Ratna Yudhiyati Hal. 60 - 68

## PENDIDIKAN AKUNTANSI FORENSIK DI INDONESIA: SEBUAH KAJIAN LITERATUR

## FORENSIC ACCOUNTING EDUCATION IN INDONESIA: A LITERATURE REVIEW
Oleh:

## Ratna Yudhiyati
Universitas Negeri Yogyakarta ratna.yudhiyati@uny.ac.id

## Abstrak
Penelitian ini menganalisis secara sistematis artikel dan penelitian yang sudah ada tentang pendidikan akuntansi  forensik  di  Indonesia. Penelitian ini juga hendak mengidentifikasi  tren penelitian di bidang pendidikan akuntansi forensik untuk mengetahui peluang atau gap topik yang  belum  dibahas  terkait  dengan  topik  ini.  Penelitian  ini  merupakan  kajian  literatur  yang menggunakan  metode narrative  review dan descriptive  review .  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  semua  pihak  sepakat  bahwa  akan  ada  kenaikan  permintaan  akuntansi forensik yang mendorong mulai diajarkannya akuntansi forensik di bangku perguruan tinggi. Sayangnya,  terdapat  perbedaan  pendapat  tentang  bagaimana  pengajaran  akuntansi  forensik tersebut.  Pelajar  dan  akademisi  mendukung  topik  akuntansi  forensik  dileburkan  pada  mata kuliah lain, sedangkan praktisi lebih menginginkan mata kuliah yang terpisah. Penelitian lain merumuskan bahwa keahlian dan karakter yang perlu dibangun pada diri akuntan forensik di Indonesia  dapat  dibagi  menjadi  tiga  atribut,  yakni  mentalitas,  keahlian  investigasi,  dan pengalaman dalam menghadapi berbagai jenis kasus.
Kata kunci : kajian literatur, pendidikan akuntansi forensik, atribut akuntan forensik

## Abstract
This  study  analyse  existing  studies  and  literatures  concerning  forensic  accounting education in Indonesia. This study also seeks to identify research gap which can be explored in future studies. The design of this research is a literature review which utilize descriptive and narrative method in delivering the study’s results. It can be concluded that main stakeholders in forensic accounting education perceive that there will be an increase of demand on forensic accounting service in the future. Thus, forensic accounting needs to be taught in undergraduate degree.  However,  most  studies  found  that  there  was  a  differing  opinion  among  academics, students, and practitioners (accountants). Academics and students prefer to integrate forensic accounting into existing courses, while accountants believe that the best way to teach forensic accounting is by putting it as a separate course. Other studies managed to identify necessary attributes  for  forensic  accountants,  which  are  mentality,  scientific  knowledge  and  technical skills, and experience.
Keywords : literature review, forensic accounting education, attributes of  forensic accountant

## PENDAHULUAN
Peningkatan  skandal  dan  fraud  keuangan  di  dunia  bisnis  selama  beberapa  dekade terakhir ini mendorong banyak negara ataupun pemangku kepentingan lain untuk mengambil

