## EFEKTIVITAS SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL  PERSEDIAAN OBAT PADA RUMAH SAKIT PANTI SECANTI GISTING

## Lydia Sumiyati

## STIE Gentiaras Bandar Lampung

## ABSTRACT
As a non-profit  Panti Secanti Hospital Gisting face serious challenges in the midst of intense competition with other health institutions are growing rapidly and is oriented to the  achievement  of  profit.  This  study  aimed  to  determine  the  implementation  of  internal control system of drug supply at   Panti Secanti Hospital Gisting. This is done as an effort to  find  solutions  to  the  factors  that  can  support  the  efficiency  and  effectivity  of  the Hospital.
The  study  reveals  that  internal  control  systems  of  medicines  in  the  Nursing  Panti Secanti Hospital Gisting was not in accordance with the princip les that apply generally. There  are  three  things  necessary  to  the  attention  of  hospital  management,  the organizational  structure,  narrative  and  segregation  of  duties  procedures  and  systems. Third  this  has  obvious  need  for  achange  and  adjustment  or  repairas  necessary.  With  the management  changes  are  expected  to  provide  positive  impact  and  support  the  efficiency and effectiveness of the Hospital.

## Key words: Effectivity, the system of internal control

## 1. PENDAHULUAN
1.1  Latar Belakang Penelitian
Salah  satu  permasalahan  yang  sering  dihadapi  oleh  perusahaan  terutama  perusahaan pengolahan  yang  besar  adalah  mengenai  pengelolaan  persediaan  bahan  baku  yang  baik. Perusahaan  harus  menyadari  perlunya  manajemen  yang  baik  dengan  menerapkan  pengendalian intern  yang  memadai  agar  tercapai  pengelolaan  yang  lebih  efektif  dalam  kegiatan  perusahaan. Pengendalian  intern  yang  memadai  tidak  menjamin  bahwa  semua  penyimpangan  atas  tindakan yang  merugikan  perusahaan  dapat  dihindarkan  sama  sekali,  tetapi  kemungkinan-kemungkinan tersebut diusahakan dapat seminimal mungkin.
Pengendalian  intern  merupakan  salah  satu  sarana  yang  dapat  digunakan  untuk mengevaluasi efisiensi dan efektivitas pengelolaan suatu perusahaan. Melalui pengendalian intern ini, pihak manajemen perusahaan dapat mengetahui sampai sejauh mana pelaksanaan efisiensi dan efektivitas perusahaan telah tercapai, masalah-masalah yang ada dalam perusahaan juga cara-cara mengatasi masalah tersebut. Tujuan pengendalian intern dapat dicapai bila elemen pengendalian itu sendiri  benar-benar  dipenuhi,  dan  agar  pengendalian  itu  berjalan  secara  efektif,  maka  diperlukan suatu  bagian  tertentu  yang  mengawasi  dan  mengevaluasi  keefektifan  pengendalian  intern  sangat penting dalam perusahaan.
Pengendalian intern meliputi rencana organisasi dari semua metode serta kebijakan yang terkoordinasi dalam suatu perusahaan akan membantu manajemen dalam menjaga keamanan harta perusahaan,  disamping  itu  dapat  pula  mencegah  serta  menemukan  kesalahan-kesalahan  dan penggelapan yang dapat merugikan perusahaan.
Sehubungan dengan hal tersebut, ada satu bidang penting dalam suatu Rumah Sakit yang pantas  mendapat  perhatian  adalah  persediaan  Obat.  Mengingat  bahwa  alur  obat-obatan  dalam Rumah  Sakit  ini  cukup  besar,  butuh  sistem  dan  pengelolaan  administrasi  yang  serius.  Sistem administrasi sangat penting dan harus mampu memberikan informasi yang tepat dan objektif untuk membantu  manajemen  dalam  mengambil  keputusan  sehingga  dapat  meningkatkan  kemampuan manajemen  dan  mengurangi  kemungkinan  yang  dapat  merugikan  perusahaan.  Karena  itu  perlu adanya sistem pengendalian intern terhadap persediaan Obat.
