## PERAN LOWBALLING DALAM MENGINTERVENING PENGARUH KOMPLEKSITAS DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT
Mochamad Fajar Yulianto a ,*, Rudi Ginting b , Agus Maulana c
a Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta, Indonesia
b Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta, Indonesia
c Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta, Indonesia *mochcamad.fajar@upnvj.ac.id
Diterima: Agustus 2021. Disetujui : November 2021. Dipublikasi : November 2021

## ABSTRACT
This  research  is  using  quantitative  study  aimed  to  see  whether  lowballing  has  a  role  as intervening  for  the  influence  of  complexity  and  independency  on  audit  quality.  This  study  uses questionaire  with  57  auditors  from 24  CPA’s  firm  throughout  Jakarta  region as  samples.  Sample selection in this study uses purposively,  with criteria for auditors  with a level of  experience above one year and have been involved in establishing initial engagements with clients. Hypothesis testing in  this  study  uses  path  analysis  using  the  SmartPLS  3.3  tool  with  a  significant  level  of  5%  (0,05). The results of these tests obtained that (1) there is a positive and significant effect of complexity on audit quality, (2) there is no influence of complexity on audit quality through lowballing, (3) there is a  positive  and  significant  effect  of  independency  on  audit  quality,  (4)  there  is  no  influence  of independency  on  audit  quality  through  lowballing,  and  (5)  there  is  no  influence  of  lowballing  on audit quality.
Keywords: audit quality, complexity; independence; lowballing.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  yang  bertujuan  untuk  melihat  peran lowballing  dalam  mengintervening  pengaruh  kompleksitas  dan  independensi  terhadap  kualitas audit. Penelitian ini menggunakan angket kuesioner dengan 57 auditor dari 24 KAP yang tersebar di wilayah  DKI  Jakarta  sebagai  sampel.  Pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini  dilakukan  secara purposive, dengan kriteria auditor dengan tingkat pengalaman diatas satu tahun dan pernah terlibat dalam menjalin perikatan awal dengan klien. Pengujian hipotesis dalam penelitian ini menggunakan analisis jalur dengan menggunakan alat bantu SmartPLS 3.3, dengan tingkat signifikansi 5% (0.05). Hasil  dari  pengujian  diperoleh  (1)  terdapat  pengaruh  positif  dan  signifikan  atas  kompleksitas terhadap  kualitas  audit,  (2)  tidak  terdapat  pengaruh  atas  kompleksitas  terhadap  kualitas  audit melalui lowballing, (3) terdapat pengaruh positif dan signifikan atas independensi terhadap kualitas audit, (4) tidak terdapat pengaruh atas independensi terhadap kualitas audit melalui lowballing, dan (5) tidak terdapat pengaruh atas lowballing terhadap kualitas audit.
Kata Kunci: kualitas audit; kompleksitas; independensi; lowballing.
Volume 16, Nomor 2, November 2021 155 – 162 http://jurnal.unsil.ac.id/index.php/jak ISSN: 1907-9958 (Print)  2385-9246 (Online)

## PENDAHULUAN
Dalam  lingkup  perusahaan  dan lingkungan  bisnis,  profesi  akuntan  publik dan  laporan  keuangan  dapat  diilustrasikan sebagai dua aspek yang saling melengkapi. Laporan keuangan atau yang pada umumnya  dikenal  juga  sebagai  laporan atas kinerja suatu perusahaan, disusun dan disajikan  pada  satu  periode  akuntansi dengan  mencerminkan  kondisi  yang  ada dan benar-benar terjadi pada saat itu, serta sesuai  dengan  standar  akuntansi  keuangan yang  diterapkan  umum.  Pada  umumnya dalam  meningkatkan  keandalan  dari  suatu laporan  keuangan,  dilakukanlah  suatu pemeriksaan (audit) dengan penuh integritas  oleh  pihak  profesional  yang bebas  dari  bias  dan  subjektivitas,  yakni pihak  akuntan  publik,  melalui  lembaga independen  yang  dikenal  sebagai  Kantor Akuntan Publik (KAP).
Dengan  turut  mengikuti  perubahan dan pertumbuhan lingkungan bisnis secara ekstensif  selama  satu  dekade  terakhir khususnya  di  era  industri  4.0  ini,  tentunya membawa tantangan besar bagi perusahaan dan semua pihak yang terlibat bersamanya sebagai pelaku bisnis, tidak terkecuali bagi profesi akuntan publik itu sendiri. Pesatnya arus  teknologi  dan  informasi  di  masa  ini, secara  tidak  langsung  memaksa  akuntan publik untuk terus meningkatkan mutu dan kualitas audit yang dihasilkannya (Saputra, 2019).  Namun  meskipun  demikian,  dalam penerapannya  hingga  saat  ini  masih terdapat  gejolak  dan  keraguan  dari  publik akibat  terungkapnya  beberapa  skandal yang  mengimpilkasikan  keterlibatan  dari akuntan  publik,  dan  secara  tidak  langsung mengindikasikan praktik dan kualitas audit yang buruk (Prena & Sudiartama, 2020).
