e-ISSN: 2686-5238, p-ISSN 2686-4916 DOI: https://doi.org/10.31933/jemsi.v4i2 Received: 4 November  2022, Revised: 23 November  2022,  Publish: 5 Desember 2022 https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/

## Faktor-Faktor  yang  mempengaruhi  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Kota Kupang
Margareta  Adventa  Darlen 1 ,  Thomas  Ola  Langoday 2 ,  Jou  Sewa  Adrianus 3 ,  M.E. Perseveranda 4 , Stanis Man 5 1 Program  Pascasarjana  Magister  Manajemen,  Universitas  Katolik  Widya  Mandira  Kupang, email: darlenventa@gmail.com 2 Universitas Katolik Widya Mandira Kupang, email: thomasolalangoday@gmail.com 3 Universitas Katolik Widya Mandira Kupang, email: adrianusjousewa@gmail.com 4 Universitas Katolik Widya Mandira Kupang, email: perseverandaerse@gmail.com 5 Universitas Katolik Widya Mandira Kupang, email: stanisman08@gmail.com

## Corresponding author: darlenventa@gmail.com
Abstract :  Kualitas  laporan  keuangan  merupakan  penilaian  normatif  yang  terwujud  melalui informasi  akuntansi  agar  bisa  menempati  tujuan,  dengan  indikator  sesuai,  terpercaya,  bisa menjadi perbandingan, dan dapat dimengerti. Masalah dalam kajian ini, yaitu laporan keuangan Pemerintah  Daerah  Kota  Kupang  belum  menyanggupi  ketentuan  nilai  informasi  yang dipersyaratkan.  Kondisi  ini  terjadi  akibat  ada  penyelewengan  yang  dijumpai  BPK  selama mengaudit  LKPD Pemerintah Kota Kupang. Penulisan karya ilmiah ini  bertujuan  mengetahui apakah  komitmen  organisasi,  kompetensi  SDM,  sistem  pengendalian  intern  maupun implementasi standar akuntansi pemerintahan berakibat ke mutu laporan keuangan  Pemerintah Kota  Kupang.  Karya  ilmiah  ini  berpendekatan  deskriptif  kuantitatif,  yakni  menguraikan  ke bentuk  tabel,  grafik  terhadap  situasi  objek  dan  hasil  kajian  menggunakan  analisis partial least square yang peneliti operasikan dari Smart PLS versi 3.0.  Pengumpulan  data  peneliti lakukan  mempergunakan  angket  ke  90  informan  melalui pusposive  sampling .  Hasil analisis statistik deskriptif memperjelas bila deskripsi variabel komitmen organisasi, kompetensi SDM,  sistem  pengendalian  intern,  penerapan  SAP  dan  kualitas  laporan  keuangan  Pemerintah Kota  Kupang  berkategori  baik.  Hasil  analisis  statistik  inferensial  memperjelas  bila  variabel komitmen  organisasi,  kompetensi  SDM,  sistem  pengendalian  intern  dan  penerapan  SAP memengaruhi  penting  bagi  kualitas  laporan  keuangan.  Sesuai  hasil  ini,  disarankan  kepada  OPD Pemerintah  Kota  Kupang  untuk  membuat  kebijakan  dan  peraturan  kinerja  agar  bisa dilaksanakan  secara  maksimal  oleh  organisasi,  membuat  program  pendidikan  dan  pelatihan keahlian  menyusun  laporan  keuangan  demi  memaksimalkan  mutu  laporan  keuangan, melakukan  pemantauan  hasil  pekerjaan  untuk  menghindari  penyimpangan  dan  melakukan pengecekan kinerja karyawan. Selama membuat laporan keuangan perlu selalu dilandasi dengan standar akuntansi pemerintahan demi memaksimalkan mutu laporan keuangan.
Keyword: Komitmen  Organisasi,  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Sistem  Pengendalian Intern, Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan, dan Kualitas Laporan Keuangan

