## Hubungan Kompleksitas Tugas Audit dengan Kualitas Laporan Keuangan Bank dengan Moderasi Tenur Audit
Dilla Saezana Zunaidi Airlangga University, Indonesia dilla.saezana.zunaidi-2019@feb.unair.ac.id
*Corresponding Author Diajukan : 3 Februari 2023 Disetujui : 10 Februari 2023 Dipublikasi : 1 Juli 2023

## ABSTRAK
Auditor memiliki kompleksitas tugas yang tinggi dan rendah dalam melakukan penilain terhadap klien. Auditor mengalami kesulitan dalam membuat penilaian ketika variasi jenis informasi dan prosedur yang dilakukan terlalu kompleks. Hal tersebut membuat banyak orang mempertanyakan kemampuan auditor  dalam  meningkatkan  kualitas  laporan keuangan.  Terlihat pada  kasus  Bank Bukopin yang memanipulasi laporan keuangannya selama lebih dari lima tahun, namun auditor tidak  menemukan  adanya  kesalahan  penyajian  material.  Teori  keputusan  perilaku  digunakan untuk menguji hubungan negatif antara kompleksitas tugas audit dan kualitas laporan keuangan. Teori  keputusan  perilaku  berfokus  pada  fenomena  pengambilan  keputusan  seseorang  yang berada  di  bawah  kepastian,  risiko,  dan  ketidakpastian  yang  meliputi  ambiguitas  dan ketidaktahuan.  Penelitian  ini  juga  menggunakan  tenur  audit  sebagai  variabel  moderasi. Keputusan  perilaku  auditor  dalam  melakukan  penilaian  klien  yang  kompleks  akan  lebih  mudah jika  ada  masa  jabatan  yang  panjang.  Hal  ini  dikarenakan  auditor  telah  beradaptasi  dengan lingkungan  klien  dan  telah  memahami  permasalahan  yang  kompleks.  Jumlah  populasi  dalam penelitian  ini  adalah  672,  yang  merupakan  bank  umum  konvensional  di  Indonesia.  Jumlah sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah 275, yaitu dari laporan keuangan perbankan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2013-2019.  Regresi  linier  digunakan  untuk menguji  hipotesis.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  terdapat  hubungan  negatif  antara kompleksitas tugas  audit  dan  kualitas  laporan keuangan,  serta tenur  audit  mampu  melemahkan hubungan keduanya. Namun, penelitian ini menemukan bahwa jangka waktu audit menengah dan pendek tidak dapat memoderasi hubungan antara kompleksitas tugas audit dan kualitas laporan keuangan.

## Kata kunci: kompleksitas, tenur, kualitas laporan keuangan

## PENDAHULUAN
Kasus  Bank  Bukopin  yang  merevisi  laporan  keuangannya  selama  tiga  tahun  berturut-turut, yaitu  2015-2017  menyita  perhatian  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dan  Otoritas  Jasa  Keuangan (OJK).  Laporan  keuangan  tersebut  diaudit  oleh  afiliasi  EY  di  Indonesia,  yaitu  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  Purwantono,  Sungkoro  dan  Surja.  Menurut  informasi  yang  dihimpun  CNBC Indonesia,  modifikasi  data  kartu  kredit  di  Bank  Bukopin  sudah  dilakukan  lebih  dari  lima  tahun lalu. Jumlah kartu kredit yang dimodifikasi lebih dari 100.000 kartu. Insiden itu telah luput dari pandangan auditor eksternal selama bertahun-tahun. Perubahan laporan keuangan bank Bukopin dilakukan dan disampaikan langsung oleh manajemen, bukan temuan auditor eksternal.
Perbankan  memiliki  peran  strategis  dalam  menyelaraskan,  menyerasikan,  serta menyeimbangkan berbagai  elemen  pembangunan, sehingga memiliki  kerumitan dalam transaksi operasionalnya. Kompleksitas diperlukan untuk mencapai skala operasi tertentu sehingga menjadi
bagian dari model bisnis bank tanpa memerlukan lebih banyak pengambilan risiko (Chernobai et al.,  2021).  Hal  ini  membutuhkan  penilaian  yang  lebih  mendalam  dari  auditor  karena  adanya potensi  salah  saji  material.  Tingginya  kompleksitas  tugas  akan  memengaruhi  penilaian  auditor karena  memerlukan  prosedur  audit  yang  kompleks,  sehingga  memengaruhi  laporan  audit  yang dihasilkan (Alqudah et al., 2019; Goldberg, L. S., & Meehl, 2019). Tingginya kompleksitas tugas audit  disebabkan  oleh  variabilitas  dan  ambiguitas  yang  tinggi  sehingga  berdampak  pada penurunan  kualitas  audit  (Johari  et  al.,  2019;  Pawitra  &  Suhartini,  2019;  Wijaya  &  Yulyona, 2017).  Tugas-tugas tertentu  akan  ambigu  atau sulit  karena  gangguan  komunikasi  (Almaatouq  et al.,  2021;  Hærem,  T.,  Pentland,  B.  T.,  &  Miller,  2015).  Tugas  yang  lebih  kompleks  atau  tidak terstruktur dengan baik akan menyulitkan auditor untuk melakukan penilaian, sehingga akan sulit untuk menghasilkan laporan audit yang berkualitas, yang tercermin dalam laporan keuangan.
Bias  dalam  masa  jabatan  auditor  dapat  terjadi,  mengingat  pasar  cenderung  lebih  memilih perusahaan  dengan  masa  jabatan  auditor  yang  lebih  lama  (Jadiyappa  et  al.,  2021;  Quick  & Schmidt,  2018).  Kompleksitas  tugas  yang  tinggi  memengaruhi  penilaian  yang  diambil  oleh auditor, sehingga akan memengaruhi kualitas laporan audit yang dihasilkan (Alqudah et al., 2019; Goldberg,  L.  S.,  &  Meehl,  2019).  Analis  lebih  cenderung  mengandalkan  pendapatan  yang dilaporkan untuk memprediksi pendapatan di masa depan dengan masa jabatan auditor yang lebih lama  (Jadiyappa  et al.,  2021;  Quick  &  Schmidt, 2018).  Tenur  yang lebih  lama  antara  klien  dan auditor merupakan hal yang lebih penting dan dapat memberikan manfaat yang lebih besar dalam pengaturan audit dengan tingkat kompleksitas klien bank yang tinggi (Bratten et al., 2019). Masa jabatan  kantor  audit  lebih  penting  dalam  organisasi  yang  kompleks  dalam  memastikan  kualitas laporan keuangan. Hal tersebut membuat penelitian ini menggunakan tenur audit sebagai variabel moderasi.
Penelitian  ini  menggunakan  teori  keputusan  perilaku  untuk  menganalisis  hubungan  antara kompleksitas  tugas  audit,  kualitas  laporan  keuangan,  dan  tenur  audit.  Teori  keputusan  perilaku berfokus  pada  fenomena  pengambilan  keputusan  seseorang  yang  berada  di  bawah  kepastian, risiko,  dan  ketidakpastian  yang  meliputi  ambiguitas  dan  ketidaktahuan  (Takemura,  2021). Seseorang akan mengalami kesulitan dalam menilai dan mengklasifikasikan suatu objek ketika ia berada  dalam  lingkungan  yang  ambigu  (Benjamin,  2019).  Persepsi  dan  pengambilan  keputusan seseorang  akan  bervariasi  tergantung  pada rangsangan  yang  mereka  dapatkan.  Penilaian  auditor dalam  mengaudit  perusahaan  tidak  selalu  menghasilkan  penilaian  yang  akurat,  terutama  dalam lingkungan  yang  kompleks.  Beberapa  auditor  menanggapi  masalah  yang  kompleks  dengan menguranginya  ke  tingkat  di  mana  mereka  siap  untuk  memahami  (Robbins  &  Judge,  2021). Organisasi  yang  terlalu  kompleks  dan  rumit  akan  menyulitkan  bagi  auditor  untuk  membuat penilaian  yang  tepat,  karena  bank  yang  lebih  kompleks  lebih  sulit  untuk  dikelola  dan  dipantau, serta  memiliki  terlalu  banyak  risiko,  sehingga  manajer  dapat  lebih  mudah  mengambil  tindakan oportunistik  (Beck,  T.,  De  Jonghe,  O.,  &  Mulier,  2017;  Cetorelli,  N.,  &  Traina,  2018).  Hal  ini membuat  auditor  berperilaku  hanya  untuk  memenuhi  persyaratan  minimum  untuk  mencapai tujuan mereka, yaitu untuk menemukan salah saji material.
Tenur  audit  telah  menjadi  variabel  moderasi  dalam  konteks  kualitas  audit,  manajemen pendapatan,  dan  kualitas  laporan  keuangan  (Bratten  et  al.,  2019,  2020).  Penelitian  ini menggunakan  tenur  audit  sebagai  variabel  moderasi  karena  tenur  audit  yang  lebih  lama  dapat memberikan manfaat yang lebih besar dalam menyusun tugas audit dengan tingkat kompleksitas yang  tinggi  bagi  nasabah  bank,  sehingga  menjamin  kualitas  laporan  keuangan  yang  baik. Penelitian  sebelumnya  menemukan  bahwa  auditor  lebih  konservatif  dalam  tahun  terakhir dibandingkan  dengan  tahun  awal,  menunjukkan  manfaat  untuk  masa  jabatan  yang  lebih  lama dalam lingkungan rotasi wajib (Kuang et al., 2020; Widyaningsih et al., 2019).
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengkaji  hubungan  negatif  antara  kompleksitas  tugas  audit dengan kualitas laporan keuangan bank yang dimoderasi oleh tenur audit. Hasil dalam penelitian ini diharapkan dapat mendukung teori keputusan perilaku dari perspektif perilaku auditor, bahwa auditor  akan  berperilaku  sesuai  dengan  rangsangan  dari  lingkungan  bisnis  klien.  Penggunaan Discretionary  Loan  Loss  Provision (DLLP)  sebagai  pengukuran  kompleksitas  audit  dan penambahan  tenur  audit  sebagai  variabel  moderasi  dapat  menambah  literatur  tentang  audit  dan kualitas keuangan perbankan di Indonesia.

