Pengaruh Green Accounting Terhadap Mfca Dalam Meningkatkan Keberlangsungan Usaha Serta Resource Efficiency Sebagai Variabel Moderating (Studi Kasus Pada Perusahaan Peraih Penghargaan Industri Hijau
Windasari Rachmawati windasarirachmawati@usm.ac.id Universitas Semarang

## Abdul Karim
abdulkarim.akt@gmail.com Universitas Semarang

## ABSTRACT
The  use  of  the  term  green  accounting  has  recently  become  popular  with  the  increasing  number  of researches  that  raise  green  accounting  in  Indonesia.  Green  accounting  deals  with  environmental information  and  environmental  auditing  systems  and  has  been  defined  as'  the  identification,  tracking, analysis, and reporting and cost information related to environmental aspects of an organization. The main role of green accounting is to address social environmental problems, as well as to have an impact on the achievement of sustainable development and the environment in any country, which affects corporate behavior  in  dealing  with  issues  of  social  and  environmental  responsibility.  MFCA  is  a  key  tool  in  a management approach known as flow management which aims specifically at managing manufacturing processes related to the flow of materials, energy and data.
This study uses a statistical test tool with a moderation test, which shows that material flow cost accounting is measured from the cost of production, the area of production and the yield or value of production on business continuity, and green accounting has no effect on business continuity.
Keywords; Green Accounting; Jakarta Islamic Index; Material Flow Cost Accounting; Resource Efficiency ABSTRAK Penggunaan  istilah green  accounting belakangan  ini  menjadi  populer  dengan  semakin  banyaknya penelitian yang mengangkat green accounting di Indonesia. Akuntansi hijau berkaitan dengan informasi lingkungan dan sistem audit lingkungan dan telah didefinisikan sebagai identifikasi, pelacakan, analisis, dan pelaporan serta informasi biaya yang berkaitan dengan aspek lingkungan suatu organisasi. Peran utama green  accounting adalah  untuk  mengatasi masalah  lingkungan  sosial,  serta  berdampak  pada pencapaian pembangunan berkelanjutan dan lingkungan di negara manapun yang mempengaruhi perlaku perusahaan dalam menangani masalah tanggungjawab sosial dan lingkungan. MFCA adalah alat kunci dalam  pendekatan  manajemen  yang  dikenal  sebagai  manajemen aliran  yang  bertujuan  khusus  untuk mengelola proses manufaktur yang terkait dengan aliran bahan, energi dan data. Penelitian menggunakan alat uji statstik dengan uji moderasi yang menunjukan bahwa akuntansi biaya material diukur dari harga pokok produksi, luas produksi dan hasil produksi terhadap kelangsungan usaha.
Kata Kunci ; Akuntansi Lingkungan; Indeks Jakarta Islam; Akuntansi Biaya Aliran Material; Efisiensi SDM.

## INTRODUCTION
Peran    utama    green  accounting  adalah  untuk  mengatasi  masalah  lingkungan  sosial,  serta memiliki dampak  pada  pencapaian  pembangunan  berkelanjutan  dan  lingkungan  di negara  manapun,
yang    mempengaruhi    perilaku    perusahaan    dalam  menghadapi  isu-isu  tanggung  jawab  sosial  dan lingkungan. Selain itu, green accounting juga digunakan sebagai upaya perusahaan untuk membantu dalam mencapai tujuan perusahaan terhadap tanggung jawab kepada stakeholder perusahaan.
Di Indonesia peraturan terkait dengan lingkungan hidup di atur pada UU  Republik   Indonesia No.  32  tahun  2009  tentang  perlindungan   dan lingkungan   hidup.   Green accounting menjadi penting karena perusahaan perlu menyampaikan informasi mengenai aktivitas sosial dan perlindungan  terhadap lingkungan    kepada    stakeholder    perusahaan.  Perusahaan  tidak  hanya  menyampaikan  informasi mengenai keuangan kepada investor  dan  kreditor  yang  telah  ada  serta  calon  investor  atau  kreditor perusahaan,  tetapi  juga  perlu  memperhatikan  kepentingan  sosial  di  mana perusahaan beroperasi. Isu   lingkungan   dan   sosial   yang   berdampak  negatif  akan  menyebar  dan  dapat diakses dengan mudah menggunakan teknologi informasi saat ini.   Hal ini tentu memaksa kegiatan bisnis perusahaan terhadap isu lingkungan. Green accounting merupakan suatu upaya untuk menghubungkan kepentingan ekonomi perusahaan dan pelestarian lingkungan (Kusumaningtias, 2013). Green Accounting dianggap alat penting untuk memahami aspek-aspek yang berpengaruh dari alam lingkungan yang berhubungan dengan  perekonomian  (Farouk et  al .,  2012). Green  Accounting merupakan  bagian  dari  akuntansi lingkungan  yang  mengkombinasikan  manfaat  lingkungan dan biaya kedalam pengambilan  keputusan. Green  Accounting dipengaruhi  dan  mempengaruhi  yang  ada  disekitar  perusahaan  itu  berdiri.  Fakoya (2014)  perdebatan  tentang efisiensi  sumber  daya  terutama  yang  berkaitan dengan pengurangan dan pengelolaan lim- bah tidak hanya menjadi perhatian bagi para ilmuwan dan aktivis lingkungan hidup, tetapi juga pihak manajemen perusahaan. Proses produksi suatu barang mulai dari pengambilan bahan baku sampai ke pem- buangan suatu produk setelah dikonsumsi (digunakan) tidak merusak lingkungan (Idris, 2012). Apalagi jika perusahaan mampu untuk merinci biaya lingkungan tersebut. Hal ini agar perusahaan tidak menggeneralisir biaya-biaya tidak langsung termasuk biaya  lingkungan kedalam  biaya overhead sehingga membuatnya tersembunyi dan manajer kesulitan untuk menelusuri dan mengendalikan biaya tersebut (Descalu et al .2010).
Penelitian leon (2018) mengatakan bahwa material flow cost accounting memiliki pengaruh positif terhadap  green  accounting  yang  diperkuat  oleh  resource  efficiency  yang  diukur  dari:  1)  kekuatan keuangan,  2)  kemampuan  produksi  dan  fleksibilitas  3)  kekuatan  pemasaran.  Sedangkan  penelitian Nakajima, Kimura, dan Wangner (2014) dari hasil penelitian menyatakan pentingnya meningkatkan ke- sadaran isu-isu lingkungan dalam kelanca- ran berbagi informasi, karena pada saat bersamaan kerangka kerja suatu perusahaan akan  terbentuk  dan  efisiensi sumber daya juga terbentuk.
Marota (2017) dalam penelitiannya tentang material flow cost accounting atau sering disebut MFCA yang menggunakan biaya  produksi,  luas  area  pabrik  produksi dan nilai atau hasil produksi sebagai variabel dalam  MFCA, menunjukkan bahwa  MFCA berpengaruh dalam keberlangsungan per- usahaan.
Berdasarkan studi pendahuluan yang telah dilakukan dengan pendekatan dari berbagai kajian teori dan penelitian yang telah dilakukan, maka penelitian yang akan  dilakukan dalam melanganalisis pengaruh MFCA terhadap keberlangsungan usaha dengan variabel resource efficiency sebagai variabel moderating (studi kasus pada perusahaan industri hijau di jii) adalah menggali permasalahan yang muncul dalam upaya perusahaan meningkatkan keberlanjutan usaha.

