Perspektif Akuntansi
Volume 2 Nomor 1 (Februari 2019), hal.71-88 ISSN: 2623-0194(Print), 2623-0186(Online) Copyright© The Authors(s). All Rights Reserved
Fakultas Ekonomika dan Bisnis,
Universitas Kristen Satya Wacana DOI: https://doi.org/10.24246/persi.v2i1.p71-88 http://ejournal.uksw.edu/persi

## Mengapa Perusahaan Terlambat Menerbitkan Laporan
Keuangan?
Winda Felicia Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Kristen Satya Wacana
David Adechandra Ashedica Pesudo 1
Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Kristen Satya Wacana
Received 06/01/2019 Accepted 10/01/2019
Abstract. Purpose  of  this  research  is  to  assess  whether  there  is  a difference  between  financial  statements  audit  with  on  time  and  late publication  date.  it  can  be  seen  through  the  size  pf  the  company, profit/loss  operation,  KAP  reputation,  solvability  and  profitability  of mining  public  company  which  are  recorded  from  2014  until  2016  in Indonesia  Stock  Exchange.  Total  sample  of  this  study  is  102  using purposive sampling.The data is analyzed by non-parametic test. Results showed  that  there  is  a  difference  on  the  company’s  size,  profit/loss operation  and  KAP  reputation,  but  there  is  no  difference  on  the solvability  and  profitability  between  company  that  published  their financial statements on time and late.
Keywords: financial  statement,  audit,  timeliness,  company  size,
solvability, profitability
Abstrak. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  ada  tidaknya perbedaan laporan keuangan auditan yang disampaikan tepat waktu dan  laporan  keuangan  auditan  yang  disampaikan  tidak  tepat  waktu dilihat dari sisi ukuran perusahaan, laba/rugi operasi, reputasi KAP, solvabilitas dan profitabilitas pada perusahaan publik pertambangan yang tercatat di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2014 sampai 2016. Total sampel perusahaan dalam penelitian ini adalah 102 sampel yang diperoleh dengan metode purposive sampling . Data dalam penelitian ini dianalisis menggunakan pengujian statistik non parametrik yakni Uji Mann-Whitney. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa terdapat
1 david.pesudo@staff.uksw.edu
perbedaan  ukuran  perusahaan,  laba  rugi  operasi,  dan  reputasi  KAP pada  laporan  keuangan  yang  disampaikan  tepat  waktu  dan  laporan keuangan  yang  di  penyampaian  terlambat.  Namun  tidak  ada perbedaan  profitabilitas  dan  solvabilitas    perusahaan  pada  laporan keuangan yang disampaikan tepat waktu dan laporan keuangan yang di penyampaian terlambat.
Kata  kunci: laporan  keuangan,  audit,  ketepatan  waktu,  ukuran perusahaan, solvabilitas, profitabilitas

## Pendahuluan
Pengambilan  keputusan  bagi  pihak  berkepentingan  dalam  suatu  perusahaan didasari  oleh  informasi  yang  jelas  mengenai  laporan  keuangan.  Pihak-pihak berkepentingan  tersebut  yakni  manajemen,  investor,  karyawan,  kreditor, pemerintah,  pelanggan,  dan  masyarakat  berdasarkan  dengan  tujuan  dan motivasi  yang  dimiliki.  Laporan  keuangan  menjadi  sumber  informasi  sangat berguna  karena  laporan  keuangan  menggambarkan  kinerja  keuangan, perubahan ekuitas, arus kas, dan aktiva yang ada dalam perusahaan. Laporan keuangan  dikatakan  bermanfaat  ketika  informasi  keuangan  yang  disajikan relevan,  andal,  dapat  dibandingkan,  dan  dapat  dipahami  (Ikatan  Akuntansi Indonesia, 2018).
Sumber dan referensi informasi akuntansi yang paling relevan dan andal yaitu laporan keuangan yang telah diaudit bagi pengguna eksternal (Alkhatib & Marji, 2012).  Audit  merupakan  pemeriksaan  mengenai  laporan  keuangan  yang diberikan  oleh  manajemen  dengan  bukti-bukti  pendukung  yang  ada  dan dilakukan  secara  sistematis  dan  kritis  oleh  auditor  yang  bertujuan  untuk memberikan opini tentang wajarnya sebuah laporan keuangan (Arens, Elder, Beasley, & Hogan, 2017). Berdasarkan definisi di atas maka laporan keuangan semestinya  dan  sebaiknya  diaudit  agar  dapat  memahami  apakah  laporan keuangan terdapat salah saji atau tidak, apakah ada kesalahan disengaja atau tidak.  Jika  laporan  keuangan  tidak  diaudit  maka  laporan  keuangan  kurang dapat  diandalkan  kewajarannya  oleh  pihak  eksternal  yang  memiliki kepentingan  terhadap  laporan  keuangan  tersebut.  Auditor  eksternal  yang bekerja di luar dari perusahaan yang melakukan audit atas laporan keuangan. Auditor  eksternal  tersebut  bekerja  di  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dan merupakan pihak ketiga independen. Laporan auditor yaitu hasil pemeriksaan independen dan  pendapat/opini  atas  laporan  keuangan  perusahaan.  Auditor eksternal mewajibkan suatu laporan keuangan agar diaudit untuk memberikan opini  tentang  kewajaran  laporan  keuangan  yang  artinya  bahwa  laporan keuangan  yang  diberikan  manajemen  perlu  verifikasi  apakah  sudah  sesuai dengan standar pelaporan yang ada (Arens, Elder, Beasley, & Hogan, 2017).
Syarat  yang harus  dimiliki  dalam laporan keuangan  yang  baik yaitu relevan, andal, dapat dipahami dan tepat waktu. Ketepatan waktu menyusun laporan keuangan  akan  berdampak  pada  nilai  laporan  keuangan  tersebut,  laporan keuangan  merupakan  alat  komunikasi  dalam  kegiatan  operasional  dan keuangan  perusahaan  dalam  satu  periode  tertentu  yang  berguna  untuk mendeskripsikan  kinerja  suatu  perusahaan.  Ketepatan  waktu  meningkatkan antara relevansi dan informasi pengungkapan penuh yang menambah kualitas karakteristik  laporan  keuangan.  Ketepatan  waktu  dalam  menyampaikan laporan keuangan dan lamanya waktu menyelesaian audit ( audit delay ) sebagai tolak ukur keberhasilan sebuah perusahaan merupakan prasyarat utama agar dapat meningkatkan kualitas perusahaan (Wariyanti & Suryono, 2017)
Fenomena  yang  terjadi  yaitu  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  masih  saja menemukan  terlambatnya  pelaporan  keuangan  oleh  perusahaan-perusahaan publik.  Pada 9 April 2015 BEI melaporkan total 52 perusahaan emiten yang belum menyampaikan laporan keuangan audit per Desember 2014 (Nabhani, 2015).  Sampai  tanggal  29  Juni  2015  ada  enam  perusahaan  emiten  per  31 Desember  2014  belum  menyampaikan  laporan  keuangannya,  sehingga  BEI mensuspensi  enam  perusahaan  tersebut  (Sukirno,  2015).  BEI  juga mensuspensi  perdagangan  saham  18  perusahaan  tercatatat  karena  belum memberikan  laporan  keuangan  audit  periode  31  Desember  2015  (Pasopati, 2016).  Terdapat  17  perusahaan  emiten  yang  disuspensi  karena  belum memberikan  laporan  keuangan  auditan  per  31  Desember  2016  serta  belum membayar denda terlambat dalam menyampaikan laporan keuangan (Melani, 2017). Meskipun BEI telah memberikan sanksi kepada perusahaan emiten yang terlambat  melaporkan  laporan  keuangan  auditan,  akan  tetapi  penyampaian laporan keuangan auditan yang terlambat terus terjadi setiap tahun. Dengan demikian, hal ini menjadi krusial dan menjadi perhatian perusahaan dalam hal menangani  keterlambatan  pelaporan  keuangan.  Masalah  mengenai  tingkat kedisiplinan  emiten  berkaitan  dengan  laporan  keuangan  yang  terlambat disampaikan  berhubungan  dengan  rentang  waktu  auditor  dalam  mengaudit laporan keuangan.
Pentingnya pengaruh ketepatan waktu penyampaian dengan laporan keuangan yang  relevan  sebagai  dasar  utama  pengambilan  keputusan  penggunanya menjadi  alasan  untuk  melakukan  penelitian  mengenai  hal  apa  saja  yang menjadi  penyebab  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  auditan. Rumusan  masalah  pada  penelitian  ini  adalah  apakah  ada  perbedaan  pada ukuran  perusahaan,  laba/rugi  operasi,  reputasi  KAP,  solvabilitas  dan profitabilitas  di  dalam  laporan  keuangan  auditan  yang  disampaikan  tepat waktu  dan  laporan  keuangan  auditan  yang  di  penyampaian  terlambat? Selanjutnya  penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  ada  tidaknya  perbedaan
laporan  keuangan  auditan  yang  disampaikan  tepat  waktu  dan  laporan keuangan auditan yang disampaikan tidak tepat waktu dilihat dari sisi ukuran perusahaan,  laba/rugi  operasi,  reputasi  KAP,  solvabilitas  dan  profitabilitas pada  perusahaan  publik  pertambangan  yang  tercatat  di  BEI.  Manfaat  dari penelitian ini yaitu membantu perusahaan emiten dalam hal ketepatan waktu menyampaikan laporan keuangan yang telah diaudit.

