Siti Maesaroh

## FOKUS EKONOMI

## Jurnal Ilmiah Ekonomi
P-ISSN: 1907-1603 E-ISSN: 2549-8991
Acredited: SK No.: 21E/KPT/2018 Website : http://ejournal.stiepena.ac.id/index.php/fe
PENERAPAN ACTIVITY BASED COSTING DALAM PENENTUAN

## TARIF JASA  RAWAT INAP DI RUMAH SAKIT UMUM DAERAH HJ. ANNA LASMANAH KABUPATEN BANJARNEGARA
Ghonimah Zumroatun Ainiyah  *)
Siti Maesaroh  *)

## Abstract
The  phenomenon  of  the  Hj.  Anna  Lasmanah  Banjarnegara  is  less  able  to  provide proper  and  accurate  information  for  management,  which  can  affect  the  profitability  of  the hospital.  The  objectives  of  this  study:  1)  describe  the  cost  calculations  used  to  determine inpatient service rates in 2019, 2) analysis cost calculations using an activity based costing system in determining the rates for inpatient services at Hj. Anna Lasmanah Hospital
The  focus  of  this  research  is  to  calculate  the  cost  of  inpatient  care  and  analysis  the possibility of implementing an activity-based costing system as an alternative in determining the cost of hospitalization. The data analysis used in this research is quantitative descriptive analysis.  Namely  by  comparing  the  results  of  the  calculation  of  inpatient  rates  for  patients with an activity based costing system with inpatient rates determined by the hospital.
There are differences in the results of the calculation of inpatient rates for each class between the traditional method and the activity based costing system. This difference results in lower or higher tariffs. The results of the calculation show that the inpatient service tariff using an activity based costing system for VVIP A class is IDR 437,658, VVIP B class IDR 395,674, Class I IDR 378,180, Class II IDR 320,249, Class III IDR 319,374. It can be seen from these results that when compared with conventional methods, the activity based costing system provides higher hospitalization rates for Class I, II and III. The rates are set lower for Class  VVIP  A  and  VVIP  B.  Activity  based  costing  system  can  provide  more  precise accuracy  because  it  has  made  calculations  according  to  the  resources  consumed  by  each class.
Keywords: Service cost, Unit Cost, ABC System
*) STIE Tamansiswa Banjarnegara

## Pendahuluan

## Latar Belakang
Rumah  sakit  merupakan  salah  satu  organisasi  yang  berorientasi non  profit ,  yaitu organisasi yang tidak mencari keuntungan dimana tujuan utamanya adalah memberikan jasa pengobatan,  perawatan  dan  pelayanan  kesehatan.  Fenomena  rumah  sakit  memperoleh penghasilan  dari  pendapatan  jasa  atas  fasilitas  yang  diberikan,  salah  satunya  adalah  jasa rawat inap, yang mana pendapatan dari jasa tersebut didapat dari pemakai jasa rawat inap.
Penentuan tarif jasa rawat inap merupakan suatu keputusan yang penting, sebab dapat mempengaruhi  profitabilitas  suatu  rumah  sakit.  Tarif  kamar  yang  ditetapkan  oleh  rumah sakit  harus  dapat  mencakup  semua  biaya  yang  telah  dikeluarkan  sehingga  informasi  biaya penuh menjadi  satu hal yang penting dalam memutuskan harga jual.
RSUD  Hj.  Anna  Lasmanah  Banjarnegara  juga  merupakan  rumah  sakit  pemerintah yang  sudah  menjadi  BLU/BLUD  sejak  tahun  2012  dengan  penentuan  tarif  rawat  inapnya masih menerapkan sistem tarif tradisional yang dilakukan secara terpisah untuk setiap jenis kelas rawat inap. Menghadapi persaingan di era globalisasi sekarang ini, rumah sakit harus memiliki strategi yang tepat agar rumah sakit dapat bertahan dan bersaing, yaitu rumah sakit harus memiliki keunggulan dibandingkan dengan pesaing-pesaingnya. Tujuan utama rumah sakit  selain  memberikan  pelayanan  kesehatan  adalah  memperoleh  laba  dan  menjaga kelangsungan hidup. Untuk dapat mencapai tujuan tersebut, perusahaan dituntut harus dapat menghasilkan produk yang kompetitif, seperti dengan menciptakan inovasi produk yang baik dan memperhatikan harga pokok produksi serta harga jual dari produk tersebut. Rumah sakit harus berusaha mengurangi biaya yang harus dikeluarkan pada proses produksinya. Metode yang  dapat  digunakan  untuk  pengendalian  biaya  produksi  antara  lain  adalah  metode  t arget costing dan metode a ctivity-based costing.
Perbedaan utama penghitungan harga pokok produk antara akuntansi biaya tradisional dengan  a ctivity  based  costing adalah  jumlah cost  driver (pemicu  biaya)  yang  digunakan.
Sistem penentuan harga pokok produk dengan metode ABC menggunakan cost driver dalam jumlah  lebih  banyak  dibandingkan  dalam  sistem  akuntansi  biaya  tradisional  yang  hanya menggunakan  satu  atau  dua cost  driver berdasarkan  unit. Activity-Based  Costing  system sebagai suatu system perhitungan biaya yang menerapkan penelusuran biaya-biaya aktivitas yang diperlukan untuk memproduksi keluaran ( output) secara lebih menyeluruh Carter,2009).
Siti Maesaroh
Sri Utami (2008) menganalisis “Penerapan sistem activity based costing (ABC) dalam perhitungan harga pokok jasa rawat inap pasien pada Rumah Sakit Daerah (RSD) Kabupaten Kudus”,    bahwa    Rumah  Sakit  Daerah  (RSD)  Kabupaten  Kudus  dalam  menetapkan  harga pokok  rawat  inap  untuk  ruang  kelas  tersebut  terlalu  rendah  (relatif  murah),  dengan  tingkat pengorbanan defisit yang relatif besar. Dengan adanya sistem  a ctivity-based costing (ABC) maka dapat dilakukan penghitungan harga pokok jasa tiap-tiap kelas rawat inap, sedangkan menurut Mathius Tandiontong dan Ardisa Lestari (2011)  bahwa dengan penggunaan metode a ctivity-based  costing berperan  dalam  mengukur  dan    mengevaluasi  tingkat  pencapaian profitabilitas perusahaan, karena metode  a ctivity-based costing memiliki tingkat keakuratan yang  lebih  baik  dibandingkan  dengan  menggunakan  metode  kovensional  dalam meningkatkan profitabilitas pengambilan keputusan.
Dari  hasil  penelitian    Elmer  Tamara  Johan  dan    Muanas  (2014)  menunjukkan  bahwa penggunaan metode  perusahaan sebelumnya tidak efisien. tetapi, setelah penggunaan target c osting perusahaan  dapat  mencapai  target  yang  diinginkan  oleh  perusahaan  sebesar  15%. jadi  penerapan  target costing cukup  efektif  dalam  pencapaian  laba  kotor  yang  diingkan perusahaan.
Metode ABC dinilai dapat mengukur secara cermat biaya-biaya yang keluar dari setiap aktivitas.  Hal  ini  disebabkan  karena  banyaknya cost  driver yang  digunakan  dalam pembebanan  biaya overhead ,  sehingga  dalam  metode  ABC  dapat  meningkatkan  ketelitian dalam perincian biaya, dan ketepatan pembebanan biaya lebih akurat.

