## IMPLEMENTASI TIME-DRIVEN ACTIVITY- BASED COSTING DAN STRATEGI HARGA PADA AGENSI PEMASARAN DIGITAL KREATIF
Bintang Nugroho 1 * , Nureni Wijayati 2

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengusulkan  penerapan  konsep Time-Driven  Activity-Based  Costing (TD  ABC)  dan  analisis  marjin kontribusi  sebagai  suatu  solusi  bagi  PT  CRV,  sebuah  perusahaan agensi  pemasaran  digital  kreatif  di  Indonesia,  yang  mengalami masalah teknik penentuan biaya dalam pembuatan strategi harga berbasis biaya. Penelitian studi kasus ini menggunakan explanatory sequential  mixed  methods dengan  triangulasi  data.  Biaya  aktual pada PT CRV tahun 2022 digunakan dalam membangun model TD ABC  dan  menggunakan  model  tersebut  untuk  analisis  marjin kontribusi.  Hasil  penelitian  mengungkapkan  bahwa  (1)  TD  ABC dapat  diimplementasikan  pada  PT  CRV  dan  model  biaya  per aktivitas  dapat  mengakomodir  perkembangan  bisnis  pemasaran digital  yang  dihadapi  oleh 360-digital  marketing  agencies .  (2) Analisis marjin kontribusi dapat membantu manajemen membuat cost-based  pricing  strategy untuk  setiap  layanan  jasa  agensi pemasaran digital kreatif.
Kata Kunci: Biaya, Harga, Agensi Pemasaran Digital

## Abstract
This research purposes  to propose the application of Time-Driven Activity-Based Costing (TD ABC) with contribution margin analysis as  a  problem-solution  for  PT  CRV,  a  creative  digital  marketing agency in Indonesia,  which is having difficulties using the costing method  to  carry  out  cost-based  pricing  strategy.  This  research adopts  explanatory  sequential  mixed  methods,  framed  by  an intensive case study with data triangulation. The actual cost of PT CRV  is  used  to  build  TD  ABC  model  and  uses  this  model  for contribution margin analysis. This research reveals that (1) TD ABC can be implemented in PT CRV and this cost-per-activity model can accommodate  the  increasingly  complex  and  dynamic  activities  of making  advertisements  in  digital  media  faced  by  360-digital marketing  agencies.  (2)  Contribution  margin  analysis  can  help management  to  improve  their  pricing  through  cost-based  pricing strategy for every service offered by PT CRV.
Keywords: Cost, Pricing, Digital Marketing Agency

## AFILIASI:
1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Indonesia
*KORESPONDENSI: bintang.nugroho11@ui.ac.id
THIS ARTICLE IS AVAILABLE IN: https://e- journal.umc.ac.id/index.php/JPK
DOI: 10.32534/jpk.v10i2.3979

## CITATION:
Nugroho,  B.,  &  Wijayati,  N.  (2023). IMPLEMENTASI TIME-DRIVEN ACTIVITY-
BASED COSTING DAN STRATEGI HARGA PADA AGENSI PEMASARAN DIGITAL KREATIF. Jurnal Proaksi, 10(2), 125 - 142. https://doi.org/10.32534/jpk.v10i2.3979
Riwayat Artikel : Artikel Masuk: 19 Mei 2023
Di Review: 2 Juni 2023
Diterima: 30 Juni 2023

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif

## PENDAHULUAN
Berdasarkan  laporan  yang  diterbitkan  Deloitte  di  tahun  2020,  konsumen  di  Indonesia mengandalkan informasi yang terdapat pada online reviews atas produk suatu brand saat membuat keputusan pembelian dimana konsumen usia muda di Indonesia menunjukkan ketergantungan yang lebih  tinggi  pada  media  digital (Meng,  2020) .  Di  sisi  lain,  berdasarkan  laporan  yang  dirilis  oleh perusahaan  riset  eMarketer  Indonesia  pada  tahun  2019,  pengeluaran  iklan  perusahaan  brand  di Indonesia  pada  media  digital  telah  meningkat  18%  pada  tahun  2019  lebih  tinggi  dari  peningkatan pengeluaran iklan pada media televisi sebesar 9% (Gambar 1) (Enberg, 2019). Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan brand kini berfokus untuk menghadirkan iklan brand mereka pada media digital (Lundquist & Wang, 2022) , yang tampil pada layar tablet, komputer, smartphones , dan perangkat lain yang  terhubung  dengan  internet.  Adanya  peluang  yang  dihadirkan  dari  evolusi  media  pemasaran digital, trend konsumen  akhir,  dan  peningkatan  anggaran  marketing  perusahaan brand untuk pemasaran digital, semakin banyak agensi pemasaran digital kreatif bermunculan di Indonesia.
Gambar 1. Total Pertumbuhan Belanja Iklan, Berdasarkan Media Sumber gambar: Enberg (2019), E-Marketer: Global Digital Ad Spending
PT CRV adalah perusahaan agensi pemasaran digital kreatif yang beroperasi di Indonesia sejak tahun  2019.  Dalam  operasinya  PT  CRV  mengungkapan  masalah  pada  pembuatan  strategi  harga mereka terutama saat proses tender proyek pemasaran dengan pelanggan ( agency-pitching ). Hal ini dipicu karena kurang akuratnya sistem alokasi biaya ( cost assignments ) pada PT CRV untuk produk layanan  jasa  pemasaran  digital  kreatif  ( cost  object )  yang  memungkinkan  mereka  untuk  membuat strategi harga berbasis biaya ( cost-based pricing ) yang efektif. Ketidakakuratan tersebut mencakup:
a) Pada PT CRV, setiap karyawan tidak hanya mengerjakan 1 (satu) produk layanan jasa pemasaran digital  kreatif  dalam  satu  waktu.  Karyawan  dapat  mengerjakan  beberapa  layanan  jasa  secara simultan, sehingga biaya sumber daya manusia ini tidak dapat ditelusuri langsung ke cost object dengan cara yang ekonomis.
b) Manajemen PT CRV saat ini hanya membebankan  biaya sumber daya manusia ke produk layanan jasa pemasaran digital kreatif, dimana konsumsi waktu penggunaan sumber daya manusia untuk setiap  layanan  jasa  diestimasi  oleh  manajemen.  Sementara  itu,  biaya  tidak  langsung  lainnya ( overhead ) belum dibebankan ke produk layanan jasa pemasaran digital kreatif.

