## PERBANDINGAN  PENGENDALIAN INTERN  DAN
PENGENDALIAN  MANAJEMEN  DALAM  HUBUNGANNYA
DENGAN AGENCY  THEORY
Oleh : Hamfri Djajadikerta

## Abstrak
The agency  theory  deals with  agency problems resulting from conflicts of interest  that may emerge in contractual relationshrps. Agency retationship is a contract under which  one or more persons  (the principal(s)) engage another person to perform so/ne seruice on their behalf which iniolies delegating some decision making authority to the agent. Differently informed  or incertain and different subjective inferesfs give rise to conflicts of interest between  contracting partners. lf both parties to the relationships are  utitity maximizers,  there  is a good reason to believe  that the agent will not always act in the best rnferesfs of the principal.  Principals is concerned with how  fhese agency problems can be minimized. ln accounting domain, internal  control  sysfems and management  control sysfems are two tools which principals have created to minimized  the problem. The intemal  control sysfems is more  concerned to rules and monitoring aspect to control the agent.The management  controlsysfem ls a process  to influence agent with incentive contract thus  it more  concerned  to human  behavior  aspecf.

## PENDAHULUAN
Dalam berbagai tulisan  yang berkaitan dengan akuntansi, baik dalam  buku teks maupun jurnal, sering sekali disebutkan  berbagai  jenis istilah yang menggunakan kata pengendalian. Dari semua istilah pengendalian  tersebut, mungkin  yang  paling sering disebut adalah istilah pengendalian intern dan pengendalian  manajemen. Pengendalian intern biasa digunakan dalam pembahasan-pembahasan  mengenai akuntansi keuangan,  pemeriksaan  akuntansi ataupun sistem informasi akuntansi,
sedangkan  pengendalian  manajemen  biasa digunakan  dalam pembahasan mengenai akuntansi manajemen.
Perbandingan  Pengendalian Intern dan (Hamfri Dj ajadikerta) t7
Yang dimaksud dengan pengendalian sebenarnya adalah suatu proses untuk menjaga agar pelaksanaan  sesuai dengan rencana untuk mencapai  suatu  tujuan.  Jika  kita kaitkan  dengan  sebuah  organisasi, maka sebuah organisasi  yang  baik tentunya mempunyai misi atau tujuan tertentu yang ingin  dicapai.  Untuk  mencapai tujuan  tersebut  dibuat  sebuah strategi tertentu. Pelaksanaan dari strategi diserahkan atau didelegasikan pada anggota organisasi.. Namun masih dapat dipertanyakan  apakah memang anggota organisasi akan melaksanakan strategi yang telah ditetapkan tersebut  dengan  sebaik  mungkin. Hal tersebut  sesuai dengan apa yang diungkapkan dalam  sebuah  teori  yang  dikenal sebagai Agency  Theory.

