JEMASI: Jurnal  Ekonomi  Manajemen  dan  Akuntansi
Vol.  19, No. 1 Juli  2023 Website:  http://ejournal.iba.ac.id/index.php/jemasi ISSN 1858-2702, e-ISSN 2684-8732

## KUALITAS  AUDIT PADA  KAP DI SURABAYA  DENGAN TEKNOLOGI INFORMASI SEBAGAI  VARIABEL  PEMODERASI
Hendy  Yatindra  Abimanyu 1 ,  Dwi  Suhartini 2
1 Universitas  Pembangunan  Nasional,  Surabaya,  Indonesia,  hendyyabimanyu@gmail.com
2 Universitas  Pembangunan  Nasional,  Surabaya,  Indonesia,  dwisuhartini.ak@upnjatim.ac.id

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  was  to  examine  the  effect  of  auditor  competence  and organizational commitment on audit quality and to test the effect of auditor competence and organizational commitment on audit quality moderated by information technology at KAP in Surabaya. The sample in this study is an auditor who is a partner, works in Surabaya and is registered  in  the  IAPI  Directory  in  2022  using  the  simple  random  sampling  method  of 100 respondents. The analysis technique uses Partial Least Square  (PLS) with SmartPLS Version 3.0. The results of the analysis prove that audit quality at KAPs in Surabaya is determined by the high organizational commitment possessed by the auditors including affective, normative and  continuance,  while  auditor competence and the use of information technology have not contributed to improving audit quality.
Keywords  : Competence;  Organizational  Commitment;  Audit  Quality;  Information Technology

## PENDAHULUAN
Profesi  auditor  independen  atau  akuntan  publik  merupakan  profesi  yang  mengandalkan kepercayaan  masyarakat,  hal  tersebut  dikarenakan  auditor  harus  melakukan  penilaian  yang bebas  dan  tidak  memihak  terhadap  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan  oleh manajemen  perusahaan  (Budiman  dkk,  2019).  Kualitas  audit  merupakan  hal  penting  dimana nantinya  hal  tersebut  dapat  memengaruhi  laporan  keuangan  menjadi  lebih  dapat  dipercaya sebagai  dasar untuk  mengambil  keputusan.  (Aziz,  2018)
Terdapat  beberapa  kasus  kegagalan  audit  yang  berujung  pada  pemberian  sanksi diantaranya,  sanksi  administrasi  yang  dikeluarkan  oleh  kementerian  keuangan  yaitu  pada KAP  Satrio,  Bing,  Eny  &  Rekan  serta  dua  terdakwa  akuntan  publik  (Marlinna  dan  Merliyana Syamsul)  dalam  audit  laporan  keuangan  SNP  Finance  yang  melanggar  standar  auditing.  KAP Satrio,  Bing,  Eny  (SBE)  dan  mitra  dianggap  tidak  memberikan  opini  yang  sesuai  dengan fakta  dalam  laporan  keuangan  tahunan  audit  PT  Sunprima  Pembiayaan  Nusantara  (SNP Financing).  Dua  akuntan  publik  dan  seorang  KAP  Menyatakan  pendapat  "wajar  tanpa pengecualian"  atas  hasil  audit  Laporan  keuangan  tahunan  SNP  Finance.  Padahal,  hasil  ujian OJK  Mengindikasikan  bahwa  SNP  Finance  telah  memberikan  laporan  keuangan  yang  tidak
disajikan  dengan  signifikan  dengan  situasi  keuangan  yang  sebenarnya.  Departemen  Sanksi administratif  yang  dikenakan  oleh  lembaga  keuangan  berupa  pembatasan  pemberian  jasa Audit  12 bulan  atas entitas  jasa keuangan  (www.cnbcindonesia.com).
Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  telah  memutuskan  untuk  menjatuhkan  sanksi  kepada Sherly  Jakom  dari  KAP  Purwanto,  Sungkoro  dan  Surja,  yang  merupakan  pusat  dari  KAP yang  berlokasi  di  Surabaya  dengan  nama  yang  sama.  KAP  Purwanto,  Sungkoro  dan  Surja terbukti  melanggar  undang  –  undang  pasar  modal  dan  kode  etik  akuntan  publik.  Akibatnya, Surat  Tanda  Pendaftaran  (STTD)  Sherly  dibekukan  selama  12  bulan.  Pasalnya,  laporan keuangan tahunan (LKT) PT Hanson International Tbk (MYRX) 2016 telah menggelembungkan  pendapatannya  sebesar Rp 613 miliar  (www.cnbcindonesia.com).
Beberapa  KAP  menggunakan  teknologi  informasi  dalam  melakukan  auditing,  teknik  ini dapat  disebut  dengan  electronic  auditing  (e-audit).  Diyakini  bahwa  e-audit  dapat meningkatkan  efektifitas  dan  efisiensi  pada  proses  audit  dalam  hal  durasi  audit,  proses  audit, dana,  dan  sumber  daya.  Selain  itu,  e-audit  juga  dapat  mempermudah  akses  pada  setiap  jenis file  terkomputerisasi  dan  seluruh  proses  operasi.  Hal  –  hal  ini  dapat  mencegah  adanya  fraud (Asniarti  &  Muda,  2019).  Hal  tersebut  sejalan  dengan  pernyataan  yang  tertulis  pada penelitian  (Magablih,  2019),  dimana  mengatakan  bahwa  penggunaan  teknologi  informasi dalam  kegiatan  operasional  akan  memicu  auditor  dan  kantor  audit  untuk  bisa  beradaptasi dengan  teknik  operasional  baru,  dimulai  dari  pemahaman  terkait  komponen  fisik  dan  peranti komputer,  perangkat  lunak,  serta  Sistem  operasional  aplikasi  dan  jaringannya.  Selain  itu, auditor  juga  dituntut  untuk  dapat  merencanakan  dan  mengimplementasikan  semua  bentuk audit  yang  di  input  dalam  teknologi  informasi.
Kompetensi  merupakan  faktor  internal  yang  mempunyai  hasil  penelitian  yang  berbeda. Hal  ini  dapat  ditemukan  oleh  penulis  dalam  beberapa  penelitian  terdahulu  diantaranya  adalah penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kartika  &  Pramuka,  (2019)  dan  Rossita  &  Sukartha,  (2017) mengatakan  bahwa  kompetensi  mempunyai  pengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit, sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Istiadi  &  Pesudo,  (2020)  dan  Zahra,  (2021) mengatakan  bahwa  kompetensi  tidak  mempunyai  pengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit. Komitmen  organisasi  merupakan  faktor  internal  yang  tidak  mempunyai  perbedaan  pada  hasil penelitian  sebelumnya.  Hal  tersebut  dapat  ditemukan  pada  penelitian  Mardika  &  Suartana (2019);  Rossita  &  Sukartha  (2017);  dan  Putri  (2015)  menyatakan  bahwa  komitmen  organisasi mempunyai  korelasi  positif  terhadap  kualitas  audit.
e-audit  merupakan  bagian  dari  teknologi  informasi,  hal  ini  dikarenakan  teknologi informasi  diperlukan  dalam  proses  e-audit.  Tedjasuksmana  (2021)  menyatakan  bahwa seorang auditor seharusnya  dapat  memanfaatkan  teknologi  baru  untuk  melakukan aktivitasnya. Widuri  (2014)  mengungkapkan  bahwa  penggunaan  teknologi  informasi khususnya  perangkat  lunak  komersial  dalam  pelaksanaan  proses  audit  cenderung  terbatas, terutama  pada  akuntan  publik  menengah  –  kecil  di  Indonesia.  Tetapi  terdapat  perbedaan antara  studi  empiris  terkait  teori  yang  dikemukakan  oleh  peneliti  sebelumnya  dengan  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mardian  &  Avianti,  (2019)  yang  menyatakan  bahwa  audit berbasis  teknologi  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.
Adanya  perbedaan  pada  hasil  penelitian  variabel  kompetensi  membuat  peneliti  ingin menguji  kembali  variabel  kompetensi  untuk  memperoleh  data  yang  sesuai  dengan  kondisi yang  sebenarnya.  Ketidak  sesuaian  antara  studi  empiris  dengan  teori  terkait  teknologi
informasi  terhadap  kualitas  audit  membuat  peneliti  berasumsi  bahwa  variabel  teknologi informasi  kurang  sesuai  apabila  dijadikan  variabel  independen.  Oleh  karena  itu,  penelitian  ini menggunakan  teknologi  informasi  sebagai  variabel  moderasi  untuk  menilai  apakah  variabel ini  dapat  memoderasi  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Penelitian  ini diharapkan  bisa  menguji  pengaruh  kompetensi  dan  komitmen  organisasi  terhadap  kualitas audit  dan  pengaruh  kompetensi  dan  komitmen  organisasi  terhadap  kualitas  audit  yang  di moderasi  oleh  teknologi  informasi.

