Jambura Accounting Review
Journal homepage: http//:jar.fe.ung.ac.id/index.php/jar E-ISSN 2721-3617
Analisis  Penerapan  SAK-EMKM  Persediaan  Pada  Usaha  Mikro  & Kecil Sektor Ritel Barang Harian
Sulistian Mangopa a , Hartati Tuli b , Muliyani Mahmud c a, b, c Universitas Negeri Gorontalo, Jl. Jend. Sudirman No. 6 Kota Gorontalo, Gorontalo 96128, Indonesia email: sulistianmangopa@gmail.com a , hartatituli@yahoo.co.id b , muliyanim@gmail.com c

## INFO ARTIKEL
Riwayat Artikel: Received 11-07-2020 Revised 27-08-2020 Accepted 30-08-2020
Kata Kunci: SAK EMKM, Persediaan, Usaha Mikro dan Kecil.
Keywords: SAK EMKM, Inventory, Micro and Small Business.

## A B S T R A K
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  melihat  apakah  pelaku  usaha  mikro  dan kecil  sektor  ritel  barang  harian  di  kelurahan  Dutulanaa,  kecamatan Limboto telah menerapkan Standar Akuntansi Keuangan Entitas Mikro Kecil Menengah (SAK EMKM) tentang persediaan pada usaha mereka dengan  menggunakan  teknik  pengumpulan  data  melalui  kuesioner. Teknik  yang  digunakan  adalah  analisis  deskriptif  serta  perbandingan penerapan  SAK  EMKM.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa penerapan  SAK  EMKM  tentang  persediaan  belum  sepenuhnya dilakukan  oleh  usaha  mikro  dan  usaha  kecil.  Masih  terdapat  beberapa poin  yang  tidak  diterapkan.  Adapun  perbandingan  penerapan  SAK EMKM  pada  usaha  mikro  &  kecil  menunjukkan  hasil  bahwa  usaha kecil  lebih  unggul  jika  dibandingkan  dengan  usaha  mikro  dengan persentase penerapan sebesar 60,67% atau berada pada rentang kategori Cukup  Menerapkan  sementara  untuk  usaha  mikro  hanya  sebesar 40,76% atau Sebagian Kecil Menerapkan.

## A B S T R A C T
This study aims to see whether the micro and small businesses in the retail sector of daily goods in the Dutulanaa village office, Limboto sub- district  have  applied  the  Financial  Accounting  Standards  for  Micro, Small and Medium Enterprises (SAK EMKM) about inventory in their businesses by using data collection techniques through questionnaires. The  technique  used  is  descriptive  analysis  and  comparison  of  the application  of  SAK  EMKM. Finding  reveals that  the  application  of
SAK  EMKM  on  inventories  was  not  fully  carried  out  by  micro  and small businesses. There are still some points that are not applied. The comparison  of  the  application  of  SAK  EMKM  in  micro  &  small businesses  shows  the  results  that  small  businesses  are  superior  when compared  to  micro  businesses  with  the  percentage  of  application  of 60.67% or  in  the  range  of  the  category  of  Simply  Applying  while  for micro businesses only amounting to 40.76% or Small Part Apply.

