Volume 8, Nomor 2, Agustus  2020

## PENGARUH BIAYA SUMBER DAYA MANUSIA DAN PENGUKURAN NILAI SUMBER DAYA MANUSIA TERHADAP PELAPORAN AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA PADA PT BANK ACEH SYARIAH KANTOR PUSAT
Sri Mulyati 1 Hayatun Nafiza 2
1, 2 Program Studi Akuntansi FEB Universitas Malikussaleh
1 srimulyati@unimal.ac.id, 2 hayatunnafiza488@gmail.com
Abstract: This study aims to determine and analyze the effect of human resource costs and measurement of the value  of  human  resources  on  the  reporting  of  human  resource  accounting  at  PT  Bank  Aceh  Syariah  Head Office. This study uses primary data obtained by distributing questionnaires to all respondents. The samples in this  study  are  selected  using  Purposive  sampling.  The  sample  in  this  study  is  60  permanent  employees  at  PT Bank Aceh Syariah. The data analysis method used is multiple linear regression with the help of SPSS 16.0. The results show that the cost of human resources affects the reporting of human resource accounting at PT Bank Aceh Syariah Head Office, and the measurement of the value of human resources affects the reporting of human resource  accounting  at  PT  Bank  Aceh  Syariah.  Simultaneously,  the  cost  of  human  resources  and  the measurement  of  the  value  of  human  resources  affect  the  reporting  of  human  resource  accounting  at  PT  Bank Aceh Syariah Head Office.
Keywords: Human Resource Costs, Measurement of Human Resource Value, Reporting of Human Resource Accounting

## PENDAHULUAN
Akuntansi
merupakan
Akuntansi
merupakan  suatu  sistem  untuk  menghasilkan informasi  keuangan  yang  digunakan  oleh  para pemakainya  dalam  proses  pengambilan  keputusan bisnisnya.  Tujuan  informasi  tersebut  adalah memberikan  petunjuk  dalam  memilih  tindakan yang  paling  baik  dalam  mengalokasikan  sumber daya  yang  langka  pada  aktivitas  bisnis  dan ekonomi.  Namun,  pemilihan  dan  penetapan  suatu keputusan  bisnis  perlu  ada  sumber  daya  manusia yang  memadai  dari  pihak-pihak  pengambil keputusan. Sumber daya manusia ( Human Resource )  merupakan  aset  penting  yang  harus dimiliki dan diperhatikan oleh manajemen.
Sumber  daya  manusia  menurut  Wirawan
(2015:2),  adalah  orang  yang  disebut  manajer, pegawai,  karyawan,  buruh  atau  tenaga  kerja  yang bekerja untuk organisasi. Pada perusahaan jasa dan industri  yang berskala besar, sumber daya  manusia merupakan  salah  satu  faktor  penting  dalam  proses pencapaian  tujuan  perusahaan  yaitu  menghasilkan laba  maksimum  untuk  jangka  panjang.  Untuk mendapatkan sumber daya manusia yang berkualitas,  perusahaan  perlu  mengeluarkan  biaya- biaya yang menunjang kelangsungan hidup perusahaan  di  masa  yang  akan  datang.  Menurut Mulyadi (2015:8), biaya adalah pengorbanan sumber ekonomis yang diukur dalam satuan uang yang telah terjadi,  sedang  terjadi  atau  yang  kemungkinan  akan terjadi  untuk  tujuan  tertentu.  Biaya-biaya  yang dikeluarkan  oleh  perusahaan  tersebut  yaitu  biaya untuk  mendapatkan  atau  mengganti  karyawan,
seperti  biaya  pengrekrutan,  pelatihan-pelatihan, tunjangan-tunjangan  tunjangan,  biaya  pengganti karyawan dan segala biaya-biaya yang berhubungan dengan sumber daya manusia.
Sumber  daya  manusia  memiliki  sifat  yang  tidak dapat  diukur  dengan  satuan  moneter,  saat  ini informasi  akuntansi  belum  mengungkapkan  sumber daya manusia. Adapun tujuan pengungkapan sumber daya  manusia  adalah  untuk  mengidentifikasi perubahan  nilai  sumber  daya  manusia,  dengan demikian  dapat  diketahui  sumber  daya  manusia mengalami  peningkatan  atau  penurunan  pada periode tertentu. Namun pengungkapan nilai sumber daya  manusia  belum  bisa  dilaporkan  dalam  neraca, karena  sumber  daya  manusia  belum  bisa  dikatakan sebagai suatu aset. Menurut Tunggal (2009), sesuatu yang  dapat  dikatakan  sebagai  aset  apabila  telah memiliki sifat measurement (dapat diukur), relevance dan reliability.
Salah  satu  Badan  Usaha  Milik  Daerah Aceh  yang  bergerak  di  sektor  jasa  perbankan adalah PT Bank Aceh Syariah. Perusahaan tersebut merupakan jasa perbankan berskala besar dan juga merupakan  jasa  perbankan  yang  memiliki  jumlah sumber daya paling banyak di Aceh. PT Bank Aceh Syariah  juga  memiliki  sumber  pendanaan  dari  dua sumber yaitu dari APBA dan pembiayaan PT Bank Aceh  itu  sendiri.  Dalam  rangka  pengembangan Sumber  Daya  Insani,  PT  Bank  Aceh  Syariah berencana  melaksanakan  pendidikan  dan  pelatihan internal maupun eksternal. Selain itu, dalam rangka memenuhi  kebutuhan  karyawan  SDI,  PT  Bank Aceh  Syariah  berencana  melakukan  rekrutmen
JURNAL AKUNTANSI  DAN KEUANGAN                                                                                            E-ISSN  2716-022X Volume 8, Nomor 2, Agustus   2020                                                                                                            P-ISSN   2301-4717 DOI: https://doi.org/10.29103/jak.v8i2.2562
karyawan  sebagai  tenaga  kerja  baru  untuk menggantikan karyawan yang akan menjalani masa pensiun,  mengantisipasi  kekurangan  karyawan  dan untuk memenuhi kebutuhan SDI.
Adapun  data  pengeluaran  biaya  yang dikeluarkan  PT  Bank  Aceh  Syariah  untuk  sumber daya  manusia  dan feed  back yang  didapatkan  dari pengeluaran tersebut selama 3 (tiga) tahun terakhir, dapat dilihat pada tabel 1.1 berikut:

## Tabel 1
Jumlah Gaji Pokok dan Tunjangan Lainnya Karyawan PT Bank Aceh Syariah Tahun 2015- 2017. Thn Biaya Sumber Daya Manusia Kontribusi Sumber Daya Manusia 2015     314.241.732.101 386.859.276.803 2016 334.956.577.182 391.551.390.852 2017 364.876.000.000 98.730.076.513
Sumber: Laporan Sumber Daya Insani PT  Bank Aceh Syariah 2015-2017
Data  diatas  menunjukkan  bahwa  biaya yang  dikeluarkan  PT  Bank  Aceh  Syariah  setiap tahunnya  bertambah,  namun feed  back yang didapatkan mengalami penurunan pada tahun 2017. Pada  tahun  2015  dan  2016  terlihat  kontribusi sumber  daya  manusia  lebih  besar  dari  pada  biaya yang  dikeluarkan  untuk  sumber  daya  manusia, artinya  PT  Bank  Aceh  Syariah  mendapatkan feed back yang  baik  dari  sumber  daya  manusia  atau karyawan  perusahaan.  Dari  ke  tiga  tahun  tersebut terlihat  bahwa  pada  tahun  2017  biaya  yang dikeluarkan  lebih  besar  dari  pada  tahun  2015  dan 2016,  Namun  kontribusi  yang  diberikan  sumber daya  manusia  pada  tahun  2017  mengalami penurunan yang signifikan.
Menurut  pejabat  kantor  PT  Bank  Aceh Syariah, hal tersebut terjadi dikarenakan pengalokasian  anggaran  biaya  pada  tahun  2017 tidak  seimbang  atara  biaya  pengrekrutan  dengan biaya  pelatihan,  dimana  30%  dianggarkan  untuk pelatihan dan 70% untuk biaya pengrekrutan. Oleh karena itu, pada tahun 2018 PT Bank Aceh Syariah telah  memiliki  rencana  pendidikan  dan  pelatihan SDI untuk dengan anggaran sebesar Rp22.525.000.000,-  dengan  rasio  jumlah  pegawai yang  mengikuti  pelatihan  sebesar  30%.  Selain  itu, PT  Bank  Aceh  Syariah  juga  akan  melakukan Rencana  Pemenuhan  Uji  Kompetensi  Sertifikasi Profesi  Perbankan  dengan  anggaran  sebesar Rp500.000.000,-  dengan  rasio  peserta  yang  wajib lulus  75%.  Kemudian  dalam  rangka  meningkatkan motivasi  kerja,  loyalitas  karyawan,  dan  untuk meghindari  hal  yang  sama  pada  tahun  2018,  PT Bank  Aceh  Syariah  juga  berkomitmen  dalam meningkatkan  kesejahteraan  karyawan  dengan
mengeluarkan  biaya  sebagai  gaji  pokok  dan program kesejahteraan lainnya.
Dalam  hal  pengukuran  nilai  sumber  daya manusia,  PT  Bank  Aceh  Syariah  melakukan  uji kelulusan  karyawan  sesuai  dengan  prosedur  yang telah  ditetapkan  oleh  PT  Bank  Aceh  Syariah  dan dengan hal tersebut karyawan berhak mendapatkan nilai  lebih  atas  prestasi  dan  loyalitas  yang  telah diberikan untuk perusahaan. Pengukuran berdasarkan  kemampuan  masih  menjadi  pro  dan kontra  jika  dinilai  dengan  satuan  moneter dikarenakan  sumber  daya  manusia  merupakan subjek  yang  sangat  susah  apabila  diukur  dengan uang,  namun  PT  Bank  Aceh  Syariah  melakukan pengukuran  dengan  melihat  prestasi  dan feedback yang  diberikan  kepada  perusahaan.  Oleh  sebab  itu PT Bank Aceh Syariah setiap tahunnya memberikan  pelatihan  dan  pendidikan  kepada karyawan  agar  memberikan  nilai  lebih  pada  setiap karyawan  untuk  terus  mengejar  prestasi  dan menghasilkan kinerja yang memuaskan baik dalam perusahaan maupun diluar perusahaan.
Berdasarkan  teori  mengenai  akuntansi sumber daya manusia menunjukkan bahwa terdapat hubungan yang bermakna antara biaya sumber daya manusia  dan  pengukuran  nilai  sumber  daya manusia  berguna  untuk  membantu  manajerial dalam  mengambil  keputusan  serta  menunjukkan investasi  perusahaan  terhadap  sumber  daya manusia  yang  bersifat  jangka  panjang.  Konsep akuntansi sumber daya manusia dapat memberikan informasi  secara  kuantitatif  dan  kualitatif  tentang sumber daya manusia perusahaan, dapat membantu manajemen untuk mengelola sumber daya manusianya serta mengambil keputusan yang tepat.

## Rumusan Masalah
Adapun  rumusan  masalah  yang  diangkat peneliti dalam penelitian ini yaitu:
1. Apakah  biaya  sumber  daya  manusia berpengaruh  terhadap  pelaporan  akuntansi sumber  daya  manusia  pada  PT  Bank  Aceh Syariah?
2. Apakah  pengukuran  nilai  sumber  daya manusia  berpengaruh  terhadap  pelaporan akuntansi  sumber  daya  manusia  pada  PT Bank Aceh Syariah?
3. Apakah  biaya  sumber  daya  manusia  dan pengukuran  nilai  sumber  daya  manusia berpengaruh  terhadap  pelaporan  akuntansi sumber  daya  manusia  pada  PT  Bank  Aceh Syariah?

## Tujuan Penelitian
Sesuai  dengan  permasalahan  yang  telah  di rumuskan,  maka  tujuan  yang  ingin  dicapai  dalam penelitian ini adalah :
1. Untuk  mengetahui  pengaruh  biaya  sumber daya  manusia  terhadap  pelaporan  akuntansi
Volume 8, Nomor 2, Agustus  2020
sumber  daya  manusia  pada  PT  Bank  Aceh Syariah.
2. Untuk mengetahui pengaruh pengukuran nilai sumber  daya  manusia  terhadap  pelaporan akuntansi sumber daya manusia pada PT Bank Aceh Syariah.
3. Untuk  mengetahui  pengaruh  biaya  sumber daya  manusia  dan  pengukuran  nilai  sumber daya  manusia  terhadap  pelaporan  akuntansi sumber  daya  manusia  pada  PT  Bank  Aceh Syariah.

## TINJAUAN PUSTAKA Landasan Teori Teori Flamholzt
Teori  ini  menyebutkan  bahwa  untuk  menilai sumber  daya  manusia  dapat  dilihat  dari  interaksi dua  variabel  yaitu the  individual’s  conditional value dan  probabilitas  dimana  karyawan  akan ditempatkan  dalam  perusahaan. Conditional  value adalah  yaitu  jumlah  yang  secara  potensional  dapat direalisasikan  dari  jasa  seorang  yang  diukur productivity, transferbility, promotability. Productivity adalah  prestasi  dari  kinerja  karyawan yang  diharapakan  sewaktu  dia  menjabat  posisinya sekarang. Transferbility adalah    jasa    karyawan yang diharapkan jika dipindahkan pada  posisi  lain. Sedangkan promotability adalah  jasa  karyawan yang  diharapkan  jika  menempati  posisi  yang  lebih tinggi (Harahap, 2011:62).

