PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, BEBAN KOMERSIAL DAN STRUKTUR MODAL TERHADAP PAJAK PENGHASILAN BADAN
Donny Indradi 1) , Eni Sulistyowati 2)* 1 Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pamulang email: donny03.unpam@gmail.com
2 Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pamulang email: enisulistyowatii49@gmail.c om

## ABSTRACT
This research (an empirical study of primary consumer goods companies listed on the Indonesian Stock Exchange in  2019-2022)  aims  to  determine,  test  and  analyze  the  influence  of  company  size,  commercial  expenses  and capital structure on corporate income tax. This type of research uses secondary data sources and is quantitative in nature. The sampling method used was purposive sampling, 104 samples and 26 companies using 4 years of observation. Multiple linear regression analysis carried out using Eviews 9 is the data analysis approach used in this research. Based on sample data calculations, the results of the F Test research simultaneously show that capital structure factors (DER), company size and commercial costs have an influence on corporate income tax. The results of the t test state that there are factors that influence corporate income tax, namely company size and commercial expenses, while the capital structure variable (DER) has no effect on corporate income tax. .
Keywords : Company Size; Commercial Expenses; Capital structure; Corporate Income Tax

## ABSTRAK
Penelitian ini (studi empiris pada Perusahaan barang konsumen primer yang tercatat di Bursa Efek Indonesi tahun 2019-2022)  bertujuan  untuk  mengetahui  dan  menguji  serta  menganalisa  pengaruh  ukuran  perusahaan,  beban komersial dan struktur modal terhadap pajak penghasilan badan. Penelitian jenis ini menggunakan sumber data skunder danbersifat kuantitatif. Metode Sampling yang digunakan adalah purposive sampling, 104 sampel dan 26  Perusahaan  dengan  menggunakan  tahun  observasi  selama  4  tahun.  Analisis  regresi  linier  berganda  yang dilakukan dengan menggunakan Eviews 9 merupakan pendekatan analisis data  yang digunakan dalam penelitian ini.  Berdasrkan  perhitungan  data  sampel,  hasil  penelitian  Uji  F  secara  bersamaan  menunjukan  bahwa  faktor struktur modal (DER), ukuran perusahaan dan biaya komersial mempunyai pengaruh terhadap pajak penghasilan badan. Hasil Uji t, menyatakan bahwa terdapat factor-faktor yang berpengaruh terhadap pajak penghasilan badan yaitu  variabel  ukuran  perusahaan  dan  beban  komersial,  sedangkan  variabel  struktur  modal  (DER)  tidak berpengaruh terhadap pajak penghasilan badan.
Kata Kunci : Ukuran Perusahaan, Beban Komersial, Struktur Modal, Pajak Penghasilan Badan
1 PENDAHULAN
Sumber  pendapatan  negara  paling  besar berasal  dari  Pajak  dikarenakan  pajak menjadi  pendapatan  negara  yang  bersifat terus  menerus  dan  berkesinambungan. Pajak penghasilan menjadi sumber penerimaan  pajak  terbesar  dari  jenis-jenis pajak yang ada. Pada  tahun  2020  terjadi  pandemi  dimana penerimaan  pajak  penghasilan  mengalami penurunan  hingga  23,1%  dikarenakan perlambatan  ekonomi  akibat  pandemi corona virus-19 dan Pemerintah memberikan  insentif  pajak  untuk  pelaku usaha,  intensif  tersebut  berupa  potongan angsuran PPh pasal 25 serta tarif PPh badan sebesar  30  %  yang  diturunkan  dari  25% menjadi 22%. Pada tahun 2022 kita masih dalam keadaan pemulihan setelah pandemi namun  pertumbuhan  penerimaan  pajak penghasilan  badan  berhasil  mencapai sebesar  351,47%,  dengan  pertumbuhan penerimaan pajak yang melonjak tinggi hal ini  menunjukkan  pemulihan  yang  kuat setelah pandemi covid-19. Pada tahun 2023 bulan  Januari  pertumbuhan  penerimaan pajak  penghasilan  badan  sebesar  44,06% walau tidak sebesar tahun 2022 tetapi kita mampu  bertahan  pada  44%  pertumbuhan, pajak  penghasilan  badan  juga  menjadi kontributor pendanaan terbesar yang ketiga dari  keseluruhan  penerimaan  pajak  yaitu sebesar  12,6%.  Dengan  meningkatnya penerimaan pajak penghasilan badan hal ini menjadi  salah  satu  harapan  untuk mempunyai kemampuan lebih besar untuk 3 membayar pajak sedangkan seperti yang kita tahu banyak perusahaan yang berusaha untuk  meminimalkan  pajak  penghasilan agar  mendapatkan  laba  yang  maksimal (Ssas.co.id).
Fenomena  yang  terjadi  Pada  perusahaan Mulia  Boga  Raya  Tbk,  pada  tahun  2021 perusahaan  ini  memiliki  aset  sebesar  Rp. 767.726.284.113  lalu  memiliki  beban komersial sebesar Rp. 872.250.926.269 dan beban  pajak  yang  dibayarkan  sebesar  Rp. 38.470.328.811,  pada  tahun  2022  terjadi peningkatan  aset  yaitu  sebesar  Rp.
860.100.358.989,  lalu  peningkatan  beban komersial sebesar Rp. 906.996.325.972 dan terjadi  penurunan  beban  pajak  yang dibayarkan menjadi sebesar Rp. 33.019.161.585.  Penurunan  pada  beban pajak  menunjukkan  bahwa  peningkatan asset  usaha  dan  beban  komersial  dapat menyebabkan penurunan beban pajak yang dibayarkan.
Dari  data  dan  fenomena  diatas  dapat  di ambil  yaitu,  pada  masa  pandemi  terjadi penurunan  ekonomi  yang  membuat  laba perusahaan  menurun,  lalu  pemerintah masih melakukan upaya dengan menurunkan  tarif  pajak  agar  penerimaan pajak  tetap  stabil.  Dengan  upaya  tersebut pajak  pun  meningkat  tetapi,  masih  ada perusahaan yang memiliki tujuan menstabilkan  dan  meningkatkan  laba dengan  cara  meminimalkan  beban  pajak yang dibayarkan.

