## APLIKASI AKUNTANSI DEPOSITO MUDARABAH PADA LEMBAGA KEUANGAN SYARIAH NON BANK DI BANJARMASIN

## Hariyanto
Fakultas Syariah dan Ekonomi Islam IAIN Antasari, Jl. Jendral Ahmad Yani Km 4,5 Banjarmasin
E-mail : antohilya@gmail.com
Abstract : this research aims to know the application of PSAK accounting 101 about Islamic finance report and PSAK NO. 105 of mudarabah to product depositing mudarabah in an exemplary KJKS Banjarmasin  and  Independent  Companions  Banjarmasin,  UJKS  and  constraints  encountered  in  the recording of accounting. This research is qualitative research interview method and documentation. This  type  of  research  is  the  research  field  (field  research).  Through  qualitative  descriptive  analysis techniques.  This  research  resulted  in  the  application  of  accounting  deposits  mudaraba  based  on PSAK NO. 105. KJKS Example already implement thoroughly on the rules contained in the financial reports  of  101  PSAK  syariah  and  PSAK  NO.  105  temporary  syirkah  funds  of  mudaraba,  while Independent Companions UJKS not yet fully apply PSAK NO. 101 and PSAK NO. 105. While the obstacles  faced  in  recording  accounting  mudaraba  deposits  i.e.  HR  lack  of  knowledge  about  the Islamic accounting and the lack of number of employees in the finance or accounting
Abstrak: Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui penerapan akuntansi PSAK 101 tentang laporan keuangan  syariah  dan  PSAK  105  tentang mudarabah untuk  produk  deposito mudarabah di  KJKS Teladan  Banjarmasin  dan  UJKS  Sahabat  Mandiri  Banjarmasin,  dan  kendala-kendala  yang  dihadapi dalam pencatatan akuntansi. Penelitian ini merupakan penelitian kualitatif dengan metode wawancara dan dokumentasi. Jenis penelitian ini adalah penelitian lapangan ( field research ). Melalui teknik analisis deskriptif  kualitatif.  Penelitian  ini  menghasilkan  bahwa  penerapan  akuntansi  deposito mudarabah berdasarkan  PSAK  105.  KJKS  Teladan  sudah  menerapkan  secara  menyeluruh  mengenai  peraturan yang terdapat pada PSAK 101 tentang laporan keuangan syariah dan PSAK 105 tentang dana syirkah temporer mudarabah , sementara UJKS Sahabat Mandiri belum sepenuhnya menerapkan PSAK 101 dan PSAK  105.  Sedangkan  kendala  yang  hadapi  dalam  pencatatan  akuntansi  deposito mudarabah yaitu SDM kurangnya pengetahuan tentang akuntasi syariah dan kurangnya jumlah karyawan pada bagian keuangan atau akuntansi.
Kata kunci: Akuntansi, Deposito, Mudarabah

## Pendahuluan
Lembaga  keuangan  bukan  bank  adalah badan usaha yang melakukan kegiatan di bidang keuangan,  secara  langsung  ataupun  tidak langsung  menghimpun  dana  dari  masyarakat kepada  masyarakat  terutama  untuk  membiayai investasi  perusahaan-perusahaan 1 .  Jika  dikaitkan dengan  lembaga  keuangan  syariah  non  bank,
1 Thomas  Suyatno,  dkk, Kelembagaan  Perbankan . (Jakarta:  PT  Gramedia  Pustaka  Utama,  1999)  hlm. 12.
maka dapat disimpulkan bahwa lembaga tersebut dijalankan  sesuai  dengan  syariat  Islam,  baik  itu berhubungan  dengan  pembagian  hasil  ataupun usaha yang dijalankan. Fungsi lembaga keuangan bukan  bank  ini  adalah  untuk  penyedia  jasa sebagai  perantara  antara  pemilik  modal  dengan pasar  utang  yang  bertanggung  jawab  dalam penyaluran dana dari investor kepada perusahaan atau  orang yang  membutuhkan  dana  tersebut. Dalam  ekonomi  Islam,  transaksi    antara  pemilik modal  dengan  pasar  utang  dapat  menggunakan
akad mudarabah dan  jika  pemilik  modal  adalah nasabah/anggota  maka  disebut  dengan deposito mudharabah.
Secara  teknis mudarabah adalah  akad kerjasama  usaha  antara  pemilik  dana  dan pengelola dana untuk melakukan kegiatan usaha, laba  dibagi  atas  dasar  nisbah  bagi  hasil  menurut kesepakatan  kedua  belah  pihak,  sedangkan  bila terjadi  kerugian  akan  ditanggung  oleh  si  pemilik dana  kecuali  disebabkan  oleh  kelalaian  oleh pengelola  dana 2 .    Deposito  mudharabah  adalah perjanjian  antara  pemilik  modal  dan  pengelola yang dibatasi oleh waktu yang diperjanjikan.
Produk  deposito  mudharabah sering digunakan  investor  untuk  menginvestasikan modalnya,  sehingga  banyak  lembaga  keuangan yang  menggunakan  deposito  mudharabah sebagai  salah  satu  produk  yang  ditawarkan, termasuk  lembaga  keuangan  non  bank.  Untuk pencatatan  deposito  mudharabah,  lembaga keuangan  syariah  harus  menerapkan  sistem akuntansi  syariah  yang  sesuai  dengan  prinsip syariah.    Sistem  akuntansi  syariah  yang  telah disahkan  oleh  Dewan  Syariah  Nasional  MUI adalah harus berdasarkan dengan peraturan yang dinyatakan  dalam  PSAK  (Pernyataan  Standar Akuntansi Keuangan).
Akuntansi  syariah  dengan  akad mudarabah untuk produk deposito mudharabah telah diatur dalam  PSAK  105  tentang  akuntansi mudarabah dan  PSAK  101  tentang  penyajian  laporan keuangan  syariah.  Namun  tidak  semua  lembaga keuangan  non  bank  syariah  sudah  menerapkan peraturan  PSAK  105  tentang    akuntansi mudarabah dan  PSAK  101  tentang  penyajian laporan  keuangan  syariah.  Terdapat  beberapa kendala  yang  mengakibatkan  ketidaksesuaian dengan  peraturan  tersebut,  seperti  adanya kelalaian dalam mengelola dana mudarabah .
PSAK  105  paragraf  18  memberikan beberapa  contoh  bentuk  kelalaian  pengelola dana, yaitu: persyaratan yang ditentukan di dalam akad tidak dipenuhi, tidak terdapat kondisi di luar kemampuan  yang  lazim  dan/atau  yang  telah
2 Sri Nurhayati dan Wasilah, Op.Cit .hlm.112.
ditentukan  dalam  akad,  atau  merupakan  hasil keputusan dari institusi yang berwenang 3 .
PSAK  105  bertujuan  untuk  mengatur pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan  transaksi mudarabah .  Ruang lingkup  pernyataan  ini  diterapkan  untuk  entitas yang melakukan transaksi mudarabah baik sebagai pemilik  dana  ( sahib  al-mal )  maupun  pengelola dana  ( mudarib ).  Pernyataan  ini  tidak  mencakup pengaturan  perlakuan  akuntansi  atas  obligasi syariah  ( sukuk )  yang  menggunakan  akad mudarabah .  Pernyataan  ini  berlaku  efektif  untuk laporan keuangan entitas yang mencakup periode laporan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari  2008.  Pernyataan  ini  menggantikan PSAK  No.  59  tentang  Akuntansi  Perbankan Syariah,  yang  berhubungan  dengan  pengakuan, pengukuran,  penyajian,  dan  pengungkapan mudarabah .