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. 18, No. 1, Tahun 2020
Ratna Yudhiyati Hal. 60 - 68
langkah-langkah pencegahan dan penanggulangan. Salah satu topik yang semakin populer di banyak  negara  terkait  dengan  penanggulangan  fraud  keuangan  adalah  akuntansi  forensik (Yusof, Kadir, & Nor, 2007).
Akuntansi  forensik  adalah  pengaplikasian  teknologi  dan  ilmu  pengetahuan  di  bidang akuntansi,  keuangan, manajemen, dan krimilonologi  untuk  menginvestigasi  dan menemukan bukti atas perbuatan terlarang dan penipuan ( fraud ) ataupun sengketa keuangan lain (Rezaee, Lo, Ha, & Suen, 2016). Pendidikan terkait topik akuntansi forensik memungkinkan invididu yang  pernah  mempelajarinya  untuk  dapat  mengidentifikasi  indikator  fraud  ( redflags )  di organisasi dimana ia bekerja sekaligus memiliki pemahaman tentang langkah apa yang perlu dilakukan ketika hal tersebut ditemukan.  Pendidikan akuntansi forensik pun menjadi semakin populer  di  berbagai  negara  seiring  dengan  kenaikan  permintaan  dari  perusahaan  ataupun organisasi untuk menghasilkan lulusan perguruan tinggi yang memiliki keahlian dan kesadaran anti-fraud.
Hasil survei yang dilakukan oleh Association of Certified Fraud Examiner menemukan bahwa tip atau informasi kecurigaan yang disampaikan oleh karyawan maupun pihak eksternal yang berinteraksi dengan perusahaan adalah sumber utama diidentifikasinya fraud organisasi (ACFE, 2020). Data ini menunjukkan bahwa pendidikan anti-fraud atau topik sejenis adalah fondasi penting bagi upaya penanggulangan fraud keuangan.
Situasi ini mendorong peneliti di beberapa negara untuk melakukan penelitian terkait dengan pendidikan akuntansi forensik. Beberapa penelitian berfokus pada persepsi masyarakat di suatu negara terhadap kebutuhan akuntansi forensik dan pendidikan akuntansi forensik yang telah  berjalan  di  negara  tersebut  (Rezaee  &  Burton,  1997;  Rezaee  et  al.,  2016;  Yusof  et  al., 2007).  Penelitian  lain  lebih  spesifik  menilai  sejauh  apa  dan  dalam  bentuk  apa  pendidikan akuntansi forensik telah diterapkan (Meier, Kamath, & He, 2010).
Hal menarik yang dapat diperoleh dari penelitian di berbagai negara ini adalah adanya kesamaan  dan  perbedaan  yang  cukup  signifikan.  Hasil  penelitian  Rezaee  &  Burton  (1997) menemukan bahwa akademisi dan praktisi bidang akuntansi di Amerika Serikat menilai bahwa akan terdapat kenaikan signifikan terhadap permintaan jasa akuntansi forensik di masa depan. Kesimpulan sejenis diperoleh juga oleh beberapa penelitian serupa yang dilakukan di Tiongkok (Rezaee et al., 2016) dan Malaysia (Yusof et al., 2007).
Namun,  terdapat  perbedaan  kesimpulan  terkait  dengan  kesiapan  kurikulum  akuntansi dalam mengakomodasi permintaan jasa akuntansi forensik tersebut. Hasil penelitian di Amerika Serikat  menemukan bahwa praktisi  dan  akademisi  menilai bahwa kurikulum  akuntansi  yang sudah ada masih belum mencukupi (Rezaee & Burton, 1997). Akan tetapi, penelitian sejenis di Malaysia  menemukan  bahwa  terdapat  perbedaan  pendapat  antara  praktisi  dan  akademisi, dimana  akademisi  menilai  bahwa  kurikulum  yang  ada  sudah  memadai  sedangkan  praktisi menganggap kurikulum yang ada belum memadai (Yusof et al., 2007).
Berbagai  hasil  penelitian  ini  menunjukkan  terdapat  perbedaan  persepsi  dan  aplikasi pendidikan akuntansi forensik di berbagai negara. Akuntansi forensik di Amerika Serikat sudah cukup lama berkembang dibandingkan negara lain, sehingga penelitian di bidang pendidikan akuntansi forensik sudah cukup lama dilakukan di negara tersebut. Pertumbuhan ekonomi yang signifikan di banyak negara mengakibatkan kenaikan kebutuhan atas akuntansi forensik, tetapi penelitian  di  bidang  ini  masih  jarang  ditemukan  di  negara  selain  Amerika  Serikat  (Seda  & Kramer, 2014). Hal ini sangat disayangkan karena setiap negara memiliki karakter bisnis dan sistem tata kelola berbeda yang mengakibatkan kebutuhan atas akuntansi forensik yang berbeda antarnegara (Rezaee et al., 2016). Perbedaan ini dapat mengakibatkan kebutuhan yang berbeda atas  pendidikan  akuntansi  yang  paling  tepat  untuk  suatu  negara.  Oleh  karena  itu,  penelitian lokal  terkait  pendidikan  akuntansi  forensik  menjadi  suatu  kebutuhan  karena  hasil  penelitian sejenis di negara lain mungkin kurang relevan untuk negara yang berbeda.

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. 18, No. 1, Tahun 2020
Ratna Yudhiyati Hal. 60 - 68
Masalah skandal dan fraud keuangan juga menjadi masalah besar di Indonesia. Indeks persepsi korupsi Indonesia pada tahun 2019 masih berada di peringkat 85 dari l80 negara (KPK, 2020). Survei yang dilakukan oleh ACFE (2020) juga menempatkan Indonesia sebagai negara dengan  jumlah  kasus  fraud  terhadap  organisasi  terbanyak  di  Asia  Pasifik  pada  tahun  2019. Situasi ini mendorong bertumbuhnya kebutuhan atas profesi akuntan forensik. Investigasi dan audit forensik telah dilakukan untuk memperoleh bukti atas skandal keuangan Bank Century pada tahun 2011. Sayangnya, bukti yang diperoleh ditolak oleh DPR karena kualitas pekerjaan dianggap belum memadai (H. Y. Prabowo, 2013).
Semakin  banyak  perguruan  tinggi  di  Indonesia  yang  menawarkan  topik  akuntansi forensik  pada  program  akuntansi  mereka.  Akan  tetapi,  banyak  institusi  pendidikan  tersebut yang belum memahami bahwa pendidikan akuntansi forensik mengandung masalah unik yang berbeda dengan pendidikan akuntansi keuangan biasa (H. Y. Prabowo, 2013). Masalah unik ini mendorong  banyaknya  penelitian  tentang  pendidikan  akuntansi  forensik  di  beberapa  negara yang  mencoba  untuk  membahas  aspek-aspek  yang  berbeda.  Beberapa  penelitian  ini  telah direplikasi atau diadopsi di Indonesia, tetapi belum ada kesimpulan atau temuan yang bersifat konklusif tentang kondisi pendidikan akuntansi forensik di Indonesia.
Kajian  literatur  ini  akan  menganalisis  penelitian  yang  sudah  ada  tentang  pendidikan akuntansi  forensik  di  Indonesia  untuk  mengetahui  sejauh  apa  kesadaran  dan  penerapan pendidikan akuntansi  forensik  di  Indonesia. Penelitian ini juga hendak mengidentifikasi  tren penelitian di bidang pendidikan akuntansi forensik untuk mengetahui peluang atau gap topik yang belum dibahas terkait dengan pendidikan akuntansi forensik di Indonesia.

