Journal of Business and Information Systems Vol. 5, No. 2, December (2023) www.thejbis.org DOI : 10.36067/jbis.v5i2.216 ISSN:2685-2543
Apakah Perencanaan Pajak dapat Meningkatkan Keterlambatan Penyampaian Laporan Keuangan?
Baniady Gennody Pronosokodewo 1* Evita Fani 1
1 Faculty of Business, Universitas PGRI Yogyakarta
Wahyu Febri Eka Susanti 2
2 Faculty of Economic and Business, Universitas Palangkaraya
* Corresponding Author: baniady@upy.ac.id
Abstract: The research objective is to see the effect of tax avoidance on delays in financial reports  with  public  accounting  firm  size  and  company  size  as  control  variables.  The population  in  this  research  is  companies  suspended  by  OJK  from  2019  to  2021.  The research used purposive sampling, and the data used was panel project data. The research sample  is  90  companies  listed  on  the  IDX  in  2019-2021.  The  analytical  method  uses descriptive statistical analysis and inner model analysis to test the hypotheses processed with SmartPLS 4.0. The results show that tax avoidance has a negative effect on delays in financial reports.
Keywords : Company size, Financial reports delays, Firm size, Tax avoidance

## 1. Pendahuluan
Saat ini banyak perusahaan di Indonesia mencoba untuk menjadi perusahaan multinasional sebagai akibat dari perubahan komersial yang dapat dilihat dengan meningkatnya jumlah perusahaan go public di Indonesia. Tabel 1 menunjukkan adanya kenaikkan perusahaan yang melakukan Initial  Public  Offering (IPO)  setelah  masa  pandemi.  Kenaikkan  tersebut disebabkan  karena  adanya  pemulihan  perekonomian  sehingga  perusahaan  tersebut mempunyai kewajiban dalam penyampaian laporan keuangan tahunan auditan kepada Bursa Efek Indonesia (BEI) dan Otoritas Jasa Keuangan (OJK) (Rochmah et al., 2022) . Laporan keuangan tahunan auditan yang disampaikan secara tepat waktu mengindikasikan informasi keuangan  yang  diberikan  akurat  dan  berkualitas,  karena  laporan  yang  sudah  diaudit memberikan informasi kepada investor seperti statistik omset dan laporan laba rugi secara tepat  waktu. Aspek  yang  memiliki  pengaruh  terbesar  pada  keakuratan  penyajian  laporan keuangan  adalah  tahapan  penyusunan  laporan  keuangan  yang  disusun  oleh  manajemen perusahaan.
Tabel 1. Perusahan IPO di BEI Tahun 2019-2021 Tahun Jumlah Perusahaan Kenaikan (%) 2019 55 2020 51 23% 2021 53 75% Sumber data: www.idx.co.id
Laporan keuangan yang sudah diselesaikan manajemen perusahaan dan telah melalui proses audit oleh auditor eksternal harus diserahkan kepada OJK. Laporan keuangan yang dibuat  manajemen  perusahaan  harus  disampaikan  dalam  bentuk  laporan  keuangan  yang sudah diaudit disertai  Laporan  Auditor  Independen  maksimal 90 hari (31 Maret) sesudah
tanggal  laporan  keuangan  tahunan  auditan  (31  Desember)  sesuai  dengan  Peraturan  OJK (POJK)  Nomor  14  Tahun  2022  Tentang  Penyampaian  Laporan  Keuangan (Otoritas  Jasa Keuangan,  2022) .  Menurut Husain  dan  Rini  (2020) ,  permasalahan  penyampaian  laporan keuangan  yang  tepat  waktu  muncul  sebagai  respon  dari  pemberitahuan  BEI  dan  OJK. Perusahaan yang tidak memberikan penyampaian Laporan Keuangan auditan hingga batas waktu  yang  sudah  disepakati  akan  mendapatkan  sanksi  berupa  teguran  tertulis  pertama hingga terkena suspend . Fenomena keterlambatan penyampaian laporan keuangan auditan ini bukanlah hal baru di Indonesia, fenomena itu bisa dibuktikan dalam tabel sebagai berikut:
Tabel 2. Perusahaan yang Mengalami Keterlambatan Tahun Jumlah Perusahaan Kenaikan (%) 2019 42 2020 52 23% 2021 91 75% Sumber data: www.idx.co.id
