## Analisis Metode Pendeteksian Fraud Financial Statement: Literatur Review
Johan Setiawan 1) , Cindy Feliyanti 2) , Septyaldi Tristyan 3) , Angel Putri 4) , Carmel Meiden 5) Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Indonesia
Johsetiawan00@gmail.com ARTICLE INFO ABSTRACT Article History: Received: November 19, 2021 Accepted: November 31, 2021 Published: December 01, 2021 The  purpose  of  this  study  is  to  determine  the  development,  focus,  and methodology of the financial statement fraud literature and how this research will develop in the future. This study uses a structured literature review (SLR) to study a collection of studies whose criteria have been determined. The type of data used is secondary data on fraud financial statements from 2016-2021. It can be seen that financial statement fraud is divided into 3 parts, namely fraud  triangle  theory  (rationalization,  motivation/need/pressure,  and opportunity), fraud diamond theory (adds the ability value of the fraud triangle theory),  and  fraud  pentagon  theory  (adds  the  arrogance  value  of  the  fraud triangle  theory).  In  this  study,  agency  theory  is  most  often  associated  with fraud financial statements and it can be seen that the measurement of fraud financial statements is most often used by the F-Score method, and the sectors that  are  most  often  studied  are  the  manufacturing  sector  and  the  financial sector.
Keyword: fraud  financial  statement , fraud triangle, fraud diamond, fraud pentagon.

## ABSTRAK

## Correponding Author:
Johan Setiawan
Johsetiawan00@gmail.com
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui perkembangan, fokus, dan metodologi dari literatur fraud financial statement serta bagaimana penelitian ini  akan  berkembang  kedepannya.  Penelitian  ini  menggunakan structure literature  review (SLR)  untuk  mempelajari  kumpulan  penelitian  yang kriterianya telah ditentukan. Jenis data yang digunakan adalah data sekunder tentang fraud financial statement dari tahun 2016-2021. Maka dapat terlihat bahwa  kecurangan  laporan  keuangan  dibagi ke  dalam  3  bagian  yaitu fraud triangle  theory (Rasionalisasi,  motivasi/ need / pressure ,  dan  kesempatan), fraud diamond theory (menambahkan nilai  kemampuan  dari fraud  triangle theory ) dan fraud pentagon theory (menambahkan nilai arogansi dari fraud diamond theory ). Dalam penelitian ini, agency theory paling sering dikaitkan dengan fraud financial statement dan dapat terlihat bahwa pengukuran fraud financial  statement paling  sering  digunakan  metode F-Score ,  serta  sektor yang paling sering diteliti adalah sektor manufaktur dan sektor keuangan.

## How to Cite:
Setiawan, J., Cindy, F., Septyaldi, T., Angel, P., & Carmel, M. (2021). Analisis metode pendeteksian fraud financial  statement.  Jurnal  Ilmiah  Wahana  Akuntansi ,  16  (2),  153-174  https://doi.org/10.21009/wahana- akuntansi/16.022
http://journal.unj/unj/index.php/wahana-akuntansi ISSN: 2302 – 1810

## PENDAHULUAN
Menurut  survey  yang  dilakukan  ACFE Indonesia (2018) pada Fraud Survey Report 2018  terdapat  tiga  jenis fraud atau kecurangan  yang  sering  dilakukan  di Indonesia,  yang  pertama  adalah  korupsi, kemudian disusul oleh penyelewengan aset dan yang terakhir yaitu kecurangan laporan keuangan.  Walaupun  berdasarkan survey tersebut  kecurangan  laporan  keuangan adalah jenis kecurangan yang paling sedikit dilakukan  di  Indonesia,  namun  dampak kerugian dari kecurangan laporan keuangan tersebut  sangat  signifikan  dibandingkan dengan  kedua  jenis  kecurangan  yang  lain. Kecurangan adalah penipuan yang meliputi beberapa elemen: (i) sebuah representasi, (ii) sebuah  poin  material,  (iii)  mengenai  apa yang  salah,  (iv)  dengan  sengaja,  (v)  yang diyakini, (vi) dan ditindak oleh korban, dan (vii) untuk kerugian korban (Albrecht et al., 2012).
Penelitian  mengenai  kecurangan  atau fraud tentu  masih  sangat  menarik  untuk terus  diteliti,  dikarenakan fraud telah  ada sejak manusia hidup sampai manusia tutup usia.  Seperti  yang  telah  diketahui  pada Donald Cressey pada tahun 1953 mengemukakan  teori fraud  triangle yang berisikan  3  komponen  yaitu pressure, opportunity,  rationalization .  Kemudian komponen  tersebut  bertambah  komponen
capability yang  ditambahkan  pada  teori fraud  diamond yang  dikemukakan  oleh Wolfe &  Hermanson pada tahun 2004, hal ini bukan berarti pada tahun 1953 seseorang yang  melakukan fraud tidak  memiliki capability atau kemampuan dalam melakukan  tindak  kecurangan.  Kemudian fraud diamond kembali berkembang menajdi fraud pentagon yang dikembangkan  oleh  Crowe  Howarth  pada tahun 2011 dengan penambahan komponen arrogance didalamnya. Mungkin arrogance dapat saja sudah ada sejak lama bahkan  sejak fraud  triangle dikemukakan oleh  Cressey  pada  tahun  1953.  Hal  ini membuktikan  bahwa  penelitian  mengenai fraud masih terus menarik untuk dilakukan karena  teori-teori fraud sebelumnya  masih belum  bisa  secara  sempurna  membuktikan apa  saja  faktor-faktor  yang  mempengaruhi seseorang dalam melakukan fraud .
Laporan keuangan tahunan menjelaskan  keadaan  perusahaan  dan menjadi dasar keputusan yang ditinjau oleh berbagai  perusahaan  seperti  kreditur, pemegang  saham  dan  pengguna  lainnya. Laporan  keuangan  tahunan  perlu  menjadi alat  yang  andal  yang  akan  digunakan investor ketika membuat keputusan investasi,  dan  bagi  para  pemangku kepentingan  yang  akan  meninjau  kinerja keuangan  perusahaan.  Namun,  banyak
kasus akuntansi penipuan telah mengurangi kepercayaan  publik  terhadap  perusahaan dan  profesional  audit.  Tujuan  penyusunan laporan  keuangan  tahunan  biasanya  untuk memberikan  informasi  tentang  posisi keuangan  perusahaan,  kinerja  keuangan, dan  arus  kas  yang  berguna  bagi  sebagian besar  pengguna  pengambilan  keputusan. Laporan  keuangan    dapat  digunakan sebagai alat untuk menunjukkan
akuntabilitas  manajemen  atas  penggunaan sumber  daya  yang  dipercayakan  dan sebagai  sarana  untuk  mengkomunikasikan informasi  keuangan  penting  kepada  pihak luar (Kieso, et al, 2017: 28).
Kecurangan laporan keuangan semakin sering  terjadi,  mulai  dari  kesalahan  dalam pengakuan aset, pendapatan dan kewajiban serta  beban  yang  dapat  mengakibatkan kenaikan laba atau kerugian yang signifikan. Di sini, kontrol memiliki peran penting.  Oleh  karena  itu,  perlu  adanya pengendalian kecurangan laporan keuangan  dalam  setiap  bisnis.  Penipuan pelaporan keuangan berbeda dari penipuan tempat kerja atau penipuan pekerjaan.
Penelitian ini mengumpulkan penelitian-penelitian  terkait  melalui  jurnal yang  terindeks  di  situs  Google  Cendekia, Sinta ataupun Garuda. Penelitian ini diolah dengan menggunakan structured literature review sesuai  kriteria  yang  ditentukan
untuk  menjawab  pertanyaan  penelitian berikut:
1. Bagaimana perkembangan penelitian fraud financial
statement ?
2. Apa  fokus  dan  metodologi  dari literatur fraud financial statement ?
3. Bagaimana penelitian fraud financial statement ke depannya?.