Penulis mengamati bahwa sistem pengendalian persediaan obat pada Rumah Sakit Panti Secanti Gisting ini masih sangat sederhana dan dilakukan secara manual. Selama ini manajemen Rumah  Sakit  Panti  Secanti  Gisting  lebih  mengandalkan  kemampuan  karyawan  dalam  melakukan pencatatan dan penerapan sistem yang ada, namun tidak semua data obat dapat terkafer dengan cepat  dan  tepat.  Sehingga  sering  terjadi  penundaan  pekerjaan  di  kala  arus  persediaan  obat  di Rumah Sakit cukup tinggi, yang berarti dibutuhkan kerja lembur. Selain itu ada kelemahan dengan sistem yang ada, yaitu kurangnya ketelitian dalam administrasi arus persediaan obat yang keluar, terjadinya  kehilangan,  penyalahgunaan  atau  penyimpangan-penyimpangan  yang  sulit  dideteksi karena  kartu  persediaan  hanya  ada  di  Gudang,  sedang  pada  instalasi  Farmasi  tidak  tersedia sehingga  bisa  terjadi  kesalahan  dalam  administrasinya.  Cara  ini  kurang  efisien,  karena  banyak waktu dan tenaga yang terbuang untuk mengingat dan mencatat data obat setiap hari.
Berdasarkan latar belakang masalah tersebut di atas, maka dapatlah dirumuskan masalah ”Apakah    sistem  pengendalian  intern  persediaan  Obat  sudah  dapat  menunjang  efektivitas  dan efisiensi  Rumah  Sakit  Panti  Secanti  Gisting. Tujuan  yang  ingin  dicapai  penulis  dari  penelitian  ini adalah :
1. Untuk  mengetahui  sistem pengendalian  intern persediaan Obat  di  Rumah  Sakit Panti  Secanti Gisting.
2. Untuk  menilai  efektivitas  dan  efisiensi  sistem  pengendalian  intern  persediaan  Obat  di  Rumah Sakit Panti Secanti Gisting.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
2.1  Pengendalian Intern (Internal Control)
Pengendalian Intern meliputi susunan organisasi dan semua metode serta ketentuan yang terkoordinir  dan  dianut  dalam  perusahaan  untuk  melindungi  harta  benda  miliknya,  memeriksa kecermatan dan seberapa jauh data akuntansi dapat dipercaya, meningkatkan efisiensi usaha dan mendorong ditaatinya kebijaksanaan perusahaan yang telah digariskan.
Drs. Manahan Nasution, Ak dalam tulisannya mengenai :  “Sekilas tentang internal auditor” mengatakan : Internal control comprises the plan of organization and all of the coordinated methods and measures adopted within a business to safeguad its assets, chek the accuracy and realibility of its accounting data,promate operational efficieny, and encourage adhrence to prescribed manegerial policies . Sawyer’s  (2005), mendefinisikan  Pengendalian  Intern  sebagai  sebuah  penilaian  yang sistematis dan obyektif yang dilakukan auditor internal terhadap operasi dan control yang berbeda- beda dalam organisasi untuk menentukan apakah (1) informasi keuangan dan operasi telah akurat dan dapat diandalkan; (2) resiko yang dihadapi perusahaan telah diidentifikasi dan diminimalisasi; (3)  peraturan  eksternal  serta  kebijakan  dan  prosedur  internal  yang  bisa  diterima  telah  diikuti;  (4) kriteria operasi yang memuaskan telah dipenuhi; (5) sumber daya telah digunakan dengan efisien dan  ekonomis;  dan  (6)  tujuan  organisasi  telah  dicapai  secara  efektif  -  semua  dilakukan  dengan tujuan  untuk  dikonsultasikan  dengan  manajemen  dan  membantu  anggota  organisasi  dalam menjalankan tanggung jawabnya secara efektif.

