Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan                                                                         p-ISSN 2548 – 298X Akreditasi No. 32a/E/KPT/2017                                                                                           e-ISSN 2548 – 5024 DOI: 10.24034/j25485024.y2018.v2.i2.3937

## MENGUNGKAP RAHASIA DIBALIK ANGKA PENDAPATAN
(METODE STUDI KRITIS)
Bambang Haryadi haryadirahman73@gmail.com FEB Universitas Trunojoyo Madura

## ABSTRACT
Revenue for the company is very important. The greater income earned, the greater company's ability to fund all costs incurred. In practice, the value of income can not stand alone from the environment. This study wants to reveal the secrets behind the rising of corporate income. The paradigm used in this research is qualitative. This paradigm considers that reality is subjective and has many dimensions. The research approach uses a critical study that aims to reveal the meaning behind income numbers. This critical study is a Neo Marxist line. The results showed  that:  (1)  the  increase  of  income  value  can  not  be  separated  from  the  interests  of  management.  The company's revenue value so far is a reflection of the company's strategy by using tariff increase only. Furthermore, (2) the company's revenue also shows the obligation of the company to deposit the PAD to the local government. (3) Increase in revenues has a negative impact on consumers. Increasing tariffs to earn revenue was not followed by providing good service to customers. (4) In increasing revenue, companies should not ignore environmental awareness and sustainability.

## Key words: revenue; tariff; customer; critical study

## ABSTRAK
Pendapatan  bagi  perusahaan  sangat  penting  maknanya,  semakin  besar  pendapatan  yang  diperoleh maka semakin besar pula kemampuan perusahaan untuk mendanai seluruh biaya yang timbul. Dalam prakteknya,  angka-angka  pendapatan  tidak  dapat  berdiri  sendiri  dari  lingkungannya.  Studi  ini berupaya  mengungkap  rahasia  di  balik  meningkatnya  pendapatan  perusahaan.  Paradigma  yang digunakan  dalam  penelitin  ini  adalah  kualitatif.  Paradigma  ini  memandang  bahwa  realitas  bersifat subjektif dan berdimensi banyak. Pendekatan penelitian mengunakan studi kritis yang bertujuan untuk mengungkap makna di balik angka pendapatan. Studi kritis ini merupakan aliran Neo Marxis. Hasil penelitian menunjukkan bahwa: (1) meningkatnya angka pendapatan perusahaan tidak dapat dipisah- kan dari kepentingan manajemen. Angka pendapatan perusahaan selama ini merupakan refleksi dari strategi perusahaan dengan menggunakan kenaikan tarif saja. Selanjutnya (2) pendapatan perusahaan juga menunjukkan keharusan perusahaan menyetor PAD kepada Pemda setempat. (3) Meningkatnya pendapatan  ternyata  membawa  dampak  buruk  terhadap  konsumen.  Peningkatan  tarif  untuk memperoleh  pendapatan  ternyata  tidak  diikuti  dengan  pemberian  pelayanan  yang  baik  kepada pelanggan.  (4)  Dalam  meningkatkan  pendapatan,  perusahaan  tidak  boleh  mengabaikan  kepedulian dan kelestarian terhadap lingkungan.
Kata kunci: pendapatan, tarif, pelanggan, studi kritis

## PENDAHULUAN
Dalam  paradigma  akuntansi  positif, angka-angka  akuntansi  merupakan  cermin realitas  fisik  serta  sebagai  potret  atas  fakta- fakta  sosial  yang  bebas  nilai (Jurdi,  2011). Bebas  nilai  yang  dimaksud  di  sini  adalah bebas  dari  nilai  ilmu  pengetahuan,  peng-
alaman, sifat, kepentingan dan nilai masya- rakat  (Triyuwono,  2000),  bebas  dari  nilai agama,  sosial,  moral,  politik,  kepentingan dan nilai ekonomi. Keseluruhannya melekat secara inheren dalam  diri  akuntan  yang menyusun angka tersebut. Ini mengandung maksud  bahwa  angka-angka  akuntansi
144 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 2, Nomor 2, Juni 2018 : 143 – 164
tersebut  merupakan  angka  yang  disusun berdasarkan situasi dan kondisi perusahaan yang  senyatanya.  Angka  ini  tidak  dipe- ngaruhi  dari  berbagai  nilai  dan  kepenti- ngan  para  penyusun  laporan  keuangan. Angka  akuntansi  sangat  objektif  dan  netral menggambarkan  kondisi  perusahaan  apa adanya.
Namun  demikian,  dalam  prakteknya angka-angka  akuntansi  tersebut  termasuk didalamnya pendapatan tidak dapat berdiri sendiri  dari  lingkungan  di  mana  akuntansi itu dioperasikan.  Akuntansi akan senantiasa dipengaruhi  oleh  lingkungannya  (Hop- wood, 1978). Hal ini terbukti dengan banyak- nya hasil penelitian yang menunjukkan bah- wa ternyata akuntansi terbentuk dari lingku- ngan  budaya  masyarakat,  sistem  ekonomi, sistem politik, dan sistem sosial (Bailey, 1988; Tinker et al ., 1982; Gamble, 1995).
Di  samping  dipengaruhi  oleh  lingku- ngan,  ternyata  akuntansi  juga  memiliki  ke- mampuan  untuk  mempengaruhi  dan  bah- kan  membentuk  lingkungan  di  mana  ia dipraktikkan.  Bahkan  Triyuwono  (2006) menyatakan  bahwa  akuntansi  memiliki  pe- ran  yang  sangat  penting  dalam  mempe- ngaruhi dan membentuk perubahan organi- sasi.  Tiga  peranan  umum  akuntansi  dalam proses  perubahan  organisasi  yaitu  bagai- mana  akuntansi  menciptakan  visibilitas  da- lam sebuah organisasi, bagaimana akuntansi berfungsi  sebagai  praktik  kalkulasi  dan bagaimana  akuntansi  menciptakan  domain untuk aksi ekonomi.
Tinker  (1980)  melihat  bahwa  akuntansi pada  hakekatnya  sebagai  anak  dari budaya dimana akuntansi itu berada. Artinya bahwa akuntansi sebagai suatu ilmu maupun prak- tek  dibentuk  melalui  interaksi  sosial  yang sangat komplek (Hines, 1988; Francis, 1990). Jika lingkungan yang membentuk akuntansi tersebut  adalah  lingkungan  kapitalisme, maka perkembangan akuntansi sebagai ilmu dan  prakteknya  akan  bernafaskan  kapita- lisme  juga  (Komala,  2015;  Priyastiwi,  2016; Apriyanti,  2017;  Riyansyah,  2017). Bailey (1988) dan Setijaningsih (2012) memperkuat pernyataan ini dengan menunjukkan bahwa
akuntansi  yang  dipraktekan  di  negara- negara  sosialis  sangat  dipengaruhi  oleh faktor budaya masyarakat, sistem ekonomi, sistem  sosial,  sistem  politik  serta  bentuk- bentuk organisasi di negara setempat. Hasil ini menjadi bukti bahwa ternyata akuntansi yang  dipraktikkan  di  Negara  Sosialis  ter- sebut sangat sarat dengan nilai-nilai.
Menurut Komala (2015) ilmu akuntansi sebagai ilmu sosial dalam prakteknya tidak dapat  dipisahkan  dengan  budaya  kapital- isme.  Akuntansi  telah  dimanfaatkan  oleh para  praktisi  untuk  memuluskan  jalannya membentuk suatu budaya bisnis yang penuh dengan  budaya  kapitalisme  dan  meng- hasilkan  kinerja  sesuai  keinginannya.  Se- sungguhnya  akuntansi  tidaklah  bebas nilai, sebagai  bagian  dari  ilmu  sosial  perkemba- ngan  ilmu  akuntansi  telah  terjerembab  ke dalam  praktek  dan  perkembangan  ilmu yang sarat dengan unsur subjektivitas, mas- kulin  dan  menghalalkan  segala  cara  dan penuh  dengan  perilaku  tidak  etis  yang merupakan wujud nyata dari budaya kapita- lisme (Brown dan Ball, 1967).
Berdasarkan  fakta  ini  perlu  diper- tanyakan  kembali  jika  dikatakan  bahwa angka-angka  akuntansi  antara  lain  jumlah angka  pendapatan,  beban  serta  jumlah  ke- untungan  atau  kerugian  yang  diperoleh adalah  bebas  nilai  adanya.  Pada  kenyata- annya angka-angka kinerja itu tidak pernah bisa  lepas  dari  kepentingan  pihak-pihak penyusun laporan keuangan tersebut.
Sebagaimana  dinyatakan  Irianto  (2006) bahwa angka akuntansi misalnya laba pada hakekatnya  merupakan  sesuatu  yang  di- konstruk  sedemikian  rupa,  sehingga  input yang  sama  dapat  dihasilkan  beragam  laba jika  digunakan  metode  yang  berbeda.  Laba (rugi)  adalah  “ simbol  yang  diciptakan ”  yang memiliki akar kepentingan tertentu. Bahwa- sanya pelestarian pengkeramatan laba hanya akan  membesarkan  satu  atau  lebih  ke- lompok  kepentingan  tertentu  sementara memarginalkan  dan  bahkan  menghancur- kan  yang  lainnya.  Akuntansi  selama  ini hanya  berbasis  pada  kepentingan  para pemegang  saham  ( shareholders ).  Kepedulian
Mengungkap Rahasia Dibalik Angka Pendapatan ... – Hariyadi 145
akuntansi  terhadap  mereka  diutamakan dalam  membantu  pengambilan  keputusan mengenai  pendapatan,  kekayaan  dan  pe- ningkatan kinerja (Beaver, 1966).
Besarnya  pengaruh  lingkungan  sangat tergantung dari kompleksitas permasalahan bisnis  yang  dijalankan  oleh  perusahaan bersangkutan.  Semakin  komplek  tentu  se- makin  besar  pula  faktor-faktor  yang  mem pengaruhi  laba  atau  kinerja  perusahaan tersebut.  Bagi  perusahaan  publik,  tentu kompleksitas  permasalahan  semakin  luas dikarenakan  banyak  pihak  yang  memiliki kepentingan terhadap keberadaan perusaha- an publik ini. Nuansa kepentingan ekonomi, kepentingan  politik  dan  kepentingan  lain dari berbagai pihak setiap saat muncul dan menyatu  dalam  perusahaan  publik  (Mula- warman,  2013;  Sugiono,  2014;  Priyastiwi, 2016). Oleh karena itu sungguh sangat tepat jika  dalam  penelitian  ini  perusahaan  air (PDAM)  dijadikan  sebagai  objek  penelitian untuk  mengungkap  pengaruh-pengaruh serta kepentingan-kepentingan yang ada da- lam  kinerja  (laba/rugi)  yang  dihasilkan. Terlebih  lagi  PDAM  di  Indonesia  jumlah- nya  cukup  banyak  dan  secara  keseluruhan kinerja  yang  diperoleh  relatif  sama  yaitu masuk  dalam  kategori  rendah  dan  banyak permasalahan  mendasar  yang  belum  ter- tangani.  PDAM  dibentuk  berdasarkan Undang-Undang  Nomor  5  tahun  1962. Sebagai penyelenggara utama pelayanan air minum  di  daerah  di  samping  mengemban misi komersial PDAM juga berperan sebagai pengatur  dan  penentu  kebijakan  sebagai operator.  Sebagai  penyelenggara  utama  pe- layanan  air  minum  di  daerah  di  samping mengemban  misi  komersial  PDAM  juga berperan  sebagai  pengatur  dan  penentu kebijakan sebagai operator.
PDAM  memiliki  kesempatan  untuk dapat  meningkatkan  konstribusi  terhadap upaya  pemerintah  daerah  meningkatkan pendapatan  asli  daerah.  Dengan  pola  per- usahaan  monopoli  PDAM  dapat  dengan lebih  leluasa  menentukan  tarif,  meningkat- kan  jumlah  pelanggan  dan  memperoleh sumber-sumber air untuk diolah menjadi air
minum. Dengan sistem ini pula PDAM bisa dijadikan  target  untuk  memberikan  kontri- busi  pendapatan  yang  besar  kepada  pe- merintah  daerah  dan  menjadi  penyokong utama  sumber-sumber  pendapatan  asli  di masing-masing daerah.
Dalam  perjalanannya  berdasarkan  kaji- an  literatur  (Perpamsi,  2010)  menunjukkan bahwa berbagai permasalahan PDAM yang tidak  kunjung  selesai  meliputi: pertama , pemerintah belum menerapkan pengelolaan PDAM secara profesional. Dampaknya ada- lah air minum saat ini baru dapat dinikmati oleh  sebagian  kecil  masyarakat  Indonesia. Secara nasional, cakupan air perpipaan baru sekitar 17%, meliputi 32% di perkotaan dan 6,4%  di  perdesaan.  Adapun  tingkat  pelaya- nan  yang  diberikan  relatif  rendah,  kehila- ngan air tinggi (41%). Biaya produksi sangat tergantung  dari  sumber  air  baku  yang  di- gunakan oleh PDAM, namun secara umum biaya  produksi  untuk  semua  jenis  air  baku ternyata lebih tinggi daripada tarif.
Sebagaimana  dijelaskan  diatas  bahwa menggunakan  PDAM  sebagai  objek  pe- nelitian  sangat  tepat,  terlebih  lagi  dengan pendekatan  studi  kritis  yang  berupaya mengungkap  pengaruh-pengaruh  serta  ke- pentingan-kepentingan  yang  muncul  di balik  angka  pendapatan  (kinerja)  yang  di- hasilkan.  Peneliti  berkeyakinan bahwa ang- ka pendapatan perusahaan tidak bisa berdiri sendiri  dan  tentu  akan  selalu  dipengaruhi oleh  banyak  kepentingan  dan  motivasi- motivasi internal dan eksternal.
Di  Balik  angka  pendapatan  sebagai contoh, ternyata perusahaan acap kali meng- abaikan  pelayanan  dan  kepentingan  pe- langgan,  keluhan  pelanggan  sering  tidak ditanggapi dengan baik oleh PDAM, pelang- gan  merasa  tidak  berdaya.  Hal  ini  me- nandakan kedudukan antara konsumen dan produsen  tidak  setara.  Walaupun  di  be- berapa  PDAM  sudah  terbentuk  forum pelanggan/konsumen,  namun  perannya belum  maksimal,  belum  dianggap  mitra kerja  PDAM  yang  potensial.  Pengawasan/ akuntabititas  terhadap  pengelolaan  penye- dia  air  minum  masih  lemah,  belum  ada
146 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 2, Nomor 2, Juni 2018 : 143 – 164
sanksi untuk penyelenggara air minum yang tidak memberikan pelayanan sesuai dengan syarat yang ditentukan.
Kebijakan yang memihak kepada masya- rakat  miskin  masih  belum  perkembang. Pada dasarnya negara menjamin hak setiap orang  untuk  mendapatkan  air  bagi  ke- butuhan  pokok  minimal  sehari  hari  guna memenuhi kehidupan yang sehat, bersih dan produktif  (UU  No  7  tahun  2004,  pasal  10). Pada  kenyataannya  presentase  penduduk miskin  masih  tinggi,  sehingga  kemampuan untuk mendapat akses kesarana penyediaan air  minum  yang  memenuhi  syarat  masih terbatas.
Masyarakat  berpenghasilan  rendah, ternyata membayar lebih besar untuk mem- peroleh  air  daripada  masyarakat  berpeng- hasilan tinggi, hal ini menunjukkan ketidak adilan  dalam  mendapatkan  akses  pada  air minum. Walaupun sudah terdapat program- program  air  minum  dan  sanitasi  untuk masyarakat  verpenghasilan  rendah,  namun akses  terhadap  air  minum  belum  me- nunjukkan  peningkatan  yang  berarti.  Perlu dukungan kebijakan yang lebih fokus untuk penyediaan  sanitasi  dan  air  minum  bagi masyarakat berpenghasilan rendah.

