibat  dalam penghindaran  pajak  yang  lebih  besar  ketika perusahaan  audit  eksternal  mereka  adalah  ahli pajak.  Karena  firma  audit  eksternal  berpotensi mempengaruhi  aktivitas  penghindaran  pajak klien melalui  penyediaan jasa konsultasi  pajak dan audit laporan  keuangan (Omer Wang, 2012;  Klassen et al., 2016).  Keahlian keseluruhan  perusahaan audit eksternal umumnya dikaitkan dengan penghindaran  pajak  yang  lebih  besar,  yang menunjukkan  bahwa para ahli  secara keseluruhan dapat  menggabungkan  keahlian  audit  dan  pajak mereka untuk mengembangkan strategi pajak yang menguntungkan  klien  dari  perspektif  pajak  dan laporan keuangan (Omer Wang., 2012).
Bank Perantara Pajak
Perusahaan  mengalami  pengurangan  pajak yang  berarti  ketika  mereka  memulai  hubungan dengan  bank  yang  kliennya  terlibat  dalam perencanaan  pajak.  Dan  klien  potensial  lebih cenderung memilih  bank perantara pajak daripada bank  bukan  perantara  pajak.  (Gallemore  et  al., 2019)  penelitian  gallemore  tersebut  menemukan bahwa perusahaan mengalami  peningkatan  dalam perencanaan  pajak  jika  mereka  berpasangan dengan  bank  yang  berspesialisasi  dalam  layanan perencanaan pajak klien.

## Jaringan Antar Perusahaan
Ikatan jaringan  antar perusahaan dengan pajak rendah  lebih  berpengaruh  ketika  strategi  dan kegiatan  operasinya  sejenis,  dan  ikatan  ini dibangun  oleh  para  direkturnya  (Brown  dan Drake., 2014.).  Perencanaan pajak menyebar  dari pelanggan  utama  ke  pemasok  dependen  mereka. difusi  perencanaan pajak memiliki  efek nyata pada pasar produk  dan bahwa kedua pihak dalam difusi perencanaan  pajak  berbagi  manfaat.  Ketika perencanaan  pajak  menyebar  ke  pemasok, pemasok  berbagi  penghematan  pajak  dengan pelanggan  mereka  dengan  mengurangi  mark-up pada produk  mereka. Akhirnya,  ditemukan  bahwa difusi  perencanaan  pajak  lebih  jelas  ketika pelanggan  dan  pemasok berbagi  auditor  eksternal yang sama dan ketika mereka.dan saluran difusi ini saling  melengkapi  dan  ketika  mereka  berada  di negara  bagian  yang  sama,  menunjukkan  bahwa saluran  difusi  ini  saling  melengkapi.  (Cen et  al., 2020).
Aliansi  Strategi
Difusi  pengetahuan  pajak  melalui  aliansi strategis dengan secara kokoh mendokumentasikan penurunan yang berarti secara ekonomi dalam tarif pajak  efektif  tunai  dari  perusahaan  pajak  tinggi dalam  aliansi  strategis.  (Müller  dan  Weinrich., 2021).
Perencanaan pajak perusahaan oleh perusahaan  multinasional, yaitu  kemampuan perusahaan  multinasional  untuk  merencanakan urusan  pajaknya  dengan  menggunakan  banyak strategi untuk mengurangi  tagihan pajaknya secara legal.  (Coope  dan  Nguyen,  2020).  Perencanaan pajak  merupakan  langkah  awal  yang  sistematis

## JPAK: Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan
Vol. 11, No. 1, [Januari-Juni],  2023:  11-19
15 | JPAK : Jurnal Pendidikan  Akuntansi dan Keuangan DOI: https://doi.org/10.17509/jpak.v11i1.41840  | http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK
untuk  melakukan  pengumpulan  dan  penelitian terhadap  peraturan  perpajakan  sehingga  dapat dipilih  langkah  penghematan  pajak  yang  paling optimal.  Perencanaan pajak  dibuat  sebelum  tahun berjalan,  jadi  kita  harus  sudah  memiliki  prediksi atau proyeksi bisnis untuk tahun yang akan datang.
