Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi, dan Keuangan Publik Vol 18 No. 1 Januari 2023 : 41 - 68 ISSN : 2685-6441 (Online) Doi : http://dx.doi.org/10.25105/jipak.v18i1.15285 ISSN : 1907-7769 (Print)

## TAX COMPLIANCE COST: EXPLORE BODY OF LITERATURE BY USE SCIENCE MAPPING
1 Rafi’i Habib Al Rasyid
2 Dekar Urumsah
1,2 Universitas Islam Indonesia
rafihabibalrasyid12@gmail.com

## Abstract
This research aims to explore the knowledge base of tax compliance cost research. Sample  literature  was  taken  through  the  Scopus  database.  The  sample  consists  of  67 literatures on tax compliance costs with coverage from 1978 to 2021. This research uses systematic  literature  review,  science  mapping,  and  bibliometric  analysis  methods. Content  analysis  is  carried  out  to  understand  in  depth  the  current  research  topic.  In general, the results of the study conclude that research on tax compliance costs needs to go  to  beyond  the  complexity  of  taxation.  This  research  contributes  to  help  academic researchers , policy  maker , and  regulators  potraiying  the  complete  picture  of  this research area and allow them to formulate furthure research and evidance base policy.
Keywords  :  Bibliometric ; Science  Mapping ; Systematic  Literature  Review ; Tax Compliance Cost ; Taxation .
JEL Classification : H20,M41,H71
Submission date : November 1, 2022
Accepted date : January 23, 2023

## 1. PENDAHULUAN
Disadari  atau  tidak  faktanya  wajib  pajak  terbebani  oleh  pajak  melebihi  dari nominal  yang  ditagihkan  kepada mereka.  Wajib  pajak  baik  individu  maupun  korporat dihadapkan  pada  suatu  biaya  “tak  tampak”  saat  menjalankan  kewajibannya  untuk membayar pajak. Fenomena ini dikenal sebagai hidden cost of taxations atau disguised tax  burden yang  dalam  banyak  literatur merujuk  pada tax  compliance  cost atau  biaya kepatuhan pajak (Pope, 1989). Biaya kepatuhan pajak merupakan salah satu komponen dari tax  operation  cost atau  biaya  menjalankan  sistem  perpajakan.  Sistem  perpajakan berjalan  dengan  menghabiskan  dua  komponen  biaya  yaitu tax  compliance  cost (biaya kepatuhan pajak) dan tax administrative cost (biaya administrasi perpajakan).
Biaya  kepatuhan  pajak  didefinisikan  sebagai  biaya  yang  ditanggung  oleh  wajib pajak dalam rangka memenuhi kewajiban perpajakan yang ketentuannya diatur undang- undang  (Sekgota  &  Mamaile,  2021).  Biaya  ini  dapat  dipicu  oleh  berbagai  hal  seperti misal  kompleksitas  perpajakan  ( tax  complexity )  dan  administrasi  perpajakan  ( tax administration )  (Lazos et  al .,  2022).  Biaya  kepatuhan  pajak  dapat  menjadi  masalah ekonomi dikarenakan pertama, biaya kepatuhan pajak mengganggu sumber daya wajib pajak. Kedua, biaya kepatuhan pajak mengurangi daya saing wajib pajak korporat sebab biaya ini meningkat seiring dengan meluasnya orientasi bisnis. Ketiga, biaya kepatuhan pajak dapat memicu ketidakpatuhan yang berujung pada penghindaran pajak (Eichfelder & Schorn, 2012). Oleh karena itu, sistem perpajakan yang efektif perlu diciptakan dengan mempertimbangkan komponen biaya kepatuhan pajak (Ernest et al ., 2022).
Saat  ini  masih  terjadi  perdebatan  di  antara  para  akademisi  mengenai  biaya kepatuhan  pajak.  Perdebatan  paling  populer  berkutat  pada  definisi,  metode,  dan  hasil penelitian yang bervariasi di antara para akademisi. Dari sekian banyak perdebatan yang paling  signifikan  adalah  metode  pengukuran  biaya  yang  tidak  seragam  dikarenakan belum  tersedianya  metode  pengukuran  yang  paling  sesuai  (Ernest  &  Danie,  2021). Banyak penelitian menggunakan gross compliance cost sebagai instrumen pengukuran biaya  kepatuhan  pajak  sementara net  compliance  cost secara  teoritis  lebih  reliabel digunakan walaupun secara praktis sulit untuk diimplementasikan. Beberapa penelitian mencoba mengeksplorasi komponen biaya kepatuhan pajak yang lebih spesifik walaupun pada akhirnya belum menemukan formulasi yang rigid.
Dilihat  dari  dinamika  tersebut  penelitian  mengenai  biaya  kepatuhan  pajak  telah mencapai  perkembangan  yang  masif  dan  mengakumulasi  ratusan  literatur  sejak  studi dengan tema ini tercatat pertama kalinya dilakukan oleh Haig ditahun 1935. Akumulasi jumlah literatur ilmiah pada sebuah bidang kajian menjadi semacam tumpukan literatur, sehingga  menjadi  penting  untuk  melakukan  “inventarisasi”  guna  mengetahui  keadaan terkini  dari  suatu  tema  diskusi  (Linnenluecke et  al .,  2020).  Namun  sayangnya  kajian literatur dengan metode yang sistematis dan objektif belum tersedia pada tema penelitian ini.
Untuk  mengisi  gap  tersebut,  studi  ini  melakukan  kajian  literatur  dengan  tujuan mengeksplorasi  struktur  pengetahuan  dari  tema  penelitian  biaya  kepatuhan  pajak menggunakan metode yang sistematis dan objektif yaitu science mapping (Small, 1999), bibliometric analysis (Pritchard, 1969), dan systematic literature review (Linnenluecke et  al .,  2020) . Penggunaan  ketiga  metode  ini  dapat  membantu  memberikan  gambaran yang  lebih  sistematis,  objektif,  komprehensif,  dan  netral  mengenai  apa  yang  sudah dicapai  suatu  bidang  penelitian  sampai  dengan  saat  ini  (Frerichs  &  Teichert,  2021; Donthu et  al .,  2021).    Ketiga  metode  ini  banyak  digunakan  untuk  mengeksplorasi berbagai tema  penelitian  seperti  dibidang  perpajakan tax  avoidance (Buele  &  Guerra, 2021), environmental tax (Bashir et al ., 2021) dan transfer pricing (Kumar et al ., 2021).
Demi mencapai tujuan penelitian, studi ini merumuskan tujuh research questions sebagaimana berikut: RQ1: seperti apa tren publikasi penelitian biaya kepatuhan pajak. RQ2:  apa  saja  topik  yang  umum  dibahas  pada  tema  penelitian  ini.  RQ3:  apa  penulis, publikasi, jurnal, dan negara yang paling berpengaruh pada tema penelitian ini. RQ4: apa yang menjadi fondasi pengetahuan penelitian pada tema ini. RQ5: apa desain penelitian yang  paling  sering  digunakan.  RQ6:  seperti  apa  topik  pembahasan  terkini  literatur dengan tema biaya kepatuhan pajak. RQ7: apa potensi penelitian ke depan.
Studi  ini  termotivasi  oleh  beberapa  studi  literatur  terdahulu  dengan  tema  serupa yang  dilakukan  oleh  Evan,  Eichfelder,  dan  yang  terbaru  oleh  Ernest  (2021)  dan  juga Khalefah et al., (2020). Namun studi kali ini hadir dengan beberapa perbedaan pertama, studi kali ini berfokus hanya pada biaya kepatuhan pajak. Kedua, sampel literatur dalam studi  ini  diambil  melalui database Scopus.  Ketiga,  metode  yang  digunakan  dalam penelitian ini menawarkan kebaruan dari studi sebelumnya.
Studi ini berkontribusi dalam beberapa hal, pertama menyajikan studi literatur yang sistematis  dan  objektif  pada  tema  penelitian  biaya  kepatuhan  pajak.  Kedua,  memberi kontribusi  metodologis  dibidang  perpajakan  dengan  melakukan  studi  literatur menggunakan metode science mapping . Ketiga, menjadi literatur pembuka bagi peneliti yang  tertarik  dengan  tema  riset  biaya  kepatuhan  pajak.  Pembahasan  dalam  studi  ini disusun  sebagaimana  berikut:  pertama,  adalah  pendahuluan;  kedua,  tinjauan  pustaka; ketiga,  metodologi  penelitian;  keempat,  hasil  penelitian  dan  pembahasan,  dan  bagian kelima adalah kesimpulan, implikasi, dan saran.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA

## Sociology of Science
Perkembangan ilmu pengetahuan tidak terlepas dari interaksi sosial para peneliti untuk  terus  mengembangakan  basis  pengetahuan  yang  ada.  Hal  yang  demikian  dapat dianalisis  dan  diamati  dengan  memetakan  pola  sitasi.  Proses  ini  mungkin  untuk dilakukan  karena  peneliti  akan  saling  mengutip  hasil  karya,  menghasilkan invisible network  of  knowledge (Ma et  al .,  2012).  Menganalisis  proses  ini  akan  memberikan gambaran bagaimana ilmu pengetahuan berkembang.

## Science Mapping
Science  mapping atau  pemetaan  sains  didefinisikan  sebagai  proses  visualisasi informasi  yang  memberi  gambaran  spasial  bagaimana  suatu  bidang  keilmuan  dan perangkat di dalamnya saling terkait satu dengan lain (Small, 1999). Science mapping merupakan kombinasi dari analisis kuantitatif, klasifikasi, dan visualisasi yang bertujuan memberi  gambaran  struktur  dari  suatu  bidang  penelitian  dengan  mengidentifikasi literatur,  penulis,  jurnal,  dan  topik  penelitian  ke  dalam  beberapa  klasifikasi  tertentu (Andersen  &  Swami,  2021;  Zupic  &  Čater,  2015).  Proses  pemetaan  tersebut  dapat dilakukan  dengan  mengolah  metadata  atau  data  bibliografi  (data  publikasi  literatur) menggunakan  berbagai  macam  teknik science  mapping seperti  misalnya citation analysis , bibliographic coupling , co-word analysis , dan PageRank (Donthu et al ., 2021).

