## PELAKSANAAN  TIME  BUDGET  PRESSURE  DAN  TURNOVER  INTENTION TERHADAP  PERILAKU  DISFUNGSIONAL  SERTA  DAMPAKNYA  TERHADAP KUALITAS  AUDIT  (SURVEI  PADA  AUDITOR  EKSTERNAL  PADA  KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI BANDUNG)
Mulyadi – Penerbit Erlangga (tetra_myadi@yahoo.com)

## ABSTRACT
This  research  tried  to  explain  phenomenon  of  dysfunctional  behavior personal  auditor  who  work  in  Public  Accounting  Firms.  It’s  based  on phenomenon which explanation that generally senior auditor who work in Public Accounting  Firms  have  high  level  dysfunctional  behavior.  On  based  that, researcher estimation that the factors influence of dysfunctional behavior is time budget pressure and turnover intention have felt auditors.
This  research  using  multiple  linear  regression  analyzes.  Populations  in this research is 78 senior auditors who work in Public Accounting Firms, from 78 senior auditors who become sample is 30 senior auditors.
The result of this research showed that time budget pressure and turnover intention  simultaneously  have  positive  influence  but  not  significant  to dysfunctionl  behavior  with  3,3%.  While  partially,  time  budget  pressure  hasn’t significant  influence  with  +  14,8%,  and  turnover  intention  hasn’t  significant influence  with  +  24,9%.  And  than  this  research  showed  that  dysfunctional behavior has negative influence but not significant to audit quality with 0,5 % .
Key  Words : time budget pressure, turnover intention, dysfunctional behavior, audit quality.
.

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Profesi  akuntan  publik  dikenal  oleh  masyarakat  dari  jasa  audit  yang  disediakan  bagi pemakai informasi keuangan. Timbul dan berkembangnya profesi akuntan publik di suatu negara adalah sejalan dengan perkembangan perusahaan dan berbagai bentuk badan hukum perusahaan di  negara  tersebut.  Dalam  perkembangan  usahanya,  baik  perusahaan  perorangan  maupun berbagai  perusahaan  berbentuk  badan  hukum  yang  lain  tidak  dapat  menghindarkan  diri  dari penarikan dana dari pihak luar, yang tidak selalu dalam bentuk penyertaan modal dari investor, tetapi berupa penarikan pinjaman dari kreditur (Mulyadi, 2008:2).

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS

## VOLUME 2 NO 1
JANUARI 2016
Jurnalakuntansi.lp3ibdg@gmail.com
Dengan  demikian,  pihak-pihak  yang  berkepentingan  terhadap  laporan  keuangan perusahaan  tidak  lagi  terbatas  hanya  pada  pemimpin  puncak  perusahaan,  tetapi  juga  telah menjadi kepentingan para investor dan kreditur serta calon investor dan kreditur.
Pihak-pihak  di  luar  perusahaan  memerlukan  informasi  mengenai  perusahaan  untuk pengambilan keputusan tentang hubungan mereka dengan perusahaan. Pada umumnya keputusan mereka  berdasarkan  kepada  informasi  yang  mereka  peroleh  dari  laporan  keuangan  perusahaan yang  disajikan  oleh  manajemen  perusahaan.  Dengan  demikian,  terdapat  dua  kepentingan  yang berlawanan dalam situasi seperti ini. Di satu pihak, manajemen perusahaan ingin menyampaikan informasi mengenai pertanggungjawaban pengelolaan dana yang berasal dari pihak luar; di pihak lain, pihak luar perusahaan ingin memperoleh informasi yang andal dari manajemen perusahaan mengenai  pertanggungjawaban  dana  yang  mereka  investasikan  (Mulyadi,  2008:2).  Baik manajemen perusahaan maupun pihak luar perusahaan yang berkepentingan terhadap perusahaan memerlukan  jasa  pihak  ketiga  yang  dapat  dipercaya.  Tanpa  menggunakan  jasa  auditor independen, manajemen perusahaan tidak akan dapat meyakinkan pihak luar perusahaan bahwa laporan keuangan yang disajikan berisi informasi yang dapat dipercaya.
Persaingan yang terjadi pada profesi auditor telah menyebabkan tekanan fee pada profesi ini.  Tekanan fee merupakan  salah  satu  faktor  dalam  penentuan  anggaran  waktu  untuk  satu punugasan  dalam  audit,  dimana  hal  tersebut  akan  mempengaruhi  semakin  ketatnya  anggaran waktu yang diberikan.
Tekanan  anggaran  waktu  terjadi  karena  anggaran  waktu  yang  disediakan  dirasakan terlalu  ketat  oleh  auditor  dimana  pekerjaan  yang  harus  dikerjakan  lebih  banyak  dibandingkan dengan  waktu  yang  disediakan.  Meskipun  waktu  yang  disediakan  untuk  mengerjakan  satu penugasan  audit  dirasa  terlalu  kurang  atau  ketat,  auditor  selalu  berusaha  untuk  dapat menyelesaikannya  pada  waktu  yang  telah  ditetapkan.  Tekanan  anggaran  waktu  dapat  memicu auditor untuk mengunakan segala potensi profesional yang dimilikinya, atau kadangkala tekanan anggaran  waktu  juga  dapat  menimbulkan  perilaku-perilaku  disfungsional  auditor.  Hubungan tekanan  angaran  waktu  dengan  perilaku  disfungsional  yang  mungkin  dilakukan  oleh  auditor tersebut dinnyatakan juga oleh Edi Sujana, (2006) seperti pernyataannya berikut:
“Kepercayaan auditor bahwa mematuhi anggaran waktu berhubungan dengan penilaian kinerja  dan  keinginan  auditor  untuk  dipandang  bekerja  baik,  dengan  cepat  dan berkompeten, akan memaksa auditor untuk memaksakan diri memenuhi anggaran waktu walaupun  harus  melakukan  perilaku  disfungsional  seperti  menggunakan  waktu  pribadi untuk  melakukan  pekerjaan  dan  melakukan  tindakan  yang  dapat  mengurangi  kualitas audit  seperti  misalnya  penghentian premature terhadap  langkah  audit  dalam  program audit, mengurangi jumlah pekerjaan yang dikerjakan dalam langkah audit yang dianggap beralasan  oleh  auditor,  tidak  melakukan  penelitian  terhadap  prinsip  akuntansi,  tidak melakukan review dengan  sungguh-sungguh  terhadap  dokumen  klien,  menerima penjelasan klien yang lemah”.
Fenomena  lain  yang  muncul  adalah  mengenai turnover  intention .  Sebagaimana diungkapkan oleh Unti Ludigdo (2007:155 ) bahwa:
“Bagi  kebanyakan  akuntan  muda,  bekerja  di  KAP  bukanlah  dalam  rangka  meniti  karir selamanya.  Bekerja  di  KAP  hanya  merupakan  jembatan  untuk  mendapatkan  pekerjaan yang  lebih  menjanjikan  di  bidang  akuntansi  lainnya  di  masa  mendatang.  Hal  ini merupakan masalah umum yang terjadi di kalangan akuntan dan akuntansi”.
Hal senada juga diungkapkan oleh Partner KAP Peddy HF Dasuki, yaitu:
“Tiap  tahun  KAP  ini  menunjukkan  tingkat turnover yang  tinggi,  hal  ini  disebabkan karena  kebanyakan  akuntan  menjadikan  profesi  akuntan  publik  sebagai  batu  loncatan menuju jenjang karir yang lebih baik, mereka menjadikan KAP ini sebagai pembelajaran untuk bekal mereka di pekerjaan mereka yang baru” (hasil wawancara, 2011).
Tingginya  tingkat turnover  intention yang  terjadi  tentu  akan  sangat  mempengaruhi perilaku  auditor  dalam  melaksanakan  tugas  audit. Turnover  intention cenderung  mendorong auditor  untuk  berperilaku  disfungsional,  seperti  yang  dinyatakan  oleh Malone  &  Robert, (1996) . Perilaku  disfungsional  yang  dilakukan  oleh  auditor,  seperti  melakukan premature sign off , terlalu percaya kepada penjelasan dari presentasi klien, serta gagal menginvestigasi isu-isu relevan,  yang  pada  gilirannya  dapat  menghasilkan  laporan  audit  dengan  kualitas  rendah (Donnelly, 2003).
Berdasarkan  pada  penilaian  berbagai  fenomena  di  atas,  maka  penulis  tertarik  untuk melakukan  penelitian  dengan  judul  “ Pelaksanaan Time  Budget  Pressure dan Turnover Intention Terhadap  Perilaku  Disfungsional  Serta  Dampaknya  Terhadap  Kualitas  Audit (Survei pada Auditor Eksternal pada Kantor Akuntan Publik di Bandung)”.

## Identifikasi Masalah
Berdasarkan uraian di awal, dapat diidentifikasikan masalah-masalah sebagai berikut: 1. Bagaimanakah, Time  Budget  Pressure , Turnover  Intention ,  Perilaku  Disfungsional dan Kualitas Audit dalam pelaksanaan praktek pada KAP di Bandung.
2. Seberapa besar pengaruh Time Budget Pressure , dan Turnover Intention , terhadap Perilaku Disfungsional  serta  dampaknya  terhadap  Kualitas  Audit  pada  KAP  di  Bandung  secara simultan.
3. Seberapa  besar  pengaruh Time  Budget  Pressure , Turnover  Intention ,  terhadap  Perilaku Disfungsional  serta  dampaknya  terhadap  Kualitas  Audit  pada  KAP  di  Bandung  secara parsial.

