Peran Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Pengaruh Book-tax Differences terhadap Pertumbuhan Laba

## Peran Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Pengaruh Book-tax
Differences terhadap Pertumbuhan Laba
Riza Praditha STIE Tri Dharma Nusantara Makassar rizapradithaa@gmail.com
Nur Fatwa Basar STIE Tri Dharma Nusantara Makassar nurfatwabasar@gmail.com
Nurlaila Hasmi STIE Tri Dharma Nusantara Makassar nurlailahasmi@gmail.com

## Henni Mande
Universitas Muhammadiyah Palu hennimande@gmail.com

## Abstract
This  study  aims  to  analyze  the  effect  of  book-tax  differences  on  the  profit  growth  of  manufacturing companies  both  in  terms  of  permanent  differences  and  temporary  differences.  In  addition,  this  study  also analyzes  the  role  of  firm  size  in  moderating  the  effect  of  book-tax  differences  on  earnings  growth.  The population in this study are all manufacturing companies  listed on the Indonesia Stock Exchange. By using the  purposive  sampling  method,  obtained  a  sample  of  59  manufacturing  companies  with  an  observation period of 3 (three) years. The results showed that Book-tax Differences had a positive and significant effect on profit growth, both permanent differences, and temporary differences. Thus, it can be concluded that the greater the book-tax differences, the higher the profit growth. Furthermore, in testing the role of firm size as a  moderator,  it  is  shown  that  firm  size  is  only  proven  to  be  able  to  moderate  the  relationship  between permanent  differences  and  profit  growth.  Meanwhile,  the  relationship  between  temporary  differences  was not proven to be moderated by firm size.
Keywords :  Book-tax  differences,  Permanent  differences,  Temporary  differences , Firm  size,  Profit growth .

## A. PENDAHULUAN
Dalam  penerapannya  terdapat  perlakuan  akuntansi  dengan  aturan  perpajakan  yang  berlaku sehingga  menyebabkan  dua  jenis  penghasilan,  yaitu  laba  akuntansi  dan  penghasilan  kena  pajak. Meskipun  antara  laba akuntansi  dan  penghasilan  kena  pajak  disusun  atas  dasar akrual,  akan  tetapi hasil  akhir  dari  perhitungan  tersebut  besarnya  tidak  sama.  Besarnya  pajak  penghasilan  yang  harus dibayar oleh perusahaan dapat dihitung berdasarkan penghasilan kena pajak, penghasilan kena pajak perusahaan diperoleh dari rekonsiliasi fiskal terhadap laba akuntansi.
Laba  yang  dilaporkan  akan  menjadi  dasar  penentuan  pengenaan  pajak.  Bagi  pemerintah,

