## PERLAKUAN AKUNTANSI PIUTANG AIR TERHADAP KEWAJARAN NILAI DAN BEBAN PENYISIHAN PIUTANG PADA LAPORAN KEUANGAN PDAM TIRTA KAHURIPAN KABUPATEN BOGOR

## Ellyn Octavianty
Dosen Tetap Fakultas Ekonomi Universitas Pakuan Lecturer of Economic Faculty at Pakuan University

## Ria Fajarrohmi
Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Pakuan Student of Economic Faculty at Pakuan University

## ABSTRAK
Pelaksanaan penyajian piutang dalam laporan keuangannya PDAM Tirta Kahuripan memiliki ketidaksesuaian pada  saat  terjadinya  transaksi  pembayaran  kembali  piutang  yang  telah  dihapuskan.  Pengukuran  piutang  air dihitung  berdasarkan  besarnya  jasa  air  serta  beban  tetap  yang  dikenakan  kepada  pelanggan.  Pengakuan piutang  air  diakui  ketika  proses  kalkulasi  meter  air  menjadi  rekening  air  siap  ditagih  telah  dilaksanakan. Penilaian  piutang  air  dinilai  sesuai  dengan  nilai  yang  dapat  ditagih.  Penyisihan  piutang  air  dihitung  dengan menggunakan metode efisiensi yang berdasarkan pada total tagihan dan total penerimaan piutang. Persentase penyisihan pada tahun berjalan diperoleh dengan menghitung rata-rata persentase penyisihan piutang selama tiga  tahun  terakhir.  Pelaporan  piutang  usaha  disajikan  di  dalam  laporan  posisi  keuangan.  Sedangkan  beban penyisihan piutang diakui pada laporan laba rugi pada pos biaya umum dan administrasi.
Kata  Kunci:  Pengukuran  Piutang,  Pengakuan  Piutang,  Penilaian  Piutang,  Penyajian  Wajar  Piutang  Dalam Laporan Keuangan

## ABSTRACT
In the implementation of the presentation of accounts in its financial statements PDAM Tirta Kahuripan have a mismatch at the transaction date of repayment of receivables written-off in which the payment is recognized as other income resulting in the presentation of receivables in the financial statements to be less reasonable. Measurement  of  water  accounts  is  calculated  based  on  the  amount  of  water  services  as  well  as  the  load remains  charged  to  the  customer.  Recognition  of  water  receivables  are  recognized  when  the  calculation process water meter into water ready billed accounts have been implemented. Assessment of water accounts assessed  in  accordance  with  the  value  which  can  be  recovered.  Water  allowance  is  calculated  using  the efficiency based on the total bill and total receivables. The percentage of the allowance for the current year is obtained  by  calculating  the  average  of  the  percentage  of  allowance  for  three  years.  Reporting  of  trade receivables are presented in the statement of financial position. While the provision for accounts receivable are recognized in the income statement in the post of general and administrative expenses.
Keywords:  Measurement  Receivable,  Accounts  Receivable  Recognition,  Assessment  Receivable,  Accounts Receivable In Fair Presentation of Financial Statements

## I. Pendahuluan
PDAM  Tirta  Kahuripan  Kabupaten Bogor  melakukan  penjualan  air  secara kredit  yang  mengakibatkan  timbulnya suatu  tagihan  berupa  piutang  usaha. Piutang usaha merupakan salah satu faktor
yang  sangat  penting  untuk  diperhatikan karena  sifatnya  yang  dapat  dicairkan dalam  waktu  yang  singkat  tanpa  adanya pencatatan  dan  pengawasan  yang  baik, kesalahan  dan  penyelewengan  terhadap piutang tersebut akan mudah terjadi.
JIAFE (Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi) Volume 1 No. 1 Tahun 2015 , Hal. 20-26
Di dalam menentukan besarnya nilai piutang  yang  tak  tertagih  PDAM  Tirta Kahuripan Kabupaten Bogor menggunakan metode perhitungan penyisihan piutang tak tertagih
berdasarkan metode efisiensi. PDAM Tirta
Kahuripan  Kabupaten  Bogor  mengalami ketidaksesuaian  perlakuan  akuntansi  pada saat terjadinya pembayaran kembali piutang  yang  telah  dihapuskan.  Perlakuan akuntansi  yang  berlaku  umum  pada  saat terjadinya  pembayaran  kembali  piutang yang  telah  dihapuskan  adalah  dengan mengembalikan  kembali  piutang  yang telah dihapuskan ke dalam pos piutang dan pos  penyisihan  piutang  tak  tertagih. Namun  pada  PDAM  Tirta  Kahuripan Kabupaten Bogor transaksi tersebut diakui sebagai pendapatan lain-lain.  Hal tersebut mengakibatkan penyajian laporan keuangan  menjadi  tidak  wajar  dan  tidak sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yaitu matching cost against revenue principle.
Adapun  tujuan  penelitian  ini  adalah sebagai  berikut:  1.  Untuk  mengetahui perlakuan  akuntansi  piutang  air  di  PDAM Tirta  Kahuripan,  2.  Untuk  mengetahui kewajaran  nilai  dan  beban  penyisihan piutang  air  dalam  laporan  keuangan PDAM  Tirta  Kahuripan,dan  3.  Untuk mengetahui  perlakuan  akuntansi  piutang air  terhadap  kewajaran  nilai  dan  beban penyisihan  piutang  air  dalam  laporan keuangan  PDAM Tirta Kahuripan.

