Jurnal Ekombis Review – Jurnal Ilmiah Ekonomi dan Bisnis
Available online at : https://jurnal.unived.ac.id/index.php/er/index DOI: https://doi.org/10.37676/ekombis.v11i1
Pengaruh Firm Size , Leverage , dan Profitability terhadap Manajemen Pajak dengan Indikator Tarif Pajak Efektif
(Studi pada Perusahaan Sektor Kesehatan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
periode 2017-2020)
Zildjianika Salfa Bela 1) ; Kurnia 2)
1) Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Telkom University Email: 1) zildjianikasalfabela@gmail.com ; 2) akukurnia@telkomuniversity.ac.id

## How to Cite :
Bela, Z.S., Kurnia. (2023). Pengaruh Firm Size, Leverage, dan Profitability terhadap Manajemen Pajak dengan Indikator Tarif Pajak Efektif (Studi pada Perusahaan Sektor Kesehatan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia  periode  2017-2020). EKOMBIS  REVIEW:  Jurnal  Ilmiah  Ekonomi  Dan  Bisnis , 11 (3). doi: https://doi.org/10.37676/ekombis.v11i1

## ARTICLE HISTORY
Received [15 Oktober 2022] Revised [12 Desember 2022] Accepted [30 Desember 2022]

## ABSTRAK
Tujuan dari penelitian ini untuk menganalisis pengaruh firm size , leverage, dan profitability terhadap  manajemen  pajak  dengan  indikator  tarif  pajak  efektif pada  perusahaan  sektor  kesehatan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun  2017-2020.  Metode  penelitian  yang  digunakan  adalah  metode kuantitatif.  Teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan  adalah purposive sampling dan diperoleh 11 dari 21 perusahaan dengan periode empat tahun, dan  didapat  44  unit  sampel  penelitian.  Teknik  analisis  data  yang  digunakan yaitu  analisis  regresi  linier  berganda  dengan  menggunakan  software  SPSS versi  26.  Hasil  penelitian  membuktikan firm  size , leverage dan profitability secara  simultan  berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak  dengan  indikator tarif  pajak  efektif.  Secara  parsial firm  size tidak  berpengaruh  terhadap manajemen  pajak  dengan  indikator  tarif  pajak  efektif.  Sedangkan leverage dan profitability berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  manajemen pajak dengan indikator tarif pajak efektif.

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  is  to  analyze  the  effect  of  firm  size,  leverage,  and profitability  on  tax  management  with  indicators  of  effective  tax  rates  on  health sector  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2017-2020.  The research method used is a quantitative method. The sampling technique used was purposive sampling and obtained 11 for 21 companies with a period of four years, and  44  research  samples  were  obtained.  The  data  analysis  technique  used  is multiple linear regression analysis using SPSS version 26 software. The results of this study indicate that firm size, leverage  and profitability simultaneously affect tax  management  with  indicators  of  effective  tax  rate.  Partially  firm  size  has  no effect on tax management with an effective tax rate indicator. Meanwhile, leverage and  profitability  have  a  negative  and  significant  effect  on  tax  management  with indicators of effective tax rate.
KEYWORDS Firm Size, leverage, profitability
This is an open access article under the CC–BY-SA license