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Penelitian  ini  adalah  kajian  literatur  ( literature  review )  yang  menggunakan  metode narrative review dan descriptive review . Kajian literatur yang menggunakan metode narrative review biasanya mengelompokkan objek penelitian berdasarkan metode penelitian, tema, atau hasil  penelitian  untuk  kemudian  dijabarkan  dalam  bentuk  narasi  (King,  He,  &  Katz,  2005). Descriptive review lebih bersifat kuantitatif dibandingkan narrative review dimana penelitian yang  menggunakan  metode  ini  biasanya  melakukan  kodifikasi  terhadap  objek  penelitian berdasarkan waktu publikasi, metodologi, teori, atau hasil, untuk kemudian melakukan analisis frekuensi terhadap hasil kodifikasi tersebut (King et al., 2005).

## Pengumpulan Data
Penelitian  ini  menggunakan  tahapan  sistematis  kajian  literatur  yang  telah  diterapkan oleh Spender, Corvello, Grimaldi, & Rippa (2017) dan Pittaway, Robertson, Munir, Denyer, & Neely (2004).
Pertama, penulis menentukan kata kunci yang akan digunakan sebagai basis pencarian awal artikel di database. Selanjutnya kata kunci tersebut disusun menjadi search string yang akan  dimasukkan  pada  mesin  pencari  database.  Kata  kunci  yang  utama  digunakan  dalam pencarian adalah pendidikan  forensik  fraud  mahasiswa  akuntansi .  Kata  kunci  kedua digunakan untuk pencarian tambahan dalam bahasa Inggris, yakni fraud education forensic accounting students Indonesia.
Pencarian  dilakukan  dua  kali.  Pencarian  pertama  menggunakan  kata  kunci  bahasa Indonesia  karena  target  artikel  yang  akan  menjadi  objek  penelitian  adalah  artikel  yang membahas  tentang  kondisi  Indonesia.  Pencarian  tambahan  dilakukan  dengan  menggunakan kata kunci bahasa Inggris untuk memastikan tidak ada artikel relevan yang terlewat. Pencarian dilakukan dengan menggunakan GoogleScholar dan portal Garuda
( http://garuda.ristekbrin.go.id/ )

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. 18, No. 1, Tahun 2020
Ratna Yudhiyati Hal. 60 - 68
Kedua,  penulis  menentukan  kriteria  tambahan  untuk  menyeleksi  lebih  jauh  hasil pencarian. Kriteria yang ditentukan adalah sebagai berikut.
1. Artikel dipublikasikan sejak tahun 2010.
2. Artikel  yang  hanya  membahas  tentang  penerapan  akuntansi  forensik,  tanpa  membahas tentang aspek pendidikannya, dikeluarkan dari daftar objek penelitian.
Hasil pencarian awal dengan kata kunci utama dalam bahasa Indonesia dan syarat waktu publikasi sejak tahun 2010 memberikan hasil pencarian sebanyak 548 item di GoogleScholar, sedangkan hasil pencarian melalui portal Garuda menghasilkan dua item. Penulis memutuskan hanya akan memasukkan 100 hasil pencarian pertama di Google Scholar sebagai daftar calon objek penelitian dan seluruh hasil pencarian di portal Garuda. Pencarian tambahan dilakukan dengan meggunakan kata kunci bahasa Inggris. Dua puluh hasil pencarian pertama dimasukkan ke  daftar  calon  objek  penelitian.  Pertimbangan  ini  dikarenakan  GoogleScholar  mengurutkan artikel berdasarkan sudut pandang seorang peneliti dengan mempertimbangkan kualitas artikel, kesesuaian  tema,  dan  reputasi website .  Oleh  karena  itu,  artikel  yang  paling  relevan  hampir selalu muncul di halaman awal (Silic & Back, 2014).
Pemilihan artikel lebih lanjut dilakukan dengan menggunakan kriteria (2) yang sudah dijelaskan  sebelumnya.  Berdasarkan  metode  pencarian  tersebut,  tujuh  belas  artikel  yang memenuhi  syarat  berhasil  dipilih.  Artikel  tersebut  terdiri  dari  jurnal  terindeks,  jurnal  belum terindeks, serta skripsi dan tesis mahasiswa.

