## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 7 Nomor 1, Juli-Desember 2023 e-ISSN : 2597-5234

## THE INFLUENCE OF INTERNAL CONTROL AND COMPLIANCE WITH ACCOUNTING RULES ON THE TEDENCY OF ACCOUNTING FRAUD AT BPKAD NGANJUK REGENCY

## PENGARUH PENGENDALIAN INTERNAL DAN KETAATAN ATURAN AKUNTANSI TERHADAP KECENDERUNGAN KECURANGAN AKUNTANSI PADA BPKAD KABUPATEN NGANJUK
Wanda Febriani 1 , Hero Priono 2
Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jawa Timur 1,2 wandafebriani52@gmail.com 1 , heropriono161@gmail.com 2

## ABSTRACT
This research aims to determine the effect of internal control and compliance with accounting rules on the tendency of accounting fraud in BPKAD Nganjuk regency. The research method used is quantitative, the type of research data is primary by distributing questionnaires directly to the Nganjuk Regional Financial and Asset Management Agency (BPKAD) office. The population in this research are all employees who work  at  the  BPKAD  Nganjuk  regency.  The  method  of  determining  the  sample  is  saturation  sampling technique which means all members of the population are determined as a sample. The hypothesis tester uses a multiple linear regression analysis with the help of SPSS 27 to process the data. The result obtained from  the  research  are  internal  control  and  compliance  with  accounting  rules  give  contribution  on  the tendency of accounting fraud in BPKAD Nganjuk regency. Therefore, if internal control is getting stronger and compliance with accounting rules are increasingly being adhered to in an institute, it can reduce the tendency for accounting fraud at the BPKAD of Nganjuk Regency.
Keywords: Internal Control, Compliance With Accounting Rules And Tendency Of Accounting Fraud

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh pengendalian internal dan ketaatan aturan akuntansi terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  (BPKAD  Kabupaten  Nganjuk).  Metode  penelitian  yang digunakan  yaitu  kuantitatif,  jenis  data  penelitian  yakni  primer  melalui  pembagian  kuesioner  secara langsung ke Kantor BPAKD Kabupaten Nganjuk. Populasi penelitian yaitu semua pegawai yang bekerja pada BPKAD Kabupaten Nganjuk. Metode penentuan sampel yaitu taknik sampling jenuh yang berarti seluruh  anggota  populasi  ditetapkan  sebagai  sampel.  Pengujian  hipotesis  menggunakan  analisis  regresi linear berganda dengan menggunakan bantuan SPSS 27 untuk mengolah datanya. Hasil yang diperoleh dari penelitian  yaitu  pengendalian  internal  dan  ketaatan  aturan  akuntansi  pada  BPKAD  Kabupaten  Nganjuk memberikan kontribusi terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Maka dari itu, apabila pengendalian internal semakin kuat dan aturan akuntansi yang semakin ditaati pada sebuah instansi tersebut, maka bisa menurunkan tindakan kecenderungan kecurangan akuntansi pada BPKAD Kabupaten Nganjuk.
Kata kunci: Pengendalian Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi, Kecenderungan Kecurangan Akuntansi

## PENDAHULUAN
Fenomena yang terjadi pada sektor publik memunculkan rasa prihatin pada khalayak  sebab  mampu  menimbulkan kerugian. Fraud merupakan  istilah  lain dari kecurangan akuntansi dapat didefinisikan  sebagai perilaku  secara sengaja  bertujuan  mencari  keuntungan pribadi  dengan  tindakan  tidak  jujur seperti menghilangkan atau menambahkan  jumlah  tertentu  yang mengakibatkan  salah  saji,  manipulasi data, catatan akuntansi yang dipalsukan,
informasi  laporan  keuangan  yang sengaja  dihapus,  dan  prinsip  akuntansi diterapkan dengan salah yang menyebabkan  kerugian  pada  pihak  lain (Rahmah  &  Haryoso,  2018).  Beberapa tindakan yang masuk fraud yakni tindak pidana  kerah  putih  seperti  penggelapan aset, informasi dan kewajiban. Selanjutnya ada pencurian,
memanipulasi  kebenaran  serta  korupsi (Albar & Fitri, 2018).
