History: Re ce ived : 25 Juni 2023 Re vise d  : 10 Oktobe r 2023 Acce pte d : 25 De se mber 2023 Publishe d: 26 De se mber 2023
Publisher:  LPPM  Unive rsitas Darma Agung Licensed:  This work is lice nse d unde r Attribution-NonComme rcial-No
De rivative s 4.0 Inte rnational (CC BY-NC-ND 4.0)

## Jurnal Darma Agung
Volume: 31, Nomor: 6, (2023), Desember: 345 - 352 https://dx.doi.org.10.46930/ojsuda.v31i6.3840

## EFEKTIVITAS KEBIJAKAN PENGENDALIAN INTERN DALAM MENGURANGI RISIKO KECURANGAN KEUANGAN DI PERUSAHAAN
Dede  Hertina 1) , Erawati  Kartika 2) , Alfiana 3) , Rita Zulbetti 4) , Edy Susanto 5)
Fakultas  Ekonomi  & Bisnis  Universitas  Widyatama, Bandung,  Indonesia 1) Fakultas  Ekonomika  & Bisnis  Universitas  AKI,  Semarang, Indonesia 2)
Fakultas  Ekonomi  & Bisnis  Universitas  Muhammadiyah  Bandung,  Bandung, Indonesia 3,4)
Fakultas  Ekonomi  & Bisnis  Universitas  Muslim  Indonesia,  Makassar,  Indonesia 5) Corresponding Author:
dedehertina7@gmail.com 1) , kartikaera2010@gmail.com 2) , alfina.dr@umbandung.ac.id 3) , ritazulbetti@umbandung@ac.id 4) , edysusanto@umi.ac.id 5)

## Abstrak
Dalam mengatur kerangka kerja administratif, kecurangan dipengaruhi oleh ketersediaan peluang. Sala h satu  penyebab  tingginya  kasus  kecurangan  adalah  rendahnya  kontrol  internal  dan  kekurangan kemampuan  manajerial  yang  optimal.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalis is  kebijakan pengendalian  intern  yang  dapat  mengurangi  risiko  kecurangan  keuangan  di  perusahaan.  Pendekatan kualitatif digunakan dalam artikel ini melalui studi pustaka. Artikel ini bertujuan untuk mengevaluasi serta membandingkan berbagai teori yang terdapat dalam literatur riset guna mengkaji kerangka teorit is yang  ada.  Temuan  penelitian  menunjukkan  bahwa  penerapan  pengendalian  intern  yang  solid  di perusahaan memiliki dampak positif dalam efektivitas menurunkan risiko kecurangan.

## Kata kunci: efektivitas, pengendalian inten, risiko kecurangan

## Abstract
The  presence  or  absence  of  opportunities  significantly  influences  fraud  within  administrative  frameworks.  A primary  contributor  to  the  prevalence  of  fraud  cases  is  the  inadequate  internal  control  mechanisms  and  the  lack  of optimal  managerial  capabilities.  This  study  seeks  to  examine  internal  control  policies  aimed  at  mitigating  the  risk  of financial  fraud  within  a  company.  Employing  a  qualitative  approach,  this  article  conducts  a  comprehensive  review of  literature  and  library  resources.  Its  objective  is  to  juxtapose  and  evaluate  various  theories  present  in  research literature,  thereby  analyzing  the  existing  frameworks.  The  findings  indicate  that  the  establishment  of  robust  internal control  measures  within  a company  yields  a positive  impact  on effectively diminishing  the risk  of fraud.
Keywords:  effectiveness,  internal  control,  fraud  risk

## PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Dalam  mengontrol  kerangka  kerja  administratif,  kecurangan  terpengaruh  oleh adanya  peluang  atau  ketiadaannya.  Salah  satu  alasan  utama  terjadinya  kecurangan secara  meluas  adalah  kurangnya  pengendalian  internal  dan  kekurangan  dalam kemampuan  manajemen  yang  optimal.  Pengaturan  internal  mengacu  pada  pengelolaan setiap  aktivitas  di  dalam  suatu  entitas  yang  seharusnya  memberikan  keyakinan mengenai  pencapaian  sasaran  pengendalian  yang efektif  dan produktif.
Upaya  manajemen  dalam  menjaga  kekayaan  organisasi  melalui  implementasi prosedur  tertentu  dikenal  sebagai  pengendalian  internal,  yang  bekerja  dalam  tiga  cara untuk  melindungi  aset  perusahaan  (Rahmany,  2017).
Internal  yang  baik  dan  disertai  dengan  praktik-praktik  yang  baik  dalam  administrasi keuangan  akan  melindungi  sumber  daya  organisasi  secara  preventif,  investigatif,  dan preventif.  Tata  kelola  akan  mengambil  langkah-langkah  pencegahan,  investigasi,  dan korektif  untuk  melindungi  kekayaan  perusahaan.  korektif.  Lemahnya  kerangka  kerja pengendalian  internal  dalam  organisasi  para  eksekutif  terbukti  telah  menyebabkan banyak  organisasi  jatuh  karena  adanya  misrepresentasi  dan  anomali  yang  dilakukan oleh  para  eksekutif.  misrepresentasi  dan  anomali  yang  dilakukan  oleh  para  manajemen dan non manajemen  (Theodore,  2015).
Perusahaan  memerlukan  penerapan  tata  kelola  yang  efektif  sebagai  bagian  integral dari  operasinya.  Tata  kelola  perusahaan  yang  baik  melibatkan  implementasi  Good Corporate  Governance  (GCG)  (Wahyuningsih,  2018).  GCG  merujuk  pada  sistem  yang mengelola  entitas  perusahaan  dengan  mengatur  hubungan  antara  manajemen, pemerintah,  karyawan,  serta  pemangku  kepentingan  internal  dan  eksternal, mempertimbangkan  hak dan kewajiban  yang mereka  miliki.
Implementasi  Good  Corporate  Governance  (GCG)  menjadi  esensial  bagi  perusahaan dalam  mengatur  dinamika  hubungan  antara  manajemen,  karyawan,  pemerintah,  serta pemangku  kepentingan  internal  dan  eksternal.  Wahyuningsih  (2018)  menyatakan bahwa  GCG  mencerminkan  suatu  sistem  yang  mengatur  perusahaan  dengan mempertimbangkan  hak  dan  kewajiban  berbagai  pihak  terkait.  Sebagai  bagian  penting dari  tata  kelola  yang  efektif,  GCG  membentuk  landasan  yang  kuat  untuk  menjaga integritas  dan transparansi  dalam  operasional  perusahaan.
Dengan  demikian,  GCG  merupakan  kerangka  kerja  yang  mengendalikan  organisasi (Wahyudin  et  al,  2014).  Alasan  administrasi  keuangan  adalah  untuk  memberikan insentif  tambahan  bagi  setiap  individu  yang  terlibat  (mitra).  (pemangku  kepentingan). Standar-standar  Tata  Kelola  Perusahaan  yang  Baik  (Good  Corporate  Governance meliputi  kejujuran,  kebebasan,  tanggung  jawab,  kewajiban  dan  akuntabilitas (Wahyudin  et al., 2014).

