Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4696

## Analisis Fraud Diamond Untuk Mendeteksi Terjadinya Kecurangan Laporan Keuangan di Bank Umum Syariah
Desy Wulandari 1) , Romandhon 2)
1, 2) Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Sains Al-Qur’an
1) desywulandari90.dw@gmail.com
2) romandhon@unsiq.ac.id

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  empat  elemen  dalam Fraud  Diamond ( pressure, opportunity,  rationalization dan capability )  untuk  mendeteksi  terjadinya  kemungkinan  kecurangan  laporan keuangan ( Financial Statement Fraud ). Penelitian ini menggunakan data sekunder dari Laporan Tahunan Bank Umum Syariah dari tahun 2015-2022. Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi  berganda.  Berdasarkan  penelitian  ini  diperoleh  hasil  bahwa  dari  keempat  variabel  yang  digunakan dalam penelitian, terdapat tiga (3) variabel yaitu pressure dengan proksi Leverage (LEV), opportunity dengan proksi jumlah komisaris independen (BDOUT), dan capability dengan proksi perubahan CEO (DCCHANGE) berpengaruh positif terhadap Kecurangan Laporan Keuangan. Sementara variabel Total Akrual to Total Asset (TATA) tidak berpengaruh terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.
Kata kunci : Fraud Diamond , Kecurangan Laporan Keuangan.

## Abstract
This  study  aims  to  analyze  the  influence  of  the  four  elements  in  Fraud  Diamond  (pressure,  opportunity, rationalization and capability) to detect the possibility of fraudulent financial statements (Financial Statement Fraud). This study uses secondary data from the Annual Reports of Islamic Commercial Banks from 2015- 2022. The data analysis technique used in this study is multiple regression analysis. Based on this research, it was found that of the four variables used in the study, there were three (3) variables, namely pressure by proxy Leverage (LEV), opportunity by proxy for the number of independent commissioners (BDOUT), and capability by proxy for CEO change (DCHANGE) had a positive effect against Fraudulent Financial Statements. While the variable Total Accruals to Total Assets (TATA) has no effect on Financial Statement Fraud.
Keywords : Fraud Diamond, Fraudulent Financial Statements.

