## PENGENDALIAN INTERNAL, BUDAYA ORGANISASI, DAN AUDIT INTERNAL TERHADAP FRAUD DI PEMERINTAH
Natasya Agustine 1 , Endah Susilowati 2
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur 1,2
18013010059@student.upnjatim.ac.id 1 , endahs.ak@upnjatim.ac.id 2

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji dan membuktikan dampak pengendalian internal, budaya organisasi, dan audit internal terhadap fraud di pemerintah kabupaten Sidoarjo. Metode  penelitian  yang  digunakan  adalah  metode  kuantitatif,  data  yang  digunakan adalah  data  primer.  Metode  pengumpulan  data  berupa  kuesioner.  Populasi  dalam penelitian  ini  adalah  26  badan  dan  dinas  di  kabupaten  Sidoarjo.  Sampel  dalam penelitian  ini  menggunakan  teknik simple  random  sampling dengan  menggunakan rumus  slovin  sehingga  diperoleh  sampel  sebanyak  96.  Metode  pengolahan  yang dilakukana  adalah  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  menunjukkan,  variabel pengendalian  internal  menunjukkan  sig.  sebesar  0,009  yang  berarti  <0,05;  b)  variabel budaya organisasi menunjukkan sig. sebesar 0,001 yang berarti <0,05; c) variable audit internal  menunjukkan  sig.  sebesar  0,000  yang  berarti  <0,05.  Simpulan,  pengendalian internal,  budaya  organisasi,  dan  audit  internal  memberikan  kontribusi  atas  penurunan adanya fraud. Dampak  yang terbesar adalah audit internal, semakin baik  audit internal dilakukan maka, akan menyebabkan turunnya fraud .
Kata Kunci : Audit Internal, Budaya Organisasi, Fraud, Pengendalian Internal

## ABSTRACT
This study aims to test and prove the impact of internal control, organizational culture, and  internal  audit  on  fraud  in  the  Sidoarjo  district  government.  The  research  method used  is  quantitative  method,  the  data  used  is  primary  data.  Data  collection  method  in the form of a questionnaire. The population in this study were 26 agencies and offices in Sidoarjo  district.  The  sample  in  this  study  used  a  simple  random  sampling  technique using  the  slovin  formula  so  that  a  sample  of  96 was  obtained.  The  processing  method used  was  multiple  linear  regression.  The  results  showed  that  the  internal  control variables showed sig. of 0.009 which means <0.05; b) organizational culture variable shows  sig.  of  0.001  which  means  <0.05;  c)  the  internal  audit  variable  shows  sig.  of 0.000 which means  <0.05. In conclusion, internal control,  organizational culture, and internal  audit  contribute  to  reducing  fraud.  The  biggest  impact  is  internal  audit,  the better the internal audit is carried out, the lower the fraud will be.
Keywords : Internal Audit, Organizational Culture, Fraud, Internal Control