## Tujuan Penelitian
Tujuan    penelitian  ini:  (1)  mendeskripsikan  perhitungan  biaya  yang  digunakan  oleh RSUD  Hj.  Anna  Lasmanah  untuk  menentukan  tarif  jasa  rawat  inap  tahun  2019.  (2) menganalisis  perhitungan  biaya  dengan  a ctivity-based  costing  system dalam  menentukan tarif jasa rawat inap di RSUD Hj.Anna Lasmanah.

## Tenjauan Pustaka

## Biaya
Mulyadi (2015) mengatakan biaya adalah pengorbanan sumber ekonomis yang diukur dalam  satuan  uang,  yang  telah  terjadi,  sedang  terjadi  atau  yang  kemungkinan  akan  terjadi untuk tujuan tertentu, sedangkan Mursyidi (2010) mengatakan biaya dapat diartikan sebagai pengorbanan  sumber  ekonomi,  baik  yang  berwujud  maupun  tidak  berwujud  yang  dapat
diukur  dalam  satuan  uang,  yang  telah  terjadi  atau  akan  terjadi  untuk  mencapai  tujuan tertentu. Untuk memperjelas konsep biaya dan klasifikasinya, maka akan dijelaskan dengan mengemu-  kakan  perbedaan  antara  konsep  biaya (cost) ,  beban (expense ),  harga  pokok (at cost ), dan kerugian ( loss) .
Dari  pendapat  para  ahli  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  biaya  merupakan pengorbanan  sumber  ekonomi  berupa  barang  dan  jasa  yang  diukur  dalam  satuan  uang dengan tujuan untuk memperoleh suatu manfaat yaitu peningkatan laba di masa mendatang.
Untuk pembagian biaya  Mursyidi (2010), bahwa pembagian biaya dapat dihubungkan dengan  suatu  proses  produksi  dalm  perusahaan  industri  baik  yang  mempunyai  hubungan langsung  maupun  tidak  langsung,  yaitu  berhubungan  dengan:  (1)  Produk.  (2)  Volume Produksi. (3) Departemen Manufaktur. (4) Periode Akuntansi

## Activity Based Costing System
Dunia  dan  Wasilah  (2012)  berpendapat    a ctivity  based  costing didefinisikan  sebagai suatu  sistem  pendekatan  perhitungan  biaya  yang  dilakukan  berdasarkan  aktivitas-aktivitas yang  ada  di  perusahaan.  Sujarweni  (2014)  metode activity  based  costing (ABC)  adalah sistem  akumulasi  biaya  dan  pembebanan  biaya  ke  produk  dengan  menggunakan  berbagai cost  driver, dilakukan  dengan  menelusuri  biaya  dari  aktivigas  dan  setelah  itu  menelusuri biaya dari aktivitas ke produk.
Blocher,  Stout,  dan  Cokins  (2011)  perhitungan  biaya  berdasarkan  aktivitas  (a ctivity based costing ) merupakan pendekatan perhitungan biaya  yang membebankan biaya sumber daya  ke  objek  biaya  seperti  produk,  jasa  atau  pelanggan  berdasarkan  aktivitas  yang dilakukan untuk objek biaya.
Manfaat  penggunaan activity  based  costing bagi  manajemen  lebih  menguntungkan karena  dapat  diketahui  aktivitas-aktivitas  yang  tidak  menambah  nilai  sehingga  membuat penentuan harga pokok menjadi tinggi, yang akhirnya menjadikan harga jual menjadi mahal dan produk kalah bersaing dari segi harga produk pesaing. Activity based costing juga dapat menyajikan  informasi  yang  lebih  baik  untuk  mengendalikan  biaya  kapasitas,  sehingga manajemen dapat memberi keputusan dan kembali  yang lebih baik.  Data  yang tidak akurat dapat  menyesatkan  dan  menghasilkan  suatu  kesalahan  yang  akan  berdampak  pada pengambilan keputusan strategi yang kurang optimal. Dengan adanya activity based costing system dapat dihitung harga pokok suatu produk atau jasa yang  digunakan oleh menajemen sebagai alternatif dalam menentukan harga jual.
Siti Maesaroh
Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Dari  gambar  di  atas    dapat  dijelaskan  bahwa  penentuan  harga  pokok  dengan menggunakan  metode  tradisional  akan    membebankan  semua  biaya  yang  dialokasikan berdasarkan  unit  yaitu  hari  rawat  inap.  Sedangkan  penentuan  harga  pokok  rawat  inap menggunakan  metode  ABC  yaitu  menelusuri  biaya  berdasarkan  aktivitas,  yang dikelompokkan menjadi 3 yang meliputi aktivitas hunian (sumber daya yang tersedia seperti fasilitas  kamar,  gedung,  listrik,  air,  tenaga  keberhasilan,  laundry,  administrasi);    aktivitas makan dan minum (sumber daya  yang tersedia seperti makan, minum, obat, vitamin);  dan aktivitas  perawatan  (sumber  daya  yang  tersedia  seperti  dokter,  perawat).  Kemudian  jumlah sumber  daya  yang  dikonsumsi  oleh  aktivitas-aktivitas  dihitung  berdasarkan cost  driver, misalnya  jumlah  hari  rawat inap,  KWh,  jam  perawatan,  luas  bangunan,  dan  jumlah  pasien. Maka akan dihasilkan perhitungan harga pokok produksi yang lebih tepat dan teliti.

