ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)

## PENGARUH PARTISIPASI ANGGARAN, BUDGET
EMPHASIS DAN KOMITMEN ORGANISASI TERHADAP BUDGETARY SLACK DENGAN LOCUS OF CONTROL SEBAGAI VARIABEL MODERASI PADA SKPD KABUPATEN
POLEWALI MANDAR
Syaiful Umasangadji syaifulumasangadji63@gmail.com
Memen Suwandi Memen.suwandi@uin-alauddin.ac.id Sumarlin
Sumarlin@uin-alauddin.ac.id Dosen Akuntansi UIN Alauddin Makassar

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  partisipasi  anggaran, budget  emphasis  dan  komitmen  organisasi  terhadap  budgetary  slack dengan  locus  of  control  sebagai  variabel    moderasi.    Penelitian    ini merupakan    penelitian    kuantitatif    dengan  pendekatan  deskriptif. Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  pegawai  yang  bekerja  di SKPD Kabupaten Polewali Mandar. Jumlah sampel dalam penelitian ini berjumlah  72  responden.  Data  yang  digunakan  dalam  penelitian merupakan  data  primer  yang  dikumpulkan  melalui  survei  kuesioner secara  langsung.  Analisis  data  menggunakan  analisis  regresi  linear berganda  dan  analisis  regresi  moderating  dengan  pendekatan  nilai selisih mutlak. Hasil penelitian dengan analisis regresi linear berganda menunjukkan  bahwa  partisipasi  anggaran  dan  budget  emphasis berpengaruh    positif    dan    signifikan  terhadap  budgetary  slack. Sedangkan  komitmen  organisasi  berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap  budgetary  slack.    Analisis    variabel    moderating    dengan pendekatan    nilai    selisih    mutlak    menunjukkan    bahwa    locus    of control    mampu  memoderasi  partisipasi  anggaran  dan  komitmen organisasi terhadap budgetary slack.  Sedangkan locus  of  control tidak mampu    memoderasi    budget    emphasis  terhadap  budgetary  slack. Implikasi  penelitian  ini  terhadap  penyusun  anggaran  diharapkan mampu  meningkatkan  locus  of  control  pada  dirinya.  Begitupun  untuk pemerintah  Kabupaten  Polewali  Mandar    diharapkan    mampu
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
memaksimalkan  sumberdaya  manusia  yang  ada  dengan  tepat  untuk menghindari terjadinya budgetary slack.
Kata  kunci: Partisipasi  Anggaran,  Budget  Emphasis,  Komitmen Organisasi, Locus of Control, Budgetary Slack.

## ABSTRACT
This study aims to examine budget participation, budget emphasis and organizational commitment to budgetary slack with locus of control as a moderating variable. This research is a quantitative research with a descriptive  approach.  The  population  in  this  study  were  all  employees working at the Polewali Mandar District SKPD. The number of samples in  this  study  amounted  to  72  respondents.  The  data  used  in  the  study are primary data collected through questionnaire surveys directly. Data analysis  using  multiple  linear  regression  analysis  and  moderating regression  analysis  with  an  absolute  difference  value  approach.  The results  of  the  study  with  multiple  linear  regression  analysis  show  that budget participation and budget emphasis have a positive and significant effect  on  budgetary  slack.  While  organizational  commitment  has  a negative  and  significant  effect  on  budgetary  slack.  Analysis  of  the moderating  variable  with  the  absolute  difference  value  approach  shows that  locus  of  control  is  able  to  moderate  budgetary  participation  and organizational commitment to budgetary slack. Whereas locus of control is  not  able  to  moderate  the  budget  emphasis  on  budgetary  slack.  The implications of this research on budget compilers are expected to be able to improve the locus of control in him. Likewise for the Polewali Mandar Regency  government,  it  is  expected  that  it  can  maximize  the  available human  resources  properly  to  avoid  the  occurrence  of  budgetary  slack. Keywords:  Budget  Participation,  Budget  Emphasis,  Organizational Commitment, Locus of Control, Budgetary Slack

