AKUNTABILITAS Vol. VII, No. 2, Agustus 2014 P-ISSN: 1979-858X Halaman 132 - 145

## PENGARUH AUDIT TENURE DAN LOWBALLING

## TERHADAP PEMBERIAN OPINI AUDIT
Eka Fitri Yanti *

## Yulianti Amilin
UIN Syarif Hidayatullah Jakarta
ABSTRACT: The main purpose of this study was to examine the influence of audit tenure and lowballing to the appropriation of audit opinion. Based on convenience sampling method. This study used a sample of 61 respondents who work as auditor in audit firm located in Jakarta and enrolled in Directory AP & KAP 2013 published by IAPI. This study used primary data with questionnaire. Auditor who participated in this research include partner, manager, supervisor, senior auditors and junior auditors who carry out work in the field of auditing The data was analyzed  by  multiple  regression. The  results  indicates  that  the  audit  tenure  didn’t  have  an influence to the present of audit opinion. But lowballing had influenced to the present of audit opinion.
Keywords: Audit Tenure, Lowballing, Present of Audit Opinion
ABSTRAK: Tujuan utama dari penelitian ini adalah untuk menguji pengaruh kepemilikan audit  dan  lowballing  terhadap  pemberian  opini  audit.  Penentuan  sample  berdasarkan metode convenience  sampling .  Penelitian  ini  menggunakan  sampel  61  responden  yang bekerja sebagai auditor di perusahaan audit yang berlokasi di Jakarta dan terdaftar dalam direktori  AP  &  KAP  2013  yang  diterbitkan  oleh  IAPI.  Penelitian  ini  menggunakan  data primer dengan kuesioner. Auditor yang berpartisipasi dalam penelitian ini meliputi partner, manajer, supervisor ,  auditor  senior  dan  auditor  junior yang  melaksanakan  pekerjaan  di bidang auditing .  Data  dianalisis  dengan  menggunakan  regresi  berganda.  Hasil menunjukkan  bahwa  masa  jabatan  audit  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  pemberian opini audit, sedangkan  lowballing memiliki pengaruh terhadap pemberian opini audit.
Kata kunci: Audit Tenure, Lowballing, Opini Audit
Draft pertama:  26 Maret 2014; Revisi: 18 April 2014; Diterima: 23 Mei 2014
* Penulis dapat dikontak melalui: ekafitriyanti93@gmail.com

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan menyediakan berbagai informasi yang diperlukan sebagai sarana pengambilan  keputusan  baik  oleh  pihak  internal  maupun  pihak  eksternal  perusahaan. Menurut FASB, dua karakteristik terpenting yang harus ada dalam laporan keuangan adalah relevan ( relevance ) dan dapat diandalkan ( reliable ). Kedua karakteristik tersebut sangatlah sulit untuk diukur, sehingga para pemakai informasi membutuhkan jasa pihak ketiga yaitu auditor independen untuk memberi jaminan bahwa laporan keuangan tersebut relevan dan dapat  diandalkan,  sehingga  dapat  meningkatkan  kepercayaan  semua  pihak  yang berkepentingan dengan perusahaan tersebut (Singgih dan Bawono, 2010).
Auditor  independen  mempunyai  peran  untuk  menengahi  perbedaan  kepentingan yang terjadi tersebut. Auditor harus mampu menghasilkan opini yang berkualitas, sehingga opini  atas  kewajaran  laporan  keuangan  tersebut  dapat  menjamin  kehandalan  informasi yang  terdapat  dalam  laporan  keuangan  perusahaan.  Auditor  eksternal  selain  bertanggung jawab  kepada  kepentingan  klien  juga  harus  bertanggung  jawab  atas  hasil  kerja  yang dipublikasikan  kepada  pihak-pihak  diluar  entitas,  yaitu  berupa  laporan  audit.  Dengan adanya  laporan  audit,  pemegang  saham  dan  pengguna  laporan  keuangan  lainnya  dapat menghindari kesalahan dalam pembuatan keputusan.
Kasus yang terjadi dalam dunia bisnis terkait kegagalan auditor dalam mendeteksi kecurangan terbukti dengan adanya skandal Olympus Corp., produsen kamera asal Jepang. Olympus  Corp.,  mengaku  telah  menyembunyikan  kerugian  investasi  di  perusahaan sekuritas  selama  puluhan  tahun  atau  sejak  era  1980-an.  Kasus  ini  mencuat  setelah pemecatan CEO Olympus Michael Woodford. Woodford meminta perusahaan menjelaskan tentang  transaksi  yang  mecurigakan  sebesar  1,3  miliar  dollar  AS.  Setelah  dilakukan penyelidikan  internal  perusahaan  menemukan  sejumlah  dana  yang  mencurigakan  terkait akuisisi dengan Gyrus, produsen peralatan medis asal Inggris (Aliya, 2011). Financial Times bulan Oktober 2011 melaporkan ada yang janggal dengan opini KPMG terkait pembukuan Olympus.  Tidak  ada  perselisihan  antara  KPMG  dan  Olympus  yang  diungkap  ke  publik, namun  kemudian  terkuak  dalam  artikel  4  November  2011  di Daily  Telegraph .  Begitu  pula dengan opini Ernst & Young yang tidak mengungkap terjadi masalah (Rakhmatullah, 2011). Berdasarkan  temuan-temuan  tersebut  dapat  dilihat  bahwa  tidak  hanya  Arthur  Andersen, melainkan KPMG dan Ernst & Young pun masih dapat melakukan kesalahan memberikan opini dalam laporan audit. Karena kegagalan dalam mendeteksi maupun mengungkapkan kecurangan laporan keuangan mereka.
Hasil  akhir  dari  proses  audit  laporan  keuangan  perusahaan  adalah  berupa pemberian opini audit. Pemberian opini audit yang tepat dan sesuai dengan kriteria-kriteria yang  ditetapkan  dalam  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  sangat  penting  agar hasil  audit  tidak  menyesatkan  para  pengguna  yang  berkepentingan  dalam  pengambilan keputusan, oleh karena itu audit harus dilakukan dengan sebaik-baiknya.
Lowballing mempunyai  dampak  adanya  peningkatan  pendapatan  oleh  KAP  pada masa  perikatan  berikutnya  oleh  klien.  KAP  di  masa  datang,  tentu  mempunyai  hubungan erat  dengan tenure KAP.  Kondisi tenure yang  panjang  diduga  akan  menciptakan  masalah eskalasi  komitmen  yang  terkait  dengan  tindakan lowballing untuk  menghasilkan pendapatan lain pada masa mendatang (Moore, Tetlock, Tanlu and Bazerman, 2006 dalam Giri, 2010).
Semakin  lamanya tenur e  yang  dimiliki  oleh  seorang  auditor  eksternal,  berarti meningkatkan kompetensi auditor karena auditor lebih mengenal seluk beluk bisnis klien, sehingga  proses  audit  menjadi  lebih  efisien.  Disisi  lain audit  tenure mungkin  merusak independensi auditor sebagai masa yang panjang memupuk kedekatan antara manajemen dan auditor (Junaidi, Hartono, Suwardi dan Muharjo, 2013).
Penelitian audit  tenure terhadap  opini  audit  telah  dilakukan  diantaranya  oleh Arsianto  (2013)  yang  membuktikan  bahwa audit  tenure berpengaruh  terhadap  pemberian
Eka Fitri Yanti: Pengaruh Audit Tenure Dan Lowballing
opini audit going concern. Penelitian ini sejalan dengan yang dilakukan oleh Shafie et . al., (2009)  dalam  Saputri  (2012)  yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  tidak  pernah mengganti  auditor  sejak listed di  Bursa  Malaysia,  terdapat  tendensi  menerima  opini unqualified lebih tinggi meskipun perusahaan tersebut mengalami masalah keuangan. Penelitian lowballing terhadap independensi sudah dilakukan oleh DeAngelo (1981). Dalam  penelitiannya  yang  berjudul Auditor  Independence,  Low  Balling  and  Disclosure Regulation ,  menghasilkan  kesimpulan  bahwa lowballing tidak  berpengaruh  terhadap independensi  auditor.  Fatemi  (2013)  juga  melakukan  penelitian  yang  sama  dan  hasilnya lowballing berpengaruh  terhadap  independensi  auditor.  Serupa  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Elitzur and Falk  (1996).  Pembedanya  berupa  variabel  dependen  yang digunakan  berupa  jasa  audit.  Penelitiannya  membuktikan  bahwa lowballing berpengaruh terhadap  jasa  audit.  Sedangkan  peneliti  menggunakan  variabel  pemberian  opini  audit sebagai  variabel  dependen  yang  menjadi  pembeda  dengan  penelitian-penelitian sebelumnya.  Penelitian lowballing terhadap  pemberian  opini  audit  adalah  pengembangan dari argumen Dye (1991) dalam Giri (2010) yang menyatakan bahwa lowballing mendorong auditor  membuat  opini  yang  memberi  keuntungan  bagi  klien  pada  awal  perioda  dan kondisi ini digunakan auditor untuk memperoleh pendapatan dengan harapan klien akan melakukan perikatan pada perioda selanjutnya.
Maksud  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  dari  Audit  Tenure dan Lowballing terhadap pemberian opini audit.