## Teknik Analisis Data
Metode yang akan digunakan pada penelitian ini adalah gabungan antara descriptive review dan narrative  review. Pertama,  penulis  melakukan  kodifikasi  artikel  berdasarkan  teknik pengumpulan data, desain penelitian, sifat penelitian, lingkup sampel atau responden penelitian, dan topik penelitian. Kodifikasi dilakukan berdasarkan struktur yang sudah ditentukan di awal untuk mengurangi bias (Spender et al., 2017). Selanjutnya, analisis frekuensi akan dilakukan pada hasil kodifikasi tersebut.
Kedua,  penulis  mengelompokkan  artikel  sesuai  dengan  tingkat  relevansi  berdasarkan abstrak artikel tersebut (Pittaway et al., 2004). Penelitian ini membagi artikel tersebut dalam tiga daftar, yakni daftar A (10), B (5), dan C (2). Daftar A dan B terdiri dari artikel yang relevan dengan  focus  penelitian  ini,  tetapi  artikel  yang  termasuk  pada  daftar  B  dianggap  memiliki kekurangan terkait metode penelitian atau cara penulisannya yang berpotensi mengakibatkan bias saat analisis lebih jauh. Daftar C terdiri artikel yang lolos kriteria pemilihan yang sudah dijelaskan  pada  bagian  sebelumnya,  tetapi  topik  dan  temuan  artikel  tersebut  dinilai  kurang relevan. Penulis lalu melakukan analisis tema terhadap artikel yang termasuk daftar A dan B dan menyajikan hasil penelitian secara naratif yang dibagi menjadi dua tema..

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Analisis Deskriptif
Penelitian  ini  menemukan  bahwa  dari  17  artikel  yang  dianalisis,  13  artikel mengumpulkan  data  atau  informasi  dengan  metode  kuesioner  (76  persen),  3  artikel menggunakan metode interview  (18 persen), dan 1 artikel  memanfaatkan kombinasi  metode interview  dan  database  (6  persen).  Jika  data  ini  dibandingkan  dengan  pembagian  artikel berdasarkan  desain  penelitian,  dapat  disimpulkan  bahwa  metode  interview  digunakan  oleh penelitian kualitatif. Tabel 1 menunjukkan bahwa terdapat 4 penelitian kualitatif, 12 penelitian kuantitatif, dan 1 penelitian yang menggunakan metode gabungan ( mixed method ). Satu artikel yang  menggunakan  metode  gabungan  sebagai  desain  penelitiannya  menggunakan  metode interview untuk memperoleh data kualitatif yang dibutuhkan.

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. 18, No. 1, Tahun 2020
Ratna Yudhiyati Hal. 60 - 68
Dilihat dari aspek sifat penelitian, lima belas artikel (88 persen) yang dipublikasi terkait dengan  topik  pendidikan  akuntansi  forensik  bersifat  empiris  dan  bertujuan  untuk  menguji hipotesis  yang  sudah  ada.  Hanya  terdapat  2  artikel  dari  17  artikel  (12  persen)  yang  bersifat konseptual dan betujuan untuk membangun teori atau gagasan baru. Dua artikel yang bersifat
konseptual ini menggunakan desain metode penelitian kualitatif dalam pengumpulan datanya. Data  ini  menunjukkan  bahwa  masih  sedikit  teori  dan  temuan  baru  terkait  dengan  topik pendidikan akuntan forensik. Mayoritas penelitian bersifat replikasi penelitian sebelumnya atau mengkonfimasi teori dan temuan yang sudah ada.

