## PENGARUH PENERAPAN AUDIT E-COMMERCE TERHADAP KINERJA AUDITOR: STUDI EMPIRIS PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI SURABAYA, INDONESIA
Muhammad Ismail Saleh 1* , Muhammad Wisnu Girindratama 2
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Airlangga, Surabaya, Indonesia
2 Fakultas Bisnis dan Ekonomika, Universitas Surabaya, Surabaya, Indonesia
DOI: https://doi.org/10.24123/jati.v14i2.4669

## Abstract
This study  aims  to  identify  using  empirical research  how  the  impact  of  E-commerce  on  the  auditing profession. The object of this research is the auditor who works at the Public Accounting Firm (KAP) in the city of Surabaya. Data collection was done by doing a survey through a questionnaire media. The  primary  data  generated  by  60  questionnaires  can  be  processed  using  Partial  Least  Square. Evaluation of the model in PLS is done by evaluating the outer model and inner model. The data in this study were collected through questionnaires and analyzed by using a simple linear regression model. The results of the study found that the implementation of e-audit has a positive and significant effect on auditor  performance.  The  auditor  performance  is  influenced  by  an  e-audit  factor  of  83%  and  the remaining is influenced by other factors.
Keywords: Auditor Performance; E-audit Implementation; Public Accounting Firm.

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk mengidentifikasi dengan penelitian empiris sejauh mana dampak dari E- commerce pada profesi audit. Obyek dari penelitian ini adalah auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik  (KAP)  Di  Kota  Surabaya.  Pengambilan  data  dilakukan  dengan  metode survey  melalui  media kuesioner.  Data  primer  yang  dihasilkan  sebanyak  60  kuesioner  dapat  diolah  menggunakan  Partial Least Square. Evaluasi model dalam PLS dilakukan dengan melakukan evaluasi pada outer model dan inner model. Data dalam penelitian ini dikumpulkan dengan kuesioner dan dianalisis dengan regresi linier  sederhana.  Hasil  studi  menemukan  bahwa  pelaksanaan  e-audit  memiliki  pengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kinerja auditor.  kinerja  auditor  dipengaruhi oleh faktor  e-audit  (83%)  dan  yang tersisa dipengaruhi oleh faktor lain.
Kata kunci: E-audit implementasi; Kantor Akuntan Publik; Kinerja Auditor.