## TINJAUAN TEORI
Penelitian  ini  disusun  menggunakan tinjauan literatur terstruktur atau structured  literature  review (SLR)  yang menurut Tranfield, et al dalam Massaro, et  al  (2016:  2)  adalah  sebuah  metode untuk  mempelajari  kumpulan  literatur ilmiah, untuk mengembangkan wawasan, refleksi  kritis,  jalur  penelitian  masa depan dan pertanyaan penelitian. Menurut  Silverman  dalam  Massaro (2016:  5)  tinjauan  literatur  dapat berkontribusi untuk memahami perkembangan dialog pengetahuan karena  melibatkan  fokus  dan  perspektif tentang apa yang ditulis penulis.
Berikut adalah langkah-langkah dalam SLR menurut Fink dalam Hahn & Kühnen (2013: 2):
1. Menentukan  pertanyaan  penelitian,
database , serta istilah dalam pencarian
2. Menggunakan  kriteria  penyaringan yang  praktis  untuk  memasukkan atau  mengecualikan  studi  dari tinjauan.
3. Mengembangkan  dan  menerapkan metodologi  kriteria  penyaringan untuk menganalisis konten studi.
4. Menggabungkan serta menilai
temuan.
Gambar 1. Peta SLR Sumber: data diolah, 2021
Fraudulent Financial
Statement
(Kecurangan Laporan Keuangan)
Association of Certified
Fraud Examiners (ACFE) mendefinisikan kecurangan  laporan  keuangan  sebagai "penggambaran yang salah yang disengaja dari  kondisi  keuangan  suatu  perusahaan yang  dicapai  melalui  salah  saji  yang disengaja  atau  penghilangan  jumlah  atau pengungkapan  dalam  laporan  keuangan untuk menipu pengguna laporan keuangan" (ACFE,  2018).  Dalam  pengertian  lain, kecurangan laporan keuangan adalah upaya yang direncanakan oleh manajemen perusahaan untuk melakukan penipuan atau
menyesatkan  pemakai  laporan  keuangan yang  dilaporkan  ke  publik,  terutama penanam  modal  dan  kreditur,  dengan mempersiapkan dan menyebarluaskan laporan keuangan yang salah pengungkapan secara material. Ini mungkin muncul  dengan  sendirinya  dalam  skema berikut:
1. Pemalsuan, pengubahan, atau manipulasi catatan keuangan material,  dokumen  pendukung, atau peristiwa bisnis;
2. Salah saji material yang disengaja, penghilangan,  atau  representasi yang salah dari peristiwa, transaksi,  akun,  atau  informasi penting lainnya dari mana laporan keuangan disusun;
3. Kesalahan penerapan yang disengaja,  kesalahan  interpretasi yang  disengaja,  dan  pelaksanaan GAAP yang salah, hakikat, regulasi, dan teknik yang digunakan untuk menghitung, menafsir,  dan  mengungkapkan peristiwa  ekonomi  serta  transaksi dalam bisnis;
4. Pengungkapan  yang  dihilangkan dengan disengaja atau penyampaian  pengakuan  yang tidak  memadai  mengenai  standar
akuntansi, hakikat, penerapan, dan terkait informasi keuangan;
5. Implementasi  "teknik  akuntansi agresif" melalui earning management yang tidak mematuhi
ketentuan (di luar GAAP); dan
6. Kecurangan  praktik  akuntansi  di
bawah GAAP  yang telah menjadi terlalu rinci.

## Agency Theory (Teori Keagenan)
Menurut Jensen & Meckling (1976), teori keagenan adalah perjanjian antara satu orang atau lebih ( principal ) yang memerintahkan  orang  lain  ( agent )  untuk melakukan sebuah kegiatan pelayanan atas nama principal serta memberikan wewenang kepada agent untuk mengambil keputusan  yang  terbaik  untuk principal .
Sehingga teori keagenan adalah teori yang memberikan penjelasan mengenai keterkaitan antara pemegang saham ( principal ) dengan manajer ( agent ).

## Fraud  Triangle  Theory  (Teori  Segi  Tiga

## Kecurangan)
Teori  pertama  yang  menjabarkan mengenai  elemen-elemen  penyebab fraud adalah teori fraud triangle oleh Donald R.
Cressey,  1953.  Tiga  elemen  dalam  teori tersebut adalah tekanan ( pressure ), kesempatan ( opportunity ), dan rasionalisasi ( rationalization ). Teori tersebut
menjelaskan  bahwa  penipuan  dilakukan oleh  seseorang  yang  memiliki  tekanan, kesempatan dan rasionalisasi atas tindakan- tindakannya.
Gambar 2. Fraud Triangle Theory Sumber: www.researchgate.net Manajemen sebagai agen dapat mengalami  tekanan  jika  pertumbuhan operasional tidak sebaik pesaing atau rata- rata dalam industri yang digeluti perusahaan. Perusahaan yang memiliki aset cukup  besar  sehingga  dianggap  mampu memberikan pengembalian yang maksimal bagi investor; akan mengalami tekanan jika total aset tidak sesuai ekspektasi. Maka hal ini  dapat  menekan  manajemen  melakukan kecurangan laporan keuangan.
Kemudian, kesempatan untuk melakukan  kecurangan  laporan  keuangan juga dapat disebabkan oleh aturan akuntansi  yang  terlalu  kompleks  serta sistem  informasi  yang  kurang  handal. Risiko  salah  saji  serta  penilaian  subjektif dapat terjadi di manajemen. Penyebab lain munculnya  kesempatan  yaitu  lemahnya pengendalian  internal  dan  pengawasan,
serta  kemudahan  karyawan  mengakses informasi  dan  struktur  organisasi  yang rumit.
Sedangkan,  rasionalisasi  dapat  terjadi
ketika
pelaku berusaha mencari pembenaran atas
tindakannya.
Rasionalisasi adalah sikap yang membenarkan perilaku kecurangan. Hal ini dapat  muncul  dari  adanya  hubungan  yang kurang  baik  antara  manajemen  dengan auditor, serta kegagalan manajemen dalam pengelolaan  keuangan  perusahaan,  serta perilaku  manajemen  laba  di  perusahaan (Utama et al., 2018).

