Suci  Ramadani,  Aries  Tanno  (2022)  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  dan  Capital  Intensity  terhadap Penghindaran Pajak Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi, (7) 12 , http://dx.doi.org/10.36418/syntax-literate.v7i12.11617
E-ISSN: 2548-1398 Published by: Ridwan Institute
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia  p–ISSN: 2541-0849 e- ISSN: 2548-1398 Vol. 7, No. 12, Desember 2022

## PENGARUH  PROFITABILITAS,  LEVERAGE  DAN  CAPITAL  INTENSITY TERHADAP  PENGHINDARAN  PAJAK  DENGAN  UKURAN  PERUSAHAAN SEBAGAI  VARIABEL MODERASI
Suci Ramadani, Aries Tanno Faculty of Economics and Busines, Andalas University, Indonesia E-mail : Suciramadani646@gmail.com, ariestanno@eb.unand.ac.id

## Abstrak
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  secara  empiris  pengaruh  profitabilitas, leverage dan capital  intensity terhadap  penghindaran  pajak  dan  ukuran  perusahaan sebagai  pemoderasi  pengaruh  profitabilitas, leverage dan capital  intensity terhadap penghindaran  pajak  pada  perusahaan  pertambangan  sub  sektor  batu  bara    yang terdaftar di BEI tahun 2017-2022. Adapun sumber data pada penelitian ini yaitu data sekunder  yang  diperoleh  langsung  dari  laporan  keuangan  perusahaan  pertambangan yang  terdaftar  di  BEI  pada  tahun  pengamatan  2017-2021.  Total  sampel  yang digunakan  adalah  sebanyak  41  observasi  dengan  menggunakan  teknik purposive sampling. Analisis data yang digunakan yaitu Moderated Regression Analysis (MRA) dengan  menggunakan  program  aplikasi  pengolahan  data  yaitu  SPSS.  Setelah dilakukan  pengujian  ditemukan  bahwa  profitabilitas  dan capital  intensity menunjukkan  pengaruh  signifikan  pada  penghindaran  pajak,  sedangkan leverage menunjukkan  tidak  adanya  pengaruh  pada  penghindaran  pajak.  Selain  itu  variabel moderasi  ukuran  perusahaan  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  profitabilitas , leverage dan capital intensity terhadap penghindaran pajak.
Kata Kunci : Profitabilitas, Leverage , Capital Intensity , Ukuran Perusahaan, Penghindaran pajak.

## Abstract
The  purpose  of  this  study  was  to  empirically  examine  the  effect  of  profitability, leverage and capital intensity on tax avoidance and company size as a moderator of the effect of profitability, leverage and capital intensity on tax avoidance in coal sub- sector  mining  companies  listed  on  the  IDX  in  2017-2021.  The  data  source  in  this study  is  secondary  data  obtained  directly  from  the  financial  reports  of  mining companies  listed  on  the  IDX  in  the  2017-2021  observation  year.  The  total  sample used  was  41  observations  using  a  purposive  sampling  technique.  The  data  analysis used  is  Moderated  Regression  Analysis  (MRA)  using  the  SPSS  data  processing application program. After testing it was found that profitability and capital intensity showed  a  significant  effect  on  tax  evasion,  while  leverage  showed  no  effect  on  tax
evasion. In addition, the moderating variable of firm size is not able to moderate the effect of profitability, leverage and capital intensity on tax evasion.
Keywords:  Profitability, Leverage, Capital Intensity, Firm Size, Tax Avoidance.

## Pendahuluan
Pembangunan  nasional  adalah  kegiatan  yang  terdapat  pada  suatu  negara.  Menurut Marlinda  et  al  (2020)  keberhasilan  pembangunan  suatu  negara  ditentukan  oleh  besarnya jumlah penerimaan pajak negara. Berikut ini adalah tabel  yang menunjukkan target  pajak, realisasi penerimaan pajak, dan persentase efektifitas pemungutan pajak.

