## ANALISIS BIAYA PRODUKSI KAYU GERGAJIAN  PADA PT KATINGAN TIMBER CELEBES DESA WAMLANA KABUPATEN BURU

## ANALISYS  PRODUCTION COST  of SAWMILL ON THE PT KATINGAN TIMBER CELEBES IN  WAMLANA VILLAGE BURU REGENCY

## Oleh
Fitri N.S. Ellis 1) , Troice. E. Siahaya 2) .  Mersiana. Sahureka 3)
1) Mahasiswa Jurusan Kehutanan Fakultas Pertanian Universitas Pattimura 2,3) Staf Dosen Jurusan Kehutanan Fakultas Pertanian Universitas Pattimura Email : fitriellis@yahoo.com
Diterima: 18 Maret 2020
Disetujui : 25 Maret 2020

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  komponen  biaya  produksi  dan  menganalisis  harga  pokok produksi kayu gergajian dengan metode full costing dan variable costing. Penelitian ini berlangsung pada Bulan  Oktober  2019  pada  PT.  Katingan  Timber  Celebes  Desa  Wamlana  Kecamatan  Fenaleisela Kabupaten Buru. Perusahaan ini merupakan industri penggergajian kayu di Buru yang telah memiliki izin usaha  industri  primer  hasil  hutan  kayu  (IUPHHK).  Data  penelitian  dikumpulkan  dengan  metode observasi,  dokumentasi  dan  wawancara  kemudian  dianalisis  menggunakan  metode full  costing dan variable costing . Hasil penelitian menunjukkan bahwa komponen biaya produksi terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik baik yang bersifat tetap maupun variabel. Harga  pokok  produksi  menggunakan  metode full  costing lebih  tinggi  yaitu  senilai  Rp.  5.120.341.644,- dibandingkan  dengan  metode variable  costing yaitu  senilai  Rp.  4.542.320.899,-  perbedaan  nilai  harga pokok  produksi  tersebut  karena  metode full  costing membebankan  biaya overhead pabrik  tetap  dan variabel  sehingga  harga  pokok  produksinya  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  metode variable  costing yang hanya membebankan biaya overhead pabrik variabel.
Kata kunci : Biaya produksi, Kayu gergajian, Full costing, Variable costing

## Abstract
The  objective  of  this  study  was  to  find  out  components  of  production  cost  and  analyzing  the  cost  of production  materials  which  used full  costing  method and variable  costing  method .  This  research  was conducted at  October  2019  on  PT. Katingan  Timber  Celebes  Wamlana  Village,  Fenaleisela  Subdistrict, Buru Regency. The company is a buried sawmill industry at Buru Island when has a primary industrial license  for timber.  Research  data  were collected  by  observation,  documentation and interview  methods, and then analyzed by full costing and variable costing methods. The result showed that the components of production  cost  consist  of  raw  materials  cost,  direct  labor  cost  used  fixed  factory  overhead  cost  and variable  factory  overhead  cost.  The  cost  of  production  used  costing  method  have  value  of Rp.5.120.341.644,- more higher compered to variable costing is Rp.4.542.320.899,- the difference value of  the  cost  of  production  due  to  full  costing  methods  which  imposes  the  fixed  overhead  cost  and  the variable  overhead  cost,  that  the  cost  of  production  is  higher  than  with  variable  costing  methods  which imposes by factory overhead cost.
Keywords: ,   Production cost, Sawmill, Full costing, Variable costing

