## TINGKAT KUALITAS AUDIT PERUSAHAAN KELUARGA TERHADAP TENUR DAN ROTASI AUDIT
Ananto Prabowo*, Desy Ria Wibawa Universitas Tanri Abeng, Jakarta, Indonesia anantoprabowo@outlook.com, desyria.wibawa@gmail.com
https://doi.org/10.46367/jas.v5i1.315 Received: Apr 11, 2021 Revised: May 10, 2021 Accepted: May 24, 2021 Published: Jun 28, 2021

## ABSTRACT
The  purpose  of  the  research  is  to  determine  the  influence  of  audit  tenure  and rotation  on  audit  quality  at  the  family  businesses  listed  in  the  Indonesian  Stock Exchange  from  2009  to  2017,  with  the  financial  sector  as  the  exemption.  The reason  for  research  is  that  the  quality  of  the  financial  report  is  essential  for decision-making  purposes  both  internally  and  externally.  This  research  is quantitative  by  utilizing  secondary  data.  The  analysis  uses  multiple  regressions. The research showed that public accountants’ tenure and rotation have a positive impact  but  not  significant  on  audit  quality,  where  tenure  and  rotation  on accounting firms  have  a  negative impact  but  do  not  significantly  influence  audit quality.
Keywords:  Accrual  Discretionary,  Audit  Quality,  Audit  Rotation,  Audit  Tenure, Earnings Management.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  tenur  audit  dan  rotasi  audit terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan  keluarga  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  tahun  2009-2017  kecuali  perusahaan  keuangan.  Kualitas  dari laporan  keuangan  sangat  penting  untuk  pengambilan  keputusan  baik  internal ataupun eksternal perusahaan sehingga kualitas dari laporan keuangan yang sudah diaudit  sangat  penting.  Jenis  penelitian  ini  adalah  dengan  menggunakan  metode kuantitatif  yang  menggunakan  data  sekunder.  Analisis  terhadap  data  dilakukan dengan  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  tenur  dan rotasi  akuntan  publik  berpengaruh  secara  positif  tetapi  tidak  signifikan  terhadap kualiatas audit. Sedangkan tenur and rotasi Kantor Akuntan Publik secara negatif berpengaruh dan tidak signifikan terhadap kualitas audit.
Kata Kunci: Akrual Discresione r, Kualitas Audit, Manajemen Laba, Rotasi Audit, Tenur Audit.

## PENDAHULUAN
Berbagai skandal akuntansi dan laporan keuangan  yang telah terjadi pada perusahaan besar, seperti Enron, Lehman Brothers dan WorldCom yang terjadi di wilayah Amerika Serikat. Skandal perusahaan besar tersebut diindikasikan terjadi
karena  lemahnya  independensi  auditor  dan  mengakibatkan  kualitas  audit  yang buruk. Kegagalan audit terjadi pada saat auditor mengeluarkan opini audit tentang hasil  audit  laporan  keuangan  yang  salah  dimana  auditor  gagal  mendeteksi kesalahan  material  ataupun  salah  saji  serta  kecurangan  lainnya.  Rotasi  auditor dapat  meningkatkan  independensi  auditor  dan  kualitas  laporan  keuangan  (Quick and  Schmidt  2018),  dimana  rotasi  auditor  diyakini  dapat  mengurangi  kegagalan audit.  Pemerintah  Indonesia  melalui  keputusan  Menteri  Keuangan  Republik Indonesia telah mengamanatkan rotasi akuntan publik (AP) selama tiga tahun dan rotasi  Kantor  Akuntan  Publik  selama  lima  tahun  (M.  K.  R.  Indonesia  2002). Keputusan tersebut kemudian direvisi dengan  (M.  K. R. Indonesia 2008) dimana rotasi  AP  yang  selanjutnya  disebut  sebagai  AP  paling  lama  tetap  3  (tiga)  tahun buku  berturut-turut  dan  rotasi  Kantor  Akuntan  Publik  yang  selanjutnya  disebut KAP  diubah  menjadi  6  (enam)  tahun  buku  berturut-turut.  Pada  tahun  2015 pemerintah  mengeluarkan  kebijakan  baru  (P.  R.  Indonesia  2015)  dalam pembatasan audit maksimal 5 (lima) tahun berturut-turut bagi seorang AP dan AP yang  terasosiasi.  Industri  yang  terpengaruh  dalam  peraturan  ini  adalah  industri yang berkaitan dengan pasar modal, bank umum, dana pensiun, asuransi/reasuransi  dan  BUMN.  Perubahan  yang  mendasar  dalam  peraturan  ini adalah rotasi untuk KAP tidak belaku lagi melainkan hanya pada AP.
Berbagai  pendapat  tentang  jangka  waktu  pelaksanaan  audit  atau  tenur audit  yang  efektif  untuk  mencapai  kualitas  audit  tertentu  sering  menjadi perdebatan.  Tenur  audit  yang  panjang  dapat  meningkatkan  pemahaman  bisnis yang  lebih  baik,  sehingga  dapat  dijadikan  dasar  yang  baik  untuk  merancang keefektifan  dan  kualitas  audit  (Buntara  and  Adhariani  2019).  Garcia-Blandon  et al.  (2020),  juga  berpendapat  bahwa  lemahnya  kualitas  audit  yang  di  asosiasikan dengan  lamanya  tenur  audit  tidak  sesuai,  melainkan  tenur  audit  yang  lama  dapat meningkatkan kualitas audit pada perusahaan di Eropa. Sebelumnya, penelitian di Spayol  menemukan  tidak  adanya  penurunan  secara  signifikan  tentang  kualitas audit terhadap lamanya tenur audit atau jasa non-audit lainnya (Garcia-Blandon et al.  2017).  Secara  netral,  tenur  audit  dapat  diobservasi  melalui  rotasi  audit  dan menunjukkan  bahwa  rotasi  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit (Widyaningsih  et  al.  2019).  Sebaliknya,  penelitian  lain  menunjukkan  semakin panjangnya  tenur maka  kualitas  laporan  keuangan  akan  semakin  rendah (Azizkhani,  Daghani,  and  Shailer  2018).  Independensi  auditor  beserta  kualitas audit di rasakan akan terleasasi lebih baik dengan  adanya rotasi audit atau tenur audit yang pendek (Kim et al. 2019). Hasil penelitian tersebut memiliki pendapat yang beragam seperti pendapat semakin lama tenur audit maka kualitas audit akan menurun  dan  sebaliknya  semakin  lama  tenur  audit  maka  kualitas  audit  akan meningkat.  Keragaman  hasil  disertai  dengan  kehadiran  peraturan  pemerintah tentang  praktek  AP  tahun  2015  telah  memberikan  ruang  penelitian  baru. Penggunaan  data  dan  metode  penelitian  yang  berbeda  digunakan  untuk mengetahui  dampak  peraturan  tenur  dan  rotasi  audit  terhadap  kualiatas  audit setelah  beberapa  tahun  peraturan  berlaku  terutama  pada  perusahaan  dengan kepemilikan keluarga. Sehingga dapat memberikan masukan terhadap perdebatan yang  masih  berlangsung  dan  secara  spesifik  dampaknya  pada  perusahaan keluarga.
Berdasarkan uraian diatas dan untuk mengetahui apakah KAP di Indonesia tetap  memiliki  kualitas  audit  yang  baik  dalam  melakukan  audit  tanpa  adanya
batasan  tenur  dan  rotasi  audit,  maka  penelitian  bertujuan  untuk  mengetahui hubungan  antara  rotasi  audit  dan  tenur  audit  terhadap  kualitas  audit  pada perusahaan keluarga. Perbedaan dengan penelitian sebelumnya yaitu peneliti akan menggunakan  metode Kasznik (1999)  untuk  melakukan  pengukuran  terhadap kualitas audit. Kemudian penelitian ini akan dilakukan pada perusahaan keluarga selama 9 tahun yang sudah Go Public . Melalui pemaparan sebelumnya, penelitian ini memiliki topik tentang pengaruh tenur dan rotasi audit terhadap kualitas audit melalui  pengukuran  diskresi  akrual  ( discretionary  accrual )  pada  perusahaan keluarga  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Berdasarkan  tujuan  penelitian, penelitian ini menggunakan kepemilikan keluarga pada perusahaan publik tercatat di  Bursa  Efek  Indonesia  selama  sembilan  tahun  sehingga  diharapkan  dapat memberikan  kontribusi  dalam  mengidentifikasikan  KAP  yang  mengaudit perusahaan yang sama untuk mengetahui dampak tenur dan rotasi audit terhadap kualitas audit pada perusahaan keluarga.
Pengkajian  tentang  dampak  dari  tenur  dan  rotasi  audit  terhadap  kualitas audit  pada  penelitian  ini  dilakukan  dengan  memanfaatkan  resiko,  pertumbuhan dan  ukuran  perusahaan  sebagai  variable  kontrol.  Hal  ini  dilakukan  karena keunikan  yang  ada  di  Indonesia  dimana  kompetisi  jasa  audit  yang  tinggi  dapat mempengaruhi indepedensi KAP. Peraturan yang menghilangkan kewajiban rotasi audit  di  Indonesia  diperkirakan  akan  berpengaruh  pada  kualitas  audit.  Indonesia sebagai negara berkembang memiliki tingkat pengawasan audit yang lebih rendah dari  negara  maju.  Sehingga,  biaya  dan  resiko  yang  di  hadapi  oleh  auditor  dalam melakukan  jasa  audit  lebih  rendah  dibandingkan  untuk  mempertahankan  klien. Oleh  karena  itu,  diproyeksikan  KAP  akan  toleran  dalam  melakukan  audit  yang berdampak pada kualitas audit.