## Sebaran Topik Penelitian
Tabel  2  menunjukkan  bahwa  sebanyak  7  artikel  dari  total  17  artikel  (41  persen) mengangkat  topik  tentang  persepsi  terhadap  pendidikan  akuntansi  forensik.  Penelitian  yang diidentifikasi  mengangkat  topik  ini  sebagian  besar  mereplikasi  penelitian  Rezaee  &  Burton (1997) atau mengadopsi beberapa aspek dari penelitian tersebut.
Topik populer selanjutnya adalah identifikasi keahlian atau atribut yang harus diajarkan melalui pendidikan akuntansi forensi. Lima artikel dari 17 artikel (29 persen) mengangkat topik ini.  Analisa  lebih  dalam  terhadap  lima  artikel  tersebut  menemukan  bahwa  sebagian  besar membahas tentang modul atau kurikulum pendidikan akuntansi forensik yang dirumuskan oleh Rezaee  &  Burton  (1997)  atau  variasi  lain  yang  berfokus  pada  keahlian  akuntansi  dan pemahaman fraud keuangan. Satu artikel yang berbeda mencoba merumuskan tentang materi dasar  hukum  dan  legalitas  yang  sebaiknya  diajarkan  pada  mata  kuliah  akuntansi  forensik (Rahmadania, 2018).
Dua  artikel  dari  17  artikel  (12  persen)  mengangkat  topik  menarik  dimana  mereka bertujuan  mengidentifikasi  metode  pembelajaran  terbaik  untuk  mengajarkan  topik  akuntansi
forensik di jenjang perguruang tinggi. Tiga artikel yang lain (18 persen) tidak secara langsung membahas tentang pendidikan akuntansi forensik. Mereka mencoba mengidentifikasi apakah
Tabel 1. Karakteristik Artikel yang Dianalisis Metode Pengumpulan Data Sifat Penelitian Kombinasi (Interview & database) 1 Empiris 15 Kuesioner 13 Konseptual 2 Interview 3 Desain Penelitian Lingkup Sampel/Responden Kuantitatif 12 Kombinasi (Praktisi, Pelajar, Akademisi) 3 Kualitatif 4 Akademisi dan Praktisi 3 Campuran ( Mixed ) 1 Pelajar dan Akademisi 2 Pelajar 7 Praktisi 2 Tabel 2. Topik Penelitian Topik Penelitian Frekuensi Dampak pendidikan akuntansi forensik terhadap etika 3 Identifikasi Keahlian/Atribut yang harus dimiliki Akuntan Forensik 5 Perspektif terkait Pendidikan Akuntansi Forensik 7 Metode Pembelajaran Akuntansi Forensik 2

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. 18, No. 1, Tahun 2020
Ratna Yudhiyati Hal. 60 - 68
keberadaan  pendidikan  akuntansi  forensik  di  sebuah  perguruan  tinggi  dapat  mempengaruhi kesadaran fraud dan etika mahasiswa akuntansi di perguruan tinggi tersebut.

## Temuan dan Pembahasan
Bagian  berikut  menjabarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan  terhadap  isi  dan  temuan setiap artikel yang termasuk pada daftar A sesuai dengan penjelasan pada Teknik Analisis Data.

## Tema 1. Persepsi pemangku kepentingan tentang pendidikan akuntansi forensik di Indonesia
Semua  penelitian  yang  mengangkat  topik  evaluasi  pendidikan  akuntansi  forensik  di Indonesia  mengidentifikasi  akademisi,  pelajar,  dan  praktisi  sebagai  pemangku  kepentingan utama.  Tiga  pihak  ini  diidentifikasi  sebagai  pihak  yang  paling  banyak  berinteraksi  dengan kebijakan pendidikan akuntansi forensik di Indonesia (Sofianti, Ludigdo, & Irianto, 2014).
Seluruh  artikel  yang  dianalisis  menemukan  bahwa  tiga  kelompok  pemangku kepentingan tersebut sepakat bahwa akan ada kenaikan permintaan akuntansi forensik di masa depan  (Dewajaya,  2016;  Putra,  2018;  Sofianti  et  al.,  2014).  Ekpektasi  adanya  kenaikan permintaan ini sama dengan temuan penelitian sejenis yang dilakukan di beberapa negara lain. Informasi ini menunjukkan bahwa kenaikan popularitas terhadap jasa akuntansi forensik terjadi di berbagai negara seiring dengan semakin kompleksnya transaksi bisnis dan berkembangnya fraud keuangan.
Sayangnya,  artikel  tersebut  juga  menilai  bahwa  kurikulum  yang  ada  saat  ini  belum memadai untuk memenuhi kebutuan akuntansi forensik di Indonesia. Praktisi, akademisi, dan pelajar  menekankan  perlunya  untuk  memasukkan  materi  akuntansi  forensik  ke  kurikulum akuntansi perguruan tinggi saat ini  (A. Prabowo, 2015b; Sofianti et al., 2014).Hal ini serupa dengan temuan Meier et al. (2010) yang menemukan bahwa di program studi akuntansi yang sudah terakreditasi AACSB sekalipun masih sedikit perguruan tinggi yang sudah mengajarkan akuntansi forensik.
Analisis terhadap pemberlakuan mata kuliah akuntansi forensik di kurikulum akuntansi perguruan  tinggi  menemukan  hasil  yang  kontradiktif.  Secara  umum,  praktisi  lebih menyarankan untuk mengajarkan akuntansi forensik sebagai mata kuliah tersendiri, sedangkan akademisi dan pelajar lebih mendukung topik akuntansi forensik dileburkan pada mata kuliah yang dianggap terkait, seperti pengauditan. Temuan ini serupa dengan kesimpulan penelitian terdahulu (Meier et al., 2010; Rezaee & Burton, 1997). Akan tetapi, penelitian ini menemukan beberapa  pengecualian.  Beberapa  penelitian  menemukan  responden  akademisi  yang  juga mendukung pengajaran akuntansi forensik sebagai mata kuliah terpisah, walaupun mereka juga setuju jika akuntansi forensik dileburkan dengan mata kuliah lain (Putra, 2018; Rudhiansyah & Irianto,  2014).  Penelitian  lain  menemukan  adanya  praktisi  yang  lebih  menyarankan  untuk memasukkan topik akuntansi forensik ke mata kuliah lain (Sugianto & Jiantari, 2014).
Analisis  lebih  dalam  terkait  isi  beberapa  artikel  tersebut  menemukan  bahwa  faktor familiaritas  terhadap  akuntansi  forensik  berperan  besar  terhadap  perspektif  responden. Akuntansi  forensik  masih  belum  banyak  diajarkan  di  perguruan  tinggi  Indonesia  dan  hanya sebagian  kecil  praktisi  yang  pernah  berkecimpung  di  bidang  ini.  Pemahaman  terhadap akuntansi  forensik  dan  topik  yang  terkait  dapat  mempengaruhi  pandangan  mereka  terkait dengan urgenitas akuntansi forensik sebagai mata kuliah yang terpisah. Hal ini ditunjukkan oleh penelitian Rudhiansyah & Irianto (2014) dimana penelitian ini menggunakan responden pelajar dan akademisi yang berada di perguruan tinggi yang mengajarkan akuntansi forensik sebagai mata  kuliah  terpisah.  Pemahamanan  lebih  dalam  tentang  topik  ini  membuat  responden mendukung mata kuliah akuntansi forensik diajarkan sebagai mata kuliah yang terpisah.