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan penerimaan terbesar negara dan memegang  fungsi yang sangat penting bagi kegiatan ekonomi Indonesia. Menurut UU No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan, pajak merupakan iuran wajib yang diberikan kepada negara oleh wajib pajak yang  bersifat  memaksa  dan  tidak  mendapatkan  imbalan  secara  langsung  yang  digunakan  untuk keperluan negara demi kemakmuran rakyat (Direktoral Jenderal Pajak, 2013).
Di era saat ini tantangan ekonomi semakin besar pada masa yang akan datang, yang mana kompetitor bisnis bermunculan untuk saling bersaing. Untuk mensejahterakan berbagai pihak yang berkaitan  dengan  kegiatan  usaha,  perusahaan  akan  memaksimalkan  keuntungan  dengan meningkatkan  laba.  Salah  satu  cara  yang  bisa  digunakan  oleh  perusahaan  yaitu  meminimalkan beban  pajaknya  dengan  tidak  melanggar  ketentuan  dan  aturan.  Besarnya  penghasilan  akan berpengaruh  pada  besarnya  pajak  yang  harus  dibayarkan.  Oleh  karena  itu,  perusahaan memerlukan  manajemen  pajak  yang  tepat  supaya  pajak  yang  terutang  semakin  efisien  (Pohan, 2016).
Menurut  Darmadi  dalam  Devina  dan  Pradipta  (2021),  teori  keagenan  menjelaskan  bahwa biaya yang muncul karena timbulnya masalah keagenan. Masalah agensi terkait manajemen pajak yang muncul disebabkan karena adanya perbedaan  keinginan antara agen dan prinsipal. Manajer sebagai agen ingin meningkatkan kompensasi, sedangkan investor sebagai prinsipal menginginkan penekanan  beban  pajak.  Hal  ini memotivasi  perusahaan  untuk  mengatur  manajemen  pajak  guna meminimalisir beban pajaknya.
Manajemen  pajak  ialah  skema  pemenuhan  kewajiban  pada  perpajakan  yang  mana  total pajak yang terutang dapat diminimalkan guna memperoleh laba yang maksimal. Tujuan manajemen pajak  tersebut  yaitu  untuk  mengatur  perpajakan  sehingga  beban  pajaknya  tidak  melebihi  jumlah yang semestinya. Manajer wajib menggunakan sumber daya perusahaan secara efektif dan efisien supaya  nilai  perusahaan  meningkat  dengan  memperbaiki  kinerja  perusahaannya.  Efisiensi pembayaran pajak merupakan salah satu strategi yang dapat dilakukan untuk meningkatkan kinerja perusahaan.  Manajemen  pajak  merupakan  tindakan  perusahaan  untuk  menangani  masalah perpajakan mulai dari perencanaan, pelaksanaan, dan pengendalian yang akan bermanfaat dalam jangka panjang (Azura, 2020).
Maraknya kasus COVID-19 membuat kinerja sektor kesehatan di Indonesia justru meningkat. Hal  tersebut  mengakibatkan  banyak  instansi  yang  memanfaatkan  keadaan  untuk  melakukan tindakan  kecurangan.  Contohnya  pada  kasus  PT  Kimia  Farma.  Dilansir  dari  (detiknews,  2021), mantan  Manajer  PT  Kimia  Farma,  Picandi  Mascojaya  dituntut  20  tahun  penjara  atas  perkara  tes antigen yang bekas. Picandi didakwa telah melanggar UU Kesehatan dan Perlindungan Konsumen atas  tindak  pidana  pencucian  uang  sebesar  Rp  2,23  miliar.  Tersangka  diperkirakan  sengaja mengutus  empat  anak  buahnya  untuk  menggunakan  alat  kesehatan  yang  tidak  sesuai  dengan standar,  yakni  penggunaan  peralatan  rapid  tes  antigen  COVID-19  bekas  dengan  tujuan mendapatkan keuntungan pribadi.
Fenomena  di  atas  menunjukkan  bahwa  suatu  perusahaan  melakukan  tindak  pidana pencucian uang untuk menguntungkan pihak tertentu. Ketidakjujuran pelaku akan berdampak pula pada  pembayaran  pajak.  Perusahaan  yang  baik  akan  membayar  pajak  sesuai  dengan  ketentuan perpajakan,  tetapi  ada  pula  perusahaan  yang  melakukan  praktik  manajemen  pajak  secara  illegal. Banyak faktor yang mempengaruhi manajemen pajak yakni berfokus pada tiga variabel yaitu firm size, leverage, dan profitability.
Faktor  pertama  adalah firm  size . Firm  size merupakan  skala  pengukuran  atas  total pendapatan  bersih  dan  total  aset  pada  tahun  berjalan  sampai  beberapa  tahun  yang  dapat menunjukkan keadaan perusahaan. Jika pendapatan lebih besar daripada biaya variabel dan biaya tetap,  maka  perusahaan  akan  memperoleh  laba  sebelum  pajak,  begitu  juga  sebaliknya. Firm  size digunakan untuk melihat karakteristik keuangan perusahaan (Brigham & Houston., 2006).
Faktor  kedua  yaitu leverage.  Leverage merupakan  ukuran  utang  terhadap  total  aset  suatu perusahaan  untuk  melihat  gambaran  perusahaan  di  masa  yang  akan  datang.  Pengaruh leverage mungkin  akan  sangat  beresiko  bagi  perusahaan.  Oleh  karena  itu,  analisis  tersebut  merupakan faktor yang sangat penting dalam semua keputusan yang berhubungan dengan kinerja keuangan.
Tetapi, realitanya perusahaan lebih memilih utang sebagai pembiayaan aktivitas perusahaan karena dapat mengurangi pendapatan agar pajak yang dibayarkan kecil (Arifin, 2018).
Faktor ketiga yaitu profitability . Menurut Hery (2017:192) dalam  (Djuniar, 2019), profitability adalah pengukuran kemampuan perusahaan dengan menggunakan rasio dalam menghasilkan laba dari  kegiatan  bisnisnya.  Tingginya  keuntungan  yang  diperoleh  perusahaan  merupakan  gambaran dari  rasio  profitabilitas  yang  baik.  Penghasilan  yang  diterima  subjek  pajak  wajib  dikenakan  pajak penghasilan  (PPh).  Penghasilan  yang  diterima  suatu  perusahaan  berbanding  lurus  dengan  beban pajaknya,  semakin  tinggi  penghasilan,  maka  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  akan  semakin tinggi. Nilai profitabilitas yang tinggi menyebabkan perusahaan memaksimalkan manajemen pajak supaya beban pajak yang dibayarkan efisien. Hal tersebut bertujuan agar keuntungan perusahaan terlihat baik untuk meyakinkan pihak prinsipal dalam menghindari konflik keagenan.
Oleh  karena  itu,  tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh firm  size, leverage, dan profitability terhadap  manajemen  pajak  dengan  indikator  tarif  pajak  efektif  pada perusahaan sektor kesehatan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2020.

