## ANALISIS PERLAKUAN AKUNTANSI KEWAJIBAN PADA PERUSAHAAN AIR MINUM (PAM) TIRTA MANGKALUKU KOTA PALOPO

## Desi Rahmawati
Jurusan Akuntansi Audit Internal, Universitas Muhammadiyah (UM) Palopo desirahmawati@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan Untuk mengetahui bagaimana penyajian akuntansi kewajiban dalam laporan keuangan pada  Perusahaan  Daerah  Air  Minum  Tirta  Mangakaluku  Kota  Palopo.  Penelitian  ini  menggunakan  metode deskriptif yaitu dengan mendeskrifsikan akuntantansi kewajiban yang terjadi pada Perusahaan Air Minum (PAM) Tirta Mangkaluku Kota Palopo dengan kesesuaian pada laporan berbasis Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) sehingga dapat ditarik kesimpulan bahwa hasil peneltian ini sudah sesuai dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK  ETAP)  dimana  Akuntansi Kewajiban diakui dalam  neraca jika kemungkinan pengeluaran sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi akan  dilakukan  untuk  menyelesaikan  kewajiban  masa  kini  dan  jumlah  yang  harus  diselesaikan  dapat  diukur dengan  andal  dan  Kewajiban  dicatat  sebesar  nilai  nominal.  Kewajiban  jangka  pendek  berkurang  pada  saat pembayaran/penyelesaian oleh perusahaan.
Kata  Kunci:  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK  ETAP),  Pengakuan Kewajiban, Pengukuran Kewajiban.

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  how  the  presentation  of  liability  accounting  in  financial  statements  at  Tirta Mangakaluku Municipal Water Company Palopo City. This study uses a descriptive method that is by describing the accountability of liabilities that occur at the Tirta Mangkaluku Municipal Water Supply Company (PAM) in accordance with the report based on the Financial Accounting Standards of Entities without Public Accountability (SAK  ETAP)  so  that  it  can  be  concluded  that  the  results  of  this  study  are  in  accordance  with  The  Financial Accounting Standards for Entities Without Public Accountability (SAK ETAP) where the Obligatory Accounting is recognized in the balance sheet if the possible expenditure of resources containing economic benefits will be carried out to settle current obligations and the amount to be settled can be measured reliably and the liabilities are recorded at face value. Short-term liabilities are reduced at the time of payment / settlement by the company.
Keywords: Financial Accounting Standards for Entities Without Public Accountability (SAK ETAP), Recognition of Obligations, Measurement of Obligations.