## Akuntansi Sumber Daya Manusia
Menurut The American Assosiation Committee  in  Human  Resource dalam  buku Tunggal  (2009),  Akuntansi  Sumber  Daya  Manusia adalah  proses  pengidentifikasian  dan  pengukuran data  mengenai  sumber  daya  manusia  dan mengkomunikasikan  informasi  ini  terhadap  pihak- pihak  yang  berkepentingan.  Dari  definisi  tersebut terkandung  tiga  pengertian Human  Resource Accounting yaitu  mengidentifikasi  nilai  manusia, mengukur cost dan value sumber daya manusia dan penyelidikan  mengenai  dampak  kognitif  dalam perilaku sebagai akibat dari informasi itu.
Perkembangan  akuntansi  sumber  daya manusia  tidak  lepas  dari  dukungan  para  ilmuan yang  mengkapitalisakan  investasi  sumber  daya manusia  dan  mengelompokkan  pada  pos  aktiva. Tetapi  sementara  itu,  banyak  pihak  yang  masih meragukan konsep akuntansi sumber daya manusia dan bahkan menentang dikelompokkannya akuntansi sumber daya manusia sebagai aktiva. Hal ini terlihat dari praktek pelaporan keuangan selama ini  yang  mengabaikan  informasi  yang  sangat penting  yaitu  informasi  tentang  aktiva  manusia (human  assets). Perlakuan  akuntansi  konvensial terhadap  pengeluaran-pengeluaran  untuk  sumber daya manusia selalu dianggap beban.
Tujuan akuntansi sumber daya manusia ini adalah memberikan informasi tentang sumber daya
manusia  dala  suatu  perusahaan  yang  berguna  bagi pengambilan  keputusan.  secara  umum  fungsi akuntansi  sumber  daya  manusia  adalah  untuk melengkapi  informasi  tentang  nilai  sumber  daya manusia untuk digunakan dalam proses pengambilan  keputusan  tentan  perolehan  alokasi, pengembangan, pemeliharaan sumber daya manusia agar tercapai efektivitas tujuan organisasi, kemudian  untuk  memberikan  informasi  kepada manajer personalia  agar  dapat  secara  efektif memonitor  dan menggunakan sumber  daya manusia,  dan  membantu  pengembangan  prinsip manajemen  dengan  menjelaskan  akibat  keuangan dari  berbagai  praktik  akuntansi  sumber  daya manusia.
Dari  beberapa  pernyataan  di  atas,  dapat disimpulkan bahwa akuntansi sumber daya manusia adalah  proses  pengidentifikasian,  pengukuran, penafsiran,  pencatatan,  dan  pelaporan  data  tentang sumber  daya  manusia  yang  ada  dalam  perusahaan untuk  kemudian  diinformasikan  kepada  pihak- pihak  yang  berkepentingan.  Data  yang  diukur, dicatat,  dan  dilaporkan  itu  adalah  data  mengenai pengeluaran  untuk  sumber  daya  manusia  yang  ada dalam suatu organisasi.
Keberadaan akuntansi sumber daya manusia sangat diperlukan bagi pengambil keputusan terutama keputusan tentang sumber daya manusia itu sendiri. Dengan akuntansi sumber daya manusia,  keberadaan  manusia  di  dalam  suatu perusahaan  merupakan human assets, bukan  hanya sebagai  salah  satu  faktor  produksi  saja,  tetapi  juga sebagai  modal  dasar  yang  sangat  penting  bagi kelangsungan  hidup  perusahaan.  Secara  singkat, akuntansi sumber daya manusia mencakup akuntansi  untuk  manusia  sebagai  sumber  daya organisasi  untuk  tujuan  akuntansi  manajerial  dan keuangan.

## Pengakuan Sumber Daya Manusia Sebagai Suatu Aktiva
Salah satu masalah pokok dalam akuntansi sumber  daya  manusia  adalah  masalah  pengakuan sumber daya manusia. Sejak awal mula dilontarkannya  gagasan  akuntansi  sumber  daya manusia,  sejak  itu  pula  perdebatan  tentang akuntansi  sumber  daya  manusia  tidak  pernah selesai.  Topik  perdebatan  terutama  menyangkut masalah  apakah  sumber  daya  manusia  dicatat sebagai  aktiva  ataukah  sebagai  beban  periodik. Praktek  akuntansi  konvensional  memperlakukan investasi  dalam  sumber  daya  manusia  langsung diakui sebagai beban periode terjadinya pengeluaran-pengeluaran  itu.  Para  pendukung akuntansi  sumber  daya  manusia  menganggap investasi  sumber  daya  manusia  mempunyai  dua komponen  yaitu  komponen  beban  dan  komponen investasi  yang  harus  dikapitalisasi.  Anggapan  ini didasarkan pada pandangan mereka bahwa investasi  sumber  daya  manusia  mempunyai
manfaat  tidak  hanya  pada  periode  terjadinya pengeluaran saja, tetapi juga untuk masa yang akan datang.
Menurut  Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan  (PSAK)  hal  13  menyatakan  bahwa aktiva  adalah  sumber  daya  yang  dikuasai  oleh perusahaan  sebagai  aktiva  dari  peristiwa  masa  lalu dan  dari  mana  manfaat  ekonomi  di  masa  depan diharapkan  akan  diperoleh  perusahaan.  Ada beberapa  kriteria  yang  harus  diperhatikan  apabila suatu  objek  dapat  disebut  sebagai  aktiva  yaitu:  (a) memberi  manfaat  atau  jasa  ekonomis  pada  masa yang  akan  datang,  (b)  hak  menguasai  manfaat ekonomi  tersebut  ada  pada  perusahaan,  (c)  berasal dari  transaksi  atau  peristiwa  masa  lalu,  (d) dinyatakan dalam satuan moneter.
Agar investasi sumber daya manusia dapat dikelompokkan  sebagai  aktiva  maka  keempat kriteria di atas harus dapat diterapkan pada sumber daya  manusia.  Untuk  kriteria  yang  pertama  tidak menjadi  masalah.  Pengeluaran-pengeluaran  untuk sumber  daya  manusia  yaitu  pengeluaran  untuk perolehan  dan  pengembangan  sumber  daya manusia  mempunyai  manfaat  tidak  hanya  dalam periode  terjadinya  pengeluaran  saja,  tetapi  juga memberikan  manfaat  untuk  beberapa  periode. Demikian  juga  kriteria  ketiga  dan  keempat, pengeluaran-  pengeluaran  untuk  sumber  daya manusia  tersebut  memang  telah  terjadi  dalam periode  yang  lalu  dan  dinyatakan  dalam  satuan uang/moneter.
Dalam  hal  ini,  yang  menjadi  masalah adalah  kriteria  kedua.  Ada  anggapan  bahwa sumber    daya    manusia    tidak    termasuk    sebagai aktiva    karena    manusia    tidak  dimiliki    oleh perusahaan.  Anggapan  tersebut    tidak    benar. Maksud    dari    kata  ”dimiliki”  pada  kriteria  kedua yaitu  bahwa  secara  hukum  sumber  daya  manusia memang  tidak  dapat  dimiliki  oleh  perusahaan, tetapi  perusahaan      mempunyai  hak  untuk memperoleh  kerja  sama  dari  kemampuan  sumber daya  manusia  itu  untuk  memberikan  jasa  dalam proses  kegiatan  produksi  sesuai  dengan  biaya yang  telah  dikorbankan  untuk  sumber  daya manusia  itu  pada  masa  yang  lalu  atau  lebih merupakan  hak  operasional  yang  dimiliki  oleh perusahaan  untuk  memperoleh  keuntungan  dan manfaat  dari  sumber  daya  manusia.  Secara hukum,  perusahaan  tidak  dapat  memiliki  aktiva tersebut  karena  sumber  daya  manusia  dapat melakukan  pemutusan  hubungan  kerja  dengan perusahaan  di  tempat  ia  bekerja,  dengan  syarat tidak  melanggar  perjanjian  kontrak  kerja  yang telah  ditetapkan  oleh  perusahaan.  Pemilikan sumber  daya  manusia  secara  ekonomis    dapat dilihat    pada    perekonomian    modern    seperti sekarang   ini   yaitu   sering dilakukannya jual beli antar perusahaan.