## AGENCY THEORY
walau mempunyai  kelemahan,  harus diakui bahwa Agency  Theory merupakan teori  ekonomi  yang  sudah mapan yang  menjelaskan hubungan antara  pemilik (owners) dengan manajer atau antara  manajer dengan bawahannya.  Hubungan  agensi (agency retation) muncul pada saat satu atau lebih  orang menyerahkan aktiva  miliknya, mendelegasikan wewenang pengelolaan  aktiva tersebut pada  orang lain. Pihak  yang mendelegasikan pekerjaan  atau wewenang  dan tanggung  jawab  untuk pengambilan suatu keputusan disebut sebagai principal dan pihak yang bertugas menyelesaikan pekerjaan disebut sebagai  agent. Hak dan kewajiban masing-masing pihak (principal dan agent) dijelaskan dalam suatu perjanjian  kerja yang  disetujui bersama. Hubungan antara  principatdengan agent dipandang sebagai terikat pada suatu kontrak.
Kedua belah pihak,  pemberi tugas dan pelaksana, atau  principaldan agent, diasumsikan selalu bertindak  secara  rasional sesuai dengan kepentingan ekonomis  masing-masing.  Keinginan untuk memaksimalkan manfaat ekonomi akan menimbulkan benturan  kepentingan (conflict of inferesf).
Principat  diasumsikan selalu ingin memaksimalkan pencapaian tujuan organisasi,  misalnya laba perusahaan dan berani menanggung risiko
18
BINA EKONOMI  Vol. 8, No. 1, Januari 2004: 1-109
atau paling tidak risk neutral.  Agent,  diasumsikan  sebagai pemalas yang selalu  menghindar  dari  tugas (work  averse),  selalu  menghindari risiko (risk averse) dan selalu lebih mementingkan dirinya sendiri dibandingkan kepentinga  n principal atau organisasi. Menurut  Jensen  dan  Meckling  (1976), perbedaein tujuan antara  principal  dan agent  tersebut  dapat menimbulkan apa yang disebut  sebagai  Agency problem. Selalu  terbuka kemungkinan agent mempunyai lebih  banyak informasi mengenai  pekerjaannya  dibanding principal, atau principal tidak selalu  dapat memonitor secara penuh tindakan dari agent,  atau principal tidak dapat mengukur output yang dihasilkan  agent  secara  akurat.  Hal ini dikenal  sebagai  adanya information asymmetry antara principal dan  agent.  lnformation asymmetry membuka kesempatan bagi agent  untuk melalaikan atau menghindari tugas yang sebenarnya  harus dilaksanakan sebaik-baiknya untuk kepentingan principal atau organisasi, sesuai  yang  ada dalam kontrak. Selain  adanya  kesempatan yang  diakibatkan  oleh information  asymmetry  tersebut, kepentingan yang berbeda  antara  principal dan agent juga merupakan dorongan untuk melakukan  shirking.  Dorongan dan kesempatan  melakukan shirking, dapat
menghasilkan tindakan yang sebenarnya dan ini disebut  sebagai  moral hazard. Selain itu information  asymmetry, dapat  membuat  agent memilih atau  mengambil  keputusan yang tidak semestinya, dalam hal ini yang tidak sesuai  dengan  kepentingan  principat  atau  organisasi (adverse se/ecfion).
Agency problem ini juga dapat timbul jika kontrak yang dibuat  kedua belah pihak  ternyata tidak lengkap (incomplete  contracf). Jadi menurut agency theory, agent  yang  mempunyai kesempatan dan dorongan diprediksi akan bertindak untuk kepentingan pribadi yang dapat berbeda dengan
kepentingan principal  atau  organisasi.
Menyadari adanya agency  problem,  principal memerlukan alat pengendali agar agent bertindak  sesuai  dengan tujuan yang ingin
dicapainya dan terpaksa mengeluarkan biaya tambahan selain biaya
membuat kontrak, namun walau  begitu tetap ada kemungkinan masih
Perbandingan  Pengendalian Intern dan (Hamfri Djajadikerta)
l9
terjadi resrdua/ /oss atau kegagalan mengatasi agency problem tadi.
Keseluruhan biaya tadi  dikenal sebagai Agency cosf. Biasanya yang dapat membantu  mengurangi agency  problem  adalah dengan dilakukan monitoring, dengan mendesain sistem pengendalian dan melakukan eksternal audit (exfernal  monitoring),  menyediakan  sistem  informasi yang baik yang  semuanya  bermanfaat  untuk mengurangi information  asymmetry atau membuat kontrak  dengan sistem insentif  untuk mencapai  goal congruence atau dengan kata lain melakukan  risk sharing. Dalam lingkup akuntansi semua hal tersebut dikenal sebagai pengendalian  internal dan atau  pengendalian  manajemen.  Untuk melihat persamaan  dan perbedaan keduanya, maka berikut ini akan diuraikan apa  yang dimaksud  dengan pengendalian  intern dan pengendalian  manajemen.

