## Keahlian Akuntan Forensik dan Pendidikan Akuntansi Forensik di Indonesia
Ananto Prabowo
Tanri Abeng University, Indonesia
ananto.prabowo@tau.ac.id

## A B S T R A K
Tujuan  utama  dari  studi  ini  adalah  untuk  memahami  dan menganalisa  keahlian  akuntan  forensik  dan  pendidikan  akuntansi forensik  di  Indonesia.  Responden  dalam  studi  ini  berasal  dari  400 mahasiswa  pasca-sarjana  akuntansi  dari  universitas  terkemuka di  Indonesia.  Dari  400  responden,  sebesar  72.25%  memberikan tanggapan atau sebanyak 289 lembar kuesioner yang dikembalikan. 5  skala  likert  digunakan  untuk  mengukur  respon  dari  kuisioner, dimulai  dari  skala  1  untuk  tidak  penting  sampai  dengan  5  untuk sangat  penting.  ANOVA, robust  test  of  equality  of  means dan  tes korelasi  digunakan  dalam  studi  ini.  Hasil  studi  ini  menunjukkan bahwa responden setuju dengan 5 (lima) keahlian khusus yang harus dimiliki oleh seorang akuntan forensik (keahlian audit, kemampuan investigasi, memiliki intuisi investigasi, kritis/pemikir strategis, serta mampu mengintegrasi hasil analisa dan temuan). Temuan dari studi ini juga menunjukkan bahwa mata kuliah akuntansi forensik sangat penting  untuk  diajarkan  atau  diperkenalkan  pada  tingkat  sarjana
jurusan akuntansi. Hasil dari studi ini diharapkan dapat memberikan petunjuk dan informasi berharga untuk pendidik, praktisi, pembuat kebijakan dan peraturan, pengacara, lembaga hukum serta pihak lain yang berkaitan dengan pendidikan forensik akuntansi. Kata Kunci : akuntansi forensik, pencucian uang, kecurangan, akuntansi, audit

## A B S T R A C T
The main objective of this study is to examine and analyze perceive skills of forensic accountant and forensic education in Indonesia. 400 postgraduate students of accounting from prominent universities in ,QGRQHVLDZHUHWKHUHVSRQGHQWVUHVSRQVHUDWHRUZHUH retuned questionnaire. The responses are ranked based on frequency on 5 choices respondents made. Additional, questionnaire responses DUH UDQNHG EDVHG RQ PHDQ VFRUHV XVLQJ ¿YHSRLQW /LNHUW VFDOH ranging  from  1  unimportant  to  5  very  important.  ANOVA,  robust test of equality of means and correlation test have been implemented. The  result  of  this  study  showed  that  respondents  agrees  on  5  core skills  (auditing  skills,  investigative  ability,  investigative  intuition, critical/strategic  thinker,  and  synthesize  result  of  discovery analysis).  Finding  of  this  study  indicate  that  it  is  important  for forensic  accounting  course  to  be  implemented  at  undergraduate level of accounting major. The result of this study provide valuable guidance  and  information  to  educators,  practitioners,  regulators, attorneys and other parties relate to forensic accounting education.
Keywords :  Forensic  accounting,  money  laundering,  fraud, detail oriented, audit

## P e n d a h u l u a n
Pendeteksian  dan  pencegahan  kecurangan  dalam  sektor  publik maupun swasta selalu menjadi masalah untuk pihak penegak hukum di seluruh dunia termasuk Indonesia. Sebuah studi memperkirakan kerugian  dari  semua  jenis  bentuk  kecurangan  sebesar  5%  (ACFE 2014).  Produk  bruto  dunia  pada  2013  sebesar  $75,621  triliun (Bank  Dunia  2015)  mengakibatkan  potensi  kerugian  dunia  akibat kecurangan  dapat  diproyeksikan  lebih  dari  $3,7  triliun.  Menurut bank  dunia,  PDB  (Pendapatan  Domestik  Bruto)  Indonesia  pada
tahun  2013  adalah  $868,346  juta,  sehingga  hal  ini  memungkinkan Indonesia  memiliki  potensi  kerugian  akibat  kecurangan  lebih  dari $43,417  juta.  Dalam  2  survei  internasional  yang  mencakup  hampir 100  negara  menemukan  bahwa  kecurangan  adalah  masalah  serius bagi  seluruh  dunia.  Selain  itu,  hasil  menunjukkan  pola  yang  sama pada kecurangan di dunia (ACFE 2012, 2014).
Disiplin ilmu akuntansi forensik berkembang seiring meningkatnya  tingkat  kejahatan,  korupsi,  kurang  berfungsinya pembuat  kebijakan  atau  peraturan,  sistem  keamanan  yang  lemah, dan  lain-lain.  Hal  ini  juga  merupakan  indikasi  yang  menunjukkan peningkatan  permintaan  akuntan  forensik  (Mukoro et  al .  2013).
Akuntan  forensik  membutuhkan  keahlian  dan  pengetahuan  selain pengetahuan  akuntansi  untuk  melaksanakan  tugas-tugasnya (Prabowo 2013a; 2013b)
Pusat  pelaporan  dan  analisis  transaksi  keuangan  atau PPATK yang  berperan  sebagai  Unit  Intelijen  Keuangan  Indonesia  berhasil membuktikan kepada pengadilan bahwa pelaku yang terlibat dalam penggelapan  surat  kredit  BNI  dengan  menggunakan  metode  yang disebut  “Ikuti  Jejak  Uang  ( follow  the  money  trail )”  (PPATK  2004, 2005). “Ikuti Jejak Uang” merupakan bagian dari metode akuntansi forensik  (Johnson  2009;  Thomas  2010;  Cowly  2010;  Warshavky 2013).
Investor, para pembuat kebijakan atau peraturan dan pemangku kepentingan lainnya prihatin dengan kesulitan dan kegagalan akuntan dalam  mendeteksi  dan  mencegah  kecurangan  dalam  organisasi. Akibatnya,  sekolah  tinggi  ataupun  universitas  menerima  banyak kritik  karena  kurangnya  pelatihan  untuk  mendeteksi  kecurangan (Jackson et al . 2013). Terdapat tiga faktor penyebab kegagalan para pendidik  sehingga  memberikan  kontribusi  terjadinya  kecurangan dalam jumlah besar pada laporan keuangan (Albrecht et al .  2012).
Pertama,  pendidik  tidak  memberikan  pendidikan  dan  pelatihan etika  yang  cukup  kepada  mahasiswa.  Kedua,  para  pendidik  tidak mengajarkan tentang kecurangan ( fraud ). Ketiga, pendidik mengajar calon  akuntan  dengan  tidak  menggunakan  konten  sebagai  konteks untuk membantu mahasiswa mengembangkan kemampuan analisis.
Secara  umum,  perguruan  tinggi  dengan  jurusan  akuntansi mengajarkan  dua  mata  kuliah  audit.  Beberapa  perguruan  tinggi telah  mengadopsi  mata  kuliah  tambahan  yang  berkaitan  dengan kecurangan  seperti  akuntansi  forensik  sebagai  akibat  dari meningkatnya kecurangan dalam masyarakat. Menurut Meier et al .
(2010), perguruan tinggi dengan jurusan akuntansi dan berakreditasi AACSB  sangat  lambat  dalam  mengadopsi  mata  kuliah  akuntansi forensik dan pemeriksaan kecurangan.
Tujuan  dari  studi  ini  adalah  untuk  menyelidiki  berapa  banyak harapan  responden  terhadap  pendidikan  akuntansi  forensik  dan keahlian  khusus  yang  harus  dimiliki  oleh  akuntan  forensik.  Tujuan berikutnya  adalah  untuk  menyimpulkan  pendapat  apakah  dalam pendidikan  forensik  akuntansi  memerlukan  pelatihan  profesional

## GDQVHUWL¿NDVL
Para  responden  yang  cocok  adalah  mahasiswa  pasca-sarjana akuntansi, seperti yang diketahui bahwa mahasiswa di tingkat pasca- sarjana  akuntansi  mungkin  memiliki  beberapa  pengalaman  kerja serta  memiliki  kemampuan  dan  keahlian  akuntansi  dibandingkan dengan  mahasiswa  di  tingkat  sarjana  akuntansi  (Italia  2012).  Para responden dalam studi ini adalah mahasiswa pasca-sarjana jurusan akuntansi  dari  perguruan  tinggi  terkemuka  di  Jakarta.  Kuesioner digunakan  sebagai  pengumpulan  data  untuk  mengetahui  persepsi pendidikan  akuntansi  forensik  beserta  keahlian  khusus  yang  harus dimiliki akuntan forensik.
Bagian-bagian dalam studi ini diatur sebagai berikut. Setelah bagian pendahuluan,  selanjutnya  adalah  tinjauan  pustaka  tentang  studi empiris  akuntansi  forensik.  Bagian  ketiga  menguraikan  metodologi penelitian.  Bagian  keempat  menerangkan  hasil  dan  pembahasan. Bagian kelima memberikan kesimpulan dan pembatasan studi.