## LANDASAN TEORI

## Time Budget Pressure
Anggaran  waktu  merupakan  alat  perencanaan  dan  pengendalian.  Sebagai  alat perencanaan, anggaran waktu yang telah lalu akan merupakan dasar untuk menyusun anggaran waktu  yang  akan  datang.  Sebagai  alat  pengendalian,  anggaran  waktu  digunakan  untuk memonitoring  dan  menilai  pelaksanaan  pekerjaan  oleh  auditor (Edy  Sujana  &  Tjiptohadi, 2006).
Tekanan anggaran waktu timbul karena anggaran waktu yang disediakan tidak sebanding dengan pekerjaan yang akan diselesaikan. Tekanan anggaran waktu dapat terjadi karena efisiensi yang dilakukan oleh kantor akuntan publik.
Lebih  lanjut  lagi,  bahwa  sumber  daya  adalah  terbatas  karena  berbagai  alasan,  termasuk pertimbangan  kemampuan  laba,  keterbatasan  personel,  dan  hambatan fee .  Literatur  empiris menyatakan,  baik  untuk  auditor  internal  maupun  eksternal, time  budget sering  ketat  dan menggangu usaha untuk meyakinkan kualitas audit.
Time  budget  pressure sebenarnya  merupakan  salah  satu  dimensi  dari time  pressure, sedangkan  dimensi  lain  lainnya  adalah time deadline pressure ,  yakni  merupakan  suatu  bentuk
tekanan  waktu  karena  adanya  batas  waktu  atau  target  waktu  yang  harus  dipenuhi  oleh  auditor dalam  penyelesaian  tugasnya.  Dalam auditing deadline pressure berasal  dari audit firm ,  klien atau pihak ketiga seperti regulator.
Awalnya,  riset  akuntansi  dalam  bidang  audit  atau  perpajakan  menekankan  potensi pengaruh  positif  dari  tekanan  waktu.  Dari  beberapa  literatur,  manfaat  tekanan  waktu  yang diperlihatkan antara lain :
1. Peningkatan fokus pada tugas dan informasi yang relevan dengan tugas
2. Penurunan perhatian pada informasi yang tidak relevan
3. Peningkatan motivasi untuk memperbaiki efisiensi pekerjaan
Tetapi  ketika time pressure semakin  bertambah  tinggi  dan  melewati  tingkat  yang  dapat dikerjakan, time  pressure akan  memberikan  pengaruh  yang  negatif (Kelley  dan Margheim,1990; DeZoort,1998; Soobaroyan dan Chengabroyan, 2005 Hal senada juga dikemukakan oleh Edy Sujana & Tjiptohadi, (2006) yang menyatakan bahwa:
“Persaingan  yang  terjadi  pada  profesi  auditor  telah  menyebabkan  tekanan fee pada profesi  ini.  Tekanan fee telah  menyebabkan  kantor  akuntan  publik  untuk  melakukan efisiensi  disemua  bidang,  salah  satunya  efisiensi  waktu  dengan  mengurangi  anggaran waktu bagi pelaksanaan audit. Mengurangi anggaran waktu dilakukan untuk menghindari biaya berlebih. Tekanan anggaran waktu terjadi karena anggaran waktu yang disediakan dirasakan  ketat  oleh  auditor  dimana  pekerjaan  yang  harus  dikerjakan  lebih  banyak dibandingkan dari waktu yang disediakan”.
Literatur psikologi juga menemukan bahwa sudah merupakan hal umum bahwa di bawah time  pressure ,  subjek  cenderung  untuk  bekerja  lebih  cepat  tetapi  keakuratan  kinerja  mereka menurun,  hubungan  dalam  teori inverted-U sebagai  dampak  tekanan (pressure) digambarkan oleh Yerkes dan Dodson, (1998) dalam Coram et, al (2001) :
“the inverted-U theory proposes that there is a curvilinear relation between the amount of pressure and performance quality”
Teori  tersebut  juga  dibuktikan  antara  lain  oleh Kelley dan  Margheim,  (1990) dan Soobaroyan  dan  Chengabroyan,  (2005) yang  menguji  hubungan  antara time budget pressure dan  perilaku  disfungsional (dysfunctional  behavior) dan  menemukan significant  statistically untuk mendukung teori inverted-U.
Riset  selanjutnya  mengarah  pada  pengaruh  negatif  dari time budget pressure. Sebagian besar penelitian mengindikasikan bahwa tekanan waktu bisa mendorong perilaku disfungsional antara lain terjadinya premature sign-off , dan under-reporting of chargeable time . Time  budget  pressure berdampak  pada  kualitas  audit  merupakan  subjek  perhatian  di beberapa negara, diantaranya USA, Irlandia, New Zealand dan United Kingdom dalam 25 tahun terakhir. Hasil studi yang diangkat dari negara-negara tersebut diidentifikasi secara spesifik tipe- tipe  dari  perilaku  disfungsional (dysfunctional  behavior) diantaranya premature  sign-off, dan under-reporting  of  chargeable  time yang  mana  memberikan  kesan  bahwa  perilaku-perilaku tersebut berhubungan kuat dengan sistem pengendalian secara umum dan anggaran waktu audit (audit time budget) pada khususnya (Otley dan Pierce, 1996).
Hasil studi The Commission on Auditors Responsibilities , (1978) dalam Soobayoran dan Chengabroyan,  (2005) mencatat  tekanan  waktu (time  pressure) sebagai  salah  satu  pusat perhatian  auditor  dalam  menyelesaikan  pertanggungjawaban  mereka.  Ditemukan  60%  survey responden mengakui melakukan premature sign-off karena tekanan waktu.
Dengan  memperhatikan  beberapa  hasil  studi,  penyebab  penurunan  dalam  kualitas  audit adalah time budget pressure , seperti yang dikutip Soobaroyan dan Chengabroyan, (2005) :
“A tension between cost and quality  and one factor that has been suspected of causing reduction in audit quality is the time budget pressire experienced by the auditors”.
Dari  beberapa  pendapat  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa time  budget  pressure mempunyai hubungan  kuat  dengan  perilaku  disfungsional (dysfunctional  behavior) dan  berpengaruh  pada penurunan kualitas audit.
Adapun  dimensi  dari time budget pressure dalam  penelitian Cook  dan  Kelley,  (1991) yaitu :
1. Tingkat kesukaran anggaran
2. Tingkat optimal anggaran
Sedangkan menurut Otley dan Pierce, (1996), dimensi dari time budget pressure yaitu :
1. Tingkat  pengetatan  anggaran,  yaitu  keadaan  tingkat  pengetatan  anggaran  waktu  yang dirasakan auditor.
2. Tingkat ketercapaian anggaran, yaitu tingkat keberhasilan pencapaian anggaran waktu oleh auditor,  dan  tingkat  pemenuhan  pencapaian  anggaran  waktu  jika  tidak  melakukan under- reporting of chargeable time .
Sementara  dalam  penelitian  yang  dilakukan Soobaroyan  dan  Chengabroyan,  (2005) yaitu  difokuskan  pada  pengetatan  anggaran  waktu (time  budget) ,  penyebab  dan  dampak  dari anggaran waktu tersebut.
Tapi dalam penelitian yang lain, time budget pressure hanya dilihat dari segi tinggi (high) dan rendahnya (low) anggaran waktu yang telah ditetapkan (Coram et al, 2004).

