## ANALISIS ROTASI TENOR KAP DAN ROTASI TENOR AKUNTAN PUBLIK TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK (KAP) DI JAKARTA

## Maswanudin Harsanto
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Galileo Batam anangmaswanudin@gmail.com

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisa  bagaimana  pengaruh  rotasi  tenor  KAP  dan rotasi tenor akuntan publik terhadap kualitas audit, dan merupakan pengembangan dari penelitian sebelumnya  (Giri,  2010)  yang  meneliti  rotasi  tenor  KAP.  Berbeda  dengan  penelitian  Giri,  yang menggunakan data sekunder pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  data  primer  dengan  metode  survei  kuesioner. Populasi penelitian ini adalah semua auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di Jakarta dengan melakukan sample pada 84 auditor.  Penelitian ini menggunakan program SPSS. Analis data menggunakan regresi berganda.
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  pengujian  hipotesis.  Populasi  dalam  penelitian  ini adalah  keseluruhan  auditor  di  Jakarta  berdasarkan  direktori  KAP  yang  diterbitkan  IAI kempartemen  AP  tahun  2012,penentuan  sampel  Responden  tidak  dibatasi  oleh  jabatan  auditor pada  KAP  (partner,  senior,  atau  yunior  auditor)  sehingga  jabatan  menyebar  mulai  dari  staff sampai pemimpin rekan pada kantor akuntan publik di Jakarta. Metode pengumpulan data adalah dengan  pengiriman  kuesioner  langsung  ke  KAP  dengan  jangka  waktu  pengembalian  2  (dua) minggu. Jumlah kuesioner yang dikirimkan adalah sebanyak 140 buah dan yang diterima kembali sebanyak  84  buah.  Dalam  penelitian  ini  digunakan  uji  regresi  linear  berganda,  uji  t  dan  uji  F. Penelitian ini menggunakan bukti empiris untuk mendukung pengaruh rotasi tenor KAP dan rotasi tenor pertner audit terhadap kualitas hasil audit, baik secara parsial maupun secara simultan
Hasil  Penelitian  menunjukan  bahwa  rotasi  tenor  KAP  dan  rotasi  tenor  akuntan  publik mempengaruhi kualitas audit baik secara parsial maupun secara simultan sehingga rotasi tersebut menjadi penting bagi kualitas audit.  Hal ini bertolak belakang dengan penelitian yang dilakukan oleh Giri (2010) yang menyatakan bahwa tenur auditor yang lama akan menciptakan pengetahuan yang  cukup  bagi  auditor/  KAP  untuk  melaksanakan  tugas  audit  secara  professional  dan  akan membuat auditor semakin teliti.
Kata kunci : Rotasi Tenor KAP, rotasi tenor akuntan publik, kualitas audit

## PENDAHULUAN
Krisis  ekonomi  yang  melanda  dunia  antara  lain  pada  tahun  1997  dan  2008  membuka  mata  dunia akan perlunya suatu keterbukaan informasi keuangan yang memiliki transparansi dan akuntabilitas pelaporan  keuangan,  termasuk  meningkatkan  kualitas  audit  dari  Akuntan  Publik  untuk  menjamin keterbukaan  dan  akurasi  informasi  keuangan  perusahaan.  Munculnya  berbagai  kasus penyimpangan  dan  kecurangan  dalam  akuntansi  menunjukkan  betapa  penting  peranan  auditor dalam  mengungkap  transparansi  dan  akuntabilitas  pelaporan  keuangan,  seperti  contoh  ;  Kasus Enron  yang  mulai  terungkap  pada  bulan  Desember  tahun  2001  dan  terus  mencapai  puncaknya pada  tahun  2002.  Kasus  tersebut  berimplikasi  sangat  luas  terhadap  pasar  keuangan  global  yang ditandai  dengan  menurunnya  harga  saham  secara  drastis  berbagai  bursa  efek  di  belahan  dunia, mulai dari Amerika, Eropa, sampai ke Asia. Enron, suatu perusahaan yang menduduki ranking ke 7 dari 500 lebih perusahaan terkemuka di Amerika Serikat dan merupakan perusahaan energi terbesar di  AS  yang  kemudian  jatuh  bangkrut  dengan  meninggalkan  hutang  sekitar  US  $  31.2  milyar. Dalam kasus Enron diketahui terjadinya manipulasi laporan keuangan dengan mencatat keuntungan padahal perusahaan mengalami kerugian. Manipulasi keuntungan disebabkan keinginan perusahaan agar  saham  tetap  diminati  investor,  pertanyaan  yang  timbul  adalah  “bagaimana  kasus  ini  bisa
terjadi?”,    diduga  Tenor  AP  dan  Rotasi  Tenor  KAP  yang  terlalu  panjang  menjadi  salah  satu penyebab  sehingga  laporan  audit  yang  dikeluarkan  oleh  KAP  menjadi  tidak  berkualitas.    Untuk mengantisipasi  semakin  melemahnya  indepedensi KAP  dan  auditor,  yang  disebabkan  oleh  terlalu panjangnya masa kontrak (tenor) antara KAP dan klien, maka Menteri Keuangan RI pada tanggal 5 Pebruari  2008  menerbitkan  Peraturan  Menteri  Keuangan  No.  17/PMK.01/2008  tentang  Jasa Akuntan  Publik  yang  merupakan  penyempurnaan  Keputusan  Menteri  Keuangan  No. 423/KMK.06/2002 dan No. 359/KMK.06/2003.
Dengan  demikian  berdasarkan  uraian  diatas,  maka  peneliti  tertarik  untuk  meneliti  tentang “Pengaruh  Rotasi  Tenor  KAP  Dan  Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada KAP di Jakarta”.
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  yang  telah  dikemukakan  diatas,  maka  dapat  diidentifikasi permasalahan dalam penelitian ini adalah:
a) Sejauhmanakah rotasi tenor KAP dan rotasi tenor akuntan publikberpengaruh terhadap kualitas audit pada KAP di Jakarta?
b) Sejauhmanakah  peranan  Peraturan  Menteri  Keuangan  No.  17/PMK.01/2008  tentang  Jasa Akuntan  Publik  memberikan  perhatian  khusus  tentang  masalah  rotasi  tenor  KAP  dan  rotasi akuntan publikdalam rangka menjaga kualitas audit pada KAP di Jakarta?

