## PENGARUH UKURAN DEWAN KOMISARIS DAN KOMITE AUDIT TERHADAP MANAJEMEN LABA PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
PERIODE 2013 - 2015
Rita Aprilliani ritaaprilliani80@gmail.com
Aloysius H
Universitas Mercu Buana

## Abstract
This study aims to know the influence of board commissioners size and audit committee  to  earning  management  practices.  Objects  in  this  study  are  a Manufacturing  Company  Listed  in  Indonesia  Stock  Exchange.  This  study  using purposive  sampling  method.  Data  collection  method  used  is  the  method  of documentation. Processing  data  using  Eviews  program  version  7.  The  results  of data  analysis  used  statistical  analysis  in  the  form  of  multiple  linear  regression. The results of this study indicate that simultaneously all independent significantly influence on earnings management and audit committee in partial not impact on earnings  management  whereas  the  size  of  the  board  commissioners  significant negative  on  earnings  management.  This  is  evidenced  by  the  results  of simultaneous  test  (F  test)  and  the  results  of  the  partial test  (t  test)  demonstrated the significant value of these two variables to support and reject the hypothesis.

## Keywords:  board  commissioners  size,  audit  committee  and  earnings management

## PENDAHULUAN
Informasi  laba  merupakan  perhatian  utama  untuk  menaksir  kinerja  atau prestasi  manajemen.  Selain  itu  informasi  laba  juga  digunakan  oleh  investor  atau pihak lain yang berkepentingan sebagai indikator efisiensi penggunaan dana yang tertanam  dalam  perusahaan  yang  diwujudkan  dalam  tingkat  pengembalian  dan indikator untuk kenaikan kemakmuran (Ghozali dan Chariri, 2007:350).
Manajemen  laba  dapat  digambarkan  sebagai  perilaku  manajemen  dalam memilih  akuntansi  tertentu,  atau  melalui  penerapan  aktivitas  tertentu,  yang bertujuan mempengruhi laba, untuk mencapai sebuah tujuan spesifik (Scott, 2009 dalam Kusumawardhani dan Veronica, 2009). Dalam pengertian lain, manajemen laba disebut sebagai tindakan memanipulasi akuntansi dengan tujuan menciptakan kinerja  perusahaan  agar  terkesan  lebih  baik  dari  yang  sebenarnya  (Mulford  dan Comiskey, 2010).
Dalam teori keagenan ( agency theory ), hubungan agensi muncul ketika satu orang atau lebih ( principal ) mempekerjakan orang lain ( agent ) untuk memberikan suatu  jasa  dan  kemudian  mendelegasikan  wewenang  pengambilan  keputusan kepada  agent  tersebut.  Hubungan  antara principal dan agent dapat  mengarah kepada  kondisi  ketidakseimbangan  informasi  ( asymmetrical  information )  karena agent berada  pada  posisi  yang  memiliki  informasi  yang  lebih  banyak  tentang perusahaan  dibandingkan  dengan principal .  Asimetri  antara  manajemen  ( agent ) dan pemilik ( principal ) memberikan kesempatan kepada manajer untuk bertindak oportunis, yaitu memperoleh keuntungan pribadi. Dalam hal pelaporan keuangan, manajer  dapat  melakukan  manajemen  laba  ( earnings  management )  untuk menyesatkan  pemilik  (pemegang  saham)  mengenai  kinerja  ekonomi  perusahaan, mengingat yang menjadi perhatian utama atas kinerja manajer adalah laba. Pemerintah  Indonesia  membentuk  Komite  Nasional  Kebijakan Governance (KNKG)  sebagai  upaya  untuk  meningkatkan corporate  governance .  Komite  ini telah mengeluarkan pedoman umum good corporate governance pada tahun 2006.
Tujuan good  corporate  governance antara  lain  untuk  meningkatkan  pengelolaan perusahaan berdasarkan asas transparansi, akuntabilitas, responsibilitas, independensi  serta  kewajaran  dan  kesetaraan,  mendorong  pemberdayaaan  fungsi kemandirian masing-masing organ perusahaan yaitu dewan komisaris, direksi, dan Rapat  Umum  Pemegang  Saham,  dan  mengoptimalkan  nilai  perusahaan  bagi pemegang  saham  dengan  tetap  memperhatikan  kepentingan  pemangku kepentingan yang lain.
Selain  itu  juga  pelaksanaan good  corporate  governance diharapkan  dapat meningkatkan kualitas laporan keuangan yang pada akhirnya dapat meningkatkan daya  informasi  akuntansi.  Laporan  keuangan  yang  baik  adalah  yang  benar-benar mencerminkan  kondisi  perusahaan  yang  sebenarnya.  Kinerja  perusahaan merupakan  suatu  gambaran  tentang  kondisi  keuangan  perusahaan  yang  dianalisis dengan alat-alat analisis keuangan yang dapat dijadikan sumber daya, yang secara optimal  dalam  menghadapi  perubahan  lingkungan  dunia  usaha.  Dewan  komisaris dan  komite  audit  mempunyai  peran  yang  sangat  penting  dan  strategis  dalam  hal memelihara  kredibilitas  proses  penyusunan  laporan  keuangan  seperti  halnya menjaga  terciptanya  sistem  pengawasan  perusahaan  yang  memadai  serta dilaksanakannya good corporate governance . Berjalannya fungsi dewan komisaris dan komite audit secara efektif, maka kontrol terhadap perusahaan akan lebih baik sehingga  manajemen  menjalankan  perusahaan  untuk  mencapai  tujuan  perusahaan bukan  untuk  kepentingan  pribadi.  Dengan  demikian  manajemen  akan  jujur mengelola  perusahaan  yang  pada  akhirnya  akan  meningkatkan  kinerja  keuangan perusahaan.  Untuk  mengetahui  secara  keseluruhan  keberhasilan  suatu  perusahaan adapun struktur corporate governance yang dapat mengetahui kinerja perusahaan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suryani  (2010)  menemukan  bahwa  ukuran dewan  komisaris  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba  perusahaan. Berapapun  jumlah  dewan  komisaris  yang  ada  dalam  perusahaan  tidak  akan mempengaruhi  praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan  perusahaan  Tetapi penelitian Nasution dan Setyawan (2007) menyatakan bahwa semakin besar dewan komisaris  dalam  perusahaan  akan  berhasil  mengurangi  manajemen  laba.  Putri (2011)  melakukan  penelitian  mengenai  keberadaan  komite  audit  terhadap manajemen  laba.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  ukuran  komite  audit justru  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  manajemen  laba.  Berbeda  dengan
Hayati  dan  Gusnardi  (2012)  bahwa  variabel  keberadaan  komite  audit  tidak berpengaruh terhadap manajemen laba perusahaan.

