## Determinan Praktik Penghindaran Pajak
Tiara Rani Santoso 1) , Dwi Hayu Estrini 2) , Vanessa Elvina Ariella 3) Universitas Nasional Karangturi Tiara.r.santoso@gmail.com ARTICLE INFO ABSTRACT Article History: Received: December 02, 2021 Accepted: December 15, 2021 Published: December 31,2023 The  research  conducted  will  prove  how  sales  growth,  accounting conservatism,  and  company  risk  impact  tax  avoidance.  This  research  uses CETR to calculate tax avoidance. The financial reports of food and beverage companies listed on the Indonesia Stock Exchange (BEI) from 2017 to 2021 are used as research objects. The total number of samples processed was 80.
Data analysis was carried out using multiple linear regression in the SPSS 26 program. The research results presented the conclusion that increasing sales had a negative impact on tax avoidance. In addition, accounting conservatism and corporate risk have no impact on tax avoidance.
Keyword: Accounting Conservatism, Corporate Risk, Sales Growth, Tax Avoidance, Sales Growth

## ABSTRAK
Correponding Author: Tiara Rani Santoso Tiara.r.santoso@gmail.com Penelitian  yang  dilakukan  akan  membuktikan  bagaimana  pertumbuhan penjualan,  konservatisme  akuntansi,  dan  risiko  perusahaan  berdampak  pada penghindaran  pajak.  Penelitian  ini  menggunakan  CETR  untuk  menghitung penghindaran  pajak.  Laporan  keuangan  perusahaan  makanan  dan  minuman terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dari  2017  hingga  2021  digunakan sebagai objek penelitian. Jumlah total sampel yang diolah sebesar 80. Analisis data dilakukan dengan menggunakan regresi linear berganda dalam program SPSS  26.  Hasil  penelitian  manyajikan  kesimpulan  bahwa  peningkatan penjualan  berdampak  negatif  pada  penghindaran  pajak.  Selain  itu, konservatisme  akuntansi  dan  risiko  perusahaan  tidak  berdampak  pada penghindaran pajak.

## How to Cite:
Santoso, T.G., Estrini, D.H., & Ariella, V.A., (2023). Determinan Praktik Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi , 18(2), 151-163. https:// doi.org/10.21009/wahana.18.021
http://journal.unj/unj/index.php/wahana-akuntansi ISSN: 2302 – 1810