## Telaah Pustaka

## Laporan Keuangan
PSAK  No.  1  tentang  Penyajian  Laporan  Keuangan  menyatakan  laporan keuangan  berisikan  posisi  keuangan  dan  kinerja  keuangan  yang  disajikan secara terstruktur. Laporan keuangan merupakan informasi tertulis mengenai keuangan  suatu  perusahaan  dalam  satu  periode  tertentu  (misal  laporan keuangan  bulanan,  laporan  keuangan  tiga  bulanan,  laporan  keuangan semesteran  dan  laporan  keuangan  tahunan)  yang  menggambarkan  kinerja suatu  perusahaan.  Laporan  keuangan  mencerminkan  seluruh  transaksi akuntansi  selama  periode  tertentu  yang  memberikan  informasi  mengenai kondisi  perusahaan  mengenai  peningkatan  dan  penurunan  nilai  bersih ekonomi untuk pemilik dan pemegang saham perusahaan (Rachman, 2016).
Tujuan dari laporan keuangan yaitu untuk menyajikan informasi tentang posisi keuangan,  arus  kas  perusahaan,  dan  kinerja  yang  memiliki  manfaat  bagi pengguna  laporan  keuangan  dalam  membuat  keputusan  ekonomi  serta memberikan pertanggungjawaban pengelola perusahaan atas sumber-sumber daya  yang  diserahkan  kepada  manajemen  (Mubarok,  2016).  Pengguna informasi tersebut digunakan dua pihak pengguna yakni pengguna internal dan eksternal.  Pengguna  eksternal  yaitu  kreditor,  investor,  pemberi  pinjaman, pemasok,  pelanggan,  pemerintah  dan  masyarakat.  Sementara  pengguna internal yaitu pemilik perusahaan dan manajer.

## Ketepatan Waktu Publikasi Laporan Keuangan
Suatu  informasi  dapat  dikatakan  tepat  waktu  yakni  ketika  informasi  harus disampaikan  sedini  mungkin  agar  dapat  berguna  sebagai  dasar  dalam pengambilan keputusan ekonomi dan supaya dapat menghindari tertundanya pengambilan keputusan tersebut (Panjaitan, Wahidahwati, & Amanah, 2013). Informasi  dapat  bermanfaat  bagi  penggunanya  jika  informasi  tersebut diungkapkan tepat waktu (Rachmawati, 2008). Oleh sebab itu, ketepatan waktu merupakan hal yang penting karena tepat atau tidaknya waktu penyampaian laporan  keuangan  berpengaruh  besar  pada  keputusan  yang  diambil  oleh manajemen nantinya.
Keputusan  Nomor  307  mengacu  pada  ketentuan  II.6.4  Peraturan  Nomor  I-H tentang  sanksi,  Bursa  mensuspensi  apabila  mulai  hari  kalender  ke-91  sejak lampaunya batas waktu penyampaian laporan keuangan, perusahaan tercatat tidak memenuhi kewajiban penyampaian laporan keuangannya (Melani, 2017). Oleh karena itu, keterlambatan penyampaian laporan keuangan auditan yakni ketika setelah 90 hari atau 31 Maret setelah tanggal berakhirnya tahun buku perusahaan.