## LANDASAN TEORI

## Teori Keagenan
Teori  keagenan merupakan  interaksi  keagenan  antar  orang  atau  lebih  yang  biasa  disebut agent sebagai perwakilan principal dalam  sebuah  kontrak  untuk  membuat  suatu  keputusan.  Teori keagenan dapat memecahkan dua persoalan yang terjadi antara agent dengan principal . Pertama, terjadinya  perselisihan  yang  sulit  antara  kedua  belah  pihak  dalam  hal  harapan  dan  tujuan  untuk memahami berbagai aktivitas yang dilakukan agent dalam mengatur perusahaan seperti kejujuran dan  tanggung  jawab.  Kedua,  perbedaan  perilaku  antara agent dan principal dalam  menghadapi pembagian risiko (Adams, 1996).
Penerapan  struktur  keagenan  terdapat  pada  berbagai  macam  aturan  seperti  masalah tingkat  makro  sampai  tingkat  mikro,  perilaku  manejemeen  yang  tidak  jujur  dan  tanggung  jawab. Teori  keagenan  banyak  digunakan  dalam  penelitian  di  bidang  pemasaran,  ekonomi,  sosiologi, akuntansi,  ilmu  politik,  dan  keuangan.  Walaupun  begitu,  teori  tersebut  masih  banyak  kontroversi. Menurut Barney dan Ouchi dalam  Kurniawansyah (2018), kontroversi teori keagenan menyangkut hasil riset terdahulu bahwa teori ini merupakan revolusi dan sebagai  fondasi teori organisasi yang seharusnyaa digunakan.

## Manajemen Pajak
Menurut  Lumbatoruan  dalam  Hidayat  (2021),  manajemen  pajak  merupakan  sarana pemenuhan  kewajiban  perpajakan  secara  legal  dengan  mekanismenya  jumlah  pajak  yang dibayarkan  dapat  dikurangkan  seminimal  mungkin  dengan  tujuan  memperoleh  keuntungan  dan likuiditas yang diinginkan. Manajemen pajak bukan merupakan penggelapan pajak yang melanggar aturan perpajakan dalam Undang-Undang yang berlaku yang berdampak pada kerugian negara.
Cara  untuk  melihat  tindakan  manajemen  pajak  yang  diambil  perusahaan  yaitu  dengan menentukan  tarif  pajak  yang  efektif.  Perusahaan  akan  memperoleh  gambaran  tentang  cara manajemen  suatu  perusahaan  untuk  mengurangi  beban  pajak  perusahaan  dengan  menentukan tarif pajak efektif. Pada saat persentase tarif pajak yang ditetapkan lebih kecil dari tarif pajak efektif, maka hal tersebut  membuktikan bahwa perusahaan kurang maksimal dalam  penggunaan insentif pajaknya, karena dengan memanfaatkan insentif pajak, persusahaan dapat menurunkan persentase pembayaran pajak dari keuntungan komersial (Juliani, 2019).
Proksi manajemen pajak dalam penelitian ini yaitu tarif pajak efektif. Penggunaan proksi ini lebih  mudah  karena  dianggap  data  dan  akses  yang  tersedia  dalam  laporan  keuangan  tahunan perusahaan didalamnya terdapat rekonsiliasi fiskal sehingga dapat diketahui pendapatan sebelum pajak  dan  pendapatan  kena  pajak.  Berikut  perhitungan  manajemen  pajak  dengan  menggunakan tarif pajak efektif:
Effective Tax Rate (ETR)  = x 100%
Menurut Undang-Undang Republik Indonesia Nomer 36 Tahun 2008 pasal 17 ayat 2(a) tarif pajak untuk setiap badan adalah 25% yang berlaku sejak tahun 2010 sampai 2019. Sedangkan pada tahun 2020, tarif pajak badan berubah menjadi 22% sesuai  Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2020 pasal 5.
Berdasarkan penjelasan diatas, dapat disimpulkan bahwa tarif pajak efektif tahun 2017-2019 25%  artinya  perusahaan  mampu  memanfaatkan  sumber  dayanya  dengan  baik  dan  mampu mengefisiensi  pembayaran  pajak  perusahaan.  Semakin  mendekati  25%,  tarif  pajak  efektif  suatu perusahaan semakin baik dan tercapai. Sedangkan jika tarif pajak efektif >25%, maka perusahaan tidak  tercapai  keefektifannya  dalam  pembayaran  pajak.  Jika  pada  tahun  2020  tarif  pajak  efektif mendekati  22%,  maka  perusahaan  dapat  mengefisiensi  pembayaran  pajaknya  dengan  baik. Sedangkan jika ETR >22%, maka tarif pajak efektif suatu perusahaan tidak tercapai.