## TINJAUAN  PUSTAKA

## Teori Keagenan
Teori  keagenan  atau Agency  Theory dikemukakan  pertama  kali  dalam  penelitian  Jensen &  Meckling,  (1976)  dimana  hal  tersebut  yang  akhirnya  menjadi  dasar  dari  teori  yang mengkaji  korelasi  antara  hubungan  dari  pemegang  saham  yang  disebut  prinsipal  dengan  agen yang  merupakan  manajer  dari  perusahaan.  Teori  keagenan  menjelaskan  bahwa  hubungan keagenan  dapat  dijadikan  sebuah  kontrak  dimana  di  dalamnya  akan  dinyatakan  bahwa seorang  atau  lebih  sebagai  principal  dapat  memberikan  permintaan  kepada  orang  lain  sebagai agen  untuk  melakukan  jasa  yang  punya  keterkaitan  dengan  kepentingan  prinsipal,  dengan mendelegasikan  otoritas  pada  agen  tersebut  (Dewi  &  Ekadjaja,  2020).  Dalam  penelitian (Eisenhardt,  1989)  menyatakan  bahwa  terdapat  tiga  asumsi  yang  melandasi  teori  keagenan, yaitu:
a. Asumsi  tentang  sifat  manusia
Asumsi  ini  terdiri  dari  tiga  hal  yaitu  didasari  oleh  kepentingan  diri  sendiri  ( Self  Interest ), penilaian  rasional  yang  terbatas  ( Bounded  Rationality ),  dan  perilaku  yang  menghindari  resiko ( Risk Aversion ).
b. Asumsi  tentang  keorganisasian
Asumsi  ini  terdiri  dari  tiga  hal  yaitu  terdapat  konflik  yang  terjadi  pada  anggota  organisasi, kriteria  produktifitas  yang  dinilai  dari  efisiensi,  dan  asimetri  informasi  yang  terjadi  antara pemegang  saham  ( principal )  dan agen.
c. Asumsi  tentang  informasi
Asumsi  ini  hanya  terdiri  dari  sebuah  pandangan  terkait  informasi  yang  dijadikan  barang komoditi  atau dengan  kata lain  dapat diperjualbelikan.

## Teori Atribusi
Teori  atribusi  menjelaskan  apakah  perilaku  sebuah  individu  disebabkan  karena pengaruh  dari  faktor  internal  seperti  karakter,  sifat,  perilaku  dll;  maupun  eksternal  seperti tekanan  dari  suatu  keadaan  atau  situasi  tertentu.  Dimana  diasumsikan  terkait  atribusi mencoba  untuk  menentukan  mengapa  individu  melakukan  perilaku  tersebut,  atau  atribusi yang  menyebabkan  perilaku  tersebut.  Hal  tersebut  dikemukakan  oleh  Heider  (1958).  Hal tersebut  membuat  Sari  dkk.,  (2019)  menyatakan  bahwa  teori  atribusi  digambarkan  sebagai perilaku  yang  berhubungan  dengan  sikap  dan  karakteristik  individu.  Hal  tersebut  dapat dijadikan  sebuah  dasar  untuk  memprediksi  perilaku  seseorang  ketika  menghadapi  situasi tertentu.