## II. Metode Penelitian
Jenis  penelitian  yang  digunakan adalah  Deskriptif  Eksploratif.  Metode penelitian  yang  digunakan  oleh  penulis adalah  Studi  Kasus.  Teknik  penelitian yang digunakan penulis dalam penyusunan skripsi ini adalah Kuantitatif. Unit analisis dalam  penelitian  ini  adalah dyads. Prosedur  pengumpulan  data  yaitu  dengan cara penelitian lapangan, seperti
wawancara  dan  observasi  serta  penelitian kepustakaan. Metode analisis yang digunakan adalah metode analisis Deskriptif Kuantitatif nonstatistik.

## III. Hasil Penelitian
3.1.   Kebijakan  Akuntansi  Piutang  Air PDAM Tirta Kahuripan
Piutang disajikan dengan nilai wajar yang  dapat  direalisasikan.  Pada  setiap tanggal  pelaporan,  dilakukan  penyisihan kerugian piutang secara kolektif/kelompok pelanggan  (pelanggan  rumah  tangga, niaga,  sosial  industri,  dan  lain-lain),  yang dibentuk  untuk  menutup  kemungkinan kerugian yang timbul.
Piutang  yang  telah  berumur  lebih dari  dua  tahun  dicadangkan  penyisihan penurunan  nilainya  sebesar  100%  dan diusulkan kepada Dewan Pengawas PDAM  Tirta  Kahuripan  untuk  dihapus bukukan  ( write  off ).    Piutang  yang  telah dihapuskan  tersebut  secara  pembukuan atau  akuntansi  piutang  telah  dihapuskan, akan  tetapi  secara  data  base  daftar pelanggan  nominal  piutang  yang  masih belum  dibayar  oleh  pelanggan  tetap dicatat.
Terhitung  mulai  tanggal  1  Januari 2011  PDAM  Tirta  Kahuripan  melakukan perubahan  kebijakan  akuntansi  dengan menerapkan  Standar  Akuntansi  Keuangan Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP).
Pengaruh perubahan kebijakan akuntansi  terhadap  penyajian  kembali laporan  keuangan  tahun  buku  2010,
penyisihan piutang yang mengalami perubahan,  hal  ini  dikarenakan  PDAM Tirta Kahuripan mengubah metode penyisihan  piutang  tak  tertagih  yang semula menggunakan metode umur piutang menjadi metode efisiensi. Manajemen  PDAM Tirta  Kahuripan menganggap  metode  tersebut  tidak  lagi sesuai sehingga terhitung tanggal 1 Januari
JIAFE (Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi) Volume 1 No. 1 Tahun 2015 , Hal. 20-26
2011  PDAM  Tirta  Kahuripan  mengubah metode  umur  piutang  menjadi  metode efisiensi.  Metode  efisiensi  merupakan metode yang memperhitungkan persentase penyisihan  piutang  dengan  menghitung selisih  total  tagihan  piutang  dan  total penerimaan piutang.
Persentase piutang setiap akhir tahun
dihasilkan dari tiga tahun buku sebelumnya, sehingga persentase penyisihan  tahun  2011  merupakan  hasil dari rata-rata persentase penyisihan piutang  tahun  2008,  2009  dan  2010. Akibat adanya perubahan metode penyisihan piutang ini, maka menghasilkan  perubahan  saldo  penyisihan piutang  pada  tahun  2010.  Nominal  saldo penyisihan  piutang  audited  tahun  2010 sebelum  mengalami  perubahan  metode penyisihan adalah sebesar Rp 2.676.831.358  dan  berubah  menjadi  Rp
2.975.800.933  setelah  dihitung  ulang dengan metode efisiensi.
Terdapat  perubahan  besarnya  saldo penyisihan  piutang  yang  terjadi  pada  saat dirubahnya  metode  umur  piutang  menjadi metode  efisiensi.  Selisih  sebesar  Rp 298.969.575  diperoleh  sebagai  akibat  dari perubahan metode penyisihan yang digunakan.
Kebijakan mengenai pelaporan piutang pada laporan keuangan Perusahaan  Daerah  Air  Minum  (PDAM) Tirta Kahuripan Kabupaten Bogor disajikan  pada  laporan  posisi  keuangan (Neraca)  dan  laporan  laba  rugi  pada  pos biaya  umum  dan  administrasi  untuk pengakuan  beban  penyisihan  piutang.
Laporan keuangan Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Tirta Kahuripan
Kabupaten  Bogor  disajikan  berdasarkan Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP). Perhitungan  hasil  usaha  dan  posisi keuangan  disusun  berdasarkan  konsep
biaya  perolehan  dan  akrual.  Pencatatan akuntansi  dan  pelaporan  menggunakan mata  uang  rupiah  dengan  perlakuan pembulatan menjadi satu rupiah penuh.
3.2.   Jenis Piutang PDAM Tirta Kahuripan Kabupaten Bogor PDAM  Tirta  Kahuripan  melakukan penjualan produknya dengan menggunakan  sistem  piutang.  Penjualan secara  piutang  ini  diberikan  kepada pelanggan untuk memanfaatkan pemakaian  air  pada  bulan  ini  dan  akan dibayar  pada  bulan  berikutnya.  Di  dalam PDAM  Tirta  Kahuripan  terdapat  3  jenis piutang  usaha,  yaitu:  piutang  air,  piutang non air dan piutang lain-lain.
Dari  ketiga  jenis  piutang  yang terdapat  di  PDAM  Tirta  Kahuripan, penulis mengobservasi penerapan akuntansi  piutang  air,  karena  piutang  air timbul akibat dari pemakaian jasa air yang merupakan  kegiatan  utama  PDAM  Tirta Kahuripan.
Piutang air adalah tagihan atau klaim PDAM Tirta Kahuripan kepada pelanggan baik perusahaan, instansi, maupun perseorangan.  Piutang  ini  timbul  akibat dari  pemakaian  jasa  air  yang  telah digunakan  pelanggan  selama  satu  bulan sebelumnya. Piutang air merupakan pendapatan  inti  dari  perusahaan.  Karena piutang ini muncul akibat dari penyerahan jasa  berupa  penyediaan  air  bersih  kepada pelanggan.