## TELAAH LITERATUR
Sebagian  besar  perusahaan  dimulai  dari  perusahaan  keluarga  yang kemudian  berkembang  menjadi  perusahaan  besar  dan  dapat  menjadi  perusahaan publik.  Secara  umum  perusahaan  keluarga  yang  memilih  untuk  penjadi perusahaan  publik  akan  tetap  berusaha  melakukan  kontrol  terhadap  perusahaan tersebut.  Kontrol  yang  dilakukan  pada  perusahaan  keluarga  berupa  jumlah kepemilikan  saham  yang  memadai  dan  menjadi  bagian  dari  manajemen  yang memiliki dominasi dalam kontrol (Luan et al. 2018).
Studi tentang perusahaan bisnis telah menunjukkan adanya ketidaksepakatan  tentang  pengkategorian  perusahaan  keluarga  (Schmid  et  al. 2015;  Schulze  and  Gedajlovic  2010;  Miller  et  al.  2007).  Belum  terdapat kesepakatan  tentang  persentasi  kepemilikan  minimum  keluarga  agar  dapat  di kategorikan sebagai perusahaan keluarga, peneliti terdahulu ada yang berpendapat kontrol  melalui  kepemilikan  saham  berjumlah  minimal  lima  persen  (Dow  and McGuire 2016), sepuluh persen (Goh et al. 2015; Zhou, He, and Wang 2017), dua puluh  lima  persen  (Schmid  et  al.  2015)  dan  tiga  puluh  tiga  persen  (Huang  et  al. 2015).

## Teori Keagenan
Teori keagenan biasanya dianggap sebagai konflik kepentingan. Teori ini memberikan  gambaran  mengenai  hubungan  antara  prinsipal  dengan  agen  yang
dikembangkan  oleh  Jensen  and  Meckling  (1976),  yang  membuat  suatu  model kontraktual  antara  dua  atau  lebih  orang  (pihak),  dimana  pihak-pihak  tersebut adalah agent dan principal . Agent menerima  pendelegasian  kekuasaan  untuk mengelola  dan  pengambilan  keputusan  perusahaan  dari principal .  Pendelegasian ini  di  berikan  kepada  agen  untuk  melaksanakan  tugas  tertentu  sesuai  dengan perjanjian yang telah disepakati.
Pemegang  saham  hanya  memiliki  akses  yang  terbatas  terhadap pengelolaan  perusahaan.  Dimana  pengelolaan  perusahaan  diberikan  kepada manajer  sehingga  akses  yang  dimiliki  oleh  manajer  lebih  besar  daripada pemegang  saham.  Keterbatasan  ini  mengakibatkan  pemegang  saham  kesulitan untuk mengamati perilaku manajamen dalam mengelola perusahaan sesuai dengan kontrak  yang  telah  disepakati.  Hal  ini  membuka  peluang  kepada  manajer  untuk melakukan moral  hazard, yaitu  tindakan  yang  menguntungkan  dirinya  sendiri dengan  mengorbankan  kepentingan  pemegang  saham  (Jensen  and  Meckling 1976). Moral hazard yang dapat dilakukan oleh agent adalah manipulasi laporan keuangan.  Independensi  pihak  ketiga  dianggap  penting  untuk  berfungsi  menjadi mediator antara agent dan principal.
Pihak ketiga ini berfungsi untuk mengawasi perilaku manajer sebagai agen dan  memastikan  agen  akan  bertindak  sesuai  dengan  kepentingan  principal sehingga  tidak  ada  pihak  yang  saling  dirugikan.  Auditor  adalah  pihak  yang dianggap  dapat  menjembatani  kepentingan  pihak  prinsipal  dengan  manajer sebagai agen  yang merupakan bentuk pertanggungjawabannya kepada pemegang saham. Peran utama dari auditor adalah memberikan opini audit yang merupakan evaluasi  dari  sebuah  proses  untuk memverifikasi  keakuratan informasi  keuangan yang  di  persiapkan  oleh  manajemen  dan  proses  internal  akuntansi  pada  suatu perusahaan (Knechel, Thomas, and Driskill 2020).
Perusahaan  keluarga  dimana  anggota  keluarga  memiliki  kepemilikan dalam  jumlah  yang  cukup  tinggi  dan  secara  aktif  berpartisipasi  pada  manajemen perusahaan  serta  menjadi  anggota  dewan  direksi  atau  komisaris  memberikan insentif  dan  kemampuan  untuk  memonitor  para  manajer,  sehingga  asimetri informasi menjadi rendah (Chen and Cheng 2020). Oleh karena itu masalah agen menjadi rendah antara pemegang saham dan manajer (Jensen and Meckling 1976; Chen and Cheng 2020).

## Kualitas Audit
Secara  klasik  kualitas  audit  dapat  diartikan  sebagai  probabilitas kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  laporan  keuangan  dan  melaporkan  salah saji material yang terjadi didalam laporan keuangan perusahaan kepada pengguna laporan keuangan (DeAngelo 1981). Kompetensi dan indepensi auditor dianggap penting untuk menentukan kualias audit. Kompetensi auditor menentukan peluang untuk  mendeteksi  kesalahan  yang  ada  pada  laporan  keuangan  (DeAngelo  1981). Sedangkan independensi berhubungan dengan sejauh mana auditor dapat bersikap independen  dalam  melakukan  proses  audit  dan  memberikan  opini  audit (Tandiontong 2015).
Kualitas  audit  dapat  diukur  dengan  kualitas  laba,  kualitas  laba  seringkali dikaitkan  dengan  kualitas  audit  dalam  laporan  keuangan  (Lambert  et  al.  2017). Menentukan apakah angka-angka yang terdapat didalam laporan keuangan sudah disajikan secara benar dan sudah mencerminkan keadaan yang sesungguhnya dari
hasil  operasi  perusahaan  serta  kondisi  keuangan  perusahaan.  Kualitas  laba seringkali  dihubungkan  dengan  kualitas  audit  (Nadia  2015;  Fitriany  et  al.  2015; Nurintiati and Purwanto 2017; Prasetia and Rozali 2016) dimana telah melakukan pengukuran  kualitas  audit  dengan  menggunakan  kualitas  laba.  Semakin  tinggi kualitas laba suatu perusahaan menunjukkan bahwa perusahaan tersebut memiliki kualitas audit yang baik begitu juga sebaliknya.
Discretionary accruals dapat digunakan sebagai proksi untuk kualitas laba (Ji  et  al.  2020)  dan  manajemen laba  (Alzoubi  2018;  Corbella  et  al.  2015).  Salah satu  cara  untuk  mengukur  manjamen  laba  adalah  dengan  menggunakan  proksi absolute  discretionery  accruals (DAC) .  Konsep  model  akrual  memiliki  dua komponen,  yaitu discretionary  accruals dan non  discretionary  accruals (Healy and  Wahlen  1999;  DeAngelo  1981).  Komponen  akrual  yang  dapat  dilakukan sesuai  dengan  kebijakan  atau  diskresi  pihak  manajemen  dikenal  dengan discretionary  accrual .  Sebaliknya, non  discretionary accrual adalah  komponen akrual  yang  tidak  dipengaruhi  oleh  kebijakan  atau  diskresi  manajemen. Manajemen  laba  dilakukan  melalui  manipulasi  kebijakan  akuntansi  termasuk akrual  untuk  mencapai  hasil  laporan  yang  diinginkan.  Indikasi  terjadinya kecurangan akuntansi melalui manajemen laba dapat dilihat melalui besarnya nilai pada discretionary accrual (Garcia-Blandon et al. 2017; Garcia-Blandon, Argilés- Bosch, and Ravenda 2020). Manajemen laba dapat digunakan sebagai ukuran dari kualitas  audit  yang  berpendapat  bahwa  semakin  tinggi  manajemen  laba  suatu perusahaan  maka  semakin  rendah  kualitas  audit  suatu  peruasahaan  tersebut  (Al‐ Thuneibat, Issa, and Baker 2011; Fitriany et al. 2015; Corbella et al. 2015).

