## Pengaruh Solvabilitas dan Profitabilitas terhadap Penghindaran Pajak
Adi Putra Wanda * , Elly Halimatusadiah
Prodi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Islam Bandung, Indonesia.
* adipwanda@gmail.com, elly.halimatusadiah@yahoo.com
Abstract . Tax storage is an effort to reduce the tax burden carried out by taxpayers in the scope of the tax laws carried out by utilizing weaknesses in tax laws and regulations to reduce the amount of tax debt. This study aims to determine the effect of the solvency and profitability of tax avoidance. Solvability is measured using a Debt  To  Asset  Ratio  (DAR).  Profitability  is  measured  using  ROA  (Returns  On  Assets).  Tax  avoidance  is measured using CETR (Cash Effective Tax Rates). This research uses secondary data. The research method used in this study was descriptive with a quantitative approach. The population in this study is a manufacturing company from the industrial sector of consumer goods listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) for 4 periods, namely 2016-2019. The sample of this study used a purposive sampling method so that 21 sample companies  were  obtained.  The  hypothesis  testing  used  in  this  study  uses  multiple  regression  analysis.  The hypothesis test results show that solvency has a positive effect on tax avoidance, and profitability has a negative effect on tax avoidance. For further research purposes, it is recommended to use  other factors considered to affect tax avoidance, such as company size, capital intensity,etc.
Keywords: Profitability, Solvency, Tax Avoidance.
Abstrak. Penghindaran Pajak adalah usaha untuk meminimalkan beban pajak yang dilakukan oleh wajib pajak pada  batas  cakupan  ketetapan  perundang-undangan  perpajakan  yang  dilaksanakan  dengan  menggunakan beberapa  kelemahan  pada  undang-undang  serta  peraturan  perpajakan  guna  mengurangi  total  pajak  yang terutang. Penelitian ini tujuannya untuk memahami pengaruh solvabilitas dan profitabilitas pada penghindaran pajak.  Solvabilitas  diukur  dengan  memakai  DAR  (Debt  To  Asset  Ratio).  Pengukuran  Profitabilitas  dengan memanfaatkan  ROA  (Return  On  Asset).    Pengukuran  Penghindaran  Pajak  dengan  memanfaatkan  Cash Effective Tax Rate. Penelitian ini memanfaatkan data sekunder. Metode penelitian yang dipergunakan pada penelitian ialah metode kuantitatif dan deskriptif. Objek penelitian ini yaitu perusahaan manufaktur di industri barang  konsumsi  yang  tercatat  di  BEI  selama  4  tahun  yaitu  2016-2019.  Sampel  dalam  penelitian  ini menerapkan metode purposive sampling untuk mendapatkan sampel dari 21 perusahaan. Uji hipotesis yang dipergunakan pada penelitian ini memakai analisis regresi berganda. Hasil uji hipotesis membuktikan bahwa solvabilitas memberi pengaruh positif pada penghindaran pajak, serta profitabilitas memberi pengaruh negatif pada penghindaran pajak. Diberi saran agar mempelajari lebih lanjut dan memakai beberapa faktor lain yang dianggap memberi pengaruh pada penghindaran pajak, seperti intensitas modal dan ukuran perusahaan.
Kata Kunci: Penghindaran Pajak, Profitabilitas, Solvabilitas.

