## EVALUASI SISTEM PENGENDALIAN INTERN PENJUALAN KREDIT BERDASARKAN KERANGKA COSO PADA

## PT BUSSAN AUTO FINANCE MAKASSAR 2
Shofiana Syam
(Politeknik Informatika Nasional) shofianasyam83@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui apakah sistem pengendalian intern penjualan  kredit  telah  sesuai  dengan  kerangka COSO. Penelitian  ini dilakukan di PT Bussan Auto Finance Makassar 2 mulai bulan April sampai Mei  tahun  2020.  Desain  penelitian  yang  digunakan  adalah  jenis  penelitian deskriptif kualitatif. Metode analisis yang digunakan adalah kerangka COSO sistem  pengendalian  intern.Berdasarkan  penelitian  ini  yang  peneliti  lakukan dapat  disimpulkan  bahwa  sistem  pengendalian  intern  penjualan  kredit  yang diterapkan  di  PT  Bussan  Auto  Finance  Makassar  2  sudah  sesuai  dengan kerangka sistem pengendalian intern COSO .
Keywords :: Pengendalian intern, penjualan kredit .

## I. PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Di  era  modern  seperti  saat  ini  setiap  perusahaan  dituntut  untuk  dapat mengikuti perkembangan dan perubahan. Maka perusahaan berupaya untuk melakukan  perbaikan-perbaikan  yaitu  dengan  menghasilkan  produk  yang berkualitas sehingga banyak diminati konsumen,  menciptakan sumber daya manusia  yang  terlatih  dan  berpotensi,  sehingga  perusahaan  tersebut  dapat bertahan dan dapat bersaing dengan perusahaan lainnya.
Sistem  pengendalian  intern  mencakup  struktur  organisasi  dan  seluruh metode  serta  prosedur  yang  terkoordinir  yang  diterapkan  oleh  perusahaan untuk  mengamankan  hartanya,  mengecek  ketelitian,  dan  kepercayaan terhadap  data  akuntansi,  mendorong  kegiatan  agar  efisien  dan  mendorong
ditaatinya kebijakan perusahaan. Semakin efektif sistem pengendalian intern pada  suatu  perusahaan  maka  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  semakin dapat  dipercaya  dan  sebaliknya  semakin  tidak  efektif  sistem  pengendalian intern  perusahaan  itu  maka  akan  semakin  tidak  dipercayainya  laporan keuangan  yang  dihasilkan  perusahaan  tersebut.  Penjualan  kredit mengandung  risiko  besar  bagi  perusahaan  yakni  berupa  kerugian  yang dialami  apabila  debitur  tidak  melunasi  kewajibanya.  Sistem  pengendalian yang  ada  dalam  penjualan  kredit  akan  sangat  berperan  dalammengurangi risiko tersebut.
Pembiayaan  atau financing, yaitu  pendanaan  yang  diberikan  oleh suatu  pihak  kepada  pihak  lain  untuk  mendukung  investasi  yang  telah direncanakan,  baik  dilakukan  sendiri  maupun  lembaga.  Dengan  kata  lain, pembiayaan adalah pendanaan yang dikeluarkan untuk mendukung investasi yang telah direncanakan. Pengendalian intern perusahaan merupakan suatu rencana  organisasi  dan  metode  bisnis  yang  digunakan untuk  meningkatkan efektivitas  dan  efesiensi,  menjaga  aset,  memberikan  informasi  yang  akurat, mendorong  mematuhi  peraturan  dan  ketentuan  manajemen  yang  telah diterapkan. Penulisan menggunakan Committee of Sponsoring Organization of Tradeway Commission (COSO) untuk mengetahui keefektifan pengendalian  intern  yang  di  terapkan  pada  PT  Bussan  Auto  Finance Makassar 2 dan kesesuaian dengan komponen pengendalian intern menurut Committee of Sponsoring Organization of Tradeway Commission (COSO).
PT  Bussan  Auto  Finance  Makassar  2  merupakan  perusahaan  badan usaha  milik  swasta  yang  bergerak  dalam  bidang  pembiayaan  kendaraan sepeda  motor  dan  pinjaman  dana  tunai,  namun  PT  Bussan  Auto  Finance Makassar  2  dalam  mengoptimalkan  layanan  terhadap  para  nasabahnya, perusahaan  ini  telah  membuka  kantor  cabang  atau  perwakilan  di  beberapa tempat. Pada PT Bussan Auto Finance Makassar 2 sendiri terdapat kejadian mengenai  penjualan  kredit  yang  telah  berlangsung  lama,  mengingat  bahwa transaksi yang dilakukan adalah penjualan kredit tentu membuat perusahaan merasa perlu untuk menagih pihak yang bersangkutan yang nominalnya juga tidaklah  sedikit.  Maka  dari  itu,  perlu  dilakukan  penagihan  sebab  pihak
bersangkutan  telah  mengatakan  akan  melunasi  piutang  tersebut.  Dengan adanya  kejadian  seperti  ini,  tentunya  perlu  dilakukan  penanganan  khusus untuk mengatasinya.