## PENDAHULUAN
Pada tahun 1998 ketika Indonesia dilanda krisis moneter yang hampir seluruh sektor  perekonomian  di  Indonesia  lumpuh,  perbankan  mengalami  kebangkrutan karena kredit macet sebesar 30%, pertumbuhan ekonomi yang merosot hingga -13,%, rupiah  terdevaluasi  sampai  90%,  inflasi  mencapai 78%  dan  harga  makanan melambung  hingga  118%  serta  lebih  dari  70%  perusahaan  yang  tercatat  dipasar modal  mengalami  kebangkrutan  dan  harus  melakukan  pemutusan  hubungan  kerja (PHK)  yang  mengakibatkan  kurang  lebih  20  juta  pekerja  kehilangan  pekerjaan sehingga melonjakkan  angka  pengangguran,  disaat  genting  tersebut  Usaha  Mikro Kecil  Menengah  (UMKM)  berdiri  kokoh,  bertahan  dari  terpaan  krisis  moneter sehingga  UMKM  diakui  oleh  Menteri  Keuangan  pada  saat  itu  sebagai  penyelamat bagi perekonomian Indonesia yang diterjang krisis moneter (Tatik, 2018).
Usaha  Mikro  Kecil  Menengah  merupakan  salah  satu  penggerak perekonomian bangsa karena memegang peranan penting dalam penciptaan lapangan kerja,  pertumbuhan  dan  penyerapan  tenaga  kerja  serta  menjadi  penopang saat terjadinya  guncangan  krisis  ekonomi  di  Indonesia (Ningtiyas:2017).  Akan  tetapi seiring  dengan  pentingnya  peranan  UMKM  terhadap  perekonomian  Indonesia,  ada saja  kendala  yang  dihadapi  dalam  pengembangan  usahanya  yang  dipengaruhi  oleh beberapa  faktor  yaitu  :  rendahnya  pendidikan, kurangnya  pemahaman  teknologi informasi, serta kendala penyusunan laporan keuangan (Muchid, 2012). Hal ini juga didukung oleh pendapat Zimmerer dan Scarborough dalam Maghfirah & BZ (2016) yang  menjelaskan  bahwa  keterbatasan  sumber  daya,  kurangnya  pengalaman manajemen,  dan  kurang  stabilnya  keuangan  akan  mengakibatkan  tingkat  kematian bisnis  mikro  maupun  kecil  jauh  lebih  tinggi  dibandingkan bisnis  yang  sudah  lebih besar.
Terkait  dengan  Usaha  Mikro,  Kecil  dan  Menengah  (UMKM) Barus, Indrawaty  &  Solihin  (2018) mencoba  melihat  implementasi  Standar  Akuntansi Keuangan Entitas Mikro Kecil Menengah di UMKM Borneo Food Truck Samarinda Community dan menemukan bahwa kendala yang dihadapi oleh para pelaku UMKM dalam  menyusun  laporan  keuangan  adalah  karena  kurangnya  pengetahuan  tentang standar  akuntansi  dalam  penyusunan  laporan  keuangan  dan  sumber  daya manusia yang  tidak  memiliki  latar  belakang  pendidikan  akuntansi  yang  menyelenggarakan pencatatan  akuntansi  UMKM  sehingga  mengakibatkan  pencatatan  akuntansi  hanya dibuat secara sederhana. Selain itu, fokus pelaku UMKM hanya kepada peningkatan penjualan  dan belum  terfokus  pada  pencatatan  yang  lebih  akurat  sesuai  dengan standar  akuntansi  yang  berlaku  yaitu  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Mikro Kecil dan Menengah (SAK EMKM).
Berbeda  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh Barus et  al., 2018 yang  hanya  melihat  implementasi  SAK  EMKM  pada  UMKM,  penelitian  ini lebih berfokus pada pengelolaan persediaan yang dilakukan oleh pelaku usaha mikro dan kecil sektor ritel barang harian, apakah sudah sesuai dengan standar yang berlaku yaitu SAK EMKM atau belum. Penelitian ini hanya berfokus pada usaha mikro dan kecil  sektor  ritel  barang  harian  yang  ada  di  Kelurahan  Dutulanaa  Kecamatan Limboto  karena  mengingat  jenis  UMKM  yang  paling  banyak  di  daerah  ini  dan memenuhi kriteria UMKM menurut UU No. 20 Tahun 2008 hanya jenis usaha mikro dan  kecil.  Sementara  untuk  usaha  menengah  belum  ditemukan  yang  sesuai  dengan
kriteria yang diatur dalam Undang Undang tersebut. Penelitian ini dilakukan karena mengingat peran persediaan  yang begitu vital dalam operasional sebuah perusahaan terutama  dalam  usaha  mikro  &  kecil  yang  belum  dituntut  untuk  membuat  laporan keuangan yang sempurna untuk memenuhi kebutuhan pihak-pihak tertentu sehingga pencatatan yang sederhana di usaha mikro & kecil masih dapat diterima. Akan tetapi pengelolaan  persediaan harus  selalu  diperhatikan  karena  persediaan  merupakan penopang  bagi  usaha  mikro  &  kecil  serta  merupakan  sumber  perolehan  kas  utama bagi  jenis  usaha  tersebut.  Hal  ini  sejalan  dengan  pendapat Prempeh  (2015) yang menyatakan  bahwa  persediaan  merupakan  sumber  utama  pendapatan  sehingga pengelolaan persediaan yang baik akan memberikan profit bagi perusahaan.
Persediaan merupakan salah satu aset perusahaan yang sangat penting karena berpengaruh  langsung  terhadap  kemampuan  perusahaan  untuk  memperoleh pendapatan.  Perusahaan  memperoleh  kas dari  aktivitas  penjualan  persediaan,  jika persediaan  terjual  dengan  cepat  maka  perolehan  kas  juga  akan  semakin  cepat  dan lancar. Barchelino (2016) menyatakan bahwa semua aktivitas operasional perusahaan memprioritaskan pada usaha untuk melikuidasi  persediaan menjadi kas.  Perusahaan yang  dapat  mengendalikan  sistem  persediaannya  dengan  tepat  akan  memudahkan perusahaan  untuk  bertahan  dalam  kegiatan  operasional  dan  menjaga  kelancaran operasi perusahaan.  Untuk  itu  persediaan  barang  menjadi  hal  yang  penting,  sebab suskes  tidaknya  perencanaan  dan  pengawasan  persediaan  akan  berpengaruh  besar terhadap  keberhasilan  suatu  perusahaan,  salah  satunya  pada  penentuan  keuntungan perusahaan.  Perusahaan  senantiasa  memberi  perhatian  yang  besar  pada  persediaan karena  tanpa  persediaan,  para  pengusaha  akan  menghadapi  resiko  perusahaannya pada suatu waktu tidak lagi dapat memenuhi permintaan pelanggan (Nurlaila, 2017). Sehingga  persediaan  memiliki  peranan  yang  sangat  besar  bagi  kelangsungan  usaha sebuah perusahaan baik usaha skala besar, menengah atau bahkan usaha kecil.
Usaha  Mikro  Kecil  Menengah  (UMKM)  sebagai  salah  satu  jenis  usaha  di Indonesia juga memiliki persediaan yang harus dijual dan dikelola dengan baik agar mendatangkan  keuntungan.  Sehingga  pengelolaan  persediaan  pada  UMKM  juga harus diperhatikan. Sharma (2010) mengatakan bahwa pengelolaan persediaan sangat penting  dalam  pengelolaan  operasional.  Namun  yang  menjadi  permasalahan  bagi para  pelaku  Usaha  Mikro,  Kecil  dan  Menengah  (UMKM)  adalah  kurangnya pengetahuan tentang inventory management atau pengelolaan persediaan yang baik. Standar  mengenai  persediaan  diatur  dalam  PSAK  No  14  yang  disusun  oleh  Ikatan Akuntan  Indonesia,  selain  itu  persediaan  juga  diatur  dalam  SAK-ETAP  (Standar Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik)  Bab  11  yang  disahkan pada 19 Mei 2009. Setelah itu, Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK) Ikatan Akuntan Indonesia menyadari bahwa keberadaan entitas mikro, kecil dan menengah di  Indonesia  adalah  pondasi  utama  perekonomian,  sehingga  pengaturan  dalam tatanan standar yang secara biaya tidak terlalu mahal dan secara manfaat tepat guna diperlukan  untuk  membantu  entitas  tersebut  berkembang  dimulai  dengan  kesadaran mengenai  pentingnya  penyusunan  laporan  keuangan,  sehingga  diterbitkanlah  SAK- EMKM  (Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Mikro,  Kecil  dan  Menengah)  yang disahkan per 24 Oktober 2016 dan mulai efektif pada 1 Januari 2018. Dalam SAK- EMKM (Standar Akuntansi Keuangan Entitas Mikro, Kecil, Menengah) Bab 9 hal 21 dijelaskan  mengenai  ruang  lingkup,  pengakuan  dan  pengukuran  serta  penyajian persediaan  untuk  UMKM.  Akan  tetapi,  banyak  pelaku  usaha  mikro,  kecil  dan menengah  yang  belum  memahami  standar  atau  pedoman  tersebut  yang  kemudian
berimbas  pada  tidak  diterapkannya  standar  tersebut  pada  usaha  mereka.  Sehingga masih  banyak  ditemukan  para  pelaku  usaha  yang  harus  menderita  kerugian  akibat banyaknya beban yang timbul dari persediaan, misalnya beban kerusakan persediaan akibat tidak terjual dan habis masa layak pakainya (expired). Hal ini disebabkan oleh masih  kurangnya  pengetahuan  tentang inventory  management yang  baik  dan  benar sesuai dengan standar yang berlaku. Berdasarkan uraian latar belakang diatas, maka penulis t ertarik untuk melakukan penelitian dengan judul “Analisis Penerapan SAK - EMKM Persediaan  pada  Usaha  Mikro  &  Kecil  Sektor  Ritel  Barang  Harian  di Kelurahan Dutulanaa, Kecamatan Limboto”.