## S t u d i   E m p i r i s   A k u n t a n s i   F o r e n s i k
Kecurangan  yang  tidak  ada  habisnya  membuat  meningkatnya permintaan pelayanan dalam penyelidikan kecurangan, oleh karena itu  akuntan  forensik  sangat  diperlukan.  Terdapat  tiga  elemen mendasar  yang  diperlukan  oleh  akuntan  forensik  yakni  mental, metode dan pengalaman. Perguruan tinggi dipandang memiliki posisi strategis  untuk  memfasilitasi  pencapaian  elemen-elemen  tersebut melalui pendidikan (Prabowo 2013b)
Akuntansi  forensik  telah  dikenal  dalam  profesi  akuntansi bertahun-tahun yang lalu, akan tetapi, baru dikenal luas ketika terjadi skandal  keuangan  yang  besar  di  dunia  (seperti  Enron,  WorldCom, Global Crossing, dll) dalam rentang tahun 2000-2002 dan merubah persepsi/penilaian  terhadap  profesi  akuntansi.  Dengan  demikian,
pengajaran  kecurangan  dan  akuntansi  forensik  untuk  mahasiswa bisnis  sangatlah  penting  (Jackson et  al. 2013).  Mata  kuliah akuntansi  forensik  akan  memungkinkan  mahasiswa  untuk  melihat bagaimana pelaku kecurangan mengalami tekanan untuk mengambil keuntungan  terhadap  kesempatan  pada  perusahaan  tertentu  yang mungkin penting bagi perusahaan tersebut (Carpenter 2011).
Pentingnya  akuntansi  forensik  dalam  memerangi  kecurangan seperti  tindak  pidana  pencucian  uang  dan  korupsi  telah  terlihat pada  beberapa  studi  akuntansi  forensik.  Penerapan  terhadap pola  pikir  dan  keahlian  akuntansi  forensik  sangat  penting  untuk mencegah,  mendeteksi  dan  menanggapi  kecurangan  pada  kinerja tugas  terhadap  penilaian  resiko  tindak  kejahatan  kecurangan  di sektor  publik  Malaysia  dan  Nigeria  (Popoola et  al .  2014a;  Popoola et  al .  2014b).  Akuntansi  forensik  dapat  mencegah  dan  membatasi cakupan  kecurangan,  sebagai  hasil  dari  studi;  ditemukan  adanya pengaruh penggunaan akuntansi forensik dalam mendeteksi kasus- kasus korupsi keuangan (Alabdullah et al. 2014). Akuntansi forensik telah di terapkan untuk mengungkap dan mengurangi kejahatan di negara-negara seperti Inggris, Kanada, Jerman dan Amerika (Gbegi dan  Adebisi  2014).  Permintaan  akan  layanan  akuntansi  forensik meningkat selama beberapa tahun terakhir, dan diperkirakan bahwa SHUXVDKDDQ GDQ ¿UPD KXNXP DNDQ PHPEDQJNDQ VHFDUD LQWHUQDO kemampuan  akuntansi  forensik  daripada  mengandalkan  secara eksklusif pada pihak ketiga (Henning and Misuraca 2013).
$NXQWDQIRUHQVLNDGDODKDNXQWDQ\DQJWHUGDIWDUGDQEHUVHUWL¿NDW DNXQWDQ\DQJWHODKPHPSHUROHKSHQGLGLNDQWDPEDKDQDWDXVHUWL¿NDVL
sebagai pemeriksa kecurangan atau sebagai seorang akuntan forensik. Anggota dari International Federation of Accountants (IFAC) seperti $PHULFDQ ,QVWLWXWH RI &HUWL¿HG 3XEOLF $FFRXQWDQWV (AICPA)  dan C hartered  Professional  Accountants  of  Cananda (CPA  Canada) dimana anggotanya yang memenuhi syarat harus memiliki &HUWL¿HG
in  Financial  Forensic (CFF)  untuk  dapat  menjadi  seorang  akuntan forensik.  Secara  internasional,  sebagai  organisasi  anti  kecurangan dunia, $VVRFLDWLRQ RI &HUWL¿HG ([DPLQDWLRQ (ACFE)  menyediakan VHUWL¿NDVL XQWXN NHFXUDQJDQ \DQJ GLNHQDO GHQJDQ &HUWL¿HG )UDXG
Examiner (CFE)  (Singleton  and  Singleton  2010).  Akuntan  forensik akan menggunakan pengetahuannya di bidang akuntansi, audit dan hukum, investigasi dan kriminologi untuk mengungkap kecurangan, menemukan bukti dan menyampaikan bukti tersebut ke pengadilan, jika dibutuhkan.
Kita dapat membedakan dua perbedaan utama antara auditor dan akuntan forensik. Studi lain telah membuat perbedaan antara akuntan forensik dan audit. Mengungkapkan pendapat pada keakuratan dan kelengkapan  laporan  keuangan  adalah  tujuan  audit,  sedangkan tujuan akuntansi forensik adalah pengumpulan data keuangan yang sistematis  untuk  menganalisa  dan  menginterpretasikan  masalah keuangan  yang  kompleks  dan  untuk  menanggapi  keluhan  yang timbul  dari  masalah-masalah  pidana,  perdata  dan  pertanyaan lainnya yang timbul dari penyelidikan maupun yang bersumber pada penyelidikan  terhadap  suatu  perusahaan  (Smith  2012).  Akuntan forensik  memberikan skeptisisme  professional dan  kemampuan analisis  untuk  melihat  melampaui  angka  yang  disajikan  untuk menyelidiki  dan  menemukan  maksud  sebenarnya  dari  transaksi, sebaliknya,  fokus  audit  adalah  untuk  menentukan  apakah  laporan keuangan  perusahaan  disajikan  dengan  wajar  tanpa  ada  salah saji  yang  material  (Warshacsky  2013).  Audit  dilakukan  untuk membantu  dalam  penerapan  strategi  manajemen  untuk  mencapai tujuan  serta  memberikan  laporan  keuangan  yang  benar  dan  adil dalam  lingkungan  bisnis  kepada  pemangku  kepentingan  untuk mengambil  keputusan,  sedangakan  akuntansi  forensik  dilakukan untuk menyelidiki penyimpangan atau kecurangan dan pengukuran dampak (Imoniana et al. 2013). Audit menemukan laporan salah saji sedangkan  akuntansi  forensik  memeriksa  atau  menganalisa  salah saji  secara  mendalam  (Kushnirof  2012).  Akuntansi  forensik  dapat dilakukan  jika  auditor  memiliki  kecurigaan  adanya  penyimpangan dan salah saji yang disengaja dalam laporan keuangan (Italia 2012).
Prosedur  utama  dalam  akuntansi  forensik  lebih  menekankan pada teknik wawancara  yang mendalam dan analisis data walaupun seringkali  menggunakan  teknik  audit  umum  seperti  pengecekan UHNRQVLOLDVL NRQ¿UPDVL GDQ VHEDJDLQ\D $NXQWDQVL IRUHQVLN memfokuskan  pada  segmen  tertentu  misalnya  pemasukan  dan pengeluaran  yang  di  curigai  telah  terjadi  tindak  kecurangan  atau korupsi baik dari laporan pihak dalam atau orang ketiga ( WLSRɣ ) atau petunjuk terjadinya kecurangan ( UHGÀDJ ) dan petunjuk lainnya.
Akuntan  forensik  bertugas  untuk  mengumpulkan  bukti  untuk mengetahui keabsahan transaksi akuntansi yang kompleks.. Akuntan forensik  dapat  memberikan  pendapat  hukum  dalam  pengadilan. Akuntansi forensik adalah penggunaan keahlian di bidang akuntansi, audit,  hukum  yang  dipadu  dengan  kemampuan  investigatif  untuk memecahkan  suatu  masalah  atau  sengketa  keuangan  atau  dugaan
kecurangan  yang  pada  akhirnya  akan  diputuskan  oleh  pengadilan/ arbitrase/tempat penyelesaian perkara lainnya. Kasus korupsi pada dasarnya adalah sengketa keuangan antara negara dengan warganya yang  secara  resmi  telah  ditunjuak  untuk  mengelola  pemerintahan. Sengketa tersebut harus diselidiki kebenarannya oleh lembaga negara (misalnya KPK) dan di putuskan oleh hakim di pengadilan.

