PENGARUH CORPORATE GOVERNANCE , PROFITABILITAS,

## UKURAN DAN KOMPLEKSITAS PERUSAHAAN TERHADAP AUDIT REPORT LAG
Elfina Astrella Sambuaga 1
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pelita Harapan, Indonesia elfina_sambuaga@yahoo.co.id
Olivia Putri Santoso 2
Fakultas Ilmu Sosial dan Humaniora, Universitas Bunda Mulia, Indonesia olivia.putri@mic.co.id

## Diterima 1 Mei 2020 Disetujui 2 Juni 2020
Abstract- The  purpose  of  this  study  to  examine  how  agency  theory  plays  a  role  in  determining  the factors that affect audit report lag. The difference in outcomes on factors affecting audit report lag in Indonesia and in Malaysia can be due to differences in corporate culture, economic environment, and existing  regulations.  The  test is  empirically  focused  on  corporate  governance,  profitability,  firm  size and  complexity  for  audit  report  lag  both  in  Indonesia  and  Malay.    The  test  uses  multiple  linear regression  method  with  purposive  sampling  technique  at  308  companies  listed  on  Indonesia  Stock Exchange  and  361  companies  at  Bursa  Malaysia  for  the  period  of  2015. Test  results  show  that profitability  called  profit  or loss  of  company  is  the  main  reason  company  to immediately  publish  its financial statement, thus reducing the occurrence of audit report lag. While other factors show different results  in  both  countries . Especially  for  capital  market  authorities  in  Indonesia,  it  is  necessary  to consider efforts to improve the timeliness of financial reporting in Indonesia in order to improve the quality of the capital market in order to compete with other developing countries in the ASEAN region.

## Keywords: agency theory, audit report lag, corporate governance

## 1. PENDAHULUAN

## 1.1.Latar Belakang Masalah
Adanya  integrasi  pasar  modal  ASEAN  berupa  penawaran  saham  lintas  negara  Asia Tenggara merupakan salah satu bentuk implementasi Masyarakat Ekonomi ASEAN di bidang pasar  modal.  Dari  10  negara  ASEAN,  hanya  3  negara  yang  telah  sepakat  untuk  bergabung dalam  program cross  border  offering produk  investasi,  yaitu  Malaysia,  Singapura,  dan Thailand.  Ketidakikutsertaan  Indonesia  dalam  kesepakatan  tersebut  dikarenakan  belum sinergisnya peraturan pasar modal yang ada serta pasar modal Indonesia yang masih tertinggal, baik dari sisi emiten maupun investornya, dibandingkan negara-negara tersebut (Koran Sindo, 2016).
Penawaran  saham  lintas  negara  ASEAN  memungkinkan  investor  asing  untuk menanamkan  modalnya  di  Indonesia  maupun  sebaliknya.  Salah  satu  upaya  yang  dapat dilakukan  untuk melihat kesiapan pasar  modal Indonesia  yaitu  meninjau kebijakan  yang ada terkait  pasar  modal  maupun  sistem  pelaporan  keuangan  perusahaan  publik,  karena  laporan
keuangan yang berkualitas dan disampaikan secara tepat waktu dapat menjadi salah satu faktor kunci keberhasilan investasi.
Emiten  yang  tercatat  di  pasar  modal  wajib  mempublikasikan  laporan  keuangan auditannya  dimana  setiap  negara  memiliki  regulasi  tersendiri  mengenai  kewajiban penyampaian  laporan  tahunan.  Di  Indonesia,  peraturan  mengenai  penyampaian  laporan keuangan  diatur  dalam  Surat  Keputusan  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  Nomor  KEP- 346/BL/2011    lampiran  X.K.2    yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  wajib  menyampaikan laporan keuangan tahunan disertai laporan auditan kepada BAPEPAM paling lambat pada akhir bulan  ketiga  setelah  tanggal  tutup  buku  laporan  keuangan  tahunan.  Sedangkan  untuk  negara lain seperti Malaysia, peraturan mengenai perusahaan yang tercatat di pasar modal, dapat dilihat di Bursa  Malaysia Listing  Requirement dimana  untuk  perusahaan  yang  tercatat  di  Bursa Malaysia wajib menerbitkan laporan tahunan beserta laporan auditan minimal 4 (empat) bulan di akhir tahun fiskal.
Perbedaan  mengenai  batas  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  perusahaan  publik tersebut tidak mengurangi esensi dasar bahwa laporan keuangan harus disampaikan secara tepat waktu agar tidak kehilangan relevansinya, karena salah satu tujuan kualitatif dasar yang harus dimiliki  laporan  keuangan  menurut  APB Statement No.  4  adalah  ketepatan  waktu  atau timeliness (Harahap, 2012). Pada tahun 2016, Bursa Efek Indonesia menghentikan sementara (suspend) perdagangan  saham  18  emiten  karena  terlambat  dalam  menyampaikan  laporan tahunannya  (CNN  Indonesia,  2016).  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  ketepatan  waktu pelaporan keuangan perusahaan publik masih menjadi sasaran perbaikan otoritas pasar modal Indonesia.

## 1.2.Rumusan Masalah
Knechel dan Payne (2001) membagi tiga komponen dalam audit report lag , di antaranya adalah scheduling lag , fieldwork lag , dan reporting lag . Scheduling lag adalah selisih waktu antara akhir tahun fiskal perusahaan dengan dimulainya pekerjaan lapangan auditor. Fieldwork lag adalah selisih waktu antara dimulai dan berakhirnya pekerjaan lapangan auditor. Reporting lag merupakan  selisih  waktu  antara  tanggal  laporan  auditor  dengan  waktu  penyelesaian pekerjaan  lapangan. Scheduling  lag menunjukkan  bahwa  jangka  waktu audit  report  lag dipengaruhi oleh manajemen. Sedangkan fieldwork lag dan reporting lag menunjukkan peran auditor yang bertanggung jawab dalam melakukan proses pekerjaan lapangan hingga pembuat laporan audit, yang menyebabkan adanya audit report lag.
Penelitian sebelumnya tentang audit report lag yang dilakukan oleh Aristika, dkk. (2016) menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  serta  laba  atau  rugi  perusahaan  memiliki  pengaruh signifkan terhadap audit report lag. Haryani dan Wiratmaja (2014) menemukan bahwa komite audit dan kepemilikan publik memiliki pengaruh signifikan terhadap audit delay . Serta, Ariyani dan  Budiartha  (2014)  menemukan  adanya  pengaruh  antara audit  report  lag dengan  ukuran perusahaan dan kompleksitas operasi.
Menurut agency theory , keberadaan anggota dewan dan komite audit  merupakan salah satu  alat  pengawasan  ( monitoring )  untuk  mengurangi  adanya agency  problem ,  dimana mekanisme pengawasan salah satunya mengacu pada praktik corporate governance (Apadore dan  Noor,  2013).  Berdasarkan  teori  keagenan  tersebutlah  yang  kemudian  mendasari berkembangnya  berbagai  pemikiran  mengenai Good  Corporate  Governance dimana pengelolaan perusahaan harus diawasi dan dikendalikan untuk memastikan bahwa pengelolaan dilakukan  dengan  penuh  kepatuhan  kepada  peraturan  dan  ketentuan  yang  berlaku (Ramdhaningsih dan Utama, 2013 ).

## 1.3.Tujuan Penelitian
Penelitian  ini  mengacu  penelitian  sebelumnya  yang  meneliti  faktor-faktor  yang mempengaruhi audit report  lag pada perusahaan  manufaktur di Indonesia dan Malaysia dari tahun 2009 hingga 2010. Hasil dari penelitian tersebut menunjukkan bahwa ukuran perusahaan, profitabilitas, laba/rugi perusahaan dan debt to equity ratio berpengaruh terhadap audit report lag di  Indonesia  dan  Malaysia.  Namun,  faktor-faktor  tersebut  berbeda  pada  kedua  negara, dimana audit report  lag di Indonesia dipengaruhi oleh ukuran perusahaan dan debt  to  equity ratio . Sedangkan audit report lag di Malaysia hanya dipengaruhi oleh ukuran perusahaan. Oleh karena  itu,  penelitian  ini  akan  mencoba  meneliti  kembali  faktor-faktor  yang  mempengaruhi audit  report  lag di  Indonesia  dan  Malaysia  dengan  melakukan  beberapa  pengembangan berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hassan  (2016)  yang  meneliti  bagaimana agency theory berperan  dalam  menentukan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi audit  report  lag . Variabel independen dalam penelitian tersebut terdiri dari board size, corporate size, audit firm status, company complexity, existence of audit committee, CEO duality, ownership dispersion, ownership concentration .

