## KONSEP DAN IMPLEMENTASI ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM

## Sopiyan AR.*)

## Abstrak
Activity  Based  Costing  (ABC  approach ), adalah  pendekatan  penentuan  biaya  produk  yang membebankan  biaya  ke  produk  atau  jasa  berdasarkan  konsumsi  sumber  daya  yang  disebabkan adanya aktivitas. Pendekatan ABC bermanfaat untuk mengurangi penyimpangan alokasi biaya secara tradisional.  ABC  juga  memberikan  pandangan  bagaimana  komposisi  perbedaan  produk,  jasa,  dan aktivitas  perusahaan  yang  memberi  kontribusi  sampai  lini  yang  paling  dasar  dalam  jangka  panjang. Pendekatan  ABC  dapat  diimplementasikan  pada  perusahaan  manufaktur  maupun  jasa.  ABC memberikan  manfaat  yang  cukup  berarti  bagi  pihak  manajemen  dalam  usaha  pengendalian  biaya. Namun,  ABC  juga  memiliki  keterbatasan.  Keterbatasan  dari  ABC  antara  lain,  beberapa  biaya  yang diidentifikasi  pada  produk  tertentu  diabaikan  dari  analisis  seperti  biaya  pemasaran,  advertensi,  riset dan pengembangan, rekayasa produk, dan klaim garansi.
Kata Kunci : Activity Based, Costing System

## 1.  Pendahuluan
Pada  awal  tahun  1990an,  telah dikembangkan  akuntansi  biaya  baru oleh consortium of advance manufacturing international yang dikenal  dengan  nama Activity  Based Costing (ABC).  Pada  tahap  awal perkembangannya, ABC didesain untuk menghasilkan kos produk secara akurat, yang digunakan untuk menggantikan full  costing sebagai metode  penentuan  kos  produk  ABC menggunakan  aktivitas  sebagai  basis penggolongan biaya
untuk
menghasilkan informasi activity cost .
Pada perkembangan selanjutnya,  ABC    tidak  lagi  hanya difokuskan  dalam  perhitungan  kos produk secara akurat namun dimanfaatkan untuk menghasilkan informasi tentang aktivitas guna pengurangan biaya
melalui pemberdayaan personel dalam
pengelolaan  aktivitas  yang  menjadi penyebab timbulnya biaya. Istilah ABC ( Activity  Based  Costing )  yang  lebih dikenal  dengan  sistem  informasi  untuk penentuan  kos  produk  diubah  menjadi ABC  Sistem  ( Activity  Based  Costing System )  yang  lebih  mencerminkan sistem informasi biaya untuk
pengurangan biaya dan penentuan kos produk/ jasa secara akurat.
Istilah-istilah  yang  digunakan dalam  definisi Activity  Based  Costing yaitu:  aktifitas,  sumber  daya,  objek biaya, cost  pool ,  dan costs  driver . Aktivitas  ( activity )  adalah  pekerjaan yang dilakukan dalam suatu organisasi.  Aktivitas  adalah  tindakan gerakan  atau  rangkaian  pekerjaan.
Sumber daya , merupakan unsur ekonomis yang dibebankan atau digunakan dalam pelaksanaan aktivitas.  Objek  biaya,  bentuk  akhir pengukuran  biaya  diperlukan. Cost pool, pengumpulan  biaya  ke  dalam kelompok  tertentu  dan cost  driver, adalah faktor-faktor yang menyebabkan perubahan biaya aktivitas. Cost driver merupakan faktor yang  dapat  diukur  dan  digunakan untuk  membebankan  biaya  keaktivitas dan  dari  aktivitas  ke  aktivitas  lainnya, produk atau jasa.
Dua  jenis cost  driver adalah driver  sumber  daya  ( resources  driver ) dan  driver  aktivitas  ( activity  driver ). Driver  sumber  daya ( resources  driver ) merupakan  ukuran  kuantitas  sumber daya  yang  dikonsumsi  untuk  aktivitas. Cost driver digunakan untuk
*) Dosen Tetap Politeknik Negeri Sriwijaya Plg
membebankan  biaya  sumber  daya yang  dikonsumsi  untuk  aktivitas  ke cost pool tertentu.
Driver  aktivitas (activity  driver) , adalah ukuran frekuensi dan intensitas permintaan  terhadap  suatu  aktivitas atas  objek  biaya. Activity  driver digunakan  untuk  membebankan  biaya dari cost  pool ke  objek  biaya.  Contoh: jumlah jam kerja pemeliharaan.

