Jurnal Administrasi Dan Manajemen Vol 9 no 1                                                                E-ISSN: 2623-1719 http://ejournal.urindo.ac.id/index.php/administrasimanajemen
Analisis Perbedaan Sebelum dan Sesudah Perencanaan Pajak Penghasilkan Pasal 21 dengan Menggunakan Metode Net dan Metode Gross Up pada PT Pesona Cakrawala dan PT Epadascon Permata
Indah Purwanti, Syahril Djaddang, Muhammad Masdar Magister Manajemen,Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Swadaya – Jakarta indahpurwanti@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  dan  mengetahui  perbandingan  sebelum  dan  sesudah perencanaan pajak penghasilan pasal 21 dengan Metode Net dan metode Gross Up pada PT Pesona Cakrawala tahun 2015 dan PT Epadascon Permata tahun 2015. Jumlah data yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  44  (empat  puluh  empat)  orang  sampel  yang  berasal  dari  2  (dua)  metode penggajian  yang  menggunakan  Metode  Net  (sebelum)  dimana  perusahaan  menanggung  Pajak Penghasilan  Pasal  21,  dengan  Metode Gross  Up (sesudah)  dimana  perusahaan  memberikandalam bentuk tunjangan pajak penghasilan pasal 21 sebesar pajak terhutang, korelasi sebesar  0.997 yang berarti hubungan antara sistem metode penggajian Metode Net dan Metode Gross Up sangat kuat dan sangat signifikan. Kemudian dibuktikan kembali dengan uji t dimana t test di absolute sebesar 2.682,  sedangkan  hasil  t  tabel  dengan  df  43  adalah  1.96  maka  hipotesis  alternatif  diterima.  Hasil penelitian menunjukkan bahwa dengan adanya perencanaan pajak penghasilan pasal 21 perusahaan dapat  mengendalikan  jumlah  pajak  penghasilan  perusahaan  sehingga  mencapai  angka  minimum, yang dapat berupa penghematan pajak ( tax saving )
Kata kunci : PPh Pasal 21, Metode Gross Up, Metode Net

## ABSTRACT
This  research  aims  for  analyzing  and  knowing  about  comparison  of  before  and  after  income  tax article 21 planning by using Net Method and the Gross Up method at PT Pesona Cakrawala on 2015 and PT Epadascon Permata on 2015. Amount of data used in this research are 44 (forty four) sample of people  from 2 (two) payroll methods, there are Net payroll Method (before) that company paid an Income Tax article 21, by using Gross Up payroll method (after) that company gives an income tax article 21 allowance as big as income tax payable, the correlation of 0.997 it means that relationship between  net  payroll  method  system  and  Gross  Up  payroll  Method  are  very  strong  and  very significant. Then proven again with t test that t test is absolute is 2.682, while the result of t table with df 43 is 1.96  so that  the  alternative  hypothesis is accepted. The  results of this research  show that  income tax article 21 planning at the company can control amount of corporate income tax in order to achieve minimum rate, which can be tax saving.
Keywords: Income Tax Article 21, Gross Up Method, Net Method

## 1. PENDAHULUAN
Manajemen  perpajakan  adalah  proses perencanaan, pelaksanaan, dan pengendalian kewajiban  dan  hak  perpajakannya  serta  hal- hal  yang  berhubungan  dengan  perpajakan dari Orang Pribadi, perusahaan atau organisasi  tersebut  dapat  dikelola  dengan baik,  efisien  dan  efektif  (Pohan,  2011).(1) Sedangkan Tax  Planning adalah  upaya mengatur  usaha  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi maupun  badan  usaha  untuk  melakukan penghematan  pajak  secara  legal  yang  dapat ditempuh  oleh  perusahaan  dalam  koridor ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku ( loopholes )  agar perusahaan membayar pajak dalam  jumlah  minimum  (Pohan  2011)  yang juda  diteliti  oleh  D.Kurniawan  (2016),  Ida Bagus  (2015),  Meiliya  (2012),  dan  Afkhasia (2014. (2–5)
Perencanaan  pajak  merupakan  suatu lapangan pekerjaan yang tidak saja mensyaratkan pengetahuan mengenai ketentuan  peraturan  perundang-undangan perpajakan,  tetapi  juga  ketentuan  peraturan perundang-unfangan lainnya, seperti Undang- Undang Perusahaan, dan beberapa aspek dari Undang-Undang    perdagangan,  begitu  pula pengetahuan dan pemahaman tentang praktik akuntansi dan perdagangan.
Dalam hal Perencanaan Pajak PPh pasal 21  ada  beberapa  alternatif  yang  dapat diterapkan  untuk  dapat  mengefisienkan beban  pajak  perusahaan  salah  satunya  yaitu
Gross Up Method. Yaitu pemberian tunjangan pajak  dimana  tunjangan  pajak  sama  dengan jumlah  PPh  pasal  21  terhutang.(6) Penelitian ini  juga  pernah  diteliti  oleh  Burhanudin  dan Desi  (2015),  yang  menyatakan  metode  gross up lebih menghemat kas perushaan dibandingkan metode net.(8)