## B. Kajian Pustaka
1) Pengendalian Intern
Pengendalian  internal  merujuk  pada  struktur  organisasi,  metode,  dan  strategi  yang diadopsi  untuk  mengarahkan  jalannya  perusahaan  sesuai  dengan  tujuan  dan programnya.  Tujuannya  adalah  untuk  mendorong  efisiensi  dan  membentuk  sistem pengendalian  internal  yang  konsisten  dengan  agenda  perusahaan,  menggalang produktivitas,  dan  memastikan  kesesuaian  dengan  kebijakan  manajemen  (Octaviani, 2018).
Pengendalian  internal  mencakup  strategi  organisasi  dan  metode  yang  diterapkan untuk  menjaga  keamanan  aset  perusahaan.  Implementasi  sistem  pengendalian  internal bertujuan  untuk  mencegah  penyimpangan  dari  prosedur  yang  telah  ditetapkan, menghasilkan  laporan  keuangan  yang  lebih  dapat  dipercaya,  dan  menunjukkan kapabilitas  manajemen  dalam  mengurangi  risiko  terkait  dengan  sistem  yang  diterapkan (Jewel,  2012).
Selain  menjaga  keamanan  aset  dan  catatan  organisasi,  sistem  pengendalian  internal juga  bertujuan  untuk  memastikan  ketelitian  dan  keandalan  data  akuntansi.  Tujuannya juga  mencakup  dorongan  terhadap  efisiensi  dalam  penggunaan  sumber  daya  dan fasilitas  perusahaan  serta  untuk  menegakkan  kepatuhan  terhadap  kebijakan manajemen  yang  telah  ditetapkan  (Furqani,  2016).  Oleh  karena  itu,  implementasi  sistem pengendalian  internal  tidak  hanya  memperhatikan  aset  perusahaan  tetapi  juga mengupayakan  efisiensi  operasional  sekaligus  kepatuhan  pada  kebijakan  yang  telah disusun.

## 2) Kecurangan Keuangan
Kecurangan  telah  menjadi  perhatian  serius  di  lingkungan  perusahaan  dan pemerintahan,  menciptakan  perhatian  yang  meningkat  terhadap  kasus-kasus  yang melibatkan  berbagai  pihak.  Keadaan  ini  menandai  tingkat  kecurangan  yang mengkhawatirkan,  yang  sebagian  disebabkan  oleh  kelemahan  sistem  pengendalian internal  dalam  organisasi  (Nonet  & Selznick,  2019).
Evaluasi  dan  pengendalian  menjadi  elemen  kunci  dalam  manajemen  untuk memastikan  pencapaian  tujuan  organisasi.  Pengendalian  internal,  yang  mencakup evaluasi  dan  pengendalian,  merupakan  bagian  penting  dalam  memastikan  kelancaran tujuan  organisasi  yang  diinginkan.  PP  No.60  Tahun  2008  menyatakan  bahwa  Sistem Pengendalian  Intern  adalah  proses  integral  dalam  tindakan  dan  kegiatan  yang dilakukan  secara  berkelanjutan  oleh  manajemen  dan  seluruh  pegawai  untuk  menjamin tercapainya  tujuan organisasi  dengan  efektif  dan efisien.
Sejak  tahun  2012,  penerapan  Sistem  Kendali  Kecurangan  telah  diadopsi.  Istilah  ini diambil  dari  berbagai  sistem  yang  telah  diterapkan  di  negara  lain,  seperti  Fraud  Control Plan  di  beberapa  negara  dan  Australian  National  Audit  Office  Fraud  Control  Strategies, serta  model  lainnya  yang digunakan  dalam mengelola  dan mencegah  kecurangan.
PP  No.60  Tahun  2008  menekankan  pentingnya  Sistem  Pengendalian  Intern  dalam memastikan  keandalan  pelaporan  keuangan,  keamanan  aset  negara,  dan  ketaatan
terhadap  peraturan  yang  berlaku.  Penerapan  konsep  ini  menjadi  esensial  dalam memastikan  bahwa  organisasi  dapat  beroperasi  dengan  efisien  dan  sesuai  dengan standar  yang ditetapkan.
Oleh  karena  itu,  penting  bagi  organisasi  untuk  memperkuat  sistem  pengendalian internal  guna  mengatasi  dan  mencegah  kecurangan.  Evaluasi  dan  pengendalian  yang efektif  merupakan  langkah  penting  dalam  mengurangi  risiko  kecurangan  dan memastikan  pencapaian  tujuan  organisasi  secara  efisien.

