: 2459-9816

## PENGARUH TATA KELOLA PERUSAHAAN DAN KUALITAS AUDITOR TERHADAP MANAJEMEN LABA PADA BANK UMUM SYARIAH DI INDONESIA
Triana Novitasari 1
Email: triananovitasari24@yahoo.com
Nur Hisamuddin 2
Bunga Maharani 3

## Abstract
The  aimed  of  this  research  was  to  examine  the  influence  of corporate governance and auditor quality on earnings management in  islamic  banks  in  Indonesia.  Corporate  governance  in  this research  used  the  size  of  audit  committee,  the  size  of  Shariah Supervisory  Board    and  managerial  ownership  as  a  proxy.  Auditor quality  in  this  research  used  accountant  firm  size  as  a  proxy.  The type of this research was explanatory research. The population were islamic  banks  listed  in  Bank  Indonesia  during  2013-2018.  Using purposive  sampling  method,  the  sample  were  60  islamic  banks  in Indonesia.  Data  resource  using  annual  report  from  each  islamic banks.  The  analysis  method  using  multiple  linear  regression.  The result indicated that managerial ownership had positive influence on earnings  management,  meanwhile  the  size  of  audit  committee,  the size  of  SSB,  and  auditor  quality  had  no  influence  on  earnings management.
Keywords:  auditor  quality,  corporate  governance,  earnings management, islamic banks