## 2. Kajian Teoritis
2.1.   Konsep Activity Based Costing
System Pendekatan Activity Based
Costing (ABC approach ), adalah pendekatan  penentuan  biaya  produk yang  membebankan  biaya  ke  produk atau jasa berdasarkan konsumsi sumber  daya  yang  disebabkan  karena aktivitas. Pendekatan ini
dikembangkan oleh John Deere Company. Menurut Blocher, Chen dan
Lin,      pendekatan  ABC  merupakan sistem  yang  mempertahankan  dan memproses data keuangan dan operasional dari sumber daya perusahaan berdasarkan aktivitas, objek  biaya, cost  driver ,  dan  ukuran kinerja  aktivitas.  Dasar  pemikiran pendekatan ABC adalah bahwa produk  atau  jasa  yang  dihasilksan berasal  dari  aktivitas  yang  terjadi dalam  perusahaan,  karena  setiap aktivitas  membutuhkan  sumber  daya yang berarti bahwa akan menyebabkan timbulnya biaya. Meigs & Meigs (1996) berpendapat bahwa didalam
mengantisipasi persaingan global, perusahaan melakukan berbagai inovasi  khususnya  dalam  diferensiasi produk  begitu  juga  halnya  lini  produk dan saluran distribusinya.  Pendekatan ABC memungkinkan perusahaan untuk  mengetahui  keuntungan  yang dapat  diterima  sebagai  akibat  dari pengelolaan  biaya  yang  terjadi  dalam setiap proses selama aktivitas
perusahaan.  Dalam  hal  ini  Meigs  & Meigs menekankan pada biaya overhead ( overhead costs ) yang memiliki  kecenderungan  kuat  dan mencerminkan keunggulan perusahaan.
Menurut  (1997), “ We  classify production activities into four categories,      1)  unit  related,  2)  Batch Realted, 3) Product Susstaining related,  4) Facility  Susstaining .  Artinya dalam  pendekatan  ABC  penentuan harga  pokok  yang  lebih  akurat  dan dapat  membantu  perusahaan  dalam mengelola keunggulan bersaing, kekuatan  dan  kelemahan  perusahaan secara  efisien.  Hal  ini  dikarenakan pendekatan  ABC  menekankan  pada keragaman  aktivitas,  karena  proses yang  berbeda  membutuhkan  biaya yang berbeda.
Menurut  Blocher,  Chen  dan  Lin (1999), manfaat utama dalam pendekatan ABC adalah :
a.  ABC menyajikan biaya produk yang lebih  akurat  dan  informatif  yang mengarahkan  kepada  pengukuran profitabilitas  produk  yang  lebih akurat dan membantu pengambilan keputusan  yang  lebih  baik  tentang penentuan  harga  jual,  lini  produk, pasar dan pengeluaran modal.
b.  ABC  menyajikan  pengukuran  yang lebih  akurat  tentang  biaya  yang diakibatkan oleh aktivitas.
Terutama yang berhubungan dengan product  value dan process value dan  pengendalian  biaya secara lebih baik.
c.  ABC memudahkan manajer memberikan informasi tentang biaya  relevan  untuk  pengambilan keputusan bisnis.
Hal di atas senada dengan yang dinyatakan  Hongren  (2000),  bahwa sistem ABC  memiliki tiga kelebihan :
a.  Sistem  ABC  membuat  kelompok- kelompok  biaya  ( cost  pools )  yang
lebih kecil dikaitkan dengan aktivitas-aktivitas yang berbeda. b.  Untuk setiap kelompok biaya berdasarkan  aktivitas,  ditetapkan suatu  alat  ukur  aktivitas  sebagai dasar alokasi biaya.
c.  Dalam  beberapa  kasus,  biaya- biaya  dalam  suatu  kelompok  biaya dapat ditelusuri langsung ke produk.
Jika manajemen melayani kebutuhan  pelanggan  dengan  filosofi bahwa perusahaan tidak akan membebani pelanggannya dengan aktivitas  bukan  penambah  nilai  bagi pelanggan,  maka  manajemen  akan senantiasa berusaha melakukan improvement terhadap berbagai aktivitas  untuk  menghasilkan  produk atau  jasa  yang  diserahkan  kepada pelanggan. Manajemen yang mendasarkan  usahanya  atas  filosofi tersebut  memerlukan  informasi  untuk memungkinkan mereka melakukan pengelolaan terhadap berbagai aktivitas  dalam  menghasilkan cost object (produk/jasa).  Oleh  karena  itu menurut  Mulyadi  (2001) , informasi akuntansi  yang  dirancang  atas  dasar aktivitas  ( activity-based  cost  system ) merupakan  sistem  akuntansi  yang relevan dengan
kebutuhan
manajemen.

