## DETERMINAN YANG MEMPENGARUHI PERTIMBANGAN AUDIT DENGAN KOMPLEKSITAS TUGAS SEBAGAI VARIABEL MODERASI INSPEKTORAT KABUPATEN BOJONEGORO
1 Isnaini Anniswati Rosyida
2 Hwihanus
3 Slamet Riyadi
1 Universitas Islam Darul ‘Ulum
2,3 Universitas 17 Agustus Surabaya
1 isnaini@unisda.ac.id , 2 hwihanus@untag-sby.ac.id , 3 slametriyadi10@untag-sby.ac.id

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji dan mendapatkan bukti empiris tentang pengaruh pengalaman  audit,  efikasi  diri,  religiusitas,  dan  tekanan  ketaatan  terhadap  pertimbangan audit  dengan  kompleksitas  tugas  sebagai  variabel  moderasi.Penelitian  ini  menggunakan pendekatan kuantitatif dengan metode analisis data partial least squares (PLS). Populasi penelitian  adalah  auditor  inspektorat  di  Bojonegoro  dengan  metode sampling berupa purposive  sampling. Data  penelitian  diperoleh  dengan  menyebar  kuesioner.  Hasil penelitian menunjukkan bahwa pengalaman audit berpengaruh negatif signifikan terhadap pertimbangan  audit.  Efikasi  diri  dan  religiusitas  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap pertimbangan  audit.  Tekanan  ketaatan  tidak  berpengaruh  terhadap  pertimbangan  audit. Kompleksitas  tugas  tidak  dapat  memoderasi pengaruh pengalaman audit dan efikasi diri terhadap  pertimbangan  audit.  Penelitian  ini  menambahkan  religiusitas  sebagai pengembangan determinan pertimbangan audi t.
Kata Kunci : Pengalaman  Audit, Efikasi  Diri, Religiusitas, Tekanan  Ketaatan

## ABSTRACT
This research aims to test and obtain empirical evidence about the influence of audit experience, self-efficacy, religiosity, and obedience pressure on audit considerations with task complexity as  a  moderating  variable.  This  research  uses  a  quantitative  approach  with  the  partial  least squares  (PLS)  data  analysis  method.  The  research  population  is  inspectorate  auditors  in Bojonegoro  with  a  sampling  method  in  the  form  of  purposive  sampling.  Research  data  was obtained by distributing questionnaires. The research results showed that audit experience had a  significant  negative  effect  on  audit  considerations.  Self-efficacy  and  religiosity  have  a significant positive effect on audit considerations. Compliance pressure has no effect on audit considerations. Task complexity cannot moderate the influence of audit experience and self- efficacy on audit considerations. This research adds religiosity as a developing determinant of audit considerations.
Keywords: Audit Experience; Self-Efficacy; Religiosity; Obedience pressure

## PENDAHULUAN
Tuntutan  penerapan good  governance terhadap pemerintah dimulai pada pertengahan tahun  1997  yang  disebabkan  terjadinya  krisis ekonomi  di  Indonesia  (Trisnaningsih,  2007). Dibandingkan dengan beberapa negara tetangga, realitas tingkat keberhasilan penerapan good governance masih rendah.
Fungsi pemeriksaan atau audit harus ada dalam  proses  akuntabilitas publik  (Halim  dan Kusufi,  2014:368).  Audit  dibutuhkan  untuk memastikan  bahwa  keuangan  telah  dikelola serta  dipertanggungjawabkan  sesuai  dengan standar dan ketentuan peraturan yang berlaku. Menurut Rai (2008:29) audit juga dibutuhkan sebagai  jaminan  keandalan  informasi  dalam laporan akuntanbilitas.
Kurangnya  perhatian  pada  aspek  teknis audit,  diantaranya  pertimbangan  audit  patut diduga masih menjadi kendala yang mengakibatkan  lemahnya  fungsi  pengawasan inspektorat.  Pertimbangan  audit  dilakukan dalam  setiap  tahapan  kerja  audit,  mulai  dari perencanaan,  pelaksanaan,  hingga  pelaporan dan  penentuan  opini  audit  (Iskandar  dan Sanusi, 2011). Hal ini sejalan dengan pendapat Susetyo  (2009)  yang  menjelaskan  bahwa pertimbangan  audit  sangat  memengaruhi penentuan lingkup  pengujian,  ukuran sampel, materialitas,  risiko,  biaya,  manfaat,  ukuran, dan  karakteristik  populasi,  sehingga  auditor harus berhati-hati dalam menentukan pertimbangan  audit  agar  kesalahan  dalam temuan dapat dihindari.
Pertimbangan  audit  dapat  dipengaruhi oleh  aspek  teknis  maupun  non  teknis.  Aspek teknis  meliputi  hal  yang  berkaitan  dengan prosedur  audit,  sedangkan  aspek  non  teknis yakni  demografi,  perilaku  individu  auditor, perilaku  organisasi,  dan  aspek  situasional (Yustrianthe,  2012).  Penelitian  yang  cukup menarik  perhatian  para  peneliti  terkait pertimbangan  audit  adalah  aspek  non teknis. Aspek perilaku individu banyak menjadi fokus penelitian karena merupakan salah satu faktor yang banyak  berpengaruh pada  pertimbangan audit  (Jamilah dkk., 2007).
Beberapa  penelitian  mengenai  tingkat pengalaman  auditor  telah  banyak  dilakukan, diantaranya  menunjukkan  bahwa  pengalaman audit  berpengaruh  terhadap  pertimbangan audit  (Raiyani  dan  Saputra,  2014;  Santosa,
2015;  dan  Sila et  al.,  2016 ).  Artinya,  bahwa semakin berpengalaman, auditor semakin tepat dalam melakukan pertimbangan audit . Penelitian yang dilakukan oleh Iskandar dan  Sanusi  (2011)  mengungkapkan  bahwa peningkatan  level  efikasi  diri  meningkatkan kinerja  pertimbangan  audit . Hal  ini  berbeda dengan  penelitian  Tatiwakeng  (2013)  yang menemukan bahwa efikasi diri tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas pertimbangan audit .
Penelitian terdahulu yang pernah dilakukan dalam kaitannya dengan pertimbangan etis individu, diantaranya dilakukan  oleh  Cooper et  al. (2016)  yang menemukan  bahwa  religiusitas  berpengaruh positif signifikan terhadap pertimbangan etis.
Penelitian yang dilakukan oleh Tatiwakeng  (2013);  Drupadi  dan  Sudana (2015)  membuktikan  secara  empiris  bahwa tekanan ketaatan berpengaruh secara signifikan pada pertimbangan auditor. Berbeda dengan beberapa hasil studi tersebut, penelitian Pektra dan Kurnia (2015) menunjukkan  bahwa  tekanan  ketaatan  tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap pertimbangan audit.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Grand Theory
Teori tentang pola perilaku pertama kali dikembangkan oleh  Friedman dan Rosenman (1959)  yang  melakukan  penelitian  mengenai hubungan  pola  perilaku  khusus  individu dengan  beberapa  penyakit  kardiovaskular. Penelitian tersebut mengklasifikasikan pelanggan  mereka  menjadi  tiga  tipe behavior pattern (pola  perilaku),  yakni  individu  tipe  A, tipe B, dan tipe C.