## 3.3. Perlakuan Akuntansi Piutang Air
Terdapat tiga perlakuan akuntansi di dalam piutang air PDAM Tirta  Kahuripan Kabupaten  Bogor  yaitu:  pengukuran piutang,  pengakuan  piutang  dan  penilaian piutang.
Pengukuran  piutang  PDAM  Tirta Kahuripan  Kabupaten  Bogor,  timbul akibat  dari  penjualan  jasa  air.  Adapun
JIAFE (Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi) Volume 1 No. 1 Tahun 2015 , Hal. 20-26
komponen  perhitungan  jasa  air  di  dalam PDAM Tirta  Kahuripan Kabupaten Bogor adalah  berupa  harga  air  dan  beban  tetap. Penjualan  jasa  air  berasal  dari  total kenaikan  meter  air  pelanggan  pada  bulan yang  bersangkutan.  Pengukuran  piutang air dikalkulasikan dari jumlah pemakaian/jumlah meter air yang digunakan pelanggan per 10m 3 , kemudian dikalikan  dengan  tarif  per  golongan pelanggan  setelah  itu  dijumlahkan  dengan biaya  beban  tetap  yang  besarannya disesuaikan dengan ukuran instalasi meter air yang digunakan.
Pengakuan  piutang  di  PDAM  Tirta Kahuripan Kabupaten Bogor diakui ketika pembacaan  meter  dilakukan.    Pembacaan meter  dilakukan  setiap  bulan  oleh  setiap cabang-cabang  pelayanan.  Dari  hasil pembacaan meter akan diketahui
kewajaran  dari  pemakaian  berdasarkan rata-rata  pemakaian  pelanggan.  Bagian pembukuan akan menjurnal dan mengakui hasil kalkulasi tersebut sebagai piutang.
Di  dalam  penilaian  piutang,  piutang di  sajikan  dalam  nilai  realisasi  bersih. Untuk  itu  setiap  akhir  periode  akan dihitung penyisihan atau cadangan kerugian piutang yang sesuai. Perhitungan penyisihan  piutang  tersebut  menggunakan metode efisiensi. Metode efisiensi menghasilkan persentase penyisihan sebagai dasar perhitungan.
Besarnya  penyisihan  piutang  pada akhir  tiap  tahun  ditentukan  dengan menghitung  rata-rata  persentase  efisiensi dari  3  (tiga)  tahun  terakhir.  Berikut perhitungan persentase efisiensi dan akumulasi  penyisihan  piutang  pada  tahun 2011: Tabel 3.1. Persentase Efisiensi Dan Akumulasi Penyisihan Piutang Pada Tahun 2011 Percentage Of Efficiency And Allowance For Receivable Period 2011 No Kode Kelompok Kelompok Pelanggan % Penyisihan 2008  2009  2010  Rata-Rata (%) 2011 1 I SOSIAL UMUM 5% 2% 4% 4% 2 IIA SOSIAL KHUSUS 5% 4% 6% 5% 3 IIB RSS 11%  15%  31% 19% 4 IIIA R.SEDERHANA 7% 2% 3% 4% 5 IIIB R. MENENGAH 7% 7% 7% 7% 6 IIIC INSTANSI PEMERINTAH 2% 20%  18% 13% 7 IVA R. MEWAH/KANTOR 6% 2% 3% 4% 8 IVB NIAGA KECIL 6% 2% 3% 4% 9 IVC INDUSTRI KECIL 3% 0% 0% 1% 10 IVD NIAGA BESAR 12% 1% 2% 5% 11 IVE INDUSTRI BESAR 0% -3% 0% -1% 12 - Khusus 2% 1% 3% 2% 13 - Karyawan 5% 0% 0% 2% Persentase yang diperoleh dari tahun 2008-2010 digunakan sebagai dasar persentase  penyisihan  pada  tahun  2011. Setelah  diperoleh  persentase  penyisihan