## Tabel 1
Target Pajak dan  Realisasi Penerimaan Pajak di Indonesia tahun 2017-2021 (dalam triliun rupiah)

## Sumber : www. kemenkeu.go.id
Pada tabel 1, penerimaan pajak mengalami fluktuasi setiap tahunnya. Merujuk pada data  dari  kementerian  keuangan  Republik  Indonesia,  besarnya  realisasi  penerimaan  pajak pada  tahun  2017  hingga  tahun  2020  tercatat  tidak  selalu  mencapai  target  yang  telah ditetapkan  oleh  APBN.  Dalam  penelitian  Sinaga  &  Suardikha  (2019)  hal  tersebut  terjadi karena  salah  satu  faktor  yang  menjadi  penyebabnya  adalah  tindakan  penghindaran  pajak dengan harapan untuk mendapatkan laba yang besar. Sementara pada tahun 2021 realisasi penerimaan  pajak  memang  melebihi  target  pajak,  akan  tetapi  tidak  tertutup  kemungkinan penghindaran  pajak  masih  terjadi,  sehingga  realisasi  penerimaan  seharusnya  lebih  besar dari target pajak.
Merujuk  pada  penelitian  Yulianty  et  al  (2021)  cara  yang  banyak  digunakan  oleh wajib  pajak  dalam  hal  pengurangan  beban  pajak  adalah  melalui  penerapan  tindakan penghindaran  pajak.  Teori  keagenan  menjelaskan,  pada  dasarnya  setiap  manajer  akan mengupayakan  agar  kompensasi  yang  didapatkan  tidak  berkurang  sebagai  akibat  dari berkurangnya  laba  perusahaan    untuk  membayar  pajak.  Menurut  Olivia  &  Dwimulyani
Tahun Target Pajak Realisasi Penerimaan Pajak Efektifitas Pemungutan Pajak 2017 2018 2019 1.283,6                           1.147,5 1.424                              1.315,9 1.577,60                         1.332,10 89,4 % 92% 84,40% 2020 1.198,80                         1.069,98 89,25% 2021 1.229,60                         1.277,50 103,90%
(2019) untuk memaksimalkan kompensasi kinerjanya, manajer akan menggunakan sumber daya yang dimiliki untuk menekan beban pajak dalam memaksimalkan kinerja.
Berdasarkan  telaah  literatur,  salah  satu  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  suatu perusahaan dalam melakukan kewajiban pembayran pajak nya adalah profitabilitas. Dalam penelitian  Arianandini  &  Ramantha  (2018)  menunjukan  hasil  bahwa  profitabilitas merupakan  suatu  indikator  kinerja  manajemen  atau  kemampuan  perusahaan  dalam memanfaatkan  asetnya  untuk  mendapatkan  laba  secara  efektif.  Jika  semakin  tinggi  laba yang diperoleh, maka pajak penghasilan terutang juga akan meningkat. Selain profitabilitas, berdasarkan  telaah  literatur  faktor  berikutnya  yang  berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak adalah leverage . Menurut Lestari & Putri (2017) kebijakan leverage digunakan oleh perusahaan  untuk  meningkatkan  hutang  dalam  rangka  meminimalkan  pembayaran  pajak, hal  ini  disebabkan  karena  komponen  bunga  pada  hutang  dapat  menjadi  pengurang  laba yang  akan  mempengaruhi  penghasilan  kena  pajak.  Selain  dari  pada  itu, capital  intensity juga berpengaruh terhadap penghindaran pajak.  Menurut Dharma & Noviari (2017) dalam penelitiannya  menunjukkan  perusahan  yang  memiliki  proporsi  aset  tetap  dalam  jumlah yang  besar  akan  membayar  pajaknya  lebih  rendah.  Pembayaran  pajak  yang  rendah  ini disebabkan  karena  biaya  penyusutan  yang  melekat  pada  aset  tetap.  Sehingga  biaya penyusutan tersebut dapat digunakan perusahaan sebagai pengurang beban pajak.
Selain  tiga  faktor  tersebut.  berdasarkan  telaah  literatur  ditemukan  bahwa  ukuran perusahaan  dapat  menjadi  variabel  moderasi.  Ukuran  perusahaan  dapat  menunjukkan kestabilan  dan  kemampuan  perusahaan  dalam  melaksanakan  aktivitas  ekonomi.  Jika semakin besar ukuran perusahaan maka perusahaan tersebut   akan semakin  menjadi  pusat perhatian  pemerintah,  dan  hal  itu  akan  menimbulkan  kecenderungan  perusahaan  untuk patuh pada pemerintah (Hutapea & Herawaty, 2020).
Berdasarkan  telaah-telaah  penelitian  terdahulu,  seperti  penelitian  yang  dilakukan oleh Amiah (2022), Prabowo & Ririn (2021), Utomo & Fitria (2020),  Saputra et al (2020) Yuni  &  Setiawan  (2019),  Putra  &  Jati  (2018),  dan    Saputra  et  al  (2020)  peranan  variabel moderasi  ukuran  perusahaan memiliki  hasil  yang  tidak  konsisten.  Peneliti  memilih melakukan  penelitian  pada  sub  sektor  pertambangan  batu  bara  yaitu  karena  merupakan sumber  energi  yang  primadona  dan  memberikan  kontribusi  besar  terhadap  perekonomian nasional, hingga saat ini hampir 40% sumber pembangkit listrik dunia bersumber dari batu bara  (Nathania  et  al  2021).  Akan  tetapi  kontribusi  pajaknya  sangat  minim  (Yuliawati, 2019).  Hal  tersebut  juga  dibuktikan  oleh  data  pada  Badan  Pusat  Statistik  bahwa tax  ratio sektor pertambangan mineral dan batu bara hanya menyumbang  3,9%, sementara tax ratio nasional  adalah  sebesar  10,4%.  Penyebabnya  tidak  terlepas  dari  permasalahan penghindaran pajak oleh pelaku industri batu bara (Yuliawati, 2019).
Perbedaan  dari  penelitian  sebelumnya  adalah  pada  sampel  yang  digunakan.  Pada penelitian ini sampel yang digunakan adalah perusahaan yang tarif pajaknya di bawah tarif pajak  sesuai  tahun  yang  berlaku,  sedangkan  penelitian-penelitian  sebelumnya
menggunakan sampel semua perusahaan yang tarif pajak nya di atas maupun di bawah tarif pajak yang berlaku. Tarif pajak sesuai tahun berlaku yaitu tahun 2017 sebesar 25%, tahun 2018  sebesar  25%,  tahun  2019  sebesar  25%,  tahun  2020  sebesar  22  %,  dan  tahun  2021 sebesar  22%.  Adapun  perbedaan  lain  dari  penelitian  sebelumnya  adalah  pada  periode penelitian.  Penelitian  sebelumnya  menggunakan  periode  2015-2019,  sementara  pada penelitian  sekarang  menggunakan  periode  2017-2021,  pemilihan    periode  ini  dilakukan untuk melihat apakah hasil penelitian sebelumnya masih konsisten pada masa sekarang.

## Landasan Teori dan Pengembangan Hipotesis
A. Landasan Teori
1. Teori Keagenan
Teori  keagenan  merupakan  teori  yang  menjelaskan  hubungan  antara  pihak yang  memberi  wewenang  ( principal) dengan  pihak  yang  menerima  wewenang ( agent) dalam  rangka  melakukan  pendelegasian  wewenang  perusahaan  untuk pengambilan keputusan (Jensen & Meckling 1976). principal merupakan pemegang saham  atau  pemilik  perusahaan,  sedangkan agent merupakan  manjemen  yang mengelola perusahaan.
Teori keagenan pada penelitian ini adalah sebagai dasar dalam menjelaskan pengaruh profitabilitas , leverage , capital intensity terhadap penghindaran pajak dan ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  moderasi.  Pemilihan  teori  ini  didasarkan  pada pemikiran  bahwa  teori keagenan memandang  setiap  individu  (manajer)  akan bertindak untuk kepentingaan dirinya sendiri. Sehingga tindakan individu (manajer) dapat memunculkan konflik kepentingan dengan  pemegang saham sebagai pemilik perusahaan.