## Kajian Teori dan Pengembangan Hipotesis Audit
Definisi audit menurut Arens et al. (2009) dalam Wiguna (2012) yakni merupakan akumulasi dan evaluasi bukti mengenai suatu informasi untuk menentukan dan melaporkan tingkat korespondensi antara informasi dengan kriteria yang telah ditetapkan.

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  atau  kualitas  hasil  pemeriksaan  adalah  pelaporan  tentang  kelemahanpengendalian intern  dan  kepatuhan  terhadap  ketentuan,  tanggapan  dari  pejabatyang  bertanggung  jawab, merahasiakan  pengungkapan  informasi  yang  dilarang,pendistribusian  laporan  hasil  pemeriksaan dan tindak lanjut dari rekomendasiauditor sesuai dengan peraturan perundang-undangan (Batubara, 2008 dalam Subhan, 2011).

## Rotasi Auditor
Sejak tahun 2003, Menteri Keuangan RI telah berusaha memunculkan Racangan Undang-Undang Akuntan Publik (RUUAP) yang didalamnya mengatur tentang rotasi wajib bagi auditor dan KAP. Namun  RUUAP  tersebut  masih  terus  direvisi  dan  belum  disahkan.  Untuk  mengisi  kekosongan regulasi  terhadap  akuntan  publik  itu,  Menteri  Keuangan  RI  mengeluarkan  beberapa  peraturan, salah satunya adalah

## Hasil Penelitian Terdahulu
Efraim Ferdinan Giri (2010) dalam penelitiannya mengangkat judul pengaruh tenor kantor akuntan publik  (KAP)  dan  reputasi  KAP  terhadap  kualitas  audit:  kasus  rotasi  wajib  auditor  di  Indonesia. Penelitian tersebut  bertujuan untuk menguji apakah Rotasi Tenor KAP akan menurunkan kualitas audit.  Selain  itu,  penelitian  tersebut  juga  menguji  apakah  reputasi  KAP  akan  mampu  membatasi tindakan  manajemen  laba  oleh  klien.  Sampel  penelitian  dilakukan  pada  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2010,  setelah  dilakukan  proses  seleksi  dan pengumpulan  data  ditentukan  jumlah  sampel  sebanyak  450  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  Rotasi  Tenor  KAP  secara  statistik  berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap kualitas audit yang diukur dengan akrual lancar (model 1, 3, dan 4).
Berdasarkan  pemaparan  diatas,  maka  kerangka  pemikiran  penelitian  adalah  seperti  terlihat    pada Gambar berikut ini.

## Gambar 1 Kerangka Pemikiran
Berdasarkan kerangka pemikiran di atas, hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini adalah: H1 :   Ada pengaruh Rotasi Tenor KAP terhadap Kualitas Audit H2 :   Ada pengaruh Rotasi Tenor Akuntan Publik terhadap Kualitas Audit H3 :   Ada  pengaruh  Rotasi  Tenor  KAP  dan  Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  secara  bersama-sama terhadap Kualitas Audit

## METODE PENELITIAN Desain Penelitian
Metode penelitian yang digunakan adalah causality research dengan pendekatan kuantitatif, yang bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  variabel  bebas  yaitu  tenor  rotasi  KAP  dan  Rotasi  Tenor Akuntan  Publik  terhadap  variabel  terikat  yaitu  kualitas  audit.  Analisis  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  tingkat  individual,  yaitu  akuntan  publik  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Jakarta.    Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer.  Data  primer  diperoleh dengan menggunakan kuesioner, dengan tujuan mengumpulkan informasi dari auditor pada KAP di Jakarta  sebagai  responden  dalam  penelitian  ini.  Kuesioner  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini terdiri dari 3 (lima) bagian, yang terdiri dari sejumlah pernyataan yang berhubungan dengan rotasi tenor  KAP  (8  pernyataan),  rotasi  tenor  Akuntan  publik(8  pernyataan),  dan  kualitas  audit  (8 pernyataan).
Unit  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah tingkat  individual,  yaitu  auditor pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Jakarta.Data  penelitian  dikumpulkan  dalam  suatu  tahap  melalui metode survey yang dikirim melalui pos dan kurir.

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  keseluruhan  auditor  di  Jakarta  berdasarkan  direktori  KAP yang  diterbitkan  IAI  kempartemen  AP  tahun  2012  dengan  jumlah  KAP  dijakarta  sebanyak 177KAP  dan  auditor  sebanyak  6.432  orang.Dalam  penelitian  ini,  sampel  yang  digunakan  adalah auditor yang ada di 15 (empat belas) Kantor Akuntan Publik di Jakarta dengan jumlah responden sebanyak  150  auditor  dan  kriteria/karakteristik  penentuan  sampel  Responden  tidak  dibatasi  oleh jabatan  auditor  pada KAP (partner, senior,  atau  yunior  auditor) sehingga  jabatan  menyebar  mulai dari  staff  sampai  pemimpin  rekan  pada  kantor  akuntan  publik  di  Jakarta,  alasan  pemilihan responden adalah pokok permasalahan dalam penelitian ini merupakan masalah yang bisa dipahami oleh berbagai tingkatan seorang auditor.
Metode pengumpulan data yang dilakukan peneliti adalah dengan menyebar kuesioner langsung ke alamat KAP.

