Jurnal Akuntansi dan Keuangan FEB Universitas Budi Luhur Vol. 6 No. 1 April 2017 ISSN: 2252 7141
PENGARUH AUDIT DELAY, UKURAN KLIEN, OPINI AUDIT TAHUN SEBELUMNYA, REPUTASI KANTOR AKUNTAN PUBLIK, DAN RETURN ON ASSETS (ROA) TERHADAP PERGANTIAN AUDITOR SUKARELA
(Studi Empiris Pada Perusahaan Sub Sektor Property dan Real Estate yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia Periode 2011 – 2015)

## Dicky Arisudhana
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Budi Luhur Jl. Ciledug Raya, Pertukangan Utara, Kebayoran Lama, Jakarta, 12260 Email: dicky.arisudhana@gmail.com

## ABSTRACT
Independence is one of the most important characteristics for the auditor and is the basis of the principles of integrity and objectivity. Auditor switching is switching of public accountant firm and auditor conducted by the company. Auditor switching can be mandatory or voluntary. This research was conducted to re-analyze the influence audit delay, company size, audit opinion, public accountant firm reputation and return on asset (ROA) against the auditor switching. The population in this research are companies in property and real estate sub-sector listed in Indonesia Stock Exchange (BEI) the periode of  2011-2015.  Based  on  purposive  sampling  method  in  data  collection,  obtained  35 companies  sample.  This  research  empirically  examines  the  influence  audit  delay, company  size,  audit  opinion,  public  accountant  firm  reputation  and  return  on  assets against switching auditors analyzed by logistic regression. The results of this research show that is all of the independen variables including audit delays, company size, audit opinion, public accounting firm, and return on asset have significant effect on auditor switching. Keyword :  Auditor  Switching,  Audit  Delay,  Company  Size,  Audit  Opinion,  Public
Accountant Firm Reputation, and Return On Asset (ROA)

## ABSTRAKSI
Independensi  merupakan  salah  satu  karakteristik  terpenting  bagi  auditor  dan merupakan  dasar  dari  prinsip  integritas  dan  objektivitas. Auditor  switching  adalah pergantian  KAP  maupun  auditor  yang  dilakukan  oleh  perusahaan. Auditor  switching dapat  bersifat mandatory  (wajib)  atau  voluntary  (sukarela).  Penelitian  ini  bertujuan untuk menganalisis pengaruh audit delay, ukuran klien, opini audit tahun sebelumnya, reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP), dan return on assets (ROA) terhadap pergantian auditor  sukarela  ( auditor  switching).  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan sub sektor property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2011-2015.  Berdasarkan  metode purposive  sampling  dalam  pengumpulan  data, didapatkan 35 perusahaan yang dijadikan sebagai sampel. Penelitian ini juga menguji
secara  empiris  pengaruh audit  delay,  ukuran  klien,  opini  audit  tahun  sebelumnya, reputasi kantor akuntan public (KAP), dan return on assets (ROA) terhadap pergantian auditor  sukarela  ( auditor  switching) dengan  alat ujinya  menggunakan  analisis  regresi logistik. Hasil pengujian menunjukkan bahwa masing-masing variable independen yang terdiri  dari audit  delay,    ukuran  klien,  opini  audit  tahun  sebelumnya,  reputasi  kantor akuntan  public  (KAP),  dan return  on  assets  (ROA)  mempengaruhi  pergantian  auditor sukarela (auditor switching).
Kata Kunci  : Auditor  Switching,  Audit  Delay,  Ukuran  Klien,  Opini  Audit  Tahun Sebelumnya, Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Return On Asset (ROA)