Beberapa  penelitian  yang  telah dilakukan sebelumnya, menunjukkan adanya faktor-faktor yang mampu memengaruhi kualitas audit tersebut, yakni kompleksitas,  independensi,  dan  juga lowballing .  Abdullah  (2020)  dan  Raditya et  al.  (2020),  menjustifikasikan  bahwa
kompleksitas  dapat  memengaruhi  kualitas audit  kearah  yang  negatif  dan  signifikan, ketika  Andreinald  et  al.  (2020)  dan Suprapto  &  Nugroho  (2020)  menemui pengaruh  tersebut  kearah  yang  positif  dan signifikan. Dalam penelitian milik Andreinald  et  al.  (2020);  Hariyanto  et  al.
(2020);  dan  Prena  &  Sudiartama  (2020) juga turut menujukkan bahwa independensi mampu memengaruhi kualitas  audit  dengan  nilai  positif  dan signifikan,  sebagaimana  penelitian  yang dilakukan  Fitriany  et  al.  (2016),  yang menemukan  bahwa lowballing dapat memengaruhi  kualitas  audit  dengan  nilai positif dan signifikan.
Kontribusi dan diferensi dari penelitian ini dengan penelitian sebelumnya pun dapat dilihat dari digunakannya lowballing sebagai pengintervening  yang  diharapkan  dapat lebih menjelaskan bagaimana kompleksitas dan  independensi  tersebut  memberikan pengaruhnya  terhadap  kualitas  audit. Selain  itu,  penggunaan lowballing sebagai pengintervening  ini  pun  diharapkan  dapat menjadi  perluasan  dari  objek  penelitian sebelumnya,  seperti  milik  Yessie  (2018) yang  menggunakan lowballing dalam mengintervening  pengaruh  dari  masa perikatan  audit  terhadap  opini  audit,  serta Amanah  (2016)  yang  dalam  penelitiannya menggunakan lowballing sebagai  variabel intervening  atas  pengaruh  dari  rotasi  audit dan  ukuran  KAP  terhadap  independensi dari auditor.
Berdasarkan  interpretasi  dan  uraian tersebut dapat disimpulkan bahwa rumusan masalah  dan  tujuan  utama  dari  penelitian ini  adalah  untuk  menganalisis  dan  melihat secara  empiris  apakah  kompleksitas  dan independensi secara parsial mampu memberikan pengaruhnya terhadap kualitas audit, baik  pengaruh yang bersifat langsung  maupun  tidak  langsung  melalui lowballing sebagai  pengintervening,  serta pengaruh  yang  diberikan  dari lowballing itu sendiri terhadap kualitas audit.
Mochamad F. Y.,*, Rudi G., Agus M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 155 – 162
Adapun  manfaat  yang  diharapkan dapat diperoleh dari dilakukannya penelitian  ini,  dapat  dilihat  baik  secara teoritis  maupun  praktis.  Secara  teoritis, penelitian  ini  diharapkan  dapat  menjadi wawasan  tambahan  dan  pemahaman  baru tentang  kualitas  audit,  dan  bagaimana besaran kualitas ini dapat dipengaruhi oleh faktor  kompleksitas,  independensi,  dan lowballing. Sementara  secara  praktis, penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat yang diantaranya: (1) dapat  menjadi  sebuah  wawasan  tambahan kepada  KAP,  khususnya  bagi  auditor dalam  memaknai  nilai-nilai  kompleksitas, independensi, dan lowballing, serta pengaruhnya  terhadap kualitas  audit,  (2) dapat menjadi informasi dan pertimbangan tambahan  bagi  IAPI,  dalam  mengevaluasi dan  meningkatkan  standar  dan  regulasi, yang  substansinya  lebih  ditekankan  pada kompleksitas,  independensi, lowballing, dan kualitas  audit, dan (3) dapat memberikan pemahaman tersendiri kepada publik  dan  para  pemangku  kepentingan, tentang faktor-faktor yang mampu memengaruhi  kualitas  audit,  khususnya dalam  hal  kompleksitas,  independensi, lowballing. Adapun dalam  proses  analisa hasil, penelitian ini akan turut menggunakan teori atribusi yang dikemukakan oleh Heider, (1958) dan teori agensi  yang  dikemukakan  oleh  Jensen  & Meckling (1976) sebagai kerangka berpikir atas hasil penelitian.

