This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License
The Influence of Clarity Budget Targets, Budget Accuracy on Performance Accountability of Government Agency Through the Internal Control System as an Intervening Variable
Sri Karnila 1 , Tenriwaru 2 , Baso Amang Faculty Business and Economics, Universitas Muslim Indonesia, Indonesia
Abstract:  This  research  was  conducted  with  the  aim  of  analyzing  how  much  influence clarity of budget targets, budget accuracy has on the accountability of government agency performance through the internal control system as an intervening variable in the public works department and spatial planning of West Sulawesi province. This research uses a quantitative type of research with a descriptive analysis approach. The population in this study was 141 employees at the Department of Public Works and Spatial Planning in West Sulawesi province. The respondents used were employees in charge of preparing financial reports for each field so that the sample in this study was 45 respondents. The data collection technique used was a questionnaire using a Likert scale. The data analysis technique used in this research uses the Structure Equation Model (SEM) method based on Partial Least Square (PLS). The results of this research show: clarity of budget targets,  budget  accuracy  and  internal  control  systems  influence  the  accountability  of government  agency  performance.  clarity  of  budget  targets,  budget  accuracy  affects  the internal control system. Internal control as an interverning variable can influence the clarity of budget targets and budget accuracy on performance accountability.
Keywords:  Clarity  of  Budget  Targets,  Budget  Accuracy,  Government  Agencies Performance Accountability, Internal Control System
Article Info: Received: January 27 th , 2024 | Revised: March 17 th , 2024 | Accepted: May 05 th , 2024 DOI: 10.35129/simak.v22i01.503
1 Email: srikarnila16@gmail.com
2 Email: tenriwaru.tenriwaru@umi.ac.id
Pengaruh Kejelasan Sasaran Anggaran, Ketepatan Anggaran Terhadap Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah Melalui Sistem Pengendalian Internal Sebagai Variabel Intervening
Sri Karnila, Tenriwaru, Baso Amang Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muslim Indonesia, Indonesia
Abstrak :  Penelitian  ini  dilakukan  dengan  bertujuan  untuk  menganalisis  seberapa  besar pengaruh kejelasan sasaran anggaran, ketepatan anggaran terhadap akuntabilitas kinerja instansi  pemerintah  melalui  sistem  pengendalian  internal  sebagai  variabel  intervening pada dinas pekerjaan umum dan penataan ruang provinsi sulawesi barat. Penelitian  ini menggunakan jenis penelitian kuantitatif dengan pendekatan analisis deskriptif. Populasi dalam penelitian ini yaitu pegawai pada Dinas PU dan penataan ruang provinsi Sulawesi barat berjumlah 141 pegawai. Responden yang digunakan adalah pegawai yang bertugas dalam menyusun laporan keuangan setiap bidang sehingga sampel dalam penelitian ini adalah berjumlah 45 responden.
Teknik pengumpulan data yang digunakan adalah kuesioner dengan menggunakan skala likert. Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan metode Structure Equation Model (SEM) berbasis Partial Least Square (PLS). Hasil penelitian ini menunjukkan: kejelasan sasaran anggaran, ketepatan anggaran dan sistem pengendalian internal berpengaruh terhadap akuntabilitas kinerja instansi pemerintah. kejelasan sasaran anggaran,  ketepatan  anggaran  berpengaruh  terhadap  sistem  pengendalian  internal. Pengendalian  internal  sebagai  variabel  interverning  dapat  mempengaruhi  kejelasan sasaran anggaran dan ketepatan anggaran terhadap akuntabilitas kinerja.
Kata kunci: Kejelasan Sasaran Anggaran, Ketepatan Anggaran, Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah, Sistem Pengendalian Internal

## 1.  PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Kejelasan  sasaran  anggaran  akan  menggambarkan  seberapa  luasnya sasaran anggaran yang dinyatakan secara jelas dan spesifik dan dimengerti oleh pihak yang bertanggung jawab terhadap pencapaian target tersebut. Sedangkan Ketidakjelasan sasaran anggaran akan menyebabkan pelaksana anggaran tidak puas dalam bekerja.
Tidak  tepatnya  penganggaran  yang  ditujukan  untuk  suatu  kegiatan  intansi pemerintah  daerah  menyebabkan  banyaknya  temuan  kesalahan  dalam  hasil pemeriksaan  laporan  keuangannya.  Tercapainya  keefektifan,  keefisienan  dan ekonomisnya  pengunaan  anggaran  tersebut  merupakan  prestasi  pemerintah daerah yang berkompeten dan dapat meningkatkan akuntabilitas kinerja. Terjadi kesenjangan anggaran ( budgetary slack ) yang tinggi pada pengelolaan anggaran Pemerintah  Kabupaten  Wajo,  ini  disebabkan  adanya  partisipasi  anggaran  yaitu bawahan  mempunyai  pastisipasi  cukup  tinggi  dalam  penyusunan  anggaran, penekanan anggaran yang berarti adanya tekanan yang dirasakan oleh bawahan atas target anggaran yang ditetapkan, dimana target anggaran tersebut dijadikan tolak ukur atas kinerja bawahan (Tenriwaru, T. 2015).
Berdasarkan hasil Pencapaian kinerja pelayanan Dinas Pekerjaan Umum dan Penataan Ruang Provinsi Sulawesi Barat berdasarkan aspek, fokus dan indikator kinerja menurut bidang urusan penyelenggaraan pemerintahan. Didapatkan hasil bahwa  Jalan  Provinsi  dalam  Kondisi  Mantap  (Baik  dan  Sedang)  Pada  Renstra Pokok  2017-2022,  telah  ditargetkan  jalan  provinsi  dalam  kondisi  Mantap  pada akhir tahun 2018 sebesar 44,95%, akan tetapi yang tercapai sampai dengan akhir tahun  2018  hanya  sebesar  35,33%.  Hal  ini  disebabkan  keterbatasan  anggaran baik yang bersumber dari transfer pusat maupun Pendapatan Asli Daerah (PAD). Hal  ini  menjadi  permasalahan  pokok  dalam  pelayanan  Dinas  Pekerjaan  Umum dan Penataan Ruang Provinsi Sulawesi Barat. Masih rendahnya persentase jalan provinsi  dalam  kondisi  baik  dan  sedang  (Mantap)  serta  belum  terpenuhinya standar  jalan  pada  sebagian  besar  jalan  provinsi  menjadi  faktor-faktor  yang mempengaruhi dalam penilaian indikator kinerja.
Perlunya pengendalian intern di seluruh kegiatan pemerintahan menjadikan adanya  sebuah  sistem  pengendalian  intern  yang  dibuat  menjadi  Peraturan Pemerintah yaitu Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 Tentang Sistem Pengendalian Intern  Pemerintah.  Lemahnya  pengendalian  internal  dalam  suatu  organisasi pemerintah  juga  menyebabkan  terjadinya  sebuah  kecurangan,  hal  ini  terjadi karena lemahnya pengawasan atas kinerja bawahan dalam melaksanakan tugas administrasi.
Berdasarkan  laporan  hasil  pemeriksaan  BPK  perwakilan  provinsi  sulawesi barat nomor 14.A/LHP/XIX.MAM/05/2022 tanggal 23 Mei 2022 yang dimuat dalam resume  hasil  pemeriksaan  atas  sistem  pengendalian  intern  dan  kepatuhan terhadap  ketentuan  peraturan  perundang-undangan,  ditemukan  Kekurangan volume lima paket pekerjaan pada dinas pendidikan dan kebudayaan dan dinas pekerjaan umum dan penataan ruang senilai Rp.185.154.398,21 dan sebanyak 11 paket  pekerjaan  pada  dinas  pekerjaan  umum  dan  penataan  ruang  belum dikenakan denda keterlambatan senilai Rp.3.207.840.183,82 dan denda minimal senilai Rp.866.217.972,21. Dengan adanya temuan itu BPK mengintruksikan agar menarik  kekurangan  denda  keterlambatan  atas  peningkatan  jalan  dan menyetorkannya  ke  kas  daerah.  Dari  permasalahan  ini  tentunya  dibutuhkan sebuah  pengendalian  internal  pemerintahan  yang  lebih  efektif  dan  efisien sehingga kesalahan seperti ini tidak akan terulang Kembali.
Berdasarkan fenomena yang dijelaskan di atas, maka peneliti tertarik untuk mengangkat  judul  tentang  “Pengaruh  Kejelasan  Sasaran Anggaran,  Ketepatan Anggaran  Terhadap  Akuntabilitas  Kinerja  Instansi  Pemerintah  Melalui  Sistem Pengendalian Internal Sebagai Variabel Intervening.”