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
Seringkali pada proses pitching , PT CRV menghadapi calon klien yang open-budget . Namun, pada  tahapan  final pitching dimungkinkan  situasi  dimana  pemasar  menyampaikan  batasan  budget mereka (Christian & Almahendra, 2015) sehingga manajemen PT CRV menggunakan batasan anggaran klien tersebut sebagai penentu harga quotation mereka ( customer-value based pricing ). Pada situasi lainnya, apabila PT CRV tidak memenangkan tender proyek dan mendapatkan informasi harga layanan jasa pemasaran kompetitornya, PT CRV melakukan review kepada harga layanan jasa yang ditawarkan agensi  kompetitor  tersebut  ( competitor-based  pricing ).  Oleh  karena  itu,  manajemen  PT  CRV membutuhkan solusi untuk memperbaiki sistem penentuan biaya yang memungkinkan manajemen membuat  strategi  harga  berbasis  biaya.  Selain  itu,  menjaga  tingkat  kompetitif  mereka  di  industri agensi pemasaran (Krisnanto & Febriana, 2018) . Sejak Kaplan dan Anderson (2007) memperkenalkan Time-Driven Activity-Based Costing (TD ABC), banyak studi telah menunjukan keunggulan penerapan konsep ini sebagai teknik alokasi biaya di berbagai industri, termasuk perusahaan jasa (Xu et al., 2020) . Adioti dan Valverde (2013) melakukan penelitian untuk mengembangkan model TD ABC untuk perusahaan yang bergerak di bidang layanan teknologi  informasi  yang  dapat  digunakan  untuk  memahami  profil  biaya  organisasi  untuk memungkinkan pengambilan keputusan tentang penghematan biaya. Di Indonesia penerapan model TD  ABC  untuk  industri  jasa  telah  banyak  diteliti  dalam  bidang  perhotelan (Riediansyaf,  Mertzha Dwiputri; Basuki, 2014) , ICT (Fitriasari & Kawahara, 2020) , dan jasa. Namun, penelitian ini memiliki kontribusi kebaruan karena belum terdapat penelitian penerapan model TD ABC pada industri jasa pemasaran,  khususnya  agensi  pemasaran  digital  kreatif  di  Indonesia  yang  mana  saat  ini  tengah berkembang  mengikuti  evolusi  media  pemasaran  digital.  Selain  itu,  penelitian  ini  juga  melakukan perhitungan contribution  margin  analysis sebagai  dasar pricing  strategy layanan  jasa  pemasaran digital kreatif yang tidak dilakukan pada penelitian-penelitian TD ABC sebelumnya di Indonesia.
Penelitian  studi  kasus  ini  bertujuan  untuk  mengusulkan  penerapan  model  TD  ABC  sebagai perbaikan teknik penentuan biaya dalam rangka memberikan perancangan strategi harga bagi agensi pemasaran  kreatif  PT  CRV.  TD  ABC  diusulkan  untuk  diimplementasikan  pada  PT  CRV  dengan  tiga alasan. Pertama, proses pembuatan iklan pada kanal-kanal media digital melibatkan pekerjaan yang berbeda-beda serta menggunakan sumber daya pada agensi pemasaran digital kreatif dalam proporsi yang berbeda-beda, sehingga pembebanan biaya berdasarkan “ cause and effect relationship ” antara aktivitas  (proses  aktual)  dan cost  object dengan  menggunakan  waktu  sebagai  pemicu  biaya  ( cost- drivers ) dapat meningkatkan keakuratan cost assignments agensi pemasaran digital kreatif (Kaplan & Anderson,  2007) .  Kedua,  mengingat  kemudahan  implementasi  dan  konsep  TD  ABC  yang mengutamakan real-time  tracing ,  sehingga  dapat mengukur  seluruh  biaya aktivitas  yang  dilakukan pada agensi pemasaran digital kreatif guna meningkatkan kinerjanya (Fitriasari & Kawahara, 2020) . Ketiga,  penerapan  TD  ABC  dapat  meningkatkan  strategi cost-based  pricing karena  TD  ABC  dapat meningkatkan  keandalan manajemen  biaya  dan  profitabilitas (Datar  &  Rajan, 2021) (Jeong  &  Ahn, 2015).
Studi kasus ini dilakukan dengan menggunakan explanatory sequential mixed method dimana dari  sisi  kualitatif  diperoleh  gambaran  bisnis  agensi  dalam  layanan  iklan  digital  kreatif  dan  daftar aktivitas relevan yang dilakukan untuk menyediakan layanan tersebut. Dari sisi kuantitatif, penelitian kemudian  membangun  dan  mensimulasikan  model  TD  ABC  untuk  mendapatkan  informasi  biaya penyampaian layanan jasa. Informasi biaya ini kemudian digunakan dalam analisis margin kontribusi untuk meningkatkan strategi penetapan harga layanan iklan digital kreatif.

## KAJIAN PUSTAKA
Sistem Time-Driven Activity-Based Costing (TD ABC) dikembangkan oleh Kaplan dan Anderson pada tahun 2007, yang menyederhanakan proses dan kompleksitas sistem ABC sebelumnya. Sistem TD ABC menjadi lebih relevan karena didasarkan pada operasi di lapangan dimana aktivitas tertentu dalam proses bisnis tidak selalu mengonsumsi jumlah sumber daya yang sama dalam setiap situasi

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
(Hansen & Mowen, 2017) . Sistem TD ABC hanya menggunakan satu cost driver yaitu duration driver dimana  penggunaan  sumber  daya  hanya  disebabkan  oleh  durasi  waktu  yang  digunakan  untuk melakukan suatu aktivitas (Tse & Gong, 2009) . TD ABC menggunakan estimasi atas dua variabel yaitu unit cost of the supplying resources dan waktu yang digunakan untuk melakukan aktivitas (Everaert & Bruggeman,  2007) .  Dengan  demikian,  TD  ABC  secara  otomatis  mengungkapkan  perbedaan  antara total  waktu  yang  diperlukan  untuk  menyelesaikan  suatu  aktivitas  yang  dilakukan  oleh  suatu departemen dan jumlah waktu karyawan suatu departemen yang tersedia (Afonso & Santana, 2016) (Cidav et al., 2020) (Zhao & Yang, 2022) . Pembebanan biaya ( cost assignments ) adalah proses membebankan biaya sumber daya  ke kumpulan biaya dan kemudian dari biaya kumpulan ke objek biaya (Vanderbeck, 2010) (Blocher et al., 2013) . Sistem penetapan biaya berdasarkan aktivitas umumnya dilakukan dalam beberapa tahapan (Yan & Peng, 2016) (Mutmainah, 2021) . Kaplan dan Anderson (2007) menjabarkan langkah-langkah teknik penentuan biaya model TD ABC sebagai berikut:
1. Membuat daftar aktivitas relevan dan activity cost pool
2. Menghitung  total operating  cost dari  suatu  departemen  atau  proses  dalam  menyediakan resource capacity atau dikenal dengan total cost of capacity supplied.
3. Melakukan  perhitungan  kapasitas  operasi  yang  tersedia  berdasarkan  sumber  daya  yang  ada ( practical capacity )
4. Menghitung  rasio  antara total  cost  of  capacity  supplied terhadap practical  capacity untuk memperoleh capacity cost rate .
5. Mengestimasikan durasi waktu yang diperlukan untuk menjalankan suatu aktivitas yang dapat dijabarkan  sebagai time  equations . Kaplan  dan  Anderson  (2007) merumuskan time  equations pada suatu formula dasar sebagai berikut:
Tβ = β0 + β1X1 + … + βn Xn dimana:
Tβ: waktu yang dibutuhkan untuk melakukan aktivitas β β0: standar waktu yang dibutuhkan untuk melakukan aktivitas dalam satuan menit βi: estimasi waktu untuk tambahan aktivitas dalam satuan menit Xi: jumlah aktivitas tambahan yang dilakukan
6. Melakukan perhitungan cost driver rate terhadap setiap aktivitas pada operasi bisnis.
Cost driver rate = ( capacity cost rate ) x (durasi waktu untuk menjalankan aktivitas)
7. Melakukan perhitungan terhadap aktivitas aktual yang dikerjakan
Di sisi lain, De Toni et al., (2017) menyebutkan sebagian besar peneliti setuju bahwa pricing strategy dapat dikategorikan dalam tiga kategori umum yaitu cost-based pricing , competition-based pricing , dan customer-value-based pricing . Cost-based pricing adalah teknik dimana harga ditentukan oleh  biaya  ditambah  dengan  keuntungan  yang  diharapkan (Hansen  &  Mowen,  2017) .  Strategi  ini dianggap  sebagai  metode  yang  paling  sederhana  dan  popular (Milan  et  al.,  2016) .    Dalam  rangka penetapan  harga  berdasarkan  biaya,  strategi  ini  dapat  dilakukan  dengan  perhitungan contribution margin  analysis (De  Toni  et  al.,  2017) (Jeong  &  Ahn,  2015). Analisa  marjin  kontribusi  dapat menunjukkan  kepada manajemen  jumlah agregat  pendapatan  yang  tersedia  setelah  biaya variabel untuk menutupi biaya tetap dan memberikan keuntungan bagi perusahaan (Gallo, 2007) (Gambar 2). Perhitungan biaya berdasarkan model TD ABC dapat digunakan untuk melakukan perhitungan contribution  margin  analysis sebagai  proses  perencanaan pricing  strategy (Jeong  &  Ahn,  2015). Langkah-langkah yang dilakukan sebagai berikut:
1. Membuat laporan laba rugi dengan biaya dari perhitungan TD ABC
2. Memisahkan biaya variabel dan biaya tetap dari perhitungan TD ABC

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
3. Menghitung contribution margin analysis per unit untuk setiap produk layanan jasa yang diberikan dan melakukan analisa.
Gambar 2. Contribution Margin Analysis
Sumber gambar: (Datar & Rajan, 2021), Horngren's Cost Accounting: A Managerial Emphasis
Penelitian TD ABC pada perusahaan jasa dilakukan oleh Jeong dan Ahn (2015) yang bertujuan untuk mengkaji keunggulan tiga teknik penentuan biaya yaitu traditional costing , ABC, dan TD ABC pada  perusahaan  jasa  gudang  logistik  di  Korea  Selatan.  Selain  itu,  penelitian  ini  juga  membangun model  manajemen  keuntungan  minimum  yang  dapat  mendukung  operasi  perusahaan  di  Busan Newport  District-Park.  Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  model  TD  ABC  dapat  mendukung keputusan manajemen yang lebih beragam dan akurat dengan memenuhi kenyamanan dan akurasi, serta dapat diterapkan untuk model manajemen keuntungan minimum. Sementara itu, Fitriasari dan Kawahara (2020) memperluas penggunaan model TD ABC dalam konteks analisis biaya dan sumber daya  manusia  pada  perusahaan startup kecil  di  Indonesia.  Dalam  temuannya,  TDABC  dapat mendukung keputusan operasional dan strategis dalam pengendalian biaya, manajemen sumber daya manusia, dan proses talent acquisition . Untuk mengatasi faktor penyebab perusahaan logistik PT X di Indonesia tidak dapat mencapai target keuntungannya karena PT X menggunakan sistem perhitungan biaya tradisional ( traditional costing ). Penelitian ini mendemonstrasikan perhitungan TD ABC sebagai dasar dalam evaluasi Customer Profitability Analysis (CPA).

