Penerapan Metode “Variable Costing” dalam Pengambilan Keputusan Jangka Pendek untuk Menerima Pesanan pada CV Nasional Batako Kupang
Indawati Jauhar Nino, Janri Delastriani Manafe, dan Tuti Setyorini Jurusan Administrasi Bisnis, Politeknik Negeri Kupang Jl. Adi Sucipto, Kupang, 85148, Nusa Tenggara Timur

## Abstrak
Penelitian dilatar belakangi pada kebutuhan akan bahan bangunan yang cukup meningkat  sehingga  muncul  banyak  perusahaan  yang  bergerak  dalam  bidang produksi  bahan  bangunan  seperti  CV  Nasional  Batako.  Dalam  memenuhi pesanan di luar pesanan normal sesuai kapasitas produksi, kadang CV Nasional Batako  sedikit  ragu  dalam  pengambilan  keputusan  jangka  pendek  untuk menerima  atau menolak  pesanan tersebut  karena  dibayangi  oleh  kecilnya laba yang  akan  didapat  bahkan  dihadapkan  pada  ketakutan  akan  kerugian. Perusahaan tidak  pernah melakukan  perhitungan  secara  terperinci  khususnya dengan menggunakan pendekatan metode variabel costing dalam menganalisis apakah  pesanan  di  luar  pesanan  normal  tersebut  harus  diterima  atau  ditolak tentunya berdasarkan keuntungan atau laba yang akan dihasilkan.
Tujuan  yang  dikemukakan  dalam  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui bagaimana  penerapan  metode  variabel  costing  dalam  pengambilan  keputusan jangka  pendek  untuk  menerima  pesanan  pada  CV  Nasional  Batako  Kupang. Teknik  analisa  data  yang  digunakan  adalah  pertama  memisahkan  biaya  semi variabel yang ada menjadi biaya tetap dan biaya variabel. dengan metode least square  dan  kedua  menghitung  laba  rugi  tanpa  dan  dengan  pesanan  di  luar pesanan normal.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  analisis  dengan  pendekatan  metode variabel  costing,  CV  Nasinoal  Batako  sebaiknya  menerima  pesanan  di  luar pesanan normal dari CV Riski Kupang untuk produk batako, karena pesanan di luar pesanan normal tersebut dapat memberikan laba atau keuntungan sebesar Rp.  8.191.040.  Analisis  dengan  pendekatan  metode  variabel  costing,  CV Nasinoal Batako sebaiknya menerima pesanan di luar pesanan normal dari CV Riski  Kupang  untuk  produk  paving,  karena  pesanan  di  luar  pesanan  normal tersebut dapat memberikan laba atau keuntungan sebesar Rp. 5.426.564.
Kata kunci: Variable costing, Keputusan jangka pendek

## PENDAHULUAN
Dewasa  ini  begitu  pesat  perkembangan  usaha-usaha  baik  yang  berskala  kecil maupun  yang  berskala  besar.  Tingkat  persaingan  juga  sangat  ketat  dalam  merebut konsumen.  Tujuan  paling  utama  yang  ingin  dicapai  setiap  perusahaan  adalah mendapatkan  keuntungan  atau  laba.  Laba  adalah  suatu  kelebihan  pendapatan  diatas biaya (biaya total yang sangat melekat dalam kegiatan produksi dan dalam penyerahan
barang/jasa)  seperti  pencapaian  volume  penjualan,  penguasaan  pangsa  pasar,  dan kembalinya modal yang digunakan dalam jangka waktu tertentu (Suwardjono, 2008).
