## FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDITOR SWITCHING TERHADAP PROPERTY DAN REAL ESTATE PERIODE 2017-2019
Tengku Suripah Rani Mutiah 1
Riana Rachmawati Dewi 2
Rosa Nikmatul Fajri 3
1 Fakultas Ekonomi, Universitas Islam Batik Surakarta Email : tengkusuripah@gmail.com
2 Fakultas Ekonomi, Universitas Islam Batik Surakarta Email : rianardewi1@gmail.com
3 Fakultas Ekonomi, Universitas Islam Batik Surakarta Email : rosanikmatulfajri@mail.ugm.ac.id

## Abstract
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  financial  distress,  KAP  size,  management  turnover,  audit opinion, and firm size on auditor switching. The population in this study is the Property and Real Estate companies on the Indonesia Stock Exchange (BEI) 2017-2019. The sample was selected by purposive sampling method and got 106 companies from several criteria. The data source is secondary data from the website (www.idx.co.id). This study uses logistic regression analysis with the help of SPSS version 21 program. The results show that firm size has an effect on auditor switching, while financial distress, KAP size, management turnover, and audit opinion have no effect on auditor switching.
Keywords: auditor switching, financial distress, KAP size, management turnover, audit opinion

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan adalah suatu laporan yang menggambarkan hasil dari proses akuntansi yang digunakan  sebagai  alat  komunikasi  bagi  kelompok  yang  bersangkutan  dengan  data  keuangan  atau aktivitas  perusahaan  (Sundjaja  &  Barlian,  2001).  Dalam  Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK) menyebutkan  bahwa  laporan  keuangan  bertujuan  untuk  menyajikan  informasi  berhubungan  dengan posisi  keuangan,  kinerja  dan  perubahan  posisi  keuangan  suatu  entitas  yang  berguna  untuk  investor dalam  mengambil  keputusan.  Oleh  karena  itu,  informasi i yang  tersedia  pada  laporan  keuangan  harus relevan dan reliabel dalam menjelaskan situasi perusahaan. Demi menjaga kewajaran laporan keuangan perusahaan maka diperlukan pemeriksaan yang dilakukan oleh auditor independen. Kriteria utama yang dibutuhkan oleh auditor adalah independensi.
KMK No. 423/KMK.06/2002 mengenai penetapan praktik akuntan publik, diharapkan mampu menjaga independensi auditor sehingga mutu audit menjadi lebih terjamin. Belakangan ini ada beberapa kasus  yang terjadi mengenai hasil kualitas audit  yang dihasilkan  oleh akuntan  publik. Salah satunya yaitu  kasus  yang  menyangkut  PT  Garuda  Indonesia  Tbk  dan  AP  Kasner  Sirumapea  yang  terbukti membuat  pelanggaran  pada  laporan  keuangan  PT  Garuda  Indonesia  tahun  buku  2018.  Akibat  dari skandal ini Menteri Keuangan Sri Mulyani memberikan hukuman bagi Akuntan Publik (AP) Kasner Sirumapea  dalam  bentuk  pembekuan  izin  12  bulan  lamanya  (KMK  No./KM.1/2019  tanggal  27-06- 2019)  sebab  melakukan  kesalahan  berat  yang  berpeluang  berdampak  signifikan  pada  opini  Laporan Auditor  Independen  juga  beserta  peringatan  tertulis  dengan  disertai  kewajiban  untuk  memperbaiki Sistem Pengendalian Mutu KAP dan diadakan peninjauan oleh BDO International Limited (Surat No.S- 210/MK.1PPPK/2019 tanggal 26 Juni 2019) (Hermansyah & Fadil, 2019).
Di  samping  itu,  terdapat  pula  PT  Inovisi  Infracom  Tbk,  dimana  banyak  ditemukan  adanya kesalahan  dalam  laporan  keuangan  kuartal  III  tahun  2014.  Perusahaan  ini  memilih  Kreston Internasional (Hendrawinata, Eddy Siddarta, Tanzil dan rekan) untuk mengaudit laporan keuangannya, yang  sebelumnya  memilih  oleh  KAP  Jamaludin,  Ardi,  Sukimto  dan  rekan  untuk  mengaudit  laporan keuangannya.  Pergantian  ini  dilakukan  dengan  tujuan  menjaga  laporan  keuangan  yang  berkualitas sesuai  dengan  standar  akuntansi  yang  berlaku  umum.  Akibat  dari  kesahalan  tersebut,  PT  Inovisi Infracom mendapat hukuman penghapusan ( delisting ) saham pada Bursa Efek Indonesia yang berlaku efektif mulai 23 Oktober 2017 (Sugianto, 2017).
Kepercayaan investor harus dikembalikan akibat adanya skandal PT Garuda Indonesia Tbk dan PT  Inovisi  Infracom  Tbk,  salah  satu  caranya  yaitu  melalui The  Sarbanes  Oxley  Act (SOX)  yang
diciptakan  oleh  Amerika  Serikat  pada  tahun  2002.  SOX  digunakan  untuk  memperbaiki  struktur kepengawasan pada KAP melalui penerapan rotasi KAP maupun auditornya ( auditor switching ). Auditor switching adalah pergantian auditor maupun KAP untuk melakukan tugas audit pada sebuah  perusahaan.  Pihak  manajemen  beranggapan  bahwa  mengganti  auditor  maupun  KAP,  maka perusahaan  memiliki  peluang  mendapatkan  auditor  yang  mempunyai  pendirian  sesuai  dan  sejalan dengan perusahaan. Terdapat dua jenis pergantian terjadinya rotasi KAP ataupun auditornya ( auditor switching ), yaitu secara mandatory dan voluntary . Pergantian secara mandatory adalah perubahan yang dilakukan  berdasarkan  peraturan  wajib  pemerintah  yang  berlaku.  Sementara  pergantian  secara voluntary adalah  perubahan  yang  dilakukan  bukan  berdasarkan  peraturan  wajib  pemerintah,  tetapi dilakukan  karena  sukarela  berdasarkan  kemauan  manajemen.  Peraturan  yang  membahas  mengenai pergantian  auditor  di  Indonesia  terdapat  dalam  Peraturan  Menteri  Keuangan  (PMK)  No. 17/PMK.01/2008 tentang “Jasa Akuntan Publik” pada pasal 3 ayat (1) dijelaskan bahwa sebuah KAP hanya boleh mengaudit suatu perusahaan paling lama 6 tahun buku berturut-turut dan Akuntan Publik (AP) dalam KAP tersebut diperbolehkan mengaudit paling lama 3 tahun buku berturut-turut. Namun pada  tahun  2015,  diterbitkan  peraturan  yang  membahas  tentang  pergantian  auditor  di  Indonesia tercantum  dalam  Peraturan  pemerintah  PP  No.20/2015  pasal  11  ayat  (1)  mengenai  Praktik  Akuntan Publik  bahwa  pembatasan  berlaku  untuk  AP  selama  lima  tahun  buku  berturut-turut,  sehingga  jelas bahwa tidak ada lagi batasan untuk KAP dalam mengaudit.
