## ANALISIS PEMBENTUKAN CADANGAN KERUGIAN PENURUNAN NILAI DI BANK BTN
Elly Astuti 2 Pendidikan Akuntansi FKIP Universitas PGRI Madiun ellyastuti@unipma.ac.id Nur Wahyuning Sulistyowati 2 Pendidikan Akuntansi FKIP Universitas PGRI Madiun nurwahyu@unipma.ac.id

## ABSTRAK
Penelitan  bertujuan  untuk  mengungkapkan  proses  pembentukan cadangan  kerugian  penurunan  nilai  di  Bank  BTN.  Alasan pemilihan Bank BTN sebagai fokus penelitian karena karakteristik uniknya  dengan  segmentasi  utama  pada  Kredit  Perumahan Rakyat (KPR) dengan jangka waktu yang relatif lama dan plafon yang  cukup  besar  sehingga  menghadapi  resiko  kredit  yang dihadapi  semakin  tinggi.  Penelitian  ini  menggunakan  analisis deskriptif  kualitatif  sebagai  metode  analisisnya.  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  Bank  BTN  telah  menerapkan  proses penghitungan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai sesuai dengan standar regulasi yang berlaku sesuai dengan PAPI (2008), PSAK 55 (2015)  dan  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan.  Sebagai  langkah manajemen risiko atas Kredit Perumahan Rakyat, Bank BTN telah melakukan sistem jual lepas dengan pengalihan risiko kepada PT. Sarana  Multigriya  Finansial,  dengan  demikian  segmen  utama Bank  BTN  yang  bergerak  dibidang  KPR  tidak  berpengaruh signifikan atas penurunan nilai aset keuangan yang dimilikinya.
ASSETS Jurnal Akuntansi dan Pendidikan Vol. 7 No. 1 Hlmn. 35-44 Madiun, April 2018 p-ISSN: 2302-6251 e-ISSN: 2477-4995
Artikel masuk: 15 November 2017 Tanggal diterima:
Kata Kunci : Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai;  Risiko
Kredit; PSAK 55

## ABSTRACT
Research  aims  to  disclose  the  process  of  establishing  allowance  for impairment losses in Bank BTN. The reason for choosing Bank BTN as the  focus  of  the  study  is  because  of  its  unique  characteristics  with  the main  segmentation  in  the  Housing  Loans  (KPR)  with  a  relatively  long period  of  time  and  a  large  enough  ceiling  to  face  the  higher  credit  risks faced.  The  method  of  analysis  used  in  this  research  is  descriptive qualitative.  The  results  of  the  study  show  that  Bank  BTN  has implemented the process of calculating Reserves of Impairment Losses in accordance  with  applicable  regulatory  standards  in  accordance  with PAPI  (2008),  PSAK  55  (2015)  and  the  Financial  Services  Authority Regulation.  As  a  risk  management  measure  for  Housing  Loan,  Bank BTN  has  conducted  a  system  of  selling  off  with  risk  transfer  to  PT.
Sarana  Multigriya  Finansial,  thus  the  main  segment  of  Bank  BTN engaged in KPR does not significantly affect the impairment of financial assets.
Keywords :
Provision for Impairment Losses; Credit Risk; PSAK 55

## PENDAHULUAN
Salah  satu  lembaga  keuangan  yang  berfungsi  untuk  membentuk  stabilitas perekonomian nasional adalah perusahaan perbankan. Bank memberikan jasa layanan simpanan dana dari masyarakat kemudian menyalurkannya sebagai pinjaman kepada pemilik  usaha.  Simulasi  pinjaman  dari  perbankan  inilah  yang  kemudian  membantu para  pelaku  bisnis  untuk  melakukan  ekspansi  usahanya  ataupun  membantu perusahaan  untuk  memenuhi  likuiditasnya.  Kegiatan  menghimpun  dana  yang dilakukan  perusahaan  perbankan  juga  dapat  membantu  perusahaan  untuk memudahkan transaksi bisnis yang dijalankan serta menigkatkan efisiensi pengelolaan keuangannya. Aktivitas keuangan yang dilakukan pihak bank, akan meberikan profit berupa pendapatan bunga bagi bank.