## 1. PENDAHULUAN
Pelaporan keuangan merupakan kegiatan pengkomunikasian dan penyampaian  informasi  keuangan  perusahaan  kepada  pengguna  informasi.  Hasil pelaporan  keuangan  yang  paling  menjadi  perhatian  adalah  laporan  keuangan. Laporan  keuangan  dibuat  oleh  manajemen  dengan  tujuan  untuk  menunjukkan  hasil pertanggungjawaban  terhadap  sumber  daya  yang  dipercayakan  pemilik  perusahaan
1 Corresponding author: Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Jember, Jalan Kalimantan No. 37, Kampus Tegalboto, Kecamatan Sumbersari, Jember, 68121, Jawa Timur, Indonesia.
2,3 Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Jember, Jalan Kalimantan No. 37, Kampus Tegalboto, Kecamatan Sumbersari, Jember, 68121, Jawa Timur, Indonesia.
kepadanya.  Laporan  tersebut  disiapkan  untuk  menyampaikan  informasi  yang berkaitan dengan keuangan, kinerja, dan arus kas perusahaan  (Kieso 2001).
Selain  untuk  pertanggungjawaban  pihak  manajemen,  laporan  keuangan  juga digunakan sebagai salah satu sumber informasi pihak eksternal dalam menilai kinerja perusahaan.  Informasi  ini  bermanfaat  dalam  pengambilan  keputusan  investasi  dan kredit, serta berguna untuk memperkirakan cash flows masa depan.
Pentingnya  informasi  laba  mendorong  manajemen  untuk  memberikan perhatian lebih terhadap angka laba yang dilaporkan.  Informasi laba sering menjadi target  tindakan  oportunis  manajemen  untuk  memaksimalkan  kesejahteraannya dengan  cara  memanipulasi  tampilan  laba  sesuai  keinginan.  Tindakan  oportunis  ini dikenal dengan istilah manajemen laba (Setiawati dan Na'im 2000).
Manajemen  laba  merupakan  upaya-upaya  rekayasa  dengan  menggunakan teknik-teknik  tertentu  agar  tampilan  laporan  keuangan  terlihat  lebih  baik,  terlihat lebih  tinggi  labanya,  ataupun  terlihat  lebih  rendah  labanya.  Rekayasa  tampilan laporan  keuangan  disesuaikan  dengan  tujuan  yang  diharapkan  manajemen,  yaitu penurunan  tarif  pajak,  penghindaran  monopoli,  kompensasi  dan  bonus,  tekanan kovenan utang, maupun motivasi lainnya (Kustono 2013).
Pada  umumnya,  manajemen  laba  menurut  (Kustono  2013)  dapat  dilakukan melalui  dua  cara.  Pertama,  dengan  cara  mengubah  kebijakan-kebijakan  akuntansi. Kedua,  dengan  mengendalikan  akun-akun  akrual,  di  mana  akrual  adalah  perbedaan antara laba dan arus kas.
Lebih lanjut, akrual pada laporan keuangan seharusnya terpisah antara akrual diskresioner  dan  akrual  nondiskresioner  (Kustono  2013).  Akrual  diskresioner ( discretionary  accrual )  adalah  komponen  akrual  yang  berada  dalam  kebijakan manajemen,  sehingga  manajer  dapat  memberi  intervensi  dalam  proses  pelaporan akuntansi,  contohnya  penentuan  kebijakan  pemberian  kredit,  kebijakan  cadangan kerugian piutang, dan penilaian persediaan. Sebaliknya akrual nondiskresioner ( non- discretionary  accrual )  merupakan  akrual  yang  tidak  dapat  dipengaruhi  oleh kebijakan manajemen.
Tindakan  manajemen  laba  dapat  mengurangi  kredibilitas  laporan  keuangan karena laporan tidak lagi menggambarkan keadaan perusahaan yang sebenarnya. Hal ini  menambah  bias  dalam  laporan  keuangan  sehingga  dapat  mengganggu  pengguna laporan  keuangan  dalam  mengambil  keputusan.  Para  pengguna  dapat  keliru  dalam membuat  keputusan  karena  mereka  berdasar  pada  angka  akuntansi  yang dimanipulasi (Soetedjo 2008).
Tindakan  manajemen  laba  dapat  diminimalisir  melalui  suatu  mekanisme monitoring  yang  bertujuan  untuk  menyeimbangkan  berbagai  kepentingan  dalam perusahaan, terutama kepentingan antara pihak manajer dengan pihak pemilik modal. Mekanisme  ini  disebut  sebagai  tata  kelola  perusahaan  ( corporate  governance ). Menurut  Muhammad  (2011),  keberadaan  tata  kelola  perusahaan  dapat  membangun seperangkat  nilai,  keyakinan,  dan  moral  bagi  pihak-pihak  yang  terlibat  dalam  suatu perusahaan.
Setiap  sektor  usaha  harus  menerapkan  tata  kelola  perusahaan  yang  baik ( Good  Corporate  Governance /GCG),  tak  terkecuali  sektor  perbankan.  Sektor perbankan  adalah  sektor  yang  mempertemukan  antara  pihak  yang  membutuhkan dana  dengan  pihak  yang  kelebihan  dana.  Perputaran  uang  terjadi  sangat  cepat  di dalamnya,  sehingga  mekanisme  GCG  diperlukan  agar  nilai  kepercayaan  tetap terbangun antara pihak-pihak yang terlibat.
Sebagai  negara  dengan  penduduk  mayoritas  beragama  muslim,  sektor perbankan  berbasis  syariah  mulai  tumbuh  dan  berkembang  di  Indonesia,. Keberadaan bank syariah mulai berkembang pesat dengan rata-rata pertumbuhan aset lebih dari 65% pertahun dalam lima tahun terakhir. Selain itu, diberlakukannya UU No.21  Tahun  2008  tentang  Perbankan  Syariah  membuat  pengembangan  industri perbankan  syariah  nasional  memiliki  landasan  hukum  yang  memadai  dan  akan mendorong pertumbuhannya lebih cepat lagi ( www.bi.go.id ).