## 1. PENDAHULUAN
Menurut The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), fraud adalah perbuatan-perbuatan yang  melawan  hukum  yang  dilakukan  dengan  sengaja  untuk  tujuan  tertentu  (manipulasi  atau  memberikan laporan  keliru  terhadap  pihak  lain)  yang  dilakukan  orang-orang  dari  dalam  atau  luar  organisasi  untuk mendapatkan  keuntungan  pribadi  ataupun  kelompok  baik  secara  langsung  atau  tidak  langsung  merugikan pihak lain. ACFE mengklasifikasikan fraud ke dalam tiga bentuk berdasarkan perbuatan, yaitu penyimpangan atas asset ( asset misappropriation ), kecurangan laporan keuangan ( fraudulent financial reporting ) dan korupsi ( corruption ).
Survei yang dilakukan ACFE pada tahun 2019 menunjukkan hasil bahwa fraud yang paling banyak terjadi di Indonesia adalah penyalahgunaan aset dengan persentase 86 persen, korupsi dengan persentase 50 persen dan kecurangan laporan keuangan sebesar 9 persen. Laporan ACFE tersebut juga menyajikan data fraud berdasarkan industri.    Berdasarkan laporan tersebut, sektor perbankan dan jasa keuangan memiliki kasus fraud paling banyak (22,30%) dari seluruh kelompok industri, sebanyak 351 kasus dengan presentase sebesar 22,30 %. Pada tahun 2018 kasus kecurangan terjadi di Bank Umum Syariah, yakni terjadi pembiayaan fiktif yang dilakukan PT Bank Panin Dubai Syariah dengan  memberikan kepada nasabah yang tidak layak (Fernandez,
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4696
2019).  PT. Bank Jawa Barat Syariah juga terbukti telah melakukan dugaan pembiayaan fiktif yang merugikan sebesar Rp 548 miliar pada tahun 2018 (Arief, 2019). Selain itu, Bank Nusa  Tenggara  Barat  Syariah  memiliki kasus  penggelapan  dana  nasabah  sebesar  Rp  11   miliar  yang  dilakukan  oleh  pegawai  bank  tersebut (https://suarantb.com, 2022).
Kecurangan tersebut merupakan sebuah tindakan yang disengaja oleh manajemen dan/atau karyawan pada  perusahaan  tersebut,  agar  dapat  mengecoh  dan  menyimpangkan  informasi  pada  pengguna  laporan keuangan, terutama bagi investor dan kreditor. Memanipulasi keuntungan ( earning manipulation ) merupakan keiginan dari perusahaan dengan motif agar nilai saham perusahaan tetap diminati oleh investor (Pasaribu & Kharisma, 2018). Asimetri informasi antara pihak internal dan eksternal perusahaan yang dipicu oleh tindakan manipulasi  laporan  keuangan.  Performa  dan  posisi  laporan  keuangan  kerap  digelembungkan  karena:  (a) berhubungan langsung dengan perubahan harga saham, dan dengan demikian mempengaruhi insentif kepada manajemen berupa bonus; atau (b) gagal mencapai target sehingga membahayakan posisi manajemen (Scott, 2015).
Berbagai  teori  penyebab fraud baik fraud  triangle,  fraud  diamond ,  dan fraud  pentagon dapat digunakan untuk menjelaskan fenomena fraud. Penelitian ini berfokus pada penggunaan teori fraud diamond dalam mendeteksi fraud laporan keuangan pada Bank Umum Syariah. Teori fraud diamond dikemukakan oleh Wolfe  &  Hermanson  (2004)  yang  menjelaskan  adanya  penambahan  satu  faktor  baru, capability, selain pressure , opportunity , dan rationalization . Faktor  pertama, pressure atau  tekanan,  muncul  karena  adanya kebutuhan  keuangan , namun  banyak juga  yang  terdorong  karena  sifat  keserakahan.  Salah  satu  tekanan  yang  mendorong  adanya fraud adalah tekanan dari luar ( external pressure ), yang diproksikan dengan rasio leverage. Leverege adalah tekanan yang berlebihan  bagi  manajemen  untuk  memenuhi  persyaratan  dari  pihak  ketiga  (investor).  Pihak  manajemen perusahaan merasa tertekan ketika rasio utang atau resiko kreditnya semakin tinggi artinya perusahaan tidak dapat  membayar  atau  memenuhi  persyaratan  dari  penanam  modal,  sehingga  memungkinkan  terjadinya kecurangan  atas  laporan   keuangan.  Hasil  penelitian  Khoiri  dan  Alfarisi  (2016)  serta  Darise,  dkk.  (2021) menyatakan bahwa tekanan ( leverage ) berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Namun berbeda dengan penelitian Primasari (2019) serta Fadly, dkk. (2021) serta Mulia dan Tanusdjaja (2021) yang menyatakan leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (KLK). Faktor  kedua  yaitu opportunity atau  kesempatan.  Para  pelaku  kecurangan  percaya  bahwa  aktivitas yang  dilakukan  tidak  akan  terdeteksi,  jika  adanya  pengawasan.  Kecurangan  dapat  diminimalisir  dengan meningkatkan  pengawasan  melalui  rasio  Dewan  Komisaris  Independen,  yang  memiliki  fungsi  mengawasi jalannya kinerja perusahaan.  Hasil penelitian Primasari (2019) dan Fadly, dkk. (2020), Mulia dan Tanusdjaja (2021)  menyatakan  bahwa  kesempatan,  berpengaruh  signifikan  terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan. Berbeda dengan hasil penelitian Cahyani dan Annisa (2020), Kuncoro (2019) serta Khairi dan Alfarisi (2019) yang menyatakan kesempatan tidak berpengaruh signifikan terhadap KLK.
Rasionalisasi merupakan elemen ketiga dalam pendeteksian kecurangan dalam fraud dimond theory . Seorang  pelaku  kecurangan  akan  mencari  pembenaran  atas  perbuatannya,  karena  mereka  meyakini  bahwa tindakan  yang  diperbuat  merupakan  suatu  yang  memang  haknya.  Bahkan  terkadang  pelaku  merasa  berjasa banyak untuk  perusahaan  (Priantara,  2013). Pada  penelitian  ini  rasionalisasi  diproksikan  dengan  rasio  total akrual.  Prinsip  akrual  berhubungan  dengan  pengambilan  keputusan  manajemen  dan  memberikan  wawasan terhadap rasionalisasi dalam pelaporan keuangan. Hasil penelitian Cahyani & Annisa (2021), Primasari (2019), Fadly, dkk. (2020), serta Mulia dan Tanusdjaja (2020) menyatakan bahwa rasionalisasi berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Namun, berbeda dengan penelitian Dini, dkk. (2022) serta Khairi dan Alfarisi (2019) yang menyatakan  rasionalisasi  tidak berpengaruh signifikan terhadap KLK.
Elemen  yang  terakhir  adalah  kemampuan  ( capability ).  Posisi  seseorang  dalam  organisasi  memberi kemampuan kepadanya melakukan tindakan kecurangan. Jika seseorang itu paham dan mampu dengan benar mengenai pengendalian internal perusahaan, dia dapat menyalahgunakan posisinya untuk melakukan tindakan yang  merugikan  perusahaan.  Pergantian  direksi  adalah  penyerahan  wewenang  dari  direksi  lama  ke  direksi baru.  Hal  ini  bertujuan  untuk  memperbaiki  kinerja  manajemen  sebelumnya.  Pergantian  direksi  dapat menimbulkan stress period sehingga berdampak pada semakin adanya kecurangan. Hasil penelitian Takakobi (2022),  Darise,  dkk.  (2021)  dan  Primasari  (2019)  menyatakan  bahwa  kemampuan  berpengaruh  signifikan
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4696
terhadap kecurangan laporan keuangan. Namun penelitian Fadly, dkk. (2020), Mulia dan Tanusdjaja (2021), Cahyani dan Annisa (2021) menyatakan kemampuan tidak berpengaruh signifikan        terhadap KLK.
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  yang  telah  di  kemukakan  dan  juga  penelitian  terdahulu  yang belum  membahas  masalah-masalah  tersebut  secara  komprehensif  maka  penulis  tertarik  untuk  melakukan penelitian dengan judul “Pengaruh Fraud Diamond terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Studi Pada Bank Umum Syariah”.

