## AUDIT SYARIAH SEBAGAI PERMASALAHAN ATAU SOLUSI UNTUK PERKEMBANGAN LEMBAGA KEUANGAN SYARIAH YANG TERDAMPAK COVID-19
Sophia Andini 1* , Paulus Sugito 2 1,2 Akuntansi, Fakultas Bisnis dan Komunikasi, Institut Teknologi dan Bisnis Kalbis
Jl. Pulomas Selatan Kav No. 22, Jakarta Timur, Indonesia 13210
Email korespondensi: *sophia.andini@gmail.com
JMSAB 468

## Abstract
This  study  aims  to  determine  the  factors  affecting  sharia  audit  on  sharia  Financial Institution.  These  factors  include  auditor  competencies,  process  audit  and  Sharia framework. This study used population of external auditor on Public Accounting Firm that  having  audit  sharia  financial  Institution  on  Covid-19  situation.  In  addition,  this study  analyzed  the  impact  of  independent  variables  to  practice  of  audit  sharia  as dependent  variable  using  regression  analysis.  Sampling  was  carried  out  in  this  study using purposive sampling method, which is a sampling method based on the answer of questioner  respondence  to  external  auditor  audited  Sharia  Financial  Institution.  This study states that the auditor competencies and audit process have no effect to the audit sharia, other than Sharia Framework that has effect to it on Covid-19 situation.
Keywords: Sharia audit, auditor competencies, audit process, sharia framework, covid-19
Research Paper
Management Received: 28 Oct 2021 Accepted: 24 Nov 2021 Online: 31 Des 2021 © The Author(s) 2021 DOI: 10.36407/jmsab.v4i2.446 Jurnal Manajemen Strategi dan Aplikasi
Bisnis,
Vol 4, No. 2, 2021, pp. 562 - 571 eISSN 2655- 237X
CC  BY:  This  license  allows  reusers  to  distribute,  remix,  adapt,  and  build  upon  the  material  in  any medium or format, so long as attribution is given to the creator. The license allows for commercial use.

## Published by LPMP Imperium
Journal homepage: https://ejournal.imperiuminstitute.org/index.php/JMSAB
__________________________________________________________________________________________________

