Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1871

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Dan Capital Intensity

## Terhadap Tax Avoidance
(Perusahaan Pertambangan di Bursa Efek Indonesia)
Evinda Elen Wansu 1* , Justita Dura 2
1,2) Institut Teknologi Dan Bisnis Asia Malang
1) evindaelen@gmail.com, 2) justitadura@asia.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan : 15 Agustus 2023 Disetujui : 22 Agustus 2023 Dipublikasi
: 1 Januari 2024

## ABSTRACT
The  aim  of  this  research  is  to  examine  the  effect  of  company  size  and  Capital  Intensity  on  tax avoidance of mining companies in 2019-2021. Sampling using purposive sampling technique, the number  of  data  is  42.  Types  of  quantitative  data  and  secondary  data.  Multiple  regression  data analysis  techniques,  coefficient  of  determination,  and  hypothesis  testing  (t  test).  The  results  of research on firm size and Capital Intensity have no effect on tax avoidance. Big companies will not do  tax  evasion  because  they  have  a  reputation.  Fixed  asset  investment  aims  to  improve  the company's operations to achieve high profits.
Keywords: firm size, Capital Intensity, tax avoidance

## PENDAHULUAN
Pajak  sebagai  sumber  penerimaan  pembangunan  dari  warga  yang  bersifat  wajib  sehingga penagihannya bersifat dipaksa. Kontribusi wajib orang pribadi atau badan sesuai undang-undang dan tidak langsung mendapatkan imbalan karena untuk pembangunan disebut pajak. Pajak sebagai sumber utama pendapatan negara dan pajak sebagai beban pengurang laba bersih bagi perusahaan. Realitanya  ada  beda  kepentingan  pemerintah  dengan  wajib  pajak.  Perusahaan  menekan  pajak serendah  mungkin  karena  akan  mengurangi  kemampuan  ekonomi.  Berbagai  cara  dilakukan perusahaan untuk menekan beban pajak dan tidak bertentangan dengan undang-undang. Tindakan yang dilakukan perusahaan disebut tax avoidance . Sehubungan  perencanaan  pajak, tax  avoidance cenderung  menjadi  pilihan  untuk meminimalkan beban pajak karena memanfatkan kelemahan peraturan perpajakan sehingga tidak melanggarnya dan sifatnya legal. Hal ini untuk mengurangi pembayaran pajak tanpa bertentangan undang-undang  pajak,  tetapi  memanfaatkan  kelemahannya  dengan  melihat  dampak  pajak. Penghindaran  pajak  dilakukan  karena  terjadinya  perbedaan  regulasi  perpajakan  sehingga  secara formal  tidak  melanggar  pajak,  tetapi  memengaruhi  substansi  bisnis  yang  sedang  berjalan. Tax avoidance sebagai alternatif pengurangan pajak karena tidak melanggar hukum, tetapi pemerintah tidak  menginginkannya.  Upaya  legal  meminimalkan  pembayaran  pajak  disebut  penghindaran pajak,  sedangkan  upaya  ilegal  untuk  pengurangan  pajak  dinamakan  tax  evasion  (Darmawan  & Sukartha, 2014; Astuti et al. 2020). Tax evasion cara ilegal berupa pelaporan pendapatan serendah mungkin dibandingkan dengan beban tinggi. Tax avoidance tidak diinginkan pemerintah sebagai
cara  efisiensi  meskipun  legal  disebabkan  kelemahan  UU  perpajakan.  Direktorat  Jenderal  Pajak secara  hukum  tidak  dapat  melakukan  penuntutan  meski  strategi  tersebut  berdampak  pada pengurangan penerimaan pajak.
Dalam  perusahaan,  terdapat  dua  pihak  yang  memiliki  tujuan  sama  yaiut  pemilik  dan manajemen. Pemilik disebut principal, sedangkan agen sebutan pada pengelola atau manajemen. Teori  keagenan  membahas  manajer  dengan  pemilik  bahwa  diantaranya  terdapat  kontrak kesepaktan. Kesepakatan kontraktual dapat terealisasi dengan baik maka principal melimpahkan otoritas  kepada  manajer  dan  agen  bertanggung  jawab  untuk  kemakmuran  principal  (Jensen  & Meckling, 1976). Hubungan agency theory dalam penelitian ini karena terjadinya beda kepentingan perusahaan  sebagai  agen  dan  principal  fiskus.  Agen  menghendaki  pembayaran  pajak  seminim mungkin  sehingga  menghindari  pajak.  Penghindaran  pajak  meningkatkan  laba,  tetapi  tidak mencerminkan kondisi yang sesungguhnya. Agen (fiskal) menginginkan penerimaan pajak tinggi karena penghindaran pajak oleh wajib pajak mengurangi pendapatan negara. Terdapat faktor-faktor yang  kemungkinan  memengaruhi  penghindaran  pajak,  yaitu  sales  growth,  ukuran  perusahaan, Capital Intensity , yield of leverage effect, dan komposisi wali independen (Puspita & Febrianti, 2018).
