## Jurnal Wacana Ekonomi

## Fakultas Ekonomi Universitas Garut
P-ISSN : 1412-5897;   E-ISSN : 2715-517X
Pengaruh Corporate Social Responsibility Disclosure dan Corporate Governance terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan Makanan dan Minuman di Indonesia
Muslim Alkautsar 1 ; Lina Nurlaela 2 ; Ahmad Nur Faozyi 3
1 Universitas Garut malkausar@uniga.ac.id
2 Universitas Garut linanurlaela@uniga.ac.id
3 Universitas Garut 24022116079@fekon.uniga.ac.id

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  pengungkapan  tanggung jawab  sosial  perusahaan  dan  tata  kelola  perusahaan  terhadap  penghindaran  pajak. Metode dalam penelitian ini menggunakan metode deskriptif dengan menggunakan pendekatan  kuantitatif.  Teknik  analisis  menggunakan  analisis  deskriptif  dan analisis  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan, kepemilikan manajerial, proporsi komisaris  independen  dan  komite  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap penghindaran pajak. Pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Kepemilikan  manajerial berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Proporsi komisaris  independen  berpengaruh  positif  namun  tidak  signifikan  terhadap penghindaran  pajak.  Komite  audit  berpengaruh  positif  namun  tidak  signifikan terhadap penghindaran pajak.
Kata  kunci :  Penghindaran  Pajak,  Pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial Perusahaan, Tata Kelola Perusahaan.

## Abstract
This  study  aims  to  analyze  the  effect  of  corporate  social  responsibility  disclosure and  corporate  governance  on  tax  avoidance.  The  method  in  this  study  uses  a descriptive  method  using  a  quantitative  approach.  The  analysis  technique  uses descriptive  analysis  and  multiple  linear  regression  analysis.  The  results  of  this study  indicate  that  corporate  social  responsibility  disclosure,  managerial ownership,  the  proportion  of  independent  commissioners  and  audit  committees have  a  significant  effect  on  tax  avoidance.  Corporate  social  responsibility disclosure  has  a  positive  and  significant  effect  on  tax  avoidance.  Managerial ownership has  a  negative  and  significant  effect  on  tax  avoidance.  The  proportion of  independent  commissioners  has  a  positive  but  not  significant  effect  on  tax avoidance.  The  audit  committee  has  a  positive  but  not  significant  effect  on  tax avoidance.
Keywords:  Corporate  Governance,  Corporate  Social  Responsibility  Disclosure, Tax Avoidance.

