## Bongaya Journal for Research in Accounting
Volume 1 Nomor 1 April 2018. Hal 48-57. e-ISSN: 2615-8868 Homepage: https://ojs.stiem-bongaya.ac.id/index.php/BJRA
Pengaruh Audit Kinerja dan Pengendalian Intern Terhadap Kinerja Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Kota Gorontalo Dengan
Good Corporate Governance Sebagai Variabel Intervening
Arifin 1)
1 Fakultas Ekonomi, Universitas Ichsan Gorontalo email: arifin.unisan@gmail.com
©2018 –Bongaya Journal for Research Accounting STIEM Bongaya. Ini adalah artikel dengan akses terbuka dibawah licenci CC BY-NC-4.0 ( https://creativecommons.org/licenses/by-nc/4.0/ ).

## Abstract:
This research aim to to know how relation make an audit of performance with Control of intern; how influence make an audit of internal control and performance either through parsial and also by  simultan  to  governance  corporate  good;  and  how  influence  make  an  audit  of  performance, internal control and of good governance corporate either through parsial and also by simultan to performance of PDAM Town of Gorontalo.
Sampel  selected  pursuant  to  sampling  purposive  counted  20  responder  people  at  middle management level of to to the. Data collecting methode the used is observation, and interview of kuesioner. Data analysed with model estimate equation of simultan.
Result  of  research  indicate  that  there  are  positive  relation  and  signifikan  make  an  audit  of performance  with  internal  control,  there  are  positive  influence  and  signifikan  make  an  audit  of internal  control  and  performance  either  through  parsial  and  also  by  simultan  to  good governance  corporate,  there  are  positive  influence  and  do  not  signifikan  make  an  audit  of performance to performance of PDAM Town of Gorontalo and internal control have an effect on and  negativity  of  signifkan  to  PDAM  Town  of  Gorontalo,  but  good  governance  corporate  have an effect on positive to performance of PDAM Town of Gorontalo.
Keywords: Accounting Information System; Performance

## PENDAHULUAN
Tekanan terhadap sektor publik, khususnya  organisasi  pemerintah  baik  pusat maupun  daerah  serta  badan  usaha  milik  daerah (BUMD)  maupun  badan  usaha  milik  negara (BUMN) untuk memperbaiki kinerjanya mendorong  dibangunnya  sistem  manajemen organisasi  sektor  publik  yang  berbasis  kinerja
( performance-based management ), hal ini dikarenakan  bahwa  sektor  publik  sering  dinilai sebagai  sarang  inefisiensi,  pemborosan,  sumber kebocoran dana, dan institusi yang selalu merugi. (Mardiasmo,  2004:4).  Organisasi  sektor  publik pemerintah merupakan lembaga yang menjalankan  roda  pemerintahan  yang  sumber legitimasinya  berasal  dari  masyarakat.  Oleh karena  itu,  kepercayaan  yang  diberikan  oleh
( Diterima : 02-Februari-2018; di revisi: 27-Februari-2018; dipublikasikan : 18-April-2018)
Arifin , Pengaruh Audit Kinerja dan Pengendalian Intern Terhadap Kinerja Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Kota Gorontalo Dengan Good Corporate Governance Sebagai Variabel Intervening . | 49
masyarakat  kepada  penyelenggara  pemerintahan haruslah diimbangi dengan adanya pemerintahan yang  bersih.  Perusahaan  Daerah  Air  Minum (PDAM)  Kota  Gorontalo  merupakan  salah  satu asset pemerintah daerah Kota Gorontalo, dimana organisasi  ini  memberikan  pelayanan  publik khususnya  kepada  masyarakat  Kota  Gorontalo dan  sekitarnya  dalam  penyediaan  kebutuhan  air minum  bersih.  Oleh  karena  itu,  Perusahaan Daerah  Air  Minum  (PDAM)  Kota  Gorontalo dalam memberikan pelayanan sangat membutuhkan  tata  kelola organisasi/perusahaan yang  baik  ( good  corporate  governance ).  Agar good  corporate  governance dapat  berjalan dengan baik, maka salah satu hal yang diterapkan PDAM  Kota  Gorontalo  adalah  audit  kinerja  dan pengendalian intern.