## Kualitas  Audit
Kualitas  audit  dapat  dicapai  jika  auditor  memiliki  kompetensi  yang  baik.  Kompetensi membantu  auditor  untuk  menyelesaikan  audit  secara  efektif,  semakin  tinggi  kompetensi auditor,  semakin  tinggi  kualitas  dari  audit  yang  dihasilkan.  Dengan  Kata  lain,  tingkat kompetensi  auditor  sangat  penting  dalam  menentukan  kualitas  audit,  oleh  karena  itu,  semakin tinggi  tingkat  kompetensi  yang  dimiliki,  auditor  dapat  memecahkan  masalah  yang menunjukkan  kesalahan  dalam  laporan  keuangan  secara  efektif  dan  efisien  dalam  proses audit.  (Kartika  &  Pramuka,  2019)..  Auditor  mengeluarkan  opini  yang  didasari  oleh  laporan keuangan  dan  peristiwa  masa  lalu,  masa  sekarang,  dan  masa  depan.  Hal  tersebut  yang membuat  opini  auditor  terhadap  kinerja  suatu  perusahaan  dapat  dikatakan  berkualitas (Pawitra  &  Suhartini,  2019).  Kualitas  audit  merupakan  hal  penting  dimana  nantinya  hal tersebut  dapat  memengaruhi  laporan  keuangan  menjadi  lebih  dapat  dipercaya  sebagai  dasar untuk  mengambil  keputusan.  (Aziz,  2018)  Kualitas  audit  yang  baik  juga  dapat  dihasilkan  oleh auditor  yang  mempunyai  komitmen  organisasi.  Hal  tersebut  dikarenakan  seorang  auditor yang  memiliki  komitmen  terhadap  organisasinya  secara  profesional  akan  mempertahankan kode  etik  dan  standar  pemeriksaan  yang  telah  ditetapkan.  Auditor  yang  memiliki  komitmen organisasi  yang  tinggi  akan  bersikap  loyal  pada  organisasi  untuk  dapat  menghasilkan  kualitas audit  yang  baik.  (Mardika  & Suartana,  2019).

## Kompetensi
Kompetensi  dapat  diartikan  dengan  individu  yang  memiliki  pengetahuan  dan keterampilan  terkait  auditing  yang  dapat  dibuktikan  dengan  pengalaman  audit.  Pengalaman audit  yang  dimaksud  yaitu  terkait  pendidikan  formal  dan  melalui  pengalaman  praktis  audit. Tidak  hanya  hal  tersebut  yang  dapat  membuktikan  pengalaman  audit,  pelatihan  teknis  dan pendidikan  umum  juga  termasuk  dalam  pengalaman  audit.  Hal  ini  yang  menyebabkan  adanya pernyataan  bahwa  hasil  audit  yang  berkualitas  merupakan  hasil  dari  kompetensi  yang  dimiliki auditor  (Mardiati  &  Pratiwi,  2019).  Kualitas  audit  dapat  dicapai  jika  auditor  memiliki kompetensi  yang  baik.  Kompetensi  membantu  auditor  untuk  menyelesaikan  audit  secara efektif,  semakin  tinggi  kompetensi  auditor,  semakin  tinggi  kualitas  dari  audit  yang  dihasilkan. Dengan  Kata  lain,  tingkat  kompetensi  auditor  sangat  penting  dalam  menentukan  kualitas audit,  oleh  karena  itu,  semakin  tinggi  tingkat  kompetensi  yang  dimiliki,  auditor  dapat memecahkan  masalah  yang  menunjukkan  kesalahan  dalam  laporan  keuangan  secara  efektif dan  efisien  dalam  proses  audit.  (Kartika  &  Pramuka,  2019).  Dari  penjelasan  yang  telah dibahas,  maka  logika  berpikir  yang  dapat  dibentuk  yaitu  semakin  baik  kompetensi  yang dimiliki  oleh  auditor,  maka kualitas  audit  juga  akan membaik.

## Komitmen  organisasi
Konflik  antara  anggota  organisasi  dan  asimetri  informasi  memerlukan  Auditor  sebagai penengah.  Hal  tersebut  membuat  auditor  perlu  memberikan  pendapat  yang  sesuai  terkait laporan  keuangan  yang  sedang  diperiksa.  Semakin  baik  komitmen  organisasi  yang  dimiliki oleh  auditor,  maka  Auditor  akan  menghasilkan  opini  yang  sesuai  dengan  realitas  yang  terjadi dan  dapat  memperbaiki  asimetri  informasi.  Selain  itu,  konflik  juga  akan  mereda  ketika kebenaran  terkait  permasalahan  yang  terjadi  dapat  ditemukan  dan  dilaporkan  oleh  auditor.
Hal-hal  tersebut  memerlukan  komitmen  organisasi  yang  baik,  dimana  semakin  baik komitmen  organisasinya,  maka  kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor  akan  semakin  baik juga  (Rossita  & Sukartha,  2017)
Penelitian  ini  menggunakan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Allen  &  Meyer,  (1990) sebagai  acuan  dalam  mengukur  pengaruh  komitmen  organisasi  terhadap  kualitas  audit. Komitmen  organisasi  dalam  Allen  & Meyer, (1990) dibagi  menjadi  tiga  komponen,  yaitu: 1. Komitmen afektif yang  terdiri  dari:  Karakteristik  pribadi,  karakteristik  jabatan, karakteristik  struktural,  dan pengalaman  kerja.
2. Komitmen  kontinu  merupakan  komponen  yang  terdiri  dari  besaran  dan/atau  jumlah investasi/taruhan  sampingan  seseorang  juga  persepsi  terkait  kurangnya  pilihan  ataupun alternatif  pekerjaan  yang  lain.
3. Komitmen  normatif  merupakan  komponen  yang  terdiri  dari  pengalaman  seseorang  yang diperoleh  sebelum  masuk  ke  organisasi  dan  pengalaman  sosial  yang  didapat  selama menjadi  bagian  dari  suatu  organisasi.