## 2 KAJIAN LITERATUR Teori Keagenan
Teori agen timbul ketika terjadi  hubungan antara  dua  pihak  yaitu  pihak agent dan pihak principal yang memiliki kepentingan masing-masing  (Kalventri  dan  Mulyani, 2022).  Teori  agensi  menjelaskan  bahwa terdapat kepentingan dari individu, dimana pemegang saham atau  pemilik perusahaan menjadi  pihak agent yang  mengharuskan keuangan  perusahaan  meningkat  sehingga investasi mereka meningkat dan manajemen  sebagai  pihak principal yang mengatur perusahaan dengan imbalan yang diterima dengan syarat yang telah disetujui antara hubungan kedua belah pihak.
Teori Trade-off Teori trade-off dengan  jelas  menyatakan sebenarnya  hutang  tidak  hanya  membawa manfaat,  akan  tetapi  dapat  menimbulkan kerugian.  Sumber  dana  pajak  bersifat tax deductibility of interest payment
(pembayaran bunga dapat digunakan untuk menurunkan  beban  pajak)  timbul  dari penggunaan utang (Umdiana dan Claudia, 2020).

## Pajak Penghasilan Badan
Sesuai  hukum  yang  tertuang  dalam Undang-Undang  nomor  36  tahun  2008, Badan  wajib  membayar  pajak  badan  pada tahun  berjalan.  Tarif  Pajak  untuk penghasilan  badan  diatur  dalam  Pasal  17 undang-undang Nomor 7 tahun 2021, yaitu 22%  (dua  puluh  dua  persen)  bagi  Wajib Pajak  Badan  Hukum  Dalam  Negeri  dan Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap. Sebelum menghitung  pajak  perusahaan,  anda  harus melakukan penyesuaian koreksi fiskal.

## Ukuran Perusahaan
Indikator  kondisi  atau  karakteristik  suatu organisasi  untuk  melihat  besar  atau kecilnya ukuran perusahaan adalah Ukuran perusahaan. (Kusnanto dan Gozali, 2018). Ada  tiga  factor  utama  yang  dapat menjelaskan  ukuran  suatu  perusahaan, yaitu    besarnya  total  aset,  total  penjualan dan  total  kapitalisasi  pasar  (Indradi  dkk, 2023).

## Beban Komersial
Beban  ( expense )  yang  dimaksud  disini adalah nilai jasa atau barang yang dihitung dengan  pendapatan  untuk  mendapatkan laba. Beban  komersial  suatu  perusahaan adalah total biaya yang dikeluarkan dalam menjalankan kegiatan usaha dan operasional  Perusahaan  selama  suatu periode  tertentu  (Yasinta,  2017).  Beban komersial dalam Laporan Keuangan dibagi menjadi  dau  bagian  yaitu:  Beban administrasi (beban umum
dan administrasi)  dan  Beban  pemasaran (distribusi dan penjualan).

## Struktur Modal
Rasio  modal  mandiri  atau  modal  sendiri atau ekuitas, terhadap modal asing atau luar negeri,  atau  hutang  jangka  panjang,  dapat dipakai untuk menghitung struktur modal. (Irfani, 2020). Debt to equity ratio ialah alat yang  dipakai  dalam  memperkirakan  rasio hutang  dengan  cara    mengukur  rasio  total utang terhadap total ekuitas.
Pengembangan Hipotesis Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Beban Komersial dan Struktur Modal terhadap Pajak Penghasilan Badan.
Ukuran  perusahaan  mengacu  atas  ukuran badan  yang  diukur  melalui  aset.  Beban komersial  adalah  beban  perusahaan  yang berkaitan dengan operasi dan aktivitas dan tidak  memiliki  kegunaan. Debt  to  equity ratio menunjukan  ukuran  besar  aset perusahaan  yang  memakai  sebagian ekuitasnya sebagai jaminan atas utangnya. H1 :  Diduga  ukuran  perusahaan,  beban komersial dan struktur modal berpengaruh terhadap pajak penghasilan badan.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Pajak Penghasilan Badan
Hubungan  antara  ukuran  perusahaan dengan  pajak  perusahaan  menurut  teori keagenan  yaitu,  karena  kepentingan  pihak entitas  dalam  menghasilkan  keuntungan dari  aset  yang  dikuasai  bertambah  maka harta milik perusahaan semakin bertambah, dengan  bertambahnya  aset  maka  beban penyusutan  juga  bertambah,  namun besarnya pajak penghasilan dapat dikurangi dengan mengurangi beban penyusutan dari PKP. Penelitian terdahulu yang telah diteliti oleh  Kusnanto  dan  Gozali,  (2018) menunjukan  bahwa  ukuran  perusahaan mempunyai  pengaruh  terhadap  pajak penghasilan badan.
H2 : Diduga
ukuran perusahaan berpengaruh  terhadap  pajak  penghasilan badan.

