## Pengaruh Manajemen Laba dan Tata Kelola Perusahaan Terhadap Audit Delay
Anis Setianingsih 1 , Ika Kristianti 2*
1,2 Universitas Kristen Satya Wacana, Indonesia 232018121@student.uksw.edu , ika.kristianti@uksw.edu *Penulis Korespondensi Diajukan : 24 Maret 2022 Disetujui : 28 Maret 2022 Dipublikasi
: 1 April 2022

## ABSTRACT
This  study  aims  to  analyze  and  provide  empirical  evidence  whether  the  mechanism  of corporate  governance  practices  and  earnings  management  has  an  effect  on  audit  delay.  The calculation  used  in  earnings  management  is  discretionary  accruals,  while  the  indicators  in  the governance  mechanism  are  institutional  ownership,  independent  commissioners  and  audit committees. This study uses the object of research in companies engaged in the tourism, hotel and restaurant sectors listed on the Indonesia Stock Exchange in 2017-2020. Research related to the effect  of  earnings  management  and  corporate  governance  on  audit  delays  in  tourism,  hotel  and restaurant  sector  companies  is  difficult  to  find  so  this  research  was  chosen  to  be  carried  out, given  the  importance  of  timely  information  (timeliness)  and  the  transition  in  the  tourism  sector due to the COVID-19 pandemic. This research is a qualitative research using purposive sampling technique  for  sample  selection.  The  data  that  can  be  processed  are  94  samples.  Hypothesis testing using multiple linear regression. The results of the study found that earnings management with  discretionary  accrual  methods  and  institutional  ownership  had  no  effect  on  audit  delay. Meanwhile,  the  independent  board  of  commissioners  and  the  audit  committee  have  a  positive effect on audit delay. The conclusion in this study is that the percentage of institutional ownership does not cause delays in submitting the independent auditor's report. Meanwhile, the higher the total number of independent commissioners and audit committee members, it can slow down the audit, causing audit delay.
Keywords :  Audit  committee ; Audit  delay ; Corporate  governance ; Earnings  management ; GCG; Independent board of commissioners ; Institutional ownership

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  dan  memberikan  bukti  empiris  apakah mekanisme praktik tata kelola perusahaan dan manajemen laba berpengaruh terhadap audit delay . Perhitungan  yang  digunakan  dalam  manajemen  laba  adalah discretionary  accrual ,  sedangkan indikator  dalam  mekanisme  tata  kelola  adalah  kepemilikan  institusional,  dewan  komisaris independen dan komite audit. Penelitian ini menggunakan objek penelitian pada perusahaan yang bergerak  di  sektor  pariwisata,  hotel  dan  restoran  yang  terdaftar  pada  BEI  tahun  2017-2020. Penelitian terkait pengaruh manajemen laba dan tata kelola perusahaan terhadap audit delay pada perusahaan  sektor  pariwisata,  hotel  dan  restoran  sulit  dijumpai  sehingga  penelitian  ini  dipilih untuk  dilakukan,  mengingat  pentingnya  informasi  yang  tepat  waktu  ( timeliness )  serta  adanya transisi  di  sektor  pariwisata  akibat  pandemi  covid-19.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian kualitatif  dengan  menggunakan  teknik  purposive  sampling  untuk  pemilihan  sampel.  Data  yang dapat diolah sebanyak 94 sampel. Pengujian hipotesis menggunakan regresi linier berganda. Hasil penelitian  didapati  manajemen  laba  dengan  metode discretionary  accrual dan  kepemilikan institusional tidak berpengaruh terhadap audit delay. Sedangkan dewan komisaris independen dan komite  audit  berpengaruh  positif  terhadap audit  delay .  Simpulan  dalam  penelitian  didapatkan bahwa jumlah persentase kepemilikan institusional tidak menimbulkan delay dalam penyampaian
laporan  auditor  independen.  Sedangkan  semakin  banyak  total  dari  anggota  dewan  komisaris independen  dan  komite  audit  dapat  memperlambat  pemeriksaan  sehingga  menimbulkan audit delay .
Kata  Kunci: audit  delay ;  Dewan  komisaris  independen;  GCG;  Kepemilikan  institusional; Komite audit; Manajemen Laba; Tata Kelola Perusahaan