## PENDAHULUAN
Setiap perusahaan yang sudah terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) atau yang sudah go public diwajibkan untuk menyampaikan laporan keuangan yang disusun sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dan telah diaudit oleh akuntan publik yang terdaftar di Badan Pengawas Pasar Modal (BAPEPAM) yang diganti oleh OJK (Otoritas Jasa Keuangan). Dengan semakin banyaknya perusahaan yang go public, maka semakin banyak pula jasa akuntan publik yang dibutuhkan. Hal ini dapat menimbulkan terjadinya persaingan antar Kantor Akuntan Publik (KAP) guna mendapatkan klien (perusahaan) dengan  berusaha  memberikan  jasa  audit  sebaik  mungkin.  Banyaknya  KAP  yang beroperasi  saat  ini,  memberikan  kebebasan  kepada  perusahaan  untuk  tetap menggunakan  KAP  yang  sama  atau  melakukan  pergantian  KAP  yang  dikenal  dengan istilah auditor switching.
Laporan  keuangan  merupakan  bentuk  pertanggungjawaban  dan  penyampaian informasi  keuangan  dari  suatu  perusahaan  (organisasi)  kepada  pihak  –  pihak  yang memiliki kepentingan terhadap laporan keuangan, baik pihak eksternal maupun pihak internal.  Pihak  –  pihak  yang  memiliki  kepentingan  terhadap  laporan  keuangan perusahaan (organisasi) disebut pemakai laporan keuangan yang terdiri dari pimpinan perusahaan, manajemen perusahaan, investor (pemegang saham), kreditor, pemerintah dan  masyarakat  umum.  Mengingat  banyaknya  pihak  yang  berkepentingan  terhadap laporan  keuangan  suatu  perusahaan,  maka  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan keuangan  tersebut  haruslah  wajar,  dapat  dipercaya  dan  tidak  menyesatkan  bagi pemakainya,  sehingga  kebutuhan  dari  pihak  –  pihak  yang  berkepentingan  terhadap laporan keuangan tersebut harus dapat dipenuhi. Untuk menjamin kewajaran informasi yang  disajikan  oleh  perusahaan  dalam  bentuk  laporan  keuangan,  maka perlu  adanya suatu pemeriksaan dan penelaahan yang dilakukan oleh auditor independen.
Auditor  independen  adalah  pihak  yang  dianggap  mampu  menjembatani kepentingan  pihak  prinsipal  yaitu  para  pemegang  saham  dengan  pihak  yang  disebut
agen, yaitu manajer sebagai pengelola keuangan perusahaan. Untuk dapat menjalankan fungsi  dan  tugasnya  dengan  baik,  auditor  independen  tersebut  harus  mampu menghasilkan  opini  audit  yang  berkualitas  yang  akan  berguna  tidak  saja  bagi  dunia bisnis,  tetapi  juga  bagi  masyarakat  luas.  Seorang  auditor  harus  mematuhi  ketentuan etika profesi dan mampu mempertahankan independensi, integritas, serta objektivitas dalam  melaksanakan  tugasnya.  Independensi  merupakan  kunci  utama  bagi  profesi akuntan publik. Independensi ini mutlak harus ada  pada diri auditor disaat ia melakukan audit. Sikap independensi bermakna bahwa auditor tidak mudah dipengaruhi, sehingga auditor akan melaporkan apa yang akan ditemukannya selama proses pelaksanaan audit.
Independensi  auditor  juga  sangat  dibutuhkan  untuk  meningkatkan  keandalan dan kredibilitas laporan keuangan sehingga dapat meningkatkan kepercayaan investor dalam mengambil keputusan. Keraguan mengenai independensi ini muncul ketika ada hubungan kerja yang berjangka waktu panjang antara Kantor Akuntan Publik (KAP) dan kliennya. Hubungan kerja yang lama tersebut dapat menciptakan suatu ancaman karena akan  mempengaruhi  obyektifitas  dan  independensi  KAP.  Auditor  yang  memiliki hubungan  yang  lama  dengan  klien  dapat  diyakini  akan  membawa  konsekuensi ketergantungan yang tinggi, sehingga dapat menciptakan hubungan kesetiaan yang kuat yang pada akhirnya akan mempengaruhi sikap mental serta opini mereka. Pembatasan masa  perikatan  audit  ( tenure)  merupakan  salah  satu  cara  guna  mencegah  auditor berinteraksi  terlalu  lama  dengan  kliennya  yang  dapat  mengganggu  independensi mereka.  Salah  satu  hal  yang  dapat  dilakukan  untuk  menjaga  independensi  akuntan public adalah adalah ketentuan tentang pergantian Kantor Akuntan Publik dan Auditor yang secara wajib ( mandatory) harus dipatuhi dengan berdasarkan pada peraturan dari regulator misalnya peraturan mengenai rotasi audit yang telah diatur pada Keputusan Menteri Keuangan Nomor 17/PMK.01/2008. Dalam aturan Menteri Keuangan tersebut disebutkan bahwa pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas sebagaimana dimaksud dalam Pasal (2) ayat (1) huruf a dilakukan oleh KAP paling lama untuk 6 (enam) tahun buku berturut-turut dan oleh seorang Akuntan Publik paling lama untuk 3 (tiga) tahun buku berturut-turut.
Kemudian  pemerintah  menerbitkan  Peraturan  Pemerintah  (PP)  Republik Indonesia  No.  20  Tahun  2015  tentang  Praktik  Akuntan  Publik  (PP/20/2015)  yang merupakan  peraturan  lebih  lanjut  dari  Undang-Undang  No.  5  tahun  2011  tentang Akuntan Publik. Berkaitan dengan jasa audit yang diatur dalam Pasal 11 PP/20/2015, dimana  pada  ayat  (1)  pemberian  jasa  audit  atas  informasi  keuangan  historis sebagaimana  dimaksud  dalam  pasal  10  ayat  (1)  huruf  a  terhadap  suatu  entitas  oleh
seorang Akuntan Publik dibatasi paling lama untuk 5 (lima) tahun buku berturut-turut. Dan  disamping  itu juga,  pergantian  auditor dari  sebuah  Kantor Akuntan  Publik  dapat bersifat voluntary  karena  beberapa  alasannya  misalnya  dari  keinginan  manajemen perusahaan  klien  yang  disebabkan  oleh  terjadinya audit  delay,  opini  audit  tahun sebelumnya,  reputasi  kantor  akuntan  publik,  dan  perolehan return  on  asset  (ROA) perusahaan klien. Berdasarkan penjelasan di atas, peneliti tertarik untuk meneliti kembali tentang “Pengaruh Audit Delay, Ukuran Klien, Opini Audit Tahun Sebelumnya, Reputasi Kantor Akuntan Publik, dan Return On Assets Terhadap Pergantian Auditor Sukarela ”.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Agency Theory
Teori  Agensi  merupakan  suatu  teori  yang  melandasi  sebuah Agency  problem. Agency problem muncul karena setiap manusia berkecenderungan untuk mementingkan dirinya sendiri dan menimbulkan konflik disaat beberapa kepentingan bertemu secara bersamaan  misalnya  antara  pihak  principal  (investor)  dan  pihak  agen  (manajer  yang mengelola perusahan). Kondisi konflik ini akan menjadi lebih buruk lagi apabila masing- masing  pihak  yang  berkonflik  itu  memilik  ketidaklengkapan  informasi  (asimetri informasi).  Ketidaklengkapan  informasi  itu  dapat  bersifat adverse  selection  dan  atau moral hazard.
Adverse selection adalah tipe informasi asimetri dimana satu orang atau lebih pelaku transaksi usaha yang potensial mempunyai informasi lebih atas yang lain. Adverse selection ini dapat terjadi karena beberapa pihak seperti manajer dan para pihak internal perusahaan lainnya lebih mengetahui kondisi saat ini, dan prospek ke depan perusahaan daripada prinsipal. Oleh karena itu, jika manajer bekerja dengan standar yang ditetapkan oleh prinsipal,maka prinsipal hanya akan menilai dengan standar yang diketahuinya saja. Hal ini  menyebabkan  kerugian  bagi  manajer karena  seharusnya  pihak  prinsipal  dapat memberikan  nilai  lebih  tinggi.  Salah  satu  upaya  yang  dilakukan  manajer  guna memberikan informasi yang lebih independen tentang prestasi kerja dan kualitas kerja kepada  pihak  prinsipal  adalah  dengan  menunjuk  Kantor  Akuntan  Publik  yang independen, dan dipercaya oleh publik.
Moral  hazard  merupakan  suatu  tipe  asimetri  informasi  dimana  manajer  lebih mengutamakan  kepentingannya  sendiri.  Hal  ini  terjadi  karena  adanya  pemisahan kepemilikan dan pengendalian, sehingga prinsipal tidak dapat mengamati seluruh aksi manajer  yang  dapat  berbeda  dengan  apa  yang  diharapkan  principal.  Para  investor
sebagai  prinsipal  secara  khusus  tidak  ambil  bagian  dalam  rangka  operasi  harian perusahaan, tetapi mereka melimpahkan tanggung jawab ini kepada manajemen yang berfungsi  sebagai  agen.  Apabila  masing-masing  pihak  bertindak  menurut kepentingannya sendiri, pemisahan ini menghasilkan konflik agensi. Untuk mengurangi dampak negatif karena adanya asimetri informasi tersebut, salah satu solusi yang dapat dilakukan  adalah  dengan  melakukan  perikatan  dengan  Kantor  Akuntan  Publik. Penggunaan  Auditor  dari  Kantor  Akuntan  Publik  tersebut  adalah  untuk  mengevaluasi informasi  terkait  dengan  kinerja  manajer  sehingga  pihak  prinsipal  dapat  memberikan insentif  kepada  manajer,  misalnya  dalam  bentuk  saham  yang  tujuannya  sehingga kepentingan  investor  sebagai principal  dan  manajer  sebagai  agen  dapat  berjalan seimbang dan serasi.

## Compliance Theory
Dalam  regulasi  Pemerintah  Republik  Indonesia  yakni  Peraturan  Pemerintah Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2015 Tentang “Praktik Akuntan Publik” disebutkan bahwa jasa audit atas informasi keuangan historis terhadap suatu entitas oleh seorang Akuntan Publik dibatasi paling lama untuk 5 (lima) tahun buku berturut-turut. Namun Akuntan Publik dapat memberikan kembali jasa audit atas informasi keuangan historis terhadap  entitas  setelah  2  (dua)  tahun  buku  berturut-turut  tidak  memberikan  jasa tersebut. Dengan adanya peraturan ini akan mengakibatkan pergantian auditor ( auditor switching)  dari  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dari  kliennya  dapat  bersifat  wajib ( mandatory) atau bersifat sukarela.

