Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Auditor Switching
(Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Mengalami Financial Distress dan Listing di BEI Tahun 2012-2016)
Resmiyati Ansar Anto.tox7969@gmail.com Universitas Khairun

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk memperoleh bukti empiris mengenai factor factor yang mempengaruhi auditor    switching. Pengumpulan  data    menggunakan purposive    sampling terhadap  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2012 sampai  tahun  2016.  Sebanyak  29  perusahaan  manufaktur  yang  digunakan  sebagai  sampel perusahaan.  Pengujian  hipotesis    ini  menggunakan    regresi    logistik    Hasil  penelitian    ini menunjukkan  bahwa  faktor  yang  mempengaruhi auditor  switching adalah  audit tenure . Sedangkan  yaitu faktor going  concern opinion , perubahan fee audit dan reputasi KAP tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Kata  kunci: Auditor  switching , going  concern  opinion ,  perubahan fee audit,  audit tenure ,reputasi KAP.

## PENDAHULUAN
Timbulnya  kajian  mengenai  masalah  pergantian  KAP  berawal  dari  terbongkarnya  kasus Enron  ke  ranah  publik  pada  Desember  2001,  dimana  KAPnya  yang  merupakan  salah  satu TheBig  Five saat  itu  Arthur  Andersen  gagal  mempertahankan  independensinya  dalam mengaudit  kliennya,  Enron.    Akibat  dari  kasus  ini  lahirlah The  Sarbanes-Oxley  Act (SOX) pada tahun 2002 sebagai solusi dari dari skandal perusahaan besar di Amerika. Di  Indonesia terdapat    kasus    kesalahan  pencatatan  ( overstated )  penjualan  laporan    keuangan    PT    Kimia Farma  Tbk  tahun    2001  oleh  KAP  Hans  Tuanakotta  &  Mustofa  yang  saat  itu  berafiliasi dengan Big    Four diduga    terlibat  dalam  aksi    penggelembungan    tersebut . Berdasarkan penyelidikan  BAPEPAM-LK,  disebutkan  bahwa  KAP    yang  mengaudit    laporan    keuangan PT    Kimia  Farma  telah  mengikuti  standar  audit  yang  berlaku,  namun  gagal  mendeteksi kecurangan tersebut (Robinson Simbolon, 2002) dalam (Purba, 2013).
Menindaklanjuti The  Sarbanes  Oxley-Act (SOX)  tahun  2002,  Pemerintah  Indonesia, Melalui Menteri Keuangan (KMK No. 423/KMK.06/2002 dan KMK No. 359/KMK.06/2003)
Jurnal Al-Buhuts Volume. 1, Nomor 1, Juni 2017 Hal. 94-103
Hal. 94-103
membatasi lamanya tenure bagi KAP lima tahun berturut-turut dan tiga tahun untuk Akuntan Publik. Dengan dikeluarkan Peraturan Menteri No. 17/PMK.01/2008 lamanya tenure dirubah menjadi enam tahun  berturut-turut.
Di sisi  lain, tenure yang panjang dapat  menyebabkan auditor untuk  mengembangkan “hubungan nyaman” serta kesetiaan yang kuat atau “hubungan familiaritas” yang tinggi dan akibatnya,  kualitas  dan  kompetensi  kerja  auditor  dapat  menurun  ketika  mereka  mulai  untuk membuat asumsi-asumsi yang tidak tepat dan bukan evaluasi objektif dari bukti saat ini.
Salah  satu  faktor  pemicu  terjadinya  pergantian  auditor  adalah  opini  audit.  mengenai going  concern dapat  dinyatakan  oleh  auditor  ketika  menemukan  adanya  keraguan  terhadap kemampuan  klien  untuk  melanjutkan  usahanya.  Opini going  concern merupakan  salah  satu jenis  opini  wajar  tanpa  pengecualian  dengan  bahasa  penjelas  yang  dapat  diberikan  oleh auditor atas laporan keuangan suatu perusahaan. Penerbitan opini audit going concern adalah hal  yang tidak diharapkan oleh perusahaan karena dapat berdampak pada kemunduran harga saham,  kesulitan  dalam  meningkatkan  modal  pinjaman,  ketidakpercayaan  investor,  kreditor, pelanggan  dan  karyawan  terhadap  manajemen  perusahaan  (Wahyuningsih  dan  Suryanawa, 2010).  Perusahaan  dalam  hal  ini  klien  audit  akan  lebih  menyukai  apabila  laporan  keuangan perusahaannya mendapat opini wajar tanpa pengecualian (Kawijaya dan Juniarti, 2002).
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Carcello  dan  Neal  (2003)  menyatakan  bahwa pengaudit  sering  kali  percaya  bahwa  mereka  akan  lebih  mungkin  diganti  jika  mengeluarkan opini audit going concern . Hal ini barangkali terjadi karena manajemen percaya bahwa ketika auditor  yang  sedang  menjabat  diganti,  perusahaan  akan  menemukan  seorang  auditor  yang lebih  lunak.  Hal  tersebut  didukung  oleh  penelitian  Hudaib  dan  Cooke  (2005)  melakukan penelitian  di  Inggris  menemukan  bahwa auditees memiliki  tendensi  (kecenderungan)  untuk mengganti KAP  setelah menerima opini audit qualified dan penelitian Divianto (2011) yang mendapatkan  bukti  empiris  bahwa  perusahaan  cenderung  berpindah  KAP  setelah  menerima qualified opinion atas laporan keuangannya. Hal berbeda terjadi pada penelitian Kawijaya dan Juniarti  (2002)  mengenai  faktor  yang  mendorong  perpindahan  auditor  pada  perusahaan  di Surabaya dan Sidoarjo yang memperoleh bukti bahwa qualified opinion , merger , management changes dan ekspansi  tidak mendorong perusahaan untuk melakukan pergantian KAP.
Hartadi (2009) dalam penelitiannya menguji pengaruh dari fee audit terhadap kualitas audit, rotasi audit terhadap kualitas audit, serta reputasi audit terhadap kualitas audit, terbukti
Hal. 94-103
bahwa fee audit berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, sementara rotasi dan reputasi audit tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, tidak berpengaruhnya dua variabel tersebut  bisa  disebabkan  oleh  keengganan  pihak  pelaku  pasar  untuk  mengeksplorasi  lebih jauh  apakah  auditor  yang  mengeluarkan  opini  pada  laporan  keuangan  auditan  benar-benar pernah  mengalami  rotasi  atau  tidak.  Jika  perusahaan  mengganti  KAP  maka  akan  ada kesepakatan baru terhadap fee audit yang akan dibayarkan oleh klien kepada KAP yang baru yang mungkin saja biayanya lebih tinggi.