## PENDAHULUAN
Indonesia  memiliki  beberapa  sumber  pendapatan  negara  yang  dapat  digunakan  sebagai pembiayaan pembelanjaan negara yang dikategorikan menjadi  dua bagian, yaitu pendapatan dalam  negeri  dan  pendapatan  lainnya.  Pendapatan  perpajakan  dan  non  pajak  (PNPB) merupakan bagian dari penerimaan dalam negeri, sedangkan penerimaan lainnya berasal dari hibah.  Setiap  tahun  pemerintah  akan  menetapkan  target  untuk  penerimaan  pajak  dan  hasil realisasi  dari  penerimaan  pajak  akan  dipublikasikan  dalam  laporan.  Pada  tahun  2017-2021, penerimaan pajak cenderung fluktuatif. Dari tahun 2017-2020 hanya penerimaan pajak 2021 yang  melampaui  target  penerimaan.  Terpenuhinya  realisasi  penerimaan  pajak  terakhir  kali terjadi  pada  tahun  2008.  Hal  tersebut  mengindikasikan  bahwa  penerimaan  pajak  belum maksimal  (Moeljono,  2020).  Tabel  berikut  menyajikan  data  target  penerimaan  pajak  tahun 2017-2021 beserta realisasinya:
Tabel 1. Target dan Realisasi Penerimaan Pajak Tahun Target Penerimaan (Triliun Rupiah) Realisasi (Triliun Rupiah) Pencapaian (%) 2017 1.283,6 1.151,1 89,68% 2018 1.424,0 1.313,4 92,23% 2019 1.577,6 1.332,2 84,44% 2020 1.198,8 1.069,9 89,25% 2021 1.229,6 1.547,8 107% Sumber: Direktorat Jenderal Pajak, 2021
Tabel  1.2  dapat  diketahui  setiap  tahun  pemerintah  meningkatkan  target  penerimaan  pajak. Namun,  di  tahun  2020  target  penerimaan  pajak  diturunkan.  Kementerian  Keuangan menyatakan  bahwa  penurunan  target  penerimaan pajak  dikarenakan  lemahnya  pertumbuhan ekonomi  akibat  terjadinya  pandemi  covid-19  yang  berangsur-angsur.  Selain  itu,  Menteri Keuangan Sri Mulyani mengemukakan bahwa target penerimaan pajak tahun 2021 dikoreksi dari  semula  Rp1.268,4  triliun  menjadi  Rp1.229,6  triliun.  Hal  tersebut  menunjukan  bahwa terjadi  penurunan  sebesar  3,05%  dari  target  awal  yang  telah  ditentukan  karena  dasar pencapaian dari pertumbuhan ekonomi pada tahun 2020 hanya sebesar 89,25%.
Pada tahun 2022, Dirjen pajak mencatat penerimaan pajak tahun 2021 dapat melampaui target penerimaan yang telah direncanakan. Salah satu faktor yang mempengaruhinya adalah adanya pemulihan  ekonomi  yang  kuat  dan  juga  terdapat  kebijakan  penurunan  atas  persentase  pajak yang awalnya 25% menjadi 22% untuk pajak penghasilan (PPh) badan mulai masa April 2020. Penerimaan pajak bagi pemerintah, merupakan sumber terbesar pendapatan negara sehingga pemerintah harus mengoptimalkan realisasi penerimaan pajak untuk membiayai kepentingan negara.  Hal  tersebut  menjadikan  pemenuhan  target  penerimaan  pajak  adalah  suatu  capaian besar bagi pemerintah. Di sisi lain dari perusahaan, pembayaran pajak adalah biaya yang dapat mengurangi  laba  bisnis.  Adanya  perbedaan  kepentingan  ini  dapat  menimbulkan  upaya meminimalisir kewajiban pajak dari sisi wajib pajak (Budiasih & Amani, 2019). Pemerintah menginginkan pemasukan dari  sektor pajak semaksimal  mungkin sehingga tidak diharapkan adanya praktik penghindaran pajak, sedangkan perusahaan berusaha memperkecil beban pajak yang dapat memotivasi timbulnya praktik penghindaran pajak (Nurdyastuti & Suroto, 2022). Praktik  tersebut  dapat  dilakukan  karena  memanfaatkan  peraturan  perpajakan  yang  belum optimal.  Perbedaan  kepentingan  ini  merupakan conflict  of  interest antara  pemerintah  dan perusahaan yang didasari pada teori keagenan.
Upaya meminimalisir kewajiban pajak oleh pihak perusahaan dilakukan dengan pembayaran pajak yang dihindari ( tax avoidance ). Penghindaran dapat dilakukan dengan pemanfaatan celah ( loopholes )  aturan  pajak  berlaku.  Selain  itu,  terdapat  penggelapan  pajak  ( tax  evasion )  yang bersifat ilegal karena melanggar peraturan perpajakan sehingga dapat dikenakan tindak pidana (Suandy,  2017).  Penghindaran  pajak  termasuk  ke  dalam  strategi  perusahaan  yang  tidak berlawanan  dengan  peraturan  pajak.  Adanya  kelemahan  ( grey  area )  dalam  peraturan perpajakan  yang  dimanfaatkan  oleh  perusahaan  adalah  salah  satu  metode  yang  digunakan untuk  penghindaran  pajak  (Pohan,  2013).  Namun,  tidak  semua  perusahaan  melakukan penghindaran pajak dalam perhitungan beban pajaknya karena akan memberikan dampak atas citra perusahaan dan dapat menimbulkan tanggungan pajak yang lebih besar atas denda jika terbukti  melakukan  praktik  penghindaran  pajak  yang  akan  berpotensi  mengganggu keberlangsungan operasional perusahaan (Ritongga, 2020).
Fenomena  praktik  penghindaran  pajak  juga  terjadi  pada  perusahaan  makanan  cepat  saji, McDonald  yang  berlokasi  di  Prancis.  Perusahaan  tersebut  dituduh  melakukan  penghindaran pajak selama tahun 2009-2020 dengan cara menyembunyikan keuntungan di Luksemburg yang memiliki pajak lebih rendah sehingga pelaporan keuntungan McDonald di Prancis mengalami penurunan. Namun, pada akhirnya McDonald setuju untuk membayar denda, penalti dan pajak untuk menyelesaikan masalah tersebut sebesar 1,8 miliar euro (republika.co.id, 2022).