## M e t o d o l o g i   P e n e l i t i a n
Pendistribusian  Kuesioner  dilakukan  di  empat  perguruan tinggi  yang  terletak  di  Jakarta  dan  daerah  sekitarnya.  Perguruan tinggi  tersebut  adalah  Universitas  Indonesia,  Universitas  Trisakti, Universitas  Tarumanegara  dan  Universitas  Budi  Luhur.  Mahasiswa yang menjadi responden adalah mahasiswa pasca-sarjana akuntansi. Kuesioner  ini  dimaksudkan  untuk  mengumpulkan  informasi mengenai  pandangan  mahasiswa  pasca-sarjana  akuntansi  tentang akuntansi  forensik  di  Indonesia.  Kuesioner  yang  diberikan  terdiri dari pertanyaan dan beberapa pertanyaan pilihan.
Jawaban kuesioner yang diterima diolah menggunakan perangkat lunak non-statistik dan statistik seperti SPSS ( Statistical Package for Social Science ) dan spreadsheet .

## Kuesioner dan Permasalahan
Kuesioner telah di uji sebelumnya melalui ulasan dan umpan balik dari  10  dosen  dan  10  mahasiswa.  Pada  kuesioner  telah  dilakukan revisi  minor  sesuai  dengan  koreksi  dan  versi  terakhir  telah  dibuat berdasarkan  ulasan  dan  komentar  yang  diterima  dari  para  dosen dan  mahasiswa.  Pertanyaan  pada  kuesioner  meminta  pendapat tentang  pendidikan  akuntansi  forensik  di  perguruan  tinggi  mereka dan  pendidikan  profesi  professional  lainnya.  Selain  itu,  bagian dari  kuesioner  juga  mempertanyakan  pertanyaan  tentang  keahlian khusus  akuntan  forensik  dari  studi  sebelumnya  yang  dilakukan (Davis et  al. 2010)  dan  memasukkan  pertanyaan  tersebut  dalam pra uji Kuesioner. Pertanyaan tersebut dimasukan karena dianggap memberikan  pilihan  yang  lebih  bervariasi  tentang  keahlian  khusus yang harus dimiliki oleh akuntan forensik. Kuesioner tentang bisnis atau  layanan  yang  mungkin  memerlukan  akuntansi  forensik  juga dipertanyakan. Terakhir, untuk membantu dalam menganalisa hasil

## GDULUHVSRQGHQLQIRUPDVLGHPRJUD¿VMXJDGLPLQWD
Pertanyaan yang akan di jawab adalah
1.  Apa  sajakah  keahlian  khusus  yang  harus  dimiliki  oleh  akuntan forensik?
2.  Apakah  ada  perbedaan  preferensi  antar  kelompok  dalam  hal pentingnya  akuntansi  forensik  untuk  dimasukkan  ke  dalam kurikulum akuntansi?
3.  Bagaimana  pandangan  antar  kelompok  mengenai  peran perguruan tinggi dan organisasi lainnya dalam memperkenalkan dan mengembangkan akuntansi forensik di Indonesia?
Jawaban  dapat  diperoleh  dengan  menganalisa  preferensi  setiap kelompok.

## Hipotesa
+  $GD SHUEHGDDQ \DQJ VLJQL¿NDQ SDGD FDUD SDQGDQJ WHUKDGDS
pendidikan  akuntansi  forensik  berdasarkan  latar  belakang pendidikan
+  $GD SHUEHGDDQ \DQJ VLJQL¿NDQ SDGD FDUD SDQGDQJ WHUKDGDS pendidikan akuntansi forensik berdasarkan pengalaman kerja

## Tujuan Penelitian
Studi  ini  bertujuan  untuk  menyelidiki  apakah  ada  perbedaan preferensi  dalam  pendidikan  akuntansi  forensik  serta  peran perguruan tinggi dan badan profesional lainnya dalam pengembangan akuntansi  forensik.  Berikutnya,  untuk  mengetahui  keahlian  khusus yang harus dimiliki oleh akuntan forensik serta mengetahui pengguna layanan  akuntan  forensik.  Oleh  karena  itu,  studi  ini  akan  mampu

## PHQJLGHQWL¿NDVL SHUNHPEDQJDQ SHQGLGLNDQ DNXQWDQVL IRUHQVLN GL
Indonesia.

## Pengumpulan Data
Empat  perguruan  tinggi  telah  dikunjungi  untuk  penyebaran kuesioner. Penyebaran kuesioner berlangsung di dalam kelas selama waktu istirahat dengan dan tanpa kehadiran peneliti. 400 mahasiswa pasca-sarjana  akuntansi  terlibat  untuk  menjawab  kuesioner  yang telah  dipersiapkan  dan  dibagikan.  Mahasiswa  pasca-sarjana akuntansi  berasal  dari  perguruan  tinggi  yang  menyelenggarakan pendidikan  profesi  akuntan  dan  mendapatkan  pengakuan  serta bekerja sama dengan Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dan juga telah terakreditasi  oleh  Badan  Akreditasi  Nasional  Perguruan  Tinggi (BAN-PT).  Beberapa  perguruan  tinggi  tidak  mengizinkan  peneliti untuk  memasuki  kelas  dan  dilakukan  pada  jam  istirahat,  sebagai
akibatnya,  sebagian  target  responden  tidak  menjawab  kuesioner karena beberapa alasan.
400  kuesioner  telah  disebarkan  ke  mahasiswa  pasca-sarjana akuntansi  di  empat  perguruan  tinggi  terkemuka.  Tabel  1, menunjukkan tingkat respon sebesar 72.25% dari total sebanyak 289 kuesioner yang dijawab dan dikembalikan. Sedangkan sisa sebanyak 27.75% merupakan tingkat respon yang tidak dikembalikan. Dalam situasi dimana peneliti mendistribusikan dan memonitor kuesioner di  ruang  kelas,  maka  memiliki  tingkat  keberhasilan  yang  tinggi dalam  hal  pengembalian  kuesioner.  Sebaliknya,  ketidakhadiran peneliti dalam mendistribusikan dan memonitor kuesioner di ruang kelas  menyebabkan  tingkat  keberhasilan  yang  rendah  dalam  hal pengembalian  kuesioner.  Beberapa  responden  memindai  kuesioner dan mengirim jawaban kuesioner mereka ke alamat email tertentu. Tingkat  respon  sebesar  72.25%  merupakan  tingkat  yang  wajar  dan baik  untuk  digunakan  untuk  memahami  pandangan  responden mengenai  pendidikan  akuntansi  forensik  serta  baik  untuk  menarik kesimpulan yang absah dalam studi ini.

## Tabel 1 Ringkasan dari Tingkat Respon
Total Kuesioner Kuesioner yang di kembalikan Kuesioner yang tidak dikembalikan Tingkat respon 400 289 111 72.25%

## H a s i l   d a n   P e m b a h a s a n
3UR¿O GHPRJUD¿ GDUL UHVSRQGHQ GLVDMLNDQ SDGD WDEHO  'DWD untuk latar belakang pendidikan responden terdiri dari 83.04% dari akuntansi,  2.08%  dari  pajak,  3.81%  dari  keuangan  dan  11.07%  dari disiplin  ilmu  lain.  83.04%  berlatar  belakang  pendidikan  akuntansi menunjukkan  bahwa  pendidikan  profesi  akuntan  dihormati  oleh para akuntan dalam melakukan studi tambahan.
Tempat kerja adalah sebuah proses pembelajaran bagi profesional muda  untuk  memperoleh  pengetahuan  profesional  (Koklarova dan  Pauknerova  2013).  Data  menunjukkan  responden  yang  telah memiliki pengalaman di bidang akuntansi adalah 38.06% memiliki pengalaman kerja 0-24 bulan, 29.76% memiliki pengalaman kerja 25- 60 bulan dan 32.18% memiliki pengalaman kerja lebih dari 60 bulan.
38.06%  responden  yang  memiliki  pengalaman  di  bawah  24  bulan menunjukkan  bahwa  responden  memiliki  pemahan  pengetahuan akuntansi  yang  cukup  dan  61.94%  menunjukkan  bahwa  responden memiliki paparan pengetahuan akuntansi yang lebih luas.

