## Peran Laporan Keuangan Dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap Optimalisasi Penyusunan Anggaran Dana Desa Di Kabupaten Boyolali
Dhian Andanarini Minar Savitri, S.E., M.M. 1)
dhian@stietotalwin.ac.id 1)
Dian Kurniasari, S.E., M.Si. 2)
2) dian@stietotalwin.ac.id Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Totalwin Semarang

## Abstrack
This  research  aims  to  analysize  the  effect  of  financial  statement  and internal  control  system  on  financial  management  of  village  budgeting  through accountability financial statement of village as a intervening variable. The results show that financial statement presentation and accessibility of financial statement has  not  effect  on  financial  management  of  village  budgeting  but  the  internal control system has a significant positive effect on financial management of village budgeting. Accountability financial  statement of village as a intervening variable can  mediate  effect  of  the  financial  statement  presentation  and  internal  control system  to  financial  management  of  village  budgeting,  but  can  not  mediate  the effect  of  the  accessibility  of  financial  statements  to  financial  management  of village budgeting,
Keywords :  financial  statement,  accessibility  of  financial  statements,  internal control  system,  accountability  of  the  financial  statements,financial management of village budgeting.

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  laporan  keuangan dan  sistem  pengendalian  internal    terhadap  penyusunan  anggaran  dana  desa dengan menggunakan akuntabilitas dana desa  sebagai variabel intervening. Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  penyajian  laporan  keuangan  dan  aksesibilitas laporan  keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap  penyusunan    anggaran  dana  desa sedangkan  sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap penyusunan  anggaaran  dana  desa.  Akuntabilitas  dana  desa  sebagai  variabel intervening  mampu  memediasi  pengaruh penyajian  laporan  keuangan  dan  sistem pengendalian  internal  terhadap  penyusunan  anggaran  dana  desa,  namun  tidak dapat  memediasi  pengaruh  aksesibilitas  laporan  keuangan  terhadap  penyusunan anggaran dana desa.
Kata  Kunci: laporan  keuangan,  aksesibilitas  laporan  keuangan.    sistem pengendalian  internal,  akuntabilitas  dana  desa,  penyusunan anggaran dana desa.