## LITERATUR REVIEW
Stakeholder theory merupakan salah satu teori utama yang banyak digunakan untuk stakeholder eksternal yang terdiri dari pemerintah, masyarakat, lingkungan dan pemangku kepentingan masa depan (Hernadi, 2012).  Sedangkan  yang  termasuk  ke  dalam stakeholder sekunder adalah media dan pihak- pihak yang berkepentingan dengan cakupan yang lebih luas (Cohen et al ., 2009).Hubungan perusahaan dengan stake holder dibangun berdasarkan konsep kebermanfaatan yang membangun kerjasama untuk bisa  membangun  kesinambungan  usaha  perusahaan.  Mengabaikan  kepentingan  para  pemangku kepentingan  dapat  mencemari  citra  publik  perusahaan,  yang  tidak  baik  akan  mempengaruhi  kinerja keuangan perusahaan. Munculnya teori stakeholders sebagai paradigma dominan semakin menguatkan konsep bahwa  perusahaan bertanggung jawab tidak hanya kepada pemegang saham melainkan juga terhadap para pemangku kepentingan  atau stakeholder (Maulida  dan Adam, 2012).
Legitimacy theory dan stakeholders theory merupakan  teori yang menjelaskan motivasi para manajer atau organisasi untuk melakukan pengungkapan laporan berkelanjutan. Jika teori stakeholders dimotivasi  oleh  pertanggungjawaban  kepada  para  pemangku  kepentingan,  maka  teori  legitimasi menggunakan motivasi untuk mendapatkan pengesahan atau penerimaan dari masyarakat  (Laan, 2009). Lindawati  dan  Puspita  (2015)  legitimasi  dari stakeholders sangat  penting  bagi  perusahaan  karena dengan  adanya legitimacy  gap memiliki  potensi  besar  terjadinya  protes  dari stakeholders terhadap perusahaan yang berdampak pada eksistensi perusahaan dan mengganggu stabilitas operasional dan berakhir  pada  profitabilitas.  Teori  legitimasi  merupakan  teori  yang  mendasari  yang mendasari insentif entitas yang dengan sukarela mengungkalaapkan laporan pertanggungjawaban  sosial dan  lingkungan (Luo et al ., 2013; Ahmad dan Hossain, 2015). Legitimasi dari masyarakat adalah sumber daya operasional
yang  paling  penting  bagi  perusahaan  karena  hal  ini  terkait  dengan going  concern (keberlangsungan perusahaan) (Tarigan dan Semuel, 2014).
Green accounting merupakan akuntansi yang di dalamnya mengidentifikasi, mengukur, menilai, dan  mengungkapkan  biaya-  biaya  terkait  dengan  aktivitas  perusahaan  yang  berhubungan  dengan lingkungan  (Aniela,  2012). Green  accounting merupakan  penggabungan  informasi  manfaat  dan  biaya lingkungan  kedalam  macam-macam  praktik  akuntansi  dan  penggabungan  biaya  lingkungan kedalam keputusan  bisnis  (Amiruddin,2012).  Pelaksanaan  green  accounting  sangat  bergantung  kepada karakteristik  perusahaan  tersebut  dalam  memahami  permasalahan  lingkungan  hidup.  Pemahaman mengenai permasalahan lingkungan hidup akan mengarahkan perusahaan ke dalam kebijakan terutama terkait lingkungan hidup.
Akuntansi  lingkungan  ( green  accounting )  memberikan  laporan  bagi  pihak  internal  dan eksternal perusahaan. Apabila  pelaporan akuntansi lingkungan bersifat mandatory , akuntabilitas sosial perusahaan  akan meningkat (Setiawan, 2016).  Tujuan  dari akuntansi lingkungan sebagai sebuah alat manajemen lingkungan dan sebagai alat komunikasi dengan stakeholder dan untuk meningkatkan jumlah informasi relevan yang dibuat bagi mereka yang memerlukan atau dapat menggunakannya (Idris, 2012), sehingga dapat mengetahui kegiatan perusahaan dalam upaya menangani pencemaran lingkungan serta kewajiban perusahaan atas masalah.
Tujuan     dikembangkannya green accounting yaitu untuk mendorong pertanggung jawaban perusahaan dan meningkatkan transparansi lingkungan, membantu entitas dalam menetapkan strategi untuk menanggapi isu lingkungan hidup dalam konteks hubungan entitas dengan masyarakat dan terlebih dengan  kelompok-kelompok  penggiat  ( activist )  atau  penekan  ( pressure group )  terkait isu  lingkungan, memberikan citra yang lebih positif sehingga entitas dapat memperoleh dana dari ke- lompok dan individu “ hijau ” , seiring dengan tuntutan etis dari investor yang semakin meningkat,   mendorong konsumen untuk membeli  produk  hijau  sehingga  entitas  memiliki  keunggulan  pemasaran  yang  lebih  kompetitif dibandingkan  entitas  yang  tidak  melakukan  pengungkapan,  menunjukkan  komitmen  entitas  terhadap usaha perbaikan lingkungan hidup, mencegah opini negatif publik mengingat perusahaan yang berusaha pada  area  yang  berisiko  tidak  ramah  lingkungan  pada  umumnya  akan  menerima  tantangan  dari masyarakat  mendasari  penelitian  tentang  keberlanjutan  usaha.  Stakeholder  dibagi  menjadi  dua,  yaitu stakeholder internal yang terdiri dari pemilik,  manajemen,  dan  karyawan.
MFCA merupakan alat kunci dari pendekatan manajemen disebut sebagai flow management yang bertujuan secara khusus untuk mengelola proses manufaktur yang berkaitan dengan aliran material,
energi, dan data   sehingga   proses   manufaktur   dapat lebih efisien dan sesuai dengan target yang ditetapkan (Hyrslova et al., 2011, Viere et al., 2011, Jasch  2009). Keuntungan  dari  penggunaan model MFCA adalah dapat me ningkatkan laba dan produktivitas (internal) serta mengurangi dampak negatif ke lingku  ngan  (eksternal)  yang  selanjutnya  berkontribusi  dalam  pengembangan  keberkelanjutan perusahaan ( corporate sustainable development ). Material   Flow   Cost   Analysis (MFCA) adalah salah satu alat utama untuk pengelolaan akuntansi lingkungan dan mengajukan peningkatan transparansi dari praktek penggunaan bahan baku dari pengembangan model aliran bahan baku yang bisa menelusuri dan menghitung aliran dan persediaan bahan baku dalam sebuah organisasi secara fisik dan unit moneter. MFCA  bisa  digunakan  disemua  jenis industri yang menggunakan bahan baku dan energi, semua jenis dan ukuran, dengan atau  tanpa  tempat  sistem  pengelolaan  lingku  ngan.      Konsep      utama      MFCA didasarkan pada masukan (bahan, energi, air, dan input lainnya) dan keluaran (produk utama atau produk sampingan, limbah, limbah cair, emisi)  ditentukan  dalam  pusat  kuantitas, dan perhitungan dilakukan sehubungan dengan  biaya  material,  energi,  dan  sistem yang dikeluarkan untuk produk dan kerugian material.
Dalam  upaya  perusahaan  untuk  berkontribusi  pada  masalah  pengurangan  limbah,  terdapat beberapa pendekatan pengelolaan limbah dan pemanfaatan bahan baku dari sumber limbah diantaranya adalah dengan mengunakan analisis pinch, pengembangan model matematika untuk pengelolaan bahan baku dan produk, sintesis pertukaran jaringan masa reaktif, dan metode grafis untuk pembuangan limbah (Mahmoudi et al . 2017). Istilah produk mengacu  pada  produk  yang  dipindahkan  ke tahap  pembuatan berikutnya  (pusat  kuantitas) yang sesuai dan meninggalkan per- usahaan  sebagai  produk  akhir.  Dalam hal MFCA, istilah kerugian material tidak hanya terlihat dalam arti sempit, namun mengacu pada semua bahan, energi, dan sumber daya ekonomi yang diinvestasikan (Hyrslova et al. 2011).
Bare (2011) mengungkapkan bahwa terdapat lima elemen bagi organisasi perusahaan dalam pengembangan  lingkungan  yang  berkelanjutan  yaitu  keberlanjutan  dalam  ekonomi,  indikator  sosial, analisis lingkungan, indikator keberlanjutan yang diseleksi secara independen serta material dan sumber daya yang digunakan. Keber lanjutan suatu perusahaan menjadi faktor pengembangan untuk memenuhi kebutuhan saat  ini  tanpa  mengorbankan  kemampuan dimasa yang akan datang untuk memenuhi kebutuhannya  itu sendiri (Lynch,  2011). Keberlangsungan hidup suatu perusahaan bergantung  pada keuntungan  ( profit )  yang  diperolehnya.  Keuntungan  inilah  yang  kemudian  menjadi  tujuan  utama didirikannya suatu perusahaan.
Pengaruh Material  Flow  Cost  Accounting (biaya produksi)  dalam  Meningkatkan Keberlangsungan Perusahaan
Dalam  hal  ini  sistem  layanan  produk  yang  sukses  memerlukan infrastruktur masyarakat, struktur  manusia  dan  tata  letak  organisasi  yang  berbeda  agar  berfungsi  secara  berkelanjutan . Hasil penelitian Kourilova dan Plevkova (2013) tentang model deteksi  MFCA dengan akuntansi lingkungan menunjukkan bahwa MFCA dapat digunakan sebagai model untuk mendeteksi   biaya   produksi   dan bisnis  sebuah  perusahan  yang  dapat  meningkatkan  keberlangsungan  perusahaan.  Maka  hipotesis pertama yang diajukan:
H1 : MFCA (biaya produksi) berpengaruh dalam meningkatkan keberlangsungan perusahaan.
Pengaruh MFCA (Luas Area Pabrik Produksi) dalam Meningkatkan Keberlangsungan Usaha Penelitian   Tajelawi   dan   Garbharran (2015)  menyatakan  bahwa  MFCA  terbukti menyediakan informasi  limbah  terbaik untuk memungkinkan manajer perusahaan membuat keputusan manajemen limbah  yang  terinformasi,  sehingga  keberlanjutan  perusahan  tercapai.  MFCA  dapat  digunakan  untuk meningkatkan transparansi aliran material ( material flow ) dan penggunaan energi, serta biaya yang terkait dan dampak lingkungan, dan untuk mendukung ke- putusan perusahaan melalui informasi yang diperoleh melalui MFCA. Marota et al . (2015)  yang  meneliti  tentang  perancangan  dan  penerapan  MFCA  untuk meningkatkan keberlanjutan perusahaan. Hasilnya menunjukkan bahwa pengaruh yang signifikan antara penerapan MFCA dan keberlanjutan usaha.
H2 : MFCA (luas area pabrik produksi) berpengaruh dalam meningkatkan keberlangsungan perusahaan
Pengaruh MFCA (Hasil atau Nilai Produksi) dalam Meningkatkan Keberlangsungan Usaha MFCA merupakan alat kunci dari pendekatan manajemen disebut sebagai flow management yang bertujuan secara khusus untuk mengelola proses manufaktur yang berkaitan dengan aliran material, energi, dan data   sehingga   proses   manufaktur   dapat lebih efisien dan sesuai dengan target yang ditetapkan  (Hyrslova et  al .  2011  dan  Viere et  al. 2011).  Hasil  Penelitian  Putra  (2012)  nilai  produksi terhadap  penyerapan  tenaga  kerja  pada  industri  mebel  di  Kecamatan  Pedurungan  Kota  Semarang menunjukkan bahwa ada pengaruh terhadap penyerapan tenaga kerja pada industri mebel di Kecamatan Pedurungan Kota Semarang.
H3    :   MFCA   (Hasil   atau   Nilai   Produksi) Berpengaruh    dalam    Meningkatkan Keberlangsungan usaha
Pengaruh Green accounting dalam Meningkatkan Keberlangsungan Usaha Dalam  hal  ini Implementasi  Green  Accounting memberi  perhatian  penuh  pada  konsep penghematan, yaitu penghematan lahan, penghematan bahan, dan penghematan  energi  ( saving  land, saving material,   and   saving   energy ).   Hal ini didasarkan pada konsep ekosistem Implementasi Green Accounting tujuannya  adalah  meningkatkan  efisiensi  pengelolaan  lingkungan  dengan  melakukan penilaian  kegiatan    lingkungan    dari    sudut    pandang  biaya    ( environmental  costs )    dan  manfaat keberlanjutan perusahaan dari segi ekonomi, sosial, lingkungan dan tekhnologi. Menurut Loen (2018) Secara singkat, Implementasi Green Accounting dapat memberikan informasi mengenai sejauh mana organisasi  atau  perusahaan  memberikan  kontribusi  positif  maupun  negatif  terhadap  kualitas  hidup manusia dan lingkungannya.
H4: Green accounting berpengaruh positif terhadap keberlangsungan perusahaan.