## 2.  TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori  Agency  ialah  keterkaitan  dua  pihak  dalam  suatu  kegiatan  transaksi. Pihak  yang  satu  acap  dikenal  sebagai  agent,  yakni  pihak  yang  memperoleh wewenang guna  melaksanakan kegiatan tertentu yang terawasi  oleh  pihak  lain: principal. Principal ialah pihak yang memberi wewenang bagi agen guna bertindak dan  mengawasi  tindakan  agent.  Pihak  yang  bertransaksi  dengan  agent  dikena sebagai  third  party.  Terkait  permasalahan  keagenan,  praktik  dalam  melaporkan keuangan di suatu organisasi bidang publik ialah konsep yang berdasar pada teori keagenan (Budi Santoso, 2015).

## Kejelasan Sasaran Anggaran
Kejelasan  sasaran  anggaran  merupakan  sejauh  mana  tujuan  anggaran ditetapkan secara jelas dan spesifik dengan tujuan agar anggaran tersebut dapat dimengerti oleh orang yang bertanggung jawab atas pencapain sasaran tersebut (Urip  Santoso,  2008).  Kejelasan  sasaran  anggaran  menggambarkan  luasnya sasaran  anggaran  yang  dinyatakan  secara  jelas,  spesifik  dan  dimengerti  oleh pihak yang bertanggungjawab terhadap pencapaiannya.
Adanya  kejelasan  sasaran  anggaran  secara  spesifik  akan  mempermudah untuk  mempertanggungjawabkan  keberhasilan  atau  kegagalan  pelaksanaan tugas  organisasi  sehingga  mendorong  pegawai  untuk  melakukan  yang  terbaik dalam  rangka  mencapai  tujuan  dan  sasaran  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya (Paramitha & Gayatri, 2016). Kejelasan sasaran akan membantu pegawai untuk mencapai kinerja yang diharapkan, dimana dengan mengetahui sasaran anggaran tingkat kinerja dapat tercapai. Keterlibatan individu akan memahami sasaran yang akan dicapai oleh anggaran tersebut, serta bagaimana akan mencapainya dengan menggunakan sumber yang ada, selanjutya target-target anggaran yang disusun akan sesuai dengan yang akan dicapai.

## Ketepatan Anggaran
Pratiwy  (2013)  menjelaskan  bahwa  ketepatan  sasaran  anggaran  dalam sistem  pemerintahan  daerah  merupakan  hal  yang  sangat  diperlukan  untuk mengetahui  kinerja  yang  terjadi  di  lapangan  apakah  tepat  pada  sasaran pembangunan  dan  perkembangan  masyarakat.  Ketepatan  sasaran  anggaran pada  pemerintah  daerah  akan  memberikan  implikasi  terhadap  kinerja  aparatur daerah yang lebih baik, maka hasil akhir dari kinerja sendiri merupakan hasil akhir (output) organisasi yang sesuai dengan tujuan organisasi.
Seperti  yang  di  bahas  di  atas  bahwa  ketetapan  sasaran  anggaran  belum banyak yang meneliti di bandingkan dengan kejelasan sasaran anggaran. Dapat di  simpulkan  bahwa  ketepatan  dan  kejelasan  sasaran  aggaran  saling  berkaitan dan  tidak  dapat  dipisahkan  karena  untuk  mengetahui  apakah  sasaran  itu  tepat maka  harus  jelas  arah  dan  tujuan  yang  diinginkan  dalam  suatu  organisasi. Indikator  pengukuran  dalam  ketepatan  sasaran  anggaran  yaitu  adanya  tujuan, kinerja, standar, jangka waktu, sasaran prioritas, tingkat kesulitan dan koordinasi.

## Akuntabilitas Kinerja Instans Pemerintah
Menurut Peraturan Presiden (Perpres) Nomor 29 Tahun 2014 Tentang Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi  Pemerintah  (SAKIP), Akuntabilitas  Kinerja Instansi Pemerintah  ialah  suatu  perwujudan  kewajiban  suatu  instansi  pemerintah  agar mempertanggung  jawabkan  keberhasilan/kegagalan  pelaksanaan  visi,  misi  dan tujuan organisasi dalam mencapai tujuantujuan dan sasaran-sasaran yang telah ditetapkan melalui alat pertanggungjawaban secara periodik.
Menurut  LAN  &  BPKP  tahun  2000  Akuntabilitas  kinerja  adalah  kewajiban untuk memberikan pertanggungjawaban atau menjawab dan menerangkan kinerja dan  tindakan  seseorang/badan  hukum/pimpinan  suatu  organisasi  kepada  pihak yang  memiliki  hak  atau  berkewenangan  untuk  meminta  keterangan  atau pertanggungjawaban  agar  akuntabilitas  kinerja  efektif.  Ada  tiga  indikator  yang diperlukan: (1) Ekonomis dan Efisiensi, (2) Efektivitas, (3) Outcome.

## Sistem Pengendalian Internal
Hakim  (2016)  mengatakan  bahwa  Sistem  pengendalian  intern  meliputi struktur  organisasi,  metode  dan  ukuran-ukuran  yang  dikoordinasikan  untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi, mendorong efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen.
(Darmawan,  2016)  berpendapat  bahwa  sistem  pengendalian  intern  terdiri atas kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk memberikan kepastian yang layak  terhadap  manajemen  bahwa  organisasi  telah  mencapai  tujuan  dan sasarannya.  Kebijakan  dan  prosedur  iniseringkali  disebut  pengendalian  dan secara kolektif membentuk pengendalian entitas tersebut. jadi, dapat disimpulkan bahwa  sistem  pengendalian  intern  merupakan  kumpulankumpulan  dari  bagian bagian yang tidak terpisahyang dijalankan oleh semua pihak yang ada di dalam organisasi tersebut sehingga tujuan akhir yang ditetapkan bersama berjalan efektif dan efisien.