## METODE PENELITIAN
Studi kasus ini berusaha menjawab pertanyaan bagaimana penerapan konsep TD ABC sebagai teknik penentuan biaya dalam mendukung strategi harga perusahaan agensi pemasaran digital kreatif di Indonesia. Untuk membangun model TD ABC, penelitian ini memerlukan pendekatan mixed method dengan  dua  fase  dimana  peneliti  mengumpulkan  data  kualitatif  pada  fase  pertama,  menganalisis hasilnya,  dan  kemudian  menggunakan  hasilnya  untuk  merencanakan  (atau  mengembangkan)  fase kuantitatif. Kaplan  dan  Anderson  (2007) mensyaratkan  pemahaman  bisnis  saat  membuat  daftar aktivitas yang relevan, dalam hal ini aktivitas bisnis agensi pemasaran digital kreatif, yang diperoleh dengan  pendekatan  kualitatif  seperti  wawancara  dengan  responden.  Tahap  selanjutnya  dari penelitian  ini  perlu  mengambil  pendekatan  kuantitatif  dalam  mengukur  waktu  dan  biaya  aktivitas dalam  membangun  model  TD  ABC.  Oleh  karena  itu,  penelitian  ini  menggunakan explanatory sequential mixed methods (Creswell, 2014)
Dari sisi data, penelitian ini akan menggunakan teknik  triangulasi (observasi, wawancara, dan telaah dokumen) sebagai upaya untuk mengecek validitas suatu data atau informasi yang diperoleh oleh  peneliti  dari  berbagai  sudut  pandang  berbeda (Neuman,  2011) . Telaah  dokumen  dilakukan terhadap  laporan  keuangan  agensi  pemasaran  kreatif  PT  CRV,  untuk  mengetahui  struktur  biaya perusahaan. Selain itu, quotation atas pekerjaan pemasaran digital kreatif yang disampaikan kepada
Contribution Margin = Total Revenue – Variable
Cost
Contribution Margin per Unit = Selling Price – Variable Cost per Unit
Target Contribution Margin per Unit = Target Operating Income + Fixed Cost / Number of Unit Sold
Target Selling Price = Target Contribution Margin per Unit + Variable Cost per Unit

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
pelanggan juga dianalisis untuk mendapatkan cakupan layanan jasa. Telaah dokumen juga dilakukan terhadap payroll list untuk mendapatkan kecocokan biaya tenaga kerja.  Observasi dilakukan untuk mengidentifikasi  aktivitas-aktivitas  dalam  layanan  jasa  pemasaran  digital  kreatif,  waktu  yang dikonsumsi untuk setiap aktivitas, serta waktu kerja produktif dan non-produktif (Sekaran & Bougie, 2020) .  Sementara  itu,  metode  wawancara  dapat  dilakukan  dengan  semi-terstruktur  di  mana pertanyaan  disiapkan  dan  disajikan  kepada  setiap  orang  yang  diwawancara (Adams,  2015) .  Pada penelitian  ini  dilakukan  wawancara  semi  terstruktur  dengan Chief  Executive  Officer (CEO), Senior Account Manager , Strategy Manager , dan Art Director agensi pemasaran digital kreatif PT CRV.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Penerapan TD ABC Costing untuk Alokasi Biaya Produk
Layanan jasa pemasaran digital kreatif PT  CRV mencakup digital campaign yang dibedakan menjadi Digital  Campaign  Originations (DCO) dan  Digital  Campaign  Adaptation (DCA) . Selain  itu terdapat  layanan Social  Media  Management  dan  Support yang  terdiri  dari Social  Media  Creations (SMC) ,  Social  Media  Localization (SML) ,  Social  Media  Moderation (SMM) ,  Social  Media  Report Generation (SMR) ,  Social  Media  Competition  Generation (SCG) , dan Social  Media  Competition Localization (SCL) . Dalam implementasi model TD ABC, Kaplan dan Anderson (2007) mensyaratkan identifikasi  aktivitas  relevan  dalam  suatu  bisnis  untuk  mendapatkan  daftar  aktivitas.  Melalui wawancara,  telaah  dokumen,  dan  observasi  pasif,  diperoleh  daftar  aktivitas  relevan  yang berhubungan dengan penyampaian layanan jasa pemasaran digital kreatif sebanyak 34 aktivitas.
Selanjutnya, konsep TD ABC mengidentifikasi sumber daya dan pemicu aktivitas ( key driver ) per aktivitas bisnis. Melalui hasil telaah dokumentasi laporan keuangan, payroll list , maupun invoice dan quotation dan triangulasi data dengan responden terkait, maka sumber daya dan key driver yang diidentifikasi meliputi sumber  daya manusia dan juga sumber daya fisik. Hasil analisis menemukan bahwa terdapat kesamaan atas konsumsi sumber daya dan juga key driver pada beberapa aktivitas. Oleh karena itu, 34 aktivitas bisnis agensi pemasaran digital kreatif disederhanakan menjadi beberapa aktivitas ( activity cost pool ) yang sama dengan mempertimbangkan konsumsi sumber daya yang sama serta hubungan sumber daya yang dikonsumsi (Fitriasari & Kawahara, 2020) . Penjabaran activity cost pool dan pemetaan layanan jasa digambarkan pada Tabel 2.
Tabel 2. Activity Cost Pool dan Key Driver Kode Aktivitas Sumber Daya Key Driver Layanan A.1 Mengelola penjualan Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas  telekomunikasi,  peralatan  kantor,  ATK dan perlengkapan kantor, biaya ekspedisi pos dan materai, biaya sewa & utilitas Credentials, quotation & invoice SMC, SML, SMM, SMR, SCG, SCL, DCO, DCA A.2 Mengelola klien Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas telekomunikasi, peralatan kantor Komunikasi A.3 Koordinasi tim Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , peralatan kantor, biaya sewa & utilitas Meeting WIP A.4 Menghubungi vendor Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas  telekomunikasi,  ATK  dan  perlengkapan kantor, biaya ekspedisi pos & materai Agreement dengan pihak vendor SMC, SCG, DCO A.5 Melakukan pertemuan dengan klien Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas telekomunikasi,
jamuan dan representatif, perjalanan dinas, dan transportasi Request pertemuan SMC, SML, SMM, SMR, SCG, SCL, DCO, DCA A.6 Membuat rencana strategi Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas telekomunikasi, peralatan kantor Request rencana SMC, SML, SCG, SCL, DCO, DCA