## 1 Pendahuluan
Pajak  merupakan  anggaran  terbesar  bagi  negara  Indonesia,  ditargetkan  dapat  memberikan pemasukan sebesar 1.360 triliun pada tahun 2016 (Kementerian Keuangan, 2016). Sehubungan dengan  hal  ini,  pemerintah  khususnya  Direktorat  Jenderal  Pajak    diharapkan  mampu mengoptimalkan pemasukan negara guna mendorong pertumbuhan ekonomi yang berkelanjutan dan  berkeadilan.  Dalam  hal  ini,  negara  selaku  pemungut  pajak  dan  perusahaan  selaku  wajib pajak  yang  memiliki  kepentingan  berbeda.  Perusahaan  cenderung  mencari  solusi  untuk mengurangi  pembayaran  pajaknya  (Ngadiman  dan  Puspitasari,  2017).  Untuk  memperkecil jumlah  pajak  yang  harus  dibayarkannya,  perusahaan  bisa  memperkecil  nilai  pajaknya  dengan tetap  mengikuti  peraturan  pajak  yang  berlaku  atau  memperkecil  nilai  pajaknya  dengan melakukan tindakan yang tidak sesuai dengan undang-undang (Brian dan Martani, 2014).
Fenomena penghindaran pajak di Indonesia maupun di berbagai dunia semakin meningkat dari tahun  ke  tahun.  Beberapa  peristiwa  di  Indonesia  yang  muncul  akibat  dari  penghindaran  pajak yang  dilakukan  oleh  perusahaan  menurut Publish  What  You  Pay (Prasetyo,  2015),  sepanjang periode  2013-2014  negara  kehilangan  Rp  235,76  triliun  akibat  dari  penghindaran  pajak  yang dilakukan oleh perusahaan tambang. Berdasarkan data dari Direktorat Jenderal Pajak, sekitar 24 persen  dari  7.834  perusahaan  tambang  tidak  ber-NPWP  dan  sebanyak  35%  tidak  melaporkan surat pemberitahuan pajak.
Corporate  social  responsibility disebut  sebagai  komitmen  bisnis  berkelanjutan  yang berkontribusi  bagi  pertumbuhan  ekonomi  melalui  kerjasama  dengan  berbagai  pihak  yang berkepentingan  dan  berpengaruh  pada  lingkungan  sekitar  dan  masyarakat  umum  untuk meningkatkan  kualitas  sarana  dan  prasarana  juga  keberlangsungan  hidup  masyarakat  setempat maupun  secara  umum  dengan  menggunakan  cara  yang  bermanfaat,  baik  untuk  perusahaan  itu sendiri  maupun  untuk  masyarakat  luas  dan  pembangunan  ( World  Bank  Group dalam  sutedi, 2015).  Beberapa  item corporate  social  responsibility menjadi  pengeluaran  yang  dapat dibebankan  sebagai  biaya,  contohnya  seperti  biaya  pelatihan,  pengolahan  limbah,  sumbangan untuk  penanggulangan  bencana  nasional,  sumbangan  fasilitas  pendidikan  dan  lain-lain (Femitasari,  2014).  Jadi  tidak  dapat  dipungkiri  bahwa  banyak  perusahaan  yang  melakukan kegiatan corporate  social  responsibility agar  penghasilan  yang  dikenakan  pajaknya  menjadi berkurang  dengan  membebankan corporate  social  responsibility sebagai  biaya  untuk mengurangi penghasilan bruto.
Dalam  penerapan corporate  governance diharapkan  dapat  mempengaruhi  perusahaan  untuk berperilaku  profesional,  transparan  dan  efisien  serta  mengoptimalkan  fungsi  manajerial perusahaan dalam setiap Rapat Umum Pemegang Saham (Irawan dan Aria, 2012).
Pengawasan  dalam  mekanisme corporate  governance yaitu  terbagi  menjadi  dua,  yaitu  secara internal dan eksternal. Pengawasan internal meliputi  struktur  dan  proses internal seperti  rapat umum  pemegang  saham,  komposisi  dewan  direksi,  proporsi  dewan  komisaris  independen  dan pertemuan  dengan board  of  director .  Sedangkan  secara eksternal meliputi  pengendalian  pasar, pengendalian oleh perusahaan, dan struktur kepemilikan  (Fadhilah, 2014).
Penelitian  ini  juga  didasarkan  dari  penelitian  terdahulu,  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  oleh Ayu  Rahmawati,  M.G.  Wi  Endang,  Rosalita  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  yang  paling
dominan  pengaruhnya  terhadap tax  avoidance adalah  dewan  komisaris  karena  memiliki  nilai koefisien  beta  dan  t  hitung  paling  besar.  Hal  ini  berarti  H3  diterima  bahwa  dewan  komisaris secara  dominan  mempengaruhi tax  avoidance dibandingkan  dengan corporate  social responsibility ,  kepemilikan  manajerial,  kepemilikan  institusional,  komite  audit  dan  kualitas audit.

