INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 4 Nomor 1 Tahun 2024 Page 11559-11573 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative
Pengaruh Dewan Direksi, Direksi Wanita, Profitabilitas, Leverage, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
William 1 ✉ , Menik Indrati 2
Universitas Esa Unggul Indonesia Email: sieshanliong@student.esaunggul.ac.id 1 ✉

## Abstrak
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk melihat bagaimana dewan direksi, direksi wanita, profitabilitas, leverage,  dan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Variabel  independen yang digunakan terdiri dari variabel Dewan Direksi yang diukur dengan menggunakan jumlah frekuensi rapat,  variabel  Direktur  Wanita  yang  diukur  dengan  menggunakan  jumlah  direktur  wanita,  variabel Profitabilitas yang diukur dengan menggunakan Net Profit Margin (NPM), variabel Leverage yang diukur dengan  Debt  Current  Ratio  (DER),  dan  Ukuran  Perusahaan  yang  diukur  dengan  menggunakan Logaritma Natural (Ln) total aset, serta variabel dependen yaitu Tax Avoidance yang diukur dengan menggunakan (CETR). Dari total 29 perusahaan, 14 perusahaan memenuhi persyaratan. Fokus penelitian adalah perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) antara tahun 2019  hingga  2022,  dengan  menggunakan  pendekatan  purposive  sample.  Data  diuji  dengan menggunakan analisis regresi berganda dengan alat bantu Statistical Program for Social Science (SPSS). Hipotesis dapat diuji dengan menggunakan statistik F (simultan), statistik T (parsial), atau uji regresi linier berganda. Penelitian ini menemukan bahwa direktur wanita dan leverage memiliki pengaruh negatif terhadap penghindaran pajak, sedangkan dewan direksi, profitabilitas, dan ukuran perusahaan memiliki pengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak.  Penelitian  ini  memberikan  kontribusi  pada  literatur perpajakan  dalam  beberapa  hal,  termasuk  penelitian  yang  berguna  untuk  mengevaluasi  jumlah penghindaran pajak di sub-sektor makanan dan minuman.
Kata Kunci: Dewan Direksi, Direktur Wanita, Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan

## Abstract
The  purpose  of  this  study  is  to  look  at  how  the  board of  directors,  female  directors,  profitability, leverage, and firm size affect tax avoidance. The independent variables used consist of the Board of Directors  variable  measured  using  the  total  frequency  of  meetings,  the  Female  Directors  variable measured  using  the  number  of  female  directors,  Profitability  variable  measured  using  Net  Profit Margin (NPM), leverage variable measured by the Debt Current Ratio (DER), and Size Companies are measured using the Natural Logarithm (Ln) of total assets, and the dependent variable, namely Tax Avoidance, is measured using the (CETR). Out of a total of 29 firms, 14 fit the requirements. The focus of the research is food and beverage companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) between 2019 and 2022, with a purposive sample approach used. The data was tested using multiple regression analysis with the Statistical Program for Social Science (SPSS) tool. The hypothesis can be tested using the F statistic (simultaneous), the T statistic (partial), or the multiple linear regression test. This study found that female directors and leverage have a negative influence on tax avoidance, whereas the board of directors, profitability, and business size had a favorable effect on tax avoidance. This work contributes to the tax literature in several ways, including useful research to evaluate the amount of tax evasion in the food and beverage sub-sector.
Keywords: Board of Directors, Female Directors, Profitability, Leverage, Company Size

## PENDAHULUAN
Indonesia merupakan salah satu dari banyak negara berkembang yang membiarkan penggelapan  pajak  perusahaan.  Perusahaan  menghindari  pajak  untuk  membayar  pajak sebenarnya  menjadi  lebih  sedikit.  Ketika  wajib  pajak  mengambil  tindakan  hukum  untuk menurunkan  tagihan  pajaknya,  mereka  melakukan  penghindaran  pajak.  (Faizah,  2022). Pertimbangan  diberikan  pada  tarif  pajak  badan  karena  dipandang  sebagai  beban  yang dapat  mengancam  kelangsungan  hidup  perusahaan.  Salah  satu  cara  pemerintah mendatangkan  uang  adalah  melalui  pajak,  yang  dapat  menurunkan  dan  meningkatkan pendapatan  negara  secara  keseluruhan.  menurut  penelitian  Kalbuana et  al.  (2023)  Dua kepentingan  yang  berbeda  antara  pemerintah  dan  perusahaan  akan  menyebabkan ketidakpatuhan manajemen dan berdampak pada upaya penghindaran pajak perusahaan. Pengadilan Pajak Negara tahun 2020 Menurut Tax Justice News, wajib pajak di Indonesia yang menghindari pajak merugikan pemerintah sebesar Rp 68,7 triliun antara COVID-19 dan saat ini. Akibatnya, bisnis yang menggunakan strategi ini sering kali membayar pajak lebih sedikit.  Dalam  mata  uang  AS,  kerugian  sebesar  $4,78  miliar  atau  Rp  67,6  triliun ( www.pajakku.com ).