## 2. TINJAUAN PUSTAKA DAN HIPOTESIS
2.1. Teori Keagenan (Agency Theory)
Jensen  dan  Meckling  (1976)  mendefinisikan  konsep  keagenan  sebagai  kontrak  yang terjadi  antara principal (investor)  dan agent (manajer).  Hubungan  keagenan  terjadi  saat principal menyewa agent untuk memberikan kontribusinya demi kepentingan mereka, dimana hal tersebut melibatkan pendelegasian wewenang untuk pengambilan keputusan kepada agent yang menyebabkan agent memiliki lebih banyak informasi tentang perusahaan dibandingkan principal .
Adanya  ketimpangan  informasi  antara principal dan agent menyebabkan  timbulnya beberapa  permasalahan  keagenan,  diantaranya  asimetri  informasi  (Wardhani  dan  Raharja, 2013).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tidak  selamanya  manajer  bertindak  sesuai  dengan kepentingan  pemilik  perusahaan,  melainkan  adanya  konflik  kepentingan  dimana  mereka bertindak demi kepentingan mereka sendiri (Ramdhaningsih dan Utama, 2013).
Berdasarkan  teori  keagenan  tersebutlah  yang  kemudian  mendasari  berkembangnya berbagai  pemikiran  mengenai Good  Corporate  Governance dimana  pengelolaan  perusahaan harus diawasi dan dikendalikan untuk memastikan bahwa pengelolaan dilakukan dengan penuh kepatuhan kepada peraturan dan ketentuan yang berlaku (Ramdhaningsih dan Utama, 2013).

## 2.2. Good Corporate Governance
The  Indonesia  Corporate  Governance  Manual mendefinisikan corporate  governance sebagai  suatu sistem atau struktur dalam perusahaan  yang  menaungi  hubungan antara pihak- pihak yang memiliki kepentingan berbeda untuk memastikan terjaminnya pembagian hak serta kewajiban manajemen maupun pemegang sahan untuk meningkatkan shareholder value dalam jangka panjang.
Bursa  Malaysia  menekankan  pentingnya  peran good  corporate  governance dalam perusahaan untuk menjamin terpenuhinya ketepatan waktu pelaporan keuangan (Hashim dan Rahman, 2011).

## 2.3. Audit Report Lag
Audit report  lag merupakan  jangka waktu yang diukur  menggunakan  jumlah hari, dari tanggal penutupan tahun buku sampai dengan tanggal diterbitkannya laporan audit independen (Ashton, et al ., 1987).
Menurut Dyer dan Mchugh (1975) dalam Widhiasari dan Budiartha (2016), terdapat 3 kriteria dalam melihat ketepatan waktu pelaporan keuangan, yakni:
1. Preliminary  lag adalah  rentan  waktu  yang  dihitung  dengan  jumlah  hari  antara tanggal laporan keuangan sampai penerimaan laporan akhir preliminary yang diterima di bursa.
2. Auditor’s report lag adalah rentan waktu yang dihitung dengan jumlah hari antara tanggal laporan keuangan sampai tanggal auditor menandatangani laporan hasil audit.
3. Total  lag adalah  jumlah  hari  dari  tanggal  selesai  laporan  keuangan  sampai  tanggal publikasi di bursa.
Knechel dan Payne (2001) dalam  Widhiasari dan  Budiartha (2016) membagi tiga komponen audit report lag , dimana:
1. Scheduling  lag adalah  selisih  waktu  antara  akhir  tahun  fiskal  atau  tanggal  neraca perusahaan hingga dimulainya pekerjaan lapangan oleh auditor.
2. Fieldwork lag adalah selisih waktu antara dimulainya pekerjaan lapangan auditor hingga saat penyelesaiannya.
3. Reporting lag adalah selisih waktu antara penyelesaian pekerjaan lapangan auditor hingga terbitnya laporan audit.
Jadi, berdasarkan kriteria di atas, scheduling lag menunjukkan bahwa jangka waktu audit report  lag yang  dipengaruhi  oleh  manajemen,  sedangkan fieldwork  lag dan reporting  lag menjadi  tanggung  jawab  auditor  yang  melakukan  pekerjaan  lapangan  sekaligus  menerbitkan laporan audit.
Di  Indonesia,  peraturan  mengenai  penyampaian  laporan  keuangan  diatur  dalam  Surat Keputusan  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  Nomor  KEP-346/BL/2011    lampiran  X.K.2  yang menyatakan  bahwa  perusahaan  wajib  menyampaikan  laporan  keuangan  tahunan  disertai laporan  auditan  kepada  BAPEPAM  paling  lambat  pada  akhir  bulan  ketiga  setelah  tanggal laporan keuangan tahunan. Sedangkan untuk Malaysia, peraturan mengenai perusahaan yang tercatat di pasar modal, dapat dilihat di Bursa Malaysia Listing Requirement Chapter 9.23 yang mewajibkan perusahaan  yang tercatat di Bursa Malaysia wajib  menerbitkan  laporan tahunan beserta laporan auditan paling lambat 4 (empat) bulan setelah akhir tahun fiskal.

## 2.4.Pengembangan Hipotesis
2.4.1.  Pengaruh Board Size Terhadap Audit Report Lag
Dewan  direksi  memegang  peranan  penting  dalam  meningkatkan  efektivitas  pelaporan keuangan  dalam  suatu  organisasi  (Bezemer, et  al. ,  2014).  Menurut  Plessis, et  al (2012) pemisahan  antara ownership dan control dalam  teori  keagenan  dapat  menyebabkan agency problem , dimana untuk mengurangi masalah tersebut, dibentuklah suatu dewan ( board ) sebagai alat monitoring.
Dalam sistem tata kelola perusahaan, terdapat dua sistem dewan, yaitu one-tier dan two- tier  board .  Dalam one-tier  system ,  dewan  direksi  terdiri  dari  satu  badan  tunggal  yang beranggotakan direktur non-eksekutif yang bertugas memegang peran pengawasan dan direktur eksekutif  yang  memegang  kendali  atas  manajemen  perusahaan.  Sedangkan  dalam two-tier system, dewan  dalam  perusahaan  terdiri  dari  dewan  direksi  ( board  of  directors )  yang bertanggung  jawab  dalam  manajemen  perusahaan  dan  dewan  komisaris  ( board  of commissioner ) yang bertanggung jawab dalam pengawasan perusahaan (Plessis et al , 2012).
Agency  theory mengusulkan  bahwa  seharusnya  ada  batas  maksimal  dalam  jumlah keanggotaan  suatu  dewan  dimana board  size yang  besar  dapat  menimbulkan  masalah  dalam komunikasi  dan  koordinasinya  (Hassan  2016).  Hal  ini  didukung  oleh  penelitian  sebelumnya yang dilakukan oleh Hassan (2016) di Palestina serta Wardhani dan Raharja (2013) di Indonesia bahwa jumlah anggota dewan yang semakin besar akan memperpanjang audit report lag .
Sebaliknya, penelitian yang dilakukan oleh Alfraih (2016) pada perusahaan terdaftar di Kuwait menemukan bahwa board size justru berpengaruh negatif terhadap audit report lag dan mengimplikaksikan  bahwa board  size yang  lebih  besar  dan  beragam  dapat  meningkatkan kualitas  laporan keuangan sehingga  jangka waktu terbitnya  laporan audit akan  lebih pendek. Sejalan dengan agency theory yang dijelaskan di atas, maka hipotesis yang diajukan adalah: H 1 : Board size akan meningkatkan audit report lag pada perusahaan di Indonesia. H 7 : Board size akan meningkatkan audit report lag pada perusahaan di Malaysia.

