## ANALISIS PENDETEKSIAN KECURANGAN PADA LAPORAN KEUANGAN
Wiwi Idawati
STIE Indonesia Banking  School, Indonesia
Email: wiwi.idawati@ibs.ac.id

## ABSTRACT
The  accounting  profession  is  often  associated  with  cases  of  financial  statement  fraud.  The purpose  of  this  study  is  to  examine  the  effect  of  professional  ethics,  auditor  experience,  auditor professional  sk epticism  on  the  detection  of  auditor  fraud.  The  research  method  uses  associative surveys  with  quantitative  data  and  Lik ert scale.  The  research  subjects used  auditors  from  the  Public Accounting  Firm  (KAP)  in  the  Central  Jak arta  and  South  Jak arta  areas  as  the  population  using  the simple  random  sampling  method.  Unit  samples  were  obtained  by 92  respondents  from  30  KAP. The analysis  technique  uses  multiple  linear  regression  with  SPSS  22.  The  results  of  the  study  prove  that professional  ethics, auditor  experience,  and  sk epticism from auditor  profess ionals  have  a large  impact in detecting  fraud  in the preparation  of financial statements. Future  studies can increase  the number  of samples  and  add  other  independent  variables  that  have  an  effect  on  the  auditor  when  he  sees manipulation  in the  financial statements.
Keywords : Professional  Ethics, Auditor Experience,  Professional Auditor  Sk epticism, Fraud Detection

## ABSTRAK
Profesi  akuntan  sering  dihubungkan  dengan  kasus  kecurangan  laporan  keuangan.  Tujuan penelitian  adalah  menguji  pengaruh  etika profesi,  pengalaman  auditor,  skeptisisme profesional  auditor terhadap  pendeteksian  kecurangan  auditor.  Metode  penelitian  menggunakan  survei  asosiatif  dengan data  kuantitatif  dan  skala  likert.  Subyek  penelitian  menggunakan  auditor  dari  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  pada  wilayah  Jakarta  Pusat  dan  Jakarta  Selatan  sebagai  populasinya  dengan  metode  simple random  sampling.  Unit  sampel  diperoleh  92  responden  dari  30  KAP.  Teknik  analisis  menggunak an regresi  linier  berganda  dengan    SPSS  22.  Hasil  penelitian  membuktikan    bahwa  etika  profesi, pengalaman  auditor,  dan  sikap  skeptis  dari  profesional  auditor  memiliki  dampak  yang  besar  dalam pendektesian  kecurangan  dalam  pembuatan  laporan  keuangan.  Penelitian  selanjutnya  dapat memperbanyak  jumlah  sampel  dan  melakukan  penambahan  variabel  independen  lainnya  yang memiliki pengaruh  terhadap  auditor  pada  saat melihat  adanya  manipulasi  dalam  laporan  keuangan.
Kata  kunci: etika  profesi,  pengalaman  auditor,  skeptisisme  profesional  auditor,  pendeteksian kecurangan

## PENDAHULUAN
Kegiatan yang dilakukan pada ranah bisnis telah dinilai menyalahi aturan serta norma- norma  moral  secara  umum,  terlebih  dengan  adanya  penilaian  yang  m elihat  ranah  bisnis sebagai lingkungan  yang tidak ber-moral dan sudah melanggar nilai-nilai  kode etik. Nilai etika merupakan dasar dari penerapan kode etik dalam profesionalisme kerja.  Profesi auditor saat sekarang  tengah  ramai  dibutuhkan  oleh  perusahaan-perusahaan,  khususnya  perusahaan dengan  saham  yang  terbuka.  Eksistensi  dari  profesi  auditor  telah  diakui  oleh  kalangan masyarakat  pebisnis. Dengan  dibutuhkannya  tenaga  auditor,  maka  sejatinya  auditor  harus memahami dengan  benar  mengenai  kode  etik  dan  pelaksanaan  etika  yang  berlaku  dalam menjalankan profesinya.
Banyaknya  kegagalan  bidang  usaha yang  disebabkan oleh jatuhnya  bisnis juga  turut dihubungkan  oleh  ketidakmampuan  auditor  menjalankan  profesinya,  hal  ini  menyebabkan auditor mulai kehilangan  kepercayaan dari publik.  Permasalahan tersebut dapat membentuk penilaian  yang  salah  oleh  publik,  terlebih  bagi  para  pengguna  jasa  untuk  audit  laporan keuangan. Penilaian hasil audit tidak lagi dipercaya karena hasil audit yang terlihat baik dapat membuat laporan  keuangan  menjadi penilaian  yang  tidak  valid  serta menjadi cerminan dari kebijakan perusahaan. Pentingnya mengetahui permasalahan mengenai sikap profesionalisme  dalam  seluruh  bidang  pekerjaan  adalah  karena  adanya  tuntutan  untuk menjaga  persepsi  masyarakat,  mengenai  transparansi  dari  cara  kerja  serta  hasil  yang diberikan  untuk dapat dipercayai oleh seluruh masyarakat. Hal  ini terutama juga berlaku bagi para auditor untuk  tetap selalu menjaga kepercayaan  dari para pengguna jasa audit laporan keuangan,  bahwa hasil audit  yang  mereka terima merupakan valid  serta tidak  menyimpang dari koridor kode etik auditor, sehingga sikap profsionalisme dari setiap auditor guna menjaga kepercayaan  hasil auditnya  bagi publik  secara umum maupun sektor pemerintahan  sebagai calon pengguna  jasa audit merupakan  hal yang  sangat penting.  Karena jika  tidak maka kita dapat  melihat  kembali  pada  beberapa  kasus  yang  berhubungan  dengan  sikap profesionalisme serta kode etik auditor sebagai sebuah gambaran. Salah satunya merupakan, Persoalan tentang Raden Motor dan Bank BRI Jambi (2010), KAP Johan Malonda – PT Great River (2006), Kasus Bank Century (2008), dan Kasus PT. Kereta Api Indonesia  (2006).
Pada sisi lainnya, skeptisisme profesional serta kemampuan auditor pada saat melihat adanya  ketidakjujuran  dalam pelaporan  ditentukan  dari tingkat  banyaknya  kasus yang  telah diselesaikan sebagai pedoman oleh auditor. Penjelasan oleh  Tirta dan Sholihin (2004) dalam Nasution  dan  Fitryani  (2012),  menyebutkan  jika  tingkat  pengalaman  oleh  seorang  auditor memiliki  dampak  pada  kemampuan  auditor  dalam  melihat  ketidakjujuran  dalam  laporan keuangan.  Seorang  auditor  dapat  dikatakan  memiliki kemampuan  ketika  dia  dapat  dengan secara jeli  melihat  tanda-tanda  adanya  ketidakjujuran,  beserta  sumbernya  sehingga  dapat memberi analisa yang komprehensif mengenai adanya ketidakjujuran  tersebut. Hasil analisa tersebut  akan  menjadikan  hasil  audit  dengan  tingkat  kejelasan  yang  diatas  rata-rata  jika dibandingkan  dengan hasil audit oleh auditor yang kurang memiliki pengalaman (Bawono dan Singgih, 2010).
Silalahi  (2013),  juga  mengutip  mengenai  ketiga  landasan  pelaksanaan  proses audit secara  umum,  yang  menyebutkan  pada  setiap  proses  audit  serta  proses  pembentukan laporan, auditor diharuskan menerapkan sikap profesional secara tekun serta menyeluruh (SA Seksi  230,  Paragraf  01).  Pada  ketiga  landasan  pelaksanaan  ini  menunjukkan  bagaimana seorang  auditor  diharuskan  agar  selalu  menunjukkan  perilaku  yang  profesional  pada  saat proses audit  untuk  menjaga kepercayaan  sera kode  etik  profesi. Kalimat yang  menjelaskan
pelaksanaan  sikap  profesional  secara  tekun  serta  menyeluruh  menunjukkan  kemampuan auditor  sebagai  probadi  profesional  yang  dapat  dipercaya  dalam  menjalankan  tugas  serta sebagai  cerminan organisasi  serta kelompok  auditor  secara umum dalam menjaga  standar kualitas  pelaksanaan  audit  (SA  Seksi  230,  Paragraf  02).  Sementara  sikap  skeptis  dari profesional  auditor  ditujukan  agar  sikap  netralitas  auditor  dalam  pelaksanaan  audit  dapat terjaga.  Sikap skeptis profesional  mengharuskan bagi auditor  untuk  tidak  dapat dipengaruhi oleh hal-hal yang dapat merubah pandangan netralitas bagi auditor sehingga berdampak hasil pelaporan  yang  tidak  objektif  serta  menyalahi  kode  etik  profesi  auditor  yang  kemudian berimbas pada kepercayaan publik.
Berdasarkan permasalahan yang telah dipaparkan maka pertanyaan penelitian adalah apakah  etika  profesi,  pengalaman  auditor,  skeptisisme profesional  auditor,  mempengaruhi dalam pendeteksian  kecurangan, sehingga tujuan penelitian  adalah untuk menguji pengaruh etika  profesi,  pengalaman  auditor,  skeptisisme profesional  auditor,  terhadap  pendeteksian kecurangan laporan keuangan.