## 2. KAJIAN PUSTAKA

## Kecurangan (Fraud)
Kecurangan (fraud) merupakan  suatu  istilah  umum  dan  mencakup  segala  macam  cara  yang  dapat digunakan  dengan  cara  kekerasan  oleh  seseorang  untuk  mendapatkan  keuntungan  dari  orang  lain  melalui perbuatan yang tidak benar (Albrecht et al., 2012). ACFE telah mengklasifikasikan fraud ke dalam 3 (tiga) jenis yaitu, pertama, penyimpangan aset ( Asset Misappropriation ) meliputi penyalahgunaan, penggelapan aset atau  harta  perusahaan  oleh  pihak  di  dalam  atau  di  luar  perusahaan.  Kedua,  kecurangan  laporan  keuangan ( fraudulent  financial  reporting )  sering  kali  dikenal  sebagai management  fraud atau  kecurangan  yang dilakukan  oleh  manajemen.  Hal  ini  karena  mayoritas  pelaku  berada  pada  tingkat  atau  kedudukan  di  lini manajerial (pejabat eksekutif dan manajer senior). Tindakan yang mereka lakukan bertujuan untuk menutupi kondisi  keuangan  yang  sebenarnya  dengan  melakukan  rekasaya  keuangan  ( financial  engineering )  atau mempercantik laporan keuangan guna memperoleh keuntungan atau manfaat pribadi mereka terkait dengan kedudukan  dan  tanggungjawabnya.  Ketiga,  korupsi  ( corruption )  yang  menjadi kecurangan  paling  sulit dideteksi karena menyangkut kerja sama  dengan pihak lain atau instansi lain atau berkolusi dalam menikmati keuntungan.

## Kecurangan Laporan Keuangan
Kecurangan  Laporan  Keuangan  merupakan  tindakan  ilegal  manajemen  untuk  menipu  pengguna laporan  keuangan dengan  cara  menyembunyikan  atau  mengubah  informasi  bersifat  material,  dengan  tujuan untuk kepentingan pribadi atau pihak tertentu. Terdapat beberapa red flags yang dapat dijadikan sebagai acuan untuk  menilai  apakah  laporan  keuangan  mengandung  atau  tidak  mengandung  kecurangan  (Singleton  dan Singleton, 2010). Menurut Statement on Auditing Standart (SAS) No. 99, kecurangan laporan keuangan dapat dilakukan  dengan  beberapa  tindakan,  yaitu:  1)  Manipulasi,  pemalsuan  atau  perubahan  catatan  akuntansi, dokumen pendukung dari laporan keuangan  yang disusun, 2) Kekeliruan atau kelalaian yang disengaja dalam informasi  yang  signifikan  terhadap  laporan  keuangan,  dan  3)  Melakukan  secara  sengaja  penyalahgunaan prinsip-prinsip yang berkaitandengan jumlah, klasifikasi, cara penyajian, atau pengungkapan.

