Pengaruh Moral Wajib Pajak Orang Pribadi terhadap Persepsi atas Tax Evasion dengan Kepatuhan Wajib Pajak sebagai Variabel Mediasi
Joe, Elsa Indriyani 1 , Riana Sitawati 2 dan Subchan 3
Program Pascasarjana (S2) Akuntansi, STIE Dharmaputra
Semarang, Indonesia elsa.andriyani810@gmail.com 1

## Abstract
The  purpose  of  this  study  is  to  be  able  to  analyze  the  effect  of  moral  on  perception  of  tax  evasion mediated  by  taxpayer  compliance.  Calculation  of  the  number  of  research  samples  using  Slovin formula,  the  sample  in  the  study  was  as  many  as  100  questionnaires  distributed  directly  in  Central Semarang Two Primary Tax Office with the permission of the official in charge of the Tax Office. Data analysis  uses  the  WarpPLS  4.0  program  with  Partial  Least  Square  (PLS)  approach.  The  Results  of previois studies as follows moral has a positive effect on the compliance. Compliance has a negative effect  on  perception  of  tax  evasion.  Moral  has  a  negative  effect  on  perception  of  tax  evasion. Compliance mediates the effect of moral on perception of tax evasion.

## Abstrak
Tujuan  pada  riset  ini  yaitu  supaya  dapat  menganalisis  pengaruh  moral  wajib  pajak  terhadap  variabel persepsi atas tax evasion dengan dimediasi variabel kepatuhan wajib pajak. Perhitungan jumlah sampel riset memakai rumus slovin, sampel dalam riset sebanyak 100 kuesioner disebarkan langsung di KPP Pratama  Semarang  Tengah  Dua  atas  izin  pejabat  yang  berwenang  dalam  KPP  tersebut.  Analisis  data memakai program WarpPLS 4.0 dengan pendekatan Partial Least Square (PLS). Hasil riset ini sebagai berikut  moral  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan,  kepatuhan  berpengaruh  negatif  terhadap persepsi  atas tax  evasion ,  moral  berpengaruh  negatif  terhadap  persepsi  atas tax  evasion ,  kepatuhan memediasi pengaruh moral terhadap persepsi atas tax evasion .
Kata Kunci: Moral, Compliance, and Perception of Tax evasion.

## PENDAHULUAN
Kemenkeu (2017), pajak
menjadi  salah satu  pendapatan negara,
karena pajak termasuk sebagai
penghasilan rutin negara dan merupakan  pilar  utama  penerimaan pada  APBN.  Pada  APBN  2017,  dari Total pendapatan  negara  sebesar
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
85,6% merupakan penerimaan perpajakan. Sedangkan PNBP berkontribusi  sebanyak  14,3%  dari pendapatan negara. APBN 2017 ditetapkan  jumlah  pendapatan  negara sebesar  Rp  1.750,3  triliun,  hal  ini terdiri  dari  penerimaan  hibah  sebesar Rp  1,4  triliun,  penerimaan  negara bukan  pajak  (PNBP)  sebesar  Rp  250 triliun,  dan  penerimaan  perpajakan sebesar  Rp  1.489,9  triliun.  Baihaqi (2015),  info  dari  Direktur  P2  Humas Kementerian Keuangan Direktorat Jenderal Pajak yaitu wilayah di bawah DJP  Jateng  I  termasuk  KPP  kota semarang,  tingkat  kepatuhan  wajib pajak masih di kisaran 50 persen.
Tercermin  dari  program  amnesti pajak  yang  dilaksanakan  sejak  bulan Juli 2016 hingga Maret 2017. Dari sisi objek  pajak,  program  amnesti  pajak mampu  mengungkap  Rp  4.884  triliun harta wajib pajak yang selama ini tidak pernah dilaporkan. Hal ini mencerminkan lemahnya sistem perpajakan  pajak  selama  ini  yang memungkinkan
terjadinya
penggelapan  pajak  (Dirjen  Pajak, 2017).
Penggelapan  pajak  yaitu  usaha supaya  tidak  membayar  kewajiban pajak  serta  tidak  mematuhi  aturan perundang-undangan,  usaha  dilakukan oleh  wajib  pajak  dengan  mengurangi, memanipulasi,  menghapuskan  secara ilegal  terhadap  hutang  pajak.  Pihak akan mengabaikan, memalsukan dokumen,  atau  mengisi  data  dengan tidak  lengkap  dan  tidak  benar  sesuai ketentuan peraturan perpajakan, hal itu terjadi apabila pihak melakukan penggelapan  pajak.  Terdapat  beberapa variabel yang signifikan dalam menentukan  penggelapan  pajak,  yaitu moral  dan  kepatuhan  wajib  pajak (Rahayu, 2015)
Riset mengenai tax evasion telah diterliti oleh peneliti-peneliti terdahulu. Richardson (2006)
menemukan  hasil  pengaruh  signifikan moral terhadap tax evasion , sedangkan Omposunggu  dan  Trisnawati  (2010) menemukan  bahwa  moral  wajib  pajak tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap tax evasion .
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Karena hasilnya bervariasi,
kiranya  menarik  untuk  dilakukan  riset ulang  dengan  mengusulkan  variabel mediasi yang diprediksi dapat mengurangi  gap  tersebut.  Variabel kepatuhan  dapat  diusulkan  menjadi variabel mediasi. Penulis mengusulkan kepatuhan  menjadi  variabel  mediasi merujuk  hal-hal  tersebut  :  (1)  Moral
berpengaruh terhadap kepatuhan (Hidayat dan Nugroho, 2010;
Ompusungu  dan  Trisnawati,  2010; Indriyani dan Sukartha, 2014;
Cahyonowati,  2011;  Aryati,  2012; Tyas, 2013; Khaerunnisa dan Wiratno, 2014;  Rahayu,  2015).  (2)  Kepatuhan wajib  pajak  berpengaruh  terhadap tax evasion (Ompusungu  dan  Trisnawati, 2010; Putri, 2017).
Peneliti  termotivasi  mengambil judul: “ Pengaruh Moral Wajib  Pajak terhadap  Persepsi  atas Tax  Evasion dengan  Kepatuhan  Wajib  sebagai Variabel Mediasi. ”
Mengacu  pada  uraian  tersebut maka  dapat  dirumuskan  permasalahan :  (1.)  Apakah  moral  wajib  pajak berpengaruh positif terhadap
kepatuhan?,  (2.)  Apakah  kepatuhan wajib pajak berpengaruh negatif terhadap  persepsi  atas tax  evasion ?,
(3.)  Apakah  moral  wajib  pajak berpengaruh  negatif  terhadap  persepsi atas tax  evasion ?,  (4.)  Apakah  moral wajib  pajak  berpengaruh  terhadap persepsi  atas tax  evasion melalui kepatuhan wajib pajak?
Kegiatan  riset  bertujuan  supaya mengetahui  :  (1.)  Moral  wajib  pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak, (2.) Kepatuhan wajib pajak berpengaruh negatif terhadap persepsi atas tax evasion , (3.) Moral wajib pajak berpengaruh negatif terhadap persepsi atas tax evasion , (4.) Moral wajib pajak berpengaruh terhadap  persepsi  atas tax  evasion melalui kepatuhan wajib pajak.
Manfaat dari riset yang dilakukan  oleh  peneliti  agar  :  (1.)
Manfaat  Teoritis,  peneliti  lainnya dapat menggunakan sebagai pembuktian empiris mengenai seberapa besar pengaruh moral terhadap  persepsi  atas tax  evasion dengan  kepatuhan  sebagai  variabel
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
mediasi,  (2.)  Manfaat  Praktis,  KPP dapat memakai sebagai bahan informasi atau masukkan untuk kegiatan  pengawasan  dan  penagihan perpajakan  terhadap  wajib  pajak,  (b) menambah  wawasan  serta  menambah rasa  ketertarikan  untuk  melakukan riset berikutnya, (c) bahan literatur dan bahan  referensi  peneliti  selanjutnya mengenai  pengaruh  moral  terhadap persepsi  atas tax  evasion dengan kepatuhan wajib pajak sebagai variabel mediasi,  (d)  mengetahui  bahwa  moral wajib  pajak,  dan  kepatuhan  wajib pajak yang berdampak kepada persepsi atas tax  evasion ,  dapat  berkontribusi dalam  penerimaan  negara  yang  pada akhirnya dapat digunakan untuk pembangunan  yang  akan  menunjang kesejahteraan rakyat.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Perilaku Yang Direncanakan
Menurut  Ajzen  (1991),  niat ( intention )  melakukan  perilaku  tidak patuh,  maka  individu  melakukan ketidakpatuhan sesuai ketentuan peraturan  perpajakan.  Ada  tiga  faktor- faktor  mempengaruhi  Niat  ( intention ),
control  belief,  normative  belief, dan behavioral  belief .  Keyakinan  individu mengenai adanya hal-hal yang mendukung atau menghambat perilaku dan persepsi individu mengenai seberapa kuat hal-hal tersebut mempengaruhi perilaku individu tersebut  hal  ini  dinamakan Control belief .  Sedangkan normative  belief , yaitu  keyakinan  individu  mengenai harapan  normatif  orang  lain  yang menjadi  rujukan  individu,  misalnya konsultan  pajak,  teman,  dan  keluarga, serta motivasi supaya mencapai harapan tersebut.   Keyakinan terhadap hasil  dari  suatu  perilaku  ( outcome belief )  dan  evaluasi  yang  dilakukan terhadap hasil perilaku tersebut, sering disebut Behavioral belief .
Berdasarkan  uraian  tersebut di atas, teori perilaku yang direncanakan  tersebut  relevan  untuk menggambarkan  perilaku  wajib  pajak dalam menjelaskan kewajiban membayar  pajak  secara  benar  atau tidak.  Adanya  moral  yang  dimiliki wajib pajak akan menghasilkan kontrol perilaku  yaitu  kepatuhan  pihak  wajib
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
pajak.  Jika  semakin  meningkat  rasa moral,  maka  akan  meningkatkan kepatuhan  atas  kewajiban  perpajakan akan  semakin  baik  juga.  Serta  dapat menurunkan  niat  ( intention )  wajib pajak melakukan tax evasion .
Pengertian Kepatuhan
Menurut Hermawan (2015),
ketentuan peraturan, perundang- undangan,  serta  peraturan  kegiatan perpajakan  yang  berlaku  dalam  suatu negara  dipatuhi  oleh  WAJIB  PAJAK untuk memenuhi kewajiban perpajakannya, hal ini dikatakan sebagai  kepatuhan.  Macam-macam kepatuhan  yaitu  kepatuhan  formal  dan kepatuhan  material.  Kepatuhan  formal adalah  keadaan  WAJIB  PAJAK  untuk memenuhi kewajiban perpajakan secara  formal  sesuai  undang-undang perpajakan. Kepatuhan material adalah keadaan WAJIB PAJAK secara substantif untuk
menjalankan ketentuan  material  perpajakan  sesuai dengan peraturan perpajakan. Moral
Lasmana  dan  Tjaraka  (2011) mengemukakan bahwa motivasi
intrinsik  agar  membayar  kewajiban pajak  sesuai  dengan  kewajiban  moral supaya  kepercayaan  atau  membayar pajak  dalam  memberikan  kontribusi kepada  masyarakat  dengan  membayar pajak disebut tax morale . Lasmana dan Tjaraka (2011) mengungkapkan bahwa semakin  tinggi  tingkat  moral  etika pajak  maka  semakin  rendah  tingkat niat  menghindari  pajak  oleh  pihak tersebut. Torgler, Schaftner, dan Macintyre  (2007)  melakukan  riset  dan hasil riset menunjukkan adanya korelasi  yang  kuat  antara  moral  pajak dan tax  evasion atau tax  compliance . Riset Richardson (2006) menunjukkan tax  morale berpengaruh  negatif  dan signifikan terhadap tax evasion .
Omposunggu  dan  Trisnawati (2010)  melakukan  riset  dan  hasilnya menunjukkan bahwa tingkat pengelakan pajak tidak ditentukan oleh moral  wajib  pajak.  Richardson  (2006) menjelaskan  bahwa  prinsip  moral memiliki  korelasi  negatif  dengan penggelapan pajak. Lebih lanjut menurut Richardson (2006) menemukan bukti empiris yang
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
mengindikasikan  bahwa tax  evasion berhubungan secara negatif dengan tax morale.
Persepsi atas tax evasion
Menurut  Kurniawati  dan  Toly (2014) persepsi atas tax evasion adalah cara pihak wajib pajak untuk memandang  dan  menginterprestasikan peristiwa atau tindakan terkait penggelapan  pajak,  rangsangan  fisik (faktor  eksternal)  dan  kecenderungan wajib  pajak  tersebut  (faktor  internal) merupakan  beberapa  faktor  yang
menjadi
pengaruh persepsi.
Omposunggu  dan  Trisnawati  (2010) mengemukakan  bahwa tax  evasion adalah  termasuk  pelanggaran  terhadap hukum.  Jadi  dapat  disimpulkan bahwa persepsi  atas tax  evasion merupakan penilaian  wajib  pajak  atas  perilaku yang  melanggar  hukum  yang  berlaku dan tidak sesuai dengan etika.