## TELAAH  LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Etika Profesi
Agoes (2014) memberikan paparan mengenai hakikat etika, dimana dikatakan  bahwa kata  etika  memiliki  dasar  pada  bahasa  Yunani  yaitu ethos (kata  tunggal)  dimana  memiliki makna sebagai  rumah, ladang,  kediaman,  perilaku,  budaya,  pemikiran,  jiwa,  tindak-tanduk, serta pemahaman. Selain itu kata jamak dari ethos merupakan kata ta etha , dimana memiliki makna  sebagai  kebudayaan.  Dapat  disimpulkan  bahwa  pengertian  dari  etika  memiliki hubungan dengan norma atau lebih mendekati pada moral. Kata moral sendiri memiliki dasar pada  bahasa  Latin  yakni  kata mos (kata  tunggal),  dan  juga mores (kata  jamak)  dimana memiliki  makna  sebagai  kebudayaan,  norma,  perilaku,  pemikiran,  tindak-tanduk,  pikiran, kebaikan,  serta pandangan hidup.
Hal yang membuat pelaksanaan kode  etik dalam setiap kegiatan  udit menjadi sangat penting  untuk  dapat  dilaksanakan  oleh  setiap auditor  dikarenakan  adanya  kebutuhan  untuk menjaga rasa percaya publik  terhadap  kinerja  auditor  secara umum sehingga laporan  yang dihasilkan  dapat  dipercaya  sebagai  hasil  yang  valid.  Hal  ini  juga  berlaku  terutama  bagi pengguna  jasa layanan  audit, dimana kinerja  auditor akan sangat berdampak terhadap  hasil yang mereka inginkan  dan jika hasil tersebut tidak dipercaya oleh masyarakat dan dianggap tidak valid maka dapat membuat dampak yang menyeluruh terhadap posisi suditor itu sendiri. Oleh  karena  itu  sangatlah  penting  bagi  auditor  untuk  menjaga  sikap  profesional  serta melaksanakan kode etik karena berhubungan  langsung terhadap pelayanan serta kredibilitas auditor (Arens dkk., 2011).
Suatu kewajiban bagi seorang auditor untuk dapat menjaga kepercayaan  publik, yakni dengan  cara melaksanakan kode  etik  profesi  sebagai auditor  yang  termuat pada  rangkaian Prinsip  Etika  Profesi  Ikatan  Akuntan  Publik  Indonesia  yang  dibua  pada  tahun  1998,  yang menjelaskan  mengenai, kewajiban  auditor,  kebutuhan  masyarakat, kepercayaan,  netralitas, kemampuan  serta  profesionalitas,  sikap  profesionalisme,  menjaga  rahasia  serta  landasan pelaksanaan (Agoes, 2014).

## Pengalaman Auditor
KBBI (Kamus Besar Bahasa Indonesia) menyatakan bahwa kata pengalaman memiliki pengertian  mengenai  hal  yang  sudah  pernah  dilakukan  (dijalani,  dirasai,  dan  ditanggung). Definisi pengalaman berdasarkan Webster ‟s Ninth New  Collegiate  Dictionary dalam Sucipto (2007)  yang  dikutip  oleh  Nasution  dan  Fitryani  (2012),  adalah  pengetahuan  atau  keahlian yang  diperoleh  dari  suatu  peristiwa  melalui  pengamatan  langsung  ataupun  berpartisipasi dalam peristiwa tersebut.
Mulyadi  (2013) berpendapat bahwa pendidikan formal akuntan publik dan pengalaman kerja  dalam  profesinya  merupakan  dua  hal  yang  saling  melengkapi.  Oleh  karena  itu,  jika seseorang memasuki karir sebagai akuntan  publik,  ia  harus lebih  dulu mencari pengalaman profesi  di  bawah  pengawasan  akuntan  senior  yang  lebih  berpengalaman.  Di  samping itu, pelatihan  teknis  yang  cukup  mempunyai  arti  pula  bahwa  akuntan  harus  mengikuti perkembangan  yang  terjadi  dalam  dunia  usaha  dan  profesinya.  Agar  akuntan  yang  baru selesai  menempuh  pendidikan  formalnya  dapat  segera  menjalani  pelatihan  teknis  dalam profesinya,  pemerintah  mensyaratkan pengalaman  kerja  sekurang-kurangnya  3(tiga)  tahun sebagai akuntan  dengan  reputasi baik  di bidang  audit  bagi  akuntan  yang  ingin memperoleh izin  praktik  dalam  profesi  akuntan  publik  (SK  Menteri  Keuangan  No.  43/KMK.017/1997 tanggal  27  Januari  1997  yang  telah  diubah  menjadi PMK  Peraturan  Menteri  Keuangan  No. 25/PMK.01/2014).
Menurut  Suraida  dalam  Nasution  dan  Fitryani  (2012),  pengalaman  audit  adalah pengalaman  yang  diperoleh  auditor  selama melakukan  proses audit  laporan  keuangan  baik dari  segi  lamanya  waktu,  maupun  banyaknya  penugasan  yang  pernah  ditangani.  Prasetyo dan Utama (2015), juga berpendapat  bahwa pengalaman kerja audit (audit experience) dapat diukur dari:
- Jenjang jabatan 1 dalam  struktur tempatauditor bekerja,
- Tahun pengalaman kerja,
- Gabunganantara  jenjang  jabatan dan tahun pengalaman kerja,
- Keahlian yang dimiliki auditor yang berhubungan  dengan audit, serta
- Pelatihan-pelatihan  yang pernah diikuti  oleh auditor tentang audit.
e-ISSN: 2615-7004