## Pengaruh  Beban  Komersial  terhadap Pajak Penghasilan Badan.
Hubungan  antara beban  komersial  dengan pajak  penghasilan  Perusahaan  didasarkan teori  keagenan  adalah  dalam  memenuhi kepentingan  perusahaan  maka beban  yang dapat  menjadi  pengurang  Harga  Pokok Penjualan dalam mengestimasi penghasilan wajib  pajak,  biaya-biaya  yang  dapat dimasukan  dalam  harga  pokok  penjualan dalam  merealisasiakan  laba  perusahaan adalah  biaya  yang  berkenaan  dengan kegiatan  usaha  seperti  beban  komersial,
semakin berkembangnya perusahaan maka semakin  banyak  beban  operasional  akan dibelanjakan. Dengan meningkatnya beban komersial  maka  banyak  pengurang  dalam penghasilan  wajib  pajak  maka  pajak penghasilan badan yang terhutang semakin minimal.  Analisis  yang  dilakukan  oleh Sembiring dkk (2023) menunjukan bahwa beban  komersial  berpengaruh  terhadap pajak penghasilan badan.
H3 : Diduga  beban  komersial  berpengaruh terhadap pajak penghasilan badan.
Pengaruh  Struktur  Modal  (DER) Terhadap Pajak Penghasilan Badan Hubungan antara debt to equity ratio (DER) dengan pajak penghasilan badan menggunakan teori trade-off , yaitu dengan meningkatkan  utang  atau  meningkatkan ekuitas  yang  berawal  dari  hutang  maka mampu meminimalkan beban pajak karena dengan adanya hutang yang tinggi maka di masa  depan  muncul  beban  bunga  yang besar  yang  mampu  meminimalkan  beban pajak  karena  beban  bunga  dapat  sebagai pengurang  laba.  Analisa  yang  dilakukan oleh  Peneliti  terdahulu,  Silalahi  dan Nasution (2022) menunjukan bahwa debt to equity  ratio berpengaruh  terhaadap  pajak penghasilan badan.
H4 :  Diduga  struktur  modal  (DER) berpengaruh  terhadap  pajak  penghasilan badan.

## 3 METODE PENELITIAN Populasi dan sampel
Suatu  populasi  adalah  sebuah  kelompok objek-objek  atau  item-item  darimana sampel itu didapatkan (Silalahi, 2015:327). Total  terdapat  87  perusahaan  yang merupakan  bagian  dari  populasi  seluruh Entitas  industri  barang  konsumen  primer yang  terdftar  di  Bursa  Efek  Indonesia antara tahun 2019 sampai dengan 2022. Sugiyono  dalam  bukunya  (Sugiyono, 2016:85)  menyatakan  tentang  metode purposive  sampling  seperti  yang  dipakai dalam  penelitian  berikut,  bahwa  metode berikut  memilih  sampel  dengan  membuat kriteria terlebih dahulu. Berdasarkan hal ini
maka  penulis  telah  menentukan  sampel yang  mewakili  atau  representative  sesuai kriteria yang sudah  ditentukan di hasilkan sampel sebanyak 26 perusahaan.

## Operasional Variabel Variabel Dependen
Pajak penghasilan badan Menurut penelitian  Kalventri dan Mulyani, (2022)  pajak  penghasilan  badan  adalah total antara pajak kini dan pajak tangguhan yang  ada  pada  laporan  keuangan.  Agar terlepas  pada  selisih  berlebihan  yang menimbulkan data tidak normal maka nilai pajak  perusahaan  diubah  ke  dalam Logaritma Natural, dengan rumus : PPh  badan  =  Ln  (pajak  kini+pajak tangguhan)

## Variabel Independen Ukuran Perusahaan
Berdasarkan  penelitian  Kusnanto  dan Gozali, (2018) ukuran perusahaan dihitung dari jumlah aktiva  yang  dimiliki perusahaan,  dikarenakan  jumlah  aktiva setiap  perusahaan  berbeda  dan  nilainya besar, agar tidak menimbulkan nilai ekstrim maka  total  aset  akan  di  ubah  menjadi logaritma natural, dengan rumus:
𝑢𝑘𝑢𝑟𝑎𝑛 𝑝𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛 = 𝐿𝑛(𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡)

## Beban Komersial
Beban komersial adalah pengeluaran terkait keseluruhan  operasi  dan  aktivitas  yang tidak  memiliki  nilai  manfaat  dimasa  yang akan  datang.  Sesuai  analisis  dari  Sumatra dan  Intan  (Sumatra  dan  Intan;2020) menyatakan  bahwa  beban  komersial mencakup jumlah beban pokok penjualan, beban  administratif  dan  beban  angkut. Maka rumus yang gunakan pada penelitian ini, yaitu:
𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝐾𝑜𝑚𝑒𝑟𝑠𝑖𝑎𝑙 =  𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑜𝑘𝑜𝑘 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 +  𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑈𝑠𝑎ℎ𝑎  +  𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝐿𝑎𝑖𝑛 − 𝑙𝑎𝑖𝑛
Struktur modal Struktur  modal  yaitu  Nilai  Rupiah  yang dikeluarkan  perusahaan  untuk  mendapat
manfaat barang atau jasa di kemudian hari. Menurut  Pakombong  dkk,  (2022)  “DER menunjukkan  bahwa  sebagian  dari  setiap Badan  Usaha  menggunakan  modalnya untuk  melunasi  hutangnya”  maka  rumus yang digunakan, yaitu:

## DER= Total utang Ekuitas

## Teknik Analisis Data Analisis Regresi Berganda
Dampak  struktur  modal,  biaya  komersial dan  ukuran  perusahaan  terhadap  pajak penghasilan badan pada perusahaan barang konsumen  primer  dipresiksi  memakai analisis regresi linier berganda. Persamaan analisis regresi berganda:
𝑌𝑖𝑡  =  𝛼  +  𝛽1𝑋1𝑖𝑡  +  𝛽2𝑋2𝑖𝑡  +  𝛽3𝑋3𝑖𝑡 +  𝑒 𝐾𝑒𝑡𝑒𝑟𝑎𝑛𝑔𝑎𝑛 ∶ 𝑌 =  𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑃𝑒𝑛𝑔ℎ𝑎𝑠𝑖𝑙𝑎𝑛 𝐵𝑎𝑑𝑎𝑛 𝛼 =  𝐾𝑜𝑛𝑠𝑡𝑎𝑛𝑡𝑎 𝛽1 𝛽2 𝛽3 =  𝐾𝑜𝑒𝑓𝑖𝑠𝑖𝑒𝑛 𝑅𝑒𝑔𝑟𝑒𝑠𝑖
𝑋1 =  𝑈𝑘𝑢𝑟𝑎𝑛 𝑃𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛 𝑋2 =  𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝐾𝑜𝑚𝑒𝑟𝑠𝑖𝑎𝑙
𝑋3 =  𝑆𝑡𝑟𝑢𝑘𝑡𝑢𝑟 𝑀𝑜𝑑𝑎𝑙 (𝐷𝐸𝑅) 𝑒 =  𝑒𝑟𝑜𝑟𝑟
𝑖  =  𝐶𝑟𝑜𝑠𝑠 𝑆𝑒𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛
𝑡 =  𝑇𝑖𝑚𝑒 𝑆𝑒𝑟𝑖𝑒𝑠
Uji Hipotesis Uji F (simultan) Sepadan dengan penelitian yang dikerjakan Annisa  (Anissa;2019)  bahwa  untuk mengetahui  hubungan  antara  variabel independen  dengan  variabel  dependen dengan  langkah  membandingkan  antara nilai  F-statistik  dengan  F  tabel  dan  dapat dilihat dengan menggunakan nilai probabilitas.
Uji t (parsial) Annisa dalam penelitiannya (Annisa;2019), menyatakan bahwa untuk melihat pengaruh setiap  variabel  dapat  diamati  dengan menghitug  nilai t-hitung lalu dibandingkan dengan  t-tabel  yang  dapat  menggunakan nilai probabilitass.
Uji R-squared (koefisien determinan)
Uji  R-squared  ini  dipakai  untuk  meguji kemampuan variabel bebas dalam menjalankan variabel terikat  (Ningsih dkk, 2022).