## Resource Efficiency
Resource  efficiency  adalah  suatu  nilai  yang  dimiliki  oleh  materi  atau  unsur  tertentu  dalam kehidupan yang diolah secara minimum untuk mendapatkan hasil maksimum. Sumber daya tidak selalu fisik tetapi juga non fisik. Penelitian ini ingin meneliti efisiensi sumber daya dilihat dari kekuatan keuangan, karena  diperlukan  permodalan  yang  besar  untuk  memulai  suatu  jenis  usaha,  termasuk  penelitian  dan pengembangan termasuk penelitian pemasaran, fasilitas produksi dan periklanan.
Menurut nakajima, kimura dan wagner (2014) pada saat memperkenalkan MFCA ke rantai suppy dengan  tujuan  membangun  supply  chain  rendah  karbon  dan  meningkatnya  isu  isu  lingkungan  maka kerangka kerja juga ikut terbentuk dan efisiensi sumber daya juga terbentuk.
H5: RE memperkuat MFCA terhadap keberlangsungan usaha
Sedangkan  menurut    mont  (2002)  sistem  layanan  produk  yang  sukses  memerlukan  infrastruktur masyarakat, struktur manusia dan tata letak organisasi yang berbeda agar bisa berkelanjutan H6: RE memperkuat dampak green accounting terhadap keberlangsungan usaha