Pendapatan  bunga  adalah  pendapatan  utama  bagi  operasional  perusahaan perbankan.  Pendapatan  bunga  bersih  diperoleh  dari  selisih  antara  bunga  atas pinjaman kredit nasabah dengan beban bunga yang harus dibayar bank atas simpanan ataupun produk perbankan lainnya yang digunakan nasabah. Semakin besar pinjaman yang  diberikan  kepada  nasabah  akan  meningkatkan  pendapatan  bunga  yang  berarti meningkatkan profitabilitasnya. Namun demikian semakin besar pemberian pinjaman kepada  nasabah  juga  meningkatkan  risiko  kredit  macet.  Untuk  itu,  perusahaan perbankan  diwajibkan  untuk  membentuk  cadangan  kerugian  penurunan  nilai  atas pinjaman yang diberikan kepada nasabah.
Penurunan nilai adalah suatu kondisi adanya bukti objektif terjadinya peristiwa yang  merugikan  sehingga  mempengaruhi  arus  kas  kontraktual  di  masa  yang  akan datang. Bank perlu membentuk cadangan kerugian penurunan nilai untuk penyisihan jika  terjadi  nilai  kredit  lebih  sedikit  dari  nilai  tercatat  awalnya  (PAPI,  2008:  178). Prosedur  penurunan  nilai  ini  juga  telah  ditetapkan  dalam  PSAK  55,  dimana perusahaan  diwajibkan  untuk  melakukan  observasi  atas  instrumen  keuangan  yang dimilikinya.  Jika  terdapat  bukti  yang  objektif,  perusahaan  harus  mengukur  dan mengakui  penurunan  nilai  tersebut  sesuai  dengan  klasifikasi  aset  keuangan  yang dimilikinya.
Suhartini dan Anwar (2016) menjelaskan bahwa pembentukan beban cadangan kerugian  penurunan  nilai  berpengaruh  terhadap  pendapatan  dan  kinerja  keuangan. Beberapa penelitian terdahulu (Arthana dan Noviari, 2014; Palanggan, Tinangon dan Budiarso,  2016;  Rotty,  Kalangi  dan  Pangarepan,  2016)  mengemukakan  bahwa perusahaan  perbankan  telah  mematuhi  regulasi  dan  menerapkan  pembentukan cadangan  kerugian  penurunan  nilai  pada  entitasnya.  Namun  demikian  beberapa analisis  yang  dilakukan  hanya  berdasarkan  regulasi  dalam  PSAK.  Arthana  dan Noviari  (2014)  membandingkan  proses  pembentukan  cadangan  kerugian  penurunan nilai  dengan  pedoman  akuntansi  perbankan  indonesia  dan  peraturan  menteri keuangan mengenai koreksi fiscal.
Perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian  sebelumnya  adalah,  analisis  dan pembahasan  didasarkan  pada  beberapa  regulasi  yang  harus  diterpkan  pada  sektor perbankan  yaitu  Pedoman  Akuntansi  Perbankan  Indonesia  (PAPI),  Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAk) dan peraturan Otoritas jasa Keuangan (POJK). Di samping  itu,  perusahaan  sampel  yang  dianalisis  adalah  Bank  BTN  dengan karakteristik  uniknya  yang  fokus  pada  segmen  Kredit  Perumahan  Rakyat  sehingga dimungkinkan  akan  memberikan  hasil  yang  berbeda.  Kredit  Perumahan  Rakyat memberikan  plafon  yang  cukup  besar  kepada  nasabah  dengan  jangka  waktu  yang relatif  lama.  Hal  ini  tentu  akan  menigkatkan  resiko  kredit  yang  mungkin  akan ditanggung oleh perusahaan. Untuk itu, pembentukan cadangan kerugian penurunan
nilai  pada  Bank  BTN  sangat    berpengaruh  untuk  kelangsungan  operasional  entitas karena sangat terkait dengan kinerja keuangan dan profitabilitas perusahaan.