## METODE PENELITIAN
Dalam  penelitian  ini,  kualitas  audit (KUAL) berperan sebagai variabel dependen,  kompleksitas  (KOMP)  dan independensi  (INDE)  sebagai  variabel independen,  serta lowballing (LOWB) yang  juga  sebagai  variabel  independen sekaligus
pengintervening antara kompleksitas  dan  independensi  terhadap kualitas
audit. Secara
keseluruhan variabel-variabel  tersebut  akan  diukur menggunakan skala likert 5 poin, menggunakan  media  angket  kuesioner,
dengan  komposisi  skor  jawaban  yaitu;  (1) sangat  tidak  setuju,  (2)  tidak  setuju,  (3) netral, (4) setuju, dan (5) sangat setuju.
Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  ialah  data  primer,  dengan populasi para auditor, baik yang berpraktik secara perseorangan maupun yang bernaung  dibawah  KAP  yang  ter-register dalam  Direktori  2021  Kantor  Akuntan Publik  dan  Akuntan  Publik,  di  wilayah DKI  Jakarta.  Teknik  pengambilan  sampel dilakukan secara purposive dengan kriteria auditor  yang  memiliki  pengalaman  dalam penugasan  audit  diatas  satu  tahun  dan pernah  terlibat  dalam  menjalin  perikatan awal dengan klien. Adapun teknik pengumpulan  data  yang  dilakukan  dalam penelitian ini, dilakukan dengan menggunakan  kuesioner,  yang  disebarkan secara  fisik  ( hardcopy )  dengan  membuat janji  untuk  mendatangi  dan  menyebarkan kuesioner  pada  KAP  setempat  secara langsung atau melalui link dengan menggunakan platform e-mail dan LinkedIn sebagai media perantara.
Penelitian ini menggunakan aplikasi SmartPLS  versi  3.3  sebagai  alat  bantu analisis  dan  pengolahan  data.  Secara keseluruhan teknik analisis dalam penelitian  ini  akan  melibatkan  analisis statistik deskriptif, uji kualitas data, dan uji hipotesis.  Uji  kualitas  data  dilakukan  baik secara  pengukuran  ( outer  model ),  yang menyangkut  uji  validitas  konvergen,  uji validitas  diskriminan,  dan  uji  reliabilitas data,  maupun  secara  struktural  ( inner model ), yang menyangkut uji R- Square , uji Q- Square , dan path coefficient . Sedangkan uji hipotesis dilakukan dengan menggunakan  uji  signifikansi  parameter individual  (uji  statistik-t)  pada  tingkat signifikansi  sebesar  0.050  (5%).  Model penelitian  ini  dapat  diilustrasikan  dalam bentuk Structural  Equation  Model (SEM) dengan analisis jalur ( path analysis ).
Sumber: hasil output SmartPLS
Gambar. 1 Model Penelitian

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Secara  kumulatif  penelitian  ini  telah melibatkan  76  responden  dari  27  KAP yang  tersebar  di  wilayah  DKI  Jakarta. Namun  secara purposive hanya  57 responden  dari  24  KAP  yang  memenuhi kriteria dan bisa digunakan dalam penelitian ini. Secara keseluruhan, statistik deskriptif  dari  masing-masing  variabel menunjukkan  nilai  rata-rata  ( mean )  yang berbeda-beda dan cenderung berada dalam skala  3-4  (netral-setuju),  yang  mana  dapat diartikan  bahwa  sebagian  besar  responden selalu  menjaga  dan  mengedepankan  hasil audit yang berkualitas, memiliki kesamaan perspektif dalam melihat kompleksitas dari suatu  pekerjaan  audit,  mengedepankan netralitas dan objektivitas dalam melakukan pekerjaan, serta bersikap netral terhadap indikasi lowballing.
