## 1264
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)

## Memprediksi Kualitas Audit dan Integritas Auditor di Era Digitalisasi Melalui Kompetensi dan Integritas Auditor
Siwidyah Desi Lastianti 1 , Yanna Eka Pratiwi 2 , Indra Wijayanto 3 , Ida Budiarti 4 , Ujang Syaiful Hidayat 5
1,2,3,4,5 Universitas Merdeka Surabaya E-mail: siwidyahdesilastianti@unmerbaya.ac.id 1 , yannaekapratiwi@unmerbaya.ac.id 2 , indrawijayanto.unmerbaya@unmerbaya.ac.id 3 , idabudiarti@unmerbaya.ac.id 4 , ujang.syaiful@unmerbaya.ac.id 5
Article History:
Received: 29 Juni 2024 Revised: 08 Juli 2024 Accepted: 13 Juli 2024 Abstract: Digitalisasi akuntansi dan audit akan merubah praktik  profesional  tradisional  dalam  industri  audit dengan  potensinya  dalam  peningkatan  kontrol  internal, namun  juga  membawa  risiko  seperti  munculnya  modus korupsi  dan  penipuan  baru,  serta  pertanyaan  tentang kualitas aplikasi keuangan dan laporan keuangan. Audit menjadi sorotan karena perubahannya yang diakibatkan oleh  pergeseran  teknologi,  di  mana  orang  yang kompeten dan independen harus tetap mampu mengumpulkan bukti dan melaporkan tingkat kesesuaian informasi  dengan  kriteria  yang  ditetapkan.  Tujuan kajian  ini  adalah  untuk  menguji  bagaimana  digitalisasi akuntansi akan berdampak pada Kompetensi, Integritas, Independensi  Auditor  dan  Kualitas  Audit.  Lebih  jauh lagi,  kami  akan  menguji  apakah  kompetensi  dan independensi  auditor  mempi  memediasi  pengaruh digitalisasi  akuntansi  terhadap  integritas  auditor  dan kualitas  audit.  Dengan  menggunakan  92  sampel responden  dari  97  auditor  yang  terdaftar  di  14  kantor akuntan  pajak  di  Surabaya,  SEM-PLS  framework  diuji menggunakan  SmartPLS.  Hasilnya  ditemukan  bahwa digitalisasi  akuntansi  memberikan  pengaruh  yang signifikan  pada  kompetensi  auditor  dan  kualitas  audit, namun  berpengaruh  negatif  pada  independensi  dan integritas  auditor.  Sementara  kompetensi  auditor  dan independensi  auditor  mampu  memediasi  pengaruh digitalisasi  akuntansi  baik  terhadap  integritas  auditor maupun kualitas audit secara signifikan.
Keywords: Kualitas Audit, Integritas Auditor, Era Digitalisasi, Kompetensi Auditor, Integritas Auditor

## PENDAHULUAN
Profesi akuntansi adalah profesi tradisional  yang mengikuti  aturan dan prinsip akuntansi telah  ditetapkan  selama  bertahun-tahun.  Namun,  dalam  era  digital  yang  terus  berkembang, teknologi  informasi  telah  membawa  perubahan  signifikan  dalam  berbagai  bidang,  termasuk akuntansi.  Gulin  et  al.,  (2019)  menjelaskan  bahwa  ketika  perusahaan  beralih  ke  model  bisnis digital, semakin banyak data yang dipertukarkan antara perusahaan dan para stakeholder, di mana
Informasi  terdigitalisasi  dan  saling  terhubung.  Di  masa  keemasan  digitalisasi  saat  ini;  data, tinjauan data dan audit data menjadi tantangan penting bagi profesi akuntans dan auditor.
Fotoh  &  Lorentzon  (2021)  menyatakan  bahwa  digitalisasi  dapat  mempengaruhi  profesi audit secara signifikan di masa depan, namun dampaknya bertahap, tidak radikal. Secara khusus, layanan  dan  praktik  profesional  tradisional  yang  diberikan  oleh  perusahaan  audit  akan  berubah seiring  dengan  dampak  perubahan  ini.  Tantangan  bagi  profesi  akuntansi  tercermin  dalam perlunya  adaptasi  dan  transformasi  yang  cepat  terhadap  praktik  bisnis  dan  proses  bisnis  tanpa meninggalkan aturan dan prinsip dasar akuntansi.
Brabete  &  Goagără  (2022)  menyatakan  bahwa  transformasi  digital  harus  dianggap sebagai  peluang  bagi  profesi  akuntansi  untuk  berkembang,  bukan  sebagai  ancaman.  Akuntan harus siap mengambil tanggung jawab baru yang melengkapi tugas-tugas mereka yang sudah ada atau yang hilang akibat proses digitalisasi, meskipun proses otomatisasi harus mengurangi tugas- tugas repetitif, profesionalisme akuntan berbasis pada pemikiran kritis dan analitis tetap penting untuk memenuhi kepentingan publik.
Menurut  Fotoh  &  Lorentzon  (2023)  teknologi  digital  mempunyai  potensi  untuk meningkatkan  pengendalian  internal  dan  memfasilitasi  pencegahan  dan  deteksi  penipuan, sehingga mempersempit kesenjangan harapan sehubungan dengan isu-isu penting ini.
Namun,  Kruskopf  et  al.  (2020)  mendapati  bahwa  teknologi  dan  proses  baru  masih mempersulit transaksi bisnis dan bahkan mengakibatkan munculnya modus korupsi dan penipuan baru.  Bahkan  (Waheed  &  Kaur,  2019)  menyatakan  bahwa  Kualitas  aplikasi  keuangan  kualitas laporan keuangan menimbulkan beberapa pertanyaan penelitian.
Menurut Arens & Loebbecke (1997), audit adalah proses di  mana orang yang kompeten dan independen mengumpulkan bukti tentang informasi yang dapat diukur terkait dengan entitas ekonomi  tertentu  untuk  menentukan  dan  melaporkan  tingkat  kesesuaian  antara  informasi  yang dapat  diukur  dan  kriteria  yang  ditetapkan.  Audit  dikategorikan  berdasarkan  tujuan,  termasuk laporan keuangan, kepatuhan, dan audit kinerja.
Kajian  ini  dilakukan  berdasarkan  adanya  perbedaan  pendapat  antara  Brabete  &  Goagără (2022) dan Fotoh & Lorentzon (2023) versus Kruskopf et al. (2020) dan Waheed & Kaur (2019). Tujuan  kajian  ini  adalah  untuk  menguji  bagaimana  digitalisasi  akuntansi  akan  memberikan dampak pada Kompetensi, Integritas, Independensi Auditor dan Kualitas Audit. Lebih jauh lagi, kami  akan  menguji  apakah  kompetensi  dan  independensi  auditor  mempi  memediasi  pengaruh digitalisasi akuntansi terhadap integritas auditor dan kualitas audit.