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Indonesia sebagai negara  berkembang tidak biasa menghadapi tantangan yang berat dalam  memasuki  era  globalisasi  dan  perdagangan  bebas,  satu-satunya  hal  yang  harus dilaksanakan  adalah  selalu  berusaha  menjadi  yang  terdepan  atau  paling  tidak,  tidak ketinggalan.  Salah  satu  sektor  yang  sangat  penting  dan  sangat  terasa  dampak  serta perubahannya dalam memasuki era globalisasi ini adalah sektor bisnis. Dalam era baru dalam dunia  bisnis  yang  semakin  global  tersebut,  bisnis  memanfaatkan  media  elektronik  internet, sudah pasti merupakan sektor yang utama dan melalui sektor ini diharapkan dapat memberikan kesempatan  atau  peluang  yang  sama  bagi  para  pelaku  bisnis  baik  kecil,  menengah,  maupun besar untuk dapat bersaing.
Dalam era globalisasi dan perdagangan bebas tersebut, persaingan sudah sangat ketat dan tidak mengenal batas sehingga dapat dikatakan bahwa perusahaan-perusahaan kelas dunia tersebut dapat bersaing dengan perusahaan  lainnya di dunia, dalam  hal tersebut perusahaan- perusahaan  tersebut  juga  harus  mempunyai  pangsa  pasar  yang  luas,  hubungan  yang  baik dengan konsumen yang dalam era globalisasi ini dapat berada dimanapun.
Dalam mencapai daya saing serta keunggulan-keunggulan tersebut, suatu perusahaan merambah  atau  memperluas  kegiatan  usahanya  dengan  menggunakan  internet  sebagai medianya menjadi bisnis online. Langkah-langkah awal yang diambil perusahaan tersebut yaitu membuat situs web yang menampilkan profil perusahaan serta produk apa saja yang dihasilkan perusahaan  tersebut,  kemudian  perusahaan  tersebut  dapat  melaksanakan  pemasaran  produk- produknya  melalui  situs  web  tersebut  dan  kemudian  konsumen  juga  dapat  melakukan pembelian produk melalui situs web perusahaan tersebut.
Kegiatan konsumen dalam membeli produk suatu perusahaan, dengan cara melakukan pemesanan maupun pembelian melalui situs web perusahaan produsen produk tersebut, maka konsumen tersebut dikatakan telah melakukan pembelian secara online.
Kegiatan  bisnis  atau  lebih  sederhananya  melakukan  pertukaran,  termasuk  jual  beli, produk dan jasa yang membutuhkan transportasi pemindahan, baik secara fisik maupun digital dari satu lokasi ke lokasi lain melalui media transmisi elektronik inilah yang disebut sebagai “E-Commerce”  Menurut  Jeffrey, Electronic  Commerce atau  E-Commerce  adalah  kegiatan komersial yang mengambil tempat bagian dari komputer dihubungkan melalui suatu jaringan. E-Commerce  dapat  terjadi  antara  pengguna  dan  pemasok  melalui  jasa  pelayanan  online.
Internet  atau  BBS,  atau  antara  pemasok  dan  pelanggan  komputer  melalui electronic  data interchange (EDI) yang juga disebut e-commerce.
Elektronik  commerce  adalah  tentang  melakukan  bisnis  secara  elektronik.  Didasari dengan pemrosesan secara elektronik dan transmisi data, termasuk teks, suara dan video. Hal tersebut mencakup berbagai jenis aktivitas termasuk jual-beli barang dan jasa secara elektronik, pengiriman data digital secara online, transfer dana secara elektronik, jual  beli  saham secara elektronik, bills of lading, lelang komersial, kerja sama rancang dan bangun, pengadaan secara online, procurement public, direct consumer marketing dan layanan puma  jual. E•commerce juga melibatkan produk (contoh: produk konsumsi, alat-alat medis) dan jasa (contoh: layanan informasi,  jasa  finansial  dan  hukum),  aktivitas-aktivitas  tradisional  (contoh:  kesehatan, pendidikan),  dan  aktivitas-aktivitas  barn  (contoh:  mal  virtual).  Menurut  Thomas  O  ‘Daniel "Electronic commerce, Management Economics Marketing and Technology".
Seiring  dengan  waktu  dan  persaingan  teknologi  yang  semakin  ketat  yang menyebabkan  salah  satu  perusahaan-perusahaan  online  atau  yang  melakukan  bisnis  e- commerce pun semakin banyak bermunculan, bisnis e-commerce ini sudah bukan merupakan suatu trend bisnis musiman tetapi muncul karena kebutuhan pasar atau konsumen, persaingan yang semakin ketat dan kemajuan teknologi.
Di sisi lain, seiring pertumbuhan jumlah perusahaan-perusahaan online di Indonesia ini, timbul pula kebutuhan perusahaan-perusahaan tersebut atas jasa audit dari kantor-kantor akuntan  publik.  Jasa  audit  yang  dibutuhkan  pun  tidak  sama  dengan  jasa  audit  yang  biasa diberikan  oleh  kantor-kantor  akuntan  publik.  Kepada  perusahaan-perusahaan  yang  tidak melakukan  kegiatan  bisnis  e•commerce  atau  yang  dapat  disebut  sebagai  perusahaan- perusahaan yang offline seperti perusahaan-perusahaan di Indonesia pada umumnya. Jasa audit yang diberikan tersebut  adalah  jasa audit e-commerce Di  luar  negeri telah  menjadi  hal  yang umum suatu kantor akuntan publik memberikan jasa audit e-commerce. Menurut pengamatan penulis, Di Indonesia jasa audit e-commerce ini belum terlalu dikenal maupun dimanfaatkan belum berkembang seiring dengan keadaan-keadaan yang telah penulis tuturkan diatas.
Praktisi di lapangan audit dan organisasi profesional seperti Dewan Standar Auditing (ASB)  telah  membayar  lebih  memperhatikan  ketergantungan  organisasi  pada  sistem  EDP, misalnya  dengan  menerbitkan  Pernyataan  Standar  Auditing  (SAS).  Sementara  di  Indonesia, Institute Akuntan Publik Indonesia (IAPI) telah  mengadopsi SAS dalam Standar Profesional
Akuntan Publik (SPAP), yang berfungsi sebagai panduan bagi auditor dalam melakukan audit entitas yang menggunakan sistem EDP.
Penggunaan  sistem  EDP  dalam  bisnis  memiliki  dampak  seperti  dua  sisi  mata  uang dimana  satu  sisi  memberikan  banyak  kemudahan,  tetapi  di  sisi  lain  dapat  melemahkan dokumen keandalan sebagai bukti audit karena ada pergeseran bukti audit dari bukti dokumen ke  bukti  elektronik  (Evi  Maria,  Yayuk  Hariyani  2104).  Auditor  diwajibkan  mengikuti perkembangan  teknologi  informasi  (TI)  saat  melakukan  audit  kerja.  Evolusi  e-commerce, dengan  menggunakan  jaringan  publik  seperti  Internet  sebagai  infrastruktur  teknologi  untuk mendukung pelaksanaan informasi dan komunikasi saluran, telah menghasilkan dampak besar pada  apa  yang  menyangkut  pelaksanaan  sistem  pengendalian  internal  dan  sistem  informasi praktik audit, komersial ketika transaksi dilakukan secara elektronik. (Carlos Santos,2013)
Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  harus  menjaga  dan  memelihara  kualitas  lingkungan bisnis  di  tengah  audit  dan  cepat  berkembang  sistem  EDP  karena  jika  auditor  gagal  untuk menjaga kwalitas dan kinerja dengan baik, akan ada tuntutan hukum oleh pihak ketiga. Sejak munculnya skandal Enron pada tahun 2001, profesi akuntan publik telah mengalami perubahan besar sesuai dengan publikasi Sarbanes-Oxley yang menempatkan berdampak pada akurasi dan transparansi  pelaporan  keuangan  perusahaan  (Sesepuh  et  al.  2010).  Auditor  dituntut  tidak hanya mampu menguji keuangan alur transaksi, tapi juga memeriksa praktek kerja manajemen. proses  audit  menggunakan Computer  Assisted  Audit  Techniques  (CAATs) atau  e-audit  tidak bisa  lagi  ditunda  untuk  diterapkan  oleh  perusahaan  karena  mayoritas  klien  baik  perusahaan besar dan kecil, telah menggunakan sistem teknologi untuk melakukan proses transaksi. Selain itu, penggunaan e-audit dapat mengatasi risiko penipuan dan dapat mendeteksi kegiatan dengan potensi  penipuan  (Olasanmi,2013)  sehingga  dapat  membantu  auditor  dalam  melaksanakan tugas pemeriksaan secara efektif dan efisien (Hartoyo, 2011).
Konsep  e-audit  di  sektor  publik  telah  dimasukkan  dalam  rencana  strategis  Badan Indonesian Pemeriksa Keuangan (BPK RI) 2011-2015 dalam rangka manajemen inspeksi dan tanggung  jawab  keuangan  negara.  Konsep  ini  direncanakan  untuk  mengatasi  masalah  yang terkait  dengan  waktu  pemeriksaan  singkat  dan  terbatasnya  jumlah  auditor  karena meningkatnya jumlah negara entitas manajer keuangan.
Penerapan  konsep  e-audit  di  sektor  publik  diharapkan  dapat  memberikan  manfaat dalam mencegah, mendeteksi  dan melacak  penipuan  dalam  pengelolaan  dan pertanggungjawaban keuangan negara (BPK RI, 2012). BPK dapat menggunakan pemeriksa
eksternal  seperti  akuntan  publik  yang  bekerja  di  perusahaan  yang  terdaftar  di  BPK  untuk membantu tugas pemeriksaan keuangan negara (UU No. 15 Tahun 2004 pasal 9). Selain untuk KAP,  Hartoyo  (2011)  menyatakan  bahwa  penggunaan  e-audit  bukanlah  titik  baru  dalam membantu proses pemeriksaan auditee. Namun, proses pemeriksaan  menggunakan TI sering mengalami  masalah  dan  juga  gagal  sering  karena  proses  audit  berlari  tidak  aman  dan  ilegal (Hartoyo,  2011).  Oleh  karena  itu,  peraturan, hardware,  software dan  sumber  daya  manusia haru siap untuk sukses e-audit implementasi.