Indonesia correction watch (ICW) menginformasikan  pada  April  2022,
bahwa  kasus  populer  pegawai  negeri atau para penyelenggara negara menurut catatannya yakni penyalahgunaan anggaran menjadi kasus korupsi tertinggi  yang  terjadi  di  Indonesia. Dikarenakan  2021  terdapat  133  kasus korupsi penyalahgunaan anggaran, kasus tertinggi  kedua  yaitu  109  kasus  proyek fiktif  dan  diikuti  79  kasus  penggelapan dan  54  kasus  mark  up  anggaran. Berdasarkan kasus-kasus tersebut, maka bisa  ditarik  kesimpulan  bahwa  masih marak  terjadinya  kasus  kecurangan akuntansi.
Nganjuk  merupakan  salah  satu Kabupaten di Provinsi Jawa Timur yang telah  menjadi  lebih  baik  lagi  khusunya pengelolaan sistem akuntansi keuangan. Pembuktian  dengan  memperoleh  opini wajar  tanpa  pengecualian  (WTP) ejumlah 5 kali pada Laporan Keuangan Pemerintah  Derah  (LKPD)  yakni  mulai 2017-2021 www.Jatim.bpk.go.id . Akan tetapi,  hal  tersebut  tidak  menutup kemungkinan bisa memunculkan tindakan kecurangan akuntansi. Tedapat berbagai kasus kecurangan  Kabupaten  Nganjuk,  salah satu  kasus  tersebut  yakni  kasus  oleh mantan Bupati Nganjuk Taufiqqurahman dalam suap beli jabatan di Kabupaten Nganjuk pada tahun 2017, mulai dari posisi kepala sekolah hingga kepala  dinas.  KPK  mengamankan  uang bukti suap jabatan Rp 298,20 juta. Bukan hanya  kasus  jual  beli  jabatan,  mantan bupati tersebut juga diduga terlibat kasus mark  up anggaran  dan  menerima  suap proyek  pembangunan  pada  tahun  2016 www.kasn.go.id
Pengendalian internal didefinisikan sebagai rencana organisasi serta  teknik  bisnis  yang  diterapkan bertujuan  agar  aset  tetap  terlindungi, akurat  dan  andalnya  informasi  yang tersedia,  kinerja  dari  organisasi  dapat meningkat,  kebijakan  yang  sudah  ada dipatuhi.  Dalam  rangka  mencegah
tindakan  kecurangan  akuntansi  maka penegakan pengendalian internal membutuhkan  dorongan  dari  berbagai pihak dan perwakilan (Hasmawati et al., 2022).  Efektifnya  sistem  pengendalian internal mampu membuat kecenderungan tindakan akan kecurangan akuntansi berkurang (Prihandoko & Rusdi, 2020). Tidak hanya pengendalian internalnya  saja,  faktor  ketaatan  aturan akuntansi turut berperan akan terjadinya tindakan kecurangan akuntansi. Pengertian  ketaatan  aturan  akuntansi menurut  Novikasari  dalam  (Firdausy  &
Sari,  2022)  adalah  keharusan  pihak instansi  agar  taat  akan  semua  aturan akuntansi  dalam  hubungannya  agar ketika  pengelolaan  dan  penyusunan laporan  keuangan  mampu  mencapai transparansi  dan  akuntanbilitas,  akurat,
handal serta dapat dipertanggungjawabkan. Karena semakin instansi mematuhi atau menaati aturan  akuntansi  maka  kesempatan kecurangan  akuntansi  timbul  semakin rendah (Arifah, 2018).