## LANDASAN TEORI Digitalisasi Akuntansi
Aplikasi  keuangan,  yang  secara  konseptual  dikenal  sebagai  Sistem  Informasi  Akuntansi (SIA), merupakan sumber utama informasi akuntansi untuk mencapai tujuan strategis organisasi. Husain et al. (2021) menyatakan bahwa inefisiensi dan ketidak-efektifan SIA dapat mengurangi efisiensi dan produktivitas serta menimbulkan banyak masalah organisasi.
Menurut Arntz et al. (2017) banyak tugas akuntansi yang sudah terotomatisasi di banyak perusahaan  -terutama  di  perusahaan  besar,  yang  bersifat  otomatis  dari  tindakan  rutin,  berulang, stabil,  dan  terstruktur  seperti  pembuatan invoice ,  penggajian,  dan  pembukuan.  Dari  sisi  audit, Moudud-Ul-Huq  (2014)  menyoroti  bahwa  digitalisasi  dan  otomatisasi  dapat  bermanfaat  bagi auditor  dalam  proses  perencanaan  audit,  prosedur  peninjauan  analitis,  penilaian  materialitas, evaluasi pengendalian internal, penilaian risiko, dan keputusan kelangsungan usaha.
Pemerintah  Indonesia  telah  menerapkan  sistem  informasi  akuntansi  berbasis  Teknologi

## 1266
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
Informasi Komputer (TIK) pada seluruh transaksi pemerintahan guna mencapai disiplin audit dan mengembangkan  teknik  pelaksanaan  audit  berbantuan  komputer  secara  berkala  (Supriadi  et  al., 2019).Sistem  e-Audit  ini  merupakan  suatu  sistem  TI  untuk  memverifikasi  atau  memeriksa transaksi  akuntansi  lembaga  milik  negara  termasuk  sumber-sumbernya  yang  diproses  dalam lingkungan elektronik, dengan menggunakan analisis, evaluasi, dan pengujian metode audit, serta dibantu dengan alat yang terkomputerisasi.
Upaya  digitalisasi  akuntansi  lainnya  dikembangkan  oleh  Kiesow  et  al.  (2014)  adalah Computer Assisted Auditing Techniques (CAATT), yakni suatu alat dan teknik audit berbantuan komputer  dengan  landasan  Continuous  Auditing  (CA)  untuk  mencakup  persyaratan  AIS  dalam Lingkungan Komputasi Big Data . CAATT ini mempertimbangkan dimensi paradigma Big Data . Handoko  &  Lindawati  (2021)  mengemukakan  bahwa  CAATs  memudahkan  auditor  dalam melaksanakan audit serta dapat menekan biaya-biaya yang dikeluarkan dalam pelaksanaan proses audit sehingga proses audit lebih efektif dan efisien.
Namun Tiberius & Hirth (2019) menjelaskan lebih lanjut bahwa dalam audit, penggunaan analitik Big  Data tidak  akan  terlihat  jelas,  karena  data  akuntansi  bahkan  dengan  miliaran transaksi  masih  “kecil”  dalam  konteks  “data  besar”.  Selain  itu,  data  akuntansi  biasanya terstruktur  dengan  baik  dan  mencakup  akun  debit  dan  kredit.  Namun,  meskipun  data  akuntansi tidak dianggap “besar”, teknik analisis data besar dapat diterapkan pada volume transaksi yang lebih  kecil.  Oleh  karena  itu,  model  pemrosesan  akuntansi  masih  dapat  digunakan  untuk melakukan audit penuh, bukan audit parsial dan acak, yang bermakna secara ekonomi (Bierstaker et al., 2001; Yoon et al., 2015).

## Kompetensi Auditor
Kompetensi Auditor meliputi pengetahuan, keterampilan, kemampuan, kesesuaian perilaku pribadi yang dimiliki untuk mampu melaksanakan tugasnya dengan baik. dan hasil yang obyektif (Adedoyin  &  Okere,  2017;  Frima  &  Astri,  2017;  Chen  et  al.,  2017;  Mohammed  et  al., 2018;Omarova  et  al.,  2018).Rahim  &  Wahyuni  (2022)  menambahkan  bahwa  auditor  yang berpendidikan  tinggi  akan  memiliki  banyak  pengetahuan  mengenai  bidang  yang  digelutinya, sehingga dapat mengetahui berbagai permasalahan secara lebih mendalam.
Kompetensi dapat diukur melalui beberapa dimensi, yakni Kompetensi Dasar (pemahaman yang  menunjukkan  dasar  kompetensi  praktis),  Kompetensi  Praktis  (persyaratan  pengetahuan, keterampilan,  penilaian  dan  sikap  seorang  dalam  area  fokus.)  dan  Kompetensi  Refleksif (kemampuan  memadukan  kinerja  dan  pemahaman  kerja  yang  hasilnya  dapat  menunjukkan kemampuan  beradaptasi  terhadap  situasi  yang  berubah  dengan  cepat  dan  bertanggung jawab)(White, 1983;CDR, 2021;Lane & Roberts, 2022).
Babayeva  &  Manousaridis  (2020)  menemukan  bahwa  digitalisasi  akuntansi  dapat meningkatkan  kompetensi  dalam  bentuk  peningkatan  keterampilan,  peningkatan  kualitas  audit, fleksibilitas  dan  efisiensi,  pertumbuhan  reputasi,  peningkatan  ketergantungan  dan  pengurangan kesenjangan harapan.

## Independensi Auditor
Independensi adalah landasan audit dan penting untuk laporan keuangan perusahaan yang andal  (Minh  Duc  et  al.,  2019).  DeAngelo  (1981),menjelaskan  independensi  seorang  auditor sebagai  kemungkinan  sementara  bahwa  auditor  yang  ditunjuk  dapat  mengungkapkan  adanya distorsi  material  dalam  laporan  keuangan  asalkan  distorsi  material  tersebut  telah  ditentukan sebelumnya. Independensi auditor merupakan landasan utama kepercayaan masyarakat terhadap
profesi  auditor  eksternal  dan  merupakan  salah  satu  faktor  penting  untuk  menilai  kualitas  jasa audit  (Mulyadi,  2014).Dalam  SA  seksi  200  A.15  dinyatakan  bahwa  faktor  independensi merupakan  faktor  yang  sangat  penting,  karena  independensi  melindungi  kemampuan  auditor dalam membentuk opini, sehingga auditor dapat bersikap netral dalam melaksanakan proses audit (IAPI, 2013).
Nguyen  &  Ha  (2015)  mengkaji  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  independensi  auditor, yaitu jasa non-audit, biaya audit, masa kerja auditor; rotasi auditor/perusahaan audit, komite audit yang ditunjuk, persaingan pasar audit, ukuran perusahaan audit, dan risiko pengungkapan.

## Integritas Auditor
Temuan-temuan  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  auditor  eksternal  membuka  wawasan masyarakat tentang bagaimana entitas yang diperiksa dapat melakukan suap untuk mendapatkan hasil  audit  yang  baik.  Perbedaan  kepentingan  antara  pelaku  bisnis  dan  manajemen  membuat kualitas  audit  tidak  mudah  untuk  dilakukan.  Integritas  merupakan  kualitas  yang  mendasari kepercayaan  dan  menjadi  tolok  ukur  dalam  menguji  segala  keputusan  yang  diambil.  Integritas menuntut  seorang  auditor  untuk  bersikap  jujur  dan  terus  terang  tanpa  mengorbankan  rahasia penerima  jasa,  pelayanan  dan  kepercayaan  masyarakat  tidak  boleh  dikalahkan  oleh  keuntungan pribadi (Mulyadi, 2014).