Sebelum  melakukan  produksi  akan  suatu barang  atau jasa,  setiap  perusahaan  pasti tidak  akan  terlepas  dari  pengeluaran  atau  biaya.  Biaya  sangat  berpengaruh,  kaitannya dengan  proses  produksi,  perolehan  akan  laba,  dan  pemenuhan  laba.  Berkaitan  dengan perolehan laba yang diinginkan, perusahaan harus memperhatikan penetapan harga jual setiap  produk.  Selain  harga  jual  yang  harus  diperhatikan,  harga  pokok  produksi mempunyai  peranan  penting  dalam  memantau  biaya  produksi,  agar  biaya  yang dikeluarkan  dalam  proses  produksi  dapat  diperhitungkan  dengan  tepat.  Ada  beberapa metode yang digunakan dalam penentuan terhadap harga pokok produksi salah satunya dengan  menggunakan  metode variable  costing .  Menurut  Mulyadi  (2004) variable  costing merupakan  metode  penentuan  harga  pokok  produksi  yang  pembebanannya  hanya dibebankan kepada biaya-biaya produksi variabel saja ke dalam harga pokok produksi. Mulyadi juga menjelaskan, bahwa manfaat informasi yang dihasilkan oleh variable costing adalah pertama: digunakan dalam perencanaan laba jangka pendek. Kedua, perencanaan laba jangka pendek dilakukan pada saat melakukan penyusunan anggaran biaya. Ketiga, digunakan  dalam  suatu  pengendalian  biaya.  Keunggulan  dari  metode variable  costing adalah  pertama,  sebagai  alat  pengendalian  biaya,  karena  dengan  menyajikan  seluruh biaya  yang  dikelompokkan  kedalam  biaya  tetap  dikelompkkan  tersendiri  dalam  satu kelompok  dan  tidak  dicampur  dengan  biaya-biaya  yang  lainnya,  dimaksudkan  agar memberikan  kemudahan  kepada  manajemen  dalam  memusatkan  perhatian  pada perilaku  biaya  tetap.  Kedua  kapasitas  menganggur  dapat  dijadikan  prioritas  utama didalam capacity model . Ketiga,  pelaporan  Laba  yang  lebih  baik  krna  setiap  laba  yang dihitung  sangat  dipengaruhi  oleh  tingkat  perolehan  jumlah  penjualan,  karena  dunia bisnis sekarang sudah sangat kompetitif.
CV  Nasional  Batako  adalah  perusahaan  yang  dalam  aktivitas  usahanya  adalah memproduksi batako, paving dan batu angin. Bahan baku utama yang digunakan dalam kegiatan  produksi  ini  adalah  tanah  putih,  pasir  dan  semen.  Dalam  dua  tahun  terakhir, ada  beberapa  pesanan  yang  terpaksa  tidak  diterima  oleh  CV  Nasional  Batako  dengan alasan  tidak  memberikan  keuntungan  yang  maksimal,  sementara  kapasitas  produksi Nasional  Batako  masih  belum  berada  pada  batas  maksimum,  sehingga  kondisi  ini mengakibatkan waktu menganggur produksi yang berakibat pada pencapaian laba yang tidak  maksimal,  sehingga  pemimpin  perusahaan  harus  segera  mengambil  keputusan terhadap  kapasitas  yang  masih  dapat  dimanfaatkan  agar  laba  yang  diperoleh  lebih optimal.
Keputusan  yang  harus  diambil  oleh  perusahaan  atas  kapasitas  yang  ada  dapat menggunakan  metode variable  costing  ( memperhitungkan  biaya  variabel  saja)  agar  laba yang dihasilkan tetap stabil/optimal .

## TINJAUAN PUSTAKA Pengertian Biaya
Menurut Supriyono (1999;16) biaya adalah harga pokok perolehan yang dikorbankan atau yang digunakan dalam rangka memperoleh penghasilan (revenue) dan akan dipakai sebagai pengurang penghasilan. Menurut Mulyadi (1999;8) dalam arti luas biaya adalah pengorbanan sumber ekonomis yang di ukur dalam satuan uang yang terjadi atau yang kemungkinana akan terjadi untuk mencapai tujuan tertentu.