## STUDI LITERATUR
Teori  Keputusan  Perilaku. Teori  keputusan  perilaku  adalah  teori  psikologis  deskriptif tentang  penilaian  manusia,  pengambilan  keputusan,  dan  perilaku  (Takemura,  2021).  Teori keputusan  perilaku  berfokus  pada  fenomena  pengambilan  keputusan  seseorang  yang  berada  di bawah  kepastian,  risiko,  dan  ketidakpastian  yang  meliputi  ambiguitas  dan  ketidaktahuan (Takemura,  2021).  Seseorang  akan  mengalami  kesulitan  dalam  menilai  dan  mengklasifikasikan suatu  objek  ketika  berada  dalam  lingkungan  yang  ambigu  (Benjamin,  2019).  Penelitian sebelumnya  telah  menunjukkan  bahwa  pengambilan  keputusan  seseorang  akan  bervariasi tergantung pada lingkungan tugas (Fagbemi, 2020; Liu et al., 2020). Penelitian sebelumnya juga menyatakan  bahwa  tugas  yang  kompleks  seperti  kesulitan  tugas  atau  struktur  tugas,  memiliki tuntutan kognitif yang tinggi pada pembuat keputusan (Aida, 2021; Alqudah et al., 2019). Tugas yang  kompleks  erat  kaitannya  dengan  sifat  dinamis,  karena  selalu  melibatkan  manusia  di dalamnya. Setiap manusia tidak akan lepas dari ketidakpastiannya dalam mengambil keputusan, bahkan  ketika  berada  di  lapangan  pengambilan  keputusan  seringkali  tidak  sesuai  dengan  yang diharapkan, apalagi jika melibatkan sebuah tim yang didalamnya terdapat beberapa manusia.
Penilaian auditor dalam mengaudit suatu perusahaan tidak selalu menghasilkan penilaian yang akurat, apalagi jika berada dalam lingkungan yang kompleks. Beberapa auditor menanggapi masalah yang kompleks dengan mereduksinya ke tingkat yang siap mereka pahami (Robbins & Judge,  2021).  Auditor  tidak  selalu  mampu  merumuskan  dan  memecahkan  masalah  yang kompleks  dengan  penuh  rasionalitas  (Robbins  &  Judge,  2021).  Hal  ini  membuat  auditor berperilaku  hanya  untuk memenuhi  persyaratan  minimum  dalam mencapai  tujuannya.  Penilaian auditor  yang  tidak  tepat juga  disebabkan  oleh  bias  dan  kesalahan  sistematik  (Robbins &  Judge, 2021).  Organisasi  yang  terlalu  kompleks,  seperti  industri  perbankan,  berpotensi  besar menghasilkan  informasi  yang  bias  bagi  auditor.  Kompleksitas  transaksi  dan  operasional perbankan  menyulitkan  auditor  untuk  membuat  penilaian  yang  tepat,  karena  membutuhkan perhatian auditor yang lebih besar. Hal ini akan berdampak pada hasil audit yang tercermin dari kualitas laporan keuangan.
Auditor  yang  mengaudit  industri  perbankan  dengan  masa  kerja  yang  lebih  lama  akan cenderung  lebih  memahami  permasalahan  yang  ada  pada  perusahaan,  sehingga  akan memudahkan  auditor  dalam  melakukan  penilaian.  Banyaknya  kemungkinan  yang  akan  terjadi dalam  kompleksitas  dinamis  dari  waktu  ke  waktu  akan  membuat  auditor  lebih  baik  dan  akurat dalam  mengambil  keputusan  penilaian  atas  akun  yang  kompleks.  Ketidakpastian  dalam pengambilan  keputusan  akan  dapat  diminimalkan  seiring  berjalannya  waktu,  karena  auditor dianggap mampu mendeteksi segala kemungkinan yang akan muncul. Seseorang akan melakukan mekanisme  adaptasi  dan  penyesuaian  ketika  menghadapi  rangsangan  lingkungan  (Redko  et  al., 2019).  Auditor  yang  lama  berhubungan  dengan  klien  dianggap  lebih  mudah  menyesuaikan  diri dengan kompleksitas yang ada dan mengurangi ketidakpastian terkait tugas auditnya. Tenur audit yang  lebih  lama  akan  mengurangi  tingkat  kerumitan  tugas  audit,  sehingga  auditor  akan  lebih mudah menilai dan mendeteksi salah saji material.
Kualitas  Laporan  Keuangan. Kualitas  laporan  keuangan  adalah  tingkat  keandalan informasi  yang  terkandung  dalam  laporan  keuangan,  yang  digunakan  sebagai  pengambilan keputusan  bagi  pengguna  laporan  keuangan.  Sebagian  besar  definisi  kualitas  audit  mencakup input seperti  pengetahuan  dan  proses,  dan output seperti  kualitas  laporan  (Hanlon  et  al.,  2022; Samagaio & Felício, 2022). Proses atau input audit berkualitas tinggi dapat mengurangi kualitas laporan  keuangan  yang  buruk.  Kualitas  laporan  keuangan  adalah  ketepatan  penyampaian informasi  dalam  laporan  keuangan  yang  digunakan  sebagai  pertimbangan  dalam  pengambilan keputusan  oleh  pengguna  laporan  keuangan  (Jadiyappa  et  al.,  2021).  Kesalahan  dalam  laporan keuangan dapat mempengaruhi keputusan pengguna laporan keuangan.
Laporan  keuangan  dikatakan  berkualitas  baik  jika  tidak  terdapat  manajemen  laba  di dalamnya. Manajemen laba adalah tindakan yang dengan sengaja mempengaruhi proses  laporan keuangan  untuk  mencapai  beberapa  kepentingan  pribadi  (Kliestik  et  al.,  2020).  Cadangan penyisihan  kerugian  pinjaman (LLP)  diwajibkan  oleh  OJK  untuk menutup  risiko  kerugian  bank dalam  hal  terjadi  tunggakan  kredit  kepada  debitur.  Hal  ini  diatur  karena  untuk  menghindari
kebangkrutan  dan  menjaga  kesehatan  bank.  Manajer  akan  menggunakan  aturan  ini  untuk menetapkan praktik manajemen laba dengan mengumpulkan cadangan untuk alasan keamanan.
Kompleksitas  Tugas  Audit. Kompleksitas  dalam  penelitian  ini  adalah  kompleksitas tugas  dan  kemampuan  menganalisis  tugas  serta  tersedianya  SOP.  Tugas  didefinisikan  sebagai tingkat  variabilitas  dalam  tugas  yang  akrab  atau  asing,  teratur  atau  tidak  teratur,  sering  atau sebaliknya  (Wijaya  &  Yulyona,  2017).  Penelitian  sebelumnya  menunjukkan  bahwa  terdapat perbedaan  penilaian  auditor  pada  kompleksitas  tugas  yang  tinggi  dan  kompleksitas  tugas  yang rendah  (Sanusi,  Z.  M.,  Iskandar,  T.  M.,  Monroe,  G.  S.,  &  Saleh,  2018).  Kompleksitas  bank sendiri merupakan konsep kompleks yang dapat menjadi indikator dalam mengukur kompleksitas tugas audit (Bonfim  &  Félix,  2020;  Goldberg,  L.  S., &  Meehl,  2019).  Kompleksitas  audit  yang tinggi muncul karena tingginya variabilitas dan ambiguitas dalam tugas audit dan pada akhirnya menjadi  indikasi  penyebab  turunnya  kualitas  audit.  Bank  yang  lebih  kompleks  lebih  bias  dan lebih sulit untuk dikelola dan dipantau, sehingga manajer dapat lebih mudah mengambil tindakan oportunistik (Chernobai et al., 2021).
Kompleksitas  tugas  audit  dapat  tercermin  dari  sejauh  mana  pemahaman  auditor  dalam memahami rekening bank yang kompleks/ Kompleksitas bank sering dikaitkan dengan peminjam dan cadangan kerugian pinjaman (Bratten et al., 2019; Namazi & Esmaeilpour, 2021). Penyisihan kerugian  untuk  pinjaman  heterogen  memerlukan  penilaian  lebih  lanjut  (Bratten  et  al.,  2019). Manajer akan lebih leluasa dalam menilai pinjaman heterogen dibandingkan pinjaman homogen, karena  pinjaman  homogen  ditentukan  dengan  menggunakan  metode  statistik  pada  tingkat portofolio,  sedangkan  pinjaman  heterogen  ditentukan  berdasarkan  penilaian  manajemen  dari masing-masing  kreditur,  sehingga  membutuhkan  penilaian  auditor  yang  lebih  cermat.  Kredit bermasalah juga memerlukan perhatian khusus karena sulit dikelola.  Transaksi nasional maupun internasional merupakan dasar dan layanan untuk pinjaman komersial yang memerlukan transaksi pinjaman khusus. Hal tersebut merupakan bagian dari kerumitannya.
Tenur  Audit .  Tenur  audit  adalah  masa  kerja  kantor  audit  yang  bekerja  sama  dengan klien  untuk  melakukan  proses  audit.  Pengguna  laporan  keuangan  akan  dengan  mudah  percaya bahwa  laporan  keuangan  mencerminkan  kinerja  dan  kondisi  keuangan  perusahaan  melalui laporan  dari  auditor.  Auditor  harus  terlibat  erat  dalam  bekerja  dengan  klien,  untuk  memastikan konsistensi dalam mematuhi standar dalam mempertahankan laporan keuangan berkualitas tinggi (Carlin  et  al.,  2010).  Penelitian  sebelumnya  menyebutkan  bahwa  pengaturan  tugas  audit  wajib dilakukan  pada  tingkat  kesulitan  tugas  audit  yang  tinggi  (Jadiyappa  et  al.,  2021).  Lamanya hubungan  auditor  dan  klien  menyebabkan  biaya  peralihan  yang  lebih  tinggi  untuk  klien.  Hal tersebut  menyebabkan  masa  kerja  auditor  yang  lebih  lama  di  sektor  perbankan  dibandingkan dengan  sektor  lain  (Willekens,  M.,  Dekeyser,  S.,  &  Simac,  2019).  Keputusan  perilaku  auditor dalam  melakukan  penilaian  klien  yang  kompleks  akan  lebih mudah  jika  ada masa  jabatan  yang panjang.  Hal  ini  dikarenakan  auditor  telah  beradaptasi  dengan  lingkungan  klien  dan  telah memahami  permasalahan  yang  kompleks.  Dampak  tenur  lebih  kuat  bagi  bank  yang  kompleks dalam menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas (Bratten et al., 2019).
Variabel Kontrol. Penelitian ini menggunakan variabel kontrol untuk pengujian kontrol secara  konstan,  sehingga  hubungan  antara  variabel  independen  dan  variabel  dependen  tidak dipengaruhi  oleh  faktor  eksternal  yang  tidak  diteliti.  Variabel  kontrol  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah big  N,  capital  ratio  and  delta  non-performing  assets .  Variabel Big  N digunakan  untuk  mengontrol  perbedaan  KAP  (Jin,  J.,  Kanagaretnam,  K.,  &  Lobo,  2018). Penelitian ini menggunakan Big4 sebagai kontrol yaitu urutan empat KAP terbesar di dunia. KAP Big4,  yaitu  Ernst  &  Young  (EY),  PricewaterhouseCoopers  (PWC),  Deloitte  Touche  Tohmatsu (Deloitte),  dan  KPMG. Capital  ratio merupakan  rasio  permodalan  berbasis  risiko  tier  1  untuk mengendalikan  insentif  bank  dalam  mencatat  ketentuan  untuk  meningkatkan  ketentuan  modal minimum(Bratten et al., 2019). Modal inti terdiri dari ekuitas pemegang saham, saham preferen, dan  cadangan.  Rasio Non  Performing  Asset adalah  rasio  yang  menunjukkan  kemampuan  bank dalam mengelola kredit bermasalah yang diberikan oleh bank. Rasio perubahan aset bermasalah digunakan untuk mengendalikan insentif gagal bayar pinjaman (Bratten et al., 2019).
Kerangka dan Hipotesis. Penilaian auditor yang tidak akurat juga disebabkan oleh bias dan  kesalahan  sistematis  (Robbins  &  Judge,  2021).    Organisasi  yang  terlalu  kompleks,  seperti industri  perbankan,  memiliki  potensi  yang  besar  dalam  menghasilkan  informasi  yang  bias  bagi auditor.  Kompleksitas  transaksi  pada  perbankan  menyulitkan  auditor  untuk  membuat  penilaian yang  tepat,  karena  membutuhkan  perhatian  auditor  yang  lebih  besar.  Potensi  salah  saji  material yang  besar  dalam  industri  perbankan  sangat  berbahaya  jika  auditor  tidak  mampu  melakukan penilaian  yang  tepat.  Auditor  dikhawatirkan  lebih  rentan  disalahkan  atas  salah  saji  yang  tidak terdeteksi akibat tingginya tingkat kesulitan tugas auditor (Wright, Arnold, Wu, 2018). Input atau proses audit dengan kualitas yang lebih tinggi dapat mengurangi kualitas laporan keuangan yang buruk.  Hal ini  akan  berdampak  pada  hasil  audit  yang  tercermin  dari  kualitas  laporan  keuangan. Berdasarkan uraian di atas, penelitian ini membuat hipotesis sebagai berikut.
H1. Kompleksitas tugas audit berhubungan negatif dengan kualitas laporan keuangan.
Auditor yang mengaudit  industri perbankan akan lebih baik jika auditor tersebut berada di lingkungan yang sama dalam jangka waktu yang lebih lama. Hal tersebut dikarenakan auditor cenderung lebih memahami permasalahan yang ada pada perusahaan, sehingga memudahkannya dalam  melakukan  penilaian.  Seseorang  akan  melakukan  adaptasi  dan  mekanisme  penyesuaian ketika  menghadapi  rangsangan  lingkungan  (Redko  et  al.,  2019).  Auditor  yang  menangani  klien dalam  waktu  yang  lama,  akan  lebih  mudah  menyesuaikan  diri  dengan  kompleksitas  yang  ada. Tenur  audit  yang  lebih  lama  akan  meringankan  kompleksitas  tugas  audit,  karena  auditor  sudah mengetahui celah-celah yang ada pada klien. Hal ini akan memudahkan auditor untuk mendeteksi salah  saji  material.  Auditor  harus  terlibat  erat  dalam  bekerja  dengan  klien,  untuk  memastikan konsistensi dalam mematuhi standar dan mempertahankan laporan keuangan berkualitas tinggi.
Keputusan  perilaku  auditor  dalam  melakukan  penilaian  pada  klien  yang  kompleks  akan lebih  mudah  jika  masa  jabatannya  lebih  panjang.  Hal  ini  dikarenakan  auditor  telah  beradaptasi dengan  lingkungan  klien  dan  telah  memahami  permasalahan  yang  kompleks.  Efek  tenur  lebih kuat bagi bank yang kompleks dalam menghasilkan laporan keuangan yang (Bratten et al., 2019). Semakin lama masa  kerja auditor dengan  klien  dalam  industri  perbankan  yang  kompleks, maka semakin  baik  kualitas  laporan  keuangannya.  Kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi  dan melaporkan  kesalahan  klien  akan  meningkat  ketika  tenur  audit  lama  (Jadiyappa  et  al.,  2021). Penelitian sebelumnya juga menemukan adanya peningkatan persepsi kualitas audit pada periode penugasan  terakhir  (Kuang  et  al.,  2020).  Berdasarkan  uraian  di  atas,  penelitian  ini  membuat hipotesis sebagai berikut.
H2. Tenur  audit  memperlemah  hubungan  antara  kompleksitas  tugas  audit  dan  kualitas laporan keuangan.
Gambar 1. Kerangka Konseptual
Sumber: hasil dari kerangka berpikir Kualitas Laporan Keuangan Tenur Audit Kompleksitas Tugas Audit Big N Capital Rasio Delta Non Performing Assets