## 2.2.   Sistem      ABC  dan  Sistem Tradisional
Sistem    ABC  menelusuri  biaya ke  produk  melalui  aktivitas.  Biaya pusat  aktivitas  dibebankan  ke  produk
atau  jasa.  Proses  pembebanan  terdiri dari tiga tahap:
1. Biaya  ditelusuri  ke  driver  sumber daya  yang  sama  dan  dibebankan ke cost pool atau pusat aktivitas.
2. Tarif  overhead  pabrik  dihitung berdasarkan driver aktivitas tertentu.
3. Biaya overhead pabrik  dibebankan ke  setiap  produk  dengan  cara mengalikan  tarif  overhead  pabrik dengan  kuantitas  driver  aktivitas yang dikomsumsi oleh produk.
Perbedaan utama antara sistem  penentuan  biaya  tradisional dengan  sistem  ABC  terdapat  pada tahap  kedua  dan  ketiga,  contoh, dengan  menggunakan cost  driver berdasarkan  volume  dan  non  volume. Penentuan  biaya  tradisional  untuk produk  volume  rendah,  biaya  akan ditentukan  dibawah  yang  seharusnya dan  untuk  produk  yang  volume  tinggi biaya  akan  ditentukan  lebih  tinggi  dari yang seharusnya.. Begitu juga dengan sistem ABC menyajikan pola pengukuran konsumsi overhead secara lebih akurat.

## 2.3.   Proses  dan  Pengukuran  Biaya dalam ABC Sistem
Objek  biaya  adalah  sesuatu yang  menjadi  tujuan,  pengukuran  dan pembebanan  biaya.  Misalnya  dalam proses pembuatan produk dan penyerahan  jasa,  terdapat  beberapa objek  biaya:  aktivitas  dan  produk/jasa. Gambaran  tentang  objek  biaya  dapat dilihat pada gambar 1 :
Biaya (nilai rupiah sumber daya
yang dikorbankan untuk melaksanakan aktivitas) Aktivitas mengkonsumsi sumber daya untuk
mengahsiolkan produk/jasa
Produk / jasa  untuk memuaskan kebutuhan costumer Alasan keberadaan suatu bisnis Gbr I . Cost Object dan Urutan Pembebanan Biaya ke Cost Object
Gambar 1 menjelaskan pengorbanan sumber daya ditunjukkan untuk  menjalankan  aktivitas  dalam menghasilkan produk/jasa guna memenuhi kebutuhan tertentu pelanggan.  Terlihat  dalam  gambar tersebut  bahwa  aktivitas  merupakan tujuan
pertama dalam proses pembuatan  produk,  sehingga  dengan demikian  aktivitas  merupakan  objek biaya.  Di  samping  itu,  dalam  gambar tersebut  terlihat  bahwa  pengorbanan sumber  daya  dalam  menjalankan aktivitas  ditunjukkan  dalam  produk atau jasa. Oleh karena itu, produk atau jasa  juga  dapat  disebut  sebagai  objek biaya-sesuatu  yang  menjadi  tujuan pengukuran  dan  pembebanan  biaya. Oleh  karena  produk  atau  jasa  yang dibutuhkan  oleh  pelanggan    dihasilkan dari  aktivitas  yang  mengkonsumsi sumber daya, maka urutan pembebanan biaya dilaksanakan sebagai berikut :
1. Sumber  daya  dibebankan  kepada aktivitas  ( cost  object pertama), karena  pengorbanan  sumber  daya ditujukkan untuk menjalankan aktivitas tertentu.
2. Biaya  aktivitas  dibebankan  kepada produk  atau  jasa  (  sebagai cost
object yang kedua) karena aktivitas ditujukkan untuk produk/jasa. 3. Biaya dibebankan kepada pelanggan  sebagai cost  object yang  ketiga  karena  produk/jasa digunakan untuk memuaskan kebutuhan pelanggan.

## 2.4   Tahapan    Pembebanan  Biaya dalam ABC Sistem
Sejak  awal  tahun  1990an  di USA sudah mulai dilakukan ekperimen ABC  sistem  yang  digunakan  sebagai basis  perhitungan cost  product .  Sejak saat  itu  akivitas  menjadi cost  object yang  penting  untuk  pengukuran  dan pembebanan  biaya  Aktivitas  diyakini sebagai  penbyebab  timbulnya  biaya. Oleh  karena  itu  fokus  pengelolaan diarahkan keaktivitas penyebab timbulnya biaya tersebut.
Aktivitas  dijadikan  sebagai cost object yang penting untuk menyediakan  informasi  aktivitas  biaya bagi  pengambil  keputusan  sehingga informasi tersebut berguna bagi pengambil keputusan dalam pengelolaan aktivitas.