Sumbangan fee yang  dibayarkan  klien  terhadap  penghasilan  total  auditor  tidak  akan materil jika auditor hanya memberikan jasa kepada klien satu atau beberapa kali. Namun, jika pemberian  jasa  tersebut  dilakukan  dalam  jangka  panjang,  apalagi  jika  ukuran  perusahaan klien  besar,  maka  tidak  mustahil  auditor  akan  kehilangan  potensi  penghasilan  yang  cukup signifikan  seandainya  mereka  tidak  bisa  mempertahankan  klien  tersebut.  Sehingga  hal tersebut  bisa  menimbulkan tenure yang  lama  antara  KAP  dan  klien  yang  mungkin  akan merusak independensi auditor.
Kritik terhadap dependensi tersebut tidak bisa dilepaskan pula dari fakta perbandingan jumlah KAP dengan jumlah perusahaan yang diaudit. Jumlah KAP selalu lebih kecil daripada jumlah  perusahaan  yang  meminta  jasa  audit  (Wijayanti,  2010).  Untuk  menjaga  kepercayaan publik  dalam  fungsi  audit  dan  untuk  melindungi  objektivitas  auditor,  melalui  serangkaian ketentuan,  profesi  auditor  dilarang  memiliki  hubungan  pribadi  dengan  klien  mereka  yang dapat menimbulkan konflik kepentingan potensial.
Perusahaan yang ingin menaikkan image- nya akan mencari KAP yang kredibilitasnya tinggi  dengan  tujuan  untuk  meningkatkan  redibilitas  laporan  keuangan  di  mata  pemakai laporan  keuangan. Expertise KAP  adalah  faktor  penentu  perubahan  auditor  oleh  perusahaan sehingga  perusahaan  akan  memilih  KAP  yang  bereputasi  tinggi.  Einchenseher  dan  Shield (1983)  dalam  Chadegani et  al .  (2011)  mengemukkan  fenomena  bahwa  presepsi  mahalnya ( expensive ) KAP akan menentukkan kesuksesan klien.
Fenomena  pergantian  KAP  telah  ditemukan  memiliki  implikasi  terhadap  kredibilitas nilai  laporan  keuangan  dan  biaya  monitoring  aktivitas  manajemen  (Sinarwati,  2010). Terhadap  pergantian  KAP  ini  sebenarnya  oleh  pihak  KAP  dan  BAPEPAM-LK  dianggap mengganggu  karena  memerlukan  monitoring  yang  lebih  serta  dipercaya  menimbulkan  biaya
yang  lebih  besar  dibanding  dengan  manfaat  yang  didapat.  Pihak  KAP  dan  BAPEPAM-LK sendiri tentu mengharapkan alasan yang jelas dibalik fenomena ini.
Sinarwati  (2010)  menyatakan  bahwa  pergantian  KAP  secara voluntary ini  terjadi karena adanya dua hal  yaitu auditor mengundurkan diri atau  auditor dipecat  oleh klien. Jika terjadi  pergantian  KAP  oleh  perusahaan  diluar  ketentuan  yang  telah  ditetapkan  maka  akan menimbulkan  pertanyaan  bahkan  kecurigaan  dari  investor  sehingga  penting  untuk  diketahui faktor  penyebabnya.  Klien  yang  melakukan    pergantian  KAP  secara voluntary (sukarela) dimungkinkan  terjadi  keadaan  yang  tidak  normal  sehingga  menyebabkan  terjadinya pergantian KAP yang patut diteliti.
Mardiyah (2002) dalam (Wijayani  dan Januarti, 2011) menyimpulkan ada dua faktor yang  mempengaruhi  perusahaan  mengganti  KAP,  yaitu  faktor  klien  ( client-related  factors ); kesulitan  keuangan,  manajemen  yang  gagal,  perubahan ownership , Initial  Public  Offering (IPO)  dan  faktor  auditor  ( auditor-related  factors ); fee audit  dan  kualitas  audit.  Pergantian akuntan publik maupun KAP sesuai regulasi yang berlaku ( mandatory ) merupakan suatu cara untuk meningkatkan independensi akuntan publik maupun KAP (Meryani dan Mimba, 2012). Berdasarkan  uraian  yang  telah  dipaparkan  diatas,  (1).  Apakah going  concern  opinion berpengaruh  terhadap auditor  switching ?  (2).Apakah  perubahan fee auditberpengaruh terhadap auditor    switching ?  (3).  Apakah  audit tenure berpengaruh  terhadap auditor switching ? (4).Apakah reputasi KAPberpengaruh terhadap auditor switching ?
Teori Agensi ( Agency Theory )
Teori  agensi  digunakan  sebagai grand  theory pada  penelitian  ini,  teori  ini dikembangkan  oleh  Jensen  dan  Meckling  (1976)  menggambarkan  hubungan  keagenan ( agency relationship ) sebagai hubungan  yang timbul karena adanya kontrak  yang ditetapkan antara principal yang  menggunakan agent untuk  melaksanakan  jasa  yang  menjadi kepentingan principal. Ada  dua  bentuk  hubungan  keagenan,  yaitu  antara  manajer  dan pemegang  saham  ( principal atau Shareholder ),  serta  hubungan  antara  manajer  ( agent )  dan pemberi pinjaman ( bondholder ).
Jensen  dan  Meckling  (1976)  menyatakan  masalah  agensi  disebabkan  oleh  adanya konflik  kepentingan  dan  informasi  asimetri  antara principal (pemegang  saham)  dan agent (manajemen). Konflik kepentingan antara pemilik dan agen terjadi karena kemungkinan agen
Hal. 94-103
tidak  selalu  berbuat  sesuai  dengan  kepentingan principal ,  sehingga  memicu  biaya  keagenan ( agency cost ).
Einsenhardt    (1989)    menyatakan    ada    tiga    asumsi    sifat    manusia    terkait    teori keagenan,  yaitu:  (1)  manusia  pada  umumnya  mementingkan diri sendiri ( self interest ), (2) manusia    memiliki    daya    pikir    terbatas    mengenai    persepsi    masa  mendatang  ( bounded rationality ), dan (3) manusia selalu menghindari risiko ( risk averse ). Berdasarkan asumsi sifat dasar  manusia  tersebut  manajer  akan  cenderung  bertindak  oportunis,  yaitu  mengutamakan kepentingan  pribadi  dan  hal  ini  memicu  terjadinya  konflik  keagenan  sehingga  diperlukan peran pihak ketiga yaitu auditor independen.

