## Faktor – faktor yang berpengaruh terhadap agresivitas pajak
Andika Surya Kusuma¹, Maryono² Universitas Stikubank Semarang andikasurya081@gmail.com ¹, maryono@edu.unisbank.ac.id ² *Penulis Korespondensi Diajukan : 14 Februari 2022 Disetujui :  4 April 2022 Dipublikasi
: 7 April 2022

## ABSTRACT
This study looks at the phenomenon of the tax ratio which shows the government's ability to collect tax revenues.  The  higher  the  tax  ratio  of  a  country,  the  better  the  performance  of  that  country's  tax collection. The company carries out aggressive tax planning to save its taxes. This tax savings is known as  tax  aggressiveness.  Tax  aggressiveness  is  an  act  of  manipulating  tax  able  income  by  a  company through tax planning actions, either using legally or illegally classified methods. Another phenomenon is  tax  avoidance  in  Indonesia,  which  is  believed  to  reach  Rp  110  trillion  per  year.  Most  business entities own about 80 percent, the rest are tax payers for individuals. The purpose of this study was to examine and  analyze  the effect of Profitability  (ROA), Liquidity  (CR),  Leverage  (DAR) and  Company Size (SIZE) on Tax Aggressiveness. The samplingmethodused in this research is purposive sampling and obtained  a  sample  of  322  companies.  The  population  in  this  study  were all  manufacturingcompanies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) from 2018 to 2020. The data analysis technique used in this  study  was  multiple  linear  regression  analysis.  The  results  of  this  study  indicate  that  liquidity, leverage and also company size have a negative and significant effect on tax aggressiveness, while the results of research on profitability do not have a significant effect on tax aggressiveness.
Keywords: Firm Size; Leverage; Liquidity; Profitability; Tax Aggressiveness

