## TANTANGAN AUDITOR INTERN MENGHADAPI GLOBALISASI
Imas Tita Rosita – Dosen Tetap Prodi Akuntanansi Politeknik LP3I Bandung (titarosee@gmail.com)

## ABSTRACT
In  the  context  of  globalization  of  business  operations,  development  of information technologies, complexity of business transactions, and business risk, internal  Auditors  are  burdened  a  lot  of    tasks  in  which  they  should  involve seriously.  Auditors  face  the  challenges  of  reconciling  their  need  to  make  a meaningful  contribution  to  the  business  with  the  meeting  the  needs  of  their customers,  audit  committee,  executive  management,  and  line  management. Conflicts are occurred due to lack of communication between auditors and their customers.  In  this  case,  director  of  audit  director  has  a  important  role  to overcome  it  as  soon  as  possible.  The  director  is  required  to  have  good communications  skills,  personal  confidence  in  dealing  effectively  with  conflicts at the executive or board level.
KeyWords :  internal  auditors,  customers,  audit  committee,  executive management,  line  management,  globalization,  information  technology,  business risk
.

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Internal  auditing sering  disebut  sebagai  pemeriksaan  intern  merupakan  bidang  yang kompleks dan menantang jika dibandingkan dengan profesi lain. Auditor intern pada umumnya menghindari  publikasi  yang  berkaitan  dengan  profesinya  karena  pekerjaannya  bersifat  sensitif sehingga  popularitasnya  kurang  menyolok  dibandingkan  dengan  auditor  ekstern  (Akuntan Publik).
Dalam  konteks  globalisasi,  operasi  bisnis  dan  meningkatnya  penggunaan  teknologi informasi, kompleksitas transaksi bisnis dan risiko bisnis, peran audit intern menjadi penting dan lingkup  tugas  auditor  intern  pun  semakin  bertambah.  Sebagai  bagian  dari  sistem  pengendalian, audit intern menilai efisiensi, efektivitas, ekonomi dan kewajaran pelaksanaan tugas, pemberian jasa konsultasi  kepada manajemen perusahaan, dan meningkatkan efektivitas manajemen risiko dengan tujuan memberikan nilai tambah dan meningkatkan aktivitas bisnis. (Ljubisavljevic and Jovanovic : 2011).

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS

## VOLUME 2 NO 2
JULI 2016
Jurnalakuntansi.lp3ibdg@gmail.com
Saat  ini,  auditor  intern  menghadapi  tantangan  dalam  dunia  yang  dipenuhi  dengan volatility (volatilitas), uncertainty (ketidakpastian), complexity (kompleksitas),  dan ambiguity (ambiguitas)  atau  VUCA  karena  profesinya  diharapkan  akan  memberikan  kontribusi  yang bermanfaat  bagi  perusahaan  dengan  mempertemukan  kebutuhan  pelanggan,  komite  audit, manajemen  eksekutif,  dan  manajemen  lini.  Konflik  muncul  antara  auditor  intern  dan  kliennya ketika komunikasi berjalan tidak lancar dan harapan-harapan yang tidak realistik.
Penelitian Obert and Ngwenya (2014) menyebut bahwa sebagian besar auditan ( auditee ) termasuk  manajemen  dan  para  pekerja  dari  semua  level  organisasi  takut  dengan  keberadaan auditor intern. Persepsi negatif ini datang dari mereka yang terlibat dalam fraud . Di samping itu, persepsi negatif ini disebabkan karena auditor gagal untuk mempertemukan kesenjangan.
Pada  tahun  1947  -  1971,    peran  auditor  intern  adalah  sebagai  pemeriksa  dan  penilai; perilaku  auditor  intern  pada  periode  ini  dipersepsikan  sebagai watch  dog ,  mata  telinga manajemen. Pada tahun 1980 – 1995,  peran auditor intern adalah sebagai independent appraisal function  as  services, perilaku  auditor  intern  pada  era  ini  sebagai  kemitraan  dengan  pendekatan pengendalian  intern.  Pada  tahun  1995  sampai  dengan  sekarang,  peran  auditor  intern  adalah sebagai intern consultant ( added value, risk management ),  perilaku auditor intern dipersepsikan sebagai  kemitraan  dengan  pendekatan business  risk dan assurance, konsep  pendekatan  ini disebut dengan paradigma baru.
Audit  intern  paradigma  lama  harus  ditinggalkan  karena  paradigma  lama  sudah  tidak sesuai  dengan  perkembangan  dan  kebutuhan  manajemen  puncak  dan  para  pemangku kepentingan  ( stakeholders ) terutama dalam  mengantisipasi  kemajuan  yang signifikan di  bidang bisnis,  teknologi,  komunikasi,  keuangan,  budaya,  globalisasi  informasi  dan  isu-isu  tentang lingkungan.  Dalam  situasi  seperti  sekarang  ini  para  auditor  intern  yang  profesional  sangat diharapkan  kehadirannya  oleh  dunia  bisnis  maupun  organisasi  khususnya  manajemen  puncak untuk  memberikan  nilai  tambah  dan  rekomendasi  dengan  mempertimbangkan  faktor  efisiensi, efektivitas,  dan  ekonomis.  Bisnis  tidak  pernah  lepas  dari  risiko,  risiko  terbesar  yang  harus dihadapi oleh perusahaan adalah perubahan. Jenis risiko yang mungkin akan terjadi dalam dunia usaha  bervariasi  tapi  sayangnya  para  auditor  intern  selama  ini  hanya  berpedoman  pada pemahaman  risiko  yang  klasik  seperti  risiko  akibat  lemahnya  pengendalian  intern,  risiko financial (likuiditas,  suku  bunga,  perubahan  mata  uang  asing),  pelanggaran  prosedur.  Auditor intern pada umumnya berfokus  pada risiko  yang terjadi di  dalam perusahaan atau entitas tetapi kurang  merespon  risiko  yang  bersifat  eksternal  seperti  kompetisi  perusahaan  sejenis,  teknologi baru, globalisasi, aspek politik dan hukum yang perubahannya sangat cepat.
Auditor intern tidak dapat berfokus pada risiko yang lebih luas karena keberadaannya di dalam  perusahaan  atau  organisasi  hanya  sebagai  pengendali  aktivitas  intern.  Oleh  karena  itu, perusahaan  harus  miningkatkan  peran  auditor  intern  dengan  memberikan  kewenangan  yang penuh  untuk  memberikan  sinyal  risiko  yang  bersifat  intern  maupun  ekstern  dengan  tetap berpegang pada independensi dan objektivitas.
Karya  tulis  ini  dibuat  dengan  tujuan  untuk  menjelaskan  masalah  yang  dihadapi  oleh auditor intern dalam melaksanakan profesinya terutama menghadapi  globalisasi.  Apa saja  yang harus ditempuh oleh para auditor intern menghadapi berbagai masalah  yang sudah ada maupun yang mungkin akan terjadi nanti.

## LANDASAN TEORI

## Definisi Audit Operasional
Menurut  Reider  (1994  :  8),  audit  operasional  adalah  aktivitas  audit    yang  dilaksanakan berdasarkan  sudut  pandang  manajemen  untuk  mengevaluasi  ekonomi,  efisiensi,  dan  efektivitas dari setiap atau semua operasi sesuai dengan keinginan manajemen.
Dengan kata lain audit operasional merupakan audit yang mengevaluasi dan memberikan saran  agar  kegiatan  organisasi  dapat  dilakukan  secara  efektif,  efisien  dan  ekonomis.  Audit operasional  disebut  juga management  audit merupakan  kegiatan  utama  dari  audit  intern.  Pada lingkungan  organisasi  pemerintah  sering  disebut  sebagai  audit  kinerja    Dua  kegiatan  yang  lain adalah audit kepatuhan / ketaatan ( compliance audit ) dan audit kecurangan ( fraud audit ). Dalam praktik  audit,  audit  operasional  dilakukan  bersamaan  dengan  audit  kepatuhan  karena  kegiatan yang tidak efisien dan  tidak efektif seringkali disebabkan oleh ketidakpatuhan pada aturan atau kontrak-kontrak yang telah disepakati.