Penelitian  ini  menggunakan  tiga  variabel  independen  yaitu tax  avoidance ,  ukuran perusahaan dan ukuran KAP. Variabel tax avoidance digunakan pada penelitian ini untuk mengetahui  pengaruh  tingkat  agresivitas  perusahaan  yang  melakukan tax  avoidance terhadap peningkatan keterlambatan penyampaian laporan keuangan auditan . Tindakan tax avoidance yang  kompleks  dapat  menciptakan  skema  manipulasi  bagi  manajer  untuk menghasilkan pendapatan dan menyembunyikan hasil operasi negatif untuk jangka waktu yang  lama (Pratama,  2018) .  Menurut Muftiarani  dan  Mulya  (2020) ,  proses  audit  laporan keuangan  dapat  berjalan  lebih  lama  apabila  perusahaan  secara  agresif  melakukan tax avoidance .  Nilai tax  avoidance yang  rendah  mengindikasikan  perusahaan  tersebut melakukan tax avoidance secara agresif. Semakin rendah nilai tax avoidance , maka semakin lama waktu untuk menyampaikan laporan keuangan auditan. Hal tersebut dapat disimpulkan bahwa  semakin  kecil  nilai  dari tax  avoidance ,  maka  perusahaan  akan  mengalami keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan. Satyadini  (2018) menyatakan  bahwa tax avoidance merupakan  kebijakan  perusahaan  yang  dapat  menimbulkan  konflik  internal maupun  eksternal,  walaupun tax  avoidance merupakan  penghindaran  pajak  dengan memanfaatkan celah peraturan dan perundang-undangan perpajakan. Perusahaan melakukan tax  avoidance bertujuan untuk meminimalisasi  beban  pajak tanpa  keluar  dari  perundang- undangan  perpajakan.  Agar  tidak  terdeteksi  oleh  otoritas  pajak,  maka tax  avoidance menggunakan  struktur  pajak  bisnis  yang  rumit  dan  kompleks.  Oleh  karena  itu,  auditor eksternal harus melakukan proses audit dengan lebih teliti.
Selain  itu  penelitian  ini  menggunakan  variabel  independen  yang  sering  digunakan dalam penelitian terkait audit delay yaitu ukuran perusahaan dan ukuran KAP. Penggunaan variabel  yang  sering  diteliti  dianggap  penting,  karena  dapat  mempengaruhi  fenomena terbaru.  Penggunaan  variabel  yang  sering  diteliti  memiliki  pengaruh  yang  kompleks, sehingga  menyebabkan  pengaruh  dan  implikasi  yang  berbeda-beda  dengan  adanya perubahan fenomena (Al-Rawashdeh & Alkabbji, 2020; Ngoc Hung et al., 2023) . Variabel ukuran  perusahaan  merupakan  variabel  yang  menggambarkan  kompleksitas  perusahaan sesuai  dengan  besar  kecilnya  perusahaan  yang  bisa  ditentukan  dengan  beberapa  metode, termasuk  dengan  melihat  nilai  pasar  saham,  total  aset,  penjualan,  atau  jumlah  karyawan.
Perusahaan  yang  dikategorikan  besar  umumnya  mempunyai  auditor  internal  yang diharapkan bisa membantu memastikan susunan laporan keuangan telah sesuai ketentuan, sehingga dapat mempengaruhi efektivitas dan efesiensi pemeriksaan yang dilaksanakan oleh KAP.  Dengan demikian, perusahaan dengan ukuran besar dapat meminimalisir  terjadinya keterlambatan penyampaian laporan  keuangan (Ngoc Hung et al., 2023) . Variabel ukuran KAP diukur dengan mengkategorikan menjadi KAP the big four (KPMG, Ernst & young (EY), Pricewaterhouse Cooper (PWC), dan Deloitte Touche Tohmatsu ) dan KAP yang tidak bekerja sama dengan the big four atau disebut sebagai non the big four . KAP yang bekerja sama dengan the big four diyakini bisa bekerja lebih efisien dan efektif saat melaksanakan audit,  karena  mempunyai  SDM  yang  berpengalaman  ketika  mengaudit.  Perusahaan  yang memakai jasa KAP the big four cenderung menyelesaikan proses audit secara tepat waktu, sehingga  meminimalisasi  terjadinya  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan (Tikollah & Samsinar, 2019; Putri et al., 2021) .
Berdasarkan  permasalahan  diatas  peneliti  tertarik  untuk  mengetahui  lama  atau tidaknya proses audit yang disebabkan oleh variabel tax avoidance , ukuran perusahaan dan ukuran  KAP.  Penelitian  ini  meneliti  tentang Audit  delay ,  yaitu  rentang  waktu  diantara tanggal  yang  ada  dalam  laporan  independen  dan  tanggal  penutupan  buku.  Berdasarkan Peraturan OJK (POJK) Nomor 14 Tahun 2022 Tentang Penyampaian Laporan Keuangan, ketepatwaktuan penyampaian laporan keuangan auditan merupakan kewajiban yang harus dilaksanakan oleh perusahaan go public yang terdaftar di BEI. Oleh karena itu, penelitian ini tidak  meneliti  perusahaan  yang  tepat  waktu,  melainkan  meneliti  perusahaan go  public dengan  keterlambatan  melebihi  90  hari  terkait  penyampaian  laporan  keuangan  auditan. Penggunaan  sampel  perusahaan  dengan  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan merupakan perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya.