## PENDAHULUAN
Indonesia  merupakan  salah  satu  contoh  negara  berkembang  yang  saat  ini  sedang  melaksanakan kegiatan pembangunan, baik pembangunan infrastruktur, pembangunan dalam sumber daya manusia, pembangunan  bidanglain  yang bertujuan memajukan dan menyejahterakan  bangsa  Indonesia.  Salah satu cara untuk mewujudkan kegiatan pembangunan yang bertujuan memajukan dan menyejahterakan bangsa adalah menggali sumber dana yang berasal dari dalam negeri yaitu pajak. Sumber pendanaan dan  pelaksanaan pembangunan  sebagian  besar berasal dari  pajak.  Pajak  merupakan  kontribusi  wajib yang sifatnya memaksa bagi wajib pajak baik orang pribadi maupun badan dengan tidak mendapatkan timbal  balik  (kontraprestasi)  secara  langsung  yang  mana  pemungutannya  dilakukan  berdasarkan undang-undang.
Bagi  pemerintah  pajak  merupakan  sumber  pendapatan  untuk  membiayai  penyelenggaraan pemerintahan, namun bagi wajib pajak merupakan biaya yang akan mengurangi penghasilan mereka. Perusahan  merupakan  wajib  pajak  yang  memberikan  kontribusi  terbesar  dalam  penerimaan  pajak negara.  Bagi  perusahaan  pajak  merupakan  beban  yang  akan  mengurangi  laba  bersih,  sehingga perusahaan akan berusaha mengelola pajaknya seminimal mungkin yang tujuannya agar memperoleh laba yang maksimal.
Perusahaan  melakukan  perencanaan  pajak  yang  agresif  untuk  dapat  menghemat  pajaknya. Penghematan  pajak  tersebut  dikenal  sebagai  agresivitas  pajak.  Agresivitas  pajak  merupakan  suatu tindakan  merekayasa  pendapatan  kena  pajak  yang  dilakukan  perusahaan  melalui  tindakan perencanaan pajak, baik  menggunakan carayang tergolong secaralegal ( tax avoidance ) atau ilegal ( tax evasion ) (Kartika and Nurhayati 2020) Agresivitaspajak adalah kegiatan yang bersifat agresif dan lebih spesifik, yaitu tujuan utamanya untuk menurunkan kewajiban pajak perusahaan.
Berdasarkan fenomena yang ada dapat dilihat dari rasio pajak ( tax ratio ) negara Indonesia. Rasio pajak adalah menunjukkan kemampuan pemerintah dalam mengumpulkan pendapatan pajak. Semakin tinggi rasio pajak suatu negara, maka semakin baik kinerja pemungutan pajak negara tersebut. Rasio pajak  negara  Indonesiapada  tahun  2018  hanya  mencapai  10,3  persen. Rasio  tersebut  menunjukkan bahwa  pendapatan  negara  Indonesia  yang  berasal  dari  pajak  belumoptimal.  Fenomena  lain penghindaran  pajak  di  Indonesia  diyakini  mencapai  Rp.  110  triliun  per  tahun.  Kebanyakan  badan usaha, sekitar 80 persen, sisanya adalah wajib pajak perorangan. (Himawan 2017).
Faktor-faktor yang dapat mempengaruhi agresivitas pajak pada penelitian ini adalah profitabilitas, likuiditas, leverage, dan ukuran perusahaan.
Menurut Kartika & Nurhayati (2020) Profitabilitas merupakan kemampuan perusahaan untuk memperoleh keuntungan dari kegiatan yang dilakukan  perusahaan. Profitabilitas merupakan rasio untuk menilai kemampuan perusahaan dalam mencari keuntungan (Kasmir 2013). Peneliti terdahulu menyatakan  bahwa  profitabilitas  memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak (Herlinda and Rahmawati 2021; Kartika and Nurhayati 2020 ; Maulana  2020), sedangkan penelitian lain  menyatakan  hal  sebaliknya  bahwa  profitabilitas  memiliki  pengaruh  negatif  signifikan terhadap agresivitas pajak  (Ann and Manurung 2019; Ariani and Hasymi 2018; Dinar, Yuesti, and Dewi 2020; Harsono  and  Alvin  2021;  Sidik  and  Suhono  2020).  Rasio  likuiditas  menunjukkan  kemampuan perusahaan  dalam  membayar  utang-utang  jangka  pendeknya  yang  jatuh  tempo  atau  rasio  untuk mengetahui  kemampuan  perusa  haan  dalam  membiayai  dan  memenuhi kewajiban pada  saat ditagih (Dinar, Yuesti, and Dewi 2020). Perusahaan yang memiliki  kemampuan  dalam  memenuhi  kewajiban jangka pendeknya atau kewajiban lancarnya maka kemungkinan besar perusahaan tersebut juga dapat memenuhi  kewajiban  jangka  panjangnya,  sehingga  perusahaan  dapat  dikatakan  sehat,  sehingga agresivitas  pajak  perusahaan  akan  menurun.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Dinar  et  al.,2020) menyatakan  bahwa  likuiditas  memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak, sedangkan  penelitian  lain  menyatakan  hal  sebaliknya  bahwa  likuiditas  memiliki  pengaruh  negatif signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  (Anita  M  2015;  Ann  and  Manurung  2019;  Harsono  and  Alvin 2021;  Herlinda  and  Rahmawati  2021;  Kartika  and  Nurhayati  2020).  Akan  tetapi  penelitian  yang dilakukan  oleh  Ariani  &  Hasymi,  2018)  dan  Darma,  2020)  menyatakan  bahwalikuiditas  tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Leverage  merupakan  suatu  rasio  keuangan  untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam memenuhi  kewajiban  dan  utang  jangka  panjangnya  serta  memiliki  peran  penting  pada  pendanaan utang  (Brigham  and  Houston  2013).  Perusahaan  dengan  jumlah  leverage  yang  tinggi  menunjukkan perusahaan tersebut bergantung pada pinjaman luar atau utang, sedangkan leverage yang rendah dapat membiayai  asetnya  dengan  modal  sendiri.  Semakin  tinggi  tingkat  hutang  maka  beban  pajak  akan berkurang  dan  agresif  perusahaan  mengenai  pajak  akan  berkurang.  Peneliti  terdahulu  menyatakan bahwa  leverage  memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  (Ariani  and  Hasymi 2018; Harsono and Alvin 2021), sedangkan penelitian lain menyatakan hal sebaliknya bahwa leverage memiliki pengaruh negatif signifikan terhadap agresivitas pajak (Dinar, Yuesti, and Dewi 2020; Fitri and Munandar 2018; Herlinda and Rahmawati 2021; Kartika and Nurhayati 2020).
Ukuran perusahaan  merupakan  merupakan suatu ukuran yang dikelompokkan berdasarkan besar kecilnya  perusahaan,  dan  dapat  menggambarkan  kegiatan  operasional  perusahaan  dan  pendapatan yang diperoleh  operasional perusahaan (Brigham  and Houston 2013). Penelitian  yang dilakukan  oleh Darma  (2020)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap agresivitaspajak,  sedangkan  penelitian  lain  menyatakan  hal  sebaliknyabahwa  ukuran  perusahaan memiliki pengaruh negatif signifikan terhadap agresivitas pajak(Ann and Manurung 2019; Kartikaand Nurhayati 2020). Akan  tetapi adabeberapa peneliti yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  (Anita  M  2015;  Ariani  and  Hasymi  2018;  Herlinda  and Rahmawati 2021; Maulana 2020).