## METODE

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  bank  umum  konvensional  di Indonesia,  sehingga  total  populasi  adalah  672  jiwa.  Sampel  yang  digunakan  adalah  41  bank umum konvensional yang tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI) dan memiliki laporan keuangan tahunan  periode  2013-2019  berturut-turut.  Bank  umum  konvensional  dipilih  sebagai  sampel karena  bank  umum  konvensional  merupakan  lembaga  keuangan  yang  memiliki  kompleksitas tertinggi  dibandingkan  dengan  lembaga  keuangan  lainnya.  Pada  tahun  2013,  yang  merupakan tahun dimana fungsi pengawasan diubah dari Bank Indonesia menjadi OJK.
Jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini  sebanyak  287,  namuna  ada  12  sampel  yang  tidak memenuhi  kriteria,  karena  tidak  memiliki  laporan  keuangan  tahunan  secara  berturut-turut, sehingga  harus  dikeluarkan  dari  sampel.  Total  sampel  akhir  dalam  penelitian ini  berjumlah  275 sampel.  Sampel  yang  telah  dipilih  diharapkan  dapat  mewakili  seluruh  populasi,  sehingga  dapat memberikan  bukti  empiris  tentang  pengaruh  kompleksitas  tugas  audit  terhadap  kualitas  laporan keuangan yang dimoderasi oleh masa kerja KAP.