## KAJIAN PUSTAKA

## Standar Akuntansi Keuangan Entitas Mikro Kecil Menengah
Standar Akuntansi Keuangan Entitas Mikro, Kecil, Menengah (SAK EMKM) merupakan  standar  yang  diterbitkan  oleh Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan (DSAK)  Ikatan  Akuntan  Indonesia  atas  dasar  kesadaran  tentang  keberadaan  entitas mikro,  kecil  dan  menengah  di  Indonesia  yang  merupakan  pondasi  utama perekonomian,  sehingga  pengaturan  dalam  tatanan  standar  yang  secara  biaya  tidak terlalu  mahal  dan  secara  manfaat  tepat  guna  diperlukan  untuk  membantu  entitas tersebut  berkembang  dimulai  dengan  kesadaran  mengenai  pentingnya  penyusunan laporan  keuangan,  sehingga  diterbitkanlah  SAK-EMKM  (Standar  Akuntansi Keuangan Entitas Mikro, Kecil dan Menengah) yang disahkan per 24 Oktober 2016 dan mulai efektif pada 1 Januari 2018 (SAK, 2018).
SAK  EMKM  Bab  9  mengatur  tentang  persediaan. Dalam  bab  ini  terdapat beberapa poin mengenai persediaan, yaitu :
1. Ruang Lingkup
Dalam  ruang  lingkup  dijelaskan  secara  singkat  bahwa  bab  ini  mengatur  tentang prinsip-prinsip  pengakuan,  pengukuran  dan  penyajian  persediaan.  Selain  itu dijelaskan bahwa persediaan adalah aset :
a) Untuk dijual dalam kegiatan normal;
b) Dalam proses produksi untuk kemudian dijual; atau
c) Dalam  bentuk  bahan  atau  perlengkapan  untuk  digunakan  dalam  proses produksi atau pemberian jasa.
2. Pengakuan dan Pengukuran
a) Entitas mengakui persediaan ketika diperoleh sebesar biaya perolehannya
b) Biaya  perolehan  persediaan  mencakup  seluruh  biaya  pembelian,  biaya konversi,  dan  biaya  lainnya  yang  terjadi  untuk  membawa  persediaan  ke kondisi dan lokasi siap digunakan
c) Teknik pengukuran biaya persediaan, seperti metode biaya standar atau metode eceran,  demi  kemudahan  dapat  digunakan  jika  hasilnya  mendekati  biaya perolehan
d) Entitas dapat memilih menggunakan rumus biaya masuk pertama keluar pertama (MPKP)  atau  rata-rata  tertimbang  dalam  menentukan  biaya  perolehan persediaan.
3. Penyajian
a) Persediaan disajikan dalam kelompok aset dalam laporan posisi keuangan
b) Jika persediaan dijual, maka jumlah tercatatnya diakui sebagai beban periode di mana pendapatan yang terkait diakui.

## Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM)
Usaha Mikro, Kecil, Menengah merupakan salah satu jenis usaha  yang menjadi penggerak  perekonomian  Indonesia.  UMKM  terbagi  atas  3  kelompok  besar  usaha yaitu usaha Mikro, Kecil dan Menengah. Adapun kriteria UMKM yang diatur dalam UU No 20 tahun 2008 adalah sebagai berikut :
Tabel 1. Kriteria UMKM menurut UU No 20 tahun 2008
NO USAHA
KRITERIA ASSET OMSET 1 MIKRO Memiliki  kekayaan  bersih  paling banyak  Rp.  50.000.000  (lima  puluh juta  rupiah)  tidak  termasuk  tanah  dan bangunan tempat usaha; atau Memiliki  hasil  penjualan  tahunan paling  banyak  Rp.300.000.000 (tiga ratus juta rupiah) 2 KECIL Memiliki  kekayaan  bersih  lebih  dari Rp.  50.000.000  (lima  puluh  juta rupiah)  sampai  dengan  paling  banyak Rp.  500.000.000  (lima  ratus  juta rupiah)  tidak  termasuk  tanah  dan bangunan tempat usaha; Memiliki  hasil  penjualan  tahunan lebih  dari  Rp.300.000.000  (tiga ratus  juta  rupiah)  sampai  dengan paling  banyak  Rp.  2.500.000.000 (dua milyar lima ratus juta rupiah) 3 MENENGAH Memiliki  kekayaan  bersih  lebih  dari Rp.  500.000.000  (lima  ratus  juta rupiah)  sampai  dengan  paling  banyak Rp.10.000.000.000  (sepuluh  milyar rupiah)  tidak  termasuk  tanah  dan bangunan tempat usaha Memiliki  hasil  penjualan  tahunan lebih  dari  Rp.  2.500.000.000  (dua milyar  lima  ratus  juta  rupiah) sampai  dengan  paling  banyak  Rp. 50.000.000.000 (lima puluh milyar rupiah).
Sumber : UU No 20 Tahun 2008 tentang Usaha Mikro, Kecil dan Menengah

## Persediaan 1. Definisi Persediaan
Persediaan  adalah  sejumlah  barang  jadi,  bahan  baku,  dan  barang  dalam proses  yang  dimiliki  perusahaan  dengan  tujuan  untuk  dijual  atau  di  proses  lebih lanjut  (Rudianto,  2012:222).  Sedangkan  menurut Baridwan  (2015:149) persediaan barang  adalah  istilah  yang  digunakan  untuk  menunjukkan  barang-barang  yang dimiliki  untuk  dijual  kembali  atau  digunakan  untuk  memproduksi  barang-barang yang akan dijual. Persediaan barang dagang diartikan sebagai barang yang diperoleh perusahaan untuk dijual kembali atau diolah lebih lanjut dalam rangka menjalankan kegiatan  perusahaan (Indroprasto  &  Suryani,  2012).  Sementara Kieso et  al, (2008:402) menjelaskan  bahwa  persediaan (inventory) adalah  pos-pos  aktiva  yang dimiliki oleh perusahaan untuk dijual dalam operasi bisnis normal, atau barang yang akan digunakan atau dikonsumsi dalam membuat barang yang akan dijual. Dari beberapa definisi diatas maka dapat disimpulkan bahwa persediaan merupakan aktiva perusahaan  yang  tersedia  untuk  dijual  atau  di  olah  terlebih  dahulu  dalam  kegiatan operasional perusahaan dengan tujuan memperoleh pendapatan.