## Firm Size
Menurut  Azura  (2020),  menyatakan  bahwa firm  size merupakan  besar  kecilnya  suatu perusahaan yang ditunjukkan dengan ukuran pendapatan, total modal, jumlah karyawan, nilai pasar saham,  dan  total  aktiva.  Total  aset  adalah  total book  value dari  aset  yang  sesuai  dengan  catatan akuntansi dan total firm value adalah total market value dari semua komponen struktur keuangan. Perusahaan dengan ukuran besar akan memiliki aset atau sumber daya yang lebih besar daripada perusahaan dengan ukuran kecil.
Pada  penelitian  ini,  proksi  total  aset  perusahaan  digunakan  dalam  mengukur  ukuran perusahaan.  Skala  ukuran  perusahaan  dihitung  berdasarkan  skala  rasio.  Berikut  rumus  untuk mengukur variabel ukuran perusahaan:
Ukuran Perusahaan = Ln Total Aset
Keterangan:
Ln
: Logaritma natural
Semakin  besar  total  aset  maka  semakin  besar  ukuran  perusahaan  dan  berpengaruh terhadap besarnya peluang untuk mendapatkan insentif pajak.

## Leverage
Menurut Hery (2016), leverage ialah tingkat kemampuan suatu perusahaan dalam membayar kewajibannya  dan  memperkirakan  total  aset  perusahaan  yang  dibiayai  dengan  utangnya. Perusahaan  akan  meminimalkan  laba  kena  pajaknya  dengan  menggunakan  utang  sebagai mekanismenya.  Jika  utang  perusahaan  tinggi,  maka  perusahaan  wajib  membayar  bunga  atas pinjaman  tersebut. Leverage adalah  rasio  yang  digunakan  perusahaan  untuk  mengukur  besarnya kewajiban yang harus dibayarkan baik jangka panjang maupun jangka pendek.
Proksi  tingkat  utang  dapat  dihitung  dengan  rumus Debt  to  Asset  Ratio (DAR) dengan menggunakan perbandingan antara total utang dengan total aktiva. Berikut cara mengukur tingkat utang suatu perusahaan:
Debt to Asset Ratio (DAR) = x 100%
Perusahaan  dengan  nilai  rasio leverage tinggi  dapat  menyebabkan  munculnya  risiko  yang besar  terakit  keuangan  perusahaan  tetapi  terdapat  kesempatan  yang  besar  untuk  mendapatkan laba yang lebih tinggi. Besarnya risiko keuangan muncul karena perusahaan wajib membayar bunga yang lebih besar.

## Profitability
Profitability merupakan  rasio  yang  memperlihatkan  kesanggupan  suatu  perusahaan  dalam memperoleh  keuntungan  melalui  kemampuan  dan  sumber  daya  yang  dihasilkan  dari  aktivitas penjualan,  penggunaan  aset  dan  penggunaan  modal.  Rasio  ini  bisa  disebut  juga  dengan  rasio rentabilitas.  Kinerja  yang  optimal  akan  ditunjukkan  melalui  manajemen  yang  berhasil  dalam mewujudkan keuntungan maksimal bagi suatu perusahaan (Hery, 2016).
Rasio profitabilitas digunakan untuk mengukur besarnya tingkat keuntungan dibandingkan dengan  total  aktiva.  Rasio  ini  menggambarkan  sejauh  mana  efektivitas  manajemen  perusahaan yang tercermin dari penjualan dan investasi perusahaan. Proksi dalam mengukur rasio profitabilitas menggunakan rumus Return On Asset (ROA) yaitu sebagai berikut:
Return on Asset (ROA) = x 100%
Semakin  tinggi  nilai  ROA,  maka  kinerja  perusahaan  akan  semakin  baik  dalam  megelola ekuitasnya  dan  lebih  produktif  dalam  mewujudkan  keuntungan  yang  besar.  Namun,  tidak  ada standar khusus persentase ROA yang baik.