## 2.2  Standar Pengendalian
Sebagai  standar  umum  pengendalian  adalah  sebagai  berikut  :  Pemeriksaan  harus dilaksanakan  oleh  satu  orang  atau  lebih  yang  memiliki  keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  cukup sebagai  seorang  auditor.  Dalam  segala  hal  yang  berhubungan  dengan  penugasan,  independensi dalam  sikap  mental  harus  dipertahankan  oleh  auditor.  Dalam  pelaksanaan  pemeriksaan  dan penyusunan laporannya, auditor wajib mempergunakan keahlian profesionalnya dengan cermat dan seksama.
2.3  Sistem Pengendalian Intern Sistem  pengendalian  intern,  merupakan  suatu  perencanaan  yang  meliputi  struktur organisasi  dan  semua  metode  dan  alat-alat  yang  dikoordinasikan  yang  digunakan  di  dalam perusahaan dengan tujuan untuk menjaga keamanan harta milik perusahaan, memeriksa ketelitian dan  kebenaran  data  akuntansi,  mendorong  efisiensi,  dan  membantu  mendorong  dipatuhinya kebijakan manajemen yang telah ditetapkan.
Sawyer’s  (2003), mengatakan  bahwa  menurut  Standar  auditor  internal  yang  professional bertanggung  jawab  untuk  memeriksa  dan  mengeva-luasi  efektivitas  sisten  pengendalian  intern organisasi dan kualitas kinerja dalam pelaksanaann tanggung jawab yang diemban. Tujuan utama dari pengendalian intern ini adalah untuk memastikan :
Keandalan dan integritas informasi. Ketaatan dengan kebijakan, rencana, prosedur, hukum dan regulasi. Pengamanan aktiva. Penggunaan sumber daya yang ekonomis dan efisien. Pencapaian tujuan dan sasaran yang ditetapkan untuk operasi dan program.
2.4  Sistem Pengendalian Intern Persediaan
Persediaan (inventory) pada dasarnya digunakan oleh perusahaan untuk mengindikasikan (1) barang dagang yang disimpan untuk kemudian dijual dalam operasi normal perusahaan dan (2) bahan yang terdapat dalam proses produksi atau yang disimpan untuk tujuan itu. Dalam  penelitian ini  penulis  memfokuskan  pembahasan  pada  persediaan  dalam  kaitannya  untuk  meninjau pelaksanaan sistem pengendalian intern persediaan Obat pada Rumah Sakit Panti Secanti Gisting. Bagi perusahaan atau organisasi usaha apapun, pengendalian intern atas persediaan harus diselenggarakan.  Pengendalian  persediaan  harus  dimulai  segera  setelah  persediaan  (barang) diterima.  Dua  tujuan  utama  dari  pengendalian  intern  atas  persediaan  adalah mengamankan persediaan dan melaporkannya secara  tepat  dalam  laporan  keuangan.  Pengendalian  intern  ini bisa  bersifat preventif maupun detektif .  Pengendalian  preventif  dirancang  untuk  mencegah kesalahan  atau  kekeliruan  dalam  pencatatan.  Pengendalian  detektif  ditujukan  untuk  medeteksi kesalahan atau kekeliruan yang telah terjadi.

## 2.5  Kelemahan Sistem Pengendalian Intern
Sistem Pengendalian Intern ini memiliki kelemahan sebagai berikut :
1. Pengendalian intern → hanya memberi keyakinan memadai bagi manajemen dan dewan komisaris berkaitan dengan pencapaian tujuan pengendalian intern entitas
2. Keterbatasan bawaan yang melekat dalam pengendalian intern :
a. Pertimbangan manusia dalam pengambilan keputusan dapat salah.
b. Pengendalian intern dapat rusak karena kekeliruan dan kesalahan.
c. Pengendalian tidak efektif karena adanya kolusi.
d. Manajemen mengesampingkan pengendalian intern.
e. Biaya pengendalian intern entitas tidak boleh melebihi manfaat yang diharapkan.
2.6  Hipotesis
Berdasarkan  uraian  tersebut  di  atas,  maka  dapat  diajukan  hipotesis  penelitian  sebagai berikut: “S istem pengendalian intern persediaan obat pada Rumah Sakit Panti Secanti Gisting belum dapat menunjang efektivitas dan efisiensi Rumah Sakit Panti Secanti Gisting.”

## 3. METODELOGI PENELITIAN

## 3.1  Diskripsi Obyek Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  pada  Rumah  Sakit  Panti  Secanti  Gisting,  yang  berlokasi  di  Jalan Raya  Gisting  dan  yang  dapat  dijangkau  melalui  sarana  transportasi  jalur  lintas  Rajabasa – Kota Agung.