## Penelitian Terdahulu Yang Relevan
Wahyudin (2017) dalam penelitiannya mengungkapkan Biaya produksi    memiliki    pengaruh positif terhadap keberlangsungan perusahaan. Perusahaan yang mengeluarkan biaya produksi memiliki target  atau  tujuan  untuk  dicapai,  salah  satu  tujuan  tersebut  adalah  untuk  mendapatkan  hasil  yang diinginkan  dengan  meminimalkan pengeluaran  biaya-  biaya  yang  terjadi  dalam  proses  produksi  serta dapat  meningkatkan  keberlangsungan  perusahaan.  Komponen  Luas  area  pabrik  produksi  tidak
berpengaruh dalam me- ningkatkan keberlangsungan perusahaan. Perusahaan yang memiliki luas area pabrik tidak menjamin untuk meningkatkan keberlangsungan   suatu   perusahaan   apabila tata letak pabrik atau tata cara pengaturan fasilitas-fasilitas pabrik tidak sesuai atau tidak strategis bagi perusahaan. Hasil  atau  nilai  produksi  berpengaruh  positif  dalam  meningkatkan  keberlangsungan  perusahaan. Perusahaan dengan MFCA (hasil produksi) dapat meningkatkan keberlangsungan  perusahaan.  MFCA dapat  meningkatkan  laba  dan  produktivitas  (internal)  serta  mengurangi  dampak  negatif  lingkungan (eksternal) yang selanjutnya dapat ber- kontribusi dalam pengembangan keber- lanjutan perusahaan.
Sedangkan  menurut  yohannes  (2018)  kinerja  lingkungan  berpengaruh  positif  pada  kinerja keuangan.  Temuan  ini  mampu  membuktikan  teori  legitimasi  sebagai  landasan  yang  menjelaskan pengaruh kinerja lingkungan pada kinerja keuangan. Perusahaan harus menyelaraskan tujuan ekonomi dengan  tujuan  lingkungan  dan  sosialnya.  Apabila  perusahaan  menginginkan  kinerja  keuangan perusahaan meningkat, maka perusahaan harus mampu meningkatkan kinerja lingkungannya karena masyarakat   selaku   konsumen   akan   menaruh   kepercayaannya   pada legitimasi tersebut.
Corporate  Social  Responsibility  Disclosure berpengaruh  positif  pada  kinerja  keuangan perusahaan.  Pengungkapan  ini  dipandang  positif  untuk  dilaksanakan  karena    merupakan    suatu komitmen  berkelanjutan  oleh  dunia  usaha  untuk bertindak etis dan memberikan kontribusi kepada pengembangan ekonomi dari komunitas  setempat  ataupun  masyarakat  luas,  bersamaan  dengan peningkatan taraf hidup pekerjanya. Loen (2018) berdasarkan hasil penelitiannya mengungkapkan bahwa MFCA berpengaruh positif terhadap sustainable development dan resouce efficiency memperkuat MFCA terhadap sustainable development.

## Kerangka Berfikir
Perusahaan  harus  mampu  mengelola  biaya  lingkungan  agar  dapat  menjadi  industri  yang ramah lingkungan. Pengelolaan biaya lingkungan ini dikenal dengan istilah ecoefesiency. Ekoefisiensi menyatakan  bahwa  organisasi  dapat  menghasilkan  barang  dan  jasa  yang  lebih  bermanfaat  sambil secara bersamaan mengurangi dampak lingkungan  yang negatif, konsumsi sumber daya, dan biaya. Ekoefisiensi  mengimplikasikan  bahwa  peningkatan  efisiensi  ekonomi  berasal  dari  perbaikan  kinerja lingkungan.. Dalam penelitian ini peneliti akan meneliti pengaruh green accounting terhadap MFCA serta resource efficiency sebagai variabel moderating  terhadap keberlangsungan usaha (studi kasus pada industri hijau yang listing di jakarta islamic index).

## METHODS
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  dimana  dalam  penelitian  kuantitatif  tidak  terlalu menitikberatkan  pada  kedalaman  data,  yang  penting  dapat  merekam  data  sebanyak  banyaknya  dari populasi  yang  luas.  Walaupun  populasi  penelitian  besar,  tetapi  dengan  mudah  dapat  dianalisis,  baik melalui rumus – rumus statistik maupun komputer. Jadi pemecahan masalahnya di dominasi oleh statistik ( Masyhuri, 2008).
Teknik Analisa Data
Menurut  Lexy  J.Moleong  (2000),  analisa  data  adalah  proses  mengorganisasikan  dan mengurutkan data ke dalam pola, kategori, dan satuan uraian dasar sehingga dapat ditemukan tema dan dapat dirumuskan  hipotesis  kerja,  seperti  yang  disarankan  oleh data.  Teknik analisa  data  merupakan suatu  langkah  yang  paling  menentukan  dari  suatu  penelitian,  karena  analisa  data  berfungsi  untuk menyimpulkan hasil penelitian.

## Uji hipotesis
Penelitian ini akan menggunakan Software SPSS untuk memprediksihubungan antara variabel independen dengan variabel dependen.
a. Pengujian dengan Analisis Regresi Berganda
Tujuan analisis regresi berganda menggunakan nilai-nilai variabel independen yang diketahui, untuk meramalkan nilai variabel dependen. Persamaan regresi berganda dirumuskan sebagai berikut:
Y  =α+β1MFCAx1+β  1MFCAx2  +  β1MFCAx3+  β  2GA  +β  3RE    +M.RE  +  G.RE  + êDimana:    Y= Keberlanjutan Usaha a = Konstanta    b = Koefisien Regresi X1= biaya produksi
X2=  luas atau area X3= nilai produksi GA= green accounting RE= resource efficiency MRE= moderasi resource earning
GRE= Green accounting resource earning e = error
b. Uji Koefiseien Determinasi (Uji R2)
Koefisien  determinasi  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  besar  variabel  independen  dapat menjelaskan variabel dependennya.  Nilai koefisien determinasi terletak antara 0 dan 1 ( 0 < R2 < 1),
dimana  semakin  besar  nilai  R2  suatu  regresi  atau  nilainya  mendekati  1,  maka  hasil  regresi  tersebut semakin baik. Hal ini berarti variabel-variabel independen memberikan hampir seluruh informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variabel dependen penelitian.
c. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)
Uji  Statistik  F  digunakan  untuk  melakukan pengujian terhadap pengaruh  variabel  independen bersama-sama secara simultan terhadap variabel dependen.

## Metode Analisis Data
1. Uji Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan gambaran atau deskripsi umum dari variabel penelitian, yaitu gambaran suatu data yang dilihat dari nilai rata-rata (mean), standar deviasi, varian, maksimum, minimum, sum, range, kurtoris dan skewness (kemencengan distribusi) (Ghozali, 2015).

## 2. Uji Asumsi Klasik
Uji regresi linier berganda dapat dilakukan setelah model penelitian telah memenuhi syarat, yakni lolos dari uji asumsi klasik. Uji asumsi klasik diperlukan untuk mendeteksi ada/tidaknya penyimpangan asumsi klasik  atas  persamaan  regresi  berganda  yang  digunakan.  Pengujian  ini  terdiri  dari  uji  normalitas, multikolonieritas, autokorelasi dan heteroskedastisitas.
a. Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi variabel pengganggu atau residual memiliki distribusi normal (Ghozali, 2015).
b. Uji Multikolonieritas
Uji multikolonieritas bertujuan untuk menguji apakah model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel bebas (independen). Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi di antara variabel independen (Ghozali, 2015).
c. Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi bertujuan menguji apakah dalam model regresi linear terdapat korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pengganggu pada periode t-1 (Ghozali, 2015). d. Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan variance  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain.  Jika  variance  dari  residual  satu
pengamatan  ke  pengamatan  lain  tetap,  maka  di  sebut  homoskedastisitas  dan  jika  berbeda  di  sebut heteroskedastisitas (Ghozali, 2015).