## Kualitas Audit
Tujuan  audit  adalah  untuk  memperoleh  keyakinan  memadai  bahwa  laporan  keuangan bebas dari salah saji material dan menerbitkan laporan audit sesuai standar (Kesimli, 2019).Audit berkualitas tinggi dapat meningkatkan manajemen dan akuntabilitas, baik finansial maupun non- finansial  (Chul-kyu,  2006)  dan  meningkatkan  kualitas  informasi  yang  diungkapkan  kepada pemangku kepentingan perusahaan (Beisland & Hamberg, 2013). Oleh karena itu, ruang lingkup utama audit mencakup identifikasi, evaluasi, dan respons terhadap risiko penipuan atau kesalahan dalam laporan keuangan (salah saji material).
Kualitas audit tidak memiliki definisi khusus dan istilah ini masih diperdebatkan dalam literatur  karena  kompleksitasnya  (Knechel  et  al.,  2013).  Van  Raak  &  Thürheimer  (2016) menyatakan bahwa meskipun kualitas audit menonjol dan teknik yang diadopsi serta digunakan untuk menilainya, tidak ada definisi kualitas audit dan tidak banyak informasi tentang apa yang dapat  mempengaruhinya.  Definisi  kualitas  audit  yang  paling  sering  digunakan  dalam  literatur akademis  diberikan  oleh  DeAngelo  (1981)  yang  mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai kemungkinan  auditor  mendeteksi  dan  melaporkan  salah  saji  material  dalam  sistem  akuntansi klien.
Babayeva & Manousaridis (2020), Handoko & Lindawati (2021), Moschogianni (2022) dan  Puspitawati  et  al.  (2023)  menemukan  bahwa  Digitalisasi  memberikan  efek  pada  Kualitas Audit.

## METODE PENELITIAN
Populasi penelitian adalah seluruh auditor yang bekerja pada kantor audit eksternal yang tersebar  di  Surabaya.  Pemilihan  sampel  pada  penelitian  ini  menggunakan  metode  sampel  jenuh ( saturated  sampling ).  Beberapa  kriteria  yang  harus  dipenuhi  dalam  menentukan  sampel penelitian ini adalah:
1. Auditor bekerja di kantor auditor eksternal di Surabaya.
2. Auditor telah bekerja setidaknya sejak tahun 2018.

## 1268
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)

## 3. Auditor yang bersedia mengisi kuesioner.
Populasi  penelitian  adalah  kantor  akuntan  publik  di  Surabaya  yang  berjumlah  14 perusahaan,  dengan  97  auditor  yang  memenuhi  kriteria  A  dan  B.  Sebanyak  92  kuesioner dibagikan  karena  ada  5  auditor  yang  tidak  bersedia  mengisi  kuesioner,  sehingga  tingkat  respon adalah 94%.
Pengolahan data untuk uji hipotesis SEM-PLS dilakukan dengan memanfaatkan SmartPLS 3.2.8. Dengan menggunakan metode bootstrap resampling, kami menganalisis 92 dataset menjadi 97 untuk mendapatkan hasil sampel responden yang utuh.
Dalam  menguji  pengaruh antara  digitalisasi akuntansi terhadap kompetensi,  independensi, dan  integrasi  auditor  serta  kualitas  audit,  maka  kami  mengajukan  hipotesis  penelitian  sebagai berikut:
H1 Digitalisasi Akuntansi memberikan pengaruh yang signifikan pada Kompetensi Auditor H2 Digitalisasi  Akuntansi  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  pada  Independensi Auditor
H3 Digitalisasi Akuntansi tidak memiliki pengaruh yang signifikan pada Integritas Auditor H4 Digitalisasi Akuntansi memberikan pengaruh yang signifikan pada Kualitas Audit H5 Kompetensi  Auditor  memediasi  pengaruh  Digitalisasi  Akuntansi  Terhadap  Integritas Auditor secara signifikan.
H6 Kompetensi Auditor memediasi pengaruh Digitalisasi Akuntansi Terhadap Kualitas Audit secara signifikan.
H7 Independensi  Auditor  memediasi  pengaruh  Digitalisasi  Akuntansi  Terhadap  Integritas Auditor secara signifikan.
H8 Independensi  Auditor  memediasi  pengaruh  Digitalisasi  Akuntansi  Terhadap  Kualitas Audit secara signifikan.
Selanjutnya kedelapan hipotesis penelitian kami terjemahkan menjadi kerangka konseptual sebagai berikut:
Gambar 1. Kerangka konseptual Digitalisasi Akuntansi Integritas Auditor Kualitas Audit Kompetensi Auditor Independensi Auditor H 1 H 2 H 3 H 4 H 5 H 7 H 6
Kami  tidak  menguji  pengaruh  kompetensi  dan  independensi  auditor  terhadap  integritas auditor  dan  kualitas  audit  karena  kami  memfokuskan  kajian  ini  pada  dampak  digitalisasi akuntansi; lagipula seluruh kajian empiris sebelumnya selalu menemukan pengaruh yang positif dalam dampak kompetensi dan independensi auditor terhadap integritas auditor dan kualitas audit