## Hipotesis
Hipotesis  adalah  dugaan  sementara  yang  dianggap  besar  kemungkinanya untuk  menjadi  jawaban  yang  benar  dari  sisi  lain  dapat  pula  dikatakan  bahwa hipotesis dalam penelitian ini merupakan jawaban sementara:
Kejelasan  sasaran  anggaran  merupakan  sejauh  mana  tujuan  anggaran ditetapkan secara jelas sesuai dengan tujuan dan spesifik agar anggaran tersebut dapat dimengerti oleh orang yang bertanggung jawab atas pencapaian anggaran tersebut.  Penelitian  menurut  Khairunsyah  (2018)  menyatakan  bahwa  kejelasan sasaran  anggaran  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  akuntabilitas  kinerja instansi pemerintah. Dari uraian di atas maka, hipotesis pada penelitian ini adalah:
H1: Diduga bahwa kejelasan sasaran anggaran memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap akuntabilitas kinerja instansi pemerintah pada dinas pekerjaan umum dan penataan ruang provinsi sulawesi barat. Penelitian yang dilakukan oleh Pratiwy  (2013)  menjelaskan  bahwa  ketepatan  sasaran  anggaran  dalam  suatu pemerintahan  daerah merupakan  hal yang  sangat  diperlukan  untuk mengetahui kinerja  yang  terjadi  di  lapangan  apakah tepat  pada  sasaran  pembangunan  dan perkembangan masyarakat.
Kemudian  hasil  penelitian  yang  dilontarkan  Dewi  (2015)  bahwa  ketepatan anggaran  dan  pengendalian  manajerial  sektor  publik  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap akuntabilitas kinerja SKPD. Hal ini dapat dilihat bahwa semakin baik  ketepatan  anggaran  dan  pengendalian  manajerial  sektor  publik,  maka semakin baik akuntabilitas kinerja pemerintah daerah. Dari uraian di atas maka, hipotesis pada penelitian ini adalah:
H2:  Diduga  ketepatan  anggaran  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah  pada  dinas  pekerjaan  umum dan penataan ruang provinsi sulawesi barat. Adanya sistem pengendalian intern yang baik juga dapat mengatasi tingkat kecurangan (fraud) dari karyawan serta diharapkan  sistem  pengendalian  intern  dapat  mengendalikan  proses penganggaran  sesuai  dengan  sasaran  anggaran  yang  telah  ditetapkan (Ramandei,  2009).  Oleh  karena  itu,  adanya  sasaran  anggaran  yang  jelas diperkirakan  dapat  mempengaruhi  sistem  pengendalian  intern  karena  adanya sasaran anggaran yang jelas dapat memberikan dasar bagi para manajer untuk mengukur  efisiensi,  mengidentifikasi  masalah,  dan  mengontrol  biaya  sehingga para  manajer  dapat  mengambil  keputusan  yang  mengarah  kepada  tujuan organisasi  dan  meningkatkan  sistem  pengendalian  intern.  Kaltsum  &  Rohman (2014) melalui hasil kajiannya memperlihatkan bila kejelasan target anggaran pun memengaruhi  bermakna  bagi  pengendalian  internal.  Berdasarkan  uraian  diatas maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H3:  Diduga  kejelasan  sasaran  anggaran  berpengaruh  terhadap  sistem pengendanlian internal pada dinas pekerjaan umum dan penataan ruang provinsi sulawesi barat. Sistem pengendalian intern diharapkan dapat memberi keyakinan yang memadai bahwa kegiatan telah dilaksanakan sesuai dengan tolak ukur yang telah  ditetapkan  secara  efektif  dan  efisien  untuk  kepentingan  pimpinan  dalam mewujudkan  tata  pemerintahan  yang  baik  (Kaltsum  dan  Rohman,  2014). Berdasarkan uraian di atas, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H4: Diduga ketepatan anggaran berpengaruh terhadap sistem pengendalian internal.  Dari  teori  COSO  mengemukakan  salah  satu  komponen  dari  sistem pengendalian  internal  adalah  adanya  informasi  dan  komunikasi  sebagai perwujudan  dari  suatu  pertanggungjawaban  atas  pengendalian  internal.  Melalui terwujudnya sistem pengendalian internal yang baik pada lingkungan pemerintah yang  bertanggungjawab  maka  akan  meningkatkan  akuntabilitas  kinerja  instansi pemerintah, sebaliknya jika kualitas sistem pengendalian internal pada lingkungan pemerintah kurang baik maka akan mempengaruhi dalam penilaian akuntabilitas kinerja  instansi  pemerintah.  Hasil  penelitian  dari  Risky  Soleman  (2019) menyatakan  bahwa  sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap akuntabilitas kinerja instansi pemerintah. Berdasarkan uraian diatas dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H5: Diduga sistem pengendalian internal berpengaruh terhadap akuntabilitas kinerja  instansi  pemerintah  pada  dinas  pekerjaan  umum  dan  penataan  ruang provinsi  sulawesi  barat.  Adanya  sasaran  anggaran  yang  jelas,  maka  akan mempermudah  untuk  mempertanggungjawabkan  keberhasilan  atau  kegagalan pelaksanaan  tugas  organisasi  dalam  rangka  untuk  mencapai  tujuan-tujuan  dan sasaran-sasaran  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya.  Hal  ini  berimplikasi  pada peningkatan akuntabilitas kinerja. Namun, ketidakkonsistenan atas hasil temuan penelitian terdahulu yang berkaitan dengan pengaruh langsung kejelasan sasaran anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  maupun  akuntabilitas  kinerja  instansi pemerintah memungkinkan adanya variabel perantara yang memediasi hubungan kejelasan  sasaran  anggaran  dengan  akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah. Hasil penelitian Sanusi, Atma hayat & Novika Rosari (2022) menyatakan bahwa Pengendalian internal menjadi perantara pengaruh kejelasan sasaran anggaran memengaruhi  bermakna  bagi  akuntabilitas  kinerja  pada  SKPD  Pemerintah Kabupaten Kotabaru.
H6:  Diduga  kejelasan  anggaran  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah  melalui  sistem  pengendalian internal sebagai variabel intervening pada dinas pekerjaan umum dan penataan ruang provinsi sulawesi barat. Penelitian Dewi (2015) menjelaskan pengendalian yang  dilakukan  harus  efektif  dan  efesien  agar  peningkatan  pencapaian  kendali manajerial  pada  setiap  bagian  yang  terdapat  disetiap  dinas  dan  badan  dapat meningkatkan  akuntabilitas  kinerja  SKPD  Kota  Denpasar.  Seperti  yang  sudah disjelaskan bahwa semakin baik ketepatan anggaran dan pengendalian manajerial sektor  publik,  maka  semakin  baik  akuntabilitas  kinerja  pemerintah  daerah.  Dari uraian di atas maka, hipotesis pada penelitian ini adalah:
H7:  Diduga  ketepatan  anggaran  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah  melalui  sistem  pengendalian internal sebagai variabel intervening pada dinas pekerjaan umum dan penataan ruang provinsi sulawesi barat.

## 3. METODE PENELITIAN

## Pendekatan dan Jenis Penelitian
Pendekatan  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  dengan menggunakan  pedekatan  analisis  deskriptif  dengan  jenis  data  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  kuantitatif.  Data  kuantitatif  merupakan  data  yang diperoleh  dalam  bentuk  angka-angka  untuk  diolah  yang  berasal  dari  hasil kuesioner.