Menurut Supriyono (1999;18) menggolongkan biaya sebagai berikut :
1. Biaya sesuai denga fungsi pokok dari kegiatan perusahaan, terdiri dari :
a. Fungsi produksi yaitu semua biaya yang berhubungan dengan fungsi produksi
b. Fungsi  pemasaran  yaitu  fungsi  yang  berhubungan  dengan  kejadian  penjualan produk selesai yang siap untuk dijual
c. Biaya  Administrasi  dan  umum  adalah  fungsi  yang  berhubungan  penentuan kebijakan perusahaan
2. Biaya sesuai dengan periode akuntansi dimana yang akan dibebankan, terdiri dari :
a. Pengeluaran  modal  adalah  pengeluaran  yang  akan  dapat  memberikan  manfaat pada beberapa periode akuntansi yang akan datang
b. Pengeluaran penghasilan yaitu pengeluaran yang akan dapat memberikan manfaat pada beberapa periode akuntansi dimana pengeluaran itu terjadi
3. Biaya  sesuai  dengan  tendensi  perubahannya  terhadap  aktivitas  perusahaan,  terdiri dari :
a. Biaya tetap, yaitu biaya yang memiliki karakteristik konstan tidak dipengaruhi oleh volume kegiatan atau aktivitas
b. Biaya variabel yaitu biaya yang  memiliki karakteristik berubah sebanding dengan perubahan volume kegiatan atau aktivitas
c. Biaya Semi Variabel yaitu biaya yang memiliki karakteristik berubah sesuai dengan perubahan volume kegiatan atau aktivitas sampai dengan tingkatan tertentu tetapi sifat perubahannya tidak sebanding

## Pengertian Variable Costing
Menurut  Mulyadi  (2004)  menyebutkan  bahwa variable  costing merupakan  metode penentuan harga pokok produksi yang pembebanannya hanya dibebankan kepada biaya- biaya  produksi  variabel  saja  ke  dalam  harga  pokok  produksi.  Mulyadi  (2009) menjelaskan,  bahwa  manfaat  informasi  yang  dihasilkan  oleh variable  costing adalah sebagai berikut :
1. Digunakan dalam perencanaan laba jangka pendek. Perencanaan  laba  jangka  pendek  dilakukan  pada  saat  melakukan  penyusunan anggaran  biaya.  Jangka  pendek  biaya  tetap  biasanya  tidak  dapat  berubah  sehingga informasi yang diperoleh tidak berdampak terlalu besar terhadap hasil penjualan yang diperoleh dan biaya variabel yang digunakan dalam penghitungan laba.
2. Digunakan dalam suatu pengendalian biaya. Informasi biaya yang dihasilkan dalam metode ini dapat digunakan oleh manajemen perusahaan  untuk  mengetahui  apakah  ada  penyimpangan  biaya  ataukah  tidak  ada penyimpangan dari rencana biaya yang telah ditetapkan sebelumnya.
3. Digunakan dalam pengambilan keputusan.
Manfaat variable  costing dalam  melakukan  pengambilan  keputusan,  sangat  relevan untuk  digunakan  karena  biaya  yang  dilaporkan  akan  mengalami  perubahan  sesuai dengan banyaknya volume kegiatan yang ada atau yang telah direncanakan.

## METODE PENELITIAN Teknik Analisa Data
Teknik  analisa  data  yang  digunakan  adalah  teknik  analisis  biaya  dengan menggunakan  pendekatan  variable  costing  yaitu  dengan  cara  memisahkan  biaya  semi variabel  yang  ada  menjadi  biaya  tetap  dan  biaya  variabel.  Teknik  pemisahan  biaya  ini dilakukan dengan metode least Square dengan formulasi : Y = a + bX
Berdasarkan  biaya  yang  telah  dipisahkan,  lalu  melakukan  analisis  komparatif produk  untuk  masing-masing  kondisi  yaitu  saat  tidak  terjadi  pesanan  dan  saat  terjadi pesanan, untuk mengetahui selisih laba yang diperoleh, dengan cara :
Penjualan xx Biaya Variabel xx - Margin Kontribusi xx Biaya Tetap xx - Laba / Rugi xx

## PEMBAHASAN Kegiatan Produksi
CV Nasional Batako dalam kegiatannya memproduksi 3 jenis bahan bangunan yaitu batako,  paving  dan  batu  angin  dimana  semua  jenis  produk  yang  dihasilkan  ini  terbuat dari  bahan  baku  utama  yang  hampir  sama  yaitu  semen,  pasir  dan  tanah  putih.  Untuk ketiga jenis produk yang dihasilkan, harga jual yang ditetapkan adalah Rp. 2.500 per unit untuk batako dan paving sedangkan untuk batu angin dijual dengan harga Rp. 2000 per unit.
