Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan JRAP Vol. 5, No. 2, Desember 2018, hal 259-270 ISSN 2339 - 1545

## Klasifikasi “BUKU” (Bank Umum Kegiatan Usaha) dan Determinan  Kinerja Keuangan Bank
Juwita Citrawati 1 , Nurmala Ahmar 2
1 Universitas Pancasila, Jl. Srengseng Sawah, Jagakarsa, Jakarta Selatan, 12640
2 STIE Perbanas Surabaya, Jl.

## ABSTRACT
This study aims to analyze the effect of CAR (Capital Adequacy Ratio), LDR (Loan to Deposit Ratio), NPL (Non Performing Loan) and bank size. The size of the bank is measured by the BUKU classification. Measurements with the BUKU classification (Commercial Banks Business Activities) are still not carried out by many other researchers. The technique of measuring size with BUKU classification is done using a dummy variable. which is measured by  the  BUKU  classification.  Measurements  with  the  BUKU  classification (Commercial Banks Business Activities), are still not done by many other researchers. The number of samples was analyzed for 96 data years. Testing is done by multiple regression tests. The results showed that CAR, NPL, and BUKU Size had an effect on ROA, and LDR had no effect on ROA. Suggestions for future researchers, regulatory factors that differentiate bank products and services are taken into consideration in influencing bank profitability.

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh CAR (Capital Adequacy Ratio), LDR (Loan to Deposit Ratio), NPL (Non Performing Loan) dan size bank. Ukuran bank  diukur dengan klasifikasi BUKU. Pengukuran dengan klasifikasi BUKU (Bank Umum Kegiatan Usaha) masih belum banyak dilakukan oleh peneliti lain. Teknik pengukuran size dengan klasifikasi BUKU dilakukan dengan menggunakan variabel dummy yang diukur dengan klasifikasi BUKU. Pengukuran dengan klasifikasi BUKU (Bank Umum Kegiatan Usaha) masih  belum  banyak  dilakukan  oleh  peneliti  lain.  Jumlah  sampel  dianalisis sebanyak  96  data  tahun.  Pengujian  dilakukan  dengan  uji  regresi  berganda. Hasil penelitian menunjukkan CAR, NPL, dan Ukuran BUKU berpengaruh terhadap ROA, dan LDR tidak berpengaruh terhadap ROA. Saran bagi peneliti selanjutnya,  faktor-faktor  regulasi  yang  membedakan  produk  dan  layanan bank dijadikan pertimbangan dalam pengaruh terhadap profitabilitas bank.

## INFO ARTIKEL
JEL Classsification: L25 G21
Keywords: BUKU Classification, Return On Asset, Financial Ratio, Bank Performance
*Email Korespondensi: 1 jwta.citrawati@gmail.com

## 1.  Pendahuluan
Tujuan utama berdirinnya suatu badan us- aha,  baik  berbentuk  Perseroan  Terbatas  (PT), Yayasan  maupun  bentuk-bentuk  badan  usaha lainnya  adalah  untuk  memperoleh  keuntungan.
Keuntungan yang diperoleh tidak saja dipergu- nakaan  untuk  membiayai  operasi  perusahaan, seperti membayar gaji serta biaya-biaya lainnya, akan tetapi juga digunakan untuk ekspansi peru -