## Fraud  Diamond  Theory  (Teori  Segi

## Empat Kecurangan)
Fraud Diamond Theory merupakan teori  pandangan  baru  dari Fraud  Triangle Theory yang  diusulkan  oleh  Wolfe  &
Hermanson (2004). Mereka menambahkan elemen  baru  yang  sekiranya  memiliki dampak  signifikan  dengan  tindakan fraud
yaitu capability (kemampuan).  Wolfe  dan Hermanson  (2004)  dan  Ruankaew  (2016) berargumen bahwa meskipun tekanan atau insentif  ada  bersama  dengan  kesempatan dan  rasionalisasi,  kecurangan  tidak  akan terjadi  tanpa  ada  unsur  keempat,  yakni kemampuan. Maka dari itu, potensi oknum kecurangan  harus  memiliki  kapasitas  dan kemampuan dalam menjalankan kecurangan
Gambar 3. Fraud Diamond Theory Sumber: dspace.uii.ac.id
Menurut
Ruankaew (2016), keempat  elemen fraud  diamond  theory sebagai  berikut:  (1)  insentif/ pressure , pelaku  kecurangan  yang  berasal  dari tekanan  yang  didapatkan  karyawan  di organisasi. (2) kesempatan, seseorang yang memiliki  kesempatan  akan  memanfaatkan kemampuannya  dan  keahliannya  untuk melakukan  kecurangan.  (3)  rasionalisasi, yang  dimana  membenarkan  tindakan kecurangan  sebagai  tindakan  normal, diterima secara moral di masyarakat biasa. (4)  kemampuan,  seseorang  yang  memiliki posisi  tinggi  di  perusahaan  yang  mungkin melakukan kecurangan.
Fraud  Pentagon  Theory  (Teori  Segi Lima Kecurangan)
Pada Triangle  Fraud  Theory , Crowe melihat bahwa walau pelaku melihat kesempatan dan motivasi (tekanan/insentif) dalam  melakukan fraud , fraud mungkin saja  tidak  terjadi  tanpa  kompetensi  dan arogansi dari pelaku, sehingga ia mengusulkan untuk menambahkan 2 faktor tersebut. Kompetensi merupakan
kemampuan yang dimiliki seseorang untuk melakukan  tindakan  kecurangan,  jadi ketika pelaku melakukan fraud , selain dari rasionalitas itu sendiri pelaku juga membutuhkan  kompetensi  yang  memadai sehingga fraud yang  dilakukannya  tidak diketahui  oleh  pihak  lain.  Arogansi merupakan  sikap  yang  dimana  pelaku merasa ia terbebas dari peraturan, kebijakan dan kontrol internal sehingga merasa tidak bersalah dalam melakukan fraud .
Gambar 4. Fraud Pentagon Theory
Sumber: dspace.uii.ac.id

## METODE

## Jenis dan Sumber Data
Dalam penelitian ini, peneliti menggunakan jenis data sekunder, dimana  data  didapat  melalui  studi literatur yang mengkaji beberapa penelitian terkait fraud financial statement dalam kurun waktu 2016-2021 peneliti  menggunakan  seluruh  jurnal nasional  dan  dalam  mencari  data  jurnal peneliti  menggunakan  kata  kunci  dan judul fraud financial statement .

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data yang digunakan  peneliti  dalam  menemukan data adalah sebagai berikut:
1) Dokumentasi
Menurut  Sugiyono  (dalam  Sari, Yeni  Priatna,  2019)  dokumen adalah catatan berupa kejadian atau peristiwa yang sudah terjadi. Dalam hal  ini  dokumen  dapat  berupa tulisan,  gambar,  maupun  karya fenomenal seseorang.
Maka dokumentasi  dalam  penelitian  ini berupa  studi  literatur  terkait fraud financial statement .
2) Studi Pustaka
Menurut  Indriantoro  dan  Supomo (dalam  Sari,  Yeni  Priatna,  2019) studi  pustaka  adalah  materi  pokok dalam penelitian yang menggunakan  data  sekunder.  Pada artikel ini peneliti memperoleh data yang  berkaitan  dengan  kasus  yang sedang  diteliti  baik  melalui  buku, jurnal terkait literatur studi, ataupun internet,  serta  perangkat  lain  yang memiliki  kaitan  dengan  analisis fraud financial statement .

## Model Penelitian
Model  dalam  penelitian  ini  adalah dengan  menggunakan  model  penelitian studi literatur dimana menggunakan metode vote counting . Vote counting adalah
metode  kuantitatif  dengan  prosedur  relatif sederhana, bagi peneliti untuk menghitung poin  data  yang  disediakan  oleh  berbagai studi (Cooper et al., 2017).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian ini dilakukan dengan mengunduh jurnal-jurnal dengan menggunakan beberapa alat pencari seperti Google  Schoolar  dan  Jurnal  yang  peneliti gunakan  sudah  terindeks  Garuda,  dan terdapat  beberapa  jurnal  yang  sudah terindeks  SINTA.  Peneliti  melakukan secara acak mengambil jurnal-jurnal dengan kriteria yang telah peneliti tentukan sebelumnya.  Sehingga  penelitian  ini  dapat menjawab pertanyaan-pertanyaan yang ada.
Pada  awalnya  peneliti  menentukan untuk menggunakan 60 sampel jurnal yang didalamnya terdiri atas 20 jurnal mengenai fraud  triangle, 20  jurnal  mengenai fraud diamond ,  dan  20  jurnal  mengenai fraud pentagon .  Setelah  jurnal  telah  terkumpul ternyata terdapat 7 jurnal yang tidak sesuai dengan  kriteria  yang  telah  ditentukan. Sehingga menyisakan 53 jurnal yang dapat diteliti.

## Gambar 5. Screening Jurnal Penelitian
Sumber: data diolah, 2021

## Berdasarkan Tahun Penelitian
Studi  literatur  ini  menggunakan rentang waktu yaitu 2016-2021. Menggunakan  rentang  waktu  selama  6 tahun diharapkan dapat memberikan gambaran mengenai perkembangan penelitian mengenai fraud yang difokuskan mengenai fraud financial statement dengan berbagai macam teori fraud .

## Gambar 6. Jurnal Penelitian Berdasarkan Tahun
Sumber: data diolah, 2021
Berdasarkan jurnal  yang telah peneliti kumpulkan dapat terlihat bahwa penelitian fraud yang terkumpul terbanyak pada tahun 2019  dengan  jumlah  sebanyak  21  jurnal. Hal  ini  dapat  terlihat  bahwa  penelitian
88% 12% Screening jurnal penelitian Jurnal Terpakai Jurnal Tidak Terpakai 4 5 8 21 9 6 2016 2017 2018 2019 2020 2021 Tahun Penelitian
mengenai fraud pada perusahaan terbuka di Indonesia  terus  mengalami  peningkatan dari  tahun  ke  tahun.  Yang  dapat  terlihat sampel  pada  tahun  2016  terdapat  4  jurnal dan  2017  hanya  terdapat  5  jurnal  dan kemudian  ditahun  2018  hanya  terdapat  8 jurnal  penelitian.  Tentu  masih  terdapat penelitian-penelitian  mengenai fraud yang telah  dilakukan  selain  yang  telah  peneliti kumpulkan.

## Berdasarkan Metode Penelitian
Dalam  penelitian  ini,  jurnal-jurnal yang  peneliti  unduh  secara  keseluruhan menggunakan  metode  kuantitatif  dalam penelitiannya. Data yang digunakan adalah data  sekunder  yang  terdapat  didalam website  Bursa  Efek  Indonesia  maupun website masing-masing perusahaan.
Gambar 7. Jurnal Penelitian

## Berdasarkan Metode yang Dipakai

## Sumber: data diolah, 2021

## Berdasarkan Daerah Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  jurnal yang tersebar di seluruh Indonesia. Hal ini
dapat terlihat pada tabel sebaran jurnal yang telah  peneliti  unduh.  Tujuan  mengambil jurnal  yang  hanya  terdapat  di  Indonesia, karena untuk melihat penelitian yang sering dilakukan di Indonesia.

