## Jurnal Informatika Ekonomi Bisnis
http :// w w w. inf eb . o rg 2023 Vol. 5 N o.   3 Hal: 927-931 e-ISSN: 2714-8491
Relevansi Fraud Hexagon Theory terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Sektor Perbankan di Indonesia Tahun 2017-2021
M Bagus Barezki 1 , Luk Luk Fuadah 2 , Anna Yulianita 3 
1,2,3 Fakultas Ekonomi, Universitas Sriwijaya, Sumatera Selatan
annayulia@unsri.ac.id

## Abstract
This research aims to analyze the relevance  of Fraud  Hexagon Theory to financial statement fraud in the banking  sector in Indonesia in 2017-2021. Agency theory  explains that management has the ability to gain a lot of benefits for itself, so that management no longer acts in the interests of the principal, one way is through collusion. This research shows that financial target,  external  pressure,  financial  stability,  director  change,  CEO  photo  change,  and  e-procement  have  a  positive  and significant  effect  on  financial  report  fraud,  while  change  in  auditor  and  ineffective  monitoring  have  a  negative  and insignificant effect on financial report fraud.
Keywords: Fraud Hexagon Theory, Financial Statement Fraud, Banking, Collusion, Agency Theory.

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  relevansi Fraud  Hexagon  Theory terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  pada sektor  perbankan  di  Indonesai  tahun  2017-2021.  Teori  Keagenan  menjelaskan  bahwa  kemampuan  yang  dimiliki  oleh manajemen untuk mendapatkan banyak keuntungan bagi diri sendiri, sehingga manajemen tidak bertindak untuk kepentingan principal  lagi,  salah  satu  caranya  adalah  dengan  dilakukannya  kolusi.  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa financial  target, external  pressure,  financial  stability,  director  change, pergantian  foto  CEO,  dan e-procement berpegnaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan,  sedangkan change  in  auditor dan ineffective  monitoring berpengaruh negatif dan tidak signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Kata kunci: Fraud Hexagon Theory, Kecurangan Laporan Keuangan, Perbankan, kolusi, Teori Keagenan.
INFEB is licensed under a Creative Commons 4.0 International License.

## 1. Pendahuluan
Laporan  keuangan  dalam  dunia  bisnis  merupakan cerminan  sebuah  perusahaan.  Laporan  keuangan tersebut  didalamnya  berisi  tentang  seluruh  data  dan aktivitas operasional perusahaan. Dari laporan keuangan  inilah  nantinya  para  user  atau  pengguna informasi  dapat  menilai  bagaimana  performa  sebuah perusahaan.  Maka  dari  itu,  para  pelaku  bisnis diharapkan  dapat  memberikan  informasi  yang  akurat dan  relevan  tanpa  adanya  tindakan  kejahatan  berupa kecurangan agar semua pihak yang akan menggunakan informasi  tersebut  tidak  merasa  dirugikan  dalam pengambilan keputusan [ 1 ].
Fraud terutama  atas  laporan  keuangan,  terjadi  karena adanya  motivasi  dan  dorongan  dari  berbagai  pihak. Laba  yang  tinggi  tentunya  akan  memberikan  kesan “baik” bagi perusahaan dan menjadi perhatian berbagai pihak, terutama investor dan calon investor. Keinginan untuk selalu terlihat baik inilah yang memaksa manajer untuk  melakukan  berbagai  cara,  termasuk  melakukan manipulasi  laporan  keuangan,  sehingga  pada  akhirnya menyajikan informasi yang tidak semestinya. Kecurangan yang dilakukan manajer perusahaan untuk memanipulasi laporan keuangan disebut dengan fraud , sedangkan praktik kecurangan pelaporan keuangan  itu sendiri  dikenal  dengan  kecurangan  laporan  keuangan [ 2 ].