## Metode Penelitian
Tempat  penelitian  adalah  RSUD  Hj  Anna  Lasmanah  Banjarnegara  yang  beralamat  di Jalan Jenderal Sudirman No 42 Banjarnegara Jawa Tengah. Penelitian  ini adalah penelitian deskriptif  kuantitatif. Penelitian deskriptif kuantitatif menurut  Sugiyono (2014) yaitu suatu penelitian yang bersifat membandingkan keadaan satu variabel atau lebih pada dua atau lebih
sampel  yang  berbeda,  atau  dua  waktu  yang  berbeda.  Dalam  hal  ini  membandingkan  harga pokok rawat inap pasien yang telah ditentukan di RSUD Hj.  Anna  Lasmanah Banjarnegara dengan  harga  pokok  rawat  inap  pasien  menggunakan  perhitungan  metode activity  based costing. .
Definisi  operasional  variabel  menurut  Sugiyono  (2014)  adalah  aspek  penelitian  yang memberikan  informasi  kepada  kita  tentang  bagaimana  caranya  mengukur  variabel  atau informasi  ilmiah  yang  sangat  membantu  peneliti  lain  yang  ingin  melakukan  penelitian dengan menggunakan variabel yang sama.
Rudianto  (2013)  a ctivity  based  costing adalah  pendekatan  penentuan  biaya  produk yang  membebankan  biaya  ke  produk  atau  jasa  berdasarkan  konsumsi  sumber  daya  oleh aktivitas.  Mulyadi  dan  Supriyadi  (2010)  mendefinisikan  prosedur  pembebanan  biaya overhead dengan sistem ABC melalui dua tahap kegiatan :
a. Tahap pertama
1.  Mengidentifikasi dan menggolongkan biaya ke dalam berbagai aktivitas.
2.  Mengklasifikasikan aktivitas biaya ke dalam berbagai aktivitas, pada langkah ini biaya digolongkan kedalam aktivitas yang terdiri dari 4 kategori yaitu unit level activity  costing,  batch  related  activity  costing,  product  sustaining  activity costing, facility sustaining activity costing .
3.  Mengidentifikasikan cost driver
Pengidentifikasian cost  driver dimaksudkan  untuk  memudahkan  dalam penentuan tarif per unit cost driver
4.  Menentukan tarif per unit cost driver
Biaya per unit cost driver yang dihitung untuk suatu aktivitas.
Tarif per unit cost driver =  total biaya ÷ total cost driver
b. Tahap Kedua
Biaya rawat inap dapat dihitung dengan cara menjumlahkan seluruh tarif per unit cost driver. Cost rawat inap dapat dihitung dengan rumus:
Biaya rawat inap = ∑ tarif per unit x cost driver
Tarif  jasa  rawat  inap  per  kamar  dapat  dihitung  dengan  mengetahui  jumlah biaya  rawat  inap  (harga  pokok)  terlebih  dahulu.  Perhitungan  tarif  masing-masing tipe kamar dengan metode ABC, dapat dihitung dengan rumus:
Tarif per kamar = Biaya Rawat Inap + Laba yang Diharapkan.
Siti Maesaroh
Sumber  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  menggunakan  data  primer yaitu sumber data yang diperoleh secara tidak langsung melalui media perantara. Data yang diperlukan dapat diperoleh dari bagian-bagian yang terkait dalam rumah sakit seperti:
a.  Subbagian  Tata  Usaha  dan  Rumah  Tangga,  meliputi  data  luas  wilayah  (lantai)  per kelas, fasilitas perawatan per kelas termasuk jumlah kamar dan jumlah tempat tidur pada tahun 2019.
b. Subbagian Keuangan, memperoleh data biaya-biaya aktivitas yang digunakan dalam pelayanan rawat inap tahun 2019.
c. Subbagian Pelayanan Medik dan Perawatan, untuk memperoleh data hari rawat inap pasien tahun 2019.
d. Subbagian Instalasi Gizi, untuk memperoleh data biaya makan dan minum per hari dari tiap kelas pelayanan rawat inap pasien tahun 2019.
Setelah  data  dikumpulkan  langkah  selanjutnya,  yaitu  menganalisa  data.  Adapun analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  deskriptif  kuantitatif. Penelitian ini merupakan penelitian yang bertujuan menjelaskan fenomena yang ada dengan menggunakan  angka-angka  untuk  mencandarkan  karakteristik  individu  atau  kelompok (Syamsudin  dan  Damiyanti,  2011).  Penelitian  ini  menilai  sifat  dari  kondisi-kondisi  yang tampak.
Langkah yang digunakan untuk analisis deskriptif ini adalah :
a.  Mengevaluasi  harga  pokok  dan  tarif  rawat  inap  yang  telah  ditetapkan  oleh  pihak RSUD Hj. Anna Lasmanah Banjarnegara.
b.  Menghitung harga pokok dan tarif rawat inap pasien berdasarkan sistem ABC.