## PENDAHULUAN
Kasus Fraud masih  sering  dijumpai  baik  itu  di  sektor  swasta  maupun  sektor pemerintah  di  tiap-tiap  negara.  Seperti  contoh  kasus fraud dalam  akuntansi  pelaku melakukan manipulasi  pencatatan, mark-up dan  menghilangkan sebuah dokumen  yang
berdampak  negatif  pada  keuangan  sebuah  instansi  hingga  kondisi  ekonomi  negara (Dewi & Muslimin, 2021).
Hal  ini  dipicu  karena  adanya  faktor-faktor  yang  menyebabkan  hal  ini  terjadi seperti  pengendalian  internal,  budaya  organisasi,  dan  audit  internal  yang  kurang  baik. Kasus fraud ini  jika  tidak  dikontrol  maka  akan  menyebabkan  kerugian  negara  yang sangat besar dan berakibat kepada masyarakat banyak. Oleh sebab itu, maka diperlukan adanya  pengendalian  internal  yang  baik  seperti  menggunakan  wewenang  secara  tepat untuk  melakukan  kegiatan,  pengecekan  independen  terhadap  kinerja,  dan  lain sebagainya untuk mencegah adanya fraud .
Budaya  organisasi  dan  audit  internal  yang  baik  juga  diperlukan  untuk mencegah  terjadinya fraud .  Apabila  budaya  organisasi  di  lingkungan  pemerintah menerapkan  prinsip-prinsip  dengan  baik  seperti  memimpin  dengan  budaya  dan melibatkan  semua  lapisan  organisasi  dalam  mengambil  keputusan,  maka fraud dapat dicegah.  Begitu  pula  dengan  audit  internal,  seorang  audit  internal  pemerintah  harus patuh  terhadap  kode  etik  yang  telah  ditetapkan,  dengan  begitu  kecurangan  dapat dicegah.
Menurut  Rahmaidha  (2016)  Tindakan fraud dalam  akuntansi  salah  satunya adalah  korupsi.  Korupsi  merupakan  jenis fraud yang  tidak  mudah  dideteksi  karena menyangkut  kerja  sama  dengan  berbagai  pihak  yang    telah  direncanakan  oleh  para pelaku sebelumnya. Hal ini biasanya dikategorikan dalam Fraud Triangle .
Korupsi  merupakan  suatu  penyakit  yang  sudah  menjamur  di  Indonesia.  Pada tahun  ke  tahun  kasus  korupsi  di  Indonesia  semakin  meningkat.  Berdasarkan  Laporan Indonesian  Corruption  Watch (ICW)  yang  menunjukkan  kerugian  negara akibat korupsi mencapai  Rp 26,83 triliun pada semester 1 tahun 2021. Jumlah ini  naik 47,63% dibandingkan periode yang sama tahun 2020 sebesar Rp 18,17 triliun.
Salah  satu  contoh  kasus  korupsi  yang  terjadi  di  pemerintahan  adalah  kasus korupsi proyek infrastruktur di Kabupaten Sidoarjo pada tahun 2020 oleh mantan bupati Sidoarjo,  yaitu  SI.  Dalam  perkara  kasus  proyek  infrastruktur  ini,  KPK  menetapkan  SI dan  lima  orang  lainnya  sebagai  tersangka.  Penetapan  ini  bermula  dari  operasi  tangkap tangan  (OTT)  tim  lembaga  antirasuah  dengan  barang  bukti  uang  senilai  Rp1,8  miliar. Berdasarkan  latar  belakang  fenomena  tersebut,  maka  dilakukan  kajian  untuk
mengetahui  pengaruh  pengendalian  internal,  budaya  organisasi  dan  audit  internal terhadap fraud di sektor pemerintahan kabupaten sidoarjo.

## KAJIAN TEORI

## Fraud Triangle Theory
Dasar  penelitian  ini  menggunakan fraud  triangle  theory . Fraud  Triangle Theory adalah sebuah teori yang diutarakan oleh Cressey tahun 1953. Menurut Cressey dalam  (Tuanakotta,  2014)  menyebut fraud  triangle adalah  karena  terdapat  tiga  tahap penting  yang  mempengaruhi  seseorang  untuk  melakukan  tindak  kecurangan,  yaitu tekanan ( pressure ), kesempatan ( opportunity ), dan rasionalisasi ( rationalization ).

## Fraud
Menurut Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  (2020), Fraud dapat diartikan sebagai penyalahgunaan pekerjaan seseorang untuk memperkaya dirinya dengan sengaja atau penyalahgunaan aset  organisasi  yang tempatnya bekerja. Menurut Siregar  &  Hamdani  (2018),  mengartikan fraud sebagai  kebohongan  yang  disengaja, ketidakbenaran dalam melaporkan aset perusahaan atau manipulasi data keuangan bagi keuntungan  pihak  yang  melakukan  hal  manipulasi  tersebut.  Berdasarkan  beberapa definisi  diatas,  maka  disimpulkan  bahwa fraud adalah  tindakan  penyalahgunaan keuangan  di  sebuah  instansi  dilakukan  secara  sadar  dengan  tujuan  untuk  memperkaya diri.

