Jambura Accounting Review, Volume 4 No. 1, Februari 2023. Hal. 27 – 40
Jambura Accounting Review
Journal homepage: http//:jar.fe.ung.ac.id/index.php/jar E-ISSN 2721-3617
Pengaruh Komite Audit, Direktur dan Auditor Eksternal Terhadap Kualitas  Pelaporan  Keuangan  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia
Iskandar Itan a , Febrine b a,  b Universitas  Internasional  Batam,  Jl.  Gajah  Mada,  Tiban  Indah,  Kec.  Sekupang, Kota Batam, Kepulauan Riau 29426 . Email: iskandar@uib.ac.id a , 1942107.febrine@uib.edu b

## INFO ARTIKEL
Riwayat Artikel: Received  13-12-2022 Revised  26-01-2023 Accepted  26-01-2023

## Kata Kunci:
Keahlian Komite Audit, Independensi Komite Audit, Big 4 (four) , Karakteristik Direktur, Manajemen Laba
Keywords: Audit Committee Expertise, Audit Committee Independence, Big 4(four), CEO Characteristics, Earnings
Management

## ABSTRAK
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  menyelidiki  kualitas  pelaporan  keuangan  di perusahaan  keluarga  dan  juga  meneliti  efek  mediasi  dari  independensi  dan keahlian  komite  audit.  Penelitian  ini  dilakukan  dengan  pertimbangan penambahan  kasus  manajemen  laba  pada  perusahaan  yang  dapat mempengaruhi  kualitas  pelaporan  keuangan.  Penelitian  ini  memanfaatkan sampel dari perusahaan keluarga terbuka non-perbankan di Indonesia selama 5 (lima) tahun yang diperoleh dari Bursa Efek Indonesia. Penelitian ini meliputi uji  outlier  yang  memanfaatkan Statistical  Package  for  the  Social  Sciences (SPSS) dan Smart PLS sebagai pendukung analisa inner model dan tahap akhir melakukan  analisis dengan pengujian hipotesis.  Berdasarkan hasil  penelitian, perusahaan keluarga tidak memberikan pengaruh terhadap kualitas pelaporan keuangan.  Kemudian  karakteristik  direktur  juga  tidak  memberikan  pengaruh signifikan  terhadap  kualitas  pelaporan  keuangan  sedangkan  auditor  eksternal bersignifikan  positif  terhadap  kualitas  pelaporan  keuangan.  Selain  itu, independensi  dan  keahlian  komite  audit  tidak  mampu  mewakili  mekanisme pemantauan yang berharga dalam meningkatkan kualitas pelaporan keuangan dan tidak dapat memediasi karakteristik direktur dan auditor eksternal terhadap kualitas pelaporan keuangan.

## ABSTRACT
This research was conducted to investigate the quality of financial reporting in family  firms  and  also  examine  the  mediating  effect  of  the  independence  and expertise  of  the  audit  committee.  This  research  was  conducted  with  the consideration of adding earnings management cases to companies that could affect the quality of financial reporting. This research utilizes a sample of non- banking  family  companies  in  Indonesia  for  5  (five)  years  obtained  from  the Indonesia Stock Exchange. This study includes an outlier test that utilizes the Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) and Smart PLS as a support for the inner model analysis and the final stage is to carry out the analysis by testing the hypothesis. Based on the results of the study, family companies do not have an influence on the quality of financial reporting. Then the director's characteristics also do not have a significant effect on the quality of financial reporting  while  the  external  auditor  has  a  positive  significant  effect  on  the quality of financial reporting. In addition, the independence and expertise of the audit committee is not able to represent a valuable monitoring mechanism in improving  the  quality  of  financial  reporting  and  cannot  mediate  the
characteristics  of  directors  and  external  auditors  on  the  quality  of  financial reporting.
@2023 Iskandar Itan, Febrine Under The License CC BY-SA 4.0

## PENDAHULUAN
Laporan  Keuangan  ialah  cara  atau  metode  yang  bermanfaat  untuk mengkomunikasikan  informasi  keuangan  terhadap  penggunanya.  Kualitas  dari pelaporan  keuangan  harus  selalu  diperhatikan.  Kualitas  pelaporan  keuangan  yang tinggi sangat penting untuk penyedia modal dan juga pemangku kepentingan lainnya karena  dapat  menunjukkan  sisi  positif  pada  saat  mereka  mengadakan  kegiatan menginvestasi,  kredit,  mengalokasi  sumber  daya  yang  ada  dan  keputusan  dengan tujuan  peningkatan  efisiensi  pasar  secara  keseluruhan  (Lelly  &  Afiah,  2017). Kurangnya  kualitas  pelaporan  keuangan  dapat  memberikan  pengaruh  kepada keputusan dari investor dan memberikan penilaian yang buruk terhadap tata kelola dari perusahaan.  Kualitas  dari  laporan keuangan sangat  penting  bagi  perusahaan  dimana jika  perusahaan  tersebut  memiliki  kualitas  pelaporan  keuangan  yang  rendah  maka dapat  disimpulkan  bahwa  tingkat  manajemen  laba  sangatlah  tinggi  begitu  juga sebaliknya (Kapoor & Goel, 2019).
Manajemen  laba  dijadikan  sebagai  keputusan  manajer  pada  saat  pemilihan kebijakan akuntansi, yang dipercaya dapat digunakan untuk mendapatkan tujuan yang benar agar dapat melakukan peningkatan pada laba dan dapat menghindari kerugian dilaporkan  (Yanthi  et  al.,  2021).  Manajemen  laba  dapat  terjadi  karena  adanya keinginan  dari  pemilik  modal  untuk  mendapatkan  laba  yang  lebih  besar  oleh manajemen dengan tujuan meningkatkan nilai dari perusahaan sehingga manajemen berusaha  untuk  meningkatkan  laba  demi  kinerja  yang  baik.  Di  Indonesia  sendiri, manajemen  laba  sudah  sangat  sering  terjadi,  contohnya  PT  Pertamina  (Perusahaan Minyak Nasional), PT Garuda Indonesia  Tbk, PT PLN (Perusahaan Listrik Negara) pada  tahun  2018  telah  terbukti  melakukan  manajamen  laba  dengan  memanipulasi pengakuan piutang menjadi pendapatan. Hal tersebut dilakukan dengan didorong oleh keinginan untuk mempertahankan kepercayaan publik terhadap perusahaan (Tang & Shandy, 2021).