Maraknya  kasus fraud akuntansi dari  mulai  korupsi, mark  up anggaran hingga  kasus  jual  beli  jabatan  dapat digunakan sebagai bahan perbaikan dan evaluasi  supaya  pemerintahan  berjalan dengan  lebih  baik  lagi.  Karena  peran organisasi  pemerintahan  memberikan pelayanan  terbaik  demi  kepentingan publik.  Maka  dari  itu,  penelitian  ini sangat  urgensi  dilaksankan  guna mengidentifikasi  fenomena  kecurangan yang  marak  terjadi  pada  sektor pemerintahan  berdasarkan  beberapa faktor  misalnya  sistem  pengendalian internal dan ketaatan aturan akuntansi. Peneliti memilih BPKAD Kabupaten  Nganjuk,  karena  lokasi tersebut  merupakan  tempat  terjadinya pengelolaan keuangan dan aset
Kabupaten  Nganjuk.  Akibatnya,  lokasi tersebut  rawan  sebagai  tempat  terjadi
tindakan  kecenderungan  kecurangan akuntansi.  Selain  itu,  LKPD  Nganjuk pada  tahun  anggaran  2016  mendapat opini BPK perwakilan Jawa Timur yakni Wajar  Dengan  Pengecualian  (WDP) yang  disebabkan  penerapan  akuntansi kurang  optimal  dan  tidak  melalui rekening  kas  umum  daerah  ketika pelaporan  penerimaan  dan  pengeluaran seperti  fasilitas  Kesehatan  tingkat pertama  (FKTP)  bagi  dana  kapitalisasi BPJS dan satuan Pendidikan negeri bagi dana BOS yang bisa dilihat pada laman www.nganjukkab.go.id . Penelitian  pernah  dilaksanakan (Astri Ainun Cendani, 2020) menjelaskan terdapatnya pengaruh yang positif  serta  signifikan  pengendalian internalnya  terhadap  kecenderungan kecurangan  akuntansi.  Tidak  searah dengan  (Rahmah  dan  Haryoso,  2018) menunjukkan  terdapatnya  pengaruh yang negatif serta signifikan pengendalian internalnya terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Akan  tetapi,  pada  variabel  ketaatan aturan akuntansi mendeskripsikan adanya  pengaruh  yang  positif  serta signifikan terhadap kecenderungan kecurangan  akuntansi.  Tidak  sejalan dengan  (Prihandoko  &  Rusdi,  2020) menjelaskan terdapatnya pengaruh yang negatif  ketaatan  aturan  akuntansi terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi. Adanya perbedaan hasil oleh peneliti sebelumnya, maka penelitian ini harus  dilaksanakan  untuk  mengetahui hasil  yang  sebenarnya  dalam  rangka menjawab rumusan masalah. Adanya hal-hal yang memperbedakan  penelitian  ini  dengan yang terlebih dahulu yakni penelitian ini menggunakan  sampel  dan  lokasi penelitian  yang  belum  pernah  diteliti sebelumnya  yakni  BPKAD  Kabupaten Nganjuk.  Berdasarkan  adanya  hal berbeda dari penelitian tersebut, peneliti termotivasi melaksanakan penelitiannya
dengan  rumusan  masalah  apakah pengendalian  internal  dan  ketaatan aturan  akuntansi  berpengaruh  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi pada BPKAD Kabupaten Nganjuk.
Teori Keagenan ( Agency Theory ) Penelitian  ini  menggunkan  teori keagenan  ( agency  theory ).  Menurut Jensen  dan  Mackling  pada  tahun  1976 dijelaskan  bahwa  tujuan  dari  teori  ini dalam  hubungan  keagenan  yaitu  untuk memecahkan permasalahan yang terjadi pada  kedua  belah  pihak.  Pada  sektor publik,  hubungan  keagenan  dapat digambarkan  pejabat  publik  berperan sebagai  agen  dan  masyarakat  selaku prinsipal.  Kegiatan  pelayanan  publik menjadi  tanggungjawab  agen  dengan melaui  aparatur  sipil  negara.  Perilaku oportunistik agen menimbulkan pertentangan  dengan  prinsipal.  Agen memutuskan untuk mengambil keuntungan  demi  kepentingan  pribadi atau kelompok dengan mengesampingkan kepentingan masyarakat setiap pengambilan keputusan.  Dengan  bertindak  sesuai kepentingan  sendiri  dengan  praktik penipuan, penyuapan, nepotisme, penggelapan  dan  pemerasan  (Maria  & Halim, 2021).
Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Kecenderungan kecurangan
akuntansi  dapat  diartikan  sebuah perangai  yang  menyebabkan  kerugian baik  pihak  individu  maupun  organisasi karena dilakukannya secara sengaja atau tidak,  bertujuan  mencapai  keuntungan pribadi.  Selain  itu,  kecenderungan akuntansi  bisa  didefinisikan  sebagai tindakan  secara  sengaja,  memanipulasi, menghilangkan  dan  memalsukan  data pada  saat  penyajian  laporan  keuangan demi  memperoleh  keuntungan  pribadi dan menyebabkan pihak lain mengalami
kerugian  (Pramesti  &  Wulanditya, 2021).