## Audit Laporan Keuangan
Tujuan audit yaitu untuk menyatakan pendapat atas wajarnya semua hal yang material, posisi keuangan hasil usaha dan arus kas yang sesuai dengan prinsip akuntansi  yang  berlaku  (Arens,  Elder,  Beasley,  &  Hogan,  2017).  Laporan keuangan  yang  wajar  dinilai  dari  asersi  yang  terdapat  pada  unsur  yang  ada dalam laporan keuangan. Asersi yang dimaksud yaitu pernyataan manajemen secara tersirat di dalam komponen laporan keuangan.
Lamanya  waktu  penyelesaian  laporan  keuangan  yang  diaudit  oleh  auditor eksternal tidak dapat diprediksi sehingga ada kemungkinan terlambat. Hal ini juga  dikarenakan  dalam  Standar  Pemeriksaan  Akuntan  Publik  pada  standar ketiga  yang  menyatakan  bahwa  audit  harus  dilaksanakan  dengan  penuh kecermatan dan ketelitian serta pengumpulan alat-alat pembuktian yang cukup memadai (Arens, Elder, Beasley, & Hogan, 2017). Semakin lama penyelesaian audit  laporan  keuangan  dapat  memicu  efek  negatif  terhadap  perusahaan karena  lambatnya  laporan  audit,  menyebabkan  informasi  akuntansi  menjadi tidak andal dan tidak relevan serta dapat menciptakan kurangnya kepercayaan investor.

## Pengembangan Hipotesis

## Perbedaan Ukuran Perusahaan
Besar  kecilnya  ukuran  perusahaan  ditunjukkan  oleh  total  asset  suatu perusahaan pada akhir periode.  Total penjualan juga dapat digunakan dalam mengukur  besar  kecilnya  perusahaan.  Ukuran  suatu  perusahaan  dapat diketahui berdasarkan lapangan usaha yang dijalankan. Kategori perusahaan yang besar biasanya melaporkan laporan keuangan lebih cepat dibandingkan perusahaan  yang  lebih  kecil.  Perusahaan  besar  cenderung  memiliki pengendalian  internal  yang  baik  dan  manajemen  perusahaan  yang  berskala besar cenderung menerima insetif untuk mempersingkat lamanya waktu audit karena  dipantau  secara  ketat  oleh  pengawas  permodalan  dari  pemerintah (Panjaitan,  Wahidahwati,  &  Amanah,  2013).  Ukuran  perusahaan  yang  besar cenderung mempunyai staf akuntansi yang lebih banyak sehingga lebih cepat dalam menyelesaikan laporan keuangannya.
Pada  penelitian  Susilo  &  Fatmayeti  (2015)  membuktikan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh positif pada ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan. Penelitian ini menduga bahwa perusahaan besar mendapat tekanan dalam membuat laporan keuangan agar tepat waktu dalam penyampaiannya. Oleh  karena  itu,  manajemen  perusahaan  akan  bekerja  semaksimal  mungkin sehingga proses penyusunan laporan keuangan dapat diselesaikan tepat waktu. Dengan  demikian,  ketepatan  waktu  laporan  keuangan  yang  di  penyampaian bergantung pada kecil besarnya ukuran perusahaan. Berdasarkan penjelasan di atas, maka dapat dirumuskan hipotesis berikut:
H 1 : Terdapat  perbedaan ukuran perusahaan  pada  laporan  keuangan  auditan yang tepat waktu dengan laporan keuangan auditan yang terlambat.

## Perbedaan Laba/Rugi Operasi
Laporan  laba/rugi  suatu  perusahaan  biasanya  yaitu  laporan  keuangan  yang pertama kali dibaca karena pada kenyataannya tujuan perusahaan yaitu untuk menghasilkan keuntungan. Laba yang diraih perusahaan mengartikan majunya keuangan  perusahaan,  sedangkan  rugi  yang  didapatkan  perusahaan  berarti mundurnya keuangan perusahaan. Ada dua alasan perusahaan yang rugi dapat mengalami  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan.  Pertama,  ketika terjadi  kerugian  maka  perusahaan  akan  menunda  berita  buruk  tersebut sehingga perusahaan akan meminta auditor untuk menjadwal ulang penugasan audit.  Kedua,  auditor  akan  lebih  berhati-hati  dalam  melakukan  proses  audit ketika  yakin  bahwa  kerugian  ini  disebabkan  karena  gagalnya  keuangan perusahaan  ataupun  kecurangan  manajemen  mengenai  laba  perusahaan (Kartika, 2011).
Pada  penelitian  Tamba  (2010)  menunjukkan  bahwa  laba  rugi  perusahaan memiliki pengaruh pada lamanya audit laporan keuangan. Penelitian Kartika (2011) serta Puspitasari & Sari (2012) menunjukkan bahwa laba rugi operasi memiliki  pengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  keterlambatan penyampaian  laporan  keuangan  perusahaan.  Hal  itu  disebabkan  karena perusahaan  yang  memiliki  laba  akan  melakukan  proses  audit  lebih  cepat dibandingkan  perusahaan  yang  mengalami  rugi.  Ketika  laporan  keuangan perusahaan mengalami rugi, hal tersebut membuat pihak manajemen mencari alasan  penyebab  kerugian  tersebut,  yang  mengakibatkan  pihak  manajemen cenderung terlambat dalam melaporkan laporan keuangan. Perusahaan yang mengalami  rugi  diduga  akan  terlambat  melaporkan  keuangan  auditan dibandingkan ketika perusahaan mengalami laba akan melaporkan keuangan yang  tepat  waktu.  Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  maka  dapat  dirumuskan hipotesis berikut:
H 2 : Terdapat perbedaan laba/rugi operasi pada laporan keuangan yang tepat waktu  dengan  laporan  keuangan  yang  terlambat  pada  perusahaan pertambangan di BEI.