## PENDAHULUAN
Auditor  butuh  kelonggaran  waktu  yang  cukup  lama  saat  melakukan  proses  audit  karena banyak  transaksi  yang  harus  di  cek,  kerumitan  transaksi,  serta  kurangnya  pengendalian  yang diterapkan  di  perusahaan  sehingga  menyebabkan audit  delay (Fauziyah,  2016). Audit  delay adalah  suatu  kondisi dimana  seorang  auditor  menggunakan  waktu  tertentu  untuk  menyelesaikan suatu  audit,  mulai  dari  hari  pertama  tahun  penerbitan  hingga  hari  terakhir  tahun  penutupan laporan audit (Apriyana & Rahmawati, 2017). Semakin lama auditor menghabiskan waktu untuk proses audit, akan semakin lama audit berlangsung.
Di  kalangan  emiten  korporasi,  keterlambatan  pelaporan  keuangan  masih  menjadi  trend hingga  31  Mei  2021.  BEI  mencatat  adanya  96  emiten  yang  menunda  melaporkan  LK  auditan (BEI, 2020). Sektor yang sangat terdampak oleh pandemi covid adalah sektor hotel, restoran dan pariwisata (Sugihamretha, 2020). Kuantitas wisatawan dari berbagai belahan dunia ke Indonesia pada  tahun  2020  mencapai  4,02  juta  kunjungan.  Angka  ini  jika  diperbandingkan  dengan  total kunjungan wisata pada tahun 2019 menunjukan penurunan sebesar 75,03% (BPS, 2020). Hal ini menunjukan  penurunan  laba  yang  sangat  signifikan  pada  sektor  hotel,  restoran  dan  pariwisata akibat masa pandemi Covid 19. Maka dari itu perusahaan perlu menerapkan manajemen laba dan juga  manajemen  tata  kelola  perusahaan  yang  dapat  membuat  suatu  perusahaan  tetap  eksis, berjalan dengan lancar dan tidak terancam kebangkrutan.
Dalam  pelaksanaan  fungsional  suatu  organisasi,  meningkatkan  keuntungan  secara  teratur kerap  kali  jadi  fokus  utama  yang  wajib  dicapai  manajemen  agar  dapat  memberi  koneksi  yang positif  kepada  pengguna  laporan  keuangan,  terutama stakeholder maupun  masyarakat  umum sehingga  mereka  akan  tertarik  untuk  menempatkan  sumber  daya  ke  dalam  perusahaan,  teori  ini sejalan dengan signalling theory . Terdapat pengaruh dari pemanfaatan manajemen laba terhadap baik buruknya kualitas informasi laba yang tersaji di laporan keuangan industri tersebut, sehingga mengacu pada teori kualitas laba. Dengan adanya praktik manajemen laba dalam suatu organisasi mengharuskan auditor untuk melakukan lebih banyak upaya audit ( audit effort ) untuk mengurangi risiko  audit  sehingga  menghambat  ketepatan  dalam  melaporkan  keuangan  audit  kepada BAPEPAM.
Organisasi  tidak  hanya  mengandalkan  manajemen  tetapi  juga  pada  pengawasan  tata  kelola perusahaan ( corporate governance ) untuk menjalankan visi misi mereka. Karakteristik tata kelola perusahaan  yang  terdapat  di  riset  ini  difokuskan  terhadap  keberadaan  kepemilikan  institusi, keberadaan  komite  audit  serta  dewan  komisaris  independen.  Kepemilikan  institusi  ini  disinyalir mampu  mengurangi  terjadinya audit  delay .  Hal  ini  terjadi  karena  institusi  dapat  meminta  pihak manajemen  untuk  mempercepat  dalam  penyelesaian  laporan  keuangan  perusahaan.  Sedangkan dewan  komisaris  independen  bertugas  dalam  menjalankan  fungsi  pengawasan  yang  bertujuan untuk membantu dalam mengurangi kecurangan dan tindakan penyamaran data oleh manajemen sehingga pekerjaan audit dapat selesai tepat pada waktunya.
Mengenai fenomena keterlambatan laporan audit yang banyak terjadi di Indonesia, terdapat pihak  yang  mempunyai  pengaruh  atas  terjadinya  keterlambatan  pelaporan  keuangan  di  suatu perusahaan.  Salah  satunya  yaitu  komite  audit  dan  direksinya  yang  bertanggung  jawab  sebagai pengawas  dalam  setiap  kegiatan  yang  berhubungan  dengan  akuntansi  dan  pelaporan  keuangan dalam suatu perusahaan (Mariani & Latrini, 2016). Sedangkan dewan komisaris bertugas sebagai pemberi  nasihat  terkait  keputusan  yang  akan  diambil  kepada  direksi.  Banyaknya  persentase anggota  dari  dewan  direksi  maka  anggota  akan  lebih  fokus  pada  setiap  departemen  termasuk dalam pembuatan laporan keuangan, sehingga audit delay tidak terjadi.
Berdasarkan fenomena dan riset mengenai hubungan antara pemberian informasi yang tepat waktu ( timeliness ) yang berpengaruh pada keputusan ekonomi, serta terjadinya transisi di sektor industri akibat pandemi covid-19 di seluruh dunia membuat penulis tertarik  meneliti keterkaitan antara  tata  kelola  perusahaan  dan  manajemen  laba  dan  terhadap audit  delay di  industri  sektor hotel, pariwisata dan restoran yang tercatat di BEI pada periode 2017- 2020. Sementara itu, belum ada penelitian sebelumnya yang menguji utamanya di sektor sektor hotel, pariwisata dan restoran serta  dari  penelitian  sebelumnya  sampel  yang  diambil  dari  non  keuangan  maupun  manufaktur seperti yang dilakukan oleh penelitian Dufrisella dan Utami (2020).
Persoalan studi ini adalah  apakah terdapat pengaruh manajemen laba terhadap audit delay ? Apakah  terdapat  pengaruh  dari  mekanisme  tata  kelola  perusahaan  pada audit  delay ?    Penelitian ini  memiliki  tujuan  yang  berguna  untuk  mengetahui  lebih  lanjut  pengaruh  dari  manajemen  laba terhadap audit delay , serta untuk mengetahui pengaruh dari tata kelola perusahaan terhadap audit delay . Penelitian ini diharapkan dapat memberi kontribusi mendalam dalam menambah wawasan mengenai  pengaruh  mekanisme  praktik  tata  kelola  perusahaan  dan  manajemen  laba  terhadap audit  delay .  Besar  harapan  pada  penelitian  ini  memberikan  wawasan  kepada  akademisi  serta perusahaan  terkait  apa  saja  faktor  yang  dapat  memberikan  pengaruh  terhadap audit  delay guna meningkatkan kinerja suatu perusahaan kearah yang lebih baik.

## STUDI LITERATUR Teori Sinyal
Teori  sinyal  atau  biasa  disebut  dengan  signalling  theory  merupakan  suatu  kondisi  dimana suatu  perusahaan  mempunyai  dorongan  untuk  mempublikasikan  informasi  laporan  keuangan dengan tujuan memberi sinyal atau instruksi kepada stakeholders mengenai bagaimana cara suatu manajemen  memandang  prospek  masa  depan  industrinya.  Menurut  Gupta  (2018)  teory  ini terdapat dua pihak yang saling keterkaitan, yaitu manajemen perusahaan yang bertindak  sebagai pemberi sinyal sedangkan pihak eksternal perusahaan sebagai penangkap sinyal. Tingginya laba yang di dapat oleh perusahaan mampu menarik pembeli saham untuk menanamkan modal besar untuk  perusahaan.  Banyak  cara  yang  digunakan  perusahaan  guna  memaksimalkan  keuntungan salah  satunya  yaitu  menggunakan  praktik  manajemen  laba  atau  memperbaiki  tata  kelola perusahaan.  Praktik  ini  memberikan  sinyal  positif  bagi  pihak  eksternal  atau  pengguna  laporan keuangan sehingga investor terdorong untuk berinvestasi jangka panjang (Greiner et al., 2017).