Ukuran perusahaan diduga memengaruhi tax avoidance . Ukuran perusahaan pengklasifikasian dilihat dari bebearapa sudut pandang. Ukuran perusahaan biasanya didasarkan pada kepemilikan jumlah  aset  (Honggo  &  Marlinah,  2019).  Perusahaan  besar  mengindikasikan  tingginya  sumber daya  manusia  dalam  mengelola  terutama  yang  berkaitan  dengan  pajak.  Semakin  besar  ukuran perusahaan  kompleksitas  transaksi  tinggi  memberi  kesempatan  untuk  memanfaatkan  peluang transaksi tersebut dalam tindakan penghindaran pajak (Noviyani & Muid, 2019).
Kajian  penelitian  terdahulu  menunjukkan  hasil  yang  tidak  konsisten.  Temuan  Dewinta  & Setiawan  (2016);  Kurniasih  &  Sari  (2018);  Handayani  (2018);  Noviyani  &  Muid  (2019) tax avoidance dipengaruhi ukuran perusahaan. Hasil berbeda Cahyono et al. (2016), Adhivinna (2017); Kusufiyah & Anggraini (2019); Sari & Marsono (2020); Kalbuana et al (2021) menemukan ukuran perusahaan tidak mempengaruhi tax avoidance . Temuan peneliti terdahulu menunjukkan hasil yang tidak konsisten.
Capital  Intensity diduga  berdampak  terhadap tax  avoidance dan  sebagai  rasio  yang menggambarkan nilai investasi atau kekayaannya atas aset tetap. Tingginya aset tetap maka beban penyusutan  semakin tinggi  sehingga  berdampak  berkurangnya  pajak.  Hal  tersebut menunjukkan tingginya aset tetap memiliki beban pajak lebih kecil apabila diperbandingkan dengan rendahnya kepemilikan  aset  tetap  (Wiguna  &  Jati,  2017).  Kepemilikan  tigginya  aset  tetap  dapat  menekan pembayaran pajak karena berdampak pada beban penyusutan sebagai pengurang pajak.  Temuan penelitian Budhi & Dharma (2017); Budianti & Curry (2018); Widya et al. (2020); Rahma et al. (2022) Capital Intensity berpengaruh terhadap tax avoidance . Temuan Wiguna & Jati (2017); Rifai & Atiningsih (2019);  Muzakki (2020); Marlinda et al (2020); Gumono (2021) tax avoidance tidak dipengaruhi Capital Intensity .
Populasi penelitian sektor pertambangan di BEI. Sektor pertambangan kontribusi sangat besar dalam penerimaan pajak pada Januari – Mei 2022 yaitu sebesar 296,3% dari penerimaan pajak di Indonesia.    Berdasarkan  Price  waterhouse  Coopers  (PwC)  Indonesia  bahwa  transparansi  pajak merupakan  pengukuran  penting  tentang  peringkat  environmental,  social  dan  good  governance sehingga  dapat  mengetahui  tingginya  kontribusi  keuangan  perusahaan  pertambangan  untuk masyarakat  (2/8/2021).  Menurut  PwC  tahun  2020  terdapat  30%  belum  melakukan  laporan transparansi  pajak  dari  40  perusahaan  pertambangan,  sedangkan  sisanya  laporan  pajak  belum transparan. Liputan bisnis juga menunjukkan sederetan perusahaan pertambangan besar seperti PT Adaro Energy Tbk dampak praktik penghindaran pajak yang dilakukan. Melalui anak perusahaan di  luar  negeri, manajemen mendistribusikan  laba  ke singapura sehingga pembayaran  nilai  pajak yang  rendah  di  Indonesia  dibandingkan  beban  pajak  yang  semestinya  dibayarkan.  Berdasarkan ketidakkonsistenan  hasil  penelitian  terdahulu  dan  fenomena  tersebut  maka  perlu  dikaji  kembali dalam  bentuk  penelitian  ukuran  perusahaan  dan Capital  Intensity pengaruhnya  dengan tax avoidance .
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1871