Perbankan  merupakan  lembaga  keuangan  yang mendominasi  sistem  keuangan  di  Indonesia  yang menguasai  Sebagian  besar  aset  sektor  keuangan  [ 3 ]. Bank  senantiasa  menghadapi  risiko-risiko  dalam menjalankan  fungsinya  sebagai  lembaga  intermediasi keuangan  [ 4 ].  Risiko-risiko  yang  apabila  gagal  diatasi dapat  menyebabkan  kebangkrutan  dan  merugikan perekonomian negara [ 5 ]. Beberapa kasus seperti Bank Century  yang  mengalami  masalah  likuiditas  dan dinyatakan  sebagai  bank  gagal  yang  menyebabkan negara  mengalami  kerugian  6  triliun  lebih,  kasus laporan keuangan ganda Bank Lippo, serta kredit fiktif bank  Mandiri  akibat  dari  buruknya  tata  kelola  dan identifikasi  risiko  bank.  Hal  ini  membuat  para  pelaku ekonomi berusaha memperbaiki sistem tata kelola agar hal serupa tidak terjadi lagi.
Hasil  studi  yang dilakukan oleh [ 6 ]  Kasus kecurangan yang dilakukan pada sektor keuangan dan perbankan di Indonesia  bukan  menjadi  hal  yang  baru.  Kasus kecurangan  yang  menjadi  contoh  terjadi  di  perbankan Indonesia  yaitu  kasus  Bank  Lippo  yang  bermula  dari adanya  tiga  versi  laporan  keuangan  yang  ditemukan oleh Bapepam untuk periode 30 September 2002, yang masing-masing berbeda. Kasus lainnya yaitu pemalsuan data dan manipulasi laporan keuangan yang dilakukan oleh  manajemen SNP Finance . Diantaranya adalah  dengan  membuat  piutang  fiktif  melalui penjualan fiktif.
Masalah keagenan ini dapat diatasi dengan menerapkan  tata  kelola  perusahaan  dengan  baik. Kepentingan  manajemen,  pemegang  saham,  dan masyarakat  dapat  diakomodir  dengan  baik  dengan penerapan  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  pula  [ 7 ]. Menurut  [ 8 ]  Dewan  komisaris  yang  terdiri  dari beberapa anggota yang berasal dari internal perusahaan dan eksternal perusahaan (komisaris independen) akan bertugas  mengawasi  dan  mengontrol  kinerja  setiap pimpinan  manajer  sehingga  meminimalisir  konflik kepentingan  yang  bertolak  belakang  dengan  tujuan perusahaan.  [ 8 ]  menyebutkan  bahwa  komite  risiko sebagai satuan pengawasan terhadap risiko-risiko yang dapat  terjadi  dalam  perbankan.  Risiko-risiko  yang timbul sebagai akibat dari faktor eksternal dan internal akan  dikontrol  dan  diawasi  oleh  komite  risiko khususnya  mengawasi  faktor  internal  yang  mungkin dapat timbul karena adanya kepentingan yang berbeda dari setiap manajer.
Kecurangan  laporan  keuangan  merupakan  masalah yang tidak bisa diabaikan. Pendeteksian dan pencegahan  dini  terhadap  tindakan  kecurangan  dalam laporan  keuangan  sangat  perlu  dilakukan.  Faktor- faktor yang dapat mempengaruhi seseorang melakukan fraud  dipaparkan  oleh  [ 9 ]  melalui Fraud  Triangle Theory yang  mencakup  tekanan,  kesempatan  dan rasionalisasi.  Faktor-faktor  tersebut  ditambahkan elemen  kapasitas  yang  kemudian  terbentuklah Fraud Diamond  Theory [ 10 ] . Elemen  ego  sebagai  elemen kelima  dan  dinamakan Fraud  Pentagon  Theory yang merupakan  sikap  superioritas  yang  mendorong seseorang  untuk  melakukan  tindakan  kecurangan  dan beranggapan dirinya tidak akan mendapatkan konsekuensi  atas  perbuatannya.  Perkembangan  dari model  fraud  tersebut  tidak  berhenti  sampai  disana hingga  lalu  [ 11 ]  mengembangkan  kembali  teori tersebut  dengan  menambah  elemen  ego  untuk menyempurnakan sehingga disebut juga dengan Fraud Pentagon  Theory. Fraud  Pentagon  Theory kemudian dikembangkan menjadi Fraud Hexagon Theory dengan menambahkan variabel kolusi oleh [ 12 ].