Untuk mencegah tindakan manajemen laba maka perusahaan berusaha untuk membentuk komite audit untuk membatasi manajemen laba (Kapoor & Goel, 2017). Komite  audit  mempunyai  tanggung  jawab  untuk  melakukan  pengawasan  terhadap kegiatan akuntansi, audit, transparansi dari pelaporan keuangan sudah sesuai dengan aktual  kinerja  dari  perusahaan.  Dengan  adanya  komite  audit  maka  dinilai  bahwa perusahaan  tersebut  mampu  melakukan  peningkatan  atas  kepercayaan  masyarakat terhadap perusahaan dan memberikan kredibilitas besar terhadap pelaporan keuangan (Mishra & Malhotra, 2016).
Mayoritas perusahaan di dunia merupakan perusahaan yang memiliki struktur kepemilikan  keluarga.  Perusahaan  keluarga  merupakan  perusahaan  yang  didirikan, dimiliki  dan  dikelola  oleh  anggota  keluarga  itu  sendiri  (Carney  et  al.,  2013). Manajemen  laba  yang  terjadi  pada perusahaan keluarga  disebabkan  oleh  tata  kelola perusahaan dan sistem dari perusahaan yang masih belum tergolong efektif (Chi et al., 2015).  Penelitian  ini  dilakukan  dengan  mempertimbangkan  banyaknya  kasus
manajamen  laba  yang  telah  terjadi  di  Indonesia.  Dengan  meningkatnya  pendapatan pada  suatu perusahaan maka  hal  tersebut  dapat juga meningkatkan  nilai perusahaan yang  memberikan  kesempatan  untuk  para  investor  melakukan  penanaman  modal  di perusahaan tersebut. Hal tersebut dapat mendorong perusahaan-perusahaan lain untuk ikut  serta  dalam  melakukan  praktik  manajemen  laba  dengan  dipengaruhi  oleh kepemilikan  keluarga,  independensi  komite  audit  dan  karakteristik  dari  direktur perusahaan itu sendiri. Maka diperlukan penelitian untuk melakukan pembuktian dan analisis terhadap hubungan variabel karakteristik direktur, independensi komite audit, komite  audit  eksternal  terhadap  kualitas  pelaporan  keuangan  dengan  melakukan analisis terhadap manajemen laba.
Penelitian ini dilakukan untuk meneliti kembali penelitian sebelumnya tentang keahlian direktur , masa jabatan direktur ¸ dan big 4 (four) yang dimediasi oleh keahlian komite audit memiliki pengaruh korelasi negatif terhadap kualitas pelaporan keuangan (Alzeban,  2020).  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh Jarboui (2020) dan Zalata et al (2018). Perbedaan  dari penelitian ini dengan penelitian sebelumnya  adalah  objek  penelitian  yang  merupakan  perusahaan  terbuka  non-per bankan yang terdapat di Bursa Efek Indonesia dengan rentang periode 2017-2021.

## KAJIAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS
Masa jabatan direktur adalah waktu seseorang menghabiskan waktunya pada posisi  direktur  di  suatu  perusahaan  (Darouichi  et  al.,  2021).  Masa  jabatan  direktur berperan  penting  untuk  memahami  peran  dan  perilaku  direktur  pada  umumnya. Direktur yang baru saja memulai menjabat pada tahun pertama dinilai tidak memiliki pengalaman yang cukup untuk menganalisis situasi perusahaan dibanding tahun-tahun yang akan datang pada masa kerjanya. direktur dinilai lebih memiliki pengalaman pada saat  menjabat  pada  tahun  ketiga  sehingga  untuk  terjadinya  manajemen  laba  dinilai memiliki risiko yang rendah. Maka masa jabatan direktur memiliki pengaruh positif terhadap kualitas pelaporan keuangan (Qawasmeh & Azzam, 2020). Hasil penelitian ini juga didukung oleh (Ashafoke et al.,  2021) dan (Le et al., 2020). Sementara itu, penelitian yang dilakukan oleh (Alzeban, 2020) dan (Rezaee et al., 2021) mendapatkan hasil penelitian dimana masa jabatan berpengaruh signifikan negatif terhadap kualitas pelaporan keuangan.
H 1 : Masa Jabatan Direktur berpengaruh pada Kualitas Pelaporan Keuangan
Direktur yang memiliki latar belakang akuntansi keuangan akan memberikan strategi konservatif pada saat tugas mereka dilakukan. Mereka memperhatikan bahwa manajer keuangan senior dengan pengalaman akuntansi atau keuangan telah mengikuti gaya  pengungkapan  konservatif.  Seorang  direktur yang  memiliki  latar  belakang akuntansi keuangan mempunyai wawasan yang luas dan sangat memahami mengenai permasalahan  akuntansi  dan  juga  keuangan  beserta  risiko  kecurangan  laporan keuangan yang bisa berakibat fatal, dan juga bisa mengetahui informasi apa saja yang dibutuhkan  oleh  investor  (Kristiawan,  2022).  Maka  keahlian  direktur  memberikan pengaruh  positif  terhadap  kualitas  pelaporan  keuangan  (Le  et  al.,  2020).  Hasil penelitian tersebut juga didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh (Rezaee et al., 2021).  Sementara  itu,  penelitian  yang  berbeda  dilakukan  oleh  (Alzeban,  2020)  dan (Amel  Kouaib,  Anis  Jarboui,  2017)  direktur  yang  memiliki  keahlian  dibidang akuntansi  dipercaya  juga  dapat  mempengaruhi  terjadinya  manajemen  laba  di  dalam
perusahaan sehingga hasil penelitian adalah keahlian direktur berpengaruh signifikan negatif terhadap kualitas pelaporan keuangan.
H 2 : Keahlian Direktur berpengaruh pada Kualitas Pelaporan Keuangan
Auditor big 4 (four) dinilai  lebih  mampu  memulihkan  biaya  audit  yang berkurang  ini  ketika  ketidakpastian  ekonomi  mengempis.  Kualitas  audit  yang dilakukan  dengan  menggunakan  auditor big 4 (four) dipercaya  dapat  menghasilkan pembatasan adanya kegiatan manipulasi sehingga kualitas pelaporan keuangan tetap terjaga,  hal  ini sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sarhan  yang  meneliti pengaruh  kualitas  audit  dengan  auditor big 4 (four) yang  menghasilkan  pengaruh positif dan signifikan dan memberikan kesimpulan bahwa dengan adanya auditor big 4 (four) ini  maka  kualitas  pelaporan  keuangan  menjadi  lebih  baik  peningkatannya (Sarhan et al., 2019). Namun ditemukan hasil penelitian yang tidak signifikan antara big 4 (four) terhadap kualitas pelaporan keuangan. Ketidaksignifikan hubungan kedua variabel dikarenakan tidak terlalu signifikan perbedaan pengetahuan antara auditor big 4 (four) dan non-big  4  (four) .  Kesimpulan  tersebut  kemudian  sesuai  dengan  hasil penelitian dari (Rosena et al., 2016) dan (Mollik et al., 2020) yang memberi pernyataan jika audit quality tidak memberikan pengaruh terhadap kualitas pelaporan keuangan karena antara big 4 (four) dan non-big 4 (four) tidak ada perbedaan jika perusahaan tersebut  diaudit  oleh  siapa  saja.  Namun  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Fandriani, 2019), (Alzeban, 2020) dan (Khushboo & Singh, 2021) menunjukkan hasil signifikan negatif.  Penelitian  yang  dibuat  oleh  (Rahmawati  et  al.,  2017),  (Firnanti,  2018),  dan (Laily, 2017), menunjukkan hasil signifikan positif.