## Analisis Data Kuantitatif
Data yang dibutuhkan dalam penelitian ini adalah laporan keuangan bank syariah sudah dan masih terdaftar di Jakarta Islamic Index selama periode tahun 2016 sampai 2019. Dengan menggunakan alat analisis spss versi 17.Populasi perusahaan yang berpredikat green industry dan masih terdaftar di JII berjumlah  30  perusahaan.  Pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan teknik purposive sampling yaitu pengambilan sampel berdasarkan kriteria tertentu.

## RESULTS AND DISCUSSION
Deskripsi analisis data yang akan berdasarkan minimum, maximum, mean dan standard deviasi adalah sebagai berikut:Data Stastistik Deskriptif
Sumber : Data sekunder yang diolah
1. Keberlangsungan usaha  (Y)
Dari  tabel  stastistik  di  atas  dapat  diketahui  bahwa  nilai  minmum  keberlangsungan  usaha sebesar 1 dan nilai maksimum 5. Hasil tersebut menunjukkan besarnya keberlangsungan usaha yang menjadi sampel penelitian ini berkisar antara 1 sampai 5 dengan rata-rata 2,59  pada standar deviasi 0,993. Nilai rata – rata (mean) lebih kecil dari standar deviasi yaitu 0,993 < 2,59 berarti bahwa sebaran nilai keberlangsungan usaha perusahaan yang memperoleh penghargaan green industry di JII tidak baik. 2. Biaya Produksi (X1)
Dari tabel stastistik di atas dapat diketahui bahwa nilai biaya produksi sebesar 3,00 dan nilai maksimum 6,00. Hasil tersebut menunjukkan besarnya biaya produksi perusahaan yang menjadi sampel penelitian ini berkisar antara 3,00 sampai 6,00 dengan rata-rata 3,73  pada standar deviasi 0,920. Nilai
N MINIMUM MAXIMUM MEAN STD. DEVIASI ON biaya produksi 90 3 6 3.73 .920 luas area pabrik produksi 90 1 5 2.55 .919 hasil atau nilai produksi 90 1 5 2.54 1.137 green accounting 90 1 6 2.81 1.145 Keberlangsungan usaha 90 1 5 2.59 .993
rata – rata (mean) lebih besar dari standar deviasi yaitu 3,73 > 0,920  berarti bahwa sebaran nilai biaya produksi perusahaan cukup baik.

## 3. Luas area pabrik produksi (X2)
Dari tabel stastistik di atas dapat diketahui bahwa nilai minimum luas area pabrik produksi sebesar 1,00 dan nilai maksimum 5. Hasil tersebut menunjukkan besarnya luas area pabrik produksi yang menjadi sampel penelitian ini berkisar 1,00 dan 5 dengan rata-rata 2,55 pada standar deviasi 0,919. Nilai rata – rata (mean) lebih besar dari standar deviasi yaitu  2,55 > 0,919 berarti bahwa sebaran nilai luas area pabrik produksi baik.
4.Hasil atau nilai produksi (X3)
Dari  tabel  stastistik  di  atas  dapat  diketahui  bahwa  nilai  minimum  hasil  atau  nilai  produksi perusahaan  sebesar  1  dan  nilai  maksimum  5.  Hasil  tersebut  menunjukkan  besarnya  hasil  atau  nilai produksi perusahaan yang berpredikat green industry di JII yang menjadi sampel penelitian ini berkisar 1 dan 5 dengan rata-rata 2,54 pada standar deviasi 1,137. Nilai rata – rata (mean) lebih besar dari standar deviasi yaitu  2,54 > 1,137 berarti bahwa sebaran hasil atau nilai produksi cukup  baik.

## 5.Green Accounting (X4)
Dari  tabel  stastistik  di  atas  dapat  diketahui  bahwa  nilai  minimum  hasil  atau  nilai  produksi perusahaan sebesar 1 dan nilai maksimum 6. Hasil tersebut menunjukkan besarnya nilai green accounting perusahaan yang berpredikat green industry di JII yang menjadi sampel penelitian ini  berkisar 1 dan 6 dengan rata-rata 2,81 pada standar deviasi 1,145. Nilai rata – rata (mean) lebih besar dari standar deviasi yaitu  2,81 > 1,145 berarti bahwa sebaran nilai green accounting cukup  baik.

## Pengujian Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik digunakan untuk mengetahui keadaan data yang digunakan penelitian. Karena data yang digunakan adalah data sekunder, maka untuk menentukan ketepatan model perlu dilakukan pengujian  atas  beberapa  asumsi  klasik  yaitu:  uji  normalitas,  multikolinieritas,  heteroskedasitas  dan autokorelasi yang secara rinci dapat dijelaskan sebagai berikut:

## Normalitas
Uji normalitas bertujuan menguji apakah dalam model regresi, variabel dependen dan variabel independen keduanya mempunyai distribusi normal atau tidak.Model regresi yang baik adalah memiliki distribusi normal atau mendekati normal.Untuk mendeteksi normalitas dapat dilakukan dengan uji statistic. Tes statistic yang digunakan antara lain analisis grafik histogram, normal probability plots dan kolmogorov - smirnov test (Imam Ghozali, 2001).
Hasil pengujian normalitas data dengan uji kolmogorov – Smirnov dapat dilihat pada tabel berikut ini.
Hasil sampel pada tabel tersebut menunjukkan bahwa nilai kolmogrov – smirnov menunjukkan nilai    1,563  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,015.  karena  hasil  kolmogrov  smirnov  menunjukkan signifikansi data 0,05 maka hal tersebut menunjukkan data residual terdistribusi secara normal.
Data  ini  lolos  uji  masalah  apabila  nilai  Asymp.Sig  (2-tailed)  variabel  residual  berada  diatas  0,05. Sebaliknya  jika  nilai  Asymp.Sig  (2-tailed)  variabel  residual  berada  dibawah  0,05,  maka  data  tersebut mengalami normalitas (Ghozali, 2011:  160).Sedangkan ada satu data yang mengalami penolakan H0 yaitu kepemilikan institusional. Hasil uji ini memperkuat hasil uji normalitas dengan grafik distribusi dimana keduanya menunjukkan hasil bahwa data terdistribusi secara normal. Hasil uji normalitas pada gambar dibawah  dengan  menggunakan normal  probability  plot yang  membandingkan  distribusi  kumulatif  dari distribusi normal. Normalitas dapat dideteksi dengan melihat penyebaran data (titik) pada sumbu diagonal dari grafik. Jika data (titik) menyebar disekitar garis diagonal dan mengikuti arah
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual
N 90 Normal Parameters a Mean .0000000 Std. Deviation .95668211 Most Extreme Differences Absolute .165 Positive .165 Negative -.085 Kolmogorov-Smirnov Z 1.563 Asymp. Sig. (2-tailed) .015
a. Test distribution is Normal.
garis diagonal maka menunjukkan pola distribusi normal yang mengindikasikan bahwa regresi memenuhi asumsi normal. Hasil yang ditunjukkan pada gambar dibawah ini, dimana terlihat pada gambar tersebut bahwa titik-titik menyebar di sekitar garis diagonal serta penyebarannya mengikuti garis diagonal sehingga dapat disimpulkan bahwa data dalam model regresi dengan uji normalitas terdistribusi secara normal.