Komponen  baru  pada  teori Fraud  Hexagon  Theory adalah  komponen  kolusi.  Menurut  [ 12 ],  kolusi merupakan  kerjasama  yang  dilakukan  oleh  beberapa pihak  baik  oleh  kelompok  individu  dengan  pihak  di luar  organisasi,  maupun  antar  karyawan  di  dalam organisasi.  Pada  saat  kecurangan  kolusi  terjadi, karyawan  yang  jujur  akan  ikut  serta  melakukan kecurangan  dikarenakan  lingkungan  organisasi  yang tidak jujur. Akibatnya, lingkungan yang tidak jujur ini akan  semakin  berkembang  dan  menjadi  budaya organisasi yang sulit untuk dihilangkan. Vousinas juga menjelaskan  bahwa  seseorang  dengan  kepribadian yang  persuasif  akan  lebih  mudah  untuk  mengajak lingkungannya  untuk  melakukan  kecurangan.  Kolusi juga dapat dilakukan dengan memanfaatkan kemampuan  yang  dimiliki  untuk  mengambil  posisi orang lain [ 13 ].
Berdasarkan  uraian  latar  belakang,  terdapat  berbagai hasil yang berbeda mengenai hubungan antara variabel
Fraud  Hexagon  Theory dan  kecurangan  laporan keuangan.  Oleh  karena  itu  maka  penelitian  ini dilakukan  untuk  melihat  apakah Fraud  Hexagon Theory dengan  variabel  tekanan  yang  diproksikan dengan financial  target,  external  pressure dan financial  stability ,  kapasitas  yang  diproksikan  dengan director  change ,  kesempatan  diproksikan ineffective monitoring, rasionalisasi yang  diproksikan  dengan change  in  auditor ,  yang  diproksikan  dengan frekuensi kemunculan  gambar  CEO ,  serta  kolusi yang diproksikan  dengan audit  fee dan e-procument berpengaruh  terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan Perbankan  di  Indonesia  periode  2017-2021  dengan judul  penelitian  Relevansi Fraud  Hexagon terhadap Kecurangan  laporan  keuangan pada  Sektor  Perbankan di Indonesia Tahun 2017-2021.

## 2. Metode Penelitian
Penelitian  ini  memiliki  batasan  penelitian  yang  dapat dilihat  dari  variabel-variabel  yang  digunakan,  yaitu ROA, LEV, ACHANGE, DCHANGE, BDOUT, BIG, CEOPIC, EFRO terhadap kecurangan laporan keuangan  perusahaan  sektor  perbankan  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2017–2021. Objek  dari  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan sektor  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  yang  berjumlah  52  perusahaan. Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif deskriptif,  yaitu  dengan  menganalisa  data  laporan keuangan  di  masa  lalu,  kemudian  dilakukan  olah  data sekunder  secara  statistik  menggunakan  bantuan software statistik  untuk  menguji  hipotesis.  Metode yang  digunakan  untuk  mengumpulkan  data  penelitian ini adalah metode dokumentasi, yaitu memperoleh data dari  dokumen  yang  bersifat online .  Teknik  analisis pada  penelitian  ini  yaitu  teknik  analisis  regresi  data panel  untuk  melihat  pengaruh  lebih  dari  satu  variabel bebas terhadap satu variabel terikat.