## Hasil dan Pembahasan
Berdasarkan penelitian yang dilakukan, diperoleh keterangan bahwa RSUD  Hj.  Anna Lasmanah menghitung tarif kamar rawat inapnya atas dasar unit cost . Perhitungan unit cost dilakukan  secara  terpisah  untuk  setiap  jenis  kelas  rawat  inap.  Cara  perhitungannya  yaitu dengan  menjumlahkan  biaya  tetap,  biaya  semi  variabel,  dan  biaya  variabel  sehingga dihasilkan  biaya  total.  Kemudian  biaya  total  dibagi  dengan  jumlah  hari  rawat  inap.  Dalam penentuan tarif jasa rawat inap, pihak manajemen RSUD Hj. Anna Lasmanah Banjarnegara memiliki beberapa pertimbangan, yaitu survey harga pasar (tarif pesaing) dan keadaan sosial
masyarakat.  Dalam  penentuan  tarif,  rumah  sakit  harus  memperhitungkan  kemampuan ekonomi masyarakat umum.
Di  dalam  menentukan  tarif  jasa  rawat  inap  dengan  menggunakan  metode  ABC, diperlukan  data-data  seperti  elemen  biaya  yang  berhubungan  langsung  dengan  rawat  inap dan  data  pendukung  lainnya  seperti  data  lama  hari  pasien  menginap  satu  semester,  data jumlah  pasien  rawat  inap  selama  satu  semester  (enam  bulan),  data  luas  ruang  rawat  inap, data tarif makan per kelas.