Kesulitan keuangan merupakan salah satu faktor mengakibatkan terjadinya auditor switching . Kusuma  &  Farida  (2019)  menyebutkan  bahwa  masalah  keuangan  seringkali  berakibat  dilakukannya auditor  switching dalam  perusahaan  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  tidak  bermasalah  dalam bidang  keuangan,  hal  ini  disebabkan  sebuah  perusahaan  dalam  kondisi  kesulitan  keuangan  otomatis mengalami kesulitan memenuhi kewajiban perusahaan dan membayar biaya auditornya. Alasan inilah yang  membuat  perusahaan  merasakan  tidak  aman  dan  cenderung  untuk  berganti  auditor.  Berbeda dengan Andini et al . (2020) menyebutkan bahwa perusahaan yang mengalami kesulitan keuangan tidak memengaruhi auditor switching .
Ukuran  KAP  juga  merupakan  salah  satu  faktor  mengakibatkan  terjadinya auditor  switching . Penanam modal cenderung meyakini integritas hasil audit laporan keuangan oleh KAP yang bereputasi (Sinarwati,  2010).  Penelitian  Safriliana  &  Muawanah  (2019)  menyebutkan  bahwa  ukuran  KAP memengaruhi auditor switching , dimana KAP bigfour dianggap mempunyai independensi lebih tinggi serta lebih mampu menahan tuntutan dari manajemen. Berbeda dengan Aroh et al . (2017) memberikan hasil bahwa ukuran KAP tidak memengaruhi auditor switching .
Pergantian  Manajemen  juga  merupakan  salah  satu  faktor  mengakibatkan  terjadinya auditor switching . Apabila manajemen terpilih yang baru berpandangan auditor terdahulu tidak sesuai dengan kebijakannya  dan  memiliki  pandangan  tersendiri  perihal  pemilihan  auditor,  hal  ini  dimungkinkan mengarah terhadap auditor switching . Penelitian oleh Kusuma & Farida (2019) menyebutkan bahwa pergantian  manajemen  dapat  memengaruhi auditor  switching ,  hal  ini  dimungkinkan  dengan  adanya pergantian manajemen bertujuan untuk menjaga eksistensi perusahaan dalam lingkungan bisnis yang kompetitif  guna  meningkatkan  kinerja  perusahaan.  Berbeda  dengan  Andreas  &  Savitri,  (2019) memberikan hasil bahwa pergantian manajemen tidak memengaruhi auditor switching . Opini  Audit  juga  merupakan  salah  satu  faktor  mengakibatkan  terjadinya auditor  switching . Opini audit adalah di mana auditor memberikan pendapat mengenai hasil penyajian laporan keuangan yang wajar pada perusahaan tempat auditor melaksanakan audit (Mulyadi, 2014). Penelitian oleh Rahmi et al . (2019) berhasil membuktikan opini audit memengaruhi auditor switching , hasil yang diperoleh menunjukkan bahwa mutu opini yang dihasilkan oleh auditor dapat menjadi penentu perusahaan dalam melakukan auditor  switching .  Ketika  opini  yang  diberikan  auditor  selain  opini  wajar  tanpa pengecualian, maka perusahaan lebih memilih untuk mengganti KAP yang dianggap dapat memberikan opini sesuai harapan perusahaan. Hal tersebut akan terus dilakukan oleh perusahaan, hingga akhirnya perusahaan  menemukan  auditor  yang  dapat  memberikan  opini  sesuai  dengan  harapan  perusahaan. Berbeda  dengan  Safriliana  &  Muawanah  (2019)  menemukan  bahwa  opini  audit  tidak  memengaruhi auditor switching .
Ukuran  perusahaan  juga  merupakan  salah  satu  faktor  mengakibatkan  terjadinya auditor switching .  Besar  kecilnya  perusahaan  dapat  diukur  berdasarkan  kondisi  keuangan  perusahaan (Pradhana,  2015).  Penelitian  oleh  Pratiwi  &  RM  (2019)  menyebutkan  bahwa  ukuran  perusahaan memengaruhi auditor switching , hal ini bisa menguatkan teori agensi bahwa ketika ukuran perusahaan
mengalami  peningkatan  akan  bepengaruh  juga  terhadap  kompleksitas  perusahaan  sehingga  terjadi peningkatan  kesulitan  pemegang  saham  sebagai principal dalam  mengawasi  aktivitas  manajemen sebagai agent , serta manajemen cenderung mengadakan perubahan auditor dan menunjuk auditor lebih besar  yang  dipandang  mempunyai  mutu  dan  independensi  yang  tinggi  karena  dipandang  lebih  ahli memenuhi  kebutuhan principal dan agent .  Berbeda  dengan  Rahmi et  al .  (2019)  memberikan  hasil bahwa tidak ada pengaruh antara ukuran perusahaan dengan auditor switching .
Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  maka  diambil  rumusan  masalah  sebagai  berikut  :  “Apakah kesulitan  keuangan,  ukuran  KAP, pergantian  manajemen,  opini  audit,  dan  ukuran  perusahaan berpengaruh  terhadap auditor  switching ?”.  Tujuan  penelitian  adalah  menguji  dan  menganalisis pengaruh kesulitan keuangan, ukuran KAP, pergantian manajemen, opini audit, dan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap auditor switching .

## KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Teori Agensi ( agency theory )
Teori agensi adalah teori tentang hubungan perjanjian antar pihak di perusahaan (Ramadona, 2016).  Teori  yang  menggambarkan  bahwa  keagenan  timbul  saat  satu  orang  atau  lebih  ( principal ) meminta  orang  lain  ( agent )  melakukan  pekerjaan  dan  pelimpahan  wewenang  pembuatan  keputusan pada  agen  (Ichsan,  2013).  Dari  beberapa  pengertian  tersebut  disimpulkan  bahwa  teori  agensi  adalah teori  yang  menggambarkan  hubungan  antara  pemegang  saham  ( principal )  dan  manajemen  ( agent ). Manajemen merupakan pihak yang dikontrak oleh principal untuk bekerja demi kepentingan principal. Konflik  kepentingan  antara  pihak agent dan principal perusahaan  ini  dapat  menimbulkan  adanya pergantian manajemen yang dilakukan berdasarkan keputusan RUPS. Pergantian manajemen bertujuan mengimplementasikan  kebijakan  akuntansi  baru  serta  adanya  keputusan  pergantian  KAP  ( auditor switching ).

## Auditor Switching
Auditor Switching yaitu perubahan auditor atau kantor akuntan publik (KAP) yang terjadi pada suatu entitas atau perusahaan klien. Auditor Switching diadakan guna melindungi sikap independensi auditor yang ditakutkan akibat lamanya hubungan diantara auditor dan klien dapat menyebabkan relasi kerja yang kurang baik (Faradina & Efrizal, 2019). Dapat disimpulkan bahwa auditor switching adalah pergantian auditor maupun KAP yang melakukan penugasan audit pada suatu entitas atau perusahaan guna  menjaga  independensi  auditor.  Pemberian  jasa  audit  umum  atas  laporan  keuangan  dari  suatu entitas dapat dilakukan oleh KAP paling lama untuk 5 tahun buku berturut-turut oleh seorang akuntan publik paling lama untuk 3 tahun buku berturut-turut.
Kesulitan Keuangan ( Financial Distress )
Kesulitan  keuangan  ialah  situasi  ketika  tidak  terpenuhinya  kewajiban  lancar  akibat  tidak tercukupinya cash flow operasi perusahaan (Ross et al. , 2013). Kesulitan keuangan merupakan kondisi di  mana  suatu  perusahaan  tidak  mampu  memenuhi  kewajibannya,  kondisi  di  mana  total  biaya  tidak dapat  dipenuhi  dengan  pendapatan  perusahaan  sehingga  terjadi  kerugian.  Menurut  kreditur,  ini merupakan  awal  dari  kegagalan  debitur  (Hery,  2016).  Kesulitan  keuangan  sering  terjadi  pada perusahaan  yang  tidak  sanggup  lagi  atau  gagal  dalam  hal  memenuhi  kewajiban  debitur  yang diakibatkan ketidakcukupan atau kekurangan dana untuk melanjutkan lagi operasional usahanya.
Ukuran KAP ( KAP Size )
Ukuran  KAP  adalah  standar  dalam  penentuan  besar  kecilnya  suatu  kantor  akuntan  publik (Juliantari  &  Rasmini,  2013).  Suatu  perusahaan  akan  berganti  auditor  dari  kecil  ke  besar  guna menumbuhkembangkan reputasi dan mutu laporan keuangannya, oleh karena itu ukuran KAP adalah gambaran  besar  kecilnya  Kantor  Akuntan  Publik,  semakin  besar  ukuran  KAP  maka  semakin  tinggi kualitas  audit  yang  dihasilkan  (Arsih  &  Anisykurlillah,  2015).  Dari  beberapa  pengertian  tersebut disimpulkan  bahwa  ukuran  KAP  (KAP Size )  adalah  besar  kecilnya  Kantor  Akuntan  Publik  yang digunakan  suatu  perusahaan  untuk  memerika  laporan  keuangan  perusahaan.  Apabila  dihubungkan keberadaannya KAP yang ada di Indonesia, maka ukuran KAP terbesar yakni KAP yang berafiliasi dengan KAP asing yang tergolong Big four .

## Pergantian Manajemen ( Management Turnover )
Pergantian  manajemen  bisa  diartikan  bergantinya  direksi  suatu  perusahaan  akibat  adanya putusan rapat umum pemegang saham (RUPS) atau dikarenakan direksi yang berkendak untuk berhenti. Penyebab pergantian manajemen bisa juga dimungkinkan oleh adanya pergantian kebijakan di bidang akuntansi,  keuangan,  dan  pemilihan  KAP  (Lindrianasari,  2010).  Jika  pada  suatu  perusahaan  terjadi pergantian  manajemen,  entah  secara  langsung  maupun  tidak  langsung  akan  memaksa  auditor  agar sesuai dalam kebijakan akuntansi dan sistem pelaporanya (Pratini & Astika, 2013). Oleh  karena itu, disimpulkan bahwa dengan adanya pergantian manajemen memungkinkan klien untuk memilih auditor baru yang lebih berkualitas dan sesuai dengan kebijakan akuntansi perusahaan.

## Opini Audit ( Audit Opinion )
Opini  audit  adalah  di  mana  auditor  memberikan  pendapat  mengenai  hasil  penyajian  laporan keuangan yang wajar pada perusahaan tempat auditor melaksanakan audit (Mulyadi, 2014). Opini audit yaitu keputusan akhir penilaian atas kewajaran laporan entitas dari auditor (Aurora, 2013). Oleh karena itu,  disimpulkan  bahwa  opini  audit  adalah  hasil  dari  proses  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor independen  guna  menyampaikan  hasil  evaluasinya  mengenai  kewajaran  laporan  keuangan  yang diperiksa, serta sebagai bentuk pertanggungjawaban kepada pihak ketiga.

## Ukuran Perusahaan ( Firm Size )
Ukuran  perusahaan  merupakan  besar  kecilnya  perusahaan  dapat  diukur  berdasarkan  kondisi keuangan  perusahaan  (Pradhana,  2015).  Ukuran  perusahaan  adalah  besar  kecilnya  perusahaan  yang dapat diketahui dari besarnya nilai ekuitas, nilai penjualan atau nilai aktiva (Riyanto, 2013). Oleh karena itu,  disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  adalah  suatu  skala  yang  dapat  dihitung  dengan  tingkat total aset dan penjualan yang dapat menunjukkan kondisi perusahaan di mana perusahaan lebih besar akan mempunyai kelebihan sumber dana untuk membiayai invetasinya dalam memperoleh laba.

## Penelitian Terdahulu
Penelitian  Abidin et  al .  (2016)  memberikan  hasil  bahwa Non  Eksekutif  Director  Board (NEDBod), Non Audit Service (NAS), Management Change, Firm Size , Opinion Audit , dan KAP Size memengaruhi auditor  switching .  Penelitian  Agiastuti  &  Suputra  (2016)  memberikan  hasil  bahwa variable financial d distress , going g concern o opinion , management c changes ,  dan n reputasi k KAP dapat memengaruhi auditor switching . Penelitian Aroh et al ., (2017) memberikan hasil b bahwa tipe industri memengaruhi auditor  switching ,  sedangkan n financial d distress , audit  firm  size dan ownership concentration tidak  memengaruhi auditor  switching .  Penelitian  Winata  &  Anisykurlillah,  (2018) memberikan n hasil bahwa KAP Size , management turnover , dan size of company memengaruhi auditor switching ,  sedangkan financial  distress d dan audit  opinion tidak  memengaruhi auditor  switching . Penelitian  Andini et  al .,  (2020)  memberikan  hasil  bahwa  opini a audit,  kepemilikan p publik, kesulitan n keuangan, dan fee audit tidak memengaruhi auditor switching .

## Kerangka Konseptual Penelitian
Financial Distress (X 1 )
KAP Size (X 2 )
Management Turnover (X 3 )
Audit Opinion (X 4 ) Auditor Switching (Y) Firm Size (X 5 ) H 4 H 3 H 5 H 1 H 2
Gambar 1. Kerangka Konseptual Penelitian

## Pengaruh Kesulitan Keuangan terhadap Auditor Switching
Kesulitan  keuangan  ialah  situasi  ketika  tidak  terpenuhinya  kewajiban  lancar  akibat  tidak tercukupinya cash flow operasi perusahaan. Penelitian Kusuma & Farida, (2019) mengatakan bahwa kesulitan  keuangan  memengaruhi auditor  switching .  Di  sisi  lain  Andini et  al .,  (2020)  menemukan bahwa kesulitan keuangan tidak memengaruhi auditor switching . H1 : kesulitan keuangan berpengaruh terhadap auditor switching .

## Pengaruh Ukuran KAP terhadap Auditor Switching
Ukuran  KAP  adalah  standar  dalam  penentuan  besar  kecilnya  suatu  kantor  akuntan  publik (Juliantari  &  Rasmini,  2013).  Perusahaan  akan  mencari  KAP Big  Four sebab  memandang  mutu auditnya lebih baik, mutu laporan keuangan perusahaan akan meningkatkan di mata investor sehingga reputasi  perusahaan  menjadi  baik  (Pradhana,  2015).  Penelitian  Safriliana  &  Muawanah  (2019) mengatakan ukuran KAP memengaruhi auditor switching . Di sisi lain Aroh et al ., (2017) menemukan ukuran KAP tidak memengaruhi auditor switching . H2 : ukuran KAP berpengaruh terhadap auditor switching .

