## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 12 No 3 Edisi Oktober 2020 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Ahmad Hijri Alfian 1 , Achmad Zakki Baridwan 2

## PENGARUH PRESENTASE KOMISARIS INDEPENDEN TERHADAP PERGANTIAN AUDITOR EKSTERNAL PERSPEKTIF FRAUD TRIANGLE THEORY
Ahmad Hijri Alfian, Achmad Zakki Baridwan STIE Semarang, UII Yogyakarta
Alfianahmadhijri@yahoo.co.id , azakkibaridwan@gmail.com
Abstract. The  purpose  of  this  study  is  to  examine  the  effect  of  the  percentage  of independent  commissioners  on  the  change  of  external  auditors.  Skousen  (2009)  study  the percentage  of  independent  commissioners  is  a  proxy  of  Opportunity  while  the  replacement  of external auditors is a proxy of Rationalization. The Fraud triangle is the first theory discovered by  Cressey  (1953)  who  said  that  all  cheating  must  be  based  on  three  things,  namely  pressure, opportunity and rationalization.
The  sample  of  this  study  was  42  companies  that  entered  the  LQ-45  registered  in  the Indonesian  Stock  Exchange  in  the  period  of  2017.  The  analytical  method  used  to  examine  the effect of the percentage  of independent commissioners on external auditor turnover was linear regression analysis.
The results of this study indicate that the percentage of independent commissioners has a significant positive influence on the turnover of external auditors. In other words, the fewer the number  of  commissioners  that  are  independent,  the  more  likely  the  change  in  the  external auditor  before  the  normal  time  changes  will  be  the  more  open  the  opportunity.  Substitution  of external  auditors  before  5  (five)  years  may be  an  initial  indication  of  fraud  at  the  company, because the steps to replace external auditors are very rare.

## Keywords: Fraud Triangle, Independent Board of Commissioners, Auditor Change, Fraud
Abstrak. Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  pengaruh  presentase  dewan komisaris  independen  terhadap  pergantian  auditor  eksternal. Penelitian  Skousen  (2009) presentase  dewan  komisaris  independen  merupakan  proksi  dari Opportunity sedangkan pergantian auditor eksternal merupakan proksi dari Rationalization. Fraud triangle merupakan teori  yang  pertama  kali  ditemukan  oleh  Cressey  (1953)  yang  mengatakan  bahwa  segala kecurangan pasti didasari oleh tiga hal, yaitu tekanan, kesempatan dan rasionalisasi.
Sampel  dari  penelitian  ini  adalah  42  perusahaan  yang  masuk  ke  dalam  LQ-45  yang terdaftar  pada  bursa  Efek  Indonesia  periode  tahun  2017.  Sedangkan  Metode  analisis  yang digunakan untuk meneliti pengaruh pengaruh presentase dewan komisaris independen terhadap pergantian auditor eksternal adalah analisis regresi linier.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  presentase  dewan  komisaris  independen mempunyai pengaruh positif signifikan terhadap pergantian auditor eksternal. Dengan kata lain semakin sedikit jumlah dewan komisaris yang bersifat independen maka kemungkinan terjadinya pergantian  auditor  eksternal  sebelum  waktu  wajarnya  berganti  akan  semakin  terbuka kesempatan  tersebut.  Pergantian  auditor  eksternal  sebelum  waktu  5  (lima)  tahun  sekali

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 12 No 3 Edisi Oktober 2020 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Ahmad Hijri Alfian 1 , Achmad Zakki Baridwan 2
kemungkinan menjadi indikasi awal terhadap terjadinya kecurangan pada perusahaan tersebut, karena langkah mengganti auditor eksternal merupakan hal yang sangat jarang terjadi.
Kata  Kunci: Segitiga  Kecurangan,  Dewan  Komisaris  Indepeden, Pergantian  Auditor,