Tabel 1. Statistik Deskriptif ( Mean ) Variabel Mean INDE 4.20 KOMP 3.92 KUAL 4.36 LOWB 3.76 Sumber: hasil output SmartPLS yang diolah
Dalam  model  pengukuran  ( outer model ),  terdapat  dua  instrumen  yang digunakan sebagai indikator dalam mengukur  tingkat  reliabilitas  dari  data yang  disajikan,  yakni  nilai composite reliability dan cronbach's  alpha .  Untuk penelitian  konfirmatif,  nilai composite reliability dan cronbach’s  alpha harus lebih dari atau sama dengan 0.80 dan tidak berada dibawahnya (Garson, 2016). Dalam penelitian  ini  nilai  composite  reliability dan cronbach's alpha untuk masing-masing variabel telah berada diatas 0.80, sehingga dapat  dinyatakan  bahwa  semua  variabel dalam penelitian ini telah memiliki tingkat reliabilitas yang memadai terhadap masing-masing  konstruknya.  Sedangkan dalam  memenuhi  uji  validitas  konvergen, instrumen  yang  digunakan  sebagai  tolak ukurnya adalah nilai dari Average Variance  Extracted (AVE)  atas  masing- masing  variabel,  dimana  dalam  suatu model  yang  memadai,  nilai  ini  harus berada  diatas  0.50  agar  bisa  dinyatakan valid (Hair et al., 2014).
Tabel 2. Nilai Average Variance Extracted (AVE), Composite Reliability , dan Cronbach's Alpha
Variabel AVE Composite Reliability Cronbach's Alpha INDE 0.686 0.945 0.933 KOMP 0.526 0.868 0.818 KUAL 0.666 0.941 0.927 LOWB 0.523 0.915 0.898 Sumber: hasil output SmartPLS yang diolah
Dalam memenuhi uji validitas diskriminan,  suatu  model  dapat  dikatakan telah  memenuhi  validitas  diskriminan apabila  nilai  masing-masing  konstruk berbeda  dan  tidak  lebih  rendah  dari korelasi tertinggi dengan konstruk lainnya. Nilai  konstruk  tersebut  dapat  dilihat melalui Fornell-Larcker Criterion terhadap  masing-masing  variabel  (Garson, 2016). Dalam penelitian ini variabel INDE memiliki  nilai  konstruk  0.828,  variabel KOMP  memiliki  nilai  konstruk  0.725,
Mochamad F. Y.,*, Rudi G., Agus M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 155 – 162
variabel  KUAL  memiliki  nilai  konstruk 0.816,  serta  variabel  LOWB  dengan  nilai konstruk  sebesar  0.723  yang  secara karakteristik  nilai  ini  tidak  lebih  rendah dari  korelasi  tertinggi  dengan  konstruk lainnya.
Tabel 3. Nilai Konstruk Fornell-Larcker
Criterion Variabel INDE KOMP KUAL LOWB INDE 0.828 KOMP 0.671 0.725 KUAL 0.747 0.779 0.816 LOWB 0.490 0.490 0.493 0.723 Sumber: hasil output SmartPLS yang diolah
Dalam model struktural ( inner model ),  pengujian  atas  kualitas  data  lebih ditujukan untuk menjelaskan
keterhubungan  yang  terbangun  antara masing-masing variabel, baik secara langsung  maupun  secara  tidak  langsung melalui  intervening.  Nilai  R- Square atas variabel  KUAL  yang  merupakan  variabel dependen  adalah  sebesar  0.684  (68.4%) yang artinya variabel ini dapat dipengaruhi oleh  variabel  KOMP,  INDE,  dan  LOWB sebesar  68.4%  dan  sisanya  sebesar  31.6% dipengaruhi  oleh  faktor-faktor  lain  yang tidak dibahas dalam penelitian ini. Sedangkan  nilai  R- Square atas  variabel LOWB yang merupakan variabel intervening  adalah  sebesar  0.261  (26.1%) yang artinya variabel ini dapat dipengaruhi oleh  variabel  KOMP  dan  INDE  sebesar 26.1% dan sisanya sebesar 73.9% dipengaruhi  oleh  faktor-faktor  lain  yang tidak dibahas dalam penelitian ini.
Tabel 4. Nilai Adjusted R- Square
Variabel Adjusted R- Square KUAL 0.684 LOWB 0.261 Sumber: hasil output SmartPLS yang diolah Adapun nilai Q- Square yang dilakukan dalam menilai sejauh mana nilai observasi  yang  dihasilkan  relevan  dengan nilai prediksi parameternya. Nilai prediktif yang relevan akan tercapai apabila nilai Q- Square berada  diatas  0  (Hair  et  al.,  2014).
Adapun  nilai  Q- Square atas  masing- masing variabel endogen tersebut diperoleh dengan menggunakan rumus:
Q 2 = 1-(1-R 1 2 ) (1-R 2 2 ), yakni sebesar 0.5041  (50.41%).  Sehingga  dengan  kata lain,  nilai  prediktif  dalam  model  ini  dapat dikatakan sudah relevan.