## Rumusan Masalah
1.  Bagaimana Pengaruh Penerapan E-audit di KAP terhadap Kinerja Auditor?

## Tujuan Penelitian
1.  Untuk memberikan bukti empiris tentang pengaruh Penerapan E-audit di KAP terhadap Kinerja Auditor.

## TELAAH TEORETIS

## E-Audit
Sesepuh et al., (2010) mendefinisikan auditing sebagai suatu proses pengumpulan dan penilaian bukti informasi yang relevan untuk menentukan dan melaporkan tingkat kesesuaian informasi  dengan  kriteria  yang  telah  ditetapkan.  Auditing  harus  dilakukan  oleh  orang  yang kompeten dan independen. E-audit tidak terlalu berbeda dari audit, hanya proses pengumpulan bukti-bukti, dan evaluasi  bukti performed dengan komputer. Bukti  yang dikumpulkan untuk dievaluasi juga tidak lagi dalam bentuk hardcopy tapi file data komputer. Computer Assisted Audit  Techniques  (CAATs) dibagi  menjadi  tiga  (3)  pendekatan  yaitu  sekitar  audit  komputer, audit melalui komputer, dan computer dibantu audit.

## Kinerja Auditor
Kinerja  Auditor  menurut  Mulyadi  (2010)  adalah  akuntan  publik  organisasi  yang berstandar  yang  melaksanakan  pemeriksaan  tugas  tujuan  laporan  keuangan  perusahaan  atau organisasi  lain  dengan  tujuan  untuk  menentukan  apakah  laporan  keuangan  disajikan  secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau tidak, dalam semua hal yang material,  posisi  dan  operasi  hasil  keuangan  perusahaan.  Kinerja  Auditor  sebagai  evaluasi
terhadap pekerjaan  yang dilakukan oleh Manajemen dan karyawan  langsung (Trisnaningsih, 2007). Larkin (1990) menyatakan bahwa kinerja auditor terdiri dari kemampuan, professional kepuasan.  komitmen,  motivasi,  dan  pekerjaan  Kinerja  adalah  suatu  kondisi  yang  harus diketahui  dan  dikonfirmasikan  kepada  pihak  tertentu  untuk  mengetahui  tingkat  pencapaian hasil  terkait  dengan  visi  organisasi.  Esya  (2008)  mendefinisikan  kinerja  auditor  sebagai pekerjaan potensial ekspresi auditor dalam bentuk perilaku kerja auditor dalam melaksanakan tugas audit untuk mencapai hasil yang optimal yang diukur dengan menggunakan dua (2) faktor dimensi,  faktor  objektif  dan  faktor  subjektif.  Indikator  dari  faktor  objektif  adalah  hasil  dan disiplin kerja. Sementara indikator faktor subjektif adalah inisiatif, kerjasama dan loyalitas.