Dalam  penelitian  ini  penulis  memfokuskan pada  dua  lembaga  keuangan  non  bank,  yaitu lembaga keuangan syariah non bank di Koperasi Jasa  Keuangan  Syariah  Teladan  dan  Unit  Jasa Keuangan Syariah Sahabat Mandiri. Berdasarkan observasi  awal,  lembaga  keuangan  non  bank  di Banjarmasin  yang  menggunakan    produk deposito  mudharabah  adalah  koperasi  syariah. Terdapat  75  koperasi  syariah  di  Banjarmasin, namun hanya 7 koperasi syariah yang masih aktif beroperasi 4 .  Dari  7  lembaga  tersebut  ada  2 lembaga yang menarik untuk di teliti, yaitu KJKS Teladan  dan  UJKS  Sahabat  Mandiri.  KJKS Teladan    sering  mengadakan  seminar  dan pelatihan mengenai akuntansi syariah baik untuk koperasi  syariah  lain  maupun  untuk  umum. Sedangkan UJKS Sahabat Mandiri memiliki saldo yang  sangat  tinggi  untuk  produk  deposito mudharabah  (simpanan  berjangka  mudharabah), untuk  saldo  simpanan  berjangka  mudharabah terhitung  per  31  Desember  2012  sebesar  Rp. 1.141.500.000,-.
3 Ibid. hlm. 7
4 Dinas  Koperasi,  Usaha  Kecil,  Mikro  dan  Menengah Banjarmasin.Wawancara  Observasi  Awal.  Senin,  26 Februari 2013.

## Rumusan Masalah
Permasalahan  yang  akan  dikaji  dalam penelitian ini adalah:
1. Bagaimana  aplikasi  akuntansi  deposito mudarabah pada  lembaga  keuangan  syariah non  bank  di  Koperasi  Jasa  Keuangan Syariah  Teladan  dan  Unit  Jasa  Keuangan Syariah Sahabat Mandiri?
2. Faktor  apa  saja  yang  menjadi  kendala dalam aplikasi akuntansi deposito mudarabah di  lembaga  keuangan  syariah non  bank  di  Koperasi  Jasa  Keuangan Syariah  Teladan  dan  Unit  Jasa  Keuangan Syariah Sahabat Mandiri?

## Tujuan Penelitian
Adapun  tujuan  penelitian  ini,  yaitu  untuk mengetahui:
1. Aplikasi  akuntansi  deposito mudarabah pada lembaga  keuangan  syariah  non  bank    di Koperasi  Jasa  Keuangan  Syariah  Teladan dan  Unit  Jasa  Keuangan  Syariah  Sahabat Mandiri
2. Kendala  dalam  aplikasi  akuntansi  deposito mudarabah pada  lembaga  keuangan  syariah non  bank  di  Koperasi  Jasa  Keuangan Syariah  Teladan  dan  Unit  Jasa  Keuangan Syariah Sahabat Mandiri

## Definisi Istilah dan Operasional
1. Aplikasi yaitu pelaksanaan, pengalaman dan penerapan 5 .  Maksud  aplikasi  disini  untuk aplikasi  akuntansi  deposito mudarabah pada lembaga  keuangan  syariah  non  bank  di Banjarmasin,  yaitu  di  Koperasi  Jasa Keuangan  Syariah  Teladan  dan  Unit  Jasa Keuangan Syariah Sahabat Mandiri.
2. Akuntansi  syariah  adalah  identifikasi  yang kemudian diikuti dengan kegiatan pencatatan, penggolongan, serta pengikhtisaran transaksi yang sesuai dengan aturan  yang  telah  ditetapkan  Allah  swt. sehingga melahirkan laporan keuangan yang dapat  digunakan  untuk  pengambilan
5 M.  Andre  Martin  Bhaskarra, Kamus Bahasa Indonesia Millenium . (Surabaya: Karina, 2000) hlm. 59.
keputusan 6 . Akuntansi yang dimaksud disini adalah  akuntansi  syariah  yang  diterapkan pada  produk  deposito mudarabah di Koperasi  Jasa  Keuangan  Syariah  Teladan dan  Unit  Jasa  Keuangan  Syariah  Sahabat Mandiri.
3. Mudarabah adalah  akad  kerjasama  usaha antara  dua  pihak  dimana  pihak  pertama (pemilik  dana)  menyediakan  seluruh  dana, sedangkan  pihak  kedua  (pengelola  dana) bertindak selaku pengelola, dan keuntungan usaha  dibagi  di  antara  mereka  sesuai kesepakatan  sedangkan  kerugian  finansial hanya  ditanggung  oleh  pengelola  dana 7 . Mudarabah yang  dimaksud  adalah  pada penghimpunan dana mudarabah atau disebut juga  sebagai  produk  deposito mudarabah di Koperasi  Jasa  Keuangan  Syariah  Teladan Banjarmasin dan produk deposito mudarabah di  Unit  Jasa  Keuangan  Syariah  Sahabat Mandiri Banjarmasin.
4. Deposito  mudharabah  adalah  merupakan investasi  melalui  simpanan  pihak  ketiga (perseorangan  atau  badan  hukum)  yang penarikannya  hanya  dapat  dilakukan  dalam jangka waktu tertentu ( jatuh tempo) dengan mendapat  bagi  hasil. 8 Deposito mudarabah yang  dimaksud  adalah  aplikasi  akuntansi untuk  produk  deposito mudarabah di Koperasi  Jasa  Keuangan  Syariah  Teladan Banjarmasin  dan  Unit  Jasa  Keuangan Syariah Sahabat Mandiri Banjarmasin.
5. Lembaga  Keuangan  Non  Bank  adalah badan  usaha  yang  melakukan  kegiatan  di bidang  keuangan,  secara  langsung  ataupun tidak  langsung,  menghimpun  dana  dari masyarakat  kepada  masyarakat  terutama untuk  membiayai  investasi  perusahaan-
6 Sri Nurhayati dan Wasilah, Op.Cit . hlm. 2.
7 Ikatan  Akuntan  Indonesia, Pernyataan  Standar Akuntansi Keuangan . (Jakarta: Graha Akuntan, 2007). hlm.105.
8 Souvenir  khas  indonesia, Pengertian  Deposito
Mudharabahlm. Selasa, 28 Mei 2013.
( http://souvenirkhasindonesia.wordpress.com/tag/pengertian -deposito-mudharabah/)
perusahaan 9 .  Lembaga  keuangan  non  bank yang  di  maksud  disini  adalah  Koperasi  Jasa Keuangan  Syariah  Teladan  dan  Unit  Jasa Keuangan Syariah Sahabat Mandiri.

## Metode Penelitian
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian lapangan  ( field  research )  yaitu  penelitian  yang dilakukan  dengan  terjun  ke  lapangan  langsung untuk  menggali  dan  memperoleh  data  yang diinginkan secara objektif dan bisa dipertanggung jawabkan  yang  berkenaan  dengan  aplikasi akuntansi  deposito  mudharabah  pada  lembaga keuangan  syariah  non  bank  di  Koperasi  Jasa Keuangan  Syariah  Teladan  dan  Unit  Jasa Keuangan Syariah Sahabat Mandiri.
Pendekatan penelitian menggunakan pendekatan  kualitatif  atau  metode  kualitatif, penelitian  kualitatif  adalah  penelitian  yang bermaksud  untuk  memahami  fenomena  tentang apa  yang  dialami  oleh  subjek  penelitian. 10 Yaitu tentang  bagaimana  aplikasi  akuntansi  deposito mudharabah  di  Koperasi  Jasa  Keuangan  Syariah Teladan  Banjarmasin  dan  Unit  Jasa  Keuangan Syariah Sahabat Mandiri Banjarmasin.