## Tabel 1. Sebaran Jurnal
Berdasarkan Daerah Badung 1 Bandung 3 Bantul 1 Depok 1 Jagakarsa 1 Jakarta Barat 2 Jakarta Selatan 3 Jepara 1 Madura 1 Makassar 1 Malang 1 Medan 2 Padang 2 Pekanbaru 2 Pematang Siantar 1 Ponorogo 1 Pontianak 1 Semarang 10 Serang 1 Sleman 1 Surabaya 3 Surakarta 5 Tangerang 2 Tangerang Selatan 4 Tanjung Pinang 1 Tegal 1 Grand Total 53 Sumber: data diolah, 2021

## Berdasarkan Bidang Jurnal
Dalam  menentukan  jurnal  yang akan  digunakan  peneliti  menggunakan jurnal-jurnal  yang  berhubungan  dengan akuntansi/ekonomi/bisnis/manajemen.  Hal ini  dilakukan  agar  penelitian  dalam
53 0 10 20 30 40 50 60 Kuantitatif
mengambil  jurnal  dapat  lebih  terfokus sehingga menghasilkan hasil yang baik.
Tabel 2. Sebaran Jurnal Berdasarkan Bidang Nama Jurnal Jumlah Riset Akuntansi 1 Ekonomika 1 Applied Accounting and Finance 1 Diponegoro Journal of Accounting 3 Indonesian Journal of Accounting and Business 1 Intelektiva  Jurnal  Ekonomi Sosial & Humaniora 1 Accounting Analysis Journal 1 Perpajakan,  Manajemen  dan Akuntansi 1 Jurnal Akuntansi Multiparadigma 1 Jurnal Ilmiah Ekonomi Bisnis 1 Kajian Akuntansi 1 Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan Finansial Indonesia 1 Riset dan Jurnal Akuntansi 1 Jurnal Akuntansi 1 Asia Pacific Fraud Jurnal 1 Dinamika Akuntansi, Keuangan dan Perbankan 1 Jurnal  Akuntansi,  Audit  dan Sistem Informasi Akuntansi 1 Jurnal Akuntansi Kontemporer (Jako) – Vol 11 No  2  –  Juli  2019  –  Halaman 64-73 1 Jurnal Ilmiah Mea (Manajemen,  Ekonomi,  & Akuntansi) 1 Jurnal  Ilmiah  Ekonomi  Dan Bisnis 1 Journal of Accounting Auditing and Business 1 Jurnal  Magister  Akuntansi Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Untan 1
Jurnal Dinamika Akuntansi 1 Jurnal Nusamba 1 Tangible Journal 1 Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi 1 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Feb 1 Journal  of  Auditing,  Finance, And  Forensic  Accounting (Jaffa) 1 Diponegoro Journal of Accounting 1 Jambura Science of Management 1 Jurnal:  Ekonomi,  Manajemen Dan Akuntansi 1 Ultima Management 1 Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia 1 Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi 1 Jurnal  Akuntansi  &  Auditing Indonesia 1 Jurnal Akuntansi dan Pajak 1 Journal  of  Public  Budgeting, Accounting and Finance 1 Journal  of  Business  and Information Systems 1 E-Jurnal Akuntansi 1 Jurnal Akuntansi Trisakti 1 Jurnal Mitra Manajemen 1 Jurnal Online Mahasiswa (Jom) Bidang Ilmu Ekonomi 1 Jurnal Ilmiah Mahasiswa Universitas Surabaya 1 Jurnal  Akuntansi  dan  Sistem Teknologi Informasi 1 Akuntia Jurnal Jurnal Akuntansi, Terpercaya, Menginspirasi dan Asli 1 Jurnal Bisnis dan Akuntansi 1 Jurnal Manajemen 1 Jurnal Eksplorasi Akuntansi 1 Jurnal  Profita:  Komunikasi Ilmiah Akuntansi dan Perpajakan 1 Jurnal  Informasi  Perpajakan, Akuntansi dan Keuangan Publik 1
International Journal of Economics, Business and Accounting Research 1
Sumber: data diolah, 2021

## Berdasarkan Jenis Teori Fraud
Dari sampel yang peneliti gunakan, dengan kriteria yang telah peneliti tentukan sebelumnya  dapat  terlihat  bahwa  teori fraud yang  digunakan  memiliki  jumlah yang hampir sama besarnya. Hal ini karena untuk dapat melihat obyektivitas dari studi literatur yang akan dihasilkan oleh peneliti.

## Gambar 8. Sebaran Jurnal Berdasarkan Teori
Sumber: data diolah, 2021

## Berdasarkan Jenis Pengukuran
Berdasarkan sampel penelitian yang kami  unduh,  dapat  terlihat  bahwa  banyak peneliti  terdahulu  melakukan  penelitian untuk mendeteksi fraud financial statement dengan menggunakan pengukuran F-Score model  dengan  jumlah  sebanyak  19  jurnal, kemudian  disusul  dengan  pengukuran menggunakan M-Score model yang berjumlah  14  jurnal  dan disrectionary accrual dengan jumlah sebanyak 13 jurnal.
Dari  sini  dapat  terlihat  bahwa  untuk mengukur  ada  atau  tidaknya  indikasi
perusahaan  melakukan  kecurangan  dapat digunakan  berbagai  macam  pengukuran yang  sangat  bervariasi,  dan  dapat  terlihat pula terdapat penelitian yang menggabungkan Z-Score, P-Score, dan M- Score  model  untuk  mengukur  ada  atau tidaknya kecurangan laporan keuangan.
Gambar 9. Sebaran Jurnal Berdasarkan Jenis Pengukuran Sumber: data diolah, 2021

## Berdasarkan Model Penelitian
Dari penelitian yang telah dikumpulkan dapat terlihat bahwa peneliti- peneliti sebelumnya mayoritas menggunakan  model  penelitian  regresi linier berganda untuk dilakukannya pengujian.  Dan  mayoritas  kedua  dalam penelitian  adalah  menggunakan  model regresi logistik. Model regresi linier
berganda juga paling sering digunakan untuk penelitian yang menggunakan pengukuran F-Score, sedangkan  penelitian  yang  menggunakan model  regresi  logistik  didominasi  oleh penelitian  yang  menggunakan  M-Score model. Yang dapat terlihat seperti dibawah ini.
36% 34% 30% TEORI FRAUD Diamond Pentagon Triangle 12 19 2 14 3 12 0 5 10 15 20 Disrectionary Accrual

## Fraud Financial Statement
Gambar 10. Sebaran Jurnal

## Berdasarkan Model Penelitian
Sumber: data diolah, 2021
Tabel 3. Detail Sebaran Berdasarkan Model Penelitian Data Panel Regression Model Selection 1 Disrectionary Accrual 1 Model Regresi Linier Berganda 31 Altman Z-Score 2 Disrectionary Accrual 10 F-Score 15 lainnya 1 M-Score 3 Model Regresi Logistik 19 Altman Z-Score 1 Altman  Z-Score,  P-Score, M-Score 1 F-Score 4 M-Score 11 restatement 2 regresi data panel 1 lainnya 1 uji beta t non-parametrik 1 Disrectionary Accrual 1 Grand Total 53 Sumber: data diolah, 2021