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
kreatif ( umbrella
strategy ) (laptop),  biaya  ATK  &  perlengkapan,  biaya  sewa dan utilitas, konsultan & professional fee strategi kreatif A.7 Pembuatan rencana editorial Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas  telekomunikasi,  peralatan  kantor,  biaya ATK  dan  perlengkapan,  biaya  sewa  dan  utilitas, konsultan & professional fee Request EP SMC, SML, SCG, SCL, DCO, DCA A.8 Menghubungi KOL/ Affiliates Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare ,
fasilitas telekomunikasi, biaya ATK & perlengkapan  kantor,  biaya  ekspedisi  pos  dan materai Agreement kerjasama KOL/ Affiliates SMC, SCG, SCL, DCO A.9 Pembuatan brief plan Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas telekomunikasi, peralatan kantor , biaya ATK & perlengkapan, biaya sewa & utilitas Request brief SMC, SML, DCO, DCA A.10 Distribusi brief plan Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas telekomunikasi, peralatan kantor , sewa & utilitas KOL/Talent SMC, SML, DCO, DCA A.11 Melakukan pre- production shooting Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas telekomunikasi, peralatan kantor , biaya ATK  perlengkapan, biaya sewa & utilitas Produksi video DCO, DCA A.12 Melakukan video shooting Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas telekomunikasi, fasilitas transportasi Produksi video SMC, SML, DCO, DCA A.13 Mengeksekusi konten Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas  telekomunikasi,  peralatan  kantor,  biaya sewa dan utilitas Konten SMC, SML, SCG, SCL, DCO, DCA A.14 Melakukan moderasi konten Sumber daya manusia dan dan employee welfare , fasilitas telekomunikasi, sewa dan utilitas Interaksi pada platform digital SMM A.15 Memonitor content posting oleh KOL Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas  telekomunikasi,  peralatan  kantor,  sewa dan utilitas Akun KOL SCG, SCL, DCO, DCA A.16 Pengaturan kompetisi platform digital Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas  telekomunikasi,  peralatan  kantor,  sewa dan utilitas Kompetisi platform digital SCG, SCL A.17 Membuat analytics reporting Sumber daya manusia dan dan employee welfare , fasilitas telekomunikasi, peralatan kantor , sewa dan utilitas Report SMR, SCG, SCL A.18 Membuat UI UX website Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas  telekomunikasi,  peralatan  kantor,  biaya sewa dan utilitas Desain layout website DCO A.19 Membuat key visual (KV) Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas  telekomunikasi,  peralatan  kantor,  biaya sewa dan utilitas, konsultan dan professional fee Request KV DCO A.20 Melakukan produksi aset digital Sumber  daya  manusia  dan employee  welfare , fasilitas  telekomunikasi,  peralatan  kantor,  biaya sewa dan utilitas Desain konten SMC, SML, SCG, SCL, DCO, DCA
Sumber tabel: PT CRV (2022), diolah peneliti

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
Langkah  kedua  dalam  penerapan  model  TD  ABC  adalah  melakukan  perhitungan cost  of capacity supplied per activity cost pool . Dari hasil telaah dokumen, dari total biaya pada akun-akun yang diidentifikasi sebagai sumber daya  untuk aktivitas  pemasaran digital kreatif, diketahui bahwa 69,7% atau sebesar Rp 1.929.978.710 adalah sumber daya manusia, sementara 30,3% atau sebesar Rp  838,691,497  adalah  sumber  daya  fisik  atau overhead perusahaan.  Aktivitas  pemasaran  digital kreatif terdiri dari 20 aktivitas ( cost pool activity ) dengan total konsumsi sumber daya yang berbeda- beda. Tabel 3. menunjukan total biaya sumber daya per aktivitas yang telah dialokasikan ke aktivitas.
Alokasi biaya sumber daya manusia ke 20 aktivitas pemasaran digital kreatif didasarkan pada durasi waktu yang digunakan karyawan PT CRV pada setiap aktivitas dengan ilustrasi sebagai berikut:

## Aktivitas koordinasi tim internal
{Durasi untuk aktivitas koordinasi tim internal / total durasi untuk seluruh aktivitas yang dilakukan oleh Account Executive } = {60 menit / 675 menit} = 9%
Tabel 3. Biaya Sumber Data Manusia dan Fisik PT CRV per Aktivitas (Dalam Ribuan Rupiah ) Kode Aktivitas Biaya SDM Biaya non SDM Total Biaya/Aktivitas A.1 Mengelola penjualan 277.434 7.454 284.888 A.2 Mengelola klien 72.374 62.048 134.422 A.3 Melakukan koordinasi tim 42.460 593 43.053 A.4 Menghubungi vendor 26.537 200 26.737 A.5 Melakukan pertemuan dengan klien 63.689 115.935 179.624 A.6 Membuat rencana strategi kreatif ( umbrella strategy ) 373.451 398.834 772.285 A.7 Pembuatan rencana editorial 103.254 119.917 223.171 A.8 Menghubungi KOL/ Affiliates 926 401 1.327 A.9 Pembuatan brief plan 16.511 4.712 21.223 A.10  Distribusi brief plan 8.357 934 9.291 A.11  Melakukan pre-production shooting 22.764 3.973 26.737 A.12  Melakukan video shooting 57.050 8.192 65.242 A.13  Mengeksekusi konten 106.149 4.204 110.353 A.14  Melakukan moderasi konten 86.849 120 86.969 A.15  Memonitor content posting oleh KOL 7.759 467 8.226 A.16  Pengaturan kompetisi platform digital 23.160 7.474 30.634 A.17  Membuat analytics reporting 62.261 7.785 70.046 A.18  Membuat UI UX website 103.601 61.359 164.960 A.19  Membuat key visual (KV) 104.836 7.670 112.506 A.20  Melakukan produksi aset digital 370.556 26.418 396.974 Total Biaya Sumber Daya 1.929.978 838.690 2.768.668
Sumber tabel: PT CRV (2022), diolah peneliti
Persentase ini kemudian dihitung dengan total biaya sumber daya manusia, dimana konsumsi biaya sumber daya manusia termahal adalah pada aktivitas pembuatan rencana strategi kreatif, diikuti

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
oleh aktivitas produksi aset digital, dan pengelolaan penjualan. Hal ini sesuai dengan hasil wawancara kepada narasumber yang dilakukan terhadap Senior Account Manager (SAM), Strategy Manager (SM), dan Art Director (AD) dimana ketiga aktivitas tersebut adalah yang paling menyita waktu kerja di setiap departemen mereka masing-masing.  Sementara itu, konsumsi biaya sumber daya manusia terendah adalah  pada  aktivitas  menghubungi  KOL/ Affiliates dimana  PT  CRV  biasanya  sudah  memiliki  daftar KOL/ Affiliates dari setiap kategori micro, nano , dan mega KOL sehingga memudahkan dalam aktivitas bisnis tersebut.
Selain biaya dari sumber daya manusia, sumber daya fisik ( overhead ) yang tersedia pada PT CRV juga dikonsumsi dalam aktivitas layanan jasa pemasaran digital kreatif. Alokasi biaya sumber daya fisik ( overhead ) ke 20 aktivitas pemasaran digital kreatif diperoleh dari perbandingan waktu kerja yang teralokasi  pada  masing-masing  aktivitas  terhadap  total  keseluruhan  waktu  kerja  dengan  ilustrasi sebagai berikut:

## Aktivitas pembuatan rencana editorial (EP)
{Durasi  untuk  aktivitas  pembuatan  rencana  editorial  /  total  durasi  untuk  seluruh  aktivitas  yang menghabiskan sumber daya fasilitas komunikasi} = {2.760 menit / 18.710 menit} = 15%
Asumsi yang  digunakan  adalah  waktu  penggunaan  sumber  daya  fisik  ( overhead )  mengikuti waktu  kerja  sumber  daya  manusia.  Dari  perhitungan  alokasi,  konsumsi  biaya  sumber  daya  fisik termahal  adalah  pada  aktivitas  pembuatan  rencana  strategi  kreatif,  sementara  konsumsi  biaya sumber daya fisik termurah adalah aktivitas menghubungi KOL/ Affiliates .
Langkah ketiga dalam penerapan model TD ABC di agensi pemasaran digital kreatif PT CRV adalah  melakukan  perhitungan  kapasitas  praktis  untuk  setiap  aktivitas  dengan  mengacu  kepada payroll  list .  Informasi  tambahan  yang  dijadikan  pertimbangan  dalam  perhitungan  kapasitas  praktis dengan aktivitas layanan jasa pemasaran digital kreatif antara lain:
a. Karyawan  PT  CRV  terbagi  dalam  3  departemen  dimana  setiap  departemen  berkontribusi  pada setiap kategori aktivitas sehingga perhitungan kapasitas praktis dilakukan dengan 2 tahapan
b. Dalam  pelaksanaan  suatu  aktivitas  dapat  melibatkan  lebih  dari  satu  fungsi  karyawan  di  suatu departemen dengan ilustrasi pada Tabel 4 sebagai berikut:
Tabel 4. Total Kapasitas Praktis PT CRV (Dalam Menit) Departemen Account Departemen Strategi Departemen Art 226.080 495.360 336.420 Sumber tabel: PT CRV (2022), diolah peneliti
Aktivitas pembuatan strategi kreatif:
{Total kapasitas praktis Divisi Strategi Kreatif * bobot waktu pembuatan strategi kreatif} = {495.360 menit * 30%} = 148.608 menit Dalam  TD  ABC,  perhitungan  rasio antara total cost  of  capacity  supplied (Tabel 3)  terhadap practical capacity (Tabel 4) untuk melaksanakan suatu aktivitas disebut sebagai capacity cost rate yang digambarkan pada Tabel 5. Melalui perhitungan ini manajemen dapat mengetahui satuan biaya dalam Rupiah  untuk  setiap  menit  aktivitas  yang  dilakukan.  dapat  diketahui  aktivitas  pembuatan  strategi kreatif  merupakan  aktivitas  termahal  dalam  layanan  jasa  pemasaran  digital  kreatif  dimana menghasilkan cost rate Rp 5.197/menit. Hasil ini sesuai dengan perhitungan total biaya sumber daya