## Rotasi Audit
Untuk  melindungi  independensi  AP  maka  diterapkan  peraturan  di beberapa  negara  tentang  peraturan  rotasi  AP  seperti  di  Amerika  Serikat.  Di Amerika,  kewajiban  rotasi  AP  diatur  dalam The Sarbanes-Oxley  Act  (SOX) bagian  203. Di  Amerika  peraturan  ini  mewajibkan  AP  yang  melakukan  audit terhadap  perusahaan  publik  di  rotasi  setiap  5  tahun  sekali  (Krishnan  and  Zhang 2019).  Di  Italia  rotasi  KAP  telah  di  berlakukan  secara  mandatori  sejak  tahun 1975,  dimana  KAP  ditunjuk  selama  tiga  tahun  dan  penunjukan  kembali  dapat dilakukan  sebanyak  dua  kali.  Kemudian  peraturan  pengganti  pada  tahun  2010 menetapkan  KAP  dapat  ditunjuk  selama  9  tahun  dan  7  tahun  untuk  AP  sebagai partner KAP (Corbella et al. 2015). Di Spanyol rotasi dilakukan dari tahun 1994- 2000 dan Korea Selatan, rotasi hanya di berlakukan antara tahun 2006-2009 (Kim et al. 2019).
Kehadiran The  Sarbanes-Oxley  Act pada  tahun  2002  yang  dipicu  oleh skandal keuangan pada perusahaan publik di Amerika Serikat seperti Enron, Tyco dan  Worldcome  juga  mempengaruhi  peraturan  jasa  AP  di  Indonesia.  Pemerintah Indonesia melalui Menteri Keuangan mengeluarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 423/KMK.06/2002 tentang Praktek Akuntan Publik (M.  K. R.  Indonesia 2002),  kemudian  diganti  dengan  Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor: 17/PMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik (M. K. R. Indonesia 2008). Kedua peraturan  tersebut memberi  batasan  terhadap  tenur  pelaksanaan jasa audit  umum terhadap laporan keuangan oleh AP dan KAP. KAP dapat memberikan jasa audit umum  selama  6  tahun  buku  secara  terus  menerus  dan  3  tahun  buku  berurutan untuk seorang AP. AP dan KAP akan menerima kembali penugasan audit umum
setelah  1  tahun  buku  tidak  memberikan  jasa  audit  umum  atas  laporan  keuangan kepada klien tersebut.
Pada  tahun  2015,  Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor:  17/PMK.01/2008 tentang  Jasa  Akuntan  Publik  (M.  K.  R.  Indonesia  2008),  diperbaharui  kembali dengan mengeluarkan Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2015  tentang  Praktek  Akuntan  Publik  (P.  R.  Indonesia  2015)  yang  di  keluarkan oleh  presiden  Republik  Indonesia.  Dalam  peraturan  tersebut  pembatasan  jangka waktu pemberian jasa audit umum oleh KAP di hilangkan dan hanya memberikan batasan pemberian jasa audit umum untuk AP selama lima tahun berturut-turut.

## Tenur Audit
Tenur  audit  dapat  diartikan  sebagai  jangka  waktu  keterlibatan  antara  AP dan/atau  KAP  untuk  melakukan  jas  audit  kepada  entitas  tertentu.  Tenur  audit terjadi jika terdapat perjanjian audit yang disepakati terlebih dahulu antara auditor dengan klien sebagai jangka waktu pelaksanaan jasa audit. Tenur audit sering kali dihubungkan  dengan  hilangnya  tingkat  independensi  auditor,  walaupun  hal  ini dapat  diimbangi  dengan  hasil  yang  positif  pada  kualitas  audit  dikarenakan  tenur audit  yang  panjang  dapat  meningkatkan  pengetahuan  auditor  tentang  klien (Garcia-Blandon, Argilés-Bosch, and Ravenda 2020).
Tenur  audit  yang  tidak  lama  menyebabkan  auditor  memiliki  kekurangan informasi  tentang  klien  yang  di  butuhkan  untuk  melakukan  jasa  audit  (Alzoubi 2018),  auditor  akan  membutuhkan  tambahan  waktu  untuk  memahami  klien  dan lingkungan  bisnisnya.  Tenur  yang  singkat  juga  dapat  mengakibatkan  perolehan infromasi yang berupa data dan bukti menjadi terbatas sehinga jika terdapat data yang  salah  atau  data  yang  sengaja  dihilangkan  akan  sulit  untuk  ditemukan. Sedangkan  hubungan  emosional  akan  terbentuk  pada  auditor  dan  klien  jika  jasa audit dilakukan dengan jangka waktu yang lebih panjang (Al‐Thuneibat, Issa, and Baker 2011).
Hubungan  antara  auditor  dan  klien  yang  semakin  lama,  semakin  dekat akan mengurangi independensi dari diri seorang auditor dan menurunkan kualitas audit  (Akono  2020),  sebaliknya,  semakin  lama  seorang  auditor  menangani seorang klien maka berpengaruh positif terhadap kualitas audit (Garcia-Blandon, Argilés-Bosch,  and  Ravenda  2020;  Garcia-Blandon  et  al.  2017;  Alzoubi  2018). Auditor  dapat  memperoleh  informasi  atau  pengetahuan  yang  lebih  spesifik tentang  klien  yang  digunakan  untuk  menghadapi  resiko  audit  seiring  dengan terakumulasinya hubungan auditor dengan klien (Hsieh et al. 2020).
(Moore  et  al.  2006;  Boone,  Khurana,  and  Raman  2008;  Davis,  Soo,  and Trompeter  2009;  Akono  2020)  beragumen  tentang  independensi  auditor  atau pandangan  tentang  kedekatan  memprediksi  bahwa  pengukuran  atau  penyajian akuntansi  memiliki  informasi  yang  sedikit  tentang  kebijakan  atau  tindakan managemen  pada  saat  permulaan  tenur  penugasan  auditor,  kemudian  akan menjadi lebih memiliki informasi yang lebih luas ketika tenur auditor meningkat dan  akan  kembali  menjadi  kurang  informatif  ketika  tenur  auditor  semakin  lama melebihi sejumlah tahun tertentu.
Penjelasan tersebut memberikan  pernyataan tentang pengaruh kompetensi dan  idenpendensi  auditor  terhadap  kualitas  audit  dari  sisi  yang  berbeda.  Jika penurunan independensi yang terjadi lebih dominan maka kualitas auditnya akan
semakin turun, sedangkan jika kompetensi yang lebih dominan maka kualitasnya akan lebih baik dari sebelumnya.
Berdasarkan pernyataan tersebut terlihat bahwa kualitas audit berhubungan positif dan negatif terhadap kualitas audit. Dengan adanya hubungan ini, tenur memilki hubungan kuadratik atau titik optimal tentang tenur audit dalam pelaksanaan  jasa  audit.  Sebelum  mencapai  titik  optimal,  tenur  audit  dapat berpengaruh  positif  atau  negatif  terhadap  kualitas  audit.  Dan  setelah  mencapai titik optimal, tenur dapat berhubungan negatif  atau positif terhadap kualitas audit (Fitriany et al. 2015).
Penelitian  ini  menguji  pengaruh  tenur  audit  dan  rotasi  audit  terhadap kualitas  audit  dengan  menggunakan  proksi  laba  dengan  menggunakan  model akrual  deskresioner . Sehingga  variabel  independennya  adalah  tenur  dan  rotasi audit.  Sedangkan  variabel  dependennya  adalah  kualitas  audit.  Untuk  mengontrol perubahan  variabel  dependen  karena  variabel  lain  yang  diluar  variabel independen, penelitian ini menggunakan  variabel kontrol yaitu risiko perusahaan (Leverage), pertumbuhan perusahaan dan ukuran perusahaan.