## PENDAHULUAN
Perekenomian Indonesia tahun 2020 ini dibuka dengan kondisi yang tidak baik karena adanya pandemik. Kondisi sebuah epidemi yang menyebar dan menyerang banyak orang. Keadaan ini tidak  hanya  dialami  oleh  Indonesia,  namun  seluruh  dunia  juga  sedang  berduka.  Beberapa aspek  ekonomi  dihantam  hingga  butuh  pemulihan  yang  berkelanjutan.  Dijelaskan  oleh  Sri Mulyani  Indrawati  selaku  Menteri  Keuangan  serta  mantan  Direktur  Pelaksana  Bank  Dunia dalam  wawancaranya  dengan  Kompas  bahwa  pertumbuhan  ekonomi  Indonesia  akan mengalami kontraksi sehingga tidak menutup kemungkinan Indonesia akan mengalami resesi ekonomi (Kompas, 2020)
Salah satu solusi dari pemulihan ekonomi yaitu pembangunan sistem ekonomi syariah yang mampu mengangkat derajat para pelaku sektor keuangan. Walaupun mengalami penurunan namun  pergerakan  laporan  keuangan  syariah  masih  dianggap  relatif  stabil  dibandingkan dengan  sektor  konvensional.  Ekonomi  Syariah  pernah  membuktikan  posisinya  sebagai institusi  keuangan  yang  tahan  krisis  dibanding  institusi  konvensional  ketika  terjadi  krisis keuangan global pada tahun 2008 (Detik, 2020). Saat ini, penurunan terjadi di segala aspek perbankan  Syariah  maupun  konvensional,  namun  kebutuhan  atas  audit  terhadap  lembaga keuangan tersebut semakin meningkat. Masyarakat membutuhkan kepercayaan yang tinggi untuk  dapat  menyimpan  dana  /  asset  mereka  bahkan  mendapatkan  kredit  di  perbankan. Sehingga audit Syariah khususnya diharapkan mampu berevolusi mengikuti perkembangan jaman dengan berbagai kondisi yang berbeda.
Permasalahan yang ada pada sektor audit Syariah terkait dengan sumber daya manusia. Tidak semua  auditor  yang  mengaudit  LKS  memiliki  kompetensi  dibidang  Akuntansi  dan  bidang Syariah secara bersama-sama, normalnya akan lemah pada salah satu bidang.  Padahal auditor eksternal merupakan komponen penting dalam menjaga dan memastikan integritas lembaga keuangan Syariah  dalam menjalankan prinsip Syariah  (Kompasiana, 2020). Penelitian yang dilakukan oleh Dewi & Sawarjuwono (2019, p. 25) menjelaskan auditor syariah dituntut untuk memiliki kompetensi di bidang akuntansi dan audit Syariah dengan mengambil sertifikasi SAS walaupun  materi  USAS  hanya  membahas  masalah  teknik  Akuntansi  Syariah  dan  tidak mendetail  kepada  prosesnya.  Pertimbangan  professional  juga  dibutuhkan  karena  kondisi covid-19 ini mengalami beberapa perubahan seperti penurunanan nilai piutang murabahah (www.iaiglobal.com).
Peran sebagai auditor dalam melakukan sebuah audit bergantung pada proses audit dalam audit  Syariah  apakah  sudah  sesuai  dengan  kerangka  Syariah  dan  dipatuhi  oleh  Dewan Pengawas Syariah. Penurunan kualitas audit pada LKS memberikan dampak yang signifikan terhadap  LKS  di  Indonesia  dimana  akan  memberikan  tambahan  proses  audit  yang  cukup panjang dari sebelumnya (Sunariya, S.H & Itsnaini, 2020: p. 15). Terlebih lagi dimasa Pandemic covid-19  yang  menciderai  dunia  ekonomi  secara  luas,  Indonesia  secara  khususnya,  yang mengharuskan auditor untuk memaknai proses audit tersebut dengan lebih cermat dengan memperhatikan pengakuan-pengakuan untuk penyesuaian terhadap laporan keuangan yang dikeluarkan oleh Lembaga Keuangan Syariah.
Proses audit yang dilakukan harus berdasarkan professional judgement dimana hal tersebut tidak luput dari peran dan tanggung jawab dari regulasi dari pemerintah yang aktif sehingga fungsi audit dapat berjalan dengan semestinya. Kerangka audit Syariah harus menjelaskan hal tersebut sehingga memudahkan proses audit yang akan dijalankan.  Hal ini disampaikan dalam penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yasoa’,  Abdullah  &  Endut  (2020,  p.  449)  di  Malaysia menerangkan  bahwa  peran  auditor  Syariah  dibawah  yuridiksi  sebagai  pihak  ketiga  untuk memberikan  jaminan  kepada  pemangku  kepentingan  bahwa  semua  bisnis  dan  operasi mematuhi prinsip Syariah yang berlaku. Regulasi tersebut yang akhirnya diturunkan menjadi sebuah  kerangka  Syariah  yang  akan  dijalankan  oleh  Auditor  sebagai  panduan  dalam melaksanakan proses audit yang akan dijalankan.

## KAJIAN PUSTAKA
Landasan teori merupakan bagian yang penting dalam sebuah penelitian. Manfaat landasan teori adalah agar penelitian dapat tepat sasaran dan efektif. Landasan teori dalam penelitian adalah:  teori  legitimasi,  teori  agensi,  audit  syariah,  kompetensi  auditor,  proses  audit  dan kerangka Syariah.

## Teori Legitimasi
Teori  legitimasi  menjelaskan  bahwa  organisasi  melakukan  kegiatan  operasionalnya  sesuai dengan  batasan  dan  norma-norma  yang  ada  di  masyakarat  (Deegan,  2002).  Teori  ini menjelaskan  berfokus  kepada  segala  hubungan  yang  berkaitan  dengan  hubungan  social masyarakat.  System  pengelolaan  perusahaan  yang  lebih  menekankan  pada  orientasi keberpihakan  terhadap  masyarat,  pemerintah,  individu  dan  kelompok  masyarakat  (Gray, Owen,  &  Adams,  1996)  memberikan  penjelasan  yang  cukup  kuat  sebagai  dasar  dari  audit Syariah.
Teori legitimasi dijadikan dasar sebagai dasar untuk semua hipotesis bahwa penugasan audit Syariah memiliki tujuan untuk khalayak ramai. Audit secara konvensional wajib memberikan pertanggung  jawaban  kepada  stakeholder  begitu  pula  dengan  audit  Syariah  yang  lebih mengedepankan tujuan kemaslahatan masyarakat.

