Corresponding Author: STIE Enam Enam Kendari, Indonesia Jl. Bunga Kamboja No. 79 Kemaraya, Kendari, Sulawesi Tenggara 93121, Indonesia. email: nurinsaniwaode@gmail.com; muthmainna2014@gmail.com

## ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PEMBERIAN KREDIT DALAM MENGURANGI KREDIT MACET
Wa Ode Siti Nur Insani 1 , Muthmainna Husain 2
1, 2, Program Studi Akuntansi, Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Enam-Enam Kendari, Indonesia
Article History:
Received  July      10 th ,  2020 Accepted  Agust   11 th , 2020 Published Dese   22 th ,  2020

## Keyword:
Sistem Pengendalian Internal, Pemberian Kredit, dan Kredit Macet
Paper type: Research Paper
Abstrak: Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bagaimana penerapan sistem pengendalian internal atas pemberian kredit dalam mengurangi  kredit  macet.  Menggunakan  metode  analisis  deskriptif yaitu  mendeskripsikan  apa  yang  diperoleh  dari  lapangan  dalam bentuk  paparan.  Data  yang  digunakan  merupakan  data  primer  dan sekunder.  Data  primer  berupa  wawancara  langsung  dengan  pihak perusahaan  yang  ditunjuk  sebagai  informan,  sedangkan  data sekunder  berupa data  yang diperoleh dari data internal  perusahaan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa penerapan sistem pengendalian internal  PT.BPR  Sejahtera  Kendari  telah  memadai  dengan diterapkannya  unsur-unsur  pengendalian  internal  menurut  COSO sebagai berikut: (a) Lingkungan pengendalian (b) Penilaian Risiko (c) Aktivitas  Pengendalian  (d)  Informasi  dan  Komunikasi  (e)  Aktivitas Pemantauan.    Dalam  mengurangi  kredit  macet  pada  PT.BPR Sejahtera  Kendari  dilakukan  sesuai  dengan  prosedur  yang  berlaku yaitu  dengan  melakukan  restrukturisasi  kredit  dan  pengambilalihan agunan.
Copyright © 2020 Sigma: Journal of Economic and Business. All rights reserved
How to cite (APA Style): Almana, L., Insani, W.S.N., Husain, M. Analisis Sistem Pengendalian Internal Atas Pemberian Kredit Dalam Mengurangi Kredit Macet
Sigma: Journal of Economic and Business, 3(2).
Sigma: Journal of Economic and Business Vol. 3 (2), December 2020  pp. 64-72