## PENGENDALTAN  TNTERN ( TNTERNAL CONTROLI
Ada beberapa definisi mengenai  pengendalian  intern,  dan dibawah ini akan disebutkan beberapa  diantaranya.
Menurut American lnstitute of Certified Pubtic Accountants (AtCpA):
"lnternal control is fhe plan of organization and the methods a business uses fo safeguards  assefs,  provide accurate  and reliable information, promote and improve operational  efficiency and encourage adherence to prescribed managerial policies"
Committee of Sponsoring Organization Study (COSO), 1994, mendefinisikan sebagai berikut :
"lnternal control is fhe process implemented by board of directors, management, and those  under  their direction to provide  reasonable assurance that control objective are achieved with regard the following:
1. Effectiveness  and effisiency  of operation 2. Reliability of financial reporting
3. Compliance with applicable  laws  and regulations"
Definisi inijuga  yang dipakai oleh Auditing Standard Board dalam Statement of Auditing Standard no.78  (SAS  78).
BINA EKONOMI Vol. 8, No. l, Januari 2004: l-109
Sedangkan  tujuan Pengendalian  intern  menurut  Alvin A. Arens, Randal J.
Elder dan Mark. S .BearsleY (2003) :
"A system of internal control consisf of policies and procedures design  to provide management  with  reasonable assurance that the company achieves  its obiectives and goals"
Pengertian di atas juga serupa dengan  yang dikemukakan  pada Standar
Profesional Akuntan Publik  (1994), yaitu :
"Pengendalian  internal  satuan  usaha  terdiri  dari kebijaksanaan dan prosedur yang diterapkan untuk memberikan keyakinan yang memadai  bahwa  tujuan  tertentu  satuan  usaha  akan tercapai"
Definisi-definisi tersebut pada dasarnya menyatakan bahwa pengendalian  intern  adalah  suatu proses  yang bertujuan  untuk membantu mengawasi  jalannya  kegiatan perusahaan,  menyediakan  informasi, serta mengurangi  kemungkinan  terjadinya tindakan penyalahgunaan dan
penyelewengan yang akan menghambat usaha untuk mencapai tujuan perusahaan.
Kalimat  pada tiga  definisi  pertama dari AICPA maupun coso (sAS
78), dapat ditafsirkan lebih menitikberatkan pada hal yang sifatnya operasional atau dapat dikatakan jangka pendek, lebih tertuju ke arah kepentingan  atau dari titik pandang akuntan,  dan  terkait dengan  tiga  jenis audit yaitu audit finansial, audit operational  dan  audit  kepatuhan' Namun tujuannya,  baik yang dikemukakan Arens dan kawan-kawan maupun dalam standar  Profesional  Akuntan Publik, mencakup  baik yang sifatnya jangka pendek maupun jangka panjang, untuk kepentingan pencapaian tujuan organisasi.
Pengendalian intern sendiri dapat dirinci lagi menjadi 5 bagian,  yang beberapa  diantaranya dapat diuraikan  kembali  menjadi  beberapa unsur'
Kelima  bagian tersebut adalah :
Perbandingan  Pengendalian Intern dan (Hamfri Djajadikena)
2l

## 1. Control Environment
Unsur ini mencakup tindakan, kebijakan dan prosedur yang mencerminkan sikap pemilik usaha dan manajemen puncak, yang unsurnya adalah sebagai berikut ; a. Integrity and EthicalValues
b. Commitment to Competence
c. Board of Directors or Audit Committee Pafticipation
d. Manajemen Philosophy  and Operating Styte
e. Organization Structure
f. Assignment  of Authority and Responsibility
g. Human Resources Policies and  Practices

## 2. RiskAssessmenf
Penilaian risiko dilakukan oleh manajemen untuk menganarisis, mengidentifikasi dan mengendalikan risiko yang dapat mempengaruhi pencapaian tujuan organisasi. Untuk itu manajemen harus memiliki pengetahuan yang cukup akan proses penilaian risiko, seperti mengidentifikasi risiko, memperkirakan  besar-kecilnya risiko, memperkirakan  kemunculan  risiko, sehingga  dapat  diambil  tindakan untuk mengendalikan risiko  tersebut.

## 3. Control activities
Aktivitas ini memiliki banyak tujuan dan diterapkan pada berbagai tingkatan, dan dapat dikelompokkan dalam  lima  kategori, yaitu :
a. Adequate  Segregation of duties
b. Proper authorization of transaction and activities c. Adequate documents and records
d. Physicat controloyer assefs and records
e. lndependence checks on performance
4. lnformation  and Communication
BINA EKONOMI Vol. 8, No. 1, Januari 2004: l-109
Mencakup sistem informasi dan komunikasi yang  baik keseluruh bagian  organisasi
5. Monitoring
Aktivitas ini berkaitan  dengan  penilaian kualitas pelaksanaan pengendalian  intern yang dilaksanakan oleh manajemen secara periodic untuk menentukan apakah telah berjalan sesuaiyang diharapkan.
Pengendalian Intern ini mempunyai  keterbatasan hanya dapat memberikan  keyakinan yang memadai (reasonable  assurance), bukan bersifat absolut mengatasi  agency problem.  Hal  tersebut  diakibatkan oleh masih  adanya  kelemahan  yang belum dapat  teratasi seperti kolusi,  faktor manusia  (misalnya  ceroboh, to manajemen  yang sengaja  melanggar atau melalaikan prosedur dan sebagainya, serta pertimbangan faktor biaya manfaat dalam penyusunan  sistem  pengendalian  intern'