## Teori Keagenan
Teori  keagenan  yaitu  suatu  teori  yang  memberi  gambaran  mengenai  hubungan  antara manajemen  dan  pemilik  perusahaan.  Menurut  Zelmiyanti  (2016)  teori  ini  memiliki  dua  peran yaitu agen (manajemen) yang dipilih oleh principal (pemegang saham) untuk menjalankan tugas dan wewenang sebagai pengelola perusahaan. Principal memberikan wewenangnya kepada agen guna  mengelola  operasional  tata  kelola  perusahaan  yang  mengakibatkan  agen  memiliki  lebih banyak  informasi  terkait  perusahaan  dibanding  dengan principal .  Ketimpangan  informasi  ini beresiko  terjadinya  fraud  dimana  agen  dapat  menyembunyikan  asimetri  informasi  yang  tidak diketahui  oleh principal (Kurniawansyah,  2018).  Baik  pelaku  manajemen  maupun pemilik  pasti memiliki  tujuan  dan  kepentingan  pribadi  yang  memicu  timbulnya  masalah  agensi.  Hal  ini mendorong  para  agen  atau  manajer  untuk  memberikan  informasi  yang  tidak  benar  kepada prinsipal .  Salah  satunya  adalah  penerapan  manajemen  laba.  Dengan  mempertimbangkan  tata kelola perusahaan diharapkan dapat memberikan keyakinan kepada principal bahwa sumberdaya yang  mereka  percayakan  untuk  diinvest  akan  dikelola  oleh  agen  dan  akan  menghasilkan  return yang sesuai (Triyuwono, 2018).

## Audit Delay
Penelitian  yang  dilakukan  Abdillah et  al., (2019)  mendefinisikan audit  delay sebagai  suatu keterlambatan  pengiriman  data  informasi  keuangan  ke  BEI  yang  terhitung  dari  tanggal closed book laporan  keuangan  hingga  tanggal  laporan  yang  sudah  teraudit  diposting  di  BEI.  Dari pernyataan  tersebut audit  delay diartikan  sebagai  lamanya  proses  audit  oleh  seorang  auditor
dalam mereview laporan keuangan terhitung tanggal closing sampai dengan tanggal laporan audit diterbitkan.  Adanya audit  delay dalam  perusahaan  dapat  menyebabkan  dampak  yang  negatif terhadap  kualitas  informasi  yang  disampaikan  kepada  pengguna  laporan  keuangan.  Sedangkan Informasi buruk yang  beredar di kelangan  masyarakat berdampak  pada naik turunnya penjualan serta harga saham. Menurut Sari dan Mulyani (2019) keterlambatan laporan keuangan yang sudah melalui tahap audit disinyalir mampu pengaruhi kualitas informasi laporan keuangan dikarenakan waktu  tunda  audit  yang  terlalu  panjang  dapat  menunjukan  data  dari  laporan  keuangan  tersebut tidak relevan ataupun out of date .

## Manajemen Laba
Putri  (2019)  memaparkan  manajemen  laba  merupakan  suatu  tindak  manajemen  yang dilakukan  oleh  suatu  perusahaan  dalam  mengelola  angka  laba  pada  laporan  keuangan. Manajemen  laba  dilakukan  bertujuan  untuk  menarik  minat  stakeholder  dan  meningkatkan kepercayaan pemegang saham kepada suatu perusahaan. Dalam penelitian ini menggunakan salah satu teknik manajemen laba yaitu manajemen laba akrual. Berdasarkan penelitian  Suprianto dan Setiawan  (2017)  Kebijakan  penggunaan  laba  akrual  oleh  manajer  perusahaan  memiliki  tujuan guna  meningkatkan  keuntungan.  Dengan  diterapkan  manajemen  laba  akrual  meningkatkan motivasi  manajer  untuk  mencapai  target  pencapaian  laba  yang  sudah  ditentukan.  Motivasi  lain yang  hendak  dicapai  manajer  yaitu  menunjukkan  bahwa  adanya  kenaikan  persentase  laba  dari tahun ketahun.

## Tata Kelola Perusahaan
Menurut  Rusmawan  dan  Manurung  (2017)  Tata  Kelola  perusahaan  atau  biasa  disebut Good  Corporate  Governance (GCG)  merupakan  tatanan  mekanisme,  struktur,  proses  yang bertujuan memberikan value bagi suatu industri atau korporasi yang hasilnya dapat dilihat secara jangka panjang. Salah satu indikator tercapainya tata kelola perusahaan yang baik adalah adanya kepemilikan  institusional.  Kepemilikan  institusional  adalah  kepemilikan  saham  yang  dimiliki oleh yang mengelola dana orang lain (Ritha, 2019). Selain itu, Praktik GCG tidak akan terlaksana secara maksimal apabila hanya terkonsep secara tertulis saja tanpa ada tindakan pengawasan oleh pihak  independen  terhadap  pengelolaan  perusahaan.  Dewan  komisaris  merupakan  suatu  badan hukum yang bertugas mengawasi tata kelola manajemen korporasi. Dalam menjalankan tugasnya dewan  komisaris  dibantu  oleh  seorang  komite  audit  sebagai  pihak  yang  melindungi  manajemen perusahaan dari potensi kecurangan yang dilakukan oleh karyawan perusahaan (Mahendra et al., 2017).