Faktor  lainnya  yang  berpotensi  dalam  melakukan  penghindaran  pajak  adalah  peningkatan penjualan. Penjualan yang meningkat adalah kemampuan perusahaan dalam mempertahankan posisi  ekonomi  dalam  suatu  bisnis  (Nurdyastuti  &  Suroto,  2022).  Apabila  suatu  perusahaan memiliki angka penjualan yang tinggi, hal  ini akan berakibat pada peningkatan pembayaran pajak. Perusahaan yang mempunyai  angka pertumbuhan penjualan tinggi cenderung mampu membayar  beban  pajak  yang  besar  daripada  pertumbuhan  yang  rendah  (Wardani  & Purwaningrum, 2018). Penelitian terkait pertumbuhan penjualan telah dilakukan Nurjihan & Subaweh (2021) dan Wardani & Purwaningrum (2018) memperoleh kesimpulan bahwa adanya peningkatan  penjualan  tidak  berdampak  terhadap  upaya  penekanan  tanggungan  pajak. Penelitian tersebut tidak didukung oleh Tebiono & Sukadana (2019) dan Nabilla & Fikri (2018) yang mengungkapkan jika perusahaan memiliki pertumbuhan penjualan yang signifikan, maka kecenderungan akan menghindari pajak semakin besar.
Selanjutnya, dalam pelaksanaan akuntansi  yang konservatif, pengakuan atas pendapatan dan biaya  dapat  ditunda  untuk  tujuan  pembayaran  pajak.  Prinsip  akuntansi  konservatif  yang digunakan  perusahaan  dapat  memunculkan  laba  yang  rendah  yang  berdampak  terhadap pembayaran pajak yang sedikit (Alvionita, et al., 2021). Laporan keuangan pada perusahaan yang  menerapkan  akuntansi  konservatif  akan  cenderung  bias  dan  tidak  relevan  sehingga informasi  yang  dihasilkan  tidak  dapat  digunakan  sebagai  evaluasi  risiko  perusahaan.  Hal tersebut akan merugikan perusahaan karena laporan keuangan yang dihasilkan akan dijadikan dasar  pengambilan  keputusan  dan  kebijakan  berbagai  aktivitas  keuangan  di  perusahaan termasuk di dalamnya adalah pajak. Setiap kebijakan yang ditetapkan oleh perusahaan bukan tanpa  sengaja,  termasuk  juga  dalam  merancang  beban  pajak  agar  lebih  rendah.  Apabila perusahaan  memiliki  beban  pajak  relatif  rendah,  perusahaan  akan  cenderung  memenuhi kewajiban pajaknya (Windaryani & Jati, 2020). Putri, et al. (2020) dan Nurdyastuti & Suroto (2022)  menyimpulkan  bahwa  tidak  adanya  dampak  dari  perlakuan  konservatisme  akuntansi pada praktik penghindaran pajak. Swandewi & Noviari (2020) menyatakan hasil yang berbeda dari  dua  penelitian  sebelumnya  yaitu  adanya  pengaruh  negatif  konservatisme  akuntansi terhadap penghindaran pajak.
Selain  itu,  terdapat  risiko  perusahaan  yang  memengaruhi  aktivitas  penghindaran  pajak.  Ini dapat terjadi ketika perusahaan keliru dalam mengambil sebuah keputusan yang dapat dihitung dengan  dengan  standar  deviasi  atas  volatilitas earning .  Besarnya  standar  deviasi mengindikasikan  risiko  perusahaan  yang  besar  (Ayem  &  Tarang,  2021).  Disisi  lain,  risiko perusahaan  juga  dapat  dikaitkan  dengan  karakteristik  pemimpin  yaitu risk  taker atau risk averse .  Kecenderungan  keberanian  menggambil  risiko  perusahaan  menggambarkan  bahwa individu  pemimpin  memiliki  karakteristik risk  taker .  Namun,  dengan  rendahnya  risiko perusahaan yang berani ditanggung perusahaan dapat menggambarkan karakteristik pemimpin yang  bersifat risk  averse (Abdillah  &  Nurhasanah,  2020).  Pemimpin  yang  mempunyai karakteristik risk  taker mengindikasikan  keberanian  dalam  mengambil  risiko  terhadap kebijakan  perusahaan  dari  pada  pemimpin  dengan  karakter risk  averse .  Oleh  sebab  itu, kepemimpinan  yang  memiliki  karakteristik risk  taker berpengaruh  untuk  pelaksanaan penghindaran  pajak  demi  mempertahankan  keuntungan  sebesar-besarnya  bagi  perusahaan. Disisi  lain,  karakteristik risk  averse seorang  pemimpin  akan  cenderung  menghindari  risiko yang dapat memengaruhi kredibilitas perusahaan dan menyebabkan kerugian di kemudian hari. Rahmi,  et  al.  (2020)  mengungkapkan  adanya  pengaruh  negatif  risiko  perusahaan  terhadap penghindaran  pajak.  Namun,  Nabilla  &  Fikri  (2018)  memberikan  penjelasan  lain  adanya dampak positif risiko perusahaan terhadap penghindaran pajak.
Objek  penelitian  yang  ditetapkan  berasal  dari  industri  makanan  dan  minuman  karena merupakan  industri  penopang  pertumbuhan  manufaktur  di  Indonesia  dengan  kontribusi tertinggi dalam sektor ekonomi (kompas.com, 2018). Hal tersebut diperkuat dengan pernyataan Kemenperin  (2019)  yang  mengatakan  bahwa  industri  manufaktur  mengalami  pertumbuhan produksi  pada  triwulan  IV  tahun  2017  dan  2018  disebabkan  oleh  meningkatnya  produksi industri makanan dan minuman. Dari sisi realisasi investasi, sub sektor makanan dan minuman tercatat  mencapai  Rp19,17  triliun  (kemenperin.go.id,  2017  &  2022)  yang  mengindikasikan semakin  tinggi  kontribusi  perusahaan  makanan  dan  minuman  pada  PDB  akan  sebanding dengan pembayaran kewajiban pajaknya sehingga pemasukan negara dari  penerimaan pajak dapat lebih optimal.