## A. PENDAHULUAN
Setiap organisasi membutuhkan anggaran untuk menerjemahkan keseluruhan  strategi  ke  dalam  rencana  dan  tujuan  jangka  pendek maupun  jangka  panjang.  Menurut  Wati  dkk  (2013)  anggaran merupakan suatu rencana yang disusun secara sistematis yang  meliputi seluruh    kegiatan    perusahaan    dalam    suatu    periode    tertentu    yang dinyatakan  dalam  satuan  unit  kuantitatif. Slack  atau  senjangan anggaran  didefinisikan  sebagai  perbedaan  atau  selisih  antara  sumber daya  yang  sebenarnya  dibutuhkan  untuk  melaksanakan  sebuah pekerjaan  dengan  sumber  daya  yang  diajukan  dalam  anggaran. Senjangan  anggaran  dapat  pula  diartikan  sebagai  perbedaan  antara
anggaran  yang  dilaporkan  dengan  anggaran  yang  ditetapkan.  Menurut Kresnadewi (2009) dalam Wati (2013), slack anggaran adalah perbedaan antara  anggaran  yang  dinyatakan  dan  estimasi  anggaran  terbaik  yang secara  jujur  dapat  diprediksikan.  Manajer/atasan    dalam    senjangan anggaran    perusahaan    atau    organisasi    dengan  mengestimasikan pendapatan  lebih  rendah  dan  biaya  lebih  tinggi.  Manajer/atasan melakukan hal ini agar target anggaran yang diinginkan dapat dicapai sehingga  hal  ini  akan  menunjukkan  kinerja  manajer  dapat  tercapai. Kondisi inilah yang memicu terjadinya Budgetary Slack.
Namun  permasalahan    yang    sering    terjadi  di    lapangan menunjukkan    bahwa  bawahan    dalam   menetapkan    anggaran    sering terjadi  selisih,  dimana  anggaran pendapatan  yang  ditetapkan  dalam penyusunan    anggaran    lebih    kecil    daripada  realisasi  anggaran. Indikasi  adanya  kasus budgetary  slack  pada  Kabupaten  Polewali Mandar  terjadi  pada  tahun  2017.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  laporan realisasi anggaran pada tahun tersebut. Laporan tersebut menunjukkan jumlah anggaran pendapatan sebesar Rp. 1.239.183.591.673, sedangkan realisasi  anggaran  pendapatan  sebesar  Rp.1.331.125.381.014.  Selisih penganggaran dan perealisasian pendapatan
bertambah Rp.91.941.789.341  dengan  persentase  107,4  persen.  Untuk  jumlah anggaran  belanja  sebesar  Rp.    1.188.652.413.153,  sedangkan  realisasi anggaran  belanja  Rp.1.138.234.922.201.    Selisih  penganggaran peganggaran  dan  perealisasian  belanja  berkurang  sebesar  Rp. 50.417.490.952  dengan  persentase  95,76  persen  (LRA  Kab.  Polewali Mandar  2017).  Salah  satu  faktor  yang  dapat  menyebabkan  timbulnya kesenjangan  anggaran    adalah    adanya    partisipasi    anggaran. Partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran  merupakan  proses  para individu  yang  kinerjanya  dievaluasi  dan  memperoleh  pengkomitmen organisasian  berdasarkan  pencapaian  target  anggaran  terlibat  dan mempunyai  pengaruh  dalam  penyusunan  target  anggaran  (Setiyanto, 2011  dalam  Krisnayanti  dkk,  2017).  Adanya  penekanan  anggaran ( Budget  emphasis)  seperti    itu    akan    mendorong    bawahan    untuk menciptakan slack  dengan  tujuan meningkatkan  prospek  kompensasi dan    menghindari    sanksi. Budget  emphasis  merupakan  desakan  dari atasan  kepada  bawahan  untuk  melaksanakan  anggaran  yang  telah dibuat dengan baik. Terkait kecenderungan terjadinya budgetary slack, perilaku  penyusun  anggaran  juga  dipengaruhi  oleh  kondisi  internal lainnya,  yaitu locus  of  control  (Krisnayanti  dkk,  2017).  Locus  of  control merupakan  tingkatan  dimana  individu  yakin  bahwa  mereka  adalah penentu  nasib  mereka  sendiri.  Banyaknya  pihak  yang  berkepentingan
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
terhadap  proses  penganggaran  dalam  organisasi    sektor    publik memungkinkan    terjadinya    konflik    kepentingan,    yaitu  kepentingan pihak    yang  satu  berlawanan  dengan  kepentingan  pihak    yang lainKondisi  ini  dapat  lebih  jauh  kita  jelaskan  dengan  menggunakan teori  keagenan  ( agency  theory).  Teori  keagenan  (agency  theory) menjelaskan  tentang  hubungan  antara  agen  dan  prinsipal.  Salah  satu hipotesis  teori  keagenan  adalah  bahwa  agen  sebagai  pihak  yang  diberi kewenangan  cenderung  menggunakan  kewenangannya  tersebut  untuk melakukan hal yang menguntungkan diri sendiri. Berdasarkan  uraian- uraian  di  atas,  maka  penulis  tertarik  untuk  melakukan penelitian dengan  judul: “ Pengaruh  Partisipasi  Anggaran, Budget  Emphasis  dan Komitmen   Organisasi   terhadap Budgetary   Slack    dengan    Locus   of Control  sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  pada  SKPD  Kabupaten Polewali Mandar) ” .