## STUDI LITERATUR

## Penelitian Terdahulu Teori Keagenan
Teori  agen  mengimplikasikan  kepentingan  berbeda  principal  dan  agen.  Pemaparan  teori, principal  (pemilik  perusahaan)  dalam  aktivitas  operasional  tidak  mendapatkan  informasi  seperti kondisi agen sehingga menimbulkan kekuatiran apakah tindakan agen (manajemen) adalah untuk kepentingan terbaik perusahaan. Pihak manajemen harus mempertanggung jawabkan wewenang yang  dilimpahkan  pihak  principal  (Jensen  &  Meckling,  1976).  Principal  menghendaki  agen melakukan kegiatan perusahaan dan setiap kebijakannya sesuai tujuan pemilik. Principal berharap distribusi besar terhadap laba sesuai kondisi sesungguhnya. Tetapi, agen juga memiliki kepentingan pribadi menginginkan bonus besar sehingga perbedaan tersebut menimbulkan konflik diantara. Di Indonesia, self assessment system sebagai sistem pemungutan pajak bahwa wajib pajak memiliki wewenang sepenuhnya menghitung, melaporkan, dan membayar sendiri. Sistem pemungutan pajak digunakan memberi celah bagi pihak agen jika memungkinkan menghitung pajak sekecil mungkin sehingga  beban  pajak  rendah  sehingga  kebijakan-kebijakan  manajemen  kemungkinan  tidak diketahui principal.
Penghindaran Pajak (Tax avoidance)
Rekayasa ‘ tax affairs ’ dalam bingkai aturan perpajakan merupakan penghindaran pajak. Hal ini  ditujukan  untuk  mentaati  aturan  dan  sifatnya  legal  karena  diijinkan  peraturan  perpajakan. Penuntutan  secara  hukum  tidak  mungkin  dilakukan  pemerintah,  walaupun  praktik  tersebut memengaruhi penerimaan pajak. Penghindaran pajak upaya memperkecil atau bahkan menghapus hutang pajak tidak bertentangan ketentuan peraturan perpajakan dan memaksimal aliran kas. Tidak terdapat pelanggaran hukum dan justru dapat menghemat pajak dengan penghindaran dari aplikasi pengena  pajak  dengan  mengendalikan  fakta-fakta  sehingga  dapat  terhindar  dari  besarnya pengenaan pajak bahkan tidak terkena pajak.
Tax  avoidance bukanlah  pelanggaran  peraturan  perpajakan  atau  secara  etik  bukan  hal  yang salah sebagai upaya wajib pajak untuk mengurangi, menghindari, meminimkan beban pajak karena upaya tersebut dimungkinkan undang-undang pajak. Tujuan penghindaran pajak menekan beban pajak dengan memerhatikan akibat yang ditimbulkannya. Upaya memindahkan subjek/ objek pajak ke  negara  yang  memberlakukan  pajak  khusus atas  penghasilan  tertentu  dan  usaha  penghindaran tetap  mempertahankan  substansi  ekonomi  sebuah  transaksi  dengan  cara  formal  dan  berdampak rendahnya  beban  pajak.  Tax  planning  diaplikasikan  pada  berbagai  komponen  perpajakan secara legal dengan meminimalisasi beban pajak atau maksimalisasi laba setelah pajak. Beberapa hal yang diperhatikan dalam tax planning ( tax avoidance ) tidak bertentangan UU perpajakan, secara bisnis logikanya wajar, dan memadainya bukti-bukti pendukung.
Tax  avoidance usaha  pengurangan  tanggungan  beban  pajak  dengan  mendayagunakan kelemahan undang-undang. Tax avoidance teknik tertentu yang bertujuan memangkas pembayaran pajak dengan memperhatikan peraturan perpajakan. Sebaliknya, penghindaran pajak ilegal seperti tax  evasion  akan  berisiko  dan  berdampak  pada  sanksi  hukum.  Orientasi tax  avoidance menggunakan  kelemahan  ( grey  area )  peraturan  perpajakan  (Pohan,  2018).  Pengukuran tax avoidance dengan effective tax rate:
CETR =
Beban pajak
Laba sebelum pajak x 100%

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  merujuk  pada  dimensi  atau  skala  suatu  perusahaan,  yang  dapat  diukur dengan  menggunakan  berbagai  metode  yang  relevan  dalam  konteks  tertentu.  Metrik  ini memberikan  pandangan  tentang  seberapa  besar  atau  kecil  perusahaan  tersebut  dalam  berbagai aspek.  Dalam  praktiknya,  ukuran  perusahaan  sering  diukur  melalui  beberapa  parameter  utama. Jumlah karyawan yang bekerja di perusahaan bisa menjadi indikator, di mana perusahaan dengan lebih  banyak  karyawan  cenderung  lebih  besar.  Selain  itu,  pendapatan  tahunan  atau  omset  juga
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1871
sering digunakan sebagai patokan ukuran, karena perusahaan dengan pendapatan yang lebih tinggi biasanya memiliki skala yang lebih besar. Aset total yang dimiliki oleh perusahaan, seperti properti, peralatan,  dan  investasi  lainnya,  juga  merupakan  ukuran  yang  relevan.  Selain  itu,  ukuran perusahaan  bisa  dilihat  dari  nilai  pasarnya  di  pasar  saham,  yang  mencerminkan  seberapa  besar perusahaan  tersebut  dalam  konteks  pasar  modal.  Faktor  lain  seperti  kehadiran  global  dengan operasi di berbagai negara, jumlah cabang atau lokasi operasional, produksi atau penjualan, serta nilai tambah bruto yang dihasilkan juga bisa memberikan gambaran tentang ukuran perusahaan. Pemilihan metrik ukuran yang tepat sangat tergantung pada tujuan analisis dan sektor industri yang bersangkutan,  karena  ukuran  perusahaan  dapat  berbeda-beda  dalam  konteks  yang  berbeda (Vernando & Erawati, 2020). Secara umum ukuran perusahaan dikelompokkan 3 kategori, yaitu kecil, menengah, dan besar. Banyak penentuan ukuran perusahaan diklasifikasikan melalui jumlah aset. Total aset semakin meningkat, menggambarkan perusahaan mempunyai prospek lebih baik dalam jangka waktu panjang. Hal ini menandakan perusahaan lebih stabil dan mampu mendapatkan laba  dibandingkan  jumlah  aset  rendah.  Kondisi  tersebut  juga  dapat  menjadi  peluang  untuk mengadakan  penghindaran  pajak.  Kepercayaan  investor  juga  meningkat  jika  ukuran  perusahaan tinggi.  Ukuran  perusahaan  mengacu  pada  Hartono  (2017;480):  ukuran  perusahaan  = 𝐿𝑛 ( 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡 ).

## Capital Intensity
Capital  Intensity menggambarkan  tingginya  investasi  aset  melalui  aset  tetap  maupun persediaan. Capital Intensity mengindikasikan besar modal yang diperlukan untuk mendapatkan penghasilan.  Besarnya  aset  tetap  dapat  menekan  pajak  yang  dibayarkan  disebabkan  beban penyusutan  pada  aset  tetap.  Salah  satu  cara  untuk  meminimumkan  pembayaran  pajak  dengan memanfaatkan  beban  penyusutan  dan  manajemen  merasa  diuntungkan.  Adanya  pengurangan beban pajak maka kinerja manajemen dinilai meningkat dan kompensasinya tercapai. Rasio Capital Intensity mengindikasikan tingkat efisiensi dalam penggunaan asetnya guna memperoleh penjualan tinggi. Capital  Intensity merupakan  rasio  aset  tetap  terhadap  jumlah  aset  (Noor  et  al.,  2010) sehingga menggambarkan jumlah aset yang diinvestasikan. Teori agensi menjelaskan kepentingan yang  berbeda  antara  principal  dan  manajemen.  Manajemen  berkepentingan  memperoleh kompensasi yang tinggi dengan prestasi dalam bentuk kinerja. Prestasi manajemen memanfaatkan penyusutan  aset  tetap  untuk  meminimumkan  beban  pajak. Capital  Intensity diproksikan  rasio intensity  aset tetap  yang mengindikasikan  rasio  aset  tetap  dari  kepemilikan  aset.  Mengacu  pada Lanis & Richardson (2011) Capital Intensity :
Capital Intensity = Total aset tetap Total aset x 100%

## Pengembangan Hipotesis Hubungan Ukuran Perusahaan Dan Tax Avoidance
Perusahaan  besar  tentu  memiliki  kemampuan  mengelola  beban  pajak  dibanding  perusahaan kecil. Perusahaan besar memiliki transaksi lebih kompleks sehingga memiliki kesempatan untuk memanfaatkan peluang dalam transaksi sebagai tindakan penghindaran pajak. Perusahaan ukuran besar biasanya menggunakan pola pemilihan metode akuntansi dengan menangguhkan pelaporan laba  periode  saat  ini  ke  periode  selanjutnya  bertujuan  merendahkan  laba  yang  dilaporkan (Handayani,  2018).  Pengaruh  positif  ukuran  perusahaan  terhadap  tax  avoidance  mengacu  pada hubungan  yang  mungkin  ada  antara  besarnya  sebuah  perusahaan  dan  kemungkinan  perusahaan untuk melakukan penghindaran pajak. Konsep ini didasarkan pada pemahaman bahwa perusahaan yang  lebih  besar  memiliki  lebih  banyak  sumber  daya  finansial,  manusia,  dan  kompleksitas operasional yang dapat digunakan untuk merancang strategi penghindaran pajak yang lebih rumit Hidayat (2019); Kurniasih & Sari (2018); Handayani (2018); Noviyani & Muid (2019); Mariani & Suryani (2021). Uraian tersebut dapat merumuskan hipotesis pertama: H1: Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap tax avoidance
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1871

## Hubungan Capital Intensity Dan Tax Avoidance
Berinvestasi melalui aset tetap cenderung menjadi pilihan karena berdampak besarnya beban depresiasi  sehingga  beban  perusahaan  tinggi.  Beban  operasional  yang  tinggi  berdampak  pada jumlah  laba  dan  secara  tidak  langsung  berdampak  pada  tax  avoidance.  Semakin  tinggi  beban operasional  berdampak  semakin  kecilnya  laba  sehingga  kecil  juga  penghasilan  kena  pajak (Artinasari, 2018). Capital Intensity diproksikan dengan rasio intensity aset tetap bahwa tingginya kepemilikan tingkat aset tetap berdampak beban pajak lebih rendah dibanding perusahaan dengan aset  tetap  rendah  (Anindyka  S  et  al,.  2018).  Terdapat  pengaruh Capital  Intensity dengan  tax avoidance telah dibuktikan temuan Budhi & Dharma (2017); Budianti & Curry (2018); Artinasari & Mildawati (2018); Anindyka et al (2018). Tingginya Capital Intensity maka semakin tinggi pula tindakan penghindaran pajak. Gambaran tersebut dirumuskan hipotesis: H2: Capital Intensity berpengaruh terhadap tax avoidance

## Kerangka Konseptual
Tax avoidance usaha menekan beban pajak melalui cara tertentu serta tidak melanggar undang- undang.  Teori  mendasari  penelitian ini adanya  kesepakatan  kontraktual  dapat  terealisasi  dengan baik  maka  pemilik  melimpahkan  otoritas  kepada  manajer  dan  agen  bertanggung  jawab  untuk kemakmuran principal (Jensen & Meckling, 1976). Terdapat dua variabel yang memengaruhi tax avoidance.  Ukuran  perusahaan  diduga  memengaruhi  tax  avoidance.  Perusahaan  besar  lebih profesional dalam pengelolaan terutama yang berkaitan dengan pajak karena keahlian sumber daya manusia  yang  dimiliki. Capital  Intensity variabel  berikutnya  yang  diduga  memengaruhi  tax avoidance bahwa perusahaan berinvestasi kekayaan melalui aset tetap. Besarnya kepemilikan aset tetap  dapat menghindari  pembayaran  pajak  melalui  beban  penyusutan  sebagai  pengurang  pajak. Berikut kerangka konseptual penelitian.
Sumber: data diolah 2023

