## PENERAPAN AUDIT DALAM MENILAI KEWAJARAN PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN PADA KOPERASI “X” DI JEMBER
M.Yoga Dharma Putra Eko Pudjo Laksono Rizky Eriandani Dosen Universitas Surabaya

## ABSTRACT
This study aims to determine the fairness of presentation of financial statements, visible  in  the  Cooperative  "X"  in  Jember  after  an  external  audit  conducted primarily  in  parts  prone  to  misstatements  and  fraud  in  the  financial  statements that management can take immediate preventive measures that misstatements and fraud  does  not  happen  again  in  the  cooperatives.  Research  object  is  lifted financial  statements.  The  research  focuses  on  the  fairness  of  presentation  of financial statements Cooperative "X" engaged in agri commodities TBN tobacco. In the collection and processing of data, the steps taken is to conduct a survey to cooperatives X in Jember to obtain information - information about the overview and  organizational  conditions.  After  data  collection  was  conducted  through questionnaires,  interviews  and observation and  document  analysis  Of the results the  application  of  audit  for  assess  the  fairness  of  financial  statements  business entity  the  year  2012  known  that  difference  that  arises  on  account  sales  due business  entity  wrong  recorded  sales  who  not  supposed  recognized  in  the  year 2012  so  that  the  thing  has  impact  against  another  account  and  audit  opinion about fairness of financial statements. Cooperative X needs to be more consistent in  presenting  any  corresponding  accounts  in  the  financial  statements  the accounting policies used.
Keyword  : financial  statements,  the  audit  of  financial  statements,  the  fair presentation of the financial statements

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Laporan  keuangan  merupakan  komponen  yang  sangat  penting  dalam  suatu perusahaan.  Oleh  sebab  itu,  diperlukan  penyajian  laporan  keuangan  yang  tepat dan  sesuai  dengan  standar  yang  berlaku.  Terkadang  terjadi  kesalahan  penyajian laporan  keuangan  (fraudulent  financial  reporting)  secara  sengaja  yang  dilakukan oleh  pihak-pihak  yang  memiliki  tujuan  tertentu. Fraudulent  Financial  Reporting dapat dilakukan oleh pihak internal maupun eksternal perusahaan. Menurut survei yang  dilakukan  oleh Association  of  Certified  Fraud  Examiners (2010)  dalam
beberapa  kasus,  pihak  top  manajemen  dalam  perusahaan  maupun  pemilik perusahaan  turut  menjadi  faktor  utama    terjadinya  sebuah Fraudulent  Financial Reporting .  Survei  yang  dilakukan  antara  januari  2008  sampai  desember  2009 tersebut juga mengemukakan fakta bahwa kerugian akibat fraud dalam organisasi- organisasi  di  Asia  mencapai  $  274,000.  Berdasarkan  survei  tersebut  dapat disimpulkan bahwa top  manajemen dan pemilik  perusahaan memiliki wewenang yang  tinggi  dalam  pengambilan  keputusan  di  perusahaan  dan  hal  tersebut  yang menyebabkan  semakin  besarnya  peluang  terjadi fraudulent  fiancial  reporting sehingga  menimbulkan  kerugian  yang  besar.  Sedangkan  menurut  survei  yang dilakukan  oleh  Earns  &  Young  (2012)  menyebutkan  bahwa  39%  responden melaporkan suap dan praktek korupsi sering terjadi di negara mereka. Ditemukan pula  fakta  bahwa  15%  responden  di  Asia  Timur  menganggap  bahwa  kesalahan penyajian  laporan  ( fraudulent  financial  reporting )  dianggap  dibenarkan.  Hasil survei  tersebut  menjelaskan  fakta  bahwa  berbagai  pihak  masih  menganggap bahwa  kesalahan  penyajian  laporan  keuangan  yang  digunakan  untuk  kemajuan perusahaan  dianggap  wajar.  Mereka  berargumen  bahwa  manipulasi  laporan keuangan  tersebut  dilakukan  agar  performa  perusahaan  mereka  terlihat  baik dimata  eksternal.  Badan  usaha  koperasi  yang  bergerak  di  bidang  agribisnis  pun memerlukan  laporan  keuangan  untuk  membukukan  setiap  transaksi  keuangan yang ada dalam bisnisnya. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 27  yang selama ini digunakan di  Indonesia mengenai  koperasi  pun telah dicabut dari  PSAK  tahun  2012  sehingga  menyebabkan  laporan  keuangan  koperasi memerlukan  penyesuaian  terhadap  standar  baru  yang  mengatur  tentang perkoperasian.  Hal  tersebut  menyebabkan  masih  banyak  terdapat  para  pelaku usaha  koperasi  agribisnis  yang  tidak  tepat  dalam  menyajikan  laporan  keuangan mereka.
Berdasarkan  fakta-fakta  yang  dikemukakan  bahwa  sering  terjadi  kesalahan penyajian  laporan  keuangan,  sedangkan  laporan  keuangan  perlu  disajikan  secara wajar  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  untuk  kepentingan  semua pihak, maka diperlukan pemeriksaan eksternal antara lain dilakukan oleh akuntan publik yang obyektif dan independent atas kewajaran penyajian laporan keuangan
tersebut. Salah saji yang ditemukan dalam pemeriksaan tentu akan mempengaruhi laporan hasil audit. Hasil pemeriksaan tersebut nantinya akan menimbulkan opini atas  laporan  keuangan.  Kantor  akuntan  publik  perlu  sangat  berhati-hati  dalam melakukan pemeriksaan dan memberikan opini atas kewajaran laporan keuangan. Banyak  kasus  salah  satunya  kasus  kimia  farma  dimana  Kantor  Akuntan  Publik Hans  Tuanakotta  Mustofa  (HTM)  yang  mendapatkan  denda  sebesar Rp.  100.000.000,-  karena  dianggap  tidak  profesional  dikarenakan  gagal menemukan salah saji atas  laba bersih, penjualan dan persediaan walaupun telah mengikuti standar  yang berlaku dalam pemeriksaannya. Kehati-hatian pemberian opini  yang  diberikan  oleh  kantor  akuntan  publik  tersebut  disebabkan  opini tersebut  akan  menggambarkan  bagaimana  kredibilitas  manajemen  dalam mengelola  suatu  badan  usaha  dan  membuat  suatu  laporan  keuangan  yang  akan digunakan oleh berbagai pihak .

## LANDASAN TEORI

## Laporan Keuangan
Menurut  Horngren  dan  Harrison  (2012)  laporan  keuangan  adalah  dokumen perusahaan  yang  melaporkan  sebuah  perusahaan  dalam  istilah  moneter.  Orang menggunakan  laporan  keuangan  untuk  membuat  keputusan  bisnis.  Sedangkan Reeve  et  all  (2012)  mengemukakan  laporan  keuangan  merupakan  laporan  yang berisi informasi dari berbagai transaksi yang dicatat dan dirangkum dan disiapkan bagi  para  penggunanya.  Berdasarkan  kedua  definisi  diatas  dapat  disimpulkan bahwa  laporan  keuangan  merupakan  laporan  atau  dokumen  perusahaan  yang menyediakan  berbagai  informasi  yang  digunakan  untuk  pengambilan  keputusan oleh perusahaan dan para penggunanya.
Menurut  SAK  ETAP  Bab  3  paragraf  3.12  (2009),    menyebutkan  bahwa  laporan keuangan  entitas meliputi  :(a) neraca; (b) laporan  laba rugi;(c) laporan perubahan ekuitas  yang  juga  menunjukkan:(i)  seluruh  perubahan  dalam  ekuitas,  atau(ii) perubahan  ekuitas  selain  perubahan  yang  timbul  daritransaksi  dengan  pemilik dalam  kapasitasnya  sebagaipemilik;(d)  laporan  arus  kas;  dan(e)  catatan  atas
laporan  keuangan  yang  berisi  ringkasankebijakan  akuntansi  yang  signifikan  dan informasipenjelasan lainnya.