## A. Pendahuluan
Pajak memiliki peranan penting dalam pembangunan nasional. Sumber penerimaan negara yang utama bersumber dari pajak dengan menyumbang sekitar 70% dari semua pendapatan negara. Dengan adanya pajak kegiatan pembangunan nasional di berbagai bidang dapat dilaksanakan. Salah  satu  bentuk  partisipasi  warga  negara  dalam  pembangunan  nasional  dengan  patuh membayar pajak. Pembayaran pajak merupakan hak dan kewajiban warga negara dalam rangka berpartisipasi  terhadap  pembiayaan  dan  pembangunan  negara.  Kepatuhan  wajib  pajak  yakni kondisi  dimana  wajib  pajak  menghitung,  mendaftarkan  diri,  menyampaikan,  serta  membayar kewajiban  perpajakannya  lalu  menyetorkan  kembali  surat  setoran  selaras  dengan  ketentuan yang  berlaku  tanpa  adanya  unsur  paksaan  (Aprebiyani,  Nurhayati,  &  Halimatusadiah, 2020:132).
Sistem  akumulasi  pajak  yang  berlaku  di  Indonesia  ialah  Self  Assessment.  Self assesment  system  ialah  sebuah  sistem  akumulasi  pajak  dimana  wajib  pajak  diberikan kewenangan dalam membayar, menghitung, atau memberitahukan sendiri jumlah pajaknya ke KPP maupun secara online melalui sistem yang telah tersedia dari pemerintah. Pada penerapan di  kehidupan  nyata  masih  terdapat  beberapa  Wajib  Pajak  yang  melakukan  tunggakan  Pajak. Sebagaimana fenomena yang bersumber dari berita online detikfinance pada 02 Agustus 2019, Direktur Jenderal Pajak (Dirjen Pajak) Robert Pakpahan menyatakan bahwa Sektor manufaktur tumbuh  negatif  2,6%mapun  menjadi  lambat  daripada  periode  yang  sama  tahun  sebelumnya. Perkembangan negatif bidang manufaktur pun lebih besar diakibatkan oleh moderasi ataupun restitusi kegiatan impor. Hal tersebut terjadi di berbagai sub industri utama misal industri kimia, pertambangan, logam, dan minuman ataupun makanan, yang sebenarnya sub industri minuman atau  makanan  tidak  menjadi  lambat  sebab  sebagai  sektor  unggulan  (sudah  ekspor  banyak). Kasus  yang  paling  baru  dimana  perusahaan  tembakau  milik  BAT  dilaporkan  oleh  Lembaga Internasional Independen Tax Justice Network karena menghindari pajak di Indonesia melalui PT Bentoel Internasional Investama, serta menyebabkan negara merugi sebanyak US$ 14 juta per tahun (Prima 2019).
Tax avoidance yaitu usaha menghindari pajak yang dilakukan dengan aman atau legal bagi wajib pajak sebab tidak melanggar peraturan perpajakan, di mana teknik dan metode yang dipergunakan cenderung menggunakan grey area yang ada pada undang-undang serta ketentuan perpajakan  itu  sendiri,  guna  mengurangi  besaran  pajak  yang  terutang  (Pohan,  2014:23). Organisation for Economic Co-operation and Development memaparkan bahwa tax avoidance yaitu upaya wajib pajak memperkecil pajak terutang, walaupun usaha ini memungkinkan tidak bertentangan dengan hukum, tetapi sesungguhnya melanggar tujuan dibuatnya the spirit of the law.
Dari  fenomena  tersebut  mendukung  fakta  bahwa  penghindaran  pajak  akan  muncul sebab  masyarakat  yang  ahli  pada  sektor  perpajakan  bisa  memanfaatkan  celah  dari  ketentuan guna  meminimalkan  besaran  pajak.  Terdapat  beberapa  faktor  yang  bisa  menjadi  penyebab adanya Penghindaran Pajak yakni Profitabilitas dan Solvabilitas.

## B. Landasan Teori

## Solvabilitas
Menurut  Darya  (2019:144)  mendefinisikan  Solvabilitas  sebagai  daya  perusahaan  dalam membayar  pinjaman  dengan  menggunakan  seluruh  kekayaan  maupun  kekayaan  menjadi penjamin  utang  sebagai  konsep  dasar  akuntansi.  Sangatlah  penting  untuk  mengetahui solvabilitas perusahaan agar paham terkait daya perusahaan dalam membayar seluruh hutang melalui total aktiva yang dimiliki yang mempengaruhi jenis laporan keuangan. Secara sistematis menurut Kasmir (2016: 156) Solvabilitas dapat diukur menggunakan rumus sebagai berikut:

## 𝐷𝑒𝑏𝑡  𝑡𝑜 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜   = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑏𝑡
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠

## Profitabilitas
Merupakan daya perusahaan mendapat keuntungan dalam kaitannya dengan penjualan, jumlah aktiva ataupun biaya sendiri. Sehingga bagi pemodal jangka panjang akan sangat mempunyai kepentingan  dengan  analisis  profitabilitas  ini  seperti  bagi  shareholder  akan  mengetahui  laba yang  akan  diterima  berupa  dividen  (Sartono,  2015:122).  Secara  sistematis,  menurut  Sartono (2015:123) pengukuran Profitabilitas bisa memakai rumus seperti berikut:

## 𝑅𝑒𝑡𝑢𝑟𝑛 𝑜𝑛 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑡𝑒𝑙𝑎ℎ 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡

## Penghindaran Pajak
Menurut Rahayu (2010:147) mengemukakan bahwa Tax Avoidance sebagai cara memperkecil pajak  yang  masih  pada  batas  ketetapan  undang-undang  perpajakan  serta  bisa  dibetulkan khususnya melalui rencana perpajakan. Secara sistematis menurut Hanlon & Heitzmen (2010) menyatakan bahwa salah satu cara perhitungan Tax Avoidance yang sering digunakan adalah Cash ETR dengan rumus sebagai berikut:
𝐶𝑎𝑠ℎ 𝐸𝑇𝑅 = 𝐶𝑎𝑠ℎ 𝑇𝑎𝑥 𝑃𝑎𝑖𝑑 𝑖, 𝑡
𝑃𝑟𝑒 − 𝑡𝑎𝑥 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 𝑖, 𝑡

## C. Pembahasan dan Diskusi

## Hasil Penelitian
Penelitian  ini  dilaksanakan  pada  21  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi yang tercatat di BEI selama tahun 2016-2019, sehingga jumlah unit analisis yang dipergunakan pada penelitian ini sejumlah 84 data.
Tingkat  solvabilitas  mempunyai  skor  tertinggi  berada  pada  perusahaan  Tunas  Baru Lampung Tbk. (TBLA) dengan nilai 0,73 di tahun 2016 serta skor paling rendah berada pada perusahaan  Industri  Jamu  dan  Farmasi  Sido  Muncul  Tbk.  (SIDO)  dengan  skor  0,08  di  tahun 2016 serta tahun 2017. Besarnya rata-rata nilai solvabilitas pada perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang tercatat di BEI tahun 2016-2019 senilai 0,3618.
Tingkat profitabilitas tertinggi berada pada perusahaan Multi Bintang Indonesia Tbk. dengan skor 0,53 pada tahun 2017 dan nilai terendah berada pada perusahaan Budi Starch & Sweetener Tbk. (BUDI) dengan nilai 0,01 pada tahun 2016 serta tahun 2018. Besarnya rata-rata nilai profitabilitas pada perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang tercatat di BEI tahun 2016-2019 sebesar 0,1214.
Penghindaran  pajak  perusahaan  manufaktur  bidang  industri  barang  konsumsi  yang tercatat di BEI tahun 2016-2019 memiliki skor tertinggi pada perusahaan Campina Ice Cream Industry  Tbk.  (CAMP)  dengan  nilai  0,40  pada  tahun  2017  dan  nilai  terendah  berada  pada perusahaan  Budi  Starch  &  Sweetener  Tbk.  (BUDI)  pada  tahun  2018  serta  perusahaan  Tunas Baru  Lampung  Tbk.  (TBLA)  dengan  nilai  0,03  pada  tahun  2018  serta  tahun  2019.  Besarnya rata-rata nilai penghindaran pajak pada perusahaan manufaktur bidang industri barang konsumsi yang tercatat di BEI tahun 2016-2019 sebesar 0,2278.
Dari  hasil  olah  data  dengan  memakai  SPSS  versi  23,  didapat  hasil  regresi  linear berganda dalam tabel 1.
Tabel 1. Hasil Regresi Linear Berganda
Pada tabel tersebut bisa diketahui skor konstanta dan koefisien regresi, dengan begitu bisa dibuat persamaan regresi linier berganda yaitu:
PP = 0,313 –  0,228SV – 0,019PF + e Berlandaskan persamaan regresi tersebut, bisa dijelaskan pernyataan seperti berikut:
1. Didapat  angka  konstanta  (a)  pada  persamaan  regresi  di  atas  senilai  0,313.  Bila  tidak terdapat perubahan solvabilitas ataupun profitabilitas (bernilai nol) maka penghindaran pajak akan memiliki nilai 0,313.
2. Diperoleh nilai koefisien regresi solvabilitas nilainya negatif senilai -0,228. Bila variabel solvabilitas turun sebanyak satu satuan, maka penghindaran pajak akan naik senilai 0,228 dengan anggapan variabel lain tetap.
3. Diperoleh angka koefisien regresi profitabilitas mempunyai nilai negatif senilai -0,019. Bila variabel profitabilitas naik senilai satu satuan, maka penghindaran pajak akan turun senilai 0,019 dengan anggapan variabel lain tetap.
Dibawah  ini  merupakan  hasil  Uji  statistik  F  yang  membuktikan  dampak  variabel independen terhadap variabel terikat secara bersamaan.

