Syntax Literate : Jurnal Ilmiah Indonesia p–ISSN: 2541-0849 e-ISSN : 2548-1398 Vol. 5, No. 5 Mei 2020

## KUALITAS AUDIT SUATU PERTANGGUNGJAWABAN PROFESI AUDITOR

## Dian Murdianingsih dan Dewi Susilowati
Universitas Jendral Soedirman Email: Dian.murdianingsih20@gmail.com dan dewsuslow@gmail.com

## Abstract
As  reported  that  for  some  time  there  were  cases  involving  auditors.  These  cases undermine public confidence in the auditor. The quality of auditors is influenced by several  factors  including  the  principles  of  accountability,  independence, competence, integrity, objectivity, and work experience. The decline in audit quality will  have  an  impact  on  the  dissatisfaction  of  users  of  audit  services,  which  will ultimately  lead  to  the  erosion  of  the  level  of  public  confidence  in  the  audit profession.  Deviant  behavior  in  audits  also  occurs  with  auditors  who  are authorized  to  examine  a  company's  finances.  This  article  aims  to  find  out  the factors  that  influence the  quality  of  auditors  regarding  Deviant  Behavior  in  Audit based  on  empirical  evidence  obtained.  The  study  was  conducted  using  qualitative methods with a literature study or library research techniques in the form of fact- finding with the right interpretation. The source used in writing this article mainly comes from reports on the results of previous studies. This study concludes that (1) Of the 6 factors that have been studied by several researchers, there are 5 factors that  influence  audit  quality,  namely  accountability,  independence,  competence, integrity and work experience; (2) The factor which has no effect is objectivity.
Keywords:  Accountability,  audit  quality,  competence,  independence,  integrity,

## objectivity, work experience

## Abstrak
Sebagaimana  diberitakan  bahwa  dalam  beberapa  waktu  terdapat  kasus  yang melibatkan  auditor.  Kasus-kasus  tersebut  tentu  saja  mengikis  kepercayaan masyarakat  terhadap  auditor.  Kualitas  auditor  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor diantaranya prinsip akuntabilitas, independensi, kompetensi, integritas, objektivitas, dan  pengalaman  kerja.  Menurunnya  kualitas  audit  ini  akan  berdampak  pada ketidakpuasan  pengguna  jasa  audit,  yang  pada  akhirnya  akan  menyebabkan terkikisnya  tingkat  kepercayaan  masyarakat  terhadap  profesi  audit.  Perilaku menyimpang  dalam  audit  juga  terjadi  pada  auditor  yang  berwenang  memeriksa keuangan  suatu  perusahaan.  Artikel  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  faktor-faktor yang  mempengaruhi  kualitas  auditor  atas  perilaku  menyimpang  dalam  audit berdasarkan  bukti  empiris  yang  diperoleh.  Penelitian  dilakukan  dengan menggunakan  metode  kualitatif  dengan  teknik  studi  literatur  atau  studi  pustaka ( Library Research ) berupa pencarian fakta dengan interpretasi yang tepat. Sumber yang  digunakan  dalam  penulisan  artikel  ini  terutama  berasal  dari  laporan  hasil penelitian  terdahulu.  Penelitian  ini  menyimpulkan  bahwa  (1)  Dari  6  faktor  yang telah  diteliti  oleh  beberapa  peneliti  diketahui  terdapat  5  faktor-faktor  yang
berpengaruh terhadap kualitas audit, yaitu akuntabilitas, independensi, kompetensi, integritas  dan  pengalaman  kerja;  (2)  Faktor  yang  tidak  berpengaruh  adalah objektivitas.
Kata  kunci: Akuntabilitas,  kualitas  audit,  kompetensi,  independensi,  integritas, objektivitas, pengalaman  kerja.