Ada  anggapan  bahwa  direksi  suatu  perusahaan  mempunyai  kewenangan  untuk memerintahkan  tindakan  penghindaran  pajak.  Manajemen  bekerja  lebih  keras  untuk
mengurangi pajak sehingga dapat menghasilkan keuntungan yang lebih besar jika semakin banyak  anggota  direksi  (Prakoso  &  Hudiwinarsih,  2018).  Rapat  dewan  direksi  sangat berpengaruh karena frekuensi rapat yang lebih tinggi memberikan kontrol lebih besar atas tindakan manajemen yang meningkatkan peluang (Armstrong et al., 2015). Frekuensi jumlah rapat  direksi  bertujuan  untuk  menentukan  seberapa  besar  tingkat  penghindaran  pajak dilakukan (Barros & Sarmento, 2019). Direksi wanita pada level strategis diharapkan dapat meningkatkan kinerja perusahaan (Susilowati et al., 2022; Yuhertiana et al., 2022). Seorang wanita  yang  memegang  posisi  direktur  diperlukan  karena  wanita  kecenderungan  untuk memiliki  toleransi  yang  lebih  rendah  terhadap  perilaku  oportunistik  dan  kurang mementingkan kepentingan  diri sendiri  (Yuhertiana et al., 2020). Hadirnya wanita  dalam perusahaan  bertujuan untuk menimimalisir  perbuatan penghindaran pajak  dengan sikap hati-hati (Panjaitan & Mulyani, 2020).
Profitabilitas  menjadi  penyebab  penghindaran  pajak  dari  kinerja  bisnis  dalam mengolah aset dan pendapatan perusahaan. Semakin menguntungkan suatu perusahaan maka  semakin  besar  pula  beban  pajak  perusahaan  tersebut  (Kimsen et  al.,  2019).  Rasio profitabilitas  menghasilkan  tingkat  efektivitas  manajemen  dan  dapat  menentukan kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  memperoleh  laba  selama  periode  tertentu (Sarpingah,  2020). Leverage  mempengaruhi  tindakan  penghindaran  pajak.  Penelitian Mulyati et al. (2019) mengatakan bahwa perusahaan yang memiliki utang dalam jumlah yang besar akan menghadapi risiko kehilangan dana operasional sehingga akan memiliki tarif pajak yang lebih efektif. Terjadinya penghindaran pajak juga dapat dipengaruhi oleh ukuran perusahaan. Skala organisasi sebanding dengan kapasitasnya untuk berpartisipasi dalam berbagai  kegiatan  ekonomi.  Memiliki  basis  total  aset  yang  lebih  besar  biasanya  berarti kemampuan  yang  lebih  besar  untuk  menghasilkan  laba  yang  konsisten,  yang  pada gilirannya meningkatkan kewajiban pajak bisnis (Kalbuana et al., 2023).
Penelitian  (Barros  &  Sarmento,  2019;  Prakoso  &  Hudiwinarsih,  2018;  Tanujaya  & Kaslianto, 2021) mengungkapkan bahwa dewan direksi memiliki hubungan yang positif pada Tax Avoidance. Penelitian (Kalbuana et al., 2023; Panjaitan & Mulyani, 2020; Tanujaya & Kaslianto, 2021) mengungkapkan direksi Wanita tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance. Penelitian (Khairunnisa & Angyani, 2022; Novianto, 2021) menyatakan profitabilitas memiliki pengaruh terhadap Tax Avoidance. Penelitian (Hermawan et al., 2021; Solihin et al., 2020; Zuhriah & Maharani, 2022) menyatakan Leverage memiliki pengaruh negatif terhadap Tax Avoidance. Dan pada penelitian (Kalbuana et al., 2023; Mahdiana & Amin, 2020; Sari et al., 2021) menyatakan ukuran perusahaan memiliki pengaruh positif terhadap Tax Avoidance.
Penelitian  ini  replikasi  dari  (Kalbuana et  al.,  2023)  dengan  judul  CEO  narcissism, corporate governance, financial distress, and company size on corporate Tax Avoidance. Dari hasil penelitian tersebut menunjukan bahwa penelitian ini mendukung teori keagenan dalam menemukan bukti empiris tentang pengaruh CEO narcissism, corporate governance, financial distress, dan ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak perusahaan dengan keterbatasan pengambilan sampel pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sejak tahun 2017-2021 dengan kategori LQ-45. Namun demikian, perbedaan penelitian ini mengganti  variabel CEO  narcissism  menjadi  profitabilitas  dan  variabel  financial  distress menjadi  variabel Leverage.  Dimana  profitabilitas  berguna  untuk  keberlangsungan perusahaan (Novianto, 2021), dan leverage untuk menilai kemampuan perusahaan dalam memenuhi kewajibannya  (Hamilah, 2020). Pada Subsektor makanan dan minuman pada tahun 2019-2022. Karena  subsektor tersebut merupakan kebutuhan  primer dan memiliki pertumbuhan pesat. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengkaji strategi penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di BEI selama periode  2019 – 2022.  Manfaatnya  untuk  mengetahui  tingkat  penghindaran  pajak  pada subsektor makanan dan minuman merupakan salah satu cara studi ini berkontribusi untuk memperluas literatur perpajakan. Pemerintah yang sedang berusaha untuk mencapai tujuan penerimaan pajaknya juga dapat mengambil manfaat dari studi ini.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metodologi  kuantitatif  untuk  menyajikan  data  empiris mengenai  hubungan  penghindaran  pajak  pada  perusahaan  subsektor  makanan  dan minuman yang terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia tahun 2019 – 2022, serta variabel dewan direksi,  direktur wanita, profitabilitas, leverage, dan ukuran perusahaan.  . Data sekunder, atau  data  yang  dipublikasikan  kepada  masyarakat  setelah  diolah  oleh  pihak  pertama, merupakan cara yang digunakan untuk memperoleh data tersebut.