## Teknik Pengumpulan Data dan Analisi Data
Sesuai dengan bentuk pendekatan penelitian  kualitatif,  maka  teknik  pengumpulan data  yang  digunakan  adalah  dengan  analisis dokumen dan wawancara.
Analisis  data  merupakan  proses  mencari dan  menyusun  secara  sistematis  data  yang diperoleh dari hasil wawancara, catatan lapangan, dan bahan-bahan lain, sehingga mudah dipahami dan  temuannya  dapat  di  informasikan  kepada orang  lain 11 .  Adapun  teknik  analisis  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis data  kualitatif,  yaitu  dengan  memaparkan gambaran tentang akuntansi deposito mudharabah  di  KJKS  Teladan  dan  UJKS Sahabat  Mandiri  untuk  menganalisis  kesesuaian
9 Thomas Suyatno dkk. Loc.Cit.
10 Lexy. J. Moleong, Metodologi Penelitian Kualitatif , Edisi Revisi, (Bandung: PT Remaja Rosdakarya), hlm. 6.
11 Sugiono, Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  dan
R&D . (Bandung: Alfabeta, 2012). hlm. 244.
akuntansi  yang  diterapkan  dengan  peraturan PSAK 105 tentang akuntansi mudarabah. Hasil Penelitian dan Pembahasan

## Aplikasi Akuntansi Deposito Mudharabah
Berdasarkan  hasil  wawancara  dengan manajer  koperasi  di  kedua  tempat  yaitu  ibu Rahmi  Yatun  di  KJKS  Teladan  dan  Bapak Sumarli  di  UJKS  Sahabat  Mandiri,  koperasi memperoleh dana dari anggota melalui simpanan pokok  dan  simpanan  wajib.  Selain  itu  dana  juga diperoleh dari berbagai sumber seperti, tabungan wadiah ,  deposito mudarabah ,  pendapatan  sewa ijarah ,  pendapatan  administrasi,  penerimaan denda,  zakat  dan  infak,  piutang qard , pembiayaan dari LPDB dan lain-lain.
Dana yang diperoleh dari anggota maupun pengurus disalurkan kembali kepada anggota dari koperasi tersebut yang memerlukan. Kebanyakan dana tersebut dipergunakan anggota untuk usaha yang  bersifat  produktif  dan  untuk  pembelian barang. Jenis pembiayaan yang digunakan adalah pembiayaan mudarabah ,  piutang murabahah , piutang salam , piutang istishna , dan sejenisnya. Penerapan akuntansi deposito mudarabah di KJKS Teladan dan UJKS Sahabat Mandiri dapat diuraikan sebagai berikut:
a. KJKS Teladan
Penerapan  akuntansi  syariah  deposito mudarabah Pada  KJKS  Teladan.  Dalam deposito mudarabah dana  yang  diterima disajikan  sebagai  dana  syirkah  temporer karena  untuk  deposito mudarabah ,  koperasi bertindak  sebagai  pengelola  dana.  Koperasi menerapkan  deposito mudarabah hanya  untuk mudarabah  mutlaqah saja,  sehingga  koperasi diberikan kebebasan penuh dalam
pengelolaan  oleh  pemilik  dana  (anggota koperasi).
Jurnal:
 Pada saat penyerahan aset secara tunai dari anggota kepada koperasi Kas
Rp. xxx,- Deposito mudarabah Rp. xxx,-
 Pada  saat  pembagian  hasil  usaha  dengan anggota Setoran bagi hasil mudarabah Rp. xxx,- Kas Rp. xxx,-
 Pada saat penarikan aset oleh anggota Deposito mudarabah Rp. xxx,-
Kas Rp. xxx,-
Pengakuan dan Pengukuran untuk deposito mudarabah 12 :
1) Dalam  bentuk  aset  kas  diakui  saat penyerahan  dana  dari  anggota  sebagai  dana syirkah temporer dinamakan  dengan  deposito mudarabah (minimal  Rp.5.000.000,-)  dan diukur  sejumlah  uang  yang  disetorkan anggota pada saat anggota menginvestasikan dananya.
2) Dalam bentuk aset nonkas diakui pada saat penyerahan  barang/aset  oleh  anggota kepada  koperasi  dan  diukur  sebesar  nilai wajar aset nonkas pada saat penyerahan:
 Jika  nilai  wajar  lebih  tinggi  daripada nilai tercatatnya diakui, maka selisihnya diakui  sebagai  keuntungan  tangguhan dan  diamortisasi  sesuai  jangka  waktu akad mudarabah
 Jika  nilai  wajar  lebih  rendah  daripada nilai tercatatnya, maka selisihnya diakui sebagai kerugian.
Jika nilai investasi deposito mudarabah turun sebelum  usaha  dimulai  disebabkan  rusak,  hilang atau  faktor  lain  yang  bukan  kelalaian  atau kesalahan  pihak  koperasi,  maka  penurunan  nilai tersebut diakui sebagai kerugian dan mengurangi nilai  investasi mudarabah .  Jika  terjadi  setelah dimulainya  usaha  tanpa  adanya  kelalaian  atau kesalahan  koperasi,  maka  kerugian  tersebut diperhitungkan pada saat bagi hasil.
12 Rahmi  Yatun,  Manajer  Koperasi  Jasa  Keuangan Syariah Teladan Banjarmasin, Wawancara Terstruktur. KJKS Teladan jam 12:30 taggal 25 April
2013.
Pengakuan  dan  Pengukuran  laba  atau  rugi deposito mudarabah :
1) Laba  diakui  dalam  periode  terjadinya  hak bagi  hasil  diukur  sesuai  nisbah  yang disepakati
2) Kerugian  yang  terjadi  dalam  suatu  periode sebelum  akad mudarabah berakhir  diakui sebagai  kerugian  dan  dibentuk  penyisihan kerugian aktiva.
Pada  saat  akad mudarabah berakhir,  selisih antara  Investasi  deposito  mudharabah  dengan pengembalian  investasi  deposito mudarabah diakui sebagai keuntungan atau kerugian.
Penyajian untuk Deposito Mudarabah 13 :
Koperasi menyajikan dana investasi deposito mudarabah dalam  laporan  keuangan sebesar  nilai  tercatatnya  pada  awal  terjadinya akad  dan  setoran  bagi  hasil mudarabah disajikan sesuai  perhitungan  porsi  bagi  hasil  yang  telah disepakati  yaitu  60%  untuk  koperasi  dan  40% untuk  anggota  pemilik  dana.  Bentuk  laporan keuangan yang ada di koperasi adalah:
1) Neraca
2) Perhitungan hasil usaha
3) Laporan arus kas
4) Laporan perubahan ekuitas
5) Laporan  sumber  dan  penggunaan  dana kebajikan
6) Laporan sumber dan pengguaan dana zakat
7) Catatan atas laporan keuangan
8) Daftar aktiva tetap
9) Daftar aktiva ijarah
Pengungkapan  untuk  Deposito Mudarabah 14 :
Koperasi mengungkapkan mengenai hal hal sebagai berikut:
13 Koperasi Jasa Keuangan Syariah Teladan, Dokumen Rapat  Anggota  Tahunan.  Banjarmasin,  5  Januari 2012.
14 Rahmi  Yatun,  Manajer  Koperasi  Jasa  Keuangan Syariah Teladan Banjarmasin, Wawancara Terstruktur. KJKS Teladan jam 12:30 taggal 25 April 2013.