## Materialitas
Menurut  Boynton  (2006),  materialitas  adalah  besarnya  suatu  pengabaian  atau salah  saji  informasi  akuntansi  yang  diluar  keadaan  disekitarnya  memungkinkan bahwa  pertimbangan  seseorang  yang  bergantung  pada  informasi  tersebut  akan berubah  atau  terpengaruh  oleh  pengabaian  atau  salah  saji  tersebut.  Boynton (2006)  mengemukakan  bahwa  konsep  materialitas  dapat  mempengaruhi  proses audit dengan cara:
a.  Auditor  membuat  suatu  keputusan  material  jika  ada  suatu  perencaan  dalam mengambil  keputusan  yang  penting  mengenai  lingkup  audit.  Materialitas merupakan  konsep  yang  penting  untuk  membantu  auditor  dalam  menemukan salah saji yang secara potensial akan mempengaruhi laporan keuangan.
b.  Konsep  materialitas  dapat  membantu  auditor  dalam  proses  evaluasi  audit. Melalui  pengumpulan  bukti  audit,  auditor  harus  dapat  menilai  audit  secara signifikan.

## Pengendalian Internal
Whittington  and  Kurt  (2012)  mendefinisikan  pengendalian  internal  adalah  suatu proses,  dipengaruhi  oleh  dewan  direksi  suatu  entitas,  manajemen,  dan  personil lainnya,  yang  dirancang  untuk  memberikan  keyakinan  memadai  tentang pencapaian  tujuan  dalam  kategori  (1)  efektif  dan  efisien  suatu  operasi,  (2) pelaporan  keuangan  yang  dapat  dipercaya  dan  (3)  kepatuhan  terhadap  hukum yang diterapkan dan regulasi . Menurut Arens, et al (2012) metode yang digunakan untuk  memperoleh  dan  mendokumentasikan  pemahaman  tentang  desain pengendalian internal adalah :
1. Narasi : narasi tertulis yang mendeskripsikan pengendalian internal
2. Flowchart: diagram atau bagan yang menggambarkan aliran dokumen
3.Kuisioner  pengendalian  Internal:  Pertanyaan  pengendalian  internal  dengan jawaban “ya” atau “tidak” dimana jawaban “ya” berarti pengendalian internal baik dan jawaban “tidak” berarti kurang baik.

## Audit Laporan Keuangan
Menurut  Whittington  and  Kurt  (2012),  audit  laporan  keuangan  adalah  audit  atas informasi akuntansi keuangan sebuah entitas yang mencakup neraca, dan laporan laba  rugi,  saldo  laba  dan  arus  kas  yang  bertujuan  untuk  menentukan  apakah laporan  tersebut  telah  disajikan  sesuai  dengan  prinsip  akuntasi  yang  berlaku umum .
Proses Audit Laporan Keuangan
Arens  et  al  (2012)  menyatakan  bahwa  proses  audit  laporan  keuangan  ada  empat tahapan :
1. Tahap I: Merencakan dan merancang suatu pendekatan audit
Pada  tahap  ini,  auditor  merencanakan  dan  merancang  suatu  pendekatan  audit dengan menggunakan informasi yang didapatkan dari risk assessment procedures terkait dengan penerimaan klien dan perencanaan awal ( accept client and perform initial  planning ),  memahami  bisnis  dan  industri  klien  ( understand  the  client’s business  and  industry ),  menilai  risiko  bisnis  klien  ( assess  client  business  risk ), dan  melakukan  prosedur  analitis  pendahuluan  ( perform  preliminary  analytical procedures ).  Selanjutnya,  auditor  akan  menentukan  materialitas  serta  menilai inherent dan acceptable  audit  risk ,  memahami internal  control dan  menilai control  risk ,  mendapatkan  informasi  untuk  menilai fraud  risk ,  serta mengembangkan audit plan dan audit program secara spesifik dan keseluruhan.
2. Tahap II:: Melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
Test of Control merupakan suatu prosedur untuk menguji efektivitas pengendalian suatu  perusahaan  atau  klien  sehingga  auditor  dapat  menentukan  besarnya  risiko pengendalian  ( control  risk ).  Sementara  itu, Substantive  Test  of  Transaction merupakan  suatu  prosedur  audit  yang  digunakan  untuk  menentukan  apakah kelima  tujuan  audit  terkait  transaksi  telah  terpenuhi  untuk  setiap  kelompok transaksi.
3. Tahap III: Melaksanakan prosedur analitik dan uji rincian saldo
Secara umum, prosedur analitis digunakan untuk menetapkan kelayakan transaksi dan  saldo  keseluruhan,  sedangkan  pengujian  terinci  atas  saldo  adalah  prosedur khusus  untuk  menguji  kekeliruan  moneter  dalam  saldo-saldo  laporan  keuangan. Di samping itu, Test of Detail Balances merupakan prosedur audit yang dilakukan auditor untuk menguji apakah terdapat salah saji pada saldo akhir general ledger baik untuk akun-akun balance sheet maupun income statement
4. Tahap IV: Melengkapi proses audit dan menerbitkan laporan audit
Pada  tahap  ini,  auditor  harus  mengumpulkan  bukti  dan  melakukan  pengujian tambahan  terkait  dengan  tujuan  penyajian  dan  pengungkapan, review atas subsequent  events ,  mengumpulkan  bukti  akhir,  mengevaluasi  hasil  audit  dan menerbitkan laporan audit, serta melakukan komunikasi dengan komite audit dan manajemen.  Laporan  audit  yang  dibuat  berisi  mengenai  opini  atau  pendapat auditor  atas  kewajaran  suatu  laporan  keuangan,  dimana  terdapat  lima  kategori opini  auditor,  antara  lain:  Pendapat  wajar  tanpa  pengecualian  ( Unqualified Opinion ),  Pendapat  wajar  tanpa  pengecualian  dengan  bahasa  penjelasan ( Unqualified  Opinion  with  Explanatory  Paragraph ),  Pendapat  wajar  dengan pengecualian  ( Qualified  Opinion ),  Pendapat  tidak  wajar  ( Adverse  Opinion ), Pernyataan tidak memberikan pendapat ( Disclaimer Opinion ). Dalam Pernyataan Standar  Auditing  (PSA)  No.  2  Seksi  110  tentang  Tanggung  Jawab  dan  Fungsi Auditor  Independen,  disebutkan  bahwa  tujuan  audit  atas  laporan  keuangan  yang dilakukan  oleh  auditor  independen  pada  umumnya  adalah  untuk  menyatakan pendapat  tentang  kewajaran,  dalam  semua  hal  yang  material,  posisi  keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