## STUDI LITERATUR

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak
Profitabilitas merupakan rasio untuk menilai kemampuan perusahaan dalam mencari keuntungan (Kasmir  2013) .  Perusahaan  dengan  profitabilitas  tinggi  menunjukkan  adanya  kinerja perusahaan. Berdasarkan teori keagenan mengasumsikan bahwa manajemen perusahaan yang ingin menghasilkan
laba  yang  besar,  secara  otomatis  jumlah  pajak  penghasilan  perusahaan  juga  akan  meningkat  sesuai dengan peningkatan laba perusahaan, dan perusahaan yang memiliki tingkat profitabilitas yang tinggi akan membayar pajak dengan jumlah yang tinggi juga. Hal ini dibuktikan oleh hasil penelitian yang dilakukan  oleh  peneliti  sebelumnya  yang  menyimpulkan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  (Herlinda  and  Rahmawati  2021;  Kartika  and Nurhayati  2020; Maulana 2020).
H 1 : Profitabilitas Berpengaruh Positif Terhadap Agresivitas Pajak

## Pengaruh Likuiditas terhadap Agresivitas Pajak
Likuiditas  merupakan  kemampuan  perusahaan  dalam  membayar  utang-utang  jangka  pendeknya yang  jatuh  tempo  atau  rasio  untuk  mengetahui  kemampuan  perusahaan  dalam  membiayai  dan memenuhi kewajiban pada saat ditagih (Dinar, Yuesti, and Dewi 2020). Berdasarkan teori keagenan mengasumsikan bahwa perusahaan yang memiliki likuiditas tinggi maka akan menandakan perusahaan tersebut  dalam  keadaan  yang  sehat,  sehingga  perusahaan  tidak  agresif  terhadap  beban  pajak  yang semakin kecil. Hal ini dibuktikan oleh hasil penelitian yang dilakukan oleh peneliti sebelumnya yang menyimpulkan  bahwa  likuiditas  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap agresivitas pajak (Anita  M 2015; Ann and Manurung 2019; Harsono and Alvin 2021; Herlinda and Rahmawati 2021; Kartika and Nurhayati 2020).
H 2 : Likuiditas Berpengaruh Negatif Terhadap Agresivitas Pajak

## Pengaruh Leverage terhadap Agresifitas Pajak
Leverage  merupakan  tingkat  utang  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  sebagai  pembiayaan  aset dengan dana pinjaman yang memiliki beban bunga (Herlinda & Rahmawati, 2021).Berdasarkan teori keagenan  menjelaskan  bahwa  perusahaan  dengan  jumlah  leverage  yang  tinggi  menunjukkan perusahaan tersebut bergantung pada pinjaman luar atau utang, sedangkan leverage yang rendah dapat membiayai  asetnya  dengan  modal  sendiri.  Semakin  tinggi  tingkat  hutang  maka  beban  pajak  akan berkurang  dan  agresif  perusahaan  mengenai  pajak  akan  berkurang.  Hal  ini  dibuktikan  oleh  hasil penelitian yang dilakukan oleh peneliti sebelumnya yang menyimpulkan bahwa leverage berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak  (Dinar, Yuesti, and Dewi 2020; Fitri and Munandar  2018; Herlinda and Rahmawati 2021; Kartika and Nurhayati 2020).
H 3 : Leverage Berpengaruh Negatif Terhadap Agresivitas Pajak

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak
Menurut  Kartika&  Nurhayati  (2020)  ukuran  perusahaan  dapat  diartikan  sebagai  skala  di  mana perusahaan  dikatakan  besar  atau  kecil  dari  berbagai  sudut  pandang,  salah  satunyadinilai  dari  besar kecilnya aset yang dimiliki perusahaan.Perusahaan yang besar maka akan memiliki sumber daya yang besar.  Berdasarkan  teori  keagenan  menjelaskan  bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka semakin  banyak  sumber  daya  yang  berkualitas  dan  berusaha  untuk  menghasilkan  keuntungan  yang besar  pula,  sehingga  perusahaan  tersebut  dapat  menggerakannya  untuk  memanipulasi  perencanaan pajak  serta  mengatur  aktivitas-aktivitas  yang  dapat  meminimalisir  beban  pajak  atau  semakin  agresif dalam  meminimalkan  pajaknya.Hal  ini  dibuktikan  oleh  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Darma (2020) yang menyimpulkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
H 4 : Ukuran Perusahaan Berpengaruh Positif Terhadap Agresivitas Pajak