## Pendahuluan
Kantor akuntan publik dikenal sebagai organisasi yang beroperasi di bidang jasa. Beberapa  jasa  yang  ditawarkan  dengan  oleh  kantor  akuntan  publik  meliputi  jasa  audit operasional,  audit  kepatuhan  dan  audit  laporan  keuangan.  Kebutuhan  perusahaan  atas jasa  audit  semakin  meningkat  terutama  yang  bekaitan  dengan  kebutuhan  pemakai laporan keuangan. Laporan keuangan yang tidak dikontrol oleh akuntan publik, hasilnya tidak  obyektif  dan  dapat  merugikan  perusahaan  dalam  mengambil  keputusan  (Arens, 2003).
Dengan  adanya  beberapa    peristiwa  yang  terjadi  memberikan  tantangan  bagi akuntan  publik,  salah  satunya  polemik  penyalahgunaan  akuntansi  pada  PT.  Garuda Indonesia  sebuah  Perusahaan  terbuka  (Tbk)  yang  melaporkan  kinerja  keuangan  tahun 2018  kepada  Bursa  Efek  Indonesia.  Adanya  dugaan  tentang  pelaksanaan  audit  yang belum mengikuti standar akuntansi yang berlaku. Pada Fenomena PT. Garuda Indonesia disinyalir KAP Tanubrata, Sutanto, Fahmi, Bambang & Rekan tidak menerapkan kode etik  akuntan  dalam  mengaudit  laporan  keuangan.  Akuntan  Publik  Tanubrata,  Sutanto, Fahmi,  Bambang  &  Rekan  melanggar  berbagai  standar  akuntansi  atas  pengakuan piutang yang belum diterima perusahaan dan tidak memperoleh bukti audit sepenuhnya dengan  cukup,  serta  tidak  mampu  dalam  melakukan  pertimbangan  fakta-fakta  setelah tanggal laporan keuangan (CNN-Indonesia, 2019).
Kinerja  yang  baik  ditentukan  oleh  banyak  faktor  dimana  untuk  mencapainya, organisasi berkepentingan melakukan penilaian terhadap kegiatan tugas pekerjaan yang dihasilkan oleh para pegawai sama dengan rangkaian sistem yang telah ditetapkan oleh organisasi.  Selain  penilaian  yang  dilakukan  terhadap  proses  pekerjaan,  sebuah organisasi  sudah  sepatutnya  menilai  kompetensi  yang  dimiliki  oleh  para  anggota (Siagian, Sedjati, & Aziz, 2018).
Profesi  akuntan  publik  merupakan  profesi  yang  dipercaya  masyarakat,  karena dari situ masyarakat memperoleh informasi yang bebas serta tidak memilih pada suatu instansi  atau  perusahaan.  Tanggung  jawab  profesi  akuntan  publik  adalah  untuk meningkatkan  keandalan  laporan  keuangan  perusahaan  dimana  informasi  yang diberikan dapat digunakan sebagai dasar dalam pengambilan keputusan. Oleh sebab itu, seorang  auditor  dalam  menjalankan  tugasnya  harus  berpegang  pada  standar  umum, standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan yang ditetapkan oleh Institut Akuntan Publik  Indonesia  (IAPI).  Selain  standar  audit,  seorang  auditor  juga  harus  mematuhi kode  etik  profesi  yang  mengatur  tentang  tanggung  jawab  profesi,  kompetensi  dan kerahasiaan,  perilaku  professional  dan  standar  teknis  seorang  auditor  dalam menjalankan  tugasnya.  Karakteristik  profesi  akuntansi  meliputi  satu  spesialisasi
pengetahuan  yang  diperoleh  dari  pendidikan  formal  dan  pengetahuan  khusus  dengan suatu proses pendidikan, norma pendaftaran atau masuk sebagai profesional, kode etik, kepentingan masyarakat, organisasi profesi (Hartadi, 2004).