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Standar Akuntansi Keuangan (SAK) merupakan salah satu standar yang harus diterapkan oleh perusahaan dalam membuat  laporan keuangannya. Standar ini sewaktu-waktu  dapat  berubah sesuai  dengan  peraturan-peraturan  yang  dikeluarkan  oleh  pemerintah.  Perusahaan  mengacu pada Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik dan perusahaan belum menghitung  besaran  imbalan  kerja  dan  menyajikannya  dalam  laporan  keuangan  yang  diatur pada Bab 23 SAK ETAP.
Perusahaan  Air  Minum  (PAM)  Tirta  Mangkaluku  Kota  Palopo  merupakan  salah  satu perusahaan milik Daerah Propinsi atau Daerah Kabupaten dan atau Daerah Kota yang bergerak dibidang  pengelolaan  dan  penyediaan  air  bersih.  Perusahaan  Air  Minum  (PAM)  Tirta Mangkaluku  Kota  Palopo  merupakan  perusahaan  yang  tidak  hanya  beroreantasi  pada masyarakat,  tetapi  juga  beroreantasi  pada  menghasilkan  laba.  Laba  yang  dihasilkan  oleh
perusahaan  sebagian  digunakan  untuk  kegiatan  operasional  perusahaan  dan  sebagian  lagi disetorkan ke kepemrintah guna meningkatkan pendapatan asli daerah. Dengan berkembangnya Perusahaan  Air  Minum  (PAM)  Tirta  Mangkaluku  Kota  Palopo  yang  sedemikian  rupa  ini, kiranya sudah cukup disadari bahwa Perusahaan Air Minum merupakan suatu usaha pelayanan air minum yang perlu dikelola secara profesional karena menyerap banyak tenaga kerja, dana dan prasarana.
Implementasi  SAK  ETAP  dapat  mempermudah  Perusahaan  Air  Minum  (PAM)  dalam menyusun  laporan  keuangan,  dimana  pengaturan  dan  perhitungannya  akan  lebih  sederhana karena memang ditujukan untuk usaha menengah kebawa. Penyajian laporan keuangan yang sesuai  dengan  standar  yang  telah  ditentukan,  akan  membantu  manajemen  perusahaan  untuk memperoleh
Dengan  adanya  pembangunan  didaerah  yang  dipacu  melalui  sarana  dan  prasarana  maka pemerintah  daerah  harus  lebih  giat  lagi  untuk  mencari  sumber-  sumber  dana  yang menanggulangi hal apa saja yang dibutuhkan oleh daerah untuk
kemaslahatan  umum.  Dalam  laporan  keuangannya  terdapat  sumber-sumber  aset,  kewajiban, modal, pendapatan biaya yang dalam hal ini dapat memperlancar kegiatan-kegiatan program pemerintah.Dalam laporan kegiatan juga ada yang namanya laporan neraca yang berisi salah satunya aset pemerintah yaitu konstruksi dalam pengerjaan.
Pendanaan  melalui  hutang  yang  tinggi  mengakibatkan  masalah financial  distress. Teori  ini menyatakan  bahwa  perusahaan  harus  bisa  menyeimbangkan  komposisi  hutang  dalam kombinasi  struktur modalnya sehingga diperoleh  komposisi hutang dan saham  yang optimal dengan analisis perhitungan keuangan yang tepat (Steven, 2011).
Pada  penelitian  ini,  peneliti  memfokuskan  untuk  membahas  perlakuan  akuntansi  kewajiban dalam  hal  penyajian  dan  pengungkapan  dalam  laporan  keuangan  sesuai  dengan  standar akuntansi yang berlaku.

## Rumusan masalah
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  yang  telah  dipaparkan,  maka  dapat  dirumuskan permasalahan  penelitian  yaitu:Bagaimana  penyajian  akuntansi  kewajiban  dalam  laporan keuangan Perusaha Daerah Air Minum Tirta Mangkaluku Kota Palopo?

## Tujuan Penelitian
Berdasarkan  permasalahan  tersebut  maka  tujuan  yang  diharapkan  dalam  penelitian  ini yaitu:Untuk  mengetahui  bagaimana  penyajian  akuntansi  kewajiban  dalam  laporan  keuangan
pada Perusahaan Daerah Air Minum Tirta Mangakaluku Kota Palopo.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori  Stakeholders
Stakeholders merupakan  semua  pihak  baik  internal  maupun  eksternal  yang  mempunyai hubungan yang bersifat mempengaruhi maupun dipengaruhi, bersifat langsung maupun tidak langsung oleh perusahaan. Batasan stakeholders , karena mereka adalah pihak yang dipengaruhi dan  mempengaruhi  baik  langsung  maupun  tidak  langsung  atas  aktivitas  atas  kebijakan  yang diambil  oleh  perusahaan.  Jika  perusahaan  tidak  menghasilkan stakeholders bukan  tidak mungkin akan menuai protes dan dapat mengeliminasi legitimasi stakeholders (Hadi, 2011).
Menurut  teori stakeholders ,  manajemen  organisasi  diharapkan  melakukan  kegiatan  yang dianggap  penting  oleh stakeholders mempunyai  hak  untuk  disediakan  informasi  tentang bagaimana  kegiatan  organisasi  memengaruhi  mereka,  bahkan  mereka  memilih  untuk  tidak menggunakan informasi tersebut dan bahkan ketika mereka tidak secara langsung melakukan peran konstruktif dalam kelangsungan hidup organisasi.