Gbr.  1  megilustrasikan  arus  biaya dalam  ABC  Sistem.  Pada  gambar tersebut  biaya  diukur  dan  dibebankan keaktivitas  produk  atau  jasa  ( cost
Cost Objeck I
Cost Objeck II Cost Object III Sumber Daya Produk/ Jasa AKTIVITAS CUSTOMER
object I)  untuk  menghitung activity cost . Activity  Cost dimanfaatkan  untuk menarik perhatian personil agar
mereka  memfokuskan  pengelolaannya terhadap  aktivitas.  Kemudian activity cost dibebankan  kepada  produk  atau jasa  (sebagai cost  object II). Cost product atau  jasa  yang  dihasilkan aktivitas  ini  kemudian  dibebankan kepada pelanggan (sebagai cost object III  )  yang  membeli  dan mengkonsumsi produk/jasa tersebut.

## a.  Tahapan I : Pembebanan Sumber Daya Ke aktivitas
Biaya  dalam  hubungannya  ke aktivitas  dapat  digolongkan  ke dalam dua kelompok :
a.1  Biaya  langsung  aktivitas  ( direct expense )
Biaya  yang  terjadi,  penyebab  satu- satunya  adalah  adanya  sesuatu yang  dibiayai,  yaitu  aktivitas.  Jika sesuatu  yang  dibiayai  tidak  ada, maka biaya langsung ini tidak akan dikeluarkan  atau  tidak  akan  terjadi. Dengan  demikian  biaya  langsung akan mudah diidentifikasikan dengan  sesuatu  yang  dibiayai melalui penelusuran langsung
( direct tracing ).
a.2  Biaya  Tidak  Langsung  ( indirect expense ).
Biaya  yang  penyebab  terjadinya lebih  dari  satu  aktivitas.  Untuk membebankan biaya tidak
langsung  kepada  aktivitas,  dapat ditempuh  salah  satu  dari  dua  cara sebagai berikut :
- Driver Tracing
- Alokasi
Dengan driver  tracing ,  biaya dibebankan kepada aktivitas berdasarkan  hubungan  sebab  akibat antara  konsumsi  sumber  daya  dengan aktivitas  yang  bersangkutan.  Basis yang  digunakan  untuk  membebankan biaya  tidak  langsung  aktivitas  ke aktivitas disebut resource driver . Dengan alokasi biaya, biaya dibebankan  kepada  akktivitas  dengan basis yang bersifat sembarang
( arbitrary ). Contoh berikut ini menjelaskan  pembebanan  biaya  tidak langsung  kepada  aktivitas  dengan menggunakan driver  tracing .  Gbr  2. menggunakan  tiga  cara  pembebanan biaya ke aktivitas :
(1) Direct  tracing ,  (2  ) Driver  tracing ,
(3) Allocation Diantara ketiga cara
pembebanan  biaya  tersebut, direct tracing menghasilkan  pembebanan biaya  yang akurat,  karena  cara pembebanan  ini  menggunakan  basis yang  mencerminkan  hubungan  sebab akibat  antara  sumber  daya  dengan aktivitas. Alokasi menghasilkan pembebanan  biaya  yang  tdak  akurat, karena  cara  pembebanan  yang  ketiga ini  menggunakan  basis  yang  besifat sembarang.
Driver Tracing Direct Tracing Allocation
Gbr 2. Tahap Pertama : Pembebanan Biaya ke Aktivitas
Biaya (nilai  Rupiah  sumber  daya  yang
dikorbankan untuk tujuan tertentu
SUMBER DAYA AKTIVITAS

## B. Tahap Kedua : Pembebanan
Activity Costs ke Produk/Jasa Tahap  kedua  ini  ditujukkan untuk  menghitung  secara  akurat  kos produk/  jasa.  Akurasi  perhitungan  kos produk/jasa dicapai dengan penggunaan  berbagai  macam activity driver yang  mencerminkan  konsumsi aktivitas oleh setiap produk/ jasa. Pada gbr.3 dilukiskan berbagai aktivity driver yang dapat digunakan untuk
membebankan biaya aktivitas ke produk/jasa.
Unit  level  activity adalah  jenis aktivitas  yang  dikonsumsi  oleh  produk atau  jasa  berdasarkan  unit  yang dihasilkan  oleh  aktivitas  tersebut. Sebagai contoh: adalah aktivitas produksi dikonsumsi oleh produk berdasarkan jumlah produk yang dihasilkan oleh aktivitas tersebut.
Unit-level activity driver
Batch -related activity driver
Product-sustaining activity driver
Facility-sustaining activity driver
Gbr 3. Tahap Ke Dua : Pembebanan Biaya Aktivitas ke Produk / Jasa
Oleh  karena  itu,  biaya  aktivitas atas biaya produksi dibebankan kepada  produk  berbasis  jumlah  unit produk  yang  dihasilkan,  jam  mesin, atau jam tenaga kerja langsung. Basis pembebanan biaya aktivitas ke produk yang menggunakan jumlah unit produk,  jam  mesin,  atau  jam  tenaga kerja  langsung  tersebut  disebut unit level activity driver .