## Berdasarkan Sektor
Selain  itu  penelitian  ini  juga menggunakan berbagai jurnal yang tersebar dalam  berbagai  sektor  sehingga  dapat
melihat  kecendrungan  para  peneliti  di Indonesia,  lebih  tertarik  untuk  memilih sektor-sektor seperti apa.
Tabel 4. Sebaran Jurnal Berdasarkan
Sektor Row Labels Count  of Judul Penelitian Basic Industry and Chemicals 2 BEI 1 BUMN 1 Categorized Company 2 Consumer goods 3 Finance 10 Infrastructure, Utility and Transportasion 4 JII 1 LQ 45 5 Manufacture 15 Mining 1 Non Financial 3 Property, Real Estate and Building Construction 3 Trade, Service and Investment 2 Grand Total 53 Sumber: data diolah, 2021
Dapat terlihat bahwa sektor manufaktur  merupakan  sektor  yang  paling sering diteliti, hal ini dapat menjadi indikasi pula  bahwa  sektor  manufaktur  memiliki kecendrungan untuk melakukan kecurangan  terhadap  pelaporan  keuangan perusahaan  mereka.  Sektor  yang  paling sering  diteliti  lainnya  adalah  sektor keuangan,  sektor  keuangan  telah memiliki regulasi yang cukup ketat akan tetapi masih seringnya  dilakukan  penelitian  oleh  para
1 32 19 1 1 0 20 40 Data Panel… model regresi… Model… regresi data… uji beta t non-… Model Penelitian Total
peneliti  di  Indonesia  hari  ini  dapat dimungkinkan karena masih ada banyaknya research  gap diantara  para  peneliti sebelumnya.  Selain  itu  sektor  keuangan walaupun  telah  memiliki  regulasi  yang cukup  ketat  akan  tetapi  tidak  menutup kemungkinan untuk dilakukannya kecurangan  laporan  keuangan  perusahaan. Hal  ini  dikarenakan  adanya  tekanan  yang mungkin dirasakan oleh manajemen perusahaan  karena  dapat  terlihat  pula bahwa penelitian mengenai fraud financial statement didominasi  dengan  penggunaan agency  theory ,  dan  terdapat  pula  teori signalling dan  terdapat  penelitian  yang tidak  mencantumkan  menggunakan  grand teori yang digunakan dan hanya menjelaskan mengenai teori fraud financial statement , fraud  triangle , fraud  diamond , fraud pentagon . Penggunaan agency theory dikarenakan adanya perbedaan kepentingan antara manajemen perusahaan dengan para pemilik  saham.  Hal  ini  tentu  akan mendorong  para  manajemen  perusahaan untuk melakukan kecurangan agar, kepentingan-kepentingan  pribadinya  dapat terpenuhi.

## Berdasarkan Teori Dasar
Berdasarkan  hasil  pengumpulan terlihat  pula  bahwa  penelitian  mengenai fraud  financial  statement didominasi dengan  penggunaan agency  theory, dan terdapat  pula  teori signalling dan  terdapat
penelitian  yang  tidak  mencantumkan menggunakan  grand  teori  yang  digunakan dan  hanya  menjelaskan  mengenai  teori fraud  financial  statement,  fraiud  triangle, fraud diamond, fraud pentagon. Penggunaan agency  theory dikarenakan adanya  perbedaan  kepentingan  antara manajemen perusahaan dengan para pemilik  saham.  Hal  ini  tentu  akan mendorong  para  manajemen  perusahaan untuk melakukan kecurangan agar, kepentingan-kepentingan  pribadinya  dapat terpenuhi
Tabel 5. Sebaran Jurnal Berdasarkan
Teori Dasar Row Labels Count of Judul Penelitian Agency Theory 30 lainnya 22 Signalling Theory 1 Grand Total 53 Sumber: data diolah, 2021

## Pressure
Dalam fraud  theory baik triangle, diamond,  pentagon terdapat  komponen pressure, sehingga perlu dilihat kecendrungan yang dilakukan oleh peneliti sebelumnya yaitu sebagai berikut:

## Gambar 11. Sebaran Komponen

## Pressure
Sumber: data diolah, 2021
Dalam melakukan pengukuran mengenai pressure , para peneliti
menggunakan lebih dari 1 proksi pengukuran. Dapat terlihat dalam data yang telah diteliti bahwa pengukuran menggunakan  proksi financial  stability, financial target, external pressure merupakan  pengukuran  yang  paling  sering digunakan  untuk  melakukan  penelitian mengenai pressure akan  tetapi financial stability juga  menunjukkan  hasil  bahwa tidak berpengaruh terhadap fraud financial statement .  Hal  yang  serupa  juga  terdapat dalam proksi pengukuran dengan Financial Target menunjukkan bahwa tidak
berpengaruh  terhadap fraud  financial
statement .  Sedangkan External  Pressure menunjukkan bahwa lebih banyak berpengaruh  terhadap fraud  financial statement .

## Opportunity
Dalam fraud  theory baik triangle, diamond,  pentagon terdapat  komponen
opportunity, sehingga perlu dilihat kecendrungan yang dilakukan oleh peneliti sebelumnya yaitu sebagai berikut:

## Gambar 12. Sebaran Komponen

## Opportunity
Sumber: data diolah, 2021 Dalam  pengukuran  mengenai  fraud terdapat  elemen opportunity ,  dapat  terlihat bahwa ineffective  monitoring sebanyak  24 jurnal dan Nature  of  Industry sebanyak  19 jurnal merupakan  proksi  pengukuran  yang paling  sering  digunakan  dan  menunjukkan hasil  bahwa  tidak  berpengaruh  terhadap fraud  financial  statement .  Akan  tetapi pengukuran yang menunjukkan hasil mempengaruhi  ditunjukkan  juga  oleh Nature of Industry serta ineffective monitoring.

## Rationalization
Dalam fraud theory terdapat komponen Rationalization, sehingga  perlu dilihat  kecendrungan  yang  dilakukan  oleh peneliti sebelumnya yaitu sebagai berikut:
Capital Turn Over… Financial Stability… Institutional… TDTA (tidak… 1 1 21 17 21 26 1921 5 1 3 16 1 Pressure 8 1 9 1 1 7 24 1 1 10 19 1 1 4 0 10 20 30 Effective… Industrial… Komite Audit… The Audit… Opportunity

## Gambar 13. Sebaran Komponen

## Rationalization
Sumber: data diolah, 2021 Berbeda  dengan  elemen  sebelumnya yaitu pressure dan opportunity , terlihat pada elemen rationalization bahwa  pengukuran menggunakan audit  change paling  sering digunakan  oleh  para  peneliti  sebelumnya, akan  tetapi  menunjukkan  bahwa audit change tidak  berpengaruh  terhadap fraud financial  statement .  Akan  tetapi  dalam penelitian  ini  pengukuran  menggunakan audit  change hanya  terdapat  7  jurnal  yang menunjukkan  berpengaruh  terhadap fraud financial  statement ,  dan  hasil  yang  sama ditunjukkan pada pengukuran Total Accrual terdapat  7  jurnal  yang  menunjukkan pengaruh terhadap fraud financial statement .