## Tujuan Penerapan Akuntansi Sumber Daya Manusia
Menurut  Thomas  (1974)  dalam  Tunggal (2009)  tujuan  akuntansi  sumber  daya  manusia adalah sebagai berikut:
a. Tujuan Kuantitatif
Mampu  meningkatkan  manfaat  laporan keuangan karena  memberikan informasi kuantitatif  atas  sumber  daya  manusia bagi pemakainya yang bervariasi misalnya manajemen dan investor dalam pengambilan keputusan.
b. Metode Penilaian Metode penilaian memiliki tujuan untuk memberikan  metode  penilaian  terhadap utilisasi sumber daya manusia.
c. Teori dan Model Untuk  memberikan  suatu  teori  dari variabel-variabel  yang  relevan  untuk menjelaskan nilai manusia terhadap organisasi  formal,  untuk  mengidentifikasi variabel-variabel  yang  relevan,  dan  untuk mengembangkan  model  yang  ideal  untuk pengelolaan sumber daya manusia.
Menurut      Flamholtz  (1985)  dalam Tunggal  (2009)  tujuan  penerapan  akuntansi sumber daya manusia adalah:
1. Menyediakan  informasi  yang  dibutuhkan manajer  dalam  menggunakan human resource secara efektif dan efisien 2. Menyediakan  informasi  yang  dibutuhkan manajemen dalam memperoleh, menempatkan,  melatih,  mengembangkan, mengkonversi, mengevaluasi, menilai, dan menghargai human resource.
3. Menyediakan  alat  pengukuran cost dan value dari  manusia  bagi  organisasi  untuk digunakan dalam pengambilan keputusan.
4. Memotivasi manajer untuk mempertimbangkan    akibat    pengambilan keputusan usaha atas human resource.
Dari  beberapa  pendapat  di  atas,  dapat disimpulkan  bahwa  tujuan  akuntansi  sumber  daya manusia ini  adalah  memberikan  informasi tentang sumber  daya  manusia  dalam  suatu  perusahaan yang  berguna  dalam  pengambilan  keputusan. Tujuan  utama    dari    akuntansi  sumber  daya manusia adalah untuk  membantu  manajer perusahaan  dalam  mengukur  efektivitas  dan efisiensi  sumber  daya  manusia.  Hal  ini  semakin penting  terutama  dalam  bisnis  yang  semakin kompetitif  sehingga  diperlukan management strategy yang  tepat  dalam mengelola  sumber daya manusia  ini.  Akuntansi  sumber  daya  manusia merupakan suatu pengakuan yang tegas atas dasar pemikiran  manusia  yang  merupakan  sumber  daya organisasi  yang  sangat  berharga  dan  merupakan bagian integral dari perpaduan sumber daya.

## Konsep-Konsep Biaya Sumber Daya Manusia
Biaya  sumber  daya  manusia  adalah biaya-biaya  yang  terjadi  untuk  mendapatkan  atau mengganti  karyawan.  Biaya-biaya  ini  terbagi  atas biaya  orisinil  dari  sumber  daya  manusia  dan  biaya pengganti dari sumber daya manusia.

## Biaya Original dari Sumber Daya Manusia
Biaya original dari sumber daya manusia merupakan  pengorbanan  yang  terjadi  untuk memperoleh  dan  mengembangkan  manusia  yang terdiri dari:
1. Biaya akuisisi Biaya  akuisisi  adalah  biaya  yang  harus terjadi untuk mendapatkan seorang karyawan  yang  tujuannya  untuk  mengisi suatu  jabatan  atau  posisi  tertentu.  Biaya akuisisi  terdiri  dari  biaya  pencarian,  biaya seleksi, biaya
penerimaan
dan
penempatan,  serta promotion  or  hiring
from within firm (biaya untuk memindahkan  tenaga  kerja  dari  suatu tingkatan  ke  tingkatan  yang  lain  dalam struktur  organisasi  baik  secara  vertikal maupun horizontal).
2. Biaya belajar Biaya  belajar  merupakan  pengorbanan yang harus terjadi untuk melatih seseorang dan  membawa  orang  tersebut  ke  tingkat performa  dan  produktivitas  yang  secara normal diharapkan dari seorang individual dalam  suatu  posisi  tertentu.  Biaya  belajar terdiri  dari  pelatihan  formal  dan  biaya orientasi,  biaya  pelatihan  di  tempat  kerja, trainer’s  time  cost ,  dan  kehilangan produktivitas selama pelatihan.

## Biaya Pengganti dari Sumber Daya Manusia
Biaya ini merupakan biaya yang dikeluarkan  oleh  perusahaan  untuk  menggantikan sumber  daya  manusia  yang  sekarang  sedang dipekerjakan. Biaya ni mempunyai suatu pengertian yang ganda yaitu:
1. Biaya pengganti posisional
Biaya ini merupakan biaya untuk menggantikan  sekumpulan  jasa  yang dipegang  oleh  seorang  pemegang  jabatan dalam suatu posisi khusus.
2. Biaya pengganti pribadi Biaya  ini  merupakan  pengorbanan  yang seharusnya terjadi sekarang untuk menggantikan  seseorang  yang  pada  saat ini  dipekerjakan  dengan  suatu  subsitusi yang  mampu  memberikan  sekumpulan jasa  yang  sama  pada  semua  posisi  yang dijabat si pendahulu.

## Pengukuran Nilai Sumber Daya Manusia
Masalah  akuntansi  untuk  nilai  sumber daya  manusia  berbeda  secara  signifikan  dari masalah-masalah  pengukuran  biaya.  Pengukuran biaya  meliputi  biaya  dan  pengakumulasiannya. Pada  skala  yang  lebih  luas,  pengukuran  ini merupakan  proses  historis.  Nilai  berorientasi  pada masa  depan  bukan  pada  masa  lalu.  Dengan demikian akuntansi sumber daya manusia memerlukan  ramalan  dan  bersifat  tidak  pasti. Konsep  nilai  manusia  diturunkan  dari  teori  umum ekonomi.  Sama  dengan  sumber  daya  lainnya, manusia  memiliki  nilai  karena  mereka  dapat memberikan  jasa  atau  pelayanan  dimasa  depan. Dengan  demikian,  nilai  sumber  daya  manusia seperti nilai sumber daya lainnya dapat didefinisikan  sebagai  nilai  sekarang  dari  jasa  masa depan  yang  diharapkan.  Konsep  nilai  sumber  daya manusia  ini  dapat  diterapkan  pada  individu, kelompok  dan  total  sistem  manusia  (Ikhsan, 2010:182).
Dalam  mengembangkan  ukuran-ukuran moneter dan non moneter dari nilai orang juga telah dikemukakan.  Ukuran  moneter  diperlukan  karena uang  adalah  denominator  umum  dari  keputusan bisnis. Pada ukuran-ukuran non  moneter terkadang diperlukan karena sangat  bermanfaat  untuk mengukur  sesuatu  yang  tidak  dapat  dilakukan melalui  ukuran-ukuran  moneter  tetapi  hal  tersebut penting karena ukuran-ukuran keberhasilan strategi yang diterapkan memasuki bidang-bidang lainnya.