## Uji Multikolinieritas
Uji  Multikolinieritas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  ditemukan  adanya korelasi antara variabel indepen (Ghozali, 2011: 105).
Uji Variance Inflation Factor (VIF)
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 4.011 .725 5.530 .000 biaya produksi -.265 .118 -.246 -2.256 .027 .925 1.081 luas area pabrik -.149 .116 -.139 -1.291 .200 .953 1.050 hasil atau nilai produksi .010 .096 .011 .105 .916 .923 1.084 green accounting -.024 .094 -.027 -.251 .803 .927 1.079
a. Dependent Variable: keberlangsungan usaha
Berdasarkan hasil output spss diatas dapat di buat tabel hasil:
Hasil Uji Multikolinieritas
Hasil  dari  uji  VIF  pada  table  menunjukkan  bahwa  ketiga  variabel  independen  tidak  terjadi multikolonieritas karena nilai VIF < 10 dan TOL > 0,1. Hal ini dapat dilihat besarnya nilai tolerance untuk variabel biaya produksi, luas area pabrik,hasil atau nilai produksi, dan green accounting . Nilai tolerance semua variabel diatas 0,1. Sedangkan nilai VIF dari variabel biaya produksi,luas area pabrik,hasil atau nilai produksi dan green accounting , nilai VIF semua variabel dibawah 10. Dengan demikian keempat variabel independen (biaya produksi, luas area pabrik, hasil atau nilai produksi dan green accounting) dapat digunakan untuk memprediksi keberlangsungan usaha selama periode pengamatan.
Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas dalam penelitian ini menggunakan uji Glejser. Uji ini dilakukan dengan meregres nilai absolute residual terhadap variabel independen.
Sumber: output SPSS, data diolah, 2020
Grafik scatter plots pada kedua model regresi memperlihatkan bahwa titik – titik pada grafik tidak membentuk bisa membentuk pola tertentu yang jelas, dimana titik – titik menyebar di atas dan di bawah angka 0 pada sumbu Y, sehingga grafik tersebut tidak bias dibaca dengan jelas. Hasil ini memperlihatkan bahwa tidak terjadi heteroskedasitas.
Variabel Collinearity statistic Keterangan Tolerence VIF biaya produksi .925 1.081  Bebas multikolonieritas luas area pabrik .953 1.050  Bebas multikolonieritas hasil atau nilai produksi .923 1.084  Bebas multikolonieritas Green accounting .927 1.079  Bebas multikolonieritas

## Uji Autokorelasi
Autokorelasi sering dikenal dengan nama korelasi serial dan sering ditemukan pada data serial waktu (time series). Uji autokorelasi bertujuan menguji apakah dalam model regresi ada korelasi antara kesalahan penggunaan pada periode t dengan kesalahan penggunaan pada periode t-1(sebelumnya). Model regresi yang baik adalah regresi yang bebas dari autokorelasi.
Uji Autokorelasi
Sumber: data sekunder yang diolah 2020
Berdasarkan kriteria pengujian di atas, nilai DW sebesar 2,232 nilai ini akan diperbandingkan dengan nilai DW tabel dengan menggunakan derajat kepercayaan 10 persen untuk n sejumlah 90 dan jumlah variabel bebas 4. Nilai DW tabel sebagai berikut: batas atas du= 1,46 dan batas bawah (dl) = 0,59. Oleh  karena  nilai  DW  lebih  besar dari  batas  atas  dan  (du)  dan  lebih  kecil  dari  4 – du=  4-1,46  =  2,54 sehingga tidak ada masalah autokorelasi.

## Hasil Pengujian Hipotesis
Untuk menguji hipotesis yang ada pada penelitian ini perlu dilakukan analisis statistik terhadap data yang telah diperoleh. Analisis statistik yang digunakan dalam penelitian ini adalah regresi. (Ghozali, 2011) menyatakan bahwa dalam uji regresi khususnya uji t dan uji F sangat dipengaruhi oleh nilai residual yang  mengikuti  distribusi  normal,  sehingga  jika  asumsi  ini  menyimpang  dari  distribusi  normal  maka menyebabkan uji stastistik menjadi tidak valid.

## Uji Regresi Linier Berganda
Regresi linier berganda ingin menguji pengaruh dua atau lebih variabel independen terhadap satu variabel dependen (Ghozali, 2009) yang dinyatakan sebagai berikut:
Y = α + (β1∙biaya  produksi) + (β2∙luas area pabrik) + (β3∙hasil atau nilai produksi) +(β4∙green accounting) +e
Model Summary b Mode l R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Change Statistics
Durbin- Watson R Square Change F Change df1 df2 Sig. F Change 1 .268 a .072 .028 .979 .072 1.641 4 85 .171 2.232
a. Predictors: (Constant), green accounting, hasil atau nilai produksi, luas area pabrik produksi, biaya produksi
b. Dependent Variable: keberlangsungan usaha
Y = 3,843+ - 2,48 biaya produksi + -0,141 luas area pabrik + 0,027 hasil atau nilai produksi +  - 0,14 green accounting + e
Pengolahan  data  dilakukan  dengan  menggunakan  bantuan  Software  SPSS  21.  Hasil  yang  diperoleh selanjutnya akan diuji kemaknaan model tersebut secara simultan dan secara parsial. Berdasarkan data diperoleh hasil regresi linier berganda sebagai berikut:

## Hasil Analisis Regresi
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients
Standardized
Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 3.843 .711 5.408 .000 biaya produksi -.248 .117 -.230 -2.126 .036 luas area pabrik produksi -.141 .116 -.130 -1.218 .227 hasil atau nilai produksi .027 .095 .030 .281 .780 green accounting -.014 .094 -.016 -.144 .886
a. Dependent Variable: keberlangsungan usaha
Sumber :output spss, data diolah 2020
Koefisien-koefisien persamaan regresi linier berganda pada tabel 4.3.1. dapat diartikan sebagai berikut:
1. Konstanta (α) sebesar 3,843 mempunyai arti apabila semua variabel independen sama dengan nol maka keberlangsungan perusahaan bernilai sebesar 3,843.
2.  Koefisien  regresi  biaya  produksi  sebesar  -0,248  artinya  setiap  biaya  produksi  sebesar  1  satuan menurunkan keberlangsungan perusahaan  sebesar -0,248 dengan asumsi faktor – faktor yang lain tetap atau ceteris paribus.
3. Koefisien regresi luas area pabrik - 0,141 mempunyai arti setiap kenaikan luas area pabrik sebesar 1 satuan akan menurunkan keberlangsungan perusahaan sebesar -0,141 satuan dengan asumsi faktor – faktor yang lain tetap atau ceteris paribus.
4. Koefisien regresi hasil produksi sebesar 0,027  artinya setiap kenaikan hasil produksi  sebesar 1 satuan menaikkan keberlangsungan perusahaan sebesar 0,027 satuan dengan asumsi faktor – faktor yang lain tetap atau ceteris paribus.