## Penentuan Tarif Jasa Rawat Inap dengan menggunakan activity based costing system
Hasil  wawancara  dengan  kepala  subbagian  keuangan,  biaya  yang  ada  di  unit  ruang rawat inap adalah: biaya gaji perawat, dokter dan bidan, biaya konsumsi, biaya listrik, biaya air,  biaya  telepon  dan  internet,  biaya  bahan  medis  habis  pakai,  biaya  alat  rumah  tangga, biaya  administrasi,  biaya  farmasi,  biaya  kebersihan,  biaya  pemeliharaan  gedung,  biaya pemeliharaan alat medis dan peralatan rumah tangga, biaya perlengkapan ruang pasien dan biaya laundry.
a. Menggolongkan Aktivitas Biaya ke dalam Berbagai Aktivitas
1) Berdasarkan unit level activity cost
Unit  level  activity  cost merupakan  aktivitas  yang  dilakukan  setiap  hari  dalam melaksanakan  kegiatan  yang  ada  di  dalam  pelayanan  rawat  inap.  Aktivitas  yang termasuk  dalam unit  level  activity  cost adalah  aktivitas  perawatan  pasien,  aktivitas penyediaan  listrik,  air,  telepon  dan  internet,  aktivitas  penyediaan  konsumsi,  dan aktivitas penyediaan bahan medis habis pakai.
2) Berdasarkan batch related activity cost
Aktivitas  ini  timbul  jika  ada  order  produksi  yang  belum  tentu  frekuensinya. Besar  kecilnya  tergantung  frekuensi  order  produksi  yang  ada.  Aktivitas  yang termasuk dalam batch related activity cost adalah aktivitas pengelolaan administrasi, aktivitas  penyediaan  alat  rumah  tangga,  aktivitas  penyediaan  obat  (farmasi)  dan aktivitas kebersihan.
3) Berdasarkan facility sustaining activity cost
Aktivitas  ini  berhubungan  dengan  kegiatan  untuk  mempertahankan  fasilitas yang  dimiliki  oleh  rumah  sakit.  Aktivitas  ini  merupakan  kapasitas  pendukung  pada tempat  dilakukannya  produksi.    Aktivitas  yang  termasuk  dalam facility  sustaining
Siti Maesaroh
activity  cost adalah  biaya  pemeliharaan  gedung,  alat  medis  dan  peralatan  rumah tangga, biaya perlengkapan ruang pasien, dan biaya laundry.
b. Mengidentifikasi Cost Driver
Mengidentifikasi cost  driver dari  setiap  aktivitas  biaya  merupakan  langkah selanjutnya  setelah  aktivitas-aktivitas  biaya  tersebut  diklasifikasikan  sesuai  dengan kategori  aktivitasnya.  Pengidentifikasian  ini  dimaksudkan  dalam  penentuan  kelompok aktivitas dan tarif per unit cost driver .
c. Menentukan Tarif per Unit Cost Driver
Setelah  aktivitas-aktivitas  biaya  tersebut  diklasifikasikan  sesuai  dengan  kategori aktivitasnya  kemudian  dilakukan  pengidentifikasian cost  driver .  Pengidentifikasian  ini dimaksudkan  dalam  penentuan  kelompok  aktivitas  dan  tarif  per  unit cost  driver .  Tarif per unit cost driver menurut Hansen dan Mowen (2009) dapat dihitung dengan rumus: Tarif per unit cost driver = Jumlah aktivitas ÷ cost driver
Tabel 1.  Penentuan Tarif Per Unit Cost Driver Rawat Inap No Aktivitas Driver Cost Driver Tarif/Unit C ost Driver Tarif 1 Unit Level Activity Cost A Biaya Gaji Perawat, Dokter dan Bidan Kelas VVIP A Jumlah hari rawat inap 1.203 52.470,80 Rp63.122.372 Kelas VVIP B Jumlah hari rawat inap 3.231 52.470,80 Rp169.533.155 Kelas I Jumlah hari rawat inap 3.653 52.470,80 Rp191.675.832 Kelas II Jumlah hari rawat inap 7.651 52.470,80 Rp401.454.091 Kelas III Jumlah hari rawat inap 17.538 52.470,80 Rp920.232.890 Total 33.276 Rp1.746.018.341 B Biaya Konsumsi Sesuai Tarif Kelas VVIP A Jumlah hari rawat inap 1.203 123.000 Rp147.969.000 Kelas VVIP B Jumlah hari rawat inap 3.231 114.400 Rp369.626.400 Kelas I Jumlah hari rawat inap 3.653 91.000 Rp332.423.000 Kelas II Jumlah hari rawat inap 7.651 40.000 Rp306.040.000 No Aktivitas Driver Cost Driver Tarif/Unit C ost Driver Tarif Kelas III Jumlah hari rawat inap 17.538 38.000 Rp666.444.000 Total 33.276 Rp1.822.502.400 C Biaya Listrik Kelas VVIP A kwh x Jumlah hari rawat inap 1.203 10543,5 Rp12.683.831 Kelas VVIP B kwh x Jumlah hari rawat inap 3.231 10543,5 Rp34.066.049 Kelas I kwh x Jumlah hari rawat inap 3.653 10543,5 Rp38.515.406 Kelas II kwh x Jumlah hari rawat inap 7.651 10543,5 Rp80.668.319
No Aktivitas Driver Cost Driver Tarif/Unit C ost Driver Tarif Kelas III kwh x Jumlah hari rawat inap 17.538 10543,5 Rp184.911.903 Total 33.276 Rp165.933.603 D Biaya Air Kelas VVIP A liter x Jumlah hari rawat inap 1.203 1654,08 Rp1.989.858 Kelas VVIP B liter x Jumlah hari rawat inap 3.231 1654,08 Rp5.344.332 Kelas I liter x Jumlah hari rawat inap 3.653 1654,08 Rp6.042.354 Kelas II liter x Jumlah hari rawat inap 7.651 1654,08 Rp12.655.366 Kelas III liter x Jumlah hari rawat inap 17.538 1654,08 Rp29.009.255 Total 33.276 Rp55.041.166 E  Biaya Telp& Internet Kelas VVIP A Jumlah hari rawat inap 1.203 1120,8 Rp1.348.322 Kelas VVIP B Jumlah hari rawat inap 3.231 1120,8 Rp3.621.305 Kelas I Jumlah hari rawat inap 3.653 1120,8 Rp4.094.282 Kelas II Jumlah hari rawat inap 7.651 1120,8 Rp8.575.241 Kelas III Jumlah hari rawat inap 17.538 1120,8 Rp19.656.590 33.276 Rp37.295.741 F Biaya Bahan Medis Habis Pakai Kelas VVIP A Jumlah hari rawat inap 1.203 38224,32 Rp45.983.857 Kelas VVIP B Jumlah hari rawat inap 3.231 38224,32 Rp123.502.778 Kelas I Jumlah hari rawat inap 3.653 38224,32 Rp139.633.441 Kelas II Jumlah hari rawat inap 7.651 38224,32 Rp292.454.272 Kelas III Jumlah hari rawat inap 17.538 38224,32 Rp670.378.124 33.276 Rp1.271.952.472 2 Batch Related Activity Cost A Biaya Alat RT Kelas VVIP A Jumlah pasien rawat inap 1.203 6.217,57 Rp7.479.737 Kelas VVIP B Jumlah pasien rawat inap 3.231 6.217,57 Rp20.088.969 Kelas I Jumlah pasien rawat inap 3.653 6.217,57 Rp22.712.783 Kelas II Jumlah pasien rawat inap 7.651 6.217,57 Rp47.570.628 Kelas III Jumlah pasien rawat inap 17.538 6.217,57 Rp109.043.743 Total 33.276 31.087,85 Rp206.895.859 B Biaya Administrasi Kelas VVIP A Jumlah pasien rawat inap 274 24.553,80 Rp6.727.741 Kelas VVIP B Jumlah pasien rawat inap 569 24.553,80 Rp13.971.112 Kelas I Jumlah pasien rawat inap 1.340 24.553,80 Rp32.902.092 Kelas II Jumlah pasien rawat inap 1.461 24.553,80 Rp35.873.102 Kelas III Jumlah pasien rawat inap 5.361 24.553,80 Rp131.632.922 Total 9.005 122.769,00 Rp221.106.969 C Biaya Farmasi Kelas VVIP A Jumlah hari rawat inap 1.203 142.043,60 Rp170.878.451
Siti Maesaroh
No Aktivitas Driver Cost Driver Tarif/Unit C ost Driver Tarif Kelas VVIP B Jumlah hari rawat inap 3.231 142.043,60 Rp458.942.872 Kelas I Jumlah hari rawat inap 3.653 142.043,60 Rp518.885.271 Kelas II Jumlah hari rawat inap 7.651 142.043,60 Rp1.086.775.584 Kelas III Jumlah hari rawat inap 17.538 142.043,60 Rp2.491.160.657 Total 33.276 710.218,00 4.726.642.833,60 D Biaya Kebersihan Kelas VVIP A Luas ruangan 336 78.955,32 Rp26.528.988 Kelas VVIP B Luas ruangan 168 78.955,32 Rp13.264.494 Kelas I Luas ruangan 312 78.955,32 Rp24.634.060 Kelas II Luas ruangan 528 78.955,32 Rp41.688.409 Kelas III Luas ruangan 1.024 78.955,32 Rp80.850.248 Total luas ruangan 2.368 394.776,60 186.966.197,76 3 Facility Sustaining Activity Cost A Biaya Pemeliharaan Gedung Kelas VVIP A Luas ruangan 336 80.371,28 Rp27.004.750 Kelas VVIP B Luas ruangan 168 80.371,28 Rp13.502.375 Kelas I Luas ruangan 312 80.371,28 Rp25.075.839 Kelas II Luas ruangan 528 80.371,28 Rp42.436.036 Kelas III Luas ruangan 1.024 80.371,28 Rp82.300.191 Total luas ruangan 2.368 401.856,40 190.319.191,04 B Biaya pemeliharaan & RT Kelas VVIP A Jumlah hari rawat inap 1.203 6.823,02 Rp8.208.093 Kelas VVIP B Jumlah hari rawat inap 3.231 6.823,02 Rp22.045.178 Kelas I Jumlah hari rawat inap 3.653 6.823,02 Rp24.924.492 Kelas II Jumlah hari rawat inap 7.651 6.823,02 Rp52.202.926 Kelas III Jumlah hari rawat inap 17.538 6.823,02 Rp119.662.125 Total Jml hari rawat inap 33.276 34.115,10 227.042.813,52 C Biaya perlengkapan ruang pasien Kelas VVIP A Jumlah hari rawat inap 1.203 990,65 Rp1.191.752 Kelas VVIP B Jumlah hari rawat inap 3.231 990,65 Rp3.200.790 Kelas I Jumlah hari rawat inap 3.653 990,65 Rp3.618.844 Kelas II Jumlah hari rawat inap 7.651 990,65 Rp7.579.463 Kelas III Jumlah hari rawat inap 17.538 990,65 Rp17.374.020
No Aktivitas Driver Cost Driver Tarif/Unit C ost Driver Tarif Total Jml hari rawat inap 33.276 4953,25 32964869,4 D Biaya Laundry Kelas VVIP A Jumlah hari rawat inap 1.203 4.477,07 Rp5.385.915 Kelas VVIP B Jumlah hari rawat inap 3.231 4.477,07 Rp14.465.413 Kelas I Jumlah hari rawat inap 3.653 4.477,07 Rp16.354.737 Kelas II Jumlah hari rawat inap 7.651 4.477,07 Rp34.254.063 Kelas III Jumlah hari rawat inap 17.538 4.477,07 Rp78.518.854 Total Jml hari rawat inap 33.276 22.385,35 148.978.981,32
Sumber : Data diolah. 2020
Menghitung Harga Pokok Rawat Inap  atau Total Cost Rawat Inap dan Tarif Rawat Inap dengan Menggunakan Tarif Cost Driver
Perhitungan  tarif  rawat  inap  pasien  menggunakan  metode  perhitungan  biaya activity based costing didapatkan hasil sebagai berikut:
Total biaya yang terpakai pada aktivitas di VVIP A setelah tarif cost driver dikalikan dengan driver adalah Rp 526.502.667, lalu dibagi dengan jumlah hari pakai ruang rawat inap VVIP  A  tahun  2019  selama  1.203    hari,  didapatkan  biaya  rawat  inap  berdasarkan activity based costing system sejumlah Rp 437.658 sedangkan tarif jasa rawat inap yang diterapkan sekarang Rp. 500.000 sehingga terdapat selisih sebesar Rp.  62.342.
Total biaya  yang terpakai pada aktivitas di VVIP  B setelah tarif cost driver dikalikan dengan driver adalah  Rp  1.278.422.321,  lalu  dibagi  dengan  jumlah  hari  pakai  ruang  rawat inap VVIP B tahun 2019 selama 3.231 hari, didapatkan biaya rawat inap berdasarkan activity based costing system sejumlah Rp 395.674 sedangkan tarif jasa rawat inap yang diterapkan sekarang Rp. 430.000 sehingga terdapat selisih sebesar Rp.  34.326.
Total  biaya  yang  terpakai  pada  aktivitas  di  Kelas  I  setelah  tarif cost  driver dikalikan dengan driver adalah  Rp  1.381.492.434,  lalu  dibagi  dengan  jumlah  hari  pakai  ruang  rawat inap Kelas I tahun 2019 selama 3.653  hari, didapatkan biaya rawat inap berdasarkan activity based costing system sejumlah Rp 378.180 sedangkan tarif jasa rawat inap yang diterapkan sekarang Rp. 361.800 sehingga terdapat selisih sebesar (Rp. 16.380).
Total biaya  yang terpakai pada aktivitas di  Kelas II setelah tarif cost driver dikalikan dengan driver adalah  Rp  2.450.227.499,  lalu  dibagi  dengan  jumlah  hari  pakai  ruang  rawat inap  Kelas  II  tahun  2019  selama  7.651    hari,  didapatkan  biaya  rawat  inap  berdasarkan
Siti Maesaroh
Activity  Based  Costing  System sejumlah  Rp  320.249  sedangkan  tarif  jasa  rawat  inap  yang diterapkan sekarang Rp. 300.000 sehingga terdapat selisih sebesar (Rp. 20.249).
Total biaya yang terpakai pada aktivitas di Kelas III setelah tarif cost driver dikalikan dengan driver adalah  Rp 5.601.175.521 ,  lalu  dibagi  dengan  jumlah  hari  pakai  ruang  rawat inap  Kelas  III  tahun  2019  selama 17.538 hari,  didapatkan  biaya  rawat  inap  berdasarkan a ctivity  based  costing  system sejumlah  Rp 319.374 sedangkan  tarif  jasa  rawat  inap  yang diterapkan sekarang Rp. 229.500 sehingga terdapat selisih sebesar (Rp. 89.874 ).
Perbandingan  Tarif  Jasa  Rawat  Inap  RSUD  Hj.  Anna  Lasmanah  dengan  Harga  Pokok Tarif Menggunakan Perhitungan Metode ABC
Perbandingan tarif jasa rawat inap yang ditetapkan RSUD Hj. Anna Lasmanah dengan harga pokok tarif rumah sakit setelah menggunakan perhitungan biaya metode ABC, seperti yang ada  terlihat pada tabel 2 berikut.
Tabel 2. Perbandingan Tarif Jasa Rawat Inap RSUD Hj. Anna Lasmanah Banjarnegara
dengan Perhitungan Metode ABC Tipe Kamar Tarif RSUD (a) (Rp) Tarif ABC (b) (Rp) Selisih (c) (Rp) Pengaruh ABC Terhadap Tarif RSUD VVIP A VVIP B Kelas I Kelas II Kelas III 500.000 430.000 361.800 300.000 229.500 437.658 395.674 378.180 320.249 319.374 62.342 34.326 - 16.380 - 20.249 -89.874 Lebih rendah Lebih rendah Lebih tinggi Lebih tinggi
Lebih tinggi
Sumber : Data diolah, 2020.
Hasil  dari  perhitungan  diperoleh  bahwa  tarif  jasa  rawat  inap  dengan  menggunakan activity based costing system untuk kelas VVIP A Rp 437.658, Kelas VVIP B Rp 395.674, Kelas  I  Rp  378.180,  Kelas  II  Rp  320.249,  Kelas  III  Rp  319.374.  Dapat  dilihat  dari  hasil tersebut    jika  dibandingkan  dengan  metode  konvensional/tradisional,  maka activity  based costing system memberikan tarif rawat inap yang lebih tinggi pada Kelas I, II dan III. Tarif yang  ditetapkan  oleh  RSUD  Hj.  Anna  Lasmanah  Banjarnegara  lebih  rendah  pada  Kelas VVIP A dan VVIP B.
Selisih  yang  yang timbul untuk kelas VVIP  A Rp 62.342,  Kelas VVIP  B Rp 34.326, Kelas I Rp (16.380), Kelas II Rp (20.249), dan Kelas III Rp (89.874). Perbedaan yang terjadi antara  tarif  jasa  rawat  inap  dengan  menggunakan  metode  tradisional  dan activity  based costing system , disebabkan karena pembebanan biaya overhead pada masing-masing produk. Pada  metode    biaya  tradisional,  biaya  overhead  pada  masing-masing  produk  hanya
dibebankan  pada  satu cost  driver saja.  Akibatnya  cenderung  terjadi  distorsi  pada pembebanan biaya overhead. Akan tetapi pada activity based costing system , biaya overhead pada  masing-masing  produk  dibebankan  pada  banyak cost  driver .  Sehingga  dalam activity based  costing  system telah  mampu  mengalokasikan  biaya  aktivitas  kesetiap  kamar  rawat inap secara tepat berdasarkan konsumsi tiap-tiap aktivitas.
Hal  tersebut  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh  peneliti  terdahulu, Widiatmoko  (2003)  menjelaskan  bahwa  metode activity  based  costing memperbaiki keakuratan  perhitungan  harga  pokok  produk  dengan  mengakui  bahwa  banyak  dari  biaya overhead tetap bervariasi dalam proporsi untuk berubah selain berdasarkan volume produksi. Dengan  memahami  apa  yang  menyebabkan  biaya-biaya  tersebut  meningkat  dan  menurun, biaya  tersebut  dapat  ditelusuri  ke  masing-masing  produk.  Penelitian  Utami  (2008)  juga menjelaskan  bahwa  dengan  penerapan  sistem activity  based  costing akan  dapat membebankan  biaya  produksi.  pada  produk  lebih  akurat  daripada  pembebanan  dengan menggunakan sistem pembebanan biaya tradisional. Penerapan sistem activity based costing tidak hanya pada perusahaan manufaktur maupun perusahaan dagang, akan tetapi juga dapat diterapkan pada perusahaan jasa.