## Pelaporan Akuntansi Sumber Daya Manusia
Ada empat  metode  yang dapat digunakan dalam melaporkan investasi sumber daya manusia:
1. Surat untuk Direksi Dalam  surat  direksi  dapat  dilaporkan pengeluaran-pengeluaran  yang  dilakukan sebagai  investasi  dalam  sumber  daya manusia selama periode berjalan. Informasi ini akan membantu investor dan analis  keuangan  menilai  sejauh  mana manajemen memberi perhatian pada pengembangan  sumber  daya  manusia, suatu
faktor kritikal
dalam kemampulabaan  organisasi  dalam  jangka panjang.
2. Laporan Aktiva Tidak Berwujud Laporan  tersebut  harus  menunjukkan pengeluaran yang dilakukan untuk berbagai  kelompok  aktiva  tidak  berwujud untuk  periode  berjalan  maupun  periode sebelumnya.  Laporan  ini  dapat  digunakan untuk  mendeskripsikan  sifat  pengeluaran dan  informasi  lain  yang  relevan.  Laporan ini  memberikan  informasi kepada investor tentang  investasi  dalam  sumber  daya manusia,  tetapi  meninggalkan  kesulitan yang melekat di dalam masalah mengamortisasi aktiva demikian.
Keterbatasan utama dari laporan ini adalah bahwa laporan keuangan masih
terdistorsi. Neraca dapat terdistorsi karena  aktiva  total  perusahaan  (manusia, keuangan, dan fisik) kerendahan. Pengukuran  pendapat  terdistorsi  karena semua  pengeluaran  untuk  aktiva  manusia dibiayakan  dalam  periode  terjadi.  Dengan demikian,  pengukuran  ROI  perusahaan tetap terdistorsi.
3. Laporan Keuangan Laporan  ini  mencakup  kapitalisasi  dan amortisasi  dari  investasi  sumber  daya manusia  selama  masa  manfaat  yang diharapkan  walaupun  perlakuan  investasi dalam    sumber  daya    manusia    ini tidaklah    umum.    Namun,    beberapa perusahaan  telah  mengikuti  cara  ini (seperti perusahaan
penerbangan, elektronik,  dan  olah  raga  profesional  di Amerika Serikat).
4. Laporan Keuangan Tambahan Laporan  yang  diusulkan  oleh  Dr.  Jaka Isgiyarta, seorang dosen Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro Semarang  ini menyajikan informasi mengenai  investasi  sumber  daya  manusia dalam laporan keuangan tambahan.
Perusahaan  dapat  menyusun  sekumpulan laporan  keuangan  yang  menunjukkan investasi  sumber  daya  manusia  dengan konvensi akuntansi  sumber  daya  manusia yang  diusulkan  dan  memasukkan  laporan ini  sebagai  informasi  tambahan  dalam laporan keuangan tahunan mereka. Laporan  ini  akan  memberikan  catatan bahwa laporan keuangan tersebut sebenarnya perlu dipertimbangkan secara    terpisah  dari  laporan  keuangan konvensional.
Laporan  ini  bukan  untuk  menggantikan informasi  laporan  keuangan  selama  ini, tetapi  lebih  bersifat  melengkapi  atau menambah      informasi      laporan keuangan  selama  ini  dan  bersifat  wajib ( mandatory disclosure ). Sedangkan informasi  sumber  daya  manusia  yang bersifat  bukan  kuantitatif-keuangan  akan menjadi  bagian  yang tak  terpisahkan dari catatan  atas  laporan  keuangan.  Laporan kuantitatif keuangan tersebut tidak
mengubah  komposisi informasi  informasi laporan keuangan menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Adapun  item-item  informasi  akuntansi sumber  daya  manusia  adalah sebagai berikut:
a. Informasi  yang  berkaitan  dengan  loyalitas dan dedikasi karyawan kepada perusahaan. Informasi ini meliputi pengeluaran-pengeluaran
penghasilan
kepada karyawannya, seperti gaji, tunjangan-tunjangan atau penerimaan lain.
b. Informasi      yang      berkaitan      dengan pembelajaran      berkelanjutan      kepada karyawan. Informasi ini meliputi pengeluaran  untuk  pelatihan,  studi  lanjut, kursus, workshop , dan lain-lain.

## Kerangka Konseptual
Uji F Uji t

## Gambar 1. Kerangka Konseptual

## Hipotesis
Adapun  hipotesis  penelitian  ini  dapat  dirumuskan sebagai berikut:
H 1 : Biaya  sumber  daya  manusia  berpengaruh terhadap  pelaporan  akuntansi  sumber  daya manusia pada PT Bank Aceh Syariah.
H 2 : Pengukuran  nilai  sumber  daya  manusia berpengaruh  terhadap  pelaporan  akuntansi sumber  daya  manusia  pada  PT  Bank  Aceh Syariah.
H 3 : Biaya sumber daya manusia dan Pengukuran  nilai  sumber  daya  manusia berpengaruh  terhadap  pelaporan  akuntansi sumber  daya  manusia  pada  PT  Bank  Aceh Syariah.

## METODE PENELITIAN Lokasi dan Objek Penelitian
Lokasi  penelitian  merupakan  tempat  yang dipilih peneliti melakukan penelitian yaitu pada PT Bank Aceh Syariah Kantor Pusat yang beralamat di Jalan  Mr  Mohammad  Hasan  No.  89,  Batoh,  Kota Banda  Aceh.  Kode  Pos  23245,  Telepon  (0651) 22996, Fax (0651) 32598.

## Sampel dan Populasi
Sugiyono  (2011:80),  populasi  adalah  wilayah generalisasi yang terdiri atas objek dan subjek yang mempunyai kualitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan  oleh  peneliti  untuk  mempelajari.
Pengukuran Nilai Sumber Daya Manusia (X 2 ) Biaya Sumber
Daya Manusia (X 1 ) Pealaporan Akuntansi Sumber Daya Manusia (Y)
Volume 8, Nomor 2, Agustus  2020
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh karyawan  PT  Bank  Aceh  Syariah  sebanyak  245 orang,  dan  Dalam  penarikan  sampel  peneliti menggunakan teknik purposive sampling . Purposive  sampling dilakukan  dengan  mengambil sampel  dari  populasi    berdasarkan  pertimbangan ( judgement )  tertentu  atau  jatah  ( quota )  tertentu (Jogiyanto,  2013).  Kriteria  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Seluruh  karyawan  PT  Bank  Aceh  Syariah Kantor Pusat.
2. Karyawan  tetap  PT  Bank  Aceh  Syariah Kantor Pusat.
3. Karyawan  PT  Bank  Aceh  Syariah  Kantor Pusat yang berpendidikan terakhir Sarjana dan Pasca Sarjana.
Kriteria  pengambilan  sampel  disajikan pada tabel 3.1 sebagai berikut:

## Tabel 2 Kriteria Pengambilan Sampel
Sumber: Data diolah peneliti, 2019
Berdasarkan  tabel  2  kriteria  pengambilan sampel  di  atas,  kriteria  pengambilan  sampel  yang pertama  yaitu  seluruh  karyawan  PT.  Bank  Aceh Syariah  Kantor  Pusat  dikarenakan  objek  penelitian peneliti  berada  di  PT.  Bank  Aceh  Syariah  Kantor Pusat,  kriteria  pengambilan  sampel  kedua  yaitu karyawan  tetap  PT.  Bank  Aceh  Syariah  Kantor Pusat,  peneliti  mengambil  kriteria  karyawan  tetap dikarenakan  pengeluaran  biaya  sumber  daya manusia  diutamakan  untuk  karyawan  tetap,  dan kriteria  pengambilan  sampel  yang  ketiga  yaitu karyawan  yang  berpendidikan  sarjana  dan  pasca sarjana pada PT. Bank Aceh Syariah Kantor Pusat, pengambilan  kriteria  tersebut  dikarenakan  jumlah karyawan  tetap  yang  paling  dominan  adalah karyawan  yang  berpendidikan  terakhir  sarjana  dan pasca sarjana.
Berdasarkan  kriteria  pengambilan  sampel di atas, maka sampel dalam penelitian ini sebanyak 60  karyawan  pada  PT.  Bank  Aceh  Syariah  Kantor Pusat.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  pada  penelitian ini menggunakan kuesioner yang dibagikan kepada karyawan atau staf PT Bank Aceh Syariah. Metode kuesioner  merupakan  teknik  pengumpulan  data yang  dilakukan  dengan  cara  memberi  seperangkat pertanyaan atau pernyataan tertulis kepada responden untuk dijawabnya (Sugiyono, 2010:199).