## Variabel Penelitian, Operasionalisasi Variabel
Dalam  penelitian  ini  ada  2  (dua)  variabel  yang  digunakan,  yaitu  2  (dua)  variabel  bebas ( independen )  dan  1  (satu)  variabel  terikat  ( dependen ).  Adapun  variabel  bebasnya  yaitu  Rotasi Tenor KAP (X 1 ), dan Rotasi Tenor Akuntan Publik (X 2 ), sedang variabel terikatnya adalah kualitas audit (Y).
Indikator dari masing-masing varibel penelitian tersebut antara lain ;
a. Kualitas  Audit  diukur  dengan  indikator-indikator,  yaitu  (1)  deteksi  salah  saji,  (2)  kesesuaian dengan  SPAP  dan  prinsip-prinsip,  (3)  kepatuhan  terhadap  Standard  Operating  Procedure
H H H Kualitas Audit (Y) Rotasi Tenor KAP (X1) Rotasi Tenor Partner Audit
(SOP),  (4)  risiko  audit,  (5)  prinsip  kehati-hatian,  (6)  proses  pengendalian  atas  pekerjaan  oleh supervisor, dan (7) perhatian yang diberikan oleh manajer (Wooten,2003).
b. Rotasi Tenor KAPdiukur menggunakan tiga indikator yaitu (1) opini saat audit (Dopuch et al. 2003,  Bazerman  et  al.  1997),  (2)  Tindakan  low  balling  (De  Angelo  (1981),  (3)  sikap independensi  (Copley  and  Doucet  1993;  Petty  and  Cagunesan  1996;  Brody  and  Moscove 1998).
c. Rotasi  Tenor  Akuntan  Publikdiukur  dengan  menggunakan  empat  indikator,  antara  lain  ;  dua indikator  menurut  Mautz  dan  Sharaf  (1961)  yaitu  (1)  Erosi  Kejujuran,  (2)  netralitas  & Objectivitas,  dan  dua  indikator  menurut  Giri  (2010)  yaitu  ;  (3)  rusaknya  independensi,  (4) Kualitas dan kompetensi kerja.

## Pengukuran Variabel
Variabel penelitian ini akan diukur dengan menggunakan skala Likert. Menurut Riduan (2005:86) Skala Likert digunakan untuk mengukur sikap, pendapat, dan persepsi seseorang atau sekelompok orang tentang kejadian atau gejala sosial. Alternatif jawaban dari responden akan diberi skor  dari nilai 1 sampai dengan 5, sebagai berikut:
5 = Sangat Setuju (SS) 4 = Setuju (S) 3 = Tidak Tahu (TT) 2 =  Tidak Setuju (TS) 1 = Sangat Tidak Setuju (STS)

## Instrumen Penelitian
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer.  Data  primer  adalah  data  yang merupakan  hasil  penelitian  lapangan  secara  langsung  diperoleh  dari  responden  yang  termasuk dalam  penelitian.  Pengumpulan  data  melalui  penelitian  lapangan  dilakukan  dengan  menggunakan kuesioner
Responden  untuk  variabel  rotasi  tenor  KAP,  rotasi  tenor  akuntan  publikdan  kualitas  audit  adalah seluruh auditor yang tergabung dalam suatu tim audit.

## Lokasi dan Waktu Penelitian
Lokasi  penelitian  merupakan  tempat  dimana  peneliti  melakukan  penyebaran  kuesioner  penelitian, dan  lokasi  penelitian  adalah  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  berlokasi  di  Jakarta.  Penelitian dilakukan pada bulan Mei dan Juni 2013.

## Rencana Analisis Data dan Pengujian Hipotesis Deskripsi Data
Deskripsi  data  adalah  penyajian  data  dan  angka  dengan  maksud  menjelaskan  atau  memaparkan. Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  data  dengan  kriteria  antara  lain  nilai  rata-rata,  standar deviasi, varian, maksimum, minimum, sum , range , kurtosis , dan skewness .

## Uji Kualitas Data
Sebelum  suatu  kuesioner  yang  merupakan  instrumen  dalam  penelitian  digunakan  secara  luas terlebih  dahulu  dilakukan  uji  coba  untuk  mengukur  reliabilitas  dan  validitas  dari  suatu  alat  ukur tersebut.    Uji  validitas  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  mengkorelasikan  antara  skor  yang didapat  melalui  responden  dalam  bentuk  respon  sikap  responden  dalam  pernyataan  –  pernyataan yang  tertuang  dalam  kuisioner.  Langkahnya  dengan  mengkorelasikan  skor  yang  diperoleh  pada masing  –  masing  pernyataan  dengan  skor  keseluruhan  atau  total  ( Item  Total  Correlation )  dengan mempergunakan rumus tehnik korelasi product moment. Dan uji keandalan diukur dengan menggunakan koefisien alfa atau Cronbach’s alpha.

## Uji Asumsi Klasik
Pengujian  asumsi  dasar  klasik  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  meliputi  :  (1)  Uji Multikolinearitas, (2) Uji Normalitas, (3) Uji Linearitas, (4) Heterokedastisitas

## Uji Hipotesis
Uji hipotesis yang digunakan dalam penelitian ini mencakup : (1) Uji Signifikansi Korelasi, (2)Uji Signifikansi Regresi, (3) Analisis Koefisien Determinasi

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN Gambaran Umum Responden
Populasi dalam penelitian ini adalah Kantor Akuntan Publik di Wilayah Jakarta, sedangkan subyek penelitian dalam penelitian ini adalah auditor eksternal yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik (KAP)  di  Jakarta.  Auditor  eksternal  adalah  auditor  profesional  yang  menyediakan  jasa  untuk masyarakat, khususnya dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh klien. Auditor ini memperoleh honorarium berupa fee audit dari kliennya, namun auditor harus tetap independen, tidak  memihak  kepada  klien  tersebut.Dalam  penelitian  ini  dipilih  15  KAP  yang  berdomisili  di Jakarta.  Kuesioner  yang  disebarkan  secara  langsung  pada  15  KAP  dengan  jumlah  responden sebanyak  150  orang  auditor  sehingga  masing-masing  KAP  menerima  10  kuesioner.Dari  150 kuesioner yang disebarkan, hanya 84 kuesioner yang kembali (56%) dan digunakan sebagai sampel dalam penelitian ini. Perhitungan tersebut dapat dilihat pada tabel 1.
Tabel 1. Pengumpulan Data Keterangan Jumlah Persentase Kuesioner yang dikirimkan 150 100% Kuesioner yang tidak kembali 66 44% Kuesioner yang kembali 84 56% Kuesioner yang dapat digunakan dalam penelitian 84 56%

## Deskripsi Data
Statistik  deskriptif  digunakan  untuk  mengetahui  gambaran  atau  karateristik  yang  jelas  mengenai data  –  data  Rotasi  Tenor  KAP,  Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  yang  digunakan  dalam  menguji pengaruhnya terhadap Kualitas  Audit.