## Juwita Citrawati, Nurmala Ahmar: Klasifikasi “BUKU” (Bank Umum...
sahaan  melalui  berbagai  kegiatan  dimasa  yang akan datang.
Setiap  perusahaan  memiliki  ciri-ciri tersendiri dan karakteristik sehingga dalam pen - gelolaannya  pun  harus  disesuaikan  dengan  ciri dan karakteristik perusahaan tersebut. Salah satu perusahaan yang menjual jasa adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang perbankan atau leb- ih dikenal dengan nama bank (Kasmir,2003:2).
Perbankan  mempunyai  peran  yang  sangat vital  dalam  pencapaian  tujuan  nasional  yang berkaitan dalam peningkatan dan pemerataan taraf  hidup  masyarakat  serta  menunjang  ber- jalannya  roda  perekonomian,  penyelenggara transaksi  pembayaran,  serta  alat  transmisi  ke- bijakan  moneter.  Menurut  Undang-Undang  RI Nomor 10 Tahun 1998 tentang perbankan, yang dimaksud dengan bank adalah badan usaha yang menghimpun dana dari masyarakat dalam ben- tuk simpanan dan menyalurkannya kepada mas- yarakat dalam bentuk kredit dan bentuk-bentuk lainnya dalam rangka meningkatkan taraf hidup rakyat banyak. Berdasarkan pengertian tersebut dapat dikemukakan bahwa kegiatan bank sela - lu  berkaitan  dengan  masalah  keuangan  yaitu menghimpun dana dan menyalurkan dana. Den- gan demikian bank harus menjaga kepercayaan masyarakat dengan menjamin tingkat likuiditas juga beroperasi secara efektif dan efisien untuk mencapai profitabilitas yang tinggi.
Penilaian kinerja keuangan merupakan salah satu faktor yang amat penting bagi peru- sahaan, tak terkecuali perusahaan perbankan. Ukuran untuk melakukan penilaiaan kinerja keuangan perbankan telah ditetapkan oleh Bank Indonesia melalui Surat Keputusan Direksi Bank Indonesia No.30/277/KEP/DIR tanggal 19 maret 1998 tentang tata cara penilaian Kesehatan Bank Umum.  Menurut Almilia  (2000),  tingkat  kese- hatan bank dapat dinilai dari beberapa indikator. Salah satu indikator utama yang dijadikan dasar penilaian  adalah  laporan  keuangan  bank.  Ber- dasarkan laporan keuangan akan dapat dihitung sejumlah  rasio  keuangan  yang  lazim  dijadikan dasar penilaian tingkat kesehatan bank. Laporan
keuangan bank menunjukan kondisi keuangan bank secara keseluruhan. Dari laporan keuangan akan terbaca bagaimana kondisi bank yang ses- ungguhnya,  termasuk  kelemahan  dan  kekuatan yang  dimiliki.  Laporan  ini  juga  menunjukkan kinerja manajemen bank selama satu periode.
(Kasmir,2000).
Salah satu indikator untuk melihat kinerja keuangan perbankan adalah melalui Return On Asset (ROA). Menurut surat edaran BI No. 3/30 DPNP  tanggal  14  Desember  2001,  rasio  ROA dapat diukur dengan perbandingan antara laba sebelum pajak terhadap total asset (total aktiva). Semakin besar ROA akan menunjukkan kiner - ja  keuangan  yang  semakin  baik,  karena  ting- kat  kembalian  ( return )  semakin  besar.  Kinerja keuangan bank dapat dinilai dari rasio keuan - gan bank, seperti rasio Capital Adequacy Ratio (CAR), Non Performing Loan (NPL), dan Loan to Deposit Ratio (LDR).
Krisis tahun 1997 ditandai dengan adanya perilaku  menyimpang  sektor  perbankan, lembaga  pembiayaan  dan  dunia  usaha  yang memanfaatkan  perbankan  untuk  membesarkan group  usahanya  dengan  menghiraukan masyarakat  umum.  Penyebab  inti  dari  krisis 1997 adalah sistem pembiayaan, investasi, dan deregulasi yang buruk. Bank Indonesia memiliki peran  yang  sangat  vital  dalam  menjaga  dan mengawasi  kinerja  lembaga  keuangan  yang sehat terutama perbankan. Penciptaan kinerja perbankan  dapat  dilakukan  melalui  adanya mekasnisme pengawasan dan regulasi yang jelas. Kegagalan  dalam  pengawasan  dalam  kinerja perbankan  dapat  menyebabkan  ketidakstabilan ekonomi dan keuangan. Hal ini disebabkan karena  perbankan  memiliki  pengaruh  yang cukup kuat dalam sistem keuangan Negara. Selain itu, dengan pengawasan dan pengaturan yang  dilakukan  Bank  Indonesia  harus  disertai dengan penegakan hukum. Hal ini akan meningkatkan kepercayaan masyarakat terhadap sistem keuangan yang ada.
Krisis  ekonomi  akibat  dari  adanya kegagalan kebijakan ekonomi makro, kegagalan regulasi maupun kegagalan pasar mendorong
Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan JRAP Vol. 5, No. 2, Desember 2018, hal 259-270 ISSN 2339 - 1545
perlunya  kebijakan  pemantauan  dan  penilaian ketahanan sistem keuangan dilakukan dengan dua  pendekatan,  yaitu  makro  prudensial  yang dilakukan  oleh  Bank  Indonesia  (BI),  Bank Indonesia  hanya  akan  menjalankan  otoritas dibidang kebijakan moneter dan sistem pembayaran  dalam  menjaga  stabilitas  sistem keuangan, salah satu fungsinya adalah menjaga stabilitas nilai rupiah. Mikro prudensial dilakukan  oleh  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK) yang  memiliki  wewenang  dan  tugas  dibidang pengawasan  dan  pembinaan  bank.  Fungsi  BI sebagai lender of the last resort harus memiliki data  yang  mumpuni  tentang  sektor  keuangan perbankan yang dipegang oleh OJK. BI dan OJK juga harus lebih kuat dalam mengawasi sistem keuangan Indonesia terutama menjelang Asean Economic Community tahun  2015  dimana adanya arus pasar bebas di ASEAN. BI dan OJK harus mampu menciptakan perbankan yang siap bersaing secara global dan mampu ekspansi keluar Indonesia.
Sinyal  kesehatan  perbankan  seperti ketahanan  permodalan  (CAR)  dan  fungsi intermediasi  perbankan  LDR)  mengalami peningkatan, tren ketahanan permodalan perbankan terus mengalami peningkatan sejak tahun  2011  sampai  dengan  tahun  2014,  tren peningkatan  rasio  LDR  sejak  awal  tahun  2010 sampai dengan tahun 2013 adalah dianggap aman bagi bank untuk menjaga keseimbangan antara fungsi intermediasi dan kecukupan likuiditasnya berdasarkan  PBI  No.  15/7/PBI/2013,  namun sempat  turun  di  tahun  2014,  tahun  2014 merupakan  tahun  politik  di  Indonesia  adanya pemilihan umum dan pemilihan Presiden. Kejadian  ini  juga  berpengaruh  terhadap  rasio NPL pada tahun 2014 yaitu mengalami kenaikan. Berdasarkan sinyal rasio BOPO terlihat efisiensi perbankan menurun di tahun 2014.
Berdasarkan sinyal-sinyal tingkat kesehatan perbankan seperti yang telah dijelaskan di atas selayaknya  perbankan  dapat  memaksimalkan kinerja dalam memperoleh profitabilitas, namun sebaliknya  profitabilitas  perbankan  menurun
dan mengalami perlambatan. Berdasarkan hasil analisa  empiris  inilah  yang  merupakan  suatu fenomena  yang  membuat  penulis  melakukan penelitian lebih lanjut.
Research gap penelitian tedahulu timbul karena adannya perbedaan hasil penelitian dari masing-masing  peneliti,  dan  perbedaannya adalah sebagai berikut: Raharjo (2013), Helhel (2014),  dan Kusuma  dan  Haryanto  (2016) melakukan penelitian terhadap perbankan di Indonesia,  hasilnya  rasio  CAR  berpengaruh signifikan  terhadap  ROA.  Namun,  rasio  CAR, tidak berpengaruh terhadap ROA menurut Prasanjaya  dan  Ramantha  (2013),  Eng  (2013), Maria  (2015)  dan  Dewi,  Mardani  dan  Salim (2017).
Penelitian lain dilakukan oleh Raharjo (2013),  Prasanjaya  dan  Ramantha  (2013), Kartika  (2015)  dan  Wardiningsih  dan  Wibowo (2016),  penelitian  ini  menggunakan  CAR, NPL, NIM, LDR, BOPO dan ROA perbankan. Hasilnya  memperlihatkan  ada  hubungan    yang signifikan antara LDR terhadap ROA perbankan di  Indonesia.  Sedangkan  Eng  (2013),  Maria (2015)  dan Marisa  dan  Matrodji  (2018) dalam penelitiannya LDR berpengaruh tidak signifikan terhadap ROA.
Penelitian lain dilakukan oleh Eng (2013), Raharjo  (2013),  Helhel  (2014),  Puspitasari (2015),  Dewi,  Mardani  dan  Salim  (2017) penelitian ini menggunakan mengungkapkan bahwa NPL memperlihatkan ada hubungan  yang signifikan antara NPL terhadap ROA perbankan di Indonesia. Sedangkan Maria (2015), Kusuma dan Haryanto (2016), Marisa dan Matrodji (2018) dan  Wardiningsih  dan  Wibowo  (2016)  dalam penelitiannya NPL berpengaruh tidak signifikan terhadap ROA. Penelitian  dilakukan oleh Kusuma  dan  Haryanto  (2016) memperlihatkan ada hubungan  yang signifikan antara Klasifikasi BUKU terhadap ROA perbankan di Indonesia. Sementara  Prasanjaya  dan  Ramantha  (2013) memperlihatkan  tidak  ada  hubungan    yang signifikan antara SIZE terhadap ROA perbankan di Indonesia.
Juwita Citrawati, Nurmala Ahmar: Klasifikasi “BUKU” (Bank Umum...
2. Telaah  Teori  dan  Pengembangan Hipotesis
Penelitian terkait pengaruh rasio CAR,
LDR, NPL dan BUKU terhadap rasio ROA telah banyak  dilakukan  oleh  penelitian  sebelumnya. Namun, masih ditemukan inkonsistensi hasil
penelitian dari ke 4 variabel yang diuji tersebut. Peneliti melakukan identifikasi kurang lebih 11 hasil penelitian disepanjang tahun 2010 sampai dengan  tahun  2017,  berbagai  hasil  penelitian terdahulu tersebut dapat digambarkan pada tabel berikut:
Table 1. Matriks Penelitian tentang Profitabilitas Bank
CAR LDR NPL BOPO SIZE NIM NLTA BATA CRDP INF 1 Raharjo ( 2013 ) SIG - SIG - SIG + SIG - SIG + 2 Prasanjaya dan Ramantha ( 2013 ) TS SIG SIG TS 3 Tan Sau Eng ( 2013) TS TS SIG TS 4 Setiyani dan Sudarsi ( 2013 ) TS SIG SIG SIG SIG 5 Yesim Helhel (2014) SIG SIG SIG TS TS TS 6 Mario Ferdinan (2015) 7 Pamularsih ( 2014 ) TS SIG SIG SIG 8 Maria (2015) TS TS TS SIG SIG 9 Ozili ( 2015) SIG - TS SIG 10 Nurintan ( 2016 ) TS TS SIG TS 11 Sinung K.P, Wardiningsih dan Wibowo ( 2016 ) SIG TS SIG SIG 13 Vila dewi, Mardani dan Salim ( 2017 ) TS SIG SIG 14 Lukitasari kartika (2015) TS SIG TS SIG No. Peneli ti Variable Independen
Keterangan:
CAR  :  Capital Adequacy Ratio
LDR  :  Loan To Deposit Ratio
NPL  :  Non Performing Loan Size  :  Ukuran Perusahaan diproksi Klasifikasi BUKU
NIM  :  Net Interest Margin NLTA  :  Net Loans to Total Asset BATA  :  Bank Asset  to Total  Banking  Sector Asset CRDP  :  Credit to Deposit Ratio INF   :   Inflation Rate