JIAFE (Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi) Volume 1 No. 1 Tahun 2015 , Hal. 20-26
pada tahun 2011 maka persentase tersebut digunakan  untuk  menghitung  besarnya penyisihan piutang pada tahun 2011.
Akumulasi  penyisihan  merupakan jumlah  penyisihan  piutang  ditambah dengan jumlah piutang yang akan
dihapuskan. Setelah diketahui total
cadangan  penyisihan  piutang  maka  dapat diketahui besarnya kenaikan beban penyisihan  piutang  tahun  2011.  Adapun rumus  menghitung  beban  penyisihan piutang adalah:
Tabel 3.2. Beban Penyisihan Piutang period 2011 Allowance For Receivable Expenses period 2011 URAIAN JUMLAH Saldo Piutang Awal 2.975.800.933 Penghapusan (Keputusan Dir No. 953/sk.80/PDAM/HUK/VI/2011) (1.623.701.606) 1.352.099.327 Hasil Opname 31 Desember 2011 (Saldo Piutang Akhir) (1.166.128.795) Beban Penyisihan Piutang (185.970.532) Setelah  diperoleh  beban  penyisihan maka  bagian  pembukuan  akan  mengakui penyisihan  tersebut  dengan  jurnal  sebagai berikut: Uraian Debet Kredit Beban Penyisihan Piutang Rp 185.970.532 Cadangan Penyisihan Piutang Rp 185.970.532 Piutang  yang  dimasukkan  ke  dalam daftar normatif merupakan piutang rekening  air  di  atas  2  tahun  dengan persentase penyisihan 100% yang sebelumnya telah dikelompokkan kedalam piutang  ragu-ragu.  Pada  tahun  2011 piutang  yang  dihapuskan  berdasarkan Keputusan Dir No. 953/sk.80/PDAM/HUK/VI/2011 adalah sebesar  Rp  1.623.701.606.  Berikut  jurnal penghapusan  piutang  pada  Perusahaan Daerah  Air  Minum  (PDAM)  Tirta Kehuripan Kabupaten Bogor: Uraian Debet Kredit Cadangan Penyisihan Piutang Rp 1.623.701.606 Piutang Usaha Rp 1.623.701.606 Pada PDAM Tirta Kahuripan Kabupaten  Bogor  pembayaran  tersebut diakui  sebagai  pendapatan  lain-lain  di  sisi kredit  dan  kas/Bank  pada  sisi  debet.  Hal
ini dikarenakan banyaknya jumlah pelanggan  yang  dimiliki  PDAM  Tirta Kahuripan  Kabupaten  Bogor,  sehingga mengakibatkan  sulitnya  memunculkan
JIAFE (Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi) Volume 1 No. 1 Tahun 2015 , Hal. 20-26
kembali  piutang  yang  telah  dihapuskan dan membuat jurnal pelunasannya.
Sedangkan perlakuan akuntansi yang seharusnya berdasarkan Standar Akuntansi yang berlaku umum adalah membalik ayat jurnal  ketika  penghapusan  piutang  yaitu Piutang Usaha di sisi debet dan Penyisihan Piutang Tak Tertagih  di sisi kredit, selain itu  juga  mengakui  piutang  yang  dapat  di tagih tersebut dengan membuat ayat jurnal Kas di sisi debet dan Piutang Usaha di sisi Kredit,  dengan  begitu  dapat  terlihat  pada saat  penyajian  total  piutang  di  dalam Laporan  Posisi  Keuangan  berapa  total piutang  yang  dapat  tertagih  dan  dapat direalisasikan.