## 2. Tinjauan Pustaka & Pengembangan Hipotesis

## 2.1 Teori Keagenan
Jensen  dan  Meckling  (1976) menjelaskan  hubungan  keagenan  berkembang  ketika  pihak agen/manajeman menerima serta membubuhkan tanda tangan komitmen kerja yang dibuat pihak  prinsipal/investor.  Manajemen  yang  bekerja  setiap  hari  pada  perusahaan  tersebut mempunyai  pemahaman  baik  tentang  keadaan  eksternal  dan  internal  perusahaan dibandingkan pihak prinsipal, situasi seperti ini sering dikenal sebagai asimetri informasi. Menurut Thangaveloo  et  al.,  (2022) asimetri  informasi  dapat  berkurang  jika  pihak agen/manajemen bertanggungjawab pada aktivitas bisnis yang dilakukan dengan melakukan penyusunan  laporan  keuangan  perusahaan.  Manajemen  juga  harus  menyusun  laporan keuangan yang menghasilkan informasi keuangan andal, relevan dan bebas dari kecurangan. Adanya informasi asimetri ini yang menyebabkan isu terkait kepercayaan investor kepada manajemen. Oleh karena itu, laporan keuangan yang disusun manajemen wajib diaudit oleh auditor eksternal.
Proses  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  eksternal  mengacu  pada  jumlah  waktu diantara informasi yang harus disajikan dan waktu pelaporan. Apabila  laporan keuangan auditan  mengalami  keterlambatan,  maka  manfaat  serta  nilai  informasi  laporan  keuangan
nantinya  menurun (Fossung  et  al.,  2022) .  Menurut Ambia  et  al.  (2022) proses  audit membutuhkan  waktu  yang  lama,  tetapi  auditor  eksternal  mendapatkan  tekanan  oleh manajemen  untuk  mempercepat  proses  audit.  Apabila  manajemen  menyusun  informasi laporan keuangan secara relevan dan andal, maka dengan proses audit yang dilakukan oleh auditor eksternal berjalan secara efektif. Namun, apabila proses audit berjalan tidak efektif atau  mengalami  keterlambatan  melebihi  90  hari  mengindikasikan  bahwa  informasi  pada laporan keuangan perusahaan bermasalah, atau dapat dikatakan auditor menemukan temuan bahwa manajemen meminimalisasi informasi bermasalah pada saat proses audit.

## 2.2 Tax Avoidance
Menurut Muftiarani  dan  Mulya    (2020) tax  avoidance yaitu  tindakan  secara  legal  yang digunakan  oleh  manajemen  perusahaan  untuk  mengurangi  beban  pajak  tanpa  melanggar hukum.  Perusahaan  yang  melakukan tax  avoidance dapat  mempengaruhi  lamanya  waktu proses  audit.  Nilai tax  avoidance yang  rendah  mengindikasikan  perusahaan  tersebut melakukan tax avoidance secara agresif. Semakin rendah nilai tax avoidance , maka semakin lama waktu untuk menyampaikan laporan keuangan auditan. Satyadini (2018) menyatakan bahwa tax  avoidance merupakan  kebijakan  perusahaan  yang  dapat  menimbulkan  konflik internal maupun eksternal, walaupun tax avoidance merupakan penghindaran pajak dengan memanfaatkan celah peraturan dan perundang-undangan perpajakan. Konflik tersebut yang mengakibatkan  adanya  informasi  asimetri  antara  investor  sebagai  principal  dengan manajemen sebagai agen. Investor menginginkan tingkat laba semakin meningkat dengan kondisi  keuangan  perusahaan  yang  stabil.  Namun,  manajemen  yang  memiliki  informasi perusahaan  lebih  banyak  justru  melakukan tax  avoidance secara  agresif  untuk meminimalisasi  biaya  pajak.  Dengan  begitu  dapat  meminimalisasi  biaya  pajak  yang dikeluarkan, sehingga laba yang dihasilkan perusahaan meningkat (Ma’sum et al., 2023) .
Pratama  (2018) menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  melakukan tax  avoidance memerlukan banyak waktu dalam penyusunan laporan keuangan untuk perhitungan pajak yang  benar  agar  tidak  menimbulkan  tuduhan  manipulasi  laporan  keuangan.  Hal  ini dikarenakan tindakan tax avoidance yang kompleks dapat menciptakan skema manipulasi bagi manajer untuk menghasilkan pendapatan dan menyembunyikan hasil operasi negatif untuk  jangka  waktu  yang  lama.  Oleh  karena  itu,  rendahnya  nilai tax  avoidance mengindikasikan  agresifnya  perusahaan  tersebut  melakukan  perencanaan  pajak,  sehingga menyebabkan  proses  audit  yang  lama.  Dengan  begitu,  perusahaan  akan  mengalami audit delay lebih  panjang  atau  dapat  diindikasikan  mengalami  keterlambatan  penyampaian laporan keuangan.
H 1 :  Tax  Avoidance  berpengaruh  negatif  terhadap  keterlambatan  penyampaian  laporan keuangan