Batch  releated  activity adalah jenis  aktivitas  yang  dikonsumsi  oleh produk  atau  jasa  berdasarkan  jumlah batch produk  yang  diproduksi. Batch adalah  sekelompok  produk  atau  jasa yang  diproduksi  dalam  satu  kali proses.  Contoh  :  jika  misalnya  dalam pesanan pencetakan suatu buku berjumlah 10.000
eksemplar memerlukan  empat  kali  pencetakan karena  ada  4  warna  yang  harus dicetak,  maka  untuk  pesanan  tersebut diperlukan  10.000 unit  level  activity dan  4 batch  releated  activity .  Empat kali  pencetakan  tersebut  memerlukan empat  kali  aktivitas  persiapan  mesin dan  biaya  aktivitas  persiapan  mesin.
Oleh karena  itu, biaya aktivitas persiapan  mesin  dibebankan  kepada produk  dengan  menggunakan  basis jumlah batch .  Basis  pembebanan biaya aktivitas ke produk yang menggunakan  jumlah batch tersebut disebut batch releated activity driver.
Product sustaining activity adalah  jenis  aktivitas  yang  dikonsumsi oleh  produk  atau  jasa  berdasarkan jenis  produk  yang  dihasilkan  oleh aktivitas  tersebut.  Sebagai  contoh  ada aktivitas  desain  dan  pengembangan produk dikonsumsi oleh produk berdasarkan jenis produk yang dihasilkan oleh aktivitas tersebut. Oleh karena  itu,  biaya  aktivitas  desain  dan pengembangan  dibebankan  kepada produk  berbasis  lamanya  waktu  yang diperlukan untuk mendesain dan mengembangkan produk.. Basis pembebanan biaya  aktivitas ke produk yang  menggunakan  konsumsi  waktu untuk  mendasin  dan  mengembangkan produk  atau  jasa  tersebut  disebut produk susteaning activity driver .
AKTIVITAS PRODUK /JASA
Faciltity sustaining activity adalah  jenis  aktivitas  yang  dikonsumsi oleh  produk  jasa  berdasarkan  fasilitaS yang  dinikmati  oleh  produk  yang diproduksi.
Fasilitas adalah
sekelompok  sarana  dan  prasarana yang dimanfaatkan untuk proses pembuatan  produk  atau  penyerahan jasa.  Contoh fasility  sustaining  activity cost adalah  biaya  depresiasi,  biaya asuransi.  Oleh  karena  itu,  biaya aktivitas penyediaan fasilitas dibebankan  kepada    produk  berbasis lamanya  pemakaian  fasilitas  atau dasar  yang  lain.  Basis  pembebanan biaya  aktivitas  ke  produk  berdasarkan pemanfaatan  fasilitas  tersebut  disebut fasility sustaining activity driver.
2.5   Pengimplementasian
Sistem ABC pada Perusahaan Manufaktur Konsep ABC dapat diimplementasikan  dengan  ilustrasi sebagai berikut: PT  KXP mengolah  dua  macam produknya melalui satu bagian produksi.
Stuktur organisasi perusahaan  tersebut  beserta  aktivitas yang  terdapat  didalamnya  dilukiskan pada gambar 4. Jenis biaya ( resource ) yang  dikeluarkann  perusahaan  terdiri dari  :1)  Biaya  Bahan;  2)  Biaya Personel;  3)  Biaya  Perjalanan;  4) Biaya Asuransi; 5) Biaya Depresiasi; 6) Biaya  Listrik;  7)  Biaya  Reparasi;  8) Biaya  Komunikasi.  Pengolahan  biaya berbasis aktivitas dalam PT KXP dapat dilihat pada gambar 5. Perakitan Pereparasian Pemerolehan order Pengelolaan dana Pengecatan Pemeliharaan Pemenuhan order Pengelolaan SDM Pengelolaan kantor
Gbr. 4 Struktur Organisasi PT KXP dan aktivitas yang ada di dalamnya
SUMBER DAYA AKTIVITAS
COST OBJECT Support activities Result – Producing activities Result-Contributing Activity Gbr. 5 Rerangka pengolahan biaya berbasis aktivitas di PT KXP Bagian pemasaran Direktorat Bagian produksi Bagian teknik Bagian
keuangan
1.     Biaya Bahan 2. Biaya Personel
3. Biaya Perjalanan 4. Biaya Asuransi 5. Biaya
Depresiasi
6. Biaya Listrik
7. Biaya
Reparasi 8. Biaya Komunikasi 1.Pengelolaan dana 2.Pengelolaan SDM 3.Pengelolaan kantor 1. Pereparasian 2. Pemeliharaan 1.Pemerolehan order 2.Pemenuhan order 3.Perakitan 4.Pengecatan Produk B Produk A
Dari  gambar  5    diilustrasikan  bahwa ada  dua  tahap  pembebanan  biaya dengan menggunakan ABC sistem :
(1) Pembebanan  biaya  ke  aktivitas yang mengkonsumsi biaya (support activity, result-contributing
activities, dan
result-producing activities )
Support  activity adalah  aktivitas pusat  jasa  untuk  menyediakan layanan bagi result-producing activities.  Contoh support  activity adalah  aktivitas  keuangan  dan akuntansi. Result contributing activities ,  adalah  aktivitas  yang memberikan dukungan secara langsung  kepada result  producting activities dalam  penyediaan  produk
bagi  pelanggan.  Contoh result contributing activities , adalah: aktivitas teknik, bengkel, penyediaan energi. Result- producing activities adalah aktivitas secara  langsung  berkaitan  dengan penyediaan  produk  biasa  bagi pelanggan  luar.  Contoh result- producing activities adalah: aktivitas  penjualan  dan  aktivitas produksi.