## 2. Jenis-Jenis Persediaan
Perusahaan  dagang  yang  aktivitasnya  adalah  membeli  dan  menjual  barang jadi, memiliki persediaan dalam bentuk barang jadi atau barang dagang. Sedangkan perusahaan  manufaktur  yang  harus  memroses  bahan  baku  hingga  menjadi  barang jadi, memiliki tiga jenis persediaan, yaitu persediaan bahan baku, persediaan barang dalam  proses,  dan  persediaan  barang  jadi (Rudianto,  2012:222).  Heizer  dan  Render
(2010) dalam (Lahu, 2017) menyatakan bahwa ada 4 jenis persediaan yaitu : 1. Persediaan bahan mentah (raw material inventory)
2. Persediaan barang setengah jadi (work in process)
3. Persediaan  pasokan  pemeliharaan/perbaikan/operasi (maintenance,  repair, operating)
4. Persediaan barang jadi (finished good inventory).

## 3. Metode Pencatatan Persediaan
Ada dua metode yang digunakan dalam pencatatan persediaan, yaitu metode periodik  atau  fisik  dan  metode  perpetual.  Metode  pencatatan  persediaan  menurut Darwati, Slamet & Maimunah (2015) antara lain yaitu : 1. Metode Fisik
Dalam  sistem  ini  perusahaan  tidak  menyediakan  kartu-kartu  untuk  mencatat persediaan  barang  dagangan.  Untuk  mengetahui  nilai  persediaan  barang  dagangan pada suatu saat tertentu diperlukan perhitungan fisik persediaan. Sementara menurut Erhans  (2010)  dalam Budianto  &  Ferriswara,  (2017) dalam  periode  pencatatan periodik,  harga  atas  barang  dagangan  yang  dijual  (HPP)  dihitung  dengan  cara  : persediaan awal ditambah pembelian dikurangi persediaan akhir. 2. Metode Perpetual
Menurut Budianto  &  Ferriswara  (2017) perpetual  atau  terus-menerus (continue) yaitu mencatat persediaan secara berkelanjutan. Jadi, setiap ada transaksi pembelian  dan  penjualan  (pengeluaran)  barang  dicatat secara  langsung  di  rekening persediaan pada saat terjadinya transaksi.

## 4. Metode Penilaian Persediaan
Metode  penilaian  persediaan  menurut  Pontoh  (2013)  dalam Budianto  & Ferriswara  (2017) mengalokasikan  total  biaya  persediaan  yang  tersedia  dan  yang dijual. Metode ini terdiri dari empat metode paling umum yaitu : a. Identifikasi Khusus
Metode  ini  memiliki  keunggulan  dalam  menentukan  secara  tepat  biaya persediaan  per  unit  yang  terjual,  dan  menentukan  secara  tepat  nilai  persediaan akhir yang tersisa dalam gudang. Hal ini disebabkan karena unit persediaan yang akan  dijual  dapat  diidentifikasi  terpisah  secara  tepat.  Akan  tetapi,  metode  ini menjadi tidak praktis ketika diterapkan dalam organisasi bisnis yang bergerak di bidang usaha perdagangan besar dan eceran.
b. Metode Biaya Rata-rata
Metode  ini  mengasumsikan  bahwa  harga  beli  sebuah  persediaan  yang  dibeli terakhir  akan  menjadi  beban  pokok  penjualan  terlebih  dahulu,  pada  saat terjadinya  transaksi  penjualan.  Nilai  persediaan  yang  akan  dilaporkan  adalah berdasarkan  harga  beli  persediaan  pada  awal  persediaan.  Menurut Reeve  et  al., (2012:351) dalam  metode  ini,  barang  yang  dikeluarkan/dijual  maupun  barang yang  tersisa  dinilai  berdasarkan  harga  rata-rata  bergerak.  Jadi,  barang  yang tersisa pada akhir periode adalah barang yang memiliki nilai rata-rata.
c. Metode Masuk Pertama Keluar Pertama (FIFO)
Metode ini berasumsi bahwa barang yang pertama kali dibeli merupakan barang yang pertama kali dijual, dan barang yang terakhir kali dibeli merupakan barang yang tersisa sebagai persediaan.
d. Metode Masuk Terakhir Keluar Pertama
Dalam  metode  ini,  barang  yang  masuk  (dibeli/diproduksi)  paling  akhir  akan dikeluarkan/dijual  paling  awal,  sehingga  barang  yang  tersisa  pada  akhir  periode adalah barang yang berasal dari pembelian atau produksi awal periode (Rudianto, 2012:224). Sementara  Reeve et  al (2012:350)  menyatakan  bahwa  saat  metode LIFO  digunakan  dalam  sistem  persediaan  perpetual,  biaya  unit  yang  terjual merupakan biaya dari pembelian terakhir.

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Model atau desain penelitian ini adalah kuantitatif deskriptif. Dalam metode deskriptif,  peneliti  bisa  saja  membandingkan  fenomena-fenomena  tertentu  sehingga merupakan suatu studi komparatif (Nazir, 2014:43).

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  dalam  penelitian  ini  berjumlah  49  usaha  yang  ada  di  Kelurahan Dutulanaa  Kecamatan  Limboto.  Teknik  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini yaitu  menggunakan Non  Probability  Sampling dengan  menggunakan  teknik Insidental Sampling. Peneliti menentukan sampel penelitian ini berjumlah 30  yang terbagi atas : 15 usaha mikro & 15 usaha kecil yang ditemui secara insidental oleh peneliti untuk mendapatkan perbandingan yang seimbang.