## Identifikasi dan Pengukuran Variabel
Penelitian  ini  menggunakan  kualitas  laporan  keuangan  sebagai  variabel  dependen, kompleksitas tugas audit sebagai variabel independen, dan tenur audit sebagai variabel moderasi. Tabel 1 menunjukkan operasionalisasi masing-masing variabel.
Tabel 1. Variabel Operasional Variabel Pengukuran Skala Sumber Kualitas Laporan Keuanga n LoanLossPro v 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑙𝑜𝑠𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑣𝑖𝑠𝑖𝑜𝑛 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 Rasio (Bratten et al., 2019) (Bratten et al., 2020) LoanLossAll ow 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑙𝑜𝑠𝑠 𝑎𝑙𝑙𝑜𝑤𝑎𝑛𝑐𝑒 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 Rasio (Bratten et al., 2019) NonPerfLoan s 𝑁𝑜𝑛 𝑃𝑒𝑟𝑓𝑜𝑟𝑚𝑖𝑛𝑔 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 Rasio (Bratten et al., 2019) ∆NonPerfLo ans (𝑁𝑜𝑛 𝑃𝑒𝑟𝑓𝑜𝑟𝑚𝑖𝑛𝑔 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 − 𝑁𝑜𝑛 𝑃𝑒𝑟𝑓𝑜𝑟𝑚𝑖𝑛𝑔 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡−1 ) 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 Rasio (Bratten dkk., 2019) LoansCharge Off 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝐶ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒 𝑂𝑓𝑓 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 Rasio (Bratten dkk., 2019) ∆Loans (𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 − 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡−1 )
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 Rasio (Bratten et al., 2019) Loans 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 Rasio (Bratten et al., 2019) ConsumerLo ans 𝐶𝑜𝑛𝑠𝑢𝑚𝑒𝑟 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 Rasio (Bratten et al., 2019) CommLoans 𝐶𝑜𝑚𝑚𝑒𝑟𝑐𝑖𝑎𝑙 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 Rasio (Bratten et al., 2019) AgriLoans 𝐴𝑔𝑟𝑖𝑐𝑢𝑙𝑡𝑢𝑟𝑎𝑙 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 Rasio (Bratten dkk., 2019) Komplek sitas Tugas Audit Commercial (𝐶𝑜𝑚𝑚𝑒𝑟𝑐𝑖𝑎𝑙 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 + 𝐼𝑛𝑑𝑢𝑠𝑡𝑟𝑖𝑎𝑙 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 ) 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 Rasio (Bratten dkk., 2019) ForeignDep 𝐼𝑛𝑡𝑒𝑟𝑛𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑝𝑜𝑠𝑖𝑡 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 Rasio (Bratten dkk., 2019) NonPerfLoan 𝑁𝑜𝑛 𝑃𝑒𝑟𝑓𝑜𝑟𝑚𝑖𝑛𝑔 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 Rasio (Bratten dkk., 2019) StdROA 𝑆𝑡𝑎𝑛𝑑𝑎𝑟𝑑 𝑑𝑒𝑣𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑡−5 ( 𝑁𝑒𝑡 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 ) Rasio (Bratten dkk., 2019)
Heterogen (𝐶𝑜𝑚𝑚𝑒𝑟𝑐𝑖𝑎𝑙 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 + 𝐼𝑛𝑑𝑢𝑠𝑡𝑟𝑖𝑎𝑙 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 +𝐹𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑒 𝑙𝑒𝑎𝑠𝑒 𝑡 + 𝐴𝑔𝑟𝑖𝑐𝑢𝑙𝑡𝑢𝑟𝑎𝑙 𝐿𝑜𝑛𝑠 𝑡 )
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐿𝑜𝑎𝑛 𝑡 ⁄ Rasio (Bratten et al., 2019) Masa Jabatan Audit YearsTenure Jumlah tahun KAP mengaudit bank Nomin al (Bratten et al., 2019) MiddleTenur e Var Dummy, 1 jika  ≥ 6 tahun, 0 sebaliknya. Nomin al (Bratten et al., 2019) ShortTenure Var Dummy, 1 jika  ≤ 3 tahun, 0 sebaliknya. Nomin al (Bratten et al., 2019) LongTenure Var Dummy, 1 jika ≥ 9 tahun, 0 sebaliknya. Nomin al (Bratten et al., 2019) Kontrol BigN Var Dummy, 1 jika Big 4, 0 sebaliknya. Nomin al (Bratten et al., 2019) CapitalRasio Capital Adequacy Rasio tier-1 Rasio (Blattner, L., Farinha, L., & Rebelo, 2019) DNonPerfAs set 𝑁𝑜𝑛 𝑃𝑒𝑟𝑓𝑜𝑟𝑚𝑖𝑛𝑔 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐿𝑜𝑎𝑛 (𝑡−1) Rasio (Bratten et al., 2019)

## Kualitas Laporan Keuangan
Proxy  yang  digunakan  untuk  mengukur  kualitas  laporan  keuangan  perbankan  dalam penelitian  ini  adalah discretionary  loan  loss  provisions .  Lembaga  keuangan  dapat  menyimpang dari tingkat normal penyisihan kerugian pinjaman untuk menggunakan penyisihan kerugian yang tidak normal untuk alasan oportunistik dalam mengelola pendapatan (Jin, J., Kanagaretnam, K., & Lobo, 2018).
Penelitian  ini  menggunakan  persamaan  1  dari  model  Beatty  et  al.,  (2002)  dalam memperkirakan komponen diskresi. Hasil discretionary loan loss provision (DLLP) diisolasi dan dikalikan dengan -1 untuk mengukur kualitas laporan keuangan.
𝑳𝒐𝒂𝒏𝑳𝒐𝒔𝒔𝑷𝒓𝒐𝒗 𝒕 =   𝛼 0𝑡 + 𝛼 1 𝐿𝑜𝑎𝑛𝐿𝑜𝑠𝑠𝐴𝑙𝑙𝑜w 𝑡−1 + 𝛼 2 𝑁𝑜𝑛𝑃𝑒𝑟𝑓𝐿𝑎𝑜𝑛𝑠 𝑡−1 + 𝛼 3 ∆𝑁𝑜𝑛𝑃𝑒𝑟𝑓𝐿𝑜𝑎𝑛𝑠 𝑡−1 + 𝛼 4 𝐿𝑜𝑎𝑛𝑠𝐶ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑂𝑓𝑓 𝑡−1 + 𝛼 5 ∆𝐿𝑜𝑎𝑛𝑠 𝑡−1 + 𝛼 6 𝐿𝑜𝑎𝑛𝑠 𝑡−1 + 𝛼 7 𝐶𝑜𝑛𝑠𝑢𝑚𝑒𝑟𝐿𝑜𝑎𝑛𝑠 𝑡 + 𝛼 8 𝐶𝑜𝑚𝑚𝐿𝑜𝑎𝑛𝑠 𝑡 + 𝛼 9 𝐴𝑔𝑟𝑖𝐿𝑜𝑎𝑛𝑠 𝑡 +   𝜀 𝑡 ………………… 1 Deskripsi: LoanLossProv t = penyisihan bruto kerugian pinjaman tahun t
LoanLossAllow t-1 = penyisihan kerugian pinjaman awal t-1 NonPerfLoans t-1 = Kredit bermasalah tahun t-1
∆NonPerfLoans t-1
= Perubahan kredit bermasalah tahun t-1 LoansChargeOff
t-1 = Biaya pinjaman bersih tahun t-1 ∆Loans t-1 = perubahan total pinjaman yang beredar t-1 Loans t-1 = Total pinjaman tahun t-1
ConsumerLoans t = Pinjapan konsumen tahun t
CommLoans t
= Pinjaman komersial tahun t AgriLoans t = Pinjaman pertanian tahun t
ε t = Tahun kesalahan t