## Fraud Diamond Theory
Fraud diamond diperkenalkan pertama kali oleh Wolfe & Hermanson (2004). Konsep ini merupakan penyempurnaan fraud  triangle yang  diciptakan  Cressey  (1953).  Elemen-elemen  pada  teori fraud  diamond yaitu  tekanan  ( pressure ),  kesempatan  ( opportunity ),  rasionalisasi  ( rationalization ),  dan  kemampuan ( capability ).
Shelton  (2014)  menyatakan  bahwa  tekanan  ( pressure )  adalah  motivasi  seseorang  untuk  melakukan penipuan,  biasanya  karena  beban  keuangan.  Tekanan  juga  dapat  dikatakan  sebagai  keinginan  atau  intuisi seseorang yang terdesak melakukan kejahatan. Menurut SAS No. 99 (2008) terdapat beberapa kondisi terkait dengan  tekanan  yang  mengakibatkan  seseorang  untuk  melakukan  kecurangan  yaitu: financial  pressure, external pressure, personal financial need , dan financial stability . Dalam hal ini peneliti akan menggunakan variabel financial pressure dengan proksi leverage . Perusahaan yang memiliki rasio leverage tinggi karena terlalu banyak aset yang dibiayai hutang, sehingga diduga manajer perusahaan melakukan kecurangan atas laporan keuangan (Skousen et al., 2009).
Kesempatan ( opportunity ) adalah kondisi yang memungkinkan untuk dilakukannya suatu kejahatan. Shelton  (2014)  menyatakan  kesempatan  adalah  metode  kejahatan  yang  bisa  dilakukan  jika  terdapat  beban
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4696
keuangan.  Menurut  SAS  No.  99  (2008)  terdapat  beberapa  kondisi  terkait  dengan  kesempatan  yang mengakibatkan  seseorang untuk  melakukan kecurangan  yaitu: nature  of  industry,  ineffective  of  monitoring , struktur  organisasional.  Rasio  Dewan  Komisaris  Independen  dipilih  sebagai  proksi  dalam  penelitian  ini, diharapkan dengan adanya pengawasan yang dilakukan oleh Dewan Komisaris  Independen pada perbankan syariah akan lebih efektif dan praktik kecurangan dapat diminimalisir (Hanifa, 2015).
Rasionalisasi ( rationalization ) merupakan elemen ketiga dari fraud diamond dan paling sulit diukur. Rasionalisasi  adalah  sikap  yang  memperbolehkan  seseorang  melakukan  kecurangan,  dan  menganggap tindakannya  tersebut  tidaklah  salah.  Mereka  yang  terlibat  dalam  penipuan  laporan  keuangan  mampu merasionalisasi tindakan penipuan secara konsisten dengan kode etik mereka. Ada beberapa kondisi terkait dengan kesempatan yang mengakibatkan seseorang untuk melakukan kecurangan yaitu: Total Accrual to Total Asset (TATA), auditor change dan opini audit (Singleton dan Singleton, 2010). Dalam hal ini peneliti akan menggunakan TATA sebagai proksi elemen rasionalisasi.
Kapabilitas ( capability ) merupakan seberapa besar daya dan kemampuan seseorang untuk melakukan kecurangan di lingkungan perusahaan. Wolfe dan Hermanson (2004) menjelaskan terdapat beberapa sifat yang memiliki keterkaitan dengan variabel capability , yaitu position/function, brain, ego/confidence, coercion skills, effective lying , dan immunity to stress . Berdasarkan sifat tersebut, posisi CEO, direksi, dan kepala divisi sesuai dengan ciri-ciri sifat tersebut dan dapat menjadi faktor penentu terjadi kecurangan. Dalam hal ini peneliti akan menggunakan perubahan direksi sebagai proksi elemen kemampuan.
Berdasarkan penjelasan diatas, dapat ditarik hipotesis sebagai berikut:
H1 = Pressure berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
H2 = Opportunity berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
H3 = Rationalization berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
H4 = Capability berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.