Jenis  data  yang  peneliti  gunakan  dalam  penelitian  ini adalah  data  kuantitatif  dengan  data  sekunder  pada perusahaan  sektor  kesehatan.  Data  sekunder  adalah data yang diperoleh dari sumber kedua yang bertujuan untuk  mendukung  penelitian  yang  dilakukan  [ 14 ]. Penelitian ini menggunakan data sekunder yang berupa laporan  keuangan  dari  perusahaan  sektor  perbankan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  yaitu laporan posisi keuangan, laporan laba rugi, dan laporan perubahan  ekuitas.  Data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  bersifat  data  panel  yang  merupakan kombinasi dari data time series dan data cross section. Artinya,  data  panel  adalah  data  yang  terdiri  dari beberapa  objek  dan  beberapa  waktu  [ 15 ].  Data  dalam penelitian  adalah  data  sekunder  yang  didapat  dari website resmi  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  yaitu www.idx.co.id  yang berupa laporan keuangan tahunan ( annual  report )  masing  –  masing  perusahaan  sektor kesehatan periode 2017  – 2020, dan website masing  – masing  perusahaan  jika  data  yang  diperlukan  tidak terdapat  di website Bursa  Efek  Indonesia  (BEI). Teknik  pengumpulan  data  sekunder  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  metode  dokumentasi.
Metode  dokumentasi  adalah  teknik  pengumpulan  data yang  dilakukan  melalui  dokumen  –  dokumen  atau mencatat  dari  data  –  data  yang  sudah  ada [ 16 ] . Penelitian  ini  menggunakan  data  laporan  keuangan perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) dari tahun 2017 – 2021. Data tersebut dapat  diperoleh  dari  situs  resmi  Bursa  Efek  Indonesia (www.idx.co.id) dan website perusahaan.
Populasi  adalah  sebuah  kumpulan  dari  semua kemungkinan  orang–orang,  benda–benda,  dan  ukuran lain  dari  objek  yang  menjadi  perhatian [ 17 ].  Populasi dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan–perusahaan pada  sektor  kesehatan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  dalam  periode  penelitian  yaitu  tahun 2017–2021  yang  berjumlah  106  perusahaan.  Sampel adalah  porsi  atau  bagian  dari  populasi  yang  sejenis [ 19 ].  Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan- perusahaan  sektor  perbankan  yang  terdapat  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  dan  memenuhi  kriteria  yang diinginkan peneliti untuk diteliti. Sampel penelitian ini dipilih menggunakan metode purposive sampling [ 20 ] . Purposive sampling adalah teknik pengambilan sampel berdasarkan  kriteria–kriteria  (pertimbangan)  tertentu dari anggota populasi [ 18 ].
3. Hasil dan Pembahasan
Dalam  penelitian  ini  analisis  statistik  deskriptif digunakan untuk mendeskripsikan atau menggambarkan suatu data tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku untuk umum atau generalisasi.  Hasil  analisis  statistik  deskriptif  dalam penelitian ini dapat dilihat dari jumlah (N), mean , nilai minimum, nilai maksimum, dan standar deviasi.  Tabel 1disajikan hasil analisis statistik deskriptif.
Tabel 1. Statistik Deskriptif Mean Max Min Std. Dev. Observati ons ROA 0.4348 2.4620 -0.2 0.437 260 LEV 0.8251 0.9440 0.01 0.089 260 ACHANGE 0.8939 0.2145 6245 23268 260 DCHANGE 0.8939 1.2240 0.70 0.248 260 BDOUT 0.5978 1.000 0.40 0.108 260 BIG 0.7408 1.224 0.70 0.128 260 CEOPIC 1.6611 2.645 1.00 0.294 260 EFRO 1.2180 1.224 0.70 0.055 260 Tabel 2. Uji Lagrange Multiplire
Lagrange Multiplier (LM) test for panel data
Sample: 2017 2021 Total panel observations: 260 Null (no rand. effect) Cross-section Period Both Alternative One-sided One-sided Breusch-Pagan 384.1578 1.802342 385.9601 (0.0000) (0.1794) (0.0000)
Berdasarkan  Tabel  2,  uji  Lagrange  Multiplier menghasilkan  nilai  probabilitas  Breusch  –  Pagan sebesar 0.0000. Oleh karena nilai probabilitas Breusch – Pagan sebesar 0.000 < 0.05 maka menunjukkan hasil bahwa  model  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah model Random Effect (REM).