## Volume 18 Nomor 2, Desember 2022

## Peran Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Pengaruh Book-tax Differences terhadap Pertumbuhan Laba
dalam  hal  instansi  pemerintah  yang  terkait  adalah  Direktorat  Jenderal  Pajak.  Oleh  sebab  itu, perusahaan  menggunakan  dua  versi  dalam  menghitung  laporan  keuangan  setiap  tahunnya,  yaitu laporan  keuangan  berdasarkan Generally  Accepted  Accounting  Principles (GAAP)  dan  laporan keuangan  yang  dihitung  berdasarkan  peraturan  perpajakan  dan  menjadi  dasar  perhitungan  pajak penghasilan.  Perbedaan  antara  laba  akuntansi  dan  laba  fiskal  akan  menimbulan  koreksi (rekonsiliasi)  fiskal  yang  merupakan  proses  penyesuaian  antara  laba  fiskal  dan  akuntansi  untuk menghasilkan  penghasilan  neto  yang  sesuai  dengan  peraturan  perpajakan.  Perbedaan  perlakuan pengakuan  dalam  perhitungan  laba  menurut  akuntansi  ( book  income )  dengan  laba  menurut  pajak ( taxable income ) yang sering disebut dengan istilah book-tax differences .
Laba  secara  operasional  adalah  selisih  antara  pendapatan  dan  biaya  terkait  pendapatan tersebut. Laba dapat dianggap sebagai ukuran dari efisiensi perusahaan baik dalam hasil operasional maupun  non  operasional  perusahaan.  Keberhasilan  kinerja  sebuah  perusahaan  salah  satunya direpresentasekan  dari  pertumbuhan  laba  yang  diperoleh.  Adanya  pertumbuhan  laba  perusahaan berarti perusahaan dianggap telah memanfaatkan sumber daya yang ada diperusahaan secara efektif (Endri  et  al.,  2020).  Adanya  dasar  penyusunan  yang  berbeda  dalam  penghitungan  laba  menurut komersial  dengan  menurut  perpajakan  maka  menyebabkan  perbedaan  jumlah  antara  penghasilan sebelum pajak (laba akuntansi) dengan penghasilan kena pajak (laba fiskal) atau yang dapat disebut dengan Book Tax Differences (Romadon et al., 2020) . Book Tax Differences juga salah satu isu yang berkembang dan menarik banyak perhatian mengenai analisis peraturan perpajakan.   Selain itu juga merupakan salah satu cara untuk mengevaluasi kinerja perusahaan. Alasannya, dinilai relevan dalam menyediakan  informasi  keuangan  mengenai  komponen  sementara  dari  laba  arus  kas  serta menyediakan  informasi  mengenai  kualitas  variabel  keuangan.  Hal  tersebut  dikarenakan book-tax differences berpengaruh pada kepentingan klien perusahaan (Liao et al., 2020).
Penyebab perbedaan yang terjadi antara penghasilan sebelum pajak dengan penghasilan kena pajak  dapat  dikategorikan  menjadi  perbedaan  permanen  ( permanent  differences )  dan  perbedaan temporer  ( temporaty  differences )  atau  perbedaan  waktu  ( timing  differences ).  Perbedaan  permanen timbul  karena  adanya  perbedaan  tujuan  dan  fungsinya  serta  rugi  yang  diderita  pada  tahuntahun sebelumnya  yang  dapat  dikompensasikan  atas  laba  tahun  berjalan  (loss  carryforward)  serta peraturan yang berbeda terkait dengan pengakuan penghasilan dan biaya antara Standar Akuntansi Keuangan  dengan  Ketentuan  Peraturan  Perundangundangan  Perpajakan.  Dengan  demikian, manajemen  berkewajiban  melakukan  penyesuaian  atas  laba  akuntansinyadengan  ketentuan perpajakan yang berlaku untuk menghitung laba fiskal atau biasa disebut dengan rekonsiliasi fiskal. Perbedaan  temporer  ( temporary  difference )  yang  timbul,  tercermin  dalam  laporan  keuangan komersial  sebagai  pajak  tangguhan  ( deferred  taxes ).  Pajak  tangguhan  dapat  berupa  aset  pajak
Pertumbuhan Laba
tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan (Mubarok, 2017).
Penelitian  Mubarok  (2017)  menemukan  bahwa permanent  differences dan temporary differences memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  pertumbahan  laba  perusahaan.  Hal  ini menunjukkan  adanya  peningkatan  laba  yang  diperoleh  perusahaan  dalam  kurun  waktu  tertentu dipengaruhi  oleh  adanya book  tax  differences baik  dari  perbedaan  permanen  maupun  temporer. Perbedaan  permanen  akan  mampu  menurunkan  pertumbuhan  laba  secara  signifikan  sedangkan perbedaan  temporer  akan  meningkatkan  pertumbuhan  laba  secara  signifikan.  Selain  itu,  penelitian tersebut  juga  menunjukkan  adanya  peran  dari  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  pemoderasi hubungan  antara  masing-masing  perbedaan  permanen  dan  perbedaan  temporer  terhadap peningkatan perolehan laba perusahaan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Simanjuntak  &  Sinabutar  (2021)  menunjukkan  adanya pengaruh  positif  dan  signifikan  antara book-tax  differences  terhadap pertumbuhan  laba.  Namun berbeda pada penelitian yang dilakukan oleh  Putri & Sary (2017) yang menunjukkan bahwa hanya temporary  differences yang  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  pertumbuhan  laba, sedangkan permanent differences tidak menunjukkan adanya pengaruh. Penelitian  yang  dilakukan oleh  Windarti  (2014)  yang  menyatakan  bahwa  perbedaan  permanen  dan  perbedaan  temporer berpengaruh positif terhadap pertumbuhan laba. Dalam penelitian yang lain, mengenai pertumbuhan laba  juga  didilakukan  oleh  Purnama  dkk.  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  secara  parsial  bahwa variabel  book-tax  differences  dengan  proksi  perbedaan  permanen  berpengaruh  secara  positif signifikan terhadap pertumbuhan laba, sedangkan
Hasil  yang  berbeda  juga  diperoleh  Wicaksono  &  Fidiana  (2019),  dimana permanent differences justru berpengaruh negatif terhadap pertumbuhan laba sedangkan temporary differences menunjukkan  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  pertumbuhan  laba.  Alasan book-tax differences dijadikan  sebagai  suatu  indikator  pertumbuhan  laba  karena  (1)  mencerminkan  jenis kegiatan  manajemen  laba  (2)  menunjukkan  sejauh  mana  laba  yang  dilaporkan  manajemen menyimpang  dari  tingkat  konsistensi  perusahaan,  dan  (3)  menangkap  perbedaan  antara  PSAK  dan peraturan  pajak  yang  mempunyai  implikasi  untuk  laba  di  masa  yang  akan  datang,  bahkan  tanpa adanya manajemen laba atau manajemen pajak (Mochtar, 2022).

## B. KAJIAN  TEORI

## Teori Keagenan vs Teori Stakeholder
Teori  agensi  yang  cetuskan  oleh  Jensen &  Meckling  (1976)  mengasumsikan  bahwa  semua individu  bertindak  atas  kepentingan  mereka  sendiri. Teori  agensi  secara  sederhana  dikatakan sebagai suatu  hubungan  atau  kontrak  antara principal dan agent . Principal adalah  pihak  yang