## Instrumen Penelitian
Instrumen  penelitian  adalah  suatu  alat  yang  digunakan  mengukur  fenomena alam maupun sosial yang diamati (Sugiyono, 2018:102). Setiap instrumen memiliki skala pengukuran. Skala yang digunakan untuk mengukur variabel dalam penelitian ini  adalah  skala  interval.  Skala  interval  dalam  penelitian  ini  menggunakan  skala lima poin yang dijabarkan sebagai berikut (Sekaran, 2006:18) :
Tabel 2. Instrumen Skala Interval 5 poin No Item Kuesioner Skor 1 Menerapkan Sepenuhnya 5 2 Sebagian Besar Menerapkan 4 3 Cukup Menerapkan 3 4 Sebagian Kecil Menerapkan 2 5 Tidak Menerapkan Sama Sekali 1

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Instrumen
Dari  hasil  uji  validitas  dapat  dilihat  bahwa  semua  butir  pernyataan  memiliki nilai r hitung lebih besar dari r tabel dan nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05, sementara dari hasil uji Cronbach Alpha, nilai  yang didapatkan adalah 0,770  atau sekitar 77%. Sehingga dapat disimpulkan bahwa item pernyataan dalam instrumen/kuesioner yang digunakan valid dan reliabel.

## Penerapan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Mikro  Kecil  Menengah  (SAK EMKM) Tentang Persediaan
Untuk mengetahui penerapan Standar Akuntansi Keungan Entitas Mikro Kecil Menengah tentang persediaan, dilakukan penyebaran kuesioner dengan menggunakan skala interval. Pernyataan untuk penerapan SAK EMKM terdiri dari 3 Indikator  yaitu  Ruang  Lingkup,  Pengakuan  &  Pengukuran,  dan  Penyajian  yang tersebar  dalam  14  butir  pernyataan. Adapun  hasil  pengolahannya  adalah  sebagai berikut :
1. Penerapan SAK EMKM tentang persediaan pada Usaha Mikro
Tabel 3. Hasil Perhitungan Penerapan SAK EMKM tentang Persediaan Pada Usaha Mikro Pernyataan Persentase Kriteria Pernyataan 1 : Persediaan  adalah  barang  yang  dibeli  untuk  dijual kembali 81,33 % Menerapkan Sepenuhnya Pernyataan 2 : Persediaan  (barang)  yang  dibeli  pertama  kali  adalah yang pertama kali dijual 50,67 % Cukup Menerapkan Pernyataan 3 : Persediaan  yang  tersedia  di  toko  diakui  sebesar jumlah  semua  biaya  yang  dikeluarkan  saat  membeli persediaan 25,33 % Sebagian Kecil Menerapkan Pernyataan 4 : Saat  membeli  barang,  biaya  angkut  pembelian  (bayar bentor,ojek  dsb)  dihitung  sebagai  penambah  harga pokok produk (harga yang diperoleh dari penjumlahan semua  biaya  yang  timbul  sampai  barang  tsb  siap dijual 26,67 % Sebagian Kecil Menerapkan Pernyataan 5 : Diskon/Potongan  harga  yang  didapatkan  ketika membeli barang untuk dijual mengurangi harga pokok produk 24 % Sebagian Kecil Menerapkan Pernyataan 6 : Biaya  tenaga  kerja  langsung  (pekerja)  ditambahkan pada harga pokok produk 33,33 % Sebagian Kecil Menerapkan Pernyataan 7 : Biaya  tenaga  kerja  langsung  (pekerja)  ditambahkan pada  harga  jual  produk  (harga  pokok  + keuntungan yang diinginkan) 30,67 % Sebagian Kecil Menerapkan Pernyataan 8 : Biaya  Listrik  dianggap  sebagai  penambah  harga pokok produk. 37,33 % Sebagian Kecil Menerapkan Pernyataan 9 : Biaya  Listrik  dianggap  sebagai  penambah  harga  jual produk (harga pokok + keuntungan yang diinginkan) 29,33 % Sebagian Kecil Menerapkan Pernyataan 10 : Jika  timbul  biaya  yang  tak  terduga  dalam  proses pembelian  barang  untuk  persediaan.  Biaya  tersebut ditambahkan  ke  dalam  harga  pokok  produk  yang dijual. 22,67 % Sebagian Kecil Menerapkan Pernyataan 11 : Jika  timbul  biaya  yang  tak  terduga  dalam  proses pembelian  barang  untuk  persediaan.  Biaya  tersebut ditambahkan  ke  dalam  harga  jual  produk  (harga pokok + keuntungan yang diinginkan) 25,33 % Sebagian Kecil Menerapkan
Tabel 3. (Lanjutan)
Hasil Perhitungan Penerapan SAK EMKM tentang Persediaan Pada Usaha Mikro Pernyataan 12 : Persediaan  harus  di  catat/disajikan  di  dalam  laporan posisi keuangan pada bagian aset/harta 20 % Tidak Menerapkan Sama Sekali Pernyataan 13 : Jika terdapat persediaan yang kadaluarsa maka produk tersebut harus dibuang 82,67 % Menerapkan Sepenuhnya Pernyataan 14 : Produk yang kadaluarsa membuat penghasilan sedikit karena harus dibuang 81,33 % Menerapkan Sepenuhnya Rata-Rata 40,76 % Sebagian Kecil Menerapkan Sumber : Data Primer Diolah, 2020