## Capital Adequacy Ratio dan Return on Asset
Besarnya nilai rasio CAR dipengaruhi oleh besarnya  modal  bank  dan  ATMR,  juga  dapat dipengaruhi  oleh  pinjaman  debitur.  Tingginya nilai CAR dapat diakibatkan oleh penambahan modal atau penurunan ATMR. Penurunan ATMR dapat diakibatkan oleh penurunan dana  yang  dipinjamkan  kepada  masyarakat. Penurunan  pinjaman  kepada  masyarakat akan mengakibatkan penurunan income dan akun pinjaman dalam aktiva. Sehingga akan menyebabkan  penurunan  nilai  ROA.  Beberapa peneliti  sebelumnya  yaitu Raharjo  (2013), Helhel (2014), dan Kusuma dan Haryanto (2016)
dalam penelitiannya menyimpulkan bahwa CAR berpengaruh signifikan terhadap ROA.
Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan JRAP Vol. 5, No. 2, Desember 2018, hal 259-270 ISSN 2339 - 1545
H 1 :  CAR t berpengaruh terhadap ROA t+1

## Non Performing Loan dan Return on Asset
Besarnya  nilai  rasio  NPL  adalah menunjukkan ketidakmampuan debitur untuk  membayar  pinjamannya  atau  terdapat kredit  yang  bermasalah.  Seandainya  debitur tidak memiliki kemampuan mengembalikan pinjamannya,  maka  debitur  tersebut  juga  akan tidak  memiliki  kemampuan  membayar  bunga bank  yang  merupakan  pendapatan  utama  bagi perbankan dan berakibat ROA mengalami penurunan. Dari hasil penelitian Eng  (2013),
Raharjo  (2013),  Helhel  (2014),  Puspitasari (2015),  Dewi,  Mardani  dan  Salim  (2017) menyimpulkan bahwa NPL memiliki pengaruh positif signifikan .
H 2 :  NPL t berpengaruh terhadap ROA t+1

## Loan to Deposit Ratio dan Return on Asset
Rasio  LDR  adalah  besarnya  nilai loan atau pinjaman debitur dibandingkan dengan deposit atau dana yang dihimpun atau disimpan oleh  masyarakat  dalam  bentuk  deposito  dan tabungan. Kredit yang diberikan kepada debitur individu atau korporasi dilakukan dalam rangka untuk menutupi cost of fund bank  yaitu  untuk bunga deposito dan bunga tabungan. Makin besarnya jumlah pinjaman yang diberikan oleh bank ke pada debitur maka bank mengharapkan interest income yang diperoleh akan meningkat apabila persentase bunga pinjaman di atas bunga deposito  dan  tabungan.  Dengan  meningkatnya interest income bank memberikan pengaruh positif  terhadap  ROA.  Berdasarkan  penelitian dari Raharjo (2013), Prasanjaya dan Ramantha (2013),  Kartika  (2015)    dan  Wardiningsih  dan Wibowo  (2016) memberikan kesimpulan dari hasil  penelitiannya  bahwa Loan Deposit Ratio (LDR) berpengaruh signifikan terhadap ROA. H 3 :  Variabel  LDR t berpengaruh terhadap ROA t+1