## 2 Tinjauan Pustaka
Pradipta  (2014)  menyatakan  bahwa  legitimasi  merupakan  teori  yang  membahas  fokus  pada interaksi  antara  perusahaan  dengan  pemegang  saham . Interaksi  tersebut  ditujukan  agar perusahaan  mendapatkan  pengakuan  dari  investor,  kreditor,    konsumen,  pemerintah  maupun lingkungan sekitar demi keberlangsungan hidup perusahaan.
Jensen  dan  Meckling  (1976)  teori  agensi  diasumsikan  terdapat  kemungkinan  konflik  dalam hubungan  antara principal dan  agen  yang  disebut  dengan agency  conflict. Sebagai  agen, manajer  secara  moral  bertanggung  jawab  untuk  mengembalikan  keuntungan  yang  besar  dan secepatnya  kepada principal dan  sebagai  imbalannya  manajer  menginginkan kompensasi  yang sebesar-besarnya. Dengan demikian terdapat dua kepentingan yang berbeda didalam perusahaan dimana  masing-masing  pihak  berusaha  untuk  mencapai  atau  mempertahankan  tingkat kemakmuran yang dikehendaki.
Menurut  (Sembiring,  2005  dalam  Rahmawati,  2012:183)  menyatakan  bahwa  “Pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan yang sering juga disebut sebagai social disclosure, corporate social  reporting,  social  accounting,  atau  corporate  social  responsibility merupakan  proses pengkomunikasian dampak sosial dan lingkungan dari kegiatan ekonomi organisasi/perusahaan terhadap kelompok yang berkepentingan dan terhadap masyarakat secara keseluruhan”.
Corporate  governance sendiri  merupakan  suatu  aturan  yang  akan  menghasilkan  suatu kepercayaan  antara  pemilik  dengan  manajemen  (Agoes  dan  Ardana  2009). Tax  avoidance merupakan  kegiatan  penghindaran  pajak  dengan  tetap  mentaati  peraturan  perundang-undangan perpajakan  yang  berlaku. tax  avoidance adalah  salah  satu  hambatan  yang  terjadi  dalam pemungutan  pajak  sehingga  menyebabkan  berkurangnya  penerimaan  kas  negara  (Bachtiar, 2015).
Menurut (Sembiring, 2005 dalam Rahmawati, 2012:183) “Pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan  yang  sering  juga  disebut  sebagai social  disclosure,  corporate  social  reporting, social  accounting,  atau  corporate  social  responsibility merupakan  proses  pengkomunikasian dampak sosial dan lingkungan dari kegiatan ekonomi organisasi/perusahaan terhadap kelompok yang berkepentingan dan terhadap masyarakat secara keseluruhan”.
Eva  Musyarrofah  dan  Lailatul  Amanah  (2017)  Jika  dalam  struktur  kepemilikan  perusahaan dimiliki  oleh  kepemilikan  manajerial,  maka  manajer  akan  berupaya  untuk  mengurangi kewajiban pajak perusahaannya selama kepemilikan manajerial dalam sebuah perusahaan tinggi maka  manajer  cenderung  akan  mengurangi  usahanya  untuk  memaksimalkan  nilai  perusahaan dan mendorong untuk memanipulasi laba termasuk meningkatkan laba dan menurunkan beban pajak. Jadi semakin tinggi kepemilikan manajerial maka akan memiliki Cash effective tax rate yang rendah.
Amila  Dyan  Maraya,  Reni  Yendrawati  (2016)  komisaris  independen  merupakan  bagian  dari dewan  komisaris  lemah  di  dalam  melakukan  fungsi  pengawasan  sehingga  memberikan
kesempatan  bagi  manajer  untuk  memanipulasi  laba  dalam  hal  perpajakan  yang  akan menguntungkan perusahaan.
Ayu Rahmawati, M.G. Wi Endang, Rosalita  (2016) jumlah komite audit yang berada di dalam perusahaan  tidak  memberikan  jaminan  bahwa  perusahaan  akan  melakukan  tindakan tax avoidance atau  tidak,  dan  jumlah  anggota  komite  audit  tidak  memberikan  jaminan  bisa melakukan intervensi dan berperan dalam penentuan kebijakan besaran tarif pajak perusahaan.
Berdasarkan  teori-teori  yang  telah  dikemukakan  sebelumnya,  maka  kerangka  berpikir  dalam penelitian ini dapat digambarkan sebagai berikut:
Gambar 1: Paradigma penelitian

## 3 Metode Penelitian
Metode penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode jenis penelitian asosiatif yang  bertujuan  untuk  menguji  hipotesis  dan  mengetahui  pengaruh  atau  hubungan  antara  dua variabel atau lebih (Sugiyono, 2017:36).
Berikut  operasionalisasi  variabel  penelitian  Pengaruh Corporate  Social  Responsibility Disclosure dan Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance.

## Tabel 1: Operasionalisasi variabel
Variabel Dimensi Indikator Skala Corporate Social Responsibility disclosure (X1) Sembiring, 2005 dalam Rahmawati, (2012:183) Kegiatan Perusahaan 1. Dampak Ekonomi 2. Dampak Sosial 3. Dampak Lingkungan Rasio Kepemilikan Manajerial (X2) Fadhila, (2014) Jumlah Saham - Jumlah saham manajemen - Jumlah saham yang beredar Rasio Proporsi Dewan Komisaris Independen (X3) Fadhila, (2014) Peraturan Otoritas Jasa Keuangan - Jumlah komisaris independen - Total komisaris Rasio Komite Audit (X4) Fadhila, (2014) Pedoman Komite Audit Efektif Jumlah komite audit perusahaan Rasio Tax Avoidance (Y) Bachtiar, 2015 Sistem pemungutan pajak 1. Pembayaran pajak 2. Laba sebelum pajak Rasio