## Teori Agensi
Jensen dan Meckling (1976: p.354) mendefinisikan hubungan agensi sebagai suatu kontrak di bawah satu atau lebih principle yang melibatkan agent untuk melaksanakan beberapa layanan bagi  mereka  dengan  melakukan  pendelegasian  wewenang  pengambilan  keputusan  kepada agent ,  dengan  kata  lain agent disewa  oleh  pihak principle untuk  melaksanakan  suatu  jasa dimana principle memberikan kuasa atau wewenang untuk membuat keputusan kepada agent yang ditunjuk tersebut.
Teori  agensi  dijadikan  dasar  hipotesis  pertama  bahwa  kompetensi  yang  dimiliki  seorang auditor akan berpengaruh terhadap pekerjaan yang dilakukan terhadap Lembaga Keuangan Syariah  (LKS).  Kompetensi  tersebut  akan  berpengaruh  terhadap  laporan  audit  yang dihasilkan.  Hal  tersebut  didukung  oleh  pernyataan  Nuha  (2017:  p.76)  yang  menyatakan bahwa tugas yang diemban oleh seorang auditor konvensional maupun Syariah adalah sama dimana  mereka  berkewajiban  memberikan  jaminan  bahwa  laporan  keuangan  telah  sesuai dengan  standar  yang  diharuskan,  dan  memberikan  jaminan  bahwa  memang  sudah  sesuai dengan prinsip yang telah dikeluarkan oleh DPS (Dewan Pengawas Syariah).

## Auditor Syariah
Istilah  auditor  syariah  digunakan  untuk  menyesuaikan  dengan  operasional  entitas  syariah karena proses audit dilakukan tidak hanya sesuai dengan standar regulasi tetapi juga sesuai dengan prinsip syariah (Mardian, 2013: p.89). Di Indonesia, masih belum ada auditor syariah yang fungsinya sama seperti auditor independen di lembaga konvensional (Izzatika & Lubis, 2016: p.66), sehingga dinyatakan oleh Haniffa (2010: p.121) bahwa pemain kunci atau key player dalam audit syariah adalah Dewan Pengawas Syariah (DPS) dan auditor internal serta auditor eksternal.
DPS  memiliki  fungsi  untuk  merumuskan  kebijakan  dan  pedoman  yang  harus  diikuti  oleh manajemen  dalam  melakukan  kegiatan  bisnis  serta  memberikan  persetujuan  atas  produk yang  akan  dikeluarkan  dan  melakukan  penilaian  syariah,  sementara  auditor  internaldapat menjalankan  fungsi  audit  syariah  yang  bertujuan  untuk  memastikan  bahwa  pengendalian internal telah berjalan dengan baik dan sesuai dengan prinsip syariah (Yaacob, 2012: p.47). Auditor eksternal yang memiliki peran  bukan hanya sebagai pemeriksa laporan keuangan, melainkan juga harus melakukan uji kepatuhan syariah untuk memastikan bahwa kegiatan yang dilakukan LKS telah sesuai dengan prinsip Syariah.