## KERANGKA TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Teori Keagenan
Jensen  dan  Meckling  (1976)  mendefinisikan  hubungan  keagenan  sebagai  suatu kontrak  dimana  satu  orang  atau  lebih  ( principal )  meminta  pihak  lainnya  ( agent )  untuk melaksanakan  sejumlah  pekerjaan  atas  nama principal yang  melibatkan  pendelegasian beberapa  wewenang  pembuatan  keputusan  kepada agent .  Jika  kedua  pihak  yang  terlibat dalam  kontrak  tersebut  berusaha  untuk  memaksimalkan  utilitas  mereka  maka  ada kemungkinan bahwa agent tidak akan selalu bertindak untuk kepentingan terbaik prinsipal. Namun, Agent sebagai  pihak  yang  menghasilkan  laporan  keuangan  memiliki  keinginan untuk  mengoptimalisasi  kepentingannya,  sehingga  dimungkinkan agent melakukan manipulasi data atas kondisi perusahaan (Sari dan Rahardja, 2012).

## Pemberian Opini Audit
Setelah  selesai  melakukan  pemeriksaan/audit  alat  formal,  auditor  independen mengkomunikasikan  kesimpulan  yang  diperoleh  mengenai  laporan  keuangan  auditan berupa laporan audit. Opini audit menurut Standar Profesional Akuntan Publik terdiri atas 5  jenis  yaitu  Pendapat  wajar  tanpa  pengecualian,  Pendapat  wajar  tanpa  pengecualian dengan  bahasa  penjelasan  ditambahkan  dalam  laporan  auditor  bentuk  baku,  Pendapat wajar dengan pengecualian , Pendapat tidak wajar dan Tidak memberikan pendapat.
Audit Tenure dan Pemberian Opini Audit Audit  tenure adalah  lamanya  waktu  auditor  melakukan  pekerjaan  audit  secara berturut-turut  terhadap  suatu  klien  yang  diukur  berdasarkan  jumlah  tahun. Audit  tenure yang panjang dapat meningkatkan kompetensi auditor karena auditor lebih mengenal seluk beluk  bisnis  klien,  sehingga  proses  audit  menjadi  lebih  efisien.  Disisi  lain audit  tenure mungkin  merusak  independensi  auditor  sebagai  masa  yang  panjang  memupuk  kedekatan antara manajemen dan auditor (Junaidi, dkk., 2013).
Raharja  (2007)  menyatakan  bahwa  faktor  yang  terkait  antara  hubungan  profesi akuntan  dengan  dunia  bisnis  yaitu  sumber  pendapatan  akuntan  hampir  seluruh pendapatannya  berasal  dari  perusahaan  bisnis.  Klien  yang  menghidupi  kantor  akuntan
publik. Faktor yang terkait dengan dekatnya hubungan profesi akuntan dengan dunia bisnis dapat dirinci sebagai berikut:
a. Ketergantungan finansial.
b. Adanya  hubungan  konfidensial  antara  auditor  dan  klien.  Hubungan  yang  menjadi jaminan profesi ini seolah-olah auditor akan menutupi keburukan klien. Dan Tekanan yang kuat untuk melayani manajemen.
Independensi  auditor  dapat  hilang  dikarenakan  auditor  terlibat  dalam  hubungan pribadi  dengan  klien,  hal  ini  dapat  mempengaruhi  sikap  mental  dan  opini  mereka. Penelitian yang dilakukan oleh Shafie et . al., (2009) dalam Saputri (2012) yang menyatakan bahwa  perusahaan  yang  tidak  pernah  mengganti  auditor  sejak listed di  Bursa  Malaysia, terdapat  tendensi  menerima  opini unqualified lebih  tinggi  meskipun  perusahaan  tersebut mengalami masalah keuangan.
Namun,  disisi  lain  seorang  auditor  harus  terbiasa  ( familiar) terhadap  kliennya. Karena  dengan  terbiasa  maka  auditor  dapat  memahami  klien  dengan  cukup  baik  guna perencanaan  dan  melakukan  proses  audit  yang  efektif  dan  efisien  (AICPA Professional Standars,  AU  311 ).  Menurut  Bazerman et . al .,  (2002)  peraturan  tersebut  menimbulkan konflik yang terjadi antara lain:
a. kebutuhan  auditor  untuk  menjadi  lebih  familiar  dengan  klien  guna  melakukan  proses audit yang tepat, sesuai dan lebih cepat;
b. ancaman  terhadap  objektifitas  auditor  dari  familiaritasnya  klien,  yang  mengarahkan pada  kritik  yang  menyatakan  bahwa  tidaklah  mungkin  untuk  mengharapkan  auditor untuk melakukan penilaian yang bersifat objektif dan tidak bias.

## Lowballing dan Pemberian Opini Audit
Lowballing adalah  penawaran fee yang  lebih  rendah  oleh  auditor  yang  baru  tanpa mengharapkan  banyak  manfaat  dalam  tahun  pertama  penugasan  audit  namun,  auditor mengharapkan fee yang tinggi pada tahun berikutnya. Lowballing mengacu kepada diskon yang diberikan pada saat penugasan pertama oleh auditor eksternal ketika berpotensi untuk melakukan perikatan dalam jangka waktu yang lama dengan perusahaan klien (Lee dan Gu, 1998).
Persaingan  antar  KAP  semakin  besar  karena  KAP  semakin  bertambah  banyak, sedangkan  pertumbuhan  perusahaan  tidak  sebanding  dengan  pertumbuhan  KAP.  Salah satu  cara  yang  dilakukan  KAP  untuk  menghadapi  persaingan  tersebut  dengan  melakukan penurunan fee . Kondisi tersebut memberikan indikasi bahwa penetapan audit fee dilakukan secara subjektif, artinya ditentukan oleh salah satu atau atas dasar kekuatan tawar menawar antara auditor dan klien (Suharli dan Nurlaelah, 2008).
Lowballing ditandai  dengan  struktur  harga  awal  kurang  dari  total  biaya  dan  dapat dapat meningkat sesuai dengan audit tenure. Dengan demikian klien akan bertahan setelah situasi berubah dengan asumsi klien akan membayar lebih mahal pada periode selanjutnya (Cialdinit, R. B., Capcioppo, J. T., Basset, R. & Miller, 1978 dalam Jonasson and Tungel, 2012). Fatemi  (2013)  mengamati  bahwa  ketika  ada lowballing maka  manajer  akan menerima  perikatan  dengan  KAP  dengan  harapan  bahwa  auditor  akan  mengungkapkan nilai  asset  yang  lebih  tinggi  sehingga  dipercaya  oleh  investor. Lowballing mendorong auditor  membuat  opini  yang  memberi  keuntungan  bagi  klien  pada  awal  periode  dan kondisi ini digunakan auditor untuk memperoleh pendapatan dengan harapan klien akan melakukan perikatan audit pada periode selanjutnya (Dye, 1991 dalam Giri, 2010).
Berdasarkan kerangka teoritis dan penelitian terdahulu, maka dirumuskan hipotesis penelitian sebagai berikut:
H 1 : Audit tenure berpengaruh terhadap pemberian opini audit. H 2: Lowballing berpengaruh terhadap pemberian opini audit .
Eka Fitri Yanti: Pengaruh Audit Tenure Dan Lowballing