## Kompleksitas Tugas Audit
Penelitian  ini  menggunakan  kompleksitas  bank  untuk  mengukur  kompleksitas  tugas audit.  Kompleksitas  bank  dalam  penelitian  ini  dibagi  menjadi  lima  (Bratten  et  al.,  2019,  2020). Pertama,  Rasio  kredit    komersial  dan  industri  terhadap  total  kredit  ( Commercial ).  Pinjaman komersial  dianggap  sangat  kompleks  untuk  diperiksa.  Kedua,  persentase  pinjaman  heterogen dalam portofolio pinjaman ( heterogen ). Heterogen adalah rasio pinjaman  komersial dan industri, pembiayaan sewa guna usaha, pinjaman real estat lainnya, pinjaman pertanian, dan pinjaman luar negeri terhadap total pinjaman. Pinjaman heterogen dianggap sangat kompleks karena diperlukan
pemahaman  yang  lebih  dalam.  Ketiga,  persentase  kredit  bermasalah  ( NonPerfLoan ). NonPerfLoans adalah  rasio  kredit    bermasalah  terhadap  total  kredit.  Pinjaman  dianggap bermasalah  ketika  nilai  buku  pinjaman  jatuh  tempo  selama  lebih  dari  90  hari  (Bratten  et  al., 2019).  Diperlukan  perhatian  lebih  untuk  kredit  bermasalah  ini,  untuk  mengidentifikasi  apakah debitur  mampu  membayar  atau  tidak,  sehingga  alat  ukur  ini  digunakan  sebagai  alat  ukur kompleksitas bank. Keempat, standar deviasi pengembalian aset bank ( StdROA ). StdROA adalah laba bersih atas aset, selama lima tahun dan berakhir pada tahun t. Ukuran ini dianggap sebagai alat  ukur  kompleksitas  bank  karena  diperlukan  banyak  upaya  untuk  mengetahui  kompleksitas operasional  bank.  Kelima,  rasio  deposito  internasional  bank  terhadap  total  deposito ( ForeignDep ). ForeignDep mewakili  bank  operasional  di  tingkat  internasional.  Penelitian  ini menggunakan analisis faktor untuk mengukur keempat proxy di atas.
Berdasarkan  model  Bratten  et  al.,  (2019),  kelima  variabel  di  atas  dibagi  menjadi  dua kelompok,  yaitu TransComplex dan OpComplex dengan  menggunakan  analisis  faktor.  Bratten dkk.  (2019)  mengatakan  bahwa Commercial and ForeignDep mewakili TransComplex dikarenakan  layanan  pinjaman  komersial  memerlukan  prosedur  transaksi  yang  khusus  dan kompleks,  selain  itu  deposito  asing  dapat  menambah  kompleksitas  transaksi  akibat  transaksi internasional. Heterogen , NonPerfLoan ,  dan StdROA mewakili OpComplex karena  pinjaman bermasalah sulit dikelola dan standar deviasi ROA mencerminkan volatilitas yang mendasarinya.

## Tenur Audit.
Penelitian  ini  menggunakan  tenur  KAP  untuk  mengukur  tenur  audit  yang  mengacu  pada Bratten et al., (2019). Alat ukur tersebut adalah jumlah tahun kantor audit telah mengaudit bank ( YearsTenure ), indikator long tenure ( MiddleTenure ), dan beberapa variabel indikator untuk tenur pendek dan panjang ( ShortTenure/LongTenure ). Penelitian ini menggunakan ketiga alat ukur ini untuk  mengkaji  pengaruh  masa  kerja  jangka  menengah  dan  jangka  panjang  terhadap  kualitas laporan  keuangan  dengan  pengaruh  kompleksitas  bank. MiddleTenure,  ShortTenure ,  dan LongTenure diukur menggunakan variabel dummy. Penelitian ini menggunakan variabel kontrol untuk  mengontrol  pengujian  secara  konstan,  sehingga  hubungan  antara  variabel  independen dengan variabel dependen tidak dipengaruhi oleh faktor eksternal yang tidak diteliti. Penelitian ini menggunakan  variabel  kontrol BigN,  CapitalRasio ,  dan DNonPerfAssets . BigN adalah  1  jika perusahaan  audit  masuk  dalam  Big4  dan  0  sebaliknya. CapitalRasio diperoleh  dari  modal  inti dibagi dengan aset tertimbang menurut risiko. DNonPerfAssets , yaitu perubahan aset bermasalah dibagi dengan total pinjaman awal, untuk mengontrol insentif gagal bayar pinjaman.
Teknik Pengumpulan Data.
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kearsipan  untuk  mengumpulkan  data.  Data  dalam penelitian  ini  adalah  data  sekunder  yang  diperoleh  dari  laporan  keuangan  tahunan  bank  yang tercatat  di  BEI  tahun  2013  -2019  yang  diakses  melalui  website  bank,  website  OJK,  dan  Osiris. Penelitian  ini  menggunakan  SPSS  versi  20  untuk  mengolah  data  ini.  Analisis  data  meliputi  uji analisis deskriptif, uji multikolinearitas, analisis regresi, dan analisis regresi moderasi. Pengujian hipotesis meliputi uji koefisien determinasi (R2), uji F dan uji-t.
Penelitian ini menggunakan persamaan 2 untuk menguji hipotesis 1 berdasarkan model dari Bratten et al., (2019).
𝑫𝑳𝑳𝑷 𝒕 =   β 0t + β 1 𝑇𝑟𝑎𝑛𝑠𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 + 𝛽 2 𝑂𝑝𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 +   𝛽 3 𝐵𝑖𝑔𝑁 𝑡 + 𝛽 4 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 𝑡 + 𝛽 5 𝐷𝑁𝑜𝑛𝑃𝑒𝑟𝑓𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡 + 𝜀 𝑡 ………………………………………………………. 2
Deskripsi:
TransComplex t=kompleksitas transaksional tahun t Opcomplex t = kompleksitas operasional tahun t BigN t = 1 jika KAP Big 4, dan 0 sebaliknya Capital Ratiot= modal inti dibagi dengan aktiva tertimbang menurut risiko tahun t DNonPerfAssets t= Perubahan tahun aset bermasalah t
Nilai signifikansi β <0,1 pada persamaan di atas menunjukkan bahwa penelitian ini tidak menolak hipotesis 1, yang berarti kompleksitas tugas audit berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan.  Nilai  β  positif  menunjukkan  bahwa  kompleksitas  tugas  audit  berpengaruh  positif
terhadap kualitas laporan keuangan. Nilai β negatif menunjukkan bahwa kompleksitas tugas audit berpengaruh negatif terhadap kualitas laporan keuangan.
Penelitian  ini  menggunakan  persamaan  3  untuk  menguji  hubungan  langsung TransComplex, OpComplex, YearsTenure, MiddleTenure, ShortTenure, LongTenure dengan LoanLossProv.
𝑫𝑳𝑳𝑷 𝒕 =   β 6t + β 7 𝑇𝑟𝑎𝑛𝑠𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 + 𝛽 8 𝑂𝑝𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 + 𝛽 9 𝑌𝑒𝑎𝑟𝑠𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 + 𝛽 10 𝑀𝑖𝑑𝑑𝑙𝑒𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 + 𝛽 11 𝑆 ℎ 𝑜𝑟𝑡𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 + 𝛽 12 𝐿𝑜𝑛𝑔𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 + 𝛽 13 𝐵𝑖𝑔𝑁 𝑡 + 𝛽 14 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 𝑡 + 𝛽 15 𝐷𝑁𝑜𝑛𝑃𝑒𝑟𝑓𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡 + 𝜀 𝑡 ………………………………… 3
Penelitian  ini  menggunakan  persamaan  4  untuk  menguji  hubungan  interaksi  antara kompleksitas tugas audit dengan tenur  audit, sehingga persamaan 4 merupakan pengujian untuk menjawab hipotesis 2.
𝑫𝑳𝑳𝑷 𝒕 =   𝛽 16𝑡 +   𝛽 17 𝑇𝑟𝑎𝑛𝑠𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 + 𝛽 18 𝑂𝑝𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 + 𝛽 19 𝑌𝑒𝑎𝑟𝑠𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 + 𝛽 20 𝑀𝑖𝑑𝑑𝑙𝑒𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 + 𝛽 21 𝑆 ℎ 𝑜𝑟𝑡𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 + 𝛽 22 𝐿𝑜𝑛𝑔𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 + 𝛽 23 (𝑇𝑟𝑎𝑛𝑠𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 × 𝑌𝑒𝑎𝑟𝑠𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 ) + 𝛽 24 (𝑇𝑟𝑎𝑛𝑠𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 × 𝑀𝑖𝑑𝑑𝑙𝑒𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 ) + 𝛽 25 (𝑇𝑟𝑎𝑛𝑠𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 × 𝑆ℎ𝑜𝑟𝑡𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 ) + 𝛽 26 (𝑇𝑟𝑎𝑛𝑠𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 × 𝐿𝑜𝑛𝑔𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 ) + 𝛽 27 (𝑂𝑝𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 × 𝑌𝑒𝑎𝑟𝑠𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 ) + 𝛽 28 (𝑂𝑝𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 × 𝑀𝑖𝑑𝑑𝑙𝑒𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 ) + 𝛽 29 (𝑂𝑝𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 × 𝑆ℎ𝑜𝑟𝑡𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 ) + 𝛽 30 (𝑂𝑝𝐶𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑥 𝑡 × 𝐿𝑜𝑛𝑔𝑇𝑒𝑛𝑢𝑟𝑒 𝑡 ) + 𝛽 31 𝐵𝑖𝑔𝑁 𝑡 + 𝛽 32 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 𝑡 + 𝛽 33 𝐷𝑁𝑜𝑛𝑃𝑒𝑟𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡 + 𝜀 𝑡 ……………  4