H 3 : Big 4 (four) berpengaruh pada Kualitas Pelaporan Keuangan
Komite  audit  dengan  keahlian  akuntansi  bisa  melakukan  evaluasi  terhadap laporan keuangan sehingga untuk pemanfaatan waktu juga dianggap efektif (Suprianto et al., 2017). Pada penelitian terdahulu, keahlian komite audit sebagai variabel mediasi untuk memediasi hubungan antara masa jabatan CEO dan kualitas pelaporan keuangan memiliki  pengaruh  korelasi negatif  terhadap kualitas  pelaporan keuangan  (Alzeban, 2020).  Menurut  penelitian  dari  Zalata  et  al  (2018),  komite  audit  dengan  keahlian dibidang keuangan dan akuntansi berhubungan dengan manajemen laba yang rendah yang  artinya  bahwa  komite  audit  dengan  keahlian  akuntansi  dapat  meningkatkan kualitas pelaporan keuangan perusahaan dan meminimalisir kemungkinan terjadinya manajemen laba.  Semakin  lama  masa jabatan  seorang CEO dengan  bantuan komite audit  yang  memiliki  keahlian  keuangan  maka  dapat  memperkecil  pula  kegiatan memanipulasi laporan keuangandan manajemen laba. Maka dari itu dengan keahlian yang dimiliki oleh masing-masing CEO dan juga komite audit maka hal tersebut tentu saja  dapat  meningkatkan  kualitas  pelaporan  keuangan.  Komite  audit  tentu  saja mempunyai  hubungan  dekat  dengan  auditor  eksternal,  dimana  komite  audit  juga mempunyai peranan yang penting dalam menyelesaikan masalah yang terjadi antara auditor  eksternal dan pihak manajemen dan tentu  saja hal  ini merupakan  bukti kuat bahwa  auditor  ekstenal  dan  komite  audit  yang  mempunyai  keahlian  dapat meningkatkan  kualitas  pelaporan  keuangan  perusahaan  (Chaudhry  &  O’Sullivan, 2019).  Pada  penelitian  sebelumnya  ditemukan  keahlian CEO yang  dimediasi  oleh keahlian komite audit memiliki pengaruh korelasi negatif terhadap kualitas pelaporan keuangan  (Alzeban,  2020).  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  telah dilakukan oleh Jarboui (2020).
H 4 : Masa  Jabatan CEO dimediasi  oleh  Keahlian  Komite  Audit  berpengaruh  pada Kualitas Pelaporan Keuangan
H 5 : Keahlian CEO dimediasi oleh Keahlian Komite Audit berpengaruh pada Kualitas Pelaporan Keuangan
H 6 :   Big 4 (four) dimediasi oleh Keahlian Komite Audit berpengaruh pada Kualitas Pelaporan Keuangan
Untuk  melaksanakan  tugasnya  secara  profesional,  komite  audit  harus  lebih mandiri  (Handriani,  2020).  Semakin  banyak  independensi  pada  komite  audit  maka akan  mempengaruhi peningkatan untuk  kualitas pelaporan keuangan  (Alsaadi et al., 2021). Penelitian yang dilakukan oleh Akeju & Adeshina, (2017) dimana independensi komite  audit  berpengaruh  secara  signifikan  positif  terhadap  kualitas  pelaporan keuangan  dimana  dijelaskan  bahwa  independensi  dari  komite  audit  dapat meningkatkan kualitas pelaporan keuangan. CEO yang memiliki keahlian dan  masa jabatan yang lama didukung oleh komite audit dapat meningkatkan kinerjanya dalam meningkatkan  kualitas  pelaporan  keuangan.  Kualitas  audit  yang  dilakukan  dengan menggunakan auditor big 4 (four) dipercaya dapat menghasilkan pembatasan adanya kegiatan manipulasi hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Sarhan yang meneliti  pengaruh  kualitas  audit  dengan  auditor big 4 (four) yang  menghasilkan pengaruh  positif  dan  signifikan  dan  memberikan  kesimpulan  bahwa  dengan  adanya auditor big 4 (four) ini  maka  kualitas  pelaporan  keuangan  menjadi  lebih  baik peningkatannya  (Sarhan  et  al.,  2019)  Pada  penelitian  sebelumnya  ditemukan  masa jabatan CEO yang  dimediasi  oleh  independensi  komite  audit  memiliki  pengaruh korelasi negatif terhadap kualitas pelaporan keuangan (Alzeban, 2020).
H 7 : Masa Jabatan CEO dimediasi oleh Independensi Komite Audit berpengaruh pada Kualitas Pelaporan Keuangan
H 8 : Keahlian CEO dimediasi  oleh  Independensi  Komite  Audit  berpengaruh  pada Kualitas Pelaporan Keuangan
H 9 :  Big  4  (four) dimediasi  oleh  Independensi  Komite  Audit  berpengaruh  pada Kualitas Pelaporan Keuangan

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  memanfaatkan  objek  penelitian  yang  merupakan  perusahaan perseroan terbatas yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI). Penentuan sampel penelitian ini dilaksanakan dengan kriteria sebagai berikut : Perusahaan yang memiliki laporan  keuangan  tahunan  lengkap  (lima)  tahun  berturut-turut  sebagai  perusahaan terbuka di BEI (2017-2021), Perusahaan non-perbankan yang diaudit oleh jasa auditor Big  4 (four) dengan  periode  waktu  5  (lima)  tahun  berturut-turut  (2017-2021), Perusahaan terbuka yang mempunyai hubungan keluarga yang terdapat di BEI dengan laporan tahunan lengkap 5 (lima) tahun berturut-turut (2017-2021).