## Konsep Kantor Akuntan Publik :
Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah badan usaha yang didirikan baik oleh seseorang atau sekelompok Akuntan Publik untuk menyediakan layanan yang sesuai dengan karakteristik profesi akuntan publik, menggunakan nama salah satu pendiri Akuntan Publik dan memperoleh izin usaha. Undang-Undang Nomor 5 tahun 2011 mendefinisikan  KAP sebagai  badan usaha yang  didirikan  berdasarkan  ketentuan  hukum  dan  memperoleh  izin  usaha  berdasarkan ketentuan Undang-undang ini.
Standar Profesional Akuntan Publik SPAP SA Seksi 311 Paragraf 06: Auditor harus memperoleh  pengetahuan  tentang  bisnis  satuan  usaha  yang  memungkinkannya  untuk merencanakan  dan  melaksanakan  auditnya  berdasarkan  standar  auditing  yang  ditetapkan Ikatan  Akuntan  Indonesia.  Tingkat  pengetahuannya  hams  memungkinkan  auditor  untuk memahami  peristiwa  transaksi  dan  praktek  yang  menurut  pertimbangannya  kemungkinan mempunyai dampak terhadap laporan keuangan. Tingkat pengetahuan yang umumnya dimiliki manajemen tentang pengelolaan bisnis satuan  usaha jauh lebih banyak apabila dibandingkan pengetahuan  mengenai  hal  yang  sama  yang  diperoleh  auditor  dari  pelaksanaan  auditnya. Pengetahuan tentang bisnis satuan usaha membantu auditor dalam:
a) Mengidentifikasi bidang yang memerlukan pertimbangan khusus.
b) Menilai  kondisi  yang  di  dalamnya  data  akuntansi  dihasilkan,  diolah,  direview  dan dikumpulkan dalam organisasi.
c) Menilai kewajaran estimasi, seperti penilaian atas asset, penyisihan kerugian piutang, persentase penyelesaian kontrak jangka panjang.
d) Menilai kewajaran representasi manajemen.
e) Mempertimbangkan  kesesuaian  prinsip  akuntansi  yang  diterapkan  dan  kecukupan pengungkapannya.
Paragraf 07: Auditor harus memperoleh pengetahuan mengenai hal-hal yang berkaitan dengan  sifat  bisnis  satuan  usaha,  organisasinya  dan  karakteristik  operasinya.  Hal  tersebut mencakup  sebagai  contoh  tipe  bisnis,  tipe  produk  dan  jasa,  struktur  modal,  pihak  yang mempunyai  hubungan  yang  istimewa,  lokasi  dan  metode  produksi,  distribusi  dan kompensasinya. Auditor juga harus mempertimbangkan hal-hal yang mempengaruhi industri tempat  operasi  satuan  usaha  seperti  kondisi  ekonomi,  peraturan  pemerintah  serta  perubahan teknologi, yang berpengaruh terhadap auditnya. Hal lain harus dipertimbangkan auditor adalah praktek  akuntansi  yang  umum  berlaku  dalam  industri,  kondisi  persaingan,  dan  jika  tersedia, tren keuangan dan rasio keuangan. Untuk lebih  jelasnya tentang konsep pemahaman auditor terhadap  program  komputer,  internet  dan  sistem  e-commerce  seperti  pada  pernyataan- pernyataan diatas, dapat dilihat pada Standar Profesional Akuntan Publik berikut:
SPAP  SA  Seksi  335,  Auditing  Dalam  Lingkungan  Pengolahan  Data  Elektronik  Tentang Keahlian dan kompetensi
Paragraf 03 :Bila melaksanakan audit dalam lingkungan pengolahan data elektronik, auditor harus memiliki pemahaman memadai mengenai perangkat keras, perangkat lunak dan sistem pengolahan  komputer  untuk  merencanakan  penugasan  dan  ia  harus  memahami bagaimana dampak pengolahan komputer untuk merencanakan penugasan dan ia harus memahami  bagaimana  dampak  pengolahan  sistem  data  elektronik  terhadap  prosedur  yang digunakan oleh auditor dalam  memperoleh pemahaman dan  melakukan prosedur audit, termasuk penggunaan teknik audit berbantuan komputer (computer-assisted audit techniques). Paragraf 04:  Auditor  harus  pula  memiliki pengetahuan pengolahan data  elektronik memadai untuk menerapkan prosedur audit, tergantung atas pendekatan audit yang digunakan (audit around computer and through computer).

## Definisi Elektronik Commerce
Ada beberapa definisi Electronic Commerce atau sering disebut disingkat menjadi e-commerce yaitu diantaranya yang diungkapkan oleh Fathul Wahid "Teknologi Informasi" (2002:97): e- commerce  (Electronic  Commerce)  atau  adalah  bisnis  yang  transaksinya  dilakukan  dengan bantuan jaringan komputer secara on-line. Transaksi tersebut merupakan penjual dan pembeli barang atau jasa serta pembayarannya yang seluruhnya dilakukan melewati komunikasi digital
elektronik.  Teknologi  yang  digunakan  antara  lain  adalah Internet  dan  electronic  data interchange  (EDI). Menurut  Thomas  O  ‘Daniel  dalam  bukunya "Electronic  commerce, Management Economics Marketing and Technology”. (2000:3)
Dalam  lingkungan  TI  yang  kompleks,  kualitas  audit  ditentukan  oleh  kompetensi, independensi dan sikap perawatan profesional karena yang dimiliki oleh auditor (Maria, 2010). Oleh  karena  itu,  dalam  proses  audit  menggunakan  CAATs  atau  e-audit,  auditor  diperlukan untuk memahami struktur data, skema database dan proses bisnis (Braun dan Davis, 2003).
Pelaksanaan E-audit yang dilakukan oleh KAP di Indonesia menggunakan pendekatan audit  tentang  komputer  karena  tidak  semua  auditee  sudah  menggunakan  sistem  komputer terpadu  (Budiasih,  2002).  Sasongko  (2002)  menemukan  bahwa  tingkat  pelaksanaan  audit sistem  informasi  pada  KAP  di  Indonesia  masih  sangat  rendah.  Namun,  variabel  usia  Firm keseluruhan, kebutuhan dan dorongan dari KAP, khusus pengetahuan / pendidikan, instruksi / aturan  /  SPAP,  dan  e-audit  pelaksanaan  poin  teknis  memiliki  dampak  positif  pada  tingkat pelaksanaan  audit  sistem  informasi.  kinerja  individu  sangat  dipengaruhi  oleh  budaya, keterampilan  dan  latar  belakang  pengetahuan  yang  mereka  miliki  (Esya,  2008).  Sedangkan pendidikan akan menyebabkan perubahan perilaku sehingga orang akan mampu memecahkan masalah  dengan  pengetahuan  mereka.  Kombinasi  pengalaman  dan  pendidikan  akan meningkatkan kemampuan untuk melakukan tugas-tugas profesi akuntansi (Sasongko, 2002). Oleh  karena  itu,  seharusnya  bahwa  implementasi  e-audit  di  KAP  akan  mempengaruhi  itu kinerja auditor mereka. Maka hipotesis yang akan diuji adalah:
H1: Penerapan E-audit memiliki pengaruh signifikan positif terhadap kinerja auditor di KAP Surabaya
Kerangka Konseptual
Gambar 1. Model Penelitian