## Tabel 2. Nilai Uji F
Tabel  2  memperlihatkan  bahwa  angka  sig  F  diperoleh  tingkat  signifikan  sebanyak 0,000. Hasil dari tingkat signifikan < 0,05 yakni 0,000 yang berarti menerima H O atau menerima Ha, dengan demikian bisa dianggap bahwa profitabilitas ataupun solvabilitas memberi pengaruh secara bersamaan maupun bermakna pada penghindaran pajak perusahaan.
Tabel  hasil  Uji  t  yang  membuktikan  pengaruh  setiap  variabel  bebas  pada  variabel dependen yaitu.
Tabel 3. Nilai Uji t
1. Dari  hasil  pengujian  tersebut,  angka  signifikansi  variabel  solvabilitas  adalah  0,000. Angka  itu  dibawah  taraf  sig  (α=5%)  yakni  0,000  0,05.  Berdasarkan  hasil  analisis perbandingan  nilai,  hasil  uji  H1  diterima  yang  menunjukkan  bahwa  solvabilitas  dan penghindaran pajak memiliki pengaruh yang signifikan.
2. Dari hasil uji itu bisa diketahui bahwa angka signifikansi variabel Profitabilitas adalah 0,792.  Angka  itu  diatas  taraf  signifikansi  (α=5%)  yaitu  0,792  0,05.  Berdasarkan  hasil analisis  perbandingan  nilai,  hasil  uji  menolak  H2  yang  berarti  tidak  ada  pengaruh bermakna antara profitabilitas dan penghindaran pajak.
Uji  koefisien  determinasi  dilakukan  guna  melihat  persentase  pengaruh  variabel independen pada variabel terikat.
Tabel 4. Koefisien Determinasi Simultan
Dari hasil uji yang sudah diambil, skor R-squared yang dihitung dengan SPSS di atas adalah  0,267  =  26,7%.  Angka  koefisien  determinasi  mendekati  0,  yang  berarti  variabel Solvabilitas dan Profitabilitas dapat menerangkan variabel Penghindaran Pajak sebesar 26,7%. Sementara, skor sisa senilai 73,3% mendapat pengaruh dari faktor lain yang tidak dibahas.
Agar  melihat  pengaruh  dari  setiap  variabel  bebas  terhadap  variabel  dependen  yakni dengan uji koefisien determinasi parsial pada tabel 5:
Tabel 5. Koefisien Determinasi Parsial
Solvabilitas  = -0,518 x -0,516 =  0,2673 (26,73%) Profitabilitas = -0,025 x 0,033 = -0,000825 (-0,08%) Berlandaskan  hasil  perhitungan  tersebut  bisa  dilihat  bahwa  variabel  Solvabilitas menghasilkan  pengaruh  pada  Penghindaran  Pajak  senilai  26,73%,  sedangkan  variabel Profitabilitas menghasilkan pengaruh pada Penghindaran Pajak senilai -0,08%.

## Pengaruh Solvabilitas Terhadap Penghindaran Pajak
Berlandaskan  hasil  uji  hipotesis  dan  uji  t  angka  signifikansi  solvabilitas  senilai  0.000,  bila dilakukan perbandingan dengan α = 0,05, maka maka angka signifikan dibawah α (Sig ≤ α), yakni  ,000  ≤  0,05.  Angka  itu  membuktikan  bahwa  hipotesis  pada  penelitian  ini  diterima, sehingga dapat dikatakan bahwa solvabilitas memiliki pengaruh terhadap penghindaran pajak. Berdasarkan  tabel  statistik  deskriptif  rata-rata  umum  perusahaan  memiliki  nilai  agresivitas bernilai  0.23  yaitu  dibawah  0.25  yang  berarti  perusahaan  rata-rata  melakukan  penghindaran pajak.  Sehingga  perusahaan  dengan  tingkat  solvabilitas  yang  rendah  cenderung  mempunyai tingkat  penghindaran  pajak  yang  tinggi  yang  artinya  perusahaan  itu  kian  besar  kemungkinan untuk menghindari pajak karena pendanaan perusahaan tidak dilakukan dengan cara berhutang melainkan menggunakan dana yang berasal dari modal sendiri. ini diperkuat dengan penelitian sebelumnya dari Angelina (2019) didapati hasil bahwa Solvabilitas memberi pengaruh pada Tax Avoidance  dan  Putri  (2019)  memaparkan  bahwa  Solvabilitas  (DAR)  mempengaruhi  Tax Avoidance.