## 4  HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Penelitian Analisis Statistik Deskriptif
Dalam  pengujian  ini  pajak  pengahssilan badan  sebagai  variable  terikat  (y),  ukuran Perusahaan  (x1) biaya  komersial (x2)  dan struktur modal (x3) sebagai variable bebas.
Tabel 1
Analisis Statistik Deskriptif Y X1 X2 X3 Mean 1.0962 1.2090   1.2053 -0.1528 Median 1.0943 1.2159   1.2155 -0.0805 Maximum 1.1854 1.2790   1.2698  0.5542 Minimum 0.9756 1.1274   1.1315 -1.4096 Std. Dev. 0.0477 0.0363   0.0397  0.4227 Skewness -0.1278 -0.2490  -0.2621 -0.4417 Kurtosis 2.5262 2.5093   1.9466  2.6552 Jarque-Bera 1.2559 2.1178   5.9988  3.8967 Probability 0.5333 0.3467   0.0496  0.1425 Sum 114.02 125.73   125.77 -16.133 Sum Sq. Dev.   0.2350 0.1362   0.1627  18.406 Observations 104 104 104 104 Sumber : Hasil Olah Data Eviews 9
Uji asumsi klasik Uji normalitas Gambar 1 Hasil Uji Normalitas 0 2 4 6 8 10 12 -0.04 -0.02 0.00 0.02 0.04 0.06 Series: Standardized Residuals Sample 2019 2022 Observations 104 Mean -4.45e-16
Median -0.000100
Maximum 0.063894
Minimum -0.053383
Std. Dev. 0.021587 Skewness 0.224944 Kurtosis 3.349017 Jarque-Bera  1.404915
Probability 0.495366
Sumber : Hasil Olah Data Eviews 9
Uji  normalitas  dipakai  dengan  tujuan apakah    data  dapat  didistribusi  secara normal,  Model  regresi  baik  adalah  model dengan  data  penelitian  yang  dapat didistribusikan  dengan  normal  (Priyatno, 2022:64).  Karena  hasil  nilai probability menyatakan  lebih  dari  0,05  (>0,05)  maka diketahui  data  penelitian  berikut  dapat didistribusi secara normal.
Uji Multikolinieritas Tabel 2 Hasil Uji Multikolinieritas X1 X2 X3 X1 1.000000 0.897567 0.409668 X2 0.897567 1.000000 0.471518 X3 0.409668 0.471518 1.000000 Sumber : Hasil Olah Data Eviews 9 Berdasarkan  hasil  uji  pada  tabel  2 menunjukkan  koefisien  masing-masing variabel  bernilai  <  0,90,  sehingga  dapat dikatakan bahwa dalam penelitian ini tidak terjalin multikolonearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji Breusch-Pagan-Godfrey
dipakai peneliti  untuk  pengujian  model  regresi. Hasil uji heteroskedastisitas pada table 3: Tabel 3 Hasil Uji heteroskedastisitas Heteroskedasticity Test: Breusch-Pagan-Godfrey F-statistic 0.711446     Prob. F(3,100) 0.5474 Obs*R-squared  2.173327     Prob. Chi-Square(3) 0.5372 Scaled explained SS 2.321468     Prob. Chi-Square(3) 0.5084 Sumber : Hasil Olah Data Eviews 9
Merujuk  pada  hasil  uji Breusch-Pagan- Godfrey dari  tabel  3  menunjukkan  nilai prob. sejumlah 0.5363 yang mana nilainya lebih dari prob. (0.5363>0,05) artinya data dalam  penelitian  berikut  tak  mengalami heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Penelitian  berikut  menggunakan  uji autokorelasi  dengan  metode Breusch Godfrey Serial Corelation LM Test :

## Tabel 4 Hasil Uji Autokorelasi
Breusch-Godfrey Serial Correlation LM Test: F-statistic 2.580887     Prob. F(2,98) 0.0808 Obs*R-squared  5.203714 Prob. Chi- Square(2) 0.0741 Sumber : Hasil Olah Data Eviews 9
Hasil  pada  Tabel  4  menunjukkan  bahwa nilai Prob  Chi-square sejumlah  0.0742. Hasil  ini  lebih  dari  0.05,  artinya  data penelitian berikut tidak mengalami autokorelasi.