## Pengendalian Internal
Menurut  COSO  dalam  (Aryanti,  2020)  pengendalian  internal  adalah  proses setiap  kegiatan  operasional  perusahaan,  dan  merupakan  bagian  dari  aktivitas  dasar manejemen.  Menurut  Dewi  &  Muslimin  (2021),  pengendalian  internal  memiliki pemahaman  yaitu  sebagai  struktur  organisasi  serta  segala  metode  dan  juga  peralatan yang  telah  diatur  dan  digunakan  pada  suatu  badan  usaha  yang  ditujukan  supaya keamanan  harta  yang  dimiliki  oleh  badan  usaha  dapat  diawasi.  Berdasarkan  beberapa definisi  diatas,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  pengendalian  internal  adalah  proses untuk memberikan sebuah keyakinan yang berguna untuk menjaga kekayaan, keandalan pelaporan keuangan, dan kepatuhan terhadap hukum.

## Budaya Organisasi
Menurut  Robins  dalam  (Siregar  &  Hamdani,  2018)  budaya  organisasi  adalah suatu  persepsi  bersama  yang  diyakini  oleh  anggota  organisasi  itu,  sehingga  persepsi tersebut  menjadi  suatu  sistem  dan  makna  di  antara  para  anggotanya.  Menurut  Schein dalam  (Indrapraja  et  al.,  2020)  budaya  organisasi  adalah  sebuah  model  dasar  dimana suatu  organisasi  dapat  melakukan  dan  memecahkan  masalah  bersama,  memungkinkan untuk  membentuk  pola  perilaku  karyawan,  beradaptasi  dengan  lingkungan,  dan menyatukan  anggota  organisasi.  Berdasarkan  beberapa  definisi  diatas,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  budaya  organisasi  adalah  suatu  model  dasar  dalam  membentuk perilaku  seseorang  di  organisasi  sehingga  baik  buruknya  sikap  dan  perilaku  anggota organisasi didasarkan pada model dasar tersebut.

## Audit Internal
Menurut Asosiasi Auditor Intern Pemerintah Indonesia Asosiasi Auditor Intern Pemerintah  Indonesia  (AAIPI)  (2013),  audit  internal  adalah  kegiatan  yang  independen dan  obyektif  dalam  bentuk  pemberian  keyakinan  dan  konsultansi,  yang  dibuat  untuk memberi  nilai  tambah  dan  meningkatkan  operasional  sebuah  organisasi.  Menurut Mulyadi dalam (Aryanti, 2020) audit internal adalah pemeriksaan  yang dilakukan oleh bagian internal audit pada sebuah perusahaan baik pemeriksaan pada laporan keuangan, catatan akuntansi, dan lain-lain. Berdasarkan beberapa definisi diatas, maka kesimpulan bahwa  audit  internal  adalah  kegiatan  pemeriksaan  yang  dilakukan  pada  suatu  instansi seperti  pemeriksaan pada laporan keuangan sebuah intansi, catatan akuntansi,  dan lain sebagainya.

## METODE PENELITIAN
Metode dalam penelitian ini menggunakan metode kuantitatif. Populasi dalam penelitian  ini  adalah  Aparatur  Sipil  Negara  (ASN)  yaitu  Pegawai  Negeri  Sipil  (PNS) dan  Pegawai  dengan  Perjanjian  Kerja  (PPKK)  yang  bekerja  di  26  dinas  dan  badan daerah  kabupaten  Sidoarjo.  Menurut  data  BKD  Kabupaten  Sidoarjo,  jumlah  Aparatur Sipil  Negara  yang  bekerja  di  dinas  dan  badan  Kabupaten  Sidoarjo  adalah  sebanyak 2.222. Dalam penelitian ini jumlah sampel diukur  dengan menggunakan rumus slovin. Maka, jumlah sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebanyak 96.