## Laporan Audit dan Opini Audit
Menurut  Arens  et  al  (2012),  Opini  audit  merupakan  kesimpulan  akhir  dari  hasil temuan oleh auditor. Opini auditor merupakan bagian penting dari laporan auditor karena menggambarkan risiko informasi dalam laporan keuangan..
SPAP Seksi 508 paragraf 10 (2011) membagi opini audit dalam beberapa bagian yaitu :
a. Pendapat  wajar tanpa pengecualian. Pendapat  yang diberikan apabila laporan keuangan  disusun  secara  wajar  dan  tidak  adanya  salah  saji  material  serta penyusunan laporan keuangan sesuai standar
b. Bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan auditor bentuk  baku. Paragraf penjelas  diberikan  karena  ada  kejadian  yang  mengharuskan  auditor menambahkannya dalam laporan audit.
c. Pendapat  wajar  dengan  pengecualian.  Pendapat  yang  diberikan  jika  laporan keuangan disusun secara wajar dan tidak ada salah saji material kecuali untuk dampak hal-hal yang berhubungan dengan yang dikecualikan.
d. Pendapat  tidak  wajar.  Pendapat  tidak  wajar  menyatakan  bahwa  laporan keuangan  tidak  menyajikan  secara  wajar  posisi  keuangan,  hasil  usaha,  dan arus  kas  entitas  tertentu  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum di Indonesia.
e. Pernyataan tidak memberikan pendapat. Pernyataan tidak memberikan pendapat menyatakah bahwa auditor tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan

## Pendapatan
Menurut SAK ETAP Bab 2 paragraf 2.22 huruf a (2009) menyatakan pendapatan adalah  penghasilan  yang  timbul  dalam  pelaksanaan  aktivitas  entitas  yang  biasa dan  dikenal  dengan  sebutan  yang  berbeda  seperti  penjualan,  imbalan,  bunga, dividen, royalti dan sewa.
SAK ETAP Bab 20 paragraf 20.8 (2009) menyatakan bahwa ada kondisi-kondisi yang harus dipenuhi untuk mengakui pendapatan dari penjualan barang yaitu :(a)
Entitas  telah  mengalihkan  risiko  dan  manfaat  yangsignifikan  dari  kepemilikan barang  kepada  pembeli; (b)  Entitas  tidak  mempertahankan  atau  meneruskan baikketerlibatan  manajerial  sampai  kepada  tingkat  dimanabiasanya  diasosiasikan dengan  kepemilikan  maupun  kontrolefektif  atas  barang  yang  terjual;(c)  Jumlah pendapatan  dapat  diukur  secara  andal;(d)  Ada  kemungkinan  besar  manfaat ekonomi  yangberhubungan  dengan  transaksi  akan  mengalir  masuk  kedalam entitas;  dan(e)  Biaya  yang  telah  atau  akan  terjadi  sehubungan  dengan  transaksi dapat diukur secara andal

## Persediaan
Menurut  SAK  ETAP  Bab  11  paragraf  11.1  (2009),  persediaan  adalah  aset  :(a) untuk  dijual  dalam  kegiatan  usaha  normal; (b)  dalam  proses  produksi  untuk kemudian  dijual;  atau(c)  dalam  bentuk  bahan  atau  perlengkapan  untuk digunakandalam proses produksi atau pemberian jasa Beban perolehan persediaan mencakup seluruh biayapembelian, biaya konversi, dan biaya lainnya yang terjadi untukmembawa persediaan ke kondisi dan lokasi sekarang.

## Selisih Kurs
Menurut  SAK  ETAP  Bab  26  paragraf  26.6  (2009), Entitas  harus  mengakui keuntungan  atau  kerugian  selisih  kurs  pada  laporan  laba  rugi  periode  terjadinya yang  timbul  dari  penyelesaian  transaksi  moneter  atau  penjabaran  transaksi moneter  pada  kurs  yang  berbeda  dengan  kurs  penjabaran  pada  pengakuan  awal selama  periode  berjalan  atau  pada  laporan  keuangan  sebelumnya. Sedangkan menurut  SAK  ETAP  Bab  26  paragraf  26.7  (2009)  menyatakan  bahwa Pada  saat keuntungan  atau  kerugian  transaksi  nonmoneter  diakui  secara  langsung  dalam ekuitas,  maka  entitas  harus  mengakui  komponen  keuntungan  atau  kerugian  dari pertukaran secara langsung dalam ekuitas. Sebaliknya, pada saat keuntungan atau kerugian transaksi nonmoneter diakui dalam laporan laba rugi, maka entitas harus mengakui  komponen  keuntungan  atau  kerugian  dari  pertukaran  tersebut  dalam laporan laba rugi.

## Salah Saji

## Fraud
Arens  et  all  (2012)  mendefinisikan fraud sebagai  salah  saji  yang  disengaja  pada laporan keuangan.
Jenis-jenis Fraud Whittington and Kurt (2012) membagi tipe fraud sebagai berikut :
1. Fraudelent Financial Reporting
Adalah  salah  saji  material  dari  laporan  keuangan  yang  dilakukan  manajemen dengan  maksud  menyesatkan  pengguna  laporan  keuangan. Fraudulent Financial Reporting sering disebut dengan management fraud.
2. Misappropriation of Assets
Ialah  pencurian  yang  dilakukan  terhadap  aset  klien  yang  dilakukan  oleh karyawan  atau  pegawai  dalam  suatu  organisasi. Missappropriation  of  Asset sering disebut dengan employee fraud

## Error
Menurut  Arens,  et  al  (2012), error adalah  salah  saji  yang  tidak  disengaja  dalam laporan keuangan.
Menurut Jusup (2001), kekeliruan (error) dapat berupa:
1.  Kekeliruan  dalam  pengumpulan  atau  pengolahan  data  akuntansi  yang  dipakai sebagai dasar pembuatan laporan keuangan.
2. Kesalahan estimasi akuntansi yang timbul sebagai akibat dari kehilafan atau salah menafsirkan keadaan.
3.  Kesalahan  dalam  penerapan  prinsip  akuntansi  yang  menyangkut  jumlah, klasifikasi, cara penyajian, atau pengungkapan .

## Cutoff
Cut  off menurut  Whittington  and  Kurt  (2012)  adalah  proses  untuk  menentukan bahwa  transaksi  yang  terjadi  dekat  dengan  tanggal  neraca  telah  ditempatkan  di periode akuntansi  yang tepat.Sedangkan menurut Arens, et al (2012), pernyataan cutoff mendasarkan bahwa transaksi tercatat dalam periode akuntansi yang tepat. Mencatat  sebuah  transaksi  penjualan  pada  bulan  Desember  ketika  barang  tidak
dikirim  sampai  Januari  melanggar  pernyataan  cutoff.Berdasarkan  kedua  definisi diatas,  maka  dapat  dikatakan  bahwa cut  off adalah  proses  memisahkan  transaksi yang  dekat  dengan  tanggal  neraca  sehingga  transaksi  dicatat  pada  periode akuntansi yang tepat.