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. 18, No. 1, Tahun 2020
Ratna Yudhiyati Hal. 60 - 68

## Tema 2. Pembelajaran Akuntansi Forensik
Salah satu  tantangan utama pengajaran akuntansi  forensik  di  perguruan tinggi  adalah tidak adanya standar yang baku dalam pemberian jasa akuntansi forensik maupun pemeriksaan fraud.  Pemberian  jasa  akuntansi  forensik  dapat  berbeda  antarkasus  tergantung  situasi  yang dihadapi oleh akuntan terkait. Karakter ini berbeda dengan jasa lain seperti pengauditan dimana sudah  terdapat  panduan  tentang  prosedur  yang  wajib  dilakukan.  Kondisi  ini  mempersulit pengurus  program  studi  akuntansi  dan  pihak  yang  terkait  dalam  penyusunan  kurikulum akuntansi forensik.
Tantangan ini menjadi semakin berat karena akuntansi forensik  yang diekspektasikan oleh pemangku kepentingan dapat memiliki bentuk berbeda antarnegara. Akibatnya, acuan atau benchmarking dengan  pendidikan  akuntansi  forensik  di  negara  lain  pun  belum  tentu  dapat menjawab kebutuhan di Indonesia. Beberapa penelitian mencoba menjawab masalah ini dengan melakukan penelitian tentang materi atau topik akuntansi forensik  yang  relevan diajarkan di Indonesia.
Mayoritas  artikel  yang  dianalisis  menghasilkan  kesimpulan  yang  serupa  tentang keahlian atau topik akuntansi forensik  yang perlu diajarkan pada mahasiswa.  H. Y. Prabowo (2013) mengelompokkan berbagai keahlian dan karakter yang perlu dimiliki akuntan forensik tersebut menjadi tiga kelompok atribut, yakni (1) mentalitas, (2) keahlian investigasi, dan (3) pengalaman menghadapi berbagai  jenis kasus.  Pendidikan akuntansi forensik  dan kurikulum yang  terkait  seharusnya  disusun  untuk  memungkinkan  peserta  didik  memiliki  tiga  atribut tersebut.
Atribut  mentalitas  sangat  penting  bagi  akuntan  forensik.  Akuntan  forensik membutuhkan keahlian kreatif, sifat kritis, nalar yang tajam, dan sifat ingin tahu untuk dapat menjalankan tugasnya (A. Prabowo, 2015a). Kompas moral yang kuat juga sangat penting bagi seorang  akuntan  forensik.  Keahlian  investigasi  yang  dibutuhkan  oleh  akuntan  forensik  juga sangat bervariasi. Beberapa keahlian tersebut terdiri dari kemampuan mengidentifikasi  fraud dan pengecegahannya, keahlian pengumpulan bukti dan investigasi, teknologi informasi, dan kemampuan komunikasi lisan maupun tertulis (A. Prabowo, 2015a). Akuntansi forensik juga salah satu bidang keahlian dimana kemampuan multidisipliner sangat berperan, yakni terkait dengan  akuntansi,  bisnis,  keuangan,  psikologi,  dan  hukum  (Rahmadania,  2018;  Supriatna  & Apandi, 2017).
Tantangan  dalam  pembelajaran  akuntansi  forensik  ini  mendorong  populernya  model studi  kasus  ( case  study )  sebagai  model  pembelajaran  yang  digunakan  untuk  pendidikan akuntansi  forensik  (Rudhiansyah  &  Irianto,  2014;  Saputra,  2019).  Akuntansi  forensik menekankan pentingnya pengalaman dan pemahaman atas praktik bisnis yang marak terjadi. Cara  terbaik  untuk  memenuhi  kebutuhan  ini  selama  masa  pendidikan  adalah  menyediakan berbagai contoh  yang dapat dibahas di kelas oleh mahasiswa (Dewajaya, 2016). Model studi kasus dianggap efektif untuk mencapai sasaran yang diharapkan dalam pembelajaran akuntansi forensik.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Beberapa kesimpulan dapat diperoleh terkait dengan bagaimana pemangku kepentingan memandang  urgenitas  dan  aplikasi  pendidikan  akuntansi  forensik  di  Indonesia.  Pertama, praktisi, akademisi dan pelajar sepakat bahwa akan ada kenaikan permintaan akuntansi forensik di  masa  depan.  Sayangnya,  mereka  juga  menilai  bahwa  kurikulum  yang  ada  saat  ini  belum memadai untuk memenuhi kenaikan permintaan tersebut. Kedua, terdapat perbedaan pendapat tentang  bagaimana  bentuk  integrasi  akuntansi  forensik  ke  kurikulum  akuntansi.  Pelajar  dan akademisi cenderung mendukung topik akuntansi forensik dileburkan pada mata kuliah lain,