## Teknologi Informasi
Teknologi  informasi  yang  semakin  canggih  karena  pembaruan  dan  inovasi  yang  terus dikembangkan  membuat  auditor  harus  selalu  meningkatkan  kompetensi  dalam  menggunakan teknologi  informasi,  serta  mampu  mempertimbangkan  segala  resiko  yang  akan  dihadapi selama  proses  audit.  Penggunaan  teknologi  informasi  akan  memengaruhi  pelaksanaan  audit, karena  audit  yang  dilakukan  secara  konvensional/manual  tidak  dapat  dipertahankan  lagi,  dan harus  melakukan  transisi  menjadi  audit  berbasis  teknologi  informasi  atau  bisa  disebut  dengan e-audit/audit  jarak  jauh.  Hal  tersebut  yang  membuat  profesi  auditor  dituntut  untuk  melakukan persiapan  dan  juga  menghadapi  audit  jarak  jauh  karena  audit  jarak  jauh  merupakan  audit yang  erat  kaitannya  dengan  penggunaan  teknologi  informasi  untuk  proses  auditing  (Wardani &  Nugraheni,  2021).  Prabowo  &  Suhartini,  (2021)  menyatakan  bahwa  teknologi  informasi dapat  dimanfaatkan  untuk  menyimpan  segala  sesuatu  yang  berkaitan  dengan  auditing  dan mengunci  file  tersebut,  sehingga  auditor  dapat  meminimalisir  kemungkinan  data  yang tersebar  menjadi  rusak/ Corrupt .  Tetapi  terdapat  suatu  kendala,  dimana  untuk  menggunakan teknologi  informasi,  auditor  dituntut  untuk  mengerti  cara  mengoperasikan  nya.  Hal  tersebut akan  sulit  bagi  auditor  yang  tidak  punya  latar  belakang  yang  berspesialisasi  dalam  teknologi informasi.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif.  Populasi  yang  ditetapkan  dalam penelitian  ini  merupakan  seluruh  auditor  yang  bekerja  di  KAP  yang  ada  di  Surabaya  dan terdaftar  dalam  IAPI  pada  tahun  2022,  berdasarkan  sumber  pada  IAPI  terdapat  sejumlah  50 KAP  dengan  jumlah  auditor  yang  berkedudukan  sebagai  partner  adalah  110  auditor. Pemilihan  sampel  ini  didasari  oleh  Pawitra  &  Suhartini  (2019)  yang  mengatakan  bahwa auditor  dengan  masa  kerja  minimal  2  tahun  dinilai  telah  mengetahui  dan  mempelajari bagaimana  cara  menghasilkan  audit  yang  berkualitas.  Metode  untuk  pengambilan  sample adalah  sampel  probabilitas  dengan  metode simple  random  sampling .  Menurut  (Darwin  et  al., 2020:110-111) simple  random  sampling merupakan  teknik  pengambilan  sample  secara  acak
tanpa  memperhatikan  tingkatan  dan  didapatkan  sampel  akhir  100  responden/auditor.  Teknik analisis  menggunakan Partial  Least  Square (PLS)  dengan  program  PLS  3.0  yang  metode analisisnya  dapat  digunakan  pada  semua  skala  data  dan  tidak  berasal  dari  banyak  asumsi (Ghozali,  2018:30).  Data  yang  dikumpulkan  dari  kuesioner  dengan  teknik  likert  skala interval.

## HASIL  DAN PEMBAHASAN Hasil Uji  Validitas
Pengujian  validitas  dilakukan  dengan  responden  sebanyak  100  responden.  Dalam pengujian  ini  koefisien  korelasi  kritis  diperoleh  dari  tabel  distribusi  r  dengan  menggunakan taraf  signifikan  sebesar  5  %  maka  r-tabel  =  0,195.  Uji  signifikansi  dilakukan  dengan membandingkan  nilai  r-hitung  dengan  nilai  r-tabel.  Jika  r-hitung  lebih  besar  dari  nilai  r-tabel, maka  pernyataan  tersebut  dikatakan  valid.  Dalam  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  apabila  r- hitung  lebih  besar  daripada  r-tabel  =  0,195  atau  lebih,  maka  dari  40  item  semua  pernyataan instrumen  dinyatakan  valid  dan bisa  dipakai  untuk  analisis  selanjutnya.

## Hasil Uji  Reliabilitas
Pengujian  ini  dilakukan  dengan  uji  statistik  Cronbach  Alpha  (α).  Disini pengurangannya  hanya  sekali  dan  kemudian  hasilnya  dibandingkan  dengan  pertanyaan  lain atau  mengukur  korelasi  antar  jawaban  pertanyaan.  Suatu  konstrak  atau  variabel  dikatakan reliabel  dan  dapat  diterima  jika  memberikan  nilai  Alpha  >  0,6  (Sekaran,  1992).  Berdasarkan hasil  uji  reliabilitas  dengan  bantuan  software  komputer  SPSS  versi  24  dapat  ditunjukkan  pada tabel  berikut:
Tabel 1. Hasil Uji  Reliabilitas Variabel Cronbach’s Alpha Nilai Kritis Keterangan Kompetensi  (X1) 0,929 0,600 Reliabel Komitmen  Organisasi  (X2) 0,970 0,600 Reliabel Teknologi  Informasi  (Z) 0,931 0,600 Reliabel Kualitas  Audit  (Y) 0,896 0,600 Reliabel
Sumber:  Data Primer  diolah
Berdasarkan  tabel  diatas  menunjukkan  uji  reliabilitas  dilakukan  terhadap  item  pertanyaan yang  dinyatakan  valid.  Suatu  variabel  dikatakan  reliabel  atau  handal  jika  jawaban  terhadap pertanyaan  selalu  konsisten.  Hasil  dari  reliabilitas  instrumen  semua  variabel  penelitian  adalah reliabel  karena  nilai  Cronbach’s  alpha  yang  telah  disyaratkan  telah  memenuhi  syarat  semua yaitu  diatas  nilai  kritis  0,600,  sehingga  semua  instrumen  ini  diikutsertakan  pada  analisis selanjutnya.
Hasil Pengujian Outer Model (Model Pengukuran)

## Convergent  Validity
Mayoritas  indikator  pada  masing-masing  variabel  memiliki  nilai loading  factor yang lebih  besar  dari  0,70  dan  dikatakan  valid,  maka  dilakukan  pengujian  tahap  kedua  karena  ada 11  indikator  yang  memiliki  nilai loading  factor kurang  dari  0,70  yang  dieliminasi  dan  hasil akhir  semua  valid.  Hasil  akhir  dari convergent validity dimuat  pada tabel  berikut:

## Discriminant  Validity
Dari  hasil cross  loading semua  konstrak  atau  variabel  laten  sudah  memiliki discriminant  validity yang  baik,  dimana  indikator  pada  blok  indikator  konstrak  tersebut  lebih baik  daripada  indikator  di  blok  lainnya,  Model  memiliki discriminant  validity yang  baik karena  nilai  AVE  diatas  0,50  dan  nilai  akar  kuadrat  AVE  lebih  kecil  dari  nilai  korelasi  nya sehingga  konstrak  dalam  model  penelitian  ini  memiliki discriminant validity yang  baik.
Evaluasi  selanjutnya,  yaitu  dengan  membandingkan  nilai  akar  AVE  dengan  korelasi antar  konstrak.  Hasil  yang  direkomendasikan  adalah  nilai  akar  AVE  harus  lebih  tinggi  dari korelasi  antar  konstrak  (Yamin  dan  Kurniawan,  2011).  Model  memiliki  discriminant  validity yang  lebih  baik  apabila  akar  kuadrat  AVE  untuk  masing-masing  konstrak  lebih  besar  dari korelasi  antara  dua  konstrak  di  dalam  model.  Nilai  AVE  yang  baik  disyaratkan  memiliki  nilai lebih  besar  dari  0,50.  Dalam  penelitian  ini,  nilai  AVE  dan  akar  kuadrat  AVE  untuk  masing- masing  konstrak  dapat ditunjukkan  pada berikut  ini:

## Tabel 2. Nilai AVE  dan  Akar Kuadrat  AVE
AVE Akar Kuadrat AVE Kompetensi  (X1) 0,638 0,799 Komitmen  Organisasi  (X2) 0,806 0,898 Teknologi  Informasi  (Z) 0,747 0,864 Kualitas  Audit  (Y) 0,653 0,808 Sumber:  Data Primer  diolah
Berdasarkan  tabel  diatas  semua  konstrak  menunjukkan  nilai  AVE  yang  lebih  besar  dari  0,50 yaitu  dengan  nilai  terkecil  0,638  untuk  kompetensi  (X1)  dan  terbesar  0,806  untuk  variabel Komitmen  Organisasi  (X2).  Nilai  tersebut  sudah  memenuhi  persyaratan  sesuai  dengan  batas nilai  minimum  AVE  yang  ditentukan  yaitu  0,50.  Setelah  diketahui  nilai  akar  kuadrat  dari AVE  untuk  masing-masing  konstrak,  tahap  selanjutnya  adalah  membandingkan  akar  kuadrat AVE  dengan  korelasi  antar  konstrak  dalam  model.  Pada  penelitian  ini  hasil  dari  korelasi  antar konstrak  dengan  nilai  akar kuadrat  AVE  dapat ditunjukkan  pada berikut:

## Tabel 3. Nilai Korelasi antar  Konstrak  dengan  Nilai Akar Kuadrat  AVE
X1 X2 Z Y Kompetensi  (X1) 0,799 Komitmen  Organisasi  (X2) 0,844 0,898 Teknologi  Informasi  (Z) 0,863 0,698 0,864 Kualitas  Audit  (Y) 0,729 0,787 0,649 0,808
Sumber:  Data Primer  diolah
Dari  tabel  diatas  menunjukkan  bahwa  nilai  akar  kuadrat  AVE  untuk  masing-masing  konstrak lebih  kecil  daripada  nilai  korelasi  nya  sehingga  konstrak  dalam  model  penelitian  ini  masih dapat dikatakan  memiliki  discriminant  validity  yang  baik.

## Composite  Reliability
Dari  hasil  output  SmartPLS  menunjukkan  nilai composite  reliability untuk  semua konstrak  berada diatas  nilai  0,70, maka semua  konstrak  memiliki  reliabilitas  yang  baik.
Tabel 4. Nilai Composite Reliability Variabel Composite  Reliability Kompetensi  (X1)                                             0,941 Komitmen  Organisasi  (X2)                            0,974 Teknologi  Informasi  (Z)                                 0,954 Kualitas  Audit  (Y)                                          0,904 Sumber:  Data Primer  diolah
Hasil Pengujian  Inner  Model (Model Struktural)

## Analisis Variant  (R2 ) atau Uji  Determinasi
Nilai r-square sebesar  0.670,  menunjukkan  kompetensi  dan  komitmen  organisasi mampu  menjelaskan  variabilitas  konstrak  kualitas  audit  sebesar  67%,  dan  sisanya  sebesar 33% diterangkan  oleh  konstrak  lainnya  di luar  yang  diteliti  dalam  penelitian  ini
Tabel 5. Nilai R-Square Variabel R-Square Kualitas  Audit  (Y) 0,670 Sumber:  Data Primer  diolah Diskusi Pengujian  Hipotesis Tabel 6. Hasil Path Coefficient Hipotesis Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (IO/STDEVI) P-Value X1  Y 0,119 0,126 0,162 0,735 0,462 X2  Y 0,463 0,472 0,145 3,180 0,002 ME X1  Y -0,095 -0,096 0,298 0,318 0,751 ME X2  Y 0,467 0,468 0,416 1,123 0,262 Z  Y -0,739 -0,724 0,255 2,895 0,004 Sumber:  Data Primer  diolah