## Teori Spiritualitas Dan Religiusitas
Spiritualitas  dideskripsikan  secara  luas sebagai  konsep  dan  nilai-nilai  keseimbangan, kesucian, arti kehidupan, keterkaitan kehidupan dalam alam semesta, dan kesadaran adanya Tuhan yang telah menyediakan energi dan  kebijaksanaan  dalam  kehidupan  (Klerk, 2005).  Spiritualitas  sering  pula  didefinisikan
sebagai  pengalaman  religius  subjektif  pribadi (Hill dan Pargament, 2008).

## Pertimbangan Audit
Pertimbangan  audit  sangat  penting dalam  menunjang  pelaksanaan  audit  yang berkualitas. Chis dan Achim (2014) mengemukakan  bahwa  auditor  menggunakan pertimbangan profesionalnya
dalam pelaksanaan  audit  yang  efisien  dengan mengidentifikasi  standar  etika,  standar  audit, serta  keputusan penting  selama  pelaksanaan audit.

## Pengalaman Audit
Menurut Yustrianthe (2012) pengalaman auditor ditentukan oleh masa kerja dan jumlah penugasan dalam profesi sehingga
meningkatkan pengetahuan dan kompetensinya. Selanjutnya Yustrianthe
(2012) menjelaskan bahwa semakin berpengalaman,  variasi  auditi  dan  penugasan semakin  tinggi,  serta  pengetahuan  tentang identifikasi bukti atau informasi yang relevan atau tidak relevan yang mendukung pertimbangan audit semakin baik pula.

## Efikasi Diri
Iskandar dan Sanusi (2011) menjalaskan efikasi diri sebagai keyakinan individu bahwa dirinya memiliki kapasitas untuk mengatur dan melaksanakan tindakan yang diperlukan untuk mencapai  keinginan  yang  ingin  dihasilkan. Pengertian menurut Robbins dan Judge (2013) efikasi diri adalah keyakinan individu bahwa ia mampu untuk melakukan tugas tertentu.

## Religiusitas
Religiusitas secara umum dapat memengaruhi  aspek  kepribadian  individu sehingga memengaruhi sikap dan perilakunya. Cooper (2016)  menemukan bahwa religiusitas memiliki pengaruh positif signifikan terhadap pertimbangan  etis  individu.  Osman-Gani (2012)  mengungkapkan  bahwa  religiusitas memengaruhi  secara  positif  terhadap  kinerja karyawan.  Demikian  pula  Hastuti  (2014) mengungkapkan  bahwa  religiusitas  secara signifikan memengaruhi kualitas audit.

## Tekanan Ketaatan
Nasution  (2013)  mengatakan  bahwa figur yang memiliki otoritas dapat membentuk tindakan  bawahan  melalui  perintah  tertentu, sehingga  bawahan  relatif  akan  mengabaikan keyakinan dan prinsip pribadinya. Selanjutnya Nasution menjelaskan bahwa tekanan ketaatan dapat  merusak  independensi  auditor  ketika perintah  atau  permintaan  atasan  bertentangan dengan prinsip independensi.

## Kompleksitas Tugas
Yustrianthe  (2012)  mengungkapkan bahwa  pekerjaan  auditor  yang  rumit  dan kompleks  dapat  mengakibatkan  terjadinya kesalahan  dalam  penugasan,  sehingga  dapat memengaruhi  ketepatan  pertimbangan  audit. Bonner  (1994)  memaparkan  pentingnya  studi mengenai kompleksitas tugas dalam kaitannya dengan  pertimbangan  audit  karena  beberapa alasan:  1)  beberapa  penelitian  mengenai karakteristik  tugas  berpengaruh  terhadap pertimbangan  audit  khususnya  tugas  audit yang kompleks; 2) memahami level kompleksitas  tugas  terbaru  sehingga  dapat dijadikan  alat  bantu  pengambilan  keputusan maupun pelatihan; 3) identifikasi kompleksitas tugas  penting  pula  dalam  penempatan karyawan;  4)  dapat  dimanfaatkan  manajemen dalam  menemukan  perbaikan  pertimbangan audit.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif untuk melakukan pengujian terhadap  teori  dari  beberapa  variabel  yang memiliki indikator pengukuran relevan dengan menggunakan  analisis  statistik  terhadap  data empiris  di  lapangan  sedangkan  Populasi penelitian ini adalah pejabat fungsional auditor APIP  atau  jabatan  lainnya  yang  melakukan tugas  pengawasan  pada  inspektorat  di kabupaten Bojonegoro
Metode  Analisis  Data  menggunakan Analisis  statistik  deskriptif,  Analisis Partial
Least  Squares  (PLS) ,  Evaluasi  Model Pengukuran  ( Outer  Model ),  Evaluasi  Model Struktural  ( Inner  Model ),  serta    Pengujian Hipotesis.

## PEMBAHASAN

## Analisis Partial Least Squares (Pls)
Analisis  Data  Dalam  Penelitian  Ini Menggunakan Partial  Least  Squares (PLS) Dengan  Banturan  Aplikasi Smartpls 3.0. Dalam  Analisis  Data  PLS,  Langkah  Awal Yang  Harus  Dilakukan  Adalah  Mengevaluasi Validitas Dan Reliabilitas Konstruk. Evaluasi Validitas Konstruk Dilakukan Dengan Melihat Validitas  Konvergen  Yang  Tampak  Pada
Loading Factor Masing-masing Butir
Pertanyaan. Evaluasi Ini Menggunakan
Kriteria Loading  Factor Minimal  0,645 Karena  Dikategorikan  Penelitian  Dengan Pengembangan  Skala  Pengukuran.  Menurut Chin  (1998)  Sebagaimana  Dikutip  Oleh Ghozali  Dan  Latan  (2015:74)  Dinyatakan Bahwa  Nilai Loading  Factor 0,5  Hingga  0,6 Masih  Memenuhi  Syarat  Untuk  Penelitian Dengan  Pengembangan  Skala  Pengukuran. Butir  Pertanyaan  Yang  memiliki Loading Factor Yang  Kurang  Dari  0,645  Dihapus ( Dropping ) Dari Model Dan Tidak Disertakan Dalam  Analisis  Karena  Tidak  Memenuhi Syarat  Validitas  Konvergen.  Hasil  Evaluasi Atas Loading Factor.