Kualitas sumber daya manusia merupakan hal yang  sangat  penting  dalam  menentukan  kualitas sebuah  hasil  pekerjaan.  pada  beberapa  literatur ekonomi  mendokumentasikan  bahwa  mobilitas karyawan  berfungsi  sebagai  mekanisme  penting untuk  difusi  pengetahuan  (Song  et  al.,  2003; Franco  dan  Filson,  2006;  Jara-Figueroa  et  al., 2018)  Begitupun  dengan  investasi  pada  sumber daya  manusia  di  bagian  pajak  merupakan  input yang  signifikan  dalam  keputusan  perpajakan perusahaan  (Cheng  et  al.,  2021).  Pada  banyak industry  salah  satu  metode  difusi  yang  paling penting  adalah  melalui  mobilitas karyawan. Banyak  karyawan  yang  masuk  ke  perusahaan dimulai  dengan  karyawan  dari  perusahaan  lama dengan  menggunakan  beberapa  pengetahuan teknologi  mantan majikan mereka. (Franco, Filson, 2006).    Penelitian  menemukan  bahwa  manfaat perencanaan  pajak  dari  mempekerjakan  seorang karyawan dari perusahaan yang agresif pajak lebih kuat  ketika  karyawan  tersebut  memiliki  lebih banyak  pengalaman  pajak  dan  dipekerjakan  ke peran  departemen  pajak  senior,  dan  ketika perusahaan perekrutan kemungkinan besar memiliki  pengetahuan  perencanaan  pajak  yang lebih sedikit sebelum dipekerjakan. Tes lebih lanjut menunjukkan  bahwa  pengetahuan  perencanaan pajak  sangat  spesifik:  peningkatan  penghindaran pajak lebih  besar ketika perekrutan dan perusahaan sebelumnya  serupa  (yaitu,  beroperasi  di  sektor yang  sama  atau  memiliki  operasi  asing  yang serupa) (Barrios dan Gallemore.,  2021).
Hal  tersebut  jelas  menunjukan  bahwa  pasar tenaga  kerja  berperan  cukup  signifikan  dalam difusi  pengetahuan  pajak,  ketika  perusahaan merekrut karyawan tentu perusahaan tersebut akan melihat latar belakang karyawan dan mempertimbangkan  pengalaman  yang  mereka miliki.  pengalaman  ini  sangat  penting,  terutama dalam  perencanaan  perpajakan  yang  sangat kompleks  (Guenther  et  al.,  2017;  Dyreng  et  al.,
2019;  Hoppe et al.,  2019). Ketika karyawan yang sebelumnya  memiliki pengalaman  di  bidang perpajakan maka mereka akan lebih  mudah untuk mengikuti  pekerjaan  ditempat  yang  baru,  bahkan mereka  bisa  memberikan  wawasan  baru  terkait pengerjaan pekerjaan ditempat  yang baru,  sebagai hasil  pengetahuan  mereka  dari  tempat  kerja sebelumnya.  Tentu  agar  dapat  berdampak  pada pengurangan  biaya  pajak  perlu  dukungan  dari pengambil  keputusan,  karena  jika  hanya  strategi tanpa aksi, maka hal tersebut akan menjadi  sia-sia. Hal ini  sejalan dengan pendapat yang menyatakan bahwa suatu perencanaan pajak yang efektif tidak tergantung  kepada  seorang  ahli  pajak  yang profesional,  akan tetapi  sangat tergantung  kepada kesadaran  dan  keterlibatan  para  pengambil keputusan akan adanya impak pajak yang melekat pada  setiap  aktivitas  perusahaannya. (Kustiawan, Solikin,  2004).  Jadi pasar tenaga kerja merupakan salah  satu  jalan  yang  efektif  untuk  melakukan transfer pengetahuan perencanaan pajak di sebuah perusahaan. Dengan proses rekrutmen yang tepat, maka  pengetahuan  perencanaan  pajak  dari perusahaan karyawan  sebelumnya  dapat  diadopsi oleh  perusahaan  baru  tempat  karyawan  tersebut bekerja.