## IAS 41: Agriculture (Biological Asset)
Agriculture merupakan  esensi  dari  sebuah  manajemen  perubahan  biologis  dari tanaman  dan  hewan  yang  untuk  selanjutnya  dikonsumsi  atau  untuk  proses  yang lebih lanjut. IAS 41 diperuntukan bagi tiga kriteria aktivita yaitu :
1.  Tanaman  atau  hewan  yang  menjadi  obyek  aktivitas  harus  hidup  dan  mampu mengalami suatu perubahan atas pertumbuhannya.
2. Perubahan tersebut harus dapat dikelola (managed)
3.  Harus  terdapat  dasar  yang  digunakan  dalam  pengukuran/penilaian  atas perubahan tersebut.
IAS  41  diaplikasikan  kepada  semua  perusahaan  ataupun  organisasi  badan  usaha yang  bergerak  dalam  bidang  aktivitas  biologis.  Hewan  ataupun  tanaman  diakui sebagai  aset  saat  hewan  atau  tanaman  tersebut  dimungkinkan  memberi  manfaat ekonomis dimasa datang.

## GAMBARAN UMUM BADAN USAHA
Koperasi  X  didirikan  pada  tanggal  28  Juli  1990  dan  mendapatkan  pengakuan sebagai  badan  hukum  dari  pemerintah  pada  tanggal  24  Desember  1990  dengan Nomor  6913/B.H/11/90.  Pembentukan  koperasi  diawali  oleh  empat  sekawan pemrakarsanya.  Sejak  tahun  1991,  koperasi  bekerjasama  dengan  badan  usaha  Y yang  berkedudukan  di  Bremen  sesuai  dengan  dengan  Mou  (Memorandum  of Understanding)  dengan  pembagian  hasil  usaha  (keuntungan)  masing-masing sebesar  50  %.  Bisnis  utama  Koperasi  X  adalah  Budidaya  Tembakau  Bawah Naungan (TBN) yang memiliki ciri keunggulan komparatif dibandingkan dengan tembakau  Na-Oogst.  Koperasi  X  melakukan  penjualan  ke  luar  negeri  (ekspor) melalui  lelang  dengan  mengirimkan  contoh  produk.  Koperasi  X  menghasilkan
tembakau dengan grade NW dan LPW. Bahan baku tanaman tembakau sebagian besar diperoleh dengan sistem sewa lahan dari petani sebagai mitra usaha.

## Perlakuan Akuntansi dalam Penyajian Laporan Keuangan pada Koperasi Kas
Kas  didapat/dibukukan  pada  saat  pengambilan  uang  dari  bank  yang  merupakan hasil  pencairan  mata  uang  Euro  yang  berasal  dari  Utang  badan  usaha  Y. Pengambilan kas tersebut pada umumnya dilakukan setiap sepuluh hari sekali Kas tersebut  umumnya  digunakan  untuk  pembayaran  upah  kerja  dan  pembelian material yang dilakukan oleh manajer

## Piutang
Piutang  usaha  dicatat  pada  saat  diterbitkan  faktur  penjualan/konfirmasi  hasil penjualan.  Koperasi  belum  mencadangkan  penyisihan  untuk  piutang  yang diragukan  penagihannya.  Piutang  yang  tidak  dapat  ditagih  dihapuskan  secara langsung dengan membebankan pada pos rugi laba.

## Persediaan
Persediaan  yang  dimiliki  koperasi  dinilai  berdasarkan  biaya-biaya  yang dikeluarkan (at cost) sampai dengan persediaan siap untuk dijual kembali.

## Aset biologis
Biaya-biaya  yang  dikeluarkan  mulai  dari  awal  pemilihan  lahan  sampai  dengan tanaman  sebelum dipetik dikapitalisasi ke nilai aset dan dicatat sebagai tanaman belum menghasilkan. Sedangkan biaya-biaya mulai panen, sampai dengan sortasi, biaya pengepakan dan biaya-biaya  yang ada pada  tanaman belum menghasilkan secara keseluruhan diakui sebagai nilai perolehan dari persediaan.

## Aset tetap
Semua  pembelian  aset  tetap  dicatat  sebesar  harga  perolehannya  (at  cost)  dan disusutkan  dengan  menggunakan  metode  presentase  tetap  (straight  line  method). Adapun aaset tetap yang dimiliki koperasi disusutkan sebagai berikut:
Jenis Aset Penyusutan Bangunan 25 % Mesin-mesin 25 % Peralatan 25 % Kendaraan 12,5 % - 25 % Inventaris kantor 25 %

## Pengakuan pendapatan dan beban
Pengakuan  pendapatan  diakui  pada  saat  diterbitkan invoice dan  barang  telah dikirim ke pembeli serta tidak lagi dikelola dan dikendalikan oleh koperasi. Nilai pendapatan  yang  didapatkan  oleh  koperasi  telah  diketahui  dan  disetujui  bersama oleh  pembeli  dan  koperasi  serta  manfaat  ekonomi  telah  didapatkan  koperasi. Pendapatan pada umumnya berasal dari penjualan ekspor tembakau TBN Beban- beban  atas  transaksi  penjualan  tersebut  diakui  sesuai  dengan  nominal  yang dikeluarkan. Pengakuan beban diakui secara accrual yakni kerugian dapat diakui walaupun belum terealisasi.

## Utang bank
Koperasi awalnya memperoleh fasilitas kredit bisnis skala kecil dari bank Ekspor Impor  Indonesia  Cabang  Jember,  yaitu  kredit  modal  kerja  ekspor  melalui  Surat Perjanjian  nomor  076/tertanggal  1  november  1996  yang  kemudian  diperbarui menjadi Surat Penawaran
Pemberian Kredit (SPPK) Nomor: BBF.JBR/SPKK/107/2011  tertanggal  20  Juni  2011  dari  PT.  Bank  Mandiri (Persero) Tbk-Jember, dengan rincian sebagai berikut: Jenis kredit : Kredit Modal Kerja (KMK) Umum Batas Kredit : Rp. 2.800.000.000,00 Kegunaan Kredit : Modal kerja penanaman dan pengolahan Tembakau Bawah Naungan (TBN) hingga siap ekspor. Suku Bunga : 13 % per tahun (floating rate) Sifat Kredit : Bisa diperpanjang tiap tahun Jaminan :  Seperti  yang  tercantum  dalam  surat  perpajangan masa  laku  dan  batas  fasilitas  (KMK).  Ekspor  dan  atas  nama  Koperasi  X  Nomor
Surat  Kredit  Menengah  No.  076  Tanggal  01  November  1996  dari  Bank  Ekspor Impor Indonesia cabang Jember dan SPKK yang terbaru tersebut diatas.

## Utang badan usaha Y
Koperasi  mendapatkan  dana  yang  berupa  utang  dari  badan  usaha  Y  sesuai  MoU tahun  1991  tanpa  jaminan.  Utang  tersebut  diangsur/dilunasi  dari  hasil  penjualan tembakau dengan bunga sebesar 11 % per tahun .

## Perpajakan
Koperasi  telah  terdaftar  sebagai  wajib  pajak  di  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama Jember  dengan  Nomor  Pokok  Wajib  Pajak  (NPWP)  01.486.444.1-626.000. Koperasi  telah  berusaha  melaksanakan  kewajiban  perpajakan  sesuai  dengan peraturan yang berlaku.