## METODE
Jenis  penelitian  asosiatif  kausal  pendekatan  kuantitatif  (Bahri,  2018;18).  Perusahaan pertambangan  di  BEI  sebagai  populasi.  Penarikan  sampel  melalui  teknik  pusposive  sampling dengan ketentuan:
1. Perusahaan pertambangan listing di BEI tahun 2019-2021.
2. Penyajian dengan dollar karena mayoritas menggunakan mata uang dollar.
3. Penyajian secara konsisten selama periode pengamatan.
4. Menyajikan data sesuai kebutuhan data penelitian.
Tabel 1 Prosedur Seleksi Sampel Kriteria Sampel Jumlah Perusahaan pertambangan di BEI tahun 2019-2021 48 Menyajikan diluar mata uang dollar (21) Tidak menyajikan laporan keuangan secara konsisten (9) Data tidak lengkap (4) Perusahaan pertambangan dengan data lengkap dan menjadi sampel 14 Sumber: data diolah 2023 Ukuran perusahaan (X1)
Capital Intensity (X2) Tax avoidance (Y) H1 1 H2 1
Jumlah  sampel  14  selama  3  tahun  sehingga  data  observasi  berjumlah  42.  Sumber  datanya sekunder  berupa  laporan  tahunan.  Data  yang  terkumpul  selanjutnya  dianalisis  melalui  statistik deskriptif,  uji  asumsi  klasik  berupa  uji  normalitas;  multikolinieritas;  autokorelasi;  dan  uj heteroskedastisitas. Tahapan berikutnya regresi linier berganda dan hipotesis dengan uji t.

## HASIL

## Analisis Deskriptif
Statistik deskriptif sebagai informasi variabel penelitian tentang rata-rata, standar deviasi, nilai terendah, nilai tertinggi (Bahri, 2018;157). Berikut tabel data statistik secara umum.
Tabel 2. Statistik Deskriptif Variabel Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Tax avoidance .01 1.49 .3119 .29222 Capital Intensity .00 4.46 .3386 .68279 Ukuran perusahaan 13.18 21.61 19.2095 2.27132 Sumber: data diolah, 2023
Tabel 2 menunjukkan tax avoidance nilai minimum 0,01, maksimum 1,49; rata-rata 0,3119. Variabel  ukuran  perusahaan  minimum  13,18,  maksimum  21,61,  rata-rata  19,2095,  dan  standar deviasi 2,27132. Capital Intensity nilai terendah 0,00; tertinggi 4,46; rata-rata 0,3386; dan standar deviasi 0,68279. Nilai N merupakan jumlah data selama 3 tahun yang dijadikan sebagai sampel 42.

## Uji Normalitas
Berdasarkan tabel 3 t est statistic 0,079 dan signifikansi 0,200. Nilai signifikansi 0,200 > 0,05 maka data residual berdistribusi normal dan terpenuhinya asumsi normalitas.
Tabel 3. Uji Normalitas N 42 Most Extreme Differences  Absolute .079 Positive .054 Negative -.079 Test Statistic .079 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d Sumber: data diolah, 2023

## Uji Multikolinieritas
Uji  multikolinieritas  apakah  dalam  model  regresi  ditemukan  korelasi  antar  variabel independen. Seharusnya tidak terdapat korelasi antar variabel independen.
Tabel 4. Uji Multikolinieritas Variabel Statistik Kolinearitas Keterangan Toleransi VIF Ukuran perusahaan ,852 1,174 Tidak terjadi multikol Capital Intensity ,852 1,174 Tidak terjadi multikol Sumber: data diolah, 2023
Berdasarkan tabel 4, nilai VIF variabel Capital Intensity sebesar 1,174 dan ukuran perusahaan 1,174 . Nilai VIF kedua variabel < 10 sehingga tidak terjadi multikolinieritas.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1871

## Uji Autokorelasi
Tabel 5. Uji Autokorelasi Unstandard Residual Test Value a -0,00223 Cases < Test Value 21 Cases >= Test Value 21 Total Cases 42 Number of Runs 16 Asymp. Sig. (2-tailed) ,086 Sumber: data diolah, 2023 Hasil runs  test bahwa test  value -0,00223  dan  sig  0,86  >  0,05  sehingga  tidak  terjadi autokorelasi. Nilai signifikansi < 0,05 maka terjadi autokorelasi dan sig > 0,05 sebaliknya (Bahri, 2018;177).

## Uji Heteroskedastisitas
Pengujian sperman’s rho untuk melihat terjadi ketidaksamaan antar pengamatan dalam model . Hasil  pengujian sig 0,05  dan  uji  2  sisi.  Nilai sig ukuran  perusahaan  0,499  dan Capital Intensity 0,428. Nilai kedua variabel > 0,05 sehingga tidak terjadi indikasi heteroskedastisitas.
Tabel 6. Uji Heteroskedastisitas Variabel Capital Intensity Ukuran perusahaan Capital Intensity Koefisien Korelasi 1.000 -.427 ** Sig. (2-tailed) . .005 Ukuran perusahaan Koefisien Korelasi -.427 ** 1.000 Sig. (2-tailed) .005 . Unstandard Res Koefisien Korelasi .126 .107 Sig. (2-tailed) .428 .499 Sumber: data diolah, 2023 Uji Regresi Linier Berganda
Berdasarkan tabel 7, model regresi tax avoidance = 0,75 - 0,088 ukuran perusahaan + 0,054 Capital Intensity. Konstanta 0,075 menunjukkan tax avoidance jika tidak terdapat variabel Capital Intensity dan ukuran perusahaan. Nilai konstanta positif dengan asumsi nilai tax avoidance naik 0,075  saat  variabel tax  avoidance konstan.  Ukuran  perusahaan  0,054  positif  adanya  hubungan searah  dengan tax  avoidance .  Variabel  ini  naik  satu  satuan  maka tax  avoidance naik  0,054  dan sebaliknya. Capital Intensity –0,088 negatif artinya hubungan terbalik terhadap variabel dependen.
Capital Intensity naik satu satuan maka tax avoidance turun 0,088 dan sebaliknya. Tabel 7 Uji Regresi Linier Berganda
Sumber: data diolah, 2023