Selain  melalui  pasar tenaga kerja,  perusahaan juga dapat meminta jasa auditor untuk memberikan perencanaan  pajaknya.  Klien  yang  membeli layanan  pajak  dari  perusahaan  audit  eksternal mereka  terlibat  dalam  penghindaran  pajak  yang lebih  besar  ketika  perusahaan  audit  eksternal mereka  adalah  ahli  pajak.  Karena  firma  audit eksternal  berpotensi  mempengaruhi  aktivitas penghindaran  pajak  klien  melalui  penyediaan  jasa konsultasi  pajak  dan  audit  laporan  keuangan (Omer, Wang, 2012;  Klassen et al.,  2016).  Ikatan jaringan  auditor  dapat  memfasilitasi  transfer informasi  di  antara  portofolio  klien  karena keuntungan  informasi  (misalnya,  Aobdia  et  al., 2015;  Cai  et  al.,  2016).  Auditor  mengumpulkan banyak  informasi  tentang  klien  mereka  melalui pelaksanaan audit  dan melalui  komunikasi  formal atau informal  dengan eksekutif senior dan mereka umumnya  membuat  kontrak  dengan  banyak perusahaan, yang memungkinkan  auditor  menjadi perantara  informasi  di  antara  portofolio  klien
16 | JPAK : Jurnal Pendidikan  Akuntansi dan Keuangan DOI: https://doi.org/10.17509/jpak.v11i1.41840  | http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK
mereka. Auditor mengumpulkan  banyak informasi tentang  klien  mereka  melalui  pelaksanaan  audit dan  melalui  komunikasi  formal  atau  informal dengan  eksekutif  senior  dan  mereka  umumnya membuat kontrak dengan banyak perusahaan, yang memungkinkan auditor menjadi perantara informasi  di  antara portofolio  klien  mereka (Lim, et  al.,  2018).  McGuire  et  al.  (2012)  melaporkan bukti  bahwa  baik  pajak  industri  atau  keahlian keseluruhan (baik audit dan pajak) dari perusahaan audit  eksternal  yang  menyediakan  layanan  audit dan pajak terkait dengan penghindaran  pajak yang lebih  besar  untuk  klien  mereka.  Bukti  mereka menunjukkan  bahwa  perusahaan  audit  dengan pajak  atau keahlian  keseluruhan  membantu  klien mereka  untuk  merancang  strategi  penghindaran pajak yang menguntungkan  perusahaan klien.
Secara  khusus,  dalam  melakukan  pekerjaan audit  mereka,  auditor  individu  sering  melakukan komunikasi  rahasia dengan tim manajemen puncak klien  mereka dan  mengumpulkan  sejumlah  besar informasi  pribadi  tentang klien  mereka, termasuk strategi  penghematan  pajak  khusus  klien.  Kedua, auditor  individu  sangat cocok untuk  menyebarkan strategi perencanaan pajak di  seluruh  perusahaan, karena auditor  individu  membuat  kontrak  dengan banyak perusahaan (Lim et al., 2018).
Mungkin beberapa paparan di atas menimbulkan  pertanyaan, karena seperti yang kita ketahui  bahwa  kantor  akuntan  publik  dilarang untuk  menyebarkan  informasi  klien  nya.  hal tersebut  sangat  betul  dan  jika  dilakukan  akan bertentangan  dengang  kode  etik  profesi  auditor. Namun yang kami soroti pada penjelasan ini  adalah adanya  sebuah  ikatan  jaringan  antar mitra  audit. bahwa melalui  jaringan mitra audit eksternal, dapat menjadi  salah  satu  jalan  untuk  melakukan  difusi pengetahuan  perpajakan.  Hal  ini mungkin berlangsung  secara  informal,  melalui  berbagai pembicaraan antara auditor individu  dengan pucuk pimpinan  perusahaan  dan  mungkin  juga  ini merupakan  salah  satu  cara  yang  mungkin  bagi auditor  individu  untuk  menambah  nilai  adalah membantu  klien menghemat  pajak  dengan menggunakan  pengalaman  atau  keahlian  terkait pajak yang mereka peroleh dari klien  pajak rendah lainnya. Setelah  ada  bukti empiris yang
menyatakan  bahwa  penghindaran  pajak  secara positif  terkait  dengan  ikatan  jaringan  mitra  audit perusahaan dengan perusahaan pajak rendah, maka dapat  kita  simpulkan  bahwa  saluran  difusi pengetahuan  pajak  yang  kedua  adalah  jaringan mitra audit eksternal.