## 3.2  Metode Penelitian
Dalam penelitian ini penulis menggunakan metode studi kasus, yaitu suatu teknik penelitian langsung pada obyek penelitian dengan melakunan wawancara dengan pihak yang berwenang dan terkait  dengan  penelitian  ini,  mengumpulkan  dokumen-dokumen  yang  berupa  formulir-formulir sistem pengendalian, untuk selanjutnya dianalisa dan dibahas dengan cara membandingkan dengan pengetahuan teoritis yang telah penulis dapatkan dalam penelitian kepustakaan. Untuk data yang penulis  sajikan  yaitu  data  berupa  form  sistem  pengendalian  persediaan  obat  dan  atau  alat kesehatan (alkes).

## 3.3  Pengumpulan Data
Data yang dikumpulkan dalam penelitian ini meliputi:
1. Data primer , yang langsung diperoleh di lapangan dari sumber pertama, yakni para karyawan Rumah Sakit Panti Secanti Gisting.
2. Data sekunder , yang diperoleh langsung dari lapangan pada sumber kedua, yaitu dokumen- dokumen tertulis, grafik, foto, atau pihak lain yang memiliki data terpercaya.
3.4 Alat dan Cara Analisis
Dalam penelitian ini penulis menggunakan alat analisis landasan teori dan analisis kualitatif yang  berhubungan  dengan  sistem  pengendalian  intern  persediaan  obat,  yaitu  dengan  cara menganalisa  sistem  pengendalian  yang  berjalan  kemudian  membandingkannya  dengan  teori-teori yang mendukung.

## 4. HASIL PEMBAHASAN DAN INTERPRETASI
Prosedur
Adapun  sistem  pengendalian  yang  telah  berjalan  di  Rumah  Sakit  Panti  Secanti  Gisting, dapat digambarkan sebagai berikut :

## SKEMA ALUR PENGADAAN BARANG
Pesanan dilakukan oleh Unit pembelian
Memilih PBF yang sesuai dengan kreiteria yang ditentukan
Membuat SP rangkap 2 : Asli : PBF
Copy : penerimaan   barang
Kepala IFRS menyetujui dan menandatangani SP
Bagan tersebut dapat digambarkan dengan flowchart sebagai berikut : Unit Pembelian Instalasi Farmasi RS PBF
Bagan tersebut dapat dijelaskan sebagai berikut :
• Membuat Surat
Pesanan (SP), dua rangkap
• Memilih PBF yang tepat
• Menyerahkan SP kepada Kepala IFRS untuk persetujuan dan pengesahan.
• Mengirimkan SP asli ke PBF yang telah dipilih/ditentukan.
• Mengarsipkan
Kepala IFRS memeriksa
SP, menyetujui dan mengesahkan , dengan membubuhkan tanda tangan kemudian menyerahkannya kembali ke Unit pemebelian.
Membuat SP (2) SP 2 SP 1 SP 1 Memeriksa Menanda tangani Arsip 1 4 2 3 Pejabat Yg. berwe- nang

## ALUR PENERIMAAN PERBEKALAN FARMASI
Laporan ke PBF bila ada:
• Jumlah barang tak sesuai • Tanggal kedaluarsa telah terlampaui. • Spesifikasi barang tidak sesuai dgn permintaan. Barang datang Pemeriksaan Faktur dengan SP Pemeriksaan Faktur dgn barang Sesuai Sesuai Tidak Sesuai Tidak Sesuai Sementara barang di Pos transit Faktur ditandatangani oleh Apoteker/AA Pengiriman barang ke gudang Administrasi Faktur Pembayaran Barang masuk gudang dan dicatat dalam kartu persediaan barang
Barang disimpan
Bagan tersebut dapat digambarkan dengan flowchart sebagai berikut :
PBF Unit pembelian IFRS Gudang transit GUDANG Memeriksa