Beberapa  kasus  audit  yang  terjadi  memberikan  dampak  menurunnya  tingkat kepercayaan  masyarakat  terhadap  profesi  akuntan  publik,  diantaranya  yaitu  Kantor Akuntan  Publik  Tanubrata  Sutanto,  Fahmi,  Bambang  dan  Rekan  yang  mengaudit laporan  keuangan  perusahan  PT  Garuda  Indonesia  tahun  2018  yang  menimbulkan dugaan  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  tidak  menyesuaikan  dengan  standar akuntansi.    Laporan  keuangan  PT.  Garuda  Indonesia  Air  ways  (GIAA)  telah  menjadi salah  satu  topik  menarik  terkait  dengan  pelaporan  keuangan.  Departemen  Keuangan telah  memberikan  sanksi  kepada  Akuntan  Publik  Tanubrata  Sutanto,  Fahmi,  Bambang &  Rekan  yang  memeriksa  laporan  keuangan  GIAA  tahun  2018  yang  telah  melanggar standar audit yang berlaku.
Pada  tahun  2001  Kantor  akuntan  publik  Arthur  Anderson  yang  mengaudit laporan  keuangan  Enron  telah  kehilangan  objektivitasnya  dalam  mengevaluasi  metode akuntansi Enron.  Arthur Andersen menjadi auditor eksternal Enron sekaligus konsultan manajemennya  dengan  bayaran  $5  juta  untuk  biaya  audit  dan  $50  juta  untuk  biaya konsultasi. Hal inilah yang menyebabkan konflik kepentingan di tubuh Arthur Andersen sendiri,  karena  pembayaran  atas  jasa  yang  dilakukannya  terlampau  besar,  sehingga memunculkan  kurangnya  independensi  dalam  proses  pengauditan  laporan  keuangan. Karena hal tersebut, maka pada tahun 2002 perusahaan ini secara sukarela menyerahkan izin praktiknya sebagai Kantor Akuntan Publik setelah dinyatakan bersalah dan terlibat dalam skandal Enron dan menyebabkan 85.000 orang kehilangan pekerjaannya.
Berdasarkan  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  Audit  yang dilaksanakan  auditor  dapat  berkualitas  jika  memenuhi  ketentuan  atau  standar  auditing. Standar auditing mencakup mutu profesional ( profesional qualities ) auditor independen, pertimbangan  ( judgement )  yang  digunakan  dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyusunan laporan  auditor.  Menurut  (Nugrahini,  2015)  kualitas  auditor  adalah  karakteristik  audit yang telah dapat memenuhi standar auditing dan juga standar pengendalian mutu yang telah  menggambarkan  praktik  audit  serta  menjadi  ukuran  dan  kualitas  dalam pelaksanaan tugas untuk memenuhi tanggung jawabnya.

## Metode Penelitian
Penelitian ini menggunakan metode kualitatif dengan teknik studi literatur atau studi pustaka ( library research ) berupa pencarian fakta dengan interpretasi yang tepat. Refrensi yang digunakan berasal dari literatur (kepustakaan), baik berupa buku, catatan, maupun laporan hasil penelitian terdahulu dengan kasus atau permasalahan yang terkait dengan kualitas audit.

## Hasil dan Pembahasan
A. Teori Atribusi (Atribution Theory)
Freiz  Heider  (1896-1988)  adalah  psikolog  Austria  yang  menemukan  Teori Atribusi.  Teori  atribusi  menggambarkan  bagaimana  orang  menjelaskan  (membuat atribusi)  mengenai  sikap  orang  lain  dan  dirinya  sendiri.  Proses  atribusi  adalah proses menentukan apakah sebuah perilaku atau kejadian yang diamati disebabkan secara  luas  oleh  orang  yang  merupakan  faktor  internal  atau  oleh  lingkungan  yang merupakan  faktor  eksternal  (McShane,  2008).  Perilaku  diatribusikan  pada  sebuah watak  (seperti  kepribadian,  motivasi,  dan  sikap)  atau  perilaku  dapat  diatribusikan pada situasi (seperti tekanan eksternal, norma-norma sosial, tekanan rekan sejawat, bencana alam dan sebagainya).