## Skeptisisme Profesional Auditor
Skeptisisme  menurut  Tuanakotta  (2013),  menyatakan  bahwa  sikap  skeptisisme professional  memiliki  arti  dimana  praktisi  atau  auditor  memberi  penilaian  kritis  terhadap permasalahan,  memberikan  pertanyaan-pertanyaan  guna  mendalami  kasus,  serta mempertanyakan keabsahan dari bukti  yang diperoleh  dan juga bersikap waspada terhadap bukti  yang bertentangan  atau membawa ke pertanyaan  mengenai keandalan  dokumen atau representasi  oleh  pihak  yang  bertanggung  jawab.  Dengan  kata  lain  harus  kritis  terhadap penyataan yang dapat menggiring opini pada kepentingan  tertentu yang bersifat tidak objektif terhadap permasalahan yang dihadapi. Arens dkk. (2011) menambahkan bahwa proses audit wajib untuk  selalu  melakukan  persiapan sebelumnya dan  harus dilaksanakan  dengan  sikap mental skeptisme profesional  dalam  segala hal  yang  terkait  dengan  kontrak  kerja  tersebut. Skeptisme  profesional  menurut Arens  adalah  bentuk  sikap  serta pandangan  yang  bersifat netral atau tidak memihak serta waspada terhadap segala dokumen bukt-bukti  dalam proses audit.  Praktisi  tidak  diwajibkan  untuk  selalu  melihat  pihak  manajemen  sebagai  pihak  yang selalu  berbohong,  akan  tetapi  membuka  pemikiran  dimana  pihak  manajemen  memiliki kemungkinan unuk mengarahkan bukti kepada kepentingan  tertentu mereka.
Secara khusus dalam audit, Standar Profesional Akuntan Publik (IAPI)  (2013), Standar Audit  Seksi  230  Paragraf  04  menyatakan  dimana  perilaku  skeptisisme  professional merupakan  perilaku  dalam  bertindak  netral  saat  menangani  suatu  kasus  serta mengedepankan  objektifitas  dalam  menelaah  suatu  pernyataan.  Penjelasan  lain  sebagai referensi  adalah International  Standards  on  Auditing (ISA)  (IAASB,  2016),  dimana  perilaku skeptisisme professional harus mempertimbangkan beberapa  hal, antara lain:
- Pandangan kritis terhadap permasalahan ( questioning mind ),
- Sigap ( alert ) mengenai permasalahan serta pernyataan-pernyataan  yang mencoba unuk menggiring  opini  terhadap  kepentingan  tertentu  yang  bersifat  tidak  objektif  yang  dapat menjadi indikasi adanya  kecurangan terhadap data ( fraud ), serta
- Menilai  ( assessment )  adanya  dokumen-dokumen  pendukung  dengan  pikiran  yang terbuka dan juga kritis terhadap bukti.

## Pendeteksian Kecurangan (Fraud)
Jones  (2011) menuliskan  pengertian fraud yang  dikutip  dari  Black’s Law  Dictionary, yaitu sebagai berikut  : “ Fraud is a knowing  misrepresentation of the truth or concealment of a material fact to include another to act to his or her detriment” yang dapat diartikan bahwa fraud merupakan tindakan  yang direncanakan  untuk mengubah fakta  melalui pemberian informasi yang  salah  dan  juga  tindakan  unuk  menutupi  hal-hal  yang  berhubungan  dengan  informasi yang dapat memberatkan pelaku.  Najahningrum (2013) mengatakan bahwa Penyelewengan
e-ISSN: 2615-7004
atau fraud adalah bentuk tindakan yang menyalahi norma dengan tujuan tertentu. Pada ranah studi  akuntansi,  pemahaman  mengenai  Penyelewengan  atau fraud adalah  bentuk  indakan yang tidak mengikuti kaidah yang benar dalam landasan studi ilmu akuntansi dimana menjadi kewajiban dasar untuk diketahui  dan dilaksanakan  bagi semua pelaku dalam studi akuntansi.
Penjelasan yang diberikan  oleh Koroy (2008) menyatakan bahwa untuk dapat melihat bentuk-bentuk  dari  penyelewengan  atau fraud tidaklah  dapat  dengan  mudah  dilakukan. Mengacu  pada studi  mengenai fraud ,  secara umum terdapat  4 hal  yang  menjadi  penyebab utama  mengapa  sangat  sulit  bagi  seorang  auditor  unuk  dapat  melihat  bentuk-bentuk penyelewengan  dalam  pelaporan  dan  menjadi  suatu  hambatan  bagi  kelancaran  kinerja auditor. Hal-hal  tersebut antara lain:
- Tidak terdapat ciri-ciri umum mengenai fraud ,
- Landasan  pelaksanaan  audit  (SPI)  yang  justru  menjadi  penghambat  untuk  dapat menemukan fraud ,
- Keadaan lapangan yang kurang mendukung dalam pengananan fraud , serta
- Tata cara serta proses audit yang kurang tepat dalam penanganan fraud .
Pada Standar Audit  Berbasis ISA  SA 240, memberikan persyaratan-persyaratan yang harus dilakukan  bagi seorang auditor unuk dapat menemukan adanya kecurangan yang berdampak pada pelaporan keuangan  perusahaan, diantaranya:
- Komunikasi internal dalam tim terkait,
- Tata cara dalam proses penanganan  risk serta tindakan lainnya,
- Pengamatan serta proses penanganan risk ketika terjadi ketidaksesuaian pelaporan yang disebabkan dari adanya fraud dalam laporan,
- Tindakan  yang  harus  dilakukan ketika  terjadi  ketidaksesuaian  pelaporan  yang disebabkan dari adanya fraud dalam laporan,
- Pembahasan menyeluruh mengenai informasi serta bukti audit, serta
- Dokumentasi.