## Definisi Audit Intern
Pada tahun 1978,  Institute of  Internal  Auditors  (IIA)  yaitu organisasi perhimpunan para auditor intern di Amerika Serikat mendefinisikan audit intern sebagai berikut : “ Internal audit is an  independent  appraisal  function  established  within  an  organization  to  examine  and  evaluate its  activities  as  a  service  to  the  organization.  The  objective  of  internal  auditing  is  to  assist members  of  the  organization  in  the  effective  discharge  of  their  responsibilities.  To  this  end, internal  auditing  furnishes  them  with  analyses,  appraisals,  recommendations,  counsel,  and information concerning the activities reviewed. The audit objective includes promoting effective control at reasonable cost ”.
Pada tahun 1999 Board of Directors IIA merubah definisi di atas (definisi lama) menjadi sebagai  berikut  :  “ Internal  auditing  is  an  independent,  objective  assurance  and  consulting activity  designed  to  add  value  and  improve  an  organization’s  operations.  It  helps  an organization  accomplish  its  objectives  by  bringing  a  systematic,  disclipined  approach  to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processe s”. Audit intern adalah aktivitas yang memberikan jaminan yang independen, objektif dan aktivitas konsultasi  yang  dirancang  untuk  memberikan  nilai  tambah  dan  melakukan  perbaikan  operasi organisasi.  Audit  intern  membantu  organisasi  mencapai  sasarannya  dengan  pendekatan sistematis,  disiplin  untuk  mengevaluasi  dan  meningkatkan  efektivitas  manajemen  risiko, pengendalian, dan proses tatakelola.
Aktivitas pada definisi di atas merupakan salah satu komponen dari pengendalian intern jika  dilihat  dari  perspektif  auditor  ekstern  atau  merupakan  salah  satu  komponen  dari pengendalian manajemen jika dilihat dari perspektif auditor intern. Jadi, pengendalian intern dan pengendalian  manajemen  memiliki  makna  yang  sama  hanya  berbeda  dari  sudut  pandang. Komponen  atau  unsur  dari  pengendalian  intern  (manajemen)  sebagai  berikut  :  organisasi; kebijaksanaan; prosedur; personalia; perencanaan; pencatatan; pelaporan; dan audit intern. Pada tahun  1992  COSO  ( Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the  Treadway  Commission ) merubah 8 unsur tersebut menjadi 5 unsur sehingga unsur-unsurnya sebagai berikut : lingkungan pengendalian;  penaksiran  risiko;  aktivitas  pengendalian;  informasi  dan  komunikasi;  dan pemantauan.
Jika definisi lama dibandingkan dengan definisi baru, akan dijumpai beberapa perubahan antara lain :
a.  “ established  within  an  organization ”  dihilangkan.  Akibat  perubahan  ini,  pihak  yang  dapat melakukan  audit  intern  tidak  hanya  auditor  intern  saja  tetapi  auditor  ekstern  juga diperbolehkan. Beberapa pihak tidak setuju jika audit intern dilakukan oleh auditor ekstern karena (1).  auditor intern lebih memahami operasi  organisasi  dibandingkan dengan  auditor ekstern; (2).  auditor intern memiliki loyalitas yang lebih baik daripada auditor ekstern;
b.  “ independent  appraisal  function ”  dirubah  menjadi  “ independent , objective  assurance  and consulting  activity ”.  Auditor  intern  pada  mulanya  memiliki  fungsi  sebagai  penilai  yang independen  berubah  menjadi  aktivitas  pengujian  yang  memberikan  keandalan  yang independen, objektif dan aktivitas konsultasi.
c. “ examine  and  evaluate  its  activities  as  a  service  to  the  organization ”  dirubah  menjadi “ designed  to  add  value  and  improve  an  organization’s  operations ”.  Pada  definisi  lama, memeriksa dan mengevaluasi aktivitasnya sebagai jasa layanan berubah menjadi pemberian nilai tambah dan memperbaiki operasi organisasi dalam rangka mencapai tujuannya.
d.  “ to assist members of the organization in the effective discharge” (membantu para anggota organisasi  untuk  menyelesaikan  tanggung  jawabnya  secara  efektif)  dirubah  menjadi accomplish  its  objectives (membantu  organisasi  dalam  mencapai  tujuan  yang  telah ditetapkan).
e.  “ effective  control” pada  definisi  lama  dirubah  menjadi  “ the  effectiveness  of  risk management,  control,  and  governance  processe s”.  Pada  definisi  lama  tujuan  utamanya menyangkut  keefektifan  pengendalian,  sedangkan  pada  definisi  baru  selain  keefektifan pengendalian  juga  ditambahkan  keefektifan  pengelolaan  risiko  manajemen,  pengendalian, dan proses tatakelola.

## Tujuan Audit Intern
Tujuan  audit  intern  adalah  untuk  memberikan  nilai  tambah  dan  melakukan  perbaikan operasi  organisasi.  Audit  intern  membantu  organisasi  mencapai  tujuannya  dengan  pendekatan yang  sistematis  dan  disiplin  untuk  mengevaluasi  dan  melakukan  perbaikan  efektivitas manajemen risiko, pengendalian dan proses yang jujur, bersih dan baik dengan cara melakukan pengujian yang memberikan tingkat keandalan pada kegiatan organisasi dan aktivitas pemberian konsultasi  kepada  manajemen  organisasi  yang  memerlukannya.  Audit  intern  diarahkan  untuk membantu seluruh anggota pimpinan agar mereka dapat melaksanakan kewajiban-kewajibannya sesuai tujuan organisasi dengan cara yang hemat, efisien, dan efektif. Bantuan ini dilakukan oleh auditor  intern  dengan  cara  menyampaikan  kepada  para  anggota  pimpinan  dengan  berbagai analisis, penilaian, kesimpulan dan rekomendasi mengenai kegiatan yang diaudit dan konsultasi yang  dilakukan.  Untuk  mencapai  tujuan  di  atas,  auditor  intern  melaksanakan  kegiatan  sebagai berikut:

## Menilai  ketepatan  dan  kecukupan  pengendalian  manajemen  termasuk  pengendalian manajemen pengolahan data elektronik
Penilaian  mengenai  ketepatan  dan  kecukupan  pengendalian  manajemen  merupakan masalah  yang  sangat  penting  bagi  auditor  intern  karena  auditor  intern  terikat  oleh  standar profesional  yang  dikeluarkan  oleh  IIA  yang  mewajibkan  untuk  melakukan  evaluasi  atas pengendalian  manajemen.  Evaluasi  atas  pengendalian  manajemen  dilakukan  dalam  rangka menilai lemah kuatnya suatu pengendalian manajemen yang telah ditetapkan berupa sistem dan prosedur  serta  kebijakan-kebijakan  yang  ditetapkan  serta  menilai  apakah  pengendalian  yang
telah  ditetapkan  tersebut  dilaksanakan  oleh  pihak  yang  seharusnya  melaksanakan,  termasuk pengendalian  manajemen  pada  bidang  teknologi  informasi.  Akhir-akhir  ini  hampir  semua organisasi mengolah data menggunakan komputer sehingga tidak dapat dihindari lagi oleh para auditor  intern  untuk  menambah  pengetahuan  yang  berhubungan  dengan  teknologi  informasi sebagaimana diisyaratkan oleh standar profesi agar setiap auditor intern menambah pengetahuan yang berhubungan dengan kegiatan yang akan diauditnya.