## Perbedaan Reputasi KAP
Kualitas  auditor  merupakan  gabungan  kemungkinan  pendeteksian  dan pelaporan kesalahan yang material (Sari, Setiawan, & Ilham, 2014). KAP yang lebih besar ( The Big Four ) memiliki kualitas audit yang lebih baik. Kualitas audit yang baik akan menghasilkan reputasi KAP yang baik juga. KAP The Big Four di Indonesia yakni KAP Tanudiredja, Wibisana & Rekan (PwC), KAP Osman Bing Satrio (Deloitte), KAP Purwantono, Suherman & Surja (EY), serta KAP Sidharta dan  Widjaja  (KPMG).  KAP The  Big  Four dianggap  mampu  melaksanakan pemeriksaan audit secara lebih efisien dan memiliki jadwal waktu audit yang tinggi  dalam  menyelesaikan  audit  tepat  pada  waktunya  karena  memiliki sumber daya manusia yang kompeten.
Segi kelayakan suatu laporan keuangan dan hasil audit lainnya secara prosedur dan  aturan  dapat  dinyatakan  telah  memenuhi  syarat go  public sangat mempengaruhi  pernyataan  KAP  tersebut,  sehingga  reputasi  seorang  auditor akan  dipertaruhkan  ketika  perusahaan  bermasalah  terhadap  laporan keuangannya  maka  auditor  serta  KAP-nya  akan  mendapat  dampak  negatif seperti  reputasi  KAP  yang  dimiliki  menurun  (Mareta,  2015).  Oleh  sebab  itu semakin besar suau KAP maka mendapat reputasi yang baik dipandang oleh masyarakat.
Auditor yang memiliki reputasi yang baik (KAP The Big Four ) akan memberikan kualitas  pekerjaan  audit  secara  efektif  dan  efisien,  sehingga  audit  mampu diselesaikan tepat waktu.  Rentang waktu audit yang lebih cepat merupakan cara KAP The Big Four dalam mempertahankan dan meningkatkan reputasinya (Puspitasari & Sari, 2012). Penelitian ini menggunakan reputasi KAP sebagai variabel  independen  karena  dianggap  mampu  mempengaruhi  cepat  atau lambatnya proses dalam pengauditan itu sendiri yang menyebabkan laporan keuangan  auditan  terlambat  di  penyampaian.  Reputasi  KAP  yang  berafiliasi dengan The  Big  Four kemungkinan memiliki laporan keuangan  auditan  yang disampaikan  tepat  waktu  dibandingkan  dengan  KAP Non  Big  Four memiliki laporan  keuangan  auditan  yang  di  penyampaian  terlambat.  Berdasarkan penjelasan di atas, maka dapat dirumuskan hipotesis berikut:
H 3 : Terdapat  perbedaan  reputasi  KAP  pada  laporan  keuangan  tepat  waktu dengan laporan keuangan terlambat pada perusahaan pertambangan di BEI.

## Perbedaan Solvabilitas
Solvabilitas  merupakan  kemampuan  perusahaan  dalam  melunasi  hutang- hutangnya, baik hutang jangka pendek dan hutang jangka panjang. Perusahaan yang  jumlah  hutangnya  lebih  besar  daripada  total  modalnya  merupakan perusahaan  yang  tidak  solvable.  Semakin  banyak  perusahaan  melakukan pembayaran  melalui  hutang  dapat  menambah  risiko  pada  saham  biasanya. Tolak ukur solvabilitas dalam penelitian ini yaitu Debt Equity Ratio (DER) yang menggambarkan  perbandingan  antara  total  hutang  dengan  total ekuitas/modal.
Penelitian  Apriyana  &  Rahmawati  (2017)  menjelaskan  bahwa  dalam memeriksa akun hutang membutuhkan waktu yang lama karena harus mencari sumber penyebab dari tingginya proporsi hutang yang dimiliki perusahaan dan membutuhkan  waktu  yang  lama  dalam  mengkonfirmasi  pihak-pihak ( debtholder ) yang berhubungan dengan perusahaan. Jumlah hutang terhadap aktiva  yang  tinggi  mungkin  membuat  auditor  harus  mendapatkan  alat  bukti yang  lebih  banyak  dan  kompeten  untuk  meyakinkan  kewajaran  laporan keuangan,  dan  meningkatkan  ketelitian  dan  kehati-hatian  yang  lebih  dalam pemeriksaan karena berkaitan dengan kelangsungan hidup perusahaan ( going concern )  yang  membuat  lamanya  penyelesaian  audit  sehingga  menyebabkan laporan keuangan auditan terlambat di penyampaian. Berdasarkan penjelasan di atas, maka dapat dirumuskan hipotesis berikut:
H 4 : Terdapat perbedaan solvabilitas pada laporan keuangan yang tepat waktu dengan laporan keuangan yang terlambat pada perusahaan pertambangan di BEI.

## Perbedaan Profitabilitas
Profitabilitas  mengukur  seberapa  besar  kemampuan  perusahaan  dalam menggunakan  aset  untuk  menghasilkan  laba  bagi  perusahaan  tersebut . Profitabilitas  menunjukkan  sejauh  mana  keuntungan  perusahaan  atau seberapa  besar  tingkat  kesuksesan  perusahaan.  Tingkat  profitabilitas  setiap perusahaan  berbeda-beda.  Hal  tersebut  mempengaruhi  tepat  waktu  atau tidaknya  suatu  perusahaan  mempenyampaiankan  laporan  keuangan auditannya.  Dengan  demikian,  semakin  tinggi  profit  yang  didapatkan  maka mempenyampaian laporan keuangan perusahaan lebih cepat.
Pada  penelitian  Astuti  &  Erawati  (2018)  membuktikan  bahwa  profitabilitas berpengaruh  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan,  sehingga diasumsikan bahwa ada perbedaan pada total nilai profitabilitas pada laporan keuangan  yang  tepat  waktu  dan  laporan  keuangan  yang  terlambat disampaikan.  Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  maka  dapat  dirumuskan hipotesis berikut:
H 5 : Terdapat perbedaan solvabilitas pada laporan keuangan yang tepat waktu dengan laporan keuangan yang terlambat pada perusahaan pertambangan di BEI.

## Metoda

## Jenis Penelitian
Jenis data penelitian ini yaitu data kuantitatif. Penelitian ini menggunakan data sekunder yang didapatkan dari sumber data yakni laporan keuangan tahunan perusahaan pertambangan yang tercatat dan disampaikan di BEI. Perusahaan pertambangan  menjadi  objek  pada  penelitian  ini  dikarenakan  pada  tahun 2014-2016 sebagian besar perusahaan yang di suspensi oleh BEI merupakan perusahaan pertambanga n . Jangka waktu penelitian dipilih dari tahun 2014- 2016 dikarenakan pada periode tersebut merupakan data terbaru dan belum diteliti oleh peneliti sebelumnya.

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan pertambangan yang terdaftar dalam BEI pada tahun 2014 sampai pada tahun 2016. Penelitian ini menggunakan purposive sampling sebagai pedoman dalam menentukan sampel penelitian. Kriteria pemilihan sampel pada penelitian ini yaitu: 1) Perusahaan pertambangan  yang  tercatat  di  BEI  dan  menyampaikan  laporan  keuangan secara konsisten dan lengkap dalam periode tahun 2014 sampai tahun 2016, 2) Saham-saham  yang  secara  konsisten  dan  tetap  berada  pada  perusahaan pertambangan  dalam  periode  tahun  2014  sampai  tahun  2016  yang    telah diaudit oleh auditor independen.