## Evaluasi Model Pengukuran (Outer Model)
Hasil  Pengujian  Validitas  Konvergen Menunjukkan  Bahwa  Semua  Konstruk  Telah Memenuhi  Syarat  Memiliki  Nilai Loading Factor Lebih  Dari  0,645  Dan Average Variance  Extracted  (AVE) Lebih  Dari  0,50. Hal  Ini  Dapat  Disimpulkan  Bahwa  Semua Kostruk  Memiliki  Validitas  Konvergen  Yang Baik Sehingga Dapat Dikatakan Bahwa Setiap Pertanyaan  Memiliki  Korelasi  Yang  Tinggi Dengan Masing-masing Konstruknya.
Selain  Syarat  Validitas  Konvergen,  Model Pengukuran  Juga  Harus  Memenuhi  Syarat Validitas  Diskriminan.  Kriteria  Validitas Diskriminan  Dikatakan  Baik  Jika  Akar Kuadrat AVE Lebih Besar Dari Korelasi Antar Konstruk  Laten.  Selain  melihat  akar  kuadrat AVE, validitas diskriminan dapat diamati pula
dari  nilai cross  loading antar  masing-masing variabel.  Penentuan cross  loading dikatakan memenuhi  syarat  apabila  memiliki  nilai korelasi lebih dari 0,645 dan lebih tinggi dari nilai korelasi dengan konstruk lain. Pengujian cross loading bertujuan untuk menggambarkan bahwa  nilai loading indikator  secara  tepat menunjukkan  korelasi  terhadap  konstruknya dan lebih tinggi dibandingkan dengan korelasi terhadap konstruk yang lain.
Nilai korelasi indikator terhadap konstruknya  lebih  dari 0,645  dan  lebih  tinggi dari nilai korelasi dengan konstruk lain. Hal ini menunjukkan bahwa  model pengukuran telah memenuhi syarat validitas diskriminan. Untuk reliabilitas  konstruk,  evaluasi  dilakukan dengan  melihat  nilai cronbach’s  alpha dan composite  reliability. Penentuan  reliabilitas konstruk  dikatakan  baik  jika nilai cronbach’s alpha lebih dari 0,70 dan composite reliability lebih dari 0,70.
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa semua  konstruk  memiliki  nilai cronbach’s alpha dan composite  reliability memenuhi syarat  lebih  dari  0,70.  Hal  ini  dapat disimpulkan bahwa reliabilitas semua konstruk  memenuhi  syarat  reliabilitas  dan dapat  dilanjutkan  pada  tahap  evaluasi inner model .

## Evaluasi  Model  Struktural  (Inner Model)
Setelah  evaluasi  outer  model  yang menggambarkan korelasi setiap indikator atau pertanyaan dengan masing-masing konstruknya,  selanjutnya  dilakukan  evaluasi terhadap inner  model atau  model  struktural. Evaluasi inner model diawali dengan melakukan  tahap bootstrapping ,  dengan menggunakan 1000 resampling . Bootstrapping digunakan dengan tujuan untuk mendapatkan stabilitas estimasi model struktural (Ghozali dan Latan, 2015:80).
Inner  model menggambarkan  model pengaruh  variabel  laten  eksogen  terhadap variabel  endogen  (Ghozali  dan  Latan, 2015:78).  Evaluasi  dilakukan  dengan  melihat nilai  R- square (R 2 ), ƒ - square ( ƒ 2 ),  Q- square (Q 2 ).  Evaluasi  terhadap  nilai  R- square (R 2 ) bertujuan untuk menjelaskan adanya pengaruh
substantif  variabel  eksogen  terhadap  variabel endogen.  Selanjutnya,  besaran  pengaruh tersebut  dapat  dilihat  dari  nilai ƒ - square ( ƒ 2 ) dari  masing-masing  variabel  eksogen.  Selain itu,  evaluasi  juga  dilakukan  dengan  melihat nilai  Q- square (Q 2 )  dengan  menggunakan prosedur blindfolding (Ghozali  dan  Latan, 2015:78).  Evaluasi  nilai  Q- square dilakukan untuk  mengetahui  kemampuan  relevansi prediksi suatu model struktural.
Model  utama  penelitian  ini  terdiri  atas variabel  laten  pengalaman  audit,  efikasi  diri, religiusitas, tekanan ketaatan, dan pertimbangan  audit.  Model  utama  yang dikembangkan  dapat  dilihat  pada  gambar berikut:

## Gambar 1 Model Utama
Hasil  pengujian  model  utama,  didapat nilai R 2 sebesar  0,388,  sedangkan  nilai R 2 model  interaksi  sebesar  0,575.  Evaluasi dilakukan  dengan  kriteria  menurut  Chin (1998) sebagaimana dikutip Ghozali dan Latan (2015:81)  yang  menegaskan  bahwa  model struktural dikatakan kuat jika memiliki nilai R 2 sebesar 0,67,  nilai R 2 sebesar  0,33  dalam kategori  moderat,  sedangkan  nilai R 2 sebesar 0,19  lemah.  Berdasarkan  kriteria  tersebut dapat  disimpulkan  bahwa  model  struktural penelitian  ini  berada  pada  kategori  moderat untuk  mengestimasi adanya pengaruh variabel eksogen  terhadap  variabel  endogen.  Artinya,
model struktural dalam kategori moderat untuk menguji hipotesis penelitian.

## Pengujian Hipotesis
Setelah dilakukan evaluasi model pengukuran  dan  model  struktural,  berikutnya dilakukan pengujian terhadap hipotesis penelitian.  Pengujian  hipotesis  dilakukan dengan  mambandingkan  hasil  uji  t-statistik dengan dengan t-tabel tingkat signifikansi 0,05 yakni  sebesar  1,96.  Hipotesis  diterima  jika  t- statistik lebih besar dari 1,96.