## B. Pengembangan Hipotesis
1. Pengaruh Profitabilitas terhadap Penghindaran Pajak Profitabilitas  menunjukkan  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan laba.  Pada  dasarnya  tujuan  suatu  perusahaan  adalah  memperoleh  laba  yang maksimal, namun jika laba yang dihasilkan semakin tinggi maka beban pajak juga akan  meningkat  (Prabowo  &  Ririn,  2021).  Di  dalam  teori keagenan  dijelaskan bahwa prinsipal  mengharapkan  perusahaan  untuk  mendapatkan  profitabilitas  yang tinggi. agen dalam hal ini akan berusaha memaksimalkan potensi laba yang dimiliki perusahaan  dengan  cara  meminimalisir  beban  pajak  yang  dibayarkan  oleh perusahaan.  Sehingga  hal  tersebut  dapat  memungkinkan  perusahaan  untuk cenderung  melakukan  penghindaran  pajak  untuk  menghindari  peningkatan  jumlah beban pajak.
Hasil  penelitian  Ayu  &  Setiawan  (2016)  menyatakan  bahwa  jika  semakin tinggi  laba  bersih  yang  dihasilkan maka profitabilitas  akan  meingkat,  sehingga penghasilan  kena  pajak  pun  ikut  meningkat  dan  akibatnya  meningkatkan
kecenderungan  perusahaan  untuk  melakukan  penghindaran  pajak.  Pernyataan tersebut    didukung  oleh  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Prabowo  &  Ririn (2021),  Siboro  &  Santoso  (2021)  dan  Wardani  (2020)  bahwa  profitabilitas berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.
H1: Profitabilitas berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.
2. Pengaruh Leverage terhadap penghindaran pajak
Leverage digunakan untuk melihat seberapa besar perusahaan menggunakan utangnya  untuk  pembiayaan  dalam  menjalankan  aktivitas  operasi  (Widagdo  et  al, 2020). Siboro & Santoso (2021) dalam penelitiannya menjelaskan perusahaan yang memiliki  jumlah  hutang  yang  besar  akan  berp  eluang  menghasilkan  laba  yang tinggi.  Namun  mereka  juga  menambahkan bahwa laba  yang  tinggi  juga  memiliki resiko  keuangan  yang  tinggi,  yang  disebakan  oleh  beban  bunga  yang  harus ditanggung  perusahaan.  Artinya  jika  semakin  tinggi  jumlah  hutang  maka  semakin tinggi  juga  biaya  bunga  hutang  tersebut,    sehingga  biaya  bunga  dapat  mengurangi beban  pajak  perusahaan.  Hal  tersebut  dapat  dijadikan  sebagai  celah  untuk melakukan  penghindaran  pajak  oleh  manajemen  perusahaan.  Pernyataan  tersebut didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Widagdo  et  al  (2020)  dan  Islam (2019)  yang  menunjukkan leverage berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran pajak.
H2 : Leverage berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak
3. Pengaruh capital intensity terhadap penghindaran pajak Penelitian Gumono (2021) menunjukkan capital intensity merupakan ukuran yang menggambarkan penggunaan  aset  tetap  dalam  memperoleh  laba  perusahaan, jika capital  intensity semakin  tinggi  maka  beban  penyusutan  aset  tetap  juga  akan meningkat, dan akan mengakibatkan beban pajak suatu perusahaan menjadi rendah. manajemen dalam hal ini ada memilki keyakinan atas laba yang diperoleh, sehingga semakin  tinggi  jumlah  aset  tetap  maka  beban  penyusutannya    juga  akan  semakin meningkat  sehingga tingkat  penghindaran pajak juga  akan meningkat  (Nadhifah & Arif, 2020). Hal ini sejalan dengan penelitian oleh Irianto & Wafirli (2017), Dharma & Noviari (2017), (Wiguna & Jati, 2017).
H3 : Capital intensity berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.
4. Ukuran  Perusahaan  memoderasi  pengaruh  profitabilitas  terhadap  penghindaran Pajak
Ukuran  perusahaan  menunjukkan  kestabilan  dan  kemampuan  perusahaan dalam malaksanakan aktivitas ekonominya, semakin besar ukuran perusahaan maka laba yang dihasilkan juga akan semakin besar sehingga kecenderungan untuk patuh pada  pemerintah  akan  semakin  besar  karena  perusahaan  menjadi  pusat  perhatian pemerintah  (Hutapea  &  Herawaty,  2020),  namun  dalam  perihal  pembayaran  pajak perusahaan  yang  besar  cenderung  untuk  menarik  perhatian  pemerintah  mengenai
laba yang diperoleh, sehingga manajer suatu perusahaan dalam hal ini dinilai hanya ingin  terkesan  patuh  dan  transparan  dalam  penyajian  laporan  keuangannya. Perusahaan yang memiliki total aset dalam jumlah besar akan mampu memperoleh laba  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  perusahaan  kecil,  sehingga  perusahaan  besar akan lebih memikirkan efek dalam pengelolaan pajaknya. Penelitian yang dilakukan oleh Hutapea  & Herawaty (2020),  Utomo  &  Fitria (2020) dan Putra &  Jati (2018) menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  pengaruh  profitabilitas terhadap penghindaran pajak.
H4 : Ukuran perusahaan memoderasi pengaruh profitabilitas terhadap penghindaran pajak.
5. Ukuran Perusahaan memoderasi pengaruh Leverage terhadap penghindaran Pajak Leverage adalah  sumber  pendanaan  yang  memiliki  beban  tetap  yang  akan diharapkan  dapat  memberi  keuntungan  yang  lebih  besar,  sehingga  akan meningkatkan laba perusahaa. Perusahaan yang besar biasanya membutuhkan dana lebih  besar  dalam  melaksanakan  aktivitas  operasinya  untuk  peningkatan produktivitas perusahaan (Dewi & Noviari, 2017). Besarnya leverage menunjukkan besarnya jumlah pendanaan perusahaan  yang bersumber dari hutang, dalam  hal  ini leverage  yang  tinggi  akan  menimbulkan  beban  bunga  yang  tinggi  sehingga  dapat mengurangi laba perusahaan (Pasaribu & Mulyani, 2019). Komponen beban bunga yang  muncul  dari  hutang  ini  secara  langsung  akan  mempengaruhi  laba  sebelum kena  pajak  perusahaan,  yang  akan    menyebabkan  pembayaran  pajak  perusahaan menjadi  berkurang.  Penelitian  Prabowo  &  Ririn  (2021),  Saputra  et  al  (2020)  dan Hutapea  &  Herawaty  (2020)  menunjukkan  hasil  bahwa  ukuran  perusahaan  dapat menjadi pemoderasi pengaruh leverage terhadap penghindaran pajak .
H5:  Ukuran  perusahaan  memoderasi  pengaruh leverage terhadap  penghindaran pajak
6. Ukuran  perusahaan  memoderasi  pengaruh capital  intensity terhadap  penghindaran pajak
Ukuran perusahaan dapat dilihat dari jumlah total aktiva yang dimiliki, jika semakin  besar  total  aset  perusahaan  maka  dikatakan  semakin  besar  juga  ukuran perusahaan.    Menurut  Zia  et  al,  (2018)  dalam  penelitiannya  sebuah  perusahaan sangat  memungkinkan  untuk  mengurangi  penghasilan  kena  pajaknya  melalui pengelolaan  aset.  Perusahaan  besar  yang  memiliki  total  aktiva  tetap  yang  besar dapat meminimalkan beban pajaknya dengan menggunakan baban penyusutan  aset tetap setiap tahunnya. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan dengan tingkat aktiva yang  besar  memiliki  beban  pajak  yang  rendah,  dengan  kata  lain  semakin  besarnya suatu  perusahaan  maka  tingkat  penghindaran  pajak juga  akan  semakin  tinggi. Penelitian yang dilakukan oleh Amiah (2022), Utomo & Fitria (2020), Putra & Jati
(2018)  menunjukkan  hasil  bahwa  ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  pengaruh capital intensity terhadap penghindaran pajak
H6  :  Ukuran  perusahaan  memoderasi  pengaruh capital  intensity terhadap penghindaran pajak.
Berikut ini merupakan kerangka konseptual yang digambarkan pada penelitian ini
Gambar 1