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Perkembangan  desa  di  Indonesia  selama  lima  tahun  terakhir  mengalami peningkatan.  Perkembangan  desa  ini  tidak  lepas  juga  dari  dikeluarkannya Undang-Undang  no.  6  tahun  2014  yang  lazim  disebut  sebagai  Undang-Undang Desa.  Adanya  Undang-Undang  Dana  Desa  membawa  angin  segar  sehingga diharapkan  kesejahteraan  masyarakat  desa  dapat  meningkat  sesuai  potensi  yang dimilikinya. Pembangunan yang baik ditunjang dengan sarana dan prasarana yang memadai.  Peningkatan  sarana  dan  prasarana  desa  dapat  dipenuhi  dengan  Dana Desa yang diterima oleh desa.
Dana  Desa  bersumber  dari  APBN.  Peraturan  Pemerintah  No.  60  tahun 2014  tentang  Dana  Desa  mengatur  tentang  Penyusunan  anggaran  untuk  Dana Desa, (Makalalag et al, 2016). Dana desa yang dianggarkan tidak untuk digunakan bagi  kebutuhan  yang  konsumtif  melainkan  untuk  prasarana  yang  meningkatkan kesejahteraan  masyarakat  seperti  pembangunan  embung,  sarana  olahraga, peningkatan  fasilitas  umum,dan  pemberdayaan  kegiatan  masyarakat  untuk peningkatan ekonomi, (boyolali.go.id, 2019).
Sejumlah desa di Kabupaten Boyolali pada tahun 2017 masih menyisakan jatah  pencairan  Dana  Desa.  Sampai  akhir  Januari  2018  untuk    dana  desa  tahun 2017 dari jatah Rp. 207,8 miliar baru terserap sejumlah Rp. 197.827.046.057 atau sebesar  95,19%,  sedangkan  sisanya  masih  bisa  dicairkan  tergantung  pada  desa penerima.  Kebanyakan  dari  desa  tersebut  belum  menyampaikan  kelengkapan administrasi  pencairan  dana,  baik  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Desa (APBDes)  dan  Rencana  Kerja  Pembangunan  Desa  (RKPD).  Terhambatnya penyaluran  dana  desa  akan  sangat  berpengaruh  terhadap  pembangunan  desa  dan kinerja  aparat  pemerintah  desa,  ( https://jatengprov.go.id ).  Namun  demikian  pada tahun  2019  pemerintah  menambah  jumlah  anggaran  untuk  Dana  Desa  di Kabupaten Boyolali sebesar Rp. 27 milyar atau sebesar 14%. Penambahan jumlah ini  diharapkan  dapat  memberikan  pengaruh  besar  pada  pembangunan  desa  di Kabupaten Boyolali, (http://boyolali.go.id).
Pelaporan  penggunaan  dana  secara  transparan  dan  sesuai  dengan  aturan yang  berlaku  merupakan  salah  satu  bentuk  pertanggungjawaban  atas  dana  yang telah  digunakan.  Dalam  hal  dana  desa  maka  masyarakat  berhak  mengetahui penggunaan  dana  desa  yang  dikelola  oleh  pemerintah  desa,  (Mardiasmo,  2019). Tidak  menutup  kemungkinan  bahwa  masyarakat  akan  memberikan feetback berupa  evaluasi  kepada  pemerintah  desa  atas  pelaksanaan  kegiatan  yang  didanai oleh dana desa. Penelitian Mustofa, (2012), Wardana, (2016) serta Utami (2019), menunjukkan  bahwa  penyajian  laporan  keuangan  berpengaruh  positif  terhadap akuntabilitas  dana  desa.  Penelitian  Riyansa  (2015),  dan  Yuliani  (2017), menyatakan  bahwa  penyajian  laporan  keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap akuntabilitas.
Laporan  keuangan  selain  harus  transparan,  terbuka,  jujur  dan  sesuai dengan aturan yang ditetapkan ketika menyusunnya juga memberikan syarat agar laporan  keuangan  tersebut  mudah  diakses  oleh  penggunanya,  (Mustofa  2012). Salah satu bentuk aksesibilitas yang bisa digunakan untuk pelaporan penggunaan desa  adalah melalui  media  masa  seperti  suratkabar,  televise  majalah atau  buletin desa,  papan  pengumuman,  on  line  (web  desa).  Penelitian  Hehanusa  (2015), Wardana  (2016),  serta  Utami  (2019),  menunjukkan  bahwa  aksesibilitas  laporan keuangan  berpengaruh  positif  terhadap  akuntabilitas  dana  desa.  Berbeda  dengan hasil  penelitian  Yuliani,  (2017),  yang  menyatakan  bahwa  aksesibilitas  laporan keuangan tidak berpengaruh terhadap transparansi laporan keuangan.
Pengendalian internal merupakan suatu proses yang berfungsi memberikan arahan  tentang  bagaimana  suatu  proses  harus  berjalan  sesuai  dengan  kebijakan yang  ada  dan  dilaksanakan  demi  tercapainya  tujuan  organisasi  secara  optimal. Pengendalian  internal  disusun  secara terstruktur  sebagai  suatu  sistem.  Dalam  hal dana  desa,  maka  pengendalian  internal  ditujukan  kepada  pemerintah  desa  yang tujuannya  agar  pelaksanaan  kegiatan  yang  didanai  oleh  dana  desa  dapat  berjalan terarah sesuai dengan sistem  yang ada. Sistem Pengendalian Internal Pemerintah (SPIP)  diatur  dalam  Peraturan  Penerintah  No.  60  tahun  2008.  Sistem Pengendalian  internal  yang  baik  akan  mendukung  tercapainya  tujuan  organisasi yang  efektif  dan  efisien  serta  pelaporan  keuangan  yang  relevan  dan  andal,
(Wardana,  2016).  Krismiaji,  (2010)  menyebutkan  bahwa  pengendalian  adalah rencana organisasi dan metode yang digunakan untuk melindungi sejumlah aktiva dan  menghasilkan  informasi  yang  akurat  dan  dapat  dipercaya.  Penelitian  yang dilakukan  oleh  Ramon  (2014),  Widyatama  et  al,  (2017),  serta  Utami  (2019) menunjukkan  bahwa  Sistem  Pengendalian  berpengaruh  positif  terhadap akuntabilitas dana desa.
Akuntabilitas  akan  lebih  efektif  bila  laporan  yang  disampaikan  mudah dipahami oleh masyarakat dan pemerintah. Demikian pula dengan pelaporan dana desa, pelaporan keuangan  yang  mudah dipahami oleh masyarakat akan membuat masyarakat  paham  akan  isi  laporan,  sehingga  dengan  demikian  pemerintah  desa telah  melakukan  tanggungjawabnya  untuk  memberikan  informasi  kegiatan  yang didanai  oleh  dana  desa.  Akuntabilitas  adalah  salah  satu  kewajiban  yang  harus dipenuhi  dan  dipertanggungjawabkan  pada  proses  perencanaan  dan  pelaksanaan, (Utami, 2016).
Sumber  dari  penyusunan  anggaran  dana  desa  adalah  dari  Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) yang diperuntukkan bagi Desa dan Desa Adat.  APBN  akan  mentransfer  dana  desa  melalui  Anggaran  Pendapatan  dan Belanja Daerah Kabupaten/kota.Penyusunan anggaran dana desa merupakan salah satu proses perencanaan, sehingga akuntabilitas dana desa sangat diperlukan pada saat penyusunan anggaran desa, (Utami 2016).
Penelitian ini mengungkap faktor-faktor  yang mempengaruhi penyusunan anggaran  dana  desa  dilihat  dari  sisi  laporan  keuangan  dan  sistem  pengendalian internal dengan menggunakan akuntabilitas dana desa sebagai intervening.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Stewardship
Penelitian  ini  menjelaskan  bahwa  pemerintah  desa  ( steward )  akan bertindak  sesuai  dengan  kepentingan  masyarakat  ( principal )  dan  bukan  hanya pada kepentingan pihak yang duduk di pemerintahan desa.
Dalam  penelitiaan  ini,  teori stewardship menggambarkan  keberadaan pemerintah  desa  sebagai  suatu  organisasi  yang  dapat  dipercaya  dan  bertindak sesuai  aturan  dan  mempertanggungjawabkan  ke  kepentingan  publik.  Bentuk
pertanggungjawaban  pemerintah  desa  yang  dapat  ditunjukkan  adalah  membuat laporan  keuangan  secara  transparan,  akuntabel,  dan  sesuai  aturan  serta menyampaikannya ke publik, (Wardana, 2016).