## 2. TEMPAT DAN WAKTU PENELITIAN
Studi  penelitian  ini  dilakukan  pada  2 (dua)  Perusahaan  yaitu  PT  Pesona  Cakrawala yang  bergerak  dalam  bidang  Jasa  yaitu Tours and  Travel dan  PT  Epadascon  Permata  yang bergerak  dalam  bidang Consulting  Engineer dan manpower dan  akan  menganalisa  tujuan dari masing-masing perusahaan tersebut dala menerapkan  perencanaan  pajaknya  terutama dalam  penghitungan  Pajak  Penghasilan  PPH 21. Metode yang digunakan selama ini adalah metode Net dan  membandingkan  seberapa besar  penghematan  yang  dihasilkan  jika menggunakan  metode Gross  Up dalam penghitungan PPh Pasal 21. Periode pengamatan  yang  digunakan  adalah  1  (satu) tahun yaitu tahun 2015.

## 2.1.  Tujuan Penelitian
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah sebagai berikut :
1.  Untuk  menganalisis  perbedaan  sebelum dan sesudah perencanaan Pajak
Penghasilan Pasal 21 dengan menggunakan  metode Net dan  metode Gross Up pada PT Pesona Cakrawala tahun 2015  dan  PT  Epadascon  Permata  tahun 2015
2.  Untuk  menganalisa  penghitungan  Pajak
Penghasilan  Pasal  21  dengan Gross  Up dapat  memberikan take  home  pay yang terbaik/terbesar  bagi  pegawai  PT  Pesona Cakrawala  tahun  2015  dan  PT  Epadascon Permata tahun 2015
Untuk  menganalisis  penghematan  pajak setelah  perencanaan  Pajak  Penghasilan Pasal  21  dengan  menggunakan  metode metode Gross  Up pada  PT  Pesona Cakrawala  tahun  2015  dan  PT  Epadascon Permata tahun 2015