## Self Fulfilling Prophecy
Self fulfiling prophecy dituliskan dalam buku social theory dan social structure , oleh Robert  K.  Merton    pada  tahun  1948    digunakan  pada  bidang  ilmu  sosiologi  didefinisikan sebuah  prediksi  yang  secara  langsung  atau  tidak  langsung  yang  menyebabkan  hal  tersebut terjadi atau menjadi benar (Mulia et al. 2014).
Masalah  yang  timbul  menyangkut  opini going  concern ,  yaitu:  pertama  masalah self fulfilling prophecy yang mengakibatkan auditor enggan mengungkapkan status going concern dalam  laporan  audit.  Hal  ini  terkait  dengan  kekhawatiran  agen  tentang  akibat  opini going concern yang justru dapat mempercepat kegagalan perusahaan bermasalah. Namun, disisi lain opini going  concern yang  diungkapkan  dengan  segera  dapat  mempercepat  upaya penyelematan  perusahaan  yang  bermasalah  (Wibowo  dan  Rossieta,  2009).  Kedua  tidak terdapatnya prosedur penetapan status going concern yang terstruktur, dengan demikian tidak adanya  panduan  yang  jelas  atau  hasil  penelitian  yang  tersedia  untuk  dijadikan  acuan  dalam menentukan  opini going  concern. Karena  itu  pemberian  opini going  concern bukanlah  hal yang mudah.
Pryor    dan  Terza    (2001)  dalam  Mulia et  al (2014)  menyatakan  bahwa  keberadaan pengaruh self  fulfilling  propecy menjadikan  opini going  concern memberikan  informasi inkremental  untuk  mempengaruhi  tindakan  beberapa  pihak  eksternal.  Berdasar  bukti  yang diberikan oleh Favere-Marchesi (2006); Parker dan Forgaty (2012); dan Carmichael dan Pany (1993)  dalam  Mulia et  al (2014),  terdapat  pengaruh self  fulfilling  propecy untuk  pengguna laporan keuangan, setidaknya untuk beberapa perusahaan.
Hal. 94-103
Penelitian  Zhang  dan  Harrold  (1997)  dalam  (Mulia et  al. 2014)  memberikan  bukti bahwa  opini going  concern dengan self  fulfilling  propecy menyebabkan  kebangkrutan dikarenakan  kebangkrutan  merupakan  proses  yang  kompleks  yang  dipengaruhi  oleh  banyak faktor bukan hanya opini going concern semata. Hanya saja agen memiliki kekhawatiran jika penerimaan  opini going  concern yang  berulang  dapat  mempercepat  kegagalan  perusahan karena diikuti tindakan penarikan dana oleh para pemegang saham.
Dapat  disimpulkan  bahwa  pengaruh self  fulfilling  prophecy atas    opini going  concern sebagai  satu  dari  faktor-faktor  dalam  model  analitis  dari  hubungan  antara  keputusan  opini auditor  dan  keputusan  klien  untuk  mengganti  auditor.  Jika  suatu  perusahaan  gagal  tiga  atau empat tahun setelah menerima  opini going concern awal  (seringkali  menerima opini going concern pada tahun sebelum kebangkrutan) tampaknya tidak cukup untuk mempertimbangkan  kegagalan  sebagai  indikasi self  fulfilling  prophecy .  Istilah  tersebut mengasumsikan bahwa opini merupakan penyebab kegagalan dengan memberikan informasi baru atau dengan mengindikasikan keseriusan opini perusahaan.

## Auditor Switching
Auditor  switching merupakan  perpindahan  kantor  akuntan  publik  olehperusahaan klien.  Auditor  switching  oleh  perusahaan  terjadi  ketika  lingkungan  perusahaan  berubah, ketika  ingin  mendapatkan  auditor  yang  lebih  efektif  atau  jasa  yang  berbeda,  ketika  ingin menaikkan image perusahaan, dan ketika ingin mengurangi biaya audit. Menurut Giri (2010), ada dua argumen mendasar yang mendukung rotasi mandatori, yaitu:
1. Independensi  auditor  dapat  dirusak  oleh  perhubungan  jangka  panjang  dengan manager perusahaan; dan
2. Kualitas  dan  kompetensi  kerja  auditor  cenderung  menurun  secara  signifikan  dari waktu ke waktu.
Giri  (2010)  berpendapat  bahwa  pendukung  pergantian  mandatori  auditor,  hubungan dalam  waktu  yang  lama  dengan  manager  perusahaan  merupakan  alasan  utama  yang mengancam dan merusak independensi auditor.

## Going concern
opinion

## Perubahan
Fee Audit
Auditor Switching

## Gambar 1 : Kerangka pikir
Pengaruh Going Concern Opinion Terhadap Auditor Switching
Opini going  concern mengindikasikan  bahwa  suatu  badan  mampu  mempertahankan usahanya  dan  tidak  akan  dilikuidasi  dalam  jangka  waktu  pendek.  Penelitian  Rahmadhany (2004); Praptitorini  dan  Januarti (2007) serta Januarti (2009), membuktikan mengenai opini audit going concern yang diterima tahun sebelumnya besar kemungkinan auditor menerbitkan kembali  opini  audit going  concern pada  tahun  berikutnya.  Hal  ini  akan  menimbulkan self fulfilling  prophecy pada  agen  bahwa  pemberian  opini going  concern yang  berulang  oleh auditor akan memicu penarikan sumberdaya eksternal dari shareholder sehingga manajemen memutuskan  untuk  melakukan  pergantian  KAP  untuk  mengurangi  dampak  dari  penerimaan opini going concern. Salah satunya returns saham yang negatif dan menyebabkan penundaan bahkan penghentian investasi dan pendanaan oleh investor dan kreditor.
Sementara  penelitian  Sinarwati  (2010);  Kawijaya  dan  Juniarti  (2002);  Meryani  dan Mimba (2012); Wahyuningsih dan Suryanawa (2011) serta Rahmawati (2011) membuktikan bahwa  opini  audit going  concern tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  pergantian KAP.  Pengungkapan  status going  concern akan  mempercepat  kegagalan  perusahaan  yang bermasalah.  Oleh  karena  itu  perlu  dipertimbangkan    jenis  dan  dampak  informasi  yang digunakan oleh auditor dalam opini going concern . Perusahaan auditan dengan kondisi akan memperoleh  opini going  concern tentunya  akan  melakukan  beberapa  tindakan  perbaikan berupa  inisiatif  manajemen.  Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  dapat  dirumuskan  hipotesis sebagai berikut.