Pengendalian Internal. Pengendalian internal didefinisikan sebuah cara yang didesain agar  bisa  terjamin  dalam  meraih tujuannya  yang  berhubungan  dengan efisien  dan  efektivitas  dari  operasi, pelaporan  keuangan  yang  reliabilitas,
dan dipatuhinya hukum berlaku (Karyadi, 2018).
Ketaatan Aturan Akuntansi. ketaatan aturan akuntansi
merupakan  seluruh  aturan  akuntansi yang mesti dipatuhi oleh institusi ketika mengelola  dan  melaporkan  keuangan serta
mempertanggungjawabkan pelaporan  keuangan  dengan  tujuan akurat  informasi  yang  diperoleh  (Laoli, 2022).

## METODE PENELITIAN Pendekatan Penelitian
Penelitian  menggunakan  metode penelitian  kuantitatif  yaitu  sistem penelitian  bersandarkan  pada  filsafat positivisme,  bertujuan  mengobservasi populasi
atau sampel tertentu, penggunaan instrument penelitian untuk pengumpulan  data,  bersifat  kuantitatif pada analisis data, bertujuan memverifikasi  hipotesis  yang  sudah ditetapkan (Sugiyono, 2019).
Metode Penelitian Metode penelitian ini dikarenakan jenis data  penelitian  yakni  primer,  maka pemerolehan  data  melalui  pembagian kuesioner  secara  langsung  ke  Kantor BPKAD  Kabupaten  Nganjuk.  Populasi penelitian  yaitu  semua  pegawai  yang bekerja  pada  BPKAD  Kabupaten Nganjuk.  Metode  penentuan  sampel menggunakan taknik sampel jenuh yakni keseluruhan anggota populasi ditetapkan sebagai sampel.
Definisi Operasional Variabel Definisi operasional adalah variabel  yang  diutarakan  sebagai pengertian konsep, baik secara operasional, praktik dan nyata di lingkup objek  yang  diteliti  (Pakpahan  et  al., 2021)
Tabel 1. Definisi Operasional Variabel
Teknik Analisis Data Teknik  untuk  menganalisis  data mengimplikasikan analisis regresi linear berganda  menggunakan  software  SPSS 27.  Dengan  uji  kualitas  data  seperti  uji validitas  dan  reliabilitas,  uji  asumsi klasik seperti uji normalitas, multikolinearitas, heteroskedastisitas,
serta  uji  hipotesis  seperti  uji  t,  f  dan koefisien determinasi.

## Pembahasan Uji Kualitas Data Uji Validitas
Uji  validitas  diterapkan  dalam rangka  membuktikan  apakah  sah  atau tidak validnya dari sebuah alat ukur yang
digunakan  yaitu  pertanyaan  pada kuesioner.  Apabila  sebuah  kuesioner mampu  mengutarakan  suatu  yang  oleh kuesioner  ukur  maka  dinyatakan  valid. Uji  validitas  dapat  dilihat  dengan mengkorelasikan  antar  setiap  nilai indikator  bersama  jumlah  itemnya  dan bisa juga dengan mengkorelasikan setiap nilai indikator item bersam jumlah nilai konstruk.  Penentuan  nilai  Rtabel besarnya dengan rumus Rtabel=df(N-2), dikatakan  validnya  alat  ukur  apabila  r hitung>r  tabel  (Ghozali,  2018).  Maka dengan  menggunakan  alpha  0,05,  niai df=33-2=31  berarti  nilai  r  tabel  adalah
0,3440. a) Pengendalian Internal Hasil uji validitas, mendeskripsikan bahwa variabel pengendalian  internal  mempunyai  r hitung  (0,458;0,549;0,684;0,762  dan 0,706) > r tabel yaitu 0,3440, maka bisa disimpulkan indikator atau item
pertanyaan  sejumlah  5  item  dinyatakan sudah valid. b) Ketaatan Aturan Akuntansi Hasil uji validitas, mendeskripsikan bahwa variabel ketatatan  aturan  akuntansi  memiliki  r hitung  (0,361;0,685;0,510;0,608;0,707;
0,773;0,783  dan  0,707)  >  r  tabel  yaitu 0,3440, maka bisa disimpulkan indikator atau  item  pertanyaan  sejumlah  8  item dinyatakan sudah valid.
c) Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Hasil uji validitas, mendeskripsikan bahwa variabel kecenderungan  kecurangan  akuntansi memiliki  r  hitung  (0,825;  0,820;  0,609; 0,812; 0,768; 0,688; 0,751 dan 0,676) >
r  tabel  yaitu  0,3440,  maka  bisa disimpulkan indikator atau item pertanyaan  sejumlah  8  item  dinyatakan sudah valid.