## PENDAHULUAN
Sektor kehutanan pada dasarnya merupakan  salah  satu  sektor  yang  memainkan peranan  penting  dalam  perekonomian  Indonesia dan merupakan salah satu komponen penyumbang devisa  negara.  Sektor  ini  menjadi  sumber  bahan baku  utama  bagi  industri  hilir  yang  terkait  serta sebagai  pembangkit  sektor  lain  seperti  industri pengolahan hasil hutan.  Berdasarkan  data  APHI menyebutkan, kinerja ekspor produk kayu nasional
selama lima tahun terakhir menunjukkan peningkatan yang mana pada tahun 2012 sebanyak US$  10,02  miliar, naik  menjadi  US$  10,77  miliar pada 2014, kemudian meningkat lagi menjadi US$ 10,94 miliar pada 2017. Nilai ekspor kayu olahan pada  periode  Januari-April  tercatat  nilai  US$4,6 miliar  yang  menunjukkan  trend  positif.  (Forum Komunikasi  Hutan  dan  Kehutanan  Indonesia, 2018).
Industri  penggergajian  kayu  dikenal  dengan  nama sawmill. Sawmill merupakan suatu unit usaha yang menggunakan  bahan  baku  kayu  dengan  alat utamanya  yaitu:  gergaji,  mesin  penggerak,  dan dilengkapi  dengan  berbagai  alat  atau  mesin pembantu  (Nuryanti,  2017).    Sebagai  perusahaan yang  bergerak  dalam  pemanfaatan  hasil  hutan kayu, perusahaan harus menjalankan
produktifitasnya  secara  efektif  dan  efisien,  agar dapat meningkatkan hasil produksi dan optimalisasi  rendemen  serta  pengurangan  limbah kayu  gergajian.  Sehingga  penggunaan  akuntansi biaya dapat membantu manajemen dalam merencanakan dan mengambil keputusan mengenai alokasi biaya yang dikeluarkan.
Pada  umumnya  akuntansi  biaya  dalam penentuan harga pokok produksi dalam perusahaan-perusahaan  manufaktur  di  Indonesia berorientasi  pada  pendekatan full  costing dan variable  costing. Akan  tetapi  dengan  pendekatan full  costing saja belum  mampu  menyediakan informasi biaya yang bermanfaat dalam perencanaan  dan  pengambilan  keputusan  jangka pendek,  karena  pendekatan full  costing tidak mengolah  biaya  produksi  menurut  perilaku  biaya
namun  menurut  hubungan  biaya  dengan  fungsi- fungsi  pokok  perusahaan  manufaktur.  Sedangkan variable  costing lebih  menitikberatkan  pada penyajian  biaya  sesuai  dengan  perilakunya  dalam hubungannya  dengan  perubahan  volume  kegiatan (Mulyadi,  2015).  Sehingga  dengan  menggunakan kedua  metode  tersebut  maka  dapat  ditinjau kembali  bagaimana  penentuan  harga  pokok produksi yang optimal dan efisien bagi perusahaan.
PT.  Katingan  Timber  Celebes  (KTC)  merupakan salah  satu  industri  penggergajian  kayu  yang memproduksi kayu gergajian berdasarkan pesanan.  Perusahaan  yang  berlokasi  di  Desa
Wamlana, kecamatan Fenaleisela Kabupaten Buru ini  telah  beroperasi  sejak  2010  dan  tiap  tahunnya dapat  memproduksi  kayu  gergajian  dengan kapasitas  produksi  mencapai  6.000  m 3 /tahun. Dalam  memproduksi  produk  kayu  gergajian, bahan  baku  yang  digunakan  berasal  dari  hutan produksi  melalui  kontrak  suplai  dari  PT.  Gema
Hutani  Lestari  yang  merupakan  perusahaan  yang memproduksi kayu bulat/log melalui Hak Pengelolaan  Hutan  (HPH)  dan  masih  dalam  grup dengan  PT.  Katingan  Timber  Celebes.  Jenis  kayu yang  digunakan  yaitu  Meranti  Merah  ( Shorea selanica ) dan Uhun ( Eucalyptus papuana ).
Sebagai  pemasok  bahan  baku  kayu  bulat  ( log) pada PT Katingan Timber Celebes, harga produksi kayu bulat pada di PT. Gema Hutani Lestari terus mengalami  perkembangan  fluktuatif.  Pada  tahun 2018,  harga  kayu  bulat (log) jenis  Uhun ( Eucalyptus  papuana )  sebesar  Rp.1.100.000,-  per m 3 dan  Meranti  Merah  ( Shorea  selanica )  sebesar Rp.1.250.000,-  per  m 3 .  Sedangkan  harga  tersebut berlaku  untuk  semua  jenis  kayu  bulat  baik  yang
berkualitas  bagus  maupun  cacat,  karena  kontrak suplai  antara  PT.  Gema  Hutani  Lestari  dan  PT. Katingan  Timber  Celebes  dimaksudkan  agar produk  kayu  bulat (log) hasil  produksi  PT.  Gema Hutani  Lestari  yang  cacat  dapat  diolah  kembali oleh  PT.  Katingan  Timber  Celebes  menjadi produk kayu gergajian agar bernilai ekonomis dan dapat dipasarkan.
Dalam  penentuan  laba  rugi,  perusahaan belum membebankan biaya non produksi kedalam perhitungan  harga  pokok  produksi  sebagai  alat estimasi  biaya  produksi  yang  dikeluarkan. Sehingga  perlu  dilakukan  analisis  lebih  lanjut dengan  menggunakan  perhitungan  harga  pokok produksi  menggunakan  pendekatan full  costing dan variable  costing untuk  mengetahui  dan
mengestimasi  besar  keuntungan  yang  diinginkan oleh  perusahaan  dan  membandingkan  kedua metode  tersebut  dalam  mengefisiensikan  biaya produksi dan harga pokok produksi.  Penelitian ini bertujuan  untuk  mengetahui  komponen  biaya produksi  dan  menganalisis  harga  pokok  produksi kayu gergajian dengan pendekatan full costing dan variable costing .

## METODE PENELITIAN
Penelitian  dilakukan  pada  PT.  Katingan Timber Celebes yang berlokasi di Desa Wamlana, Kecamatan Fena Leisela, Kabupaten Buru. Waktu pengambilan data penelitian dilakukan pada bulan Oktober  2019.    Data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  meliputi  data  primer  dan  data sekunder.  Pengambilan  sampel  data  dilakukan
dengan  menentukan  besaran  biaya  pada  awal produksi  hingga  akhir  daur  produksi.  Pengamatan dilakukan secara langsung di PT. Katingan Timber Celebes  melalui  wawancara  dan  pendataan  biaya yang  diambil  dalam  laporan  produksi  tahunan kayu gergajian pada PT. Katingan Timber Celebes selama tahun 2018.  Analisa data dilakukan  secara kuantitatif  dengan  menggunakan  perumusan  yang telah  ditentukan  sebagai  penganalisa  data  yang
sesuai  dengan  masalah  yang  ada.    Unsur-unsur biaya  produksi  dengan  pendekatan full  costing diantaranya  adalah  biaya  bahan  baku  (kayu bulat/ log )  biaya  tenaga  kerja  langsung  dan  biaya overhead pabrik  yang  bersifat  tetap  maupun
variabel.  Sedangkan variable  costing meliputi biaya  variabel  yakni  biaya  bahan  baku,  biaya tenaga  kerja  langsung,  dan  biaya overhead variabel tanpa menambah biaya overhead tetap.