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang Masalah
Laporan  keuangan  termasuk  tanggung  jawab  tertulis  pemerintah  daerah  terhadap  kinerja keuangan  demi  merealisasikan  keterbukaan  dana  dan  pertanggungjawaban  dalam  mengelola keuangan  pemerintah  (Prasetya,  2005).  Setiap  pemimpin  di  suatu  wilayah  berkewajiban  dalam melaporkan  keuangannya  kepada  DPRD  maupun  masyarakat  sesudah  teraudit  oleh  badan pemeriksaan  keuangan  (Suwardjono,  2015:  164–177).  Abdul  Hafiz  Tanjung  (2018:  13-15) memperjelas  bila  mutu  laporan  keuangan  merupakan  indikator  normatif  yang  terwujud  melalui informasi  akuntansi,  maka  bisa  memperoleh  tujuannya,  dengan  indikatornya  ialah  sesuai, terpercaya, bisa dijadikan perbandingan, dan dapat dimengerti.
Fakta pada OPD Kota Kupang memperjelas jika ada ppenyalahgunaan yang BPK temukan selama  melaksanakan  audit  LKPD  Pemerintah  Kota  Kupang.  Dari  Siaran  Pers  BPK  Tahun Anggaran  2016-2018,  Pemerintah  Kota  Kupang  memperoleh  opini  wajar  dengan  pengecualian (WDP). Opini  WDP tergolong sebagai  opini  audit  yang terbit bila mayoritas laporan keuangan terbebas  dari  kesalahan  dalam  menyajikan  material,  terkecuali  rekening/item  tertentu  sebagai pengecualiannya  (Nurillah,  2014).  Terdapat  kelemahan  verifikasi,  monitoring,  dan  evaluasi pengelolaan  Dana  BOS  yang  belum  optimal,  tidak  akuratnya  pencatatan  laporan  keuangan, terdapat  disimilaritas  pencatatan  aset  tetap  antara  bidang  akuntansi  maupun  aset  dengan  OPD dan  ketidaksesuaian  pencatatan  laporan  keuangan  berdasar  pada  standar  akuntansi  pemerintah. Tahun  anggaran  2019-2020,  BPK  memberi  Opini  WTP  untuk  laporan  keuangan  Pemerintah Kota Kupang, namun BPK masih mendapati beberapa masalah pencatatan laporan keuangan.
Dari  fenomena  lapangan,  berupa  siaran  pers  opini  BPK  dan  hasil  wawancara  di  atas, terlihat 4 variabel dominan yang memengaruhi mutu laporan finansial Pemerintah Kota Kupang, yaitu  komitmen  organsiasi,  ketersediaan  sumber  daya  manusia,  sistem  untuk  mengendalikan internal, dan penerapan SAP. Pada kajian terdahulu sudah memperjelas bila banyak faktor yang berakibat ke mutu laporan keuangan pemerintah daerah/kota. Namun, sesuai objek kajian ini, ada empat  faktor  yang  memengaruhi  mutu  laporan  finansial  Pemerintah  Kota  Kupang  yang  diuji. Pertama ,  Vandenberg  (1992)  dalam  Stasya  Meyly  Tingginehe  dkk  (2021:  1354),  menyatakan faktor  komitmen  organisasi  berakibat  ke  mutu  laporan  finansial.  Komitmen  organisasi  ialah loyalitas  tenaga  kerja  dan  berkeinginan  untuk  berpartisipasi  maupun  berupaya memaksimalkan  organisasi,  maka  informasi  laporan  keuangan  dapat  dimaksimalkan . Indikatornya,  identifikasi,  keterlibatan,  dan  loyalitas. Kedua, Widodo  (2001),  dalam  Rizki  Afri Mulia  (2018:  11)  bila  faktor  kompetensi  SDM  berpengaruh  ke  mutu  laporan  finansial. Kompetensi  SDM  adalah  kemampuan  SDM  menjalankan  pertanggungjawaban  dengan kemampuan, pendidikan, pelatihan maupun pengalaman yang layak. Indikatornya meliputi latar belakang pendidikan, diklat, dan pengalaman. Ketiga, I Gusti Agung Rai (2008) dalam Wirmie Eka  Putra  (2017:  285),  menyatakan,  faktor  SPI  berpengaruh  ke  mutu  laporan  finansial.  SPI ialah kewenangan  atau tata  cara  yang dibuat agar bisa meyakinkan manajemen  bila organisasi sudah  memenuhi  tujuan.  Indikatornya,  seperti  lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko,  dan informasi  ataupun  komunikasi. Keempat ,  Bastian  (2006),  dalam  Nonce  Dian  (2017:  131), menyatakan  faktor  penerapan  SAP  berpengaruh  ke  mutu  laporan  finansial.  SAP  ialah  prinsip akuntansi yang diimplementasikan ke penyajian laporan finansial pemerintah, serta syarat yang mempunyai  kekuatan  hukum  untuk  mengoptimalkan  mutu  laporan  keuangan.  Indikatornya, yaitu akuntabilitas, manajemen, dan transparansi.
Di  samping  teori,  ditampilkan  juga  sejumlah  fenomena  riset  mutakhir  sejak  tahun  2017 sampai 2021 di Indonesia. Pertama , hasil riset Stasya Meily Tingginehe dkk (2021) memperjelas bila  komitmen  organsiasi,  pemanfaatan  teknologi,  implementasi  SAP  maupun  supervise keuangan daerah memengaruhi positif dan cukup penting bagi mutu laporan keuangan di satuan
kerja perangkat daerah (SKPD). Berbeda dengan implementasi SPIP tidak berakibat positif dan cukup  penting  bagi  mutu  laporan  keuangan  daerah  pada  SKPD  Pemerintah  Daerah  Kab. Kepulauan  Talaud. Kedua ,  hasil  riset  Rizki  Afri  Mulia  (2018)  memperjelas  bila  kompetensi sumber  daya  manusia  maupun  SPI  berakibat  positif  dan  cukup  penting  bagi  mutu  laporan keuangan  Pemerintah  Daerah  Kab.  Pasaman  Barat. Ketiga ,  Wirmie  Eka  Putra  (2017) menunjukkan, SAP, SPI, Kualitas SDM berakibat positif dan penting bagi mutu laporan finansial Pemerintah  Daerah  Kota  Jambi. Keempat ,  Gusrya  Indria  Sari,  Fadli  (2017)  memperjelas  bila implementasikan good  governance, implementasikan  SAP,  pemakaian  sistem  informasi akuntansi  keuangan  daerah  berakibat  positif  dan  cukup  penting  bagi  mutu  laporan  finansial daerah. Kelima , Nonce Dian (2017) memperjelas jika kompetensi SDM dan SPI tidak berakibat positif dan cukup penting bagi mutu LKPD, sedangkan implementasi SAP berakibat positif dan cukup  penting  bagi  mutu  LKPD.  Berbeda  dari  riset-riset  itu,  peneliti  ingin  menguji  pengaruh faktor  tersebut  terhadap  mutu  laporan  keuangan  Pemerintah  Kota  Kupang  untuk membandingkannya  dengan  hasil  riset  di  daerah/kota  lain  di  Indonesia.  Studi  peneliti  di  Kota Kupang jika dibandingkan dengan riset mereka, selain berbeda tempat, konfigurasi variabel dan analisis statistik juga berbeda.

## METODE PENELITIAN
Metode  dalam  kajian  ini  memanfaatkan  deskriptif  kuantitatif  sebagai  kombinasi  metode kuantitatif dan deskriptif. Populasi pada karya ilmiah ini, yaitu seluruh pengelola unit kerja dan pejabat struktural di 30 organisasi perangkat daerah (OPD) bagian keuangan di Pemerintah Kota Kupang  sejumlah  150  orang.  Penentuan  sampel  memanfaatkan nonprobability  sampling ,  yakni purposive  sampling. Dengan  demikian,  sampel  yang  diambil  pada  karya  ilmiah  ini  ialah  90, meliputi  kepala  dinas,  kepala  subbagian  keuangan  maupun  bendahara.  Kajian  ini mempergunakan  angket  yang  menjadi  media  untuk  mengumpulkan  data.  Teknik  analisis  data pada  kajian  ini  mempergunakan  statistik.  Terdapat  dua  macam  jenis  statistik,  yakni  statistik deskriptif dan inferensial mempergunakan partial least square (PLS) versi 3.0.