Uji Reliabilitas Uji reliabilitas merupakan instrumen yang diaplikasikan mengukur sebuah  kuesioner  yaitu  indikator  dari variabelnya. Dikatakan reliabelnya kuesioner apabila dilakukan pengukuran berkali-kali  hasinya  tetap  konsisten (Ghozali, 2018). Terdapat bermacam uji reliabilitas, namum seringnya Croncbach’S  Alpha  yang  digunakan dengan  ketentuan  apabila  Cronbach’s Alpha  >s  0,6  maka  dapat  dinyatakan sudah reliabel (Purwanto, 2018). Hasil uji reliabilitas memperlihatkan hasil Cronbach’s Alpha pada  setiap  variabel  bebas  yakni pengendalian  internal  (0,621),  ketaatan aturan  akuntansi  (0,789)  dan  variabel terikatnya  mempunyai  nilai  Cronbach’s Alpha  (0,882).  Dikarenakan  nilainya Cronbach’s  Alphanya  pada  setiap variabel  lebih  dari  0,6,  dapat  ditarik kesimpulan  bahwa  konstruk  pertanyaan untuk mengukur sudah reliabel.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Supaya bisa diketahui bahwa nilai residualnya  telah  dengan  normal maupun  tidak  terdistribusinya  pada model  regresi,  maka  diperlukannya  uji normalitas (Ghozali, 2018).

## Gambar 1. Histogram Hasil Uji Normalitas
Sumber: Data Primer Terolah 2023 Pada  grafik  histogram  diketahui bahwa  terlihat  gelombang  ke  atas  dan tidak  miring  ke  kanan  atau  kiri,  maka bisa dinyatakan bahwa data berdistribusi secara normal (Ghozali, 2018).
Gambar 2. Normal P-P Plot Of Regression Standardized
Sumber: Data Primer Terolah 2023
Pada gambar grafik di atas, terlihat garis  yang  mendeskripsikan  data sebenarnya akan menuruti garis
diagonalnya,  sehingga  dinyatakan  data dalam  berdistribusinya  sudah  normal (Ghozali, 2018).
Tabel 2. Uji Normalitas Kolmogorov
Data pada tabel di atas menggambarkan jika pengujian terhadap residualnya  pada  persamaan  regresi dengan hasil nilai Asymp. Sig (2-tailed) yakni 0,200 dan > 0,05. Kesimpulannya, penelitian  sudah  berdistribusi  secara normal.

## Uji Multikolinearitas
Menguji  adanya  hubungan  antar setiap variabel bebas pada model regresi merupakan fungsi dari uji multikolonieritas.  Dikatakan  baiknya model  regresi,  bisa  dilihat  dari  tidak
adanya  kolerasi  pada  tiap-tiap  variabel bebasnya.  Apabila  nilai  tolerance>0,10 dan VIF<10, maka bisa dikatakan tidak terjadi multikoliniearitas (Ghozali, 2018).  Hasil  ujinya  mendeskripsikan bahwa nilai tolerance dari pengendalian internal  (0,563)  dan  ketaatan  aturan akuntansi  (0,563)>0,10.  Sedangkan untuk  nilai  VIF  dari  pengendalian internal  (1,775)  dan  ketaatan  aturan akuntansi (1,775) <10. Jadi, tidak adanya multikolinearitas  yang  terjadi  dalam penelitian.

## Uji Heteroskedastisitas
Pada  pengamatan  model  regeresi, uji  heteroskedastisitas  diperlukan  untuk membuktikan apakah adanya perbedaan antar varian dengan residualnya (Ghozali, 2018).
Gambar 3. Scatterplot Sumber: Data Primer Terolah 2023 Gambar  di  atas  mendeskripsikan bahwa  tidak  jelas  membentuk  pola  dan tersebarnya  titik  titik  baik  di  atas  atau bawah  angka  0  sumbu  Y,  maka  tidak terjadinya  heteroskedastisitas  dalam penelitian (Ghozali, 2018).