## TINJAUAN TEORETIS Definisi dan Makna Pendapatan
Financial Accounting Standards Boards (FASB)  menyatakan  bahwa  pendapatan pada hakekatnya merupakan kenaikan atau arus  masuk  perusahaan  pada  nilai  harga satuan  usaha  atau  penghentian  hutang- hutang atau kombinasi dari keduanya dalam satu periode yang diperoleh dari penyerah- an/produksi  barang-barang,  penyerahan jasa  dan  pelaksanaan  aktivitas  ekonomi lainnya, sedangkan menurut Standar Akun- tansi  Keuangan  PSAK  23  (Ikatan  Akuntan Indonesia,  2016)  pendapatan  merupakan arus  masuk  bruto  dari  manfaat  ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusaha- an selama suatu periode bila arus masuk itu mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal  dari  kontribusi  penanam  modal. Jenis  pendapatan  sangat  tergantung  dari
jenis  perusahaannya.  Tidak  semua  per- usahaan  memiliki  jenis  pendapatan  yang sama  karena  aktivitas  usahanya  juga  ber- beda-beda.  Perusahaan  industri  memper- oleh  pendapatan  karena  aktivitas  mempro- duksi  bahan  baku  menjadi  bahan  jadi,  per- usahaan  dagang  memperoleh  pendapatan karena  aktivitas  menjual  barang  dagangan- nya,  serta  perusahaan  jasa  karena  aktivitas memberikan  pelayanan  jasa  kepada  pe- langgan kemudian memperoleh pendapatan atas jasa yang telah diberikan.
Pendapatan  bagi  perusahaan  sangat penting  maknanya,  semakin  besar  pen- dapatan yang diperoleh maka akan semakin besar  pula  kemampuan  perusahaan  untuk mendanai  seluruh  biaya-biaya  yang  timbul dari  aktivitasnya.  Angka  pendapatan  se- bagaimana  tercermin  dalam  laporan  keua- ngan  merupakan  produk  dari  akuntansi. Pendapatan  adalah  salah  satu  unsur  peng- ukuran kinerja perusahaan.

## Teori  Kritis,  Riset  Angka  Pendapatan  dan Lingkungan
Teori  kritis  yang  muncul  pada  tahun 1920  dan  dipengaruhi  oleh  dua  pemikiran utama,  yaitu  pertama  teori  kritis  Frankfurt School,  yang  sumber-sumber  pemikirannya bisa  dilacak  dari  pemikiran-pemikiran Habermas,  Adorno,  dan  Max  Horkheimer, serta  didukung  oleh  pemikir-pemikir  lain seperti  Herbert  Marcuse , Walter  Benjamin, Eric  Fromm,  Albrecht  Wellmer,  Karl-Otto Apel,  dan  Axel  Honneth.  Kedua,  pengaruh dari  karya  dan  pemikiran Antonio  Gramsci (Demirovic,  2009;  Agustianto,  2013;  Iwan, 2014;  Donatus,  2015).  Teori  kritis  muncul pada saat adanya pemikiran-pemikiran yang sangat kritis terhadap pemikiran Karl Mark dan  penerusnya.  Pemikiran-pemikiran  ini pada  gilirannya  muncul  menjadi  sebuah mahzab  yang  dikenal  dengan  mahzab Frankfurt  dimana  merupakan  perkemba- ngan lebih lanjut dari Marxisme barat.
Studi kritis yang digunakan merupakan aliran  Neo  Marxis.  Aliran  ini  masuk  dalam aliran  kontemporer  yang  berbasis  pada filsafat  Marx  dalam  menghadapi  situasi
masyarakat industri maju saat itu. Aliran ini juga disebut dengan mahzab Frankfurt yang didirikan  oleh  Felix  Well  pada  tahun  1923. Filsafat  Neo  Marxisme  ini  dilatarbelakangi oleh sikap reaksi terhadap kebanggaan atas kesuksesan  pembangunan  fisik  saat  itu, padahal  di  pihak  lain  masyarakat  saat  itu mengalami  kekosongan  jiwa  dan  batin sebagai produk dari sistem kapitalisme yang berlaku  saat  itu  (Donatus,  2015).  Di  balik keberhasilan industrialisasi saat itu ternyata menyimpan  banyak  dampak  negatif  yaitu alienasi manusia dimana mereka mengalami keterasingan  dengan  lingkungannya.  Sifat individualism berkembang, semua mengejar kepentingan dan kebutuhan dirinya sendiri- sendiri.  Persaingan  bebas  sudah  tidak  lagi mempedulikan  kepentingan  bersama  dan orang  lain.  Dengan  kata  lain  fenomena keberhasilan itu telah menciptakan suasana pengabaian manusia sebagai makhluk sosial. Hal  yang  terjadi  adalah  hubungan  sesama manusia sudah tidak lagi dipandang sebagai hubungan  antar  pribadi  namun  menjurus kepada masalah kepentingan semata.
Teori  kritis  adalah  sebuah  metodologi yang  berdiri  di  dalam  ketegangan  dialetis antara filsafat dan ilmu pengetahuan. Dalam ketegangan itulah, teori kritis tidak berhenti pada  fakta  objektif  sebagaimana  dalam positivisme.  Teori  kritis  hendak  menembus realitas sosial sebagai fakta sosiologis, untuk menemukan  kondisi-kondisi  yang  bersifat transedental  yang  melampaui  data  empiris. Dari  kutub  ilmu  pengetahuan  dimaksud- kan  bahwa  teori  kritis  bersifat  historis  dan tidak  meninggalkan  data  yang  diberikan oleh pengalaman kontekstual. Dengan demi- kian  teori  kritis  tidak  hendak  jatuh  pada metafisika  yang  melayang-layang.  Teori  ini merupakan  dialektika  antara  pengetahuan yang bersifat transedental dan yang bersifat empiris  (Raco,  2011).  Hasil  penelitian  Hop- wood  (1978)  dan  Kieso et  al .  (2014)  telah membutkikan  bahwa  ternyata  angka  akun- tansi  termasuk  pendapatan  tidak  dapat berdiri  terpisah  dari  aspek  lingkungan dimana perusahaan tersebut berada. Bahkan akuntansi itu sendiri ternyata bisa terbentuk
dari lingkungan budaya masyarakat, sistem ekonomi,  sistem  politik,  dan  sistem  sosial (Bailey, 1988; Burchell et al ., 1985).
Demikian  pula  Watts  dan  Zimmerman (1986)  mengakui  bahwa  sistem  ekonomi kapitalis  tempat  dimana  akuntansi  di- praktikkan memiliki pengaruh sangat besar terhadap  warna  dan  corak  akuntansi.  Mac- kevicius  (2005)  juga  menggambarkan  ten- tang  sistem  akuntansi  yang  berbasis  sistem ekonomi  sosialis,  sedangkan  Triantoro (2008)  ilmu  akuntansi  sebagai  ilmu  sosial dalam  prakteknya  tidak  dapat  dipisahkan dengan budaya kapitalisme. Akuntansi telah dimanfaatkan  oleh  para  praktisi  untuk memuluskan  jalannya  membentuk  suatu budaya  bisnis  yang  penuh  dengan  budaya kapitalisme dan menghasilkan kinerja sesuai keinginannya.

## METODE PENELITIAN Paradigma dan Metode Analisis Penelitian
Paradigma  dalam  penelitian  merupa- kan  suatu  rerangka  berpikir  yang  dapat menjelaskan  bagaimana  cara  pandang  pe- neliti  terhadap  fakta  kehidupan  sosial  dan perlakuan  peneliti  terhadap  sebuah  ilmu atau  teori  (Juliandi  dan  Manurung,  2014; Yusuf,  2016).  Paradigma  penelitian  juga menjelaskan bagaimana peneliti memahami suatu  masalah,  kriteria  pengujian  sebagai landasan  untuk  menjawab  masalah  pe- nelitian.  Penelitian  ini  menggunakan  para- digma  kualitatif  atau  pendekatan  natura- listik atau konstruktifis (Juliandi dan Manu- rung,  2014;  Setyosari,  2016).  Paradigma kualitatif  dinamakan  juga  dengan  pen- dekatan  naturalistik  atau  konstruktifis. Paradigma  ini  meliputi  pendekatan  kritis, interpretif  dan post  modern .  Paradigma  ini dibangun  berlandaskan  paradigma  feno- menologis  dari  Edmund  Husserl  (1859- 1926).  Paradigma  kualitatif  adalah  satu model  penelitian  humanistik,  yang  me- nempatkan  manusia  sebagai  subyek  utama dalam  peristiwa  sosial  atau  budaya.  Sifat humanis  dari  aliran  pemikiran  ini  terlihat dari  pandangan  tentang  posisi  manusia sebagai  penentu  utama  perilaku  individu
148 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 2, Nomor 2, Juni 2018 : 143 – 164
dan  gejala  sosial.  Dalam  paradigma  kuali- tatif  ( naturalistic  paradigm )  memandang bahwa  realitas  itu  bersifat  subjektif  dan berdimensi  banyak.  Paradigma  kualitatif memandang  bahwa  peneliti  berinteraksi dengan  fakta  yang  diteliti  sehingga  lebih bersifat subjektif, tidak bebas nilai dan bias. Paradigma  ini  memandang  realitas  sosial dalam  berbagai  banyak  dimensi  (Juliandi dan  Manurung,  2014;  Nurhayati,  2015; Batubara,  2017).  Paradigma  ini  dilandasi oleh pendekatan naturalistik untuk mencari dan  menemukan  pengertian  atau  pemaha- man  tentang  fenomena  dalam  suatu  latar yang  berkonteks  khusus.  Oleh  karena  itu maka  pendekatan  ini  juga  mampu  me- nelusuri data secara lebih mendalam hingga ke akar permasalahan.
Pendekatan  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  studi  kritis  yang  me- rupakan aliran Neo Marxis. Aliran ini masuk dalam  aliran  kontemporer  yang  berbasis pada filsafat Marx yang dikembangkan oleh Felix  Well  pada  tahun  1923.  Studi  kritis merupakan  salah  satu  pendekatan  dalam paradigma kualitatif disamping pendekatan interpretif  dan  postmodernis  (Chua,  1986; Burrel dan Morgan, 1979). Teori kritis mun- cul  pada  saat  adanya  pemikiran-pemikiran yang  sangat  kritis  terhadap  pemikiran  Karl Mark dan penerusnya. Pemikiran-pemikiran ini pada gilirannya muncul menjadi sebuah mahzab  yang  dikenal  dengan  mahzab Frankfurt  dimana  merupakan  perkemba- ngan lebih lanjut dari Marxisme barat.
Studi kritis berupaya mencari makna di balik  yang  empiris,  dan  menolak  adanya konsep valuefree. Studi  kritis  mempunyai komitmen  yang  tinggi  kepada  tata  sosial yang  lebih  adil.  Asumsi  dasarnya  adalah bahwa ilmu sosial bukan sekedar memahami ketidakadilan  dalam  distribusi  kekuasaan dan distribusi resources, melainkan berupaya untuk  membantu  menciptakan  kesamaan dan  emansipasi  dalam  kehidupan.  Studi kritis  ini  memiliki  keterikatan  moral  untuk mengkritik status  quo dan  membangun masyarakat  yang  lebih  adil  (Raco,  2011). Tujuan  pendekatan  studi  kritis  adalah
menghilangkan  berbagai  bentuk  dominasi dan  mendorong  kebebasan,  keadilan  dan persamaan. Teori ini menggunakan metode reflektif  dengan  cara  mengkritik  secara terus-menerus  terhadap  tatanan  kehidupan yang  cenderung  tidak  kondusif  bagi  pen- capaian  kebebasan,  keadilan,  dan  persama- an. Studi ini berupaya untuk menguak layar tiray  realitas  yang  semu  kemudian  meng- ungkap  hal  apa  yang  sebenarnya  terjadi  di balik sesuatu yang tampak.
Studi  kritis  dalam  penelitian  ini  tidak hanya untuk memaparkan kondisi riil sosial masyarakat  namun  juga  berusaha  merubah secara  perlahan.  Mengkritisi  dan  mempe- ngaruhi  dan  mengubah  hubungan  sosial dengan cara mengungkap kondisi hubungan kekuasaan  dan  ketidakadilan.  Pendekatan kritis dalam riset ini bertujuan untuk meng- ungkap  hal-hal  yang  tersembunyi  dalam kondisi  praktek  bisnis  yang  terjadi  serta berkeinginan  membebaskan  masyarakat dari kondisi tersebut.