## Kompetensi  Berpengaruh  Terhadap  Kualitas  Audit
Teori  yang  digunakan  sebagai  dasar  terkait  variabel  Kompetensi  adalah  teori  atribusi. Teori  tersebut  menjelaskan  penyebab  perilaku  orang  lain  atau  individu  itu  sendiri  yang ditentukan  dari  internal  maupun  eksternal.  Selain  teori  atribusi,  penelitian  ini  juga mengadopsi  teori  keagenan  yang  menjelaskan  hubungan  antara  manajer  perusahaan  dan Stakeholder (pemegang saham). Konflik keagenan harus dijaga dengan tetap mempertahankan  kualitas  audit  yang  dapat dipercaya  dan tidak  memihak  siapapun.
Berdasarkan  analisis  yang  dilakukan  sebelumnya,  dapat  diketahui  bahwa  hipotesis pertama  dalam  penelitian  ini  ditolak.  Hal  ini  dikarenakan  mutu  personal,  pengetahuan  umum, dan  keahlian  khusus  tidak  memiliki  kontribusi  dalam  meningkatkan  dan  memaksimalkan kualitas  audit.  Hal  tersebut  tidak  sesuai  dengan  teori  dan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Mardiati  &  Pratiwi,  (2019)  yang  menyatakan  bahwa  kompetensi  digambarkan  sebagai individu  yang  memiliki  pengetahuan  dan  keterampilan  terkait  auditing  yang  dapat  dibuktikan dengan  pengalaman  audit.  Pengalaman  audit  yang  dimaksud  yaitu  terkait  pendidikan  formal dan  melalui  pengalaman  praktis  audit.  Tidak  hanya  hal  tersebut  yang  dapat  membuktikan pengalaman  audit,  pelatihan  teknis  dan  pendidikan  umum  juga  termasuk  dalam  pengalaman audit  dan  Hasil  penelitian  Mardiati  &  Pratiwi,  (2019)  menyatakan  bahwa  hasil  audit  yang berkualitas  merupakan  hasil  dari  kompetensi  yang  dimiliki  auditor,  dengan  logika  berpikir yang  dapat  dibentuk  bahwa  semakin  baik  kompetensi  yang  dimiliki  oleh  auditor,  maka kualitas  audit  juga  akan  membaik.  Hasil  penelitian  ini  juga  tidak  sesuai  dengan  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kartika  &  Pramuka,  (2019)  dan  Rossita  &  Sukartha,  (2017) yang  mengatakan  bahwa  kompetensi  berkontribusi  dalam  meningkatkan  dan  memaksimalkan kualitas  audit,  tetapi  hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Istiadi  &  Pesudo,  (2020)  dan  Zahra,  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  kompetensi  tidak memiliki  kontribusi  dalam  meningkatkan  dan  memaksimalkan  kualitas  audit  kualitas  audit. Hal  ini  dikarenakan  kompetensi  tidak  berdiri  sendiri  dalam  menentukan  kualitas  audit  yang dihasilkan  dan memerlukan  variabel  lain  untuk  memperkuat  pengaruhnya.

## Pengaruh  Komitmen  Organisasi Terhadap  Kualitas  Audit
Berdasarkan  analisis  yang  dilakukan  sebelumnya,  dapat  diketahui  bahwa  hipotesis kedua  dalam  penelitian  ini  diterima.  Hal  ini  dikarenakan  komitmen  afektif,  komitmen kontinu,  dan  komitmen  normatif  berkontribusi  dalam  meningkatkan  dan  memaksimalkan kualitas  audit.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mardika  & Suartana,  (2019)  yang  mengatakan  bahwa  komitmen  organisasi  berpengaruh  positif  terhadap kualitas  Audit,  dan  sejalan  dengan  teori  keagenan  yang  menjelaskan  hubungan  antara manajer  perusahaan  dan  Stakeholder  (pemegang  saham).  Konflik  keagenan  harus  dijaga dengan  tetap  mempertahankan  kualitas  audit  yang  dapat  dipercaya  dan  tidak  memihak siapapun,  konflik  antara  anggota  organisasi  dan  asimetri  informasi  memerlukan  Auditor sebagai  penengah.  Hal  tersebut  membuat  auditor  perlu  memberikan  pendapat  yang  sesuai terkait  laporan  keuangan  yang  sedang  diperiksa.  Semakin  baik  komitmen  organisasi  yang dimiliki  oleh  auditor  maka  Auditor  akan  menghasilkan  opini  yang  sesuai  dengan  realitas  yang terjadi  dan  dapat  memperbaiki  asimetri  informasi.  Selain  itu,  konflik  juga  akan  mereda  ketika kebenaran  terkait  permasalahan  yang  terjadi  dapat  ditemukan  dan  dilaporkan  oleh  auditor. Hal-hal  tersebut  memerlukan  komitmen  organisasi  yang  baik,  dimana  semakin  baik komitmen  organisasinya,  maka  kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor  akan  semakin  baik juga  (Rossita  & Sukartha,  2017).
Pengaruh  Kompetensi  Terhadap  Kualitas  Audit  di moderasi  oleh Teknologi  Informasi Teori  yang  digunakan  sebagai  dasar  terkait  variabel  Kompetensi  adalah  teori  atribusi. Teori  tersebut  menjelaskan  penyebab  perilaku  orang  lain  atau  individu  itu  sendiri  yang ditentukan  dari  internal  maupun  eksternal.  Selain  teori  atribusi,  penelitian  ini  juga
mengadopsi  teori  keagenan  yang  menjelaskan  hubungan  antara  manajer  perusahaan  dan Stakeholder (pemegang saham). Konflik keagenan harus dijaga dengan tetap mempertahankan  kualitas  audit  yang  dapat  dipercaya  dan  tidak  memihak  siapapun.  Logika berpikir  yang  diberikan  penulis  terkait  teknologi  informasi  yang  dapat  digunakan  sebagai variabel  pemoderasi  yaitu  karena  teknologi  informasi,  auditor  dapat  lebih  meningkatkan kompetensi  nya,  hal  tersebut  dikarenakan  auditor  dapat  mengikuti  pelatihan  di  berbagai tempat,  bahkan  auditor  juga  dapat  mengikuti  lebih  dari  1  pelatihan.  Kompetensi  auditor  juga akan  meningkat  karena  auditor  juga  dapat  memperoleh  pengalaman  teoritis  melalui  konten yang  terdapat  di berbagai  media  sosial
Hasil  pengujian  pada  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  teknologi  informasi  tidak  dapat memberikan  kontribusi  yang  mampu  mendukung  kompetensi  dalam  meningkatkan  dan memaksimalkan  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  Mardian  & Avianti,  (2019)  yang  menyatakan  bahwa  audit  berbasis  teknologi  tidak  dapat  memberikan kontribusi  yang  mampu  meningkatkan  dan  memaksimalkan  kualitas  audit.  Hasil  ini  juga diperkuat  oleh  penelitian  Prabowo  &  Suhartini  (2021)  yang  menyatakan  bahwa e-audit tidak dapat memberikan kontribusi yang mampu mendukung variabel pertama dalam meningkatkan  dan  memaksimalkan  kualitas  audit.  Meskipun  di  lapangan  memang  dirasa perlu  dukungan  teknologi  informasi  dalam  meningkatkan  kualitas  audit,  tetapi  teknologi informasi  dalam  penelitian  ini  masih  belum  bisa  digunakan  sebagai  variabel  moderasi  untuk memperkuat  pengaruh  kompetensi  terhadap  kualitas  audit.