## Tabel 1. Teknik Pengambilan Sampel
Keterangan Jumlah Perusahaan pertambangan yang terdaftar tahun 2014-2016 47 Perusahaan pertambangan yang delisting tahun 2014-2016 (9) Perusahaan yang tidak memiliki laporan keuangan auditan tahun 2014- 2016 (4) Jumlah Perusahaan 34 Total Sampel yang Diuji (34 x 3 tahun) 102 Sumber: www.idx.co.id

## Analisis Data
Penelitian  ini  membandingkan  ukuran  perusahaan,  reputasi  KAP,  laba/rugi operasi  solvabilitas  dan  profitabilitas  dilihat  dari  dua  sisi  yaitu  laporan keuangan  yang  tepat  waktu  dan  laporan  keuangan  yang  terlambat disampaikan. Penelitian ini menggunakan SPSS 22 dalam pengolahan data.
Langkah  analisis  data  dimulai  dengan  membuat  Statistik  Deskriptif.  Teknik yang dilakukan pertama yaitu dengan menghitung nilai rata-rata ( mean ) pada seluruh  variabel  dependen.  Setelah  itu  melakukan  uji  normalitas  data. Pengujian normalitas dalam penelitian ini dilakukan dengan menggunakan uji statistik Kolmogorov-Smirnov . Level of Significant yang digunakan adalah 0,05. Data berdistribusi normal ketika nilai Asymp. Sig ( 2-tailed ) hasil perhitungan dalam SPSS lebih dari 0,005. Setelah mengetahui data terdistribusi normal atau tidak, maka dilakukanlah uji beda.
Uji beda dalam penelitian ini menggunakan uji statistik non parametik ( Mann- Whitney )  yang  bertujuan  untuk  menguji  perbedaan  rata-rata  dua  kelompok yang  Independent  ketika  data  tidak  terdistribusi  normal.  Uji  beda menggunakan  uji  statistik  parametrik  yakni  uji  beda  rata-rata  atau  t-hitung ( independent  sample  t-test )  dengan  uji  satu  arah  yang  digunakan  untuk penelitian yang membandingkan dua variabel ketika data berdistribusi normal.

## Hasil dan Pembahasan

## Hasil

## Statistik Deskriptif
Penelitian  ini  menggunakan  lima  (5)  variabel  independen  yaitu  ukuran perusahaan (X1) laba/rugi operasi (X2) reputasi KAP (X3) solvabilitas (X4) dan profitabilitas  (X5)  sedangkan  variabel  dependennya  Keterlambatan  Laporan Keuangan Auditan (Y).

## Tabel 2. Deskripsi Data Penelitian
Variabel Minimum Maximum Mean Std. Deviation (dalam jutaan rupiah) Ukuran Peru saha an 157.702 87.196.053 11.668.729 17.211.177 Laba Rugi Ope rasi 30.010 4.554.631 71.809 3.180.733 Reputasi Audi tor 1 2 1.47 0.502 Solvabilitas -7.17 29.10 1.7658 4.20761 Profitabilitas  -0.64 0,23 -0,0058 0,09373 Sumber: Data sekunder diolah
Tabel 2 untuk variabel independen ukuran perusahaan dilihat dari total aset perusahaan. Total aset terendah perusahaan yakni sebesar Rp 157,702,767,000 dan  total  aset  terbesar  perusahaan  sebesar  Rp87,196,053,833,000.  Selama
periode  penelitian  rata-rata  perusahaan  memiliki  total  aset  sebesar Rp1,166,872,995,031.
Laba/rugi  operasi  terendah  yang  dialami  perusahaan  adalah  sebesar  Rp- 30,010,345,628,580  yang  menunjukkan  rugi  dari  total  Laba/Rugi  berjalan operasi perusahaan. Laba/rugi  operasi tertinggi sebesar Rp4,554,631,134,000 yang menunjukkan laba dari total laba/rugi operasi perusahaan. Nilai rata-rata laba/rugi  yang  dihasilkan  tahun  berjalan  perusahaan  sebesar  Rp- 71,809,374,175  yang  menunjukkan  bahwa  rata-rata  laba/rugi  keseluruhan adalah rugi.
Reputasi  KAP  mempunyai  nilai  minimum  yaitu  satu  artinya  bahwa  reputasi KAP  yang  tidak  berafiliasi  dengan The  Big  Four yang  paling  sedikit  yang digunakan dalam melakukan audit laporan keuangan sebuah perusahaan. Nilai maksimum sebesar dua  artinya bahwa reputasi KAP yang  berafiliasi dengan The  Big  Four yang  paling  sering  digunakan  dalam  melakukan  audit  laporan keuangan  sebuah  perusahaan.  Nilai  rata-ratanya  sebesar  1,47  yang  artinya rata-rata perusahaan yang menggunakan KAP The Big Four dan Non Big Four seimbang.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  menggunakan  jasa KAP The Big Four lebih sedikit dibandingkan yang menggunakan jasa KAP Non Big Four .
Rasio solvabilitas terendah yang dialami perusahaan yakni sebesar -7.17. Rasio solvabilitas  tertinggi  yang  dialami  perusahaan  adalah  29.10.  Rata-rata  rasio solvabilitas yang dialami oleh perusahaan sebesar 1.7658 dari total solvabilitas keseluruhan.  DER  dapat  dikatakan  baik  jika  nilai  rasionya  di  bawah  100%, ketika nilai DER di atas 100% maka hutang tersebut tidak baik. Rata-rata rasio solvabilitas  perusahaan  sebesar  1,7685  yang  lebih  tinggi  dari  1  atau  100% dapat  dikatakan  tidak  baik.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  kurang mampu  melunasi  hutang-hutangnya.  Semakin  tinggi  tingkat  solvabilitas menunjukkan kinerja perusahaan yang semakin buruk
Profitabilitas mempunyai nilai minimum yaitu -0,64 artinya bahwa nilai rasio profitabilitas  perusahaan  terendah  yakni  sebesar  -0,64%  .    Nilai  maksimum sebesar  0,23  artinya  bahwa  rasio  profitabilitas  perusahaan  tertinggi sebesar 0,23 %. Nilai rata-rata profitabilitas yaitu -0,0058 yang artinya rata-rata rasio profitabilitas  sebesar  -0,0058%.  Standar  ROA  yang  baik  yakni  di  atas  2% (Lestari,  Ika,  &  Sugiharto,  2007).  Oleh  karena  itu,  dapat  dikatakan  rata-rata profitabilitas yang diperoleh perusahaan di bawah dari standar profitabilitas yang baik. Hal ini menunjukkan bahwa kinerja perusahaan kurang baik.