## KAJIAN PUSTAKA, RERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS Teori Keagenan
Menurut  Anthony  dan  Govindarajan  (2005),  teori  agensi  adalah  hubungan atau kontrak antara principal dan agent . Teori agensi memiliki asumsi bahwa tiap- tiap  individu  semata-mata  termotivasi  oleh  kepentingan  dirinya  sendiri  sehingga menimbulkan  konflik  kepentingan  antara principal dan agent. Teori  agensi menunjukkan  bahwa  perusahaan  dapat  dilihat  sebagai  suatu  hubungan  kontrak ( loosely defined ) antara pemegang sumber daya. Suatu hubungan agency muncul ketika satu atau lebih individu, yang disebut pelaku (principal ), memperkerjakan satu  atau  lebih  individu  lain,  yang  disebut agent ,  untuk  melakukan  layanan tertentu  dan  kemudian  mendelegasikan  otoritas  pengambil  keputusan  kepada agent .

## Manajemen Laba
Menurut  Philips,  et  al  (2003)  dalam  Ronen  (2008)  menyebutkan  bahwa manajemen  laba adalah  strategi  untuk  menghasilkan  laba  akuntansi  yang  dicapai melalui  kebebasan  manajemen  dalam  memilih  kebijakan  akuntansi  dan  aruskas operasi. Definisi lain disebutkan oleh Schiper (1989) dalam Kusuma (2006) yakni manajemen laba adalah suatu intervensi yang disengaja dilakukan dengan maksud tertentu  terhadap  proses  pelaporan  keuangan  eksternal  untuk  memperoleh keuntungan pribadi.

## Good Corporate Governance
Good  corporate  governance adalah  prinsip  yang  mengarahkan  dan mengendalikan  perusahaan  agar  mencapai  keseimbangan  antara  kekuatan  serta kewenangan  perusahaan  dalam  memberikan  pertanggungjawabannya  kepada shareholder khususnya,  dan stakeholder pada  umumnya.  Tentu  saja  hal  ini dimaksudkan  untuk  mengatur  kewenangan  direktur,  manajer,  pemegang  saham dan pihak lain yang berhubungan dalam perkembangan perusahaan di lingkungan tertentu. Forum  for  Corporate  Governance  in  Indonesia  (FCGI) dalam  Peranan Dewan  Komisaris dan  Komite Audit dalam Pelaksanaan Corporate Governance , menyebutkan  bahwa  OECD (Organization  for  Economic  Co-operation  and Development) menguraikan ada 4 unsur penting dalam corporate governance.
1.  Fairness  (Keadilan),  penjaminan  hak-hak  dari  pemegang  saham,  baik  kepada pemegang  saham  minoritas  maupun  pemegang  saham  asing,  dan  adanya komitmen terhadap investor.
2.  Transparency  (Transparansi),  kewajiban  untuk  menyediakan  informasi  yang terbuka,  tepat  waktu,  serta  jelas,  dan  dapat  diperbandingkan  yang  menyangkut keadaan keuangan, pengelolaan, dan kepemilikan perusahaan.
3.  Accountability  (Akuntabilitas),  penjelasan  tentang  peran  dan  tanggung  jawab, serta mendukung usaha untuk menjamin penyeimbangan kepentingan manajemen dan  pemegang  saham,  sebagaimana  yang  diawasi  oleh  dewan  komisaris  (dalam Two Tiers System).
4.  Responsibility  (Pertanggungjawaban),  pemastian  bahwa  peraturan  serta ketentuan  yang  berlaku  telah  dipatuhi  sebagai  cerminan  dipatuhinya  nilai-nilai sosial.