## TINJAUAN TEORI Teori Agensi
Teori  agensi  diciptakan  oleh  Jensen  dan  Meckling  (1976)  merupakan  kesepakatan perjanjian antara pemilik (prinsipal) kepada manajer (agen) untuk pengambilan dan pembuatan keputusan  operasional  perusahaan.  Konflik  kepentingan  yang  terjadi  pada  praktik penghindaran  pajak  dapat  didasari  oleh  teori  agensi  karena  perusahaan  dan  pemerintah memiliki kepentingan berbeda dan bertolak belakang. Pada teori agensi, penghindaran pajak salah satu cara tindakan legal penekanan kewajiban pajak oleh entitas sebagai agen namun di sisi pemerintah sebagai prinsipal (pemangku kepentingan) tidak menghendaki adanya praktik penghindaran  pajak  karena  pendapatan  negara  menjadi  berkurang  (Dewi  &  Noviary,  2017). Motivasi  terjadinya  praktik  penghindaran  pajak  disebabkan  adanya  perbedaan  kepentingan yang dapat menimbulkan ketidakpatuhan dalam pembayaran pajak baik dari sisi wajib pajak atau  pihak  manajemen  perusahaan  (Irawan,  et  al.,  2017).  Agen  dapat  mengatur  laporan keuangan  yang  berfokus  pada  peningkatan  keuntungan  perusahaan  dengan  mengurangi kewajiban  perpajakan.  Penghindaran  pajak  dengan  meminimalkan  beban  pajak  merupakan salah satu cara yang dapat ditempuh perusahaan (Retnaningdya & Cahaya, 2021; Irawan, et al., 2017).

## Penghindaran Pajak
Perusahaan  yang  menginginkan  laba  maksimal  akan  cenderung  melakukan  berbagai cara untuk menekan beban perusahaan, salah satunya adalah beban pajak. Terdapat beberapa cara untuk menekan beban pajak, namun cara yang legal dan dapat dilakukan adalah praktik penghindaran  pajak.  Hal  ini  termasuk  ke  dalam  bentuk  perlawanan  aktif  yang  bersifat  legal dengan  menggunakan  celah  beberapa  ketentuan  perpajakan  secara  menyeluruh,  seperti pengecualian  atas  akun  yang  diperbolehkan,  misalnya  pemanfaatan  penghasilan  yang dikecualikan sebagai  objek pajak (Faramitha, et al., 2020). Sebenarnya, praktik Pengindaran pajak berada diposisi grey area antara kepatuhan dengan penggelapan pajak karena sejauh ini tidak ada peraturan pajak yang dilanggar perusahaan yang menerapkan praktik tersebut tetapi akan merugikan negara karena penerimaan sektor pajak menjadi rendah.

