Pengaruh Financial Stability , External Pressure , dan Arogansi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Sektor Consumer Non - Cyclical
Fatimatuz Zahro’ Universitas Muria Kudus E-mail: Fazahra32@gmail.com
Article History:
Received: 18 Februari 2024 Revised: 07 Maret 2024 Accepted: 08 Maret 2024
Abstract: This study aims to examine the effect of financial stability, external pressure, and arrogance on financial statement fraud in consumer non- cyclicals sector companies listed on the Indonesian Stock Exchange for the 2017-2021 period. The method used is purposive sampling with a total sampling with a total of population is 98 companies and total of sample is 170 research data. The analysis technique used is multiple linear regression analysis of panel data using Eviews 12. The results of this study indicate that financial stability has positive effect on financial statement fraud, external pressure has no effect on financial statement fraud, arrogance has has no effect on financial statement fraud.
Keywords: Financial Stability, External Pressure,
Arrogance, Financial Statement Fraud.

## PENDAHULUAN
Perusahaan yang memenuhi syarat sesuai dengan Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia No.14/POJK.04/2022 Tentang Penyampaian Laporan Keuangan Berkala Emiten Atau Perusahaan Publik diwajibkan untuk membuat laporan keuangan tahunan untuk dilaporkan kepada masyarakat. Salah satu instrumen yang menggambarkan kondisi perusahaan serta menjadi media yang penting sebagai sarana pengambilan keputusan investasi bagi investor, kreditur, dan pihak ketiga yang berafiliasi dengan perusahaan tertentu ialah laporan keuangan. Mengingat pentingnya informasi laporan keuangan, hal tersebut mendorong pihak manajemen perusahaan untuk bertanggung jawab atas kondisi perusahaan. Hal tersebut dilakukan dengan cara meningkatkan kinerja perusahaan agar memiliki kelangsungan usaha yang baik kemudian tercatat dalam laporan dan menarik perhatian pengguna laporan keuangan terutama calon investor agar menanamkan modal pada perusahaan tersebut. Oleh karena itu, sangat penting dilakukan analisis untuk mendeteksi adanya indikasi kecurangan dalam sebuah laporan keuangan perusahaan.
Tindakan kecurangan laporan keuangan menjadi salah satu fenomena yang masih berlangsung hingga saat ini. Menurut Assosiation of Fraud Examiner (2022), tindakan kecurangan terbagi menjadi 3 jenis yaitu penyalahgunaan aset ( asset misapproproation ), korupsi ( corruption ), dan kecurangan laporan keuangan ( financial statement fraud ). Salah satu kasus kecurangan perusahaan industri sektor consumer non-cyclicals yang terjadi di Indonesia ialah kasus yang dialami oleh PT. Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk dengan kode perusahaan AISA. Investigasi yang dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik Ernst & Young Indonesia terhadap PT. Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk menghasilkan temuan sebagai berikut:

## EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi Vol.3, No.3, Maret 2024
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
1) Overstatement dan penggelembungan dana pada pos piutang usaha sebesar Rp. 4.000.000.000.000, pos pendapatan penjualan sebesar Rp. 662.000.000, dan pos laba sebelum pajak sebesar Rp. 329.000.000.
2) Aliran dana dari pihak ketiga atau pihak yang berafiliasi dengan manajemen lama PT. Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk sebesar Rp. 1.780.000.000.000.
3) Pelanggaran Keputusan Ketua Badan Pengawas Pasar Modal (BAPEPAM) dan Lembaga Keuangan No. KEP-412/BL/2009 tentang Transaksi Afiliasi dan Benturan Kepentingan Transaksi Tertentu (accounting.binus.ac.id).
Perspektif teori kecurangan yang pertama kali dikemukakan oleh Donald R. Cressey tahun 1953 dalam Nurlia et al ., (2021) yaitu teori fraud triangle. Salah satu komponen dari teori fraud triangle ialah pressure (tekanan). Menurut Statement on Auditing Standard (SAS) No. 99 dalam Skousen et al ., (2009), terdapat beberapa kondisi mengenai pressure (tekanan) yang mengakibatkan seseorang untuk melakukan kecurangan yaitu financial stability , external pressure , dan financial target (Annisya et al ., 2016). Seiring dengan berjalannya waktu, pengembangan model teori kecurangan terus dilakukan oleh para peneliti untuk dapat memahami dan mencegah kecurangan dengan lebih efektif . Wolfe & Hermanson (2004) mengembangkan teori fraud triangle menjadi teori fraud diamond. Teori fraud diamond juga terus berkembang lagi menjadi teori fraud pentagon dengan bertambahnya satu elemen yaitu arogansi ( arrogancy ).
Financial stability merupakan situasi untuk melihat kondisi keuangan perusahaan apakah baik atau tidak. Financial stability perusahaan dapat dilihat dari perubahan aset yang dimiliki suatu perusahaan. Penelitian Persons (1995) menyatakan bahwa ketidakmampuan dalam penggunaan aset sebuah perusahaan dapat memberikan motivasi bagi manajer untuk terlibat dalam kecurangan laporan keuangan. Oleh karena itu variabel financial stability diproksikan sebagai rasio penjualan terhadap total aset (SALTA). Penelitian yang dilakukan oleh Ratmono et al ., (2018) dan Suryadi et al ., (2017) menyatakan bahwa financial stability berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan. Penelitian yang dilakukan oleh Angreni et al ., (2022) yang menyatakan bahwa financial stability berpengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan. External pressure ialah situasi dimana suatu perusahaan mendapatkan tekanan dari pihak eksternal. Salah satu sumber external pressure berasal dari kemampuan perusahaan dalam membayar atau memenuhi persyaratan liabilitas (Skousen et al ., 2009). Adanya hal tersebut meningkatkan kekhawatiran kreditur dalam meminjamkan modal kepada perusahaan karena cemas akan kredit macet. Berdasarkan hal tersebut, peneliti memproksikan variabel external pressure menjadi rasio leverage atau LEV. Penelitian yang dilakukan oleh Novita (2022), Eksandy et al ., (2022) dan Basmar et al ., (2022) menyatakan bahwa external pressure berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan. Penelitian Wulandari et al ., (2022) dan Dewi et al ., (2022) menyatakan bahwa external pressure berpengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan.
Arogansi yang merupakan elemen terakhir dari teori fraud pentagon ialah sikap superioritas yang disebabkan oleh keserakahan individu yang diiringi dengan pemikiran bahwa pengendalian internal sebuah entitas merupakan hal yang tidak berlaku bagi pelaku aksi kecurangan secara pribadi. Berdasarkan penemuan Crowe (2011), Committee of Sponsoring Organisasi Komisi Treadway (COSO) melakukan sebuah studi yang membuktikan bahwa 70% dari penipu memiliki profil yang menggabungkan tekanan dengan arogansi atau keserakahan dan 89% dari kasus penipuan yang melibatkan CEO (Ade, 2019). Banyaknya foto CEO yang terpampang dalam sebuah laporan keuangan perusahaan dapat menunjukkan tingkat arogansi dan
superioritas yang dimiliki CEO tersebut (Yossu et al ., 2018). Peneliti memproksikan variabel arogansi menjadi frequent number of CEO’s picture (CEOPIC). Menurut Penelitian yang dilakukan oleh Dewi et al ., (2022) dan Putra et al ., (2021) menyatakan bahwa arogansi berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan. Penelitian yang dilakukan oleh Triyanto, (2019) menyatakan bahwa arogansi berpengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan.
Berdasarkan penelitian – penelitian terdahulu terdapat hasil temuan yang tidak konsisten dari berbagai faktor yang berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan sehingga dilakukan penelitian kembali terkait kecurangan laporan keuangan. Penelitian ini ialah penelitian replika yang sebelumnya dilakukan oleh Novita (2022).
Perbedaan pertama dengan penelitian terdahulu ialah dengan menambahkan satu elemen variabel independen yaitu arogansi dan diproksikan sebagai frequent number of CEO’s picture atau CEOPIC. Karena adanya foto CEO dalam laporan keuangan bertujuan untuk memperkenalkan kepada para stakeholders atau pengguna laporan keuangan siapa saja CEO dalam perusahaan tersebut.
Perbedaan kedua dengan penelitian terdahulu yaitu sektor yang digunakan ialah consumer non-cyclicals dengan tahun penelitian 2017-2021. Industri ritel makanan dan minuman merupakan salah satu industri strategis di Indonesia. Industri ini memberikan sumbangsih terbesar kedua dalam Produk Domestik Bruto (PDB) dari tahun ke tahun setelah industri pengolahan (Asmianti et al ., 2019). Akan tetapi tindakan kecurangan laporan keuangan pada sektor consumer non-cyclicals masih terus terjadi seperti hasil investigasi kasus kecurangan laporan keuangan tahun 2017 & 2018 PT. Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk karena adanya penggelembungan dana pada beberapa pos laporan keuangan. Hal tersebut menjadi fokus peneliti untuk mengembangkan penelitian ini.
Menurut uraian latar belakang yang telah dijabarkan, judul skripsi yang diangkat ialah Pengaruh Financial Stability, External Pressure, Dan Arogansi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Sektor Consumer Non-Cyclicals Yang Terdaftar Pada Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2021 .
LANDASAN TEORI Dasar pengembangan konsep penelitian ini menggunakan teori keagenan. Teori keagenan dikemukakan oleh Jensen dan Meckling pada tahun 1976. Menurut Jensen et al ., (1976), teori keagenan merupakan kontrak hubungan yang terjadi antara prinsipal dan agen yang melibatkan pendelegasian wewenang dari prinsipal kepada agen untuk membuat keputusan. Secara umum, teori keagenan merupakan hubungan kontrak antara pihak agen atau pihak manajemen dan prinsipal atau pemilik perusahaan. Dalam sebuah perusahaan kedua pihak tersebut memiliki kepentingan yang berbeda, agen merupakan manajer perusahaan dan prinsipal berperan sebagai pemegang saham.
Namun, terkadang keputusan yang diberikan oleh agen tidak sejalan terhadap kepentingan prinsipal sehingga muncul benturan kepentingan yang istilahnya sering disebut conflict of interest (Sagala et al ., 2021) . Kepentingan tersebut dapat berupa kepentingan pribadi agen yang bertentangan dengan kepentingan lain dari prinsipal. Konflik tersebut dapat memicu terjadinya asimetri informasi di antara kedua belah pihak tersebut (Puspitaningrum et al., 2019). Agen juga memiliki lebih banyak informasi dibandingkan dengan prinsipal. Hubungan ini dapat mengarah pada kondisi ketidakseimbangan informasi atau disebut asimetri informasi (Yulianti et al ., 2023). Dengan terjadinya asimetri informasi diantara kedua belah pihak, secara tidak langsung

## EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi Vol.3, No.3, Maret 2024
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
memberikan kesempatan kepada agen untuk menyembunyikan beberapa informasi yang tidak diketahui oleh prinsipal dengan maksut tertentu (Nurbaiti et al ., 2017). Apabila conflict of interest dan asimetri informasi meningkat, kemungkinan terjadinya kecurangan laporan keuangan juga akan meningkat. Hal tersebut apabila terus menerus berlangsung akan menimbulkan kerugian kepada perusahaan maupun pengguna laporan keuangan.

## METODE PENELITIAN
Desain penelitian yang digunakan ialah penelitian kuantitatif dengan data sekunder. Menurut Sugiyono (2015), penelitian kuantitatif ialah jenis penelitian yang menggunakan data berupa angka. Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh financial stability, external pressure, dan arogansi terhadap kecurangan laporan keuangan pada perusahaan sektor consumer non-cyclicals yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2021. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini ialah perusahaan sektor consumer non-cyclicals periode 2017- 2021 yang telah terdaftar dari situs resmi Bursa Efek Indonesia yaitu www.idx.co.id.
Jenis data yang digunakan pada penelitian ini merupakan data sekunder berupa annual report (laporan tahunan) perusahaan consumer non-cyclicals periode 2017-2021. Selain itu metode pemilihan sampel yang digunakan dalam penelitian ini ialah teknik purposive sampling yang ditentukan menggunakan kriteria tertentu dari peneliti. Teknik yang digunakan dalam penelitian ini ialah teknik analisis regresi linear berganda dan alat uji yang digunakan ialah Eviews 12.