## Proses Audit
Proses  audit  merupakan  suatu  prosedur  yang  dilakukan  oleh  auditor  dalam  kaitannya memeriksa laporan keuangan sebuah perusahaan. Auditor akan memeriksa dan menyatakan pendapat apabila laporan keuangan tersaji dengan wajar dan sesuai deng Prinsip Akuntansi berlaku umum. Proses audit yang dijelaskan dalam penelitian Akbar, Mardian, Anwar, 2015;
p. 144) menjelaskan poin penting dalam proses audit yang dilakukan pada penelitian yaitu:
1. DPS belum dilengkapi dengan prosedur audit syariah
2. Ex- ante dan ex-pose audit belom maksimal
3. Terpisahnya audit keuangan dan audit syariah
Kerangka Syariah dan Hipotesis Corporate Governance merupakan konsep yang diajukan demi peningkatan kinerja perusahaan  melalui  supervisi  atau  monitoring  kinerja  manajemen  dan  menjamin akuntabilitas  manajemen  terhadap  stakeholder  dengan  mendasarkan  pada  kerangka peraturan.  Pelaksanaan  shariah  governance  pada  industri  perbankan  Syariah  harus berlandaskan  kepada  enam  prinsip  dasar.  Hal  yang  perlu  diperhatikan  terkait  kerangka Syariah ketika melakukan audit Syariah yaitu (Antonio, 2001)
1. Pengungkapan kewajaran penyajian laporan keuangan dan unsur kepatuhan Syariah
2. Memeriksa akuntansi dalam aspek produk, baik sumber dana ataupun pembiayaan
3. Pemeriksaan distribusi profit
4. Pengakuan pendapatan cash basis secara riil
5. Pengakuan beban secara accrual basisi
6. Dalam hubungannya dengan bank koresponden depositori, pengakuan pendapatan bagi hasil
7. Pemeriksaan atas sumber dan penggunaan zakat
8. Ada tidaknyanya transaksi yang mengandung unsur-unsur yang tidak sesuai syariah

## Gambar 1.

## Kerangka Model Penelitian
Adapun hipotesis dari peneitian ini adalah:
H1. Kompetensi auditor berhubungan positif dengan audit syariah H2. Proses audit berhubungan positif dengan audit syariah H3. Kerangka syariah berhubungan positif dengan audit syariah

## METODE

## Desain Penelitian
O bjek  penelitian  yang  digunakan  oleh  peneliti  yaitu  kompetensi  auditor,  proses  audit  dan kerangka Syariah. Jenis penelitian yang digunakan adalah penelitian kuantitatif. Unit analisis yang  dipakai  adalah  auditor  eksternal  yang  sedang  mengaudit  Lembaga  Keuangan  Syariah (LKS) pada masa covid-19.

## Populasi dan Sampel
Penelitian ini menggunakan populasi Kantor Akuntan Publik  aktif yang terdaftar di BPK-RI yang  sedang  /  telah  mengaudit  LKS.  Pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  dilakukan
Audit Syariah Kompetensi Auditor Proses Audit H1 H2 Kerangka Syariah H3
dengan menggunakan metode purposive sampling. Sampel dalam penelitian ini yaitu auditor independent yang bekerja di KAP yang memiliki klien / mengaudit Lembaga Keuangan Syariah dengan perkiraan minimal 30 KAP yang memenuhi kriteria sample.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Analisis Regresi Linier Berganda Model yang dihasilkan dari pengujian table 9 yaitu:
𝑌 = 𝛼 + 𝛽1𝑋1 + 𝛽2𝑋2 + 𝛽3𝑋3 + 𝜀 … AS = 3.700 - 0.042KA – 0.067PA + 0.417PA + ε
Persamaan Audit Syariah mengandung nilai:
1. Nilai konstanta sebesar 3.700 dimana jika nilai kompetensi auditor, proses audit dan kerangka syariah sama dengan nol, maka nilai audit Syariah adalah 3.700
2. Koefiesien  regresi  pada  kompetensi  auditor  bernilai  -0.042  mempunyai  hubungan negatif pada audit Syariah dimana ketika kompetensi auditor bertambah, maka audit Syariah  akan  mengalami  penurunan  sebesar  0.042  dengan  asumsi  variable  bebas lainnya konstan
3. Koefiesien regresi pada proses audit bernilai  -0.067 mempunyai hubungan negatif pada audit Syariah dimana ketika proses audit bertambah, maka audit Syariah akan mengalami penurunan sebesar 0.067 dengan asumsi variable bebas lainnya konstan
4. Koefiesien  regresi  pada  kerangka  Syariah  bernilai  0.417  mempunyai  hubungan positif pada audit  Syariah  dimana ketika kerangka syariah  bertambah, maka audit Syariah akan mengalami peningkatan sebesar 0.417 dengan asumsi variable bebas lainnya konstan.