## Mengidentifikasi dan Mengukur Risiko
Pengukuran  risiko  pada financial  audit telah  diperkenankan  melalui  SAS  No.  47  tahun 1983 yang membagi risiko dalam 4 bagian, yaitu : (a). risiko bawaan, adalah risiko yang melekat pada kegiatan atau organisasi yang bersangkutan; (b). risiko pengendalian adalah risiko yang ada walaupun  pengendalian  manajemen  sudah  berjalan  baik;  (c).  risiko  deteksi  adalah  risiko  tidak dapat  terdeteksinya  salah  saji  material  yang  ada;  (d).  risiko  audit  yang  dapat  diterima  yakni penetapan risiko oleh auditor untuk menerima risiko yang mungkin ada dari pekerjaan auditnya.
Standar  professional  untuk  auditor  intern  yang  dikeluarkan  oleh  IIA  tahun  1999  pada seksi perencanaan audit juga dijumpai keharusan menelaah risiko dalam perencanaan audit dan dalam pelaksanaan audit sehingga dengan demikian auditor intern harus melakukan pengukuran dan  pengidentifikasian  risiko  dalam  pelaksanaan  audit.  Tujuan  utama  pengukuran  dan pengidentifikasian  risiko  tersebut  adalah  untuk  memfokuskan  audit  pada  aktivitas  atau  bagian aktivitas  yang  punya  risiko  atau  berisiko  tinggi.  Pengukuran  dan  pengidentifikasian  risiko  ini dilakukan juga pada proses pembuatan perencanaan kegiatan audit jangka pendek (tahunan) dan jangka panjang,3 tahunan atau lebih.

## Menentukan  tingkat  ketaatan  terhadap  kebijakan,  rencana,  prosedur,  peraturan  dan perundang-undangan
Kegiatan audit intern yang paling mendasar adalah memastikan tingkat ketaatan terhadap kebijakan,  rencana,  prosedur,  peraturan  dan  perundang-undangan  yang  telah  ditetapkan. Ketaatan  ini  menyangkut  dua  hal  yang  berhubungan  erat,  yaitu  :  (a).    sifat  dan  ruang  lingkup ketentuan  yang  harus  ditaati;  (b).  derajat  ketaatan  yang  dapat  dilaksanakan.  Pengetahuan  yang mendalam  mengenai  kebijakan,  rencana,  prosedur,  peraturan  perundang-undangan  yang  telah ditetapkan  harus  dibarengi  dengan  pengamatan  yang  seksama  terhadap  pelaksanaanya  untuk memastikan tingkat ketaatan terhadap kebijakan, rencana dan prosedur tersebut.

## Memastikan pertanggungjawaban dan perlindungan aset
Kegiatan audit intern adalah memastikan bahwa aset perusahaan telah dipertanggungjawabkan  dengan  benar  dan  dilindungi  secara  memadai  dari  berbagai  macam kemungkinan  kerugian.  Kegiatan  ini  sangat  berhubungan  dengan  masalah  ketaatan  karena perlindungan aset  bisa terjamin dengan sendirinya apabila terdapat  ketaatan terhadap kebijakan dan  prosedur.  Di  sini,  perhatian  lebih  diarahkan  secara  khusus  untuk  menghindari  terjadinya kerugian  dengan  jalan  memberikan  berbagai  macam  perlindungan  aset  perusahaan.  Salah  satu aspek  khusus  dari  perlindungan  aset  adalah  usaha  penemuan  dan  pencegahan  terjadinya kecurangan.

## Menentukan tingkat keandalan data
Data  dan  informasi  dapat  berupa  data  keuangan,  data  operasi  atau  data  pelaksanaan pekerjaan  yang  disiapkan  manajemen  dengan  berbagai  cara  untuk  mengidentifikasi,  mengukur, mengklasifikasikan dan membuat laporan. Data atau informasi  yang telah disiapkan diharapkan akan menjadi data untuk pengambilan keputusan. Apa yang akan terjadinya seandainya data atau informasi  tersebut  mengandung  penyimpangan  yang  material  sehingga  orang-orang  yang menyandarkan pada keputusannya menjadi tersesat atau salah. Auditor intern bertanggungjawab untuk  melakukan  audit  agar  data  yang  disiapkan  manajemen  melalui  sistem  informasi  adalah data  yang  dapat  dipercaya,  cermat  dan  bebas  dari  penyimpangan  yang  material  termasuk  juga bahwa data tersebut lengkap berguna dan tepat waktu serta telah disimpan di tempat yang aman dan  dilakukan  pemeliharaan.  Endang  Etty  Merawati  (2015)  melakukan  penelitian  pada perusahaan asuransi  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2012 dengan sampel 11 perusahaan  dan    membuktikan  bahwa  secara  simultan  dan  parsial,  komite  audit,  audit  intern, audit ekstern mempengaruhi profitabilitas laporan keuangan. Menurut Siti Suharni et. al. (2013), jumlah  anggota  unit  audit  intern  dan  ketua  unit  audit  intern  pada  perusahaan  BUMN  yang tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2009-2011  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.

## Menilai  penggunaan  sumber  dayat  secara  ekonomis  dan  efisien  serta  pencapaian  tujuan organisasi
Keekonomisan,  efisiensi  dan  efektivitas  (3E)  merupakan  sasaran  yang  hendak  dicapai oleh  para  pimpinan  dalam  mengelola  aktivitas  bagiannya,  dengan  kata  lain  hal  tersebut merupakan  tanggung  jawab  manajemen  dalam  mengelola  sumber  daya  dan  untuk  mencapai tujuan  organisasi.  Tujuan  organisasi  biasanya  ditetapkan  dalam  visi  dan  misi  serta  rencana strategis untuk mencapainya dan selanjutnya dijabarkan dalam program dan rencana pelaksanaan serta  tolak  ukur  atau  indikator  kinerja  yang  akan  digunakan  untuk  mengukur  keberhasilannya. Auditor  intern  perlu  menilai  apakah  pelaksanaan  ketiga  E  tersebut  telah  sesuai  dengan kriterianya.

## Mencegah dan mendeteksi kecurangan
Audit  intern  saat  ini  dituntut  untuk  mengevaluasi  suatu  proses  dengan  cara  yang  jujur, bersih  dan  baik,  untuk  itu  auditor  intern  dalam  melakukan  auditnya  perlu  waspada  tentang adanya kecurangan dalam proses kegiatan yang diauditnya. Indikator kecurangan harus diselidiki lebih  lanjut  apakah  potensi  terjadinya  kecurangan  menjadi  lebih  besar.  Jika  memang  demikian maka  perlu  diusulkan  untuk  dilakukan  audit  investigasi  oleh  tim  yang  kompeten.    Perbaikan sistem  dan  prosedur  juga  perlu  diarahkan  untuk  mencegah  terjadinya  kecurangan  sebagai tanggung  jawab  auditor  intern.  Menurut  Ety  dan  Istiyawati  (2015),  peranan  audit  intern  dan pencegahan fraud secara  simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap  efektivitas  pengendalian intern  di  Yayasan  Internusa.  Hasil  penelitian  Norsain  (2014)  menunjukkan  bahwa  audit  intern yang  dilaksanakan  pada  PNPM  Mandiri  Perkotaan  di  Kecamatan  Kalianget  sudah  cukup memadai  dalam  mendeteksi  dan  mencegah  kecurangan  ( fraud )  dengan  struktur  pengendalian intern  yang  baik  sebagai  anti fraud  controls dan  pendeteksian  kecurangan  dilakukan  melalui prosedur-prosedur  audit.  Menurut  Gusnardi  (2011),  peran  komite  audit,  pengendalian  intern, audit  intern  dan  pelaksanaan  tatakelola  perusahaan  berpengaruh  terhadap  pencegahan kecurangan dengan responden lebih dari 13 BUMN.