## HASIL PENELITIAN

## Uji Autokorelasi
Hasil uji autokorelasi pada penelitian ini ditunjukkan sebagai berikut:
Tabel 1.

## Uji Autokorelasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,830 a ,689 ,675 2,55292 1,762
a. Predictors: (Constant), X1, X2, X3 b. Dependent Variable: Y
Berdasarkan  tabel  di  atas,  dapat  diketahui  nilai  d  sebesar  1,762,  nilai  d  akan dibandingkan  dengan  nilai  tabel  sig.  5%,  dengan  jumlah  sampel  96  (n)  dan  jumlah variabel  independen  3  (k  =  3),  maka  diperoleh  nilai  du  sebesar  1,710.  Karena    nilai  d sebesar 1,762 lebih besar dari batas atas (du) yakni 1,710 dan kurang dari (4-du) atau 4 - 1,710 = 2,268. Jadi dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat autokorelasi.

## Hasil Analisis Data Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi  linier  berganda  yang  digunakan untuk  mengetahui  pengaruh  variabel  independen  (Pengendalian  Internal , Budaya Organisasi, Audit  Internal) terhadap variabel dependen ( Fraud ). Hasilnya dapat dilihat sebagai berikut:
Tabel 2. Hasil Uji Regresi Linier Berganda Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 78,722 3,632 21,677 ,000 X1 -,172 ,064 -,202 -2,670 ,009 X2 -,501 ,142 -,407 -3,525 ,001 X3 -,320 ,085 -,325 -3,754 ,000 a. Dependent Variable: Y
Berdasarkan tabel diatas maka persamaan regresinya adalah sebagai berikut:
Y = 78,722 - 0,172 X 1 – 0,022 X 2 - 0,501 X 3 – 0,320 X 4
Dari persamaan regresi linear berganda diatas dapat disimpulkan yaitu, a) nilai konstanta  78,722  berarti  jika  variabel  X 1 ,  X 2 ,  dan  X 3 dianggap  konstan  atau  sama dengan 0, maka variabel Y sebesar 78,722; b) nilai koefisien regresi X 1 sebesar -0,172 dan  bernilai  negatif  yang  berarti  jika  variabel  pengendalian  internal  berubah  1  satuan, maka  variabel  dependen  yaitu fraud akan  mengalami  penurunan  sebesar  -0,172 begitupula  sebaliknya;  c)  nilai  koefisien  regresi  X 2 sebesar  -0,501  dan  bernilai  negatif yang  berarti  jika  variabel  budaya  organisasi  berubah  sebesar  1  satuan,  maka  variabel dependen yaitu fraud akan mengalami penurunan sebesar -0,501 begitupula sebaliknya; d) nilai koefisien regresi X 3 sebesar -0,320 dan bernilai negatif yang berarti jika variabel audit  internal  berubah  sebesar  1  satuan,  maka  variabel  dependen  yaitu fraud akan mengalami penurunan sebesar -0,320 begitupula sebaliknya.

## Uji F
Hasil uji F pada penelitian ini dapat dilihat sebagai berikut ini:
Tabel 3.
Hasil Uji F ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 1312,155 4 328,039 50,333 ,000 b Residual 593,085 91 6,517 Total 1905,240 95 a. Dependent Variable: Y
b. Predictors: (Constant), X1, X2, X3
Dari hasil diatas dapat diketahui hasil F hitung 50,333 dengan nilai signifikan sebesar  0,000  (nilai  sig  F  <  0.05)  sehingga  menunjukkan  bahwa  model  yang  dibagun dari  variabel  X 1 ,  X 2 ,  dan  X 3 secara  bersama-sama  mempunyai  pengaruh  terhadap variabel Y.