## Kerangka Penelitian dan Hipotesis
Berdasarkan  Kerangka  Penelitian  pada    Gambar  1,  dapat  disimpulkan  bahwa hipotesis penelitian  ini antara lain:
H 1 : Kode etik profesi memiliki pengaruh pada pemahaman fraud dalam laporan keuangan H 2 : Pengalaman auditor memiliki pengaruh pada pemahaman fraud dalam laporan keuangan H 3 : Skeptisisme profesional auditor memiliki pengaruh pada pemahaman fraud dalam laporan keuangan
H 4 : Kode etik  profesi,  pengalaman  auditor,  serta sikap  skeptis profesional  auditor  memiliki pengaruh pada pemahaman fraud dalam laporan keuangan

## Gambar 1. Kerangka Penelitian

## METODOLOGI PENELITIAN
Subjek  pada  pembahasan  studi  ini  merupakan  kelompok  auditor  pada  salah  satu Kantor Akuntan  Publik  yang  berada dalam salah satu daerah di  Jakarta Pusat serta Jakarta Selatan.  Objek  pada  pembahasan  studi  ini  dibagi  kedalam  dua  variabel,  yaitu  variabel independen  serta  variabel  dependen.  Variabel  independen  pada  pembahasan  studi  ini merupakan  variabel  Etika  Profesi, Pengalaman  dari  Auditor,  serta  Skeptisisme Profesional Auditor.  Di sisi lain untuk variabel  dependen  merupakan variabel Pendeteksian  Kecurangan. Menurut  jenis data dan  analisis pembahasan studi ini termasuk kedalam kategori  penelitian yang  menggunakan  data kuantitatif  dimana data kuantitatif  adalah  data yang  menggunakan penghitungan  angka  sebagai  landasan  pembentukan  argumen,  dengan  kata  lain  bisa dikatakan  sebagai pendekatan  kualitatif  melalui penghitungan  angka.

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang  digunakan  pada  pembahasan  studi  ini  merupakan  sejumlah  KAP (Kantor Akuntan  Publik) dalam wilayah Provinsi DKI Jakarta, khususnya pada bagian Jakarta Pusat  serta  Jakarta  Selatan.  Menurut  data  yang  didapatkan  melalui  alamat  website  IAPI (www.iapi.or.id)  yang  diunggah  per  tanggal  4  Oktober  2015  terdapat  lebih  dari  246  KAP, dimana  sebagian  besar  KAP  tersebut  berdomisili  di  DKI  Jakarta,  terutama  pada  proporsi Jakarta Pusat sebanyak 64 KAP dan Jakarta Selatan sebanyak 93 KAP.
Pada  pembahasan  studi  ini,  penelitian  mengaplikasikan  metode simple  random sampling . Dalam penelitiannya  Sugiyono  (2015), menyatakan  metode sampling merupakan pendekatan  dalam sampling yang sederhana dikarenakan  sistem dari metode sampling yang tidak  memperhatikan  urutan  tertentu  pada  kelompok  populasi  tertentu.  Metode  seperti  ini digunakan  ketika  kelompok  dari  populasi  dinilai  sama atau  homogen.  Pengertian  tersebut berlaku  pada  kasus  yang  diangkat,  dimana  KAP  memiliki  standar  yang  s etara  pada  saat pengisian kuisioner yang diberikan oleh peneliti.
Pemahaman Fraud dalam Laporan Keuangan (Y) Kode Etik Profesi (X 1 ) Pengalaman Auditor (X 2 )
Skeptisisme Profesional Auditor (X 3 )

## Teknik Analisis
Uji yang dilaksanakan dibagi menjadi 3 bagian besar. Pertama adalah menguji tingkat kebenaran  informasi  berdasarkan  hasil  uji  validitas  serta  reliabilitas.  Pengujian  tingkat kebenaran  menggunakan  metode Pearson Correlation dimana apabila  tingkat  signifikansi < 0,05 artinya data dianggap valid, tetapi apabila signifikansi > 0,05 artinya data dianggap tidak valid (Priyatno, 2014). Uji reliabilitas menggunakan metode Cronbach Alpha dimana menurut Priyatno (2014), jika kita ingin melihat tingkat reliabilitas data maka dapat memakai nilai batas 0,6. Dalam penjelasan  oleh Sekaran  dalam  Priyatno  (2014), tingkat reliability yang dibawah nilai 0,6 merupakan data yang tidak reliable ,  akan tetapi jika nilainya 0,7 artinya masih dalam batas wajar, serta jika nilai lebih dari 0,8 sudah dapat dianggap  sebagai data yang reliable .
Bagian  kedua  adalah  pengujian  asumsi  klasik  dengan  menggunakan  pengujian multikolinearitas,  pengujian  autokorelasi,  pengujian  heteroskedastistas,  serta  pengujian normalitas. Pengujian  multikolinearitas  menggunakan standar penilaian  toleransi diatas nilai 0,1 serta VIF dibawah nilai 10. Pengujian Autokorelasi  menggunakan model pengujian Durbin Watson  dimana  persamaan “DU  <  DW  <  4-DU”  menyatakan  tidak  dianggap  sebagai autokorelasi.  Pengujian  Heteroskedastisitas menggunakan  metode  grafik  dimana  jika  poin- poin berada pada posisi lebih dari maupun kurang dari nilai 0 berada di sumbu Y, hal tersebut tidak  dianggap  sebagai  heteroskedastisitas.  Pengujian  Normalitas  menggunakan  grafik “ normal  P-P Plot  of  Regresion  Standarized  Residual ”  yaitu  apabila  poin-poin  berada  pada wilayah  garis serta selaras dengan  garis diahonalnya,  artinya  nilai  residu dianggap  sebagai normal.
Bagian  ketiga  adalah “Analisis  Regresi  Linier  Berganda”  serta  Pengujian  Hipotesis dengan  menggunakan  Uji  F serta Uji  T. “Analisis regresi linier  berganda”  menggunakan  Uji “Koefisien Determinasi” dimana telah mendapat penyesuaian (Adjusted R2) serta persamaan “regresi linier berganda”. Bentuk persamaan yang dihunakan  dapat dilihat dibawah ini :
Y = a + b1x1 + b2x2 + b3x3 + e
Keterangan :
Y : Pemahaman Fraud dalam Laporan Keuangan
X1 : Etika Profesi
X2 : Pengalaman Auditor
X3 : Skeptisisme Profesional Auditor
A : Nilai  Konstan
bx : “Koefisien Regresi”
e : Nilai  Error
Pengujian  Hipotesis  dengan  nilai  Uji  F  serta Uji  T  dimana  hipotesis  akan  dianggap valid apabila nilai F hitung > F tabel dan tingkat signifikansi < 0,05 atau apabila nilai T hitung > T tabel serta nilai signifikansi < 0,05.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Data  yang  dipakai  sebagai  bahan  informasi pada  pembahasan  studi ini  merupakan data  yang  diperoleh  dengan  cara  menyebarkan  form  kuesioner.  Kuesioner  dibagikan khususnya pada kelompok auditor  di bawah naungan KAP dalam wilayah Jakarta  Pusat dan Jakarta  Selatan.  Jakarta  Selatan  menjadi sampel KAP terbanyak  yaitu  19  KAP, sedangkan sampel  di  Jakarta  Pusat  sebanyak  11  KAP.  Kuesioner  dengan  jumlah  keseluruhan  116 kuesioner  (100%),  telah  disebarkan  dan  telah  dikembalikan  kepada  peneliti  sejumlah  99 kuesioner (85,34%), akan  tetapi jumlah kuesioner yang dapat  diolah sebanyak  92 kuesioner (80,00%).
Karakteristik  Responden digolongkan  menjadi 5  bagian  yaitu  jenis  kelamin,  jabatan, pendidikan,  pengalaman  kerja,  dan  usia.  Responden  Pria  berjumlah  47  orang  serta Responden wanita berjumlah 45 orang. Jabatan  senior sebanyak 85 responden,  supervisor sebanyak  5  responden,  manager sebanyak  2  responden,  sedangkan  parter  tidak  tersedia. Pendidikan  S1  sebanyak  88  responden,  S2 sebanyak  4  responden,  dan  S3 tidak  tersedia. Pengalaman kerja  1 hingga  3  tahun sebanyak  71  responden, pengalaman  kerja  4 hingga  6 tahun sebanyak 8 responden, dan pengalaman kerja diatas 6 tahun sebanyak 13 responden. Usia  20  hingga  25  tahun  berjumlah  35  responden,  usia  26  hingga  30  tahun  berjumlah  43 responden, serta usia diatas 30 tahun berjumlah 14 responden.