## Capabilty
Dalam fraud  theory,  capability merupakan elemen yang baru ditambahkan pada fraud  triangle sehingga  berevolusi menjadi fraud  diamond .  Sehingga  perlu dilihat  kecendrungan  proksi  yang  sering digunakan oleh peneliti sebelumnya sebagai berikut:

## Gambar 14. Sebaran Komponen

## Capability
Sumber: data diolah, 2021 Para peneliti sebelumnya lebih dominan menggunakan  proksi Change  of  Director dalam  mengukur capability .  Akan  tetapi hasil  ditunjukkan  bahwa Change  of Director sebanyak  29  jurnal menunjukkan bahwa  tidak  berpengaruh  terhadap fraud financial  statement dan  terdapat  6  jurnal yang  menunjukkan  berpengaruh  terhadap fraud financial statement .

## Arrogance
Dalam perkembangan fraud theory, arrogance merupakan  elemen  tambahan setelah capability pada fraud  diamond sehingga, fraud  diamond berkembang menjadi fraud  pentagon .  Oleh  karena  itu perlu  diketahui  proksi  pengukuran  yang digunakan  oleh  para  peneliti  sebelumnya, yaitu sebagai berikut:

## Gambar 15. Sebaran Komponen

## Arrogance
Audit Change… Audit Report (tidak… RPT (berpengaruh) Total accrual (tidak… 7 32 1 8 1 1 1 1 7 2 Rationalization Change of Director… 6 29 12 1 Capability CEOPIC (berpengaruh) 4 13 1 1 Arrogance
Dalam  penelitian  ini  terlihat  bahwa
CEOPIC merupakan  pengukurang  yang paling  sering  digunakan  oleh  peneliti sebelumnya, akan tetapi masih
menunjukkan  hasil  yang  signifikan  yaitu tidak  berpengaruh  sebanyak  13  jurnal  dan terdapat  4  jurnal  yang  menggunakan CEOPIC yang  menunjukkan  berpengaruh terhadap fraudulent financial statement

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Kesimpulan  dari  penelitian  ini  adalah bahwa sektor yang paling sering digunakan untuk  dilakukan  pengujian  adalah  sektor manufaktur  dan  sektor  keuangan.  Kedua sektor ini tentu memiliki keunikan masing- masing  sehingga  sangat  diminati  untuk dilakukannya  penelitian.  Selain  itu  model penelitian  yang  paling  sering  digunakan adalah  model  regresi  linier  berganda  dan regresi linier logistik, hal ini untuk melihat pengaruh-pengaruh manajemen perusahaan untuk  melakukan  kecurangan  laporan keuangan.  Terdapat  proksi-proksi  yang sering digunakan dalam mengukur elemen- elemen  yang  terdapat  dalam fraud  theory seperti financial  target , financial  stability , external  pressure , ineffective  monitoring, nature of industry , audit change , change of director , CEOPIC .  Akan  tetapi  proksi pengukuran yang lebih dominan digunakan
masih  menunjukkan  tidak  berpengaruh terhadap fraud financial statement .