## Pengaruh Pertumbuhan Penjualan terhadap Penghindaran Pajak
Kenaikan  penjualan  memproyeksikan  sinyal  positif  atas  tingkat  perkembangan penjualan  tiap  periode.  Hal  ini  menggambarkan  bahwa  tingkat  tingginya  penjualan menghasilkan  pendapatan  yang  besar  bagi  perusahaan.  Pertumbuhan  penjualan  yang  terjadi dapat  digunakan  untuk  mengukur  peningkatan  penjualan  diperiode  mendatang  (Wahyuni  & Wahyudi, 2021; Pratiwi, et al., 2020).
Hubungan  peningkatan  penjualan  dengan  teori  agensi  yaitu  peningkatan  penjualan memperlihatkan  keberhasilan  perusahaan  atas  operasionalnya  yang  dilakukan  agen  di  masa lalu  yang  nantinya  digunakan  untuk  memproyeksikan  pertumbuhan  diperiode  mendatang sebab  tingkat  penjualan  yang  tinggi  dapat  memberikan  persepsi  yang  positif  bagi  prinsipal (Widayanti  &  Rikah,  2021) . Dalam  teori  keagenan,  pihak  agen memiliki  kewajiban  atas pencapaian  target  laba  sesuai  dengan  kontraknya  kepada  pihak  prinsipal . Meningkatkannya jumlah Pertumbuhan penjualan tiap tahunya akan memberikan dampak pada pembayaran pajak perusahaan.  Pembayaran  pajak  yang  tinggi  memotivasi  perusahaan  melakukan  praktik penghindaran pajak (Wahyuni & Wahyudi, 2021).
Pertumbuhan  penjualan  seringkali  dijadikan  indikator  persaingan  bisnis  antar perusahaan dalam lingkup industri. Pengukuran peningkatan penjualan dapat digunakan untuk memproyeksikan  keuntungan  perusahaan  di  kemudian  hari  sehingga  dapat  memberikan informasi  terkait  naik  turunya  tingkat  pertumbuhan  penjualan  diperusahaan.  Berdasarkan penelitian  Widayanti  &  Rikah  (2021)  dan  Nabila  &  Fikri  (2018)  memberikan  hasil  bahwa adanya  dampak  positif  tingkat  peningkatan  penjualan  terhadap  penghindaran  pajak.  Dengan demikian, kenaikan penjualan akan diikuti dengan kebutuhan finansial perusahaan diperiode mendatang  akan  semakin  meningkat.  Sehingga  perusahaan  akan  lebih  berusaha  untuk mempertahankan  profit  yang  didapat.  Jika  terdapat  peningkatan  penjualan  akan  diikuti  oleh laba perusahaan yang meningkat. Hal tersebut, mendorong manajemen untuk merancang beban pajak yang kecil dengan cara praktik penghindaran pajak.
H 1 : Pertumbuhan penjualan berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak .

## Pengaruh Konservatisme Akuntansi terhadap Penghindaran Pajak
Akuntansi yang konservatif dapat memberikan kegunaan bagi perusahaan karena dapat menjalankan  penundaan  pengakuan  pendapatan  dan  juga  mempercepat  pengakuan  biaya. Semakin  perusahaan  menerapkan  konservatisme  akuntansi  maka  semakin  kecil  laba  yang tercantum  pada  laporan  keuangan  dan  menyebabkan  pajak  yang  dikenakan  juga  akan  kecil (Alvionita,  et  al.,  2021).  Dalam  teori  agensi  terdapat  masalah  yang  timbul  dari  asimetri informasi. Kepemilikan informasi agen atas laporan keuangan perusahaan yang lebih banyak dari prinsipal dapat memungkinkan timbulnya kecurangan dari pihak agen untuk memperbesar laba  perusahaan,  namun  apabila  perusahaan  menerapkan  prinsip  akuntansi  konservatif  hal tersebut  dapat  diminimalisir  karena  pengakuan  laba  ditunda  sampai  benar-benar  terjadi.
Semakin  konservatif  sebuah  perusahaan,  laba  yang  diperoleh  akan  semakin  rendah  karena pengakuan pendapatan pada  akuntansi  yang  konservatif  dapat  diakui jika keuntungan sudah benar-benar  terjadi.  Hal  tersebut  sejalan  hasil  yang  diperoleh  Alvionita,  et  al.  (2021)  dan Swandewi  &  Noviari  (2020)  bahwa  adanya  dampak  negatif  penggunaan  akuntansi  yang konservatif terhadap upaya meminimalkan tanggungan pajak.
H 2 :Konservatisme akuntansi berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh Risiko Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak
Risiko  perusahaan  merepresentasikan  karakter  dari  eksekutif  perusahaan.  Apabila seorang  pemimpin  berkarakter risk  taker cenderung  lebih  memiliki  keberanian  untuk mengambil  keputusan yang strategis bagi  entitas. Diukur menggunakan standar deviasi, jika risiko  perusahaan  besar  maka  angka  standar  deviasi  perusahaan  juga  akan  besar.  Namun, apabila eksekutif berkarakter risk averse maka risiko  perusahaan cenderung rendah. Adanya kesesuaian dengan penelitian Dyreng, et  al. (2010) bahwa individu  dengan risk taker punya peran yang dominan terhadap penghindaran pajak di perusahaan.
Teori keagenan memiliki hubungan penyelesaian masalah yang terjadi dalam lingkup keagenan.  Perbedaan  pendapat  terhadap  risiko  merupakan  salah  satu  masalah  yang  sering dihadapi  antara  agen  dan  prinsipal.  Prinsipal  dan  agen  mempunyai  preferensi  risiko  yang berbeda, sehingga hal tersebut dapat menimbulkan konflik kepentingan (Wiguna & Jati, 2017). Agen dalam hal ini adalah perusahaan menganggap bahwa tingginya beban pajak akan berisiko untuk  menurunkan  laba  perusahaan,  disisi  lain  prinsipal  dalam  hal  ini  adalah  pemerintah menginginkan pembayaran pajak yang sesuai karna jika tidak akan berisiko pada pendapatan negara.
Dari  perbedaan  pandangan  tersebut  munculah  kebijakan  yang  diputuskan  oleh eksekutif  perusahaan,  salah  satu  contohnya  adalah  penghindaran  pajak  sehingga  kebijakan yang  ditentukan  tersebut  bukanlah  tanpa  sengaja  (Budiman  &  Setiyono,  2012).  Perusahaan yang  dominan  mempunyai  karakter risk  taker akan  memiliki  keberanian  mengambil  risiko dalam penghindaran pajak. Faramitha, et al. (2020) dan Wiguna & Jati (2017) mengungkapkan bahwa risiko bisnis memiliki dampak signifikan terhadap penghindaran pajak apabila individu bersifat risk  taker ,  sehingga  berdampak  pada  nilai  CETR  yang  semakin  rendah.  Dengan demikian, menandakan praktik penghindaraan pajak semakin banyak dilakukan. Sebaliknya, jika individu bersifat risk averse maka semakin rendah praktik penghindaran pajak.
H 3 : Risiko perusahaan berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.