## HASIL
Hasil statistik deskriptif pada tabel 2 menunjukkan bahwa standar deviasi DLLP adalah 1%,  yang  berarti  bahwa  tingkat  distribusi  provisi  kerugian  pinjaman  diskresioner  hampir mendekati nilai rata-rata. Hal ini juga terlihat pada NonPerfLoan, StdROA, DNonPerfAssets yang memiliki standar deviasi sebesar 2,4%, 3,3%, 4,5% yang menunjukkan data sampel yang relatif seragam.  Variabel  Komersial  dan  Heterogen  memiliki  rata-rata  dan  standar  deviasi  yang  relatif sama.  Sedangkan TransComplex dan OpComplex memiliki  rata-rata  dan  standar  deviasi  yang sama  yaitu  0%  dan  10%.  Statistik  deskriptif YearsTenure menunjukkan  bahwa  lamanya  waktu bagi perusahaan audit untuk mengaudit bank konvensional yang terdaftar di BEI adalah antara 1- 12  tahun.  Jumlah  perusahaan  audit  yang  mengaudit  bank  di  atas  6  tahun  adalah  81  sampel,  62 sampel mengaudit di bawah 3 tahun, dan 88 sampel mengaudit di atas 9 tahun
Tabel 2. Statistik Deskriptif
Variabel N Min Max Mean Std. Dev DLLP 275 -,019 ,126 ,000 ,010 Commercial 275 ,001 1,178 ,651 ,246 NonProfLoan 275 ,000 ,158 ,030 ,024 StdROA 275 ,000 ,534 ,009 ,033 Heterogen 275 ,001 1,198 ,697 ,261 TransComplex 275 -2,686 2,014 ,000 1,000 OpComplex 275 -,942 11,819 ,000 1,000 YearsTenure 275 1,000 12,000 6,261 3,286 CapitalRatio 275 ,071 1,477 ,208 ,157 DNonPerfAssets 275 ,000 ,385 ,047 ,045
Penelitian  ini  melakukan  analisis  faktor  variabel ForeignDep,  Commercial, Heterogeneous,  NonPerfLoan ,  dan StdROA .  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa ForeignDep memiliki nilai korelasi sebesar 0,129 yang menunjukkan bahwa variabel ForeignDep tidak cocok digunakan  dalam  analisis  faktor  karena  <0,4.  Hal  ini  membuat  penelitian  ini  mengecualikan ForeignDep sebagai  proxy  untuk  kompleksitas.  Tabel  3  menunjukkan  bahwa Komersial, Heterogen,  NonPerfLoan, dan StdROA cocok  untuk  digunakan  dalam  analisis  faktor.  Hasil analisis  faktor  membentuk  dua  kelompok,  yaitu TransComplex dan OpComplex .  Komersial  dan
Heterogen mewakili TransComplex karena pinjaman komersial memerlukan pinjaman khusus dan kompleks yang melekat (Bratten, Causholli, & Omer, 2019). NonPerfLoan dan StdROA mewakili OpComplex karena pinjaman bermasalah sulit dikelola dan standar deviasi ROA mencerminkan volatilitas yang mendasarinya (Bratten et al., 2019).
Tabel 3.
Analisis Faktor Variabel Matriks Anti-gambar Ekstraksi Komponen TransKompleks OpComplex Komersial ,498 ,979 ,989 ,028 NonProfLoan ,497 ,685 ,016 ,828 StdROA ,494 ,686 ,002 ,828 Heterogen ,498 ,979 ,989 -,006
Tabel 4 menjelaskan korelasi antara variabel independen. Nilai korelasi seluruh variabel independen berada di bawah 0,8, yang berarti tidak ada masalah multikolinearitas antar variabel independen, kecuali variabel LongTenure dengan YearsTenure yang menunjukkan nilai 0,86. Hal ini menunjukkan bahwa LongTenure dan YearsTenure memiliki korelasi satu sama lain.
Tabel 4. Korelasi Variabel Variabel TransCom plex OpCom plex YearsTe nure MiddleTe nure ShortTe nure LongTe nure Big Nt CapitalR asiot DNonPerf Assets TransComp lex 1 OpComple x ,000*** 1 YearsTenur e -,126 -,123 1 MiddleTen ure ,062* -,144 ,760 1 ShortTenur e -,011** ,043**  -,674 -,530 1 LongTenur e -,110 -,076*  ,860 ,589 -,370 1 BigNt -,218 -,252 ,380 ,210 -,324 ,239 1 CapitalRas iot ,115 - ,003*** -,081* -,086* -,008*** -,064* - ,041 ** 1 DNonPerfA ssets -,036* ,705 -,220 -,156 ,086* -,194 - ,336 ,108 1
Model  1  pada  tabel  5  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi TransComplex sebesar 85,3% berada di atas 10%, yang berarti tidak terkait secara signifikan dengan DLLP. Signifikansi OpComplex adalah 3,1% dengan koefisien negatif, yang berarti bahwa OpComplex berhubungan negatif  dengan  DLLP.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  peningkatan OpComplex akan menyebabkan penurunan DLLP sebesar 0,3%, sehingga kualitas laporan keuangan akan menurun sebesar  0,3%.  Hasil  analisis  data  menunjukkan  bahwa  hanya OpComplex yang  memiliki hubungan  negatif  dengan  DLLP,  sehingga  mendukung  hipotesis  1  penelitian  ini. Capital Rasio dan DNonProfAssets memiliki hubungan negatif yang signifikan dengan DLLP karena memiliki tingkat signifikansi 0% dan 0,8%, sedangkan BigN tidak berhubungan secara signifikan karena di atas  10%. Adjusted R2  pada  model  1  adalah  7,3%,  dan  variabel  kontrol  membuat adjusted R2 meningkat menjadi 31,9%. Hal ini menunjukkan bahwa perubahan DLLP dapat dijelaskan pada nilai ini, dan sisanya dijelaskan oleh variabel lain yang tidak termasuk dalam penelitian ini.
Model  2  pada  tabel  5  merupakan  hasil  pengujian  langsung  variabel YearsTenure , MiddleTenure, ShortTenure, LongTenure dengan DLLP. Hasil ini menunjukkan bahwa tidak ada hubungan  yang  signifikan  antara  keempat  variabel  tersebut  dengan  DLLP,  karena  nilai
signifikansinya di atas 10%. Tenur KAP ( YearsTenure, MiddleTenure, ShortTenure, LongTenure ) tidak  terkait  langsung  dengan  kualitas  laporan  keuangan  yang  diukur  dengan  DLLP.  Variabel kontrol  membuat  nilai adjusted R2  pada  model  2  meningkat,  dari  8,4%  menjadi  34,2%. Perubahan DLLP dapat ditunjukkan pada nilai ini, dan sisanya dijelaskan oleh variabel lain yang tidak termasuk dalam penelitian ini.
Penelitian  ini  menggunakan  model  3  untuk  menguji  hipotesis  2,  yaitu  hubungan  antara kompleksitas  tugas  audit  dengan  tenur  audit  sebagai  variabel  moderasi.  Hubungan  langsung antara  variabel MiddleTenure dan  DLLP  menunjukkan  nilai  signifikansi  sebesar  6,3%  dengan koefisien  0,3%.  Interaksi  antara  variabel YearsTenure dan TransComplex menunjukkan  nilai signifikansi  sebesar  6,5%  dengan  koefisien  -0,1%.  Variabel YearsTenure dan Opcomplex menunjukkan nilai signifikansi sebesar 4,6% dengan koefisien -0,2%. Variabel LongTenure dan OpComplex menunjukkan nilai signifikansi sebesar 4,6% dengan koefisien sebesar 0,8%. Hal ini menunjukkan  bahwa LongTenure dapat  melemahkan  hubungan  antara OpComplex dan  DLLP dari  -0,3%  menjadi  0,8%.  Variabel  kontrol BigN memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  41,1%, sehingga  menunjukkan  bahwa  baik  kantor  akuntan Big4 maupun non-Big4 tidak  memengaruhi auditor dalam menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas. Variabel kontrol membuat nilai a djusted R2  pada  model  3  meningkat,  dari  0,6%  menjadi  22,7%.  Perubahan  DLLP  dapat ditunjukkan pada nilai ini, dan sisanya dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dalam penelitian ini.  Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  variabel LongTenure dapat  melemahkan  hubungan antara OpComplex dan DLLP secara signifikan, sedangkan variabel YearsTenure, MiddleTenure , dan ShortTenure tidak. Sehingga penelitian ini tidak menolak hipotesis 2.
Tabel 5. Hasil Analisis Regresi Variabel Model 1 Model 2 Model 3 Tanpa Kontrol Dengan Kontrol Tanpa Kontrol Dengan Kontrol Tanpa Kontrol Dengan Kontrol Coef. Sig. Coe f. Sig. Coe f. Sig. Coe f. Sig. Coe f. Sig. Coe f. Sig. (Constant) -,006 ,002 - ,007 ,004 - ,005 ,004 TransComplex ,000  ,623  ,000 ,853  ,000 ,562  ,000 ,817  ,003 ,340  ,005 ,103 OpComplex -,003 ,000** * - ,001 ,031** - ,002 ,000** * - ,001 ,039** ,011 ,031** .007 ,105 YearsTenure ,000 ,911  ,000 ,479 - ,001 ,296 - ,001 ,251 MiddleTenure ,003 ,128  ,002 ,156  ,004 ,031  ,003 ,063* ShortTenure ,000 ,984 - ,002 ,299 - ,001 ,771 - ,002 ,263 LongTenure ,001 ,751  ,002 ,518  ,002 ,474  ,002 ,536 TransComplexXYearsTen ure - ,001 ,042** - ,001 ,065* TransComplexXMiddleTe nure ,004 ,286  ,002 ,364 TransComplexXShortTen ure - ,003 ,613 - ,003 ,148 TransComplexXLongTen ure ,002 ,599  ,004 ,103 OpComplexX YearsTenure - ,003 ,008** * - ,002 ,046** OpComplexX MiddleTenure ,007 ,065*  ,005 ,166 OpComplexX ShortTenure - ,008 ,019** - ,005 ,107
OpComplexX LongTenure ,011 ,014** ,008 ,046** BigNt - ,001 ,498 - ,001 ,285 - ,001 ,411 CapitalRasiot - ,028 ,000** * - ,027 ,000** * - ,027 ,000** * DNonPerfAssets - ,040 ,008** * - ,041 ,009** * - ,035 ,033** Adj R 2 ,073* ,319 ,084 * ,342 ,006*** ,227 F 11,77 1 26,695 5,16 4 15,578 1,12 6 5,73 9