## METODE PENELITIAN

## Metode Analisis
Populasi  dalam  penelitian  ini  yaitu  perusahaan  sektor  kesehatan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017-2020. Data diperoleh melalui sumber data sekunder yakni artikel, jurnal atau literatur yang terkait berupa laporan keuangan atau annual report . Teknik pengambilan sampel  yang  digunakan  adalah non-probability  sampling .  Beberapa  kriteria  sampel  penelitian sebagai berikut: (1) Perusahaan sektor kesehatan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017-2020. (2) Perusahaan sektor kesehatan yang konsisten terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun  2017-2020.  (3)  Perusahaan  sektor  kesehatan  yang  mempublikasikan  laporan  keuangan  di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017-2020 secara berturut-turut. (4) Perusahaan sektor kesehatan yang tidak mengalami kerugian selama pengamatan. Sehingga diperoleh sampel sebanyak 11 dari 21  perusahaan  dengan  total  data  penelitian  sebanyak  44.  Teknik  analisis  data  yang  digunakan adalah analisis regresi linier berganda. Berikut model persamaan regresi dalam penelitian ini:
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + ε
Keterangan: Y
: Manajemen Pajak a : Konstanta
β 1 , β 2 , β 3
: Koefisien Regresi Pertama, Kedua, dan Ketiga X 1
: Firm Size X 2 : Leverage X 3 : Profitability ε
: Standar Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Pembahasan
Analisis Regresi Linier Berganda
Data  observasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  sebanyak  44  data  dari  11 perusahaan  sektor  kesehatan  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2017-2020.  Data  tersebut  kemudian diolah menggunakan software Statistical Product and Service Solutions (SPPS) versi 26.0.

## Tabel 1. Hasil Analisis Regresi Liner Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta ( Constant ) -2,128 ,562 -3,789 ,000 Firm Size ,004 ,020 ,018 ,197 ,845 Leverage -,130 ,048 -,282 -2,695 ,010 Profitability -,202 ,022 -,927 -9,052 ,000
Sumber: Hasil SPSS versi 26
Berdasarkan tabel 1, dapat dirumuskan persamaan model regresi sebagai berikut:
Y = -2,128 + 0,004 (X 1 ) – 0,130 (X 2 ) – 0,202 (X 3 )
Koefisien Determinasi (R 2 ) Tabel 2. Hasil Uji Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,828 a ,686 ,662 ,16263
Sumber: Hasil SPSS versi 26
Berdasarkan  tabel  2,  menunjukkan  besarnya  koefisien  determinasi  sebesar  0,662,  artinya variabel independent yaitu firm size, leverage, dan profitability secara bersama–sama mempengaruhi variabel dependen yaitu manajemen pajak sebesar 66,2% sisanya sebesar 33,8% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model penelitian.
Uji Hipotesis Simultan (Uji F)
Uji hipotesis simultan bertujuan untuk menguji semua variabel independen bersama-sama memiliki pengaruh pada variabel dependen. Berikut hasilnya:
Tabel 3. Hasil Uji F
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. Regression 45,442 3 15,147 6,653 ,001 b Residual 118,391 52 2,277 Total 163,834 55