## Objek, Informan, Data dan Analisis
Objek yang dipilih dalam penelitian ini adalah  Perusahaan  Daerah  Air  Minum  di Kabupaten ABC. PDAM ABC ini merupakan salah  satu  perusahaan  air  yang  memiliki kinerja  keuangan  (laba)  yang  rendah  atau selalu  mengalami  kerugian.  Dipilihnya PDAM  ABC  ini  sebagai  objek  penelitian bukan  bertujuan  untuk  men-generalisasi hasil penelitian ini untuk PDAM Indonesia. Namun  lebih  kepada  pertimbangan  agar substansi  tidak  terlepas  dari  fenomena rendahnya laba PDAM yang monopolis.
Informan  dalam  penelitian  ini  adalah seseorang  yang  dianggap  mengetahui  dan terlibat  langsung  dalam  permasalahan  laba (rugi)  PDAM  ABC.  Pihak-pihak  ini  me- rupakan  informan  kunci  yang  terdiri  dari jajaran  manajemen  PDAM  ABC,  tokoh masyarakat  dan  pelanggan.  Dari  pihak manajemen  PDAM  adalah  jajaran  mana- jemen  antara  lain:  DM  selaku  Direktur Utama,  KI  selaku  Direktur  Keuangan  dan Umum,  JN  selaku  Direktur  Tekhnik,  GA selaku  manajer  akuntansi,  LZ  manajer
tekhnik, LS manajer personalia. Data dalam penelitian  ini  bersifat  data  kuantitafif  (data pendapatan)  yang  bersumber  dari  laporan keuangan  perusahaan,  catatan-catatan  lain pendukung  laporan  keuangan.  Selain  itu data  kualitatif  diperlukan  sebagai  sumber informs untuk mengungkap makna di balik data  kuantitatif  pendapatan  perusahaan. Data  kualitatif  inilah  nantinya  yang  akan menjadi  justifikasi  dan  argumentasi  dalam mencari  tahu  keterkaitannya  dengan  angka pendapatan.  Dengan  demikian  dalam  pe- nelitian kualitatif, pengumpulan data dalam realitas sosial yang terjadi tidak cukup dicari sampai apa yang menyebabkan realitas tadi (data  kuantitatif),  akan  tetapi  dicari  sampai kepada  makna  di  balik  terjadinya  realitas sosial  yang  tampak.  Oleh  karena itu,  untuk dapat memperoleh makna dari realitas sosial yang terjadi, pada tahap pengumpulan data perlu dilakukan secara tatap muka langsung dengan individu atau kelompok yang dipilih sebagai  responden  atau  informan  yang dianggap  mengetahui  atau  pahami  tentang entitas  tertentu  seperti:  kejadian,  orang, proses,  atau  objek,  berdasarkan  cara  pan- dang,  persepsi,  dan  sistem  keyakinan  yang mereka miliki.
Peneliti  akan  mewawancarai  beberapa pelanggan  terpilih  yang  menggunakan produk  PDAM  ABC  sesuai  dengan  ke- butuhan  data.  Selain  itu,  untuk  lebih  me- lengkapi  data  penelitian  dilakukan wawan- cara  dengan  pihak  dewan  (DPRD)  Kabu- paten  ABC  yang  merupakan  representatif dari  masyarakat  kota  dan  menjadi  pihak yang mengawasi jalannya roda pemerintah- an,  termasuk  masalah  pelayanan  PDAM kepada masyarakat setempat. Sesudah mem- peroleh  temuan  awal  yang  disesuaikan dengan  logika  lapangan,  kemudian  peneliti membangun finding dalam bentuk hipotesa- hipotesa  empirik.  Kedekatan  subjek  studi dengan  fokus  studi  merupakan  kunci  ke- suksesan dalam riset ini sebagaimana dalam konsep value free . Hanya  dengan  kedekatan semacam inilah maka data yang diperlukan dapat  diperoleh  secara  maksimal,  temuan studi dianggap benar (Wirawan, 2006). Ana-
lisis  data  dalam  penelitian  ini  dilakukan sejak  pertama  kali  tahap  mengumpulkan data  dilakukan  terus  berlanjut  sampai  pe- nulisan penelitian. Data dan Informasi yang diperoleh dikumpulkan dan dikelompokkan berdasarkan  subjek  dicari  kesesuaiannya. Selanjutnya  sebagai  pendukung  pencarian makna  di  balik  data  peneliti  akan  mencari informasi kualitatif melalui wawancara dan diskusi dengan para informan.

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN Perkembangan Angka Pendapatan
Dalam  perspektif  ekonomi  neoklasik yang  menjadi  objek  kritik  dari  studi  kritis menunjukkan  bahwa  angka  pendapatan merupakan salah satu indikator kinerja per- usahaan. Pendapatan memiliki porsi penting karena merupakan sumber utama pendana- an  perusahaan  selama  proses  operasi  per- usahaan  (Hoogvelt  dan  Tinker,  1978).  Pen- dapatan  perusahaan  yang  senantiasa  me- ningkat  akan  menjadi  indikator  bahwa perusahaan kinerjanya baik, namun sebalik- nya  angka  pendapatan  yang  cenderung rendah  menunjukkan  kinerja  perusahaan yang rendah. Namun demikian memandang pendapatan  sejatinya  tidak  hanya  sebatas pada  nilai  materi  angka  tersebut,  namun yang  tidak  kalah  pentingnya  adalah  pada aspek non materi dibalik angka pendapatan tersebut.
Data  pendapatan  perusahaan  ABC dalam  lima  tahun  terakhir  sebagaimana disajikan pada Tabel 1. Terlihat bahwa tren perkembangan pendapatan perusahaan dari tahun  ke  tahun  semakin  mengalami  per- kembangan  yang  bagus  dan  kecederungan naik.  Rata-rata  kenaikan  pertahun  jumlah pendapatan  yang  dialami  perusahaan  men- capai 12%. Hal ini menunjukkan kecenderu- ngan kenaikan pendapatan yang positif dan menjadi  indikator  stabilitas  profitabilitas perusahaan.  Data kecenderungan  rata-rata kenaikan  pendapatan  PDAM  di  Propinsi Jawa  Timur  dibandingkan  dengan  PDAM ABC  juga  menunjukkan  bahwa  rata-rata kenaikan pendapatan PDAM ABC tergolong masih lebih tinggi (Tabel 2).
150 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 2, Nomor 2, Juni 2018 : 143 – 164
Tabel 1

## Perkembangan Pendapatan PDAM ABC
Tahun Jumlah Pendapatan % 2010 4,504,962,245.00 - 2011 5,322,619,310.00 18% 2012 5,831,682,805.00 10% 2013 6,358,038,335.00 9% 2014 7,189,018,660.00 13% Rata-rata 5,841,264,271.00 12%
Sumber: Data laporan Keuangan perusahaan diolah
Tabel 2

## Perbandingan Pendapatan PDAM ABC dan Jawa Timur
Tahun Rata-Rata Propinsi % Rata-Rata PDAM. ABC % 2010 3,765,934,500.00 - 4,504,962,245.00 - 2011 4,104,868,605.00 9% 5,322,619,310.00 18% 2012 4,556,404,151.55 11% 5,831,682,805.00 10% 2013 5,194,300,732.77 14% 6,358,038,335.00 9% 2014 5,661,787,798.72 9% 7,189,018,660.00 13% Rata-rata 4,656,659,157.61 11% 5,841,264,271.00 12%
Sumber: Data laporan keuangan diolah
Berdasarkan  data-data  pendapatan  di  atas menunjukkan  bahwa  angka  pendapatan PDAM  ABC  memiliki  kecenderungan  me- ningkat dan rata-rata jumlah kenaikan pen- dapatan  yang  dihasilkan  relatif  lebih  tinggi jika  dibandingkan  PDAM  lainnya  di  Pro- pinsi  Jawa  Timur  pada  umumnya.  Hal  ini sejalan  dengan  riset  Shaoul  (1997)  yang menyatakan  bahwa  perusahaan  publik  me- miki  kecenderungan  pendapatan  yang tinggi.

## Mengungkap Makna Peningkatan Angka Pendapatan
Dalam  perspektif  keuangan,  tentu  pe- ningkatan  pendapatan  perusahaan  sebagai- mana  tersaji  sebelumnya  menjadi  indikator keberhasilan  kinerja.  Namun  demikian  jika dalam  perspektif  yang  lebih  utuh  nampak- nya  tidak  cukup  menilai  kinerja  suatu perusahaan dari aspek keuangan saja. Untuk lebih  melengkapinya  diperlukan  penilaian lain  misalnya  dalam  perspektif  pelanggan,
proses  bisnis  internal  dan  lainnya  (Werner, 2012;  Erwin  dan  Prabowo,  2015;  Widhiya- ningrat  dan  Idayati,  2015;  Ramadhani  dan Trisyulianti,  2016).  Pemahaman  angka  pen- dapatan secara lebih utuh akan lebih lengkap jika  dikaji  tidak  hanya  aspek  keuangan namun  juga  pada  pemahaman  makna  dan kepentingan  di  balik  angka  pendapatan tersebut.