## B. TINJAUAN TEORETIS
1. Agency Theory Penjelasan  mengenai  konsep budgetary  slack  dimulai  dari pendekatan agency  theory.    Teori    keagenan    dapat    didefinisikan sebagai  konsep  yang  menjelaskan mengenai kontrak antara satu orang atau  lebih  yang  bertindak  sebagai principal  menunjukkan  orang  lain sebagai  agen  untuk  melakukan  jasa  untuk  kepentingan principal termasuk  mendelegasikan  kekuasaan  dalam  pengambilan  keputusan (Jensen  dan    Meckling,    1976).    Praktik budgetary    slack    dalam perpektif agency    theory  dipengaruhi  oleh adanya  konflik  kepentingan antara  agen  dan principal  yang  timbul  ketika    setiap    pihak    berusaha untuk    mencapai    atau    mempertahankan  tingkat  kemakmuran  yang dikehendaki.Pagalung  (2008)  memaparkan  bahwa  hubungan  keagenan di pemerintahan antara eksekutif dan legislatif, eksekutif (pemerintah) adalah agent dan legislatif (para wakil rakyat yang duduk di parlemen) adalah principal. Sebelum  penyusunan  APBD  dilakukan,  terlebih dahulu dibuat kesepakatan antara eksekutif dan legislatif tentang arah dan  kebijakan  umum  serta  prioritas  anggaran,  yang  akan  menjadi pedoman  dalam  penyusunan  APBD.  Eksekutif  membuat  rancangan APBD yang kemudian diserahkan kepada legislatif untuk dipelajari dan dibahas  bersama-sama  sebelum  ditetapkan  sebagai  peraturan  daerah (perda).  Dalam  perspektif  keagenan  hal ini  merupakan  bentuk kontrak (incomplete contract) yang menjadi alat bagi legislatif untuk mengawasi pelaksanaan  anggaran  oleh  eksekutif.  Masalah  keagenan  yang  timbul di    kalangan    eksekutif    adalah    cenderung    memaksimalkan    utility (selft- interest) dalam  pembuatan  atau  penyusunan  anggaran  APBD karena    memiliki  keunggulan    informasi    (asimetri    informasi). Akibatnya  eksekutif  cenderung  melakukan “ budgetary  slack ” .  Hal  ini
68 Akuntansi Peradaban : Vol. V No. 1 Juni 2019 Page 64-77
terjadi  dikarenakan  pihak  eksekutif  akan  mengamankan  posisinya dalam pemerintahan di mata legislatif dan masyarakat (rakyat), bahkan boleh jadi untuk kepentingan pilkada berikutnya.

## 2. Teori Atribusi
Teori atribusi merupakan sebuah teori yang mempelajari perilaku seseorang  dalam  menginterpretasikan  sebab  atau  alasan  perilakunya (Lubis,  2011:  90).  Teori  Atribusi  merupakan  sebuah  teori  yang  telah dikembangkan  oleh  Fritz  Heider  (1958).  Teori  ini  menyatakan  bahwa perilaku  dari  seseorang  akan  ditentukan  oleh  kekuatan  internal  yang meliputi  kemampuan  atau  usaha  serta  kekuatan  eksternal  seperti kesulitan  dalam  pekerjaan  (Lubis,  2010:  90).  Teori  atribusi  diterapkan dengan  menggunakan  variabel  tempat  pengendalian  internal  dan eksternal.    Tempat  pengendalian    internal    adalah    perasaan    yang dialami    oleh    seseorang    mengenai  kemampuannya    untuk mempengaruhi  kinerja    serta    perilakunya    secara    personal  melalui kemampuan,    keahlian,    dan    usahanya,    sedangkan    tempat pengendalian  eksternal    adalah    perasaan    yang    dimiliki    oleh seseorang    bahwa    perilakunya  dipengaruhi  oleh  faktor-faktor  diluar kendalinya.
3. Budgetary Slack
Slack  atau  senjangan  anggaran  didefinisikan  sebagai  perbedaan atau  selisih  antara  sumber  daya  yang  sebenarnya  dibutuhkan  untuk melaksanakan  sebuah  pekerjaan  dengan  sumber  daya  yang  diajukan dalam  anggaran.  Senjangan  anggaran  dapat  pula  diartikan  sebagai perbedaan  antara  anggaran  yang  dilaporkan  dengan  anggaran  yang ditetapkan.  Menurut  Kresnadewi  (2009)  dalam  Wati  (2013),  slack anggaran  adalah  perbedaan  antara  anggaran  yang  dinyatakan  dan estimasi  anggaran  terbaik  yang  secara  jujur    dapat    diprediksikan. Manajer/atasan  dalam  senjangan  anggaran  perusahaan  atau  organisasi dengan mengistimasikan pendapatan lebih rendah dan biaya lebih tinggi. Manajer/atasan melakukan hal ini agar target anggaran yang diinginkan dapat dicapai sehingga hal ini akan menunjukkan kinerja manajer dapat tercapai.

## 4. Partisipasi Anggaran
Partisipasi  anggaran  adalah  tingkat  seberapa  jauh  keterlibatan dan  pengaruh  individu  didalam  menetukan  dan  menyusun  anggaran yang  ada  dalam  divisi  atau  bagiannya,  baik  secara  periodik  maupun tahunan.  Anggaran  mempunyai  dua  peran  penting  di  dalam  sebuah organisasi,  sebagai  alat  untuk  perencanaan (planning)  dan  sebagai  alat untuk  pengendalian (control)  jangka  pendek  bagi  suatu  organisasi. Menurut  Ikhsan  dan  Ishak  dalam  Armaeni,  (2012)  partisipasi
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
merupakan  suatu  proses  pengambilan  keputusan  bersama  oleh  dua bagian  atau  lebih  pihak  dimana  keputusan  tersebut  akan  memiliki dampak  masa  depan  terhadap  mereka  yang  membuatnya.  Keterlibatan (partisipasi)  berbagai  pihak  dalam  membuat  keputusan  dapat  terjadi dalam    penyusunan    anggaran.    Dengan    menyusun    anggaran    secara partisipatif  diharapkan  kinerja  para  manajer  dibawahnya  akan meningkat.  Berdasarkan  pada  pemikiran  bahwa  ketika  suatu  tujuan atau  standar  yang  dirancang  secara  partisipatif  disetujui,  maka karyawan  akan  bersungguh-sungguh  dalam  tujuan  atau  standar  yang ditetapkan, dan karyawan juga merasa memiliki tanggung jawab pribadi untuk mencapainya karena ikut serta terlibat dalam penyusunan.