## Teknik Analisis Data
Teknik  analisis  data  adalah  suatu metode  yang  digunakan  untuk mengolah hasil  penelitian  digunakan  memperoleh  suatu  kesimpulan.  Dengan  menlihat kerangka  konseptual,  dapat  dinyatakan  bahwa  Teknik  analisis  data  dalam penelitian  ini  adalah  analisis  kuantitatif,  dengan  menggunakan  model  SEM ( Structure Equation Model ). SEM dapat dideskripsikan sebagai suatu analisis yang menggabungkan  pendekatan  analisis  faktor  (factor  analysis),  Model  Structural, dan  analisis  jalur  (path  analysis)  (Sugiyono,  2007).  Teknik  analisis  data  yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan metode Structure Equation Model (SEM)  berbasis  Partial  Least  Square  (PLS)  yang  bertujuan  utuk  melakukan analisis  jalur  ( path )  dengan  variabel  laten.  Alat  bantu  yang  digunakan  adalah software SmartPls ver. 3.0. for windows.
Menurut  (Widarjono,  2015)  analisis  jalur  di  dalam  PLS  SEM  menjelaskan hubungan  antara  variabel  laten  dan  indikator  didalam  outer  model.  PLS  SEM bertujuan  untuk  meminimalkan  perbedaan  antara  nilai  prediktif  dan  aktual  dari variabel dependen.estimasi parameter yang didapat dengan Partial Least Square (PLS) dapat dikategorikan sebagai berikut:
a.  kategori pertama, adalah weigh estimate yang digunakan untuk menciptakan skor variabel laten.
b.  kategori  kedua,mencerminkan  estimasi  jalur  (path  estimate)  yang menghubungkan variabel laten dan antar variabel laten dan blok indikatornya (loading).
c.  kategori  ketiga  adalah  berkaitan  dengan  means  dan  lokasi  parameter  (nilai konstanta regresi) untuk indikator dan variabel laten.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan penelitian yang teah dilakukan pada Dinas Pekerjaan Umum dan penataan Ruang Provinsi Sulawesi Barat terhadap 45 orang responden, pada saat melakukan pengumpulan data kembali peneliti hanya memperoleh data sebanyak 40 orang responden.

## Analisis Data Model Pengukuran (Outer Model)
Analisis outer model adalah analisis yang digunakan untuk melihat hubungan antar  variabel  dengan  indikator-indikatornya. Analisis  model  pengukuran  (Outer Model)  bertujuan  untuk  mengevaluasi  variabel  konstruk  yang  diteliti,  validitas (ketepatan), dan reliabilitas (kehandalan) dari suatu variabel.
Pengujian hipotesis pada kajian ini mempergunakan analisis PLS berprogram smartPLS 3.0, dan berskema sesuai uraian berikut.

## Gambar 1. Kerangkan Penelitian

## Uji Validitas
Uji  validitas  konstruk  terdiri  dari  2  bagian  yaitu, convergent  validity dan discriminant validity .
a. Convergent validity , guna melakukan pengujian terhadap convergent validity maka  mempergunakan  nilai  outer  loading  atau  loading  factor.  Indikator ternyatakan sesuai dengan convergent validity berkategori baik jika nilai outer loading lebih dari 0,7. Ghozali, (2014) menuturkan bila nilai outer loading di kisaran 0,5 sd 0,6 terasumsikan memenuhi persyaratan convergent validity.

## Tabel 1. Outer Loading
Outer Loadings Keterangan X1.1 0,776 Valid X1.2 0,707 Valid X1.3 0,790 Valid X1.4 0,833 Valid X1.5 0,823 Valid X1.6 0,859 Valid X1.7 0,751 Valid X2.1 0,754 Valid X2.2 0,797 Valid X2.3 0,760 Valid X2.4 0,782 Valid X2.5 0,751 Valid X2.6 0,750 Valid X2.7 0,710 Valid Y1 0,812 Valid
Y2 0,782 Valid Y3 0,749 Valid Y4 0,814 Valid Y5 0,800 Valid Y6 0,850 Valid Y7 0,825 Valid Z1 0,875 Valid Z2 0,851 Valid Z3 0,753 Valid Z4 0,739 Valid Z5 0,728 Valid Z6 0,802 Valid Z7 0,810 Valid
Sumber: Hasil pengolahan data peneliti (2024)
Berdasarkan pada tabel 1 dapat dilihat bahwa semua loading factor memiliki nilai diatas 0,7 sehingga konstruk untuk semua variabel sudah baik.

## Nilai AVE
Tabel 2 . Hasil Nilai Average Variance Extracted (AVE) Average Variance Extracted (AVE) Kejelasan Sasaran Anggaran 0,629 Ketepatan Anggaran 0,575 Akuntabilitas Kinerja 0,648 Sistem Pengendalian Internal 0,633 Sumber: Hasil pengolahan data peneliti (2024)
Berdasarkan  tabel  2  dapat  dilihat  bahwa  nilai  AVE  untuk  semua  variabel berada di atas 0,5. Sehingga dapat disimpulkan bahwa semua variabel memenuhi validitas konvergen karena memiliki nilai loading factor > 0,7 dan nilai AVE > 0,5.
b. Discriminant validity
Pada tahap  discriminant  validity  terdapat  2  metode  yaitu,  membandingkan nilai  cross  loading  setiap  konstruk  dengan  korelasi  antara  konstruk  dengan konstruk  lainnya  dalam  model.  Kedua,  hasil  former  lacker  menunjukkan  bahwa angka  dari AVE  pada  konstruk  harus  lebih  tinggi  disbanding  korelasi  konstruk dengan variabel laten lainnya pada model discriminant validity (Hair, 2014).
Tabel 3. Cross Loading
Kejelasan Sasaran Anggaran Ketepatan Anggaran Akuntabilitas Kinerja Sistem Pengendalian Internal X1.1 0,776 0,543 0,611 0,471 X1.2 0,707 0,337 0,578 0,486 X1.3 0,790 0,430 0,503 0,543 X1.4 0,833 0,454 0,609 0,722 X1.5 0,823 0,464 0,563 0,481 X1.6 0,859 0,444 0,577 0,595 X1.7 0,751 0,691 0,676 0,600 X2.1 0,571 0,754 0,658 0,499 X2.2 0,554 0,797 0,567 0,527 X2.3 0,333 0,760 0,578 0,409 X2.4 0,512 0,782 0,598 0,547 X2.5 0,360 0,751 0,440 0,490 X2.6 0,417 0,750 0,457 0,414 X2.7 0,457 0,710 0,546 0,467 Y1 0,576 0,577 0,812 0,555 Y2 0,628 0,595 0,782 0,678 Y3 0,457 0,523 0,749 0,541 Y4 0,624 0,584 0,814 0,641 Y5 0,618 0,414 0,800 0,682 Y6 0,640 0,698 0,850 0,673 Y7 0,638 0,702 0,825 0,685 Z1 0,730 0,693 0,806 0,875 Z2 0,692 0,488 0,762 0,851 Z3 0,426 0,517 0,557 0,753 Z4 0,436 0,485 0,479 0,739 Z5 0,490 0,534 0,583 0,728 Z6 0,535 0,330 0,556 0,802 Z7 0,559 0,440 0,581 0,810
Sumber: Hasil pengolahan data peneliti (2024)
Berdasarkan  tabel  3  dapat  dilihat  bahwa  nilai  loading  factor  untuk  setiap indikator  dari  masing-masing  variabel  laten  memiliki  nilai  loading  factor  dari konstruk yang dituju lebih besar dibandingkan nilai loading konstruk yang lain jika dihubungkan  dengan  variabel  laten  lainnya.  Hal  ini  berarti  setiap  variabel  laten memiliki  discriminant  validity  yang  baik  karena  nilai  korelasi  indikator  terhadap konstruknya lebih tinggi dibandingkan nilai korelasi indikator konstruk lainnya.
Tabel 4 . Fornell-Larcker Criterion Kejelasan Sasaran Anggaran Ketepatan Anggaran Akuntabilitas Kinerja Sistem Pengendalian Internal Kejelasan Sasaran Anggaran 0,793 Ketepatan Anggaran 0,612 0,758 Akuntabilitas Kinerja 0,746 0,732 0,805 SistemPengendalian Internal 0,711 0,636 0,794 0,796
Sumber: Hasil pengolahan data peneliti (2024)
Berdasarkan  hasil  pada  tabel  4,  dapat  terlihat  semua  nilai  Fornell-Larcker Criterion  tiap  konstruk  lebih  besar  dar  pada  korelasinya  dengan  variabel  lain. Dengan  demikian,  baik  cross  loading  maupun  fornell-larkcer  criterion menunjukkan bukti bahwa konstruk pada model memiliki discriminant validity.