## Kerangka Pemikiran
Berdasarkan  teori  dan  riset terdahulu  sehingga  dapat  disusun model atau kerangka pemikiran riset :

## Gambar 1 Kerangka Pemikiran Riset
Sumber: Riset Terdahulu, 2018
Moral  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Motivasi intrinsik supaya membayar  pajak  serta  mematuhi
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
peraturan  perpajakan  dan  menjadi pihak  wajib  pajak melaksanakan kontribusi secara sukarela dan kemauan  menjadi  penyediaan  barang publik  disebut  moral  perpajakan  ( tax morale ) (Torgler dan Schneider,
2004).  Sedangkan  dimana  keadaan pihak  wajib  pajak  memenuhi  seluruh keharusan  hak  perpajakannya  dan kewajiban perpajakan, hal ini dinamakan kepatuhan wajib pajak ( tax
compliance ) (Nurmantu, 2000).
Menurut Rahayu (2015),
menyatakan  bahwa  dalam  melakukan kegiatan  agar  memenuhi  perpajakan akan  lebih  patuh  daripada  wajib  pajak lainnya,  maka  wajib  pajak  selalu memakai moral dalam setiap tindakannya.  Bagi  wajib  pajak  yang mempunyai  moral  positif  dan  baik terhadap sistem perpajakan di Indonesia serta tidak pernah
menganggap  pajak  itu  sebagai  bukan kewajibannya, sehingga dapat
menambah  tingkat  kepatuhan  wajib pajak  dalam  melaksanakan  kewajiban perpajakannya.
Riset yang dilakukan oleh Cahyonowati  (2011)  terhadap  232 wajib  pajak  orang  pribadi  di  kota Semarang.  Riset  ini  menemukan  jika baik  atau  buruknya  moral  pajak  yang dimiliki  maka  akan  mempengaruhi tingkat  kepatuhannya  terhadap  tingkat kepatuhan  pihak  tersebut  terhadap peraturan perundang-undangan perpajakan.  Riset  yang  dilakukan  oleh Aryati  (2012)  menemukan  bahwa faktor moral tax professional mempunyai pengaruh terhadap kepatuhan  wajib  pajak.  Riset  Tyas (2013), moral wajib pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan. Hasil riset Khaerunnisa dan Wiratno  (2014)  menunjukkan  bahwa Berpengaruh  moralitas  pajak  terhadap kepatuhan wajib pajak. Riset dilaksanakan oleh Indriyani dan Sukartha  (2014)  serta  Rahayu  (2015) menyatakan  variabel  kewajiban  moral adanya  pengaruh  terhadap  kepatuhan wajib pajak.
Berdasarkan  uraian  di  atas  maka hipotesis  1  (H 1 )  yang  diajukan  dalam riset ini adalah :
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
H 1 : Moral wajib pajak orang pribadi  berpengaruh  positif  terhadap kepatuhan wajib pajak Kepatuhan  wajib  pajak  terhadap Persepsi atas tax evasion
Cara  keteraturan  pihak  wajib pajak  agar  dapat  menyetorkan  dan melaporkan pajak dapat dinilai apakah pihak  wajib  pajak  tersebut  patuh  atau tidaknya.  Dikarenakan  pihak  wajib pajak mampu menikmati atau mendapatkan  berbagai  fasilitas  milik Negara dari pengelolaan dana perpajakan  maka  wajib  pajak  akan patuh terhadap peraturan serta perundang-undangan
perpajakan.
Adanya  tingkat  kepatuhan  pajak  yang meningkat sehingga tingkat penerimaan  Negara  perpajakan  juga semakin meningkat. Apabila
penerimaan  pajak  semakin  meningkat, akan  membuat  pihak  wajib  pajak menikmati  dan  mendapatkan  fasilitas negara.
Masyarakat memiliki kesadaran apabila pajak yang dipungut oleh  pemerintah  mempunyai  tujuan yang sangat baik, sehingga pihak wajib pajak  melakukan  pembayaran  pajak
dan  mematuhi  peraturan  perpajakan (Putri, 2017).
Riset yang dilakukan oleh Omposunggu  dan  Trisnawati  (2010) terhadap 139 responden dengan menggunakan analisis jalur dan regresi linier menghasilkan kesimpulan bahwa pembayaran pajak memengaruhi negatif dan signifikan sebesar -22,1 % terhadap tax evasion . Dimana indikator  dari  variabel  pembayaran pajak  dinilai  dari  keharusan  supaya membayar  kewajiban  pajak  serta kesediaan supaya membayar kewajiban  pajak  menurut  peraturan atau perundang-undangan perpajakan.
Riset  yang  dilakukan  oleh  Putri (2017)  kepada  100  responden  wajib pajak  orang  pribadi  di  wilayah  kota Pekanbaru  memberikan  kesimpulan bahwa kepatuhan berpengaruh terhadap  etika  penggelapan  pajak. Maka disusun hipotesis kedua seperti :
H 2 : Kepatuhan wajib pajak berpengaruh  negatif  terhadap  persepsi atas tax evasion .
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Moral  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi terhadap Persepsi atas tax evasion Sistem  perpajakan  di  negara Indonesia menerapkan Self assessment system terdiri  satu  unsur  kepercayaan kepada  pihak  wajib  pajak.  Dalam  hal memperhitungkan, menghitung, melaporkan  pajak  dan  menyetor  pajak yang terutang berpedoman pada perundang-undangan  perpajakan  yang berlaku  maka  pihak  wajib  pajak diberikan  wewenang  tersebut.  Bagian atau  aspek  kesadaran  bernegara  salah satunya  yaitu Tax  morality atau moralitas. Apabila memiliki kesadaran bernegara yang tinggi, sehingga
tingkat  moralitas  perpajakannya  juga akan meningkat. Implikasi meningkatnya serta membaiknya moral  pada  diri  wajib  pajak  sehingga dapat mempengaruhi tingkat
kepatuhan agar membayar pajak (Hidayat dan Nugroho, 2010). Riset Mustikasari (2007), tingkat
variabel moral secara signifikan berpengaruh terhadap kepatuhan.
Demikian  pula  riset  Wenzel  (2004), individu yang mempunyai norma yang
kuat  dalam  moral  pajak  dan  kejujuran akan membuat wajib pajak berperilaku lebih patuh.