## Pertama,  Kenaikan  Tarif  Sebagai  Jalan Pintas Untuk Mengejar Pendapatan
Dalam perspektif studi kritis memahami pendapatan  berarti  mengungkap  makna dibalik angka tersebut. Kecenderungan me- ningkatnya  pendapatan  secara  materi  bisa dirasakan oleh seluruh pihak di perusahaan. Disamping  dipahami  secara  materi,  pen- dapatan  yang  dihasilkan  perusahaan  juga dimaknai  dari  sudut  pandang  non  materi baik dari sudut pandang psikologis maupun sosial. Dengan demikian sebagaimana dalam pendekatan  kritis  pada  penelitian  ini,  akan
Mengungkap Rahasia Dibalik Angka Pendapatan ... – Hariyadi 151
dilakukan penilaian lebih lanjut pada aspek makna (non materi) dibalik angka pendapat- an perusahaan. Pendapatan bagi manajemen sangat  penting  maknanya  dalam  menjalan- kan  usaha  perusahaan.  Ini  berarti  bahwa tanpa  ada  pendapatan  maka  niscaya  per- usahaan  akan  mampu  menutup  seluruh beban operasional.
Untuk mampu meningkatkan pendapa- tan  suatu  perusahaan  maka  strategi  pe- ningkatan  tarif  rekening  air  terus  diupaya- kan  dan  dilaksanakan  secara  regular (Bradbury, 2005; Pratama et al ., 2013). Dalam pandangan  manajemen  PDAM  ABC,  pen- dapatan  itu  tidak  bisa  dilepaskan  dari strategi kenaikan tarif sebagaimana Direktur Teknik menyatakan bahwa:
Pendapatan  PDAM  bisa  terus  naik tiap  tahun  karena  faktor  tarif  yang selalu  kami  atur.  Tiap  dua  tahun sekali  pasti  kami  lakukan  penye- suaian.  Jika  tanpa  kenaikan  tarif tentu PDAM ini tidak bisa berkutik menutup  operasional  dan  perawat- an instalasi air yang sangat besar. Selama  saya  berada  di  sini  kami tidak  bisa  membuat  kebijakan  lain. Pernah  mencoba  membuat  produk baru  AMDK,  tapi  hasilnya  hingga kini  malah  membebani  keuangan perusahaan. Kondisi alam di kota ini tidak bisa dibandingkan dengan ko- ta lain, di tempat lain bisa memiliki strategi selain menaikkan tarif. Jadi  pendapatan  bagi  informan  ini diidentikkan dengan strategi kenaikan tarif. Hal  ini  bisa  terjadi  karena  bagi  manajemen khususnya,  strategi  ini  adalah  satu-satunya cara  yang  bisa  dilakukan  secara  berkala. Senada dengan pernyataan di atas Direktur Keuangan  mengungkapkan  makna  pen- dapatan sebagai berikut:
Pendapatan  PDAM  tidak  bisa  di- lepaskan  dari  tarif.  Saya  sangat berkepentingan dengan strategi tarif ini. PDAM di kota berbeda dari kota lain,  kota  ini  gersang  dan  tandus. Jika  kami  naikkan  tarif  maka  pen- dapatan PDAM akan naik pula dan
sebaliknya.  Hal  itu  kami  lakukan setiap  dua  tahun  sekali.  Bagi  kami pendapatan  tidak  bisa  ditingkatkan dengan  tanpa  kenaikan  tarif.  Tarif bagi kami adalah strategi yang tepat, karena  meningkatkan  omset  juga tidak bisa karena keterbatasan sum- ber  air.  Sudah  sering  kami  per- hatikan  bahwa  jika  pada  tahun- tahun  tidak  ada  kenaikkan  tarif maka  tidak  ada  kenaikkan  yang signifikan.  Tapi  sedikit  aja  ada  ke- naikan  maka  otomatis  kenaikan pendapatan akan serta merta terjadi. Berdasarkan  data  tarif  yang  ada  me- nunjukkan  bahwa  memang  kenaikan  tarif secara rutin telah dilakukan manajemen tiap dua tahun sekali. Oleh karena itu tidak heran jika  dalam  benak  kedua  direktur  ini  pen- dapatan salah satunya bermakna “kenaikan tarif”. Grafik 1 menunjukkan bahwa tingkat kenaikan  penjualan  air  dalam  rupiah  (Rp) jauh  lebih  pesat  daripada  kenaikan  pen- jualan dalam meter kubik (m 3 ). Hal ini ber- arti  bahwa  kenaikan  penjualan  tidak  di- dukung  dengan  kenaikan  jumlah  meter kubik  yang  terjual.  Strategi  kenaikan  tarif dua tahun sekali (Tabel 3) dan pengaruhnya terhadap penjualan berdasarkan data di atas dibenarkan  oleh  pihak  Direktur  Keuangan dan  Umum  PDAM  ABC  dalam  sebuah kesempatan wawancara:
Sumber  kenaikan  pendapatan  yang kita  peroleh  lebih  banyak  dipe- ngaruhi  oleh  penyesuaian  tarif  dan itu  sangat  besar  dampaknya  pak bagi  kami  dalam  mencukupi  biaya operasional yang juga terus mening- kat.  Kita  bisa  mendapatkan  kenaik an  pendapatan  dengan  menaikkan tarif, karena untuk menaikkan debit air  terjual  kepada  pelanggan  kita belum bisa.
Berdasarkan  data  keuangan  perusaha- an,  diketahui  bahwa  pendapatan  perusaha- an lebih banyak disebabkan faktor kenaikan tarif  dari  pada  faktor  omset  penjualan.  Hal ini bisa dilihat bahwa pada tahun-tahun tarif dinaikkan, kecenderungan yang terjadi ada-
152 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 2, Nomor 2, Juni 2018 : 143 – 164
Penjualan air dalam m 3
Penjualan akir dalam Rp.
Grafik 1 Perbandingan Kenaikan Penjualan Air (Dalam m 3 dan Rp)
Tabel 3
Perkembangan Tarif dan Penjualan m 3 PDAM ABC Tahun Tarif (Rp) Kenaikan Penjualan (m3) Kenaikan 2009 1.583,33 0% 2.169.000 -7% 2010 2.165,00 37% 2.548.000 17% 2011 2.165,00 0% 2.575.000 1% 2012 2.496,67 15% 2.392.000 -7% 2013 2.496,67 0% 2.382.000 0% 2014 2.810,00 13% 2.443.605 3% Rata-rata 39% Rata-rata 3%
Sumber: Data Tarif dan Penjualan PDAM ABC
lah penjualan mengalami peningkatan signi- fikan dibandingkan dengan penjualan tahun sebelumnya.  Hal  ini  sebagaimana  hasil  pe- nelitian Sauqi dan Albintani (2013), Malawat dan  Putra  (2016)  bahwa  perusahaan  cen- derung  lebih  banyak  menggunakan  elemen tarif untuk meningkatkan pendapatan.
Kebenaran  bahwa  memang  tarif  men- jadi  fokus  perjuangan  perusahaan  me- ningkatkan  pendapatan  dibenarkan  oleh Direktur Umum perusahaan:
Kenaikan  tarif  PDAM  adalah  satu- satunya cara saat ini bagi perusaha- an untuk dalam meningkatkan pen- dapatan,  oleh  karena  itu  kami berusaha  sekuat  tenaga  meloloskan kenaikan  tarif  dua  tahun  sekali. Sangat mudah pak bagi kami dalam menaikkan tarif itu. Ya kami tinggal diskusi  dan  rapat  dengan  anggota dewan (DPR) dan tentu kami mem- berikan  sesuatu  kepada  mereka, bereslah semua urusan.
Secara  pribadi  saya  memang  berat menggunakan  strategi  tarif  ini,  tapi apa  mau  dikata  dari  dulu  memang tarif  yang  menjadi  solusinya.  Kita tidak  punya  pilihan  atau  opsi  lain yang  bisa  digunakan.  Kondisi  alam di sini tidak memungkin dibanding- kan dengan di Malang misalnya. Kenaikan  tarif  sebagai  “senjata  utama” dan  dilakukan  secara  berturut-turut  me- mang  memungkinkan  bagi  perusahaan. Bentuk  perusahaan  yang  monopoli  sangat mendukung,  dan  ada  jaminan  bahwa  pe- langgan  tidak  akan  beralih  ke  perusahaan lain.  Perusahaan  bisa  dengan  leluasa  me- nentukan  berbagai  macam  strategi  untuk meningkatkan  kinerja  mereka.  Strategi  ke- naikan  tarif  yang  dimainkan  manajemen perusahaan untuk meningkatkan pendapat- an  idealnya  harus  mengikuti  aturan  yang telah  ditetapkan  pemerintah.  Diperlukan suatu  strategi  peningkatan  pendapatan dengan  tidak  hanya  dari  satu  cara  yaitu
kenaikan  tarif.  Oleh  karena  itu  perlu  peng- aturan atau manajemen kenaikan tarif yang tidak  membebani  pelanggan  atau  kenaikan tarif  diimbangi  dengan  pelayanan  yang bagus  (Utama,  2010;  Indayani  dan  Sunarto, 2013;  Anandasari,  2016;  Sandhyavitri et  al., 2016). Tranparansi dan akuntabilitas adalah salah  satu  prinsip  yang  ditentukan  dalam peraturan  pemerintah.  Transparansi  me- ngandung maksud bahwa dalam proses pe- netapan tarif semua dasar dan alasan-alasan yang  logis  diungkapkan  kepada  publik. Akuntabilitas  mengandung  makna  bahwa penetapan yang melalui proses transparansi ini  nantinya  akan  dipertanggungjawabkan kepada masyarakat.
Namun  demikian,  karena  PDAM  ABC ini  merupakan  perusahaan  monopoli,  dan posisinya  sebagai price  setter maka  kondisi ideal itu sulit untuk dilakukan. Realitasnya, penentuan  tarif  atau  harga  air  minum sepenuhnya menjadi kekuasaan manajemen perusahaan,  dan  pihak  konsumen  tidak memiliki  kekuatan  untuk  menolak.  Sifat monopoli  dapat  membuat  perusahaan  ber- laku semena-mena dalam menentukan tarif. Prinsip  transparansi  dan  kejujuran  sudah tidak  lagi  dipertimbangkan,  yang  utama adalah  pendapatan  naik.  Realitas  di  atas sepenuhnya  terjadi  di  perusahaan,  sebagai- mana  dinyatakan  Manajer  Keuangan  dan Umum:
Selama  ini  tidak  ada  mekanisme musyawarah  dengan  pihak  konsu- men,  kalaupun  ada  dengan  per- wakilan  rakyat  (DPRD)  itu  hanya musyawarah untuk memenuhi sya- rat administrasi saja. Pada kenyata- annya  DPRD hanya  sebagai  tempat “ ngobrol ” dan pada akhirnya semua terpulang kepada pihak perusahaan. Kami  sudah  lima  kali  menaikkan tarif.  Kenaikan  tarif  kami  lakukan setiap  dua  tahun  sekali.  Selama  itu pula  memang banyak  pertentangan dari  konsumen, namun kami  selalu bisa mengatasi masalah itu bersama dengan anggota DPRD. Kami sudah
terbiasa  rembuk-rembuk  masalah tarif dengan DPRD.
Bagi  perusahaan  monopoli,  strategi peningkatan tarif secara berulang menunjuk- kan  penggunaan  kekuasaan  ( power )  mana- jemen  untuk  memperoleh  pendapatan secara  “otoriter”.  Penggunaan  strategi  ini dapat  pula  menjadi  indikasi  ketiadaan inovasi produk dan strategi penjualan yang berkualitas dan arif dari manajemen. Ujung- ujungnya  kualitas  manajemen  perlu  di- pertanyakan  kemampuan  untuk  mengelola perusahaan  secara  sehat.  Sebenarnya  jika manajemen punya niat dan keinginan yang sungguh-sungguh untuk memperbaiki citra perusahaan  banyak  cara  yang  bisa  dilaku- kan. Beberapa strategi yang dapat dilakukan antara  lain  penguatan  produk  utama  dan usaha  ekspansi.  Upaya  penguatan  bisnis utama dengan melakukan strategi penjualan berbasis  omset  atau  kuantitas  penjualan  air (meter kubik/m 3 ). Penjualan bisa ditingkat- kan  dengan  perluasan  cakupan  pelayanan dan  memanfaatkan  tingkat  kehilangan  air yang  ada.  Ini  dilakukan  mengingat  adanya keterbatasan  sumber  bahan  baku  air  yang dimiliki  PDAM  ABC.  Selain  itu  perlu  terus dilakukan  efisiensi  biaya-biaya  yang  tidak bernilai  tambah.  Usaha-usaha  ekspansi dapat  dilakukan  dengan  cara  menciptakan inovasi  produk  baru  guna  menunjang pendapatan perusahaan. Usaha ekspansi itu misalnya  bisnis  air  minum  dalam  kemasan (AMDK),  membuka  usaha  kolam  renang, kolam pancing, dan lain sebagainya.
Usaha  AMDK  sebenarnya  sangat  me- narik  dilakukan  secara  serius  karena  pe- luang keberhasilannya cukup tinggi. Kondisi monopoli  perusahaan  sebagai  milik  Pemda dimanfaatkan  secara  maksimal,  yaitu  me- masarkan  ‘secara  paksa”  produk  AMDK kepada institusi-institusi pemerintah daerah. Mulai  dari  tingkat  kelurahan  sampai  pada institusi  DPRD  dan  Pemda.  Sebagai  per- usahaan  milik  daerah  upaya  ini  tidak  sulit dilakukan  hanya  bergantung  pada  ke- inginan dan kemauan dari pihak manajemen dan  Pemda  sebagai  pemilik  perusahaan.
154 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 2, Nomor 2, Juni 2018 : 143 – 164
Kedua, Pendapatan:  Kewajiban  Setor PAD Pada Pemda
Persepsi  bahwa  perusahaan  memiliki kewajiban untuk menaikkan dan atau mem- pertahankan  jumlah  pendapatan  setiap bulan adalah hal yang wajar. Jumlah beban langsung  maupun  tidak  langsung  per- usahaan yang melampaui pendapatan mem- berikan  Implikasi  bagi  manajemen  untuk wajib  mencari  pendapatan  agar  mampu menutup  beban  dan  memenuhi  kewajiban menyetor PAD kepada Pemda. Sebagaimana dinyatakan sang Direktur Keuangan:
Pendapatan  wajib  hukumnya  naik atau  paling  tidak  tetap,  dibanding- kan dengan tahun sebelumnya. Jika pendapatan turun sudah pasti kami kerepotan  sendiri  karena  banyak pos-pos  pengeluaran  yang  harus ditanggung.  Oleh  karena  itu  wajib bagi  kami  untuk  mempertahankan kenaikan agar terus bertahan. Oleh  karena  itu  makna  angka  pen- dapatan  kedua  adalah  “kewajiban  setoran PAD  kepada  Pemda”.  Ketika  pendapatan PDAM meningkat maka hal itu berbanding lurus  dengan  jumlah  PAD  yang  harus disetor kepada Pemda ABC. Hampir seluruh informan  yang  diminta  pendapat  sepakat dengan  hal  ini,  sebagaimana  dalam  per- nyataannya:
Pendapatan meningkat berarti setor- an  PAD  kita  juga  pasti  meningkat. Karena Pemda biasanya akan minta PAD  berdasarkan hasil pendapatan yang  diperoleh.  Sebaliknya  jika  ti- dak  terlalu  besar  pendapatan  maka setoran PAD juga demikian.
Pemda itu seperti punya mata-mata di perusahaan ini. Mereka tahu saja berapun  jumlah  pendapatan  yang kita  hasilkan.  Pemda  sangat  ber- kepentingan  dengan  setoran  PAD. Karena  itu  kita  selalu  rutin  mem- bayar PAD kepada Pemda. Wajarlah  bagi  kami  menyetor  PAD ke  Pemda,  perusahaan  ini  kan punya Pemda. Oleh karena itu saya
juga  komitmen  untuk  memberikan setoran  sebagai  bentuk  kontribusi kami  kepada  Pemda.  Ingat  ini  juga bentuk penilaian bagi Direksi.
Setoran  dana  PDAM  ke  Pemda  me- rupakan salah satu sumber penerimaan PAD yang  memang  sangat  diharapkan.  Terlebih lagi di daerah bukan industri seperti di ABC, PDAM  menjadi  satu-satunya  badan  usaha milik  pemerintah  daerah  yang  mampu memberikan  kontribusi  yang  sangat  signi- fikan  terhadap  PAD.  Berdasarkan  data,  se- sungguhnya  PDAM  ini  tidak  layak  untuk menyerahkan  setoran  PAD  nya.  Dalam konsepnya setoran PAD akan dilakukan jika perusahaan  mengalami  laba,  sebagaimana dalam  penelitian  Pariyatin  (2014),  Lasari (2016),  Sugiarto  (2016), dan  Muhtarom (2015). Kenyataan di lapangan bahwa meski kondisi  rugi  perusahaan  tetap  diharuskan memberikan  setoran  PAD  (lihat  Tabel  4). Inilah  realitas  yang  terjadi,  PDAM  ABC masih  mampu  membayar  PAD  selama bertahun-tahun  meski  dalam  kondisi  rugi terus. Tentu selama itu pula beban keuangan perusahaan semakin bertambah.
Berdasarkan  data  keuangan  PDAM ABC  pada  Tabel  4  jumlah  setoran  PAD perusahaan  ke  pemda  dalam  lima  tahun terakhir  rata-rata  mencapai  angka  Rp 119.300.000  pertahun.  Padahal  pada  tahun yang  bersamaan  jumlah  kerugian  yang dialami  perusahaan  juga  besar.  Jadi  ada kesan  bahwa  setoran  ini  diwajibkan  dalam kondisi  apapun.  Nampak  bahwa  pihak PDAM sendiri tidak memiliki pilihan selain menyetor dana ke PAD Pemda.
Sehubungan  dengan  “wajibnya”  per- usahaan  menyetor  PAD  ini  dua  informan Direktur  Umum  dan  Kepala  Bagian Umum dan Keuangan, secara seragam menyatakan:
Kita  ini  perusahaan  milik  Pemda, kalau  tidak  setor  PAD  itu  jadi  bu- merang  buat  pimpinan  pak.  Bisa- bisa  kita  dipecat  untuk  mengelola perusahaan  ini.  Setoran  PAD  kami jadi  ukuran  kinerja  bagi  pimpinan PDAM. Jika tidak setor atau setoran-
Mengungkap Rahasia Dibalik Angka Pendapatan ... – Hariyadi 155
nya  kecil  itu  jadi  pertanyaan  besar bagi Pemda kepada kami.
Saya tahu semestinya dalam kondisi rugi  perusahaan  tidak  perlu  setor
PAD  ke  Pemda.  Tapi  itu  bentuk kompromi  kami  ke  Pemda  agar
terus  bisa  di  bantu  dan dijamin  ke- berlangsungan perusahaan ini. Dan juga  untuk  menunjukkan  kinerja kita bahwa PDAM punya kontribusi ke PAD Pemda.
Tabel 4