## METODE PENELITIAN
Metode penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah deskriptif dengan analissi  deskriptif  yaitu  mengungkapkan  gambaran  sistematik  dan  faktual  atas fenomena  yang  terjadi  pada  perusahaan  untuk  dianalisis  lebih  lanjut.  Penelitian  ini menggunakan jenis data kualitatif yang diperoleh dari dokumentasi laporan keuangan perusahaan, PSAK 50, PSAK 55, PSAK 60, PSAK 68 dan PAPI 2008. Hasil dokumentasi laporan  keuangan  perusahaan  yang  dilakukan,  diperbandingkan  dengan  regulasi terkait  baik  yang  bersumber  dari  PSAK  ataupun  PAPI.  Proses  pembandingan difokuskan  pada  pembentukan  cadangan  kerugian  penurunan  nilai  instrumen keuangan  yang  dimiliki  oleh  Bank  BTN.  Hasil  pembandingan  kemudian dikomparasikan  dengan  konsep  teori  yang  ada  untuk  membentuk  pengembangan teori selanjutnya.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
PSAK  55  memberikan  regulasi  bahwa  penurunan  nilai  hanya  dapat  dilakukan jika  terdapat  bukti  objektif  yang  mendasarinya.  Apabila  kerugian  penurunan  nilai masih  berupa  estimasi,  tidak  dapat  diberlakukan  pada  instrument  keuangan, waluapun  kondisi  tersebut  sangat  mungkin  terjadi.  Hal  ini  tentu  sangat  besar resikonya  bagi  perusahaan  perbankan  dengan  segmen  usaha  utama  di  bidang prekreditan.  Untuk  itu  Bank  Indonesia  memberikan  petunjuk  bahwa  bank  harus melakukan  klasifikasi  atas  kreditnya  sebagai  bentuk  penerapan prudential  regulation yang  tertuang  dalam  PAPI  (2008).  Bank  harus  sangat  berhati-hati  dalam  mengukur, mengakui  dan  mengungkapkan  kredit  yang  disalurkan  kepada  nasabah  dengan membentuk cadangan kerugian penurunan nilai.
Bank  BTN  telah  melakukan  pembentukan  cadangan  kerugan  penurunan  nilai utamanya untuk instrumen keuangan yang dimilikinya, baik untuk instrumen ekuitas, instrumen utang, pembiayaan nasabah atapun pembiayaan syariah. Adapun beberapa penerapan  beberapa  regulasi  dasar  terkait  penurunan  nilai  yang  diterpkan  di  Bank BTN adalah sebagai berikut:
Tabel  1.  Pembandingan  Praktik  Penurunan  Nilai  Aset  Keuangan  pada  Bank  BTN dengan Regulasi yang mendasarinya Dasar Pengaturan PAPI 2008 PSAK 55 Tahun 2015* Bank BTN Pada  setiap  tanggal  neraca entitas mengevaluasi apakah terdapat bukti obyektif bahwa aset keuangan  atau  kelompok aset  keuangan  mengalami penurunan nilai Pada  setiap  akhir  periode pelaporan, entitas mengevaluasi pakah terdapat  bukti  objektif bahwa  aset  keuangan  atau kelompok  aset  keuangan mengalami penurunan nilai    (PSAK  55  Paragraf 58) Pada setiap tanggal laporan posisi keuangan, Bank mengevaluasi apakah terdapat bukti obyektif bahwa aset keuangan yang tidak dicatat pada nilai wajar melalui laporan laba rugi telah mengalami penurunan nilai. Bukti  obyektif  bahwa  aset keuangan  atau  kelompok aset mengalami penurunan nilai  meliputi  data  yang Bukti  obyektif  bahwa  aset keuangan  atau  kelompok aset  keuangan  mengalami penurunan  nilai  termasuk Kriteria yang digunakan oleh Bank untuk menentukan bukti obyektif dari penurunan nilai