## Tabel 1
Analisis Regresi Linier Berganda Model Unstandardized Coefficient Standarized Coefficient B Std Error Beta 1 Constant 3.700 1.0794 Kompetensi Auditor -0.042 0.039 0.137 Proses Audit -0.067 0.095 -0.116 Kerangka Syariah 0.417 0.067 1.026 Sumber: diolah 2021
Hasil Uji Koefisien Determinasi
Tabel 2 Hasil Uji Koefisien Determinasi Model Summary Model R R Square Adjusted R Square STd.  Error  of the Estimate 1 .854 a 0.730 0.704 1.454 Sumber: diolah 2021
Pemahaman  table  10  yaitu adjusted  R2 /  koefisien  determinasi  yang  telah disesuaikan adalah sebesar 0.704 yang artinya sebesar 70.4% variasi audit Syariah
dipengaruhi oleh kompetensi auditor, proses audit dan kerangka syariah. Diluar itu 29.6% dipengaruhi oleh faktor lain yang tidak dimasukkan dalam model regresi.

## Hasil Uji Hipotesis
Hasil Uji Statistik t Berdasarkan tabel 3 yang ada dapat di interpretasikan sebagai berikut:
1. Pengujian hipotesis pertama (H 1 )
Hipotesis  pertama  menyatakan  bahwa  analisis  pengaruh  kompetensi  auditor terhadap  audit  Syariah  memperoleh  nilai  signifikansi  sebesar  0.291  dengan  nilai  t hitung -1.073. nilai signifikansi 0.291 > 0.05 dan T hitung -1.073 < 2.03951. t table dan koefisien  beta  sebesar  -0.042.  Hasil  pengujian  menunjukkan  variable  kompetensi auditor memiliki koefisien regresi negatif sebesar 0,042 dengan tingkat signifikansi 0,291  >  α  0,05.  Berdasarkan  hal  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  variable kompetensi auditor tidak berpengaruh terhadap audit Syariah atau dengan kata lain H 0 diterima dan H 1 ditolak
2. Pengujian hipotesis kedua (H 2 )
Hipotesis kedua menyatakan bahwa analisis pengaruh proses audit terhadap audit syariah memperoleh nilai signifikansi sebesar 0.482 dengn nilai t hitung -0.712. nilai signifikansi 0.482 >  0.05 dan t hitung  -0.712 < 2.03951. t  table dan koefisien  beta sebesar  -0.067.  Hasil  pengujian  menunjukkan  variable  proses  audit  memiliki koefisien  regresi  negatif  sebesar  0.067  dengan  tingkat  signifikansi  0,482  >  α 0,05. Berdasarkan  hal  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  variable  proses  audit  tidak berpengaruh terhadap audit syariah atau dengan kata lain H
0 diterima dan H 2 ditolak.
3. Pengujian hipotesis ketiga (H 3 )
Hipotesis  ketiga  menyatakan  bahwa  analisis  pengaruh  kerangka  syariah  terhadap audit syariah memperoleh nilai signifikansi sebesar 0.000 dengan nilai t hitung 6.212 nilai signifikansi 0.000 < 0.05 dan t hitung 6.212 > 2.03951. t table dan koefisien beta sebesar  1.026.  Hasil  pengujian  menunjukkan  variable  kerangka  syariah  memiliki koefisien  regresi  positif  sebesar  1.026  dengan  tingkat  signifikansi  0,000  <  α  0,05. Berdasarkan  hal  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  variable  kerangka  Syariah berpengaruh terhadap audit syariah atau dengan kata lain H 0 ditolak dan H 3 diterima
Table 3 Hasil Uji Statistik t Model Unstandardized Coefficient Standarized Coefficient T Sig B Std Error Beta 1 Constant 3.700 1.0794 2.063 0.048 Kompetensi Auditor -0.042 0.039 0.137 -1.073 0.291 Proses Audit -0.067 0.095 -0.116 -0.712 0.482 Kerangka Syariah 0.417 0.067 1.026 6.212 0.000
Sumber: Diolah 2021
Hasil Uji Statistik F Tabel 4
Hasil Uji Statistik F ANOVA Model Sum  of squares Df Mean Square F Sig. Regression  177.201 3 59.067 27.938 .000 Residual 65.542 31 2.114 Total 242.743 34 Sumber: Diolah 2021 Pembahasan
Kompetensi Auditor dengan Audit Syariah Hasil penelitian menunjukkan bahwa variable kompetensi auditor memiliki  koefisien regresi negatif sebesar 0,042 dengan tingkat signifikansi 0,291 > α 0,05. Berdasarkan hal tersebut dapat disimpulkan bahwa variable kompetensi auditor yang diukur dengan sub pernyataan mutu personal, pengetahuan transaksi Syariah, pengalaman kerja serta Pendidikan  tidak  berpengaruh  terhadap  audit  syariah.  Penelitian  ini  membuktikan bahwa  kompetensi  auditor  yang  dimiliki  oleh  responden  KAP  tidak  menggunakan pengetahuan dan keahliannya secara maksimal dikarenakan responden tidak memiliki sertifikat audit Syariah sehingga pemahaman ketika melaksanakan audit Syariah tidak mampu  membuktikan  perkembangan  audit  Syariah  pada  masa  covid-19.  Selain  itu, kualifikasi  dan  mengenai  audit  Syariah  sangat  minim  sehingga  terjadi  ketidak seimbangan antara audit Syariah dan kompetensi auditor.
Dalam  pelaksanaan  audit,  khususnya  audit  Syariah  tujuan  yang  harus  dicapai  adalah memastikan seluruh kegiatan tidak bertentangan dengan fatwa, aturan dan pedoman yang dikeluarkan oleh Lembaga Keuangan Syariah tersebut. Kompetensi yang dimiliki oleh  para  responden  kurang  mencukupi  wawasannya  terkait  dengan  perkembangan audit Syariah  yang ada, serta terbatasnya auditor yang  memiliki kualifikasi pada dua bidang  yaitu  audit  konvensional  dan  audit  Syariah  secara  Bersama-sama.  Hasil penelitian ini tidak didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh Kooskusumawardani dan Birton (2016)