Tabel 3. Uji Multikolinerietas
Variance Inflation Factors Date: 06/19/23   Time: 18:38 Sample: 1 260 Included observations: 260
Coefficient Uncentered Centered Variable Variance VIF VIF C 2.320756 691.1497 NA ROA 0.018750 2.121689 1.06558 LEV 0.433456 88.93344 1.03371 ACHANGE 7.15E-18 1.410763 1.14771 DCHANGE 0.063347 16.23899 1.16395 BDOUT 0.302188 33.22699 1.0646 BIG 0.217070 36.53304 1.05592 CEOPIC 0.041909 35.51915 1.0793 EFRO 1.123912 497.6059 1.02038 Berdasarkan Tabel 3, uji multikolinearitas menghasilkan nilai centered VIF kurang dari 10 maka menunjukkan bahwa tidak terjadi masalah multikolinearitas.
Tabel 4. Uji Heteroskedastisitas Heteroskedasticity Test: White F-statistic 2.354733      Prob. F(36,223) 0.0000 Obs*R- squared 71.61281      Prob. Chi-Square(36) 0.0004 Scaled explained SS  46.26463      Prob. Chi-Square(36) 0.1175 Berdasarkan Tabel 4. uji heteroskedastisitas menghasilkan  nilai  Obs*R-squared  sebesar  71.61281 dengan  probabilitas  Chi-Square  sebesar  0.1175.  Oleh karena  nilai  probabilitas  Chi-Square  sebesar  0.1175  > 0.05  maka menunjukkan bahwa  tidak  terjadi heteroskedastisitas.
Tabel 5. Uji REM
Dependent Variable: FFR Method: Panel EGLS (Cross-section random effects) Date: 06/19/23   Time: 16:39 Sample: 2017 2021 Periods included: 5 Cross-sections included: 52 Total panel (balanced) observations: 260 Swamy and Arora estimator of component variances White cross-section standard errors & covariance (d.f. corrected)
Variable Coefficient  Std. Error t-Statistic Prob. C 14.57556  0.654250 22.27828 0.0000 ROA 0.065029  0.027995 2.322892 0.0210 LEV -1.692180  0.481951  -3.511104 0.0005 ACHANGE 2.92E-08  2.73E-09 10.68352 0.0000 DCHANGE 0.240740  0.072872 3.303602 0.0011 BDOUT 0.412199  0.289524 1.423714 0.1558 BIG -0.103391  0.146795  -0.704321 0.4819 CEOPIC 0.378044  0.090505 4.177060 0.0000 EFRO 0.205792  0.038956 5.282604 0.0000
Persamaan  regresi  data  panel  dalam  penelitian  ini adalah  sebagai  berikut  Ffr  =  14.57  +  0.065  Roa  +  - 1.692 Lev + 2.9241 Achange + 0.240 Dchange + 0.412 Bdout + -0.103 Big + 0.378 Ceopic + 0.205 Efro + E.
Tabel 6. Koefisien Determinansi (R 2 )
Dependent Variable: FFR Method: Panel EGLS (Cross-section random effects) Date: 06/19/23   Time: 16:39 Sample: 2017 2021 Periods included: 5 Cross-sections included: 52
Total panel (balanced) observations: 260
Swamy and Arora estimator of component variances White cross-section standard errors & covariance (d.f. corrected)
R-squared 0.404044     Mean dependent var  1.526367 Adjusted R-squared 0.385050     S.D. dependent var 0.290500 S.E. of regression 0.227807     Sum squared resid 13.02588 F-statistic 21.27154     Durbin-Watson stat 0.862454 Prob(F-statistic) 0.000000
Berdasarkan Tabel 6 dapat dilihat bahwa nilai adjusted R-squared ( Adjusted R 2 ) adalah sebesar 0.404044. Hal ini  berarti  variabel  FFR  yaitu  independen  variabel  Y yaitu  FFR  sebesar  0.362058  atau  sebesar  40,4%, sedangkan  sisa  nya  yaitu  sebesar  59,6%  dipengaruhi oleh variabel lain diluar dari persamaan ini.