## 7DEHO3UR¿O'HPRJUD¿5HVSRQGHQ
Frekuensi Persentase (%) Pengalaman keja di bidang Akuntansi ·  0-24 Bulan ·  25-60 Bulan ·  Diatas 60 Bulan 110 86 93 289 38.06 29.76 32.18 100 Latar belakang pendidikan ·  Akuntansi ·  Perpajakan ·  Keuangan ·  Lain lain 240 6 11 32 289
83.04 2.08 3.81 11.07 100

## Sampel dan analisa data
Dalam  studi  ini,  para  responden  diminta  untuk  menjawab kuesioner yang terdiri dari 6 pertanyaan dan dikelompokkan menjadi 3  bagian.  Kelompok  pertama,  ada  dua  pertanyaan  tentang  latar belakang  pendidikan  dan  pengalaman  kerja.  Kelompok  kedua,  satu pertanyaan untuk memilih lima keahlian khusus yang harus dimiliki oleh seorang akuntan forensik. Kelompok ketiga, ada tiga pertanyaan berkaitan  dengan  pendidikan  akuntansi  forensik  yang  ditentukan dengan skala Likert dengan angka skor 1 menunjukkan tidak penting sampai dengan angka skor 5 menunjukkan sangat penting.
Bounded two-tailed test pada tingkat 0.05 untuk semua inferial analisis pada uji statistik.  Uji reliabilitas telah dilakukan dengan hasil menunjukkan  bahwa cronbach  alpha sebesar  0.652  dengan  nilai  F sebesar 19.651 dan sig 0.00, sehingga bisa dikatakan reliabel. Analisis varian  satu  faktor  (ANOVA)  diterapkan  untuk  membandingkan mahasiswa  pasca-sarjana  terhadap  latar  belakang  pendidikan  dan pengalaman kerja. Robust tests of equality of means juga digunakan untuk memastikan keseragaman asumsi varian. Tes korelasi dilakukan untuk mencari hubungan antara tiga pertanyaan yang menggunakan skala Likert .  Statistik  diskriptif  digunakan  untuk  menggambarkan pandangan setiap kelompok.

## Keahlian khusus akuntansi forensik
Frekuensi digunakan untuk menganalisa pandangan keahlian  khusus  akuntan  forensik.  Frekuensi  dianalisis  dengan membandingkan keahlian khusus yang paling sering dipilih antara 17 pilihan keahlian khusus akuntan forensik.
Persentase  dan  peringkat  tentang  keahlian  khusus  akuntansi forensik dirangkum dan di tampilkan pada tabel 3. Hasilnya disajikan secara  berurut  adalah  sebaga  berikut:  keahlian  audit,  kemampuan investigasi,  memiliki  intuisi  investigasi,  kritis/pemikir  strategis, serta mengintegrasi hasil analisa dan temuan. Para responden tidak memperingkatkan pilihan keahlian khusus 1-5, tetapi lebih memilih lima dari seluruh keahlian khusus yang dianggap paling penting tanpa melakukan  peringkatan.  Interpretasi  dalam  tabel  3  menunjukkan nilai  87.54%  untuk  keahlian  audit  yang  berarti  bahwa  87.54% responden  memberikan  peringkat  pertama  untuk  keahlian  audit sebagai  keahlian  utama  dalam  5  besar  keahlian  khusus  akuntansi forensik.
Tabel 3 Peringkat dari Keahlian Khusus Akuntansi Forensik (Sampel (n=289))
PERINGKAT RESPONDEN PERSENTASE (%) PERSENTASE RATA-RATA Keahlian Audit 1 253 87.54 17.51 Kemampuan Investigasi 2 193 66.78 13.36 Memiliki Intuisi Investigasi 3 171 59.17 11.83 Kritis/Pemikir Strategis 4 166 57.44 11.49 Menngintegrasi hasil analisa penemuan 5 117 40.48 8.1 Keahlian Penelitian 6 95 32.87 6.57 Cara pandang yang comprehensif 7 92 31.84 6.37 Identifikasi isu kunci 8 61 21.11 4.22 Penyelesaian Masalah Terstruktur 9 51 17.65 3.53 Berkomunikasi Oral dengan Efektif 10 50 17.3 3.46 Memahami Tujuan Kasus 11 48 16.61 3.32 Berfikir seperti pelaku kejahatan 12 47 16.26 3.25 Mengorganisir situasi tidak terduga 13 31 10.73 2.14 Penyelesaian masalah tidak terstruktur 14 30 10.38 2.08
PERINGKAT RESPONDEN PERSENTASE (%) PERSENTASE RATA-RATA Penyederhanaan Informasi 15 22 7.61 1.52 Berkomunikasi Tertulis secara Efektif 16 13 4.5 0.9 Penyampaian cerita 17 5 1.73 0.35
Tabel  3  menunjukkan  hasil  bahwa  keahlian  audit  merupakan keahlian  yang  terpenting  dalam  akuntansi  forensik  dan  terpilih sebanyak  87.54%  jauh  lebih  tinggi  daripada  keahlian  lainnya. Kemampuan  investigasi,  intuisi  investigasi,  kritis/pemikir  strategis dan  integrasi  hasil  analisa  dan  penemuan  dipilih  setelah  keahlian audit. Dengan demikian, studi ini memiliki kemiripan serupa dengan studi  sebelumnya  yang  dilakukan  terhadap  pendidik  akuntansi, akuntan forensik dan auditor yang percaya bahwa prosedur akuntansi forensik  sejalan  dengan  proses  audit  yang  merupakan  teknik  dasar akuntansi  forensik  sehingga  dengan  mudah  teknik  tersebut  dapat digunakan dalam proses audit (DiGabriele 2011)
Hasil  dari  studi  ini  yang  menunjukkan  bahwa  keahlian  audit sebagai  keahlian  dengan  prioritas  utama  menunjukkan  hasil  yang berbeda  dibandingkan  dengan  studi  sebelumnya  yang  diadakan  di Indonesia    (Astutie  dan  Utami  2013)  dimana  menyepakati  bahwa keahlian yang relevan untuk akuntan forensik secara berurutan adalah mampu  mengintegrasi  hasil  analisa  dan  penemuan,  kritis/pemikir VWUDWHJLVLQYHVWLJDVL\DQJÀHNVLEHOVHUWDPHPLOLNLSHPDKDPDQGDQ pengetahuan  hukum.  Responden,  metode  pengumpulan  data,  dan metode statistik yang berbeda mungkin menjadi faktor penyebab hasil yang berbeda. Pemikir kritis serta mampu mengintegrasi hasil analisa dan penemuan merupakan keahlian penting yang harus dimiliki oleh akuntan forensik, dan merupakan hasil yang sama dalam studi ini.
.HDKOLDQNKXVXVODLQQ\DVHSHUWLLGHQWL¿NDVLLVXXWDPDSHQ\HOHVDLQ masalah  terstruktur  dan  berkomunikasi  oral  dengan  efektif  berada pada  peringkat  tengah.  Responden  percaya  bahwa  keahlian  khusus tersebut penting untuk dimiliki oleh akuntan forensik. Keahlian untuk PHQJLGHQWL¿NDVL PDVDODK DWDX LVX SHUPDVDODKDQ DNDQ PHPEDQWX seorang  akuntan  forensik  untuk  memecahkan  masalah  dan mengkomunikasikan  dengan  oral  secara  efektif  melalui  pemikiran kritis/strategis  yang  merupakan  keahlian  khusus  di  peringkat  5 terbaik.
Keahlian  khusus  yang  kurang  sering  dipilih  adalah  penye-
derhanaan  informasi,  berkomunikasi  tertulis  secara  efektif  dan penyampaian  cerita.  Keahlian  tersebut  mungkin  dapat  dianggap sebagai  keahlian  komunikasi  yang  memungkinkan  akuntansi forensik  untuk  mengkomunikasikan  hasil  dari  masalah  yang telah  dipecahkan.  Sebagai  keahlian  komunikasi  yang  efektif  dapat membantu  akuntan  forensik  untuk  melakukan  keahlian  khusus lainnya  seperti  mengintegrasi  hasil  analisa  dan  penemuan.  Hasil studi  ini  yang  menunjukkan  keahlian  khusus  yang  jarang  dipilih berkaitan dengan hasil studi sebelumnya yang menunjukkan bahwa diperlukan pelatihan yang berkelanjutan bagi profesi akuntan untuk meningkatkan  dan  memperkuat  latihan  menulis  (Bawaneh  2011). Oleh  karena  itu,  keahlian  komunikasi  dianggap  lebih  rendah  dari keahlian audit, kemampuan investigasi, memiliki intuisi investigasi, kritis/pemikir  strategis  dan  mengintegrasi  hasil  analisa  dan penemuan.