## Memberikan jasa konsultasi
Para auditor intern adalah orang-orang pilihan, dan jika ditambah dengan beberapa tahun pengalaman  para  auditor  intern  melakukan  audit  pada  berbagai  bagian  dalam  organisasi, membuat para auditor intern mempunyai pengetahuan yang utuh dan menyeluruh dari organisasi di mana dia bekerja. Dengan demikian maka para pemimpin bagian/divisi dapat mengharapkan bantuan  dan  konsultasi  dari  unit  auditor  intern  agar  dapat  membantu  dalam  memecahkan berbagai masalah di lingkungan kerja masing-masing divisi/bagian. Karena fungsi ini masih baru maka para auditor intern perlu mempersiapkan diri dan memberikan sosialisasi mengenai fungsi baru  yang  dapat  diberikan  oleh  auditor  intern  kepada  seluruh  jajaran  pimpinan  pada  organisasi dimana ia bekerja dan selanjutnya menetapkan seorang auditor intern senior  yang akan dibantu oleh  beberapa  auditor  intern  yang  lain  sebagai  satu  grup  yang  akan  menangani  masalah konsultasi manajemen tersebut.

## Audit Intern dan Komponennya
Audit  intern  dapat  dianalisis  dari  beberapa  komponen  yang  ada  di  dalam  definisi  audit intern  yaitu  antara  lain  :  (a).  independensi  ( independence );  (b).  objektivitas  ( objectivity );  (c). asurans ( assurance ); (d). konsultasi ( consulting ); (e). manajemen risiko  ( risk management ); (f). pengendalian ( control ); dan (g). tatakelola ( governance ).
a. Independensi  ( independence ),  aktivitas  audit  intern  harus  dilaksanakan  secara  independen. Independen  mengandung  arti  secara  organisatoris  pihak  yang  bersangkutan  tidak  terikat pada  bagian  atau  kekuasaan  tertentu.  Independensi  (kebebasan)  ini  akan  terwujud  jika auditor  intern  mendapatkan  status  khusus  di  dalam  sebuah  organisasi  dan  mendapatkan dukungan  dari  pimpinan.  Oleh  karena  itu,  kepala  unit  audit  intern  sebaiknya  bertanggung jawab  kepada  pejabat  yang  memiliki  wewenang  yang  memadai,  jika  mungkin  berada  di bawah  dewan  komisaris  dan  berhubungan  dengan  komite  audit.  Hal  ini  untuk  menjamin lingkup  audit  yang  memadai,  pertimbangan  yang  layak,  serta  tindak  lanjut  yang  efektif terhadap  temuan-temuan  audit  dan  rekomendasi  yang  diajukan  oleh  auditor  intern. Kebebasan  yang  dimiliki  auditor  intern  adalah  kebebasan  relatif  karena  kebebasan  secara absolut  adalah  tidak  mungkin.  Kebebasan  secara  absolut  berarti  bebas  dari  segala ketergantungan,  termasuk  kebebasan  dalam  hal  keuangan.  Selama  bagian  audit  intern merupakan  bagian  dari  badan  usaha  dan  untuk  kehidupannya  tergantung  dari  badan  usaha tersebut, maka ia harus melepaskan sebagian dari kebebasannya. Tujuan yang ingin dicapai adalah untuk melindungi auditor agar tidak terpaksa melakukan kompromi mengenai tujuan auditnya.  Kebebasan  bukan  sekedar  semboyan  atau  slogan  saja,  melainkan  memang diperlukan  agar  unit  organisasi  audit  dapat  hidup  dan  berfungsi.  Hasil  penelitian Sihwahjoeni  (2011)  menunjukkan  bahwa  auditor  intern  yang  bekerja  di  bank    dapat dikatakan  telah  independen  dan  objektif  dalam  melaksanakan  tugasnya.  Hal  ini  didukung oleh  kedudukan  mereka  dalam  struktur  organisasi.  Objektivitas,  kinerja  dan  kerja  audit, pengkomunikasian hasil serta tujuan, wewenang dan tanggungjawab berpengaruh signifikan terhadap efektivitas di PT Bank Mandiri (Persero) Tbk.
b. Objektivitas (objectivity )  adalah  sikap  mental  yang  tidak  bias  yang  memungkinkan  auditor bertindak  jujur.  Artinya  dalam  melaksanakan  tugasnya  ia  tidak  boleh  berpihak  kepada siapapun  yang  mempunyai  kepentingan  atas  hasil  pekerjaannya.  Pengertian  objektif  di  sini lebih  menunjukkan  sikap  mental,  bukan  kedudukannya  di  dalam  struktur  organisasi. Seseorang  dikatakan  objektif  apabila  pendapat  yang  dikemukakanya  menyatakan  dengan
wajar  dan  sebenarnya  tentang  keadaan  yang  dijumpai  selama  audit,  dengan  tidak memandang apakah yang bersangkutan adalah pejabat tinggi atau pegawai rendah.
c. Jaminan  ( assurance )  adalah  suatu  kegiatan  pemeriksaan  bukti-bukti  secara  objektif  untuk tujuan  memberikan  penilaian  yang  independen  mengenai  manajemen  risiko,  pengendalian, atau proses tatakelola untuk kepentingan organisasi. Audit sering disebut sebagai assurance karena hasil audit dianggap sebagai input bagi pengambilan keputusan stratejik. Dengan jasa asurans  ini  audit  intern  diharapkan  mampu  meningkatkan  kualitas  pengambilan  keputusan yaitu dengan cara memperbaiki kualitas atau tersedianya informasi.
d. Konsultasi ( consulting ) adalah aktivitas pelayanan dan konsultasi yang terkait dengan klien, lingkup  dan  sifatnya  sesuai  yang  disetujui  klien  dan  ditujukan  untuk  memberikan  nilai tambah dan meningkatkan operasi  organisasi.  Apa dan bagaimana aktivitas konsultasi  oleh auditor  intern?  Sampai  saat  ini  aktivitas  konsultasi  masih  diperdebatkan  terutama  bidang- bidang apa saja yang dapat dikerjakan oleh audit intern. Menurut D’Silva dan Ridley (2007), aktivitas compliance dan  jasa  konsultasi  pada  level  dewan  di  berbagai  organisasi  diakui sebagai kontributor berharga bagi pelaksanaan good governance .
e. Manajemen  risiko  ( risk  management )  adalah  aktivitas  membantu  organisasi  dengan mengidentifikasi dan mengevaluasi eksposur yang signifikan pada risiko dan sumbangannya untuk  meningkatkan  manajemen  risiko  dan  proses  pengendalian.  Manajemen  risiko  adalah suatu proses, yang diefektifkan oleh dewan komisaris, manajemen dan personil perusahaan, diterapkan  mulai  sejak  penyusunan  strategi  hingga  seluruh  proses  perusahaan,  dirancang untuk  mengidentifikasi  peristiwa  potensial  yang  dapat  mempengaruhi  perusahaan,  dan mengelola risiko  tersebut  agar sesuai  dengan risk appetite (batas selera risiko) perusahaan, untuk  menyediakan  keyakinan  memadai  sehubungan  dengan  pencapaian  sasaran perusahaan.  Berkembangnya  manajemen  risiko  sebagai  proses  penting  dalam  organisasi memberikan  kesempatan  kepada  fungsi  audit  intern  yang  biasanya  hanya  berfokus  pada pengendalian, sekarang harus diarahkan pada proses bisnis dengan fokus manajemen risiko. Menurut David  McNamee pada saat  ini kita telah menyaksikan transformasi  yang menarik dalam peran audit intern yaitu dari fungsi independent appraisal berubah menjadi integrated risk  management  and  corporate  governance. Perubahan  ini  juga  tercermin  dalam  proses audit.  Rencana  audit  disusun  dengan  dasar  analisis  risiko.  Dengan  perkataan  lain,  auditor intern  menggunakan  prinsip-prinsip  manajemen  risiko  dalam  mengubah  perencanaan  dan pelaporan audit.
f. Pengendalian ( control ) adalah aktivitas audit intern  yang akan membantu organisasi  dalam meningkatkan pengendalian yang efektif dengan mengevaluasi efektivitas dan efisiensi dan melakukan perbaikan yang terus-menerus ( continous improvement ).
g. Tatakelola  ( governance )  yaitu  aktivitas  yang  mengevaluasi  dan  meningkatkan  proses melalui  nilai-nilai  dan  tujuan  yang  ditetapkan  dan  dikomunikasikan,  pencapaian  tujuannya dimonitor, akuntabilitas dipastikan, dan nilai-nilai dilindungi dan dipelihara.
h. Ayuthia et.  al .  (2013)  menyimpulkan  dari  hasil  penelitiannya  bahwa  faktor-faktor  audit intern  yang  meliputi  independensi,  kemampuan  profesional,  lingkup  pekerjaan,  dan pelaksanaan kegiatan pemeriksaan berpengaruh secara signifikan terhadap pelaksanaan good corporate governance pada BUMN yang berkantor pusat di Jakarta. Menurut Ebrahim et. al . (2014), auditor intern merupakan bagian krusial dari struktur corporate governance di dalam organisasi  dan corporate governance meliputi aktivitas  yang dilakukan oleh dewan direksi dan komite audit untuk memastikan bahwa proses pelaporan keuangan dapat dipercaya dan
berjalan  secara  efisien.  Hasil  penelitian  Theofanis et.  al .  (2010)  menyimpulkan  auditor intern  memainkan  peranan  penting  dalam  mewujudkan  tatakelola  perusahaan  yang  efisien. Audit  intern  merupakan  bagian  integral  dari corporate  governance baik  di  sektor  publik maupun swasta.