## PEMBAHASAN

## Kompleksitas Tugas Audit dan Kualitas Laporan Keuangan
Kompleksitas  tugas  audit  berhubungan  langsung  dengan  kualitas  laporan  keuangan melalui  kompleksitas  operasional.  Hal  ini  ditunjukkan  dengan  adanya  hubungan  negatif  antara kompleksitas  operasional  dengan  kualitas  laporan  keuangan  (DLLP),  artinya  kualitas  laporan keuangan  akan  menurun  seiring  dengan  meningkatnya  kompleksitas  tugas  audit.  Kompleksitas tugas  audit  akan  memengaruhi  penilaian  auditor  terhadap  operasional  perbankanyang  memiliki tingkat  kompleksitas  yang tinggi.  Hal  ini akan menyulitkan  auditor  untuk mendeteksi  salah  saji material  di  dalamnya,  terutama  yang  terkait  dengan manajemen  laba.  Sehingga  kualitas  laporan keuangan  yang  dihasilkan  akan  rendah  karena  mengandung  bias.  Sedangkan  kompleksitas transaksional  yang  tinggi  tidak  memengaruhi  penilaian  auditor  dalam  mendeteksi  manajemen laba, sehingga tidak akan memengaruhi kualitas laporan keuangan.
Hasil  penelitian ini dapat mendukung teori  keputusan  perilaku  yang menyatakan  bahwa stimulasi dari klien berupa kompleksitas operasional yang tinggi di industri perbankan membuat kompleksitas tugas auditor menjadi tinggi karena memerlukan penilaian auditor yang lebih akurat untuk  mendeteksi  manajemen  laba.  Hal  ini  akan  memengaruhi  kualitas  laporan  keuangan perbankan, karena adanya potensi bias dari auditor yang tidak tepat dalam melakukan penilaian. Namun, kompleksitas transaksi perbankan telah gagal mendukung teori keputusan perilaku. Hasil penelitian menunjukkan bahwa auditor dengan kompleksitas tugas yang tinggi akan memengaruhi penilaiannya  dalam  mendeteksi  manajemen  laba,  sehingga  memengaruhi  kualitas  laporan keuangan yang dihasilkan. Ini hanya berlaku untuk kompleksitas operasional, bukan kompleksitas transaksional.

## Tenur Audit sebagai Variabel Moderasi
Tidak  ada  hubungan  langsung  antara  tenur  audit  dan  kualitas  laporan  keuangan,  baik tenur menengah, pendek dan panjang. Berdasarkan hasil pengujian menunjukkan bahwa lamanya tenur  dengan  kompleksitas  transaksional  dan  operasional  menunjukkan  adanya  hubungan, lamanya tenur tidak dapat memoderasi hubungan antara kompleksitas tugas audit dengan kualitas laporan keuangan. Penelitian ini juga menemukan bahwa auditor dengan masa audit yang panjang akan lebih mudah dalam menilai salah saji material dari transaksi  operasional dalam mendeteksi manajemen  laba,  sehingga  akan  menghasilkan  kualitas  laporan  keuangan  yang  baik.  Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  jangka  waktu  audit  yang  lama  dapat  melemahkan  hubungan negatif antara kompleksitas tugas audit dengan kualitas laporan keuangan.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian Bratten et al., (2019) yang menyatakan bahwa tenur yang lebih lama antara klien dan auditor lebih penting dan dapat memberikan manfaat yang lebih  besar  dalam  pengaturan  audit  dengan  tingkat  kompleksitas  yang  tinggi  bagi  klien  bank. Penelitian  ini  gagal  memberikan  bukti  bahwa  jangka  waktu  audit  menengah  dan  pendek  dapat memoderasi  hubungan  antara  kompleksitas  tugas  audit  dengan  kualitas  laporan  keuangan. Penelitian  ini  juga  memberikan  bukti  bahwa  tidak  hanya  auditor  dari Big4 yang  dapat memberikan  penilaian  yang  lebih  baik,  tetapi  auditor  dari non-Big4 juga  mampu  memberikan penilaian yang baik dan mampu mendeteksi salah saji material terkait manajemen laba, sehingga tetap dapat menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas.

## KESIMPULAN
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  terdapat  hubungan  negatif  antara  kompleksitas operasional  dengan  kualitas  laporan  keuangan.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  kompleksitas operasional  perbankan  akan  membuat  tugas  auditor  menjadi  lebih  kompleks,  sehingga  akan semakin sulit bagi auditor untuk melakukan penilaian serta akan berdampak pada kualitas laporan keuangan  yang  dihasilkan.  Penelitian  ini  tidak  dapat  menemukan  bukti  pengaruh  kompleksitas transaksional  perbankan  terhadap  penilaian  auditor  dalam  mendeteksi  salah  saji  material.  Hasil penelitian  ini  juga  menunjukkan  bahwa  tidak  ada  hubungan langsung  antara  tenur  audit  dengan kualitas laporan keuangan. Penelitian ini menemukan bahwa jangka waktu audit yang lama dapat melemahkan  hubungan  negatif  antara  kompleksitas  audit  dengan  kualitas  laporan  keuangan. Namun, penelitian ini menemukan bahwa jangka waktu audit menengah dan pendek tidak dapat memoderasi hubungan antara kompleksitas tugas audit dan kualitas laporan keuangan. Penelitian ini juga memberikan bukti bahwa tidak hanya auditor dari Big4 yang dapat memberikan penilaian yang  lebih  baik, tetapi  auditor  dari non-Big4 juga  mampu memberikan  penilaian  yang  baik  dan mampu  mendeteksi  salah  saji  material  terkait  manajemen  pendapatan,  sehingga  tetap  dapat menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas. Hasil penelitian ini mengharapkan auditor dan manajemen  perbankan  akan  mempertimbangkan engagement mereka  dalam  jangka  waktu  yang lebih lama untuk menghasilkan laporan keuangan yang lebih berkualitas. Keterbatasan penelitian ini yaitu tidak semua bank mengategorikan pinjaman real estat dalam laporan keuangan mereka, sehingga  penelitian  ini  menghapus  pinjaman  real  estat  dari  model  LLP.  Penelitian  ke  depan diharapkan  dapat  menggunakan  kategori  pinjaman  lain  dalam  model  LLP  yang  tersedia  dalam laporan  keuangan  perbankan  di  Indonesia,  seperti  pinjaman  perdagangan,  transportasi,  dan layanan sosial.