## Laporan  Keuangan
Menurut Standar Akuntansi Keuangan (2015: PSAK 1, par.9) laporan keuangan adalah  suatu  penyajian  terstruktur  dari  posisi  keuangan  dan  kinerja  keuangan  suatu entitas. Tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat bagi sebagian besar pengguna laporan keuangan dalam pembuatan keputusan ekonomik. Laporan keuangan juga menunjukan hasil pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka. Laporan keuangan memiliki fungsi sebagai penyedia informasi posisi keuangan, kinerja keuangan dan arus kas suatu entitas yang bermanfaat bagi sejumlah besar pengguna dalam pengambilan keputusan ekonomi oleh siapapun yang  tidak  dalam  posisi  dapat  meminta  laporan  keuangan  khusus  untuk  memenuhi kebutuhan  informasi  tertentu.  Dalam  memenuhi  tujuannya,  laporan  keuangan  juga
menunjukkan  apa  yang  telah  dilakukan  manajemen  atau  pertanggungjawaban manajemen atas sumber daya yang dipercayai kepadanya. Dan karakteristik kualitatif laporan  keuangan  merupakan  ciri  khas  yang  membuat  informasi  dalam  laporan keuangan berguna bagi pengguna. Terdapat empat karakteristik kualitatif pokok, yaitu dapat dipahami, relevan, keandalan, dan dapat dibandingkan.

## Pergantian Auditor ( Auditor Switching)
Auditor switching adalah pergantian KAP maupun auditor yang dilakukan oleh perusahaan. Auditor switching dapat bersifat wajib atau sukarela. Auditor switching yang bersifat  wajib  terjadi  karena  melaksanakan  kewajiban  dari  ketentuan  regulasi  yang berlaku. Sedangkan sukarela auditor switching terjadi karena suatu alasan atau terdapat faktor-faktor  tertentu  dari  pihak  klien  maupun  dari  KAP  yang  bersangkutan  di  luar ketentuan  regulasi  yang  berlaku.  Pergantian  auditor  ini  bertujuan  untuk  menjaga independensi  dari  auditor  agar  tetap  bersikap  objektif  dalam  melakukan  tugasnya sebagai auditor.
Auditor switching merupakan pergantian kantor akuntan publik yang dilakukan oleh  perusahaan  (klien)  dalam  pemberian  penugasan  audit  atas  laporan  keuangan. Auditor  switching  bisa  terjadi  karena  ada  regulasi  atau  peraturan  yang  mewajibkan perusahaan  melakukan  rotasi  KAP  dan  juga  karena  keinginan  dari  perusahaan melakukan pergantian secara sukarela diluar peraturan yang berlaku.
Perusahaan  klien  mengganti  auditornya  ketika  tidak  ada  aturan  yang mengharuskan pergantian dilakukan, yang terjadi adalah salah satu dari dua hal yaitu auditor  mengundurkan  diri  atau  auditor  diberhentikan  oleh  klien.  Manapun  di  antara keduanya yang terjadi, perhatian adalah pada alasan mengapa peristiwa itu terjadi dan ke mana klien tersebut akan berpindah. Jika alasan pergantian tersebut adalah karena ketidaksepakatan atas praktik akuntansi tertentu, maka diekspektasi klien akan pindah ke  auditor yang  dapat  bersepakat  dengan  klien.  Jadi,  fokus  perhatian  peneliti  adalah pada klien.
Pergantian auditor secara sukarela (voluntary) terjadi apabila ada keinginan dari manajemen  perusahaan  klien  laporan  keuangannya  yang  sudah  diaudit  oleh  akuntan publik yang antara lain memuat ukuran perusahaan dan perolehan return on asset dapat terpublikasikan tepat waktu ke para stakeholder, disamping itu juga pergantian auditor secara sukarela oleh manajemen perusahaan klien karena faktor pertimbangan tertentu misalnya  karena  opini  audit  tahun  sebelumnya  dan  pemilihan  auditor  berdasarkan reputasi kantor akuntan publik. Penekanan dalam penelitian ini adalah terkait dengan
pergantian  auditor  secara  sukarela (voluntary  auditor  switching).  Berdasarkan penjelasan di atas maka indikator dari auditor switching diukur sebagai berikut;
Sumber: Mahindrayogi dan Suputra (2016)

## Audit Delay
Audit  delay  dapat  didefinisikan  sebagai  rentang  waktu  dalam  menyelesaikan pekerjaan audit hingga tanggal diterbitkannya laporan. Audit delay diukur berdasarkan lamanya hari yang dibutuhkan untuk memperoleh laporan auditor independen atas audit laporan keuangan tahunan perusahaan, sejak tanggal tutup buku perusahaan yaitu per 31 Desember sampai tanggal yang tertera pada laporan auditor independen. Praptika dan Rasmini (2015).
Angruningrum  dan  Wirakusuma  (2013)  mengemukakan  bahwa audit  delay merupakan keterlambatan penyelesaian audit yang dapat dihitung melalui selisih antara tanggal  ditandatanganinya  laporan  auditor  independen  dengan  tanggal  tutup  buku laporan keuangan tahunan. Dalam Peraturan BAPEPAM No. KEP-346/BL/2011 tentang penyampaian  laporan  keuangan  berkala  emiten  atau  perusahaan  publik  menyatakan bahwa  laporan  keuangan  tahunan  wajib  disampaikan  kepada  BAPEPAM  dan  LK  dan diumumkan kepada masyarakat paling lambat pada akhir bulan ketiga setelah tanggal laporan keuangan tahunan.
Berdasarkan penjelasan di atas, audit delay dapat diindikatorkan dengan skala pengukuran sebagai berikut:
Sumber: Pawitri dan Yadyana (2015)

## Ukuran Klien
Ukuran perusahaan merupakan volume besar kecilnya perusahaan yang dilihat dari total asset perusahaan. Perusahaan klien yang lebih besar memiliki kompleksitas usaha dan peningkatan pemisahan antara manajemen dan kepemikan, karena ukuran perusahaan  klien  meningkat  kemungkinan  konflik  agen  juga  meningkat  sehingga meningkatkan permintaan untuk kualitas audit. Idealnya ukuran perusahaan audit harus sesuai dengan ukuran perusahaan klien dan jenis layanan yang dibutuhkan.

## Perusahaan tidak melakukan pergantian KAP diberi nilai 0
Perusahaan melakukan pergantian KAP diberi nilai 1
Audit Delay  = Tanggal Laporan - Tanggal Tutup Auditor Independen Buku
Berdasarkan penelitian ini pengukuran perusahaan menggunakan nilai logaritma natural dengan rumus:

## Sumber: Suarjana dan Widhiyani (2015)

## Opini Audit Tahun Sebelumnya
Auditor mempunyai tanggungjawab terhadap penilaian dan pernyataan pendapat (opini) atas kewajaran laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen. Pemberian opini tertentu pada laporan kuangan auditan dianggap memberi pengaruh tertentu terhadap motivasi  pergantian  auditor.  Opini  audit  merupakan  suatu  pernyataan  opini  atau pendapat  dari  auditor  atas  suatu  laporan  keuangan  perusahaan,  setelah  auditor melakukan pemeriksaan atas kewajaran suatu laporan keuangan perusahaan. Opini dari auditor menjadi sumber informasi penting untuk dipertimbangkan oleh para pengguna laporan keuangan atau pihak eksternal. Pada umumnya opini qualified kurang disukai oleh klien karena akan berdampak negatif di mata para investor. Klien cenderung ingin mendapatkan opini wajar tanpa pengecualian ( unqualified opinion) dari KAP atas laporan keuangan  yang  telah  diauditnya,  karena  opini wajar  tanpa  pengecualian  menyatakan bahwa data yang disajikan sudah bebas dari kesalahan material dan semua informasi sudah diungkapkan.
Berdasarkan penjelasan di atas, opini audit dapat diindikatorkan dengan skala pengukuran sebagai berikut.