## II.  TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Landasan Teori

## Evaluasi
Menurut
Stufflebeam, dkk dalam (Mariana,2020) Evaluasi adalah: “proses menggambarkan, mendapatkan, dan menyediakan informasi yang berguna untuk menilai alternatif keputusan”.
Sistem
Menurut  Azhar  Susanto  s istem  merupakan:“Kumpulan/group  dari  sub sistem/bagian/komponen  apapun  baik  fisik  maupun  non  fisik  yang  saling berhubungan  satu  sama  lain  dan  bekerja  sama  secara  harmonis  untuk mencapai satu tujuan terte ntu.”
Pengendalian Intern
Menurut COSO ( Committee  of  Sponsoring  Organization )  (2013,hal:95) pengendalian intern adalah:
“suatu proses yang dipengaruhi oleh dewan direksi, manajemen dan karyawan  yang  dirancang  untuk  memberikan  jaminan  yang meyakinkan  bahwa  tujuan  organisasi  akan  dapat  dicapai  melalui: efesiensi dan efektivitas operasi, penyajian laporan keuangan yang dapat dipercaya, ketaatan terhadap undang undang yang berlaku”
.

## Tujuan Pengendalian Intern
Menurut  Mulyadi  (2010,hal:164)  Tujuan  pokok  sistem  pengendalian intern adalah:
a)  Menjaga kekayaan organisasi
b)  Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi
c)  Mendorong efesiensi
d)  Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen

## Penjualan Kredit
Penjualan  kredit  (Mulyadi,  2016:160)  adalah:  “Transaksi  yang  terjadi atas  barang  atau  jasa,  baik  secara  kredit  maupun  tunai.  Dalam  transaksi
penjualan kredit, jika order dari pelanggan telah dipenuhi dengan pengiriman barang  atau  jasa,untuk  jangka  waktu  tertentu  perusahaan  memiliki  piutang kepada  pelanggannya.  Kegiatan  penjualan  secara  kredit  ini  ditangani  oleh perusahaan melalui sistem penjualan kredit.”

## Sistem Pengendalian Internal Berdasarkan Kerangka COSO
Tabel 2.1 Sistem Pengendalian Internal Berdasarkan Kerangka COSO No Aspek Indikator 1 Lingkungan Pengendalian a.Nilai Integritas dan etika b.Terbentuknya struktur organsasi perusahaan secara rinci. c.Dewan direksi dan Komite Audit d.Komitmen terhadap Kompetensi e.Adanya Pendelegasian wewenang dan Tanggung jawab karyawan. f.Filosofi dan gaya operasi g.Kebijakan  dan  praktek  sumber  daya manusia 2 Aktivitas Pengendalian a. aktivitas persetujuan kerja b.aktivitas pemisahan tugas c.aktivitas tanggung jawab dan kewenangan d.aktivitas pendokumentasian e.rekonsiliasi 3 Penilaian Resiko Melibatkan  proses  yang  dinamis  dan berulang (iterative) untuk mengidentifikasi  dan  menganalisis  risiko terkait  pencapaian  tujuan,  yang  meliputi Character,  Capital,  Capacity,  Condition dan Collateral. 4 Pemantauan atau Monitoring Adanya  keterlibatan  manajemen  dalam memantau langsung pelaksanaan sistem pengendalian internal prosedur penerimaan  kas  secara  berkala  dan kontinyu  kemudian  melakukan  evaluasi berdasarkan pemantauan dan monitoring(pertimbangan) 5 Informasi dan Komunikasi Manajemen harus memperoleh, menghasilkan dan menggunakan informasi  yang  relevan  dan  berkualitas, baik  yang  berasal  dari  sumber  internal maupun  eksternal.  Komunikasi  yaitu proses  iteratif  dan  berkelanjutan  untuk memperoleh,membagikan, dan menyediakan informasi.

## III.  METODELOGI PENELITIAN

## Lokasi dan Waktu Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  pada  PT  Bussan  Auto  Finance  Cabang Makassar  2  Jl.Perintis  Kemerdekaan,  No.  6-7,  Tamalanrea,  Makassar, Sulawesi  Selatan  90245.Penelitian  ini  dilaksanakan  selama  2  (dua)  bulan Mulai April sampai Mei 2020.