## Analisis Regresi Data Panel
Analisis regresi data panel pada penelitian berikut  dimanfaatkan  dengan  tujuan mendapati  pengaruh  ukuran  perusahaan, beban komersial dan struktur modal (DER)
terhadap  pajak  penghasilan  terutang  pada entitas  yang  berjalan  di  industri  barang konsumen primer. Berikut hasil uji regresi data panel:

## Tabel 5 Hasil Analisis Regresi Data Panel
Variable  Coefficient Std. Error  t-Statistic  Prob.
C -0.332314  0.130542  -2.545638  0.0124 X1 0.803666  0.206413  3.893484  0.0002 X2 0.377568  0.189577  1.991629  0.0491 X3 -0.002816  0.007263  -0.387671  0.6991 Sumber: Hasil Olah Data pada eviews 9
Merujuk  pada  tabel  5  maka  dihasilkan persamaan regresi sebagai berikut:
Y =  -0.332971 + 0.801366 X 1 + 0.380404 X 2 - 0.002790X 3 + e
Berdasarkan hasil regresi tersebut memiliki penjelasan sebagai berikut :
1. Koefisien konstanta sejumlah - 0.332971 dan bertanda negatif,
maknanya jika variabel ukuran perusahaan,  beban  komersial  dan struktur modal (DER) dianggap konstan maka  nilai  pajak  penghasilan  badan sebesar -0.332971.
2. Koefisien  ukuran  perusahaan  sebesar 0.801366  yang  bertanda  positif.  Hal berikut  memperlihatkan  bahwa  setiap peningkatan satu poin ukuran perusahaan, maka mengakibatkan pajak penghasilan  badan  akan  memperoleh kenaikan  sebesar  0.801366  dengan
menganggap  posisi  lainnya  adalah konstan.
3. Koefisien  beban  komersial  sebesar 0.380404 yang betanda positif. Hal ini memperlihatkan bahwa setiap peningkatan satu poin beban komersial, maka  menyebabkan  pajak  penghasilan badan  akan  memperoleh  kenaikan sebesar  0.380404 dengan  menganggap posisi lainnya adalah konstan.
4. Koefisien  struktur  modal  (DER) sejumlah  -0.002790 yang  bertanda
negatif.  Hal  berikut  memperlihatkan bahwa setiap naiknya satu poin struktur modal  (DER),  maka  mengakibatkan pajak penghasilan badan akan memperoleh  pengurangan  sebesar  - 0.002790  dengan  mengangap  posisi lainnya adalah konstan.
Uji Hipotesis Uji F (Simultan)
Tabel 6 Hasil Uji F R-squared 0.56334      Mean dependent var 0.32429 Adjusted R-squared 0.550249      S.D. dependent var 0.01763 S.E. of regression 0.01182      Sum squared resid 0.01398 F-statistic 43.0051      Durbin-Watson stat 1.41783 Prob(F-statistic) 0.00000 Sumber : Hasil Olah Data Eviews 9
Merujuk pada tabel 6 menunjukkan nilai uji statistik  F  hitung  sejumlah  42.99785 dengan  nilai  probabilitas  (F-statistic) sebesar  0.000000.  Berdasarkan  hasil tersebut  artinya  secara  bersama-sama variabel bebas, seperti ukuran perusahaan, beban komersial,  dan Debt to equity ratio mempengaruhi  variable  terikat  pajak penghasilan badan, maka hipotesis pertama (H1) diterima .
Uji t (parsial)
Tabel 7 Hasil Uji t Varia bel Coeffic ient Std. Error t.Statistic Prob. C -0.3329  0.130547  -2.55058 0.0123 X1 0.8013 0.206354 3.88344 0.0002 X2 0.3804 0.189714 2.00551 0.0477 X3 -0.0022  0.007257 -0.3844 0.7015 Sumber : Hasil Olah Data Eviews 9
Merujuk  pada  tabel  7  memperlihatkan temuan  uji  statistik  t  bahwa  ukuran perusahaan (X 1 ) mempunyai nilai t hitung sejumlah 3.883447 dengan nilai probabilitas diperoleh sejumlah 0.0002. Uji t  memperbandingkan  antara  nilai  t  tabel sejumlah 1.98304 dengan t hitung sejumlah 3.883447 berarti t hitung > t tabel dengan tingkat kepentingannya sejumlah 0.0002 <
0.05.  Memperhatikan  hasil  tersebut memperlihatkan  ukuran  perusahaan  (X 1 ) mempunyai  pengaruh  terhadap  pajak penghasilan  badan,  menyiratkan  hipotesis ke dua (H2) diterima.
Memperhatikan temuan uji statistik t yaitu, beban  komersial  (X 2 )  mempunyai  nilai  t hitung  sejumlah  2.005141  dengan  nilai probabilitas  diperoleh  sejumlah  0.0477. Jika  membandingkan  antara  nilai  t  tabel sebesar 1.98304 dengan t hitung sejumlah 2.005141  berarti  t  hitung  >  t  tabel  dan tingkat kepentingannya sejumlah 0.0477 < 0.05.  Memperhatikan  hasil  tersebut memperlihatkan  bahwa  beban  komersial (X 2 )  mempunyai  pengaruh  terhadap  pajak penghasilan  badan,  menyiratkan  hipotesis ketiga (H3) diterima .
Memperhatikan temuan uji statistik t yaitu, Debt to equity ratio (X3) mempunyai nilai t  hitung  sejumlah  -0.384426  dengan  nilai probabilitas  diperoleh  sejumlah  0.7015. Jika  dibandingkan  antara  nilai  t  tabel sejumlah 1.98304 dengan t hitung sejumlah -0.384426  berarti  t  hitung  <  t  tabel  dan tingkat kepentingannya sejumlah 0.7015 > 0.05.  Memperhatikan  hasil  tersebut memperlihatkan bahwa Debt to equity ratio (X3)  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap pajak  penghasilan  badan,  menyiratkan hipotesis keempat (H4) ditolak .