## Sumber
: Pawitri dan Yadnyana (2015)

## Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP)
Dalam  Peraturan  Menteri  Keuangan  No.  17/PMK.01/2008,  dijelaskan  bahwa Kantor  Akuntan  Publik  yang  selanjutnya  disebut  KAP  adalah  badan  usaha  yang  telah mendapatkan izin dari Menteri sebagai wadah bagi Akuntan Publik dalam memberikan jasanya. Arens, Elder, dan Beasley (2015) mengemukakan bahwa Kantor Akuntan Publik (KAP)  yang bereputasi baik biasanya ditunjukan dengan KAP nasional yang berafiliasi dengan  KAP  besar  yang  berlaku  universal,  yang  telah  mengaudit  hampir  semua perusahaan terbesar dan berskala kecil.
Menurut  Wibowo  dan  Hilda  (2009)  dalam  Wijaya  dan  Rasmini  (2015)  Kantor Akuntan Publik besar ( Big 4) mempunyai kemampuan yang lebih baik dalam melakukan
Opini Wajar Tanpa Pengecualian diberi nilai 1 Selain Opini Wajar Tanpa Pengecualian diberi nilai 0 Ukuran Perusahaan  = Ln ( Total Asset )
audit dibandingkan KAP kecil ( Non Big 4), sehingga mampu menghasilkan kualitas audit yang lebih tinggi. Biasanya KAP Big 4 dianggap lebih mampu mempertahankan tingkatan independensi  yang  cukup  daripada  KAP  yang  lebih  kecil,  karena  mereka  biasanya menyediakan  cakupan  jasa-jasa  ke  sejumlah  besar  klien.  (Nasser et  al,  2006)  dalam (Wijaya dan Rasmini, 2015).
Reputasi  sangat  menentukan  kredibilitas  (kualitas,  kapabilitas,  atau  kekuatan untuk  menimbulkan  kepercayaan)  suatu  laporan  keuangan.  Dalam  penelitian  ini  KAP yang memiliki reputasi diproksikan dengan Big 4. Menurut Sidhi dan Wirakusuma (2015) KAP Big 4 adalah empat perusahaan akuntansi internasional terbesar dan perusahaan jasa  profesional  yang  bergerak  dalam  bidang  audit,  dan  konsultasi  untuk  untuk perusahaan swasta dan perdagangan. Adapun yang termasuk dalam KAP Big 4 adalah :
1. Pricewaterhouse Coopers (PwC) yang berafiliasi dengan KAP Drs. Hadi Sutanto &  Rekan  hingga  akhir  tahun  2003,  kemudian  ditahun  2004  berganti  afiliasi dengan KAP Haryanto Sahari & Rekan hingga tahun 2008, kemudian tahun 2010 berganti afiliasi dengan KAP Tanudiredja Wibisana dan Rekan dan pada tahun 2015 berganti afiliasi dengan KAP Tanudiredja, Wibisana, Rintis & Rekan.
2. Deloitte  Touche  Tohmatsu  (Deloitte)  yang  berafiliasi  dengan  KAP  Hans Tuanakotta Mustofa & Halim hingga tahun 2004, kemudian tahun 2006 berganti afiliasi  dengan  KAP  Osman  Ramli  Satrio  dan  Rekan,  kemudian  tahun  2007 berafiliasi dengan KAP Osman Bing Satrio & Rekan, dan kemudian tahun 2012 berafiliasi dengan Osman Bing Satrio & Eny.
3. Ernst & Young (EY) yang berafiliasi dengan KAP Prasetio, Sarwoko & Sandjaja hingga  tahun  2005,  kemudian  tahun  2006  berubah  menjadi  Purwantono, Sarwoko  &  Sandjaja,  kemudian  tahun  2010  berubah  menjadi  Purwantono, Suherman  &  Surja,  dan  kemudian  tahun  2015  berubah  menjadi  Purwantono, Sungkoro & Surja.
4. Klynveld Peat Marwick Goerdeler (KPMG) yang berafiliasi dengan KAP Siddharta & Widjaja.
Berdasarkan penjelasan di atas, reputasi KAP dapat diindikatorkan dengan skala pengukuran sebagai berikut.
Sumber
: Sidhi dan Wirakusuma (2015) KAP berafiliasi dengan Big Four diberi nilai 1 KAP tidak berafiliasi dengan Big Four diberi nilai   0

## Return On Assets (ROA)
Menurut  Harahap  (2004:305), Return  On  Asset  (ROA)  merupakan  perputaran aktiva diukur dari volume penjualan. Semakin besar rasio ini berarti semakin baik. Hal ini berarti bahwa aktiva dapat lebih cepat berputar dan meraih laba. Dengan mengetahui ROA, kita dapat menilai apakah perusahaan telah efisien dalam menggunakan aktivanya dalam  kegiatan  operasi  untuk  menghasilkan  keuntungan.  Laba  bersih  ( net  income) merupakan  ukuran  pokok  keseluruhan  keberhasilan  perusahaan.  Laba  dapat mempengaruhi  kemampuan  perusahaan  untuk  mendapat  pinjaman  dan  pendanaan ekuitas,  posisi  likuiditas  perusahaan  dan  kemampuan  perusahaan  untuk  berubah. Jumlah  keuntungan  (laba)  yang  diperoleh  secara  teratur  serta  kecenderungan atau trend keuntungan yang meningkat merupakan suatu faktor yang sangat penting yang  perlu  mendapat  perhatian  penganalisa  di  dalam  menilai  profitabilitas  suatu perusahaan.  Profitabilitas  atau  rentabilitas  digunakan  untuk  mengukur  efisiensi penggunaan  modal  dalam  suatu  perusahaan  dengan  memperbandingkan  antara  laba dengan modal yang digunakan dalam operasi, oleh karena itu keuntungan yang besar tidak  menjamin  atau  bukan  merupakan  ukuran  bahwa  perusahaan  itu rentable.  Bagi manajemen atau pihak-pihak yang lain, rentabilitas yang tinggi lebih penting daripada keuntungan yang besar. Berdasarkan penjelasan di atas, indikator dari Return On Asset (ROA) skala pengukurannya adalah sebagai berikut:
Sumber: Suarjana dan Widhiyani (2015)