## 2. Penerapan SAK EMKM tentang persediaan pada Usaha Kecil
Tabel 4. Hasil Perhitungan Penerapan SAK EMKM tentang Persediaan Pada Usaha Kecil Pernyataan Persentase Kriteria Pernyataan 1 : Persediaan adalah barang yang dibeli untuk dijual kembali 90,67 % Menerapkan Sepenuhnya Pernyataan 2 : Persediaan  (barang)  yang  dibeli  pertama  kali  adalah  yang pertama kali dijual 89,33 % Menerapkan Sepenuhnya Pernyataan 3 : Persediaan yang tersedia di toko diakui sebesar jumlah semua biaya yang dikeluarkan saat membeli persediaan 66,67 % Sebagian Besar Menerapkan Pernyataan 4 : Saat  membeli  barang,  biaya  angkut  pembelian  (bayar bentor,ojek  dsb)  dihitung  sebagai  penambah  harga  pokok produk  (harga  yang  diperoleh  dari  penjumlahan  semua  biaya yang timbul sampai barang tsb siap dijual. 61,33 % Sebagian Besar Menerapkan Pernyataan 5 : Diskon/Potongan  harga  yang  didapatkan  ketika  membeli barang untuk dijual mengurangi harga pokok produk 46,67 % Cukup Menerapkan Pernyataan 6 : Biaya  tenaga  kerja  langsung  (pekerja)  ditambahkan  pada harga pokok produk 60 % Cukup Menerapkan Pernyataan 7 : Biaya  tenaga  kerja  langsung  (pekerja)  ditambahkan  pada harga  jual  produk  (harga  pokok  +  keuntungan  yang diinginkan) 58,67 % Cukup Menerapkan Pernyataan 8 : Biaya  Listrik  dianggap  sebagai  penambah  harga  pokok produk. 38,67 % Sebagian Kecil Menerapkan Pernyataan 9 : Biaya  Listrik  dianggap  sebagai  penambah  harga  jual  produk (harga pokok + keuntungan yang diinginkan) 42,67 % Cukup Menerapkan Pernyataan 10 : Jika  timbul  biaya  yang  tak  terduga  dalam  proses  pembelian barang  untuk  persediaan.  Biaya  tersebut  ditambahkan  ke dalam harga pokok produk yang dijual. 62,67 % Sebagian Besar Menerapkan Pernyataan 11 : Jika  timbul  biaya  yang  tak  terduga  dalam  proses  pembelian barang  untuk  persediaan.  Biaya  tersebut  ditambahkan  ke dalam  harga  jual  produk  (harga  pokok  +  keuntungan  yang diinginkan) 57,33 % Cukup Menerapkan

## Tabel 4. (Lanjutan)
Hasil Perhitungan Penerapan SAK EMKM tentang Persediaan Pada Usaha Kecil Pernyataan 12 : Persediaan  harus  di  catat/disajikan  di  dalam  laporan  posisi keuangan pada bagian aset/harta 25,33 % Sebagian Kecil Menerapkan Pernyataan 13 : Jika  terdapat  persediaan  yang  kadaluarsa  maka  produk tersebut harus dibuang 76 % Sebagian Besar Menerapkan Pernyataan 14 : Produk  yang  kadaluarsa  membuat  penghasilan  sedikit  karena harus dibuang 73,33 % Sebagian Besar Menerapkan Rata-Rata 60,67 % Cukup Menerapkan Sumber : Data Primer Diolah, 2020

## 3. Perbandingan Penerapan SAK EMKM tentang Persediaan pada Usaha Mikro dan Kecil
Tabel 5. Perbandingan Penerapan SAK EMKM tentang Persediaan Pada Usaha Mikro & Kecil Nomor Pertanyaan Usaha Mikro Usaha Kecil Pernyataan 1 81,33 % 90,67 % Pernyataan 2 50,67 % 89,33 % Pernyataan 3 25,33 % 66,67 % Pernyataan 4 26,67 % 61,33 % Pernyataan 5 24 % 46,67 % Pernyataan 6 33,33 % 60 % Pernyataan 7 30,67 % 58,67 % Pernyataan 8 37,33 % 38,67 % Pernyataan 9 29,33 % 42,67 % Pernyataan 10 22,67 % 62,67 % Pernyataan 11 25,33 % 57,33 % Pernyataan 12 20 % 25,33 % Pernyataan 13 82,67 % 76 % Pernyataan 14 81,33 % 73,33 % Rata-Rata 40,76 % 60,67 % Kategori Sebagian Kecil Menerapkan Cukup Menerapkan
Sumber : Data Primer Diolah, 2020