## Dewan Komisaris
Indonesia  mengadopsi  sistem  hukum  kontinental  Eropa  yang  mempunyai Sistem Dua Tingkat ( Two Tiers System ) untuk struktur dewan dalam perusahaan. Dengan demikian, perusahaan di Indonesia memiliki badan ( board ) yang terpisah, yaitu dewan pengawas (dewan komisaris) dan dewan manajemen (dewan direksi). Menurut  UU  No  40  tahun  2007  tentang  Perseroan  Terbatas,  dewan  komisaris adalah organ perseroan yang bertugas melakukan pengawasan  secara umun   dan atau  khusus   sesuai   dengan   anggaran   dasar  serta   memberi   nasihat kepada direksi.
Dewan    komisaris    mengarahkan  dan  mengawasi    dewan  direksi  dalam mengelola  dan  mewakili  perusahaan.  Dalam  sistem  ini,  anggota  dewan  direksi diangkat  dan  setiap  waktu  dapat  diganti  oleh  dewan    komisaris.  Sedangkan anggota dewan komisaris  diangkat  dan  diganti  dalam Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS).

## Komite Audit
Menurut  Komite  Nasional  Kebijakan Corporate  Governance mengenai komite audit adalah
Suatu  komite  yang  beranggotakan  satu  atau  lebih  anggota  dewan komisaris  dan  dapant  meminta  kalangan  luar  dengan  berbagai  keahlian, pengalaman,  dan  kualitas  lain  yang  dibutuhkan  untuk  mencapai  tujuan  komite audit.
Berdasarkan  Surat  Edaran  BEJ,  SE-008/BEJ/12-2001,  keanggotaan  komite audit  terdiri  dari  sekurang-kurangnya  tiga  orang  termasuk  ketua  komite  audit. Anggota  komite  audit  yang  berasal  dari  komisaris  hanya  sebanyak  satu  orang, yaitu  dewan  komisaris  independen  perusahaan  sekaligus  menjadi  ketua  komite audit.  Anggota  lain  yang  bukan  merupakan  komisaris  independen  harus  berasal dari pihak eksternal yang independen.

## Rerangka Pemikiran Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris terhadap Manajemen Laba
Widiatmaja  (2010)  menyatakan  bahwa  ukuran  dewan  komisaris berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap  manajemen  laba  pada  perusahaan manufaktur.  Kemudian  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rahnamay  dan  Nabavi (2010) menyatakan bahwa ukuran dewan komisaris berpengaruh negatif terhadap manajemen laba.

## Pengaruh Komite Audit terhadap Manajemen Laba
Komite  audit  adalah  komite  yang  dibentuk  oleh  dewan  komisaris  untuk melakukan tugas pengawasan pengelolaan perusahaan. Komite audit mempunyai tanggung  jawab  utama  untuk  membantu  dewan  komisaris  dalam  menjalankan tanggung  jawabnya  terutama  dengan  masalah  yang  berhubungan  dengan kebijakan  akuntansi  perusahaan,  pengawasan  internal,  dan  sistem  pelaporan keuangan.

## HIPOTESIS
Dari  perumusan  masalah  yang  ada,  kerangka  pemikiran  terdahulu  dan penelitian  terdahulu,  dalam  peneliti  ini  hipotesis  yang  diajukan  dan  akan  di  uji adalah sebagai berikut :
H 0 1  :    Diduga  tidak  terdapat  pengaruh  negatif  antara  dewan  komisaris  dengan manajemen laba.
H 1 1   :  Diduga  terdapat  pengaruh  negatif  antara  dewan  komisaris  dengan manajemen laba.
H 0 2  :  Diduga  tidak  terdapat    pengaruh  negatif  antara  komite  audit  dengan manajemen laba.
H 1 2  : Diduga terdapat  pengaruh negatif antara komite audit dengan manajemen laba.

## METODE PENELITIAN Waktu dan Tempat Penelitian
Obyek  penelitian  ini  adalah  ukuran  dewan  komisaris,  komite  audit  dan manajemen  laba  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI). Untuk keperluan ini digunakan data sekunder yang diambil dari laporan keuangan perusahaan dari situs www.idx.co.id. Periode pengamatan yang dilakukan dalam penelitian ini adalah untuk jangka waktu 3 tahun yaitu meliputi data laporan keuangan yang sudah diaudit periode 2013-2015.

## Desain Penelitian
Adapun  desain  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  desain  kausal. Penelitian  yang  dilakukan  berbentuk  hubungan  yang  bersifat  sebab  akibat (kausal),  yaitu  hubungan  yang  bersifat  mempengaruhi  dua  variabel  atau  lebih. Penelitian  ini  akan  menjelaskan  pengaruh  ukuran  dewan  komisaris  dan  komite audit terhadap manajemen laba.