## Definisi Operasional Variabel, Indikator dan Skala Pengukuran
Tabel 1 Variabel Definisi Variabel Penelitian Indikator Operasional Skala Pengukuran Variabel Dependen Kualitas Laporan Keuangan (Y) Hasil pengelolaan keuangan bisa menciptakan laporan keuangan  yang  diterima seluruh kalangan 1) Sesuai 2) Terpercaya 3) Bisa menjadi perbandingan 4) Bisa dimengerti Ordinal Variabel Indenden Komitmen Organisasi (X1) Keterlibatan semua pegawai dalam melaksanakan seluruh aktivitas organisasi 1) Identifikasi 2) Keterlibatan 3) Loyalitas Ordinal Kompetensi Sumber Daya Manusia (X2) Keterampilan tenaga kerja selama melaksanakan  tanggung jawab  maupun  tugasnya sesuai  bidang  keahlian dan keterampilan 1) Tingkat pendidikan 2) Diklat 3) Pengalaman Ordinal Sistem  Pengendalian Intern (X3) Aktivitas yang pimpinan lakukan selama menetapkan situasi  yang  aman, tenang maupun damai  bagi  pegawai 1) Lingkungan pengendalian
2) Penilaian risiko 3) informasi  maupun komunikasi Ordinal
dalam pekerjaan
Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan (X4) Aktivitas yang dilakukan secara transparan dalam pelaporan keuangan yang  bermutu  dalam meningkatkan kinerja pemerintah 1) Akuntabilitas 2) Manajemen 3) Transparansi Ordinal

## Kerangka Berpikir
Beracuan  ke  PP  No.  71  Tahun  2010  terkait  Standar  Akuntansi  Pemerintahan,  laporan keuangan  wajib  terpercaya,  sesuai,  bisa  dimengerti,  dan  bisa  dijadikan  perbandingan  supaya laporan  keuangan  itu  disebut  bermutu.  Kian  berkualitas  laporan  keuangan,  maka merepresentasikan  pertanggungjawaban  kepala  daerah  berdasar  pada  kewenangannya  dalam mengelola  organisasi.  Untuk  memenuhi  sebuah  laporan  keuangan  berkualitas  dibutuhkan komitmen  organisasi  sebagai  upaya  untuk  menegakkan  kepatuhan  dalam  menyajikan  laporan keuangan  secara  reliabel  sesuai  SAP.  SDM  pun  turut  andil  dalam  menentukan  mutu  laporan finansial. Jika SDM tidak memiliki kompetensi di bidangnya, tentu mutu laporan finansial yang diterbitkan tidak bermutu.

## Gambar 1

## Hipotesis Penelitian
Sesuai  pemaparan  di  atas,  rumusan  hipotesis  yang  menjadi  jawaban  sementara  pada penulisan ini ialah:
1) Gambaran komitmen organisasi maupun SDM, sistem pengendalian internal, implementasi standar  akuntansi  pemerintahan  dan  mutu  laporan  keuangan  Pemerintah  Kota  Kupang tergolong baik.
2) Komitmen organisasi berakibat penting ke mutu laporan keuangan.
3) Kompetensi SDM berakibat penting ke mutu laporan keuangan.
4) Sistem pengendalian internal berakibat penting ke mutu laporan keuangan.
5) Implementasi  standar  akuntansi  pemerintahan  berakibat  penting  ke  mutu  laporan keuangan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Analisis Deskriptif Komitmen Organisasi
Komitmen  organisasi  merupakan  keterlibatan  semua  pegawai  melaksanakan  seluruh aktivitas  organisasi.  OPD  harus  mempertanggungjawabkan  pengelolaan  keuangan  daerah melalui  laporan  keuangan.  Perihal  ini  perlu  mendapat  dukungan  oleh  komitmen,  kejelasan rencana,  sistematika  pengontrolan,  dan  pejabat  yang  berfugas  untuk  memperbaiki  laporan finansial.  Tanggapan  pimpinan  organisasi  perangkat  daerah  Kota  Kupang  dari  90  responden komitmen  organisasi  dari  9  item  tanggapan  pernyataan  variabel  komitmen  organisasi:  masing- masing  tanggapan  pernyataan  berkategori  baik,  maka  terlihat  dari  rerata  indikator,  yakni identifikasi,  keterlibatan  dan  loyalitas  berkategori  baik,  secara  umum  variabel  komitmen organisasi baik dengan skor 70,69.

## Kompetensi Sumber Daya Manusia
Manusia  sebagai  sumber  daya  yang  diperlukan  dan  ialah  penyangga  utama  untuk menggerakkan organisasi selama merealisasikan tujuan (Indriasih 2014). Kompetensi SDM yang baik  bisa  mendukung  implementasi  basis  akrual  di  pemerintah  agar  menciptakan  laporan finansial yang terpercaya. Sama seperti penuturan Kristiawati (2015), menyebut bila kompetensi SDM  berakibat  positif  dan  penting  bagi  implementasi  akuntansi  akrual  di  Pemerintah Kalimantan  Barat.  Kajian  Supra  (2016)  juga  menjelaskan,  kompetensi  SDM  berakibat  cukup penting bagi implementasi standar akuntansi keuangan dengan basis akrual. Pimpinan OPD Kota Kupang  memberikan  penilaian  kompetensi  SDM  aparatur  negara  melalui  penggukuran  dari  9 item  tanggapan  atas  pernyataan  variabel  kompetensi  SDM,  masing-masing  pernyataan  dalam kategori  baik  dan  cukup  baik,  maka  rata-rata  masing-masing  indikator  yakni  latar  belakang pendidikan,  diklat  dan  pengalaman  berada  dalam  kategori  baik,  sehinga  dari  semua  indikator yang  dinilai  dan  diambil  rata-rata  atas  penilai  kompetensi  SDM  aparatur  negara  dengan  skord 71,01 atau kategori baik.

## Sistem Pengendalian Intern
G ood  governance merupakan  isu  paling  mengemuka.  Peran  pemerintah  yang mendominasi  nyatanya  tidak  bisa  mengarahkan  pemerintah  untuk  melaksanakan  tugas  mulia dalam  memakmurkan  masyarakatnya.  Diperlukan  pengendali  internal  sebagai  proses  yang terintegrasi  dari  tindakan  maupun  aktivitas  yang  pimpinan  laksanakan,  serta  semua  karyawan bisa  memberi  rasa  yakin  secara  layak  terhadap  pencapaian  tujuan  organisasi  dengan  aktivitas efektif  atau  efisien,  laporan  keuangan  yang  terpercaya,  mengamankan  aktiva  negara  dan kepatuhan  kepada  aturan  undang-undang.  Penilaian  sistem  pengedalian  internal  untuk menyajikan  laporan  keuangan  kota  Kupang  berkualitas  atas  kinerja  aparatur  negara  dari penggukuran  9  item  tanggapan  atas  pernyataan  variabel  sistem  pendalian  internal,  masing- masing  pernyataan  dalam  kategori  baik.  Maka  rata-rata  masing-masing  indikator,  yakni lingkungan  dalam  mengendalikan,  menilai  risiko  maupun  informasi  komunikasi  dapat  kategori baik sehingga dari semua indikator untuk menilai sistem pengendalian internal berkategori baik (70,81).

## Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan
Nurlan Darise (2008: 39) menuturkan jika SAP berguna untuk dijadikan landasan dalam penyusunan  laporan  tanggung  jawab  penyelenggaraan  APBN/APBD  berwujud  pelaporan perwujudan  anggaran,  pelaporan  aliran  kas  maupun  catatan  terhadap  laporan  keuangan.  Untuk menyajikan  laporan  bermutu,  diperlukan  SAP  sebagai  kerangka  dalam  tata  cara  membuat
laporan  keuangan  supaya  ada  kesesuaian  dalam  menyajikan  laporan  keuangan.  Perihal  ini berperan  dalam  memudahkan  auditor  dan  memudahkan  pembaca  dalam  memahami  atau melakukan  perbandingan  atas  laporan  keuangan  entitas  yang  berlainan.  Pimpinan  OPD  Kota Kupang  diberikan  penilaian  penerapan  SAP  oleh  aparatur  negara  melalui  pengukuran  9 tanggapan  atas  pernyataan  variabel  penerapan  SAP  atas  masing-masing  pernyataan  dalam kategori  baik  dan  cukup  baik.  Rata-rata  tiap  indikator,  yakni  akuntabilitas,  manejemen  dan transparansi  berada dalam  kategori baik,  sehinga dari ketiga indikator  yang ukur dan diperoleh penilai atas penerapan standar akuntasi keuangan oleh aparatur negara di Kota Kupang,  dengan skor 71,75 atau kategori baik.

## Kualitas Laporan Keuangan
Kualitas  laporan  keuangan  mempunyai  ketentuan,  relevansi  dengan  SAP,  cukup  dalam mengungkapkan,  patuh  dengan  undang-undang,  dan  efektivitas  sistem  pengendalian  internal. Laporan keuangan bermutu tinggi dibutuhkan agar bisa menjaga kondisi ekonomi secara efisien dan  mengalami  pertumbuhan  secara  kontinu.  Bagi  masing-masing  entitas,  di  bidang  privat maupun  publik  untuk  menjaga  agar  lebih  akuntabel  dan  terbuka  terkait  laporan  keuangan (Peraturan  Pemerintah  No.  24  Tahun  2005).  Diperlukan  kriteria  persyaratan  normatif  supaya pelaporan keuangan pemerintah berkualitas relevan, andal, bisa menjadi perbandingan, dan bisa dimengerti. Untuk memenuhi harapan itu, diperlukan pengukuran mendapatkan evaluasi laporan keuangan  sebagai  kinerja  aparatur  negara  di  Satuan  OPD.  Penilaian  kualitas  laporan  keuangan sebagai  kinerja  aparatur  negara  dari  penggukuran  12  item  tanggapan  atas  pernyataan  variabel kualitas  laporan  keuangan,  masing-masing  pernyataan  dalam  kategori  baik.  Rata-rata  tiap indikator  ialah  sesuai,  terpercaya,  bisa  dijadikan  perbandingan,  dan  dimengerti,  maka  seluruh indikator  menilai  mutu  laporan  keuangan  Pemerintah  Daerah  Kota  Kupang  berkategori  baik (73,26).

## Hasil Analisis Inferensial
Analisis  Pengaruh  Komitmen  Organisasi,  Kompetensi  SDM,  Sistem  Pengendalian Internal,  dan  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan Pemerintah Kota Kupang
Unidimensionalitas konstruk  bisa  dilakukan  evaluasi  dari  model  pengukuran mempergunakan  keandalan  komposit  maupun  validitas  konvergen  dengan  mengonstruksi variabel  laten  ke  diagram  jalur.  Melalui  pengujian  validitas  maupun  realibilitas,  kajian  ini  pun menguji  indikator  yang  pantas  dilakukan  untuk  kajian  berikut.  Dalam  kajian  ini,  komitmen organisasi  (X1),  kompetensi  SDM  (X2),  sistem  pengendalian  intern  (X3),  penerapan  standar akuntansi pemerintahan (X4), dan kualitas laporan keuangan (Y) terbentuk melalui penggunaan jenis  indikator  refleksi  (arah  panah  dari  variabel  laten  mengarah  ke  konstruk).  Faktor  yang melatar  belakangi  pemakaian  indikator  refleksif  di  komitmen  organisasi,  kompetensi  SDM, sistem  pengendalian  internal,  implemenyasi  standar  akuntansi  pemerintahan,  dan  mutu  laporan keuangan  sebab  indikator  konstruk  itu  sebagai  representasi  konstruk/variabel  laten.  Perihal  ini berdasar  pada  penjelasan  Fornell  dan  Bookstein  (1982),  menyebut  bila  indikator  konstruk  atau mengenai sikap maupun profesionalitas sehingga perlu mempergunakan indikator reflektif.
Dari  penuturan  itu,  kajian  ini  bisa  dikonstruksi  menjadi  diagram  jalur  mempergunakan smartPLS  versi  2.0.  Lain  dengan  analisis  data  mempergunakan  PLS-Graph  versi  3.0  hasil pengembangan  Wyene  Chin.  Gambar  di  bawah  memperlihatkan  diagram  jalur  persamaan struktural  berpendekatan  PLS  mempergunakan  Smartpls ( measurement  model  specification ) sebelum seleksi ke indikator tidak valid dan tidak reliabel.
Gambar 2

## Keterangan Gambar:
1) Komitmen  organisasi  (X1)  berindikator  Identifikasi  (X1.1),  keterlibatan  (X1.2),  dan loyalitas (X1.3).
2) Kompetensi  SDM (X2)  berindikator  latar belakang pendidikan  (X2.1), diklat  (X2.2), dan pengalaman (X2.3).
3) SPI  (X3)  berindikator:  lingkungan  pengendalian  (X3.1),  penilaian  risiko  (X3.2)  maupun informasi & komunikasi (X3.3).
4) Penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan  (X4)  berindikator  akuntabilitas  (X4.1), manajemen (X4.2), dan transparansi (X4.3)
5) Kualitas  laporan  keuangan  (Y)  berindikator  sesuai  (Y1),  terpercaya  (Y2),  bisa  dijadikan perbandingan (Y3), dan bisa dimengerti (Y4).

