EVALUASI KEPUTUSAN PENUTUPAN IFRESH BERDASARKAN ANALISIS BIAYA DIFERENSIAL

## Angger Titokusuma
Fakultas Manajemen dan Bisnis Universitas Ciputra Surabaya E-mail : atitokusuma@student.ciputra.ac.id
Abstract  : Nowadays  start  up  business  has  been  increasingly  popular  in  the  society. One  oattracting  start-up  businesses  is  food  and  beverage.  Food  and  beverage industries  will  always  become  the  primary  needs  for  people.  Every  year  people  do innovations and make new products. People do not have to spend much money to run food  and  beverage  business,  and  people  from  middle-low  class  families  can  afford to buy  it.  Entry  barriers  are  almost  unseen  in  these  industries.  However,  this  factal  so becomes  the  factor  that  makes  a  lot  of  companies  bankrupt  and  closed,  likei  Fresh. Business  managers  had  to  be  more  careful  when  making    decisions.  One  of  the important information about planning and making decisionsisby using differential cost analysis.    Differential  cost  analysis  shows  reliable  estimation  about  benefit  or  cost when  certain  alternatives are chosen. The aim  of  this  research  is  to  investigate  if  the decision  to  close  iFresh  is  regarded  a  right  decision  according  to  the  results  of differential cost analysis. The method of analysis used in this research is a descriptive qualitative method. This research begins to classify relevant costs, then separating fix cost and variable cost, making financial report based on the data, and then calculating differential cost. From the differential cost analysis, this study found closing iFresh is a good  decision.  It  is  because  the  benefits  of  closing  iFresh  wasbigger  than  the  cost (sales revenue).
Keywords: Differential Cost, Closing the Business, and Decision Making
Abstrak  : Dewasa  ini,  berwirausaha  sudah  menjadi  hal  yang  sangat  umum  di masyarakat.  Salah  satu  bidang  usaha  yang  menjadi  minat  masyarakat  untuk  berbisnis adalah food  and  beverage .  Karena  bisnis  makanan  dan  minuman  ini  sendiri  tidak pernah  ada  habisnya.  Setiap  tahun  pasti  akan  selalu  ada  inovasi  dan  muncul  produk produk  yang  baru.  Selain  itu  modal  yang  dibutuhkan  pun  tidak  terlalu  besar,  bahkan untuk skala menengah ke bawah pun bisa. Hal ini membuat entrybarrier dalam usaha makanan  minuman  menjadi  sangat  kecil  atau  bahkan  tidak  ada.  Maka  tidak  heran apabila  banyak  usaha  yang  gulung  tikar  dan  tutup,  seperti  iFresh.  Pihak  manajemen tentu  harus  lebih  jeli  untuk  bisa  mengambil  keputusan  berkaitan  dengan  perusahaan. Salah  satu  informasi  yang  penting  untuk  perencanaan  dan  pengambilan  keputusan adalah  menggunakan  analisis  biaya  diferensial.  Analisis  biaya  diferensial  mengukur berapa  besar  manfaat  ataupun  pengorbanan  yang  akan didapat  jika  memilih  alternatif tertentu.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  apakah  keputusan  dalam menutup  usaha  iFresh  ini  sudah  sesuai  dengan  analisis  biaya  diferensial.  Metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode deskriptif kualitatif. Proses penelitian  ini  dimulai  dari  penggolongan  biaya  relevan,  pemisahan  biaya  tetap  dan variabel,  penyusunan  laporan  keuangan,  hingga  akhirnya  penghitungan  analisis  biaya diferensial. Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa dari analisis biaya diferensial tersebut,  usaha  iFresh  ini  lebih  baik  untuk  ditutup  karena  manfaat  yang  diperoleh ketika menutup usaha lebih besar daripada pengorbanan berupa penjualan yang terjadi.
Kata kunci: biaya diferensial, menutup usaha, pengambilan keputusan.

## PENDAHULUAN
Di era saat ini, berwirausaha sudah menjadi suatu  hal yang sangat umum di masyarakat. Ada banyak bidang dalam  berwirausaha,  salah   satunya food  and  beverage. Tren  industri  makanan dan  minuman sendiri tiap tahun mengalami kenaikan. Hal ini terjadi karena bidang makanan dan minuman adalah salah satu bidang yang  mempunyai entry barrier yang sangat kecil. Modal yang diperlukan pun cenderung tidak terlalu besar (untuk skala menengah ke bawah). Hal ini menyebabkan munculnya usaha usaha baru di bidang makanan dan minuman  dalam  jumlah  yang  besar.  Akan  tetapi,  dari  jumlah  yang  besar  tersebut,  tidak  sedikit  pula  yang berakhir dengan kegagalan.
Dalam  menjalankan  suatu  usaha,  tentu  setiap  pemilik  usaha  menginginkan  untuk  memperoleh  laba sebesar besarnya.Tetapi tentu tidak selalu suatu usaha memperoleh untung. Ada kalanya mendapat rugi, atau bahkan mengalami kondisi dimana suatu usaha harus ditutup.
Pengambilan keputusan dalam suatu usaha haruslah berdasarkan suatu perhitungan dan fakta. Untuk memilih diantara dua atau lebih alternative yang berbeda, diperlukanlah analisis biaya diferensial.Dalam suatu usaha, konsep biaya juga merupakan salah satu aspek yang harus diperhatikan. biaya yang dikeluarkan dalam suatu usaha haruslah dalam pengawasan dan control manajemen. Dalam pengambilan keputusan diantara dua pilihan seperti melanjutkan usaha atau menghentikan usaha, maka diperlukanlah analisis biaya diferensial.
iFresh  adalah  suatu  usaha  yang  bergerak  di  bidang  makanan  dan  minuman  dengan  produk  berupa minuman  jus  buah.  iFresh  dirintis  sejak  awal  Februari  2016  dan  berdomisili  di  Surabaya.  Produk  yang dihasilkan berupa minuman jus buah yang masih terbatas pada jus buahjeruk, melon, leci, dan alpukat. Pada akhir  Desember  2016  lalu,  manajer  menghendaki  keputusan  untuk  menutup  iFresh,  sehingga  iFresh  sudah tidak lagi beroperasi sejak awal tahun 2017.
Keputusan  penutupan  ini  tidaklah  berdasarkan  perhitungan  dan  analisis  yang  matang,  melainkan hanya dengan intuisi dan emosi. Oleh karena itu untuk membuktikan apakah keputusan penutupan ini sudah sesuai  dengan  analisis  biaya  diferensial,  peneliti  membuat  penelitian  ini  dengan  judul  “Evaluasi  Keputusan Penutupan iFresh Berdasarkan Analisis Biaya Diferensial”

## LANDASAN TEORI

## Akuntansi Manajemen
Simamora,  (2012)  mendefinisikan  bahwa  akuntansi  manajemen  adalah  proses  pengidentifikasian, pengukuran,  penghimpunan,  penganalisaan,  penyusunan,  penafsiran,  pengkomunikasian  informasi  keuangan yang digunakan oleh manajemen untuk merencanakan, mengevaluasi, dan  mengendalikan kegiatan usaha di dalam sebuah organisasi, serta untuk memastikan penggunaan dan akuntabilitas sumber daya yang tepat.
Warindrani, dalam Tilaar (2015)menyatakan secara spesifik peranan akuntansi manajemen adalah:
a. Menyediakan  informasi  bagi  manajer  dalam  menjalankan  fungsiperencanaan,  pengendalian,  dan pengambilan keputusan.
b. Membantu manajer dalam mengarahkan dan mengendalikan operasiperusahaan.
c. Memotivasi manajer dan karyawan lain untuk bekerja sama gunamencapai tujuan perusahaan.
d. Mengukur kinerja sub unit, manajer, dan karyawan lain dalam organisasi.

## Konsep biaya
Witjaksono  (2013)  mengemukakan  pendapat  bahwa  “biaya  ( cost )  adalah  pengorbanan  sumber  daya untuk mencapai suatu tujuan tertentu”. Biaya diukur dalam unit uang  yang harus dikeluarkan dalam rangka mendapatkan barang atau jasa.
a. Biaya berdasarkan produk, terdiri dari:
 Biaya Pabrikasi
 Biaya bahan baku, adalah biaya yang dikeluarkan untuk bahan yang membentuk bagian menyeluruh produk jadi (Mulyadi, 2015).
 Biaya  tenaga  kerja,  adalah  Biaya  tenaga  kerja  langsung  adalah  tenaga  kerja  yang  melakukan konversi  bahan  baku  langsung  menjadi  produk  jadi  dan  dapat  dibebankan  secara  layak  ke  produk tertentu.
 Biaya  overhead  pabrik,  adalah  Biaya  overhead  pabrik  terdiri  atas  semua  biaya  manufaktur  yang tidak  secara  langsung  ditelusuri  ke  output  tertentu.  Misalnya  biaya  energi  bagi  pabrik  seperti  gas, listrik, minyak dan sebagainya (Mulyadi, 2015).
 Biaya Komersial
 Beban  pemasaran  adalah  beban  pada  saat  setelah  barang  jadi  telah  siap  untuk  dijual (Witjaksono, 2013).
 Beban  administrasi  umum  adalah  beban  yang  dikeluarkan  dalam  mengatur  dan  mengendalikan organisasi.
b. Biaya berdasarkan perilakunya, terdiri dari
 Biaya tetap adalah biaya-biaya yang secara total tetap tidak berubah dengan adanya perubahan tingkat kegiatan atau volume dalam batas-batas dari tingkat kegiatan  yang relevan atau dalam periode waktu tertentu.
 Biaya variabel adalah biaya-biaya yang total berubah secara langsung dengan adanya perubahan tingkat kegiatan atau volume, baik volume produksi ataupun volume penjualan.
 Biaya semi variabel adalah biaya-biaya yang mempunyai atau mengandung unsur biaya tetap dan biaya variabel.
c. Biaya  berdasarkan  proses  produksi  atau  segmen  tertentu.  Terdiri  dari  departemen  produksi,  departemen jasa, biaya bersama, dan biaya gabungan.
d. Biaya berdasarkan proses akuntansi. Terdiri dari belanja barang modal, dan pengeluaran pendapatan
e. Biaya  berdasarkan  pengambilan  keputusan  yaitu  biaya  relevan,  terdiri  dari  biaya  diferensial,  biaya kesempatan, dan biaya tertanam. Serta biaya tunai dan biaya yang tidak terduga

## Biaya relevan
Mulyadi  (2015)  menjelaskan  bahwa  suatu  biaya  dikatakan  biaya  relevan  jika  biaya  tersebut berhubungan  dengan  tujuan perekayasaan  biaya  tersebut.  Konsep  biaya  relevan  muncul  ketika  pengambilan keputusan harus memilih diantara dua atau lebih pilihan untuk menentukan pilihan terbaik.Menurut Blocher, dalam Kusumawati (2014) ada beberapa macam biaya relevan, yaitu:
a. Biaya  Kesempatan  ( opportunitycost) merupakan  manfaat  yang  hilang  karena  memilih  satu  pilihan sehingga melepaskan manfaat dair pilihan lainnya.
b. Biaya Tertanam ( sunkcost) adalah biaya yang selama ini telah terjadi atau menjadi komitmen di masa lalu sehinga tidak relevan untuk pembuat keputusan karena pembuat keputusan tidak lagi memiliki kebijakan terhadap biaya tersebut.
c. Biaya  Diferensial (differentialcost) adalah  biaya  yang  berbeda  untuk  setiap  pilihan  keputusan  dan  oleh karena itu relevan menjadi pilihan bagi pengambil keputusan.

## Biaya diferensial
Sedangkan  Mulyadi,  dalam  Tilaar  (2015)  menyatakan:  “Biaya  diferensial  adalah  biaya  masa  yang akan  datang  yang  diperkirakan  akan  berbeda  (differ)  atau  terpengaruh  oleh  suatu  pengambilan  keputusan pemilihan  diantara  berbagai  macam  alternatif-alternatif”.  Biaya  diferensial  atau  biaya  relevan  sering  pula disebut sebagai biaya marjinal atau biaya inkremental.

## Perbedaan biaya relevan dengan biaya diferensial
Oleh  karena  itu,  istilah  biaya  diferensial  berbeda  pengertiannya  dengan  biaya  relevan.  Biaya diferensial merupakan biaya relevan, tetapi tidak semua biaya relevan adalah biaya diferensial, karena istilah
biaya  relevan  adalah  istilah  yang  umum,  yang  tidak  selalu  berhubungan  dengan  pengambilan  keputusan (Mulyadi, 2015).

## Biaya tetap
Biaya tetap merupakan biaya yang jumlah totalnya tidak berubah dengan adanya perubahan volume kegiatan dalam range perubahan volume kegiatan tertentu.  Biaya  tetap sendiri  dibedakan menjadi  dua  yaitu biaya tetap terhindarkan dan biaya tetap tidak terhindarkan.

## Metode pemisahan biaya tetap dan biaya variabel
Biaya yang termasuk kategori biaya campuran ini perlu dipisahkan dalam komponen komponen tetap dan variabel (Hansen & Mowen, 2016). Ada tiga metode yang digunakan secara luas untuk memisahkan biaya campuran menjadi komponen tetap dan variabel. Yaitu metode tinggi-rendah, metode scatterplot , dan metode least square atau kuadrat terkecil.

## Akuntansi diferensial
Pendapatan diferensial adalah pendapatan yang akan datang yang berbeda diantara berbagai alternatif keputusan yang mungkin dipilih. Sedangkan laba diferensial merupakan laba yang akan datang yang berbeda di antara berbagai macam alernatif yang dipilih (Supriyono, dalam Denis (2014)).Manfaat informasi akuntansi diferensial  dalam  pengambilan  keputusan  jangka  pendek  umumnya  terdiri  dari  empat  macam  keputusan, yaitu:
a. Menjual atau memproses lebih lanjut
b. Menghentikan atau melanjutkan produksi produk tertentu atau kegiatan usaha departemen tertentu.
c. Menerima atau menolak pesanan khusus.
d. Membeli atau membuat sendiri. (Bastian, dalam Hidayati, 2014)

## METODOLOGI PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  jenis  penelitian  deskriptif  dengan  metode  pendekatan  kualitatif.  Penelitian ini berdasarkan studi kasus, yaitu penutupan usaha iFresh.  Indriantoro & Supomo (2012)menyatakan bahwa penelitian  deskriptif  merupakan  penelitian  terhadap  masalah-masalah  berupa  fakta-fakta  saat  ini  dari  suatu populasi.  Tujuan  penelitian  deskriptif  adalah  untuk  menguji  hipotesis  atau  menjawab  pertanyaan  yang berkaitan dengan status saat ini dari subyek yang diteliti.

## Subjek penelitian
Subjek penelitian dalam penelitian ini sama dengan informan. Subjek penelitian dan informan yang tepat adalah usaha iFresh beserta pemilik usaha iFresh, serta metode yang digunakan adalah purposive sampling .

## Objek penelitian
Dalam penelitian ini, yang menjadi objek penelitian ini adalah data keuangan usaha Satindo dengan produknya, iFresh, yang berkenaan dengan analisis biaya diferensial.

## Jenis data
a. Data kualitatif : Data kasus, yaitu data pengalaman individu / informan sebagai salah satu pemilik usaha iFresh.
b. Data kuantitatif :  Data  kuantitatif  untuk  penelitian  ini  berupa  data  rasio,  yang  diambil  dari  laporan keuangan, khususnya data tentang penjualan, biaya tetap, biaya variabel, dan biaya overhead.

## Sumber data
a. Sumber data primer
:  Sumber  data  ini  adalah  sumber  data  pertama  dimana  sebuah  data i dihas- ilkan.  Sumber  data  primer  dalam  penelitian  ini  adalah  hasil  wawancara dengan narasumber.
b. Sumber data Sekunder
:  Sumber  data  sekunder  adalah  sumber  data  kedua  setelah  sumber  data primer. Sumber data sekunder penelitian ini adalah data keuangan usaha ii i iFresh.

## Teknik pengumpulan data
a. Dokumentasi :  Metode  dokumenter  adalah  metode  yang  digunakan  untuk  menelusuri  data  histo- ris i (Bungin,  2013).  Cara  memperolah  data  yang  dapat  digunakan  adalah  melalui catatan  –  catatan,  arsip,  laporan  –  laporan,  dokumentasi  perusahaan,  dan  sebagai- nya. Dalam penelitian ini yang digunakan adalah laporan keuangan iFresh.
b. Wawancara :  Wawancara  ini  bertujuan  untuk  mendapatkan  informasi  dari  narasumber,  guna menindak  lanjuti  kelanjutan  usaha  iFresh  ini  setelah  dilakukannya  penghitungan analisis  biaya  diferensial.  Subyek  penelitian  yang  akan  diwawancara  dalam penelitian ini adalah Miftah, selaku partner kerja dalam iFresh.

## Metode analisis
Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam  pembahasan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  analisis deskriptif.  Yaitu  proses  analisis  yang  dapat  memberikan  gambaran  mengenai  suatu  keadaan  atau  fenomena, sehingga  dapat  ditarik  kesimpulan  mengenai  analisis  biaya  diferensial  dalam  keputusan  menutup  atau melanjutkan usaha iFresh.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Gambaran Singkat Obyek Penelitian
Satindo,  adalah  usaha  yang  dirintis  oleh  dua  mahasiswa  Universitas  Ciputra,  yaitu  Angger Titokusuma dan Miftakhul Romadhon. Satindo berdiri dan mulai dirintis pada bulan Januari tahun 2016 lalu. Bergerak di bidang foodandbeverage, Satindo mempunyai produk dengan merk “iFresh”. IFresh sendiri adalah produk minuman jus buah, yang menggunakan madu sebagai pemanisnya untuk menggantikan gula.
Kegiatan operasional iFresh awalnya dilakukan oleh pemilik usaha sendiri. Baru setelah mempunyai stand  pada  awal  bulan  Juli  2016,  iFresh  mulai  mempekerjakan  karyawan  yang  berjumlah  satu  orang  untuk kegiatan proses produksi dan jaga stan. Awal mula usaha iFresh berada dalam kondisi diambang tutup adalah ketika memasuki bulan Oktober 2016. Pada waktu itu keuntungan cenderung menurun dan dari sana pemilik usaha sudah memperkirakan bahwa bulan depan iFresh akan mengalami kerugian, dan ternyata benar.
Akhirnya  pemilik  usaha  melakukan  musyawarah  dan  rapat  dengan  rekan  kerjanya.  Dan  hasil  dari rapat itu menyimpulkan bahwa kegiatan usaha ini masih dapat berjalan dengan catatan melihat perkembangan bulan Desember. Apabila bulan Desember masih menunjukkan kerugian, maka pada bulan Januari iFresh ini akan ditutup. Ternyata laporan keuangan menunjukkan bahwa bulan Desember kondisi keuangan tidak lebih baik, malah semakin memburuk. Hal ini membuat usaha iFresh ini sepakat untuk ditutup.
Tentu  saja  hal  ini  tidak  berdasarkan  perhitungan  yang  kuat,  hanya  berdasarkan  pada  intuisi  serta emosi.  Serta  mungkin  faktor  eksternal  lain  yang  mengakibatkan  usaha  kurang  berjalan  maksimal,  seperti motivasi  pemilik  usaha  yang  menurun  serta  kesibukan  lain.  Untuk  pengambilan  keputusan  seperti  ini  tentu seharusnya melalui perhitungan yang matang, salah satunya dengan analisis biaya diferensial.

## Laporan keuangan
Laporan keuangan yang diambil untuk penelitian ini terdiri dari  laporan laba rugi, neraca, dan juga arus  kas.  Untuk  laporan  labarugidisini  disusun  dengan  menggunakan  metode  pembiayaan  penuh  dengan
pendekatan fullcosting .

## Penggolongan biaya relevan dan biaya tidak relevan
Konsep  biaya  relevan  muncul  ketika  pengambilan  keputusan  harus  memilih  diantara  dua  atau  lebih pilihan  untuk  menentukan  pilihan  terbaik.Analisis  biaya  diferensial  hanya  menggunakan  biaya-biaya  yang relevansaja. Klasifikasi biaya relevan dan tidak relevan dapat dilihat dalam tabel sebagai berikut.

## Penghitungan biaya tetap dan biaya variabel
Pemisahan  antara  biaya  tetap  dan  biaya  variabel  menggunakan  metode  kuadrat  terkecil  dengan  rumus sebagai berikut.
Pemisahan  komponen  biaya  ini  juga  tidak  semuanya  dapat  dipisahkan.  Contohnya  untuk  biaya  bahan baku dan biaya tenaga kerja hanya ada satu biaya saja, juga biaya administrasi & umum hanya terdapat biaya tetap saja.
1. Biaya overhead pabrik
n x(jumlah produksi) y (jumlah biaya overhead) xy x 2 1 218 818.000 178.324.000 47.524 2 219 819.000 179.361.000 47.961 3 197 797.000 157.009.000 38.809 4 189 789.000 149.121.000 35.721 5 151 751.000 113.401.000 22.801 6 119 719.000 85.561.000 14.161 ∑ 1.093 4.693.000 862.777.000 206.977
2. Biaya pemasaran n x (jumlah produksi) y (jumlah biaya pemasaran) xy x 2 1 218 224.400 48.919.200 47.524 2 219 225.200 49.318.800 47.961 3 197 207.600 40.897.200 38.809 4 189 201.200 38.026.800 35.721 5 151 170.800 25.790.800 22.801 6 119 145.200 17.278.800 14.161 ∑ 1.093 1.174.000 220.231.600 206.977
3. Biaya administrasi & umum
Total jumlah biaya
No. Jenis Biaya Biaya Tetap Biaya Variabel Total Biaya 1 Biaya Bahan Baku Rp 4.839.800 2 Biaya Overhead Pabrik Rp 600.000 Rp 1.000 Rp 601.000 3 Biaya Pemasaran Rp 50.000 Rp 800 Rp 50.800 4 Biaya Administrasi & Umum Rp 30.000 - Rp 30.000 5 Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp 4.800.000

## Laporan keuangan dengan menggunakan variable costing
Setelah mengetahui biaya tetap dan biaya variabel per komponen, maka susunan laporan keuangan dengan variable costing adalah sebagai berikut

## Analisis biaya diferensial
Setelah mengetahui biaya variable dan biaya tetap tiap tiap komponen biaya, maka dilakukanlah analisis biaya diferensial. Untuk penghitungan seluruh biaya variabel (kecuali biaya tenaga kerja langsung) dikalikan dengan total volume penjualan, yaitu 1.093.
Dari  penghitungan  tersebut,  diketahui  bahwa  total  manfaat  (benefit)  yang  didapat  jika  menutup  usaha lebih besar daripada pengorbanan yang dilakukan jika meneruskan usaha sebesar Rp 1.201.200. Oleh karena itu, keputusan menutup usaha sudah tepat.

## Hasil Wawancara
Hasil wawancara disini hanya untuk menegaskan dan member keterangan untuk menindak lanjuti usaha iFresh ini setelah ditutup. Berdasarkan wawancara dengan narasumber selaku pemilik iFresh maka didapatkan hasil sebagai berikut.
Terkait  dengan  keputusan  penutupan.  Narasumber  sendiri  setuju  jika  usaha  iFresh  ini  ditutup. Dikarenakan beliau tidak bisa mengurusi iFresh ini karena sibuk dengan pekerjaannya di rumah, juga kegiatan kampus. Seperti pada kutipan berikut.
“eeh dari saya sendiri sih, lebih baik ditutup ya. Karena disisi lain waktu saya masih belum bisa, saya belum bisa membagi waktu. Eeh saya lebih sibuk ke bisnis saya, saya masih belum berminat disini. Eehsebenernya kalau  apabila  di  perkembangan  sih  bagus, tapi  karena saya  tidak bisa eeh meluangkan waktu  disini. Maka dari itu lebih baik tutup.” Lampiran…. (MR-81)
“ditambah  lagi  dengan  kegiatan  kegiatan  UKM  yang  sangat  berat,  jadi  saya  sangat  sulit  membagi  untuk waktu di iFresh sendiri.” Lampiran…… (MR-104)
Untuk  aset  yang  tersisa  setelah  penutupan,  narasumber  setuju  untuk  menjual  kembali.  Seperti  pada kutipan berikut.
“….Tapi berhubungan tidak ada waktu, mungkin tidak bisa. Mungkin eeh untuk saat ini eeh yang bagus yaitu dijual. Tapi ada dua opsi itu menurut saya yang di pikiran saya yang tapi berhubungan saya tidak ada waktu, seharusnya yaa, mungkin peluang yang bagus dijual.” Lampiran……(MR-114)
Sedangkan untuk nama usaha serta ide dari iFresh sendiri, narasumber tidak ada keberatan apabila ada yang menggunakan nama maupun ide iFresh sendiri. Pertimbangannya karena iFresh dan ide ini pun belum ada badan usaha serta hak paten. Jadi tidak masalah jika ada yang menggunakan. Seperti pada kutipan berikut. “untuk  dari  nama  sendiri,  kan  eeh  usaha  ini  masih  belum  ada  hak  paten  atau  badan  usaha.  jadi,  untuk misalnya apabila ada yang menggunakan ya tidak apa apa tidak masalah. Karena, eeh dari kita sendiri kita juga belum mengurus badan usaha” Lampiran …… (MR-126) “ya, jadi tidak apa apa misalnya apabila ada yang melanjutkan.” Lampiran…… (MR-134)
Berdasarkan hasil yang didapat dari wawancara dengan narasumber, ternyata narasumber tidak keberatan jika  usaha  ini  harus  ditutup.Selain  itu  keputusan  bersama  juga  menunjukkan  bahwa  aset  yang  tersisa  lebih baik  untuk  dijual  dan  hasilnya  dibagi  sama  rata.  Untuk  nama  iFresh  serta  idenya  tidak  ada  larangan  untuk menggunakan kembali karena selama ini iFresh belum mempunyai badan usaha dan hak paten.

## Keputusan akhir
Dari  hasil  penghitungan  analisis  biaya  diferensial  dan  hasil  wawancara  dengan  narasumber  diatas, menunjukkan bahwa keputusan untuk menutup iFresh ini sudah tepat. Karena dari  analisis biaya diferensial manfaat  yang  diperoleh  dengan  ditutupnya  usaha  lebih  besar  daripada  pengorbanan  yang  dilakukan  dengan meneruskan usaha.
Hal  hal  yang  terkait  dengan  penutupan  usaha  seperti  aset  yang  tersisa  serta  nama  usaha  juga  sudah didiskusikan  sebelumnya.  Pemilik  usaha  setuju  jika  aset  yang  ada  untuk  dijual.  Selain  itu  nama  usaha  juga bebas untuk kembali digunakan karena belum ada badan usaha dan hak paten.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Berdasarkan penelitian ini maka kesimpulan yang dapat diambil adalah:
1. Analisis  biaya  diferensial  mampu  memberikan  pertimbangan  yang  solutifdiantara  dua  atau  lebih  opsi terkait dengan pengambilan keputusan untuk memilih alternatif terbaik.
2. Hasil  yang  didapat  dari  analisis  biaya  diferensial  di  pembahasan  sebelumnya  menunjukkan  iFresh  lebih baik  untuk  ditutup.  Karena  manfaat  yang  diperoleh  ketika  menutup  iFresh  lebih  besar  dibanding pengorbanan berupa penjualan yang ditinggalkan.
3. Narasumber  /  pemilik  usaha  setuju  untuk  menutup  usaha  iFresh  ini  dikarenakan  tidak  ada  waktu  untuk mengurus iFresh. Terkait aset pemilik usaha juga sudah menyetujui untuk dijual kembali. Nama serta ide iFresh juga bebas untuk kembali digunakan.

## Keterbatasan dan Saran
Penelitian  ini  hanya  mencakup  tentang  biaya  diferensial  sebagai  alat  analisis  untuk  pengambilan keputusan.  Dalam  biaya  diferensial  sendiri  mempunyai  banyak  unsur  seperti  biaya  kesempatan ( opportunitycost) serta  biaya  keluar  dari  saku  ( outofpocketcost) .  Sehingga  seharusnya  penelitian  ini  bisa membahas lebih dalam lagi.

## DAFTAR PUSTAKA
Bungin, B. (2013). Metodologi Penelitian Sosial & Ekonomi. Jakarta: Kencana. Fatoki. (2014). The Causes of The Failure of New Small and Medium Enterprises in South Africa. Meditarian Journal of Social Sciences, Vol. 05 No. 20 , 922-927. Hansen, D., & Mowen, M. (2016). Akuntansi Manajerial. Jakarta: Salemba Empat.
Hidayati,  A.,  Darminto,  &  Sudjana,  N.  (2014).  Analisis  Biaya  Diferensial  Sebagai  Dasar  Pengambilan Keputusan  Menerima  atau  Menolak  Pesanan  Khusus  (Studi  Kasus  pada  Perusahaan  Kecap  cap "Kuda" Tulungagung Tahun 2013). Jurnal Administrasi Bisnis (JAB) Vol.11 No.1 .
Indriantoro, & Supomo. (2012). Metodologi Penelitian Bisnis. Untuk Akuntansi dan Manajemen. Yogyakarta: BPFE.
Kusumawati, D., Rahayu, S. M., & Atmanto, D. (2014). Analisis Biaya Diferensial dalam Rangka Menerima atau Menolak Pesanan Khusus (Studi pada Suksesabiz Store Konveksi dan Sablon, Sidoarjo). Jurnal Administrasi Bisnis (JAB) Vol.12 No.1 .
Manginsihi, E. F., David, P. S., & Pusung, R. (2015). Analisis Biaya Diferensial untuk Mengambil Keputusan Menjual  Langsung  atau  Memproses  Lebih  Lanjut  Produk  pada  Industri  Kacang  Sangrai  Tarsius. Jurnal EMBA Vol.3 No.5 . Mulyadi. (2015). Akuntansi Manajemen; Konsep, Manfaat & Rekayasa. Jakarta: Salemba Empat. Rahman,  M.,  &  Islam,  S.  (2014).  The  Impact  of  Relevant  Costing  for  decision-making  in  Ready-Made Garments (RMGs) industry of Bangladesh. IOSR Journal of Business and Management (IOSR-JBM) Volume 16 Issue 3 Ver.1 .
Rantung, D. (2014). Penerapan Biaya Diferensial dalam Pengambilan Keputusan Membeli atau Memproduksi Sendiri pada RM. Pangsit Tompaso. Jurnal EMBA Vol.2 No.3 , 30-37.
Simamora, H. (2012). Akuntansi Manajemen Edisi III. Riau: Star Gate Publisher. Sugiyono. (2012). Metode Penelitian Kualitatif dan R&D. Bandung: Alfabeta. Sugiyono. (2014). Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D. Bandung: Alfabeta. Supomo, B. (2012). Akuntansi Manajemen; Suatu Sudut Pandang. Yogyakarta: BPFE.
Tejo,  M.  P.  (2015).  Tactical  Decision  Making  in  Terms  of  Buying  from  Supplier  or  Self-Producing  Using Relevant Cost in "Miss A" Fashion Business. The International Journal of Accounting and Business Society Vol.23 No. 2 .
Tilaar,  H.,  Karamoy,  H.,  &  Pontoh,  W.  (2015).  Analisis  Biaya  Diferensial  Dalam  Pengambilan  Keputusan Membeli  atau  Memproduksi  Sendiri  Bahan  Baku  Daging  Ayam  Olahan  Pada  UD.  Adi  Paslah Manado. Jurnal EMBA Vol. 3 No. 1 , 933-940.
Tumilantouw, F., Morasa, J., & Kalangi, L. (2014). Penerapan Biaya Relevan dalam Pengambilan Keputusan Menerima atau Menolak Pesanan Khusus pada CV. Pyramid. Jurnal EMBA Vol.2 No.1 , 677-685. Wartika.  (2015).  Analisa  Faktor  Penyebab  Kegagalan  Usaha  Penerima  Program  Mahasiswa  Wirausaha  di Universitas Pendidikan Ganesha (Undiksha tahun 2013). Jurnal Pendidikan Ekonomi, Vol. 05 No. 01 . Witjaksono, A. (2013). Akuntansi Biaya. Yogyakarta: Graha Ilmu.