## Pengaruh Pergantian Manajemen terhadap Auditor Switching
Pergantian  Manajemen  bisa  juga  dimungkinkan  oleh  adanya  pergantian  kebijakan  di  bidang akuntansi, keuangan, dan pemilihan KAP. Pihak manajemen membutuhkan auditor berkualitas tinggi yang sanggup menyelesaikan ketentuan dari perusahaan berupa tuntutan pertumbuhan perusahaan yang cepat, dan perusahaan akan mengganti KAP yang sesuai dengan kebijakan dan pelaporan akuntansinya (Pradhana,  2015).  Penelitian  Winata  &  Anisykurlillah  (2018)  mengatakan  bahwa  pergantian manajemen  memengaruhi auditor  switching .  Di  sisi  lain  penelitian  Andreas  &  Savitri  (2019) menemukan pergantian manajemen tidak memengaruhi auditor switching . H3 : pergantian manajemen berpengaruh terhadap auditor switching .
Pengaruh Opini Audit terhadap Auditor Switching
Opini Audit adalah di mana auditor memberikan pernyataan atau pendapatnya terhadap laporan keuangan perusahaan. Opini auditor menentukan baik buruknya kondisi keuangan perusahaan. Apabila opini auditor memberikan opini s selain w wajar tanpa pengecualian besar kemungkinan perusahaan akan mencari  auditor  yang  baru,  dikarenakan  dengan  opini  tersebut  akan  merusak  reputasi  perusahaan  di mata  investor.  Penelitian  Susanto  (2018)  mengatakan  bahwa  opini  audit  memengaruhi auditor switching .  Di  sisi  lain  penelitian  Andini et  al .,  (2020)  menemukan  opini  audit  tidak  memengaruhi auditor switching .
H4 : opini audit berpengaruh terhadap auditor switching.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Auditor Switching
Ukuran  Perusahaan  adalah  suatu  perusahaan  dapat  dikategorikan  berdasarkan  total  aset. Semakin besar total aset suatu perusahaan, maka membuktikan semakin besar pula ukuran perusahaan tersebut,  begitupun  sebaliknya.  Penelitian  Pratiwi  &  RM  (2019)  mengatakan  ukuran  perusahaan memengaruhi auditor switching . Di sisi lain Rahmi et al ., (2019) menemukan ukuran perusahaan tidak memengaruhi auditor switching . H5 : ukuran perusahaan berpengaruh terhadap auditor switching .

## METODE PENELITIAN
Jenis p penelitian  yang  digunakan  adalah  pendekatan  kuantitatif.  Pendekatan n kuantitatif merupakan strategi untuk mengamati populasi atau sampel tertentu dengan menganalisis data bersifat kuantitatif dengan tujuan untuk menguji hipotesis yang telah ditetapkan (Sugiyono, 2013). Sumber data yang penelitian adalah data a sekunder. Data sekunder ialah data yang didapatkan secara tidak langsung dengan  media  perantara,  baik  yang  diterbitkan  dan  tidak  diterbitkan.  Data  yang  dibutuhkan  terdapat dalam laporan keuangan ( annual report ) yang diaudit dan dipublikasikan di BEI selama periode 2017- 2019  perusahaan property dan real  estate dari  BEI  ( www.idx.co.id ).  Populasi  penelitian  seluruh perusahaan property dan real estate yang tercatat di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2019. Periode penelitian  dalam  penelitian  yaitu  tahun  2017-2019  dengan  alasan  karena  merupakan  data  terbaru. Sampel penelitian menggunakan teknik purposive sampling , di mana hasil akhir menjadi 106 sampel. Data dianalisis menggunakan regresi logistik.

## Variabel Penelitian dan Pengukuran
Auditor Switching diukur menggunakan variable dummy, nilai 1 menunjukkan n adanya auditor switching pada  perusahaan,  dan  nilai  0  menunjukkan  tidak  ada auditor  switching pada  perusahaan (Efendy & Rahayu, 2015). Kesulitan keuangan dihitung menggunakan DER. Dimana rasio ini dihitung dengan  cara  membagi  seluruh  liabilitas,  termasuk  liabilitas  lancar  dengan  seluruh equity (Kasmir, 2016). Menurut Hilmi & Ali (2008) metode ukuran KAP diukur menggunakan variabel dummy, nilai 1 menunjukkan perusahaan diaudit oleh KAP yang berafiliasi dengan big four dan nilai 0 menunjukkan perusahaan diaudit menggunakan KAP  yang berafiliasi dengan non big four . Pergantian Manajemen diukur menggunakan variabel dummy, nilai 1  menunjukkan  terjadi pergantian  direktur utama dalam perusahaan, dan nilai 0 menunjukkan tidak terjadi pergantian direktur utama dalam perusahaan (Aprilia, 2013).  Opini  audit  diukur  menggunakan  variable  dummy,  nilai  1  menunjukkan  perusahaan  klien menerima  opini  wajar  tanpa  pengecualian  atas  laporan  keuangan  yang  disajikan,  dan  nilai  0 menunjukkan  perusahaan  yang  memperoleh  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian  (Damayanti  & Sudarma,  2012).  Ukuran  perusahaan  bisa  dihitung  dengan  jumlah  total  aset  perusahaan  sampel kemudian dikonversikan ke dalam bentuk logaritma natural (ln) (Widiastari & Yasa, 2018).

## Metode Analisis Data
Penelitian n ini  menggunakan  analisis  regresi  logistik.  Alasan  menggunakan  analisis  regresi logistik  sebab  variabel  independen  bersifat  dikotomi  (melaksanakan auditor  switching dan  tidak melaksanakan auditor switching ) dan dalam analisis regresi logistik tidak diperlukan asumsi normalitas dan juga heteroskedastisitas. Persamaan penelitian dapat dirumuskan sebagai berikut :
Keterangan :
= Auditor s Switching
= Konstanta
= Koefisien n Regresi FD = Financial d Distress KAP = KAP Size MT = Management Turnover AO = Audit Opinion SIZE = Firm Size
= Error
HASIL DAN PEMBAHASAN Uji s Statistik Deskriptif
Tabel 1 Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation AS 106 ,000 1,000 ,170 ,377 FD 106 ,001 1,606 ,521 ,427 KAP 106 ,000 1,000 ,235 ,426 MT 106 ,000 1,000 ,104 ,306 AO 106 ,000 1,000 ,991 ,097 SIZE 106 23,750 31,670 28,803 1,929 Valid (N) 106 (listwise)
Sumber : Diolah h dengan SPSS 21
Berdasarkan  tabel  1  hasil  analisis  deskripsi  menunjukkan  hasil  analisis  deskriptif  variabel auditor switching diperoleh nilai min 0, nilai maks 1, nilai mean 0,170 dan standar deviasi 0,377. Hasil penelitian  menunjukan  ukuran n penyebaran  dari  variabel auditor  switching adalah  37,7%  dari  106 perusahaan yang diteliti. Variabel kesulitan keuangan menunjukkan nilai min 0,001 nilai maks 1,606 nilai mean 0,521 dan standar deviasi 0,427. Hasil ini menunjukkan ukuran  penyebaran dari  variabel
kesulitan  keuangan adalah 42,7% dari 106 perusahaan  yang diteliti.  Variabel  ukuran KAP  diperoleh nilai min 0, nilai maks 1, nilai mean 0,235 dan standar deviasi 0,426. Hasil penelitian ini menunjukan ukuran penyebaran dari variabel ukuran KAP adalah 42,6% dari 106 perusahaan yang diteliti. Variabel pergantian manajemen  menunjukkan nilai min 0, nilai  maks 1, nilai  mean 0,104 dan standar deviasi 0,306. Hasil penelitian menunjukan ukuran penyebaran variabel pergantian manajemen adalah 30,6% dari  106  perusahaan  yang  diteliti.  Variabel  opini  audit  menunjukkan  nilai  min  0,  nilai  maks  1,  nilai mean sebesar 0,991 dan standar deviasi 0,097. Hasil penelitian menunjukan ukuran penyebaran variabel opini audit adalah 9,7% dari 106 perusahaan yang diteliti. Variabel ukuran perusahaan menunjukkan nilai  min  23,750,  nilai  maks  31,670,  nilai  mean sebesar  28,803  dan  standar  deviasi  1,929.  Hasil penelitian menunjukan  ukuran penyebaran dari variabel ukuran perusahaan adalah 192,9 % dari  106 perusahaan yang diteliti.