## Kerangka Konseptual

## Ukuran Perusahaan

## Metode Penelitian
Populasi  pada penelitian ini adalah perusahaan pertambangan  sub sektor  batu  bara yang  terdaftar  di  BEI  dari  tahun  2017  hingga  tahun  2021  yang  di  akses  melalui www.idx.co.id.  Adapun metode pengambilan sampel  yang digunakan  yaitu dengan teknik purposive sampling berdasarkan kriteria-kriteria yang ditetapkan sebagai berikut:
Tabel 2 Deskripsi  Pengambilan Sampel Keterangan Sampel total perusahaan pertambangan sub sektor batu bara yang listing di BEI (25x5) Jumlah perusahaan yang delisting selama periode pengamatan 125 14 Perusahaan yang mengalami kerugian 18 Perusahaan yang tidak memiliki data lengkap terkait variabel penelitian Perusahaan yang memiliki nilai CETR besar dari tarif pajak yang 4 48
Profitabilitas Leverage Penghindaran Pajak H 2 H 4 H 5 5 Capital Intensity (X2) H 3 H 1 0 H 6
berlaku sesuai tahun pengamatan
Total Data Observasi 41
Sumber : Data di olah (2022)
Tabel  2  menunjukkan  jumlah  observasi  penelitian  adalah  sebanyak  41  data observasi.  Data  diolah  dengan  menggunakan  metode Moderated  Regression  Analysis ( MRA ).

## Hasil dan Pembahasan
Populasi  pada  penelitian  ini  yaitu  perusahaan  pertambangan  sub  sektor  batu  bara yang  terdaftar  di  BEI  periode  2017-2021.  Periode  tahun  yang  dijadikan  sampel  penelitian adalah selama lima tahun, yang menghasilkan 125 pengamatan dengan mengalikan jumlah yang menjadi  sampel dengan periode  5 tahun penelitian.  Penelitian ini menggunakan data sekunder  yang  diperoleh  dari  laporan  keuangan  tahunan  yang  diakses  melalui www.idx.co.id .  Berdasarkan  metode  pengambilan  sampel  dengan  menggunakan  teknik purposive sampling maka didapatkan jumlah sampel yaitu sebanyak 41 observasi.

## A. Uji Statistik Deskriptive
Statistik deskriptif digunakan untuk menggambarkan variabel-variabel penelitian ke bentuk  yang  lebih  sederhana.  Berdasarkan  hasil  pengolahan  data  menggunakan  SPSS  25, hasil  uji  deskriptif  statistik  dari  variabel-variabel  penelitian  dapat  ditunjukan  seperti  pada dibawah ini :
Tabel 3 Statistik Deskriptif Variabel Penelitian Variabel Minimum     Maksimum Rata-Rata  Deviasi Standar Penghindaran Pajak Profitabilitas Leverage Capital Intensity Ukuran Perusahaan 0.015 0.007 0.088 0.012 18.115 0.0221 0.471 0.656 0.581 22.750 0.1317 0.1653 0.3984 0.2064 20.0526 0.061660 0.127797 0.154418 0.126884 1.051537
Sumber : Data sekunder yang di olah dengan menggunakan SPSS 25,0
pada  tabel  3,  menunjukkan  bahwa  variabel  penghindaran  pajak  memiliki  nilai minimum  0.015,  nilai  maksimum  0.221,  dengan  nilai  rata-rata  0.131  dan  nilai  standar deviasi sebesar 0.061. Profitabilitas didapatkan nilai minimum yaitu 0,007, nilai maksimum yaitu 0,471 dengan nilai rata-rata yaitu 0,165 dan nilai standar deviasi sebesar 0,127. Pada variabel leverage nilai minimumnya adalah sebesar 0.088, nilai maximum 0.656, dan nilai rata-rata adalah sebesar 0.398, serta nilai standar deviasi 0.154. Sementara variabel capital
intensity nilai  minimumnya  sebesar  0,012  dan  nilai  maksimum  sebesar  0.581.  Nilai  rata- rata capital  intensity yaitu  sebesar  0,206  dan  standar  deviasi  sebesar  0,126.  Pada  variabel ukuran perusahaan nilai minimumnya yaitu 18.115 dan maksimum sebesar  22.750 dengan nilai rata-rata yaitu 20.052 dan nilai deviasi standar sebesar 1.051.
B. Uji Asumsi Klasik
1. Uji Normalitas
Tabel 4 Hasil Uji Kolmogorov Smirnov Test Variabel Asymp. Sig (2 tailed) Cut off Kesimpulan Penghindaran pajak Profitabilitas 0,131 0,054 0,05 0,05 Normal Normal Leverage 0,051 0,05 Normal Capital Intensity 0,063 0,05 Normal Ukuran Perusahaan 0,200 0,05 Normal Sumber : Data Sekunder yang di olah dengan menggunakan SPSS 25,0
Uji  normalitas  dilakukan  untuk  melihat  apakah  data  penelitian  terdistibusi normal atau tidak, alat uji yang digunakan  yaitu kolmogorof smirnof test (KS). Data dikatakan normal  apabila memiliki nilai  alpha >0,05. Tabel  4  menunjukkkan bahwa semua  variabel  yang  diteliti  memiliki  nilai  alpha  >  0,05,  dengan  demikian  artinya variabel telah terdistribusi normal.
2. Uji Multikolinearitas
Tabel 5 Hasil Pengujian Multikolonieritas Variabel penelitian  Tolerance VIF Kesimpulan Profitabilitas 0,933 1.072 Tidak terjadi multikolinearitas Leverage 0,867 1.154 Tidak terjadi multikolinearitas Capital Intensity 0,922 1.084 Tidak  terjadi multikolinearitas Ukuran Perusahaan   0,949 1.054 Tidak terjadi multikolinearitas Sumber : Data sekunder yang di olah dengan menggunakan SPSS 25,0
Dari  hasil  pengujian  yang  terdapat  pada  tabel  5,  variabel  profitabilitas, leverage , Capital  Intensity dan  ukuran  perusahaan  menghasilkan  nilai tolerance > 0,10  dan  nilai  VIF  <  10,  sehingga  dapat  di  simpulkan  bahwa  semua  variabel independen  yang  terdapat  pada  penelitian  ini  sudah  terbebas  dari  gejala multikolinearitas.
3. Uji Autokorelasi
Tabel 6 Hasil Pengujian Autokorelasi Kesimpulan Durbin Watson 2.131 Tidak terjadi autokorelasi Sumber : Data sekunder yang di olah dengan menggunakan SPSS 25,0
Nilai Durbin-Watson pada  tabel  diatas  adalah  sebesar2.131.  sehingga mendapatkan  du  1.6603  ≤  2.131  ≤  2.3397.  Dengan  demikian  menunjukkan  bahwa model  regresi  pada  penelitian  ini  sudah  terbebas  dari  masalah  autokrelasi  dan  uji lebih lanjut dapat dilakukan.
4. Uji Heteroskedastisitas
Tabel 7