## 2.3 Ukuran Perusahaan
Menurut Thangaveloo  et  al.,  (2022) asimetri  informasi  dapat  berkurang  jika  pihak agen/manajemen bertanggungjawab pada aktivitas bisnis yang dilakukan dengan melakukan penyusunan laporan keuangan perusahaan tanpa adanya manipulasi atau window dressing pada penyusunan laporan keuangan tersebut. Manajemen harus menyusun laporan keuangan
yang  menghasilkan  informasi  keuangan  andal,  relevan  dan  bebas  dari  kecurangan. Perusahaan go public merupakan perusahaan yang sudah dipastikan memiliki ukuran yang besar.  Perusahaan  dengan  ukuran  yang  besar  dapat  mempengaruhi  kinerja  keuangan perusahaan  dan  penyusunan  laporan  keuangan.  Ukuran  perusahaan  yang  besar  dapat memberikan  kontribusi  dalam  meningkatkan  akuntabilitas  perusahaan  dan  meningkatkan kepercayaan investor (Irwansyah et al., 2020) .
Ukuran  perusahaan  merupakan  variabel  yang  menggambarkan  kompleksitas perusahaan sesuai dengan besar kecilnya perusahaan yang bisa ditentukan dengan beberapa metode,  termasuk  dengan  melihat  nilai  pasar  saham,  total  aset,  penjualan,  atau  jumlah karyawan. Perusahaan yang dikategorikan besar umumnya mempunyai auditor internal yang diharapkan bisa membantu memastikan susunan laporan keuangan telah sesuai ketentuan, sehingga dapat mempengaruhi efektivitas dan efesiensi pemeriksaan yang dilaksanakan oleh KAP.  Dengan demikian, perusahaan dengan ukuran besar dapat meminimalisir terjadinya keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan (Ngoc  Hung  et  al.,  2023) .  Penelitian  yang dilakukan  oleh Corneli  dan  Elfandi  (2018) dan Yuni  et  al.  (2022) menyatakan  bahwa perusahaan dengan ukuran besar dapat meminimalisasi audit delay . Hal tersebut dikarenakan perusahaan dengan ukuran besar memiliki  Sumber Daya Manusia (SDM) yang kompeten dan teknologi yang sudah mumpuni dalam mengelola keuangan secara akuntabel.
H 2 :  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap  keterlambatan  penyampaian laporan keuangan

## 2.4 Ukuran KAP
Menurut Ambia et al. (2022) proses audit membutuhkan waktu yang lama, tetapi auditor eksternal mendapatkan tekanan oleh manajemen untuk mempercepat proses audit. Apabila manajemen menyusun informasi laporan keuangan secara relevan dan andal, maka dengan proses  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  eksternal  berjalan  secara  efektif.  Audit  yang dilakukan  oleh  KAP  bertujuan  untuk  mengurangi  konflik  keagenan  dengan  memberikan keyakinan kepada pemegang saham bahwa laporan keuangan yang disusun oleh manajemen telah  disusun  secara  akurat  dan  relevan.  Dengan  demikian,  KAP  dapat  membantu  untuk mengurangi  informasi  asimetris  antara  investor  sebagi  prinsipal  dan  manajemen  sebagai agen.
KAP  merupakan  organisasi  akuntansi  publik  yang  mempunyai  lisensi  bisnis  sesuai dengan  hukum,  sebagai  forum  para  akuntan  publik  menyediakan  layanan  jasa.  KAP dikategorikan menjadi the  big  four dan non  big  four. Menurut Julia  (2020) ,  ukuran  KAP berpengaruh signifikan pada audit delay . Ukuran KAP yang diklasifikasikan sebagai KAP the  big  four diyakini  mempunyai  reputasi  baik.  Hal  ini  karena  auditor  yang  bekerja mempunyai tingkat kemampuan dan kompetensi yang lebih tinggi. KAP yang dikategorikan sebagai KAP the big four memiliki auditor eksternal yang berkapabilitas tinggi, sehingga dapat  melaksanakan  proses  audit  secara  efektif.  Dengan  begitu  perusahaan  yang menggunakan  KAP the  big  four menunjukkan  proses  audit  yang  lebih  singkat  daripada perusahaan yang menggunakan KAP non big four (Amin et al., 2021) .
H 3 : Ukuran KAP berpengaruh terhadap keterlambatan penyampaian laporan keuangan

## 3. Metode penelitian

## 3.1 Rancangan Penelitian
Penelitian  ini  mengaplikasikan  metode  kuantitatif  dan  jenis  data  sekunder  yang  mana dikumpulkan dari www.idx.co.id , yang dipergunakan peneliti mendapatkan informasi dari laporan  keuangan  tahunan.  Penelitian  mengaplikasikan purposive  sampling dengan ketentuan:
Tabel 3. Jumlah Sampel Penelitian No Kriteria Jumlah 1 Perusahaan  terdaftar  di  BEI,  tetapi  tercatat  sebagai  perusahaan  dengan penyampaian  laporan  keuangan  auditan melebihi  90  hari  selama  periode 2019 sampai dengan 2021 185 2 Perusahaan  yang  belum  menerbitkan  Laporan  Keuangannya,  tetapi  masih terdaftar di BEI selama periode 2019 sampai dengan 2021 (83) 3 Perusahaan  yang  tidak  menyediakan  informasi  terkait:  beban  pajak,  laba sebelum pajak, dan penjualan atau pendapatan (12) Total Sampel 90 Sumber data: www.idx.co.id

## 3.2 Definisi dan Pengukuran Variabel
Penelitian ini menggunakan variabel eksogen yaitu tax avoidance, varuabel pengontrol yaitu ukuran  perusahaan  dan  ukuran  KAP  serta  variabel  endogen  yaitu  keterlambatan penyampaian laporan keuangan auditan
Tabel 4. Pengukuran Variabel Penelitian Variabel Rumus Keterlambatan  penyampaian  laporan keuangan auditan (Ambia et al., 2022) Keterlambatan: akhir periode tutup buku sampai dengan tanggal laporan auditor independent dibubuhkan tandatangan Tax Avoidance (Pratama, 2018) Effective Tax Rates (ETR) = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 Ukuran perusahaan (Yuni et al., 2022) Ukuran Perusahaan = Ln total penjualan dalam satu periode Ukuran KAP (Ubwarin et al., 2021)
1 = KAP bekerja sama dengan The Big Four .
0 = KAP yang tidak bekerja sama atau NonBig Four .