## Selisih Kurs
Pada  saat  penerimaan/pencarian  pinjaman  dari  Badan  Usaha  Y,  badan  usaha menggunakan  kurs  pencairan  riil  dari  bank  pada  bulan  yang  bersangkutan. Sedangkan  pada  saat  pembayaran/angsuran  pinjaman  tersebut,  badan  usaha menggunakan kurs rill bank pada saat pembayaran sehingga perbedaan kurs yang digunakan  tersebut  menimbulkan  selisih  kurs.  Selisih  kurs  tersebut  dibukukan pada akun beban penjualan dalam negeri. Dalam tahun 2012, terdapat selisih kurs sebesar Rp. 12.377.342,-

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Analisis yang dibahas terkait penerapan audit terkait kewajaran penyajian laporan Koperasi  X.  Dalam  melaksanakan  audit  laporan  keuangan,  dilakukan  tahapan- tahapan audit.

## Tahap I: Merencakan dan merancang suatu pendekatan audit
Pada  tahap  audit  pertama  dilakukan  pemahaman  atas  bisnis  badan  usaha  yang berbadan hukum koperasi dan badan usaha yang bergerak di bidang budidaya dan
penjualan tembakau bawah naungan. Hasil pemahaman atas pengendalian internal klien  dilakukan  dengan  metode  kuisioner,  wawancara    kepada  bidang  umum klien,  sekretaris  I,  bidang  administrasi  dan  keuangan  serta  bendahara  kemudian melakukan  observasi  secara  langsung  atas  kegiatan  operasional  badan  usaha  dan didapati  bahwa  pengendalian  badan  usaha  telah  berjalan  dengan  cukup  baik sehingga risiko pengendalian direncanakan rendah. Melalui prosedur analitik yang dilakukan pada awal pemeriksaan didapati bahwa terjadi peningkatkan Operating Profit  Margin  yang    terjadi  di  tahun  2012  dibanding  2011  sebesar  4,99%  yang diakibatkan penjualan  yang mengalami  peningkatan dari tahun 2011 sebesar Rp. 19.924.660.775  turut  meningkatkan  selisih  hasil    usaha.  Kemudian Peningkatan Net  Profit  Margin  yang  terjadi  di  tahun  2012  dibanding  2011  sebesar  4,55  % akibat peningkatan penjualan di tahun 2012 dibanding 2011 yang turut berdampak pada  sisa  hasil  usaha  setelah  pajak..Perputaran  aset  mengalami  peningkatan  di tahun  2012  menjadi  2,28  kali  yang  turut  dipengaruhi  kenaikan  persediaan  dari tahun  sebelumnya  yang  turut  disebabkan  penjualan  yang  semakin  naik  sehingga menyebabkan  persediaan  menjadi  lebih  banyak  dikeluarkan  oleh  badan  usaha. Perputaran  persediaan  mengalami  peningkatan  di  tahun  2012  menjadi  1,02  kali yang  disebabkan  jumlah  persediaan  yang  meningkat  sebesar  Rp.  3.424.874.485 dan  Beban  Pokok  Penjualan  meningkat  sebesar  Rp.  11.862.426.434  dibanding 2011.  Selain  hal  tersebut  didapati  bahwa  saldo  ekuitas  mengalami  peningkatan sebesar    98,  81%.  Hal  tersebut  menimbulkan  sikap  skeptis  bahwa  telah  terjadi penjualan  yang  tidak  seharusnya  diakui  di  tahun  2012  sehingga  menyebabkan saldo  penjualan  meningkat  dan  berpengaruh  terhadap  sisa  hasil  usaha.  Setelah dilakukan  prosedur  analitik,  kemudian  ditetapkan  materialitas  atas  salah  saji laporan  keuangan  adalah  minimal  3%  dan  maksimal  5%  untuk  masing-masing akun  yakni  sisa  hasil  usaha  setelah  pajak  (Rp.  315.104.925  -  Rp.  525.174.875), aset lancar(Rp. 1.361.876.414 - Rp. 525.174.875), total aset (Rp. 1.569.473.432 - Rp.2.615.789.054),  kewajiban  lancar  (Rp.  1.121.860.107  -  Rp.  1.869.766.845). Untuk risiko deteksi direncanakan tinggi dan diperlukan lebih banyak bukti terkait penjualan  karena  akun  tersebut  merupakan  akun  yang  rawan  terjadi kecurangan.Setelah  serangkaian  kegiatan  tersebut  dilakukan  lalu  dikembangkan rencana dan program audit secara keseluruhan.
Tahap II: Melaksanakan uji pengendalian dan uji substantif atas transaksi
Pada tahap audit kedua  dilakukan uji pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Untuk melakukan uji pengendalian dilakukan dengan tiga jenis prosedur yakni  yang  pertama  adalah  membagikan  kuisioner,  melakukan  wawancara    dan observasi  untuk  mengetahui  keberadaan  pengendalian  internal  yang  diterapkan badan  usaha.  Kedua  adalah  dengan  melakukan  pengujian  terhadap  dokumen- dokumen pendukung transaksi yang dilakukan untuk memeriksa kelengkapan dan otorisasi  pada  tiap-tiap  dokumen  yang  ada  di  badan  usaha  lalu  ketiga  adalah melaksanakan  kembali  prosedur  klien.  Dari  hasil  pengujian  tersebut  didapati bahwa  invoice  yang  diterbitkan  selalu  disertai  dengan  dokumen  pelengkap  baik dari pihak internal maupun eksternal perusahaan, kemudian terdapat dua transaksi penjualan  yang  tidak  konsisten  dengan  kriteria  pengakuan  penjualan  awal  yang diterapkan  oleh  badan  usaha.  Setelah  melaksanakan  pengujian  pengendalian kemudian  dilakukan  pengujian  substantif  atas  transaksi  pada  laporan  keuangan badan  usaha.  Pelaksanaan  pengujian  substantif  dilakukan  dengan  menerapkan seluruh prosedur audit yang digunakan untuk semua akun pada laporan keuangan. Selain akun penjualan dan yang terkait dengan penjualan tidak terdapat salah saji yang signifikan. Pada pemeriksaan penjualan didapati hasil sebagai berikut:
Dari  pemeriksaan  penjualan  (lampiran  1)  pada  Koperasi  X  didapatkan bahwa  transaksi  dengan  jurnal  memo  nomor  JM/02/2012  tanggal  31  Desember 2012  sebesar  Rp.  6.888.988.302    dikirim  pada  tanggal  9  Januari  2013  sesuai dengan  invoice  nomor  001/INV/TTN/I/2013    dan  dokumen  Pemberitahuan Ekspor  Barang  tanggal  9  Januari  2013  serta  Nota  Pelayanan  Ekspor  nomor 033165/WBC.10/KPP.MP.01/2013  tanggal  9  Januari  2013.  Begitu  pula  dengan jurnal  memo  nomor  JM/03/2012  tanggal  31  Desember  2012  sebesar  Rp. 11.260.107.716  dikirim  pada  tanggal  22  Januari  2013  dengan  nomor  invoice 002/INV/TTN/I/2013    dan  dokumen  Pemberitahuan  Ekspor  Barang  tanggal  22 Januari 2013 serta Nota Pelayanan Ekspor nomor 040175/WBC.10/KPP.MP.01/2013 tanggal 22 Januari 2013.