Terdapat  tiga  aturan  untuk  menentukan  apakah  perilaku  seseorang  secara dominan  ditentukan  dari  berbagai    faktor  yaitu    internal  atau  eksternal.  Atribusi internal dibuat ketika individu yang diobservasi berperilaku seperti ini di masa lalu ( high consistency ) dan berperilaku seperti ini terhadap orang lain atau di situasi lain ( low  distinctiveness ),  dan  orang  lain  tidak  berperilaku  yang  sesuai  dalam  waktu yang sama ( low consensus ). Sebaliknya, sebuah atribusi eksternal dibuat ketika ada konsistensi  yang  rendah  ( low  consistency ),  kekhasan  yang  tinggi  ( high distinctiveness ) dan kesepakatan yang tinggi ( high consensus).
Faktor  internal  yang  mencakup  kemampuan  atau  motivasi  seseorang misalnya  seorang  pegawai  melakukan  kinerja  yang  rendah,  karena  ia  kekurangan kompetensi dan motivasi. Faktor eksternal mencakup kekurangan sumber daya atau faktor  nasib.  Hal  ini  misalnya  seorang  pegawai  berkinerja  yang  rendah  karena  ia tidak menerima sumber daya yang cukup untuk melakukan pekerjaan.
Robin  (2008)  menjelaskan  tentang  teori  atribusi  bahwa  perilaku  seseorang itu ditentukan oleh kombinasi kekuatan internal  yang merupakan  sesuatu dari diri seseorang  misalnya  kemampuan  atau  usaha  yang  dilakukannya.  Sedangkan kekuatan  dari  luar  merupakan  faktor  yang  mempengaruhi  dari  luar  dirinya, misalnya seseorang termotivasi untuk memahami sebab-sebab kejadian tertentu.
Dasar  penggunaan  penelitian  ini  adalah  teori  Atribusi  ( Atribution  Theory) yang terfokus pada faktor internal dan faktor eksternal. Purba (2012), menjelaskan bahwa  faktor  internal  dan  eksternal  yang  mengakibatkan  turunnya  kepercayaan terhadap  suatu  profesi  akuntan  pulik  dan  kasus-kasus  manipulasi  yang melibatkan KAP  di  seluruh  dunia  termasuk  di  Indonesia  mengakibatkan  turunnya Akuntabilitas,  Independensi,  Kompetensi,  Integritas,  Obyektifitas  dan  Pengalaman kerja antara lain:
1. Faktor Eksternal
a. Kurangnya  kesadaran  anggota  yang  ada  di  Kantor  Akuntan  Publik  akan kepatuhan terhadap hukum.
b. Praktek-praktek  yang  tidak  benar  dari  sebagian  auditor  dapat  menyulitkan independensi dari seorang akuntan publik
c. Honorium yang relatif rendah untuk  bidang audit karena terbatasnya badan usaha yang membutuhkan jasa akuntan publik khususnya di bidang audit.
2. Faktor Internal
a. Kurangnya kesadaran anggota yang bekerja di Kantor Akuntan Publik untuk menerapkan  kode etik dalam menjalankan.
b. Mutu pekerjaan audit yang ada kalanya tidak dapat dipertanggung jawabkan karena tenaga yang berkualitas kurang baik.
c. Tidak adanya perhatian yang khusus dari pemimpin Kantor Akuntan Publik mengenai kualitas kerja mereka.
d. Orientasi lebih mementingkan keuntungan financial daripada menjaga nama baik Kantor Akuntan Publik yang bersangkutan.