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  kuesioner  sebagai  instrumen  penelitian.  Kuesioner dibagikan  kepada  responden  dalam  bentuk  kuesioner  tertutup  yang  berisi  daftar  pernyataan dengan pilihan ganda, sehingga responden hanya bisa memilih jawaban yang telah disediakan. jawaban responden terhadap pernyataan dalam kuesioner didasarkan pada skala Likert.

## Tempat dan Waktu
Data penelitian diperoleh dengan melakukan survei langsung dengan mengunjungi 10 KAP  yang  ada  di  Surabaya  sebagai  studi  objek  dengan  tujuan  untuk  meningkatkan  tingkat respon kuesioner dan peneliti bisa melihat proses pelaksanaan e-audit secara langsung. Waktu survei  dan  penyebaran  kuesioner  dilakukan  pada  tanggal  10-18  November  2017  di  wilayah Surabaya.

## Populasi dan Sampel
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  Kantor  Akuntan  Publik  dan  rekan  Auditor  di  wilayah Surabaya.  Untuk  sampel  pada  penelitian  ini  menggunakan purposive  sampling karena kuesioner dibagikan kepada Auditor yang telah melakukan audit E-commerce dan menerapkan E-audit di KAP.
Para  responden  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  mitra,  manajer,  auditor  senior, supervisor  dan  auditor  junior  yang  bekerja  di  perusahaan-perusahaan  di  Surabaya  dengan beberapa kriteria:
1. Telah bekerja di perusahaan minimal 3 (tiga) bulan
2. Memiliki kemampuan untuk menggunakan perangkat audit / perangkat lunak
3. Pernah menggunakan alat pemeriksaan / software dalam tugas audit.
Variabel  yang  dianalisis  dalam  penelitian  ini  adalah  Penerapan  e-audit  sebagai  variabel independen  dengan  menggunakan  sub  variabel  seperti  yang  digunakan  dalam  studi  oleh Sasongko (2002) mereka adalah usia KAP, dan KAP kebutuhan dan encouragement, khusus pengetahuan / pendidikan, instruksi / aturan / SPAP, dan e-audit pelaksanaan teknis poin. E- audit  variabel  implementasi  diukur  dengan  menggunakan  8  poin  pernyataan.  Sedangkan variabel  dependen  dari  penelitian ini  adalah  kinerja auditor  yang termasuk faktor-faktor
objektif (hasil kerja dan disiplin kerja) dan subjektif faktor (prakarsa, kerjasama dan loyalitas). variabel  kinerja  auditor  diukur  dengan  19  poin  pernyataan.  Variabel-variabel  ini  berada  di ordinal yang tingkat pengukuran dan metode skala yang digunakan di sini adalah Skala.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Konstruk-konstruk yang digunakan dalam penelitian ini adalah Implementasi E-audit dan Auditor Performance . Pengukuran tiap-tiap konstruk menggunakan skala likert 1 sampai dengan 5 yang mempunyai arti (1) sangat tidak setuju, (2) tidak setuju, (3) netral, (4) setuju, dan (5) sangat setuju. Adapun jenis variabel, konstruk, definisi, indikator, serta kode indikator pada penelitian ini dijelaskan pada tabel 1 berikut :

## Tabel 1. Konstruk, Dimensi, Pengukuran
Jenis Variabel  Konstruk Sumber Dimensi Indikator Kode indikator 1. Objective Factor 2. Subjective Factor a. Hasil Kerja OF Variabel Endogen (Dependen) b. Disiplin Kerja Kinerja Auditor Esya, 2008 a. Pemikiran Inisiatif SF b. Bekerja Sama c. Loyalitas Jenis Variabel  Konstruk Sumber Dimensi Indikator Kode indikator a) Kondisi dan aturan kerja b) Klien dan Dunia bisnis c) Kesadaran Profesional dan dorongan dari organisasi terkait
KN Variabel Eksogen (Independen) Penerapan E-audit Hsien Wu et, al ., 2017 1. Dorongan Untuk Penerapan E- audit di KAP 2. Pendidikan dan Pengetahuan Khusus 3. Aturan dari SPAP 4. Pelaksanaan E-audit a) Pengetahuan komputer dasar dan fungsi lainya b) Sistem operasi dasar c) Mengerti tentang file SK
manajemen dan sttruktur data d) Penggunaan dari software audit e) Kemampuan mengulas dan mendokumentas ikan sistem auditee f) Pengetahuan dasar  sistem EDP g) Desain  audit dan pengawasan di penerapan EDP sistem h) Pengetahuan dari pengembangan sistem EDP a) Penggunaan buku panduan audit dari KAP internal atau standard setter b) Aplikasi audit seperti ACL, IDEA atau pengembangan aplikasi sendiri
dari KAP IR a) Penggunaan Software audit
b) Test data c) Prosedur review analitis d) Pengujian pengendalian umum dan aplikasi e) Akses dokumen f) Pengelompokan dokumen
IT
Teknik  analisis  kuantitatif  digunakan  untuk  memproses  dan  membahas  data  yang dikumpulkan.  Data  yang  diperoleh  dari  kuesioner  dianalisis  dengan  menggunakan  statistik parametrik untuk analisis data interval dan rasio. Karena data penelitian ini adalah dalam skala ordinal,  data  terlebih  dahulu  diubah  menjadi  data  interval  dengan  menggunakan  Metode Berturut-turut internal (MSI) sehingga statistik parametrik dapat digunakan. Alat analisis yang digunakan untuk menguji hipotesis adalah analisis regresi linier sederhana. Persamaan regresi adalah sebagai berikut:
𝑌 = 𝑎 + 𝑏𝑋 + 𝑒
Dimana:
Y = kinerja auditor a = konstanta b = koefisien regresi X = e-audit implementasi e = Standard error
Hipotesis akan diuji dengan langkah-langkah berikut (Sunyoto, 2011)

