WRA Wahana Riset Akuntansi
Vol 8, No 2, Oktober 2020, 126-139
ISSN : 2338-4786 (Print) ISSN : 2656-0348 (Online)
http://ejournal.unp.ac.id/index.php/wra

## Riset Pelaporan Keuangan Pemerintahan Selama Satu Dekade di Indonesia : Sebuah Review Literature
Deviani 1*
1 Universitas Negeri Padang, Indonesia *Corresponding author: devianisyafei2@gmail.com
DOI: https://doi.org/10.24036/wra.v8i2.110780 Diterima :   02 Desember 2020 Direvisi :  12 Desember 2020 Disetujui
:  18 Desember 2020 Tersedia daring  :  21 Desember 2020

## Abstract
This paper aim to provides the overview of the state of research  in  the  fields  of  governmental  financial reporting in Indonesia over the period 2005-2015 and also  explore    avenue  for  future  research.  To  achieve the  aim,  this  paper  reviews  prior  research  on governmental financial reporting in Indonesia encompassing  the  research  papers  published  in  nine university  journals,  Accounting  National  Symposium (SNA),  theses  and  dissertation  from  selected universities.  A  total  of  28  studies  were  identified. Review  based  on  the  following  three  research question:  1)  What  topiks  of  interest  to  researchers,  2) what  research  methods  are  most  often  used,  3)  what paradigm  approach  used  by  the  researchers.  By  so doing  the  government's  financial  reporting  research mapping  may  be  obtained.  The  result  of  the  analysis conducted  in  this  paper  reveals  a  paradigm  approach undertaken  in  research.  Moreover,  the  result  show that, most topic of interest is disclosure area, archival and questionaire research method are still dominated. Furthermore,   although there are variation related to topiks theories and research methods, a mainstream in governmental  financial  reporting  research  seems  to exist.  The  institutional  and  social  aspects  of  financial reporting  are  still  relatively  unexplored.  This  review suggests in order to conduct research with the diverse paradigm approaches. Each paradigm should complementary  and  cooperate  not  isolated.  The literature  review  is  limited  to  research  papers published  in  Indonesian  university,  Indonesian postgraduates  students  research  from  overseas excluded.  Finally  recommended  to  conduct  financial reporting  research  by  discussing  the  institutional  and social aspects.
Keywords:  Public  Sektor  Accounting;  Governmental Financial Reporting; Paradigm Approach

## Abstraksi
Makalah  ini  bertujuan  memberikan  gambaran penelitian  di  bidang  pelaporan  keuangan  pemerintah di  Indonesia  selama  periode  2005-2015  dan  juga mengeksplorasi jalan untuk penelitian di masa depan. Untuk  mencapai  tujuan  tersebut,  makalah  ini mengkaji  penelitian  sebelumnya  tentang  pelaporan keuangan  pemerintah  di  Indonesia  yang  meliputi makalah  penelitian  yang  diterbitkan  di  sembilan jurnal  universitas,  Simposium  Nasional  Akuntansi (SNA),  tesis  dan  disertasi  dari  perguruan  tinggi terpilih.  Sebanyak  28  studi  telah  diidentifikasi. Review  berdasarkan  tiga  pertanyaan  penelitian berikut: 1) Topik apa yang menarik minat peneliti, 2) metode  penelitian  apa  yang  paling  sering  digunakan, 3)  pendekatan  paradigma  apa  yang  digunakan  oleh peneliti.  Dengan  demikian  pemetaan  riset  pelaporan keuangan  pemerintah  dapat  diperoleh.  Hasil  analisis mengungkapkan pendekatan paradigma yang dilakukan dalam penelitian. Selain itu, hasil penelitian menunjukkan  bahwa  sebagian  besar  topik  yang diminati adalah bidang keterbukaan, metode kearsipan  dan  kuisioner  masih  mendominasi.  Aspek kelembagaan  dan  sosial  dari  pelaporan  keuangan masih  relatif  belum  dieksplorasi.  Kajian  ini menyarankan agar dapat melakukan penelitian dengan pendekatan paradigma yang beragam. Setiap paradigma harus saling melengkapi dan bekerja sama, tidak  terisolasi.  Tinjauan  pustaka  terbatas  pada makalah  penelitian  yang  diterbitkan  di  universitas Indonesia, penelitian mahasiswa pascasarjana Indonesia  dari  luar  negeri  tidak  termasuk.  Akhirnya direkomendasikan untuk melakukan penelitian pelaporan keuangan  dengan membahas aspek kelembagaan dan sosial.
Kata-kata    kunci :  Akuntansi  Sektor  Publik;
Pelaporan Keuangan Pemerintah; Pendekatan Paradigma
Cara Membuat Kutipan (APA 6 th style):
Deviani. (2020). Riset Pelaporan Keuangan Pemerintahan Selama Satu Dekade di Indonesia : Sebuah Review Literature. Wahana Riset Akuntansi. Vol 8 (No 2), 126-139
This  is  an  open  access  article  distributed  under  the Creative  Commons  Attribution-NonCommercial  4.0  International License . Some rights reserved

## PENDAHULUAN
Reformasi  sektor  publik  di  Indonesia  telah  bergulir    semenjak  presiden  Suharto  mengundurkan diri  pada  tahun  1998.  Salah  satu  reformasi  yang  dilakukan    dibidang  akuntansi  sektor  publik  adalah reformasi dalam pelaporan keuangan dengan memperkenalkan akuntansi accrual pada  pemerintahan Indonesia.  Seluruh  institusi  pemerintah  (pemerintah  pusat  dan  pemerintah  daerah)  diwajibkan menyusun    laporan  keuangan  (UU  no  17/2003).  Selanjutnya  pada  tahun  2004  pemerintah mengeluarkan PP no 24 tahun 2005  ( standar akuntansi pemerintah )  sebagai pedoman penyusunan laporan  keuangan  pemerintah.  Standar    ini  mulanya  menetapkan  basis  kas  menuju  akrual  dalam pelaporan  keuangan,  namun  kemudian  pada  tahun  2010,  PP  24/2005  direvisi  dengan  PP  71/2010 dengan  mengubah  basis  kas  menuju accrual menjadi  basis accrual .  Pada  PP  71/2010  dinyatakan bahwa  seluruh  institusi  pemerintah  sudah  mengimplementasikan    basis accrual dalam  pelaporan keuangannya paling lambat tahun 2015.
Tujuan  pemerintah  Indonesia    melakukan  reformasi  di  bidang  akuntansi  sektor  publik  agar pemerintahan lebih transparan dan akuntabel (Harun 2013). Dengan basis accrual diharapkan metode pengakuan  dan  pengukuran  terhadap  item  item  laporan  keuangan  dapat  memberikan  informasi  yang lebih  dapat  dipertanggungjawabkan  tentang  pengelolaan  sumber  daya    dan  pelaksanaan  kebijakan, sehingga  pengambilan keputusan lebih berkualitas dan transparan.
Sepuluh tahun setelah reformasi dalam pelaporan keuangan (PP no 24/2005) atau 5 tahun setelah dikeluarkannya  pp  no  71  /2010,  bagaimanakah    riset  pelaporan  keuangan  pemerintah  di  kalangan akademik  akuntansi  Indonesia?    Apa  topik  yang  sangat  menarik  bagi  para  peneliti?,  Apa  metode penelitian  yang  paling  sering    digunakan?  Apa  pendekatan  paradigma  yang  digunakan  oleh  peneliti dalam melakukan riset di bidang akuntansi pemerintahan dan khususnya pelaporan keuangan?. Maka tujuan  dari  artikel  ini  adalah  untuk  memetakan  posisi  dan  kondisi    riset  pelaporan  keuangan pemerintahan    selama  satu  dekade  terakhir  dan  mengetahui    peluang  riset  yang  masih  terbuka  lebar dimasa depan.
Beberapa peneliti telah  melakukan review di bidang akuntansi   sektor publik, misalnya Lapsley (1988)  memberikan  review  terhadap  akuntansi  managemen  dan  keuangan  sektor  publik,  pendanaan institusi  sektor  publik  dan  audit  sektor  publik  secara  menyeluruh,  Van  Helden  (2005)  mengkaji kontribusi akuntansi manajemen, Broadbent dan Guthrie (1992) (2008). Broadbent dan Guthrie (1992) focus  mengkaji  riset  akuntansi  alternative  dan  menghubungkannya  dengan  konteks  organisasi. broadbent dan Guthrie (2008) mereview lebih komprehensif yaitu dari tahun 1992 sampai 2006. Dia menemukan  bahwa  riset  dibidang  akuntansi  managemet  sektor  public  adalah  bidang  yang  paling diminati.  Andrew  Goddard  (2010)    mereview  pendekatan  metodologi  yang  digunakan  oleh  peneliti sektor  publik  US  dengan  peneliti  sektor  publik  UK.  Namun  artikel  ini  berfokus  pada  pelaporan keuangan pemerintah daerah di Indonesia . Ada dua alasan yang dapat dikemukan. Pertama Indonesia sudah  melakukan  reformasi  pelaporan  keuangan  sejak  tahun  2005  maka  itu  perlu  diketahui implementasi  reformasi  akuntansi  sektor  publik  di  bidang  pelaporan  keuangan.    bagaimana implementasi basis kas menuju accrual sejak dikeluarkan SAP 2005  dan bagaiman implementasi basis accrual  di pemerintahan daerah setelah dikeluarkannya SAP 2010.   Kedua untuk mengetahui dampak perubahan  system  pelaporan  keuangan  pemerintah  (cash  toward  accrual  and  accrual)  terhadap transparansi dan akuntabilitas  pemerintah daerah