## Pendidikan Akuntansi Forensik
Dalam  studi  ini,  mahasiswa  pasca-sarjana  akuntansi  diminta untuk  menilai  tingkat  pentingnya  pendidikan  akuntansi  forensik di  perguruan  tinggi  dan  badan  profesi  lainnya.  Rata-rata,  standar deviasi  dan  standar  error  di  sajikan  pada  tabel  4.  Kuesioner  dinilai dengan  skala Likert dimulai  dari  1  untuk  tidak  penting  sampai dengan  5  untuk  sangat  tidak  penting.  Skala  penilaian  ini  dilakukan berdasarkan perbedaan latar belakang pendidikan dan pengalaman kerja yang dimiliki oleh responden.
Pertanyaan dibagi menjadi tiga kelompok pertanyaan. Kelompok SHUWDPD GLPDNVXGNDQ XQWXN PHQJLGHQWL¿NDVL DSDNDK UHVSRQGHQ berpendapat  bahwa  mata  kuliah  akuntansi  forensik  penting  untuk dimasukkan  ke  dalam  kurikulum  di  tingkat  sarjana.  Selanjutnya, hal ini dijelaskan dengan istilah “UNDERGRAD”. Kelompok kedua, GLPDNVXGNDQXQWXNPHQJLGHQWL¿NDVLDSDNDKUHVSRQGHQEHUSHQGDSDW bahwa  akuntansi  forensik  belum  mendapat  perhatian  yang  serius dari  pihak  perguruan  tinggi.  Selanjutnya,  hal  ini  dijelaskan  dengan LVWLODK³81,´.HORPSRNNHWLJDGLPDNVXGNDQXQWXNPHQJLGHQWL¿NDVL apakah responden berpendapat bahwa akuntan forensik memerlukan SHQGLGLNDQSURIHVLRQDOWDPEDKDQGDQVHUWL¿NDVL6HODQMXWQ\DKDOLQL dijelaskan dengan istilah “TRAIN”.
Tabel 4 Rata-rata, Standar Deviasi, Standar Error Antar Kelompok
N RATA-RATA STD DEVIASI STD ERROR UNDERGRAD 0-24 Bulan 25-60 Bulan >60 Bulan Total Akuntansi Non Akuntansi Total 110 87 92 289 240 49 289 4.1909 4.2299 4.2391 4.2180 3.9125 3.6122 3.8616 0.59809 0.64160 0.90626 0.71992 0.93996 0.93131 0.94366 0.05703 0.06879 0.09448 0.04235 0.06067 0.13304 0.05551 UNI 0-24 Bulan 25-60 Bulan >60 Bulan Total Akuntansi Non Akuntansi Total 110 87 92 289 240 49 289 3.8545 3.8736 3.8913 3.8720 3.8833 3.8163 3.8720 0.72740 0.72824 0.85750 0.76889 0.78887 0.66688 0.76889 0.06935 0.07808 0.08940 0.04523 0.05092 0.09527 0.04523 TRAIN 0-24 Bulan 25-60 Bulan >60 Bulan Total Akuntansi Non Akuntansi Total 110 87 92 289 240 42 289 4.2091 4.1609 4.2935 4.2215 4.2500 4.0816 4.2215 0.75535 0.80512 0.84565 0.79893 0.78958 0.83757 0.79893 0.07202 0.08632 0.08816 0.04700 0.05097 0.11965 0.04700
Tabel  4  menunjukkan  hasil  bahwa  dibagian  “UNDERGRAD” adalah  kelompok  dengan  pengalaman  kerja  0-24  bulan  memiliki rata-rata  sebesar  3.8636  dan  standar  deviasi  sebesar  0.84024, kelompok dengan pengalaman kerja 25-60 bulan memiliki rata-rata sebesar  3.9195  dan  standar  deviasi  sebesar  0.85206  dan  kelompok dengan  pengalaman  kerja  lebih  dari  60  bulan  memiliki  rata-rata sebesar 3.8043 dan standar deviasi 1.13136. Kelompok dengan latar belakang  pendidikan  akuntansi  memiliki  rata-rata  sebesar  3.9125 dan standar deviasi sebesar 0.93996. Kelompok terakhir dengan latar belakang pendidikan non akuntansi memiliki rata-rata sebesar 3.6122 dan  standar  deviasi  sebesar  0.93131.  Hasil  tersebut  menunjukkan bahwa semua kelompok memiliki rata-rata mendekati angka 4 dari 5  skala Likert ,  hal  ini  mengindikasikan  bahwa  mahasiswa  pasca- sarjana akuntansi berpendapat mata kuliah akuntansi forensik harus dimasukkan dalam kurikulum pendidikan di tingkat sarjana.
Hasil  kedua  yang  ditunjukkan  dibagian  “UNI”  adalah  kelompok dengan  pengalaman  kerja  0-24  bulan  memiliki  rata-rata  sebesar 3.8545  dan  standar  deviasi  sebesar  0.72740,  kelompok  dengan
pengalaman  kerja  25-60  bulan  memiliki  rata-rata  sebesar  3.8736 dan  standar  deviasi  sebesar  0.72824  dan  kelompok  dengan pengalaman  kerja  lebih  dari  60  bulan  memiliki  rata-rata  sebesar 3.8913 dan standar deviasi 0.85750. Kelompok dengan latar belakang pendidikan akuntansi memiliki rata-rata sebesar 3.8833 dan standar deviasi  sebesar  0.78887.  Kelompok  terakhir  dengan  latar  belakang pendidikan  non  akuntansi  memiliki  rata-rata  sebesar  3.8163  dan standar deviasi sebesar 0.66688. Hasil tersebut menunjukkan bahwa semua kelompok memiliki rata-rata mendekati angka 4 dari 5 skala Likert ,  hal  ini  mengindikasikan  bahwa  mahasiswa  pasca-sarjana akuntansi  berpendapat  akuntansi  forensik  belum  mendapatkan perhatian serius dari pihak perguruan tinggi.
Hasil  ketiga  yang  ditunjukkan  dibagian  “TRAIN”  adalah kelompok  dengan  pengalaman  kerja  0-24  bulan  memiliki  rata- rata sebesar 4.2091 dan standar deviasi sebesar 0.75535, kelompok dengan  pengalaman  kerja  25-60  bulan  memiliki  rata-rata  sebesar 4.1609  dan  standar  deviasi  sebesar  0.80512  dan  kelompok  dengan pengalaman  kerja  lebih  dari  60  bulan  memiliki  rata-rata  sebesar 4.2935 dan standar deviasi 0.84565. Kelompok dengan latar belakang pendidikan akuntansi memiliki rata-rata sebesar 4.2500 dan standar deviasi  sebesar  0.78958.  Kelompok  terakhir  dengan  latar  belakang pendidikan  non  akuntansi  memiliki  rata-rata  sebesar  4.0816  dan standar deviasi sebesar 0.83757. Hasil tersebut menunjukkan bahwa semua kelompok memiliki rata-rata diatas angka 4 dari 5 skala Likert , hal ini mengindikasikan bahwa mahasiswa pasca-sarjana akuntansi berpendapat  akuntan  forensik  memerlukan  pendidikan  profesional

## WDPEDKDQGDQVHUWL¿NDVL
Hasil  secara  keseluruhan  pada  bagian  UNDERGRAD,  UNI  dan TRAIN dengan berurutan memiliki rata-rata (mean) sebesar 3.8616, 3.8720  dan  4.2215  yang  berarti  bahwa  semua  kelompok  memiliki pandangan  yang  sama  dalam  memahami  pentingnya  akuntansi forensik  untuk  dimasukan  dalam  kurikulum  ditingkat  sarjana  dan meminta  pihak  perguruan  tinggi  untuk  memberikan  perhatian yang lebih serius pada akuntansi forensik. Selain itu, untuk menjadi seorang akuntan forensik yang profesional, responden setuju bahwa SHUOXDGDQ\DWDPEDKDQSHODWLKDQNKXVXVGDQEHUVHUWL¿NDWVHEHOXP memberikan layanan akuntansi forensik.

## Analisa Inferial
Analisis  varian  satu  faktor  (ANOVA)  dilakukan  untuk  melihat apakah  tiga  kelompok  berdasarkan  pengalaman  kerja  (0-24  bulan, 25-60  bulan  dan  diatas  60  bulan)  dan  kelompok  berdasarkan  latar belakang  pendidikan  (akuntansi  dan  non  akuntansi)  memiliki perbedaan  preferensi  dalam  penilaiannya  terhadap  pendidikan akuntansi forensik. Robust test of equality of mean dilakukan untuk

## PHQJNRQ¿UPDVLDVXPVLNHVHUDJDPDQYDULDQ
Pada  tabel  5  menyajikan  nilai  rata-rata  (mean)  tentang pendidikan  akuntansi  forensik  berdasarkan  pandangan  dari kelompok berpengalaman kerja. Table 5 juga menyajikan nilai rata- rata tentang pendidikan akuntansi forensik berdasarkan pandangan dari kelompok berlatar belakang pendidikan. Selanjutnya pada tabel 6, menunjukkan test lanjutan berupa robust test of equality of mean antara  kelompok  berpengalaman  kerja.  Tabel  6  juga  menunjukkan test lanjutan berupa robust test of equality of mean antara kelompok berlatar belakang pendidikan.
Uji  pertama  pada  ANOVA  dilakukan  untuk  UNDERGRAD  yang VHFDUD VWDWLVWLN PHQXQMXNNDQ KDVLO \DQJ WLGDN VLJQL¿NDQ GL DQWDUD kelompok  berpengalaman  kerja  dengan  F  sebesar  0.332  dan  Sig VHEHVDU  VHUWD PHPEHULNDQ KDVLO \DQJ VLJQL¿NDQ GL DQWDUD kelompok  berlatar  pendidikan  berbeda  dengan  nilai  F  sebesar 4.163  dan  Sig  sebesar  0.042.  Uji  statistik  lanjutan  dilakukan  untuk