## Manajemen Laba Terhadap Audit Delay
Praktik manajemen laba digunakan oleh pihak manajemen untuk mengubah angka angka akuntansi pada laporan keuangan sehingga dapat menimbulkan data informasi kinerja perusahaan yang  tidak  relevan  bagi  para  pemegang  saham.  Peluang  untuk  memanipulasi  data  informasi keuangan  seperti  ini  muncul  akibat  adanya  fleksibilitas  yang  diijinkan  oleh  GAAP.  Korporasi yang  melakukan  tindak  manajemen  laba  dalam  laporan  keuangan  dapat  berakibat  lambatnya penyampaian  suatu  informasi  kepada  publik  sebab  manajemen  terlalu  fokus  bermain  pada komponen discretionary accrual untuk memanipulasi angka laba perusahaan sehingga ketepatan waktu  pelaporan  informasi  keuangan  audit  akan  berkurang  (Rusmin,  R.  and  Evans,  2017). Bersumber  pada  konsep  serta  hasil  riset  sebelumnya  yang  sudah  dipaparkan,  maka  didapat rumuskan hipotesis :
H1 : Perilaku manajemen laba berpengaruh positif terhadap audit delay .
Pengaruh Mekanisme Tata Kelola Perusahaan Terhadap Audit Delay Tata kelola perusahaan atau good corporate governance ialah sistem yang mengatur serta mengendalikan  dan  mengatur  industry  korporasi  guna  menghasilkan  nilai  tambah  untuk  seluruh pemegang  saham  di  perusahaan.  Penelitian  ini  menggunakan  tiga  indikator  dalam  pengukuran tata  kelola  perusahaan  yaitu  dewan  komisaris  independen,  komite  audit,  serta  kepemilikan institusional.  Komisaris  independen  berdampak  negatif  terhadap  keterlambatan  audit,  karena
sebagian besar komisaris independen mempercepat proses penyusunan laporan keuangan (Azalia David M, 2019). Sedangkan Komite audit fungsinya sebagai pengawas untuk mengawasi proses akuntansi,  kinerja  audit,  manajemen  risiko,  dan  penerapan  tata  kelola  perusahaan.  Dengan kualitas  dan  kemampuan  yang  dimiliki  komite  audit  berguna  untuk  memfasilitasi  proses review auditor  independent  sehingga  berpengaruh  negatif  terhadap audit delay .  Menurut  Arifa et  al., (2018)  pihak  institusi  yang  ikut  serta  dalam  pembelian  saham  perusahaan  mempunyai  potensi secara langsung ataupun tidak langsung untuk mempengaruhi kegiatan manajemen di perusahaan. Karena  dengan  dimilikinya  saham  perusahaan  pihak  institusi  mempunyai privilege untuk menuntut penyelesaian laporan audit dengan segera. H2a : Komisaris independen berpengaruh negatif terhadap audit delay H2b : Komite audit berpengaruh negatif terhadap audit delay H2c : Kepemilikan institusional berpengaruh negatif terhadap audit delay

## Penelitian Terdahulu
Penelitian  Greiner et  al., (2017)  menemukan  bahwa earnings management berpengaruh positif  terhadap  terjadinya audit delay ,  yang  menunjukkan  bahwa  auditor  perlu  berupaya  dan berusaha lebih untuk mengurangi risiko audit. Sedangkan penelitian yang dilakukan Dufrisella & Utami, (2020) bertujuan guna mengetahui ketepatan waktu penerapan tata kelola perusahaan yang efektif  menemukan  pengaruh  yang  positif  komite  independen,  komite  audit  dan  kepemilikan institusional  pada  ketepatan  penyampaian  laporan  keuangan.  Namun  pada  studi  Rusmawan  dan Manurung (2017) menemukan bahwa adanya pengaruh yang negatif antara independensi komite audit,  rapat  komite  audit,  ukuran  dewan  komisaris,  pada audit  delay .  Selain  itu,  Faishal, Hadiprajitno (2017) dan Pradipa (2017) menemukan bahwa komite audit tidak terpengaruh oleh audit delay . Peneliti  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  terkait  topik  ini  karena  hasil  penelitian terdahulu dengan beragam dan kurang konsisten.

## METODE
Jenis data pada penelitian ini yaitu menggunakan data kuantitatif. Dalam penelitian ini data yang  dibutuhkan  adalah  data  dalam  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  dan  laporan  tahunan suatu perusahaan selama periode tahun 2017-2020, diperoleh dari website profil perusahaan yang tertera di situs BEI (www.idx.co.id). Populasi yang dipilih oleh peneliti pada penelitian ini yaitu perusahaan industri yang bergerak di sektor pariwisata, hotel dan restoran yang tercantum di data BEI  periode  2017-2020.  Metode  pemilihan  sampling  dipilih  menggunakan  metode purposive sampling .  Dalam  menentukan  sampel  penelitian  ini  menggunakan  kriteria  data  korporasi  yang bergerak di sektor pariwisata, hotel dan restoran dan terdaftar di BEI.
Pada  penelitian  ini  variabel  dependen  yaitu audit delay .  Variabel audit  delay dapat  dilihat dari tanggal perusahaan mengirim laporan keuangan yang telah diaudit kepada BAPEPAM. Bukti ini  tertera  dalam  annual  report  perusahaan  khususnya  pada  bagian  halaman  pengesahan  laporan keuangan  konsolidasi  (Romli  &  Annisa,  2020).Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  yaitu manajemen  laba  dan  tata  kelola  perusahaan.  Menurut  penelitian  Dechow et  al., (1996)  dalam (Pradipa, 2017) model ini terdapat 4 langkah digunakan dalam perhitungan discretionary accruals yang meliputi :
TAPit = NIPit – Cfit TAPit  : Total accruaI perusahaan l periode t NIPit  : Net Income (Iaba bersih setelah pajak) perusahaan i periode t Cfit : cash flow perusahaan i periode t TAPit / = NDAPit = TAPit   : Total acccruaI perusahaan i periode t NDAPit : Non - discretionary accruals pada tahun ke t : Total aset perusahaan i pada akhir tahun t-I
Δ REVit :Perubahan pendapatan perusahaan i tahun t