## Corporate Social Responsibility Disclosure
(X1) gfgdf Kepemilikan Manjerial (X2) Tax Avoidance (Y)
Proporsi Dewan Komisaris Independen (X3)
Komite Audit (X4)
Pengumpulan data dalam penelitian ini menggunakan sumber data sekunder. Menurut Sugiyono (2017:402)  sumber  data  sekunder  merupakan  sumber  yang  tidak  langsung  memberikan  data kepada pengumpul data misalnya lewat orang lain atau lewat dokumen. Adapun data sekunder yang diambil dalam laporan keuangan tahunan dalam penelitian ini adalah data yang diperoleh dari situs internet yaitu www.idx.co.id.

## 4 Hasil Penelitian dan Pembahasan

## Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 2: Corporate social responsibility disclosure pada perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2016-2018
N o Nama Emiten Pengungkapan CSR 2016 2017 2018 Bany ak Item Total Item CSR DI Bany ak Item Total Item CSR DI Bany ak Item Total Item CSR DI 1 CLEO 27 91 0,30 34 91 0,37 46 91 0,51 2 ICBP 47 91 0,52 62 91 0,68 69 91 0,76 3 MLBI 47 91 0,52 54 91 0,59 63 91 0,69 4 MYOR 61 91 0,67 67 91 0,74 70 91 0,77 5 ULTJ 47 91 0,52 47 91 0,52 47 91 0,52 Rata-Rata 0,50 0,58 0,65 Perkembangan - 0,08 0,07 Maksimal 0,67 0,74 0,77 Minimal 0,30 0,37 0,51
Corporate  social  responsibility  disclosure pada  perusahaan  makanan  dan  minuman  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama  kurun  waktu  3  tahun  (2016-2018)  cenderung mengalami  kenaikan  disebabkan  seiring  berjalannya  zaman  dan  teknologi  dari  tahun  ke  tahun setiap  perusahaan  harus  menerapkan  sistem  yang  dapat  menunjang  kelangsungan  hidup perusahaannya  dan  berstandard  secara  nasional  maupun  internasional,  seperti  halnya  dalam menerapkan dan mengungkapkan kegiatan CSR nya dengan menggunakan standar GRI (Global Reporting Initiative) -G4. Dan selama kurun waktu 3 tahun dari 2016-2018 rata-rata corporate social responsibiliity disclosure pada perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  lebih  besar  mengungkapkan corporate  social  responsibility pada  dampak lingkungan dan sosial dengan sub ketenagakerjaan, masyarakat dan tanggung jawab produk.
Tabel 3: Kepemilikan manajerial pada perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2016-2018
N o Na ma Emi ten Kepemilikan Manajerial (dalam ribuan) 2016 2017 2018 Jumla h Saham Manaj emen Juml ah Saha m Bere dar Manaj erial Jumla h Saham Manaj emen Juml ah Saha m Bere dar Manaj erial Jumla h Saham Manaj emen Juml ah Saha m Bere dar Manaj erial 1 CLE 965000 12000 0,80 174000 22000 0,79 965000 12000 0,80
Vol. 20; No.  02; Tahun 2021 Halaman 080-091
N o Na ma Emi ten Kepemilikan Manajerial (dalam ribuan) 2016 2017 2018 Jumla h Saham Manaj emen Juml ah Saha m Bere dar Manaj erial Jumla h Saham Manaj emen Juml ah Saha m Bere dar Manaj erial Jumla h Saham Manaj emen Juml ah Saha m Bere dar Manaj erial O 0 000 0 00 0 000 2 ICB P 939167 8 11661 908 0,81 915367 8 11661 908 0,78 902367 8 11661 908 0,77 3 ML BI 164615 1 21070 00 0,78 168315 1 21070 00 0,80 164615 1 21070 00 0,78 4 MY OR 188463 06 22358 566 0,84 185863 06 22358 566 0,83 188463 06 22358 566 0,84 5 ULT J 130317 7 28883 82 0,45 886873 1 11553 558 0,77 886873 1 11553 528 0,77 Rata-Rata 0,74 0,79 0,79 Perkembangan - 0,06 0,00 Maksimal 0,84 0,83 0,84 Minimal 0,45 0,77 0,77