## HASIL PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  pada  tahun  2019, dengan  jumlah  sampel  sebanyak  60  karyawan. Variabel  Independen  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  Biaya  Sumber  Daya  Manusia dan  Pengukuran  Nilai  Sumber  Daya  Manusia,
variabel  dependen  adalah  Pelaporan  Akuntansi Sumber Daya Manusia. Data penyebaran kuesioner penelitian  terhadap  responden  disajikan  pada  tabel berikut:
Tabel 3 Jumlah Kuesioner Sumber Data Jumlah Persentase Jumlah Kuesioner yang disebar 60 100 Jumlah Kuesioner yang kembali 60 100 Jumlah Kuesioner yang dapat diolah 60 100
Sumber: Hasil Penelitian, 2019
Berdasarkan  tabel  3  dapat  dilihat  bahwa tingkat  pengembalian  kuesioner  sebanyak  60 kuesioner  atau  100%  dari  jumlah  kuesioner  yang disebarkan.
Tabel 4 Karakteristik Responden No Jenis Kelamin Frekuensi Persentase (%) 1 Laki Laki 40 66,7 2 Perempuan 20 33,3 Total 60 100
Berdasarkan tabel diatas diketahui bahwa dari 60 responden adalah terdiri 40 orang responden laki- laki atau setara dengan 66,7%, dan selebihnya sebanyak 20 orang responden perempuan atau setara dengan 33,3%. Pada penyebaran kuesioner ini yang lebih dominan untuk mengisi kuesioner adalah laki-laki dikarenakan pada PT Bank Aceh Syariah Kantor Pusat memiliki karyawan tetap yang mayoritasnya adalah berjenis kelamin laki- laki.
Tabel 5

## Karakteristik Responden Berdasarkan Usia
No Usia Frekue nsi Persentase (%) 1 25-40 57 95,0 2 >40 3 5,0
No Kriteria Jumlah 1.   Seluruh Karyawan PT Bank Aceh Syariah Kantor Pusat 245 2.   Karyawan tidak tetap PT Bank Aceh Syariah Kantor Pusat (94) 3. Karyawan PT Bank Aceh Syariah Kantor Pusat yang berpendidikan terakhir selain sarjana dan pasca sarjana (91) Jumlah Sampel 60
Total 60 100,0
Berdasarkan  tabel  di  atas  dapat  diketahui  bahwa dari 60 responden adalah 25 s.d 40 tahun sebanyak 57 orang responden atau setara dengan 95,0%, dan usia  >40  tahun  sebanyak  3  orang  responden  atau setara  dengan  5,0%.  Pada  penyebaran  kuesioner ini,  mayoritas  responden  berusia  25  s.d  40  tahun, dikarenakan  karyawan  tetap  pada  PT  Bank  Aceh Syariah  Kantor  Pusat  didominasi  usia  25  s.d  40 tahun
Tabel 6 Karakteristik Responden Berdasarkan Pendidikan No Jenis Kelamin Frekuensi Persentase (%) 1 S1 55 91,7 2 S2 5 8,3 Total 60
Berdasarkan  tabel  di  atas  dapat  diketahui bahwa  dari  60  responden  karyawan    yang berpendidikan  S1  sebanyak  55  orang  responden atau  setara  dengan  91,7%,  dan  karyawan  yang berpendidikan S2 sebanyak 5 orang responden atau setara  dengan  8,3%.  Pada  penyebaran  kuesioner ini,  mayoritas  responden  adalah  karyawan  yang berpendidikan  S1,  dikarenakan  karyawan  tetap pada  PT  Bank  Aceh  Syariah  Kantor  Pusat didominasi berpendidikan terakhir S1.

## Tabel 7 Karakteristik Responden Berdasarkan Status
Karyawan No Jenis Kelamin Frekuensi Persentase (%) 1 Tetap 60 100 2 Tidak teta 0 0 Total 60 100
Berdasarkan  tabel  di  atas  dapat  diketahui bahwa  dari  60  responden  seluruhnya  merupakan karyawan tetap pada PT Bank Aceh Syariah Kantor Pusat  atau setara dengan 100%.
Tabel 8

## Hasil Uji Validitas
Berdasarkan
tabel 8
di atas memperlihatkan  hasil  uji  validitas  bahwa  nilai  r hitung setiap variabel lebih besar dibandingkan nilai r tabel. Dengan  demikian  kuisioner  yang  digunakan oleh  variabel  dinyatakan  valid  untuk  digunakan sebagai alat ukur variabel.
Tabel 9 Uji Reliabilitas Variabel Cronbach Alpha Standard Ketera ngan Biaya Sumber Daya Manusia (X1) 0,630 0,60 Reliabel Pengukuran Nilai Sumber Daya Manusia ( X2) 0,876 0,60 Reliabel Pelaporan Akuntansi Sumber Daya Manusia (Y) 0,644 0,60 Reliabel
NO Butir Pertanyaan Corr ected Item Total Corr elatio n rtabel
Ket 1 Biaya Sumber
Daya Manusia
(X1)
a. Q1X1
b. Q2X1
c. Q3X1
d. Q4X1 e. Q5X1 0,542 0,683 0,504 0,489 0,683 0,254 0,254 0,254 0,254 0,254 Valid Valid Valid Valid Valid 2 Pengukuran Nilai Sumber Daya Manusia ( X2)
a. Q1X2
b. Q2X2
c. Q3X3
d. Q4X4 e. Q5X5 0,850 0,872 0,839 0,724 0,839 0,254 0,254 0,254 0,254 0,254 Valid Valid Valid Valid Valid 3. Pelaporan Akuntansi Sumber Daya Manusia (Y)
a. Q1Y
b. Q2Y
c. Q3Y
d. Q4Y
e. Q5Y
f. Q6Y g. Q7Y 0,808 0,805 0,642 0,436 0,420 0,301 0,363 0,254 0,254 0,254 0,254 0,254 0,254 0,254 Valid Valid Valid Valid Valid Valid Valid
Volume 8, Nomor 2, Agustus  2020
Berdasarkan  tabel  9  menunjukkan  bahwa item  pernyataan  variabel  yang  diteliti  adalah reliabel  karena  mempunyai  nilai cronbach  alpha > 0,60. Dengan demikian dapat dikatakan variabelnya telah handal dalam kuisioner.
Tabel 10