## Peran Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Pengaruh Book-tax Differences terhadap Pertumbuhan Laba
mempekerjakan agent agar melakukan tugas untuk kepentingannya,  sedangkan agent adalah pihak yang  menjalankan  kepentingan principal (Shapiro,  2005).  Pemegang  saham  berperan  sebagai principal dianggap  hanya  tertarik  kepada return yang  diperoleh  dari  investasi  mereka  di  dalam perusahaan  tanpa  mempedulikan  sisi  kerugian  perusahaan  tersebut.  Sedang  para  agen  disumsikan memperoleh  kepuasan  dalam  bentuk  kompensasi  keuangan.  Teori  agensi  mengasumsikan  bahwa semua  individu  bertindak  atas  kepentingan  mereka  sendiri.  Prinsipal  menginginkan  pengembalian (reurn yang besar), dan agen menginginkan kompensasi yang besar atas kinerjanya (Fadlilah, 2013).
Teori  stakeholder  mengharapkan  bahwa  manajemen  perusahaan  akan  melaporkan  aktivitas perusahaan  kepada  stakeholders,  termasuk  pengaruh  perusahaan  terhadap  aktivitas  atau  aktivitas stakeholders.  Oleh  karena  itu,  pemangku  kepentingan  memiliki  hak  untuk  mengetahui  informasi keuangan  dan  non  keuangan  yang  disampaikan,  meskipun  mereka  memilih  untuk  tidak menggunakan  informasi  tersebut  di  masa  mendatang.Stakeholder  boleh  atau  tidak  boleh menggunakan informasi yang terdapat dalam perbedaan antara laba akuntansi dan laba fiskal (book tax  differences)  ketika  mengambil  keputusan,  termasuk  perbedaan  temporer  dan  permanen mengenai pertumbuhan laba perusahaan pada periode berikutnya (Yulianto & Lindawati, 2022).

## Pertumbuhan Laba
Pertumbuhan laba suatu perusahaan bisa saja mengalami kenaikan untuk tahun sekarang ini namun  juga  bisa  mengalami  penurunan  untuk  tahun  berikutnya.  Hal  ini  disebabkan  karena pertumbuhan  laba  tidak  permanen  dari  tahun  ke  tahun  atau  tidak  dapat  dipastikan  ,  maka  perlu adanyasuatu  analisis  untuk  memprediksi  tingkat  pertumbuhan  laba.  Biasanya  perusahaan menggunakan  suatu  analisis  untuk  mengukur  kinerja  perusahaan  suatu  perusahaan  (Endri  et  al., 2020).
Laba  merupakan  hasil  dari  suatu  periode  yang  telah  dicapai  oleh  perusahaan  sebagaimana disebutkan  dalam  Statement  of  Financial  Accounting  Standards  (SFAS)  nomor  1,  laba merupakan salah satu informasi potensial yang terkandung di dalam laporan keuangan dan sangat penting bagi pihak  yang  memerlikan  informasi  baik  pihak  internal  maupun  eksternal  perusahaan,  untuk melakukan penaksiran earning power perusahaan dimasa yang akan datang.
Pertumbuhan  laba  adalah  perubahan  persentase  kenaikan  laba  yang  diperoleh  perusahaan. Pertumbuhan laba  yang  baik,  mengisyaratkan  bahwa  perusahaan  mempunyai  keuangan  yang  baik, yang  pada  akhirnya  akan  meningkatkan  nilai  perusahaan,  karena  besarnya  dividen  yang  akan dibayar  di  masa  yang  akan  datang  sangat  bergantung  pada  kondisi  perusahaan  (Arnita  &  Aulia, 2020). Oleh sebab itu, pertumbuhan laba yang diperoleh perusahaan merupakan tujuan perusahaan jadi  informasi  yang  berhubungan  dengan  laba  akan  digunakan  para stakeholder dalam  setiap

## Peran Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Pengaruh Book-tax Differences terhadap Pertumbuhan Laba
pengambilan  keputusan  agar  keputusan  yang  dihasilkan  tersebut  efektif  dan  efisien  dalam melakukan aktivitas – aktivitas perusahaan yang berdampak pada kepentingan stakeholder.
Dalam  pengertian  yang  lain  (Belkoui,  2006)  menyatakan  bahwa  adalah  hal  yang  mendasar dan  penting  dari  laporan  keuangan  dan  memiliki  banyak  kegunaan  dalam  berbagai  konteks.  Laba umumnya dipandang sebagai dasar untuk perpajakan, penentu dari kebijakan pembayaran dividen, panduan dalam melakukan investasi dan pengambilan keputusan, dan satu elemen dalam peramalan. Laba  dianggap  suatu  sarana  prediktif  yang  membantu  dalam  meramalkan  laba  dan  peristiwa- peristiwa ekonomi dimasa depan.
Pertumbuhan  laba  yang  baik  menunjukkan  keuangan  perusahaan  yang  baik,  yang  berguna untuk  menaikkan  nilai  perusahaan.  Karena  yang  menjadi  sorotan  utama  bagi  stakeholder  seperti investor,  kreditor,  dan  pembuat  kebijakan  akuntansi  sebagai  dasar  dalam  pengambilan keputusan,seperti pengukur prestasi atau kinerja manajemen perusahaan, pemberian kompensasi dan bonus  bagi  manajer,  pemberian  kredit  bagi  perusahaan,  dan  juga  bagi  pemerintah  dalam  hal  ini informasi laba perusahaan digunakan sebagai dasar penentuan (Husna, dkk., 2017).