## Definisi dan Operasional Variabel
Definisi operasional yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
1. Variabel Dependen
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  manajemen  laba.  Menurut Scott  dalam  Antonia  (2008),  manajemen  laba  adalah  tindakan  manajer  untuk melaporkan laba yang dapat memaksimalkan kepentingan pribadi atau perusahaan dengan menggunakan kebijakan metode akuntansi.
2. Variabel Independen
Menurut  UU  No.  40  Tahun  2007  Tentang  Perseroan  Terbatas  Dewan Komisaris  adalah  Organ  Perseroan  yang  bertugas  melakukan  pengawasan  secara umum  dan/atau  khusus  sesuai  dengan  anggaran  dasar  serta  memberi  nasihat kepada Direksi. Ukuran dewan komisaris menurut Ujiyantho dan Pramuka (2007) ditentukan berdasarkan jumlah dewan komisaris dalam perusahaan sampel industri perbankan.
Jumlah  anggota  komite  audit  yang  diatur  regulasi  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan  Republik  Indonesia  No.55/POJK.04/2015  Pasal  4  adalah  sekurang- kurangnya 3 (tiga) orang.

## Pengukuran Variabel
Variabel  dalam  penelitian  ini  dibagi  menjadi  dua  kelompok,  yaitu  variabel independen dan variabel dependen. Tipe skala pengukuran yang digunakan adalah skala rasio untuk variabel dependen dan variabel independen.
a. Variabel Dependen Dalam  penelitian  ini  digunakan discretionary  accruals sebagai  proksi manajemen  laba  yang  dihitung  dengan  menggunakan Modified  Jones  Model .
Dechow et al dalam Nuryaman (2008) menyatakan bahwa model modified Jones memiliki  kemampuan  yang  lebih  baik  untuk  mendeteksi  manajemen  laba dibandingkan  model  yang  lain.  Semakin  besar discretionary  accrual, maka semakin  besar  pula  manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  pihak  manajemen. Model  pengukuran  atas  akrual  pada  penelitian  ini  dijelaskan  dengan  langkah- langkah sebagai berikut (Dechow et al dalam Nuryaman, 2008):
Ta it = N it – CFO it Nilai total accrual (Ta) diestimasi dengan persaman regresi OLS: TA it /A it-1 = β1 (1 / A it-1 ) + β2 (ΔRevt / A it-1 ) + β3 (PPEt / A it-1 ) + e Dengan  menggunakan  koefisien  regresi  diatas  nilai non  discretionary  accruals (NDA) dapat dihitung dengan rumus : NDA it = β1 (1 / A it-1 ) + β2 (ΔRevt / A it-1 - ΔRect/ A it-1 ) + β3 (PPEt / A it-1 ) Selanjutnya discretionary accrual (DA) dapat dihitung sebagai berikut: DA it = TA it /A it-1 – NDA it Keterangan : Da it = Discretionary Accruals perusahaan i pada periode ke t NDA it = Non Discretionary Accruals perusahaan i pada periode ke t Ta it = Total akrual perusahaan i pada periode ke t N it = Laba bersih perusahaan i pada periode ke-t CFO it = Aliran kas dari aktivitas operasi perusahaan i pada periode ke t A it-1 = Total aktiva perusahaan i pada periode ke t-1 Δrevt = Perubahan pendapatan perusahaan i pada periode ke t PPEt = Aktiva tetap perusahaan pada periode ke t Δrect = Perubahan piutang perusahaan i pada periode ke t e = error
b. Variabel Independen
1. Ukuran dewan komisaris dapat dilihat dari jumlah nominal dari anggota dewan komisaris.
2. Komite  audit  dapat  dilihat  dari  jumlah  nominal  dari  anggota  komite audit.

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  tahun  2013- 2015. Menurut Sugiyono (2007: 62), “Sampel merupakan bagian dari jumlah dan karakteristik  yang  dimiliki  oleh  populasi”.  Teknik  pengambilan  sampel  dalam penelitian  ini  adalah  teknik purposive  sampling yaitu  data  dipilih  berdasarkan kriteria tertentu yang sesuai dengan tujuan penelitian.

## Teknik Pengumpulan data
Teknik  yang  digunakan  untuk  memperoleh  data  sekunder  adalah  dengan menggunakan  metode  studi  pustaka  dan  dokumentasi.  Studi  pustaka  dilakukan dengan  mengolah  literatur,  artikel,  jurnal  maupun  media  tertulis  lain  yang berkaitan dengan masalah yang sedang diteliti. Sedangkan dokumentasi dilakukan dengan  mengumpulkan  sumber-sumber  data  dokumenter  seperti laporan  tahunan perusahaan  yang  menjadi  sampel  penelitian.  Data  diperoleh  dari  internet  dengan cara  mengunduh  laporan  keuangan  perusahaan  manufaktur  dari  situs www.idx.co.id.