## Proses Pengolahan Data
Analisa data dalam penelitian ini menggunakan SEM (Structural Equation Modelling) dengan  aplikasi  program  PLS  (Partial  Least  Square)  versi  3.0.1PLS  (Partial  Least  Square) dikembangkan pertama kali oleh wold sebagai metode, umum untuk mengestimasi path model yang  menggunakan  konstruk  laten  dengan  multiple  indikator.  PLS  (Partial  Least  Square) merupakan faktor indeterminacy suatu metode analisis yang bekerja sangat baik oleh karena tidak mengasumsikan data yang diolah harus dengan pengukuran skala tertentu, jumlah sampel yang kecil mampu menganalisa dengan baik. PLS (Partial Least Square) dapat juga digunakan untuk konfirmasi teori.

## HASIL

## Profil Responden
Penelitian  ini dilakukan pada auditor yang bekerja di  KAP di Surabaya dan auditor yang  ikut  termasuk  mitra,  manajer,  supervisor,  senior  auditor  dan  auditor  junior.  Survei  ini dilakukan pada bulan November 2017. Tetapi hanya 10 KAP yang mampu berpartisipasi dalam
membantu penelitian ini sebagai responden 15 KAP lainnya menolak karena beralasan sibuk dalam tugas pemeriksaan. KAP  yang  berpartisipasi dalam penelitian  ini termasuk  KAP Drs. Arief H. P, KAP Adi Pramono & Rekan, KAP Drs. Basri Hardjosumarto, M.Si, Ak & Rekan, KAP Budiman, Wawan, Pamudji & Rekan, KAP Habib Basuni, KAP Hadori Sugiarto Adi & Rekan,  KAP  Soebandi  &  Rekan,  KAP  Drs.  Chandra  Dwiyanto.  Jumlah  kuesioner  yang diberikan kepada auditor yang sebanyak 100 kuesioner. Dari semua kuesioner yang dibagikan, hanya 60 (60%) responden yang diisi dan dikembalikan kuesioner. Sementara yang lain tidak melengkapi dan mengembalikan kuesioner karena berbagai alasan.

## Pelaksanaan E-audit di Kantor Akuntan Publik di Surabaya
Dari  hasil  survei  dilakukan  di  10  KAP  di  Surabaya  pada  bulan  November  2017. Ditemukan  pada  berkas  KAP  bahwa  auditee  di  Surabaya  sudah  menggunakan  database. database  yang  digunakan  seperti  Microsoft  Excel,  Microsoft  Access  dan  FoxPro.  Dalam melakukan proses audit, KAP di Surabaya sudah menggunakan e-audit. KAP  yang di survei tidak  mengembangkan  pemeriksaan  perangkat  lunak  mereka  sendiri  tetapi  mereka menggunakan  Generalized  Audit  Software  (GAS)  seperti  ACL,  IDEA,  Lotus  Notes  dan Spreadsheet.  Meskipun  GAS  telah  dikembangkan  oleh  beberapa  auditor  untuk  memperoleh informasi  audit  dalam  sebuah  perusahaan  yang  menggunakan  sistem  informasi  yang terkomputerisasi, tetapi perangkat lunak tidak kompatibel dengan struktur kompleks file dalam sistem database. Auditor biasanya mengalami kesulitan ketika mereka sedang menyiapkan data awal. 90% KAP yang di survei masih menggunakan pendekatan audit sekitar komputer untuk membantu  tugas-tugas  auditee  pemeriksaan  di  mana  pendekatan  ini  auditor  sering mengabaikan pemeriksaan tahap pengolahan data. Hal ini disebabkan tidak banyak auditor bisa mengambil keuntungan dari akses ke peran IT mulai dari input ke proses output.
Auditor tidak memiliki keahlian yang cukup untuk mengumpulkan dan mengevaluasi bukti elektronik dan sebagian besar auditor masih menggunakan pendekatan audit untuk bukti fisik dari bukti elektronik. Sebagai tambahan, Faktor ukuran bisnis auditee juga dipengaruhi proses  pengambilan  keputusan  auditor  perangkat  lunak  apa  yang  akan  digunakan  dalam melakukan audit.

## Validitas dan Reliabilitas Test:
Corrected Item Total Koefisien Korelasi digunakan untuk menguji validitas indikator, sementara Cronbach Alpha digunakan dalam pengujian reliabilitas indikator. Berdasarkan hasil pengujian untuk setiap pernyataan variabel pada e-audit implementasi dan Kinerja Auditor.