## Saran
Penelitian dimasa yang akan datang sebaiknya  menambahkan  teori  fraud  yang baru  dikemukakan  oleh  Vousinas  pada tahun  2019  yaitu fraud  hexagon dengan penambahan komponen kolusi didalamnya, selain  itu  penelitian  perlu  dilakukan  di sektor-sektor lainnya, karena tidak menutup kemungkinan bahwa dapat terjadi kecurangan  laporan  keuangan  di  sektor- sektor lainnya yang lebih krusial. Penelitian selanjutnya juga dapat melakukan penelitian menggunakan proksi-proksi pengukuran  yang  belum  sering  digunakan oleh  para  peneliti  sebelumnya,  serta menggunakan  proksi  yang  menunjukkan pengaruh terhadap fraud financial statement maupun  yang  menunjukkan  hasil  tidak berpengaruh,  hal  tersebut  dikarenakan masih  terdapat  hasil  yang  berbeda-beda antara peneliti-peneliti sebelumnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Abbas, D. S., Mulyadi, Basuki, & Fatika, S.
(2020).  Analisis  Fraud  Triangle
Dalam Mendeteksi Financial Statement. Intelektiva : Jurnal
Ekonomi,  Sosial  &  Humaniora ,
01 (10), 274–282.
Adelina,  N.,  &  Harindahyani,  S.  (2018).
Analisis Fraud Diamond dalam Mendeteksi Potensi Financial
Statement Fraud pada Perusahaan LQ- 45  Periode  2011-2016. Calyptra: Jurnal Ilmiah Mahasiswa Universitas Surabaya , 7 (1), 446–460.
Adnovaldi,  Y.,  &  Wibowo,  W.  (2019).
Analisis  Determinan  Fraud  Diamond
Terhadap Deteksi
Fraudulent Financial Statement. Jurnal Informasi,
Perpajakan, Akuntansi, Dan Keuangan Publik , 14 (2), 125–146.
Adrian  Kayoi,  S.  (2019).  Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Financial
Statement  Fraud  Ditinjau  Dari  Fraud Triangle Pada Perusahaan Manufaktur Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2015-2017. Diponegoro  Journal  of Accounting , 8 (4), 1–13.
Agustina,  R.  D.,  &  Pratomo,  D.  (2019).
Pengaruh  Fraud  Pentagon  Dalam
Mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan Keuangan. Jurnal Ilmiah Manajemen, Ekonomi,  &  Akuntansi  (MEA) , 3 (1), 44–62.
Aini, N., & Sukanto, E. (2021). Pendeteksian Financial Statement
Fraud  melalui  Komponen  Fraud Triangle. JAAF  (Journal  of  Applied
Accounting and Finance) , 5 (2), 125.
Albrecht, W. S., Albrecht, C. O., Albrecht, C.  C.,  &  Zimbelman,  M.  F.  (2012).
Fraud Examination Defined (4th ed.).
South-Western Cengage Learning. Andriani,  R.  (2019).  Pengaruh  Fraud Triangle Terhadap Kecurangan Laporan  Keuangan  (Studi  Empiris pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Riset  Akuntansi  Tirtayasa , 4 (1), 64–74.
Annisa  Dida  Ramadhani,  &  Nurbaiti,  A.
(2020).  Pengaruh  Fraud  Diamond Terhadap  Pendeteksian  Kecurangan Laporan  Keuangan  Menggunakan Analisis  Beneish  Ratio  Index. Jurnal Mitra Manajemen , 4 (2), 262–277.
Aprilia,  R.  (2017).  Pengaruh  Financial Stability,  Personal  Financial  Need, Ineffective  Monitoring,  Change  In Auditor  Dan  Change  In  Director terhadap  Financial  Statement  Fraud dalam  Perspektif  Fraud  Diamond. JOM Fekon , 4 (1), 1472–1486.
Apriliana,  S.,  &  Agustina,  L.  (2017).  The Analysis  of  Fraudulent  Financial Reporting Determinant through Fraud Pentagon Approach. Jurnal Dinamika Akuntansi , 9 (2), 154–165.
Armeliza, D. (2018). Jurnal ilmiah wahana akuntansi. Jurnal  Ilmiah  Wahana Akuntansi , 13 (2), 157–175.
Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  2018.  (2018).  Global  Study on  Occupational  Fraud  and  Abuse.
Association of Certified Fraud
Examiners , 10 , 80.
Bayagub,  A.,  Zulfa,  K.,  &  Firdausi Mustoffa, A. (2018). Analisis elemen- elemen fraud pentagon sebagai determinan fraudulent financial reporting  (Studi  Pada  Perusahaan Property dan Real Estate. Manajemen Dan  Akuntansi). ISOQUANT  Jurnal:
Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi ,
2 (1), 1–11.
Cooper, H., Hedges, L. V., & Valentine, J.
C.  (2009).  The  handbook  of  research synthesis  and  meta-analysis  2nd edition. In The Hand. of Res. Synthesis and Meta-Analysis, 2nd Ed. (Vol. 389, Issue 10082).
Diansari,  R.  E.,  &  Wijaya,  A.  T.  (2019).
Diamond  fraud  analysis  in  detecting financial  statement  fraud. Journal  of Business and Information Systems (e- ISSN: 2685-2543) , 1 (2), 63–76.
Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur Sektor  Industri  Barang  Konsumsi Yang  Terdaftar  Di  BEI,  S.,  &  Tri Annisa,  R.  (2020).  Pengaruh  Elemen Fraud  Diamond  Theory  Terhadap Financial  Statement  Fraud. Jurnal Eksplorasi  Akuntansi , 2 (1),  2263–
2279.
Faidah,  F.,  &  Suwarti,  T.  (2018).  Deteksi
Financial  Statement  Fraud  Dengan
Analisis Fraud Pentagon Pada Perusahaan Manufaktur Yang
Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Periode  Tahun  2015-2017. Jurnal Dinamika  Akuntansi,  Keuangan  Dan Perbankan , 7 (2), 147–162.
Farmashinta, P., & Yudowati, S. P. (2019).
Jurnal  Ke 1 Prima Pengaruh Fraund Pentagon Thdp Lp Keuangan . 3 (3).
Fatkhurrizqi,  M.  A.,  &  Nahar,  A.  (2021).
Analisis Fraud Triangle Dalam
Penentuan Terjadinya Financial
Statement  Fraud. Jurnal  Akuntansi ,
7 (1), 14–25.
Febrianto,  H.  G., &  Fitriana,  A.  I.  (2020).
Mendeteksi Kecurangan Laporan
Keuangan  Dengan  Analisis  Fraud Diamond  Dalam  Perspektif  Islam (Studi Empiris Bank Umum Syariah di Indonesia). Jurnal Profita , 13 (1), 85.
Hahn,  R.,  &  Kühnen,  M.  (2013).
Determinants of sustainability reporting: A review of results, trends, theory,  and  opportunities  in  an expanding field of research. Journal of Cleaner Production , 59 , 5–21.
Hidayatun, F., & Juliarto, A. (2019). Fraud
Triangle  Dan  Fraud  Diamond  Model Dalam  Prediksi  Kecurangan  Laporan Keuangan. Diponegoro  Journal  of Accounting , 8 (4), 1–8.
Januanto,  M.  I.  M. (2018).  Analisis  Fraud Diamond Terhadap Pendeteksian
Financial  Statement  Fraud  Dengan
Corporate
Goverment Sebagai Variable  Moderasi  (Studi  Empiris
pada Perusahaan LQ-45 yang
Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2010-2015). Accounting, Trusted, Inspiring, Authentic Journal ,
2 (2), 1–13.
Junardi.  (2018).  Analisis  Pengaruh  Fraud
Pentagon terhadap Fraudulent Financial Reporting dengan Menggunakan  Model  Altman  (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Sektor Keuangan dan Perbankan di Indonesia). Journal  of  Materials
Processing Technology , 1 (1), 1–8.
Khairi, H. (2019). Analisis Fraud Diamond Theory dalam Mendeteksi  Terjadinya Manajemen  Laba  pada  Laporan Keuangan Perusahaan.
Jurnal
Manajemen , 10 (2), 176.
Kieso, D. E., Weygandt, J. J., & Warfield, T. D. (2014). Intermediate
Accounting: IFRS Edition, 2nd Edition .
Kusumawati,  E.,  &  Khoir,  A.  (2020).
Analisis Fraud Triangle Untuk Mendeteksi financial statement fraud.
Ijab: Indonesian
Journal of Accounting and Business , 2 (1), 72–94.
M. ADAM PRAYOGA, & EKA SUDARMAJI.  (2019).  Kecurangan
Laporan  Keuangan  Dalam  Perspektif
Fraud Diamond Theory: Studi Empiris
Pada Perusahaan Sub Sektor
Transportasi Di Bursa Efek Indonesia.
Jurnal  Bisnis  Dan  Akuntansi , 21 (1),
89–102.
Maharani,  A.  S.  (2019).  Analisis  Fraud Pentagon  Theory  Dalam  Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan (Studi pada Perusahaan LQ-45 yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  Periode  2014-2016). Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB , 7 (1), 1–23.
Mariati,  &  Indrayani,  E.  (2020).  Fraud Triangle Analyses in Detecting Fraudulent Financial Statement Using Fraud  Score  Model. Jurnal  Ilmiah Ekonomi Bisnis , 25 (1), 29–44.