## 3. METODOLOGI PENELITIAN
Dalam penelitian ini, data yang digunakan adalah data sekunder, yaitu laporan keuangan teraudit yang dipublikasi emiten setiap tahun. Analisis data yang digunakan berupa analisis regresi linear berganda dengan menggunakan  data  panel  yang  diolah  menggunakan  Alat  Statistik  SPSS  26.  Populasi  dalam  penelitian  ini adalah seluruh Bank Umum Syariah yang terdaftar di Otoritas Jasa Keuangan (OJK).
Teknik  pemilihan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode purposive  sampling , dengan kriteria sebagai berikut: (1) Bank Umum Syariah yang terdaftar di Otoritas Jasa Keuangan (OJK) dan menyajikan laporan tahunan dan telah diaudit dari tahun 2015-2022. Kriteria ini digunakan untuk mengukur variabel Kecurangan Laporan Keuangan dengan proksi manajemen laba dari Modified Jones yang dapat dilihat dalam komponen laporan keuangan minimal selama 8 tahun. Hal ini sesuai dengan kriteria yang diutarakan oleh  Dechow  dan  Dichev  (2002)  yang  menyatakan  bahwa  untuk  menggunakan  proksi Modified  Jones dibutuhkan  laporan  keuangan  minimal  selama  8  tahun;  (2)  Bank  Umum  Syariah  yang  dapat  memberikan informasi lengkap mengenai data yang dibutuhkan dalam penelitian ini meliputi leverage (LEV), Rasio Dewan Komisaris Independen (BDOUT), Total Akrual to Total Aset (TATA), Pergantian Direksi (DCHANGE), dan Kecurangan  Laporan  Keuangan  (KLK)  dengan  proksi Discretionary  Accruals (DA);  (3)  Perusahaan  yang mengalami laba pada tahun pengamatan.
Bank Umum Syariah yang memenuhi kriteria purposive sampling sebagai sampel penelitian ini adalah 4  Bank  Umum  Syariah,  yaitu   Bank  Mega  Syariah,  BCA  Syariah,  Bank  Aceh  Syariah  dan  BTPN  Syariah. Dengan demikian sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah 32 sampel. Untuk pengukuran variabel akan dijelaskan pada tabel 1.
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4696
Tabel 1. Definisi Operasional Variabel
Variabel Penelitian Indikator DA  (Y) Perhitungan Modified Jones 1. Menghitung total Acrual TAit= N i it-CFO 2. Melakukan  regresi  OLS  pada  persamaan: =  β1 + β2 + β3 + e 3. Memasukan hasil OLS pada persamaan: NDAit = β1 + β2 ) + β3 4. Menghitung discretionary accruals DAit = − NDA it
LEV (X1)
LEV = BDOUT (X2) BDOUT = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐷𝑒𝑤𝑎𝑛 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 TATA (X3) TATA = 𝑁𝑒𝑡 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒−𝐶𝐹𝑂 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑡 DCCHANGE (X4) 1 = ada perubahan CEO
0 = tidak ada perubahan CEO

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Uji Statistik Deskriptif
Uji  statistik  deskriptif  digunakan  untuk  menyajikan  data  kuantitatif  dengan  tujuan  memberikan gambaran  atau  deskripsi  melalui  nilai  minimum,  maksimum,  mean  dan  standar  deviasi  setiap  variabel penelitian berdasarkan data dari sampel yang dimiliki.
Tabel 2. Hasil Uji Statistik Deskriptif Variabel N Minimum Maximum Mean Std.Deviation LEV 32 .065 .830 .1916 .1771 BDOUT 32 .25 .75 .577 .1687 TATA 32 .003 .162 .0404 .0414
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4696
DCCHANGE 32 0 1 .25 .440 DA 32 .0002 .2666 .0616 .0592

## Sumber: data sekunder diolah, 2023
Berdasarkan tabel 2, variabel LEV mendapatkan nilai minimum 0,065, nilai maksimum 0,830, nilai rata-rata  01916,  dan  standar  deviasi  1,771.  Variabel  BDOUT  mendapatkan  nilai  minimum  0,25,  nilai maksimum 0,75, nilai rata-rata 0,577 dan standar deviasi 0,1687. Variabel TATA mendapatkan nilai minimum 0,003,  nilai  maksimum  0,162,  nilai  rata-rata  0,0404  dan  standar  deviasi  0,414.  Variabel  DCCHANGE mendapatkan nilai minimum 0, nilai maksimum 1, nilai rata-rata 0,25 dan standar deviasi 0,440. Variabel DA mendapatkan nilai minimum 0,0002, nilai maksimum 0,2666, nilai rata-rata 0,616 dan standar deviasi 0,0592.