## Hasil Pengujian Heteroskedastisitas
Variabel Penelitian VIF Cut off Kesimpulan Profitabilitas 0,223 0,05 Tidak terjadi heteroskedastisitas Leverage 0,912 0,05 Tidak terjadi heteroskedastisitas Capital Intensity 0,667 0,05 Tidak terjadi heteroskedastisitas Ukuran Perusahaan 0,124 0,05 Tidak terjadi heteroskedastisitas
Sumber : Data sekunder yang di olah dengan menggunakan SPSS 25,0
Pengujian  Heteroskedastisitas  menggunakan  alat  uji  Gletser,  dapat  dilihat pada tabel di atas variabel independen dan variabel moerasi memiliki nilai α > 0,05, dengan  demikian  variabel  –variabel  yang  terdapat  dalam  model  regresi  pada penelitian  tidak  terjadi  masalah  heteroskedastisitas.  Sehingga  pengujian  selanjutnya dapat dilaksanakan.
C. Pengujian Hipotesis

## Tabel 8
Hasil Pengujian Moderated Regression Analysis
Variabel Penelitian Persamaan 1       Persamaan 2           Persamaan 3 Constant Profitabilitas Leverage 0.098 0.140 (0.061)*** -0,065 0.140 0.120 (0.094)*** -0.090 0.117 2.643 (0.177) -2.188 Capital Intensity (0.296) 0.178 (0.022)** (0.143) 0.172 (0.021)** (0.187) 0.419 (0.853) Ukuran perusahaan Profitabilitas * Ukuran Perusahaan Leverage* Ukuran perusahaan
Capital Intensity * Ukuran perusahaan Adjusted R Square Sig F 0.140 0.035 0.018 (0.039)** 0.216 0.012 -0.001 (0.981) -0.126 (0.198) 0.106 (0. 205) -0.012 (0.914) 0.250 0.018
Sumber : Data Sekunder yang diolah dengan menggunakan SPSS 25,0
Hasil  persamaan  regresi  pada  tabel  8,  dapat  membandingkan  ketiga  persamaan dimana  diperoleh  bahwa  pengaruh  variabel  ukuran  perusahaan  terhadap  penghindaran pajak pada persamaan 2  adalah signifikan (β 4 ≠ 0), sedangkan pengaruh moderasi yang diberikan oleh ukuran perusahaan (Profitabilitas* Ukuran Perusahaan, Leverage *Ukuran perusahaan dan Capital Intensity *Ukuran Perusahaan terhadap penghindaran pajak yang ada pada persamaan 3  adalah tidak signifikan (β 5,6,7 = 0). Oleh karena itu disimpulkan bahwa  variabel  moderasi  ukuran  perushaan  adalah  variabel  prediktor  moderator,  yang berarti  sesungguhnya  ukuran  perusahaan  tidak  dapat  menjadi  variabel  moderator,  tapi sebagai variabel predictor (independent).
1. Uji statistik F
Berdasarkan  pada  tabel  8  di  atas,  Hasil  uji  statistik  F  pada  persamaan  1 memperoleh  nilai  Signifikan  yaitu  0,035.  Nilai  0,035  <  0,05  dengan  ini  maka  dapat disimpulkan  bahwa  profitabilitas, leverage dan Capital  Intensity secara  simultan berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Selanjutnya  pada persamaan  2,  diperoleh  nilai  signifikan  yaitu  0,012.  Nilai  ),012  <  0,05,  dengan demikian  dapat  dihasilkan  bahwa  bahwa  variabel  profitabilitas, leverage, Capital Intensity dan Ukuran perusahaan secara simultan berpengaruh terhadap penghindaran pajak.selanjutnya  pada  persamaan  3  diperoleh  nilai  signifikan  yaitu    0,018.    Nilai 0,018  <  0,05,  Hasil  ini  dapat  menyimpulkan  bahwa  variabel  profitabilitas,  leverage, capital  intensity  dan  ukuran  perusahaan  secara  bersama-sama  memerikan  pengaruh yang signifikan terhadap penghindaran pajak.
2. Uji 𝑅 2
Berdasarkan pada tabel 8 diatas, hasil uji kofisien determinasi 𝑅 2 diatas dapat dilihat  bahwa  pada  persamaan  1,  nilai adjusted R² yaitu  sebersar  0,140  atau  14%, artinya 14% tindakan penghindaran pajak dipengaruhi oleh variabel independen yang diteliti  pada  penelitian  ini    sisanya  dipengaruhi  oleh  vaiabel  lain  yang  tidak  diteliti pada penelitian ini. Sementara pada persamaan 2 nilai adjusted 𝑅 2 sebesar 0.216 atau 21.6%,  artinya  21,6  %  tindakan  penghindaran  pajak  dipengaruhi  oleh  variabel  yang ditelisti  pada  penelitian  ini,  Terakhir  pada  persamaan  3,  nilai adjusted 𝑅 2 sebesar 0.250 atau 25%. Artinya 25% tindakan penghindaran pajak dipengaruhi oleh variabel independen  yang  diteliti  pada  penelitian  ini,  sedangkan  sisanya  di  pengaruhi  oleh variabel lain.
3. Uji statistik t
Uji  ini  menggambarkan  pengaruh  suatu  independent  variable  terhadap dependen  variable  secara  individual,  dengan    pengambilan  keputusan  yang didasarkan  pada  perbandingan  signifikansi  antara  t  hitung  koefisien  regresi  masing masing  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,05.  jika  didapatkan  nilai  signifikan  < 0,05  menunjukkan  bahwa  independent  variable  berpengaruh  signifikan  pada dependent variable. Merujuk pada tabel 8 diatas hasil menunjukkan pengujian secara individual  atau  parsial  yaitu  variabel  yang  berpengaruh  secara  signifikan  adalah variabel profitabilitas dan capital intensity karena nilai sig profitabilitas adalah  0,061 yaitu  kecil  dari  0,10  dan  nilai  capital  intensity  yaitu    0,022  yaitu  <  0,05.Sedangkan variabel  leverage  menunjukkan  tidak  ada  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak dengan  nilai  yaitu  0,296  yaitu  >  dari  0,05.  Begitu  juga  dengan  variabel  moderasi ukuran  perusahaan  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  profitablitas, leverage dan capital intensity terhadap penghindaran pajak.
D. Pengaruh Profitabilitas terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  pada  tabel  8,  nilai  koefisien  regresi profitabilitas  adalah  sebesar  0.140  dan  nilai  signifikannya  sebesar  0,061.  Hasil  ini
menunjukkan  bahwa  nilai    signifikan  0,061  dapat  diterima  pada  level  0,10.  Hipotesis pertama  pada  penelitian  ini  diterima  dan  menyimpulkan  bahwa  profitabilitas berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  penghidaran  pajak.  Hasil  pengujian menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  profitabilitas  maka  akan  berdampak  pada meningkatnya kemungkinan manajemen dalam melakukan tindakan penghindran pajak. Hasil penelitian ini sejalan dengan teori keagenan yang menyatakan bahwa manajemen akan  terpacu  untuk  meningkatkan  laba  perusahaan,  namun  perusahaan  mengupayakan menghindari  peningkatan  beban  pajak  dengan  cara  melakukan  tindakan  penghindaran pajak.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yuni  & Setiawan  (2019)  yang  menemukan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  penghindaran  pajak,  hasil  penelitian  ini  juga  mendukung  penelitian  Ayu  & Setiawan  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  semakin  tinggi  profitabilitas  maka  akan semakin tinggi laba bersih perusahaan dan hal itu akan meningkatkan beban pajak juga akan semakin besar. Hasil penelitian Prabowo & Ririn (2021), Siboro & Santoso (2021) dan  Wardani  (2020)  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  positif  terhadap penghindaran pajak. Namun berbeda halnya dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Marlinda  et  al  (2020)  Mailia  &  Apollo  (2020)  dan  Puspita  et  al  (2018)  yang menunjukkan bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
E. Pengaruh Leverage terhadap Penghindaran Pajak
Hasil pengujian pada variabel leverage memperoleh nilai koefisien regresi positif sebesar -0,065 dan nilai signifikannya adalah   0,296. Hal ini menunjukkan bahwa nilai 0,296  tidak  dapat  diterima  pada  level  0,05.  Oleh  karena  itu  (H 2 )  ditolak  sehngga disimpulkan  bahwa  variabel  leverage  tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak, artinya  leverage  tidak  dapat  menjadi  penentu  naik  atau  turunnya  penghindaran  pajak pada  perusahaan  yang  diteliti.  Sehingga  apabila  perusahaan  melakukan  perencanaan hutang tidak ada hubungan nya dengan kebijakan penghindaran pajak.