## Turnover Intention
Turnover intention adalah kecenderungan atau niat karyawan untuk berhenti bekerja dari pekerjaannya  secara  sukarela  menurut  pilihannya  sendiri. Turnover biasanya  merupakan  salah satu pilihan terakhir bagi seorang karyawan apabila ia mendapati kondisi kerjanya sudah tidak sesuai lagi dengan apa yang diharapkannya (Thio Anastasia dkk, 2009).
“Turnover  intention (keinginan  mengundurkan  diri  dari  organisasi)  bermakna  suatu kesadaran  dan  kesengajaan  untuk  meninggalkan  organisasi. Model  theory  of  reasoned action menunjukkan  bahwa turnover  intention merupakan  variabel  intervening  antara sikap (attitude toward behavior) dan turnover (behavior). Keberadaan turnover intention merupakan  prasyarat  sebagai  proksi turnover (Ivan  Aries  S  dan  Imam  Ghozali, 2006:15)”.
Variabel  keinginan  berpindah  berhubungan  secara  signifikan  dengan  dan  dapat digunakan untuk meramalkan tingkat perputaran yang sesungguhnya seperti ditunjukkan studi- studi  sebelumnya  yang  menggunakan  variabel  keinginan  berpindah  dan  tingkat turnover s ekaligus,  dengan  demikian,  organisasi  dapat  mengevaluasi  hasil  studi  sehubungan  dengan tingkat  perputaran  sesungguhnya  yang  dihadapi.  Juga  dinyatakan  bahwa  keinginan  untuk mengakhiri tugas atau meninggalkan organisasi berhubungan dengan rasa puas atau tidak puas individu  terhadap  pekerjaannya. Turnover menggambarkan  pikiran  individu  untuk  keluar, mencari pekerjaan di tempat lain, serta keinginan meninggalkan organisasi.
Penyebab turnover antara  lain  pekerja  memiliki  kepuasan  gaji,  kepuasan  kerja  dan komitmen  organisasi  yang  rendah  atas  pekerjaannya  yang  ada  sekarang  dan  termotivasi  untuk mencari pekerjaan lain.
Menurut Heny Triastuti (2007) bahwa :
“ Keinginan  keluar  dapat  mengarah  langsung  pada turnover  intention ,  individu memutuskan  untuk  meninggalkan  pekerjaan  meskipun  alternatif  pekerjaan  lain  tidak tersedia  atau  secara  langsung  menyebabkan  individu  mencari  pekerjaan  lain  yang  lebih disukai. Turnover terjadi hampir pada semua organisasi, termasuk pada Kantor Akuntan Publik (KAP)”.
Dengan  demikian,  keinginan  berpindah  merupakan  sebuah  sikap  personil  organisasi mengenai dorongan untuk keluar dari organisasi. Terkadang pengunduran diri merupakan sebuah tindakan yang secara sengaja telah direncanakan oleh personil organisasi. Hai itu menyebabkan organisasi  tidak  dapat  mengetahui  secara  pasti  apa  penyebab  dari  pengunduran  diri  tersebut. Seperti yang diungkapkan oleh Henry Simamora, (2006:636) bahwa : “Pengunduran  diri  ( turnover  intention) adalah  pemisahan  diri  sukarela  oleh  seorang karyawan dari organisasi. Pengunduran diri harus dianalisa karena implikasinya terhadap organisasi.  Riset  menunjukkan  bahwa  sekiranya  para  karyawan  menyebutkan  gaji sebagai alasan pengunduran diri, mereka sering punya alasan lain yang lebih dalam untuk memilih  keluar  dari  perusahaan.  Penyebabnya  barang  kali manager yang  sulit  diajak kerja sama atau kultur perusahaan yang mengekang para karyawan yang kreatif”. Keinginan  berpindah  mencerminkan  keinginan  individu  untuk  meninggalkan  organisasi dan mencari alternatif pekerjaan lain. Dalam studi yang dilakukan, variabel ini digunakan dalam cakupan  luas  meliputi  keseluruhan  tindakan  penarikan  diri (withdrawal  cognitions) yang dilakukan karyawan.
Tindakan  penarikan  diri  menurut  terdiri  atas  beberapa  komponen  yang  secara  simultan muncul dalam individu berupa adanya pikiran untuk keluar, keinginan untuk mencari lowongan pekerjaan  lain,  mengevaluasi  kemungkinan  untuk  menemukan  pekerjaan  yang  layak  di  tempat lain, dan adanya keinginan untuk meninggalkan organisasi (Rita, 2006) . Selanjutnya Agus A Toly, (2001) mengungkapkan bahwa:
“ Turnover intention adalah  sebuah  sikap  yang  mencerminkan  keinginan  individu  untuk meninggalkan  organisasi  dan  mencari  alternatif  pekerjaan  lain  melalui  pikiran-pikiran ingin keluar, mencari pekerjaan di tempat lain, dan keinginan meninggalkan organisasi”. Dalam penelitiannya Agus A Toly membagi turnover intention menjadi dua bagian yaitu Turnover  Intention  Desires (keinginan  akan  mengundurkan  diri)  dan Turnover  Intention  Acts (tindakan-tindakan akan mengundurkan).
Sedangkan Dian, (2011) mengungkapkan bahwa :
“Turnover  will  not  be  a  problem  if  the  resign  employee  has  a  bad  reputation.  The increase  of  turnover  will  often  also  decrease  innovation  and  creativity.  In  other  word, increasing  the  turnover  will  emerge  unwanted  results,  which  directly  influence  the success and failure of it”.
Sehingga turnover intention dapat  didefinisikan  sebagai  sebuah  keinginan  dari  seorang personil  atau  karyawan  sebuah  organisasi  untuk  berpindah  kerja  dari  organisasinya  karena berbagai  alasan  dan  faktor  yang  timbul  dari  dalam  diri  personil  yang  disebabkan  karena lingkungan organisasi atau pemikiran pribadi personil tersebut.

## Konsep Dasar Perilaku Disfungsional
Sumber  daya  manusia  merupakan  salah  satu  sumber  daya  yang  dapat  menentukan keberhasilan organisasi dalam mencapai tujuannya. Pada dasarnya, evektifitas pada setiap orang
dipengaruhi oleh perilaku manusia yang merupakan inti dari bentuk perilaku organisasi. Definisi perilaku organisasi menurut Robbins (2008:11) bahwa :
“Perilaku  organisasi  adalah  bidang  studi  yang  menyelidiki  pengaruh  yang  dimiliki  oleh individu,  kelompok,  dan  struktur  terhadap  perilaku  dalam  organisasi,  yang  bertujuan menerapkan  ilmu  pengetahuan  semacam  ini  guna  meningkatkan  keefektifan  suatu organisasi”.
Berdasarkan  pada  pernyataan  di  atas,  maka  dapat  dipahami  bahwa  perilaku  organisasi adalah  suatu  studi  yang  menyangkut  tingkah  laku  manusia  dalam  organisasi.  Ilmu  perilaku organisasi  membahas  mengenai  aspek  yang  ditimbulkannya  dari  pengaruh  organisasi  terhadap manusia ataupun sebaliknya dengan suatu tujuan yaitu tercapainya keefektifan dalam organisasi tersebut.
“Perilaku  organisasi  merupakan  bidang  ilmu  terapan  yang  dibentuk  berdasarkan kontribusi  dari  sejumlah  bidang  yang  berkaitan  dengan  perilaku.  Bidang-bidang  yang utama  adalah  psikologi  dan  psikologi  sosial,  sosiologi,  dan  antropologi” (Robbins, Stephen P, Judge, Timothy, 2008:14).
Sehubungan  dengan  faktor  psikologis  maupun  sosial  psikologis  yang  berkaitan  dengan perilaku  manusia  tersebut,  maka  pada  dasarnya  perilaku  manusia  bisa  merupakan  perilaku fungsional maupun perilaku disfungsional. Pada dasarnya, perilaku fungsional maupun perilaku disfungsional  yang  dilakukan  individu  tidak  ada  yang  membatasinya  dan  tergantung  pada individu itu sendiri yang melakukannya. Secara, definisi perilaku disfungsional menurut Kinichi dan Kreitner (2002:223) dalam Triani, (2007) bahwa :
“Some (type of conflict) support the goal of the organization and improve performance; these  are  functional,  constructive  forms  of  conflict.  They  benefit  or  support  the  main purpose of the organization (serves organization’s interest). Additionally, there are those types  of  conflict  that  hinder  organizational  performance;  these  are  dysfunctional  or destructive forms. They are undesirable and the manager should seek their eradication (threatens  organization’s  interest).  Functional  conflict  is  commonly  reffered  to  in management circles as constructive or cooperative conflict. Often, a simmering conflict can be defused in a functional manner or driven to dysfunctional proportions, depending on how it is handled”.
Menurut  SAS  No  82  dalam Donelly  et  al, (2003) menyatakan  bahwa  sikap  auditor menerima  perilaku  disfungsional  merupakan  indikator  perilaku  disfungsional  aktual. Dysfunctional  Audit  Behavior merupakan  reaksi  terhadap  lingkungan (Donelly  et  al,  2003) . Beberapa  perilaku  disfungsional  yang  membahayakan  kualitas  audit  yaitu  : Underreporting of time, premature sign off, altering/replacement of audit procedure.
Underreporting  of  time menyebabkan  keputusan  personel  yang  kurang  baik,  menutupi kebutuhan  revisi  anggaran,  dan  menghasilakan time pressure untuk  audit  di  masa  datang  yang tidak di ketahui (Donelly et al , 20003). Premature  sign-off (PMSO)  merupakan  suatu  keadaan  yang  menunjukkan  auditor menghentikan  satu  atau  beberapa  langkah  audit  yang  diperlukan  dalam  prosedur  audit  tanpa menggantikan dengan langkah yang lain. Kemudian disiimpulkan bahwa kegagalan audit sering disebabkan karena pengahapusan prosedur audit yang penting dari pada prosedur audit tidak di lakukan secara memadai untuk beberapa item. Sedangkan altering/replacing of audit procedure adalah  penggantian  prosedur  audit  yang  seharusnya  yang  telah  ditetapkan  dalam  standar auditing.
Azad, (1994) mengungkapkan sebagai berikut :
“The    effect  of  internal  auditor  Dysfunctional  behaviors  resulting  from  time  budget pressure in audit quality is a significant problem”.
Dari  beberapa  pendapat  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  perilaku  disfungsional berhubungan kuat dengan time budget pressure dan turnover intention serta mempunyai dampak terhadap kualitas audit.
Dari beberapa penelitian yang ada, perilaku disfungsional lebih banyak difokuskan pada premature  sign-off dan underreporting  of  chargeable  time karena  perilaku  ini  sangat  rawan terjadi  dan  berhubungan  kuat  dengan time  budget  pressure (Azad,  1994;  Otley  dan  Pierce, 1996; Soobaroyan dan Chengabroyan, 2005) .
Kualitas Audit
Dewasa  ini,  berbagai  pihak  seperti  pemerintah,  pemakai  informasi  keuangan (financial report  users) dan  pihak  penyaji  informasi  keuangan (financial  report  preparess) telah memberikan  perhatian  secara  serius  terhadap  kualitas  auditing.  Pihak  profesi  akuntan  publik (audit  firm) juga  telah  menyatakan  komitmen  terhadap  auditing  yang  berorientasi  kepada kualitas (Grant, Bricker, dan Shiptsova, 1996 dalam Sukrisno, 2003). Dengan demikian tidak dapat  diabaikan  bahwa  kualitas  auditing  memberikan  jaminan  kredibilitas  kepada  KAP (audit firm) .
Namun  sampai  saat  ini  belum  ada  definisi  yang  pasti  mengenai  bagaimana  dan  apa kualitas  audit  yang  baik  itu.  Tidak  mudah  untuk  menggambarkan  dan  mengukur  kualitas  jasa secara  obyektif  dengan  beberapa  indikator.  Hal  ini  dikarenakan,  kualitas  jasa  adalah  sebuah konsep yang sulit dipahami dan kabur, sehingga kerap kali terdapat kesalahan dalam menentukan sifat  dan  kualitasnya.  Hal  ini  terbukti  dari  banyaknya  penelitian  yang  menggunakan  dimensi kualitas  jasa  dengan  cara  yang  berbeda-beda.  Walaupun  demikian,  penelitian  terhadap  kualitas jasa  tetap  penting  mengingat  meningkatnya  tuntutan  konsumen  terhadap  kualitas  jasa  yang mereka beli.
Tidak  adanya  definisi  yang  pasti  mengenai  kualitas  audit  disebabkan  belum  adanya pemahaman  umum  mengenai  faktor  penyusun  kualitas  dan  sering  terjadi  konflik  peran  antara berbagai  pengguna  laporan  audit.  Pengukuran  kualitas  audit  tersebut  membutuhkan  kombinasi antara ukuran hasil dan proses. Pengukuran hasil menggunakan ukuran besarnya audit sedangkan pengukuran  kualitas  proses  audit  terpusat  pada  kinerja  yang  dilakukan  auditor  dan  kepatuhan pada standar yang telah digariskan Moizer (1986) dalam Eunike, (2007) .
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  menyatakan  bahwa  audit  yang  dilakukan  auditor dikatakan berkualitas, jika memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu.
Selanjutnya menurut DeAngelo (1981) mendefinisikan kualitas audit sebagai: “Kemungkinan  ( probability )  dimana  auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan pelanggaran  yang  ada  dalam  sistem  akuntansi  klien.  Adapun  kemampuan  untuk menemukan salah saji yang material dalam laporan keuangan perusahaan tergantung dari kompetensi  auditor  sedangkan  kemauan  untuk  melaporkan  temuan  salah  saji  tersebut tergantung pada independensinya”.
Dalam situasi yang berlainan, kualitas diartikan secara berbeda-beda. Adapun penelitian tentang  kualitas  audit  yang  banyak  menjadi  acuan  penelitian-penelitian  selanjutnya  adalah penelitian  yang  dilakukan  oleh DeAngelo,  (1981). Dimana  kualitas  audit  diartikan  sebagai probabilitas  seorang  auditor  dapat  menentukan  dan  melaporkan  penyelewengan  yang  terjadi
dalam  sistem  akuntansi  klien.  Probabilitas  penemuan  penyelewengan  tergantung  pada kemampuan  teknis  auditor,  prosedur  audit  yang  digunakan  dalam  audit,  luas  pengambilan sample,  dan  lain-lain.  Sedangkan  probabilitas  auditor  untuk  melaporkan  penyelewengan  yang terjadi dalam sistem akuntansi klien tergantung pada independensi auditor.
Penelitian selanjutnya tentang kualitas audit telah banyak dilakukan dan mendefinisikan kualitas audit dalam banyak batasan, namun relatif untuk sepakat bahwa audit harus disesuaikan dengan standar-standar pemeriksaan yang berlaku.
Penjelasan Watkins  et  al,  (2004) dalam Triani  (2007) mengenai  beberapa  dimensi umum  tentang  kualitas  audit  mengisyaratkan  bahwa  masalah  kompetensi  dan  independensi adalah dimensi terpenting dari kualitas audit.
Walaupun  tidak  memfokuskan  pada review  compliance dan operational  auditing. Watkins et al, (2004) dalam penelitiannya mengembangkan dimensi kualitas audit dari beberapa penelitian terdahulu ke dalam dua bagian, yaitu :
1. Komponen-komponen kualitas audit (the components of audit quality), yaitu :
a. Auditor  reputation ,  yang  dipengaruhi  oleh  kompetensi  dan  objektivitas  dari  tinjauan auditor independence in appearance
b. Auditor  monitoring  stength ,  yang  dipengaruhi  oleh  kompetensi  dan  objektivitas  dari tinjauan auditor independence in fact
2. Produk-produk kualitas audit (the product of audit quality), yaitu :
a. Information  credibility ,  yakni  kepercayaan  dari  para  pengguna  terhadap  kemampuan auditor dalam menghasilkan informasi
b. Information  quality ,  yakni  bagaimana  informasi  laporan  keuangan  menggambarkan keadaan ekonomi yang sebenarnya pada suatu perusahaan.
Sedangkan hasil penelitian Behn et al, 1997 dalam (Simposium Nasional Akuntansi V, 2002:563) menunjukkan  6  atribut  kualitas  audit  (dari  12  atribut)  yang  berpengaruh  secara signifikan terhadap kepuasan klien, yaitu :
1. Pengalaman Melakukan Audit
Di dalam melaksanakan audit, auditor harus senantiasa bertindak sebagai seorang ahli dalam bidang  akuntansi  dan  bidang  auditing.  Pencapaian  keahlian  tersebut  dimulai  dengan pendidikan  formalnya  yang  diperluas  melalui  pengalaman-pengalaman  selanjutnya  dalam praktik audit. Pengalaman merupakan atribut yang penting yang dimiliki oleh auditor, hal ini terbukti dengan tingkat kesalahan yang dibuat oleh auditor yang tidak berpengalaman lebih banyak  daripada  auditor  yang  berpengalaman.  Auditor  berpengalaman  akan  memiliki keunggulan dalam mendeteksi kesalahan, memahami kesalahan secara akurat, dan mencari penyebab kesalahan.
2. Memahami Industri Klien
Auditor harus memperoleh pengetahuan mengenai hal-hal yang berkaitan dengan sifat bisnis satuan  usaha,  organisasinya  dan  karakteristik  operasinya.  Memahami  bisnis  klien  berarti memperkecil resiko audit, sebab memahami industri klien menjadi bagian integral yang tak terpisahkan dengan pekerjaan profesi, sehingga hasil audit yang dihasilkan dapat memenuhi standar mutu auditing.
3. Responsif Atas Kebutuhan Klien
Klien berharap menerima lebih banyak dari hanya opini audit klien, dan juga mendapatkan keuntungan dari keahlian dan pengetahuan auditor di bidang usaha dan memberikan nasehat tanpa diminta.