## Uji Asumsi Klasik
Penelitian ini menyatakan bahwa telah memenuhi atau lolos dari uji asumsi klasik, dapat dilihat pada tabel 3.
Tabel 3. Hasil Uji Asumsi Klasik No Uji Indikator Hasil Keterangan 1 Normalitas Asym. Sig (2- tailed) .200 Normal 2 Multikolinearitas VIF/Tolerance <10/>0.10 Tidak Multikolinearitas LEV 1.075/0.930 BDOUT 1.077/0.929 TATA 1.062/0.942 DCCHANGE 1.077/0.929 3 Heterokedastisitas Uji Park >0.05 Tidak Heterokedastisitas LEV 0.201 BDOUT 0.066 TATA 0.802 DCCHANGE 0.298
Sumber: data sekunder diolah, 2023

## Uji Koefesien Determinasi (Adjusted R Square)
Pada uji koefesien determinasi R 2 yang terlihat pada tabel 4 menunjukan nilai adjusted R square sebesar 0,576 atau  57,6%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  LEV,  BDOUT,  TATA  dan  kemampuan  DCCHANGE memberikan  kontribusi  pengaruh  terhadap Discretionary  Accruals 57,6%  sedangkan  42,4%  sisanya dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak dimasukkan ke dalam model penelitian.
Tabel 4 . Hasil Uji Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std.Eror of the Estimate 1 0,576 a 0,332 0,233 0,518602