## 1.Perhitungan Harga Pokok Produksi
Berikut  unsur-unsur  yang  temasuk  kedalam metode full  costing dan variabel  costing .  Unsur- unsur  yang  temasuk  kedalam  metode full  costing
menurut  (Mulyadi,  2005 dalam Hawari,  M.  A, 2014) dapat dilihat sebagai berikut: Biaya bahan baku xx Biaya tenaga kerja langsung xx Biaya overhead pabrik variabel xx Biaya overhead pabrik tetap xx Harga pokok produk xx
Unsur-unsur  yang  termasuk  dalam  metode variabel  costing menurut (Mulyadi, 2005 dalam Hawari,  M. A, 2014) yaitu :
Biaya bahan baku xx Biaya tenaga kerja langsung xx Biaya overhead pabrik variabel xx Harga pokok produk xx

## 2.Perhitungan Biaya Overhead
Mulyadi  (2015),  menyatakan  bahwa ketika  biaya overhead pabrik  yang  dominan bervariasi  dengan  bahan  baku,  maka  dasar  yang dipakai  untuk  membebankan  dan  memisahkan
biaya overhead pabrik  kepada  produk  adalah biaya  bahan  baku.  Sebagaimana  dapat  dilihat dalam rumus berikut:

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Produksi Sawn Timber
PT. Katingan Timber Celebes dalam kegiatannya  memproduksi  dua  jenis  produk  yaitu balok  dan  papan.  Kedua  jenis  produk  yang dihasilkan ini terbuat dari dua bahan baku dengan jenis kayu yang berbeda  yaitu Uhun ( Eucalyptus papuana ) untuk pembuatan kaso (5x7x400) cm 3 sedangkan  Meranti  Merah  ( Shorea  selanica ) untuk  pembuatan  papan (3x25x400)  cm 3 . Total volume  bahan  baku  kayu  bulat  jenis  uhun
( Eucalyptus  papuana )  pada  tahun  2018 sebesar  1.038,0355  (m 3 )  sedangkan  harga kayu  tersebut  per  m 3 adalah p.1.100.000,- sehingga  total  harga  bahan  baku  jenis ( Eucalyptus papuana )  yang harus dikeluarkan perusahaan senilai Rp.1.156.625.809,- Kebutuhan  bahan  baku  sangat  dipengaruhi oleh rendemen proses  produksi  dan  volume dari  produk  yang  dihasilkan.  Perkembangan jumlah  produksi  dari  kedua  jenis  bahan  baku secara  keseluruhan  dapat  disajikan    dalam Tabel 1 sebagai berikut:
Tabel 1. Input, Output dan Rendemen Bahan Baku Kayu Bulat (Log ) No Bulan Volume Input Log (m 3 ) Volume Output Sawn Timber (m 3 ) Rendement (%) 1 Januari 281,7321 166,5882 59,13 2 Februari 288,4819 167,3483 58,01 3 Maret 303,2832 161,1647 53,14 4 April 256,9782 147,0686 57,23 5 Mei 273,1370 144,1617 52,78 6 Juni 285,2328 154,3680 54,12 7 Juli 284,7795 158,9924 55,83 8 Agustus 270,1834 142,4947 52,74 9 September 291,5396 163,9327 56,23 10 Oktober 271,9398 145,0527 53,34 11 November 258,6478 148,0241 57,23 12 Desember 271,4620 147,8110 54,45 Total 3.337,3973 1.847,0073
Sumber: PT. Katingan Timber Celebes (2018).
Berdasarkan  Tabel  1,  terdapat  perbedaan rendemen  produksi  kayu  gergajian  tiap  bulannya karena  dipengaruhi  oleh  ukuran  diameter  dan
kualitas bahan baku log. Hal tersebut dapat terjadi sesuai  dengan  permintaan  konsumen  terhadap ukuran atau sortimen kayu gergajian pada tiap-tiap
jenis.    Faktor  lain  yang  berpengaruh  terhadap rendahnya  rendemen  produksi  adalah  lamanya penyimpanan,  hal  ini  berdampak  pada  daya  tahan bahan baku yang mengakibatkan turunnya kualitas dari  bahan  baku  yang  disimpan.  Sortimen  kayu gergajian  juga  dapat  mempengaruhi  rendemen yang  dihasilkan  tergantung jenis  kayu  dan  ukuran yang  diproduksi.  Jika  sortimen  kayu  gergajian lebih  banyak  berbentuk  papan  maka sawmill juga membutuhkan  diameter  yang  besar  dan  kualitas bahan  baku  yang  baik  untuk  menghasilkan
rendemen  yang  tinggi.  Akan  tetapi  bahan  baku yang  tersedia  di sawmill bukan  hanya  yang kualitas  bagus  saja,  tetapi  ada  juga  yang mempunyai  cacat  seperti  gerowongan,  busuk  dan pecah  sehingga  berpengaruh  pada  rendemen  yang dihasilkan.  Kayu  bulat (log) akan  mendapatkan hasil  maksimal  apabila  diolah  menjadi  sortimen balok  atau  bantalan  dan  sebaliknya  akan menghasilkan  rendemen  lebih  rendah  apabila diolah menjadi papan (Sopianoor dkk, 2016).