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
PT  CRV  pada  Tabel 3  dimana  aktivitas  ini mengonsumsi  biaya  sumber  daya  terbesar.  Hasil  ini  juga beralasan mengingat aktivitas pembuatan strategi kreatif terdiri dari beberapa sub-aktivitas seperti melakukan  berbagai  jenis  riset  untuk  ide  kreatif,  pembuatan umbrella  strategy dan deck  pitching maupun  presentasinya,  pengaturan timeline proyek  pemasaran  digital  kreatif,  sampai  penentuan target deliverable (KPI) untuk setiap turunan konten yang dibuat oleh agensi. Di sisi lain, departmen kreatif  harus  melakukan  aktivitas  kreatif  lainnya  sehingga  alokasi  kapasitas  praktis  hanya  dapat dialokasikan sebanyak 148.608 menit dari total 495.360 menit total kapasitas praktis yang dimiliki.
Tabel 5. Capacity Cost Rate per Aktivitas PT CRV Kode Aktivitas Total Biaya/Aktivitas (Rupiah) Total Kapasitas (Menit) Cost Rate (Rupiah/per Menit) A.1 Mengelola penjualan 284.888.931 91.562 3.111 A.2 Mengelola klien 134.421.723 44.086 3.049 A.3 Melakukan koordinasi tim 43.052.565 20.347 2.116 A.4 Menghubungi vendor 26.737.657 10.174 2.628 A.5 Melakukan pertemuan dengan klien 179.624.535 59.911 2.998 A.6 Membuat rencana strategi kreatif ( umbrella strategy ) 772.284.851 148.608 5.197 A.7 Pembuatan rencana editorial 223.170.930 86.688 2.574 A.8 Menghubungi KOL/ Affiliates 1.327.288 4.954 268 A.9 Pembuatan brief plan 21.222.584 9.907 2.142 A.10  Distribusi brief plan 9.291.043 7.975 1.165 A.11  Melakukan pre-production shooting 26.737.471 11.294 2.367 A.12  Melakukan video shooting 65.242.105 27.245 2.395 A.13  Mengeksekusi konten 110.352.886 74.304 1.485 A.14  Melakukan moderasi konten 86.968.921 74.304 1.170 A.15  Memonitor content posting oleh KOL/ Affiliates 8.225.632 5.498 1.496 A.16  Pengaturan kompetisi platform digital 30.633.623 14.861 2.061 A.17  Membuat analytics reporting 70.046.403 29.722 2.357 A.18  Membuat UI UX website 164.960.329 105.972 1.557 A.19  Membuat key visual (KV) 112.506.328 104.290 1.079 A.20  Melakukan produksi aset digital 396.974.402 126.158 3.147 Total Biaya dan Kapasitas 2.768.670.207 1.057.860
Sumber tabel: PT CRV (2022), diolah peneliti
Langkah  kelima  dalam  penerapan  model  TD  ABC  adalah  pembuatan  persamaan  waktu aktivitas  di  PT  CRV.  Melalui  informasi  dari  wawancara,  observasi  pasif,  dan  telaah  dokumentasi, dilakukan estimasi durasi waktu yang diperlukan untuk menjalankan suatu aktivitas di agensi PT CRV. Hasil seluruh estimasi durasi waktu yang digambarkan pada Tabel 6.

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
Tabel 6. Estimasi Konsumsi Waktu Aktivitas PT CRV
Kode Kriteria dan Kondisi Variabel Waktu (Menit) Key Driver A.1 Jika klien baru untuk penyampaian semua jasa X1 200 Credentials, quotation & invoice Jika klien lama untuk penyampaian semua jasa X1 250 Credentials, quotation & invoice A.2 Penyampaian semua jenis jasa X2 45 Komunikasi A.3 Penyampaian semua jenis jasa X3 60 Meeting WIP A.4 Jika penyampaian jasa SMC, SCG, SCL, DCO X4 30 Agreement vendor A.5 Penyampaian semua jenis jasa X5 90 Request pertemuan A.6 Jika penyampaian jasa SMC, SCG, DCO X6 8160 Request rencana strategi kreatif Jika penyampaian jasa SML, SCL , DCA X6 5760 Request rencana strategi kreatif A.7 Jika penyampaian jasa SMC, SML, SCG, SCL X7 1320 Request EP Jika penyampaian jasa DCO, DCA X7 1560 Request EP A.8 Jika penyampaian jasa SMC, SCG, SCL, DCO X8 60 Kontrak kerjasama A.9 Jika pembuatan short video X9 60 Request brief Jika pembuatan long video X9 360 Request brief A.10 Jika penyampaian jasa SMC, SML, DCO, DCA X10 90 KOL/ Talent A.11 Jika penyampaian jasa untuk DCO, DCA X11 450 Produksi video A.12 Jika penyampaian jasa SMC, SML X12 60 Produksi video Jika penyampaian jasa DCO, DCA X12 720 Produksi video A.13 Jika konten yang dieksekusi berupa still image X13 345 Konten Jika konten yang dieksekusi selain still image X13 60 Konten A.14 Jika penyampaian jasa SCG, SCL, SMM X14 15 Interaksi A.15 Jika penyampaian jasa SCG, SCL, DCO X15 45 Akun KOL A.16 Jika penyampaian jasa SCG, SCL X16 720 Kompetisi A.17 Jika report pada SMR X17 720 Report Jika report pada SCG, SCL X17 30 Report A.18 Jika penyampaian jasa DCO X18 1440 Desain website A.19 Jika penyampaian DCO X19 180 Request KV A.20 Jika aset digital berupa still images X20 500 Desain konten Jika aset digital berupa animasi/ motion X20 120 Desian konten
Sumber tabel: PT CRV (2022), diolah peneliti
Berdasarkan informasi yang tersaji pada Tabel 6, maka time equations layanan jasa pemasaran digital kreatif meliputi:
Social Media Creations (SMC)
{Aktivitas mengelola penjualan} + {Aktivitas mengelola klien} + {Aktivitas koordinasi tim} + {Aktivitas menghubungi  vendor}  +  {Aktivitas  melakukan  pertemuan  dengan  klien}  +  {Aktivitas  pembuatan rencana strategi kreatif} + {Aktivitas pembuatan rencana editorial} + {Aktivitas pembuatan brief untuk shooting  dan  KOL}  +  {Aktivitas  menghubungi  KOL/ Affiliates }  +  {Aktivitas  penyampaian brief untuk shooting } + {Aktivitas video shooting } + {Aktivitas eksekusi konten} + {Aktivitas produksi aset digital}
Social Media Creations (SMC):
= {250 + (200 * X1)} + {(45 * X2)} + {(60 * X3)} + {(30 * X4)} + {(90 * X5)} + {(8160 * X6)} + {(1320 * X7)} + {(60 * X8)} + {60 + (360 * X9)} + {(90 * X10)} + {(60 * X12)} + {345 + (60 * X13)} + {500 + (120 * X20)}