## Sumber: Hasil SPSS versi 26
Berdasarkan hasil uji F pada tabel 3, diperoleh F hitung sebesar 6,653 dan probabilitas sebesar 0,000. Karena nilai Sig. 0,000 < 0,05, maka H a diterima.  Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa firm size, leverage, dan profitability secara simultan berpengaruh terhadap manajemen pajak dengan indikator tarif pajak efektif.
Uji Hipotesis Parsial (Uji T)
Pengujian  hipotesis  parsial  menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  masing-masing  variabel independen yaitu dalam menerangkan variabel dependen yaitu manajemen pajak. Berikut simpulan dari tabel 1.
Pengaruh Firm Size Terhadap Manajemen Pajak dengan Indikator Tarif Pajak Efektif Tabel 4. Perbandingan Firm Size dan Manajemen Pajak
Manajemen Pajak Firm Size Total Di atas rata-rata (28,60276) Di bawah rata-rata (28,60276) Tarif Pajak Efektif 10 (23%) 6 (14%) 16 36% Tarif Pajak Tidak Efektif 10 (23%) 18 (41%) 28 64% Total 20 24 44 100%
Sumber: Data yang telah diolah (2022)
Berdasarkan tabel 1, firm size (X 1 ) memiliki nilai koefisien regresi sebesar 0,004 dengan nilai signifikansi sebesar 0,845 > 0,05. Artinya, variabel firm size tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak dengan indikator tarif pajak efektif.
Besar kecilnya suatu perusahaan mempengaruhi manajemen pajak ternyata tidak terbukti dalam  penelitian  ini.  Tidak  adanya  pengaruh  yang  menunjukkan  bahwa firm  size bukan  menjadi salah satu faktor keefektifan manajemen pajak. Hal tersebut disebabkan  karena tarif pajak efektif yang  tidak  jauh  beda  pada  total  aktiva  perusahaan  besar  dibandingkan  perusahaan  kecil.  Baik perusahaan besar maupun kecil kurang memanfaatkan sumber daya asetnya karena tidak  semua aset dapat dikenakan pajak secara langsung.  Maka dari itu, perusahaan tidak mempermasalahkan besar kecilnya aktiva yang menjadi indikator dalam pengaruh manajemen pajak. Apabila total aktiva semakin tinggi maka beban pajak perusahaan juga akan semakin tinggi.
Selain  itu,  berdasarkan  tabel  4  menunjukkan  bahwa  sebanyak  18  atau  41%  sampel  yang memiliki nilai firm size dibawah rata-rata didominasi oleh tarif pajak yang tidak efektif pula. Sampel relatif mempunyai aktiva perusahaan yang besar dengan rata-rata aktiva yaitu diatas sepuluh milyar rupiah sehingga tidak terdapat variasi firm size yang menyebabkan tidak ada perbedaan tarif pajak efektif antar perusahaan.
Hasil tersebut sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  Permata et al. (2019), Devina dan  Pradipta  (2021)  dan  Wijaya  dan  Febrianti  (2017)  yang  menyatakan  bahwa firm  size tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak.
Pengaruh Leverage Terhadap Manajemen Pajak dengan Indikator Tarif Pajak Efektif Tabel 5. Perbandingan Leverage dan Manajemen Pajak
Manajemen Pajak Leverage Total Di atas rata-rata (0,35721) Di bawah rata- rata (0,35721) Tarif Pajak Efektif 2 (5%) 14 (32%) 16 36% Tarif Pajak Tidak Efektif 12 (27%) 16 (36%) 28 64% Total 14 30 44  100% Sumber: Data yang telah diolah (2022)
Berdasarkan tabel 1, leverage (X 2 ) memiliki nilai koefisien regresi sebesar -0,130 yang artinya memiliki  hubungan  negatif  terhadap  manajemen  pajak  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,010  < 0,05.  Artinya,  variabel leverage berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  manajemen  pajak dengan indikator tarif pajak efektif.
Arah negatif menunjukkan bahwa semakin tinggi nilai leverage , maka semakin rendah tarif pajak  efektif  yang  mengindikasikan  manajemen  pajak  dilakukan  dengan  baik.  Kebijakan  dalam memilih  sumber  pendanaan  dapat  mempengaruhi  manajemen  pajak  suatu  perusahaan. Perusahaan  akan  menggunakan  utang  sebagai  sumber  pendanaan  yang  dapat  meningkatkan kesejahteraan dan akan menimbulkan beban bunga utang.  Semakin tinggi nilai utang, maka  akan semakin tinggi  nilai bunga  yang  muncul dari  penggunaan utang  tersebut.  Utang  bisa  mengurangi
beban  pajak  yang  dibayarkan  perusahaan  dengan  memanfaatkan  bunga  utang  sebagai  faktor pengurang pajak.
Selain itu, berdasarkan tabel 5 menunjukkan bahwa sampel yang memiliki tarif pajak efektif didominasi  oleh  nilai leverage dibawah  rata-rata  yaitu  sebesar  14  atau  32%.  Sementara  itu,  tarif pajak yang tidak efektif didominasi oleh sampel dengan nilai leverage diatas rata-rata yaitu sebesar 12  atau  27%.  Sampel  relatif  mempunyai  pola  dengan  pengaruh  negatif.  Tingginya  tingkat  utang perusahaan  akan  meningkatkan  beban  bunga  utang  yang  bisa  dimanfaatkan  untuk  mengurangi beban pajak perusahaan.
Hasil tersebut sesuai dengan penelitian oleh Permata et al. (2019), Steven et al. (2018), dan Sjahril et al. (2020) yang menerangkan bahwa leverage berpengaruh negatif dan signifikan terhadap manajemen pajak.
Pengaruh Profitability Terhadap Manajemen Pajak dengan Indikator Tarif Pajak Efektif Tabel 6. Perbandingan Leverage dan Manajemen Pajak
Manajemen Pajak Profitability Total Di atas rata-rata (0,09300) Di bawah rata-rata (0,09300) Tarif Pajak Efektif 11 (25%) 5 (11%) 16 36% Tarif Pajak Tidak Efektif 10 (23%) 18 (41%) 28 64% Total 21 23 44 100%
Sumber: Data yang telah diolah (2022)
Berdasarkan tabel 1, profitability (X 3 ) memiliki nilai koefisien regresi sebesar  -0,202 dengan nilai  signifikansi  yang  artinya memiliki  hubungan  negatif  terhadap  manajemen  pajak  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05.  Artinya,  variabel profitability berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap manajemen pajak dengan indikator tarif pajak efektif.
Arah negatif menunjukkan semakin tinggi nilai profitabilitas maka akan semakin rendah tarif pajak  efektifnya  yang  mengindikasikan  bahwa  manajemen  pajak  suatu  perusahaan  dilakukan dengan  baik.  Hal  tersebut  berarti  penyusunan  pajak  yang  digunakan  suatu  perusahaan  sudah maksimal akibatnya pajak yang dibayarkan cocok dengan kebutuhan perusahaan. Perusahaan akan memaksimalkan manajemen pajaknya dengan cara menggunakan laba yang diperoleh dan bersifat deductible atau  menjadikan  penghasilan  bukan  objek  pajak  dan  final  sebagai  pengurang  dalam perhitungan Pajak Penghasilan (PPh).
Selain  itu,  berdasarkan  tabel  4.8  menunjukkan  bahwa  sampel  yang  memiliki  tarif  pajak efektif didominasi oleh nilai profitability diatas rata-rata yaitu sebesar 11 atau 35%. Semakin tinggi nilai profitability yang diukur dengan ROA, maka kinerja perusahaan juga akan semakin baik dalam mengelola asetnya dan lebih produktif dalam meningkatkan keuntungan yang akan menyebabkan pajak juga akan semakin meningkat. Perusahaan menerapkan manajemen pajak supaya pajak yang dibayarkan bisa diminimalkan untuk mendapatkan tarif pajak yang efektif.
Hasil tersebut sesuai dengan penelitian oleh Afifah dan Hasymi (2020), Steven et al. (2018), dan Wijaya dan Murtianingsih (2021) yang menyatakan bahwa profitability berpengaruh negatif dan signifikan terhadap manajemen pajak.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Kesimpulan
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh firm size, leverage , dan profitability terhadap manajemen  pajak  dengan  indikator  tarif  pajak  efektif  pada  perusahaan  sektor  kesehatan  yang terdaftar di BEI periode 2017-2020. Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan metode purposive sampling , diperoleh sebanyak 11 perusahaan dengan 44 data laporan keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  secara  simultan,  variabel  independen  berpengaruh  terhadap manajemen  pajak  dengan  indikator  tarif  pajak  efektif  pada  perusahaan  sektor  kesehatan  yang terdaftar di BEI periode 2017-2020. Secara parsial, firm size tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak dengan indikator tarif pajak efektif. Sedangkan leverage dan profitability berpengaruh negatif dan signifikan terhadap manajemen pajak dengan indikator tarif pajak efektif.