## PHQJNRQ¿UPDVLDWDXPHQGXNXQJKDVLOGDUL$129$
Robust  test  of  equality  of  mean memiliki  nilai  Sig  0.721  untuk kelompok berlatar belakang pengalaman kerja berbeda pada kategori 81'(5*5$' NDUHQD S! PHQXQMXNNDQ KDVLO \DQJ WLGDN VLJQL¿NDQ Robust test of equality of mean memiliki nilai Sig 0.044 untuk kelompok berlatar belakang pendidikan berbeda pada kategori 81'(5*5$' NDUHQD S PHQXQMXNNDQ KDVLO \DQJ VLJQL¿NDQ Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  tiga  kelompok  berpengalaman kerja berbeda memiliki pandangan yang sama agar akuntansi forensik harus dimasukkan kedalam kurikulum pendidikan ditingkat sarjana, H2  ditolak.  Sebaliknya,  berdasarkan  latar  belakang  pendidikan yang  berbeda,  responden  dengan  latar  belakang  pendidikan  selain sarjana akuntansi memandang bahwa akuntansi forensik tidak harus dimasukkan  ke  dalam  kurikulum  pendidikan  ditingkat  sarjana,  H1 diterima.  Perbedaan  pandangan  tersebut  mungkin  terjadi  karena responden  yang  bukan  sarjana  akuntansi  mendapatkan  pendidikan akuntansi lebih sedikit dibandingkan sarjana akuntansi. Penambahan
mata  kuliah  akuntansi  forensik  ke  dalam  kurikulum  pendidikan akuntansi  ditingkat  sarjana  sejalan  dengan  studi  sebelumnya  yang menyatakan.  Saat  ini  pendidikan  akuntansi  yang  terstruktur  sudah NHWLQJJDODQ MDPDQ GDQ PHPEXWXKNDQ PRGL¿NDVL \DQJ VLJQL¿NDQ dianjurkan  bahwa  kurikulum  akuntansi  juga  mencakup  layanan profesional seperti akuntansi forensik dan mata kuliah lainnya untuk memungkinkan beberapa spesialisasi (Seda & Kramer 2014).
Uji  kedua  pada  ANOVA  dilakukan  untuk  UNI  yang  secara VWDWLVWLNPHQXQMXNNDQKDVLO\DQJWLGDNVLJQL¿NDQGLDQWDUDNHORPSRN berpengalaman kerja dengan F sebesar 0.057  dan Sig sebesar 0.944 GDQPHPEHULNDQKDVLO\DQJVLJQL¿NDQGLDQWDUDNHORPSRNEHUODWDU pendidikan  berbeda  dengan  nilai  F  sebesar  0.308  dan  Sig  sebesar 0.579. Robust test of equality of mean memiliki nilai Sig 0.945 untuk kelompok berlatar belakang pengalaman kerja berbeda pada kategori UNI. Robust test of equality of mean memiliki nilai Sig 0.537 untuk kelompok berlatar belakang pendidikan berbeda pada kategori UNI. Hasil menunjukkan S!VHKLQJJDPHQXQMXNNDQKDVLO\DQJWLGDN VLJQL¿NDQ + GDQ + GLWRODN +DVLO WHUVHEXW PHQXQMXNNDQ EDKZD semua  kelompok  yang  memiliki  pengalaman  kerja  berbeda  dan latar  belakang  pendidikan  berbeda  memiliki  pandangan  yang  sama tentang  akuntansi  forensik  belum  mendapat  perhatian  serius  dari pihak perguruan tinggi.
Uji  ketiga  pada  ANOVA  dilakukan  untuk  TRAIN  yang  secara VWDWLVWLNPHQXQMXNNDQKDVLO\DQJWLGDNVLJQL¿NDQGLDQWDUDNHORPSRN berpengalaman kerja dengan F sebesar 0.635  dan Sig sebesar 0.531

## GDQPHPEHULNDQKDVLO\DQJVLJQL¿NDQGLDQWDUDNHORPSRNEHUODWDU
pendidikan  berbeda  dengan  nilai  F  sebesar  1.812  dan  Sig  sebesar 0.179. Robust  test  of  equality  of  mean memiliki  nilai  Sig  0.534 untuk  kelompok  berlatar  belakang  pengalaman  kerja  berbeda  pada kategori  TRAIN. Robust  test  of  equality  of  mean memiliki  nilai Sig  0.200  untuk  kelompok  berlatar  belakang  pendidikan  berbeda SDGDNDWHJRUL75$,1+DVLOPHQXQMXNNDQS! VHKLQJJD PHQXQMXNNDQKDVLO\DQJWLGDNVLJQL¿NDQ+GDQ+GLWRODN+DVLO tersebut  menunjukkan  bahwa  semua  kelompok  yang  memiliki pengalaman  kerja  berbeda  dan  latar  belakang  pendidikan  berbeda memiliki  pandangan  yang  sama  tentang  seorang  akuntan  forensik

## PHPEXWXKNDQSHODWLKDQSURIHVLRQDOGDQVHULWL¿NDVL
Analisis  selanjutnya  dilakukan  dengan  menggunakan Pearson &RUUHODWLRQ &RHɤFLHQW untuk  mengukur  korelasi  linier  atau ketergantungan antara tiga pertanyaan kuesioner pada UNDERGRAD,

## UNI, dan TRAIN.
Pada  tabel  7  menyajikan  hasil  statistik  untuk  korelasi  antara UNDERGRAD,  UNI  dan  TRAIN.  UNDERGRAD  dan  UNI  memiliki NRUHODVLNRH¿VLHQ81,GDQ75$,1PHPLOLNLNRUHODVLNRH¿VLHQ 81'(5*5$'GDQ75$,1PHPLOLNLNRUHODVLNRH¿VLHQ .RUHODVL NRH¿VLHQ WHUVHEXW EHUDUWL EDKZD SHQGLGLNDQ DNXQWDQVL IRUHQVLNPHPLOLNLNRUHODVLVLJQL¿NDQ\DQJPRGHUDWHVHKLQJJDSHQWLQJ untuk  akuntansi  forensik  untuk  dimasukkan  pada  pendidikan akuntansi di tingkat sarjana dan perguruan tinggi harus mendukung keberadaannya di tingkat sarjana. Lebih lanjut, pelatihan profesional GDQ VHUWL¿NDVL XQWXN DNXQWDQVL IRUHQVLN DNDQ PHQLQJNDWNDQ pengetahuan dan keahlian akuntan forensik sebagai kelanjutan dari pendidikan sebelumnya.
Tabel 5 Analisa Varian Satu Faktor ( ANOVA)
SUM OF SQUARE DF MEAN SQUARE F SIG UNDERGRAD Latar belakang pengalaman kerja 0.594 2 0.297 0.332 0.718 Latar belakang pendidikan 3.669 1 3.669 4.165 0.042 UNI Latar belakang pengalaman kerja 0.068 2 0.034 0.057 0.944 Latar belakang pendidikan 0.183 1 0.183 0.308 0.579 TRAIN Latar belakang pengalaman kerja 0.813 2 0.406 0.635 0.531 Latar belakang pendidikan 1.154 1 1.154 1.812 0.179
Tabel 6 Robust Test of Equality of Means
STAT* DF1* DF2 SIG UNDERGRAD Brown-Forsythe Latar belakang pengalaman kerja 0.327 2 251.817 0.721 Brown-Forsythe Latar belakang pendidikan 4.216 1 69.439 0.044 UNI Brown-Forsythe Latar belakang pengalaman kerja 0.057 2 269.303 0.945
STAT* DF1* DF2 SIG Brown-Forsythe Latar belakang pendidikan 0.385 1 78.065 0.537 TRAIN Brown-Forsythe Latar belakang pengalaman kerja 0.628 2 272.506 0.534 Brown-Forsythe Latar belakang pendidikan 1.676 1 66.558 0.200
*. Asymptotically F distributed