## Uji Normalitas Data
Tabel 3. Uji Normalitas No  Variabel K-S Sig Keterangan 1 Ukuran Perusahaan (X1) 0,252 0,000  Tidak Normal 2 Laba Rugi Usaha (X2) 0,393 0,000  Tidak Normal 3 Reputasi KAP (X4) 0,355 0,000  Tidak Normal 4 Solvabilitas (X5 0,310 0,000  Tidak Normal 5 Profitabilitas (X6) 0,372 0,000  Tidak Normal Sumber: Data sekunder diolah
Tabel 3 menunjukkan angka signifikansi pada variabel ukuran perusahaan (X1) laba/rugi  operasi  (X2)  reputasi  KAP  (X3)  solvabilitas  (X4)  dan  profitabilitas (X5)  sebesar  0,000  atau  p  =  0,000  artinya  0,000  <  0,05  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  data  tidak  terdistribusi  normal.  Hasil  ini  menjadi  dasar untuk uji beda yang digunakan yaitu uji beda non parametrik.

## Ukuran Perusahaan
Tabel  4  menunjukkan mean  rank ukuran  perusahaan  antara  yang  terlambat dengan  yang  tepat  waktu  adalah  berbeda.  Pada  ukuran  perusahaan  yang terlambat menunjukan rata-rata peringkat ( mean rank ) sebesar 44,81. Angka tersebut lebih rendah dari solvabilitas yang tepat waktu yaitu sebesar 58,73.

## Tabel 4.  Hasil Pengujian Mann-Whitney Ukuran Perusahaan
SIZE N Mean Rank Sum Of Ranks Terlambat 53 44,81 2375,00 Tepat Waktu 49 58,73 2878,00 Total 102 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,018

## Sumber: Data sekunder diolah
Dengan  membandingkan  angka  probabilitas,  diketahui  bahwa  signifikansi untuk dua sisi menunjukkan angka 0,018 < 0,05 , maka dapat dinyatakan bahwa adanya  perbedaan  secara  signifikan  mengenai  ukuran  perusahaan  pada laporan keuangan yang tepat waktu dengan laporan keuangan yang terlambat di penyampaian.

## Laba Rugi Operasi
Tabel 5.  Hasil Pengujian Mann-Whitney Laba Rugi Operasi
LABA RUGI N Mean Rank Sum Of Ranks Terlambat 53 45,42 2407,00 Tepat Waktu 49 58,08 2846,00 Total 102
Asymp. Sig. (2-tailed) 0,031

## Sumber: Data sekunder diolah
Tabel  5  menunjukkan mean  rank Laba  rugi  operasi  antara  yang  terlambat dengan  yang  tepat  waktu  adalah  berbeda.  Pada  laba  rugi  operasi  yang terlambat menunjukan rata-rata peringkat ( mean rank ) sebesar 45,42. Angka tersebut  lebih  rendah  dari  laba  rugi  operasi  yang  tepat  waktu  yaitu  sebesar 58,08.
Dengan  membandingkan  angka  probabilitas,  diketahui  bahwa  signifikansi untuk dua sisi menunjukkan angka 0,031 < 0,05 maka dapat dinyatakan bahwa adanya  perbedaan  secara  signifikan  mengenai  laba  rugi  operasional perusahaan  pada  laporan  keuangan  yang  tepat  waktu  dengan  laporan keuangan yang terlambat di penyampaian.

## Reputasi KAP
Tabel 6.  Hasil Pengujian Mann-Whitney Reputasi KAP REPUTASI KAP N Mean Rank Sum Of Ranks Terlambat 53 60,22 3191,50 Tepat Waktu 49 42,07 2061,50 Total 102 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,000 Sumber: Data sekunder diolah
Tabel 6 menunjukkan mean rank reputasi KAP antara yang terlambat dengan yang  tepat  waktu  adalah  berbeda.  Pada  reputasi  KAP  yang  terlambat menunjukan  rata-rata  peringkat  ( mean  rank )  sebesar  60,22.  Angka  tersebut lebih besar dari reputasi KAP yang tepat waktu yaitu sebesar 42,07.
Dengan  membandingkan  angka  probabilitas,  diketahui  bahwa  signifikansi untuk 2 sisi menunjukkan angka 0,000 <0,05, maka dapat dinyatakan bahwa adanya perbedaan secara signifikan mengenai reputasi KAP perusahaan pada laporan keuangan yang tepat waktu dengan laporan keuangan yang terlambat di penyampaian laporan keuangannya.

## Solvabilitas
Tabel 7.  Hasil Pengujian Mann-Whitney Solvabilitas SOLVABILITAS N Mean Rank Sum Of Ranks Terlambat 53 52,42 2778,50 Tepat Waktu 49 50,50 2474,50 Total 102 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,743 Sumber: Data sekunder diolah
Tabel  7  menunjukkan mean  rank Solvabilitas  antara  yang  terlambat  dengan yang  tepat  waktu  adalah  berbeda.  Pada  Solvabilitas  yang  terlambat
menunjukan  rata-rata  peringkat  ( mean  rank )  sebesar  52,42.  Angka  tersebut lebih besar dari solvabilitas yang tepat waktu yaitu sebesar 50,50.
Dengan  membandingkan  angka  probabilitas,  diketahui  bahwa  signifikansi untuk dua sisi menunjukkan angka 0,743 > 0,05, maka dapat dinyatakan bahwa tidak  adanya  perbedaan  secara  signifikan  mengenai  solvabilitas  perusahaan pada  laporan  keuangan  yang  tepat  waktu  dengan  laporan  keuangan  yang terlambat  di  penyampaian.  Oleh  karena  itu,  baik  laporan  keuangan  auditan yang  disampaikan  tepat  waktu  dengan  laporan  keuangan  auditan  yang  di penyampaian  terlambat tidak memiliki perbedaan pada rasio solvabilitasnya.

## Profitabilitas
Tabel 8.  Hasil Pengujian Mann-Whitney Profitabilitas PROFITABILITAS N Mean Rank Sum Of Ranks Terlambat 53 46,37 2457,50 Tepat Waktu 49 57,05 2795,50 Total 102 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,057 Sumber: Data sekunder diolah
Tabel 8 menunjukkan mean rank profitabilitas antara yang terlambat dengan yang  tepat  waktu  adalah  berbeda.  Pada  profitabilitas  yang  terlambat menunjukan  rata-rata  peringkat  ( mean  rank )  sebesar  46,37.  Angka  tersebut lebih rendah dari profitabilitas yang tepat waktu yaitu sebesar 57,05.
Dengan membandingkan angka probabilitas, penelitian ini menemukan bahwa signifikansi  untuk  dua  sisi  menunjukkan  angka  0,057  >  0,05,  maka  dapat dinyatakan  bahwa  tidak  ada  perbedaan  secara  signifikan  mengenai profitabilitas  perusahaan  pada  laporan  keuangan  yang  tepat  waktu  dengan laporan  keuangan  yang  terlambat  di  penyampaian.  Dengan  demikian  dapat disimpulkan  baik  laporan  keuangan  auditan  yang  disampaikan  tepat  waktu dengan  laporan  keuangan  auditan  yang  terlambat  di  penyampaian  tidak memiliki perbedaan pada tingkat rasio profitabilitas.