## Hasil Penjualan kayu Gergajian Balok dan Papan
Penjualan merupakan sumber dari pendapatan perusahaan  dimana  semakin  besar  penjualan semakin  besar  pula    keuntungan  yang  diperoleh perusahaan.  Adapaun    volume  penjualan  produk
kayu  gergajian  untuk  ukuran  balok  dan  papan pada tahun 2018, untuk balok sebesar 572,1467 m 3 sedangkan  produksi  volume  papan  sebesar 1.259,8724  m 3 jadi  total  keseluruhan  volume penjualan yakni 1.832,0191 m 3 .
Kebijakan  perusahan  untuk  menentukan harga  harga  jual  produk  kayu  gergajian  per  m 3 berdasarkan  harga  yang  berlaku  di  pasar.  Artinya bahwa  dalam    menetapkan  harga jual,  perusahaan bukan  hanya  fokus  pada  biaya  produksi  yang dikeluarkan, tetapi perusahaan juga menyesuaikan dengan harga kayu gergajian yang sedang berlaku di pasar pada saat itu berdasarkan ukuran sortimen yang  dihasilkan.  Harga  sortimen  kayu  gergajian
dengan ukuran kaso (5x7x400) cm 3 per m 3 sebesar Rp.2.900.000,-  sedangkan  papan  (3x25x400)  cm 3 sebesar  Rp.3.300.000,-.  Sedangkan  untuk hasil penjualan balok dan papan (m 3 ) untuk ukuran kaso dan  papan  selama  tahun  2018  yakni  untuk  kaso sebesar Rp 1.659.225.430 dan untuk ukuran papan sebesar  4.157.578.920  maka  total  hasil  penjualan sebesar Rp 5.816.804.350.
Ada  beberapa  hal  yang  turut  mempengaruhi penjualan  produk  yakni  dikarenakan  jumlah produk  di  gudang  yang  sebelumnya  telah diproduksi  sesuai  pesanan  konsumen  tidak sepenuhnya  jadi  dibeli  oleh  konsumen,  sehingga beberapa  produk  yang  sudah  diproduksi  tersebut ada  yang  terjual  dan  beberapa  produk  lainnya
tidak  terjual.  Produk-produk  yang  telah  ada  di gudang  tersebut  merupakan  produk  akhir  yang akan dijual kembali pada bulan berikutnya. Selain itu  perbedaan  penjualan  antara  sortimen  kayu gergajian  ukuran  kaso  dan  papan  karena  jumlah permintaan  kayu  gergajian  dengan  ukuran  papan
lebih tinggi dibandingkan permintaan pada ukuran balok.
Biaya tenaga kerja langsung PT. Katingan
Timber
Celebes
mempekerjakan tenaga kerja yang secara langsung terlibat  dalam  proses  produksi  yakni  tenaga  kerja borongan  yang  terdiri  dari  10  orang  pekerja. Pemberian  upah  pada  tenaga  kerja  borongan ditentukan  berdasarkan  volume/jumlah  produk yang  dihasilkan  tiap  bulan  kemudian  dikalikan
dengan  upah  pekerja  yang  sudah  ditetapkan perusahaan sebesar Rp. 75.000 per hari.
Sedangkan  karyawan  tetap  yang  tidak  langsung terlibat  dalam  proses  produksi  berjumlah  4  orang dengan waktu kerja adalah 8 jam per hari. Adapun biaya  tenga  kerja  langsung PT.  Katingan  Timber Celebes    dengan  volume  input log sebesar 3.337,3973  m 3 dan  upah  borongan  sebesar  Rp. 250.304.796.
Biaya Overhead Pabrik (BOP)
Tarif overhead pabrik adalah  sejumlah  uang yang akan dibayarkan perusahaan untuk memenuhi biaya overhead pabrik. Anggaran biaya overhead pabrik (BOP) merupakan suatu perencanaan  rinci  mengenai  BOP  sehubungan dengan proses produksi selama periode yang akan datang (Sujarweni, 2018).
Anggaran  BOP  disusun  berdasarkan  volume kegiatan  yang  akan  dilaksanakan  pada  waktu mendatang. Dalam menyusun anggaran BOP harus memperhatikan banyak sedikitnya kegiatan (kapasitas)  yang  akan  digunakan  sebagai  dasar penaksiran BOP  (Sujarweni, 2018). Biaya overhead  pabrik  yang  dikeluarkan  oleh  PT. Katingan Timber Celebes pada tahun 2018 adalah sebagai berikut :
Tabel 2. Biaya Overhead Pabrik Tetap dan Variabel Tahun 2018 Biaya Overhead Tetap Variabel Jumlah Biaya Tenaga Kerja Lansung 82.703.268 - 82.703.268 Penyusutan 88.200.000 - 88.200.000 Asuransi 9.980.117 - 9.980.117 Pajak 2.050.472 - 2.050.472 Bahan Bakar (Listrik & Mesin) 389.978.412 - 389.978.412 Biaya Reparasi Dan Pemeliharaan 4.990.000 - 4.990.000 Biaya Pemakaian Oli - 5.544.000 5.544.000 Biaya Lain-Lain - 1.500.000 1.500.000 Biaya Administrasi dan Tenaga Kerja - 4.013.000 4.013.000 Total 577.902.269  11.057.000 588.959.269
Sumber : Data diolah (2019)
Berdasarkan  Tabel  2.  diketahui  bahwa  total  biaya overhead  pabrik  tetap  dan  variabel  pada  tahun 2018  yaitu  sebesar  Rp.588.959.269,-.  Biaya overhead  tersebut  dikelompokkan  menjadi  2 bagian  yaitu  biaya overhead tetap dan  biaya overhead variabel Berdasarkan  perhitungan,  tarif biaya overhead tetap  lebih  besar  yakni  senilai Rp.577.902.269,-  dibandingkan  biaya overhead variabel senilai Rp.11.057.000,-. Pengelompokkan
biaya overhead tersebut  dilakukan  agar  dapat membedakan pembebanan biaya dengan penggunaan  metode full  costing dan  variabel costing. Pada Tabel 2 juga terdapat biaya lain-lain yang  mencangkup  biaya  tali  nilon  untuk packaging dan  paku  S  untuk  ditancap  pada  ujung kayu  gergajian  yang  retak  agar  tidak  makin melebar.
Pembebanan Biaya Overhead Pabrik