## METODE PENELITIAN
Variabel  dalam  penelitian  ini  meliputi  Audit  Tenure,  Lowballing  sebagai  variable independen, sedangkan pemberian opini audit menjadi variable dependen. Populasi dalam penelitian ini adalah auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik yang berada di wilayah Jakarta.  Teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode convenience  sampling yaitu  istilah  umum  yang  mencakup  variasi  luasnya  prosedur pemilihan  responden  dimana  unit  sampel  yang  ditarik  mudah  dihubungi,  tidak menyusahkan, mudah untuk mengukur dan bersifat kooperatif (Hamid, 2012:28).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian ini dilakukan terhadap auditor eksternal yang bekerja di Kantor Akuntan Publik (KAP) yang berada di wilayah Jakarta dan terdaftar dalam Directory Kantor Akuntan Publik  2013  yang  diterbitkan  oleh  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI).  Auditor yang berpartisipasi dalam penelitian ini meliputi partner, manajer, supervisor , auditor senior dan auditor  junior yang  melaksanakan  pekerjaan  di  bidang auditing .  Pengumpulan  data dilaksanakan melalui penyebaran kuesioner penelitian secara langsung seperti dengan cara mendatangi responden.
Peneliti mengambil sampel sebanyak 18 KAP dari keseluruhan KAP yang berada di wilayah  Jakarta,  yaitu  9  KAP  di  Jakarta  Selatan,  2  KAP  di  Jakarta  Pusat,  2  KAP  di  Jakarta Utara,  2  KAP  berada  di  Jakarta  Timur  dan  3  KAP  berada  di  Jakarta  Barat. Kuesioner  yang disebarkan  berjumlah  125  buah  dan jumlah  kuesioner  yang  kembali  adalah  sebanyak  111 buah kuesioner atau 88,8%. Kuesioner yang tidak kembali sebanyak 14 buah atau 11,2%, hal ini mungkin dikarenakan waktu penyebaran kuesioner yang kurang tepat. Kuesioner yang dapat diolah berjumlah 61 buah atau 48,8%, sedangkan kuesioner yang tidak dapat diolah karena  tidak memenuhi  kriteria  sebagai  sampel  dan  tidak  diisi  secara  lengkap  oleh responden sebanyak 50 buah atau 40%. Tabel 1 di bawah ini menunjukkan karakteristik dari responden sebagai berikut:
Tabel 1. Karakteristik Profil Responden No. Karakteristik Jumlah Presentase 1. Jenis Kelamin a. Laki-laki 31 50,8% b. Perempuan 30 49,2% 2.  Posisi Terakhir a. Partner 2 3.3 % b. Manajer 3 4.9% c. Supervisor 6 9.8% d. Auditor Senior 29 47.5% e. Auditor Junior 21 34.4% 3.  Pendidikan Terakhir a. S2 3 4,9% b. S1 47 77% c. D3 11 18% 4.  Usia a. 21-25 15 24,6 % b. 26-30 22 36,1 % c. 31-35 13 21,3 % d. 36-40 9 14,8 % e. 46-50 2 3,3 % 5.  Pengalaman Kerja

## Sumber: Data primer yang diolah
Berdasarkan  tabel  1,  dapat  dilihat  bahwa  sekitar  31  orang  atau  sebesar  50,8% responden  didominasi  oleh  jenis  kelamin  laki-laki  dengan  jumlah  31  orang  atau  sebesar 50,8%  dan  sisanya  sebanyak  30  orang  atau  sebesar  49,2%  responden  berjenis  kelamin perempuan. Hal ini dikarenakan profesi auditor yang menuntut untuk memerlukan waktu yang  lebih  banyak  dan  tenaga  yang  lebih  besar  dalam  pekerjaannya  sehingga  responden dalam penelitian ini didominasi oleh pria.
Berdasarkan  tabel  1  di  atas,  diperoleh  informasi  bahwa  mayoritas  responden sebanyak 29 orang atau sebesar 47,5% menduduki posisi sebagai auditor senior. Responden yang  menduduki  posisi  auditor  junior  sebanyak  21  orang  atau  sebesar  34,4%.  Responden yang  menduduki  posisi  supervisor  sebanyak  6  orang  atau  sebesar  9,8%.  Responden  yang menduduki posisi manajer sebanyak 3 orang atau sebesar 4,9%. Sedangkan, responden yang menduduki  jabatan  sebagai  partner  sebanyak  2  orang  atau  3,3%.  Hal  tersebut  mungkin dikarenakan  semakin  tinggi  jabatan  seorang  auditor  di  kantor  akuntan  publik,  maka semakin tinggi pula tingkat kesibukannya.
Berdasarkan  tabel  1  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  sebanyak  3  responden  atau sebesar 4,9% berpendidikan terakhir Strata Dua (S2). Sebanyak 47 responden atau sebesar 77,0% berpendidikan terakhir Strata Satu (S1). Sisanya sebanyak 11 orang atau sebesar 18,0% berpendidikan  terakhir  Diploma  Tiga  (D3).  Berdasarkan  hal  tersebut,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  responden  terbanyak  adalah  responden  dengan  tingkat  pendidikan terakhir  S1,  hal  ini  diduga  karena  di  Indonesia  pada  umumnya  standar  pendidikan  untuk direkrut menjadi auditor eksternal minimal Strata Satu (S1).
Berdasarkan  tabel  1  di  atas,  menunjukkan  responden  yang  bekerja  pada  kantor akuntan  publik  sebanyak  22  orang  atau  sebesar  36,1%  responden  berusia  26  hingga  30 tahun,  sebanyak  15  orang  atau  sebesar  24,6%  responden  berusia  21  hingga  25  tahun, sebanyak  13  orang  atau  sebesar  21,3%  berusia  31  hingga  35  tahun,  sebanyak  9  orang  atau sebesar 14,8% berusia 36 hingga 40 tahun dan sisanya sebanyak 2 orang atau sebesar 3,3% berusia 46-50 tahun. Berdasarkan hal tersebut, maka dapat disimpulkan bahwa mayoritas responden  yang  bekerja  pada  kantor  akuntan  publik  berusia  26  hingga  30  tahun  sebesar 36,1%  atau  sebanyak  22  orang.  Hal  ini  mungkin  dikarenakan  responden  penelitian  ini didominasi  oleh  auditor  junior  dan  senior,  sehingga  usia  responden  dalam  penelitian  ini mayoritas relatif muda.
Berdasarkan tabel 1 di atas, dapat diketahui bahwa sebesar 41,0% atau sebanyak 25 responden memiliki pengalaman bekerja kurang dari 5 tahun, sebesar 39,3% atau sebanyak 24  responden  memiliki  pengalaman  bekerja  5  sampai  10  tahun  dan  sisanya  sebanyak  12 responden atau sebesar 19,7% responden memiliki pengalaman bekerja lebih dari 10 tahun.
Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  suatu  data  yang  dilihat dari  nilai  rata-rata  ( mean ),  standar  deviasi,  varian,  maksimum  dan  minimum  (Ghozali, 2011:19).
Sesuai  dengan  permsalahan  dan  perumusan  model  yang  telah  dikemukakan,  serta kepentingan  pengujian  hipotesis,  maka  teknik  analisis  dalam  penelitian  ini  selanjutnay dilakukan dengan menggunakan analisis regresi linear berganda, terlebih dahulu dilakukan pengujian  asumsi  klasik  yang  terdiri  dari  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas,  uji heterokedasitas, dan uji autokorelasi.
a. < 5 tahun 25 41,0 % b. 5-10 tahun 24 39,3 % c. > 10 tahun 12 19,7 % Total 61 61
Eka Fitri Yanti: Pengaruh Audit Tenure Dan Lowballing