## Saran
Peneliti menyarankan agar penelitian selanjutnya dapat memperluas sampel penelitian yang digunakan,  baik  objek  maupun  periode  penelitian  yang  tidak  hanya  berfokus  pada  perusahaan sektor kesehatan semata, seperti melakukan observasi pada perusahaan sektor lain yang mungkin belum banyak diteliti oleh penelitian sebelumnya.
Selain  itu,  mengingat  bahwa  nilai  koefisien  determinasi  penelitian  ini  sebesar  0,662  atau 66,2%.  Artinya,  masih  ada  33,7%  tersisa  yang  ditentukan  oleh  variabel-variabel  lain  yang  tidak dilibatkan  dalam  penelitian  ini.  Sehingga  peneliti  menyarankan  agar  penelitian  selanjutnya memungkinkan untuk meneliti variabel-variabel lain yang mempengaruhi manajemen pajak seperti intensitas aset tetap, fasilitas pemajakan, komite audit, investor institusional, atau variabel lainnya.
Mengingat  bahwa  hasil  untuk  tingkat  utang  perusahaan  yang  memiliki  pengaruh  negatif terhadap manajemen pajak, tentu perusahaan dengan demikian harus lebih menggunakan asetnya untuk  utang  lebih  baik  lagi  supaya  tidak  muncul  risiko  keuangan  yang  besar.  Di  sisi  lain,  variabel profitabilitas  juga  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  manajemen  pajak.  Berdasarkan  analisis tersebut,  penulis  menyarankan  agar  perusahaan  sektor  kesehatan  mampu  meningkatkan  kinerja perusahaan  semakin baik  lagi  dengan  memanfaatkan  sumber  daya  yang dimiliki  sehingga  praktik manajemen pajak menjadi lebih efektif.