## Pengaruh  Pengalaman  Audit  Terhadap Pertimbangan Audit
Hasil  pengujian  pengaruh  pengalaman audit terhadap pertimbangan audit
menunjukkan  nilai  t-statistik  sebesar  2,137 dengan  nilai  koefisien  sebesar  -0,175. Nilai  t- statistik lebih besar dibandingkan nilai t-tabel dengan  signifikansi  0,05  (5%) sebesar  1,960, sehingga  mengindikasikan  bahwa  hipotesis pertama (H1) diterima. Hasil tersebut menunjukkan bahwa pengalaman audit
berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap pertimbangan audit.
Temuan  di  atas  menunjukkan  bahwa semakin banyak pengalaman audit yang dilihat dari  penugasan  auditor,  maka  kesesuaian pertimbangan  audit  yang  dilakukan  semakin menurun. Kondisi ini disinyalir karena auditor merasa  tidak  perlu  melakukan  tahapan  dan langkah kerja seperti yang telah direncanakan dalam program kerja audit.
Hal  tersebut  dapat  disebabkan  auditor yang  berpengalaman  semakin  menguasai teknik  audit  berdasarkan  masa  kerja  dan jumlah  penugasan-penugasan  sebelumnya. Auditor dapat memetakan tahapan dan langkah kerja  melalui  pikirannya,  sehingga  cenderung tidak melakukan langkah kerja dalam program kerja  audit.  Hal  ini  sejalan  dengan  pendapat Kerr  (2013)  yang  mengemukakan  bahwa pengetahuan  mengenai  perencanaan  audit diperoleh sejak awal karir auditor dan semakin berkurang  seiring  waktu,  dan  setelah  lama bekerja  dan  penugasan  yang  lebih  sering, tingkat  kesesuaian  pertimbangan  auditnya menurun.
Temuan  penelitian  ini  sejalan  dengan studi  Kerr  (2013)  yang  membuktikan  secara
empiris bahwa pengalaman audit yang dilihat dari tingginya masa kerja auditor, menurunkan kesesuaian pertimbangan audit yang dilakukan. Demikian pula sejalan dengan studi Hammersley et  al .  (2011)  yang  menemukan secara  empiris  bahwa  auditor  senior  menilai risiko  kecurangan  yang  lebih  tinggi.  saat mereka menerima informasi kelemahan material, namun mereka tidak dapat memanfaatkan  pengakuan  risiko fraud yang meningkat  dengan  mengembangkan program audit berkualitas lebih tinggi.
Hasil  penelitian  ini  berbeda  dengan penelitian Susetyo (2009)
yang mengungkapkan  bahwa  pengalaman  audit tidak  berpengaruh  terhadap  pertimbangan auditor. Selain itu, temuan ini berbeda dengan penelitian Ashton (1989) sebagaimana dikutip Bonner  dan  Lewis  (1990)  yang  memberikan bukti empiris bahwa pengalaman audit umum tidak  berkorelasi  dengan  keakuratan  auditor mempertimbangkan frekuensi kesalahan laporan keuangan secara spesifik.
Berdasarkan pengamatan dan
keterangan  beberapa  auditor  inspektorat menunjukkan bahwa auditor yang berpengalaman tinggi seringkali menggunakan teknik audit tertentu yang tidak sesuai dengan program  kerja  audit.  Selain  itu,  auditor  yang berpengalaman sering kali pula menggunakan intuisinya dalam melaksanakan audit, sehingga kesesuaian pertimbangan audit yang dilakukan rendah.
Pengaruh Efikasi Diri
Terhadap

## Pertimbangan Audit.
Pengujian pengaruh efikasi diri terhadap pertimbangan  audit  menghasilkan  nilai  t- statistik  sebesar  3,487  dengan  koefisien sebesar  0,292.  Nilai t-statistik  lebih  besar  dari nilai  t-tabel  dengan  signifikansi  0,05  (5%) sebesar 1,960, sehingga menunjukkan hipotesis  kedua  (H2)  diterima.  Hasil  ini mengindikasikan  bahwa  efikasi  diri  auditor berpengaruh secara signifikan terhadap pertimbangan  audit.  Nilai  koefisien  sebesar
0,292 mengindikasikan bahwa efikasi memiliki
pengaruh positif terhadap pertimbangan  audit.  Artinya, semakin  tinggi efikasi  diri  yang  dimiliki  seorang  auditor, pertimbangan  audit  yang  dilakukan  semakin baik.
Temuan  tersebut  menunjukkan  bahwa semakin tinggi efikasi diri, diantaranya dilihat dari  keyakinan  mampu  melakukan  langkah audit  yang  dipikirkan,  dapat  meningkatkan pertimbangan  audit  mengenai  pelaksanaan tahapan, prosedur, teknik pengujian, pemerolehan  bukti,  serta  pengungkapan temuan  audit.  Selain  itu,  semakin  tinggi keyakinan  auditor  mampu  mencapai  tujuan audit, meningkatkan kesesuaian pertimbangan audit dalam pemerolehan bukti dan pengungkapan  temuan  audit.  Demikian  pula, tingginya  keyakinan  mampu  bekerja  efektif dalam  penugasan  kompleks  juga  menunjang pelaksanaan tugas  auditor  dalam  melakukan beberapa aspek pertimbangan audit.
Berdasarkan keterangan beberapa auditor  dan  pengamatan  yang  dilakukan, auditor yang memiliki efikasi diri tinggi lebih termotivasi  untuk  mengidentifikasi  informasi relevan  yang  dibutuhkan  dalam  perencanaan penugasan  baik  secara  tertulis  dalam  kertas kerja  audit  maupun  dalam  pola  pikirannya. Auditor  akan  lebih  memiliki  kesiapan  untuk melaksanakan audit.
Persiapan yang direncanakan tersebut selanjutnya
dilaksanakan dalam setiap langkah kerja sesuai program kerja audit hingga penyelesaian tugas audit. Temuan  ini  sesuai  dengan  penelitian
Iskandar dan Sanusi (2011) yang mengungkapkan
bahwa efikasi diri berpengaruh posititf terhadap kualitas pertimbangan  audit.  Hasil  penelitian  ini  juga mendukung  studi  Handayani  (2008)  yang menemukan  bahwa  efikasi  diri  berpengaruh positif terhadap kinerja karyawan.
Sebaliknya,  penelitian  ini  berbeda dengan  hasil  penelitian  Tatiwakeng (2013) yang  menemukan  bahwa  efikasi  diri  tidak memiliki pengaruh signifikan  terhadap kualitas  pertimbangan  audit.  Demikian  pula studi Gardner (2014) yang menemukan bahwa efikasi  diri  tidak  memiliki  kemampuan prediktif hubungan efikasi diri dengan kinerja akademis mahasiswa.
Pengaruh Religiusitas Terhadap