 Kesepakatan  mengenai  jangka  waktu  dan perpanjangan  jangka  waktu  jika  anggota ingin meneruskan setelah jatuh tempo
 Porsi  bagi  hasil  terhadap  dana  sebesar  60 bagian untuk koperasi dan 40 bagian untuk pemilik dana
 Pengembalian  dana  deposito mudarabah sesuai  jangka  waktu  beserta  dengan  bagi hasilnya
 Penyelesaian  jika  terjadi  permasalahan dalam  perjanjian  maka  akan  diselesaikan secara  musyawarah  dan  mufakat,  namun jika tidak ditemukannya penyelesaian maka permasalahan  akan  diselesaikan  lewat Pengadilan Agama Banjarmasin
 Jenis-jenis usaha yang dijalankan koperasi
Laporan  keuangan  pada  Neraca  di  KJKS Teladan  menunjukkan  bahwa  untuk  produk deposito  mudharabah  mengalami  peningkatan yang  sangat  tinggi,  dari    Rp.129.000.000,-  untuk tahun  2011,  menjadi    Rp.374.000.000,-  untuk tahun 2012.

## b. UJKS Sahabat Mandiri
Berdasarkan hasil wawancara dengan bapak
Sumarli selaku manajer, sebagai berikut:
Penerapan akuntansi syariah pada
penghimpunan  dana mudarabah disebut  sebagai tabungan  berjangka  mudharabah , yaitu  koperasi menerima  dana  dari  anggotanya  untuk  dikelola dimana  koperasi  sebagai  pengelola  dana  dan anggota sebagai s ahib al-Mal . Kemudian koperasi diberikan  kebebasan  penuh  dalam  mengelola, baik  itu  kebebasan  untuk  jenis  usaha  ataupun untuk  akad  yang  dilakukan  oleh  pihak  ketiga (anggota yang meminjam dana).
Pengakuan  dan  Pengukuran  tabungan berjangka mudarabah:
1) Dalam  bentuk  kas  diakui  sebagai  tabungan berjangka mudarabah sebesar  dana  yang disetorkan anggota (minimal Rp.5.000.000,-) dan  diukur  sejumlah  uang  yang  diberikan saat penyetoran tersebut.
2) Dalam bentuk non kas adalah:
 Diakui  pada  saat  penyerahan  aset  nonkas dan  diukur  berdasarkan  nilai  wajar  saat penyerahan
 Selisisih  antara  nilai  wajar  dan  nilai  buku diakui  sebagai  keuntungan  atau  kerugian dan diukur
Pengakuan  dan  Pengukuran  laba  atau  rugi tabungan berjangka mudarabah :
1) Keuntungan: Diakui saat terjadinya hak bagi hasil sesuai nisbah  diukur  sebesar  porsi  yang  telah disepakati,  yaitu  40%  dari  hasil  usaha setelah dikurang dengan biaya-biaya.
2) Kerugian:
a) Diakui  pada  periode  terjadinya  kerugian dan diukur sebesar nilai kerugian tersebut.
b) Jika  disebabkan  kelalaian  koperasi  maka tidak  akan  mengurangi  nilai  investasi tabungan berjangka mudarabah
Penyajian Tabungan Berjangka Mudarabah : Koperasi  menyajikan  transaksi  tabungan berjangka mudharabah dalam laporan keuangan, yang mana sebelumnya disajikan dalam buku kas masuk  yang  kemudian  hasil  akhir  dari penjumlahan nilai uang yang diterima dimasukkan kedalam neraca.
Komponen laporan keuangan yang disajikan berupa:Neraca,  perhitungan  hasil  usaha,  dan rencana anggaran pendapatan dan belanja
Pengungkapan tabungan berjangka Mudarabah :
Koperasi mengungkapkan hal-hal mengenai tabungan  berjangka mudarabah kepada  anggota sebagai berikut:
 Porsi dana yang diterima anggota yaitu 40 % dari pembagian hasil usaha
 Aktivitas  usaha  yang  di  jalankan koperasi  dan  usaha  yang  dijalankan anggota  lain  sebagai  pihak  yang meminjam dana.
 Jangka  waktu  yang  diberikan,  yaitu  3 bulan, 6 bulan, 1 tahun. 15
Laporan  keuangan  untuk  neraca  di UJKS  Sahabat  Mandiri  menunjukkan  bahwa untuk  produk  deposito mudarabah mengalami peningkatan yaitu dari Rp.816.000.000,- untuk tahun 2011 menjadi Rp.1.141.500.000,- untuk tahun  2012,  untuk  lebih  jelas  dapat  dilihat pada tabel.
15 Sumarli. Manajer Unit Jasa Keuangan Syariah Sahabat Mandiri,  Wawancara  Terstruktur.  UJKS  Sahabat Mandiri jam 12:30 taggal 30 April 2013.
Tabel Neraca “UJKS Sahabat Mandiri Banjarmasin” Per 31 Desember 2011 dan 2012 No NAMA PERKIRAAN 2012 2011 1 AKTIVA Rp Rp 1.1 Kas/Bank 402.806.000,00 104.309.856,00 1.2 Simpanan pada Bank 100.000,00 100.000,00 1.3 Surat Berharga 1.4 Piutang a. Murabahah 1.230.315.857,00 1.395.547.240,00 b. Salam c. Istishna 1.5 Piutang Qardh 58.766.664,00 62.450.000,00 1.6 Pembiayaan Mudharabah 1.7 Pembiayaan Musyarakah 1.8 (Penyisihan Pengahapusan Aktiva Produktif) 1.9 Persediaan (untuk dijual) 1.10  Ijarah 1.11  Biaya dibayar dimuka 543.285.668,00 Jumlah Aktiva 1.691.988.521,00 2.105.692.764,00 1.12  Aktiva Tetap & Inventaris 975.108.234,19 312.064.964,19 1.13  (Akumulasi  Penyusutan  Aktiva Tetap dan Inventaris) (13.564.964,19) (13.564.964,19) 1.14  Antar Kantor Aktiva 351.768.000,00 1.15  Piutang Lain 200.000,00 1.16  Aktiva Lain-lain 346.089,00 17.232.566,00 Jumlah 1.313.857.359,00 315.732.566,00 Jumlah Aktiva 3.005.845.880,00 2.421.425.330,00 2 KEWAJIBAN 2.1 Kewajiban Segera 37.000.000,00 37.000.000,00 2.2 Tabungan Wadiah 65.045.860,00 147.914.153,00 2.3 Beban  yang  Masih  Harus Dibayar 435.852.082,00 2.4 Mark Up Ditangguhkan 396.425.039,00 2.5 Pinjaman yang Diterima 800.000.000,00 390.662.901,00 2.6 Kewajiban Lain-lain 2.7 Antar Kantor Passiva ( 8.700.000,00) (18.000.000,00) 2.8 Titipan ZIS 980.668,00 Jumlah Kewajiban 1.290.751.567,00 1.029.429.136,00 2.9 INVESTASI TIDAK TERIKAT 2.10  Investasi Mudharabah 2.11  Simpanan Berjangka 1.141.500.000,00 816.000.000,00 2.12  Mudharabah Jumlah Investasi Tidak Terikat 2.432.251.567,00 1.845.429.136,00
3 EKUITAS 3.1 Simpanan Pokok 22.616.903,00 56.674.989,00 3.2 Simpanan Wajib 5.500.000,00 3.090.000,00 3.3 Modal Penyertaan 322.644.042,00 3.4 Modal Disetor 20.000.000,00 23.394.136,00 3.5 Modal Tetap Tambahan 3.6 Cadangan Umum Cadangan Tujuan Risiko 44.899.812,00 42.954.085,00 SHU Belum Dibagi 81.752.348,00 127.238.942,00 SHU 398.825.250,00 Jumlah Ekuitas 573.594.313,00 575.996.194,00 Jumlah 3.006.826.548,00 2.421.425.330,00 Jumlah Kewajiban Investasi  Tidak  Terikat  & Ekuitas 3.006.826.548,00 2.421.425.330,00 Sumber : Dokumen UJKS Sahabat Mandiri Banjarmasin tahun 2012
Kendala yang di Hadapi dalam Menerapkan Akuntansi Deposito Mudarabah Berdasarkan  hasil  wawancara  dengan manajer  koperasi  di  kedua  tempat  yaitu  Ibu Rahmi  Yatun  selaku  manajer  di  KJKS  Teladan dan  Bapak  Sumarli  selaku  pimpinan  di  UJKS Sahabat mandiri, dapat diuraikan sebagai berikut:
Peranan  akuntansi  syariah  untuk  produk deposito mudarabah sama  pentingnya  dengan peranan  akuntansi  untuk  produk  lainnya, terutama  bagi  kegiatan  manajemen.  Tanpa adanya  pencatatan  laporan  keuangan  (akuntansi) setiap  hari  dan  bulannya  maka  kegiatan manajemen  tidak  akan  berjalan,  karena  akan berakibat  catatan  pengeluaran  dan  pemasukan yang  tidak  teratur.  Setiap  tahunnya  banyak nasabah  atau  anggota  yang  menginvestasikan uangnya menggunakan produk deposito mudarabah ini,  sehingga  akuntansi  syariah  untuk mudarabah sangat  penting  agar  tidak  adanya kesalahan dalam pencatatan pemasukan maupun pengeluaran.