## Standar Profesional Auditor Intern menurut IIA
Secara  ringkas,  standar  profesional  auditor  intern  menurut  IIA  sebagai  berikut  :  (a). independensi;  (b).  kemampuan  profesional;  (c).  lingkup  pekerjaan  auditor  intern;  (d).  kegiatan pelaksanaan audit; (e). manajemen bagian auditor.

## Independensi
Auditor  intern  harus  bebas  dan  terpisah  dari  aktivitas  yang  diauditnya  :  (1).  Status organisasi  auditor  intern  harus  memberikan  kebebasan  untuk  memenuhi  tanggung  jawab  audit yang dibebankan kepadanya; (2). Auditor intern dalam melaksanakan tugasnya harus objektif.

## Kemampuan profesional
Auditor  intern  harus  mempergunakan  keahlian  dan  ketelitian  dalam  menjalankan profesinya.  Bagian  auditor  intern  :  (1).  Kepegawaian;  unit  auditor  intern  harus  menjamin keahlian  teknis  dan  latar  belakang  pendidikan  yang  memadai  bagi  para  auditornya;  (2). Pengetahuan  dan  kecakapan;  unit  auditor  intern  harus  memiliki  auditor  yang  mempunyai pengetahuan,  kecakapan  dan  berbagai  disiplin  ilmu  yang  dibutuhkan  untuk  menjalankan  tugas dan  tanggung  jawabnya;  (3).  Supervisi;  unit  auditor  intern  harus  melakukan  supervisi  kepada para auditor yang melakukan tugas audit. Auditor intern : (1). Ketaatan dengan standar profesi; para auditor intern harus mematuhi standar audit yang berlaku; (2). Pengetahuan dan kecakapan; para auditor intern harus memiliki atau mendapatkan pengetahuan, kecakapan dan disiplin ilmu yang penting dalam melaksanakan audit; (3). Hubungan antar manusia dan komunikasi; auditor intern  harus  mampu  menghadapi  orang  lain  dan  mampu  berkomunikasi  secara  efektif;  (4). Pendidikan  berkelanjutan;  para  auditor  intern  harus  selalu  mengembangkan  diri  melalui pendidikan  berkelanjutan;  (5).  Ketelitian  profesional;  ketelitian  profesional  harus  dilaksanakan dalam setiap penugasan yang dilakukan.
Lingkup  pekerjaan  auditor  intern  harus  meliputi  pengujian  dan  evaluasi  terhadap kecukupan  dan  efektivitas  sistem  pengendalian  manajemen  serta  kualitas  pelaksanaan tanggung jawab yang diberikan
(1). Keandalan informasi; auditor intern harus mengaudit keandalan informasi keuangan dan operasi serta cara-cara yang digunakan untuk mengidentifikasi, mengukur, mengklasifikasikan  dan  melaporkannya;  (2).    Kesesuaian  dengan  kebijakan,  rencana,  prosedur, peraturan dan undang-undang; auditor intern harus mengaudit sistem yang telah ditetapkan untuk meyakinkan apakah sistem tersebut telah sesuai dengan kebijakan, rencana, prosedur, peraturan dan undang-undang dan harus menentukan apakah organisasi telah mematuhi hal-hal tersebut di atas;  (3).  Perlindungan  terhadap  harta;  auditor  intern  harus  mengaudit  alat  atau  cara  yang dipergunakan  untuk  melindungi  harta  dan  jika  perlu  lakukan  audit  fisik  mengenai  keberadaan harta  tersebut;  (4).  Penggunaan  sumber  daya  secara  ekonomis  dan  efisien;  auditor  intern  harus menilai  keekonomisan  dan  keefisienan  penggunaan  sumber  daya;  (5).    Pencapaian  tujuan; auditor intern haru menilai pekerjaan, operasi, dan program untuk menentukan apakah hasil-hasil
yang  dicapai  telah  sesuai  dengan  tujuan  dan  sasaran  semula  serta  apakah  telah  dilaksanakan secara tepat dan sesuai rencana.
Kegiatan  pelaksanaan  audit  harus  meliputi  perencanaan  audit,  pengujian  dan pengevaluasian informasi, pemberitahuan hasil dan menindaklanjutinya
(1).    Perencanaan  audit;  auditor  intern  harus  membuat  perencanaan  untuk  setiap penugasan audit yang dilakukannya; (2).  Pengujian dan pengevaluasian informasi; auditor intern harus mengumpulkan, menganalisis, menginterpretasikan dan membuktikan kebenaran informasi untuk  mendukung  hasil  audit;  (3).    Penyampaian  hasil  audit;  auditor  intern  harus  membuat laporan  atas  hasil  audit  yang  dilakukannya  dan  disampaikan  kepada  pejabat  yang  tepat;  (4). Tindak lanjut hasil audit; auditor intern harus memonitor apakah  temuan dan rekomendasi  telah ditindaklanjuti dengan cara yang tepat.

## Manajemen bagian auditor intern harus dikelola secara baik dan tepat
(1).  Tujuan, kewenangan, dan  tanggung jawab;  pimpinan auditor intern harus memiliki penyataan tujuan, kewenangan dan tanggung jawab; (2).  Perencanaan; pimpinan auditor intern harus  menetapkan  rencana  bagi  pelaksanaan  tanggung  jawab  bagiannya;  (3).    Kebijakan  dan prosedur;  pimpinan  auditor  intern  harus  membuat  berbagai  kebijaksanaan  dan  prosedur  secara tertulis  yang  akan  dipergunakan  sebagai  pedoman  oleh  staf  auditor  intern;  (4).  Manajemen Sumber  Daya  Manusia  (SDM);  pimpinan  auditor  intern  harus  menetapkan  program  untuk menyeleksi  dan  mengembangkan SDM pada bagiannya;  (5).  Auditor ekstern; pimpinan auditor intern  harus  mengkoordinasikan  tugas-tugas  auditor  intern  dengan  auditor  ekstern;  (6). Pengendalian mutu; pimpinan auditor intern harus menetapkan dan mengembangkan mutu atau jaminan kualitas untuk mengevaluasi berbagai kegiatan bagian auditor intern.