## Hasil Uji Normalitas Kolmogorov-Smirnov
Unstandardized Residual N 35 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation 1,55203634 Most Extreme Differences Absolute ,098 Positive ,082 Negative -,098 Kolmogorov-Smirnov Z ,579 Asymp. Sig. (2-tailed) ,891
Berdasarkan tabel 10 di atas, adapun hasil pengujian  normalitas  pada  kolom  kolmogrov- Smirnov dapat diketahui bahwa nilai Asymp.Sig.(2-tailed)  0,891>0,05.  Maka  dapat disimpulkan  bahwa  data  residual  terdistribusi
normal.
Berdasarkan  tabel  11  di  atas  dapat  dilihat koefisien  dari  masing  masing  variabel  dan konstanta yang menjadi observasi dalam penelitian ini  adalah  koefisien  (X 1 )  0,201,  koefisien  (X 2 ) 0,238  dan  Konstanta  0,865  hal  ini  berarti  variabel indeependen berpengaruh terhadap strategi pengamanan  penerimaan  pajak.  Secara  persamaan dapat ditulis sebagai berikut:
Persamaan  regresi  di  atas  mempunyai  makna sebagai berikut:
a. Konstanta  sebesar  0,865,  hal  ini menunjukkan  bahwa  jika  tidak  ada peningkatan  /penurunan  nilai  variabel  X1 dan X2, maka pelaporan akuntansi sumber daya manusia adalah sebesar 0,865
b. Jika  biaya  sumber  daya  manusia meningkat  satu  satuan  maka  pelaporan akuntansi  sumber  daya  manusia  akan meningkat  sebesar 0,201
c. Jika  pengukuran  nilai  sumber  daya manusia  meningkat  satu    satuan  maka pengukuran  nilai  sumber  daya  manusia akan meningkat sebesar 0,236
Berdasarkan  Tabel  12  diatas  dapat dilihat  bahwa  nilai  t hitung untuk  variabel  biaya sumber  daya  manusia  (X 1 ) sebesar  2,642  dan pengukuran  nilai  sumber  daya  manusia  (X 2 ) sebesar  2,126.  Untuk  mengetahui  tingkat pengaruh  variabel  bebas  terhadap  variabel terikat  secara  parsial,  maka  dapat  dilihat  pada pengujian  hipotesis  dengan  uji  t  dilakukan dengan  membandingkan  antara  t hitung dengan  t tabel sebagai berikut:
a. Pembuktian  hasil  pengujian  hipotesis variabel  biaya  sumber  daya  manusia  (X 1 ) secara  parsial  (uji  t)  yang  diperoleh  dari nilai  t hitung pada  persamaan  regresi  linear berganda menyatakan bahwa biaya sumber daya manusia berpengaruh terhadap pelaporan akuntansi sumber daya dikarenakan  t hitung sebesar  2,642  dan  t tabel sebesar  2,002  dimana  t hitung >  t tabel . Sehingga hipotesis pertama (H 1 ) diterima.
b. Pembuktian  hasil  pengujian  hipotesis variabel  pengukuran  nilai  sumber  daya
Tabel 11 Hasil Analisis Regresi Linear Berganda Coefficients a
Variabel Coeffi cients Regres i Coeffici ents Beta t hitung t tabel Sig. (Constan t) .865 .332  2.002 .002 TOTAL X1 .201 .155  2.642  2.002 .001 TOTAL X2 .238 .299  2.126  2.002 .000 DF =  60 – 2 = 58 R  = 0,325 R 2 = 0,116
Adjusted R 2 = 0,545
F hitung = 4,098 F tabel = 3.16
Tabel 12 Hasil Uji Parsial (Uji t)
Coefficients a Model Unstandardi zed Coefficients Standar dized Coeffici ents
T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constan t) .865 .232 .322 .002 TOTAL X1 .201 .201 .155 2.642 .001 TOTAL X2 .238 .238 .299 2.126 .000
Y= 0,865 + 0,201X 1 +0,236 X 2 +e
manusia  (X 2 )  secara  parsial  (uji  t)  yang diperoleh  dari  nilai  t hitung pada  persamaan regresi linear berganda menyakatan bahwa pengukuran  nilai  sumber  daya  manusia berpengaruh  terhadap  pelaporan  akuntansi sumber  daya  manusia,  dikarenakan  t hitung sebesar  2,126  dan  t tabel sebesar  2,002 dimana  t hitung >  t tabel .  Sehingga  hipotesis kedua (H 2 ) diterima.
Dari  hasil  perhitungan  pada  tabel  di  atas dapat  diketahui  bahwa  nilai  F hitung sebesar  4,098  > F tabel sebesar  3,16  maka  hipotesis  diterima  dan dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  bebas, biaya sumber  daya  manusia  (X 1 )  dan  pengukuran  nilai sumber  daya  manusia  (X 2 )  secara  bersama-sama berpengaruh  terhadap  pelaporan  akuntansi  sumber daya manusia (Y) sehingga hipotesis (H 3 ) diterima.

## PEMBAHASAN
Hasil  uji  secara  parsial  (uji-t)  biaya sumber  daya  manusia,  yaitu  nilai  t hitung sebesar 2,642  >  t tabel 2,002.  Dengan  demikian,  dapat dikatakan  bahwa  biaya  sumber  daya  manusia berpengaruh  secara  parsial  terhadap  pelaporan akuntansi sumber daya manusia. Hal ini membuktikan  bahwa  biaya  sumber  daya  manusia memiliki  korelasi  terhadap  pelaporan  akuntansi sumber  daya  manusia.  Hal  ini  dikarenakan  bahwa sebuah  laporan  keuangan  khususnya  laporan sumber  daya  manusia  tidak  akan  lepas  dari  biaya- biaya yang dikeluarkan untuk sumber daya manusia itu  sendiri,  dimana  biaya-biaya  yang  dikeluarkan oleh  PT  Bank  Aceh  Syariah  untuk  keperluan sumber  daya  manusia  seperti  gaji,  tunjangan- tunjangan  serta  biaya  lain  yang  harus  dikeluarkan
oleh perusahaan sudah cukup baik dicatat di dalam laporan  akuntansi  sumber  daya  manusia.  Sehingga dapat membantu pihak manajemen untuk mengembangkan, mengalokasikan, menghemat dan mengevaluasi  sumber  daya  manusia  dengan  baik dan sesuai dengan tujuan yang hendak dicapai oleh perusahaan, serta memudahkan dalam pengambilan keputusan  yang  berkaitan  dengan  sumber  daya manusia.
Hasil  uji  secara  parsial  (uji  t)  pengukuran nilai sumber daya manusia, yaitu nilai t hiutng sebesar 2,126  >  t tabel 2,002.  Dengan  demikian,  dapat dikatakan  bahwa  pengukuran  nilai  sumber  daya manusia berpengaruh terhadap pelaporan akuntansi sumber daya manusia. Hal ini membuktikan bahwa pengukuran  nilai  sumber  daya  manusia  memiliki korelasi terhadap pelaporan akuntansi sumber daya manusia  dikarenakan  pelaporan  tentang  kontribusi serta investasi yang diberikan oleh karyawan harus berdasarkan  pengukuran  yang  telah  ditetapkan seperti  terukurnya  prestasi  serta  nilai  lebih karyawan  yang  dicatat  dalam  laporan  akuntansi sumber  daya  manusia.  Di  PT  Bank  Aceh  Syariah sendiri  pengukuran  yang  dilakukan  terhadap sumber  daya  manusia  sudah  sesuai  dengan prosedur  yang  telah  ditetapkan.  Dengan  adanya pengukuran  yang  baik  atas  nilai  lebih  karyawan maka  laporan  yang  dihasilkan  akan  lebih  akurat serta  handal.  Dan  hal  ini  akan  berguna  bagi pengambil  keputusan  di  PT  Bank  Aceh  Syariah dalam hal menindaklanjuti sumber daya manusianya.
Hasil penelitian menunjukkan F hitung sebesar 4,145 sedangkan  F tabel sebesar 3,16 terlihat F hitung >  F tabel ,  sehingga  dapat  membuktikan  bahwa pengaruh  biaya  sumber  daya  manusia  dan pengukuran  nilai  sumber  daya  manusia secara simultan berpengaruh terhadap pelaporan akuntansi sumber daya manusia. Berdasarkan hasil pengujian tersebut dapat diketahui bahwa kedua variabel yaitu biaya  sumber  daya  manusia (X 1 ) dan  pengukuran nilai sumber daya manusia (X 2 ) mampu memberikan pengaruh terhadap pelaporan akuntansi  sumber  daya  manusia.  Biaya  sumber daya  manusia  dan  pengukuran  nilai  sumber  daya manusia merupakan hal yang tidak bisa dipisahkan dari laporan akuntansi sumber daya manusia karena tidak  akan  terciptanya  suatu  laporan  sumber  daya manusia  apabila  tidak  adanya  biaya  yang dikeluarkan  dan  pengukuran  nilai  lebih  atau kontriusi yang diberikan oleh sumber daya manusia itu  sendiri.  Dengan  demikian  biaya  sumber  daya manusia (X 1 ) dan  pengukuran  nilai  sumber  daya manusia  (X 2 )  mempunyai  pengaruh  terhadap pelaporan akuntansi sumber daya manusia (Y).