## Perbandingan Setoran PAD dan Kerugian PDAM
Tahun PAD Kerugian 2010 120.000.000 (875.235.826) 2011 132.000.000 (615.633.155) 2012 140.000.000 (309.481.508) 2013 87.500.000 (729.294.576) 2014 117.000.000 (320.539.745) Rata-rata 119.300.000
Sumber: Data Laporan Keuangan PDAM ABC
Berdasarkan  informasi  ini  memang pihak perusahaan merasa tidak enak untuk tidak  menyetor  ke  PAD.  Padahal  menurut Permendagri Nomor 13 Tahun 2006 tentang Pedoman  Pengelolaan  Keuangan  Daerah, Pasal 26 huruf 3 (a) menyebutkan bahwa:
“Jenis  hasil  pengelolaan  kekayaan daerah  yang  dipisahkan  sebagai- mana dimaksud pada ayat (1) huruf c dirinci menurut obyek pendapatan yang mencakup: (a) bagian laba atas penyertaan modal pada perusahaan milik  daerah/BUMD;  (b)  bagian laba  atas  penyertaan  modal  pada perusahaan  milik  pemerintah/BU- MN;  dan  (c)  bagian  laba  atas  pe- nyertaan  modal  pada  perusahaan milik  swasta  atau  kelompok  usaha masyarakat”.
Jadi  berdasarkan  peraturan  menteri dalam negeri tersebut setoran PAD baru bisa dilakukan  jika  perusahaan  mengalami  laba. PAD bersumber dari bagian laba perusahaan bukan  dari  bagian  rugi  perusahaan.  Dalam penelitian  Mustika  dan  Idayati  (2014), Fitriani et al. (2015),   Muhtarom (2016),  dan Anggraini et  al .  (2017)  dinyatakan  bahwa PAD  diperoleh  dari  bagian  keuntungan
BUMD  bukan  kerugian.  “Keterpaksaan” perusahaan  menyetor  PAD  kepada  Pemda ini mendapat sorotan dari Ketua Perpamsi Ir H.Achmad  Marjo  Kudri,  dalam  suatu kesempatan:
Berdasarkan  peraturan  yang  baru Perusahaan  Daerah  Air  Minum (PDAM)  tidak  ada  kewajiban  me- nyetorkan  keuntungan  bagi  pe- ningkatan  Pendapatan  Asli  Daerah (PAD).  Karena  dalam  undang- undang  Badan  Usaha  Milik  Daerah (BUMD) tahun 2010, PDAM masuk dalam  Perusahaan  Umum  Daerah (Perumda), bukan Persero. Dalam  peraturan  tersebut  PDAM masuk  dalam  Perumda, bila  masuk Perumda  maka  PDAM  tidak  ada kewajiban  harus  memberikan  ke- untungan  untuk  peningkatan  PAD. Melainkan  berdasarkan  ketentuan tersebut  keuntungan  harus  di- kembalikan  ke  dalam  perusahaan, sebagai  investasi  dalam  upaya  pe- ningkatan pelayanan kepada publik. Setoran PAD bagi jajaran direksi PDAM ABC  merupakan  indikator  keberhasilan mereka dalam mengelola perusahaan secara
156 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 2, Nomor 2, Juni 2018 : 143 – 164
nyata. Jika mereka tidak mampu memenuhi target dari sang penguasa, maka direksi akan merasa aman dalam status quo nya. Namun sebaliknya, mereka akan terus-menerus was- was  jika  target  setoran  PAD  tidak  tercapai. Begitulah  yang  dirasakan  oleh  Direktur Keuangan  PDAM  ABC  mewakili  jajaran direksi  perusahaan.  Ini  merupakan  konse- kuensi politis dan logis bagi mereka sebagai direksi  yang  diangkat  oleh  penguasa  se- tempat. Penguasa tentu punya kepentingan dengan setoran PAD dari PDAM, karena hal itu merupakan penunjang keberhasilan sang penguasa  dalam  menjalankan  roda  peme- rintahan  di  Kabupaten  ABC.  Terlebih  lagi perusahaan  daerah  di  sana  relatif  terbatas dan  lebih  mengandalkan  PDAM  sebagai sumber  pendapatan  PAD  dari  badan hukum.