## Pengaruh  Komitmen  Organisasi  Terhadap  Kualitas  Audit  di  moderasi  oleh  Teknologi Informasi
Teori  yang  digunakan  sebagai  dasar  terkait  variabel  Komitmen  Organisasi  adalah  teori atribusi.  Teori  tersebut  menjelaskan  penyebab  perilaku  orang  lain  atau  individu  itu  sendiri yang  ditentukan  dari  internal  maupun  eksternal.  Selain  teori  atribusi,  penelitian  ini  juga mengadopsi  teori  keagenan  yang  menjelaskan  hubungan  antara  manajer  perusahaan  dan Stakeholder (pemegang saham). Konflik keagenan harus dijaga dengan tetap mempertahankan  kualitas  audit  yang  dapat  dipercaya  dan  tidak  memihak  siapapun.  Dengan adanya  teknologi  informasi  auditor  akan  semakin  jarang  menghadapi  konflik  keagenan  yang tidak  dapat  ditangani.  Hal  tersebut  dikarenakan  konflik  yang  terjadi  biasanya  hanya  berupa kesalahan  komunikasi.  semakin  berkurangnya  konflik  yang  terjadi,  maka  auditor  dapat semakin  fokus  terhadap  prosedur  audit  yang  dilakukannya.  selain  itu,  auditor  juga  akan merasa  nyaman  berada di dalam  organisasi  tersebut.
Hasil  pengujian  pada  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  teknologi  informasi  tidak  dapat memberikan  kontribusi  yang  mampu  mendukung  komitmen  organisasi  dalam  meningkatkan dan  memaksimalkan  kualitas  audit.  Berdasarkan  analisis  tersebut,  dapat  diketahui  bahwa hipotesis  keempat  dalam  penelitian  ini  ditolak.  Hal  ini  dikarenakan  indikator  yang  digunakan dalam  variabel  teknologi  informasi  tidak  dapat  memoderasi  komitmen  organisasi  terhadap kualitas  audit.  Hasil  ini  dapat  diartikan  bahwa  teknologi  informasi  belum  bisa  memperkuat hubungan  antar  anggota  organisasi  dan  membuat  auditor  tidak  dapat  menengahi  suatu konflik.

## KESIMPULAN  DAN SARAN
Kualitas  audit  dapat  ditingkatkan  dan  dimaksimalkan  dengan  adanya  komitmen organisasi  yang  baik,  sedangkan  kompetensi  tidak  bisa  memberikan  kontribusi  yang  tinggi dalam  meningkatkan  dan  memaksimalkan  kualitas  audit.  Teknologi  informasi  juga  dinilai tidak  dapat  memberikan  bantuan  atau  dorongan  untuk  lebih  meningkatkan  kompetensi  dan komitmen  organisasi  dalam  memberikan  kontribusi  untuk  meningkatkan  dan  memaksimalkan kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Kompetensi  yang  dinilai  tidak  memiliki  kontribusi  mendasari peneliti  untuk  menyimpulkan  bahwa  seberapa  baik  kompetensi  yang  dimiliki  oleh  auditor, jika  tidak  memiliki  komitmen  terhadap  organisasinya,  maka  kualitas  audit  yang  dihasilkan juga  tidak  akan  maksimal.  Teknologi  informasi  yang  diasumsikan  akan  dapat  memberikan bantuan  atau  dorongan  untuk  lebih  meningkatkan  kompetensi  dan  komitmen  organisasi dalam  memberikan  kontribusi  untuk  meningkatkan  dan  memaksimalkan  kualitas  audit  yang ditolak  membuat  peneliti  dapat  menyimpulkan  bahwa  indikator  teknologi  informasi  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  tidak  dapat  memperkuat  hubungan  antara  kompetensi  dan komitmen  organisasi  terhadap  kualitas  audit.  hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  terdapat  perbedaan antara  teori  dengan  keadaan riil  atau nyata.
Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilaksanakan,  maka  penulis  mengemukakan beberapa saran  sebagai  berikut:
a. Untuk penelitian selanjutnya untuk dapat mengembangkan penelitian dengan menambahkan  variabel  lain  yang  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.
b. Mencari  solusi  variabel  pemoderasi  lain  yang  secara  teoritis  dan  di  lapangan menjembatani  kompetensi  dan  komitmen  organisasi  dalam  meningkatkan  kualitas  audit.
c. Bagi  auditor  diharapkan  untuk  meningkatkan  komitmen  nya  terhadap  instansi,  hal  ini dapat  ditingkatkan  dengan  berbagai  cara,  salah  satunya  dengan  teknologi  informasi  yang dapat  mempermudah  komunikasi,  dengan  demikian  kualitas  audit  juga  akan  semakin meningkat.