Setiap  koperasi  atau  pun  lembaga  lainnya pastinya  memiliki  kendala  yang  di  hadapi  dalam pencatatan  untuk  melaporkan  keuangannya, begitu  juga  dengan  KJKS  Teladan  dan  UJKS Sahabat  Mandiri,  kendala  tersebut  dapat  di uraikan sebagai berikut:
a. KJKS Teladan
Kendala  yang  dihadapi  koperasi  Teladan adalah  jumlah  karyawan  yang  sedikit  (hanya  4 orang),  dan  masing-masing  karyawan  memiliki tugas  yang  sangat  penting.  Sehingga  kadang untuk  menyelesaikan  salah  satu  pekerjaan memerlukan  bantuan  dari  karyawan  yang  lain, tanpa  mengabaikan  pekerjaannya  sendiri.  Untuk pencatatan misalnya, karyawan harus menyelesaikan  tepat  pada  waktunya  agar  dapat digunakan  sesuai  dengan  bagian  mana  yang memerlukan pencatatan tersebut.
Manajer  mengatasi  hal  tersebut  dengan mewajibkan atau mengharuskan semua karyawan menguasai pekerjaan dasar karyawan lain, apalagi bagi  manajer  sendiri,  manajer  harus  bisa menguasai  semua  pekerjaan  bawahannya. Sehingga  walaupun  karyawannya  hanya  4  orang, pekerjaan dapat diselesaikan tepat waktu dengan kerja sama dari manajer dan para karyawan 16 .

## b. UJKS Sahabat Mandiri
Kendala  yang  dihadapi  koperasi Sahabat  Mandiri  adalah  masih  rendahnya kualitas  sumber  daya  manusia  yang  mana sumber  daya  manusia  merupakan  salah  satu aset bagi koperasi. Di samping itu karyawan
16 Rahmiatun,  Manajer  Koperasi  Jasa  Keuangan  Syariah Teladan Banjarmasin, Wawancara Terstruktur. KJKS Teladan jam 12:30 taggal 25 April 2013.
yang  bertugas  masih  sedikit,  sehingga  untuk menyelesaikan  pekerjaan  memerlukan  waktu yang  lebih  lama.  Sehingga  untuk  pencatatan akuntansi  masih  mengandalkan  sistim  yang ada.
Untuk  itu  koperasi  terus  berusaha untuk  menambah  pengetahuan/wawasan bagi sumber daya manusia agar koperasi yang ada  dapat  berjalan  sebagaimana  yang diinginkan dan pekerjaan dapat di selesaikan tepat waktu 17 .
Aplikasi akuntansi mudarabah pada deposito/tabungan berjangka mudarabah di KJKS  Teladan  Banjarmasin  dan  UJKS Sahabat Mandiri Banjarmasin
Berdasarkan  hasil  wawancara  dengan responden,  maka  dijelasakan  bahwa  koperasi memperoleh dana dari anggota melalui simpanan pokok  dan  simpanan  wajib.  Selain  itu  dana  juga diperoleh dari berbagai sumber seperti tabungan wadiah,  deposito  berjangka  mudharabah , pendapatan-pendapatan, pembiayaan dari LPDB dan  lain-lain.  Sesuai  dengan  sumber  dana, produk  dan  jasa-jasa  yang  ada  dikoperasi syariah 18 .
Dana  yang  diperoleh  digunakan  untuk anggota  yang  memerlukan  dana  untuk  usaha yang bersifat komersil, dan penyalurannya untuk pembiayaan mudarabah dan  piutang murabahah, piutang salam ,  piutang istisna dan  sejenisnya. Sesuai  dengan  sifat  koperasi  dan  fungsinya  bagi anggota 19 .
Koperasi  bertindak  sebagai  penghubung antara dua belah pihak untuk transaksi mudarabah ,
yaitu dari pihak anggota yang memiliki dana dan anggota yang memiliki kemampuan mengusahakan  dana  tetapi  tidak  memiliki  dana untuk merealisasikan keahlian tersebut.
17 Sumarli. Manajer Unit Jasa Keuangan Syariah Sahabat Mandiri,  Wawancara  Terstruktur.  UJKS  Sahabat Mandiri jam 12:30 taggal 30 April 2013..
18 Nur S. Buchori, Koperasi Syariah, Op.Cit, hlm.28.
19 Nur S. Buchori, Ibid., hlm.114.
Pernyataan  ini  sesuai  dengan  karakteristik transaksi mudarabah 20 .
Penerapan  akuntansi  deposito mudarabah di KJKS  Teladan  dan  UJKS  Sahabat  Mandiri Banjarmasin dapat diuraikan sebagai berikut:
a. KJKS Teladan
Akuntansi Deposito Mudarabah.
1) Pengakuan  dan  pengukuran  deposito mudarabah
Dalam  bentuk  kas  diakui  saat  penyerahan sebagai  dana syirkah temporer deposito mudarabah dan  diukur  sejumlah  uang  yang  diberikan  saat setoran. Sesuai dengan PSAK 105 paragraf 25 “ Dana yang diterima dari pemilik dana dalam akad mudarabah diakui  sebagai  dana syirkah temporer sebesar  jumlah  kas  atau  nilai  wajar  aset  nonkas yang  diterima.  Pada  akhir  periode  akuntansi, dana  syirkah  temporer  diukur  sebesar  nilai tercatatnya” 21 .
Dalam  bentuk  nonkas  dilihat  berdasarkan besarnya  nilai  wajar  saat  penyerahan,  nonkas pada saat penyerahan dari anggota koperasi, jika nilai  yang  wajarnya  lebih  rendah  dari  pada  nilai pencatatannya,  maka  selisihnya  diakui  sebagai kerugian.
Sesuai  dengan  PSAK  105  paragraf  13  (b) “Investasi mudarabah dalam  bentuk  nonkas diukur  sebesar  nilai  wajar  aset  nonkas  pada  saat penyerahan:
i. Jika  nilai  wajar  lebih  tinggi  daripada  nilai tercatatnya  diakui,  maka  selisihnya  diakui sebagai  keuntungan  tangguhan  dan diamortisasi  sesuai  jangka  waktu  akad mudarabah
ii. Jika nilai wajar lebih rendah daripada nilai tercatatnya, maka selisihnya diakui sebagai kerugian 22 .