Dalam hal ini perusahaan yang tidak menggunakan hutang sebagai strategi untuk melakukan  penghindaran  pajak,  dikarenakan  perusahaan  yang  memiliki  leverage  yang tinggi juga memiliki risiko yang tiggi, sehngga perusahaan akan lebih berhati-hati dalam melakukan  pengeloaan  beban  bebannya.  Hasil  Penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Gumono  (2021),  Siboro  &  Santoso  (2021),  Gultom (2021)  yang  menyatakan  bahwa  leverage  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap penghindaran pajak. Berbeda hal nya dengan hasil penelitian yang dilakukan Prabowo & Ririn  (2021),  Hutapea  dan  Herawaty  (2020),  Widagdo  et  al  (2020)  yang  menyatakan bahwa leverage berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.
F. Pengaruh Capital Intensity terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan  atas  hasil  pengujian  hipotesis  yang  terdapat  pada  tabel  8  bahwa capital  intensity memiliki  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,178  dan  nilai  signifikan
sebesar 0,022. nilai signifikan 0,022 ini  dapat diterima pada level 0,05. Oleh karena itu hipotesis  ketiga  (H 3 )  diterima  dan  dapat  disimpulkan  bahwa capital  intensity berpengaruh positif signifikan terhadap penghindaran pajak.
Artinya semakin tinggi nilai capital Intensity maka akan semakin meningkatkan beban penyusutan atas aset tetap. Sehingga pajak suatu perusahaan juga akan meningkat, akibatnya  beban  pajak  akan  menurun  dikarenakan  beban  penyusutan  tersebut  dapat menjadi pengurang beban pajak perusahaan. Dengan adanya beban tersebut maka hal itu akan  mendorong  investor  dalam  penurunan  laba  untuk  melakukan  tindakan penghindaran  pajak.  Manajemen  dalam  hal  ini  memiliki  keyakinan  atas  laba  yang diperoleh,  sehingga  semakin  tinggi  jumlah  aset  tetap  perusahaan  maka  beban penyusutannya  akan  meningkat  dan  tindakan  atas  penghindaran  pajak  juga  akan meningkat. Hasil penelitian yang dilakukan oleh Muzakki dan Darsono (2015), Saputra et  al  (2020),  Siboro  &  Santoso  (2021)  sejalan  degan  hasil  penelitian  ini  yang menyatakan capital  intensity berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  penghindaran pajak.  Namun  penelitian  ini  hasilnya  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Marlinda  et  al (2020),  Zoebar  dan  Miftah  (2020)  serta  Prabowo  &  Ririn  (2021)  yang  menunjukkan bahwa capital intensity tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
G. Pengaruh Profitabilitas terhadap Penghindaran Pajak di Moderasi oleh Ukuran Perusahaan
Hasil  pengujian  hipotesis  pada  tabel  8  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan memiliki  nilai  koefisien  regresi  sebesar  -0,126  dan  nilai  signifikannya  0,198.  Hasil  ini menunjukkan bahwa nilai signifikan 0,198 tidak dapat diterima pada level 0,05. Dengan demikian  hipotesis  keempat  (H 4 )  ditolak  dan  dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran perusahaan  tidak  dapat  mempoderasi  pengaruh  profitabilitas  terhadap  penghindaran pajak.
Dikarenakan  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  semakin  besar  laba  yang diperoleh. Perusahaan yang berukuran besar cenderung selalu diawasi oleh fiskus, hal ini dapat  menyebabkan  perusahaan  lebih    hati-hati  dalam  melakukan  perencanaan  pajak, karena  deteksi  penghindaran  pajak  dapat  merusak  reputasi  perusahaan,  sehingga semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  semakin  besar  juga  profitabilitas  yang  dapat diperoleh  perusahaan,  sehingga  perusahaan  akan  berusaha  mengoptimalisasikan  pajak yang  baik  tanpa  perlu  adanya  aktivitas  penghindaran  pajak  (Prabowo  &  Ririn,  2021). Hasil  ini  mendukung  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yuni  &  Setiawan  (2019), Putra  &  Jati  (2018)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  dapat  menjadi pemoderasi  antara  pengaruh  profitabilitas  dan  penghindaran  pajak.  Namun  hasil  ini berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Amiah  (2022)  menemukan  bahwa  ukuran perusahaan  mampu  memoderasi  pengaruh  positif  antara  profitabilitas  dengan penghindaran pajak.
H. Pengaruh Leverage terhadap Penghindaran Pajak di Moderasi oleh Ukuran Perusahaan
Hasil  pengujian  hipotesis  pada  tabel  8  menunjukkan  bahwa leverage memiliki nilai koefisien regresi 0,106 dan nilai signifikannya 0,205. Hasil ini menunjukkan bahwa nilai  signifikan  0,205  tidak  dapat  diterima  pada  level  0,05.  Dengan  demikian  hipotesis kelima  (H 5 )  ditolak  sehingga  disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  dapat memoderasi pengaruh antara leverage dan penghindaran pajak.
Rasio leverage yang tinggi menunjukkan besarnya jumlah pendanaan perusahaan yang  bersumber  dari  hutang,  sehingga  dapat  menimbulkan  beban  bunga  yang  tinggi yang dapat mengurangi laba perusahaan (Pasaribu & Mulyani, 2019). Komponen beban bunga  yang  muncul  dari  hutang  ini  secara  langsung  akan  mempengaruhi  laba  sebelum kena  pajak  perusahaan,  sehingga  menyebabkan  pembayaran  pajak  perusahaan  menjadi berkurang. Hasil penelitian ini mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh Prabowo &  Ririn  (2021),  Utomo  &  Fitria  (2020)  yang  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan dapat  memoderasi  hubungan  antara leverage dengan  penghindaran  pajak.  Namun berbeda  dengan  hasil  penelitian  Saputra  dkk  (2020)  yang  menunjukkan  ukuran perusahaan memperkuat pengaruh leverage terhadap penghindaran pajak.
I. Pengaruh Capital Intensity terhadap Penghindaran Pajak di Moderasi oleh Ukuran Perusahaan
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  pada  tabel  8  mengenai capital  intencity menunjukkan bahwa capital intensity memiliki nilai koefisien regresi sebesar -0,012 dan nilai  signifikannya  0,914.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikan  0,914  tidak dapat diterima pada level 0,05. Dengan demikian hipotesis keenam (H 6 ) ditolak, artinya bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  dapat  menjadi  pemoderasi  antara  pengaruh capital intensity terhadap  penghindaran pajak.
Jika  aktiva  semakin  besar,  maka  modal  yang  tanam  juga  akan  semakin  besar, sehingga perputaran uang juga akan semakin besar. Menurut  Sularto (2007) perusahaan besar cenderung mempunyai manajemen dan sumber dana yang baik dalam menjalankan perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  Az  (Az  zahra  et  al.,  2019)  yang membuktikan bahwa ukuran perusahaan tidak dapat memoderasi antara capital intensity dan  penghindaran  pajak,  namun  berbeda  dengan  temuan  Saputra  dkk  (2020)  yang membuktikan bahwa ukuran perusahaan mampu memoderasi capital  intencity terhadap penghindaran pajak. Hasil penelitian ini juga tidak sejalan dengan penelitian Prabowo & Ririn  (2021)  yang  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  mampu  memperlemah pengaruh negatif dan signifikan antara capital intensity terhadap penghindaran pajak.