Riset yang dilakukan oleh Richardson (2006) menyimpulkan moral  akan  berpengaruh  yang  negatif terhadap tax  evasion ,  dimana  jika moral  memiliki  tingkat  yang  tinggi akan mempengaruhi tingkat tax evasion yang  semakin  rendah.  Riset yang  dilakukan  oleh  Hidayat  dan Nugroho  (2010)  memakai  TPB  atau Theory  of  Planned  Behavior dan menambah  variabel  kewajiban  moral agar dapat  menjelaskan  perilaku wajib pajak  yang  tidak  patuh  terhadap perpajakan  di  Indonesia.  Demikian dapat dirumuskan hipotesis ketiga : H 3 : Moral wajib pajak orang pribadi  berpengaruh  negatif  terhadap persepsi atas tax evasion .
Kepatuhan  Memediasi  Pengaruh Moral Wajib Pajak terhadap Persepsi atas tax evasion
Penyebab  pihak  wajib  pajak memiliki  sikap  patuh  dan  rela  supaya melakukan  kewajiban  perpajakannya adalah  adanya  moralitas  perpajakan.
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Hasil  riset  telah  banyak  dilakukan untuk  mendukung  hubungan  antara moralitas terhadap kepatuhan.
Moralitas  pajak  individu  yang  baik akan  dapat  mempengaruhi  kepatuhan wajib  pajak  yang  meningkat  sehingga terpenuhinya  kewajiban  perpajakan. Lebih lanjut, adanya tingkat kepatuhan wajib  pajak  semakin  tinggi,  akan merendahkan tingkat motivasi melakukan penggelapan pajak. Hasil  riset  Cahyonowati  (2011), Aryati (2012), Tyas (2013),
Khaerunnisa  dan  Wiratno  (2014), Indriyani  dan  Sukartha  (2014)  serta Rahayu  (2015)  menyimpulkan  bahwa moral  berpengaruh  dan  signifikan terhadap variabel kepatuhan.
Selanjutnya  hasil  riset  Omposunggu dan  Trisnawati  (2010)  serta  Putri (2017),  variabel  kepatuhan  WAJIB PAJAK  berpengaruh  dan  signifikan terhadap  variabel tax  evasion .  Maka hipotesis keempat (H4) dalam riset : H4 :   Moral wajib pajak orang pribadi  terhadap  persepsi  atas tax evasion melalui  kepatuhan  wajib pajak.

## METODE PENELITIAN
Riset  yang  dilakukan  memakai pendekatan Partial  Least  Square (PLS), metode analisisnya yang powerfull ,  karena  tidak  didasarkan pada  banyak  asumsi.  Asumsinya  ada dua  :  (1.)  aditif  dan  linier  yaitu hubungan  antar  variabel  laten  dalam inner model,  (2.)  model  srtuktural bersifat  rekursif  (Ghozali  dan  Latan, 2014).
Teknik  analisis outer model  dan inner model dalam riset ini mempunyai tujuan agar pengaruh lebih atau dua variabel  independen terhadap satu  variabel  dependen  dapat  diuji. Pengujian  structural  model  ( inner model )  dan  model  pengukuran  ( outer model )  adalah    dua  macam  pengujian PLS.
Model  riset  ini  adalah  bentuk persamaan  analisis  jalur  yang  terdiri dari persamaan struktural sebagaimana diuraikan  oleh  Ferdinand  (2005). Diagram jalur dari persamaan struktural  yaitu  :  X 1 merupakan variabel  independen  dan  Y 1 serta  Y 2 merupakan variabel dependen. Berikut
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
tahapan  menguji  analisis  SEM  PLS, diantaranya  :  (1)  Menguji  validitas konvergen,  (2)  Menguji  validitas diskriminan,  (3)  Menguji  reliabel konstruk,  (4)  Menguji  model  fit,  dan
(5) Menguji Hipotesis.
Bentuk
persamaan dalam riset ini :
1. Y 1 = β 1 X 1 + e 1 (Jalur 1)
2. Y 2 = β 2 Y 1 + β 3 X 1 + e 2
(Jalur 2)
Dimana :
Y 1 : Kepatuhan wajib pajak Y 2 : Persepsi atas Tax evasion X 1
:  Moral  wajib  pajak  orang pribadi β : Koefisiensi Jalur
e : residu/ error
Model  diagram  jalur  pada  riset ini sebagai berikut :

## Gambar 2 Model Diagram Jalur
Sumber: Riset Terdahulu, 2018 HASIL RISET DAN

## PEMBAHASAN
Populasi  dapat  diwakili  oleh
jumlah  sampel  yang  akan  ambil.
Rumus slovin merupakan teknik
menentukan  ukuran  sampel  pada  riset (Putra,  Suprayogi,  dan  Kahar,  2013). Perhitungan  jumlah  sampel  memakai batas kesalahan 10% (0,1) :
n = N
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
1 + N (e) 2 n = 10.661 1 + (10.661 x (0,1) 2 ) n = 10.661 107,61 n= 99,071  responden  (Dibulatkan 100 Responden) Keterangan : n = ukuran sampel N = jumlah populasi
e        =  persentase  kesalahan  yang ditolerir  dalam  pengambilan sampel (e=10%)
Sampel  diteliti  sejumlah  100 kuesioner yang disebarkan langsung di KPP  Pratama  Semarang  Tengah  Dua atas  izin  pejabat  yang  berwenang dalam KPP tersebut..
Tabel 1

## Demografi Responden
Data deskriptif Keterangan Jumlah Persentase Umur “ < 25 tahun ” 23 23% ≥ 25 tahun ” 77 77% Jenis Kelamin Laki-laki ” 50 50% Perempuan ” 50 50% Tingkat Pendidikan SMU ” 4 4% D3 ” 35 35% S1 ” 61 61% S2 ” 0 0% S3 ” 0 0% Jenis Pekerjaan Mahasiswa “ 0 0% Pegawai Negeri “ 3 3% Pegawai Swasta ” 78 78% Wiraswasta ” 19 19% Pengisian SPT dilakukan secara Sendiri ” 11 11% Bantuan Konsultan “ 89 89% Pendidikan Perpajakan Brevet ” 8 8% Pelatihan 1 1% Penyuluhan ” 14 14%
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Belajar sendiri ” 77 77% Melakukan Tax Amnesty Melakukan Tax Amnesty ” 10 10% Tidak Melakukan Tax Amnesty ” 90 90%
Sumber : ” Data primer yang diolah (2018)
Hasil  statistik  deskriptif,  nilai rata-rata jawaban atas kuesioner moral wajib pajak orang pribadi sebesar 3,77, menunjukkan bahwa wajib pajak orang pribadi  di  KPP  Pratama  Semarang Tengah  Dua  cenderung  memiliki moral  yang  baik.  Nilai  rata-rata jawaban  atas  kuesioner  kepatuhan wajib  pajak  sebesar  3,55,  wajib  pajak orang pribadi di KPP Pratama Semarang  Tengah  Dua  cenderung patuh  terhadap  peraturan  perpajakan. Nilai  rata-rata  jawaban  atas  kuesioner persepsi  atas tax evasion sebesar 2,59, persepsi  wajib  pajak  orang  pribadi  di KPP  Pratama  Semarang  Tengah  Dua cenderung tidak melakukan tax evasion .
Riset ini melakukan dua evaluasi
model outer atau pengukuran dilakukan  agar  dapat  menilai  uji
validitas dari indikator-indikator pembentuk  konstruk  laten  dan  uji reliabilitas (Ghozali dan Latan, 2014).