## ANALISIS PEMBENTUKAN CADANGAN ….
Dasar Pengaturan PAPI 2008 PSAK 55 Tahun 2015* Bank BTN dapat  diobservasi  yang menjadi  perhatian  dari pemegang  aset  tersebut mengeni peristiwa- peristiwa  yang  merugikan berikut ini: 1. Kesulitan keuangan signifikan  yang  dialami penerbit  atau  pihak peminjam. 2. Pelanggaran kontrak, seperti terjadinya wanprestasi atau tunggakan  pembayaran pokok atau bunga. 3. Pihak pemberi pinjaman, dengan alasan  ekonomi  atau hukum sehubungan dengan kesulitan keuangan  yang  dialami pihak peminjam, memberikan keringanan (konsesi)  pada  pihak peminjam  yang  tidak mungkin  diberikan  jika pihak  peminjam  tidak mengalami kesulitan tersebut. 4. Terdapat  kemungkinan bahwa  pihak  peminjam akan  dinyatakan  pailit atau melakukan reorganisasi  keuangan lainnya. 5. Hilangnya  pasar  aktif dari aset keuangan akibat kesulitan keuangan atau, 6. Data yang dapat diobservasi mengindikasikan adanya penurunan yang dapat diukur atas estimasi  arus  kas  masa datang  dari  kelompok aset  keuangan  sejak pengakuan  awal  aset data yang dapat diobservasi  yang  menjadi perhatian  dari  pemegang aset tersebut mengeni peristiwa merugikan berikut ini: 1. Kesulitan keuangan signifikan yang dialami penerbit  atau  pihak peminjam. 2. Pelanggaran kontrak, seperti  terjadinya  gagal bayar  atau  tunggakan pembayaran pokok atau bunga. 3. Pihak pemberi pinjaman, dengan alasan  ekonomik  atau hukum sehubungan dengan kesulitan keuangan  yang  dialami pihak peminjam, memberikan keringanan (konsesi)  pada  pihak peminjam  yang  tidak mungkin  diberikan  jika pihak  peminjam  tidak mengalami kesulitan tersebut. 4. Terdapat  kemungkinan bahwa  pihak  peminjam akan  dinyatakan  pailit atau melakukan reorganisasi  keuangan lainnya. 5. Hilangnya  pasar  aktif dari aset keuangan akibat kesulitan keuangan atau, 6. Data yang dapat diobservasi mengindikasikan adanya penurunan yang dapat diukur atas
estimasi  arus  kas  masa depan  dari  kelompok aset  keuangan  sejak pengakuan  awal  aset
adalah sebagai berikut: 1. kesulitan keuangan signifikan yang dialami penerbit atau pihak peminjam 2. pelanggaran kontrak, seperti terjadinya wanprestasi atau tunggakan pembayaran pokok atau bunga 3. pihak pemberi pinjaman, dengan alas an ekonomi atau hukum sehubungan dengan kesulitan keuangan yang dialami pihak peminjam, memberikan keringanan (konsesi) pada pihak peminjam yang tidak mungkin diberikan jika pihak peminjam tidak mengalami kesulitan tersebut 4. terdapat kemungkinan bahwa pihak peminjam akan dinyatakan pailit atau melakukan reorganisasi keuangan lainnya
5. hilangnya pasar aktif dari aset keuangan akibat kesulitan keuangan; atau 6. data yang dapat diobservasi mengindikasikan adanya penurunan yang dapat diukur atas estimasi arus kas masa datang dari kelompok aset keuangan sejak pengakuan awal aset dimaksud, meskipun penurunannya belum dapat diidentifikasi terhadap aset keuangan secara individual dalam

## ASSETS JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 7 NO 1 APRIL 2018 HLMN. 35-44
Dasar Pengaturan PAPI 2008 PSAK 55 Tahun 2015* Bank BTN dimaksud, meskipun penurunannya belum dapat diidentifikasi terhadap  aset  keuangan secara  individual  dalam kelompok  aset  tersebut termasuk: a. Memburuknya  status pembayaran pihak peminjam dalam kelompok tersebut (misalnya meningkatnya tunggakan pembayaran atau meningkatnya jumlah pihak peminjam kartu kredit yang mencapai batas  kreditnya  dan hanya mampu membayar cicilan bulanan minimal) atau, b. Kondisi ekonomi nasional  atau  lokal yang berkorelasi dengan  wanprestasi atas aset dalam kelompok tersebut (misalnya bertambahnya tingkat pengangguran di area  geografis  pihak peminjam,  turunnya harga property untuk kredit  property  di wilayah yang relevan, turunnya harga  minyak  untuk pinjaman yang diberikan kepada produsen minyak dan  memburuknya kondisi industry yang  mempengaruhi pihak peminjam
tersebut, meskipun penurunannya belum dapat diidentifikasi terhadap  aset  keuangan secara  individual  dalam kelompok  aset  tersebut termasuk: a. Memburuknya status  pembayaran pihak peminjam dalam kelompok tersebut (contoh meningkatnya tunggakan pembayaran atau meningkatnya jumlah pihak peminjam kartu kredit yang mencapai batas kreditnya dan hanya mampu  membayar cicilan bulanan minimal) atau, b. Kondisi ekonomik nasional  atau  lokal yang berkorelasi dengan  gagal  bayar atas aset dalam kelompok tersebut (contohnya bertambahnya tingkat pengangguran di area  geografis  pihak peminjam,  turunnya harga property untuk kredit  property  di wilayah yang relevan, turunnya harga  minyak  untuk pinjaman yang diberikan kepada produsen minyak, atau  memburuknya kondisi industry yang  mempengaruhi pihak peminjam
kelompok aset tersebut,
termasuk: a. memburuknya status pembayaran pihak peminjam dalam kelompok tersebut; dan b. kondisi ekonomi nasional atau local yang berkorelasi dengan wanprestasi atas aset dalam kelompok tersebut.

## ANALISIS PEMBENTUKAN CADANGAN ….
Dasar Pengaturan PAPI 2008 PSAK 55 Tahun 2015* Bank BTN dalam kelompok tersebut. dalam kelompok tersebut  (PSAK  55 Paragraf 59). Entitas pertama kali menentukan bahwa terdapat  bukti  objektif mengenai  penurunan  nilai secara  individual  atas  aset keuangan  yang  signifikan secara  individual,  dan untuk  aset  keuangan  yang tidak  signifikan  secara individual  terdapat  bukti penurunan  nilai  secara individual  atau  kolektif. Jika  entitas  menentukan tidak terdapat bukti objektif mengenai penurunan  nilai  atas  aset keuangan  yang  dinilai secara  individual,  terlepas aset  keuangan  tersebut signifikan atau tidak, maka entitas  memasukkan  aset tersebut ke dalam kelompok  aset  keuangan yang memiliki karakteristik  risiko  kredit yang  serupa  dan  menilai penurunan  nilai  kelompok tersebut  secara  kolektif. Aset yang penurunan nilainya dinilai secara individual,  dan  untuk  itu kerugian  penurunan  nilai diakui  atau  tetap  diakui, tidak termasuk dalam penilaian  penurunan  nilai secara kolektif. Entitas pertama kali menentukan bahwa terdapat  bukti  objektif mengenai  penurunan  nilai secara  individual  atas  aset keuangan  yang  signifikan secara  individual,  dan secara  individual atau kolektif untuk aset keuangan yang tidak signifikan secara individual.  Jika  entitas menentukan  bahwa  tidak terdapat  bukti  objektif mengenai  penurunan  nilai atas  aset  keuangan  yang dinilai  secara  individual,
terlepas  aset  keuangan tersebut  signifikan  atau tidak, maka entitas memasukkan  aset  tersebut ke  dalam  kelompok  aset keuangan  yang  memiliki karakteristik  risiko  kredit yang  serupa  dan  menilai penurunan  nilai  kelompok tersebut  secara  kolektif.
Aset yang penurunan nilainya dinilai secara individual,  dan  untuk  itu kerugian  penurunan  nilai diakui  atau  tetap  diakui, tidak termasuk dalam penilaian  penurunan  nilai secara  kolektif  (PSAK  55 Paragraf 64). Bank menetapkan kredit yang harus dievaluasi penurunan nilainya secara individual, jika memenuhi salah satu kriteria di bawah ini:
1. Kredit yang secara individual memiliki nilai signifikan dan memiliki bukti obyektif penurunan nilai 2. Kredit yang direstrukturisasi yang secara individual memiliki nilai signifikan
Bank menetapkan kredit yang harus dievaluasi penurunan nilainya secara kolektif, jika memenuhi salah satu kriteria di bawah ini:
1. Kredit yang secara individual memiliki nilai signifikan namun tidak memiliki bukti obyektif penurunan nilai 2. Kredit yang secara individual memiliki nilai tidak signifikan 3. Kredit yang direstrukturisasi yang secara individual memiliki nilai tidak signifikan
* Penelitian ini menggunakan PSAK 2015 sebagai dasar analisis karena laporan keuangan yang digunakan masih menggunakan pedoman tersebut.
Sumber: PAPI (2008), PSAK (2015), Laporan Keuangan Bank BTN (2016).
Berdasarkan analisis pada Tabel 1 diketahui bahwa apa yang sudah diterapkan Bank  BTN  dalam  praktik  penurunan  nilai  aset  keuangannya  telah  sesuai  dengan regulasi  yang  tertuang  dalam  PAPI  ataupun  PSAK.  Lebih  jauh  ditemukan  bahwa dalam  menentukan  besarnya  cadangan  atas  kerugian  penurunan  nilai  atas  aset keuangan,  Bank  BTN  juga  telah  mematuhi  peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK),

## ASSETS JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 7 NO 1 APRIL 2018 HLMN. 35-44
dengan jumlah cadangan kerugian penurunan nilai atas aset keuangan yang  berkisar antara 1-100% bergantung pada klasifikasi risiko kredit yang diberikan.
Ketentuan  OJK  yang  tertuang  dalam  POJK  No.  29  Paragraf  5  Pasal  33  (2014) tentang  penyelenggaraan  usaha  perusahaan  pembiayaan,  menjelaskan  bahwa  entitas harus  memebentuk  cadangan  kerugian  penurunan  nilai  atas  pembiayaan  yang diberikannya kepada konsumen. Adapun besaran cadangan yang  wajib dialokasikan perusahaan sesuai dengan klasifikasi risiko kredit yang tertuang dalam POJK No. 16 Pasal 43 tentang Penilaian Kualitas Aset Bank Umum Syariah Dan Unit Usaha Syariah yaitu: 1) Cadangan penyisihan penghapusan aset dalam kategori lancar minimal 1%; 2) Aset  Produktif  yang  digolongkan  dalam  perhatian  khusus  dialokasikan  5%    dari setelah  dikurangi  nilai  agunan;  3)  Aset  Produktif  dan  Aset  Non  Produktif  yang digolongkan  kurang  lancar  dialokasikan  15%  setelah  dikurangi  nilai  agunan;  4) Aset Produktif  dan  Aset  Non  Produktif  yang  digolongkan  diragukan  dialokasikan  50% setelah dikurangi nilai  agunan; atau 5) Aset Produktif dan  Aset Non  Produktif yang digolongkan macet dialokasikan 100% setelah dikurangi nilai agunan.