## Uji R-squared
Uji  ini  dipakai  dengan  tujuan  menangkap seberapa  banyak  kecakapan  model  dalam menyatakan  variasi  variabel  bebas.  Pada penelitian  ini  yang  digunakan  pada koefisien determinasi R 2 adalah adjusted R- squared dalam menilai model regresi yang terbaik.
Tabel 8 Hasil Uji R-Squared R-squared 0.563306 Mean dependent var 0.324064 Adjusted R-squared 0.550206 S.D. dependent var 0.107626 S.E. of regression 0.011821 Sum squared resid 0.013974 F-statistic 42.99785 Durbin- Waston stat 1.416398 Prob (F- statistic) 0.000000 Sumber : Hasil Olah Data Eviews 9
Merujuk  pada  hasil  tabel  8  menunjukkan nilai  adjusted  R-squared    sejumlah 0.550206  atau  55,0206%  dari  variabel terikat yaitu pajak penghasilan badan yang dapat  dipengaruhi  oleh  variabel  bebas yaitu, ukuran perusahaan, beban komersial dan Debt to equity ratio . Sementara itu sisa dari  100%  -  55,0206%  =  44,9794% dipengaruhi  oleh  variabel  yang  tidak terkandung  dalam  penelitian  berikut, contoh  variabel  lainnya,  yaitu  penelitian oleh  Nursasmitaa, (2021) dengan variabel biaya  operasional  dan  penelitian  oleh Sembiring  dkk,  2023)  dengan  variabel penjualan bersih.
Pembahasan Penelitian Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Beban Komersial  dan Debt  to  equity  rasio terhadap Pajak Penghasilan Badan.
Merujuk  pada  temuan  uji  F    pada  tabel  6 menunjukkan  nilai  uji  statistik  F  hitung sejumlah  42.99785  dan  nilai  probabilitas (F-statistic) sejumlah 0.000000.
Berdasarkan  hasil  tersebut  artinya  secara
berdampingan variabel
independen mempengaruhi  variabel  dependen,  yaitu ukuran  perusahaan  (X 1 ),  beban  komersial (X 2 ), dan struktur modal (X 3 ) berpengaruh terhadap pajak penghasilan badan. Hasil uji F  ini  menyiratkan  bahwa  jika  secara serentak meningkatnya aset yang dimiliki, beban  komersial  yang  menjadi  beban perusahaan  dan  semakin  tinggi  utang perusahaan yang dimiliki, dapat
berpengaruh  dalam  menurunnya  beban pajak penghasilan badan.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Pajak Penghasilan Badan.
Merujuk pada analisis uji statistik t di tabel 7  menunjukkan  bahwa ukuran perusahaan (X 1 )  terdapat  nilai  t  hitung  sejumlah 3.883447 dengan nilai probabilitas diperoleh  sejumlah  0.0002  <  0.05. Berdasarkan temuan tersebut menunjukkan bahwa  ukuran  perusahaan  (X 1 )  terdapat pengaruh  terhadap  pajak  penghasilan badan. Temuan uji t tersebut menunjukkan bahwa  semakin  tinggi  nilai  aset  yang dikuasai  perusahaan,  mengindikasi  bahwa semakin  tinggi  beban  penyusutan  yang akan  meminimalkan  pajak  penghasilan badan.
Temuan  uji  t  ini  didukung  dengan  teori agensi  yang  menyebutkan  bahwa  antara agent dengan principal mempunyai kepentingan sendiri, dimana sisi perusahaan  mengambil  manfaat  dengan aset  yang  dimiliki  bertambah  sehingga harta  milik  perusahaan  semakin  besar.
Bertambahnya aset perusahaan
menyebabkan
beban penyusutan
bertambah,  dimana  beban  penyusutan menjadi  pengurang  dari  total  penghasilan kena  pajak dan  dapat  meminimalkan  total pajak  penghasilan  terutang  yang  akan ditanggung.
Setelah  dilakukan  penelitian  ini  didapat bahwa  selaras  pada  penelitian  yang dikerjakan  oleh  Kusnanto  dan  Gozali, (2018)  yang  menyajikan  bahwa  ukuran perusahaan  mempengaruhi  beban  pajak penghasilan.  Lamun,  penelitian  ini  tidak selaras pada temuan penelitian  oleh Triana
dan  Febyansyah,  (2022)  yang  menyajikan bahwa  variabel  ukuran  perusahaan  tidak mempengaruhi pajak penghasilan badan.

## Pengaruh  Beban  Komersial  terhadap Pajak Penghasilan Badam
Merujuk  pada  analisis  uji  statistik  t  pada tabel  7  bahwa  variabel  beban  komersial (X 2 )  terdapat  nilai  t  hitung  sejumlah 2.005141 dengan nilai probabilitas diperoleh  sejumlah  0.0477  <  0.05. Berdasarkan temuan tersebut menunjukkan bahwa  beban  komersial  (X 2 )  mempunyai pengaruh  terhadap  pajak  penghasilan badan. Temuan uji t tersebut menunjukkan bahwa semakin  besarnya beban  komersial perusahaan  dapat  mengurangi  pajak penghasilan badan.
Temuan  uji  t  berikut  sejalan  dengan  teori agensi. Hal ini disebabkan pada perusahaan yang  diteliti  mempunyai  beban  komersial yang  besar  sehingga  banyak    beban komersial  yang  diperkenankan  untuk dikurangkan  pada  saat  rekonsiliasi  fiskal. Atas  pengurangan  beban  komersial terhadap  pajak  penghasilan  terdapat ketentuan  yang  termuat  pada  UU  No.  36 tahun 2008 tentang pajak penghasilan pada pasal  6.  Dengan  banyaknya  beban komersial  yang  dibebankan  maka  banyak pengurang  dalam  rekonsiliasi  fiskal  dan PPh yang dibebankan semakin rendah. Setelah dilakukan penelitian ini didapatkan bahwa  selaras  pada  penelitian  yang dikerjakan  oleh  Sembiring  dkk,  (2023) yang menyajikan beban komersial mempengaruhi  pajak  penghasilan  badan. Akan  tetapi,  penelitian  ini  tidak  selaras pada penelitian yang telah dikerjakan oleh Sumarta dan Intan, (2020) yang menyajikan beban komersial tidak mempengaruhi pajak penghasilan badan.
Pengaruh Debt  to  equity  ratio terhadap Pajak Penghasilan Badan. Merujuk  pada  uji  statistik  t  pada  tabel  7 bahwa variabel struktur modal (DER) (X 3 ) terdapat nilai t hitung sejumlah -0.384426 dengan nilai probabilitas diperoleh sejumlah 0.7015 > 0.05. Berdasarkan hasil
tersebut  menunjukkan  bahwa Debt  to equity  ratio (X 3 )  tak  terdapat  pengaruh terhadap pajak penghasilan badan. Temuan uji  tersebut  memberitahu  bahwa  semakin banyak  utang  perusahaan  maka  tidak mempunyai pengaruh terhadap
pengurangan  beban  pajak  penghasilan badan.
Temuan uji t ini tidak selaras dengan teori trade-off ,  hal  ini  disebabkan  oleh perusahaan  yang  dilakukan  penelitian memiliki  sedikit  modal  yang  berasal  dari utang,  semakin  bertambahnya  utang  yang dimiliki  maka  akan  memicu  beban  bunga yang besar dan dapat menjadi penekan laba, sehingga dapat meminimalkan beban pajak yang  disetorkan.  Entitas  yang  diteliti memiliki nilai DER yang kecil maka tidak mempengaruhi  nilai  beban  pajak  yang dibayarkan.
Setelah  dilakukan  penelitian  ini  didapat bahwa  selaras  pada  penelitian  yang dikerjakan oleh Andriani dkk, (2021) yang menyajikan bahwa Debt to equity ratio tak mempengaruhi  pajak  penghasilan  badan. Lamun,  temuan  penelitian  berikut  tidak selaras  dengan  penelitian  yang  dikerjakan oleh  Pamungkas  dkk,  (2021),  Pakombong dkk, (2022) dan  Nursasmitaa, (2021) yang menungkapkan  bahwa  struktur  modal (DER)  mempengaruhi  pajak  penghasilan badan.