## B. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Audit
Berdasarkan  beberapa  penelitian  dapat  diketahui  faktor-faktor  yang  pernah diuji  untuk  mengetahui  tingkat  pengaruhnya  terhadap  kualitas  auditor  dalam menjalankan aktivitas audit, seperti yang diuraikan pada tabel berikut:
Tabel 1 Faktor – faktor yang mempengaruhi kualitas audit Peneliti Faktor – faktor Hasil (Ardini, 2010) Kompetensi, Independensi, Akuntabilitas dan Motivasi kerja Pengaruh kompetensi, independensi, akuntabilitas dan motivasi kerja berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. (Salsabila & Prayudiawan, 2011) Akuntabilitas, Pengetahuan audit dan gender Pengaruh akuntabilitas, pengetahuan berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit sedangkan gender tidak berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit. (Pahleviando, 2013) Akuntabilitas dan Kompetensi Pengaruh akuntabilitas dan kompetensi berpengaruh siginifikan terhadap kualitas audit. (Empiris, Kantor,  Publik, & Sumatera, 2013) Kompetensi, Independensi dan Profesionalisme Pengaruh kompetensi, independensi dan  profesionalisme  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. (Empiris  et  al., 2013) Independensi, Pengalaman kerja dan Kompetensi Pengaruh independensi tidak berpengaruh terhadap kualitas audit sedangkan  pengalaman  kerja  dan kompetensi  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit. (Empiris  et  al., 2013) Akuntabilitas, Kompetensi, Pengaruh  akuntabilitas,  integritas berpengaruh  signifikan  terhadap
Profesionalisme, Integritas dan Objektivitas kualitas audit. Sedangkan kompetensi, objetivitas dan profesionalisme  tidak  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. (Febriyani, 2014) Independensi, Due Profesional Care dan Akuntabilitas Pengaruh independensi, due profesional  care  dan  akuntabilitas berpengaruh  siginifikan  terhadap kualitas audit. Rina  Yuliastuty (2016) Kompetensi dan Motivasi Pengaruh  kompetensi  dan  motivasi berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit (Pramudianti  & Setiawan, 2016) Tekanan anggaran waktu, prosedur review, Kontrol kualitas dan Karakteristik Personal auditor Pengaruh  tekanan  anggaran  waktu dan  prosedur  review  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit, sedangkan  kualitas  kontrol  dan karakteristik personal tidak berpengaruh terhadap kualitas audit (Singgih, 2016) Independensi, Pengalaman, Due Professional Care dan Akuntabilitas Pengaruh independensi, pengalaman,  due  profesional  care dan akuntabilitas berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit (Purwanda & Harahap, 2017) Akuntabilitas dan Kompetensi Akuntabilitas dan kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit. (Burhanudin  & Rahmawati, 2017) Akuntabilitas dan Independensi Pengaruh akuntabilitas dan independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. (Purniati & Heryana, 2018) Independensi Pengaruh independensi berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit (Haryanto & Susilawati, 2018) Kompetensi, Independensi dan Profesionalisme Pengaruh kompetensi, independensi dan  profesionalisme  berpengaruh positif terhadap kualitas audit. (Haryanto & Susilawati, 2018) Independensi,  Etika Profesi dan Fee Audit Pengaruh independensi, etika profesi  dan  fee  audit  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. (P., 2019) Akuntabilitas dan Pengetahuan Audit Pengaruh akuntabilitas dan pengetahuan audit terhadap kualitas audit.