## Pengembangan Hipotesis
Tenur audit  dapat  diartikan  sebagai  jangka  waktu  keterlibatan  baik  AP maupun KAP untuk melakukan sebuah perjanjian dalam melakukan audit dengan seorang  klien  sesuai  dengan  kesepakatan  dan  perjanjian  terlebih  dahulu.  Dalam melaksanakan  audit,  auditor  dituntut  menjadi  independen  dalam  menyatakan pendapat agar kualiatas audit yang diberikannya baik dan tidak merugikan pihak lain.  Namun  ada  beberapa  penelitian  yang  berpendapat  bahwa  hubungan  yang semakin lama antara auditor dan klien maka dapat menciptakan kedekatan antara keduanya  dan  hal  ini  cukup  dapat  menghalangi  independensi  dari  auditor  dan menyebabkan penurunan kualitas audit (Prasetia and Rozali 2016; Akono 2020). Di  lain  pihak,  semakin  penjang    jangka  waktu  audit  maka  kualitas  audit  yang dihasilkan  akan  semakin  tinggi  (Nadia  2015;  Alzoubi  2018;  Garcia-Blandon, Argilés-Bosch, and Ravenda 2020; Garcia-Blandon et al. 2017). Semakin panjang tenur  auditor  maka  auditor  akan  mengakumulasi  informasi  yang  lebih  relevan tentang  internal  kontrol  dan  operasional  bisnis  klien  melalui  interaksi  secara bersinambungan dengan pihak klien (Hsieh et al. 2020).
Berdasarkan  berbagai  penelitian  sebelumnya,  terdapat  dua  pendapat  yang bertentangan  mengenai  hubungan  antara  jangka  waktu  penugasan  dan  kualitas audit, maka dihipotesiskan bahwa kualitas audit akan meningkat dengan semakin lamanya  jangka  waktu  penugasan  audit.  Meningkatnya  jangka  waktu  penugasan audit  (tenur)  maka  dapat  menurunkan  kualitas  audit  seiring  dengan  turunnya independensi  auditor.  Menurunnya  tingkat  independensi  auditor  dapat mempengaruhi  pengawasan  terhadap  kinerja  manajemen  dalam  melaksanakan tugasnya  selalu  mementingkan  pemegang  saham,  sehingga  mempengaruhi kualitas audit secara negatif. Pengawasan dari pihak ketiga yang kurang baik akan meningkatkan  biaya  keagenan  (Jensen  and  Meckling  1976),  maka  hipotesisnya adalah:
H1a: Tenur  audit  yang  panjang  pada  AP  secara  signifikan  berpengaruh  negatif terhadap kualitas audit.
H1b: Tenur audit yang panjang pada KAP secara signifikan  berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.
Dengan  adanya  penerapan  peraturan  rotasi  audit,  memunculkan  pro  dan kontra  dari  berbagai  pihak.  Pihak  yang  setuju  dengan  adanya  rotasi  audit  juga berpendapat  bahwa  rotasi  dianggap  sebagai  suatu  cara  yang  efektif  untuk memastikan objektivitas dan independensi auditor, sekaligus mencegah terjadinya pemberian  opini  yang  tidak  akurat  terutama  pada  opini  berkelanjutan  terhadap laporan  keuangan  (Singh  et  al.  2019).    Rotasi  audit  dapat  meningkatkan  kualitas informasi yang lebih baik pada pendapatan (Krishnan and Zhang 2019).
Sedangkan pihak yang tidak setuju meyakini bahwa dengan adanya rotasi audit  mengakibatkan  auditor  membutuhkan  waktu  lebih  untuk  mempelajari terlebih  dahulu  klien  barunya  agar  dapat  melanjutkan  penugasan  dari  klien terdahulu (Hsieh et al. 2020), sehingga membutuhkan biaya ekstra untuk memilih auditor  yang  baru  (Prasetia  and  Rozali  2016).  Teori  agensi  mengindikasikan terjadinya  asimetri  informasi  akibat  terjadinya  pemisahan  manajemen  (agen) dengan  pemegang  saham  (prinsipal)  (Jensen  and  Meckling  1976).  Independensi auditor  di  perlukan  sebagai  pengawas  dari  pihak  ketiga  untuk  menurunkan asimetri  informasi  melalui  fungsi  audit  pembukuan  dan  laporan  keuangan. Dengan  tidak  terjadinya  rotasi  audit  dapat  dikatakan  independensi  auditor terganggu  dan  dapat  memicu  menurunnya  kualitas  audit,  maka  hipotesis  terkait pengaruh rotasi AP dan KAP adalah:
H2a: Rotasi  audit  yang  panjang  pada  AP  secara  signifikan  berpengaruh  negatif terhadap kualitas audit.
H2b: Rotasi audit yang panjang pada KAP secara signifikan berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.
Pada  uraian-uraian  sebelumnya  mengindikasikan  bahwa  keseluruhan variabel bebas (independen) secara simultan dapat berpengaruh terhadap variabel terikat (dependen).  Sehingga hipotesis yang diajukan adalah:
H3: Rotasi audit AP, rotasi audit KAP, tenur AP dan tenur KAP secara signifikan berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.

## METODE PENELITIAN

## Sumber Data dan Pengambilan Sampel
Populasi  dan  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan perusahaan  keluarga  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang  telah  diaudit oleh  AP  periode  2009  hingga  2017.  Perusahaan  keuangan  (perbankan,  asuransi, l easing, investasi  dan  jasa  keuangan)  dikecualikan  karena  perusahaan  keuangan memiliki  struktur  laporan  keuangan  spesial  yang  pengukuran  kualitas  labanya tidak sama dengan industri lainnya.
Penelitian  ini  melakukan  pemilihan  sampel  perusahaan  keluarga  dengan menggunakan purposive  sampling. Pengkategorian  sebagai  perusahaan  keluarga, pada penelitian ini mengikuti penelitian terdahulu yaitu sebesar lima persen  (Dow and McGuire 2016).

## Variabel Dependen

## Kualitas Audit
Variabel  dependen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  kualitas audit,  yang  didefinisikan  sebagai  probabilitas  auditor  untuk  menemukan
kesalahan dalam sistem akuntansi klien, serta bersedia mengungkapkan kesalahan tersebut (DeAngelo 1981).
Pada  penelitian  ini,  kualitas  audit  diukur  dengan  menggunakan  akrual diskresioner  yang  merupakan  proksi  dari  kualitas  laba.  Nilai  akrual  diskresioner yang  digunakan  dalam  analisis  adalah  nilai  absolut,  dimana  semakin  tinggi  nilai akrual  diskresioner  absolut  menunjukkan  kualitas  audit  yang  rendah.  Pengguna akrual  diskresioner  absolute  ini  juga  digunakan  dalam  penelitian  (Fitriany  et  al. 2015;  Nadia  2015;  Garcia-Blandon  et  al.  2017;  Garcia-Blandon,  Argilés-Bosch, and  Ravenda  2020;  Alzoubi  2018;  Corbella  et  al.  2015;  Ji  et  al.  2020).    Akrual diskresioner  dibagi  menjadi  dua,  yaitu  akrual  diskresioner  dan  non  akrual diskresioner.
Dalam  penelitian  ini,  pengukuran  akrual  diskresioner  sebagai  proksi kualitas laba dihitung dengan menggunakan Model kasznik (1999). Model kasznik digunakan untuk mengakomodir pelaksanaan akrual diskresional guna memenuhi proyeksi yang telah di tetapkan oleh manajemen, analis pasar ataupu pihak lain. Pendekatan cash  flow digunakan  dalam  perhitungan  total  akrual  melalui perbedaan  dari  laba  bersih  sebelum extraordinary  item dengan  arus  kas  operasi (CFO). Sehingga rumusnya sebagai berikut:
TACC it = INCBFXT it – CFO i t ...........................……………………… (1) Keterangan: TACC it
: Total akrual pada periode t
INCBFXT it : Laba sebelum extraordinary item pada periode t
CFO it : Arus kas operasi pada periode t Selanjutnya untuk mendapatkan nilai non akrual diskresioner menggunakan model Kasznik (1999).
TACC it /TA i,t-1 = α i (1/TA i,t-1 )  + α 1 [ΔREV it /TA i,t-1 –  ΔREC it /TA i,t-1 ]  + α 2 PPE i,t /TA i,t-1 + α 3 ΔCFO i,t /TA i,t-1 + ε it …….….… (2) Keterangan: TACC it : total akrual perusahaan i pada periode t TAit-1 : total aset perusahaan i pada tahun t-1 ΔREV it : perbedaan pendapatan dari tahun t dan t-1
ΔREC it : perbedaan piutang dari tahun t dan t-1
PPE it : aset tetap kotor pada tahun t ΔCFO it
: perbedaan arus kas operasi dari tahun t dan t-1 α1, α2, α3 : nilai koefisien dari perhitungan regresi εit : akrual diskresioner
Akrual  diskresioner  dapat  dihitung  setelah  kita  memperoleh  nilai  total akrual  perusahaan  (TACC)  dan  nilai  akrual  non  diskresioner  (NDAC).  Rumus yang digunakan dalam perhitungan discretionary accrual adalah: DACC it = TACC it – NDACC it …………………….………………..… (3)
Keterangan:
DACCit : discretionary accrual perusahaan i pada tahun t TACCit : total akrual perusahaan i pada tahun t NDACCit : nondiscretionary accrual perusahaan i pada tahun t\

## Variabel Independen

## Jangka Waktu Audit (Tenur)
Pengukuran  pada  variabel  tenur  ini  menggunakan  tenur  AP  dan  tenur KAP.  Tenur  AP  merupakan  jangka  waktu  penugasan  partner  audit  atau  AP  di suatu  perusahaan  (dalam  satuan  tahun).  Tenur  KAP  merupakan  jangka  waktu penugasan KAP di suatu perusahaan (dalam satuan tahun).