## Uji Asumsi Klasik
a) Uji Multikolinieritas Tabel 2 Hasil Uji Multikolinieritas Variabel Tolerance VIF Ket FD ,801 1,248 Tidak Terjadi Multikolinieritas KAP ,906 1,104 Tidak Terjadi Multikolinieritas MT ,959 1,043 Tidak Terjadi Multikolinieritas AO ,983 1,018 Tidak Terjadi Multikolinieritas SIZE ,733 1,365 Tidak Terjadi Multikolinieritas Sumber : Diolah dengan SPSS 21
Berdasarkan  tabel  2  hasil  uji  multikolinieritas  menunjukkan  hasil  semua  variabel independen  mempunyai  nilai Tolerance ≥  0,10  dan  nilai  VIF  ≤  10.  Sehingga,  dapat  ditarik kesimpulan bahwa seluruh variabel inedependen penelitian ini tidak terjadi multikolinieritas.

## Uji Regresi Logistic
Maka dapat diinterpretasikan koefisien konstanta adalah sebesar  -11,349 yang memiliki nilai negative ,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  penyebab auditor  switching bukan  hanya  variabel  kesulitan keuangan, ukuran KAP, pergantian manajemen, opini audit, dan ukuran perusahaan tetapi juga variabel lain yang memengaruhi di luar variabel penelitian. Nilai k koefisien regresi variabel kesulitan keuangan sebesar 0,637. Hal ini menunjukkan bahwa  apabila jenjang kesulitan keuangan semakin besar, maka dilakukan auditor switching pada perusahaan. Sebaliknya, jika kesulitan keuangan semakin kecil, maka tidak dilakukan auditor switching pada perusahaan. Nilai koefisien regresi variabel ukuran KAP sebesar 0,343. Hal ini menunjukkan bahwa apabila tingkat ukuran KAP semakin besar maka, perusahaan akan melakukan auditor switching . Sebaliknya, apabila ukuran KAP semakin kecil, maka perusahaan tidak akan  melakukan auditor  switching .  Nilai  koefisien  regresi  variabel  pergantian  manajemen  sebesar  - 0,134.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  jika  kemungkinan  pergantian  manajemen  semakin  kecil  maka perusahaan  tidak  melakukan auditor  switching .  Sebaliknya,  apabila  kemungkinan  pergantian manajemen  semakin  besar,  maka  perusahaan  melakukan auditor  switching .  Nilai  koefisien  regresi variabel opini audit sebesar 18,904. Hal ini menunjukkan bahwa jika tingkat opini audit semakin besar maka, dilakukan auditor switching pada perusahaan. Sebaliknya, jika tingkat opini audit semakin kecil maka,  tidak  dilakukan auditor  switching pada  perusahaan.  Nilai  koefisien  regresi  variabel  ukuran
Tabel 3
Hasil Uji Regresi Logistik B S.E. Wald df Sig. Exp (B) FD 0,637 0,687 0,859 1 0,354 1,890 KAP 0,343 0,680 0,225 1 0,614 1,409 MT -0,134 0,869 0,24 1 0,877 0,874 AO 18,904 40192,992 0,000 1 1,000 162152164,864 SIZE 0,334 0,156 4,622 1 0,32 0,716 Constant -11,349 40192,992 ,000 1 1,000 0,000 Sumber :  Diolah dengan SPSS 21
perusahaan sebesar 0,334. Hal ini menunjukkan apabila tingkat ukuran perusahaan semakin besar maka, dilakukan auditor switching pada perusahaan. Sebaliknya, apabila tingkat ukuran perusahaan semakin kecil maka, tidak dilakukan auditor switching pada perusahaan.
a) Menilai Keseluruhan Model ( Overall Model Fit )
Tabel 4 -2 log likelihood -2 log likelihood awal (Block 0) 93,789 -2 log likelihood akhir (Block 1) 91,521 Penurunan -2 log likelihood 2,268
Sumber : Diolah dengan SPSS 21
Berdasarkan  tabel  4  hasil  uji  kelayakan  melalui  mengamati  nilai  pada  awal  -2 log likelihood block 0, sebesar 93,789 dan angka -2 log likelihood block 1, sebesar 91,521. Hal ini membuktikan adanya penurunan nilai -2 log likelihood sebesar 2,268. Penurunan nilai tersebut dapat dikatakan juga bahwa model yang dihipotesiskan fit dengan data.
b) Menguji Kelayakan Model Regresi ( Chi Square Hosmer and Lemeshow )
Tabel 5 Hasil Uji Hosmer and Lemeshow Test Step  Chi-square Sig. Standar Keterangan 1 8,770 0,362 > 0,05 H 0 diterima
Sumber : Diolah dengan SPSS 21
Berdasarkan  tabel  5  hasil  uji  kelayakan  model  regresi  ( Chi  Square  Hosmer  And Lemeshow ),  diperoleh Chi-square sebesar  8,770  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,362.  Dari hasil  tersebut  terlihat  bahwa  nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  hipotesis  nol diterima, yang berarti tidak ada perbedaan antara klasifikasi yang diprediksi dengan klasifikasi yang  diamati.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  pada  model  regresi  yang  digunakan  telah memenuhi kecukupan data ( fit ).
c) Hasil Uji Koefisien Determinasi
Tabel 6 Nilai Nagelkerke R Square Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 91,388 0,048 0,080 Sumber : Diolah dengan SPSS 21
Berdasarkan  tabel  6  hasil  uji  koefisien  determinasi,  uji  model  -2 Log  Likelihood menghasilkan 91,388, Nagelkerke R Square adalah 0,080 (8%) dan nilai Cox & Snell R Square 0,048  (4,8%).  Diartikan  variabel  independen  kesulitan  keuangan,  ukuran  KAP,  pergantian manajemen,  opini  audit,  dan  ukuran  perusahaan  dapat  menunjukkan  variasi  dari  variabel dependen auditor  switching sebesar  8%,  sementara  itu  sisanya  ditunjukkan  oleh  faktor  lain  di luar penelitian ini.
d) Hasil Uji Matriks Klasifikasi
Tabel 7
Classification Table a,b Tidak Auditor Switching Auditor Switching Percentage Correct Step 0 Tidak Auditor Switching 88 0 100,0 Auditor Switching 18 0 ,0 Overall Percentage 83,0 Sumber : Diolah dengan SPSS 21
Berdasarkan  tabel  7  hasil  uji  matriks  klasifikasi,  menunjukkan  hasil  kekuatan  yang digunakan untuk menduga terjadinya auditor switching pada perusahaan sebesar 0,0%. Hal ini menjelaskan bahwa dengan model regresi yang digunakan, terdapat 0 sampel (0,0%) yang diduga akan  melakukan auditor  switching dari  total  18  sampel  yang  melakukan auditor  switching . Kekuatan dugaan model perusahaan yang tidak melakukan auditor switching sebesar 100%. Hal ini menjelaskan dengan model regresi yang digunakan sebanyak 88 sampel (100%) yang diduga tidak  akan  melakukan auditor  switching dari  total  88  sampel  yang  tidak  melakukan auditor switching .
e) Pengujian Hipotesis Tabel 8 Uji Hipotesis Sig. Standar Keterangan Financial Distress ,354 > 0,05 Ditolak KAP Size ,614 > 0,05 Ditolak Managament Turnover ,877 > 0,05 Ditolak Audit Opinion 1,000 > 0,05 Ditolak Firm Size ,032 < 0,05 Diterima Sumber : Diolah dengan SPSS 21
Berdasarkan tabel 8 hasil uji hipotesis dapat disimpulkan :
a. Kesulitan keuangan menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,354 yang lebih dari 0,05, maka kesulitan keuangan tidak berpengaruh terhadap auditor switching .
b. Ukuran  KAP  menunjukkan  nilai  signifikansi  sebesar  0,614  yang  lebih  dari  0,05,  maka Ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap auditor switching .
c. Pergantian manajemen menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,877 yang lebih dari 0,05, maka pergantian manajemen tidak berpengaruh terhadap auditor switching .
d. Opini audit menunjukkan nilai signifikansi sebesar 1,000 yang lebih dari 0,05, maka opini audit tidak berpengaruh terhadap auditor switching .
e. Ukuran  perusahaan  menunjukkan  nilai  signifikansi  sebesar  0,032  yang  kurang  dari  0,05, maka ukuran perusahaan berpengaruh terhadap auditor switching .