Pembebanan  konsumsi  sumber daya  ( result )  ke  aktivitas  dilakuakn melalui  tiga  cara  yakni: direct tracing,  resort  direct  tracing, dan allocation. Untuk  membebankan biaya tidak langsung aktivitas keaktivitas  dengan  menggunakan basis  yang  menceriman  hubungan sebab  akibat  diperlukan resource driver .
(2) Pembebanan biaya aktivitas
( result-producing  activities )  ke cost object (produk  A  dan produk B).
Berdasarkan  gambar  5    terdapat empat resource producing activities yakni :
a)  Pemerolehan order; b) Pemenuhan  order;  c)  Perakitan dan  d) Pengecatan.
Dari  ke  empat activity  cost  pool ini biaya  aktivitas  dibebankan  ke cost object dengan menggunakan
activities driver .
Tahap  pertama  disebut activity- based  process  costing dan  tahap kedua  disebut activity-based  object costing . Tahap activity based costing terdiri dari tiga tahap:
1. Pembebanan biaya support activity  support  activities ke result-contributing  activities ke result-contributing activvities
dan result-produsing activites
2. Pembebanan biaya result- contributing  activities ke result producing activites
3. Pembebanan biaya result result-producing  activities ke cost object .
2.6   Pengimplementasian Sistem ABC pada Perusahaan Jasa
Walaupun pembahasan mengenai  ABC  sejauh  ini  dipusatkan pada  manufaktur,  namun  ABC  dapat pula  berguna  untuk  organisasi  jasa. Semua organisasi jasa memiliki aktivitas  dan  keluaran  (output)  yang memiliki  permintaan  atas  aktivitas tersebut.  Meskipun  demikian,  terdapat beberapa perbedaan fundamental antara organisasi jasa dengan manufaktur.  Aktivitas  pada  organisasi manufaktur cenderung dilakukan dengan  cara  yang  sama.  Kesamaan tersebut tidak terdapat pada organisasi jasa.
Aktivitas  yang  dilakukan  oleh perusahaan jasa tidak dilakukan dengan  cara  yang  sama  karena masing-masing perusahaan jasa menerapkan  strateginya.  Contohnya dalam  menerangkan  tentang  strategi rumah  sakit  akan  berbeda  dengan
strategi  perusahaan  jasa  yang  lain seperti  bank.  Produk  rumah  sakit secara  umum  dapat  didefinisikan sebagai  pasien  yang  menginap  dan menjalani pengobatan dan ini menjelaskan bahwa rumah sakit merupakan perusahaan yang multiproduk  karena  terdapat  berbagai jenis  aktivitas  dari  menginap  dan pengobatan.  Selama  menginap  pasien akan mengonsumsi jasa yang berbeda.  Dengan  menganggap  bahwa konsumsi  jasa-jasa  tersebut  adalah homogen,  kelompok  produk  dapat didefinisikan.  Sebagai  contoh,  pasien bersalin tanpa komplikasi akan menginap  untuk  jangka  waktu  yang sama dan pada dasarnya mengonsumsi jasa-jasa yang sama.