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Dengan  menggunakan  SmartPLS  3.2.8  kami  mendapatkan  hasil  uji  hipotesis  sebagai berikut:
Tabel 1. Hasil Uji Hipotesis Hipotesis Original Sample P value H 1 Digitalisasi → Kompetensi 0.128 0.032 H 2 Digitalisasi → Independensi -0.080 0.165 H 3 Digitalisasi → Integritas -0.107 0.026 H 4 Digitalisasi → Kualitas Audit 3.287 0.005 H 5 Digitalisasi → Kompetensi → Integritas Auditor 1.354 0.026 H 6 Digitalisasi → Kompetensi → Kualitas Audit 1.632 0.039 H 7 Digitalisasi → Independensi → Integritas Auditor 1.268 0.043 H 8 Digitalisasi → Independensi → Kualitas Audit 2.679 0.025
Dari hasil tabel 1 dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Pengaruh  digitalisasi  akuntansi  terhadap  kompetensi  auditor  mendapatkan  nilai original sample yang  positif  sebesar  0.128  dan  nilai  signifikansi P  value sebesar  0,032.  Kedua nilai  tersebut  menandakan  bahwa  digitalisasi  akuntansi  memberikan  pengaruh  yang positif  dan  signifikan  pada  kompetensi  auditor.  Temuan  ini  sesuai  dengan  hipotesis  1, sehingga hipotesis 1 dinyatakan diterima.
2. Pengaruh digitalisasi akuntansi terhadap independensi auditor mendapatkan nilai original sample yang  positif  sebesar  -0,080  dan  nilai  signifikansi P  value sebesar  0,165.  Kedua nilai  tersebut  menandakan  bahwa  digitalisasi  akuntansi  memberikan  pengaruh  yang negaitif  namun  tidak  signifikan  pada  independensi  auditor.  Temuan  ini  sesuai  dengan hipotesis 2, sehingga hipotesis 2 dinyatakan diterima.
3. Pengaruh  digitalisasi  akuntansi  terhadap  integritas  auditor  mendapatkan  nilai original sample yang  positif  sebesar  -0,107  dan  nilai  signifikansi P  value sebesar  0,026.  Kedua nilai  tersebut  menandakan  bahwa  digitalisasi  akuntansi  memberikan  pengaruh  yang negatif  dan  signifikan  pada  integritas  auditor.  Temuan  ini  sesuai  dengan  hipotesis  3, sehingga hipotesis 3 dinyatakan diterima.
4. Pengaruh digitalisasi akuntansi terhadap kualitas audit mendapatkan nilai original sample yang  positif  sebesar  3,287  dan  nilai  signifikansi P  value sebesar  0,005.  Kedua  nilai tersebut menandakan bahwa digitalisasi akuntansi memberikan pengaruh yang positif dan signifikan pada kualitas audit. Temuan ini sesuai dengan hipotesis 4, sehingga hipotesis 4 dinyatakan diterima.
5. Pengaruh  digitalisasi  akuntansi  terhadap  integritas  auditor  melalui  mediasi  kompetensi auditor  mendapatkan  nilai original  sample yang  positif  sebesar  1,354  dan  nilai signifikansi P  value sebesar  0,026.  Kedua  nilai  tersebut  menandakan  bahwa  kompetensi auditor  memediasi  pengaruh  digitalisasi  akuntansi  pada  integritas  auditor  secara  positif dan  signifikan.  Temuan  ini  sesuai  dengan  hipotesis  5,  sehingga  hipotesis  5  dinyatakan diterima.

## 1270
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
6. Pengaruh  digitalisasi  akuntansi  terhadap  kualitas  audit  melalui  mediasi  kompetensi auditor  mendapatkan  nilai original  sample yang  positif  sebesar  1,632  dan  nilai signifikansi P  value sebesar  0,039.  Kedua  nilai  tersebut  menandakan  bahwa  kompetensi auditor  memediasi  pengaruh  digitalisasi  akuntansi  pada  kualitas  audit  secara  positif  dan signifikan.  Temuan  ini  sesuai  dengan  hipotesis  6,  sehingga  hipotesis  6  dinyatakan diterima.
7. Pengaruh  digitalisasi  akuntansi  terhadap  integritas  auditor  melalui  mediasi  independensi auditor  mendapatkan  nilai original  sample yang  positif  sebesar  1,268  dan  nilai signifikansi P value sebesar 0,043. Kedua nilai tersebut menandakan bahwa independensi auditor  memediasi  pengaruh  digitalisasi  akuntansi  pada  integritas  auditor  secara  positif dan  signifikan.  Temuan  ini  sesuai  dengan  hipotesis  7,  sehingga  hipotesis  7  dinyatakan diterima.
8. Pengaruh  digitalisasi  akuntansi  terhadap  kualitas  audit  melalui  mediasi  independensi auditor  mendapatkan  nilai original  sample yang  positif  sebesar  2,679  dan  nilai signifikansi P value sebesar 0,025. Kedua nilai tersebut menandakan bahwa independensi auditor  memediasi  pengaruh  digitalisasi  akuntansi  pada  kualitas  audit  secara  positif  dan signifikan.  Temuan  ini  sesuai  dengan  hipotesis  8,  sehingga  hipotesis  8  dinyatakan diterima.