## 2.4.2  Pengaruh Komite Audit Terhadap Audit Report Lag
Menurut  Hashim  dan  Rahman  (2011),  adanya  komite  audit  dalam  organisasi  berperan penting  untuk  meningkatkan  ketepatan  waktu  pelaporan  keuangan  perusahaan.  Menurut Peraturan  BAPEPAM  No.  IX.I.5  mengenai  Pembentukan  dan  Pedoman  Pelaksanaan  Kerja Komite Audit menjelaskan bahwa komite audit sekurangnya terdiri dari 3 (tiga) orang anggota yang berasal dari Komisaris Independen dan pihak lain dari luar Emiten atau perusahaan publik. Di Malaysia, aturan mengenai komite audit diatur dalam Bursa Malaysia Listing Requirement Chapter 13.5 .
Penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Hassan  (2016)  dan  Puasa, et  al. (2014) menyatakan  bahwan  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap audit  report  lag dan menyatakan  bahwa  efektivitas  komite  audit  akan  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan sehingga mengurangi audit report lag . Hal ini juga didukung oleh penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Apadore dan Noor (2013), Ayushabrina dan Rahardjo (2014), serta Haryani dan Wiratmaja  (2014).  Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wardhani  dan  Raharja  (2013) serta  Angruningrum  dan  Wirakusuma  (2013)  menyatakan  komite  audit  tidak  berpengaruh terhadap audit report lag. Maka hipotesis yang diajukan: H 2 :  Jumlah  komite  audit  akan  mengurangi audit  report  lag pada  perusahaan  di Indonesia.
H 8 :  Jumlah  komite  audit  akan  mengurangi audit  report  lag pada  perusahaan  di Malaysia.
2.4.3. Pengaruh Ownership Concentration Terhadap Audit Report Lag
Perusahaan  dengan  kepemilikan  saham  menyebar  diharapkan  mampu  menyajikan laporan keuangan yang lebih berkualitas dibandingkan perusahaan dengan kepemilikan saham terkonsentrasi  yang  cenderung  menyajikan  pengungkapan  ( disclosure )  yang  buruk  (Hassan, 2016).  Hal  tersebut  dikarenakan major  shareholders cenderung  memiliki  akses  langsung terhadap  informasi  internal  perusahaan. Sehingga  perusahaan  dengan  struktur  kepemilikan terkonsentrasi, cenderung lebih lama dalam mempublikasikan laporan keuangannya (Ashton et al. 1987 dalam Apadore dan Noor, 2013).
Penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Hassan (2016) menemukan bahwa ownership concentration memiliki  arah  hubungan  yang  positif  namun  tidak  signifikan  terhadap audit report lag , sedangkan Apadore dan Noor (2013) menemukan bahwa ownership concentration berpengaruh positif terhadap audit  report lag . Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut:
H 3 :  Adanya ownership  concentration akan  meningkatkan audit  report  lag pada perusahaan di Indonesia.
H 9 :  Adanya ownership  concentration akan  meningkatkan audit  report  lag pada perusahaan di Malaysia.
2.4.4. Pengaruh Laba atau Rugi Tahun Berjalan Terhadap Audit Report Lag
APB Statement mendefinisikan laba (rugi) sebagai kelebihan (defisit) penghasilan di atas biaya selama satu periode akuntansi. Pengukuran laba tidak hanya penting untuk menentukan kinerja perusahaan, tetapi juga penting sebagai informasi bagi pembagian laba dan penentuan kebijakan  investasi.  Perusahaan  yang  mengalami  laba  akan  cenderung  lebih  cepat  dalam mempublikasikan laporan keuangannya karena hal tersebut dianggap sebagai good news bagi para shareholders maupun  investor  (Indriyani  dan  Supriyati,  2012).  Laba  perusahaan  dapat mencermikan kinerja perusahaan yang baik (Ayushabrina dan Rahardjo, 2014).
Penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Shukeri  dan  Islam  (2012),  Aristika,  dkk. (2016)  menemukan  bahwa  laba  atau  rugi  tahun  berjalan  berpengaruh  negatif  terhadap audit report  lag ,  yang artinya perusahaan  yang  mengalami  laba akan cenderung  mempublikasikan laporan keuangannya lebih cepat. Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Ayushabrina dan Rahardjo (2014) serta Indriyani dan Supriyati (2012) menemukan bahwa laba atau rugi tahun berjalan tidak berpengaruh signifikan terhadap audit report lag . Oleh karena itu, hipotesis yang diajukan adalah:
H 4 :  Laba  tahun  berjalan  akan  mengurangi audit  report  lag pada  perusahaan  di Indonesia.
H 10 :  Laba tahun berjalan akan mengurangi audit report lag pada perusahaan di Malaysia
2.4.5. Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Report Lag
Ukuran perusahaan dapat dilihat dari total aset, total penjualan, jumlah tenaga kerja atau karyawan. Ukuran perusahaan yang digunakan dapat dilihat dan dihitung dari natural log total asetnya. Menurut Sari dan Gozhali (2014), perusahaan yang lebih besar cenderung lebih cepat menyelesaikan laporan keuangan auditnya karena mereka memiliki kepentingan yang menuntut mereka  untuk  segera  menerbitkan  laporan  keuangannya,  sehingga  ukuran  perusahaan berpengaruh negatif terhadap audit report lag .
Hassan  (2016),  Alfraih  (2016),  Ayushabrina  dan  Rahardjo  (2014),  serta  Ariyani  dan Budiartha  (2014)  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap audit report  lag .  Sedangkan  Haryani  dan  Wiratmaja  (2014)  dan  Wardhani  dan  Raharja  (2013) menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag .  Maka hipotesis yang diajukan:
H 5 :  Ukuran  perusahaan  akan  mengurangi audit  report  lag pada  perusahaan  di Indonesia.
H 11 :  Ukuran perusahaan akan mengurangi audit report lag pada perusahaan di Malaysia.
2.4.6. Pengaruh Kompleksitas Perusahaan Terhadap Audit Report Lag
Menurut Ashton, et al. (1987), perusahaan dengan kompleksitas operasi yang lebih tinggi cenderung  mempublikasikan  laporan  keuangan  mereka  lebih  lama  karena  auditor  eksternal membutuhkan waktu yang lebih lama dalam mengaudit laporan keuangannya.
Pengukuran kompleksitas perusahaan dapat  dilihat  dengan dua cara yaitu kompleksitas operasi  yang  dapat  dihitung  menggunakan  jumlah  entitas  (Hassan,  2016).  Kompleksitas organisasi  atau  operasi  merupakan  akibat  dari  pembentukan  departemen  dan  pembagian pekerjaan  yang  memiliki  fokus  terhadap  jumlah  unit  yang  berbeda  (Ariyani  dan  Budiartha, 2014).
Penelitian sebelumnya  yang dilakukan oleh Ariyani dan Budiartha (2014), berargumen bahwa perusahaan yang lebih komlpleks operasinya akan cenderung menghasilkan audit report lag yang lebih panjang. Sebaliknya, penelitian yang dilakukan oleh Hassan (2016) menemukan bahwa  kompleksitas  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap audit  report  lag .  Hal  tersebut dapat  dikarenakan  perusahaan  dengan  kompleksitas  operasi  yang  lebih  tinggi  biasanya memiliki sistem pelaporan yang lebih baik. Penelitian lain yang dilakukan oleh Alfraih (2016) serta  Wardhani  dan  Raharja  (2013)  menemukan  bahwa  kompleksitas  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap audit report lag. Maka hipotesis yang diajukan adalah: H 6 :  Adanya  kompleksitas  perusahaan  akan  meningkatkan audit  report  lag pada perusahaan di Indonesia.
H 12 :  Adanya  kompleksitas  perusahaan  akan  meningkatkan audit  report  lag pada perusahaan di Malaysia.