Dengan  rata-rata  sampel  perusahaan  dari  tahun  2016-2018  menunjukan  nilai  yang  lebih  dari 60%,  dapat  diartikan  bahwa  data  dari  kepemilikan  manajerial  tergolong  tinggi  yang menyebabkan  manajemen  lebih  dominan  dalam  menentukan  kelangsungan  hidup perusahaannya.
Tabel 4: Komisaris independen pada perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2016-2018
N o Na ma Emi ten Proporsi Dewan Komisaris Independen 2016 2017 2018 Komis aris Indepe nden Dewan Komisa ris Prop orsi Komi saris Indep ende n Komis aris Indepe nden Dewa n Komi saris Propo rsi Komis aris Indepe nden Komis aris Indepe nden Dewa n Komi saris Propo rsi Komis aris Indepe nden 1 CL EO 1 3 0,33 1 3 0,33 1 3 0,33 2 ICB P 3 6 0,50 3 6 0,50 3 6 0,50 3 ML BI 4 8 0,53 4 7 0,57 4 9 0,44 4 MY OR 2 5 0,40 2 5 0,40 2 5 0,40 5 UL TJ 1 3 0,33 1 3 0,33 1 3 0,33 Rata-Rata 0,42 0,43 0,40 Perkembangan - 0,01 -0,03
Vol. 20; No.  02; Tahun 2021 Halaman 080-091
Maksimal 0,53 0,57 0,50 Minimal 0,33 0,33 0,33
Dengan  rata-rata  sampel  perusahaan  dari  tahun  2016-2018  menunjukan  nilai  yang  lebih  dari 30%,  dapat  diartikan  bahwa  data  dari  dewan  komisaris  dari  setiap  sampelnya  cukup  banyak, karena  Menurut  Pasal  20  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  33/Pojk.04/2014 menyatakan  bahwa  setiap  perusahaan  wajib  memiliki  jumlah  komisaris  independen  paling kurang 30% (tiga puluh persen) dari jumlah seluruh anggota dewan komisaris.
Tabel 5: Komite Audit Pada Perusahaan Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2018
No Nama Emiten Jumlah Komite Audit 2016 2017 2018 1 CLEO 3 3 3 2 ICBP 4 3 3 3 MLBI 3 3 4 4 MYOR 3 3 3 5 ULTJ 3 3 3 Rata-Rata 3,20 3,00 3,20 Perkembangan - -0,20 0,20 Maksimal 4,00 3,00 4,00 Minimal 3,00 3,00 3,00
Dengan  rata-rata  sampel  perusahaan  dari  tahun  2016-2018  menunjukan  nilai  yang  lebih  dari 30%, dapat diartikan bahwa data dari komite audit dari setiap sampelnya cukup banyak, karena Menurut  Pedoman  Pembentukan  Komite  Audit  yang  Efektif  menyatakan  bahwa  Komite  audit paling sedikit terdiri atas 3 orang anggota.
Tabel 6: Tax avoidance pada perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di bursa efek indonesia tahun 2016-2018
No Nama Emiten CETR 2016 2017 2018 1 CLEO 0,18 0,20 0,22 2 ICBP 0,27 0,32 0,28 3 MLBI 0,26 0,26 0,26 4 MYOR 0,25 0,25 0,26 5 ULTJ 0,24 0,31 0,26 Rata-Rata 0,24 0,27 0,26 Perkembangan - 0,03 -0,01 Maksimal 0,27 0,32 0,28 Minimal 0,18 0,20 0,22
Berdasarkan  hasil  penelitian  selama  2016-2018  diatas  dapat  dilihat  bahwa  perusahaan  yang cenderung  melakukan  penghindaran  pajak  adalah  PT.  Sariguna  Primatirta  Tbk  yaitu  sebesar 18%, 20% dan 22% karena nilai dari CETR yang mendekati 1 dengan < 25%. Sedangkan yang cenderung tidak melakukan penghindaran pajak adalah PT. Indofood CBP Sukses Makmur Tbk yang membayarkan beban pajaknya  sebesar  27%,  32% dan 28%  karena  nilai  dari  CETR yang mendekati  0  dengan  >  25%  dari  laba  sebelum  pajak  selama  tiga  tahun  berturut-turut  (2016- 2018).