Audit  kinerja  adalah  suatu  proses  yang sistematis  untuk  memperoleh  dan  mengevaluasi bukti  secara  objektif  atas  kinerja  suatu organisasi,  program,  fungsi  atau  aktivitas. Pengendalian  intern  menurut  Ikatan  Akuntan Indonesia (2001:319.2) adalah suatu proses yang dijalankan  oleh  dewan  komisaris,  manajemen dan  personel  lain  entitas  yang  didesain  untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tiga golongan tujuan yaitu keandalan pelaporan  keuangan,  efektivitas  dan  efisiensi operasi  dan  kepatuhan  terhadap  hukum  dan peraturan yang berlaku, yang terdiri dari 5 (lima) komponen  yaitu:  lingkungan  pengendalian, penafsiran resiko, sistem informasi dan komunikasi  akuntansi,  aktivitas  pengendalian dan pemantauan.
Sementara corporate governance, menurut Cadbury  Committe  of  the  United Kingdom (1999), mengemukakan bahwa
seperangkat  peraturan  yang  mengatur  hubungan antara  pemegang  saham,  pengurus  (pengelola) perusahaan, pihak kreditur, pemerintah, karyawan  serta  para  pemegang  kepentingan intern dan ekstern lainnya yang berkaitan dengan hak-hak dan kewajiban mereka, atau dengan kata lain suatu sistem yang mengatur dan mengendalikan perusahaan. Pada good corporate governance ,  Perusahaan  Daerah  Air  Minum
(PDAM)
Kota Gorontalo sebaiknya meninggalkan paradigma lama, di mana Perusahaan  Daerah  Air  Minum  (PDAM)  Kota Gorontalo  dulu  sebagai cost  center ,  kini  harus merubah orientasinya dengan memadukan service  public  oriented dan profit  oriented dengan mengedepankan terciptanya suatu lembaga publik yang berorientasi pada value for money
Penelitian ini terkait dengan pengendalian  intern  dan  penerapan  prinsip- prinsip good corporate  governance (GCG)  yang dilakukan Prasetyono dan Kompyurini
(2007:17). Berdasarkan hasil penelitian ditemukan  bahwa  pengendalian  intern  memiliki pengaruh  positif  terhadap  penerapan  prinsip- prinsip good  corporate  governance pada  tingkat yang  cukup.  Kondisi  ini  memperlihatkan  bahwa semakin baik pengendalian intern akan mendorong  keberhasilan  penerapan  prinsip- prinsip good  corporate  governance, serta pengendalian intern dan good corporate governance secara simultan berpengaruh terhadap kinerja organisasi.
Kemudian terkait dengan audit manajemen,  komitmen  manajer,  pengendalian intern  terhadap  penerapan  prinsip-prinsip good corporate  governance dan  kinerja  Badan  Usaha
Milik  Negar  yang  dilakukan  Pratolo  (2007:17), menjelaskan  bahwa  terdapat  hubungan  antara aspek sistem dalam hal ini ditunjukkan oleh audit manajemen  dan  pengendalian  intern  dengan aspek  personil  yang  ditunjukkan  oleh  komitmen manajer  pada  organisasi.  Pelaksanaan  audit manajemen  tanpa  disertai  komitmen  manajer pada  organisasi  yang  tinggi  dimungkinkan  audit manajemen  tidak  akan  efektif.  Pengendalian intern merupakan tanggungjawab manajer, sehingga  pengendalian  intern  tanpa  disertai komitmen manajer pada organisasi dimungkinkan  tidak  akan  tercipta  pengendalian intern  yang  efektif.  Hal  lain  yang  ditunjukkan oleh  temuan  tersebut  adalah  adanya  hubungan antar  sistem  didalam  organisasi  dalam  hal  ini adalah audit manajemen dan pengendalian intern. Audit  manajemen  tanpa  disertai  pengendalian intern yang efektif memungkinkan audit manajemen tersebut tidak optimal pula. Sebaliknya  pengendalian  intern  yang  bertujuan untuk menjaga reliabilitas dan integritas informasi, kepatuhan terhadap kebijakan, rencana,  prosedur,  hukum  dan  kebijakan, pengamanan asset ,  penggunaan  sumber  daya secara  ekonomis  dan  efisien,  pencapaian  tujuan dan  sasaran  yang  telah  ditetapkan  untuk  operasi dan  program  yang  tidak  disertai  dengan pelaksanaan audit manajemen maka pengendalian  intern  tersebut  tidak  akan  efektif pula.  Sementara  penelitian  yang  dilakukan  oleh Darmawaty (2004:13) tentang hubungan corporate  governance dan  kinerja  perusahaan, menjelaskan  bahwa corporate  governance bisa memiliki  keterkaitan  dengan  kinerja  operasi perusahaan.  Dimana pada corporate governance mampu  mempengaruhi  kinerja  pasar  perusahaan
tetapi  dengan  membutuhkan  waktu,  artinya bahwa  terdapat  hubungan  positif  antara  indeks corporate governance dengan kinerja perusahaan jangka panjang.