## METODE PENELITIAN
Review  ini  difokuskan  pada  satu  jenis  organisasi,  yaitu  organisasi  pemerintah  lokal.  Hal  ini dilakukan karena pelaporan keuangan di pemerintahan daerah masih banyak menemukan kendala dan permasalahan dibanding pemerintahan pusat. Dalam ihtisar  hasil pemeriksaan semester 2 tahun 2014 pencapaian opini WTP pemerintah daerah jauh lebih rendah dari pemerintah pusat. Pemerintah pusat
sudah 74 % yang memperoleh opini WTP sementara pemerintah daerah hanya 30% (BPK RI 2015). Selain itu akuntansi pemerintahan daerah terkait dengan kepentingan riset saya.
Pelaporan keuangan adalah proses mengkomunikasikan informasi keuangan . pelaporan keuangan menginformasikan  pengunaan  sumber  daya  yang  dimiliki  oleh  suatu  pemerintah  dalam  melayani kepentingan  masyarakatnya.  pelaporan  keuangan  juga  merupakan  pertanggungjawaban    tentang keuangan pemerintahan yang diterima dari pembayar pajak.  dalam review ini ruang lingkup pelaporan keuangan hanya terkait dengan penyajian laporan keuangan. Artinya  tidak meliputi proses pengakuan ,pengukuran dan penilaian

## Pemilihan Jurnal dan Universitas
Review  dilakukan  pada  2  kelompok.  Pertama  terhadap  riset  akuntansi  sektor  publik  yang  telah dipublikasi  di  web  universitas  selama  periode  2005-2015  yang  meliputi  jurnal  akademik  university, tesis  dan  disertasi.  Universitas  yang dipilih  adalah      Universitas  Gajah  Mada, Universitas  Indonesia, Universitas  Diponegoro  dan  Universitas  Brawijaya.  Selektivitas  perlu  dilakukan  mengingat  banyak universitas  yang  mempunyai  program  akuntansi  sektor  publik  akuntansi.  Ada  dua  alasan  utama mengapa memilih universitas tersebut. Pertama, universitas telah lama memiliki program pascasarjana bidang  akuntansi  sektor  publik.  Kedua,  universitas  memiliki  jurnal  terakreditasi  yang  bisa  diakses melalui  web.  Makalah  ini  mereview  9  jurnal  yaitu:  Akuntansi  dan  sistem  informasi  bisnis  (ABIS- UGM)  vol 1-10, the Indonesian Journal of Accounting Research (IJAR-UGM) vol 8 no 1 2005 – vol 16 no 1 2013 , Jurnal Ekonomi dan Bisnis Indonesia (JIEB-UGM) vol 20 no 1 2005  – vom 28 no 3 2013 , Jurnal Akuntansi multiple Paradigma (JAMAL -UNBRAW) vol 1 no 1 2010 – vol 2 no 5 2014 ,  International  Journal  Of Accounting  Dan  Masyarakat  Bisnis  (IJABS-  Unbraw)  vol  13  no  1 2005  – vol  22  no  1  2014  ,  jurnal  Maksi-UNDIP  vol  5  no  1  2005  –  vol  13  no  2  2013,  Jurnal  Akuntasi  Dan Audit  (JAA-Undip)  vol  5  no  2  2009  –  vol  9  no  2  2013  ,  Asia  Pasific  Journal  Of  Akuntansi  Dan Keuangan (APJAF-UI) vol 1 no 1 2010 – vol 2 no 2 2012, Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia (JAKI-UI) vol 2 no 1 2005 – vol 10 no 1 2013. Thesis dan disrtasi meliputi periode 2005 sampai 2014 kelompok  kedua  yaitu    review  terhadap    hasil  riset  akademisi  akuntansi  diseluruh  Indonesia  yang disajikan  dalam  simposium  Nasional  Akuntansi(SNA)  mulai  dari  SNA  8  sampai  SNA  17  .  SNA merupakan  suatu  konferensi  tahunan  yang  dilaksanakan  bagi  seluruh  akademisi  akuntansi  diseluruh Indonesia.