## Kecurangan

## PENDAHULUAN
Sejak dahulu kala sebuah kecurangan dapat  dipelajari  dan  dicari  asal- usul penyebabnya,  serta  apakah  yang  mendasari terjadinya  sebuah  kecurangan  tersebut. Sebuah  teori  dari  berbagai  macam  teori mengenai  kecurangan  dikemukakan  oleh banyak  peneliti,  tetapi  ada  salah  satu  teori yang cukup lama dan sudah terbukti banyak digunakan  untuk  mendeteksi  terjadinya kecurangan yaitu teori Fraud Triangle.
Teori Fraud  Triangle pertama  kali ditemukan  oleh  peneliti  yang  bernama Cressey pada tahun 1953 yang mengemukakan  bahwa  umumnya  terdapat tiga  kondisi  yang  pasti  menjadi  dasar  dari seseorang,  kelompok,  maupun  instansi untuk  melakukan  sebuah  kecurangan.  Tiga kondisi  tersebut  adalah  tekanan  (pressure), kesempatan  (opportunity),  dan  rasionalisasi (rationalization)  yang  dapat  dirangkum menjadi  satu  disebut  dengan fraud  triangle theory (Skousen et al., 2008).
Penggunaan  analisis fraud  triangle dalam  pendeteksian  kecurangan  laporan keuangan  pernah  dilakukan  oleh  beberapa
peneliti  terdahulu,  salah  satu  diantaranya yang  terkenal  adalah  Skousen  pada  tahun 2008. Hasil penelitian yang sudah dilakukan oleh  Skousen  pada  tahun  2008  berhasil menunjukkan  keefektivan fraud  triangle dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh Skousen  (2008)  berhasil  merubah  skema fraud triangle (pressure, opportunity, rationalization) yang  awalnya  sulit  untuk diukur  menjadi  mudah  diukur  dengan menggunakan proksi angka- angka yang ada pada  laporan  keuangan.  Angka  yang  ada dalam  laporan  keuangan  dapat  menjadi indikator apakah perusahaan tersebut beroperasi  secara  wajar  atau  ada  hal  yang disembunyikan.
Salah  satu  contohnya  adalah  pada penelitian  yang  dilakukan  oleh  Skousen (2009), Opportunity dapat diukur menggunakan  proksi  presentase  dewan komisaris independen. Jumlah dewan komisaris independen dapat menjadi indikator  awal  dari  baik  atau  buruknya sebuah proses pengawasan yang terjadi pada

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 12 No 3 Edisi Oktober 2020 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Ahmad Hijri Alfian 1 , Achmad Zakki Baridwan 2
perusahaan tersebut. Semakin banyak jumlah komisaris yang independen seharusnya  fungsi  pengawasan  di  dalam perusahaan akan  semakin  baik  dan  terjaga. Kasus  yang  paling  terkenal  dan  masih teringat  dalam  waktu  dekat  adalah  pada kasus laporan keuangan PT Garuda Indonesia (persero) Tbk. Beberapa
komisaris  indepen menjalankan  fungsinya dengan baik dengan tidak memberikan tanda tangan pada laporan keuangan yang terindikasi manipulatif, dan memang setelah berjalannya waktu laporan keuangan tersebut  memang  terbukti  ada  kecurangan yang terjadi.
Penelitian  ini  juga  akan membahas mengenai  pergantian  auditor  eksternal sebagi salah satu proksi dari rationalization. Pergantian  auditor  eksternal  yang  dimaksud adalah pergantian auditor yang di luar batas kewajaran.  Biasanya  sebuah  perusahaan akan melakukan pergantian auditor berdasarkan  peraturan  Bapepam  No  412 tahun 2009 yang mengatur bahwa perusahaan  dapat  menggunakan  auditor eksternal  yang  sama  untuk  melakukan fungsi  audit  maksimal  5  tahun.  Kasus  yang terjadi  adalah  banyak  perusahaan  jarang melakukan  pergantian  auditor  sebelum waktu  5  tahun,  karena  mengingat  proses
perikatan  audit  awal  yang  membutuhkan energi lebih banyak dibandingkan menggunakan auditor yang sama.
Dari semua perusahaan yang terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia  tidak semua  memiliki  kecenderungan  melakukan kecurangan.  Perusahaan  yang  masuk  ke dalam  kategori  LQ-45  seharusnya  dapat dikatakan adalah perusahaan  yang  baik  dan sudah  teruji  likuiditasnya,  sehingga  kecil kemungkinannya  melakukan  kecurangan. Beberapa artikel menyatakan bahwa perusahaan  yang  masuk  LQ-45  mempunyai berbagai kriteria  yang  harus  dipenuhi, diantaranya  mengenai  kondisi  keuangan perusahaan.
Dari  pernyataan  tersebut,  maka untuk  memastikan  bahwa  kecurangan  tidak terjadi perlu adanya analisis untuk mengetahui  apakah  semua  perusahaan  yang masuk  ke  LQ-45  bebas  dari  segala  bentuk kecurangan. Selanjutnya penulis juga berusahaan mencari pengaruh dari opportunity dan rationalization yang merupakan  satu  kesatuan  konsep  dari fraud triangle yang seharusnya saling melengkapi untuk  menjadi  satu  teori  yang  dinamakan teori fraud triangle. Penelitian ini merupakan  gabungan  dari  konsep  yang dimiliki oleh Cressey (1953) dengan konsep