Hasil Penelitian tersebut di atas menunjukan dari 17 Faktor yang diteliti terdapat 14 faktor yang berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit yaitu:
1. Kompetensi  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  (Lilis  Ardiani, 2010;  Reza  Pahleviando,  2013;  Restu  dan  Nastia,  2013;  Diyan,  Wita  dan Puspasari, 2013; Trismayana, 2013; Rina Yuliastuty, 2016)
2. Independensi berpengaruh signifikan terhadap  kualitas audit  (Lilis Ardiani, 2010;  Muliani,  Elisha.  dan  Icuk  Rangga.  2010;  Restu  dan  Nasha,  2013; Diyan, Wita dan Puspita, 2013; Rini Febriyanti, 2014; Muhamad Alifzada, 2017; Galuh dan Imam, 2017; Naomi dan Clara, 2018; Nani Sumarni, 2019)
3. Akuntabilitas berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit (Lilis Ardiani; 2010;  Muliani,  Elisha.  dan  Icuk  Rangga;2010;  Aini  dan  Hepi;  2011;  Reza Pahleviando;  2013;  Trismayana  dan  Sekar;  2013;  Reni  Febriyanti;  2014; Eka  Purwanda  dan  Emmatya  Azmi;  2015;  Muhamad  Alifzuda;  2017; Maswati dan Mutaman; 2018)
4. Motivasi kerja berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit (Lilis Ardiani; 2010 dan Rina Yuliastuty; 2016)
5. Pengalaman Kerja berpengaruh signifikan terhadap  kualitas audit  (Muliani, Elisha. dan Icuk Rangga; 2010 dan Diyan, Wita dan Puspita; 2013)
6. Due profesional care berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit(Muliani, Elisha. dan Icuk Rangga; 2010 dan Reni Febriyanti; 2014)
7. Pengetahuan  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  (  Ainia dan Hepi; 2014; Masnawati dan Mutaman; 2018)
8. Profesionalisme berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit (Trismayana dan Sekar; 2013 dan Naomi dan Clara; 2018)
9. Integritas  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  (Trismayana  dan Sekar; 2013)
10. Tekanan  anggaran  waktu  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit (Astri dan Ngadirin; 2016)
11. Prosedur  review  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  (Astri  dan Ngadirin; 2016)
12. Etika profesi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit (Nani Sumarni; 2019)
13. Fee  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  (Nani  Sumarni; 2019)
14. Objektivitas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit (Trismayana dan Sekar; 2013)
15. Gender  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  (Ainia  dan Hepi; 2014)
16. Kualitas kontrol tidak berpengaruh signifikan terhadap  kualitas audit  (Astri dan Ngadirin; 2016)
17. Karakteristik  personal  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit (Astri dan Ngadirin; 2016)
Faktor yang tidak berpengaruh adalah objektivitas, kualitas control, karakteristik personal  dan  gender  terhadap  kualitas  audit  dan  dari  tiga  belas  faktor  yang
berpengaruh  di  atas  terdapat  lima  faktor    utama  yang  dinyatakan  berpengaruh terhadap  kualitas  audit  setidaknya  oleh  enam  penelitian  yaitu  akuntabilitas, independensi, kompetensi, integritas, dan pengalaman kerja.

## Kesimpulan
1. Dari  tujuh  belas  faktor  yang  telah  diteliti  oleh  beberapa  peneliti  diketahui  terdapat empat  belas  faktor  yang  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  yaitu  akuntabilitas, independensi, kompetensi, integritas, pengalaman kerja, pengetahuan, motivasi kerja, due  profesional  care,  profesionalisme, tekanan  anggaran  waktu,  prosedur  review, etika profesi dan fee audit.
2. Faktor  yang  tidak  berpengaruh  adalah  objektivitas,  gender,  kualitas  kontrol  dan karakteristik personal.
3. Lima  faktor  utama  yang  dinyatakan  berpengaruh  setidaknya  oleh  enam  penelitian yaitu akuntabilitas, independensi, kompetensi, integritas dan pengalaman kerja.

## BIBLIOGRAFI
Ardini, Lilis. (2010). Pengaruh Kompetensi, Independensi, Akuntabilitas Dan Motivasi Terhadap Kualitas Audit. Majalah Ekonomi Tahun XX , (3), 6–7.
Arens, Alvin. (2003). A., dan James K . Loebbecke.