## Penyusunan Anggaran Dana Desa
Penyusunan  anggaran  merupakan  suatu  proses  pembuatan  rencana  kerja berjangka waktu satu tahun yang dinyatakan dalam satuan moneter , (Husnayetti, 2012).
Sumber  dari  penyusunan  anggaran  dana  desa  adalah  dari  Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) yang diperuntukkan bagi Desa dan Desa Adat.  APBN  akan  mentransfer  dana  desa  melalui  Anggaran  Pendapatan  dan Belanja Daerah Kabupaten/kota, (http://diskominfotik.bengkaliskab.go.id).

## Akuntabilitas
Akuntabilitas merupakan suatu prinsip keterbukaan. Segala kegiatan yang telah dilaksanakan, terutama yang berkaitan dengan penggunaan suatu dana harus dipertanggungjawabkan  oleh  pelaksana.  Demikian  pula  dengan  dana  desa,  maka pihak  pemerintah  desa  sebagai  pelaksana  kegiatan  yang  didanai  oleh  dana  desa wajib  melaporkan  semua  penerimaan  dan  penggunaan  dana.  Penyampaian pertanggungjawaban tersebut bukan hanya kepada pihak yang berwajib dalam hal ini adalah tingkat pemerintahan yang lebih tinggi namun juga kepada masyarakat, (Hidayah dan Wijayanti, 2017).