Perkembangan  jumlah  produksi  yang  dihasilkan  untuk  ketiga  jenis  produk  yang dihasilkan  tersebut  di  atas  dan  perkembangan  jumlah  yang  terjual,  secara keseluruhannya dapat disajikan dalam tabel berikut :
Tabel 1 Jumlah produksi dan jumlah penjualan tahun 2015 Bulan Jumlah Produksi (unit) Jumlah Penjualan (unit) Januari 110.500 110.100 Februari 105.200 105.000 Maret 98.000 97.000 April 100.200 100.100 Mei 111.500 110.500 Juni 110.800 110.600 Juli 102.000 101.800 Agustus 105.900 105.600 September 102.300 102.200 Oktober 100.500 100.100 November 99.900 99.500 Desember 110.400 110.000 TOTAL 1.257.200 1.252.500 Sumber : CV Batako Nasional
Berdasarkan  data  pada  Tabel  1,  diketahui  bahwa  dalam  tahun  2015  total  produksi untuk  ketiga  jenis  produk  bangunan  tersebut,  mencapai  1.257.200  unit  dengan  realisasi penjualan sebanyak 1.252.500 unit. Sementara dengan melihat kapasitas mesin dan tenaga kerja yang ada, bisa ditentukan bahwa kapasitas maksimum produksi yang dimiliki oleh CV Nasional Batako dalam satu tahun adalah bisa mencapai 1.350.000 unit. Sehingga jika dibandingkan  dengan  realisasi  jumlah  yang  diproduksi  tersebut  di  atas,  maka  terjadi adanya  kapasitas  menganggur.  Kapasitas  menganggur  tersebut  dapat  dimanfaatkan perusahaan dengan cara menerima atau menolak pesanan khusus.

## Biaya Produksi dan Biaya non produksi
Kegiatan  dalam  proses  produksi  akan  menimbulkan  biaya-biaya  yang  diperlukan. Biaya produksi dalam aktivitas ini dapat dilihat pada table berikut :
Tabel 2. Biaya Produksi dan Biaya Non Produksi tahun 2015 Keterangan Jumlah Jenis Biaya A. Biaya Produksi 1. Biaya Bahan Baku dan bahan pembantu 1.382.920.000 Variabel 2. Biaya tenaga Kerja Langsung 440.020.000 Variabel 3. Biaya Overhead Pabrik  Biaya listrik pabrik 19.660.000 Semi Varabel  Biaya pemeliharaan pabrik 10.048.000 Semi Variabel  Biaya penyusutan aktiva tetap 14.000.000 Tetap  Biaya kesejateraan karyawan 16.800.000 Tetap  Biaya transport 13.200.000 Tetap Jumlah biaya overhead pabrik 73.708.000 Total Biaya Produksi (1+2+3) 1.896.648.000 B. Biaya Non Produksi 1. Biaya Penjualan  Biaya promosi penjualan 12.000.000 Tetap  Biaya pengiriman 23.500.000 Variabel Jumlah Biaya penjualan 35.500.000 2. Biaya Administrasi Umum  Biaya Kesejahteraan karyawan 16.600.000 Tetap  Biaya telepon/faxmili kantor 2.005.000 Semi Variabel  Biaya listrik kantor 3.505.000 Semi Variabel  Biaya gaji/tunjangan karyawan 24.600.000 Tetap  Biaya penyusutan 10.000.000 Tetap  Sumbangan dan donatur 7.000.000 Tetap  Biaya ATK 18.800.000 Tetap  Biaya trannsportasi 10.800.000 Tetap Jumlah biaya administrasi umum 93.310.000 Total Biaya Non Produksi (1+2) 128.810.000 TOTAL BIAYA (A+ B) 2.025.458.000
Sumber : CV Nasional Batako (diolah)
Berdasarkan  rincian  biaya  yang  telah  dikemukakan  di  Tabel  2,  diketahui  bahwa  di CV Nasional Batako ada empat jenis biaya semi variabel yaitu biaya listrik pabrik, biaya pemeliharaan  pabrik,  biaya  telpon/faximile  kantor  dan  biaya  listrik  kantor.  Sedangkan rincian biaya semi variabel yang dirincikan pada setiap bulannya dapat dilihat pada tabel berikut :
Tabel 3.