## Pengumpulan Data
Pengumpulan data dilakukan dengan 2 cara. Cara pertama adalah melalui website universitas dan selanjutnya masuk ke library elektronik atau database elektronik masing masing universitas/ fakultas/ program studi.  hal ini  dilakukan terhadap pengumpulan  data    jurnal  , tesis  dan dissertasi.  Sementara untuk  artikel  SNA  dilakukan  dengan  cara    mengumpulkan    hardcopy  dan  softcopi  artikel    dalam periode riset dari berbagai pihak. Pada tahap awal ini dtemukan 2919 riset (lihat tabel 1)
Tahap  selanjutnya  adalah  melakukan  penyaringan  tahap  1  dengan  membaca  judul  dan  atau abstrak. Kemudian mengklasifikasikan berdasarkan kelompok akuntansi sektor publik, pencarian pada tahap  ini  menghasilkan  447  riset  atau  hanya  15  %  dari  total  riset  .    Penyaringan  tahap  2  dilakukan dengan memilih riset yang dilakukan di pemerintahan daerah. Pada tahap ini ditemukan 311 riset atau 70 % dari total riset akuntansi sektor publik serta 11% dari 2919 riset  . kemudian penyaringan tahap akhir adalah mengklasifikasikan riset yang dilakukan di pemerintahan daerah berdasarkan topik topik riset  yang  diminati.  Topik  topik  tersebut  adalah  1)  pelaporan  keuangan,  2)  budgeting,  3)  kinerja,  4) sistim  informasi  akuntansi,  5)  auditing,  6)  lain  lain  (pajak,    manajemen  keuangan  daerah).    pada penyaringan tahap akhir  ditemukan hanya 28 riset tentang  pelaporan keuangan ( tabel 3)
Tabel  1  menunjukkan  total  riset    keseluruhan,  jumlah  riset  akuntansi  sektor  publik  (PSA)  dan jumlah riset akuntansi sektor publik yang dilakukan di pemerintahan daerah oleh akademisi akuntansi di  Indonesia selama periode 2005 -2015. Dari tabel 1 terlihat diantara 9 jurnal, jurnal  ABIS memiliki proporsi  yang  paling  banyak  dalam  mengpublikasikan  riset  akuntansi  sektor  publik  dibanding  jurnal yang lain (36%). Sementara untuk theses dan dissertation , akademisi Universitas Gajah Mada paling berminat melakukan riset di di bidang akuntansi sektor publik  dibanding univeritas lain ( thesis 28% dan dissertation 8%)
Tabel 1: Number of Research on Public Sector Accounting Research In The Period 2005 -2015
Journal  ,  Dissertation And Theses Total Number Of Studies Number  Of  Paper  On Public Sector Accounting Number  Of  Paper  On  Local Government    In  Public  Sector Accounting Total % Total % of total number on PSA % Of Total Number Of Studies SNA 1053 161 15% 115 71% 11% ABIS (UGM) 211 75 36% 47 63% 22% JAMAL (UNBRAW) 159 23 14% 16 70% 10% maksi undip 120 15 13% 12 80% 10% JAKI( UI) 133 5 4% 5 100% 4% IJABS (UNBRAW) 103 0 0% 0 0% 0% JIEBS (UGM) 209 8 4% 6 75% 3% IJAR (UGM) 138 7 5% 5 71% 4% JAA (undip) 55 9 16% 7 78% 13% APJAF (UI) 24 1 4% 1 100% 4% disertasi IU 29 2 7% 1 50% 3% theses UI 104 15 14% 3 20% 3% theses ugm 265 75 28% 53 71% 20% dissertation UGM 39 3 8% 3 100% 8% dissertation undip 26 0 0% 0 0% 0% thesis undip(s/d 2011) 251 48 19% 37 77% 15% Total 2919 447 15% 311 70% 11%
Tabel  2  menunjukkan  pengembangan  minat  riset  akuntansi  pemerintah  daerah  per  topik  selama periode 2005 -2015. Topik pengangaran merupakan topik yang paling diminati bagi peneliti. Kinerja adalah topik yang paling populer kedua. Namun pada topik pelaporan keuangan, riset  relatif sedikit . Riset  Pelaporan  hanya  28  artikel  atau  hanya  9  %  dari  total  riset  yang  dilakukan  di  pemerintahan daerah.  Jurnal  JAA  paling  banyak  menyajikan  topik  pelaporan  dalam  satu  dekade  terakhir. Berbeda dengan tesis dan disertasi, hanya tesis UGM yang paling banyak membahas topik reporting. Dan yang mengejutkan    dari  28  riset  pelaporan  tidak  ada  satupun  disertasi  yang  membahas  topik  pelaporan keuangan.

## Analisis data
Analisis  terhadap  artikel  yang  telah  diidentifikasi  dilakukan  dengan  kerangka  klasifikasi gabungan vivien beatty (2005), dan Burrel Morgan (1979) . klasifikasi tersebut berdasarkan topik riset, metode riset dan pendekatan paradigm yang digunakan. Topik riset akan dibagi kedalam area berikut : 1)  transparansi,  2)  Disclosure  (secara  traditional  maupun  melalui  internet  financial  reporting),  3) Akuntabilitas (meliputi opini audit dan kecurangan), 4) implementasi SAP, 5) kebutuhan penguna, 6) pemahaman  terhadap  laporan  keuangan  dan  karakteristik  kualitatif  .  metode  riset  diklasifikasikan dengan  mengadopsi  gabungan  kerangka  pengklasifikasian  Vivien  beattie  (2005).  Sedangkan  untuk pengklasifikasina  pendekatan  paradigm  digunakan  kerangka  burrel  and  morgan  (1985).  Sehingga akhirnya diketahui  peta keadaan penelitian pelaporan keuangan pemerintah dalam 10 tahun terakhir di Indonesia.
Tabel 2: Number Of Studies On Local Government Accounting Research By Topic Over The Period 2005 -2015
reporting Budgeting performance system audit other total % total % total % total % total % total % SNA 16 14 33 29 29 25 12 10 14 12 11 10 ABIS 3 6 12 26 8 17 10 21 14 30 JAMAL 1 6 6 38 2 13 1 6 1 6 5 31 JAKI (UI) 1 20 1 20 1 20 1 20 1 20 IJABS JEBI 2 33 3 50 1 17 IJAR 1 20 1 20 2 40 1 20 JAA (undip) 4 57 3 43 jurnal maksi undip 6 50 4 33 2 17 disertasi UI 1 100 theses UI 1 33 1 33 1 33 theses ugm 4 8 14 26 16 30 3 6 8 15 8 15 dissertation UGM 1 33 1 33 1 33 dissertation undip thesis  undip(s/d 2011) 1 3 18 49 4
11 2 5 9 24 3 8 total 28 9 88 28 72
23 33 11 47 15 42 14

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Bagian ini dimulai dengan menyajikan klasifikasi berdasarkan topik riset, kemudian dilanjutkan dengan klasifikasi berdasarkan metode riset dan diakhiri dengan klasifikasi pendekatan paradigm

## Topik  Riset
Pada tabel 3 terlihat bahwa topik pengungkapan laporan keuangan merupakan topik yang paling menarik  bagi  para  akademik  akuntansi  pemerintahan  di  indonesia.  Riset  berfokus  pada  aspek lingkungan  internal  dan  eksternal  yang  mempengaruhi  pengungkapan.  Riset  ini  meliputi pengungkapan wajib dan sukarela. Kebanyakan  analisis riset ini membahas isu  -isu spesifik seperti: pelaporan  keuangan  melalui  internet.  hampir  semua  riset  menguji  factor  factor  yang  mempengaruhi disclosure.  Dari  9  riset  tentang  pengungkapan  hanya  satu  yang  mencoba  membandingkan  kualitas pelaporan keuangan pemerintah daerah melalui internet  (Trisnawati 2014).
Topik  karakteristik  qualitative  juga  topik  yang  diminati  .  isu  yang  dibahas  melihat  hubungan sebab  dan  akibat    dari  variable  variable  seperti  relevansi,  kelengkapan,  efektifitas  sisitim  akuntansi, pengendalian  intern  dan  pengelolaan  asset.  Riset  tentang  opini  audit,  transparansi  dan  user  need masing  masing  3  artikel  .topik  opini  audit  membahas  factor  factor  penyebab  opini  audit  laporan keuangan  .  variable  yang  diteliti  adalah  kesejahteraaan  masyarakat,  politik,  regulasi  dan  sistim pengendalian  internal.  Topik  user  need  mencoba  mengidentifikasi  infromasi  informasi  yang dibutuhkan  oleh  stakeholder  .  dan  topik  transparansi    melihat  pengaruh  variable  variable  seperti penyajian  neraca  daerah,  tekanan  eksternal,  ketidakpastian  lingkungan,  komitment  managemen  dan aksessibilitas laporan terhadap transparansi.
Mungkin  yang  mengejutkan  adalah  riset  implementasi    SAP,  merupakan  topik  yang  paling sedikit, hanya 1 riset yang membahas tentang hal ini . Standar yang dibahas adalah PSAP no 2 tentang laporan  realisasi  anggaran    dan  menghubungkannya  dengan  tingkat  kesejahteraan  masyarakat.selain
itu  topik  tentang  kecurangan  dan  pemahaman  terhadap  laporan  keuangan  masih  mendapat  sedikit perhatian dari para akademik akuntansi Indonesia.
Tabel 3: Number of Studies In Specific Research Topic (2005-2015)
Research Topic Number of paper % transparancy 3 11 disclousure Internet Fin report 4 14 Fin Report 5 18 accountabilities audit opinion 3 11 fraud 2 7 GAS implementation 1 4 user need 3 11 understanding 2 7 qualitative characteristic 5 18 total 28 100