## 4. Taat Pada Standar Hukum
Syarat  utama  untuk  menjadi  seorang  auditor  adalah  harus  memiliki  latar  belakang pendidikan formal akuntansi dan auditing dan berpengalaman baik secara langsung maupun tidak  langsung  dalam  bidang  auditing.  Seorang  auditor  harus  memiliki  keahlian, independensi dan cermat sebagai syarat dari mutu pelaksanaan audit.
5. Keterlibatan Pimpinan Keberhasilan manajemen mutu memerlukan kepemimpinan yang efektif, baik secara formal (berdasarkan  hierarki  organisasi)  maupun  yang  kurang/tidak  formal.  Pemimpin  yang  baik perlu  menjadi  vocal  point  yang  mampu  memberikan  perspektif  dan  visi  yang  luas  atas kegiatan serta mampu memotivasi, mengakui dan menghargai upaya dan prestasi perorangan dan kelompok.
6. Keterlibatan Komite Audit Komite  audit  yang  diperlukan  dalam  suatu  organisasi  bisnis  antara  lain  dikarenakan mengawasi  proses  audit  dan  menggunakan  terwujudnya  kejujuran  pelaporan  laporan keuangan. Namun, hal ini dapat dicapai jika komite audit bekerja secara efektif. Komunikasi dengan dewan direksi atau komite audit sangat membantu dalam pelaksanaan tugas audit.
Dalam  penelitian  tersebut  digunakan  tiga  indikator  untuk  mengukur  variabel  kualitas audit yaitu (1) rendahnya tingkat kesalahan dalam pemberian opini, (2) kertas kerja yang teratur (well organized) dan tidak terjadi audit yang berlebihan (over audited), dan (3) temuan ( finding) serta rekomendasi mengenai kelemahan internal kontrol yang terdapat di perusahaan .

## Kerangka Pemikiran
Dari berbagai teori yang menjelaskan mengenai time budget pressure, turnover intention, perilaku  disfungsional,  dan  kualitas  audit  dapat  peneliti  simpulkan  dalam  sebuah  kerangka pemikiran,  sebagai  gambaran  sederhana  atas  permasalahan  yang  akan  diteliti  dalam  penelitian ini, bahwa time budget pressure, turnover intention, dan perilaku disfungsional yang merupakan bagian kecil dari ilmu akuntansi keperilakuan memiliki hubungan dengan kualitas audit.

## Penelitian Sebelumnya
Tabel 2.2 berikut adalah beberapa hasil penelitian sebelumnya yang didapat oleh penulis sebagai bahan untuk membantu dalam menjelaskan bagaimana hubungan time budget pressure, turnover  intention, terhadap  penerimaan  perilaku  disfungsional  dan  dampaknya  pada  kualitas audit.
Penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Kelley, (1990) lebih berfokus pada analisis pengaruh  yang  ditimbulkan  dari  adanya time  deadline  pressure dan time  budget  pressure di dalam perilaku auditor. Hasil dari penelitian tersebut secara umum menyebutkan bahwa tekanan (pressure) akan mempengaruhi kualitas audit. Time budget pressure dan time deadline pressure merupakan tekanan yang didapat oleh auditor dikarenakan anggaran waktu yang relatif singkat dalam  melakukan  tugas  audit. Time budget pressure secara  tidak  langsung  akan  menimbulkan stres  kerja  auditor  yang  kemudian  akan  membuat  auditor  melakukan  perilaku-perilaku disfungsional  dalam  proses  pengauditan.  Penelitian  selanjutnya  yang  dilakukan  oleh Gregory, (2008) mengukur time  budget  pressure dan  perilaku  disfungsional  dengan  model  stres  kerja. Hasil  penelitian  tersebut  ternyata  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya,  dimana time  budget akan memberikan pengaruh negatif terhadap kualitas audit.
Peneliti lain berpendapat bahwa dalam keadaan yang tertekan dari segi anggaran waktu, maka akan muncul stres kerja auditor tetapi stres kerja tidak dapat diukur atau dengan kata lain
sulit untuk memastikan apakah auditor merasakan stress kerja atau tidak. Stres kerja baru akan dapat dilihat ada ketika auditor berperilaku difungsional, yang kemudian perilaku disfungsional tersebut  akan  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Christina,  (2003) melakukan  penelitian  di Indonesia  dengan  variabel  yang  ditelitinya  yaitu time budget pressure ,  perilaku  disfungsional, dan  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  tersebut  time  budget  pressure  tidak  berpengaruh  langsung terhadap  kualitas  audit  namun  melalui  perilaku  disfungsional  terlebih  dahulu.  Hal  ini  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Azad,  (1994);  Coram  et  al,  (2003); dan Otley  dan Pierce, (1995).