## Metode Analisis
Metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode analisis data  kuantitatif  dengan  menggunakan  program Eviews  7 sebagai  alat  untuk menguji data tersebut.
1. Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  merupakan  teknik  deskriptif  yang  memberikan informasi  mengenai  data  yang  dimiliki  dan  tidak  bermaksud  menguji  hipotesis. Analisis  ini  hanya  digunakan  untuk  menyajikan  dan  menganalisis  data  disertai dengan perhitungan agar dapat memperjelas keadaan atau karakteristik data yang bersangkutan. Pengukuran yang digunakan statistik deskriptif ini meliputi jumlah sample,  nilai  minimum,  nilai  maksimum,  nilai  rata-rata  (mean),  dan  standar deviasi (Ghozali, 2006).
2. Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
Pengujian ini dilakukan lewat Uji Jarque-Berra ( JB Test ). Jika p-value lebih kecil dari α, maka H 0 ditolak yang artinya sampling error term tidak terdistribusi dengan  normal.  Namun  uji  ini  dilakukan  bila  jumlah  observasi  kurang  dari  30, bila ternyata jumlah observasi melebihi angka tersebut maka sampling error term telah dianggap mendekati distribusi normal.

## Uji Multikolinieritas
Multikolinieritas  adalah  adanya  suatu  hubungan  linear  yang  sempurna (mendekati  sempurna)  antara  beberapa  atau  semua  variabel  bebas  (Kuncoro, 2011).  Uji  multikolinieritas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model  regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel bebas (independen). Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi di antara variabel independen. Jika variabel independen  saling  berkorelasi,  maka  variabel-variabel  ini  tidak  ortogonal. Variabel  ortogonal  adalah  variabel  independen  yang  nilai  korelasi  antar  sesama variabel independen sama dengan nol.

## Uji Heterokedastisitas
Uji heterokedastisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variabel residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Jika  varians  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain  tetap  maka disebut  homokedastisitas,  dan  jika  berbeda  maka  disebut  heterokedastisitas. Model  regresi  yang  baik  adalah  yang  mengalami  homokedastisitas  atau  tidak terjadi heteroskedastisitas (Ghozali, 2005).
Dalam  penelitian  ini,  metode  yang  digunakan  untuk  mendeteksi  ada  atau tidaknya  heteroskedastisitas  menggunakan  uji  white.  Pengujian  ini  dilakukan dengan bantuan program Eviews yang akan memperoleh nilai probabilitas Obs*R- square yang nantinya akan dibandingkan dengan tingkat signifikansi (alpha). Jika nilai probabilitas signifikansinya di atas 0,05 maka dapat disimpulkan tidak terjadi heteroskedastisitas.  Namun  sebaliknya,  jika  nilai  probabilitas  signifikansinya  di bawah 0,05 maka dapat dikatakan telah terjadi heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Uji  ini  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  suatu  model  regresi  linear adakorelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  sebelumnya.Jika  terjadi korelasi  maka  dinamakan  ada  problem  autokorelasi.  Model  regresi  yang  baik adalah regresi yang bebas dari autokorelasi. Dalam mendeteksi ada atau tidak nya autokorelasi  dapat  dilakukan  dengan  uji Durbin-watson  (DW  test)  dengan  syarat du<DW<4-du  (Ghozali,  2005).  Autokorelasi  timbul  karena  observasi  yang berurutan sepanjang waktu berkaitan satu sama lainnya. Model regresi yang baik adalah  regresi  yang  bebas  dari  autokorelasi.  Pengujian  autokorelasi  dapat diketahui  melalui  uji Durbin  Watson  statistic .  Pengambilan  keputusan  ada tidaknya autokorelasi, sebagai berikut :
1.  Jika 0 < d < dL, maka tidak ada autokorelasi positif, hipotesisi di tolak.
2.  Jika dL ≤ d ≤ dU, maka tidak ada autokorelasi positif, tidak ada keputusan
/ tidak dapat disimpulkan.
3.  Jika 4-dL < d < 4, maka tidak ada autokorelasi negatif, hipotesis ditolak.
4.  Jika  4-dU  <  d  <  4-dL,  maka  tidak  ada  autokorelasi  negatif,  tidak  dapat disimpulkan.
5.  Jika dU < d < 4-dU, maka tidak ada autokorelasi positif atau negatif
3. Uji Analisis Regresi
Analisis  regresi  berganda  dimaksudkan  untuk  menguji  pengaruh  simultan dari  beberapa  variabel  bebas  terhadap  satu  variabel  terikat.  Analisis  regresi digunakan  oleh  peneliti  apabila  peneliti  bermaksud  meramalkan  bagaimana keadaan  (naik-turunnya)  variabel  dependen,  dan  apabila  dua  atau  lebih  variablel independen sebagai prediktor dimanipulasi atau dinaik turunkan nilainya. Analisis regresi  dapat  memberikan  jawaban  mengenai  besarnya  pengaruh  setiap  variabel independen  terhadap  variabel  dependennya.  Pengambilan  hipotesis  dapat dilakukan  dengan  melihat  nilai probability signifikansi  masing-masing  variabel yang  terdapat  pada  output  hasil analisis  regresi  yang  menggunakan  Eviews.  Jika angka  signifikansi  lebih  kecil  dari  α  (0,05)  maka  dapat  dikatakan  bahwa  ada pengaruh  yang  signifikan  antara  variabel  bebas  terhadap  variabel  terikat.  Dalam penelitian  ini  model  regresi  berganda  yang  akan  dikembangkan  adalah  sebagai berikut :
EM = α + β1 UKDEK+ β2 KA + e Keterangan :
EM : Earnings Management diproksi dengan akrual abnormal (DA). α : Konstanta β1 dan β2: Koefisien regresi UKDEK : Ukuran Dewan Komisaris KA : Komite Audit e : error