Untuk  mengilustrasikan  sistem ABC  yang  potensial,  akan  difokuskan pada  setiap  pasien  yaitu  perawatan harian.  Perawatan  harian  terdiri  dari aktivitas: hunian, penyediaan makanan dan  perawatan  (dapat  dilhat  dari  tabel pilihan strategi), mendefinisikan keluaran seb agai ”hari pasien”
(”menginap” hanya bagian dari keluaran). Rumah sakit secara tradisional membebankan biaya
perawatan
harian dengan menggunakan  suatu  tarif  harian  (tarif per hari pasien). Sebenarnya, terdapat berbagai  jenis  perawatan  harian,  dan tarif  dihitung  untuk  mencerminkan perbedaan ini.
Sebagai  contoh,  tarif  harian yang lebih tinggi dibebankan untuk unit
perawatan  intensif  dibanding unit perawatan  bersalin.  Namun,  diantara unit-unit,  tarif  harian  adalah  sama untuk semua pasien. Dengan pendekatan  tradisional  tarif  harian dihitung dengan membagi biaya tahunan  untuk  hunian,  penyediaan makanan,  dan  perawatan  dari  suatu unit  dengan  kapasitas  unit  yang dicerminkan  pada  hari  pasien.  Satu penggerak  (driver)  aktivitas  digunakan untuk  membebankan  biaya  perawatan harian  kepada  setiap  pasien.  Namun bagaimana  jika  biaya-biaya  dari  ketiga aktivitas perawatan dikonsumsi dengan  proposi  berbeda  oleh  pasien? Hal  ini  mengimplikasikan  keragaman produk  dan  kemungkinan  kebutuhan untuk  menggunakan  lebih  dari  suatu penggerak
aktivitas dalam membebankan  biaya  harian  secara tepat kepada pasien.
Untuk mengilustrasikannya, asumsikan bahwa  perawatan  akan  jasa  perawat bervariasi dalam unit bersalin, tergantung dari parahnya kasus pasien. Asumsikan dalam unit bersalin terdapat tiga tingkat peningkatan keparahan  :  pasien  normal,  pasien dengan  operasi  cesar,  dan  pasien dengan  komplikasi.  Sesuai  dengan tabel yang menjelaskan tentang stratedi pilihan yang dapat mempengaruhi
aktivitas berikut aplikasi    contoh  rumah  sakit  dalam menyediakan informasi biaya. Aktivitas Biaya tahunan Penggerak aktivitas Kuantitas tahunan -  Hunian dan menyediakan makanan
-  jasa perawat
Rp1.000.000.000 Rp1.000.000.000 Hari pasien
Jam jasa perawat 10.000 50.000 Tarif  kelompok  aktivitas  per pasien adalah Rp100.000 per hari dan Rp20.000 per jam jasa perawat. Untuk melihat  bagaimana  penentuan  biaya
aktivitas  dapat  berpengaruh  pada biaya  pasien,  asumsikan  terdapat  tiga jenis pasien dengan permintaan tahunan sebagai berikut:
Jenis Pasien Permintaan Hari Pasien Permintaan Jam Jasa Perawat Normal Operasi Cesar Komplikasi Total 7000 2000 1000 10.000 17.500 12.500 20.000 50.000
Pendekatan  tradisional  untuk membebankan  perawatan  harian  akan menghasilkan  tarif  Rp200.000  per  hari pasien  (Rp2.000.000.000/10.000)  total biaya  perawatan  dibebankan  dengan hari  pasien.  Setiap  pasien  bersalin tanpa  memperhatikan  jenisnya  akan membayar  tarif  harian  Rp200.000 Namun,  penggunaan  tarif  kelompok untuk  setiap  aktivitas  menghasilkan tarif  harian  untuk  setiap  pasien;  yang mencerminkan  permintaan  berbeda untuk jasa perawatan:
Pasien Tarif Harian Normal Cesar Komplikasi Rp150.000 Rp225.000 Rp500.000

## 2.7 Manfaat dan Keterbatasan ABC a. Manfaat ABC
ABC  membantu  mengurangi distorsi  yang  disebabkan  oleh  alokasi biaya tradisional.
ABC juga memberikan  pananganan  yang  jelas tentang bagaimana komposisi perbedaan  produk,  jasa,  dan  aktivitas perusahaan  yang  memberi  kontribusi sampai  lini  yang  paling  dasar  dalam jangka panjang.
Manfaat utama ABC adalah :
1.  ABC menyajikan biaya produk yang lebih  akurat  dan  informatif,  yang mengarahkan  kepada  pengukuran profitabilitas  produk  yang  lebih akurat  dan  kepada  keputusan strategik  yang  lebih  baik  tentang penentuan  harga  jual,  lini  produk, pasar, dan pengeluaran modal.
2.  ABC  menyajikan  pengukuran  yang lebih  akurat  tentang  biaya  yang dipicu oleh adanya aktivitas. Hal ini
dapat membantu manajemen untuk meningkatkan  ‘ product  value ’  dan ‘ process  value ’  dengan  membuat keputusan  yang  lebih  baik  tentang desain produk, mengendalikan biaya secara  lebih baik dan membantu  perkembangan  proyek- p royek peningkatan ‘ value ’.