## Hipotesis
Berdasarkan atas kerangka pemikiran dan identifikasi masalah, maka penulis mengajukan beberapa  hipotesis  dalam  penelitian  ini,  adapun  hipotesis  atau  kesimpulan  sementara  yang diajukan adalah:
Hipotesis Secara Umum (Generally Hypothesis)
Secara  simultan  terdapat  pengaruh  antara time  budget  pressure dan turnover  intention terhadap perilaku disfungsional dan dampaknya pada kualitas audit, diantaranya adalah:
1) Terdapat  pengaruh  signifikan  antara time budget pressure dan turnover intention terhadap perilaku disfungsional secara simultan.
2) Terdapat pengaruh signifikan antara time budget pressure , turnover intention, dan perilaku disfungsional terhadap kualitas audit secara simultan.
Hipotesis Secara Khusus (Specifically Hypothesis)
Secara  parsial  pengaruh  antara time  budget  pressure dan turnover  intention terhadap perilaku disfungsional dan dampaknya pada kualitas audit, diantaranya adalah:
1) Time budget pressure berpengaruh positif signifikan terhadap perilaku disfungsional.
2) Turnover intention berpengaruh positif signifikan terhadap perilaku disfungsional.

## METODE PENELITIAN
Dalam  penelitian  ini  data  hasil  penelitian  merupakan  data  kuantitatif.  Data  kuantitatif adalah  data  yang  berbentuk  angka  atau  data  kuantitatif  yang  diangkakan (skoring) (Sugiyono, 2010:23).
Maksud penelitian ini adalah untuk pengujian hipotesis yakni menjelaskan pengaruh, sifat dan  bentuk  interaksi  dari Time Budget Pressure (X 1 ), Turnover Intention (X 2 )  sebagai  variabel independen,  serta  variabel  terikat  yakni Dysfunctional  Behavior (Y)  dan Audit  Quality (Z) sebagai variabel dependen. Metode statistik yang digunakan dalam penelitian ini adalah statistik inferensial, yakni teknik statistik yang digunakan untuk menganalisis data sampel dan hasilnya akan  digeneralisasikan  (diinferensikan)  untuk  populasi  dimana  sampel  diambil (Sugiyono, 2010:23) . Adapun jenis penelitian yang digunakan adalah penelitian Deskriptif Verifikatif karena menggambarkan variabel-variabel penelitian dan mengamati hubungan variabel-variabel tersebut dari hipotesis yang telah dibuat secara sistematis melalui pengujian statistik (Sugiyono, 2008) . Sementara  itu  jika  dilihat  berdasarkan  metode  yang  digunakan,  maka  penelitian  yang dilakukan oleh penulis termasuk ke dalam metode penelitian survey. Dimana menurut M Nazir (2003:56) metode survey adalah penyelidikan yang diadakan untuk memperoleh fakta-fakta dari gejala-gejala yang ada dengan menggunakan kuesioner sebagai alat pengumpulan data utama

## Variabel Penelitian
Secara  teoritis  variabel  dapat  didefinisikan  sebagai  atribut  seseorang  atau  objek,  yang mempunyai ”variasi” antara satu orang dengan yang lain atau satu objek dengan objek yang lain (Hatch dan Farhady, 1981 dalam Sugiyono 2010:3). Setiap variabel pada dasarnya bersumber dari  konsep.  Konsep  sendiri  bersifat  abstrak,  tetapi  menunjuk  pada  obyek-obyek  tertentu  yang konkret.  Suatu  konsep  disebut  variabel  jika  ia  menampakkan  variasi  pada  objek-objek  yang ditunjuknya pada tingkat realitas (empiris) sehingga dimungkinkan dilakukan pengukuran.
Dengan  demikian  setiap  variabel  yang  akan  diteliti,  diukur  melalui  operasionalisasi variabel berikut:
a. Variabel Time Budget Pressure (X 1 ) adalah sebagai bentuk tekanan yang timbul dari adanya pembatasan  alokasi  sumber  daya  dalam  rangka  menyelesaikan  tugas,  dengan  indikator tingkat keketatan anggaran dan tingkat ketercapaian anggaran.
b. Variabel Turnover  Intention adalah  sebuah  sikap  yang  mencerminkan  keinginan  individu untuk meninggalkan organisasi dan mencari alternatif pekerjaan lain melalui pikiran-pikiran ingin keluar, mencari pekerjaan di tempat lain, dan keinginan meninggalkan organisasi, yang terdiri  dari  dua  indikator  yaitu Turnover Intention Desires (keinginan  akan  mengundurkan diri) dan Turnover Intention Acts (tindakan-tindakan akan mengundurkan).
c. Variabel Perilaku Disfungsional (Y) merupakan perubahan perilaku yang dapat memberikan efek yang kurang menyenangkan pada suatu sistem, dengan indikator premature sign-off dan underreporting of chargeable time .
d. Variabel  Kualitas  Audit (Z)  adalah  kemungkinan  ( probability )  dimana  auditor  akan menemukan  dan  melaporkan  pelanggaran  yang  ada  dalam  sistem  akuntansi  klien,  dengan indikator  (1)  keberadaan  atau  keterjadian  ( existence  or  occurrence ),  (2)  kelengkapan ( completeness ), (3) hak dan kewajiban ( rights and obligation ), (4) penilaian ( valuation ) atau alokasi, dan (5) penyajian dan pengungkapan ( presentation and disclosure ).