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Pengaruh Audit  Delay  Terhadap  Pergantian  Auditor  Sukarela  (Auditor Switching)
Stocken (2000) dalam Pawitri dan Yadnyana (2015) menyatakan bahwa suatu penyelesaian tugas audit yang memiliki rentang waktu terlalu lama akan mengakibatkan keterlambatan  mempublikasikan  laporan  keuangan  ke  pasar  modal  sehingga berpengaruh terhadap auditor switching. Sebagai KAP atau auditor harus menjalankan kewajibannya  dalam  menyelesaikan  laporan  keuangan  auditan  dengan  tepat  waktu. Dalam  peraturan  BAPEPAM-LK  No.  KEP-346/BL/2011  menyatakan  bahwa  laporan keuangan tahunan wajib disampaikan kepada BAPEPAM dan LK dan diumumkan kepada masyarakat  paling  lambat  pada  akhir  bulan  ketiga  setelah  tanggal  laporan  keuangan
Laba Bersih Setelah Pajak Return On Asset (ROA) =
Total Asset
tahunan.  Apabila  publikasi  laporan  keuangan  perusahaan  emiten  mengalami keterlambatan maka pihak pasar modal akan menaruh curiga dan akan menilai negatif tentang kondisi keuangan perusahaan emiten, hal ini dikhawatirkan akan mempengaruhi keputusan stakeholders. Agar hal itu tidak terjadi maka manajemen perusahaan emiten akan  berharap  auditor  dapat  menyelesaikan  auditnya  sehingga  publikasi  laporan keuangan perusahaan dapat tepat waktu. Hal ini didukung dengan penelitian dari Pawitri dan  Yadnyana  (2015)  yang  membuktikan  bahwa audit  delay  berpengaruh  positif terhadap  pergantian  auditor (auditor  switching)  dengan  penelitian  yang  dapat diungkapkan adalah:
H 1: Audit delay berpengaruh positif terhadap pergantian auditor (auditor switching)
Pengaruh  Ukuran  Klien  Terhadap  Pergantian  Auditor  Sukarela  ( Auditor Switching)
Ukuran klien yang diproxikan dengan ukuran perusahaan merupakan suatu skala dimana  dapat  diklasifikasikan  besar  kecilnya  perusahaan  yang  dihubungkan  dengan keuangan  perusahaan.  Perusahaan  yang  besar  dipercayai  dapat  menyelesaikan kesulitan-kesulitan  keuangan  daripada perusahaan  kecil (Mutchler,1985 dalam  Wijaya dan Rasmini,2015).
Peningkatan ukuran perusahaan, memungkinkan terjadinya jumlah konflik yang meningkat dan mungkin meningkatnya permintaan untuk membedakan kualitas auditor (Nasser et al.,2006 dalam Wijaya dan Rasmini,2015). Meningkatnya jumlah konflik yang terjadi  akan  menyulitkan  pemilik perusahaan  untuk  memonitori tindakan manajemen. Solusi dalam hal ini adalah mengganti auditor maupun KAP yang lebih independen untuk mengendalikan  resiko.  Dengan  demikian  kecenderungan  perusahaan  besar  untuk melakukan auditor switching lebih tinggi  dibandingkan dengan perusahaan kecil. Hasil hipotesis ini didukung oleh penelitian Wea dan Murdiawati (2015) yang menunjukkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap auditor switching.
H 2: Ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  pergantian  auditor  ( auditor switching)

## Pengaruh  Opini  Audit  Tahun  Sebelumnya  Terhadap  Pergantian  Auditor
Sukarela ( Auditor Switching)
Opini audit merupakan hasil atau pendapat yang diberikan oleh seorang auditor atau  kantor  akuntan  publik  terhadap  laporan  keuangan  perusahaan  klien  yang  sudah
diaudit.  Opini audit menjadi sumber informasi penting untuk dipertimbangkan oleh para pengguna laporan keuangan atau pihak eksternal.
Manajemen  menginginkan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  atas  laporan keuangannya,  karena  opini  wajar  tanpa  pengecualian  menunjukan  bahwa  laporan keuangan  perusahaan  memiliki  kualitas  yang  baik  dan  dapat  menarik  perhatian  para investor  untuk  berinvestasi  pada  perusahaan.  Apabila  auditor  memberikan  pendapat yang tidak sesuai dengan keinginan manajemen, mereka cenderung melakukan auditor switching.  Hipotesis  ini  didukung  oleh  penelitian  Pawitri  dan  Yadnyana  (2015)  yang mengemukakan  bahwa  opini  audit  tahun  sebelumnya  berpengaruh  positif  terhadap voluntary auditor switching.
H 3: Opini audit berpengaruh positif terhadap pergantian auditor ( auditor switching)

## Pengaruh Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap Pergantian Auditor
Sukarela ( Auditor Switching)
Kualitas serta independensi audit akan mencerminkan reputasi KAP. Umumnya kualitas  audit  dikaitkan  dengan  afiliasi  KAP  dengan big  4.  Kecilnya  kemungkinan perusahaan  untuk  mengganti  KAP  akan  ditentukan  oleh  apakah  perusahaan  memiliki perikatan dengan KAP big 4 atau tidak. KAP dengan kualitas lebih baik tentu akan dipilih oleh  perusahaan  untuk  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  dan  reputasi perusahaan  dimata  pengguna  laporan  keuangan  yang  nantinya  diharapkan  dapat menciptakan ketertarikan bagi pihak- pihak yang ingin berinvestasi.
Kualitas audit yang lebih tinggi tentunya akan didukung dengan usaha dari KAP tersebut untuk mempertahankan independensi yang dimiliki. Jadi dapat dikatakan bahwa reputasi KAP yang tinggi akan menyebabkan perusahaan tidak akan mengganti KAPnya. Hasil  hipotesis  ini  didukung  oleh  penelitian  dari  Sidhi  dan  Wirakusuma  (2015)  yang menyatakan  bahwa  reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  berpengaruh  negatif  terhadap pergantian auditor
H 4: Reputasi KAP berpengaruh negatif terhadap pergantian auditor ( auditor switching)
Pengaruh Return  On  Asset  (ROA)  Terhadap  Pergantian  Auditor  Sukarela ( Auditor Switching)
Return On Asset (ROA) merupakan salah satu tolak ukur kinerja keuangan suatu perusahaan  yang  dapat  menggambarkan  reputasi  klien.  ROA  juga  dapat  digunakan sebagai  indikator  kondisi  keuangan  perusahaan  untuk  melihat  prospek  bisnis  dari perusahaan tersebut. Semakin tinggi nilai ROA berarti semakin efektif pula pengelolaan
aset perusahaan dan semakin baik pula prospek bisnisnya. Jika mengalami peningkatan ROA, maka reputasi perusahaan dianggap meningkat dan cenderung mengganti ke KAP yang  lebih  memiliki  nama.  Santoso  (2013)  dalam  penelitiannya  menemukan  adanya pengaruh  positif  antara  persentase  perubahan  ROA  terhadap auditor  switching.
Berdasarkan pernyataan diatas, maka hipotesis yang diajukan yaitu :
H 5 : Return  On  Asset  (ROA)  berpengaruh  positif  terhadap  pergantian  auditor  (auditor switching)

## METODE PENELITIAN Tipe Penelitian
Tipe  penelitian  ini  adalah  penelitian  kausalitas  yaitu  bentuk  penelitian  yang dilakukan untuk mengetahui pengaruh variabel independen yakni Audit Delay, Ukuran Klien,  Opini  Audit  Tahun  Sebelumnya  dan Return  On  Asset  (ROA)  terhadap  variabel dependennya  Pergantian  Auditor  Sukarela  ( Auditor  Switching)  dengan  karakteristik masalah berupa hubungan sebab-akibat dengan studi empiris di perusahaan sub sektor property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2011-2015.