## METODE
Penelitian  dilaksanakan  dengan  menggunakan  data  sekunder  sebanyak  510  populasi perusahaan manufaktur yang tercatat di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2018 hingga 2020 melalui akses  situs www.idx.co.id .  Sampel  yang  diperoleh  menggunakan  kriteria  yang  telah  ditentukan sebanyak 322 perusahaan.
Tabel 1. Seleksi Sampel Penelitian No Keterangan 2018  2019  2020  Jumlah
Populasi  :  Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  pada Bursa Efek Indonesia (BEI) selama tahun 2018-2020 169 164  177 510 1. Perusahaan manufaktur yang tidak mempublikasikan  laporan  keuangan  secara lengkap (14) (19) (13) (46) 2. Perusahaan  manufaktur  yang  tidak  memiliki laba positif (38)  (36)  (68) (142) Jumlah Sampel 117 109 96 322

## Teknik Analisis Data Analisis Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif bertujuan untuk memberikan gambaran atau deskripsi dari suatu data yang dilihat dari nilai rata-rata (mean), standar deviasi, nilai maksimum, dan nilai minimum (Ghozali, 2018).

## Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah regresi harus melakukan pengujian linieritas atau uji normalitas data (Ghozali, 2018).

## Pengujian Asumsi Klasik Uji Multikolinearitas
Uji ini bertujuan untuk menguji apakah model regresi ditemukan adanya korelasi antara variabel bebas atau variabel independen (Ghozali, 2018).

## Uji Heteroskedastisitas
Bertujuan  menguji  apakah  dalammodel  regresi  terjadi  ketidaksamaan  varian  dari  residual  satu pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain  (Ghozali,  2018).  Penelitian  ini  menggunakan  Uji  Glejser dengan  tingkat  signifikansi  α=5%.  Jika  hasil  Uji  Glejser  menunjukan  sig  >  α,  maka  tidak  dapat dikatakan  heteroskedastisitas,  sebaliknya  jika  sig  <  α,  maka  dapat  dikatakan  adanya heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Bertujuan menguji apakah dalam model regresi linear ada korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pengganggu pada periode t-1 sebelumnya (Ghozali, 2018).

## Analisis Regresi Linear Berganda
Merupakan  analisis  tentang  hubungan  antara  satu  variabel  dependen  dengan  dua  atu  lebih variabel indepnden (Ghozali, 2018). Persamaan yang akan diuji yaitu:
𝑬𝑻𝑹 = 𝒂 + 𝖰 𝟏 𝑹𝑶𝑨 + 𝖰 𝟐 𝑪𝑹 + 𝖰 𝟑 𝑫𝑨𝑹 + 𝖰 𝟒 𝑺𝑰𝒁𝑬 + 𝒆
Keterangan :
Q = Agresivitas Pajak 𝑎 = Konstanta ROA = Profitabilitas CR = Likuiditas DAR =  Leverage SIZE = Ukuran Perusahaan 𝑒 = Error

## Uji Kelayakan Model Uji F
Uji F dapat disebut juga dengan uji signifikansi yang berguna untuk mengetahui apakah terdapat hubungan  antara  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen  secara  bersama-sama  (Ghozali, 2018).  Uji  F  dapat  dilakukan  dengan  melihat  nilai  signifikan  F  pada  output  hasil  regresi  dengan
signifikansi atau derajat kepercayaan 0,05 atau 5%. Uji F dapat dikatakan fit apabila nilai probabilitas signifikansi lebih kecil dari 0,05.

## Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Dilakukan  untuk  mengetahui  berapa  besar  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel depanden  (Ghozali,  2018).  Jika  nilai  koefisien  determinasi  diantara  0  sampai  dengan  1,  dimana semakin  mendekati  angka  1  angka  koefisien  determinasi  maka  pengaruhnya  semakin  kuat. Sebaliknya,  semakin  mendekati  angka  0  nilai  koefisien  determinasi  maka  pengaruhnya  semakin lemah.

## Uji t
Uji  t  bertujuan  untuk  melihat  seberapa  jauh  pengaruh  satu  variabel  penjelas  atau  independen secara individual dalam menerangkan variasi variabel dependen (Ghozali, 2018). Pengujian dilakukan dengan  menggunakan  tingkat  signifikan  5%.  Jika  nilai  signifikan>  0,05  maka  hipotesis  ditolak (koefisien  regresi  tidak  signifikan).  Jika  nilai  signifikan  ≤  0,05,  terima  hipotesis  (koefisien regresi signifikan).