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
Social Media Localization (SML):
{Aktivitas mengelola penjualan} + {Aktivitas mengelola klien} + {Aktivitas koordiansi tim} + {Aktivitas melakukan  pertemuan  dengan  klien}  +  {Aktivitas  pembuatan  rencana  strategi  kreatif}  +  {Aktivitas pembuatan rencana editorial} + {Aktivitas pembuatan brief untuk shooting } + {Aktivitas penyampaian brief untuk shooting } + {Aktivitas video shooting } + {Aktivitas eksekusi konten} + {Aktivitas produksi aset digital}
Social Media Localization (SML): = {250 + (200 * X1)} + {(45 * X2)} + {(60 * X3)} + {(90 * X5)} + {(5760 * X6)} + {(1320 * X7)} + {60 + (360 * X9)} + {(90 * X10)} + {345 + (60 * X13)} + {500 + (120 * X20)}
Social Media Moderations (SMM):
{Aktivitas  mengelola  sales}  +  {Aktivitas  mengelola  klien}  +  {Aktivitas  koordinasi  tim}  +  {Aktivitas melakukan pertemuan dengan klien} + {Aktivitas melakukan moderasi konten} Social Media Moderations (SMM):
= {250 + (200 * X1)} + {(45 * X2)} + {(60 * X3)} + {(90 * X5)} + {(15 * X14)}
Social Media Report Generation (SMR):
{Aktivitas mengelola penjualan} + {Aktivitas mengelola klien} + {Aktivitas koordinasi tim} + {Aktivitas melakukan pertemuan dengan klien} + {Aktivitas melakukan analytics reporting } Social Media Report Generation (SMR): = {250 + (200 * X1)} + {(45 * X2)} + {(60 * X3)} + {(90 * X5)} + {(720 + (30 * X17)}
Social Media Contest/Competition Generation (SCG):
{Aktivitas mengelola penjualan} + {Aktivitas mengelola klien} + {Aktivitas koordinasi tim} + {Aktivitas menghubungi  vendor}  +  {Aktivitas  melakukan  pertemuan  dengan  klien}  +  {Aktivitas  pembuatan rencana  strategi  kreatif}  +  {Aktivitas  pembuatan  rencana  editorial}  +  {Aktivitas  menghubungi KOL/ Affiliates } + {Aktivitas eksekusi konten} + {Aktivitas moderasi konten} + {Aktivitas monitor content posting KOL/ Affiliates } + {Aktivitas pengaturan kompetisi pada platform digital} + {Aktivitas produksi aset digital}
Social Media Contest/Competition Generation (SCG): = {250 + (200 * X1)} + {(45 * X2)} + {(60 * X3)} + {(30 * X4)} + {(90 * X5)} + {(8160 * X6)} + {(1320 * X7)} + {(60 * X8)} + {345 + (60 * X13)} + {15 * X14)} + {45 * X15} + {(720 * X16)} + {720 + (30 * X17)} + {500 + (120 * X20)}
Social Media Contest/Competition Localization (SCL):
{Aktivitas mengelola penjualan} + {Aktivitas mengelola klien} + {Aktivitas koordinasi tim} + {Aktivitas menghubungi  vendor}  +  {Aktivitas  melakukan  pertemuan  dengan  klien}  +  {Aktivitas  pembuatan rencana  strategi  kreatif}  +  {Aktivitas  pembuatan  rencana  editorial}  +  {Aktivitas  menghubungi KOL/ Affiliates } + {Aktivitas eksekusi konten} + {Aktivitas moderasi konten} + {Aktivitas monitor content posting KOL/ Affiliates } + {Aktivitas pengaturan kompetisi pada platform digital} + {Aktivitas produksi aset digital}
Social Media Contest/Competition Localization (SCL): = {250 + (200 * X1)} + {(45 * X2)} + {(60 * X3)} + {(30 * X4)} + {(90 * X5)} + {(5760 * X6)} + {(1320 * X7)} + {(60 * X8)} + {345 + (60 * X13)} + {15 * X14)} + {45 * X15} + {(720 * X16)} + {720 + (30 * X17)} + {500 + (120 * X20)}

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif

## Digital Media Campaign Origination (DCO):
{Aktivitas mengelola penjualan} + {Aktivitas mengelola klien} + {Aktivitas koordinasi tim} +  {Aktivitas menghubungi  vendor}  +    {Aktivitas  melakukan  pertemuan  dengan  klien}  +    {Aktivitas  pembuatan rencana  strategi  kreatif}  +  {Aktivitas  pembuatan  rencana  editorial}  +{Aktivitas  menghubungi KOL/ Affiliate }  +  {Aktivitas  pembuatan brief untuk shooting }  +  {Aktivitas  penyampaian brief untuk shooting }  +  {Aktivitas pre-production  shooting }  +    {Aktivitas video  shooting }  +  {Aktivitas  eksekusi konten}  +  {Aktivitas  monitoring content  posting KOL/ Affiliate }  +  {Aktivitas  pembuatan  UI/UX}  + {Aktivitas pembuatan KV} + {Aktivitas produksi aset digital}

## Digital Media Campaign Origination (DCO):
= {250 + (200 * X1)} + {(45 * X2)} + {(60 * X3)} + {(30 * X4)} + {(90 * X5)} + {(8160 * X6)} + {(1560 * X7)} + {(60 * X8)} + {60 + (360 * X9)} + {(90 * X10)} + {(450 * X11)}+ {(720 * X12)} + {345 + (60 * X13)} + {(45 * X15)} + {(1440 * X18)} + {180 * X19)} + {500 + (120 * X20)}
Digital Media Campaign Adaptation (DCA):
{Aktivitas mengelola penjualan} + {Aktivitas mengelola klien} + {Aktivitas koordinasi tim} + {Aktivitas melakukan  pertemuan  dengan  klien}  +  {Aktivitas  pembuatan  rencana  strategi  kreatif}  +  {Aktivitas pembuatan rencana editorial} + {Aktivitas pembuatan brief untuk shooting } + {Aktivitas penyampaian brief untuk shooting }  +  {Aktivitas pre-production  shooting }  +  {Aktivitas video  shooting }  +  {Aktivitas eksekusi konten} + {Aktivitas produksi aset digital}
Digital Media Campaign Adaptation (DCA): = {250 + (200 * X1)} + {(45 * X2)} + {(60 * X3)} + {(90 * X5)} + {(8160 * X6)} + {(1560 * X7)} + {60 + (360 * X9)} + {(90 * X10)} + {(450 * X11)} + {(720 * X12)} + {345 + (60 * X13)} + {500 + (120 * X20)}
Keterangan:
X1  =  Apabila  terdapat  klien  baru  yang  membutuhkan  penyesuaian  pada credentials dan  negosiasi harga X2 = Jumlah chat , e-mail, atau telepon yang dilakukan X3 = Jumlah meeting WIP yang dilakukan X4 = Jumlah dokumen perjanjian kerjasama vendor yang dibuat X5 = Jumlah pertemuan dengan klien yang dilakukan X6 = Jumlah umbrella strategy yang dibuat X7 = Jumlah editorial plan yang dibuat X8 = Jumlah kontrak kerjasama KOL yang dibuat X9 = Apabila brief plan yang dibuat untuk keperluan shooting maupun KOL melibatkan konten yang memerlukan long video shooting
X10 = Jumlah KOL maupun talent yang mendapatkan distribusi brief plan X11 = Jumlah dokumentasi pre-production shooting yang dilakukan X12 = Jumlah video shooting yang dilakukan X13 = Apabila konten yang dieksekusi di media digital bukan still images X14 = Jumlah expected interaksi yang dilakukan dengan audience pada platform media digital X15 = Jumlah KOL yang dimonitor X16 = Jumlah kompetisi yang dilakukan pada platform social media digital X17 = Apabila terdapat analytics report yang melibatkan social media competition X18 = Jumlah website/microsites yang dikerjakan desain layout UI/UX-nya X19 = Jumlah KV yang dibuat untuk digital media campaign
X20 = Apabila konten yang diproduksi ( design ) berupa graphic motion

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
Langkah terakhir adalah perhitungan aktivitas aktual. Dari Tabel 7, aktivitas pengelolaan akun dan penjualan menyerap 34,88% dari total kapasitas pada Departemen Account . Di sisi lain, aktivitas produksi aset pemasaran digital menyerap 96,02% dari total kapasitas dari Departemen Art . Dapat dikatakan terdapat idle capacity sumber daya yang dapat diutilisasi pada kedua departmen tersebut. Di  sisi  lain,  aktivitas  perencanaan,  eksekusi,  dan  pelaporan  pemasaran  digital  kreatif  menyerap 139,54% kapasitas yang tersedia di Departemen Strategi Kreatif. Dengan demikian, dapat dikatakan bahwa terdapat overcapacity sumber daya pada departemen ini.
Tabel 7. Aktivitas Aktual per Aktivitas PT CRV Departemen Account Departemen Strategi Kreatif Departemen Art Kapasitas Praktis 668.725.411 1.425.503.737 674.441.059 Used Capacity 233.232.030 1.989.196.633 647.624.168 % Kapasitas Aktual Dikonsumsi 34,88% 139,54% 96,02%
Sumber tabel: PT CRV (2022), diolah peneliti