## 3. METODE PENELITIAN

## 3.1. Subjek dan Objek Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  perusahaan non-financial yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  dan  Bursa  Malaysia  tahun  2015.  Indonesia  dan  Malaysia  dipilih  karena  keduanya merupakan negara berkembang di ASEAN namun terdapat perbedaan, salah satunya dari segi performance pasar modalnya. Indonesia masih cukup tertinggal dibandingkan dengan Malaysia dan hal tersebut mungkin dapat disebabkan oleh perbedaan pada regulasi maupun sistem tata kelolanya.  Selain  itu,  alasan  pengecualian  perusahaan non-financial adalah  karena  sektor  ini memiliki  struktur  keuangan  dan  persyaratan  serta  kebijakan  pelaporan  keuangannya  pun berbeda dengan sektor lain.
Dalam pengambilan sampel menggunakan teknik pengambilan data purposive sampling dengan pertimbangan tertentu yang telah disesuaikan. Sesuai dengan kriteria pemilihan sampe, maka diperoleh 308 perusahaan yang berasal dari Bursa Efek Indonesia, dan 361 perusahaan dari Bursa Malaysia. Terdapat tujuh variabel dalam penelitian ini yang terdiri dari satu variabel dependen dan enam variabel independen yang dijelaskan dalam tabel 3.1
Tabel 3.1

## Operasional Variabel
Variabel Indikator Audit Report Lag (ARL) selisih waktu antara tanggal tutup buku perusahaan dengan tanggal yang tercantum dalam laporan auditor independen yang diukur menggunakan jumlah hari (Hassan, 2016). Jumlah anggota dewan (BSIZE) Jumlah anggota dewan yang ada dalam suatu perusahaan Komite audit (AUDCOM) Jumlah anggota komite audit yang ada dalam suatu perusahaan (Apadore dan Noor, 2013). Ownership Concentration (OWNCON) Konsentrasi kepemilikan yang diukur berdasarkan jumlah shareholders yang memiliki saham biasa sebesar 5%  atau lebih (Hassan, 2016). Laba atau rugi tahun berjalan (PROFIT) Laba atau rugi perusahaan pada tahun berjalan yang diproksikan dengan dummy . Bernilai 1 jika perusahaan mengalami laba, dan 0 jika perusahaan mengalami rugi (Ayushabrina dan Rahardjo, 2014) Ukuran Perusahaan (SIZE) Ukuran perusahaan yang diukur dengan logaritma natural total aset (Indriyani dan Supriyati, 2012). Kompleksitas Perusahaan (COMPLX) Kompleksitas perusahaan yang diukur dengan square root jumlah anak perusahaan
(subsidiary) (Wardhani dan Raharja, 2013).

## 3.2.Model Penelitian
Model yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
ARL   = β 0 + β 1 BSIZE + β 2 AUDCOM + β 3 OWNCON + β 4 PROFIT + β 5 SIZE + β 6 COMPLX + ε
Dimana:
ARL: selisih waktu antara tanggal tutup buku perusahaan dengan tanggal yang tercantum dalam  laporan  auditor  independen  ( audit  report  lag )  yang  diukur  menggunakan jumlah hari. BSIZE:
Jumlah anggota dewan, yaitu jumlah dewan yang ada pada perusahaan AUDCOM:  Komite audit, yaitu jumlah komite audit yang ada pada  perusahaan OWNCON: Ownership concentration ,  yaitu konsentrasi kepemilikan yang diukur berdasarkan jumlah shareholders yang memiliki 5%  atau lebih saham biasa
PROFIT: Laba atau Rugi Tahun Berjalan, yang diproksikan dengan dummy , dimana “1” jika perusahaan mengalami laba, dan “0“ jika perusahaan mengalami rugi
SIZE: Ukuran  perusahaan, yang diproksikan dengan logaritma natural total aset
COMPLX: Kompleksitas  perusahaan,  yang  diproksikan  dengan  menghitung square    root jumlah subsidiary e: error

## 4. HASIL PENELITIAN DAN DISKUSI

## 4.1.Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif dilakukan untuk memberikan gambaran mengenai objek data yang diteliti, dapat dilihat pada tabel berikut.
Tabel 5.1 Statistik Deskriptif (Indonesia) N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ARL 308 29 138 79,62 15,588 BSIZE 308 4 28 8,99 3,372 AUDCOM 308 2 5 3,07 ,377 OWNCON 308 1 7 2,60 1,492 SIZE 308 23,06030 33,13405 28,3753428 1,67859587 COMPLX 308 ,0000 21,0238 2,557906 2,3230836 N 308 Tabel 5.2 Statistik Deskriptif (Malaysia) N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ARL 361 34 120 91,17 17,915 BSIZE 361 4 12 7,32 1,643 AUDCOM 361 3 5 3,27 ,520 OWNCON 361 1 7 2,71 1,241 SIZE 361 17,00571 24,75073 20,1955061 1,51573732 COMPLX 361 ,0000 13,2665 3,925477 2,1821355 N 361
Tabel 5.3
Distribusi Frekuensi Laba atau Rugi (Indonesia) Indonesia Malaysia Variabel Kategori Frequency Percent Frequency  Percent PROFIT Rugi 88 28,6 85 23,5 Laba 220 71,4 276 76,5 Total 308 100,0 361 100,0
Tabel 5.1 menunjukkan hasil analisis statistik deskriptif untuk 308 sampel penelitian di Indonesia  tahun  2015.  Dari  hasil  tersebut,  dapat  dilihat  bahwa  rata-rata audit  report  lag di Indonesia adalah sebesar 80 hari dengan nilai minimal 29 hari dan maksimal 138 hari. Terdapat 17 perusahaan yang memiliki audit report lag melampaui batas waktu penyampaian yang telah ditetapkan, sedangkan sisanya sebanyak 291 perusahaan masih memenuhi ketentuan yang ada. Sehingga,  dapat  disimpulkan  bahwa  meskipun  masih  ada  perusahaan  yang  melewati  batas penyampaian laporan keuangan yang telah ditetapkan oleh BAPEPAM yaitu akhir bulan ketiga setelah tanggal tutup buku, rata-rata perusahaan sampel di Indonesia telah  memenuhi ketentuan tersebut.
Sebagai  perbandingan,  rata-rata audit  report  lag di  Indonesia  cenderung  lebih  panjang bandingkan  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Hassan  (2016)  di  Palestina, dimana rata-rata audit report lag di negara tersebut hanya 62 hari dengan minimal audit report lag 17 hari dan maksimal 96 hari.
Selanjutnya,  jumlah  anggota  dewan  di  Indonesia  beranggotakan  paling  sedikit  4 orang dan paling banyak 28 orang dengan rata-rata 9 orang. Jumlah anggota komite audit di Indonesia bervariasi  antara  2  hingga  5  orang  anggota  dengan  rata-rata  3  orang  anggota  komite  audit. Sebanyak 8 perusahaan hanya memiliki 2 orang anggota komite audit, sedangkan sisanya 300 perusahaan memiliki 3 orang anggota atau lebih. Hal tersebut berarti rata-rata jumlah anggota komite  audit  pada  perusahaan  sampel  penelitian  telah  memenuhi  kriteria  jumlah  minimal anggota komite audit yaitu 3 anggota, meskipun masih ada 8 perusahaan yang hanya memiliki 2 anggota komie audit dan belum memenuhi kriteria minimal yang ditetapkan oleh BAPEPAM.
Selain  itu,  untuk  variabel ownership  concentration ,  jumlah  pemegang  saham  yang memiliki 5% saham atau lebih bervariasi antara 1 hingga 7 shareholders dengan rata-rata 2,6 shareholders . Ukuran perusahaan yang diukur berdasarkan natural log total aset memiliki nilai minimal  23,0603  dan  nilai  maksimal  33,13405  dengan  rata-rata  sebesar  28,3753428.  Dan kompleksitas perusahaan yang diukur dengan menghitung square root jumlah anak perusahaan memiliki nilai minimal 0 dan nilai maksimal 21,0238 dan nilai rata-rata 2,557906. Sebanyak 262  perusahaan  memiliki  anak  perusahaan  sedangkan  sisanya  46  perusahaan  tidak  memiliki anak perusahaan.
Tabel 5.2 menunjukkan hasil analisis statistik deskriptif untuk 361 perusahaan sampel di Malaysia tahun 2015. Dari hasil tersebut, dapat  dilihat bahwa rata-rata audit report  lag di Malaysia  adalah  sebesar  91  hari  dengan  nilai  minimal  34  hari  dan  maksimal  120  hari.  Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  meskipun  rata-rata audit  report  lag di  Malaysia  lebih  panjang dibandingkan dengan di Indonesia (91 hari di Malaysia dan 80  hari di Indonesia),  maksimal audit report lag pada perusahaan sampel di Malaysia adalah 120 hari, yang berarti tidak ada perusahaan  sampel  di  Malaysia  yang  melampaui  batas  penyampaian  laporan  keuangan  yang ditetapkan Bursa Malaysia Listing Requirement yaitu akhir bulan keempat setelah tanggal tutup buku perusahaan atau 120 hari.
Selanjutnya, jumlah anggota dewan di Malaysia beranggotakan paling sedikit 4 orang dan paling banyak 12 orang dengan rata-rata 9 orang. Jumlah anggota komite audit di Malaysia
bervariasi antara 3 hingga 5 orang anggota dengan rata-rata 3 orang anggota komite audit. Hal itu berarti seluruh perusahaan sampel telah memenuhi kriteria minimal jumlah anggota komite audit yang ditetapkan Bursa Malaysia Listing Requirement yaitu 3 orang anggota. Untuk  variabel ownership  concentration ,  jumlah  pemegang  saham  yang  memiliki  5% saham atau lebih bervariasi antara 1 hingga 7 shareholders dengan rata-rata 2,71 shareholders . Ukuran  perusahaan  yang  diukur  berdasarkan natural  log total  aset  memiliki  nilai  minimal 17,00571 dan nilai maksimal 24,75073 dengan rata-rata sebesar 20,1955061. Dan kompleksitas perusahaan yang diukur dengan menghitung square root jumlah anak perusahaan memiliki nilai minimal  0  dan  nilai  maksimal  13,2665  dan  nilai  rata-rata  3,925477.  Sebanyak  7  perusahaan tidak memiliki anak perusahaan, sedangkan sisanya 354 perusahaan memiliki anak perusahaan.
Tabel 5.3  menunjukkan statistik deskriptif untuk variabel  laba atau rugi tahun berjalan yang diproksikan dengan dummy. Dapat dilihat bahwa dari 308 perusahaan sampel di Indonesia tahun  2015,  88  perusahaan  atau  sekitar  28,6%    perusahaan  mengalami  rugi  dan  sisanya  220 perusahaan atau sekitar 71,4 %  perusahaan mengalami laba. Sedangkan, dari 361 perusahaan sampel  di  Malaysia  tahun  2015,  sebanyak  85  perusahaan  atau  sekitar  23,5%    perusahaan mengalami rugi dan sisanya 276 perusahaan atau sekitar 76,5 %  perusahaan mengalami laba. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa kinerja perusahaan di Indonesia dan Malaysia pada tahun 2015 dianggap cukup baik, jika dilihat dari laba atau rugi yang dialami perusahaan.