Hubungan  sosial  perusahaan dengan berbagai pihak  juga  dapat  membuka  jalan  untuk  difusi pengetahuan  tentang  perpajakan,  salah  satunya adalah  hubungan  dengan  perbankan,  perusahaan mengalami  pengurangan pajak yang berarti ketika mereka  memulai  hubungan  dengan  bank  yang kliennya  terlibat  dalam  perencanaan  pajak.  Dan klien  potensial  lebih  cenderung  memilih  bank perantara  pajak  daripada  bank  bukan  perantara pajak.  (Gallemore  et  al.,  2019.  Bank  memiliki beberapa  atribut  yang  membuatnya  cocok  untuk bertindak  sebagai  perantara  pajak.  Melalui pinjaman,  bank  memperoleh  informasi  pribadi (termasuk  pengembalian  pajak  dan  proyeksi laporan  keuangan)  tentang  klien  dan  operasi mereka  (Carrizosa  dan  Ryan,  2017;  Minnis  dan Sutherland,  2017)  yang  memungkinkan  mereka untuk mengidentifikasi klien yang tidak sepenuhnya  memanfaatkan  peluang  perencanaan pajak yang tersedia.  Bank dengan keahlian industri memiliki  informasi  yang  lebih  baik  tentang peluang  perencanaan pajak  industri  dan  kegiatan non-peminjaman bank menunjukkan saling melengkapi  dengan  perencanaan  pajak  klien, masing-masing.  Temuan  ini  menunjukkan  bahwa perusahaan  dengan  peluang  perencanaan  pajak yang  lebih  besar,  sebagaimana  dibuktikan  oleh operasi multinasional,  dan perusahaan dengan arus kas yang lebih  rendah mendapat manfaat lebih  dari layanan  perencanaan pajak  yang  disediakan  bank (Gallemore,  2018).  Penjabaran  tersebut  sangat jelas bahwa bank yang bertindak sebagai perantara pajak,  yakni  bank  yang  membantu  perusahaan untuk  membuatkan  perencanaan  pajak  kliennya akan  dapat  berperan  sebagai  jalan  difusi pengetahuan pajak yang efektif. Tentu sebuah bank memiliki  banyak klien,  dan mungkin  saja di antara klien  tersebut ada perusahaan yang bergerak pada bidang  usaha  sejenis,  sehingga  bank  perantara pajak  ini  memiliki pengalaman  yang  dapat digunakan pada untuk membuat perencanaan pajak

## JPAK: Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan
Vol. 11, No. 1, [Januari-Juni],  2023:  11-19
17 | JPAK : Jurnal Pendidikan  Akuntansi dan Keuangan DOI: https://doi.org/10.17509/jpak.v11i1.41840  | http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK
yang  efektif  untuk  kliennya  yang  lain.  Bank perantara  pajak  ini  tentu  memiliki  pengetahuan yang  cukup  dalam  terkait  dengan  perencanaan pajak,  karena  dengan  keberhasilan  melakukan penghindaran  pajak yang efektif makan tentu akan membuat para klien  mereka menjadi  loyal.