## DAFTAR PUSTAKA
Adams,  J.  (1996).  Principals  and  Agents,  Colonialists  and  Company  Men:  The  Decay  of  Colonial Control  in  the  Dutch  East  Indies. American  Sociological  Review , 61 (1),  12–28. https://doi.org/10.2307/2096404
Afifah, M. D., & Hasymi, M. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Intensitas Aset Tetap dan Fasilitas Terhadap Manajemen. Journal of Accounting Science , 4 (1), 29–42. Arifin, A. Z. (2018). Manajemen Keuangan (Issue Februari). https://doi.org/10.17605/OSF.IO/83U7Z Azura, S. (2020). Analisis Faktor yang Mempengaruhi Manajemen Pajak dengan Indikator Tarif Pajak Efektif  (ETR). Endocrine , 9 (May),  6.  https://www.slideshare.net/maryamkazemi3/stability-of- colloids%0Ahttps://barnard.edu/sites/default/files/inline/student_user_guide_for_spss.pdf%0Ah ttp://www.ibm.com/support%0Ahttp://www.spss.com/sites/dm- book/legacy/ProgDataMgmt_SPSS17.pdf%0Ahttps://www.n Brigham, E. F., & Houston., J. F. (2006). Dasar-Dasar Manajemen Keuangan (Issue 2006).
Devina, M., & Pradipta, A. (2021). Pengaruh Fasilitas Perpajakan, Return on Asset, Leverage, Ukuran Perusahaan, dan Intensitas Aset Tetap Terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Akuntansi TSM , 1 (1),
25–32. http://jurnaltsm.id/index.php/ejatsm
Direktoral  Jenderal  Pajak.  (2013). Undang  Undang  Ketentuan  Umum  Perpajakan  dan  Peraturan Pelaksanaanya .
Djuniar, L. (2019). Pengaruh Profitabillitas, Leverage, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Akuntanika , 5 (2), 67–77. Hery. (2016). Analisis Laporan Keuangan. PT Grasindo . Hidayat, R. (2021). Analisis Faktor yang Mempengaruhi Manajemen Pajak dengan Indikator Tarif Pajak Efektif . Juliani,  S.  (2019). Pengaruh  Leverage,  Profitability,  dan  Inventory  Intensity  terhadap  Manajemen  Pajak dengan Indikator Tarif Pajak Efektif .
Kurniawansyah,  D.  (2018).  Teori  Agency  Dalam  Pemikiran  Organisasi ;  Pendekatan  Positivist  Dan
Principle-Agen. Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis Airlangga , 3 (2), 435–446. https://doi.org/10.31093/jraba.v3i2.122
Molana, D. H. (2021). Kasus Tes Antigen Bekas, Eks Manajer Kimia Farma Dituntut 20 Tahun Penjara.
In detikNews .  https://news.detik.com/berita/d-5856905/kasus-tes-antigen-bekas-eks-manajer- kimia-farma-dituntut-20-tahun-penjara
Permata, R., Mulyati, S., & Kholila, P. (2019). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Manajemen Pajak Dengan Indikator Tarif Pajak Efektif. Equilibiria , 7 (2), 56–66. Pohan, C. A. (2016). Manajemen Perpajakan : Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis . Presiden Republik Indonesia. (2008). Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 .
Presiden Republik Indonesia. (2020). Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 2 Tahun 2020. In
Presiden Republik Indonesia (Vol. 2019, Issue 036088).
https://peraturan.bpk.go.id/Home/Details/137323/uu-no-2-tahun-2020
Sjahril, R. F., Yasa, I. N. P., & Dewi, G. A. K. R. (2020). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Tarif Pajak Efektif Pada Wajib Pajak Badan. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 11 , 1–10.
Steven, R., Ratnawati, V., & Julita. (2018). Analisis Faktor yang Mempengaruhi Pajak Dengan Indikator
Tarif Pajak Efektif. Jurnal Ekonomi , 26 (2), 122–137. https://je.ejournal.unri.ac.id/index.php/JE/article/view/6073/5587 Wijaya,  B.  A.,  &  Murtianingsih.  (2021).  Determinan  Manajemen  Pajak  dengan  Indikator  Tarif  Pajak Efektif Pada Perusahaan Manufaktur. Riset Akuntansi , 2 (1), 41–58.
https://jurnal.stie.asia.ac.id/index.php/ristansi/article/view/413/196
Wijaya, S. E.,  & Febrianti, M.  (2017). Pengaruh Size, Leverage, Profitability, Inventory Intensity, dan Corporate Governance Terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 19 (4), 274–280. http://jurnaltsm.id/index.php/JBA/article/view/296