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Penghindaran Pajak
Berlandaskan hasil uji hipotesis dan uji t didapat angka signifikansi profitabilitas senilai 0,792, bila dilakukan perbandingan dengan α = 0,05, maka angka signifikansi diatas α (Sig ≥ α), yaitu 0,792 ≥ 0,05. Angka itu membuktikan bahwa hipotesis pada penelitian ini ditolak, maka bisa dinyatakan bahwa profitabilitas tidak memberi pengaruh pada penghindaran pajak. Dari hasil penelitian bisa dikategorikan bahwa perusahaan manufaktur sektor barang konsumsi dikatakan baik atau tingginya kemampuan untuk menghasilkan laba, hal ini didukung dengan hasil dari tabel statistik  deskriptif profitabilitas pada tahun  2016-2019  yang  menyatakan  bahwa tingkat ROA mempunyai mean senilai 0,1214 ataupun 12,14% ≥ 5,98%. Hasil penelitian ini selaras dengan  penelitian  dari  Aulia  &  Mahpudin  (2020)  memaparkan  bahwa  variabel  profitabilitas tidak mempengaruhi tax avoidance, serta penelitian Ardianti (2020) pun memberikan temuan yang sama yakni Profitabilitas (ROA) tidak memberi pengaruh pada Tax Avoidance.

## D. Kesimpulan
Berlandaskan penjelasan di penelitian ini, maka bisa diambil kesimpulan yaitu:
Hasil dari pengujian hipotesis menunjukkan bahwa tingkat Solvabilitas mempengaruhi penghindaran pajak di Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi yang tercatat di BEI tahun 2016-2019.
Hasil dari pengujian hipotesis membuktikan bahwa tingkat profitabilitas tidak memberi pengaruh pada penghindaran pajak di Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi yang tercatat di BEI tahun 2016-2019.

## Daftar Pustaka
[1] Angelina, V.M. 2019. “Pengaruh Solvabilitas, Pertumbuhan Penjualan, Dan Kepemilikan Institusional  Terhadap  Tax  Avoidance  Yang  Dimoderasi  Oleh  Profitabilitas”. Undergraduate thesis. Universitas Kristen Maranatha.
[2] Aprebiyani, D.F., Nurhayati, N., & Halimatusadiah, E. 2020. “Pengaruh Pengetahuan Sanksi Pada Dan Penerapan E-Filing Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak”. Prosiding Akuntansi Volume 6, No. 1.
[3] Ardianti, P.N.H. 2020. “Profitabilitas, Leverage, dan Komite Audit Pada Tax Avoidance”.
Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.26.3.Maret (2019): 2020-2040.
[4] Aulia, Ismiani & Mahpudin, Endang. 2020. “Pengaruh profitabilitas, leverage, dan ukuran perusahaan terhadap tax avoidance”. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Vol 17, No 2 (2020) pISSN: 0216-7743  eISSN: 2528-1135
[5] Darya, I.G.P. 2019. “Akuntansi Manajemen”. Ponorogo: Uwais Inspirasi Indonesia.
[6] Hanlon,  Michelle  &  Heitzman,  Shane.  2010.  “A  review  of  tax  research”.  Journal  of Accounting and Economics, 50 (40). 127 – 178.
[7] Kasmir. 2016. “Analisis Laporan Keuangan Edisi 1 Cetakan Kesembilan”. Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada.
[8] Pohan, C.A. 2014. “Manajemen Perpajakan : Strategi Perencanaan Pajak & Bisnis (Edisi Revisi)”. Jakarta: Gramedia Pustaka Utama.
[9] Prima, Benedicta (Ed.). 2019. “Tax Justice laporkan Bentoel lakukan penghindaran pajak, Indonesia rugi US$ 14 juta”, tersedia di https://nasional.kontan.co.id [15/10/2020]
[10] Putri, N.M. 2019. “Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas, Solvabilitas Dan Ukuran Perusahaan Sebagai  Variabel  Moderasi  Terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan  Sub  Sektor Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014-2018”. Skripsi. Universitas Gunadarma.
[11] Rahayu,  S.K.  2010.  “PERPAJAKAN  INDONESIA  :  Konsep  dan  Aspek  Formal”. Yogyakarta: Graha Ilmu.
[12] Simorangkir, Eduardo. 2019. “Penerimaan Pajak 2019 Melambat, Ini Daftar Sektor Usaha yang Loyo”, tersedia di https://finance.detik.com [14/10/2020]