## Populasi dan Sampel Penelitian
Industri property  dan  real  estate  merupakan  salah  satu  bidang  bisnis  yang semakin  berkembang.  Masuknya  Indonesia  dalam  jajaran  10  besar  sebagai  negara tujuan investasi utama di dunia diyakini akan memberikan dampak tersendiri terhadap iklim investasi di Indonesia, termasuk dari sektor properti. United Nations Conference on Trade and Development (UNCTAD) melansir bahwa Indonesia masuk dalam 10 besar sebagai  negara  tujuan  investasi  di  dunia  dengan  menduduki  peringkat  ke-9. (http://economy.okezone.com).  Berdasarkan  pertimbangan  tersebut  populasi  yang digunakan oleh penulis dalam penelitian ini adalah perusahaan sub sektor property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2011-2015 dengan total keseluruhan perusahaan yang dijadikan sebagai anggota populasi dan terdaftar di BEI berjumlah 49 perusahaan.
Dalam  penelitian  ini  penulis  menggunakan  tehnik Nonprobability  Sampling. Nonprobability  Sampling  adalah  teknik  pengambilan  sampel  yang  tidak  memberikan peluang atau kesempatan yang sama bagi setiap unsur (anggota) populasi untuk dipilih menjadi  anggota  sampel. Nonprobability  sampel  meliputi  teknik  sampling  sistematis, kuota, aksidental, purposive, jenuh dan snowball. Teknik nonprobability sampling yang
digunakan adalah purposive sampling untuk pengambilan sampel. Purposive sampling adalah teknik penentuan sampel dengan pertimbangan tertentu. (Sugiyono,2015)
Dengan  mempertimbangkan  hal-hal  tersebut,  maka  kriteria  pemilihan  sampel yang digunakan penulis dalam penelitian ini, adalah perusahaan sub sektor property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode penelitian yang memiliki laporan keuangan  dengan data yang lengkap sesuai dengan periode penelitian yang  diteliti  dan  laporan  auditor  independen  dengan  opini  yang  ditandatangani  oleh Akuntan  Publik.  Berdasarkan  kriteria  di  atas,  maka  pemilihan  jumlah  sample  dari populasinya adalah sebagai berikut:

## Tabel 1: Prosedur Pemilihan Sampel
No Kriteria Sampel Penelitian Jumlah 1 Perusahaan  sub  sektor property dan real  estate terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) selama periode penelitian yang memiliki laporan keuangan dengan data yang lengkap sesuai dengan periode penelitian yang diteliti 49 2 Perusahaan sub sektor property dan real estate yang datanya tidak lengkap di periode yang diteliti (14) Jumlah sampel perusahaan untuk penelitian 35
Sumber data: Bursa Efek Indonesia yang telah diolah

## Model Penelitian
Model penelitian untuk pengembangan hipotesis tercantum dalam gambar di bawah ini:
Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi logistik (logistic  regression.  Digunakankannya  regresi  logistic  dikarenakan  variabel dependennya  adalah  merupakan  variabel  yang  datanya  berskala  nominal.  Analisis regresi logistik ini bertujuan untuk menguji apakah probabilitas terjadinya variabel terikat dapat diprediksi dengan variabel bebasnya (Ghozali, 2016). Adapun persamaan model regresi yang digunakan tersebut  adalah sebagai berikut:
AS  = 𝐛 𝟎 + 𝐛 𝟏 AUDLY+ 𝐛 𝟐 Size + 𝐛 𝟑 OA + 𝐛 𝟒 RKAP + 𝒃𝟓 ROA + e
Audit Delay (Audly)
Ukuran Klien (Size)
Opini Audit Tahun Sebelumnya (OA)
Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) (RKAP)
Pergantian Auditor
Sukarela (AS) Return On Asset (ROA)
Keterangan:
AS : Pergantian Auditor Sukarela (Auditor Switching ) b 0 : Konstanta b 1 , b 2 , b 3 , b 4, b 5 : Koefisien regresi masing-masing variabel independen AUDLY : Audit Delay Size : Ukuran Klien OA : Opini Audit Tahun Sebelumnya RKAP : Reputasi Kantor Akuntan Publik ROA : Return On Assets

## HASIL PENELITIAN

## Statistik Deskriptif
Deskripsi data dalam penelitian ini dapat jelaskan sebagai berikut;
1. Pada variabel auditor switching dengan sampel yang digunakan menunjukkan bahwa dari 175 data yang terolah, 152 data tidak melakukan pergantian KAP dengan tingkat presentase 86,9% dan 23 data melakukan pergantian KAP dengan tingkat presentase 13,1%.
2. Dengan  jumlah  data  sebanyak  175  di  variable audit  delay  menunjukkan  nilai minimum  sebesar  30,  dan  nilai  maksimum  sebesar  244  dengan  rata-rata  sebesar 79,99 dan standar deviasinya sebesar 25,033.
3. Data di variabel ukuran klien yang sebanyak 175 data menunjukkan nilai minimum sebesar 25,20 nilai maksimum sebesar 31,35 dengan rata-rata sebesar 28,6641 dan standar deviasi sebesar 1,53046.
4. Variabel opini audit tahun sebelumnya dengan sampel yang digunakan menunjukkan bahwa dari 175 data yang terolah, 106 data mendapatkan opini selain wajar tanpa pengecualian  dengan  tingkat  presentase  60,6%  dan  69  data  mendapatkan  opini wajar tanpa pengecualian dengan tingkat presentase 39,4%.
5. Pada  variabel  reputasi  kantor  akuntan  publik  dengan  sampel  yang  digunakan menunjukkan bahwa dari 175 data yang terolah, 130 data merupakan KAP Non Big Four dengan tingkat prosentase 74,3% dan 45 data adalah KAP Big Four dengan prosentase 25,7%.
6. Data di variabel return on asset yang sebanyak 175 data menunjukkan nilai minimum sebesar 34,30 nilai maksimum sebesar 57,69 dengan rata-rata sebesar 37,6641 dan standar deviasi sebesar 1,78994.

## Uji Kelayakan Model Regresi
Kelayakan model regresi dinilai dengan menggunakan Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test dan Omnibus Test of Model Coefficients.. Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test menguji hipotesis nol bahwa data empiris cocok atau sesuai dengan
model (tidak ada perbedaan antara model dengan data sehingga model dapat dikatakan fit). Jika nilai statistik Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test lebih besar dari 0,05 maka  hal  ini  berarti  hipotesis  nol  tidak  dapat  ditolak  dan  artinya  model  mampu memprediksi nilai observasinya atau dapat dikatakan model dapat diterima karena cocok dengan data observasinya, hasil Hosmer and Lemeshow Test dapat dilihat pada tabel 2 sebagai berikut:
Tabel 2: Hosmer and Lemeshow Test
Berdasarkan  tabel di  atas dapat  dilihat  bahwa  pengujian  menunjukkan  bahwa nilai Chi-square sebesar 3,977 dengan signifikansi (p) sebesar 0,859 > 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa model  mampu memprediksi nilai observasinya. Selanjutnya Omnibus Test of Model Coefficients menguji hipotesis apakah data telah sesuai dengan model. Jika nilai sig < 0,05 maka data telah sesuai dengan model. Hal ini dapat dilihat dalam tabel 3 sebagai berikut:

## Tabel 3: Omnibus Test of Model Coefficients
Uji omnibus test of model coefficients menunjukkan signifikansi sebesar 0,000 sehingga  menerima  hipotesis  alternative  (Ha).    Hasil  uji  ini  menggambarkan  bahwa penambahan  variable  independen  yang terdiri dari variable audit delay, ukuran klien, opini tahun sebelumnya, reputasi kantor akuntan publik dan return on asset memberikan pengaruh nyata terhadap model atau dengan kata lain model dinyatakan FIT.