## Proses Audit dengan Audit Syariah
Hasil penelitian menunjukkan bahwa variable proses audit memiliki memiliki koefisien regresi negatif sebesar - 0,067 dengan tingkat signifikansi 0,482> α 0,05. Berdasarkan hal  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  variable  proses  audit  yang  diukur  dengan pernyataan yaitu transaksi pre dan post audit Syariah pada masa covid-19. Penelitian ini membuktikan  bahwa  masih  minimnya  pengetahuan  audit  Syariah  yang  dapat  dilihat pada  variable  X1  sehingga  menyebabkan  proses  audit  Syariah  tidak  berjalan  dengan baik dan maksimal. Selain itu, proses audit Syariah pada masa sebelum covid dan ketika masa covid-19 tidak mempengaruhi jalannya audit Syariah yang semestinya. Alasan lain yang bisa dipahami adalah minimnya prosedur audit yang dapat diterapkan pada proses audit Syariah dikarenakan regulasinya belum berkembang secara mapan seperti pada prosedur audit konvensional sehingga pelaksanaan audit Syariah berjalan dengan kondisi yang paling minimal. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh Akbar, Mardian dan Anwar (2015)

## Kerangka Syariah dengan Audit Syariah
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  variable  kerangka  syariah  memiliki  koefisien regresi  sebesar  0.417  dengan  tingkat  signifikansi  0,000  <  α  0,05.  Berdasarkan  hal tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  variable  kerangka  Syariah  yang  diukur  dengan pernyataan  mengenai  kerangka  syariah  terhadap  audit.  Penelitian  ini  membuktikan bahwa regulasi dan peran pemerintah terhadap kerangka Syariah mampu memberikan perkembangan  yang  positif  terhadap  audit  Syariah.  Kerangka  Syariah  yang  ada
berpanduan pada standar AAOFI dan sudah dilaksanakan oleh auditor eksternal sesuai dengan mekanismenya yang ada.
Alasan lain pada variable kerangka Syariah yang mampu mempengaruhi audit syariah adalah   kerangka Syariah yang ada disesuaikan dengan proses audit yang terdiri dari tiga  lapis  yaitu  lapis  pertama  yaitu  pengujian  audit  internal,  lapis  kedua  pengujian auditor  eksternal  dan  lapis  ketiga  dilakukan  pengujian  oleh  auditor  bersertifikasi Akuntansi Syariah (SAS) (Minarni, 2013; P. 38) sehingga kerangka Syariah dipastikan sudah  memiliki alurnya yang mapan.  Penelitian ini  didukung oleh  penelitian Minarni (2013)