## Bibliometric
Bibliometric didefinisikan sebagai metode pengaplikasian perhitungan matematik dan  statistik  untuk  media  seperti  buku  (Pritchard,  1969).  Analisis bibliometric dapat digunakan  untuk  membantu  memberi  ukuran  objektif  terhadap  kualitas  dan  kuantitas publikasi  literatur  akademis  (Fernández-González et  al .,  2020).  Analisis bibliometric adalah  metode  paling  objektif  yang  tersedia  saat  ini  untuk  keperluan  studi  literatur dibanding dengan metode tradisional review (Alayo et al ., 2021).
Secara  umum bibliometric  analysis terdiri  dari  dua  teknik  yaitu main  techniques dan enrichment  technique (Donthu et  al .,  2021). Main  techniques terdiri  dari  dua  yaitu publication  related  metric dan citation  related  metric Publication  related  metric berhubungan  dengan  hal  seperti  jumlah  publikasi,  jumlah  kontribusi,  dan  jumlah kolaborasi  sementara citation  related  metric berhubungan  dengan  perhitungan  jumlah sitasi.  E nrichment  technique terdiri  dari  tiga  yaitu network  metric , clustering ,  dan visualization . Network  metric berfungsi  untuk  menyoroti  “aktor”  penting  dalam  suatu bidang  kajian. Clustering berfungsi  memberi  gambaran  tematik  suatu  bidang  kajian. Sementara visualization berfungsi memberi gambaran visual dari luaran analisis.

## 3. METODOLOGI
Penelitian  ini  dikategorikan  sebagai  riset  sekunder  yang  berupa  studi  literatur. Penelitian  ini  dilakukan  dengan  menerapkan  prosedur systematic  literature  review (Linnenluecke et  al .,  2020).  Prosedur  yang  digunakan  dalam  studi  ini  dijelaskan sebagaimana berikut: Pertama, sampel literatur dalam studi ini diambil melalui database Scopus. Rasionalisasi menggunakan database Scopus adalah karena Scopus merupakan database pengindeksan jurnal terbesar dan terlengkap dengan jangkauan dokumen paling luas  dibanding  dengan database lainnya  serta  menyediakan  metadata  yang  fleksibel untuk diolah (Thu et al ., 2021). Kedua, sampel literatur diambil menggunakan Boolean search term yang disusun dari keyword sebagai berikut: "tax compliance cost" OR "tax compliance  burden"  OR  "compliance  cost  of  taxation" .  Ketiga,  studi  ini  hanya
menyertakan literatur sebagai sampel jika memenuhi kriteria berikut: berasal dari peer review journal , menggunakan bahasa Inggris, dan tersedia bentuk soft file . Hasil akhir dari  penerapan  serangkaian  prosedur  tersebut  adalah  metadata  yang  mengandung informasi berupa identitas literatur beserta data sitasinya.
Selanjutnya  metadata  tersebut  akan  diolah  lebih  lanjut  menggunakan  teknik science mapping dan bibliometric analysis . Teknik analisis data yang digunakan yaitu citation  analysis , bibliographic  coupling , co-word  analysis ,  dan PageRank.  Citation analysis digunakan  untuk  mengukur  dampak  sebuah  publikasi  dengan  menghitung jumlah  sitasi  yang  diterima  publikasi  tersebut  (Donthu et  al .,  2021). Bibliographic coupling digunakan untuk menilai kesamaan suatu publikasi dengan publikasi lainnya dengan menghitung jumlah referensi yang sama (Donthu et al ., 2021). Co-word analysis digunakan  untuk  melihat  kesamaan  topik  pembahasan  literatur  dengan  menghitung frekuensi  kemunculan  kata  kunci  (Donthu et  al .,  2021). PageRank digunakan  sebagai alternatif pengukuran dampak publikasi dengan menghitung frekuensi sebuah publikasi disitasi oleh publikasi yang paling berpengaruh (Donthu et al ., 2021). Pengolahan data penelitian dilakukan dengan menggunakan software bibliometrik R yang dikembangkan oleh  Aria  &  Cuccurullo  (2017)  dan  VOSviewer  yang  dikembangkan  oleh  Van  Eck  & Waltman  (2010).  Kedua software ini  adalah software terbaik  dan  yang  paling  banyak digunakan saat ini untuk mengolah metadata atau data bibliografi dalam konteks studi bibliografi (Khan et al ., 2022).

## Gambar 1.
Tahapan Proses Penelitian (Sumber: Diolah penulis, 2022)
Pencarian Pada Database Scopus
Menggunakan Keyword (n=523) Seleksi Literatur Berdasarkan Kriteria (n=419) Seleksi Judul dan Abstrak (Hanya literatur dengan tema biaya kepatuhan pajak yang disertakan) Tahap 1 Tahap 2 Tahap 3 Science Mapping & Bibliometric Analysis (n=67)
Content Analysis (n=31) Tahap 5 Tahap 4
Ilustrasi  pada  Gambar  1  memberi  gambaran  mengenai  proses  pencarian  sampel literatur  menggunakan  serangkaian  prosedur  yang  telah  disusun  sebelumnya.  Hasil pencarian  awal  pada database Scopus  menghasilkan  523  literatur.  Setelah  melakukan seleksi  berdasarkan  serangkaian  kriteria  maka  dihasilkan  419  literatur.  Pada  tahap selanjutnya  literatur  diseleksi  berdasarkan  judul  dan  abstrak  sehingga  hanya menyertakan literatur yang spesifik membahas biaya kepatuhan pajak. Hasil dari proses tersebut  terpilih  67  literatur  sebagai  sampel  penelitian  untuk  diolah  lebih  lanjut menggunakan  teknik science  mapping dan bibliometric .  Hasil  akhir  dari  proses pengolahan  data  adalah  terpilih  sebanyak  31  sampel  literatur  untuk  masuk  ke  proses terakhir yaitu analisis konten.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Bibliometric Analysis

## Tren publikasi penelitian (RQ1)
Informasi  pada  Gambar  2  memberi  gambaran  tren  publikasi  tahunan  literatur penelitian dengan tema biaya kepatuhan pajak. Literatur biaya kepatuhan pajak paling awal tercatat  dipublikasi pada tahun 1978. Selepas tahun itu belum ada literatur biaya kepatuhan pajak lain yang tercatat dipublikasikan. Setelah 15 tahun berjalan publikasi literatur  dengan  tema  ini  mulai  menunjukkan  peningkatan  jumlah  hingga  mencapai puncak pada tahun 2014 yaitu sebanyak 8 buah publikasi.
Tren publikasi terlihat meningkat secara signifikan pada periode tahun 2005-2014. Hal ini mengindikasikan jika biaya kepatuhan pajak mendapat perhatian lebih dari para akademisi pada masa ini. Secara umum dapat disimpulkan jika publikasi literatur biaya kepatuhan  pajak  bergerak  fluktuatif  setiap  tahunnya  dan  kembali  mengalami  fluktuasi terendah pada tahun 2021 dengan hanya terdapat satu buah publikasi literatur.
Gambar 2.
Tren Publikasi Tahunan Dari 67 Literatur Periode 1978-2021 Berdasarkan Database Scopus (Sumber: Diolah penulis, 2022)
Tren Topik Penelitian (RQ2)
Analisis  menggunakan thematic  map digunakan  untuk  memberi  gambaran mengenai  topik  yang  umum  dibahas  pada  tema  penelitian  biaya  kepatuhan  pajak. Thematic Map dihasilkan dari perhitungan jumlah kesamaan kata atau co-word dari data bibliografi berupa kata kunci ( keyword ) yang terdapat pada setiap literatur yang menjadi sampel penelitian (Aria & Cuccurullo, 2017). Keyword digunakan sebagai basis analisis karena keyword merepresentasikan topik sebuah literatur (Goyal & Kumar, 2021).
Thematic map membantu penulis mengidentifikasi topik dalam suatu bidang kajian dengan mengelompokkan topik pembahasan ke dalam empat tipologi berbeda (Jain et al .,  2021).  Topik  yang  terletak  pada  kuadran  kanan  atas  disebut  sebagai motor  theme dengan karakteristik memiliki perkembangan yang tinggi sehingga saling berkaitan erat dengan  tema  lainnya.  Topik  yang  terletak  pada  kuadran  kiri  atas  disebut nichi  theme dengan karakteristik perkembangan pesat namun terisolasi atau tidak begitu berdampak dalam bidang penelitian. Topik yang terletak pada kuadran kiri bawah disebut sebagai emerging  or  decline  theme dengan  karakteristik  kontribusi  yang  mulai  menurun  atau topik yang sedang dalam tahap berkembang sehingga belum berkontribusi banyak. Tema yang terletak pada kuadran kanan bawah disebut basic theme dengan karakteristik berisi topik mendasar yang relevan dengan bidang penelitian (Bashir et al ., 2021).
Ilustrasi pada Gambar 3 merupakan thematic map dari penelitian biaya kepatuhan pajak. Sebagaimana terlihat pada gambar Value added tax (VAT), tax compliance dan tax  administration adalah  topik  penggerak  dari  penelitian  biaya  kepatuhan  pajak. Sementara tax complexity dan corporate income tax (CIT) adalah topik mendasar dalam penelitian  ini.  Topik  pembahasan  berkaitan  dengan Common  Corporate  Tax  Base (CCTB) dan e-government menjadi bahasan yang terisolasi dan tidak begitu berdampak pada tema ini.

## Gambar 3.
Thematic Map Representasi Ragam Topik Penelitian Biaya Kepatuhan Pajak
(Sumber: Diolah penulis, 2022)
Analisis Penulis, Jurnal, Negara, dan Publikasi (RQ3)

## Analisis Kontribusi Penulis
Analisis bibliometric digunakan  untuk  menganalisis  tingkat  kontribusi  penulis pada  suatu  tema  penelitian.  Kontribusi  dan  pengaruh  penulis  dihitung  dari  jumlah publikasi  dan  jumlah  sitasi  yang  dimiliki  (Donthu et  al .,  2021).  Tabel  1  memberi informasi mengenai top enam penulis paling berkontribusi pada tema penelitian biaya kepatuhan pajak.
Berdasarkan  hasil  analisis  Eichfelder  menjadi  peneliti  paling  berkontribusi  pada tema penelitian biaya kepatuhan pajak dengan 5 buah publikasi literatur dan total sitasi 50.  Diikuti  oleh  Evans  sebanyak  4  buah  publikasi  literatur  dengan  total  sitasi  72. Sementara Blumental menjadi penulis paling berpengaruh pada tema ini dengan 3 buah publikasi dan total sitasi sebanyak 90.
Berdasarkan tipologinya Eichfelder, Evans, dan Hansford disebut sebagai prolific author karena memiliki karakteristik jumlah publikasi dan sitasi yang tinggi. Smulders disebut  sebagai mass  producers karena  memiliki  karakteristik  jumlah  publikasi  yang tinggi namun dengan jumlah sitasi yang rendah. Sementara Blumenthal disebut sebagai perfectionists karena  memiliki  karakteristik  jumlah  publikasi  lebih  sedikit  namun memiliki sitasi yang tinggi (Mas-tur et al ., 2021).