## Validitas Konvergen
Menguji  korelasi  antar indicator agar dapat mengukur konstruk merupakan  tujuan  dari  uji  validitas konvergen.  Selain  itu,  agar  dapat mengkonfirmasi  pengukuran  konstruk (Ghozali  dan  Latan,  2014). Rule  of thumb digunakan  untuk  menilai factor loading yaitu harus lebih besar dari 0.7 untuk  riset  yang  bersifat confirmatory dan  nilai loading faktor  antara  0.6-0.7 masih  dapat  diterima  untuk  riset  yang bersifat exploratory (Ghozali  dan Latan, 2014). Selain itu
direkomendasikan  nilai  P- value harus < 0,05.
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …

## Tabel 2
Validitas Konvergen X1 Y1 Y2 Type (as defined) SE P Value X11 ( “ 0.863) “ 0.135 “ 0.326 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 X12 ( “ 0.908) - ” 0.039 “ 0.157 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 X13 ( “ 0.840) - ” 0.048 - ” 0.064 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 X14 ( “ 0.883) “ 0.077 - ” 0.156 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 X15 ( “ 0.842) “ 0.022 “ 0.191 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 X16 ( “ 0.843) - ” 0.057 “ 0.157 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 X17 ( “ 0.868) - ” 0.025 - ” 0.349 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 X18 ( “ 0.843) - ” 0.068 - ” 0.264 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y11 - ” 0.069 ( “ 0.907) - ” 0.132 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y12 - ” 0.164 ( “ 0.904) - ” 0.122 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y13 - ” 0.110 ( “ 0.906) - ” 0.088 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y14 “ 0.017 ( “ 0.909) - ” 0.006 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y15 - ” 0.279 ( “ 0.882) - ” 0.301 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y16 “ 0.071 ( “ 0.841) “ 0.033 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y17 “ 0.046 ( “ 0.796) - ” 0.012 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y18 - ” 0.116 ( “ 0.900) - ” 0.080 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y19 - ” 0.078 ( “ 0.885) - ” 0.063 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y110 “ 0.086 ( “ 0.783) - ” 0.054 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y111 - ” 0.096 ( “ 0.920) - ” 0.065 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y112 - ” 0.079 ( “ 0.894) - ” 0.006 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y113 “ 0.048 ( “ 0.878) “ 0.143 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y114 - ” 0.023 ( “ 0.879) - ” 0.141 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y115 “ 0.312 ( “ 0.751) - ” 0.030 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y116 “ 0.058 ( “ 0.812) “ 0.002 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y117 - ” 0.021 ( “ 0.912) - ” 0.029 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
X1 Y1 Y2 Type (as defined) SE P Value Y118 “ 0.135 ( “ 0.888) “ 0.171 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y119 “ 0.069 ( “ 0.894) “ 0.203 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y120 “ 0.146 ( “ 0.863) “ 0.179 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y121 “ 0.064 ( “ 0.832) “ 0.224 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y122 “ 0.075 ( “ 0.869) “ 0.195 “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y21 “ 0.058 - ” 0.016 ( “ 0.941) “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y22 - ” 0.119 “ 0.188 ( “ 0.923) “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y23 - ” 0.046 - ” 0.010 ( “ 0.929) “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y24 “ 0.050 - ” 0.012 ( “ 0.913) “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y25 - ” 0.069 “ 0.144 ( “ 0.927) “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y26 - ” 0.005 “ 0.054 ( “ 0.918) “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y27 “ 0.014 - ” 0.062 ( “ 0.922) “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y28 - ” 0.095 “ 0.023 ( “ 0.919) “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y29 - ” 0.192 “ 0.174 ( “ 0.900) “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y210 “ 0.000 - ” 0.036 ( “ 0.916) “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y211 “ 0.183 - ” 0.191 ( “ 0.934) “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Y212 “ 0.209 - ” 0.246 ( “ 0.938) “ Reflective ” “ 0.076 “ < “ 0.001 Sumber : ” Hasil Output WarpPLS 4.0 (2018)
Berdasarkan  hasil  output  olah data pada Tabel 1 menunjukkan bahwa nilai factor loading > 0,6 untuk semua indikator  yang  mengukur  besarnya semua variabel, maka dapat disimpulkan  untuk  semua  pertanyaan tersebut sudah valid dan dapat digunakan untuk riset.

## Validitas Diskriminan
Menguji  indikator  dari  dua konstruk tidak boleh berkorelasi tinggi merupakan  tujuan  dari  uji  validitas diskriminan (Ghozali dan Latan, 2014).  Kriteria  yang  dipakai  yaitu  : Akar kuadrat Average Variance Extracted (AVE)  >  korelasi  antar
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
konstruk  laten  (Ghozali  dan  Latan,
2014). Tabel 3 Validitas Diskriminan X1 Y1 Y2 X1 ( “ 0.862) “ 0.698 - ” 0.335 Y1 “ 0.698 ( “ 0.870) - ” 0.369 Y2 - ” 0.335 - ” 0.369 ( “ 0 . 923)
Sumber : ” Hasil Output WarpPLS 4.0 (2018)
Tabel  3 menunjukkan nilai Akar kuadrat  AVE  variabel  moral  wajib pajak  orang  pribadi  sebesar  0,862, kepatuhan  wajib  pajak  sebesar  0,870, dan  persepsi  atas tax  evasion sebesar 0,923  >  korelasi  antar  konstruk  laten. Maka  dapat  disimpulkan  untuk  semua indikator  tersebut  sudah  valid  dan dapat digunakan untuk riset.

## Reliabilitas
Membuktikan akurasi,
konsistensi  dan  ketepatan indicator
dalam  mengukur  konstruk  merupakan tujuan  dari  Uji  reliabilitas.  Dalam program WarpPLS 4.0, supaya mengukur  reliabilitas  suatu  konstruk dengan menggunakan indikator refleksif  dapat  dilakukan  dengan melihat  nilai  Composite  Reliability dan Cronbach Alpha.  Nilai Composite Reliability  >  0,7  dan  Cronbach  Alpha > 0,7 (Ghozali dan Latan, 2014).
Tabel 4

## Reliabilitas
X1 Y1 Y2 R- Squared “ 0.489 “ 0.468 Adj. ” R- Squared “ 0.483 “ 0.457 Composite reliab. “ 0.958 “ 0.986 “ 0.986 Cronbach’s alpha “ 0.950 “ 0.984 “ 0.984
Avg. ” Var. ” Extrac. “ 0.742 “ 0.756 “ 0.853
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Full Collin. ” VIF 1.975 2.030 1.174 Q- Squared “ 0.484 “ 0.481
Sumber : ” Hasil Output WarpPLS 4.0 (2018)
Berdasarkan  hasil  output  olah data  3  di  atas,  diketahui  bahwa  Nilai Composite  Reliability  variabel  moral wajib  pajak  orang  pribadi  sebesar 0,958,  kepatuhan  wajib  pajak  sebesar 0,986  dan  persepsi  atas tax  evasion sebesar  0,986  >  0,7.  Serta  Nilai Cronbach  Alpha  variabel  moral  wajib pajak  orang  pribadi  sebesar  0,950, kepatuhan  wajib  pajak  sebesar  0,984 dan  persepsi  atas tax  evasion sebesar 0,984  >  0,7.  Maka  dapat  disimpulkan untuk  semua  indikator  tersebut  sudah reliabel  dan  dapat  digunakan  untuk riset.