## HASIL

## Analisis Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif bertujuan untuk memberikan gambaran atau deskripsi dari suatu data yang dilihat dari nilai rata-rata ( mean ), standar deviasi, nilai maksimum, dan nilai minimum (Ghozali, 2018). Penelitian ini menghasilkan sampel 322 data perusahaan manufaktur selama tahun 2018-2020. Namun dari 322 data yang sudah memenuhi kriteria dalam penelitian ini, ternyata terdapat data yang belum lolos uji normalitas, sehingga perlu dihilangkan terlebih dahulu data-data yang bersifat outlier agar  data  yang  digunakan  menjadi  normal.  Setelah  melalui  proses  pembuangan  data outlier ,  maka diperoleh data yang normal sebanyak 279 data perusahaan manufaktur.
Tabel 2. Hasil Analisis Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ETR 297 ,000 ,527 ,24793 ,086535 ROA 297 ,001 ,552 ,07170 ,071432 CR 297 ,002 13,042 1,93102 1,589188 DAR 297 ,024 5,071 ,43755 ,429734 SIZE 297 19,068 33,495 28,71014 1,745426 Valid  N (listwise) 297
Berdasarkan tabel 2  menyajikan analisis statistik  deskriptif setelah  membuang data yang bersifat outlier dengan jumlah (N) 279 perusahaan sebagai berikut: 1. Variabel Effective  Tax  Rate (ETR)  memiliki  rata-rata  sebesar  0 ,24793 dan  standar  deviasi sebesar  0 ,086535 . Nilai minimum sebesar 0,000  dimiliki oleh Barito  Pasific Tbk pada tahun 2018, dan nilai maximum sebesar 0,527 dimiliki oleh Betonjaya Manunggal Tbk pada tahun 2019.
2. Variabel profitabilitas (ROA) memiliki rata-rata sebesar 0 ,07170 dan standar deviasi sebesar 0 ,071432 .  Nilai  minimum  sebesar  0,001  dimiliki  oleh  Asahimas  Flat  Glass  Tbk  pada  tahun 2018, dan nilai maximum sebesar 0 ,552 dimiliki oleh Indorama Synthetic Tbk padatahun 2019.
3. Variabel  likuiditas  (CR)  memiliki  rata-rata  sebesar  1 ,93102 dan  standar  deviasi  sebesar 1 ,589188 . Nilai minimum sebesar 0,002 dimiliki oleh PT. Barito Pasific Tbk pada tahun 2020, dan nilai maximum sebesar 13,042 dimiliki oleh Multi Prima Sejahtera Tbk pada tahun 2019.
4. Variabel  leverage  (DAR)  memiliki  rata-rata  sebesar 0,43755 dan  standar  deviasi  sebesar 0,429734 .  Nilai  minimum  sebesar  0,024  dimiliki  oleh  Asiaplast  Industries  Tbk  pada  tahun 2019, dan nilai maximum sebesar 5,071 dimiliki oleh Indorama Synthetic Tbk padatahun 2019.
5. Variabel  ukuran  perusahaan  (SIZE)  memiliki  rata-rata  sebesar 28,71014 dan  standar  deviasi sebesar 1,745426. Nilai minimumsebesar 19,068 dimiliki oleh PT. Panasia Indo Resources Tbk
(HDTX) pada tahun 2018, dan nilai maximum sebesar 33,495 dimiliki oleh Astra International Tbk pada tahun 2019.

## Uji Normalitas
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas Sebelum Outlier N Skewness Kurtosis Statistic  Statistic  Std. Error Statistic Std. Error Unstandardized  Residual 322 9,078 ,136 99,049 ,271 Valid N (listwise) 322
Berdasarkan tabel 3 dapat dihitung nilai skewness dan kurtosisnya. Berikut hasil perhitungan nilai skewness dan kurtosis:
Zskewness  = 𝑆𝑘𝑒𝑤𝑛𝑒𝑠𝑠 / 𝑆𝑡𝑎𝑛𝑑𝑎𝑟𝑑 𝐸𝑟𝑟𝑜𝑟 9,078
0,136
= 66,75
Zkurtosis =  𝐾𝑢𝑟𝑡𝑜𝑠𝑖𝑠 / 𝑆𝑡𝑎𝑛𝑑𝑎𝑟𝑑 𝐸𝑟𝑟𝑜𝑟 = 99,049 / 0,271

## = 365,49
Berdasarkan hasil perhitungan diperoleh hasil Zskewness sebesar 66,75 dan Zkurtosis sebesar 365,49. Hal tersebut dapat dikatakan bahwa data tidak berdistribusi dengan normal, karena hasil skewness dan kurtosis  lebih  dari  ±1,96.  Sehingga,  agar  data  terdistribusi  normal  maka  perlu  menghilangkan data yang bersifat outlier.
Tabel 4. Hasil Uji Normalitas Setelah Outlier N Skewness Kurtosis Statistic  Statistic Std. Error  Statistic Std. Error Unstandardized  Residual 279 -,044 ,146 -,129 ,291 Valid N (listwise) 279
Berdasarkan tabel 4 uji normalitas setelah di outlier dapat  dihitung nilai  skewness dan kurtosisnya. Berikut hasil perhitungan nilai skewness dan kurtosis:
Zskewness = 𝑆𝑘𝑒𝑤𝑛𝑒𝑠𝑠 / 𝑆𝑡𝑎𝑛𝑑𝑎𝑟𝑑 𝐸𝑟𝑟𝑜𝑟 −0,044 / 0,146 =  −0,30 Zkurtosis = 𝐾𝑢𝑟𝑡𝑜𝑠𝑖𝑠 / 𝑆𝑡𝑎𝑛𝑑𝑎𝑟𝑑 𝐸𝑟𝑟𝑜𝑟 −0,129 0,291