## BUKU Bank dan Return on Asset
BUKU  Bank  atau  Bank  Umum  Kegiatan Usaha  (BUKU)  Ukuran  perusahaan  diukur dengan logaritma natural total asset. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan adalah besarnya kekayaan atau aset yang  dimiliki  perusahaan,  yang  diukur  dengan menggunakan logaritma natural total asset. Kusuma  dan  Haryanto  (2016) menyimpulkan dalam penelitiannya bahwa BUKU berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  tingkat profitabilitas atau ROA bank.
H 4 :  BUKU t berpengaruh terhadap ROA t+1

## 3.  Metode Penelitian
Teknik pengukuran size dengan klasifikasi BUKU dilakukan dengan menggunakan  variabel  dummy.  Sampel  adalah bank  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia dengan  tahun  amatan  2011  sampai  dengan 2016.  Jumlah  sampel  dianalisis  sebanyak  96 data tahun. Pengujian dilakukan dengan uji regresi berganda. Uji asumsi klasik dilakukan untuk memenuhi syarat uji regresi terbaik, linier, tidak bias dan dapat diestimasikan. Uji asumsi klasik yang dilakukan mencakup, uji normalitas, heteroskedastiditas, multikolinearitas, dan uji autokorelasi. Hasil uji asumsi klasik menunjukkan bahwa distribusi residual model yang  diuji  baik,  tidak  terjadi  multikolinearitas, tidak terjadi heteroskedastisitas dan tidak terjadi autokorelasi.  Uji model penelitian menggunakan koefisien  determinasi  dan  Uji  F.  Uji  hipotesis didasarkan  pada  hasil  uji  t.  Kriteria  pengujian menggunakan tingkat kesalahan sebesar 5%.
Juwita Citrawati, Nurmala Ahmar: Klasifikasi “BUKU” (Bank Umum...

## Tabel 2. Variabel dan Pengukurannya
Variable Definisi Indikator Skala Rujukan Kinerja keuangan (Y) Rasio laba sebelum pajak terhadap total asset Laba Sebelum Pajak Total Aset Rasio Raharjo (2013), Prasanjaya dan Ramantha (2013) Capital Adequacy Ratio (X 1 )
Rasio antara modal sendiri terhadap aktiva tertimbang menurut resiko Modal Sendiri ATMR Rasio Raharjo (2013), Prasanjaya dan Ramantha (2013)
Non Perfoming Loan (X 2 ) Rasio antara kredit bermasalah terhadap total kredit Kredit Bermasalah-CKPN Total Kredit Rasio Raharjo (2013), Prasanjaya dan  Ramantha  (2013)  dan Dewi, Mardani dan Salim (2017) Bank Umum Kegiatan Usaha (BUKU) (X 3 ) Ukuran Bank Umum berdasarkan Modal Rasio
Nilmawati  (201 4 )  dan Kusuma  dan  Haryanto
(2016)
Loan to Deposit Ratio
(X 4 )
Rasio antara kredit yang diberikan terhadap total dana pihak ketiga Total Kredit Total Dana Pihak Ketiga Rasio Prasanjaya  dan  Ramantha (2013),  Raharjo  (2013), Wardiningsih  dan  Wibowo (2016)