Besaran  pengaruh  yang  diberikan oleh masing-masing variabel bebas terhadap  variabel  terikatnya,  baik  secara langsung  maupun  tidak  langsung  melalui intervening  dapat  dilihat  melalui  nilai original  sample pada path  coefficients . Dalam  penelitian  ini,  dapat  diketahui bahwa  secara  langsung  variabel  KOMP dan  INDE  mampu  memberikan  hubungan dan  pengaruh  yang  positif  terhadap variabel  KUAL  dan  LOWB,  begitupun dengan  variabel  LOWB  itu  sendiri terhadap  variabel  KUAL.  Nilai original sample pada path  coefficients variabel INDE  terhadap  KUAL  adalah  sebesar 0.390,  variabel  KOMP  terhadap  KUAL adalah  sebesar  0.486,  dan  variabel  LOWB terhadap  KUAL  adalah  sebesar  0.064. Adapun  secara  tidak  langsung,  dapat dinyatakan kembali bahwa variabel KOMP dan  INDE  mampu  memberikan  hubungan dan  pengaruh  yang  positif  terhadap variabel  KUAL  melalui  LOWB  dengan nilai original sample pada path coefficients masing-masing sebesar 0.019
Tabel 5. Nilai Path Coefficients Variabel Original Sample Std. Deviasi INDE → KUAL 0.390 0.105 INDE → LOWB  → KUAL 0.019 0.033 KOMP → KUAL 0.486 0.115 KOMP → LOWB → KUAL 0.019 0.036 LOWB → KUAL 0.064 0.094 Sumber: hasil output SmartPLS yang diolah
Dalam pengujian hipotesis (t- statistik), nilai t-tabel yang diperoleh untuk disandingkan dengan nilai t-statistik tersebut  diperoleh  dengan  rumus  df  =  n-k, dimana n merupakan jumlah sampel dan k merupakan  jumlah  keseluruhan  variabel yang  digunakan,  sehingga  df  =  57-4  =  53,
Mochamad F. Y.,*, Rudi G., Agus M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 155 – 162
dengan  nilai alpha =  0.050  (5%),  yakni sebesar 2.005.
Tabel 6. Nilai Bootstrapping Uji Statistik-t
Variabel T -Stat. P -Val. INDE → KUAL 3.709 0.000 INDE → LOWB  → KUAL 0.571 0.000 KOMP → KUAL 4.225 0.000 KOMP → LOWB → KUAL 0.528 0.072 LOWB → KUAL 0.682 0.496 Sumber: hasil output SmartPLS yang diolah Pengaruh Kompleksitas
terhadap
Kualitas Audit
Berdasarkan hasil analisa dari pengujian  statistik-t  atas  pengaruh  yang diberikan  variabel  kompleksitas  terhadap kualitas audit secara langsung, maka dapat diinterpretasikan lebih lanjut bahwa tingkat kompleksitas dan kerumitan yang dihadapi oleh  auditor  dalam  suatu  penugasan, ternyata  justru  mampu  memicu  auditor untuk  meningkatkan  potensi  dan  atensi yang dimilikinya agar tetap bisa memberikan  hasil  audit  yang  berkualitas. Mengingat kompleksitas merupakan sebuah  situasi  dan  perspektif  yang  sangat mungkin  ditemui  oleh  seorang  auditor, maka  memang  sudah  seharusnya  bagi auditor untuk menghadapi dan menyelesaikannya secara profesional tanpa menurunkan kualitas audit yang dihasilkannya.  Hasil  kesimpulan  dalam penelitian ini tentunya sejalan dengan teori atribusi  yang  dikemukakan  oleh  Heider (1958),  yang  dalam  pengaplikasiannya dapat dikaitkan dengan masalah kompleksitas,  dimana  secara  atributif variabel  ini  dapat  dipengaruhi  oleh  faktor internal  dan  eksternal.  Hasil  ini  juga  serta sejalan dengan penelitian milik Andreinald et  al.  (2020)  dan  Suprapto  &  Nugroho (2020) yang menemukan bahwa kompleksitas  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap kualitas audit.