## Tabel 1

## Top 6 Penulis Paling Berkontribusi Pada Penelitian Biaya Kepatuhan Pajak
Rank Penulis Jumlah Publikasi Total Citation H-index 1 Eichfelder S 5 50 4 2 Evans C 4 72 2 3 Hansford A 4 68 3 4 Walpole M 4 61 2 5 Smulders S 4 29 3 6 Blumenthal M 3 90 3 Sumber: Diolah Penulis (2022)

## Analisis Kontribusi Jurnal
Analisis kontribusi jurnal dilakukan dengan menghitung jumlah publikasi terkait dengan tema biaya kepatuhan pajak (Kumar et al ., 2020). Selain itu kualitas jurnal juga akan diukur dalam analisis ini. Kualitas jurnal diukur melalui peringkat yang dikeluarkan oleh Australian Business Deans Council Ranking (ABDC Rank) yang menggambarkan kualitas jurnal (Goyal & Kumar, 2021).
Informasi pada Tabel 2 merupakan daftar top 5 jurnal paling produktif pada tema ini  berdasarkan  jumlah  publikasi  yang  mana  merepresentasikan  35.82%  dari  total publikasi  secara  keseluruhan.  Ejournal  of  Tax  Research  tercatat  sebagai  jurnal  paling produktif dengan 11 publikasi literatur biaya kepatuhan pajak, dan H-index 5. Ejournal of  Tax  Research  merupakan  jurnal  berkualitas  dengan  rangking  A  dari  Australian Business Deans Council.

## Tabel 2

## Top 5 Jurnal Paling Berkontribusi Pada Penelitian Biaya Kepatuhan Pajak
Rank Nama Jurnal Jumlah Publikasi H-index ABDC Rank TC 1 Ejournal of Tax Research 11 5 A 76 2 National Tax Journal 5 5 A 126 3 Public Finance Review 4 3 B 82 4 International Tax and Public Finance 2 2 B 28 5 Fiscal Studies 2 2 B 24
Catatan: ABDC Rank adalah peringkat yang dikeluarkan oleh Australian Business Deans Council; A*= hight quality ; A= second highest quality ; B= third highest ; C= fourth highest quality ; NR= not ranked ; TC= total citation
Sumber: Diolah Penulis (2022)

## Analisis Kontribusi Negara
Negara  terdepan  dalam  hal  publikasi  penelitian  biaya  kepatuhan  pajak  dilihat berdasarkan  jumlah  publikasi  yang  dimiliki  (Bartolacci et  al .,  2020).  Informasi  pada Tabel 3 berisi top 6 negara dengan kontribusi teratas. Australia menjadi negara paling berkontribusi  dan  berpengaruh  dengan  5  publikasi  dan  87  sitasi  dan  17,4  sitasi  per artikelnya. Negara selanjutnya adalah Amerika dengan 5 publikasi, 78 sitasi, dan 15.6 sitasi per artikelnya. Secara umum dapat terlihat jika top 6 negara paling berkontribusi mewakili setiap benua yang ada di dunia. Hal ini mengindikasikan jika biaya kepatuhan pajak menjadi isu global yang penting untuk diteliti.

## Tabel 3.

## Top 6 Negara Paling Berkontribusi Pada Penelitian Biaya Kepatuhan Pajak
Rank Negara Jumlah Publikasi Total Citation Average Citation 1 Australia 5 87 17,4 2 United State of America (USA) 5 78 15,6 3 Germany 5 49 9,8 4 United Kingdom 4 84 21 5 Malaysia 4 34 8,5 6 South Africa 4 18 4,5 Sumber: Diolah Penulis (2022)

## Literatur Berpengaruh
Literatur dengan local citation yang tinggi dianggap sebagai literatur yang paling berpengaruh dalam suatu tema penelitian (Goyal & Kumar, 2021). Local citation (LC) menggambarkan berapa kali suatu literatur disitasi oleh literatur lain di dalam data set , sementara global citation (GC) menggambarkan jumlah sitasi di luar data set . Jumlah global  citation (GC)  yang  lebih tinggi  dibanding local citation (LC) mengindikasikan
jika literatur yang membahas biaya kepatuhan pajak lebih banyak disitasi oleh literatur lain di luar dari tema yang sama (Jain et al ., 2021).
Informasi  pada  Tabel  4  menyajikan  top  5  literatur  biaya  kepatuhan  pajak  yang paling  banyak  disitasi  berdasarkan  perhitungan local  citation dan global  citation . Berdasarkan perhitungan local citation literatur yang dipublikasi National Tax Journal berjudul  “ Tax  compliance  costs:  Research  methodology  and  empirical  evidence  from Australia ”  merupakan  literatur  yang  paling  berpengaruh  sebab  banyak  disitasi  oleh penulis  lain  (di  dalam  data  set).  Literatur  ini  berisi  ringkasan  mengenai  survei  biaya kepatuhan yang dilakukan oleh Australian Taxation Studies Program ATAX. Literatur ini menjelaskan secara detail mengenai metode pengukuran biaya kepatuhan pajak.

## Tabel 4

## Top 5 Literatur Berpengaruh Berdasarkan Perhitungan

## Local Citation Dan Global Citation
Rank Judul Publikasi Jurnal Penerbit Tahun Local Citation Global Citation 1 Tax compliance costs: Research methodology and empirical evidence from Australia National Tax Journal 2000 19 57 2 The income tax compliance cost of big business Public Finance Review 1996 9 65 3 Compliance costs for personal income tax in a transition country: The case of Slovenia Fiscal Studi 2004 6 11 4 Estimating the compliance cost of the U.S. individual income tax National Tax Journal 2003 5 25 5 The Compliance Costs of Taxation in Australia and Tax Simplification: The Issues Australian Journal of Management 1993 5 18 Sumber: Diolah Penulis (2022)

## Analisis PageRank
Analisis PageRank digunakan  sebagai  alternatif  pengukuran  dampak  sebuah literatur pada suatu tema penelitian (Donthu et al ., 2021). Analisis PageRank dilakukan dengan  menghitung  frekuensi  sebuah  literatur  disitasi  oleh  literatur  lain  yang  paling berpengaruh atau memiliki jumlah sitasi tinggi (Jain et al ., 2021). Literatur dengan nilai PageRank tinggi  diasumsikan  sebagai  literatur  “bergengsi”  karena  literatur  tersebut dirujuk oleh artikel lain yang lebih berpengaruh. Literatur yang berpengaruh belum tentu literatur bergengsi. Analisis PageRank membantu peneliti memberi gambaran mengenai literatur “sangat penting” dalam suatu bidang kajian. Selain itu analisis PageRank juga dapat digunakan untuk mengungkap struktur pengetahuan pada suatu bidang penelitian (Kumar et al ., 2021).
Informasi pada Tabel 5 menyajikan top 10 literatur berdasarkan analisis PageRank . Literatur  yang  ditulis  Sanford  di  tahun  1989  berjudul Administrative  and  Compliance Costs  of  Taxation menjadi  literatur  penting  dalam  tema  penelitian  ini  berdasarkan analisis pageRank .  Literatur yang ditulis Tran-Nam B berjudul “ Tax Compliance Cost: Research methodology and empirical evidence from Australia ” tercatat sebagai literatur yang berpengaruh dan penting pada tema ini.
Lebih  lanjut,  konten  analisis  akan  dilakukan  terhadap  10  artikel  dengan  nilai PageRank tertinggi  untuk  mengidentifikasi  struktur  pengetahuan  penelitian  biaya kepatuhan  pajak.  Konten  analisis  dilakukan  dengan  tetap  mengacu  pada  kriteria  yang telah ditentukan sebelumnya pada bagian metodologi.

## Tabel 5

## Top 10 Literatur Penting Berdasarkan Analisis pageRank
Rank Judul Publikasi Tahun pageRank 1 Administrative and Compliance Costs of Taxation 1989 0,053 2 Studying the Studies: An Overview of Recent Research into Taxation Operating Costs 2003 0,052 3 A report into taxpayer costs of compliance 1997 0,044 4 Tax compliance costs: Research methodology and empirical evidence from Australia 2000 0,039 5 The Administrative and Compliance Costs of Personal Income and Payroll Taxes 1989 0,037 6 The compliance cost of the U.S. income tax system 1984 0,031 7 Compliance and Administrative Costs of Taxation in Canada 2008 0,030 8 Administrative and Compliance Costs of Taxation and Public Transfers in the Netherlands 1994 0,028 9 Taxation compliance and administrative costs: An overview 2008 0,027 10 PAYE-NIC compliance costs: Empirical evidence from the UK SME economy 2005 0,026
Sumber: Diolah Penulis (2022)