## 4. Hasil dan Pembahasan
Analisis  data  merupakan  tahap  yang paling  penting  dalam  menyusun  sebuah penelitian  ilmiah.  Terdapat  tiga  tahap  yang dilakukan oleh peneliti untuk menganalisis data yang  diperoleh.  Pertama,  peneliti  melakukan analisis  deskriptif  dengan  menjelaskan  objek (variabel)  penelitian  yang  diamati.  Kedua, peneliti melakukan pengujian hipotesis dengan menjelaskan diterima atau ditolak hipotesis berdasarkan  hasil  analisis  statistika.  Ketiga, peneliti melakukan pembahasan atas hasil pengujian yang telah dilakukan.
Return On Asset dari suatu perusahaan diukur dengan kesuksesan perusahaan dan kemampuan  menggunakan  aktivanya  secara produktif,  dengan  demikian  Return  On  Asset dari suatu perusahaan dapat diketahui dengan memperbandingkan  antara  laba  yang  diperoleh dalam suatu periode tertentu dengan jumlah
aktiva  perusahaan  tersebut.  Profitabilitas dalam penelitian ini menggunakan ROA. Return On Asset dari suatu perusahaan diukur dengan kesuksesan perusahaan dan kemampuan  menggunakan  aktivanya  secara produktif,  dengan  demikian  Return  On  Asset dari suatu perusahaan dapat diketahui dengan memperbandingkan  antara  laba  yang  diperoleh dalam suatu periode tertentu dengan jumlah aktiva  perusahaan  tersebut.  Berdasarkan  tabel 4.3 diatas diketahui Return on Asset  (ROA) Bank Konvensional  tahun  2011-2015  memiliki  rata- rata  sebesar  2,0834  atau  2,0834%  yang  berarti bahwa  perusahaan  perbankan  yang  dijadikan sampel dikategorikan cukup baik, Sedangkan nilai standart deviasi yang dimiliki yaitu 1,13923 atau 1,13923% lebih kecil dibandingkan dengan rata-rata  ROA  yaitu  atau  16,6277%,  maka dapat dikatakan bahwa data variabel ROA menunjukkan berdistribusi dengan baik.
Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan JRAP Vol. 5, No. 2, Desember 2018, hal 259-270 ISSN 2339 - 1545
Capital Adequacy Ratio (CAR)  Bank Konvensional  tahun  2011-2015  memiliki  rata- rata sebesar 16,6277 atau 16,6277% yang berarti bahwa  perusahaan  perbankan  yang  dijadikan sampel dikategorikan cukup baik, Sedangkan nilai standart deviasi yang dimiliki yaitu 4,34772 atau 4,34772% lebih kecil dibandingkan dengan rata-rata  CAR  yaitu  atau  16,6277%,  maka dapat dikatakan bahwa data variabel CAR menunjukkan berdistribusi dengan baik. NPL  adalah  pinjaman  yang  tidak  dapat dibayarkan  nasabah  dan  sehingga  bank  tidak mendapatkan keuntungan bunga dari debitur. Maksimum  NPL  yang  bank  yang  sehat  adalah 5% Berdasarkan tabel 4.3 diatas diketahui Non Performing Loan (NPL) Bank  Konvensional tahun  2011-2015  memiliki  rata-rata  sebesar 2,0184  atau  2,0184%  yang  berarti  bahwa perusahaan  perbankan  yang  dijadikan  sampel dikategorikan cukup baik, sedangkan nilai standar deviasi yang dimiliki yaitu 1,0934 atau 1,0934%  lebih  kecil  dibandingkan  dengan rata-rata  NPL  yaitu  atau  2,0184%,  maka dapat dikatakan bahwa data variabel NPL menunjukkan berdistribusi dengan baik.
LDR  merupakan  rasio  yang  merupakan perbandingan total kredit terhadap dana pihak ketiga (DPK) yang dihimpun oleh bank. Rasio ini akan menunjukkan tingkat kemampuan bank dalam  menyalurkan  dananya  yang  berasal  dari masyarakat  (berupa:  giro,  tabungan,  deposito berjangka,  sertifikat  deposito  berjangka  dan kewajiban segera lainnya) dalam bentuk kredit. Berdasarkan tabel 4.3 diatas diketahui Loan To Deposit Ratio (LDR) Bank Konvensional tahun 2011-2015  memiliki  rata-rata  sebesar  83,353 atau  83,353%  yang  berarti  bahwa  perusahaan perbankan yang dijadikan sampel dikategorikan cukup baik, Sedangkan nilai standar deviasi yang dimiliki  yaitu  14,33089  atau  14,33089%  lebih kecil dibandingkan dengan rata-rata LDR yaitu atau  83,353%,  maka  dapat  dikatakan  bahwa data variabel LDR menunjukkan berdistribusi dengan baik.
Nilai BUKU berdasarkan pengujian ROA, CAR, NPL Dan LDR pada Bank Konvensional tahun 2011-2015 memiliki rata-rata terbesar pada BUKU 3 sebanyak 36 bank dari total 98 bank. Hasil  pengujiannya  bank  yang  masuk  kategori BUKU  3  lebih  tinggi  dibanding  bank  pada kategori BUKU 1. BUKU 3 adalah bank dengan modal  inti  antara  Rp5  triliun  –  Rp30  triliun. Bank BUKU 3 bisa melakukan seluruh kegiatan produk  atau  aktivitas  Bank  BUKU  2  secara lebih luas. Selain itu, bank BUKU 3 juga sudah dapat melakukan penyertaan 25% pada lembaga keuangan di dalam dan luar negeri terbatas di kawasan Asia.  Kondisi  ini  menyebabkan  bank dengan  kelompok  buku  3  memiliki  peluang mendapatkan laba lebiih besar dibanding BUKU 1. Berikut adalah hasil pengujian hipotesis.