## Δ RECit : Perubahan piutang bersih perusahaan i tahun t
PPEit    : Aktiva tetap perusahaan i periode t Δ Cfit    : Perubahan arus kas operasi perusahaan i peri0de t : Koefisien persamaan regresi DAPt = TAPt – NDAPit DAPt    : Discretionary accruals pada tahun ke t TAPt    : Total akrual tahun ke t NDAPit  : Non-discretionary accruals pada tahun ke t Tata kelola perusahaan dengan memilih 3 indikator yaitu komisaris independen, komite audit, dan kepemilikan institusional.
Komisaris Independen=
dan Komite Audit =
Kepemilikan Institusi=
Pengujian  sampel  data  yang  telah  terkumpul  dengan  menggunakan  analisis  regresi berganda.  Langkah  langkah  yang  dilakukan  yaitu  statistika  deskriptif,  yaitu  digunakan  untuk mengetahui  gambaran  data  secara  deskriptif  setiap  variabel  di  dalam  penelitian,  meliputi:  nilai mean , min, max, serta standar deviasi. Pengujian asumsi klasik, yaitu menguji pemenuhan asumsi uji  regresi  data  yang  terdiri  dari  uji  normalitas,  multikolinearitas,  autokorelasi,  dan heteroskedastisitas.  Uji  regresi  berganda  ini  berguna  sebagai  indikator  apakah  variabel independen  berpengaruh  pada  variabel  dependen  salah  satunya  yaitu  menggunakan  skala pengukuran  rasio  dalam  persamaan  linier.  Pada  riset  ini  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi berganda  (Muhammad  Syafaat  &  Aditya  Putra,  2020).  Berikut  merupakan  rumus  persamaan regresi linear berganda :
AUDLY : Audit Delay α      : Nilai Konstanta β1 : Koefisien Regresi ML  : Manajemen Laba KID : Komisaris Independen KAU: Komite Audit KIT  : Kepemilikan Institusi