Penelitian ini menggunakan variabel terikat yaitu kualitas pelaporan keuangan. Untuk  variabel  bebasnya  yaitu  masa  jabatan  direktur,  keahlian  direktur  dan  auditor eksternal  sebagai  variabel  independensi.  Keahlian  dan  Independensi  komite  audit sebagai  variabel  yang  memediasi  variabel  independen  terhadap  kualitas  pelaporan keuangan. Kemudian untuk variabel kontrol yang terdapat dalam penelitian ini adalah
leverage (Lev), firm size (FS), return on aset (ROA), dan cash flow operation (CFO).
Pengukuran  keualitas  pelaporan  keuangan  menggunakan  manajemen  laba  sebagai proyeksi  dengan disretionary  accruals (DISCRETACC)  dengan  model  Jones  yang dimodifikasi diusulkan oleh Dechow et al. (1995) (Alzeban, 2020), dengan rumus :
𝐷𝐼𝑆𝐶𝑅𝐸𝑇𝐴𝐶𝐶 𝑖𝑡 = (𝑇𝑂𝑇𝐴𝐶𝐶 𝑖𝑡 /𝑇𝑂𝑇𝐴𝑆 𝑖,𝑡−1 ) − 𝛽 1 (1/𝑇𝑂𝑇𝐴𝑆 𝑖,𝑡−1 ) + 𝛽 2 (∆𝑅𝐸𝑉𝐸𝑁𝑈 𝑖𝑡 − ∆𝑅𝐸𝐶𝐸𝐼𝑉𝐴𝐵𝐿𝐸 𝑖𝑡 )/𝑇𝑂𝑇𝐴𝑆 𝑖,𝑡−1 + 𝛽 3 𝐺𝑅𝑂𝑆𝑆𝑃𝑃𝐸 𝑖𝑡 /𝑇𝑂𝑇𝐴𝑆 𝑖,𝑡−1 + 𝜀 𝑖𝑡
Dimana : 𝑇𝑂𝑇𝐴𝐶𝐶 𝑖𝑡 =  Total akrual untuk perusahaan di tahun berjalan; 𝑇𝑂𝑇𝐴𝑆 𝑖,𝑡−1 =  Total asset untuk perusahaan di tahun sebelumnya; ∆𝑅𝐸𝑉𝐸𝑁𝑈 𝑖𝑡 =  Selisih  pendapatan  perusahaan  di  tahun  berjalan  dan  tahun sebelumnya;
∆𝑅𝐸𝐶𝐸𝐼𝑉𝐴𝐵𝐿𝐸 𝑖𝑡 =  Selisih  piutang  perusahaan  di  tahun  berjalan  dan  tahun sebelumnya;
𝐺𝑅𝑂𝑆𝑆𝑃𝑃𝐸 𝑖𝑡 =  Properti, tanah dan peralatan kotor perusahaan di tahun berjalan;
dan
𝜀 𝑖𝑡 =  Nilai sisa
Penelitian  ini  memakai  metode  analisis  berupa  regresi.  Data  sekunder  yang didapatkan  akan  diolah  dengan  uji  outlier  yang  memanfaatkan  program Statistical Package  for  the  Social  Sciences (SPSS)  dan Smart PLS  sebagai  pendukung  analisa inner model dan tahap akhir melakukan Analisa dengan pengujian hipotesis. Pengujian hipotesis biasanya dengan cara melihat skor dari probabilitas (P-Value) dan juga T- Statistik dari penelitian tersebut.
Tabel 1. Definisi Operasional Variabel Variabel Nama Variabel Definisi Sumber QFR (EM) Kualitas Pelaporan Keuangan Kualitas pelaporan keuangan yang diproyeksi dengan discretionary  accurals menggunakan modified  Jones dari Dechow et al. (1995) (Jones, 1991) ACINDP Independensi Komite Audit Persentase komisaris independent pada komite audit (Alzeban, 2020) ACEXP Keahlian Komite Audit Persentase  anggota  komite  audit  yang  mempunyai keahlian dalam akuntansi dan audit (Alzeban, 2020) CEOTEN  Masa Jabatan Direktur Jumlah tahun jabatan direktur (Alzeban, 2020) CEOEXP  Keahlian Direktur Nilai  1  jika  direktur  memiliki  keahlian  dalam akuntansi dan nilai 0 jika sebaliknya (Alzeban, 2020) BIG4 Big 4 Auditor Nilai 1 jika perusahaan di audit oleh Big 4 dan nilai 0 jika sebaliknya (Alzeban, 2020) FSIZE Ukuran Perusahaan Log10 dari total aset (Alzeban, 2020) LEV Leverage Total piutang dibagi dengan total aset (Alzeban, 2020) CFO Arus Kas Operasional Arus kas operasional dari perusahaan (Alzeban, 2020) ROA Return on Assets Pendapatan bersih dibagi dengan total aset perusahaan  (Alzeban, 2020) Sumber: Data diolah, 2022

## Tabel 2. Data Penelitian

## Sumber: Data diolah, 2022
Dari tabel diatas menunjukkan bahwa jumlah perusahaan yang diambil untuk dijadikan  sampel  observasi  penelitian  ialah  278  (dua  ratus  tujuh  puluh  delapan) perusahaan.  Dari  total  1.390  (seribu  tiga  ratus  sembilan  puluh)  data,  terdapat  83 (delapan  puluh  tiga)  data  yang  didapatkan  dari  pengujian outlier yang  terdeteksi sebagai outlier, yang akhirnya diambil untuk dijadikan sampel penelitian adalah 1.307 (seribu tiga ratus tujuh) data.

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## Deskriptif Statistik
Tabel 3. Hasil Uji Statistik Deskriptif Data Kuantitatif
Variabel N Min Max Mean Std. Dev EM 1.307 -1,6034 1,3680 -1,8673 1,5517 Lev 1.307 0,0034 1,9474 0,4692 0,2585 FS 1.307 24,4629 31,7369 28,4544 1,4395 ROA 1.307 -0,6002 0,7160 0,0207 0,0959 CFO 1.307 -3,4310 5,4091 3,1982 7,7912 ACINDP 1.307 0,2000 0,6700 0,3602 0,0879 ACEXP 1.307 0,0000 1,0000 0,6725 0,2745 CEOTEN 1.307 1,0000 40,000 9,1700 9,1540
Sumber: Data diolah, 2022
Tabel  diatas  merupakan  hasil  uji  statistik  deskriptif  untuk  data  kuantitatif, setiap variabel menampilkan nilai-nilai data berupa nilai max , min , mean dan standard deviation. Variabel Earnings  Management (ML) mendapatkan  nilai mean sebesar  - 1.8673.  Manajemen  laba  digunakan  oleh  manajer  di  suatu  perusahaan  untuk menurunkan  dan  menaikkan  laba  bersih.  Manajemen  laba  diartikan  tidak  baik  jika reliabilitas  pada  suatu  perusahaan  menurun  (Saputri,  2021).  Nilai  minimum  yang diperoleh  -1.6034,  nilai  maksimum  yang  didapatkan  adalah  1.3680,  standar  deviasi yang diperoleh adalah 1.5517. Dapat disimpulkan bahwa perusahaan telah melakukan manajemen laba dimana mereka melakukan penurunan laba.