Berdasarkan  pemaparan  di  atas,  maka dilakukan  penelitian  dengan  tujuan  untuk mengetahui  hubungan  antara  audit  kinerja dengan pengendalian intern, mengetahui pengaruh  audit  kinerja  dan  pengendalian  intern baik  secara simultan maupun parsial terhadap good  corporate  governance serta  mengetahui pengaruh  audit  kinerja,  pengendalian  intern  dan good corporate governance baik secara simultan maupun parsial terhadap  Kinerja  PDAM  Kota Gorontalo.

## METODE

## Pendekatan Penelitian
Penelitian  ini  termasuk  jenis  penelitian survey  dengan  pendekatan  kuantitatif  yaitu penelitian  yang  menggunakan  sampel  dan kuesioner sebagai alat pengumpulan data pokok, yang  dilanjutkan  dengan  uji  verifikasi  yang bertujuan  untuk  menguji  hipotesis  yang  telah dirumuskan  sebelumnya.  Penelitian  survey  yang dimaksud  adalah  bersifat menjelaskan  hubungan kausal dan pengujian hipotesis. Penelitian survei biasanya  dilakukan  untuk  mengambil  suatu generalisasi dari pengamatan yang tidak mendalam,  tetapi  generalisasi  yang  dilakukan bisa  lebih  akurat  bila  digunakan  sampel  yang representatif

## Definisi Operasional
Untuk  analisis  variabel-variabel  pada penelitian  ini,  maka  penulis  mendefinisikan operasionalisasi variabel sebagai berikut:
Arifin , Pengaruh Audit Kinerja dan Pengendalian Intern Terhadap Kinerja Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Kota Gorontalo Dengan
Good Corporate Governance Sebagai Variabel Intervening . | 51
1. Audit  Kinerja  (X 1 )    adalah  suatu  proses yang  sistematis  untuk  memperoleh  dan mengevaluasi  bukti  secara  objektif  atas kinerja  suatu  organisasi,  program,  fungsi atau aktivitas. Dengan demikian pelaksanaan  audit  kinerja  ini  dimaksudkan untuk  mengevaluasi  bukti  secara  objektif atas  kinerja  suatu  organisasi,  program, fungsi atau aktivitas, yang terdiri dari audit ekonomi dan efisiensi serta audit efektivitas, yang bertujuan untuk mengetahui apakah sumber daya organisasi telah  diperoleh  dan  digunakan  secara ekonomis,  efisien  dan  efektif,  tidak  terjadi pemborosan,  kebocoran,  salah  alokasi,  dan salah  sasaran,  guna  mencapai  target  yang ditetapkan  serta  kepatuhannya  terhadap kebijakan  dan  peraturan  perundangan  yang disyaratkan.
2. Pengendalian  Intern  (X 2 ),  adalah  suatu proses  yang  dipengaruhi  oleh  aturan direksi,  manajemen,  personalia  lainnya, yang disusun untuk memberi jaminan yang berhubungan  dengan  pencapaian  tujuan, antara  lain:  Kesesuaian  dengan  undang- undang  yang  ditetapkan  dan  aturan  dan efektivitas  dan  efisiensi  operasi  (kegiatan). Pengendalian  Intern  dimaksudkan  untuk memberikan  keyakinan  memadai  bahwa tujuan  pengendalian  dapat  dipenuhi  yang terdiri dari lingkungan pengendalian, penetapan risiko manajemen, sistem informasi dan komunikasi akuntansi, aktivitas pengendalian dan pemantauan.
3. Good  Corporate  Governance  (Y 1 ) adalah suatu  proses  dan  struktur  yang  digunakan oleh organisasi untuk meningkatkan
keberhasilan usaha dan akuntabilitas perusahaan guna mewujudkan nilai pemegang  saham  dalam  jangka  panjang dengan  tetap  memperhatikan  kepentingan berbagai pihak yang berlandaskan peraturan perundangan  dan  nilai-nilai  etika. Good corporate  governance ini  diukur  dengan prinsip-prinsip  transparansi,  akuntabilitas, tanggung jawab dan keadilan/kewajaran.
4. Kinerja  Perusahaan  (Y 2 ),  dimaksudkan untuk  kinerja  Perusahaan  Daerah  Air Minum Kota Gorontalo di ukur berdasarkan pendekatan balanced  scorecard ,  yang terdiri  dari  kinerja  non  keuangan  dan kinerja  keuangan.  Namun  pada  penelitian ini  kinerja  keuangan  tidak  dimasukkan dalam  model  disebabkan  karena  penulis hanya  melakukan  penelitian  pada  satu lokasi yaitu Perusahaan Daerah Air Minum Kota Gorontalo.