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 12 No 3 Edisi Oktober 2020 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Ahmad Hijri Alfian 1 , Achmad Zakki Baridwan 2
fraud  triangle,  serta  penelitian yang dilakukan  oleh  Skousen  (2009)  dengan proksi  dari    konsep fraud  triangle itu sendiri.

## MASALAH PENELITIAN
Permasalahan pada penelitian berikut ini  adalah  apakah jumlah  presentase  dewan komisaris independen mempunyai pengaruh terhadap pergantian auditor eksternal sebelum waktu wajarnya. Pergantian auditor eksternal  yang  dimaksud  adalah  adanya indikasi kecurangan yang dilakukan perusahaan  dan  diketahui  oleh  auditor eksternal sehingga perusahaan perlu melakukan sesuatu agar kecurangan tersebut dapat ditutupi dengan melakukan pergantian auditor eksternal.

## KAJIAN TEORITIS
Fraud Triangle Theory
Teori  segitiga  penipuan  (Fraud Triangle  Theory)  adalah  sebuah  ide  untuk menyelidiki  mengenai  penyebab  terjadinya atau  hal  yang  selalu  hadir  dalam  sebuah penipuan  atau  kecurangan  yang  terjadi.  Ide atau  teori  ini  pertama  kali  diciptakan  oleh Cressey  tahun  1953 dan  disebut  segitiga penipuan atau segitiga kecurangan.
Teori fraud  triangle terdiri  dari  3 bagian  yaitu  tekanan,  kesempatan  dan rasionalisasi. Fraud  triangle atau  segitiga
penipuan  menurut  Skousen  (2009)  dalam Manurung  (2013)  menjelaskan  tiga  faktor yang  hampir  selalu  hadir  dalam  setiap situasi  yang  menimbulkan  tindak  penipuan dan kecurangan, yaitu:

## Tekanan (Pressure)
Sebuah  tekanan  diperlukan  untuk melakukan  penipuan  atau  kecurangan. Tekanan dapat mencakup hampir semua hal termasuk gaya hidup, tuntutan ekonomi, dan lain – lain  termasuk  hal  keuangan  dan  non- keuangan,  ada  empat  jenis  umum  dari kondisi  yang  ada  pada  tekanan  yang  dapat menyebabkan  kecurangan.  Kondisi  itu adalah stabilitas keuangan, tekanan eksternal,  kebutuhan  keuangan  pribadi  dan target keuangan.
Kesempatan (Opportunity)
Kesempatan  yaitu  situasi  dimana kecurangan  memungkinkan  untuk  terjadi. Peluang  dan  kesempatan  untuk  dapat melakukan  tindak  kecurangan  biasanya timbul karena lemahnya sistem pengendalian internal. Cressey (1953) mempunyai  pendapat  bahwa  ada  dua komponen  penting  dari  persepsi  tentang peluang atau opportunity.
Pertama, adalah mengenai informasi, yang merupakan pengetahuan bahwa kedudukan  yang  mengandung  kepercayaan

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 12 No 3 Edisi Oktober 2020 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Ahmad Hijri Alfian 1 , Achmad Zakki Baridwan 2
dapat  dilanggar  tanpa adanya konsekuensi. Kedua  adalah  keahlian  atau  keterampilan yang dibutuhkan untuk melaksanakan kecurangan tersebut.
Skousen  (2009)  dalam  penelitiannya menyatakan  bahwa  kemungkinan  penipuan laporan  keuangan  dapat  terjadi  dalam  tiga kategori  kondisi.  Kondisi  itu adalah  sifat atau  jenis  industri,  pemantauan  atau system pengawasan yang  kurang  efektif  dan  model dari struktur organisasi.