## METODE PENELITIAN
Artikel  ini  menggunakan  pendekatan  kualitatif  yang  berfokus  pada  penelitian pustaka  atau  studi  literatur.  Tujuannya  adalah  untuk  melakukan  perbandingan  dan perbedaan  terhadap  berbagai  teori  yang  ada  dalam  literatur  penelitian.  Sumber  artikel yang  digunakan  berasal  dari  Google  Scholar  dan  mesin  pencari  literatur  seperti Mendeley,  menjadikan  survei  penulisan  sebagai  teknik  metodologi  yang  mengikuti ujian  subjektif  dari  penelitian.  Pendekatan  ini  digunakan  secara  induktif  untuk menghindari  penyajian  pertanyaan  tambahan.
Metode  penelitian  kualitatif  cenderung  bersifat  eksploratif,  sehingga  artikel  ini melakukan  eksplorasi  mendalam  dengan  melakukan  diskusi  yang  terfokus  pada  bagian perpustakaan  yang  relevan  atau  literatur  yang  telah  diulas.  Bagian  ini  berfungsi  sebagai dasar  untuk  merumuskan  hipotesis  dan  sebagai  pembanding  terhadap  hasil  penelitian sebelumnya,  bertujuan  untuk  menegaskan  kebenaran  dari  berbagai  teori  yang  telah  ada (Permatasari  dan  Jaelani,  2021).  Fokus  utama  artikel  adalah  menganalisis  kebijakan pengendalian  intern  yang  berperan  dalam  mengurangi  risiko  kecurangan  keuangan  di lingkungan  perusahaan.

## HASIL DAN  PEMBAHASAN

## A. Pengendalian Intern dalam Mengurangi Risiko Kecurangan Keuangan
Implementasi  pengendalian  intern  yang  efektif  telah  menjadi  pendekatan  utama dalam  mengurangi  risiko  kecurangan  dalam  berbagai  aspek  bisnis  dan  organisasi (Yuniarti,  2017).  Keberhasilan  pengendalian  ini  sangat  bergantung  pada  beberapa faktor  seperti  pemantauan  yang  efektif,  komunikasi  yang  baik,  penilaian  risiko,  dan lingkungan  pengendalian  yang memadai  (Agustina  & Riharjo,  2016).
Pedoman  pengendalian  internal  yang  jelas  dan  sosialisasi  yang  tepat  terhadap  setiap unsur  organisasi  sangat  berperan  dalam  kesuksesan  implementasi  sistem  pengendalian internal  (Anindyajati  &  Dharma,  2019).  Pentingnya  desain  pengendalian  internal  yang solid  menjadi  penopang  utama  dalam  mencegah  peluang  terjadinya  kecurangan (Fernandhytia  & Muslichah,  2020).
Whistleblowing  system  yang  diterapkan  bersama  pengendalian  internal  yang  baik berdampak  besar  dalam  meningkatkan  efisiensi  pengendalian  terhadap  kecurangan (Puryati  &  Febriani,  2020).  Selain  itu,  dukungan  asistensi  dari  berbagai  pemangku