Pengaruh Kompleksitas
terhadap Kualitas Audit melalui Lowballing
Berdasarkan hasil analisa dari pengujian  statistik-t  atas  pengaruh  yang
diberikan  variabel  kompleksitas  terhadap kualitas  audit  secara  tidak  langsung melalui lowballing, maka dapat diinterpretasikan  lebih  lanjut  bahwa  peran lowballing bersifat no  mediation, yang artinya lowballing tidak mampu mengintervening  pengaruh  yang  diberikan oleh  kompleksitas  terhadap  kualitas  audit, sehingga dengan kata lain tingkat kompleksitas dan kerumitan yang dihadapi oleh  auditor  dalam  suatu  penugasan ditahun  perikatan  pertama  tidak  akan memengaruhi pertimbangannya dalam menetapkan lowballing ,  dan  secara  tidak langsung  juga  tidak  akan  memengaruhi kualitas  audit  yang  akan  dihasilkannya. Penginterpretasian  hasil  ini  tentunya  juga tidak  terlepas  dari  PP  No.  2  Tahun  2016 Tentang  Penentuan  Imbalan  Jasa  Audit Laporan Keuangan, dimana dalam peraturannya  IAPI  menyebutkan  bahwa tingkat kompleksitas pekerjaan merupakan salah  satu  prinsip  dasar  yang  harus dipertimbangkan oleh auditor dalam menetapkan  imbalan fee audit  yang  akan dibebankannya.  Sehingga  dalam  hal  ini, kompleksitas  tersebut  tentunya  tidak  akan memengaruhi  auditor  untuk  menerapkan praktik lowballing, serta  secara  tidak langsung  juga  tidak  akan  memengaruhi kualitas  audit  yang  dihasilkannya.  Dengan demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  hasil ini tidak sejalan dengan teori atribusi yang dikemukakan  oleh  Heider  (1958),  yang dalam  pengimplementasiannya  kedua  hal ini  sama-sama  melibatkan  faktor  internal dari  individu  yang  bersangkutan,  dimana pertimbangan dan keputusan dalam menerapkan  praktik lowballing ini  tidak dipengaruhi oleh tingkat kompleksitas dari suatu  penugasan  yang  akan  dihadapinya, dan  secara  tidak  langsung  tidak  akan memengaruhi kualitas audit yang dihasilkannya. Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit Berdasarkan hasil analisa dari pengujian  statistik-t  atas  pengaruh  yang
Mochamad F. Y.,*, Rudi G., Agus M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 155 – 162
diberikan  variabel  independensi  terhadap kualitas audit secara langsung , maka dapat diinterpretasikan lebih lanjut bahwa semakin  seorang  auditor  menjaga  dan mengedepankan  mental  dan  karakternya yang independen, maka akan semakin baik kualitas  audit  yang  dihasilkannya,  dengan kata  lain  independensi  yang  dimiliki  oleh seorang  auditor  mampu  menghasilkan kualitas  audit  yang  lebih  baik.  Hasil kesimpulan  dalam  penelitian  ini  tentunya sejalan dengan teori atribusi yang dikemukakan  oleh  Heider  (1958),  yang dalam  pengaplikasiannya  dapat  dikaitkan dengan  masalah  independensi,  dimana secara atributif variabel ini dapat dipengaruhi  oleh  faktor  internal.  Hasil  ini juga  serta  sejalan  dengan  penelitian  milik Andreinald  et  al.  (2020);  Hariyanto  et  al. (2020);  dan  Prena  &  Sudiartama  (2020) yang  menemukan  bahwa  independensi berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit.
Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit melalui Lowballing Berdasarkan hasil analisa dari pengujian  statistik-t  atas  pengaruh  yang diberikan  variabel  independensi  terhadap kualitas  audit  secara  tidak  langsung melalui lowballing, maka dapat diinterpretasikan  lebih  lanjut  bahwa  peran lowballing bersifat no  mediation, yang artinya lowballing tidak mampu mengintervening  pengaruh  yang  diberikan oleh  independensi  terhadap  kualitas  audit, sehingga  dengan  kata  lain  penerapan praktik lowballing tidak  dipengaruhi  oleh independensi  yang  dimiliki  oleh  auditor, dan  secara  tidak  langsung  juga  tidak  akan memengaruhi  kualitas  audit  yang  akan dihasilkannya.  Penginterpretasian  hasil  ini tentunya juga tidak terlepas dari Kode Etik Profesi  Akuntan  Publik,  dimana  dalam penerapannya  independensi  merupakan salah satu prinsip yang harus dimiliki oleh auditor  dalam  situasi  apapun,  yang  dalam konteks  ini  menyangkut  kebijakannya dalam menetapkan fee audit dan
menerapkan  praktik lowballing .  Dengan demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  hasil ini  juga  tidak  sejalan  dengan  teori  atribusi yang  dikemukakan  oleh  Heider  (1958), yang dalam pengimplementasiannya kedua hal  ini  sama-sama  melibatkan  faktor internal  dari  individu  yang  bersangkutan. Pada  dasarnya,  secara  sederhana  dapat dikatakan bahwa independensi sendiri akan memengaruhi persepsi dan penilaian auditor terhadap sesuatu hal yang dihadapinya menjadi lebih objektif, namun dalam  konteks  ini  hal  itu  tidak  akan memengaruhi auditor terkait untuk menerapkan praktik lowballing, dan secara tidak langsung juga tidak akan memengaruhi kualitas audit yang dihasilkannya.