## 5. Budget Emphasis
Budget  emphasis  merupakan  dari  atasan  pada  bawahan  untuk melaksanakan  anggaran  yang  telah  dibuat  dengan  baik,  yang  berupa sangsi  jika  kurang  dari  target  anggaran  dan  kompensasi  jika  mampu melebihi  target  anggaran.  Anggaran  memiliki  fungsi  sebagai  alat penilaian  kinerja.  Penilaian kinerja seseorang ditentukan berdasarkan tercapai  atau  tidaknya  target  anggaran  dimana  bawahan  dirangsa dengan  adanya  suatu reward  jika  perencanaan  anggaran  tercapai,  dan sanksi apabila perencanaan anggaran tidak tercapai. Adanya penekanan anggaran  ( budget  emphasis)  seperti    itu    akan    mendorong    bawahan untuk    menciptakan slack    dengan    tujuan  meningkatkan    prospek kompensasi    dan    menghindari    sanksi. Budget  emphasis  merupakan desakan dari atasan pada bawahan untuk melaksanakan anggaran yang telah  dibuat  dengan  baik. Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Eka Nopriyanti (2016) dan Maya Triana, dkk (2012) menunjukkan hasil yang signifikan antara pengaruh budget emphasis terhadap budget slack.

## 6. Komitmen Organisasi
Peningkatan  atau  penurunan  senjangan  anggaran  tergantung pada sejauh mana individu lebih mementingkan diri sendiri atau bekerja demi  kepentingan  organisasi  yang  merupakan  aktualisasi  dari  tingkat komitmen  yang  dimilikinya.  Komitmen  menunjukkan  keyakinan  dan dukungan yang kuat terhadap nilai dan sasaran (goal) yang ingin dicapai oleh  organisasi.  Komitmen  organisasi  merupakan  dorongan  dari  dalam diri  individu    untuk    berbuat    sesuatu    agar    dapat    menunjang keberhasilan  organisasi  sesuai  dengan  tujuan  dan  lebih  mengutamakan kepentingan organisasi dibandingkan kepentingannya sendiri (Lutuheru, 2005) dalam (Marfuah dan Amanda, 2014). Komitmen organisasi adalah dorongan  dari  dalam  individu  untuk  berbuat  sesuatu  agar  dapat menunjang  keberhasilan  organisasi  sesuai  dengan  tujuan  dan  lebih mengutamakan  kepentingan  organisasi.  Komitmen  organisasi  bisa timbul  disebabkan  oleh  individu  yang  memiliki  ikatan  emosional terhadap  organisasi,  yang  meliputi  dukungan  moral,  menerima  nilai
yang ada dalam organisasi, serta tekad dari dalam diri untuk mengabdi kepada organisasi.
7. Locus of Control
Menurut  Kreitner  dan  Kinicki  (2003)  dalam  Irianto  (-), locus of    control  menggambarkan  keyakinan  individu  bahwa  individu  bisa mempengaruhi kejadian- kejadian yang berkaitan dengan kehidupannya. Dalam  penelitian  ini locus  of  control  dioperasikan  sebagai  konstruk internal  external  locus  of  control  yang  mengukur  keyakinan  seseorang atas kejadian yang menimpa kehidupannya. Dengan demikian seseorang yang  mempunyai internal  locus  of  control  memiliki  tingkat  keyakinan yang lebih kuat. Mereka merasa lebih mampu untuk mengatasi berbagai kesulitan  atau  apapun    permasalahan    yang    timbul    dalam kehidupannya.  Penelitian    Eka  Nopriyanti  (2016)  dan  Maya  Triana (2012) yang menyatakan bahwa locus of control berpengaruh positif dan siginifkan terhadap budget slack, artinya, semakin tinggi locus of control maka akan menurunkan slack anggaran.

## C. METODE PENELITIAN
1. Lokasi Penelitian Dan Jenis Sumber Data Penelitian  ini  akan  dilaksanakan  pada  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah  (SKPD)  Pemerintah  Kab,  Polewali  Mandar.  Jenis  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  subjek.  Menurut Indriantoro  dan  Supomo  (2013  :  145)  data  subjek  adalah  jenis  data penelitian yangberupa  opini,  sikap,  pengalaman  atau  karakterisktik dari    seseorang    atau  kelompok  orang  yang  menjadi  subyek  penelitian (responden).
Sumber  data yang  digunakan dalam penelitian  ini adalah data primer    dan  sekunder.  Menurut  Indriantoro  dan  Supomo  (2013  :  142) data  primer  yaitu  sumber  data  yang  diperoleh  secara  langsung  dari sumber  asli  (tidak  melalui  perantara  media).  Data  primer  dalam penelitian ini adalah tanggapan yang akan dijawab langsung oleh subjek penelitian  melalui  kuesioner.  Data  sekunder  menurut  Indriantoro  dan Supomo  (2013  :  143)  merupakan  sumber  data  yang  diperoleh  peniliti secara  tidak  langsung  melaluli  media  perantara  (diperoleh  dan  dicatat oleh  pihak  lain).  Data  sekunder  dalam  penelitian  ini  adalah  data  yang diperoleh  dari  buku-buku,  jurnal  penelitian,  artikel  dan  website  yang berkaitan dengan masalah penelitian.