## Gambar 2. Cross Loading
Berdasarkan Outer Loading diatas, maka  indikator Instruction Rule dan KAP needs encouragement pada  Variabel  E-audit  dan  indikator  Objek  Faktor  pada  variabel  Auditor Performance  dikeluarkan  dari  model  karena  memiliki  loading  kurang  dari  0.50  dan  tidak signifikan.  Discriminant  validity  indikator  reflektif  dapat  dilihat  pada  cross-loading  antara indikator dengan konstruknya dengan menggunakan PLS Algorithm report pilih discriminant validity lalu cross loading berikut ini output smartPLS.

## Gambar 3. Cross Loading
Sekarang  hasilnya telah  memenuhi convergent validity karena semua Factor loading berada diatas 0.50.
Tabel 2 . Construct Reliability and Validity Cronbach's Alpha Composite Reliability Average Variance Extracted (AVE) Auditors Performance 1,000 1,000 1,000 E-audit 0,998 0,999 0,998
Untuk  menilai  validitas  dari  konstruk  dengan  melihat  nilai  AVE,  dipersyaratkan model  yang  baik  kalau  AVE  masing-masing  konstruk  nilainya  >  0,50.  Hasil  Output  diatas
menunjukkan bahwa konstruk E-audit maupun Auditor Performance memiliki nilai yang lebih besar dari 0.50.
Untuk  menguji  reliabilitas  konstruk  yang  diukur  dengan  dua  kriteria  yaitu  dengan composite  reliability  dan  Cronbach  alpha  dari  blok  indikator  yang  mengukur  konstruk. Konstruk  dinyatakan  reliabel  jika  nilai  keduanya  diatas  0.70.  Hasil  output  keduanya  diatas menunjukkan nilai konstruk E-audit maupun Auditor Performance memiliki nilai diatas 0.70 jadi dapat disimpulkan bahwa konstruk memiliki reliabilitas yang baik.
Tabel 3 . Discriminant Validity Auditors Performance E-audit Auditors Performance 1,000 E-audit -0,288 0,999
Untuk menilai kriteria Discriminant Validity, dari tabel diatas diketahui bahwa nilai indikator  dengan  variabel  seperti  nilai  indikator  IT  yang  mempunyai  nilai  0,999  terhadap variabel E-audit lebih tinggi dari pada korelasi antara konstruk audit performance yang hanya sebesar -0,293, begitu pula indikator lainnya telah memenuhi kriteria discriminant validity.
Tabel 4 . Latent Variable Auditors Performance E-audit Auditors Performance 1,000 -0,288 E-audit -0,288 0,999
Untuk kriteria Latent Variabel hampir sama dengan Discriminant Validity. Dari hasil output  diatas  menunjukkan  bahwa  korelasi  sesama  konstruk  lebih  besar  dari  pada  cross construct.

## Pengujian Model Struktural (Inner Model)
Tabel 5 . R Square R Square R Square Adjusted Auditors Performance 0,83 0,67
Pengujian  terhadap  model  structural  dilakukan  dengan  melihat  nilai  R-square  yang merupakan  uji  goodness-fit  model.  Model  pengaruh  E-audit  terhadap  Auditor  Performance memberikan  nilai  R-Square  sebesar  0,83  yang  dapat diinterpretasikan  bahwa  variabilitas
konstruk Auditor Performance yang dapat dijelaskan oleh variabilitas konstruk E-audit sebesar 83% sedangkan 17% dijelaskan oleh variabel lain diluar yang diteliti.

## Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  digunakan  untuk  menentukan  apakah  hipotesis  diterima  atau ditolak  dengan  mengeksplorasi  dampak  dari  penerapan  e-audit  terhadap  kinerja  auditor  di Kantor  Akuntan  Publik.  Semua  pengujian  dan  analisis  data  dalam  penelitian  ini  digunakan SmartPLS 3.0 (Program statistik untuk Ilmu khusus) untuk windows. Hasil pengujian dengan analisis regresi dapat dilihat pada Tabel di bawah ini.
Tabel 6. Path Coefficient Original sample (0) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (0/STDEV) P Values E-Audit -> Auditors Performance 0,288 -0,282 0,103 2,814 0,005
Hasil  pengujian  hipotesis  pada  Tabel  menunjukkan  bahwa  pelaksanaan  e-audit memiliki  dampak  yang  signifikan  terhadap  kinerja  auditor.  variabel  kinerja  auditor  atas pelaksanaan E-audit mengakibatkan arah arah regresi positif sebesar 0,288. jadi semakin tinggi penerapan E-audit maka semakin baik Performa auditor. Dengan nilai t statistic sebesar 2,814 > 1,96 signifikan (t tabel signifikansi 5%=1,96).
Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Hartoyo (2011), Evi  Mariya,  Yayuk  Ariyani  (2014)  dan  Sasongko  (2002)  yang  menyatakan  bahwa implementasi  e-audit  di  KAP  bisa  meningkatkan  kinerja  auditor.  program  pendidikan, pelatihan  dan  bantuan  teknis  yang  terkait  dengan  penggunaan  teknologi  informasi  dalam  e- audit perlu dilakukan secara terus-menerus (Sasongko, 2002).
Kinerja  auditor  meningkat  karena  ke  pelaksanaan  pengumpulan  data  dan  proses pemeriksaan  dengan  menggunakan  e-audit  ditemukan  lebih  cepat  dari  cara  konvensional. Kemajuan  teknologi  bisa  membuat  auditor  untuk  memastikan  pengendalian  internal  dari auditee,  untuk  mengakses  dokumen  dan  catatan  serta  menghasilkan  informasi  yang  lebih efisien  yang  tidak  dapat  dilakukan  dengan  menggunakan  pendekatan  audit  manual.  Dari manfaat  penerapan  e-audit,  dari  KAP  harus  memiliki  pertimbangan  hati-hati,  terutama mengenai  tingkat  auditor  penerimaan  teknologi  baru  yang  digunakan  dalam  e-audit.  Karena kunci  untuk  implementasi  e-audit  yang  sukses  didasarkan  pada  penerimaan  auditor  yang
meliputi  harapan  kinerja,  harapan,  sebagai  mudah  menggunakan  e-audit,  pengaruh  sosial sebagai kesadaran pengaruh orang lain untuk menggunakan e-audit dan harapan pengguna pada infrastruktur organisasi dan poin teknis dapat mendukung sistem berjalan.
Jika implementasi e-audit memiliki dampak pada peningkatan kinerja auditor, maka peningkatan  kinerja  secara  otomatis  akan  meningkatkan  kualitas  audit  dan  laporan  yang dihasilkannya. Koefisien determinasi menunjukkan bahwa 83% dari variasi yang terjadi pada kinerja auditor dapat dijelaskan oleh pelaksanaan  e-audit dan sisanya 27% dipengaruhi oleh variabel lain selain pelaksanaan e-audit yang tidak dibahas dalam penelitian ini.