Variabel Lev dan ROA mendapatkan nilai mean sebesar 0.4692 yang memiliki arti sebesar 46.92% aktiva di perusahaan telah dibiayai oleh hutang dan 0.0207 dimana diartikan jika entitas dapat memperoleh laba pada 2.07%. Semakin besar penggunaan hutang perusahaan maka dapat mengancam perusahaan dikarenakan perusahaan bisa termasuk kedalam kategori hutang ekstrim (Astuti et al., 2017). Semakin positif angka ROA  pada  perusahaan  maka  dipercaya  bahwa  aset-aset  entitas  dapat  membantu perusahaan  dalam  memperoleh  laba  dengan  mempertahankan  kondisinya.  Lev  dan
Keterangan Jumlah Perusahaan  yang  dijadikan  sampel observasi penelitian 278 Perusahaan Tahun observasi 5 Tahun Jumlah data observasi penelitian 1.390 data Jumlah data outlier (83) data Jumlah data akhir observasi penelitian 1.307 data
ROA  memperoleh  nilai  maksimal  194%,  71.60%  dan  nilai  minimum  3.4%  dan  - 60.02%. Standar deviasi yang diperoleh adalah sebesar 25.85% dan 9.59% yang berarti data tidak memiliki variasi yang tinggi.
Variabel FS menjadi suatu pengukuran terhadap perusahaan yang melakukan manajemen  laba  maupun  tidak  dan  diukur  melalui  total  asset  perusahaan.  FS mendapatkan nilai rata-rata (Mean) sebesar 28 miliar. Nilai minimum yang diperoleh 24 miliar rupiah dimana perusahaan diartikan belum dapat memberikan kepercayaan yang  tinggi  kepada  dan  nilai  maksimum  yang  didapatkan  adalah  31  miliar  rupiah dimana hal tersebut dapat memberikan kepercayaan yang tinggi untuk para investor karena jika perusahaan semakin besar, maka akan diketahui oleh masyarakat banyak yang  informasinya  tidak  sulit  untuk  didapatkan  dan  akan  meningkatkan  nilai perusahaan. Standar deviasi Firm Size adalah 1.4395 yang berarti data tidak memiliki variasi tinggi.
Variabel CFO mendapatkan nilai rata-rata sebesar 319.821 triliun rupiah yang berarti  dari  kegiatan  operasional  di  perusahaan  tersebut  dapat  memberikan  atau menghasilkan pendapatan. Rata-rata perusahaan yang didapatkan menandakan bahwa perusahaan masih tergolong sehat dikarenakan  CFO  masih positif. Nilai  maksimum untuk CFO  mendapatkan 5.409 triliun rupiah sedangkan untuk nilai  minimum  yang dihasilkan adalah sebesar -3.431 triliun rupiah dimana perusahaan tersebut tergolong tidak  sehat  dikarenakan  CFO  menyentuh  angka  negatif.  Standar  deviasi  pada  CFO memperoleh 779.120 triliun rupiah yang berarti terdapat variasi data yang tinggi.
Variabel ACINDP dan ACEXP mendapatkan nilai mean sebesar 36.02% dan 67.25%.  Nilai  minimum  yang  diperoleh  20.00%  dan  0%  nilai  maksimum  yang didapatkan  adalah  66.67%  dan  100%  bisa  dikatakan  bahwa  semua  perusahaan memiliki anggota komite audit    minimal  satu orang  yang  memiliki posisi komisaris independen  dan  memiliki keahlian  dalam  akuntansi dan  audit.  Standar  deviasi  yang diperoleh  adalah  0.0879  dan  0.2745  yang  dimana  mengindikasikan  bahwa  terdapat variasi data yang tinggi untuk ACINDP dan rendah untuk ACEXP.
Variabel  CEOTEN mendapatkan  nilai  rata-rata  (Mean)  sebesar  9.17  tahun. Semakin  lama direktur menjabat  di  perusahaan  dinilai  dapat  memberikan  pengaruh yang baik (Saputri, 2021). Nilai minimum yang diperoleh 1 dimana CEO perusahaan tertentu hanya mampu untuk bertahan pada posisinya selama 1 tahun saja, sedangkan nilai  maksimum  yang  didapatkan  adalah  40  tahun.  Standar  deviasi  yang  diperoleh adalah 9.154 dimana variasi data yang ada dinilai rendah.

## Analisis Data dan Pembahasan
Tabel 4. Hasil Uji Statistik Deskriptif Data Kualitatif
Audit Quality
Frequency  Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid 0 763 72,2 72,2 72,2 1 544 27,8 27,8 100 Total 1.307 100 100 CEO Expertise Frequency  Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid 0 810 73,1 73,1 73,1 1 497 26,9 26,9 100 Total 1.307 100 100 Sumber: Data diolah, 2022
Tabel 4 merupakan hasil uji statistik deskriptif untuk data kualitatif. Variabel Audit  Quality, 27.8%  perusahaan  yang  dimanfaatkan  sebagai  sampel  diaudit  oleh perusahaan Big 4 , sedangkan 72.2% lainnya diaudit oleh perusahaan Non Big 4 . Untuk variabel CEO Expertise, terdapat 26.9% CEO yang memiliki kemampuan di bidang akuntansi, dan 73.1% lainnya tidak memiliki kemampuan di bidang akuntansi.
Tabel 5. Hasil Uji R-Square Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics P Values ACEXP 0,005 0,008 0,005 1,012 0,312 ACINDP 0,013 0,016 0,008 1,591 0,112 EM 0,333 0,342 0,070 4,759 0,000
Sumber: Data diolah, 2022
Nilai R Square untuk variabel di tabel 4 adalah ACEXP dan ACINDP 0.008 dan  0.016  yang  artinya  CEOTEN,  CEOEXP  dan  BIG  4  mampu  untuk  menjelaskan variabel  ACEXP  0.8%  dan  1.6%,  sisanya  99.2%  dan  98.4%  diwakili  variabel  lain dimana bukan merupakan model. Sesuai kriteria Hair et, al. (2019), Nilai R Squares kurang  dari  0.25  artinya  menghasilkan  kategori Lemah. EM  0.342,  yang  artinya CEOTEN,  CEOEXP,  BIG  4,  ACEXP  dan  ACINDP  mampu  untuk  menjelaskan variabel  EM  sebesar  34.2%,  sisanya  65.8%  diwakili  variabel  lain  dimana  bukan merupakan model. Sesuai dengan kriteria Hair et, al. (2019), Nilai R Squares lebih dari 0.25 artinya menghasilkan kategori Kuat.