## Model Fit
Memprediksi  hubungan  antar variabel laten dengan melihat seberapa besar  variance  yang  dapat  dijelaskan dan  Mengetahui  signifikansi  dari  P- value merupakan  tujuan  dari  Iner model (Sholihin dan Ratmono, 2013).
4  (empat)  ukuran  fit  model dalam Program WarpPLS 4.0 diantaranya average R-Squared
(ARS), average path coefficient (APC), average  full  collinearity VIF
(AFVIF)  dan average  Adjusted  R-
Squared (AARS) (Sholihin dan Ratmono,  2013).  Sebesar  <  0,05 dengan level signifikansi yang digunakan  adalah  5%  merupakan  nilai cut-off  P- value untuk  APC,  ARS  dan AARS  yang  dianjurkan  (Ghozali  dan Latan, 2014).
Sedangkan,  nilai  AFVIF  harus sebesar < 3,3 dengan asumsi kebanyakan  variabel  di  dalam  riset diukur  dengan  menggunakan  dua  atau lebih  indikator  (Ghozali  dan  Latan, 2014).
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Gambar 3
Model Fit
Sumber : ” Hasil Output WarpPLS 4.0 (2018)
Berdasarkan  gambar  3  di  atas, nilai  P- value untuk  APC  sebesar P<0,001,  ARS  sebesar  P<0,001  dan AARS  sebesar  P<0,001,  maka  model riset  ini  fit  untuk  dapat  mengukur kualitas  model.  Nilai  AFVIF  sebesar
1,150  <  3,3,  maka  AFVIF  memenuhi kriteria ideal fit model.

## Menguji Hipotesis
Besarnya pengaruh masing- masing  antar  variabel  independen dengan variabel dependen dan hasil uji H1, H2, dan H3 seperti di bawah ini :
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Gambar 4

## Model Diagram Jalur
Sumber : ” Hasil Output WarpPLS 4.0 (2018)
Jika  nilai  signifikansi  <  0,05  maka  variabel  independen  berpengaruh  secara signifikan terhadap variabel dependen.
Tabel 5 Nilai Path coefficients H1, ” H2, ” dan H3 X1
Y1 Y2 X1
Y1 “ 0.699 Y2 - ” 0.477 - ” 0.348
Sumber : ” Hasil Output WarpPLS 4.0 (2018)
Tabel 6 Nilai P value H1, ” H2, ” dan H3
X1 Y1 Y2 X1 Y1 “ < “ 0.001
Y2 “ < “ 0.001 “ < “ 0.001
Sumber : ” Hasil Output WarpPLS 4.0 (2018)
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
a. Pengaruh Langsung
Penghitungan pengaruh langsung
terdiri dari 2 jalur, diantaranya yaitu:
1. Jalur 1
H 1 : Berpengaruh yang positif
antara moral wajib pajak orang pribadi terhadap kepatuhan wajib pajak
Berdasarkan  Tabel  5  di  atas, nilai  p value untuk  variabel  moral wajib  pajak  orang  pribadi  sebesar <0,001  lebih  kecil  dari  0,05,  sehingga variabel  moral  wajib  pajak  orang pribadi  berpengaruh  positif  terhadap kepatuhan wajib pajak.
Analisis pengaruh variabel moral wajib  pajak  orang  pribadi  terhadap variabel  kepatuhan  wajib  pajak  pada path coeffiecients Tabel 4
menunjukkan  bahwa  variabel  moral memiliki  hubungan  positif  terhadap variabel  kepatuhan  wajib  pajak  yang ditunjukkan  oleh  β 1 yang  bernilai positif  sebesar  0,699.  Berdasarkan hasil  tersebut  H 1 diterima  yaitu  moral wajib pajak orang pribadi berpengaruh positif  terhadap  variabel  kepatuhan wajib pajak.
2. Jalur 2 H 2
: Berpengaruh yang negatif antara kepatuhan  wajib  pajak  terhadap persepsi atas tax evasion
Berdasarkan  Tabel  5  tersebut, nilai  p value variabel  kepatuhan  wajib pajak  terhadap  persepsi  atas tax evasion sebesar <0,001 lebih kecil dari 0,05,  jadi  variabel  kepatuhan  wajib pajak  berpengaruh  negatif  terhadap variabel persepsi atas tax evasion .
Hasil  analisis  pengaruh  variabel kepatuhan wajib pajak terhadap variabel persepsi atas tax evasion pada path  coefficients Tabel  4  di  atas menghasilkan bahwa variabel kepatuhan wajib pajak memiliki hubungan  negatif  terhadap  variabel persepsi atas tax evasion yang ditunjukkan  oleh  β 2 yang  bernilai negatif  sebesar  -0,348.  Berdasarkan hasil  tersebut  H 2 diterima,  kepatuhan wajib pajak berpengaruh negatif terhadap persepsi atas tax evasion . H 3 : Berpengaruh negatif antara moral  wajib  pajak  orang  pribadi terhadap persepsi atas tax evasion
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Nilai  p value variabel  moral wajib  pajak  orang  pribadi  terhadap persepsi  atas tax  evasion sebesar <0.001  lebih  kecil  dari  0,05,  jadi variabel  moral  berpengaruh  negatif terhadap persepsi atas tax evasion .
Berdasarkan Tabel 4 kolom path coefficients , analisis pengaruh variabel moral  wajib  pajak  orang  pribadi terhadap  variabel  persepsi  atas tax evasion menunjukkan  bahwa  variabel moral  wajib  pajak  orang  pribadi memiliki  hubungan  negatif  terhadap variabel persepsi atas tax evasion yang ditunjukkan  oleh  β3  yang  bernilai
negatif  sebesar  -0,477.  Berdasarkan hasil  tersebut  H 3 diterima  moral  wajib pajak  orang  pribadi  berpengaruh negatif  terhadap  persepsi  atas tax evasion .
b. Penghitungan  Pengaruh  Tak Langsung
Kriteria  yang  digunakan  untuk menguji  efek  mediasi  H4  yaitu  nilai signifikansi  (p value )  <0,05.  Nilai VAF  sebesar  antara  0  sampai  1. Semakin tinggi nilai VAF
menghasilkan bahwa adanya pengaruh efek mediasi yang sempurna.

## Tabel 7
Indirect and Total Effects (Table View)
P value s of indirect effects for paths with 2 segments
------------------------------
X1 Y1 Y2
X1 Y1 Y2
“ < “ 0.001
Sumber : ” Hasil Output WarpPLS 4.0 (2018)
Berdasarkan  Tabel  6  tersebut, apabila  nilai  signifikansi  (P value )  < 0,05 maka variabel mediasi memediasi pengaruh independen terhadap
variabel dependen.
H 4 : Terdapat efek mediasi kepatuhan wajib pajak terhadap pengaruh  antara  moral  wajib  pajak orang pribadi dengan persepsi  atas tax evasion
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Berdasarkan  Tabel  6  tersebut, pada kolom P value s of indirect effects for paths with 2 segments menunjukkan nilai p value moral wajib pajak  orang  pribadi  sebesar  <0,001 lebih  kecil  dari  0,05,  maka  kepatuhan wajib  pajak  memediasi  pengaruh moral  wajib  pajak  orang  pribadi terhadap  persepsi  atas tax  evasion .
Selanjutnya untuk mengetahui besarnya variance indirect effect
penulis  dapat  menghitungnya  dengan menggunakan rumus Variance Accounted For (VAF). Menurut
Ghozali  dan  Latan  (2014),  VAF dihitung menggunakan cara : a = β1 = 0,699 b = β2 = -0,348 c = β3 = -0,477
Berdasarkan perhitungan di  atas, menujukkan  variance indirect  effect kepatuhan  wajib  pajak  memediasi pengaruh  moral  wajib  pajak  orang pribadi  terhadap  persepsi  atas tax evasion sebesar 33,77%. Hasil analisis yang dilakukan memberikan dukungan terhadap  hipotesis  keempat  yang diajukan  yaitu  kepatuhan  wajib  pajak memediasi  pengaruh  moral  wajib pajak  orang  pribadi  terhadap  persepsi atas tax evasion (H4 diterima).