## Berdasarkan Biaya Bahan Baku
Dalam  perhitungan  harga  pokok  produksi, langkah  awal  yang  harus  dilakukan  adalah
menentukan  tarif  biaya overhead pabrik  terlebih dahulu    berdasarkan  biaya  bahan  baku  yang digunakan.  Biaya  tersebut  dapat  dilihat    pada Tabel 3 sebagai berikut:
Tabel  3. Tarif Biaya Overhead Berdasarkan Biaya Bahan Baku Tarif Biaya Overhead Tarif BOP (%) BOP 14,61 BOP Tetap 14,34 BOP Variabel 0,27
Sumber : Data diolah (2019)
Berdasarkan  Tabel  3,  hasil  perhitungan  tarif biaya overhead pabrik  yaitu  sebesar  14.61% sedangkan untuk dapat menentukan besaran harga pokok  produksi  dengan  metode full  costing dan variable costing maka perlu dilakukan perhitungan lanjutan  untuk  menetapkan  besaran  tarif biaya overhead pabrik  tetap  maupun  biaya overhead pabrik  variabel  Biaya overhead pabrik  tetap sebesar  14.34%  dan  biaya  overhead  pabrik
variabel  sebesar  0.27%.  Perbedaan  besaran  tarif BOP  tersebut  berhubungan  dengan  pembebanan biaya overhead tetap  maupun  biaya  overhead variabel  pada  (Tabel  2)  sehingga  berpengaruh pada  perolehan  persentase  total  tarif  biaya overhead tetap  yang  lebih  tinggi  dibandingkan persentase  total  tarif  biaya overhead pabrik variabel.
Pembebanan Biaya Overhead Pabrik
berdasarkan Satuan Produk
Pembebanan  biaya overhead pada  produk dapat  pula  dilakukan  dengan  membebankan
jumlah  biaya overhead pabrik  pada  produk. Penentuan biaya tersebut dapat dilihat Pada Tabel 4.
Tabel 4 Biaya Overhead Pabrik berdasarkan Satuan Produk
Tarif Biaya ( Overhead ) Kaso (Rp/m 3 ) Papan (Rp/m 3 ) BOP Tetap 165.860.141 412.160.604 BOP Variabel 3.122.889 7.760.346 Total 168.983.030 419.920.950
Sumber : Data diolah (2019)
Berdasarkan  data  pada  Tabel  4,  dapat  dilihat bahwa  total  biaya overhead pabrik  tetap  maupun variabel  untuk  ukuran  kaso  (5x7x400)  cm 3 lebih kecil yakni sebesar Rp. 168.983.030 dibandingkan dengan  total  biaya overhead pabrik  tetap  dan variabel  ukuran  papan  (3x25x400)cm 3 yakni
sebesar Rp. 419.920.950. Perbedaan besaran biaya overhead pabrik  antara  kedua  produk  tersebut dipengaruhi  oleh  besaran  biaya  bahan  baku  yang dikeluarkan  dalam  memproduksi  kedua  jenis produk tersebut serta unit produk yang dihasilkan

## Perhitungan Harga Pokok Produksi
Menurut  Mulyadi (2015),  Kegiatan  dalam proses  produksi  tentunya  akan  menimbulkan biaya-biaya yang diperlukan. Berikut ini
merupakan  perhitungan  harga  pokok  produksi dengan  berdasarkan  pada  hasil  penelitian  yang telah dilakukan sebagaimana pada Tabel 5 sebagai berikut :
Tabel 5. Harga Pokok Produksi Balok dan Papan
Komponen Biaya Kaso (5x7x400) cm 3 Papan (3x25x400) cm 3 Total Biaya Bahan Baku 1.156.625.809 2.874.202.263 4.030.828.072 Tenaga Kerja Langsung 250.304.796 250.304.796 250.304.796 Biaya Overhead Variabel 3.122.889 7.760.346 10.883.235 Biaya Overhead Tetap 165.860.141 412.16.0604 57.8020.745 Total HPP Full Costing 1.575.913.635 3.544.428.009 5.120.341.644 Total HPP ( Variabel Costing ) 1.410.053.494 3.132.267.405 4.542.320.899
Sumber : Data diolah (2019)
Berdasarkan  Tabel  5,  dapat  dilihat  bahwa harga  pokok  produksi  berdasarkan  metode full costing untuk  jenis    kaso    sebesar  Rp. 1.575.913.635 dan papan sebesar Rp. 3.544.428.009.  Sedangkan  harga  pokok  produksi menggunakan  metode variable  costing untuk ukuran kaso sebesar Rp. 1.410.053.494 dan ukuran papan sebesar Rp. 3.132.267.405. Hasil perhitungan  harga  pokok  produksi  dengan menggunakan  metode full  costing memiliki  nilai lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  perhitungan harga  pokok  produksi  dengan  menggunakan metode variable costing perbedaan antara perhitungan  harga  pokok  produksi  dengan
menggunakan  metode full  costing terletak  pada perlakuan overhead pabrik,  dimana  pada  metode full costing biaya overhead tetap dimasukan dalam harga  pokok  produksi  bersama  dengan  biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan  biaya overhead pabrik  tetap.  Sedangkan  pada metode variabel  costing biaya overhead tetap tidak  dimasukan  kedalam  harga  pokok  produksi, oleh  karena  itu  perhitungan  metode variabel costing tersebut  membuat  harga  pokok  produksi yang  dihasilkan  oleh  metode  ini  menjadi  lebih rendah dari harga pokok produksi yang dihasilkan oleh metode full costing .