Pengakuan  dan Pengukuran laba atau rugi deposito mudarabah.
20 Osman  Muthaher, Akuntansi  Perbankan  Syariah, Op.Cit. hlm. 45.
21 Lihat lampiran PSAK 105 paragraf 25 halaman 105.4
22 Lihat lampiran PSAK 105 paragraf 13 halaman 105.2
a) Laba  diakui  saat  terjadinya  hak  bagi  hasil sesuai nisbah dan diukur sesuai dengan nilai pembagian hasil.
b) Kerugian  diakui  saat  terjadinya  disebabkan atas  kelalaian  koperasi,  dan  diukur  sebesar nilai kerugian.
Kerugian  yang  disebabkan  oleh  kelalaian koperasi  maka  dana  ditanggung  oleh  koperasi dan  tidak  akan  mengurangi  investasi mudarabah. Sedangkan  bila  kerugian  yang  terjadi  karena anggota  pihak  ketiga  yang  lalai  maka  dana ditanggung  oleh  anggota  tersebut,  tanpa mengurangi nilai investasi mudarabah.
Sesuai  dengan  PSAK  105  paragraf  23 “Kerugian  akibat  kelalaian  atau  kesalahan pengelola  dana  dibebankan  kepada  pengelola dana  dan  tidak  mengurangi  nilai  investasi mudarabah ” 23 .
2) Penyajian Deposito Mudarabah Koperasi menyajikan dana deposito mudarabah dalam  bentuk  laporan  keuangan sebesar nilai tercatatnya dan bagi hasil mudarabah juga  disajikan  berdasarkan  porsi  bagi  hasil  40 bagian  untuk  anggota  dan  60  bagian  untuk koperasi.
Sesuai  dengan  PSAK  105  paragraf  37 “Pengelola  dana  menyajikan  transaksi mudarabah dalam laporan keuangan: (a) Dana syirkah temporer dari  pemilik  dana  disajikan  sebesar  nilai tercatatnya untuk setiap jenis mudarabah ” 24
Komponen  laporan  keuangan  yang  ada  di koperasi berupa neraca, perhitungan hasil usaha, laporan  arus  kas,  laporan  perubahan  ekuitas, laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan dan dana zakat, catatan laporan keuangan, daftar aktiva tetap dan aktiva ijarah . 25
Sesuai  dengan  PSAK  101  paragraf  11: “Laporan  keuangan  yang  lengkap  terdiri  atas komponen-komponen berikut ini:
(a) neraca (b) laporan laba rugi (c) laporan arus kas
23 Lihat lampiran PSAK 105 paragraf 23 halaman 105.3
24 Lihat lampiran PSAK 105 paragraf 37 halaman 105.5
25 Lihat lampiran laporan keuangan KJKS Teladan
(d) laporan perubahan ekuitas (e)  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana zakat
(f)  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana kebajikan
(g) catatan atas laporan keuangan “ 26 .
Paragraf  12  “jika  entitas  syariah merupakan  lembaga  keuangan  maka  selain komponen  laporan  keuangan  yang  diuraikan dalam  paragraf  11,  entitas  syariah  tersebut  juga harus  menyajikan  komponen  laporan  keuangan tambahan  yang  menjelaskan  karakteristik  utama entitas tersebut jika subtansi informasinya belum tercakup dalam paragraf 11” 27 .  Pengungkapan deposito mudarabah Koperasi mengungkapkan mengenai jangka  waktu  yaitu  antara  6  bulan,  1  tahun  dan seterusnya,  porsi  bagi  hasil  dengan  perhitungan 40%  anggota  dan  60%  bagian  koperasi, pengembalian  dana  deposito mudarabah ,  dan penyelesaian jika terjadi masalah dalam investasi deposito mudarabah. Penyelesaian  ini  dilakukan dengan musyawarah tetapi bila  tidak  dilaksanakan karena  pihak  anggota  yang  mendepositokan uangnya  tidak  datang  pada  saat  yang  dijanjikan, maka  koperasi  akan  mengajukan  ke  pengadilan agama Banjarmasin.
Sesuai  dengan  PSAK  105  paragraf  39 “pengelola  dana  mengungkapkan  hal-hal  terkait transaksi mudarabah ” 28 .
Selama  sepuluh  tahun  berdiri,  KJKS Teladan belum pernah menemui adanya masalah yang  berhubungan  dengan  produk  deposito mudarabah .  Karena  koperasi  menggunakan  dana yang disetorkan oleh anggota sesuai dengan surat akad  yang  di  terbitkan  koperasi 29 .  Pada  surat akad  telah  ditulis  dengan  rinci  perjanjian  antara anggota  dengan  koperasi  yang  disahkan  dengan adanya dua orang saksi.
KJKS  Teladan  sudah  menerapkan  secara menyeluruh    penerapan  akuntansi  deposito mudarabah sesuai  dengan  PSAK  105  tentang
26 Lihat lampiran PSAK 101 paragraf 11 halaman 101.2 27 Lihat lampiran PSAK 101 paragraf 12 halaman 101.2 28 Lihat lampiran PSAK 105 paragraf 39 halaman 101.5
29 Lihat lampiran surat akad simpanan berjangka KJKS Teladan.
investasi mudarabah pada  bagian  pengelola  dana, dan  PSAK  101  untuk  penyajian  laporan keuangan syariah.
Jurnal :
 Pada saat penyerahan aset secara tunai dari anggota kepada koperasi Kas Rp. xxx,-
Deposito mudarabah
Rp. xxx,-
 Pada  saat  pembagian  hasil  usaha  dengan anggota Setoran bagi hasil mudarabah
Rp. xxx,-
Kas
Rp. xxx,-
 Pada saat penarikan aset oleh anggota Deposito mudarabah Rp. xxx,-
Kas
Rp. xxx,-
Penjurnalan  yang  dilakukan  sesuai  dengan jurnal  yang  ditulis  dalam  buku  Pengantar Akuntansi Syariah karangan Dwi Suwiknyo 30 dan buku  Akuntansi  Perbankan  Syariah  karangan Rizal Yaya 31 .
Namun  untuk  jurnal  kerugian  tidak dilakukan,  karena  koperasi  tidak  pernah mengalami  kerugian  untuk  penerapan  produk deposito mudarabah .  Jika  terjadi  kerugian  pada bagian pembiayaan sebagaimana penyaluran dana dari  deposito mudarabah ,  maka  akan  diselesaikan pada bagian pembiayaan.
b. UJKS Sahabat Mandiri Akuntansi Simpanan Berjangka Mudarabah :
1) Pengakuan  dan  pengukuran  simpanan berjangka mudarabah
Kas diakui pada saat penyerahan uang tunai dari anggota kepada koperasi dan pada saat bagi hasil  usaha  yang  dilakukan  setiap  minimal  3 bulan  (jangka  waktu  nya  3  bulan,  6  bulan,  1 tahun  dst),  diukur  sesuai  dengan  nilai  tercatat.
30 Dwi Suwiknyo, Pengantar Akuntasi Syariahlm.Loc,Cit.
31 Rizal Yaya dkk, Akuntansi Perbankan Syariah Teori dan Praktik Kontemporer, Loc.Cit .,
Untuk  aset  nonkas  diakui  pada  saat  penyerahan aset nonkas/barang dan diukur berdasarkan nilai wajar barang.