## Tabel 1. Hasil Pengujian Hipotesis
Keterangan Koefisien t-hitung Sig-t (Constant) 2,111 3,492 0,001 *CAR (t) -0,041 -2,234 0,028 *NPL (t) -0,186 -2,442 0,017 *LDR (t) 0,003 0,445 0,657 BK02 0,222 0,755 0,452 BK03 0,745 2,442 0,017 BK04 2,302 7,645 0,000 R-square 0,575 Adj-R Square 0,547 F-hitung 20,522 Sig 0,000 Pengaruh Capital  Adequacy  Ratio  (CAR) Terhadap Return On Asset (ROA)
CAR adalah rasio kecukupan modal minimum  suatu  bank.  CAR  diatur  oleh  BIS ( Bank for International Settlements ) merupakan suatu organisasi membuat peraturan dan berlaku secara international. Pengaturan CAR dalam BIS berdasarkan Bassel 1 menyebutkan bahwa rasio kecukupan pemenuhan modal minimum
Juwita Citrawati, Nurmala Ahmar: Klasifikasi “BUKU” (Bank Umum...
diharuskan  diwajibkan  sebesar  8%  (Bank Indonesia). Rasio CAR merupakan indikasi yang harus diperhitungkan untuk menilai perbankan yang berisiko dan sebagai penyangga kemampuan bank  memenuhi  seluruh  kewajibannya  apabila kemungkinan  terjadinya  kerugian.  Untuk  bank memiliki  CAR  kurang  dari  8%,  maka  bank tersebut dapat dikategorikan memiliki risiko sangat  tinggi.  Sebaliknya  semakin  tinggi  nilai CAR suatu bank, memperlihatkan ketersediaan sejumlah  dana  sebagai  penyangga  semakin besarnya  kemampuan  bank  memenuhi  seluruh kewajiban  apabila  terjadinya  kerugian.  Untuk perhitungan CAR Bank Indonesia merumuskan perhitungan dengan membandingkan modal dengan Aktiva Tertimbang Menurut Risiko (ATMR). Perhitungan Modal dan Aktiva Tertimbang Menurut Risiko dilakukan berdasarkan  ketentuan  Kewajiban  Penyediaan Modal Minimum yang berlaku.
Hasil  penelitian  diperoleh  CAR  ber- pengaruh  signifikan  terhadap  ROA  dan  CAR menujukkan  hubungan  negatif  terhadap  ROA. Pengaruh  negatif  yang  ditunjukkan  oleh CAR mengindikasikan bahwa apabila CAR mengalami kenaikan 1 satuan, maka ROA tidak akan mengalami kenaikan 1 satuan, dan sebaliknya apabila CAR mengalami penurunan 1 satuan, ROA tidak akan menurun 1 satuan. Semakin besar CAR mengindikasikan Modal yang  dimiliki  maka  ROA  meningkat,  sehingga menambah kemampuan bank konvensional dalam  menyalurkan  modalnya.  Sebaliknya, semakin  kecil  CAR  mengidentifikasi  modal yang dimiliki maka ROA mengalami penurunan. Sehingga hal tersebut akan mengurangi kemampuan bank konvensional dalam menyalurkan modalnya.
Pengaruh Non  Performing  Loan  (NPL) Terhadap Return On Asset (ROA)
NPL  adalah  pinjaman  yang  tidak  dapat dibayarkan  nasabah  dan  sehingga  bank  tidak mendapatkan keuntungan bunga dari debitur. Maksimum  NPL  yang  bank  yang  sehat  adalah
5% (Rose dan Hudgins, 2006:151)
Menghitung  rasio  NPL  yaitu  membagi total  non-performing  loan  dengan  total  loan outstanding,  yaitu  total  pinjaman  yang  sedang berada ditangan peminjam atau debitur dalam satuan persentase. Semakin tinggi nilai rasio NPL mencerminkan kinerja bank tidak baik sebagai akibat nilai kredit atau pinjaman sebagai akibat nasabah peminjam tidak dapat memenuhi  kewajibannya  untuk  membayar pinjaman.  Sebaliknya  semakin  rendah  nilai rasio NPL, semakin baik kinerja bank karena dapat  mengatasi  atau  mengurangi  terjadinya gagal  bayar  atau  ketidakmampuan  nasabah atau  debitur  memenuhi  kewajiban  pembayaran terhadap  kredit  atau  pinjaman  yang  diberikan kepadanya.
Hasil penelitian diperoleh NPL berpengaruh signifikan terhadap ROA. Hal ini mengindikasi- kan  bahwa  perubahan  yang  terjadi  terhadap variabel  NPL  akan  berpengaruh  signifikan terhadap ROA dan hasil uji menunjukkan nilai yang negatif. Pengaruh negatif yang ditunjukkan oleh NPL mengindikasikan bahwa apabila NPL mengalami kenaikan 1 satuan, maka ROA tidak akan mengalami kenaikan 1 satuan, dan sebaliknya apabila NPL mengalami penurunan 1 satuan, ROA tidak akan menurun 1 satuan. Non Performing Loan (NPL) atau kredit bermasalah merupakan salah satu indikator kunci untuk menilai  kinerja  fungsi  bank.  Jika  kredit bermasalah  semakin  tinggi  maka  profitabilitas semakin rendah. Sebaliknya, semakin kecil NPL mengidentifikasi profitabilitas ROA mengalami peningkatan. Hal ini menggambarkan H2 yang menyatakan  bahwa  NPL  berpengaruh  yang Negatif  terhadap  ROA  yang  berarti  H2  yang diajukan diterima.
Pengaruh Loan  To  Deposit  Ratio  (LDR) Terhadap Return On Asset (ROA)
Kegiatan  utama  perbankan  adalah menyimpan  dana  yang  disetorkan  oleh masyarakat kemudian digunakan untuk kegiatan usaha  utamanya  yaitu  memberikan  pinjaman
Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan JRAP Vol. 5, No. 2, Desember 2018, hal 259-270 ISSN 2339 - 1545
kepada  pihak  yang  memerlukan.  Sehingga interest atau bunga menjadi pendapatan utama  bank.  Adanya  beberapa  risiko  terhadap kegiatan memberikan pinjaman tersebut, kemungkinan  adanya  gagal  bayar  dari  pihak peminjam atau debitur. Untuk itulah bank perlu mengukur kemampuan calon peminjam atau debitur sebelum memberikan pinjaman. Kriteria penilaian yang umum yang seharusnya dilakukan oleh bank untuk mendapatkan nasabah yang selayaknya diberikan kedit dapat dilakukan dengan analisa 5C dan 7P.
LDR adalah rasio keuangan yang mengukur tingkat kesehatan perbankan berdasarkan banyaknya  pinjaman  yang  diberikan  bank kepada masyarakat dibandingkan dengan jumlah deposit yang disetorkan masyarakat dan modal bank  itu  sendiri.  Rasio  ini  dinyatakan  dalam persentase. Kredit atau pinjaman yang diberikan bank dilakukan oleh pihak bank menutupi cost of fund dari bunga deposito dan tabungan. LDR yang  tinggi  atau  pemberian  pinjaman  dalam jumlah besar, diharapkan dapat menutup cost of  fund  dan  memberikan  profit  kepada  pihak bank dari bunga pinjaman. Namun dalam hal ini pemerintah Indonesia mengatur jumlah maksimal rasio  LDR  setiap  bank  sebesar  110%. Apabila suatu bank memiliki rasio LDR di atas jumlah maksimal yang telah ditentukan oleh pemerintah, dapat disimpulkan tingkat kesehatan bank tidak baik karena memberikan pinjaman dalam jumlah  yang  terlalu  banyak Narayana  (2013) . Apabila rendahnya intermediasi yang dilakukan oleh perbankan di Indonesia dikarenakan terlalu berhati-hati dalam memberikan kredit atau risk averse dapat mengakibatkan rasio LDR rendah. Hasil penelitian diperoleh bahwa LDR tidak berpengaruh signifikan terhadap perubahan ROA. Hal ini mengindikasikan bahwa perubahan yang terjadi terhadap variabel LDR tidak akan berpengaruh signifikan terhadap ROA.  Koefisien  LDR  menunjukkan  hubungan yang  positif  terhadap  ROA.  Pengaruh  positif yang  ditunjukkan  oleh  LDR  mengindikasikan bahwa apabila LDR mengalami kenaikan 1
satuan, maka ROA akan mengalami kenaikan sebesar  1  satuan,  dan  sebaliknya  apabila  LDR mengalami penurunan 1 satuan, maka ROA akan mengalami  penurunan  1  satuan.  Ketika  LDR naik seharusnya ROA juga naik, karena ketika kredit yang diberikan oleh bank tinggi dan tidak bermasalah makan pendapatan bunga atas kredit yang  disalurkan  bank  semakin  besar.  Hal  ini menggambarkan  H3  yang  menyatakan  bahwa LDR  tidak  mempunyai  pengaruh  yang  positif terhadap  ROA  yang  berarti  H3  yang  diajukan diterima.
Pengaruh SIZE-BUKU Terhadap Return On Asset (ROA)
BUKU  2  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap ROA. Hal ini mengindikasikan bahwa perubahan yang terjadi terhadap variabel BUKU 2  akan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap ROA.  BUKU  2  berhubungan  positif  terhadap ROA  dan  Pengaruh  positif  yang  ditunjukkan oleh  BUKU  2  mengindikasikan  bahwa  BUKU 2 mengalami kenaikan, maka ROA akan mengalami  kenaikan  dan  sebaliknya  apabila BUKU  2  mengalami  penurunan,  maka  ROA akan  mengalami  penurunan.  Berdasarkan  hasil pengujian nilai ROA bank yang masuk kategori BUKU  2  lebih  tinggi  9,1%  dibanding  bank pada kategori BUKU  1. BUKU  2 adalah bank dengan modal inti antara Rp 1 triliun – Rp 5 triliun . Bank BUKU 2 bisa melakukan seluruh kegiatan  produk  atau  aktivitas  Bank  BUKU  1 secara lebih luas. Kondisi ini menyebabkan bank dengan kelompok buku 2 memiliki peluang mendapatkan laba lebih besar dibanding BUKU 1.
Pada  variable  BUKU  3  berpengaruh signifikan terhadap ROA. Hal ini mengindikasikan bahwa perubahan yang terjadi terhadap  variabel  BUKU  3  akan  berpengaruh signifikan terhadap ROA. BUKU 3 berhubungan positif  terhadap  ROA.  Pengaruh  positif  yang ditunjukkan  oleh  BUKU  3  mengindikasikan bahwa  apabila  BUKU  3  mengalami  kenaikan 1 satuan, maka ROA akan mengalami kenaikan
Juwita Citrawati, Nurmala Ahmar: Klasifikasi “BUKU” (Bank Umum...
1  satuan  dan  sebaliknya  apabila  BUKU  3 mengalami penurunan 1 satuan, maka ROA akan mengalami  penurunan  1  satuan.  Berdasarkan hasil  pengujian  nilai  ROA  bank  yang  masuk kategori BUKU 3 lebih tinggi 31,7% dibanding bank pada kategori BUKU  1. BUKU  3 adalah bank dengan modal inti antara Rp5 triliun – Rp30 triliun. Bank BUKU 3 bisa melakukan seluruh kegiatan  produk  atau  aktivitas  Bank  BUKU 2  secara  lebih  luas.  Selain  itu,  bank  BUKU  3 juga  sudah  dapat  melakukan  penyertaan  25% pada lembaga keuangan di dalam dan luar negeri  terbatas  di  kawasan  Asia.  Kondisi  ini menyebabkan  bank  dengan  kelompok  buku  3 memiliki peluang mendapatkan laba lebih besar dibanding BUKU 1.
Pada  variabel  BUKU  4  diketahui  SIZE BUKU 4 berpengaruh signifikan terhadap ROA. Hal ini mengindikasikan bahwa perubahan yang  terjadi  terhadap  variabel  BUKU  4  akan berpengaruh  signifikan  terhadap  ROA  dan berhubungan  positif.  Pengaruh  positif  yang ditunjukkan  oleh  BUKU  4  mengindikasikan bahwa BUKU 4 mengalami kenaikan 1 satuan, maka ROA akan mengalami kenaikan 1 satuan dan  sebaliknya  apabila  BUKU  4  mengalami penurunan 1 satuan, maka ROA akan mengalami penurunan 1 satuan. Berdasarkan hasil pengujian nilai ROA bank yang masuk kategori BUKU 4 lebih tinggi 81.9% dibanding bank pada kategori BUKU  1  (nilai  ROA  BUKU  4  lebih  tinggi 81,9%  dibanding  BUKU  1).    Selain  hak  yang diberikan  kepada  BUKU  3  itu,  bank  BUKU  4 juga dapat melakukan penyertaan sebesar 35% pada lembaga keuangan di dalam dan luar negeri  dengan  cakupan  wilayah  international worldwide sehingga profitabilitasnya jauh lebih tinggi dibandingkan kelompok bank BUKU 1.