## Analisis  Data
Uji  validitas  menggunakan Pearson Correlation .  Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa keseluruhan item pernyataan  dari keseluruhan variabel  penelitian  berada pada posisi < 0,05 sehingga  keseluruhan  item  penyataan  dinyatakan  valid.  Uji  Reliabilitas  mengaplikasikan metode “Cronbach  Alpha ” .  Dimana  uji  tersebut  menghasilkan  pernyataan  penelitian  yang menyatakan dimana angka dari “Cronbach Alpha” yang diperoleh memiliki nilai 0,975, dimana dari  hasil  tersebut  dapat  ditarik  kesimpulan  jika  setiap  item  yang  ditanyakan  pada  form kuesioner dapat dikatakan  baik dan handal.

## Uji Asumsi  Klasik
Uji  pertama yang  dilaksanakan  merupakan  pengujian  multikolinearitas.  Hasil  output dalam SPSS 22 menghasilkan output angka untuk multikolinearitas  ditunjukkan  oleh Tabel 1.
e-ISSN: 2615-7004
Tabel 1. Tabel Multikolinearitas
No       Variabel                                        Tolerance      VIF
1.         Etika Profesi                                    .261           3.836 2.         Pengalaman auditor                        .320           3.123
3          Skeptisisme Profesional auditor     .210            4.760
Tabel  1  menunjukkan  bahwa  semua variabel  mempunyai angka  toleransi  lebih  dari 0,1 serta angka VIF  kyrang dari 10, sehingga kesimpulan yang dapat ditarik adalah  informasi dari kuesioner dapat dikatakan  bebas dari multikolinearitas.
Pengujian  kedua  adalah  pengujian  autokorelasi  dengan  mengaplikasikan  mertode “Durbin Watson”. Hasil output yang dikeluarkan  oleh SPSS 22 tersaji pada Tabel 2.
Tabel 2. Tabel Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .875 a .766 .758 2.132 2.016
a. Prediktor  atau  Konstan, Skeptisisme Profesional  Auditor,  Pengalaman  Auditor, Etika Profesi b. Dependent  Variable:  Pendeteksian  Kecurangan
Dari Tabel 2 dapat dipahami bahwa DW yang dihasilkan  adalah 2,016. Nilai  DU yang diperoleh dari tabel DW adalah 1,7285. Untuk  4-DU = 4 – 1,7285 = 2,2715. Dengan itu dapat disimpulkan bahwa autokorelasi memenuhi persamaan DU < DW < 4-DU = 1,7285 < 2,016 < 2,2715, sehingga tidak terjadi autokorelasi.
Uji  heteroskedastisitas dilakukan  pada  uji ketiga.  Hasil output  yang  dikeluarkan  oleh SPSS 22 ditunjukkan  oleh Gambar 2.
Gambar 2. Grafik  Heteroskedastisitas
Berdasarkan  grafik  yang  tersaji  pada  Gambar  2  dapat  diestimasi  bahwa  titik-titik menyebar  tidak  membentuk suatu  motif  tertentu  di  bawah  angka  0  pada  sumbu Y.  Hal  ini menyatakan bahwa data penelitian  ini terbebas dari heteroskedastisitas. Uji keempat adalah uji normalitas. Hasil output yang dikeluarkan  oleh SPSS 22 dapat dilihat  pada  Gambar 3.
Gambar 3. Grafik  P-P Plot
Pada grafik yang tertera pada Gambar 3, dapat dilihat bahwa titik-titik berpencar pada sekitar  garis  dan  membuntuti  garis  diagonal.  Dengan  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  nilai residual tersebar dengan normal.