## Akuntansi Kewajiban
Akuntansi Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah Dalam konteks pemerintahan, kewajiban  muncul  antara  lain  karena  penggunaan  sumber  pendanaan  pinjaman  masyarakat, lembaga  keuangan,  entitas  pemerintahan  lain,  atau  lembaga  internasional.  Kewajiban pemerintah dapat juga terjadi karena perikatan dengan pegawai yang bekerja pada pemerintah, kewajiban  kepada  masyarakat  luas,  yaitu  kewajiban  tunjangan,  kompensasi,  ganti  rugi, kelebihan setoran pajak dari wajib pajak, alokasi/realokasi pendapatan ke entitas lainnya, atau kewajiban dengan pemberi jasa lainnya. Setiap kewajiban dapat  dipaksakan menurut  hukum sebagai konsekuensi dari kontrak yang mengikat atau peraturan perundang-undangan (Erlina 2015)

## Klasifikasi Kewajiban
a. Kewajiban Jangka Pendek
Kewajiban jangka pendek merupakan kewajiban yang diharapkan dibayar dalam waktu 12  (dua  belas)  bulan  setelah  tanggal  pelaporan.  Kewajiban  jangka  pendek  dapat dikategorikan  dengan  cara  yang  sama  seperti  aset  lancar.  Beberapa  kewajiban  jangka pendek, seperti utang transfer pemerintah atau utang kepada pegawai merupakan suatu bagian yang akan menyerap aset lancar dalam tahun pelaporan berikutnya.
b. Kewajiban Jangka Panjang
Kewajiban jangka panjang merupakan kewajiban yang jatuh tempo lebih dari 12 bulan. Jika pada akhir periode akuntansi, pemerintah mempunyai utang jangka panjang, maka pemerintah  harus  melakukan  reklasifikasi  kewajiban  tersebut  ke  kewajiban  jangka pendek dan kewajiban jangka panjang( Erlina 2015).

## Pengakuan Kewajiban
Pada  dasarnya  dapat  dikatakan  secara  singkat  bahwa  kewajiban  diakui  apabila  besar kemungkinan terjadi pengeluaran sumber daya ekonomi. Secara lengkap, kewajiban diakui jika besar  kemungkinan  bahwa  pengeluaran  sumber  daya  ekonomi  akan  dilakukan  untuk menyelesaikan  kewajiban  yang  ada  sampai  saat  pelaporan,  dan  perubahan  atas  kewajiban tersebut mempunyai nilai penyelesaian yang dapat diukur dengan andal.
PSAP  No.  9  tentang  Akuntansi  Kewajiban,  mengatakan  bahwa  suatu  transaksi  dengan pertukaran  timbul  ketika  masing-masing  pihak  dalam  transaksi  tersebut  mengorbankan  dan menerima suatu nilai dengan gantinya

## METODE PENELITIAN

## Lokasi Penelitian
Berdasarkan pada judul penelitian, maka penelitian ini dilaksanakan di Perusahaan Air Minum (PAM) Tirta Mangkaluku Kota Palopo.

## Instrumen Penelitian
Dalam  penelitian  kualitatif,  peneliti  merupakan  instrumen  utama  dalam  mengumpulkan  data dan  menginterprestasikan  data  dengan  bimbingan  oleh  pedoman  observasi.  Dengan mengadakan  observasi  mendalam  dapat  memahami  makna  interaksi  sosial,  mendalami perasaan dan nilai-nilai yang tergambar dalam ucapan dan perilaku responden.Agar peneliti ini terarah  ,  peneliti  terlebih  dahulu  menyusun  kisi-kisi  instrumen  penelitian  yang  selanjutnya dijadikan acuan untuk membuat pedoman wawancara dan obsevasi.