## Tabel 2 Hasil Uji Statistik Deskriptif
Rotasi Tenor KAP Rotasi Tenor Akuntan Publik Kualitas Audit N Valid 84 84 84 Missing 0 0 0 Mean 4.0271 4.0551 4.1107 Median 4.2500 4.2500 4.3800 Mode 3.00 3.00 3.00 Std. Deviation .69719 .71010 .68538 Variance .486 .504 .470 Skewness -1.134 -1.064 -1.036 Std. Error of Skewness .263 .263 .263 Kurtosis .726 .598 -.070 Std. Error of Kurtosis .520 .520 .520 Range 3.50 3.50 3.00 Minimum 1.50 1.50 2.00 Maximum 5.00 5.00 5.00 Sum 338.28 340.63 345.30
Tabel 2 di atas, mencerminkan besar N, mean, nilai minimum, nilai maximum untuk variabel yan diukur, Nilai N sebesar 84 berarti banyaknya jumlah observasi (data) yang teliti sebanyak 84 data responden yaitu data – data Rotasi Tenor  KAP, Rotasi Tenor  Akuntan Publik dan Kualitas Audit yang  diukur.  Nilai  minimum  menunjukan  nilai  terendah,  dan  nilai  maksimum  menunjukan  nilai tertinggi, sedangkan standar deviasi menggambarkan besarnya peyimpangan terhadap rata-rata dari pertanyaan yang diajukan dalam kuesioner penelitian.

## HASIL PENGUJIAN Uji Kualitas Data Uji Validitas
Uji  validitas berguna untuk  menentukan seberapa cermat suatu alat  melakukan fungsi ukurannya. Alat  ukur  validitas  yang  tinggi  berarti  mempunyai  varian  kesalahan  yang  kecil,  sehingga memberikan keyakinan bahwa data yang terkumpul merupakan data yang dapat dipercaya.

## Uji Reliabilitas
Jika  hasil  pengukuran  yang  dilakukan  berulang  kali  mempunyai  hasil  yang  relatif  sama,  berarti kuesioner  tersebut  dapat  dikatakan  memiliki  reliabilitas  yang  baik.  Kriteria  pengujiannya  adalah jika nilai cronbach’s alpha lebih besar dari 0,6, maka pengukuran dapat dipercaya.
Tabel 3 Hasil Pengujian Reliabilitas Nomor Variabel Nilai Kesimpulan 1 Rotasi Tenor KAP 0,925 Reliable/Andal 2 Akuntan Publik 0,924 Reliable/Andal 3 Kualitas Audit 0,931 Reliable/Andal
Nilai  ini  menunjukkan  bahwa  indikator-indikator  yang  digunakan  mempunyai  ketepatan, keakuratan, dan kestabilan atau konsistensi yang tinggi.

## Uji Asumsi Klasik Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  ditentukan  adanya  korelasi antar variabel bebas (independen), karena model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi diantara variabel independen.
Dari  hasil  pengelolahaan  data  statistik  diperoleh  tabel  4  hasil  pengujian  multikolinearitas  sebagai berikut :
Tabel 4. Hasil Uji VIF dan Nilai Tolerance Variabel Independen TOL VIF Kesimpulan Rotasi Tenor KAP 0,106 9,398 Tidak ada multikolinearitas Rotasi Tenor Akuntan Publik 0,106 9,398 Tidak ada multikolinearitas
Sumber : Hasil pengelolaan data sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  kedua  variabel  bebas  tersebut  terbebas  dari  masalah multikolinearitas.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  dilakukan  untuk  mengetahui  apakah  populasi  data  berdistribusi  normal  atau  tidak. Dalam  riset  ini  digunakan  uji  One  Sample  Kolmogorov-Smirnov  dengan  menggunakan  taraf signifikansi  0,05.  Data  dinyatakan  berdistribusi  normal  jika  nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  5% (>0,05).
Tabel 5 Hasil Uji Normalitas dengan Kolmogorov-Smirnov Unstandardized Residual N 84 Normal Parameters(a,b) Mean .0000000 Std. Deviation 1.75204679 Most Extreme Differences Absolute .107 Positive .107 Negative -.092 Kolmogorov-Smirnov Z .981 Asymp. Sig. (2-tailed) .291
a  Test distribution is Normal. b  Calculated from data.
Nilai signifikansi untuk unstandardized residual variabel tersebut sudah lebih besar dari 0,05, maka dapat disimpulkan bahwa data pada variabel Rotasi Tenor KAP dan Rotasi Tenor Akuntan Publik terhadap Kualitas Audit berdistribusi normal.