3.  ABC memudahkan manajer
memberikan informasi tentang biaya  relevan  untuk  pengembalian keputusan bisnis.

## b.  Keterbatasan ABC
Meskipun ABC memberikan alternatif  penelusuran  biaya  ke  produk individual secara lebih baik, tetapi juga mempunyai  keterbatasan  yang  harus diperhatikan  oleh  manajer  sebelum menggunakannya  untuk  menghitung biaya produk:
1.  Alokasi Walaupun data aktivitas
tersedia,  beberapa  biaya  mungkin membutuhkan  alokasi  ke  departemen atau produk berdasarkan ukuran volume  yang  arbitrer  sebab  secara praktis  tidak  dapat  ditemukan  aktivitas yang dapat menyebabkan biaya tersebut. Contoh beberapa biaya untuk mempertahankan fasilitas, seperti aktivitas  membersihkan  pabrik  dan pengelolaan proses produksi.
2.  Mengabaikan Biaya
Keterbatasan  lain  dari  ABC
adalah beberapa biaya yang diidentifikasi  pada  produk  tertentu diabaikan  dari  analisis.  Aktivitas  yang biayanya  sering  diabaikan  adalah pemasaran, advertensi,  riset dan pengembangan, rekayasa  produk,  dan klaim garansi. Tambahan biaya secara sederhana  ditambahkan  ke  biaya
produksi  untuk  menentukan  biaya produk  total.  Secara  tradisional  biaya pemasaran  dan  administrasi  tidak dimasukkan  ke  dalam  biaya  produk karena persyaratan pelaporan keuangan  yang  dikeluarkan  GAAP (Standar  Akuntansi  Keuangan  untuk Indonesia)  mengharuskan  dimasukkan ke dalam biaya periode. 3.  Pengeluaran dan waktu yang dikonsumsi Sistem  ABC  sangat  mahal untuk dikembangkan dan diimplementasikan.  Disamping  itu  juga membutuhkan  waktu  yang  banyak.
Seperti sebagian besar sistem akuntansi dan manajemen yang inovatif,  biasanya  diperlukan  waktu lebih dari satu periode untuk mengembangkan dan
mengimplementasikan  ABC  dengan sukses.

## III Kesimpulan
Activity  Based  Costing  System (ABC)  memberikan  banyak  manfaat bagi manajemen dalam upaya mengendalikan biaya dan mengantisipasi  distorsi  biaya  dalam pendekatan
tradisional. Dalam
menerapkan ABC, pelaku bisnis
(perusahaan)  harus  membuat  analisis yang  cermat  karena  dibutuhkan  biaya yang  tidak  sedikit  dalam  menerapkan sistem tersebut. Disamping memberikan  banyak  manfaat,  sistem ABC
juga memiliki
beberapa
keterbatasan dalam pengalokasian biaya yang bersifat arbitrer, identifikasi biaya
produk kadang-kadang diabaikan  dan  dimasukkan  ke  beban pemasaran.

## DAFTAR PUSTAKA
Edward  J.  Blocher,  Kung  H.Chen  & Thomas W.Lin. 2000. Manajemen Biaya . Edisi
Terjemahan.  Jakarta:  Salemba Empat.
Hansen  dan  Mowen.1999. Akuntansi Manajemen . Jilid 1.Jakarta: Erlangga. Hongren,  Charles  T,  George  Foster And  Srikant  M.  Datar.  2000. Cost  Accounting  :  A  Managerial Emphasis ,  10 th edition.  New
Jersey :Prentice-Hall,Inc.
Kaplan, Robert S, Banker dan Anthony
A. Atkinson . 1997. Management Accounting .  3 th. Edition,  Englewood Cliffs :Prentice-Hall Inc.
Kaplan,  Robert  S,  Banker.  2000. Contribution  Margin  Analysis:
No Longer   Relevant/Strategic
Cost  Management:  The  New Pardigm. Reading And
Issues In Cost Management , 2 nd Edition. Mulyadi. 2001. Akuntansi Manajemen : Konsep,  Manfaat  &  Rekayasa .
Jakarta: Salemba Empat. Mulyadi. 1997. Akuntansi Biaya .
Jakarta: Salemba Empat.
Mulyadi.  2003. Activity  Based  Cost System:  Sistem  Informasi  Biaya untuk Pengurangan Biaya. Yogyakarta: UPP AMP YKPN.
Reeve, James M. 2000. Readings And Issues In Cost Management , 2 th.
Edition,  South-Western  College Publishing.