## PENGENDALIAN  MANAJEMEN ( MANA GEMENT  CONTROL  I
Organisasi  merupakan sekelompok orang yang bekerja bersama untuk  mencapai suatu  tujuan  tertentu  (Anthony dan Govindarajan,  2001;
Anthony, Welsch dan Reece,  1985).  Organisasi dipimpin oleh berbagai tingkatan  manajer, seperti  manajer unit bisnis, manajer departemen, kepala bagian, pimpinan  sub-unit dan sebagainya  sesuai dengan  tingkatan yang terdapat dalam struktur  organisasi, dimana semuanya dipimpin oleh pimpinan tertinggi yang biasa disebut  CEO (Chief  Executive Officer).
Kecuali CEO, semua tingkatan  manajer  berfungsi ganda, baik sebagai atasan dari anggota  organisasi lainnya  yang  dibawah pimpinannya,  juga sekaligus sebagai bawahan dari atasannya, tempat  dimana dia harus
mempertanggungjawabkan pekerjaannya.
Tiap atasan  berusaha mencapai  tujuan dari organisasi yang berada dibawah  tanggung  jawabnya, dengan cEo mempunyai  tanggung jawab terberat, yaitu untuk mencapai tujuan  organisasi secara keseluruhan
Perbandingan  Pengendalian Intern dan (Hamfri Djajadikerta) 23
dengan  menggunakan  strategi yang  telah  ditetapkan. Pencapaian tujuan, melalui implementasi dari strategi, harus dilakukan melalui aktivitas-aktivitas anggota  organisasi atau manajer yang berada  dibawah pimpinannya, namun pada kenyataannya tiap  anggota organisasijuga  mempunyai tujuan pribadi yang  ingin dicapai, dan pada umumnya tujuan  pribadi ini tidak dapat seluruhnya sejalan dengan tujuan organisasi. Oleh karena itu anggota organisasi harus diarahkan dan dikendalikan oleh pemimpin organisasi (CEO) dan  para manajer. Manajer inilah yang bertanggung jawab untuk mencapai  hasil  tertentu melalui tindakan orang lain yang berada di bawah tanggung  jawabnya.
Aktivitas perencanaan dan pengendalian  dalam sebuah organisasi terdiri dari strategy formulation,  management control (pengendalian manajemen) dan task control (pengendalian tugas). Pengendalian manajemen  merupakan suatu proses dengan mana para manajer mempengaruhi anggota-anggota organisasi lainnya untuk mengimplementasikan  strategi-strategi  organisasi, sedangkan task control (pengendalian tugas) merupakan suatu proses untuk menjamin bahwa tugas-tugas tertentu  dijalankan  secara efektif dan efisien. Pengendalian manajemen berfokus pada  unit organisasi secara  keseluruhan sedangkan pengendalian tugas berfokus pada pekerjaan-pekerjaan tertentu yang dilakukan oleh unit organisasi  tersebut (Anthony  dan  Govindarajan,2O0l ;
Anthony,Welsch dan Reece, 1 985).
Pada dasarnya  yang  diartikan  sebagai  pengendalian dalam sebuah perusahaan adalah  suatu proses untuk mengarahkan  aktivitas-aktivitas perusahaan agar sesuai dengan rencana yang telah ditetapkan sebelumnya, dan dengan itu diharapkan tujuan perusahaan tercapai.
Sedangkan  pengendalian  manajemen, pada dasarnya  adalah  proses untuk mencapai tujuan  dengan cara mempengaruhi atau mengendalikan perilaku manusia  Menurut Anthony dan Govindarajan  (2001), dalam pengendalian manajemen terdapat beberapa  aktivitas  yang  dilakukan, yaitu :
BINA EKONOMI Vol. 8, No. l, Januari 2004: l-109
. Planning, merencanakan  apa yang  harus  dijalankan  oleh  organisasi.
. Coordinating, mengkoordinasi aktivitas-aktivitas yang terjadi  di berbagai bagian  organisasi.
o Communication, mengkomunikasikan  informasi  yang  ada.
o Evaluafrng,  mengevaluasi  seluruh informasiyang ada.
o Deciding, menentukan  tindakan apa yang  harus dilakukan, jika
diperlukan.
o lnfluencing,  mempengaruhi anggota organisasi untuk mengubah perilaku  mereka.
sedangkan  Maciariello dan Kirby (1994) menyatakan bahwa pengendalian  manajemen  digunakan  para  manajer  mengarahkan berbagai usaha atau  aktivitas  yang  berbeda  dari  semua  yang  berpartisipasi dalam suatu  organisasi untuk  pencapaian  tujuan yang tujuan yang sama yaitu tujuan  organisasi.  Para manajer ini berkonsentrasi dalam  pekerjaan seperti koordinasi, alokasi sumberdaya,  motivasi  dan  pengukuran  kinerja.
Anthony  dan  Govindarajan  menganggap bahwa strategi merupakan suatu yang sudah ada dan tidak dapat diubah oleh pengendalian manajemen,  dan sistem pengendalian  manajemen  hanya  berfungsi untuk memotivasi,  mengawasi dan melaporkan implementasi dari strategi.
Maciariello dan Kirby (1994) memandang sistem  pengendalian manajemen bukan hanya  sebagai pengendali  operasi  dari implementasi  strategi tetapi juga pengendali strategi.  Pendapat  Maciariello dan Kirby ini juga sesuai dengan  Simons  (1990) yang menyatakan bahwa sistem pengendalian manajemen  bermanfaat  bukan  hanya untuk strategy implementafion tetapi
juga terhadap strategy formation.
Menurut Anthony  dan Govindarajan, 2001, tujuan  utama dari sistem pengendalian manajemen adalah untuk sedapat mungkin mencapai apa yang disebut sebagai goat congruence, yaitu kesesuaian antara tujuan anggota-anggota  organisasi dengan tujuan organisasi, sehingga dapat membuat  anggota  organisasi bertindak sesuai  dengan  strategi untuk
Perbandingan  Pengendalian Intern dan (Hamfri Djajadikerta) 25
mencapai tujuan organisasi, sekaligus juga keinginan pribadi masing- masing terpuaskan
Pada kenyataannya, goal congruence antara tujuan individual anggota  organisasi dan tujuan  organisasi yang sempurna tidak mungkin terjadi. Ada berbagai faktor yang mempengaruhi tercapainya goat congruence, yang oleh Anthony & Govindarajan (2001) dikelompokkan sebagai berikut :