## 4. Hasil Penelitian

## 4.1 Analisis Statistik Deskriptif
Tabel  5  memberikan  gambaran  umum  data  penelitian  pada  variabel  keterlambatan penyampaian laporan keuangan auditan, tax avoidance dan ukuran perusahaan. Sedangkan tabel 6 menunjukkan frekuensi ukuran KAP. Berdasarkan Tabel 5 sampel pada penelitian ini memiliki rata-rata keterlambatan 203 hari yang sudah dipastikan melebihi 90 hari dan tax avoidance  memiliki  nilai  rata-rata  sebesar  0,81  yang  dapatdiartikan  adanya  agresivitas penghindaran pajak pada sampel penelitian ini. Sedangkan ukuran perusahaan memiliki nilai rata-rata  log  natural  25,85  atau  setara  dengan  nilai  Rp168.894.553.307.  Tabel  6 menunjukkan bahwa sampel pada penelitian ini lebih banyak menggunakan KAP NonBig Four daripada KAP Big Four . Perusahaan yang menggunakan KAP NonBig Four sebanyak 87,8% atau sebesar 79 perusahaan, sedangkan perusahaan yang menggunakan sebesar 12,2% atau sebanyak 11 perusahaan.
Tabel 5. Statistik Deskriptif Variabel N Min Max Mean Std. Dev Keterlambatan Penyampaian LK 90 110 780 203,66 94,29 Tax Avoidance 90 -34,43 81,17 0,81 21,63 Ukuran Perusahaan 90 13,32 27,937 25,85 2,54 Sumber: Data sekunder diolah SmartPLS 4.0 Tabel 6. Frekuensi Ukuran KAP Kategori Frekuensi Persentase KAP NonBig Four 79 87,8% KAP The Big Four 11 12,2% Total 90 100% Sumber: Data Sekunder diolah SmartPLS 4.0 (2023)

## 4.2 Analisis Inner Model
Analisis inner  model digunakan  untuk  memeriksa  struktur  kolinearitas  dan  kemampuan model  untuk  memprediksi  adalah  tahap  pertama  dalam  mengevaluasi  model  internal. Kemudian dilanjutkan dengan mengukur prediktif model dengan meliputi goodness of fit model dan R-Square (Shmueli et al., 2019) .
Tabel 7. Goodness of Fit Model Kriteria Saturated Model Estimated Model SRMR 0,000 0,026 NFI 1,000 0,939 Sumber: Data sekunder diolah SmartPLS 4.0
Tahapan  uji goodness  of  fit  model diuji  dengan  melihat  nilai  SRMR<0,08  dan  NFI berada diantara 0 dan 1 (Cheah et al., 2020) . Pada Tabel 7 menunjukkan nilai SRMR <0,08, sedangkan untuk nilai NFI dalam penelitian ini berada diantara 0 dan yang menunjukkan uji goodness of fit model pada penelitian ini telah memenuhi kriteria. Setelah lolos uji goodness of fit model , kemudian dilanjutkan dengan mengecek nilai R-Square . Berdasarkan Gambar 1 hasil pengujian inner model menunjukkan bahwa nilai R-Square pada variabel audit delay , yang mewakili 5,2% atau sebesar 0,052 dari variabel keseluruhan pada penelitian ini, serta 94,8% variabel yang tersisa diluar dari variabel penelitian ini. Setelah lolos uji goodness of fit model dan R-Square , maka dapat dilanjutkan ketahap pengujian hipotesis. Hasil hipotesis penelitian ini diuji menggunakan teknik bootstrapping dengan tingkat signifikansi ( p-value ) < 0,05.
Tabel 8. Path Coefficients Variabel Beta Mean SD P-Value Tax Avoidance -0,217 -0,221 0,094 0,022 Ukuran Perusahaan 0,119 0,123 0,210 0,569 Ukuran KAP -0,072 -0,078 0,107 0,504 Sumber: Data sekunder diolah SmartPLS 4.0

## Gambar 1 Pengujian Inner Model
4.3 Uji  Pengaruh  Tax  Avoidance  terhadap  Keterlambatan  Penyampaian  Laporan Keuangan
Berdasarkan Tabel  8  hasil  uji  hipotesis  pertama  yaitu tax  avoidance berpengaruh  negatif terhadap  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan didukung. Hal  tersebut  didukung penelitian Muftiarani  dan  Mulya  (2020) dan Prasetyo  dan  Tarigan  (2020) menjelaskan bahwa perusahaan yang melakukan tax avoidance dapat menyebabkan lamanya proses audit. Hal  ini  dikarenakan  tindakan tax  avoidance yang  kompleks  dapat  menciptakan  skema manipulasi  bagi  manajer  untuk  menghasilkan  pendapatan  dan  menyembunyikan  hasil operasi negatif untuk jangka waktu yang lama. Pratama (2018) menyatakan bahwa tindakan tax  avoidance juga  biasanya  dilakukan  dengan  mengunakan  sistem  kerja  yang  rumit  dan kompleks  agar  tidak  dicurigai  oleh  otoritas  pajak.  Nilai tax  avoidance yang  rendah mengindikasikan perusahaan tersebut melakukan tax avoidance secara agresif. Oleh karena itu, nilai tax avoidance yang rendah menyebabkan semakin panjangnya proses audit atau dapat diindikasikan meningkatnya keterlambatan penyampaian laporan keuangan.