## Pembahasan
Temuan  bahwa  digitalisasi  akuntansi  memberikan  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan pada  kompetensi  auditor  menunjukkan  bahwa  kompetensi  auditor  dapat  meningkat  dengan adanya digitalisasi akuntansi. Dengan akses langsung ke data yang rinci, auditor dapat melakukan analisis  data  lebih  mendalam  dan  tepat  menggunakan  perangkat  lunak  analisis  data  untuk identifikasi pola, tren, dan anomali dengan cepat. Hal ini memperluas kemampuan auditor dalam mendeteksi potensi  kecurangan  atau kesalahan  secara efisien.  Pencatatan digital  menghilangkan kebutuhan  pengumpulan  manual  dokumen,  memungkinkan  auditor  untuk  fokus  pada  aktivitas analitis  yang  lebih  berarti.  Efisiensi  waktu  yang  dihasilkan  dari  digitalisasi  memungkinkan auditor  menyelesaikan  audit  lebih  cepat,  memberikan  hasil  audit  lebih  awal  kepada  klien,  dan mengurangi gangguan terhadap operasi harian klien.
Dengan pemanfaatan teknologi yang tepat dan pengembangan keterampilan analisis data yang  kuat,  auditor  dapat  mewujudkan  peran  mereka  sebagai  mitra  strategis  bagi  klien.  Ini memastikan  kepatuhan  yang  lebih  baik  dan  memberikan  wawasan  yang  lebih  berharga  bagi pengambilan keputusan, memperkaya kompetensi auditor melalui analisis data yang lebih efisien dan peningkatan efisiensi waktu.
Temuan  ini  mendukung  hasil  penelitianBabayeva  &  Manousaridis  (2020)  bahwa digitalisasi akuntansi dapat meningkatkan kompetensi.
Temuan  bahwa  digitalisasi  akuntansi  memberikan  pengaruh  yang  negatif  namun  tidak signifikan  pada  independensi  auditor  menunjukkan  bahwa  meskipun  pada  dasarnya,  digitalisasi akuntansi  dapat  memperluas  akses  auditor  terhadap  data  keuangan.  Namun,  karena  klien memiliki  kendali  penuh  atas  sistem  akuntansi  digital  mereka,  maka  muncul  potensi  adanya ketergantungan  pada  klien  untuk  memberikan  akses  data  (keterbatasan  akses  data)  atau  bahkan untuk  menjelaskan  bagaimana  proses  pencatatan  akuntansi  perusahaan,  sehingga  independensi auditor  dapat  menurun.  Meskipun  demikian,  karena  sifatnya  tidak  signifikan,  maka ketergantungan  semacam  ini  lebih  merupakan  masalah  teknis  daripada  masalah  independensi yang  nyata.  Auditor  masih  dapat  mempertahankan  independensi  mereka  dengan  mengandalkan
prinsip-prinsip  standar  audit  independen  dan  tetap  berpegang  pada  kerangka  kerja  etika  yang kuat.
Pencatatan  akuntansi  secara  digital  yang  kompleks  dan  tersebar  -utamanya  pada perusahaan-perusahaan  besar  yang  memiiki  banyak  cabang  dan  divisi,  juga  dapat  menciptakan kesulitan  tambahan  dalam  memeriksa  kecurangan.  Intinya,  walaupun  auditor  berpotensi menghadapi  tantangan  teknis  terkait  dengan  pencatatan  digital,  hal  ini  belum  menciptakan dampak yang signifikan terhadap independensi secara keseluruhan.
Sementara  digitalisasi  akuntansi  membawa  tantangan  baru  terkait  ketergantungan  pada klien  dan  kesulitan  memeriksa  data  yag  sangat  kompleks,  dampak  negatif  ini  cenderung  tidak signifikan terhadap independensi auditor. Dengan mempertahankan kewaspadaan profesional dan komitmen terhadap standar etika yang ketat, auditor dapat tetap independen dalam melaksanakan tugas mereka, bahkan dalam era digitalisasi yang terus berkembang.
Temuan  bahwa  digitalisasi  akuntansi  memberikan  pengaruh  yang  negatif  dan  signifikan pada  integritas  auditor  menunjukkan  bahwa  dengan  penggunaan  digitalisasi  akuntansi  oleh perusahaan  cenderung  melemahkan  integritas  auditor  secara  signifikan.  Pelemahan  integritas auditor ini dapat dijelaskan karena terjadinya beberapa hal, seperti:
1. Dalam lingkungan digital, manipulasi data menjadi lebih sulit terdeteksi jika auditor tidak terlibat  kontrol  dalam  pencatatan  akuntansi  perusahaan.  Dalam  digitalisasi  akuntansi, entitas  bisnis  memiliki  kesempatan  untuk  melakukan  manipulasi  data  dengan  cara mengubah  data  keuangan  atau  menyembunyikan  jejak  kecurangan  yang  mungkin  tidak terdeteksi  oleh  auditor  sehingga  melemahkan  kemampuan  auditor  untuk  memverifikasi informasi secara independen.
2. Kemajuan  teknologi  seringkali  memberikan  kompleksitas  tambahan  dalam  memeriksa entitas  bisnis.  Auditor  harus  memiliki  pemahaman  teknis  yang  mendalam  tentang bagaimana software akuntansi bekerja dan potensi kelemahan atau celah keamanan yang mungkin ada, karena pada umumnya software developer merupakan seorang programmer yang tidak paham betul mengenai akuntansi.
3. Penggunaan  sistem  akuntansi  digital  meningkatkan  risiko  keamanan  data.  Jika  data keuangan  klien  terekspos  atau  diakses  secara  tidak  sah,  integritas  audit  dapat dipertanyakan ketika informasi sensitif diretas atau dimanipulasi.
Dengan demikian, digitalisasi akuntansi yang telah “diatur” oleh entitas perusahaan dapat memberikan pengaruh negatif yang signifikan terhadap integritas auditor. Sehingga auditor harus waspada terhadap potensi masalah ini dan mengembangkan strategi untuk meminimalkan risiko yang terkait dengan adopsi teknologi dalam proses audit.
Temuan  bahwa  digitalisasi  akuntansi  memberikan  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan pada kualitas audit menunjukkan bahwa penerapan digitalisasi akuntansi telah mengubah lanskap kerja auditor dan meningkatkan kualitas audit dengan beberapa cara yang substansial.
Digitalisasi  akuntansi  bertujuan  untuk  memastikan  keakuratan  dan  konsistensi  data. Dengan  transisi  ke  sistem  akuntansi  digital,  catatan  keuangan  menjadi  lebih  terstruktur  dan terstandarisasi  sehingga  mampu  menyediakan  akses  yang  lebih  cepat  dan  mudah  terhadap informasi  yang  diperlukan  dan  juga  meminimalkan  kesalahan  manusia  yang  mungkin  terjadi dalam  pencatatan  manual.  Keakuratan  data  seharusnya  mampu  menjadi  landasan  yang  dapat dipercaya  auditor  dalam  proses  audit,  selain  itu  auditor  dapat  melakukan  pemeriksaan  dengan lebih  efisien  dan  efektif.  Alat  analisis  data  memungkinkan  auditor  untuk  mengekstraksi, memeriksa, dan menganalisis volume besar data dengan cepat. Hal ini dapat  membantu mereka dalam mendeteksi tren, pola, atau anomali dengan lebih baik, meningkatkan kemampuan mereka