## Perbandingan Harga Pokok Produksi
Perbandingan harga pokok produksi diperhitungkan  harga  pokok  produksi  untuk keseluruhan produk dengan menggunakan  metode full  costing dan variable  costing .  Jika  metode penentuan  harga  pokok  produksi  digunakan  oleh
perusahaan yang produksinya berdasarkan pesanan maka    harus  dirancang  sedemikian  rupa  sehingga perhitungan  biaya  produksi  dapat  menghasilkan informasi harga pokok produksi per satuan produk yang  dipesan  sesuai  metode full  costing dan variable costing.
Tabel 6 Perbandingan Harga Pokok Produksi Per Satuan (m 3 ) Jenis Biaya Kaso (5x7x400) cm 3 Papan (3x25x400) cm 3 Total Biaya Bahan Baku 1.156.625.809 2.874.202.263 4.030.828.072 Tenaga Kerja Langsung 250.304.796 250.304.796 250.304.796 Overhead Variabel 3.122.889 7.760.346 10.883.235 Overhead Tetap 165.860.141 412.160.604 578.020.745 Total Hpp ( Full Costing ) 1.575.913.635 3.544.428.009 5.120.341.644 Total Hpp ( Variable Costing ) 1.410.053.494 3.132.267.405 4.542.320.899 Volume Produksi/ m 3 638,5415 1.208,4658 Hpp Full Costing /m 3 2.467.989 2.932.998 5,400,988 Hpp Variable Costing / m 3 2.208.241 2.591.937 4.800.178 Harga Jual 2.900.000 3.300.000
Laba Full Costing (m 3 ) 432.011 367.002 799.012 Laba Variable Costing (m 3 ) 691,759 708,063 1,399,822

## Sumber : Data Diolah (2019)
Berdasarkan Tabel 6 harga pokok produksi yang dikeluarkan perusahaan selama melakukan kegiatan  produksi  menggunakan  metode full costing untuk ukuran kaso per satuan (m 3 ) yaitu Rp.2.467.989,-  dan  papan  Rp.  2.932.998. Sedangkan  untuk  ukuran  papan  yaitu  Rp. 2.208.241 dan Rp.2.591.937. Pembebanan harga pokok produksi dengan metode variable costing untuk ukuran kaso per satuan (m 3 ) yaitu sebesar Rp.  2.208.241  dan  ukuran  papan  sebesar  Rp. 2.591.937.
Menurut  Mulyadi  (2015:64)  metode  harga pokok  pesanan  menghitung  harga  pokok produksi per satuan dapat dilakukan dengan cara membagi  total  biaya  yang  dikeluarkan  untuk pesanan  tertentu  dengan  jumlah  satuan  produk yang dihasilkan dalam pesanan yang bersangkutan.  Hal  tersebut  sama  halnya  dengan
hasil  perhitungan  pada  tabel  5,  diamana  total harga  pokok  produksi full  costing maupun variable costing dibagi dengan jumlah produksi/volume  produksi  persatuan  sehingga didapat harga pokok produksi per satuan produk.
Laba  yang  dihasilkan  antara  kedua  metode juga berbeda yaitu pada metode full costing laba yang  diperoleh  perusahaan  per  satuan  (m 3 ) ukuran  kaso  sebesar  Rp.432.011,-  dan  papan sebesar  Rp. 367.002.  Sedangkan  dengan menggunakan metode variable costing perusahaan  dapat  memperoleh  laba  per  satuan (m 3 )  ukuran  kaso  sebesar  Rp. 691,759,-  dan ukuran  papan  sebesar  Rp. 708.063,-.  Sehingga total  perolehan  laba  perusahaan  per  satuan  (m 3 ) dengan  menggunakan  metode variable  costing lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  metode full costing .