## 4.4 Uji  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Keterlambatan  Penyampaian Laporan Keuangan
Berdasarkan Tabel 8 hasil uji hipotesis kedua yaitu ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  tidak didukung. Perusahaan go public merupakan  perusahaan  yang  sudah  dipastikan  memiliki  ukuran  yang  besar. Perusahaan dengan ukuran yang besar dapat mempengaruhi kinerja keuangan perusahaan dan  penyusunan  laporan  keuangan.  Ukuran  perusahaan  yang  besar  dapat  memberikan kontribusi  dalam  meningkatkan  akuntabilitas  perusahaan  dan  meningkatkan  kepercayaan investor (Irwansyah  et  al.,  2020) .  Namun,  ukuran  perusahaan  yang  besar  juga  dapat meningkatkan  biaya  keagenan  yang  timbul  untuk  melakukan monitoring dan controlling terhadap jumlah karyawan yang semakin meningkat. Panjang atau singkatnya waktu yang diperlukan  untuk  menyusun  laporan  keuangan  auditan  tidak  selalu  dipengaruhi  ukuran perusahaan, karena baik perusahaan dengan ukuran kecil ataupun besar, manajemen telah bekerja  dengan  baik  dan  professional  serta  memiliki  teknologi  yang  sesuai  dalam meminimalkan terjadinya audit delay (Rosalia et al., 2018) .

## KETER…LA
… KETERLAMBATAN
4.5 Uji  Pengaruh  Ukuran  KAP  terhadap  Keterlambatan  Penyampaian  Laporan Keuangan
Berdasarkan  Tabel  8  hasil  uji  hipotesis  kedua  yaitu  ukuran  KAP berpengaruh  terhadap keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  tidak didukung. Penelitian  ini  tidak mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh Julia  (2020) dan Amin  et  al.  (2021) yang menyatakan bahwa KAP the big four memiliki auditor eksternal yang berkapabilitas tinggi, sehingga dapat melaksanakan proses audit secara efektif. Dengan begitu perusahaan yang menggunakan  KAP the  big  four menunjukkan  proses  audit  yang  lebih  singkat  daripada perusahaan  yang  menggunakan  KAP non  big  four .  Namun,  penelitian  ini  mendukung penelitian yang dilakukan oleh Ratnasari dan Yennisa (2017) dan Devina dan Fidiana (2019) , yeng menjelaskan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh pada audit delay , memakai jasa KAP the big four belum tentu tidak terjadi audit delay yang singkat. KAP the big four dan KAP non big four sudah memiliki standar yang sama dalam melaksanakan perencanaan dan proses audit.

## 5. Kesimpulan dan Saran
Berdasarkan  hasil  uji  disimpulkan  bahwa tax  avoidance berpengaruh  negatif  terhadap keterlambatan penyampaian laporan keuangan dengan variabel kontrol ukuran perusahaan dan ukuran KAP. Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Muftiarani dan Mulya (2020) , dan Prasetyo dan Tarigan (2020) , menjelaskan bahwa perusahaan yang melakukan tax  avoidance dapat  menyebabkan  lamanya  proses  audit.  Hal  ini  dikarenakan tindakan tax avoidance yang kompleks dapat menciptakan skema manipulasi bagi manajer untuk menghasilkan pendapatan dan menyembunyikan hasil operasi negatif untuk jangka waktu  yang  lama. Satyadini  (2018) menyatakan tax  avoidance merupakan  penghindaran pajak  secara  legal  sesuai  dengan  peraturan  dan  perundang-undangan  perpajakan.  Tujuan perusahaan melakukan tax avoidance yaitu untuk meminimalisasi beban pajak tanpa keluar dari  perundang-undangan  perpajakan. Pratama  (2018) menyatakan  bahwa  tindakan tax avoidance juga  biasanya  dilakukan  dengan  mengunakan  sistem  kerja  yang  rumit  dan kompleks  agar  tidak  dicurigai  oleh  otoritas  pajak.  Nilai tax  avoidance yang  rendah mengindikasikan perusahaan tersebut melakukan tax avoidance secara agresif. Oleh karena itu, nilai tax avoidance yang rendah menyebabkan semakin panjang proses audit atau dapat diindikasikan meningkatnya keterlambatan penyampaian laporan keuangan.
Saran pada penelitian ini yaitu memperpanjang waktu penelitian, karena waktu yang digunakan  pada  penelitian  ini  merupakan  waktu  pada  saat  pandemi  melanda.  Selain  itu penelitian  selanjutnya  dapat  menambahkan  variabel financial  distress. Terdapat  27 perusahaan  atau  30%  perusahaan  yang  mengalami  defisiensi  modal  pada  sampling  di penelitian ini. Menurut Effendi (2023) , terjadinya defisiensi modal dikarenakan perusahaan mengalami kerugian operasional terus menerus dan adanya penurunan performa keuangan pada  perusahaan. Apabila  perusahaan  terus  menerus  mengalami  defisiensi  modal,  maka kemungkinan  terjadinya financial  distress juga  semakin  tinggi.  Pada  penelitian  yang dilakukan oleh (Fairuzzaman et al., 2023) . Indrayani dan Wiratmaja (2021) ; Gustiana & Rini (2022) ;  dan Himawan  dan  Venda  (2020) menyatakan  bahwa financial  distress dapat
memperpanjang  proses  audit,  karena  pihak  manajemen  berusaha  secara  optimal  untuk menseleksi  informasi  terkait  berita  tentang  menurunnya  performa  perusahaan  yang berdampak pada lamanya proses audit.