## Book-tax Differences
dinilai  relevan  karena  menyediakan  informasi  yang  membahas  tentang  arus  kas  dan  laba. terjadi  dikarenakan  terdapat  perbedaan  perlakuan  pengakuan  dalam  perhitungan  laba  menurut akuntansi (komersial)  dengan  laba/  penghasilan menurut  peraturan  perpajakan  (Brolin  &  Rohman, 2014;  Putri  &  Sary,  2017).  Dalam  peraturan  perpajakan  pendapatan  digolongkan  menjadi:  (1) Pendapatan  sebagai  penambah  penghasilan  bruto;  (2)  Pendapatan  yang  telah  dipotong  PPh  final (tidak menambah penghasilan bruto).
Dalam standar akuntansi komersil, hanya jenis pendapatan  pertama  yang dapat dimasukkan ke  dalam  akun  laba  rugi,  namun  hal  tersebut  dilakukan  hanya  ketika  pendapatan  telah  diterima. Menurut  peraturan  perpajakan,  biaya  diklasifikaskan  menjadi  dua  yakni  (1)  biaya  yang  dapat dikurangkan  dan  (2)  biaya  yang  tidak  dapat  dikurangkan.  Biaya  yang  dapat  dikurangkan  menjadi biaya  yang  dapat  dimasukkan  dalam  laporan  laba  rugi  kena  pajak  setelah  terbayarkan,  sebaliknya biaya  yang tidak dapat dikurangkan tidak diperhitungkan dalam laporan laba rugi yang kena pajak (Hanlon, 2005; Kocyigit, 2015). Menurut ketentuan perundang-undangan perpajakan pada dasarnya antara akuntansi pajak dan akuntansi keuangan memiliki tujuan yang sama, yaitu utuk menetapkan hasil oprasi bisnis dengan rekognisi dan pengukuran penghasilan dan biaya (Romadon et al., 2020).

## Perbedaan temporer (temporary difference)
Perbedaan  temporer  (temporary  difference)  disebabkan  karena  adanya  perbedaan  waktu

## Peran Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Pengaruh Book-tax Differences terhadap Pertumbuhan Laba
pengakuan  penghasilan  dan  biaya  untuk  penghitungan  laba.  Perbedaan  ini  terjadi  karena berdasarkan  ketentuan  peraturan  perundang-undangan  perpajakan  terdapat  penghasilan  atau  biaya yang  boleh  dikurangkan  pada  periode  akuntansi  terdahulu  atau  periode  akuntansi  berikutnya  dari periode akuntansi sekarang. Sementara itu, komersial mengakuinya sebagai penghasilan atau biaya pada  periode  yang  bersangkutan  (Mubarok,  2017).  Perbedaan  peraturan  dalam  akuntasi  dengan aturan  dalam  perpajakan  juga  menimbulkan  perbedaan  laiinya  yang  diakibatkan  oleh  perbedaan waktu  dalam  pengkuan  pendapatan  dan  pengakuan  biaya  yang  akan  dipenuhi  di  periode-periode selanjutnya (Simanjuntak & Sinabutar, 2021).
Perbedaan  yang  bersifat temporary  differences timbul  akibat  dari  perbedaan  metode akuntansi  serta  waktu  pengakuan  pendapatan  dan  biaya  dalam  menghitung  laba.  Suatu  biaya  atau penghasilan  telah  diakui  menurut  akuntansi  komersial  dan  belum  diakui  menurut  fiskal,  atau sebaliknya.  Perbedaan  ini  bersifat  sementara  karena  akan  tertutup  pada  periode  sesudahnya. Perbedaan temporer mencakup jumlah pendapatan kena pajak di masa depan dan jumlah yang dapat dikurangkan  di  masa  depan.  Pendapatan  kena  pajak  di  masa  depan  akan  meningkatkan  liabilitas pajak  tangguhan  dan  membutuhkan  pengakuan  beban  pajak  tangguhan.  Sebaliknya,  jumlah  yang dapat  dikurangkan  di  masa  depan  dapat  meningkatkan  aset  pajak  tangguhan  dan  membutuhkan pengakuan manfaat pajak tangguhan yakni dengan mengkreditkan beban pajak tangguhan (Hanlon, 2005).
Perbedaan permanen ( permanent difference )
Perbedaan  permanen  ( permanent  difference )  disebabkan  oleh  pengaturan  yang  berbeda terkait  dengan  pengakuan  penghasilan  dan  biaya  antara  Standar  Akuntansi  Keuangan  dengan Ketentuan  Peraturan  Perundang-undangan  Perpajakan  (Widiatmoko  &  Indarti,  2019).  Jadi  dapat dikatakan  bahwa  berdasarkan  ketentuan  peraturan  perundang-undangan  perpajakan,  ada  beberapa penghasilan  yang  bukan  merupakan  objek  pajak,  sedangkan  secara  komersial  penghasilan  tersebut diakui sebagai penghasilan. Begitu juga sebaliknya, ada beberapa biaya sesuai ketentuan perundang- undangan  perpajakan  termasuk  biaya  fiskal  yang  tidak  boleh  dikurangkan,  sedangkan  Penghasilan Sebelum Pajak ( Pretax Income ) Penghasilan Kena Pajak ( Taxable Income ) menurut komersial biaya tersebut  diperhitungkan  sebagai  biaya  (Mubarok,  2017).  Beda  yang  terjadi  akibat  pengahasilan maupun  biaya  hanya  diakui  oleh  akuntansi  secara  komersil  dan  tidak  diakui  oleh  akuntansi  pajak merupakan penyebab timbulnya perbedaan permanen (Simanjuntak & Sinabutar, 2021). Contohnya deposito yang berbunga disampaikan sebagai perolehan dalam laba akuntansi, tetapi tidak disetujui sebagai perolehan pada laba fiskal (Romadon et al., 2020).