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. 18, No. 1, Tahun 2020
Ratna Yudhiyati Hal. 60 - 68
sedangkan  praktisi  lebih  menginginkan  mata  kuliah  yang  terpisah.  Ada  indikasi  bahwa pemahaman  terhadap  akuntansi  forensik  dan  seberapa  jauh  responden  memiliki  pengalaman terkait topik tersebut dapat mempengaruhi pandangan mereka terkait hal ini.
Beberapa penelitian mencoba merumuskan keahlian dan karakter yang perlu dibangun pada diri akuntan forensik di Indonesia. Keahlian dan karakter tersebut dapat dibagi menjadi tiga kategori atribut. Pertama, atribut mentalitas yang terkait dengan keahlian kreatif, sifat kritis, nalar yang tajam, sifat ingin tahu, dan kompas moral yang penting dimiliki oleh akuntan forensi. Kedua,  keahlian  investigasi  yang  terkait  dengan  kemampuan  mengidentifikasi  fraud  dan pengecegahannya,  keahlian  pengumpulan  bukti  dan  investigasi,  teknologi  informasi, kemampuan  komunikasi,  dan  pengetahuan  multidisipliner.  Ketiga,  pengalaman  dalam menghadapi berbagai kasus yang berbeda. Atribut ketiga ini sulit untuk dimiliki oleh sarjana akuntansi  yang baru saja lulus. Salah satu  cara mempersiapkan mahasiswa akuntansi supaya mereka  memiliki  pengalaman  dasar  terkait  hal  ini  adalah  dengan  mengintegrasikan  contoh- contoh aplikatif dalam pembelajaran. Oleh karena itu, model pembelajaran studi kasus menjadi model populer untuk pembelajaran akuntansi forensik.

## Peluang dan Saran
Mayoritas penelitian di topik pendidikan akuntansi forensik baru sekedar mereplikasi penelitian  sejenis  di  negara  lain.  Penelitian  tersebut  masih  bersifat  mengkonfirmasi  atau menguji  hipotesis,  dimana  temuan  yang  didapat  cenderung  sama  dengan  penelitian sebelumnya. Terdapat peluang topik yang belum terjamah terkait dengan penyusunan silabus atau  kurikulum  mata  kuliah  akuntansi  forensik,  maupun  model  pembelajaran  yang  relevan. Penelitian di topik ini masih sedikit dan temuan yang diperoleh akan sangat berdampak bagi peningkatan kualitas pendidikan akuntansi forensik di Indonesia.
Akuntansi forensik adalah ilmu yang sangat aplikatif dan cepat berubah sesuai dengan perkembangan bisnis. Akibatnya, pendidikan akuntansi forensik yang didesain oleh perguruan tinggi juga harus dapat menyesuaikan diri dengan tepat. Pendapat praktisi harus lebih dilibatkan dalam penyusunan kurikulum, silabus, atapun hal sejenis terkait dengan pendidikan akuntansi forensik bagi mahasiswa akuntansi.