H1: Going concern opinion berpengaruh terhadap auditor switching
Pengaruh Perubahan Fee Audit  Terhadap Auditor Switching
Audit Tenure
Reputasi KAP
Hal. 94-103
Pengurangan fee audit  telah  diidentifikasi  dalam  penelitian-penelitian  sebelumnya sebagai  alasan  utama  dalam auditor  switching .  Tinggi  rendahnya fee audit  yang  ditetapkan menggambarkan image kantor  akuntan  publik  di  masyarakat  dan  apakah  auditor  profesional dalam  bidangnya.  Dorongan  untuk  melakukan auditor  switching dapat  disebabkan  oleh fee audit yang ditawarkan terlalu tinggi oleh suatu KAP terhadap klien sehingga tidak tercapainya kesepakatan  antara  perusahaan  klien  dengan  KAP  mengenai  besarnya fee audit  yang  akan diterima oleh auditor tersebut. Hal ini didukung oleh pernyataan Wijayanti (2010) bahwa fee audit  sebagai  faktor  kesesuaian  harga  yang  mempengaruhi  keputusan  perusahaan  untuk melakukan  perpindahan  KAP.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Wijayanti  (2010)  dan  Chadegani et.al. (2011),  memperoleh  bukti  bahwa fee audit berpengaruh secara signifikan terhadap auditor switching .
Akan  tetapi  penelitian  Prahartari  (2013)  membuktikan fee audit  tidak  memiliki pengaruh signifikan terhadap pergantian KAP. Manajemen akan menekan biaya yang timbul akibat asimetri informasi dan perilaku moral hazard oleh agen. Dikarenakan biaya permulaan untuk hubungan perikatan pastilah sangat tinggi, ketimbang manfaat yang didapat.
H2: Perubahan fee audit berpengaruh terhadap auditor switching
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Auditor Switching
Sumarwoto  (2005)  menyatakan  bahwa  kualitas  laporan  keuangan  lebih  rendah  pada tenure KAP  yang  pendek  daripada tenure KAP  yang  medium.  Namun,  dalam  proses  audit memerlukan  hubungan  kerja  yang  erat  dengan  manajemen  perusahaan.  Hubungan  yang  erat tersebut  dapat  menyebabkan shareholder mempertanyakan  independensi  auditor  dan menuntut  kontrol  yang lebih  ketat. Carcello dan  Nagy (2004) menemukan bahwa kegagalan laporan  keuangan  lebih  mungkin  terjadi  pada tenure KAP  yang  pendek  jika  dibandingkan dengan tenure KAP  yang medium.  Perusahaan-perusahaan audit  yang besar seperti BigFour akan memiliki masa perikatan audit yang panjang dibandingkan perusahaan audit yang kecil seperti  non BigFour .    Perbedaan  panjangnya tenure antara  dua  jenis  perusahaan  audit  ini dapat berdampak pada independensi karenadalam jangka panjang, perusahaan audit kecil akan kesulitan  dalammenjaga  keberadaannya  dalam  kompetisi  yang  semakin  meningkat  dan ukuran  yangtidak  sebanding  (Sihombing,  2012).  Penelitian  Nabila  (2011);  Siregar et  al.
Hal. 94-103
(2012);  Junaidi  dan  Hartono  (2009);  Ryken et  al. (2007)  membuktikan  bahwa  audit tenure berpengaruh terhadap auditor switching.
H3: Audit tenure berpengaruh terhadap auditor switching
Pengaruh Reputasi KAP Terhadap Auditor Switching
Auditor  yang  memiliki  reputasi  dapat  memberikan  kualitas  audit  yang  lebih  baik dibandingkan  dengan  auditor  yang  tidak  memiliki  reputasi,  termasuk  dalam  pengungkapan masalah going concern (Saputri, 2012). Dikarenakan, apabila publik menemukan kecurangan pada perusahaan klien  yang tidak diungkapkan oleh auditor, maka hal  itu dapat  mengancam reputasi  mereka.  Variabel  reputasi  KAP  juga  dikaitkan  dengan  pemilihan  auditor  ( auditor choices ) yang menyatakan bahwa kualitas audit merupakan indikator utama yang membangun teori ini, sementara kualitas audit yang baik ada pada KAP yang bereputasi baik yang sering dikaitkan dengan KAP Big Four . Pernyataan tersebbut sejalan dengan penelitian Rahmawati (2011); Olivia (2014); dan Agustin (2012) menunjukkan variabel  reputasi  KAP berpengaruh terhadap auditor switching.
Sementara  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Vanstraelen  (1999);  Saputri  (2012); Ramadhany  (2004);  Junaidi  dan  Hartono  (2010);  Fadhilah  (2013);  Sinarwati  (2010);  Ruiz- Barbadilo et  al. (2009)  tidak  menemukan  bukti  bahwa  reputasi  KAP  berpengaruh  terhadap pergantian KAP . Reputasi KAPtidak selamanya dilihat dari afiliasi KAP tersebut, tetapi dilihat dari  seberapa  lama  KAP  tersebut  mampu  mempertahankan  independensinya.  Hal  ini disebabkan ada beberapa KAP yang berafiliasi dengan The Big Four yang justru tidak mampu mendeteksi adanya salah saji terhadap laporann keuangan klien.
H4: Reputasi KAP berpengaruh terhadap auditor switching

## METODE PENELITIAN
Populasi  yang  digunakan  adalah  perusahaan  manufaktur go  public yang  mengalami financial  distress dan  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode  2012-2016. Perusahaan  yang  mengalami financial  distress dipilih  karena  auditor  hampir  tidak  pernah mengeluarkan    opini  audit  modifikasi going    concern pada    perusahaan    yang    sehat    atau tidak mengalami financial  distress (Saputri, 2012).
Metode pengumpulan sampel yang digunakan adalah purposive sampling. Perusahaan sampel dipilih berdasarkan kriteria-kriteria sebagai berikut: Perusahaan yang terdaftar secara
berturut-turut  selama  tahun  pengamatan  2012-2016,Perusahaan  tidak  melakukan  pergantian KAP  secara mandatory selama  tahun  amatan,  Perusahaan  yang  mengalami  kesulitan keuangan dan memiliki kecenderungan untuk menerima opini audit going concern .