## KESIMPULAN
Penggunaan  pengolahan  data  elektronik  (EDP)  oleh  perusahaan  telah  membawa perubahan  tidak  hanya  dalam  bidang  akuntansi  tetapi  juga  di  bidang  audit.  Kantor  Akuntan Publik (KAP) di Indonesia, khususnya di Surabaya meningkatkan kualitas audit terus menerus dengan menerapkan e-audit dalam proses audit mereka sejak auditee KAP sudah menggunakan sistem  EDP  dalam  memproses  transaksi  bisnis  mereka.  Studi  ini  menemukan  bahwa perusahaan-perusahaan  di  Surabaya  telah  dilaksanakan  e-audit  di  penugasan  audit  dengan menggunakan  Generalized  Audit  Software (GAS),  90,90%  masih  menggunakan  pendekatan audit KAP sekitar komputer karena auditor memiliki keahlian yang terbatas dalam penggunaan IT dan sisanya 9,10% sudah menggunakan pendekatan audit melalui komputer. KAP sebagai organisasi legal untuk mendukung proses penugasan audit.
Dari  hasil  tes  itu  menemukan  bukti  empiris  bahwa  implementasi  e-audit  di  KAP memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kinerja  auditor  dari  mana  semakin  tinggi pelaksanaan e-audit, semakin tinggi itu auditor kinerja. Auditor kinerja dipengaruhi oleh faktor e-audit (83%) dan sisanya dipengaruhi oleh faktor lain yang tidak diamati dalam penelitian ini misalnya orientasi etika dan komitmen untuk profesi. Karena implementasi e-audit memiliki kontribusi  besar  terhadap  peningkatan  kinerja  auditor,  dari  kepala  perusahaan  harus mempertimbangkan  tingkat  auditor  penerimaan  teknologi  audit  yang  baru  termasuk  harapan kinerja, ekspektasi usaha, pengaruh  sosial, dan harapan dari pengguna dalam organisasi  dan infrastruktur teknis untuk mendukung sistem berjalan.

## DAFTAR PUSTAKA
Esya,  Febri  Purnama.  (2008).  Pengaruh  Kompetensi  Auditor  dan  Pemahaman  Sistem  Informasi Akuntansi  terhadap  Kinerja  Auditor  Bea  dan  Cukai  di  Jakarta.  Medan:  Universitas  Sumatera Utara.
Hartoyo,  Agung  Dwi.  (2011).  Upaya  Peningkatan  Kinerja  Pemeriksaan  BPK  RI  menggunakan Computer Assisted Audit Techniques. Konferensi Teknologi Informasi dan Komunikasi Untuk Indonesia. Bandung.
IAPI. (2013). Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP). Jakarta: Salemba Empat.
Mulyadi.  (2010).  Auditing.  6  Volume  V  Issue  3,  Sep.  2014  7  www.scholarshub.net  Th  ed.  Jakarta:
Salemba Empat. ISBN 978-979-691-019-9
Sasongko,  Nanang.  (2002).  Audit  Sistem  Informasi:  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Tingkat Penerapannya pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di Indonesia. Proceedings Komputer dan Sistem Intelejen (KOMMIT). Universitas Gunadarma, C19-26.
Evi Maria,Yayuk ariyani.(2014).E-Commerce Impact: The Impact Of E-Audit Implementation on The Auditor’s Performance.
Khemakhe, J. (2001). Integral Auditing. International Journal of Governmental Auditing. 28(2). Carlos Santos (2013). The impact of e-commerce on the internal Control and on auditing practices Mahd Ali Al jabali.(2011). The Impact of E-commerce on the Audit Profession in Jordan Jeffrey,  C.  and  N.  Weatherholt.  (1996).  Ethical  Development,  Profesional  Commitment,  and  Rule Observance Attitudes. Behavioral Research in Accounting, 8, 8-36.
Pathak, Jagdish, (2006), “Empirical Assessment of Effective E-Commerce Audit Judgment”, Paper No. 977851, online available: ( www.ssrn.com ).
Pathak,  Jagdish,  (2006),  “Audit  Resource  Planning  Success  in  B2B  E-Commerce  Engagement:  An Empirical  Assessment  of  Theorized  Constructs,  Manifest  Variables  Measurement  and  Second Order Factor Model”, Paper No. 899040, online available: ( www.ssrn.com ).