## Tabel 7 Korelasi
UNDERGRAD UNI TRAIN UNDERGRAD Pearson Correlation Sig (2 tailed) N 1 0.286** 0.165* UNI Pearson Correlation Sig (2 tailed) N 0.286** 1 0.297** TRAIN Pearson Correlation Sig (2 tailed) N 0.165** 0.297** 1
** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed)
Ada  beberapa  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  pandangan responden  terhadap  pendidikan  akuntansi  forensik  di  Indonesia. Di duga salah satu faktornya adalah mata kuliah akuntansi forensik tidak  ditawarkan  secara  umum  pada  tingkat  sarjana,  tidak  seperti mata kuliah audit.
Secara umum, mahasiswa pasca-sarjana akuntansi percaya bahwa pendidikan  akuntansi  forensik  sangat  penting  untuk  dilaksanakan di  perguruan  tinggi  di  Indonesia.  Selain  itu,  pelatihan  profesional GDQVHUWL¿NDVLGLSHUOXNDQXQWXNPHQJHPEDQJNDQSHQJHWDKXDQGDQ keahlian  dari  akuntan  forensik.  Dengan  dimasukkannya  akuntansi forensik kedalam kurikulum maka tindak pidana keuangan khususnya korupsi akan berkurang. Ini sejalan dengan studi yang dilakukan oleh Alabdullah et al . (2014) yang mengatakan bahwa metode akuntansi forensik akan dapat membantu membongkar dan mendeteksi kasus korupsi.  studi  juga  merekomendasikan  agar  pendidikan  akuntansi forensik di masukkan dalam kurikulum, sehingga dapat mengurangi tindak pidana korupsi di masa yang akan datang.
Hasil studi yang dilakukan oleh Chi-Chi dan Ebimobowei (2012),
terhadap  24  bank  di  Negeria  menunjukkan  pengimplementasian akuntansi  forensik  dapat  menurunkan  tingkat  kejahatan  keuangan seperti  halnya  korupsi.  studi  lanjutan  terhadap  21  bank  komersial dilakukan  di  Nigeria  oleh  Temitope  (2014)  menunjukkan  bahwa penggunaan  akuntansi  forensik  dapat  meningkatkan  transparansi pada bank komersial dan menurunkan tingkat kecurangan sehingga keuntungan meningkat. Di Amerika, Federal Bureau of Investigation atau  lebih  dikenal  dengan  FBI  menempatkan  para  ahli  akuntansi forensik  di  setiap  kantor  perwakilannya.  Adapun  beberapa  kasus korupsi  besar  yang  ditangani  FBI  dengan  menggunakan  akuntansi forensik  adalah  kasus  korupsi  jaminan  kesehatan  medicare  sebesar US  $200  juta,  kasus  insider  trading  yang  menyebabkan  pelaku meraup keuntungan lebih dari US $50 juta dan kasus korupsi yang menyebabkan  kerugian  sebesar  US  $200  juta  yang  dilakukan  oleh tiga petinggi perusahaan keuangan di distrik Indiana (FBI, 2012).

## K e s i m p u l a n   d a n   P e m b a t a s a n
Hasil dari studi ini didasarkan pada kuesioner yang disebarkan dan dijawab oleh mahasiswa pasca-sarjana akuntansi tentang pendidikan akuntansi  forensik  di  Indonesia.  Hasil  dari  keseluruhan  sampel menunjukkan  tiga  pandangan  umum  mahasiswa  pasca-sarjana akuntansi tentang pendidikan akuntansi forensik di Indonesia.
Pertama, keahlian khusus akuntansi forensik harus dimiliki oleh akuntan forensik. Hasil menunjukkan bahwa keahlian khusus akuntan forensik yang paling utama dan harus dimiliki oleh akuntan forensik adalah keahlian audit. Hasil ini mencerminkan bahwa keahlian audit dipandang  sebagai  keahlian  terpenting  sebelum  menjadi  akuntan forensik karena sebagai pengetahuan dasar dalam akuntansi forensik. Secara keseluruhan urutan untuk keahlian khusus akuntan forensik adalah  sebagai  berikut  keahlian  audit  dengan  87.54%,  kemampuan investigasi dengan 66.78%, intuisi investigasi dengan 59.17%, kritis/ pemikir strategis dengan 57.44% dan mengintegrasi hasil analisa dan penemuan dengan 40.48%.
Kedua,  hasil  menunjukkan  semua  kelompok  berlatar  belakang pengalaman kerja (1-24 bulan, 25-60 bulan, dan lebih dari 60 bulan) dan  berlatar  belakang  pendidikan  memiliki  pandangan  yang  sama bahwa sangat penting untuk forensik akuntansi dimasukkan kedalam kurikulum pendidikan akuntansi ditingkat sarjana. Selanjutnya, pihak
perguruan tinggi harus memberikan perhatian yang serius terhadap akuntansi forensik. Hal ini ditunjukkan dengan rata-rata (mean) pada UNDERGRAD dan UNI adalah 3.8616 dan  3.8720. Namun, uji coba yang  dilakukan  menggunakan  ANOVA  sebagai  analisis  inferensial PHQHPXNDQ EDKZD DGD SHUEHGDDQ \DQJ VLJQL¿NDQ SDGD NHORPSRN berlatar  belakang  pendidikan.  Responden  dengan  latar  belakang sarjana akuntansi setuju untuk memasukkan mata kuliah akuntansi forensik  ditingkat  sarjana,  dan  sebaliknya  responden  dengan  latar belakang  selain  sarjana  akuntansi  tidak  setuju  untuk  memasukkan mata  kuliah  akuntansi  forensik  ditingkat  sarjana.  Hal  ini  diyakini mungkin  disebabkan  oleh  seberapa  dalam  tingkat  pendidikan akuntansi yang diperoleh sebelum mengambil studi di pasca-sarjana akuntansi.  Dengan  demikian,  mungkin  responden  yang  tidak berlatar  belakang  pendidikan  akuntansi  merasa  terlalu  dini  untuk mengenalkan  akuntansi  forensik  ditingkat  sarjana.  Adapun  semua kelompok  setuju  agar  pihak  perguruan  tinggi  harus  memberikan perhatian yang serius terhadap akuntansi forensik.
Ketiga,  hasil  menunjukkan  semua  kelompok  berlatar  belakang pengalaman  kerja  dan  berlatar  belakang  pendidikan  memiliki pandangan yang sama bahwa sangat penting untuk seorang akuntan IRUHQVLN PHQHPSXK SHODWLKDQ SURIHVLRQDO GDQ VHUWL¿NDVL VHEHOXP memberikan layanan akuntansi forensik. Hal ini ditunjukkan dengan

## UDWDUDWDPHDQSDGD75$,1DGDODKGDQS!
Kesimpulannya,  akuntan  forensik  yang  memiliki  lima  keahlian khusus  akan  mampu  melaksanakan  tugas-tugasnya  yang  berat. Penerapan  pendidikan  akuntansi  forensik  dipandang  sebagai atribut  penting  untuk  meningkatkan  kesadaran  tentang  akuntansi IRUHQVLN 3HODWLKDQ SURIHVLRQDO GDQ VHUWL¿NDVL DNXQWDQVL IRUHQVLN merupakan  salah  satu  metode  untuk  meningkatkan  pengetahuan dan  keahlian  akuntan  forensik.  Dengan  demikian,  penerapan tersebut akan meningkatkan lulusan akuntansi dengan kemampuan untuk  mendeteksi  dan  mencegah  kecurangan.  Hal  ini  dapat  dilihat dengan beberapa studi sebelumnya (Chi-Chi dan Ebimobowei 2012; Alabdullah et al . 2014; Temitope 2014) yang menunjukkan pentingnya ilmu forensik akuntansi dalam memerangi tindak kecurangan seperti korupsi.
Responden  mungkin  dipengaruhi  oleh  beberapa  aspek  yang mempengaruhi  pandangan  mereka  untuk  pentingnya  akuntansi forensik di Indonesia. Ditengarai salah satu alasannya adalah karena akuntansi forensik belum banyak ditawarkan sebagai mata kuliah di
tingkat sarjana pada perguruan tinggi di Indonesia.

## Implikasi dan pembatasan
Informasi dan petunjuk berharga yang diberikan dalam studi ini mungkin  dapat  berguna  bagi  para  pendidik,  praktisi,  pemerintah, pembuat  kebijakan  dan  peraturan,  pengacara  serta  pihak  lain  yang berhubungan  dengan  proses  penerapan  pendidikan  akuntansi forensik. Juga pihak lain yang berkepentingan untuk pencegahan dan pendeteksian kecurangan atau kriminal lainnya.
Pembatasan  dalam  studi  ini  terdiri  dari  tiga  aspek.  Pertama, hasil  dari  studi  ini  didasarkan  pada  jawaban-jawaban  kuesioner yang dikumpulkan, dan mungkin menjadi bias karena subjektivitas mahasiswa pasca-sarjana akuntansi. Kedua, para responden adalah mahasiswa  pasca-sarjana  akuntansi  yang  berpengalaman  dibidang akuntansi  dengan  atau  tanpa  pendidikan  sarjana  akuntansi,  akan tetapi  dimungkinkan  para  responden  tidak  memiliki  pengalaman atau paparan yang relevan dan berkaitan dengan akuntansi forensik. Ketiga,  pada  studi  ini  hanya  terdapat  enam  pertanyaan  dalam kuesioner,  pertanyaan  tersebut  tidak  diikuti  dengan  pertanyaan NRQ¿UPDVLPHQJLQJDWEDQ\DNQ\DSLOLKDQGDODPSHUWDQ\DDQNHDKOLDQ khusus akuntansi forensik.
Kecurangan  adalah  isu  yang  mendunia  terutama  pada  negara- negara  berkembang  dengan  kurangnya  pelaksanaan  akuntansi forensik. studi selanjutnya dapat berupa bagaimana cara mengukur perkenalan dan penerapan akuntansi forensik di suatu negara.

