## Jurnal Wacana Ekonomi

## Fakultas Ekonomi Universitas Garut
P-ISSN : 1412-5897;   E-ISSN : 2715-517X

## Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR), Good Corporate,
Governance (GCG) dan Likuiditas terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan (Studi Empiris pada Perusahaan Retail/Perdagangan Eceran yang Terdaftar di Bei Tahun 2016-2020)
Dian Nadya Novarina 1 ; Winda Ningsih 2 , Windi Ariesti Anggraeni 3
1 Universitas Sali Al Aitaam diannadya.novarina@gmail.com
2 Universitas Garut windaningisih@uniga.ac.id
3 Universitas Garut windiariesti@uniga.ac.id

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui dan menguji pengaruh Corporate Social Responsibility, Good  Corporate  Governance dan  Likuiditas  terhadap  Agresivitas Pajak  yang  diukur  dengan  ETR  ( Effective  Tax  Rate ),  dengan  variabel  kontrol Profitabilitas,  Leverage,  dan  Ukuran  Perusahaan.  Data  yang  digunakan  dalam penelitian ini berasal dari laporan keuangan yang telah diaudit pada perusahaan ritel yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2016-2020. Populasi penelitian adalah  perusahaan  perdagangan  ritel  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2016-2020. Teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  non probabilitas  sampling.  Metode  pengambilan  sampel  yang  digunakan  adalah purposive sampling. Sehingga diperoleh sampel perusahaan sebanyak 24 perusahaan yang memenuhi kriteria. Jumlah sampel dalam penelitian ini adalah 120 perusahaan sampel. Metode analisis menggunakan regresi linier berganda.  Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa tanggung jawab sosial perusahaan, tata kelola perusahaan yang baik, likuiditas, profitabilitas, ukuran perusahaan berpengaruh negatif dan signifikan terhadap  agresivitas  pajak  artinya  ketika  tanggung  jawab  sosial  perusahaan,  tata kelola  perusahaan  yang  baik,  likuiditas,  profitabilitas,  dan  Semakin  tinggi  tingkat ukuran,  maka  agresivitas  pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  akan  semakin rendah. Sedangkan leverage berpengaruh positif dan signifikan terhadap agresivitas pajak artinya semakin tinggi leverage maka agresivitas pajak juga semakin tinggi.
Kata kunci : Agresivitas Pajak, Corporate Social Responsibility , ETR ( Effective Tax Rate ), Good Corporate Governance , Likuiditas, Leverage , Size , Profitabilitas.

## Abstract
This  research  aims  to  identify  and  examine  the  influence  of  Corporate  Social Responsibility,  Good  Corporate  Governance  and  Liquidity  to  the  Tax Aggressiveness  as  measured  by  ETR  (Effective  Tax  Rate),  with  Profitability, Leverage, and Company size as control variables. The data used in this study comes from  audited  financial  statements  at  retail  companies  listed  in  Indonesia  Stock
Exchange  (IDX)  period  2016-2020.  The  study  population  is  a  retail  trading companies listed on the BEI period 2016-2020. The sampling technique used in this research is non probabilitas sampling. Sampling method used is purposive sampling. So that obtained the sample company as many as 24 companies that meet the criteria. Total  sample  in  this  research  is  120  sample  company.  The  analysis  method using multiple linear regression. The results of this research shows that corporate social responsibility,  good  corporate  governance,  liquidity,  profitability,  company  size have a negative and significant impact of the aggressiveness of taxes it means that when  corporate  social  responsibility,  good  corporate  governance,  liquidity, profitability, and the size level are getting high level, the aggressiveness of taxes are carried out by the company will be low. While leverage has a positive and significant impact  on  the  tax  aggressiveness  it  means  the  higher  level  of  leverage,  the  tax aggressiveness is getting higher too.
Keywords:  Corporate  Social  Responsibility,  ETR  (Effective  Tax  Rate),  Good Corporate Governance, Liquidity, Profitability, Leverage, Size, Tax Aggressiveness.

## 1 Pendahuluan
Pajak merupakan pendapatan terbesar dalam suatu negara. Pajak ini digunakan oleh pemerintah untuk mendanai pembangunan nasional yang berlangsung terus-menerus dan berkesinambungan yang  bertujuan  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  rakyat.  Oleh  karena  itu,  pajak  merupakan instrumen  yang penting  baik  bagi negara  maupun  masyarakat  sebagai  wajib  pajak.  Di  sisi  lain bagi  sebagian  besar  Wajib  Pajak  yang  lain,  tentu  pajak  dipandang  sebagai  beban  karena mengurangi laba yang mereka peroleh, dan sekaligus mengurangi konsumsi yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak. Oleh karena pajak dianggap sebagai beban dan bukannya sebagai kewajiban, maka perusahaan berusaha untuk meminimalkan kewajiban pembayaran pajak. Usaha-usaha yang dilakukan  tersebut  mencakup  dua  hal,  yaitu  usaha  yang  melanggar  peraturan  perpajakan  ( tax evasion ), dan usaha yang tidak melanggar peraturan perpajakan ( tax planning ) (Silitonga, 2013).
Menurut  Lanis  dan  Richardson  (2012)  pandangan  masyarakat  mengenai  perusahaan  yang melakukan  tindakan  agresivitas  dianggap  telah  membentuk  suatu  kegiatan  yang  tidak bertanggung jawab secara sosial dan tidak sah. Tindakan tersebut secara tidak langsung menjadi perhatian  publik  yang  mana  bisa  mengubah  persepsi  masyarakat  terhadap  perusahaan  menjadi negatif. Selain itu perusahaan masih dibebani mengenai tanggung jawab sosial perusahaan atau CSR yang akan memberi dampak negatif dimata masyarakat apabila perusahaan tidak melakukan tanggung jawabnya tersebut seperti yang diharapkan oleh masyarakat. Tindakan yang dilakukan oleh  perusahaan  agresif  pajak  dapat  mengubah  persepsi  masyarakat  menjadi  negatif.  Hal  ini karena  perusahaan  dibebani  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  atau  CSR  yang  akan  memberi dampak  negatif  dimata  masyarakat  apabila  perusahaan  tidak  melakukan  tanggung  jawabnya dimana perusahaan bertindak sebagai agen moral ( moral agent ) dalam suatu masyarakat.
Salah  satu  keuntungan  melakukan  tindakan pajak  agresif  adalah  untuk menghemat  biaya  yang timbul  dari  perpajakan.  Namun,  tindakan  pajak  agresif  sendiri  sebenarnya  dapat  menimbulkan konsekuensi  biaya  lain,  yaitu  biaya  akibat  dari  masalah  yang  timbul  karena  adanya  masalah keagenan ( agency problem ). Masalah keagenan timbul karena adanya konflik kepentingan antara pemilik  dan  pengelola.  Konflik  kepentingan  dapat  diatasi  melalui good  corporate  governance yang baik sebagai suatu cara yang digunakan untuk mengendalikan perilaku manajer. Pandangan
bahwa corporate  governance merupakan  sekedar  pemenuhan  undang-undang  menyebabkan pelaksanaan corporate governance tidak efektif (Ridha dan Martani,2014).
Terdapat  beberapa  penelitian  yang  mencoba  mengaitkan  faktor  kondisi  keuangan  perusahaan terhadap  agresivitas  pajak.  Beberapa  diantaranya  memfokuskan  pada  tingkat  profitabilitas perusahaan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Siahaan  (2005)  serta  Mustikasari  (2007) membuktikan  bahwa  perusahaan  dengan  profitabilitas  tinggi  cenderung  melaporkan  pajaknya dengan jujur daripada perusahaan yang memiliki profitabilitas rendah. Profitabilitas yang rendah dapat  mencerminkan  perusahaan  mengalami  kesulitan  untuk  memenuhi  kewajiban  jangka pendek. Kesulitan likuiditas dapat memicu perusahaan untuk tidak taat terhadap peraturan pajak sehingga dapat mengarah pada tindakan agresif terhadap pajak perusahaan.
Sejumlah  kasus  mengenai  manipulasi  terhadap  laporan  keuangan  dan  perpajakan  yang mengakibatkan berkurangnya beban pajak yang harus dibayar karena terlalu agresif telah banyak terjadi  baik  dalam  tingkat  internasional  maupun  tingkat  nasional.  IKEA  merupakan  salah  satu perusahaan  retail  terbesar  di  dunia  yang  bermarkas  di  Swedia  yang bergerak  dibidang  industri peralatan  rumah  tangga.  IKEA  dikabarkan  melakukan  upaya  penghindaran  pajak  dengan  nilai lebih dari 1 Triliun Euro atau setara dengan Rp 14.900 Triliun. Upaya penghindaran pajak dalam skala besar ini terjadi dalam kurun waktu 2009-2014 yang dikutip dari sebuah laporan yang dirilis Parlemen  Eropa.  Selain  itu,  kasus  yang  terjadi  di  Indonesia  menimpa  PT  Ramayana  Lestari Sentosa yang diduga dengan sengaja mengecilkan omset dan tidak mengisi Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT) yang merugikan negara sebesar Rp 399 Miliar. Meski kasus ini sudah P-21 dan berlanjut  ke  penuntutan,  dengan  surat  dari  Menkeu  maka  PT  Ramayana  Lestari  Sentosa dibebaskan dari tuntutan pidana setelah membayar tunggakan PPh sebesar Rp 7,99 Miliar beserta denda 400% sebesar Rp 31,97 Miliar ( www.otrax.org , 2010).
Tindakan  pajak  agresif  juga  memiliki  resiko  antara  lain  adanya  sanksi  atau  denda  pajak  dan buruknya reputasi perusahaan di mata publik akibat tindakan agresivitas pajak yang dilakukan. Tindakan penghindaran pajak yang terjadi di Indonesia sebagian besar dilakukan dalam rangka untuk  penghematan  biaya  sehingga  dilakukan  dengan  memanfaatkan  celah-celah  peraturan perpajakan.  Oleh  karena  itu,  pemerintah  tidak  menganjurkan  wajib  pajak  melakukan penghindaran  pajak  selain  karena  dapat  mengurangi  penerimaan  negara,  hal  ini  pun  untuk menghindari konsekuensi pajak di masa yang akan datang (Simorangkir, 2015).

## 2 Tinjauan Pustaka

## 2.1 Corporate Social Responsibility (CSR) terhadap Agresivitas Pajak
Penelitian yang dilakukan Lanis dan Richardson (2012) menunjukkan bahwa komitmen investasi sosial  suatu  perusahaan  menjadi  hal  penting  dalam  kegiatan  CSR  yang  berdampak  negatif terhadap  agresivitas  penghindaran  pajak.  Semakin  tinggi  tingkat  pengungkapan  CSR  suatu perusahaan,  maka  akan  semakin  tinggi  pula  reputasi  perusahaan  di  mata  masyarakat.  Jika dikaitkan dengan pajak, reputasi baik juga akan diperoleh dari hal pembayaran pajak perusahaan kepada negara. Dengan demikian diharapkan bahwa semakin tinggi tingkat pengungkapan CSR yang  dilakukan  perusahaan,  berarti  perusahaan  tersebut  semakin  tidak  melakukan  agresivitas pajak. Oleh karena itu, hipotesis dari penelitian ini adalah:
H 1 : Corporate Social Responsibility berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.

## 2.2 Good Corporate Governance (GCG) terhadap Agresivitas Pajak
Kualitas  dari corporate  governance memainkan  peranan  yang  penting  dalam  menentukan sensivitas  pajak  perusahaan  karena corporate  governance mempengaruhi  cara  kerja  sistem perpajakan perusahaan. Ketika kualitas corporate governance dalam perusahaan itu baik maka sulit bagi manajemen untuk menggelapkan atau mengalihkan pendapatannya, oleh karena itu akan meningkatkan  pajak  perusahaan  sehingga  meminimalisasi  dilakukannya  agresivitas  pajak. Sebaliknya, perusahaan dengan kualitas corporate governance yang rendah dan tidak efektif akan mempermudah manajemen untuk menggelapkan atau mengalihkan pendapatannya, oleh karena itu  akan  mengurangi  pajak  perusahaan  sehingga  meningkatnya  agresivitas  pajak  perusahaan (Timothy,2010  dalam  Forlana,2015).  Oleh  karenanya  dalam  penelitian  ini  diajukan  hipotesis kedua dalam bentuk alternatif sebagai berikut:
H 2 : Corporate Good Governance berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak perusahaan.

## 2.3 Likuiditas terhadap Agresivitas Pajak
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Siahaan  (2005)  serta  Mustikasari  (2007)  membuktikan  bahwa perusahaan  dengan  profitabilitas  tinggi  cenderung  melaporkan  pajaknya  dengan  jujur daripada perusahaan yang memiliki profitabilitas rendah. Profitabilitas yang rendah dapat mencerminkan perusahaan mengalami kesulitan untuk memenuhi kewajiban jangka pendek. Kesulitan likuiditas dapat  memicu  perusahaan  untuk  tidak  taat  terhadap  peraturan  pajak  sehingga  dapat  mengarah pada  tindakan  agresif  terhadap  pajak  perusahaan.  Alasannya,  perusahaan  lebih  mementingkan untuk mempertahankan arus kas daripada membayar pajak yang tinggi. Hasil penghematan atas pajak dapat dimanfaatkan perusahaan untuk memenuhi kewajiban jangka pendeknya. Oleh karena itu, perusahaan yang memiliki rasio likuiditas rendah akan cenderung memiliki tingkat agresivitas pajak yang tinggi. Berdasarkan penelitian yang dilakukan Krisnata (2012) dan uraian mengenai hubungan likuiditas dengan agresivitas pajak, kemudian dirumuskan hipotesis sebagai berikut: H 3 : Likuiditas berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak perusahaan

## 2.4 Variabel Kontrol
Variabel  ROA  menggambarkan  profitabilitas  yang  dimiliki  perusahaan  dimana  ROA berpengaruh positif terhadap ETR. Akan tetapi seiring adanya dampak reformasi perpajakan yang menurunkan tarif pajak statutori, hubungan ROA dan ETR menjadi negatif (Gupta dan Newberry, 1997). Tingkat profitabilitas perusahaan berpengaruh negatif dengan ETR karena semakin efisien perusahaan, maka perusahaan akan membayar pajak yang lebih sedikit sehingga ETR perusahaan tersebut menjadi lebih rendah.
Liu dan Cao (2007) menyebutkan bahwa perusahaan dengan jumlah  hutang yang lebih banyak memiliki nilai effective tax rate (ETR) yang lebih rendah. Hal ini dikarenakan biaya bunga dapat mengurangi  pendapatan  perusahaan  sebelum  pajak.  ETR  yang  rendah  mengakibatkan  semakin tinggi tingkat agresivitas pajak perusahaan tersebut.
Size atau ukuran perusahaan dapat diartikan suatu skala dimana perusahaan dapat diklasifikasikan besar  kecilnya  menurut  berbagai  cara,  salah  satunya  adalah  dengan  besar  kecilnya  aset  yang dimiliki.  Semakin  besar  total  aset  mengindikasikan  semakin  besar  pula  ukuran  perusahaan tersebut.  Semakin  besar  ukuran  perusahaannya,  maka  transaksi  yang  dilakukan  akan  semakin kompleks.  Jadi  hal  itu  memungkinkan  perusahaan  untuk  memanfaatkan  celah-celah  yang  ada untuk melakukan tindakan agresivitas pajak dari setiap transaksi (Hormati, 2009).
Oleh  karenanya  dalam  penelitian  ini  diajukan  hipotesis  untuk  variabel  kontrol  dalam  bentuk alternatif sebagai berikut:
H 4 = Profitabilitas berpengaruh negatif terhadap agresifitas pajak H 5 = Leverage berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak H 6 = Ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak
Gambar 1: Kerangka pemikiran penelitian

## 3 Metode Penelitian
Populasi dalam penelitian ini adalah data laporan keuangan tahunan ( annual report ) perusahaan retail/perdagangan baik perusahaan retail/perdagangan besar dan perusahaan retail/ perdagangan eceran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Pemilihan  sampel  menggunakan purposive  sampling  method ,  artinya  sampel  sengaja  dipilih berdasarkan  kriteria-kriteria  tertentu  agar  dapat  mewakili  populasi.  Kriteria  pemilihan  sampel adalah sebagai berikut:
1. Perusahaan  yang  diambil  datanya  adalah  perusahaan  yang  telah go  public sehingga memungkinkan tersedianya laporan keuangan yang sudah diaudit yaitu dari tahun 2016 s.d tahun 2020 yang diperoleh melalui website Bursa Efek Indonesia ( www.idx.co.id ).
2. Sampel  yang digunakan  adalah perusahaan  retail  /  perdagangan  eceran  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia tahun 2016-2020.
3. Perusahaan yang mengungkapkan CSR disclosure dalam laporan keuangan tahunan.
4. Perusahaan yang dalam 6 tahun tidak pernah mengalami kerugian.
Hal  ini  karena  perusahaan  yang  mengalami  kerugian  akan  menjadi  bias  jika  dijadikan  sampel. Oleh karena itu perusahaan yang mengalami kerugian dikeluarkan dari sampel.
Tabel 1:  Proses pemilihan sampel
Keterangan Jumlah Observasi Pengecer yang secara konsisten menerbitkan laporan keuangan lengkap dari 2016 hingga 2020 26 Pengecer yang tidak konsisten menerbitkan laporan keuangan di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2020 (2) Jumlah Sampel Akhir 24
Penelitian ini menggunakan data panel yang merupakan gabungan antara time series dan cross section . Data time series terdiri dari laporan keuangan tahunan selama 5 tahun yaitu tahun 2016- 2020. Sedangkan jumlah data cross section terdiri dari 24 perusahaan, sehingga panel data yang digunakan sejumlah 120 (24 x 5). Sampel tersebut merupakan anggota populasi yang memenuhi kriteria  kelengkapan  data  untuk  semua  perhitungan  yang  dibutuhkan  di  dalam  penelitian  ini selama tahun penelitian.
Penelitian ini menggunakan sumber data sekunder yaitu data yang diperoleh dari sumber-sumber data  yang  tersedia.  Data  sekunder  yang  digunakan  berupa  laporan  keuangan  tahunan  ( annual report ) masing-masing perusahaan yang merupakan rekaman historis mengenai kondisi keuangan dan kinerja perusahaan. Jenis data yang digunakan didalam penelitian ini adalah data sekunder yang berupa laporan keuangan perusahaan retail atau perdagangan eceran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode tahun 2016-2020.

## Operasionalisasi Variabel

## Corporate Social Responsibility (CSR)
Corporate Social Responsibility dihitung berdasarkan jumlah pendapatan bersih perusahaan dan dibagi  dengan  91  indikator  berdasarkan  GRI-G4.  Pengukuran  dilakukan  berdasarkan  indeks pengungkapan  masing-masing  perusahaan  yang  dihitung  melalui  pembagian  antara  jumlah pendapatan  bersih  perusahaan  dengan  jumlah  item  yang  diharapkan  diungkapkan  perusahaan, yang dirumuskan sebagai berikut:
Keterangan: CSRDIj  : Corporate Social Responsibility Indeks Perusahaan nj :  Jumlah  kriteria  pengungkapan Corporate  Social  Responsibility (CSR)  untuk perusahaan j, nj ≤ 91
Xij       : 1 = Jika kriteria diungkapkan; 0 = Jika kriteria tidak diungkapkan

## Good Corporate Governance (GCG)
Dalam  penelitian  ini  pengukuran good  corporate  governance menggunakan  ASEAN  CG scorecard seperti  yang  digunakan  di  dalam  penelitian  Forlana  (2015).  Pengukuran  dilakukan dengan memberikan nilai 1 yang menyatakan setuju dengan statement atau pertanyaan tersebut, dan memberikan nilai 0 untuk yang menyatakan tidak setuju dengan pertanyaan atau statement tersebut. Selanjutnya, hasil skoring ini akan dihitung sebagai berikut:
GCGIj = ∑Xij Nj Keterangan : GCGIj = Good Corporate Governance Index perusahaan j ∑Xij =  Total item penilaian yang sesuai diterapkan di perusahaan j nj =  Jumlah keseluruhan item yang dijadikan penilaian
∑xij nj CSRDIj = x 100%

## Likuiditas
Likuiditas  di  dalam  penelitian  ini  dihitung  dengan  menggunakan current  ratio (rasio  lancar), alasannya karena rasio lancar merupakan rasio yang mengukur kemampuan perusahaan dalam jangka pendek dengan melihat aktiva lancar perusahaan terhadap hutang lancarnya (hutang dalam hal ini merupakan kewajiban perusahaan yang salah satunya adalah hutang pajak).
Current Ratio =

## Aktiva Lancar
Hutang Lancar

## Agresivitas Pajak
Agresivitas  pajak  merupakan  salah  satu  cara  yang  dilakukan  oleh  suatu  perusahaan  untuk meminimalkan beban pajak yang akan dibayar dengan cara yang legal maupun ilegal. Adapun yang menjadi proksi utama dalam penelitian ini adalah Effective Tax Rate s (ETR). Effective Tax Rate s  (ETR)  menggambarkan  persentase  total  beban  pajak  penghasilan  yang  dibayarkan perusahaan  dari  seluruh  total  pendapatan  sebelum  pajak. ETR  yang  rendah  menunjukan  beban pajak penghasilan lebih kecil dari pendapatan sebelum pajak. Proksi ETR dapat dihitung dari:

## ETR = Beban Pajak Penghasilan
Pendapatan Sebelum Pajak
Di dalam penelitian ini data yang digunakan adalah data panel ( pooled data ), karena kelebihan dari penggunaan data panel, salah satunya adalah dapat memberikan data yang lebih informatif dalam mendeteksi dan mengukur efek yang tidak dapat diamati dalam data cross section dan time series . Untuk mengetahui hubungan antara CSR, GCG dan Likuiditas terhadap agresivitas pajak perusahaan,  maka  pengujian  hipotesis  ini  dilakukan  dengan  metode  regresi  linear  berganda. Sebelum melakukan pengujian hipotesis terlebih dahulu dilakukan pengujian atas data, antara lain uji normalitas, uji asumsi klasik, uji chow dan uji hausman. Adapun model persamaan pengujian hipotesis adalah :
Y =  α +  β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 X 5 + β 6 X 6 + e TAXAGGit = α +  β 1 CSRit + β 2 GCGit + β 3 LIKit + β 4 ROAit + β 5 LEVit + β 6 SIZE it + e

## 4 Hasil Penelitian dan Pembahasan
Berdasarkan  hasil  regresi,  ditemukan  bahwa Jarque-Bera  Normality  test  statistic adalah 3,233634,  dibandingkan  dengan  χ 2 tabel  (0,05)  dengan degree  of  freedom adalah  6  =  12,592. Berdasarkan  hal  tersebut,  maka  dapat  dijelaskan  bahwa  model  empiris  yang  digunakan  adalah mempunyai  residual  atau  faktor  pengganggu  yang  berdistribusi  normal,  karena Jarque-Bera Normality test statistic < degree of freedom atau membandingkan nilai probabilitas dengan α = 5% yaitu 0,198530 > 0,05 (berdistribusi normal) .
Pada  penelitian  ini.  pengujian  masalah  heteroskedastisitas  menggunakan  uji Glejser . Glejser (Widarjono,2005:151)  mengatakan  bahwa  varian  residual  nilainya  tergantung  dari  variabel independen yang ada di dalam model. Berdasarkan hasil penelitian dapat diketahui bahwa tidak ada  satupun  variabel  yang  signifikan  pada  taraf  kesalahan  5%  (alpha  0,05).  Dengan  demikian dalam penelitian ini tidak terjadi masalah heteroskedastisitas.
Uji multikolinieritas bertujuan untuk menguji apakah model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel bebas ( independent ). Berdasarkan hasil penelitian dapat diketahui bahwa tidak ada masalah  multikolinieritas  dalam  persamaan  regresi  berganda.  Hal  ini  dikarenakan  nilai-nilai korelasi antar variabel independen tersebut kurang dari 0,8.
Untuk  melakukan  pengujian  mengenai  masalah  autokorelasi  dilakukan  pengujian  Durbin- Watson. Pada hasil estimasi sebelumnya diperoleh nilai statistik Durbin-Watson sebesar 1.9710. Nilai  tersebut  berada  di  sebelah  kanan  nilai  d u sebesar  1,8019.  Sehingga  H 0 ditolak  dan disimpulkan tidak terjadi masalah autokorelasi pada model.
Berdasarkan  estimasi  dengan  pendekatan Random  Effect Model (REM)  didapat  hasil  regresi linear sederhana sebagai:
ETR = 0,157038 + 0,010606CSR + 1,255441GCG + 0,020375Lik + 0,668458ROA - 0,200042LEV + 0,028228SIZE

## Corporate Social Responsibility terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan hasil uji statistik yang telah dilakukan dapat dikatakan bahwa pengaruh corporate social responsibility terhadap agresivitas pajak adalah negatif tidak signifikan yang artinya bahwa semakin besar nilai dari corporate social responsibility maka semakin kecil agresivitas pajak yang dilakukan suatu perusahaan.
Menurut Pradipta dan Supriyadi (2014) Perusahaan memang akan mengeluarkan biaya yang besar untuk  CSR  sehingga  nantinya  dapat  menyebabkan  laba  perusahaan  menjadi  turun,  tetapi  dari penerapan  CSR  tersebut  perusahaan  akan  mendapatkan benefit berupa  peningkatan  reputasi perusahaan  dimata stakeholder dan  ketertarikan  investor  terhadap  perusahaan  serta  menjaga legitimasi  dari  publik  bahwa  aktivitas  nya  sesuai  dengan  ekspektasi  masyarakat.  Hal  tersebut, senada dengan hasil penelitian Lanis dan Richardson (2012) yang telah menguji secara empiris argumen  teori  legitimasi  tersebut  dengan  meneliti  pengaruh  pengungkapan  CSR  terhadap agresivitas  pajak.  Hasilnya  mendukung  teori  legitimasi  bahwa  perusahaan  yang  mempunyai tingkat pengungkapan CSR yang tinggi cenderung rendah tingkat agresivitas pajaknya.

## Good Corporate Governance terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  sebelumnya  dikatakan  bahwa  pengaruh Good  Corporate Governance terhadap  agresivitas  pajak  adalah  negatif  signifikan  yang  artinya  bahwa  semakin besar nilai dari Good Corporate Governance perusahaan maka semakin kecil agresivitas  pajak yang dilakukan suatu perusahaan. Menurut Desai dan Dharmapala (2004) serta Sari dan Martani (2010) menyatakan bahwa semakin buruk tingkat good corporate governance suatu perusahaan maka akan semakin tinggi tindakan agresivitas pajak yang dilakukan perusahaan tersebut, namun hubungan pengaruh ini belum terbukti secara signifikan.
Perusahaan yang telah menerapkan good corporate governance diharapkan menghasilkan kinerja yang baik dan efisien karena good corporate governance dapat memberikan perlindungan yang efektif bagi para pemegang saham dan stakeholder. Maka, secara implisit dapat dikatakan bahwa corporate governance dan agresivitas pajak memiliki hubungan, karena perusahaan merupakan wajib  pajak  dan  aturan  dalam  struktur corporate  governance mempengaruhi  cara  sebuah perusahaan  memenuhi kewajiban  pajaknya,  tetapi  di  sisi  lain  agresivitas  pajak  juga  tergantung pada dinamika corporate governance dalam suatu perusahaan (Putri, 2014).

## Likuiditas terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan hasil uji statistik sebelumnya dikatakan bahwa likuiditas berpengaruh negatif tidak signifikan terhadap agresivitas pajak yang artinya bahwa semakin likuid suatu perusahaan maka semakin rendah agresivitas pajak yang dilakukan. Menurut Krisnata (2012) menyatakan apabila perusahaan memiliki profitabilitas yang tinggi maka akan mempengaruhi likuiditas perusahaan yang juga akan semakin tinggi. Sehingga perusahaan dengan tingkat likuiditas yang tinggi akan lebih tidak agresif terhadap pajak yang diterima karena likuiditas yang tinggi dipengaruhi oleh tingkat  profitabilitas  yang  tinggi.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  yang menyebutkan bahwa likuiditas berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Menurut Fikriyah (2014) menyatakan bahwa perusahaan cenderung untuk menjaga likuiditasnya agar mampu untuk melunasi kewajiban jangka pendeknya termasuk dalam kewajiban perpajakan sehingga tindakan agresivitas pajak nya pun menjadi rendah karena dengan likuiditas yang baik, perusahaan tidak menjadikan pajaknya sebagai tujuan untuk meminimalisir biaya.

## Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  yang  telah  dilakukan  dapat  dikatakan  bahwa  pengaruh  ROA terhadap agresivitas pajak adalah negatif signifikan yang artinya bahwa semakin besar nilai dari ROA maka  semakin  kecil  agresivitas  pajak  yang  dilakukan  suatu  perusahaan,  hal  ini  sesuai dengan  penelitian  sebelumnya  bahwa  ROA  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak. Menurut Kurniasih dan Sari (2013) membuktikan bahwa perusahaan dengan profitabilitas tinggi cenderung  melaporkan  pajaknya  dengan  jujur  daripada  perusahaan  yang  mempunyai profitabilitas  rendah.  Perusahaan  yang  mempunyai  profitabilitas  tinggi  akan  melakukan perencanaan pajak yang matang dan menghasilkan pajak yang optimal, sehingga kecenderungan melakukan penghindaran pajak akan menurun. Perusahaan dengan profitabilitas yang tinggi akan lebih  menghindari  sorotan  dari  perpajakan  karena  sanksi  pajak  yang  dihadapi  akan  tinggi sehingga perusahaan dengan profitabilitas yang tinggi tidak ingin mendapati sanksi pajak yang besar.

## Leverage terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  sebelumnya  dikatakan  bahwa  pengaruh leverage terhadap agresivitas pajak adalah positif signifikan yang artinya bahwa semakin besar nilai dari leverage perusahaan  semakin  besar  agresivitas  pajak  yang  dilakukan  suatu  perusahaan,  hal  ini  sesuai dengan  penelitian  sebelumnya  bahwa leverage berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak. Menurut Kuriah dan Asyik (2016) serta Lanis dan Richardson (2012) mengatakan bahwa biaya bunga yang semakin tinggi akan memberikan pengaruh berkurangnya beban pajak perusahaan. Oleh karena itu semakin tinggi rasio leverage, maka agresivitas pajak yang dilakukan perusahaan semakin tinggi. Perusahaan dengan jumlah hutang yang lebih banyak akan memiliki nilai effective tax rate (ETR)  yang  lebih  rendah,  hal  ini  dikarenakan  apabila  perusahaan  yang  mempunyai leverage yang tinggi akan menimbulkan biaya bunga yang tinggi dimana biaya bunga yang tinggi dapat mengurangi pendapatan perusahaan sebelum pajak.

## Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan hasil uji statistik sebelumnya dikatakan bahwa pengaruh ukuran perusahaan terhadap agresivitas  pajak  adalah  negatif  tidak  signifikan  yang  artinya  bahwa  semakin  besar  nilai  dari ukuran perusahaan maka makin kecil agresivitas pajak yang dilakukan suatu perusahaan, hal ini sesuai  dari  penelitian  sebelumnya  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  negatif  terhadap agresivitas  pajak.  Menurut  Kuriah  dan  Asyik  (2016)  perusahaan  yang  besar  mampu  untuk mengatur  perpajakan  dengan melakukan tax planning sehingga dapat  tercapai tax  saving yang
optimal. Dalam kasus ini tax saving menggambarkan agresivitas pajak yang dilakukan perusahaan dengan  cara  yang  legal.  Perusahaan  besar  lebih  mampu  menggunakan  sumber  daya  yang dimilikinya untuk membuat suatu perencanaan pajak yang baik ( political power theory) .

## 5 Simpulan dan Saran
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  pengaruh corporate  social responsibility,  good  corporate  governance dan  likuiditas  terhadap  penghindaran  pajak  dengan variabel  kontrol  ROA  dan leverage ,  dan  ukuran  perusahaan.  Sampel  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah perusahaan yang terdaftar di BEI, berdasarkan metode purposive sampling diperoleh  sampel  sebanyak  24  perusahaan,  dengan  periode  penelitian  tahun  2016-2020. Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan, maka diperoleh kesimpulan bahwa dari enam hipotesis yang diajukan, semua hipotesis diterima. Variabel CSR, GCG, likuiditas, profitabilitas dan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak,  sedangkan  leverage berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
Penelitian  ini  memiliki  beberapa  keterbatasan,  antara  lain  Masih  banyak  perusahaan  yang terdaftar di BEI, namun laporan tahunannya ternyata tidak dipublikasikan dalam situs BEI atau di  situs  perusahaan.  Sehingga  hal  ini  membatasi  jumlah  sampel  penelitian,  Subjek  penelitian hanya  mencakup  sektor  retail/  perdagangan  eceran,  sehingga  hasil  penelitian  ini  tidak  dapat digeneralisasikan pada seluruh sektor perusahaan di Indonesia, serta Adanya beberapa perusahaan yang rugi akibat tidak dapat bersaing dengan dunia E-Commerce yang semakin canggih. Hal ini tentu menyulitkan penelitian sehingga perusahaan tersebut harus diseleksi, dan membatasi jumlah sampel penelitian.
Penelitian selanjutnya diharapkan sebaiknya menambah sektor perusahaan yang ada dalam BEI dalam  penelitian,  sehingga  dapat  diketahui  pengaruh  penelitian  yang  lebih  luas  dalam  jangka panjang dan didapatkan  prediksi  yang  lebih  tepat,  menambah variabel  penelitian  karena  masih banyak  faktor-faktor  yang  berkontribusi  dalam  mempengaruhi  Agresivitas  Pajak,  contohnya Capital Intensity, ROE, Kepemilikan Keluarga, Kepemilikan Institusional, Kompensasi Eksekutif dll, serta variabel penghindaran pajak pada penelitian ini hanya menggunakan satu ukuran yaitu effective  tax  rate dengan  beban  pajak  terhadap  laba  sebelum  pajak.  Untuk  peneliti  selanjutnya lebih baik menggunakan lebih dari satu ukuran, untuk mendapatkan hasil yang maksimal.

## Daftar Pustaka
Desai M. A. & Dharmapala, D. (2006). Corporate Tax Avoidance and High-Powered Incentives. Journal of Financial Economics , 79, Hal. 145-179.
Fikriyah.  (2014).  Analisis  Pengaruh  Likuiditas,  Leverage,  Profitabilitas  dan  Karakteristik Kepemilikan  terhadap  Agresivitas  Pajak .  Universitas  Islam  Negeri  Maulana  Malik Ibrahim . Malang
Forlana, L. (2015). Pengaruh Corporate Social Responsibility dan Good Corporate Governance Terhadap Agresivitas Pajak. Universitas Padjadjaran, Bandung.
Forum for Corporate Governance in Indonesia (FCGI) 2012 ( www.fcgi.or.id ) Gupta,  S.,  Newberry, K.  (1997). Determinants  of  Variability  in  Corporate  Tax  Rate:  Evidence from Longitudinal Data. Journal of Accounting and Public Policy , 16(1), pp1-34. Harsanti,  P.  (2011).  Corporate  Social  Responsibility  dan  Teori  Legitimasi. Jurnal  Fakultas Ekonomi Universitas Muria Kudus . Kudus.
Kurniasih,  T.  &  Sari,  M.M.R.  (2013).  Pengaruh  Return  On  Assets,  Leverage,  Corporate Governance,  Ukuran  Perusahaan  dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  pada  Tax  Avoidance. Buletin Studi Ekonomi . Vol 1: 18, 58-66. Kuriah, H. L. & Asyik N. F. (2016). Pengaruh Karakteristik Perusahaan dan Corporate Social Responsibility terhadap  Agresivitas  Pajak .  Jurnal  Ilmu  dan  Riset  Akuntansi .  Vol  5:
Surabaya.
Lanis, R., & G. Richardson. (2012). Corporate Social Responsibility and Tax Aggresiveness: an Empirical Analysis. Journal of Accounting and Public Policy 31: 86-108. Pradipta,  D.  H.  &  Supriyadi.  (2014).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  (CSR), Profitabilitas,  Leverage,  dan  Komisaris  Independen  terhadap  Praktik  Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi Universitas Gadjah Mada . Yogyakarta.
Putri, L. T. Y. (2014). Pengaruh Likuiditas, Manajemen Laba dan Corporate Governance terhadap Agresivitas  Pajak  Perusahaan  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  BEI Periode 2008-2012. Jurnal Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang. Padang. Ridha,  M.  &  Dwi,  M.  (2014).  Analisis  terhadap  Agresivitas  Pajak,  Agresivitas  Pelaporan Keuangan, Kepemilikan Keluarga dan Tata Kelola Perusahaan di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XVII . Mataram.
Sari, D. (2013). Konsep Dasar Perpajakan. Bandung: Refika Aditama Sari,  D.  K.  & Dwi,  M.  (2010).  Karakteristik  Kepemilikan  Perusahaan,  Corporate  Governance, dan Tindakan Pajak Agresif. Simposium Nasional Akuntansi XIII . Purwokerto. Silitonga, L. (2013). Penerapan Tax Planning atas Pajak Penghasilan Badan Pada CV. Andi Offset Cabang Manado. Jurnal EMBA: 829-839 .
Simorangkir,  M.  (2015).  Pengaruh  Tata  Kelola  Perusahaan,  Kepemilikan  Keluarga,  dan  CSR terhadap Agresivitas Pajak dan Agresivitas Pelaporan Keuangan dengan menggunakan ROA,  Leverage,  CFO,  LCF,  MTB,  dan  External  Auditor  sebagai  Variabel  Moderasi. Universitas Padjadjaran , Bandung.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan.
Watson, L. (2011). Corporate Social Responsibility and Tax Aggressiveness: An Examination of Unrecognized Tax Benefits. http://ssrn.com. www.globalreporting.org www.pajak.go.id www.theacmf.org/ACMF/upload/asean_cg_scorecard.pdf .  (2007).  Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  40  Tahun  2007 tentang Perseroan Terbatas.