## Uji Koefisien Determinasi
Pengujian koefisien determinasi menunjukkan adjusted R 2 0,051 (5,1%). Ukuran perusahaan dan Capital  Intensity berpengaruh  terhadap tax  avoidance 5,1%,  94,9%  dipengaruhi  variabel lainnya diluar model.
Unstandard Coef Standard Coef t Sig. B Std. Error Beta (Constant) 0.075 1.503 0.050 0.960 Ukuran perusahaan -0.088 0.084 -0.188 -1.043 0.304 Capital Intensity 0.054 0.202 0.049 0.269 0.789
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1871

## Uji Hipotesis
Berdasarkan tabel 7, ukuran perusahaan memiliki nilai koefisien -0,088, nilai signifikansi 0,304 > 0,50 sehingga ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance (H 1 ditolak). Nilai koefisien Capital  Intensity 0,054  dan  signifikansi  0,789  >  0,50  maka Capital  Intensity tidak berpengaruh terhadap tax avoidance (H 2 ditolak).

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Hasil  temuan  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  tindakan tax  avoidance. Perusahaan besar mendapat perhatian pemerintah ( regulator ) sehingga akan memanfaatkan sumber dayanya dalam perencanaan pajak yang baik dan mematuhi peraturan pajak. Perusahaan tersebut lebih  baik  membayar  pajak  sebagaimana  mestinya.  Pajak  merupakan  pembayaran  kewajiban sebagai wajib pajak badan. Perusahaan besar atau kecil akan dikejar fiskus karena tidak mematuhi ketentuan  perpajakan.  Perusahaan  aset  tinggi  biasanya  memperoleh  profit lebih stabil dibanding perusahaan  lebih  kecil  sehingga  mampu  mengelola  dan  membayar  kewajiban  pajak.  Ukuran perusahaan besar tidak ada menghendaki untuk melakukan penghindaran pajak. Perusahaan besar berusaha  mencapai  laba  yang  setinggi-tingginya  untuk  kesejateraan  pemangku  kepentingan ( principal) . Hasil penelitian mendukung temuan Adhivinna (2017); Kusufiyah & Anggraini (2019); Widagdo et al. (2020); Sari & Marsono (2020); Kalbuana et al (2021); Firmansyah & Bahri (2022) ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. Hasil ini tidak mendukung temuan Dewinta & Setiawan (2016); Kurniasih & Sari (2018); Handayani (2018); Noviyani & Muid (2019) bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap tax avoidance.

## Pengaruh Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance
Temuan kedua Capital Intensity tidak berpengaruh terhadap tax avoidance . Capital Intensity berdampak berkurangnya pembayaran beban pajak melalui penyusutan aset tetap. Aset tetap untuk meningkatkan  operasional  sehingga  menaikkan  laba  bersih  dibandingkan  beban  depresiasi. Perusahaan berupaya menginvestasikan kekayaan dalam bentuk aset tetap untuk kelancaran proses operasional  dan  efisiensi  penggunaannya  serta  tidak  pernah  berfikir  menghubungkan  investasi tersebut  dengan  beban  pajak.  Perusahaan  melakukan  investasi  aset  tetap  sebagai  penunjang sehingga  kegiatan  operasional  berjalan  baik  dan  mencapai  tujuan.  Nilai  tinggi  aset  tetap  dapat memaksimalkan  perolehan  keuntungan  karena  tingginya  aset  tetap  mendorong  peningkatan kualitas  dan  kuantitas  kapasitas  produksi.  Tujuan  perusahaan  berinvestasi  pada  aset  tetap  untuk tercapainya tujuan perusahaan sehingga tidak ada indikasi dengan besar kecilnya laba yang akan berdampak pada jumlah pajak yang harus dibayar. Hasil penelitian mendukung temuan Wiguna & Jati (2017); Rifai & Atiningsih (2019); Muzakki (2020); Marlinda et al (2020); Gumono (2021); Yohanes  &  Sherly  (2022) Capital  Intensity tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Hasil temuan  tidak  mendukung  temuan  Budhi  &  Dharma  (2017);  Budianti  &  Curry  (2018) Capital Intensity berpengaruh terhadap tax  avoidance dan  Widagdo et  al. (2020) menemukan  hubungan positif .

## KESIMPULAN
Temuan penelitian menunjukkan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. Secara  rasional  perusahaan  ukuran  besar  memanfaatkan  sumber  daya  untuk  perencanaan  pajak yang baik serta mematuhi undang-undang perpajakan. Capital Intensity tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. Jumlah aset tetap semakin besar maka biaya penyusutan ikut tinggi sehingga ETR- nya dan penghasilan kena pajak semakin rendah.
Hasil penelitian dapat menjadi referensi bagi perusahaan bahwa jika memang memungkinkan sebaiknya tidak melakukan tax avoidance walaupun hal tersebut tidak melanggar peraturan yang ada.  Investor  lebih  mempertimbangkan  perusahaan  yang  menyajikan  laporan  pajak  dengan semestinya karena akan menjadi pertimbangan dalam berinvestasi.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1871
Keterbatasan penelitian menggunakan laporan tahunan selama tiga tahun sehingga terbatasnya data uji statistik. Minimnya data dan waktu penelitian diharapkan penelitian selanjutnya menambah periode  pengamatan  sehingga  hasil  uji  tinggi  dan  akurat.  Hasil  temuan  tidak  bisa  digeneralisasi karena  penelitian  hanya  dilakukan  pada  perusahaan  pertambahan  sehingga  menambah  dan memperluas objek penelitian perlu dilakukan agar temuan penelitian dapat digeneralisasi. Selain itu, mencari data lebih lengkap terkait pengungkapan tax avoidance.