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  variabel independen dan variabel dependen keduanya mempunyai distribusi normal atau mendekati normal  (Ghozali,  2011:160).  Dalam  penelitian  ini,  uji  normalitas  menggunakan Normal Probability Plot (P-P Plot). Suatu variabel dikatakan normal jika gambar distribusi dengan titik-titik  data  yang  menyebar  di  sekitar  garis  diagonal  dan  penyebaran  titik-titik  data searah  mengikuti  garis  diagonal  (Ghozali,  2011:163).  Pengujian  dalam  penelitian  ini  juga menggunakan uji One Sample Kolmogorov Smirnov yang memiliki kriteria untuk normalitas dipenuhi jika probabilitas signifikansi lebih besar dari 0,05 (Ghozali, 2011:34).
Tabel 2. Tabel Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 58 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 3.10743548 Most Extreme Differences Absolute .123 Positive .084 Negative -.123 Kolmogorov-Smirnov Z .936 Asymp. Sig. (2-tailed) .345 a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data. Sumber: Data primer yang diolah
Berdasarkan tabel 2 diatas yaitu dengan menggunakan Uji Kolmogorov-Smirnov (K- S)  pada alpha sebesar  5%  berarti  data  normal.  Dari  tabel  1  di  atas  terlihat  bahwa  nilai Kolmogorov-Smirnov  sebesar  0,345  dengan  nilai  signifikansi  diatas  0,05  yang  berarti  nilai residual terdistribusi secara normal.

## Hasil Uji Multikolonieritas
Uji  multikolonieritas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  ditemukan adanya korelasi antar variabel independen. Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi  diantara  variabel  independen  (Ghozali,  2011:105).  Deteksi  ada  atau  tidaknya multikolonieritas  dalam  model  regresi  adalah  dilihat  dari  besaran  VIF  ( Variance  Inflation Factor ) dan tolerance (TOL). Regresi bebas dari masalah multikolonieritas jika nilai VIF <10 dan nilai TOL > 0,1 (Ghozali, 2011:106).
Tabel 3. Hasil Uji Multikolinieritas Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients TT Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance  VIF 1 (Constant)  13.761 3.954 3.480  .001 TAT .158 .082 .214 1.913  .061  1.000 1.000 TLB .510 .121 .474 4.228  .000  1.000 1.000 a. Dependent Variable: TOP
Dari  tabel  3  di  atas,  terlihat  bahwa  nilai tolerance menunjukkan  angka  1,000  dan nilai variance  inflation  factor (VIF)  menunjukkan  angka  1,000  untuk  setiap  variabel,  yang ditunjukkan dengan nilai tolerance untuk audit tenure 1,000 dan VIF nya 1,000, lowballing dengan nilai tolerance 1,000 dan VIF nya 1,000. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa model regressi tidak terdapat multikolonieritas dan dapat digunakan dalam penelitian ini.

## Hasil Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedestisitas  bertujuan  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan varians dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Jika varians dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamaan  yang  lain  tetap  maka  disebut homoskedastisitas, jika berbeda disebut heteroskedastisitas. Model regresi yang baik adalah homoskedastisitas (Ghozali, 2011:139).

## Gambar 1 Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan gambar di atas grafik scatterplot menunjukkan bahwa data tersebar di atas  dan  di  bawah  angka  0  (nol)  pada  sumbu  Y  dan  tidak  terdapat  suatu  pola  yang  jelas pada penyebaran data tersebut. Hal ini berarti tidak terjadi heteroskedastisitas pada model persamaan regresi, sehingga model regresi layak digunakan untuk memprediksi pemberian opini audit berdasarkan variabel yang mempengaruhinya, yaitu audit tenure dan lowballing .

## Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  menggunakan  regresi  linear  berganda, analisis ini dimaksudkan untuk mengetahui pengaruh variable-variabel bebas (independen) terhadap  variable  terikat  atau  yang  dipengaruhi  (dependen),  baik  secara  parsial  maupun simultan.