## Uji Normalitas
Tabel 7: Hasil uji normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 15 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,02160732 Most Extreme Differences Absolute ,231 Positive ,231 Negative -,160 Test Statistic ,231 Asymp. Sig. (2-tailed) ,030 c
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction. Sumber : data diolah dari SPSS 23
Tabel 7 menunjukkan  bahwa  pengujian  terhadap  residual persamaan regresi memberikan nilai probabilitas  signifikansi 0,030  dan  nilainya  mendekati  0,05.  Dalam  hal  ini  berarti  data penelitian telah terdistribusi dengan normal.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 8: Hasil Uji Multikolinearitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) ,188 ,058 3,268  ,008 CSR ,135 ,055 ,516 2,442  ,035 ,796 1,257 KM -,176 ,079 -,484  -2,236  ,049 ,758 1,320 DK ,121 ,093 ,309 1,303  ,222 ,632 1,583 KA ,025 ,015 ,360 1,641  ,132 ,738 1,355 a. Dependent Variable: TA
Sumber : data diolah dari SPSS 23
Berdasarkan tabel 8 di atas hasil perhitungan nilai tolerance menunjukkan tidak adanya variabel independen  yang  memiliki  nilai tolerance kurang  dari  0,10  yaitu  CSR  sebesar  0,796;  variabel KM  sebesar  0,758;  variabel  DK  0,632;  dan  variabel  KA  0,738.  Hal  ini  berarti  tidak  ada multikolinearitas antar variabel independen.
Hasil  perhitungan  VIF  juga  menunjukkan  hal  yang  sama,  yaitu  tidak  ada  satu  variabel independen  yang  memiliki  nilai  VIF  lebih  dari  10,  hasil  pengujian  dapat  dilihat  pada  tabel coefficients yaitu pada variabel CSR, KM, DK, KA dan TA masing-masing adalah 1,257; 1,320; 1,583  dan 1,355. Sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak ada multikolinearitas antar variabel independen dalam model regresi.

## Uji Heteroskedastisitas
Sumber : data diolah dari SPSS 23 Gambar 2: Hasil Uji Heteroskedastisitas
Dari output di atas dapat diketahui bahwa titik-titik tidak membentuk pola yang jelas, dan titik- titik menyebar di atas dan di bawah angka 0 pada sumbu Y. Jadi dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi masalah heteroskedastisitas dalam model regresi.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Tabel 9: Hasil Uji Regresi Linier Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,188 ,058 3,268 ,008 CSR ,135 ,055 ,516 2,442 ,035 KM -,176 ,079 -,484 -2,236 ,049 DK ,121 ,093 ,309 1,303 ,222 KA ,025 ,015 ,360 1,641 ,132
a. Dependent Variable: TA
Sumber : data diolah dari SPSS 23
Berdasarkan tabel di atas, maka dapat disusun  persamaan regresi berganda dalam penelitian ini yaitu sebagai berikut:
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + b 4 X 4 + e
Keterangan : Y = Tax Avoidance a = Konstanta b n =  Koefisien  regresi  variabel  bebas (X n )
X 1 = Corporate Social   Responsibility
X 2 = Kepemilikan Manajerial X 3 = Dewan Komisaris X 4 = Komite Audit e = Error
Maka  diperoleh  nilai  konstanta  sebesar  0,188,  nilai  koefisien  regresi  X 1 sebesar  0,135,  nilai koefisien  regresi  X 2 sebesar  -0,176,  nilai  koefisien  regresi  X 3 sebesar  0,121,  nilai  koefisien regresi  X 4 0,025.  Berdasarkan  angka  tersebut  maka  dapat  disusun  persamaan  garis  regresi berganda yaitu sebagai berikut:
Y = 0,188 + 0,135X 1 - 0,176X 2 + 0,121X 3 0,025X 4