## Uji Validitas dan Reliabilitas Data ( first order )
Pada  kajian  ini,  uji  validitas  data  terlaksana  melalui  pengujian  validitas  validitas konvergen  dan  diskriminan,  sedangkan  pengujian  reliabilitas  terlaksana  melalui  pengujian reliabilitas  komposit.  Agar  bisa  mencari  tahu  apakah  indikator  dalam  membentuk  konstruk (variabel  laten)  terlaksana  uji  validitas  konvergen  melalui  model  pengukuran  berindikator refleksif  nilai  berdasar  hubungan  item  skor  dengan  skor  konstruk  yang  terhitung  melalui SmartPLS.  Refleksif  individual  disebut  valid  bila  berkorelasi  dengan  konstruk  (variabel  laten) yang hendak terukur di atas 0,5 atau nilai T-statistik perlu di atas 1.980 (uji dua sisi, n=122,  /2) di  tingkat  signifikan  =0,05.  Bila  indikator  bernilai  loading  <  1.980,  berarti  perlu menyingkirkan indikator sebab mengindikasi tidak baik dalam mengukur konstruk secara tepat.
Berdasar pengujian validitas konvergen, memperjelas bila:
1) Indikator: identifikasi  (X1.1), keterlibatan  (X1.2), dan  loyalitas  (X1.3) dari  variabel  laten komitmen  organisasi  (X1)  bernilai  loading  di  atas  0,5  dan  t-statistik  >  1.980.  Dengan begitu,  indikator  tersebut  valid  selama  mengukur  variabel  komitmen  organisasi  (X1), sehingga X1.1, X1.2, dan X1.3 tetap diikutsertakan dalam pengujian.
2) Indikator:  latar  belakang  pendidikan  (X2.1),  diklat  (X2.2),  dan  pengalaman  (X2.3)  dari variabel  laten  kompetensi  sumber  daya  manusia  (X2)  bernilai  loading  di  atas  0,5  dan  t-
statistik > 1.980. Dengan begitu, indikator tersebut valid selama mengukur variabel SDM (X2) sehingga X2.1, X2.2, dan X2.3 tetap diikut sertakan dalam pengujian.
3) Indikator:  lingkungan  pengendalian  (X3.1),  penilaian  risiko  (X3.2)  dan  informasi  & komunikasi (X3.3) dari variabel laten sistem pengendalian intern (X3) bernilai loading di atas  0,5  dan  t-statistik  >  1.980.  Dengan  begitu,  indikator  tersebut  valid  mengukur  sistem pengendalian  intern  (X3),  sehingga  X3.1,  X3.2,  dan  X3.3  tetap  diikutsertakan  dalam pengujian.
4) Indikator:  akuntabilitas  (X4.1);  manajemen  (X4.2);  dan  transparansi  (X4.3)  dari  variabel laten  penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan  (X4)  bernilai  loading  di  atas  0,5  dan  t- statistik  >  1.980.  Dengan  begitu,  indikator  tersebut  valid  selama  mengukur  variabel Penerapan SAP (X4) sehingga X4.1, X4.2, dan X4.3 tetap diikutkan dalam pengujian.
5) Indikator: sesuai (Y1), andal (Y2), bisa dijadikan perbandingan (Y3), bisa dimengerti (Y4) dari variabel laten mutu laporan keuangan (Y) bernilai loading di atas 0,5 dan t-statistik > 1.980.  Dengan  begitu,  indikator  tersebut  valid  selama  mengukur  mutu  laporan  keuangan (Y) sehingga Y1, Y2, Y3, dan Y4 tetap diikut sertakan dalam pengujian.

## Uji Validitas Diskriminan
Pengujian validitas diskriminan berguna agar bisa mencermati suatu indikator dari variabel laten  apakah  tidak  sama  dengan  indikator  variabel  lten  lain,  maka  indikator  itu  diasumsikan pantas  untuk  memperjelas  variabel  laten.  Uji  validitas  diskriminan  terlaksana  melalui perbandingan  akar average  variance  exstracted (AVE)  yang  berhubungan  antarvariabel  laten. Indikator  diasumsikan  bisa  memenuhi  validitas  konvergennya  bila  akar  AVE  di  atas  korelasi antarvariabel  laten.  Dari  hasil  pengujian  validitas  diskriminan  bisa  diketahui,  akar  AVE  dari seluruh  variabel  yang  dikaji  di  atas  nilai  korelasi  paling  tinggi  antarvariabel  bebas  dengan variabel  lain.  Dengan  begitu,  indikator  variabel  komitmen  organisasi  (X1),  komitmen  SDM (X2),  sistem  pengendalian  internal  (X3),  implementasi  standar  akuntasi  pemerintah  (X4),  dan mutu  laporan  keuangan  (Y),  masih  bernilai  pengukuran  konvergen  atau  indikator  itu  berlainan satu sama lainnya dari indikator yang ada di variabel laten lain, maka sesuai dipergunakan dalam pengukuran  konstruk/variabel  komitmen  organisasi  (X1),  komitmen  SDM  (X2),  sistem  dalam mengendalikan  internal  (X3),  implementasi  standar  akuntasi  pemerintahan  (X4),  dan  mutu laporan keuangan (Y). Artinya, indikator itu bervaliditas konvergen tinggi.

## Pengujian Ulang Reliabilitas Komposit
Hasil pengujian ulang sesudah indikator  yang tidak sesuai pengujian reliabilitas komposit disingkirkan dari model kajian. Sesuai hasil uji ulang komposit di Tabel 4.13., memperjelas bila komitmen  organisasi  (X1),  kompetensi  SDM  (X2),  sistem  pengendalian  internal  (X3), implementasi  standar  akuntasi  pemerintahan  (X4),  dan  mutu  laporan  keuangan  (Y),  berukuran reliabilitas komposit di atas 0.70. Dengan begitu, indikator komitmen organisasi (X1), komitmen SDM  (X2),  sistem  pengendalian  internal  (X3),  implementasi  standar  akuntasi  pemerintah  (X4) dan mutu laporan keuangan (Y), saling menguatkan variabel laten atau bisa menentukan ukuran variabel laten.

## Interpretasi Hasil analisis dengan SmartPLS

## Evaluasi Model Evaluasi Konstruk Dependen
Pengevaluasian model mempergunakan r-square (R2) untuk konstruk terikat, nilai r-square itu  merepresentasikan  kekuatan  prediksi  dari  seluruh  model  (Falk  dan  Miller,  1992;  Pirouz, 2006)  dengan  nilai  r-square  di  atas  0,10  (10%)  ( goodness-fit  dari  model ).  Sesuai  analisis  PLS tersebut,  memperlihatkan  hasil  r-square,  sebagai  berikut:  variabel  bebas  memengaruhi  variabel dependen  dengan  kekuatan  prediksi  dari  semua  model  terhadap  variabel  dependen  sejumlah
0.730 (73,00%). Tersisa 27,00%  yang dipengaruhi faktor lain yang tidak terdapat dalam model persamaan.