## Metode riset
Klasifikasi  metode riset   vivien baetie ( 2005) tidak banyak yang diperdebatkan. Hampir semua kategori cukup jelas ,Analitical modelling  mengacu ke mathematical analysis  yang concern dengan pengembangan  model  matematika  atau  analisis  statistic  seperti  analisis  data  envelope.  Reasoned argument mengacu ke riset narrative. Tabel 4 menunjukan  bahwa akademisi Indonesia sebagian besar menggunakan kuisioner method (32%) dan metode arsip (36%).
Tabel 4: Number of Studies Using Research Method (2005 -2015)
research method number of paper  % survey mixed (archival, experimental) 2 0.07 archival : Financial statement, IHPS, government report 10 0.36 literature review 1 0.04 case/field study(mix of documentary, archical, interview) 2 0.07 experiment 2 0.07 reasoned argument analytical modelling content analysis ( may include archival) 1 0.04 interview ( mix observation) 1 0.04 Questionaire 9 0.32 documentary evidence simulation other ( meta analysis, protocol analysis) total 28 1,00

## Arsip
Dari  28  studi  pelaporan  keuangan  pada  Tabel  4,  10  adalah  studi  arsip.  Metode  arsip  menjadi metode  riset  yang  paling  dominan  di  daerah  ini,  sering  menggunakan  dua  sumber  data:  laporan keuangan  dan  laporan  resmi  pemerintah,  dan  halaman  web  atau  database  elektronik.  Bahan  sumber
asli dapat dikonsultasikan dan dianalisis untuk tujuan untuk memberikan perbandingan dari waktu ke waktu  atau  antar  wilayah  geografis,  memverifikasi  atau  menantang  temuan  yang  ada,  atau menggambar bersama bukti dari sumber yang berbeda untuk memberikan gambaran yang lebih besar.
Riset  riset  di  topik  opinion  Audit  dan  pengungkapan  yang  menggunakan  metode  ini  untuk mengungkapkan pengaruh pembangunan manusia  dan  topik  politik adalah (Adzani & Martani  2014; Sari  &  Rasyid  2010;  Darmastuti  &  Setyaningrum  2012;  Suhardjanto  &  Yulianingtyas  2011; Setyaningrum  &  Syafitri  2012;  Rahmanti  &  Prastiwi  2011).  Riset    lain  seperti  pelaporan  keuangan internet menganalisis  beberapa  topik  pengungkapan  sukarela  berbasis internet di  kota.   metode arsip adalah  Verawaty (2014) Puspita ( 2012) dan (P, et al., 2013).

## Kuisener
Banyak riset  akutansi di bidang pelaporan tertarik mengunakan  metode kuisener. Berbagai Pihak yang  berkepentingan  menjadi  objek  kuestionaire,  terutama  preparers  dan  pengguna.  Fokus  pada pengguna  seperti manajer dari  perusahaan, legislatif, dan  warga negara.  riset  oleh  Pancawati (2009), Rismayanti (2008) dan Yentifa et al (2010) menggunakan metode ini untuk menggali informasi utama yang  dibutuhkan  oleh  pengguna.  Riset  lain  menggunakan  survei  mix  dengan  arsip  untuk  memeriksa kualitas  pengungkapan  laporan  keuangan.  (Sebrina  2007)  dan  menginvestigasi  pelaksanaan transparansi pelaporan keuangan (Basuki & Ridha 2012).

## Eksperimental
Riset  eksperimental  di  bidang  akuntansi  keuangan  secara  tradisional  belum  sangat  populer (dibanding  bidang akuntansi manajemen dan audit) (Beattie 2005). Riset ini meneliti pengaruh topik situasional  seperti  kewenangan  yang  didelegasikan  dari  atasan  dan  retaliation  dan  topik  individu seperti locus of control terhadap perilaku etis individu dalam pelaporan realisasi anggaran. (Puspasari & Suwardi 2012) (Sofyani & Pramita 2014)

## Studi Kasus / Studi Literature
Telah  ada  minat  pada  metode  studi  kasus  atau  studi  literatur  di  daerah  ini  walaupun  hanya beberapa riset misalnya Rahmanti & Prastiwi 2011; Adi 2011). Riet riset  ini untuk mengetahui topik- topik yang cenderung menyebabkan sektor publik khususnya  sektor publik Jawa Timur mendapatkan opini  disclaimer.  Riset  lain  mencoba  untuk  memberikan  review  tentang    konsep:  tata  pemerintahan yang  baik,  akuntabilitas  publik,  akuntansi  dan  ruang  lingkup  operasional  pemerintah  daerah  dan laporan keuangan pemerintah daerah

## Pendekatan Paradigm
Riset  pelaporan  keuangan  di  pemerintahan  daerah    Indonesian  diklalsifikasikan  mengunakan Pendekatan  yang  dikembangkan  oleh  Burrel  and  Morgan  (1979).  Hal  ini  dilakukan  mengingat kerangka yang diajukan Burrel and Morgan (1979) di kembangkan untuk mengkategorikan riset riset organisasi  dan  sosiologi.  Pendekatan  ini  didasarkan  pada  asumsi  bahwa  teori  social  dapat  dianalisis dengan dua dimensi: dimensi subjective–objektive dan dimensi regulasi – perubahan radikal. Sehingga dari  dua  asumsi  tersebut  ada  empat  paradigm  yang  dapat  digunakan  untuk  menganalisis  teori  teori social. paradigma pada dasarnya adalah bagaimana cara kita memandang dunia atau  realita  atau  ilmu (bahkan    akuntansi)    melalui    asumsi    fundamental    tentang    tuhan,  manusia,    alam,    realita,    dan bahkan    semesta.  (Kamayanti,  2016).  Paradigma  tersebut  adalah  fungsionalist,  interpretive,  radikal humanis dan radikal strukturalis. (gambar 1)
Paradigma    functionalism  ditandai  dengan  objektive  dan  bertujuan  untuk  memahami  hubungan sebab akibat antara fakta fakta social. Pendekatan functionalist sering juga disebut dengan positivism atau aliran mainstream. Paradigm ini menganjurkan sebuah proses riset dimana peneliti berjarak dari objek  riset  dengan  mengunakan  metode  scientifict  yang  rigour.  Paradigma  Interpretive  ditandai dengan  subjektif.  Perhatian  utamanya  ada  pada  bagaimana  memahami  dunia  sebagaimana  adanya. Paradigm  in  menghendaki  penelitinya  untuk  terlibat  langsung  dilapangan  agar    berinteraksi    dengan para actor , budaya,dan realitas social lainnya. Paradgima Radical Humanist memiliki sudut pandang subjective  dan  menitikberatkan    pada  kesadaran    individu,  keterasingan    manusia,    dan    bagaimana kedua  hal    ini    didominasi    oleh  pengaruh    ideologi.  Paradgima  Radical  Structuralist  berangkat  dari sudut pandang objektif. Radical strukturalist sangat gigih dalam membahas isu-isu perubahan radikal,
emansipasi,  dan  analisis  yang  menekankan  konflik  struktural,  dominasi,  kontradiksi  dan pengambilalihan (deprivation). Perbedaan  antara radikal strukturalis  dan Radikal  Humanis  terletak pada  dimensi  obyektif-subyektif.  Radikal  strukturalis  memperlakukan  dunia  social sebagai  obyek eksternal    dan  memiliki    hubungan  yang    terpisah  dengan  manusia.  Sementara      Radikal    Humanis memfokuskan  pada  persepsi individu dan  Interpretasi interprestasinya (Ghozali 2004)
Radical change Radical humanist Radical struturalist subjective objective Interpretive Functionalist

## Regulation
Gambar 1. Two dimensions: four paradigms Sources: Burrel and Morgan (1979)
Pemahaman  mengenai  paradigma  riset    adalah  hal  yang  penting    karena  setiap  peneliti  akan berangkat dari paradigma tersebut ketika menjelaskan ilmu-ilmu sosial. Dengan memahami paradigma ilmu  sosial,  maka  kita  bisa  menilai  suatu  riset  dengan  menganalisis  sudut  pandang  dan  paradigma yang digunakan. Berdasarkan kerangka Burrel And Morgan (1979) riset pelaporan keuangan indonesia diklasifikasikan seperti pada tabel 5. Tabel 5 menunjukan semua riset pelaporan keuangan pemerintah yang teridentifikasi mengunakan paradigm fungsionalism.

## Tabel 5: Classification By Theoretical/Methodological Approaches
Paradigms approaches frequency Functionalist 28 Agency theory Contingency theory Organisational Accounting Interpretive 0 Grounded theory Sociological Radical strukturalist/humanis 0 Institutional theory Labour process
Foucault
Labour
Bourdieu Habermas Other total 28
Tampak  jelas  bahwa  topik  riset  pelaporan  keuangan  pemerintah  di  Indonesia  didominasi  oleh topik  pengungkapan  dengan  mengunakan  metode  arsip  dan  metode  kuesioner.  Hal  ini  tentu mengecewakan karena begitu sedikit riset yang menggunakan pendekatan metodologis lainnya.  Riset
lapangan  tampak  tidak  menarik  bagi  para  akademik  Indonesia.  Parker  (2008)  menyatakan  "peneliti enggan  meninggalkan  meja  mereka  dan  terlibat  langsung  dengan  data  di  lapangan,  mereka  lebih memilih riset meja dan manipulasi angka". Hal ini membuat pembaca tidak memperoleh pemahaman tentang nuansa lokal dari bidang riset yang diteliti. Sehingga  pembaca tidak mampu mengembangkan pemahaman mereka sendiri dengan lebih baik terhadap laporan riset yang disajikan.
Dari  sisi  paradigmapun  terlihat,  riset  pelaporan  keuangan  pemerintah  mainstream  cukup  eksis. Meskipun  ada  variasi  dengan  topik  dan  metode  riset,  semua  riset  terlihat  mengikuti  paradigma fungsionalism, analisis kausal statistik dan ekonomi berdasarkan tradisi  Amerika. Paradigma tunggal (fungsional)  digunakan  dalam  semua  pendekatan  riset.  Sesunguhnya,  keberagaman  pedekatan paradigma  penting  dalam  merespon  permasalahan  yang  dihadapi.  Keanekaragaman  "cara  melihat" sering  memberikan  hasil  yang  lebih  baik,  lebih  komprehenship,  menakjubkan,  dan  lebih  kreatif. Misalnya,  sebagai  contoh  karena  peningkatan  perbedaan  pendapat,  kinerja  klub  investasi  biasanya meningkat  (Sunstein  2003)  dalam  Young  (2009).  Demikian  pula,  perusahaan  yang  dipimpin  oleh dewan  direksi  yang  bisa  menerima  perbedaan  pendapat    sering  mengungguli  perusahaan  lain (Sonnenfeld  2002).  Selanjuntnya  Sunstein  (2003)  dalam  Young  (2009)  menyatakan  pula  bahwa  '' organisasi  dan  negara-negara  jauh  lebih  berhasil  jika  mereka  menyambut  perbedaan  pendapat  dan mempromosikan  keterbukaan.  ''  Dengan  kata  lain,  keberagaman  (yaitu,  perbedaan  pendapat)  adalah kekuatan  kreatif  yang  kuat  (Young  2009).  Sebaliknya conformity dapat  menghasilkan  gangguan, merugikan  dan  kadang-kadang  outcome  yang  mengejutkan.  (Sunstein  2003).  Sunstein  menunjukkan bahwa  perusahaan-perusahaan,  legislatif,  bahkan  presiden  cenderung  blunder  jika  mereka  tidak menumbuhkan budaya keterbukaan dan pengungkapan.
Dalam  konteks  organisasi,  keanekaragaman  paradigma  akan  memberikan  kontribusi  untuk pemahaman  tentang  perilaku  organisasi,  dll.  Selain  itu  beragam  teori  ekonomi,  sosial  dan  filosofis sesunguhnya  dapat  mendukung  riset  pelaporan  keuangan,  misalnya actor  network  theory ,  teori wacana,  teori  makro  dan  mikro-ekonomi,  teori  foucoult, Marxist  and  labour  process  theories dan sosiologi dan sejarah sejarah profesi .
Paradigma  fungsionalism  memang  dapat  membangun  asosiasi  dan  hubungan  sehingga  unggul dalam  menyediakan  informasi  ''  tentang  ukuran  variable  variable  yang  komparatif,  efek  –  efek pragmatis pada variabel lain, memberikan asumsi implisit dalam situasi eksperimental quasi ''. Tapi itu tidak bisa membantu kita memahami mengapa dan bagaimana sesuatu terjadi”(Abbott 2004 40). Lebih lanjut  Beattie  (2005)  berkomentar  bahwa  riset  pemodelan  analitis  pasti  menyederhanakan  asumsi, sehingga tidak dapat menangkap kompleksitas praktik dan sering membawa relevansi kebijakan tidak langsung.  Para  akademik  tertarik  karena  diberi  kemudahan  oleh  ketersediaan  database  murah,  dan skala penyelesaian waktu yang singkat
Sebaliknya  paradigma  interpretatif  dan  paradigma  radikal  membutuhkan  keterlibatan  langsung periset dengan dunia, aktor dan mengetahui kacau dan kompleksitasnya  dunia. Mencari pemahaman holistik dan kritik dari pengalaman hidup, dunia sosial dan perilaku. Karena 'realitas' yang dibuat oleh aktor  organisasi  berintaraksi  satu  sama  lain  dengan  lingkungan  kontekstual  mereka.  Melalui keterlibatan langsung dengan  lapangan, peneliti dapat melakukan penetrasi kepada aktor yang secara social  mengkonstruksi  dunia  dan  budaya  mereka.  Akhirnya    segala  macam  pendekatan  dapat digunakan, dari riset interpretatif induktif, penyelidikan dengan multi-metode, teori makro dan lainnya Disamping itu, lingkungan pelaporan keuangan seperti budaya, kelembagaan, ekonomi, peraturan dan politik semakin kaya dan kompleks. Disisi lain ada banyak pemangku kepentingan yang terlibat dalam supply  chain informasi  ( preparer ,  auditor,  legislatif,  pemerintah,  para    analis,  investor  yang memiliki  informasi  dan  media).  Perilaku  aktor  manusia  dalam  lingkungan  ini  adalah  sama kompleksnya,  karena  beragamnya  motivasi  dari  dunia  ekonomi  dan  sosial  yang  dapat  hidup berdampingan  (Festre,  2010).  Oleh  karena  itu  tradisi  kualitatif  mengadopsi  posisi  dimana  pada akhirnya semua riset diresapi dengan budaya, nilai-nilai, keyakinan, cerita, bahasa, persepsi, kognisi, ideologi dan politik.
Selanjutnya  untuk  menjawab  pertanyaan  tentang  masalah  yang  dihadapi  dunia  praktek, diperlukan keragaman paradigma dalam melakukan riset. Richardson (2012) memiliki potret diagram hubungan  antara  paradigma  dan  praktik  akuntansi  (terinspirasi  oleh  Chua  1986)  seperti  yang ditunjukkan gambar 2 di bawah ini.
Gambar 2:  Paradigms and accounting practice Sources: Richardson (2012)
Semua  paradigma  memiliki  kelebihan  dan  kelemahan.  Mereka  harus  saling  melengkapi  tidak diisolasi.  Merchant  (2008,  p.907)  berpendapat:  hasil  riset  positivis  juga  harus  dimasukkan  ke  dalam (alternatif)  agenda  riset.  Peneliti  Mainstream  dan  (alternatif)  tidak  boleh  bermusuhan.  Mereka memiliki tujuan yang sama untuk menciptakan pengetahuan walaupun dengan topik yang sama. Hasil riset  seharusnya  saling  menginformasikan  satu  sama  lain.  Tidak  ada  pengabaian  tulisan  positivis maupun  sebaliknya.  Pendekatan  interdisipliner,  riset  dengan  multi-metode  seharusnya  membuka wawasan baru.

## SIMPULAN
Review  ini  membahas  kemungkinan  riset  pelaporan  keuangan  pemerintah.  Aspek  kelembagaan dan  sosial  dari  pelaporan  keuangan  masih  relatif  belum  diselidiki.  Memang  akuntansi  telah menghasilkan  riset  yang  signifikan  dalam  akuntansi  manajerial  sebagai  proses  praktek  sosial  dan organisasi, namun relatif sedikit perhatian  yang telah diberikan kepada aspek-aspek terkait pelaporan keuangan.  Tema  berikut  seperti  dinamika  proses  pelaporan  keuangan  dan  perubahan  di  tingkat organisasi,  Bagaimana  interseksi  antara  pelaporan  keuangan,  organisasi  dan  keahlian  non-akuntansi. Bagaimana  kontribusi  dan  pentingnya  pihak  luar  dari  non-akuntansi  untuk  proses  pelaporan keuangan? Bagaimana peran proses audit dalam membentuk pelaporan keuangan, Memahami audiens pelaporan  keuangan  dan  batas-batas  pelaporan  keuangan  (Robson,  Young, &  Power,  2010).  Studi  di bidang pelaporan keuangan juga berusaha untuk memeriksa perkembangan akuntansi sebagai praktek yang melibatkan interaksi antara regulator, lembaga dan warga negara. .
Selanjutnya  dapat  juga  menjelajahi  sejarah  pelaporan  keuangan.  Ada  banyak  daerah  di  mana sejarah  akuntansi  dapat  memberikan  kontribusi  untuk  riset  kontemporer  dalam pembuatan  kebijakan dan  penetapan  standar.  karena  dengan  mengetahui  sejarah:  1)  Dapat  melihat  akar  sejarah  akuntansi saat  ini.  2)  Membantu  untuk  lebih  memahami  sifat  manusia.3)  Menginvestigasi  struktur  sosial, ekonomi  dan  organisasi  dari  masa  lalu  memungkinkan  untuk  lebih  memahami  struktur  sekarang.  4) Kisah  masa  lalu  membantu  kita  untuk  memahami  bahwa  masalah  saat    ini  tidak  unik.  5)  Sejarah memiliki  irama  tertentu  dan  ini  dapat  membantu  memahami  masa  kini  (Jonesa  &  Oldroyd,  2009). Selain aliran yang berbeda dari riset, yang bersifat diskursif, tersedia  peluang yang signifikan terkait dengan pelaporan keuangan yang membahas ekonomi politik dari akuntansi dan dinamika organisasi pemerintah .
Akhirnya  sudah  tiba  waktunya  melakukan  riset  dengan  mengadopsi  segudang  paradigma  yang tersedia,  mengadopsi  pendekatan  multiparadigmatic,  alternative  dan  memproduksi  riset  praktis  yang berguna. Ini adalah tantangan bagi para peneliti Indonesia. Bahkan ari kamayanti Bisakah kita menjadi lebih toleran dan saling kerja sama ?. Hopwood (1997) telah memperingatkan "Para peneliti tidak lagi mengejar  pengetahuan,  mengejar  skor  jurnal"dan  Parker  (1998)  menyatakan  tujuan  riset  bagi akademik riset telah ditelantarkan.

## DAFTAR PUSTAKA
Abbott, A., 2004. .Methods of Discovery: Heuristics for the Social Sciences. .New York, NY: : W. W. Norton. Accounting, O. a. S. 3. (. 7., 2010. Workshop Announcement and Call for Papers: Financial reporting as social and organizational practice. LOndon: s.n.
Adi,  A.  S.,  2011.  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah:  Mengerek  Responsi  Dan  Partisipasi Masyarakat Sebagai Suatu Keniscayaan. jurnal akunatsi dan audit vol 7 no 2 .
Adzani,  A.  H.  &  Martani,  D.,  2014.  Pengaruh  Kesejahteraan  Masyarakat,  Topik  politik  dan ketidakpatuhan regulasi terhadap opini audit laporan keuangan pemerintah. SNA 17.
Aliyah,  S.  &  Nahar,  A.,  2012.  Pengaruh  Penyajian  Laporan  Keuangan  Daerah  Dan  Aksesibilitas Laporan  Keuangan  Daerah  Terhadap  Transparansi  Dan  Akuntabilitas  Pengelolaan  Keuangan Daerah Kabupaten Jepara. Jurnal Akuntansi & Auditing vol 8/ no 2.
Anwar,  D.  S.  &  Amalia,  d.,  2010.  Pengaruh  Tindakan  Supervisi,  Budaya  Organisasi,  Kepribadian, Dan Pelatihan Terhadap Kelengkapan Laporan Keuangan. Jurnal Akunatsi dan audit vol 7 no 1 . Ashton,  D.  et  al.,  2009.  British  research  in  accounting  and  finance  (2001–2007):The  2008  research assessment exercise. The British Accounting Review 41 , pp. 199-207.
Basuki, H. & Ridha, M. A., 2012. The Impact of External Pressure, Environmental Uncertainty, and Commitment  of  Management  on  Implementation  of  Financial  Reporting  Transparency. Indonesian journal of accounting research vol 15 no 2.
Baxter,  W.  &.  C.  W.  F.,  2003.  Alternative  management  accounting  research  -  whence  and  whither..
Accounting, Organizations and Society, 28,, p. 97–126.
Beattie, V., 2005. Moving the financial accounting research front forward: the UK contribution. The British Accounting Review 37 , pp. 85-114.
Beattie, V., 2014. Accounting narratives and the narrative turn in accounting research: Issues, theory, methodology, methods  and  a  research framework. The  British  Accounting  Review  46  , pp.  111- 134.
Broadbent, J. & Guthrie, J., 2008. Public sektor to public services: 20 years of "contextual"accounting research. Accounting, auditing and accountability vol 21 no 2, pp. 129-169.
Broadbent,  J.  &  Guthrie,  J.,  1992.  Change  in  the  public  sektor  :  A  review  of  recent  "alternative" Accounting Research. Accounitng, Auditing and accountability Journal vol 5 no 2 , pp. 3-31. Bromwich,  M.  &.  S.  R.  W.,  2001.  Management  accounting  research:  the  first  decade. Management Accounting Research, 12(2), pp. 245-254. Burrell,  G.  &.  M.  G.,  1979. Sociological  paradigms  and  organisational  analysis.. London: Heinemann.: s.n.
Cahyadi,  D.,  n.d.  Pengaruh  Tingkat  Pendidikan,  Masa  Kerja,  Pelatihan,  Dan  Posisi  Di. Theses Diponegoro UNiversity.
Chua, W. F., October 1986 . Radical Developments in Accounting Thought. The Accounting Review , Volume Vol. LXI, No. 4.
Darmastuti,  D.  &  Setyaningrum,  D.,  2012.  Topik-topik  yang  Mempengaruhi  Pengungkapan  Belanja Bantuan Sosial pada laporan keuangan pemda. SNA 15.
Festré,  A.,  2010.  .  Incentives  and  social  norms:  a  motivation-based  economic  analysis  of  social norms.. Journal of Economic Surveys, , Volume 24(3), p. 511e538.. Ghozali, I., 2004. Pergeseran Paradi(:;Ma Akuntansi Dari Positivisme Ke Perspektif Sosiologis Dan Implikasinya Terhadap Pendidika~1 Akuntansi Diindonesia. Semarang: Universitas Diponegoro. Goddard, A., 2010. Contemporary public sektor accounting research – An international Comparisonof journal papers. The British Accounting Review 42 , p. 75–87.
Harun  Harun,  Y.  A.  a.  a.  k.,  2013.  Implementation  and  challenges  of  introducing  NPM  and  accrual accounting  in  Indonesian  local  government. Public  Money  &  Management, Volume  33-5,  pp. 383-388.
Helden,  G.,  2005.  Researching  public  sektor  transformation:  the  role  of  management  accounting”,. Financial Accountability & Management, Vol. 21 No. 1,, pp. pp. 99-133.. Hopper,  T.  &.  P.  A.,  1986.  Making  sense  of  research  into  the  organisational  and  social  aspects  of management accounting.. Journal of Management studies vol 22, pp. 429-465.
Hopper, t. & POwell, A., 1985. Making sense of research into the organizational and social aspects of management accounting: A review of its underlying assumptions. journal of management studies. Hopwood, A., 2007. Whither accounting research?. Accounting Review, Vol. 82 No. 5,.
Jonesa,  M.  J.  &  Oldroyd,  D.,  2009.  Editorial  :  Financial  accounting:  Past,  present  and  future. Accounting Forum, Volume 33, p. 1–10.
Lapsley,  i.,  1988.  Research  in  Public  Sektor  Accounting  :  An  Appraisal. Accounitng,  Auditing  and accountability, pp. 21-33.
Mabruri, H. & Winarna, J., 2010. Analisis Topik-Topik Yang Mempengaruhi Kualitas Hasil Audit di Lingkungan Pemerintah Daerah. SNA 13.
McKinstry, S., 1996. ‘Designing the Annual Reports of Burton Plc from 1930 to 1994’,. AOS vol 21. Merchant,  K.,  2008.  Why  interdisciplinary  accounting  research  tends  not  to  impact  most  North American  academic  accountants. Critical  Perspectives  on  Accounting,  , Volume  19(6),  p.  901– 908.
Pancawati,  R.  S.,  2009.  Studi  Kebutuhan  Informasi  Pengguna  Laporan  Keuangan  Pemerintah. SImposium Nasional Akuntansi 12.
Parker, L., 2008. “Interpreting interpretive accounting research”,. Critical Perspectives on Accounting vol 19 no 69, pp. 909-914.
Parker,  L.  D.  &.  R.  B.  H.,  1997.  Methodological  themes:  back  to  the  drawing  board. .Accounting, Auditing and Accountability, 10(2),, p. 212–247.
Parker,  L.  G.  J.  a.  G.  R.,  1998.  “Accounting  and  management  research:  passwords  from  the gatekeepers. Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol. 11 No. 4.
P, A. R., S. & Budiatmanto, A., 2013. Determinan Internet Financial Local Government Reporting di Indonesia. SNA 16, pp. 1299-1323. Preston, A. C. W. a. J. Y., 1996. "Imag(in)ing Annual Reports’, Accounting,. AOS vol 21.
Puspasari, N. & Suwardi, E., 2012. Pengaruh Moralitas Individu Dan Pengendalian Internal Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi:  Studi  Eksperimen  Pada  Konteks  Pemerintahan  Daerah. SNA 15.
Puspita,  R.,  2012.  Analisis  Pengaruh  Kinerja  Dan  Karakteristik  Pemda  Terhadap  Tingkat Pengungkapan Dan Kualitas Informasi. Sna 15. Rahmanti,  V.  N.  &  Prastiwi,  A.,  2011.  Analisi  Topik  Topik  Yang  Menyebabkan  laporan  keuangan pemerintah daerah beroopini disclaimer. JAMAL vol 2 no 2.
Rahmawati,  N.  E.,  n.d.  Pengaruh  Akuntabilitas  Dan  Transparansi  Pemerintah  Daerah  Terhadap Kepuasan Dan Kepercayaan Masyarakat. Theses UGM. RI,  B.,  2015. Ihtisar  Hasil  pemeriksaan  semester  II  2014. Jakarta:  Badan  Pemeriksa  Keuangan Republik Indonesia.
Richardson,  A.  J.,  2012.  Paradigms,  theory  and  management  accounting  practice:  A  comment  on Parker (forthcoming) “Qualitative management accounting research: Assessing deliverables and relevance”. Critical Perspectives on Accounting , Volume 23 , p. 83– 88. Rismayanti,  R.,  2008. Kebutuhan  Informasi  Catatan  Atas  Laporan  Keuangan  Pemerintah, Yogyakarta: Theses UGM.
Rismayanti, r., n.d. kebutuhan informasi catatan atas laporan keuangan. [Online] Available
at: http://etd.ugm.ac.id/index.php?mod=penelitian_detail&sub=PenelitianDetail&act=view&typ=ht ml&buku_id=39734
Sari,  D.,  2013.  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah,  Implementasi  Standar  Akuntansi Pemerintahan,  Penyelesaian  Temuan  Audit  Terhadap  Penerapan  Prinsip-Prinsip  Tata  Kelola Pemerintahan yang Baik. SNA 16.
Sari,  V.  F.  &  RAsyid,  E.  R.,  2010.  Studi  Eksploratif  Terhadap  Laporan  Hasil  Pemeriksaan  Atas Laporan  Keuangan  Kabupaten/Kota  Yang  Memperoleh  Opini  Wajar  Dengan  Pengecualian Menggunakan Content Analysis. SNA 13.
Sebrina,  N.,  2007.  Pengaruh  Politik,  Insentif  Pengawasan  (Monitoring  Incentive)  dan  Insentif Manajemen  terhadap  Kualitas  Pengungkapan  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah. Theses UGM.
Setyaningrum, D. & Syafitri, . F., 2012. Analisis Pengaruh Karakteristik Pemerintah Daerah Terhadap Tingkat Pengungkapan Laporan Keuangan. JAKI vol 9 no 2 th .
Sofyani, H. & Pramita, Y. D., 2014. Otoritas Atasan, Retaliasi Dan Locus Of Control Sebagai Topik- Topik Yang Memengaruhi. SNA 17. Sonnenfeld, J., 2002. What makes great boards great.. Harvard Business Review (September). Suhardjanto,  D.  &  Yulianingtyas,  R.  R.,  2011.  Pengaruh  Karakteristik  Pemerintah  Daerah  Terhadap Kepatuhan  Pengungkapan  Wajib  Dalam  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  Empiris pada Kabupaten/Kota di Indonesia). jurnal akunatsi dan audit vol 8 no 1 th 2011.
Sukhemi,  2011.  Analisis  Pengaruh  Penyajian  Neraca  Daerah,  Aksesibilitas,  Tingkat  Pengungkapan Laporan Keuangan Terhadap Transparansi Dan Akuntabilitas Keuangan Daerah. JAMAL. Sunstein, C., 2003. Why Societies Need Dissent.. Cambridge, MA: Harvard University Press.
Trisnawwati, M. D. & Achmad, K., n.d. Determinan Publikasi Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Melalui Internet.
Verawaty,  2014.  Analisis  Komparasi  Indeks  Internet  Financial  Reporting  Pemerintah  Daerah  Di Indonesia. SNA 17.
Widyaningsih,  A.,  TRiantoro,  A.  & Wiyantoro,  L.  S.,  2011.  Hubungan  Efektifitas  Sistem  Akuntansi Keuangan  Daerah  Dan  Pengendalian  Intern  Dengan  Kualitas  Akuntabilitas  Keuangan:Kualitas Informasi Laporan Keuangan Sebagai Variabel Intervening. SNA 14. Winarna,  J. &  Setiawan,  D.,  2007.  Expectation  Gap Antara  Pemakai  Laporan Keuangan  Pemerintah Dan Auditor Pemerintah. SNA 10.
Winidyaningrum,  C.  &  R.,  2010.  Pengaruh  Sumber  Daya  Manusia  Dan  Pemanfaatan  Teknologi Informasi Terhadap Keterandalan Dan Ketepatwaktuan Pelaporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Variabel Intervening. SNA 13.
Yentifa,  A.,  Y.  &  .,  S.,  2010.  Kebutuhan  Investor  Dan  Kreditor  Atas  Informasi  Dalam  Pelaporan Keuangan Pemerintah Daerah. Sna 13.
Young, J. J., 2009. The Absence of Dissent. Accounting and the Public Interest, Volume 9, pp. 1-9.