## REFERENSI
Adhivinna, Vidya Vitta. 2017. “Pengaruh Return On Asset, Leverage, Kepemilikan Institusional Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Tax  Avoidance.” Jurnal  Akuntansi 5  (2):  136–45. https://doi.org/10.24964/ja.v5i2.288.
Anindyka  S,  Dimas,  Dudi  Pratomo,  and  Kurnia.  2018.  “Pengaruh  Leverage  (DAR), Capital Intensity , Dan Inventory Intensity Terhadap Tax Avoidance (Studi Pada Perusahaan Makanan Dan  Minuan  Di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2011-2015).” E-Proceeding  of Management 5 (1): 713–19.
Artinasari,  Nikita,  and  Titik  Mildawati.  2018.  “Pengaruh  Profitabilitas  ,  Leverage  ,  Likuidittas  , Capital Intensity Dan Inventory Intensity Terhadap Tax Avoidance.” Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi .
Astuti, Desy Fitri, Riana R Dewi, and Rosa Nikmatul Fajri. 2020. “Pengaruh Corporate Governance Dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance Di Bursa Efek Indonesia ( BEI ) 2014-2018.” Journal of Economics and Business, 4(1), Maret 2020 4 (1): 210–15.
https://doi.org/10.33087/ekonomis.v4i1.101. Bahri,  Syaiful.  2018. Metodologi  Penelitian  Bisnis;  Lengkap  Dengan  Teknik  Pengolahan  Data SPSS . 1st ed. Yogyakarta: Penerbit Andi Yogyakarta.
Budhi, Nyoman, and Setya Dharma. 2017. “Pengaruh Corporate Social Responsibility Dan Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana ( Unud ), Bali , Indonesia Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana ( Unud” 18: 529–56.
Budianti,  Shinta,  and  Khristina  Curry.  2018.  “Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Dan Capital Intensity Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance).” Prosiding  Seminar  Nasional Cendekiawan 4 , Jakarta.
Cahyono,  Deddy  Dyas,  Rita  Andini,  and  Kharis  Raharjo.  2016.  “Pengaruh  Komite  Audit, Kepemilikan  Institusional,  Dewan  Komisaris,  Ukuran  Perusahaan  (Size),  Leverage  (DER) Dan  Profitabilitas  (ROA)  Terhadap  Tindakan  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance)  Pada Perusahaan Perbankan Yang Listing Bei Periode Tahun 2011 – 2013.” Journal Of Accounting 2 (2): 1–10. http://www.ncbi.nlm.nih.gov/pubmed/26849997%0Ahttp://doi.wiley.com/10.1111/jne.1237
4.
Dewinta,  Ida,  and  Putu  Setiawan.  2016.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan,
Profitabilitas, Leverage, Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Tax Avoidance.” E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 14 (3): 1584–1615.
Firmansyah, Muhammad Yusuf, and Syaiful Bahri. 2022. “Pengaruh Leverage, Capital Intensity , Sales  Growth  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Tax  Avoidance.” Jurnal  Penelitian  Dan Pengembangan Sains Dan Humaniora (JPPSH) 6 (3).
Gumono, Clarissa Octa. 2021. “Pengaruh Roa , Leverage , Dan Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Era  Jokowi  –  Jk.” Media  Akuntansi  Dan Perpajakan Indonesia , 125–38.
Handayani, Rini. 2018. “Pengaruh Return on Assets ( ROA ), Leverage Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Perbankan Yang Listing Di BEI Periode Tahun 2012-2015.” Jurnal Akuntansi Maranatha 10: 72–84.
Hartono, J. 2017. Teori Portofolio Dan Analisis Investasi . BPFE-Yogyakarta. Hidayat, W. W. (2019). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Return on Equity dan Leverage terhadap Nilai Perusahaan pada Perusahaan Manufaktur di Indonesia. Fakultas Ekonomi , 21 (1), 67– 75. http://journal.feb.unmul.ac.id/index.php/FORUMEKONOMI
Honggo,  Kevin,  and  Aan  Marlinah.  2019.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan, Dewan  Komisaris  Independen,  Komite  Audit,  Sales  Growth,  Dan  Leverage  Terhadap Penghindaran Pajak.” Jurnal Bisnis Dan Akuntansi 21 (1): 9–26.
Jensen, C Michael, and H William Meckling. 1976. “Theory Of The Firm: Managerial Behavior, Agency  Costs  And  Ownership  Structure.” Human  Relations 72  (10):  1671–96. https://doi.org/10.1177/0018726718812602.
Kalbuana, Nawang, Silvia Christelia, Benny Kurnianto, Titik Purwanti, and Muhammad Tho’in.
2021.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  ,  Leverage  Dan  Nilai  Perusahaan  Terhadap  Tax Avoidance Kasus Perusahaan Yang Terdaftar Di Jakarta Islamic Index ( Jii ).” Jurnal Ilmu Manajemen Dan Akuntasni Terapan 12: 190–202.