## 1. PENDAHULUAN
Bank  adalah  suatu  lembaga  yang berperan  sebagai  perantara  keuangan (financial intermediary) antara  pihak  -  pihak  yang memiliki  kelebihan  dana (surplus  unit) dengan pihak  -  pihak  yang  memerlukan  dana (deficit unit), serta  sebagai  lembaga  yang  berfungsi memperlancar  lalu  lintas  pembayaran.  Falsafah yang  mendasari  kegiatan  usaha  bank  adalah kepercayaan masyarakat. Falsafah yang mendasari kegiatan usaha bank adalah kepercayaan  masyarakat.  Hal  ini  tampak  dari kegiatan  pokok  bank  yang  menerima  simpanan dari  masyarakat  yang  kelebihan  dana  dalam bentuk  giro,  tabungan  serta  deposito  berjangka dan    memberikan  kredit  kepada  pihak  yang memerlukan  dana  (Ikatan    Akuntan  Indonesia, 1999).  Pada  saat  ini,  hampir  semua  lapisan masyarakat  maupun  badan  usaha  memerlukan dan menggunakan jasa dari jasa perbankan. Jasa perbankan  dianggap  sebagai  kebutuhan  utama dan pusat dari perekonomian. Ini terkait dengan fungsi  utama  bank,  yaitu  sebagai  penghimpun dana  dari  masyarakat  yang  selanjutnya  akan disalurkan kembali ke masyarakat dalam bentuk kredit.
Undang -   Undang Perbankan Nomor 10 Tahun  1998  dalam  Kasmir  (2012  :  112),  kredit adalah penyediaan uang atau tagihan yang dapat dipersamakan dengan itu, berdasarkan persetujuan atau kesepakatan pinjam  meminjam antara  bank  dan  pihak  lain  yang  mewajibkan pihak  peminjam  melunasi  utangnya  setelah jangka  waktu tertentu dengan pemberian bunga. Sedangkan  menurut  Anwar  (2002:14),  kredit adalah  suatu  pemberian  prestasi  oleh  suatu pihak  kepada  pihak  lain  dan  prestasi  (jasa)  itu akan  dikembalikan  lagi  pada  jangka  waktu tertentu  pada  masa  yang  akan  datang  disertai dengan  konrtaprestasi  (balas  jasa)  yang  berupa uang.  Penyaluran  kredit  diperlukan  adanya pengendalian  internal  agar  terhindar  dari  segala bentuk  risiko  dan  penyelewengan  ataupun kecurangan  ( fraud )  yang  mungkin  terjadi.
Sistem  pengendalian  internal  tersebut  dapat dibagi  menjadi  dua  macam  yaitu  pengendalian internal  akuntansi (internal  accounting  control) dan pengendalian internal administratif (internal administrative  control). Pengendalian  internal akuntansi  yang  merupakan  bagian  dari  sistem pengendalian internal meliputi struktur organisasi,  metode  dan  ukuran-ukuran  yang dikoordinasikan terutama untuk menjaga kekayaan  organisasi  dan  mengecek  ketelitian dan  keandalan  data  akuntansi.  Pengendalian internal    akuntansi    yang    baik  akan  menjamin keamanan  kekayaan  para  investor  dan  kreditur yang    ditanamkan  dalam  perusahaan  dan  akan
menghasilkan  laporan  keuangan  yang  dapat dipercaya.  Pengendalian    internal  administratif meliputi  struktur  organisasi,  metode  dan ukuran-  ukuran  yang  dikoordinasikan  terutama untuk  mendorong  efisiensi  dan  dipatuhinya kebijakan manajemen (Mulyadi, 2001).
Penyaluran  kredit  oleh  bank  kepada masyarakat  menunjukkan  betapa  pentingnya bidang  perbankan  itu.  Bidang  perbankan merupakan  salah  satu  faktor  penting  dalam pertumbuhan  ekonomi  karena  bank  merupakan salah  satu  sumber  untuk  dapat  menjalankan kegiatan  operasinya.  Maka  bank  dianggap sebagai  sarana  yang  dipakai  pemerintah  untuk memajukan perekonomian, dalam  arti ikut serta membiayai  masyarakat  melalui  jasa  pemberian kredit.
Bank Perkreditan Rakyat (BPR)
merupakan  salah  satu  jenis  bank  yang  juga menghadapi  risiko  kredit.  BPR  dinilai  sangat rawan  terkena  dampak  dari  munculnya  kredit yang  bermasalah  karena  aktivitas  BPR  yang tidak sama dengan aktivitas bank konvensional. Aktivitas  BPR  menyalurkan  dananya  kepada peminjam  dan  peminjam  akan  mengembalikan dana  tersebut  secara  mengangsurnya  dalam tempo  tertentu.  Apabila  kemampuan  peminjam tidak sesuai dengan apa yang telah diperhitungkan  maka  dampak  dari  risiko  kredit bisa saja akan menyebabkan pengaruh perputaran kas BPR.
PT.  BPR  Sejahtera  Kendari  merupakan lembaga  keuangan  untuk  menghimpun  dana masyarakat.  Dalam  hal  perkreditan  tentunya menjadi  kegiatan  utama  dari  bank  perkreditan. Hal  ini  disebabkan  karena  pemberian  kredit dapat  memberikan  kontribusi  keuntungan. Kredit  yang  diberikanpun  tidak  terlepas  dari risiko  kredit  yaitu  adanya  kredit  bermasalah yang akan mempengaruhi tingkat perputaran kas sehingga akan berdampak juga pada kelancaran dan  kemampuan  bank  untuk  memperoleh keuntungannya.  Salah  satu  masalah  yang dihadapi bank perkreditan yaitu dalam menangani masalah terkait piutang.
Berikut ini adalah tabel penyaluran kredit pada BPR Sejahtera Kendari pada tahun 2018.
Tabel 1.1 Penyaluran Kredit PT. BPR Sejahtera
Kendari tahun 2018 Jenis Kredit Jumlah % Lancar Rp 3.244.426.768 77,73% Kurang Lancar Rp 342.167.041 8,20% Diragukan Rp 45.973.862 1,10% Macet Rp 541.222.123 12,97% Total Rp 4.173.789.794
66 Insani dan Husain . / Analisis Sistem Pengendalian Internal Atas .....
Tabel diatas menunjukan bahwa
pemberian  kredit  pada  PT.  BPR  Sejahtera Kendari  pada  tahun  2018  mempunyai  kredit lancar sebesar  Rp 3.244.426.768, kredit kurang lancar sebesar Rp 342.167.041, kredit diragukan sebesar  Rp  45.973.862    ,  dan    kredit  macet sebesar  Rp  541.222.123.    Masalah  yang biasanya  dihadapi  oleh  perusahaan  dalam penyaluran  kredit  adalah  kesulitan  petugas dalam  melakukan  penagihan  piutang  atau  yang menyebabkan  kredit  macet  sehingga  semakin tingginya  piutang  tak  tertagih  bagi  perusahaan. Kredit  macet  terjadi  karena  pihak  yang berhutang  meninggal  dunia,  kebangkrutan/ masalah  ekonomi  dan  sulitnya  menghubungi pihak yang terhutang.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA

## Sistem Pengendalian Internal
Menurut  Mulyadi  (2013:163),  sistem pengendalian internal meliputi struktur
organisasi,  metode  dan  ukuran  –  ukuran  yang dikoordinasi untuk menjaga kekayaan organisasi,  mengecek  ketelitian  dan  keandalan data  akuntansi,  mendorong  efisiensi  dan mendorong  dipatuhinya  kebijakan  manajemen. Dengan  terselenggaranya  sistem  pengendalian intern yang  memadai dalam bidang perkreditan, berarti  menunjukkan  sikap  kehati-hatian  dalam bank  tersebut.  Pengendalian  Internal  ( Internal Control )  adalah  rencana  organisasi  dan  metode yang digunakan untuk menjaga atau melindungi aktiva  dan  menghasilkan  informasi  yang  akurat dan  dapat  dipercaya  (Krismiaji,  2010  :  218). Terselenggaranya  sistem  pengendalian  internal bank yang handal dan efektif  menjadi tanggung jawab  dari  pengurus  dan  para  pejabat  bank. Evaluasi  sistem  pengendalian  intern  pemberian kredit  harus  sering  dilakukan  sehingga  apabila ada  suatu  penyimpangan  atau  kesalahan  dapat segera diketahui.
Menurut  COSO  (2013:3) menyatakan tujuan pengendalian internal antara lain sebagai berikut :
1. Tujuan  -  tujuan  operasi  yang  berkaitan  dengan efektivitas dan efisiensi operasi.
Pengendalian  internal  dimaksudkan  untuk meningkatkan  efektifitas  danefisiensi  dari semua  operasi  perusahaan  sehingga  dapat mengendalikan  biaya  yang  bertujuan  untuk mencapai tujuan organisasi.
2. Tujuan - tujuan pelaporan. Pengendalian  internal  dimaksudkan  untuk meningkatkan  keandalan  data  serta  catatan- catatan  akuntansi  dalam  bentuk  laporan
keuangan  dan  laporan  manajemen  sehingga tidak menyesatkan pemakai laporan tersebut dan dapat diuji kebenarannya.
3. Tujuan  -  tujuan  ketaatan  terhadap  hukum  dan peraturan yang berlaku.
Pengendalian  internal  dimaksudkan  untuk meningkatkan  ketaatan  entitas  terhadap hukum  -    hukum  dan  peraturan  yang  telah ditetapkan  pemerintah,  pembuat  aturan terkait,  maupun  kebijakan  kebijakan  entitas itu sendiri.
Unsur  -  unsur  Pengedalian  Internal adalah sebagai berikut:
1. Lingkungan pengendalian ( Control Environment ) Lingkungan  pengendalian  meliputi  sikap para  manajemen  dan  karyawan  terhadap pentingnya  pengendalian  internal  organisasi.
Menurut Susanto (2013:16) pengertian lingkungan  pengendalian  adalah  pembentukan suasana  organisasi  serta  memberi  kesadaran tentang  perlunya  pengendalian  bagi  suatu organisasi.
2. Penilaian risiko ( Risk Assessment )
Penilaian  risiko  merupakan  komponen kedua  dari  pengendalian  internal.  Penilaian risiko  merupakan  kegiatan  yang  dilakukan manajemen dalam mengidentifikasi dan menganalisis risiko yang menghambat
perusahaan  dalam  mencapai  tujuannya.  Risiko dapat  berasal  dari  dalam maupun  luar perusahaan.  Risiko  yang  berasal  dari  luar perusahaan  mempengaruhi  perusahaan  secara keseluruhan,  yang  termasuk  dalam  risiko  ini adalah  tantangan  yang  berasal  dari  pesaing, perubahan kondisi ekonomi, kemajuan teknologi,  peraturan  pemerintah,  dan  bencana alam. Risiko yang berasal dari dalam perusahaan  berkaitan  dengan  aktivitas  tertentu didalam  organisasi  misalnya  karyawan  yang tidak  terlatih,  karyawan  yang  tidak  memiliki motivasi,  atau  perubahan  dalam  tanggungjawab manajemen  sehingga  tidak  efektifnya  dewan direksi dan tim audit.
3.  Aktivitas pengendalian ( Control Activities )
Menurut  Alvin, et  al (2011  :326) pengertian  aktivitas  pengendalian  merupakan kebijakan  dan  prosedur  selain  yang  telah dimasukan  dalam  keempat  komponen  lainnya, yang  membantu  untuk  meyakinkan  bahwa tindakan  –  tindakan  yang  penting  telah dilakukan untuk mengatasi risiko – risiko dalam mencapai  tujuan  organisasi”.  Sedangkan menurut Hery (2013:93) pengertian
Sigma: Journal of Economic and Business Vol. 3 (2), December 2020  pp. 64-72
pengendalian  aktivitas  merupakan  kebijakan dan  prosedur  untuk  membantu  memastikan bahwa tindakan yang diperlukan untuk mengatasi  risiko  telah  diambil  guna  mencapai tujuan entitas”.
4.  Informasi  dan  Komunikasi  ( Information  and Communication )
Komponen  keempat  dari  pengendalian internal  adalah  informasi  dan  komunikasi. Informasi  diperlukan  oleh  semua  tingkatan manajemen organisasi untuk mengambil
keputusan  dan  mengetahui  kepatuhan  terhadap kebijakan yang telah ditentukan. Informasi yang berkualitas diidentifikasi, diambil/diterima, diproses  dan  dilaporkan  oleh  sistem  informasi. Komunikasi  sudah  tercakup  dalam  sistem informasi.  Komunikasi  terjadi  pula  dalam bentuk  tindakan  manajemen.  Komunikasi  harus dapat  menyampaikan  pesan  dengan  jelas  dari manajemen  bahwa  karyawan  harus  melakukan pengendalian  internal  dengan  serius  (Susanto, 2013 : 105)
5. Aktivitas Pemantauan ( Monitoring Activities )
Aktivitas  pengawasan  atau  pemantauan berhubungan  dengan  penilaian  atas  mutu pengendalian  internal  secara  berkesinambungan (berkala)  oleh  manajemen  untuk  menentukan bahwa pengendalian telah berjalan sebagaimana yang  diharapkan,  dan  dimodifikasi  sesuai dengan  perkembangan  kondisi  yang  ada  dalam perusahaan (Hery, 2013:93).
Setiap  entitas  memiliki  keterbatasan dalam  pengendalian  internal.  Berikut  ini  adalah keterbatasan bawaan  yang  melekat dalam setiap pengendalian internal :
1. Kesalahan dalam perimbangan
Manajemen dan personel lain dapat salah dalam  mempertimbangkan  keputusan  bisnis yang  diambil  atau  dalam  melaksanakan  tugas rutin  karena  tidak  memadainya  informasi, keterbatasan waktu, atau tekanan lain.
2. Gangguan
Gangguan  dalam  pengendalian  yang telah  ditetapkan  dapat  terjadi  karena  personel secara keliru  memahami perintah atau  membuat kesalahan  karena      kelalaian,  tidak  adanya perhatian,atau kelelahan. Perubahan yang bersifat  sementara  atau  permanen  dan  personel atau  dalam  sistem  dan  prosedur  dapat  pula mengakibatkan gangguan.
3. Kolusi
Tindakan  bersama  beberapa  individu untuk  tujuan  kejahatan  disebut  dengan  kolusi
( collusion ). Kolusi dapat mengakibatkan bobolnya  pengendalian  internal  yang  dibangun untuk  melindungi  kekayaan  entitas  dan  tidak terungkapnya ketidakberesan atau tidak terdeteksinya  kecurangan  oleh  pengendalian intern yang dirancang. 4. Pengabaian  oleh  manajemen Manajemen dapat mengabaikan
kebijakan  atau  prosedur  yang  telah    ditetapkan untuk    tujuan    yang  tidak  sah  seperti kepentingan  pribadi  manajer,  penyajian  kondisi keuangan  yang  berlebihan,  atau  kepatuhan semu.
Contohnya adalah manajemen melaporkan  laba  yang  lebih  tinggi  dari  jumlah yang  sebenarnya  untuk  mendapatkan  bonus lebih  tinggi  bagi  dirinya  atau  untuk  menutupi ketidakpatuhannya
terhadap peraturan perundangan yang berlaku. 5. Biaya lawan manfaat Biaya yang diperlukan
untuk mengoperasikan  pengendalian  internal  tidak boleh  melebihi  manfaat  yang  diharapkan  dari pengendalian internal tersebut.