## Pembahasan
Ukuran perusahaan pada laporan keuangan auditan yang tepat waktu berbeda dengan  ukuran  perusahaan  pada  laporan  keuangan  auditan  yang  terlambat. Semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  berdampak  pada  keterlambatan penyampaian  laporan  keuangan  auditan.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian Juniati  (2016);  Panjaitan,  Wahidahwati,  &  Amanah  (2013);  Astuti  &  Erawati (2018);  serta  Rachmawati  (2008)  yang  membuktikan  bahwa  ukuran perusahaan  mempengaruhi  keterlambatan  ataupun  ketepatwaktuan penyampaian  laporan  keuangan.  Hal  ini  dapat  terjadi  kemungkinan  karena
perusahaan dengan ukuran yang besar memerlukan waktu lebih lama untuk memproses laporan keuangannya.
Laba rugi operasi pada laporan keuangan auditan yang tepat waktu berbeda dengan laba rugi operasi pada laporan keuangan auditan yang terlambat. Laba rugi operasi pada laporan keuangan auditan yang tepat waktu kemungkinan cenderung  memiliki  laba  lebih  tinggi  dibandingkan  laba  rugi  operasi  pada laporan  keuangan  auditan  yang  terlambat  yang  memiliki  rugi.  Hal  ini dikarenakan perusahaan akan lebih cepat meyampaikan laporan keuangannya ketika  labanya  tinggi  untuk  menarik  minat  investor  dalam  investasi  saham pada  perusahaan  tersebut.  Perusahaan  yang  mendapatkan  laba  tinggi  akan tepat  waktu  dalam  mempenyampaian  laporan  keuangan  auditannya.  Hal  ini sejalan dengan penelitian Kartika (2011) yang membuktikan bahwa laba rugi operasi  berpengaruh  terhadap  lamanya  waktu  audit  yang  berdampak  pada waktu penyampaian laporan keuangan.
Reputasi  KAP  pada  laporan  keuangan  auditan  yang  tepat  waktu  berbeda dengan  ukuran  perusahaan  pada  laporan  keuangan  auditan  yang  terlambat. Reputasi  KAP  pada  laporan  keuangan  auditan  yang  tepat  waktu  cenderung berafiliasi  dengan  KAP  The  Big  Four  dibandingkan  ukuran  perusahaan  pada laporan keuangan auditan yang terlambat yang cenderung menggunakan KAP Non  Big  Four .  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Irman  (2017)  yang membuktikan  bahwa  reputasi  auditor  mempengaruhi  ketepatan  waktu pelaporan keuangan. Hal ini kemungkinan dapat terjadi dikarenakan KAP The Big Four yang memiliki reputasi yang tinggi dan dapat dipercaya sehingga lebih tepat waktu dalam pelaporan laporan keuangan auditan.
Solvabilitas pada laporan keuangan auditan yang disampaikan tepat waktu dan pada laporan keuangan auditan yang di penyampaian terlambat tidak memiliki perbedaan  yang  baik  pada  tingkat  solvabilitas  yang  tinggi  maupun  rendah. Seberapa  besar  atau  kecilnya  kemampuan  perusahaaan  melunasi  utangnya tidak  berdampak  pada  waktu  laporan  keuangan  auditan  di  penyampaian. Tingkat solvabilitas perusahan baik tinggi maupun rendah juga kemungkinan berdampak kecil pada keterlambatan penyampaian keuangan karena auditor sudah memiliki standar waktu pekerjaan bagi siklus akuisisi dan pembayaran hutang perusahaan (Arens, Elder, Beasley, & Hogan, 2017). Banyaknya hutang yang outstanding tidak  akan  menambah  atau  mengurangi  agihan  (standar) waktu pekerjaan tersebut. Hasil penelitian ini juga sejalan dengan penelitian Juniati  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  solvabilitas  tidak  berpengaruh terhadap keterlambatan penyampaian laporan keuangan. Hal ini berarti besar kecilnya  kemampuan  perusahaan  melunasi  hutang  jangka  panjangnya  tidak berpengaruh  terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan auditan.
Profitabilitas  pada  laporan  keuangan  auditan yang disampaikan tepat  waktu dengan  laporan  keuangan  auditan  yang  di  penyampaian  terlambat  tidak memiliki  perbedaan  yang  signifikan  baik  pada  tingkat  profit  yang  tinggi maupun  rendah.  Hal  ini  kemungkinan  dapat  disebabkan  karena  baik perusahaan memiliki  profitabilitas  yang tinggi  maupun rendah  auditor tidak akan  menghabiskan  lebih  banyak  atau  sedikit  waktu  untuk  melakukan prosedur  audit,  dengan  kata  lain  jumlah  agihan  waktu  audit  yang  diberikan auditor  akan  sama.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Probokusumo, Utomo, & Nuraina (2017) dan Rachmawati (2008) yang membuktikan bahwa profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian laporan keuangan.  Hal ini berarti besar kecilnya keuntungan yang didapatkan oleh perusahaan tidak berpengaruh terhadap ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan auditan.