## Tahap III : Melaksanakan uji rincian atas saldo dan prosedur analitik
Tahap  ketiga  dari  audit  adalah  melakukan  pengujian  rincian  saldo  dan  prosedur analitik.  Pada  rincian  atas  saldo  ini  berfokus  pada  pencarian  langsung  bukti  atas saldo  per  akun,  tidak  hanya  melihat  pada  neraca.  Pengujian  rincian  saldo dilaksanakan  dengan  cara  melakukan  pengechekan  terhadap  buku  besar  dan melakukan  penelusuran  terhadap  bukti-bukti  terkait  untuk  mencapai  tujuan  audit atas  asersi  keberadaan  dan  keterjadian,  kelengkapan  serta  hak  dan  kewajiban, melakukan pengechekan fisik serta melakukan perhitungan penyusutan   atas aset yang  dimiliki  oleh  badan  usaha  untuk  mencapai  tujuan  audit  atas  asersi keberadaan  dan  keterjadian,  kelengkapan  serta  hak  dan  kewajiban,  melakukan review  atas  kas  harian  terutama  pada  tanggal  31  Desember  2012  sebagai  berita acara pemeriksaan kas. Untuk prosedur konfirmasi kepada pihak ketiga atas utang yang  dimiliki  oleh  badan  usaha  tidak  dapat  dilakukan  karena  keterbatasan  data yang  diberikan  oleh  klien.  Sebagai  penggantinya,  auditor  mengumpulkan  lebih banyak bukti terkait utang yang diberikan oleh bank serta badan usaha Y sebagai broker  sekaligus  partner  usaha  Koperasi  X  yang  berada  di  Jerman  seperti memeriksa  rekening  koran  bank,  bukti  bank  masuk,  buku  besar  bank,  dan dokumen lain yang turut terlibat dalam proses pemberian utang tersebut. Pada uji rincian  saldo  terdapat  perbedaan  saldo  yakni  persediaan,  utang  badan  usaha  Y, penjualan,  beban  pokok  penjualan,  beban  usaha,  pendapatan  (beban)  lain  –  lain, dan selisih hasil usaha.

## Tahap  IV:  Temuan-Temuan  Setelah  Pelaksanaan  Audit  Serta  Kaitannya Terhadap Kewajaran Penyajian Laporan Keuangan Koperasi X
Tahap keempat dalam audit laporan keuangan adalah Melengkapi proses audit dan menerbitkan  laporan  audit.  Pada  tahap  ini  diungkapkan  berbagai  temuan  dan diterbitkan laporan audit yang berisi opini atas kewajaran laporan keuangan badan usaha.  Melalui  berbagai  proses  pemeriksaan  yang  telah  dilakukan,  terdapat beberapa temuan:
1. Melalui pemeriksaan atas administrasi koperasi dengan melakukan penelusuran ke Anggaran Dasar, Rapat Anggota dan Surat Ijin Pendirian Koperasi diketahui
bahwa Koperasi termasuk koperasi Primer dan berbadan hukum koperasi yang diberikan  pemerintah  pada  tanggal  24  Desember  1990  dengan  Nomor 6913/B.H/II/90.  Namun  koperasi  belum  memiliki  akta  notaris  seperti  yang diatur  dalam  Undang-Undang  Nomor  17  tentang  Perkoperasian  tahun  2012. Koperasi  masih  menggunakan  beberapa  istilah  lama  pada  penyajian  laporan keuangannya seperti simpanan pokok, simpanan wajib, modal sumbangan dan sisa hasil usaha.
2.  Melalui  penelusuran  ke  jurnal  komputer,  buku  besar,  laporan  kas  atau  bank harian, serta dokumen terkait  lainnya untuk memenuhi asersi keberadaan dan keterjadian,  kelengkapan,  hak  dan  kewajiban,  serta  penilaian  dan  alokasi  , diperoleh  selisih  terhadap  saldo  akun  yang  telah  dicatat  badan  usaha  pada laporan keuangan tahun 2012 dengan temuan auditor.

## Tabel 1 REKAPITULASI TEMUAN ATAS AUDIT LAPORAN
KEUANGAN KOPERASI X No Akun Menurut Perusahaan Menurut Hasil Audit Perlakuan 1 Modal  Sumbangan  Jangka Panjang Rp. 4.428.930.850 Rp. 4.428.930.850 Reklasifikasi menjadi Modal Pinjaman 2 Simpanan Pokok Rp. 4.900.000 Rp. 4.900.000 Reklasifikasi menjadi Setoran Pokok 3 Simpanan Wajib Rp. 30.650.000 Rp. 30.650.000 Reklasifikasi menjadi Sertifikat Modal Koperasi 4 Modal Sumbangan Rp. 1.843.042 Rp. 1.843.042 Reklasifikasi menjadi Modal Penyertaan 5 Penjualan Rp. 67.217.407.796 Rp. 49.068.310.878 Koreksi  atas  penjualan yang  tidak  seharusnya diakui  di  2012  sebesar Rp. 18.149.096.918 6 Beban Usaha (Rp. 8.483.114.615) (Rp. 7.225.055.173) Diakibatkan  Penurunan beban broker dan marketing setelah diaudit    sebesar  Rp 1.270.436.784  seiiring koreksi atas penjualan 7 Pendapatan (beban) lain-lain (Rp. 2.915.167.346) (Rp. 2.902.790.004) Koreksi Keuntungan selisih kurs yang sebelumnya  dimasukan dalam selling cost dalam  negeri  sebesar Rp. 12.377.342 8 Sisa Hasil Usaha Rp. 10.454.099.504 Rp. 780.664.336  Reklasifikasi Sisa menjadi  Selisih  Hasil Usaha.  Selisih  yang  timbul dari  Sisa  Hasil  Usaha tersebut disebabkan Penjualan  yang  tidak seharusnya  diakui  di tahun  2012  menurut hasil audit
Berdasarkan  pelaksanaan  audit  laporan  keuangan  tahun  2012  pada  Koperasi  X, audit  tidak  meliputi  segi  perpajakan  akibat  keterbatasan  data  yang  diberikan perusahaan.  Maka  kewajaran  laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  badan  usaha adalah laporan keuangan tersebut telah disajikan secara wajar dalam semua hal  yang  material  kecuali  segi  perpajakan yang  tidak  masuk  dalam  proses pemeriksaan.

## Asersi Keberadaan dan Keterjadian laporan keuangan tahun 2012
Setelah  melakukan  pemeriksaan  terhadap  sampel  bukti-bukti  dokumen  yang digunakan  dalam  transaksi  badan  usaha,  maka  diperoleh  pemahaman  terkait transaksi,  aset,  kewajiban  dan  ekuitas  yang  ada  dalam  laporan  keuangan  tahun 2012  pada  Koperasi X  benar-benar  terjadi  kecuali  untuk  2  (dua)  transaksi penjualan pada bulan November dan Desember yang tidak benar-benar ada dan terjadi .

## Asersi kelengkapan laporan keuangan tahun 2012
Setelah  melakukan  pemeriksaan  pada  bukti-bukti  dokumen  dan  jurnal  komputer badan  usaha,  maka  didapatkan  pemahaman  bahwa  seluruh  transaksi,  aset, kewajiban,  dan  ekuitas  yang  ada  dalam  laporan  keuangan  tahun  2012  pada Koperasi  X telah  dicatat  secara  lengkap  dan  tidak  ada  informasi  yang dihilangkan.