## A. lnformal Factors:
a. External Factors : work  ethic
b. lnternal Factors :
a) Culture
b) Management Style
c) The lnformal Organization
d) Perception and Communication
B. The FormalControl Sysfems;
a. Rules
b. Formal  ControlProcess
Hal tersebut juga sesuai  dengan apa yang dinyatakan oleh Horngren,  Foster,  Datar, 2000, menyatakan  bahwa sistem pengendalian manajemen yang formal dalam  sebuah  organisasi mencakup ru/es atau aturan-aturan,  prosedur-prosedur,  pengukuran kinerja dan sistem kompensasi / insentif,  yang mengarahkan  perilaku  manajer  dan karyawan perusahaan.
Jadi ada dua jenis formal  control sysfems, yang pertama dikenal sebagai "rules", yang oleh Merchant (1gg8) disebut sebagai action controls.
Rules secara sederhana dapat diartikan  sebagai  semua jenis instruksi formal  seperti  deskripsi  kerja,  prosedur operasi standar. pengendalian fisik, BINA EKONOMI  Vol. 8, No. l, Januari 2004r l-109
sistem pengendalian tugas, manual-  manual  dan sebagainya.
Sedangkan formal controlsysfem  yang kedua  adalah  "formal control process" yang oleh Merchant (1998) disebut results controls, oleh Simons
(2000)  disebut diagnostic control sysfems, serta oleh Anthony &
Govindar:ajan (2001)  disebut  sebagai management  control  sysfems atau
re spo n si bi I ity a cco u nti ng.
Formal  control  system  tersebut  dapat  terlihat  pada gambar berikut.
Perbandingan  Pengendalian Intern dan (Hamfri Djaj adikerta) 27
Management Control Systems Model
Sumber  : Antlrony & Govindarajan  (2001)
Report actual versus plan Corrective Action 28 B|NA EKONOMI  Vol. 8, No. l, Januari2004: l-109