Analisis  yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi  logistik  ( logistic regression ), yaitu dengan melihat factor-faktor yang mempengaruhi auditor switching (going concern  opinion ,  perubahan fee audit,  audit tenure dan  reputasi  KAP)  pada  perusahaan manufaktur. Model regresi dalam penelitian ini dapat dirumuskan sebagai berikut :
Dimana:
SWITCH = Auditor Switching = Konstanta β1- β4 = Koefisien Arah Regresi GCO = Going Concern Opinion FEE = Perubahan Fee Audit TENURE
= Audit Tenure KAP = Reputasi KAP = Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Data Observasi
Keterangan
Jumlah Perusahaan manufaktur yang terdaftar selama tahun 2012-2016 144
Perusahaan  yang  tidak
terdaftar secara
berturut-turut
selama
2012-2016
22
Volume. 1, Nomor 1, Juni 2017 Hal. 94-103
Analisis Faktor-faktor  yang Mempengaruhi Auditor Switching Laporan keuangan mengunakan mata uang US Dollar 19 Perusahaan yang melakukan pergantian
KAP
secara mandatory 34 Laporan  keuangan  yang tidak lengkap 40 Perusahaan yang dijadikan sampel 29 Tahun Penelitian 5 Jumlah Sampel 145
Sumber : Data yang diolah tahun 2017

## Model Regresi yang Terbentuk
Variables in the Equation the Equation
B S.E. Wald Df Sig. Exp(B) 95,0% C.I.for EXP(B) Lower Upper Step 1 a GCO -.237 1.164 .042 1 .839 .789 .081 7.728 FEE 6.239  31.456 .039 1 .843  512.166 .000  3.055E29 TENURE  -5.639 .943  35.787 1 .000 .004 .001 .023 KAP -.556 1.273 .191 1 .662 .573 .047 6.951
B S.E. Wald Df Sig. Exp(B) 95,0% C.I.for EXP(B) Lower Upper Step 1 a GCO -.237 1.164 .042 1 .839 .789 .081 7.728 FEE 6.239  31.456 .039 1 .843  512.166 .000  3.055E29 TENURE  -5.639 .943  35.787 1 .000 .004 .001 .023 KAP -.556 1.273 .191 1 .662 .573 .047 6.951 Constant 8.730 1.634  28.553 1 .000  6.184E3
a. Variable(s) entered on step 1: GCO, FEE,
TENURE, KAP.
Berdasarkan    model    regresi    yang    terbentuk    pada    tabel  di    atas, mendapatkan  hasil  pengujian  terhadap  koefisien  regresi  menghasilkan  model berikut ini:
Ln 1− =  8,730 – 0,237GCO + 6,239FEE –5,639TENURE  –  0,556 KAP
Pengaruh Going Concern Opinion Terhadap Auditor Switching
Opini going  concern diberikan  oleh  auditor  untuk  menunjukkan kemampuan  manajemen  perusahaan  dalam  mengelola  perusahaan  agar  bertahan hidup.  Ketika  kondisi  ekonomi  merupakan  sesuatu  yang  tidak  pasti,  para pengguna  laporan  keuangan  mengharapkan  auditor  untuk  memberikan  signal peringatan  dini  akan  kegagalan  perusahaan.  Opini going  concern merupakan pernyataan eksplisit auditor yang dapat menjadi signal apakah perusahaan  auditan dapat mempertahankan  keberlanjutan usahanya sampai setahun kemudian setelah pelaporan.
Penelitian  ini  didukung  oleh  Sinarwati  (2010);  Kawijaya  dan  Juniarti (2002);  Meryani  dan  Mimba  (2012);  Wahyuningsih  dan  Suryanawa  (2011)  serta Rahmawati  (2011)  yang  mengemukakan    bahwa    opini  audit going    concern tidak  berpengaruh  pada auditor  switching karena  opini  audit going  concern
bukan  merupakan    opini    yang    buruk  bagi  perusahaan.  Hal  ini  juga  disebabkan perusahaan-perusahaan    yang  diteliti  banyak  menggunakan  jasa  akuntan  publik dari  kantor  akuntan  publik  yang  berafiliasi  dengan The  Big  Four  Auditors . Perusahaan  perlu  mempertimbangkan  risiko  yang  akan  dihadapi  jika  melakukan pergantian  KAP.  Pergantian  akuntan  publik  dari  KAP The  Big  Four ke  akuntan publik  KAP Non  Big  Four dikhawatirkan  dapat  mengakibatkan  respons  negatif dari pelaku pasar  terhadap kualitas laporan keuangan perusahaan.
Pengaruh Perubahan Fee Audit Terhadap Auditor  Switching
Hasil penelitian menunjukan bahwa perubahan fee audit tidak berpengaruh terhadap auditor  switching. Sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Prahartari  (2013).  Pembayaran audit  fee yang  mahal  pada  beberapa  kondisi tertentu  tidak  membebani    perusahaan    industri  manufaktur,    sehingga    tidak terbukti audit    fee mempengaruhi    pergantian    KAP,    khususnya  dari The  Big Four Auditors ke Non Big Four pada industri manufaktur.Penunjukan  KAP  oleh perusahaan,  yang  diwakili  oleh  pemegang  saham, berhubungan dengan  total fee yang  mereka    bayarkan.  Untuk  KAP    yang    berukuran  besar,    seperti    KAP yang    berafiliasi    dengan Big    Four, besarnya fee audit    yang  ditetapkan tentunya  menyesuaikan  dengan  nama  besar  serta image dari  KAP  tersebut.
Banyak  ditemukan  perusahaan  yang melakukan  perpindahan  KAP,  baik  dari KAP  yang  berafiliasi  dengan The  Big    Four ke  KAP Non  Big    Four dan sebaliknya.
Persetujuan fee audit    yang    besar    dan    wajar    sesuai    dengan    profesi akuntan publik dalam  jumlah yang pantas dapat memberikan  jasa sesuai dengan yang  diatur  dalam  Standar  Profesi  Akuntan  Publik  (SPAP)  yang  berlaku.  Teori biaya  agensi  berusaha  menekan  biaya  yang  timbul  akibat  adanya  asimetri informasi  jka  perusahaan  selalu  melakukan  perpindahan  KAP  maka  akan  ada kesepakatan baru terhadap fee audit yang akan dibayarkan oleh klien kepada KAP yang baru yang mungkin saja biayanya lebih tinggi.