## Rotasi Audit
Variabel dummy digunakan  dalam  pengukuran  rotasi  AP  dan  KAP  pada suatu  perusahaan  untuk  tahun  t.  Jika  rotasi  AP  dan  KAP  dilakukan  oleh perusahaan yang diindikasikan dengan terjadi perubahan AP dan KAP pada tahun t, maka akan diberikan nilai 1.

## Variabel Kontrol
Risiko Perusahaan Leverage diukur  dengan  rasio debt-to-asset akhir  periode. Leverage diprediksi  berpengaruh  secara  negatif  terhadap  kualitas  audit.  Perusahaan  yang mempunyai  tingkat leverage yang  tinggi  mempunyai  motivasi  untuk  melakukan manajemen  laba  yang  lebih  besar.  Perusahaan  yang  mempunyai  tingkat  hutang yang  tinggi  memiliki  insentif  untuk  meningkatkan  laba  untuk  memenuhi debt covenant (Alzoubi  2018).    Apabila  tingkat  hutang  perusahaan  lebih  tinggi dibandingkan dengan total asetnya mengindikasikan risiko yang lebih besar.
Debt to Asset : Total Hutang ………………....…………….…..…… (4) Total Aktiva

## Pertumbuhan Perusahaan (Growth)
Nilai  absolut  akrual  yang  tingging  lebih  sering  terjadi  pada  perusahaan dengan tingkat pertumbuhan yang  tinggi. Perushaan  yang memiliki pertumbuhan yang  tinggi  mempunyai  insentif  untuk  mempertahankan  tingkat  pertumbuhannya yang  tinggi  dengan  melakukan  manajemen  laba  (Halabi,  Alshehabi,  and  Zakaria 2019).  Dalam  penelitin  ini  pertumbuhan  perusahaan  diukur  dengan price  book value (PBV).
Price Book Value (PBV):
Current Price …………......……...........… (5) Book Value
Ukuran Perusahaan/Klien (Size) Varibel size atau  ukuran  perusahaan  menggunakan  pengukuran  melalui logaritma  natural  total  asset.  Ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap kualiatas  audit  secara  negatif  (Alam,  Ramachandran,  and  Nahomy  2020). Perusahaan  kecil  cenderung  memiliki  sistem  pengawasan  yang  kurang  ketat dalam operasi bisnisnya, sehingga memungkin terjadinya praktek manajemen laba (Xie,  Davidson,  and  DaDalt  2003;  Alam,  Ramachandran,  and  Nahomy  2020). Perusahaan  besar  terbukti  memiliki  proporsi  akrual  yang  lebih  besar  dan  akrual yang stabil (Dichev and Dechow 2002; Al‐Thuneibat, Issa, and Baker 2011).

## Model Penelitian
Untuk  menguji  pengaruh  hubungan  tenur  audit  dan  rotasi  audit  terhadap kualitas  audit,  maka  pengujian  yang  digunakan  adalah  pengujian  analisis  regresi
berganda.  Analisis  regresi  berganda  digunakan  untuk  menguji  hubungan  antara setiap variabel independent dan dependen, apakah positif atau negatif. Analisis ini digunakan  untuk  memperkirakan  nilai  vaiabel  dependen  jika  terjadi  perubahan pada variabel independent. Persamaan regresi berganda yang di terapkan adalah:
EM t = α 0 + α 1 TENUR_AP it + α 2 TENUR_KAP it + α 3
ROTASI_AP it + α 4 ROTASI_KAP it + α 5 LEV it + α 6
GROWTH it + α 7 FSIZE it + ε it …….............................................……………...… (6) Keterangan: EM : manajemen laba (nilai absolut akrual diskresioner) TENUR_AP : jangka waktu penugasan AP (dalam tahun) TENUR_KAP : jangka waktu penugasan KAP (dalam tahun) ROTASI_AP : variabel dummy , 1 jika terjadi rotasi AP dan 0 jika sebaliknya ROTASI_KAP : variabel dummy , 1 jika terjadi rotasi AP dan 0 jika sebaliknya LEV : leverage ( rasio debt-to-total asset ) GROWTH : pertumbuhan perusahaan ( price-to-book value ) SIZE
: ukuran perusahaan (logaritma natural dari total aset)

## HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN

## Hasil Pemilihan Sampel
Data dan populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan keluarga  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang  telah  diaudit  oleh  AP periode  2009-2017.  Yang  tidak  dimasukkan  adalah  perusahaan  keuangan (perbankan,  asuransi,  leasing,  dan  investasi  atau  jasa  keuangan).  Pemilihan sampel  perusahaan  keluarga  dengan  menggunakan purposive  sampling dan  data yang diperoleh dapat dilihat pada Tabel 1.
Tabel 1 Populasi dan Kriteria Sampel No Kriteria Jumlah 1. Total perusahaan yang terdaftar di BEI periode (2009- 2017) 4042 2. Perusahaan  industri  keuangan  (Bank,  Asuransi,  Leasing, Investasi) (688) 3. Perusahaan yang listing di BEI periode (2009-2017) 2034 4. Perusahaan yang tidak termasuk kategori perusahaan keluarga dan data yang tidak diperoleh 1953 Total data perusahaan yang diteliti selama 9 tahun 81 Sumber: data olahan

## Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  digunakan  untuk  mendeskripsikan  variabel-variabel yang  ada  di  dalam  penelitian  untuk  memberikan  gambaran  umum  dari  setiap variabel  penelitian.  Pada  observasi  yang  dilakukan  selama  9  tahun  pada  periode 2009-2017  terdapat  data  sebanyak  81  perusahaan  dengan  kategori  perusahaan keluarga, dapat dilihat pada Tabel 2.
Tabel 2 Hasil Uji Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Tenur AP 81 1,00 4,00 1,6790 0,83407 Tenur KAP 81 1,00 10,00 4,2099 2,61589 Leverage 81 0,04 0,85 0,3980 0,21684 Growth 81 0,09 6,45 1,2052 1,09427 Size 81 10,63 12,71 11,6609 0,46404 Kualitas Audit 81 -0,26 0,38 0,0445 0,10356 Valid N 81 Sumber: data olahan
Tenur AP memiliki nilai minimum 1 dan nilai maksimum 4 serta rata-rata 1,68 yang artinya perusahaan pada sampel penelitian memiliki kerja sama dengan AP  yang  sama  hanya  mencapai  1  sampai  dengan  2  tahun  saja.  Tenur  KAP memiliki  nilai  rata-rata  4,20  yang  artinya  perusahaan  pada  sampel  penelitian memiliki  kerja  sama  dengan  AP  mencapai  4  tahun.  Nilai  minimum  1  dan  nilai maksimum  10  yang  artinya  perusahaan  pada  sampel  paling  lama  melakukan perikatan terhadap KAP adalah 10 tahun dan paling sebentar adalah 1 tahun.
Leverage memiliki  nilai  rata-rata  0,398  atau  sama  dengan  39,8%  yang menunjukkan  bahwa  total  aktiva  yang  dimiliki  perusahaan  di  biayai  oleh  hutang sebesar  39,8%.  Dimana  semakin  tinggi  rasio leverage maka  akan  semakin  besar resiko  yang  akan  dihadapi  oleh  investor  ataupun  calon  investor.  Kemudian  nilai minimum dari leverage yaitu 0,04 atau sama dengan 4% dan nilai maksimumnya 0,85 atau sama dengan 85%.
Pertumbuhan perusahaan memiliki nilai rata-rata 1.205 yang menunjukkan bahwa  nilai  pasar  perusahaan  rata-rata  memiliki  kenaikan  sebesar  1  kali. Pertumbuhan perusahaan memiliki nilai minimum 0,09 dan nilai maksimum 6,45.
Ukuran  perusahaan  klien  memiliki  rentang  antara  10,63  sampai  dengan 12,71 dengan rata-rata 11,66. Semakin tinggi nilai ukuran suatu perusahaan klien maka semakin tinggi pula total aset perusahaan.
Tabel  3  menampilkan  statistik  deskriptif  untuk  variabel dummy Rotasi KAP.  Dari  Tabel  3  dapat  diketahui  bahwa  70,4%  perusahaan  yang  diteliti  tidak melakukan  rotasi  audit.  Perusahaan  yang  melakukan  rotasi  KAP  sebanyak  57 perusahaan.  Kemudian  29,6%  adalah  perusahaan  yang  melakukan  rotasi  KAP yang  dilakukan  oleh  24  perusahaan.  Sehingga  kesimpulannya  perusahaan  yang diteliti lebih dominan tidak melakukan rotasi KAP.
Tabel 3 Statistik Variabel Dummy Frequency Percent Valid Percent Cumulative % Valid 0,00 57 70,4 70,4 70,4 1,00 24 29,6 29,6 100,0 Total 81 100,0 100,0 Sumber: data olahan