Kurniasih,  Tommy,  and  Maria  M  Ratna  Sari.  2018.  “Pengaruh  Return  On  Assets  ,  Leverage  , Corporate  Governance  ,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  Pada  Tax Avoidance.” Buletin Studi Ekonomi 18 (1): 58–66.
Kusufiyah, Yunita Valentina, and Dina Anggraini. 2019. “Peran Komisaris Independen, Ukuran Perusahaan,  Kinerja  Keuangan  Dan  Leverage  Terhadap  Usaha  Penghindaran  Pajak.” E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 26: 1601–31.
Lanis,  R.,  and  G.  Richardson.  2011.  “Corporate  Social  Responsibility  and  Tax Agressiveness.”
Journal of Accounting and Public Policy 30 (1): 50–70.
Mariani, Desy, and Suryani Suryani. 2021. “Faktor Yang Mempengaruhi Tax Avoidance Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Kontrol.” Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan 9 (2): 235– 44. https://doi.org/10.37641/jiakes.v9i2.497.
Marlinda,  Dian  Eva,  Kartika  Hendra  Titisari,  and  Endang  Masitoh.  2020.  “Pengaruh  Gcg  , Profitabilitas , Capital Intensity , Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance” 4 (1):
39–47. https://doi.org/10.33087/ekonomis.v4i1.86.
Muzakki, Muadz Rizki. 2020. “Pengaruh Corporate Social Responsibility Dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak.” Diponegoro Journal of Accounting Volume 4 4: 1–8. Noor,  Rohaya  Md,  Nur  Syazwani M  Fadzillah,  and Nor’Azam  Mastuki.  2010.  “Corporate  Tax Planning:  A  Study  on  Corporate  Effective  Tax  Rates  of  Malaysian  Listed  Companies.” International Journal of Trade, Economics and Finance 1 (2): 189–93. Noviyani, Espi, and Dul Muid. 2019. “Pengaruh Return On Assets , Leverage , Ukuran Perusahaan , Intensitas Aset Tetap Dan Kepemilikan.” Diponegoro Journal of Accounting Volume 8 8 (36): 1–11.
Pohan, C. A. 2018. Manajemen Perpajakan . Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama.
Puspita, Deana, and Meiriska Febrianti. 2018. “Faktor-Faktor Yang Memengaruhi Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia.” Jurnal Bisnis Dan Akuntansi 19 (1): 38–46. https://doi.org/10.34208/jba.v19i1.63.
Rahma, Anita Ade, Nila Pratiwi, Hilda Mary, and Indriyenni Indriyenni. 2022. “Pengaruh Capital Intensity , Karakteristik Perusahaan, Dan CSR Disclosure Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan  Manufaktur.” Owner:  Riset  &  Jurnal  Akuntansi 6  (1):  677–89. https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.637.
Rifai, Ahmad, and Suci Atiningsih. 2019. “Pengaruh Leverage, Profitabilitas, Capital  Intensity ,
Manajemen Laba Terhadap Penghindaran Pajak.” ECONBANK: Journal of Economics and Banking 1 (2): 135–42. https://doi.org/10.35829/econbank.v1i2.48.
Sari, Eneksi Dyah Puspita, and Shandy Marsono. 2020. “Pengaruh Profitabilitas, Leverage Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar DI BEI Tahun 2016-2018.” Journal of Accounting And Financial 5 (1): 45–52. https://doi.org/10.36418/syntax-idea.v3i2.1050.
Vernando,  J.,  &  Erawati,  T.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Nilai  Perusahaan Dengan  Struktur  Modal  Sebagai  Variabel  Intervening:  Studi  Empiris  Di  Bei. Jurnal  Riset Manajemen Dan Bisnis , 15 (1), 13. https://doi.org/10.21460/jrmb.2020.151.344 Widagdo,  Rinosa  Ari,  Kalbuana  Nawang,  and  Devia  Rahma  Yanti.  2020.  “Pengaruh Capital Intensity , Ukuran Perusahaan, Dan Leverage Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Yang Terdaftar  Di  Jakarta  Islamic  Index.” Jurnal  Riset  Akuntansi  Politala 3  (2):  46–59.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1871
https://doi.org/10.34128/jra.v3i2.56.
Widya, Anisya, Eka Yulianti, Masita Oktapiani, Miftahul Jannah, and Eka Rima Prasetya. 2020. “Pengaruh Capital Intensity , Inventory Intensity , Dan Spesialisasi Industri Auditor Terhadap Tax Avoidance.” In Insentif Pajak Untuk WP Terdampak Covid-19 Universitas Pamulang , 89–99.
Wiguna, I Putu Putra, and I Ketut Jati. 2017. “Pengaruh Corporate Social Responsibility, Preferensi Risiko Eksekutif, Dan Capital Intensity Pada Penghindaran Pajak.” E-Jurnal Akuntansi 21 (1): 418–46.
Yohanes, and Fransisca Sherly. 2022. “Pengaruh Profitability, Leverage, Audit Quality, Dan Faktor Lainnya  Terhadap  Tax  Avoidance.” E-Jurnal  Akuntansi  Tsm 2  (2):  543–58. http://jurnaltsm.id/index.php/EJATSM.