## 3. METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  jenis penelitian  campuran  (m ixed  methodology ).
Mixed Method adalah metode yang memadukan pendekatan kualitatif dab kuantitatif  dalam  hal  metodologi  (seperti dalam  tahap  pengumpulan  data),  dan  kajian model campuran memadukan dua pendekatan  dalam  senua  proses  penelitian (Abbas, 2010).(7)
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah karyawan  tetap  PT  Pesona  Cakrawala  dan  PT Epadascon Permata yang berjumlah 44 orang.
Teknik yang dipergunakan untuk memperoleh  data  adalah  melalui  observasi, wawancara  atau interview secara  langsung dengan  pihak  PT  Pesona  Cakrawala  dan  PT Epadascon  Permata  khususnya  Departemen HR  dan tax  accounting ,  telaah  dokumentasi (mengumpulkan  data-data  berupa  laporan keuangan  komersil  dan  fiskal  serta  SPT),  dan penelitian kepustaan.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Dari  2  (dua)  perusahaan  yang  menjadi objek  penelitian  terdapat  64  orang  karyawan tetap,  akan  tetapi  yang  digunakan  untuk populasi  data  penelitian  hanya  44  orang karyawan,  karena  20  orang  lainnya  memiliki besaran  gaji  dibawah Penghasilan  Tidak Kena Pajak (PTKP), dimana perusahaan menggunakan sistem pengggajian Net Method sebesar  Rp.  28.855.708,-.  Dengan  nilai penggajian  rata-rata  yang  diperoleh  sebesar Rp.  450.870,-.  Adapun  metode  perhitungan dari  populasi  yang  kedua  yaitu  dengan menggunakan  sistem  penggajian  Metode Gross  Up sebesar  29.384.631,-.  Dengan  nilai penggajian  rata-rata  yang  diperoleh  sebesar Rp. 459.135,-.
Data sampel dalam penelitian ini dapat dilihat pada
Jurnal Administrasi Dan Manajemen Vol 9 no 1                                                                E-ISSN: 2623-1719 http://ejournal.urindo.ac.id/index.php/administrasimanajemen
Tabel 4.1 Hasil Perhitungan Metode Net dan metode Gross Up No.  Nama Karyawan Perusahaan Sebelum / Net  Sesudah/Gross Up 1 Verry Kurniawan PT Epadascon Permata 362.284 371.718 2 Evelyna Kusumawardhani PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 3 Afryar Nurmastika PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 4 Maria Desy Susanti PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 5 Firmansyah PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 6 M. Aidil PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 7 Mardalih PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 8 Herriyanto PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 9 Winanto PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 10 Trivosa Sri S PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 11 Marina Selvia PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 12 Merry Sinurat PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 13 Marina PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 14 Tita Amnestya PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 15 Agnes HW PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 16 Istiningsih PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 17 Linda Hastuti PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 18 Dini Triyana PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 19 Windi PT Pesona Cakrawala 371.484 381.134 20 Taufik Pratama Putra PT Epadascon Permata 380.526 390.478 21 Berlin Mas PT Epadascon Permata 392.874 403.100 22 Doni Bahrul Hidayat PT Epadascon Permata 481.612 494.130
Jurnal Administrasi Dan Manajemen Vol 9 no 1                                                                E-ISSN: 2623-1719 http://ejournal.urindo.ac.id/index.php/administrasimanajemen
23 Yusuf Bachtiar PT Epadascon Permata 502.245 515.322 24 Tantra Winasis PT Epadascon Permata 504.282 517.418 25 Dwaner Rajagukguk PT Epadascon Permata 531.836 545.685 26 Fery Ardian PT Epadascon Permata 576.064 591.034 27 Hotman Sabar Panggabean  PT Epadascon Permata 687.277 705.142 28 Dinie Kun Khotima PT Pesona Cakrawala 788.987 809.483 29 Asido Uliana Natalia DS PT Pesona Cakrawala 806.846 827.806 30 Noviyanti PT Pesona Cakrawala 806.846 827.806 31 Marlyna Sihombing PT Pesona Cakrawala 806.846 827.806 32 Irma Yuliani PT Pesona Cakrawala 806.846 827.806 33 Johanes PT Pesona Cakrawala 806.846 827.806 34 Army Tunggul PT Pesona Cakrawala 806.846 827.806 35 Johanes PT Pesona Cakrawala 806.846 827.806 36 Winarto PT Epadascon Permata 822.527 843.909 37 Eko Nurcahyo PT Epadascon Permata 844.038 865.981 38 Priyo Santoso PT Epadascon Permata 844.985 866.955 39 Nisco Riyadi PT Epadascon Permata 919.837 943.747 40 Yuswina PT Pesona Cakrawala 1.024.695 1.051.315 41 Indah Purwanti PT Pesona Cakrawala 1.380.217 1.416.073 42 Cristina SW PT Pesona Cakrawala 1.744.993 1.743.979 43 Erwin Asmar PT Pesona Cakrawala 1.816.590 1.790.325 44 Yudi Kristianto PT Epadascon Permata 1.915.215 1.863.782 TOTAL 28.855.708 29.384.631 AVERAGE 655.812 667.833 Berdasar  tabel  diatas  dengan  menggunakan sistem penggajian Net Method adalah sebesar
Rp.  28.855.708,-.  Dengna  nilai  penggajian rata-rata  yang  diperoleh  adalah  sebesar  Rp.
Jurnal Administrasi Dan Manajemen Vol 9 no 1                                                                E-ISSN: 2623-1719 http://ejournal.urindo.ac.id/index.php/administrasimanajemen
655.812,-.  Sedangkan  dengan  menggunakan metode Gross  Up sebesar  Rp.  29.384.631,-.
Dengan  nilai  penggajian  rata-rata  yang diperoleh sebesar Rp. 667.833,-.
Variabel yang digunakan adalah penggajian dengan menggunakan metode net (sebelum) dengan penggajian yang menggunakan  metode Gross  Up (sesudah).
Variabel-variabel  tersebut  akan  diuji  secara statistik  deskriptif  seperti  yang  terlihat  pada Tbel 4.2 berikut:

## Tabel 4.2

## Hasil Uji Statistik Deskriptif
N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Sebelum 44 362.3 1915.2 655.809 400.9388 Sesudah 44 371.7 1863.8 667.816 396.3043 Valid N (listwise) 44
Dari  tabel  diatas  dapat  diuraikan  sebagai berikut:
1. Sistem  penggajian  dengan  metode  net menunjukkan  bahwa  jumlah  data  yang digunakan  adalah  44  sampel  dari  2 perusahaan, dimana perusahaan menanggung PPh pasal 21 gaji minimum yang diterima oleh karyawan  adalah  362.3  dan  gaji  maksimum sebesar 1915.2 dengan pendapatan nilai rata- rata  gaji  yang  diterima  sebesar  655.809 diperoleh kesalahan baku sebesar 400.9388
2. Sistem  penggajian  dengan  metode
gross  up menunjukkan  bahwa    perusahaan
menanggung PPh pasal 21 gaji minimum yang diterima oleh karyawan adalah sebesar 371.7 dan  gaji  maksimum  sebesar  1863.8  dengan pendapatan  nilai  rata-rata  gaji  yang  diterima sebesar  667.816  diperoleh  kesalahan  baku sebesar 396.3043.
3. Berdasarkan  tabel  diatas  ditemukan perbedaan  yang  signifikan,  jika  perusahaa nmenerapkan  sistem  penggajiannya  dengan menggunakan metode gross up , maka terlihat penghematan  pajak  tersebut  adalah  sebesar 667.816

## 4.2 Hasil Statistik
Tabel 4.3 Hasil Uji Paired Samples T-Test N Correlation Sig. Pair 1 Sebelum & Sesudah 44 .997 .000 Tabel diatas menunjukkan bahwa jumlah data yang di gunakan adalah 44 orang dengan hasil korelasi antara sistem penggajian
menggunakan net dan gross up sebesar 0.997
yang  berarti  hubungan  antara  sistem penggajian  metode  net  dan  gross  up  sangat kuat dan signifikan.

## Tabel 4.4

## Paired Samples Test
dari  hasil  Tabel  4.3  dapat  dibuktikan  dengan uji  t  yang  terdapat  pada  Tabel  4.4,  dimana  t test  yang  di absolute sebesar  2.682, sedangkan  hasil  t  tabel  dengan  df  43  adalah 1.96,  artinya  hipotesis  alternatif  diterima. Perbedaan  yang  signifikan  dalam  penetapan pajak  penghasilan  pasal  21  sebelum  dan sesudah  dan  terdapat  penghematan  pajak
sebesar  95%  antara  jumlah  gaji  yang  di absolute sebesar 2.9772 sampai 2.682 dengan adanya  perbedaan  gaji  yang  signifikan  dalam penetapan  pajak  penghasilan  pasal  21 sebelum dan sesudah maka perusahaan dapat menerapkan  perencanaan  pajak  penghasilan pasal  21  dengan  metode gross  up pada  PT
Paired Differences
t df Sig. (2-tailed) Mean Std. Deviation Std. Error Mean 95% Confidences Interval of the Differences Lower Upper Pair 1 Sebelum – Sesudah -12.0068 29.7000 4.4774 -21.0364 -2.9772  -2.682 43 .010
Jurnal Administrasi Dan Manajemen Vol 9 no 1                                                                E-ISSN: 2623-1719 http://ejournal.urindo.ac.id/index.php/administrasimanajemen
Pesona  Cakrawala  Tahun  2015  dan  PT Epadascon Permata Tahun 2015.