## Laporan Keuangan
IAI-KASP  (2015)  menjelaskan  bahwa  membuat  laporan  keuangan  merupakan tahap  akhir  dari  siklus  akuntansi.  BPKP  (2015)  menyatakan  laporan  keuangan yang harus dibuat oleh pemerintah desa antara lain :
1. Laporan Realisasi Pelaksanaan APBDes
2. Pertanggungjawaban Realisasi Pelaksanaan APBDes
3. Laporan Realisasi Penggunaan Dana Desa
4. Laporan Pertanggungjawaban Realisasi Pelaksanaan APBDes
Peraturan  Pemerintah  No.71  Tahun  2010  tentang  Standar  Akuntansi Pemerintah  (SAP)  menjelaskan  tentang  karakteristik  laporan  keuangan pemerintah daerah. Karakteristik tersebut adalah sebagai berikut :
1. Relevan
2. Andal
3. Dapat dibandingkan
4. Dapat dipahami

## Aksesibilitas Laporan Keuangan
Aksesibilitas  laporan  keuangan  merupakan  salah  satu  bentuk  dari pertanggungjawaban  atas  penggunaan  suatu  dana  yang  harus  dikomunikasikan kepada pengguna informasi secara transparan , (Mardiasmo, 2010).
Dalam Peraturan Menteri Dalam Negeri No. 113 disebutkan bahwa akses tersebut  diberikan  oleh  media  cetak  (surat  kabar,  majalah,  dll),  media  elektronik (radio, televisi, dll), dan website (internet), serta forum yang memberikan peranan dan  perhatian  langsung  yang  mendorong  akuntabilitas  pemerintah  terhadap masyarakat (Shende dan Bennet, 2004).

## Sistem Pengendalian Internal
Pemerintah  desa  dapat  mengerahkan  semua  kemampuannya  untuk mengefektifkan pengendalian internal sehingga pada akhirnya dapat menghasilkan laporan  keuangan  yang  berkualitas,  dan  transparan  sebagai  bentuk  salah  satu pelayanan  kepada  public,  (Utami,  2016).  Peraturan  Pemerintah  No.  60  Tahun 2008  mengatur  tentang  Sistem  Pengedalian  Internal  Pemerintah  (SPIP)  di Indonesia.

## Pengembangan Hipotesis
H1:  Penyajian  laporan  keuangan  berpengaruh  positif  terhadap akuntabilitas  dana desa.
H2:  Aksesibilitas  laporan  keuangan  berpengaruh  positif  terhadap  akuntabilitas dana desa.
H3: Sistem pengendalian internal berpengaruh positif terhadap akuntabilitas dana desa.
H4:  Penyajian  laporan  keuangan  berpengaruh  positif  terhadap  penyusunan anggaran dana desa
H5:  Aksesibilitas  laporan  keuangan  berpengaruh  positif  terhadap  penyusunan anggaran dana desa
H6  :  Sistem  Pengendalian  internal  berpengaruh  positif  terhadap  penyusunan anggaran dana desa
H7  :  Akuntabilitas  dana  desa  berpengaruh  positif  terhadap  penyusunan  anggaran dana desa
Model Penelitian
H1 H4 H2 H5                                                                   H7 H3 H6

## Gambar 1. Model Penelitian
Metode Penelitian

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitiaan  ini  adalah  seluruh  desa  di Kabupaten  Boyolali  yang  terdiri  dari  261  desa.  Pengambilan  sampel  dilakukan dengan  metode  random  sampling  dimana  pada  masing-masing  kecamatan  (19 Kecamatan di Kabupaten Boyolali) akan diambil sebanyak satu sampai dua desa secara acak. Pada penelitian ini menggunakan sampel sebanyak 28 desa.