## Uji Parsial (Uji-t)
Uji  statistik  t  pada  dasarnya  menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  satu  variabel penjelas/independen secara individual dalam menerangkan variasi variabel dependen (Ghozali, 2011).
Hasil Uji – t Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized
Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 3.843 .711 5.408 .000 biaya produksi -.248 .117 -.230 -2.126 .036 luas area pabrik produksi -.141 .116 -.130 -1.218 .227 hasil atau nilai produksi .027 .095 .030 .281 .780 green accounting -.014 .094 -.016 -.144 .886
a. Dependent Variable: keberlangsungan usaha
Sumber : output SPSS, data diolah 2020
Variabel biaya produksi, luas area pabrik produksi, hasil atau nilai produksi dan green accounting. Hasil pengujian pengaruh variabel independen terhadap variabel dependennya sebagai berikut:
1.Pengujian hipotesis pertama
Ha1 : MFCA (biaya produksi) berpengaruh dalam meningkatkan keberlangsungan perusahaan. Berdasarkan pada tabel hasil uji regresi linier berganda diperoleh nilai koefisien regresi untuk sebesar – 0,245.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  hubungan  antara  MFCA  (biaya  produksi)    terhadap keberlangsungan usaha adalah  tidak searah. Variabel MFCA (biaya produksi) (X1) mempunyai t hitung sebesar -2,126 dengan signifikansi sebesar 0,036. Nilai signifikansi t >0,05 maka dapat disimpulkan MFCA (biaya produksi) tidak berpengaruh terhadap keberlangsungan perusahaan sehingga hipotesis pertama  ditolak.Ini  bertentangan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wahyudin    (2017)  dalam penelitiannya mengungkapkan bahwa semakin banyak biaya produksi yang dikeluarkan perusahaan nantinya akan  menyebabkan  MFCA  (biaya  produksi)  akan berpengaruh terhadap keberlangsungan perusahaan. Temuan   ini juga menolak dari hasil penelitian  Kourilova dan Plevkova  (2013) tentang model  deteksi  MFCA  dengan  akuntansi  lingkungan  menunjukkan  bahwa  MFCA  dapat  digunakan sebagai model untuk mendeteksi produksi dan bisnis sebuah perusahan.

## 2. Pengujian hipotesis  kedua
Ha2  :  MFCA  (luas  area  pabrik  produksi)  berpengaruh  dalam  meningkatkan  keberlangsungan perusahaan
Berdasarkan  pada  tabel  hasil  uji  regresi  linier  berganda  diperoleh  nilai  koefisien  regresi  untuk sebesar -0,141. Hal ini menunjukkan bahwa hubungan antara MFCA (luas area pabrik produksi) terhadap keberlangsungan usaha adalah  tidak searah. Variabel MFCA (luas area pabrik) (X2) mempunyai t hitung sebesar  -1,218  dengan  signifikansi  sebesar  0,227.  Nilai  signifikansi  t  >0,05  maka  dapat  disimpulkan ukuran MFCA (luas area pabrik produksi) tidak berpengaruh terhadap keberlangsungan usaha sehingga hipotesis  kedua  ditolak.  Ini  sama  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  wahyudin  (2017)  Dengan demikian  luas  area  produksi  tidak  berpengaruh  dan  tidak  signifikan  terhadap  keberlangsungan perusahaan. Hal ini disebabkan adanya setiap peningkatan luas area pabrik produksi tidak menjamin meningkatkan keberlangsungan suatu perusahaan. Artinya, semakin luas area pabrik perusahaan yang dimiliki  maka  tidak  meningkatkan  keberlangsungan  dalam  perusahaan.  Luasnya  lahan  dapat mengakibatkan  upaya  melakukan  tindakan  yang  mengarah  pada  segi  efisiensi  akan  berkurang disebabkan  lemahnya  faktor  produksi  ataupun tidak efisiensi  biaya-biaya.  produksi  yang  dikeluarkan perusahaan, terbatasnya persediaan tenaga kerja ataupun faktor lingkungan perusahaan.
3. Pengujian Hipotesis Ketiga
H3 : MFCA   (Hasil   atau   Nilai   Produksi) Berpengaruh    dalam    Meningkatkan Keberlangsungan usaha .
Berdasarkan  pada  tabel  hasil  uji  regresi  linier  berganda  diperoleh nilai  koefisien  regresi untuk MFCA (Hasil atau Nilai Produksi) sebesar 0,027. Hal ini menunjukkan bahwa hubungan antara MFCA (hasil atau nilai produksi) adalah tidak searah. Variabel MFCA (hasil atau nilai produksi) (X3) mempunyai t  hitung  sebesar  0,281  dengan  signifikansi  sebesar  0,780.  Nilai  signifikansi  t  MFCA  (hasil  atau  nilai produksi)  >  0,05  maka  dapat  disimpulkan  MFCA  (hasil  atau  nilai  produksi  berpengaruh  negatif  dan signifikan  terhadap  keberlangsungan  usaha  sehingga hipotesis  ketiga  ditolak.  Hal  ini  berbeda  dengan penelitian yang dilakukan oleh Penelitian wahyudin (2017) menemukan bahwa hasil atau nilai produksi berpengaruh positif dan signifikan terhadap keberlangsungan perusahaan.
4. Pengujian Hipotesis keempat
H4: Green accounting berpengaruh positif terhadap keberlangsungan usaha
Berdasarkan pada tabel  hasil uji regresi linier berganda diperoleh nilai koefisien regresi untuk green accounting sebesar -0,014. Hal ini menunjukkan bahwa hubungan antara green accounting dengan
keberlangsungan usaha adalah tidak searah. Variabel green accounting (X4) mempunyai t hitung sebesar -0,144  dengan  signifikansi  sebesar  0,886.  Nilai  signifikansi  t  green  accounting  >  0,05  maka  dapat disimpulkan  green  accounting  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  keberlangsungan  usaha sehingga hipotesis keempat ditolak. Hal ini berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Penelitian Loen (2018)  menemukan  bahwa  green  accounting  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap keberlangsungan perusahaan.

## Hasil Uji Regresi Moderasi Nilai Selisih Mutlak
Pengujian Hipotesis kelima
Menunjukkan bahwa variabel resource efficiency menunjukkan bahwa variabel moderating X1_M tidak  signifikan  dengan  nilai  koefisien  regresi  ( standardized  coefficients )  sebesar  -0,013  dan  angka signifikansi  sebesar    0,880  (lebih  besar  dari0,05).   Variabel MFCA tidak   memoderasi    resouce efficiency    terhadap berlangsungan perusahaan (H5 ditolak). Justifikasi atas tidak adanya interaksi atau moderasi RE tidak memoderasi MFCA terhadap keberlangsungan perusahaan adalah  bahwa Resource Efficiency dalam perusahaan tersebut tidak  mampu memoderasi material flow cost accounting terhadap keberlangsungan perusahaan. Hal ini tersebut tampak bahwa X5_M  dengan  tingkat  signifikansi  0,880 < 0,05.
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized
Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 2.621 .175 14.975 .000 Zscore:  biaya produksi -.238 .118 -.240 -2.012 .047 Zscore:  luas area pabrik -.144 .107 -.145 -1.339 .184 Zscore:  hasil atau nilai produksi  .021 .108 .021 .196 .845 Zscore:  RE -.066 .107 -.067 -.622 .535 moderasi1 -.013 .086 -.018 -.151 .880 a. Dependent Variable: keberlangsungan usaha