## Pembahasan
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  indikator  yang  paling  diterapkan  oleh pelaku  usaha  mikro  dan  kecil  adalah  indikator  pertama  pada  Standar  Akuntansi Keuangan  Entitas  Mikro,  Kecil  &  Menengah  (SAK  EMKM)  yaitu  ruang  lingkup yang  berisi  definisi  dari  persediaan.  Definisi  persediaan  menurut  SAK  EMKM adalah aset yang tersedia untuk dijual, dalam proses produksi untuk kemudian dijual, atau dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk digunakan dalam proses produksi atau pemberian jasa. Dalam hal ini, persediaan barang dagangan  yang dimiliki oleh
Analisis Penerapan SAK EMKM tentang Persediaan …. (Sulistian Mangopa, Hartati Tuli, Muliyani Mahmud)
usaha  mikro  dan  kecil  sektor  ritel  barang  harian  di  kelurahan  Dutulanaa  adalah barang  yang  dibeli  dan  dimiliki  untuk  dijual  kembali  tanpa  mengalami  proses pengolahan barang. Sehingga perlakuan barang dagangan pada jenis usaha ini sejalan dengan penelitian Barchelino (2016) yaitu dibeli, disimpan dan dijual.
Selanjutnya  indikator  kedua  yaitu  pengakuan  dan  pengukuran.  Berdasarkan hasil  penelitian,  indikator  ini  memiliki  tingkat  penerapan  yang  rendah  pada  usaha mikro  sementara  usaha  kecil  memiliki  tingkat  penerapan  yang  lebih  baik  walaupun tidak  diterapkan  sepenuhnya.  Hal  ini  sejalan  dengan  pendapat Maghfirah  &  BZ (2016) yang  menganggap  bahwa  semakin  besar  skala  sebuah  usaha  maka pengelolaan  usahanya  akan  lebih  baik  karena  memiliki  pemahaman  serta  sumber daya manusia yang lebih baik daripada usaha yang berskala kecil.
Indikator  terakhir  adalah  penyajian  yang  dilihat  dari  dua  poin.  Poin  pertama adalah penyajian akun persediaan pada laporan posisi keuangan. Dalam hal ini baik usaha  mikro  maupun  usaha  kecil  tidak  menerapkan  sama  sekali pencatatan persediaan  dalam  laporan  posisi  keuangan  pada  bagian  aset.  Hal  ini  sejalan  dengan penelitian Aminatul (2019), Barus, et.,al (2018), Putra (2018), Judianto, et.,al (2018), Ismadewi,  et.,al  (  2017) yang  mengungkapkan  bahwa  kendala  yang  dihadapi  oleh kebanyakan  usaha  mikro,  kecil,  dan  menengah  adalah  kurangnya  pemahaman mengenai  penyusunan  laporan  keuangan  berdasarkan  standar,  serta  sumber  daya manusia (SDM) yang tidak berlatar belakang pendidikan akuntansi.
Poin kedua yaitu mengenai beban persediaan yaitu sisa persediaan harus diakui sebagai  beban  di  periode  pendapatan  yang  terkait.  Poin  ini  cenderung  lebih diterapkan  oleh  pelaku  usaha  mikro,  karena  kebanyakan  pelaku  usaha  mikro membeli  persediaan  dari  toko  yang  tidak  melayani  retur  barang  rusak  atau kadaluarsa. Sehingga sisa barang yang kadaluarsa harus dibuang dan mempengaruhi pendapatan.  Sementara  usaha  kecil  banyak  melakukan  pembelian  dari  agen  resmi atau distribution  center sehingga  jika  ada  barang  yang  rusak  atau  kadaluarsa  dapat dikembalikan  tanpa  mempengaruhi  pendapatan  dari  pelaku  usaha.  Hal  ini  sejalan dengan penelitian Sahila & Armin (2019) yang mengungkapkan bahwa jika terdapat barang yang rusak atau bahkan terdapat ketidakcocokan antara barang yang dipesan dan  diterima,  maka  pihak  toko  akan  segera  melakukan  pengembalian  (retur)  ke distribution center.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa  para  pelaku  usaha  mikro  &  kecil  sektor  ritel  barang  harian  di  Kelurahan Dutulanaa  Kecamatan  Limboto  belum  sepenuhnya  menerapkan  Standar  Akuntansi Keuangan  Entitas  Mikro  Kecil  Menengah  (SAK  EMKM)  tentang  persediaan  pada pengelolaan persediaan mereka. Indikator  yang paling diterapkan oleh pelaku usaha mikro  dan  kecil  hanya  indikator  pertama  yaitu  ruang  lingkup,  sementara  indikator yang paling tidak diterapkan adalah indikator ketiga yaitu penyajian persediaan pada laporan posisi keuangan bagian aset. Jika di lihat dari perbandingan antara penerapan SAK  EMKM  tentang  pengelolaan  persediaan  pada  usaha  mikro  dan  usaha  kecil, maka  usaha  kecil  memiliki  nilai  persentase  penerapan  lebih  unggul  dibandingkan dengan  usaha  mikro.  Usaha  kecil  telah  berada  pada kategori  cukup  menerapkan, sementara usaha mikro masih berada pada kategori sebagian kecil menerapkan.

## Saran
Berdasarkan  kesimpulan  yang  telah  dikemukakan  maka  saran  yang  dapat diberikan adalah sebagai berikut :
1. Bagi para pelaku Usaha Mikro & Kecil sektor Ritel Barang Harian di Kelurahan Dutulanaa  Kecamatan  Limboto  agar  selalu  memperhatikan  pengelolaan persediaannya karena persediaan memegang peranan penting dalam keberlangsungan jenis usaha seperti ini.
2. Penerapan  SAK  EMKM  tentang  Persediaan  pada  Pelaku Usaha  Mikro  &  Kecil sektor Ritel Barang Harian sangat penting dilakukan dalam rangka meningkatkan keuntungan dan menjaga kestabilan usaha, sehingga para pelaku usaha mikro & kecil harus menerapkan standar tersebut.
3. Pentingnya  bagi  pemerintah  baik  daerah  maupun  pusat  untuk  lebih memperhatikan eksistensi dari usaha mikro & kecil dengan melakukan berbagai pelatihan  tentang  pengelolaan  usaha  khususnya  tentang  pengelolaan  persediaan demi  keberlangsungan  jenis  usaha  ini  yang  menjadi  salah  satu  penggerak perekonomian Indonesia.

