## PENGARUH PROFITABILITAS, UKURAN PERUSAHAAN DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP TAX AVOIDANCE
Vani Mailia 1) , Apollo 2) 1,2) Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Mercu Buana

## ARTICLE INFORMATION
Received: 27 April 2020 Revised: 6 Mei 2020 Issued: 12 Mei 2020
Corresponding author: first author E-mail: 43215120342@student.mercubuana.ac.id mailiavani25@gmail.com apollo@mercubuana.ac.id
DOI:10.38035/JMPIS
Abstrak: Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh profitabilitas, ukuran perusahaan  dan capital  intensity terhadap tax avoidance. Pemilihan  sampel  menggunakan metode purposive  sampling. Penelitian  ini menggunakan  26  sampel  perusahaan  dengan periode  pengamatan  2014-2018  dengan  122 laporan  keuangan  perusahaan  manufaktur  pada sektor  industri  barang  konsumsi  di  Bursa  Efek Indonesia. Metode statistik yang digunakan adalah analisis  regresi  linear  berganda.  Hasil  uji  regresi linear berganda menunjukkan bahwa profitabilitas tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Sedangkan  ukuran  perusahaan  dan capital intensity berpengaruh terhadap tax avoidance.
Kata Kunci: Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Capital Intensity , Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan suatu komponen yang tidak dapat dipisahkan antara kegiatan usaha perusahaan dengan  Pemerintah  karena  pajak  menimbulkan  kewajiban  bagi  perusahaan  untuk  membayar sejumlah  dana  tertentu  kepada  negara.  Perusahaan  dapat  merencanakan  pajak  dalam  jumlah minimum tanpa melanggar peraturan perpajakan yang berlaku yang disebut sebagai tax planning . Tujuan dari tax planning adalah memperkecil jumlah pajak yang akan dibayarkan ke Pemerintah dengan  cara  mengecilkan  laba,  mempekerjakan  tenaga  ahli  dibidang  perpajakan  dan memanfaatkan beban depresiasi atas aktiva tetap perusahaan. Tindakan tersebut disebut sebagai tax avoidance yaitu upaya mengefisienkan.beban pajak dengan cara menghindari pengenaan pajak dengan mengarahkannya pada transaksi bukan objek pajak (Pohan, 2013).
Salah  satu  fenomena tax  avoidance yang  terjadi  di  Indonesia  adalah  yang  dilakukan  oleh PT.British  American  Tobacco.  Perusahaan  tembakau  milik  British  American  Tobacco  (BAT) dilaporkan oleh lembaga Tax Justice Network telah melakukan penghindaran pajak melalui PT. Bentoel  Internasional  Investama  dengan  cara  membayar  bunga  pinjaman  dan  royalti  sehinggga dampak  dari  kegiatan  tersebut  negara  mengalami  kerugian  US  $14  juta  per  saham ( www.kontan.com.id , 2019).

## KAJIAN PUSTAKA
Teori Agensi
(Jensen,  M  and  Meckling,  1976)  menjelaskan  hubungan  antara  manajemen  ( agent )  dan pemegang saham ( principal ). Keterkaitan teori agensi terhadap tax avoidance yang dipengaruhi oleh agency  problem yang  terjadi  akibat  dari  perbedaan  kepentingan  antara  manajemen  dan pemegang saham.

## Teori Akuntansi Positif
(Watts and Zimmerman, 1990) menjelaskan teori akuntansi positif memiliki tiga motivasi salah  satunya  teori  biaya  politik.Teori  biaya  politik  menggambarkan  perusahaan  besar  akan melakukan  lebih  banyak  kebijakan  yang  akan  menyebabkan  laba  menurun  dengan  maksud mengurangi efek politis.

## Tax Avoidance
Erly  Suandy  (2017  :  20)  mengungkapkan tax  avoidance adalah  suatu  usaha  pengurang secara legal yang dilakukan dengan cara memanfaatkan ketentuan-ketentuan dibidang perpajakan secara optimal.

## Profitabilitas
Sakevych  and  Patrick  (2015  :  29)  mengungkapkan Profitability  means  the  ability  of  a company to earn a profit.Firm’s profitability is very important both for stockholders and creditos because revenue in the form of dividends is being derived from profit, as well as profits are one of funds  for  covering  debts.Profitability  ratio  analysis  is  a  good  way  to  measure  company’s performance.

## Ukuran Perusahaan
Hery (2017:3) menyatakan ukuran perusahaan adalah suatu skala untuk mengklasifikasikan besar kecilnya perusahaan menurut berbagai cara, antara lain dengan total aset, total penjualan, nilai pasar saham, dan sebagainya.

## Capital Intensity
Delgado (2014:490) capital intensity shows the composition of assets that will impact the effective  tax  rate,  especially  fixed  assets  that  will  impact  tax  deductions  from  the  resulting depreciation expense .