Pengaruh Lowballing terhadap  Kualitas Audit
Berdasarkan hasil analisa dari pengujian  statistik-t  atas  pengaruh  yang diberikan  variabel  lowballing  terhadap kualitas audit secara langsung, maka dapat diinterpretasikan lebih lanjut bahwa praktik  lowballing  atau  yang  apabila didefinisikan  sebagai  penetapan  fee  audit yang  rendah  ditahun  perikatan  pertama untuk menarik klien dan menjalin perikatan  yang  berkelanjutan,  tidak  akan memengaruhi kualitas audit yang dihasilkannya.  Sehingga  dapat  dikatakan bahwa walaupun penerapan dari lowballing  ini  sendiri  merupakan  respon dalam  menjawab  persaingan  antar  KAP yang  semakin  ketat  di  era  pasar  bebas, namun  dalam  penugasannya  auditor  tidak akan  mengurangi  prosedur  audit  yang diperlukan  selama  proses  audit  tersebut berlangsung,  sehingga  hal  tersebut  tidak akan  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit yang  dihasilkannya.  Hasil  kesimpulan dalam penelitian ini tidak mendukung teori atribusi  yang  dikemukakan  oleh  Heider (1958), yang dalam penerapannya kecenderungan dalam menerapkan lowballing ini dapat memengaruhi kualitas audit  yang  dihasilkan,  dimana  secara
Mochamad F. Y.,*, Rudi G., Agus M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 155 – 162
atributif  variabel  ini  dapat  dipengaruhi oleh  faktor  internal  yakni  pertimbangan dan  penilaian  auditor  terkait  dalam menetapkan fee .  Hasil  kesimpulan  yang dihasilkan  dalam  penelitian  ini  tidak sejalan  dengan  penelitian  milik  Fitriany  et al.  (2016)  yang  menyatakan  bahwa lowballing dapat  memengaruhi  kualitas audit secara positif dan signifikan.

## SIMPULAN
Penelitian  ini  dilakukan  dengan melibatkan 57 sampel auditor yang bekerja pada  24  KAP  yang  tersebar  di  wilayah DKI  Jakarta.  Dari  serangkaian  pengujian dan  pembahasan  yang  telah  diuraikan sebelumnya,  dapat  disimpulkan  bahwa kompleksitas  dan  independensi  secara langsung dapat memengaruhi kualitas audit dengan  nilai  positif  dan  signifikan,  yang dalam  hal  ini  dapat  diimplikasikan  bahwa seorang  auditor  harus  senantiasa  menjaga profesionalitasnya dalam menghadapi tugas-tugas yang kompleks dan independensinya dalam melaksanakan proses  audit  yang  diperlukan  agar  mampu menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik. Kemudian, lebih lanjut lagi, dapat disimpulkan  bahwa  tidak  ada  peran mediasi  yang  diberikan  oleh lowballing atas kompleksitas dan independensi terhadap kualitas audit, yang dalam hal ini dapat  diimplikasikan  bahwa  ada  atau tidaknya praktik lowballing yang dilakukan  oleh  KAP  dalam  menjalin perikatan  awal  dengan  klien  tidak  akan memengaruhi kedudukan dari
kompleksitas atas tugas-tugas yang dihadapi  serta  independensi  yang  dimiliki oleh  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Jika diinterpretasikan  secara  tidak  langsung, kompleksitas  dan  independensi  tersebut tidak  akan  memengaruhi  ada  tidaknya praktik lowballing yang mungkin dilakukan  oleh  KAP  dalam  menjalin perikatan  awal  dengan  klien,  dan  tidak akan  memengaruhi  kualitas  audit  yang dihasilkannya.  Adapun  terkait lowballing itu sendiri, secara langsung juga tidak akan
memengaruhi kualitas audit yang dihasilkan,  dimana  temuan  ini  memiliki implikasi  bahwa  walaupun  suatu  KAP terindikasi  melakukan  praktik lowballing, hal  ini  semata-mata  hanya  sebagai  bentuk strategi  yang  umum  dilakukan  dalam menarik  dan  mendapatkan  klien,  namun tidak akan menimbulkan adanya pengurangan prosedur audit yang dibutuhkan  dan  tidak  akan  memengaruhi kualitas audit yang dihasilkannya. Beberapa saran yang direkomendasikan bagi peneliti selanjutnya adalah untuk menambah variabel potensial lainnya yang mungkin dapat memengaruhi kualitas  audit  selain  independensi  dan kompleksitas,  serta  yang  mungkin  dapat mengintervening hubungan diantara keduanya. Selain itu juga sangat disarankan  bagi  peneliti  selanjutnya  agar mampu memaksimalkan waktu pengumpulan  kuesioner,  serta  memerluas cakupan  sampel  khususnya  dalam  hal pendistribusian wilayah KAP dan jangkauan  demografis  yang  menyeluruh, sehingga hasil penelitian dapat digeneralisir.