## 1. Uji R Squared
Mengetahui kuat tidaknya hubungan  antara  variabel  independen dengan  variabel  dependen  merupakan tujuan dari Uji R. Berikut adalah hasil ujinya :
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Tabel 8 Uji R Squared X1 Y1 Y2 R- Squared “ 0.489 “ 0.468 Adj. ” R- Squared “ 0.483 “ 0.457 Composite reliab. “ 0.958 “ 0.986 “ 0.986 Cronbach‟s alpha “ 0.950 “ 0.984 “ 0.984 Avg. ” Var. ” Extrac. “ 0.742 “ 0.756 “ 0.853 Full Collin. ” VIF 1.975 2.030 1.174 Q- Squared “ 0.484 “ 0.481
Sumber : ” Hasil Output WarpPLS 4.0 (2018)
Berdasarkan pada Tabel 7 di atas menunjukkan  bahwa  nilai  uji  R  pada Y 1 adalah  sebesar  0,489  yang  artinya korelasi  antara  variabel  moral  wajib pajak orang pribadi terhadap kepatuhan  wajib  pajak  sebesar  48,9%. Sedangkan nilai uji R pada Y 2 sebesar 0,468  yang  artinya  korelasi  antara variabel  moral  wajib  pajak  OP,  dan kepatuhan wajib pajak terhadap persepsi  atas tax  evasion sebesar
46,8%.
2. Uji Adjusted R 2 (Uji Adjusted  R Square )
Mengetahui seberapa besar variabel independen dapat menjelaskan  variasi  dari  variabel dependen,  sisanya  merupakan  bagian variasi  dari  variabel  lain  yang  tidak termasuk  dalam  model  merupakan tujuan dari pengujian ini.
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Tabel 9 Uji Adjusted R Square X1 Y1 Y2 R- Squared “ 0.489 “ 0.468 Adj. ” R- Squared “ 0.483 “ 0.457 Composite reliab. “ 0.958 “ 0.986 “ 0.986 Cronbach‟s alpha “ 0.950 “ 0.984 “ 0.984 Avg. ” Var. ” Extrac. “ 0.742 “ 0.756 “ 0.853 Full Collin. ” VIF 1.975 2.030 1.174 Q- Squared “ 0.484 “ 0.481
Sumber : ” Hasil Output WarpPLS 4.0 (2018)
Berdasarkan  pada  Tabel  8  nilai uji Adjusted R 2 Y 1 sebesar  0,483 artinya  variabel  moral  wajib  pajak orang  pribadi  dapat  mempengaruhi kepatuhan  wajib  pajak  sebesar  48,3% dan  sisanya  51,7%  dijelaskan  oleh faktor-faktor lain yang tidak dijelaskan dalam  model  jalur  ini.  Berdasarkan pada  Tabel  8  nilai  uji Adjusted R 2 Y 2 sebesar  0,457  artinya  variabel  moral wajib  pajak  OP,  dan  kepatuhan  wajib pajak  dapat  mempengaruhi  persepsi atas tax  evasion sebesar  45,7%  dan sisanya  54,3%  dijelaskan  oleh  faktor- faktor lain yang tidak dijelaskan dalam model jalur ini.
Analisis jalur
Menurut  Sarwono  (2006),  teknik analisis  agar  menganalisis  hubungan sebab  akibat  yang  terjadi  pada  jalur ganda jika variabel bebasnya mempengaruhi  variabel  tergantung tidak hanya secara langsung tetapi juga secara  tidak  langsung  adalah  analisis jalur ( Path
Analysis ). Model persamaan dalam riset ini : 1. Y 1 = β 1 X 1 + e 1 (Jalur I) Y 1 = 0,699 X 1 + e 1
Signifikansi p value s  = (<0,001)
Adjusted R Squared =  0,483  atau 48,3%
Alpha       = 0.05
Error term= 0,517 atau 51,7% N= 100
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Keterangan : Y 1 = Kepatuhan X 1 = Moral β 1 = Koefisiensi Jalur e 1 = Error/residu
Koefisien  analisis  jalur  dari variabel  moral  wajib  pajak  orang pribadi  sebesar  0,699,  hal  ini  berarti, setiap kenaikan variabel moral sebesar 1  satuan  maka  kepatuhan  akan  naik sebesar  0,699  satuan  dengan  asumsi variabel yang lain tetap.
2. Y 2
= β 2 Y 1 + β 3 X 1 + e 2 (Jalur II) Y 2 = -0,348 Y 1 – 0,477 X 1 + e 2
Signifikansi p value s  = (<0,001)
(<0,001)
Adjusted R Squared =  0,457  atau 45,7%
Alpha  = 0.05 Error term = 0,543 atau 54,3% N = 100 Keterangan :
Y 1 = Kepatuhan wajib pajak Y 2 = Persepsi atas tax evasion X 1 = Moral wajib pajak orang pribadi Β 2 – β 3 = Koefisiensi Jalur e 2 = Error/residu
Koefisien  analisis  jalur  dari variabel  kepatuhan  sebesar  -0,348,  hal ini  berarti,  setiap  kenaikan  variabel kepatuhan  wajib  pajak  sebesar  1 satuan  maka  persepsi  atas tax  evasion akan  turun  sebesar  0,348  satuan dengan  asumsi  variabel  yang  lain tetap.  Variabel  moral  wajib  pajak orang  pribadi  menghasilkan  koefisien jalur  sebesar  -0,477,  hal  ini  dapat diartikan  setiap  kenaikan  variabel moral  wajib  pajak  orang  pribadi sebesar 1 satuan maka persepsi atas tax evasion akan  turun  sebesar  0,477 satuan  dengan  asumsi  variabel  yang lain tetap.