## METODE PENELITIAN
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  linear  berganda  dan menggunakan perhitungan ilmu statistik yaitu SPSS versi 21. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan  manufaktur  sub  sektor  barang  konsumsi  tahun  2014-2018.  Teknik  pengambilan sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling ,  yaitu  teknik  penentuan sampel dengan pertimbangan tertentu pada periode tertentu. Data yang memenuhi kriteria yang ditetapkan diperoleh sebanyak 26 perusahaan. Data sekunder yang dibutuhkan dalam penelitian yaitu informasi keuangan dari laporan keuangan perusahaan yang termasuk dalam variabel yang diteliti yang diunduh melalui web Bursa Efek Indonesia yaitu www.idx.co.id dan web perusahaan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil uji statistik dekskriptif
Tabel 1. Hasil Uji Statistik Deskriptif

## Sumber : Output SPSS 21
Dari  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa tax  avoidance memiliki  nilai  minimum  sebesar 0.13,  nilai  maksimum  0.34,  rata-rata  (mean)  sebesar  0.2552  dan  nilai  standar  deviasi  0.03155. Profitabilitas memiliki nilai minimum sebesar 0.01, nilai maksimum 0.92, rata-rata (mean) sebesar 0.1332  dan  nilai  standar  deviasi  0.12581.  Ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  minimum  sebesar 25.80, nilai maksimum 32.20, rata-rata (mean) sebesar 28.9143 dan nilai standar deviasi 1.54477. Capital  intensity memiliki  nilai  minimum  sebesar  0.05,  nilai  maksimum  0.89,  rata-rata  (mean) sebesar 0.3037 dan nilai standar deviasi 0.17985.

## Descriptive Statistics
N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation ETR 122 .13 .34 .2552 .03155 ROA 122 .01 .92 .1332 .12581 SIZE 122 25.80 32.20 28.9143 1.54477 CIR 122 .05 .89 .3037 .17985 Valid N (listwise) 122
Hasil uji normalitas

## Tabel 2. Hasil Uji Normalitas
Sumber : Output SPSS 21
Berdasarkan  tabel  diatas,  nilai  Asymp.  Sig  (2-tailed)  sebesar  0,385>0,05 menunjukkan hasil bahwa data penelitian berdistribusi normal.
Hasil uji multikolinieritas
Tabel 3. Hasil Uji Multikolinieritas
Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 ROA .919 1.088 SIZE .961 1.041 CIR .931 1.074 a. Dependent Variable: ETR
Sumber : Output SPSS 21
Berdasarkan tabel diatas, semua nilai tolerance > 0,10 dan nilai VIF <10, dapat disimpulkan bahwa model regresi tidak mengandung multikolinieritas.

## One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 122 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .02985741 Most Extreme Differences Absolute .082 Positive .082 Negative -.077 Kolmogorov-Smirnov Z .905 Asymp. Sig. (2-tailed) .385 a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.

## Hasil uji autokorelasi

## Tabel 4. Hasil Uji Multikolinieritas

## Sumber : Output SPSS 21
Berdasarkan  tabel  diatas,  Nilai Durbin-Watson yang  dihasilkan  yaitu  sebesar  1.923, sedangkan nilai dL = 1.653 dan nilai dU = 1.754, sedangkan nilai 4-dU = 2.347 . Nilai d yang dihasilkan terletak diantara batas atas atau upper bound (dU) dan (4-dU), maka autokorelasi = 0, atau 1.754<1.923<2.347. Maka hasil keputusannya adalah tidak ditolak hipotesis nol menyatakan tidak ada korelasi positif dan negative dalam model regresi.
Hasil Uji Heteroskedastisitas
Tabel 5. Hasil Uji Multikolinieritas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -1.633 4.351 -.375 .708 ROA -1.192 1.857 -.059 -.642 .522 SIZE -.267 .149 -.162 -1.797 .075 CIR 2.392 1.297 .169 1.844 .068
a. Dependent Variable: LN_RESKUADRAT
Sumber : Output SPSS 21
Pada  tabel  diatas  menunjukkan  bahwa  tidak  terjadi  heteroskedastisitas  karena  semua variabel nilai signifikannya >0,05.
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .282 a .080 .056 .02938 1.923
a. Predictors: (Constant), LAG_CIR, LAG_SIZE, LAG_ROA
b. Dependent Variable: LAG_ETR
Hasil Uji Koefisien Determinan
Tabel 6. Hasil Uji Koefisien Determinan
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .321 a .103 .080 .03025664 1.502 a. Predictors: (Constant), CIR, SIZE, ROA
b. Dependent Variable: ETR
Sumber : Output SPSS 21
Berdasarkan tabel diatas, nilai adjusted R square sebesar 0,080. Hal ini menunjukkan bahwa pengaruh variabel independen sebesar 8% terhadap variabel dependen. Dan sebanyak 92% variabel dependen dipengaruhi oleh variabel lain diluar model penelitian.