## Pengujian Hipotesis
Hipotesis  Pertama corporate  social  responsibility, kepemilikan  manajerial  proporsi  dewan komisaris  independen  dan  komite  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance.. Kemudian  nilai  dari R  Square yaitu  sebesar  0,644.  Hal  ini  berarti  bahwa  variabel  independen yaitu corporate  social  responsibility  disclosure, kepemilikan  manajerial,  proporsi  dewan komisaris  independen  dan  komite  audit  mampu  menjelaskan  variasi  dari  variabel  dependen yaitu tax  avoidance sebesar  64%,  sedangkan  sisanya  sebesar  36%  dijelaskan  oleh  variabel- variabel lain yang tidak disertakan dalam penelitian ini.
Hipotesis  kedua Corporate  Social  Responsibility berpengaruh  signifikan  terhadap Tax Avoidance. Sedangkan  hasil  analisis  regresi  linear  berganda  menunjukan  koefisien  beta  yang positif,yaitu sebesar 2,442.  Menunjukan bahwa pengungkapan Corporate Social Responsibility berpengaruh positif terhadap tax avoidance. Sehingga corporate social responsibility disclosure yang  diukur  dengan  menggunakan  GRI-G4  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor makanan dan minuman di Bursa Efek Indonesia.
Hipotesis  ketiga  kepemilikan  manajerial  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance. Sedangkan hasil  analisis  regresi  linear  berganda  menunjukan koefisien  beta  yang  negatif  yaitu sebesar  -2,236.  Menunjukan  bahwa    kepemilikan  manajerial  berpengaruh  negatif  terhadap tax avoidance perusahaan sektor makanan dan minuman di Bursa Efek Indonesia.
Hipotesis keempat proporsi dewan komisaris independen tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Sedangkan hasil analisis regresi linear berganda menunjukan koefisien beta yang positif  yaitu  sebesar  1,303.  Menunjukan  bahwa  proporsi  dewan  komisaris  independen berpengaruh positif terhadap tax avoidance. Sehingga dapat disimpulkan bahwa proporsi dewan komisaris  independen  berpengaruh  positif  tetapi  tidak  signifikan  terhadap tax  avoidance perusahaan sektor makanan dan minuman di Bursa Efek Indonesia.
Hipotesis kelima komite audit tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Sedangkan hasil  analisis  regresi  linear  berganda  menunjukan  koefisien  beta  yang  positif  yaitu  sebesar 1,641.  Menunjukan  bahwa  komite  audit  berpengaruh positif  terhadap tax  avoidance . Sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  positif  tetapi  tidak  signifikan  terhadap tax avoidance perusahaan sektor makanan dan minuman di Bursa Efek Indonesia.

## 5 Simpulan dan Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  mengenai  pengaruh corporate  social responsibility  disclosure dan corporate  governance terhadap tax  avoidance, maka  dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Selama  tahun  2016-2018 Corporate  Social  Responsibility  Disclosure pada  perusahaan makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  mengalami  kenaikan, kepemilikan  manajerial  dan  komite  audit  juga  mengalami  kenaikan,  sedangkan  proporsi
dewan  komisaris  independen  mengalami  penurunan.  Oleh  karena  itu,  mengacu  pada variabel  independen  maka  dapat  dikatakan  bahwa  perusahaan  makanan  dan  minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia cenderung tidak melakukan penghindaran pajak.
2. Corporate  social  responsibility  disclosure, kepemilikan  manajerial,  proporsi  dewan komisaris  independen  dan  komite  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance pada perusahaan sektor makanan dan minuman yang terdaftar di BEI periode 2016-2018.
3. Corporate social responsibility disclosure berpengaruh positif dan signifikan terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor makanan dan minuman yang terdaftar di BEI periode 2016-2018.
4. Kepemilikan manajerial berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor makanan dan minuman yang terdaftar di BEI periode 2016-2018.
5. Proporsi dewan komisaris independen berpengaruh positif tetapi tidak signifikan terhadap tax  avoidance pada  perusahaan  sektor  makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  BEI periode 2016-2018.
6. Komite  audit  berpengaruh  positif  tetapi  tidak  signifikan  terhadap tax  avoidance pada perusahaan sektor makanan dan minuman yang terdaftar di BEI periode 2016-2018.
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  mengenai  pengaruh corporate  social responsibility  disclosure dan corporate  governance terhadap tax  avoidance, maka  saran  yang dapat peneliti berikan diantaranya:
1. Penelitian selanjutnya disarankan meneliti sektor perusahaan yang lain, selain dari sektor Makanan  dan  minuman  yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini.  Agar  dapat  mengetahui secara keseluruhan bagaimana kaitan antara corporate social responsibility dan corporate governance dengan tax  avoidance berdasarkan  seluruh  sektor  perusahaan  yang  ada  di Indonesia.
2. Penelitian  selanjutnya  dapat  mengembangkan  variabel-variabel  lain  yang  dapat mempengaruhi tax  avoidance. Karena  variabel  independen  dalam  penelitian  ini  hanya mampu  mempengaruhi  variabel  dependen  yaitu tax  avoidance sebesar  64%  ,  sehingga masih ada beberapa variabel lain yang dapat mempengaruhi tax avoidance.
3. Diharapkan  penelitian  selanjutnya  menggunakan  pengukuran  selain  dari Cash  Effective Tax  Rate (CETR)  untuk  mengukur  tindakan tax  avoidance ,  seperti Effective  Tax  Rate (ETR) ataupun Book Tax Difference (BTD).
4. Kepada  perusahaan  khususnya  perusahaan  sektor  makanan  dan  minuman  di  Bursa  Efek Indonesia,  agar  tidak  melakukan  tindakan tax  avoidance yang  akan  mengakibatkan kerugian  terhadap  Negara  dan  hal  tersebut  merupakan  suatu  tindakan  yang  tidak bertanggung jawab.