## Sumber Data
Sumber  data  yang  digunakan  adalah  Data  Sekunder.  Data  sekunder  adalah  data  yang dikumpulkan dari data kedua yaitu dari intansi yang berhubungan laporan keuangan sebelum penelitian  di  lakukan.  Data  sekunder  diperoleh  dari  jurnal  ilmia,  buku,  laporan-laporan  atau arsip organisasi, publikasi pemerintah, analisis para ahli, hasil survei terdahulu, catatan publik dan perpustakaan. Data sekunder yang dimaksud adalah berupa Laporan Keuangan Perusahaan Air Minum (PAM) Tirta Mangkaluku Kota Palopo.

## MetodePengumpulan Data
Untuk mendapatkan data-data tersebut maka penulis akan menggunakan instrument Observasi, dalam  instrument  observasi  penulis  akan  melakukan  pengamatan  dilokasi  penelitian  untuk mendapatkan gambaran yang tepat mengenai subjek dan objek penelitian.

## Metode Analisis Data
Metode  penelitian  yang  digunakan  peneliti  dalam  penyusunan  skripsi  ini  adalah  metode deskriptif. Penelitian deskriptif hanyalah memaparkan situasi atau peristiwa. Penelitian ini tidak mencari atau menjelaskan hubungan, tidak menguji hipotesis atau membuat prediksi (Rakhmat, 2012:24).