Tabel 7. Hasil Uji-F
Dependent Variable: FFR Method: Panel EGLS (Cross-section random effects) Date: 06/19/23   Time: 16:39 Sample: 2017 2021p Periods included: 5 Cross-sections included: 52 Total panel (balanced) observations: 260
Swamy and Arora estimator of component variances
White cross-section standard errors & covariance (d.f. corrected)
R-squared 0.404044     Mean dependent var 1.526367 Adjusted R-squared 0.385050     S.D. dependent var 0.290500 S.E. of regression 0.227807     Sum squared resid 13.02588 F-statistic 21.27154     Durbin-Watson stat 0.862454 Prob(F-statistic) 0.000000
Berdasarkan  Tabel  7,  dapat  dilihat  bahwa  nilai Probabilitas  F-statistik  sebesar  0.000182.  Nilai probabilitas 0.000000<0.05 menyatakan bahwa variabel  independen secara  simultan  mempunyai pengaruh terhadap FFR.
4. Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  dari  penelitian  dan  pembahasan yang telah dikemukakan sebelumnya, maka kesimpulan  dari  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut Financial  Target berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  perusahaan sektor  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI). External  Pressure berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  terhadap  kecurangan laporan  keuangan  perusahaan  sektor  perbankan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Kondisi perusahaan  dengan  rasio leverage yang  tinggi  berarti perusahaan  tersebut  memiliki  utang  yang  tinggi  pula. Namun,  kondisi  tersebut  juga  menunjukkan  bahwa perusahaan  mampu  memperoleh  laba  yang  lebih  besar karena  perusahaan  memiliki  cukup  uang  untuk beroperasi  dan  meyakinkan  kreditor  bahwa  mereka mampu  membayar  utangnya. Financial  Stability berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  terhadap kecurangan  laporan  keuangan  perusahaan  sektor
perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI).  Manipulasi  yang  dilakukan  oleh  manajer terhadap laporan keuangan merupakan bentuk manipulasi  yang  berkaitan  dengan  pertumbuhan  aset perusahaan.  Semakin  besar  rasio  perubahan  total  aset suatu  perusahaan,  maka  kemungkinan  dilakukannya kecurangan  pada  laporan  keuangan  perusahaan semakin  tinggi. Director  Change berpengaruh  positif dan  signifikan  terhadap  terhadap  kecurangan  laporan keuangan  perusahaan  sektor  perbankan  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Dengan  adanya pergantian direksi, prinsipal berharap direksi baru yang berkompeten  dapat  meningkatkan  kinerja  perusahaan. Namun  pergantian  direksi  bisa  mengakibatkan  kinerja awal direksi baru tidak maksimal karena membutuhkan waktu untuk beradaptasi. Saat seperti inilah memberikan direksi peluang untuk melakukan kecurangan. tingginya pergantian direksi menyebabkan tinggi  pula  terjadinya  kecurangan  pada  laporan keuangan. Ineffective  Monitoring tidak  berpengaruh negatif terhadap terhadap kecurangan laporan keuangan  perusahaan  sektor  perbankan  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Pada  penelitian  ini ineffective  monitoring telah  meingkatkan  sistem pengawasan yang efektif, dewan komisaris independen tidak  memiliki  rangkap  jabatan  atau  kesibukan  lain. Sehingga  tidak  terjadinya  fraud  dalam  perusahaan. Change  in  Auditor berpengaruh  negatif  terhadap terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  perusahaan sektor  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI).  