## Gambar 1 Plot Grafik Histogram Residual Regresi

## Gambar 2 P-Plot Residual Regresi

## Uji Linearitas
Uji  linearitas yang digunakan adalah metode Durbin Watson, jika ditemukan adanya autokorelasi maka spesifikasi model regresi tersebut adalah salah Dalam penelitian ini uji autokolerasi dilakukan pengujian dengan menggunakan uji Durbin Watson untuk  mengetahui  keberadaan  autokolerasi  pada  model.  Hasil  pengujian  uji  autokolerasi  dari masing-masing variabel bebas menunjukan sebagai berikut:
Tabel 6. Hasil Pengujian Autokolerasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .947(a) .898 .895 1.77355 1.811
a  Predictors: (Constant), Rotasi Tenor Akuntan Publik, Rotasi Tenor KAP b  Dependent Variable: Kualitas Audit Berdasarkan  tabel  4.10  di  atas,  didapat  nilai  DW  (d)  sebesar  1,811.  Nilai  tersebut  akan dibandingkan  dengan  nilai  tabel  dengan  menggunakan  tingkat  signifikansi  0,05,  jumlah  sampel sebesar 84, dan jumlah variabel bebas sebanyak 2, maka di tabel Durbin-Watson akan didapatkan nilai batas atas (dU) =1,696 dan batas bawah (dL) =1,600. Oleh karena itu, nilai DW (d) = 1,696 < 1,811  <  2,304  (dU  <  d  <  4  –  dU).  Kondisi  ini  menjelaskan  bahwa  data  dalam  model  regresi  ini tidak terjadi/mengalami autokorelasi.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  Heteroskedastisitas  digunakan  untuk  mengetahui  ada  atau  tidaknya  gejala  heteroskedastisitas, yaitu  adanya  ketidaksamaan  varian  dari  residual  untuk  semua  pengamatan  pada  model  regresi. Dalam  penelitian  ini  pengujian  heteroskedastisitas  dilakukan  dengan  melihat  ada  tidaknya  pola tertentu pada grafik scatterplots antara SRESID dan ZPRED dimana sumbu Y adalah Y yang telah diprediksi, dan sumbu X adalah residual (Y prediksi – Y sesungguhnya).
Gambar 3 Hasil Uji Heteroskedastisitas dengan Scatterplots
-2 -1 0 1 2 3 Regression Standardized Residual 0 5 10 15 20 25 F re q u e n c y Mean = -1.39E-15 Std. Dev. = 0.988 N = 84 0.0 0.2 0.4 0.6 0.8 1.0 Observed Cum Prob 0.0 0.2 0.4 0.6 0.8 1.0 E x p e c te d C u m P ro b -2 -1 0 1 2 3 Regression Studentized Residual -4 -3 -2 -1 0 1 2 R e g re s s io n S ta n d a rd iz e d P re d ic te d V a lu e
Dari  grafik scatterplots terlihat  bahwa  titik-titik  menyebar  secara  acak  serta  tersebar  baik  di  atas maupun  di  bawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi heteroskedastisitas  pada  model  regresi,  sehingga  model  regresi  layak  dipakai  untuk  memprediksi Kualitas  Audit  berdasarkan  masukan  variabel  independen  Rotasi  Tenor  KAP  dan  Rotasi  Tenor Akuntan Publik.
Uji Hipotesa Uji Signifikansi Korelasi Uji Korelasi Sederhana Rotasi Tenor KAP dengan Kualitas Audit
Tabel 7. Hasil Uji Pearson Correlation Rotasi Tenor KAP dan  Kualitas Audit
Rotasi Tenor KAP Kualitas Audit Rotasi Tenor KAP Pearson Correlation 1 .937(**) Sig. (2-tailed) . .000 N 84 84 Kualitas Audit Pearson Correlation .937(**) 1 Sig. (2-tailed) .000 . N 84 84
Nilai t hitung variabel independen Rotasi Tenor KAP yang digunakan > t tabel (23,991 > 1,671) maka Ho  ditolak  dan  menerima  Ha,  artinya  bahwa  terdapat  hubungan  yang  signifikan  antara  Rotasi Tenor  KAP  dengan  Kualitas  Audit.  Kesimpulannya  adalah  terdapat  hubungan  yang  signifikan antara  Rotasi  Tenor  KAP  dan  Kualitas  Audit  (tingkat  signifikansi  0,000  <  0,05)  sehingga  hasil penelitian ini dapat digeneralisasikan kepada populasi.

## Uji Korelasi Sederhana Rotasi Tenor Akuntan Publik dengan Kualitas Audit
Tabel 8 Hasil Uji Pearson Correlation Rotasi Tenor Akuntan Publik dan Kualitas Audit
Rotasi Tenor Akuntan Publik Kualitas Audit Rotasi Tenor Akuntan Publik Pearson Correlation 1 .932(**) Sig. (2-tailed) . .000 N 84 84 Kualitas Audit Pearson Correlation .932(**) 1 Sig. (2-tailed) .000 . N 84 84
**  Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
Berdasarkan  Tabel  8  diatas,  Nilai  r  hitung  yang  diapat  sebesar  0,932,  artinya  koefisien  korelasi antara  Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  dengan  Kualitas  Audit  mempunyai  nilai  positif  (r=0,220) dengan  nilai  signifikansi  p=0,000  (p<0,05).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  terjadi  hubungan  yang cukup  tinggi  antara  Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  dengan  Kualitas  Audit  sebesar  0,932.  Artinya, jika nilai variabel Rotasi Tenor Akuntan Publik  naik maka variabel Kualitas Audit juga naik. Nilai t hitung variabel independen Rotasi Tenor Akuntan Publik yang digunakan > t tabel (22,999 > 1,671) maka Ho ditolak dan menerima Ha, artinya bahwa terdapat hubungan yang signifikan antara Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  dengan  Kualitas  Audit.  Kesimpulannya  adalah  terdapat  hubungan yang  signifikan  antara  Tenor  Partner  dan  Kualitas  Audit  (tingkat  signifikansi  0,000  <  0,05) sehingga hasil penelitian ini dapat digeneralisasikan kepada populasi.