## Pengujian Hipotesis
Dalam  uji  hipotesis,  terlihat  seberapa  besar  nilai  t-  statistik.  Batas  penolakan  maupun penerimaan  hipotesis  yang  terajukan,  yaitu  bila  nilai  t  ada  di  kisaran–t  tabel  maupun  +t  tabel, berarti  hipotesis  tertolak  atau  menerima  Ho.  Gambar  berikut  memperjelas  diagram  jalur persamaan  struktural  berpendekatan  PLS  dan  mempergunakan  SmartPLS  (Model  T-Statistic) sebelum dilakukan seleksi terhadap Indikator tidak Valid dan tidak Reliabel (first order)

## Gambar 3
Signifikansi  indikator  akan  memberi  informasi  bermanfaat  terkait  korelasi  antarvariabel. Landasan pengujian hipotesis ialah nilai output result forinner weight . Menguji hipotesis dengan PLS bisa terlihat melalui t-statistik dan probabilitas. Uji hipotesis mempergunakan nilai statistik sehingga alpha 5% nilai t-statistik yang dipergunakan 1,580, maka ketentuan menerima Ha atau menolak  Ho  saat  t-statistik  >1,580.  Terkait  penolakan/penerimaan  hipotesis,  maka  bisa mempergunakan probabilitas sehingga Ha diterima bila nilai p di bawah 0,05 (Ghozali, 2015).
1) Pengujian  Hipotesis  2:  Komitmen  Organisasi  (X 1 )  Memengaruhi  Kualitas  Laporan Keuangan  (Y). Berdasar  pengujian  hipotesis  sesuai  uji  pembobotan/ result  for  inner weights diperoleh  nilai  koefisien  jalur  pengaruh  komitmen  organisasi  terhadap  kualitas laporan  keuangan  sejumlah  0,294  dan  bernilai  t  sejumlah  2,768,  serta  nilai  signifikansi atau p  values 0,006.  Nilai  signifikansi  di  bawah  tingkat  alpha  5%  (0,05).  Keputusannya, variabel  komitmen  organisasi  berhubungan  positif  dan  penting  bagi  mutu  laporan keuangan.  Atau  berdasar  pada  hipotesis  kedua,  yaitu  komitmen  organisasi  memengaruhi bermakna bagi kualitas laporan keuangan sehingga Hipotesis 2 diterima .
2) Pengujian Hipotesis 3: Kompetensi Sumber Daya Manusia (X 2 ) Memengaruhi Kualitas Laporan  Keuangan  (Y) .  Berdasar  pengujian hipotesis  sesuai  uji  pembobotan/ result  for inner  weights diperoleh  nilai  koefisien  jalur  pengaruh  kompetensi  SDM  pada  kualitas laporan keuangan sejumlah 0,231 bernilai t sejumlah 1,632, serta nilai signifikansi atau p values 0,039. Nilai signifikansi tersebut di bawah tingkat alpha 5% (0,05). Keputusannya, variabel  kompetensi  SDM  berhubungan  positif  dan  bermakna  pada  kualitas  laporan keuangan  atau  berdasar  pada,  yaitu  kompetensi  SDM  memengaruhi  bermakna  bagi kualitas laporan keuangan, maka Hipotesis 3 diterima .
3) Pengujian  Hipotesis  4  Sistem  Pengendalian  Intern  (X3)  Memengaruhi  Kualitas
Laporan  Keuangan  (Y) .  Dari  pengujian  hipotesis  sesuai  uji  pembobotan/ result  for  inner weights diperoleh  nilai  koefisien  jalur  pengaruh  sistem  pengendalian  intern  bagi  kualitas laporan keuangan sejumlah 0,246 bernilai t sejumlah 1,600, serta nilai signifikansi atau P Values 0,043. Nilai signifikansi tersebut di bawah alpha 5% (0,05) sehingga keputusannya, variabel  sistem  pengendalian  internal  berhubungan  positif  dan  bermakna  bagi  kualitas laporan  keuangan  atau  berdasar  pada  hipotesis  keempat,  yaitu  sistem  pengendalian  inter memengaruhi penting bagi kualitas laporan keuangan, maka Hipotesis 4 diterima .
4) Uji  Hipotesis  5:  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  (X4)  Memengaruhi Kualitas Laporan Keuangan (Y). Dari uji hipotesis sesuai uji pembobotan/ result for inner weights diperoleh  nilai  koefisien  jalur  penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan  dalam memengaruhi mutu laporan keuangan sejumlah 0,673 bernilai t sejumlah 2,808, serta nilai signifikansi  atau P  Values 0,005.  Nilai  signifikansi  tersebut  di  bawah  tingkat  alpha  5%
(0,05).  Keputusannya,  implementasi  standar  akuntansi  pemerintahan  berhubungan  positif dan  penting  bagi  mutu  laporan  keuangan  atau  sesuai  hipotesis  kelima,  yaitu  penerapan standar akuntansi pemerintah memengaruhi bermakna bagi mutu laporan keuangan. Maka terbukti Hipotesis 5 diterima .