## Rasionalisasi (Rationalization)
Rasionalisasi  yaitu  sikap,  karakter atau  nilai-nilai  etika  yang  memungkinkan sesorang  atau  pihak-pihak  tertentu  untuk melakukan tindakan penipuan. Rasionalisasi adalah  sikap  dari  pelakuk  yang  selalu mencari  pembenaran  sebelum  melakukan kecurangan.
Secara  teori pembenaran  merupakan bagian  yang  harus  ada  di  dalam sebuah tindakan  kejahatan.  Pembenaran bahkan merupakan  bagian  dari  motivasi  pelaku untuk terus melakukan tindak kejahatan atau kecurangan.

## METODOLOGI

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  yang  masuk  pada  LQ  45  yang listing  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun
2017  yang masuk  berturut- turut  selama  2 periode  dalam  1  tahun  2017.  Sedangkan sampel  adalah  sebagian  dari  populasi. Metode  yang  digunakan  dalam  proses pengambilan  sampel  adalah  “Purposive Sampling”  artinya  pengambilan  sampel dengan  mempertimbangkan  karakteristik populasi yaitu:
1. Perusahaan  yang  masuk  dalam  LQ- 45  selama  tahun  2017  (2  periode berturut- turut)
2. Perusahaan  LQ-45  yang  melaporkan laporan keuangan dan laporan tahunan  perusahaan  pada  periode tahun 2017 hingga tersedia selama 5 tahun  kebelakang,  apabila  tidak tersedia  dalam  5  tahun  ke  belakang maka  pergantian  auditor  eksternal akan  dianggap  “0”  dalam  variabel dummy nya

## Jenis dan Sumber Data
Jenis  data  yang  digunakan  adalah berupa  data  sekunder  yang  diperoleh  dari penelusuran laporan keuangan. Sumber data yang digunakan diperoleh dari www.idx.co.id  yang  berupa  data  sekunder yaitu annual  report atau  laporan  tahunan perusahaan dan financial report atau laporan keuangan  perusahaan  yang  berasal  dari perusahaan  LQ45  di  Indonesia. Annual

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 12 No 3 Edisi Oktober 2020 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Ahmad Hijri Alfian 1 , Achmad Zakki Baridwan 2
report dan laporan keuangan yang digunakan  adalah  tahun  2017,  2016,  2015, 2014, & 2013.

## Definisi Operasional Variabel
BDOUT
(Presentase dewan komisaris independen)  dan  dapat  diukur dengan cara:
BDOUT = Jumlah Anggota Komisaris Independen

## Jumlah total komisaris
Audit Change atau pergantian auditor akan dihitung  dengan  melihat pada  tahun depan, apakah perusahaan tersebut melakukan  pergantian  auditor  atau  tidak. Selanjutnya Audit Change dihitung menggunakan  variabel  dummy,  dengan memberikan  angka  1  =  apabila  tidak  terjadi penggantian  auditor  pada  tahun  setelahnya dan  angka  0  =  apabila  terjadi  penggantian auditor pada tahun setelahnya dan dilakukan cek  (dalam  jangka  waktu  5  tahun,  yaitu tahun  sebelum  sewajarnya  perusahaan mengganti auditor eksternalnya).

## PEMBAHASAN
Hasil pembahasan dapat di lihat pada tabel hasil regresi  yang menggunakan SPSS pada tabel di bawah ini:
Tabel 1.1 Hasil Regresi Model Unstandardized Coefficients Sig. B 1 (Constant) 0.657 0.000 x 0.106 0.044
Dari  hasil  regresi,  total  komisaris independen  mempunyai  nilai  koefisien sebesar  0,106  dan  tingkat  signifikansi sebesar  0,044,  dan  nilainya  <  0,05  maka dapat dikatakan  signifikan  pada  α  =  0,05. Artinya  bahwa  total  komisaris  independen berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap pergantian auditor eksternal.
Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan bahwa  total  dewan  komisaris  independen memiliki pengaruh positif signifikan terhadap  pergantian  auditor  eksternal akan semakin  menegaskan  bahwa  teori fraud triangle yang  dikemukakan  oleh  Cressey (1953)  dan  penelitian  Skousen  (2009) memang benar. Teori itu dapat menunjukkan bahwa setiap kecurangan pasti dipengaruhi oleh pressure (tekanan), opportunity (kesempatan/  peluang),  dan rationalization (rasionalisasi).