## Uji T
Berdasarkan  hasil  perhitungan  pengujian  data,  maka  dapat  disimpulkan sebagai berikut, a) variabel X 1 (pengendalian internal) menunjukkan sig. sebesar 0,009 yang  berarti  <0,05.  Jadi,  hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  Pengendalian  Internal berpengaruh signifikan terhadap fraud. Sehingga hipotesis pertama diterima; b) variabel X 3 (budaya organisasi) menunjukkan sig. sebesar 0,001 yang berarti <0,05. Jadi, hal ini
dapat  diartikan  bahwa  Budaya  Organisasi  berpengaruh  signifikan  terhadap fraud. Sehingga  hipotesis  kedua  diterima;  c)  variabel  X 4 (audit  internal)  menunjukkan  sig. sebesar  0,000  yang  berarti  <0,05.  Jadi,  hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  Audit  Internal berpengaruh signifikan terhadap fraud. Sehingga hipotesis ketiga diterima.
Uji R 2 (Koefisien Determinasi)
Hasil uji R 2 pada penelitian ini dapat dilihat pada tabel berikut ini:
Tabel 4.
Hasil Uji R 2 (Koefisien Determinasi) Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,830 a ,689 ,675 2,55292
Berdasarkan  perhitungan  data pada tabel  diatas diketahui  bahwa uji koefisien determinan  menghasilkan  nilai  Adjusted  R  Square  sebesar  0.675.  Hasil  tersebut  dapat disimpulkan bahwa jenis variabel independen dalam mempengaruhi variabel dependen adalah  sebesar  0.675  atau  67,5%.  Sementara  itu  sisanya  32,5%  dipengaruhi  oleh variabel lain yang tidak ada dalam penelitian ini.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Pengendalian Internal Terhadap Fraud
Penelitian  ini  menunjukkan  hasil  bahwa  pengendalian  internal memberikan kontribusi  dan signifikan terhadap fraud . Artinya semakin  meningkatnya  pengendalian internal  yang  dilakukan  dinas  dan  badan  kabupaten  Sidoarjo  dalam  rangka  menjaga aktiva, memberikan informasi yang akurat maupun yang lain, maka tindakan fraud akan semakin  berkurang.  Hal  ini  karena  tidak  ada  celah  untuk  melakukan  tindakan kecurangan.
Hasil  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  Dewi  &  Muslimin (2021), yang menyatakan bahwa pengendalian internal berkontribusi negatif signifikan terhadap fraud . Maka dari itu, dapat disimpulkan bahwa hasil penelitian ini mendukung penelitian  terdahulu  yang  artinya,  semakin  efektif  pengendalian  internal,  maka  akan semakin  memperkecil  celah  pegawai  untuk  melakukan  tindak  kecurangan  karena pegawai akan merasa diawasi agar selalu berbuat sesuai dengan peraturan yang ada.

## Pengaruh Budaya Organisasi Terhadap Fraud
Penelitian  ini  menunjukkan  hasil  bahwa  budaya  organisasi  memberikan kontribusi dan signifikan terhadap fraud . Artinya apabila semakin baik nilai budaya etis organisasi  yang  diterapkan,  maka  akan  mempengaruhi  penurunan  terjadinya  tindakan kecurangan pada sebuah organisasi, begitu pula sebaliknya.
Hasil  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rodiah  et  al.,  (2019) yang  menunjukkan  bahwa  budaya  organisasi  berkontribusi  negatif  signifikan  terhadap fraud .  Maka  dari  itu,  dapat  disimpulkan  bahwa  hasil  penelitian  ini  mendukung penelitian  terdahulu  yang  berarti  semakin  baik  budaya  yang  diterapkan  dalam organisasi,  maka  akan  semakin  memperkecil  celah  pegawai  untuk  melakukan  tindak kecurangan karena pegawai akan merasa malu untuk berbuat kecurangan.