## Kesimpulan
Dari yang telah diuraikan sebelumnya dapat disimpulkan bahwa  apa yang dimaksud  dengan istilah pengendalian intern dan pengendalian manajemen Sebenarnya merupakan hal yang serupa  walau tidak seutuhnya sama. Keduanya  merupakan cata yang dilakukan untuk mengurangi
kerugian akibat adanya agency  problem.
Perbedaan antara keduanya hanya  pada  sisi pandang  atau titik berat penekanan yang  diberikan.  Pengendalian intern lebih menitikberatkan pada aturan dan  kebijakan  misalnya berupa control activities  dan information and communication , yang  dalam pengendalian  manajemen dikenal sebagai rules.  Aturan-aturan ini bersifat lebih rigid dan lebih  mengandung aspek imenjaga kepentinga n principalsecara  paksa' agar agent mau menjalankan kewajiban sesuai  kontrak. sisi kemanusiaan lain dari agent, selain hal yang
diasumsikan pada agency theory, kurang mendapat porsi yang cukup,
karena menganggap  hal-hal dalam kontrak  merupakan hal yang sudah menjadi kewajiban agent.  Walau sebenarnya  pengendalian intern juga memperhatikan aspek manusia, dan hal itu terlihat  pada  unsure control
environment, misalny a human resource policy and practice, namun hal
penting tersebut hanya sedikit dibahas  dibanding empat unsur lainnya'
Mungkin karena pengendalian intern lebih banyak  dipakai dalam
pembahasan akuntan ekstern, yang lebih melihat untuk kepentingan
auditnya sehingga seperti telah dikatakan sebelumnya  lebih  menitikberatkan
pada hal yang  sifatnya operasional  atau dapat dikatakan  jangka pendek,
dan terkait  dengan tiga jenis audit yaitu audit finansial, audit  operational  dan audit kepatuhan.  Pengendalian intern juga dianggap  sebagai tanggung jawab manajemen, sehingga lebih berkait dengan  hubungan atasan- bawahan dalam organisasi, serta dibuat oleh manajemen untuk mendukung
atau meyakinkan  pemilik  (owner)  mengenai niat baiknya. Monitoring owner
terhadap manager dilakukan melalui  peran  auditor  eksternal.
Perbandingan  Pengendalian Intem dan (Hamfri Djajadikerta)
Pengendalian  manajemen  sendiri, walau juga menggunakan  rules atau aturan-aturan,  namun lebih menitikberatkan pada  pengendalian  melalui kontrak  insentif.  Rules ditujukan  untuk lower level  management sedangkan formal control sysfem yang merupakan kontrak insentif  ditujukan untuk middle dan top level management.  Pengendalian  dilakukan  melalui usaha mengubah  perilaku,  meningkatkan motivasi  mencapai tujuan organisasi, dengan cara memberi penghargaan atau reward bagi keberhasilan pencapaian target. Dengan itu diharapkan goal congruence antara principal dan agent dapat  tercapai atau dapat dikatakan  merupakan  win-win solution bagi principal dan agent dalam mengatasi agency probrem. Jika pengendalian intern lebih berkait dengan hubungan atasan-bawahan dalam organisasi,  pengendalian  manajemen  dapat dipakai baik dalam hubungan pemilik-manager maupun hubungan  atasan - bawahan.
Namun walau berbeda titik berat, kedua  sistem  tersebut  diciptakan untuk paling tidak mengurangi  akibat  dari adanya  agency  problem.

## DAFTAR PUSTAKA
Anthony,R.N.  and  Govindarajan V. (2003),  Management  Control Sysfems,
New York, lrwin/McGraw-Hill.
Anthony, R.N., Welsch, G.A. and Reece, J.S. (1985),  Fundamentats of
Management Accounting,  lllenois, Richard D.lnrvin.
Arens, A.A, Elder,R.J.and  Breasley,  M.S. (2003),  Auditing : An tntegrated Approach, grh edition, Prentice Hatl lnc, New Jersey.
Homgren, C.T., Foster G., Datar, S.M.  (2000), Cost Accounting - A
Manageial Emphasis,  New Jersey, Prentice-Hall  Inc fndjejikian, r.J, (1999), Pertormance  Evaluation and Compensation Research : An Agency Perspecfiye, Accounting Horizon, vol.13 no.2,147-157
Jensen, M.C., (1994), Self lnterest, Altruisme, lncentives, and Agency
Theory, Journal of Applied  Corporate  Finance,  vol.Vll no.2.
BINA EKONOMI  Vol. 8, No. l, Januari 2004: l-109
Maciariello,J.A. and Kirby,C.J. (1994), Management  Control  Systems -
using adaptive systems to attain  control,  New Jersey' Prentice  Hall'
Merchant,K.A.  (1998),  Modem  Management  ControlSysfems,  New Jersey,
Prentice Hall.
Simons,R.(1990), The Role of Management  Control Sysfems in Creating competitive Advantage:New Perspectives,
Accounting,Organizations and  Society, 1 5, 127 -143'
-----,(1994), lnternal control-lntegrated  Framework, committee of
Sponsoring Organization  of The Treadway  Commission
Perbandingan  Pengendalian Intern dan (Hamfri Djajadikerta)
3l