## Pemberian Kredit
Rivai et  al (  2007:438  )  mengatakan bahwa  istilah  kredit  berasal  dari  bahasa  latin credo, yang  berarti I  believe,  I  trust, saya percaya  atau  saya  menaruh  kepe  rcayaan. Perkataan credo berasal dari kombinasi perkataan Sansekerta cred yang berarti kepercayaan ( trust) dan perkataan lain do, yang berarti  saya  menaruh.  Sesudah  kombinasi tersebut menjadi bahasa latin, kata kerjanya dan kata  bendanya  masing  masing  menjadi credere dan creditu, meskipun banyak penulis mengemukakan  bahwa credit berasal  dari credere.
Pengertian  kredit  menurut  Undang  – Undang  Perbankan  Nomor  10  Tahun  1998 tentang  Perubahan  Undang  –  Undang  Nomor  7 Tahun  1992,  “kredit  adalah  penyediaan  uang atau  tagihan  yang  dapat  dipersamakan  dengan itu,  berdasarkan  persetujuan  atau  kesepakatan pinjam  meminjam  antara  bank  dengan  pihak lain”.
Berdasarkan hal – hal diatas, unsur – unsur dalam kredit tersebut adalah sebagai berikut :
1. Terdapat  dua  belah  pihak,  yaitu  pemberi kredit  ( kreditor) dan  penerima  kredit
( debitur).
68 Insani dan Husain . / Analisis Sistem Pengendalian Internal Atas .....
2. Terdapat  kepercayaan,  pemberi  kredit kepada  penerima  kredit  yang  didasarkan atas kredit rating penerima kredit
3. Terdapat  persetujuan,  berupa  kesepakatan pihak  bank  dengan  pihak  lainnya  yang berjanji  membayar  dari  penerima  kredit kepada pemberi kredit.
4. Terdapat  penyerahan  barang,  jasa  atau uang  dari  pemberi  kredit  kepada  penerima kredit.
5. Terdapat  unsure  waktu  ( time  element). Setiap  kredit  yang  diberikan  memiliki jangka  waktu  tertentu,  jangka  waktu  ini mencakup  masa pengembalian kredit yang telah disepakati.
6. Terdapat unsur risiko ( degree of risk) baik pihak  pemberi  kredit  maupun  di  pihak penerima kredit.
7. Terdapat  unsur  bunga  sebagai  kompensasi (prestasi) kepada pemberi kredit.
Tujuan  kredit  menurut  Rivai et  al. (2007  :
439) yaitu sebagai berikut :
1. Mencari keuntungan
Mencari  keuntungan  bertujuan  untuk memperoleh hasil dari pemberian kredit tersebut terutama  dalam  bentuk  bunga  yang  diterima oleh  bank  sebagai  balas  jasa  dan  biaya administrasi  kredit  yang  dibebankan  kepada nasabah.