## Uji - t
Pengujian  regresi  secara  parsial  (uji  t)  berguna  untuk  menguji  pengaruh  dari masing-masing variabel independen secara parsial terhadap variabel dependen.
Tabel 4. Hasil Uji Statistik t Variabel X 1 , X 2 dan Y Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 13.761 3.954 3.480 .001 TAT .158 .082 .214 .913 .061 TLB .510 .121 .474 4.228 .000 a. Dependent Variable: TOP
Eka Fitri Yanti: Pengaruh Audit Tenure Dan Lowballing
Berdasarkan hasil uji regresi t pada tabel 4 menunjukkan hasil uji koefisien regresi linear berganda menunjukkan bahwa variabel audit tenure mempunyai tingkat signifikansi (p)  sebesar  0,061  lebih  besar  dari  α.=  5%.  Hal  ini  berarti  menolak  H 1 bahwa audit  tenure tidak berpengaruh terhadap pemberian opini.
Hasil penelitian ini memberikan bukti empiris bahwa audit tenure yang lama tidak bisa mempengaruhi independensi auditor. Auditor akan tetap memberikan opini audit atas kesangsian  laporan  keuangan  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  di  Indonesia . Hasil  Kep-310/BL/2008  Peraturan  Nomor  VIII.A.2  juga  menjelaskan  tentang  indepedensi akuntan  yang  memberikan  jasa  audit  di  pasar  modal  sehingga  akuntan  yang  memberikan jasa audit di pasar modal akan berusaha untuk mematuhi peraturan yang telah ditetapkan oleh  Bapepam  tersebut.  Di  dalam  peraturan  tersebut  juga  dijelaskan  bahwa  auditor eksternal  dalam  memberikan  jasa  professional,  khususnya  dalam  memberikan  opini, auditor  eksternal  wajib  senantiasa  mempertahankan  sikap  independen.  Hasil  penelitian yang  dilakukan  oleh  Sinason et . al .,  (2001)  dengan  responden  penelitian  adalah  Kantor Akuntan  Publik Big  Six dan non  Big  Six ,  menyatakan  bahwa  masa  audit  yang  lama  tidak berpengaruh terhadap opini wajar tanpa pengecualian.
Audit  tenure yang  panjang  tidak  mempengaruhi  pemberian  opini  audit  yang didapatkan  oleh  klien.  Karena  semakin  panjang audit  tenure maka  auditor  akan  lebih mengenal  seluk  beluk  bisnis  klien  sehingga  proses  audit  lebih  efisien.  Auditor  akan  tetap mempertahankan  kualitas  audit  yang  dimilikinya,  yaitu  dengan  mempertahankan independensinya  dengan  tetap  melaporkan  apabila  terdapat  informasi  yang  menyesatkan dari klien dan tetap mengeluarkan opini audit yang sesuai dengan keadaan yang sebenarnya tanpa  memperdulikan  kehilangan fee audit  yang  diterima  di  masa  mendatang  karena kehilangan klien tersebut.
Tetapi penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Shafie et . al ., (2009)  dalam  Saputri  (2012)  yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  tidak  pernah mengganti  auditor  sejak listed di  Bursa  Malaysia,  terdapat  tendensi  menerima  opini unqualified lebih tinggi meskipun perusahaan tersebut mengalami masalah keuangan. Berdasarkan hasil uji regresi t pada tabel 4 menunjukkan hasil uji koefisien regresi linier  berganda  menunjukkan  bahwa  variabel lowballing mempunyai  tingkat  signifikansi sebesar  0,000.  Hal  ini  berarti  menerima  H 2 sehingga  dapat  dikatakan  bahwa lowballing berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  pemberian  opini  audit  karena  tingkat signifikansinya lebih kecil dari 0,05.
Hasil  penelitian  ini  memberikan  bukti  empiris  bahwa lowballing pada  awal  masa penugasan audit bisa mempengaruhi opini yang diberikan oleh auditor. Lowballing terjadi untuk persaingan dalam hal mendapatkan klien. Sikap auditor yang tidak independen akan mempengaruhi  cara  berpikirnya  dan  menyetujui  tindakan  klien  yang  keliru.  Pemikiran auditor  yang  menginginkan  terjadinya  masa  perikatan  pada  periode  selanjutnya, disebabkan  auditor  memandang  klien  sebagai  sumber  pendapatan  yang  akan  berdampak pada pemberian opini yang dilakukan oleh auditor.
Audit  fee yang  kecil  kemungkinan  dapat  pula  mendorong  akuntan  publik  kurang independen dalam memberikan opini atas laporan keuangan klien karena waktu dan biaya yang  terbatas  (Supriyono,  1988:66  dalam  Wati  dan  Subroto,  2003).  Hal  ini  mendukung pernyataan yang disebutkan oleh Dye (1991) dalam Giri (2010) bahwa lowballing mendorong auditor  membuat  opini  yang  memberi  keuntungan  bagi  klien  pada  awal  perioda  dan kondisi ini digunakan auditor untuk memperoleh pendapatan dengan harapan klien akan melakukan perikatan audit pada periode selanjutnya.

## Uji Signifikasi Simultan (Uji Statistik F)
Uji  statistik  F  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  semua  variabel  independen yang dimasukkan ke dalam variabel model regresi secara bersama-sama terhadap variabel dependen.
Tabel 5 Hasil Uji F ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square  F Sig. 1 Regression 215.986 2 107.993 10.817 000 b Residual 579.063 58 9.984 Total 795.049 60 a. Dependent Variable: TOP b. Predictors: (Constant), TLB, TAT
Sumber: Data primer yang diolah
Hasil uji F menunjukkan bahwa audit tenure dan lowballing berpengaruh terhadap pemberian opini audit. Hal ini dapat dibuktikan dengan tingkat signifikansi 0,000. Hal ini menunjukkan  bahwa audit  tenure dan lowballing dihadapkan  secara  bersama-sama  pada pemberian opini audit, maka akan semakin banyak juga pertimbangan yang dilakukan oleh auditor.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Junaidi dan Hartono (2010)  menyebutkan  bahwa  semakin  lama  hubungan  auditor  dengan  klien,  maka dikhawatirkan semakin rendah pengungkapan atas laporan keuangan perusahaan tersebut. Hal  ini  akan  mempengaruhi  pemberian  opini  audit  terhadap  perusahaan.  Signifikansi pengaruh audit  tenure terhadap  opini  audit  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan  sejalan dengan  Knechel  dan  Vanstraelen  (2007)  dan  Januarti  (2009).  Hasil  penelitian Lee  dan  Gu (1998)  dan  Fatemi  (2013)  yang  membuktikan  bahwa lowballing berpengaruh  terhadap independensi. Sikap  auditor  yang  tidak  independen  akan  mempengaruhi  cara  berpikirnya dan  menyetujui  tindakan  klien  yang  keliru.  Pemikiran  auditor  yang  menginginkan terjadinya masa perikatan pada periode selanjutnya, disebabkan auditor memandang klien sebagai  sumber  pendapatan  yang  akan  berdampak  pada  pemberian  opini  yang  dilakukan oleh auditor. Dye (1991) dalam Giri (2010) berargumen bahwa lowballing mendorong auditor membuat  opini  yang  memberi  keuntungan  bagi  klien  pada  awal  periode,  dan  kondisi  ini digunakan auditor untuk memperoleh pendapatan dengan harapan klien akan melakukan perikatan audit pada periode selanjutnya.