Metrik yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah Cash Effective Tax Rate (CETR), yang  menggunakan  metodologi  kuantitatif  untuk  memberikan  dukungan  empiris  dalam interpretasi  data  statistik  (Kalbuana et  al.,  2023).  Pengukuran  yang  memanfaatkan  CETR dapat  mengatasi  permasalahan  dan  kendala  yang  terkait  dengan  pengukuran Penghindaran  Pajak  yang  mengandalkan  model  GAAP  ETR.  Penghindaran  pajak  lebih banyak  terjadi  ketika  nilai  CETR  lebih  rendah,  begitu  pula  sebaliknya  (Sulaeman,  2021). Ukuran perusahaan, profitabilitas, leverage, dan proporsi direktur perempuan merupakan faktor  independen.  Jumlah  rapat  yang  diadakan  oleh  dewan  direksi  setiap  tahunnya berfungsi  sebagai  proksi  frekuensi  rapat  tersebut.  Seluruh  jumlah  nominal  direktur
perempuan  dalam  satu  perusahaan  digunakan  untuk  menghitung  jumlah  direktur perempuan. NPM, atau margin laba bersih, adalah metrik yang digunakan untuk mengukur profitabilitas  dan  menilai  kinerja  bisnis.  Statistik  yang  disebut  margin  laba  bersih  (NPM) membandingkan  laba  sebelum  bunga  dan  pajak  (EPS)  dengan  penjualan  untuk mengevaluasi kinerja keuangan perusahaan. Debt to Equity Ratio (DER), yang mengukur seberapa  banyak  aset  perusahaan  yang  digunakan  untuk  membayar  kewajibannya, digunakan untuk menghitung leverage. Besar kecilnya suatu perusahaan berhubungan erat dengan total asetnya. Salah satu cara untuk menentukan besar kecilnya suatu perusahaan adalah dengan mengambil logaritma natural (Ln) dari total asetnya.
Populasi  penelitian  adalah  29  perusahaan  subsektor  makanan  dan  minuman  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2019  hingga  2022.  Pengambilan  sampel purposif, yang melibatkan pemilihan sampel berdasarkan kriteria penyaringan yang telah ditentukan untuk keakuratan penelitian, adalah strategi yang  digunakan dalam prosedur pengambilan sampel ini. Persyaratan penyaringan pertama adalah pelaku usaha subsektor makanan  dan  minuman  yang  konsisten  menyampaikan  laporan  keuangan  periode penelitian 2019 – 2022. Perusahaan subsektor makanan dan minuman menduduki peringkat kedua dan tidak mengalami kerugian. Dipilih 14 usaha yang memenuhi syarat sampel dari populasi 29 usaha.
Program Statistik untuk Ilmu Sosial (SPSS) digunakan bersama dengan analisis regresi linier  berganda  sebagai  teknik  penelitian.  Pengujian  yang  dilakukan  meliputi  uji  asumsi standar (uji autokorelasi, heteroskedastisitas, multikolinearitas, dan normalitas), uji hipotesis (uji statistik F, simultan; uji statistik T, parsial); dan pengujian regresi linier berganda.
H1:   Dewan Direksi dan Tax Avoidance memiliki hubungan yang positif H2:   Direksi Wanita dan Tax Avoidance memiliki hubungan yang negatif H3:   Profitabilitas dan Tax Avoidance memiliki hubungan yang positif.
H4: Leverage berpengaruh negatif terhadap Tax Avoidance
H5:   Ukuran Perusahaan dan Tax Avoidance memiliki hubungan yang positif
H6:  Dewan Direksi,  Direksi Wanita,  Profitabilitas, Leverage,  Ukuran Perusahaan secara simultan berpengaruh terhadap Tax Avoidance

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Uji Statistik Deskriptif
Dalam  penyelidikan  ini  terdapat  56  data  yang  dijadikan  sampel  valid  atau  N. Berdasarkan  data  sampel  penelitian,  variabel  Dewan  Direksi  yang  menggunakan  proksi MEET memiliki nilai rata-rata sebesar 12,875 dengan nilai standar deviasi sebesar 3,68319, nilai maksimum sebesar 26 pada PT Delta Djakarta Tbk. pada tahun 2019, dan nilai minimal 3 pada PT Mulia Boga Raya Tbk. pada tahun 2019 dan 2020. Dengan demikian, pada tahun 2019 hingga tahun 2022, rata-rata jumlah direksi pada badan usaha subsektor makanan dan minuman adalah sebanyak 12.875 orang. Hal ini menunjukkan  bahwa  rapat  direksi akan dilaksanakan  sebanyak  13  kali  dalam  setahun  oleh  perusahaan  Subsektor  Makanan  & Minuman pada tahun 2019 hingga tahun 2022.
Dengan nilai maksimum 4 PT Nippon Indosari Corporindo Tbk dan nilai minimum 0 pada 46% data populasi, WOMEN digunakan untuk mengukur variabel direktur perempuan. Standar deviasinya adalah 1,10958 dan rata-ratanya adalah 0,9286 untuk tahun 2019 hingga 2021.  Rata-rata  hanya  akan  ada  satu  direktur  perempuan  di  perusahaan  makanan  dan minuman antara tahun 2019 dan 2022.