## 4.2.Analisis Regresi Linier Berganda

## Tabel 5.4
Summary Hasil Regresi Kelompok Sampel di Indonesia ARL INA = 103,882 – 1,030BSIZE – 0,812AUDCOM + 1,257OWNCON – 8,322PROFIT – 0,366SIZE + 0,210COMPLX
Dependent Variable = Audit Report Lag Independent Variable Expected sign Coefficients t-stat p-value (1 tailed) VIF Constant BSIZE AUDCOM OWNCON PROFIT SIZE COMPLX (+) (-) (+) (-) (-) (+) 103,882 -1,030 -0,812 1,257 -8,322 -0,366 0,210 5,358 -3,171 -0,347 2,237 -4,497 -0,497 0,495 0,000 0,001* 0,384 0,013* 0,000* 0,309 0,315 1,770 1,144 1,038 1,035 2,253 1,433 F-Test 0,000 Adjusted R 2 0,144 N 308 *signifikan pada level α = 5% (one-tailed) Sumber : Hasil olahan Penulis

## 5. PEMBAHASAN HIPOTESIS
5.1.Pengaruh Board Size Terhadap Audit Report Lag di Indonesia
Jumlah  anggota  dewan  memiliki  tingkat  signifikansi  sebesar  0,001  yang  berarti  lebih kecil  dari  tingkat  signifikansi  (Sig  >  0,05),  maka  dapat  disimpulkan  bahwa board  size berpengaruh negatif dan signifikan terhadap audit report lag di Indonesia, sehingga H 1 yang menyatakan board  size akan  meningkatkan audit  report  lag di  Indonesia  ditolak,  karena berbeda dengan dugaan awal bahwa board size pada perusahaan dapat menyebabkan masalah koordinasi dan kurang efektifnya kinerja dewan yang ada sehingga akan memperpanjang audit report lag , hasil penelitian justru menunjukkan bahwa semakin banyak board size justru akan mengurangi audit report lag .
Hal ini sejalan dengan hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Alfraih (2016) yang  menemukan  adanya  hubungan  negatif  dan  signifikan  antara board  size dengan audit report lag. Tetapi, penelitian ini tidak mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh Hassan (2016)  dan  Wardhani  dan  Raharja  (2013)  yang  menemukan  bahwa board  size berpengaruh positif dengan audit report lag . Hal tersebut mungkin disebabkan karena semakin banyak board size dengan latar belakang keahlian yang beragam, justru dapat meningkatkan kualitas laporan keuangan  sehingga  dapat  memperpendek audit  report  lag .  Selain  itu, board  size yang  lebih maksimal  mampu  berkontribusi  lebih  dalam  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan,  serta ketepatan waktunya.
5.2.Pengaruh Komite Audit Terhadap Audit Report Lag di Indonesia
Komite  audit  memiliki  tingkat  signifikansi  0,384  yang  berarti  lebih  besar  dari  tingkat signifikansi (Sig > 0,05) maka dapat disimpulkan bahwa komite audit tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap audit report lag di Indonesia, sehingga H 2 yang menyatakan jumlah komite audit akan mengurangi audit report lag di Indonesia ditolak.
Hal  tersebut  dikarenakan  hasil  penelitian  tidak  menunjukkan  adanya  pengaruh  yang signifikan  antara  komite  audit  dengan audit  report  lag .  Hal  ini  mungkin  disebabkan  karena penelitian  ini  hanya  mengukur  efektivitas  komite  audit  berdasarkan  jumlah  anggotanya  dan tidak  menggunakan  pengukuran  lain  seperti  independensi,  kualifikasi,  maupun  jumlah pertemuan komite audit yang dapat lebih berkontribusi dalam meningkatkan kualitas laporan keuangan untuk dapat mengurangi audit report lag perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh Wardhani dan Raharja (2013) serta Angruningrum dan Wirakusuma (2013) yang menemukan bahwa komite audit tidak berpengaruh signifikan terhadap audit report lag . Penelitian ini tidak mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh Hassan (2016) dan Puasa, et al., (2014) yang menemukan bahwa jumlah serta efektivitas komite audit dapat mengurangi audit report lag . 5.3.Pengaruh Ownership Concentration Terhadap Audit Report Lag di Indonesia
Ownership concentration memiliki tingkat signifikansi 0,013 yang berarti lebih kecil dari tingkat  signifikansi  (Sig  >  0,05)  maka  dapat  disimpulkan  bahwa ownership  concentration memiliki pengaruh signifikan positif terhadap audit report lag di Indonesia, sehingga H 3 yang menyatakan adanya konsentrasi kepemilikan akan meningkatkan audit report lag di Indonesia tidak ditolak. Hal tersebut dikarenakan major shareholders cenderung memiliki akses langsung terhadap  informasi  internal  perusahaan,  serta  perusahaan  dengan  kepemilikan  yang terkonsentrasi,  cenderung  memiliki  kualitas  pelaporan  serta  pengungkapan  yang  rendah sehingga akan meningkatkan audit report lag .
Hasil penelitian ini mendukung penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Apadore dan Noor (2013) yang menemukan adanya hubungan positif dan signifikan antara komite audit dan audit  report  lag yang  menyatakan  banyaknya  jumlah  pemegang  saham blockholder dapat mengakibatkan  semakin  banyaknya  intervensi  dalam  pelaporan  keuangannya  dan meningkatkan audit report lag.
5.4.Pengaruh Laba Tahun Berjalan Terhadap Audit Report Lag di Indonesia
Laba  tahun  berjalan  memiliki  tingkat  signifikansi  0,000  yang  berarti  lebih  kecil  dari tingkat signifikansi (sig > 0,05)  maka dapat disimpulkan bahwa laba atau rugi tahun berjalan memiliki pengaruh signifikan negatif terhadap audit report lag di Indonesia, sehingga H 4 yang menyatakan  bahwa  laba  tahun  berjalan  akan  mengurangi audit  report  lag di  Indonesia tidak ditolak.  Hal  tersebut  dikarenakan  laba  mencerminkan  kinerja  perusahaan  yang  baik  dan dianggap  sebagai good  news bagi  manajemen  maupun  investor,  sehingga  perusahaan  akan cenderung sesegera mungkin mempublikasikan laporan keuangannya.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Aristika dkk., (2016)  serta  Shukeri  dan  Islam  (2012)  yang  menemukan  bahwa  laba  tahun  berjalan  akan mengurangi audit report  lag , yang berarti perusahaan  yang mengalami  laba, akan cenderung mempublikasikan  laporan  keuangannya  lebih  cepat.  Selain  itu,  hasil  penelitian  ini  tidak memberikan bukti yang mendukung penelitian yang dilakukan oleh Ayushabrina dan Raharjo (2014) serta Indriyani dan Supriyati (2012) yang menyatakan bahwa tidak ada pengaruh yang signifikan  antara  laba  tahun  berjalan  dengan audit  report  lag, baik  di  Indonesia  maupun Malaysia.
5.5.Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Report Lag di Indonesia
Ukuran  perusahaan  memiliki  tingkat  signifikansi  0,309  yang  berarti  lebih  besar  dari tingkat signifikansi (Sig > 0,05) maka dapat dilihat bahwa ukuran perusahaan tidak memiliki pengaruh  signifikan  terhadap audit  report  lag di  Indonesia,  sehingga  H 5 yang  menyatakan bahwa ukuran perusahaan akan mengurangi audit report lag di Indonesia ditolak.
Hal tersebut karena hasil penelitian tidak menunjukkan adanya pengaruh yang signifikan antara  ukuran  perusahaan  dengan audit  report  lag. Hal  ini  mungkin  disebabkan  karena perusahaan yang besar belum tentu memiliki pengendalian internal yang lebih baik dibanding perusahaan yang lebih kecil dan auditor independen melaksanakan kewajiban profesionalnya tanpa dipengaruhi besarnya perusahaan yang diaudit.
Anggapan  bahwa  ukuran  perusahaan  akan  mengurangi audit  report  lag muncul berdasarkan pandangan bahwa ukuran perusahaan yang besar cenderung memiliki kepentingan untuk  menerbitkan  laporan  keuangannya  lebih  cepat  dan  biasanya  memiliki  pengendalian internal  yang  lebih  baik  sehingga  akan  memperpendek audit  report  lag dimana  hal  tersebut didukung  oleh  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Hassan  (2016),  Alfraih  (2016), Ayushabrina dan Rahardjo (2014), serta Ariyani dan Budiartha (2014) yang menemukan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap audit report lag .
Tetapi  anggapan  tersebut  tidak  didukung  oleh  bukti  empiris  pada  sampel  penelitian  di Indonesia yang menunjukkan bahwa ukuran perusahaan mungkin saja memberikan pengaruh terhadap audit  report  lag tetapi  tidak  akan  memberikan  dampak  yang  signifikan.  Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Haryani dan Wiratmaja (2014)  dan  Wardhani  dan  Raharja  (2013)  yang  tidak  menemukan  adanya  hubungan  yang signifikan antara ukuran perusahaan dengan audit report lag.
5.6.Pengaruh Kompleksitas Perusahaan Terhadap Audit Report Lag di Indonesia
Kompleksitas perusahaan memiliki tingkat signifikansi 0,315 yang berarti lebih besar dari tingkat  signifikansi  (Sig  >  0,05)  maka  dapat  dilihat  bahwa  kompleksitas  perusahaan  tidak memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap audit  report  lag di  Indonesia,  sehingga  H 6 yang menyatakan adanya kompleksitas perusahaan akan meningkatkan audit report lag di Indonesia ditolak,  karena  hasil  penelitian  tidak  menunjukkan  adanya  pengaruh  yang  signifikan  antara kompleksitas perusahaan dengan audit report lag.