## Personil Auditor Intern
Personil  auditor intern harus orang  yang berkualitas tinggi,  yaitu memiliki baik  kualitas pribadi maupun kualitas teknis dan profesi.
(1).    Kualitas  pribadi;  kualitas  pribadi  seorang  auditor  intern  antara  lain  :  bersikap  wajar  dan jujur;  punya  didikasi  terhadap  organisasi;  rendah  hati;  sikap  profesional  yang  seimbang; mempunyai  rasa  empati;  mempunyai  sikap  konsisten;  mempunyai  rasa  ingin  tahu;  mempunyai sikap  yang  kritis;  hati-hati;  mempunyai  kemauan  yang  keras;  enerjik;  dapat  menjaga  rahasia; pemberani;  mampu  membuat  pertimbangan  profesional  yang  baik.  (2).  Kualitas  teknis  dan profesi;  auditor  intern  harus  mempunyai  kualitas  teknis  dan  profesi  yang  diperlukan  untuk melaksanakan tugas audit; seorang auditor harus memahami konsep pengendalian intern; sistem informasi serta memiliki pengetahuan yang mendalam mengenai operasi perusahaan dan proses audit;  auditor  intern  juga  harus  memahami  standar  profesi  dan  kode  etik  secara  mendalam. Dalam unit audit intern dibutuhkan auditor yang memiliki latar belakang pendidikan antara lain : akuntansi;  ekonomi;  keuangan;  statistik;  teknik  yang  berhubungan  dengan  jenis  usaha; komputer; perpajakan; hukum.
Menurut  Agoes  dan  Hoesada  (2012  :  59),    seorang  auditor  harus  memiliki  kualifikasi tertentu  agar  dapat  bekerja  secara  efisien,  efektif,  dan  ekonomis  yaitu  paling  tidak  :  (a).  harus seorang registered  accountant walaupun  tidak  mutlak,  minimal  sarjana  muda  akuntansi;  (b). harus menguasai komputer dan software- nya; (c).  memiliki kemahiran statistik dan matematika yang  kuat;  (d).    sebaiknya  memiliki  pengalaman  di  kantor  akuntan  publik;  (d).  menguasai
peraturan perpajakan dan bisnis; (f). bermoral tinggi, objektif, berjiwa matang, sanggup bekerja keras. Auditor intern harus selalu meng- update dirinya dengan perkembangan ilmu pengetahuan dan  peraturan-peraturan  dengan  mengikuti training atau  seminar-seminar,  melaksanakan continuing  professional  education .  Yang  tidak  kalah  penting  adalah  auditor  intern  harus berpedoman pada internal auditing standards dan kode etik auditor intern. Standar dan kode etik yang  dapat  digunakan  dapat  berasal  dari Institute  of  Internal  Auditors atau Qualified  Internal Auditor . Penelitian I Kadek et. al . (2014) dengan sampel pegawai bagian akuntansi di beberapa hotel  di  Bali  membuktikan  bahwa  kompetensi  dan  kualitas  jasa  auditor  intern  mempunyai pengaruh  positif  terhadap  efektivitas  pengendalian  intern  dan  perwujudan good  corporate governance .

## PEMBAHASAN
Komite  audit  mengharapkan  auditor  intern  bersikap  independen,  objektif,  dan memberikan jaminan bahwa pengendalian intern  memadai untuk memuaskan keinginan dewan direksi, perusahaan serta mentaati hukum yang berlaku dan peraturan perundangan. Manajemen eksekutif  mengharapkan  auditor  intern  memberikan  jaminan  bahwa  struktur  organisasi  dan aktivitasnya dirancang untuk mengendalikan dan mencapai tujuan unit bisnis agar berjalan sesuai dengan tujuan semula. Sementara manajemen lini mengharapkan auditor intern memberikan jasa konsultasi  untuk  membantu  dalam  mengidentifikasi  berbagai  risiko  yang  terjadi  dalam  rangka mencapai  tujuan  bisnis.  Di  samping  itu,  manajemen  lini  juga  mengharapkan  auditor  intern memberikan  rekomendasi  untuk  meningkatkan  proses  pengendalian  yang  dirancang  untuk menanggulangi risiko-risiko dengan biaya yang efektif.  Manajemen lini juga meminta dilakukan audit intern untuk meningkatkan efisiensi dan efektifitas operasi.
Dalam  praktiknya,  manajemen  eksekutif  dan  manajemen  lini  tidak  selalu  memberikan apresiasi  yang  positif  mengenai  independensi  auditor  yang  berasal  dari  proses  tatakelola.  Di dalam  benak  para  eksekutif  dan  manajer,  auditor  intern  bekerja  untuk  kepentingan  mereka; laporan  kepada  komite  audit  hanya  merupakan  formalitas  untuk  memuaskan  permintaan tatakelola perusahaan. Manajemen hanya memandang auditor intern bukan sebagai anggota tim karena  auditor  bersikap  independen  di  dalam  struktur  organisasi  sedangkan  komite  audit sungguh-sungguh menghargai independensi auditor.
Manajemen  eksekutif    dapat  bersikap  tidak  konsisten  dalam  mendefinisikan  peran  audit intern  walaupun  manajemen  eksekutif  masih  mengharapkan  dapat  berkonsultasi  dengan  audit intern,  tetapi  di  sisi  lain  manajemen  eksekutif  menggunakan  audit  sebagai  alat  untuk  menjaga unit bisnis masing-masing lini. Ini merupakan hal yang sulit bagi auditor untuk memberikan jasa konsultasi  ketika  manajemen  eksekutif  menggunakan  audit  sebagai  senjata.  Pada  kenyataannya aktivitas  jasa  konsultasi  membutuhkan  waktu  yang  relatif  lama  dibandingkan  dengan  jasa penjaminan.  Dengan  sumberdaya  yang  terbatas  dan  prioritas  tatakelola,  auditor  intern  tidak memiliki waktu untuk memberikan jasa konsultasi. Konsekuensinya, para personil di unit bisnis dapat  memandang  auditor  sebagai  “polisi  perusahaan”  bukan  sebagai  penasehat  (konselor).  Di samping itu, organisasi audit menjadi tidak objektif ketika audit merupakan sebuah proses yang sudah  dirancang.  Para  klien  dengan  pasti  akan  meminta  penjelasan  mengapa  auditor  tidak memberitahu  mereka  lebih  dahulu  mengenai  lemahnya  pengendalian.  Apakah  auditor  akan membiarkan risiko reputasi profesi dan pekerjaannya tercemar?
Banyak  orang  yang  masih  menganggap  audit  intern  sebagai  fungsi  finansial  dan mengharapkan  auditor  memberikan  kepastian  bahwa  semua  pengendalian  finansial  memadai. Tetapi  pada  kenyataannya,  fokus  audit  hanya  pada  area  yang  memiliki  risiko  yang  lebih  besar. Sebagai contoh, auditor intern tidak menganggp rekonsiliasi bank sebagai sesuatu yang bernilai tinggi sehingga auditor intern kurang memfokuskan diri pada akun (pos) bank, sedangkan audit intern harus selalu dilakukan untuk menjaga akuntabilitas.