## Pengaruh Audit Internal Terhadap Fraud
Penelitian ini menunjukkan hasil bahwa audit internal memberikan kontribusi dan  signifikan  terhadap fraud .  Artinya  apabila  semakin  baik  audit  internal  yang diterapkan sebuah instansi, maka akan mempengaruhi penurunan terjadinya fraud pada instnasi tersebut, begitu pula sebaliknya.
Hasil ini sesuai  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh  Rahayu  et  al.,  (2020), yang menunjukkan bahwa audit internal berkontribusi negatif signifikan terhadap fraud . Maka  dari  itu,  dapat  disimpulkan  bahwa  hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian terdahulu  yang  berarti  semakin  efektifnya  peran  audit  internal  dalam  instansi,  maka akan  semakin  memperkecil  celah  pegawai  untuk  melakukan  tindak  kecurangan  karena pegawai akan merasa malu untuk melakukan tindakan kecurangan.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan  maka, dapat ditarik kesimpulan bahwa  Pegendalian  Internal,  Budaya  Organisasi,  dan  Audit  Internal  memberikan kontribusi negatif dan signifikan terhadap Fraud di Pemerintah Kabupaten Sidoarjo.

## DAFTAR PUSTAKA
AAIPI. (2013). Standar Audit Intern Pemerintah Indonesia Free Powerpoint Templates . https://ppid.beraukab.go.id/dinas/get_file/38
Aryanti,  R.  R.  (2020).  Pengaruh  Audit  Internal  Dan  Efektivitas  Pengendalian  Internal Terhadap  Deteksi  Kecurangan  (Fraud)  (Pada  Kantor  Pdam  Tegal). Skripsi.

## Universitas Pancasakti Tegal,Tegal
Association Of Certified Fraud Examiners (ACFE). (2020). Report to the Nations 2020 Global Study on Occupational Fraud and Abuse . https://legacy.acfe.com/report- to-the-nations/2020/
Dewi,  Y.  T.  T.  M.,  &  Muslimin,  M.  (2021).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Kecurangan (Fraud) Pada Sektor Pemerintahan. Jurnal Proaksi,
8 (2), 596–610. https://e-journal.umc.ac.id/index.php/JPK/article/view/2201 Indrapraja,  M.  H.  D.,  Agusti,  R.  &  Mella,  N.  F.  M.  (2020).  Pengaruh  Gaya Kepemimpinan,  Budaya  Organisasi,  Kompetensi  dan  Religiusitas  terhadap Kecurangan (Fraud) Aparatur Sipil Negara. Jurnal Kajian Akuntansi dan Bisnis Terkini , 1 (1), 131–148. https://doi.org/10.31258/jc.2.2.166-183
Rahayu,  Y.  D.,  Kartikasari,  E.  D.,  &  Ani,  H.  N.  (2020).  Pengaruh  Audit  Internal, Pengendalian Internal, dan Moralitas terhadap Pencegahan Fraud. Melati Jurnal , 34(1),
287–293.
https://ejournal.ahmaddahlan.ac.id/index.php/melatistiekhad/article/view/38
Rahmaidha,  R.  (2017).  Pengaruh  Keefektifan  Pengendalian  Internal,  Ketaatan  Aturan Akuntansi,  dan  Kepuasan  Kerja  terhadap  Kecurangan  Akuntansi  (Studi  pada SKPD di Kota Magelang). Skripsi. Universitas Negeri Yogyakarta, Yogyakarta Rodiah,  S.,  Ardianni,  I.,  &  Herlina,  A.  (2019).  Pengaruh  Pengendalian  Internal,
Ketaatan  Aturan  Akuntansi,  Moralitas  Manajemen  dan  Budaya  Organisasi terhadap  Kecurangan  Akuntansi. Jurnal  Akuntansi  &  Ekonomika , 9 (1),  1–11. https://ejurnal.umri.ac.id/index.php/jae/article/view/1342
Siregar, M.  I., & Hamdani, M. (2018). Pengaruh Kesesuaian Kompensasi, Keefektifan Sistem  Pengendalian  Internal,  Budaya  Organisasi,  dan  Kompensasi  terhadap Fraud  (Studi  pada  Satuan  Kerja  Vertikal  Kementerian  Keuangan  Provinsi Lampung). Jurnal  Ekonomi  Global  Masa  Kini  Mandiri , 9 (1),  30-37. http://dx.doi.org/10.36982/jiegmk.v9i1.445
Tuanakotta, T. M.  (2014). Akuntansi  Forensik  dan Audit Investigatif . Jakarta:  Penerbit Salemba Empat