Hal  ini  mungkin  disebabkan  karena  auditor  independen  melaksanakan  kewajiban profesionalnya tanpa dipengaruhi kompleksitas operasi yang ada pada perusahaan yang diaudit. Potensi audit report lag yang lebih panjang, didasari oleh anggapan bahwa perusahaan dengan kompleksitas operasi yang tinggi maupun anak perusahaan yang lebih banyak akan cenderung menyelesaikan auditnya  lebih  lama, seperti pada hasil penelitian oleh  Ariyani dan Budiartha (2014) yang menemukan bahwa kompleksitas perusahaan berpengaruh positif terhadap audit report  lag. Namun,  hal  tersebut tidak  ditemukan  pada  sampel  perusahaan  di  Indonesia  yang mengindikasikan  bahwa  meskipun  mungkin  saja  kompleksitas  perusahaan  dapat mempengaruhi audit  report  lag ,  tetapi  tidak  menunjukkan  adanya  pengaruh  yang  signifikan antara  keduanya.  Hasil  penelitian  ini  didukung  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh
Alfraih (2016) serta Wardhani dan Raharja (2013) yang menemukan kompleksitas operasi tidak berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.
Tabel 4.16 Summary Hasil Regresi Kelompok Sampel di Malaysia ARL MY = 225,999  + 1,357BSIZE  – 7,447AUDCOM  –  0,636OWNCON –  4,464PROFIT  – 6,236SIZE + 2,721COMPLX Dependent Variable = Audit Report Lag Independent Variable Expected sign Coefficients t-stat p-value (1 tailed) VIF Constant BSIZE AUDCOM OWNCON PROFIT SIZE COMPLX (+) (-) (+) (-) (-) (+) 225,999 1,357 -7,447 -0,636 -4,464 -6,236 2,721 17,144 2,353 -4,422 -0,953 -2,238 -8,413 5,763 0,000 0,009* 0,000* 0,171 0,013* 0,000* 0,000* 1,334 1,139 1,017 1,066 1,874 1,576 F-Test 0,000 Adjusted R 2 0,244 N 361
*signifikan pada level α = 5% (one-tailed)
Sumber : Hasil olahan Peneliti
5.7.Pengaruh Board Size Terhadap Audit Report Lag di Malaysia
Board  size memiliki  tingkat  signifikansi  0,009  yang  berarti  lebih  kecil  dari  tingkat signifikansi  (Sig  >  0,05)  maka  dapat  disimpulkan  bahwa board  size memiliki  pengaruh signifikan positif terhadap audit report lag , sehingga H 7 yang menyatakan bahwa board size akan meningkatkan audit report lag di Malaysia tidak ditolak. Hal tersebut dikarenakan jumlah anggota dewan yang besar, justru dapat  menyebabkan  masalah koordinasi dan  berkurangnya efektivitas kinerja anggota dewan yang akan meningkatkan audit report lag .
Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  hasil  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh Alfraih (2016) yang menyatakan bahwa ukuran dewan yang lebih banyak cenderung memiliki audit report lag lebih pendek. Tetapi, penelitian ini didukung oleh penelitian sebelumnya yang dilakukan  oleh  Hassan  (2016)  serta  Wardhani  dan  Raharja  (2013)  yang  menemukan  bahwa board size berpengaruh positif dengan audit report lag di Palestina. Hal ini juga sejalan dengan agency  theory yang  menyebutkan  bahwa board  size yang  terlalu  besar  dapat  menyebabkan timbulnya masalah koordinasi (Hassan 2016).
5.8.Pengaruh Komite Audit Terhadap Audit Report Lag di Malaysia
Komite  audit  memiliki  tingkat  signifikansi  0,000  yang  berarti  lebih  kecil  dari  tingkat signifikansi (Sig > 0,05) maka dapat dilihat bahwa komite audit memiliki pengaruh signifikan negatif terhadap audit report lag , sehingga H 8 yang menyatakan komite audit akan mengurangi audit report  lag di Malaysia tidak ditolak. Hal tersebut dikarenakan efektivitas komite audit akan meningkatkan kualitas laporan keuangan sehingga mengurangi audit report lag . Hasil penelitian ini mendukung hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Hassan (2016), Puasa, et al. (2014), Ayushabrina dan Rahardjo (2014), Haryani dan Wiratmaja (2014), serta Apadore dan Noor (2013) yang menyatakan bahwa keberadaan komite audit dalam suatu perusahaan  dapat  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  suatu  perusahaan  sehingga  dapat mengurangi audit report  lag . Tetapi penelitian  ini  tidak didukung oleh penelitian sebelumya yang  dilakukan  oleh  Wardhani  dan  Raharja  (2013)  serta  Angruningrum  dan  Wirakusuma (2013) yang menyatakan komite audit tidak berpengaruh terhadap audit report lag.
5.9.Pengaruh Ownership Concentration Terhadap Audit Report Lag di Malaysia
Ownership concentration memiliki tingkat signifikansi 0,171 yang berarti lebih besar dari tingkat signifikansi (Sig > 0,05) maka dapat disimpulkan bahwa ownership concentration tidak memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap audit  report  lag di  Malaysia  sehingga  H 9 yang menyatakan adanya konsentrasi kepemilikan akan meningkatkan audit report lag di Malaysia ditolak,  karena  hasil  penelitian  tidak  menunjukkan  adanya  hubungan  yang  signifikan  atas pengaruh ownership concentration terhadap audit report lag.
Hasil penelitian tersebut  sejalan dengan penelitian yang dilakukan Hassan (2016) yang menemukan  bahwa ownership  concentration tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap audit report  lag .  Hal  itu  mungkin  dikarenakan  kepemilikan  saham  yang  terkonsentrasi  pada perusahaan  di  Malaysia  tidak  mempengaruhi  kualitas  laporan  keuangan  maupun pengungkapannya,  sehingga  tidak  ditemukannya  pengaruh  yang  signifikan  terhadap audit report lag.
5.10. Pengaruh Laba Tahun Berjalan Terhadap Audit Report Lag di Malaysia
Laba atau rugi tahun berjalan memiliki tingkat signifikansi 0,013 yang berarti lebih kecil dari  tingkat  signifikansi  (Sig  >  0,05)  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  laba  atau  rugi  tahun berjalan memiliki pengaruh signifikan negatif terhadap audit report lag di Malaysia, sehingga H 10 yang menyatakan bahwa laba tahun berjalan akan mengurangi audit report lag di Malaysia tidak ditolak. Hal tersebut dikarenakan laba mencerminkan kinerja perusahaan yang baik dan dianggap sebagai good news bagi manajemen maupun investor, sehingga perusahaan cenderung sesegera mungkin mempublikasikan laporan keuangannya.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Aristika dkk., (2016)  serta  Shukeri  dan  Islam  (2012)  yang  menemukan  bahwa  laba  tahun  berjalan  akan mengurangi audit report  lag , yang berarti perusahaan  yang mengalami  laba, akan cenderung mempublikasikan  laporan  keuangannya  lebih  cepat.  Tetapi,  hasil  penelitian  ini  tidak memberikan bukti yang mendukung penelitian yang dilakukan oleh Ayushabrina dan Raharjo (2014) serta Indriyani dan Supriyati (2012) yang menyatakan bahwa tidak ada pengaruh yang signifikan antara laba tahun berjalan dengan audit report lag.
5.11. Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Report Lag di Malaysia
Ukuran  perusahaan  memiliki  tingkat  signifikansi  0,000  yang  berarti  lebih  kecil  dari tingkat signifikansi (Sig > 0,05) maka dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh  signifikan  negatif  terhadap audit  report  lag di  Malaysia,  sehingga  H 11 yang menyatakan ukuran perusahaan akan  mengurangi audit report  lag di  Malaysia tidak ditolak. Hal tersebut dikarenakan ukuran perusahaan yang besar cenderung memiliki kepentingan untuk menerbitkan  laporan  keuangannya  lebih  cepat  dan  biasanya  memiliki  pengendalian  internal yang lebih baik sehingga akan memperpendek audit report lag.
Hasil penelitian ini mendukung oleh penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Hassan (2016), Alfraih (2016), Ayushabrina dan Rahardjo (2014), serta Ariyani dan Budiartha (2014) yang  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap audit  report  lag . Tetapi tidak  mendukung penelitian sebelumnya  yang dilakukan oleh Haryani dan Wiratmaja (2014)  serta  Wardhani  dan  Raharja  (2013)  yang  tidak  menemukan  adanya  hubungan  yang signifikan antara ukuran perusahaan dengan audit report lag.
5.12. Pengaruh Kompleksitas Perusahaan Terhadap Audit Report Lag di Malaysia Kompleksitas perusahaan memiliki tingkat signifikansi 0,000 yang berarti lebih kecil dari tingkat  signifikansi  (Sig  >  0,05)  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  kompleksitas  perusahaan memiliki pengaruh signifikan positif  terhadap audit report lag di Malaysia, sehingga H 12 yang menyatakan adanya kompleksitas perusahaan akan meningkatkan audit report lag di Malaysia
tidak ditolak. Hal tersebut karena perusahaan dengan kompleksitas operasi yang tinggi maupun anak perusahaan yang lebih banyak akan cenderung menyelesaikan auditnya lebih lama.
Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Ariyani dan Budiartha (2014), yang menemukan bahwa perusahaan yang lebih komlpleks operasinya akan cenderung menghasilkan audit report lag yang lebih panjang. Tetapi hasil penelitian ini tidak mendukung  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Alfraih  (2016)  serta  Wardhani  dan Raharja  (2013)  yang  tidak  menemukan  adanya  hubungan  signifikan  antara  kompleksitas operasi  dengan audit  report  lag serta  penelitian  yang  dilakukan  Hassan  (2016)  yang menemukan bahwa kompleksitas perusahaan berpengaruh negatif terhadap audit report lag