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang  dipilih  dalam  penelitian ini adalah pegawai yang bekerja pada Perusahaan Daerah  Air  Minum  (PDAM)  Kota  Gorontalo dengan jumlah sebanyak 131 Orang. Dari jumlah populasi  sebanyak  131  orang,  maka  penulis melakukan pengambilan sampel dengan menggunakan  metode purposive sampling yaitu pemilihan sampel berdasarkan pada karakteristik atau  pertimbangan  tertentu  yang  dianggap mempunyai  sangkut  paut  dengan  karakteristik yang sudah diketahui sebelumnya. (Umar,1998:82) dan Sugiyono (2007:61). Dengan  demikian  jumlah  keseluruhan  sampel sebanyak 20 Orang.

## Metode Pengumpulan Data
Untuk memperoleh data tersebut diperlukan  dalam  penelitian  ini  menggunakan data primer yang merupakan data langsung yang diperoleh  dari  lokasi  penelitian  digunakan  cara metode  penelitian  lapangan (field  research ) dengan teknik pengumpulan data adalah kuesioner,  wawancara,  observasi  serta  Data sekunder  diperoleh  dari  penelaahan  kepustakaan yang  berupa  dasar-dasar  teoritis,  hasil  penelitian terdahulu  dan  bahan-bahan  yang  mendukung yang relevan dengan penelitian ini.

## Metode Analisis Data
Untuk  memastikan  bagaimana  pengaruh Audit  kinerja  (X 1 ),  pengendalian  intern  (X 2) terhadap Good  Corporate  Governance (Y 1 )  dan Kinerja  PDAM  (Y 2 ),  maka  pengujian  dilakukan dengan  menggunakan  analisis  SEM  ( Structural Equation  Modelling) metode  alternatif  dengan PLS  ( Partial  Least  Square ).  Yamin  dan Kurniawan (2009:213), Ghozali (2008:22) mengemukakan  bahwa  PLS  pada  dasarnya didefinisikan oleh dua set persamaan, yaitu inner model dan outer model .

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian ini digunakan untuk mengetahui  bagaimana  pengaruh  variabel  laten eksogen  audit  kinerja  (  1 ) dan pengendalian intern  (  2 ) terhadap  variabel  laten  endogen kinerja  PDAM  Kota  Gorontalo  (  2 )  melalui variabel good corporate governance (  1 ). Teknik analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis SEM-PLS . Dari  hasil  evaluasi  outer  model ( measurement  model )  dan  model  struktural (inner  model ),  maka  secara  ringkas  hasil penelitian  dapat  dapat  digambarkan  ke  dalam model struktural jalur sebagai berikut:
Gambar 1. model simultan Structural Equation  Model (SEM )
Dari  gambar  di  atas,  maka  dapat dibentuk  persamaan  fungsional  dalam  model simultan Structural  Equation  Model  (SEM ) dengan reduced form sebagai berikut :
Persamaan 1 :  1 = 0,714  1 + 0,282  2 + 0,015  1 Dengan R 2 = 0,985
Persamaan 2 :  2 = 2,615  1 + 0,237  1 + - 2,671  2 + 0,711  2
Dengan R 2 = 0,289
Dari  persamaan  struktural  jalur  di  atas dapat dijelaskan hubungan antar setiap konstruk. Konstruk  audit  kinerja  (  1 )  memiliki  koefisien pengaruh  positif  terhadap good  corporate governance (  1 )  sebesar  0,714  artinya  semakin baik pelaksanaan audit kinerja, maka pelaksanaan good corporate governance semakin baik  pula.  Konstruk  pengendalian  intern  (  2 ) memiliki  koefisien  pengaruh  positif  terhadap good  corporate  governance (  1 )  sebesar  0,282 artinya  semakin  baik  pengendalian  intern,  maka pelaksanaan good  corporate  governance  (GCG) juga  akan  lebih  baik.  Nilai  R  square  pada persamaan  pertama  sebesar  0,985  atau  98,5% mengindikasi bahwa variasi nilai good corporate governance ditentukan  oleh  variasi  audit  kinerja dan  pengendalian  intern  dan  0,015  atau  1,5%
Arifin , Pengaruh Audit Kinerja dan Pengendalian Intern Terhadap Kinerja Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Kota Gorontalo Dengan Good Corporate Governance Sebagai Variabel Intervening . | 53
ditentukan  oleh  variasi  variabel  lain  yang  tidak dijelaskan dalam model.