## Uji Signifikansi Regresi Uji regresi sederhana Antara Rotasi Tenor KAP dengan Kualitas Audit
Uji  regresi  antara  Rotasi  Tenor  KAP  degan  Kualitas  Audit  bertujuan  untuk  mengetahui  adanya pengaruh variabel Rotasi Tenor KAP terhadap Kualitas Audit seandainya tidak ada variabel lainnya
Tabel 9 Hasil Pengujian t statistik Regresi Sederhana antara Rotasi Tenor KAP dan Kualitas Audit Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 2.360 1.278 1.847 .068 Rotasi Tenor KAP .940 .039 .937 24.211 .000
a  Dependent Variable: Kualitas Audit
Tabel 10 Hasil Pengujian F statistik Regresi Sederhana antara Rotasi Tenor KAP dan Kualitas Audit Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 2182.281 1 2182.281 586.175 .000(a) Residual 305.279 82 3.723 Total 2487.560 83
a  Predictors: (Constant), Rotasi Tenor KAP b  Dependent Variable: Kualitas Audit
Dari hasil output SPSS di atas, didapat hasil nilai t hitung variabel Rotasi Tenor KAP sebesar 24,211 a. Mendapatkan nilai t tabel untuk  = 0,05 Tabel distribusi t dicari pada  = 5% dengan derajat kebebasan (df) = n – k – 1 atau df = 84 – 1 – 1 = 83, sehingga didapat nilai t tabel sebesar 1,671. b. Kaidah keputusannya jika t hitung > t tabel maka Ho ditolak atau signifikan Nilai t hitung variabel independen Rotasi Tenor KAP yang digunakan > t tabel (24,211 > 1,671), maka Ho ditolak dan Ha diterima. Artinya, terdapat pengaruh yang signifikan antara Rotasi Tenor KAP terhadap Kualitas Audit.
c. Persamaan regresi linear Berdasarkan pada tabel Pengujian F statistik , kolom Signifikansi tersebut, didapat bahwa:
- Dari variabel independen yang dimasukkan ke dalam model regresi, variabel yang digunakan yaitu Rotasi Tenor KAP sangat signifikan. Hal ini dapat dilihat dari nilai probabilitas signifikansi (sig) untuk variabel Rotasi Tenor KAP sebesar 0,000 berada jauh di bawah 0,05 (sig < 0,05). Hal ini menunjukkan bahwa variabel dependen yaitu Kualitas Audit dipengaruhi oleh Rotasi Tenor KAP.
- Diperoleh angka unstandardized koefisien regresi (beta koefisien) variabel Rotasi Tenor KAP sebesar 0,940. Artinya, besarnya pengaruh dan sumbangan variabel bebas Rotasi Tenor KAPterhadap Kualitas Audit sebesar 0,940.
Berdasarkan  output  SPSS  pada  tabel  4.12  pada  kolom  Unstandardized  Coefficients,  maka persamaan regresi berganda dapat dirumuskan sebagai berikut:
Kualitas Audit = 2,360 + 0,940 Rotasi Tenor KAP Artinya:
- Konstanta sebesar 2,360 artinya jika Rotasi Tenor KAP nilainya 0, maka Kualitas Audit nilainya adalah 2,360.
- Koefisien regresi Rotasi Tenor KAP sebesar 0,940 menyatakan bahwa setiap peningkatan 1 satuan pada Rotasi Tenor KAP akan meningkatkan Kualitas Audit sebesar 0,940 dan setiap penurunan sebesar 1 satuan pada Rotasi Tenor KAP maka akan menurunkan Kualitas Hail Audit sebesar 0,940.

## Antara Rotasi Tenor Akuntan Publik dengan Kualitas Audit
Uji regresi antara Rotasi Tenor Akuntan Publik dengan Kualitas Audit bertujuan untuk mengetahui adanya  pengaruh  variabel  Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  terhadap  Kualitas  Audit  seandanya  tidak ada variabel lainnya.
Tabel 11 Hasil Pengujian t statistik Regresi Sederhana antara Rotasi Tenor Akuntan Publik dan Kualitas Audit Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 3.341 1.288 2.594 .011 Rotasi Tenor Akuntan Publik .906 .039 .932 23.260 .000
a  Dependent Variable: Kualitas Audit
Tabel 12 Hasil Pengujian F statistik Regresi Sederhana antara Rotasi Tenor Akuntan Publik dan Kualitas
Audit Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regressio n 2160.165 1 2160.165 541.039 .000(a) Residual 327.395 82 3.993 Total 2487.560 83
a  Predictors: (Constant), Rotasi Tenor Akuntan Publik b  Dependent Variable: Kualitas Audit Kualitas Audit = 3,341 + 0,906 Rotasi Tenor Akuntan Publik Artinya:
- Konstanta sebesar 3,341 artinya jika Rotasi Tenor Akuntan Publik nilainya 0, maka Kualitas Audit nilainya adalah 3,341.
- Koefisien regresi Rotasi Tenor Akuntan Publik sebesar 0,906 menyatakan bahwa setiap peningkatan 1 satuan pada Rotasi Tenor Akuntan Publik akan meningkatkan Kualitas Audit sebesar 0,906 dan setiap penurunan sebesar 1 satuan pada Rotasi Tenor Akuntan Publik maka akan menurunkan Kualitas Audit sebesar 0,906.

## Uji Regresi Berganda Analisis Regresi Berganda
Menurut  Sugiyono  (2007:275)  regresi  berganda  bertujuan  utnuk  meramalkan  bagaimana  keadaan (naik  turunnya)  variabel  dependen  (kriterium),  bila  dua  atau  lebih  variabel  independen  sebagai faktor predictor dimanipulasi (dinaik turunkan nilainya). Jadi analisis regresi ganda akan dilakukan bila jumlah variabel independennya minimal 2 (Sugiyono, 2007:275).

## Uji Koefisien Regresi secara Bersama-sama (Uji F)
Uji  ini  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  variabel  independen  (Rotasi  Tenor  KAP  dan  Rotasi Tenor  Akuntan  Publik)  secara  bersama-sama  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  variabel dependen (Kualitas Audit).
Tabel 13. Hasil Uji F Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regressio n 2232.777 2 1116.389 354.920 .000(a) Residual 254.782 81 3.145 Total 2487.560 83
a  Predictors: (Constant), Rotasi Tenor Akuntan Publik, Rotasi Tenor KAP b  Dependent Variable: Kualitas Audit
Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  secara  simultan/bersama-sama antara Rotasi Tenor KAP dan Rotasi Tenor Akuntan Publik terhadap Kualitas Audit.