## Biaya Semi Variabel Setiap Bulan Pada Tahun 2015
Bulan Biaya listrik pabrik Biaya pemeliharaan pabrik Biaya telpon/fax kantor Biaya listrik kantor Januari 1.639.750 831.650 163.200 279.600 Februari 1.635.500 832.350 163.150 281.100 Maret 1.640.850 825.150 164.800 289.300 April 1.649.000 848.200 163.750 290.750 Mei 1.630.400 821.500 164.900 291.150 Juni 1.630.500 825.100 165.100 292.500 Juli 1.636.150 824.900 165.400 292.800 Agustus 1.644.900 838.150 169.900 293.600 September 1.644.100 849.850 169.900 294.100 Oktober 1.635.750 850.500 167.200 296.900 November 1.620.500 851.750 170.450 293.250 Desember 1.652.600 848.900 177.250 309.000 Total 19.660.000 10.048.000 2.005.000 3.505.000
Sumber : CV Nasional Batako
Berdasarkan Tabel 3, maka dapat dilakukan pemisahan biaya semi variabel menjadi biaya  tetap  dan  biaya  variabel  dengan  menggunakan  metode  least  square.  Setelah dilakukan perhitungan dan pemisahan biaya semi variabel menjadi biaya tetap dan biaya variabel dengan menggunakan metode Least Square, selanjutnya disajikan rincian biaya dengan menampilkan pemisahan biaya yang telah dilakukan yaitu sebagai berikut :
Tabel 4. Rincian Biaya Setelah Pemisahan Biaya Semi Variabel Keterangan Biaya Tetap Biaya Variabel Total Biaya A. Biaya Produksi 1. Biaya Bahan Baku dan bahan pembantu 1.382.920.000 1.382.920.000 2. Biaya tenaga Kerja Langsung 440.020.000 440.020.000 3. Biaya Overhead Pabrik  Biaya listrik pabrik 19.576.617 83.383 19.660.000  Biaya pemeliharaan pabrik 7.921.578 2.126.422 10.048.000  Biaya penyusutan aktiva tetap 14.000.000 14.000.000  Biaya kesejateraan karyawan 16.800.000 16.800.000  Biaya transport 13.200.000 13.200.000 Jumlah biaya overhead pabrik 71.498.195 2.209.805 73.708.000 Total Biaya Produksi (1+2+3) 71.498.195 1.825.149.805 1.896.648.000 B. Biaya Non Produksi 1. Biaya Penjualan  Biaya promosi penjualan 12.000.000 12.000.000
Keterangan Biaya Tetap Biaya Variabel Total Biaya  Biaya pengiriman 23.500.000 23.500.000 Jumlah Biaya penjualan 12.000.000 23.500.000 35.500.000 2. Biaya Administrasi Umum  Biaya Kesejahteraan karyawan 16.600.000 16.600.000  Biaya telepon/faxmili kantor 1.899.561 105.439 2.005.000  Biaya listrik kantor 3.436.837 68.163 3.505.000  Biaya gaji/tunjangan karyawan 24.600.000 24.600.000  Biaya penyusutan 10.000.000 10.000.000  Sumbangan dan donatur 7.000.000 7.000.000  Biaya ATK 18.800.000 18.800.000  Biaya trannsportasi 10.800.000 10.800.000 Jumlah biaya administrasi umum 93.136.398 173.602 93.310.000 Total Biaya Non Produksi (1+2) 105.136.398 23.673.602 128.810.000 TOTAL BIAYA (A+ B) 176.634.593 1.848.823.407 2.025.458.000
Sumber : CV Nasional Batako (diolah)
Berdasarkan  Tabel  4,  total  biaya  yang  senilai  Rp.  2.025.458.000  ternyata  terdiri  dari biaya  tetap  sebesar  Rp.  176.634.593,-  dan  biaya  variabel  sebesar  Rp.  1.848.823.407,- Selanjutnya  disajikan  data  kapasitas  produksi  sesuai  jenis  produk  yang  dihasilkan  oleh CV Nasional Batako.