Tabel 6. Hasil Uji Hipotesis Langsung Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics P Values Kesimpulan BIG 4 -> EM 0,066 0,064 0,032 2,028 0,043 Signifikan + CEOEXP -> EM -0,019 -0,018 0,028 0,683 0,495 Insignifikan CEOTEN -> EM 0,017 0,020 0,026 0,670 0,503 Insignifikan CFO -> EM -0,500 -0,504 0,082 6,091 0,000 Signifikan - FSIZE -> EM 0,015 0,013 0,066 0,228 0,820 Insignifikan LEV -> EM -0,003 -0,003 0,026 0,128 0,898 Insignifikan ROA -> EM 0,361 0,361 0,029 12,329 0,000 Signifikan + ACEXP -> EM -0,005 -0,003 0,022 0,215 0,829 Insignifikan ACINDP -> EM 0,026 0,025 0,038 0,689 0,419 Insignifikan
Sumber: Data diolah, 2022
Uji  hipotesis  dilakukan  untuk  mendapatkan  informasi  apakah  1  variabel berpengaruh atau tidak ke variabel lainnya. Tabel 6 menunjukkan hasil uji koefisien jalur. Hasil uji menemukan bahwa pengaruh keahlian komite audit dan komite audit independen terhadap manajemen laba adalah tidak signifikan, maka hipotesis 1 dan 2 ditolak. Keahlian dan independensi komite audit tidak berpengaruh dikarenakan masih banyak  anggota  komite  audit  yang  tidak  memiliki  keahlian  dibidang  akuntansi sehingga untuk peningkatan kualitas laporan keuangan yang diaudit perusahaan masih tergolong tidak bagus. Sedangkan untuk big 4 berpengaruh signifikan positif terhadap manajemen laba, maka hipotesis 3 dapat diterima. Variabel kontrol seperti pengaruh kualitas laporan keuangan terhadap ROA adalah signifikan positif, dan terhadap arus
kas operasional adalah signifikan negatif akan tetapi pengaruh terhadap firm size dan leverage tidak signifikan.
Jika  dilihat  dari  penelitian  sebelumnya,  hasil  pengujian  yang  telah  dibuat memanfaatkan  data  dari  4  negara  yaitu United  Kingdom,  France,  Italy dan Spain dimana  memberikan  kesimpulan  bahwa  variabel  keahlian  komite  audit  dan independensi komite audit lebih  memberikan kontribusi terhadap kualitas pelaporan keuangan dibanding variabel independennya. Maka hal tersebut tidak sejalan dengan penelitian  yang  dilakukan  penulis  dengan  meneliti  perusahaan  di  Indonesia  dimana independensi komite audit dan keahlian komite audit menunjukkan hasil insignifikan terhadap manajemen laba di perusahaan keluarga di Indonesia.
Tabel 7 Hasil Uji Hipotesis Tidak Langsung
Sumber: Data diolah, 2022
Tabel  7  menunjukkan  hasil  uji  yang  tidak  signifikan  antara  variabel  masa jabatan CEO terhadap manajemen laba yang dimediasi oleh variabel keahlian komite audit. Keahlian komite audit dibidang akuntansi memiliki manfaat untuk melakukan kontrol terhadap laporan keuangan sehingga kemungkinan terjadinya manajamen laba sangatlah  kecil.  Namun,  dari  hasil  penelitian  dan  pengujian  data,  sangat  jarang ditemukan  anggota  komite  audit  yang  memiliki  keahlian  di  bidang  akuntansi  di perusahaan keluarga. Maka dari itu dapat disimpulkan bahwa variabel keahlian komite audit tidak  memiliki  peran  antara  variabel  masa  jabatan CEO terhadap  manajemen laba, hipotesis 4 ditolak.
Kemudian adanya hasil uji yang tidak signifikan antara variabel keahlian CEO terhadap  manajemen  laba  yang  dimediasi  oleh  variabel  keahlian  komite  audit.  Dari hasil  pengujian  dapat  dilihat  bahwa  keahlian  seorang CEO dibidang  akuntansi sangatlah  terbatas  sehingga  kemungkinan  terjadinya  manajemen  laba  di  suatu perusahaan sangatlah besar. Maka dari itu dapat disimpulkan bahwa variabel keahlian komite audit tidak memiliki peran antara variabel keahlian CEO terhadap manajemen laba, hipotesis 5 ditolak. Hasil uji yang tidak signifikan antara variabel big 4 terhadap manajemen  laba  yang  dimediasi  oleh  variabel  keahlian  komite  audit.  Maka  dari  itu dapat disimpulkan bahwa variabel keahlian komite audit tidak memiliki peran antara variabel big 4 terhadap manajemen laba, hipotesis 6 ditolak.
Hasil  uji  yang  tidak  signifikan  antara  variabel  masa  jabatan CEO terhadap manajemen laba yang dimediasi oleh variabel independensi komite audit. Maka dari
Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics P Values  Kesimpulan BIG 4 -> ACEXP - > EM 0,000 0,000 0,001 0,188 0,851 Insignifikan CEOEXP -> ACEXP -> EM 0,000 0,000 0,002 0,205 0,837 Insignifikan CEOTEN -> ACEXP -> EM 0,000 0,000 0,001 0,176 0,861 Insignifikan BIG 4 -> ACINDP - > EM 0,000 0,000 0,002 0,031 0,975 Insignifikan CEOEXP -> ACINDP -> EM 0,002 0,001 0,003 0,630 0,529 Insignifikan CEOTEN -> ACINDP -> EM -0,000 -0.000 0,001 0,238 0,812 Insignifikan
itu dapat disimpulkan bahwa variabel independensi komite audit tidak memiliki peran antara  variabel  masa  jabatan CEO terhadap  manajemen  laba,  hipotesis  7  ditolak. Kemudian  adanya  hasil  uji  yang  tidak  signifikan  antara  variabel  keahlian CEO terhadap  manajemen  laba  yang  dimediasi  oleh  variabel  independensi  komite  audit. Maka  dari  itu  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  independensi  komite  audit  tidak memiliki peran antara variabel keahlian CEO terhadap manajemen laba, hipotesis 8 ditolak. Hasil uji yang tidak signifikan antara variabel big 4 terhadap manajemen laba yang  dimediasi  oleh  variabel  independensi  komite  audit.  Maka  dari  itu  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  independensi  komite  audit  tidak  memiliki  peran  antara variabel big 4 terhadap manajemen laba, hipotesis 9 ditolak.