Nilai variabel profitabilitas NPM bernilai minimum sebesar 0,01 pada tahun 2021 di PT Sekar Bumi Tbk. dan PT Buyung Poetra Sembada Tbk. Dan nilai maksimum sebesar 0,38 di PT Delta Djakarta Tbk. pada tahun 2019, dengan mean dan standar deviasi masing-masing sebesar 0,1204 dan 0,09283. Menurut Kasmir (2020), tingkat profitabilitas yang baik pada perusahaan itu nilainya > 0,15 (15%). pada penelitian ini nilai rata-rata Profitabilitas pada perusahaan Subsektor Makanan & Minuman pada tahun 2019-2022 sebesar 0,1204 < 0,15, maka  keadaan  variabel  Profitabilitas  pada  perusahaan  Subsektor  Makanan  &  Minuman pada tahun 2019-2022 dapat dikatakan kurang baik, karena perusahaan Subsektor Makanan & Minuman pada tahun 2019-2022 hanya mampu menghasilkan pendapatan bersih sebesar 0,1204 atau 12,04% dari pendapatan bersih yang dihasilkan Perusahaan.
Pada tahun 2022 variabel leverage dengan nilai minimum PT Wilmar Cahaya Indonesia Tbk sebesar 0,11 sedangkan nilai maksimum variabel leverage PT Multi Bintang Indonesia Tbk  sebesar  2,14  dengan  mean  dan  standar  deviasi  masing-masing  sebesar  0,6325  dan 0,4376.  Menurut  Kasmir  (2020),  nilai  DER  dihitung  dengan  membagi  total  kewajiban perusahaan dengan total ekuitasnya, dan nilai maksimumnya adalah 1,0 atau 100%. Nilai rata-rata  DER  dalam  analisis  ini  adalah  0,6325  atau  63,25%  <  100%.  Karena  Variabel Leverage Subsektor Makanan & Minuman pada tahun 2019-2022 dalam kondisi yang baik terhadap persyaratan nilai DER, maka nilai DER pada bisnis sektor tersebut dapat dinilai baik.
Ukuran perusahaan FZ memiliki nilai minimum sebesar 2,61 pada tahun 2019 di PT Akasha Wira International Tbk. Nilai maksimum sebesar 3,43 pada tahun 2022 di PT Mayora Indah  Tbk.,  dengan  rata-rata  3,1675  dan  standar  deviasi  0,26224.  Sehingga  ukuran perusahaan di perusahaan Subsektor Makanan & Minuman pada tahun 2019-2022 dinilai memiliki ukuran yang besar.
Variabel  Penghindaran  Pajak  yang  diukur  dengan  CETR  memiliki  nilai  minimum sebesar 0,01 pada tahun 2019 di PT Akasha Wira  internasional Tbk. dan nilai maksimum sebesar 0,56 pada tahun 2022 di PT Buyung Poetra sembada Tbk, dengan mean dan standar deviasi masing-masing sebesar 0,2302 dan 0,11298. Dapat diartikan bahwa tingkat rata-rata Tax Avoidance pada perusahaan Subsektor Makanan & Minuman pada tahun 2019-2022 sebesar 0,2302 atau 23,02%. Jika nilai CETR rendah, maka penghindaran pajak tinggi, begitu pula sebaliknya (Sulaeman, 2021).

## Uji Asumsi Klasik
1. Uji Normalitas
Pengujian Kolmogorov-Smirnov  (K-S)  digunakan  dalam  uji  normalitas  ini  dengan persyaratan Asymp. Signifikansi dua sisi > 0,05. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa  data  sampel  penelitian  terdistribusi  secara  teratur  dan  sesuai  untuk  analisis regresi.

## 2. Uji Multikolinearitas
Variabel  Dewan  Direksi  mempunyai  nilai  toleransi  sebesar  0,809  >  0,100,  variabel Direksi Wanita mempunyai nilai toleransi sebesar 1,068 < 10, dan variabel Profitabilitas mempunyai  nilai  toleransi  sebesar  2,220  <  10.  Variabel  Leverage  mempunyai  nilai toleransi  sebesar  1,196  <  10  dan  nilai  toleransi  0,836  >  0,100.  Variabel  Ukuran Perusahaan mempunyai nilai toleransi sebesar 2,279 < 10 dan nilai sebesar 0,882 > 0,100.  Dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  multikolinearitas  pada  model  regresi pada salah satu variabel independen pada data penelitian ini.
3. Uji Heteroskedastisitas
Oleh  karena  itu,  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat  permasalahan heteroskedastisitas pada salah satu variabel independen pada data sampel penelitian jika diterapkan pada model regresi.
Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi ini menggunakan nilai Asymp dalam run test. Jika Sig. (2-tailed) > 0,05, maka tidak terdapat permasalahan autokorelasi pada data sampel. Hasilnya menampilkan nilai Asymp berdasarkan data sampel penelitian. tanda tangan. (2-tailed) sebesar 0,281 > 0,05. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa model regresi dapat diterapkan dan dapat diterapkan karena tidak terdapat permasalahan autokorelasi antar variabel independen.