## Pengujian Hipotesis

## Tabel 4 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,253 a 0,064 -0,026 0,10488 Sumber: data olahan
Berdasarkan  Tabel 4 dapat diketahui bahwa nilai R Square sebesar 0,064 atau 6,4%. Hal ini dapat diartikan bahwa variabel tenur AP, tenur KAP, rotasi AP, rotasi  KAP,  serta  variabel  kontrol  ukuran  perusahaan  klien, leverage dan pertumbuhan  perusahaan  hanya  dapat  menjelaskan  6,4%  Variabel  kualitas  audit dan sisanya 93,6% dijelaskan oleh variebel lain diluar dari model yang digunakan.
Tabel 5 Hasil Uji Statistik F Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 0,055 7 0,008 0,714 0,660 b Residual 0,803 73 0,011 Total 0,858 80 a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Sumber: data olahan
Berdasarkan Tabel 5 uji F diperoleh F hitung sebesar 0,714 dan F tabel sebesar 2,53  dimana  F hitung <  F tabel dengan  nilai  signifikan  0,660.  Nilai  signifikan  F tersebut  lebih  besar  dari  0,05  dan  F hitung <  F tabel dimana  berdasarkan  data  di  atas dapat  dikatakan  bahwa  semua  variabel  independen  yang  ada  pada  penelitian  ini secara simultan bersama-sama tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Tabel 6 Hasil Uji Statistik t Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 0-,374 0,364 1,028 0,307 Tenur AP 0,000 0,033 0,002 0,008 0,994 Tenur KAP -0,004 0,005 -0,101 -0,807 0,422 Rotasi AP 0,006 0,056 0,028 0,104 0,918 Rotasi KAP -0,020 0,028 -0,088 -0,709 0,481 Leverage 0,064 0,055 0,135 1,178 0,242 Growth 0,006 0,012 0,001 0,006 0,996 Size 0,035 0,031 0,158 1,135 0,260 a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Sumber: data olahan
Melihat  Table  6  dapat  diketahui  hasil  analisis  regresi  memperoleh  nilai koefisien untuk variable tenur AP adalah 0,000, variable tenur KAP adalah 0,004, variabel  rotasi  AP  adalah  0,006,  variabel  rotasi  KAP  adalah  0,020,  variabel leverage 0,064,  variabel  growth sebesar  0,006 dan  variabel size sebanyak 0,035 dengan konstanta sebesar-0,374. Maka persamaan regresi adalah sebagai berikut: EM t =  (-0,374)  +  0,000  TENUR_AP it +  (-0,004)TENUR_KAP it +  0,006
ROTASI_AP it + (-0,020) ROTASI_KAP it + 0,064 LEV it + 0,006 GROWTH it + 0,035 SIZE it + ε it
Berdasarkan  Tabel  6  dapat  dijelaskan  bahwa  nilai  signifikan  untuk variabel Tenur AP adalah 0,994 atau lebih besar dari 0,05. T tabel sebesar 1,669 dan T hitung sebesar  0,008,  sehingga  T hitung <  T tabel .  Maka H1a ditolak,  tenur  AP berpengaruh  secara  positif  tetapi  tidak  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Nilai signifikan untuk variabel tenur KAP adalah 0,422 atau lebih besar dari 0,05. T tabel sebesar  1,669  dan  T hitung sebesar  -0,807,  sehingga  T hitung <  T tabel .  Maka H1b ditolak,  tenur  KAP  memiliki  pengaruh  negatif  yang  tidak  signifikan  terhadap kualitas  audit.  Nilai  signifikan  untuk  variabel  rotasi  AP  adalah  0,918  atau  lebih besar  dari  0,05.  T tabel sebesar  1,669  dan  T hitung sebesar  0,104,  sehingga  T hitung < T tabel .  Maka H2a ditolak,  rotasi  AP  berpengaruh  positif  tetapi  tidak  signifikan terhadap kualitas audit. Nilai signifikan untuk variabel Rotasi KAP adalah 0,481 atau lebih besar dari 0,05. T tabel sebesar 1,669 dan T hitung sebesar -0,709, sehingga T hitung <  T tabel .  Maka H2b ditolak,  rotasi  KAP  memeliki  pengaruh  negatif  yang tidak signifikan terhadap kualiatas audit.
Sedangkan untuk variabel kontrol menunjukkan pengaruh yang positif dan tidak  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Leverage memiliki  nilai  signifikansi sebesar  0,242  atau  lebih  besar  dari  0,05.  T tabel sebesar  1,669  dan  T hitung sebesar 1,178,  sehingga  T hitung <  T tabel .  Maka, leverage berpengaruh  positif  dan  tidak signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Nilai  signifikan  untuk  variabel  pertumbuhan perusahaan adalah 0,996 atau lebih besar dari 0,05. T tabel sebesar 1,669 dan T hitung sebesar -0,006, sehingga T hitung < T tabel . Maka, pertumbuhan perusahaan (growth) secara  positif  berpengaruh  tetapi  tidak  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Nilai signifikan  untuk  variabel  ukuran  perusahaan (size) adalah  0,260 atau lebih  besar dari  0,05.  T tabel sebesar  1,669  dan  T hitung sebesar  1,135,  sehingga  T hitung <  T tabel . Ukuran  perusahaan  walaupun  berpengaruh  positif  tetapi  tidak  signifikan mempengaruhi kualitas audit.

## Pembahasan
Hasil  menunjukkan  bahwa  Tenur  AP  berpengaruh  secara  positif  tetapi tidak  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  hal  tersebut  adanya  Tenur AP  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  penelitian  (Widyaningsih  et  al.  2019)  yaitu  Tenur  AP  tidak  berpengaruh secara  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  jika  dikaitkan  dengan hasil  statistik  deskriptif  perusahaan  yang  diteliti  rata-rata  melakukan  pergantian AP  sekitar  1  atau  2  tahun  melakukan  pergantian.  Hasil  menunjukkan  dilakukan atau tidaknya rotasi terhadap AP tidak akan meningkatkan kualitas audit.
Berdasarkan  hasil  analisa  regresi,  pada  tenur  KAP  menunjukkan  bahwa tenur KAP berpengaruh negatif dan tidak signifikan terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian (Fitriany et al. 2015) bahwa tenur KAP tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Dikarenakan perusahaan  yang  diteliti  memiliki  jangka  waktu  yang  cukup  lama  dalam melakukan perikatan terhadap KAP tersebut. Walaupun memiliki tenur KAP yang lama  ataupun  pendek  tidak  akan  mempengaruhi  kualitas  audit,  sehingga  tenur KAP tidak bisa dijadikan sebagai tolak ukur dalam kualitas audit.
Hasil  dari  analisa  regresi  diperoleh  hasil  pada  rotasi  AP  menunjukkan bahwa  rotasi  AP  secara  positif  berpengaruh  namun  tidak  signifikan  terhadap
kualitas  audit.  Penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  (Widyaningsih  et  al. 2019; Fitriany et al. 2015) yang membuktikan bahwa rotasi AP tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.  Walaupun dilakukannya rotasi AP pada perusahaan yang diteliti  tidak  akan  meningkatkan  kualitas  audit.  Hal  ini  bisa  terjadi  karena berdasarkan  data  statistik  deskiptif  pada  rotasi  AP  didapatkan  bahwa  dominan perusahaan yang diteliti melakukan rotasi AP. Tetapi dengan dilakukannya rotasi AP secara terus menerus tidak akan meningkatkan kualitas audit.
Hasil  pada  rotasi  KAP  menunjukkan  bahwa  rotasi  KAP  berpengaruh secara negatif tetapi tidak signifikan terhadap kualitas audit. Dengan adanya rotasi KAP  tidak  akan  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini membuktikan bahwa rotasi KAP tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.  Salah satu  temuan  kemungkinan  ini  adalah  dikarenakan  rotasi  yang  dilakukan  oleh perusahaan  yang  diteliti  adalah  rotasi  semu  bukan  rotasi  riil.  Dimana  mereka hanya  melakukan  pergantian  nama  KAP  lokalnya  saja,  sedangkan  secara  riil sebenarnya  tidak  ada  pembentukan  KAP  baru.  Hasil  penelitian  ini  konsisten terhadap  penelitian  (Fitriany  et  al.  2015;  Widyaningsih  et  al.  2019)  yang menyatakan  bahwa  rotasi  KAP  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Tidak terbuktinya  pengaruh  rotasi  KAP  terhadap  kualitas  audit,  maka  menunjukkan bahwa dengan adanya rotasi KAP kualitas audit tidak akan mengalami perubahan. Sejumlah  variabel  kontrol  yang  digunakan,  antara  lain  l everage, pertumbuhan  perusahaan  dan  ukuran  perusahaan.  Pada  bagian  ini  akan  dibahas masing-masing  variabel  kontrol  terhadap  kualitas  audit. Leverage secara  positif berpengaruh  dan  tidak  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Dengan  demikian tingkat utang perusahaan tidak dapat meningkatkan kualitas audit. Biasanya suatu perusahaan yang memiliki leverage yang tinggi akan memiliki kualitas audit yang buruk. Dalam hal ini tinggi atau rendahnya nilai leverage suatu perusahaan tidak akan meningkatkan kualitas audit.
Berdasarkan  hasil  regresi,  diketahui  bahwa  pertumbuhan  perusahaan memiliki pengaruh positif yang tidak signifikan terhadap kualitas audit. Sehingga tingkat  pertumbuhan  suatu  perusahaan  tidak  bisa  dijadikan  acuan  untuk  bisa meningkatkan kualitas audit. Hasil terakhir menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Semakin  tinggi nilai  ukuran  perusahaan  semakin  sehat  pula  perusahaan  tersebut.  Tetapi  hal tersebut  tidak  menjadikan  ukuran  perusahaan  menjadi  salah  satu  unsur  yang memiliki dampak buruk terhadap kualitas audit.