Sesuai  dengan  PSAK  105  paragraf  25  “ Dana yang diterima dari pemilik dana dalam akad mudharabah  diakui  sebagai  dana syirkah temporer sebesar  jumlah  kas  atau  nilai  wajar  aset  nonkas yang  diterima.  Pada  akhir  periode  akuntansi, dana syirkah temporer diukur  sebesar  nilai tercatatnya” 32 .
Pengurangan  kas  dicatat  pada  saat  ada kerugian,  penarikan,  dan  pembagian  hasil  usaha atas  anggota  yang  menyetor.  Jika  kerugian  tidak disebabkan  kelalaian  dari  koperasi,  maka kerugian di tanggung oleh anggota pembiayaan.
Sesuai  dengan  PSAK  105  paragraf  23 “Kerugian  akibat  kelalaian  atau  kesalahan pengelola  dana  dibebankan  kepada  pengelola dana  dan  tidak  mengurangi  nilai  investasi mudarabah ” 33 .
2) Penyajian simpanan berjangka mudarabah
Koperasi  menyajikan  transaksi  tabungan berjangka mudarabah dalam  laporan  keuangan, yang mana sebelumnya disajikan dalam buku kas masuk.  Pencatatan  yang  dilakukan  tanpa menggunakan  jurnal  umum.  tetapi  langsung aplikasi yang sudah ada.
Kemudian  hasil  akhir  akan  dimasukkan kedalam  neraca  sebagai  kas  untuk  deposito mudarabah .  Komponen  laporan  keuangan  yang ada di koperasi berupa neraca, perhitungan hasil usaha  dan  rencana  anggaran  pendapatan  dan belanja.  Komponen  tersebut  belum  sesuai dengan  peraturan  yang  ada  dalam  PSAK  101 paragraf  11  tentang  komponen-komponen  yang harus  ada  dalam  laporan  keuangan  lembaga keuangan syariah.
3) Pengungkapan simpanan berjangka mudarabah
Koperasi mengungkapkan hal-hal mengenai investasi  simpanan  berjangka mudarabah yaitu berupa  porsi  bagi  hasil,  aktivitas  usaha  yang dilakukan,  dan  jangka  waktu.  Koperasi  masih belum  lengkap  mengungkapkan  mengenai
32 Lihat lampiran PSAK 105 paragraf 13 halaman 105.2
33 Lihat lampiran PSAK 105 paragraf 23 halaman 105.3
simpanan  berjangka mudarabah .  Koperasi  tidak menjelaskan  mengenai  jenis mudarabah yang dipakai,  padahal mudarabah memiliki  beberapa jenis,  yaitu mudarabah  mutlaqah,  mudarabah muqayyadah dan mudarabah musytarakah 34 .  Karena untuk mudarabah muqayyadah , pihak koperasi tidak bisa  mengakuinya  sebagai  aset,  kecuali  aset digunakan sesuai dengan syarat-syarat yang telah ditetapkan oleh pemilik dana 35 .
UJKS  Sahabat  Mandiri  sudah  menerapkan peraturan  yang  tercantum  pada  PSAK  105 mengenai  investasi mudarabah PSAK  101 mengenai  penyajian  laporan  keuangan  syariah namun  masih  belum  lengkap.  UJKS  Sahabat Mandiri  menjalankan  koperasi  secara  sederhana, seperti  pada  penyajian  laporan  keuangan,  UJKS Sahabat  Mandiri  hanya  menggunakan  tiga komponen yaitu neraca, perhitungan hasil usaha (laba rugi) dan rencana anggaran pendapatan dan belanja.  Sedangkan  pada  PSAK  101  tentang penyajian  laporan  keuangan  syariah  ada  tujuh komponen  yang  harus  ada  dalam  lembaga keuangan syariah 36 .
Faktor-faktor  yang  menjadi  kendala  dalam pelaksanaan akuntansi deposito mudarabah . Berdasarkan  hasil  wawancara  dengan manajer  koperasi  di  kedua  tempat  yaitu  ibu Rahmi  Yatun  di  KJKS  Teladan  dan  Bapak Sumarli  di  UJKS  Sahabat  Mandiri,  terdapat adanya  faktor  yang  menjadi  kendala  dalam penerapan  akuntansi  deposito mudarabah . Pencatatan  dilakukan  dengan  sistem  aplikasi penginputan data sehingga yang menjadi kendala adalah sumber daya manusia atau pengurus yang ada  di  koperasi.  Karena  yang  diperlukan  adalah ketelitian  untuk  memasukkan  data  kedalam aplikasi  agar  tidak  adanya  kesalahan  pada pencatatan. Pencatatan sangat diperlukan karena bagi koperasi setiap transaksinya akan menentukan hak dan kewajiban bagi anggotanya,
34 Ikatan  Akuntan  Indonesia, Pernyataan  Standar Akuntansi Keuangan, Op.Cit. hlm. 102.2
35 Ikatan Akuntan Indonesia, Loc.Cit.
baik anggota yang menyetorkan uangnya ataupun anggota yang melakukan pembiayaan.
Sehingga  untuk  mengatasi  hal  tersebut, setelah  selesai  penginputan  biasanya  dilakukan pemeriksaan  kembali  hasil  input.  Manajer berperan  aktif  dalam  setiap  pekerjaan  yang dilakukan  karyawan,  maksudnya  adalah  manajer harus  terus  memantau  setiap  pekerjaan  yang dilakukan  karyawan,  sehingga  terjadinya  akan meminimumkan terjadinya kesalahan.
Faktor  yang  menjadi  kendala  dalam pelaksanaan  akuntansi  deposito mudarabah tersebut dapat diuraikan sebagai berikut:
a. KJKS Teladan
Jumlah  karyawan  yang  bekerja  hanya  4 orang  dan  untuk  menerapakan  akuntansi memerlukan  ketelitian  dalam  hal  memasukkan angka  maupun  menganalisa  hasil.  Dengan keterbatasan  tersebut,  karyawan  dituntut  dapat melakukan  pekerjaan  dengan  teliti  dan  dengan waktu yang singkat.
Namun  untuk    mengatasi  kendala  tersebut manajer KJKS Teladan Banjarmasin mewajibkan kepada  karyawannya  untuk  menguasai  setiap pekerjaan  dasar  dari  karyawan  lainnya,  sehingga walaupun  karyawannya  hanya  empat  orang, tetapi  mereka  bisa  menyelesaikan  laporan  tepat pada waktunya.

## b. UJKS Sahabat Mandiri
UJKS  Sahabat  Mandiri  kendala  yang  paling besar  adalah  kurangnya  pengetahuan  tentang akuntasi  dari  para  karyawannya.  Pencatatan akuntansi mudarabah dilakukan  tanpa  jurnal umum  sebagai  dasar  terhadap  pencatatan akuntansi,  dan  karyawan  yang  bekerja  hanya mencatat di dalam buku kas keluar dan buku kas masuk.
Untuk  mengatasi  kendala  tersebut  manajer berusaha  melakukan training kepada  para karyawan  yang  bekerja  sesuai  bidangnya  dan koperasi  sudah  menggunakan  aplikasi  untuk mempermudah  pencatatan.  Manajer  akan  terus berusaha  agar  sumber  daya  manusia  di  UJKS Sahabat  Mandiri  dapat  berjalan  sebagaimana yang diinginkan, dan dapat menerapkan akuntasi
yang  sesuai  dengan  prinsip  syariah  yang terkandung dalam PSAK 105.

## Simpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan  dapat  ditarik  beberapa  simpulan mengenai penerapan akuntansi deposito mudarabah di  lembaga  keuangan  syariah  non bank:
1. Penerapan akuntansi mudarabah pada deposito mudarabah di  KJKS  Teladan Banjarmasin  dan  UJKS  Sahabat  Mandiri Banjarmasin
a. KJKS Teladan Penerapan akuntansi deposito mudarabah sudah  sesuai  dengan  ketentuan syariah  yang  ditulis  dalam  PSAK  105 tentang deposito mudarabah. Koperasi telah menerapkan  sepenuhnya  peraturan  yang tertulis  pada  PSAK  105  tentang  hal-hal terkait  pengakuan,  pengukuran,  penyajian serta  pengungkapan  deposito mudarabah, dan  PSAK  101  tentang  penyajian  laporan keuangan syariah untuk lembaga keuangan syariah.
b. UJKS Sahabat Mandiri Penerapan akuntansi deposito mudarabah sudah  sesuai  dengan  ketentuan syariah  yang  ditulis  dalam  PSAK  105 tentang deposito mudarabah , namun belum lengkap,  masih  banyak  kekurangan  yang seharusnya  diterapkan  tetapi  koperasi belum menerapkannya. Pencatatan akuntansinya  pun  menggunakan  aplikasi buku  kas  masuk  dan  buku  kas  keluar padahal seharusnya seperti peraturan yang ada pada PSAK 101 paragraf 11 mencakup neraca, laporan laba rugi, laporan arus kas, laporan  perubahan  ekuitas,  laporan sumber  dan  penggunaan  dana  zakat, laporan  sumber  dan  penggunaan  dana kebajikan,  dan  catatan  atas  laporan keuangan.  Sedangkan  koperasi  hanya menerapkan  neraca  dan  perhitungan  hasil usaha saja.
2. Faktor    yang  menjadi  kendala  dalam pelaksanaan akuntansi deposito mudarabah .
a. KJKS Teladan
Faktor  yang  menjadi  kendala  dalam pelaksanaan adalah karyawan yang bekerja di  koperasi  sangat  sedikit,  hanya  4  orang saja. Sedangkan pekerjaan yang di lakukan memerlukan  lebih  banyak  tenaga  kerja. Namun  untuk  menerapkan  akuntansi deposito mudarabah tidak  ditemukan kesulitan, karena karyawan yang bekerja di koperasi  sudah  memiliki  kemampuan mengenai akuntansi, sehingga memudahkan mengatasi kekurangan karyawan.
b. UJKS Sahabat Mandiri Faktor yang menjadi kendala adalah kurangnya  tenaga  akuntansi  yang  handal dan  terampil  sebagai  media  dalam penilaian  yang  sesuai  dengan  ketentuan syariah  serta  kurangnya  pemahaman karyawan tentang mengaplikasikan akuntansi  yang  lengkap  sesuai  dengan penerapan akuntansi-akuntansi yang sudah ada.  Sehingga  mengakibatkan  kurang sesuainya  penerapan  akuntansi  untuk deposito mudarabah dalam  praktiknya. Untuk mengatasi kendala tersebut manajer membeli  aplikasi  yang  sederhana  untuk pencatatan  akuntansi  agar karyawan dapat mengerjakan  pekerjaan  dengan  baik  dan benar,  dan  manajer  juga  mengusahakan adanya training untuk karyawan agar dapat menerapkan  akuntasi  yang  sesuai  dengan prinsip  syariah  yang  terkandung  dalam PSAK 105.

## Daftar Pustaka
A.  Karim,  Adiwarman, Bank Islam Analisis Fiqih dan Keuangan . Jakarta: PT Raja Grafindo Persada, 2006
Akuntan  Indonesia,  Ikatan, Pernyataan  Standar
Akuntansi  Keuangan .  Jakarta:  Graha Akuntan, 2007 Basrowi  Dan  Suwandi, Memahami  Penelitian Kualitatif , Jakarta: Rineka Cipta, 2008
Effendy,  Mochtar, Leadership  Factor  Within Management . Palembang: Yayasan Pendidikan dalam Ilmu Islam, 1998
H  Marshall,  David,  dkk, Accounting  “What  the
Number  Mean ”.  New  York:  The  Mc Graw-Hill Company, 2004 Ismail, Akuntansi  Bank  Teori  dan  Aplikasi  dalam Rupiah . Jakarta: Kencana, 2010 J.  Moleong,  Lexy., Metodologi Penelitian Kualitatif , Edisi  Revisi,  Bandung:  PT.Remaja Rosdakarya
Keputusan  Menteri  Negara  Koperasi  dan  usaha
Kecil  menengah  Republik  Indonesia
No.91, Petunjuk  Pelaksanaan  Kegiatan Usaha  koperasi  Jasa  Keuangan  Syariah , Jakarta  :  Kementrian  Koperasi  dan Usaha  kecil  dan  Menengah  Republik Indonesia, 2005
Kementrian  Koperasi    dan  Usaha  Kecil  dan Menengah  Republik  Indonesia, Modul Koperasi  Jasa  syariah .  Deputi  Bidang
Pengembangan  Sumber  Daya  Manusia tahun 2013
Martin  Bhaskarra,  M.  Andre, Kamus  Bahasa
Indonesia  Millenium .  Surabaya:  Karina,
2000
M.  Reeve,  James  dkk, Pengantar  Akuntansi Adaptasi  Indonesia  Buku  I .  Jakarta: Salemba Empat, 2009
Muhammad, Lembaga-Lembaga  Keuangan  Umat Kontemporer .  Yogyakarta:  UII  Press, 2000 Muthaher  ,  Osman, Akuntansi Perbankan Syariah . Yogyakarta: Graha Ilmu, 2012 Nurhayati  ,Sri  dan  Wasilah, Akuntansi Syariah di Indonesia. Jakarta: Salemba Empat, 2009
Riahi  ,  Ahmed  dan  Belkaouni, Teori  Akuntansi . Jakarta: Salemba Empat, 2000 Sabiq  ,  Sayyid , Fiqih Sunnah ,  Bandung  :  PT.  Al- Ma’arif  1988 S.  Buchori,Nur, Koperasi  Syariah .  Sidoarjo: Keompok  Masmedia  Buana  Pustaka,
2009
Sugiono, Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D . Bandung: Alfabeta, 2012 Suwiknyo,  Dwi, Pengantar  Akuntasi  Syariah . Yogyakarta: Pustaka Pelajar, 2010 Suyatno,  Thomas,  dkk, Kelembagaan  Perbankan . Jakarta:  PT  Gramedia  Pustaka  Utam, 1999
Syafi’i  Antonio,  Muhammad, Bank  Syariah  dari Teori Ke Praktik .  Jakarta:  Gema  Insani,
2001
Triyono  ,  Iwan, Akuntansi  Syariah .  Jakarta:  PT Raja Grafindo Persada, 2006 Weygandt, Accounting  Principles. Canada:  Wiley, 1999
Yadiati,  Winwin  dan  Ilham  Wahyudi, Pengantar Akuntansi . Jakarta: Kencana, 2010 Yaya, Rizal dkk, Akuntansi Perbankan Syariah Teori dan  Praktik  Kontemporer . Jakarta: Penerbit Salemba Empat, 2009 American Accounting Association (1966), “Pengertian dan Definisi Akuntansi”. Jumat, 10 Mei, Jam 09.40 ( http://carapedia.com/pengertian_definisi_a kuntansi_info2032.html ).
Wikipedia Ensiklopedia Bebas, “Akuntansi”. Jumat, 10 Mei, Jam 09.40 , ( http://id.wikipedia.org/wiki/Akuntansi ) Souvenirkhasindonesia , “Pengertian Deposito Mudharabah”. Selasa, 28 Mei 2013. ( http://souvenirkhasindonesia.wordpress.com /tag/pengertian-deposito-mudharabah/ )