## Koefisien Determinasi
Koefisien  determinasi  (Adj  R²)  bertujuan  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan variabel  independen  ( audit  tenure dan lowballing )  dalam  menjelaskan  variasi  variabel dependen (pemberian opini audit). Nilai koefisien determinasi adalah antara nol dan satu. Nilai  yang  mendekati  satu  berarti  variabel  independen  memberikan  hampir  semua informasi  yang  dibutuhkan  untuk  memprediksi  variabel  dependen. Adjusted  R  square digunakan karena banyak peneliti menganjurkan untuk menggunakan ini. Nilai adjusted R square dapat  naik  atau  turun  apabila  satu  variabel  independen  ditambahkan  ke  dalam model (Imam Ghozali, 2011:97).
Eka Fitri Yanti: Pengaruh Audit Tenure Dan Lowballing
Tabel 6. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Variabel X 1 , X 2 dan Y Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .521 a .272 .247 3.15972 a. Predictors: (Constant), TAT, TLB b. Dependent Variable: TOP
Sumber: Data primer yang diolah
Pada  tabel  6  menunjukkan  variasi audit  tenure dan lowballing dapat  menjelaskan 24,7  %  variasi  pemberian  opini  audit.  Sedangkan  sisanya  75,3%  dijelaskan  oleh  variabel- variabel lain di luar model penelitian, seperti independensi (Swari dan Ramantha, 2013) dan lingkungan institusional (Zahra dan Chariri, 2013)

## Hasil Regresi Berganda
Pengujian  hipotesis  dalam  pengujian  ini  menggunakan multiple  regression untuk memprediksi besar variabel dependen dengan menggunakan data variabel independen yang sudah diketahui besarnya (Ghozali, 2011:96).
Keterangan: Y  = Variabel terikat atau dependen (Pemberian Opini Audit) a  = Konstanta X 1 = Audit tenure X 2 = Lowballing 𝜀 = error

## SIMPULAN
Kesimpulan yang dapat diambil dari hasil penelitian ini adalah hasil uji regresi linear berganda  menunjukkan  bahwa audit  tenure tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap pemberian  opini  audit.  Hal  ini  dapat  dijelaskan  oleh  besarnya  tingkat  signifikasi  variabel 0,061.  Hasil  uji  regresi  berganda  menunjukkan  bahwa lowballing berpengaruh  secara signifikan  terhadap  pemberian  opini  audit.  Hal  ini  dapat  dijelaskan  oleh  besarnya  tingkat signifikasi variabel 0,000. Hasil uji regresi linear berganda menunjukkan bahwa audit tenure dan lowballing berpengaruh secara simultan dan positif terhadap pemberian opini audit .