## KESIMPULAN
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  tenur  AP  berpengaruh  positif  dan tidak  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Tenur  KAP  berpengaruh  secara  negatif dan tidak signifikan terhadap kualitas audit. Rotasi AP secara positif berpengaruh tetapi  tidak  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Rotasi  KAP  berpengaruh  negatif secara  tidak  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Sehingga  kualitas  audit  tidak dipengaruhi dengan adanya jangka waktu penugasan (tenur) AP dan jangka waktu penugasan  (tenur)  KAP.  Kemudian  dilakukannya  pergantian  (rotasi)  AP  dan pergantian (rotasi) KAP  juga tidak mempengaruhi kualitas audit.
Hasil  penelitian  empiris  ini  menunjukkan  persetujuan  Peraturan Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  20  Tahun  2015  tentang  Praktek  Akuntan Publik,  dimana  tenur  dan  rotasi  audit  tidak  mempengaruhi  kualitas  audit  yang
dilakukan  oleh  KAP  terhadap  perusahaan  keluarga.  Hal  ini  menunjukkan perusahaan  keluarga  memiliki  tujuan  yang  lebih  dari  hanya  sekedar  pencapaian pelaporan laba sesuai target, dimana hasil audit menghasilkan kualitas yang sama dengan atau tanpa rotasi kantor audit. Perusahaan keluarga memiliki tujuan yang berbeda  dengan  perusahaan  non  keluarga  lainya  yaitu  tujuan  untuk  mencapai kesejahteraan  sosioemosional.  Penelitian  ini  juga  memperkaya  teori  keagenan dengan  menyatakan  KAP  sebagai  pihak  ketiga  yang  mampu  memfasilitasi kepastian  manajemen  melakukan  tindakan  dengan  mengedepankan  kepentingan pemegang saham. KAP dan/atau AP melakukan tugas pemeriksaan dan verifikasi keuangan  perusahaan  yang  dipersiapkan  oleh  pihak  manajemen  perusahaan keluarga dengan hasil yang baik tanpa dipengaruhi rotasi dan tenur audit.
Sampel  yang  digunakan  pada  perusahaan  ini  terdiri  dari  81  perusahaan dengan  kategori  perusahaan  keluarga  melalui  kepemilikan  saham  sebesar  5%. Variabel  kualitas  audit  diukur  dengan  menggunakan  manajemen  laba  dengan medel kasznik .  Peneliti  selanjutnya  diharapkan  memberikan  tambahan  kriteria kepemilikan  keluarga  berupa  manajemen  yang  dikendalikan  oleh  anggota keluarga.  Selanjutnya,  peneliti  selanjutnya  menggunakan  proksi  kualitas  audit yang  lebih  mempresentasikan  kualitas  audit,  misalnya  proses  audit  (kualitas working  paper atau peer  review dan  menambah  jumlah  sampel  sehingga  dapat lebih di generalisasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Akono, Henri. 2020. ―Audit Firm Tenure and Perceived Audit Quality: Evidence from  CEO  Incentive  Contracts.‖ Review  of  Accounting  and  Finance 19 (3): 313–37. https://doi.org/10.1108/RAF-07-2018-0139.
Al‐Thuneibat, Ali Abedalqader, Ream Tawfiq Ibrahim Al Issa, and Rana Ahmad Ata  Baker.  2011.  ―Do  Audit  Tenure  and  Firm  Size  Contribute  to  Audit Quality?: Empirical Evidence from Jordan.‖ Managerial Auditing Journal 26 (4): 317–34. https://doi.org/10.1108/02686901111124648.
Alam, Nafis, Jayalakshmy Ramachandran, and Aisha Homy Nahomy. 2020. ―The Impact  of  Corporate  Governance  and  Agency  Effect  on  Earnings Management  –  A  Test  of  the  Dual  Banking  System.‖ Research  in International Business and Finance 54: 101242. https://doi.org/10.1016/j.ribaf.2020.101242. Alzoubi,  Ebraheem  Saleem  Salem.  2018.  ―Audit  Quality,  Debt  Financing,  and Earnings  Management:  Evidence  from  Jordan.‖ Journal  of  International Accounting, Auditing and Taxation 30: 69–84. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2017.12.001. Azizkhani, Masoud, Reza Daghani, and Greg Shailer. 2018. ―Audit  Firm Tenure and Audit Quality in a Constrained Market.‖ The International Journal of Accounting 53 (3): 167–82. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.intacc.2018.07.002. Boone,  Jeff  P.,  Inder  K.  Khurana,  and  K.  K.  Raman.  2008.  ―Audit  Firm  Tenure and  the  Equity  Risk  Premium.‖ Journal  of  Accounting,  Auditing  & Finance 23 (1): 115–40. https://doi.org/10.1177/0148558X0802300107.
Buntara,  Albert  Agusto,  and  Desi  Adhariani.  2019.  ―Audit  Tenure  and  Audit
Quality:  The  Renewal  Sense  of  Comfort.‖ Australasian  Accounting, Business and Finance Journal 13 (4): 46–62. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.14453/aabfj.v13i4.4. Chen,  Yu  Lin,  and  Hsin  Yao  Cheng.  2020.  ―Public  Family  Businesses  and Corporate  Social  Responsibility  Assurance:  The  Role  of  Mimetic Pressures.‖ Journal  of  Accounting  and  Public  Policy 39  (3):  106734. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2020.106734.
Corbella,  Silvano,  Cristina  Florio,  Giorgio  Gotti,  and  Stacy  A.  Mastrolia.  2015. ―Audit  Firm  Rotation,  Audit  Fees  and  Audit  Quality:  The  Experience  of Italian Public Companies.‖ Journal  of  International Accounting,  Auditing and Taxation 25: 46–66. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2015.10.003. Davis, Larry R., Billy S. Soo, and Gregory M. Trompeter. 2009. ―Auditor Tenure and  the  Ability  to  Meet  or  Beat  Earnings  Forecasts*.‖ Contemporary Accounting Research 26 (2): 517–48. https://doi.org/10.1506/car.26.2.8. DeAngelo,  Linda  Elizabeth.  1981.  ―Auditor  Size  and  Audit  Fees.‖ Journal  of Accounting and Economics 3 (3): 183–99. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/0165-4101(81)90002-1. Dichev,  Ilia  D.,  and  Patricia  Dechow.  2002.  ―The  Quality  of  Accruals  and Earnings:  The  Role  of  Accrual  Estimation  Errors.‖ Financial  Accounting EJournal 77 (S-1): 35–59. https://doi.org/10.2139/ssrn.277231. Dow,  Sandra,  and  Jean  McGuire.  2016.  ―Family  Matters?:  A  Cross-National Analysis  of  the  Performance  Implications  of  Family  Ownership.‖ Corporate  Governance:  An  International  Review 24  (6):  584–98. https://doi.org/10.1111/corg.12155.
Fitriany,  Fitriany,  Sidharta  Utama,  Dwi  Martani,  and  Hilda  Rosietta.  2015. ―Pengaruh Tenure, Rotasi Dan Spesialisasi Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap  Kualitas  Audit:  Perbandingan  Sebelum  Dan  Sesudah  Regulasi Rotasi  KAP  Di  Indonesia.‖ Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan  Universitas Kristen Petra 17 (1): 12–27. https://doi.org/10.9744/jak.17.1.12-27.
Garcia-Blandon,  Josep,  Josep  Maria  Argiles-Bosch,  David  Castillo-Merino,  and Monica  Martinez-Blasco.  2017.  ―An  Assessment  of  the  Provisions  of Regulation  (EU)  No  537/2014  on  Non-Audit  Services  and  Audit  Firm
Tenure:  Evidence  from  Spain.‖ The  International  Journal  of  Accounting 52 (3): 251–61. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.intacc.2017.07.003. Garcia-Blandon,  Josep,  Josep  Maria  Argilés-Bosch,  and  Diego  Ravenda.  2020.
―Audit Firm Tenure and Audit Quality: A Cross-European Study.‖ Journal of  International  Financial  Management  and  Accounting 31  (1):  35–64. https://doi.org/10.1111/jifm.12098.