Konstruk  audit  kinerja  (  1 )  memiliki koefisien  pengaruh  positif  terhadap  kinerja  (  2 ) sebesar  0,237  artinya  semakin  baik  pelaksanaan audit  kinerja,  maka  kinerja  PDAM  semakin meningkat.  Konstruk  pengendalian  intern  (  2 ) memiliki  koefisien  pengaruh  negatif  terhadap kinerja  PDAM  (  2 )  sebesar  -2,671,  artinya bahwa  jika  pelaksanaan  pengendalian  intern yang  ada  sekarang  ini  di  PDAM  semakin  di pertahankan,  maka  kinerja  PDAM  semakin menurun.  Kemudian  konstruk good  corporate governance (  1 )  memiliki  koefisien  pengaruh positif terhadap kinerja (  2 ) sebesar 2,615 artinya semakin  baik  implementasi good  corporate governance ,  maka  kinerja  perusahaan  semakin lebih baik. Nilai R square pada persamaan kedua sebesar  0,289  atau  28,9%  mengindikasi  bahwa variasi  nilai  kinerja  PDAM  ditentukan  oleh variasi  audit  kinerja,  pengendalian  intern  dan good  corporate  governance dan  0,711  atau 71,1% ditentukan oleh variasi variabel lain yang tidak dijelaskan dalam model.
Hasil pengujian terhadap hipotesis pertama  pada  penelitian  ini  adalah  audit  kinerja memiliki  hubungan  korelasi  positif  dengan pengendalian  intern  sebesar  0,849  atau  84,9%. Hasil ini menunjukkan bahwa dalam pelaksanaan audit tidak dapat dipisahkan dengan pengendalian  intern  pada  sebuah  organisasi, semakin baik pengendalian intern maka semakin memudahkan  pelaksanaan  dalam  melakukan kegiatan  audit  kinerja.  Dengan  demikian hipotesis yang diajukan pada penelitian ini dapat diterima  bahwa  terdapat  hubungan  yang  positif
dan signifikan audit kinerja dengan pengendalian intern.
Hasil  pengujian  terhadap  hipotesis  ke dua  pada  penelitian  ini  adalah  audit  kinerja secara parsial berpengaruh positif dan signifikan terhadap good  corporate  governance  (GCG ). pada  taraf  uji  signifikansi  5%  (0.05)  sebesar 0,714. Dengan demikian semakin baik pelaksanaan audit kinerja suatu perusahaan maka akan  semakin  baik  pengelolaan  organisasi PDAM  Kota  Gorontalo.  Hasil  ini  sesuai  dengan hipotesis  bahwa  audit    kinerja  secara parsial berpengaruh positif dan signifikan terhadap good corporate  governance .  Ini  berarti  bahwa  audit kinerja  sangat  berperan  dalam  menciftakan  tata kelola  organisasi  dengan  baik,  karena  dengan adanya  audit  kinerja  akan  dapat  memberikan rekomendasi kepada pihak manajemen perusahaan untuk perbaikan yang lebih baik.
Hasil  pengujian  terhadap  hipotesis  ke tiga  pada  penelitian  ini  adalah  audit  kinerja, pengendalian intern dan good corporate governance baik secara parsial maupun simultan berpengaruh  signifikan  terhadap  kinerja  PDAM Kota  Gorontalo.  Berdasarkan  tabel  29,  maka dapat  diketahui  bahwa  audit  kinerja  secara parsial berpengaruh positif namun tidak signifikan  terhadap  kinerja  PDAM    Kota Gorontalo  pada  taraf  uji  signifikansi  5%  (0.05) sebesar  0,237,  ini  berati  bahwa  semakin  baik pelaksanaan audit kinerja dalam telaah ekonomi, efisiensi  dan  efektivitas  suatu  perusahaan  maka akan  semakin  baik  kinerja  PDAM  Kota Gorontalo.  Hasil  ini  tidak  sesuai  dengan hipotesis  bahwa  audit    kinerja  secara parsial berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kinerja PDAM Kota Gorontalo. Ini berarti bahwa
tidak semua pelaksanaan audit kinerja pada suatu perusahaan dapat meningkatkan kinerja organisasi.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Dari analisis hasil penelitian dan pembahsan, maka dapat ditarik kesimpulan yaitu 1. Audit  kinerja  memiliki  hubungan  positif dengan  pengendalian  intern  sebesar  0,849 (84,9%). Besarnya hubungan tersebut menunjukkan bahwa semakin baik pengendalian intern, maka semakin memudahkan  pelaksanaan  audit  sehingga dapat  mendorong  efisiensi  dan  efektifitas operasional  perusahaan  dan  ketaatan  kepada hukum dan peraturan.