## Mengelola Konflik
Mengelola  konflik  yang  terjadi  seperti  yang  dijelaskan  di  atas  merupakan  tugas  paling penting  bagi  direktur  audit.  Masalah  yang  dihadapi  direktur  audit  disebabkan  oleh  beberapa faktor,  antara  lain  :  (a).  direktur  audit  tidak  berada  pada  posisi  yang  baik  dalam  hierarki perusahaan; (b). direktur audit tidak memiliki kepercayaan diri, kamampuan berkomunikasi, atau mengalami  konflik  dengan  level  eksekutif  dan  level  dewan;  (c).    organisasi  atau  para  anggota audit  tidak  secara  penuh  memahami  konsep  pengendalian  intern  atau  peran  audit  intern;  (d). auditor  dipersepsikan  sebagai  “ watchdogs ”  dan  aktivitas  jasa  konsultasi  mengalami  gangguan; (e).  auditor  di  dalam  organisasi  tidak  memiliki  kemampuan  yang  penting  dan  memadai  agar menjadi  efektif  sebagai  konsultan;  (f).  auditor  tidak  memiliki  waktu  untuk  menjadi  konsultan yang efektif.
Untuk  meningkatkan  hubungan  audit  dengan  organisasi,  direktur  audit  harus mengidentifikasi  dan  menyelesaikan  setiap  konflik  untuk  memuaskan  semua stakeholder (pelanggan). Direktur dapat melakukan beberapa aktivitas atau pendekatan untuk menyelesaikan masalah  ini  yaitu  :  (a).  memanfaatkan  jasa  profesional  untuk  melaksanakan  penilaian  kualitas departemen  audit.  Secara  khusus  permintaan  dari  komite  audit,  manajemen  eksekutif  dan manajemen  lini  harus  dipertimbangkan,  menurut  IIA  minimal  direviu  setiap  tiga  tahun  sekali; (b).    menggunakan  komponen-komponen  dari  definisi  audit  intern  dan  tujuan  pengendalian intern  sebagai  kerangka  kerja  untuk  didiskusikan  dengan stakeholder untuk  mendapatkan konsensus  mengenai  fokus  audit  intern.  Diskusi  dilakukan  minimal  satu  tahun  sekali,  dalam hubungannya dengan perencanaan audit. Memiliki pemahaman yang umum mengenai fokus ini merupakan  hal  yang  kritis  bagi  pelaksanaan  penilaian  risiko  yang  akan  menghasilkan  sebuah perencanaan  audit  yang  seimbang  sejalan  dengan  kebutuhan  para stakeholder ;  (c).  jangan menganggap  bahwa  departemen  audit  selalu  bekerja  dengan  baik,  sebaliknya  mintalah  umpan balik  dari  para  pelanggan  ( stakeholder )  dengan  melakukan  survei  kepuasan  pelanggan  atau secara langsung berbicara dengan orang-orang yang menjadi pelangganya ( stakeholder ). Berikan laporan  kepada  manajemen  eksekutif  dan  komite  audit  mengenai  survei  yang  dilakukan  dan peluang untuk mendapatkan umpan balik; (d). kembangkan alat ukur kinerja yang berfokus pada kepuasan  pelanggan  dan  evaluasi  hasilnya.    Aktivitas  yang  diukur  sebaiknya  bermanfaat  bagi pelanggan  audit  intern.  Sebagai  contoh,  pelanggan  menginginkan  auditor  intern  membuat laporan  yang  lebih  cepat.  Laporan  semula  dikerjakan  dalam  waktu  1  minggu,  pelanggan meminta  dapat  diselesaikan  dalam  3  hari.  (e);  direktur  audit  harus  mencari  umpan  balik  dan informasi  lainnya  yang  mungkin  tidak  menyenangkan  untuk  didengar.  Bukalah  komunikasi dengan  para  pelanggan  yang  akan  memberikan  pemahaman  mengenai  peran  audit  intern  dan akuntabilitas yang lebih besar.
Dalam  paradigma  baru,  auditor  intern  dituntut  untuk  bisa  berinteraksi  dengan  berbagai kalangan  di  dalam  intern  organisasi  baik  dengan  para  manajer  pada  semua  tingkatan  (level); dengan dewan komisaris atau komite audit maupun dengan semua karyawan. Kemitraan dengan
organisasi  intern  sangat  penting  karena  auditor  intern  dalam  menjalankan  tugasnya  diharapkan untuk  sukses  tanpa  ekses  artinya  keberhasilan  yang  diperolehnya  bukan  karena  wewenang semata  tetapi  karena  klien  ( auditee )  mendapatkan  manfaat  dari  hasil  kerjanya.  Bekerja  tanpa penuh  rasa  curiga,  maupun  buruk  sangka  dan  menghindari  konflik  yang  bisa  terjadi  dengan menghayati ungkapan “sebelum mengaudit orang lain, auditlah diri sendiri”. Dengan demikian auditor intern harus mendapatkan dukungan penuh dari semua elemen organisasi yang memiliki keyakinan bahwa auditor intern adalah teman bukan musuh yang perlu ditakuti.
Di  samping  itu,  kemitraan  juga  harus  dibina  antara  auditor  intern  dan  auditor  ekstern yang  ditugaskan  dalam  organisasi.  Kemitraan  dengan  auditor  ekstern  dapat  diartikan  sebagai sarana  atau  media  untuk  berbagi  pengetahuan  dan  pengalaman  dalam  pengertian  positif  yaitu sinergi dengan tetap menjaga misi dan perannya masing-masing. Keberadaan auditor intern dan auditor  ekstern  merupakan  hal  yang  tidak  dapat  ditawar-tawar  lagi  mengingat  fungsi  kedua auditor  tersebut  adalah  saling  melengkapi  dan  tidak  dapat  saling  menggantikan  dalam peningkatan governance organisasi.  Hasil  penelitian  Atang  Hermawan  (2010)  membuktikan bahwa  auditor  ekstern  dan  auditor  intern  memiliki  hubungan  yang  linier.  Jika  auditor  intern semakin  baik,  auditor  ekstern  juga  semakin  baik.  Auditor  intern  and  auditor  ekstern  secara bersama-sama mempengaruh pelaksanaan good corporate governance .
Penelitian  Obert  and  Ngwenya  (2014)  menyebut  dimensi  yang  kritis  dari  fungsi  audit intern  adalah  kualitas  fungsi  audit  intern  yang  kurang  disebabkan  tidak  ada  independensi  dan objektivitas.  Jika  50%  rekomendasi  auditor  intern  tidak  dapat  diimplementasikan  oleh manajemen, berarti auditor intern tidak memberikan nilai tambah bagi organisasi. Auditor intern perlu untuk  mengadopsi  pola pikir  yang baru mengenai  berbagai  perubahan  yang terjadi dalam lingkungan  bisnis,  lebih  berfokus  pada  tatakelola  perusahaan,  dan  efektivitas  pengendalian intern. Auditor intern harus didukung oleh manajemen, audit harus dilakukan secara independen. Manajemen  puncak  sebaiknya  menerima  temuan-temuan  audit  dan  segera  memperbaiki kesalahan  bukan  memandang  audit  adalah  proses  untuk  menemukan  kesalahan.  Sebaiknya  staf audit  harus  berkualitas  dan  menerima  gaji  yang  memadai.  Manajemen  sebaiknya  memiliki komitmen  untuk  mengimplementasikan  semua  temuan-temuan,  dan  merespon  semua  temuan tersebut. Manajemen sebaiknya kooperatif dengan auditor intern dan memberikan dukungan dan sumber daya yang memadai kepada audit intern. Manajemen sebaiknya menerima auditor intern sebagai pemberi nilai tambah bagi sistem bukan sebagai pemburu ( hunter ). Auditor intern harus melakukan pelatihan terus-menerus, selalu objektif, ramah, mudah didekati dan berusaha untuk meningkatkan  kinerjanya.  Auditor  intern  harus  memiliki  pengetahuan  tentang  semua  area  yang akan diaudit.