Uji Regresi Linier Berganda
Model  persamaan  yang  menghubungkan  variabel-variabel  dapat  dibuat  sebagai berikut dengan menggunakan hasil penguji Analisis Regresi Linier Berganda:
CETR = 2,126+1,104MEET-1,007WOMEN+1,517NPM – 1,358DER+1,309FS+
Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa nilai konstanta sebesar 2,126 menunjukkan bahwa seluruh variabel independen bernilai nol. Berdasarkan hal tersebut maka diharapkan Penghindaran Pajak pada perusahaan subsektor makanan dan minuman sebesar 2,126 pada tahun  2019  sampai  dengan  tahun  2022.  Variabel  MEET  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak menurut data sampel penelitian dengan nilai koefisien regresi sebesar 1,104, menunjukkan hubungan positif antara keduanya. Penghindaran Pajak diantisipasi naik sebesar 1,104 dengan asumsi semua variabel lain tetap dan variabel MEET naik satu satuan. Nilai koefisien regresi pengaruh variabel WANITA terhadap penghindaran pajak sebesar - 1,007 menunjukkan adanya hubungan negatif antara kedua variabel. Penghindaran Pajak diperkirakan akan turun sebesar -1,007 pada skenario ketika faktor konstan lainnya naik satu satuan pada variabel WOMEN. Dengan nilai koefisien regresi sebesar 1,517 maka variabel NPM berpengaruh terhadap penghindaran  pajak;  dengan kata lain mempunyai  dampak positif. Penghindaran Pajak diperkirakan akan naik sebesar 1,517 dengan asumsi variabel lain tetap dan variabel NPM naik satu satuan. Dengan koefisien  regresi sebesar -1,358 maka pengaruh variabel DER terhadap penghindaran pajak bernilai negatif yang menunjukkan berpengaruh terhadap praktik. Masalah keuangan diperkirakan akan berkurang sebesar - 1,358  dengan  asumsi  seluruh  faktor  lainnya  tetap  konstan  dan  variabel  DER  meningkat sebesar satu satuan. Analisis regresi variabel Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak menghasilkan nilai sebesar 1,309 yang menunjukkan adanya hubungan positif antara kedua  variabel.  Diharapkan  Penghindaran  Pajak  akan  naik  sebesar  1,309  dengan  asumsi variabel lain tetap dan variabel Ukuran Perusahaan naik satu satuan.
Uji Hipotesis
1. Uji Koefisien Determinasi
Data sampel penelitian Koefisien determinasi digunakan untuk menghasilkan nilai R- square  terkoreksi,  yaitu  sebesar  0,529  atau  52,9%.  Dengan  demikian,  variabel Penghindaran Pajak dipengaruhi oleh variabel-variabel berikut sebesar 52,9%: Dewan Direksi,  Direktur  Wanita,  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Ukuran  Perusahaan;  sisanya sebesar 47,1% dipengaruhi oleh variabel-variabel yang tidak termasuk dalam variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini.
2. Uji Statistik F (Simultan)
Berdasarkan data sampel penelitian diperoleh nilai sig. pada penelitian Anova sebesar 0,010 < 0,05 dan nilai F hitung sebesar 2,477 > nilai F tabel 2,400.  Berdasarkan hal tersebut  dapat  diartikan  bahwa  variabel  Dewan  Direksi,  Direksi  perempuan, Profitabilitas,  Leverage,  dan  Ukuran  Perusahaan  secara  simultan  berpengaruh terhadap  variabel  Penghindaran  Pajak.  Seluruh  variabel  independen  mempunyai pengaruh secara simultan terhadap variabel dependen.

## 3. Uji T
Ketentuan pengukuran uji statistik T (Parsial) adalah sebagai berikut: apabila hasil T hitung positif, nilai T hitung lebih besar dari T tabel, dan nilai signifikan kurang dari 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa variabel bebas berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen. Selain itu, apabila nilai T lebih kecil dari T tabel dan nilai signifikan kurang dari 0,05, hal ini menunjukkan adanya pengaruh yang besar antara variabel bebas terhadap variabel terikat. Dengan hasil T hitung sebesar 2,397 > maka temuan variabel  MEET  berpengaruh  positif  dan  cukup  besar  secara  parsial  terhadap penghindaran pajak berdasarkan data sampel penelitian. Tabel 2.021 dengan tingkat signifikansi  0,020  <  0,05.  Nilai  Penghindaran  Pajak  dipengaruhi  negatif  secara signifikan  dan  parsial  oleh  variabel  PEREMPUAN  yang  ditunjukkan  dengan  hasil estimasi T sebesar -2,055 < T tabel -2,021 dan nilai sig sebesar 0,030 < 0,05. Dengan hasil T hitung 2,124 > maka variabel NPM berpengaruh positif dan besar secara parsial terhadap penghindaran pajak. Tabel 2.021 dengan tingkat signifikansi 0,031 < 0,05. Penghindaran  pajak  dipengaruhi  negatif  secara  signifikan  dan  parsial  oleh  variabel DER yang ditunjukkan dengan hasil T hitung sebesar -2,094 < T tabel -2,021 dan nilai sig sebesar 0,025 < 0,05. Selain itu dengan T hitung 2,037 > T tabel 2,021 dan nilai sig 0,046  < 0,05 maka  variabel  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh  positif  dan  signifikan secara  parsial  terhadap  Penghindaran  Pajak.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan
bahwa  setiap  variabel  independen  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap variabel dependen.
Temuan  studi  tersebut  menunjukkan  bahwa  dewan  direksi  yang  diproksikan  MEET meningkatkan  Penghindaran  Pajak  pada  perusahaan  subsektor  makanan  dan  minuman yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode  2019 – 2022,  maka  H1  dapat diterima. Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian Armstrong et al (Armstrong et al., 2015), Prakoso & Hudiwinarsih (Prakoso & Hudiwinarsih, 2018), Barros & Sarmento (Barros &  Sarmento,  2019),  yang  menyatakan  bahwa  dewan  direksi  memiliki  dampak  positif terhadap Tax  Avoidance.  Sesuai  dengan  peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 55/POJK.04/2015  (OJK,  2015)  yang  menyatakan  bahwa  direksi  harus  mengadakan  rapat secara  berkala  minimal  empat  kali  dalam  setahun,  frekuensi  rapat  yang  lebih  tinggi memberikan kontrol yang lebih besar terhadap tindakan manajemen (Tanujaya & Kaslianto, 2021). Penelitian ini sesuai dengan teori keagenan yang dimana adanya konflik yang terjadi terhadap kepentingan laba perusahaan antara pemungut pajak (fiskus) dengan pembayar pajak (manajemen perusahaan). Fiskus berharap adanya pemasukan sebesar-besarnya dari pemungutan  pajak,  sementara  dari  pihak  agen  berpandangan  bahwa  perusahaan  harus menghasilkan laba yang cukup signifikan dengan beban pajak yang rendah.
Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  direksi  wanita  yang  diproksikan dengan WOMAN berpengaruh negatif terhadap Tax Avoidance pada perusahaan subsektor makanan dan minuman di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2019-2022, maka H2 dapat diterima. Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian Gull et al. (Gull et al., 2018), Jarboui et al. (Jarboui et al., 2020), Mala & Ardiyanto (Mala & Ardiyanto, 2021), Tanujaya & Kaslianto (Tanujaya & Kaslianto, 2021), Kalbuana et al. (Kalbuana et al., 2023) yang menyatakan bahwa direksi  wanita  memiliki  dampak  negatif  terhadap Tax  Avoidance.  Perempuan  memiliki kecenderungan  yang  lebih  besar  untuk  memiliki  toleransi  yang  lebih  rendah  terhadap perilaku oportunistik dan kurang mementingkan kepentingan diri sendiri, dengan hadirnya pria  sebagai  dewan  direksi  akan  menjadi  lebih  berani  dalam  mengambil  resiko  maka semakin  banyak  wanita  maka  semakin  rendah  tingkat  terjadinya Tax  Avoidance,  karena wanita lebih mampu berhati-hati dalam mengambil keputusan dibandingkan dengan laki- laki, karena wanita bisa lebih optimal untuk memanfaatkan informasi yang ada (Panjaitan & Mulyani, 2020).
Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  profitabilitas  yang  diproksikan dengan  NPM berpengaruh  positif  terhadap  Tax  Avoidance  pada  perusahaan  subsektor makanan dan minuman di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2019-2022, maka H3 dapat diterima. Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian Mulyati et al. (Mulyati et al., 2019),
Khairunnisa & Angyani (Khairunnisa & Angyani, 2022) yang menyatakan bahwa profitabilitas memiliki  hubungan  yang  positif  terhadap Tax  Avoidance.  Profitabilitas  mengacu  pada kapasitas  perusahaan  untuk  menghasilkan  keuntungan.  Dengan  menghitung  rasio  NPM dari data penjualan perusahaan, yang mewakili proporsi pendapatan yang dihasilkan in- house.  Perusahaan  di  industri  makanan  dan  minuman  cenderung  melakukan  strategi penghindaran pajak karena tingkat profitabilitasnya yang tinggi dan tarif pajak perusahaan yang  tinggi  (Novianto,  2021).  Hipotesis  ini  sesuai  dengan  teori  akuntansi  positif  karena kenaikan tarif pajak perusahaan akan mendorong para pemimpin bisnis untuk menerapkan strategi akuntansi yang mengecilkan keuntungan. Karena nilai laba yang lebih tinggi berarti tagihan pajak penghasilan yang lebih tinggi untuk bisnis tersebut.
Berdasarkan hasil penelitian menunjukan bahwa Leverage yang diproksikan dengan DER berpengaruh negatif terhadap Tax Avoidance pada  perusahaan subsektor makanan dan minuman di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2019-2022, maka H4 dapat diterima. Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian Mulyati et al. (Mulyati et al., 2019), Solihin et al. (Solihin et al., 2020), Sulaeman (Sulaeman, 2021), Faizah (Faizah, 2022) yang menyatakan bahwa Leverage  memiliki  hubungan  yang  negatif  terhadap  Tax  Avoidance.  Leverage memiliki dampak pada penghindaran pajak. Leverage menjadi hutang yang bertujuan baik untuk  meningkatkan  keuntungan  perusahaan  melalui  investasi,  maupun  pembelian  atau pembiayaan atas aset perusahaan. Dengan adanya beban bunga yang harus dibayarkan akan membuat beban pajak menjadi rendah, sehingga semakin tinggi tingkat utang, maka semakin rendah beban pajak yang akan ditanggung perusahaan, maka tingginya tingkat Leverage memperendah tingkat terjadinya Tax Avoidance (Mulyati et al., 2019).
Berdasarkan hasil penelitian menunjukan bahwa ukuran perusahaan yang diproksikan dengan  Logaritma  Natural  (Ln) berpengaruh  positif  terhadap  Tax  Avoidance  pada perusahaan subsektor makanan dan minuman di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2019- 2022,  maka  H5  dapat  diterima.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  (Mahdiana  &  Amin (Mahdiana & Amin, 2020), Sari et al. (Sari et al., 2021), Kalbuana et al. (Kalbuana et al., 2023) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan memiliki hubungan yang positif terhadap Tax Avoidance. Skala aktivitas penghindaran pajak meningkat ketika perusahaan tumbuh lebih besar. perusahaan dengan total aset yang besar biasanya lebih menguntungkan dan aman dalam pengelolaannya. Karena faktor-faktor tersebut, beban pajak meningkat, yang pada gilirannya mendorong penghindaran pajak perusahaan (Kalbuana et al., 2023).