## 4.  Uji Hipotesis
a. Uji Signifikansi (Uji Statistik F)
Uji  statistik  F  meunjukkan  apakah  semua  variabel  independen  atau  bebas yang  dimasukkan  dalam  model  mempunyai  pengaruh  secara  bersama–sama terhadap variabel dependen. Pengujian ini dilakukan dengan menggunakan tingkat signifikansi  5%.  Jika  nilai  signifikansi  f  <  0,05  artinya  terdapat  pengaruh  yang signifikan  antara  semua  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Jika nilai  signifikansi  f  >  0,05  artinya  tidak  terdapat  pengaruh  antara  variabel independen terhadap variabel dependen. b. Uji Koefisien Determinasi ( R-squared )
Koefisien  determinasi  ( R-Squared )  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model dalam  menerangkan  variasi  variabel  independen.  Nilai  koefisien  determinasi adalah  antara  nol  dan  satu.  Nilai R-Squared yang  kecil  berarti  kemampuan variabel-variabel  independen  dalam  menjelaskan  variabel  dependen  amat terbatas. Jika koefisien determinasi sama dengan nol, maka variabel independen tidak  berpengaruh  terhadap  variabel  dependen.  Jika  besarnya  koefisien determinasi  mendekati  angka  1,  maka  variabel  independen  berpengaruh sempurna  terhadap  variabel  dependen.  Dengan  menggunakan  model  ini,  maka kesalahan  penganggu  diusahakan  minimum  sehingga R - Squared mendekati  1, sehingga perkiraan regresi akan lebih mendekati keadaan yang sebenarnya.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Statistik Deskriptif
Dari  tabel  4.1  diperoleh  sampel  penelitian  sebanyak  63  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2013-2015.  Oleh karena  itu,  didapat  total  data  sebanyak  189  data  laporan  keuangan  tahunan  yang sudah diaudit perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Tabel  statistik  deskriptif  di  atas  menunjukkan  jumlah  observasi  dalam penelitian  ini  adalah  189  observasi.  Dari  189  data  observasi  ini  diperoleh  nilai minimum  atau  jumlah  terkecil  untuk  manajemen  laba  sebesar  -0,160550 Sedangkan  nilai  maksimum  atau  jumlah  terbesar  sebesar  0,356560  dengan  rata- rata manajemen laba sebesar 0,005964 dengan standar deviasi sebesar 0.079474. Dilihat dari dekatnya nilai rata-rata dengan nilai minimum maka perusahaan yang menjadi sampel relatif kecil dalam perilaku manajemen laba.

## 1. Hasil Statistik Deskriptif Variabel Ukuran Dewan Komisaris
Variabel ukuran dewan komisaris menunjukkan jumlah dewan komisaris minimum  perusahaan  sampel  sebanyak  2  orang  dan  jumlah  dewan  komisaris maksimum  perusahaan  sampel  sebanyak  11  orang.  Ukuran  dewan  komisaris secara  rata-rata  diperoleh  sebesar  4,280423  dengan  standar  deviasi  sebesar 1,970713.  Hal  ini  berarti  bahwa  raa-rata  perusahaan  sampel  memiliki  4 (pembulatan dari 4,280423) orang dewan komisaris.

## 2. Hasil Statistik Deskriptif Variabel Komite Audit
Variabel  komite  audit  menunjukkan  jumlah  komite  audit  minimum perusahaan  sampel  sebanyak  1  orang  dan  jumlah  komite  audit  maksimum
perusahaan  sampel  sebanyak  5  orang.  Jumlah  komite  audit  secara  rata-rata diperoleh sebesar 3,089947 dengan standar deviasi sebesar 0,502499.  Hal ini berarti  bahwa  raa-rata  perusahaan  sampel  memiliki  3  (pembulatan  dari 3,089947)  orang  komite  audit.  Hal  ini  berarti  bahwa  rata-rata  perusahaan sampel  telah  memenuhi  regulasi  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Republik Indonesia  No.55/POJK.04/2015  Pasal  4  yaitu  komite  audit  paling  sedikit terdiri dari 3 (tiga) orang anggota yang berasal dari komisaris independen dan pihak dari luar emiten atau perusahaan publik.