Perusahaan dapat belajar dari dan mengadopsi praktik  efisien  dari  mitra  dagangnya  dan  mereka menunjukkan  bahwa  produktivitas  pelanggan berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap pemasok  produktivitas  (Serpa  dan  Krishnan, 2018).  Tahun  2016  Isaksson  et  al.  menemukan bahwa inovasi  pelanggan  berpengaruh positif  dan signifikan  terhadap  inovasi  pemasok.  Ikatan jaringan  antar  perusahaan  dengan  pajak  rendah lebih  berpengaruh  ketika  strategi  dan  kegiatan operasinya  sejenis,  dan  ikatan  ini  dibangun  oleh para  direkturnya  (Brown  dan  Drake,  2014). Kemudian (Dyreng, Maydew, 2017) menunjukkan bahwa koneksi  lintas  perusahaan berdampak pada perencanaan  pajak. Ikatan jaringan antar perusahaan salah satunya adalah hubungan  antara pemasok  dan  pelanggan.  pernyataan  tersebut menunjukan  bahwa  terdapat hubungan  informasi antara pelanggan  dan  pemasok. Begitupun  dalam perpajakan  Cen et al.  (2017),  melakukan  analisis peer-to-peer dan menyelidiki  transfer pengetahuan pajak  di  sepanjang  rantai  pasokan.  Mereka mendokumentasikan  bahwa  baik  pelanggan  dan pemasok  meningkatkan  aktivitas  perencanaan pajak  mereka setelah hubungan  mereka dianggap tergantung.  Lebih  lanjut  Cen  et  al.  2020 menemukan  bahwa  difusi  perencanaan  pajak memiliki  efek nyata pada pasar produk dan bahwa kedua  pihak  dalam  difusi  perencanaan  pajak berbagi  manfaat.  Ketika  perencanaan  pajak menyebar ke pemasok, pemasok berbagi penghematan  pajak  dengan  pelanggan  mereka dengan mengurangi  mark-up pada produk  mereka. Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  hubungan antara pemasok dan pelanggan, tidak hanya sebatas hubungan  jual  beli  produk,  tapi lebih  luas dari itu, mereka dapat berbagi  berbagai  pengetahuan yang tentunya  saling  menguntungkan.  Penelitian  ling cen  ini  pun  melengkapi  penelitian  sebelumnya yang membahas terkait peran jaringan  mitra audit eksternal  dalam  difusi  pengetahuan  perencanaan
pajak.  Ling  Cet et al.  (2020)  berpendapat bahwa perencanaan pajak lebih jelas ketika pelanggan dan pemasok berbagi auditor  eksternal yang sama dan ketika  mereka  dan  saluran  difusi  ini  saling melengkapi.  Maka  dapat  kita  simpulkan  bahwa ikatan  jaringan  perusahaan, apakah  itu  hubungan sebagai pemasok dan pelanggan,  hubungan  antara dewan  perusahaan  ataupun  hubungan  secara personal diantara pucuk pimpinan  dapat terbentuk saluran informasi  yang bisa digunakan untuk saling bertukar informasi terkait pengetahuan perencanaan  perpajakan,  yang  secara  empiris terbukti  efektif  dalam  penghindaran  perpajakan perusahaan.
Selain jaringan antar  perusahaan  yang terbentuk secara informal. Jaringan perusahaan ada yang  dibentuk  secara formal  namun  tidak  terikat secara hukum.  Hubungan  seperti  ini  dinamakan aliansi  strategis.  Umumnya,  aliansi  strategis memaksa  perusahaan  untuk  melakukan  investasi dan dukungan  lain  untuk tujuan  bersama (Yin  dan Shanley,  2008).  aliansi  strategis  membangun koneksi  lintas  perusahaan  di  mana  perusahaan mendapat  manfaat  dari  pengetahuan  pajak  mitra mereka dan mengubah perilaku  perencanaan pajak mereka (Müller  dan  Weinrich,  2021)  lebih  lanjut penelitian  ini  menemukan bahwa penurunan yang berarti  secara ekonomi  dalam  tarif  pajak  efektif tunai  dari  perusahaan  pajak  tinggi  dalam  aliansi strategis  dengan  perusahaan  pajak  rendah  relatif terhadap  perusahaan  pajak  tinggi  dalam  aliansi strategis dengan  perusahaan pajak  tinggi  lainnya, penyesuaian  terjadi  rata-rata  dalam  dua  tahun setelah  inisiasi aliansi strategis.  Hal ini menunjukkan  bahwa  waktu  yang  telah  berlalu merupakan  fasilitator penting untuk  difusi pengetahuan pajak.
Data  empiris yang  didapatkan  peneliti, menunjukkan  bahwa  aliansi  strategis  perusahaan merupakan  salah  satu  jalan  difusi  pengetahuan pajak  yang  efektif  yaitu  yang  secara signifikan berpengaruh  pada  penurunan  tarif  pajak  efektif setelah  perusahaan  bergabung  dengan  aliansi tersebut. Kondisi  ini  merupakan salah satu dampak positif  dari  adanya  aliansi  yaitu  bertujuan  untuk memajukan  bisnis  mereka  secara bersama-sama, sehingga muncul  rasa percaya untuk saling berbagi
pengetahuan  termasuk  dalam  hal  perencanaan pajak.