## Kesimpulan
Berdasarkan  pada  pembahasan  diatas,  maka  hasil  penelitian  dapat  disimpulkan sebagai berikut : (1) Profitabilitas tidak berpengaruh sinifikan terhadap penghindaran pajak sehingga  hipotesis    pertama  ditolak.  (2) Leverage tidak  dapat  berpengaruh  signifikan terhadap  penghindaran  pajak  sehingga  hipotesis  kedua  ditolak.  (3) Capital  Intensity
berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  penghindaran  pajak  sehingga  hipotesis  ketiga  di terima.  (4)  Ukuran  perusahaan  terbukti  tidak  dapat  menjadi  pemoderasi  pengaruh profitabilitas terhadap penghindaran pajak sehingga hipotesis keempat ditolak. (5) Ukuran perusahaan  terbukti  tidak  dapat  menjadi  pemoderasi  pengaruh leverage terhadap penghindaran pajak sehingga hipotesis kelima ditolak. (6) Ukuran perusahaa terbukti tidak dapat menjadi pemoderasi pengaruh capital intensity terhadap penghindaran pajak sehingga hipotesis keenam ditolak.

## BIBLIOGRAFI
Amiah,  N.  (2022).  Profitabilitas  ,  Intensitas  Modal  Dan  Penghindaran  Pajak :  Ukuran Perusahaan  Sebagai  Variabel  Pemoderasi. Jurnal  Literasi  Akuntansi , 2 (1),  63–73. https://doi.org/10.55587/jla.v2i1.13
Arianandini, P. W., & Ramantha, I. wayan. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Kepemilikan  Institusional  pada  Tax  Avoidance. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 22 No 3 (ISSN : 2302-8556), 2088–2116.
Ayu,  I.,  &  Setiawan,  E.  (2016).  Pengaruh  ukuran  perusahaan,  umur  perusahaan, Profitabilitas,  Leverage,  dan  Pertumbuhan  Penjualan  terhadap  Tax  Avoidance. E- Jurnal Akuntansi , 14 (3), 1584–1615.
Az zahra, R. M., Sunarta, K., & Alipudin, A. (2019). Pengaruh Kepemilkan Institusional, Komisaris Independen Dan Capital Intensity .
Dewi, N., & Noviari, N. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Profitabilitas Dan Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance). EJurnal Akuntansi Universitas Udayana , 21 (1), 830–859.
Dharma,  N.  B.  S.,  &  Noviari,  N.  (2017).  Pengaruh  corporate  social  responsibility  dan capital  intensity  terhadap  tax  avpodance. SSRN  Electronic  Journal , 18 ,  529–556. https://doi.org/10.2139/ssrn.1760073
Dzikri,  M.,  &  Urumsah,  H.  D.  (2019).  Sebuah  literature  review  terhadap  penelitian penghindaran  pajak  di  jurnal  terindeks  Sinta. Proceeding  of  National  Coference  on Acconting & Finance (NCAF) , 1 , 71–79. https://doi.org/10.20885/ncaf.vol1.art7
Gultom,  J.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Likuiditas  Terhadap  Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia , 4 (2), 2615–7896.
Gumono,  C.  O.  (2021).  Pengaruh  Roa  ,  Leverage  ,  Dan  Capital  Intensity  Terhadap  Tax Avoidance  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Era  Jokowi  –  Jk. Media  Akuntansi  Dan Perpajakan Indonesia , 2 , 125–138.
Hutapea,  I.  V.  R.,  &  Herawaty.  (2020).  Pengaruh  Manajemen  Laba,  Leverage  dan Profitabilitas  terhadap  Tax  avoidance  dengan  ukuran  perusahaan  sebagai  moderasi. Sosial Dan Humaniora , 2 , 2615–3343.
Indira  Yuni,  N.  P.  A.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2019).  Pengaruh  Corporate  Governance  dan Profitabilitas  terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai Variabel Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi , 29 (1), 128.
https://doi.org/10.24843/eja.2019.v29.i01.p09
Irianto,  D.  B.  S.,  Sudibyo,  Y.  A.,  &  Wafirli,  A.  (2017).  The  Influence  of  Profitability, Leverage,  Firm  Size  and  Capital  Intensity  Towards  Tax  Avoidance. International Journal of Accounting and Taxation , 5 (2), 33–41. https://doi.org/10.15640/ijat.v5n2a3
Islam, J. M. N. (2019). Pengaruh Corporate Social Responsibility Dan Leverage Terhadap Tax Avoidance Perusahaan. Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB , 7 (2).
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  .  (1976).  Theory  of  The  Firm:  Managerial  Behavior, Agency Cost and Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 3 , 305–360.
Lestari,  A.  G.  W.,  &  Putri,  I.  G.  A.  M.  A.  D.  (2017).  Pengaruh  Corporate  Governance, Koneksi  Politik,  Dan  Leverage  Terhadap  Penghindaran  Pajak. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 18 (3).
Mailia,  V.,  &  Apollo.  (2020).  Pengaruh  profitabilitas,  ukuran  perusahaan  dan  capital intensity  terhadap  tax  avoidance. Jurnal  Manajemen  Pendidikan  Dan  Ilmu  Sosial , 1 (1), 2716–3768. https://doi.org/10.38035/JMPIS
Marlinda, D. E., Titisari, K. H., & Masitoh, E. (2020). Pengaruh Gcg, Profitabilitas, Capital Intensity,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Tax  Avoidance. Ekonomis:  Journal  of Economics and Business , 4 (1), 39. https://doi.org/10.33087/ekonomis.v4i1.86
Nadhifah, M., & Arif, A. (2020). Transfer Pricing, Thin Capitalization, Financial Distress, Earning Management, dan Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance Dimoderasi oleh Sales Growth. Jurnal Magister Akuntansi Trisakti , 7 (2), 145.