## Laporan Laba Usaha
Untuk  mengetahui  apakah  pesan  tertentu  mampu  menghasilkan  laba  bruto  atau  menghasilkan  rugi bruto,  manajemen  memerlukan  informasi  biaya  produksi  yang  telah  dikeluarkan  untuk  memproduksi pesanan  tertentu.    Selanjutnya  disajikan  laporan  laba  rugi  berdasarkan  metode full  costing dan variable costing pada Tabel.7.
Tabel 7 . Laporan Laba Usaha Metode Full Costing PT. Katingan Timber Celebes Laporan Laba Usaha Metode Full Costing
Periode Januari s/d Desember 2018
Sumber :  Data  primer (2019)
Tabel 8. Laporan Laba Usaha Metode Variable Costing PT. Katingan Timber Celebes Laporan Laba Usaha
Metode Variable Costing Periode Januari s/d Desember 2018 Hasil Penjualan Kaso 572,1467 m 3 x    @Rp. 2.900.000 Rp. 1.659.225.430 Papan 1.259,8724 m 3 x @Rp. 3.300.000 Rp.4.157.578.920+ Rp. 5.816.804.350 Biaya Variabel Persediaan Awal Rp.            - Harga Pokok Produksi Rp.4.542.320.899+ Persediaan Siap Jual Rp.4.542.320.899 Persediaan Akhr Rp.            - Hasil Penjualan Kaso 572,1467 m 3 x @ Rp. 2.900.000 Rp.1.659.225.430 Papan 1.259,8724 m 3 x  @ Rp. 3.300.000 Rp.4.157.578.920+ Rp. 5.816.804.350 Biaya Variabel : Persediaan Awal Rp              - Harga Pokok Produksi Rp 5.120.341.644+ Persediaan Siap Dijual Rp 5.120.341.644 Persediaan Akhr Rp                -      + Beban Pokok Penjualan Rp.5.120.341.644- Laba Usaha Rp. 696.462.706
Beban Pokok Penjualan Variabel Rp.4.542.320.899 Total Biaya Variabel Rp.4.542.320.899 - Lanjutan Tabel.8 Margin Kontribusi Rp. 1.274.483.451 Biaya Overhead Pabrik Tetap Biaya Bahan bakar Rp. 389.978.412 Biaya Pemeliharaan Rp. 4.990.000 Biaya Penyusutan Rp. 88.200.000 Biaya tenaga kerja tidak langsung Rp. 82.703.268 Biaya pajak Rp. 2.050.472 Biaya asuransi Rp, 9.980.117   + Total  Biaya  Overhead  Pabrik Tetap Rp. 577.902.269 - Laba Usaha Rp. 696.581.182
Sumber : Data primer (2019)
Berdasarkan laporan laba rugi dapat dilihat bahwa laba bersih dengan menggunakan metode variable costing lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  metode full  costing. Dari  kedua  metode  tersebut,  tidak disajikan  laba  kotor  karena  tidak  dilakukan pengurangan  dengan  beban  usaha  biaya  angkutan produk.  Hal  itu  dikarenakan  beban  biaya  tersebut ditanggung  oleh  konsumen  yang  membeli  produk tersebut.  Sedangkan  pajak  sudah  dibebankan dalam  biaya overhead pabrik  tetap.  Sehingga jumlah  keuntungan  yang  didapatkan  berdasarkan perhitungan  laporan  laba  rugi  sudah    termasuk laba bersih perusahaan.
Pada  Tabel  7,  dapat  dilihat  bahwa  laporan laba  rugi  dengan  metode full  costing tidak membebankan biaya overhead pabrik tetap karena biaya  tersebut  diperlakukan  sebagai period  cost . Sedangkan pada Tabel 8, laporan laba rugi dengan metode variable  costing membebankan  biaya overhead pabrik  tetap.  Hal  itu  dikarenakan  biaya tersebut  dimasukkan  sebagai  beban  pada  saat terjadinya karena diharapkan beban-beban tersebut dapat  mendatangkan  penjualan  pada  periode  ini dan  tidak  diharapkan  mendatangkan  penjualan pada periode selanjutnya.

## Kartu harga Pokok
Menurut  Mulyadi  (2015),  kartu  harga  pokok merupakan  catatan  penting  dalam  metode  harga
pokok  pesanan  dan  berfungsi  sebagai  rekening pembantu,  yang  digunakan  untuk  mengumpulkan biaya  produksi  tiap  pesanan  produk.  Berikut  ini
disajikan  kartu  harga  pokok  pesanan  pada  tahun 2018
Tabel 9. Kartu Harga Pokok Pesanan Komponen Biaya Kaso Papan Total Biaya Bahan Baku 1.156.625.809 2.874.202.263 4.030.828.072 Biaya Tenaga Kerja 250.304.796 250.304.796 250.304.796 Biaya Overhead Pabrik 168.983.030 419.920.950 588.903.980 BOP Per m 3 264.639 347.483 612.122 Jumlah Penjualan 1.659.225.430 4.157.578.920 5.816.804.350 Volume Pesanan/m 3 638,5415 1.208,4658 Harga Pokok Produksi 1.575.913.635 3.544.428.009 5.120.341.644 Laba Usaha 83.311.795 613.150.911 696.462.706
Sumber: Data  primer (2019)
Pada  Tabel  9  terlihat  perbedaan  besaran  laba yang diperoleh dari produk papan dan kaso karena jumlah  volume  penjualan  maupun  volume produksi  untuk  ukuran  papan  lebih  besar dibandingkan  ukuran  kaso.  Selain  itu  yang mempengaruhi  perbedaan  laba  dari  kedua  produk tersebut  yaitu  dari  segi  harga  satuan  produk  per m 3 .  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  tidak membebankan  beberapa  data  non  produksi  atau biaya overhead pabrik  ke  dalam  perhitungan
laporan  laba  usaha  seperti  asuransi,  pajak,  dan penyusutan mesin. Perbedaan perhitungan tersebut menyebabkan  total  laba  berdasarkan  perhitungan perusahaan lebih besar dibandingkan dengan hasil perhitungan menggunakan metode variable costing maupun full  costing .  Penurunan  total  laba menggunakan  metode variable  costing dan full costing tidak  menimbulkan  kerugian  karena  total jumlah  penjualan  masih  lebih  besar  dibandingkan jumlah total biaya produksi dan nonproduksi.