## 1272
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
untuk mengidentifikasi risiko potensial dan fokus pada area-area yang kritis dalam audit. Proses ini  juga  menciptakan  ruang  bagi  analisis  yang  lebih  mendalam,  yang  pada  gilirannya meningkatkan kualitas temuan audit yang dihasilkan.
Dari  perspektif  ini,  digitalisasi  akuntansi  secara  luas  memberikan  pengaruh  positif  pada kualitas audit. Dengan memanfaatkan teknologi, auditor dapat menghasilkan temuan yang lebih akurat, menyeluruh, dan relevan dalam audit mereka. Selain itu, teknologi memungkinkan audior untuk  berfokus  pada  analisis  yang  lebih  mendalam,  memberikan  nilai  tambah  yang  signifikan pada kualitas audit secara keseluruhan.
Temuan  ini  mendukung  kesimpulan  Babayeva  &  Manousaridis  (2020),  Handoko  & Lindawati  (2021),  Moschogianni  (2022)  dan  Puspitawati  et  al.  (2023)bahwa  Digitalisasi memberikan efek pada Kualitas Audit
Temuan  bahwa  kompetensi  auditor  memediasi  pengaruh  digitalisasi  akuntansi  pada integritas  auditor  secara  positif  dan  signifikan  menunjukkan  bahwa  kompetensi  auditor memainkan peran krusial dalam mengelola pengaruh positif digitalisasi akuntansi pada integritas auditor.  Kompetensi  auditor  untuk  menyesuaikan  diri,  dan  memahami  penggunaan  teknologi mampu menjembatani dampak positif digitalisasi terhadap integritas mereka.
Meskipun  membutuhkan  waktu,  namun  kompetensi  auditor  yang  tercermin  dalam kemampuan  mereka  untuk  merangkul  teknologi,  belajar  bagaimana  menerapkannya  dalam praktik  audit,  dan  memanfaatkannya  dapat  memperkuat  integritas  mereka.  Auditor  yang  secara aktif  mencari  peluang  untuk  meningkatkan  kemampuan  teknologi  mereka,  memungkinkan mereka  untuk  memahami  bagaimana  teknologi  tersebut  dapat  digunakan  untuk  mendukung proses audit, menghasilkan temuan yang lebih akurat, dan memperkuat integritas audit. Dengan pemahaman  tentang  bagaimana  sistem  akuntansi  digital  bekerja,  auditor  dapat  lebih  mudah memperkirakan  integritas  data  yang  diperiksa  dan  meminimalkan  risiko  intervensi  yang  tidak sah.
Dengan demikian, kompetensi auditor berperan sangat signifikan dalam mediasi pengaruh positif  digitalisasi  akuntansi  pada  integritas  auditor.  Seiring  dengan  adopsi  teknologi,  auditor yang  kompeten  mampu  menghasilkan  temuan  yang  lebih  akurat,  mengelola  risiko  yang  terkait dengan digitalisasi, dan mempertahankan independensi dan integritas mereka dalam menjalankan tugas  profesional  mereka.  Oleh  karena  itu,  penting  bagi  para  auditor  untuk  terus  meningkatkan kompetensi  mereka  dalam  menghadapi  era  digitalisasi  agar  dapat  memaksimalkan  manfaat teknologi sambil tetap menjaga standar etika yang ketat dalam menjalankan proses audit.
Temuan  bahwa  kompetensi  auditor  memediasi  pengaruh  digitalisasi  akuntansi  pada kualitas audit secara positif dan signifikan menunjukkan bahwa seorang auditor  yang kompeten akan  memanfaatkan  kemampuannya  untuk  memahami,  mengintegrasikan,  dan  memaksimalkan manfaat  teknologi  dalam  proses  audit  untuk  mencapai  kualitas  audit  yang  terbaik.  Kompetensi auditor  yang  tinggi    Mereka  tidak  hanya  memahami  bagaimana  sistem  akuntansi  digital beroperasi,  tetapi  juga  mampu  mengevaluasi  keandalan,  keamanan,  dan  ketergantungan  pada sistem  tersebut  dalam  konteks  audit.  Dengan  pemahaman  ini,  auditor  dapat  secara  efektif menggunakan  fitur-fitur  teknologi  untuk  memperkuat  proses  audit  dan  memastikan  keakuratan serta keandalan temuan mereka.
Auditor yang kompeten mampu mengintegrasikan teknologi ke dalam proses audit dengan cara yang meningkatkan kualitas temuan mereka. Mereka menggunakan alat analisis data dalam software akuntansi untuk menyaring informasi, mendeteksi pola-pola anomali, dan secara efisien menjalankan pemeriksaan mendalam. Kemampuan ini memungkinkan auditor untuk fokus pada analisis  yang  lebih  strategis,  yang  pada  gilirannya  meningkatkan  kemampuan  mereka  dalam
mendeteksi risiko potensial dan menemukan ketidaksesuaian dengan lebih baik.
Kompetensi  auditor  juga  memungkinkan  mereka  untuk  mengelola  risiko  terkait  dengan digitalisasi  akuntansi  dengan  cara  yang  efektif.  Auditor  yang  mampu  memahami  potensi kelemahan  dalam  sistem  digital  dan  mengidentifikasi  risiko  kecurangan  terkait  teknologi  akan dapat  mengurangi  dampak  negatifnya  terhadap  kualitas  audit.  Mereka  dapat  merancang  strategi pemeriksaan yang sesuai untuk mengatasi risiko-risiko ini.
Oleh  karena  itu,  kompetensi  auditor  sangat  signifikan  dalam  mediasi  pengaruh  positif digitalisasi  akuntansi  pada  kualitas  audit.  Seorang  auditor  yang  mampu  memahami, mengintegrasikan,  dan  menggunakan  teknologi  dengan  bijaksana  mampu  meningkatkan  tidak hanya efisiensi, tetapi juga kualitas audit secara keseluruhan. Dengan demikian, para auditor harus terus meningkatkan  kompetensi  mereka  dalam  menghadapi  transformasi  digital  agar  dapat  memanfaatkan teknologi sebaik-baiknya dalam mendukung tujuan audit yang kritis.
Temuan  bahwa  independensi  auditor  memediasi  pengaruh  digitalisasi  akuntansi  pada  integritas auditor  secara  positif  dan  signifikan  menunjukkan  bahwa  independensi  auditor  tidak  hanya memungkinkan  auditor  untuk  memanfaatkan  teknologi  secara  bijaksana  namun  juga  menjaga  integritas mereka  dalam  proses  audit.  Independensi  auditor  memungkinkan  mereka  untuk  tetap  mempertahankan integritas  mereka  dalam melakukan  penilaian  objektif  terhadap  keandalan  digitalisasi  akuntansi terhadap klien.  Selan  itu,  independensi  auditor  akan  membantu  mencegah  timbulnya  konflik  kepentingan  yang disebabkan  oleh  adopsi  teknologi.  Dengan  kewaspadaan  terhadap  potensi  konflik  kepentingan  yang mungkin muncul dari hubungan antara auditor dan klien dengan penyedia layanan teknologi, independensi memungkinkan auditor untuk tetap fokus pada integritas proses audit tanpa campur tangan eksternal yang tidak diinginkan.
Dengan independensi, auditor akan tetap waspada terhadap risiko dan kelemahan dalam teknologi yang  digunakan  oleh  klien.  Auditor  yang  independen  akan  mampu  mengidentifikasi  potensi  risiko kecurangan  yang  berkaitan dengan  sistem  akuntansi  digital,  sehingga  mereka  dapat  memitigasi ancaman terhadap integritas auditor dan kualitas audit.
Dengan  demikian,  independensi  auditor  memiliki  dampak  yang  sangat  signifikan  dalam mediasi pengaruh positif digitalisasi akuntansi pada integritas auditor. Ketika independensi dijaga dengan  baik,  auditor  dapat  memanfaatkan  teknologi  untuk  meningkatkan  akurasi,  efisiensi,  dan kedalaman  analisis,  sambil  menjaga  integritas  mereka  sebagai  penjaga  keadilan  dan  kebenaran informasi keuangan. Oleh karena itu, penting bagi auditor untuk senantiasa menjaga independensi mereka dalam menghadapi perubahan teknologi, serta memastikan bahwa independensi tersebut menjadi landasan kuat yang memungkinkan mereka untuk meraih manfaat positif dari digitalisasi akuntansi tanpa mengorbankan integritas mereka sebagai profesional audit.
Temuan  bahwa  independensi  auditor  memediasi  pengaruh  digitalisasi  akuntansi  pada kualitas  audit  secara  positif  dan  signifikan  menunjukkan  bahwa  ketika  auditor  memiliki independensi  yang  kuat,  digitalisasi  dapat  memberikan  dampak  positif  yang  signifikan  pada kualitas  audit.  Independensi  auditor  memungkinkan  mereka  untuk  tetap  objektif  dalam menghadapi  potensial  konflik  kepentingan  yang  mungkin  timbul  dari  pemanfaatan  digitalisasi akuntansi  oleh  klien.  Sebagai  contoh,  ketika  entitas  bisnis  menggunakan  penyedia  layanan teknologi yang sama untuk digitalisasi akuntansi dan untuk jasa konsultasi, independensi auditor memainkan peran penting dalam memastikan bahwa evaluasi terhadap informasi keuangan tidak terpengaruh oleh hubungan ini.
Independensi  memungkinkan  auditor  untuk  melakukan  penilaian  independen  terhadap sistem akuntansi digital yang digunakan oleh klien tanpa adanya tekanan eksternal. Mereka dapat memeriksa  keandalan,  keamanan,  dan  kecukupan  kontrol  internal  dalam  sistem  tersebut,  serta mengidentifikasi potensi risiko atau kelemahan yang mungkin mempengaruhi kualitas audit.