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  ini  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  terdapat perbedaan  ukuran  perusahaan,  laba  rugi  operasi,  dan  reputasi  KAP  pada laporan  keuangan  auditan  yang  disampaikan  tepat  waktu  dan  laporan keuangan auditan yang di penyampaian terlambat (tidak tepat waktu). Akan tetapi  tidak  ada  perbedaan  solvabilitas  dan  profitabilitas  pada  laporan keuangan  auditan  yang  disampaikan  tepat  waktu  dan  laporan  keuangan auditan yang di penyampaian terlambat dalam perusahaan pertambangan yang tercatat di BEI untuk periode 2014-2016.
Penelitian  ini  memiliki  beberapa  keterbatasan  di  dalam  penulisannya,  yaitu: pertama,  terdapat  beberapa  perusahaan  yang  laporan  keuangannya  tidak secara lengkap diterbitkan pada IDX sehingga tidak dapat dilakukan pengujian terhadap  laporan  keuangan  tersebut.  Kedua,  penelitian  ini  hanya  melihat perbedaan  faktor-faktor  antara  perusahaan  yang  terlambat  maupun  tidak terlambat dan bukan merupakan penelitian dengan pengujian yang mendalam. Ketiga,  penelitian  ini  hanya  sebatas melihat  angka-angka  yang  terjadi  dalam ranah  penyajian  laporan  keuangan  tanpa  melihat  fenomena  aktual  dari eksternal  perusahaan  yang  sebenarnya  dapat  berdampak  pada  ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan.
Penelitian  selanjutnya  sebaiknya  dapat  mencari  sumber  data  yang  memadai untuk  dapat  melengkapi  keseluruhan  objek  perusahaan  pertambangan  yang ada  di  Indonesia.  Selanjutnya  pengujian  mendalam  diperlukan  untuk  dapat melihat bagaimana sebenarnya dampak dari masing-masing faktor yang diteliti pada penelitian ini. Selain itu fenomena eksternal perlu menjadi pertimbangan penelitian selanjutnya untuk mengembangkan kerangka penelitian.

## Daftar Pustaka
Alkhatib,  K.,  &  Marji,  Q.  (2012).  Audit  Report  Timeliness:  Empirical  Evidence  From Jordan. Social And Behavioral Science, 1342-1349.
Apriyana,  N.,  &  Rahmawati,  D.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Ukuran Perusahaan, dan Ukuran Kap Terhadap Audit Delay pada Perusahaan Properti Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2015.
Jurnal Nominal, 108-124.
Arens, A. A., Elder, R. J., Beasley, M. S., & Hogan, C. E. (2017). Auditing and Assurance
Services, 16th Global Edition. Michigan: Pearson. Astuti, W., & Erawati, T. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Umur Perusahaan dan Ukuran Perusahaan  Terhadap  Ketepatan  Waktu  Penyampaian  Laporan  Keuangan Perusahaan. Jurnal Kajian Bisnis, 26, Nomor 2, 144-157.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  (2018).  Standar  Akuntansi  Keuangan.  Jakarta:  Salemba
Empat. Irman,  M.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  ROA,  DER,  dan  Reputasi  Auditor Terhadap  Audit  Delay.  Journal  of  Economic,  Business,  and  Accounting (Costing), 1(1), 23-34.
Juniati,  E.  (2016).  Analisis  Faktor  yang  Mempengaruhi  Keterlambatan  Penyampaian Laporan Keuangan Pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode Tahun 2010-2013. JOM Fekon Vol 3 No.1 .
Kartika, A. (2011). Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Perusahaan
Manufaktur yang Terdaftar di BEI. Dinamika Keuangan dan Perbankan, Vol 3,
No. 2, 152-171.
Lestari, Ika, M., & Sugiharto, T. (2007). Kinerja Bank Devisa dan Bank Non Devisa Dan Faktor-Faktor Yang Mempengaruhinya. Proceeding Pesat (Psikologi, Ekonomi, Sastra, Arsitek & Sipil), Vol 2, No. 1, 195-201. Mareta,  S.  (2015).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Memengaruhi  Timeliness  Publikasi Laporan  Keuangan  Periode  2009-2010  (Studi  Empiris  Pada  Bursa  Efek Indonesia). Jurnal Akuntansi/Volume Xix, 93-108. Melani, A. (2017, Juli 3). Belum Sampaikan Laporan Keuangan, Bei Suspensi 17 Saham Emiten. Dipetik Maret 27, 2018, Dari Http://Www.Liputan6.Com/Bisnis/Read/3009365/Belum-Sampaikan- Laporan-Keuangan-Bei-Suspensi-17-Saham-Emiten Mubarok, A. (2016). Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Dan Relevansinya Terhadap  Timeliness  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Di  Bursa
Efek Indonesia). Jurnal Manajemen Dan Jurnal Akuntansi, Vol XIX, No. 1, 50-67. Nabhani,  A.  (2015,  April  10).  Harian  Ekonomi  Neraca.  Dipetik  Maret  20,  2018,  Dari
Http://Www.Neraca.Co.Id/Article/52481/Payah-52-Emiten-Telat-Laporkan- Keuangan
Panjaitan, Z. F., Wahidahwati, & Amanah, L. (2013). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi
Audit Delay dan Timeliness atas Penyampaian Laporan Keuangan. Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi Vol.2 No.11, 1-12. Pasopati,  G.  (2016,  Juni  30).  Telat  Sampaikan  Lapkeu,  BEI  Suspensi  Saham  18 Perusahaan. Dipetik Maret 27, 2018, Dari Https://Www.Cnnindonesia.Com/Ekonomi/20160630145045-92- 142141/Telat-Sampaikan-Lapkeu-Bei-Suspensi-Saham-18-Perusahaan Probokusumo,  E.,  Utomo,  S.  W.,  &  Nuraina,  E.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,
Solvabilitas  dan  Size  Perusahaan  Terhadap  Timeliness  Pelaporan  Keuangan (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar Di BEI). The 9th Fipa: Forum Ilmiah Pendidikan Akuntansi, Vol. 2, No. 1, 110-119.
Puspitasari,  E.,  &  Sari,  A.  N.  (2012).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap Lamanya  Waktu  Penyelesaian  Audit  (Audit  Delay)  pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia.  Jurnal  Akuntansi  &
Auditing, Vol. 9, No. 1, 31-42.
Rachman, D. A. (2016). Analisis Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Perusahaan Telekomunikasi. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, Vol. 5, No. 7, 1-
13.
Rachmawati, S. (2008). Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Perusahaan Terhadap Audit Delay Dan Timeliness. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Vol. 18, 1-10.
Sari, I. P., Setiawan, R. A., & Ilham, E. (2014). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Solvabilitas Dan  Reputasi  Kap  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Property  &  Real Estate Di Bursa Efek Indonesia Periode 2009-2012. JOM Fekon Vol. 1 No. 2, 1- 15. Sukirno. (2015, Juni 30). Bei Suspensi 6 Emiten. BORN, BUMI, BRAU Termasuk. Dipetik Maret 27, 2018, Dari Http://Market.Bisnis.Com/Read/20150630/192/448571/Bei-Suspensi-6- Emiten.-Born-Bumi-Brau-Termasuk Tamba,  C.  (2010).  Faktor  -  Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay.  Media  Riset Akuntansi, Auditing & Informasi, 5, 271-285.
Wariyanti,  &  Suryono,  B.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  dan  Opini  Audit Terhadao  Audit  Delay.  Jurnal  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi,  Vol.  6,  September, 1364-1379.