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Auditor Switching
Penelitian  ini  membuktikan  bahwa  audit tenure berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Penelitian  ini  didukung  oleh    Carcello  dan  Nagy  (2004)  dan
Sumarwoto  (2005)  menyatakan  bahwa  kualitas  laporan  keuangan  lebih  rendah pada tenure KAP  yang  pendek  daripada tenure KAP  yang  medium.  Namun, dalam  proses  audit  memerlukan  hubungan  kerja  yang  erat  dengan  manajemen perusahaan.  Hubungan  yang  erat  tersebut  dapat  menyebabkan shareholder mempertanyakan  independensi  auditor  dan  menuntut  kontrol  yang  lebih  ketat. Carcello dan Nagy (2004) menemukan bahwa kegagalan laporan keuangan lebih mungkin terjadi pada tenure KAP yang pendek jika dibandingkan dengan tenure KAP  yang  medium.  Perusahaan-perusahaan  audit  yang  besar  seperti BigFour akan memiliki masa perikatan audit yang panjang dibandingkan perusahaan audit yang kecil seperti non Big Four .
Perusahaan  berpendapat  bahwa  semua  KAP  akan    tetap  bersikap profesional  dan  menjaga  independensinya  meskipun  KAP  tersebut  bukan merupakan KAP yang berafiliasi dengan The Big Four.

## Kesimpulan
Penelitian    ini  meneliti    tentang    pengaruh going  concern  opinion , perubahan fee audit,  audit tenure dan  reputasi  KAP  terhadap auditor  switching . Analisis  dilakukan  dengan  menggunakan  analisis  regresi  logistik  dengan  uji binary logistic pada program Statistical Package for Social Science (SPSS) Versi 16.  Data  sampel  perusahaan  sebanyak  145  pengamatan  perusahaan  manufaktur go  public yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) selama periode 2012- 2016.  Berdasarkan    hasil    pengujian    dan    pembahasan    yang    dijelaskan    pada bagian sebelumnya, maka dapat disimpulkan bahwa:
Going  concern  opinion tidak  berpengaruh  terhadap auditor    switching selama    lima    tahun    pengamatan    (2012-2016).  Hasil  pengujian  ini  tidak menemukan  adanya  pengaruh  signifikansi  diduga  karena  pada  umumnya peusahaan  sampel  telah  mendapatkan  opini uqualified .  hal  ini  terbukti  dari  145 amatan hanya terdapat  36 amatan yang memperoleh opini going concern dan  109 yang tidak memperoleh opini going concern.
P erubahan fee audit tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching selama lima  tahun  pengamatan  (2012-2016). Hal ini terjadi karena perusahaan sampel jarang melakukan pergantian KAP, meskipun mereka melakukan pergantian KAP
tetap  saja  pada  kelas  audit  yang  sama,  perusahaan  kecil  cendrung  menggunakan KAP yang tidak berafiliasi dengan The Big Four , sementara perusahaan besar dari tahun ke tahun tetap menggunakan KAP yang berafiliasi dengan The Big Four.
Audit tenure berpengaruh    terhadap auditor  switching selama    lima    tahun pengamatan  (2012-2016). Hal  ini disebabkan  karena  adanya Peraturan Menteri Keuangan    Republik  Indonesia    Nomor    17/PMK.01/2008    pasal    3    yaitu  masa perikatan  KAP  paling  lama  6  tahun  berturut-turut.  Dengan  adanya  peraturan ini    maka  perusahaan    cenderung    mengganti    auditornya    sebelum    masa perikatan  audit berakhir atau pada saat mencapai  5  tahun.
Reputasi  KAP  tidak    berpengaruh    terhadap auditor    switching selama  lima tahun    pengamatan    (2012-2016).  Dari  29  sampel  perusahaan  yang  ada  hanya  8 perusahaan  yang  menggunakan  KAP  yang  berafiliasi  dengan The  Big  Four.
Sehingga reputasi KAP tidak memiliki pengaruh terhadap auditor switching .

## Saran
Saran  yang  didasarkan  pada  beberapa  keterbatasan  yang  telah dikemukanan sebelumnya dalam penelitian ini adalah sebagai berikut.
Penelitian  selanjutnya   dapat  mempertimbangkan  untuk  menggunakan  objek penelitian    seluruh    perusahaan    yang    terdaftar    di    BEI    atau  menggunakan perusahaan selain manufaktur.
Penelitian    selanjutnya    hendaknya    mempertimbangkan    beberapa    variabel lain  yang    mungkin    mempengaruhi auditor    switching untuk    meningkatkan pengetahuan mengenai audit tenure dan auditor switching di Indonesia.
Periode    penelitian    selanjutnya    sebaiknya    lebih    dari    lima    tahun    karena periode  yang    lebih    panjang    diharapkan    dapat    memungkinkan    klasifikasi berdasarkan audit tenure.
Penelitian selanjutnya hendaknya juga memperhatikan pergantian bukan hanya pada  tingkatan  KAP  (Kantor  Akuntan  Publik)  namun  juga  pada  tingkat  akuntan publik yang mengaudit.
Volume. 1, Nomor 1, Juni 2017 Hal. 94-103

## DAFTAR PUSTAKA
Ardiani,  Nurul.,  Nur  DP,  Emrinaldi.,    dan  Azlina,  Nur.    2012.  Pengaruh Audit Tenure, Disclosure, Ukuran KAP , Debt Default, Opinion Shopping,
Dan  Kondisi  Keuangan  Terhadap  Penerimaan  Opini  Audit Going Concern Pada  Perusahaan Real  Estate Dan Property Di  Bursa  Efek Indonesia. Jurnal, Ekonomi Volume 20, No. 4.
Agoes,  Sukrisno.    2004. Auditing:  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh Kantor  Akuntan  Publik. Fakultas  Ekonomi  Universitas  Indonesia. Jakarta.
Agoes, Sukrisno.  2012. Auditing  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh Akuntan  Publik . Edisi Keempat . Salemba Empat. Jakarta.
Agustin,  Cindy  Gita.  2012.  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Auditor Switching Di  Indonesia  (Studi  Kasus  Pada  Industri  Barang  Konsumsi yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia). Jurnal, Fakultas  Ekonomi Universitas Gunadarma.