## Pembahasan
Berikut  akan  dijelaskan  hasil analisis  riset  “Pengaruh  moral  wajib pajak  orang  pribadi  terhadap  persepsi atas tax  evasion dengan  kepatuhan
wajib pajak Sebagai Variabel
Mediasi”. Berdasarkan pada hasil riset ditemukan bahwa variabel moral dapat mempengaruhi kepatuhan sebesar 48,3%  dan  sisanya  51,7%  dijelaskan oleh  faktor-faktor  lain  yang  tidak dijelaskan  dalam  model  jalur  ini.
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Variabel  lain  yang  dimungkinkan dapat  mempengaruhi  kepatuhan  wajib pajak  adalah  pengetahuan  perpajakan,
sosialisasi perpajakan, sanksi perpajakan,  serta  kualitas  pelayanan pajak.
Sedangkan,  variabel  moral,  dan
kepatuhan dapat mempengaruhi persepsi  atas tax  evasion sebesar 45,7%  dan  sisanya  54,3%  dijelaskan oleh  faktor-faktor  lain  yang  tidak dijelaskan  dalam  model  jalur  ini. Variabel  lain  yang  dimungkinkan dapat  mempengaruhi  persepsi  atas tax evasion adalah  kompleksitas  sistem perpajakan,  tingkat  pendidikan,  dan tingkat pendapatan.
Pada riset  ini penulis  melakukan wawancara secara langsung kepada 10 wajib  pajak  orang  pribadi  di  KPP
Pratama Semarang Tengah Dua diantaranya  3  yang  mengikuti Tax Amnesty dan  7  yang  tidak  mengikuti
Tax  Amnesty untuk  mengetahui  lebih dalam mengenai variabel-variabel yang  diteliti.  Hasil  wawancara  dengan responden  yang  diwawancara  oleh
penulis  terlampir  pada  tabel  hasil wawancara.
1. Pengaruh Moral terhadap
Kepatuhan Output analisis sebelumnya, hipotesis pertama yang diajukan diterima  (H 1 diterima)  yaitu  bahwa variabel  moral  wajib  pajak  orang pribadi  memiliki  hubungan  positif terhadap  variabel  kepatuhan  wajib pajak.  Setiap  pihak  wajib  pajak  yang mempunyai  moral  yang  baik  dengan cara  pandang  positif  terhadap  pajak serta  menganggap  pajak  itu  sebagai suatu  kewajiban  pajak  yang  positif maka  akan  meningkatkan  variabel kepatuhan dalam memenuhi kewajiban perpajakannya  wajib  pajak  yang  lebih menggunakan  prinsip  moral  dalam pengambilan  keputusan  pemenuhan atas  kewajiban  perpajakan  akan  lebih patuh  dibandingkan  dengan  wajib pajak  yang  tidak  menggunakannya (Rahayu, 2015).
Tyas  (2013)  juga  menyimpulkan mengapa  orang  jujur  dalam  masalah perpajakan merupakan moral perpajakan.  Suatu  keadaan  dimana
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
pihak  wajib  pajak  memenuhi  semua kewajiban perpajakan dan melaksanakan hak perpajakannya merupakan kepatuhan perpajakan. Hasil riset ini menunjukkan bahwa jika wajib  pajak  baik  secara  moral  maka otomatis  ia  akan  mematuhi  peraturan perpajakan. Wajib Pajak dengan alasan moral  relatif  lebih  patuh  dibanding wajib pajak lain tanpa alasan moral.
Riset  penulis  ini  sejalan  dengan riset  yang  dilakukan  oleh  Ompusungu dan  Trisnawati  (2010),  Cahyonowati (2011),  Aryati  (2012),  Tyas  (2013),
Indriyani dan Sukartha (2014), Khaerunnisa dan Wiratno (2014), serta Rahayu  (2015)  yang  menemukan bahwa  moral  berpengaruh  positif terhadap kepatuhan.
Riset di atas sejalan dengan hasil wawancara  dengan  responden  no.  21 yang  dilakukan  oleh  peneliti  yaitu semakin  baik  moral  seseorang  maka semakin patuh seseorang dalam
memenuhi kewajibannya.
Bagi responden tersebut melaporkan penghasilan sesuai kenyataan
merupakan  suatu  keharusan,  karena
dengan melaporkan penghasilan dengan kenyataan maka akan menambah penerimaan pajak di Indonesia.
Hal ini akan dikontribusikan  untuk  peningkatan sarana dan pembangunan di Indonesia.
Responden  no.  48  menyatakan bahwa  “Iya,  moralitas  perpajakan merupakan  salah  satu  bagian  dari kesadaran bernegara. Wajib pajak bisa meningkatkan  kewajiban  moral  yang dimiliki  oleh  wajib  pajak  itu  sendiri agar dapat memenuhi kewajiban dalam membayar pajak”.
2. Pengaruh Kepatuhan wajib pajak terhadap Persepsi atas tax
evasion
Hasil  analisis  yang  dilakukan memberikan dukungan terhadap hipotesis  kedua  yang  diajukan  (H 2 diterima)  yaitu  kepatuhan  wajib  pajak berpengaruh  negatif  terhadap  persepsi atas tax  evasion .  Dapat  disimpulkan bahwa  pihak  wajib  pajak  mampu menikmati  atau mendapatkan berbagai fasilitas milik Negara dari pengelolaan dana  perpajakan  maka  wajib  pajak akan  patuh  terhadap  peraturan  serta
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
perundang-undangan
perpajakan.
Adanya  tingkat  kepatuhan  pajak  yang meningkat sehingga tingkat penerimaan  Negara  perpajakan  juga semakin meningkat.
Apabila penerimaan  pajak  semakin  meningkat, akan  membuat  pihak  wajib  pajak menikati  dan  mendapatkan  fasilitas negara.  Mereka  memiliki  kesadaran apabila  pajak  yang  dipungut  oleh pemerintah  mempunyai  tujuan  yang sangat  baik,  sehingga  pihak  wajib pajak  melakukan  pembayaran  pajak dan  mematuhi  peraturan  perpajakan (Putri,  2017).  Hasil  riset  ini  Sejalan dengan  Ompusungu  dan  Trisnawati (2010),  serta  Putri  (2017),  bahwa kepatuhan  perpajakan  berpengaruh negatif  terhadap  persepsi  atas tax evasion .
Hasil riset tersebut sesuai dengan hasil wawancara dengan responden no. 50,  menyatakan  bahwa  “kepatuhan
seseorang berpengaruh negatif
terhadap  perilaku  seseorang  dalam menggelapkan pajak. Rasa patuh  yang besar tentu akan menghindari
pelanggaran pajak seperti penggelapan pajak”.
Responden no. 67 juga
menyatakan  bahwa  dengan  adanya kepatuhan akan menyadarkan responden agar tidak melakukan tindakan penggelapan pajak. Kepatuhan  dinilai  dari  pengetahuan batas  paling  lambat  pelaporan  SPT Masa  serta  melaporkan  SPT  secara tepat waktu.
3. Pengaruh  Moral  Wajib  Pajak Orang  Pribadi  terhadap  Persepsi atas tax evasion
Analisis pengaruh variabel moral wajib  pajak  orang  pribadi  terhadap variabel  persepsi  atas tax  evasion menunjukkan  bahwa  variabel  moral wajib pajak orang pribadi berpengaruh negatif  terhadap  variabel  persepsi  atas tax evasion . Berdasarkan hasil tersebut H 3 diterima  dan  dapat  disimpulkan bahwa  apabila  kesadaran  bernegara tinggi,  maka  berarti  pula  moralitas perpajakannya  juga  tinggi.  Implikasi membaiknya  moral  wajib  pajak  orang pribadi akan berdampak pada peningkatan kepatuhan untuk
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
membayar pajak (Hidayat dan Nugroho, 2010).
Penjelasan  lain  dari  diterimanya H 3 adalah  apabila  memiliki  kesadaran bernegara yang tinggi, sehingga tingkat  moralitas  perpajakannya  juga akan meningkat. Implikasi meningkatnya serta membaiknya moral  pada  diri  wajib  pajak  sehingga dapat mempengaruhi tingkat
kepatuhan agar membayar pajak (Hidayat  dan  Nugroho,  2010).  Riset Mustikasari  (2007),  tingkat  variabel moral  secara  signifikan  berpengaruh terhadap  kepatuhan.  Demikian  pula riset  Wenzel  (2004),  individu  yang mempunyai  norma  yang  kuat  dalam moral  pajak  dan  kejujuran  akan membuat wajib pajak berperilaku lebih patuh.
Hasil riset sejalan dengan Richardson  (2006),  Omposunggu  dan Trisnawati (2010), moral pajak
berpengaruh siginifikan terhadap persepsi atas tax evasion .
Berdasarkan  wawancara  yang dilakukan  peneliti  dengan  responden no.  75,  setuju  dengan  pertanyaan
semakin  baik  moral  seseorang  maka semakin seseorang akan menghindarkan  diri  dari  perilaku menggelapkan  pajak.  Sikap  moral wajib pajak dapat  dicontohkan dengan mendaftarkan  diri  untuk  memperoleh NPWP,  membayar  dan  melaporkan penghasilan  sesuai  dengan  kenyataan. Moral  perpajakan  sebagai  determinan kunci  orang  jujur  dalam  masalah perpajakan. Responden no. 31 menyatakan motivasi untuk membayar pajak  tidak  tumbuh  dari  motivasi pribadi melainkan dari paksaan otoritas  pajak  yang  berupa  denda pajak.
4. Kepatuhan  Memediasi  Pengaruh Moral  terhadap Persepsi atas tax evasion
Berdasarkan hasil pengujian data sebelumnya  dapat  disimpulkan  bahwa kepatuhan  wajib  pajak  memediasi pengaruh  moral  wajib  pajak  orang pribadi  terhadap  persepsi  atas tax evasion dan  menujukkan  variance indirect  effect kepatuhan  wajib  pajak memediasi  pengaruh  moral  wajib pajak  orang  pribadi  terhadap  persepsi
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
atas tax  evasion sebesar  33,77%  (H 4 Diterima).  Dapat  disimpulkan  bahwa hasil  riset  dan  riset  dewasa  ini  telah banyak  dilakukan  untuk  mendukung hubungan  antara  moralitas  pajak terhadap kepatuhan wajib pajak.
Moralitas  pajak  individu  yang  baik dapat  meningkatkan  kepatuhan  wajib pajak  akan  pemenuhan  kewajiban perpajakannya.  Lebih  lanjut,  semakin tinggi  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak, maka  akan  semakin  rendah  motivasi
individu untuk
melakukan penggelapan pajak.
Hasil riset tersebut sejalan dengan  wawancara  yang  dilakukan dengan  responden  no.  53,  bahwa setuju dengan pernyataan semakin baik moral  seseorang  akan  mempengaruhi seseorang  untuk  mematuhi  kewajiban perpajakannya yang juga akan menurunkan perilaku dalam menggelapkan pajak karena hal tersebut merupakan
tindakan melanggar  hukum.  Responden  no.  95 juga  menyatakan  bahwa  membayar pajak  merupakan  bentuk  nyata  dari
kesadaran
bernegara. Apabila
kesadaran  bernegara  tinggi,  maka moralitas pajaknya juga tinggi. Implikasi  membaiknya  moral  wajib pajak akan berdampak pada peningkatan kepatuhan untuk membayar  pajak  dan  menurunkan  niat untuk menggelapkan pajak.

## Kesimpulan
Kesimpulan pada riset ini, sebagai berikut:
1. Moral  wajib  pajak  berpengaruh positif  terhadap  kepatuhan  wajib pajak.
2. Kepatuhan wajib pajak berpengaruh negatif  terhadap  persepsi  atas tax evasion .
3. Moral  wajib  pajak  orang  pribadi berpengaruh negatif terhadap persepsi atas tax evasion .
4. Kepatuhan  wajib  pajak  memediasi pengaruh  moral  wajib  pajak  orang pribadi  terhadap  persepsi  atas tax evasion .