## PEMBAHASAN
Analisis data pada penelitian ini menggunakan metode atau teknik analisis regresi linier berganda.  Analisis  regresi  merupakan  teknik  statistik  yang  berguna  untuk  memeriksa  dan memodelkan hubungan di antar variabel-variabel. Dimana penerapan regresi tersebut umumnya dikaitkan  dengan  studi  ketergantungan  suatu  variabel  (variabel  terikat)  pada  variabel  lainnya (variabel  bebas).  Sedangkan  analisis  regresi  linier  berganda  secara  umum  digunakan  untuk menganalisis hubungan antara dua atau lebih variabel bebas.
Untuk mengetahui pengaruh Time budget pressure (X 1 ), Turnover intention (X 2 ) terhadap Perilaku Disfungsional (Y) baik secara simultan maupun parsial.
Dari  persamaan  regresi  diatas  dapat  dilihat  bahwa  koefisien  regresi  (ß i )  untuk  variabel Time budget pressure (X 1 ) dan Turnover intention (X 2 ) bertanda positif, artinya variabel tersebut berpengaruh positif tehadap Perilaku Disfungsional (Y).
Variabel Time budget pressure (X 1 )  memiliki  nilai  koefisien  regresi  (ß i )  sebesar  0,148. Hal ini menunjukkan bahwa setiap peningkatan variabel Time budget pressure (X 1 ) satu satuan nilai akan meningkatkan Perilaku Disfungsional (Y) sebesar 0,148 satuan nilai, dengan asumsi variabel lainnya konstan.
Variabel Turnover intention (X 2 ) memiliki nilai koefisien regresi (ß i ) sebesar 0,249. Hal ini  menunjukkan  bahwa  setiap  peningkatan  variabel Turnover intention (X 2 )  satu  satuan  nilai akan  meningkatkan  Perilaku  Disfungsional  (Y)  0,249  satuan  nilai,  dengan  asumsi  variabel lainnya konstan.
Untuk  mengetahui  seberapa  besar  pengaruh  variabel Time  budget  pressure (X 1 )  dan Turnover  intention (X 2 )  terhadap  Perilaku  Disfungsional  (Y)  baik  secara  simultan  maupun parsial, maka akan dilakukan pengujian terhadap garis regresi tersebut melalui hipotesis.
Pelaksanaan Time  budget  pressure (X1)  dan Turnover  intention (X2)  terhadap  Perilaku Disfungsional (Y) Secara Simultan
Setelah  asumsi-asumsi  klasik  linier  berganda  diperiksa  dan  dipenuhi  maka  berikutnya akan  diuji  pengaruh Time  budget  pressure (X 1 )  dan Turnover  intention (X 2 )  secara  simultan terhadap Perilaku Disfungsional (Y). Bentuk hipotesisnya adalah sebagai berikut:
Ho :   Tidak  terdapat  pengaruh Time budget pressure (X 1 )  dan Turnover intention (X 2 )  secara simultan terhadap Perilaku Disfungsional (Y)
H 1 :   Terdapat  pengaruh Time  budget  pressure (X 1 )  dan Turnover  intention (X 2 )  secara simultan terhadap Perilaku Disfungsional (Y)
Untuk mengetahui seberapa besar persentase pengaruh kedua variabel X tersebut secara simultan terhadap variabel Y adalah dengan melakukan pengujian dengan koefisien determinasi (R 2 ).  Dari  hasil  pengujian  diperoleh  nilai  koefisien  determinasi  (R 2 )  persamaan  regresi  yaitu sebesar 0,033 (nilai R-Square pada tabel Model Summary ). Ini  berarti  secara  bersama-sama  variabel Time  budget  pressure (X 1 )  dan Turnover intention (X 2 ) memberikan pengaruh sebesar 3,3 % terhadap Perilaku Disfungsional. Nilai 3,3 % berarti  setiap  perubahan  Perilaku  Disfungsional  sebesar  3,3  %  dipengaruhi  oleh  perubahan variabel Time  budget  pressure dan Turnover  intention .  Adapun  sisanya  sebesar  96,7  % disebabkan oleh variabel-variabel lain diluar kedua variabel tersebut yang tidak dilibatkan dalam penelitian ini. Statistik uji yang digunakan untuk menguji hipotesis tersebut ialah uji-F.
Untuk mengetahui signifikan tidaknya pengaruh Time budget pressure (X 1 ) dan Turnover intention (X 2 )  terhadap  Perilaku  Disfungsional  (Y)  secara  keseluruhan,  maka  dilakukan  uji  F dengan taraf nyata 5% (0,05).
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data  tabel  ANOVA  diatas  diperoleh  nilai  F hitung sebesar 0,466. Sedangkan nilai F tabel pada taraf nyata ( α ) 5 % dengan derajat bebas V 1 = k ; V 2 = n-k-1 = 30 – 2 – 1 = 27 ialah 3,35. Karena nilai F hitung < F tabel yaitu 0,466 > 3,35, maka H 1 ditolak yang berarti bahwa tidak terdapat pengaruh yang signifikan antara Time budget pressure dan Turnover intention terhadap Perilaku Disfungsional pada taraf nyata 5% pada 9 KAP di Kota Bandung. Dari  hasil  penelitian  yang  tidak  signifikan  tersebut,  maka  artinya  penelitian  ini  tidak dapat digeneralisasikan dan hanya berlaku pada objek penelitian dalam penelitian ini.
Pelaksanaan Time  budget  pressure (X 1 )  dan Turnover  intention (X 2 )  terhadap  Perilaku Disfungsional (Y) Secara Parsial
Untuk mengetahui pengaruh dari masing-masing variabel Time budget pressure (X 1 ) dan Turnover  intention (X 2 )  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  Perilaku  Disfungsional  (Y) secara parsial.
Berikutnya akan diuji pengaruh masing-masing variabel Time budget pressure (X 1 ) dan Turnover  intention (X 2 )  secara  parsial  terhadap  Perilaku  Disfungsional.  Hipotesis  yang  diuji adalah sebagai berikut :
Ho   :   Tidak terdapat pengaruh variabel X i terhadap Perilaku Disfungsional (Y). H1   :   Terdapat pengaruh variabel X i terhadap Perilaku Disfungsional (Y).
Statistik  uji  yang  digunakan  untuk  menguji  hipotesis  diatas  adalah  uji  –  t.  Untuk mengetahui  pengaruh  langsung  secara  individual,  maka  harus  dilakukan  uji  t  terlebih  dahulu. Langkah pengujiannya sama seperti pada uji F.
Terlebih dahulu harus dicari nilai t hitung dari masing–masing X 1 dan X 2. Setelah itu nilai t hitung tersebut  dibandingkan  dengan  nilai  t  di  tabel.  Jika  nilai    t hitung lebih  besar  dari  nilai  t tabel , maka hipotesis signifikan, artinya bahwa pengaruh yang terjadi dapat digeneralisasikan terhadap seluruh  populasi  yaitu  KAP  di  Kota  Bandung.    Sebaliknya  apabila  nilai  t hitung lebih  kecil  dari nilai  t tabel ,  maka  hipotesis  tidak  signifikan,  artinya  pengaruh  yang  terjadi  tidak  dapat digeneralisasikan terhadap seluruh populasi yaitu KAP di Kota Bandung.
Pelaksanaan Time budget pressure terhadap Perilaku Disfungsional Dari  persamaan  variabel  Variabel Time  budget  pressure (X 1 )  mempunyai  pengaruh positif sebesar 0,148 terhadap variabel Perilaku Disfungsional (Y), yang artinya setiap kenaikan satu  satuan Time budget pressure (X 1 )  maka  akan  terjadi  peningkatkan  Perilaku  Disfungsional (Y) sebesar 0,148 satuan nilai, dengan asumsi variabel lainnya konstan.
Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  dikemukakan  oleh  Gundry,  (2006) yang menyebutkan bahwa time budgert pressure memiliki dampak pada perilaku disfungsional dari perencanaan audit yang telah ditetapkan di awal. Hal senada juga dikemukakan oleh Azad, (1994) yang dalam penelitiannya menemukan bahwa kondisi yang tertekan secara waktu, auditor cenderung berperilaku disfungsional.
Setelah diketahui nilai koefisien regresi untuk variabel time budget pressure , berikutnya akan  diuji  pengaruh  dari  variabel time  budget  pressure secara  parsial  terhadap  perilaku disfungsional. Hipotesis yang diuji adalah sebagai berikut: Ho   :   Tidak terdapat pengaruh variabel X 1 terhadap Perilaku Disfungsional. H1   :   Terdapat pengaruh variabel X 1 terhadap Perilaku Disfungsional.
Statistik  uji  yang  digunakan  adalah  uji-t.  Dimana  jika  nilai  t hitung >  t tabel , maka  terdapat pengaruh  yang  signifikan  antara time  budget  pressure terhadap  perilaku  disfungsional,  atau sebaliknya.  Berdasarkan  hasil  pengolahan  data  sebagaimana  terlihat  pada  tabel Coeffecients dibawah ini diperoleh nilai t hitung sebesar 0,349.
Hasil  t hitung tersebut  kemudian  dibandingkan  dengan  t tabel pada  taraf  nyata  ( α )  5  % dengan derajat bebas 30, sehingga di dapat nilai t tabel sebesar 1,697. Dari  nilai tersebut dapat disimpulkan bahwa t hitung < t tabel yaitu sebesar 0,349 < 1,697, sehingga H 1 ditolak yang artinya tidak terdapat pengaruh yang signifikan antara variabel time budget pressure terhadap perilaku disfungsional pada taraf nyata 5% pada 9 KAP di Kota Bandung.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Cristina,  (2003),  yang juga  menemukan  hasil  yang  tidak  signifikan  antara time  budget  pressure terhadap  perilaku disfungsional  yaitu premature  sign  off ,  dan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap underreporting of time .  Hal  ini  terjadi  karena  prosedur  audit  merupakan  langkah-langkah  atau tahapan untuk dapat menyelesaikan pemeriksaan, prosedur audit juga telah diatur dalam SPAP (Standar Profesional Akuntan Publik) sehingga kemungkinan terbesar yang terjadi di lapangan
adalah auditor akan mencari alternatif cara lain untuk dapat mengatasi tekanan anggaran waktu melalui cara lain dan bukan melalui premature sign off .
Pelaksanaan Turnover intention terhadap Perilaku Disfungsional Dari  persamaan  variabel  Variabel Turnover intention (X 2 )  mempunyai  pengaruh  positif sebesar  0,249  terhadap  variabel  Perilaku  Disfungsional  (Y),  yang  artinya  setiap  kenaikan  satu satuan Turnover  intention (X 2 )  maka  akan  terjadi  peningkatkan  Perilaku  Disfungsional  (Y) sebesar 0,249 satuan nilai, dengan asumsi variabel lainnya konstan.
Hal ini dapat terjadi karena adanya keinginan untuk keluar dari organisasi akan membuat kehilangan kebanggaan akan profesinya, sehingga sudah tidak memikirkan lagi etika-etika dan standar keprofesian yang melekat pada dirinya yang pada akhirnya dapat menyebabkan auditor bertindak  tidak  sesuai  dengan  prosedur  pemeriksaan  yang  telah  ditetapkan  di  awal.  Selain  itu kemungkinan  sanksi  yang  akan  didapatkan  apabila  diketahui  melakukan  perilaku  yang disfungsional sudah tidak akan ditakuti lagi, sekalipun harus kehilangan profesinya.
Setelah  diketahui  nilai  koefisien  regresi  untuk  variabel turnover  intention ,  berikutnya akan  diuji  pengaruh  dari  variabel turnover  intention secara  parsial  terhadap  perilaku disfungsional. Hipotesis yang diuji adalah sebagai berikut:
Ho   :   Tidak terdapat pengaruh variabel X 2 terhadap Perilaku Disfungsional. H1   :   Terdapat pengaruh variabel X 2 terhadap Perilaku Disfungsional.
Statistik  uji  yang  digunakan  adalah  uji-t.  Dimana  jika  nilai  t hitung >  t tabel , maka  terdapat pengaruh  yang  signifikan  antara turnover  intention terhadap  perilaku  disfungsional,  atau sebaliknya.  Berdasarkan  hasil  pengolahan  data  sebagaimana  terlihat  pada  tabel Coeffecients dibawah ini diperoleh nilai t hitung sebesar 0,965.
Hasil  t hitung tersebut  kemudian  dibandingkan  dengan  t tabel pada  taraf  nyata  ( α )  5  % dengan derajat bebas 34, sehingga di dapat nilai t tabel sebesar 1,697. Dari  nilai tersebut dapat disimpulkan bahwa t hitung < t tabel yaitu sebesar 0,965 < 1,697, sehingga H 1 ditolak yang artinya tidak  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  variabel turnover  intention terhadap  perilaku disfungsional pada taraf nyata 5% pada 9 KAP di Kota Bandung.