Tidak jauh berbeda dengan bank konvensional, perbankan syariah merupakan lembaga  intermediasi  keuangan  yang  menghimpun  dana  dari  masyarakat  dalam bentuk  simpanan  dan  menyalurkannya  kepada  masyarakat  lain  yang  membutuhkan pembiayaan.    Hal  yang  membedakan  adalah  bank  syariah  harus  lebih  dari  sekadar lembaga  yang  cenderung  mengutamakan  keuntungan  pribadi,  tetapi  juga  harus menerapkan  kaidah-kaidah  moral  dan  tata  nilai  syariat  Islam  demi  kebaikan  dan kemaslahatan umat banyak (Mas'ud et al. 2020)
Proses GCG dalam perbankan syariah dapat dilihat sebagai mekanisme untuk menambah  kepercayaan  ( trust ),  mengingat  masyarakat  membutuhkan  kepercayaan dalam  melakukan  transaksi  terutama  yang  berkaitan  dengan  dana  atau  pembiayaan. Kepercayaan ( trust ) sendiri merupakan interpretasi atas konsep amanah  yang dalam syariah menunjukkan bahwa ‘harta adalah milik Allah, dan manusia, secara individu atau kolektif adalah penjaganya,’ (Muhammad 2011).
Mekanisme tata kelola perusahaan pada perbankan syariah di Indonesia telah diatur dalam Peraturan  Bank  Indonesia nomor 11/33/2009/PBI tentang Pelaksanaan Good  Corporate  Governance Bagi  Bank  Umum  Syariah  dan  Unit  Usaha  Syariah. Secara  umum,  bank  syariah  memiliki  mekanisme  GCG  yang  sama  dengan  bank konvensional,  yaitu  terdiri  atas  Dewan  Komisaris,  Dewan  Direksi,  dan  beberapa komite  sebagai  pihak  eksternal  yang  membantu  pengawasan  direksi.  Perbedaan hanya  terletak  pada  adanya  Dewan  Pengawas  Syariah  (DPS),  yang  bertugas mengawasi kegiatan bank umum syariah agar sesuai dengan syariat-syariat Islam.
Barnhart  dan  Rosenstein  dalam  Indriani  (2010:3)  menjelaskan  bahwa mekanisme  GCG  terdiri  dari  mekanisme  internal  dan  mekanisme  eksternal. Mekanisme  internal  meliputi  struktur  dewan  direksi,  kepemilikan  manajerial  dan kompensasi eksekutif, sedangkan mekanisme eksternal meliputi pasar untuk kontrol perusahaan,  kepemilikan  institusional,  dan  tingkat  pendanaan  dengan  hutang  ( debt financing ).   Veronica dan Bachtiar (2006) memiliki penjabaran tersendiri mengenai mekanisme GCG, yang mana GCG dapat diwujudkan apabila terdapat dewan direksi, dewan komisaris, komite audit, kualitas audit dan kepemilikan institusional.
Terdapat  beberapa  penelitian  tentang  pelaksanaan  GCG  dan  pengaruhnya terhadap  manajemen  laba.    Hanifah  (2017)  menguji  hubungan  ukuran  komite  audit dan ukuran DPS terhadap kecenderungan manajer melakukan manajemen laba, dan hasilnya  baik  ukuran  komite  audit  maupun  ukuran  DPS  berpengaruh  negatif  dan signifikan terhadap manajemen laba.  Hasil berbeda ditemukan Suryanto (2014) yang membuktikan  bahwa  ukuran  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen laba,  dan  di  sisi  lain  ukuran  DPS  berpengaruh  signifikan  dalam  membatasi manajemen laba.
Kepemilikan  saham  oleh  pihak  manajer  dibatasi  agar  memperkecil kemungkinan  manajer  melakukan  tindakan  yang  menguntungkan  dirinya  sendiri. Mekanisme  ini  kemudian  disebut  kepemilikan  manajerial  dan  terdapat  beberapa penelitian yang menguji pengaruh kepemilikan manajerial terhadap manajemen laba.
Ujiyantho  dan  Pramuka  (2007)  dan  Indriani  (2010)  membuktikan  bahwa kepemilikan  manajerial  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap manajemen  laba.  Artinya,  semakin  sedikit  kepemilikan  manajerial  maka  semakin kecil pula kemungkinan manajeman laba.
Menurut Watts dan Zimmerman (dalam Indriani, 2010), pemeriksaan laporan keuangan  oleh  kantor  akuntan  publik  juga  dapat  digunakan  sebagai  monitoring tindakan  manajemen  yang  oportunistik  dalam  melaporkan  kinerja  perusahaan. Amijaya (2013) dan Satrio et al. (2018) membuktikan bahwa ada keterkaitan antara manajemen  laba  dengan  kualitas  auditor.  Manajemen  laba  yang  terjadi  pada perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor  yang  temasuk  dalam  KAP  Big  Four  lebih rendah daripada perusahaan yang diaudit oleh KAP Non Big Four. Luhgiatno (2010) justru  menemukan  hasil  yang  berbeda,  di  mana  tidak  ditemukannya  pengaruh kualitas audtor terhadap manajemen laba.
Berdasarkan  latar  belakang  tersebut,  terdapat  empat  rumusan  masalah  pada penelitian  ini:  (1)  apakah  ukuran  komite  audit  berpengaruh  terhadap  berkurangnya praktik  manajemen  laba  perbankan  syariah  di  Indonesia,  (2)  apakah  ukuran  Dewan Pengawas Syariah berpengaruh terhadap praktik manajemen laba perbankan syariah di  Indonesia,  (3)  apakah  kepemilikan  manajerial  berpengaruh  terhadap  praktik manajemen  laba  perbankan  syariah  di  Indonesia,  dan  (4)  apakah  kualitas  auditor berpengaruh  terhadap  praktik  manajemen  laba  perbankan  syariah  di  Indonesia. Adapun  tujuan  dari  penelitian  ini  untuk  menguji  apakah  mekanisme  tata  kelola perusahaan  dan  kualitas  auditor  mampu  membatasi  perilaku  manajemen  laba  di BUS.