## Keterbatasan
Berdasarkan hasil riset sebelumnya, terdapat keterbatasan dari riset  yang  dilakukan  oleh  penulis, diantaranya :
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
1. Karenakan adanya keterbatasan waktu,  biaya  dan  kemampuan  yang tersedia  sehingga  jumlah  sampel hanya  100  wajib  pajak  orang pribadi  yang  terdaftar  di  wilayah KPP  Pratama  Semarang  Tengah
Dua.
2. Dikhawatirkan
responden menjawab  kuesioner  asal-asalan
pada  butir  pertanyaan  jika  terdapat pertanyaan  yang  tidak  dimengerti dan dipahami oleh responden sehingga keakuratan jawaban
pengisian kuesioner.
Saran
Berdasarkan  pada  keterbatasan, maka berikut ini saran untuk riset-riset selanjutnya :
1. Jumlah sampel dalam riset
selanjutnya  agar  ditambah  lagi sehingga hasilnya lebih menggambarkan  situasi  kepatuhan
wajib  pajak  orang  pribadi  di Indonesia.
2. Supaya  jawaban  yang  diberikan oleh responden dapat terarah sesuai dengan maksud dan tujuan pertanyaan, maka perlu
menggunakan kuesioner yang ditambahkan  dengan  pertanyaan terbuka  dengan  didampingi  pada saat pengisiannya, sehingga
Daftar Pustaka
Ajzen, ” I. ” (1991). ” The Theory Of
Planned
Behavior . ” Organizational Behavior  And  Human  Decision Processes 5 ” 0. ” University Of Massachusetts At Amherst. ” 0749- 5978/9. ” Hal. ” 179-211.
Aryati, ” T. ” (2012). ” Analisis Faktor-
Faktor yang Mempengaruhi
Tingkat  Kepatuhan  Wajib  Pajak Badan. ” Media Ekonomi dan Manajemen . ” Vol. ” 25
No. ” 1. ” Januari 2012. ” Hal. ” 13-29.
Baihaqi, ” M. ” B. ” (2015). ” Konsultan Pajak Diharapkan Tingkatkan Disiplin  WP. ” Diaksestanggal  01 Desember
2017. ” http: ” //www.neraca.co.id/a rticle/58532/konsultan-pajak- diharapkan-tingkatkan-disiplin- wajib pajak.
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Cahyonowati, ” N. ” (2011). ” Model
Moral dan Kepatuhan Perpajakan : ” Wajib Pajak Orang Pribadi. ” JAAI . ” Vol. ” 15. ” No. ” 2. ” Desember 2011. ” Hal. ” 161-177.
Direktorat Jenderal Pajak Kementerian Keuangan Republik Indonesia. ” (2017). ” Statistik Amnesti  Pajak. ” Diakses  tanggal
29 November
2017 . ” http: ” //www.pajak.go.id/st atistik-amnesti .
Ghozali, ” I. ” & Latan,
H. ” (2014). ” Partial Least Squares Konsep , ” Metode , ” dan
Aplikasi  Menggunakan  Program WarpPLS 4. ” 0. (Ed. 2). Semarang : ” Badan Penerbit
Universitas Diponegoro.
Hermawan, ” F. ” (2015). ” Pengaruh
Penerapan  Sistem  Monitoring
Pelaporan Pembayaran Pajak (MP3), ” Pengetahuan terhadap
Korupsi, ” dan Keadilan Perpajakan  terhadap  Kepatuhan Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  di KPP Pratama Pekanbaru
Tampan. ” Jom FEKON . ” Vol. ” 2 No. ” 2 Oktober 2015. ” Hal. ” 1-15. Hidayat, ” W. & & Nugroho, A.A. ” (2010). ” Studi Empiris Theory  of  Planned  Behavior dan
Pengaruh  Kewajiban  Moral  pada Perilaku  Ketidakpatuhan  Pajak Wajib Pajak Orang
Pribadi. ” Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan . ”
Vol. ” 12. ” No.2. ” Hal. ” 82-93.
Indriyani, ” A.P., ” & Sukartha,
I.M. ” (2014). ” Tanggung Jawab
Moral, ” Kesadaran
Wajib
Pajak, ” Sanksi  Perpajakan  dan Kualitas Pelayanan pada Kepatuhan Pelaporan Wajib
Pajak Badan. ” E -jurnal Akuntansi
Universitas Udayana . ”
7.2. ” Hal. ” 431-443.
Kementerian Keuangan Republik
Indonesia. ” (2017). ” APBN 2017. ” Diakses tanggal 20
November
2017. ” https: ” //www.kemenkeu.go .id/APBN2017.
Khaerunnisa, ” I. ” & Wiratno,
A. ” (2014). ” Pengaruh  Moralitas
Joe, Elsa Indriyani, Riana Sitawati dan Subchan
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Pajak, ” Budaya  Pajak, ” dan  Good Governance  terhadap  Kepatuhan
Wajib Pajak. ” Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan JRAP . ” Vol. ” 1  No. ” 2. ” Hal. ” 211- 224.
Kurniawati,  M.  &  Agus  Arianto  Toly,
A.A.  (2014).  Analisis  Keadilan Pajak,  Biaya  Kepatuhan,  dan
Tarif  Pajak  terhadap  Persepsi Wajib Pajak mengenai Penggelapan  Pajak  di  Surabaya Barat. Tax and Accounting Review. Vol.4. No.2. Hal. 1-12. Lasmana, ” M.S. &Tjaraka,
H. ” (2011). ” Pengaruh moderasi
sosio demografi terhadap hubungan antara moral-etika pajak  dan tax  avoidance pajak penghasilan  wajib  pajak  di  KPP Surabaya . ” Majalah
Ekonomi . ” 21(2). ” Hal. ” 185-197.
Mustikasari, ” E. ” (2007). ” Kajian Empiris tentang Kepatuhan Wajib Pajak Badan di Perusahaan  Industri  Pengolahan di Surabaya. ” Simposium
Nasional Akuntansi X , ” Makasar.
Nurmantu, ” S. ” (2000). ” Dasar-dasar perpajakan . ” Jakarta: ” Ind-Hill- Co.
Omposunggu, ” A.P. & Trisnawati,
E. ” (2010). ” Pengaruh
Umur, ” Pendapatan, ” Moral terhadap  Pembayaran  Pajak  dan Tax evasion . ” Akuntabilitas. ” 10
(1) Hal 26-44.
Putra, ” R., ” Suprayogi,  A.  & Kahar, U. ” (2013). ” Aplikasi  SIG  Untuk Penentuan  Daerah  Quick  Count Pemilihan  Kepala  Daerah  (Studi Kasus : ” Pemilihan Walikota Cirebon 2013, ” Jawa Barat). ” Jurnal Geodesi Undip . ” Oktober
2013. ” Vol. 2. ” No.  4.  Tahun  2013. ” (ISSN : ” 2337-845X). ” Hal. ” 1-12.
Putri, ” H. ” (2017). ” Pengaruh Sistem Perpajakan, ” Diskriminasi, ” Kepat uhan, ” dan Pengetahuan Perpajakan  terhadap  Persepsi Wajib  Pajak  mengenai  Etika Penggelapan Pajak (Studi Empiris pada Wajib Pajak Orang Pribadi di Wilayah Kota
Pekanbaru). ” JOM
Pengaruh Moral Wajib Pajak  …
Fekon . ” Vol. ” 4.  No. ” 1.  Februari 2017. ” Hal. ” 2045-2058.
Rahayu, ” P. ” (2015). ” Pengaruh Kualitas Pelayanan, ” Kewajiban
Moral, ” dan  Sanksi  Perpajakan terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak Hotel  dalam  Membayar  Pajak
Hotel  (Studi  Kasus  Pada  Wajib Pajak Hotel di Kota Pekanbaru). ” Jom
FEKOM . ” Vol. ” 2  No. ” 2  Oktober 2015. ” Hal. ” 1-14.
Richardson, ” G. ” (2006). ” Determinants of tax  evasion : ” a  cross-country investigation. ” Journal of
International
Accounting , ” Auditing
and
Taxation. ” (15). ” Hal. ” 150-169.
Richardson, ” G. ” (2006). ” The Impact of
Tax Fairness Dimensions on Tax Compliance  Behavior  in  an Asian  Jurisdiction: ” The  Case  of Hong  Kong. ” International  Tax Journal . ” Hal. ” 29-42.
Sarwono. ” (2006). ” Metode  penelitian Kuantitatif dan
Kualitatif. ” Yogyakarta  : ” Graha Ilmu.
Torgler, ” B., ” Markus  Schaffner,  M.  & Macintyre, A. ” (2007). ” Tax evasion, ” tax morale and
institutions. ” University of
Atlanta . ” Hal 1-34.
Torgler, ” B.  &  Scheneider, ” F. ” (2004).
Attitudes  towards  paying  taxes  in Austria: ” An empirical
analysis. ” Kertas kerja Yale Centre for International and Area
Studies , ” Leither Program in International  and  Comparative Political Economy.
Tyas, ” I.W. ” (2013). ” Pengaruh Umur, ” Pendidikan, ” Penghasilan Bruto , ” dan Moral terhadap
Kepatuhan Pembayaran Pajak
(Studi  Empiris WP OP pada Mall Ciputra). ” Jurnal
TEKUN. ” Vol. ” 4. ” No. ” 02. ” Septe mber 2013. ” Hal. ” 279-304.
Wenzel, ” M. ” (2002). ” The  Impact  of Outcome  Orientation  and  Justice Concern on Tax Compliance: ” The Role of Taxpayer‟s Identity. ” Journal of Applied Psychology . ” Vol. ” 87. ” Hal. ” 629- 645.