## Daftar Pustaka
Agoes, Sukrisno,  and  Cenik  Ardana  (2013). Etika  Bisnis  Dan Profesi:  Tantangan  Membangun Manusia Seutuhnya. Salemba Empat .
Bachtiar,  Mochamad  Danu.  (2015).  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan,  Ukuran  Perusahaan,  Dan Capital Intensity Terhadap Effective Tax Rate (Etr). Akuntansi Fakultas Ekonomika Dan Bisnis Universitas Diponegoro  Semarang.
Brian,  I,  dan  D.  Martani.  (2014).  Analisis  Pengaruh  Penghindaran  Pajak  Dan  Kepemilikan Keluarga  Terhadap  Waktu  Pengumuman  Laporan  Keuangan  Tahunan  Perusahaan. Simposium Nasional Akuntansi XVII, Lombok, Indonesia, 24-27 September. Eva,  M  dan  Lailatul,  A.  (2017).  Pengaruh  Kepemilikan  Manajerial,  Leverage,  Dan  Size Terhadap Efective Tax Rate. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi Vol. 6 No. 9 2017.
Fadhilah,  R.  (2014).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance  Terhadap  Tax  Avoidance  (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI  2009-2011. Jurnal Universitas Negeri Padang .
Femitasari,  Lina.  Pengaruh  Proporsi  Dewan  Komisaris  Independen,  Kepemilikan  Institusional Dan  Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Universitas  Katolik Widya Mandala Suarabaya , 2014.
Irawan,  Hendra  Putra  dan  Aria  Farahmita.  (2012).  Pengaruh  Kompensasi  Manajemen  dan Corporate  Governance  Terhadap  Manajemen  Pajak  Perusahaan.”  Simposium  Nasional Akuntansi XV. Banjarmasin.
Jensen,  Michael  C.,  and  William  H.  Meckling  (1976).  Theory  of  the  Firm:  Managerial Behavior,  Agency  Costs  and  Ownership  Structure. Journal  of  Financial  Economics ,
doi:10.1016/0304-405X(76)90026-X. Kemenkeu.
2016. Kemenkeu. diakses pada 20 Maret 2016, dari http://www.kemenkeu.go.id/sites/default/files/APBN%202016.pdf
Maraya,  Amila  Dyan,  and  Reni  Yendrawati.  (2016)  Pengaruh  Corporate  Governance  Dan Corporate  Social  Responsibility  Disclosure  Terhadap  Tax  Avoidance:  Studi  Empiris Pada Perusahaan Tambang Dan CPO. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia . Ngadiman,  Ngadiman,  and  Christiany  Puspitasari.  (2017)  Pengaruh  Leverage,  Kepemilikan Institusional,  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance) Pada  Perusahaan  Sektor  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  2010- 2012. Jurnal Akuntansi .
Pradipta, Dyah Hayu, and Supriyadi. (2015). Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR), Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Komisaris  Independen  Terhadap  Praktik  Penghindaran Pajak. Kompartemen Jurnal Ilmiah Akuntansi . Prasetyo, Aris. (2015). Tapal kuda dan tambang. Kompas. Rahmawati,  Ayu,  M.G.  Wi  Endang  dan  Rosalita  Rachma  Agusti.  (2016).  Pengaruh Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility  dan  Corporate  Governance  terhadap Tax  Avoidance  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Periode 2012-2014). Jurnal Perpajakan (JEJAK) Vol. 10 No. 1 2016.
Rahmawati. (2012). Teori Akuntansi Keuangan. Yogyakarta: Graha Ilmu Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: PT Alfabet.