## 2. METODE PENELITIAN

## 2.1 Rancangan atau Desain Penelitian
Jenis  penelitian  adalah  eksplanatori,  yaitu  bertujuan  untuk  menguji keterkaitan  antar  beberapa  variabel  melalui  pengujian  hipotesis.  Melalui  penelitian eksplanatori,  peneliti  berusaha  menguji  dan  menjelaskan  pengaruh  tata  kelola perusahaan dan kualitas auditor terhadap manajemen laba, kemudian menganalisisnya  sampai  pada  penarikan  suatu    kesimpulan.  Penelitian  bersifat kuantitatif  dengan  objek  penelitian  Bank  Umum  Syariah  (BUS)  yang  terdaftar  di Bank  Indonesia  periode  2013-2018.  Data  kuantitatif  berupa  laporan  keuangan masing-masing BUS.

## 2.2 Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan adalah data sekunder, yaitu laporan keuangan BUS periode  2013-2018.  Laporan  keuangan  diperoleh  dari  situs  resmi  masing-masing BUS.

## 2.3 Populasi dan Sampel
Populasi  penelitian  adalah  BUS  yang  terdaftar  di  Bank  Indonesia  periode 2013-2018. Teknik penentuan sampel adalah purposive sampling dan didapatkan 10 BUS yang menjadi sampel penelitian yaitu: Bank Muamalat Indonesia, Bank Syariah Mandiri,  Bank  Negara  Indonesia  Syariah,  Bank  Rakyat  Indonesia,  Bank  Mega Syariah  Indonesia,  Bank  Syariah  Bukopin,  Bank  Victoria  Syariah,  Bank  Maybank Syariah,  Bank  Panin  Syariah,  Bank  Central  Asia  Syariah.  Total  sampel  pada penelitian adalah 60 BUS..

## 2.4 Metode Analisis Data
Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode statistik dengan  pendekatan  kuantitatif,  sehingga  proses  analisis  datanya  menggunakan penghitungan  angka-angka  yang  kemudian  digunakan  untuk  mengambil  suatu kesimpulan.  Analisis  pada  penelitian  menggunakan  regresi  linier  berganda.,  dengan menggunakan program SPSS ( Statistical Product and Service Solution ).

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 3.1 Gambaran Umum Objek Penelitian
Terdapat  72  BUS  yang  terdaftar  di  BI  selama  periode  2013-2018.  Kriteria yang  digunakan  untuk  memilih  sampel  penelitian  yaitu  BUS  yang  melaporkan laporan  tahunan  dalam  jangka  waktu  2013  hingga  2018.  Berdasarkan  kriteria, terdapat  12  BUS  yang  tidak  memenuhi  kriteria  sehingga  jumlah  BUS  yang digunakan dalam penelitian ini adalah 60 BUS.

## Data Penelitian

## Tabel 1. Hasil Statistik Deskriprif
N  Minimum  Maximum  Mean  Std. Deviation
MNJ-LABA UKKA UKDPS KAP MANAJERIAL 60 60 60 60 60 -0,35 2,00 2,00 0,00 0,00 0,23 7,00 3,00 1,00 1,00 -0,0100 3,8833 2,3167 0,2000 0,5667 0,09611 1,27680 0,46910 0,40338 0,49972

## Sumber : Output SPSS
Statistik  deskriptif  dapat  memberikan  gambaran  tentang  suatu  data  yang dilihat  dari  nilai  minimum,  maksimum,  rata-rata  ( mean ),  dan  standar  deviasi  yang dihasilkan  dari  variabel  penelitian.  Hasil  analisis  statistik  deskriptif  dengan menggunakan program SPSS digambarkan pada Tabel 1.

## Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis  ini  bertujuan  mengetahui  sejauh  mana  pengaruh  variabel  dependen terhadap variabel independen.

## Tabel 2. Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients Stand. Coeff. t Sig. B Std. Error Beta (Constant) UKKA UKDPS MANAJERIA L KAP -0,146 -0,009 0,062 0,071 0,023 0, 074 0,011 0,029 0,038 0,035 -0,118 0,302 0,296 0,120 -1,960 -0,776 2,122 1,875 0,664 0,055 0,441 0,038 0,066 0,509

## Sumber : Output SPSS
Berdasarkan  Tabel  2,  variabel  dalam  penelitian  ini  dapat  dinyatakan  dalam model sebagai berikut:
Y = -0,146 – 0,009X 1 + 0,062X 2 + 0,071X 3 + 0,023X 4
Koefisien regresi  X 1 (ukuran komite audit) dari  perhitungan linier berganda sebesar  -0,009  dengan  parameter  negatif.  Hal  ini  berarti  setiap  ada  peningkatan ukuran  komite  audit  sebesar  satu  satuan  maka  akan  berdampak  pada  penurunan manajemen laba sebesar 0,009.
Koefisien regresi  X 2 (ukuran DPS) dari perhitungan linier berganda sebesar 0,062 dengan parameter  positif. Hal  ini berarti setiap ada peningkatan ukuran DPS sebesar satu satuan maka akan berdampak pada peningkatan manajemen laba sebesar 0,062.
Koefisien  regresi  X 3 (kepemilikan  manajerial)  dari  perhitungan  linier berganda  sebesar  0,071  dengan  parameter  positif.  Hal  ini  berarti  setiap  ada peningkatan kepemilikan manajerial sebesar satu satuan maka akan berdampak pada peningkatan manajemen laba sebesar 0,071.
Koefisien  regresi  X 4 (kualitas  auditor)  dari  perhitungan  linier  berganda sebesar  0,023  dengan  parameter  positif.  Hal  ini  berarti  setiap  ada  peningkatan kualitas  auditor  sebesar  satu  satuan  maka  akan  berdampak  pada  peningkatan manajemen laba sebesar 0,023.