## SIMPULAN
Dari  total  29  perusahaan  atau  116  data  yang  memenuhi  kriteria  observasi  dan merupakan bagian dari perusahaan subsektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2019 – 2022,  penulis  mengambil  kesimpulan  bahwa karena semakin seringnya rapat direksi berdampak positif terhadap penghindaran pajak. Penghindaran  pajak  pada  perusahaan  subsektor  makanan  dan  minuman  yang diperdagangkan di Bursa Efek Indonesia (BEI) antara tahun 2019 hingga 2022 berkorelasi negatif  dengan  proporsi  direktur  perempuan.  Hal  ini  berarti  bahwa  memasukkan perempuan  ke  dalam  dewan  direksi  dapat  membantu  perusahaan  dalam  mengambil keputusan yang lebih tepat. Tentukan bahayanya dan manfaatkan  data yang tersedia. Terdapat  hubungan  positif  antara  profitabilitas  dengan  penghindaran  pajak  pada perusahaan subsektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2019 hingga tahun 2022. Artinya, semakin besar laba maka semakin besar pula beban pajak yang menyebabkan  kecenderungan untuk melakukan penghindaran pajak. penghindaran pajak. Tingkat leverage yang tinggi berpengaruh negatif terhadap penghindaran  pajak  pada  perusahaan  subsektor  makanan  dan  minuman  yang diperdagangkan  di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode  2019 – 2022. Lebih banyak utang berarti beban pajak keseluruhan yang lebih rendah. Pada perusahaan subsektor makanan dan  minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  terdapat  hubungan  positif antara ukuran perusahaan dengan tindakan penghindaran pajak periode 2019 – 2022.
Temuan studi yang mengindikasikan bahwa jumlah data yang ada 116 menjadi 56 data merupakan suatu keterbatasan. Saran untuk penelitian di masa depan untuk melihat industri lain, memperluas kerangka waktu, dan memasukkan variabel independen seperti Kesulitan  Keuangan,  yang  terjadi  ketika  keadaan  keuangan  dan  ekonomi  perusahaan memburuk,  meningkatkan  kemungkinan  kebangkrutan  dan  penggunaan  strategi penghindaran pajak perusahaan untuk mempertahankan usaha (Kalbuana et al., 2023). Karena  pengaruhnya terhadap kinerja keuangan perusahaan, variabel eksternal seperti kebijakan moneter dapat menurunkan nilai penjualan yang pada gilirannya menurunkan laba (Sugihyanto, 2021).
Literatur  di  bidang  perpajakan  dapat  mengambil  manfaat  dari  penelitian  ini, terutama berkaitan dengan menemukan pola penghindaran pajak perusahaan di industri makanan  dan  minuman.  Perusahaan  yang  menyadari  perlunya  meningkatkan transparansi untuk mengurangi penghindaran pajak juga dapat memperoleh manfaat dari penelitian  ini.  Investor  membutuhkan  transparansi  data  daripada  perbedaan  informasi dari  berbagai  sumber  agar  merasa  percaya  diri  dalam  memasukkan  uang  ke  dalam
perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Armstrong,  C.  S.,  Blouin,  J.  L.,  &  Larcker,  D.  F.  (2015). ScholarlyCommons  Corporate Governance , Incentives , and Tax Avoidance. 60, 1 – 17.
Barros,  V.,  &  Sarmento,  J.  M.  (2019). Board  Meeting  Attendance  and  Corporate  Tax Avoidance : Evidence from the UK. https://doi.org/10.1177/2278533719860021
Faizah, K. (2022). Corporate governance, profitability, leverage, and tax avoidance. Jurnal Sosial Ekonomi Bisnis, 2(1), 15 – 26. https://doi.org/10.55587/jseb.v2i1.31
Gull,  A.  A.,  Nekhili,  M.,  Nagati,  H.,  &  Chtioui,  T.  (2018).  Beyond  gender  diversity:  How specific  attributes  of  female  directors  affect  earnings  management. British Accounting Review, 50(3), 255 – 274. https://doi.org/10.1016/j.bar.2017.09.001
Hamilah, H. (2020). The effect of commissioners, profitability, leverage, and size of the company to submission timeliness of the financial statements tax avoidance as an intervening  variable. Systematic  Reviews  in  Pharmacy,  11(1),  349 – 357. https://doi.org/10.5530/srp.2020.1.45
Hermawan, S., Sudradjat, S., & Amyar, F. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Perusahaan Property dan Real Estate. Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan, 9(2), 359 – 372. https://doi.org/10.37641/jiakes.v9i2.873
Jarboui, A., Kachouri Ben Saad, M., & Riguen, R. (2020). Tax avoidance: do board gender diversity  and  sustainability  performance  make  a  difference? Journal  of  Financial Crime, 27(4), 1389 – 1408. https://doi.org/10.1108/JFC-09-2019-0122
Kalbuana, N., Suryati, A., Rusdiyanto, R., Azwar, A., Rudy, R., Yohana, Y., Pramono, N. H., Nurwati, N., Siswanto, E. H., Sari, M. P., Zandra, R. A., Abdusshomad, A., Kardi, K., Solihin,  S.,  Prasetyo,  B.,  Kurniawati,  Z.,  Saputro,  R.,  Taryana,  T.,  Suprihartini,  Y.,  … Hidayat,  W.  (2021).  Interpretation  of  Sharia  Accounting  Practices  in  Indonesia. Journal of Legal, Ethical and Regulatory Issues, 24(1), 1 – 12.
Kalbuana, N., Taqi, M., Uzliawati, L., & Ramdhani, D. (2023). CEO narcissism, corporate governance,  financial  distress,  and  company  size  on  corporate  tax  avoidance.