## Koefisien Determinasi ( Nagelkerke R Square)
Besarnya nilai koefisien determinasi pada model regresi logistik dapat dilihat dari nilai Nagelkerke R Square pada model summary. Untuk lebih jelasnya dapat dilihat pada tabel 4 dibawah ini:
Tabel 4: Nagelkerke R Square
Berdasarkan tabel 4 di atas, dapat diketahui bahwa nilai Cox & Snell R Square adalah sebesar 0,175 dan nilai Nagelkerke R Square adalah sebesar 0,324 yang berarti variabilitas  variabel  dependen  yang  dapat  dijelaskan  oleh  variabilitas  variabel independen yaitu audit delay, ukuran perusahaan, opini audit, reputasi kantor akuntan publik (KAP), dan Return On Asset (ROA)  sebesar 32,4% sedangkan sisanya sebesar 67,6% dijelaskan oleh variabel lain diluar model penelitian ini seperti financial distress, audit fee, dan pergantian manajemen.
Model Regresi Yang Terbentuk dan Pengujian Hipotesis Penelitian
Tabel 5: Uji Hipotesis Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a Audit_Delay .881 .308 5.369 1 .009 2.029 Ukuran_Klien .496 .236 4.474 1 .004 1.011 Opini_Audit -.305 .577 .235 1 .497 .578 Reputasi_KAP -.172 .888 4.265 1 .020 .411 ROA 2.376 1.195 3.301 1 .039 14.402 Constant -8.179 3.714 4.048 1 .023 .259
Dari  tabel  di  atas,  dapat  diperoleh  persamaan  regresi  logistik  yang  terbentuk  adalah sebagai berikut:
AS  = -8.179 + 0.881 AUDLY + 0,496 Size – 0,305 OA – 0,172 RKAP + 2,376 ROA + e

## INTERPRETASI HASIL PENELITIAN
Pengaruh Audit  delay  Terhadap  Pergantian  Auditor  Sukarela  (Auditor Switching)
Variabel audit  delay  berpengaruh  positif  terhadap  auditor  switching.  Hasil penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pawitri  dan  Yadnyana (2015), hasil penelitian tersebut menyatakan bahwa audit delay berpengaruh signifikan pada  terjadinya auditor  switching.  Audit  delay  mampu  mempengaruhi  terjadi  auditor switching. Audit delay merupakan lamanya waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal  tutup  buku  laporan  keuangan  yang  diaudit  hingga  tanggal  laporan  auditor independen.  Apabila audit  delay  menunjukkan  besaran  angka  yang  cukup  signifikan maka hal ini akan mengindikasikan bahwa informasi akuntansi yang termuat di laporan keuangan  akan  terlambat  diperoleh  investor.  Padahal  informasi  akuntansi  itu  akan digunakan  investor  sebagai  bahan  pertimbangan  untuk  menanamkan  dananya  di perusahaan yang bersangkutan. Kondisi ini menyebabkan perusahaan akan terlambat memperoleh tambahan dana untuk membiayai kegiatan operasionalnya. Hal inilah yang menyebabkan perusahaan akan melakukan pergantian auditor (auditor switching).

## Pengaruh  Ukuran  Klien  Terhadap  Pergantian  Auditor  Sukarela  ( Auditor Switching)
Variabel ukuran klien yang diproxikan dengan ukuran perusahaan berpengaruh positif  terhadap  terjadinya auditor  switching.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wea  dan  Murdiawati  (2015)  yang  menyatakan  bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching.  Ukuran perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap  terjadinya auditor  switching.  Ukuran perusahaan  merupakan  gambaran  besar  kecilnya  perusahaan  yang  diukur  dari  nilai jumlah total asset. Semakin besar asset maka akan semakin besar kapitalisasi pasar dan akan semakin dikenal oleh masyarakat, dan investor lebih menyukai perusahaan yang berukuran  besar  karena  mereka  menganggap  bahwa  perusahaan  besar  akan memberikan  deviden  yang  besar.  Oleh  karena  itu  semakin  besar  ukuran  perusahaan maka akan semakin tinggi tanggungjawab manajemen kepada investor dan manajemen perusahaan akan melakukan pergantian auditor dengan harapan auditor baru akan lebih berkualitas dalam melakukan review dan memberikan opininya atas laporan keuangan perusahaan.

## Pengaruh  Opini  Audit  Tahun  Sebelumnya  Terhadap  Pergantian  Auditor sukarela ( Auditor Switching)
Variabel  opini  audit  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  terjadinya  pergantian auditor secara sukarela ( auditor switching) artinya perusahaan yang mendapatkan opini wajar  tanpa  pengecualian  di  tahun  sebelumnya  tidak  memberikan  motivasi  kepada manajemen perusahaan untuk melakukan pergantian auditor ( auditor switching). Hal ini dikarenakan  manajemen  memiliki  kesadaran  dan  pemahaman  bahwa  akuntan  publik merupakan  sebuah  lembaga  yang  independen  dalam  penyediaan  jasa  assurance, pekerjaan  lapangannya  sampai  dengan  penyampaian  hasil  auditnya  ke  publik  yang berupa sebuah opini. Hasil penelitian ini tidak konsisten dengan hasil penelitian Pawitri dan Yadnyana (2015)

## Pengaruh Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap Pergantian Auditor
Sukarela ( Auditor Switching)
Reputasi  KAP  merupakan  suatu  ukuran  yang  digunakan  untuk  mengklasifikasi KAP  besar  dan  KAP  biasa.  KAP  dikatakan  bereputasi  apabila  KAP  tersebut  berafiliasi dengan  KAP Big  Four,  sedangkan  disebut  tidak  memiliki  reputasi  jika  tidak  berafiliasi dengan  KAP Big  Four.  KAP  yang  berafiliasi  dengan  KAP  Big  Four  dianggap  memiliki reputasi  karena  KAP  tersebut  lebih  independen  dan  dengan  independensinya  maka
reputasi  dan kualitas audit  juga akan  semakin tinggi  di  mata  para  investor,  sehingga reputasi KAP akan mempengaruhi keputusan manajemen dalam melakukan pergantian auditor  ( auditor  switching).  Hasil  pada  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel reputasi KAP berpengaruh negatif terhadap terjadinya auditor switching, dan konsisten dengan penelitian Sidhi dan Wirakusuma (2015). Kualitas audit yang lebih tinggi akan didukung dengan usaha dari KAP tersebut untuk mempertahankan independensi yang dimiliki.  Jadi  dapat  dikatakan  bahwa  reputasi  KAP  yang  tinggi  akan  menyebabkan perusahaan tidak akan mengganti KAPnya.

## Pengaruh  Return  On  Asset  (ROA)  Terhadap  Pergantian  Auditor  Sukarela
( Auditor Switching)
Variabel return on asset  (ROA) berpengaruh positif terhadap auditor switching. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Wea dan Murdiawati (2015)  yang  dalam  penelitiannya  menemukan  adanya  pengaruh  positif  antara persentase  perubahan  ROA  terhadap auditor  switching.  ROA  adalah  rasio  yang digunakan  untuk  mengukur  keuntungan  bersih  yang  dihitung  dari  perputaran  aktiva yang diperoleh oleh suatu perusahaan. Dengan kata lain, semakin tinggi nilai ROA ini maka semakin baik produktivitas aset dalam memperoleh keuntungan bersih, sehingga hal ini menyebabkan perusahaan memiliki kemampuan secara finansial untuk melakukan penggantian auditor dari suatu KAP ke KAP yang memiliki nama dan reputasi yang lebih baik.