kepentingan  terkait  menjadi  kunci  dalam  memperkuat  efektivitas  lingkungan pengendalian  internal  yang ada (Saparman et al., 2020).
Tantangan  dalam  pengendalian  internal  bagi  manajemen  melibatkan  kesiapan  dalam menghadapi  perubahan  ekonomi  yang  cepat,  persaingan  bisnis,  dan  adaptasi  terhadap pergeseran  kebutuhan  klien  (Zarlis,  2019).  Pengawasan  yang  terus  menerus  terhadap pengendalian  internal  memungkinkan  perbaikan  berkelanjutan,  menciptakan  sistem deteksi  dan pencegahan  kecurangan  yang lebih  efektif  (Priyanto  & Aryati,  2016).
Faktor-faktor  utama  yang  memengaruhi  pengendalian  internal  termasuk  tanggung jawab  manajemen  dalam  menciptakan  lingkungan  kontrol  yang  jelas,  identifikasi  risiko, kebijakan  dan  prosedur  yang  sesuai,  komunikasi  yang  efektif,  serta  pengawasan periodik  (Aulia,  2013;  Herawaty  &  Hernando,  2020).  Implementasi  pengendalian internal  yang  baik  mampu  menekan  kecurangan,  menghasilkan  laporan  keuangan  yang terpercaya,  dan  menjamin  kepatuhan  terhadap  aturan  perusahaan  (Paramitha  & Adiputra,  2020).
Pengendalian  internal  merupakan  aspek  penting  dalam  melindungi  organisasi  dari risiko  kecurangan  atau  pelanggaran  aturan  yang  ditetapkan  (Mustika  et  al.,  2016). Pengawasan  yang  terkendali  mampu  menutup  peluang  terjadinya  kecurangan  serta memastikan  kepatuhan  terhadap  regulasi  yang ada (Pane, 2018).
Desain  pengendalian  internal  yang  efektif  meminimalkan  peluang  terjadinya kecurangan  dan  menekankan  pemisahan  fungsi  dalam  organisasi  untuk  menghindari potensi  keterkaitan  yang  tidak  diinginkan  (Maliawan  et  al.,  2017).  Implementasi pengendalian  internal  yang  baik  juga  berdampak  pada  kualitas  informasi  keuangan dan meningkatkan  kinerja  organisasi  secara  keseluruhan  (Humam  et al., 2020).
Komunikasi  yang  intensif,  baik  internal  maupun  eksternal  perusahaan,  dengan  tetap menjunjung  nilai  etika,  turut  berkontribusi  pada  peningkatan  kualitas  pencapaian target  perusahaan  (Humam  et  al.,  2020).  Pengendalian  internal  yang  efektif  mampu memastikan  keandalan  laporan  keuangan  dan  mengurangi  risiko  kecurangan  laporan (ACFE  Indonesia  Chapter,  2020).
Dalam  keseluruhan,  pengendalian  internal  yang  baik  merupakan  fondasi  penting dalam  meminimalkan  risiko  kecurangan,  menjaga  keandalan  laporan  keuangan,  dan meningkatkan  kinerja  perusahaan  dengan  memastikan  kepatuhan  terhadap  aturan yang telah  ditetapkan  (Pane, 2018).