## Desain Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  desain  penelitian  deskriptif  kualitatif dengan  pendekatan  kualitatif  dengan  Evaluasi  sistem  pengendalian  intern penjualan kredit berdasarkan kerangka coso .

## Metode Analisis Data
Teknik  analisis  data  dengan  menggunakan  pendekatan  deskriptif komparatif  yaitu  membandingkan  sistem  pengendalian  intern  penjualan kredit berdasarkan perusahaan dan kerangka coso yang meliputi :
a)  lingkungan pengendalian,
b)  aktivitas pengendalian,
c)  penilaian resiko,
d)  pemantauan dan monitoring,
e)  informasi dan komunikasi.

## IV. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian
Dalam Penelitian ini, dilakukan penelitian terhadap sistem pengendalian intern  pejualan  kredit  berdasarkan  kerangka coso Pada  PT  Bussan  Auto Finance Makassar 2. Adapun hasil penelitian penulis yang diperoleh, sebagai berikut :
a)  Lingkungan Pengendalian
1)  Nilai integritas dan etika
Pada  pelaksanaan,  PT  Bussan  Auto  Finance  Makassar  2 dalam melakukan pengendalian intern penjualan kredit berdasarkan  kerangka coso memiliki  visi  misi  yaitu,  Visi  menjadi
perusahaan  pembiayaan  terkemuka  dan  terpercaya  bagi pelanggan,  mitra  usaha  dan  masyarakat  dan  Misi  memberikan layanan solusi keuangan terbaik untuk meningkatkan kesejahteraan  hidup  masyarakat.  Pada  perusahaan  ini,  biasanya melakukan diskusi seperti meeting dan briefing untuk menentukan pihak yang bersangkutan dapat diberikan penjualan secara kredit atau di tolak ataupun biasanya mengetahui kinerja setiap harinya untuk  karyawan  yang  kerja  di  bagian  lapangan.  Biasanya  diskusi dilakukan  setiap  ada  pelanggan  baru  yang  hendak  melakukan pembelian secara kredit.
Dalam  kegiatan  tersebut,  di  setiap  bidang  pada  PT  Bussan
Auto Finance Makassar 2 memberikan laporan hasil pencapaiannya setiap awal bulan sehingga akan diketahui kinerja per bidang atau divisi, di samping itu setiap karyawan memberikan tanggapan,  saran  atau  masukan  ke  arah  perbaikan,  sedangkan head cabang bertugas untuk mengawasi dan memberikan arahan kepada  karyawan  per  bidang  agar  semangat  dan  terus meningkatkan kinerjanya masing-masing.  Seperti misalkan dalam pembayaran  banyak  konsumen  yang  menunggak,  maka  head cabang  memerintahkan  agar  penagihan  dilakukan  oleh  bagian penagihan  ARO  (collector)  ke  konsumen  jika  memungkinkan hingga  pukul  enam  sore,  selain  itu  untuk  calon  debitur  memiliki syarat  pegawai  tetap  dan  tidak  boleh  kontrak  rumah, memperlihatkan  slip  gaji  bagi  PNS  dan  karyawan  swasta  wajib memperlihatkan SITU/SIUP bagi wiraswasta.
Dalam  membantu  karyawan  melaksanakan  tugas-tugas,  maka pihak  PT  Bussan  Auto  Finance  Makassar  2  menyediakan  untuk masing-masing chift up memiliki id  dan password atau kata kunci untuk  memasuki  data/program  di  setiap  masing-masing  bidang. Tetapi kalaupun tiap-tiap bagian memiliki data atau program yang berbeda  dengan  yang  lainnya  maka  data  atau  programnya  pun saling  berhubungan  dan  terintegrasi.  Misalnya  data-data
konsumen yang di masukkan oleh data entry di bagian Pelayanan (CRO)  akan  masuk  secara  otomatis  ke  bagian  Admin  dan  data pembayaran  piutang  yang  dilakukan  oleh  bagian  kasir.  Untuk perubahan data atau perbaikan data yang telah diotorisasi hanya boleh  dilakukan  oleh  chift  up  dan  harus  disetujui  atau  dilaporkan oleh Head Cabang.
2)  Struktur organisasi