Frekuensi  Kemunculan  Foto  CEO berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  terhadap kecurangan  laporan  keuangan  perusahaan  sektor perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI). Berdasarkan hasil pengujian tersebut membuktikan  bahwa  semakin  banyak  jumlah  foto CEO  yang  terpampang  dalam  sebuah  laporan  dapat mengindikasikan  tingginya  tingkat  arogansi  CEO dalam  perusahaan  tersebut.  Tingkat  arogansi  yang tinggi  dapat  menimbulkan  terjadinya  fraud  karena dengan arogansi dan superioritas yang dimiliki seorang CEO,  membuat  CEO  merasa  bahwa  kontrol  internal apapun  tidak  akan  berlaku  bagi  dirinya  karena  status dan  posisi  yang  dimiliki. E-Procement berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  terhadap  kecurangan laporan  keuangan  perusahaan  sektor  perbankan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Kerjasama tender  terjadi  ketika  pelaku  usaha  kerjasama menaikkan  harga  atau  menurunkan  kualitas  barang atau  jasa.  Kolusi  ini  menjadi  lebih  destruktif  ketika melakukan pengadaan publik.

## Daftar Rujukan
[1] Christina,  L.,  &  Septian,  S.  B.  (2019).  Mendeteksi  Perilaku Fraud  Laporan  Keuangan  dengan  Theory  Of  Planned  Behavior (Studi  Empiris  Pada  Industri  Perbankan). Jurnal  Akuntansi Kontemporer,
11 (1), 1–13. DOI:
https://doi.org/10.33508/jako.v11i1.2071 .
[2] Lutfina,  E.,  &  Huda,  S.  (2021).  Peningkatan  Akurasi Pembobotan  Attribute  importance  weights  Pada  Deteksi  Fraud.
Jurnal Ilmu Komputer, 14 (1), 1. DOI: https://doi.org/10.24843/jik.2021.v14.i01.p01 .
[3] Pikahulan, R. M. (2020). Implementasi Fungsi Pengaturan serta Pengawasan  pada  Bank  Indonesia  dan  Otoritas  Jasa  Keuangan (OJK)  terhadap  Perbankan. Jurnal  Penegakan  Hukum  Dan Keadilan, 1 (1). DOI: https://doi.org/10.18196/jphk.1103 .
[4] Syatiri,  A.,  &  Hamdaini,  Y.  (2018).  Risiko  Kredit,  Stabilitas, dan Kebijakan Pembiayaan Bank Syariah di Indonesia. JURNAL MANAJEMEN DAN BISNIS SRIWIJAYA, 15 (3), 146–155. DOI: https://doi.org/10.29259/jmbs.v15i3.5715 .
[5] Siti  Marha  Athirah,  &  Handri.  (2022).  Pengaruh  Risiko Perbankan  terhadap  Kinerja  Keuangan. Bandung  Conference
Series: Business and Management, 2 (1). DOI: https://doi.org/10.29313/bcsbm.v2i1.2454 .
[6] Padgett,  S.  (2015).  About  the  Association  of  Certified  Fraud Examiners and the Report to the Nations on Occupational Fraud and  Abuse. In  Profiling  the  Fraudster (pp.  239–242).  John Wiley & Sons, Inc. DOI:
https://doi.org/10.1002/9781118929773.oth1 .
[7] Kesuma,  N.,  Gozali,  E.,  &  Syathiri,  A.  (2018).  Pengaruh Corporate  Governance  Index  Terhadap  Risk-Taking  dan Dinamika Bisnis Perbankan di Indonesia. JURNAL MANAJEMEN DAN BISNIS SRIWIJAYA, 15 (2), 106–118. DOI: https://doi.org/10.29259/jmbs.v15i2.5698 .
[8] Meirene,  M.,  &  Karyani,  E.  (2017).  Risk  Governance  And Performance: Research On Indonesian And Malaysian Banking. The  Indonesian  Journal  of  Accounting  Research,  20 (2).  DOI: https://doi.org/10.33312/ijar.375 .