## Ketiga,  Mengejar  Pendapatan:  Pelang- gan Turut Menderita
Meningkatnya  pendapatan  perusahaan dalam  perspektif  studi  kritis  tidak  cukup hanya  diukur  dari  seberapa  besar  dan seberapa  lama  peningkatan  pendapatan  itu dihasilkan  oleh  perusahaan.  Lebih  dari sekedar  itu,  pendekatan  kritis  memahami peningkatan pendapatan pada sejauh mana keadilan  yang  menjadi  cita-cita  ditetapkan atas  pengelolaan  ekonomi  umat  (Guo et  al ., 2009).  Keadilan  yang  dimaksud  adalah terciptanya  iklim  usaha  yang  memiliki manfaat  positif,  berkeadilan  dan  distribusi yang  merata  bagi  seluruh  pihak.  Tidak hanya  terbatas  pada  pihak-pihak  yang langsung  berkontribusi  kepada  perusahaan namun juga pihak lain yang tidak langsung berkontribusi,  termasuk  pula  keadilan  bagi alam sekitar.
Meningkatnya pendapatan PDAM setiap tahun bagi pelanggan bukanlah suatu kejutan. Pendapatan PDAM logikanya akan naik  terus  sebagai  konsekuensi  dari  pe- ningkatan tarif yang dilakukan secara rutin. Namun  demikian,  bagi  pelanggan  yang terpenting  adalah  apakah  kenaikan  pen- dapatan  perusahaan  telah  memperhatikan
aspek  keadilan  pelayanan  bagi  pelanggan atau  malah  sebaliknya?  Fakta  tentang  pe- negakan  keadilan  dalam  perusahaan  me- nunjukkan  bahwa  kenaikan  pendapatan perusahaan  setiap  tahun  justru  cenderung membebani  para  pelanggan  dan  tidak  di- ikuti dengan komitmen tinggi meningkatkan pelayanan. Hal ini sejalan dengan penelitian Ali dan Rusli (2014) bahwa masih dijumpai beberapa  kasus  di  mana  PDAM  meng- abaikan pelayanan dan kepentingan pelang- gan,  keluhan  pelanggan  sering  tidak  di- tanggapi  dengan  baik  oleh  perusahaan. Semua  ini  menandakan  bahwa  memang kedudukan antara konsumen dan produsen tidak  setara.  Dengan  kata  lain  kinerja  pen- dapatan  perusahaan  hanya  ditujukan  pada kepentingan perusahaan semata, sedangkan stakeholders lain  (utamanya  pelanggan)  ku- rang mendapatkan perhatian.
Angka pendapatan yang terus mening- kat  di  perusahaan  dengan  demikian  bisa dimaknai  “penderitaan  pelanggan.”  Hal  ini dapat  dilihat  dari  kenyataan  bahwa  pen- dapatan  tinggi  justru  membuat  pelanggan menderita. Sejalan dengan yang dinyatakan Soelasih  (2014)  bahwa  pemaknaan  pen- dapatan sebagai penderitaan bagi pelanggan tidak  lain  karena  dampak  kenaikan  tarif yang  selalu  meningkat.  Hal  serupa  juga dinyatakan beberapa pelanggan:
Jika tarif air ini terus dinaikkan yang untung  jelas  perusahaan.  Pen- dapatannya  akan  naik,  namun  bagi saya  malah  sebaliknya.  saya  cukup menderita dengan kenaikan tarif ini. Tiap  malam  saya  begadang  nung- guin  air  PDAM  keluar.  Enak  bagi perusahaan,  pendapatannya  makin meningkat. Terus terang saya belum dapat  kompensasi  dari  perusahaan atas meningkatnya pendapatan me- reka,  sudah  cukuplah  masyarakat ini  menderita  dengan  kenaikkan tarif.
Disudut kota lainnya seorang informan bernama As memberikan pendapat lain atas kualitas  pelayanan  PDAM.  Pelanggan
Mengungkap Rahasia Dibalik Angka Pendapatan ... – Hariyadi 157
senantiasa  berada  dalam  posisi  tawar  yang sangat  lemah  karena  sebagai  pihak  yang sangat  membutuhkan  produk  dari  PDAM tersebut.
Saya  sempat  memarahi  petugas pencatat rekening air PDAM. Bagai- mana tidak, tetangga saya memiliki jumlah anggota keluarga yang lebih banyak  dari  pada  jumlah  anggota keluarga  saya  dan  pemakaian  yang relatif  sama.  Namun  yang  terjadi justru pembayaran rekening air saya lebih  tinggi  dari  rekening  air  te- tangga.  Harusnya  hitungan  dari jumlah  anggota  keluarga  biaya  pe- makaiannya lebih banyak.
Saat  ketemu  petugas  catat  saya sedikit  mengancam  si  petugas  pen- catat meter air dengan berbagai ma- cam  dalih,  dan  ternyata  ancaman saya  cukup  ampuh  hasilnya.  Pada bulan  berikutnya  jumlah  tagihan rekening  saya  jauh  lebih  rendah daripada bulan-bulan sebelumnya. Rupanya petugas pencatat meter air selama  ini  menurut  bapak  ini  men- catat  meteran  setiap  rumah  meng- gunakan  “ilmu  hisab”  yaitu  ilmu kira-kira  untuk  lebih  mempercepat tugas  mencatat  meter  air  setiap  pe- langgan  dan  kemudian  dibuat  per- kiraan setiap bulan jumlahnya sama. Fakta  lain  bahwa  sebenarnya  pening- katan  pendapatan  PDAM  justru  membuat pelanggan  terbebani  justru  didukung  oleh pihak  legislatif  (Ketua  komisi  B)  Bapak  IR yang telah melakukan upaya sidak langsung kepada  para  pelanggan di  beberapa  daerah jaringan PDAM.
Pelanggan  mengeluhkan  aliran  air bersih ke rumahnya. "Air PDAM ke rumah mereka baru bisa keluar saat jam 10 malam hingga pagi. Selebih- nya,  tidak  ada  air  yang  mengalir lagi. Tapi kalau pembayarannya, te- tap membayar Rp 62 ribu perbulan, padahal  meteran  air  sudah  lama tidak berfungsi.
Puluhan Kepala Keluarga (KK) me- ngeluhkan  penerapan  tarif  air PDAM  yang  diberlakukan.  Pasal- nya,  pelayanan  PDAM  tidak  ber- banding  lurus  dengan  tarif  yang selama  ini  diberlakukan.  Selama  2 bulan,  puluhan  KK  membayar  tarif air  bersih  tanpa  adanya  air  yang mengalir ke tiap rumah mereka. Pelanggan  tetap  membayar  penuh meskipun  aliran  air  ke  rumahnya sangat  sedikit.  Bahkan  air  PDAM terkadang ngadat. Kadang satu hari tidak ada air yang masuk ke rumah pelanggan.
Hasil sidak di tempat lain oleh anggota DPRD  menunjukkan  bahwa  pendapatan PDAM sepanjang tahun memang meningkat namun  pelanggan  tetap  melarat.  Beberapa hasil investigasi DPRD langsung ke pelang- gan  sebagaimana  diuraikan  oleh  Ketua komisi B DPRD ABC Bapak IR berikut:
Hasil  sidak  pertama  di  salah  satu kecamatan  oleh  Komisi  B  DPRD ABC  bertujuan  untuk  mengetahui apakah  pemberlakuan  tarif  yang dinilai terlalu tinggi menjadi keluh- an  masyarakat.  Selama  ini  masya- rakat pelanggan mengeluh, seorang pelanggan  sebelum  adanya  kenaik- an tarif, mereka ada yang membayar Rp 40 ribu. Namun, saat ini mereka harus mengeluarkan Rp 98 ribu dan itu  telah  berlangsung  selama  4 bulan.  Pelanggan  tetap  membayar penuh  meskipun  aliran  air  ke rumahnya sangat sedikit. Bahkan air PDAM  terkadang  ngadat.  "Kadang satu  hari  tidak  ada  air  yang  masuk ke  rumah  pelanggan.  "Sejumlah pelanggan tetap mengeluhkan pem- berlakuan  tarif  yang  tidak  sesuai dengan jumlah pemakaian serta pe- layanan  yang  diberikan  PDAM  ke pelanggan”.
Karena  merasa  bahwa  tarif  PDAM sangat  tinggi  dan  tidak  diimbangi  dengan peningkatan pelayanan kepada para pelang-
158 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 2, Nomor 2, Juni 2018 : 143 – 164
gan,  maka  pihak  legislatif  melalui  Ketua Komisi  B  DPRD  setempat  berupaya  untuk menekan  pihak  PDAM  agar  melakukan perbaikan dan penyesuaian seperlunya.
“DPRD  mengancam  akan  mem- pidanakan  Perusahaan  Daerah  Air Minum  (PDAM)  jika  memberlaku- kan  tarif  dasar  air  minum  beserta pelayanan yang diberikan kepada 9 ribu  pelanggan  yang  tersebar  di  13 kecamatan tidak segera diperbaiki. Bahkan  Dewan  juga  tidak  akan segan-segan  memberikan  rekomen- dasi pada Bupati jika pemberlakuan tarif masih saja diberlakukan. Pasal- nya,  hampir  secara  keseluruhan, pelanggan  PDAM  banyak  me- ngeluhkan  penerapan  tarif  dasar yang telah diberlakukan.
Dari beberapa fakta di atas menjelaskan bahwa  kenaikan  pendapatan  sebagai  dam- pak kenaikan tarif memiliki dampak positif bagi  perusahaan.  Namun  kenaikan  itu belum  dapat  diimbangi  dengan  penegakan keadilan  bagi  pihak  pelanggan.  Pelanggan merasakan  ketidakadilan  dalam  pelayanan sebagai  konsekuensi  kenaikan  tarif  yang telah  ditetapkan  oleh  perusahaan.  Ketidak adilan  yang  dirasakan  oleh  pelanggan  ini bisa  dilihat  dari  banyaknya  keluhan  atas pelayanan  PDAM  pasca  kenaikan  tarif. Dengan kata lain kemaslahatan bagi pelang- gan belum dapat dipenuhi oleh manajemen.
Kondisi  ini  sejalan  dengan  yang  di- nyatakan  Muhtarom  (2016);  Hidayati et  al . (2016)  bahwa  selama  ini  perusahaan  me- miliki kecenderungan mengabaikan pelaya- nan  kepada  pelanggan.  Sebaliknya  per- usahaan  malah  lebih  mengutamakan  pen- dapatan  dibandingkan  memberi  pelayanan terbaik kepada pelanggan.
Kondisi  ideal  adalah  kenaikan  pen- dapatan akibat tarif harus diikuti peningkat- an  pelayanan.  Artinya  bahwa  ketika  tarif dinaikkan  maka  pelayanan  juga  harus  di- imbangi.  Prinsipnya,  tarif  harus  meng- untungkan  kedua  belah  pihak.  Pelayanan yang baik telah menjadi isu strategis karena berimplikasi  dalam  perbaikan  kepercayaan
publik  pada  pemerintah  (Endarti,  2011; Rachmiatie et al ., 2015; Afrizal, 2016; Puspita- sari,  2016).  Pelanggan  harus  dibela,  per- usahaan  pun  harus  dibela.  Membela  per- usahaan  pun  sebetulnya  membela  kepenti- ngan  rakyat.  Kalau  perusahaan tak  mampu lagi  beroperasi,  yang  rugi  tentu  pelanggan juga.  Tidak  ada  air  berarti  tidak  bisa  men- cuci,  tidak  mandi  dan  tidak  ada  aktivitas kebersihan.