## KESIMPULAN
Total  harga  pokok  produksi  dengan menggunakan  metode full  costing lebih  besar dibandingkan  dengan  metode variable  costing dikarenakan  pada  metode full  costing penetapan harga  pokok  produksi membebankan  seluruh biaya  produksi  yaitu  biaya  variabel  dan  biaya tetap.  Sedangkan  pada  metode variable  costing
penetapan harga pokok produksi hanya membebankan  biaya-biaya  produksi  variabel  saja ke dalam harga pokok produksi. Hasil perhitungan harga  pokok  produksi dengan  menggunakan metode full  costing sebesar  Rp.5.120.341.644,- sedangkan hasil perhitungan harga pokok produksi
dengan  menggunakan  metode variable  costing sebesar Rp.4.542.320.899
,-.

## DAFTAR PUSTAKA
(n.d) Kementerian Kehutanan Jenderal Bina Usaha Kehutanan.  2014.  Peraturan  Direktur Jenderal Bina Usaha Kehutanan No.P.12/VI-BPHH/2014 Tentang Rendemen  Kayu  Olahan  Industry  Primer Hasil Hutan Kayu.
Djumali,  I.  2014.  Perhitungan  Harga  Pokok Menggunakan  Metode  Variable  Costing Dalam  Proses  Penentuan  Harga  Jual  Pada PT.  Sari  Malalugis  Bitung  Universitas Sam Ratulangi Manado.
Gunanto,  N.  W.  2010.  Analisa  Harga  Pokok Produksi  Dengan  Full  Costing  Method Dalam  Menetapkan  Harga  Jual  Bola Plastic  Pada  Ud.  Bumi  Putra.  Semarang:
Universitas Dian Nuswantoro.
Hawari,  M.  A.  2014.  Analisa Full  Costing Dan Variable  Costing  Dalam  Perhitungan Harga  Pokok  Produksi  Pada  Usaha
Moulding Karya Mukti Samarinda.
Samarinda: Universitas Mulawarman.
Indonesia,  F.  K.  2018.  Kayu  Dan  Produk  Kayu. Majalah  Kehutanan  Edisi  XVII/Tahun VII/Oktober/2018. Jakarta: Majalah Hutan Indonesia.
Megawati, N. R. 2017. Analisis Penerapan Metode Variable Costing Dalam Pehitungan Harga Pokok  Produksi  Untuk  Penetapan  Harga Jual  (Studi  Pada  Pabrik  Lilin  Bali  Star Candle Suwat, Gianyar).
Mulyadi.  2015.  Akutansi  Biaya.  Yogyakarta: Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN
Nienik  H.  Samsul.  2013.  Perbandingan  Harga Pokok Produksi Full Costing Dan Variable Costing  Untuk  Harga  Jual  CV.  Pyramid Jurnal Emba  Vol.  1  No  3  Hal.  366-373 ISSN 2303-1174.
Nuryanti, D. M. 2017. Analisis Usaha Pemanfaatan Limbah Kulit Kayu Gergajian  Di  UD.  Sumani  Kecamatan Sukamaju Kabupaten Luwu Utara. Palopo:
Universitas Andi Djema.
Rafical  C.  U,  Indra  G.  F,  Susni  H,  Wahyu  H. 2019.  Saluran  Pemasaran  Kayu  Gergajian Sengon  ( Falcataria  Moluccana )  Pada Industri  Penggergajian  Kayu  Rakyat  Di Desa  Sukamarga,  Kecamatan  Abung Tinggi, Kabupaten Lampung Utara, J urna l Sylva Lestari ISSN (Print) 2339-0913 Vol. 7  No.  2,  ISSN  (Online)  2549-5747  (Hal 195-203).
Rifqi,  M.  H.  2014.  Analisis Full  Costing Dan Variable  Costing  Dalam  Perhitungan Harga  Pokok  Produksi  Pada  Usaha Moulding Karya Mukti Samarinda.
Sopianoor.  2016.  Studi  Rendemen  Bahan  Baku Log PadaIU-IPHHK Rusmandiansnyah Di Kecamatan Damai Kabupaten Kutai Barat.
Samarinda: Universitas 17 Agustus 1945.
Sarifillah,  N.  2019.  Analisis  Perhitungan  Harga Pokok  Produksi  Pada  Usaha  Mikro  Kecil Dan  Menengah  Tahu  Bapak  Paiman Institute Agama Islam Negeri Surakarta.
Sriyani,  I.  2018.  Analisis  Perhitungan  Harga Pokok  Produksi  Dengan  Metode Full Costing Dan Variable  Costing (Studi Kasus  PT.  Bima  Desa  Sawita  Medan)
Medan: Universitas Islam Negeri
Sumatera Utara.
Sujarweni, V. W. 2018. Akutansi Biaya Teori Dan Penerapannya.  Yogyakarta:  Pustaka  Baru Press.
Wikipedia. 2016. Biaya Tenaga Kerja Langsung. Https://Id.Wikipedia.Org/Wiki/Biaya_ Te naga_Kerja_Langsung. 22 Oktober 2019.
Yanto  R  Dan/  Alfrida  L.  2013.  Penentuan  Harga Pokok  Produsi  Hutan  Rakyat  Kayu  Pulp Di  Kabupaten  Kuatan  Singingi  Riau. Jurnal Penelitian Hutan Tanaman Vol. 10 No. 2, Juni 2013: 73-83 ISSN: 1829-6327.