Tabel 5. Kapasitas produksi normal dan sesungguhnya Jenis Produk Kapasitas Produksi Kapasitas Sesungguhnya Kapasitas Menganggur Batako 803.200 801.400 1.800 Paving 251.700 250.100 1.600 Batu Angin 207.100 205.700 1.400 Total 1.262.000 1.257.200 4.800 Sumber : CV Nasional Batako
Berdasarkan  tabel  5  diketahui  bahwa  kapasitas  produksi  CV  Nasional  Batako adalah  sebesar  1.262.000  unit  sedangkan  kapasitas  sesungguhnya  adalah  1.257.200, dimana  terjadi  kapasitas  menganggur  sebesar  4.800.  Selanjutnya  disajikan  data rekapitulasi biaya variabel berdasarkan jenis produk yang dihasilkan :
Tabel 6. Rekapitulasi Biaya Variabel Berdasarkan Jenis Produk Jenis Biaya Batako Paving Batu Angin Total Biaya Bahan Baku langsung 940.500.000 306.750.200 135.669.800  1.382.920.000 Biaya Tenaga Kerja Langsung 204.650.000 168.500.800 66.869.200 440.020.000 BOP Langsung 1.450.800 398.105 360.900 2.209.805 Biaya Penjualan Variabel 10.860.500 7.900.200 4.739.300 23.500.000 Biaya Adm/umum variabel 99.600 49.000 25.002 173.602 Total Biaya Variabel  1.157.560.900 483.598.305 207.664.202  1.848.823.407 Sumber : CV Nasional Batako

## Analisis Biaya Menurut Variabel Costing
Metode variabel costing atau biaya variabel adalah metode penentuan harga pokok produksi yang hanya memperhitungkan biaya produksi yang condong berperilaku biaya variabel kedalam harga pokok produksi yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik langsung. Langkah awal dalam menerapkan metode  variabel  costing  sebagai  alat  pengambilan  keputusan  dalam  menerima  atau menolak pesanan di CV Batako Nasional, maka terlebih dahulu disajikan data penjualan di tahun 2015 yaitu sebagai berikut :
Tabel 7. Volume Penjualan Produk CV Nasional Batako tahun 2015 Jenis Produk Volume penjualan Harga/unit Nilai Jual Batako 650.150 2.500 1.625.375.000 Paving 401.800 2.500 1.004.500.000 Batu Angin 200.550 2.000 401.100.000 Total 1.252.500 3.030.975.000 Sumber : CV Nasional Batako
Berdasarkan  tabel  7,  diketahui  bahwa  total  penjualan  selama  tahun  2015  adalah sebanyak 1.252.500 unit dengan total nilai jualnya sebesar Rp. 3.030.975.000,- Selanjutnya disajikan laporan laba rugi berdasarkan metode variabel costing yaitu sebagai berikut :
Tabel 8. Laporan Laba/Rugi dengan Metode Variabel Costing Keterangan Batako Paving Batu Angin Total Penjualan 1.625.375.000  1.004.500.000  401.100.000  3.030.975.000 Biaya Variabel :  Biaya bahan baku Langsung
 Biaya tenaga kerja langsung
 Biaya overhaed langsung
 Biaya penjualan variabel  Biaya adm/umum variabel 940.500.000 204.650.000 1.450.800 10.860.500 99.600 306.750.000 168.500.800 398.105 7.900.200 49.000 135.669.800 66.869.200 360.900 4.739.300 25.002 1.382.920.000 440.020.000 2.209.805 23.500.000 173.602 Jumlah Biaya variabel 1.157.560.900 483.598.305  207.664.202  1.848.823.407
Keterangan Batako Paving Batu Angin Total Kontribusi Margin 467.814.100 520.901.695  193.435.798  1.182.151.593 Biaya Tetap :
 Biaya Overhead tetap
 Biaya penjualan
 Biaya adm. Umum 71.498.195 12.000.000 93.136.398 71.498.195 12.000.000 93.136.398 71.498.195 12.000.000 93.136.398 71.498.195 12.000.000 93.136.398 Jumlah Biaya Tetap 176.634.593 176.634.593  176.634.593 176.634.593 Laba Bersih sebelum pajak 291.179.507 344.267.102 16.801.205  1.005.517.000
Sumber : CV Nasional Batako (data diolah)