## Struktur Pengetahuan Penelitian Biaya Kepatuhan Pajak (RQ4)
Literatur  yang  menjadi  struktur  pengetahuan  dalam  riset  biaya  kepatuhan  pajak secara umum berisi model konsep dan studi berbasis survei. Secara khusus setiap studi membahas  mengenai  biaya  kepatuhan  pajak dari  setiap  jenis  pajak  yang  umumnya dipungut  oleh  suatu  negara  seperti  misal  membahas  pajak  penghasilan  (PPH), withholding tax , dan pajak pertambahan nilai (PPN).
Namun faktanya jauh sebelum konsep biaya kepatuhan pajak menjadi fokus para akademisi saat ini gagasan mengenai biaya kepatuhan pajak telah lama muncul secara implisit  dalam  konsep  “ four  cannon  of  taxations ”  yang  ditulis  Adam  Smith  dalam bukunya the wealth of nation tahun 1776. Konsep ini pada dasarnya berbicara mengenai empat  prinsip  kebijakan  perpajakan  yang  harus  dipegang  oleh  regulator  yaitu equity , certainty , convenience , dan economy .
Mayoritas hasil studi menyimpulkan jika biaya kepatuhan pajak bersifat regresif baik bagi wajib pajak individu maupun korporat. Wajib pajak pribadi yang berada pada breket  bawah  menanggung  biaya  kepatuhan  lebih  tinggi  dari  wajib  pajak  pada  breket atas.  Bagi  wajib  pajak individu  faktor time  cost memegang  porsi  paling  dominan  dari biaya kepatuhan pajak (Blumenthal & Slmenrod, 1992; Tran-Nam et al ., 2000).
Hal yang sama juga terjadi pada wajib pajak korporat, bisnis kecil dan menengah menanggung biaya kepatuhan pajak lebih tinggi dibanding wajib pajak perusahaan besar. Fenomena ini disebabkan relatif terbatasnya sumber daya yang dimiliki oleh bisnis kecil menengah  dibanding  bisnis  besar.  Sumber  daya  yang  terbatas  mendesak  bisnis  kecil menengah mengerahkan seluruh sumber daya untuk kegiatan kepatuhan sementara bisnis besar  dengan  keunggulan  sumber  dayanya  mampu  menjalankan  aktivitas  kepatuhan pajak dengan lebih efisien (Chittenden & Kauser, 2005).
Hasil  studi  juga  mengkonfirmasi  faktor  seperti  kondisi  sosio-ekonomi, karakteristik  pajak,  karakteristik  wajib  pajak,  dan  kompleksitas  aturan  pajak  sebagai pendorong tingginya biaya kepatuhan pajak. Karakteristik wajib pajak individu seperti keragaman sumber pendapatan, tingkat pendapatan, status pekerjaan, dan umur menjadi pendorong seseorang bersedia mengeluarkan biaya tambahan untuk merekrut konsultan pajak (Eichfelder et al ., 2012).
Peraturan  perpajakan  yang  rumit  membebani  pengelola  bisnis  kecil  menengah secara  psikologis  membuat  stres  dan  kecemasan  serta  beban  ini  jika  dihitung  secara moneter  nilainya  lebih  tinggi  dari  biaya  kepatuhan  dalam  bentuk  uang  (Chittenden  & Kauser, 2005; Eichfelder et al ., 2012). Aturan perpajakan seperti kriteria pengecualian pendapatan  kena  pajak  yang  kompleks  terbukti  membebani  wajib  pajak  dengan  biaya kepatuhan yang tinggi (Blumenthal & Slmenrod, 1992).
Mengabaikan  pertimbangan  biaya  kepatuhan  dalam  membuat  kebijakan perpajakan  dapat  menjadi  pemicu  tingginya  biaya  kepatuhan  (Klun,  2004). Penyederhanaan  aturan  perpajakan  dibutuhkan  untuk  mengurangi  beban  wajib  pajak walaupun  reformasi  perpajakan  tidak  menjadi  jaminan  bahwa  biaya  kepatuhan  akan menurun.  Dilain  sisi  penggunaan  teknologi  informasi  diharapkan  mampu  menjadi alternatif  untuk  menurunkan  beban  biaya  kepatuhan  pajak.  Namun  hasil  studi menemukan  penggunaan  teknologi  informasi  tidak  selalu  berbanding  lurus  dengan penurunan biaya kepatuhan pajak (Guyton et al ., 2005; Eichfelder & Schorn, 2012). Beberapa  literatur  mencoba  menemukan  bukti  empiris  mengenai managerial benefits yang pertama kali di konsep oleh Sanford di tahun 1981. Managerial benefits merujuk  pada manfaat  baik  yang  didapat  manajemen  sebagai akibat  dari menjalankan ketentuan  perpajakan.  Konsep managerial  benefits jarang  dipertimbangkan  saat menghitung biaya kepatuhan dikarenakan sulitnya menghitung secara objektif item ini. Walaupun demikian beberapa peneliti coba untuk mengeksplorasi keberadaan konsep ini dengan berbagai upaya. Hasil penelitian menyimpulkan jika konsep manajerial benefits nyata dirasakan oleh pengelola bisnis misalnya dengan patuh pada ketentuan perpajakan dapat  meningkatkan  kualitas  catatan  akuntansi.  Namun  hal  tersebut  tergantung  dari
bagaimana mereka mempersepsikan manfaat patuh pada peraturan perpajakan itu sendiri (Evans et al ., 2014).

## Science Mapping
Bibliographic Coupling Analysis
Analisis  b ibliographic  coupling dilakukan  menggunakan software VOSviewer dengan  menghitung  frekuensi  dua  buah  publikasi  memiliki  kesamaan  referensi  pada publikasi ketiga (Aria & Cuccurullo, 2017). Asumsi dari analisis ini adalah jika dua buah publikasi berbeda memiliki kesamaan daftar referensi maka literatur tersebut sebenarnya membahas topik yang sama. Analisis bibliographic coupling adalah teknik yang banyak digunakan dalam dalam science mapping dan teknik ini sesuai digunakan untuk memberi gambaran topik riset terkini dari suatu bidang kajian (Achuthan et al ., 2022; Donthu et al ., 2021).
Setelah  dilakukan  kalkulasi  perhitungan bibliographic  coupling oleh software VOSviewer hasil tersebut lalu divisualkan dalam bentuk “peta” yang menggambarkan jaringan antar unit analisis. “Peta” hasil  visualisasi bibliographic coupling merupakan jaringan bibliometric yang  terdiri  dari node dan edge. Node direpresentasikan  melalui gambar lingkaran yang mewakili unit analisis yang bisa berupa literatur, jurnal, penulis dll.  Sementara edge direpresentasikan  melalui  garis  yang  mengindikasikan  hubungan sekaligus  jarak  dari  hubungan  tersebut.  Semakin  besar node dan  pendek edge menandakan  dampak  yang  besar  disertai  keterkaitan  yang  erat  antar  unit  analisis (publikasi, jurnal, penulis, dll.). Warna yang beragam di setiap edge menandakan cluster (gugus)  yang  berbeda  antar edge .  Setiap  warna  berbeda  mewakili  satu cluster yang berbeda pula. Mekanisme pembentukan cluster dilakukan secara otomatis oleh software menggunakan teknik VOS ( visualization of similarities ) mapping technique (Van Eck & Waltman, 2010).
Berdasarkan  hasil  visualisasi bibliographic  coupling menggunakan  aplikasi VOSviewer  sebagaimana  terlihat  pada  Gambar  4  diketahui  jika  penelitian  biaya kepatuhan  pajak  terdiri  dari  tiga  klaster  penelitian  yaitu  Kluster  1  (merah),  adalah merupakan  kluster  terbesar  dengan  jumlah  15  literatur.  Kluster  ini  secara  umum membahas mengenai regulasi dan dampaknya terhadap biaya kepatuhan pajak. Kluster 2 (hijau), adalah kluster terbesar kedua yang terdiri dari 11 literatur. Secara umum kluster ini membahas mengenai penerapan teknologi dan isu pengukuran biaya kepatuhan pajak. Klaster  3  (biru),  adalah  kluster  terkecil  yang  terdiri  dari  8  literatur.  Klaster  ini  secara umum  membahas  mengenai  karakteristik  pajak  akan  memberikan  dampak  biaya kepatuhan  pajak  yang  berbeda. Informasi  mengenai  daftar  literatur  di  setiap  klaster terlampir pada Tabel 6. Daftar literatur pada Tabel 6 diurutkan ( rank ) berdasarkan jumlah sitasi yang didapat. Selain itu pada Tabel 6 hanya ditampilkan literatur dengan sitasi lebih dari 0 atas pertimbangan dampak dari publikasi tersebut.

## Gambar 4.
Kluster Penelitian Berdasarkan Analisis Bibliographic Coupling
(Sumber: Diolah Penulis, 2022)
Tabel 6
Kluster Penelitian Biaya Kepatuhan Pajak Berdasarkan Analisis Bibliographic Coupling Kluster 1 (merah) n=15 Kluster 2 (hijau) n=11 Kluster 3 (biru) n=8 Rank Literatur tc Literatur tc Literatur tc 1 Slemrod J.B; Blumenthal M (1996) 65 Azmi A; Sapiei N.S; Mustapha M.Z; Abdullah M (2016) 19  Mills L.F (1996) 27 2 Tran-Nam B; Evans C; Walpole M; Ritchie K (2000) 57 Eichfelder S; Schorn M (2012) 18 Mohamed A; Zubaidah I; Alfred L.G.L (1997) 15 3 Chittenden F; Kauser S; Poutziouris P (2003) 33 Eichfelder S; Kegels C (2013) 14 Hudson J; Godwin M (2000) 14 4 Hansford A; Hasseldine J; Howorth C (2003) 31 Evans C; Hansford A; Hasseldine J; Lignier P; Smulders S; Vaillancourt F (2014) 13 Schoonjans B; van Cauwenberge P; Reekmans C; Simoens G (2011) 14 5 Hansford A; Hasseldine J (2012) 23 Faridy N; Freudenberg B; Sarker T; Copp R (2016) 10 Collard D; Godwin M (1999) 13 6 Coolidge J (2012) 17 Marcuss R; Contos G; Guyton J; Langetieg P; Lerman A; Nelson S; Schafer B; Vigil M (2013) 10  Klun M (2004) 12 7 Palil M.R; Ramli R; Mustapha A.F; Hassan N.S.A (2013) 10 Blaufus K; Eichfelder S; Hundsdoerfer J (2014) 9 Aarbu K.O; Mackie- Mason J.K (2003) 10 8 Smulders S; Stiglingh M; Franzsen R; Fletcher L (2012) 8 Blumenthal M; Kalambokidis L (2006) 7 Smulders S; Stiglingh M (2008) 8
Kluster 1 (merah) n=15 Kluster 2 (hijau) n=11 Kluster 3 (biru) n=8 Rank Literatur tc Literatur tc Literatur tc 9 Loh A; Ariff M; Ismail Z; Shamsher M; Ali M (1997) 6 Stamatopoulos I; Hadjidema S; Eleftheriou K (2017) 7 10 Mathieu L; Price C.W; Antwi F (2010) 6 Eichfelder S; Hechtner F (2018) 7 11 Kochanova A; Hasnain Z; Larson B (2020) 6 Ivanova M; Selentyeva T (2018) 5 12 Ramli R; Palil M.R; Hassan N.S.A; Mustapha A.F (2015) 5
Catatan: tc= total citation; n= jumlah literatur dalam cluster; Rank= urutan berdasarkan jumlah sitasi (>0)