## REFERENSI
Allen,  N.  J.,  &  Meyer,  J.  P.  (1990).  Organizational  socialization  tactics:  A  longitudinal analysis  of  links  to  newcomers’  commitment  and  role  orientation. Academy  of Management Journal , 33 (4), 847–858. Asmara,  C.  G.  (2019). Banyak  KAP  Kena  Sanksi,  Ada  Masalah  Standar  Akuntansi . CNBC Indonesia. https://www.cnbcindonesia.com/market/20190812102534-17-91271/banyak- kap-kena-sanksi-ada-masalah-standar-akuntansi
Aziz,  A.  (2018).  Pengaruh  Akuntabilitas,  Kompetensi  Dan  Independensi  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Surabaya. Jurnal  Manajemen  Dan Keuangan , 1 (1), 44–58.
Budiman,  Hadi;  Yusnaini;  &  Sari,  R.  (2019).  Pengaruh  Due  Professional  care  dan akuntabilitas terhadap kualitas audit. Choosing to Care , 11 (2), 89–126. https://doi.org/10.2307/j.ctvm7bbvs.10
Darwin,  M.,  Mamondol,  M.  R.,  Sormin,  S.  A.,  Nurhayati,  Y.,  Tambunan,  H.,  Sylvia,  D., Adnyana,  I.  M.  D.  M.,  Prasetiyo,  B.,  Vianitati,  P.,  &  Gebang,  A.  A.  (2020). Metode Penelitian Pendekatan Kuantitatif (Issue June).  Media  Sains  Indonesia. Dyah  Ayu  Pawitra,  K.,  &  Suhartini,  D.  (2019). Pengaruh  aspek  perilaku  individu  terhadap penilaian audit : peran mediasi self-efficacy .
Faizal,  M.  (2019).  Pengaruh  Independensi  Auditor  Dan  Kompetensi  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit  Dengan  Tekanan  Klien  Sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal  Riset Manajemen  Dan  Bisnis  (JRMB)  Fakultas  Ekonomi  UNIAT , 4 (3),  381–390. https://doi.org/10.36226/jrmb.v4i3.287
Ghozali,  I.  (2018).  Structural  Equation  Modeling  Metode  Alternatif  dengan  Partial  Least Squares  (PLS). In 4 . Universitas  Diponegoro. Heider,  F. (1958). The psychology of Interpersonal Relations Istiadi,  M.  L.  D.,  &  Pesudo,  D.  A.  A.  (2020). The  Effect  of  Skepticism,  Independence, Professionalism,  and  Competence  towards  Audit  Quality  (in  Covid-19  situation) . 5 (2), 129–139.
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Teori  perusahaan:  Perilaku  manajerial,  biaya agensi  dan struktur  kepemilikan. , Journal of Financial Economics , 305–360.
Kartika,  D.,  &  Pramuka,  B.  A.  (2019).  The  Influence  of  Competency,  Independency,  and Professionalism  on  Audit  Quality. Journal  of  Accounting  and  Strategic  Finance , 2 (2), 157–169. https://doi.org/10.33005/jasf.v2i2.58
Magablih,  A.  M.  (2019).  Impact  of  Using  Technology  in  Auditing  on  Reducing  the  Fees  of Auditors  Offices  and  Companies  in  Jordan. International  Journal  of  Business  and Management , 14 (8), 1. https://doi.org/10.5539/ijbm.v14n8p1
Mardian,  S.,  &  Avianti,  I.  (2019).  Improving  Audit  Quality :  Adopting  Technology  and  Risk Management. International Journal of Innovation, Creativity and Change , 8 (3), 89–103. Mardiati,  D.,  &  Pratiwi,  K.  J.  (2019).  Profesionalisme  auditor  terhadap  kualitas  audit. Jurnal Sekuritas , 2 (3), 20–33.
Mardika,  I.  B.  A.,  &  Suartana,  I.  W.  (2019).  Pengaruh  Independensi,  Pengalaman  Kerja, Komitmen  Organisasi,  dan  Motivasi  Auditor  Pada  Kualitas  Audit. E-Jurnal  Akuntansi , 27 , 2211. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v27.i03.p21 Pintasari,  D.  (2015). Pengaruh  Kompetensi  Auditor, Akuntabilitas dan Bukti audit Terhadap Kualitas Audit pada KAP  di  Yogyakarta [Universitas  Negri  Yogyakarta].
https://doi.org/https://eprints.uny.ac.id/38922/1/Skripsi Dayanara Pintasari
12812141027.pdf
Prabowo,  D.  D.  B.,  &  Suhartini,  D.  (2021).  The  Effect  of  Independence  and  Integrity  on Audit  Quality:  Is  There  A  Moderating  Role  for  E-Audit? Journal  of  Economics, Business,
& Accountancy Ventura , 23 (3), 305–319. https://doi.org/10.14414/jebav.v23i3.2348
Rahadianto,  B.  I.  (2021).  Effect  of  Organizational  Commitment,  Occupational  Health,  Safety, on  Work  Discipline  and  Employee  Performance  at  Pt.  Elnusa  Petrofin  Integrated Terminal  Makassar.  In Repository  Universitas  17  Agustus  1945  Surabaya . http://repository.untag-sby.ac.id/id/eprint/13578
Rossita,  N.  M.  D.,  &  Sukartha,  I.  M.  (2017). Pengaruh  Kompetensi,  Komitmen  Organisasi, Skeptisme Profesional Dan Motivasi Pada Kualitas Audit . 20 , 2539–2565.
Sari,  R.  P.,  Hastuti,  S.,  &  Tannar,  O.  (2019).  Audit  Quality  Based  on  Internal  Audit Capability  Model  (IACM)  and  Gender  as  Mediating  Variabel  in  the  Public  Sector. Journal  of  Economics,  Business,  and  Government  Challenges , 2(1) ,  22–38. https://doi.org/https://doi.org/10.33005/ebgc.v2i1.61
Simatupang,  S.  N.  B.  (2022).  Dampak  Perilaku  Skeptisme  Profesional  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit  Di  Era  Pandemi  Covid-19  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Indonesia.
Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi … , 19 . http://jurnalmahasiswa.umsu.ac.id/index.php/jimeis/article/view/1163
Tedjasuksmana,  B.  (2021).  Optimalisasi  Teknologi  Dimasa  Pandemi  Melalui  Audit  Jarak Jauh  Dalam  Profesi  Audit  Internal. Prosiding Senapan , 1 (1), 313–323.
Wardani,  R.  P.,  &  Nugraheni,  B.  D.  (2021).  Implikasi  Teknologi  Informasi  Terhadap  Profesi Auditor  Dalam  Menghadapi  Remote  Audit. Media  Mahardhika , 20 (1),  148–157. https://doi.org/10.29062/mahardika.v20i1.330
Widuri,  R.  (2014).  Adopsi  dan  Penggunaan  Perangkat  Lunak  Audit  Umum  oleh  Audit Indonesia  Firms. Universitas RMIT .
Zahra, R. S. A. (2021). Pengaruh Skeptisisme Profesional Dan Kompetensi Auditor Terhadap Kualitas Audit Jarak Jauh Pada Masa Pandemi Covid-19 Pada Kantor Akuntan Publik Di Surabaya .