Dalam  hal  ini,  PT  Bussan  Auto  Finance  Makassar  2  memiliki struktur organisasi yang digambarkan dalam bagan (halaman 48). Dari struktur organisasi tersebut, maka setiap orang dapat melihat dan  mengetahui  posisi  di  setiap  bagian.  Struktur  organisasi  yang digambarkan  secara  jelas,  setiap  orang  dapat  melihat  tanggung jawab  dan  alur  komunikasi  pada  setiap  bagiannya.  Selain  itu menunjukkan bagian, seseorang juga dapat mengetahui tanggung jawab  dan  proses  otorisasi  serta  pengawasan  yang  dijalankan setiap struktur organisasi tersebut.
3)  Dewan direksi dan komite audit
Dewan direksi dan komite audit sangat berpengaruh bagi setiap organisasi. Dewan komisaris berwenang membentuk komite audit dan  komite  audit  bertanggung  jawab  kepada  dewan  komisaris. Salah  satu  tugas  utama  komite  audit  adalah  memberikan rekomendasi  sehubungan  dengan  sistem  pelaporan  dan  proses pengendalian internal.
Selain itu dengan adanya audit internal secara berkala pada PT Bussan  Auto  Finance  yang  dilaksanakan  oleh  satuan  Divisi internal Audit dapat membantu pengawasan terhadap pengendalian  internal  penjualan  kredit  menjadi  efektif  dan  untuk penanganan  fraud  atau  pelanggaran  semuanya  ditanggung jawabkan oleh Divisi internal audit.
4)  Komitmen terhadap kompetensi
Berdasarkan  visi  dari  PT  Bussan  Auto  Finance  Makassar  2 yaitu  Menjadi  perusahaan  pembiayaan  termuka  dan  terpercaya
bagi pelanggan, mitra usaha dan masyarakat. Hal ini, perusahaan membutuhkan  karyawan-karyawan  yang  memiliki  kemampuan masing-masing  yang  dibutuhkan  perusahaan.  Perusahaan  ini menetapkan  syarat  tertentu  untuk  karyawan  yang  akan  dipilih, sehingga  setelah  diterima  menjadi  karyawan  dapat  menjalankan pekerjaan  dengan  baik  dan  semakin  mengarah  ke  profesional dalam  bidang  yang  di  berikan  nantinya.  Pimpinan  Cabang menetapkan  kebijakan  dan  praktik  pelaksanaan  kegiatan  melalui SOP  ( Standard  Operating  Procedure ).  Setiap  Pekerjaan  harus sesuai dengan standar atau procedure yang di berikan/berlaku.
5)  Pendelegasian Wewenang dan Tanggung Jawab
Pada  PT  Bussan  Auto  Finance  Makassar  2  sudah  melakukan pemisahan tugas dalam pengendalian intern penjualan kredit yaitu dengan adanya pemisahan tugas antara bagian keuangan, bagian admin,  bagian  marketing,  bagian  collection,  dan  bagian  syana. Dengan  adanya  penjualan  kredit  disetujui  oleh  pihak  yang berwenang,  terdapat  kebijakan  pengiriman  barang  hanya  jika dokumen  pengiriman  telah  disetujui  oleh  pihak  yang  berwenang, terdapat  kebijakan  mengenai  sanksi  kepada  karyawan  atas tindakan  tidak  jujur,  ilegal,  dan  tidak  etis  yaitu  berupa  teguran sampai pemutusan hubungan kerja. Selain itu, Kepala Cabang PT Bussan  Auto  Finance  Makassar  2  mengevaluasi  tekanan  dan kendala melalui pembinaan (coaching) dan penyuluhan (conseling).
6)  Filosofi dan Gaya Operasi
Filosofi  dalam  perusahaan  adalah  memberikan  konstribusi secara  signifikan  bagi  perwujudan  masyarakat  di  mana  semua orang di seluruh dunia dapat menjalani kehidupan yang berlimpah serta  kekayaan  materi  dengan  rasa  terpenuhi  dan  kepuasan. Gaya  operasi  dalam  perusahaan  merupakan  titik  berat perusahaan akan berkembang.
7)  Kebijakan dan Praktek Sumber Daya Manusia
Kebijakan  dan  Praktek  Sumber  Daya  Manusia  di  dasari  pada suatu konsep bahwa setiap karyawan adalah manusia. Karyawan merupakan  unsur  yang  penting  dalam  struktur  pengendalian intern,  dengan  demikian  PT  Bussan  Auto  Finance  Makassar  2 sangat berkepetingan memiliki karyawan yang kompeten dan jujur agar  tercipta  lingkungan  pengendalian  yang  baik.  Perusahaan  ini perlu  memiliki  metode  yang  baik  dalam  menerima  karyawan, mengembangkan kompensasi atas prestasi mereka.