## 5.  Simpulan, Keterbatasan dan Saran
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh CAR (Capital Adequacy Ratio), LDR (Loan to Deposit Ratio), NPL (Non Performing Loan)  dan  size  bank.  Ukuran  bank    diukur dengan  klasifikasi  BUKU.  Pengukuran  dengan
klasifikasi  BUKU  (Bank  Umum  Kegiatan Usaha)  masih  belum  banyak  dilakukan oleh peneliti lain. Teknik pengukuran size dengan  klasifikasi  BUKU  dilakukan  dengan menggunakan  variabel  dummy.  Sampel  adalah bank  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia dengan  tahun  amatan  2011  sampai  dengan 2016.  Jumlah  sampel  dianalisis  sebanyak  96 data tahun. Pengujian dilakukan dengan uji regresi berganda. Uji asumsi klasik dilakukan untuk memenuhi syarat uji regresi terbaik, linier, tidak bias dan dapat diestimasikan. Uji asumsi klasik yang dilakukan mencakup, uji normalitas, heteroskedastiditas, multikolinearitas, dan uji autokorelasi. Hasil uji asumsi klasik menunjukkan bahwa distribusi residual model yang  diuji  baik,  tidak  terjadi  multikolinearitas, tidak terjadi heteroskedastisitas dan tidak terjadi autokorelasi. Ukuran Bank terbukti berpengaruh terhadap ROA. Ukuran bank dilakukan dengan teknik  dummy  variable  dengan  menggunakan klasifikasi BUKU 1 sebagai dasar perbandingan. Hasil pengujian menunjukkan CAR, NPL, dan  Ukuran  BUKU  berpengaruh  terhadap ROA, dan LDR tidak berpengaruh terhadap ROA. Nilai  ROA  bank  yang  masuk  kategori BUKU 3 dan BUKU 4  lebih tinggi dibanding bank pada kategori BUKU 1.  Selain hak yang diberikan  kepada  BUKU  3  itu,  bank  BUKU  4 juga dapat melakukan penyertaan sebesar 35% pada lembaga keuangan di dalam dan luar negeri  dengan  cakupan  wilayah international worldwide sehingga profitabilitasnya jauh lebih tinggi dibandingkan bank BUKU 1.
Penelitian ini tidak melakukan pengujian untuk masing-masing kelompok buku. Penelitian juga  tidak  mempertimbangkan  batasan-batasan usaha dan aktivitas yang melekat pada masing- masing  bank  berdasarkan  kelompok  BUKU, sementara ada beberapa kebijakan aktivitas bisnis yang berbeda, misalnya besaran izin penyertaan pada lembaga keuangan dan target  penyaluran kredit  atau  pembiayaan  produktif  kepada UMKM. Perbedaan ini diduga berdampak pada kemampuan menghasilkan laba (profitabilitas).
Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan JRAP Vol. 5, No. 2, Desember 2018, hal 259-270 ISSN 2339 - 1545
Saran  bagi  peneliti  selanjutnya,  faktor-faktor regulasi yang membedakan produk dan layanan bank dijadikan pertimbangan dalam pengaruh terhadap profitabilitas bank. Peneliti selanjutnya juga melakukan pengujian yang berbeda untuk masing-masing kelompok buku, sehingga dapat diketahui dan dianalisis pengaruh pada masing- masing kelompok BUKU.