Chadegani,  Arzoo  Aghaei.,  Mohamed,  Zakiah  Muhammaddu  dan  Jari,  Azam . 2011. The  Determinant  Factors  of  Auditor  Switch  among  Companies Listed  on  Tehran  Stock  Exchange . Journal ,  International  Research Journal of Finance and Economics. ISSN 1450-2887 Issue 80
Carcello,  J.  V.  dan  A.  L.  Nagy.  2004. Audit  Firm  Tenure  and  Fraudulent Financial Reporting.Auditing 23(2): 57-71.
Divianto. 2011.Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Perusahaan dalam Melakukan Auditor  Switch (Studi  Kasus:  Perusahaan  Manufaktur  di  BEI). Jurnal, Ekonomi dan Informasi Akuntansi, Vol.1 No 2.
Einsenhardt,  K.  M.  1989. Agency  Theory:  An  Assessment  and  Review.  Jurnal, Academy of Management Review. Vol. 14, No. 1: 57-74.
Fadhilah, Hamdan. 2013.  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Perusahaan Dalam Melakukan  Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik. Skripsi ,  UIN  Syarif Hidayatullah. Jakarta.
Financial  Accounting  Standard  Board.  1980. Qualitative  Characteristics  Of Accounting  Information.Concept  Statement, No. 2 Page  15.  Financial Accounting Foundation, 401 Merrit Norwalk CT. USA.
Volume. 1, Nomor 1, Juni 2017
Hal. 94-103
Giri, Efraim F. 2010. Pengaruh Tenur Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Reputasi KAP  terhadap  Kualitas  Audit  :  Kasus  Rotasi  Wajib  Auditor  di Indonesia.. Jurnal, SNA XIII Purwokerto.
Ghozali, Imam. 2013. Aplikasi Analisis Mulitivariate Dengan Program IBM SPSS
21 . Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Semarang. Halim,  Abdul.  2008. Auditing  (Dasar-dasar  Audit  Laporan  Keuangan). Jilid  1. Edisi Keempat.  UPP STIM YKPN. Yogyakarta.
Hartadi, Bambang. 2012. Pengaruh Fee Audit, Rotasi KAP , dan Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit di Bursa Efek Indonesia. Jurnal, Ekonomi dan Keuangan Indonesia, Vol.16, No.1, pp. 84-103.
Hudaib, M. dan Cooke, T.E.  2005. Qualified Audit Opinion and Audit Switching. Paper Number 02/05.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.    2001.  S tandar  Profesi  Akuntan  Publik,  29  Laporan Auditor Atas Laporan Keuangan Auditan . Seksi 508. Jakarta.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.    2001. Standar  Profesi  Akuntan  Publik,    30 Pertimbangan Auditor Atas Kemampuan Entitas
Dalam
Mempertahankan Kelangsungan  Hidupnya. Seksi 341. Jakarta.
Januarti,  Indira.  2009.  Analisis  Pangaruh  Faktor  Perusahaan,  Kualitas  Auditor, Kepemilikan  Perusahaan  Terhadap  Penerimaan  Opini  audit Going Concern (Perusahaadn  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia) .Jurnal, Universitas Diponegoro. Semarang
Jensen,  M.C.  dan  W.  H.  1976.  Meckling. Theory  of  the  Firm:  Managerial Behaviour,  Agency  Cost  and  Owner  Structure . Jurnal, Financial Economics, No. 4, Vol. 3
Junaidi  dan  Hartono,  Jogiyanto.  2010.  Faktor  Non  Keuangan  Pada  Opini Going Concern. Jurnal, SNA XIII Purwokerto.
Kartika, Andi. 2012. Pengaruh Kondisi Keuangan Dan Non Keuangan  Terhadap Penerimaan Opini Going Concern Pada Perusahaan Manufaktur Di BEI ( Jurnal ,  Dinamika  Akuntansi,  Keuangan  dan  PerbankanHal:  25  –  40 Vol.1,No 1
Kawijaya,  N.  &  Juniarti.  2002.Faktor-Faktor  yang  Mendorong  Perpindahan Auditor  ( Auditor  Switch )  pada  Perusahaan  di  Surabaya  dan  Sidoarjo.
Jurnal, Akuntansi & Keuangan. 4. (2). hal. 193-205
.
Lennox,  Clive.  1999. Do  Companies  Succesfully  Engage  in  Opinion-Shopping? Evidence from Thr UK. Journal of Accounting and Economics.
Volume. 1, Nomor 1, Juni 2017 Hal. 94-103
Analisis Faktor-faktor  yang Mempengaruhi Auditor Switching Menteri Keuangan. 2003. Keputusan Menteri Keuangan Nomor 423/KMK.06/2002  dan  359/KMK.06/2003. Tentang  Jasa  Akuntan Publik .
Menteri  Keuangan.  2008.  Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia Nomor 17/PMK.01/2008 Pasal 3 Ayat 1-3. Tentang Jasa Akuntan Publik.
Menteri  Keuangan.  2008.  Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia Nomor 17/PMK.01/2008 Pasal 16. Tentang Jasa Akuntan Publik.
Meryani,  Luh Herni dan Mimba, Ni Putu  Sari Harta. 2012. Pengaruh Financial Distress,  Going  Concern  Opinon, Dan Management  Changes Pada Voluntary Auditor Switchnig.Jurnal, Universitas Udayana.
Mulia, Teodora Winda., Hartono, Jogiyanto., Supriyadi dan Nahartyo, Ertambang. 2014.Pengaruh  Bias Self  Fulfilling  Prophecy dan  Inisiatif  Perubahan Manajemen  Sebagai  Upaya  Pengurangan Going  Concern  Judgment .
Naskah Lengkap, SNA XVII Mataram Lombok
Nabila.  2011.Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Auditor  Switching (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia). Jurnal, Universitas Diponogoro.  Semarang.
Nachrowi, Djalal dan Hardius Usman. 2002. Penggunaan Teknik Ekonometrika. Raja Grafindo Persada. Jakarta.
Olivia. 2014. Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Auditor Switching pada Perusahaan  Manfaktur  yang  Terdaftar  di  BEI. Skripsi ,  Universitas Hasanuddin. Makassar
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  24  Tahun  1998. Tentang Informasi Keuangan Tahunan Perusahaan.
Praptitorini,  Mirna  Dyah  dan  Indira  Januarti  .  2007.Analisis  Pengaruh  Kualitas Audit , Debt  Default  dan Opinion  Shopping Terhadap Penerimaan Opini Going Concer . Jurnal, SNA X Makassar.