## 3.4.  Penyajian  Laporan  Keuangan PDAM Tirta Kahuripan
Penyajian  piutang  air  pada  laporan keuangan PDAM Tirta Kahuripan
Kabupaten  Bogor  disajikan  pada  laporan posisi  keuangan  sisi  aset  lancar  dan laporan  laba  rugi  dalam  pos  biaya  umum dan  administrasi.  Di  dalam  laporan  posisi keuangan, piutang air disajikan bersamaan dengan piutang non air. Hal ini dikarenakan  piutang  air  dan  piutang  non air  diklasifikasikan  ke  dalam  piutang usaha.  Penyajian  piutang  usaha  disajikan dengan  lengkap  yaitu  total  piutang  usaha bruto,  cadangan  penyisihan  piutang  dan piutang  usaha  neto.  Sedangkan  di  dalam laporan  laba  rugi,  beban  penyisihan piutang  dikategorikan  ke  dalam  pos  biaya umum dan administrasi.

## IV. Kesimpulan
1. Perlakuan akuntansi piutang air pada PDAM  Tirta  Kahuripan  Kabupaten Bogor  terdiri  dari:  a.  Pengukuran piutang air dilakukan dengan memperhitungkan  pemakaian  jasa air  oleh  pelanggan,  b.  Perhitungan dilakukan dengan tarif yang berbeda
tiap golongan pelanggan dan tiap 10 m 3 pemakaian air. Selain dari jasa air yang digunakan, jumlah tagihan juga merupakan akumulasi dari penggunaan jasa air dan biaya beban tetap.  Pengakuan  piutang  diakui setelah  pembacaan  meter  dilakukan, dan  c.  Penilaian  piutang  dilakukan tiap tanggal pelaporan dengan menghitung  penyisihan  piutang  tak tertagih menggunakan metode efisiensi  dengan  dasar  rata-rata persentase  penyisihan  tiga  tahun berturut-turut.  Jumlah  akumulasi penyisihan  piutang  tahun  2011 sebesar  Rp  1.166.128.794,  dengan biaya penyisihan piutang tahun 2011 sebesar Rp 185.970.532. Menentukan  piutang-piutang  yang telah  berumur  lebih  dari  2  tahun untuk dilakukan penghapusan piutang.  Piutang-piutang  yang  telah dihapus  dari  pembukuan  akan  tetap tercatat  pada  daftar  pelanggan  jika suatu saat piutang tersebut dibayarkan  kembali  maka  total tagihan  beserta  denda  masih  tetap tercatat.  Piutang  yang  telah  dihapus dan dibayarkan kembali oleh pelanggan diakui sebagai
pendapatan  lain-lain.  Akibat  dari perlakuan  akuntansi  ini,  penilaian piutang  menjadi  kurang  optimal dikarenakan  penerimaan  kembali piutang yang  telah  dihapuskan seharusnya  mempengaruhi  jumlah penerimaan piutang pada tahun yang bersangkutan  dan  berpengaruh  pula pada besarnya persentase penyisihan piutang.
2. Nilai  dan  beban  penyisihan  piutang pada  laporan  posisi  keuangan  dan laporan  laba  rugi  PDAM  Tirta Kahuripan Kabupaten Bogor
disajikan  secara  wajar  dengan  dasar