## 2. Safety
Mencari  keamanan  dari  prestasi  atau fasilitas  yang  diberikan  harus  benar  benar terjamin  sehingga  tujuan  profitability  dapat benar  benar  tercapai  tanpa  hambatan  yang berarti.
Penilaian kredit oleh bank dapat dilakukan  beberapa  cara  untuk  mendapatkan keyakinan  tentang  nasabahnya,  seperti  melalui prosedur penilaian yang benar.  Adapun prinsip- prinsip  yang  digunakan  adalah  berupa  analisis 5C    dan  7P  menurut  Kasmir  (2014:95-98): Character , Capacity , Capital , Colleteral , Profitability , Protection,  Payment,  Prospect, Purpose, Party, Personality.
Prosedur  pemberian  dan  penilaian  kredit oleh  dunia  perbankan  secara  umum  antar  bank yang  satu  dengan  bank  yang  lain  tidak  jauh berbeda.  Yang  menjadi  perbedaan  mungkin hanya  terletak  dari  prosedur  dan  persyaratan yang ditetapkannya dengan pertimbangan masing - masing bank.
Menurut  Jusup  (2002:55)  piutang  tak tertagih adalah piutang yang dapat menimbulkan kerugian karena debitur tidak mau atau tidak mampu melaksanakan kewajibanya.
Jenis-jenis piutang tak tertagih diantaranya:
1. Lancar ( pass)
Adalah  kredit  yang  tidak  mengalami penundaan  pengembalian  pokok  pinjaman dan pembayaran bunga.
2. Kredit kurang lancar ( substandard )
Adalah  kredit  yang  pengembalian  pokok pinjaman  dari  pembayaran  bunganya  telah mengalami  penundaan  selama  tiga  bulan dari waktu yang telah dijanjikan.
3. Kredit diragukan ( doubtful )
Adalah  kredit  yang  pengembalian  pokok pinjaman  dan  pembayaran  bunganya  telah mengalami  penundaan  selama  enam  bulan atau dua kali jadwal yang telah diperjanjikan.
4. Kredit Macet ( loss )
Adalah  kredit  yang  pengembalian  pokok pinjaman  dan  pembayaran  bunganya  telah mengalami  penundaan  lebih  dari  satu  tahun sejak jatuh tempo menurut jadwal yang telah diperjanjikan.

## 3. METODE PENELITIAN

## Lokasi dan Objek Penelitian
Jenis  penelitian  yang  dilakukan  dalam penelitian  ini  adalah  penelitian  kualitatif. Penelitian  kualitatif  adalah  penelitian  yang bermaksud  untuk  memahami  fenomena  tentang apa  yang  dialami  oleh  subyek  penelitian misalnya  perilaku,  persepsi,  motivasi,  tindakan, dan  lain  –  lain  secara  holistik,  dan  dengan  cara deskriptif dalam bentuk kata – kata dan bahasa, pada  suatu  konteks  khusus  yang  alamiah (Moleong,  2010:6).  Objek  penelitian  dalam penelitian  ini  adalah  Sistem  pengendalian internal  pada  PT.  BPR  Sejahtera  Kendari. Lokasi dalam penelitian ini akan dilakukan oleh penulis  pada  PT.  BPR  Sejahtera  Kendari  Jl. M.T.  Haryono  N0.  146,  Bende,  Kadia,  Kota Kendari, Sulawesi Tenggara 93117.

## Informan Penelitian
Informan  yang  diambil  dalam  penelitian ini  yaitu  Bapak  Yan  Frederik  Tulenan  selaku Direktur Utama PT. BPR Sejahtera Kendari.
Sigma: Journal of Economic and Business Vol. 3 (2), December 2020  pp. 64-72