## KESIMPULAN
Fungsi  auditor  intern  adalah  memberikan  jasa  audit  dan  konsultasi  yang  memerlukan kepercayaan  dari  pihak  yang  dilayani  dan  dari  pihak  mitra  kerja.  Untuk  menumbuhkan kepercayaan  pihak-pihak  tersebut,  auditor  intern  harus  bertindak  dan  bersikap  yang menumbuhkan  kepercayaan.  Tindakan  yang  dilakukan  oleh  auditor  intern  antara  lain  dengan membentuk lembaga perhimpunan atau perkumpulan para auditor intern.
a.  Jika ingin agar pekerjaan para anggotanya bermutu tinggi, dibuatlah standar profesi auditor intern, misalnya Standar Profesional Auditor Intern menurut IIA.
b.  Jika  ingin  agar  anggotanya  bekerja  dengan  sikap  dan  perilaku  yang  baik,  maka  dibuatlah kode etik, serta harus tunduk pada aturan hukum dan aturan lainnya. Penelitian Trimanto S. Wardoyo  (2010)  menyimpulan  bahwa  auditor  intern  telah  menerapkan  pengetahuan, keahlian dan pengalaman dalam melaksanaan pekerjaan audit dan bekerja tanpa terpengaruh oleh  kepentingan  pribadi  atau  pihak  lain  dalam  pengambilan  keputusannya;  bekerja  sesuai dengan  standar  profesi  dan  mampu  mengembangkan  hubungan  yang  baik  serta  dapat berkomunikasi secara efektif dengan auditee serta memegang prinsip etika profesi.
c.  Jika  ingin  agar  anggotanya  dapat  dipercaya,  maka  anggotanya  diminta  untuk  bersikap independen  dan  objektif,  bersertifikat  audit  intern,  dilatih,  bekerja  secara  cermat  dan profesional,  serta  melakukan  pendidikan  berkelanjutan.  Saran  dari  Ljubisavljevic  dan Javanovic  (2011),  auditor  intern  harus  meningkatkan  pendidikannya  dan  perusahaan  harus meningkatkan  kesadarannya  mengenai  pentingnya  audit  intern.  Mahd  Ali  Al-Jabali et.  al .
(2011) dalam penelitiannya menyarankan auditor intern sebaiknya secara penuh menyiapkan diri  untuk  melakukan  audit  operasi  perusahaan  dan  mengendalikan  sistem  akuntansi, administrasi,  kinerja  operasional  taktis  di  perusahaan.  Di  samping  itu  auditor  intern  harus memiliki  kemahiran  dalam  berpikir  analitis  dan  kritis  yang  tujuannya  untuk  memahami ancaman  dan  risiko  yang  dihadapi  perusahaan  dengan  memanfaatkan  perkembangan teknologi dan pengetahuan.
d.  Jika  ingin  agar  unit  auditor  tetap  dapat  bekerja  dengan  baik  dan  bermutu  tinggi,  maka diadakan reviu intern oleh auditor intern yang ditunjuk untuk melakukan reviu intern secara terus-menerus  dan  berkala  atau  dengan  memanggil  auditor  ekstern  untuk  melakukan  reviu pada unit auditor intern secara berkala minimal 3 tahun sekali.

## DAFTAR PUSTAKA
Anonim. Diklat  Audit  Kecurangan .  Pusat  Pengembangan  Akuntansi  dan  Keuangan  Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.
Anonim. Modul  Diklat  Pengelolaan  Tugas-Tugas  Audit .  Pusat  Pengembangan  Akuntansi  dan Keuangan Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.
Anonim. Diklat  Audit  Operasional .  Pusat  Pengembangan  Akuntansi  dan  Keuangan  Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.
Agoes,  Sukrisno  dan  Hoesada,  Jan.  2012. Bunga  Rampai  Auditing .  Jakarta  :  Penerbit  Salemba Empat.
Atang  Hermawan.  2010.  Pengaruh  Auditor  Eksternal  dan  Auditor  Internal  pada  Pelaksanaan Good  Corporate  Governance . Trikonomika ,  Volume  9,  No.  1,  Juni,  Hal.  37-47,  ISSN  : 1411-514X
Ayuthia  Ramadhani  Herman et.al .  2013.  Pengaruh  Faktor-Faktor  Audit  Internal  Terhadap Pelaksanaan Good Corporate Governance . Riau. Jurnal Akuntansi Keuangan dan Bisnis , Volume 6, Desember.
D’Silva,  Kenneth  and  Ridley,  Jeffrey.  2007.  Internal  auditing’s  International  Contribution  to Governance. Int. J. Business Governance and Ethics, Vol. 3, No. 2.
Ebrahim  Mohammed  Al-Matari et.al. 2014.  The  Effect  of  the  Internal  Audit  and  Firm Performance  : A  Proposed  Research  Framework.  International  Review  of  Management and Marketing , Vol. 4, No. 1, pp. 34-41. ISSN : 2146 – 4405.
Endang Etty Merawati. 2015. The Effect of The Supervision by The Audit Committee, Internal Audit,  External  Audit  and Corporate Financial Soundness  on Profitability. International Journal of Business and Management Invention , Volume 4, Issues 5, May. ISSN (online) : 2319 – 8028.
Ety Meikhati  dan  Istiyawati Rahayu.2015.Peranan Audit  Internal  dan Pencegahan  Fraud dalam Menunjang  Efektivitas  Pengendalian  Internal.  (Studi  Kasus  pada  Yayasan  Internusa Surakarta).  Surakarta. Jurnal  Paradigma ,  Volume  13,  No.  01,  Februari  –  Juli.  ISSN  : 1693-0827.
Gusnardi.  2011.  Pengaruh  Peran  Komite  Audit,  Pengendalian  Internal,  Audit  Internal  dan Pelaksanaan Tata Kelola Perusahaan Terhadap Pencegahan Kecurangan. Ekuitas , Vol. 15 No. 1 Maret, Hal. 130 – 146.
I Kadek Indri Dwi Utama Putra et . al . 2014. Pengaruh Kompetensi Auditor Internal dan Kualitas Jasa  Audit  Internal  terhadap  Efektivitas  Pengendalian  Intern  dan  Perwujudan  Good Corporate Governance (GCG). (Studi Empiris pada Hotel di Kawasan Lovina, Kabupaten Buleleng). e-Jurnal  S1  Ak  Universitas  Pendidikan  Ganesha  Jurnal  Akuntansi  Program S1 , Volume 2 No. 1.
Ljubisavljevic, Snezana and Jovanovic, Dejan. 2011.  Empirical Research on The Internal Audit Position  of  Companies  in  Serbia. Economic  Annals ,  Volume  LVI,  No.  191,  Oktober  – Desember.
Mahd  Ali  Al-Jabali et.al .  2011.  Internal  Audit  and  its  Role  in  Corporate  Governance. Middle Eastern Finance and Economics. Issue 11 .
Norsain.  2014.  Peranan  Audit  Internal  dalam  Mendeteksi  dan  Mencegah  Kecurangan  (Fraud). (Studi  Kasus  pada  PNPM  Mandiri  Perkotaan  Kecamatan  Kalianget).  Madura. Jurnal “Performance“ Bisnis & Akuntansi , Volume IV, No. 1, Maret.
Obert,  Sifile  and  Ngwenya  Munyunguma,  Innocent.2014.  Internal  audit  perceptions  and  their impact  on  performance  of  the  internal  audit  function. IOSR  Journal  of  Business  and Management (IOSR-JBM) , Volume 16, Issue 5. Ver. IV (May), PP 81-85.
Sihwahjoeni.  2011.  Evaluasi  Kualitas  Fungsi  Internal  Auditor  dalam  Meningkatkan  Efektivitas Bank.  Malang. Jurnal  Keuangan  dan  Perbankan ,  Volume  15,  No.3,  September,  hlm. 466-478.
Siti  Suharni et . al .  2013.  Pengaruh  Karakteristik  Audit  Internal  Terhadap  Ketepatan  Waktu Pelaporan Keuangan. Madiun. Ekomaks , Volume 2, Nomor 1, Maret.
Trimanto  S.  Wardoyo.  2010.  Peranan  Auditor  Internal  dalam  Menunjang  Pelaksanaan Good Corporate  Governance .  (Studi  Kasus  pada  PT  Dirgantara  Indonesia). Akurat  Jurnal Ilmiah Akuntansi , No.3, Tahun ke-1, September – Desember.
Theofanis  Karagiorgos  et.al.  2010.  Internal  Auditing  As  an  Effective  Tool  for  Corporate Governance. Journal of Business Management , Vol. 2, No. 1, January – June.