## Pengujian Hipotesis keenam
Menunjukkan bahwa variabel resource efficiency  menunjukkan bahwa variabel moderating X2_M tidak  signifikan  dengan  nilai  koefisien  regresi  (standardized  coefficients)  sebesar  -0,114  dan angka  signifikansi  sebesar      0,366  (lebih  besar  dari0,05).    Variabel    green    accounting    tidak memoderasi   resouce efficiency   terhadap berlangsungan perusahaan (H6 ditolak). Justifikasi atas tidak adanya interaksi atau moderasi green accounting tidak memoderasi resource efficiency terhadap  keberlangsungan  perusahaan  adalah  bahwa  bahwa  green  accounting  dalam perusahaan  tersebut  tidak    mampu  memoderasi  material  flow  cost  accounting    terhadap keberlangsungan perusahaan. Hal ini tersebut tampak bahwa X6_M  dengan  tingkat  signifikansi 0,366  > 0,05.
Hasil hipotesis tampak pada tabel dibawah
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized
Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 2.704 .168 16.137 .000 Zscore:  green accounting .008 .109 .008 .073 .942 Zscore(VAR00006)  RE -.002 .109 -.002 -.017 .986 moderasi2 -.114 .125 -.102 -.910 .366
a. Dependent Variable: keberlangsungan usaha
Menunjukkan  bahwa  variabel resource  efficiency tmampu  memoderasi implikasi  green  accounting terhadap  keberlangsungan  perusahaan.  Hal  ini  tersebut  tampak  bahwa  X6_M    dengan    tingkat signifikansi  0,366  < 0,05.
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized
Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 2.704 .168 16.137 .000 Zscore:  green accounting .008 .109 .008 .073 .942 Zscore(VAR00006)  RE -.002 .109 -.002 -.017 .986 moderasi2 -.114 .125 -.102 -.910 .366 a. Dependent Variable: keberlangsungan usaha

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Uji  F  digunakan  untuk  menguji  signifikansi  model  regresi.  Tujuan  dari  uji  F  ini  adalah  untuk membuktikan  secara  statistik  bahwa  keseluruhan  koefisien  regresi  yang  digunakan  dalam  analisis  ini signifikan. Apabila nilai signifikansi F lebih kecil dari 0,05 maka model regresi signifikan secara statistik. Untuk menguji hipotesis ini digunakan statistik F dengan kriteria pengambilan keputusan sebagai berikut: a) Bila nilai F lebih besar daripada 4 maka Ho dapat ditolak pada derajat kepercayaan 5%, dengan kata lain  menerima  Ha  yang  menyatakan  bahwa  semua  variabel  independen  secara  simultan  signifikan mempengaruhi variabel dependen.
b) Membandingkan nilai F hasil perhitungan dengan nilai F menurut tabel. Bila nilai F hitung lebih besar daripada nilai F tabel, maka Ho ditolak dan menerima Ha. (Ghozali, 2011).
ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 6.291 4 1.573 1.641 .171 a Residual 81.456 85 .958 Total 87.747 89
a. Predictors: (Constant), green accounting, hasil atau nilai produksi, luas area pabrik produksi, biaya produksi
b. Dependent Variable: keberlangsungan usaha
Sumber: Data sekunder yang diolah 2020
Pengujian  signifikansi  pengaruh  variabel  dewan  komisaris,  dewan  pembina  syariah  dan  profitabilitas secara simultan dapat dilihat pada tabel 4.6 uji simultan, bahwa nilai F hitung sebesar 1,178 dengan signifikansi  sebesar  0,171.  Nilai  signifikansi  0,171  >  0,05  menunjukkan  bahwa  variabel  green accounting,hasil  atau  nilai  produksi,  luas  area  pabrik  dan  biaya  produksi  tidak  berpengaruh  terhadap keberlangsungan usaha.
Koefisien Determinasi (adjusted R square)
Pada  bagian  ini  dilakukan  uji  koefisien  determinasi  untuk  menggambarkan  seberapa  besar perubahan atas variasi dari variable dependen yang dapat dijelaskan oleh perubahan atau variasi dari variabel independen. Koefisien determinasi atau adjusted R² dapat dilihat pada tabel berikut:

## Koefisien determinasi (Adjusted R²)
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .268 a .072 .028 .979
a. Predictors: (Constant), green accounting, hasil atau nilai produksi, luas area pabrik produksi, biaya produksi
b. Dependent Variable: keberlangsungan usaha
Berdasarkan table dapat dilihat angka koefisien determinasi ( Adjusted R square) sebesar 0,72 atau 72%. Hal ini menunjukkan bahwa variabel independen berupa green accounting, hasil atau nilai produksi, luas area pabrik dan biaya produksi dapat menjelaskan variabel dependen (keberlangsungan usaha) sebesar 0,72 sisanya 28%  dijelaskan oleh variabel – variabel lain di luar penelitian ini.

## CONCLUSIONS
Dari   hasil   analisis   dan   pembahasan yang telah diuraikan pada bab sebelumnya, penulis menarik    beberapa    kesimpulan sebagai   berikut,terdapat   pengaruh   positif Material   Flow   Cost Acconting MFCA terhadap keberlangsungan usaha bahwa dari variabel green accounting,hasil atau nilai produksi,  luas  area  pabrik  dan  biaya  produksi  tidak  berpengaruh  terhadap  keberlangsungan  usaha. Sedangkan Resource Efficiency dalam perusahaan tersebut tidak  mampu memoderasi material flow cost accounting    terhadap  keberlangsungan  perusahaan.  Hal  ini  bisa  dipengaruhi  dari  masih  adanya penggunaan material dan energi yang kurang efisien, kurangnya pengelolaan limbah secara efektif dan belum bisa mengurangi biaya keuangan perusahaan secara efisien dan efektif. Green accounting tidak memoderasi dampak dalam meningkatkan Resource efficincy terhadap keberlangsungan perusahaan. Pengungkapan green accounting dalam perusahaan yang tergabung dalam jakarta islamic index yang meraih penghargaan industri hijau sifatnya hanya suka rela.

## Keterbatan Penelitian
Dengan  adanya  penelitian  ini  diharapkan  mampu  menjadi  acuan  perusahaan  yang  meraih penghargaan industri hijau yang tergabung di jakarta islamic index untuk meningkatkan pengelolaan dan pelestarian  lingkungan.  Material  flow  cost  accounting  atau  MFCA  sangat  bermanfaat  bagi  perusahaan untuk  meningkatkan  keberlangsungan  perusahaan  khususnya  dalam  mengurangi  limbah,  penggunaan material  dan  energi  yang  kurang  efisien  dan  mengurangi  biaya  keuangan  perusahaan.  Bagi  penelitian selanjutnya diharapkan dapat mengamati variabel lainnya dan lebih mengembangkan penelitian tentang MFCA karena masih kurang   dalam   dunia   penelitian   terkait MFCA dengan variabel-variabel lainnya

## REFERENCES
Bare,  J.  C.  2011.  Five  Key  Elements  for  Enviromental  Sustainable  Progress. International  Journal  for Sustainable Innovations 1(1): 91-98.
Burhany, D. I. 2014. Pengaruh Implementasi Akuntansi Lingkungan       terhadap Kinerja Lingkungan dan Pengungkapan  Informasi  Lingkungan  (Studi  pada  Perusahaan  Pertambangan  Umum  yang Mengikuti PROPER Periode 2008-2009). Indonesian Journal of Economics and Business, 1(2):

## 257-270
Loen  2018,  “  penerapan  green  accounting  dan  material  flow  cost  accounting  terhadap  sustainable development” jurnal akuntansi dan bisnis krisnadwipayana
Wahyudin,  hernawati  2020  "efek  green  accounting  terhadap  material  flow  cost  accountaing  dalam meningkatkan keberlangsungan perusahaan.” Ekuitas jurnal ekonomi dan keuangan.
Yohannes M supadi 2018 “ Pengaruh Kinerja Ling kungan Dan CSR Disclosure Pada Kinerja Keuangan Sektor Pertambangan”, e - journal ekonomi bisnis universitas udayana.