## Sumber: Diolah Penulis (2022)

## Content Analysis
Tipologi Berdasarkan Desain Penelitian (RQ5)
Tipologi atau pengelompokan berdasarkan kriteria tertentu adalah hal yang biasa dilakukan dalam banyak studi literatur seperti misal (Chiţimiea et al ., 2021) dan (Goyal &  Kumar,  2021).  Penelitian  ini  melakukan  pengelompokan  berdasarkan  desain penelitian  dari  31  literatur  terpilih  hasil  dari  analisis bibliographic  coupling . Pengelompokan dilakukan berdasarkan tipologi desain penelitian yang disarankan oleh Steyn et al., (2019) karena tipologi mereka relevan dengan riset dibidang perpajakan. Steyn et al., (2019) membagi desain penelitian ke dalam beberapa tipologi berbeda yaitu  pengelompokan  berdasarkan  desain  ( historical , descriptive ,  dan experimental ), metode  ( doctrinal , archival , observation , systematic  review , case  study , survey , interview , experiment ,  dan simulation ),  dan  analisis  ( thematic  analysis-narrative , thematic  analysis-systematic , thematic  analysis-comparative , descriptive  statistic , correlation , regression , numerical , factor ,  dan asymptotic ). Historical adalah  desain penelitian  yang  mengumpulkan,  memverifikasi,  dan  menyintesis  bukti  dari  masa  lalu untuk  memvalidasi  hipotesis. Descriptive adalah  desain  penelitian  yang  menggunakan data yang tersedia untuk mendapatkan informasi. Sementara experimental adalah desain penelitian yang menjelaskan hubungan antar variabel yang diamati.
Ilustrasi  pada  Gambar  5  merupakan  hasil  pengelompokan  berdasarkan karakteristik  desain  penelitian.  Mayoritas  penelitian  biaya  kepatuhan  pajak  yakni sebanyak  57%  menggunakan  desain  penelitian experimental lalu  sebanyak  30% menggunakan  desain  penelitian descriptive dan  13%  menggunakan  desain  penelitian historical . Experimental menjadi  desain  penelitian  yang  umum  digunakan  oleh  para akademisi pada tema penelitian ini.

## Gambar 5. Ragam Desain Penelitian
(Sumber: Diolah Penulis, 2022)
Pada  Gambar  6  terlihat  jika  metode experiment menjadi  metode  yang  umum digunakan  oleh  para  akademisi  yakni  sebanyak  57%  studi  menggunakannya.  Diikuti dengan  metode survey sebanyak  23%.  Dalam  beberapa  literatur  juga  menggunakan kombinasi dari dua metode experiment dan survey . Studi dengan kombinasi dua metode biasanya  diawali  dengan survey lalu  analisis  lebih  lanjut  menggunakan  metode experiment untuk  melihat  pola  hubungan  antar  variabel  yang  diteliti.  Sementara case study dan interview menjadi metode yang paling jarang digunakan oleh para akademisi.

## Gambar 6.

## Ragam Metode Penelitian
(Sumber: Diolah Penulis, 2022)
Berdasarkan informasi pada Gambar 7 dapat disimpulkan jika analisis descriptive statistic dan regression merupakan dua kombinasi analisis yang sering digunakan oleh para akademisi pada tema ini yakni sebanyak 57% studi menggunakan pola analisis ini. Diikuti dengan descriptive statistic sebagai pola analisis tunggal sebanyak 20%.
Archival Ca Experiment Interview Survey
Descriptive  statistic juga  sering  digunakan  secara  kombinasi  dengan  analisis lainnya. Sehingga secara keseluruhan terlihat jika descriptive statistic mendominasi pola analisis data pada tema penelitian ini.

## Gambar 7. Ragam Analisis Data Penelitian
(Sumber: Diolah Penulis, 2022)

## Tipologi Berdasarkan Topik Bahasan Terkini (RQ6)
Konten  analisis  dilakukan  berdasarkan  tiga  kluster  hasil  analisis bibliographic coupling sebagaimana terlihat pada Gambar 4. Konten analisis pada setiap kluster hanya disertakan literatur dengan sitasi lebih dari nol dan diurutkan ( rank ) berdasarkan jumlah sitasi yang didapat. Hasil akhirnya adalah berupa 31 literatur dengan detail sebagaimana terlihat  pada  Tabel  6.  Informasi  pada  Tabel  6  tersebut  adalah  daftar  literatur  terpilih masuk ke tahap selanjutnya yaitu konten analisis berdasarkan topik bahasannya.

## Cluster 1 (Merah) - Regulasi Dan Dampaknya Terhadap Biaya Kepatuhan Pajak
Kluster  ini  terdiri  dari  15  literatur  dengan  pembahasan  yang  menekankan  pada dampak regulasi terhadap biaya kepatuhan pajak wajib pajak individu maupun korporat (bisnis  kecil  dan  bisnis  besar).  Kumpulan  literatur  pada  kluster  ini  pada  umumnya menyajikan  bukti  empiris  jika  regulasi  yang  kompleks  akan  meningkatkan  biaya kepatuhan  pajak.  Chittenden et  al., (2003)  mencatat  jika  regulasi  perpajakan  menjadi aktivitas yang paling memberatkan bagi korporat (khususnya perusahaan kecil). Regulasi perpajakan yang kompleks seperti misal pajak berlapis, perbedaan dasar pengenaan, dan perbedaan  ketentuan  pengajuan  menjadi  pendorong  tingginya  biaya  kepatuhan  pajak (Coolidge, 2012).
Regulasi pajak yang berkaitan dengan industri tertentu juga berdampak pada biaya kepatuhan  pajak.  Slemrod  (1996)  dengan  menggunakan  sampel  perusahaan  US menemukan  jika  segmen  industri  yang  berbeda  antar  perusahaan  ternyata  memberi
dampak  yang  berbeda  pula  terhadap  biaya  kepatuhan  pajak.  Sama  halnya  dengan Hansford et  al., (2003)  pada  kasus  perusahaan  di  UK  menentukan  jika  perusahaan  di sektor industri seperti manufaktur dan barang jasa menanggung biaya kepatuhan yang relatif lebih kecil dikarenakan terdapat perbedaan aturan perpajakan untuk setiap industri serta beberapa industri memiliki peraturan perpajakan yang lebih kompleks dibanding yang lainnya.
Pada umumnya korporat akan mengeluarkan sumber daya internal dan eksternal untuk  memenuhi  ketentuan  perpajakannya.  Sumber  daya  ini  bersifat  uang  dan  waktu yang  jumlahnya  bergantung  pada  faktor-faktor  yang  telah  disebutkan  sebelumnya. Sumber daya internal seperti tenaga kerja mengambil porsi paling besar dari total biaya kepatuhan  secara  keseluruhan  (Hansford  &  Hasseldine,  2012).  Sementara  perusahaan dengan  karakteristik  perputaran  yang  besar  seperti  perusahaan  terbuka  cenderung menghabiskan banyak sumber daya eksternal yaitu membayar konsultan pajak. Kedua pemicu  biaya  ini  wajar  mengingat  ketentuan  perpajakan  menuntut  korporat  untuk mencatat  informasi  secara  detail,  mengisi  formulir  dengan  benar,  dan  perusahaan membutuhkan  saran  dari  konsultan  untuk  aktivitas tax  planning yang  mana  ke  semua aktivitas  ini adalah  yang  paling  menghabiskan  sumber  daya  perusahaan   (Hansford  & Hasseldine, 2012).
Hasil  penelitian  menemukan  jika  faktor  karakteristik  wajib  pajak,  kompleksitas aturan  perpajakan,  dan  biaya  psikologi  menjadi  faktor  pendorong  tingginya  biaya kepatuhan  pajak.  Bagi  wajib  pajak  korporat  jenis  industri,  ukuran  perusahaan  ( size ), aktivitas  utama  perusahaan,  bentuk  legal  usaha,  lokasi  perusahaan,  dan  upaya  litigasi perpajakan  juga  menjadi  pendorong  tingginya  biaya  kepatuhan  pajak.  Sementara  bagi wajib  pajak  individu  faktor  seperti  variasi  sumber  pendapatan,  aturan  pajak  yang kompleks,  dan  tingkat  pendidikan  menjadi  faktor  pendorong  tinggi  biaya  kepatuhan pajak (Mathieu et al ., 2010).