## b)  Aktivitas Pengendalian
Aktivitas  pengendalian  terhadap  penjualan  kredit  pada  PT  Bussan Auto  Finance  Makassar  2  di  bagi  ke  dalam  beberapa  aktivitas,  yang meliputi :
1)  Aktivitas  persetujuan  kerja  dilakukan  oleh  pihak  pusat,  dalam  hal ini  adalah  Divisi  Audit  yang  berada  di  Jakarta  Pusat  PT  Bussan Auto Finance.
2)  Aktivitas  tanggung  jawab  dan  kewenangan  masing-masing bagian,  mulai  dari  bagian  keuangan  yaitu  Kasir  yang  menerima angusran konsumen dan merekap jumlah angsuran dari penjualan dan penagihan di setiap bagian dan bagian collcetion atau bagian penagihan  tugasnya  melakukan  penagihan  ke  konsumen  saat pembayaran sudah jatuh tempo.
3)  Aktivitas pemisahan tugas oleh masing-masing bagian dan fungsi yang berhubungan dengan penjualan kredit. Antara lain (a) bagian keuangan  terpisah  dengan  bagian  penjualan  (CMO),  (b)  bagian penjualan  (CMO)  terpisah  dengan  bagian  Penagihan  (ARO).  Hal ini bertujuan untuk mengurangi penyimpangan, baik penyimpangan berupa kesalahan pencatatan maupun penyimpangan berupa kecurangan atau manipulasi data.
4)  Aktivitas  Pendokumentasian  terhadap  piutang  oleh  bagian penjualan adalah:
(a) Kuitansi  penerimaan  yang  dikeluarkan  oleh  kasir  menunjukkan berkurangnya jumlah piutang usaha.
(b) Laporan kas harian yang dibuat oleh kasir merupakan dokumen pembantu penerimaan kas dari piutang usaha.
(c) From  Persetujuan  kredit  yang  sudah  atau  telah  di  otorisasi merupakan dokumen bertambahnya piutang usaha.
5)  Rekonsiliasi,  Kegiatan  rekonsiliasi  yang  menyangkut  piutang adalah:
(a) Mencocokan  rekapitulasi  penerimaan  angsuran  dari  program sunfish dengan saldo piutang usaha di bagian keuangan.
(b) Melakukan report  aging piutang  harian  dari  program  sunfish dengan saldo piutang usaha di bagian keuangan.
(c) Melakukan cross check antara rekapitulasi penerimaan angusran dari  akuntansi  dengan report  aging piutang  di  dalam  program secara berkala (harian atau mingguan).