## 1274
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
Independensi  juga  memungkinkan  auditor  untuk  tetap  tidak  berpihak  saat  klien  memilih sistem  akuntansi  digital  baru  atau  melakukan  upgrade.  Dalam  konteks  ini,  auditor  dapat memberikan  pandangan  independen  tentang  implikasi  pembaruan  teknologi  terhadap  proses audit, kemampuan sistem untuk menyediakan data yang andal, dan dampaknya terhadap kualitas audit secara keseluruhan. Auditor dapat mengidentifikasi area-area di mana teknologi membawa manfaat signifikan bagi audit dan juga area-area di mana teknologi mungkin menimbulkan risiko yang  harus  dipantau  dengan  cermat.  Dengan  demikian,  independensi  mendorong  auditor  untuk fokus pada aspek-aspek yang paling berdampak pada kualitas audit.
Dengan  demikian,  independensi  auditor  memiliki  dampak  yang  sangat  signifikan  dalam mediasi  pengaruh  positif  digitalisasi  akuntansi  pada  kualitas  audit.  Ketika  ditopang  oleh independensi  yang  kuat,  auditor  dapat  memanfaatkan  digitalisasi  untuk  meningkatkan  efisiensi, akurasi,  dan  kedalaman  analisis,  yang  semuanya  berkontribusi  pada  peningkatan  kualitas  audit secara keseluruhan. Oleh karena itu, penting bagi auditor untuk senantiasa menjaga independensi mereka  dalam  menghadapi  perubahan  teknologi  dan  memastikan  bahwa  independensi  tersebut tidak terkompromi oleh kemajuan teknologi yang terus berkembang.

## KESIMPULAN
Digitalisasi  akuntansi  memberikan  dampak  positif  yang  signifikan  pada  kompetensi auditor melalui perluasan akses data dan peningkatan analisis, meskipun memunculkan tantangan terkait  independensi  dalam  ketergantungan  pada  klien.  Sementara  itu,  dampak  negatif  yang signifikan pada integritas auditor muncul dari kompleksitas manipulasi data dan risiko keamanan. Namun demikian, secara keseluruhan, digitalisasi telah secara substansial meningkatkan kualitas audit dengan memungkinkan analisis data yang lebih mendalam, memberikan temuan yang lebih akurat,  dan  meningkatkan  efisiensi  waktu  bagi  auditor.  Oleh  karena  itu,  penting  bagi  auditor untuk terus memperbarui keterampilan mereka dalam memahami teknologi digitalisasi akuntansi milik  klien,  serta  menjaga  independensi  dan  integritas  sebagai  pilar  fundamental  dalam menjalankan tugas-tugas audit mereka.
kompetensi  auditor  memainkan  peran  krusial  dalam  mengelola  pengaruh  positif digitalisasi  akuntansi  terhadap  integritas  auditor  dan  kualitas  audit.  Kemampuan  auditor  untuk menyesuaikan  diri  dengan  teknologi,  belajar  menerapkannya  dalam  praktik  audit,  serta  aktif mencari  peluang  untuk  meningkatkan  kemampuan  teknologinya  memungkinkan  mereka  untuk memahami bagaimana teknologi dapat digunakan untuk mendukung proses audit, menghasilkan temuan  yang  lebih  akurat,  dan  mempertahankan  integritas  audit.  Dalam  era  digitalisasi  ini, kompetensi  auditor  tidak  hanya  menjadi  faktor  pendukung,  tetapi  juga  menjadi  salah  satu  pilar utama dalam menjaga integritas auditor dan meningkatkan kualitas audit secara keseluruhan.
Selain kompetensi, independensi auditor memainkan peran krusial dalam mengedepankan pengaruh positif digitalisasi akuntansi terhadap integritas auditor dan kualitas audit. Independensi mendukung  auditor  untuk  menggunakan  teknologi  dengan  bijaksana  sambil  menjaga  integritas proses audit, memberikan mereka keleluasaan untuk menilai sistem akuntansi digital klien secara independen  tanpa  tekanan  eksternal.  Selain  itu,  independensi  memastikan  bahwa  auditor  dapat tetap  objektif  dalam  mengelola  potensial  konflik  kepentingan  yang  mungkin  timbul  dari pemanfaatan  digitalisasi  oleh  klien,  serta  membantu  mengidentifikasi  risiko  dan  kelemahan dalam teknologi yang digunakan oleh klien. Dengan demikian, independensi tidak hanya menjadi landasan  kuat  bagi  auditor  untuk  meraih  manfaat  positif  dari  digitalisasi  tanpa  mengorbankan integritas  mereka,  tetapi  juga  memungkinkan  mereka  untuk  memanfaatkan  teknologi  guna meningkatkan kualitas audit secara keseluruhan.

## DAFTAR REFERENSI
Adedoyin,  O.,  &  Okere,  E.  (2017).  The  Significance  of  Inclusion  Concept  in  the  Educational System  as  Perceived  by  Junior  Secondary  School  Teachers:  Implications  for  Teacher Training Programmes in Botswana. Global Journal of Social Sciences Studies , 3 (1), 13– 28. https://doi.org/10.20448/807.3.1.13.28
Arens, A., & Loebbecke, A. (1997). Auditing Pendekatan Terpadu. Salemba Empat. Arntz,  M.,  Gregory,  T.,  &  Zierahn,  U.  (2017).  Revisiting  the  risk  of  automation. Economics Letters , 159 , 157–160. https://doi.org/10.1016/j.econlet.2017.07.001 Babayeva, A., & Manousaridis, N. D. (2020). The Effects of Digitalization on Auditing-A Study Investigating  the  Benefits  and  Challenges  of  Digitalization  on  the  Audit  Profession . Lund University.
Beisland, L. A., & Hamberg, M. (2013). Earnings sustainability, economic conditions and the value  relevance  of  accounting  information. Scandinavian  Journal  of  Management , 29 (3), 314–324. https://doi.org/10.1016/j.scaman.2013.02.001
Bierstaker, J. L., Burnaby, P., & Thibodeau, J. (2001). The impact of information technology on  the  audit  process:  an  assessment  of  the  state  of  the  art  and  implications  for  the future. Managerial Auditing Journal , 16 (3), 159–164.
https://doi.org/10.1108/02686900110385489
Brabete,  V.,  &  Goagără,  D.  (2022).  Digitalization–a  danger  to  accounting  professionals?. Journal  of  Corporate  Governance. Journal  of  Corporate  Governance,  Insurance,  and Risk Management , 2 (S1), 25–48.
CDR  /Commission  on  Dietetic  Registration.  (2021). Essential  Practice  Competencies  for  the Commission  on  Dietetic  Registration’s  Credentialed  Nutrition  and  Dietetics Practitioners.
Chen,  F.,  Gorbunova,  N.  V.,  Masalimova,  A.  R.,  &  Bírová,  J.  (2017).  Formation  of  ICT-
Competence of Future University School Teachers. EURASIA Journal of Mathematics, Science and Technology Education , 13 (8). https://doi.org/10.12973/eurasia.2017.00963a
Chul-kyu, K. (2006). Market Economy and Corporate Governance-Fairness and Transparency for Sustainable Growth. 6th Global Forum on Reinventing Government .
DeAngelo,  L.  E.  (1981).  Auditor  independence,  ‘low  balling’,  and  disclosure  regulation. Journal  of  Accounting  and  Economics , 3 (2),  113–127.  https://doi.org/10.1016/0165- 4101(81)90009-4
Fotoh, L. E., & Lorentzon, J. I. (2021). The Impact of Digitalization on Future Audits. Journal of  Emerging Technologies  in  Accounting , 18 (2),  77–97.  https://doi.org/10.2308/JETA- 2020-063
Fotoh, L. E., & Lorentzon, J. I. (2023). Audit Digitalization and Its Consequences on the Audit Expectation  Gap:  A  Critical  Perspective. Accounting  Horizons , 37 (1),  43–69. https://doi.org/10.2308/HORIZONS-2021-027
Frima,  Y.  M.,  &  Astri,  G.  (2017).  The  Analysis  of  Entrepreneurship  Program  Within  Higher Education  (Institution  Case  Study  of  the  Management  of  Business  in Telecommunications  and  Informatics,  Telkom  University  -  Indonesia). International Journal of Education and Practice , 5 (10), 155–170.
https://doi.org/10.18488/journal.61.2017.510.155.170
Gulin,  D.,  Hladika,  M.,  &  Valenta,  I.  (2019).  Digitalization  and  the  Challenges  for  the Accounting  Profession. ENTRENOVA-ENTerprise  REsearch  InNOVAtion , 5 (1),  428–