## SIMPULAN, KETERBATASAN, SARAN DAN IMPLIKASI MANAJERIAL

## Simpulan
1. Audit delay berpengaruh positif terhadap pergantian auditor (auditor switching).
2. Ukuran klien berpengaruh positif terhadap pergantian auditor ( auditor switching).
3. Opini  audit  tahun  sebelumnya  tidak  berpengaruh  terhadap  pergantian  auditor ( auditor switching).
4. Reputasi  kantor  akuntan  publik  (KAP)  berpengaruh  negatif  terhadap  pergantian auditor ( auditor switching)
5. Return  On  Asset  (ROA)  berpengaruh  positif  terhadap  pergantian  auditor  (auditor switching)

## Implikasi Manajerial
Penelitian  ini  diharapkan  dapat  menjadi  masukan  bagi  penyusun  regulasi khususnya  dalam  pengaturan  pemberian  jasa  audit  laporan  keuangan  oleh  kantor akuntan  publik  (KAP)  sehingga  kebijakan-kebijakan  dari  regulator  dapat  memulihkan kepercayaan pasar terhadap independensi auditor dari Kantor Akuntan Publik.

## Keterbatasan
1. Penelitian ini hanya menggunakan lima variabel independen yaitu audit delay, ukuran klien,  opini  audit  tahun  sebelumnya,  reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP), dan return on asset (ROA). Dan disamping itu masih banyak faktor-faktor yang dapat mempengaruhi variabel dependen yaitu auditor switching yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
2. Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini merupakan data sekunder yang hanya diperoleh melalui www.idx.co.id yaitu situs resmi Bursa Efek Indonesia (BEI) dan menyebabkan data yang diperoleh kurang lengkap.
3. Objek penelitian dilakukan sebatas pada perusahaan sub sektor property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dan dalam kurun waktu penelitian yang hanya 5 tahun (2011-2015)

## Saran
1. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  menambah  variabel  penelitian  seperti pertumbuhan perusahaan, financial distress dan komite audit
2. Diharapkan  pada  penelitian  selanjutnya  dapat  memperluas  populasi  penelitian misalnya  perusahaan  manufaktur  secara  keseluruhan  sehingga  hasil  penelitian terkait dengan voluntary auditor switching dapat digeneralisasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Angruningrum dan Wirakusuma. 2015. Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Kompleksitas Operasi, Reputasi KAP dan Komiter Audit Pada Audit Delay, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 11.3, ISSN: 2302- 8556 Arens, Alvin A., Randal J.Elder dan Mark S Beasley. 2015. Auditing dan Jasa Assurance: Pendekatan Terintegrasi. Edisi Kelima belas-Jilid 1. Jakarta: Erlangga Elder, Randal J, Mark S Beasley, dan Alvin A. Arens. 2013. Jasa Audit dan Assurance Pendekatan  Terpadu  (Adaptasi  Indonesia).  Edisi  Buku  1.  Jakarta:  Salemba Empat.
Harahap, Sofyan Safri, 2004. Teori Akuntansi. Jakarta: PT Raja Grafindo Persada. Ikatan Akuntan Indonesia. 2015, Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: IAI
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  2013. Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta: Salemba Empat
Mahindrayogi,  Koman  Trisdia  dan  Suputra,  IDG  Dharma.  2016,  Faktor-Faktor  Yang Memengaruhi  Voluntary  Auditor  Switching  Pada  Perusahaan  Manufaktur  di Bursa  Efek    Indonesia, E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana  14.3,  ISSN:
2302-8559
Messier,  William  F.,  Steven  M.  Glover  dan  Douglas  F.  Prawitt.  2014. Jasa  Audit  dan Assurance: Pendekatan Sistematis. Edisi 8-Buku 1. Jakarta: Salemba Empat Ningsih, I Gusti Ayu Puspita Sari dan Widhiyani, Ni Luh Sari. 2015, Pengaruh Ukuran Perusahaan, Laba Operasi, Solvabilitas Dan Komite Audit Pada Audit Delay, E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 12.3, ISSN : 2302-8556
Pawitri, Ni Made Puspa dan Yadyana, Ketut. 2015, Pengaruh Audit Delay, Opini Audit,
Reputasi Auditor dan Pergantian Manajemen Pada Voluntary Auditor Switching, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 10.1, ISSN : 2302-8578. Peraturan Menteri Keuangan Nomor: 17/PMK.01/2008 Tentang Jasa Akuntan Publik Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor:  20  Tahun  2015  Tentang  Praktik Akuntan Publik
Pradhana, Made Aditya Bayu dan Suputra, L.D.G. Dharma. 2015, Pengaruh Audit Fee, Going Concern, Financial Distress, Ukuran Perusahaan, Pergantian Manajemen Pada Pergantian Auditor, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 11.3, ISSN : 2302- 8556
Pradita,  Silvya  Ayu  Putri.  2015,  Analisis  Hubungan  Auditor-Klien  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Auditor Switching, Universitas Diponegoro Semarang. Praptika, Rasmini. 2015, Pengaruh Audit Tenure, Pergantian Auditor, Dan Financial Distress pada Audit Delay Pada Perusahaan Consumer Goods, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 12.3, ISSN: 2302-8556
Pratini, I.G.A Asti dan Astika, I.B Putra. 2013, Fenomena Pergantian Auditor di Bursa Efek Indonesia, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 5.2, ISSN : 2302-8556 Santoso, Slamet. 2013. Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Pergantian KAP Secara Sukarela pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI. Undergraduate thesis. Widya Mandala Catholic University Surabaya. Sidhi  dan  Wirakusuma.  2015.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Tingkat  Penjualan Perusahaan  dan  Reputasi  KAP  pada  pergantian  KAP.  E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana. Vol.13.3 Desember: 723-736
Silalahi, Ulber. 2015. Metode Penelitian Sosial Kuantitatif. Bandung: PT Refika Aditama Suarjana, I Wayan dan Widhiyani, Ni Luh sari. 2015, Faktor Klien Yang Memengaruhi Pergantian Kantor Akuntan Publik di Bursa Efek Indonesia, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 10.1, ISSN : 2302-8556 Susanto, Oky Palasari. 2015, Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Perusahaan Melakukan Auditor Switching. Universitas Muhammadiyah Surakarta Wea dan Dewi Murdiawati.2015, Faktor Faktor Yang Mempengaruhi Auditor Switching Secara Voluntary Pada Perusahaan Manufaktur, Jurnal Bisnis dan Ekonomi (JBE), ISSN: 1412-3126 Wijaya, Edwin dan Rasmini Ni Ketut. 2015, Pengaruh Audit Fee, Opini Going Concern, Financial Distress, Ukuran Perusahaan, Ukuran KAP Pada Pergantian Auditor, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 11.3, ISSN : 2302-8559 Peraturan Menteri Keuangan Nomor: 17/PMK.01/2008 Tentang Jasa Akuntan Publik Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor:  20  Tahun  2015  Tentang  Praktik Akuntan Publik