## c)  Penilaian Resiko
Penilaian  resiko  merupakan  hal  yang  penting  bagi  perusahaan, Setiap  keputusan  yang  diambil  oleh  Kepala  Cabang  Pada  PT  Bussan Auto Finance Makassar 2 sudah dipertimbangkan resiko yang mungkin terjadi  kedepannya.  Adapun  beberapa  kemungkinan  penilaian  resiko, antara lain:
1)  Character(Karakter)
Karakter  adalah  analisa  atau  penilaian  terhadap  karakter, kepribadian  dan  kematangan  mental  calon  konsumen  (CK), khususnya saat pengajuan kredit.
Dapat diperoleh dari: - Survey Lingkungan
- Survey Calon Konsumen(CK)
2) Capacity( Kapasitas)
Kapasitas  adalah  analisa  atau  penilaian  terhadap  kemampuan Calon  Konsumen  (CK)  dalam membayar  angsuran  per  bulannya. Dapat  diperoleh  dari:  1)  Penghasilan  CK,  2)  Penghasilan Pasangan dan 3) Penghasilan Penjamin.
3) Capital (Kapital)
Kapital adalah analisa atau penilaian terhadap aset dan kekayaan
yang  dimiliki  Calon  Konsumen  (CK).  Dapat  diperoleh  dari:  1) Survey  Lingkungan,  2)  Memeriksa  dokumen  persyaratan  kredit yang diserahkan CK, dan 3) Menilai aset dengan melihat barang- barang yang dimiliki
4) Condition (Kondisi)
Kondisi  adalah  menilai  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi konsumen  dalam  membayar  angsuran  atau  menyelesaikan kewajiban.
Dapat diperoleh dari: 1) Umur CK, 2) Kondisi keluarga CK dan 3) Dokumen CK
5) Collateral (Kolateral)
Kolateral adalah menilai keamanan jaminan dari pinjaman CK.
Dapat  diperoleh  dari:  1)  Siapa  yang  menggunakan  unit,  2)  atas nama BPKB, dan 3) Besarnya DP
d) Pemantauan atau Monitoring
Pada  PT  Bussan  Auto  Finance  Makassar  2  telah  menggariskan tanggungjawab kepada masing-masing bagian secara jelas. Kelancaran pembayaran  piutang  usaha  menjadi  tanggungjawab  bagi  tiap-tiap bagian  yang  membidangi  piutang  usaha,  Karena  antara  bagian  satu dengan bagian yang lainnya saling berkaitan. Misalkan bagian penjualan mengingatkan  ke  bagian  penagihan  untuk  melakukan  penagihan terhadap  konsumen  yang  masa  jatuh  temponya  sudah  lewat.  Bagian penagihan  dituntut  untuk  bekerja  yang  maskimal  agar  mencegah terjadinya piutang tak tertagih. Kinerja yang dimiliki oleh masing-masing bagian  selalu  dipantau  berdasarkan  informasi  dari report  aging piutang periode sebelumnya, sehingga hasil pencapaian terhadap pengumpulan piutang usaha akan dilakukan evaluasi lebih lanjut  oleh Kepala  cabang untuk melihat atau menilai tingkat prestasi karyawan yang bersangkutan, dengan hal ini berkaitan dengan pemberian promosi dan insentif.
e)  Informasi dan Komunikasi
Perusahaan ini biasanya mengadakan pertemuan rutin antara atasan
dan  kepala  bagian  atau  karyawan  dalam  mengambil  keputusan  yang dimiliki  oleh  setiap  karyawan.  Dalam  pengambilan  informasi,  biasanya bagian  penagihan  (ARO)  pada  perusahaan  PT  Bussan  Auto  Finance Cabang Makassar 2 akan memastikan apakah konsumen tersebut bisa melakukan pembayaran sesuai dengan kesepakatan yang telah dibuat. Tapi apabila konsumen tidak melakukan kesepakatan sesuai yang telah dijanjikan, biasanya bagian penagihan (ARO) mendatangi pelanggan di rumah  yang  bersangkutan.  Adapun  informasi  dari  setiap  bagian  yang membidangi penjualan kredit, diantaranya :
1)  Informasi  dari  Surveryor  mengenai  kondisi  calon  debitur  maupun debitur  saat  ini.  Informasi  ini  bertujuan  apakah  calon  debitur tersebut layak diberi kredit atau tidak dan dapat diperpanjang atau tidak.
2)  Informasi  dari  CRO  (Costumer  Relasion  Order)  mengenai Konsumen  yang  AO  maupun  yang  RO.  Informasi  ini  bertujuan untuk  memberikan  data  keakuratan  data  konsumen  yang  ada  di BAF  sehingga  bisa  lebih  meyakinkan  pemberian  kredit  ke  calon debitur.
3)  Informasi  dari  APPI  (asosiasi  perusahaan  pembiayaan  indonesia) bertujuan  apakah  masih  mempunyai  tunggakan  atau  history pembayaran di perusahaan pembiayaan yang lain.
4)  Data  tentang  riwayat  pembayaran  calon  debitur  kepada pembiayaan  (akuntansi)  lain.  Informasi  ini  bertujuan  untuk memastikan  apakah  si  calon  debitur  belum  pernah  melakukan penunggakan  pada  pembiayaan  lain  selama  periode  pembayaran angsuran diperusahaan kami.