## 6. KESIMPULAN
Penelitian ini bertujuan untuk menguji tentang faktor-faktor yang  mempengaruhi audit report lag pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dan Bursa Malaysia tahun 2015. Pengujian  dilakukan  dengan  menggunakan  analisis  regresi  linier  berganda  dengan  enam variabel  independen,  diantaranya  jumlah  anggota  dewan,  komite  audit, ownership concentration , laba atau rugi tahun berjalan, ukuran perusahaan dan kompleksitas perusahaan. Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan  yang telah dilakukan,  maka dapat disimpulkan bahwa:
1. Jumlah  anggota  dewan  akan  mengurangi audit  report  lag di  Indonesia  tetapi  akan meningkatkan audit report lag di Malaysia. Di Indonesia, jumlah anggota dewan yang lebih banyak dengan latar belakang yang keahlian beragam diperlukan untuk mengurangi audit report  lag, namun  pada  sampel  penelitian  di  Malaysia,  hal  tersebut  justru  dapat menyebabkan masalah koordinasi yang akan meningkatkan audit report lag.
2. Komite audit akan mengurangi audit report lag di Malaysia tetapi tidak memiliki pengaruh yang  signifikan  terhadap audit  report  lag  di Indonesia.  Hal  itu  terlihat  dari  signifikansi variabel  komite  audit  pada  sampel  penelitian  di  Malaysia  yang  menunjukkan  bahwa efektivitas  komite  audit  akan  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  sehingga mengurangi audit  report  lag ,  namun  pada  sampel  penelitian  di  Indonesia,  efektivitas komite audit tidak menunjukkan adanya kontribusi yang signifikan untuk mengurangi audit report lag .
3. Adanya konsentrasi kepemilikan akan meningkatkan audit report lag di Indonesia, tetapi tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap audit  report  lag  di Malaysia.  Hal  itu terlihat  dari  signifikansi  variabel ownership  concentration pada  sampel  penelitian  di Indonesia yang menunjukkan bahwa perusahaan dengan kepemilikan yang terkonsentrasi cenderung  memiliki  kualitas  pelaporan  serta  pengungkapan  yang  rendah  sehingga  akan meningkatkan audit report lag , sedangkan pada sampel penelitian di Malaysia, konsentrasi kepemilikan  tidak  menunjukkan  adanya  kontribusi  yang  signifikan  dalam  meningkatkan audit report lag.
4. Laba tahun berjalan akan  meningkatkan audit report  lag di Indonesia dan Malaysia. Hal tersebut  dapat  dilihat  dari  signifikansi  variabel  laba  atau  rugi  tahun  berjalan  pada  kedua kelompok  sampel  penelitian  di  Indonesia  dan  Malaysia  yang  menunjukkan  bahwa perusahaan yang mengalami laba cenderung akan mempublikasikan laporan keuangannya lebih cepat.
5. Ukuran perusahaan akan  mengurangi audit report  lag di Malaysia, tetapi tidak  memiliki pengaruh yang signifikan terhadap audit report lag di Indonesia. Hal tersebut dapat dilihat dari  signifikansi  variabel  ukuran  perusahaan  pada  sampel  penelitian  di  Malaysia  yang menunjukkan  ukuran  perusahaan  yang  besar  cenderung  memiliki  kepentingan  untuk
menerbitkan laporan keuangannya lebih cepat dan biasanya memiliki pengendalian internal yang  lebih  baik  sehingga  akan  memperpendek audit  report  lag, sedangkan  pada  sampel penelitian di Indonesia, besar kecilnya perusahaan tidak mempengaruhi audit report lag .
6. Adanya kompleksitas perusahaan akan meningkatkan audit report lag di Malaysia, tetapi tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap audit  report  lag  di Indonesia.  Hal tersebut  dapat  dilihat  dari  signifikansi  variabel  kompleksitas  perusahaan  pada  sampel penelitian di Malaysia  yang  menunjukkan perusahaan dengan kompleksitas operasi  yang tinggi maupun anak perusahaan yang lebih banyak akan cenderung menyelesaikan auditnya lebih lama , sedangkan pada sampel penelitian di Indonesia, kompleksitas perusahaan tidak mempengaruhi audit report lag .
7. Secara keseluruhan, hasil penelitian  ini  menemukan bahwa audit report  lag di Indonesia dan Malaysia dipengaruhi oleh beberapa faktor yang berbeda, dimana perbedaan tersebut dapat  disebabkan  karena  adanya  perbedaan  budaya  perusahaan,  lingkungan  ekonomi, maupun regulasi yang ada pada kedua negara .