## Metode Pengumpulan Data
1. Observasi (Observation)
Observasi  yaitu  teknik  yang  dilakukan melalui  pengamatan  secara  langsung  terhadap aktivitas  PT.  BPR  Sejahtera  Kendari  yang  erat kaitannya  dengan  dokumen  yang  dibutuhkan. Data  yang  dikumpulkan  antara  lain  mengenai sistem  pengendalian  internal  atas  pemberian kredit.
2. Wawancara (Interview)
Wawancara  yaitu  teknik  pengumpulan data  dengan  cara  tanya  jawab  langsung  dengan pegawai  yang  berwenang  yang  ada  kaitannya dengan objek penelitian. Penulis mengumpulkan data  mengenai  BPR  Sejahtera  Kendari  untuk memperoleh  gambaran  secara  umum  dan masalah khusus yang diteliti. Adapun data yaug diperoleh diharapkan dapat menjelaskan tentang Penerapan  Sistem  Pengendalian  Internal  atas Pemberian  Kredit  dalam  Mengurangi  Kredit Macet.
3. Dokumentasi ( Documentation)
Dokumentasi      yaitu      mengkaji dokumen-dokumen      baik      berupa      buku referensi      maupun      peraturan  atau  pasal  yang berhubungan  dengan  penelitian    ini.  Selain melalui  wawancara  dan  observasi  informasi juga  dapat  diperoleh  dari  fakta  yang  tersimpan dalam  bentuk  surat,  catatan  harian,  arsip  foto dan lain lain.
4. Pencarian di Internet ( Internet Searching )
Internet  Searching merupakan  penelitian yang dilakukan dengan mengumpulkan berbagai tambahan referensi yang bersumber dari internet guna melengkapi  referensi  penulis  serta digunakan  untuk  menemukan  fakta  atau  teori berkaitan dengan masalah yang diteliti.

## Analisis Data
Metode yang digunakan dalam mengevaluasi  data  adalah  metode  analisis diskriptif  yaitu  mendiskripsikan  apa  yang diperoleh  dari  lapangan  dalam  bentuk  paparan. Teknik pengolahan data  yang dilakukan dengan cara  membandingkan  antara  hasil  dokumentasi, wawancara  dan  sebagainya  yang  diperoleh dengan fakta  yang sesungguhnya   di  lapangan. Analisis tersebut dikembangkan dengan menggunakan  skala  Guttman  yang  masing  – masing  butir  di  beri  skor  0  (nol)  untuk  opsi jawaban  “Tidak”  dan  1  (satu)  untuk  opsi
jawaban  “Ya/Ada”.  Selanjutnya  hasil  analisis tersebut  dievaluasi  secara  kualitatif  dengan menggunakan rumus :

## 𝑃 = F N X   100%
Keterangan :
P  = Persentase
F  = Frekuensi Jawaban “Ya/Ada”
N = Number of Case (Total jumlah jawaban)
Interpretasi  hasil  perhitungan  presentase, akan digunakan ketentuan :
90% - 100% (Sangat Memadai)
80% - 89%   (Memadai)
70% - 79%   (Cukup Memadai)
60% - 69%   (Kurang Memadai)
0%   - 59%   (Tidak Memadai)

## 4. HASIL PENELITIAN

## Sistem  Pengendalian  Internal  PT.  BPR Sejahtera Kendari
Sistem  pengendalian  internal  meliputi struktur organisasi, metode dan ukuran – ukuran yang  dikoordinasi  untuk  menjaga  kekayaan organisasi,  mengecek  ketelitian  dan  keandalan data  akuntansi,  mendorong  efisiensi  dan mendorong  dipatuhinya  kebijakan  manajemen. Dalam  melaksanakan  sistem  pengendalian internal,  perusahaan  harus  menerapkan  unsur  – unsur pengendalian internal agar dapat menjalankan operasionalnya dengan baik.
Unsur  –  unsur  sistem  pengendalian internal  menurut  COSO  atas  pemberian  kredit berdasarkan data yang diperoleh dapat diuraikan sebagai berikut: 1. Lingkungan Pengendalian ( Control Environtment )
PT.  BPR  Sejahtera  Kendari  dalam penerapan  lingkungan  pengendalian  sangat memadai  dimana  perusahaan  telah  menerapkan integritas  dan  nilai  etika,  struktur  organisasi, kompetensi  terhadap  karyawan  dan  dukungan penuh pada sistem pengendalian internalnya.
2. Penilaian Risiko ( Risk Assesstment ) Berdasarkan hasil wawancara menunjukan  bahwa  pada  PT.  BPR  Sejahtera
70 Insani dan Husain . / Analisis Sistem Pengendalian Internal Atas .....
Kendari  dalam  penerapan  penilaian  risiko sangat  memadai  dimana  perusahaan  telah melakukan  tindakan  dalam  mengidentifikasi risiko pemberian kredit sesuai dengan peraturan yang  berlaku,  memiliki  syarat  –  syarat  dalam pemberian  kredit  dalam  mengurangi  kredit macet,  melakukan  tindakan  dalam  menghadapi pesaing,  dan  melakukan  tindakan  dalam menyelesaikan kredit bermasalah.
3. Aktivitas Pengendalian ( Control Activites )
Berdasarkan  hasil  wawancara  dan  tabel hasil  kuisioner  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa komponen aktivitas pengendalian pada PT. BPR Sejahtera cukup memadai dimana diterapkannya antara  lain  :  standar  operasional  perusahaan, sistem/proses pemberian kredit, aktivitas pemisahan  tugas,  dan  melaksanakan  audit internal secara berkala.
4. Informasi dan Komunikasi ( Information and Communication )
PT.  BPR  Sejahtera  cukup  memadai dalam  menjalankan  informasi  dan  komunikasi dimana  informasi  dan  komunikasi  telah diterapkan  guna  untuk  mendukung  fungsi pengendalian internal dalam melakukan operasionalnya  serta    memudahkan  dalam pengambilan keputusan perusahaan.
5. Aktivitas Pemantauan ( Monitoring Activities )
Aktivitas  pemantauan  atau  pengawasan pada  PT.  BPR  Sejahtera  Kendari  sangat memadai  dimana  perusahaan  telah  melakukan antara  lain  :  pengawasan  terhadap  sistem pengendalian  internal  dalam  pemberian  kredit, evaluasi  pada  pemonitoran,  pelaporan  hasil pemantauan dan pengambilan keputusan terhadap sistem yang dijalankan perusahaan.