## Pertimbangan Audit
Hasil  pengujian  pengaruh  religiusitas terhadap  pertimbangan  audit  menunjukkan nilai t-statistik sebesar 3,080 dengan koefisien
0,243. Nilai t- statistik lebih besar dibandingkan nilai t-tabel dengan signifikansi 0,05 (5%) sebesar 1,960. Hal ini mengindikasikan bahwa hipotesis ketiga (H3) diterima.  Artinya,  religiusitas  berpengaruh secara signifikan terhadap pertimbangan audit. Nilai koefisien sebesar 0,243 mengindikasikan bahwa  religiusitas  memiliki  pengaruh  positif terhadap  pertimbangan  audit.  Maknanya, semakin  tinggi  religiusitas  auditor,  maka pertimbangan audit yang dilakukan akan lebih baik.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian  Fernando  (2005)  yang  menemukan secara  empiris  bahwa  religiusitas  secara signifikan  memengaruhi  pertimbangan  dalam pengambilan  keputusan  yang  dilakukan  para pemimpin bisnis. Temuan ini konsisten dengan studi  Feldman  (2006)  yang  mengungkapkan bahwa orientasi agama individu memengaruhi nilai,  minat,  dan  pertimbangannya  dalam pengambilan  keputusan.  Temuan  ini  juga sejalan dengan  penelitian Walker (2012) yang menunjukkan  bahwa  religiusitas  berpengaruh terhadap  pertimbangan  etis.  Demikian  pula studi Hastuti (2014) yang menemukan bahwa religiusitas  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit auditor pemerintah.
Tingginya  religiusitas  auditor  yang diamati dari dimensi keyakinan merasa diawasi oleh  Tuhan  dapat  memengaruhi  setiap  aspek pertimbangan  audit.  Keyakinan  tersebut menimbulkan  kecenderungan  bagi  auditor untuk menaati setiap prosedur, aturan, maupun etika yang telah ditentukan, sehingga kesesuaian pertimbangan audit yang dilakukan lebih baik. Disamping itu, tingginya keyakinan bahwa  setiap  perbuatan  akan  mendapatkan balasan  dari  Tuhan  mendorong  auditor  untuk meninggalkan  hal  yang  menyimpang  dan cenderung menaati standar profesional auditor, sehingga  kesesuaian  pertimbangan  auditnya tinggi.  Demikian  pula  tingginya  religiusitas dimensi pelaksanaan ajaran agama, menimbulkan  komitmen  bagi  auditor  bahwa melaksanakan  tanggung  jawab  tugas  profesi merupakan manifestasi dari ibadah, meningkatkan kesesuaian pertimbangan audit. Argumentasi tersebut sejalan dengan penjelasan  Cooper et  al. (2016)  yang mengatakan  bahwa  individu  dengan  level religiusitas  intrinsik  tinggi  cenderung  lebih
menginternalisasikan nilai-nilai  religius  dan bertindak  berdasarkan  keyakinannya,  bukan semata-mata karena manfaat yang didapatkan.
Hasil pengamatan  dan keterangan beberapa auditor di  inspektorat didapat bahwa auditor  yang  memiliki  religiusitas  tinggi cenderung  untuk mengaitkan  segala  kondisi yang  dihadapi  dengan  nilai-nilai  agama, sehingga  memengaruhi  dalam  pengambilan keputusan  yang  dilakukan.  Hal  tersebut diimplementasikan  pula  dalam  kegiatan pelaksanaan  tugas  audit.  Auditor  dengan religiusitas yang baik lebih mampu untuk lebih menaati  prosedur  audit  maupun  standar profesional  auditor  dan  cenderung  memiliki pertimbangan audit yang sesuai.