[9] Clinard, M. B., & Cressey, D. R. (1954). Other People’s Money: A  Study  in  the  Social  Psychology  of  Embezzlement. American Sociological Review, 19 (3), 362. DOI:
https://doi.org/10.2307/2087778 .
[10] Nurhayati,  N.,  Muliani,  M.,  &  Septian,  D.  (2022).  Analisis Pengaruh  Fraud  Diamond  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan. Riset,  Ekonomi,  Akuntansi  dan  Perpajakan  (Rekan),
3 (1), 55–70. DOI: https://doi.org/10.30812/rekan.v3i1.1862 .
[11] Ma, J., Tse, Y.  K.,  Zhang, M., & MacBryde, J. (2022). Quality risk  and  responsive  actions  in  sourcing/procurement:  an empirical  study  of  food  fraud  cases  in  the  UK. Production
Planning and Control . DOI: https://doi.org/10.1080/09537287.2022.2080125 .
[12] Vousinas,  G.  L.  (2019).  Advancing  theory  of  fraud:  the S.C.O.R.E. model. Journal of Financial Crime, 26 (1), 372–381. DOI: https://doi.org/10.1108/JFC-12-2017-0128 .
[13] Kusumosari,  L.,  &  Solikhah,  B.  (2021).  Analisis  Kecurangan Laporan Keuangan Melalui Fraud Hexagon Theory. Fair Value: Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan  Keuangan,  4 (3),  753–767. https://doi.org/10.32670/fairvalue.v4i3.735
[14] Somantri,  G.  R.  (2005).  Memahami  Metode  Kualitatif. Makara Human Behavior Studies in Asia, 9 (2), 57. DOI: https://doi.org/10.7454/mssh.v9i2.122 .
[15] Anggraini,  D.,  S.A.,  P.,  &  Wulandari,  D.  A.  (2019).  Analisis Ekonomi  Pengendalian  Sedimentasi  Waduk  Mrica. Briliant:
Jurnal Riset Dan Konseptual, 4 (4), 567. DOI: https://doi.org/10.28926/briliant.v4i4.378 .
[16] Yulianty, P. D., & Jufri, A. (2020). Perdebatan Empiris : Prinsip Metode  Kualitatif  dan  Kuantitatif  Untuk  Penelitian  Sosial Ekonomi. Value :  Jurnal  Manajemen  Dan  Akuntansi,  15 (2), 164–172. DOI: https://doi.org/10.32534/jv.v15i2.1291 .
[17] Hardianto Zainal, N. F. (2021).  Penerapan Model Pembelajaran Kooperatif  Tipe  Think  Talk  Write  (Ttw)  dan  Tipe  Think  Pair Share  (Tps)  Pada  Mata  Kuliah  Statistik  Ekonomi  I  di  Program Studi Ekonomi Manajemen Stimi Meulaboh. Gammath : Jurnal Ilmiah  Program  Studi  Pendidikan  Matematika,  6 (1).  DOI: https://doi.org/10.32528/gammath.v6i1.5397 .
[18] Risa  Nadila  Agustina,  Yulinartati,  &  Nina  Mariana.  (2023). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud. JRAK (Jurnal Riset  Akuntansi Dan Bisnis), 9 (1), 60–69. DOI: https://doi.org/10.38204/jrak.v9i1.929 .
[19] Suhendah,  R.  (2019).  Determinan  Kecurangan  Laporan Keuangan. Account, 6 (2). DOI:
https://doi.org/10.32722/acc.v6i2.2481 .
[20] Indira  Shinta  Dewi.  (2021).  Kecurangan  Laporan  Keuangan Dalam Perspektif Fraud Triangle. Jurnal Liabilitas, 6 (2), 16–27. DOI: https://doi.org/10.54964/liabilitas.v6i2.76 .