## Keempat, Keadilan Alam dan Lingku- ngan yang Terabaikan
Setiap perusahaan tidak dilarang untuk berusaha  sekuat  tenaga  dalam  meningkat- kan  pendapatan.  Tentu  usaha-usaha  ini dibenarkan  secara  hukum  dan  tidak  me- nimbulkan  kerugian  bagi  pihak  lain  dan lingkungan  sekitarnya.  Dengan  kata  lain keberadaan  perusahaan  akan  dapat  mem- berikan  kemanfaatan  ( kemaslahatan )  bagi stakeholders .  Kemaslahatan  bisa  diwujudkan dalam  bentuk  memberikan  kesejahteraan dan  keadilan  tidak  hanya  bagi  manusia namun  juga  berlaku  bagi  alam  sekitar (Triyuwono,  2006:  189).  Selain  pihak  yang langsung  berhubungan  dengan  bisnis  per- usahaan,  juga  pihak  yang  tidak  berhubu- ngan  langsung  misalnya  lingkungan  alam sekitar  (Ruslan  dan  Alimuddin,  2012; Hidayat et al., 2011).
Sebagai  perusahaan  yang  mengolah sumber daya alam, PDAM tentu setiap saat bersentuhan  dengan  alam  dan  lingkungan. Untuk itu, di samping bisa mengelola sum- ber daya air sebagai bahan baku, perusahaan juga  harus  bisa  mengelola  polusi  atau kerusakan yang timbul dari proses produksi (penyedotan)  sumber  air.  Termasuk  pula kerusakan  yang  ditimbulkan  akibat  peng- galian  sambungan  pipa air  bersih  yang  ter- tanam  di  bawah  tanam  dan  jalan-jalan. Sebagai  konsekuensi  pekerjaan,  pada  saat pembongkaran  dan  perawatan  harus  mem- perhatikan dan menghindari dampak negatifnya.  Sebagaimana  dalam  penelitian Bastian, (2012); Setiawan, (2016); dan Utama (2016) menyatakan bahwa perusahaan tidak bisa  serta  merta  meninggalkan  dampak-
Mengungkap Rahasia Dibalik Angka Pendapatan ... – Hariyadi 159
dampak yang ditimbulkan dan hanya fokus pada  upaya  peningkatan  pendapatan  se- mata.  Sehubungan  dengan  masalah  ini, tampaknya  PDAM  ABC  masih  mengalami beberapa  kendala.  Banyak  keluhan  masya- rakat atas kerusakan jalan-jalan perkotaan di Kabupaten  ABC  sebagai  akibat  pekerjaan saluran  air.  Jalan  rusak  dibiarkan  setelah digali, air mengalir dan menggenang karena bocor,  lubang-lubang  penggalian  tidak  di- tutup  kembali,  adalah  beberapa  contoh dampak  yang  belum  mendapat  perhatian serius perusahaan.
Dalam survey lapangan terdapat contoh lokasi dimana seorang polisi lalu lintas unit Dikyasa Satuan Lalu Lintas ABC melakukan rekayasa  lantas  terhadap  jalan  berlubang. Lokasi yang terletak di Jl. SGR ini terjadi usai adanya galian pipa air yang dilakukan oleh PDAM setempat. Kemudian pada salah satu contoh  lokasi  di  sudut  kota  lain  yang mengalami kerusakan kebocoran air PDAM selama  beberapa  waktu  lamanya.  Kelalaian perusahaan terhadap kelestarian lingkungan ini  sebenarnya  hanya  masalah  kurang koordinasi  perusahaan  dengan  pihak  yang berwenang.  Kurangnya  koordinasi  ini  di- benarkan bapak AR, salah seorang informan dan pengawas jalan Dinas Pekerjaan Umum Kabupaten ABC yang secara kebetulan ber- temu saat mengawasi perbaikan jalan akibat ada bekas galian.
“Sebagai  salah  satu  pengawas  jalan dinas  PU  Bina  Marga,  saya  me- nyoroti tindak lanjut pekerjaan pem- bongkaran jalan akibat pemasangan pipa  yang  dilakukan  oleh  PDAM. Saya sangat mendesak pihak PDAM untuk senantiasa memperbaiki kem- bali  jalan-jalan  yang  rusak  pasca pembongkaran.  Hasil  pengawasan terhadap  jalan-jalan  di  daerah  ini menunjukkan bahwa masih banyak ditemui  jalan  yang  belum  di- perbaiki.
Fakta  yang  ada  bahwa  pem- bongkaran salah satu sisi jalan, guna memasang  pipa  air  bersih  PDAM, telah  membuat  beberapa  ruas  jalan
di  Kabupaten  ini  rusak  dan  ber- gelombang.  Idealnya  pihak  PDAM sendiri  memperbaiki  kembali  jalan- jalan  tersebut  dengan  pengaspalan ulang.  Namun  seperti  saat  ini  anda lihat  ternyata  pihak  PDAM  tidak memperbaiki kerusakan jalan akibat pembongkaran  pipa,  justru  dari  pi- hak  kami  sendirilah  yang  mem- perbaikinya.
Selanjutnya  bapak  AR  sebagai  pihak yang  mewakili  PU  dalam  menilai  kelalaian PDAM  untuk  memperbaiki  kembali  jalan yang rusak menyatakan bahwa:
“Galian  pipa  yang  dilakukan  oleh PDAM  selama  ini  dilakukan  tanpa koordinasi  dengan  pihak  kami. Akibatnya,  pihak  kami  merasa  ke- labakan  dan  sering  dikeluhkan masyarakat.  Setelah  jalan  digali, terus dibiarkan begitu saja, sehingga menyebabkan  jalan  menjadi  rusak dan  berlubang.  Kedepan  harapan saya  tentu  pihak  PDAM  akan  me- lakukan koordinasi yang lebih inten- sif  dengan  dinas  PU  agar  setelah penggalian  dapat  secepat  mungkin dilakukan  pengaspalan,  sehingga jalan-jalan  yang  mengalami  pem- bongkaran  kembali  berfungsi  se- perti sedia kala Beberapa fakta yang dikumpulkan dari beberapa media menyatakan bahwa marak- nya  galian  aliran  air  PDAM  di  perkotaan membuat Dinas Pekerjaan Umum (PU) Bina Marga JT juga berang. Pasalnya, PDAM ABC dituding  tidak  berkoordinasi  ketika  meng- gali di tengah jalan. Bahkan, PU Bina Marga Jatim  menilai  kinerja  perusahaan  pelat merah itu tidak profesional. Selain tanpa ada koordinasi, setelah digali PDAM mengabai- kan  keselamatan  pengguna  jalan  dengan membiarkan  kubangan  di  tengah  jalan,  hal ini  disampaikan  oleh  salah  satu  pengawas jalan:
“Pada  dasarnya  maksud  PDAM baik,  demi  memberi  pelayanan  ter- baik kepada konsumennya, namun, tindakan  perusahaan  milik  pemkab
160 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 2, Nomor 2, Juni 2018 : 143 – 164
itu  terkesan  tidak  menghargai  PU Bina Marga. Alasannya, perusahaan penyuplai  air  bersih  itu  cenderung hanya bisa merusak jalan, tapi tidak bisa mengembalikan seperti kondisi semula.  "Ini  (kubangan  bekas  per- baikan aliran air) juga perlu disoroti, karena menggangu pengguna jalan. Apalagi,  tiba-tiba  ada  kubangan yang sebelumnya kami tidak tahu,". Bukan  hanya  di  sini  (Jalan  Kabu- paten)  tapi  masih  banyak  lainnya. Memang  tugas  kami  adalah  mem- perbaiki  jalan.  Tapi,  ya  mbok  kami diberi  tahu.  Sebab,  jika  terjadi  ke- celakaan akibat kubangan itu, kami yang disalahkan," keluhnya Tidak  hanya  masyarakat  umum  yang peduli terhadap dampak galian pemasangan sambungan  air  di  jalan  umum,  pihak  ke- polisian sebagai pihak yang mengatur jalan raya  juga  memberikan  perhatian  khusus agar  pihak  perusahaan  (PDAM)  senantiasa memperhatikan  perawatan  kembali  bekas galian  sambungan  air. Hal  ini  sebagaimana telah  dikemukakan  oleh  seorang  anggota Lantas  Polres  setempat  Bapak  Sd  dalam sebuah kesempatan.
“Hasil  rekayasa  lantas  terhadap jalan  berlubang  ditemukan  dilokasi yang  terletak  di  Jl.  Segara.  Ini muncul usai adanya galian pipa air yang  dilakukan  oleh  PDAM  se- tempat beberapa waktu lalu. Lokasi- nya terletak tepat didepan SLTPN 4 yang merupakan jalur utama masuk kota.  Kami  langsung  mengambil dokumentasi  terhadap  jalan  rusak yang  memiliki  tingkat  kepadatan sangat tinggi ini.
Sebagai  langkah  awal  akan  kami teruskan  kepada  instansi  yang  ter- kait dengan jalan supaya ada upaya perbaikan. Kami semaksimal mung- kin  berperan  terhadap  kepentingan masyarakat  khususnya  pengguna jalan, “supaya masyarakat nantinya dapat  berkendara  dengan  nyaman dijalan”.
Direktur  Teknik  PDAM  ABC,  ditemui secara  terpisah  mengakui  adanya  keluhan- keluhan  terkait  bekas  galian  jalan  raya. Secara terbuka beliau mengatakan:.
“Kami  sebenarnya  telah  berusaha mengantisipasi  keluhan  terkait  be- kas  galian  dan  genangan  air  bocor. Kami  berusaha  mengingatkan  kar- yawan  di  lapangan  untuk  peduli membenahi  bekas  galian-galian  itu. Tapi  mungkin  karena  keterbatasan tenaga  dan  dana  dari  perusahaan sehingga  tidak  bisa  optimal.  Selain itu  memang  selama  ini  belum  ada koordinasi  yang  baik  pihak  kami dengan  dinas  PU.  Semoga  kedepan hubungan ini akan lebih baik lagi. Beberapa permasalahan lingkungan akibat galian jalan dan air sumber di atas  menjadi  bukti  kurang  peduli- nya perusahaan terhadap lingkung- an.  Peningkatan  pendapatan  men- jadi lebih diunggulkan dan melupa- kan kewajiban sebagai konsekuensi- nya. Perusahaan harus lebih arif dan bijak  dalam  mengejar  peningkatan pendapatan. Pendapatan yang terus meningkat penting bagi perusahaan, namun  dampak  sampingan  untuk menghasilkan pendapatan tetap ha- rus  menjadi  perhatian.  Keadilan bagi  lingkungan  tetap  harus  dijaga dan tidak boleh dikesampingkan.