## Kerangka Pemikiran
Gambar 1. Model Penelitian Pertumbuhan Penjualan Konservatisme Akuntansi
Risiko Perusahaan

## Penghindaran Pajak

## METODOLOGI PENELITIAN
Software SPSS  versi  26  digunakan  untuk  pengujian  terhadap  variabel.  Pengujian penelitian  mempergunakan  uji  asumsi  klasik  berupa  analisis  regresi  linear  berganda  serta metode pengujian hipotesis untuk memperoleh kesimpulan. Penelitian dilakukan di perusahaan Food and Beverage yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Data berupa data sekunder yang  dapat  ditemukan  melalui  website  BEI  (www.idx.co.id)  atau  pada  halaman  web  resmi perusahaan Food and Beverage yang tersedia di BEI. Lingkup periode pengamatan ini selama lima tahun yaitu tahun 2017-2021.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Penelitian

## Penghindaran Pajak
Peminimalan utang pajak yang harus dibayarkan perusahaan ke pemerintah merupakan bentuk dari penghindaran pajak. Model Cash Effective Tax Rate (CETR) akan digunakan dalam penelitian  untuk  mengukur  keseluruhan  dana  keluar  yang  dialokasikan  perusahaan  untuk membayar  pajak.  CETR  dihasilkan  dengan  membandingkan  antara  pembayaran  yang dikeluarkan untuk pajak penghasilan dengan laba yang dihasilkan sebelum perhitungan pajak (Park, 2018).

## 𝐶𝐸𝑇𝑅 = 𝑃𝑒𝑚𝑏𝑎𝑦𝑎𝑟𝑎𝑛 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑝𝑒𝑛𝑔ℎ𝑎𝑠𝑖𝑙𝑎𝑛 𝑙𝑎𝑏𝑎 𝑠𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘
Rasio  CETR  berbanding  terbalik  dengan  penghindaran  pajak  yang  berarti  tingginya rasio  CETR  mengindikasikan  rendahnya  tingkat  penghindaran  pajak,  begitu  sebaliknya rendahnya  rasio  CETR  menandakan  tingginya  perusahaan  melakukan  praktik  peminimalan beban pajak.

## Pertumbuhan Penjualan
Penjualan yang mengalami kenaikan memproyeksikan adanya penambahan penjualan dari  tahun  ke  tahun.  Penelitian  ini  akan  membandingkan  penjualan  periode  berjalan  dibagi dengan  penjualan  periode  sebelumnya  lalu  dikali  100%  sebagai  perhitungan  pertumbuhan penjualan (Wilyaka, 2021). Sehingga pertumbuhan penjualan dirumuskan sebagai berikut:
𝑃𝑒𝑟𝑡𝑢𝑚𝑏𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑝𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 = 𝑝𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑡 𝑝𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑡−1 x100%

## Konservatisme Akuntansi
Konservatisme  akuntansi  dapat  memberikan  akibat  terhadap  penurunan  ataupu peningkatan laba perusahaan sehingga mampu menjadi dasar sebagai penghitungan perpajakan perusahaan. Dalam penelitian, konservatisme akuntansi diukur dengan cara menambahkan laba bersih  dan  beban  depresiasi  setelah  itu  dikurangi  dengan  arus  kas  yang  dikalikan  -1  dan dibandingkan total aset (Belkaoui, 2012). Penjabaran rumus Konservatisme akuntansi:

## 𝐾𝐴 = (𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑏𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ + 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑠𝑖𝑎𝑠𝑖) − (𝐴𝑟𝑢𝑠 𝑘𝑎𝑠 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑠𝑖 𝑥 − 1) 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡

## Risiko Perusahaan
Risiko perusahaan merepresentasikan nilai dari volatilitas laba suatu perusahaan dilihat dari  standar  deviasinya.  Risiko  perusahaan  merupakan  penyimpangan  dari  standar  deviasi. Semakin besar nilai risiko perusahaan menggambarkan bahwa karakter eksekutif merupakan individu dengan risk taker , sebaliknya rendahnya risiko perusahaan menunjukkan karakteristik eksekutif  perusahaan  adalah  individu risk  averse (Paligrova,  2010).  Risiko  perusahaan dirumuskan sebagai berikut:

## 𝑅𝑖𝑠𝑖𝑘𝑜 𝑝𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑛 = 𝑠𝑡𝑎𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑑𝑒𝑣𝑖𝑎𝑠𝑖 𝐸𝐵𝐼𝑇𝐷𝐴

## 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Sebelum  menguji  hipotesis,  beberapa  asumsi  harus  diuji  dengan  pengujian  asumsi klasik. Ini dilakukan agar menghasilkan persamaan regresi dengan pengestimasian yang akurat atau bebas bias. Berikut rekapitulasi hasil uji asumsi klasik:
Tabel 2 Hasil Uji Asumsi Klasik No. Pengujian Hasil Uji Kesimpulan 1 Uji Normalitas: Uji Kolmogrov Smirnov p value 0,2 > 0,05 Signifikan 2 Uji Multikolinearitas: Tolerance (T) dan Variance Inflation Factor (VIF) T > 0,10 dan VIF < 10 Terbebas dari multikolinearitas 3 Uji Heteroskedastisitas: Uji Spearman’s Rho p value pertumbuhan penjualan 0,678 >  0,05; p  value risiko  perusahaan 0,855  >  0,05; p  value konservatisme akuntansi 0,582 > 0,05 Terbebas dari heteroskedastisitas 4 Uji Autokorelasi: Uji Durbin-Watson 1,715  (dU)  <  2,216  (dW)  <2,285  (4- dU) Terbebas dari autokorelasi
Sumber: Hasil pengolahaan data dengan SPSS 26, 2023
Tabel 2 menunjukkan hasil bahwa uji hipotesis dapat dilakukan karena data penelitian terbebas dari asumsi klasik.