## Daftar Referensi
Adityantoro, Y. W. K., &Rahardjo, S. N. (2013).
Faktor–Faktor Yang Mempengaruhi Profitabilitas Corresponding Author
Perbankan  Di  Indonesia. Diponegoro Journal of Accounting , 634-645. Almilia,  L.  S.,  &Herdiningtyas,  W.  (2005).
Analisis  Rasio  CAMEL  terhadap  prediksi kondisi bermasalah pada lembaga perbankan  periode  2000-2002. Jurnal Akuntansi dan keuangan , 7 (2), 131-147. Daniel  Sinung,  K.  P.,  Wardiningsih,  S.  S.,
&Wibowo,  E.  (2016).  Analisis  Pengaruh Nim,  Bopo,  Ldr  Dan  Npl  Terhadap Profitabilitas  Pada  Bank  Pemerintah  Dan Bank  Umum  Swasta  Nasional  Di  Bursa Efek  Indonesia. Jurnal Ekonomi dan Kewirausahaan , 16 (1). Dewi,  N. V.,  Mardani,  R.  M.,  &  Salim,  M. A.
(2017).  Pengaruh  CAR,  NPL,  NIM,  dan Bopo  Terhadap  Profitabilitas  Perbankan (Studi  Kasus  pada  Bank  Umum  Yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2012–2015). Jurnal Ilmiah Riset Manajemen , 6 (01).
Ediningsih, S. I., Nilmawati, N., &Sukendro, J.
(2014). Utang Dan Pengaruhnya Terhadap Kinerja Perusahaan. Jurnal Keuangan dan Perbankan , 18 (1). Eng,  T.  S.  (2013).  Pengaruh  NIM,  BOPO, LDR,  NPL  &  CAR  Terhadap  Roa  Bank Internasional Dan Bank Nasional Go Public Periode  2007–2011. Jurnal dinamika manajemen , 1 (3).
Helhel, Y. (2015). Evaluating The Performance of the Commercial Banks In Georgia. Research
Journal of Finance and Accounting , 5 , 146-
156.
Kusuma,  E.  C.,  &  Haryanto,  A.  M. (2016). Analisis Pengaruh Variabel Kinerja Bank (Car, Roa, Bopo Dan Ldr), Serta Pertumbuhan Kredit Dan Kualitas Kredit Terhadap Non Performing Loan (Npl) Studi pada Bank Umum Konvensional di Indonesia Secara Kuartal Tahun 2013- 2015 (Doctoral  dissertation,  Fakultas Ekonomika dan Bisnis).
Lukitasari, Y. P., & Kartika, A. (2015). Analisis Pengaruh Dana Pihak Ketiga, BOPO, CAR, LDR dan NPL terhadap Kinerja Keuangan Pada  Sektor  Perbankan  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia. INFOKAM , 11 (4). Maria, A. (2015). Pengaruh CAR, BOPO, NIM, NPL, dan LDR Terhadap ROA: Studi Kasus pada 10 Bank Terbaik di Indonesia Periode 2007-2011. CALYPTRA , 4 (1), 1-19.
Marisa, L., &Matrodji, M. (2018). The Effect Of Non-Performing  Loan,  Capital  Adequacy Ratio, Loan To Deposit Ratio And Operating Expenses To Operating Income On Deposit Portfolio  Of  National  Social  Security  On Employment  (Bpjs  Ketenagakerjaan)  For Period Of 2015-2017.
Narayana, I. P. G. (2013). Pengaruh Perputaran Kas,  Loan  To  Deposit  Ratio,  Tingkat Permodalan Dan Levergae Terhadap Profitabilitas  Bank  Perkreditan  Rakyat
Sekota Denpasar Periode 2009-
2011. E-Jurnal Akuntansi , 334-350.
Prasanjaya,  A.  Y.,  &  Ramantha,  I.  W.  (2013). Analisis  pengaruh  rasio  CAR,  BOPO, LDR dan ukuran perusahaan terhadap profitabilitas  bank  yang  terdaftar  di BEI. E-Jurnal Akuntansi , 230-245.
Puspitasari,  E.  (2015).  Analisis  Faktor- Faktor  Yang  Mempengaruhi  Net  Interest Margin  pada  Bank-Bank  Umum  Di Indonesia. Jurnal  Ilmu  Manajemen (JIM) , 2 (4).
Rose,  J.  B.  G.  (1709).  Toward  a  critical  race theory of evidence. HARV. L. REV , (1993).