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 12 No 3 Edisi Oktober 2020 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Ahmad Hijri Alfian 1 , Achmad Zakki Baridwan 2
Pada  penelitian  Skousen  (2009) presentase  dewan  komisaris  independen dapat menjadi proksi dari salah satu dari tiga bagian dari fraud triangle yaitu Opportunity. Presentase  dewan  komisaris  independen dapat  menjadi  proksi  dari opportunity, karena  komisaris  independen  dapat  menjadi pengawas  internal  yang  penting  bagi perusahaan,  sehingga dapat  memperkecil kesempatan  bagi  para  pelaku fraud untuk melancarkan aksi nya.
Semakin  tinggi  nilai  presentase dewan komisaris independen berarti semakin  baik  pula  pengawasan  terhadap pengendalian internal perusahaan.
Pengendalian  internal  yang  baik  akan menciptakan  kondisi  lingkungan  pekerjaan yang  baik,  sehingga  berpengaruh  juga terhadap laporan keuangan yang dibuat oleh perusahaan.  Laporan  keuangan  yang  baik juga bertujuan  untuk memberikan sebuah value  added bagi  perusahaan  tersebut, sehingga  dapat  membantu investor  dalam proses pengambilan keputusan.
Presentase dewan komisaris independen pada  penelitian  ini mendapat nilai rata- rata  hanya  40%,  atau  dalam  arti apabila di  dalam  sebuah  perusahaan ada  5 dewan  komisaris maka  akan hanya  ada maksimal  2  orang  saja  yang  bersifat
independen. Jumlah dewan komisaris independen yang kurang dari 50%, sebetulnya sangat  sulit  untuk  menentukan sebuah  keputusan,  karena  kebanyakan keputusan dalam sebuah perusahaan apabila tidak  terjadi  mufakat  maka  akan  dilakukan polling suara terbanyak.
Perusahaan  yang  masuk  ke  dalam LQ-45  seharusnya  mempunyai  jumlah dewan  komisaris  independen  yang  lebih banyak, agar sistem pengendalian juga dapat lebih dipertanggungjawabkan karena mendapat pengawasan dari pihak yang tidak memihak atau independen.
Pergantian  auditor  eksternal  dapat menjadi  proksi  dari  rasionalisasi,  karena pergantian  auditor  eksternal  yang  belum waktunya  dapat  menjadi  kamuflase  yang baik bagi perusahaan apabila melakukan dan ketahuan melakukan sebuah  kecurangan. Auditor eksternal yang dilakukan pergantian sebelum  masa  pergantian,  seharusnya dapat menjadi  salah  satu  indikator yang  perlu didalami. Karena proses audit menggunakan auditor  baru  lebih  banyak  membutuhkan energi, waktu,  dan  proses  yang  lebih  lama atau dalam arti dimulai dari awal lagi.
Proses  tersebut  mencakup  mengenai pemahaman  menyeluruh  mengenai  Standar Operasional Perusahaan (SOP) dan

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 12 No 3 Edisi Oktober 2020 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Ahmad Hijri Alfian 1 , Achmad Zakki Baridwan 2
pengendalian  internal  yang  menyangkut mengenai ruang lingkup yang akan dilakukan  oleh  auditor. Pergantian auditor eksternal sebelum pergantian wajarnya yaitu 5  periode  dapat juga menjadi  jalan  bagi perusahaan  untuk  menghilangkan  bukti apabila perusahaan tersebut memang melakukan fraud. Pergantian  auditor  yang sangat jarang terjadi juga dibuktikan dengan hasil  penelitian  ini  dari  42  sampel perusahaan LQ-45 terdapat hanya 1 perusahaan saja  yang melakukan pergantian auditor sebelum batas waktu wajar pergantiannya KESIMPULAN Kesimpulan
Dari penelitian ini berhasil mendapatkan  bukti  empiris  bahwa  dewan komisaris independen mempunyai pengaruh siginifikan terhadap  penggantian  auditor eksternal perspektif opportunity dan rationalization pada fraud  triangle. Hal tersebut  berarti  bahwa  semakin  besar  nilai presentase  dewan  komisaris  independen akan memperkecil kemungkinan perusahaan untuk melakukan pergantian auditor sebelum waktu wajarnya.
Pergantian  auditor  sebelum  waktu wajarnya  dapat  menjadi  indikasi  awal terhadap apa yang mungkin terjadi di dalam
perusahaan,  mengingat  hal  tersebut  sangat jarang  terjadi,  dan  dibuktikan  dengan  data yang  diperoleh  memang  dari  42  perusahaan LQ-45  tahun  2017  hanya  1  perusahaan saja yang  benar- benar  terbukti  melakukan pergantian  auditor sebelum  batas  waktu wajarnya.