## Analisis  Regresi Linier Berganda dan Uji Hipotesis
Tabel 3. Tabel Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .875 a .766 .758 2.132 2.016 a. Predictors: (Constant),  Skeptisisme Profesional  Auditor,  Pengalaman  Auditor, Etika Profesi
b. Dependent  Variable:  Pendeteksian  Kecurangan
Pada  Tabel  3  diketahui bahwa  ‘ Adjusted  R Square’ adalah  0,758  atau  75,8%  yang berarti dimana skeptisisme professional, variabel etika profesi auditor dan pengalaman auditor dapat  menjelaskan variabel  pendeteksian  kecurangan sebanyak  75,8%,  lalu  sisanya 24,2% terdapat pada faktor lain yang tidak terdapat dalam penelitian.
Tabel 4. Tabel Regresi Linier Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant) 3.161 1.957 1.615  .110 Etika Profesi .200 .076 .266  2.631  .010 .261  3.836 Pengalaman Auditor .218 .099 .200  2.195  .031 .320  3.123 Skeptisisme Profesional Auditor .538 .131 .462  4.108  .000 .210  4.760
a. Dependent  Variable:  Pendeteksian  Kecurangan
Pada kolom B pada Tabel 4 dapat dilihat dalam Unstandarized Residual menghasilkan persamaan sebagai berikut :
Y = 3,161 + 0,200X 1 + 0,218X 2 + 0,538X 3 + e
Apabila  variabel  sama  dengan  nol  seperti  persamaan  diatas,  jadi  variabel  terikat (pendeteksian  manipulasi)  maka  nilai  konstanta  akan  sama  (a)=  3,161.  Berdasarkan perbandingan  tersebut koefisien regresi berganda positif. Dengan ini berarti ada akibat positif antara  variabel  bebas  yaitu  skeptisisme  professional,  variabel  etika  profesi  auditor  dan pengalaman auditor terhadap pendeteksian manipulasi pada Kantor Akuntan Publik di Jakarta Selatan  dan Jakarta  Pusat. Apabila  auditor  dalam melaksanakan  tugasnya  mempraktekkan kode-kode  etik  profesional,  serta  memiliki  pengalaman  yang  cukup,  dan  mempertahankan sikap skeptisismenya, maka dapat meningkatkan pendeteksian kecurangan.
Dalam T abel 3 tersebut juga dapat dilihat pada tabel “t” dipergunakan  sebagai penguji hipotesis secara parsial (Uji T). Untuk  T tabel yang diperoleh melalui Tabel T didapatkan  hasil angka = 1,662. Ketiga variabel bebas yang terdapat dalam penelitian  ini memiliki T hitung > T tabel,  dan  keseluruhan  nilai  signifikansi  pada  penelitian  berada  < 0,05.  Hal  ini  berarti dapat menjawab hipotesis yang dibuat oleh peneliti.
Tabel 5. Tabel Hipotesis Uji  T
H Pernyataan Hasil H 1 Etika  profesi  berdampak  relevan  atas pendeteksian  kecurangan (fraud) Diterima H 2 Pengalaman  auditor  berdampak  relevan  atas  pendeteksian kecurangan (fraud) Diterima H 3 Skeptisisme  profesional  auditor  berdampak  relevan  atas pendeteksian kecurangan (fraud)
Diterima

## Tabel 6. Tabel ANOVA
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 1307.075 3 435.692 95.894 .000 b Residual 399.827 88 4.543 Total 1706.902 91
a. Dependent  Variable:  Pendeteksian  Kecurangan b. Predictors: (Constant),  Skeptisisme Profesional  Auditor,  Pengalaman  Auditor,  Etika

## Profesi
Pada tabel diatas terlihat pada kolom “F” yang  dapat digunakan  untuk melakukan  Uji F (secara simultan). F tabel yang  diperoleh melalui tabel  F untuk penelitian  ini adalah 2,707. Dapat dilihat bahwa F hitung sebesar 95,894 > F tabel 2,707. Tingkat signifikansi yang dimiliki 0,000  <  0,05.  Kesimpulan  yang  dapat  diambil  bahwa  ketiga  variabel  bebas  penelitian  ini berpengaruh  secara bersamaan (simultan) terhadap  pendeteksian  kecurangan.  Pernyataan tersebut menjawab hipotesis 4 yang dibuat oleh peneliti.
Tabel 7. Tabel Hipotesis Uji  F
H Pernyataan Hasil H 4 Etika  Profesi,  Pengalaman  Auditor, dan  Skeptisisme Profesional  berpengaruh  signifikan  terhadap  pendeteksian kecurangan (fraud) Diterima

## Pengaruh Etika Profesi terhadap Pendeteksian Kecurangan (fraud)
Berdasarkan uraian penelitian yang telah peneliti sebutkan di atas, terdapat pengaruh secara  parsial  dalam  variabel  etika  profesi  mengenai  pendekteksian  manipulasi  atau kecurangan ( fraud ). Hal ini dapat diukur oleh taraf signifikansi yang dimiliki oleh variabel etika profesi yang < 0,05. Perkara ini  searah dengan penelitian  literatur  yang diteliti  oleh  Achmad Badjuri  (2010), yang  berjudul  “Peranan  Etika  Akuntan  terhadap  Pelaksanaan Fraud  Audit ”. Dalam pembahasan peranan etika terhadap pendeteksian kecurangan, Badjuri menggunakan kasus jual beli opini oleh auditor BPK di Indonesia, WorldCom dan kasus Enron sebagai salah satu  contoh  pelanggaran  etika  yang  menyebabkan fraud .  Berdasarkan  hasil  penelitan  ini, variabel  etika  profesi menyumbang  sebesar 0,200.Perkara  ini  berarti  apabila  variable  etika profesi  bertambah satu  persatu, lantas  variabel  pendeteksian  kecurangan  akan  bertambah sebanyak 0,200 atau 20%, tetapi dengan alasan variable  lain harus konstan atau 0 (nol).
Kode  etik  akuntan  adalah  suatu  ideologi  atau  prinsip  moral  dan  aturan  yang  dapat dijadikan  sebagai  patokan  oleh  seorang  akuntan  saat  berkomunikasi  dengan  masyarakat, akuntan lain sesama profesi dan klien. Dalam aturan kode etik akuntan,  disebutkan berbagai standar dan ketentuan  yang mengatur sedemikian rupa agar para akuntan dapat berperilaku profesional  dalam  penugasannya.  Tujuan  atau  ideologi  dari  kode  etik  profesi  adalah
e-ISSN: 2615-7004
kepercayaan  masyarakat  terhadap quality atau  keunggulan  jasa  yang  disediakan  oleh akuntan tanpa pandang bulu yang menjadi akuntannya  ataupun  pemakai jasanya.
Dengan  adanya  kedelapan  prinsip  etika  tersebut,  diharapkan  para  akuntan  publik dapat melaksanakan makna dari setiap butir yang ada dalam prinsip-prinsip tersebut. Badjuri (2010),  berpendapat  bahwa  kode  etik  akuntan  adalah  suatu  keharusan  yang  tidak  boleh dilanggar  oleh  seorang  yang  berprofesi  sebagai  akuntan.  Seorang  akuntan  haruslah menerapkan  kode  etik  akuntan  sebagai  prinsip  atau  landasan  dalam  pekerjaannya  agar dipandang  baik  dalam masyarakat dan juga  pastinya  dalam meningkatkan  martabat dirinya sebagai seorang akuntan.
Pengaruh Pengalaman Auditor terhadap Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Berdasarkan uraian pengkajian  yang telah  peneliti  sebutkan di atas, termuat dampak secara parsial dalam variabel pengalaman auditor atas pendeteksian kecurangan ( fraud ). Hal ini dapat diukur dengan tahap perolehan yang dimiliki oleh variabel  pengalaman auditor yang < 0,05.  Hal ini  searah dengan  pengkajian  yang  dilakukan  oleh Hafifah  Nasution  dan Fitryani (2012), yang  berjudul  “Pengaruh  Beban  Kerja,  Pengalaman  Audit  Dan  Tipe  Kepribadian Terhadap Skeptisisme Profesional dan Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan ” . Pada  pengkajian  yang  dijalankan  oleh  Hafifah  Nasution  (2010),  disimpulkan  bahwa pengalaman  auditor  dan  skeptisisme  profesional  auditor  berdampak  secara  positif  atas kenaikan  potensi  auditor  dalam  menemukan  gejala-gejala fraud .  Berdasarkan  hasil pengkajian  ini,  variabel  pengalaman  auditor  menyumbang  sebanyak    0,218.  Artinya  jika variable  pengalaman  auditorbertambah  satu  per  satu,  sebabnya  akan  berdampak  pada variable pendeteksi kecurangan naik menjadi 0,218 atau 21,8%, tetapi dengan alasan variable lain harus konstan atau 0 (nol).
Seorang  auditor  yang  sekiranya sudah  berpengalaman  mempunyai selektifitas yang tinggi untuk mencari informasi yang sangat sesuai atau relevan, yang mengakibatkan seorang akuntan  seringkali  bersifat  skeptis dan  berhati – hati  untuk  mendeteksi kecurangan.  Setiap pengalaman yang dilewati oleh seorang auditor dalam proses pengerjaanya dapat membantu dalam  mendeteksi  adanya fraud atau  kecurangan.  Tirta  dan  Sholihin  dalam  Nasution  dan Fitryani  (2012),  juga  membenarkan  bahwa  pengalaman  seorang  auditor  dapat  menambah wawasan dan  pengetahuan  dalam mendeteksi  adanya  kesalahan  dan  kecurangan (fraud) . Hal  ini  dikarenakan  auditor  sudah  memiliki  banyak  pengalaman  sehingga  auditor  sudah banyak mengetahui mengenai celah – celah kecurangan yang biasanya dilakukan oleh entitas dan  individu  yang  tidak  bertanggung  jawab,  sehingga  auditor  lebih  mudah  menemukan adanya kesalahan dan kecurangan.