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Adapun  posisi  kewajiban  jangka  panjang  maupun  kewajiban  jangka  pendek  dalam  3  tahun terakhir yaitu pada tahun 2015, 2016 dan 2017 yaitu:
Tabel 4.1 Kewajiban Jangka Pendek
No. Nama akun 2015 (Rp) 2016 (Rp) 2017 (Rp) 1. Hutang usaha 1,709,684,000 1,862,565,802 1,526,092,874 2. Biaya yang masih harus dibayar 89,637,024.00 96,951,262.00 147,731,850.00 3. Hutang Jangka Panjang Yang Jatuh Tempo - - - 4. Hutang Perbankan Yang Jatuh Tempo - 2,110,461,250 2,162,000,000 5. Hutang Lancar Lainnya 481,231,280 522,157,621 431,259,176 JUMLAH KEWAJIBAN JANGKA PENDEK 2,280,552,304 4,592,135,935 4,267,083,900
Sumber: Data PAM Tirta Mangkaluku Kota Palopo
Kewajiban  Jangka  Pendek  adalah  kewajiban  yang  likuiditasnya  diperkirakan  secara  layak memerlukan  penggunaan  sumber  daya  yang  ada  diklasifikasikan  sebagai  aktiva  lancar  atau penciptaan kewajiban lancar lain.Dalam kewajiban jangka pendek pada Perusahaan Air Minum (PAM) Tirta Mangkaluku Kota Palopo terdapat 5 unsur hutang yaitu, utang usaha, biaya yang
masih dibayar, hutang jangka panjang yang jatuh tempo, hutang perbankan yang jatuh tempo, dan hutang lancar lainnya.
Dari tabel 4.1 yang diperoleh dari data laporan keuangan Perusahaan Air Minum (PAM) Tirta Mangkaluku Kota Palopo, terlihat utang usaha pada tahun 2015 sebesar Rp 1,709,684,000, pada tahun  2016  hutang  usaha  mengalami  peningkatan,  kemudian  di  tahun  2017  mengalami penurunan  sebesar  Rp  336.472.928  sehingga  jumlah  utang  usaha  sebesar  Rp  1,526,092,874. Selanjutnya biaya yang masih harus dibayar pada tahun 2015 sebesar Rp 89,637,024.00, pada tahun 2016 dan tahun 2017 terus mengalami peningkatan yaitu 2016 sebesar Rp 96,951,262.00 dan tahun 2017 sebesar  Rp 147,731,850.00. hutang perbankan yang jatuh tempo pada tahun 2015Perusahaan  Air Minum  (PAM) Tirta Mangakaluku  Kota Palopo  tidak memiliki hutang, kemudianpada  tahun  2016  terdapat  utang  sebesar  Rp  2,110,461,250.  Dan  pada  tahun  2017 hutang  perbankan  yang  jatuh  tempo  mengalami  peningkatan  sebesar  Rp  2,162,000,000. Kemudian hutang lancar lainnya pada tahun 2015 sebesar Rp 481,231,280. Pada tahun 2016 mengalami peningkatan sebesar Rp 522,157,621 dan pada tahun 2017 Hutang lancar lainnya Perusahaan Air Minum (PAM) Tirta Mangkaluku Kota Palopo mengalami penurunan sebesar Rp 90,898,442 sehingga jumlah hutang lancar lainnya sebesar Rp 431,259,176.
Dilihat dari tabel 4.1, menunjukkan bahwa jumlah kewajiban jangka pendek dari tahun 2015 mengalami peningkatan dimana pada tahun 2015 jumlah kewajiban jangka pendek sebesar Rp 2.280.552.304 dan pada tahun 2016 sebesar Rp 4.592.135.935. sedangkan pada tahun 2017 dari tahun  2016  mengalami  penurunan  yaitu  jumlah  kewajiban  jangka  pendek  pada  tahun  2017 sebesar Rp 4.267.083.900.
Tabel 4.2 Kewajiban Jangka Panjang
No. Nama akun 2015 (Rp) 2016 (Rp) 2017 (Rp) 1. Hutang Dalam Negeri - - - 2. Hutang Luar Negeri - - - 3. Hutang Bank 10,130,214,000 14,773,228,750 12,559,690,000 4. Hutang Non Pokok yang akan Dihapus 9,719,626,935 - -
JUMLAH KEWAJIBAN JANGKA PANJANG 19,849,840,935 14,773,228,750 12,559,690,000
Sumber : Data PAM Tirta Mangkaluku Kota Palopo
Kewajiban  Jangka  Panjang  adalah  kewajiban  yang  diperkirakan  secara  memadai  tidak  akan dilikuidasi dalam siklus operasi normal, melainkan aka dibayar diluar tanggal waktu tersebut. Dalam  Kewajiban  Jangka  Panjang  Perusahaan  Air  Minum  (PAM)  Tirta  Mangkaluku  Kota Palopo  terdapat  5  unsur  hutang  yaitu,  Hutang  Dalam  Negeri,  Hutang  Luar  Negeri,  Hutang Bank, dan Hutang Non Pokok Yang Akan Dihapus.