## 5 KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Berlandaskan  pemaparan  dari  penelitian berikut  pada  entitas  barang  konsumen primer  yang listing pada  Bursa  Efek Indonesia periode 2019-2022. Sampel pada penelitian ini sejumlah 26 perusahaan dan total  keseluruhan  data  sebanyak 104,  oleh karena itu didapatkan kesimpulan, sebagai berikut :
1. Pengujian  secara  simultan  didapatkan hasil nilai F hitung sejumlah 42.99785 dan  nilai  probabilitas  (F-statistic) sejumlah  0.000000<  0.05,  maknanya ukuran  perusahaan,  beban  komersial dan  struktur  modal  (DER)  secara
bersama-sama  berpengaruh  kepada pajak penghasilan badan.
2. Pengujian  ukuran perusahaan terhadap pajak  penghasilan  badan  didapatkan hasil  nilai  t  hitung  sejumlah  3.883447 dan nilai probabilitas diperoleh sejumlah 0.0002 < 0.05, artinya ukuran perusahaan mempengaruhi pajak penghasilan  badan.  Kemudian  dapat diambil  kesimpulan  yaitu  dengan meningkatnya aset maka akan memperkecil  pajak  penghasilan  badan yang dibayarkan.
3. Pengujian  beban  komersial  terhadap pajak  penghasilan  badan  didapatkan hasil  nilai  t  hitung  sejumlah  2.005141 dengan  nilai  probabilitas  diperoleh sejumlah 0.0477  < 0.05, artinya beban komersial mempengaruhi pajak penghasilan  badan.  Kemudian  dapat diambil  kesimpulan  yaitu  dengan meningkatnya  beban  komersial  maka akan  memperkecil  pajak  penghasilan badan yang dibayarkan.
4. Pengujian  struktur  modal  (DER) terhadap  pajak  penghasilan  badan didapatkan  temuan  nilai  t  hitung sejumlah  -0.384426  dengan  nilai probabilitas diperoleh sejumlah 0.7015 >  0.05,  artinya  struktur  modal  (DER) tidak mempengaruhi pajak penghasilan badan. Sehingga dapat diambil kesimpulan bahwa dengan meningkatnya  utang  maka  tidak memperkecil  pajak  penghasilan  badan yang dibayarkan.

## Saran
Setelah  dilakukannya  penelitian  ini,
peneliti
mengharapkan
dapat
menghadirkan  gambaran  bagi  peneliti berikutnya  dan  dapat  meningkatkan penyajian  hasil  penelitian  dengan  saran yang  mampu  dipertimbangkan  sebagai berikut :
1. Bagi perusahaan Bagi  perusahaan  peneliti  mengharapkan dapat lebih bijak lagi dalam bertambahnya aset yang dimiliki maka beban penyusutan
mungkin  akan  mengurangi  beban  pajak begitu  juga  pada  beban  komersial  atau beban  yang  dikeluarkan  perusahaan semakin banyak dikeluarkan jika memenuhi  syarat  yang  ditentukan  maka akan  meminimalkan  beban  pajak,  dan semakin maksimal hutang yang digunakan perusahaan  tidak  pasti  juga  akan mengurangi beban pajak.
2. Bagi pemerintah Bagi pemerintah diharapkan lebih teliti lagi dalam pemeriksaan syarat dalam pengurangan  beban pajak saat rekonsiliasi fiskal,  diharapkan  pengurangan  tersebut telah  diperiksa  sesuai  dengan  syarat  yang sudah ditentukan.
3. Bagi peneliti berikutnya
a. Bagi  peneliti  berikutnya,  peneliti mengharapkan  dapat  memperbanyak variabel  independen  yang  dipakai seperti penjualan bersih, biaya operasional, kinerja perusahaan, capital intensity , dan lainnya.
b. Bagi  peneliti  berikutnya,  peneliti mengharapkan  dapat  memakai  sektor perusahaan lainnya, agar hasil penelitian lebih luas.
c. Bagi peneliti berikutnya dapat memperbanyak  jangka  waktu  periode tahun  penelitian,  agar  hasil  yang didapatkan lebih baik.
d. Bagi peneliti selanjutnya dapat memberikan teori dengan sumber yang terbaru.