## Metode Pengumpulan Data
Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  penyebaran  kuesioner  mengenai penyusunan anggaran dana desa. Kuesioner tersebut diisi oleh aparat pemerintah desa  yang  berkaitan  dengan  dana  desa.  Terdapat  119  responden  yang  mengisi kuesioner  dan  akan  menjadi  data  dalam  penelitian  ini.  Skala  yang  digunakan dalam kuesioner ini adalah skala Likert dengan poin 1 – 5.
Penyajian Laporan
Keuangan Aksesibilitas Laporan Keuangan Sistem Pengendalian Internal Akuntabilitas Dana Desa Penyusunan Anggaran Dana Desa

## Hasil dan Pembahasan

## Uji Reliabilitas
Kuesioner  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  telah  lolos  dalam  uji reliabilitas  dan  uji  validitas.  Kriteria  suatu  kuesioner  dikatakan  reliabel  bila  nilai Cronbach Alpha > 0,6. Nilai Cronbach’Alpha untuk penyajian laporan keuangan adalah  sebesar  0.750;  aksesibilitas  laporan  keuangan  sebesar  0.726;  sistem pengendalian  internal  sebesar  0.623;  akuntabilitas  dana  desa  sebesar  0.737; penyusunan anggaran dana desa sebesar.

## Uji Validitas
Suatu  kuesioner  dikatakan  valid  jika  nilai correlated  Item-  Total Correlation >  0,176.  Uji  validitas  untuk  pertanyaan-pertanyaan  pada  kuesioner yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  mempunyai  nilai correlated  Item-  Total Correlation untuk  semua  pertanyaan  >  0.176  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa kuesioner yang digunakan adalah valid.
Uji Asumsi Klasik
Uji Normalitas
Uji  Normalitas  dalam  penelitian  ini  menggunakan  uji Kolmogorov Smirnov. Tabel  4  menunjukkan  bahwa kolmogorov-smirnov mempunyai  nilai signifikansi  sebesar  0.088  di  mana  nilai  tersebut  diatas  tingkat  signifikan  0.05, dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  data  variabel  yang  di  uji  melalui model regresi ini telah berdistribusi dengan normal.
Tabel 1. Uji Normalitas dengan Kolmogorov Smirnov
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 119 Normal Parameters a,,b Mean .0000000 Std. Deviation 1.32930630 Most Extreme Differences Absolute .115 Positive .115 Negative -.050 Kolmogorov-Smirnov Z 1.251 Asymp. Sig. (2-tailed) .088 a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.
Tabel  1  menunjukkan  bahwa kolmogorov-smirnov mempunyai  nilai signifikansi  sebesar  0.088  di  mana  nilai  tersebut  diatas  tingkat  signifikan  0.05, dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  data  variabel  yang  di  uji  melalui model regresi ini telah berdistribusi dengan normal.
Uji Multikolinearitas
Tabel 2. Uji Multikolinearitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 4.547 1.626 2.797  .006 Penyajian Lap .077 .084 .082 .915  .362 .694 1.441 Aksbt Lap Keu .134 .064 .175 2.106  .037 .800 1.250 Sist pengd intr .274 .092 .275 2.996  .003 .655 1.527 Akuntbl Dana Ds .265 .080 .286 3.333  .001 .750 1.333
a. Dependent Variable: Penysn Agr Dana Ds
Berdasarkan  tabel  di  atas  peroleh  hasil  bahwa  nilai tolerance masing- masing variabel  > dari  0.1. Nilai VIF      < 10. Dapat disimpulkan bahwa seluruh variabel bebas pada penelitian ini tidak ada gejala multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data  untuk  uji  heteroskedastisitas didapatkan  nilai  sig  untuk  semua  variabel  >  0.05.  Nilai  Sig  untuk  penyajian laporan  keuangan  sebesar  0.168,  nilai  sig  untuk  aksesibilitas  laporan  keuangan sebesar  0.384,  dan  nilai  sig  untuk  system  pengendalian  internal  sebesaar  0.148. Hal tersebut menyimpulkan bahwa data yang digunakan dalam penelitian ini tidak terjadi heteroskedastisitas dan data layak digunakan.