## Uji Reliabilitas
Setelah  melakukan  pengujian  terhadap  validitas  konstruk,  pengujian selanjutnya adalah Uji Reliabilitas konstruk yang di ukur dengan 2 kriteria yaitu, Composite  Reliability  (CR)  dan  Cronbach’s  Alpha  dan  blok  indicator  yang mengukur konstruk CR yang digunakan untuk menampilkan reliabilitas yang baik. Suatu konstruk dinyatakan reliabel apabila nilai CR dan CA > 0,7 namun apabila pada nilai 0,6 masih bisa diterima (Hair et.al, 2013).
Tabel 5 . Construct Reliability and Validity Cronbach's Alpha rho_A Composite Reliability Kejelasan Sasaran Anggaran 0,901 0,904 0,922 Ketepatan Anggaran 0,877 0,880 0,904 Akuntabilitas Kinerja 0,910 0,913 0,928 Sistem Pengendalian Internal 0,903 0,920 0,923
Sumber: Hasil pengolahan data peneliti (2024)
Berdasarkan tabel 5, terlihat bahwa semua konstruk memiliki nilai cronbach’s Alpha > 0,7, maka dapat dikatakan bahwa semua konstruk tersebut telah reliabel. Menurut  Hinton,  et.al  (2014)  menyarankan  empat  poin  untuk  reliabilitas diantaranya  adalah  yang  mencakup  probabilitas  yang  sangat  baik  yaitu  0,90 ( excellent )  reliabilitas  tinggi  0,90  –  0,90  ( high ),  reliabilitas  moderat  0,50  –  0,70 ( moderate ), dan reliability rendah < 0,50 ( low reliability ). Sehingga, berdasarkan dari  hasil  data  yang  diolah  dalam  penelitian  ini,  reliabilitasnya  berada  di  rentan angka >0,80 – 0,90 dapat dinyatakan dalam kategori high.

## Analisis Model Struktural (Inner Model)
Analisis  model  structural  atau  ( Inner  Model )  bertujuan  untuk  menguji hipotesis  penelitian.  Bagian  yang  perlu  dianalisis  dalam  model  structural  yakni, koefisien determinasi (R-Square) dan pengujian hipotesis. Koefisien determinasi (R-Square)  bertujuan  untuk  mengevaluasi  keakuratan  prediksi  suatu  model. Dengan  kata  lain  untuk  mengevaluasi  bagaimana  variasi  nilai  variabel  terikat dipengaruhi oleh variasi nilai variabel bebas pada sebuah model jalur. Jika nilai R² = 0,75 maka model adalah subsatansial (kuat), jika R² = 0.50 maka model adalah moderate (sedang), jika R² = 0,25 maka model adalah lemah (Juliandi, 2018).
Tabel 6 . R Square R Square R Square Adjusted Akuntabilitas Kinerja 0,749 0,728 Sistem Pengendalian Internal 0,571 0,547
Sumber: Hasil pengolahan data peneliti (2024)
Berdasarkan  tabel  6  dapat  dijelaskan  bahwa,  nilai  r  square  untuk  variabel akuntabilitas  kinerja  sebesar  0,749.  Hal  ini  berarti  74,9%  variabel  kejelasan sasaran  anggaran,  ketepatan  anggaran,  dan  sistem  pengendalian  internal berpengaruh  terhadap  akuntabilitas  kinerja,  sisanya  25,1%  dipengaruhi  oleh variabel lain diluar penelitian ini.
Berdasarkan  tabel  6  dapat  dijelaskan  bahwa,  nilai  r  square  untuk  variabel sistem  pengendalian  internal  sebesar  0,571.  Hal  ini  berarti  57,1%  variabel kejelasan  sasaran  anggaran  dan  ketepatan  anggaran  berpengaruh  terhadap sistem pengendalian internal, sisanya 42,9% dipengaruhi oleh variabel lain diluar penelitian ini.
Gambar 2 . Diagram Path

## Hasil pengujian hipotesis
Pengaruh Langsung (Direct Effect)
Tabel 7 . Pengaruh Langsung Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values Kejelasan Sasaran Anggaran -> Sistem Pengendalian Internal 0,515 0,499 0,107 4,792 0,000 Ketepatan Anggaran -> Sistem Pengendalian Internal 0,321 0,337 0,128 2,503 0,014 Kejelasan Sasaran Anggaran -> Akuntabilitas Kinerja 0,267 0,283 0,112 2,394 0,019 Ketepatan Anggaran -> Akuntabilitas Kinerja 0,310 0,297 0,109 2,856 0,005 Sistem Pengendalian Internal -> Akuntabilitas Kinerja 0,407 0,407 0,117 3,466 0,001
Sumber: Hasil pengolahan data peneliti (2024)
Berdasarkan hasil uji hipotesis untuk pengaruh kejelasan sasaran anggaran terhadap sistem pengendalian internal diperoleh nilai t statistik yang lebih besar dari  nilai  t  tabel  (4,792  >  2,029),  dengan  tingkat  signifikan  lebih  kecil  dari  0,05 (0,000  <  0,05).  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  kejelasan  sasaran anggaran  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  sistem  pengendalian internal.
Berdasarkan hasil uji hipotesis untuk pengaruh ketepatan anggaran terhadap sistem pengendalian internal diperoleh nilai t statistik yang lebih besar dari nilai t tabel (2,503 > 2,029), dengan tingkat signifikan lebih kecil dari 0,05 (0,014 < 0,05). Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  ketepatan  anggaran  berpengaruh positif dan signifikan terhadap sistem pengendalian internal.
Berdasarkan hasil uji hipotesis untuk pengaruh kejelasan sasaran anggaran terhadap akuntabilitas kinerja diperoleh nilai t statistik yang lebih besar dari nilai t tabel (2,394 > 2,029), dengan tingkat signifikan lebih kecil dari 0,05 (0,019 < 0,05). Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  kejelasan  sasaran  anggaran berpengaruh positif dan signifikan terhadap akuntabilitas kinerja.
Berdasarkan hasil uji hipotesis untuk pengaruh ketepatan anggaran terhadap akuntabilitas  kinerja diperoleh  nilai  t  statistik  yang  lebih  besar  dari  nilai  t  tabel (2,856  >  2,029),  dengan  tingkat  signifikan  lebih  kecil  dari  0,05  (0,005  <  0,05). Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  ketepatan  anggaran  berpengaruh positif dan signifikan terhadap akuntabilitas kinerja.
Berdasarkan hasil uji hipotesis untuk pengaruh sistem pengendalian internal terhadap akuntabilitas kinerja diperoleh nilai t statistik yang lebih besar dari nilai t tabel (3,466 > 2,029), dengan tingkat signifikan lebih kecil dari 0,05 (0,001 < 0,05). Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  sistem  pengendalian  internal berpengaruh positif dan signifikan terhadap akuntabilitas kinerja.