Berdasarkan perhitungan laba rugi yang ada pada tabel 8, diketahui bahwa penjualan batako, paving dan batu angin untuk tahun 2015 dengan menggunakan metode variabel costing telah menghasilkan laba sebelum pajak sebesar Rp. 1.005.517.000

## Analisis  keputusan  jangka  pendek  menerima  atau  menolak  pesanan  di  luar  pesanan normal
Mengacu  pada  analisis  biaya  berdasarkan  metode  variabel  costing  yang  dalam kaitannya  dengn  perhitungan  laba  rugi  maka  upaya  yang  dapat  dapat  dilakukan  oleh manajemen  adalah  mengambil  keputusan  jangka  pendek  menerima  atau  menolak pesanan  di  luar  pesanan  normal.  Sehingga  dalam  menganalisis  keputusan  untuk menerima  atau  menolak  pesanan  di  luar  pesanan  normal  adalah  dengan  cara menganalisis komparatif laba rugi sebelum dan sesudah adanya pesanan di luar pesanan normal. Dalam penelitian ini yang menjadi tolak ukur dalam menganalisis menerima atau menolak pesanan adalah produk batako dan paving karena kedua jenis produk ini yang biasanya memiliki pesanan yang paling besar jika dibandingkan dengan pesanan di luar pesanan  normal.  Dalam  tahun  berjalan  perusahaan  menerima  pesanan  di  luar  pesanan normal dari PT. Riski Kupang adalah untuk batako sebanyak 8.000 unit dengan harga per unit Rp. 2.500 dengan nilai penjualan Rp. 20.000.000 dan paving 5.300 unit dengan harga per unit Rp. 2.500 dengan nilai penjualan Rp. 13.250.000 sehingga total penjualan untuk kedua produk tersebut adalah Rp. 33.250.000
Sebelum dilakukan perhitungan komparatif untuk mengambil keputusan menerima atau  menolak  pesanan  di  luar  pesanan  normal,  terlebih  dahulu  dilakukan  perhitungan biaya variabel per unit yaitu dengan cara membandingkan total biaya variabel yang ada dengan  total  volume  penjualan  yang  telah  terjadi.  Sehingga  biaya  variabel  per  unit sebesar Rp. 1.476,12, (1.848.823.407/1.252.500)
Mengacu pada data pesanan di luar pesanan normal yang datang dari perusahaan konstruksi  CV  Riski  Kupang,  maka  terlebih  dahulu  dilakukan  perhitungan  pendapatan pesanan di luar pesanan normal adalah sebagai berikut :
Tabel 9. Analisis komparatif laba rugi tanpa dan dengan adanya pesanan di luar pesanan normal untuk Batako Keterangan Tanpa pesanan di luar pesanan normal Dengan pesanan di luar pesanan normal Beda Pendapatan 1.625.375.000 1.625.375.000 - Pesanan di luar pesanan normal - 20.000.000 20.000.000 Jumlah Pendapatan 1.625.375.000 1.645.375.000 20.000.000 Biaya variabel tanpa pesanan di luar pesanan normal 1.157.560.900 1.157.560.900 - Biaya variabel dengan pesanan di luar pesanan normal 11.808.960 11.808.960 Jumlah biaya variabel 1.157.560.900 1.169.369.860 11.808.960 Kontribusi Margin 467.814.100 476.005.140 8.191.040 Biaya Tetap 176.634.593 176.634.593 - Laba Bersih 291.179.507 299.370.547 8.191.040 Sumber : CV Batako Nasional (diolah) *Biaya variabel : 8.000 x 1.476,12 = 11.808.960
Hasil perhitungan laba rugi komparatis tanpa dan dengan pesanan  di luar pesanan normal seperti yang ada pada tabel 9 diketahui bahwa laba bersih tanpa pesanan di luar pesanan normal ada;ah sebesar Rp. 291.179.507,- dan laba bersih dengan pesanan di luar pesanan  normal  adalah  sebesar  Rp.  299.370.547,-  Sehingga  selisih  laba  bersih  yang didapat  adalah  sebesar  Rp.  8.191.040.  Dari  hasil  perhitungan  tersebut  diatas,  maka pesanan  di  luar  pesana  normal  yang  datang,  dapat  diterima  karena  pesanan  tersebut dapat memberikan keuntungan bagi CV Batako Nasional.