## Peran Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Pengaruh Book-tax Differences terhadap Pertumbuhan Laba

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  merupakan  suatu  variabel  untuk  mengukur  seberapa  besar  atau  kecil perusahaan  yang  dijadikan  sampel.  Besar  ukuran  perusahaan  dapat  dinyatakan  dalam  total  aktiva, penjualan, dan kapitalisasi pasar. Semakin besar total aktiva, penjualan, dan kapitalisasi pasar maka semakin  besar  pula  ukuran  suatu  perusahaan  (Mubarok,  2017).  Ukuran  perusahaan  adalah  besar kecilnya  pada  suatu  perusahaan  yang  diukur  dari  besarnya  total  aset  atau  kekayaan  yang  dimiliki oleh suatu perusahaan (Putri et al., 2022).

## Pengembangan Hipotesis
Permanent  differences dan temporary  differences akan  berpengaruh  dalam  menmaupun menurunkan pertumbuhan laba perusahaan. Terlebih jika diperkuat oleh adanya ukuran perusahaan yang  besar,  semakin  besar  ukuran  perusahaan  akan  memperkuat booktax  differences baik  dari perbedaaan  permanen  maupun  temporer,  terhadap  pertumbuhan  laba.  Hubungan  ini  diuji menggunakan  variabel  kontrol Operating  Cash  Flow yakni  indikator  yang  menunjukkan  apakah perusahaan  dapat  menghasilkan  arus  kas  yang  cukup  dari  operasinya  untuk  memenuhi kewajibannya,  menjaga  perusahaan  dalam  kondisi  kerja  yang  baik,  membagikan  dividen  dan melakukan investasi baru tanpa bergantung pada sumber pembiayaan eksternal (Brolin & Rohman, 2014). Dengan demikian hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut.
H1 : terdapat pengaruh antara permanen differences terhadap pertumbuhan laba H2 : terdapat pengaruh antara temporary differences terhadap pertumbuhan laba H3  :  ukuran  perusahaan  memperkuat  pengaruh  antara  permanen  differences  terhadap pertumbuhan laba
H4  :  ukuran  perusahaan  memperkuat  pengaruh  antara  temporary  differences  terhadap pertumbuhan laba

## C. METODE
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  dengan  menggunakan  data  sekunder  yang berasal  dari  laporan  keuangan  yang  dipublikasi  dengan  periode  pengamatan  selama  3  (tiga)  tahun sejak  tahun  2018-2020.  Populasi  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia.  Sampel  diambil  dengan  menggunakan  metode  pusposive  sampling  yakni pengambilan  sampel  dengan  menetapkan  kriteria  sampel.  Kriteria  yang  ditetapkan  adalah  (1) perusahaan tidak mengalami delisting selama periode pengamatan; (2) perusahaan tidak mengalami kerugian  selama  periode  pengamatan;  (3)  perusahaan  memiliki  informasi  lengkap  selama  periode pengamatan;  dan  (4)  perusahaan  menyajikan  infomasi  keuangan  dalam  satuan  mata  uang  rupiah. Dengan  kriteria  tersebut,  diperoleh  59  perusahaan  manufaktur  yang  selanjutnya  dijadikan  sampel dalam penelitian ini. Metode analisis menggunakan regresi linear berganda dengan spss sebagai alat
Pertumbuhan Laba
analisis.
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  Pertumbuhan  laba  yang  diukur  dengan formula berikut:
∆𝑁𝐼 = 𝑁𝐼 𝑖𝑡 −   𝑁𝐼 𝑖 (𝑡−1)
𝑁𝐼 𝑖 (𝑡−1) Keterangan: ∆𝑁𝐼 : pertumbuhan laba bersih
𝑁𝐼 𝑖𝑡 : laba bersih perusahaan pada tahun berjalan (periode t)
𝑁𝐼 𝑖 (𝑡−1) : laba bersih perusahaan pada tahun sebelumnya (periode t-1)
Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  adalah book-tax  differences dengan permanent differences dan temporary differences .
𝑃𝐵𝑇𝐷 = 𝑇𝑃 𝑇𝐴
𝑇𝐵𝑇𝐷 = 𝑇𝑇 𝑇𝐴
Keterangan:
𝑃𝐵𝑇𝐷 : Permanent Book Tax Differences 𝑇𝐵𝑇𝐷 : Temporary Book tax Differences
𝑇𝑃 : Total Beda Permanen
𝑇𝑇 : Total Beda Temporer
𝑇𝐴 : Total Assets
Variabel  pemoderasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  ukuran  perusahaan  yang diukur  dengan  total  asset  (LnTA)  serta  operating  cashflow  (OCF)  digunakan  sebagai  variabel kontrol.