## Pengaruh Tidak Langsung
Tabel 8 . Pengaruh Tidak Langsung Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values Kejelasan Sasaran Anggaran - > Sistem Pengendalian Internal -> Akuntabilitas Kinerja 0,210 0,203 0,076 2,762 0,007 Ketepatan Anggaran -> Sistem Pengendalian Internal -> Akuntabilitas Kinerja 0,131 0,132 0,056 2,328 0,022
Sumber: Hasil pengolahan data peneliti (2024)
Berdasarkan hasil uji hipotesis untuk pengaruh kejelasan sasaran anggaran terhadap  akuntabilitas  kinerja melalui sistem  pengendalian  internal sebagai variabel  intervening  diperoleh  nilai  t  statistik  yang  lebih  besar  dari  nilai  t  tabel (2,762  >  2,029),  dengan  tingkat  signifikan  lebih  kecil  dari  0,05  (0,007  <  0,05). Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  kejelasan  sasaran  anggaran berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  akuntabilitas  kinerja  melalui  sistem pengendalian internal sebagai variabel intervening.
Berdasarkan hasil uji hipotesis untuk pengaruh ketepatan anggaran terhadap akuntabilitas  kinerja melalui sistem  pengendalian  internal sebagai  variabel intervening  diperoleh  nilai  t  statistik  yang  lebih  besar  dari  nilai  t  tabel  (2,328  > 2,029),  dengan  tingkat  signifikan  lebih  kecil  dari  0,05  (0,022  <  0,05).  Sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  ketepatan  anggaran  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  akuntabilitas  kinerja  melalui  sistem  pengendalian  internal sebagai variabel intervening.

## Pembahasan
Kejelasan  sasaran  anggaran  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap akuntabilitas kinerja instansi pemerintah.
Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  Kejelasan  sasaran  anggaran  memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap akuntabilitas kinerja instansi pemerintah. Hal  tersebut  disebabkan  oleh  Kejelasan  sasaran  anggaran  dapat  membantu pegawai  untuk  mencapai  kinerja  yang  diharapkan,  Dengan  adanya  sasaran anggaran yang jelas maka akan mempermudah untuk mempertanggungjawabkan keberhasilan  atau  kegagalan  pelaksanaan  tugas  organisasi  dalam  rangka mencapai  tujuan-tujuan  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya  demi  tercapainya akuntabilitas kinerja. Pencapaian kinerja ini akan terkait dengan motivasi, dimana hal  ini  disebabkan  dengan  motivasi  yang  tinggi  akan  membantu  pegawai  untuk mencapai kinerja yang diharapkan, adanya sasaran anggaran yang jelas, maka akan  mempermudah  untuk  mempertanggungjawabkan  keberhasilan  atau kegagalan  pelaksanaan  tugas  organisasi  dalam  rangka  mencapai  tujuan  dan sasaran yang telah ditetapkan sebelumnya.
Sasaran anggaran yang tidak jelas akan menimbulkan ketidak pastian atau keragu-raguan para pelaksana yang mengakibatkan penurunan kinerja dan berarti bahwa akuntabilitas kinerja intansi pemerintah juga akan menurun. Berdasarkan penjabaran  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  kejelasan  sasaran  anggaran berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  akuntabilitas  kinerja  instansi pemerintah.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Sanusi, Atma  Hayat  &  Novika  Rosari  (2022),  Harianto,  kannedy,  zarefar  (2021) dan Khairunsyah Yulia efni (2018). Hasil  dari  penelitian  ini  menunjukkan bahwa Kejelasan  Sasaran  Anggaran  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah.
Ketepatan  anggaran  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap akuntabilitas kinerja instansi pemerintah.
Hasil penelitian menyatakan bahwa Ketepatan anggaran memiliki pengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah.  Hal tersebut  disebabkan oleh semakin tepat  anggaran  yang  ditetapkan  sebelumnya dengan  implementasi  anggaran  di  lapangan  maka  pertanggungjawaban penggunaan  anggaran  akan  semakin  baik  dikarenakan  sumber  daya  yang dikeluarkan tetap pada posnya masing-masing sehingga peemborosan anggaran pun dapat diminimalkan yang imbasnya akan meningkakan akuntabilitas kinerja yang  dilakukan  oleh  pemerintah.  Ketepatan  anggaran  pendapatan  dan  belanja daerah didefinisikan sebagai slack anggaran yang kecil. Slack anggaran sendiri didefinisikan sebagai perbedaan jumlah anggaran yang disusun oleh pejabat yang berwenang  merencanakan  anggaran  dengan  estimasi  terbaik  yang  sebenarnya dapat dicapai. Pemanfaatan sumber daya secara ekonomis, efisien, efektif, adil dan  merata  dapat  tercapai  dengan  adanya  ketepatan  anggaran  sehingga akuntabilitas pengelolaan asset sumber daya kepada pihak yang berkepentingan akan meningkat. Penelitian ini juga sejalan dengan yang dilakukan oleh Febrian Adhi Pamungkas (2018) Ketepatan Sasaran Anggaran secara parsial berpengaruh positif signifikan terhadap Akuntabilitas Kinerja.

## Kejelasan  sasaran  anggaran  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap sistem pengendalian Internal.
Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  Kejelasan  sasaran  anggaran berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  sistem  pengendanlian  Internal.  Hal tersebut disebabkan oleh Kejelasan sasaran anggaran menunjukkan sejauh mana tujuan  anggaran  ditetapkan  secara  jelas  dan  spesifik  dengan  tujuan  anggaran dapat  dimengerti  oleh  orang  yang  bertanggungjawab  atas  pencapaian  sasaran anggaran  tersebut.  Dengan  adanya  kejelasan  anggaran  maka  pemangku kepentingan  akan  lebih  mudah  dalam  melakukan  controlling  terhadap implementasi  anggaran  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya.  Semakin  jelas kejelasan  anggaran  maka  semakin  baik  system  pengendalian  internal  dapat berjalan  pada  instansi  pemerintahan.  Kejelasaan  sasaran  anggaran  merupakan salah  satu  factor  yang  dapat  menunjang  keberhasilan  tercapainya  tujuan organisasi, kejelasan terhadap pengalokasian anggaran yang diserap oleh setiap institusi  akan  berdampak  berbeda  tergantung  program  kinerja  dan  output  yang dihasilkan dari kinerja pegawai tersebut dalam mengelola anggaran institusinya.
Apabila setiap aparatur institusi sudah memiliki pengetahuan dan wawasan yang jelas terhadap penggunaana nggaran maka output yang dihailkan akan tepat sasaran  dan  dapat  memberikan  dampak  positif  bagi  masyarakat  dan perkembangan institusi itu sendiri.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian terdahulu Sanusi, Atma Hayat & Novika  Rosari  (2022)  dan  Kaltsum  &  Rohman  (2014)  melalui  hasil  kajiannya memperlihatkan  bila  kejelasan  target  anggaran  memengaruhi  bermakna  bagi pengendalian internal.