## Simpulan
1. RSUD Hj. Anna Lasmanah Banjarnegara mempunyai lima tipe kamar yang ditawarkan yang sesuai dengan tingkat kemampuan pasien yaitu kelas VVIP A, VVIP B, Kelas I, Kelas  II  dan  Kelas  III.  RSUD  Hj.  Anna  Lasmanah  Banjarnegara  dalam  menentukan tarif  jasa  rawat  inap  menggunakan  metode unit  cost .  Faktor-faktor  yang  menjadi pertimbangan  rumah  sakit  dalam  menggunakan  metode unit cost adalah  tarif  pesaing dan  keadaan  sosial  masyarakat,  dimana  rumah  sakit  harus  memperhitungkan kemampuan ekonomi masyarakat umum.
2. Terdapat  perbedaan  hasil  penghitungan  tarif  rawat  inap  tiap  kelas  antara  metode tradisional    dengan activity  based  costing  system .  Perbedaan  tersebut  menimbulkan tarif  yang  lebih  rendah  ataupun  lebih  tinggi.  Hasil  dari  perhitungan  diperoleh  bahwa tarif jasa rawat inap dengan menggunakan activity based cost system untuk kelas VVIP A Rp 437.658, Kelas VVIP B Rp 395.674, Kelas I Rp 378.180, Kelas II Rp 320.249, Kelas  III  Rp  319.374.  Dapat  dilihat  dari  hasil  tersebut    jika  dibandingkan  dengan metode  konvensional/tradisional,  maka activity  based  cost  system memberikan  tarif rawat inap yang lebih tinggi pada Kelas I, II dan III. Tarif yang ditetapkan oleh RSUD
Siti Maesaroh
Hj.  Anna  Lasmanah  Banjarnegara  lebih  rendah  pada  Kelas  VVIP  A  dan  VVIP  B. Activity  based  costing system dapat memberikan keakuratan yang lebih  tepat karena telah  melakukan  penghitungan  sesuai  dengan  sumber  daya  yang  dikonsumsi  masing- masing kelas.