Tabel 10. Analisis komparatif laba rugi tanpa dan dengan adanya pesanan di luar pesanan normal untuk Paving Keterangan Tanpa pesanan di luar pesanan normal Dengan pesanan di luar pesanan normal Beda Pendapatan 1.004.500.000 1.004.500.000 - Pesanan di luar pesanan normal - 13.250.000 13.250.000 Jumlah Pendapatan 1.004.500.000 1.017.750.000 13.250.000 Biaya variabel tanpa pesanan di luar pesanan normal 483.598.305 483.598.305 - Biaya variabel dengan pesanan di luar pesanan normal - 7.823.436 7.823.436 Jumlah biaya variabel 483.598.305 491.421.741 7.823.436 Kontribusi Margin 520.901.695 526.328.259 5.426.564 Biaya Tetap - - - Laba Bersih 520.901.695 526.328.259 5.426.564 Sumber : CV Batako Nasional (diolah) * Biaya variabel : 5.300 x 1.476,12 = 7.823.436
Hasil perhitungan laba rugi komparatis tanpa dan dengan pesanan  di luar pesanan normal  seperti  yang  ada  pada  tabel  10  diketahui  bahawa  laba  bersih  tanpa  pesanan  di luar pesanan normal adalah sebesar Rp. 520.901.695,- dan laba bersih dengan pesanan di luar  pesanan  normal  adalah  sebesar  Rp.  526.328.259,-  Sehingga  selisih  laba  bersih  yang
didapat  adalah  sebesar  Rp.  5.426.564.  Dari  hasil  perhitungan  tersebut  diatas,  maka pesanan  di  luar  pesana  normal  yang  datang,  dapat  diterima  karena  pesanan  tersebut dapat memberikan keuntungan bagi CV Batako Nasional.

## KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Berdasarkan  pembahasan  yang  telah  dikemukakan  di  atas,  maka  kesimpulan  yang dapat diambil adalah sebagai berikut :
1. Berasarkan analisis dengan pendekatan metode variabel costing, CV Nasinoal Batako sebaiknya  menerima  pesanan  di  luar  pesanan  normal  dari  CV  Riski  Kupang  untuk produk  batako,  karena  pesanan  di  luar  pesanan  normal  tersebut  dapat  memberikan laba atau keuntungan sebesar Rp. 8.191.040.
2. Berasarkan analisis dengan pendekatan metode variabel costing, CV Nasinoal Batako sebaiknya  menerima  pesanan  di  luar  pesanan  normal  dari  CV  Riski  Kupang  untuk produk  paving,  karena  pesanan  di  luar  pesanan  normal  tersebut  dapat  memberikan laba atau keuntungan sebesar Rp. 5.426.564.

## Saran
Saran  yang  dapat  dikemukakan  dalam  penelitian  ini  adalah  bahwa  sebaiknya perusahaan  melakukan  perhitungan  analisis  biaya  dengan  pendekatan  metode  variabel costing  dalam  memutuskan  menerima  atau  menolak  pesanan  di  luar  pesanan  normal yang datang dari para pembeli potensial

## DAFTAR PUSTAKA
Blocher, Chen, dan Lin. (2000). Manajemen Biaya . Jakarta: Salemba Empat. Blocher,  Stout,  dan  Cokins.  (2011). Manajemen  Biaya (Edisi  Kelima).  Salemba  Jakarta: Salemba Empat.
Halim. Dasar -Dasar Akuntansi Biaya (Edisi 4 Cetakan ke 13). Yogyakarta: BPFE Universitas Gadja Mada.
Hansen dan Mowen. (2000). Manajemen Biaya . Jakarta: Salemba Empat. Hansen dan Mowen. (2006). Akuntansi Manajemen . Jakarta: Salemba Empat. Irawati, Susan. (2006). Manajemen Keuangan . Bandung: Pustaka. Mulyadi. (2007). Akuntansi Manajemen (Edisi 3). Jakarta: Salemba. Mulyadi. (2009). Akuntansi Biaya (Edisi 5 Cetakan 9). Yogyakarta: UPP-STIP YKPN. Sunarto. (2006). Akuntansi Biaya (Edisi Revisi). Yogyakarta. Supriyono. Akuntansi Biaya : Pengumpulan Biaya dan Penentuan Harga Pokok (Buku 1 Edisi
5). Yogyakarta: BPFE.
Suwardjono. (2008). Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan . Yogyakarta: BPFE.