## PEMBAHASAN
Semua  indikator  penilaian  mutu  laporan  keuangan  Pemerintah  Daerah  Kota  Kupang berkategori  baik  (73,26).  Perolehan  hasil  ini  memberikan  gambaran  bahwa  masih  terdapat kekurangan  setiap  waktu  mendapatkan  laporan  keuangan  bermutu.  Guna  memudahkan pengerjaan  pelaporan  keuangan,  urutannya  dimulai  dari  Laporan  Operasional,  dilanjutkan dengan  Laporan  Perubahan  Ekuitas  dan  diakhiri  dengan  menyusun  Neraca  (Abdul  Hafiz Tanjung,  2015:  378).  Tujuan  mencapai  laporan  berkualitas  mendukung  pernyataan  dari  Ifat Fauziah  (2018:  27)  menegaskan,  laporan  keuangan  pemerintah  bertujuan  menyampaikan informasi  yang  memberi  manfaat  untuk  pengguna  terkait  penilaian  pertanggungjawaban  dan menghasilkan keputusan ekonomi, sosial dan politik.
Komitmen Organisasi (X 1 ) Memengaruhi Kualitas Laporan Keuangan (Y)
Pembangunan  komitmen  organisasi  berlandaskan  rasa  percaya  pegawai  terhadap  nilai organisasi,  kesediaan  pegawai  dalam  membantu  organisasi  untuk  merealisasikan  tujuan,  serta berkomitmen sebagai anggota organisasi. Melalui komitmen ini, masing-masing pegawai bakal bertanggung  jawab  dan  sadar  melaksanakan  tugas,  serta  terdorong  untuk  menyampaikan laporan  terkait  kegiatannya,  termasuk  pelaporan  keuangan  yang  bermutu.  Widari  (2017)  dan Mutiana  (2017)  menyebut  bila  komitmen  organisasi  berdampak  positif  bagi  mutu  laporan keuangan.  Komitmen  organisasi  mendukung  hasil  pengujian  hipotesis  sesuai  dengan  uji pembobotan/ result for inner weights.
Diperoleh  hasil  variabel  komitmen  organisasi  berhubungan  positif  dan  bermakna  bagi mutu  laporan  keuangan.  Ini  berdasar  pada  hipotesis  kedua,  yaitubel  komitmen  organisasi memengaruhi  bermakna  bagi  mutu  laporan  keuangan.  Analisis  deskriptif  dalam  penelitian  ini juga,  menjelaskan  tanggapan  pimpinan  organisasi  perangkat  daerah  Kota  Kupang  dari  90 responden atas komitmen organisasi dari 9 item tanggapan pernyataan dari variabelnya, dimana masing-masing tanggapan pernyataan berada dalam kategori baik.
Dilihat dari rata-rata masing-masing indikator yakni identifikasi, keterlibatan dan loyalitas dikategori baik, sehingga secara umum komitmen organisasinya baik dengan skor 70,69. Kajian sebelum yang mendukung temuan di atas berasal dari Stasya Meily Tingginehe, Hans Hananto Andreas,  Marwata  (2021),  yang  melaporkan  bila  komitmen  organisasi,  pemakaian  teknologi, implementasi  SAP,  supervise  keuangan  daerah  memengaruhi  bermakna  bagi  mutu  LKD  di Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  (SKPD)  Pemerintah  Daerah  Kab.  Kepulauan  Talaud.  Lain dengan  implementasi  SPIP  tanpa  memengaruhi  signifikan  bagi  mutu  laporan  keuangan  daerah SKPD Pemda Talaud.
Kompetensi Sumber Daya Manusia (X 2 ) Memengaruhi Kualitas Laporan Keuangan (Y) Menurut Rizki Afri Mulia (2018), kompetensi SDM maupun sistem pengendalian internap berakibat  penting  bagi  mutu  laporan  keuangan  Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Pasaman  Barat. Temuan Mulia (2018) memperkuat temuan dari Wirmie Eka Putra (2017), bila standar akuntansi pemerintah,  sistem  pengendalian  internal,  kualitas  SDM  memengaruhi  bermakna  bagi  mutu laporan keuangan Pemerintah Daerah Kota Jambi. Temuan sebelumnya dikuatkan dengan hasil temuan, bahwa kompetensi SDM berhubungan positif dan penting bagi mutu laporan keuangan atau  berdasar  pada  hipotesis  ketiga,  yaitu  kompetensi  SDM  memengaruhi  cukup  penting  bagi mutu laporan keuangan. Hasil pengujian statistik dikuatkan oleh analisis deskriptif dari penilaan Pimpinan  Organisasi  Perangkat  Daerah  (OPD)  Kota  Kupang  atas  kompetensi  SDM  aparatur negara, melalui penggukuran dari 9 item tanggapan atas pernyataan variabel kompetensi SDM, masing-masing pernyataan dalam kategori  baik  dan cukup baik.  Maka rata-rata masing-masing indikator  yakni  latar  belakang  pendidikan,  diklat  dan  pengalaman  berada  dalam  kategori  baik, sehinga  dari  semua  indikator  yang  dinilai  dan  diambil  rata-rata  atas  penilai  kompetensi  SDM aparatur negara dengan skor 71,01 berkategori baik.

## Sistem Pengendalian Intern (X3) Memengaruhi Kualitas Laporan Keuangan (Y)
SPI memiliki hubungan positif dan cukup penting bagi mutu laporan keuangan atau sesuai dengan  hipotesis  keempat  yaitu  SPI  memengaruhi  cukup  penting  bagi  mutu  laporan  keuangan. Terbukti bahwa Hipotesis 4 diterima. Hasil uji statistik ini, diperkuat dengan analisis deskriptif menjelaskan  penilaian  atas  SPI  laporan  keuangan  berkualitas  atas  kinerja  aparatur  Negara  dari penggukuran 9 item tanggapan atas pernyataan variabel sistem pendalian intern, masing-masing pernyataan  dalam  kategori  baik  maka  rata-rata  masing-masing  indikator  yakni  lingkungan pengendalian,  penilaian  risiko  maupun  informasi  komunikasi  berkategori  baik,  maka  semua indikator  menilai  sistem  pendalian  intern  berkategori  baik  (70,81).  Temuan  ini  mengonfirmasi temuan  Rizki  Afri  Mulia  (2018),  melaporkan  jika  kompetensi  SDM  dan  SPI  berpengaruh signifikan  bagi  mutu  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  Kabupaten  Pasaman  Barat.  Temuan Mulia  (2018)  memperkuat  temuan  dari  Wirmie  Eka  Putra  (2017),  melaporkan  jika  standar akuntansi pemerintahan, sistem pengendalian internal, mutu SDM memengaruhi signifikan bagi kualitas laporan keuangan Pemerintah daerah Kota Jambi.

## Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  (X4)  Berpengaruh  ke  Kualitas  Laporan Keuangan (Y)
SAP  sebagai  landasan  hukum  bagi  aparatur  pemerintah  pusat  dan  daerah/kota  dalam mengelola  penerimaan  dan  penggunaan  dana  secara  transparan,  efisien  dan  dapat dipertanggungjawabkan  untuk  mewujudkan  transparansi  dan  akuntabilitas  yang  harus  dicapai (Bastian,  2006  dalam  Harlinda  2016:  131)).  Dari  pengujian  hipotesis  sesuai  uji pembobotan/ result  for  inner  weights diperoleh  variabel  penerapan  SAP  memiliki  hubungan positif dan signifikan dengan kualitas laporan keuangan. Hasil ini sesuai dengan hipotesis kelima yaitu terdapat pengaruh signifikan variabel penerapan SAP terhadap kualitas laporan keuangan.
Sejalan  dengan  analisis  deskriptif  dari  penilaian  pimpinan  OPD  Kota  Kupang  atas penerapan  SAP  oleh  aparatur  Negara  melalui  penggukuran  dari  9  tanggapan  atas  pernyataan variabel penerapan SAP. Masing-masing pernyataan dalam kategori baik dan cukup baik. Rata- rata  masing-masing  indikator  yakni  akuntabilitas,  manejemen  dan  transparansi  berada  dalam kategori  baik,  sehingga  dari  ketiga  indikator  yang  diukur  dan  diperoleh  penilai  atas  penerapan standar  akuntasi  pemerintahan  oleh  aparatur  negara  di  Kota  Kupang,  dengan  skor  71,75  atau kategori  baik.  Temuan  kajian  memperkuat  temuan  sebelumnya  dari  Gusrya  Indria  Sari,  Fadli (2017),  mengidentifikasi  faktor  yang  berakibat  ke  mutu  laporan  finansial  daerah,  bila implementasi  tata  kelola  pemerintahan  yang  baik,  implementasi  SAP,  pemakaian  sistem informasi akuntansi keuangan daerah berakibat penting ke mutu laporan keuangan daerah.