## REFERENSI
Aida, N. (2021). Work Experience, Obedience Pressure and Task Complexity on Audit Judgment. Golden Ratio of Auditing Research , 1(2) , 61–69.
Almaatouq, A., Alsobay, M., Yin, M., & Watts, D. J. (2021). Task Complexity Moderates Group Synergy. Proceedings of the National Academy of Sciences , 118(36) (e2101062118).
Alqudah,  H.  M.,  Amran,  N.  A.,  &  Hassan,  H.  (2019).  Factors  Affecting  the  Internal  Auditors’
Effectiveness  in  the  Jordanian  Public  Sector:  The  /moderating  Effect  of  Task  Complexity. EuroMed Journal of Business .
Beatty, A. L., Ke, B., & Petroni, K. R. (2002). Earnings Management to Avoid Earnings Declines
Across Publicly and
Privately
Held Banks. Accounting Review .
https://doi.org/10.2308/accr.2002.77.3.547
Beck, T., De Jonghe, O., & Mulier, K. (2017). Bank Sectoral Concentration and (Systemic) Risk: Evidence from a Worldwide Sample of Banks.
Benjamin, D. J. (2019). Errors in Probabilistic Reasoning and Judgment Biases. In Handbook of Behavioral Economics: Applications and Foundations 1, 2, (pp. 69–186). Blattner,  L.,  Farinha,  L.,  &  Rebelo,  F.  (2019).  When  Losses  Turn  into  Loans:  The  Cost  of Undercapitalized Banks. The Cost of Undercapitalized Banks .
Bonfim,  D.,  &  Félix,  S.  (2020).  Banks’  Complexity  and  Risk:  Agency  Problems  and Diversification Benefits. SSRN Electronic Journal . https://doi.org/10.2139/ssrn.3674141 Bratten, B., Causholli, M., & Myers, L. A. (2020). Fair Value Exposure, Auditor Specialization, and Banks’ Discretionary Use of the Loan Loss Provision. Journal of Accounting, Auditing and Finance . https://doi.org/10.1177/0148558X17742567
Bratten,  B.,  Causholli,  M.,  &  Omer,  T.  C.  (2019).  Audit  Firm  Tenure,  Bank  Complexity,  and Financial Reporting Quality. Contemporary Accounting Research . https://doi.org/10.1111/1911-3846.12427
Cetorelli, N., & Traina, J. (2018). Resolving ‘too big to fail’’.’ Federal Reserve Bank of New York Staff Reports , 859 .
Chernobai,  A.,  Ozdagli,  A.,  &  Wang,  J.  (2021).  Business  Complexity  and  Risk  Management: Evidence  from  Operational  Risk  Events  in  U.S.  Bank  Holding  Companies. Journal  of Monetary Economics , 117 , 418–440.
Fagbemi,  T.  O.  (2020).  Impact  of  Environmental,  Demographical  and  Personal  Factors  on Auditors’ethical Decision Making in Nigeria. Studia Universitatis Vasile Goldiş, Arad-Seria Ştiinţe Economice , 30(3) , 35–58.
Goldberg, L. S., & Meehl, A. (2019). Complexity in Large US Banks. Federal Reserve Bank of New York Staff. Reports , 880 .
Hærem, T., Pentland, B. T., & Miller, K. D. (2015). Task Complexity: Extending a Core Concept. Academy of Management Review2 , 40 (3), 446–460.
Hanlon,  M.,  Yeung,  K.,  &  Zuo,  L.  (2022).  Behavioral  Economics  of  Accounting:  A  Review  of Archival  Research  on  Individual  Decision  Makers. Contemporary  Accounting  Research , 39(2) , 1150–1214.
Jadiyappa,  N.,  Hickman,  L.  E.,  Kakani,  R.  K.,  &  Abidi,  Q.  (2021).  Auditor  Tenure  and  Audit Quality: An Investigation of Moderating Factors Prior to the Commencement of Mandatory Rotations in India. Managerial Auditing Journal , 36(5) , 724–743. Jin, J., Kanagaretnam, K., & Lobo, G. J. (2018). Discretion in Bank Loan Loss Allowance, Risk Taking and Earnings Management. Accounting & Finance , 58 (1), 171–193.
Johari,  R.  J.,  Ridzoan,  N.  S.,  &  Zarefar,  A.  (2019).  The  influence  of  Work  Overload,  Time Pressure and Social Influence Pressure on Auditors’ Job Performance. International Journal of Financial Research , 10(3) , 88–106.
Kliestik, T., Valaskova, K., Nica, E., Kovacova, M., & Lazaroiu, G. (2020). Advanced Methods of  Earnings  Management:  Monotonic  Trends  and  Change-points  Under  Spotlight  in  the Visegrad Countries. Oeconomia Copernicana , 11(2) , 371–400.
Kuang, H., Li, H., Sherwood, M. G., & Whited, R. L. (2020). Mandatory Audit Partner Rotations and  Audit  Quality  in  the  United  States. Auditing:  A  Journal  of  Practice  &  Theory , 39(3) , 161–184.
Liu,  X.,  Peng,  H.,  &  Pu,  B.  (2020).  Age  Differences  in  The  Decision  Information  Search:  The Roles of Task Complexity and Task Relevance. Cognitive Development , 54 , 100877. Namazi,  N.  R., &  Esmaeilpour,  H.  (2021).  The  Role of  Operations  Complexity in the  Effect  of Auditing Quality on Banks’ Risk. Financial Research Journal , 23(3) , 440–465.
Pawitra,  D.  A.  K.,  &  Suhartini,  D.  (2019).  The  Influence  of  Individual  Behavioral  Aspects Toward  Audit  Judgment:  The  Mediating  Role  of  Self-Efficacy. Journal  of  Economics, Business, & Accountancy Ventura , 22(2) , 264–273. Quick,  R.,  &  Schmidt,  F.  (2018).  Do  Audit  Firm  Rotation,  Auditor  Retention,  and  Joint  Audits Matter?–An  Experimental  Investigation  of  Bank  Directors’  and  Institutional  Investors’ Perceptions. Journal of Accounting Literature .
Redko,  I.,  Morvant,  E.,  Habrard,  A.,  Sebban,  M.,  &  Bennani,  Y.  (2019). Advances  in  Domain Adaptation Theory . Elseiver. Robbins,  S.,  &  Judge,  T.  (2021). Organizational  Behavior,  eBook,  Updated  18 .  Pearson Education, Limited.
Samagaio, A., & Felício, T. (2022). The Influence of the Auditor’s Personality in Audit Quality. Journal of Business Research , 141 , 794–807.
Sanusi,  Z.  M.,  Iskandar,  T.  M.,  Monroe,  G.  S.,  &  Saleh,  N.  M.  (2018).  Effects  of  Goal Orientation,  Self-Efficacy  and  Task  Complexity  on  the  Audit  Judgement  Performance  of Malaysian Auditors. Accounting, Auditing & Accountability Journal2 , 31 (1), 75–95. Takemura, K. (2021). Behavioral Decision Theory . Springer.
Widyaningsih, I. A., Harymawan, I., Mardijuwono, A. W., Ayuningtyas, E. S., & Larasati, D. A. (2019).  Audit  Firm  Rotation  and  Audit  Quality:  Comparison  Before  Vs  After  the Elimination  of  Audit  Firm  Rotation  Regulations  in  Indonesia. Cogent  Business  & Management , 6(1) , 1695403.
Wijaya, I. A., & Yulyona, M. T. (2017). Does Complexity Audit Task, Time Deadline Pressure, Obedience  Pressure,  and  Information  System  Expertise  Improve  Audit  Quality? International Journal of Economics and Financial Issues .
Willekens, M.,  Dekeyser, S.,  &  Simac,  I.  (2019).  EU  Statutory  Audit  Reform:  Impact  on  Costs Concentration  and  Competition,  Study  for  the  Committee  on  Economic  and  Monetary Affairs,  Policy  Department  for  Economic,  Scientific  and  Quality  of  Life. Study  for  the
Committee on Economic and Monetary Affairs, Policy Department for Economic, Scientific and Quality of Life Policies, European Parliament, Luxembourg.
Wright,  Arnold,  Wu,  Y.-J.  (2018).  The  Impact  of  Auditor  Task  Difficulty  and  Audit  Quality Indicators  on  Jurors’  Assessments  of  Audit  Quality. Behavioral  Research  in  Accounting , 30 (2), 109–125.