## Cluster 2 (Hijau) - Penerapan Teknologi Dan Isu Pengukuran Biaya Kepatuhan
Kluster  ini  terdiri  dari  11  literatur  yang  membahas  mengenai  peran  penerapan teknologi terhadap biaya kepatuhan pajak. Selain itu beberapa penelitian dalam kluster ini  mencoba  mengeksplorasi  isu-isu  yang  kontroversial  yang  mana  belum  terjadi kesepakatan di antara para akademisi. Beberapa dari isu tersebut adalah berkaitan dengan metodologi pengukuran biaya kepatuhan pajak.
Isu  pertama  dalam  pengukuran  biaya  kepatuhan  pajak  adalah  keandalan  dari pernyataan pembayar pajak mengenai jumlah biaya yang mereka keluarkan untuk patuh pada  ketentuan  perpajakan  (Eichfelder  &  Schorn,  2012).  Metode  penelitian  biaya kepatuhan pajak sebagian besar menggunakan survei (RQ4) yang mana item pertanyaan dalam kuesioner survei mengizinkan responden untuk mengestimasi biaya yang mereka keluarkan  berdasarkan  persepsi  mandiri.  Hal  yang  demikian  dapat  menyebabkan  bias estimasi biaya ( framing effect bias of cost estimates ) yang berakibat pada estimasi biaya yang terlalu tinggi atau terlalu rendah (Eichfelder & Kegels, 2013).
Estimasi biaya yang terlalu tinggi atau terlalu rendah dapat disebabkan banyak hal seperti  misal  kesengajaan  pembayar  pajak  mencantumkan  biaya  yang  tinggi  untuk memberi  efek  “pukulan”  pada  regulator,  efek  desain  kuesioner  atau questionnaire framing  effects (e.g.  jumlah  klasifikasi  aktivitas  kepatuhan  pajak  yang  dapat mempengaruhi tinggi rendahnya kalkulasi biaya kepatuhan), kalkulasi biaya kepatuhan berbasis  bulanan  atau  tahunan,  dan  tumpang  tindih  aktivitas  kepatuhan  pajak  dan aktivitas lainnya (seperti misal akuntansi) (Eichfelder & Hechtner, 2017). Oleh karena itu,  untuk  memberikan  hasil  estimasi  biaya  kepatuhan  yang  lebih  akurat  metode pengumpulan  data  melalui  interviu  dapat  menjadi  alternatif  pertimbangan  dengan beberapa catatan kelemahan (Blaufus et al ., 2014).
Isu  kedua  adalah  bias  non-respon  ( nonresponse  bias ).  Bias  ini  disebabkan  oleh sampel  yang  tidak  representatif  disebabkan  tidak  diketahuinya respons dari  sampel responden yang tidak berpartisipasi di dalam penelitian (tidak mengisi kuesioner) yang mana  jawaban  dari  non-respon  ini  berpotensi  memberi  hasil  penelitian  yang  berbeda (Eichfelder  &  Hechtner,  2017). Response  rate yang  cenderung  rendah  dari  penelitian mengenai biaya kepatuhan berpotensi menghadapi bias non-respon.
Isu ketiga adalah tidak tersedianya ukuran biaya kepatuhan yang resmi (Blaufus et al ., 2014). Hal ini mengakibatkan beragamnya instrumen pengukuran biaya kepatuhan yang  berbeda  satu  dengan  lainnya.  Namun  secara  umum  komponen  biaya  kepatuhan terdiri  dari monetary  cost , time  cost , dan psychological  cost. Monetary  cost mengacu pada  sejumlah  uang  yang  dikeluarkan  pembayar  pajak  berkaitan  dengan  aktivitas kepatuhan  pajak  seperti  biaya  gaji  karyawan  divisi  pajak,  dan  biaya  konsultan  pajak (biasanya memberi saran dan aktivitas tax planning ). Time cost mengacu pada sejumlah waktu  yang  dihabiskan  untuk  aktivitas  kepatuhan  perpajakan  seperti tax  filling , pencatatan pajak, persiapan laporan pajak dan lainnya. Psychological cost mengacu pada nilai  ekonomis  dari  tekanan  dan  kecemasan  yang  muncul  saat  menjalankan  regulasi perpajakan (Faridy et al ., 2016).
Secara teoritis biaya kepatuhan pajak dapat dihitung menggunakan dua pendekatan yaitu kotor ( gross compliance cost ) dan pendekatan bersih ( net compliance cost) . Gross compliance cost dihitung melalui kalkulasi monetary cost (sejumlah uang), dan time cost (biaya  waktu).  Sementara net  compliance  cost dihitung  dengan  melalui monetary cost (sejumlah  uang), time  cost (biaya  waktu),  dan  pertimbangan  tambahan  yaitu benefits (manfaat) yang terdiri dari managerial benefits , tax deductibility benefits , dan cash flow benefits (Tran-Nam et al ., 2000).
Kebanyakan  penelitian  menggunakan  biaya  kepatuhan  pajak  kotor  atau gross compliance cost untuk menghitung biaya kepatuhan pajak. Hal ini dapat berakibat pada overestimate atau underestimating biaya kepatuhan pajak. Di samping itu kebanyakan penelitian  juga  mengabaikan psychological  cost (biaya  psikologis)  yang  mana pengabaian  ini  (tidak  menyertakan psychological  cost )  dapat  berakibat  pada  estimasi biaya kepatuhan yang lebih rendah dari seharusnya (Mathieu et al ., 2010).
Pertimbangan  mengenai benefits muncul  karena  selain  terbebani  oleh  biaya kepatuhan pajak pada dasarnya wajib pajak menikmati sebuah manfaat atau benefits yang
dapat  mengurangi  total  biaya  kepatuhan pajak. Benefits didefinisikan  sebagai  manfaat yang dinikmati wajib pajak karena menjalankan peraturan perpajakan (Smulders et al ., 2012). Benefits ini  terdiri  dari cash  flow  benefits , managerial  benefits ,  dan tax deductibility benefits .
Cash  flow  benefits berasal  dari  sejumlah  uang  pajak  yang  dipegang  wajib  pajak sebelum  disetorkan  kepada  otoritas  pajak.  Sejumlah  uang  ini  dapat  digunakan  oleh perusahaan untuk kepentingan arus kas seperti mendanai operasional jangka pendek dan investasi jangka pendek. Managerial benefits berasal dari manfaat praktis yang diterima wajib pajak dari patuh terhadap peraturan pajak seperti pencatatan yang lebih baik dan meningkatkan  kemampuan decision  making yang  menguntungkan  secara  perpajakan. Tax  deductibility  benefits berasal  dari  pengecualian  yang  diberikan  oleh  peraturan perpajakan  untuk item - item tertentu  seperti  beban  yang  boleh  dibiayakan  dan  bentuk badan usaha yang menerima fasilitas tertentu (Smulders et al ., 2012).
Kebanyakan penelitian mengabaikan benefits dalam pengukuran biaya kepatuhan pajak (Stamatopoulos et al ., 2017). Hal ini dikarenakan sulit untuk mengukur secara pasti benefits yang  dimaksudkan.  Namun  beberapa  penelitian  mencoba  untuk  mengukur benefits walaupun belum menemukan formulasi yang rigid (Evans et al ., 2014; Faridy et al .,  2016).  Sebagai  gantinya  persepsi  wajib  pajak  (terutama  persepsi  mengenai managerial benefits ) digunakan sebagai pendekatan untuk melihat jika biaya kepatuhan pajak akan lebih rendah bagi wajib pajak yang menerima banyak benefits .
Salah  satu  contoh  dampak benefits terhadap  biaya  kepatuhan  pajak  dapat  dilihat dari bentuk hukum wajib pajak. Untuk wajib pajak individu benefits yang paling terasa adalah tax deductibility benefits sementara untuk wajib pajak korporat (terutama yang besar)  hampir  dapat  menikmati  semua  jenis benefits (Marcuss et  al .,  2013).  Sehingga pengabaian benefits dalam perhitungan biaya kepatuhan pajak dapat menyebabkan bias pengukuran walaupun hal ini perlu diteliti lebih jauh lagi.
Beberapa  penelitian  telah  mencoba  untuk  mengangkat  isu benefits seperti manajerial benefits misalnya (Evans et al ., 2014) dan psychological cost (Faridy et al ., 2016) untuk  memberi  bukti  empiris  bahwa  konsep  tersebut  signifikan  terhadap  biaya kepatuhan pajak walaupun pada akhirnya belum menghasilkan metode pengukuran yang solid. Sehingga praktis untuk saat ini gross compliance cost masuk akal untuk digunakan mengingat  pengukuran net  compliance  cost (mempertimbangkan benefits dan psychological cost) sulit untuk dilakukan.
Kluster ini juga membahas mengenai penerapan teknologi yang mana diharapkan dapat  mengurangi  biaya  kepatuhan  pajak.  Peran  teknologi  terhadap  biaya  kepatuhan masih perlu terus diuji sebab beberapa penelitian menyimpulkan jika biaya kepatuhan bukan  menjadi  pendorong  utama  pembayar  pajak  mengadopsi  teknologi  melainkan sebagai salah satu faktor yang menguatkan adopsi teknologi (Azmi et al ., 2016). Selain itu penggunaan teknologi seperti e-filing, e-government dan fitur e-pajak lainnya tidak serta  merta  menurunkan  biaya  kepatuhan  pajak  (Eichfelder &  Schorn,  2012).  Sebagai alternatif  “informasi  bermanfaat”  dari  otoritas  pajak  dipandang  sebagai  komponen
pengurang  biaya  kepatuhan  yang  penting  bagi  pembayar  pajak  (Eichfelder  &  Kegels, 2013).

## Cluster 3 (Biru) - Karakteristik Pajak dan Biaya Kepatuhan
Kluster  ini  terdiri  dari  8  literatur  dengan  pembahasan  yang  berfokus  pada perbedaan sistem perpajakan dan jenis pajak akan memberi dampak beragam terhadap biaya  kepatuhan.  Perbedaan  jenis  sistem  pajak  dan  jenis  pajak  yang  dipungut  seperti misalnya  CIT  (pajak  penghasilan  perusahaan),  pajak  karyawan  (dengan  mekanisme PAYE), VAT/GST (pajak pertambahan nilai) akan memberi efek biaya kepatuhan yang berbeda.  Seperti  pajak  karyawan  yang  dipungut  oleh  pemberi  kerja  (mekanisme withholding )  memberi  manfaat  “menguntungkan”  bagi  pemungut  pajak.  Manfaat tersebut merujuk pada cash flow benefits dari sejumlah uang yang dipegang pemungut pajak  sesaat  sebelum  disetorkan  ke  otoritas  pajak  yang  mana  uang  tersebut  dapat digunakan  sebagai  sumber  kredit  dan  pinjaman  jangka  pendek  (Collard  &  Godwin, 1999). C ash flow benefits secara teoritis akan menurunkan total biaya kepatuhan sebab wajib pajak dapat memperoleh manfaat dari aliran kas.
Perbedaan  jenis  pajak  juga  membutuhkan  masukan  sumber  daya  yang  berbeda bergantung dari karakteristik pajak tersebut. Pajak seperti value added tax (VAT) dan pajak  karyawan  digolongkan  sebagai  jenis  pajak  yang  memakan  banyak  biaya  karena ketentuan yang rumit dan harus dilaporkan secara periodik menyebabkan sebagian besar sumber daya waktu dan uang (komponen menghitung biaya kepatuhan) dikerahkan untuk memenuhi ketentuan tersebut (Smulders & Stiglingh, 2008).
Hudson  &  Godwin  (2000)  menemukan  jika  strategi  pembayaran  pajak  melalui mekanisme withholding yang dilakukan dalam frekuensi tertentu berpengaruh terhadap besaran  biaya  kepatuhan  pajak  yang  ditanggung  oleh  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini memberi masukan pada pembuatan kebijakan agar dapat merumuskan kebijakan dengan mempertimbangkan  frekuensi  penyetoran  pajak  ke  negara  agar  wajib  pajak  tidak terbebani oleh biaya kepatuhan yang tinggi.
Klun  (2004)  menemukan  jika  biaya  kepatuhan  pajak  pribadi  di  Slovenia  relatif rendah  karena  mayoritas  tidak  menggunakan  konsultan  pajak  ( item biaya  kepatuhan pajak) dalam hal memenuhi ketentuan perpajakannya dan mekanisme kepatuhan yang sederhana  (81.2%  survei  responden  menyatakan  demikian).  Penyederhanaan  aturan perpajakan  dapat  menjadi  opsi  yang  harus  dipertimbangkan  oleh  otoritas  pajak  untuk menurunkan biaya kepatuhan dan di saat yang bersamaan penggunaan teknologi dapat menjembatani tercapainya tujuan tersebut (Schoonjans et al ., 2011).