## Uji t
Uji t bertujuan untuk mengetahui hubungan signifikansi dari masing-masing variabel bebas  terhadap  variabel  terikat.  Dalam  penelitian  ini,  uji  t  dilakukan  untuk mengetahui lebih lanjut manakah di antara keempat variabel bebas yang berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba. Hasil uji t ditunjukkan pada Tabel 3 berikut.
Tabel 3. Pengujian Hipotesis (Uji t)
Model Unstandardize d Coeff. Stand. Coeff. t Sig. Keputus- an B Std. Error Beta
(Const.) X 1 X 2 X 3 X 4
-0,146 -0,009 0,062 0,071 0,023 0, 074 0,011 0,029 0,038 0,035 -0,118 0,302 0,296 0,120 -1,960 -0,776 2,122 1,875 0,664 0,055 0,441 0,038 0,066 0,509 Ditolak Ditolak Diterima Ditolak
Keterangan:  pengujian  hipotesis  menggunakan  uji  t  satu  arah,  dimana  signifikan pada tingkat kepercayaan 90%.
Sumber : Output SPSS
Tabel  3  menunjukkan  variabel  ukuran  komite  audit  (X 1 )  memiliki  nilai koefisien regresi sebesar -0,009 dan nilai signifikansi sebesar 0,441. Nilai koefisien regresi  menunjukkan  hubungan  yang  negatif,  sedangkan  nilai  signifikansi  sebesar 0,441 (>0,10) menunjukkan bahwa variabel komite audit tidak berpengaruh terhadap manajemen  laba.  Berdasarkan  hal  tersebut  maka  “H 1 :  ukuran  komite  audit berpengaruh terhadap manajemen laba” ditolak. .
Pada  Tabel  3,  variabel  ukuran  DPS  (X 2 )  memiliki  nilai  koefisien  regresi sebesar  0,062  dan  nilai  sig  0,038.  Nilai  koefisien  regresi  menunjukkan  hubungan yang  positif.  Nilai  signifikansi  0,038  (<0,10)  menunjukkan  bahwa  variabel  ukuran
DPS berpengaruh terhadap manajemen laba pada tingkat kepercayaan 90%, sehingga “H 2 : ukuran DPS berpengaruh terhadap manajemen laba” diterima. Berdasar  Tabel  3,  variabel  kepemilikan  manajerial  (X 3 )  memiliki  nilai koefisien regresi sebesar 0,071 dan nilai signifikansi 0,033. Nilai signifikansi sebesar 0,033  (<0,015)  menunjukkan  bahwa  variabel  kepemilikan  manajerial  berpengaruh terhadap  manajemen  laba  pada  tingkat  kepercayaan  90%.  Nilai  koefisien  regresi menunjukkan  hubungan  yang  positif,  sehingga  “H 3 :  kepemilikan  manajerial berpengaruh terhadap manajemen laba” diterima.
Tabel 3 menunjukkan variabel kualitas auditor (X 4 ) memiliki nilai koefisien regresi  sebesar  0,023  dan  nilai  signifikansi  0,664.  Nilai  koefisien  regresi menunjukkan  hubungan  yang  positif,  sedangkan  nilai  signifikansi  sebesar  0,664 (>0,05)  menunjukkan  bahwa  variabel  kualitas  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen  laba.  Berdasarkan  hal  tersebut  maka  “H 4 :  kualitas  auditor  berpengaruh terhadap manajemen laba” ditolak.

## Pembahasan

## 3.2 Pengaruh Ukuran Komite Audit Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan hasil penelitian, variabel ukuran komite audit tidak berpengaruh terhadap  manajemen  laba  BUS,  sehingga  H1  ukuran  komite  audit  berpengaruh terhadap  manajemen  laba  ditolak.  Arah  koefisien  negatif  menunjukkan  bahwa semakin  besar  ukuran  komite  audit,  maka  semakin  kecil  manajemen  laba  yang dilakukan BUS.
Ketidaksesuaian hasil penelitian dengan hipotesis karena adanya kemungkinan  bahwa  pembentukan  komite  audit  dalam  perusahaan  didasari  sebatas untuk  memenuhi  regulasi  dari  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 55/POJK.04/2015  Tentang  Pembentukan  dan  Pedoman  Pelaksanaan  Kerja  Komite Audit.  Pada  peraturan  tersebut  mensyaratkan  perusahaan  agar  mempunyai  komite audit  yang  paling  sedikit  terdiri  dari  seorang  komisaris  independen,  seorang  pihak independen yang memiliki keahlian di bidang keuangan atau akuntansi, dan seorang pihak  independen  yang  memiliki  keahlian  di  bidang  hukum,  sehingga  dalam pelaksanaannya komite audit kurang efektif dalam menjalankan tugas dan tanggung jawabnya terhadap pengelolaan perusahaan.
Hasil penelitian mengenai pengaruh ukuran komite audit terhadap manajemen laba  sama  dengan  hasil  penelitian  Hazri  (2008),  Suryanto  (2014),  Haryati  dan Cahyati (2015), Nurjannah (2017), dan Purnamasari (2018) yang menyatakan bahwa ukuran  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Hal  ini  berarti ukuran  komite  audit  belum  mampu  membatasi  perilaku  manajer  BUS  untuk melakukan manajemen laba.