## Gambar 1. Kerangka Berpikir
Sumber: Novita (2022) yang dimodifikasi peneliti
H1: Financial stability berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan Financial stability ialah salah satu bentuk implementasi elemen teori fraud triangle yaitu tekanan. Financial stability ialah tolok ukur kestabilan keuangan sebuah perusahaan. Financial stability berkaitan dengan tindakan kecurangan laporan keuangan karena apabila pihak manajemen melakukan financial stability artinya laporan keuangan yang dihasilkan tidak sesuai dengan kondisi perusahaan yang sebenarnya. Manajemen perusahaan akan terus berusaha dengan menggunakan berbagai strategi agar financial stability dapat terlihat stabil dari periode-periode sebelumnya (Jonathan’s et al ., 2022). Apabila total aset sebuah perusahaan rendah, perusahaan tersebut dipertimbangkan tidak mampu memberikan return yang tinggi bagi para investor, hal
tersebut dapat membuat kreditur, investor, dan publik menjadi tidak tertarik karena kondisi operasional perusahaan yang tidak stabil dan rugi (Andriani et al ., 2022). Keterkaitan financial stability dengan teori keagenan ialah dimana pemegang saham sebagai prinsipal memberikan tekanan untuk agar terciptanya laporan keuangan yang baik kepada pihak manajer sebagai agen. Prinsipal menghendaki keuangan perusahaan, aset, dan laba stabil. Hal ini selaras dengan salah satu unsur teori fraud pentagon yaitu pressure atau tekanan. SAS No. 99 dalam Skousen et al ., (2009) menyatakan bahwa manajer akan menghadapi tekanan untuk melakukan tindakan kecurangan ketika stabilitas keuangan suatu perusahaaan terancam oleh keadaan ekonomi, industri, dan ancaman situasi lainnya. Apabila perusahaan memiliki nilai total aset yang rendah, hal tersebut akan menghambat aliran dana investasi dari pihak ketiga yang masuk ke perusahaan. Hal tersebut menjadi salah satu pemicu adanya pihak manajemen melakukan manipulasi laporan keuangan dengan tujuan menutupi kondisi stabilitas perusahaan yang kurang baik (Putra et al ., 2021).
H2: External pressure berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan External pressure ialah salah satu bentuk penjabaran dari elemen dari teori fraud pentagon . External pressure merupakan suatu dorongan untuk pihak manajemen agar dapat mewujudkan keinginan dari pihak ketiga (Luvita, 2021). Terdapat beberapa kondisi dimana tekanan dapat menimbulkan tindakan kecurangan, salah satunya ialah tuntutan untuk mengimplementasikan kondisi sebuah entitas dalam kondisi yang stabil serta pemenuhan harapan bagi pihak ketiga. Hal tersebut mendorong seorang individu terpicu untuk menghilangkan terkanan dan keluar dari kondisi tersebut meskipun dengan cara yang menyimpang. Jika perusahaan memiliki leverage (utang) yang tinggi, perusahaan dianggap mempunyai utang yang besar dan risiko kredit yang dimilikinya juga tinggi (Tessa et al ., 2016). Kreditur akan mempertimbangkan kondisi perusahaan yang memiliki tingkat leverage yang tinggi dalam memberikan pinjaman (Novarina et al ., 2022). Jika perusahaan memiliki leverage (utang) yang tinggi, perusahaan dianggap mempunyai utang yang besar dan risiko kredit yang dimilikinya juga tinggi (Tessa et al ., 2016). Kondisi leverage (utang) yang tinggi membuka peluang terjadinya gagal bayar (Rusmana et al ., 2020). External pressure selaras dengan teori keagenan karena menjelaskan hubungan antara kepentingan pihak eksternal dengan pihak manajemen perusahaan. Besarnya tekanan yang diberikan pihak ketiga sangat berpengaruh terhadap kinerja perusahaan. Menurut Skousen et al ., (2009), resiko kecurangan laporan keuangan dapat terjadi saat pihak manajemen mendapatkan tekanan dari pihak ketiga atau pihak eksternal dalam mencapai tujuan perusahaan. Hal ini sejalan dengan Skousen et al ., (2009) bahwa salah satu tekanan yang dialami pihak manajemen perusahaan ialah kebutuhan untuk mendapatkan tambahan utang atau sumber pembiayaan eksternal agar perusahaan tetap kompetitif, pembiayaan riset, dan pengeluaran pembangunan atau modal. Secara tidak langsung, tekanan tersebut mendorong pihak manajemen untuk memberikan performa yang lebih baik dan besar untuk mencapai target yang diinginkan pihak ketiga atau pihak yang berafiliasi dengan perusahaan. Dengan membandingkan utang perusahaan dengan asetnya, leverage (LEV) dapat digunakan untuk menggambarkan situasinya dan jika suatu organisasi tidak dapat memenuhi kewajibannya karena nilai kewajiban lebih tinggi dari sumber daya yang dimiliki, nilai pengaruh yang tinggi dapat mengindikasikan hal tersebut.
H3: Arogansi berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan Arogansi merupakan salah satu elemen dari fraud pentagon theory yang dikemukakan oleh Crowe pada tahun 2011. Crowe (2011) berpendapat bahwa arogansi ialah sikap superioritas

## EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi Vol.3, No.3, Maret 2024
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
atas hak yang dimiliki dan merasa bahwa pengendalian internal perusahaan tidak berlaku bagi pelaku tindakan kecurangan. Variabel arogansi diproksikan menjadi frequent number of CEO’s picture (CEOPIC). Banyaknya foto CEO yang terpampang dalam sebuah laporan tahunan perusahaan dapat merepresentasikan tingkat arogansi atau superioritas yang dimiliki CEO tersebut (Bawekes et al ., 2018). Menurut Crowe (2011), disebutkan bahwa 70% dari pelaku kecurangan dapat ditemukan berdasarkan keangkuhan dan keserakahan dari profilnya. Tingkat arogansi yang tinggi dapat menimbulkan terjadinya fraud karena dengan arogansi dan superioritas yang dimiliki seorang CEO, membuat CEO merasa bahwa kontrol internal apapun tidak akan berlaku bagi dirinya karena status dan posisi yang dimiliki (Bawekes et al ., 2018). Keterkaitan arogansi dengan teori keagenan ialah dimana gambaran CEO pada perusahaan dengan menampilkan profil pada laporan keuangan perusahaan. Hal tersebut secara tidak langsung menunjukkan ke publik tentang karir dan kekuasaan karena terdapat keinginan untuk tidak kehilangan status dan jabatannya. Sikap arogansi yang dimiliki pemimpin perusahaan dalam pengambilan keputusan bisnis sangat berkaitan erat dengan tujuan mempertahankan posisi pemimpin agar tidak bergeser dari periode tertentu ke periode selanjutnya. Hal tersebut sangat riskan apabila keputusan bisnis yang diambil tidak tepat karena didasarkan hanya karena sikap superioritas.
Variabel terikat yang digunakan dalam penelitian ini ialah kecurangan laporan keuangan. Variabel kecurangan laporan keuangan dalam penelitian ini diukur dengan melihat jumlah kecurangan yang terjadi di perusahaan sektor consumer non-cyclicals yang diungkapkan dalam laporan tahunan dari tahun 2017 – 2021 dengan menggunakan rumus:
Sumber: Novita (2022) Accrual quality dapat dihitung dengan cara sebagai berikut:
Sumber: Luvita (2021) Keterangan : WC ( Working Capital ) = current asset – current liabilities NCO ( Non Current Operating Accrual ) = ( total assets – current assets – invesment and advances ) – ( total liabilities – current liabilities – long term debt ) FIN ( Financial Accrual ) = total invesment – total liabilities ATS ( Average Total Assets ) = ( beggining total assets + end total assets ) : 2
Financial performance dapat dihitung dengan cara sebagai berikut:
Financial performance: change in receivable + change in inventories + change in cash sales + change in earnings Sumber: Dewi et al ., (2022) Keterangan :
Change in receivable = ∆ receivable averange total assets
Change in inventories = ∆ inventories averange total assets
F-Score = Accrual Quality + Financial Performance
RSST accrual = ∆WC+ ∆NCO+ ∆FIN Average Total Assets
Change in cash sales = ∆ Sales Sales (t) - ∆ Receivables
Receivables (t) Change in earning = Earning (t) Average Total Assets (t) - Earning (t-1)
Average Total Assets (t) Financial stability merupakan stabilitas keuangan sebuah perusahaan yang dinilai dari perhitungan rasio penjualan terhadap total aset (SALTA). Penelitian Mukaromah et al ., (2021) membuktikan bahwa semakin besar penjualan terhadap total aset, semakin besar terjadinya tindakan kecurangan. Variabel financial stability dapat dihitung dengan rumus:
Sumber: Mukaromah et al ., (2021) External pressure ialah kondisi dimana pihak manajemen perusahaan mendapatkan tekanan yang tidak semestinya untuk memenuhi tujuan dan harapan pihak eksternal. Salah satu tekanan yang sering kali dialami oleh pihak manajemen sebuah perusahaan ialah kebutuhan untuk mendapatkan tambahan utang atau sumber pembiayaan eksternal agar tetap kompetitif, termasuk pembiayaan riset dan pengeluaran pembangunan atau modal (Skousen et al ., 2009).Variabel external pressure diproksikan dengan rasio leverage (LEV). Rasio leverage dapat dihitung dari rumus:
Sumber: Jana et al ., (2022)
Arogansi merupakan sikap superioritas yang dimiliki oleh pejabat yang memiliki wewenang dari sebuah perusahaan. Variabel arogansi diproksikan menjadi frequent number of CEO’s picture (CEOPIC) atau total foto CEO yang ada dalam laporan tahunan perusahaan. Menurut Crowe (2011), CEO berpotensi akan melakukan apa saja guna mempertahankan kedudukannya di perusahaan saat ini. Pengukuran tingkat arogansi berdasarkan frequent number of CEO’s picture ialah:
Sumber: Dewi et al ., (2022)
Metode pengambilan sampel yang digunakan ialah teknik purposive sampling , yaitu teknik penentuan sampel dengan pertimbangan atau kriteria tertentu (Setiawati et al ., 2018). Kriteria sampel yang digunakan dalam penelitian ini ialah sebagai berikut: 1. Perusahaaan sektor consumer noncyclicals yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2021.
2. Perusahaaan sektor consumer noncyclicals yang melaporkan laporan keuangan secara berurut-urut selama periode 2017-2021.
3. Perusahaaan sektor consumer noncyclicals yang tidak melaporkan laporan keuangan secara berturut-turut selama periode 2017-2021.
4. Perusahaan sektor consumer noncyclicals yang menggunakan mata uang asing dalam laporan keuangan selama periode 2017-2021.
5. Perusahaan sektor consumer noncyclicals yang mendapatkan laba pada periode 2017- 2021.
SALTA = Penjualan ����� ���� LEV = Total Utang Total Aset
CEOPIC = ∑ foto CEO dalam laporan tahunan

## EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi Vol.3, No.3, Maret 2024
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
Tabel 1. Pemilihan Sampel Penelitian Kriteria 2017 2018 2019 2020 2021 Perusahaaan sektor consumer noncyclicals yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2021 66 71 79 87 98
Perusahaaan sektor consumer noncyclicals yang tidak terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017- 2021 0 (5) (13) (21) (32) Perusahaaan sektor consumer noncyclicals yang tidak melaporkan laporan keuangan secara berturut- turut selama periode 2017-2021 (5) (5) (5) (5) (5) Perusahaan sektor consumer noncyclicals yang menggunakan mata uang asing dalam laporan keuangan selama periode 2017-2021 (2) (2) (2) (2) (2) Perusahaaan sektor consumer noncyclicals yang mengalami kerugian selama periode 2017-2021 (25) (25) (25) (25) (25) Sampel Penelitian 34 34 34 34 34 Jumlah Sampel 170 Sumber: Data diolah (2023) Uji Chow Uji chow merupakan pengujian yang digunakan untuk memilih metode regresi data panel yang lebih baik yaitu menggunakan model Common Effect Model (CEM) atau Fixed Effect Model (FEM) (Abbas et al ., 2020). Jika nilai probabilitas chi square > 0.05 model terpilih Common Effect Model (CEM) dan selanjutnya dilakukan uji LM. Jika nilai probabilitas chi square < 0.05 model terpilih memilih Fixed Effect Model (FEM) dan selanjutnya dilakukan uji hausman.
Uji Hausman Uji Hausman ialah pengujian yang digunakan untuk memilih pendekatan terbaik antara Random Effect Model (REM) dengan Fixed Effect Model (FEM). Jika nilai probabilitas chi square > 0.05 model terpilih Random Effect Model (REM). Jika nilai probabilitas chi square < 0.05 model terpilih Fixed Effect Model (FEM).
Uji Langrange Multipler (LM) Uji Langrage Multipler (LM) digunakan untuk menentukan model yang tepat antara Common Effect Model (CEM) dengan Random Effect Model (REM). Jika nilai probabilitas chi square > 0.05 model terpilih Common Effect Model (CEM). Jika nilai probabilitas chi square < 0.05 model terpilih Random Effect Model (REM).
Uji Multikolonieritas Uji multikolonieritas bertujuan untuk menguji apakah model regresi memiliki korelasi antara variabel independen pada penelitian. Suatu model regresi dikatakan baik jika tidak terdapat
korelasi antar variabel independen yang sedang di teliti. Menurut Eko Adit, (2019), uji multikolonieritas dapat dilihat melalui nilai tolerance dan angka Variance Inflation Factor (VIF) dan apabila nilai VIF < 10 dan nilai tolerance < 0,1 model regresi tidak mengandung multikolonearitas.
Uji Heterokedastisitas Uji heterokedastisitas digunakan untuk mengetahui ada atau tidaknya ketidaksamaan varian dari residual model regresi data panel (Abbas et al ., 2020). Model regresi yang adalah tidak terjadi heterokedastisitas dengan ketentuan nilai probabilitas < 0,05 hipotesis diterima, artinya data yang di analisa terdapat heterokedastisitas. Nilai probabilitas > 0,05 hipotesis ditolak, artinya data yang di analisa tidak terdapat heterokedastisitas.
Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Uji Koefisien Determinasi R 2 ( R-Square ) bertujuan untuk mengukur kemampuan suatu model dalan menjelaskan variasi dari variabel terikat (Y). Nilai koefisien determinasi ialah diantara 0 dan 1. Dimana nilai R 2 yang mempunyai hasil kecil < 1 artinya kemampuan variabel independen dalam mengungkapkan variabel dependen sangat terbatas. Jika nilai R 2 hampir mendekati 1, kemampuan variabel independen dalam menguungkapkan variabel dependennya sangat besar atau menyediakan hampir semua informasi yang dibutuhkan (Ghozali, 2018).
Uji Parsial (Uji t) Uji t dilakukan untuk menilai besarnya pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Uji t dilakukan untuk mengetahui variabel financial stabiilty , external pressure , dan arogansi berpengaruh secara parsial terhadap kecurangan laporan keuangan. Apabila nilai probabilitas (t- statistic ) < 0,05 artinya variabel independen berpengaruh secara parsial terhadap variabel dependen. jika nilai probabilitas (t- statistic ) > 0,05 artinya variabel independen tidak berpengaruh secara parsial terhadap variabel dependen.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hipotesis penelitian ini menggunakan pengujian regresi linear berganda data panel. Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen yaitu financial stability , external pressure , arogansi terhadap kecurangan laporan.
Uji Statistik Deskriptif Tabel 2. Hasil Analisis Statitistik Deskriptif
Variabel N Maximum Minimum Mean Std. Dev Kecurangan Laporan Keuangan (Y) 170 2,070 -2,080 0,306 0,475 Financial Stability (X1) 170 3,460 -0,720 0,421 0,833 External Pressure (X2) 170 0,990 0,110 0,445 0,197 Arogansi (X3) 170 7,000 0,000 1,435 1,291 Sumber: Olah data Eviews 12 (2023)
Variabel kecurangan laporan keuangan menunjukkan nilai minimum sebesar -2,080, yaitu dari perusahaan Gudang Garam Tbk., dan nilai maksimum sebesar 3,460 yaitu dari perusahaan Sawit Sumbermas Sarana Tbk. Nilai rata – rata pada variabel kecurangan laporan keuangan sektor consumer non-cyclicals yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia periode 2017-2021

## EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi Vol.3, No.3, Maret 2024
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)

## 564
sebesar 0,306. Standar deviasi pada variabel kecurangan laporan keuangan menunjukkan hasil 0,475. Nilai rata-rata yang menunjukkan hasil lebih tinggi dari standar deviasi menjelaskan bahwa tidak terjadi perbedaan pada variabel kecurangan laporan keuangan dimiliki suatu perusahaan dengan perusahaan lainnya.

## Uji Chow
Tabel 3. Hasil Uji Chow Effect Test Prob. Cross-section F 0,009
Sumber: Olah data Eviews 12 (2023) Apabila nilai probabilitas cross section F 0,009 < 0,05 H0 diterima dan H1 ditolak. Hasil dari penelitian pada tabel diatas menunjukkan bahwa nilai proobabilitas cross section F 0,009 > 0,05 menyatakan bahwa H0 diterima. Dapat disimpulkan bahwa model yang terpilih untuk mengestimasi data panel yaitu Fixed Effect Model (FEM) .
Uji Hausman Tabel 4. Hasil Uji Hausman Test Summary Prob. Cross-section random 0,000
Sumber: Olah data Eviews 12 (2023) Apabila H0 diterima jika nilai probabilitas cross-section random ≥ α (0,05) dan H0 ditolak jika nilai probabilitas cross-section random < α (0,05). Hasil pada tabel penelitian diatas menunjukkan bahwa nilai probabilitas cross-section random 0,000 < 0,05 H0 diterima model terpilih ialah Fixed Effect Model (FEM). Uji Langrage Multipler (LM) Tabel 5. Hasil Uji Langrage Multipler (LM)
Keterangan Prob.
Breusch-Pagan 0,756
Sumber: Olah data Eviews 12 (2023) Apabila H0 diterima jika nilai probabilitas Breusch-Pagan > Α (0,05) Dan H0 Ditolak Jika Nilai Probabilitas Breusch-Pagan < α (0,05). Hasil pada tabel penelitian diatas menunjukkan bahwa nilai probabilitas Breusch-Pagan 0,756 > 0,05 H0 diterima, model terpilih ialah Common Effect Model (CEM).
Tabel 6. Pemilihan Model Data Panel Uji Hasil CEM FEM REM Uji Chow    Uji Hausman    Uji Langrange Multipler  Model Dipilih   Sumber: Olah data Eviews 12 (2023)
Berdasarkan ketiga pengujian model yang telah dilakukan dapat disimpulkan bahwa pada uji chow model terbaik yang dipilih ialah Fixed Effect Model (FEM), pada uji hausman model terbaik yang dipilih ialah Fixed Effect Model (FEM), kemudian pada uji langrange multipler model terbaik yang dipilih ialah Common Effect Model (CEM). Model terbaik yang dipilih ialah Fixed Effect Model (FEM).
Uji Multikolonieritas Tabel 7. Hasil Uji Multikolonieritas Variabel Independen X1 X2 X3 X1 1,000 0,210 0,371 X2 0,210 1,000 0,173 X3 0,371 0,173 1,000 Sumber: Olah data Eviews 12 (2023)
Uji multikolonieritas ini menggunakan matriks korelasi antar variabel dengan nilai signifikansi < 0,8 dapat disimpulkan data tidak terjadi multikolonieritas. Berdasarkan hasil pengolahan data Eviews 12 menunjukkan bahwa sebagian besar variabel independen terjadi multikolonieritas, dimana hasil pengolahan data menunjukkan nilai signifikansi < 0,8. Disimpulkan bahwa data tidak terjadi multikolonieritas.
Uji Heterokedastisitas
Tabel 8. Hasil Uji Heterokedastisitas Variabel Independen Prob. Y 0,138 X1 0,002 X2 0,971 X3 0,146 Sumber: Olah data Eviews 12 (2023)
Hasil uji heterokedastisitas dilakukan dengan menggunakan uji glejser dengan nilai probabilitas > 0,05 dapat disimpulkan data tidak terjadi heterokedastisitas.Hasil olah data uji heterokedastisitas diatas menunjukkan bahwa nilai probabilitas variabel independen X1 ialah 0,002 < 0,05 dapat disimpulkan data terjadi heterokedastisitas.
Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Tabel 9. Hasil Uji Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) R-Squared 0,654
Sumber: Olah data Eviews 12 (2023)
Hasil uji koefisien determinasi pada penelitian ini menunjukkan nilai sebesar 0,491 yang menandakan bahwa variabel independen financial stability , external pressure , dan arogansi terdapat hubungan dengan variabel dependen `kecurangan laporan keuangan. Maka dapat disimpulkan bahwa variabel dependen kecurangan laporan keuangan sebesar 65,4% dipengaruhi oleh variabel independen financial stability , external pressure , dan arogansi. Variabel dependen kecurangan laporan keuangan sebesar 34,6% dipengaruhi variabel lain diluar penelitian.
Uji Parsial (uji t) Tabel 10. Hasil Uji t Hipotesis Coefficient t-ststistic Prob. Keterangan Financial stability berpegaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan. 0,366 3.206 0,001 H1 Diterima External pressure berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan. -1,925 -5,268 0,000 H2 Ditolak Arogansi berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan. -0,038 -0,848 0,397 H3 Ditolak
Sumber: Olah data Eviews 12 (2023)

## EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi Vol.3, No.3, Maret 2024
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
H1: Financial Stability berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan Hasil pengujian hipotesis pertama (H1) diperoleh nilai prob. 0,001 dan coefficient sebesar 0,366 dan nilai t-ststistic (t hitung) sebesar 3.206 > 1,974 t tabel yang menyatakan bahwa variabel independen financial stability berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan. Hipotesis pertama yang berbunyi financial stability berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan, maka hipotesis pertama diterima.
Disimpulkan bahwa semakin tinggi perubahan rasio penjualan terhadap total aset yang diproksikan pada variabel independen financial stability , maka semakin rendah tingkat kecurangan laporan keuangan. Serta upaya perusahaan terhadap financial stability yang dilakukan dengan adanya perubahan penjualan dibanding total aset secara signifikan berpengaruh pada kecurangan laporan keuangan.
Penelitian ini sesuai dengan teori keagenan, karena financial stability berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan . Prinsipal menghendaki keuangan perusahaan, aset, dan laba stabil. Hal ini selaras dengan salah satu unsur teori fraud pentagon yaitu pressure atau tekanan. SAS No. 99 dalam Skousen et al ., (2009) menyatakan bahwa manajer akan menghadapi tekanan untuk melakukan tindakan kecurangan ketika stabilitas keuangan suatu perusahaaan terancam oleh keadaan ekonomi, industri, dan ancaman situasi lainnya. Apabila perusahaan memiliki nilai total aset yang rendah, hal tersebut akan menghambat aliran dana investasi dari pihak ketiga yang masuk ke perusahaan. Financial stability mampu menjadi indikator pada salah satu faktor yang menyebabkan terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Hasil penelitian ini selaras dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Suryadi et al ., (2017) dan Mukaromah et al ., (2021) yang menyatakan bahwa financial stability berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal ini berdasarkan rasio penjualan terhadap total aset dapat memengaruhi tingkat kecurangan laporan keuangan.
H2: External Pressure berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan Hasil pengujian hipotesis kedua (H2) diperoleh nilai prob. 0,000 dan coefficient sebesar - 1,925 dan nilai t-ststistic (t hitung) sebesar -5,268 < -1,974 t tabel yang menyatakan bahwa variabel independen external pressure tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hipotesis kedua yang berbunyi external pressure berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan, dan dilihat dari hasil penelitian ini maka hipotesis kedua ditolak. Rasio perubahan utang yang diproksikan pada variabel independen external pressure tidak memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Pihak manajemen sebagai pengelola perusahaan dapat melakukan berbagai cara untuk menunjukkan kondisi perusahaan pada pemegang saham, hal ini dapat digunakan untuk memperkecil terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Penelitian ini tidak sesuai dengan teori keagenan, dimana pihak manajemen selaku agen tidak mampu memenuhi target perusahaan sebagai tuntutan pihak eksternal selaku prinsipal. Hal ini tidak sejalan dengan hasil penelitian, karena external pressure tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. External pressure tidak mampu menjadi indikator pada salah satu faktor yang menyebabkan terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian sebelumnya oleh Jana et al. , (2022) dan Renata et al ., (2020) yang menyatakan bahwa external pressure tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal ini disebabkan karena pada rasio perubahan piutang selama tahun penelitian tidak memicu pihak manajemen untuk melakukan kecurangan laporan keuangan, karena kenaikan maupun penurunan piutang perusahaan dipengaruhi dengan kenaikan dan penurunan penjualan dan menimbulkan hasil yang tidak signifikan.
H3: Arogansi berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan Hasil pengujian hipotesis ketiga (H3) diperoleh nilai prob. 0,397 dan coefficient sebesar - 0,038 dengan nilai t-ststistic (t hitung) sebesar -0,848 > -1,974 t tabel yang menyatakan bahwa variabel independen arogansi tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hipotesis kedua yang berbunyi arogansi berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan, dan dilihat dari hasil penelitian ini maka hipotesis kedua ditolak. Jumlah foto CEO pada laporan keuangan yang diproksikan pada variabel independen arogansi tidak memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Upaya CEO untuk mempertahankan posisinya dengan menampilkan foto CEO kepada pengguna laporan keuangan secara tidak langsung menunjukkan bahwa ia merupakan pihak yang berpengaruh terhadap kondisi perusahaan yang baik tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
Penelitian ini tidak sesuai dengan teori keagenan, dimana pemegang saham selaku prinsipal memberikan wewenang kepada CEO selaku agen untuk memimpin dalam pengelolaan perusahaan. Namun, kedua belah pihak tersebut memiliki tujuan yang berbeda dimana pemegang saham bertujuan agar mendapatkan deviden dan CEO bertujuan agar mempertahankan posisinya. Perbedaan kepentingan tersebut mangakibatkan asimetri informasi yang memberikan dampak kesalahpahaman terhadap kedua belah pihak. Namun, hal tersebut tidak sesuai dengan hasil penelitian bahwa arogansi tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Arogansi tidak dapat menjadi indikator dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian sebelumnya oleh Renata et al ., (2020) dan Sagala et al ., (2021) yang menyatakan bahwa arogansi tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal ini disebabkan karena pada jumlah foto CEO yang ditampilkan dalam laporan keuangan selama tahun penelitian tidak memicu CEO untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.