## 2. Metode Pengumpulan Data
Pada penelitian ini fakta yang diungkap merupakan fakta actual yaitu  data  yang  diperoleh    dari  kuesioner    yang    berbentuk    daftar pertanyaan    tertulis    yang    telah  dirumuskan  sebelumnya    yang  akan responden  jawab,    dimana  sudah  disediakan  alternatif  jawaban  dari
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
pertanyaan yang telah disediakan sehingga responden tinggal memilih. Menurut  Sugiyono  (2014  :  142)  kuesioner  adalah  sejumlah  pertanyaan tertulis  yang  digunakan  untuk  memperoleh  informasi  dari  responden ddalam  arti  laporan  tentang  pribadinya,  atau  hal-hal  yang  ia  ketahui. Untuk  memperoleh  data  yang  sebenarnya  kuesioner    dibagikan  secara langsung  kepada  responden,    yaitu  dengan  mendatangi  tempat responden di SKPD Kabupaten Polewali Mandar.

## 3. Metode Analisis
Teknik  analisis  data  adalah  kegiatan  setelah  data  dari  seluruh responden atau sumber  data  lain  telah  terkumpul.  Kegiatan  dalam analisis  data  adalah mengelompokkan data berdasarkan variabel dan jenis  responden,  mentabulasi  data  berdasarkan  variabel  dari  seluruh responden,  menyajikan  data  tiap  variabel  yang  diteliti,  melakukan perhitungan  untuk  menjawab  rumusan  masalah,  dan  melakukan perhitungan  untuk  menguji  hipotesis  yang  telah  diajukan  (Sugiyono,
2014  :  147).  Dalam    penelitian    ini,    peniliti    menggunakan    analisis kuantitatif.    Analisis  kuantitatif  merupakan  suatu  analisis  yang diperuntukkan  bagi  data  yang  besar  yang  dikelompokkan  ke  dalam kategori-kategori  yang  berwujud  angka-angka.  Metode  analisis  data menggunakan  statistik  deskriptif,  uji  kualitas  data,  uji  asumsi  klasik dan uji hipotests dengan bantuan komputer melalui program SPSS 21.

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN
1. Gambaran Umum
Kabupaten  polewali  mandar  adalah  salah  satu  diantara  5  (lima) kabupaten di Provinsi Sulawesi Barat yang terbentuk  berdasarkan UU Nomor  26  Tahun  2004.  Kabupaten  ini  merupakan  hasil  pemekaran  ex- Daerah  Swatantra  (Afdeling)  Mandar  yang  menjadi  3  kabupaten  atau daerah  tingkat  II  yang  dimekarkan.    Kabupaten  Polewali  Mandar terletak  ±  195  km  sebelah  selatan  Mamuju,  Ibukota  Provinsi  Sulawesi Barat  atau  ±  250  km  sebelah  utara  Kota  Makassar,  Ibukota ProvinsiSulawesi  Selatan.  Kabupaten  Polewali  Mandar  terletak  pada posisi  3 4 7,83"  LS – 3 32 3,79"    LS    dan    118 53 57,55"    BT – 119 29 33,31"BT    .  batas    wilayah  administrasi    Kabupaten  Polewali Mandar, sebagai berikut Utara berbatasan dengan Kabupaten  Mamasa ,  Timur  berbatasan  dengan  Kabupaten  Pinrang,  Selatan merupakan Selat    Makassar,    Barat    berbatasan  dengan    Kabupaten  Majene.    Luas wilayah  Kabupaten  Polewali  Mandar  adalah  2.022,30  km2.  Secara administrasi Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Polewali  Mandar  terbagi menjadi    enam    belas  kecamatan,  yang  terdiri  dari  167  desa/kelurahan. Kabupaten  Polewali  Mandar  terletak  di  Sulawesi  Barat  dengan  luas wilayah sebesar 2.022,30 km2. Secara administratif, Kabupaten Polewali Mandar terbagi ke dalam 16 kecamatan.
Akuntansi Peradaban : Vol. V No. 1 Juni 2019 Page 64-77
2. Karasteristik Responden
Kuesioner yang dibagikan berjumlah 72 dengan pembagian sebagai berikut:
Tabel 4.1
Data  Distribusi Kuesioner
No Keterangan Jumlah Kuesioner Persentase 1 Kuesioner yang disebarkan 72 100% 2 Kuesioner yang tidak kembali - - 3 Kuesioner yang kembali - - 4 Kuesioner yang cacat - - 5 Kuesioner yang dapat diolah - -
n sample = 72
Respon Rate = 100%