Dari tabel 4.2 yang diperoleh dari data laporan keuangan Perusahaan Air Minum (PAM) Tirta Mangkaluku Kota Palopo, dapat dilihat bahwa tiga tahun berturut-turut yaitu pada tahun 2015- 2017 perusahaan ini tidak memiliki Hutang Dalam Negeri Dan Hutang Luar Negeri. Kemudian perusahaan ini memiliki Hutang Bank pada tahun 2015 sebesar Rp 10,130,214,000, pada tahun 2016 meningkat  dengan  jumlah Rp 14,773228,750, kemudian pada tahun  2017 hutang bank pada  perusahaan  ini  mengalami  penurun  sehingga  jumlah  hutang  bank  tersebut  sebesar  Rp 12,559,690,000.  Selanjutnya  Hutang  Non  Pokok  yang  akan  Dihapus  pada  tahun  2015  yaitu sebesar Rp 9,719,626,935 dan 2 tahun kedepan yaitu pada tahun 2016 sampai 2017 Perusahaan Air Minum Tirta Mangkaluku Kota Palopo tidak lagi memiliki Hutang Non Pokok yang akan Dibayar.
Dilihat dari tabel 4.2, menunjukkan bahwa jumlah kewajiban jangka panjang dari tahun 2015 sampai 2017 terus mengalami penurunan, dimana pada tahun 2015 jumlah kewajiban jangka panjang sebesar Rp 19.849.840.935 dan menurun pada tahun 2016 sebanyak Rp 5.076.612.185 dengan jumlah Rp 14.773.228.750. dan pada tahun 2017 menurun sebesar Rp 2.213.538.750 dengan jumlah Rp 12.559.690.000.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Brigita  (2016)  bahwa penelitian ini sudah sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik  (SAK  ETAP).  Secara  sistem  dan  bentuk  laporan  yang  dibuatnya  telah  sama  dengan macam-macam  laporan keuangan yang  ada dalam  ketetapan SAK ETAP. Penelitian ini juga sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Andi  Pratama  (2014)  dengan  adanya    rancangan penerapan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK  ETAP) memberikan  kemudahan  pada  berbagai  pihak  dalam  mengelola  data-data  perusahaan  yang tersedia guna membuat laporan keuangan yang baku seta untuk melihat kinerja perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan. Sedangkan penelitian yuliza (2015) bahwa apabila dalam
suatu perusahaaan memiliki pemahaman dan pengetahuan terkait Dengan Standar Akuntansi Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK  ETAP)  secara  menyeluruh  serta menguasai  dengan  baik,  sehingga  ketika  melakuan  pengungkapan  dan  pencatatan  dilaporan keuangan dapat tersusun secara rapi dan sesuai dengan SAK ETAP. Sedangkan hasil penelitian ini  tidak  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Alfitri,  dkk  (2014)  karena  dalam  penelitiannya prusahaan  tersebut  kurang  memiliki  kemampuan  dalam  pencatatan  dan  penyusunan  laporan keuangan berbasis SAK ETAP. Pencatatan dan penyusunan yang dibuat tidak sesuai dengan standar akuntansi dan tidak menerapkan SAK ETAP.
Berdasarkan penjelasan diatas dapat disimpulkan bahwa sebagian perusahaan menengah belum menggunakan  atau  menerapkan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) pada penyusunan laporan keuangannya. Persamaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya adalah jenis penelitian kualitatif deskriptif. Dan perbedaan penelitian ini dengan  penelitian-penelitian  terdahulu  yaitu  pada  lokasi  yang  menjadi  objek  penelitian. Penelitian ini dilakukan pada Perusahaan Air Minum (PAM) Tirta Mangkaluku Kota Palopo.