## Penerapan TD ABC Costing untuk Strategi Harga
Dalam  penerapan cost-based  pricing  strategy ,  analisis  marjin  kontribusi  dilakukan  dalam penelitian  ini  dengan  memisahkan  biaya  tetap.  Berdasarkan  data  laporan  keuangan  PT  CRV,  biaya tetap yang termasuk sebagai biaya tidak langsung adalah biaya sewa sebesar Rp 81,250,000. Dengan mengeluarkan  komponen  biaya  tetap,  maka  komponen  sumber  daya  atau  biaya  tidak  langsung bersifat  variabel  adalah  sebesar  Rp  2.687.420.207. Hal  ini  menyebabkan  perubahan  perhitungan capacity cost rate /menit PT CRV yang digunakan dalam perhitungan contribution margin analysis pada Tabel 8, maupun penetapan target price pada Tabel 9.
Tabel 8. TD ABC Income Statement - Contribution Margin Analysis (Dalam Ribuan Rupiah) Item Kode FC/VC SMC SML SMM
SMR SCG SCL DCO DCA Sales Price Single 528.506 352.337 88.084 88.084  176.169  176.169 352.337 Price Bundle 742.754 127.661 69.633  243.716 1.137.342 Total Sales 1.271.260 352.337  215.745 157.717  419.885  176.169  1.137.342  352.337 Direct Cost COS non KOL VC 217.675 73.427 37.387 24.024 23.499 7.732 515.522 64.883 COS KOL VC 105.061 110.496  30.693 30.693 Indirect Cost A.1 VC 6.178 4.633 3.089 3.089 2.317 1.544 4.633 3.861 A.2 VC 25.933 18.112 13.721 16.465 24.698  16.465 31.147 22.228 A.3 VC 2.018 1.009 252 631 1.261 1.009 2.018 1.009 A.4 VC 315 946 631 A.5 VC 1.889 810 540 13.762 1.349 1.079 2.698 1.619 A.6 VC 240.331 84.823 120.166  84.823 240.331  113.097 A.7 VC 230.833 38.472 38.472 6.412 75.779 68.201 A.8 VC 474 547 80 80 A.9 VC 13.326 1.286 14.729 584 A.10 VC 3.407 501 1.002 401 A.11 VC 17.700 4.917 A.12 VC 6.322 1.580 31.035 8.621 A.13 VC 98.061 27.160 16.121 5.038 38.353 15.617 A.14 VC 141.676 2.105 2.807 525

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
A.15 VC 656 328 A.16 VC 3.974 2.649 A.17 VC 82.302 5.043 2.242 A.18 VC 8.608 A.19 VC 2.699 A.20 VC 308.607 85.353 52.611  15.621 120.781 48.425 Biaya Sewa FC 13.683 10.850 523 1.326 14.758  11.293 17.557 11.259 Direct VC 322.736 73.427 37.387 24.024 133.995 38.425 546.215 64.883 Indirect VC 937.694 263.739 159.278 116.249 270.266 140.097 592.749 288.580 Total VC 1.260.430 337.166 196.665 140.273 404.261 178.522 1.138.964 352.463 CM 10.830 15.171 19.080 17.444 15.624 (2.353) (1.622) (1.126)
Sumber tabel: PT CRV (2022), diolah peneliti
Tabel 9. Target Price dengan Target Contribution Margin (CM) per Unit Service SCL DCO DCA CM per Unit Service (2.354) (1.621) (1.125) Target Operating Income 17.852 113.896 35.346 Fixed Cost (FC) 11.293 17.557 11.259 Target CM per Unit Service 29.145 131.453 46.605 Target Price 207.669 1.270.417 400.068
Sumber tabel: PT CRV (2022), diolah peneliti
Tabel 10. Simulasi Cost-Based Pricing dengan Model TD ABC Deliverable SCG Low Medium High No of Content – Still Images 47 77 97 No of Content – Motions 3 3 3 No of Report 3 3 3 No of Competition 1 2 3 No of Umbrella Strategy 1 2 3 No of EP 25 40 50 Price (Dalam Ribuan Rupiah) VC per Unit Service 261.390 419.780 539.727 Target Operating Income 26.139 41.978 53.972 FC 3.138 5.142 6.477 Target CM per Unit 29.277 47.120 60.450 Target Selling Price 290.667 466.900 600.177 Sumber tabel: PT CRV (2022), diolah peneliti
Berdasarkan perhitungan contribution margin (CM) pada Tabel 8 dengan komponen biaya dari model TD ABC dengan capacity cost rate /menit yang sudah disesuaikan, diketahui bahwa terdapat 3 layanan  jasa  yang  memiliki  nilai  kontribusi  marjin  yang  negatif  yaitu Social  Media  Competition Localization (SCL), Digital  Media  Campaign  Origination (DCO),  dan Digital  Media  Campaign Adaptation (DCA). Ketiga layanan jasa tersebut diberikan kepada klien dalam single project atau non- bundling sehingga  dapat  disimpulkan  terdapat  kekurangan  dalam  penentuan  harga.  Hal  ini mengakibatkan penyampaian layanan jasa tersebut berkontribusi negatif terhadap keuntungan yang diperoleh PT CRV. Pada Tabel 9 dilakukan perhitungan target selling price berdasarkan formula yang dijabarkan Datar dan Rajan (2021) terhadap ketiga layanan jasa tersebut. Dengan target operating income dihitung  menggunakan  margin  10%,  target CM  per  unit  service diperoleh  dengan menjumlahkan target operating income dengan komponen biaya tetap yang dialokasikan ke masing-

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
masing  layanan  jasa.  Pada  akhirnya  diperoleh  harga  layanan  jasa  untuk Social  Media  Competition Localization (SCL), Digital  Media  Campaign  Origination (DCO),  dan Digital  Media  Campaign Adaptation (DCA) dengan aktivitas aktual yang terjadi pada tahun 2022. Dengan demikian, pembuatan cost-based pricing dengan model TD ABC dapat disimulasikan pada Tabel 10, dimana model TD ABC memungkinkan  manajemen  membuat  penentuan  biaya  berdasarkan  estimasi  jumlah deliverables yang disampaikan klien kepada agensi pada proses agency-pitching . Model ini kemudian digunakan dengan  pendekatan contribution  margin untuk  mendapatkan  target  harga  jual  layanan  jasa pemasaran digital kreatif.
Penerapan konsep TD ABC untuk perusahaan jasa pemasaran digital kreatif di Indonesia di atas dapat berguna bagi PT CRV karena dapat mengikuti perkembangan proses pembuatan iklan yang semakin  kompleks  di  era  digital.  Model time  equations yang  dibuat  dari  data  pada  Tabel  6  dapat disesuaikan mengikuti penerapan teknologi dalam pembuatan iklan di PT CRV. Hal serupa dengan hasil penelitian  dari Fitriasari  dan  Kawahara  (2020) dimana  TD  ABC  mendukung  efisiensi  proses  pada perusahaan jasa pengembangan software digital di Indonesia yang sangat dipengaruhi perkembangan teknologi. Selain itu, penerapan strategi harga berbasis biaya ( cost-based pricing ) melalui model TD ABC oleh PT CRV dapat meningkatkan performa keputusan manajemen dalam CPA, selaras dengan hasil  penelitian  TD  ABC  dan  CPA  pada  perusahaan  logistik  di  Indonesia  oleh Triagustina  dan  Gani (2021) .