## KESIMPULAN
Berdasarkan data yang didapatkan dan hasil pengujian yang telah dilakukan beserta pembahasan yang telah dijabarkan sebelumnya dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Financial stability berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan kecurangan laporan keuangan pada perusahaan sektor consumer non-cyclicals yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2021. Hal ini menunjukkan bahwa semakin tinggi financial stability sebuah perusahaan maka semakin rendah terjadinya kecurangan laporan keuangan. Sesuai dengan penelitian Novita (2022) dan Renata et al ., (2020). Tidak sesuai dengan penelitian Novarina et al ., (2022) dan Jana et al ., (2022).
2. External pressure tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan kecurangan laporan keuangan pada perusahaan sektor consumer non-cyclicals yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2021. Hal ini menunjukkan bahwa semakin rendah external pressure tidak memengaruhi tindakan kecurangan laporan keuangan. Sesuai dengan penelitian Yulianti et al ., (2023) dan Wicaksono et al ., (2023). Tidak sesuai dengan penelitian Eksandy et al ., (2022) dan Daljono (2023).
3. Arogansi tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan kecurangan laporan keuangan pada perusahaan sektor consumer non-cyclicals yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2021. Hal ini menunjukkan bahwa semakin rendah arogansi tidak memengaruhi terjadinya kecurangan laporan keuangan. Sesuai dengan penelitian Nicodemus et al ., (2022) dan Wicaksono et al ., (2023). Tidak sesuai dengan penelitian Dewi et al ., (2022)

## EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi Vol.3, No.3, Maret 2024
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
Keterbatasan dalam penelitian yang dapat menjadikan kelemahan dari sebuah penelitian yaitu hasil dari penelitian ini tidak memberikan pengaruh financial stabililty , external pressure , dan arogansi terhadap kecurangan laporan keuangan sebesar 65,4% dan sisanya 34,6% dipengaruhi oleh faktor lain diluar variabel penelitian.
Berdasarkan keterbatasan diatas, saran yang diberikan untuk penelitian selanjutnya adalah menambah pengukuran variabel independen sesuai teori fraud hexagon diluar elemen tekanan untuk melihat seberapa jauh pengaruh kelima elemen lainnya jika menambah skala dan jenis pengukuran dalam rangka meningkatkan nilai koefisien determinasi MCFadden R-Squared dengan cara menambahkan jenis pengukuran elemen kesempatan, rasionalisasi, kapabilitas arogansi, dan terutama kolusi mengingat bahwa teori fraud hexagon mengembangkan teori fraud sebelumnya pada elemen kolusi (Daljono, 2023).
Kemudian dapat menggunakan alat ukur yang lain untuk mengukur tingkat kecurangan laporan keuangan dan diperoleh hasil yang lebih bervariasi seperti menggunakan alat ukur Altman Z-Score , karena metode tersebut dapat digunakan untuk mengukur kecurangan laporan keuangan satu tahun buku, F-Score digunakan untuk dua tahun buku (Eko Adit, 2019). Selain itu, peneliti selanjutnya disarankan untuk menambah periode penelitian yang kemungkinan dapat memengaruhi kecurangan laporan keuanga dan diharapkan hasil penelitian menjadi wacana terbaru dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan.

## DAFTAR REFERENSI
Abbas, D. S. … Fatika, S. (2020). Analisis Fraud Triangle Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan dengan Menggunakan Fraud Score Model. Intelektiva : Jurnal Ekonomi, Sosial & Humaniora , 01 (10), 274–282. https://www.jurnalintelektiva.com/index.php/jurnal/article/view/146 ACFE, A. of C. F. E. (2022). Occupational Fraud 2022: A Report to the nations. Association of Certified Fraud Examiners , 1–96. https://legacy.acfe.com/report-to-the-nations/2022/ Ade. (2019). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kecurangan Laporan Keuangan dalam Perspektif Fraud Pentagon. JAF- Journal of Accounting and Finance , 3 (2), 34. https://doi.org/10.25124/jaf.v3i2.2229 Andriani, K. F. … Widanaputra, A. A. G. P. (2022). Fraud pentagon elements in detecting fraudulent financial statement. Linguistics and Culture Review , 6 , 686–710.
https://doi.org/10.21744/lingcure.v6ns1.2145 Angreni, N. M. A. … Putra, G. B. B. (2022). Kecurangan Laporan Keuangan Ditinjau Dari Fraud Pentagon . 4 (2), 147–156. https://e- journal.unmas.ac.id/index.php/kharisma/article/view/4853 Annisya, M. … Asmaranti, Y. (2016). Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Menggunakan Fraud Diamond. Jurnal Bisnis Dan Ekonomi (JBE) , 23 (1), 72–89. http://download.garuda.kemdikbud.go.id/article.php?article=1308300&val=548&title=PEN DETEKSIAN KECURANG LAPORAN KEUANGAN MENGGUNAKAN FRAUD DIAMOND
Asmianti, S. … Warongan, J. (2019). Analisis Penyebab Kerugian Pada PT Sumber Alfaria Trijaya Tbk Cabang Manado. Jurnal Riset Akuntansi Dan Auditing “Goodwill,” 10 (2), 14. https://doi.org/10.35800/jjs.v10i2.24874 Basmar, N. A., & Sulfati, A. (2022). Pendekatan Crowe’s Fraud Pentagon Theory Dalam mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan. Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan AKuntansi) , 6 (3), 398–419. http://journal.stiemb.ac.id/index.php/mea/article/view/2391
Bawekes, H. F. … Christina Daat, S. (2018). Pengujian Teori Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting (Studi Empiris pada Perusaahaan Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2015). Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah , 13 (1), 114–134. http://download.garuda.kemdikbud.go.id/article.php?article=1933766&val=20577&title=PE NGUJIAN TEORI FRAUD PENTAGON TERHADAP FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING Studi Empiris pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2015
Daljono. (2023). Analisis Pengaruh Fraud Hexagon terhadap Fraudulent Financial Reporting Menggunakan Metode Beneish M-Score (Studi Empiris pada Sektor Industri Barang Konsumsi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2019-2021). Diponegoro Journal of Accounting , 12 (3), 1–15. http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting Dewi, C. K., & Yuliati, A. (2022). Pengaruh Fraud Hexagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (Studi Empiris Pada Perusahaan Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di BEI).
Jurnal Riset Terapan Akuntansi , 6 (2), 115–128. https://doi.org/https://doi.org/10.5281/zenodo.7262498%20 Eko Adit, W. (2019). Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Pertambangan Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal RAK (Riset Akuntansi Keuangan) , 4 (1), 44– 59. https://doi.org/10.31002/rak.v4i1.1381 Eksandy, A., & Sari, R. (2022). Pengaruh Elemen Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan. Competitive Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 6 (1), 179– 190. https://jurnal.umt.ac.id/index.php/competitive/article/view/5876/3084 Jana, A. M., & Limajatini, L. (2022). Analisis Fraud Pentagon Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan (Studi Empiris Pada Perusahaan Sektor Food and Beverages Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2020). Prosiding: Ekonomi Dan Bisnis , 2 (2). https://jurnal.buddhidharma.ac.id/index.php/pros/article/view/1725 Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics , 3 , 305–360. https://doi.org/10.1177/0018726718812602 Jonathan’s, R. J., & Wijaya, T. (2022). Pengaruh Stabilitas Keuangan, Kondisi Industri, Dan Tekanan Eksternal Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2018-2020. Publikasi Riset Mahasiswa Akuntansi , 3 (2), 86– 100. https://doi.org/10.35957/prima.v3i2.2488 Luvita, N. D. (2021). Pengaruh External Pressure, Financial Stability, Ineffective Monitoring dan Rationalization Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Perspektif Fraud Triangle. Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Perbanas , March , 1–19. Mukaromah, I., & Budiwitjaksono, G. S. (2021). Fraud Hexagon Theory dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan pada Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2019. Jurnal Ilmiah Komputerisasi Akuntansi , 14 (1), 61–72. https://journal.stekom.ac.id/index.php/kompak/article/view/355
Nicodemus, N. … Zulma, G. W. M. (2022). Analisis Pengaruh Fraud Pentagon Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Consumer Non Cyclicals Di Bursa Efek Indonesia Periode 2019-2020. Soedirman Accounting Review : Journal Accounting and Business , 1–15. https://repository.unja.ac.id/40620/ Novarina, D., & Triyanto, D. N. (2022). Pengaruh Fraud Hexagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan LQ 45 Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016- 2020. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 10 (2), 183–196. https://doi.org/10.29103/jak.v10i2.7352

## EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi Vol.3, No.3, Maret 2024
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
Novita, E. (2022). Pengaruh Financial Stability dan External Pressure Terhadap Financial Statement Fraud. Jurnal Literasi Akuntansi , 2 (4), 251–256. https://doi.org/10.55587/jla.v2i4.82 Nurbaiti, Z., & Hanafi, R. (2017). Analisis Pengaruh Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Tingkat Accounting Irregularities. Jurnal Akuntansi Indonesia , 6 (2), 167. https://doi.org/10.30659/jai.6.2.167-184 Nurlia, A. P., & Hermanto, S. B. (2021). Pengaruh Tekanan, Kesempatan, Rasionalisasi dan Pengendalian Internal terhadap Kecurangan Akuntansi. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 10 (8), 1–22.
Persons, O. S. (1995). Using Financial Statement Data to Identify FFS. In Journal of Applied Business Research (Vol. 11, Issue 3, pp. 38–46). https://doi.org/https://doi.org/10.19030/jabr.v11i3.5858 Puspitaningrum, M. T. … Wijaya, S. Y. (2019). Pengaruh Fraud Triangle Sebagai Prediktor Kecurangan Pelaporan Keuangan. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 21 (1), 77–88. https://doi.org/10.34208/jba.v21i1.502 Putra, A. R., & Kusnoegroho, Y. A. (2021). Pengujian Fraud Pentagon dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan. AFRE (Accounting and Financial Review) , 4 (2), 172–185. https://doi.org/10.26905/afr.v4i2.6269 Ratmono, D. … Purwanto, A. (2018). Dapatkah Teori Fraud Triangle Menjelaskan Kecurangan Dalam Laporan Keuangan? Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 14 (2), 100. https://doi.org/10.14710/jaa.14.2.100-117 Renata, M. P., & Yudowati, S. P. (2020). Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Menggunakan Fraud Pentagon (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2018). Jurnal Mitra Manajemen (JMM Online) , 4 (8), 1208–1223. https://doi.org/10.52160/ejmm.v4i8.446 Rusmana, O., & Tanjung, H. (2020). Identifikasi Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Fraud Pentagon Studi Empiris Bumn Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ekonomi, Bisnis, Dan Akuntansi , 21 (4). https://doi.org/10.32424/jeba.v21i4.1545 Sagala, S. G., & Siagian, V. (2021). Pengaruh Fraud Hexagon Model Terhadap Fraudulent Laporan Keuangan pada Perusahaan Sub Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di BEI Tahun 2016-2019. Jurnal Akuntansi , 13 (2), 245–259. https://doi.org/https://doi.org/10.28932/jam.v13i2.3956
Setiawati, E., & Baningrum, R. M. (2018). Deteksi Fraudulent Financial Reporting Menggunakan Analisis Fraud Pentagon : Studi Kasus Pada Perusahaan Manufaktur Yang Listed Di Bei Tahun 2014-2016. Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 3 (2), 91–106. https://doi.org/10.23917/reaksi.v3i2.6645 Skousen, C. J. … Wright, C. J. (2009). Detecting And Predicting Financial Statement Fraud: The Effectiveness Of The Fraud Triangle And SAS No. 99. In Journal of Islamic Accounting and Business Research (Vol. 6). https://doi.org/doi:10.1108/S1569-3732(2009)0000013005 Suryadi, A. … Indrawati, N. (2017). Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan dengan Metode Fraud Triangle dan SAS No. 99. Jurnal Ekonomi , 25 (99), 85–102. https://je.ejournal.unri.ac.id/index.php/JE/article/viewFile/6052/5570 Tessa, C., & Harto, P. (2016). Fraudulent Financial Reporting: Pengujian Teori Fraud Pentagon Pada Sektor Keuangan dan Perbankan di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XIX, Lampung , 1–21. http://lib.ibs.ac.id/materi/Prosiding/SNA XIX (19) Lampung 2016/makalah/063.pdf
Triyanto, D. N. (2019). Detection of Financial Reporting Fraud: The Case of Socially Responsible Firms. Journal of Economics , 22 (3), 399–410. https://doi.org/10.14414/jebav.v22i3.1792
Wicaksono, B. … Setyaningsih, P. A. (2023). Pengaruh Fraud Pentagon , Stabilitas Keuangan , dan Tekanan Eksternal Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan. Akuntansi Ekonomi , 12 (02), 297–308.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The FWolfe, D. T. and Hermanson, D. R. (2004) ‘The Fraud Diamond : Considering the Four Elements of Fraud: Certified Public Accountant’, The CPA Journal, 74(12), pp. 38–42. doi: DOI:raud Diamond : Considering the Four ElemWolfe, D. T. and Hermanson, D. R. The CPA Journal , 74 (12), 38–42. Wulandari, A. N., & Trisnawati, R. (2022). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Perspektif Fraud Hexagon (Studi Empiris Pada Perusahaan LQ-45 Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2018-2020). Ekonomi Dan Bisnis , 11 (3), 204–216. https://doi.org/DOI: https://doi.org/10.34308/eqien.v11i03.1070 Yossu, S., & Handayani, D. (2018). Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan dengan Analisis Fraud Pentagon. Jurnal Akuntansi Keuangan dan Bisnis. Polieknik Negeri Padang. , 11 (1), 11–23. https://jurnal.pcr.ac.id/index.php/jakb/article/view/1701 Yulianti, V. … Sopiah, S. (2023). Analisis Stabilitas Keuangan dan Tekanan Eksternal Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan dengan Pendekatan Teori Keagenan . 3 (4), 519–528. https://doi.org/10.47065/jtear.v3i4.643