## Persamaan pada Model Regresi
Tabel 14. Hasil Analisis Regresi Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 1.969 1.178 1.671 .099 Rotasi Tenor KAP .526 .109 .524 4.805 .000 Rotasi Tenor Akuntan Publik .425 .106 .437 4.007 .000
a  Dependent Variable: Kualitas Audit
Berdasarkan  output  SPSS  pada  tabel  14    pada  kolom  unstandardized  coefficient  dapat  dibuatkan permsaan regresi berganda seperti yang dirumuskan sebagai berikut:
Kualitas Audit = 1,969 + 0,526 Rotasi Tenor KAP + 0,425 Rotasi Tenor Akuntan Publik Artinya:
- Koefisien sebesar 1,969 artinya jika Rotasi Tenor KAP dan Rotasi Tenor Akuntan Publik nilainya 0, maka Kualitas Audit nilainya adalah 1,969.
- Koefisien regresi Rotasi Tenor KAP sebesar 0,526 menyatakan bahwa setiap peningkatan 1 satuan pada Rotasi Tenor KAP, maka akan meningkatkan Kualitas Audit sebesar 0,526 dan setiap penurunan sebesar 1 satuan pada Rotasi Tenor KAP, maka akan menurunkan Kualitas Audit sebesar 0,526.
- Koefisien regresi Rotasi Tenor Akuntan Publik sebesar 0,425 menyatakan bahwa setiap peningkatan 1 satuan pada Rotasi Tenor Akuntan Publik, maka akan meningkatkan Kualitas Audit sebesar 0,425 dan setiap penurunan sebesar 1 satuan pada Rotasi Tenor Akuntan Publik, maka akan menurunkan Kualitas Audit sebesar 0,425.

## Uji Determinasi
Koefisien  determinasi  bertujuan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  kemampuan  variabel  Rotasi Rotasi  Tenor  KAP  dan  Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  menjelaskan  variabel  dependen.  Koefisien determinasi terletak pada tabel model summary dan tertulis Adjusted R Square.
Tabel 15 Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .947(a) .898 .895 1.77355
a  Predictors: (Constant), Rotasi Tenor Akuntan Publik, Rotasi Tenor KAP Sumber: Hasil pengolahan data dengan SPSS
Dari output SPSS pada tabel tersebut dapat dilihat:
- Nilai koefisien determinasi ( Adjusted R Square ) sebesar 0,895. Artinya 89,5% variabel dependen Kualitas Audit dapat dijelaskan oleh variabel Rotasi Tenor KAP dan Rotasi Tenor Akuntan Publik. Sedangkan sisanya 10,5% dijelaskan oleh variabel lain diluar variabel yang digunakan dalam penelitian ini.
Nilai korelasi (R) sebesar 0,947 menunjukkan bahwa Rotasi Tenor KAP dan Rotasi Tenor Akuntan Publik memiliki hubungan yang rendah dengan Kualitas Audit.

## PEMBAHASAN HASIL ANALISIS DAN INTERPRETASI
Penelitian  ini  menguji  analisis  pengaruh  Rotasi  Tenor  KAP  dan  Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik terhadap Kualitas Audit  pada KAP menengah dan kecil dalam rangka penyempurnaan regulasi  di Wilayah  Jakarta.  Secara  keseluruhan,  hasil  pengujian  hipotesis  dengan  menggunakan  uji  regresi linear dapat dilihat pada tabel ringkasan berikut.
Tabel 16. Ringkasan Hasil Pengujian Hipotesis Ringkasan Hasil Pengujian Hipotesis Kode Hipotesis Hasil H1 Terdapat pengaruh yang signifikan antara variabel Rotasi Tenor KAP terhadap Kualitas Audit Diterima – Signifikan H2 Terdapat pengaruh yang signifikan antara variabel Rotasi Tenor Akuntan Publik  terhadap Kualitas Audit Diterima – Signifikan H3 Terdapat pengaruh yang signifikan antara variabel Rotasi Tenor KAP dan Rotasi Tenor Akuntan Publik terhadap Kualitas Audit Diterima – Signifikan

## Pengujian dan Pembahasan Hipotesis (H1)
Hipotesis pertama (H1) menyatakan bahwa terdapat pengaruh yang signifikan antara Rotasi Tenor KAP  terhadap  Kualitas  Audit.  Hasil  pengujian  statistik  menunjukkan  bahwa  nilai  t hitung variabel independen Rotasi Tenor KAP sebesar 24,211 (t hitung > t tabel ), sedangkan t tabel 1,671, maka Ho ditolak dan  menerima  H1.  Artinya,  secara  parsial/sendiri-sendiri  ada  pengaruh  secara  signifikan  antara Rotasi Tenor KAP terhadap Kualitas Audit. Pengaruh signifikan menunjukkan bahwa Rotasi Tenor KAP memiliki peranan yang penting dalam meningkatkan Kualitas Audit.

## Pengujian dan Pembahasan Hipotesis (H2)
Hipotesis  kedua  (H2)  menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  Rotasi  Tenor Akuntan Publik terhadap Kualitas Audit.  Hasil pengujian statistik menunjukkan bahwa nilai t hitung variabel Rotasi Tenor Akuntan Publik sebesar 23,260 (t hitung > t tabel ), sedangkan t tabel 1,671, maka Ho ditolak  dan  menerima  H2.  Artinya,  secara  parsial/sendiri-sendiri  ada  pengaruh  secara  signifikan antara  Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  terhadap  Kualitas  Audit.  Pengaruh  signifikan  menunjukkan bahwa Rotasi Tenor Akuntan Publik memiliki peranan yang penting dalam meningkatkan Kualitas Audit.