Pada praktiknya Bank BTN telah mengklasifikasikan semua pembiayaan kepada konsumen dengan mempertimbangkan agunan yang dimilikinya. Klasifikasi tersebut digunakan  sebagai  dasar  dalam  proses  penghitungan  besarnya  cadangan  kerugian penurunan  nilai  aset  keuangan  (kredit  pembiayaan)  yang  dimilikinya.  Adapun klasifikasi yang pembiayaan kredit di Bank BTN pada tahun 2016 diilustrasikan pada Gambar 1.
Gambar 1. Klasifikasi Pembiayaan Kredit Bank BTN Sumber: Laporan Keuangan Bank BTN (2016)

## ANALISIS PEMBENTUKAN CADANGAN ….
Regulasi  pembentukan  cadangan  kerugian  penurunan  nilai  sebagaimana diungkapkan dalam Tabel 1, baik aturan dalam PAPI (2008) ataupun PSAK 55 (2015) menjelaskan  bahwa  penurunan  nilai  hanya  dapat  diakui  jika  terdapat  bukti  objektif atas nilai aset keuangan secara individual ataupun kolektif. Untuk itu bank BTN telah menjelaskan  risiko  kredit  pembiayaannya  sesuai  dengan  kondisi  ekonomi  berbagai sector entitas mitra yang diilustrasikan pada Gambar 2.
Gambar 2. Pembiayaan Bank BTN berdasarkan Kolektibilas dan Kondisi Ekonomi Sumber: Laporan Keuangan Bank BTN (2016)
Prosentase  secara  keseluruhan  cadangan  kerugian  penurunan  nilai  yang dialokasikan oleh Bank BTN sebesar 2.116.034 dari total kredit yang diberikan senilai 164.446.381  adalah  1,287%.  Jumlah  tersebut  dinilai  cukup  untuk  menutup kemungkinan terjadinya kredit macet ataupun risiko kredit lainnya karena Bank BTN menggunakan  dasar  pengalaman  historis  untuk  menghitung  cadangan  kerugian penurunan  nilainya.  Pada  tahun  2016,  penghapusbukuan  kredit  bermasalah  sebesar 32, 15% dari cadangan kerugian penurunan nilai yang dibentuk. Hal ini membuktikan bahwa cadangan tersebut memang telah memadai.
Bank  BTN  yang  memiliki  segmen  yang  cukup  berbeda  daripada  entitas pembiayaan  lainnya.  Fokus  utama  Bank  BTN  yang  bergerak  pada  bidang  Kredit Perumahan Rakyat (KPR) dengan periode jatuh tempo lumayan panjang akan semakin meningkatkan  resiko  yang  dimilikinya.  Untuk  itu  Bank  BTN  telah  menerapkan manajemen risiko dengan system jual putus sesuai dengan aturan yang tertuang dalam PBI No.7/4/PBI/2005 tanggal 20 Januari 2005. Risiko atas penjualan kredit perumahan telah dialihkan kepada PT. Sarana Multi Griya dengan demikian segmen usaha utama Bank BTN yang fokus pada KPR tidak mempengaruhi proses pembentukan cadangan kerugian penurunan nilai secara signifikan.

## SIMPULAN
Berdasarkan  analisis  yang  telah  dilakukan  terhadap  proses  pembentukan cadangan kerugian penurunan nilai di Bank BTN ditemukan bahwa pada praktiknya bank  telah  mematuhi  semua  regulasi  yang  berlaku  diantaranya  PAPI,  PSAK  dan Peraturan  OJK.  Bank  BTN  telah  melakukan  klasifikasi  kredit  pembiayaanya  secara komprehensif  merliputi  risiko  kolektabilitas,  kondisi  ekonomi,  kondisi  geografis  dan beberapa  pertimbangan  lainnya  yang  mempengaruhi  risiko  gagal  bayar  konsumen. Bank  BTN  menggunakan  dasar  pengalaman  historis  ( historical  experience )  dan prosentase penyisiha penghapusan aset yang telah ditetapkan OJK dalam menetapkan besarnya cadangan kerugian penurunan nilai.