## SIMPULAN
Dari  sejumlah  artikel  yang  ditelaah  dalam  literature  review,  dapat  disimpulkan bahwa  penerapan  pengendalian  internal  yang  efektif  dalam  sebuah  perusahaan memiliki  dampak  positif  terhadap  upaya  mengurangi  risiko  kecurangan.  Komponen- komponen  pengendalian  internal  seperti  lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko, aktivitas  pengendalian,  informasi  dan  komunikasi,  serta  pemantauan,  memegang peranan krusial dalam efektivitas  pengendalian  risiko  kecurangan.  Dengan
meminimalkan  insiden  kecurangan,  kinerja  perusahaan  dapat  lebih  optimal  dalam mencapai  tujuan yang telah  ditetapkan.

## DAFTAR PUSTAKA
Fatoni,  Erfin.  M.  dan  Halim,  A.  2016.  Analisis  Faktor-faktor  Penyebab  Fraud  pada Badan  Usaha  Milik  Daerah  (Studi  di  Perusahaan  Daerah  Bank  Perkreditan Rakyat Bank Daerah  X) (Tesis).
Furqani,  N,  S.  2016.  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  Terhadap  Penerimaan  Kas Pada  Perusahaan  Daerah  Air  Minum  (PDAM)  Kabupaten  Bantaeng  (Skripsi). Makassar.  Universitas  Negeri  Makassar.
Gusnardi.  2011.  Pengaruh  Peran  Pengendalian  Internal,  Audit  Internal,  KomiteAudit, dan  Pelaksanaan  Good  Corporate  Governance  terhadap  Pencegahan  Fraud. Jurnal  Ekuitas  Vol  15, No. 1.
Herman,  L.A.  2013.  Pengaruh  Keadilan  Organisasi  dan  Sistem  Pengendalian  Intern Terhadap  Kecurangan  (Studi  Empiris  Pada  Kantor  Cabang  Utama  Bank Pemerintah  di Kota  Padang). Jurnal  Akuntansi  Vol.  1, No. 1.
Inayati,  AM.  2018.  Deteksi  Fraud  Pada  Sektor  Pemerintahan  (Tesis).  Yogyakarta. Universitas  Islam  Indonesia.
Jayanti,  N.P.I.&  Rasmini,  N.K.  2013  Pengaruh  Pengendalian  Intern,  Motivasi,  dan Reward  Manajemen  Pada  Perilaku  Etis  Konsultan,  E-Jurnal  Akuntansi.  Vol.  5,  No. 1.
Kalendesang,  Angelina  Klesia,  Linda  Lambey  dan  Novi  S.  Budiarso,  2017.  Analisis Efektivitas  Sistem  Pengendalian  Internal  Persediaan  Barang  Dagang  Pada Supermarket  Paragon  Mart  Tahuna,  Jurnal  Riset  Akuntansi  Going  Concern  12  (2). Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Sam Ratulangi,  Manado
Klitgaard,  Robert.  2005.  Penuntun  Pemberantasan  Korupsi  dalam  Pemerintahan Daerah.Jakarta:  Alih  Bahasa Masri  Maris.  Yayasan Obor Indonesia.
Kurniawan,  A.  Cetakan  Pertama,  Oktober  2015.  Fraud  di  Sektor  Publik  dan  Integritas Nasional.Yogyakarta:  BPFE.  LPSK,  2011.  Memahami  Whistleblower.  Jakarta  : LPSK.
Lusi,  DS.  2016.  Evaluasi  Sistem  Pengendalian  Internal  Menggunakan  Pendekatan  COSO Studi  Kasus  Koperasi  Warga Patra V (Tesis).  Universitas  Airlangga.  Surabaya.
Ma’ruf,M.  2009Tsunami  Finansial:  Peluang  Bisnis  dan  Investasi  Indonesia  dan  setiap Individu.  Jakarta: Penerbit  Hikmah.
Maliawan,  I.  B.  D.,  Sujana,  E.,  &  Diatmika,  I.  P.  G.  (2017).  Pengaruh  audit  internal  dan efektivitas  pengendalian  interen  terhadap  pencegahan  kecurangan  (fraud):  Studi empiris  pada  Bank  Mandiri  kantor  cabang  area  Denpasar.  E-Journal  S1  Akuntansi Universitas  Ganesha,  8(2), 1–11. http://  dx.doi.org/10.23887/jimat.v8i2.13355
Moleong,  Lexy  J.  Oktober  2015.  Metodologi  Penelitian  Kualitatif  Edisi  Revisi.  Bandung: Remaja Rosdakarya.
Mulyadi,  2017, Sistem  Akuntansi.  Universitas  Gajah Mada. Jakarta: Salemba Empat. Mustika,  D.,  Hastuti,  S.,  &  Heriningsih,  S.  (2016).  Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Kecenderungan  Kecurangan  (Fraud):  Persepsi  Pegawai  Dinas Kabupaten  Way  Kanan  Lampung.  Simposium  Nasional  Akuntansi  XIX, Lampung,  1–22.  http://lib.ibs.ac.id/materi/Prosiding/SNA  XIX  (19)  Lampung 2016/makalah/006.pdf