## Pengaruh  Tekanan  Ketaatan  Terhadap Pertimbangan Audit.
Pengujian  pengaruh  tekanan  ketaatan terhadap  pertimbangan  audit  menghasilkan nilai  t-statistik  sebesar  0,021.  Nilai  ini  jauh lebih  kecil  dibandingkan dengan  nilai  t-tabel dengan  signifikansi  0,05  (5%)  sebesar  1,960. Hasil  tersebut. menunjukkan bahwa hipotesis keempat (H4) ditolak. Hal ini mengindikasikan bahwa  tekanan  ketaatan  tidak  berpengaruh terhadap pertimbangan audit.
Secara keseluruhan, rendahnya tekanan ketaatan  yang  diamati  dari  dimensi  tekanan atasan  dan  tekanan  dari  pihak  yang  diaudit, tidak  berpengaruh  terhadap  pertimbangan audit  yang  dilakukan.  Rendahnya  tekanan yang  dirasakan  oleh  auditor  inspektorat kabupaten wilayah Bojonegoro dapat disebabkan mayoritas responden sebesar 55% berusia  di  atas  41  tahun.  Studi  Byrne et  al . (2015)  membuktikan  secara  empiris  bahwa individu  yang  memiliki  sifat  hati-hati  yang tinggi  cenderung  tidak  terganggu  adanya tekanan sosial rendah sehingga tidak berdampak pada kinerja pengambilan keputusan.
Mayoritas  auditor  inspektorat  wilayah Bojonegoro  yang  berusia  di  atas  41  tahun, menunjukkan  kesenioran  dalam  pengalaman kerja.  Auditor  senior  lebih  berani  mengambil keputusan dalam tugasnya sehingga cenderung tidak  terpengaruh  adanya  tekanan  dari  atasan maupun  dari  pihak  yang  diaudit.  Indikasinya, tekanan  ketaatan  tidak  berpengaruh  pada pertimbangan  audit  yang  dilakukan.  Kondisi
ini  sesuai  dengan  argumentasi  Jamilah  dkk. (2007) yang menjelaskan bahwa auditor junior cenderung  tidak  berani  menolak  perintah atasan maupun keinginan klien untuk berperilaku menyimpang dari standar profesional.
Hasil  penelitian  ini  berbeda  dengan penelitian  Ika  dkk.  (2011)  mengungkapkan bahwa tekanan ketaatan berpengaruh signifikan  terhadap  pertimbangan  audit. Penelitian  ini  berbeda  pula  dengan  studi Cahyaningrum  dan  Utami  (2015)  yang menemukan  bahwa  tekanan  ketaatan  yang rendah  menghasilkan  keputusan  audit  yang lebih akurat.
Berdasarkan
pengamatan dan keterangan  beberapa  auditor  di  inspektorat wilayah Bojonegoro, tekanan terhadap ketaatan  kadang  kala  terjadi  dilakukan  oleh atasan,  senior,  maupun  pihak  yang  diaudit. Tekanan  tersebut  diantaranya  dapat  berupa adanya  anjuran  dari  ketua  tim  ataupun  senior untuk  mempercepat  waktu  pemeriksaan, maupun  permintaan  dari  pihak  yang  diaudit agar temuan  audit tidak diungkap dalam daftar temuan  sementara.  Rendahnya  tekanan  dapat meningkatkan  independensi  dan  objektivitas auditor, sehingga pertimbangan dalam pengambilan keputusan audit tidak terganggu.
Efek Moderasi Kompleksitas Tugas Dalam Pengaruh  Pengalaman  Audit  Terhadap Pertimbangan Audit.
Hasil pengujian efek moderasi kompleksitas tugas dalam pengaruh pengalaman audit terhadap pertimbangan audit menunjukkan  nilai  t-statistik  sebesar  0,695. Nilai ini lebih kecil dibandingkan nilai t-tabel sebesar  1,960,  sehingga  dapat  disimpulkan bahwa  hipotesis  kelima  (H5)  ditolak.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  kompleksitas  tugas tidak dapat memoderasi pengaruh pengalaman auditor terhadap pertimbangan audit. Artinya, adanya  kompleksitas  tugas  tidak  dapat menguatkan  atau  melemahkan  pengaruh pengalaman  audit  terhadap  pertimbangan audit.
Hasil  penelitian  ini  dapat  disebabkan auditor yang memiliki pengalaman tinggi tidak merasa  kesulitan  saat  melaksanakan  tugas audit  dengan  kompleksitas  tinggi.  Semakin
sering  auditor  ditugaskan  dalam  penugasan audit  yang  kompleks,  akan  menambah pengalaman serta pengetahuannya (Herliansyah  dan  Ilyas,  2006),  sehingga  akan lebih mudah dalam melaksanakan tugas-tugas kompleks berikutnya. Berdasarkan data jawaban responden pada variabel kompleksitas tugas, sebanyak 59,40% menjawab  skor  4  dan  sisanya  sebanyak 38,03%  menjawab  dengan  skor  5.  Data tersebut mengindikasikan  bahwa auditor wilayah  Bojonegoro  memiliki  keyakinan mampu  untuk  melaksanakan  tugas  dengan kompleksitas tinggi karena pengalaman jumlah  penugasannya tinggi.  Hasil  ini  sejalan dengan studi Järvinen (2012) yang menunjukkan  bahwa  auditor  berpengalaman lebih  menguasai  teknik  audit,  lebih  mudah mengasosiasikan informasi relevan, serta lebih dapat melakukan upaya yang lebih efektif dan efisien  sehingga  lebih  cepat  daripada  auditor yang kurang berpengalaman. Lebih lanjut studi Järvinen  (2012)  menunjukkan  secara  empiris bahwa  auditor  dengan  pengalaman  tugas khusus  tinggi  lebih  mudah  dalam  pengujian terhadap  bukti  dan  lebih  cepat  dalam melakukan proses pengolahan informasi.
Penelitian ini tidak sejalan dengan model proposisi  Bonner  (1994)  yang  menyatakan bahwa  kompleksitas  tugas  dapat  memoderasi pengaruh keahlian auditor terhadap pertimbangan  audit.  Penelitian  ini  juga berbeda dengan penelitian Iskandar dan Sanusi (2011)  menemukan  bahwa  auditor  yang berpengalaman memiliki kinerja pertimbangan audit  lebih  baik  secara  signifikan  saat melaksanakan  tugas  sederhana  daripada auditor  kurang  pengalaman,  namun  pada  saat melaksanakan tugas kompleks kinerja pertimbangan  auditnya  tidak  ada  perbedaan signifikan  antara  auditor  berpengalaman maupun kurang pengalaman.
Berdasarkan pengamatan dan keterangan  beberapa  auditor,  menunjukkan banyaknya  penugasan  dalam  kompleksitas tinggi sebelumnya meningkatkan pengalaman seorang auditor. Hal ini memudahkan auditor dalam penugasan selanjutnya. Auditor semakin  berpengalaman  melaksanakan  tugas kompleks, sehingga tidak merasakan kesulitan dan  mampu  menyelesaikannya.  Kondisi  ini dapat mengindikasikan bahwa adanya
kompleksitas tugas tidak meningkatkan pengaruh  pengalaman  terhadap  pertimbangan audit.
Efek Moderasi Kompleksitas
Tugas
Dalam  Pengaruh  Efikasi  Diri Terhadap
Pertimbangan Audit.
Hasil pengujian efek moderasi kompleksitas tugas dalam pengaruh efikasi diri terhadap  pertimbangan  audit  menunjukkan nilai  t-statistik  sebesar  0,298.  Nilai ini  lebih kecil dibandingkan nilai t-tabel sebesar 1,960. Hal  ini  menunjukkan bahwa  hipotesis  keenam (H6)  ditolak.  Kompleksitas  tugas  tidak  dapat memoderasi  pengaruh  efikasi  diri  terhadap pertimbangan  audit.  Artinya,  kompleksitas tugas tidak dapat menguatkan atau melemahkan  pengaruh  efikasi  diri  terhadap pertimbangan audit.
Auditor  yang  memiliki  efikasi  diri tinggi  cenderung  untuk  meningkatkan  upaya dan motivasinya untuk menghadapi tugas yang kompleks.  Hal  ini  sejalan  dengan  penjelasan Robbins dan Judge (2013:216) yang menyatakan  bahwa  individu  yang  memiliki efikasi  diri  tinggi  merespon  kesulitan  yang dihadapi  dengan  meningkatkan  upaya  dan motivasinya, sedangkan individu yang memiliki  efikasi  diri  rendah  mengurangi upayanya ketika menghadapi kesulitan Auditor yang memiliki efikasi diri tinggi tidak mengalami  hambatan  dalam  melaksanakan tugas  dengan  kompleksitas  tinggi  sehingga pertimbangan  audit  yang  dilakukan  relatif baik.  Efikasi  diri  tinggi  memotivasi  auditor melaksanakan  beberapa  prosedur  audit  dan mengintegrasikan  informasi  relevan  dalam pemerolehan  bukti  audit  untuk  mencapai tujuan  audit.  Efikasi  diri  memotivasi  seorang auditor  dalam  melakukan  koordinasi  dan memahami  dinamika  permasalahan  audit sebagai  dasar  penilaian  secara  objektif  dalam penugasan audit.
Temuan  ini  berbeda  dengan  penelitian Iskandar dan Sanusi (2011) yang mengungkapkan bahwa auditor yang memiliki efikasi diri tinggi dapat melakukan pertimbangan audit dengan lebih baik daripada auditor  dengan  efikasi  diri  rendah  ketika
melaksanakan tugas audit sederhana. Penelitian  tersebut  menemukan  pula  bahwa dalam  pelaksanaan  tugas  kompleks,  auditor dengan efikasi diri tinggi  melakukan pertimbangan  audit  tidak  lebih  baik  dari auditor dengan efikasi diri rendah. Berdasarkan pengamatan dan
keterangan  beberapa  auditor  inspektorat, efikasi  diri  tinggi  meningkatkan  upaya  dan motivasi auditor untuk mempersiapkan penugasan  audit,  utamanya  saat  menghadapi tugas kompleks. Persiapan yang matang sangat membantu  auditor  dalam  pelaksanaan  tugas audit  untuk  meminimalisir  kesulitan  dan hambatan yang mungkin terjadi. Persiapan ini juga  sangat  membantu  dalam  pengambilan keputusan, sehingga kesesuaian pertimbangan audit  yang  dilakukan  lebih  sesuai  dengan harapan  dan  program  kerja  dilaksanakan dengan baik.

## SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil pengujian dan pembahasan yang telah dilakukan, maka dapat disimpulkan bahwa: Pengalaman audit berpengaruh signifikan  terhadap  pertimbangan  audit. Semakin  tinggi  pengalaman  audit,  kesesuaian pertimbangan  audit  yang  dilakukan  seorang auditor  semakin  menurun.  Kondisi  ini  dapat disebabkan auditor berpengalaman cenderung mengaitkan  penugasan  auditnya  saat  ini dengan  pengalaman  penugasan  sebelumnya serta  berangggapan  bahwa  prosedur,  langkah kerja,  dan  teknik  audit  yang  direncanakan menjadi  tidak  perlu  sehingga  menurunkan kesesuaian pertimbangan audit yang dilakukan.
Efikasi  diri  berpengaruh  signifikan terhadap  pertimbangan  audit.  Auditor  yang memiliki  efikasi  diri  yang  baik,  lebih termotivasi  untuk  melakukan  setiap  tahapan, prosedur, teknik pengujian, dan langkah kerja dalam program kerja  audit.  Informasi  relevan diidentifikasi  dan  didokumentasikan  secara baik dalam kertas kerja auditnya. Selanjutnya, setiap temuan didokumentasikan dalam kertas kerja  audit  dan  diungkapkan  sesuai  dengan kewenangannya.
Religiusitas berpengaruh signifikan terhadap  pertimbangan  audit.  Auditor  dengan religiusitas  tinggi  cenderung  mengaitkan setiap kondisi yang dihadapi dengan nilai-nilai keyakinan  agamanya  sehingga  memengaruhi pengambilan  keputusan  dalam  kehidupannya. Auditor  dengan  religiusitas  yang  baik  lebih mampu untuk menaati prosedur audit maupun standar profesional auditor sehingga cenderung memiliki kesesuaian pertimbangan audit yang baik.
Tekanan  ketaatan  tisdak  berpengaruh terhadap  pertimbangan  audit.  Kepribadian auditor yang cenderung memiliki sifat hati-hati tidak  terganggu  adanya  tekanan  rendah sehingga  tidak  memengaruhi  pertimbangan audit yang dilakukan.
Adanya kompleksitas tugas, tidak menjadi  kendala  yang  berarti  bagi  auditor berpengalaman.  sehingga  kompleksitas  tugas tidak dapat meningkatkan pengaruh pengalaman terhadap pertimbangan audit. Hal ini  menunjukkan  bahwa  kompleksitas  tugas tidak dapat memoderasi pengaruh pengalaman terhadap  pertimbangan audit.  Auditor  dengan efikasi  diri  tinggi  meningkatkan  upaya  dan motivasinya  saat  melaksanakan  tugas  dengan kompleksitas  tinggi,  sehingga  kompleksitas tugas  tidak  dapat  meningkatkan  pengaruh efikasi  diri  terhadap  pertimbangan  audit. Indikasinya,  kompleksitas  tugas  tidak  dapat memoderasi  pengaruh  efikasi  diri  terhadap pertimbangan audit.
Saran  bagi  penelitian  selanjutnya  agar perencanaan  penugasan  dalam  program  kerja audit  hendaknya  disiapkan  secara  rinci  agar setiap  anggota  tim  memiliki  uraian  tugas masing-masing, sehingga memudahkan dalam pelaksanaan tugas audit.

## DAFTAR PUSTAKA
Bonner, S. E. 1994. A Model of the Effects of Audit  Task  Complexity .  Accounting,
Organizations  and  Society ,  19(3),  213- 234.
Bonner,  S.  E.  dan  Lewis,  B.  L.  1990. Determinants  of  auditor  expertise . Journal of Accounting Research , 1-20.
Byrne K. A., Silasi-Mansat C. D., dan Worthy D.  A.,  2015.  Who  chokes  under pressure? The Big Five personality traits
and  decision-making  under  pressure. Personality  and  Individual  Differences 74 (2015) 22–28
Cahyaningrum, C. D. dan Utami, I. 2015. Do obedience pressure and task complexity affect  audit  decision? Jurnal  Akuntansi dan Keuangan Indonesia, 12, 92-105. Chiş,  A.  O.,  dan  Achim,  A.  M.  2014.
Professional  Judgement.  The  Key  to  a Successful Audit. SEA: Practical Application of Science , 2(3).
Cooper,  M.  J.,  et  al.  2016.  Effects  of Narcissism  and  Religiosity  on  Church Ministers  with  Respect  to  Ethical Judgment, Confidence,
and
Forgiveness. Journal of Psychology and
Theology , 44(1), 42.
Drupadi,  M.  J.,  dan  Sudana,  I.  P.  2016.
Pengaruh  Keahlian  Auditor,  Tekanan Ketaatan  Dan  Independensi  Pada  Audit Judgment. E-Jurnal Akuntansi , 623-655. Feldman,  S.  M.  2006. Empiricism,  religion, and  judicial  decision-making.  Wm.  & Mary Bill Rts . J., 15, 43.
Fernando,  M.  2005. Religion’s  Influence  on Decision-Making: Evidence of Influence on  the  Judgment,  Emotional  and Motivational  Qualities  of  Sri  Lankan Leaders’ Decision-Making .
Friedman,  M.,  dan  Rosenman,  R.  H.  1959.
Association  of  Specific  Overt  Behavior Pattern  with  Blood  and  Cardiovascular Findings:  Blood  Cholesterol  Level, Blood Clotting Time, Incidence of Arcus Senilis,  and  Clinical  Coronary  Artery Disease. Journal  of  the  American Medical  Association ,  169(12),  1286- 1296.
Gardner, E. 2014. Self efficacy and academic performance  [Online] .  diakses  4  Mei 2017.
Ghozali,  I.,  dan  Latan,  H.  2015. Partial Least  Squares,  Konsep,  Teknik,  dan Aplikasi Menggunakan Program
SmartPLS 3.0 Edisi 2 (Untuk Penelitian Empiris). Badan Penerbit – Undip.
Halim,  A.,  dan  Kusufi,  M.  S.  2014. Teori, Konsep,  Dan  Aplikasi  Akuntansi  Sektor Publik.
Handayani,  W.  2008.  Dampak  Komitmen Organisasi, Self  Efficacy Terhadap Konflik  Peran  Dan  Kinerja  Karyawati
PT.  HM  Sampoerna  Tbk.  Di  Surabaya. Jurnal Riset Ekonomi & Bisnis , 8(2), 70- 78.
Hammersley,  J.  S.,  Johnstone,  K.  M.  dan Kadous, K. 2011. How do audit seniors respond  to  heightened  fraud  risk? Auditing :  A  Journal  of  Practice  & Theory , 30, 81-101.
Hastuti,  E.  W.  2014. Pengaruh  Moral Reasoning,  Religiusitas,  Independensi, Dan Skeptisisma  Profesional  Terhadap Kualitas  Audit  Auditor  Pemerintah . Universitas Gadjah Mada.
Herliansyah, Y., dan Ilyas, M. 2006. Pengaruh Pengalaman Auditor Terhadap Penggunaan Bukti Tidak Relevan Dalam
Auditor  Judgment. SNA  9  Padang ,  23-
26.
Hill,  P.  C.,  dan  Pargament,  K.  I.  2008.
Advances  in  the  Conceptualization  and
Measurement of Religion and Spirituality:  Implications  for  Physical and Mental Health Research .
Ika,  A.,  Janie,  D.  N.  A.  dan  Sulistyanti,  R.
2011. The influence of gender,
obedience  pressure,  task  complexity, experience,  and  knowledge  on  audit judgement (empirical study on accounting  firms  in  central  java). IAC