## Uji Autokorelasi
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data  untuk  uji  autokorelasi,  nilai Durbin- Watson menunjukkan  angka  sebesar  1,961.  Menurut  Al  Gifari  (2000)  bila  nilai Durbin Watson di antara 1,66-2,34 maka data terbebas dari autokorelasi, sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  data  dalam  penelitian  ini  tidak  terjadi  autokorelasi  di dalam regresi.

## Koefisien Determinasi
Dari  hail  pengolahan  data  diketahui  bahwa  besarnya  nilai Adjusted  R 2 diperoleh  sebesar  0.230.  Maka  berarti  variabel  dependen  dapat  dipengaruh  oleh variabel  independen  sebesar  23%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  77%  variabel akuntabilitas dana desa dipengaruhi oleh variabel lain di luar variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini.
Uji Goodness of Fit (Kelayakan Model)
Berdasarkan tabel 3 di bawah, hasil dari uji  ANOVA  atau  F  test  didapat n i l a i   signifikansi probabilitas sebesar 0.000, karena probabilitas jauh lebih kecil dari  0,05  atau  5%  maka  model  regresi  dapat  digunakan  dalam  kerangka  pikir teoritis atau layak (fit) untuk digunakan.
Tabel 3. Uji Goodness of fit
ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 88.718 4 22.179 16.826 .000 a Residual 150.274 114 1.318 Total 238.992 118
a. Predictors: (Constant), Akuntbl Dana Ds, Aksbt Lap Keu, Penyajian Lap, Sist pengd intr
b. Dependent Variable: Penysn Agr Dana Ds Uji Hipotesis Uji t Tabel 4. Hasil uji t Hipotesis t Sig Kesimpulan Hipotesis 1 2.461 0.015 Hipotesis 1 diterima, hipotesis 0 ditolak Hipotesis 2 -0.419 0.676 Hipotesis 2 ditolak, hipotesis 0 diterima Hipotesis 3 3.881 0.000 Hipotesis 3 diterima, hipotesis 0 ditolak Hipotesis 4 1.633 0.105 Hipotesis 4 ditolak, hipotesis 0 diterima Hipotesis 5 1.896 0.060 Hipotesis 5 ditolak, hipotesis 0 diterima Hipotesis 6 4.211 0.000 Hipotesis 6 diterima, hipotesis 0 ditolak Hipotesis 7 5.859 0.000 Hipotesis 7 diterima, hipotesis 0 ditolak Sumber : Data yang diolah
1. Penyajian  laporan  keuangan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap akuntabilitas dana desa. Hal ini dapat dilihat dari nilai Sig sebesar 0,015 yang < 0,05 sehingga dapat dikatakan bahwa H1 diterima dan H0 ditolak.
2. Aksesibilitas laporan keuangan tidak berpengaruh terhadap akuntabilitas dana desa. Hal ini dapat dilihat dari nilai Sig sebesar 0,676 yang > 0,05, sehingga dapat dikatakan bahwa H2 ditolak dan H0 diterima.
3. Sistem pengendalian internal berpengaruh positif terhadap akuntabilitas dana desa. Hal ini dapat dilihat dari nilai Sig sebesar 0,000  yang < 0,05 sehingga dapat dikatakan bahwa H3 diterima dan H0 ditolak.
4. Penyajian  laporan  keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap  penyusunan anggaran dana desa. Hal ini dapat dilihat dari nilai Sig sebesar 0,105 yang > 0,05 sehingga dapat dikatakan bahwa H4 ditolak dan H0  diterima.
5. Aksesibilitas  laporan  keuangan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap penyusunan  anggaran  dana  desa.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai  Sig  sebesar 0,060  yang  >  0,05,  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  H5  ditolak  dan  H0 diterima.
6. Sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap penyusunan  anggaran  dana  desa.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai  Sig  sebesar 0,000  yang  <  0,05  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  H3  diterima  dan  H0 ditolak.
7. Akuntabilitas  dana  desa  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  penyusunan anggaran  dana  desa.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai  Sig  seesar  0.000  yang  < 0,005, sehingga dapat dikatakan bahwa H7 diterima dan H0 ditolak.