Najahningrum,  A.  F.  (2013).  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Fraud:  Persepsi Pegawai  Dinas  Provinsi  DIY. Accounting  Analysis  Journal,  2(3), 259–267. Nonet,  P., & Selznick,  P. (2019). Hukum responsif. Nusamedia.
Octaviani,  Dian.  2018.  Pengertian  Sistem  Pengendalian  Intern.  dosenakuntansi.com. www.academia.edu  Peraturan  Daerah  Kabupaten  Bogor  Nomor  8  tahun  2009, Pokok-Pokok  Pengelolaan  Keuangan  Daerah,  Cibinong.  Peraturan  Pemerintah. PP Nomor  60 Tahun  2008, Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah.
Pane,  A.  A.  (2018).  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Pengendalian  Internal  Pemerintah terhadap  Kecurangan:  Survei  pada  Pemprov  Sumatera  Utara.  Jurnal  Akuntansi Dan Bisnis : Jurnal Program Studi Akuntansi, 4(2), 40.
https://doi.org/10.31289/jab.v4i2.1812
Paramitha,  N.  P.  Y.,  &  Adiputra,  I.  M.  P.  (2020).  Pengaruh  Whistleblowing  System  , Good  Corporate  Governance  Dan  Efektivitas  Pengendalian  Internal.  Jurnal  Ilmiah Mahasiswa  Akuntansi,  11, 33–42.
Priyanto,  A.,  &  Aryati,  T.  (2016).  Analisis  Pengaruh  Budaya  Organisasi  Dan  Sistem Pengendalian  Internal  Terhadap  Pendeteksian  Dan  Pencegahan  Fraud.  In  Jurnal Informasi,  Perpajakan,  Akuntansi,  Dan  Keuangan  Publik  (Vol.  11,  Issue  2,  p.  89). https://doi.org/10.25105/jipak.v11i2.4571
Puryati,  D.,  &  Febriani,  S.  (2020).  The  Consequence  of  Whistleblowing  System  and Internal  Control  toward  Fraud  Prevention:  A  Study  on  Indonesian  State  Owned Enterprise.  International  Journal  of  Business  and  Technology  Management,  2(3), 35–48.
Rahmany,  S.  (2017).  Sistem  Pengendalian  Internal  dan  Sistem  Manajemen  Resiko Pembiayaan  pada  Bank Syariah. IQTISHADUNA: Jurnal Ilmiah Ekonomi Kita, 6(2), 193–222.
Saparman,  Ridwan,  Din,  M.,  Jamaluddin,  Laupe, S., Iqbal, M., & Betty. (2020). The  Effect of  Local  Apparatus  Competence  ,  Financial  Reporting  Compliance  and  Internal Control  Environment  on  Fraud  Prevention :  The  Role  of  Local  Assistants  as Moderation  Variable.  Proceedings  of  the  International  Conference  on  Strategic Issues  of Economics,  Business  and, Education  (ICoSIEBE 2020), 163, 57– 60.
Sari,  R.,  Su’un,  M.,  &  Nurwanah,  A.  (2021).  Effect  of  internal  control  ,  whistleblowing role  and  data  asymmetry  against  fraud  prevention.  Point  of  View  Research Accounting  and  Auditing,  2(1), 92–99.
Sofia,  I.  P.  (2016).  The  Impact  of  Internal  Control  and  Good  Corporate  Governance  on Fraud  Prevention.  2nd  International  Seminar  on  Accounting  Society,  January, 251–257.
Sujana,  I.  K.,  Suardikha,  I.  M.  S.,  &  Laksmi,  P.  S.  P.  (2020).  Whistleblowing  System,
Competence,  Morality,  and  Internal  Control  System  Against  Fraud  Prevention  on Village  Financial  Management  in  Denpasar.  E-Jurnal  Akuntansi,  30(11),  2780. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i11.p06  Transparency  International.  (2021).
Corruption Perceptions
Index 2020. https://www.transparency.org/en/
cpi/2020/index/idn#
Tuanakotta,  M.  T.  (2013).  Audit  berbasis  ISA  (International  Standards  on  Auditing). Salemba Empat.
Wijaya,  W.  A.,  Arifati,  R.,  &  Suprijanto,  A.  (2016).  Analisis  Pengaruh  Independensi, Motivasi,  Pengalaman  Kerja,  Profesionalisme  dan  Gaya  Kepemimpinan  terhadap Efektivitas  Penerapan  Sistem  Pengendalian  Interen:  Studi  Empiris  pada  Auditor Internal  yang  Bekerja  di  Perusahaan  Pembiayaan  se-Kabupaten  Kudus.  Journal  of Accounting,  2(2).