## Good University Governance.
Iskandar,  T.  M.,  dan  Sanusi,  Z.  M.  2011.
Assessing  the  Effects  of  Self-Efficacy and Task Complexity on Internal Control Audit  Judgment .  Asian  Academy  of Management Journal of Accounting and Finance , 7(1), 29-52.
Jamilah,  S.,  et  al.  2007.  Pengaruh  Gender,
Tekanan  Ketaatan,  Dan  Kompleksitas
Tugas Terhadap Audit Judgment.
Simposium  Nasional  Akuntansi  X ,  26- 28.
Järvinen,  T.  2012. Factors  influencing auditors' information usage: Experience,  risk,  task  structure  and information reliability.
Ph.D.
Dissertation, University of Vaasa.
Kerr, D. S. 2013.  Fraud-risk factors and audit planning:  The  effects  of  auditor  rank.
Journal  of  Forensic  &  Investigative Accounting , 5, 48-76.
Klerk, J. J. 2005. Spirituality, Meaning in Life, and  Work  Wellness:  A  Research
Agenda. International Journal of Organizational  Analysis ,  13(1),  64-68. doi: 10.1108/eb028998 Nasution,  D.  2013. Essays  on  Auditor Independence .
Osman-Gani, A. M., Hashim, J. dan Ismail, Y. 2013.  Establishing  linkages  between religiosity  and  spirituality  on  employee performance .  Employee  relations ,  35, 360-376.
Pektra,  S.,  dan  Kurnia,  R.  2015.  Pengaruh Gender,  Kompleksitas  Tugas,  Tekanan Ketaatan, Pengalaman Auditor Terhadap Audit  Judgement. Ultima  Accounting,
7(1), 1-20.
Rai, I. G. A. 2008. Audit Kinerja Pada Sektor Publik:  Konsep,  Praktik,  Studi Kasus .
Penerbit Salemba.
Raiyani,  N.  L.  K.  P.,  dan  Suputra,  I.  2014.
Pengaruh  Kompetensi,  Kompleksitas Tugas,  Dan  Locus  of  Control  Terhadap Audit  Judgment. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 6(3), 429-438.
Robbins,  S.  P.,  dan  Judge,  T.  A.  2013. Organizational  Behavior  (15th  ed.). Pearson  Education,  Inc.,  publishing  as Prentice Hall, United States of America.
Santosa,  M.  E.  S.,  2015. Pengalaman  audit sebagai eksplanasi pertimbangan auditor  dengan  moderasi  kredibilitas klien. Universitas Udayana.
Susetyo,  B.  2009. Pengaruh  Pengalaman Audit  Terhadap  Pertimbangan  Auditor Dengan  Kredibilitas  Klien  Sebagai Variabel  Moderating  (Survey  Empiris Auditor  Yang  Bekerja  Pada  Kantor
Akuntan  Publik  Dan  Koperasi  Jasa Audit  Di  Wilayah  Jawa  Tengah  Dan Daerah Istimewa Yogyakarta) .
Universitas Diponegoro. Sila,  M.,  Subroto,  B.,  Baridwan,  Z.  dan
Rahman,  A.  F.  2016.  The  effect  of knowledge and experience on professional  auditor’s  judgment:  Study on state auditor in indonesia . International  Journal  of  Management and  Administrative  Sciences (IJMAS), Vol. 3, No. 10, (98-106).
Susetyo,  B.  2009. Pengaruh  Pengalaman Audit  Terhadap  Pertimbangan  Auditor Dengan  Kredibilitas  Klien  Sebagai Variabel  Moderating  (Survey  Empiris
Auditor  Yang  Bekerja  Pada  Kantor Akuntan  Publik  Dan  Koperasi  Jasa
Audit  Di  Wilayah  Jawa  Tengah  Dan Daerah Istimewa Yogyakarta) . Universitas Diponegoro.
Tatiwakeng,  C.  W.  2013.  Pengaruh  Efikasi Diri (Self Efficacy), Kompleksitas Tugas
Dan Tekanan Ketaatan Terhadap Kualitas Audit Judgment Auditor Internal Pemerintah . Universitas Gadjah
Mada. Trisnaningsih, S. 2007. Independensi Auditor
Dan  Komitmen  Organisasi  Sebagai Mediasi  Pengaruh  Pemahaman  Good
Governance,  Gaya  Kepemimpinan  Dan Budaya  Organisasi  Terhadap  Kinerja Auditor. Simposium Nasional Akuntansi

## X.
Walker, A. G., Smither, J. W. dan DeBode, J. 2012. The effects of religiosity on ethical judgments .  Journal  of  Business  Ethics , 106, 437-452.
Yustrianthe,  R.  H.  2012.  Beberapa  Faktor Yang  Mempengaruhi  Audit  Judgment Auditor  Pemerintah. Jurnal  Dinamika Akuntansi , 4(2).