Kelemahan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  yang  dianalisis  hanya  satu perusahaan  perbankan.  Kondisi  entitas  bank  lainnya  mungkin  akan  berbeda  karena Bank  BTN  mempunyai  segmen  khusus  bidang  KPR.    Di  samping  itu  regulasi  yang digunakan  sebagai  dasar  pembentukan  cadangan  kerugian  penurunan  nilai  pada penelitian ini mengacu pada PSAK 55, PAPI 2008 dan POJK. PSAK 55 (2015) sampai dengan  saat  ini,  masih  mengacu  pada  IAS  39.  Sedangkan  PAPI  2008  juga  mengacu pada  aturan  dalam  PSAK  55.  PSAK  55  (2015)  dalam  revisi  yang  direncanakan  akan mengacu  pada  IFRS  karena  proses  pembentukan  cadangan  kerugan  penurunan nilai dianggap  terlalu  sedikit  dan  terlalu  telat  untuk  perkembangan  bisnis  global  yang sangat pesat.
Penelitian sejenis di masa yang akan datang dimungkinkan akan sangat berbeda karena  regulasi  yang  mendasari  (penyesuaian  PSAK  55  kepada  IFRS  9)  memberikan dampak yang sangat berbeda secara signifikan.  Pengembangan penelitian pada sektor entitas  pembiayaan  lainnya  dengan  segmentasi  usaha  yang  berbeda  dimungkinkan akan mengungkapkan fenomena yang berbeda.

## DAFTAR PUSTAKA
Arthana,  I.  B,  dan  Noviari,  N.  2014.  Analisis  Perhitungan  Cadangan  Kerugian Penurunan  Nila  PT.  Bank  Sinar  Harapan  Bali  Tahun  2011.  E-journal  akuntansi universitas udayana, vol. 8 (2): 102-117.
Bank  Indonesia.  2008. Pedoman Akuntansi  Perbankan  di Indonesia.  Diakses  pada  08 Januari 2018, www.bi.go.id/id/perbankan/pedoman-akuntansi
Bank Indonesia. 2012. Peraturan Bank Indonesia tentang Penilaian Kualitas Aset Bank Umum. Jakarta: Bank Indonesia
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2015.  Standar  Akuntansi  Keuangan.  Jakarta:  Ikatan Akuntan Indonesia
Otoritas  Jasa  Keuangan.  2014.  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  tentang Penyelenggaran Usaha Perusahaan Pembiayaan. Jakarta: Otoritas Jasa Keuangan. Otoritas  Jasa  Keuangan.  2014.  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  tentang  Penilaian Kualitas Aset Bank Umum Syariah dan Unit Usaha Syariah. Jakarta: Otoritas Jasa Keuangan.
Otoritas  Jasa  Keuangan.  2017.  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  tentang  Penetapan Status  dan  Tindak  Lanjut  Pengawasan  Bank  Umum.  Jakarta:  Otoritas  Jasa Keuangan.
Palanggan,  D.  D.,  Tinangon,  J.  J.,  dan  Budiarso,  N.  S.  2016.  Analisis  Penyajian, Pengakuan,  dan  Pengukuran  serta  Pengungkapan  Kredit  Bermasalah  (Non Performing  Loan)  Sesuai  PSAK  Nomor  50,  55  dan  60  Pada  PT.  Bank  Sulutgo (Persero) Tbk. Vol 4 (4): 852-860.
Rotty,  R.,  Kalangi,  L.,  dan  Pangerapan,  S.  2016.  Analisis  Penerpan  Pengungkapan Informas  Aset  Keuangan  Menurut  PSAk  60  (Studi  Kasus  Pada  PT.  Bank Tabungan Pensiun Nasional. Tbk). Jurnal EMBA, Vol 4 (1):242-250.
Suhartini,  M  dan  Anwar,  S.  2016.  Penerapan  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai,
Pendapatan Murabahah dan Kinerja Keuangan Pada Bank Umum Syariah Tahun 2014. Jurnal Liquidity, V0l 5 (2): 119-126.