Prastiwi,  Andri  dan  Wilsya,  Frenawidayuarti.  2009.  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Pergantian Auditor: Studi Empiris Perusahaan Publik Di Indonesia. Jurnal, Dinamika Akuntansi, Vol. 1, No. 1, pp. 62-75.
Prahartari,  Frida  Aurora.  2013.  Analisis  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi Auditor Switching.Skripsi , UIN Syarif Hidayatullah. Jakarta.
Rahmawati,  Filka.  2011.  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan  yang Terdaftar di BEI Melakukan Pergantian Kantor Akuntan Publik. Skripsi ,.
Universitas Diponegoro. Semarang
Ramadhany,  Alexander.  2004.  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Penerimaan Going  Concern pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Mengalami  Financial  Distress  di  Bursa  Efek  Jakarta .  Tesis, Universitas Diponegoro. Semarang.
Ruiz-Barbadilo,  Emiliano.,  Go‟mez-Aguilar,  Nieves  dan  Carrera,  Nieves.  2009. Does  Mandatory  Audit  Firm  Rotation  Enhance  Auditor  Independen? Evidence from Spain. Journal, Auditing Practice & Theory Vol. 28 No. 1
Ryken, Kirsty., Radich, Renee and Fargher, Neil L. 2007. Audit Partner Rotation: Evidence  of  Changes  Audit  Partner  Tenure  as  the  Result  of  Mandatory Regulation  in  Australia.  Journal, Auditing  American  Accounting Association. Vol 1, page A28-A35a.
Shafie,  Rohami.,  Hussin.,  Wan  Nordin  Wan,.  Yusof,  Mohd  „Atef  Md.,  dan Hussain, Md Hairi Md. 2009. Audit Firm Tenure and Auditor Reporting Quality: Evidence in Malaysia. Jurnal, International Business Research, Vol 2.
Saputri,  Inggy  Citra.  2012.  Pengaruh  Rotasi  Wajib  KAP  terhadap  Hubungan Antara  Auditor Tenure dan  Reputasi  KAP  Dengan  Kecenderungan Auditor  Dalam  Menerbitkan  Opini  Modifikasi Going  Concern (Studi pada  perusahaan  yang  mengalami  financial  distress  di  Bursa  Efek Indonesia). Skripsi, Universitas Dipenogoro. Semarang.
Sari, Kumala . 2012. Analisis Pengaruh Audit Tenure, Reputasi KAP, Disclosure, Ukuran  Perusahaan  dan  Likuiditas  Terhadap  Penelimaan  Opini  Audit Going  Concern.  ( Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Listing di BEI tahun 2005–2010). Jurnal.
Sihombing,  Maida  Mutiara.  2012.  Analisis  Hubungan  Auditor-Klien:  Faktor- Faktor  yang  Mempengaruhi Auditor  Switching . Skripsi ,  Universitas Diponegoro. Semarang
Sinarwati,  Ni  Kadek.  2010.Mengapa  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di BEI  Melakukan  Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik ?.Jurnal, SNA  XIII Purwokerto.
Siregar, Sylvia Veronica., Fitriany., Wibowo, Arie., dan Anggraita, Viska.  2011. Rotasi  dan  Kualitas  Audit:  Evaluasi  atas  Kebijakan  Menteri  Keuangan
Hal. 94-103
KMK  No.  423/KMK.6/2002  tentang  Jasa  Akuntan  Publik .  Jurnal, Akuntansi dan Keuangan Indonesia Volume 8 - No. 1
Sumarwoto.  2005.  Pengaruh  Kebijakan  Rotasi  KAP  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan. Jurnal Akuntansi dan Auditing,Vol. 2 No. 1, 68-104
Tadideurung,  Yunus  T.  2012.  Independensi  Auditor  (KAP)  Dari  Aspek  Sistem Pembayaran Fee Audit .Jurnal, Eksis Vol.8 No.1
Tanjung,  Amries  Rusli  dan  Tisia,  Agiva  S.  2009.Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Perusahaan  Berpindah  Kantor  Akuntan  Publik. Jurnal, Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi Vol. 15 No. 1
Teoh,    Siew  Hong.    1992. Auditor    Independence,  Dismissal  Threats,    and  The Market Reaction  to Auditor Switches. Journal, of Accounting Research 30. pp 1-23.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 5 Tahun 2011 Pasal 4 Ayat 1 dan 2 Tentang Akuntan Publik.
Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  5  Tahun  2011  Pasal  27  Ayat  3  (a).
Tentang Akuntan Publik.
Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  40  Tahun  2007  Pasal  66  Ayat  4. Tentang Perseroan Terbatas.
Vanstraelen,  Ann.  1999. The Auditor’s Going Concern Opinions: A Pilot Study. Jurnal, International Journal of Auditing. Int. J. No. 3 page 41-57
Wahyuningsih, Nur dan I Ketut Suryanawa . 2011. Analisis Pengaruh Opini Audi t Going  Concern dan  Pergantian  Manajemen  pada Auditor  Switching . Jurnal , Akuntansi FE Udayana.
Wibowo,  Arie  dan  Rossieta,  Hilda.  2009.  Faktor-Faktor  Determinasi  Kualitas Audit-Suatu  Studi  Dengan  Pendekatan Earning  Surprise  Benchmark. Jurnal, Pasca Sarjana FE UI.
Widyantari, A.A. Ayu Putri. 2011.Opini Audit Going Concern dan Faktor-Faktor yang  Memengaruhi:  Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  Di  Bursa  Efek Indonesia. Tesis , Universitas Udayana. Denpasar.
Wijaya,  R.M  Aloysius  Pangky.  2013.  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Pergantian Auditor Oleh Klien. Jurnal, Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya.
Wijayani,  Evi  Dwi  dan  Indira  Januarti.  2011.  Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Perusahaan di Indonesia Melakukan Auditor Switching..Jurnal, SNA XIV Aceh.
Volume. 1, Nomor 1, Juni 2017 Hal. 94-103
Wijayanti, Martina Putri. 2010 . Analisis Hubungan Auditor-Klien: Faktor- Faktor yang  Memengaruhi Auditor  Switching Di  Indonesia .  Skripsi, Universitas Diponogoro. Semarang.
www.mappi.co.id Masyarakat Profesi Penilai Indonesia (MAPPI-JATIM) . Diakses tanggal 2 April 2015
www.ppajp.co.id Pusat  Pembinaan  Akuntan  Jasa  Publik .  Diakses  tanggal  2  April 2015
www.sahamoke.com Diakses tanggal 20 Mei 2015