Burhanudin,  Muhammad  Alifzuda,  &  Rahmawati,  Diana.  (2017).  Terhadap  Kualitas Audit  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  the  Influence  of  Auditor  Accountability  and Independence  To  Audit  Quality  in  Public  Accountant  Firm  Yogyakarta. Jurnal Profita , 6 , 1–12.
Empiris,  Studi,  Kantor,  Pada,  Publik,  Akuntan,  &  Sumatera,  S.  E.  (2013). No  Title . 21 (September), 1–13.
Febriyani,  Reni.  (2014).  Pengaruh  independensi,  pengalaman  kerja,  due  professional care  dan  akuntabilitas  terhadap  kualitas  audit  (Studi  empiris  pada  kantor  akuntan publik  di  kota  Padang  dan  Pekanbaru). E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Negeri Padang , Vol.10 , 2–18. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Hartadi, Bambang. (2004). Internal Audit: Suatu Tinjauan Sistem Informasi Manajemen dan Cara Pelaporannya. Yogyakarta: Penerbit Andi Offset .
Haryanto,  Naomi  Olivia,  &  Susilawati,  Clara.  (2018).  Pengaruh  Kompetensi, Independensi,  dan  Profesionalisme  Auditor  Internal  Terhadap  Kualitas  Audit.
Jurnal Akuntansi Bisnis , 16 (2), 171. https://doi.org/10.24167/jab.v16i2.1694
Nugrahini,  Putri.  (2015).  Pengaruh  Kompetensi  dan  Profesionalisme  Auditor  Internal Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  BUMN  dan  BUMD  di  Kota Yogyakarta). Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Yogyakarta .
Pahleviando,  Rezha.  (2013). Pengaruh  Akuntabilitas  Dan  Kompetensi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Kasus  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  se-Provinsi Yogyakarta) . Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Pramudianti, Astri, & Setiawan, Ngadirin. (2016). Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu, Prosedur  Review,  Kontrol  Kualitas  Dan  Karakteristik  Personal  Auditor  Terhadap Perilaku Pengurangan Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Yogyakarta Dan Solo). Nominal, Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen , 5 (2). https://doi.org/10.21831/nominal.v5i2.11722
Purniati, Anies, & Heryana, Toni. (2018). Jurnal Aset (Akuntansi Riset). Jurnal ASET (Akuntansi Riset , 10 (1), 63–74. https://doi.org/10.17509/jaset.v10i1.12571
Purwanda, Eka, & Harahap, Emmatrya Azmi. (2017). PENGARUH  Akuntabilitas Dan Kompetensi  Terhadap  Kualitas  Audit  (Survey  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di Bandung). Jurnal Akuntansi , 19 (3), 357. https://doi.org/10.24912/ja.v19i3.85
Salsabila,  Ainia,  &  Prayudiawan,  Hepi.  (2011).  Pengaruh  Akuntabilitas,  Pengetahuan Audit  dan  Gender  terhadap  Kualitas  Hasil  Kerja  Auditor  Internal  (Studi  Empiris pada  Inspektorat  Wilayah  Provinsi  DKI  Jakarta). Jurnal  Telaah  Dan  Riset Akuntansi , 4 (2), 155–175.
Siagian, Fredy, Sedjati, Retina Sri, & Aziz, Abdul. (2018). Hubungan Antara Komitmen Organisasi, Komunikasi Interpersonal Dan Kompetensi Pegawai Terhadap Kinerja Pegawai  Di  Akademi  Maritim  Cirebonhubungan  Antara  Komitmen  Organisasi, Komunikasi Interpersonal Dan Kompetensi Pegawai Terhadap Kinerja Pegawai Di Akadem. Syntax Literate; Jurnal Ilmiah Indonesia , 3 (2), 35–46.
Singgih, Elisha Muliani. (2016). Faktor-Faktor dalam Diri Auditor dan Kualitas Audit :
Studi Pada Kap ‘ Big Four ’ di Indonesia . (June).