## PEMBAHASAN
Pengaruh Kesulitan Keuangan terhadap Auditor Switching
Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  variabel  kesulitan  keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching . Hal ini dimungkinkan pada saat perusahaan mengalami kesulitan keuangan, dapat diartikan juga bahwa perusahaan tersebut tidak dapat memenuhi kewajiban finansialnya. Oleh sebab itu,  untuk  menghindari  persepsi negative dari  para  investor  perusahaan  yang  mengalami  kesulitan keuangan cenderung tidak melakukan auditor switching (Wijayani & Januarti, 2011) . Hasil penelitian ini mendukung penelitian sebelumnya Aroh et al . (2017), Susanto (2018), Sari &  Astika  (2018),  Winata  &  Anisykurlillah  (2018),  Pratiwi  &  RM  (2019),  Safriliana  &  Muawanah (2019),  Rahmi et  al .  (2019),  dan  Andini et  al .  (2020)  namun  bertentangan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Agiastuti & Suputra (2016) dan (Kusuma & Farida, 2019).
Pengaruh Ukuran KAP terhadap Auditor Switching
Hasil penelitian menyatakan bahwa variabel ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap auditor switching . Hal ini dimungkinkan  ukuran KAP tidak  termasuk faktor  yang  berkontribusi besar dalam memengaruhi auditor  switching .  Bergantinya  KAP  dari Big-four ke  non Big-four ditakutkan  akan menimbulkan adanya pandangan negatif dari investor terhadap mutu pelaporan keuangan perusahaan. Sebaliknya, bergantinya KAP dari non Big-four ke Big-four ditakutkan akan menimbulkan tidak adanya kesempatan untuk memperoleh opini wajar tanpa pengecualian sebab alasan mutu audit yang lebih baik.
Hasil penelitian mendukung penelitian sebelumnya oleh Aroh et al . (2017) namun bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh Abidin et al . (2016), Winata & Anisykurlillah (2018), Manto & Manda (2018), dan (Safriliana & Muawanah, 2019).
Pengaruh Pergantian Manajemen terhadap Auditor Switching
Hasil penelitian menyatakan bahwa variabel pergantian manajemen tidak berpengaruh terhadap auditor switching . Hal ini dimungkinkan terjadinya pergantian manajemen, lebih erat kaitannya dengan evaluasi  kinerja  manajemen  secara  menyeluruh  serta  rata-rata  perusahaan  tidak  banyak  melakukan pergantian manajemen. Di mana fenomena ini ada hubungannya dengan kondisi perusahaan publik di Indonesia  yang  sebagian  besar  dikuasai  dan  dioperasikan  bersama  dengan  orang-orang  dalam  satu keluarga.  Dengan  kata  lain,  apabila  ada  pergantian  manajemen  maka  tidak  diharuskan  pula  adanya pergantian auditor ( auditor switching ) (Damayanti & Sudarma, 2012).
Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  sebelumnya  oleh  Susanto  (2018)  dan  Andreas  & Savitri  (2019)  namun  bertentangan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Abidin et  al .  (2016), Agiastuti & Suputra (2016), Manto & Manda (2018),  dan (Winata & Anisykurlillah, 2018).
Pengaruh Opini Audit terhadap Auditor Switching
Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  variabel  opini  audit  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching . Hal ini dimungkinkan karena sebagian besar perusahaan sampel penelitian memperoleh opini wajar tanpa  pengecualian.  Perusahaan  dengan  opini selain wajar tanpa pengecualian lebih  mengarah untuk melakukan pergantian auditornya daripada perusahaan  dengan opini wajar tanpa  pengecualian (Widnyani & RM, 2018).
Hasil penelitian ini mendukung penelitian sebelumnya oleh Winata & Anisykurlillah (2018), Andreas & Savitri (2019), Kusuma & Farida (2019), Safriliana & Muawanah (2019), dan (Andini et al .,  2020)  namun  bertentangan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Abidin et  al .  (2016), Budisantoso et al . (2017), dan (Susanto, 2018).
Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Auditor Switching Hasil penelitian menyatakan bahwa variabel ukuran perusahaan berpengaruh terhadap auditor switching .  Hal  ini  dimungkinkan  karena  perusahaan  yang  besar  memiliki  kemampuan  lebih  untuk mengadakan  perubahan  terhadap  auditornya.  Dimana  semakin  besar  total asset perusahaan,  maka membuktikan  semakin  besar  pula  ukuran  perusahaan  tersebut  sehingga  perusahaan  mempunyai pendanaan yang cukup dalam merekrut auditor eksternal yang dirasa lebih mendapatkan kepercayaan dari pihak investor (Wijayani & Januarti, 2011).
Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  sebelumnya  oleh  Abidin et  al .  (2016),  Winata  & Anisykurlillah (2018), Safriliana & Muawanah (2019), dan Pratiwi & RM (2019) namun bertentangan dengan hasil oleh (Rahmi et al ., 2019).