## Asersi hak dan kewajiban laporan keuangan tahun 2012
Setelah  melakukan  pemeriksaan  terhadap  sampel  bukti-bukti  dokumen,  maka diperoleh pemahaman bahwa aset  dan kewajiban  yang dicatat pada neraca tidak sepenuhnya  merupakan  hak  dan  kewajiban  badan  usaha  per  31  Desember 2012.

## Asersi penilaian dan alokasi laporan keuangan tahun 2012
Setelah melakukan pengujian terkait penilaian dan alokasi pada laporan keuangan Koperasi  tahun  2012  berdasarkan  SAK  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik (ETAP)  yakni  Dasar,  Aset  dan  Pendapatan.  Maka  ditarik  kesimpulan  bahwa
badan  usaha  telah  melakukan  penilaian  dan  alokasi  sesuai  dengan  standar  yang ditetapkan yaitu SAK ETAP.

## Asersi penyajian dan pengungkapan laporan keuangan tahun 2012
Berdasarkan  penelusuran  terkait  penyajian  dan  pengungkapan  klien  atas  laporan keuangan  badan  usaha  pada  tahun  2012  ditarik  kesimpulan  bahwa  badan  usaha cukup baik dalam menyajikan dan mengungkapkan laporan keuangan tahun 2012. Hanya  terdapat  sedikit  penyajian  yang  kurang  tepat  yakni pendapatan  dari selisih kurs diakui dalam beban penjualan dalam negeri.

## KONKLUSI, IMPLIKASI, DAN REKOMENDASI

## Konklusi
Melalui  pelaksanaan  audit  laporan  keuangan  Koperasi  X  tahun  2012  dapat diketahui bahwa:
1.  Koperasi  telah  terdapat  struktur  organisasi  dan job  description tertulis.  Secara umum pada Koperasi X pun telah terdapat pemisahan fungsi yang jelas antara fungsi  pencatatan  dan  pengawasan  yang  ditandai  dengan  pemisahan  bagian akuntansi  yang dijabat oleh bendahara dan bagian keuangan yang dijabat oleh bidang administrasi/keuangan.
2. Perlakuan akuntansi yang terdapat pada laporan keuangan Koperasi X sebagian besar  telah  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa Akuntabilitas Publik. Namun terdapat beberapa istilah dalam laporan keuangan Koperasi  X  yang  belum  disesuaikan  dengan  Undang-Undang  No.  17  tahun 2012  tentang  Perkoperasian  dan    masih  menggunakan  istilah  seperti  modal sumbangan  jangka  panjang,simpanan  pokok,  simpanan  wajib,  modal sumbangan, dan sisa hasil usaha.
3.  Berdasarkan  pada  penerapan  audit  laporan  keuangan  pada  laporan  keuangan Koperasi  X  tahun  2012  ditemukan  beberapa  hal  yang  mengakibatkan  adanya perbedaan saldo penjualan, piutang, beban pokok penjualan, persediaan, beban usaha  dan  selisih  hasil  usaha.  Setelah  dilakukan  penelusuran  terhadap penyebab  selisih  tersebut  seperti  salah  saji  material  berupa  klien  mengakui penjualan pada tahun 2012 yang seharusnya masuk dalam periode 2013. Saldo
utang badan usaha Y turut salah disajikan karena penurunan nilai piutang yang normalnya  langsung  memotong  utang  koperasi  kepada  badan  usaha  Y.  Klien salah mencatat keuntungan (kerugian) selisih kurs pada beban penjualan dalam negeri yang masuk dalam komponen beban usaha yang seharusnya dicatat pada pendapatan  (beban)  lain-lain  dalam  laporan  perhitungan  hasil  usaha  tahun 2012.  Salah  saji  tersebut  jika  ditelaah  lebih  lanjut  akan  secara  signifikan mempengaruhi  pengambilan  keputusan  berdasarkan  laporan  keuangan Koperasi X.
4.  Temuan-temuan  atas  audit  pada  laporan  keuangan  Koperasi  X  tahun  2012 tersebut  jika  tidak  dilakukan  koreksi  dan  penyesuaian  oleh  klien  lalu dibandingkan  dengan  perencanaan  salah  saji  auditor,  maka  laporan  keuangan tersebut akan mendapatkan opini tidak wajar karena akan menyesatkan dalam pengambilan  keputusan  yang  didasarkan  pada  laporan  keuangan  tersebut. Namun karena klien bersedia melakukan koreksi dan penyesuaian, maka opini audit  atas  laporan  keuangan  tersebut  adalah wajar  dengan  pengecualian karena disini auditor tidak melakukan pemeriksaan terkait perpajakan sehingga pengecualian yang dimaksudkan adalah dari segi perpajakan yang tidak masuk dalam ruang lingkup pemeriksaan.

## Implikasi
Berdasarkan  hasil  konklusi  yang  disebutkan  diatas,  maka  pada  Koperasi  X terdapat beberapa kelemahan, yaitu:
1.  Tidak  dilakukannya  penyesuaian  dalam  penyajian  akun-akun  terutama  pada ekuitas  atau  permodalan  dalam  laporan  keuangan  koperasi  dengan  Undang- Undang  No.17  tahun  2012  tentang  Perkoperasian  sehingga  akan  mendapat teguran dari instansi terkait.
2. Tidak konsistennya manajemen badan usaha dalam pengakuan pendapatan atas penjualan sehingga memasukan 2 (dua) transaksi yang tidak seharusnya dicatat sebagai  penjualan  dalam  tahun  2012.  Hal  tersebut  turut  menimbulkan kekeliruan ke akun-akun lain terkait penjualan. Pada laporan perhitungan hasil usaha  terdapat  pencatatan  yang  salah  mengenai  keuntungan  (kerugian)  selisih kurs yang seharusnya masuk pendapatan (beban) lain-lain namun dicatat dalam
beban  penjualan  dalam  negeri  yang  masuk  dalam  komponen  beban  usaha sehingga  menimbulkan  salah  saji  dalam  laporan  perhitungan  hasil  usaha tersebut.
3. Badan usaha melakukan kesalahan dalam penyajian laporan keuangan dengan nilai yang material. Dampak yang ditimbulkan akan buruk terhadap pemberian opini oleh auditor terkait kewajaran penyajian laporan keuangan klien .