## Pengujian dan Pembahasan Hipotesis (H3)
Hipotesis  ketiga  (H3)  menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  signifikan  antara  Rotasi  Tenor  KAP dan  Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  secara  silmultan  terhadap  Kualitas  Audit.  Dari  kedua  variabel independen yang dimasukkan ke dalam model regresi, kedua variabel yang digunakan yaitu Rotasi Tenor  KAP  dan  Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  sangat  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit.  Hal  ini dapat  dilihat  dari  probabilitas  signifikansi  (sig)  untuk  variabel  Rotasi  Tenor  KAP  sebesar  0,000, Rotasi Tenor Akuntan Publik sebesar 0,000, sehingga dapat dikatakan nilai tersebut di bawah 0,05 (sig < 0,05), Hal ini menjelaskan bahwa variabel dependen Kualitas Audit dipengaruhi oleh Rotasi Tenor KAP dan Rotasi Tenor Akuntan Publik sangat signifikan terhadap Kualitas Audit.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui Pengaruh Rotasi Tenor KAP dan Rotasi Tenor Akuntan Publik  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  KAP  di  Jakarta.  Berdasarkan  hasil  penelitian  maka  dapat diambil kesimpulan sebagai berikut.
1. Rotasi  Tenor  KAP  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  pada  KAP  di Jakarta.Dengan nilai R squares sebesar 0,877 menunjukkan besarnya kontribusi pengaruh Rotasi  Tenor  KAP  terhadap  Kualitas  Audit  sebesar  87,7%,  sisanya  sebesar  12.3,% dipengaruhi oleh faktor-faktor lain diluar model.
2. Rotasi Tenor Akuntan Publik berpengaruh secara signifikan terhadap Kualitas Audit pada KAP  di  Jakarta.Dengan  nilai R  squares sebesar  0,868  menunjukkan  besarnya  kontribusi pengaruh  Tenor  Akuntan  Publik  terhadap  Kualitas  Audit  sebesar  86,8%,  sisanya  sebesar 13,2% dipengaruhi oleh faktor-faktor lain diluar model.
3. Secara  simultan  variabel  Rotasi  Tenor  KAP,  dan  Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  pada  KAP  di  Jakarta.  Dengan  nilai R squares sebesar 0, 898 menunjukkan besarnya kontribusi pengaruh Rotasi Tenor KAP dan
Rotasi  Tenor  Akuntan  Publik  terhadap  Kualitas  Audit  sebesar  89,8%,  sisanya  sebesar 10,2% dipengaruhi oleh faktor-faktor lain diluar model.
Berdasarkan  penelitian  ini  maka  kebijakan  pemerintah  melakukan  pembatasan  Tenor  KAP  dan Tenor  Akuntan  Publik  dengan  mengeluarkan  Peraturan  Menteri  Keuangan  No.  17/PMK.01/2008 tentang  Jasa  Akuntan  Publik  yang  mengatur  tentang  pemberian  jasa  audit  umum  atas  laporan keuangan  dari  suatu  entitas  yang  dilakukan  oleh  KAP  paling  lama  untuk  6  (enam)  tahun  buku berturut-turut  dan  oleh  seorang  Akuntan  Publik  paling  lama  untuk  3  (tiga)  tahun  buku  berturut- turut  adalah  tepat,  karena  menurut  penelitian  ini  adanya  pembatasan  Tenor  KAP  dan  Tenor Akuntan Publik berpengaruh signifikan terhadap hasil audit.

## Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  maka  beberapa  saran  sebagai  bahan  evaluasi, antara lain:
1. Rotasi KAP dan rotasi akuntan publik perlu dilakukan untuk menjaga integritas auditor dan mencegah terjadinya erosi independensi dan familiaritas berlebihan sehingga hal ini dapat menjadi  masukan  bagi  pihak  Pemerintah  untuk  selalu  memperhatikan  hal  ini  dalam menyusun RUU AP.
2. Untuk  KAP  agar  lebih  memperhatikan  integritas  dan  independensi  auditornya  agar  dapat menjaga kualitas audit. Dengan Kualitas Audit yang sudah cukup baik diharapkan auditor dapat terus menjalankan tugasnya sesuai dengan Standar Profesional Akuntan Publik yang berlaku umum di Indonesia.
3. Untuk penelitian selanjutnya perlu memperluas responden penelitian tidak hanya terhadap auditor pada KAP di KAP menengah, namun juga bisa di KAP besar dan KAP kecil guna menghasilkan generalisasi yang lebih umum tentang Kualitas Audit oleh auditor.

## DAFTAR PUSTAKA
Al-Thuneibat,Ibrahim  AlIssa  dan  AtaBaker.  (2011).  Analisis  Dampak  dari  Lamanya  Hubungan  Kantor Audit- Klien dan Ukuran dari Kantor Audit pada Kualitas Audit.
Astria,  Tia.  (2011).  Analisis  Pengaruh  Audit  Tenure,  Struktur  Corporate  Governance  dan  Ukuran  KAP terhadap  Integrasi  Laporan  Keuangan. Skripsi .  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis:  Universitas Diponogoro.
Giri, Efraim F. (2010). Pengaruh Tenur Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Reputasi KAP Terhadap Kualitas Audit: Kasus Rotasi Wajib Auditor Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XIII. Hamid,  Abdul.  (2013).  Pengaruh  Tenur  KAP  dan  Ukuran  KAP  Terhadap  Kualitas  Audit. Skripsi. Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang. Hery. (2011). Auditing I Dasar-Dasar Pemeriksaan Akuntansi . Jakarta: Kencana Prenada Media Group. Hoyle, J. (1978). Mandatory Audit Rotation: and An Alternatif. The Journal of Accountancy ,Vol. 73, pp. 69- 78. IAI Kompartemen AP 2012. Daftar Akuntan Publik . Jakarta : Salemba Empat.
Luhgiarto.  (2008).  Analisis  Pengaruh  Kualitas  Audit  terhadap  Manajemen  Laba:  Studi  Perusahaan  yang Melakukan IPO di Indonesia. Tesis. Universitas Diponogoro.
Permana,  Klaudia  X.  (2012).  Pengaruh  Masa  Perikatan  Audit  dan  Ukuran  KAP  Terhadap  Kualitas  Audit. Skripsi . Fakultas Ekonomi dan Bisnis: Universitas Diponogoro. Sekretariat Jenderal Kementrian Keuangan (2012). Profil AP dan KAP Sinaga,  Daud  M.T.  (2012).  Analisis  Pengaruh  Audit  Tenure,  Ukuran  KAP  dan  Ukuran  Perusahaan  Klien Terhadap Kualitas Audit. Skripsi . Fakultas Ekonomi dan Bisnis: Universitas Diponogoro. Subhan.  (2011).  Pengaruh  Kecermatan  Profesi,  Obyektifitas,  Independensi  dan  Kepatuhan  pada  Kode  Etik Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan. Skripsi. Universitas Madura. Sugiyono. (2007). Statistika untuk Penelitian, Cetakan Kesembilan. Bandung: CV Alfa Beta. Uwii. 2009. Kasus Enron Dan Kap Arthur Andersen. www.uwiiii.wordpress.com , diakses 15 maret 2011 Yusnita,  Rita  Tri.  (2009).  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor  Intern  Terhadap  Kualitas  Hasil Pemeriksaannya.