## KESIMPULAN
Dari pengujian yang telah dilakukan terhadap permasalahan yang dirumuskan dalam hipotesis penelitian sehingga menghasilkan hasil analisis dan pembahasan yaitu:
1. Kompetensi Auditor tidak berpengaruh terhadap audit Syariah dengan kesimpulan H 1 ditolak.  Penelitian  ini  membuktikan  bahwa  kualifikasi  professional  seperti  SAS mampu  mengangkat  praktik  audit  Syariah  dan  hal  tersebut  tidak  didapat  pada responden yang mengisi kuesioner
2. Proses  Audit  tidak  berpengaruh  terhadap  audit  syariah  dengan  kesimpulan  H 2 ditolak.  Penelitian  ini  membuktikan  bahwa  masih  minimnya  prosedur  audit dikarenakan regulasi yang belom berkembang secara mapan.
3. Kerangka Syariah berpengaruh terhadap praktik audit syariah dengan kesimpulan H 3 diterima. Penelitian ini membuktikan bahwa perkembangan kerangka Syariah sejalan dengan maraknya Lembaga keuangan Syariah yang berpedoman pada standar AAOFI.

## Implikasi Praktis/Teoritis
Hasil analisis menunjukkan adanya pengaruh audit Syariah dengan implikasi manajerial:
1. Bagi LKS Hasil ini dapat dijadikan referensi dan pertimbangan oleh LKS yang sedang diaudit oleh auditor eksternal bahwa kerangka Syariah yang mapan mampu mempengaruhi praktik audit syariah.
2. Bagi Kantor Akuntan Publik (KAP) Hasil ini dapat dijadikan informasi bagi para akuntan publik untuk meningkatkan skill dan memiliki sertifikasi akuntansi Syariah untuk mendukung kompetensinya di bidang audit khususnya audit syariah
3. Bagi Stakeholder lainnya Hasil  penelitian  ini  dapat  memberikan  pengetahuan  dan  pemahaman  mengenai praktik audit Syariah

## Keterbasan dan Saran
Keterbatasan pada penelitian ini adalah minimnya responden yang memenuhi kriteria pada sample  penelitian,  sehingga  diharapkan  mampu  untuk  memperbanyak  sample  penelitian untuk perkembangan ilmu yang lebih baik.
Saran bagi Penelitian selanjutnya:
a. Peneliti selanjutnya sebaiknya menggunakan ukuran yang  berbeda untuk variabel independen sebagai alat ukurnya.
b. Penelitian selanjutnya menambah variable independen lainnya tetapi tetap berlandaskan pada penelitian-penelitian sebelumnya
c. Penelitian  selanjutnya  perlu  menambah  sampel  yang  sesuai  dengan spesifikasi penelitian