## Analisis Kredit Macet
Kredit macet adalah kredit yang pengembalian pokok pinjaman dan pembayaran bunganya telah mengalami penundaan lebih dari satu  tahun  sejak  jatuh  tempo  menurut  jadwal yang telah diperjanjikan. Berdasarkan wawancara  yang  dilakukan,  dapat  disimpulkan bahwa tingginya kredit  macet  yang terjadi pada PT.  BPR  Sejahtera  Kendari  disebabkan  dari faktor  eksternal  dan  faktor  internal  perusahaan. Dimana  faktor  eksternal  berasal  dari  nasabah yang mengalami kegagalan usaha atau kebangkrutan  serta  musibah  (kebakaran,  banjir dll) yang  mengakibatkan tidak dapat  membayar angsuran  tepat  waktu.  Faktor  internal  berasal dari  karyawan  yang  kurang  mampu  menilai
calon  nasabah  yang  akan  diberikan  kredit sehingga timbulnya kredit macet bagi perusahaan.  Selain  itu  tingginya  kredit  macet tersebut  disebabkan  karena  kredit  macet  yang terjadi pada tahun – tahun sebelumnya, sebelum diterapkannya  pengendalian  internal  yang  baik pada  perusahaan.  Berikut  ini  adalah  tabel  data perbandingan  pemberian  kredit  pada  PT.  BPR Sejahtera Kendari :
Tabel  4.6  Data  perbandingan  pemberian  kredit tahun 2018 Data Kredit PT. BPR Sejahtera Kendari Des-2018 Jenis Kredit Jumlah Persentase Lancar Rp 3.244.426.768 77,73% Kurang Lancar Rp 342.167.041 8,20% Diragukan Rp 45.973.862 1,10% Macet Rp 541.222.123 12,97% Total Rp 4.173.789.794
Sumber : PT. BPR Sejahtera Kendari
Tabel  4.7  Data  perbandingan  pemberian  kredit tahun 2019

## Data Kredit PT. BPR Sejahtera Kendari
Ags-2019 Jenis Kredit Jumlah Persentase Lancar Rp 2.614.191.172 73,05% Kurang Lancar Rp 245.257.841 6,85% Diragukan Rp 119.166.665 3,33% Macet Rp 599.983.974 16,77% Total Rp 3.578.599.652 Sumber : PT. BPR Sejahtera Kendari
Berdasarkan perbandingan tingkat kredit  macet  pada  PT.  BPR  Sejahtera  Kendari pada  Desember  2018  –  Agustus  2019  dapat dilihat bahwa tingkat kredit macet pada Agustus 2019 naik sebesar 16,77% dibanding pada bulan Desember  2018  yang  hanya  12,97%.  Hal  ini disebabkan oleh jumlah nasabah yang mengalami  kredit  macet  pada  bulan  Desember 2018  berjumlah  43  orang,  sedangkan  sampai pada bulan Agustus terjadi penambahan nasabah yang  mengalami  kredit  macet  yang  berjumlah 46  orang.  Berdasarkan  data  tersebut,  peneliti menyimpulkan  bahwa  naiknya  tingkat  kredit macet  dipengaruhi  oleh  jumlah  nasabah  yang mengalami  kredit  macet  bertambah  selain  itu faktor  internal  juga  menjadi  faktor  penyebab
Sigma: Journal of Economic and Business Vol. 3 (2), December 2020  pp. 64-72
karena  kurangnya  keahlian  atau  ketelitian karyawan  dalam  menilai  calon  nasabah  yang akan diberikan kredit.

## Penyelesaian Kredit Bermasalah

## a). Rescheduling
Yaitu  upaya  penyelamatan  kredit dengan  melakukan  perubahan  syarat  –  syarat perjanjian kredit yang berkenaan dengan jadwal pembayaran  kembali  kredit  atau  jangka  waktu angsuran.

## b). Reconditioning
Yaitu  upaya  penyelamatan  kredit dengan cara melakukan perubahan atas sebagian atau seluruh syarat perjanjian kredit,  yang tidak terbatas  hanya  kepada  perubahan  jadwal angsuran  atau  jangka  waktu  kredit  saja,  namun perubahan tersebut tanpa memberikan tambahan kredit  atau  tanpa  melakukan  konversi  atas seluruh atau sebagian dari kredit menjadi equity perusahaan.
c). Restructuring
Yaitu  upaya  penyelamatan  dengan melakukan perubahan syarat – syarat perjanjian kredit  tanpa  pemberian  tambahan  kredit  atau melakukan konversi   atas seluruh atau sebagian dari kredit menjadi equity perusahaan dan equity bank,  yang  dilakukan  dengan  atau  tanpa rescheduling dan/atau reconditioning .