## Pembahasan
Lingkungan  pengendalian  terhadap  penjualan  kredit  pada  PT  Bussan Auto  Finance  Makassar  2  sudah  berjalan  dengan  baik,  dengan  hal  ini ditandai  diadakannya  perusahaan  yang  mencakup  sikap  para  manajemen dan  karyawan  terhadap  pentingnya  pengendalian  yang  ada  di  organisasi tersebut  diantaranya  adalah  Nilai  Integritas  dan  etika,  Struktur  Organisasi,
Dewan  direksi  dan  komite  audit,  Komitmen  terhadap  kompetensi, Pendelegasian Wewenang dan Tanggung Jawab, Filosofi dan Gaya Operasi, Kebijakan dan praktek sumber daya manusia.
Aktivitas  pengendalian  ini  sudah  berjalan  dengan  baik  sesuai  yang  di tentukan  dilihat  dari  kebijakan  dan  prosedur  yang  telah  dibuat  dalam perusahaan menyangkut  penjualan kredit untuk mencegah atau mendeteksi terjadinya sesuatu yang tidak beres atau penyimpangan.
Penilaian  resiko  yang  dilakukan  sudah  berjalan  dengan  baik, perusahaan  ini  telah  melakukan  upaya-upaya  untuk  mengantisipasi kemungkinan  adanya  risiko  yang  diakibatkan  oleh  karyawan  itu  sendiri  dan risiko dari konsumen yang memiliki kaitan dengan penjualan kredit. Misalnya pada  Penilaian  resiko  5C  (Charcter,  Capital,  Capacity,  Condition  dan Collateral)  sebagai  alat  bantu  dalam  menganalisa  dan  menilai  kelayakan Calon  Konsumen  (CK),  Memberikan  gambaran  mengenai  keadaan  CK sehingga  dapat  digunakan  dalam  pengambilan  keputusan  kredit  serta menjunjung  tingga  atas  kehati-hatian  ( prudent )  dalam  proses  persetujuan kredit.
Pemantauan  atau  pengawasan  pada  PT  Bussan  Auto  Finance Makassar  2  berjalan  dengan  baik,  karena  masing-masing  bagian  sudah menyadari  tugas,  aktivitas  dan  tanggungjawab  dalam  bagiannya  masing- masing.  Selain  itu,  kepala  cabang  juga  selalu  mengawasi  bawahnnya  dan memberikan  arahannya  yang  bertanggungjawab  dalam  hal  ini  atau  dalam tugasnya.
Informasi  dan  komunikasi  terhadap  penjualan  kredit  ini  sudah  berjalan dengan baik dan efektif, karena informasi ini memiliki akses yang mudah dan lebih cepat dalam memperoleh data dan menghubungi pihak yang berkaitan dengan  penjualan  kredit.  Informasi  ini  diperoleh  oleh  pihak  penagihan menjadi  bahan  untuk  mengecek  apakah  konsumen  telah  melaksanakan perjanjian  yang  telah  di  buat  sebelumnya  dengan  perusahaan.  Selain  itu, bagian  penagihan  (ARO)  dan  bagian  penjualan  (CMO)  tetap  berkomunikasi satu  sama  lain  untuk memastikan berjalannya  penjualan  kredit berdasarkan data yang di terima oleh masing-masing bagian.
Secara  umum  perbandingan  pengendalian  internal  pada  PT  Bussan Auto Finance Makassar 2 dengan teori dapat dilihat pada tabel, yaitu sebagai berikut :
Tabel 4.1
Perbandingan unsur-unsur pengendalian internal berdasarkan kerangka COSO dengan PT.Bussan Auto Finance
Cabang Makassar 2 Sistem pengendalian internal berdasarkan kerangka COSO Sistem pengendalian internal penjualan kredit pada PT BUSSAN AUTO FINANCE MAKASSAR 2 Kesimpulan Lingkungan Pengendalian Lingkungan pengendalian pada PT Bussan  Auto  Finance  Makassar  2  yaitu perusahaan dalam melakukan pengendalian  terhadap  penjualan  kredit dengan  adanya  visi  misi  perusahaan yaitu visi, menjadi perusahaan pembiayaan  terkemuka  dan  terpercaya bagi pelanggan mitra usaha dan msyarakat  dan misi  memberikan  layanan solusi keuangan terbaik untuk meningkatkan kesejahteraan hidup masyarakat.  hal ini ditandai diadakannya perusahaan  yang  mencakup  sikap  para manajemen  dan  karyawan  terhadap pentingnya  pengendalian  yang  ada  di organisasi  tersebut  diantaranya  adalah Nilai Integritas dan etika, Struktur Organisasi,  Dewan  direksi  dan  komite audit,  Komitmen  terhadap  kompetensi, Pendelegasian Wewenang dan Tanggung  Jawab,  Filosofi  dan  Gaya Operasi,  Kebijakan  dan  praktek  sumber daya manusia. Sudah sesuai Aktivitas Pengendalian Aktivitas  pengendalian  pada  PT  Bussan Auto Finance Makassar 2 sudah berjalan dengan  baik  dengan  adanya  prosedur yang  terkait  dengan  transaksi  penjualan kredit.  Prosedur  ini  dimaksudkan  adalah aktivitas-aktivitas dalam menjalankan penjualan  kredit  (aktivitas  persetujuan kerja,  aktivitas  tanggung  jawab,  Aktivitas pemisahan tugas, Aktivitas Pendokumentasian,  Rekonsiliasi)  yang menunjang  terlaksananya  tujuan  dalam pelaksanaan penjualan kredit. Sudah sesuai Penilaian Resiko Penilaian  risiko  pada  PT  Bussan  Auto Finance  Makassar  2  dilakukan  sudah Sudah sesuai
berjalan  dengan  baik,  perusahaan  ini telah melakukan upaya untuk mengantisipasi kemungkinan adanya risiko yang diakibatkan oleh karyawan itu sendiri  dan  risiko  dari  konsumen  yang memiliki  kaitan  dengan  penjualan  kredit. Misalnya  pada  Penilaian  resiko  5C (Charcter,  Capital,  Capacity,  Condition dan  Collateral)  sebagai  alat  bantu  dalam menganalisa  dan  menilai  kelayakan Calon  Konsumen  (CK),  Memberikan gambaran mengenai keadaan CK sehingga dapat digunakan dalam pengambilan  keputusan  kredit  serta menjunjung  tingga  atas  kehati-hatian ( prudent )  dalam  proses  persetujuan kredit. Pemantauan  atau Monitoring Pemantauan  atau  monitoring  pada  PT Bussan  Auto  Finance  Makassar  2  sudah berjalan sesuai tugasnya masing-masing. Setiap  bidang  bertanggungjawab  atas tugas  yang  diberikan  oleh  perusahaan, terutama  bagian  penagihan  (ARO)  yang dituntut  untuk  bekerja  secara  maksimal untuk  mencegah  terjadinya  piutang  tak tertagih.  Dan  kepala  cabang  akan mengawasi kinerja masing-masing karyawan dan mengevaluasi untuk menilai  kinerja  dan  tingkat  masing- masing prestasi karyawan yang bersangkutan,  dengan  hal  ini,  berkaitan dengan pembelian promosi dan mendapat insentif. Sudah sesuai Informasi dan komunikasi Pada PT Bussan Auto Finance Makassar 2,  informasi  dan  komunikasi  terhadap penjualan  kredit  sudah  berjalan  dengan baik dan efektif. Informasi yang diperoleh dari konsumen sangatlah penting kemudian  akan  dikomunikasikan  oleh bagian  penjualan  dan  penagihan  dalam menjalankan  tugasnya  masing-masing. Memiliki  akses  yang  mudah  dan  lebih cepat  dalam  memperoleh  data  dan menghubungi pihak yang berkaitan dengan  penjualan  kredit.  Informasi  data masing-masing bagian yang bersangkutan melakukan komunikasi mengenai penjualan kredit, dan mencocokkan  data  mereka  sehingga tidak ada data yang dimanipulasi
didalamnya.
Sudah sesuai