## HASIL
Sebelum  menguji  uji  hipotesis,  terlebih  dahulu  dilakukan  analisis  statistik  deskriptif  dalam penelitian  ini.  Berikut  merupakan  tahapan purposive sampling dalam  pengambilan  sampel  di perusahaan yang bergerak di sektor pariwisata, hotel dan restoran periode 2017-2020.
Tabel 1. Tahapan Purposive Sampling No. Kriteria Jumlah 1 Perusahaan  industri  keuangan  yang  tercatat  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) tahun 2017 – 2020. 156 2 Perusahaan  yang  tidak  mempublikasikan  laporan  tahunan periode tahun 2017 – 2020. (44) 4 Perusahaan  yang  tidak  menyajikan  data  mengenai informasi  data  yang  diperlukan  untuk  variabel  penelitian 2017 – 2020. (8) Jumlah sampel yang memenuhi kriteria 105 Data Outlier (11) Jumlah sampel setelah outlier 94 Sumber: Data diolah, 2021
Berikut  merupakan  hasil  statistik  deskriptif  yang  digunakan  untuk  memberikan  deskripsi secara umum terkait data penelitian yang terdiri dari nilai standar deviasi, minimum, maksimum, mean  (rata-rata)  dan  median  dari  hasil  data  penelitian.  Berikut  adalah  tabel  statistik  deskriptif dapat dilihat pada Tabel 2 berikut ini:
Tabel 2. Statistika Deskriptif Variabel N Minimum Maximum Mean Sdt. Deviation Manajemen Laba 94 -0,230 0,170 -0,032 0,073 Komisaris Independen 94 0,330 0,600 0,408 0,085 Komite Audit 94 0,400 1,500 0,929 0,333 Kepemilikan Institusional 94 0,370 1,000 0,766 0,149 Audit Delay 94 50,000 174,000 97,234 27,669 Valid N (listwise) 94 Sumber: Data diolah, 2021
Sebelum masuk ke dalam tahap analisis yang lebih kompleks, data yang telah dikumpulkan harus  melalui  prasyarat  uji  asumsi  klasik.  Berdasarkan  hasil  pengujian  data  disajikan  normal dengan  hasil  uji  Kolmogorov-Smirnov  menunjukkan  bahwa  nilai  asymp.  Sig.  (2-tailed)  sebesar 0,098 (> 0,05). Berdasarkan output grafik normal Probability Plot dapat disimpulkan bahwa data menyebar disekitar garis diagonal dna mengikuti arah garis diagonal, sehingga dapat disimpulkan model  regresi  telah  memenuhi  asumsi  normalitas.  Berdasarkan  hasil  uji  diatas  diketahui  nilai Durbin Watson sebesar Sebesar 1,983 yang artinya nilai Durbin Watson berada diantara -2 dan 2 sehingga  dapat  disimpulkan  tidak  terjadinya  autokorelasi  dalam  penelitian  ini.  Pada  hasil  uji heteroskedastisitas,  nilai  uji  Glejser  >  0,05  yang  memberikan  kesimpulan  bahwa  data  dari penelitian ini tidak memiliki masalah heteroskedastisitas.
Tabel 3. Uji t Uji Statistik t B Sig. Keterangan (Constant) 1,745 22,409 1,662 0,000 Manajemen Laba -0,141 -0,920 1,662 0,360 Tidak Berpengaruh Komisaris Independen 0,522 4,046 1,662 0,000 Berpengaruh positif Komite Audit 0,114 3,471 1,662 0,001 Berpengaruh positif Kepemilikan Institusional - 0,126 -1,741 1,662 0,085 Tidak Berpengaruh Sumber: Data Diolah, 2021 Tabel 4. Uji Simultan F Model Sum of Squares F Sig Regression 0,355 8, 493 0,0 00 Residual 0,391 Total 1,287
Sumber: Data Diolah, 2021
Hasil  uji  simultan  diperoleh  nilai  signifikan  0,000  <  0,05  yang  artinya  dari  hasil  ulasan  ini secara  simultan  ada  pengaruh  yang  signifikan  antara  variabel  dependen  dan  independent.  Oleh karena itu, model regresi layak untuk digunakan.
Tabel 2. Nilai R Square R Square R Square Adjustment Audit delay 0,276 0,244
Sumber: Data Diolah, 2021
Nilai  adjusted  R  square  dari  tabel  diatas  adalah  0,244  artinya  variabel  manajemen  laba, komisaris independen, kepemilikan institusional, komite audit dapat menginterpretasikan variabel audit delay sebesar  24,4%  Sedangkan  75,6%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak  terdapat pada penelitian ini.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh manajemen laba terhadap audit delay
Hasil  dari  penelitian  ini  memperoleh  bukti  bahwa  manajemen  laba  tidak  berpengaruh  pada audit  delay.  Kondisi  ini  terjadi  karena  auditor  yang  memiliki  pengetahuan  terkait  metode manajemen laba dapat dengan mudah mengetahui adanya salah saji yang material dalam industri tersebut.  Auditor  yang  memiliki  pengetahuan  dalam  mendeteksi  kecurangan  dan  memiliki pengalaman yang mempuni terkait manajemen laba akan lebih cepat dalam menyelesaikan proses auditingnya sehingga, tidak menyebabkan audit delay . Temuan ini sejalan dengan teori signalling yang  membuktikan  bahwa  industri  yang  mempublikasikan  laporan  keuangan  audit  kepada BAPEPAM  dengan  tepat  waktu  akan  memberikan  sinyal  positif  bagi  publik.  Sinyal  positif tersebut  menandakan  bahwa  tidak  adanya  temuan  yang  negatif  di  perusahaan  sehingga  dapat meningkatkan minat para investor yang akan berpengaruh pada kenaikan harga saham. Hasil ini juga  sejalan  dengan  teori  keagenan  bahwa  perusahaan  yang  melakukan  manajemen  laba  dapat mendorong  principal  dan  agen  untuk  meningkatkan  tata  kelola  perusahaan  ke  arah  yang  lebih baik sehingga dapat menaikan modal perusahaan.
Teori  ini  sejalan  dengan  riset  yang  dilakukan  Becker et  al., (1998)yang  menunjukkan bahwa  audit  yang  semakin  berkualitas  maka  auditor  dapat  mendeteksi  keberadaan discretionary accrual lebih  baik  dan  membatasi  tindakan  manajemen  laba,  serta  meningkatkan  kualitas  laba yang  disajikan  perusahaan.  Hasil  riset  ini  juga  mendukung  temuan  Radipa  dan  Ghozali  (2019) yang  menyatakan  bahwa  auditor  mampu  menemukan  keberadaan  manajemen  laba  yang menyembunyikan kondisi keuangan sesungguhnya.
Pengaruh mekanisme tata kelola perusahaan terhadap audit delay
Hasil  pengujian  menunjukan  bahwa  komisaris  independen  berpengaruh  positif  pada audit delay .  Semakin  banyak  total  dari  anggota  dewan  komisaris  independen  dapat  memeperlambat pemeriksaan  serta  penerbitan  laporan  auditor  independen  karena  dewan  komisaris  independen belum  mampu  menjalankan  tugas  dan  fungsinya  dalam  meningkatkan  tata  kelola  perusahaan sehingga  akan  memperpanjang audit delay .  Industri  yang  mengalami  delay  dalam  pelaksanaan auditnya  akan  memberikan  sinyal  yang  negatif  bagi  para  stakeholders  yang  berakibat  pada menurunnya harga saham perusahaan sehingga tidak mendukung konsep dari teori sinyal. Dewan komisaris independen adalah dewan dari pihak eksternal yang tidak memiliki kepemilikan saham. sehingga tidak memiliki hubungan antara agency dan principal seperti yang dikatakan dalam teori keagenan.
Sejalan  dengan  penelitian  Jao  dan  Crismayani  (2018)  yang  membuktikan  bahwa  dewan komisaris independen berpengaruh positif terhadap audit delay . Hasil analisis dari  Purba (2018) juga menyebutkan hasil yang sama bahwa ada pengaruh positif dari dewan komisaris independen terhadap audit delay . Dilihat dari rata rata anggota dewan komisaris independen yang mempunyai hubungan  bisnis  dengan  klien  atau  perusahaan  akan  memperburuk  penilaian  independensi perusahaan  karena  diindikasi  adanya  penyalahgunaan  wewenang.  Kondisi  ini  akan  menyulitkan auditor dalam memproses audit sehingga laporan audit tidak selesai tepat waktu.
Indikator  lain  dari  tata  kelola  perusahaan  yaitu  adanya  anggota  komite  audit.  Dari  hasil penelitian  ini  dapat  dilihat  bahwa  komite  audit  berpengaruh  positif  pada audit delay .  Hal  ini
mengindikasikan  bahwa  dengan  ukuran  komite  audit  yang  lebih  besar  dapat  secara  signifikan memicu penundaan audit. Rata-rata total komite audit di Indonesia telah memenuhi aturan yang ditetapkan oleh Bapepam, namun hanya sebatas mematuhi saja tidak fokus pada tanggung jawab dan  tujuan  komite  audit  itu  sendiri.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  komite  audit  tidak  berkinerja baik dalam menjalankan tugasnya, sehingga menunda penyampaian laporan audit.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  sinyal  karena  adanya  komite  audit  yang  tidak kompeten  menyebabkan  kualitas  manajemen  perusahaan  menjadi  buruk  sehingga  memberikan sinyal  yang  negatif  kepada  masyarakat  publik  yang  berdampak  pada  menurunnya  minat  para investor  untuk  membeli  saham  perusahaan.  Penelitian  juga  sejalan  dengan  Mahendra et  al., (2017)  yang  menyatakan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  positif  terhadap audit  delay dikarenakan  banyaknya  perusahaan  di  Indonesia  belum  efektif  dalam  memberikan  fungsi pengawasan  serta  kasus  terkait  independensi  dari  komite  audit  di  Indonesia  belum  ditangani secara intens . Sehingga kondisi ini dapat mempersulit jalannya proses audit serta memperpanjang audit delay perusahaan.
Hasil  penelitian  membuktikan  salah  satu  indikator  tata  kelola  perusahaan  kepemilikan institusional tidak berpengaruh pada audit delay . Kepemilikan institusional yang memiliki saham mayoritas  mempunyai  hak  untuk  memberikan  keputusan  manajemen,  sehingga  dapat  mencegah terjadinya audit  delay dalam  perusahaan. Principal yang  memiliki  saham  institusi  dengan persentase yang tinggi akan meningkatkan fungsi pengawasan yang lebih besar sehingga sejalan dengan  teori  agensi  dan  teori  sinyal  karena  adanya  pengawasan  ini  dapat  memacu  manajemen suatu  korporasi  untuk  mempublikasikan  laporan  keuangan  audit  tanpa  adanya delay .  Hal  ini memberi sinyal positif kepada masyarakat publik bahwa kondisi keuangan industri tersebut dalam keadaan baik.  Penelitian ini sejalan dengan Jao dan Crismayani (2018) yang memaparkan bahwa kepemilikan institusional memiliki pengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay.