pengukuran, pengakuan dan penilaian  beban  penyisihan  sesuai dengan  SAK  ETAP  dan  Keputusan Menteri Keuangan. Di dalam pengukuran, beban penyisihan dihitung berdasarkan kenaikan penyisihan  piutang  awal  tahun  dan penyisihan  piutang  akhir  tahun setelah  dikurangi  dengan  besarnya piutang  yang  telah  dihapuskan. Pengakuan beban penyisihan piutang diakui  setiap  akhir  tahun  buku  dan dilaporkan kenaikannya pada laporan  laba  rugi  tahun  berjalan. Sedangkan  akumulasi  penyisihan cadangan  piutang  dilaporkan  pada laporan posisi keuangan.
3. Perlakuan akuntansi piutang air pada saat  pengukuran,  pengakuan  dan penilaian  piutang  pada  PDAM  Tirta Kahuripan Kabupaten Bogor menunjang  kewajaran  nilai  dan beban  penyisihan  pada  laporan keuangan  yang  telah  disajikan.  Atas prinsip  akuntansi  yang  digunakan, kepatuhan terhadap kebijakan akuntansi  yang  ada  di  PDAM  Tirta Kahuripan  Kabupaten  Bogor  serta kesesuaian kebijakan akuntansi PDAM  Tirta  Kahuripan  Kabupaten Bogor  dengan  SAK  ETAP  dan Keputusan Menteri Keuangan, laporan  posisi  keuangan  PDAM Tirta  Kahuripan  Kabupaten  Bogor per  31  Desember  2011  dan  laporan laba  rugi  PDAM  Tirta  Kahuripan Kabupaten  Bogor  untuk  tahun  yang berakhir 31 Desember 2011 disajikan  secara  wajar  dalam  hal penyajian nilai dan beban penyisihan piutang yang material.

## V. Daftar Pustaka
Ahmad Syafi’i Syakur. 2009. Intermediate Accounting  Dalam  Perspektif  Lebih
Luas . Penerbit AV Publisher,
Jakarta.
Duchac,  Warren,  Reeve.  2009. Financial Accounting. South-Western Cengage Learning, USA. Hery, 2009. Akuntansi Keuangan Menengah  1. PT  Bumi  Aksara, Jakarta.
Imam Santoso. 2007. Akuntansi Keuangan Menengah .  Penerbit  PT  Refika Aditama, Bandung.
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  2009. Standar Akuntansi Keuangan  Per 1 Juli  2009 .  Penerbit  Salemba  Empat, Jakarta.
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  2009.
Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik . Penerbit
Ikatan Akuntansi Indonesia, Jakarta. Kieso,    Donald    E.,    Weygandt,   Jerry J.,   Warfield,   Terry    D.
(2010), Intermediate Accounting. 13th edition .  John  Wiley  & Sons,  Inc,  Asia. Komite  Standar  Akuntansi  Pemerintahan. 2007. Standar Akuntansi Pemerintahan. Cetakan  I.  Pustaka Yustisia, Yogyakarta.
Lerner Joel J. 2007. Theory and Problems of  Bookeeping  and  Accounting, Fourth  Edition. McGraw-Hill,  New
York. Pagach, Norton, Diamond. 2007.
Intermediate  Accounting:  Financial, Reporting  and  Analysis. Second Edition. Houghton Mifflin Company, USA. Roshayani,  Umar  L.,  Siti  Maznah  Mohd. Arif. 2007. Financial Accounting An Introduction,
Second
Edition. McGraw Hill, Selangor Malaysia.