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  dilakukan  pada  semua  layanan  jasa  (produk)  pemasaran  digital  kreatif  yang dilakukan oleh PT CRV pada tahun 2022. Hasil penelitian menunjukan bahwa model TD ABC dapat diimplementasikan pada PT CRV dalam rangka pembebanan biaya tidak langsung ke produk layanan jasa yang ditawarkan oleh agensi. Model TD ABC yang dapat memberikan informasi biaya per aktivitas ini juga dapat disesuaikan dengan perubahan bisnis pemasaran digital kreatif yang mengikuti evolusi media  digital.  Dengan  tercapainya  peningkatan  akurasi  pembebanan  biaya  melalui  TD  ABC, manajemen  PT  CRV  dapat  membuat  perencanaan cost-based  pricing  strategy untuk  layanan  jasa agensi pemasaran digital kreatif melalui analisa marjin kontribusi.

## SARAN
Berdasarkan hasil penelitian maka saran yang dapat diberikan adalah sebagai berikut:
1. Saran Teoritis
Dalam penelitian ini terdapat keterbatasan dalam analisis marjin kontribusi, dimana terdapat biaya variable berupa direct cost yaitu komponen harga pokok jasa, seperti biaya produksi production house ,  penggunaan  m ake-up  artist (MUA),  biaya  penggunaan key  opinion  leader (KOL)  sebagai talent maupun brand-ambassador ,  dan  juga  tagihan media-placement yang  kombinasi konsumsinya  sangat  bergantung  kepada  kebutuhan  dari  setiap  layanan  jasa  dan  klien  yang ditangani oleh agensi PT CRV. Oleh karena itu, pada penelitian selanjutnya dapat dilakukan pada agensi yang berskala besar dengan mengintegrasikan konsep sales mix pada permodelan TD ABC untuk  layanan  jasa  yang  diberikan  kepada  klien  agensi,  maupun  juga  biaya direct  cost yang dikeluarkan dalam pelayanan jasa pemasaran digital kreatif.
2. Saran Praktis
Dalam  penerapan  TD  ABC  sebagai  teknik  penentuan  biaya,  dibutuhkan  dokumentasi  terhadap aktivitas  aktual  yang  dilakukan.  Untuk  membantu  manajemen  memantau  waktu  standar  yang dilakukan, PT CRV perlu membuat dan menerapkan timesheet untuk mencatat durasi pelaksanaan setiap aktivitas bisnis. Selain itu, dalam hal pricing strategy manajemen perlu membuat standar ratecard berdasarkan variable output ( key driver ) yang sesuai untuk setiap kategori pelayanan jasa

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
agar teknik penentuan harga dapat dilakukan dengan model TD ABC. Selain itu, manajemen juga sebaiknya membuat standarisasi konsumsi direct cost pada setiap layanan jasa yang ditawarkan oleh  agensi  pemasaran  digital  kreatif  untuk  membantu  perhitungan target  price yang  sesuai sehingga berkontribusi positif terhadap marjin perusahaan.

## REFERENCE
Adams,  W.  C.  (2015).  Conducting  Semi-Structured  Interviews.  In Handbook  of  Practical  Program Evaluation: Fourth Edition .
Adioti,  A.  A.,  &  Valverde, R.  (2013).  Time-Driven  Activity  Based  Costing  for  the  Improvement of  IT Service Operations. International Journal of Business and Management , 9 (1).
Afonso,  P.,  &  Santana,  A.  (2016).  Application  of  the  TDABC  model  in  the  logistics  process  using different capacity cost rates. Journal of Industrial Engineering and Management , 9 (5), 1003. Blocher,  E.  J.,  Stout,  D.  E.,  Juras,  P.  E.,  &  Cokins,  G.  (2013).  Chapter  5:  Activity-Based  Costing  and Customer Profitability Analysis. Cost Management: A Strategic Emphasis, 6/e . Christian, P. D., & Almahendra, R. (2015). Analisis Strategi Bersaing XM Gravity dalam Industri Agensi Pemasaran Digital. Universitas Gadjah Mada .
Cidav, Z., Mandell, D., Pyne, J., Beidas, R., Curran, G., & Marcus, S. (2020). A pragmatic method for costing  implementation  strategies  using  time-driven  activity-based  costing. Implementation Science , 15 (1).
Datar, S. M., & Rajan, M. V. (2021). Horngren’s Cost Accounting: A Managerial Emphasis (17th ed.). Pearson.
De Toni, D., Milan, G. S., Saciloto, E. B., & Larentis, F. (2017). Pricing strategies and levels and their impact on corporate profitability. Revista de Administração , 52 (2).
Enberg, J. (2019). E-Marketer: Global Digital Ad Spending .
Everaert, P., & Bruggeman, W. (2007). Time-driven activity-based costing: Exploring the underlying model. Cost Management , 21 (2).
Feny  Triagustina,  &  Gani,  L.  (2021).  Usulan  Time-Driven  Activity  Based  Costing  System,  Customer Profitability  Analysis  dan  Sistem  Pengendalian  Internal  pada  Perusahaan  Logistik. Jurnal  Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP) , 8 (01).
Fitriasari, D., & Kawahara, N. (2020). The Time-Driven Activity-Based Costing Model for a Small Startup in Indonesia. Binus Business Review , 11 (2). Gallo, A. (2007, October 13). Contribution Margin: What It Is, How to Calculate It, and Why You Need It .
Hansen, D. R., & Mowen, M. M. (2017). Cornerstones of Cost Management (Cornerstones Series) 4th Edition (4th ed.). Cengage Learning.
J. W. Creswell. (2014). Research Design: Qualitative, Quantitative, and Mixed Methods Approaches. In SAGE Publications, Inc.
Jeong, J.-Y., & Ahn, K.-M. (2015). A Case Study on Costing Management of A Logistics Warehouse in Port  Distri-Park  by  Time-Driven  ABC  and  Contribution  Margin  Analysis. Journal  of  Korea  Port Economic Association , 31 , 167–186.
Kaplan,  R.  S.,  &  Anderson,  S.  R.  (2007). Time-Driven  Activity-Based  Costing:  A  Simpler  and  More Powerful Path to Higher Profits .
Krisnanto, U., & Febriana, A. (2018). Digital Agency Start-up Strategy in Indonesia. Journal of Business Theory and Practice , 6 (2). Lundquist, J., & Wang, R. L. (2022). Exploring Brand Equity through Digital Marketing-A multiple case study of B2B SMEs in the manufacturing and marketing consultant industry .

## Nugroho & Wijayati
Implementasi Time-Driven Activity-Based Costing dan Strategi Harga pada Agensi Pemasaran Digital Kreatif
Meng, P. W. (2020). Deloitte Consumer Insights Dawn of the digital age in Indonesia .
Milan,  G.  S.,  Saciloto,  E.  B.,  Larentis,  F.,  &  De  Toni,  D.  (2016).  Pricing  Strategies  and  Enterprises Performance. REAd. Revista Eletrônica de Administração (Porto Alegre) , 22 (2), 419–452.
Mutmainah,  S.  (2021).  Analisis  Tarif  Jasa  Rawat  Inap  Menggunakan  Metode  Activity  Based  Costing (Studi Pada Puskesmas Sukarahayu Kabupaten Subang Tahun 2019). Jurnal Proaksi , 8 (1), 2685– 9750.
Neuman, W. L. (2011). Social Research Methods: Qualitative and Quantitative Approaches. In Pearson Education .
Riediansyaf,  Mertzha  Dwiputri;  Basuki,  B.  (2014).  The  Application  of  Time-Driven  Activity-Based Costing In the Hospitality Industry: An Exploratory Case Study. Journal of Applied Management Accounting Research , 12 (1).
Sekaran, U., & Bougie, R. (2020). Research Methods of Business. In Wiley (Vol. 5, Issue 3).
Tse, M. S. C., & Gong, M. Z. (2009). Recognition of idle resources in time-driven activity-based costing and  resource  consumption  accounting  models. Journal  of  Applied  Management  Accounting Research , 7 (2).
Vanderbeck, E. J. (2010). Principles of Cost Accounting. In South-Western, Cengage Learning . Xu, S., Niu, J., & Cai, X. (2020). Optimize Logistics cost model for shared logistics platform based on time-driven activity-based costing. Journal of Physics: Conference Series , 1437 (1). Yan,  L., &  Peng, Z.  (2016).  The  Research of  Cost  Control  about  the Third  Party Logistics  Enterprise Based on Activity-Based Costing Model. Proceedings - 8th International Conference on Intelligent Computation Technology and Automation, ICICTA 2015 .
Zhao, L., & Yang, Z. (2022). Time-Driven Activity-Based Cost Expansion Model. Journal of Engineering, Project, and Production Management , 12 (2).