## PUSTAKA ACUAN
Aliya,  Angga. Skandal  Penipuan  Korporasi  Terbesar  Jepang  oleh  Olympus . http://finance.detik.com/read/2011/11/08/153440/1763010/4/skandal-penipuan- korporasi-terbesar-jepang-oleh-olympus .  Diakses  pada  tanggal  17  November 2013
Aamir,  Suhaib  and  Umar  Farooq,  2011. Auditor-Client  Relationship,and  Audit  Quality;The effects of long-term auditor client relationship on audit quality, in Small and Medium- Sized Entities (SMEs) , 1st Edition, LAP Lambert Gmbh &co.KG, Germany
Agoes  Sukrisno.  2012. Auditing  (Penunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh  Akuntan Publik) . Jilid 1, Edisi keempat. Salemba Empat, Jakarta
American  Institute  of  Certified  Public  Accountants  (AICPA).  AICPA  Professional  Standars, Section AU311 Planning and Supervision New York, Ny: AICPA.
Y = 13,761 + 0,158 X 1 + 0,510 X 2 + 𝜀
Arens, Alvin A, Randal J. Elder, Mark S. Beasley. 2010. Auditing and Assurance Services An Integrated Approach , 13th edition, Pearson Education Inc, Upper Saddle River, New Jersey
Arsianto,  Maydica  Rossa.  2013. Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Penerimaan  Opini  Audit Going Concern . Skripsi, Universitas Diponegoro Attohiri,  Abizar.  2012. Analisis  Pengaruh  Audit  Tenure,  Ukuran  Perusahaan  dan  Likuiditas terhadap Opini Audit . Skripsi. Universitas Mataram Bazerman, M. H., G. F. Loewenstein, and D. A. Moore. 2002. Why god accountants do bad audits , Harvard Business Review 80(11): 96-102
Boynton,  William  C,  Raymond  N.  Johnson,  Walter  G.  Kell.  2006. Modern  Auditing: Assurance  Services  and  The  Integrity  of  Financial  Reporting. 8th  edition,  John Wiley&Sons Inc, United States of America
Dahlan, Ahmad, Pagalung Gagulung dan Tawakkal. 2013. Faktor-faktor yang Mempengaruhi Independensi Auditor . Tesis. Universitas Hasanuddin Makassar DeAngelo,  Linda  Elzabeth.  1981. Auditor  Independence,  ‘Low  Balling’  and  Disclosure Regulation, Journal of Accounting and Economics 3, (August)
Deis,  D  dan  Giroux.  1992. Determinants  of  Audit  Quality  in  the  Public  Sector,  Accounting Review 67(3) : pp 62-79
Elitzur,  R  Ramy  and  Falk  Haim.  1998. Auctions  for  Services  and  Low-balling ,  A  Journal  of Practice & Theory Vol. 15
Fatemi, D.J. 2013. New Evidence on an Old Question: Does Lowballing Undermine Auditors’ Independence  or  their  Clients’  Investment  Decisions? ,  American  Accounting Association, Volume 7 Isuues 1
Geiger, M. A, Raghunandan, K. 2002. Auditor Tenure and Audit Reporting Failures , Auditing: A Journal of Practice and Theory 21 (1)
Giri, Ferdinan Efraim. 2010. Pengaruh Tenur Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Reputasi KAP terhadap  Kualitas  Audit:  Kasus  Rotasi  Wajib  Auditor  di Indonesia ”,  Simposium Nasional Akuntansi 13
Ghozali  Imam,  “ Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  program  IBM  SPSS  20 ”,  Cetakan  VI, Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang, 2009 Ghozali  Imam,  “ Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  program  IBM  SPSS  20 ”,  Cetakan  VI, Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang, 2011 Hamid,  Abdul.  2012. Buku  Panduan  Penulisan  Skripsi. Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Islam Syarif Hidayatullah. Jakarta
Hartadi,  Bambang.  2012. Pengaruh  Fee  Audit  ,  Rotasi  KAP  dan  Reputasi  Auditor  terhadap Kualitas  Audit  di  Bursa  Efek  Indonesia, Jurnal  Ekonomi  dan  Keuangan  Vol.  16, Nomor 1, Yogyakarta
Hobson,  L.  Jessen,  Mark  J.  Mellon,  Douglas  E.  Stevens.  2011. Could  the  Winner’s  Curse Contribute  to  Low  Balling  in  the  Market  for  Audit  Services?  Some Experimental Evidence , Department of Accounting at Florida State University Ikatan  Akuntan  Indonesia,  2011. Standar  Profesional  Akuntan  Publik ,  Jakarta,  Penerbit Salemba Empat