## Saran
1.  RSUD  Hj.  Anna  Lasmanah  Banjarnegara  perlu  meninjau  kembali  metode  penetapan tarif  dengan  mencoba  menerapkan  sistem  perhitungan  biaya  metode activity  based costing sebagai metode penetapan tarif jasa rawat inap agar mampu menghasilkan tarif yang  lebih  tepat  dan  akurat  dengan  mempertimbangkan  perhitungan  harga  pokok penjualan  kamar  berdasarkan activity  based  costing dan  mempertimbangkan  faktor eksternal  lainnya,  seperti  tarif  pesaing  dan  kemampuan  masyarakat  yang  dapat mempengaruhi penentuan harga.
2. Sebaiknya  RSUD  Hj.  Anna  Lasmanah Banjarnegara menetapkan biaya pada berbagai aktivitas  untuk  ruang  atau  kelas  rawat  inap  berbeda-beda  sesuai  dengan  kondisi ekonomi  pasien  terutama  pasien  BPJS.  Pasien  pemakai  BPJS  di  kelas  I,  II  dan  III jumlahnya  lebih  besar  dibandingkan  di  kelas  VVIP  A  dan  VVIP  B  sehingga,  pihak rumah  sakit  hendaknya  mengadakan  pengawasan  terhadap  biaya-biaya  yang dikeluarkan dalam rangka efisiensi operasional rumah sakit di bidang kesehatan.