## KESIMPULAN
Setelah dilakukan  kajian  literatur  dari berbagai artikel  ilmiah,  dapat kami  simpulkan  bahwa difusi pengetahuan  perencanaan pajak  dapat  didapatkan dengan  berbagai  cara, secara garis besar terdapat lima  cara yang  dapat  digunakan  oleh  perusahaan yaitu  melalui  pasar  tenaga  kerja,  jaringan  mitra audit  eksternal  ,  bank  perantara  pajak,  ikatan jaringan  perusahaan, dan aliansi  strategis. Dengan perencanaan  pajak  yang  baik  selain  untuk mencapai  penghematan    biaya  pajak  perusahaan. Diharapkan juga dapat menaikan nilai  perusahaan. Seperti  yang  telah  disebutkan  diatas  bahwa terdapat  lima    cara  untuk  melakukan  atau mendapatkan    difusi  perencanaan  pajak,  hal tersebut disesuaikan  dengan karakteristik  masing- masing perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Aobdia,  D.,  Lin,  C.  J.,  and  Petacchi,  R.  (2015). Capital market consequences of audit partner quality. The Accounting Review , 90 (6), 2143- 2176.
Armstrong, C. S., Blouin,  J. L., and Larcker, D. F.
(2012).  The  incentives  for  tax  planning. Journal of accounting and economics , 53 (1- 2), 391-411.
Barrios,  J.  M.,  and  Gallemore,  J.  (2021). Tax Planning Knowledge Diffusion via the Labor
Market (No.  w28775).  National  Bureau  of Economic Research.
Bresman, H., Birkinshaw, J., and Nobel, R. (1999).
Knowledge transfer in international acquisitions. Journal  of international business studies , 30 (3), 439-462.
Brown,  J.  L.  (2011).  The  spread  of  aggressive corporate tax reporting: A detailed examination  of  the  corporate-owned  life insurance  shelter. The  Accounting Review , 86 (1), 23-57.
Brown,  J. L.,  and  Drake, K. D. (2014).  Network ties  among  low-tax  firms. The  Accounting Review , 89 (2), 483-510.
Cai,  Y.,  Dhaliwal,  D.  S.,  Kim,  Y.,  and  Pan,  C.
(2014). Board interlocks  and the diffusion  of disclosure  policy. Review  of  Accounting Studies , 19 (3), 1086-1119.
Carrizosa,  R., and  Ryan,  S. G.  (2017).  Borrower private  information  covenants  and  loan contract  monitoring. Journal of Accounting and Economics , 64 (2-3), 313-339.
Cen,  L.,  Maydew,  E. L.,  Zhang,  L.,  and  Zuo,  L. (2017).  Customer–supplier  relationships  and corporate tax avoidance. Journal of Financial Economics , 123 (2), 377-394.
Cen,  L.,  Maydew,  E. L.,  Zhang,  L.,  and  Zuo,  L. (2020).  Tax  planning  diffusion,  real  effects, and  sharing  of  benefits. Kenan Institute of Private Enterprise Research Paper , (18-15), 2019-97.
Chen, X., Cheng, Q., Chow, T., and Liu,  Y. (2021). Corporate  In‐house  Tax  Departments.
Contemporary Accounting Research , 38 (1),
443-482.
Cooper,  M.,  and  Nguyen,  Q.  T.  (2020). Multinational  enterprises  and  corporate  tax planning: A  review  of  literature  and suggestions  for  a  future  research  agenda.
International  Business  Review , 29 (3), 101692.
Dyreng,  S.  D.,  Hanlon,  M.,  and  Maydew,  E.  L.
(2019). When does tax avoidance result in tax uncertainty?. The Accounting Review , 94 (2), 179-203.
Dyreng,  S. D.,  Hanlon,  M.,  Maydew,  E. L.,  and Thornock, J. R. (2017). Changes in corporate effective  tax  rates  over  the  past  25  years. Journal of Financial Economics , 124 (3), 441- 463.