## Sumber : Data Primer yang diolah (2018)
3. Pengaruh Partispasi Anggaran terhadap Budgetary Slack Hasil  pertama  (H1)  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah partisipasi  anggaran  berpengaruh  positif  terhadap  budgetary  slack. Hasil  analisis  ini  menunjukkan  bahwa  koefisien  beta unstandardized variabel  paritsipasi  anggaran  sebesar  0,564  dan  (sig.)  t  sebesar  0,000 dimana  lebih  kecil  dari  0,05.  Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan bahwa partisipasi anggaran berpengaruh positif dan signifikan terhadap budgetary  slack.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  semakin besar  partisipasi  anggaran  yang  dilakukan,  maka  akan  semakin  besar pula terjadinya budgetary slack. Dimana partisipasi adalah suatu proses pengambilan  keputusan  bersama  oleh  dua  pihak  atau  lebih  yang mempunyai  dampak  dimasa  yang  akan  datang  partisipasi  anggaran juga  memberikan  informasi  kepada  para  pemimpin  satuan  kerja  pusat pertanggungjawaban  untuk  menetapkan    isi    anggaran.    Partispasi anggaran  memberikan  peluang  bagi  para  bawahan  untuk  melakukan budgetary  slack.  Ini  dapat  terjadi  karena  bawahan  diberikan
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
kewenangan  untuk  menetapkan  isi  anggaran  dan  akan  dinilai kinerjanya  berdasarkan  anggaran  tersebut.  Sistem  anggaran  berbasis kinerja,  yaitu  proses  pengembangan  yang  efisien  dan  partisipatif  yang mana  kinerja  sebagai  tolak  ukur  keberhasilan  suatu  organisasi  dalam penyelenggaran  kegiatan  pemerintahan.  Namun,  penilaian  kinerja berdasarkan  tercapainya  target  anggaran  daerah  menimbulkan terjadinya budgetary  slack    karenaa  kan  menimbulkan  situasi  dan kondisi  yang  memungkinkan  seseorang  akan  melakukan  perilaku negatif.
Hal  ini  dikarenakan  bawahan  lebih  banyak  memiliki  informasi  yang jelas dan akurat mengenai tugas dan tanggung jawab pada pekerjaanya dan  memberikan  informasi  bias  pada  atasan,  sehingga  atasan  tidak memiliki  akses  informasi  yang  bersifat  pribadi.  Maka  target  anggaran yang  disusun  menjadi  rendah  dan  lebih  mudah  untuk  dicapai.  Seperti yang dijelaskan pada Agency theory mengenai hubungan antara atasan dan  bawahan  dalam  penyusunan  anggaran,  bahwa  keterlibatan bawahan  dalam  penyusunan  anggaran  mempengaruhi  target  anggaran yang  akan  dicapai.    Artinya  bawahan  mempunyai  kesempatan  yang lebih  besar  untuk  melakukan budgetary  slack  untuk  tujuan mempermudah  pencapaian  target  anggaran  tersebut.  Hasil  penelitian ini  sejalan  dengan  Eka  Nopriyanti  (2016)  dan  Sawitri  (2014)  yang menyatakan  semakin  tinggi  tingkat  partispasi  yang  dilakukan  oleh bawahan  maka potensi terjadinya budgetary slack semakin tinggi.
4. Pengaruh Budget Emphasis terhadap Budgetary Slack Hipotesis  kedua  (H2)  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah budget emphasis berpengaruh positif dan signifikan terhadap budgetary slack.    Hasil  analisis    ini  menunjukkan  bahwa  koefisien  beta unstandardized  variabel  budget  emphasis  sebesar  0,265  dan  (sig.)  t sebesar  0,045  dimana  lebih  kecil  dari  0,05.  Berdasarkan  hasil  analisis budget emphasis berpengaruh positif dan signifikan terhadap budgetary slack.  Hal  ini  berarti  adanya  tekanan  dari  atasan  untuk  mencapai anggaran  menyebabkan  terjadinya budgetary  slack  karena  para bawahan  selalu  ingin    terlihat  baik  kinerjanya.  Anggaran    sering    kali dijadikan    sebagai    tolak    ukur    dalam    menilai    kinerja  bawahan, tentunya hal ini dapat memotivasi para karyawan untuk meningkatkan kinerjanya. Namun, anggaran seringkali dijadikan alat tekanan manajer puncak  kepada  bawahan.  Ketika  anggaran  menjadi  satu-satunya  tolak ukur  penilaian  kinerja  bawahan    dalam    suatu    oraganisasi,    maka bawahan    akan    cenderung    melakukan  berbagai  hal  dalam meningkatkan  kinerjanya  agar  terlihat  baik.  Nopriyanti  dkk  (2016) mengungkapkan    penekanan    anggaran    yang    dilakukan    pada    saat tahap  penetapann  skala  prioritas  program  yang  dianggarkan  untuk dapat  mencapai  target  anggaran,  hal  inilah  yang  mendorong  para
Akuntansi Peradaban : Vol. V No. 1 Juni 2019 Page 64-77
bawahan  untuk  menyusun  anggaran  pada  tingkat  yang  mudah  dicapai, karena  bawahan  berusaha  untuk  menghilangkan  tekanan  dalam  usaha mewujudkan    target    anggaran    akibat    anggaran    yang    terlalu    ketat. Sehingga    jika    para    bawahan    dihadapkan    pada    tekanan    dari manajer,    mereka  cenderung  melakukan budgetary  slack  karena memiliki  akses  informasi  yang  lebih  disbanding  dengan  prinsipal. Berdasarkan  asumsi-asumsi  yang  dikemukakan  oleh  para  ahli,  teori atribusi  menjelaskan  bahwa  manusia  itu  rasional  dan  dituntut  untuk dapat  mengidentifikasi  dan  memahami  struktur  penyebab  dari lingkungan (Pratomo, 2016). Teori atribusi menjelaskan adanya tuntuan dalam  tiap  individu,  begitupun  dalam  menghadapi budgetary  emphasis. Penekanan  anggaran  yang  dilakukan  oleh  atasan  tidak  harus  dijadikan sebagai  tujuan  untuk  mendapatkan  tujuan  pribadi.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Eka  Nopriyanti  (2016)  dan Triana dkk (2012) yang menyatakan bahwa budget emphasis (penekanan anggaran) berpengaruh positif dan signifikan terhadap budgetary slack.