## Daftar Pustaka
Blocher, Edward J., David E Stout, dan Gary Cokins. (2011). Manajemen Biaya Pendekatan Strategis . Diterjemahkan oleh David Wijaya. Jakarta: Salemba Empat.
Carter,  Wiliam  K.,  (2009),  A kuntansi  Biaya, edisi  14,  Terjemahan  oleh  Krista,  Salemba Empat, Jakarta.
Dunia,  Firdaus  Ahmad  dan  Wasilah,  2012.  “Akuntansi  Biaya”  Eidisi  3.  Jakarta  :  Salemba Empat.
Hansen,  Don  R  dan  Mowen,  Maryanne  M.  (2009). Management  Accounting,  Akuntansi Manajemen , Buku I, Edisi kedelapan, Salemba Empat, Jakarta.
Johan,  Elmer  Tamara,  Muanas.  (2014). Penerapan  Target  Costing  Dalam  Upaya Pengurangan  Biaya  Produksi    Untuk  Peningkatan  Laba  Kotor    Studi  Kasus Pada  PT  Mercedes-Benz  Indonesia. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Kesatuan  Vol.  2 No. 1.ISSN 2337 s– 7852.
Mulyadi dan Supriyono, R. (2010). Akuntansi Manajemen, . Yogyakarta: STIE YKPN.
………. (2014), Activity-Based Costing System, Yogyakarta :UPP STIM YKPN.
………..(2015), Akuntansi  Biaya, Edisi  kelima.  Yogyakarta:  Sekolah  Tinggi  Ilmu Manajemen YKPN.
Mursyidi.  (2010). Akuntansi  Biaya  Conventional  Costing, Just  in  Time,  dan Activity-Based Costing. Bandung : PT Refika Aditama.
Rudianto.  (2013). Akuntansi  Manajemen  “Informasi  Untuk  Pengambilan  Keputusan Strategis”. Jakarta : Erlangga.
Sugiyono. (2014). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: CV. Alfabeta
Sujarweni,  V  Wiratna.  (2014).  Akuntansi  Biaya  Teori  dan  Penerapannya.  Yogyakarta: Pustaka Baru Press.
Syamsuddin  dan  Damayanti.  (2011). Metode  Penelitian  Pendidikan  Bahasa. Bandung  : Remaja Rosdakarya.
Tandiontong,  Mathius,  Ardisa  Lestari.  (2011). Peranan  Activity-Based  Costing  System Dalam  Perhitungan  Harga  Pokok  Terhadap  Peningkatan  Profitabilitas Perusahaan  (Studi  Kasus  pada  PT  Retno  Muda  Pelumas  Prima  Tegal ).  Akurat Jurnal Ilmiah Akuntansi Nomor 05 Tahun  ke-2.
Utami,  Sri.  (2008).  Penerapan  Sistem Activity  Based  Costing (ABC) dalam  Penentuan Harga  Pokok  Jasa  Rawat  Inap  Pasien  Pada  Rumah  Sakit  Umum  Daerah (RSUD) Kabupaten Kudus . Skripsi. Semarang: UNNES.
Widiatmoko, J. (2003). Optimalisasi Produksi dengan Mengintegrasi Activity Based Costing dan Theory Of Constraints. FOKUS Ekonomi , Vol 2, No. 1, Hal 32-43