## 1276
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
437.
Handoko,  B.  L.,  &  Lindawati,  A.  S.  L.  (2021).  How  Digitalization  Influence  Audit  Quality during Pandemic  of  Covid-19. 2021  5th International  Conference on  Software  and  E- Business (ICSEB) , 13–19. https://doi.org/10.1145/3507485.3507488 Husain, H., Shaibur M. R., & Al Muzahid, M. (2021). Economic Efficiency of Benapole Port and  Socio-Economic  Profiles  in  Surrounding  Areas,  Bangladesh:  An  Analytical Approach. Journal  of  Advances  in  Humanities  and  Social  Sciences , 7 (1). https://doi.org/10.20474/jahss-7.1.4
IAPI  (2013)  SPAP  Standar  Audit  200  tentang  Tujuan  Keseluruhan  Auditor  Independen  Dan Pelaksanaan Audit Berdasarkan Standar Audit. Jakarta: IAPI.
Kesimli, I. (2019). External auditing and quality . Springer.
Kiesow,  A.,  Zarvic,  N.,  &  Thomas,  O.  (2014).  Continuous  Auditing  in  Big  Data  Computing Environments:  Towards  an Integrated  Audit Approach  by  Using  CAATTs. Informatik 2014 .
Knechel, W. R., Krishnan, G. V., Pevzner, M., Shefchik, L. B., & Velury, U. K. (2013). Audit Quality: Insights  from  the Academic Literature. AUDITING:  A Journal of  Practice  & Theory , 32 (Supplement 1), 385–421. https://doi.org/10.2308/ajpt-50350
Kruskopf, S., Lobbas, C., Meinander, H., Söderling, K., Martikainen, M., & Lehner, O. (2020).
Digital  Accounting  and  the  Human  Factor:  Theory  and  Practice. ACRN  Journal  of Finance and Risk Perspectives , 9 (1), 78–89.
https://doi.org/10.35944/jofrp.2020.9.1.006
Lane, A. S., & Roberts, C. (2022). Contextualised reflective competence: a new learning model promoting reflective practice for clinical training. BMC Medical Education , 22 (1), 71. https://doi.org/10.1186/s12909-022-03112-4
Minh Duc, L. D., Thi Hoang Yen, N., Hoang Ngoc Thuy, V., Hoang Tien, N., & Hung Anh, D. B.  (2019).  Enhancing  auditors’  independence  in  auditing  enterprises  in  Vietnam.
Cogent Economics & Finance , 7 (1), 1602240. https://doi.org/10.1080/23322039.2019.1602240
Mohammed,  A.  M.,  Joshua,  O.,  &  Ahmed,  M.  N.  (2018).  Audit  Fees  and  Audit  Quality:  A
Study of Listed Companies in the Downstream Sector of Nigerian Petroleum Industry. Humanities and Social Sciences Letters , 6 (2), 59–73.
https://doi.org/10.18488/journal.73.2018.62.59.73
Moschogianni, G. (2022). Investigating factors Impacting Discord and Snapchat Use Behavior:
Perspective from Swedish users. Journal of Digitovation and Information System , 2 (1), 41–54. https://doi.org/10.54433/JDIIS.2022100012
Moudud-Ul-Huq,  S.  (2014).  The  Role  of  Artificial  Intelligence  in  the  Development  of Accounting  Systems:  A  Review. The  UIP  Journal  of  Accounting  &  Audit  Practices , 12 (2), 7–19. Mulyadi. (2014). Auditing. Edisi keenam . Salemba Empat.
Nguyen, T. P. H., & Ha, H. N. (2015). Factors affect to the auditor independence – Evidence in Vietnam. Journal of Economics and Development , 215 , 33–42.
Omarova, L. B., Kalimullin, A. M., Grudtsina, L. Yu., Korzhuev, A. V., & Zhukova, M. Ye. (2018).  Philosophical  anthropology  in  postmodernism. XLinguae , 11 (3),  76–85. https://doi.org/10.18355/XL.2018.11.03.07
Puspitawati,  L.,  Hilmi,  Virginia,  M.,  &  Hertati,  L.  (2023).  User  Competence  And  Business Digitalization  For  The  Successful  Performance  Of  The  Financial  Statements. Jurnal
Akuntansi , 27 (1), 80–98. https://doi.org/10.24912/ja.v27i1.1198
Rahim,  S.,  &  Wahyuni,  N.  (2022).  Determination  Of  Audit  Quality:  Auditor  Gender Stereotype  Study  In  South  Sulawesi  Province,  Indonesia. Journal  of  Positive  School Psychology , 6 (11), 569–586.
Supriadi,  T.,  Mulyani,  S.,  Soepardi,  E.  M.,  &  Farida,  I.  (2019).  Influence  of  Auditor Competency  in  Using  Information  Technology  on  the  Success  of  E-audit  System Implementation. EURASIA  Journal  of  Mathematics,  Science  and  Technology Education , 15 (10). https://doi.org/10.29333/ejmste/109529
Tiberius,  V.,  &  Hirth,  S.  (2019).  Impacts  of  digitization  on  auditing:  A  Delphi  study  for Germany. Journal  of  International  Accounting,  Auditing  and  Taxation , 37 ,  100288. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2019.100288
van  Raak,  J.,  &  Thürheimer,  U.  (2016).  Opportunities  to  improve  the  measurement  of  audit quality:  a  call  for  collaboration  between  the  profession  and  academics. Maandblad Voor Accountancy En Bedrijfseconomie , 90 (9), 352–351.
https://doi.org/10.5117/mab.90.31359
Waheed, M., & Kaur, K. (2019). Students’ perceptual quality standards for judging knowledge quality: Development and validation of a perceived e-learning knowledge quality scale. Information Development , 35 (2), 319–332. https://doi.org/10.1177/0266666917744370 White, H. S. (1983). Defining basic competencies. American Libraries , 14 (8), 519–525. Yoon,  K.,  Hoogduin,  L.,  &  Zhang,  L.  (2015).  Big  Data  as  Complementary  Audit  Evidence. Accounting Horizons , 29 (2), 431–438. https://doi.org/10.2308/acch-51076