## Perilaku Disfungsional (Y) terhadap Kualitas Audit (Z)
Untuk  mengetahui  seberapa  besar  pengaruh  dari  variabel  Perilaku  Disfungsional  (Y) terhadap variabel Kulitas Audit (Z), maka digunakan analisis regresi. Bentuk hipotesisnya adalah sebagai berikut :
Ho :   Tidak terdapat pengaruh Perilaku Disfungsional terhadap Kulitas Audit H 1 :   Terdapat pengaruh Perilaku Disfungsional terhadap Kualitas Audit Maka dengan bantuan software SPSS akan dihasilkan nilai regresi sebagai berikut: Dari  persamaan  regresi  diatas  dapat  dilihat  bahwa  koefisien  regresi  (ß i )  untuk  variabel Perilaku  Disfungsional  (Y)  bertanda  negatif,  artinya  variabel  tersebut  berpengaruh  negatif tehadap Kualitas Audit (Y).
Variabel  Perilaku  Disfungsional  (Y)  memiliki  nilai  koefisien  regresi  (ß i )  sebesar  0,038. Hal ini menunjukkan bahwa setiap peningkatan variabel Perilaku Disfungsional (Y) satu satuan nilai  akan  menurunkan  Kualitas  Audit  0,038  satuan  nilai,  dengan  asumsi  variabel  lainnya konstan.
Untuk  mengetahui  seberapa  besar  persentase  pengaruh  variabel  Y  tersebut  secara terhadap variabel Z adalah dengan melakukan pengujian dengan koefisien determinasi (R 2 ). Dari
hasil pengujian diperoleh nilai koefisien determinasi (R 2 ) persamaan regresi yaitu sebesar 0,005 (nilai R-Square pada tabel Model Summary ) berikut ini :
Ini  berarti  variabel  Perilaku  Disfungsional  (Y)  memberikan  pengaruh  sebesar  0,5% terhadap  Kualitas  Audit  (Z).  Adapun  sisanya  sebesar  99,5%  disebabkan  oleh  variabel-variabel lain diluar variabel tersebut yang tidak dilibatkan dalam penelitian ini.
Untuk  mengetahui  signifikan  tidaknya  pengaruh  Perilaku  Disfungsional  (Y)  terhadap Kualitas Audit (Z) secara keseluruhan, maka dilakukan uji-F dengan uji dua pihak dalam taraf nyata 5% (0,05). Adapun hasilnya adalah sebagai berikut :
Nilai  F hitung pada  tabel  ANOVA  menunjukkan  nilai  sebesar  0,143  kemudian dibandingkan dengan nilai F tabel . Nilai F tabel dengan V 1 = k = 1, V 2 = n-k-1 = 30-1-1 = 28 adalah sebesar  4,20.  Dari  nilai  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  F hitung <  F tabel ,  maka  H1  ditolak, artinya  tidak  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  perilaku  disfungsional  terhadap  kualitas audit pada taraf nyata 5% pada 9 KAP di Kota Bandung.
Penelitian  ini  mendukung  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Christina,  (2003) yang  menemukan  bahwa  perilaku  disfungsional  seperti premature  sign  off tidak  berpengaruh negatif signifikan terhadap kualitas audit. Namun perilaku disfungsional berupa underreporting of time berpengaruh negatif signifikan terhadap kualitas audit. Seperti yang telah dikemukakan di awal bahwa auditor akan selalu berusaha untuk melaksanakan prosedur dan tahapan audit sesuai dengan  yang  telah  ditetapkan  pada  standar  auditing  sebagai  bentuk  sikap  profesional  seorang auditor, sehingga kecil kemungkinan penurunan kualitas audit terjadi karena premature sign off . Kemungkinan  terbesar  yang  terjadi  di  lapangan  adalah  munculnya underreporting  of  time sebagai  salah  satu  sikap  disfungsional  yang  secara  tidak  langsung  akan  menurunkan  kualitas audit.

## Implikasi Penelitian
Pada  pembahasan  pengaruh Time  budget  pressure dan Turnover  intention terhadap Perilaku Disfungsional serta dampaknya terhadap Kualitas Audit secara simultan menunjukkan bahwa time budget pressure dan turnover intention memberikan  pengaruh  yang  positif  namun tidak signifikan sebesar 3,3% terhadap perilaku disfungsional. Nilai ini menunjukkan pengaruh yang  kecil  antara time budget pressure dan turnover intention terhadap  perilaku  disfungsional. Sedangkan pengaruh yang besar lebih dimiliki oleh faktor lain sebesar 96,7% yang tidak diteliti seperti  stress  kerja,  locus  of  control,  kinerja  yang  justru  lebih  berpengaruh  terhadap  perilaku disfungsional.
Sedangkan secara parsial besarnya pengaruh time budget pressure dan turnover intention terhadap perilaku disfungsional ditunjukkan dengan nilai koefisien regresi masing-masing positif 0,148 dan positif 0,249.
Berdasarkan  hasil  pembobotan  variabel time budget pressure yang  diukur  melalui  dua indikator  yaitu  ketersediaan  anggaran,  dan  ketercapaian  anggaran,  diperoleh  pembobotan terbesar  ada  pada  ketersediaan  anggaran  sebesar  71  sedangkan  untuk  indikator  ketercapaian anggaran sebesar 66. Hal ini menunjukkan bahwa ketatnya anggaran waktu merupakan hal yang sering  muncul  dan  dirasakan  oleh  auditor  saat  melakukan  pemeriksaan  atas  laporan  keuangan klien.
Sedangkan  untuk  variabel turnover  intention yang  mempunyai  indikator turnover intention desires dan turnover  intention acts ,  menunjukkan  bahwa turnover  intention desires memiliki nilai pembobotan yang paling besar sebesar 59,5 yang merupakan rata-rata dari kedua
item pernyataan yang digunakan untuk mengukur turnover intention desires . Hal ini menyiratkan bahwa  pada  umumnya  personal  auditor  merasakan  adanya  keinginan-keinginan  untuk  berhenti dari profesi auditor yang sedang dijalani atau bahkan berhenti dan mencari pekerjaan lain yang lebih baik dibandingkan dengan profesinya saat ini di Kantor Akuntan Publik.
Untuk variabel perilaku disfungsional yang terdiri dari dua indikator yaitu premature sign off dan underreporting of time dengan tujuh item pernyataan menunjukkan bahwa pembobotan paling besar ada pada premature sign off sebesar 47,14. Hal ini menunjukkan bahwa premature sign off menjadi  hal  yang  perlu  diperhatikan  oleh  para  auditor  dalam  melakukan  pemeriksaan agar  kualitas  audit  tetap  terjaga  dan  mencari  alternatif  penyelesaian  masalah  untuk  mengatasi ketersediaan waktu yang terbatas serta keinginan untuk berhenti dari pekerjaannya.
Berdasarkan persamaan kedua variabel memiliki pengaruh yang positif terhadap perilaku disfungsional. Diantara kedua variabel tersebut yang paling berpengaruh dan akan menyebabkan kenaikan yang cukup besar adalah variabel turnover intention sebesar 24,9%. Artinya turnover intention harus  menjadi  fokus  auditor  agar  dalam  proses  pemeriksaan  laporan  keuangan  klien, dapat menghindarkan dirinya dari perilaku-perilaku disfungsional.
Secara  parsial,  dari  dua  variabel  bebas  yang  diuji  yakni Time budget pressure (X 1 ) dan Turnover  intention (X 2 ),  yang  memiliki  pengaruh  paling  signifikan  adalah Turnover  intention (X 2 ) dimana t-hitungnya sebesar 0,965 lebih besar daripada Time budget pressure (X 1 ) sebesar 0,349, hal ini mengimplikasikan bahwa Turnover intention auditor paling berpengaruh terhadap Perilaku  Disfungsional.  Hal  ini  dikarenakan  variabel turnover  intention dinilai  lebih mentoleransi adanya  perilaku disfungsional yang diakibatkan karena hilangnya rasa takut akan sanksi  yang  diberikan  jika  perilaku  disfungsional  tersebut  terdeteksi.  Hal  ini  pula  menjadi rambu-rambu bagi personal auditor agar lebih berhati-hati dalam mengatasi masalah berkenaan dengan turnover intention dan hilangnya rasa takut akan sanksi yang diberikan sebenarnya dapat menimbulkan efek jangka panjang pada pencemaran nama baik personal auditor itu sendiri.
Walaupun  variabel Time  budget  pressure lebih  kecil  nilainya  dibandingkan  variabel Turnover  intention ,  bukan  berarti  variabel Time  budget  pressure tidak  memberi  pengaruh terhadap Perilaku Disfungsional. Time budget pressure akan menjadi masalah besar ketika tidak dapat  disikapi  dengan  bijak,  artinya  kemungkinan  auditor  melakukan  hal  yang  sangat  fatal (menghilangkan  langkah  audit)  bisa  saja  terjadi  ketika  personal  auditor  sudah  benar-benar merasa tertekan bukan hanya karena adanya ketersediaan waktu tetapi karena kompleksitas tugas yang dialaminya.
Sedangkan  secara  simultan Time  budget  pressure (X 1 )  dan Turnover  intention (X 2 ) memiliki pengaruh yang tidak signifikan terhadap Perilaku Disfungsional (Y) dimana melalui uji F pada taraf nyata 5% didapatkan F hitung sebesar 0,466 ternyata lebih kecil dari F tabel 3,35. Sehingga dapat disimpulkan bahwa H 1 ditolak.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Christina (2003) ,  dimana  didapatkan  hasil  bahwa Time  budget  pressure tidak  berpengaruh  signifikan terhadap premature sign off , tetapi berpengaruh positif dan signifikan terhadap underreporting of time . Selain itu dari hasil penelitian tersebut didapatkan hasil bahwa time budget pressure tidak berpengaruh  negatif  signifikan  dan  langsung  terhadap  kualitas  audit  namun  harus  melalui underreporting  of  time terlebih  dahulu.  Sementara  itu  penelitian  lain  yang  dilakukan  oleh Gundry,  (2006) yang  menemukan  bahwa  ada  hubungan  antara time  budget  pressure dengan kualitas  audit, time  budget  pressure memiliki  dampak  pada  penurunan  kualitas  audit,  tetapi
pengaruh  tersebut  harus  melalui  perilaku  disfungsional  audit  terlebih  dahulu  dari  perencanaan audit yang telah ditetapkan di awal.
Sementara  itu  berdasarkan  analisis  regeresi  sederhana  didapatkan  kesimpulan  bahwa variabel  (Y)  Perilaku  Disfungsional  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit  (Z)  meskipun dalam  penelitian  ini  pengaruh  tersebut  tidak  signifikan  karena  berdasarkan  uji  F,  F  hitungnya sebesar  0,143  lebih  kecil  dari  F  tabel  sebesar  4,20.  Hal  ini  mengimplikasikan  bahwa  Perilaku Disfungsional dapat menyebabkan penurunan pada kualitas audit.
Tidak signifikannya pengaruh perilaku disfungsional terhadap kualitas audit bisa terjadi karena personal auditor bekerja secara profesional sesuai dengan prosedur audit, meskipun ada beberapa  langkah  audit  yang  dihilangkan  hal  ini  tidak  menjadi  masalah  yang  besar  ketika penghilangan langkah audit tersebut dilakukan oleh auditor berpengalaman dan disupervisi oleh atasan yang berwenang.
Berdasarkan  hasil  jawaban  responden  yang  menilai time  budget  pressure , turnover intention ,  perilaku  disfungsional,  dan  kualitas  audit,  diperoleh  hasil  secara  umum  semuanya sedang.  Pada  variabel time budget pressure ,  dimana  terdapat  dua  indikator  yaitu  ketersediaan anggaran waktu, dan ketercapaian anggaran waktu oleh Senior Auditor Eksternal yang bekerja di KAP  Bandung  dinilai  sedang.  Hal  ini  terlihat  dari  bobot  yang  dihasilkan  yaitu  berada  dalam rentang  51-70,  dimana  nilai  ini  berada  pada  kategori  sedang.  Oleh  karena  itu  personal  auditor merasakan adanya tekanan anggaran waktu yang cukup tinggi.
Sedangkan untuk variabel turnover intention yang dirasakan oleh personal auditor dinilai sedang. Hal ini terlihat pada bobot rata-rata dari dua indikator yaitu turnover intento desires, dan turnover  intention  acts dengan  nilai  bobot  56,75  yang  berada  dalam  rentang  51-70  dengan kategori sedang.
Sementara  itu,  variabel  perilaku  disfungsional  dinilai  baik  oleh  senior  auditor  dengan bobot  rata-rata  45,67  berada  pada  rentang  30-50  dengan  kategori  rendah  yang  menunjukkan bahwa  sedikit  sekali  personal  auditor  yang  melakukan  perilaku  disfungsional.  Dan  untuk variabel kualitas audit dinilai baik oleh personal auditor dengan bobot rata-rata 81 berada pada rentang 71-90 dengan kategori baik. Secara umum berdasarkan pembahasan pada penelitian ini didapatkan sebuah kesimpulan yang sama dengan beberapa penelitian sebelumnya dan teori-teori yang  menegaskan  bahwa time  budget  pressure dan turnover  intention berpengaruh  positif terhadap  perilaku  disfungsional,  serta  dilanjutkan  dengan  pengaruh  negatif  dari  perilaku disfungsional  ke  kualitas  audit.  Agar  hasil  penelitian  menunjukkan  pengaruh  yang  signifikan maka untuk peneliti selanjutnya sebaiknya menambahkan referensi yang lebih banyak lagi dan lebih  memperluas  obyek  penelitian.  Selain  itu  untuk  peneliti  selanjutnya  disarankan  untuk menggunakan variabel lain diluar variabel yang telah diteliti antara lain kinerja, locus of control , dan stress kerja.