## Potensi Penelitian Biaya Kepatuhan Pajak (RQ7)
Melalui tinjauan literatur sistematis penulis menemukan beberapa gap penelitian dan  mengusulkan  beberapa  saran  untuk  penelitian  di  masa  yang  akan  datang sebagaimana dijelaskan berikut:
1. Mengembangkan  model  konseptual  biaya  kepatuhan  pajak.  Mayoritas  literatur melakukan  studi  survei  dan  experimen  yang  lebih  menekankan  pada
pengimplementasian  teori.  Namun  belum  tersedianya  model  yang rigid dan komprehensif menyebabkan tidak seragamnya instrumen yang digunakan sehingga komparasi antar studi sulit untuk dilakukan. Oleh karena itu, mengembangkan model konseptual  menjadi  agenda  yang  penting  untuk  dilakukan  walaupun  hal  tersebut akan sangat menantang.
2. Menyelidiki dan menguji lebih lanjut mengenai determinan biaya kepatuhan pajak di  luar  konteks tax  complexity .  Kebanyakan  literatur  saat  ini  mengidentifikasi pemicu biaya kepatuhan dan mengaitkannya dengan regulasi perpajakan. Sementara eksplorasi  pemicu  biaya  dalam  konteks  lainnya  seperti  misal tax  morale ,  dan tax knowledge jarang dilakukan. Selain itu mengeksplorasi biaya kepatuhan pajak dalam konteks asimetris informasi antara  wajib pajak dan otoritas pajak juga patut untuk dipertimbangkan  karena  ada  dugaan  perbedaan  jumlah  dan  kuantitas  informasi mengenai perpajakan menjadi pemicu biaya kepatuhan pajak.
3. Mengeksplorasi  peran  penggunaan  teknologi  terhadap  biaya  kepatuhan  pajak. Eichfelder  &  Schorn  (2012)  menemukan  jika  penggunaan  teknologi  tidak mengurangi  biaya  kepatuhan  pajak  sementara  penggunaan  teknologi  diasumsikan dapat  mengotomatisasi  beberapa  aktivitas  kepatuhan  pajak  yang  pada  akhirnya menurunkan biaya. Oleh karena itu,  peran teknologi masih perlu diuji lebih lanjut dalam kaitannya dengan biaya kepatuhan pajak.

## 5 . SIMPULAN, IMPLIKASI, DAN SARAN

## Simpulan
Riset  mengenai  biaya  kepatuhan  pajak  banyak  mendapat  perhatian  dari  peneliti selama satu dekade ini. Dengan menggunakan database Scopus penelitian ini bertujuan mengeksplorasi  struktur  pengetahuan  riset  biaya  kepatuhan  pajak  dengan  cara  yang sistematis  dan  objektif.  Tujuan  tersebut  dicapai  dengan  mengadopsi  beberapa  metode yaitu science mapping , bibliometr ic, dan systematic literature review .
Melalui mekanisme systematic literature review studi ini menemukan 67 literatur relevan yang dengan biaya kepatuhan pajak. Berdasarkan hasil analisis dapat terlihat jika tren publikasi riset biaya kepatuhan pajak cenderung meningkat paling tidak satu dekade terakhir. Value  added  tax (VAT), corporate  income  tax (CIT),  dan tax  complexity menjadi topik mendasar dalam riset biaya kepatuhan pajak. Eichfelder, Ejournal of Tax Research , dan Australia menjadi peneliti, jurnal, dan negara yang paling produktif pada tema penelitian ini. Lebih lanjut, hasil analisis mengkonfirmasi jika konsep Adam Smith four cannon of taxations menjadi landasan berpikir riset biaya kepatuhan pajak.
Science mapping menggunakan bibliographic coupling memberi gambaran spasial penelitian  dengan  tema  biaya  kepatuhan  pajak  terbagi  ke  dalam  tiga  bahasan  utama. Pertama,  membahas  regulasi  dan  dampaknya  terhadap  biaya  kepatuhan  pajak.  Kedua, membahas penerapan teknologi dan isu pengukuran biaya kepatuhan. Ketiga, membahas karakteristik  pajak  dan  kaitannya  dengan  biaya  kepatuhan.  Kebanyakan  literatur
mengaitkan biaya kepatuhan dengan kompleksitas aturan perpajakan. Berdasarkan ketiga kluster pembahasan tersebut peneliti mengidentifikasi keragaman desain penelitian yang mana desain penelitian eksperimen menggunakan analisis regresi dan deskriptif statistik mendominasi  pada  tema  penelitian  biaya  kepatuhan  pajak.  Pengembangan  model, identifikasi faktor pendorong biaya kepatuhan pajak, dan dampak penerapan teknologi terhadap biaya kepatuhan pajak menjadi area yang perlu dieksplorasi lebih lanjut.

## Implikasi
Studi  ini  memberi  wawasan  penting  mengenai  biaya  kepatuhan  pajak  bagi pemangku  kepentingan  seperti  akademisi  dan  regulator.  Hal  ini  dicapai  melalui identifikasi aktor, topik, dan isu-isu penting sehingga memberi gambaran bagi akademisi mengenai prospek penelitian biaya kepatuhan pajak di masa yang akan datang dengan memanfaatkan  gap  penelitian  yang  ada.  Sementara  bagi  regulator  hasil  studi  ini mendorong untuk dipertimbangkannya biaya kepatuhan pajak sebagai salah satu bahan pertimbangan untuk merumuskan kebijakan di bidang perpajakan.

## Keterbatasan dan Saran
Dibalik kontribusinya studi ini memiliki beberapa batasan yang melekat antara lain:
1. Penelitian  ini  mengabaikan  literatur  lain  seperti  buku, grey literatur,  dan  literatur dengan redaksi selain berbahasa Inggris.
2. Literatur  yang  teridentifikasi  sebagai  sampel  penelitian  mayoritas  adalah  literatur dengan tahun terbit lama karena studi ini tidak memberikan cakupan waktu spesifik.
Keterbatasan  yang  menyertai  studi  ini  mengarahkan  peneliti  untuk  memberi  beberapa masukan untuk penelitian sejenis di masa yang akan datang:
1. Menggunakan  kombinasi database yang  berbeda  seperti  misal database Web  of Science, Dimensions , dan lainnya. Penggunaan database lain akan memberikan hasil analisis yang berbeda.
2. Mempertimbangkan  untuk  menggunakan  teknik  pengambilan  sampel snowball dengan  mengacu  pada  daftar  referensi  literatur  untuk  menjangkau  lebih  banyak sampel literatur lain yang relevan. Perluasan cakupan dokumen akan memperkaya hasil analisis konten.
3. Menggunakan keyword tambahan  yang  relevan  dengan  tema  penelitian  biaya kepatuhan pajak agar menghasilkan pencarian sampel literatur yang lebih akurat.