## Pengaruh  Skeptisisme  Profesional  Auditor  terhadap  Pendeteksian  Kecurangan Laporan Keuangan
Menurut  uraian penelitian  yang sudah peneliti  sebutkan di  atas, mempunyai dampak secara    parsial  dalam  variabel  skeptisisme  profesional  auditor  pada  saat  pendeteksian kecurangan ( fraud ). Hal ini dapat diukur dengan  tingkat perolehan  yang dimiliki  oleh variabel skeptisisme profesional  auditor  yang  < 0,05.  Pengkajian  ini  bertujuan  pada  hal  yang  sama dengan  pengkajian  Adnyani  dkk.  (2014), yang  berjudul  “Pengaruh  Skeptisme  Profesional Auditor,  Independensi,  dan  Pengalaman  Auditor  Terhadap  Tanggung  jawab  Auditor  Dalam Mendeteksi  Kecurangan  Dan  Kekeliruan  Laporan  Keuangan.  (Studi  Kasus  Pada  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  Wilayah  Bali)”.  Menurut  hasil  pengkajian  ini,  variabel  skeptisisme profesional  auditor  menyumbang  sebesar  0,538.  Hal  ini  berarti  jika  variabel  skeptisisme profesional  auditor  bertambah  satu-satuan,  maka  variabel  pendeteksian  kecurangan  akan meningkat sebanyak 0,538 atau 53,8%, tetapi dengan alasan variable lain harus konstan atau 0 (nol).
Auditor  bertanggung  jawab  untuk  merencanakan  dan  melakukan  audit  demi mendapatkan  keyakinan  dalam mendeteksi kecurangan  dan kesalahan  yang  ada. Darisana lah kita tahu bahwa pentingnya  seorang auditor memiliki skeptisme professional agar bukti – bukti yang sudah terkumpul bisa digunakan untuk mendukung opini audit. Dalam mendeteksi kecurangan,  auditor  terlebih  dahulu  akan  menemukan  suatu  temuan  yang  dianggap mencurigakan, kemudian mendiskusikan dengan tim mengenai tindakan yang akan dilakukan untuk  menyikapi  temuan  tersebut. Hal  ini  juga  memerlukan pemikiran  yang  selalu  bertanya dan kritis.
Pengaruh  Etika  Profesi,  Pengalaman  Auditor,  dan  Skeptisisme  Profesional  Auditor terhadap Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan
Penelitian  skeptisisme  profesional  auditor,  pengalaman  auditor  dan  variabel  etika profesi tentang  pendeteksian fraud laporan  keuangan  menurut  nilai  signifikansi  kurang  dari 0,05. Berarti variabel  skeptisisme profesional auditor,  pengalaman auditor dan variabel  etika profesi  secara  simultan  berpengaruh  terhadap  variabel  pendeteksian  kecurangan  laporan keuangan.
Dalam penelitian  ini, diharapkan  dengan adanya prinsip-prinsip etika yang ditetapkan oleh IAI-KAP,  serta didukung dengan  pengalaman yang banyak  yang diperoleh oleh akuntan publik serta auditor dalam melaksanakan penugasan, dan didukung dengan pemikiran skeptis yang harus dimiliki  oleh auditor, diharapkan  dapat membuat para akuntan  publik dan auditor mendeteksi kecurangan dengan mudah. Dengan ketiga variabel tersebut, diharapkan kembali para auditor dapat menciptakan suatu kualitas audit yang bermutu, sehingga terciptalah suatu
produk yang  dihasilkan oleh akuntan  publik  seperti laporan  keuangan yang  telah diaudit  dan laporan  auditor  independen  yang  tidak  menyesatkan  para  pemangku  kepentingan ( stakeholder ).