## REFERENSI
AAOIFI.  (2010). Accounting,  Auditing,  and  Governance  Standards  for  Islamic  Financial Institution .  Manama,  Bahrain:  Accounting  and  Auditing  Organization  for  Islamic Financial Institution.
Akbar,  T.,  Mardian,  S.,  &  Anwar,  S.  (2019).  Mengurai  Permasalahan  Audit  Syariah  dengan Analytical Network Process(ANP). Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Islam , 101-123 Antonio,  M.  S.  (2001).  Bank  Syari'ah  Dari  Teori  ke  Praktek.  Jakarta:  Gena  Insani  Press bekerjasama dengan Tazkia Cendekia.
Baroroh,  A. (2013). Analisis Multivariat dan Time Series dengan  SPSS 21. Jakarta:  PT. Elex Media Komputindo
Dewi, S. K., & Sawarjuwono, T. (2019). Tantangan Auditor Syariah : Cukupkah Hanya dengan Sertifikasi Akuntansi Syariah ? Jurnal Dinamika Akuntansi dan Bisnis, 17-28.
Deegan,  C.,  (2002).  The  Introduction:  The  legitimizing  effect  of  social  and  environmental disclosures – a  Theoretical  Foundation.  Accounting,  Auditing  &  Accountability Journal, 282-311 Ghozali, I. (2018). Aplikasi analisis multivariate dengan program spss 25. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro
Gray, R., Owen, D., Adams, C., (1996). Accounting and Accountability: Changes and Challenges in Corporate Social and Environmental Reporting, Prentice Hall Europe Haniffa, R. (2010). Auditing Islamic Financial Institutions. Islamic Finance: Instruments and Markets (QFinance). Izzatika, Nadia Farhana, and Ahma d Tarmidzi Lubis. 2016. “Isu dan Tantangan Kompetensi Dewan Pengawas Syariah di Indonesia”. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Islam 4 (2): 147-168.
Jensen,M.C.,&Meckling,W.H.(1979).Theoryofthefirm:Managerialbehavior,agencycosts,and ownership  structure.  In  Economics  social  institutions  (pp.  163-231).  Springer, Dordrecht
Junusi, R. (2012). Implementasi Shariah Governance serta implikasinya terhadap Reputasi dan Kepercayaan Bank Syariah. Al-Tahrir, 87-111.
Kooskusumawardani,N.  &  Birton,M.NurA.  2016.  Pengaruh  Kompetesi  dan  Independensi Auditor dalam Pelaksanaan Sharia Compliance Di Lembaga Keuangan Syariah (LKS). Simposium Nasional Akuntansi XIX
Kovinna, F. dan Betri, 2013, Pengaruh Independensi, Pengalaman Kerja, Kompetensi, dan Etika Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Kasus pada Kantor Akuntan Publik di kota Palembang)
Mardiyah,  Q.,  &  Mardian,  S.  (2015).  PRAKTIK  AUDIT  SYARIAH  DI  LEMBAGA  KEUANGAN SYARIAH INDONESIA. Akuntabilitas, 01-17.
Minarni.  (2013).  Konsep  Pengawasan,  Kerangka  Audit  Syariah,  dan  Tata  Kelola  Lembaga Keuangan Syariah. La_Riba Jurnal Ekonomi Islam, 29-40.
Sunariya,  S.H.,  M.  J.,  &  Itsnaini,  P.  R.  (2020).  DAMPAK  COVID-19  TERHADAP  LEMBAGA KEUANGAN SYARIAH (PERBANKAN SYARIAH). Bank Syariah Jafar, 1-17.
Yaacob, H. (2012). Issues and Challenges of Shari'ah Audit in Islamic Financial Institutions: A Contemporary  View.  3rd  INTERNATIONAL  CONFERENCE  ON  BUSINESS  AND ECONOMIC, (pp. 2669-2679). Bandung, Indonesia.
Yasoa, M. R., Wan Abdullah, W. A., & Endut, A. W. (2020). The Role of Shariah Auditor in Islamic Banks:  The  Effect  of  Shariah  Governance  Framework  (SGF)  2011.  International Journal of Financial Research, 443-452
(https://www.kompas.com/tren/read/2020/09/23/123000565/siap-siap-resesi-ekonomi- ini-dampak-dan- cara-mengatasinya-?page=all, n.d.) (https://finance.detik.com/moneter/d-2886801/menkeu-bambang-bank-syariah-lebih- tahan- menghadapi-krisis, n.d.) (https://www.kompasiana.com/imaaceh/573e61bf63afbd5c052e1472/pentingnya- auditor-syariah-di- perbankan-islam?page=all, n.d.) (http://www.iaiglobal.or.id/v03/berita-kegiatan/detailberita-1248-press-release- %E2%80%93-dampak-  pandemi-covid19-terhadap-penerapan-isak-102-penurunan-nilai- piutang-murabahah, n.d.)

## Author Profiles
Sophia Andini adalah seorang dosen pada program studi Akuntansi Institut Teknologi dan Bisnis Kalbis. Pengalaman selain sebagai seorang dosen yang mengampu mata kuliah audit, akuntansi Syariah serta Sistem informasi akuntasi, Peneliti juga sebagai seorang mahasiswa doktor Ilmu Akuntansi. Topik penelitian yang digeluti diantaranya audit dan audit syariah. Penulis dapat dihubungi melalui email: sophia.andini@gmail.com
Paulus Sugito adalah seorang dosen pada program studi Akuntansi Institut Teknologi dan Bisnis Kalbis. Penulis dapat dihubungi melalui email: paulus.sugito@kabis.ac.id
Correspondence.
The  author  in  writing  this  scientific  publication  article  can  be  contacted  via  email: sophia.andini@gmail.com