Nathania, C., Wijaya, S., Hutagalung, G.,  &  Simorangkir, E. N. (2021).  Pengaruh ukuran dan  leverage  perusahaan  terhadap  penghindaran  pajak  dengan  profitabilitas  sebagai variabel intervening pada perusahaan pertambangan tercantum di bursa efek indonesia. Jurnal Internasional Bisnis, Ekonomi Dan Hukum , 24 (2), 2289–1552.
Olivia,  I.,  &  Dwimulyani,  S.  (2019).  Pengaruh  Thin  Capitalization  dan  Profitabilitas Terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan  Kepemilikan  Institusional  sebagai  Variabel Moderasi. Prosiding  Seminar  Nasional  Pakar  Ke  2:  Sosial  Dan  Humaniora , 2 (ISSN 2615-2584), 1–10.
Pasaribu, D. M., & Mulyani, S. D. (2019). Pengaruh Leverage dan Liquidity Terhadap Tax Avoidance Dengan Inventory Intensity Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Akuntansi , 11 (2), 211–217. https://doi.org/10.28932/jam.v11i2.1996
Prabowo,  A.  A.,  &  Ririn,  N.  S.  (2021).  Pengaruh  profitabilitas,  leverage,  dan  capital intensity  terhadap  penghindaran  pajak  dengan  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel moderasi. Media Akuntansi Perpajakan ISSN , 6 (2), 2527-953X.
Puspita,  E.  R.,  Nurlaela,  S.,  &  Masitoh,  E.  (2018).  Pengaruh  Size,  DEBTS,  Intangible
Assets,  Profitability,  Multinationality  dan  Sales  Growth  Terhadap  Tax  Avoidance. Seminar Nasional Dan Call for Paper: Manajemen, Akuntansi Dan Perbankan , 794– 807.
Putra,  N.  T.,  &  Jati,  I.  K.  (2018a).  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  Pemoderasi Pengaruh  Profitabilitas  pada  Penghindaran  Pajak. E-Jurnal  Akuntansi , 25 (2),  ISSn 2302-8556. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v25.i02.p16
Putra,  N.  T.,  &  Jati,  I.  K.  (2018b).  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  Pemoderasi Pengaruh  Profitabilitas  pada  Penghindaran  Pajak. E-Jurnal  Akuntansi , 25 ,  1234. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v25.i02.p16
Saputra,  A.  W.,  Suwandi,  M.,  &  Suhartono.  (2020).  Pengaruh  Leverage  dan  Capital Intensity  Terhadap  Tax  Avoidance  Dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel Moderasi. ISAFIR; Islamic Accounting and Finance Review , 1 (2), 29–47.
Siboro,  E.,  &  Santoso,  H.  F.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  dan  Capitak Intensity  Terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan  Property  Dan  Real  Estate  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2019. Jurnal Akuntansi , 21 (1), 21–36.
Sinaga, C. H., & Suardikha, I. M. S. (2019). Pengaruh Leverage dan Capital Intensity pada Tax Avoidance dengan Proporsi Komisaris Independen sebagai Variabel Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi , 27 , 1. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v27.i01.p01
Sularto,  S.  (2007).  Pengaruh  ukuran  perusahaan,  profitabilitas  dana  tipe  kepemilikan perusahaan terhadap luas voluntary disclosure laporan keuangan tahunan. Proceeding PESAT , 2 , 1858–2559.
Utomo,  A.  B.,  &  Fitria,  G.  N.  (2020).  Ukuran  Perusahaan  Memoderasi  Pengaruh  Capital Intensity dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak. Bisnis Dan Manajemen , 10 (2), 231–246.
Wardani, D. D. K. (2020). Pengaruh Strategi Bisnis dan Karakteristik Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak. Akuntansi Dewantara , 2 (1), 1–7.
Widagdo, R. A., Kalbuana, N., & Yanti, D. R. (2020). Pengaruh Capital Intensity, Ukuran Perusahaan, Dan Leverage Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di  Jakarta  Islamic  Index. Jurnal  Riset  Akuntansi  Politala , 3 (2),  46–59. https://doi.org/10.34128/jra.v3i2.56
Wiguna, I. P. P., & Jati, I. K. (2017). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Preferensi Risiko Eksekutif, Dan Capital Intensity Pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 21 (1), 418–446.
Yuliawati.  (2019).  Gelombang  Penghindaran  Pajak  dalam  Pusaran  Batu  Bara.
Katadata.Co.Id . https://katadata.co.id/yuliawati/indepth/5e9a554f7b34d/gelombang- penghindaran-pajak-dalam-pusaran-batu-bara
Yuni,  N.  P.  A.  I.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2019).  Pengaruh  Corporate  Governance  dan Profitabilitas  terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai Variabel Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi , 29 (1), 127. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v29.i01.p09
Zia,  I.  K.,  Pratomo,  D.,  &  Kurnia,  K.  (2018).  Kepemilikan  Institusional  Dan Multinationality Dengan Firm Size Dan Leverage Sebagai Variabel Kontrol Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer , 10 (2), 67–73. https://doi.org/10.23969/jrak.v10i2.1369
Copyright holder: Suci Ramadani, Aries Tanno (2022)

## First publication right:
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia
This article is licensed under: