## JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN (JAK)
Volume 27, Nomor 1, Tahun 2022
http://jurnal.feb.unila.ac.id/index.php/jak

## MANAJEMEN LABA PADA PERBANKAN KONVENSIONAL DAN PERBANKAN SYARIAH
Usep Syaipudin 1 1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung

## Informasi Naskah

## Abstract

## Update Naskah:
Dikumpulkan: 13 Desember 2021
Diterima: 2 Januari 2022 Terbit/Dicetak: 28 Januari 2022.
Financial  reporting  using  an  accrual  basis  is  preferred  by conventional  and  Islamic  banking  because  it  is  considered rational  and  fair  in  reflecting  the  company's  financial condition  although  it  can  also  provide  flexibility  to management  in  choosing  accounting  methods  for  certain purposes  or  earnings  management.  Based  on  the  previous literature  review  regarding  earnings  management  in  both Conventional  Commercial  Banks  and  Islamic  Commercial Banks, it is seen that the practice of earnings management is very  likely  to  be  carried  out  by  managers as managers.  The purpose  of  this  study  was  to  identify  and  analyze  the differences  in  earnings  management  by  conventional commercial banks and Islamic general banks. The type of data source  used  in  this  study  is  secondary  data  derived  from audited  published  financial  reports  on  Islamic  Commercial Banks  and  Conventional  Commercial  Banks  registered  with the  Financial  Services  Authority  in  Indonesia  during  the research period from 2014 to 2019. This study uses Earning Management  as  a  variable  measured  by  the  Modified  Jones Model. From this research, it can be concluded that there is a difference  between  the  discretionary  accrual  ratio  of conventional banks and the ratio of discretionary accruals of Islamic  banks.  Where  Conventional  Banks  are  higher  in earning management than Islamic Banks.

## Keywords:
Earning  Management,  Discretionary Accrual, Modified Jones Model

## A. PENDAHULUAN
Fungsi  perbankan  dalam  menghimpun  dan  menyalurkan  dana  sudah  berjalan  sejak  lama.  Proses perbankan  konvensional  dengan  memberikan  pelayanan  perbankan  seperti  simpan  pinjam  yang menggunakan penetapan bunga  tertentu dari produk pinjaman kredit  yang mengacu pada suku  bunga di Bank Indonesia. Pada tahun 1992 muncul bank yang berbasis Islam yaitu Bank Muamalat dengan sistem yang berbeda dibandingkan bank konvensional dimana di bank Syariah tidak menggunakan bunga tetapi menggunakan prinsip  bagi  hasil. Seiring dengan  perjalanan waktu,  perbankan Syariah juga berkembang pesat  hingga  pada  tahu  2019  tercatat  ada  14  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia  dan  20  bank  yang mengeluarkan Unit Usaha Syariah termasuk beberapa Bank Pembangunan Daerah.
Setiap  operasional  dan  transaksi  dalam  kegiatan  perbankan  dicatat  dan  dituangkan  dalam  bentuk Laporan  Keuangan,  terdapat  pelaporan  keuangan  yang  berbeda  antara  Bank  Konvensional  dan  Bank Syariah. Laporan keuangan yang dipakai oleh perbankan lebih menggunakan dasar akrual karena accrual basis ini  dinilai  lebih  rasional  dan  adil  dalam  mencerminkan  kondisi  keuangan  perusahaan  secara  riil (Kieso, 2007). Tetapi terdapat juga kekurangan dalam accrual basis ini yaitu manajemen perbankan secara leluasa dapat memilih penggunaan metode akuntansi yang akan dipakai di laporan keuangan dengan tujuan tertentu atau lebih dikenal dengan earning management (manajemen laba), pemilihan metode akuntansi ini tidak melanggar selama masih dalam aturan dari Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia.
Manajemen laba ini merupakan permasalahan serius yang dihadapi praktisi, akademisi akuntansi dan keuangan  selama  beberapa  dekade  terakhir  ini.  Perusahaan-perusahaan  di  dunia  menggunakan  praktik manajemen  laba  dengan  mengharapkan  tujuan  perusahaan  akan  tercapai.  Praktik  manajemen  laba  tidak hanya terjadi di negara-negara berkembang, namun juga dilakukan oleh perusahaan di negara maju, seperti halnya Amerika Serikat  (Sulistyanto, 2008).  Manajemen laba pada dasarnya  adalah potensi  penggunaan manajemen akrual dengan tujuan memperoleh keuntungan pribadi (Belkaoui, 2001). Sementara Healy dan Wahlen  (2008),  menyatakan  bahwa  manajemen  laba  muncul  ketika  manajer  menggunakan  keputusan tertentu  dalam  pelaporan  keuangan  untuk  menyesatkan stakeholders pengguna  laporan  keuangan  dalam menilai kinerja ekonomi perusahaan.
Praktik manajemen laba terjadi di berbagai sector, seperti perdagangan, manufaktur maupun sektor industri jasa. Rob (1998) mendapatkan bukti adanya indikasi pengelolaan laba pada sektor jasa perbankan. Sementara  Bertrand  (2000)  menemukan  bukti  secara  empiris  bank  di  Swiss  yang  sedikit  kurang  atau mendekati  ketentuan  batasan  kecukupan  modal  cenderung  untuk  meningkatkan  rasio  kecukupan  modal (CAR) mereka agar memenuhi persyaratan dengan cara manajemen laba.
Nasution  dan  Setiawan  (2007)  meneliti  praktik  manajemen  laba  di  perbankan  konvensional  di Indonesia dan hasilnya menunjukkan bahwa perusahaan perbankan konvensional di Indonesia melakukan praktik manajemen laba dengan cara memaksimalkan laba yang diperoleh. Perusahaan melakukan praktik manajemen  laba  dikarenakan  ketatnya  regulasi  dalam  perbankan  jika  dibandingkan  dengan  industry lainnya.
Penelitian Padmantyo (2010) dan Setiawati (2010) menunjukkan adanya indikasi praktik manajemen laba  yang  dilakukan  oleh  perbankan  syariah  seperti.  Laporan  perbankan  syariah  menunjukkan  adanya praktik manajemen laba. Sementara hasil penelitian yang dilakukan Setiawati (2010) menunjukkan bahwa rasio  CAMEL  sebagai  ukuran  tingkat  kesehatan  bank  syariah  berpengaruh  negatif  terhadap  praktik manajemen laba. Zahara dan Veronica (2009) telah meneliti adanya indikasi praktik manajemen laba di perbankan syariah selama periode 2005-2006 yang diproksikan dengan akrual diskresioner.
Penelitian Quttainah (2013) menunjukkan bahwa manajemen laba yang dilakukan bank syariah lebih rendah dibandingkan dengan bank konvensional. Bank syariah lebih sedikit dalam melakukan manajemen laba dibandingkan dengan bank konvensional karena faktor agama memiliki pengaruh yang sangat penting atas tindakan yang akan dilakukan oleh manajer dalam pembuatan kebijakan serta keputusannya. Febriani & Santoso (2015) menemukan bahwa rata-rata nilai manajemen laba pada bank umum syariah di Indonesia menunjukkan  nilai  mendekati  nol,  sehingga  perilaku  manajemen  laba  bank  syariah  di  Indonesia  dapat
dikatakan relatif rendah. Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Rahman (2012) menunjukkan bahwa menunjukkan  bahwa  perusahaan  syariah  dan  perusahaan  non  syariah  tidak  memiliki  tingkat  praktik manajemen  laba  yang  berbeda  dilihat  dari  beberapa  variabel  manajemen  laba  yang  digunakan  dalam penelitian tersebut. Penelitian yang dilakukan oleh Ashraf, Hasan, & Basher (2015) juga menunjukkan hasil bahwa manajemen laba yang dilakukan oleh bank umum syariah tidak jauh berbeda dengan manajemen laba yang dilakukan oleh bank konvensional.

## B. LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Agensi
Teori  keagenan  menyatakan  adanya  hubungan  kontraktual  antara  pemilik  perusahaan  ( principal ) dengan  manajer  sebagai  pengelola  ( agent ) (Jensen  dan  Mecling  ,1976).  Berdasarkan  teori  tersebut, hubungan  antara  principal  dan  agent  berpotensi  menimbulkan  masalah  keagenan.  Masalah  ini  muncul akibat  adanya  asimetri  informasi,  karena  manajer  (agent)  mengetahui  lebih  banyak  informasi  tentang operasi  perusahaan.  Manajer  sebagai  pihak  yang  mengelola  perusahaan,  memiliki  kesempatan  untuk melakukan  manipulasi  informasi  untuk  tujuan  memaksimalkan  keuntungannya.  Salah  satu  upaya  yang sering dilakukan dalam upaya memaksimalkan keuntungan manajer adalah manajemen laba.

## Bank
Menurut UU RI No. 21 Tahun 2008 tentang Perbankan yang dimaksud dengan bank adalah badan  usaha  yang  menghimpun  dana  dari  masyarakat  dalam  bentuk  simpanan  dan  menyalurkannya kepada masyarakat dalam bentuk kredit dan/atau bentuk lainnya dalam rangka meningkatkan taraf hidup rakyat.  Dalam  praktiknya,  kegiatan  usaha  perbankan  telah  berkembang  tidak  saja  menghimpun  dan menyalurkan dana, namun juga menyediakan berbagai macam jasa, seperti, layanan penyimpanan barang berharga, jasa transfer atau pengiriman uang, jasa pembayaran transaksi, dan lain-lain.

## Laporan Keuangan
Menurut  PSAK  No.  1  (Revisi  2009)  laporan  keuangan  di  definisikan  sebagai  suatu  penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas. Menurut Kieso, Weygand dan Warfield (2010) laporan keuangan di artikan sebagai suatu proses pencatatan yang merupakan suatu ringkasan dari transaksi  keuangan  yang  terjadi  selama  tahun  buku  bersangkutan  yang  berguna  bagi  pemakai  laporan keuangan dalam pengambilan keputusan, laporan keuangan merupakan proses dari pelaporan keuangan.

## Manajemen Laba
Manajemen  laba  adalah  suatu  teknik  memanipulasi  laba  perusahaan  yang  dilakukan  oleh  manajer untuk  tujuan  tertentu.  Arfani  dan  Sasongko  (2005)  menyebutkan  bahwa  perusahaan  publik  baik  yang memperoleh  laba  maupun  mengalami  rugi  ternyata  melakukan  pengaturan  laba.  Ada  beberapa  jenis manajemen  laba,  yaitu  apabila  nilai mean  discretionary positif  maka  pengaturan  laba  dilakukan  dengan cara menaikkan angka laba pada laporan keuangan, sedangkan apabila bernilai negatif maka pengaturan laba dilakukan dengan menurunkan angka laba pada laporan keuangan. Praktik manajemen laba tidak hanya terjadi di  perbankan konvensional.  Padmantyo  (2010) menyatakan bahwa perbankan syariah melakukan praktik manajemen laba. Hal ini dibuktikan dengan hasil perhitungan rata-rata total accrual selama lima tahun pengamatan yang bernilai positif dan negatif. Berdasarkan uraian di atas, hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H₁ = Terdapat perbedaan manajemen laba pada Bank Umum Konvensional dengan Bank Umum Syariah.

## Kerangka Penelitian
Bank Konvensional Manajemen Laba Bank Syariah

## C. METODE PENELITIAN
Metode  penelitian  yang  digunakan  saat  ini  ialah  menggunakan  metode  kualitatif  deskriptif,  yang bertujuan  guna  memahami  secara  keseluruhan  fenomena  yang  terjadi  dalam  penelitian.  Dimana  berisi upaya untuk menjelaskan, membuat catatan, menganalisis serta mendeskripsikan secara jelas kondisi yang benar-benar  terjadi,  ada  dan  nyata.  Domain  dalam  penelitian  ini  yaitu  mengikuti  penelitian  terdahulu (Qimyatussa’adah dkk., 2020) yaitu menggunakan pengetahuan/wawasan, serta penguasaan ilmu terhadap SAK EMKM. Dimana pengetahuan/wawasan yang ingin dianalisis dalam penelitian ini, dapat didefinisikan bahwa semua sumber informasi yang dapat diperoleh atau didapatkan oleh pemilik usaha tentang standar akuntansi yang telah diperoleh selama ini. Sedangkan pemahaman didefinisikan sebagai kemampuan para pelaku  usaha  dalam  menerapkan  apa  yang  diketahui  yang  berkaitan  dengan  SAK  EMKM  dalam penyusunan laporan keuangan.

## Populasi dan Sampel
Populasi  penelitian  ini  adalah  Bank  Umum  Konvensional  dan  Bank  Umum  Syariah.  Kriteria pemilihan sampel adalah sebagai berikut:
1. Bank Umum yang terdaftar di Otoritas Jasa Keuangan (OJK) dan mempublikasikan laporan keuangan selama periode tahun 2014 – 2019.
2. Bank Umum menyediakan Laporan keuangan yang telah diaudit.
3. Bank Umum menyajikan data–data yang diperlukan dalam penelitian.
Berdasarkan kriteria tersebut, terdapat 20 (dua puluh) Bank Umum Konvensional dan 10 (sepuluh) Bank  Umum  Syariah  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini.  Semua  bank  yang  diteliti  tersebut  telah memenuhi kriteria yang telah diterapkan dalam penelitian ini.

## Manajemen Laba
Variabel manajemen laba dalam penelitian ini diukur dengan menggunakan discretionary accrual , yang  diukur  menggunakan Modified  Jones  Model (Dechow  et  al,  1995)  untuk  menghitung  total  akrual. Formula selengkapnya dari Modified Jones Model (Dechow et al, 1995) adalah sebagai berikut:
1. Menghitung total akrual (TAC) yaitu laba bersih tahun t dikurangi dengan arus kas operasi tahun t:
Selanjutnya, total akrual (TA) diestimasi dengan Ordinary Least Square sebagai berikut:
2. Dengan koefisien regresi seperti pada rumus di atas, maka non-discretionary accruals (NDA) dapat ditentukan sebagai berikut;
3. Terakhir,  discretionary accruals (DA)  sebagai  ukuran  manajemen  laba  ditentukan  dengan  formula berikut:
DA it : Discretionary Accruals perusahaan i dalam periode tahun t NDA it : Nondiscretionary Accruals perusahaan i dalam periode tahun t TA it : Total Akrual perusahaan i dalam periode tahun t NI it : Laba Bersih perusahaan i dalam periode tahun t CFO it : Arus kas dari aktivitas operasi perusahaan i dalam periode tahun t A it-1 : Total aset perusahaan i dalam periode tahun t-1 ∆Rev it : Pendapatan perusahaan i dalam periode tahun t dikurangi dengan pendapatan perusahaan i dalam periode tahun t-1
PPE it : Property, Pabrik dan peralatan perusahaan i dalam periode tahun t
∆Rec it : Piutang usaha perusahaan i dalam periode tahun t dikurangi pendapatan perusahaan i dalam periode tahun t-1
↋ : error

## D. ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Tabel 1. Output Uji Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Bank Konvensional 120 -.2676252 .0009780 -.009481125 .0433430376 Bank Syariah 60 -.0333353 .0008129 -.000889780 .0043256908 Valid N (listwise) 60

## Uji Hipotesis
Pada pengujian independent sample t–Test ini, sampel penelitian dibagi menjadi dua yaitu kelompok konvensional dan kelompok Syariah. Dimana kelompok Konvensional adalah rasio discretionary accrual mewakili  Bank  Umum  Konvensional,  sedangkan  untuk  Kelompok  Syariah  adalah  rasio discretionary accrual mewakili Bank Umum Syariah. Pengujian menggunakan tingkat signifikansi α = 5%. Di bawah ini adalah hasil uji independent sample T – Test :
Tabel 2. Hasil Uji Independent Sample t-Test

## Group Statistics
Kelompok N Mean Std. Deviation Std. Error Mean EM Konvensional 120 -.009481125 .0433430376 .0039732497 Syariah 60 -.000889780 .0043256908 .0005631570
Berdasarkan  hasil  uji independent  sample  t-Test menunjukkan  bahwa  nilai  Sig.  (2-tailed)  0,034  < 0,05.  Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  H0  tidak  terdukung  dan  H1  terdukung.  Hasil  tersebut menunjukkan bahwa terdapat perbedaan antara rasio discretionary accrual Bank Umum Konvensional dan rasio discretionary  accrual Bank  Umum  Syariah,  atau  dapat  dikatakan  terdapat  perbedaan  antara manajemen laba Bank Umum Konvensional dan manajemen laba Bank Umum Syariah.

## E. SIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan hasil pengujian dan analisis dapat disimpulkan bahwa terdapat  perbedaan manajemen laba antara Bank Umum Konvensional dan Bank Umum Syariah. Manajemen laba  yang dilakukan oleh Bank Umum Syariah lebih rendah dibandingkan Bank Umum Konvensional.

## Saran
Penelitian ini memiliki keterbatasan yaitu hanya menggunakan satu model pengukuran manajemen laba  tanpa  menguji  ulang  dengan  model  pengukuran  laba  yang  lain.  Penelitian  selanjutnya      disarankan melakukan  pengujian  dengan  menggunakan  beberapa  model  pengukuran  manajemen  laba  agar  dapat dilakukan perbandingan dan memperoleh hasil yang lebih komprehensif.

## REFERENSI
Ahara. 2015. Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Manajemen Laba (Studi Pada Perusahaan Perbankan Syariahdi Indonesia). Jurnal TEKUN/Volume VI, No. 01, Maret 2015: 128-150 Ahmad, Nurianah. 2015. Apakah Manajemen Laba Pada Bank Syariah Lebih Rendah Dari Bank Konvensional?.
Jurnal. Universitas Sebelas Maret Surakarta.
Al,Kieso et. 2007. Pengantar Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat.
Al-Qur’an Departemen Agama RI (ed). Al-Qur’an dan terjemahannya dengan Transliterasi, Semarang:PT Karya
Toha Putra Semarang, 1998/1418 H.
Arisandy, Yosi. 2015. Manajemen Laba Dalam Perspektif Islam. MIZANI Vol. 25, No. 2, Agustus 2015 Ashraf, A.,  Hassan,  M,  K.  &  Basher,  S,  A.  2015.  “Loan  Loss  Provisioning  in  OIC  Countries:  Evidence  from Conventional vs. Islamic Banks.” JKAU: Islamic Econ, 28(1), 23-59.
Astri  Arfani  NK  dan  Noer  Sasongko.  2005.  Analisis  Perbedaan  Pengaturan  Laba  (earning  management)  pada Kondisi Laba dan Rugi pada Perusahaan Manufaktur di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol. 4, No. 1, April 2005, Hal 1 – 20.
Azhar Susanto. 2000. Sistem Informasi Manajemen Konsep dan Pengembangannya Linggajaya. Bandung. Bank Indonesia.  2008.  Undang  –  Undang  No.  21  Tahun  2008  Tentang  Perbankan  Syariah.  Jakarta:  Bank Indonesia ( www.bi.go.id ).
Belkaoui,  Ahmed  R.  2001.  Teori  Akuntansi,  Edisi  4,  Jilid  2.  Alih  Bahasa  Mawinta,  Hajayanti  Widiastuti,  Heri Kurniawan, Alia Arisanti. New York: John Wiley & Sons, Inc Salemba Empat, Jakarta.
Dechow, P.M., Sloan, R.G., Sweeney, A.P, 1995. Detecting Earnings Management. The Accounting Review 70,
193-225.
Dendawijaya, Lukman. 2008. Manajemen Perbankan. Jakarta: Ghalia Indonesia. Febriani, R. N. & Santoso, A. L. 2015. “Corporate Governance dan Manajemen Laba Bank Umum Syariah (BUS) di Indonesia Tahun 2007 – 2012”. Proceeding Konferensi Ilmiah Akuntansi II. Jakarta.
Fischer, M & Rosenzweig, K. 1995. “Attitude of Students and Accounting Practitioners Concerning the Ethical Acceptability of Earnings Management.” Journal of Business Ethics, 14, 433-444
Ghozali,  Imam.  2013.  Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  21  Update  PLS  Regresi.
Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gumanti, Tatang Ari; 2000. Earning Management: Suatu Telaah Pustaka; Jurnal Akuntansi dan Keuangan Vol. 2,
No. 2, November, 2000.
Hamdi, F. M., & Zarai, M, A. 2012. “Earnings Management to Avoid Earnings Decreases and Losses: Empirical Evidence from Islamic Banking Industry”. Research Journal of Finance and Accounting, 3(3), 88 – 106.
Healy,  P.,  dan  Wahlen  J.  1999.  A  Review  of  The  Earnings  Management  Literature  and  Its  Implipications  for Standard Setting. Accounting Horizon 12(4).
Hendra, Grandis Imama. 2017. Analysis of the Effect of Shariah Supervisory Board (SSB) Function on Earning Quality of Islamic Banks. Tazkia Islamic Finance and Business Review Volume 10.2.
Hendriksen, Eldon S dan Van Breda, Michael F. 2002. Teori Akunting. Jakarta: Interaksara. Jensen, M. & Meckling, W. 1976. “Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency, and Ownership Structure.”
Journal of Financial Economics, 3, 305- 360.
Jogiyanto. 2015. Teori Portofolio dan Analisis Investasi. Edisi Kesepuluh. Yogyakarta: BPFE. Johar Arifin dan Muhammad Fakhrudin, 1999, Kamus Istilah Pasar Modal, Akuntansi, Keuangan dan Perbankan,
Gramedia, Yogyakarta.
Kasmir. 2010. Dasar – dasar Perbankan. Jakarta: PT Raja Grafindo Persada.
Kieso,  Donald  E.,  Weygandt,  Jerry  J.,  Warfield,  Terry  D.  2010.  Intermediate  Accounting,  Thirteenh  Edition.
Hoboken: John Wiley & Sons.
Lukman Hakim, 2007, Buku Ajar Lembaga Ekonomi dan Keuangan Syariah, Universitas Muhammadiyah Surakarta,
Surakarta.
Muhammad Sholahudin, 2006, Buku Ajar Ekonomi Islam, UKM KEI FE UNS & Pusat Studi Ekonomi Islam UMS,
Surakarta.
Nasution,  Mariohot  dan  Setiawan,  Doddy.  2007.  Pengaruh  Corporate  Governance  Terhadap  Manajemen  Laba  di Industri Perbankan Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi X. Unhas Makassar 26 – 28 Juli 2007.
Nurianah. 2015. Apakah Manajemen Laba Pada Bank Syariah Lebih Rendah Dari Bank Konvensional?. Tesis tidak dipublikasikan, Universitas Sebelas Maret, Surakarta.
Otoritas Jasa Keuangan. 2019. Data dan Statistik. www.ojk.go.id
Padmantyo,  Sri.  2010.  Analisis  Manajemen  Laba  Pada  Laporan  Keuangan  Perbankan  Syariah  (Studi  pada  Bank Syariah  Mandiri  dan  Bank  Muamalat  Indonesia).  Benefit  Jurnal  Manajemen  dan  Bisnis,  Vol.  14,  No.  2, Desember 2010, Halaman 53 – 65.
Pulungan, Andey Hasilohan, dkk. Akuntansi Keuangan Dasar Berbasis PSAK per 1 Juni 2012. Jakarta: Mitra Wacana Media, 2013.
Quttainah, M. A., Song, L. & Wu, Q. 2013. “Do Islamic Banks Employ Less Earnings Management?”. Journal of International Financial Management & Accounting, 24(3), 203 – 233.
Rahman, R. A. 2012. “Religious Ethical Values and Earnings Quality: Some Evidence from Malaysia”. Tesis tidak dipublikasikan. Universitas Massey. New Zealand.
Schipper, Katherine. 1989. Comentary Katherine on Earnings Management. Accounting Horizon. Scott, William R. 2011. Financial Accounting Theory (6 th Edition). Canada: Person Prentice HalSetiawati, Koosrini.  2010.  Pengaruh  Rasio  Camel  terhadap  Praktik  Manajemen  Laba  di  Bank  Umum  Syariah.  Universitas Diponegoro Semarang.
Setiawati,Lilis  dan  Ainun Na’im.2000.Manajemen  Laba.Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis  Indonesia, Vol.15,No  4,424-
441.
Shawtari,  F.  A.,  Saiti,  B.,  Razak,  S.  H.  A.,  &  Ariff,  M.  2015.  “The  Impact  of  Efficiency  on  Discretionary Loans/Finance Loss Provisions: A Comparative Study of Islamic and Conventional Banks”. Borsa Istambul Review, 1 – 11.
Sri, Sulistyanto dan Haris Wibisono. 2003. “Good Corporate Governance: Berhasilkah Diterapkan di Indonesia?”.
Jurnal Widya Warta, No.2, ISSN: 0854-1981.
Sukma Indah R., 2005, Pengaruh Leverage, Ukuran Perusahaan dan Profitabilitas terhadap Manajemen Laba, Skripsi pada Fakultas Ekonomi Universitas Jenderal Soedirman, Purwokerto.
Sulistyanto, Sri. 2008. Manajemen Laba Teori dan Model Empiris. JakartaL PT Grasindo.
Syahputra, Ari. 2013. Hubungan Praktek Manajemen Laba terhadap reaksi pasar atas Pengumuman Informasi Laba
Perusahaan Food and Beverage yang Terdaftar di BEI periode 2008 – 2010. Sumatera: Universitas Sumatera Utara. (skripsi dipublikasikan).
Syalthut, Syaikh Mahmud “Al-Islam, ‘Aqidah wal Syariah”. Dalam Adiwarman Karim, Bank Islam: Analisis Fiqh dan Keuangan. Jakarta: PT RajaGrafindo Persada, 2008.
Undang – Undang Nomor 10 Tahun 1998 Tentang Perbankan, Jakarta.
Zahara dan Veronica Siregar, Sylvia. 2009. Pengaruh Rasio CAMEL Terhadap Manajemen Laba di Bank Syariah.
Jurnal Riset Akuntansi Indonesia, Vol. 12, No. 2 Mei 2009