## STUDI EMPIRIS AUDITOR SATUAN PENGAWASAN INTERNAL PERGURUAN
TINGGI NEGERI DI SERANG: PENGARUH PENGALAMAN KERJA,

## KOMPETENSI AUDITOR INTERNAL, INDEPENDENSI TERHADAP DUE PROFESSIONAL CARE  DAN IMPLIKASINYA DALAM KUALITAS AUDIT INTERNAL
Kurniasih Dwi Astuti Universitas Sultan Ageng Tirtayasa nien_rz@untirta.ac.id
Fara Fitriyani Universitas Sultan Ageng Tirtayasa fara_0606@untirta.ac.id

## Abstract
The  purpose  of  this  study  is  to  determine  the  effect  of  work  experience,  internal  auditor competence, independence  with due professional  care and its implications  in the quality of internal audit at Internal Auditors State University in Serang. The Analysis of the study was conducted using SEM with smart PLS software (Partial Least Square). The results of this  study  indicate  that  (1)  the  internal  auditor's  competence  variable  has  a  significant positive  effect  on  the  due  professional  care,  (2)  the  independence  variable  has  a significant positive effect on the due professional care, (3) the professional variables have a  significant  positive  effect  on  the  quality  of  internal  audit  ,  (4)  the  internal  auditor's competence variable has a significant positive effect on the quality of  internal audit,  (5) the  variable  of  independence  has  a  significant  positive  effect  on  the  quality  of  internal audit,  and  (6)  the  variable  of  work  experience  has  a  significant  positive  effect  on  the quality of internal audit.
Keywords  : Work  Experience;  Internal  Auditor  Competency;  Independence;  Professional Due Care; Internal Audit Quality

## Pendahuluan
Auditor internal dalam hal ini adalah Satuan Pengawasan Intern merupakan unit bagian dari  struktur  pengawasan  yang  terdapat  di  Perguruan  Tinggi  yang  berstatus  berbadan hukum Indonesia. Satuan Pengawasan Intern merupakan satuan pengawasan yang dibentuk untuk  membantu  terselenggaranya  pengawasan  terhadap  pelaksanaan  tugas  unit  kerja dilingkungan  Kementerian  Pendidikan  Nasional.  Satuan  Pengawasan  Intern  berfungsi dalam penyusunan program pengawasan; pengawasan kebijakan dan program; pengawasan pengelolaan  kepegawaian,  keuangan,  dan  barang  milik  negara;  pemantauan  dan pengkoordinasian  tindak  lanjut  hasil  pemeriksaan  internal  dan  eksternal;  pendampingan dan reviu laporan keuangan; pemberian saran dan rekomendasi; penyusunan laporan hasil
pengawasan;  dan  pelaksanaan  evaluasi  hasil  pengawasan.  Satuan  Pengawasan  Intern didalam  menjalankan  fungsinya  harus  berpedoman  pada  standar  yang  berlaku  di lingkungan  Kementrian  Pendidikan  Indonesia.  Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk mengetahui pengaruh antara  pengalaman kerja,  kompetensi  auditor internal, independensiterhadap due professional care dan implikasinya dalam kualitas audit internal pada auditor Internal Universitas Negeri di Serang.
Penelitian  ini  merupakan  pengembangan  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh peneliti  sebelumnya  yaitu  (Dityatama,  2015).  Pada  penelitian  tersebut  telah  menguji variabel  kompetensi  auditor  internal,  independensi  terhadap due  professional  care dan implikasinya  dalam  kualitas  audit  internal.  Hasil  penelitian  tersebut  menunjukkan  bahwa kompetensi  dan  independensi  auditor  internal  memiliki  pengaruh  positif  terhadap due professional  care. Kompetensi,  independensi,  dan due  professional  care memiliki pengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  internal.  Dengan  kata  lain, due  professional  care memediasi pengaruh kompetensi auditor internal dan independensi terhadap kualitas audit internal.  Perbedaan  dengan  penelitian  sebelumnya  adalah  dengan  menambahkan  satu variabel  dari  peneliti  (Bouhawia et  al., 2015)  yaitu  pengalaman  kerja  sebagai  variabel independen. Alasannya dipilih pengalaman kerja karena pengalaman kerja telah dipandang sebagai  suatu  faktor  penting  dalam  memprediksi  kinerja  auditor,  dalam  hal  ini  adalah kualitas auditnya. Auditor harus menjalankan pelatihan teknis yang cukup yang mencakup aspek  teknis  maupun  pendidikan  umum.  Auditor  yang  berpengalaman  mempunyai pemahaman  yang  lebih  baik  atas  laporan  keuangan.  Mereka  juga  lebih  mampu  memberi penjelasan  yang  masuk  akal  atas  kesalahan-kesalahan  dalam  laporan  keuangan  dan  dapat mengelompokkan  kesalahan  berdasarkan  pada  tujuan  audit  dan  struktur  dari  sistem akuntansi yang mendasari.

## Kompetensi Auditor Internal danDue Professional Care
Dalam  audit  internal,  kompetensi  auditor  adalah  aspek  yang  sangat  penting, penyebabnya  skeptisisme  professional  auditor  berpengaruh  pada  pengetahuan  auditor dalam  melakukan  pemeriksaan  dan  dampaknya  terhadap  proses  mengalokasikan  sumber daya  dalam  perencanaan  audit  (Nelson et  al., 2009).  Kompetensi  yang  dimiliki  seorang auditor  didukung  dengan  melakukan  audit  secara  hati-hati  dan  keseksamaan menghindarkan terjadinya kecerobohan untuk menghasilkan kualitas audit yang baik.
Penelitian  Dityatama  (2015)  menunjukkan  adanya  pengaruh  positif  antara kompetensi  auditor  internal  terhadap due  professional  care yang  berarti  bahwa  semakin tinggi  kompetensi seorang auditor maka semakin  tinggi terciptanya due professional care dalam  proses  audit.  Berdasarkan  penjelasan  tersebut,  maka  hipotesis  yang  dapat  diambil adalah:
H1: Kompetensi auditor internal berpengaruh positif terhadap due professional care

## Independensi Auditor Internal dan Due Professional Care
Auditor  internal  karena  ruang  lingkup  pelayanan  professional  ditutupi pertimbangan  professional  yang  dibuat  dengan  kompetensi  dan  objektivitas  yang  tinggi, dalam  kata  lain  auditor  harus  independen.  Sikap  independen  auditor  didukung  dengan penerapan  kecermatan  dan  keseksamaan  yang  diwujudkan  dengan  dilakukannya review secara  kritis  pada  setiap  tingkat supervise terhadap  pelaksanaan  audit.  Ketika  auditor memiliki  kondisi  independensi,  auditor  hampir  professional  saat  melakukan  proses  audit dan  juga due  professional  care dalam  pemeriksaan  dengan  menggunakan  pertimbangan professional (Fischbacher et al., 2007 dalam Dityatama, 2015). Jika auditor tidak memiliki independensi,  hampir  dipastikan  auditor  tidak  dapat  menemukan weaknessess seperti dalam  kondisi  independensi,  ada  auditor  yang  tidak  memiliki due  professional  care pada saat melakukan audit.
Penelitian  Dityatama  (2015)  menunjukkan  adanya  pengaruh  positif  antara independensi  auditor  internal  terhadap due  professional  care yang  berarti  semakin  tinggi auditor  mempertahankan  independensinya  maka  semakin  tinggi  terciptanya due professional  care dalam  proses  audit.  Berdasarkan  penjelasan  tersebut,  maka  hipotesis yang dapat diambil adalah:
H2: Independensi auditor internal berpengaruh positif terhadap due professional care

## Pengaruh Due Professional Care terhadap Kualitas Audit Internal
Kym  Boon et  al., (2008)  dalam  Dityatama  (2015)  menyatakan  bahwa due professional  care merupakan  salah  satu  aspek  penting  untuk  mengukur  kualitas  audit. Penggunaan  kemahiran  professional  dengan  cermat  dan  seksama  menuntut  auditor  untuk melaksanakan skeptisme professional. Due professional care dari seorang pemeriksa dalam melakukan pemeriksaan akan mempengaruhi kualitas hasil pemeriksaannya. Auditor harus menggunakan  keahlian  professionalnya  dengan  cermat  dan  seksama (due  professional
care) dan  secara  hati-hati  dalam  setiap  penugasan.  Mansouri et  al., (2009)  juga menyatakan  bahwa  jika  auditor  gagal  dalam  menggunakan  sikap  skeptis  atau  penerapan sikap  skeptis  yang  tidak  sesuai  dengan  kondisi  pada  saat  pemeriksaan,  maka  opini  audit yang diterbitkannya tidak berdaya guna dan tidak memiliki kualitas audit yang baik.
Penelitian  Dityatama  (2015)  menunjukkan  bahwa  adanya  pengaruh  positif  antara due  professional  care terhadap  kualitas  audit  internal.  Dari  pernyataan  diatas  dapat dikatakan  bahwa  penggunaan  kemahiran  professional  dengan  cermat  dan  seksama  ( due professional  care) memberikan  pengaruh  terhadap  hasil  audit  yang  dilaporkan  oleh auditor. Berdasarkan penjelasan tersebut, maka hipotesis yang dapat diambil adalah:
H3: Due professional care berpengaruh positif terhadap kualitas audit internal

## Kompetensi Auditor Internal dan Kualitas Audit Internal
Kym Boon et al., (2008) dalam Dityatama (2015) menyatakan bahwa salah satu hal penting  untuk  mengukur  kualitas  audit  adalah  kompetensi  auditor.  Kompetensi  auditor internal  adalah  suatu  pengetahuan,  keahlian,  dan  keterampilan  seorang  auditor  internal yang  diperlukan  untuk  melakukan  audit  secara  objektif,  cermat  dan  seksama.  Sedangkan kualitas audit merupakan  karakteristik audit  yang memenuhi standar auditing dan standar pengendalian  mutu,  yang  menggambarkan  praktik-praktik  audit  terbaik  serta  merupakan ukuran kualitas pelaksanaan tugas untuk memenuhi tanggung jawab profesinya.
Penelitian  Dityatama  (2015)  menunjukkan  adanya  pengaruh  positif  antara kompetensi  auditor  internal  terhadap  kualitas  audit  internal  yang  menunjukkan  bahwa seorang auditor yang memiliki pengetahuan, keahlian, pengalaman dan keterampilan yang memadai akan lebih memahami dan mengetahui berbagai masalah secara  lebih mendalam dan  lebih  mudah  dalam  mengikuti  perkembangan  yang  semakin  kompleks  dalam lingkungan  audit,  sehingga  diharapkan  akan  tercapai  audit  yang  berkualitas  dan  pada akhirnya  dapat  tercapai good  corporate  governance. Kompetensi  yang  rendah  juga mengakibatkan kegagalan dalam audit karena auditor kesulitan dalam menemukan temuan- temuan  yang  berkenaan  dengan  terjadinya  penyimpangan.  Kompetensi  juga  dapat menentukan  keberhasilan  dalam  pelaksanaan  audit,  tanpa  kompetensi  auditor  internal pelaksanaan  audit  kurang  berkualitas.  Jadi,  dapat  dikatakan  bahwa  semakin  tinggi kompetensi  auditor  internal  maka  semakin  tinggi  pula  kualitas  audit  yang  dihasilkan. Berdasarkan penjelasan tersebut, maka hipotesis yang dapat diambil adalah:
H4: Kompetensi auditor internal berpengaruh positif terhadap kualitas audit internal

## Independensi Auditor Internal dan Kualitas Audit Internal
Salah  satu  dari  beberapa  aspek  untuk  mengevaluasi  kualitas  audit  internal  adalah independensi  (Kym  Boon et  al., 2008  dalam  Dityatama,  2015).  Penelitian  Dityatama (2015)  menunjukkan  adanya  pengaruh  positif  independensi  auditor  internal  terhadap kualitas  audit  internal.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Badjuri  (2011)  menunjukkan bahwa  auditor  yang  independen  memberikan  pendapat  yang  lebih  tepat  dibandingkan dengan  auditor  yang  tidak  independen.  Dalam  penelitian  tersebut,  pendapat  auditor  yang independen  dapat  lebih  dipercaya  oleh  pemakai  laporan  keuangan  dibandingkan  dengan yang  tidak  independen  sehingga  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  itu  sendiri.  Jadi, semakin  tinggi  independensi  seorang  auditor  maka  hasil  audit  yang  dihasilkanya  juga semakin  berkualitas.  Berdasarkan  penjelasan  tersebut,  maka  hipotesis  yang  dapat  diambil adalah:
H5: Independensi auditor internal berpengaruh positif terhadap kualitas audit internal

## Pengalaman Kerja dan Kualitas Audit Internal
Pengalaman  adalah  sebagai  suatu  ukuran  terkait  dengan  berapa  lama  auditor bekerja dan banyaknya tugas audit yang telah diselesaikan. Menurut Coklin (1993) dalam Bouhawia et al., (2015) menemukan bahwa seseorang dengan pengalaman lebih di bidang tertentu  memiliki  kemampuan  lebih  dalam  mengembangkan  kasus-kasus  tertentu  yang terkait  dengan  pengalaman  auditor.  Pengalaman  dapat  memperdalam  dan  memperluas kemampuan  seseorang  dalam  melakukan  suatu  pekerjaan.  Semakin  berpengalaman seseorang  melakukan  pekerjaan  yang  sama,  maka  akan  semakin  terampil  dan  semakin cepat dalam menyelesaikan pekerjaan tersebut.
Penelitian  Bouhawia et  al., (2015)  menunjukkan  adanya  pengaruh  positif  antara pengalaman  kerja  terhadap  kualitas  audit  internal.  Secara  teknis  bahwa  seseorang  jika melakukan pekerjaan yang sama secara terus menerus, maka akan menjadi lebih cepat dan lebih baik dalam menyelesaikannya. Karena auditor yang berpengalaman telah benar-benar memahami  teknik  atau  cara  menyelesaikannya,  serta  telah  banyak  mengalami  berbagai hambatan-hambatan  atau  kesalahan-kesalahan  dalam  pekerjaannya  tersebut,  sehingga dapat  lebih  cermat  dan  berhati-hati  menyelesaikannya.  Sedangkan  secara  psikis  bahwa pengalaman  membentuk pribadi seseorang, yaitu akan membuat seseorang lebih bijaksana baik  dalam  berpikir  maupun  bertindak,  karena  pengalaman  seseorang  akan  merasakan posisinya saat dia dalam keadaan baik dan saat dia dalam keadaan buruk.
H6: Pengalaman kerja berpengaruh positif terhadap kualitas audit internal

## Gambar Model Penelitian
H4

## Metodologi Penelitian
Populasi  didalam  penelitian  ini  adalah  auditor  internal  (Satuan  Pengawasan Internal) Perguruan Tinggi Negeri (PTN) di Serang. Jumlah Perguruan Tinggi Negeri yang ada di Serang  yang berbadan hukum dibawah naungan Kementerian Riset, Teknologi dan Perguruan  Tinggi  hingga  tahun  2017  sebanyak  4  PTN.  Teknik  pengambilan  sampel  pada penelitian  ini  adalah  dengan  menggunakan purposive  sampling dengan  kriteria  pemilihan sampel  adalah:  1)  Perguruan  Tinggi  Negeri  di  Serang,  2)  Perguruan  Tinggi  Negeri  di Serang  yang  memiliki  auditor  Satuan  Pengawas  Internal  yang  berpusat  pada  kampus  di Serang  Banten  maupun  yang  berpusat  di  kampus  terpadu,  3)  Mantan  Auditor  SPI sebelumnya  dan  auditor  SPI  pada  periode  berjalan.    Yang  menjadi  responden  terpilih dalam  penelitian  ini  adalah  ketua  auditor,  wakil  ketua,  auditor  senior  dan  auditor  junior PTN di Serang.
Dari  kriteria  pengambilan  sampel  dengan  menggunakan purposive  sampling yang memenuhi  sampel  dalam  penelitian  ini  sebanyak  4  PTN  yaitu  SPI  UNTIRTA  dan  SPI IAIN    Sultan  Maulana  Hasanuddin,  SPI  UPI  dan  SPI  UT.  Pengumpulan  data  dilakukan dengan datang langsung ke auditor SPI dan mantan auditor SPI Perguruan Tinggi Negeri di Serang yang memehuhi kriteria sebagai sampel penelitian. Kuesioner disebarkan kepada 4
Pengalaman Kerja
Kompetensi Auditor Internal Kualitas Audit Internal Due Professional Care Independensi
Perguruan  Tinggi  Negeri  di  kota  Serang  yang  memiliki  auditor  SPI  yang  menetap  di kampus terpadu di kota Serang
Kuesioner  yang  disebarkan  diantar  langsung  kepada  auditor  satuan  pengawasan internal pada PTN di Serang sebanyak 117 kuesioner, jumlah kuesioner yang kembali dan diolah sebanyak 82  kuesioner.
Pengukuruan pengalaman kerja dalam penelitian ini mengadopsi dari Bouhawia et al., (2015), indikator pengalaman kerja terdiri dari lama kerja dan b anyaknya tugas audit. Kompetensi  auditor  internal  diadopsi  dari  penelitian  yang  dilakukan  Bernardin  (2010) dalam Dityatama (2015), indikator kompetensi terdiri dari pengetahuan dan  keterampilan. Pengukuran independensi diadopsi dari Mautz dan Sharaf (1993) dalam Dityatama (2015), indikator independensi terdiri dari Independensi dalam program audit, independensi dalam verifikasi  atau  investigasi  dan  independensi  dalam  pelaporan.  Pengukuran Due Professional  Care mengadopsi  dari  Dityatama  (2015),  indikator Due  Professional Care terdiri  dari  s keptisme  professional  k eyakinan  memadai.  Pengukuran  Kualitas  Audit Internal mengadopsi dari Dascalu et al., (2009) dalam Dityatama (2015), indikator kualitas audit internal terdiri dari perencanaan audit, pengujian audit dan pelaporan audit.

## Results and Discussion
Kalkulasi  antara  jumlah  kuesioner  yang  disebarkan  dengan  yang  berhasil dikumpulkan terdapat pada tabel sebagai berikut.
Tabel  Penyebaran Kuesioner pada Perguruan Tinggi Negeri di Serang
Keterangan M : Mantan Auditor SPI ADB : Auditor SPI yang sedang berjalan
Penyebaran  kuesioner  dalam  penelitian  ini  disebarkan  kepada  auditor  SPI  pada Perguran Tinggi Negeri (PTN) di Serang sebanyak 117 kuesioner, yang disebarkan kepada
No. Nama Perguruan Tinggi Jumlah Penyebaran kuesioner Jumlah kuesioner yang tidak kembali Jumlah kuesioner yang kembali M ASB Total M ASB Total M ASB Total 1. Universitas Sultan Ageng Tirtayasa 16 11 27 6 - 6 10 11 21 2.
IAIN Sultan Maulana Hasanuddin
5 10 15 3 - 3 2 10 12 3.
Universitas Pendidikan Indonesia
32 12 44 17 - 17 15 12 27 4. Universitas Terbuka 20 11 31 9 - 9 11 11 22 Jumlah kuesioner 73 44 117 35 35 38 44 82 Jumlah kuesioner yang diolah 82
mantan  auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  sebanyak  73  kuesioner  dan  kepada  auditor  SPI yang sedang berjalan sebanyak 44 kuesioner. Dari jumlah tersebut kuesioner yang kembali berjumlah  82  kuesioner  atau  hanya  70.09%    yang  terdiri  dari  38  kuesioner  yang  berasal dari responden mantan SPI  dan 44 kuesioner yang berasal dari responden auditor SPI yang sedang berjalan. Kuesioner yang tidak kembali berjumlah 35 kuesioner atau 29.91% yang berasal dari mantan auditor SPI. Kuesioner yang tidak kembali disebabkan karena  mantan auditor  SPI  sulit  ditemui  dan  mantan  auditor  SPI  kembali  menyelesaikan  tugas  dan tanggungjawabnya  sebagai  fungsional  dosen  untuk  melaksanakan  Tri  Dharma  Perguruan Tinggi,  sehingga  tidak  memiliki  waktu  luang  untuk  mengisi  kuesioner  tersebut. Berdasarkan kuesioner yang kembali, kuesioner yang dapat diolah sebanyak  82 kuesioner atau  70.09%,  sedangkan  yang  tidak  dapat  diolah  sebanyak  35  kuesioner  atau  29.91%  hal ini disebabkan karena kuesioner tidak di isi dengan lengkap.
Jumlah responden yang memiliki jabatan sebagai mantan ketua SPI dan  ketua SPI pada periode yang sekarang adalah sebanyak 13 orang (15.85%), mantan wakil ketua SPI dan  ketua  SPI  yang  sekarang  adalah  9  orang  (10.98%),  jabatan  mantan  koordinator  audit dan  koordinator  audit  yang  sekarang  adalah  sebanyak  23  orang  (28.05%),  untuk  jabatan sebagai mantan auditor dan auditor pada periode sekarang sebanyak 37 orang (45.12%).
Jumlah  responden  auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  jenis  kelamin  laki-laki  yang merespon  kuesioner  sebanyak  54  auditor  atau  65.85%,  sisanya  28  auditor  atau  34.15% adalah  auditor  berjenis  kelamin  perempuan.  Mayoritas  auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang adalah  laki-laki,  hal  tersebut  disebabkan  beban  kerja  auditor  SPI  di  PTN  sangat  banyak sehingga laki-laki dianggap lebih kompeten sebagai auditor dibanding perempuan.
Jumlah  auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  sebagai  responden  yang  berusia  21-30 tahun  adalah  1  orang  (1.21%),  untuk  usia  antara  31-40  tahun  adalah  34  orang  (41.46%), untuk  usia  41-50  tahun  adalah  28  orang  (34.15%),  dan  untuk  usia  >  50  adalah  19  orang (23.18%). Hal ini menunjukkan bahwa mayoritas auditor SPI pada PTN di Serang berusia berkisar antara 31-40 tahun yaitu berjumlah 34 orang dan tergolong masih cukup produktif untuk menjalankan kegiatannya sebagai auditor SPI pada PTN di Serang.
Jumlah  auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  sebagai  responden  yang  berpendidikan untuk  lulusan  S2  adalah  60  orang  (73.17%)  dan  untuk  lulusan  S3  sebanyak  22  orang (26.83%).  Pendidikan  yang  paling  dominan  sebagai  auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang adalah  lulusan  S2.  Jumlah  mantan  auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  sebagai    responden
yang  memiliki pengalaman bekerja sebagai auditor  0  - 2 tahun adalah sebanyak 29 orang (76.32%),  kemudian  untuk  lama  bekerja  2  -  4  tahun  adalah  sebanyak  9  orang  (23.68%). Hal  ini  menunjukkan  bahwa  mayoritas  mantan  auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  yang menjadi  responden  memiliki  lama  bekerja  selama  0  -  2  tahun  yaitu  sebanyak  29  orang (76.32%) yang berarti mantan auditor SPI tersebut sebagian besar bekerja satu kali periode pengangkatan yang masa kerjanya 0 – 2 tahun.
Jumlah  auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  yang  sedang  berjalan  atau  pada  periode yang sekarang sebagai  responden yang memiliki pengalaman bekerja sebagai auditor 0 - 2 tahun adalah sebanyak 36 orang (81.82%), kemudian untuk lama bekerja 2 - 4 tahun adalah sebanyak 8 orang (18.18%). Hal ini menunjukkan bahwa mayoritas auditor SPI pada PTN di Serang yang sedang berjalan atau pada periode yang sekarang  yang menjadi responden memiliki lama bekerja selama 0 - 2 tahun yaitu sebanyak 36 orang (81.82%) yang berarti auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  yang  sedang  berjalan  atau  ada  periode  yang  sekarang sebagian  besar  bekerja  satu  kali  periode  pengangkatan  yang  masa  masa  kerjanya  0  –  2 tahun.
Berikut ini adalah hasil dari statistik deskriptif atas variabel penelitian yang dapat dilihat pada tabel sebagai berikut.

## Tabel . Descriptive Statistics atas Variabel Penelitian
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation PK 82 12 20 16.24 1.963 KOMP 82 12 20 16.31 2.085 INDP 82 18 30 24.49 3.019 DPC 82 12 20 16.21 2.301 KAI 82 17 30 25.27 3.220 Valid N (listwise) 82
Sumber: Output SPSS (2017)
Dari  tabel  tersebut  menunujukkan  bahwa  nilai  minimum  variabel  Pengalaman Kerja  (PK)  12,  nilai  maksimum  20,  standard  deviasi  1.963  dan  mean  16.24  maka  dapat disimpulkan pengalaman kerja auditor SPI pada PTN di Serang sudah cukup pengalaman. Untuk  variabel  Kompetensi  Auditor  Internal  (KOMP)  menunjukkan  nilai  minimum  12, nilai  maksimum  20,  standard  deviasi  2.085  dan  mean  16.31  maka  dapat  disimpulkan kompetensi  auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  Banten  sudah  cukup  kompeten.  Untuk variabel  Independensi  (INDP)  menunjukkan  nilai  minimum  18,  nilai  maksimum  30, standard  deviasi  3.019  dan  mean  24.49  maka  dapat  disimpulkan  independensi  yang dirasakan oleh  auditor SPI pada PTN di Serang Banten sudah independen. Untuk variabel
Due  Professional  Care (DPC)  menunjukkan  nilai  minimum  12,  nilai  maksimum  20, standard  deviasi  2.031  dan  mean  16.21  maka  dapat  disimpulkan  kemahiran  professional yang  cermat  dan  seksama    auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  Banten  sudah  cukup  baik. Untuk  variabel Due  Professional  Care (DPC)  menunjukkan  nilai  minimum  12,  nilai maksimum 20, standard deviasi 2.031 dan mean 16.21 maka dapat disimpulkan kemahiran professional  yang  cermat  dan  seksama    auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  Banten  sudah cukup baik. Untuk variabel Kualitas Audit Internal (KAI) menunjukkan nilai minimum 17, nilai  maksimum  30,  standard  deviasi  3.220  dan  mean  25.27  maka  dapat  disimpulkan auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  Banten  merasakan  bahwa  kualitas  audit  internal  yang dihasilkan sudah baik.
Pengolahan  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan Structural  Equation Modeling  (SEM)  dengan  Smart  PLS .  Dari  analisis  data  dengan  menggunakan  PLS  maka  dapat dilihat hasil dari analisis data pada tabel  berikut ini:

## Tabel .  Outer model value, discriminant validity and composite reliability
Variable                        Outer loadings    AVE     Composite Reliability         R-Square Pengalaman Kerja         0.638 – 0.811     0.557          0.832
Kompetensi                   0.616 – 0.788     0.550          0.830 Independensi                 0.649 – 0.780     0.517          0.864
Due Professional Care 0.696 – 0.856     0.619          0.866                                  0.459 Kualitas Audit Internal 0.642 – 0.817     0.512          0.864                                  0.476
Dilihat  dari  tabel    di  atas  menunjukkan  bahwa  outer  loading  untuk  semua  varibel dalam  penelitian  ini  (pengalaman  kerja,  kompetensi,  independensi,  due  profesional  care dan kualitas audit internal) tidak ada yang dieliminasi karena nilai outer loadingnya di atas 0.5. Untuk  nilai average  variance extracted (AVE)  pada semua  variabel dalam penelitian ini  0.512  –  0.619  berada  di  atas  0.50  maka  dapat  disimpulkan  semua  variabel  dalam penelitian  ini  sudah  valid.  Sedangkan  untuk  nilai  Composite  Reliability  untuk  semua variabel  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  nilai  diantara  0.830  –  0.866  dimana  nilai Composite Reliability di atas 0.7 maka dapat disimpulkan semua variabel dalam penelitian ini sudah reliabel. Sedangkan untuk  nilai R-square variabel due professional care sebesar 0.459dan  variabel  kualitas  audit  internal  sebesar  0.476.  Semakin  tinggi R - square ,  maka semakin besar variabel independen tersebut dapat menjelaskan variabel dependen sehingga semakin baik persamaan struktural. Untuk variabel due professional care memiliki nilai R- square sebesar  0.459  yang  berarti  variabilitas  konstruk due  professional  care yang  dapat dijelaskan  oleh  variabilitas  konstruk  kompetensi  auditor  internal  dan  independensi  45.9%
sedangkan sisanya dijelaskan oleh variabel-variabel lain diluar variabel yang diteliti.Untuk variabel  kualitas  audit  internal  memiliki  nilai R-square sebesar  0.476  yang  berarti variabilitas konstruk kualitas audit internal yang dapat dijelaskan oleh variabilitas konstruk pengalaman  kerja,  kompetensi  auditor  internal,  dan  independensi  sebesar  47.60% sedangkan sisanya dijelaskan oleh variabel-variabel lain diluar variabel yang diteliti.
Signifikan parameter yang diestimasi memberikan informasi yang sangat berguna mengenai  pengaruh  antara  variabel-variabel  penelitian.  Batas  untuk  menolak  dan menerima  hipotesis  yang  diajukan  adalah  ±  1.96.  Pengujian inner  model atau  model struktural dilakukan untuk melihat hubungan antara konstruk. Adapun inner model dalam penelitian ini dapat dilihat pada tabel  berikut ini.

## Tabel . Result for Inner Weights
Original Sample Estimate Mean of Subsamples Standard Deviation T-Statistic KOMP -> DPC 0.404 0.394 0.104 3.948 INDP -> DPC 0.541 0.548 0.085 6.500 PK -> KAI 0.251 0.278 0.095 2.684 KOMP -> KAI 0.293 0.342 0.102 2.921 INDP -> KAI 0.274 0.288 0.137 2.009 DPC -> KAI 0.254 0.207 0.126 2.043
Sumber: Output Smart PLS (2017)
Pengaruh  kompetensi  terhadap due professional care menunjukkan  nilai original sample  estimate sebesar  0.404  dan  signifikan  dengan  nilai  t-statistik  sebesar  3.948  yang lebih  besar  dari  t-tabel  (1.96).  Hasil  data  yang  telah  diolah  tersebut  dapat  disimpulkan bahwa  kompetensi  auditor  internal  memiliki  pengaruh  positif  terhadap due  professional care .  Dengan  demikian  hipotesis  1  diterima.  Pengaruh  independesi  terhadap due professional care menunjukkan nilai original sample estimate sebesar 0.541 dan signifikan dengan  nilai  t-statistik  sebesar  6.500  yang  lebih  besar  dari  t-tabel  (1.96)  yang  berarti hipotesis  2  diterima.  Pengaruh  kompetensi  terhadap  kualitas  audit  internal  menunjukkan nilai original  sample  estimate sebesar  0.251  dengan  nilai  t-statistik  sebesar  2.684  yang lebih  besar  dari  t-tabel  (1.96)  yang  berarti  hipotesis  3  diterima.  Pengaruh  kompetensi terhadap kualitas audit internal menunjukkan nilai original sample estimate sebesar 0.293 dengan  nilai  t-statistik  sebesar  2.921  yang  lebih  besar  dari  t-tabel  (1.96)  yang  berarti hipotesis  4  diterima.  Pengaruh  independensi  terhadap  kualitas  audit  menunjukkan  nilai original  sample  estimate sebesar  0.274  dengan  nilai  t-statistik  sebesar  2.009  yang  lebih besar dari t-tabel (1.96)  yang berarti  hipotesis  5 diterima. Dan Pengaruh due professional
care terhadap  kualitas  audit  internal  menunjukkan  nilai original  sample  estimate sebesar 0.254  dan  signifikan  dengan  nilai  t-statistik  sebesar  2.043  yang  lebih  besar  dari  t-tabel (1.96) yang berarti hipotesis 6 diterima.
Tabel . Pengaruh Kompetensi Auditor Internal terhadap Kualitas Audit Internal melalui Due Professional Care (sebagai Variabel Intervening
Pengaruh Langsung KOMP – KAI Pengaruh Tidak Langsung KOMP – DPC Pengaruh Tidak Langsung DPC - KAI Total Pengaruh Langsung + Pengaruh Tidak Langsung 1+ ((2) x (3)) (1) (2) (3) (4) 0,291 0,402 0,252 0,291 + (0,402 x 0,252) = 0,392
Sumber: Data olahan dari output PLS (2017)
Berdasarkan  pengolahan  data  yang  diperoleh,  yang  disajikan  dalam  tabel  6, menunjukkan  nilai  total  pengaruh  langsung  dan  pengaruh  tidak  langsung  sebesar  0,392 lebih  besar  dari  pengaruh  langsung  0,291.  Dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa Due Professional Care memediasi pengaruh kompetensi auditor internal terhadap kualitas audit internal. Atau dapat dikatakan bahwa Due Professional Care sebagai variabel intervening yang  dapat  memediasi  pengaruh  kompetensi  auditor  internal  terhadap  kualitas  audit internal.  Kompetensi auditor internal berpengaruh terhadap kualitas audit internal sebesar 0,291,  kompetensi  auditor  internal  berpengaruh  terhadap Due  Professional  Care sebesar 0,402  dan Due  Professional  Care berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  internal  sebesar 0,2522.    Dengan  demikian  kompetensi  auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  berpengaruh terhadap kualitas audit internal melalui Due Professional Care sebesar 0,392.
Tabel  Pengaruh Independensi  Auditor  Internal  terhadap  Kualitas  Audit  Internal melalui Due Professional Care (sebagai Variabel Intervening
Pengaruh Langsung NDP – KAI Pengaruh Tidak Langsung NDP – DPC Pengaruh Tidak Langsung DPC - KAI Total Pengaruh Langsung + Pengaruh Tidak Langsung 1+ ((2) x (3))
(1) (2) (3) (4) 0,272 0,539 0,252 0,272 + (0, x 0,252) = 0,399
Sumber: Data olahan dari output PLS (2017)
Berdasarkan  pengolahan  data  yang  diperoleh,  yang  disajikan  dalam  tabel  7, menunjukkan  nilai  total  pengaruh  langsung  dan  pengaruh  tidak  langsung  sebesar  0,399
lebih  besar  dari  pengaruh  langsung  0,272.  Dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa Due Professional Care memediasi pengaruh idependensi auditor internal terhadap kualitas audit internal. Atau dapat dikatakan bahwa Due Professional Care sebagai variabel intervening yang  dapat  memediasi  pengaruh  independensi  auditor  internal  terhadap  kualitas  audit internal.  Independensi auditor internal berpengaruh terhadap kualitas audit internal sebesar 0,272, independensi auditor internal berpengaruh terhadap Due Professional Care sebesar 0,539  dan Due  Professional  Care berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  internal  sebesar 0,252.    Dengan  demikian  independensi  auditor  SPI  pada  PTN  di  Serang  berpengaruh terhadap kualitas audit internal melalui Due Professional Care sebesar 0,399.

## Conclusion, Limitation and Future Research
Secara  keseluruhan  hasil penelitian  ini dapat meningkatkan  kualitas audit  internal. Kompetensi  auditor  internal  berpengaruh  positif  terhadap due  professional  care dan konsisten  dengan  penelitian  (Dityatama,  2015) , sehingga  semakin  tinggi  kompetensi seorang auditor maka akan semakin tinggi terciptanya due professional care dalam proses audit.Independensi  berpengaruh  positif  terhadap due  professional  care dan  konsisten dengan  penelitian  (Dityatama,  2015) , sehingga  semakin  tinggi  auditor  mempertahankan sikap independensinya maka akan semakin tinggi terciptanya due professional care dalam proses audit. Due professional care berpengaruh positif terhadap kualitas audit internal dan konsisten dengan penelitian  Dityatama (2015) bahwa penggunaan  kemahiran professional dengan cermat dan seksama ( due professional care) memberikan pengaruh terhadap  hasil audit yang dilaporkan oleh auditor.
Kompetensi auditor internal berpengaruh positif terhadap kualitas audit internal dan konsisten  dengan  penelitian  Dityatama  (2015),  sehingga  semakin  tinggi  kompetensi seorang  auditor  maka  semakin  baik  kualitas  auditnya.  Independensi  auditor  internal berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  internal.  Auditor  harus  memiliki  kemampuan dalam  mengumpulkan  setiap  informasi  yang  dibutuhkan  dalam  pengambilan  keputusan audit  dimana  hal  tersebut  harus  didukung  dengan  sikap  independen.  Sikap  independen merupakan hal yang melekat pada diri auditor, sehingga independen seperti telah menjadi syarat mutlak yang harus dimiliki oleh seorang auditor.
Pengalaman kerja berpengaruh positif terhadap kualitas audit internal dan konsisten dengan  penelitian  Dityatama  (2015),  sehingga  semakin  tinggi  tingkat  pengalaman  kerja seorang auditor maka hasil audit yang dihasilkan semakin berkualitas. Kompetensi auditor
internal  dan  independensi  memediasi  pengaruh  antara due  professional  care terhadap kualitas  audit  internal  dan  konsisten  dengan  penelitian  Bouhawia et  al (2015).  Semakin tinggi  kompetensi seorang auditor maka semakin tinggi pula terciptanya due professional care yang pada akhirnya menghasilkan kualitas audit yang baik. Kompetensi yang dimiliki seorang auditor didukung dengan kecermatan dan keseksamaan menghindarkan terjadinya kecerobohan  untuk  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik.  Selanjutnya,  semakin  tinggi sikap  independensi  auditor  maka  semakin  tinggi  terciptanya due  professional  care yang akhirnya  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik.  Sikap  independen  auditor  dengan didukung  kecermatan  dan  keseksamaan  yang  dilakukan  oleh  seorang  auditor  diharapkan menghasilkan kualitas audit yang semakin baik.
Sebaiknya auditor dalam melakukan pengauditan harus memiliki pengalaman kerja yang  cukup  dalam  profesi  yang  ditekuninya  dan  dituntut  untuk  memenuhi  kualifikasi teknis  agar  memiliki  keunggulan  dalam  beberapa  hal  diantarnya:  mendeteksi  kesalahan, memahami  kesalahan,  dan  mencari  penyebab  munculnya  kesalahan.  Semakin  lama  masa kerja  dan  banyaknya  tugas  audit  yang  dimiliki  oleh  auditor  maka  semakin  baik  dan meningkat  pula  kualitas  audit  yang  dihasilkannya.  Dan  diharapkan  penelitian  ini memberikan  informasi,  pemikiran  dan  menambah  referensi  bagi  penelitian  selanjutnya, serta  memberi  informasi  bagi  Universitas  Negeri  di  Jakarta  agar  dapat  menjadi  masukan dalam meningkatkan kualitas audit internal.

## Daftar Pustaka
Alim, M. Nizarul, Hapsari, dan  Purwanti. 2007.  Pengaruh Kompetensi dan Independensi terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi.

## Simposium Nasional Akuntansi X. Makassar
Badjuri, Achmat. 2011. Faktor-Faktor yang berpengaruh terhadap Kualitas Audit Auditor Independen  pada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  di  Jawa  Tengah. Dinamika Keuangan dan Perbankan. Vol. 3, No. 2. ISSN: 1979-4878
Bouhawia,  Mohammed,  Gugus  Irianto,  Zaki  Baridwan.  2015. The  Effect  of  Working Experience,  Integrity,  Competence,  and  Organizational  Commitment  on  Audit Quality  (Survey  State  Owned  Companies  In  Libya).  IOSR  Journal  of  Economics and Finance (IOSR-JEF) Volume 6, Issue 4. Ver. II (Jul.-Aug. 2015), pp 60-67. e- ISSN: 2321-5933, p-ISSN: 2321-5925
Dityatama. 2015 . The Influence of Internal Auditor’s Competency and Independency to the Internal Auditor’s Due Professional Care and the Implication to the Internal Audit
Quality . Research  Journal  of  Finance  and  Accounting. Vol.  6,  No.  6.  ISSN  2222- 2847
Kym Boon, Jill McKinnon, Philip Ross. 2008. “Audit Service Quality in Compulsory Audit Tendering: Preparer Perceptions and Satisfaction”. Accounting Research Journal, Vol. 21 Iss: 2, pp.93 – 122
Mansouri,  Pirayesh  &  Salehi.  2009. “Audit  Competence  and  Audit  Quality:    Case  in Emerging Economy”. International Journal of Businness and Management, Vol. 4 No. 2
Nelson,  Mark.  2009. “A  Model  and  Literature  Review  of  Professional  Skepticism  in Auditing ”. Business and Economics Accounting, Vol 28 page 1-34
Pratiwi,  Komang  Asri,  Putra  Astika,  Dharma  Suputra.  2013. Pengaruh  Independensi  dan Kompetensi  Auditor  pada  Kualitas  Audit  dengan  Due  Professional  Care  sebagai Variabel Intervening di Kantor Akuntan Publik Se-Provinsi Bali . Fakultas Ekonomi Universitas Udayana
Singgih,  Elisa  Mulyani  dan  Icuk  Rangga  Bawono.  2010. Pengaruh  Independensi, Pengalaman,  Due  Professional  Care  dan  Akuntabilitas  terhadap  Kualitas  Audit. Simposium Nasional Akuntansi XIII. Purwokerto
Sukriah,  Ika,  Akram,  Inapty.  2009. Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi, Obyektifitas,  Integritas  dan  Kompetensi  Terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan. Simposium Nasional Akuntansi XII. Palembang
Suyono,  Eko.  2012. Determinant  Factors  Affecting  the  Audit  Quality:  An  Indonesian Perspective. Global Review of Accounting and Finance