Goh,  Chin  Fei,  Amran  Rasli,  Owee  Kowang  Tan,  and  Sang  long  Choi.  2015. ―Socioemotional  Wealth  and  Firms’  Control:  Evidence  from  Malaysian Chinese  Owned  Companies.‖ Gadjah  Mada  International  Journal  of Business 17 (3). https://doi.org/https://doi.org/10.22146/gamaijb.8504. Halabi,  Hussein,  Ahmad  Alshehabi,  and  Idlan  Zakaria.  2019.  ―Informal Institutions and Managers’ Earnings Management Choices: Evidence from IFRS-Adopting  Countries.‖ Journal  of  Contemporary  Accounting  & Economics 15 (3): 100162. https://doi.org/10.1016/j.jcae.2019.100162.
Healy,  Paul  M,  and  James  M  Wahlen.  1999.  ―A  Review  of  the  Earnings
Management  Literature  and  Its  Implications  for  Standard  Setting.‖ Accounting Horizons 13 (4): 365–83. https://doi.org/10.2308/acch.1999.13.4.365. Hsieh,  Tien  Shih,  Jeong  Bon  Kim,  Ray  R.  Wang,  and  Zhihong  Wang.  2020.
―Seeing Is Believing? Executives’ Facial Trustworthiness, Auditor Tenure, and  Audit  Fees.‖ Journal  of  Accounting  and  Economics 69  (1):  101260. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2019.101260.
Huang, Minjie, Pingshu Li, Felix Meschke, and James P Guthrie. 2015. ―Family Firms,  Employee  Satisfaction,  and  Corporate  Performance.‖ Journal  of Corporate Finance 34: 108–27. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.jcorpfin.2015.08.002. Indonesia,  Menteri  Keuangan  Republik.  2002. Keputusan  Menteri  Keuangan Nomor:423/KMK.06/2002 Tentang Praktek Akuntan Publik . Indonesia. ———.  2008. Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor:17/PMK.01/2008  Tentang Jasa Akuntan Publik . Indonesia. Indonesia,  Presiden  Republik.  2015. Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia Nomor 20 Tahun 2015 Tentang Praktek Akuntan Publik . Indonesia. Jensen,  Michael  C,  and  William  H  Meckling.  1976.  ―Theory  of  the  Firm:
Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure.‖ Journal of Financial Economics 3 (4): 305–60. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X. Ji,  Xudong,  Steven  E.  Kaplan,  Wei  Lu,  and  Wen  Qu.  2020.  ―The  Role  of Voluntary  Internal Control Reporting in Earnings Quality: Evidence from China.‖ Journal  of  Contemporary  Accounting  and  Economics 16  (2): 100188. https://doi.org/10.1016/j.jcae.2020.100188.
Kim,  Sook  Min,  Seon  Mi  Kim,  Dong  Heun  Lee,  and  Seung  Weon  Yoo.  2019. ―How  Investors  Perceive  Mandatory  Audit  Firm  Rotation  in  Korea.‖ Sustainability 11 (4): 1–17. https://doi.org/10.3390/su11041089. Knechel,  W.  Robert,  Edward  Thomas,  and  Matthew  Driskill.  2020.
―Understanding  Financial  Auditing  from  a  Service  Perspective.‖
Accounting, Organizations and Society 81: 101080. https://doi.org/10.1016/j.aos.2019.101080.
Krishnan,  Gopal,  and  Jing  Zhang.  2019.  ―Do  Investors  Perceive  a  Change  in Audit  Quality  Following  the  Rotation  of  the  Engagement  Partner?‖ Journal of Accounting and Public Policy 38 (2): 146–68. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2019.02.002.
Lambert,  Tamara  A,  Keith  L  Jones,  Joseph  F  Brazel,  and  D  Scott  Showalter. 2017.  ―Audit  Time  Pressure  and  Earnings  Quality:  An  Examination  of Accelerated  Filings.‖ Accounting,  Organizations  and  Society 58:  50–66. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.aos.2017.03.003.
Luan, Chin Jung, Ying Yu Chen, Hsiu Ying Huang, and Kai Shiuan Wang. 2018. ―CEO  Succession  Decision  in  Family  Businesses  –  A  Corporate Governance Perspective.‖ Asia  Pacific  Management  Review 23  (2):  130– 36. https://doi.org/10.1016/j.apmrv.2017.03.003.
Miller,  Danny,  Isabelle  Le  Breton-Miller,  Richard  H  Lester,  and  Albert  A
Cannella. 2007. ―Are Family Firms Really Superior Performers?‖ Journal of Corporate Finance 13 (5): 829–58.
https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.jcorpfin.2007.03.004. Moore,  Don  A,  Philip  E  Tetlock,  Lloyd  Tanlu,  and  Max  H  Bazerman.  2006. ―Conflicts  Of  Interest  And  The  Case  Of  Auditor  Independence:  Moral Seduction And Strategic Issue Cycling.‖ Academy of Management Review 31 (1): 10–29. https://doi.org/10.5465/amr.2006.19379621.
Nadia, Nurul Fitri. 2015. ―Pengaruh Tenur KAP, Reputasi KAP Dan Rotasi KAP
Terhadap  Kualitas  Audit.‖ Jurnal  Akuntansi  Bisnis 13  (26). https://doi.org/https://doi.org/10.24167/jab.v13i26.449.
Nurintiati, Anastasia Angesti, and Agus Purwanto. 2017. ―Pengaruh Tenure Kap, Ukuran Kap, Spesialisasi Auditor Dan Audit Fee Terhadap Kualitas Audit Dengan  Moderasi  Komite  Audit.‖ Diponegoro  Journal  of  Accounting 6 (1): 100–112.
Prasetia,  Irsyad  Fauzan,  and  Rozmita  Dewi  Yuniarti  Rozali.  2016.  ―Pengaruh Tenur  Audit,  Rotasi  Audit  Dan  Reputasi  KAP  Terhadap  Kualitas  Audit (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun  2011-2014).‖ Jurnal  Aset  (Akuntansi  Riset) 8  (1). https://doi.org/https://doi.org/10.17509/jaset.v8i1.4020.
Quick,  Reiner,  and  Florian  Schmidt.  2018.  ―Do  Audit  Firm  Rotation,  Auditor Retention,  and  Joint  Audits  Matter?  –  An  Experimental  Investigation  of Bank  Directors’  and  Institutional  Investors’  Perceptions.‖ Journal  of Accounting Literature 41: 1–21. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.acclit.2018.01.003. Schmid,  Thomas,  Markus  Ampenberger,  Christoph  Kaserer,  and  Ann-Kristin Achleitner.  2015.  ―Family  Firm  Heterogeneity  and  Corporate  Policy: Evidence  from  Diversification  Decisions.‖ Corporate  Governance:  An International Review 23 (3): 285–302. https://doi.org/10.1111/corg.12091.
Schulze,  William  S,  and  Eric  R  Gedajlovic.  2010.  ―Whither  Family  Business?‖
Journal of Management Studies 47 (2): 191–204. https://doi.org/10.1111/j.1467-6486.2009.00887.x.
Singh,  Abhijeet,  Harjinder  Singh,  Nigar  Sultana,  and  John  Evans.  2019.
―Independent  and  Joint  Effects  of  Audit  Partner  Tenure  and  Non-Audit Fees  on  Audit  Quality.‖ Journal  of  Contemporary  Accounting  and Economics 15 (2): 186–205. https://doi.org/10.1016/j.jcae.2019.04.005. Tandiontong,  Mathius.  2015.  ―Professional  Commitment  of  Accountant  and  the Commitment of Public Accounting  Firms on  Auditor’s Job Satisfaction.‖
Journal of Management and Business
14 (1): 95–101. https://doi.org/10.24123/jmb.v14i1.307.
Widyaningsih,  Inas  Aisyah,  Iman  Harymawan, Agus Widodo Mardijuwono, Eka Sari Ayuningtyas, and Dyah Ayu Larasati. 2019. ―Audit Firm Rotation and
Audit Quality: Comparison before vs after the Elimination of Audit  Firm Rotation  Regulations  in  Indonesia.‖  Edited  by  Collins  G  Ntim. Cogent Business & Management 6 (1): 1695403. https://doi.org/10.1080/23311975.2019.1695403.
Xie,  Biao,  Wallace  N  Davidson,  and  Peter  J  DaDalt.  2003.  ―Earnings Management  and  Corporate  Governance:  The  Role  of  the  Board  and  the Audit  Committee.‖ Journal  of  Corporate  Finance 9  (3):  295–316. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/S0929-1199(02)00006-8.
Zhou,  Haoyong,  Fan  He,  and  Yangbo  Wang.  2017.  ―Did  Family  Firms  Perform
Better  during  the  Financial  Crisis?  New  Insights  from  the  S&P  500 Firms.‖ Global Finance Journal 33: 88–103. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.gfj.2017.01.001.