## KESIMPULAN
Dalam  persidangan  tindak  pidana  korupsi,  kasus  litigasi  lainnya  serta  dalam  aktivitas audit, bukti memiliki peranan yang penting bagi hakim, jaksa dan auditor. Auditing merupakan proses  sistematis  untuk  mendapatkan  dan  mengevaluasi  bukti  dengan  cara  membandingkan antara kondisi dan kriteria. Dalam hukum pidana, bukti yang diperoleh harus dapat diterima oleh hakim  dan  relevan.  Berdasarkan  Pasal  184  ayat  (1)  KUHAP  (Kitab  Undang-Undang  Hukum
Acara Pidana), alat bukti terdiri dari : (a). keterangan saksi; (b). keterangan ahli; (c). surat; (d). petunjuk; (e). keterangan terdakwa.
Arens  et.al  (2011  :  158)  mengelompokkan  bukti  audit  ke  dalam  8  kategori  yaitu  :  (a). pemeriksaan  fisik;  (b).  konfirmasi;  (c).  dokumentasi;  (d).  prosedur  analitis;  (e).  tanya  jawab dengan  klien;  (f).  penghitungan  ulang;  (g).  pengerjaan  ulang;  (h).  pengamatan.  Beberapa  bukti audit dapat digunakan untuk mendukung alat bukti yang ada di Pasal 184 ayat (1) KUHAP yaitu :    (1).  pemeriksaan  fisik  dapat  digunakan  sebagai  pendukung  alat  bukti  keterangan  saksi  dan keterangan terdakwa; (2). konfirmasi dapat digunakan sebagai alat bukti surat, keterangan saksi dan keterangan ahli; (3). dokumentasi dapat dimanfaatkan untuk mendukung alat bukti surat; alat bukti  keterangan  saksi,  alat  bukti  keterangan  terdakwa,  dan  alat  bukti  petunjuk.  (4).  prosedur analitis dapat dikembangkan menjadi alat bukti keterangan ahli; (5). tanya jawab dengan klien dapat dikembangkan sebagai alat bukti keterangan saksi dan alat bukti keterangan terdakwa; (6). penghitungan  ulang  dapat  dikembangkan  sebagai  alat  bukti  surat;  (7).  pengerjaan  ulang  dapat dikembangkan dengan alat bukti surat; (8). Pengamatan tidak dapat digunakan sebagai alat bukti menurut KUHAP karena informasinya diperoleh  berdasarkan dugaan atau pengamatan.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes,  Sukrisno.  2012. Auditing Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan Oleh Akuntan Publik. Jakarta : Penerbit Salemba Empat.
Anonim. Pedoman  Diklat  Audit  Kecurangan .  Jakarta  :  Pusat  Pengembangan  Akuntansi  dan Keuangan Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.
Anonim.2015. Modul Diklat Pengelolaan Tugas-Tugas Audit .Jakarta : Pendidikan dan Pelatihan Internal Auditor.
Arens et.al . Jasa Audit dan Assurance.2011. Pendekatan Terpadu Adaptasi Indonesia (Buku 1) .
Jakarta : Penerbit Salemba Empat.
Bologna,  Jack  dan  Lindquist,  Robert  J.  2006. Fraud Auditing and Forensic Accounting .  Third Edition.Canada : John Wiley & Sons, Inc.
Hamzah, Andi. 1985. Pengantar Hukum Acara Pidana Indonesia . Jakarta : Ghalia Indonesia.
Hiariej, Eddy O.S. 2012. Teori dan Hukum Pembuktian . Jakarta : Penerbit Erlangga.
Mertokusumo, Sudikno. 1981. Hukum Acara Perdata Indonesia . Yogyakarta : Liberty.
Moeljatno. 1996. Kitab Undang-Undang Hukum Pidana (KUHP) . Jakarta : BumiAksara.
Rasuli,M.  Desember  2000.  Mengungkap  Tindak  Kecurangan  (Korupsi)  dengan  Bantuan Forensic  Accountant  (Fraud  Auditor) . Media  Akuntansi ,  No.  25/TH.  VII  November  – Desember 2000.
Statement  on  Auditing  Standards  (SAS)  No.99  :  “ Consideration  of  Fraud  in  A  Financial Statement Audit “
Subekti. 1999. Kitab Undang-Undang Hukum Perdata . Jakarta. PT Pradnya Paramita.
Undang-Undang  No.  8  Tahun  1981  tentang    Hukum  Acara  Pidana.1996.  Semarang.  Penerbit CV. Aneka Ilmu.
Undang-Undang No. 31 Tahun 1996 tentang Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi.
Undang-Undang No. 20 Tahun 2001 tentang Perubahan Atas Undang-Undang Nomor 31 Tahun 1999 tentang Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi.
Waluyo,  Bambang.1996. Sistem  Pembuktian  Dalam  Peradilan  Indonesia .  Jakarta  :  Sinar Grafika.
Wells, Josepth T.1992, Fraud Examination : Investigative and Audit Procedures . Wolfenshon,  J.D.  1999. Foundation  for  a  more  stable  global  system.  Symposium  on  Global Finance and Development , The World Bank Group, Tokyo, March 1.