## Appendix
Adi,  A.  S.,  2011.  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah:  Mengerek  Responsi  Dan  Partisipasi Masyarakat Sebagai Suatu Keniscayaan. Jurnal Akunatsi Dan Audit Vol 7 No 2 .
Adzani,  A.  H.  &  Martani,  D.,  2014.  Pengaruh  Kesejahteraan  Masyarakat,  Topik  Politik  Dan Ketidakpatuhan Regulasi Terhadap Opini Audit Laporan Keuangan Pemerintah. SNA 17.
Aliyah,  S.  &  Nahar,  A.,  2012.  Pengaruh  Penyajian  Laporan  Keuangan  Daerah  Dan  Aksesibilitas Laporan  Keuangan  Daerah  Terhadap  Transparansi  Dan  Akuntabilitas  Pengelolaan  Keuangan Daerah Kabupaten Jepara. Jurnal Akuntansi & Auditing Vol 8/ No 2.
Anwar,  D.  S.  &  Amalia,  D.,  2010.  Pengaruh  Tindakan  Supervisi,  Budaya  Organisasi,  Kepribadian, Dan Pelatihan Terhadap Kelengkapan Laporan Keuangan. Jurnal Akunatsi Dan Audit Vol 7 No 1 Cahyadi,  D.,  N.D.  Pengaruh  Tingkat  Pendidikan,  Masa  Kerja,  Pelatihan,  Dan  Posisi  Di.  Theses Diponegoro University.
Darmastuti, D. & Setyaningrum, D., 2012. Topik-Topik Yang Mempengaruhi Pengungkapan Belanja Bantuan Sosial Pada Laporan Keuangan Pemda. SNA 15.
Mabruri, H. & Winarna, J., 2010. Analisis Topik-Topik Yang Mempengaruhi Kualitas Hasil Audit Di Lingkungan Pemerintah Daerah. SNA 13.
Pancawati,  R.  S.,  2009.  Studi  Kebutuhan  Informasi  Pengguna  Laporan  Keuangan  Pemerintah. Simposium Nasional Akuntansi 12.
Puspasari, N. & Suwardi, E., 2012. Pengaruh Moralitas Individu Dan Pengendalian Internal Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi:  Studi  Eksperimen  Pada  Konteks  Pemerintahan  Daerah. SNA 15.
Puspita,  R.,  2012.  Analisis  Pengaruh  Kinerja  Dan  Karakteristik  Pemda  Terhadap  Tingkat Pengungkapan Dan Kualitas Informasi. SNA 15.
Rahmanti,  V.  N. &  Prastiwi,  A.,  2011.  Analisi  Topik  Topik  Yang  Menyebabkan  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah Beroopini Disclaimer. Jamal Vol 2 No 2.
Rahmawati,  N.  E.,  N.D.  Pengaruh  Akuntabilitas  Dan  Transparansi  Pemerintah  Daerah  Terhadap Kepuasan Dan Kepercayaan Masyarakat. Theses Ugm.
Rismayanti, R., 2008. Kebutuhan Informasi Catatan Atas Laporan Keuangan Pemerintah, Yogyakarta: Theses UGM.
Rismayanti,  R.,  N.D.  Kebutuhan  Informasi  Catatan  Atas  Laporan  Keuangan.  [Online]
Available
At:
Http://Etd.Ugm.Ac.Id/Index.Php?Mod=Penelitian_Detail&Sub=Penelitiandetail&Act=View&Ty p=Html&Buku_Id=39734
Sari,  D.,  2013.  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah,  Implementasi  Standar  Akuntansi Pemerintahan,  Penyelesaian  Temuan  Audit  Terhadap  Penerapan  Prinsip-Prinsip  Tata  Kelola Pemerintahan Yang Baik. SNA 16.
Sari,  V.  F.  &  Rasyid,  E.  R.,  2010.  Studi  Eksploratif  Terhadap  Laporan  Hasil  Pemeriksaan  Atas Laporan  Keuangan  Kabupaten/Kota  Yang  Memperoleh  Opini  Wajar  Dengan  Pengecualian Menggunakan Content Analysis. SNA 13.
Sebrina,  N.,  2007.  Pengaruh  Politik,  Insentif  Pengawasan  (Monitoring  Incentive)  Dan  Insentif Manajemen  Terhadap  Kualitas  Pengungkapan  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah.  Theses UGM.
Setyaningrum, D. & Syafitri, . F., 2012. Analisis Pengaruh Karakteristik Pemerintah Daerah Terhadap Tingkat Pengungkapan Laporan Keuangan. Jaki Vol 9 No 2 Th .
Sofyani, H. & Pramita, Y. D., 2014. Otoritas Atasan, Retaliasi Dan Locus Of Control Sebagai Topik- Topik Yang Memengaruhi. SNA 17.
Suhardjanto,  D.  &  Yulianingtyas,  R.  R.,  2011.  Pengaruh  Karakteristik  Pemerintah  Daerah  Terhadap Kepatuhan  Pengungkapan  Wajib  Dalam  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  Empiris Pada Kabupaten/Kota Di Indonesia). Jurnal Akunatsi Dan Audit Vol 8 No 1 Th 2011.
Sukhemi,  2011.  Analisis  Pengaruh  Penyajian  Neraca  Daerah,  Aksesibilitas,  Tingkat  Pengungkapan Laporan Keuangan Terhadap Transparansi Dan Akuntabilitas Keuangan Daerah. Jamal.
Trisnawwati, M. D. & Achmad, K., N.D. Determinan Publikasi Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Melalui Internet.
Verawaty,  2014.  Analisis  Komparasi  Indeks  Internet  Financial  Reporting  Pemerintah  Daerah  Di Indonesia. SNA 17.
Widyaningsih,  A.,  Triantoro,  A.  &  Wiyantoro,  L.  S.,  2011.  Hubungan  Efektifitas  Sistem  Akuntansi Keuangan  Daerah  Dan  Pengendalian  Intern  Dengan  Kualitas  Akuntabilitas  Keuangan:Kualitas Informasi Laporan Keuangan Sebagai Variabel Intervening. SNA 14.
Winarna,  J. &  Setiawan,  D.,  2007.  Expectation  Gap Antara  Pemakai  Laporan Keuangan  Pemerintah Dan Auditor Pemerintah. SNA 10.
Winidyaningrum,  C.  &  R.,  2010.  Pengaruh  Sumber  Daya  Manusia  dan  Pemanfaatan  Teknologi Informasi  Terhadap  Keterandalan  dan  Ketepatwaktuan  Pelaporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah Dengan Variabel Intervening. SNA 13.
Yentifa,  A.,  Y.  &  .,  S.,  2010.  Kebutuhan  Investor  Dan  Kreditor  Atas  Informasi  Dalam  Pelaporan Keuangan Pemerintah Daerah. SNA 13.