## Daftar Pustaka
Al-Rawashdeh, A. M., & Alkabbji, R. F. (2020). Impact of external auditing quality and audit committees on accounting conservatism and the performance of industrial firms listed at  the  amman  stock  exchange. International  Journal  of  Financial  Research ,  11(4), 556-562. https://doi.org/10.5430/ijfr.v11n4p556
Ambia, H. Al, Afrizal, & Hernando, R. (2022). Pengaruh audit tenure, kompleksitas operasi, opini  audit  dan  ukuran  kantor  akuntan  publik  (KAP)  terhadap  audit  delay. Jurnal Buana Akuntansi , 7(2), 106–121. https://doi.org/10.36805/ akuntansi.v7i2.2383 Amin, A., Mauludin, H., & Suwitawayansari, E. (2021). The impact of firm size on the effect of industry specialization, audit opinion and the size of a public accounting firm (KAP) on  audit  delay  in  mining  companies. Asian  Journal  of  Economics,  Business  and Accounting . 21(18), 65-74. https://doi.org/10.9734/ajeba/2021/v21i1830500 Cheah,  J.  H., Thurasamy,  R.,  Memon,  M. A.,  Chuah,  F.,  & Ting,  H.  (2020).  Multigroup analysis using smartpls: Step-by-step guidelines for business research. Asian Journal of Business Research , 10(3), 1-19. https://doi.org/10.14707/ajbr.200087
Corneli, A., & Elfandi. (2018). Analisis pengaruh ukuran perusahaan, debt to equity ratio , dan  return  on  assets  terhadap  audit  delay  (Studi  kasus  pada  perusahaan  sub  sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2018). urnal Akuntansi dan Pasar Modal (JAPM) , 2 (3), 36–53.
Devina, N., & Fidiana. (2019). Pengaruh ukuran perusahaan, profitabilitas,ukuran kap, audit tenure, dan solvabilitas terhadap audit delay. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 8(2), 1–17.
Effendi,  B.  (2023).  Model  regresi  logistik  untuk menganalisis  urgensi auditor  switching : antara  financial  distress  dan  management  turnover  pada  perusahaan  sektor pertambangan. Jurnal  Insan  Unggul ,  11(1).  99-120. https://doi.org/10.47926/ jiu.2023.11.1.99-120
Fairuzzaman, F., Azizah, D. M., & Anggraeni, Y. (2023). Pengaruh firm size, solvabilitas, dan financial distress terhadap audit delay. Jurnal Akuntansi, Keuangan, Pajak Dan Informasi (JAKPI) , 2(1). 62-75. https://doi.org/10.32509/jakpi.v2i1.2085
Fossung,  M.  F.,  Mukah,  S.  T.,  Berthelo,  K.  W.,  &  Nsai,  M.  E.  (2022).  The  demand  for external audit quality: The contribution of agency theory in the context of Cameroon. Accounting and Finance Research , 11(1). 1-13. https://doi.org/10.5430/afr.v11n1p13 Gustiana,  E.  C.,  &  Rini,  D.  D.  O.  (2022).  Pengaruh  profitabilitas,  solvabilitas,  ukuran perusahaan  dan  financial  distress  terhadap  audit  delay. Owner ,  6(4).  3688-3700. https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1119
Himawan,  F.  A.  &  Fenda.  (2020).  Analisis  pengaruh  financial  distress,  leverage, prifitabilitas,  dan  likuiditas  terhadap  audit  report  lag  pada  perusahaan  manufaktur sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014- 2018. Jurnal Manajemen Bisnis , 23(1). https://doi.org/10.55886/esensi.v23i1.192 Husain, T., & Rini, I. G. A. I. S. (2020). The Audit Quality and Audit Delay: Evidence from Indonesia.  Business  Perspective  Review,  2(3).  22-32. https://doi.org/10.38157/ business-perspective-review.v2i3.195
Indrayani, P., & Wiratmaja, I. D. N. (2021). Pergantian auditor, opini audit, financial distress dan  audit  delay. E-Jurnal  Akuntansi ,  31(4).  880-893 https://doi.org/10.24843/ eja.2021.v31.i04.p07
Irwansyah,  Lestari, Y., & Adam, N.  F. (2020). Pengaruh ukuran perusahaan dan leverage terhadap agency cost pada perusahaan otomotif yang terdaftar di bursa efek indonesia. Jurnal  Ekonomi,  Keuangan  Dan  Manajemen ,  16(2).  259-267. https://doi.org/ 10.30872/jinv.v16i2.8375
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: managerial behavior, agency costs  and  ownership  structure. Journal  of  Financial  Economics, 72(10),  305–360. https://doi.org/10.1177/0018726718812602
Julia. (2020). Effect financial ratio, company age, size public accountant firm in audit delay.