## Sumber: data sekunder diolah, 2023

## Uji Hipotesis
Uji  F  merupakan  uji  hipotesis  yang  dilakukan  dengan  bersama-sama  (simultan) untuk menemukan kelayakan  pada  model  penelitian.  Hasil  uji  F  sebesar  0.024 b lebih  kecil dari 0,05 atau 5%, menunjukkan bahwa  seluruh  variabel  independen  yaitu  LEV,  BDOUT,  TATA  dan  DCCHANGE   secara  simultan
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4696
mempengaruhi  variabel  dependen  yaitu Discretionary  Accruals sehingga  telah  memenuhi  uji  kelayakan model, yang dapat dilihat pada Tabel 5.
Tabel 5 . Hasil Uji F Model  Sum of  Squares d f Mean Square F Sig. 1 Regression ,036 4 ,009 3,357 ,024 b Residual ,073 27 ,003 Total ,109 31
Sumber: data sekunder diolah, 2023
Uji yang dilakukan selanjutnya adalah uji secara parsial (uji  t) untuk menilai pengaruh dari masing- masing  variabel  independen  yaitu  tekanan  LEV,  BDOUT,  TATA  dan  DCCHANGE  terhadap  variabel dependen yaitu Discretionary Accruals. Hasil yang disajikan pada Tabel 6 yaitu uji t dapat dianalisis dengan model persamaan regresi linear berganda sebagai berikut:
KLK = 0,136 + 0,115 LEV + 0,167 BDOUT + 0,280 TACTA + 0,046 DCCHANGE + e
Tabel 6 . Hasil Uji t Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,136 ,036 3,745 ,001 LEV ,115 ,055 ,345 2,118 ,043 BDOUT ,167 ,057 ,475 2,912 ,007 TACC ,280 ,232 ,196 1,207 ,238 DCHANGE ,046 ,022 ,339 2,077 ,047
Sumber: data sekunder diolah, 2023
Berdasarkan tabel 6, tekanan (LEV) berpengaruh positif signifikan terhadap Discretionary Accruals , hal ini dapat dilihat dari nilai signifikansi 0.043 < 0.05. Hasil tersebut menunjukkan bahwa hipotesis pertama (H1) dalam penelitian ini diterima. Perusahaan yang memiliki rasio leverage tinggi akan  memberikan dampak tekanan bagi para manajemen dalam menghasilkan laba yang meningkat, agar dapat menutupi beban bunga yang tinggi dan agar mampu memenuhi persyaratan diawal perjanjian, serta dari pemberi pinjaman lainnya. Berdasarkan  tekanan  dari  rasio leverage menjadikan  para  manajer  atau  eksekutif  perusahaan  cenderung memiliki  dorongan  yang kuat  dalam  melakukan  kecurangan  atau  manipulasi  pada  laporan  keuangan.  Hasil penelitian  selaras  dengan  penelitian  Khoiri  dan  Alfarisi  (2019)  dan  Darise  et  al  (2021)  menyatakan  bahwa tekanan berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Kesempatan (BDOUT) berpengaruh positif signifikan terhadap Discretionary Accruals, hal ini dapat dilihat  dari  nilai signifikansi 0.007 < 0.05. Hasil  tersebut menunjukkan bahwa hipotesis kedua (H2) dalam penelitian ini diterima. Hal ini karena keberadaan dewan komisaris independen dalam perusahaan sebagai unit pengawas yang bertugas mengawasi kinerja manajer. Dewan komisaris independen tidak memperoleh tekanan dari  pihak  internal  perusahaan  sehingga  mereka  dapat  menjalankan  tugasnya  dengan  netral  dan  objektif. Seiring  dengan  peningkatan  anggota  yang  independen  dengan  proporsi  yang  seimbang  dengan  dewan komisaris  internal,  akan  meningkatkan  fungsi  pengawasan  sehingga  dapat  lebih ketat.  Dengan pengawasan yang ketat tersebut akan mendorong manajer berhati – hati dalam tindakannya dan meminimalisir kecurangan
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4696
terhadap laporan keuangan. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian dari  Primasari  (2019), Fadly, dkk (2020)    Mulia  dan  Tanudjaja  (2021)  yang  menyatakan opportunity berpengaruh  signifikan  terhadap kecurangan  laporan keuangan.
Berdasarkan  tabel  6  di  atas,  rasionalisasi  (TATA)  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap Discretionary  Accruals. Hal  ini  dibuktikan  dari  nilai  signifikansi  0.238  > 0.05. Hasil  penelitian  terhadap variabel rasionalisasi yang diproksikan dengan total akrual menunjukkan hasil hipotesis ditolak, bahwa tidak terdapat  pengaruh  terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  penggunaan kebijakan  manajemen  ( discretion )  tidak  tinggi  atau  motif  untuk  melakukan  manipulasi  laba  adalah  rendah. Hasil penelitan ini sesuai dengan hasil penelitian Skousen et al. (2009). Variabel rasionalisasi termasuk dalam pilar ketiga dalam fraud triangle. Menurut Skousen et al. (2009) pilar ketiga ini merupakan unsur yang paling sulit untuk mengindikasi pengukurannya, karena rasionalisasi merupakan sikap pembenaran yang dilakukan oleh manajemen, karyawan, ataupun dewan komisaris. Hasil penelitian ini selaras dengan penelitian dari Khairi dan Alfarisi (2019) dan Dini et al (2022) yang menyatakan rasionalisasi tidak berpengaruh signifikan terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.
Kemampuan (DCCHANGE) berpengaruh signifikan terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (KLK), hal ini terlihat dari nilai signifikansi 0.047 < 0.05.   Hasil  penelitian  ini menunjukkan      bahwa      perusahaan mungkin melakukan  perubahan  direksi  bukan  disebabkan karena perusahaan ingin menutupi kecurangan yang dilakukan     oleh     direksi     sebelumnya,     tetapi perusahaan   ingin   melakukan   adanya   perbaikan kinerja  dengan  direksi  baru  yang  dianggap  dapat lebih    berkompeten    dan    dapat    bekerja    secara maksimal.Selain itu perubahan direksi juga dapat terjadi karena adanya pengunduran diri atau karena direksi sebelumnya    meninggal    dunia    sehingga    untuk mengisi   kekosongan   tersebut   maka   perusahaan melakukan      perubahan      susunan      dewan      direksi.  Penelitian      ini      didukung      oleh      penelitian      yang dilakukan    oleh    Fadly, dkk (2020), Cahyani dan Annisa (2021), serta Mulia dan Tanusdjaja (2021)  yang menyatakan bahwa    perubahan    direksi    berpengaruh  signifikan  terhadap Kecurangan Lpaoran Keuangan.