## 5. KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Penerapan  Sistem  Pengendalian  Internal PT.  BPR  Sejahtera  Kendari  telah  sangat memadai  dengan  diterapkannya  unsur  –  unsur pengendalian  internal  menurut  COSO  sebagai berikut :
a. Lingkungan  Pengendalian (Control
Environtment) telah menerapkan integritas  dan  nilai  etika,  struktur organisasi, komitmen terhadap kompetensi,  dan  dukungan  penuh perusahaan.
b. Penilaian  Risiko (Risk  Assessment) telah  menerapkan  tindakan  dalam mengidentifikasi  risiko  namun  belum efektif,  penerapan  syarat  –  syarat  yang harus dipenuhi, tindakan dalam menghadapi  pesaing,  dan  penyelesaian terhadap kredit bermasalah.
c. Aktivitas Pengendalian (Control Activities) telah  menerapkan  Standar Operasional  Perusahaan  (SOP),  sistem atau  proses  dalam  pemberian  kredit, aktivitas  pemisahan  tugas,  dan  audit internal secara berkala. d. Informasi dan Komunikasi (Information and Communication) telah menerapkan informasi dan komunikasi  yang  dilakukan  terhadap karyawan  dan  calon  nasabah  untuk mendukung fungsi pengendalian internal. e. Aktivitas Pemantauan (Monitoring Activities) telah menerapkan pengawasan pengendalian internal,
evaluasi  pada  pemonitoran,  pelaporan hasil  pemantauan,  dan  pengambilan keputusan terhadap sistem yang dijalankan perusahaan.
Penerapan  sistem  pengendalian  internal perusahaan  telah    memadai  dalam  menjalankan operasionalnya, namun masih terdapat kekurangan dalam melakukan penilaian risikonya yaitu perusahaan  masih kurang dalam menilai  calon  nasabah  yang  akan  diberikan kredit yang menyebabkan bertambahnya nasabah  yang  mengalami  kredit  macet.  Hal  itu menjadi  penyebab  naiknya  tingkat  kredit  macet pada  perusahaan.  Dalam  mengurangi  dan meminimalisir  kredit  macet  pada  PT.BPR Sejahtera  Kendari  dilakukan  sesuai  dengan prosedur  yang  berlaku  yaitu  dengan  melakukan restrukturisasi  kredit  dan  pengambilalihan agunan.

## Saran
1. Berdasarkan hasil penelitian pada PT. BPR Sejahtera  Kendari  tentang  analisis  sistem pengendalian  internal  atas  pemberian kredit  dalam  mengurangi  kredit  macet dapat  dikatakan  sudah  memadai,  penulis berharap  sistem  pengendalian  internal yang  dijalankan  pada  PT.  BPR  Sejahtera Kendari  harus  tetap  ditingkatkan  terutama dalam  menganalisis  calon  nasabah  yang akan diberikan kredit agar dapat mencegah terjadinya kredit macet pada masa mendatang. 2. Peneliti berharap dengan adanya penelitian ini  dapat  bermanfaat  serta  bisa  menjadi bahan  informasi  serta  masukan  bagi  PT. BPR  Sejahtera  Kendari  terkait  dengan sistem pengendalian internal atas pemberian kredit dalam  mengurangi kredit macetnya.
72 Insani dan Husain . / Analisis Sistem Pengendalian Internal Atas .....

## DAFTAR PUSTAKA
Alvin  A.  Arens,  Randal  J.  Elder,  Mark  S. Beasley & Amir Abadi Jusuf. 2011. Jasa Audit  dan  Assuurance .  Salemba  Empat. Jakarta. Arifin,  Anwar.  2002. Praktek  Perbankan. PT.Raja Grafindo Persada. Jakarta. (COSO),  C.o  (2013). Internal  Control  – Integrated  Framework. Retrieved  from http://www.coso.org/.. Hery. 2013. Auditing. CAPS. Jakarta. Ikatan  Akuntan  Indonesia,  1999. Standar Akuntansi  Keuangan .  Salemba  Empat. Jakarta. Kasmir.  2014. Bank  dan  Lembaga  Keuangan Lainnya. Edisi Revisi. PT. Raja Grafindo Persada. Jakarta. Krismiaji.  2010. Sistem  Informasi  Akuntansi . Edisi ketiga. UPP AMP YKPN. Yogyakarta
Moleong,  L.  J.  2010. Metodologi  Penelitian Kualitatif. Remaja Rosda Karya. Bandung. Mulyadi.  2001. Sistem  Akuntansi  Edisi  Tiga. Salemba Empat. Jakarta. Mulyadi.  2013. Sistem  Akuntansi. Salemba Empat. Jakarta. Rivai,  Veithzal.  2007. Bank  and  Financial Institution Management . PT. Raja Grafindo Persada. Jakarta. Susanto.  2013. Sistem  Informasi  Akuntansi , Cetakan  Pertama. Penerbit  Lingga  Jaya. Bandung. Undang  –  Undang  Nomor  07  Tahun  1992 sebagaimana telah diubah dengan Undang  –  Undang    Nomor  10  Tahun 1998 tentang Perbankan.