2. Audit  kinerja  dan  pengendalian  intern berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap good  corporate  governance, baik  secara parsial maupun  secara simultan .  Besarnya pengaruh  audit  kinerja  terhadap good corporate governance sebesar 0,714
(71,4%);  besarnya  pengaruh  pengendalian intern  terhadap good  corporate  governance sebesar  0,282  (28,2%);  sedangkan  besarnya pengaruh  audit  kinerja  dan  pengendalian intern  secara simultan terhadap good corporate governance sebesar 0,985 (98,5%)
artinya good  corporate  governance dapat dijelaskan oleh model dengan indikasi baik.
3. Audit kinerja, pengendalian intern dan good corporate  governance berpengaruh  terhadap
kinerja  perusahaan , baik  secara parsial
maupun  secara simultan .  Audit  kinerja berpengaruh positif terhadap kinerja perusahaan  sebesar  2,104;  Pengendalian intern  berpengaruh  negatif  dan  signfikan
terhadap  kinerja  perusahaan  sebesar  -1,934; G ood  corporate  governance berpengaruh positif  dan  signfikan  terhadap  kinerja perusahaan sebesar  2,615.  Sedangkan  audit kinerja,  pengendalian  intern,  dan good corporate governance secara simultan berpeengaruh positif terhadap kinerja perusahaan  sebesar  0,259  (25,9%)  artinya kinerja  perusahaan  dapat  dijelaskan  oleh audit  kinerja,  pengendalian  intern,  dan good corporate governance dengan indikasi moderat.
Adapun  saran  Untuk good  corporate governance yang  baik  bagi  PDAM  Kota Gorontalo, maka audit kinerja dan pengendalian  intern  hendaknya  disusun secara  lebih  sempurna  dan  dilaksanakan secara  optimal,  efektif  dan  efisien.  Hal  ini disebabkan  ke  dua  variabel  di  atas  sangat kuat  mempengaruhi  baik  buruknya good corporate  governance pada  PDAM  Kota Gorontalo.  Demikian  halnya  audit  kinerja, pengendalian  intern  dan good  corporate governance dijalankan  secara  bersama-sama dan  dilaksanakan  secara  sempurna  karena ketiga  variabel  ini  sangat  mempengaruhi baik buruknya kinerja PDAM Kota Gorontalo baik dari ukuran kinerja keuangan maupun non keuangan.

## DAFTAR RUJUKAN
Atkinson,  Anthony  A,.  1995. Management Accounting . Second Edition.
Prentice  Hill.  Richard  D  Irwin,  Inc. Pillipines.
Arens,  Alvin  A  &  Loebbecke,  James  K.. 1997. Auditing,  an  Integrated Approach.  Seventh  Edition .
Arifin , Pengaruh Audit Kinerja dan Pengendalian Intern Terhadap Kinerja Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Kota Gorontalo Dengan
Good Corporate Governance Sebagai Variabel Intervening . | 55
Upper Saddle River, New Yersey: Prentice-Hall, Inc. 2000 . Auditing  Pendekatan Terpadu ,  Penerbit  Salemba Empat, Simon & Schuster (Asia) Pte.LTd Prentice-Hall Inc.
Badan  Pemeriksa  Keuangan  Pemerintah. 2004. Pedoman  Audit  Kinerja

## Sektor Publik
Badjuri, Achmad & Trihapsari, Elisa. 2004. Audit Kinerja Pada Organisasi Sektor Publik Pemerintah , STIE Semarang Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. 1992. . Internal Control – Integrated  Framework (COSO Report). Darmawati, Deni,. 2004. Hubungan Corporate  Governance  dan Kinerja Perusahaan, The Indonesia Institute for Corporate Geovernance (ICCG) ,  Simposium  Nasional Akuntansi VII Bali, 2005 FCGI  (Forum  For  Corporate  Governance In Indonesia). 2002. Tata Kelola Perusahaan ( Corporate Governance ) The  Essence  of Good  Corporate  Governance :
Konsep dan Implementasi Perusahaan Publik dan Korporasi Indonesia. Yayasan Pendidikan pasar Modal Indonesia & Synergy Communication . Jakarta. General  Accounting  Office  Standards.  1994. Auditing Standards, GAO, Washington DC Ghozali,  Imam.  2008. Structural  Equation Modelling Metode Alternatif dengan Partial Least Square, Edisi 2 .  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro, Semarang Halim, Abdul. 2003. Sistem Pengendalian Manajemen . Penerbit UPP AMP YKPN Yogyakarta Haris, Wibisono. 2004. Pengaruh Earnings Management Terhadap  Kinerja  Di  Seputar SEO.  Tesis  S2 .  Magister  Sains Akuntansi UNDIP. Tidak dipublikasikan Hartadi, Bambang.1999. Sistem Pengendalian  Intern  dalam Hubungannya dengan Manajemen dan Audit .