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE. (2020). Report to the Nations: 2020 Global Study on Occupational Fraud and Abuse . Association of Certified Fraud Examiner.
Dewajaya, M. A. A. (2016). Persepsi Auditor Junior dan Auditor Senior terhadap Pendidikan Akuntansi Forensik (STIE Perbanas). Retrieved from http://eprints.perbanas.ac.id/672/1/ARTIKEL ILMIAH.pdf
King,  W.  R.,  He,  J.,  &  Katz,  J.  H.  (2005).  Understanding  the  Role  and  Methods  of  Meta- Analysis  in  IS  Research. Communications  of  the  Association  for  Information  Systems , 16 (16), 665–686.
KPK.  (2020).  Indeks  Persepsi  Korupsi  Indonesia  Membaik.  Retrieved  May  15,  2020,  from Komisi Pemberantasan Korupsi website: https://www.kpk.go.id/id/berita/berita- kpk/1462-indeks-persepsi-korupsi-indonesia-membaik
Meier, H. H., Kamath, R. R., & He, Y. (2010). Courses on Forensics and Fraud Examination in the Accounting Curriculum. Journal of Leadership, Accountability, and Ethics , 8 (1). Pittaway,  L.,  Robertson,  M.,  Munir,  K.,  Denyer,  D.,  &  Neely,  A.  (2004).  Networking  and innovation  a  systematic  review  of  the  evidence. International  Journal  of  Management Reviews , 5 (3), 137–168.
Prabowo,  A.  (2015a).  Keahlian  Akuntan  Forensik  dan  Pendidikan  Akuntansi  Forensik  di Indonesia. Integritas , 1 (1), 111–135.

## Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia, Vol. 18, No. 1, Tahun 2020
Ratna Yudhiyati Hal. 60 - 68
Prabowo, A. (2015b). The perceived forensic accounting education development in Indonesia. International Journal of Applied Business and Economic Research , 13 (7), 5501–5519. Prabowo,  H.  Y.  (2013).  Better,  faster,  smarter:  developing  a  blueprint  for  creating  forensic accountants. Journal of Money Laundering Control , 16 (4), 353–378.
Putra, M. A. (2018). Perbedaan Persepsi Akademisi dan Praktisi Akuntansi tentang Akuntansi Forensik sebagai Mata Kuliah. Jurnal STIE Semarang , 10 (2), 1–21.
Rahmadania,  F.  (2018). Survei  Atas  Muatan  Materi  Hukum  pada  Mata  Kuliah  Akuntansi Forensik (Universitas Jember). Retrieved from http://repository.unej.ac.id/handle/123456789/88823
Rezaee, Z., & Burton, E. J. (1997). Forensic accounting education: Insights from academicians and certified fraud examiner practitioners. Managerial Auditing Journal , 12 (9), 479–489. Rezaee, Z., Lo, D., Ha, M., & Suen, A. (2016). Forensic Accounting Education and Practice: Insights From China. Journal of Forensic & Investigative Accounting , 8 (1), 106–119. Rudhiansyah, & Irianto, G. (2014). Pembelajaran Mata Kuliah Forensic Accounting dan Fraud Examination  (Studi  Kasus  pada  Jurusan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas  Brawijaya  Malang). Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  FEB  Universitas  Brawijaya , 3 (1), 1–25.
Saputra,  K.  A.  K.  (2019).  Case-Based  Learning  in  Forensic  Accounting  Education. International Journal for Educational and Vocational Studies , 1 (6), 545–553. Seda, M., & Kramer, B. K. P. (2014). An Examination of the Availability and Composition of Forensic  Accounting  Education  in  the  United  States  and  Other  Countries. Journal  of Forensic and Investigative Accounting , 6 (1), 1–46.
Silic, M.,  &  Back, A. (2014).  Information security: Critical review and future directions  for research. Information Management and Computer Security , 22 (3), 279–308. Sofianti, S. P. D., Ludigdo, U., & Irianto, G. (2014). The Perception of the Practitioners and Students towards the Subject of Forensic Accounting and Fraud Examination. Journal of Economics, Business, and Accountancy Ventura , 17 (2), 281–292.
Spender, J. C., Corvello, V., Grimaldi, M., & Rippa, P. (2017). Startups and open innovation: a review of the literature. European Journal of Innovation Management , 20 (1), 4–30. Sugianto,  &  Jiantari.  (2014).  Akuntansi  Forensik:  Perlukah  Ada  dalam  Kurikulum  Jurusan Akuntansi. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 5 (3), 345–510.
Supriatna,  N.,  &  Apandi,  R.  N.  N.  (2017).  Pengembangan  Silabus  Akuntansi  Forensik  bagi Mahasiswa Program Studi Akuntansi. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 5 (2), 1495– 1500.
Yusof,  N.  M.,  Kadir,  D.  A.,  &  Nor,  M.  N.  M.  (2007).  Perception  in  Forensic  Accounting Education  in  Malaysia:  a  Comparison  Between  Accounting  Undergraduates  and Practitioners. Indonesian Management & Accounting Research , 6 (2), 12–27.