## DAFTAR PUSTAKA
Achuthan, K., Kumar, V., Kowalski, R., & Ramanathan, S. (2022). Computers in Human Behavior  Cyberbullying  research  —  Alignment  to  sustainable  development  and impact of COVID-19 : Bibliometrics and science mapping analysis. Computers in Human Behavior , 140 (November 2022), 107566. https://doi.org/10.1016/j.chb.2022.107566 Alayo,  M.,  Iturralde,  T.,  Maseda,  A.,  &  Aparicio,  G.  (2021).  Mapping  family  firm internationalization  research:  bibliometric  and  literature  review.  In Review  of Managerial  Science (Vol.  15,  Issue  6).  Springer  Berlin  Heidelberg. https://doi.org/10.1007/s11846-020-00404-1
Andersen,  N.,  &  Swami,  V.  (2021).  Science  mapping  research  on  body  image:  A bibliometric review of publications in Body Image, 2004–2020. Body Image , 38 ,
106–119. https://doi.org/10.1016/j.bodyim.2021.03.015 Aria, M., & Cuccurullo, C. (2017). Bibliometrix : an R-tool for comprehensive science mapping analysis. Journal of Informetrics , 11 (4), 959–975.
https://doi.org/10.1016/j.joi.2017.08.007
Azmi, A., Sapiei, N. S., Mustapha, M. Z., & Abdullah, M. (2016). Smes’ tax compliance costs  and  it  adoption:  the  case  of  a  value-added  tax. International  Journal  of Accounting Information Systems , 23 , 1–13. https://doi.org/10.1016/j.accinf.2016.06.001 Bartolacci,  F.,  Caputo,  A.,  &  Soverchia,  M.  (2020).  Sustainability  and  financial performance of small and medium sized enterprises: a bibliometric and systematic literature  review. Business  Strategy  and  the  Environment , 29 (3),  1297–1309. https://doi.org/10.1002/bse.2434
Bashir,  M.  F.,  Ma,  B.,  Bilal,  Komal,  B.,  &  Bashir,  M.  A.  (2021).  Analysis  of environmental taxes publications: a bibliometric and systematic literature review. Environmental  Science  and  Pollution  Research , 28 (16),  20700–20716. https://doi.org/10.1007/s11356-020-12123-x
Blaufus, K., Eichfelder, S., & Hundsdoerfer, J. (2014). Income tax compliance costs of working individuals: empirical evidence from Germany. Public Finance Review , 42 (6), 800–829. https://doi.org/10.1177/1091142113488162
Blumenthal,  M.,  &  Slmenrod,  J.  (1992).  The  compliance  cost  of  the  U.S.  Individual income tax system: A second look after tax reform. National Tax Journal , 45 (2), 185–202.
Buele, I., & Guerra, T. (2021). Bibliometric Analysis of Scientific Production on Tax Evasion  in  Sciencedirect,  Years  2010  To  2019. Journal  of  Legal,  Ethical  and Regulatory Issues , 24 (2), 1–15.
Chiţimiea, A., Minciu, M., Manta, A. M., Ciocoiu, C. N., & Veith, C. (2021). The drivers of  green  investment:  a  bibliometric  and  systematic  review. Sustainability (Switzerland) , 13 (6). https://doi.org/10.3390/su13063507
Chittenden,  F.,  &  Kauser,  S.  (2005).  PAYE-NIS  compliance  costs  empirical  evidence from  the  UK  SME  economy. International  Small  Business  Journal , 23 (6),  635– 656. https://doi.org/10.1177/0266242605057656
Chittenden, F., Kauser, S., & Poutziouris, P. (2003). Tax regulation and small business in  the  USA,  UK,  Australia  and  New  Zealand. International  Small  Business Journal , 21 (1), 93–115.
Collard,  D.,  &  Godwin,  M.  (1999).  Compliance  costs  for  employers:  UK  PAYE  and national insurance, 1995-96. Fiscal Studies , 20 (4), 423–449. https://doi.org/10.1111/j.1475-5890.1999.tb00020.x
Coolidge,  J. (2012).  Findings  of  tax  compliance cost  surveys  in  developing  countries.
EJournal of Tax Research , 10 (2), 250–287.
Donthu,  N.,  Kumar,  S.,  Mukherjee,  D.,  Pandey,  N.,  &  Lim,  W.  M.  (2021).  How  to conduct a bibliometric analysis: an overview and guidelines. Journal of Business
Research , 133 (April), 285–296. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2021.04.070 Eichfelder,  S.,  &  Hechtner,  F.  (2017).  Tax  compliance  costs:  cost  burden  and  cost reliability. Public Finance Review , 46 (5), 1–29. https://doi.org/10.1177/1091142117691603
Eichfelder,  S.,  Hechtner,  F.,  Massarrat,  N.,  &  Sielaff,  C.  (2012).  The  demand  for  tax preparation  services:  evidence  from  German  taxpayers. Die  Betriebswirtschaft , 72 (6), 245–270. https://doi.org/10.1007/s41471-019-00076-y Eichfelder,  S.,  &  Kegels,  C.  (2013).  Compliance  costs  caused  by  agency  action? Empirical  evidence  and  implications  for  tax  compliance. Journal  of  Economic Psychology , 40 , 200–219. https://doi.org/10.1016/j.joep.2012.08.012
Eichfelder,  S.,  &  Schorn,  M.  (2012).  Tax  compliance costs:  a  business-administration perspective. FinanzArchiv , 68 (2), 191. https://doi.org/10.1628/001522112x639981
Ernest, B.-T., & Danie, S. (2021). Tax Compliance Cost: a Review of Methodologies of Recent Studies. Academy of Accounting and Financial Studies Journal , 25 (4), 1– 10.
Ernest, B.-T., Danie, S., & Nicholas, A. (2022). Determinants of tax compliance costs of small  and  medium  enterprises  in  emerging  economies:  Evidence  from  Ghana. Social Sciences & Humanities Open , 6 (1), 100343. https://doi.org/10.1016/j.ssaho.2022.100343
Evans,  C.,  Hansford,  A.,  Hasseldine,  J.,  Lignier,  P.,  Smulders,  S.,  &  Vaillancourt,  F.
(2014).  Small  business  and  tax  compliance  costs:  a  cross-country  study  of managerial benefits and tax concessions. EJournal of Tax Research , 12 (2), 453– 482.
Faridy, N., Freudenberg, B., Sarker, T., & Copp, R. (2016). The hidden compliance cost of vat: an exploration of psychological and corruption costs of VAT in a developing country. EJournal of Tax Research , 14 (1), 166–205.
Fernández-González, J. M., Díaz-López, C., Martín-Pascual, J., & Zamorano, M. (2020). Recycling organic fraction of municipal solid waste: Systematic literature review and bibliometric analysis of research trends. Sustainability (Switzerland) , 12 (11). https://doi.org/10.3390/su12114798
Frerichs, I. M., & Teichert, T. (2021). Research streams in corporate social responsibility literature:  a  bibliometric  analysis.  In Management  Review  Quarterly (Issue 0123456789).  Springer  International  Publishing.  https://doi.org/10.1007/s11301- 021-00237-6
Goyal, K., & Kumar, S. (2021). Financial literacy: systematic review and bibliometric analysis. International  Journal  of  Consumer  Studies , 45 (1),  80–105. https://doi.org/10.1111/ijcs.12605
Guyton,  J.  L.,  Korobow,  A.  K.,  Lee,  P.  S.,  &  Toder,  E.  J.  (2005).  The  effects  of  tax software  and  paid  preparers  on  compliance  costs. National  Tax  Journal , 58 (3), 439–448. https://doi.org/10.17310/ntj.2005.3.09
Hansford, A., & Hasseldine, J. (2012). Tax compliance costs for small and medium sized enterprises: the case of the UK. EJournal of Tax Research , 10 (2), 288–303. Hansford, A., Hasseldine, J., & Howorth, C. (2003). Factors affecting the costs of UK VAT  compliance  for  small  and  medium-sized  enterprises. Environment  and Planning C: Government and Policy , 21 (4), 479–492.
https://doi.org/10.1068/c0319
Hudson, J., & Godwin, M. (2000). The compliance costs of collecting direct tax in the UK: an analysis of PAYE and national insurance. Journal of Public Economics , 77 (1), 29–44. https://doi.org/10.1016/s0047-2727(99)00088-2
Jain, J., Walia, N., Singh, S., & Jain, E. (2021). Mapping the field of behavioural biases: a  literature  review  using  bibliometric  analysis. Management  Review  Quarterly , 0123456789 , 1–33. https://doi.org/10.1007/s11301-021-00215-y Khalefah, E., Hanefah, M. B. M., & Ibrahim, M. A. Bin. (2020). Tax compliance costs and  taxpayer  behaviour:  A  review  study. Proceedings  of  the  7th  International Conference  on  Management  and  Muamalah  2020 , 2020 (ICoMM),  8–18. http://conference.kuis.edu.my/icomm/7th/images/eprosiding/2_Ezdehar.pdf Khan, A., Goodell, J. W., Hassan, M. K., & Paltrinieri, A. (2022). A bibliometric review of  finance  bibliometric  papers. Finance  Research  Letters , 47 (PA),  102520. https://doi.org/10.1016/j.frl.2021.102520
Klun, M. (2004). The compliance cost of taxing foreign-source income: Its magnitude, determinants,  and  policy  implications. Fiscal  Studies , 25 (1),  93–104. https://doi.org/10.1111/j.1475-5890.2004.tb00098.
Kumar, S., Pandey, N., Lim, W. M., Chatterjee, A.  N., & Pandey, N. (2021). What do we  know  about  transfer  pricing?  insights  from  bibliometric  analysis. Journal  of Business Research , 134 (May), 275–287. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2021.05.041
Kumar, S., Sureka, R., & Colombage, S. (2020). Capital structure of smes: a systematic literature review and bibliometric analysis. In Management Review Quarterly (Vol. 70,  Issue  4).  Springer  International  Publishing.  https://doi.org/10.1007/s11301- 019-00175-4
Lazos, G., Pazarskis, M., Karagiorgos, A., & Koutoupis, A. (2022). the Tax Compliance Cost for Businesses and Its Key Determinants: Evidence From Greek Businesses. Journal of Tax Administration , 7 (1), 39–56.
Linnenluecke,  M.  K.,  Marrone,  M.,  &  Singh,  A.  K.  (2020).  Conducting  systematic literature reviews and bibliometric analyses. Australian Journal of Management , 45 (2), 175–194. https://doi.org/10.1177/0312896219877678
Marcuss, R., Contos, G., Guyton, J., Langetieg, P., Lerman, A., Nelson, S., Schafer, B., &  Vigil,  M.  (2013).  Income  taxes  and  compliance  costs:  how  are  they  related? National Tax Journal , 66 (4), 833–854. https://doi.org/10.17310/ntj.2013.4.03
Mas-tur,  A.,  Roig-tierno,  N.,  Sarin,  S.,  Haon,  C.,  Sego,  T.,  &  Merig,  M.  (2021). Technological forecasting & social change co-citation , bibliographic coupling and leading  authors  ,  institutions  and  countries  in  the  50  years  of  technological forecasting  and  social  change. Technological  Forecasting  &  Social  Change , 165 (January). https://doi.org/10.1016/j.techfore.2020.120487
Mathieu, L., Price, C. W., & Antwi, F. (2010). The distribution of UK personal income tax compliance costs. Applied Economics , 42 (3), 351–368.
https://doi.org/10.1080/00036840701604370
Pope,  J.  (1989).  The  compliance  costs  of  personal  income  taxation  -  a  review  of  the lessons. Autralian Tax Forum , March .
Pritchard,  A.  (1969).  Statistical  bibliography  or  bibliometrics? Journal  of Documentation , 25 (4), 348–349.
Schoonjans, B., van Cauwenberge, P., Reekmans, C., & Simoens, G. (2011). A survey of  tax  compliance  costs  of  flemish  smes:  magnitude  and  determinants. Environment  and  Planning  C:  Government  and  Policy , 29 (4),  605–621. https://doi.org/10.1068/c10177b
Sekgota,  S.,  &  Mamaile,  L.  J.  (2021).  Tax  compliance  costs  for  small  guesthouse businesses and returns for local economies in Mahikeng, South Africa. Journal of Global Business and Technology , 17 (1), 69–80. Slemrod, J. B. (1996). The income tax compliance cost of big business. Public Finance , 24 (4), 411–438.
Small,  H.  (1999).  visualizing  science  by  citation  mapping. Journal  of  the  American Society for Information Science , 50 (9), 799–813. https://doi.org/10.1002/(SICI)1097-4571(1999)50:9<799::AID-ASI9>3.0.CO;2-
G
Smulders, S., & Stiglingh, M. (2008). Annual tax compliance costs for small businesses: a survey of tax practitioners in south Africa. South African Journal of Economic and Management Sciences , 11 (3), 354–371.
Smulders, S., Stiglingh, M., Franzsen, R., & Fletcher, L. (2012). Tax compliance costs for the small business sector in south Africa - establishing a baseline. EJournal of Tax Research , 10 (2), 184–226.
Stamatopoulos,  I.,  Hadjidema,  S.,  &  Eleftheriou,  K.  (2017).  Corporate  income  tax compliance  costs  and  their  determinants:  evidence  from  greece. Advances  in Taxation , 24 , 233–270. https://doi.org/10.1108/S1058-749720170000024006 Steyn, T., Smulders, S., Stark, K., & Penning, I. (2019). Capital gains tax research: an initial synthesis of the literature. EJournal of Tax Research , 16 (2), 278–302. Thu, H. L. T., Tran, T., Phuong, T. T. T., Tuyet, T. L. T., Huy, H. Le, & Thi, T. V. (2021).
Two decades of stem education research in middle school: A bibliometrics analysis in scopus database (2000–2020). Education Sciences , 11 (7). https://doi.org/10.3390/educsci11070353
Tran-Nam,  B.,  Evans,  C.,  Walpole,  M.,  &  Ritchie,  K.  (2000).  Tax  compliance  costs: research  methodology  and  empirical  evidence  from  australia. National  Tax Journal , 53 (2), 229–252. https://doi.org/10.17310/ntj.2000.2.04
Van Eck, N. J., & Waltman, L. (2010). Software survey: vosviewer , a computer program for bibliometric mapping. Scientometrics , 84 , 523–538. https://doi.org/10.1007/s11192-009-0146-3 Zupic, I., & Čater, T. (2015). Bibliometric methods in management and organization. Organizational Research Methods , 18 (3), 429–472. https://doi.org/10.1177/1094428114562629