## Rekomendasi
Berdasarkan  kelemahan-kelamahan  yang  ada  pada  Koperasi  X  tersebut,  maka peneliti memberikan rekomendasi untuk perbaikan dan peningkatan bagi Koperasi X, yakni:
1.  Sebaiknya  Koperasi  melakukan  reklasifikasi  atas  akun-akun  ekuitasnya  yakni modal  sumbangan  jangka  panjang  menjadi  modal  pinjaman,  simpanan  pokok menjadi  setoran  pokok,  simpanan  wajib  menjadi  sertifikat  modal  koperasi, modal  sumbangan  menjadi  modal  penyertaan.  Dengan  demikian  laporan keuangan  Koperasi  X  akan  mencerminkan  laporan  keuangan  koperasi  dengan sesuai dengan peraturan terbaru mengenai koperasi.
2. Sebaiknya Koperasi X lebih konsisten dan cermat dalam menyajikan penjualan pada tahun 2012 sehingga tidak ada penjualan yang dicatat pada periode yang salah  dan  tidak  menimbulkan  dampak  beruntun  ke  akun  lain  yang  turut  salah dalam penyajian yakni, persediaan, beban pokok penjualan, piutang, dan akun- akun lain seperti utang badan usaha Y. Keuntungan (kerugian) dari selisih kurs sebaiknya  dimasukan  dalam  pendapatan  (beban)  lain  sehingga  tidak menyesatkan penggunan laporan keuangan. Dengan demikian diharapkan akan meminimalkan  terjadinya  salah  saji  material  dalam  laporan  keuangan  yang disebabkan  tidak  konsistennya  dan  tidak  sesuainya  pembuatan  laporan keuangan  dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas Publik.
3. Sebaiknya koperasi lebih memperhatikan keseluruhan dalam penyajian laporan keuangan sehingga apabila dilakukan audit laporan keuangan maka opini yang diberikan  akan wajar  dengan  pengecualian atau  bahkan wajar  tanpa pengecualian bila perpajakan juga turut dalam lingkup pemeriksaan dan tidak
ditemukan  salah  saji  material  untuk  keseluruhan  penyajian  laporan  keuangan Koperasi X.

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE, 2010, ACFE Report Provides Insights on Occupational Fraud in Asia ,
(online), (www.acfe.com),  diakses 06 Desember 2012)
Arens,  Alvin  A.  Randal  J.  Elder  and  Jeffrey  S.  Beasley,  2012, Auditing  and Assurance  Services, An  Integrated  approach  Fourteenth  Edition,  New Jersey, USA: Pearson Education International
Badan  Pusat  Statistik  Jawa  Timur,  2012., Luas  Areal  Perkebunan  Tembakau, (online), (www.bps.go.id, diakses 15 Februari 2013)
Boynton,    William  C.  and  Raymond  N.  Johnson,  2006, Modern  Auditing: Assurance  Services  and  The  Integrity  of  Financial  Reporting, Eight Edition, John Wileys & Sons, Inc: New York
Departemen Pertanian,2012, Produksi, Luas Areal dan Produktivitas Perkebunan  di  Indonesia, (online),  (www.deptan.go.id,  diakses  10 Februari 2013)
Earns & Young. 2012, 12th Global Fraud Survey Growing Beyond: a place for integrity , (online), (www.ey.com, diakses  10 Februari 2013) Hery,  2011, Auditing  I:  Dasar  –  Dasar  Pemeriksaan  Akuntansi , Jakarta, Indonesia: Prenada Media
Hongren,  Charles.  T  and  Walter  T.  Harrison,  2012, Accounting , Ninth  Edition, Harlow: Pearson Education
Ikatan  Akuntan  Indonesia,  2009, Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa Akuntabilitas  Publik, Jakarta,  Indonesia:  Dewan  Standar  Akuntansi Keuangan
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia,  2011, Standar  Profesional  Akuntan  Publik per 31 Maret 2011, Jakarta, Indonesia: Salemba Empat International Financial Reporting Standard: IAS 41 – Agriculture, 2013, (online), (www.4shared.com, diakses 30 Januari 2013)
Jusup,  Al  Haryono,  2002, Auditing(Pengauditan), Buku  2,  Yogyakarta, Indonesia: STIE YKPN
Pemerintah  Republik  Indonesia,  2012, Undang-Undang  Republik  Indonesia Nomor  17  Tahun  2012  Tentang  Perkoperasian, (online),  diakses  20 April 2013)
Reeve,  James  M.  Carls  S.  Warren  and  Jonathan  E.  Duchac,  2012, Principles  of Accounting:  Indonesia  Adaption , Second  Edition  Vol.  1,    Sungapore: Salemba Empat
Whittington  O.  Ray  and  Kurt  Pany,  2012, Principles  of  Auditing  and  Other Assurance Services, Eightinth Edition. New York: McGraw Hill

## Lampiran 1 PEMERIKSAAN INVOICE PADA KOPERASI TERKAIT KELENGKAPAN DOKUMEN DAN OTORISASI
No. No. Invoice Tanggal Invoice Jumlah (Rp) Buku Penjualan Selisih Dokumen Pendukung & Otorisasi 1 001/INV/TTN/III/2012 29 Mar 2012 6.686.327.933 6.686.327.933 0 √ 2 002/INV/TTN/IV/2012 07 Apr 2012 817.907.430 817.907.430 0 √ 3 003/INV/TTN/IV/2012 15 Apr 2012 6.121.772.600 6.121.772.600 0 √ 4 004/INV/TTN/V/2012 03 Mei 2012 1.915.620.956 1.915.620.956 0 √ 5 005/INV/TTN/V/2012 13 Mei 2012 6.042.727.789 6.042.727.789 0 √ 6 006/INV/TTN/V/2012 13 Mei 2012 2.663.091.705 2.663.091.705 0 √ 7 007/INV/TTN/V/2012 27 Mei 2012 1.906.067.498 1.906.067.498 0 √ 8 008/INV/TTN/VI/2012 23 Jun 2012 2.120.874.650 2.120.874.650 0 √ 9 009/INV/TTN/VI/2012 23 Jun 2012 953.060.935 953.060.935 0 √ 10 010/INV/TTN/VII/2012 20 Jul 2012 125.220.059 125.220.059 0 √ 11 011/INV/TTN/VII/2012 20 Jul 2012 1.498.694.215 1.498.694.215 0 √ 12 012/INV/TTN/ VII/2012 20 Jul 2012 3.210.394.977 3.210.394.977 0 √ 13 013/INV/TTN/ VII/2012 20 Jul 2012 1.895.529.860 1.895.529.860 0 √ 14 014/INV/TTN/ VII/2012 20 Jul 2012 1.024.200.410 1.024.200.410 0 √ 15 015/INV/TTN/ VII/2012 20 Jul 2012 404.406.812 404.406.812 0 √ 16 016/INV/TTN/ VIII/2012 09 Ags 2012 983.693.334 983.693.334 0 √ 17 017/INV/TTN/ VIII/2012 10 Ags 2012 102.755.557 102.755.557 0 √ 18 018/INV/TTN/ VIII/2012 16 Ags 2012 962.940.620 962.940.620 0 √ 19 019/INV/TTN/ XI/2012 16 Nov 2012 681.215.646 681.215.646 0 √ 20 020/INV/TTN/ XI/2012 24 Nov 2012 1.814.808.093 1.814.808.093 0 √ 21 021/INV/TTN/ XI/2012 24 Nov 2012 88.650.685 88.650.685 0 √ 22 022/INV/TTN/ XI/2012 24 Nov 2012 2.421.830.432 2.421.830.432 0 √ 23 023/INV/TTN/ XI/2012 24 Nov 2012 1.636.217.574 1.636.217.574 0 √ 24 024/INV/TTN/ XI/2012 24 Nov 2012 1.526.167.706 1.526.167.706 0 √ 25 025/INV/TTN/ XI/2012 24 Nov 2012 1.464.130.957 1.464.130.957 0 √ 26 JM/02//2012 31 Des 2012 6.888.988.302 6.888.988.302 0 - 27 JM/03/2012 31 Des 2012 11.260.107.716 11.260.107.716 0 -