## E. KESIMPULAN
Penelitian ini memiliki tujuan untuk mengetahui pengaruh Partisipasi Anggaran,
1. Budget  Emphasis  dan  Komitmen  Organisasi  terhadap  Budgetary Slack  dengan  Locus  of  Control  sebagai  variabel  moderasi  pada Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  (SKPD)  di  Kabupaten  Polewali Mandar.Partisipasi  anggaran  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap budgetary  slack.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin besar  partisipasi  anggaran  yang  dilakukan,  maka  akan  semakin besar pula terjadinya budgetary slack.
2. Budget  emphasis  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap budgetary  slack.  Hal ini  menunjukkan bahwa  adanya  tekanan dari atasan  untuk  mencapai  anggaran  menyebabkan  terjadinya budgetary    slack  karena  para  bawahan  selalu    ingin  terlihat  baik kinerjanya
3. Komitmen  organisasi  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap budgetary  slack.  Hal  ini  berarti  bahwa  semakin  tinggi  tingkat komitmen  organisasi  maka  dapat  mengurangi  tingkat  terjadinya budgetary slack.
4. Locus  of  control  memperlemah  hubungan  partisipasi  anggaran terhadap budgetary  slack,  disebabkan  karena  locus  of  control merupakan  suatu  kendali  yang  terdapat  pada  diri  seseorang terhadap  peristiwa  yang  terjadi. Locus  of  control  sangat  penting dalam  pembuatan  anggaran,  agar  dapat  meminimalisir  adanya kesenjangan anggaran ( budgetary slack).
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
5. Locus  of  control  tidak  mampu  mempengaruhi  budget  emphasis terhadap budgetary  slack  disebabkan  adanya  tekanan  dalam pencapaian target dengan locus  of  control  seorang  individu  yang rendah,    akan    dapat    menimbulkan budgetary  slack  agar  dapat dihargai.  Apabila  seorang  manajer  berpendapat  bahwa  faktor penentu  berada  pada  kendali  individu,  maka  manajer  akan berusaha bekerja secara maksimal untuk mempengaruhi organisasi agar  target  terpenuhi.  Namun,  apabila  seorang  manajer berpendapat bahwa faktor penentu berada di luar kendali organisasi maka manajer akan melakukan budgetary slack.
6. Locus  of  control  mampu  memperkuat  hubungan  komitmen organisasi  terhadap budgetary  slack,  disebabkan  karena  ketika komitmen organisasi yang kuat dan locus  of control yang kuat  dari individu  akan  menyebabkan  individu  berusaha  keras  mencapai tujuan  organisasi  serta  akan  memiliki  pandangan  positif  dan berusaha  berbuat  yang  terbaik  demi  kepentingan  organisasi, sehingga  perilaku budgetary  slack  yang  timbul  dalam  proses penyusunan anggaran dapat dihindari.
Berdasarkan hasil analisis, pembahasan dan kesimpulan. Adapun implikasi dari penelitian yang telah dilakukan, yakni dinyatakan dalam bentuk  saran-saran  yang  diberikan  melalui  hasil  penelitian  agar  dapat mendapatkan hasil yang lebih baik, yaitu:
1. Bagi penyusunan anggaran diharapkan mampu meningkatkan Locus Of  Control  pada  dirinya  untuk  mencegah  terjadinya  kesenjangan anggaran.  Karena  dengan  adanya Locus  of  control  dimiliki  maka faktor-faktor  yang  dapat  memengaruhi  terjadinya Budgetary  Slack dapat diminimalisir.
2. Bagi  Pemerintah  Kabupaten  Polewali  Mandar  diharapkan  untuk lebih  memaksimalkan  sumber  daya  manusia  dalam  mencegah terjadinya budgetary slack. Sehingga program kerja yang dihasilkan mampu memberikan dampak yang maksimal kepada masyarakat.

## DAFTAR PUSTAKA
Ardianti,  Putu  Novia  Hapsari,  dkk.  2015.  Pengaruh  Penganggaran Partisipatif pada Budgetary Slack dengan Asimetri Informasi, Self Esteem, Locus Of Control dan Kapasitas Individu sebagai Variabel Moderasi. E-Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Udayana. ISSN : 2337-3067
Armaeni.  2012.  Analisis  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Informasi Asimetri dan Penekanan Anggaran terhadap Senjangan Anggaran pada SKPD Pemerintah Kabupaten Pinrang.
Akuntansi Peradaban : Vol. V No. 1 Juni 2019