## ALUR PENYIMPANAN BARANG DI GUDANG
Bila sesuai, Faktur (hal .belakang) ditanda tangani oleh petugas Barang masuk ke Gudang bersama 2 copy Faktur Periksa kesesuaian barang dengan copy Faktur Bawa barang masuk ke Gudang Obat Simpan barang di Gudang yang sesuai Simpan barang sesuai efek farmakologisnya
2 FP FP FP 1 FP Pejabat berwe nang FP FP FP Arsip FP Mencatat pd kartu stock Menyim- pan ba- rang FP
Bagan tersebut dapat digambarkan dengan flowchart sebagai berikut :
Gudang transit
Gudang Obat ALUR PERMINTAAN OBAT KE GUDANG Mengirim FP FP FP FP Meme- riksa Pejabat berwe- nang Menyimpan & Mencatat pd kartu stock Cek persediaan obat yang
menipis tiap hari
Catat di buku pengeluaran gudang Farmasi, untuk pemesanan cito, biasa,
dan produksi sendiri.
Buku pengeluaran Gudang Farmasi dikirim ke Gudang oleh AA
Obat akan dikirim ke Rawat
Jalan beserta Print out
Bagan tersebut dapat digambarkan dengan flowchart sebagai berikut :
IFRS Gudang
Alur tersebut dapat dijelaskan sebagai berikut :
• Bagian Instalasi Farmasi RS melakukan cek jumlah barang yang menipis.
• Mencatat dan membuat pemesanan barang menggunakan buku pengeluaran Gudang Farmasi.
• Asisten Apoteker Mengirimkan Buku pengeluaran tersebut ke Gudang.
• Terakhir menunggu barang dikirim dari Gudang. • Menerima dan memeriksa Buku pengeluaran Gudang Farmasi sebagai pesanan/permohonan barang.
• Menyiapkan barang dan menca- tat pengeluaran pada Buku pengeluaran.
• Mengirimkan barang sesuai pesanan beserta catatannya ke IFRS.

## ALUR PENGIRIMAN OBAT DARI GUDANG
Barang datang dari Gudang
Cek kesesuaian jenis, nama obat,
berat barang dan beri tanda √ Tanda tangani bila sesuai semua Bila ada yang tidak sesuai, complain ke Gudang dan diberi keterangan disampingnya
Cek perse- diaan Mencatat & pemesanan barang Buku Pesanan Buku Pesanan Menyiapkan barang & Men-catat di buku pengeluaran Buku Pesanan
Bagan tersebut dapat digambarkan dengan flowchart sebagai berikut : Gudang IFRS

## 5. SIMPULAN DAN SARAN IMPLIKASI
5.1  Simpulan
Berdasarkan analisis terhadap hasil penelitian , maka dapatlah disampaikan  beberapa hal penting sebagai kesimpulan berikut ini :
1. Struktur  Rumah  Sakit  Panti  Sacanti  Gisting  nampak  sedikit  lebih  panjang  khususnya  bagian yang berhubungan dengan prosedur sistem pengendalian Intern Persediaan Obat, yaitu mulai Posisi Direktur sampai dengan Instalasi Farmasi Rumah Sakit.
2. Narasi  yang  digunakan    dalam  prosedur  sistem  khususnya  untuk  bagan-bagan  alur  dalam sistem pengendalian belum sesuai dengan prinsip-prinsip yang berlaku umum, misalnya :
a. Prosedur pengadaan barang , digunakan narasi Skema alur pengadaan barang.
b. Prosedur  penerimaan  barang, digunakan  narasi  skema  alur  penerimaan  perbekalan farmasi .
c. Prosedur  penyimpanan  barang ,  digunakan  narasi  skema  alur  penyimpanan  barang  di Gudang.
d. Prosedur permintaan barang, digunakan narasi skema alur permintaan Obat ke Gudang.
e. Prosedur  pengeluaran  barang, digunakan  narasi  skema  alur  pengiriman  Obat  dari Gudang.
f. Prosedur  mutasi  barang  di  unit/ruang  instalasi  farmasi ,  digunakan  narasi skema  alur pelayanan Resep di Rawat Jalan.
3. Kemungkinan  kurang  teliti,  kecenderungan  saling  menggantungkan  dan  melemparkan tanggung jawab, sehingga sulit dideteksi bila ada penyimpangan, karena tidak jelasnya siapa
Buku Pesanan Buku Pesanan Pemerik-saan Tanda tangani atau Menerima komplain Kom- pla- in
yang bertanggung jawab dalam prosedur yang ada. Karena itu perlu adanya suatu perbaikan atau perubahan untuk dapat mengatasi dan mencegah kendala itu.
4. Masih  ada  tenaga  yang  merangkap  tugas  maupun  tanggung  jawab,  sehingga  belum  sesuai dengan  prinsip  pengendalian  intern  di  mana  perlu  adanya  pemisahan  tugas.  Dengan  tujuan untuk  mencegah  dan  untuk  dapat  dilakukannya  deteksi  dengan  segera  atas  kesalahan  dan ketidak beresan dalam pelaksanaan tugas yang dibebankan kepada seseorang.

## 5.2  Saran
1. Bagi pihak manajemen Rumah Sakit Panti Secanti Gisting perlu meninjau ulang mengenai Struktur Organisasinya baik bagan struktur organisasi maupun diskripsinya. Kejelasan dan kesesuaian struktur organisasi dengan diskripsinya sangat penting karena ini merupakan hal yang mendasar dalam fungsi manajemen. Apabila diskripsi tetap akan dipertahankan, maka sebagai saran saja, berikut ini penulis usulkan ada pemangkasan sub bagian pelayanan yang ada pada bagan Struktur Organisasi Rumah sakit Panti Secanti Gisting, sehingga Struktur Organisasi Rumah sakit Panti Secanti Gisting akan menjadi seperti berikut:

## Bagan Struktur Rumah Sakit Panti Sacanti Gisting
2. Bila  mungkin  segera  dilakukan  pemisahan  tugas  yang  memadai.  Tetapi  bila  tidak  mungkin, Formasi  tenaga  dan  sistem  seperti  yang  berjalan  sekarang  ini  dapat  dipertahankan  dengan syarat lebih hati-hati dan teliti, serta tertib administrasi dan tidak menunda-nunda pekerjaan.
3. Bagi pihak manajemen Rumah Sakit Panti Secanti ini juga perlu menyesuaikan prosedur sistem pengendalian intern persediaan dengan prinsip-prinsip yang berlaku umum, yang menunjukkan alur proses yang jelas, dari mana kemana dan siapa atau bagian mana bertanggung jawab.
Yayasan Direktur Bagian Pelayanan
Bagian Keperawatan Bagian kesekretariatan & RM Bagian Keuangan &
Akuntansi Komite Medik

## DAFTAR PUSTAKA
Boy  S.  and  Sabarguna,  2005, Prosedur  Manajemen  Rumah  Sakit  dan  Teknik  Efisiensi, Konsosrsium RSI Jateng - DIY, Yogyakarta.
Boy S. Sabarguna, Henni Listiani, 2003, Organisasi dan Manajemen Rumah Sakit, Konsosrsium RSI Jateng - DIY, Yogyakarta.
Dan M. Guy,  2002, Auditing, 5 TH ED, jilid 1, Erlangga, Jakarta.
Bodnar, G. H., William S. Hopwood, 2003. Sistem Informasi Akuntansi . Jilid 1, Edisi 8, terjemahan, PT Indeks, Jakarta.
James A. Hall, 2001. Sistem Informasi Akuntansi . PT Salemba Emban Patria. Buku 1, terjemahan, Jakarta.
Mulyadi, 2002. Auditing, Edisi 6, Buku 1, PT Salemba Emban Patria, Jakarta.
Munawir, H.S., 1995. Auditing Modern . Buku 1, BPFE, Yogyakarta
Niswonger, et. al., 1999, Prinsip-Prinsip Akuntansi, Jilid 1, Edisi 19, Erlangga, Jakarta.
Nugroho Wijayanto, 2001, Sistem Informasi Akuntansi . Erlangga, Jakarta.
Panduan  Operasional  2004 – 2008,  Jilid  I,  Rumah  Sakit  Panti  Secanti ,  Rumah  Sakit  Panti Sacanti Gisting, Tanggamus.
Panduan  Operasional  2004 – 2008,  Jilid  II,  Rumah  Sakit  Panti  Secanti ,  Rumah  Sakit  Panti Sacanti Gisting, Tanggamus.
Panduan  Operasional  2004 – 2008,  Jilid  III,  Rumah  Sakit  Panti  Secanti ,  Rumah  Sakit  Panti Sacanti Gisting, Tanggamus.
Sawyer’s, 2003, Internal Auditing , Buku 1, Edisi 5, PT Salemba Emban Patria, Jakarta.
Sondang P. Siagian, Prof. Dr. MPH., 1996. Audit Manajemen . PT Bumi Aksara, Jakarta.
Supriyanto, M.Si., 2008, Metotologi Riset Bisnis , PPs., MM UBL., Bandar Lampung.
Umar, Husein, 1997, Riset Akuntansi, PT Gramedia Pustaka Utama. Jakarta.