## Uji Signifikansi Parsial (Uji t)
Nilai  dengan  signifikansi  <0,05  menunjukkan  adanya  faktor  yang  memengaruhi variabel  independen  (Ghozali,  2021).  Rasio  CETR  dengan  penghindaran  pajak  memiliki perbandingan  terbalik  yang  berarti  semakin  tinggi  rasio  CETR  menunjukkan  rendahnya perlakuan penghindaran pajak, sebaliknya rendahnya rasio CETR menggambarkan tingginya perlakuan penghindaran pajak.
Tabel 3 Hasil Uji t Hipotesis (H) Prediksi Pengaruh Variabel Koefisien Jalur (β)* P-Value Signifikansi Hasil H 1 + Pertumbuhan  Penjualan -> Penghindaran Pajak 0,708 0,000 Signifikan dengan arah yang berbeda dari hipotesis Ditolak H 2 + Konservatisme Akuntansi -> Penghindaran Pajak -0,072 0,685 Tidak Signifikan  Ditolak H 3 - Risiko Perusahaan -> Penghindaran Pajak 0,211 0,350 Tidak Signifikan  Ditolak
*)  Koefisien Jalur (β) CETR berbanding terbalik dengan penghindaran pajak Sumber: Hasil pengolahaan data dengan SPSS 26, 2023

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Terdapat pengaruh secara keseluruhan variabel independen terhadap variabel dependen dapat ditelusur dengan metode uji F apabila hasil olah yang dihasilkan besarnya kurang dari 0,05 (Ghozali, 2021). Berikut disajikan hasil statistik F dalam pengujian ini:
Tabel 4 Hasil Uji F ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 11,020 3 3,673 117,927 ,000 b Residual 2,336 75 0,031 Total 13,356 78
Sumber: Hasil pengolahan data dengan SPSS 26, 2023
Signifikansi  didapatkan  dari  uji  statistik  F  menggambarkan  besaran  nilai  yang didapatkan sebesar 0,000 yang disimpulkan lebih rendah dari 0,05 sehingga didapatkan secara simultan  pertumbuhan  penjualan,  konservatisme  akuntansi  dan  risiko  perusahaan  bersama- sama mempengaruhi upaya penekanan beban pajak.

## Pengaruh Pertumbuhan Penjualan terhadap Penghindaran Pajak
Pengujian  pertumbuhan  penjualan  menunjukan  pengaruh  positif  signifikan  terhadap CETR. Pengujian regresi menghasilkan nilai koefisien beta yang menunjukkan angka positif 0,708  dengan  signifikansi  bernilai  0,000.  Koefisian  beta  CETR  dengan  penghindaran  pajak memiliki  pengaruh  yang  berlawanan.  Koefisien  regresi  bernilai  positif  menunjukan  bahwa tingginya pertumbuhan penjualan yang dicapai berbanding lurus dengan tingginya nilai CETR yang  mengindikasikan  praktik  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  rendah.  Nilai  signifikasi menunjukkan  hasil  kurang  dari  dari  0,05  sehingga  didapatkan  kesimpulan  bahwa  adanya dampak negatif atas pertumbuhan penjualan terhadap penghindaran pajak sehingga H 1 ditolak . Peningkatan laba perusahaan salah satunya disebabkan oleh adanya pertumbuhan penjualan. Peningkatan  laba  perusahaan  mengindikasikan  perusahaan  mampu  untuk  memenuhi  modal kerja  dengan  baik  sehingga  memungkinkan  perusahaan  untuk  menambah  operasional perusahaan.  Dengan begitu perusahaan dianggap mampu untuk  membayar beban pajak. Hal tersebut  menyebabkan  praktik  penghindaran  pajak  dapat  diminimalisir.  Peningkatan pertumbuhan penjualan perusahaan akan memengaruhi laba perusahaan sehingga perusahaan dapat merencanakan pembayaran pajaknya dengan berperilaku taat dan patuh membayar pajak serta  cenderung  tidak  mau  menerima  sanksi  atau  denda  yang  dapat  merugikan  perusahaan. Sehingga    dapat  diberikan  kesimpulkan  bahwa  tingginya  pertumbuhan  penjualan  dapat meminimalkan praktik penghindaran pajak. Hasil tersebut sejalan dengan Hidayat (2018) dan Ayuningtyas & Sujana (2018) serta Puspita & Noviari (2017) yang menyimpulkan bahwa ada dampak negatif dari peningkatan penjualan terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh Konservatisme Akuntansi terhadap Penghindaran Pajak
Analisis  data  pada  variabel  konservatisme  akuntansi  menunjukan  pengaruh  negatif namun  tidak signifikan terhadap CETR. Pengujian regresi menghasilkan  nilai koefisien  beta yang menunjukkan angka negatif 0,072 dengan nilai signifikansi sebesar 0,680. Koefisian beta CETR dan penghindaran pajak memiliki pengaruh yang berlawanan. Koefisien regresi bernilai negatif menunjukan semakin tinggi konservatisme akuntansi yang dilakukan perusahaan maka nilai CETR akan turun hal tersebut menunjukan perusahaan melakukan praktik penghindaran pajak. Signifikansi menunjukkan nilai yang lebih besar 0,05 yang berarti tidak adanya dampak konservatisme akuntansi terhadap upaya penekanan beban pajak sehingga H 2 ditolak . Hasil  pengujian  terhadap  konservatisme  akuntansi  menunjukan  pengaruh  tidak  signifikan. Menurut  Gunarto  &  Adi  (2022),  praktik  akuntansi  yang  konservatif  tidak  dirancang  untuk dapat  mengurangi  beban  perusahaan  terutama  beban  pajak  sehingga  tidak  berpengaruh terhadap upaya penekanan pembayaran pajak. Selain hal tersebut, adanya peraturan pemerintah mengenai perpajakan yang menyebabkan rendahnya kecenderungan perusahaan dalam upaya meminimalkan  beban  pajak.  Pada  ketentuan  perpajakan  terdapat  adanya  pelarangan
pemupukkan  cadangan  kerugian  piutang  tak  tertagih  dengan  pengecualian  untuk  asuransi, perusahaan leasing dan perbankan. Perusahaan juga tidak diperkenankan untuk menggunakan metode LIFO ( last in last out) dalam mencatat persediaan barang dan menghitung harga pokok. Hal  tersebut  dikarenakan metode LIFO dalam perhitungan persediaan memiliki selisih  yang jauh dalam laba operasional yang diperhitungkan (Pramudito & Sari, 2015). Hasil penelitian sesuai dengan Nurdyastuti & Suroto (2022) serta Pramudito & Sari (2015) yang menyimpulkan tidak adanya pengaruh konservatisme terhadap praktik penghindaran pajak.