## R E F E R E N S I
Albrecht,  WS,  Albrecht,  CO,  Albrecht  CC  &  Zimbelman  MF  2012. Fraud Examination, 4th edn, South-Western, Cengage Learning, Mason, OH
$VVRFLDWLRQ RI &HUWL¿HG )UDXG ([DPLQHUV Report  to  the nations on occupational fraud and abuse . http://www.acfe.com/ uploadedFiles/ACFE_Website/Content/rttn/2012-report-to- nations.pdf
$VVRFLDWLRQRI&HUWL¿HG)UDXG([DPLQHUV Report to the nations on  occupational  fraud  and  abuse .  http://www.acfe.com/rttn/ docs/2014-report-to-nations.pdf
Astutie, PY &  Utami, Y 2013. ‘ Characteristics and Relevant Skills of
The Forensic Accountant: An Empirical Study on Indonesia ’. In Proceeding  of  Annual  International  Conference  on  Accounting and Finance(AT), Bangkok, pp 122-127
Alabdullah,  TTY,  Alfadhl,  MMA,  Yahya,  S  &  Rabi,  AMA  2014.  ‘ The Role of Forensic Accounting in Reducing Financial Corruption: A  Study  in  Iraq ’. International  Journal  of  Businesses  and Management. Vol 9, No 4, pp 26-34
Bangert. M 2013. ‘ A Real Professional ’. Quality , Vol 52, No 4, pp. 41-
43.
Bawaneh,  SS  2011.  ‘ Forensic  Accountants  in  the  Digital  Age ’. Interdisciplinary Journal of Contemporary Reasech in Business. Vol 3, No 3, pp. 75-86
Carpenter,  TD,  Durtschi,  C  &  Gaynorm  LM  2011.  ‘ The  Incremental %HQH¿WV RI D )RUHQVLF $FFRXQWLQJ &RXUVH RQ 6NHSWLFLVP DQG Fraud-Related Judgements ’. Issues in Accounting Education. Vol
26, No 1, pp.1-21
Chi-chi, OA, Ebimobowei, A 2012. Fraudulent Activities and Forensic Accounting  Services  of  Banks  in  Port  Harcourt,  Nigeria . Asian Journal of Business Management. Vol 4, No 2, pp. 124-129Cowly, M 2010. ‘Forensic Accountants ‘Follow the Money’ .
Targeted News Service , 07 October
Davis,  C.  Farrell,  R  &  Ogilby.  2010. Characteristics  and  Skills  of WKH)RUHQVLF$FFRXQWDQW$PHULFDQ,QVWLWXWHRI&HUWL¿HG3XEOLF
Accounts , FVS Section
DiGabriele,  JA  2011.  ‘ Revisiting  the  Integration  of  Forensic
Accounting and the Auditing
Paradigm ’. The Forensic Examiner. Vol 20, No 2 pp. 70-73
Gbegi,  DO  &  Adebisi,  JF  2014.’ Forensic  Accounting  Skills  and Techniques in Fraud
Investigation in the Nigerian Public Sector ’. Vol5, No 3, pp. 243-252
Henning,  SL  &  Misuraca,  Y  2013.  ‘Increased  Regulation  Drives Demand for Forensic
Accounting  Services. The  Metropolitan  Corporate  Counsel ,  Vol  21,
No 12. pp 19
Imoniana,  JO,  Antunes,  MT,  Formigoni,  H  2013. ‘The  Forensic Accounting  and  Corporate  Fraud ’. Journal  of  Information Systems and Technology Management . Vol 10, No 1, pp119-144
Italia,  M  2012.  ‘ The  Multi-Disciplined  Skills  Required  of  Forensic Accountants ’. Journal of Modern Accounting and Auditing. Vol 8, No3, pp 365-373
Jackson, BWD, Ellis, Y, Jackson RDG 2013. ‘ Accounting Educators and  Practicioners’  Perspectives  on  Fraud  and  Forensic  Topics in  the  Accounting  Curriculum ’. Journal  of  Legal,  Ethical  and
Regulatory. Vol 16, No 2, pp 93-106
Johnson, H 2009. ‘ )ROORZWKHIUDXGZDYHWR¿QGWKHPRQH\WUDLO ’.
Crain’s New York Business. Vol 25,  No 39, pp. 17
Koklarova,  B  &  Pauknerova,  D  2013.  ‘ Acquisition  of  Professional Knowledge:  How  Do  Today’s  Postgraduates  Learn? ’ European 6FLHQWL¿F-RXUQDO Vol 9, No 43, pp. 125-137
.XVKQLURɣ0µ)RUHQVLF$FFRXQWLQJ'HP\VWL¿HG¶ Journal  on Global Science and Technology Forum Business Review, Vol 1, No 4, pp. 19-24
Meier,  HH,  Kamath,  RR,  He,  Y  2010. Courses  on  Forensics  and Fraud  Examination  in  the  Accounting  Curriculum.  Journal  of Leadership, Accountability and Ethics . Vol 8, No 1pp 25-33
Mukoro,  D,  Yamusa,  O,  &  Faboyede,  S  2013.  ‘ The  Role  of  Forensic Accountants  in  Fraud  Detection  and  National  Security  in
Nigeria ’. Change and Leadership, Vol 17, pp 90-106
Pusat  Pelaporan  dan  Analisa  Transaksi  Keuangan,  2004.  Upaya ‘mengeringkan’  pencucian  uang.  viewed  Jan  23,  2015,  http:// www.ppatk.go.id/pages/detail/104/812?reloaded=yes
Pusat  Pelaporan  dan  Analisa  Transaksi  Keuangan,  2005    Adrian Divonis Penjara Seumur hidup Viewed Jan 23, 2015, http://www. ppatk.go.id/pages/detail/104/841?reloaded=yes
Popoola,  OMJ,  Ahmad,  AC  &  Samsudin,  RS  2014.  ‘ Impact  of  Task Performance  Fraud  Risk  Assessment  on  Forensic  Skills  and Mindsets:  Experience  from  Nigeria ’. International  Journal  of
Business and Social Science. Vol 5, No 9, pp. 216-224
Popoola,  OMJ,  Ahmad,  AC  &  Samsudin,  RS  2014.  ‘ Forensic Accounting and Fraud: Capability and Competence Requirement in Malaysia ’. Journal of Modern Accounting and Auditing Vol 10, No 8, pp. 825-834
Prabowo, HY 2013. ‘ Better, Faster, Smarter: Developing a Blueprint for Creating Forensic ’ Accountants. Journal of Money Laundering
Control. Vol 16, No 4, pp. 353-378
Prabowo, HY 2013. Forensic Accounting, Anyone? . The Jakarta Post ,
04 Nov.
http://www.thejakartapost.com/news/2013/11/04/forensic- accounting-anyone.html
Seda,  M,  Kramer,  BKP  2014.  ‘ An  Examination  of  the  Availability and Composition of Forensic Accounting Education in the United States and Other Countries ’. Journal of forensic and Investigative Accounting. Vol 6, No 1, pp 1-46
Singleton  TW  &  Singleton  AJ  2010. Fraud  Auditing  and  Forensic Accounting .  4th  edn,  John  Wiley  &  Sons,  Inc,  Hokoken,  New
Jersey
Smith,  EP  2012.  ‘ The  Basics  of  Business  Valuation,  fraud  and Forensic Accounting, and Dispute Resolution Services ’. The CPA Journal , Vol 82, No 6, pp 6-11
Temitope, OA 2014. ‘ (ɣHFWRI)RUHQVLF$FFRXQWLQJRQ7KH)LQDQFLDO Performance  of    Commercial  Banks  on  Nigeria ’. Research Journal of Finance and Accounting. Vol 5, No 8, pp 103-109
The World Bank. GDP rangking, last updated 15 April 2015 . http:// data.worldbank.org/data-catalog/GDP-ranking-table
The  Federal  Bureau  of  Investigation  2012. Forensic  Accounting Following  the  Money. www.fbi.gov/news/stories/2012/march/ forensic-accountants_030912 viewed 20 September 2015
Thomas, N 2010. ‘Forensic Accountants’ to Search for Money ’. The Scotsman , 20 January, pp7
Warshavsky, MS 2013. ‘The Role of Forensic Accountants in Litigation Cases ’. The CPA Journal , Vol 83, No 6, pp. 58-61