## C.  Uji Asumsi Klasik

## 1. Uji Normalitas
Jarque Bera, dengan Hipotesa, H0 = Error Konstanta terdistribusi normal H1 = Error konstanta tidak terdistribusi normal Hasil Menunjukkan Prob Jarque Bera Sebesar 0,0000 Atau Lebih kecil dari Alpha 5% sehingga hipotesa dugaan diterima dan menolak null hipotesa yaitu data menunjukan  error  konstanta  yang  terdistribusi  normal  (Nacrowi,  2006).  Menurut Teori Toerema Limit Sentral yang dikemukakan pakar matematika berkebangsaan Prancis  menyatakan  bahwa  distribusi  probabilitas  apapun  yang  mendasarinya, rata-rata  sampel  dari  besaran  sampel  yang  terdiri  dari  sekurang  kurang  nya  30 observasi akan mendekati normal (Gujarati, 2007).
2. Uji Multikolinieritas
Pengujian ini dilakukan untuk mengetahui apakah terdapat hubungan linear yang pasti di antara beberapa atau seluruh variabel independen dari model regresi penelitian.  Adanya  multikolinieritas  dapat  dilihat  jika  terdapat  nilai  koefisien korelasi sebesar 0,8 atau lebih.
Dalam  model  ini  tidak  ditemukan  korelasi  antar  variabel  dengan  besaran diatas  0,8  sehingga  bisa  dipastikan  bahwa  model  ini  terbebas  dari  permasalahan multikolinieritas.

## 3. Uji Heterokedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  digunakan  untuk  melihat  apakah  variable pengganggu  mempunyai  varian  yang  sama  atau  tidak.  Model  regresi  yang  baik adalah  yang  tidak  terjadi  heteroskedastisitas.  Kebanyakan  data  mengandung situasi  heteroskedastisitas  karena  data  ini  menghimpun  data  yang  mewakili berbagai  ukuran  (Ghozali,2011)  dalam  Wicaksono  (2012).  Dalam  penelitian  ini permasalahan  heterokedastisitas  sudah  diatasi  dengan treatment  white heterokedasticity consisten – standart error e covariance.
4. Uji Autokorelasi
Berikutnya  adalah  uji  autokorelasi  yaitu  suatu  pengujian  untuk  melihat apakah  ada  korelasi  antar  anggota  observasi  satu  dengan  observasi  lain  yang berlainan  waktu,  salah  satu  metode  didalam  mendeteksi  masalah  autokorelasi adalah  metode  yang  dikembangkan  oleh  Durbin-watson.  Uji  statistik  Durbin Watson dilakukan dengan cara mencari nilai kritis dL dan Du yang kemudian baru bisa  diambil  keputusan  apakah  ada  permasalahan  autokorelasi.  Nilai  Durbin Watson dalam model sebesar 2,147776 berada pada daerah aman.

## D.  Uji Analisis Regresi
Hasil  pertama  yang  dapat  dilihat  adalah  pengujian  terhadap  model,  yang dilihat dari nilai F dan determinasi data. Probabilitas nilai F menunjukkan bahwa
model  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  terbukti  signifikan  pada  level  5%. Hasil  ini  ditunjukkan  dengan  nilai  probabilitas F-statistic sebesar  0,033210. Artinya  secara  bersama-sama  variabel  independen  yang  digunakan  (Ukuran Dewan Komisaris dan Komite Audit) berpengaruh terhadap variabel dependennya (Manajemen  Laba)  Hasil  pengujian  terhadap  determinasi  data  menunjukkan bahwa  variabel  independen  yang  digunakan  benar-benar  berpengaruh  terhadap variabel dependennya sebesar 2,5% artinya masih ada 97,5% variabel independen lain yang belum tertangkap dalam penelitian ini.

## E.  Pengujian Hipotesis
Berdasarkan  uji  T  untuk  masing-masing  variabel  pada  tabel  4.5,  dapat dikemukakan  penjelasan  mengenai  bukti  empiris  untuk  variabel  utama  sebagai berikut :
1. Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris terhadap Manajemen Laba
Variabel  ukuran  dewan  komisaris mempunyai  nilai  koefisien  variabel sebesar -0,446545 dengan nilai probabilitas sebesar 0,0781 < 0,1. Yang berarti H 1 dapat diterima. Hal ini menunjukkan bahwa variabel ukuran dewan komisaris (X 1 ) berpengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba  (Y)  pada  perusahaan  manufaktur yang terdaftar di BEI.
Hasil analisis ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Rahnamay dan  Nabavi  (2010)  yang  menunjukkan  bahwa  ukuran  dewan  komisaris berpengaruh negatif terhadap manajemen laba.