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Penelitian  ini  mempunyai  tujuan  untuk  mengetahui  bahwa  variabel  skeptisisme profesional auditor,  pengalaman auditor dan variabel  etika  profesi mempunyai dampak yang signifikan  terhadap  pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan.  Berdasarkan  hasil  dari pengkajian   ini, dan setelah dilakukan  pengujian  persamaan regresi berganda,  asumsi klasik, dan menganalisis data dengan melakukan pengujian hipotesis menggunakan uji parsial (uji t) juga uji simultan (uji f), didapat hasil sebagai berikut:
1.  Etika Profesi berdampak relevan terhadap pendeteksian  kecurangan (fraud)
2.  Pengalaman Auditor  berdampak relevan terhadap pendeteksian kecurangan (fraud)
3.  Skeptisisme Profesional  Auditor  berdampak  relevan  terhadap  pendeteksian  kecurangan (fraud)
4.  Etika  Profesi,  Pengalaman  Auditor,  dan  Skeptisisme  Profesional  Auditor  berdampak relevan secara simultan terhadap pendeteksian kecurangan (fraud)

## Saran
Saran bagi operasional diperuntukkan  kepada para akuntan publik dan KAP. Akuntan publik  diharapkan  mempertahankan  sikap  skeptisisme profesionalnya.  Kemudian,  akuntan publik wajib mematuhi segala prinsip-prinsip etika yang telah ditetapkan oleh IAI-KAP.  Hal ini guna  menjaga  profesionalitas  dari para  auditor  agar  bekerja  sesuai dengan  kode  etik  yang benar dan  terhindar  dari perilaku  yang  dapat  mendiskreditkan profesinya.  Pengalaman juga merupakan hal yang penting  dan perlu dikembangkan  serta diperluas lagi agar lebih  banyak dalam menghadapi kasus-kasus kecurangan yang ada di lapangan.
Saran  bagi  pengembangan  ilmu  adalah  memperbanyak  lagi  responden  dalam penelitian  dan  memperluas  cakupan  wilayah  penelitian.  Variabel  penelitian  dalam pendeteksian  kecurangan  diharapkan  dapat  diperbanyak  kembali  dengan  menambahkan atau mengganti dengan variabel-variabel  penelitian  diluar penelitian  ini seperti independensi, kompetensi, time budget pressure, pengendalian  internal,  dan sebagainya.

## DAFTAR PUSTAKA
Adnyani,  N.,  Atmadja,  A.  T.,  &  Herawati,  N.  T.  (2014).  Pengaruh  Skeptisme  Profesional Auditor, Independensi,  dan Pengalaman Auditor terhadap Tanggungjawab Auditor dalam Mendeteksi  Kecurangan  dan  Kekeliruan  Laporan  Keuangan  (Studi  Kasus pada  Kantor
Akuntan  Publik  (KAP)  Wilayah  Bali). JIMAT  (Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi) Undiksha , 2(1).
Agoes, S. (2014). Etika Bisnis dan Profesi . Jakarta: Salemba Empat.
Antara  News. (26 Juli  2006). Komisaris Bongkar  Dugaan Manipulasi  Laporan  Keuangan PT Kereta
Api. antaranews.com. Diakses 14 Juni, 2020.
<https://www.antaranews.com/berita/38743/komisaris-bongkar-dugaan-manipulasi- laporan-keuangan-pt-kereta-api>
Arens,  A.  A.,  Jusuf, A.  A.,  Beasley,  M.  S.,  & Elder,  R.  J.  (2011). Jasa Audit  &  Assurance: Pendekatan Terpadu (Adaptasi Indonesia) . Jakarta: Salemba Empat.
Badjuri, A. (2010). Peranan Etika Akuntan terhadap Pelaksanaan Fraud Audit. Fokus Ekonomi, 9(3), 194-202.
Bawono, I. R., & Singgih, Elisha, M. (2010). Faktor-faktor dalam Diri Auditor dan Kualitas Audit: Studi pada KAP 'Big Four' di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia, 14(2).
Detik.  (13  Desember  2006).  Belum  Dibayar,  Akuntan  Great  River  Bantah  Berkonspirasi. finance.detik.com. Diakses 14  Juni, 2020.  <https://finance.detik.com/bursa-dan-valas/d- 719533/belum-dibayar-akuntan-great-river-bantah-berkonspirasi>
. (21 November 2008). Fakta dan Data Bank Century. finance.detik.com. Diakses 14 Juni, 2020. <https://finance.detik.com/moneter/d-1040931/fakta-dan-data-bank-century>
Jones, M. J. (2011). Creative Accounting, Fraud and International  Accounting Scandals . New Jersey: John Wiley & Sons.
Indonesia,  K.  K.  R.  (2014). Peraturan  Menteri  Keuangan  (PMK)  Nomor  25/PMK.01/2014 Tentang  Akuntan  Beregister  Negara .  Jakarta:  Kementerian  Keuangan  Republik Indonesia.
Institut Akuntan  Publik Indonesia  (IAPI).  (2013). Standar Audit 230: Dokumentasi Audit.
International  Auditing  and  Assurance  Standards  Board  (IAASB).  (2016).  International Standards on Auditing  (ISA).
Kompas. (18 Mei 2010). Akuntan Publik Diduga Terlibat. Kompas.com. Diakses 11 Juni, 2020. <https://regional.kompas.com/read/2010/05/18/21371744/Akuntan.Publik.Diduga.Terl ib at>
Koroy,  T.  R.  (2008).  Pendeteksian  Kecurangan  ( Fraud )  Laporan  Keuangan  oleh  Auditor Eksternal. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 10(1), 22-33.
Mulyadi.  2013. Auditing . Jakarta: Salemba Empat.
Najahningrum,  A.  F.  (2013).  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Fraud:  Persepsi  Pegawai Dinas Provinsi DIY. Accounting Analysist Journal, 2(3), 259-267.
Nasution,  H.  (2010). Pengaruh  Akuntabilitas, Independensi,  Pengetahuan  dan  Pengalaman Audit Terhadap Kualitas Hasil Audit Auditor. (Magister Thesis), Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah,  Jakarta.
Nasution,  H.,  &  Fitryani.  (2012).  Pengaruh  Beban  Kerja,  Pengalaman  Audit,  dan  Tipe Kepribadian terhadap Skeptisme Profesional dan Kemampuan Auditor dalam Mendeteks i Kecurangan. Jurnal  Universitas  Indonesia  dan  Universitas  Islam  Negeri  Syarif Hidayahtullah Jakarta (Juni 29).
Prasetyo, E. B., & Utama, I. M. K. (2015). Pengaruh Independensi, Etika Profesi, Pengalaman Kerja, dan Tingkat Pendidikan Auditor pada Kualitas Audit. E-jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 11(1), 115-129.
Priyatno, D. (2014). SPSS 22 Pengolah Data Terpraktis . Jogjakarta:  Penerbit Andi.
Silalahi,  S.  P.  (2013).  Pengaruh  Etika,  Kompetensi,  Pengalaman  Audit,  dan  Situasi  Audit Terhadap Skeptisme Profesional Auditor. Jurnal Ekonomi, 21(3).
Sugiyono. (2015). Statistika Untuk Penelitian .  Bandung: Penerbit Alfabeta.
Tuanakotta,  T. M. (2013). Berpikir Kritis dalam Auditing . Jakarta:  Salemba Empat.