## REFERENSI
Abdullah,  S.  (2020). Pengaruh  Beban Kerja  Audit,  dan  Task  Complexity Terhadap  Kualitas  Audit  dengan Skeptisme  Profesional  Audit  Sebagai Pemoderasi. Prosiding Seminar
Nasional Pakar, Volume 3, PP 1–6.
Amanah,  A.  (2016). Analisis  Pengaruh Rotasi  Audit  dan  Ukuran  KAP Terhadap  Lowballing  Audit  Serta Dampaknya Pada
Independensi
Auditor . PP 1–19.
Andreinald,  D.,  Prayoga,  S.  R.,  &
Simorangkir,  E.  N.  (2020). Effect  of
Work Experience, Competence, Independence, Accountability, Complexity in Audit Quality (Empirical Study in Public
Accountant  Office  of  Medan  City) .
Mochamad F. Y.,*, Rudi G., Agus M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 155 – 162
Journal  of  Reseacrh  in  Business, Economics,  and  Education,  Volume 2, Nomor 1, PP 273–282.
Cho,  M.,  Kwon,  S.  Y.,  &  Krishnan,  G.  V.
(2020). Audit Fee Lowballing: Determinants,  Recovery,  and  Future Audit Quality. Journal of Accounting and Public Policy
Fitriany,  F.,  Veronica,  S.,  &  Anggraita, V.
(2016). Impact  of  Abnormal  Audit Fee  to  Audit  Quality:  Indonesian Case  Study .  American  Journal  of
Economics,  Volume  6,  Nomor  1,  PP 72–78.
Garson,  G.  D.  (2016). Partial  Least
Squares:  Regression  and  Structural Equation
Models . Statistical
Associates Publishers.
Hair, J. F., Hult, G. T. M., Ringle, C. M., & Sarstedt,  M.  (2014). A  Primer  on Partial  Least  Squares  Structural Equation Modeling . Sage.
Hariyanto, E., Setyadi, E. J., & Hartikasari,
A. I. (2020). The Effect of Independence,  Time  Pressure,  and
Accountability, and Due Professional
Care  on  Audit  Quality  Improvement . ICBAE, PP 05–06.
Heider,  F.  (1958). The  Psychology  of Interpersonal  Relations .  John  Wiley
& Sons Inc.
Prena,  G.  Das,  &  Sudiartama,  I.  W.  A.
(2020).  P engaruh  Independensi  dan
Profesionalisme  Terhadap  Kualitas
Audit dengan Kepuasan Kerja Sebagai Variabel Pemoderasi. WACANA EKONOMI (Jurnal
Ekonomi,  Bisnis  Dan  Akuntansi),
Volume 19, Nomor 1, PP 30–34.
Raditya,  I.  G.  A.  G.  A.,  Latrini,  M.  Y.,  & Widhiyani,  N.  L.  S.  (2020). The Influence  of  Time  Budget  Pressure,
Audit  Complexity  and  Audit  Fee  on
Audit  Quality  (Case  Study  at  Public Accounting  Firms  in  Bali  Province). Timor  Leste  Journal  of  Business  and
Management,  Volume  2,  Nomor  1, PP 27–32.
Saputra,  K.  A.  K.  (2019). Determinan Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh Terhadap  Kualitas  Audit. Journal  of
Applied Managerial Accounting,
Volume 3, Nomor 2, PP 168–180. Suprapto, F. M., & Nugroho, W. C. (2020). Pengaruh Kompleksitas Tugas Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan Disfungsional Auditor Sebagai Variabel  Moderasi. Akuntabilitas:
Jurnal  Ilmu  Akuntansi,  Volume  13, Nomor 2, PP 151–164.
Yessie,  A.  (2018). Lowballing  Reviewed From  Auditor  Reputation  Factors, Audit  Tenure,  and  Its  Impact  on Audit  Opinion  (Case  Study  at  Public Accounting Firm of West Jakarta and South  Jakarta) .  Research  Journal  of Finance  and  Accounting,  Volume  9, Nomor 16, PP 83–94.