Tabel 3. Rank Spearman Rho
Gambar  di  atas  menggambarkan bahwa  hasil  dari  uji  rank  spearman  rho
nilai unstandardized residual  pada pengendalian internal 0,922 dan ketaatan aturan  akuntansi  0,874.  Disimpulkan dari hasil uji nilai signifikasi pada setiap variabel  >  0,05.  Penelitian  ini  bisa disimpulkan
tidak terdapat heteroskedastisitas  (Sihabudin  et  al., 2021).
Analisis Regresi Linear Berganda Tabel 4. Analisis Regresi Linear Berganda
Dari model regresi seperti tabel di atas,  maka  bisa  dilihat  bahwa  hasil regresi  linear  bisa  dijelaskan  dengan persamaan variabel bebas yang berepengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan  akuntansi  persamaan  di bawah:
Y=59,874 -0, 895X 1 -0,760X 2 Menurut setiap nilai koefisien pada model persamaan regresi linear berganda,  bisa  diinterpretasikan  dengan sebagai berikut:
a. Koefisien Variabel dari pengendalian internal  yaitu  0,895,  dalam  artian apabila  kenaikan  nilai  terjadi  pada variabel tersebut sebesar 1 level maka kecenderungan kecurangan akuntansi akan  turun  0,895.  Nilai  signifikasi pada  variabel  tersebut  adalah  0,041 dan < 0,05, maka ditarik kesimpulan jika  moralitas  individu  berpengaruh terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi.
b. Koefisien  Variabel  dari  ketaatan aturan  akuntansi  yaitu  0,760,  dalam artian  apabila  kenaikan  nilai  terjadi pada variabel tersebut sebesar 1 level maka  kecenderungan  kecurangan akuntansi  akan  turun  0,760.  Nilai signifikasi  pada  variabel  tersebut
adalah 0,009 dan < 0,05, maka ditarik kesimpulan  jika  ketaatan  aturan akuntansi berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Uji Hipotesis Uji T
Tabel 5. Hasil Uji T α = 0,05 t tabel=t (α/2 ; n-k-1)=t(0,05/2;
33-3-1)=t(0,025;29)=t 2,045 Dari tabel tersebut dapat disimpulkan: 1. Nilai  sign  variabel  pengendalian internal 0,041<0,05 dan nilai t hitung > t tabel yaitu 2,136>2,045 maka bisa disimpulkan bahwa H1 diterima yang berarti  terdapat  pengaruh  antara variabel X1 terhadap Y.
2. Nilai  sign  variabel  ketaatan  aturan akuntansi  0,009<0,05  dan  nilai  t hitung>t  tabel  yaitu  2,814>2,045 maka  bisa  disimpulkan  bahwa  H1 diterima  yang  berarti  terdapat pengaruh antara variabel X2 terhadap Y.

## Uji F
Tabel 6. Hasil Uji F
F=(k; n-k)=(3;33-3)=(3; 30)=2,92 Dapat dilihat pada tabel, bahwa F hitung  18,126  >  F  tabel  2,92  dan  nilai sign  0,000<0,05,  maka  bisa  ditarik kesimpulan  bahwa  H0  ditolak  dan  H1 diterima.
Dalam artian variabel pengendalian  internal  dan  ketaatan aturan  akuntansi  berpengaruh  terhadap
variabel  kecenderungan  kecurangan akuntansi.
Koefisien Determinasi
Tabel 7. Hasil Uji Koefisien

## Determinasi
Diketahui nilai R square 0,547 atau 54,7  %,  yang  mendeskripsikan  bahwa adanya  pengaruh  simultan  antara variabel independen pengendalian internal  dan  ketaatan  aturan  akuntansi terhadap variabel dependen kecenderungan  kecurangan  akuntansi sebesar  54,7  %  dan  sisanya  45,3  % dipengaruhi oleh variabel lainnya. Pembahasan Hasil Pengujian Pengaruh Pengendalian Internal (X1) Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Dari uji sebelumnya, disimpulkan bahwa  hasil  hipotesis  pertama  (H1) membuktikan  pengendalian  internal memberikan kontribusi terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi.
Bisa  dilihat  dari  nilai  sign  variabel pengendalian internal yaitu 0,041<0,05, jadi hipotesisnya dapat diterima. Dalam artian,  apabila  pengendalian  internal semakin  kuat  maka  bisa  mengurangi tindakan yang cenderung mengarah pada kecurangan akuntansi.