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian
Hasil pengujian regresi linear  berganda  yang dilakukan dalam penelitian ini disajikan pada tabel 1 hingga tabel berikut ini.
Tabel 1. Uji Determinasi Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .520 a .270 .241 1.1683781
Tabel  1  menunjukkan  hasil  pengujian  determinasi,  dimana  diketahui  nilai  uji  korelasi  (R) adalah 0,520 dan uji determinasi (R square) sebesar 0,270 atau sebesari 27%. Hal ini berarti bahwa variabel Book-tax differences memiliki pengaruh sebesar 27% terhadap variabel pertumbuhan laba, sedangkan sisanya sebesar 73% dipengaruhi oleh faktor lain diluar model penelitian.
Tabel 2. Uji Simultan
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.
1 Regression 62.609 5 12.522 9.173 .000 b Residual 169.273 124 1.365 Total 231.883 129
Tabel  2  menunjukkan  hasil  pengujian  simultan  (uji  F),  hasil  menjelaskan  adanya  pengaruh signifikan  antara Book-tax  differences baik  permanent  maupun temporary  differences terhadap pertumbuhan lama. Hasil ini dilihat pada nilai F-hitung = 9,173 dan P-value sebesar 0,000 < 0,05.
Tabel 3. Uji Parsial
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -.262 .114 -2.304 .023 temporer 2.284 1.135 .360 2.012 .046 permanen 1.011 .425 .219 2.377 .019 temporer*ukuran perusahaan .031 .040 .139 .775 .440 permanen*ukuran perusahaan -.015 .008 -.187  -1.997 .048 operation cashflow -.032 .315 -.008 -.100 .920
Tabel  3  menunjukkan  hasil  pengujian  secara  parsial  (uji  t),  dimana  dketahui  bahwa permanent differences berpengaruh positif dan signifikan perhadap pertumbuhan laba (b = 1,011; p- value  =  0,019),  dengan  demikian hipotesis  pertama  diterima, hasil  yang  sama  diperoleh  pada pengujian hipotesis kedua yakni temporary differences berpengaruh positif dan signifikan perhadap pertumbuhan laba (b = 2,284; p-value = 0,046) sehingga hipotesis kedua juga diterima .
Hasil  pengujian  peran  moderasi  ukuran  perusahaan  juga  menunjukkan  bahwa  ukuran perusahaan  terbukti  memoderasi  pengaruh permanent  differences terhadap  pertumbuhan  laba  (p- value = 0,048), sehingga hipotesis ketiga diterima. Namun, hasil berbeda diperoleh pada pengujian temporary  differences terhaadp  pertumbuhan  laba  dengan  moderasi  ukuran  perusahaan  yang  tidak menunjukkan  adanya  penguatan  ataupun pelemahan  (p-value  =  0,440),  dengan  demikian hipotesis keempat ditolak dalam penelitian ini.

## Pengaruh Book-tax Differences terhadap Pertumbuhan Laba
Hasil  penelitian  menunjukkan  adanya  pengaruh  antara  book-tax  differences  terhadap pertumbuhan  laba  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode pengamatan  tahun  2018  hingga  tahun  2020. Book-tax  differences diuji  dari  dua  sudut  pandang, yakni  dari  perbedaan  permanen  ( Permanent  Differences )  dan  perbedaan  temporer  ( Temporary differences ).  Keduanya  diuji  secara  parsial  menunjukkan  hasil  yang  sama  yanki  menunjukkan pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  pertumbuhan  laba.  Hal  ini  berarti  book-tax  differences yang  semakin  tinggi  akan  cenderung  meningkatkan  pertumbuhan  laba  yang  dialami  perusahaan manufaktur di Indonesia.
Permanent  differences  terjadi  akibat  dari  adanya  pengahasilan  maupun  biaya  yang  hanya

## Peran Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Pengaruh Book-tax Differences terhadap Pertumbuhan Laba
diakui  oleh  akuntansi  secara  komersil  namun  tidak  diakui  oleh  akuntansi  pajak.  Hal  tersebut dikarenakan  adanya  perbedaan  pengaturan  terkait  dengan  pengakuan  pendapatan  dan  biaya. Pengakuan pendapatan dan biaya antara Standar Akuntansi Keuangan dengan Ketentuan Peraturan Perpajakan  menjadi  dasar  terjadinya  perbedaan  permanen  ini.  Dalam  peraturan  perpajakan, beberapa  jenis  penghasilan  dianggap  bukan  sebagai  objek  pajak  sehingga  tidak  dikenakan  pajak penghasilan, sedangkan beberapa penghasil tersebut dalam standar akuntansi keuangan merupakan pendapatan  yang  seharusnya  dikenakan  pajak.  Oleh  karena  itu,  maka  semakin  tinggi  perbedaan permanen  dari  pengakuan  pajak,  maka  pengakuan  beban  pajak  menjadi  lebih  kecil  sehingga  laba yang diperoleh menjadi semakin tinggi sehingga laba mengalami pertumbuhan juga semakin tinggi. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  yang  diperoleh  (Simanjuntak  &  Sinabutar,  2021  dan Valerian & Kurnia, 2019). Jika laba fiskal bertambah maka beban pajak yang harus dibayarkan akan semakin besar. Semakin besar beban pajak  yang harus dibayarkan maka semakin kecil laba bersih yang  dihasilkan.Koreksi  negatif  menyebabkan  laba  fiskal  berkurang  sehingga  beban  pajak  yang harus  dibayarkan  semakin  kecil.  Beban  pajak  yang  semakin  kecil  membuat  laba  bersih  menjadi semakin  besar.  Dengan  demikian  semakin  besar  perbedaan  permanen,  maka  semakin  besar  pula pertumbuhan laba yang dihasilkan perusahaan (Romadon et al., 2020).
Perbedaan  temporer  ( temporary  difference )  terjadi  akibat  adanya  perbedaan  waktu pengakuan  pendapatan  dan  biaya  dalam  menghitung  laba.  Hal  ini  terjadi  karena  dalam  ketentuan peraturan  perpajakan  terdapat  pendapatan  ataupun  biaya  yang  terjadi  saat  ini,  boleh  dikurangkan pada periode akuntansi sebelumnya ataupun pada periode akuntansi berikutnya. Sedaangkan dalam standar  akuntansi,  pengakuan  pendapatan  ataupun  biaya  diakui  pada  periode  berjalan  sehingga seharusnya  penghitungan  pajak  penghasil  seharusnya  dilakukan  juga  pada  periode  berjalan. Perbedaan  ini  kemudian  menjelaskan  hubungan  dimana  semakin  seringnya  terjadi  perbedaan temporer  pada  perhitungan  pajak  perusahaan,  maka  semakin  besar  pula  peningkatan  laba  yang diperoleh perusahaan. Hasil ini didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh (Fitriana et al., 2018; Mubarok (2017) dan Wicaksono & Fidiana (2019).