## KESIMPULAN DAN SARAN KESIMPULAN
Berdasar hasil uraian di atas, simpulan yang bisa peneliti sampaikan, yaitu: Penilaian atas komitmen  organisasi,  kompetensi  SDM,  sistem  pengendalian  internal,  implementasi  standar akuntansi  pemerintahan  maupun  mutu  laporan  keuangan  pemerintah  oleh  pimpinan  OPD  Kota Kupang  berkategori  baik;  Komitmen  Organisasi  (X 1 )  berpengaruh  pada  kualitas  laporan keuangan (Y), dengan nilai koefisien jalur pengaruh komitmen organisasi terhadap mutu laporan keuangan adalah sejumlah 0,294 bernilai t sejumlah 2,768, serta nilai signifikansi atau P Values 0,006; Kompetensi  SDM (X 2 ) berpengaruh  mutu  laporan keuangan  (Y), dengan nilai  koefisien jalur  pengaruh  kompetensi  SDM  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  sejumlah  0,231  bernilai  t sejumlah  1,632,  serta  nilai  signifikansi  atau p  values 0,039;  Sistem  pengendalian  intern  (X3) berpengaruh  ke  mutu  laporan  keuangan  (Y),  dengan  nilai  koefisien  jalur  sistem  pengendalian internal  dalam  memengaruhi  mutu  laporan  keuangan  sejumlah  0,246  dengan  nilai  t  sejumlah 1,600 dan nilai signifikansi atau p values 0,043; Penerapan standar akuntansi pemerintahan (X4) memengaruhi pada mutu laporan keuangan (Y), dengan nilai koefisien jalur pengaruh penerapan standar  akuntansi  pemerintahan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  sejumlah  0,673,  nilai  t sejumlah 2,808 dan nilai signifikansi atau P Values 0,005.

## SARAN

## 1. Bagi Pemerintah Daerah Kota Kupang
a) Meningkatkan  komitmen  organisasi  pegawai  pengelola  keuangan  untuk  terus mengoptimalkan komitmen organisasi dalam menunjang penyelenggaraan tugas tata kelola keuangan demi menciptakan laporan keuangan yang bermutu.
b) Mengoptimalkan  kemampuan  pegawai  pengelola  keuangan. Pertama ,  pimpinan pemerintah daerah mengarahkan dan memberi sarana pendukung agar pengelola keuangan bisa  belajar  terkait  bidang  akuntansi.  Kedua,  peningkatan  partisipasi  karyawan  dengan menyediakan pelatihan/kursus mengenai tata kelola keuangan daerah. Ketiga , penempatan karyawan yang mengelola keuangan di SKPD wajib berdasar pada kompetensi SDM yang tersedia.
c) Meningkatkan  sistem  pengendalian  intern,  yaitu  pimpinan  instansi  menjadi  pelaksana pengendalian internal wajib berkomitmen tinggi selama menjalankan sistem pengendalian intern melalui perumusan maupun penerapan standar pengendalian intern.
d) Meningkatkan  penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan,  yakni  saat  membuat  laporan keuangan,  harus  selalu  dilandaskan  dengan  standar  akuntansi  pemerintahan  demi mengoptimalkan mutu laporan keuangan.
2. Bagi kajian berikutnya
Peneliti  berikutnya  bisa  memberi  variabel  bebas  lainnya  yang  tidak  ada  di  kajian  ini supaya  bisa  tahu  faktor  lainnya  yang  bisa  saja  berpengaruh  ke  mutu  laporan  keuangan pemerintah daerah.

## DAFTAR PUSTAKA
Buku Bastian, Indra. 2006. Akuntansi Sektor Publik . Jakarta: Penerbit Erlangga. Fauziah, Ifat, 2018. SAP, Standar Akuntansi Pemerintahan . Jakarta: Penerbit Ilmu, Cetakan I.
Ghozali,  Imam,  Hengky  Latan.  2015. Konsep,  Teknik,  Aplikasi  Menggunakan  Smart  PLS  3.0 Untuk Penelitian Empiris . BP Undip: Semarang.
Suwardjono.2015.  Teori  Akuntansi  Perekayasaan  Pelaporan  Keuangan.  Yogyakarta:  BPEE- Yogyakarta.
Tanjung,  Abdul  Hafiz.  2008. Akuntansi  Pemerintahan  Daerah,  Konsep  dan  Aplikasi .  Cetakan Kedua, Alfabeta Bandung.

## Dokumen
Badan  Pemeriksaan  Keuangan  Republik  Indonesia.  2020.  Siaran  Pers  BPK  RI  2020. Laporan Hasil Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Tahun Anggaran 2019 Kota Kupang.
Badan  Pemeriksaan  Keuangan  Republik  Indonesia.  2021.  Siaran  Pers  BPK  RI  2021. Laporan Hasil Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Tahun Anggaran 2020 Kota Kupang.

## Jurnal
Dian,  Nonce.  (2017).  Faktor-Faktor  yang  mempengaruhi  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah  Daerah  Kota  Samarinda  (Studi  Kasus  pada  Badan  Pengelolaan  Keuangan dan  Aset  Daerah  Kota  Samarinda). Jurnal  Akuntansi,  Universitas  Mulawarman,  Jl Tanah Grogot No.1, Samarinda, Kalimantan Timur 75119, Indonesia.
Mulia,  Rizki  Afri.  (2018).  Analisis  Faktor-  Faktor  yang  MempengaruhiKualitas  Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  pada  Pemerintah  Kabupaten  Pasaman  Barat. Jurnal El-Riyasah : Volume 9 Nomor 1.
Putra,  Wirmie  Eka.  (2017).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  MempengaruhiKualitas  Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  Empiris  pada  Pemerintah  Kota  Jambi). Jurnal Riset Akuntansi Terpadu : Vol. 10 No.2, Hal.282–293.
Tingginehe, Stasya Meily, Andreas, Hans Hananto dan Marwata. (2021). Analisis Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Kabupaten Kepulauan Talaud. Jurnal EMBA : Vol.9 No.1 Januari 2021, Hal. 1352-1359.