## SIMPULAN DAN SARAN
Hasil kajian dengan menggunakan studi kritis  dalam  mengungkap  rahasia  atau makna  dibalik  meningkatnya  angka  pen- dapatan  perusahaan  menemukan:  (1)  Pe- ningkatan angka pendapatan ternyata tidak bisa  dilepaskan  dari  kepentingan  mana- jemen  dan  pemilik  perusahaan.  Angka- angka  tersebut  merupakan  refleksi  dari berbagai  kepentingan  yang  ada.  Jadi  ini adalah  fakta  bahwa  angka  akuntansi  tidak bisa dilepaskan dari kepentingan; (2) Bahwa angka  pendapatan  yang  tinggi  bermakna dengan adanya strategi kenaikan tarif. Arti- nya untuk meningkatkan pendapatan maka
itu  “hanya”  dilakukan  dengan  meningkat- kan  tariff  semata.  Langkah  yang  lain  tidak pernah  dipikirkan  oleh  manajemen.  Hal  ini bisa  terjadi  karena  bagi manajemen  strategi ini  adalah  satu-satunya  cara  yang  bisa  di- lakukan secara berkala; (3) Angka pendapat- an yang tinggi bermakna “kewajiban setoran PAD  kepada  Pemda”.  Karena  faktor  ke- wajiban  menyetor  inilah  yang  menjadikan perusahaan  mau  tidak  mau  harus  mem- peroleh  pendapatan  dengan  cara  bagai- manapun.  Jika  setoran  tidak  ada  maka  ini identik  dengan  kinerja  mereka  tidak  baik dimata  Pemda;  (4)  Bahwa  meningkatnya pendapatan ternyata bermakna penderitaan bagi pelanggan. Ketidakadilan yang dirasa- kan  oleh  pelanggan  ini  bisa  dilihat  dari banyaknya  keluhan  atas  pelayanan  PDAM pasca kenaikan tariff; (5) Keadilan, kelestari- an terhadap lingkungan patut juga menjadi pertimbangan  dan  tidak  boleh  diabaikan dalam meraih pendapatan yang tinggi.
Penggunaan  studi  kritis  dalam  riset akuntansi  belum  banyak  dilakukan.  Oleh karena  itu  di  masa  depan  perlu  terus  di- kembangkan  dan  diadaptasikan  dengan situasi dan kondisi objek penelitian. Sehing- ga  studi  ini  akan  lebih  bisa  berkembang secara  konsep  dan  praktis.  Berdasarkan  ke- terbatasan  penelitian  yang  ada  serta  meng- ingat  pentingnya  penelitian  dengan  model ini  maka  di  masa  yang  akan  datang  di- perlukan  penelitian  yang  berupaya  mem- bandingkan  pemahaman  dan  penilaian kinerja  untuk  dua  atau  lebih  perusahaan sejenis,  dan  tentunya  dengan  periode  pe- nelitian lapangan yang lebih baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Afrizal.  2016.  Paradigma  Baru  Birokrasi Pemerintahan Dalam Mewujudkan Tata Kelola Pemerintahan Yang Baik. Kemudi, Jurnal Ilmu Pemerintahan 1(1): 1-23.
Agustianto,  A.  2013.  Komunikasi  Dalam Dominasi Budaya Teori Kritis Menurut Jurgen  Habermas .  Jurnal  Ilmu  Budaya 9(2): 75-83.
Ali, W. dan Z. Rusdi. 2014. Analisis Kinerja
Pelayanan  Perusahaan  Air  Minum
(PDAM)  Kota  Dumai. Jurnal  Ekonomi 22(2).
Anandasari,  Y.  2016.  Analisis  Dampak Penentuan Tarif Air Perusahaan Daerah Air  Minum  (PDAM)  Terhadap  Kinerja Keuangan  Perusahaan  Daerah  Air Minum  (PDAM)  (Studi  pada  PDAM Tulungagung  dan  PDAM  Kabupaten Malang). Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  FEB Universitas Brawijaya 3(1).
Anggraini,  V.,  K.  Hidayati,  dan  T.  Lestari.
2017.  Pengaruh Penerimaan  Pajak  Dae- rah,  Retribusi  Daerah  dan  Hasil  Laba BUMD Terhadap Pendapatan Asli Dae- rah  (PAD)  Kota  Surabaya. Jurnal  Eko- nomi Akutansi 3(3): 854-866.
Apriyanti,  H.  W.  2017.  Akuntansi  Syariah:
Sebuah  Tinjauan  Antara  Teori  dan Praktik. Jurnal  Akuntansi  Indonesia 6(2): 131-140.
Bailey,  D.  T.  1988. Accounting  in  Socialist Countries . Routledge. London.
Bastian, A. 2012. Balanced Scorecard Sebagai Indikator  Pengelolaan  Sumber  Daya Alam. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi 1(2): 51-56.
Batubara,  J.  2017.  Paradigma  Penelitian Kualitatif dan Filsafat Ilmu Pengetahuan dalam Konseling. Jurnal Fokus Konseling 3(2): 95-107.
Beaver,  W.  H.  1966.  Financial  Ratios  as Predictors of Failure. Jurnal of Accounting Research 5(1966): 71-111.
Bradbury,  K.  2005.  Regional  Differences  in the  Impact  of  Energy  Price  Increases. FRB of Public Policy Brief No. 05 ‐ 1.
Brown,  P.  dan  R.  Ball.  1967.  Some  Pre- liminary  Finding  on  the  Association between  the  Earning  of  a  Firm,  Its Industry  and  the  Economy. Journal  of Accounting Research 5(1967): 55-77.
Burchell, S., C. Clubb, dan A. G. Hopwood.
1985.  Accounting  in  its  Social  Context: Towards  a  History  of  Value  Added  in the United Kingdom. Accounting, Organizations, and Society 10(4): 381-413. Burrel,  G.  dan  G.  Morgan.  1979. Sociological Paradigms  and  Organisational  Analysis:
162 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 2, Nomor 2, Juni 2018 : 143 – 164
Elements of the Sociology of Corporate Life . Heinemann Educational Books. London. Chua,  W.  F.  1986.  Radical  Developments in Accounting  Thought. The  Accounting Review 61(4): 601-632.
Demirovic,  A.  2009.  Foucault,  Gramsci  and
Critical Theory-Remarks on their Relati- onship.  Technical  University.  Berlin. Cultural Political Economy Research Centre (CPER). http://www.lancaster.ac.uk/fass/ centres/cperc/docs/CR-Demirovic-Foucault. pdf .
Donatus,  S.  K.  2015.  Teori  Kritis  dan
Relevansinya  Untuk  Pengkajian  Ter- hadap Realitas Sosial Bangsa Indonesia.
Jurnal Ledalero 14(1): 159-181.
Endarti,  E.  W.  2011.  Kebijakan  Publik  dan Reformasi  Administrasi:  Studi  Kasus pada  Kabupaten  Jimbaran  Bali. Gover- nance:  Jurnal  Kebijakan  dan  Manajemen Publik 2(1): 1-10.
Erwin  dan  H.  Prabowo.  2015.  Analisis Pengukuran Kinerja Menggunakan Me- tode  Balanced  Scorecard  pada  PT. Bahtera  Utama .  Binus  Business  Review 6(1): 35-45.
Fitriani, P. E., W. Cipta, dan I. K. Kirya. 2015. Analisis  Rasio  Efektivitas  dan  Kontri- busi Laba Perusahaan Daerah Terhadap Pendapatan  Asli  Daerah  Kabupaten Buleleng  Tahun  2009-2013. e-Journal Bisma  Universitas  Pendidikan  Ganesha Jurusan Manajemen 3(1). Francis, J. R. 1990. After Virtue? Accounting as  a  Moral  and  Discursive  Practice.
Accounting,  Auditing  and  Accountability Journal 3(3): 5-17.
Gamble,  A.  1995.  The  New  Political  Eco- nomy. Political Studies 43(3): 516-530. Guo,  L.,  J.  J.  Xiao,  dan  C.  Tang.  2009.
Understanding  the  Psychological  Pro- cess  Underlying  Customer  Satisfaction and  Retention  in  a  Relational  Service . Journal of Business Research 62(11): 1152- 1159.
Hidayat,  G.,  S.  Susanriana,  dan  Y.  Fiscal. 2011.  Analisa  Sistem  Informasi  Akun- tansi  Dalam  Pengendalian  Intern  Pen- jualan  dan  Piutang  (Study  Kasus  pada
CV.  Alam  Prima  Komputer  (Sentra Laptop)  di  Bandar  Lampung). Jurnal Akuntansi & Keuangan 2(2): 233-246. Hidayati, S., A. Baequny, dan Sumarni. 2016. Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh  ter- hadap Kepuasan Pasien pada Pelayanan Pengobatan  TB  Paru  di  BKPM  Kota Pekalongan .  Jurnal  Litbang  Kota  Pekalo- ngan 10(2016): 11-21.
Hines,  R.  D.  1988.  Financial  Accounting:  in Communicating  Reality,  We  Construct Reality. Accounting,  Organization,  and Society 13(3): 251-261.
Hoogvelt, A. M. M. dan A. M. Tinker. 1978. The  Role  of  the  Colonial  and  Post- Colonial States in Imperialism – A Case- Study of the Sierra Leone Development Company. The Journal of Modern African Studies 16(1): 67-79.
Hopwood,  A.  G.  1978.  Towards  an  Organi- zational  Perspective  for  the  Study  of Accounting  and  Information  Systems. Accounting,  Organizations,  and  Society 3(1): 3-13.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2016. Standar Akuntansi  Keuangan .  Salemba  Empat. Jakarta.
Indayani,  I.  P.  dan  Sunarto.  2013.  Analisis Kelayakan  Tarif  Air  Berdasarkan  Per- aturan Menteri Dalam Negeri Nomer 23 Tahun  2006  Data  Tahun  2009  s.d  2012 Studi  di  PDAM  Tirta  Dharma  Kabu- paten Sleman. Jurnal Akuntansi 1(2): 60- 73.
Irianto,  G.  2006.  Privatisasi  BUMN  Di Indonesia:  Pilihan  atau  Keniscayaan? Telaah dari Perspektif PEA . Proceeding ,
The  Second  Postgraduate  Consortium  on Accounting 2006 . Brawijaya University Malang.
Iwan.  2014.  Menelaah  Teori  Kritis  Jurgen Habermas. Jurnal  Edueksos III(2):  145- 165.
Juliandi  dan  Manurung.  2014. Metodologi Penelitian  Bisnis:  Konsep  dan  Aplikasi . Edisi Pertama. UMSU Press. Medan.
Jurdi, S. 2011. Sosiologi Islam dan Masyarakat Modern,  Teori,  Fakta,  dan  Aksi  Sosial . Prenada Media Grup. Jakarta.
Komala,  A.  R.  2015.  Kajian  atas  Perbedaan atas  Akuntansi  Konvensional  dengan Akuntansi Syariah (Review antar Jurnal). Jurnal Riset Akuntansi VII(2): 23- 34.
Kieso, D. E., J. J. Weygandt, T. D. Warfield. 2014. Intermediate  Accounting:  IFRS Edition . Richard D. Irwin, Inc. Illionois. Lasari, N. N. D. 2016. Kontribusi Pajak Dae- rah dan Retribusi terhadap Pendapatan Asli  Daerah  (PAD)  Kabupaten  Karang- asem  Tahun  2011-2015. Jurnal  Program Studi Pendidikan Ekonomi 8(3): 1-10. Mackevicius, J. 2005. The Triumph and Fall of  Socialist  Accounting:  a  Historical Aspect. Economics 72: 38-53. Malawat,  M.  S.  dan  M.  U.  M.  Putra.  2016. Kajian  Kebijakan  Tarif  Listrik  Pe- merintah  terhadap  Konsumen  Ditinjau dari Tingkat Pendapatan Masyarakat di Kabupaten Asahan. Jurnal Wira Ekonomi Mikroskil 6(02): 141-148.
Mulawarman, A. D. 2013. Nyanyian Metodo- logi  Akuntansi  Ala  Nataatmadja:  Me- lampaui  Derridian  Mengembangkan Pemikiran  Bangsa  “Sendiri”. Jurnal Akuntansi  Multiparadigma JAMAL 4(1): 149-164.
Muhtarom,  A.  2015.  Analisis  PAD  (Pen- dapatan  Asli  Daerah)  terhadap  Ke- sejahteraan Masyarakat Kabupaten Lamongan  Periode  Tahun  2010-2015.
Jurnal EKBIS XIII(1): 659-667.
Muhtarom,  A.  2016.  Analisis  Pendapatan Asli  Daerah  Sektor  Perusahaan  Daerah di Kabupaten Lamongan . Jurnal Ekonomi dan Studi Pembangunan 8(1): 61-71. Mustika,  W.  A.  dan  F.  Idayati.  2014. Kontribusi  Pajak  Daerah  dan  Retribusi terhadap  Pendapatan  Asli  Daerah  di Pemerintah  Kota  Surabaya. Jurnal  Ilmu dan Riset Akuntansi 3(6): 1-24.
Nurhayati.  2015.  Melukiskan  Akuntansi Dengan  Kuas  Interpretif. Jurnal  Bisnis dan Manajemen Islam 3(1): 174-191.
Pariyatin,  Y.  2014.  Optimalisasi  Kinerja Perusahaan  Daerah  untuk  Meningkat- kan  PADS  dalam  Menunjang  Otonomi
Daerah. Jurnal  Kalibrasi  Sekolah  Tinggi Teknologi Garut 12(1): 1-11.
Pratama, I. W. D. Y., I. N. Norken, dan I. P.
G. S. Pariartha. 2013. Analisis Perubahan Penggunaan  Air  Minum  Sebelum  dan Setelah  Kenaikan  Tarif  PDAM  Kota Denpasar  (Studi  Kasus:  Denpasar  Sela- tan). Jurnal Ilmiah Elektronik Infrastruktur Teknik Sipil 2(2): 1-6.
Priyastiwi.  2016.  Pengaruh  Budaya  Ter- hadap Akuntansi, Auditing dan Praktik Akuntansi  Internasional. Jurnal  Riset Manajemen 3(1): 78-95.
Puspitasari, N. L. dan I. K. G. Bendesa. 2016. Analisis  Kualitas  Pelayanan  Publik  di Badan  Pelayanan  Perijinan  Terpadu Kabupaten  Badung .  E-Jurnal  Ekonomi dan  Bisnis  Universitas  Udayana 5(1):  89- 114.
Rachmiatie,  A.,  D.  Ahmadi,  dan  E.  Khoti- mah.  2015.  Dinamika  Transparansi  dan Budaya  Badan  Publik  Pasca  Reformasi Birokrasi .  Jurnal  Sosiohumaniora 18(3): 268-274.
Raco, R. 2011. Metode Penelitian Kualitatif . PT. Gramedi Widiasarana. Jakarta.
Ramadhani  dan  E.  Trisyulianti.  2016.  Pe- rancangan  Balanced  Scorecard  sebagai Pengukuran  Kinerja  pada  PT. Asuransi MSIG  Indonesia. Jurnal  Manajemen  dan Organisasi VII(2): 140-153.
Riyansyah, A. 2017. Pemikiran Sofyan Syafri Harahap  Tentang  Akuntansi  Syariah dan  Penerapannya. AT-TAFAHUM: Journal of Islamic Law 1(2): 12-24.
Ruslan,  M.  dan  Alimuddin.  2012.  Makrifat Akuntansi,  Determinasi  Puncak  Per- jalanan  Spiritualitas  Akuntansi:  Suatu Tinjauan  Ontologis. Jurnal  Akuntansi Multiparadigma 3(3): 357-367.
Sandhyavitri, A., N. R. Putri, M. Fauzi, dan S.
Sitikno. 2016. Analisis Kesediaan Masyarakat Untuk Membayar (Willing- ness to Pay) Biaya Pengadaan Air Bersih di  Kota  Pekanbaru. Jurnal  Teknik  Sipil dan Perencanaan 2(18): 75-86.
Sauqi, Y. R. dan M. Albintani. 2013. Tinjauan Ekonomi  Politik  Badan  Usaha  Milik
164 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 2, Nomor 2, Juni 2018 : 143 – 164
Daerah .  Jurnal  Demokrasi  dan  Otonomi Daerah 11(2): 123-128.
Shaoul, J. 1997. A Critical Financial Analysis of the Performance of Privatised Indus- tries: The Case of the Water Industry in England  and  Wales.  Critical  Perspec- tives on Accounting 8(5): 479-505.
Setiawan,  T.  2016.  Penerapan  Akuntansi Manajemen  Lingkungan  pada  Dua Puluh Lima Perusahaan yang Terdaftar di  Indeks  Sri  Kehati  2013. Jurnal Akuntansi 2(9): 110-129.
Setijaningsih,  H.  T.  2012.  Teori  Akuntansi Positif dan Konsekuensi Ekonomi. Jurnal Akuntansi XVI (03): 427-438. Setyosari,  P.  2016. Metode  Penelitian  Pen- didikan  dan  Pengembangan .  Cetakan  5. Penerbit Prenada Media Grup. Jakarta. Soelasih,  Y.  2014.  Pengaruh  Kualitas  Pe- layanan  dan  Kewajaran  Tarif  terhadap Nilai  Konsumen  serta  Retensi  Pelang- gan  untuk  Penerbangan  Domestik Niaga Full Services di Indonesia. Jurnal KINERJA 18(1): 1-21.
Sugiarto,  E.  2016.  Analisis  Kontribusi  Per- usahaan  Daerah  Pasar  terhadap  Pe- ningkatan  Pendapatan  Asli  Daerah  di Kabupaten  Lamongan. Jurnal  EKBIS XV(1): 772-781.
Sugiono, A. 2014. Merekonstruksi Akuntansi
Sebagai  Upaya  Internalisasi  Nilai-Nilai Spiritualitas. Wacana Equiliberium, Jurnal Pemikiran Penelitian Ekonomi 2(01): 1-15.
Tinker,  A.  M.  1980.  Towards  a  Political Economiy of Accounting: An Empirical Illustration  of  the  Cambridge  Contro- versies. Accounting,  Organizations,  and Society 5(1): 147-160.
Tinker,  A.  M.,  B.  D.  Merino,  dan  M.  D.
Neimark.  1982.  The  Normative  Origins of  Positive  Theories:  Ideology  and Accounting Thought. Accounting,
Organizations, and Society 7(2): 167-200. Triantoro, A. 2008. Praktek Akuntansi dalam Budaya  Kapitalisme. Jurnal  Fokus  Eko- nomi 3(1): 60-76.
Triyuwono, I. 2000. Organisasi dan Akuntansi Syariah . LKIS. Yogyakarta. Triyuwono, I. 2006. Perspektif, Metodologi, dan Teori  Akuntansi  Syariah .  PT.  Raja  Gra- findo Persada. Jakarta.
Utama, C. 2010. Manajemen Kenaikan Tarif PAM  untuk  Peningkatan  Akses  Air Bersih  bagi  Seluruh  Masyarakat. Jurnal Adminsitrasi Bisnis 6(2): 146-159.
Utama, A. A. G. S. 2016. Akuntansi Lingku- ngan  Sebagai  Suatu  Sistem  Informasi: Studi  Pada  Perusahaan  Gas  Negara (PGN). Jurnal Bisnis dan Manajemen 6(1): 89-100.
Watts,  R.  L.  dan  J.  L.  Zimmerman.  1986. Positive Accounitng Theory . Prentice Hall Inc.
Werner, M. L. 2012. Executing Strategy with the  Balanced  Scorecard .  International Journal of Financial Research 3(1): 88-94. Wirawan,  I.  B.  2014. Teori-Teori  Sosial  dalam Tiga  Paradigma . Cetakan  Keempat. Penerbit Prenada Media Grup. Jakarta.
Widhiyaningrat, W. A. dan F. Idayati. 2015.
Pengukuran Kinerja Organisasi Nirlaba dari Perspektif Balanced Scorecard pada Rumah  Sakit  Umum  Haji  Surabaya .
Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi 4(6): 1-20. Yusuf,  M.  2016. Metode Penelitian  Kuantitatif dan  Kualitatif  dan  Penelitian  Gabungan . Penerbit Prenada Media. Jakarta.