## 3.3 Pengaruh Ukuran Dewan Pengawas Syariah Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  hasil  pengujian,  ditemukan  bahwa  variabel  ukuran  DPS berpengaruh  terhadap  manajemen  laba,  namun  karena  arah  koefisien  menunjukkan nilai  positif  maka  H2  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  DPS  berpengaruh  terhadap manajemen laba, ditolak.
Arah  koefisien  antara  variabel  DPS  dan  manajemen  laba  menunjukkan  arah positif,  artinya  semakin  besar  ukuran  DPS  maka  semakin  tinggi  manajemen  laba yang  dilakukan  BUS.  Dengan  kata  lain,  semakin  banyak  anggota  DPS  yang dilibatkan  dalam  pengawasan,  akan  memperbesar  praktik  manajemen  laba.  Hal  ini
dapat terjadi kemungkinan karena pengawasan DPS sebatas pada kegiatan BUS agar sesuai syariat  Islam, tidak sampai pada pengawasan perlakuan akun-akun akrual, di mana praktik manajemen laba terindikasi dapat terjadi.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Hamdi  dan  Zarai  (2014), Mulyasari (2017) yang  menyatakan bahwa ukuran DPS tidak berpengaruh terhadap manajemen  laba.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  ukuran  DPS  belum  cukup  efektif untuk mengurangi tindakan manajemen laba di BUS.

## 3.4 Pengaruh Kepemilikan Manajerial Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  hasil  pengujian,  variabel  kepemilikan  manajerial  berpengaruh terhadap  manajemen  laba  sehingga  H3  diterima.  Selain  itu  arah  koefisien menunjukkan nilai positif, yang berarti semakin besar kepemilikan manajerial maka semakin besar pula potensi manajer melakukan manajemen laba.
Hal ini disebabkan kepemilikan manajerial seperti pembelian saham maupun penghadiahan  saham  kepada  pihak  manajerial  seperti  direksi  dan  karyawan  dapat mengurangi independensi manajer dalam melaksanakan tugasnya. Dengan kata lain, tingkat  kepemilikan  manajerial  tidak  dapat  meningkatkan  pengawasan  terhadap praktik manajemen laba sehingga praktik ini dapat dihilangkan atau semakin ditekan.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  Ujiyantho  dan  Pramuka (2007), Boediono (2005), Hazri (2008), Indriani (2010), Abdillah (2015), dan Pratiwi (2016)  yang  menyatakan  bahwa  kepemilikan  manajerial  berpengaruh  terhadap manajemen  laba.  Hal  ini  berarti  kepemilikan  manajerial  dapat  memotivasi  perilaku manajer BUS untuk melakukan manajemen laba.

## 3.5 Pengaruh Kualitas Auditor Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan hasil penelitian yang menguji  pengaruh antara variabel  kualitas auditor  terhadap  manajemen  laba,  ditemukan  bahwa  kualitas  auditor  tidak berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Arah  koefisien  menunjukkan  tanda  positif yang mana tidak sesuai dengan hipotesis penelitian sehingga H4 ditolak.
Dalam  penelitian  ini,  dari  10  BUS  hanya  3  bank  yang  menggunakan  KAP Non Big Four sedangkan 7 lainnya menggunakan KAP Big Four. Berdasarkan hasil tersebut dapat dilihat bahwa tidak ada perbedaan hasil audit yang terlalu jauh antara KAP  Big  Four  dan  KAP  Non  Big  Four.  Hal  ini  dikarenakan  auditor  eksternal  baik dari  KAP  Big  Four  maupun  KAP  Non  Big  Four  telah  melaksanakan  audit berdasarkan  standar  audit  yang  sama.  Hal  tersebut  juga  tercantum  dalam  laporan keuangan  perusahaan  dalam  Laporan  Audit  Independen.  Oleh  karena  itu,  selama akuntan  publik  mematuhi  kode  etik  profesi  maka  akan  menghasilkan  kualitas  audit yang baik dan dapat membatasi perusahaan untuk melakukan manajemen laba.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh Soegeng  (2005),  Luhgiatno  (2010),  dan  Indriani  (2010)  yang  menemukan  tidak adanya  pengaruh  signifikan  antara  manajemen  laba  dengan  kualitas  auditor  yang diukur  berdasarkan  ukuran  KAP  (KAP  Big  Four  dan  Non  Big  Four).    BUS  yang diaudit  oleh  KAP  besar,  dalam  hal  ini  KAP  Big  Four,  tidak  terbukti  mampu membatasi perilaku manajemen untuk melakukan manajemen laba.