Ege,  M.  S.,  Hepfer,  B.  F.,  and  Robinson,  J.  R.
(2021).  What  matters  for  in-house  tax

## JPAK: Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan
Vol. 11, No. 1, [Januari-Juni],  2023:  11-19
19 | JPAK : Jurnal Pendidikan  Akuntansi dan Keuangan DOI: https://doi.org/10.17509/jpak.v11i1.41840  | http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK
planning:  Tax function  power and status. The Accounting Review , 96 (4), 203-232.
Franco,  A. M.,  and  Filson,  D. (2006).  Spin‐outs: knowledge  diffusion through  employee mobility. The  Rand  journal of  economics , 37 (4), 841-860.
Gallemore,  J.,  and  Labro,  E.  (2015).  The importance  of  the  internal  information environment  for  tax  avoidance. Journal of Accounting and Economics , 60 (1), 149-167.
Gallemore,  J., Gipper,  B., and Maydew, E. (2019).
Banks as tax planning  intermediaries. Journal of Accounting Research , 57 (1), 169-209.
Guenther,  D. A., Matsunaga, S. R., and Williams, B. M. (2017). Is tax avoidance related to firm risk?. The  Accounting Review , 92 (1),  115- 136.
Hanlon,  M., and Heitzman,  S. (2010). A review of tax  research. Journal  of  accounting  and Economics , 50 (2-3), 127-178.
Hoppe,  T.,  Schanz,  D.,  Sturm,  S.,  and  Sureth,  C.
(2019). Measuring  tax  complexity  across countries:  A  survey study  on  MNCs (No. 245). arqus Discussion Paper.
Isaksson,  O. H.,  Simeth,  M.,  and  Seifert,  R.  W.
(2016).  Knowledge  spillovers  in  the  supply chain:  Evidence  from  the high  tech sectors. Research Policy , 45 (3), 699-706.
Jara-Figueroa,  C.,  Jun,  B.,  Glaeser,  E.  L.,  and Hidalgo,  C.  (2018).  The  role  of  industry, occupation,  and location-specific  knowledge in  the survival  of new firms. NBER Working Paper , (w24868).
Klassen,  K.  J.,  Lisowsky,  P.,  and  Mescall,  D.
(2016).  The  role  of  auditors,  non-auditors, and internal  tax departments in corporate tax aggressiveness. The  Accounting  Review ,
91 (1), 179-205.
Kustiawan, M. (2004).  Tax Planning. Jurnal Ilmu Administrasi:  Media  Pengembangan  Ilmu dan Praktek Administrasi , 1 (2), 78-89.
Lim,  C. Y., Shevlin,  T. J., Wang,  K., and Xu,  Y. (2018).  Tax  knowledge  diffusion  through individual  auditor  network  ties:  Evidence from China. Available at SSRN 3229564 .
McGuire, S. T., Omer, T. C., and Wang, D. (2012).
Tax  avoidance:  Does  tax-specific  industry expertise make a difference?. The Accounting Review , 87 (3), 975-1003.
Meier,  M.  (2011).  Knowledge  management  in strategic  alliances:  A  review  of  empirical evidence. International journal of management reviews , 13 (1), 1-23.
Minnis,  M., and  Sutherland,  A. (2017).  Financial statements  as  monitoring mechanisms: Evidence  from  small  commercial  loans. Journal  of Accounting  Research, 55(1),  197- 233.
Müller,  J.,  and  Weinrich,  A.  (2020).  Tax knowledge diffusion  via strategic alliances.
Rogers,  E.  M.  (2010). Diffusion of  innovations . Simon  and Schuster.
Serpa, J. C., and Krishnan,  H. (2018).  The impact of  supply  chains  on  firm-level  productivity. Management Science , 64 (2), 511-532.
Song,  J.,  Almeida,  P.,  and  Wu,  G.  (2003).
Learning–by–hiring:  When is  mobility  more likely  to  facilitate  interfirm  knowledge transfer?. Management science , 49 (4),  351- 365.
Yin,  X.,  and  Shanley,  M.  (2008).  Industry determinants of the “merger versus alliance” decision. Academy of Management Review , 33 (2), 473-491.