## PENUTUP
Kesimpulan
Tabel 13 Hasil Uji Simultan (Uji F) ANOVA b Model Sum of Squares  Df Mean Square F Sig. 1 Regressi on 4.145 2 27.072  4.121 .022 a Residual  76.589  57 6.607 Total 30.733  59
Volume 8, Nomor 2, Agustus  2020
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan yang telah  diuraikan,  maka  penulis  mengemukakan kesimpulan sebagai berikut:
1. Biaya  sumber  daya  manusia  berpengaruh terhadap pelaporan akuntansi sumber daya manusia.  Hal  ini  dikarenakan  unsur  biaya sumber  daya  manusia  adalah  hal  yang tidak  dapat  dipisahkan  dari  sebuah pelaporan akuntansi sumber daya manusia.
2. Pengukuran  nilai  sumber  daya  manusia berpengaruh terhadap pelaporan akuntansi sumber daya manusia. Hal ini dikarenakan pengukuran  nilai  sumber  daya  manusia akan  menghasilakan  berapa  nilai  yang dimiliki  oleh  seorang  sumber  daya manusia  tersebut  dan  nilai  tersebut  akan dimasukkan  ke  dalam  laporan  akuntansi sumber daya manusia.
3. Biaya sumber daya manusia dan pengukuran  nilai  sumber  daya  manusia berpengaruh  secara  simultan  terhadap pelaporan akuntansi sumber daya manusia. Hal  ini  dikarenakan  kedua  variabel tersebut  merupakan  unsur  yang  melekat dan  tidak  dapat  dipisahkan  dari  laporan akuntansi  sumber  daya  manusia.  Apabila tidak  adanya  kedua  unsur  tersebut  maka tidak  akan  terciptanya  sebuah  laporan akuntansi sumber daya manusia.

## Saran
Adapun  saran  yang  dapat  diberikan  peneliti  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Bagi peneliti selanjutnya diharapkan dapat memperluas populasi dan objek penelitian seperti  menambahkan  beberapa  objek  lagi agar  populasi  maupun  sampel  dalam penelitian tidak terbatas
2. Jika  populasinya  banyak,  maka  dapat menggunakan metode pengambilan sampel  secara  acak  ataupun  secara berkriteria  untuk  memperoleh  sampel yang  mampu  mencerminkan  keseluruhan populasi dan lebih objektif
3. Kemudian  dapat  menambahkan  variabel independen  yang  lain  dan  dapat  sumber data menggunakan data sekunder.

## Keterbatasan Penelitian
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  yang dapat mempengaruhi hasil penelitian. Keterbatasan penelitian tersebut antara lain:
1. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  tiga variabel, yaitu biaya sumber daya manusia dan  pengukuran  nilai  sumber  daya manusia  dan  pelaporan  akuntansi  sumber daya manusia.
2. Responden yang digunakan sebagai sampel hanya terbatas dalam satu populasi.
3. Penelitian  ini  menggunakan  data  primer, jika  menggunakan  data  sekunder  maka akan  lebih  terlihat  pengaruh  secara moneternya.

## DAFTAR PUSTAKA
Alafi, S Faiz dan Sri Suranta. (2018). Pengungkapan Akuntansi Sumber Daya Manusia dan Kinerja Keuangan Perusahaan . Universitas Sebelas Maret.
Annual  Report  PT.  Bank  Aceh  Syariah.  (2015).
Laporan  Sumber  Daya  Insani Human Resources Reports .
.  (2016). Laporan  Sumber  Daya  Insani Human Resources Reports .
.  (2017). Laporan  Sumber  Daya  Insani Human Resources Reports .
Astari,  Ni  Ketut  Aci  Ega  dan  Ananta  Tungga Atmadja.  (2017). Analisis  Penerapan Akuntansi Sumber Daya Manusia Pada
RS  Kertha  Usada  Buleleng. Jurusan Akuntansi. Unversitas Pendidikan Ganesha. Ghozali, Imam. (2011). Aplikasi Analisis Multivariate  dengan  Program  IBM SPSS  19 .  Edisi  Kelima.  Semarang. Universitas Diponegoro.
Gustiyar, Cecep. (2010). Pengaruh Biaya Sumber Daya  Manusia  Dan  Pengukuran  Nilai Sumber Daya Manusia Terhadap Laporan Akuntansi Sumber Daya Manusia Pada PT. Bank Riau Pekanbaru .  Program  Studi  Akuntansi. Fakultas  Ekonomi  dan  Ilmu  Sosial. Universitas  Islam  Negeri  Sultan  Syarif Kasim Riau Pekanbaru.
Harahap, Sofyan  Syafri. (2011). Teori Akuntansi . Edisi Revisi 2011. Jakarta: Rajawali.
Harimurti,  Yohanes.  (2011). Pengukuran  Nilai Sumber  Daya  Manusia  Pada  Lembaga Pendidikan dengan Compenstion Model . Fakulas  Ekonomi.  Universitas  Katolik Widya Mandala Surabaya.
Haryanto,  Agus.  (2013). Penerapan  Akuntansi Sumber Daya Manusia Dalam  Laporan Keuangan.
Sekolah Tingkat Ilmu Ekonomi Dharmaputra.
Ikhsan,  Arfan.  (2010). Akuntasi  Sumber  Daya Manusia. Cetakan  Pertama.  Yogyakarta.
Graha Ilmu.
Indriantoro,  Nur  dan  Supomo.  (2014). Metodologi Penelitian  Bisnis  untuk  Akuntansi  & Manajemen. Yogyakarta: BPFE.
Jogiyanto,  H.  (2013). Metodologi  Penelitian Bisnis  Salah  Kaprah  dan  Pengalaman- pengalaman. Edisi  Keenam.  Yogyakarta:
BPFE-Yogyakarta
Mulyadi.  (2015). Akuntansi  Biaya .  Edisi  5.
Yogyakarta: Sekolah Tinggi Ilmu
Manajemen YKPN.
Purwaji,  Agus,  dkk.  (2018). Akuntansi  Biaya , Edisi 2. Jakarta: Salemba Empat
Rahayu,  Tiara  Dwiandiani,  Nurcholisah,  dkk (2016). Pengaruh  Biaya  Sumber  Daya Manusia Dan Pengukuran Nilai Sumber Daya  Manusia  Terhadap  Pelaporan Akuntansi Sumber Daya Manusia Pada PT.  Dirgantara  Indonesia .  Program Studi  Akuntansi.  Fakultas  Ilmu  Ekonomi dan Bisnis. Universitas Islam Bandung.
Sari,  Rani  Novita.  (2016). Pengaruh  Biaya Pengembangan  Sumber  Daya  Manusia Terhadap Pelaporan Akuntansi Sumber Daya Manusia Pada Perusahaan Daerah  Air  Minum  Kota  Samarinda . Program Studi Akuntansi. Fakultas Ekonomi
dan Bisnis. Universitas Mulawarman, Indonesia.
Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK).  (2002). Dalam  Kerangka  Dasar  Penyusunan dan  Penyajian  Laporan  Keuangan . Tahun 2002, hal. 13, paragraf 49.
Sugiyono. (2010). Metodelogi Penelitian
Kuantitatif, Kualitatif dan R&D.
Bandung: Alfabeta.
. (2011). Metodelogi Penelitian
Kuantitatif, Kualitatif dan R&D.
Bandung: Alfabeta.
. (2012). Metodelogi Penelitian
Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: Alfabeta. .(2013).
Metodelogi
Penelitian
Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: Alfabeta.
Tunggal,  Amin  Widjaya.  (2009). Akuntansi Manajemen .  Buku  2.  Harva  Rindo: Jakarta.
Warno.  (2011). Pengaruh  Pengukuran  Nilai Sumber Daya Manusia Terhadap Pelaporan  Akuntansi  Sumber  Daya Manusia  Pada  Perusahaan  Daerah  Air Minum  Sumedang .  Sekolah  Tinggi  Ilmu Ekonomi Semarang. Wirawan.  (2015). Manajemen  Sumber  Daya Manusia .  Jakarta:  PT  Raja  Grafindo Persada.