## DAFTAR PUSTAKA
Andriani, L., Purba, D.  S. & Damanik, E. O. P. (2021). Pengaruh Struktur Modal Dan Manajemen Laba Terhadap Pajak Penghasilan  Badan  Terhutang  (Studi Empiris  Perusahaan  Sub  Sektor Plastik Dan Kemasan Yang Terdaftar Di  BEI  Priode  2018  -  2020). Jurnal
Ilmiah Accusi , 3 (2), 124–131. https://doi.org/10.36985/jia.v3i2.131 Anissa, A. R. (2019). Pengaruh Perputaran Modal Kerja, Pertumbuhan Penjualan dan Likuiditas Terhadap Profitabilitas
Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Riset Manajemen  Sains  Indonesia , 10 (1),
125–145. http://doi.org/10.21009/JRMSI
Indradi,  D.,  Indra,  J.,  Setyahadi,  M.  M.
(2023). Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tindakan Agresivitas Pajak Dengan Corporate Governance Sebagai  Variabel  Moderating. Jurnal Ilmiah  Ilmu  Sekretari  Administrasi Perkantoran 10 (1), 18-36. Irfani, A. S. (2020). Manajemen Keuangan Dan  Bisnis :  Teori  Dan  Aplikasi .
Jakarta: Gramedia Pustaka Utama. Kalventri,  M.,  &  Mulyani,  M.  (2022). Keberadaan Profitabilitas, Biaya
Operasional  Dan  Levarage  Terhadap Pajak  Penghasilan  Badan  Pada Perusahaan  Publik  Sektor  Kesehatan.
Jurnal  Akuntansi , 11 (1),  16-26. https://doi.org/https://doi.org/10.4680 6/ja.v11i1.857
Kusnanto,  E.,  &  Gozali,  M.  Y.  (2018). Pengaruh  Laba  Akuntansi,  Biaya Operasional, Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Pajak Penghasilan Terutang. Jurnal  Studia  Ekonomika , 16 (2),  2–
20. https://jurnal- mnj.stiekasihbangsa.ac.id Ningsih, N. H., Aprianto, & Solehayana, E. (2022). Pengaruh Profitabilitas,
Likuiditas  dan  Biaya  Operasional Terhadap  Pajak  Penghasilan  Badan (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur  Sub  Sektor  Industri Barang  Konsumsi  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2018- 2020). Jurnal Media Akuntansi , 5 , 77–
88. Nursasmitaa, E. (2021). Pengaruh Struktur Modal,  Profitabilitas  Dan  Biaya Operasional Terhadap Pajak Penghasilan Badan. Jurnal Akuntansi Unesa , 9 (3), 1–12.
Pakombong,  E.,  Kawulur,  A.  F.,  & Bacilius, A. (2022). Pengaruh Struktur Modal  Terhadap  Pajak  Penghasilan Badan Terutang Pada Perusahaan Jasa Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek
Indonesia. Jurnal Akuntansi Manado , 3 (1), 45–55. https://doi.org/10.54367/jrak.v8i2.165 3
Pamungkas,  L.  B.,  Sumiyarti,  S., Anggraini, N., & Muin, M. R. (2021). Pengaruh  Profitabilitas  Dan  Struktur Modal Terhadap Pph Badan Terutang Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2015-2019. Jurnal  Apresiasi
Ekonomi , 9 (2), 167–179. https://doi.org/10.31846/jae.v9i2.386
Priyatno,  D.  (2022). Olah  Data  Sendiri Analisis  Regresi  Linier  dengan  SPSS dan  Analisis  Regresi  Data  Panel dengan  Eviews .  Yogyakarta:  Cahaya Harapan.
Sembiring,  Y.  C.  B.,  Saragih,  A.  E.,  & Ketaren,  C.  M.  B.  (2023).  Penjualan
Bersih Dan Beban Komersial Terhadap  Penghasilan  Terutang  Pada Perusahaan  Sektorn  Industri  Dasar
Dan  Kimia  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek  Indonesia  Periode  2017-2020. JRAK, 9 (1), 205–216. Silalahi, E. R. R., & Nasution, S. E. (2022). Pengaruh  Struktur  Modal  Terhadap Pajak  Penghasilan  Badan  Terutang Pada  Perusahaan Grosir  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia (2017-2019). Jurnal  Riset  Akuntansi & Keuangan , 8 (2), 203–220. Silalahi,  U.  (2015). Metode  Penelitian Sosial  Kuantitatif .  Bandung:  PT Refika Aditama. Sugiyono.  (2016). Metode  Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan Kombinasi (Mixed Methods) . Bandung: Alfabeta. Sumarta, R., & Intan, A. U. (2020). Faktor- Faktor  yang  Mempengaruhi  PPh Badan  Terutang  Pada  Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia. Media Bisnis , 12 (2), 175–184. Suryani  Suyanto  &  Associates  (2023,  27 Februari), Implementasi UU HPP Dan
Pemulihan Ekonomi Berdampak Positif Ke Penerimaan Pajak. Diakses pada  18  Oktober  2023,  dari https://www.ssas.co.id/implementasi-
uu-hpp-dan-pemulihan-ekonomi- berdampak-positif-ke-penerimaan- pajak-2/ Triana,  M.,  &  Febyansyah,  A.  (2022). Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Rasio
Hutang  Pada  Modal,  Margin  Laba Kotor Dan Biaya Operasional Terhadap  Beban  Pajak  Penghasilan Badan. AKSELERASI:  Jurnal  Ilmiah Nasional , 4 (2), 78–93.
https://doi.org/10.54783/jin.v4i2.567 Undang-Undang  Nomor  36  Tahun  2008, Tentang Pajak Penghasilan. Undang-Undang  Nomor  7  Tahun  2021,
Tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan.
Umdiana,  N.,  &  Claudia,  H.  (2020). Analisis  Struktur  Modal  Berdasarkan Trade Off Theory. Jurnal Akuntansi : Kajian Ilmiah Akuntansi, 7 (1), 52–70.
Yasinta, A. N. (2017). Pengaruh Penjualan Bersih Dan Beban Komersial Terhadap Pajak Penghasilan Terutang
(Studi  Kasus  Pada  Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek  Indonesia). Jurnal  Akuntansi , 2 (2), 1–19.