## KESIMPULAN
Berdasarkan analisis menggunakan regresi logistik ( logistic regression ), maka disimpulkan :
1. Hasil  uji  analisis  regresi  logistik  membuktikan  bahwa  kesulitan  keuangan  tidak  memengaruhi terhadap auditor switching pada sub sector property dan real estate periode 2017-2019. Hal ini dimungkinkan pada saat perusahaan mengalami kesulitan keuangan, dapat diartikan juga bahwa perusahaan  tersebut  tidak  dapat  memenuhi  kewajiban  finansialnya.  Oleh  sebab  itu,  untuk menghindari persepsi negative dari para investor perusahaan yang mengalami kesulitan keuangan cenderung tidak melakukan auditor switching (Wijayani & Januarti, 2011) .
2. Hasil uji analisis regresi logistik membuktikan bahwa ukuran KAP tidak memengaruhi auditor switching pada  sub  sector property dan real estate periode  2017-2019.  Hal  ini  dimungkinkan ukuran  KAP  tidak  termasuk  faktor  yang  berkontribusi  besar  dalam  memengaruhi auditor switching . Bergantinya KAP dari Big-four ke non Big-four ditakutkan akan menimbulkan adanya pandangan  negatif  dari  investor  terhadap  mutu  pelaporan  keuangan  perusahaan.  Sebaliknya, bergantinya  KAP  dari  non Big-four ke Big-four ditakutkan  akan  menimbulkan  tidak  adanya kesempatan untuk memeroleh opini wajar tanpa pengecualian sebab alasan mutu audit yang lebih baik.
3. Hasil uji analisis regresi logistik membuktikan bahwa pergantian manajemen tidak memengaruhi auditor  switching pada  sub  sector property dan real estate periode  2017-2019.  Hal  ini dimungkinkan  terjadinya  pergantian  manajemen,  lebih  erat  kaitannya  dengan  evaluasi  kinerja manajemen  secara  menyeluruh  serta  rata-rata  perusahaan  tidak  banyak  melakukan  pergantian manajemen.  Di  mana  fenomena  ini  ada  hubungannya  dengan  kondisi  perusahaan  publik  di Indonesia  yang  sebagian  besar  dikuasai  dan  dioperasikan  bersama  dengan  orang-orang  dalam
satu keluarga. Dengan kata lain, apabila ada pergantian manajemen maka tidak diharuskan pula adanya pergantian auditor ( auditor switching ) (Damayanti & Sudarma, 2012).
4. Hasil  uji  analisis  regresi  logistik  membuktikan  bahwa  opini  audit  tidak  memengaruhi auditor switching pada  sub  sector property dan real estate periode  2017-2019.  Hal  ini  dimungkinkan karena sebagian besar perusahaan sampel penelitian memperoleh opini wajar tanpa pengecualian. Perusahaan  dengan  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian  lebih  mengarah  untuk  melakukan pergantian auditornya daripada perusahaan dengan opini wajar tanpa pengecualian (Widnyani & RM, 2018).
5. Hasil uji analisis regresi logistik membuktikan bahwa ukuran perusahaan memengaruhi auditor switching pada  sub  sector property dan real estate periode  2017-2019.  Hal  ini  dimungkinkan karena  perusahaan  yang  besar  memiliki  kemampuan  lebih  untuk  mengadakan  perubahan terhadap auditornya. Dimana semakin besar total asset perusahaan, maka membuktikan semakin besar pula ukuran perusahaan tersebut sehingga perusahaan mempunyai pendanaan yang cukup dalam merekrut auditor eksternal yang dirasa lebih mendapatkan kepercayaan dari pihak investor (Wijayani & Januarti, 2011).

## KETERBATASAN
Penelitian ini tedapat keterbatasan-keterbatasan sebagai berikut :
1. Variabel  dalam  penelitian  ini  terbatas  pada  variabel auditor  switching ,  kesulitan  keuangan, ukuran KAP, pergantian manajemen, opini audit, dan ukuran perusahaan.
2. Sampel  penelitian  hanya  berfokus  pada  sub  sector property dan real  estate dengan  periode  3 tahun (2017-2019).

## SARAN
Berdasarkan keterbatasan, peneliti memberikan saran bagi peneliti selanjutnya sebagai berikut :
1. Saran Teoritis
a) Menambahkan atau mengganti variabel yang dimungkinkan berpengaruh terhadap auditor switching seperti audit fee , audit tenure , dan kualitas audit.
b) Penelitian selanjutnya disarankan untuk menggunakan perusahaan selain sub sector property dan real estate dan memperpanjang periode penelitian.
2. Saran Praktis
a) Bagi Kantor Akuntan Publik Hasil penelitian ini diharapkan dapat membantu kantor akuntan publik dengan memberikan acuan untuk mengetahui faktor-faktor yang dapat memengaruhi auditor switching .
b) Bagi Perusahaan
Hasil penelitian ini diharapkan dapat digunakan dalam pengambilan keputusan, agar perusahaan mempertimbangkan keputusannya dalam melakukan auditor switching.
c) Bagi Profesi Auditor
Dapat digunakan sebagai sumber informasi untuk profesi auditor mengenai auditor switching oleh perusahaan.
d) Bagi Peneliti Selanjutnya
Untuk  memacu  dan  mendorong  peneliti  selanjutnya  meneliti  lebih  banyak  terkait dengan auditor  switching serta  dapat  menjadi  salah  satu  sumber  referensi  untuk penelitian selanjutnya