Massaro,  M.,  Dumay,  J.,  &  Guthrie,  J.
(2016).  On  the  shoulders  of  giants: undertaking  a  structured  literature review  in  accounting. Accounting, Auditing  and  Accountability  Journal ,
29 (5), 767–801.
Muhandisah,  Z.,  &  Anisykurlillah,  I. (2016). Predictive Analysis of Financial Statement Fraud with Fraud
Triangle Perspective. Accounting Analysis Journal , 5 (4), 381–388.
Nanda, S. tri, Salmiah, N., & Mulyana, D.
(2019). Fraudulent Financial
Reporting: a Pentagon Fraud Analysis.
Jurnal  Ilmiah  Ekonomi  Dan  Bisnis ,
16 (2), 122–134.
Narew,  I.,  Zuhroh,  D.,  &  Harmono,  H. (2021).  Analisis  Diamond  Fraud Theory Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan Studi
Kasus  Pada  Industri  Keuangan  Dan Industri  Manufaktur  Yang  Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Akuntansi Trisakti , 8 (2), 317–342.
Novita,  N.  (2019).  Teori  Fraud  Pentagon dan  Deteksi  Kecurangan  Pelaporan Keuangan. Jurnal Akuntansi
Kontemporer , 11 (2), 64–73.
Pasaribu, Y. T. W., Kusumawati, S. M., &
Faliany,  L.  J.  (2020).  Analisis Pengaruh  Fraud  Pentagon  Dalam Mendeteksi Fraudulent Financial
Reporting  Pada  Perusahaan  Jasa Nonkeuangan. Ultima  Management :
Jurnal  Ilmu  Manajemen , 12 (1),  104– 124.
Prasmaulida, S. (2016). Financial
Statement  Fraud  Detection  Using Perspective of Fraud Triangle Adopted By Sas No. 99. Asia Pacific Fraud Journal , 1 (2), 317.
Quraini,  F.,  &  Rimawati,  Y.  (2018).
Determinan Fraudulent Financial Reporting  Using  Fraud. Journal  of
Auditing,  Finance,  and  Forensic Accounting (Jaffa) , 6 (2), 105–114.
R  Thanasak.  (2013).  Beyond  the  Fraud Diamond. International  Journal  of Management and Administrative Sciences , 2 (1), pp.01-05.
Rahman,  A.,  Deliana,  D.,  &  Gopas,  D.
(2021). Pendeteksian Kecurangan
Laporan  Keuangan  Dengan  Analisis Fraud  Triangle  Pada  Perusahaan
Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek  Indonesia.  In Kajian  Akuntansi (Vol. 22, Issue 1, pp. 9–19).
Rahman,  A.  A.  (2019).  Analisis  Faktor- Faktor yang
Mempengaruhi
Kecurangan Laporan Keuangan dalam Perspektif  Fraud  Pentagon. JAF- Journal  of  Accounting  and  Finance ,
3 (2), 34.
Rahmawati,  A.  S.,  &  Nurmala,  P.  (2019).
Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap
Deteksi Kecurangan
Laporan
Keuangan (Studi Empiris pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015- 2017). Tangible  Journal , Vol.  4
No. (2), 1–14.
Reskino,  R.,  &  Anshori,  M.  F.  (2016).
Model Pendeteksian Kecurangan
Laporan  Keuangan  dengan  Analisis Fraud  Triangle. Jurnal  Akuntansi Multiparadigma , 95 , 256–269.
Saiful, Muhammad ;Uzaimi, H.
Achmad;Ratih,  E.  A.  (2017).  Deteksi
Financial  Statement  Fraud  Dengan
Analisis Fraud Triangle Pada Perusahaan  Aneka  Industri  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Periode  2012-  2015. Jurnal  Ilmiah Akuntansi Dan Finansial Indonesia , 1 ,
23–36.
Sari,  T.  P.,  &  Lestari,  D.  I.  T.  (2020).
Analisis Faktor Risiko Yang
Mempengaruhi  Financial  Statement
Fraud :  Prespektif  Diamond  Fraud Theory. Jurnal Akuntansi Dan Pajak ,
20 (2), 109–125.
Sari,  Y.  P.,  Hetika,  H.,  &  Aryanto,  A.
(2019). Metode Pendeteksian Fraud di Indonesia. Journal of Applied
Accounting  and  Taxation , 4 (2),  241–
248.
https://doi.org/10.30871/jaat.v4i2.127 5
Setiawati, E., & Baningrum, R. M. (2018). Deteksi Fraudulent Financial Reporting Menggunakan Analisis
Fraud  Pentagon :  Studi  Kasus  Pada
Perusahaan  Manufaktur  Yang  Listed Di  Bei  Tahun  2014-2016. Riset Akuntansi  Dan  Keuangan  Indonesia ,
3 (2), 91–106.
Siddiq,  F.  R.,  &  Suseno,  A.  E.  (2019). Fraud Pentagon Theory Dalam
Financial  Statement  Fraud  pada Perusahaan Terdaftar di Jakarta
Islamic  Index  (JII)  PERIODE  2014- 2017  (Perspektif  F-Score  Model).
Jurnal Nusantara Aplikasi
Manajemen Bisnis , 4 (2), 128–138.
Sudarno,  P.  S.  A.  L.  (2019).  Mendeteksi dan Memprediksi Kecurangan Laporan Keuangan: Keefektivan Fraud Triangle Yang Diadopsi Dalam SAS  No.  99. Diponegoro  Journal  of
Accounting , 8 , 1–12.
Suparmini, N. K., Ariyanto, D., & Andika
Pradnyana  Wistawan,  I.  M.  (2020).
Pengujian  Fraud  Diamond  Theory Pada  Indikasi  Financial  Statement
Fraud Di Indonesia. E-Jurnal
Akuntansi , 30 (6), 1441.
Suripto,  &  Karmilah,  ).  (2021).  the Influence of the Audit Committee and Fraud Diamond on Fraudulent Financial Statement in Manufacturing Companies  of  Various  Industries Sector  Listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange. Business  and  Accounting Research  (IJEBAR)  Peer  Reviewed- International Journal , 5 (3), 1–22.
Susilo,  A.,  Masitoh,  E.,  &  Suhendro,  S.
(2021). Fraud Pentagon in The Act of Cheating  Financial  Statements  With The  M-Score  Method. Jambura Science of Management , 3 (1), 36–45.
Syahputra, E., & Erlina. (2019). Analysis of the  Effect  of  Diamond  Fraud  in Detecting  Financial  Statement  Fraud: Empirical  Study  in  Manufacturing Companies  Listed  in  Indonesia  Stock Exchange (Idx) 2010 –  2017.
International Journal of Public Budgeting  Accounting  and  Finance ,
2 (1), 1–10.
Tarmizi,  A.,  &  Imang,  D.  P.  (2018). Fraudulent  financial  reporting  based of fraud diamond Theory: A study of the banking sector in Indonesia. JIAFE (Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Fakultas Ekonomi) , 135–150.
Triyanto,  D.  N.  (2019).  Fraudulence Financial  Statements  Analysis  using Pentagon Fraud Approach. Journal of
Accounting  Auditing  and  Business ,
2 (2), 26.
Tunjungsari,  P.  (2018).  Analisis  fraud pentagon sebagai early warning dalam mendeteksi  financial  statement fraud: Studi  pada  perusahaan  BUMN  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun  2015-2018. Akuntansi  Dan Sistem  Teknologi  Informasi , 14 (1),
11–20.
Utama, I. G. P. O. S., Ramantha, I. W., & Badera,  I.  D.  N.  (2018).  Analisis
Faktor-Faktor Dalam Perspektif Fraud Triangle Sebagai Prediktor Fraudulent Financial
Reporting.
E-Jurnal
Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas Udayana , 7 (1), 251.
Utami,  A.  L.,  Sumarno,  &  Fanani,  B. (2017).  Pengaruh  Fraud  Triangle Terhadap Deteksi
Kecurangan
Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan
Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa
Efek  Indonesia  Tahun  Periode  2014- 2017. Permana :  Jurnal  Perpajakan,
Manajemen,  Dan  Akuntansi , IX (1),
28–39.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004).
The Wolfe, D. T. and Hermanson, D. R.  (2004)  ‘The  Fraud  Diamond : Considering  the  Four  Elements  of Fraud:  Certified  Public  Accountant’, The  CPA Journal, 74(12), pp. 38–42. doi: DOI:raud Diamond : Considering the  Four  ElemWolfe,  D.  T.  and Hermanson,  D.  R. The  CPA  Journal ,
74 (12), 38–42.
Yesiariani,  M.,  &  Rahayu,  I.  (2017).
Deteksi  financial  statement  fraud: Pengujian  dengan  fraud  diamond.
Jurnal Akuntansi & Auditing
Indonesia , 21 (1), 49–60.
Yunia, D., & Nawawi, M. (2019). Pengaruh
Faktor-Faktor Fraud Triangle Terhadap Fraudulent Financial Reporting. Tirtayasa Ekonomika ,
14 (1), 78.
Yunus, M., Sianipar, O. L., Saragih, K. Y., &  Amelia,  A.  (2019).  Deteksi Financial
Statement Fraud Berdasarkan Perspektif Pressure
dalam  Fraud  Triangle. Owner , 3 (2),
350–360
.