## = −0,44
Berdasarkan  perhitungan  di  atas,  maka  dapat  diperoleh  Zskewness  sebesar  -0,30  dan  Zkurtosis sebesar -0,44 yang masing-masing dibawah ±1,96,  sehingga hasil tersebut menunjukkan bahwa data terdistribusi dengan normal.

## Uji Asumsi Klasik
Uji Multikolinearitas
Tabel 5. Hasil Uji Multikolinearitas
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance  VIF 1 (Constant) ,571 ,080 7,178 ,000 ROA -,188 ,068 -,155 -2,764 ,006 ,951 1,052 CR -,018 ,003 -,333 -5,865 ,000 ,928 1,077 DAR -,030 ,012 -,151 -2,650 ,009 ,917 1,090 SIZE -,009 ,003 -,183 -3,315 ,001 ,977 1,023 a.  Dependent Variable:  ETR
Berdasarkan tabel 5 menunjukkan bahwa masing-masing variabel memiliki VIF < 10 dan Tolerance > 0,10  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  data  tidak  terjadi  gejala  multikolinearitas  atau  tidak  ada keterkaitan antar variabel bebas.

## Uji Heteroskedastisitas
Tabel 6. Hasil Uji Heterokedastisitas I Model Unstandardized Coefficients  Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant)  ,024 ,052 ,471 ,638 ROA -,190 ,044 -,258 -4,298  ,000 CR ,001 ,002 ,015 ,250 ,803 DAR ,003 ,007 ,024 ,395 ,693 SIZE ,002 ,002 ,052 ,880 ,379
a.  Dependent Variable:  ABSRES
Berdasarkan  Tabel  6  diatas  menunjukkan  bahwa  pengujian  heteroskedastisitas  pada  variabel profitabilitas  (ROA)  nilai  signifikansi  <  0,05  atau  belum  memiliki  nilai  signifikansi  lebih  dari  0,05 yang  artinya  model  regresi  mengandung  adanya  gejala  heteroskedastisitas.  Maka  perlu  adanya transformasi data untuk mengobati adanya heteroskedastisitas.
Tabel 7. Hasil Uji Heterokedastisitas II
Model Unstandardized Coefficients  Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant)  ,056 ,054 1,023  ,307 LAG_ROA  -,011 ,046 -,015 -,239  ,811 CR ,000 ,002 -,011 -,182  ,856 DAR ,004 ,008 ,030 ,479  ,633 SIZE ,000 ,002 ,003 ,056  ,956
a.  Dependent Variable:  ABSRES2
Berdasarkan  Tabel  7  diatas  dapat  dijelaskan  bahwa  pengujian  heteroskedastisitas  setelah  diobati diperoleh nilai signifikansi masing-masing variabel diatas 0,05. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa model regresi tidak terjadi gejala heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 8. Hasil Uji Autokorelasi Model  R R-Square Adjusted R Square  Std. Error  of the Estimate  Durbin- Watson 1 ,396 a ,157 ,145 ,080177 2,174
a. Predictors:  (Constant), SIZE,  LAG_ROA,  DAR,  CR
b. Dependent Variable:  ETR
Dari  hasil  output  yang tertera  di  tabel  makadapat  dilihat  bahwa  nilai  Durbin-Watson yang diperoleh
sebesar  2,174.  Nilai  ini  akan  dibandingkan  dengan  nilai  tabel  dengan  nilai  signifikan  alpha  =  0,05, sebagai berikut:
Tabel 9. Hasil Uji DW dl du dw 4-du 4-dl Hasil 1,778 1,823 2,174 2,177 2,222 Tidak  terjadi  gejala  autokorelasi Analisis Regresi Linear Berganda
Tabel 10. Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,585 ,081 7,240 ,000 LAG_ROA  ,003 ,068 ,002 ,038 ,970 CR -,019 ,003 -,352 -6,137  ,000 DAR -,036 ,012 -,180 -3,157  ,002 SIZE -,010 ,003 -,200 -3,572  ,000 a.  Dependent Variable:  ETR Uji Kelayakan Model Uji F Tabel 11. Hasil Uji F Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression ,327 4 ,082 12,710 ,000 b Residual 1,755 273 ,006 Total 2,082 277 a.  Dependent Variable:  ETR
b. Predictors:  (Constant), SIZE,  LAG_ROA,  DAR,  CR
Berdasarkan tabel 11 menunjukkan bahwa dalam hasil regresi diperoleh nilai signifikansi sebesar 0,000  <  0,05.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  model  regresi  yang  digunakan  pada  penelitian  ini dapat dikatakan layak atau fit.