## REFERENSI
Abidin, S., Ishaya, I. V., & M-Nor, M. N. (2016). The association between corporate governance and auditor switching decision. International Journal of Economics and Financial Issues , 6 (7Special Issue), 77–80.
Agiastuti,  I. A. P., & Suputra,  I. D. G. D. (2016). Faktor-Faktor  Yang Berpengaruh Pada  Voluntary Auditor Switching. E-Jurnal Akuntansi , 17 (1), 56–83.
Andini,  S.,  Pulomas,  J.,  &  Kav,  S.  (2020).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Auditor Switching  Pada  Perusahaan  Manufaktur  under  a  Creative  Commons  Attribution  (CC-BY-NC- SA) 4.0 license. Jurnal Riset Manajemen Dan Bisnis (JRMB) Fakultas Ekonomi UNIAT , 5 (2),
121–132. http://jrmb.ejournal-feuniat.net/index.php/JRMB/article/view/415
Andreas,  &  Savitri,  E.  (2019).  Auditor  switching  behavior  in  LQ45  companies  in  Indonesia. International Journal of Scientific and Technology Research , 8 (5), 53–57.
Aprilia, E. (2013). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Auditor Switching. Jurnal Akuntansi , Vol. 1 No .
Aroh, J. C., Odum, A. N., & Odum, C. G. (2017). Determinants of auditor switch : evidence from quoted companies  in  Nigeria. Intenasional  Journal  of  Management  Research  and  Business  Strategy , 6 (4), 27–40.
Arsih,  &  Anisykurlillah.  (2015).  Pengaruh  Opini  Going  Concern,  Ukuran  KAP  dan  Profitabilitas Terhadap Auditor Switching. Accounting Analysis Journal , 4 .
Aurora, F. (2013). Analisis Faktor – Faktor Yang Mempengaruhi Auditor Switching. Skripsi .
Budisantoso, T., Rahmawati, R., Bandi, B., & Probohudono, A. N. (2017). Determinant of Downward
Auditor Switching. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 8 (3), 444–457. https://doi.org/10.18202/jamal.2017.12.7065
Damayanti,  S.,  &  Sudarma,  M.  (2012).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Perusahaan  Berpindah Kantor Akuntan Publik. Simposium Nasional Akuntansi XI Pontianak , 66 , 37–39.
Efendy, & Rahayu. (2015). Analisis Pengaruh Opini Audit, Ukuran Kantor Akuntan Publik, Ukuran Perusahaan Klien, dan Kepemilikan Manajerial Terhadap Auditor Switching. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 4 .
Faradina, Z., & Efrizal, S. (2019). Pengaruh Financial Distress, Pertumbuhan Perusahaan Klien, Ukuran KAP, dan Audit Delay terhadap Auditor Switching. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1 , 1556–1568.
Hermansyah,  &  Fadil,  A.  (2019). KemenBUMN  sudah  minta  komisaris  lakukan  audit  dengan  KAP berbeda . https://www.alinea.id/bisnis/kemenbumn-sudah-minta-komisaris-lakukan-audit- dengan-kap-be-b1XhU9lgP
Hery. (2016). Analisis Laporan Keuangan . Jakarta : Grasindo
Hilmi,  &  Ali.  (2008).  Analisis  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Ketepatan  Waktu  Penyampaian Laporan Keuangan. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis .
Ichsan, R. (2013). Teori Keagenan (Agency Theory) .
Juliantari,  N.  W.  A.,  &  Rasmini,  N.  K.  (2013).  Auditor  Switching  Dan  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhinya. E-Jurnal Akuntansi , 3 (3), 231–246.
Kasmir. (2016). Analisis Laporan Keuangan . Jakarta : Raja Grafindo Persada
Kusuma,  H.,  &  Farida,  D.  (2019).  Likelihood  of  Auditor  Switching:  Evidence  for  Indonesia.
International  Journal  of  Research  in  Business  and  Social  Science  (2147-4478) , 8 (2),  29–40. https://doi.org/10.20525/ijrbs.v8i2.192
Lindrianasari. (2010). Pergantian CEO Dunia . Yogyakarta : Kanisius
Manto, J. I., & Manda, D. L. (2018). Pengaruh Financial Distress, Pergantian Manajemen Dan Ukuran Kap  Terhadap  Auditor  Switching. Media  Riset  Akuntansi,  Auditing  &  Informasi , 18 (2),  205. https://doi.org/10.25105/mraai.v18i2.3212
Mulyadi. (2014). Sistem Akuntansi (Keempat). Jakarta : Salemba Empat.
Pradhana,  M.  A.  B.  (2015).  Pengaruh  Audit  Fee,  Going  Concern,  Financial  Distress,  Ukuran Perusahaan,  Pergantian  Manajemen  Pada  Pergantian  Auditor. Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 713–729.
Pratini,  I.  G.  A.,  &  Astika,  I.  B.  (2013).  Fenomena  Pergantian  Auditor  di  Bursa  Efek  Indonesia. E- Jurnal Akuntansi , 5 , 470–486.
Pratiwi, I. D. A. A., & RM, K. M. (2019). Pengaruh Financial Distress, Ukuran Perusahaan, dan Audit Delay Terhadap Pergantian Auditor. E-Jurnal Akuntansi , 26 , 1048.
https://doi.org/10.24843/eja.2019.v26.i02.p08
Rahmi,  N.  U.,  Stefano,  J.,  Silfenni,  &  Saragih,  B.  V.  A.  (2019).  Pengaruh  Opini  Audit,  Financial Distress,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Auditor  Switching  pada  Perusahaan  Konsumsi  di Bursa Efek  Indonesia. Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi,  & Akuntansi) , 3 (3), 76–85. https://doi.org/10.31955/mea.vol4.iss1.pp26
Ramadona, A. (2016). Pengaruh Struktur Kepemilikan Manajerial, Struktur Kepemilikan Institusional,
Ukuran Perusahaan Dan  Leverage Terhadap Konservatisme Akuntansi. JOM Fekon , 3 , 2357– 2370.
Riyanto, B. (2013). Dasar-Dasar Pembelanjaan Perusahaan (Keempat). BPFE-Yogyakarta.
Ross, Westerfield, S. R. W., & Jaffe, J. (2013). Fundamental of Corporate Finance (9th ed.). Mc Graw- Hill.
Safriliana,  R.,  &  Muawanah,  S.  (2019).  Faktor  yang  Memengaruhi  Auditor  Switching  di  Indonesia. Universitas Merdeka Malang. Jurnal Akuntansi Aktual , 5 (3), 234–240. homepage:http://journal2.um.ac.id/index.php/jaa
Sari, G. A. A. I. P., & Astika, I. B. P. (2018). Pengaruh Opini Going Concern, Financial Distress dan Kepemilikan  Institusional  pada  Auditor  Switching. E-Jurnal  Akuntansi , 23 ,  898. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v23.i02.p04
Sinarwati,  N.  K.  (2010).  Mengapa  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Melakukan Pergantian Kantor Akuntan Publik? Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokerto 2010 , 69– 73.
https://www.bertelsmann-
stiftung.de/fileadmin/files/BSt/Publikationen/GrauePublikationen/MT_Globalization_Report_2 018.pdf%0Ahttp://eprints.lse.ac.uk/43447/1/India_globalisation, society and inequalities(lsero).pdf%0Ahttps://www.quora.com/What-is-the
Sugianto, D. (2017). Saham Inovisi Resmi Dihapus dari Lantai Bursa. In detikcom .
Sugiyono.  (2013). Metode  Penelitian  Pendidikan  Pendekatan  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D . Bandung : Alfabeta
Sundjaja, R., & Barlian, I. (2001). Manajemen Keuangan Satu (Keempat). Jakarta : PT Prenhallindo
Susanto,  Y.  K.  (2018).  Auditor  Switching:  Management  Turnover,  Qualified  Opinion,  Audit  Delay,
Financial Distress. International Journal of Business, Economics and Law , 15 (5), 125–132.
Widiastari,  P.  A.,  &  Yasa,  G.  W.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Free  Cash  Flow,  dan  Ukuran Perusahaan Pada Nilai Perusahaan. E-Jurnal Akuntansi , 23 , 957. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v23.i02.p06
Widnyani,  N.  L. E. D.,  &  RM, K.  M. (2018).  Pengaruh  Opini  Audit, Audit  Fee, Reputasi  KAP  dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Auditor Switching. E-Jurnal Akuntansi , 23 (2), 1119–1145. https://doi.org/10.24843/EJA.2018.v23.i02.p12
Wijayani,  E.  D.,  &  Januarti,  I.  (2011).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan  di Indonesia Melakukan Auditor Switching. Simposium Nasional Akuntansi XIV Aceh 2011 .
Winata, A. S., & Anisykurlillah, I. (2018). Analysis of Factors Affecting Manufacturing Companies in Indonesia  Performing  a  Switching  Auditor. Jurnal  Dinamika  Akuntansi , 9 (1),  82–91. https://doi.org/10.15294/jda.v9i1.11998