## SIMPULAN, KETERBATASAN DAN SARAN
Jika  dilihat  dari  hasil  pengujian  data  menunjukkan  bahwa  variabel  masa jabatan CEO dan  keahlian CEO tidak  menghasilkan  pengaruh  signifikan  terhadap kualitas pelaporan keuangan. Variabel big 4 berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas  pelaporan  keuangan.  Perusahaan  yang  menggunakan  jasa big 4  dapat menghasilkan  kualitas  laporan  keuangan  yang  bagus  dan  akurat.  Variabel  mediasi yaitu, Independensi dan keahlian komite audit juga tidak terbukti dapat memediasikan tiga variabel diatas terhadap kualitas pelaporan keuangan. Keahlian dan independensi komite audit tidak berpengaruh dikarenakan masih banyak anggota komite audit yang tidak  memiliki  keahlian  dibidang  akuntansi  sehingga  untuk  peningkatan  kualitas laporan  keuangan  yang  diaudit  perusahaan  masih  tergolong  tidak  bagus.  Untuk variabel cash  flow  from  operation (CFO)  dan ROA memiliki  pengaruh  signifikan terhadap kualitas pelaporan keuangan. Untuk variabel leverage (LEV) dan firm size (FS)  mempunyai  pengaruh  yang  tidak  signifikan  terhadap  kualitas  pelaporan keuangan. Maka penelitian ini memiliki 8 hipotesis dari 9 yang tidak signifikan dari satu variabel terhadap variabel lainnya.
Penelitian ini diharapkan bisa menghasilkan manfaat untuk peneliti selanjutnya dan  disarankan  untuk  bisa  menambah  variable  lain  dari  segala  aspek.  Keterbatasan dalam penelitian ini adalah sampel perusahaan yang digunakan dalam penelitian hanya mengambil  perusahaan  keluarga  dan  juga  variabel  independen  yang  kurang. Disarankan  untuk  penelitian  berikutnya  untuk  menambahkan  jumlah  variabel independen dan sub  sektor perusahaan sehingga dapat menghasilkan jumlah sampel yang lebih banyak yang mampu memberikan hasil pengujian yang akurat.

## DAFTAR PUSTAKA
Agyei-Mensah, B. K., & Yeboah, M. (2019). Effective audit committee, audit quality and  earnings  management:  Evidence  from  the  Ghana  Stock  Exchange. International Journal of Managerial and Financial Accounting , 11 (2), 93–112. https://doi.org/10.1504/IJMFA.2019.099765
Akeju, B., & Adeshina, B. (2017). R esearch A rticle CORPORATE GOVERNANCE AND FINANCIAL REPORTING QUALITY IN NIGERIA . 04 , 3749–3753.
Albert, A., & Widyastuti, E. (2020). Analisis Pengaruh Kualitas Audit, Leverage, Dan
Kepemilikan  Manajerial  Terhadap  Manajemen  Laba  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015- -2017). BALANCE:  Jurnal  Akuntansi,  Auditing  Dan  Keuangan , 16 (1),  21. https://doi.org/10.25170/balance.v16i1.1284
Alsaadi, M. A., Tijjani, B., & Falgi, K. I. (2021). Corporate Governance and Quality of  Financial  Reporting  of  Listed  Firms:  Evidence  from  Saudi  Arabia. International  Journal  of  Innovation,  Creativity  and  Change.  Www.Ijicc.Net , 15 (6), 2021. www.ijicc.net
Alzeban, A. (2018). CEO involvement in selecting cae, internal audit competency and independence, and financial reporting quality. Journal of Business Economics and Management , 19 (3), 456–473. https://doi.org/10.3846/jbem.2018.6264
Alzeban, A. (2020). The impact of audit committee, CEO, and external auditor quality on the quality of financial reporting. Corporate Governance (Bingley) , 20 (2), 263–279. https://doi.org/10.1108/CG-07-2019-0204
Amel  Kouaib,  Anis  Jarboui,  K.  M.  (2017). CEOs’ accounting-based attributes and earnings managament strategies under mandatory IFRS adoption .
Ashafoke,  T.,  Eyesan,  D.,  &  JIlaboya,  A.  (2021).  Do  CEO  Characteristics  affect Financial  Reporting  Quality?  An  Empirical  Analysis. Financial  Economics , 17 (1), 156–176.
Astuti, A. Y., Nuraina, E., & Wijaya, A. L. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan Dan Leverage  Terhadap  Manajemen  Laba. The  9th  FIPA:  Forum  Ilmiah Pendidikan Akuntansi - Universitas PGRI Madiun , 5 (1), 399–417. Carney, R. W., Barclay, T., & Asia, E. (2013). Changes to the ownership and control of East Asian corporations between 1996 and 2008 : The primacy of politics $. Journal of Financial Economics , 107 (2), 494–513.
https://doi.org/10.1016/j.jfineco.2012.08.013
Chaudhry, G., & O’Sullivan, N. (2019). The impact of audit committee expertise on audit quality : evidence from UK audit fees. The British Accounting Review , 49 (6r), 1–44.
Chi, C. W., Hung, K., Cheng, H. W., & Tien Lieu, P. (2015). Family firms and earnings management  in  Taiwan:  Influence  of  corporate  governance. International
Review of Economics and Finance , 36 , 88–98.
https://doi.org/10.1016/j.iref.2014.11.009
Chizoba Mary Nwoye, Alphonsus Sunday Anichebe, I. F. O. (2021). Effect of Audit Quality on Earnings Management in Insurance Companies in Nigeria. Beijing Ligong Daxue Xuebao/Transaction of Beijing Institute of Technology , 19 (4), 450–453.
Cristi,  E.  (2022).  Pengaruh  Karakteristik  Ceo  Terhadap  Manajemen  Laba  Pada Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2016-2020. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan , 4 (3), 1689–1703.
Darouichi,  A.,  Kunisch,  S.,  Menz,  M.,  &  Cannella,  A.  A.  (2021).  CEO  tenure:  An integrative review and pathways for future research. Corporate Governance: An International Review , 29 (6), 661–683. https://doi.org/10.1111/corg.12396
Dwiyanti,  K.  T.,  &  Astriena,  M.  (2018).  Pengaruh  Kepemilikan  Keluarga  Dan Karakteristik  Komite  Audit  Terhadap  Manajemen  Laba. Jurnal  Riset Akuntansi Dan Bisnis Airlangga , 3 (2), 447–469.
https://doi.org/10.31093/jraba.v3i2.123
Fandriani, V. (2019). Pengaruh Profitabilitas , Leverage , Ukuran Perusahaan , Dan Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba . I (2), 505–514.