Cogent Business and Management, 10(1). https://doi.org/10.1080/23311975.2023.2167550
Khairunnisa, & Angyani, R. (2022). The Effect of Corporate Governance and Company Size on  Tax  Avoidance. Jurnal  Organisasi  Dan  Manajemen,  18(1),  114 – 125. https://doi.org/10.33830/jom.v18i1.1417.2022
Kimsen, K., Kismanah, I., & Masitoh, S. (2019). Profitability, Leverage, Size  of  Company
36. https://doi.org/10.34204/jiafe.v4i1.1075
Mahdiana, M. Q., & Amin, M. N. (2020). Effect of Profitability, Leverage, Company Size, and  Sales  Growth  on  Tax  Avoidance. Jurnal  Akuntansi  Trisakti,  7(1),  127 – 138. https://doi.org/10.25105/jat.v7i1.6289
Mala, N. N., & Ardiyanto, M. D. (2021). Pengaruh Diversitas Gender Dewan Direki Terhadap Penghindaran Pajak (tudi Empiris Pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI
Tahun 2014-2018). Diponegoro Journal of Accounting, 10(1), 1 – 11.
Mulyati, Y., Subing, H. J. T., Fathonah, A. N., & Prameela, A. (2019). Effect of profitability, leverage and company size on tax avoidance. International Journal of Innovation, Creativity and Change, 6(8), 26 – 35.
Novianto, R. A. (2021). The Influence Of Liquidity And Profitability On Tax Avoidance (Case Study On Consumption Goods Industry Registered On The Idx 2015-2019). Turkish Journal of Computer and Mathematics Education, 12(11), 1358 – 1370.
OJK. (2014). Otoritas jasa keuangan republik indonesia.
OJK. (2015). Otoritas jasa keuangan republik indonesia.
Panjaitan, E. S. E., & Mulyani, S. D. (2020). Dampak Keberadaan Dewan Direksi Wanita Dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance Dengan Moderasi Capital Intensity. Prosiding Seminar Nasional Pakar, 1 – 9. https://doi.org/10.25105/pakar.v0i0.6841
Prakoso, I. B., & Hudiwinarsih, G. (2018). Analysis of Variables that Affect Tax Avoidance in
Banking Sector Companies in Southeast Asia. 8(1),
109 – 120. https://doi.org/10.14414/tiar.v8i1.1535
Sari,  D.,  Wardani,  R.  K.,  Lestari,  D.  F.,  &  Widyatama.  (2021).  The  Effect  of  Leverage, Profitability and Company Size  on Tax Avoidance (An Empirical Study on Mining Sector Companies Listed on Indonesia Stock Exchange Period 2013-2019). Turkish Journal  of  Computer  and  Mathematics  Education  (TURCOMAT),  12(4),  860 – 868. https://doi.org/10.17762/turcomat.v12i4.574
Sarpingah, S. (2020). the Effect of Company Size and Profitability on Tax Avoidance With Leverage  As  Intervening  Variables. EPRA  International  Journal  of  Research  &
Development (IJRD), October 2020, 81 – 93. https://doi.org/10.36713/epra4552
Solihin, S., Saptono, S., Yohana, Y., Yanti, D. R., & Kalbuana, N. (2020). the Influence of Capital  Intensity,  Firm  Size,  and  Leverage  on  Tax  Avoidance  on  Companies Registered in Jakarta Islamic Index. International Journal of Economics, Business and Accounting Research (IJEBAR), 4(03), 272 – 278.
https://doi.org/10.29040/ijebar.v4i03.1330
Sugihyanto,  T.  (2021).  Pengaruh  Inflasi,  Suku  Bunga,  Roa  Dan  Market  Share  Terhadap Profitabilitas  Pada  Bank  Umum  Syariah. Sustainabilty  Accounting  and  Finance Journal (SAFJ), 1(1), 12 – 17. https://doi.org/10.52496/safj-v1.i1.pp12-17
Sulaeman,  R.  (2021).  The  Effect  of  Profitability,  Leverage  and  Company  Size  on  Tax Avoidance. Syntax Idea, 3(2), 354 – 367.
Susilowati,  E.,  Joseph, C., Vendy, V., & Yuhertiana, I. (2022). Advancing SDG No 16 via Corporate Governance Disclosure: Evidence from Indonesian and Malaysian Fintech
Companies’ Websites.
Sustainability
(Switzerland), 14(21).
https://doi.org/10.3390/su142113869
Tanujaya, K., & Kaslianto, W. (2021). Pengaruh Faktor Karakteristik Demografis Dewan Dan Tata Kelola Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Abstrak Pendahuluan Tinjauan Pustaka. 1(1), 1515 – 1527.
Yuhertiana,  I.,  Arief,  L.,  Akbar,  F.  S.,  Puspitasari,  D.  S.,  &  Popoola,  O.  M.  J.  (2020).
Government  internet  financial  reporting  in  the  African  countries. International Journal of Advanced Science and Technology, 29(5), 2077 – 2085.
Yuhertiana, I., Zakaria, M., Suhartini, D., & Sukiswo, H. W. (2022). Cooperative Resilience during the Pandemic: Indonesia and Malaysia Evidence. Sustainability (Switzerland),
14(10), 1 – 13. https://doi.org/10.3390/su14105839
Zuhriah,  M.,  &  Maharani,  N.  K.  (2022).  The  Effect  of  Corporate  Social  Responsibility Disclosure on Profitability and Company Value. Al Qalam: Jurnal Ilmiah Keagamaan Dan Kemasyarakatan, 16(2), 703. https://doi.org/10.35931/aq.v16i2.934.