## Peran moderasi pada pengaruh Book-tax Differences terhadap pertumbuhan laba
Ukuran  perusahaan  direpresentasekan  oleh  besaran  total  aset  yang  dimiliki  perusahaan manufaktur, maka semakin besar total aset yang dimiliki perusahaan menunjukkan bahwa semakin besar  pula  ukuran  dari  perusahaan  tersebut.  Dalam  penelitian  ini,  ukuran  perusahaan  dijadikan pemoderasi dari korelasi antara book-tax differences dengan pertumbuhan laba.
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  secara  signifikan  mampu memoderasi  korelasi  antara book-tax  differences dari  sisi  perbedaan  permanen  (permanent differences), namun korelasi yang terbangun menjadilah hubungan yang negatif. Hubungan negatif

## Peran Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Pengaruh Book-tax Differences terhadap Pertumbuhan Laba
ini  berarti  bahwa  ukuran  perusahaan  justru  memperlemah  pengaruh  antara permanent  differences dengan  pertumbuhan  laba.  Dengan  kata  lain  bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan,  maka permanent  differences justru  semakin  mampu  memperlambat  pertumbuhan  laba  pada  perusahaan manufaktur.
Berbeda hasil ditemukan pada pengujian efek moderasi pada perbedaan temporer ( temporary differences )  dengan  pertumbuhan  lama.  Ukuran  perusahaan  tidak  terbukti  mampu  memoderasi kedua hubungan ini sehingga dapat dikatakan bahwa perbedaan temporer akan tetap mempengaruhi pertumbuhan laba perusahaan baik ukuran perusahaan tersebut kecil atau pun besar.

## E. KESIMPULAN
Book-tax  differences pada  dasarnya  terjadi  akibat  adanya  perbedaan  peraturan  perpajakan yang ditetapkan dengan konsep akuntansi komersial yang diatur dalam standar akuntansi keuangan. Book-tax differences yang terjadi dapat dilihat dari sisi perbedaan permanen (permanent differences) maupun  perbedaan  temporer  ( temporary  differences ).  Kedua  perbedaan  menunjukkan  adanya pengaruh terhadap pertumbuhan laba, yang berrarti bahwa semakin banyak perbedaan perhitungan pajak  dalam  perhitungan  laba  maka  akan  semakin  besar  pula  pertumbuhan  laba  yang  dihasilkan perusahaan  manufaktur  selama  periode  pengamatan.  Selain  itu,  ukuran  perusahaan  juga  menjadi faktor  yang  bisa  dipertimbangkan  dalam  memperkuat  ataupun  memperlemah  hubungan  keduanya terhadap pertumbuhan laba.
Hasil penelitian ini dapat berimplikasi pada kebijakan akuntansi maupun perpajakan dalam hal  penetapan  sistem  perpajakan  yang  berlaku.  Selain  itu,  hasil  penelitian  ini  juga  dapat  menjadi dasar  dalam  menganalisis  kondisi  pencapaian  laba  perusahaan  oleh  investor  dimana  perubahan pengungkapan  laba  yang  mungkin  terjadi  pada  beberapa  periode  bisa  saja  diakibatkan  oleh terjadinya book-tax differences .
Penelitian  ini  memiliki  kadar  determinasi  yang  masih  rendah,  sehingga  dimungkinkan banyaknya faktor lain yang dapat dipertimbangkan guna pengembangan riset berikutnya. Selain itu, periode  pengamatan  yang  hanya  tiga  tahun  dan  berada  pada  masa  sebelum  dan  semasa  pandemi covid-19  bisa  membuat  pertumbuhan  laba  menjadi  tidak  signifikan,  sehingga  informasi  yang disajikan  dalam  laporan  keuangan  menjadi  kurang  representatif.  Penelitian  selanjutnya  disarankan untuk memperluas masa periode pengamatan menjadi lebih panjang agar.

## DAFTAR PUSTAKA
Arnita,  V.,  &  Aulia.  (2020).  Prekdisi  Pertumbuhan  Laba  Dalam  Rasio  Keuangan  Pada  PT  Japfa Comfeed Tbk. Jurnal Akuntansi Bisnis Dan Publik , 11 (1), 1–10.