## Uji Koefisien Determinasi

## Tabel 12. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square  Std. Error  of the  Estimate 1 ,396 a ,157 ,145 ,080177
a. Predictors:  (Constant), SIZE,  LAG_ROA,  DAR,  CR
Dari  hasil  regresi  pada  tabel  12  terlihat Adjusted  R Square sebesar  0,145  hasil  ini  berarti  14,5% variabel  nilai  perusahaan  dapat  dijelaskan  oleh  profitabilitas,  likuiditas,  dan  kepemilikan manajerial. Selebihnya yaitu 85,5% dijelaskan oleh variabel lain diluar model penelitian ini.
Uji t
Tabel 13. Hasil Uji t Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta
1 (Constant) ,585 ,081 7,240 ,000 LAG_ROA ,003 ,068 ,002 ,038 ,970 CR -,019 ,003 -,352 -6,137  ,000 DAR -,036 ,012 -,180 -3,157  ,002 SIZE -,010 ,003 -,200 -3,572  ,000
a.  Dependent Variable:  ETR
Berdasarkan tabel 13, dapat dijelaskan sebagai berikut: 1. Pada  variabel  profitabilitas  (ROA)  menunjukkan  nilai  t  hitung  sebesar  0,038  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0,970  >  0,05.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  profitabilitas  tidak berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak,  sehingga  hipotesis  pertama  (H1)  yang  menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak, ditolak .
2. Pada  variabel  likuiditas  (CR)  menunjukkan  nilai  t  hitung  sebesar  -6,137  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  likuiditas  berpengaruh negatif signifikan terhadap agresivitas pajak, sehingga hipotesis kedua (H2) yang menyatakan bahwa likuiditas berpengaruh negatif signifikan terhadap agresivitas pajak, diterima .
3. Pada  variabel  leverage  (DAR)  menunjukkan  nilai  t  hitung  sebesar  -3,157  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0,002  <  0,05.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  leverage  berpengaruh negatif signifikan terhadap agresivitas pajak, sehingga hipotesis ketiga (H3) yang menyatakan bahwa leverage berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak, diterima .
4. Pada variabel ukuran perusahaan (SIZE) menunjukkan nilai t hitung sebesar -3,572 dengan nilai signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak,  sehingga  hipotesis  keempat  (H4) yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak, ditolak .

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  pertama  dapat  dijelaskan  bahwa  tidak  adanya  pengaruh profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini  artinya  besar  kecilnya  tingkat  profitabilitas perusahaan tidak akan mempengaruhi agresivitas pajak. Hal ini tidak sejalan dengan teori keagenan yang  mengasumsikan  bahwa  bahwa  manajemen  perusahaan  yang  ingin  menghasilkan  laba  yang besar, secara otomatis jumlah pajak penghasilan.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  Fitri  &  Munandar  (2018)  yang  menyatakan  bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Likuiditas terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan pengujian hipotesis kedua dapat dijelaskan bahwa likuiditas berpengaruh negatif signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini  berarti  tingginya  likuiditas  dapat  menurunkan agresivitas pajak. Hal ini sejalan dengan teori keagenan yang menjelaskan bahwa perusahaan yang memiliki likuiditas tinggi maka akan menandakan perusahaan tersebut dalam keadaan yang sehat, sehingga perusahaan tidak agresif terhadap beban pajak yang semakin kecil.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  peneliti  sebelumnya yang  menyimpulkan  bahwa  likuiditas  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak (Anita M 2015; Ann and Manurung 2019; Harsono and Alvin 2021; Herlindaand Rahmawati 2021; Kartika and Nurhayati 2020).

## Pengaruh Leverage terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan pengujian hipotesis ketiga dapat dijelaskan bahwa leverage berpengaruh negatif signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini  berarti  tingginya  leverage  dapat  menurunkan agresivitas  pajak.  Hal  ini  dikarenakan  beban  pajak  yang  tinggi  maka  perusahaan  akan  semakin agresif dalam meminimalkan pajaknya.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  peneliti  sebelumnya  yang  menyatakan  bahwa  leverage berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak (Dinar, Yuesti, and Dewi 2020; Fitri and Munandar
2018; Herlinda and Rahmawati 2021; Kartika and Nurhayati 2020).