Firnanti, F. (2018). Pengaruh corporate governance, dan faktor-faktor lainnya terhadap manajemen laba. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 19 (1), 66–80. https://doi.org/10.34208/jba.v19i1.66
Gounopoulos,  D.,  &  Pham,  H.  (2018).  Financial  Expert  CEOs  and  Earnings Management  Around  Initial  Public  Offerings. International  Journal  of Accounting , 53 (2), 102–117. https://doi.org/10.1016/j.intacc.2018.04.002
Handriani,  E.  (2020).  Earning  management  and  the  effect  characteristics  of  audit committee, independent commissioners: Evidence from Indonesia. Research in World Economy , 11 (3), 108–123. https://doi.org/10.5430/rwe.v11n3p108
Hetami, M. N., & Wahyudi, S. (2021). Pengaruh Financial Distress, Size, Leverage, Operating Cash Flow, Audit Quality, Ownership Conentrartion, dan Growth Dengan  GFC  Sebagai  Variabel  Moderating  Terhadap  Manajemen  Laba. Diponegoro Journal of Accounting , 10 (2), 1–15.
Jarboui, A. (2020). CEO characteristics and earnings management: empirical evidence from France. Journal of Financial Reporting and Accounting , 18 (1), 77–110. https://doi.org/10.1108/JFRA-01-2019-0008
Jones,  J.  J.  (1991).  Earnings  Management  During  Import  Relief  Investigations. Journal of Accounting Research , 29 (2), 193. https://doi.org/10.2307/2491047 Kapoor, N., & Goel, S. (2017). Board Characteristics, Firm Profitability and Earnings Management:  Evidence  from  India. Australian  Accounting  Review , 27 (2), 180–194. https://doi.org/10.1111/auar.12144
Kapoor,  N.,  &  Goel,  S.  (2019).  Do  diligent  independent  directors  restrain  earnings management practices? Indian lessons for the global world. Asian Journal of
Accounting  Research , 4 (1),  52–69.  https://doi.org/10.1108/AJAR-10-2018- 0039
Khushboo, & Singh, K. (2021). Impact of Audit Quality on Earnings Management: An Empirical  Analysis  in  the  Indian  Context. Indian  Journal  of  Corporate Governance , 14 (2), 154–179. https://doi.org/10.1177/09746862211045764
Kristiawan, N. B. (2022). Latar belakang keahlian keuangan direktur utama , struktur kepemilikan  yang  terkonsentrasi  ,  dan  kualitas  laporan  keuangan  pada perusahaan Indonesia . 4 (12), 5638–5645.
Laily, N. (2017). The Effects of Good Corporate Governance and Audit Quality  on Earnings Management. Journal of Accounting and Business Education , 1 (1), 134. https://doi.org/10.26675/jabe.v1i1.9754
Le, H. T. M., Kweh, Q. L., Ting, I. W. K., & Nourani, M. (2020). CEO power and earnings management: Dual roles of foreign shareholders in Vietnamese listed companies. International Journal of Finance and Economics , December 2018 ,
1–17. https://doi.org/10.1002/ijfe.2211
Lelly, K. C., & Afiah, N. N. (2017). Does quality of financial statement affected by internal control system and internal audit? International Journal of Economics and Financial Issues , 7 (2), 568–573. https://dergipark.org.tr/en/download/article- file/365935%0Ahttp:www.econjournals.com
Mwangi,  A.  (2018). EFFECT  OF  AUDIT  COMMITTEE  CHARACTERISTICS  ON QUALITY  OF  FINANCIAL  REPORTING  AMONG  NON-COMMERCIAL STATE  CORPORATIONS  IN  KENYA  (  Accounting  )  JOMO  KENYATTA UNIVERSITY OF .
Orazalin, N., & Akhmetzhanov, R. (2019). Earnings management, audit quality, and cost of debt: evidence from a Central Asian economy. Managerial Auditing Journal , 34 (6), 696–721. https://doi.org/10.1108/MAJ-12-2017-1730
Qawasmeh,  S.  Y.,  &  Azzam,  M.  J.  (2020).  Ceo  characteristics  and  earnings management. Accounting , 6 (7), 1403–1410.
https://doi.org/10.5267/j.ac.2020.8.009
Rezaee,  Z., Asiaei,  K.,  &  Delooie, T.  S.  (2021).  Are CEO  experience  and financial expertise  associated  with  financial  restatements? Revista  de  Contabilidad- Spanish Accounting Review , 24 (2), 270–281.
https://doi.org/10.6018/RCSAR.379991
Saputri,  M.  S.  (2021).  Pengaruh  Jenis  Kelamin,  Usia  dan  Tenure  CEO  (Chief Executive  Officers)  terhadap  Praktik  Manajemen  Laba. Jurnal  Akuntansi Unesa , 10 (1).
Sarhan, A. A., Ntim, C. G., & Al-Najjar, B. (2019). Antecedents of audit quality in MENA  countries:  The effect of  firm-  and  country-level  governance quality. Journal of  International  Accounting,  Auditing  and  Taxation , 35 (1),  85–107. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2019.05.003
Suprianto, E., Suwarno, S., Murtini, H., Rahmawati, R., & Sawitri, D. (2017). Audit Committee Accounting Expert and Earnings Management with “Status” Audit Committee  as  Moderating  Variable. Indonesian  Journal  of  Sustainability Accounting and Management , 1 (2), 49. https://doi.org/10.28992/ijsam.v1i2.16
Tang,  S.,  &  Shandy,  S.  (2021).  Analisis  Pengaruh  Karakteristik  Dewan  Terhadap Manajemen Laba. Gorontalo Accounting Journal , 4 (2), 159. https://doi.org/10.32662/gaj.v4i2.1707
Yanthi,  N.  P.  D.  C.,  Pratomo,  D.,  &  Kurnia,  K.  (2021).  Audit  Quality,  Audit Committee,  Institutional  Ownership  and  Independent  Director  on  Earning Management. Jurnal  Riset  Akuntansi  Kontemporer , 13 (1),  42–50. https://doi.org/10.23969/jrak.v13i1.4312
Zalata,  A.  M.,  Tauringana,  V.,  &  Tingbani,  I.  (2018).  Audit  committee  financial expertise,  gender,  and  earnings  management:  Does  gender  of  the  financial expert  matter? International  Review  of  Financial  Analysis , 55 ,  170–183. https://doi.org/10.1016/j.irfa.2017.11.002