## V.  KESIMPULAN

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa sistem  pengendalian  internal  penjualan  kredit  berdasarkan  kerangka Coso pada  PT  Bussan  Auto  Finance  Makassar  2  sudah  sesuai  dengan  kerangka adopsi Coso dengan tercapainya suatu tujuan organisasi yang melalui unsur- unsur  di  dalamnya  yang  mencakup  lingkungan  pengendalian,  aktivitas pengendalian,  penilaian  resiko,  pemantauan  dan monitoring dan  informasi dan komunikasi yang sudah sesuai  di perusahaan.

## Saran
Saran  yang  di  berikan  oleh  penulis  adalah  sistem  pengendalian  interni penjualan  kredit  berdasarkan  kerangka Coso di  PT  Bussan  Auto  Finance Makassar 2 tetap dipertahankan penerapannya sesuai Kerangka Coso yang telah  di  atur  oleh  Atasan.  Dengan  komponen  pengendalian  intern  menurut standar Coso yang meliputi lingkungan pengendalian, aktivitas pengendalian, penilaian resiko, pemantauan dan monitoring dan informasi dan komunikasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Harvarindo, 2009. Pengendalian Intern; Financial Report Audit. Jakarta; Mulyadi, 2016. Sistem Akuntansi, Edisi Empat. Jakarta; Salemba Empat. Sukrisno  Agoes,  2017. Auditing  Buku  1 ,  Edisi  Lima.  Jakarta;  Salemba Empat.
Harby  Antonius.  2019. Evaluasi  Sistem  Pengendalian  Intern  Terhadap Penjualan Kredit Pada Pt.Varia Usaha Beton Makassar. Makassar Lina  Mariana,2020, Evaluasi  Tingkat  Kepatuhan Wajib  Pajak  Umkm  Di  Kpp Pratama Makassar Barat , Invoice: Jurnal Ekonomi Akuntansi Vol 2 No 1, hal 38-52
https://salamadian.com/pengertian-evaluasi/ dan
https://www.pelajaran.co.id/2017/28/pengertian-sistem-menurut-para- ahli.html (Online) diakses pada tanggal  09 Maret 2020 https://materibelajar.co.id/pengertian-pengendalian-intern-menurut-para-ahli/
(Online) diakses pada tanggal 12 Maret 2020
http://sistem-akuntansi1000.blogspot.com/2012/09/sistem-akuntansi- penjualan-kredit-retur.html?m=1 dan
https://eprints.polsri.ac.id/4795/3/BAB%20II/pdf (Online)  diakses  pada tanggal 27 Maret 2020