## Pengaruh Risiko Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak
Pengujian  data pada variabel  risiko  perusahaan menunjukan  adanya  pengaruh positif namun  tidak signifikan terhadap CETR. Pengujian regresi menghasilkan  nilai koefisien  beta yang menunjukkan angka 0,211 dengan nilai signifikansi sebesar 0,350. Koefisian beta CETR dan penghindaran pajak memiliki pengaruh yang berlawanan. Koefisien regresi bernilai positif menunjukan  bahwa  tingginya  risiko  perusahaan  yang  dihadapi  perusahaan  berbanding  lurus dengan  nilai  CETR  yang  menunjukan  upaya  penekanan  pajak  yang  rendah.  Signifikansi menunjukkan  nilai  lebih  besar  0,05  yang  berarti  tidak  adanya  pengaruh  risiko  perusahaan terhadap upaya penekanan tanggungan pajak sehingga H 3 ditolak .
Hasil  menunjukkan  bahwa  tidak  adanya  dampak  yang  ditimbulkan  dari  risiko  perusahaan terhadap penghindaran pajak karena dalam teori agensi, prinsipal mempunyai pengaruh lebih besar  dalam  pengambilan  keputusan  operasionalnya  daripada  seorang  eksekutif  termasuk  di dalamnya  adalah  untuk  melakukan  praktik  penghindaran  pajak.  Eksekutif  dituntut  dan diberikan  wewenang  oleh  prinsipal  untuk  melaksanakan  tugas  dan  kegiatan  operasional perusahaan,  namun  dalam  pengambilan  keputusan  seorang  eksekutif  tidak  dapat memutuskannya  sendiri  sehingga  maupun  seorang  eksekutif  bersifat risk  averse ,  apabila prinsipal  meminta  untuk  meminimalkan  pembayaran  pajak,  maka  seorang  eksekutif  harus mengikuti perintah tersebut  untuk  mengambil  sebuah  risiko. Hal  tersebut  dilakukan seorang eksekutif karena besarnya pengaruh oleh prinsipal dan eksekutif termotivasi untuk bertindak sesuai  keinginan  prinsipal  (Kartana  &  Wulandari,  2018).  Penelitian  ini  searah  dengan Moeljono  (2020)  dan  Kartana  &  Wulandari  (2018)  yang  menyimpulkan  pengaruh  risiko perusahaan  terhadap  upaya  penekanan  beban  pajak  ternyata  tidak  memiliki  dampak  yang signifikan.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  olah  data  yang  dilakukan  dihasilkan  pengujian  pertumbuhan  penjualan terhadap penghindaran pajak mengindikasikan adanya dampak negatif yang signifikan. Hal ini menunjukan bahwa dengan mengingkatnya penjualan akan berdampak terhadap fluktuasi laba perusahaan  yang  dijadikan  patokan  sebgai  perhitungan  beban  pajak.  Tingginya  laba  yang diperoleh  perusahaan  akan  memotivasi  perusahaan  untuk  cenderung  taat  terhadap  peraturan pajak dan meminimalkan praktik penghindaran pajak. Disisi lain, konservatisme akuntansi dan risiko perusahaan menunjukkan hasil yang tidak berdampak terhadap penghindaran pajak. Hal tersebut  dikarenakan  prinsip  akuntansi  yang  konservatif  tidak  dirancang  untuk  dapat memperkecil tanggungan pajak perusahaan. Selain itu, adanya peraturan pemerintah mengenai perpajakan  menyebabkan  keinginan  perusahaan  melakukan  upaya  penekanan  beban  pajak menjadi  rendah.  Selain  itu,  besar  kecilnya  risiko  perusahaan  yang  berasal  dari  karakteristik kepemimpinan  tidak  menyebabkan  adanya  praktik  penghindaran  pajak.  Untuk  penelitian mendatang, diharapkan bahwa variabel independen dalam penelitian akan ditambahkan seperti umur  perusahaan  dan  kualitas  audit  serta  menggunakan  lebih  banyak  sektor  supaya  lebih menggambarkan praktik penghindaran pajak di Indonesia.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdillah,  M.  R.,  &  Nurhasanah.  (2020).  Pengaruh  Risiko  Perusahaan,  Kualitas  Audit  dan Komite Audit Terhadap Tax avoidance pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2018. Jurnal Ekonomi dan Bisnis , 13 , 82-98.
Alvionita,  V.,  Sutarjo,  A.,  &  Silvera,  D.  L.  (2021).  Pengaruh  Konservatisme  Akuntansi,
Financial Distress terhadap penghindaran pajak. Pareso Jurnal, 3 , 617-634.
Ayem,  S.,  & Tarang,  T.  M. (2021).  Pengaruh  Risiko  Perusahaan,  Kepemilikan Institusional dan Strategi Bisnis Terhadap Tax Avoidance. JRAK , 91-103.
Ayuningtyas,  N.  P.,  &  Sujana,  I.  K.  (2018).  Pengaruh  Proporsi  Komisaris  Independen, Leverage, Sales Growth Dan Profitabilitas Pada Tax Avoidance. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 1884-1912.
Belkaoui, A. R. (2012). Teori Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat.
Budiasih, Y., & Amani, A. (2019). Faktor-faktor yang Berpengaruh Terhadap Tax Avoidance Perusahaan  Manufakur  Sub  Sektor  Makanan  dan  Minuman  Terdaftar  di  BEI  tahun 2013-2017. Mpu Procuratio : Jurnal Penelitian Manajemen , 74-85. Budiman, J., & Setiyono. (2012). Pengaruh Karakter Eksekutif Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). Jurnal of Indonesian Economic and Bisnis (JIEB) . Dewi, N. L., & Noviary, N. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Profitabilitas Dan Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance). E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 21 , 830-859.
Dyreng, S., Hanlon, M., & Maydew, E. (2010). The Effect of Executives on Corporate Tax Avoidance. The Accounting Review, 85 .
Faramitha,  C.  Y.,  Husen,  S.,  &  Anhar,  M.  (2020).  Pengaruh  Risiko  Bisnis  Terhadap  Tax Avoidance  dengan  Leverage  Sebagai  Variabel  Intervening. Jurnal  Akuntansi  dan Manajemen, 17 (1), 73-81. Ghozali, I. (2021). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 26. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hidayat,  W.  W.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  Dan  Pertumbuhan  Penjualan Terhadap  Penghindaran  Pajak:  Studi  Kasus  Perusahaan  Manufaktur  Di  Indonesia. Jurnal Riset Manajemen dan Bisnis (JRMB) , 19-26.
Irawan,  Y.,  Sularso,  H.,  &  Farida,  Y.  N.  (2017).  Analisis  Atas  Penghindaran  Pajak  (Tax Avoidance)  Pada  Prerusahaan  Dan  Real  Estate  Di  Indonesia. Soedirman Accounting Review , 2 (2), 114-127.
Jensen, M., C., dan W. Meckling, 1976. “Theory of the firm: Managerial behavior, agency cost and ownership structure”, Journal of Finance Economic 3:305- 360, di-download dari http://www.nhh.no/for/courses/spring/eco420/jensenmeckling-76.pdf.
Kartana,  I.  W.,  &  Wulandari,  N.  G.  (2018).  Pengaruh  Karakter  Eksekutif,  Karakteristik Perusahaan  dan  Corporate  Governance  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  KRISNA (Kumpulan Riset Akuntansi) , 1-13. Moeljono. (2020). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Penghindaran Pajak. Jurnal Penelitian Ekonomi dan Bisnis, 5 , 103-121.
Nabilla, S. S., & Fikri, I. Z. (2018). Pengaruh Risiko  Perusahaan, Leverage (Debt to Equity Ratio)  dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance) (Studi  Empiris  pada  Perushaan  Manufaktur  subsektor  makanan  dan  minuman  yang terdaftar di BEI tahun 2014-217). Seminar Nasional Cendekiawan ke 4 , 1179-1182. Nurdyastuti,  T.,  &  Suroto.  (2022).  Analisa  Faktor  Penghindaran  Pajak  (TAx  Avoidance) Perusahaan Sub Sektor Makanan dan Minuman. Jurnal STIE Semarang , 174-187.
Nurjihan,  G.,  &  Subaweh,  I.  (2021).  Determinan  Tax  Avoidance:  Studi  Empiris  Entitas (Terbuka)  Sektor  Makanan  dan  Minuman  di  Indonesia  Periode  2014-2019. Jurnal Ilmiah Ekonomi Bisnis , 112-132.
Paligrova, T. (2010). Corporate Risk Taking and Ownership Structure. Canada Working paper . Park,  S.  (2018).  Related  Party  Transactions  and  Tax  Avoidance  of  Bussiness  Group.
Sustainability, 10 , 1-14.
Pohan, C. A. (2013). Menejemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis. Jakarta : PT Gramedia Pustaka Utama.
Pramudito, B. W., &  Sari, M. M. (2015). Pengaruh Konservatisme Akuntansi, Kepemilikan Manajerial  Dan  Ukuran  Dewan  Komisaris  Terhadap  Tax  Avoidance. E-journal Akuntansi Universitas Udayana , 705-722.
Pratiwi,  N.  P.,  Mahaputra,  I.  N.,  &  Sudiartana,  I.  M.  (2020).  Pengaruh  Financial  Distress, Leverage  Dan  Sales  Growth  Terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2016. Jurnal Kharisma, 2 (1), 202-211.
Puspita, D., & Noviari, N. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Profitabilitas Dan Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance). E- journal Akuntansu Universitas Udayana , 803-859.
Putri, D. L., Rahmat, A., & Aznuriyandi. (2020). Pengaruh Risiko Perusahaan, Proporsi Dewan Komisaris  Independen,  Komite  Audit  Dan  Konservatisme  Akuntansi  Terhadap  Tax Avoidance  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Pada  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2015 – 2017. Jurnal Akuntansi Kompetif, Online, 3 , 7-17.
Rahmi, N. U., Nur’saadah, D., & Salim, F. (2020). Pengaruh Corporate Risk, Leverage dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Sektor Pertambangan. Jurnal Ekonomi Bisnis Manajemen Prima, 1 , 98-110.
Retnaningdya, S. C., & Cahaya, F. R. (2021). Faktor-faktor yang mempengaruhi tax avoidance pada  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  bei periode 2014-2018. Proceeding of National Conference on Accounting & Finance, 3 , 211-218.
Ritongga,  P.  (2020).  Pengaruh  Prnghindaran  Pajak  TErhadap  Pendanaan  Eksternal  Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di  Bursa Eefk Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Temporer .
Suandy, E. (2017). Perencanaan Pajak Edisi 6. Jakarta: Slemba 4.
Swandewi,  N.  P.,  &  Noviari,  N.  (2020).  Pengaruh  Financial  Distress  dan  Konservatisme Akuntansi pada Tax Avoidance. e-Jurnal Akuntansi , 1670-1683.
Tebiono, J. N., & Sukadana, I. B. (2019). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Tax Avoidance PAda  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI. JURNAL  BISNIS  DAN AKUNTANSI , 121-130.
Wahyuni, T., & Wahyudi, D. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Sales  Growth,  dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Ilmiah Konputerisasi Akuntansi, 14 (2), 394-403.
Wardani,  D.  K.,  &  Purwaningrum,  R.  (2018).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  dan Corporate Social Responsibility Terhadap Penghindaran Pajak. JRAK , 1-13.
Widayanti,  A.,  &  Rikah.  (2021).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Tax  Avoidance  Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi (Consumer Goods) Di Bursa Efek Indonesia. Seminar Nasional & Call For Paper HUBISINTEK , 298-308. Wiguna, I. P., & Jati, I. K. (2017). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Preferensi Risiko Eksekutif,  Dan  Capital  Intensity  Pada  Penghindaran  Pajak. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana, 21 (1), 418-446.
Wilyaka,  P.  (2021).  The  Effect  of  Return  on  Asset,  Sales  Growth,  Leverage  and  Capital Intensity  on  Tax  Avoidance  of  Mining  Companies  Listed  on  The  Indonesia  Stock Exchange Period 2017-2020. Proceedings: Economics and Business , 627-642.
Windaryani,  I.  G.,  &  Jati,  I.  K.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Kepemilikan Institusional, dan Konservatisme  Akuntansi pada Tax Avoidance. e-Jurnal Akuntansi, 30 , 375-387.