## Keterbatasan Penelitian
Pada  penelitian  ini  keterbatasan utamanya  adalah  mengumpulkan  seluruh data  laporan  auditor  dari  perusahaan  untuk tahun- tahun  yang  sudah  lama,  sehingga memang  ada  tiga  perusahaan  yang  sulit didapat  data  auditor  eksternalnya.  Karena untuk  menilai  suatu  perusahaan  apakah mengganti  auditor  sebelum  masa  5  tahun harus  didapatkan  juga  laporan  keuangan audit selama 5 tahun kebelakang.

## Saran
Saran  bagi  peneliti  selanjutnya adalah  pengujian  pengaruh  untuk  pressure terhadap  2  (dua)  hal  lainnya  yang  ada  pada teori fraud  triangle,  yaitu opportunity dan rationalization,  agar  semakin  memantapkan teori fraud  triangle sebagai  teori  utama dalam  mendeteksi  sebuah  kecurangan serta menggunakan  sampel  dengan  jenis  industri perusahaan yang lain.

## DAFTAR PUSTAKA

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 12 No 3 Edisi Oktober 2020 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Ahmad Hijri Alfian 1 , Achmad Zakki Baridwan 2
Aris,  Nooralinda  Abdul.  2013. Fraud Detection:  Benford’s  Law  vs  Benish Model. IEEE Symposium on Humanities, Science and engineering Research  (SHUSER).  Universitas
Teknologi MARA, Pahang. Malaysia
Bapepam-LK.  (2009).  Surat  Keputusan Ketua  BAPEPAM-LK  No.  KEP-
412/BL/2009 tentang transaksi afiliasidan benturan kepentingan
transaksi tertentu
Cressey, D.(1953). Other people’s money; a study  in  the  social  psychology  of embezzlement. Glencoe, IL:FreePress Fimanaya,  Fira,  &  Muh  Syafruddin.  2014. Analisis Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi  Kecurangan  Laporan Keuangan.  ISSN  Vol.3  No.3  Tahun 2014, Hal 1-11 Ghozali,  Imam.  2005.  Aplikasi  Analisis Multivariate  dengan  program  SPSS. Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Semarang Ghozali,  Imam.  2011.  “Aplikasi  Analisis Multivariate Dengan
Program
SPSS”.  Semarang:  Badan  Penerbit
Universitas Diponegoro.
Gideon,  SNA  VIII  2005.  Studi  Pengaruh Mekanisme  Corporate  Governance dan  Dampak  Manajemen  Laba. Yogyakarta: Fakultas Ekonomi UPN
Manurung,  Daniel  T.H  &  Niki  Hadian. 2013. Detection  Fraud  of  Financial Statement  with  Fraud  Triangle. Proceedings  of  23rd  International Business  Research  Conference  18 -
20  November,  2013,  Marriott  Hotel, Melbourne,  Australia,  ISBN:  978-1- 922069-36-8.
Skousen,  Christoper  J  &  Wright  C.  2008. Contemporaneous  risk  faktors  and prediction  of  financial  statement fraud. Journal of forensic accounting IX, 37-62
Skousen,  C.  J.,  K.  R.  Smith,  dan  C.  J. Wright. 2009. ” Detecting and Predecting Financial Statement
Fraud:  The  Effectiveness  of  The
Fraud  Triangle  and  SAS  No.  99”. Corporate Governanceand Firm
Performance  Advances  in  Financial Economic, Vol. 13, h. 53-81
Tiffani,  Laila,  &  Marfuah.2015.  Deteksi Financial  Statement  Fraud Dengan
Analisis Fraud Triangle Pada Perusahaan manufaktur Yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. JAAI  Vol.  19  No.2  Desember  2015, 112-125. Wahyudi.  2015.  Survei  Persepsi  Korupsi 2015. (online) (http://www.ti.or.id/index.php/public ation/2015/09/15/survei-persepsi- korupsi-2015).  Diakses  pada  tanggal 22 Maret 2016
Widarti.  2015.  Pengaruh Fraud  Triangle
Terhadap Deteksi Kecurangan Laporan  Keuangan  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia (BEI). Jurnal manajemen  dan  Bisnis  Sriwijaya Vol.13 No.2 Juni 2015.