## PENUTUP

## Simpulan
Berdasarkan pokok permasalahan, tujuan penelitian dan pembahasannya, dapat dikemukakan kesimpulan hasil penelitian menunjukkan bahwa Perlakuan Akuntasi Kewajiban yang diterapkan oleh Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Tirta Mangkaluku Kota Palopo telah sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP).

## Saran
Beberapa  saran  dalam  penelitian  ini  yaitu pertama, perlunya  memperluasa  objek  penelitian, tidak hanya 1 perusahaan saja sehingga lebih dapat dijadikan acuan kepentingan generalisasi permasalahan. Kedua, bagi penelitian selanjutnya diharapkan dapat meneliti lebih dalam yang tidak hanya terbatas pada 1 variabel yang diteliti, melainkan perlu adanya penambahan variabel lainnya serta diharapkan dapat menggunkan variabel penelitian selain dari variabel yang diteliti oleh  penulis. Ketiga, peneliti  selanjutnya  diharapkan  untuk  mengkaji  lebih  banyak  sumber maupun  referensi  yang  terkait  dengan  apa  yang  objek  yang  diteliti  agar  hasil  penelitiannya dapat  lebih  baik  dan  lebih  lengkap  lagi. Keempat, Peneliti  selanjutnya  diharapkan  lebih mempersiapkan diri dalam proses pengambilan dan pengumpulan data dan segala sesuatunya sehingga penelitian dapat dilaksanakan dengan baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Aan Komariah, Djam’an Satori, 2011, Metode Penelitian Kualitatif, Bandung: Alfabeta.
Alfitri,  dkk.  2014.  Penerapan  standar  akuntansi  keuangan  entitas  tanpa  akuntabilitas  publik (SAK  ETAP)  pada  usaha  mikro  kecil  menengah  (UMKM)  perajin  mebel  desa godongsari kecamatan juwiring kabupaten klaten. Jupe UNS 3 (2).135-147.
Asih &Pratiwi.(2010). Perilaku Prososial ditinjau dari Empati dan Kematangan Emosi.Kudus:
Universitas Muria Kudus. Jurnal Psikologi . 1 (1).
Fahmi, Irham. 2012. Analisis Laporan Keuangan . Cetakan Ke-2. Bandung: Alfabeta.
Erlina,  Omar  Sakti  Rambe, dan Rasdianto.
2015. Akuntansi Keuangan DaerahBerbasis Akrual . Jakarta: Salemba Empat.
Glaser, Barney G. and Anselm L. Strauss. 1967. The Discovery of Grounded Theory.
Hadi, Nor. 2011. Corporate Social Responsibility .Yogyakarta: Graha Ilmu. Hanafi,  Mahmud M. 2010. Manajemen Keuangan . Cetakan ke lima. Yogyakarta: BPFE.
Karisma  Brigitta  Dyah.  2016. Evaluasi  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa Akuntabilitas  Publik  (SAK  ETAP)  Dalam  Penyususnan  Laporan  Keuangan  Bank Perkreditan  Rakyat  (BPR ).  Skripsi.  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Santa Dharma: Yogyakarta.
Mahmudi,  2010. Analisis  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah.  Edisi  Kedua .  UPP  STIM YKPN. Yogyakarta.
Martani Dwi. SylviaVeronica NPS. Ratna Wardhani. Aria Farahmita. Edward Tanujaya. 2014. Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis Kas . Jakarta: Salemba Empat.
Nugroho  Adi,  Rahman,  dan  Zulaikha.  2012.  “Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kemauan
Untuk  Membayar  Pajak  Dengan  Kesadaran  Membayar  Pajak  sebagai  Variabel Intervening (Studi Kasus Pajak Orang Pribadi Yang Melakukan Pekerjaan bebas yang Terdaftar di KPP Pratama Semarang Satu)” . Diponegoro Journal Of Accounting . 1 (2).
Ratag,  Suryani  Miyoko.  2013.  Perlakuan  Akuntansi  Capital  Expenditure  dan  Revenue Expenditure pada PT. Bank Sulut. Jurnal EMBA . 1 (3),179-181.
Parker, L. D. and Roffey, B. H. 1997. Methodological  Themes Back to  the Drawing Board:
Revisting Grounded Theory and the Everyday Accountant’s and Manager’s
Reality.
Accounting, Auditing & Accountability Journal . 10 (2),212-247.
Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No. 58 Tahun 2005 Tentang Pengelolaan Keuangan
Daerah.
Pratama  Andi.  2014. Rancangan  Penerapan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) Pada Usaha Kecil Dan Menengah (UKM). Skripsi.
Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah: Jakarta.
Poerwadarminta, W.J.S. 2005. Kamus Umum Bahasa Indonesia. Edisi  Ketiga. Jakarta:  Balai Pustaka.
Rakhmat,  Jalaluddin.  2012. Metode  Penelitian  Komunikasi  Dilengkapai  Contoh  Analisis Ststistik. Bandung: Remaja Rosdakarya.
Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) Sekaran, Uma.
2009. Research Methods For Business . Jakarta: Salemba Empat.
Steven  &  Lina.(2011).  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Kebijakan  Hutang  Perusahaan Manufaktur.Jurnal Bisnis dan Akuntansi. 13 (3), 163-181.
Sugiyono. 2012. Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D . Bandung: Alfabeta.
Syahrul  dan  Muhammad  Afdi  Nizar,  2000,  “ Kamus  Istilah-istilah  Akuntansi ”,  Cetakan Pertama. Jakarta: Citra Harta Prima.