Pengendalian  internal  memiliki peranan penting pada sebuah organisasi karena  entitas  dapat  dilindungi  dari kekurangan  manusia  atau  timbulnya kesalahan  dan  perbuatan  yang  tidak sesuati  aturan  bisa  diminimalisir. Efektifnya pengendalian internal mampu menjaga  aset  yang  dikelola  pengurus, laporan  keuangan  dan  manajerial  dapat dipercaya,  perundang-undangan  yang dipatuhi, risiko kerugian atau
penyimpangan dapat berkurang (Prihandoko & Rusdi, 2020). Penelitian ini menentang penelitian oleh (Cendani, 2020), (Septiani & Diansari, 2019), (Ahriati et al.,  2015),  (Kusumastuti,  2012)  dan (Melasari  &  Sukesi,  2021)  yang menunjukkan bahwa pengendalian internal  tidak  terdapatnya  pengaruh terhadap  kecenderungan  kecurangan Akuntansi.  Akan  tetapi,  mendukung hasil  penelitian  oleh  (Rahmah  & Haryoso,  2018),  (Prihandoko  &  Rusdi, 2020),  (Lubis,  2021),  (Dewi,  2016), (Lahaya,  2017),  (Tampubolon  et  al., 2020),  dan  (Nainggolan,  2022)  dengan hasil  bahwa  pengendalian  internal berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan  akuntansi.  Maka  dengan semakin  kuatnya  pengendalian  internal dapat menurunkan tindakan kecenderungam  kecurangan  akuntansi pada  BPKAD  Kabupaten  Nganjuk  dan sebaliknya. Pengaruh Ketaatan Aturan Akuntansi (X2) Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Dari uji sebelumnya, disimpulkan bahwa  hasil  hipotesis  kedua  (H2) membuktikan ketaatan aturan akuntansi memberikan kontribusi terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Bisa  dilihat  dari  nilai  sign  variabel ketaatan aturan akuntansi yaitu
0,009<0,05,  jadi  hipotesisnya  dapat diterima. Dalam artian, apabila semakin taat  pada  aturan  akuntansi  maka  bisa menurunkan  tindakan  yang  cenderung mengarah pada kecurangan akuntansi.
Dengan  adanya  aturan  akuntansi yang  berlaku  dapat  terhindar  dari penyimpangan  tindakan  yang  mampu membuat  rugi  organisasi.  Aturan akuntansi yang ditaati ketika menjalankan aktivitas akuntansi diharapkan bisa meminimalisir
terjadinya  tindakan  tidak  etis  pada instansi (Prihandoko & Rusdi, 2020). Penelitian ini menentang penelitian  oleh  (Kusumastuti,  2012), (Azmi,  2017),  (Adwitya  &  Sari,  2020), (Irwansyah  &  Syufriadi,  2019)  dan (Firdausy & Sari, 2022) yang menunjukkan  bahwa  ketaatan  aturan akuntansi  tidak  terdapatnya  pengaruh terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi. Namun, mendukung
penelitian  oleh  (Rodiah  et  al.,  2019),
(Prihandoko  &  Rusdi,  2020),  (Lubis,
2021), (Nainggolan, 2017), (Yani et al., 2016), (Laksmi et al., 2017) dengan hasil bahwa  ketaatan  aturan  akuntansi berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan  akuntansi.  Maka  dapat disimpulkan  bahwa  dengan  semakin taatnya terhadap aturan akuntansi dapat menurunkan  tindakan  kecenderungan kecurangan  akuntansi  pada  BPKAD Kabupaten Nganjuk dan sebaliknya.

## PENUTUP Kesimpulan
Kesimpulan  yang  dapat  ditarik  dari penelitian yakni antara lain:
1. Pengendalian  internal  memberikan kontribusi  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi. Dengan semakin kuatnya pengendalian internal  sebuah  instansi,  maka semakin menurunkan kecenderungan kecurangan akuntansi. 2. Ketaatan aturan akuntansi memberikan  kontribusi  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Dengan semakin mengikuti pedoman dan sesuai aturan akuntansi pada sebuah instansi, maka semakin menurunkan kecenderungan kecurangan akuntansi. 3. Pengendalian  internal  dan  ketaatan aturan akuntansi sama-sama memberikan  kontribusi  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Keterbatasan pada penelitian yakni variabel  bebas  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  hanya  menggunakan variabel  pengendalian  internal  dan ketaatan  aturan  akuntansi.  Terdapat kemungkinan  adanya  faktor  penyebab lainnya  seperti  budaya  organisasi, asimetri informasi, good governance dan sistem kompensasi.