## Ketepatan  Anggaran  Berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  Sistem Pengendalian Internal.
Hasil penelitian menyatakan bahwa Ketepatan Anggaran Berpengaruh positif dan signifikan terhadap Sistem Pengendalian Internal. Ketepatan anggaran dapat meminimalkan  pemborosan  anggaran  sehingga  ketetapan  anggaran  erat kaitannya  dalam  mengoptimalkan  anggaran  dengan  melakukan  pemangkasan program yang tidak tepat sasaran serta dihapusnya sejumlah kegiatan yang tidak penting, yang tidak mendukung kinerja intansi. Pemerintah memastikan anggaran hanya  dipergunakan  untuk membiayai  program  ataupun  kegiatan  prioritas  yang mendukung  pencapaian  tujuan  pembangunan.  Tujuan  dari  ketetapan  anggaran salah  satunya  adalah  system  pengendalian  Internal  yaitu  mencegah  terjadinya penyelewengan,  pemborosan  dan  penyalahgunaan  anggaran.  Berdasarkan  hal tersebut  dapat  disimpulkan  semakin  baik  ketetapan  anggaran  maka  system pengendalian Internal pun berjalan dengan baik.

## Sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap akuntabilitas kinerja instansi pemerintah
Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  Sistem  pengendalian  internal berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  akuntabilitas  kinerja  instansi pemerintah.  Sistem  pengendalian  internal  dibentuk  dengan  tujuan  untuk meminimalisir  terjadinya  penyalahgunaan  anggaran  sehingga  semakin  baik system pengendalian internal semakin baik pula akuntabilitas pertanggungjawaban  pelaksanaan  pemerintahan  kepada  masyarakat  karena adanya  system  yang  dapat  mengontrol  pengelolaan  anggaran.  sistem pengendalian  internal  dibentuk  dengan  tujuan  untuk  mencapai  pengelolaan keuangan  negara  yang  efektif,  efisien  transparan,  dan  akuntabel,  Mengamati, memeriksa ketelitian dan kebenaran pada data akuntansi, memberikan keyakinan yang memadai guna tercapainya efektifitas dan efisiensi pencapaian tujuan dalam penyelenggaraan  pemerintahan,  pengamanan  kekayaan  negara,  dan  ketaatan pada  peraturan  perundangundangan.  Dengan  tercapainya  tujuan  sistem pengendalian  internal,  maka  pertanggujawaban  atas  penyelengaraan  keuangan pemerintah  dapat  mencapai  pada  pengelolaan  yang  efektif  dan  efisien.  Sistem pengendalian  internal  pada  pemerintahan  yang  baik  akan  berguna  dalam menetapkan  lima  unsur pengendalian,  yaitu  lingkungan pengendalian,  penilaian risiko,  kegiatan  pengendalian,  informasi  dan  komunikasi,  serta  pemantauan pengendalian internal.
Penelitian ini juga sejalan dengan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Risky  Soleman  dan  dkk  (2019)  hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  sistem pengendalian  internal  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  akuntabilitas kinerja instansi pemerintah.
Kejelasan anggaran memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap akuntabilitas kinerja instansi pemerintah melalui sistem pengendalian internal sebagai variabel intervening . Sasaran anggaran yang jelas akan mempermudah untuk mempertanggungjawabkan  keberhasilan  atau  kegagalan  pelaksanaan  tugas organisasi dalam rangka untuk mencapai tujuan-tujuan dan sasaran-sasaran yang telah ditetapkan sebelumnya. Hal ini berimplikasi pada peningkatan akuntabilitas kinerja. Namun, ketidakkonsistenan atas hasil temuan penelitian terdahulu yang berkaitan  dengan  pengaruh  langsung  kejelasan  sasaran  anggaran  terhadap kinerja  manajerial  maupun  akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah memungkinkan adanya variabel perantara yang memediasi hubungan kejelasan sasaran anggaran dengan akuntabilitas kinerja instansi pemerintah. Kemungkinan adanya  variabel  perantara  tersebut  disebabkan  oleh  faktorfaktor  tertentu (situational  factors)  yang  dapat  diuji  dengan  pendekatan  kontijensi.  Sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  Menjelaskan  bila  pengendalian  internal  mampu memediasi pengaruh antara kejelasan sasaran anggaran terhadap akuntabilitas kinerja  Pemerintah  Menjelaskan  bila  pengendalian  internal  mampu  memediasi pengaruh  antara  kejelasan  sasaran  anggaran  terhadap  akuntabilitas  kinerja Pemerintah.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Sanusi,  Atma  Hayat  &  Novika  Rosari  (2022)  Pengendalian  internal  menjadi perantara  pengaruh  kejelasan  sasaran  anggaran  memengaruhi  bermakna  bagi akuntabilitas kinerja pada SKPD Pemerintah Kabupaten Kotabaru.
Ketepatan  anggaran  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah  melalui  sistem  pengendalian internal sebagai variabel intervening.
Berdasarkan  dari  hasil  jawaban  responden,  sebagian  besar  responden memberikan respon positif dalam pernyataan yang diberikan. Hal tersebut berarti bahwa sistem pengendalian internal telah berjalan secara optimal pada Dinas PU dan Penataan Ruang Provinsi Sulawesi Barat.

## 5.  KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini,  adapun kesimpulan yang dapat diambil sebagai berikut:
Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  Kejelasan  sasaran  anggaran  memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap akuntabilitas kinerja instansi pemerintah. Hal  tersebut  disebabkan  oleh  Kejelasan  sasaran  anggaran  dapat  membantu pegawai  untuk  mencapai  kinerja  yang  diharapkan,  Dengan  adanya  sasaran anggaran yang jelas maka akan mempermudah untuk mempertanggungjawabkan keberhasilan  atau  kegagalan  pelaksanaan  tugas  organisasi  dalam  rangka mencapai  tujuan-tujuan  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya  demi  tercapainya akuntabilitas kinerja.
Hasil penelitian menyatakan bahwa Ketepatan anggaran memiliki pengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah.  Hal tersebut  disebabkan oleh semakin tepat  anggaran  yang  ditetapkan  sebelumnya dengan  implementasi  anggaran  di  lapangan  maka  pertanggungjawaban penggunaan  anggaran  akan  semakin  baik  dikarenakan  sumber  daya  yang dikeluarkan tetap pada posnya masing-masing sehingga peemborosan anggaran pun dapat diminimalkan yang imbasnya akan meningkakan akuntabilitas kinerja yang dilakukan oleh pemerintah.
Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  Kejelasan  sasaran  anggaran berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  sistem  pengendanlian  Internal.  Hal tersebut disebabkan oleh Kejelasan sasaran anggaran menunjukkan sejauh mana tujuan  anggaran  ditetapkan  secara  jelas  dan  spesifik  dengan  tujuan  anggaran dapat  dimengerti  oleh  orang  yang  bertanggungjawab  atas  pencapaian  sasaran anggaran  tersebut.  Dengan  adanya  kejelasan  anggaran  maka  pemangku kepentingan  akan  lebih  mudah  dalam  melakukan  controlling  terhadap implementasi anggaran yang telah ditetapkan sebelumnya.
Hasil penelitian menyatakan bahwa Ketepatan Anggaran Berpengaruh positif dan signifikan terhadap Sistem Pengendalian Internal. Ketepatan anggaran dapat meminimalkan  pemborosan  anggaran  sehingga  ketetapan  anggaran  erat kaitannya  dalam  mengoptimalkan  anggaran  dengan  melakukan  pemangkasan program yang tidak tepat sasaran serta dihapusnya sejumlah kegiatan yang tidak penting, yang tidak mendukung kinerja intansi.
Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  Sistem  pengendalian  internal berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  akuntabilitas  kinerja  instansi pemerintah.  Sistem  pengendalian  internal  dibentuk  dengan  tujuan  untuk meminimalisir  terjadinya  penyalahgunaan  anggaran  sehingga  semakin  baik system pengendalian internal semakin baik pula akuntabilitas pertanggungjawaban  pelaksanaan  pemerintahan  kepada  masyarakat  karena adanya system yang dapat mengontrol pengelolaan anggaran.
Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  Kejelasan  anggaran  memiliki  pengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah  melalui sistem  pengendalian  internal  sebagai  variabel  intervening  Adanya  sasaran anggaran yang jelas, maka akan mempermudah untuk mempertanggungjawabkan keberhasilan atau kegagalan pelaksanaan tugas organisasi dalam rangka untuk mencapai tujuan-tujuan dan sasaransasaran yang telah ditetapkan sebelumnya. Hal ini berimplikasi pada peningkatan akuntabilitas kinerja.
Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  ketepatan  anggaran  memiliki  pengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah  melalui sistem pengendalian internal sebagai variabel intervening