## Peran Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Pengaruh Book-tax Differences terhadap Pertumbuhan Laba
Asmaul  Husna,  Fatahurrazak,  Ratna  Sari.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Book-Tax  Differences  Dan Likuiditas  Terhadap  Pertumbuhan  Laba  (Pada  Perusahaan  Manufaktur  Subsektor  Industri Dasar Dan Kimia Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2015). Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Finansial Indonesia , 1 (1), 79–93. Https://Doi.Org/10.31629/Jiafi.V1i1.1241
Brolin, A. R., & Rohman, A. (2014). Pengaruh Book Tax Differences Terhadap Pertumbuhan Laba. Diponegoro Journal Of Accounting , 3 (2), 1–13.
Endri,  E.,  Sari,  A.  K.,  Budiasih,  Y.,  Yuliantini,  T.,  &  Kasmir,  K.  (2020).  Determinants  Of  Profit Growth  In  Food  And  Beverage  Companies  In  Indonesia. Journal  Of  Asian  Finance,
Economics And Business , 7 (12), 739–748.
Https://Doi.Org/10.13106/Jafeb.2020.Vol7.No12.739
Fadlilah, A. (2013). Determinan Dan Moderasi Book Tax Difference Terhadap Pertumbuhan Laba Perbankan. Accounting Analysis Journal , 2 (4), 378–385.
Fitriana,  E.,  Hanum,  A.  N.,  &  Alwiyah.  (2018).  Faktor  –Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Pertumbuhan  Laba  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Industri  Barang Konsumsi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2014-2017). Prosiding  Seminar Nasional Mahasiswa Unimus , 1 , 425–431.
Hanlon,  M.  (2005).  The  Persistence  And  Pricing  Of  Earnings,  Accruals,  And  Cash  Flows  When Firms  Have  Large  Book-Tax  Differences. Accounting  Review , 80 (1),  137–166. Https://Doi.Org/10.2308/Accr.2005.80.1.137
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  Of  The  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency Costs  And  Ownership  Structure. Journal  Of  Financial  Economics , 3 ,  305–360.
Https://Doi.Org/10.1177/0018726718812602
Kocyigit,  E.  (2015).  The  Persistence  Of Book-Tax  Differences. British  Accounting  Review , 47 (4), 339–350.
Liao,  Y.  H.,  Chen,  P.  S.,  Sang,  T.  S.,  &  Tseng,  C.  H.  (2020).  Does  Client  Importance  Matter  To
Book-Tax Differences? Journal Of Applied … , 10 (5), 315–346. Http://Www.Scienpress.Com/Upload/Jafb%2fvol 10_5_17.Pdf
Mochtar,  R.  A.  F.  (2022).  The  Effect  Of  Differences  In  Accounting  And  Fiscal  Profit  (Book-Tax Differences) On Profit Growth (Empire Study On Food And Beverage Companies Listed On The  Indonesia  Stock  Exchange  In  2014-2017). Bilancia:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi , 6 (1),  88– 99.
Mubarok,  A.  (2017).  Pengaruh  Temporary  Difference  Dan  Permanent  Difference  Terhadap Pertumbuhan  Laba Dengan Ukuran  Perusahaan Sebagai Variabel Pemoderasi (Studi Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bei). Jurnal  Ekonomi  Bisnis  Indonesia ,
12 (2), 21–32.
Putri,  R.  A.,  Praditha,  R.,  &  Suriani,  S.  (2022).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Dan Profitabilitas  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Tangible Journal , 7 (1), 40–47.
Putri, V. R., & Sary. (2017). Pengaruh Book Tax Differences Terhadap Pertumbuhan Laba. Jurnal Akuntansi Keuangan Dan Bisnis , 10 (1), 39–51. Https://Doi.Org/10.24002/Modus.V26i2.583
Romadon,  Wijaya,  A.  L.,  &  Sudrajat,  M.  A.  (2020).  Pengaruh  Book  Tax  Differences  Terhadap Pertumbuhan Laba Perusahaan Dengan Net Profit Margin Sebagai Variabel Moderating (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016- 2018). Prosiding (Seminar Inovasi Manajemen Bisnis Dan Akuntansi) , 2686 – 1771 , 1–21.
Shapiro,  S.  P.  (2005).  Agency  Theory. Annual  Review  Of  Sociology , 31 ,  263–284. Https://Doi.Org/10.1146/Annurev.Soc.31.041304.122159
Simanjuntak,  J.  gabriela,  &  Sinabutar,  R.  (2021).  Pengaruh  Book-Tax  Difference  terhadap Pertumbuhan  Laba  (Study  Empiris  terhadap  Perusahaan  Subsektor  Makanan  dan  Minuman yang  terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2017-2020). Jurnal  Ekonomis , 14 (3b),  42–56. http://mpoc.org.my/malaysian-palm-oil-industry/
Valerian, D., & Kurnia, R. (2019). Pengaruh Rasio Solvabilitas, Aktivitas, Likuiditas dan Book Tax Differences  terhadap  Pertumbuhan  Laba. ULTIMA  Accounting , 10 (2),  110–123. https://doi.org/10.31937/akuntansi.v10i2.994
Wicaksono,  D.  T.,  &  Fidiana.  (2019).  Pengaruh  Book  Tax  Gap  terhadap  Persistensi  Laba. Jurnal Manajemen Dan Kewirausahaan , 11 (1), 1–132. http://puslit2.petra.ac.id/ejournal/index.php/man/article/view/18325
Widiatmoko,  J.,  &  Indarti,  M.  K.  (2019).  Book  Tax  Differences,  Operating  Cash  Flow,  Leverage and Earning Persistence in Indonesia Manufacturing Companies. Jurnal Dinamika Akuntansi , 11 (2), 151–159.
Yulianto,  Y.,  &  Lindawati,  L.  (2022).  Pengaruh  Book  Tax  Differences  Dan  Kinerja. Scientific Journal of Reflection: Economic, Accounting, Management and Business , 5 (3), 586–595.