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan pengujian hipotesis keempat dapat dijelaskan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini  artinya  semakin  besar  ukuran  suatu  perusahaan  akan menurunkan agresivitas pajak. Hal ini dikarenakan perusahaan yang besar cenderung  mempunyai  aset yang  besar.  Aset  akan  mengalami  penyusutan  setiap  tahunnya  yang  dapat  mengurangi  laba  bersih perusahaan,  sehingga  menurunkan  beban  pajak  yang  dibayarkan  dan agresivitas pajak  yang dilakukan oleh  perusahaan  akan  berkurang.  Hal  ini  tidak  sejalan  dengan  teori  keagenan  menjelaskan  bahwa semakin besar  ukuran  perusahaan  makasemakin banyak sumber  daya  yang  berkualitas  dan  berusaha untuk menghasilkan keuntungan yang besar pula, sehingga perusahaan tersebut dapat menggerakannya untuk memanipulasi perencanaan pajak.
Hasil penelitian ini didukung oleh hasil penelitian Darma (2020) yang menyimpulkan hasil bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh positif signifikan terhadap agresivitas pajak.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis  pengaruh  profitabilitas,  likuiditas, leverage, dan ukuran perusahaan terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  di  tahun  2018  –  2020.  Berdasarkan  pengujian  dan  analisis  yang  telah dilakukan, maka dapat disimpulkan bahwa Profitabilitas (ROA) tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.  Sedangkan  Likuiditas  (CR),  leverage  (DAR)  dan  juga  Ukuran  perusahaan  (SIZE)  hasilnya berpengaruh negatif signifikan terhadap agresivitas pajak.

## REFERENSI
Ann,  S.,  &  Manurung,  A.  H.  (2019).  The  influence  of  liquidity,  profitability,  intensity  inventory, related  party  debt,  and  company  size  to  aggressive  tax  rate. Archives  of  Business Research , 7 (3), 105-115.
Anita  M,  F.  (2015).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Leverage,  Likuiditas,  dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Jom FEKOM , 2 (2), 1–15.
Ariani, M., & Hasymi, M. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas, Leverage, Size, Dan Capital Intensity Ratio Terhadap Effective Tax Rate (ETR)(Studi Kasus Pada Perusahaan Manufaktur Yang  Listing  Di  Bursa  Efek  Indonesia  2012-2016). Profita:  Komunikasi  Ilmiah  dan Perpajakan , 11 (3), 452-463.
Brigham,  E.  F.,  and  J.  F.  Houston.  2013. Dasar-Dasar  Manajemen  Keuangan . 11th ed.  Jakarta: Salemba Empat.
Darma,  S.  S.  (2020).  The  Effect  of  Liquidity  and  Size  of  The  Company  Towards  Company  Tax Aggressiveness. JASa  (Jurnal  Akuntansi,  Audit  dan  Sistem  Informasi  Akuntansi) , 4 (2),  271- 286.
Dinar,  M.,  Yuesti,  A.,  &  Dewi,  N.  P.  S.  (2020).  Pengaruh  profitabilitas,  likuiditas  dan  leverage terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI. Kumpulan Hasil Riset Mahasiswa Akuntansi (KHARISMA) , 2 (1), 66-76.
Fitri, R. A., & Munandar, A. (2018). The effect of corporate social responsibility, profitability, and leverage  toward  tax  aggressiveness  with  size  of  company  as  moderating  variable. Binus Business Review , 9 (1), 63-69.
Harsono,  Budi,  dan  Alvin.  2021.  “Analisis  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Leverage, Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak.” Global  Financial Accounting Journal 05(01): 93–106.
Herlinda,  A.  R.,  &  Rahmawati,  M.  I.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Leverage  dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal  Ilmu  dan  Riset  Akuntansi (JIRA) , 10 (1).
Himawan, Adhitya. 2017. “Fitra: Setiap Tahun, Penghindaran Pajak Capai Rp110 Triliun.” Suara.com .
Kartika,  A.,  &  Nurhayati,  I.  (2020).  Likuiditas,  leverage,  profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan sebagai  predictor  agresivitas  pajak  (Studi  Empiris  Perusahaan  Manufaktur  Subsektor  Barang
Konsumsi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2018). Al Tijarah , 6 (3), 121- 129.
Kasmir. 2013. Analisis Laporan Keuangan . Jakarta: Rajawali Pers.
Maulana, I. A. (2020). Faktor-faktor yang mepengaruhi Agresivitas pajak pada perusahaan properti dan real estate. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 11 (2), 155-163.
Scott, Wiliam R. 2015. Financial Accounting Theory . 7th ed. United States: Canada Cataloguing. Sidik, P., & Suhono, S. (2020). Pengaruh profitabilitas dan leverage terhadap agresivitas pajak. E- Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana , 9 (11), 1045-1066.