## DAFTAR PUSTAKA

## Journal/ Books:
Darmawan,  I.  G.  P.  (2016).  Pengaruh  Efektivitas  Sistem  Pengendalian  Intern terhadap Kinerja Pemerintah Daerah. Jurnal Ekonomi dan Bisnis, 19(1), 24- 37.
Dewi,  M. A.  P.,  &  Supadmi,  N.  L.  (2015).  Pengaruh  Ketepatan Anggaran  Dan Pengendalian  Manajerial  Sektor  Publik  Pada Akuntabilitas  Kinerja  Skpd.  E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 12(1), 50-63.
Dewi,  M. A.  P.,  &  Supadmi,  N.  L.  (2015).  Pengaruh  Ketepatan Anggaran  Dan Pengendalian Manajerial Sektor Publik Pada Akuntabilitas Kinerja SKPD. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 12(1), 50-63.
Ghozali,  I.  (2014). Structural  Equation  Modeling Alternatif dengan Partial  Least Squares (PLS) dilengkapi Software SmartPLS 3.0.
Hair,  J. F.,  Ringle,  C.  M.,  &  Sarstedt,  M.  (2013). Partial  least  squares  structural equation  modeling:  Rigorous  applications,  better  results  and  higher acceptance. Long range planning, 46(1-2), 1-12.
Hakim, R. (2016). Akuntansi Sektor Publik. Jakarta: Salemba Empat.
Hinton, P. R. (2014). Statistics explained . Routledge.
Indonesia, P. R.(2008). Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah.
Kaltsum,  U.,  &  Rohman,  A.  (2014).  Pengaruh  kejelasan  sasaran  anggaran terhadap  akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah  melalui  sistem pengendalian intern sebagai variabel intervening (Studi empiris pada Satuan Kerja  Perangkat  Daerah  Kota  Salatiga). Diponegoro  Journal  of Accounting , 3 (1), 215-228.
Khairunsyah, K., & Efni, Y. (2018). Pengaruh Kejelasan Sasaran Anggaran, Sistem Pelaporan,  Kompetensi  Terhadap Akuntabilitas  Kinerja  Instansi  Pemerintah Dimediasi  Oleh  Komitmen  Organisasi  (Studi  Pada  Organisasi  Perangkat Daerah Kabupaten Kampar). Jurnal Tepak Manajemen Bisnis , 10 (1), 64-78.
Negara, L. A., Keuangan, B. P., & Pembangunan, R. I. (2000). Akuntabilitas dan good  governance, modul  1-5, modul  sosialisasi sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah (AKIP). LAN BPKP RI: Jakarta.
Paramitha, I. A. M. D., & Gayatri. (2016). Pengaruh Ketepatan Sasaran Anggaran, Sistem Pengendalian Manajerial Sektor Publik Dan Sistem Pelaporan Pada Akuntabilitas  Kinerja.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana,  16,  2457– 2479.
Peraturan, P. (2014). Peraturan Presiden (Perpres) nomor 29 tahun 2014 tentang Sistem akuntabilitas kinerja instansi pemerintah (SAKIP). Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia, 1-44.
Rahman,  A.,  &  Yusuf,  M.  (2021).  Pengaruh  Kejelasan  Sasaran  Anggaran  dan Sistem Pelaporan terhadap Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah. Journal of Management, 4(2), 257–270. https://doi.org/10.37531/yume.vxix.334
Ramandei,  P.  (2009).  Pengaruh  Karakteristik  Sasaran  Anggaran  Dan  Sistem Pengendalian Intern Terhadap Kinerja Manajerial Aparat Pemerintah Daerah (Studi Empiris Pada Satuan Kerja Perangkat Daerah Kota Jayapura) (Doctoral dissertation, Diponegoro University).
Santoso,  B.  (2015).  Keagenan  (agency):  Prinsip-Prinsip  Dasar,  Teori,  Dan Problematika Hukum Keagenan. Bogor: Ghalia Indonesia.
Santoso,  U.  (2008).  Pengaruh  Penerapan  Akuntansi  Sektor  Publik  Terhadap Akuntabilitas  Kinerja  Instansi  Pemerintah  Dalam  Mencegah  Fraud  Urip. Jurusan  Ilmu  Administrasi  Bisnis,  Fakultas  Ilmu  Sosial  Dan  Ilmu  Politik, Universitas Katolik Parahyangan,25(3), 73.
Sanusi, S., Hayat, A., & Rosari, N. (2022). Pengaruh Kejelasan Sasaran Anggaran dan Sistem  Pelaporan terhadap Akuntabilitas Kinerja dengan  Pengendalian Internal sebagai Variabel Intervening. Inovatif: Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi, Bisnis Digital dan Kewirausahaan , 1 (2), 126-148. https://doi.org/10.55983/inov.v1i2.103
Setyawan,  H.  (2017).  Pengaruh  Kejelasan  Sasaran  Anggaran,  Pengendalian Akuntansi  Dan  Ketaatan  Pada  Peraturan  Perundangan  Terhadap Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah Dengan Kinerja Manajerial Sebagai Variabel Moderating. JOM Fekon, 4, 251–264.
Sumartono. (2017). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kinerja Keuangan (Studi empiris  pada  pemerintah  kota  jayapura.  Jurnal  Ilmu Administrasi  Dan  Ilmu Pemerintahan, 5(1), 26–43.
Suwandi, A. P. (2013). Pengaruh kejelasan sasaran anggaran dan desentralisasi terhadap kinerja  pemerintah  daerah  (Studi  empiris  pada  SKPD  Pemerintah Kota Padang). Jurnal Akuntansi, 1(2).
Tenriwaru,  T.  (2015).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Asimetri  Informasi,  dan Penekanan
Tenriwaru,  T.  (2015).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Asimetri  Informasi,  dan Penekanan  Anggaran  terhadap  Kesenjangan  Anggaran  Pemerintah Kabupaten  Wajo. Assets:  Jurnal  Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi,  5(1), 129-141.
Widarjono, A. (2020). Analisis multivariat terapan dengan program SPSS, AMOS, dan SMARTPLS.