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil dari pengujian sampel data, dapat disimpulkan bahwa perilaku manajemen laba  dengan  metode discretionary accrual tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay .  Dewan komisaris  independen  berpengaruh  positif  terhadap audit  delay .  Riset  ini  membuktikan  bahwa semakin  banyak  total  dari  anggota  dewan  komisaris  independen  dapat  memperlambat pemeriksaan  serta  penerbitan  laporan  auditor  independen.  Komite  audit  terbukti  berpengaruh positif  terhadap audit delay .  Sedangkan  Kepemilikan  institusional  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay .  Hal  ini  menunjukan  bahwa  jumlah  persentase  kepemilikan  institusional  tidak menimbulkan delay dalam  penyampaian  laporan  auditor  independen.  Implikasi  bagi  auditor sebaiknya  dibuat  program  pemeriksaan  agar  proses  audit  dapat  berjalan  dengan  lebih  cepat  dan tepat waktu, contohnya dalam pengumpulan data audit dibuat urutan prioritas sesuai dengan yang dibutuhkan, selanjutnya dalam pemeriksaan data audit sebaiknya dilakukan secara sistematis dan auditor  mempunyai  target  waktu  dalam  proses  audit  sehingga  tidak  terjadi  keterlambatan  dalam pelaporan hasil  audit. bagi pemerintah  atau Bapepam supaya dapat dapat bertindak tegas terkait pemberlakuan  peraturan  penyampaian  pelaporan  audit,  memberikan  peringatan  dan  sanksi  yang sepadan  terhadap  perusahaan  yang  sering  terlambat  dalam  mengirim  laporan  audit,  serta pemerintah sebaiknya memberi himbauan atas peraturan yang berlaku kepada auditor dan industri terkait.  Penelitian  ini  juga  memberikan  wawasan  kepada  akademisi  serta  perusahaan  terkait faktor-faktor yang dapat memberikan pengaruh terhadap audit delay guna meningkatkan kinerja suatu perusahaan kearah yang lebih baik. Penelitian ini memiliki keterbatasan dalam pengambilan data  sampel  perusahaan  pada  tahun  2017  dan  2020. Annual  report pada  tahun  2017  dan  2020 sudah sangat jarang ditemui karena di website idx.co.id hanya mencantumkan laporan tahun 2018 dan 2019. Adapun saran bagi penelitian berikutnya untuk menggunakan variabel moderasi seperti variabel kualitas audit, ukuran KAP, atau opini audit untuk memperkuat hubungan antara variabel dependen dan variabel independen.