## REFERENSI
Alfraih,  M.  M.  2016. Corporate  Governance  Mechanism  and  Audit  Delay  in  a  Joint  Audit Regulation. Journal of Financial Regulation and Compliance , Vol. 24 Iss 3 pp. 292 – 316 Angruningrum, S. & W. Made Gede.(2013). Pengaruh Profitabilitas, Leverage , Kompleksitas Operasi,  Reputasi  KAP  dan  Komite  Audit  Terhadap Audit  Delay . Jurnal  Akuntansi. Universitas Udayana. Vol 5.2.
Apadore,  K.  &  N.  M.  Mohd.  (2013). Determinants  of  Audit  Report  Lag  and  Corporate Governance in Malaysia. International Journal of Business and Management. Vol. 8, No. 15; 2013. E-ISSN: 1833-8119.
Aristika,  M.  N.,  T.  Rina  &  H.  C.  Dewi.(2016).  Pengaruh  Opini  Audit,  Ukuran  Perusahaan, Umur Perusahaan, dan Laba Rugi Terhadap Audit Report Lag. Syariah Paper Accounting FEB UMS. ISSN: 2460-0784.
Ariyani,  N.  N.  T.  D.  &  B.  I  Ketut.  (2014).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan, Kompleksitas Operasi Perusahaan dan Reputasi KAP Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Akuntansi. Universitas Udayana. Vol 8.2. Ashton, R., Wilingham, J., & Elliot, R. (1987). An Empirical Analysis of Audit Delay. Journal of Accounting Research , Vol. 25, No. 2, 275-292
Ayushabrina,  F.  dan  R.  S.  Nur.  (2014).  Pengaruh  Faktor  Internal  dan  Eksternal  Perusahaan terhadap Audit Report Lag . Jurnal Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis . Universitas Diponegoro. Vol 3, No. 2, 2014, pp. 1-12
BAPEPAM-LK.  (2011)  Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga Keuangan  Nomor:  KEP-346/BL/2011.  Diakses  pada  15  November  2016,  dari http://www.ojk.go.id.
BAPEPAM-LK.  (2012).  Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga Keuangan  Nomor:  KEP-643/BL/2012.  Diakses  pada  15  November  2016,  dari http://www.ojk.go.id.
Bezemer, P. J, Peji, S., de Krujis, L., & M. Gregory F. (2014). How Two-tier Board Can Be More Effective. Corporate Governance : The International Journal of Business in Society , 14(1), pp. 15-31.
Bursa  Malaysia. Bursa  Malaysia  Listing  Requirement .  Diakses  pada  11  Maret  2017,  dari http://www.bursamalaysia.com .
CNN  Indonesia.  (2016).  Telat  Sampaikan  Lapkeu,  BEI  Suspensi  18  Perusahaan.  Diakses melalui http://www.cnnindonesia.com/ekonomi/2016063014504 5-92-142141/telat- sampaikan-lapkeu-bei-suspensi-saham-18-perusahaan , pada tanggal 10 November 2016 pukul 22:17 WIB.
Harahap, S. S. (2012). Teori Akuntansi: Edisi Revisi 2011 . Jakarta: PT Rajagrafindo Persada. Haryani,  J.  &  W.  I  Dewa  Nyoman.  (2014).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Komite  Audit, Penerapan International  Financial  Reporting  Standards dan  Kepemilikan  Publik  pada Audit Delay . Universitas Udayana. Vol 6.1. Hashim, U. J. B. & Rahman, R. B. A. (2011). Audit Report Lag and the Effectiveness of Audit Committee  Among  Malaysian  Listed  Companies.  International  Bulletin  of  Business Andiminstration , ISSN: 1451-243X Hassan, Y. M. (2016). Determinants of Audit Report Lag: Evidence from Palestine. Journal of Accounting in Emerging  Economies, Vol. 6 No. 1, pp. 13-32.  DOI: 10.1108/JAEE-05- 2013-0024
Ikatan Akuntan Indonesia. (2015). Standar Akuntansi Keuangan . Jakarta: Salemba Empat. Indriyani,  R.  E.  &  Supriyati.  (2012).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Audit  Report  Lag Perusahaan Manufaktur di Indonesia dan Malaysia. The Indonesian Accounting Review , Volume 2 No. 2, July 2012, pp 185-202.
International  Finance  Corporation  Advisory  Services  in  Indonesia. (2014). The  Indonesia Corporate Governance Manual. Jakarta: International Finance Corporation Indonesia. Jensen, M. C. & Meckling, W. H. (1976). Theory of The Firm : Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics. Vol 3 (1976) p305-360. Koran  Sindo  .(2016).  BEI  Siapkan  Integrasi  Pasar  Modal  ASEAN.  Diakses  melalui http://koran-sindo.com/page/news/2016-01-05/2/3/BEI_Siapkan_ Integrasi_Pasar_Modal_ASEAN , pada tanggal 23 Maret 2016 pukul 23:00 WIB. Plessis,  J.J.D.,  Grobfeld,  B.,  Lutterman,  C.,  Saenger,  I.,  Sandrock,  O.,  Casper,  M.  (2012). German  Corporate  Governance  in  International  and  European  Context .  German: Springer.
Puasa, S., Salleh, M. F. Md, & Ahmad, A. (2014). Audit Committee and Timeliness of Financial Reporting:  Malaysian  Public  Listed  Company.  Middle-East  Journal  of  Scientific Research. ISSN: 1990-9233.
Ramdhaningsih,  A.  &  Utama,  I.  M.  K.  (2013).  Pengaruh    Indikator Good  Corporate Governance dan  Profitabilitas  Pada  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility . Universitas Udayana. Vol 3.2, 2013.
Sari, R. R. & Ghozali, I. (2014). Faktor-faktor Pengaruh Audit Report Lag (Kajian Empiris Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2010-2012). Jurnal Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis . Universitas Diponegoro. Vol 3, No. 2, 2012, pp. 1.
Shukeri,  S.  & Islam,  Md.  A.  (2012). The  Determinants  of  Audit  Timeliness  : Evidence from Malaysia. Journal of Applied Sciences Research. Vol 8(7). ISSN: 1819-544X. Wardhani,  A. P.  & Raharja, S. (2013). Analisis Pengaruh Corporate Governance Terhadap Audit  Report  Lag . Jurnal  Akuntansi  Fakultas  Ekonomika  dan  Bisnis ,  Universitas Diponegoro. Vol 2, No. 3, 2013, p. 1.
Widhiasari,  N.  M.  S.  &  Budiartha,  I.  K.  (2016),  Pengaruh  Umur  Perusahaan,  Ukuran Perusahaan,  Reputasi  Auditor,  dan  Pergantian  Auditor  Terhadap Audit  Report  Lag. Jurnal Akuntansi. Universitas Udayana. Vol 15.1. 2016.