## Hasil Uji Signifikan Simultan (Uji F)
Tabel 7. Hasil Uji Koefisien Determinan
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression .013 3 .004 4.587 .004 b Residual .108 118 .001 Total .120 121 a. Dependent Variable: ETR
b. Predictors: (Constant), CIR, SIZE, ROA Sumber : Output SPSS 21
Berdasarkan tabel anova diatas, nilai Sig. sebesar 0,004 < 0,05, maka dapat disimpulkan bahwa profitabilitas, ukuran perusahaan dan capital intensity secara bersama-sama berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance.
Hasil Uji Parsial t-Statistik

## Tabel 7. Hasil Uji t-Statistik
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .092 .053 1.736 .085 ROA -.018 .023 -.071 -.790 .431 SIZE .005 .002 .262 2.954 .004 CIR .037 .016 .211 2.350 .020
Sumber : Output SPSS 21
Berdasarkan  tabel  diatas,  profitabilitas  memiliki  nilai  signifikan  0,431,  maka  dapat disimpulkan  profitabilitas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance .  Ukuran perusahaan memiliki nilai signifikan 0,004 dan capital intensity memiliki nilai signifikan 0,020 maka dapat disimpulkan ukuran perusahaan dan capital intensity berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance.

## PEMBAHASAN
Dari hasil uji pada penelitian yang dilakukan membuktikan profitabilitas tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance . Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Alfina, 2016) karena perusahaan dengan tingkat ROA yang tinggi dapat mengatur pendapatannya sehingga cenderung mematuhi  kewajibannya untuk  membayar pajak.  Hal  ini bertolak belakang dengan teori agensi yang menjelaskan bahwa pemegang saham menginginkan biaya pajak yang rendah.
Selanjutnya ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Penelitian ini sejalan dengan (Swingly, 2015) hal ini sesuai dengan teori biaya politik dimana motivasi biaya politik adalah perusahaan besar akan melakukan lebih banyak kebijakan yang akan menyebabkan laba menurun dengan maksud mengurangi efek politis seperti kebijakan untuk melakukan transfer pricing atau thin capitalization .
Dan yang terakhir capital intensity berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Penelitian  ini  sejalan  dengan  (Dwiyanti,  2019).  Hasil  ini  sesuai  dengan  teori  biaya politik yang menjelaskan perusahaan besar cenderung menggunakan prosedur akuntansi dengan menurunkan laba untuk tujuan pembebanan pajak yang tinggi dengan cara menginvestasikan laba berupa  asset  tetap  yang  nantinya  akan  dilakukan  depresiasi  dan  menimbulkan  beban  depresiasi pada tiap akhir periode untuk dapat mengurangi laba perusahaan.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Dari  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  variabel  profitabilitas  tidak  berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Ukuran perusahaan dan capital intensity berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance.

## Saran
Untuk peneliti selanjutnya disarankan menambah variabel lainnya dan menambah sampel pada sektor lain, sehingga  dapat menggambarkan faktor-faktor apa saja yang dapat mempengaruhi tax avoidance.

## DAFTAR PUSTAKA
Alfina, I. T. , Siti N. , Anita W. (2016). The Influence of Probability, Leverage , Independent Commissioner, and Company Size to Tax Avoidance. Journal The Second  International Conference on Technology, Education and Social Science , pp 102-106
Daito, A. (2007). Metodologi Penelitian Penyusunan Skripsi. Tesis/Disertasi., Jakarta., Universitas Budi Luhur
Daito, A (2011). Pencarian Ilmu Melalui Pendekatan Ontologi, Epistimologi, dan Aksiologi, Jakarta: Mitra Wacana Media
Delgado,  F.J.,  E.  F.  Rodriguez,  dan  A.  M.  Arias.  (2014). Effective  Tax  Rates  in  Corporate  Taxation:  a Quantile Regression for the EU. Im=nzinerine Ekonomika Engineering Economics, 25: 487-496
Dwiyanti, I. A. I., I K. Jati (2019). Pengaruh Profitabilitas, Capital Intensity, dan Inventory Intensity pada
Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 27.3 Juni (2019) h:2293-2321
Hery. (2017). Kajian Riset Akuntansi. PT Grasindo.
Jensen, Michael C. dan W.H. Meckling. (1976). Theory of The Firm: Managerial Behavior, Agency Cost and Ownership Structure . Journal of Financial Economics3, pp: 305- 360.
Sakevych, A. dan Patrick K. (2015). An Introduction to the Financial Statement. Finstanon Books [Online] Tersedia: https://play.google.com/store/books/details?id=R5oTCwAAQBAJ
Suandy, Erly. (2017). Hukum Pajak . Yogyakarta: Salemba Empat.
Swingly, C. dan I M. S. (2015). Pengaruh Karakter Eksekutif, Komite Audit, Ukuran Perusahaan, Leverage dan Sales Growth pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 10.1 h:47-62.
Pohan, C. A. (2013). Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis . PT Gramedia.
Watss, R. L., and Zimmerman, J.L. (1990). Positive  Accounting Theory : A Ten Year Perspective. American Association, 131-156
www.kontan.co.id . (2019) Tax Justice laporkan Bentoel lakukan penghindaran pajak, Indonesia rugi US$ 14 juta https://www.google.com/amp/amp.kontan.co.id/news/tax-justice-laporkan-bentoel-lakukan- penghindaran-pajak-indonesia-rugi-rp-14-juta [17 Juni 2019]