## REFERENSI
Abdillah,  M.  R.,  Mardijuwono,  A.  W.,  &  Habiburrochman,  H.  (2019).  The  effect  of  company characteristics  and  auditor  characteristics  to  audit  report  lag. Asian  Journal  of  Accounting Research , 4 (1), 129–144. https://doi.org/10.1108/ajar-05-2019-0042 Apriyana, N., & Rahmawati, D. (2017). Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas, Ukuran Perusahaan,
Dan  Ukuran  Kap  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Properti  Dan  Real  Estate  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2015. Nominal, Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen , 6 (2). https://doi.org/10.21831/nominal.v6i2.16653 Arifa, A. N., Julianah, S., Ekonomi, F., Bisnis, D. A. N., Lampung, U., & Putro, D. H. M. (2018).
(  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2010-2016  ). Accounting Analysis Journal , Vol. 2 (2), 39. Azalia  David  M,  H.  (2019). Pengaruh  Tata  Kelola  Perusahaan,  Reputasi  KAP,  Karakteristik Perusahaan dan Opini Audit terhadap Audit Delay . 1 (1), 105–112.
Becker, C. L., Defond, M. L., Jiambalvo, J., & Subramanyam, K. R. (1998). The effect of audit quality  on  earnings  management. Contemporary  Accounting  Research , 15 (1),  1–24. https://doi.org/10.1111/j.1911-3846.1998.tb00547.x
BEI. (2020). Penyampaian Laporan Keuangan Auditan. Www.Idx.Co.Id , November 2020 , 1–5. BPS.  (2020).  Statistik  Perkembangan  Pariwisata  dan  Transportasi  Nasional  November  2020.
Berita Resmi Statistik , 110 , 1–13.
Dechow,  P.  M.,  Sloan,  R.  G.,  &  Sweeney,  A.  P.  (1996).  Causes  and  consequences  of  earnings manipulation:  An  analysis  of  firms  subject  to  enforcement  actions  by  the  SEC. Contemporary Accounting Research , 13 (1), 1–36. https://doi.org/10.1111/j.1911-
3846.1996.tb00489.x
Dufrisella,  A.  A.,  &  Utami,  E.  S.  (2020).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance  Terhadap Ketepatan  Waktu  Penyampaian  Laporan  Keuangan  (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan Manufaktur Di Bei). Jurnal
Riset Akuntansi Mercu Buana , 6 (1), 50. https://doi.org/10.26486/jramb.v6i1.1195
Faishal,  M.,  &  Hadiprajitno,  P.  B.  (2017).  Pengaruh  Mekanisme  Good  Corporate  Governance Terhadap Audit Report Lag. Diponegoro Journal of Accounting , 4 (4), 239–249.
Fauziyah,  A.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Opini  Auditor,  dan  Umur Perusahaan terhadap Audit Delay. Jurnal Nominal , Vol.1 (Universitas Negeri Yogyakarta).
Greiner,  A.,  Kohlbeck,  M.  J.,  &  Smith,  T.  J.  (2017).  The  relationship  between  aggressive  real earnings  management  and  current  and  future  audit  fees. Auditing , 36 (1),  85–107. https://doi.org/10.2308/ajpt-51516
Gupta,  V.  (2018).  Open  Market  Repurchases  and  Signaling  Hypothesis. Theoretical  Economics Letters , 08 (03), 592–608. https://doi.org/10.4236/tel.2018.83041
Kurniawansyah,  D.  (2018).  Teori  Agency  Dalam  Pemikiran  Organisasi ;  Pendekatan  Positivist Dan  Principle-Agen. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Bisnis  Airlangga , 3 (2),  435–446. https://doi.org/10.31093/jraba.v3i2.122
Mahendra,  A.  A.  N.  P.,  Luh,  N.,  &  Widhiyani,  S.  (2017).  Pengaruh  GCG,  Opini  Auditor  Dan Internal  Auditor  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Telekomunikasi. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 21 , 1601–1629. Mariani, K., & Latrini, M. (2016). Komite Audit Sebagai Pemoderasi Pengaruh Reputasi Auditor Dan Tenure Audit Terhadap Audit Report Lag. E-Jurnal Akuntansi , 16 (3), 2122–2148. Muhammad  Syafaat,  &  Aditya  Putra.  (2020).  Pengaruh  Kinerja  Perusahaan  Terhadap Pengungkapan  Laporan  Keuangan  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bei). Jurnal Ilmu Perbankan
Dan Keuangan Syariah , 2 (2), 157–177. https://doi.org/10.24239/jipsya.v2i2.30.156-176
Pradipa,  A.  (2017).  Reputasi  Kap,  Sistem  Pengendalian  Internal,  Kualitas  Audit,  Manajemen Laba  Dan  Agresivitas  Pajak  Terhadap  Audit  Delay. Repository.Umy.Ac.Id ,  1–26. http://repository.umy.ac.id/bitstream/handle/123456789/22988/NASKAH PUBLIKASI.pdf?sequence=12&isAllowed=y Purba, D. M. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Struktur Good Corporate Governance dan Kualitas
Audit  terhadap  Audit  Delay. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Kesatuan , 6 (1),  009–022. https://doi.org/10.37641/jiakes.v6i1.59
Putri,  H.  T.  (2019).  Pengaruh  Manajemen  Laba  Terhadap  Nilai  Perusahaan  pada  Industri Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2015-2017. J-MAS  (Jurnal Manajemen Dan Sains) , 4 (1), 51. https://doi.org/10.33087/jmas.v4i1.70 Radipa, D., & Ghozali, I. (2019). Pengaruh Kualitas Laba Terhadap Abnormal Audit Delay Dan Dampaknya Terhadap Relevansi Laba ( Studi pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2017 ) . 8 , 1–12. Ritha,  H.  (2019).  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  Sebagai  Mekanisme  Corporate  Governance Terhadap Kinerja Perbankan. Jurnal Manajemen Kwik Kian Gie , 9 (1), 112864. Robert Jao, & Feby Pebriyanti Crismayani. (2018). Pengaruh Mekanisme Corporate Governance Terhadap  Audit  Delay. Prosiding  Seminar  Hasil  Penelitian  (SNP2M)  Politeknik  Negeri Ujung Pandang , 2018 (2015), 87–92. www.idx.co.id. Romli,  A.  P.,  &  Annisa,  D.  (2020).  Pengaruh  Financial  Distress,  Pergantian  Auditor,  Dan Manajemen Laba Terhadap Audit Delay. EkoPreneur , 2 (1), 105–123. Rusmawan, & Manurung, D. (2017). Pentingkah Good Corporate Governance bagi Audit Report
Lag? Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 204 , 137–148.
https://doi.org/10.18202/jamal.2017.04.7047 Rusmin,  R.  and  Evans,  J.  (2017).  Audit  quality  and  audit  report  lag:  Case  of  Indonesian  listed companies. Asian Review of Accounting , 21 (1), 74–95.
Sari, D. P., & Mulyani, E. (2019). Faktor-Faktor yang mempengaruhi Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014-2017). Universitas Negeri Padang , 1 (2), 648. http://jea.ppj.unp.ac.id/index.php/jea/issue/view/6 Sugihamretha,  I.  D.  G.  (2020).  Respon  Kebijakan:  Mitigasi  Dampak  Wabah  Covid-19  Pada Sektor  Pariwisata. Jurnal  Perencanaan  Pembangunan:  The  Indonesian  Journal  of Development Planning , 4 (2), 191–206. https://doi.org/10.36574/jpp.v4i2.113 Suprianto, E., & Setiawan, D. (2017). Manajemen Laba Di Indonesia: Studi Sebuah Bibliograpi.
Jurnal Keuangan Dan Perbankan , 21 (2), 287–301.
https://doi.org/10.26905/jkdp.v21i2.1314 Triyuwono,  E.  (2018).  Proses  Kontrak,  Teori  Agensi  dan  Corporate  Governance  (Contracting Process,  Agency  Theory,  and  Corporate  Governance). SSRN  Electronic  Journal , January , 0–14. https://doi.org/10.2139/ssrn.3250329 Zelmiyanti, R. (2016). Pendekatan Teori Keagenan Pada  Kinerja Keuangan Daerah dan Belanja Modal (Studi Pada Provinsi Di Indonesia). Jrak , 7 (1), 11–21.