Jurnal Akuntansi , 24(1), 51–66. https://doi.org/10.24912/ja.v24i1.641
Ma’sum,  M. A.,  Jaeni,  J.,  &  Badjuri, A.  (2023). Tax  avoidance  dalam  perspektif  agency theory. Jurnal Ilmiah Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi (MEA), 7(2). 1873-1884. https://doi.org/10.31955/mea.v7i2.3349
Muftiarani, A. D., & Mulya, A. A. (2020). Pengaruh  struktur kepemilikan, tax avoidance, auditor  switching  dan  reputasi  kantor  akuntan  publik  terhadap  ketepatan  waktu penyampaian  laporan  keuangan. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan ,  9(1),  61–76. https://dx.doi.org/10.36080/jak.v9i1.1413
Ngoc  Hung,  D.,  Thuy  Van,  V.  T.,  & Archer,  L.  (2023).  Factors  affecting  the  quality  of financial statements from an audit point of view: A machine learning approach. Cogent Business and Management , 10(1). https://doi.org/10.1080/23311975.2023.2184225 Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2022).  Peraturan  OJK  Nomor  14/PJOK.04/2022  Tentang Penyampaian Laporan Keuangan Berkala Emiten atau Perusahaan Publik. 16, 1–27. Prasetyo,  C. Y.,  & Tarigan, T.  M.  (2020). The  effect  of  tax  avoidance  on  timeliness  with managerial  ownership  as  a  moderating  variable. South  East  Asia  Journal  of Contemporary Business, Economics and Law , 21(5), 51–56.
Pratama, A.  (2018).  Do  related  party  transactions  and  tax  avoidance  affect  firm  value? Review of Integrative Business and Economics Research , 7(1), 106–116. Putri, D. M. T., Pagalung, G., & Pontoh, G. T. (2021). Pengaruh ukuran perusahaan, leverage, profitabilitas  dan  ukuran  KAP  terhadap  audit  delay. Jurnal  Bisnis  Dan  Akuntansi Kontemporer , 14(2), 163–172. https://doi.org/10.26487/akrual.v14i2.14808
Ratnasari, S. N., & Yennisa. (2017). Pengaruh ukuran perusahaan, ukuran kap dan auditor internal terhadap audit delay.
Jurnal Akuntansi , 5(2), 159–166. https://doi.org/10.24964/ja.v5i2.286
Rochmah,  R.,  Pahala,  I.,  &  Perdana,  P.  N.  (2022).  Pengaruh  profitabilitas,  solvabilitas, aktivitas aset dan komite audit terhadap audit delay pada perusahaan property dan real estate Di Indonesia. Jurnal Akuntansi, Perpajkan Dan Auditing , 3(2), 403–424. Rosalia,  N.,  Sukesti,  F.,  &  Wibowo,  R.  E.  (2018).  Pengaruh  profitabilitas,  ukuran perusahaan, opini audit dan ukuran KAP terhadap audit delay (Studi pada perusahaan property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2014-2017). Prosiding Seminar Nasional , Unimus, 412–417.
Satyadini,  A.  E.  (2018).  Empirical  approach  of  tax  avoidance  risk  assessment. Kajian Ekonomi Dan Keuangan , 2(1). 52-69. https://doi.org/10.31685/kek.v2i1.344 Shmueli, G., Sarstedt, M., Hair, J. F., Cheah, J. H., Ting, H., Vaithilingam, S., & Ringle, C. M.  (2019).  Predictive  model  assessment  in  PLS-SEM:  guidelines  for  using PLSpredict. European Journal
of Marketing , 53(11). 2322-2347. https://doi.org/10.1108/EJM-02-2019-0189
Thangaveloo, A.,  Dorasamy,  M.,  Bin Ahmad, A. A.,  Marimuthu,  S.  B.,  &  Jayabalan,  J.
(2022).  Corporate  governance  and  shareholders’  confidence  in  cooperative corporations: a systematic literature review. F1000Research , 11.
https://doi.org/10.12688/f1000research.73317.1
Tikollah, M. R., & Samsinar, S. (2019). The effect of company size, operating profit/loss, and reputation of KAP auditor on audit delay. Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi Publik , 9(1). https://doi.org/10.26858/jiap.v9i1.9329
Ubwarin, K. H., Setyorini, C. T., & Bawono, I. R. (2021). The Influence of firm size, audit firm  size,  profitability,  solvability,  and  public  ownership  on  audit  delay. Jurnal Economia , 17(2). 162-174. https://doi.org/10.21831/economia.v17i2.33730
Yuni,  N.  K.,  Suryandari,  N.  N.  A.,  &  Susandya,  A.  A.  P.  G.  B.  A.  (2022).  Pengaruh kompleksitas operasi perusahaan, umur perusahaan, ukuran perusahaan, ukuran kantor akuntan  publik,  dan  komite  audit  terhadap  audit  delay  pada  perusahaan  penghasil bahan baku. Jurnal Kharisma , 4(1), 174–185.