Penerbit BPFE Yogyakarta.
Ikatan  Akuntan  Indonesia  -  Kompartemen Akuntan  Publik,  2001 .  Standar Profesional  Akuntan  Publik, Per  1  Januari  2001 .  Penerbit PT. Salemba, Jakarta
Jensen,  Michael  C.  dan  W.H.  Meckling. 1976. Theory  of  The  Firm:
Managerial  Behavior,  Agency Cost and Ownership Structure . Journal  of  Financial Economics 3. hal. 305-360.
Juanim,  2004. Analisis  Jalur  Dalam Riset Pemasaran , PT. Alfabeta Bandung.
Joreskog, K.G and Wold, H. 1982. Partial Leas Square. In S Kotz & N. L. Johnson  (Eds).  Encyclopedia of  Statistical  Science .  Vol  8 (PP. 587-599). New York. Wiley
Kaplan,  Robert  &  Atkinson,  A.  1998.
Advanced Management Accounting . . Third ED, Prentice-Hall, New Jersey. Kaplan,  Robert  & Norton.  David  P.1993. Putting the Balanced Scorecard  to  Work, . Harvard
Business Review.
.1996. Translating  Strategy Into Action The Balance Scorecard . Harvard  Business
School. Boston.
,  1996, Balanced  Scorecard , Penerbit Erlangga Jakarta.
Komariah,  Lia.  2007. Internal  role  of audit as supporter in improving  efektivitas  internal control  supply  at  pdam  tirta pakuan  kota  bogor.  Case study  PDAM  TIRTA  Pakuan
Kota bogor
Krismiaji.    2002, Sistem  Informasi Akuntansi ,  Penerbit  UPP  AMP YKPN Yogyakarta.
Kuncoro,  Mudrajad.  2005. Implementasi Manajemen  Strategi .  Penerbit
PT. Salemba Empat Jakarta. Laporan Audit Kinerja PDAM Kota Gorontalo, 2006. Badan Pengawasan  Keuangan  dan Pembangunan Perwakilan Provinsi Sulawesi Utara ,  2007. Badan  Pengawasan
Keuangan  dan  Pembangunan Perwakilan  Provinsi  Sulawesi Utara
,  2008. Badan  Pengawasan Keuangan  dan  Pembangunan
Perwakilan  Provinsi  Sulawesi
Utara
Mahmudi,  2005. Manajemen  KInerja Sektor  Publik .  Penerbit  UPP AMP YKPN Yogyakarta
Mardiasmo.  2004. Akuntansi  Sektor Publik . Penerbit Andi. Yogyakarta. _______.  2002. "Elaborasi  Reformasi Akuntansi Sektor Publik: Telaah  Kritis  terhadap  Upaya Aktualisasi Kebutuhan Sistem  Akuntansi  Keuangan Pemerintah  Daerah".  Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia .  FE  UII  Yogyakarta. Vol. 6 No. 1. Juni. pp. 63 – 82. Messier,  William,  Jr.  2000. Auditing  and Assurance Service- A Systematic Approach. Second  Edition.  International
Edition.  Irwin  Mc  Graw-Hall Co . New York.
Muliyadi,  2001. Sistem  Akuntansi .  Penerbit PT. Salemba Empat Jakarta
Nugroho,
Fibrianto_Wahyu. 2005. Prosedur  Pelaksanaan  Audit Kinerja  pada  BUMN/BUMD  di Kantor Perwakilan Badan Pengawasan  Keuangan  Dan Pembangunan (BPKP) Provinsi Jawa Tengah , Skripsi Universitas Islam Yogyakarta. Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia Nomor  60  tahun  2008  Tentang Sistem  Pengendalian  Intern Pemerintah.
Prasetyono  dan  Kompyurini,  Nurul.  2007.