## 4.3 Pembahasan Hasil Penelitian
Penelitian  ini  juga  pernah  diteliti  oleh
Burhanudin dan Desi (2015), yang menyatakan metode gross up lebih menghemat  kas  perushaan  dibandingkan metode net.(8)

## 5. KESIMPULAN
1. Terdapat  perbedaan  yang  signifikan
dalam  penetapan  Pajak  Penghasilan  Pasal  21 melalui  Perencanaan  Pajak  Penghasilan  Pasal 21 dengan metode Gross Up pada PT Pesona Cakrawala  Tahun  2015  dan  PT  Epadascon Permata Tahun 2015.
2. Penggunaan  sistem  penggajian  untuk
penghitungan  Pajak  Penghasilan  Pasal  21 dengan  metode gross  up memberikan  rata- rata take home pay terbesar bagi pegawai PT
Pesona  Cakrawala  Tahun  2015  dan  PT Epadascon Permata Tahun 2015.
3. Terdapat  penghematan  pajak  setelah
perencanaan  Pajak  Penghasilan  Pasal  21 dengan menggunakan metode Gross Up pada PT  Pesona  Cakrawala  Tahun  2015  dan  PT Epadascon Permata Tahun 2015.

## Daftar Pustaka
1. Pohan  CA.  Manajemen  Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan BisnisJakarta.  Jakarta:  PT  Gramedia Pustaka Utama ; 2013. 2. Kurniawan, Dedy;  Yantiana N. Analisis Perbandingan  Metode  Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21, DampaknyaTerhadap  Beban  dan  Pajak Penghasilan  Badan  Pada  CV.  Pachira Motor. J Akunt Uniiversitas Tanjungpura [Internet]. 2016; Available from:
file:///C:/Users/User/Downloads/2845
9-75676588277-1-PB.pdf
3. Ida  Bagus  Putu  Fajar  Adisamartha,
Naniek  Noviari.  Pengaruh  Likuiditas, Leverage,  Intensitas  Persediaan  dan Aset  Tetap  pada  Tingkat    Agresifitas Wajib  Pajak  Badan.  J  Akunt  Univ Udayana  [Internet].  2015;13(3):973–
1000. Available from: file:///C:/Users/User/Downloads/1449 6-1-32127-1-10-20151218.pdf
4. Meiliya  Imroatus  Sholikhah,  Moch.
Dzulkirom  AR.,  Devi  Farah  Azizah. Analisis  Penerapan  Metode  Gross  Up Dalam   Perhitungan Pajak  Penghasilan Pasal 21 Pegawai Tetap Sebagai Upaya Perencenaan Pajak (Studi Pada PT. PG. Rajawali  I  Unit  PG.  Krebet  Baru
Malang).  J  Adm  Brawijaya  [Internet]. 2012; Available from: https://media.neliti.com/media/public ations/76556-ID-analisis-penerapan- metode-gross-up-dalam.pdf 5. Afkhasia Oditama. Analisis Perencanaan  Pajak  (Tax  Planning) Dalam  Mengefisienkan  Pembayaran
Pajak Terutang Pada CV. Mitra Bahagia Kendari.  J  Akunt    [Internet].  2014;
Available from: file:///C:/Users/User/Downloads/2139 -5834-1-PB.pdf 6.
Direktorat  Jendral  Pajak Kemenkeu  RI.
Pajak  Penghasilan  No.  21.  Jakarta:
Direktorat  Jendral  Pajak  Kemenkeu  RI; 2015.
7. Abbas.  Strategi  dan  Pilihan  Mengajar Berbasis  Sekolah.  Jakarta:  Grasindo; 2010.
8. Burhanudin;    Lisdiana  D.  Analisis Perbandingan  Metode  Gross  Up  Dan Net Sebagai Perencanaan Pajak PPh 21 Terhadap Laba Sebelum Pajak Pada PT Wahana  Ottomitra  Multiartha  Tbk. (WOM Finance). J Akunt. 2015;2(1):17– 28.