## 5. PENUTUP
Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan  disimpulkan  bahwa  variabel  tekanan  yang  diukur  dengan  rasio leverage ,  variabel  kesempatan  yang  diproksikan  dengan  jumlah  komisaris  independent,  dan  variabel kapabilitas  yang  diukur  dengan  pergantian  CEO  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kecurangan laporan  keuangan yang  diukur dengan Discretionary  Accruals .  Sedangkan pada  variabel  rasionalisasi  yang diukur  dengan Total  Accrual  to  Total  Asset tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Penelitian  ini  memiliki  implikasi  bagi  manajerial  guna  mendapatkan  peran  dalam  mengurangi  dan meminimalisir adanya tindakan kecurangan laporan keuangan pada Bank Umum Syariah.

## DAFTAR PUSTAKA
Albrecht, W. S., Albrecht, C. O., Albrecht, C. C., & Zimbelman, M. F. (2012). Fraud Examination, 4th Edition, E-Book. USA: South Western Cengage Learning.
Association of Certified Fraud Examiner. 2019. Report to The Nations on Occupational Fraud and Abuse.  (Retrieved  from:  https://acfe-indonesia.or.id/wpcontent/uploads/2020/07/SURVEI- FRAUD-INDONESIA-2019.pdf)  Cahyani,  P.  &  Annisa,  A.  (2021).  Pengungkapan Fraudulent Financial Statement pada Bank Umum Syariah. Iqtishaduna , 12 (1).
Darise,  R.  F.,  Kalangi,  L.,  &  Gamaliel,  H.  (2021).  Faktor-Faktor  yang  Memengaruhi  Fraudulent Financial Statement Studi Empiris pada Perusahaan Sektor Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Riset Akuntansi dan Auditing GOODWILL, 12 (2), 417-434.
Dechow et al . 1995. Detecting Earning Management. The Accounting Review , Vol. 70.            No. 2.
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4696
Dini, F. D. S., Mayasari, I., & Hadiani, F. (2022). Determinan Kecurangan Laporan Keuangan pada Bank Umum Syariah Periode 2014-2019 dalam Perspektif Fraud Triangle Theory. Journal of Applied Islamic Economics and Finance, 2 (3), 536 – 544.
Fadly, Akun, Wahyudi Ilham, Yetti Susfa. 2020. Pengaruh Fraud Diamond thd Kecurangan LK Pada kabupaten dan kota di provinsi jambi periode 2014-2018. Jambi accounting review. Vol. 1 no. 2, 2020.
https://kabar24.bisnis.com/read/20190407/16/908730/polisi-tahan-mantan-dirut-bank-panin-dubai- syariah-terkait-kredit-fiktif .
https://www.suarantb.com .
Khairi, Himmatul dan Alfarisi, M. Fany.  2019.  Analisis fraud diamond theory dalam mendeteksi terjadinya manajemen laba pada laporan keuangan perusahaan. Jurnal manajemen. Volume 10, issue 2, desember 2019. Pages 176-192
Primasari,  Niken  Savitri.  2019.  PENDETEKSIAN  FRAUD  DIAMOND  THEORY  TERHADAP PROFITABILITAS  DENGAN  MANAJEMEN  LABA  JONES  THEORY  SEBAGAI VARIABEL MODERATOR. Accounting Global Journal, Vol. 3 no. 1, 2019
Scott, W.R. 2015. Financial Accounting Theory (7th ed.). United States: Pearson Education.
Shelton, Austin M. 2014. Analysis of Capabilities Attributed to The Fraud Diamond. Undergraduate Honors Theses. Paper 213.
Singleton, T.W. dan Singleton, A.J. 2010. Fraud Auditing and Forensic Accounting (4th ed.). New Jersey: John Wiley & Sons.
Skousen, C.J., Smith, K.R. and Wright, C.J. (2009), "Detecting and predicting financial statement fraud: The effectiveness of the fraud triangle and SAS No. 99", Hirschey, M., John, K. and Makhija, A.K. (Ed.) Corporate Governance and Firm Performance ( Advances in Financial Economics,  Vol.  13 ),  Emerald  Group  Publishing  Limited,  Bingley,  pp.  53-81. https://doi.org/10.1108/S1569- 3732(2009)0000013005.
Wolfe, D. dan Hermanson, D. 2004. The fraud diamond: considering the four elements of fraud. The CPA Journal 74(2): 38-42.