Dari  hasil  penelitian  tersebut, maka  pengendalian  internal  semakin kuat dan aturan akuntansi yang semakin ditaati  pada  sebuah  instansi  tersebut, maka  bisa  menurunkan  tindakan kecenderungan  kecurangan  akuntansi pada BPKAD Kabupaten Nganjuk .
Saran Berdasarkan penelitian yang sudah dilakukan, maka terdapat beberapa saran yang  bisa  dijadikan  pertimbangan  dan masukan yakni sebagai berikut:
Bagi peneliti selanjutnya: 1. Apabila penelitian oleh peneliti hanya menggunakan variabel bebas pengendalian  internal  dan  ketaatan aturan  akuntansi.  Maka  dapat menembahkan variabel bebas lainnya seperti  budaya  organisasi,  asimetri informasi, good  governance dan sistem kompensasi.
2. Peneliti  selanjutnya  bisa  meneliti pada  lingkup  penelitian  yang  lebih luas  lagi,  seperti  populasi  yang dimiliki  lebih  banyak  atau  beberapa lokasi  penelitian  dan  pastinya  sesuai tujuan penelitian.
Bagi instansi penelitian: Bagi instansi diharapkan senantiasa  menjaga  dan  meningkatkan tingkat moral pada individu, memperkuat pengendalian internal serta semakin  patuh  atau  taat  akan  aturan akuntansi.  Karena  dengan  begitu,  bisa menurunkan kecenderungan kecurangan akuntansi  yang  mungkin  terjadi  pada instansi.

## DAFTAR PUSTAKA
Arifah,  A.  (2018).  Pengaruh  Ketaatan
Aturan  Akuntansi,  Keefektifan Pengendalian Internal, Kesesuaian Kompensasi, Keadilan Prosedural, Dan Komitmen Organisasi Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. E-Journal Student UNY , 6 , 4. Firdausy,  R.  C.,  &  Sari,  R.  P.  (2022). Pengaruh Akuntabilitas , Pengendalian  Internal  ,  dan Ketaatan Aturan Akuntansi terhadap Kecenderungan Kecurangan  Akuntansi  (  Studi Kasus  pada  Pemerintah  Daerah Kabupaten Gresik ) . 6 (September), 541–546. https://doi.org/10.33087/ekonomis
.v6i2.609 Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  Analisis Multivariate  Dengan  Program
IBM SPSS 26 Edisi 10 (10th ed.). Bada Penerbit Universitas Diponegoro. Hasmawati,  Dahlia,  Nurhidayah,  &
Manggu, S. A. R. (2022). Internal Terhadap Kecurangan Akuntansi ( Studi Kasus Pada Kantor BPKAD Kab . Mamuju ) . 4 (2), 119–128. Karyadi,  M.  (2018).  Pengaruh  sistem pengendalian  intern,  pemanfaatan teknologi informasi dan kompetensi  sumber  daya  manusia terhadap  akuntabilitas  keuangan desa  (studi  di  Kecamatan  Aikmel dan  Kecamatan  Lenek  tahun 2018). Journal  Ilmiah  Rinjani ,
7 (2),
33–46. https://jurnal.ugr.ac.id/index.php/j ir/article/view/123
Prihandoko,  W.,  &  Rusdi,  D.  (2020).
Pengaruh keefektifan pengendalian  internal,  ketaatan aturan  akuntansi,  dan  kepuasan kerja terhadap kecurangan akuntansi. Jurnal  Profita  Edisi  4 ,
1 , 1–14.
Rahmah,  R.  N.,  &  Haryoso,  P.  (2018). Pengaruh  Moralitas  Individu,
Efektifitas  Pengendalian  Internal, Asimetri  Informasi,  Ketaatan Aturan  Akuntansi,  Dan  Perilaku Tidak Etis Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. E-Journal  Stie  Aub ,
5 (2),  33–41.  https://e-journal.stie- aub.ac.id/index.php/advance/articl
e/view/414 Sihabudin,  Wibowo,  D.,  Mulyono,  S., Kusuma, J. W., Arofah, I., Ningsi, B. A., Saputra, E., Purwasih, R., & Syaharuddin. (2021). Ekonometrika  Dasar  Teori  dan Praktik Berbasis SPSS .