## DAFTAR PUSTAKA
Astiani,  Y.  (2017).  Pengaruh  Persepsi  Pelaku  Usaha  Mikro  Kecil  dan  Menengah tentang  Akuntansi,  Pengetahuan  Akuntansi,  dan  Skala  Usaha  terhadap Penggunaan Informasi Akuntansi. Skripsi Jurusan Akuntansi Universitas Negeri Yogyakarta.
Barchelino,  R.  (2016).  Penilaian  Persediaan  Barang  Dagangan  Pada  PT  .  Surya Wenang Indah Manado. Jurnal EMBA, 4(14), 837 – 846.
Baridwan, Z. (2015). Intermediate Accounting (8th ed.). Yogyakarta: BPFE.
Barus,  I.  N.  E.,  Indrawaty,  A.,  &  Solihin,  D.  (2018).  Implementasi  SAK  EMKM (Entitas  Mikro,  Kecil  dan  Menengah)  pada  UMKM  Borneo  Food  Truck Samarinda  Community. Journal  of  Accounting  and  Bussiness  Management (RJABM), 2(2), 176 – 183. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Budianto, H., & Ferriswara, D. (2017). Penerapan Metode Pencatatan dan Penilaian Persediaan Barang menurut SAK ETAP pada CV. TJIPTO PUTRA MANDIRI INDONESIA. Jurnal Aplikasi Administrasi, 20(2), 124 – 138.
Darwati, A., Slamet, B., & Maimunah, S. (2015). Analisis perlakuan akuntansi atas persediaan barang dagang terhadap penyajian akun persediaan pada koperasi karyawan goodyear. 1 – 10.
Indroprasto, & Suryani, E. (2012). Analisis Pengendalian Persediaan Produk Dengan Metode EOQ Menggunakan Algoritma Genetika untuk Mengefisiensikan Biaya Persediaan. Jurnal Teknik ITS, 1, A305 – A309.
Ismadewi,  N.  K.,  Herawati,  N.  T.,  &  Atmaja,  A.  T.  (2017).  Penyusunan  Laporan Keuangan  Sesuai  dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Mikro,  Kecil, dan Menengah (SAK EMKM) pada Usaha Ternak Ayam Boiler ( Study Kasus Pada  Usaha  I  Wayan  Sudiarsa  Desa  Pajahan  Kecamatan  Pupuan  Kabupaten
Tabanan ). E-Journal Universitas Pendidikan Ganesha, 8(2).
Judianto,  R.,  Ismunawan,  &  Rahman,  A.  N.  (2018).  Implementasi  Penyusunan Laporan  Keuangan  UMKM  berdasarkan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas Mikro Kecil dan Menengah (SEK-EMKM) pada UKM Davin Decor Surakarta. JAB, 4(2). https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Karim,  U.  K.  (2019).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Minat  Mahasiswa  untuk Mengikuti  Ujian  Certified  Publik  Accountant  (CPA)  Indonesia  (Studi  Kasus pada  Mahasiswa  Akuntansi  Universitas  Negeri  Gorontalo. Skripsi  Jurusan Akuntansi Universitas Negeri Gorontalo.
Lahu, E. P. (2017). Analisis Pengendalian Bahan Baku Guna Meminimalkan Biaya Persediaan  Pada  Dunkin  Donuts  Manado. Jurnal  EMBA, 5(3),  4175 – 4184. Retrieved from https://ejournal.unsrat.ac.id/index.php/emba/article/view/18394/17922
Maghfirah,  M.,  &  BZ,  F.  S.  (2016).  Analisis  perhitungan  harga  pokok  produksi dengan  penerapan  metode  full  costing  pada  umkm  kota  banda  aceh. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi, 1(2), 59 – 70.
Mousavi, S. M., Hajipour, V., Niaki, S. T. A., & Aalikar, N. (2014). A Multi-Product Multi-Period  Inventory  Control  Problem  under  Inflation  and  Discount :  A Parameter-Tuned  Particle  Swarm  Optimization  Algorithm. International Journal of Advanced Manufacturing Technology, (February).
https://doi.org/10.1007/s00170-013-5378-y
Muchid,  A.  (2012).  Penyusunan  Laporan  Keuangan  UMKM  berdasarkan  Standar Akuntansi  Keuangan-Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (  SAK-ETAP  )  ( Kasus  pada  UD  .  Mebel  Novel  ’  l  di  Banyuwangi  ).  Preparation  of  Financial Statements  UMKM  Financially  Accounting  Standards- Entitie. Universitas
Jember.
Munggaran,  R.  D.  (2012). Pemanfaatan  Open Source  Software  Pendidikan  Oleh Mahasiswa Dalam Rangka Implementasi Undang- Undang No. 19 Tahun 2002 Tentang Hak Cipta. (19), 73. https://doi.org/10.1111/j.1365-2486.2005.00955.x
Mutiah,  R.  A.  (2019).  Penerapan  Penyusunan  Laporan  Keuangan  pada  UMKM Berbasis  SAK  EMKM. International  Journal  of  Social  Science  and  Business, 3(3), 223 – 229.
Nazir, M. (2014). Metode Penelitian. Bogor: Ghalia Indonesia.
Ningtiyas,  J.  D.  A.  (2017).  Penyusunan  Laporan  Keuangan  UMKM  Berdasarkan Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Mikro,  Kecil  dan  Menengah  (SAK- EMKM) (Study Kasus Di UMKM Bintang Malam Pekalongan). Riset & Jurnal Akuntansi, 2(1), 11 – 17.
Nurlaila,  I.  (2017). Evaluasi  Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi  dan  Sistem Pengendalian  Internal  pada  Persediaan  Barang  Jadi  di  PT.  Iskandar  Indah Printing Textile Surakarta. 200.
Prempeh,  K.  B.  (2015).  The  Impact  of  Efficient  Inventory  Management  on Profitability :  Evidence  from  Selected  Manufacturing  Firms  in  Ghana.
International Journal of Finance and Accounting.
https://doi.org/10.5923/j.ijfa.20160501.03
Putra, Y. M. (2018). Pemetaan Penerapan Standar Akuntansi Keuangan Emkm Pada Umkm  Di  Kota  Tangerang  Selatan. Jurnal  Profita :  Komunikasi  Ilmiah Akuntansi Dan Perpajakan, 11(2), 201 – 217.
https://doi.org/10.22441/profita.2018.v11.02.004
Reeve, J. M., Warren, C. S., Duchac, J. E., Wahyuni, E. T., Soepriyanto, G., Jusuf, A.  A.,  &  Djakman,  C.  D.  (2012). Principles  of  Accounting-Indonesia Adaptation. Jakarta: Salemba Empat.
Sahila.,  &  Kusminaini,  A.  (2019). Analisis  Pengendalian  Internal  atas  Persediaan Barang  Dagangan  pada  Toko  Alfamart  SAT  BOOM  Baru  Palembang. Jurnal Kompetitif, 8(1), 31-56
SAK. (2018). Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia.
SAK  EMKM.  (2016). Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Mikro  Kecil,  Mikro  &
Menengah. Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia.
Sekaran,  U.  (2006). Research  Method  For  Business :  Metodologi  Penelitian  untuk
Bisnis Buku 2 (4th ed.). Jakarta: Salemba Empat.
Sharma,  S.  (2010).  Policies concerning  decisions  related  to  quality  level.
International Journal of Production Economics, 125(1), 146 – 152. https://doi.org/10.1016/j.ijpe.2010.01.015
Sugiyono.  (2018). Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D.  Bandung: Alfabeta.
Supit, T., & Jan, A. H. (2015). Analisis persediaan bahan baku pada industri mebel di desa leilem. Jurnal EMBAEMBA, 3(1), 1230 – 1241.
Tatik.  (2018).  Implementasi  SAK  EMKM  (Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas Mikro  Kecil  Dan  Menengah)  Pada  Laporan  Keuangan  UMKM  (Studi  Kasus Pada  UMKM  XYZ  Yogyakarta). Relasi :  Jurnal  Ekonomi , 14(2),  1 – 14. https://doi.org/10.31967/relasi.v14i2.260
Ziukov,  S.  (2015).  A  literature  review  on  models  of  inventory  management  under uncertainty. Business Systems &
Economics, 5(1), 26. https://doi.org/10.13165/vse-15-5-1-03