Irawati,  Siti  Nur,  2011  “ Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor  terhadap  Kualitas Audit  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Makassar”, Skripsi  Universitas  Hasanudin Makassar
Januarti, Indira. 2009. Analisis Pengaruh Faktor Perusahaan, Kualitas Auditor, Kepemilikan Perusahaan  Terhadap  Penerimaan  Opini  Audit  Going  Concern ( Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia) .  Jurnal  Akuntansi,  Universitas Dipenogoro, Semarang
Jensen,  M.C.  and  Meckling,  W.H.  1976. Theory  of  The  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency Cost an Ownership Structure, Journal of Financial Economics, Vol. 3
Eka Fitri Yanti: Pengaruh Audit Tenure Dan Lowballing
Junaidi,  dan  Jogiyanto  Hartono.  2010. Faktor  Non  Keuangan  Pada  Opini  Going  Concern , Simposium Nasional Akuntansi XIII, Purwokerto
Junaidi,  Hartono,  Suwardi  dan  Miharjo.  2013. Rotasi  Semu  dan  Tenur  KAP  pada Independensi , Simposium Nasional Akuntansi XVI, Manado.
Jonasson, G. and Tungel, C. 2012. Occurs Low-balling on the Swedish audit market?. Essay, spring term.
Keputusan  Menteri  Badan  Pengawas  pasar  Modal  dan  Lembaga  Keuangan  Nomor:  KEP- 310/BL/2008 tentang Independensi Akuntan yang Memberikan Jasa di Pasar Modal Knechel,  W.  Robert  dan  Ann  Vanstraelen.  2007. The  Relationship  Between  Auditor  Tenure and  Audit  Quality  Implied  By  Going  Concern  Opinions ,  Auditing  A  Journal  Of Practice And Theory Vol. 26, No.1, pp 113-131., 2007.
Lee,  Chi-Wen  Jevons,  Gu  Zhaoyang.  1998. Low-Balling,  Legal  Liablility , and  Auditor Independence , The Accounting Review; 73 Lennox.  2002. Do  Companies  Succesfuly  Engange  in  Opinion-shopping?  Evidence  from  the UK , Journal of Accounting and Economics 29 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 17 Tahun 2008 tentang Jasa Akuntan Publik. Raharja, Surya. 2007. Independensi: Perjalanan Mencari Titik Temu Antara Profesi dan Bisnis Audit, Akses: Jurnal Ekonomi dan Bisnis Vol. 2 No.3
Rakhmatullah,  Tri  Subkhi.  “ Peran  Auditor  dan  Skandal  Keuangan  Besar ”, http://m.indonesiafinancetoday.com/read/17774/Peran-Auditor-dan-Skandal- Keuangan-Besar . Diakses pada tanggal 17 November 2013 Saputri,  Inggy  Citrasari.  2012. Pengaruh  Rotasi  Wajib  KAP  terhadap  Hubungan  antara Auditor  Tenure  dan  Reputasi  KAP  dengan  Kecenderungan  Auditor  dalam Menerbitkan Opini Audit Modifikasi Going Concern . Skripsi Universitas Diponogoro Sari, Kumala dan Rahardja Surya. Analisis Pengaruh Audit Tenure, Reputasi KAP, Disclosure, Ukuran Perusahaan dan Likuiditas terhadap Penerimaan Audit Going Concern (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Listing di BEI tahun 2005-2010) . Artikel Simmamora,  Bilson.  2003. Memenangkan  Pasar  dengan  Pemasaran  Efektif  dan  Profitabel , Cetakan kedua, Gramedia Pustaka Utama
Sinason,  D.H.,  J.P.  Jones,  dan  S.W.  Shelton.  2001. An  Investigation  of  Auditor  and  Client Tenure . Mid-American Journal of Business, Vol. 16, No. 2, pp. 31-40.
Singgih  dan  Bawono.  2010. Pengaruh  Independensi,  Pengalaman  Pengetahuan,  Due Professional  Care,  dan  Akuntabilitas  terhadap  Kualitas  audit ,  Simposium  Nasional Akuntansi XIII, Purwokerto
Suharli,  Michell  dan  Nurlaelah.  2008. Konsentrasi  Auditor  dan  Penetapan  Fee  Audit: Investigasi pada BUMN , JAAI Vol.12 No.2
Swari, A. Putu Candra Mitha dan Ramantha Wayan. 2013. Pengaruh independensi dan Tiga Kecerdasan  terhadap  Pertimbangan  Pemberian  Opini  Auditor ,  E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana 4.3
Zahra,  Karina  Awalia  dan  Chariri  Anis.  2013. Pengaruh  Lingkungan  Institusional  dan  Tipe Auditor terhadap Opini Audit , Diponogoro Journal of Accounting Vol. 2 No.3