## 2. Pengaruh Komite Audit terhadap Manajemen Laba
Variabel  komite  audit  mempunyai  nilai  koefisien  variable  sebesar  - 0,344259  dengan  nilai  probabilitas  sebesar  0,4119  >  0,05.  Yang  berarti  H 2 tidak dapat  diterima.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variable  komite  audit  (X 2 )  tidak berpengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba  (Y)  pada  perusahaan  manufaktur yang terdaftar di BEI.
Hasil  analisis  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Aji (2012)  Hasil  pengujian  statistik    dengan  menggunakan  regresi  linier  berganda menunjukkan  bahwa  ukuran  komite  audit  memberikan  pengaruh  terhadap manajemen laba namun tidak signifikan.
F. Pembahasan Hasil Penelitian
1. Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris terhadap Manajemen Laba
Dewan  Komisaris  sebagai  organ  perusahaan  bertugas  dan  bertanggung jawab  secara  kolektif  untuk  melakukan  pengawasan  dan  memberikan  nasihat kepada  direksi  serta  memastikan  bahwa  perusahaan  melaksanakan  GCG (Pedoman Umum Good Corporate Governance Indonesia, 2006). Berdasarkan  teori  keagenan,  dewan  komisaris  dianggap  sebagai mekanisme  pengendalian  intern  tertinggi,  yang  bertanggung  jawab  untuk memonitor  tindakan  manajemen  puncak.  Pengawasan  dilakukan  agar kecenderungan  manajer  untuk  melakukan  manajemen  laba  berkurang  agar investor  tetap  memberikan  kepercayaan  untuk  menanamkan  investasinya  pada perusahaan.  Hasil  pada  penelitian-penelitian  sebelumnya  banyak  yang menemukan  adanya  pengaruh  positif  ukuran  dewan  komisaris  terhadap manajemen  laba.  Semakin  besar  ukuran  dewan  komisaris,  maka  semakin  besar pula manajemen laba yang dilakukan perusahaan. Namun karena dewan komisaris bertugas  untuk  memonitor  atas  pelaporan  keuangan  perusahaan,  maka  perannya
diharapkan  dapat  mempengaruhi  pihak  manajemen  dalam  menyusun  laporan keuangan  sehingga  dapat  diperoleh  suatu  laporan  laba  yang  berkualitas (Boediono, 2005).
Menurut Nasution dan Setiawan (2007) dari hasil pengujian regresi linear berganda  ditemukan  bahwa  secara  individual  ukuran  dewan  komisaris berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba  perusahaan.  Untuk  itu  dewan komisaris  yang  lebih  sedikit  jumlahnya  lebih  efektif  dalam  mengurangi  tindak manipulasi  laba,  karena  jumlah  personel  yang  sedikit  dalam  badan  ini  dapat menghambat  munculnya  masalah  keagenan  yang  bila  dibiarkan  akan  berdampak pada  kurangnya  pengawasan  terhadap  manajemen  untuk  melakukan  manajemen laba.
Kemudiaan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Subhan  (2012)  menemukan bahwa  ukuran  dewan  komisaris  berhubungan  positif  dengan  manajemen  laba. Sehingga  semakin  tinggi  ukuran  dewan  komisaris  maka  akan  menaikkan manajemen  laba  dan menentang  penelitian  hasil  penelitian  Yulianto  (2010)  yang menemukan  bahwa  terdapat  pengaruh  negatif  antara  ukuran  dewan  komisaris dengan manajemen laba.
Hasil  dari  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  ukuran  dewan  komisaris berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap  manajemen  laba  karena  dari  hasil perhitungan  diperoleh  nilai  probabilitas  sebesar  0,0781  <  0,1. Dari  hasil  ini menunjukan  jumlah  dewan  komisaris  dapat  menekan  perilaku  manajemen  laba. Hal  ini  diduga  semakin  besar  ukuran  dewan  komisaris  maka  semakin  optimal dalam pengawasan tindakan manajemen laba.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Susilowati,Triyono,Syamsudin  (2011),  dan  Yulianto  (2010).  Namun  hasil penelitian ini bertentangan oleh penelitian Suryani (2010) dan Afnan (2014) yang menyatakan  bahwa  ukuran  dewan  komisaris  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen laba.

## 2. Pengaruh Komite Audit terhadap Manajemen Laba
Komite  audit  bertanggung  jawab  untuk  mengawasi  laporan  keuangan, mengawasi  audit  eksternal,  dan  mengamati  sistem  pengendalian  internal (termasuk  audit  internal)  agar  dapat  mengurangi  sifat  opportunistik  manajemen yang  melakukan  manajemen  laba.  Komite  audit  diukur  dengan  jumlah  anggota komite audit (Susilowati,Triyono,Syamsudin, 2011).
Hasil  dari  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  komite  audit  tidak mempunyai  pengaruh  signifikan  negatif  terhadap  manajemen  laba  karena  dari hasil perhitungan diperoleh nilai probabilitas sebesar 0,4119 > 0,05. Penelitian ini tidak mendukung penelitian sebelumnya yang dilakukan Aji (2012) bahwa faktor ukuran komite audit memberikan pengaruh terhadap manajemen laba namun tidak terlalu  signifikan.  Demikian  pula  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Putri (2011) yang menyatakan bahwa faktor ukuran komite audit memberikan pengaruh terhadap manajemen laba.
Dari  hasil  ini  menunjukan  keberadaan  komite  audit  tidak  dapat  menekan perilaku  manajemen  laba.  Hal  ini  diduga  pembentukan  komite  audit  hanya didasari  sebatas  untuk  pemenuhan  regulasi,  dimana  regulasi  mensyaratkan perusahaan  harus  mempunyai  komite  audit.  Sehingga  mengakibatkan  kurang efektifnya peran komite audit dalam memonitor kinerja perusahaan.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Susilowati,Triyono,Syamsudin  (2011),  dan  Hayati  dan  Gusnardi  (2012).  Namun hasil  penelitian  ini  bertentangan  oleh  penelitian  Nasution  dan  Setiawan  (2007) yang menyatakan bahwa komite audit berpengaruh terhadap manajemen laba.