Analisis  Kinerja  Rumah  Sakit Daerah Dengan Pendekatan Balanced  Scorecard  Berdasarkan Komitmen Organisasi, Pengendalian Intern Dan Penerapan  Prinsip-Prinsip  Good Corporate Governance (GCG), (Survei  Pada  Rumah  Sakit  Daerah di Jawa Timur) Simposium Nasional  Akuntansi  X Unhas
Makassar.
Pratolo,  Suryo.  2007 . Pengaruh  Audit Manajemen, Komitmen Organisasional Manajer, Pengendalian Intern Terhadap  Penerapan  Prinsip- Prinsip Good Corporate Governance Dan Kinerja Badan  Usaha  Milik  Negara Diindonesia , Konferensi Penelitian  Akuntansi  Keuangan dan  Sektor  Publik  Pertama, Pascasarjana UPNV, Jatim Surabaya, 25-26 April Richardson, Vernon J. .1998. Information Asymmetry an Earnings Management: Some Evidence . Working  Paper ,  30 Maret
Arifin , Pengaruh Audit Kinerja dan Pengendalian Intern Terhadap Kinerja Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Kota Gorontalo Dengan Good Corporate Governance Sebagai Variabel Intervening . | 57
Riduwan.  2009. Cara  Menggunakan  dan Memakai  Analisis  Jalur  (Path
Analysis) .  Penerbit  Alfabeta
Bandung .  2006. Rumus  dan  Data dalam Aplikasi Statistika , Penerbit                    PT.  Alfabeta, Bandung .  2004. Metode  dan  Teknik Menyusun Tesis . Penerbit Alfabeta Bandung
Rika_Sari, Paramita. 2008 . Hubungan komite audit  terhadap  kinerja  keuangan melalui good corporate governance  sebagai variabel intervening. Tesis Universitas
Islam Yogyakarta Sukrisno,  Agoes.  2006. Auditing,  Edisi Ketiga . Lembaga Penerbit Fakultas  Ekonomi  Universitas Indonesia. Sutisno, 2008. Sitem Pengendalian Intern  Pemerintah  Bersama Kita Bisa Menyongsong Masa Depan  BPKP  yang  Lebih Cerah , Buletin Paraikatte Perwakilan BPKP Provinsi Sulawesi Selatan, Volume 1 No. 4 Shleifer,  Andrei  and  Vishny,  Robert  W.
1997. A  Survey  of  Corporate Governance  (The  Journal  of Finance, Vol.52 No.2, Hal.: 737 –  783. June  1997) ,  Penerbit: Oxford: Blackwell Publishing.
Pratisto, Arif. 2004. Cara mudah mengatasi  Masalah  Statistik dan  Perancangan  Percobaan dengan  SPSS  12 .  PT.  Elex Media Komputindo Rosita, Devita. 2007. “Pengaruh Mekanisme Corporate Governance Terhadap Manajemen Laba” (Studi Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang  Terdaftar  Di  BEJ  Tahun 2005), Skripsi Universitas Brawijaya Malang Suharto, Harry. 2002. "Compliance Audit Pemerintah  Daerah".  Media Akuntansi .  Edisi  26.  Mei – Juni. pp. 14 – 15
Sugiyono.  2007. Statistika  Untuk  Penelitian . Penerbit PT. Alfabeta Bandung.
Tugiman, Hiro. 2000. Pengaruh Peran Auditor
Internal  Serta  Faktor  Faktor Pendukungnya Terhadap Peningkatan Pengendalian Internal  dan  Kinerja  Perusahaan . Disertasi  Doktor  pada  Universitas Padjadjaran Bandung.
Ulum,  Ihyaul.  2009. Audit  Sektor  Publik. Penerbit  PT.  Bumi  Aksara ,
JaKarta.
World  Bank.  1998. Policy  Research Paper  Series  No.1894,  March 1998,  Washington, DC:  World Bank
Yadnyana,  I  Ketut . 2006 . Pengaruh kualitas  jasa  auditor  internal terhadap efektivitas pengendalian intern pada
Hotel  berbintang  empat  dan lima  di  Bali . Skripsi Jurusan Akuntansi Fakultas  Ekonomi Universitas Udayana Yamin, Sofyan dan Kurniawan, Heri. 2009. Structural Equation Modelling, dengan Partial Least Square . Penerbit Salemba Imfotek Jakarta.
Yusuf,  Amir  Abadi.  2007. Auditing , Penerbit  PT.  Salemba  Empat Jakarta
Zarkasyi,  Moh.  Wahyuddin.  2008. Good
Corporate  Governance  pada
Badan Usaha Manufactur, Perbankan, dan Jasa Keuangan  Lainnya .  Penerbit PT. Alfabeta Bandung