## 4. KESIMPULAN
Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan,  dapat  diambil  kesimpulan sebagai berikut:
a. Ukuran  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.    Hal  ini menunjukkan bahwa jumlah anggota yang terlibat dalam komite audit belum mampu  membatasi  perilaku  manajer  BUS  dalam  praktik  manajemen  laba  di BUS.
b. Ukuran  DPS  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  jumlah  anggota  dalam  susunan  DPS  belum  cukup mampu membatasi perilaku manajer BUS dalam praktik manajemen laba.
c. Kepemilikan  manajerial  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  kepemilikan  manajerial  dapat  meningkatkan  motivasi manajer untuk melakukan manajemen laba, sehingga keberadaan kepemilikan manajerial dapat  ditekan atau bahkan dihilangkan untuk  mengurangi  praktik manajemen laba di BUS.
d. Kualitas  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Hal  ini menunjukkan bahwa kualitas auditor, yang diproksikan dengan ukuran KAP (KAP  Big  Four),  belum  mampu  membatasi  perilaku  manajer  BUS  dalam melakukan manajemen laba

## DAFTAR PUSTAKA
Amijaya,  M.  D.  2013.  Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap  Manajemen  Laba  (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Perbankan  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2008- 2011). Skripsi. Semarang: Program Sarjana Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro .
Hanifah,  M.  R.  2017.  Pengaruh  Struktur  Corporate  Governance  Terhadap Manajemen Laba Pada Bank Umum Syariah di Indonesia. Skripsi. Semarang: Program Sarjana Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro . Indriani, Y. 2010. Pengaruh Kualitas Auditor, Corporate Governance, Leverage dan Kinerja  Keuangan  Terhadap  Manajemen  Laba  (Studi  Pada  Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2006-2008). Skripsi.  Semarang:  Program  Sarjana  Fakultas  Ekonomika  dan  Bisnis Universitas Diponegoro .
Kieso,  D.  E.  2001. Intermediate  Accounting.  Tenth  Edition.  Asia:  John  Wiley  and Son Inc. Terjemahan oleh Emil Salim.  2002.  Akuntansi Intermediate.  Edisi Kesepuluh. Jakarta: Erlangga. Kustono, A. S. 2013. Manajemen Laba . Jember: Al Qashwa.
Luhgiatno.  2010.  Analisis  Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap  Manajemen  Laba (Studi pada Perusahaan yang Melakukan IPO di Indonesia). Jurnal Akuntansi Riset Universitas Pendidikan Indonesia. 2 (1):319-334.
Mas'ud, I., E. Setiawan, dan N. C. Yuliarti. 2020. The Effect of Financing Trading, Profit Sharing, and Ijarah to Falah in Sharia Banks. Journal of Contemporary Information Technology, Management, and Accounting 1 (1):39-46. Muhammad.  2011.  Manajemen  Bank  Syariah.    Edisi  Revisi  Kedua. Yogayakarta: Unit Penerbit dan Percetakan Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN .
Satrio, A., M. L. Oktaroza, dan P. Purnamasari. 2018. Pengaruh Kualitas Audit dan Komite  Audit  Terhadap  Manajemen  Laba  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur Subsektor Farmasi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2012-2016). Prosiding Akuntansi Universitas Islam Bandung (1):396- 403.
Setiawati,  L.,  dan  A.  Na'im.  2000.  Manajemen  Laba. Journal  oF  Indonesaia Economy adn Business 15 (4):424-441.
Soetedjo,  S.  2008.  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Praktik  Manajemen  Laba (Earnings  Management)  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi Universitas Jember 6 (2):23-35. Suryanto, T. 2014. Manajemen Laba Pada Bank Syariah di Indonesia: Peran Komite Audit dan Dewan Pengawas Syariah. Jurnal Bisnis dan Ekonomi Kinerja 18 (1):90-100.
Ujiyantho,  M.  A.,  dan  B.  A.  Pramuka.  2007.  Mekanisme  Corporate  Governance, Manajemen Laba, dan Kinerja Keuangan (Studi Pada Perusahaan Go Publik Sektor  Manufaktur). Simposium  Nasional  Akuntansi  X.    26-28  Juli  2007. Universitas Hasanuddin Makassar :1-26.
Veronica,  S.,  dan  Y.  S.  Bachtiar.  2006.  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan,  Ukuran Perusahaan,  dan  Praktek  Corporate  Governance  terhadap  Pengelolaan  Laba (Earnings Management). Simposium Nasional Akuntansi VII.  2-3 Desember 2004. :57-69.