## Page 64-77
Erina,  Putu  Dewiq.,  Wayan  suartana.  2016.  Pengaruh  Partisipasi Penganggaran,  Penekanan  anggaran,    Kapasitas    Individu,    dan Kejelasan    Anggaran  pada  Senjangan  Anggaran. Jurnal Akuntansi. 15(2).
Gagaring  Pagalung,  24  Februari  2008. Agency  Theory  dalam Pemerintahan Daerah,
Swadaya Mandiri. http://www.google.com. (akses pada 10 Maret 2019) Ghozali,  Imam.  2013. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program SPSS 21. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
.    2013. Aplikasi    Analisis    Multivariate    dengan    Program    SPSS. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hansen  dan  Mowen.  2009. Akuntansi  Manajemen.  Edisi  8.  Jakarta: Penerbit SalembaEmpat.
Indriantoro,  Nur  dan  Bambang  S.  2013. Metodologi  Penelitian  Bisnis. Yogyakarta.Fakultas Ekonomika dan Bisnis UGM.
Irianto,  Okto.  -.  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran,  Budaya Organisasi dan Locus of Control terhadap Kinerja Manajerial pada SKPD Kabupaten Merauke. Universitas Musamus Merauke.
Ikhsan,    Arfan  dan  Muhammad  Ishak.  2005. Akuntansi  Keprilakuan. Jakarta: Salemba Empat.
Jensen,  Michael  C  dan  William  H.  Meckeling.  Theory  of  the  Firm  : Manajerial  Behavior,  Agency  Cost  and  Ownership  Structure. Journal of Financial Economics 3. 1976: h.305-360.
Krisnayanti,  Kadek  Nike,  dkk.  2017.  Pengaruh  Parisipasi  Anggaran, Komitmen Organisasi, Locus Of Control dan Sistem Pengendalian Internal  Terhadap Budgetary    Slack    (Studi    Empiris    pada Lembaga    Perkreditan    Desa    di  Kecamatan  Buleleng). e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha, Vol. 07 No.1.
Lubis,  Arfan  Ikhsan.  2010. Akuntansi  Keperilakuan.  Edisi  2.  Jakarta: Salemba Empat.
M.    Faruq    Dwi    Jaya.    2013. The    Effect    of    Budget    Participation, Asymetric  Information,    Budget    Emphasis,    and    Organizational Commitment    on  Budgetary  Slack  in  Pemerintah  Kota  Pasuruan. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Brawijaya. Vol:1 No.1.
Mardiasmo.  2009.  Akuntansi  Sektor  Publik.  Edisi  empat.  Penerbit ANDI: Yogyakarta.
Marfuah,  dan  Amanda  Listiani.  2014.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran terhadap  Senjangan  Anggaran  dengan  Menggunakan  Komitmen Organisasi  dan  Informasi  Asimetri  sebagai  Variabel  Moderasi.
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Jurnal Ekonomi dan Bisnis. EKBISI, Vol: VIII, No.2. ISSN: 1907- 9109
Nopriyanti,  Eka.  2016.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Penekanan Anggaran,  Komitmen  Organisasi, Locus  of  Control,  dan Kompleksitas  Tugas  terhadap  Kesenjangan  Anggaran. JOM Fekon. Vol: 3 No. 1.
Novitasari,  Ninis  dan  Dewa  Gede  Wirama.  Pengaruh  Pengendalian Anggaran pada
Senjangan  Anggaran  dan  Orientasi  Jangka  Pendek  Manajer. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.13. No.3. 2015 : h. 2024-2051. Putri,  Gusti  Ayu  Made  Cika  dan  I.G.A.M.  Asri  Dwija  Putri.  2016. Pengaruh  Kejelasan    Sasaran    Anggaran,    Karakter    Personal, dan  Information Asymmetry Pada Senjangan Anggaran. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol. 14 No. 3. Hal. 1555-1583.
Sawitri,  Erianti.  2014.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  dan  Informasi Asimetri  terhadap  Timbulnya  Senjangan  Anggaran. Jurnal Akuntansi. Vol: 2, No. 2 Universitas Riau.
Sinaga,  M.T. 2013. Pengaruh Partisipasi Anggaran terhadap Senjangan Anggaran  dengan Locus  of  Control  dan  Organisasi  sebagai Variabel  Pemoderasi. Tesis.  Fakultas  Ekonomi  Universitas Negeri Padang.
Srimuliani,  dkk.  2014.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Komitmen Organisasi,  dan Job  Relevant  Information  (JRI)  terhadap senjangan Anggaran ( Budgetary Slack) Studi Empiris pada SKPD Kabupaten  Buleleng. e-Jurnal  S1  Ak  Universitas  Pendidikan Ganesha.
Sugiyono. 2012. Metode Penelitian Bisnis. Bandung : Alfabeta.
.  2014. Metode  Penelitian  Kuantitatif,  kualitatif  dan  R&D.  Bandung  : Alfabeta
Syahrir,  Anggia  Dini.  2017.  Pengaruh  Penganggaran  Partisipatif terhadap Budget
Slack  dengan  Sikap  Sebagai  Variabel  Moderating.  Jurnal  Invesasi.  Vol.
13 No. 1
Triana,  Maya,  dkk.  2012.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran, Budget Emphasis,  dan  Locus  of  Control  Terhadap  Slack  Anggaran.  e- Jurnal Binar Akuntansi. Vol. 1 No. 1.
Wati,  Caecilia  Henny  Setya  dkk,  2013.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran dan Budget  Emphasis  terhadap  Budgetary  Slack  pada  Telkom  di Kota Merauke. Jurnal Ilmu Ekonomi & Sosial, Vol: IV No. 1