## Sobel Tes
Tabel 5. Sobel Tes Keterangan Sobel test statistic One-tailed probability Two-tailed probability Hasil Uji sobel tes I 2.27703208 0.01139216 0.02278431 Hasil Uji sobel tes II -0.41232047 0.34005227 0.68010455 Hasil Uji sobel tes III 3.24140155 0.00059472 0.00118944 Sumber : Data yang diolah
Dari tabel 8 dapat dilihat bahwa:
1. Nilai uji sobel tes I sebesar 2.27703208 dimana nilai tersebut > 1,96 sehingga dapat  dikatakan  bahwa  akuntabilitas  dana  desa  dapat  menjadi  intervening
untuk  pengaruh  penyajian  laporan  keuangan  terhadap  penyusunan  anggaran dana desa.
2. Nilai  sobel  tes  sebesar  -0.41232047  di  mana  nilai  tersebut  <  1,96  sehingga dapat dikatakan bahwa akuntabilitas dana desa tidak dapat menjadi intervening untuk pengaruh aksesibilitas laporan keuangan terhadap penyusunan anggaran dana desa.
3. Nilai sobel tes sebesar 3.24140155 di mana nilai tersebut > 1,96 sehingga dapat dikatakan  bahwa  akuntabilitas  dana  desa  dapat  menjadi  intervening  untuk pengaruh  sistem  pengendalian  internal  terhadap  penyusunan  anggaran  dana desa.

## Pembahasan
Penyajian laporan keuangan yang disajikan tepat waktu, lengkap dan dapat memberikan informasi yang bermanfaat untuk pengambilan keputusan merupakan bentuk  dari  pertanggungjawaban  yang  harus  disampaikan  oleh  pengelola  dana. Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  akuntabilitas  telah  berjalan  dengan  baik.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mustofa, (2012),Wardana, (2016) serta Utami (2019).
Hasil penelitian menunjukkan bahwa aksesibilitas laporan keuangan tidak berpengaruh  terhadap  akuntabilitas  dana  desa.  Hal  ini  disebabkan  karena  masih banyak desa di kabupaten Boyolali yang belum menyampaikan laporan keuangan yang  berkaitan  dengan  Dana  Desa  dengan  menggunakan  media  masa  seperti koran  desa,  majalah  desa,  radio,  dan  website.  Penyampaian  laporan  Dana  Desa kepada  masyarakat  kebanyakan  hanya  melalui  Informasi  Penyelenggaraan Pemerintah  Desa  (IPPD)  berupa  MMT  yang  ditempelkan  di  dinding  kantor  desa sehingga  bagi  masyarakat  yang  tidak  menyempatkan  diri  datang  ke  kantor  desa tidak  akan  mengetahui  bagaimana  pelaporan  keuangan  Dana  Desa.  Hasil penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hehanusa (2015), Wardana (2016), serta Utami (2019),
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  sistem  pengendalian  internal berpengaruh  positif  terhadap  akuntabilitas  dana  desa.  Sistem  pengendalian internal  yang  baik  akan  membantu  terciptanya  kondisi  tertib,  efektif  dan  efisien,
taat  pada  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku    sehingga  pengambilan keputusan yang tepat dapat diambil. Hal inipun berlaku pada pertanggungjawaban dana desa yang dikelola oleh pemerintah desa. Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ramon  (2014),  Widyatama  et  al,  (2017),  serta Utami (2019).
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  penyajian  laporan  keuangan  tidak berpengaruh  terhadap  penyusunan  anggaran  dana  desa.  Penyusunan  anggaran dana  desa  untuk  periode  berikutnya  tidak  mengacu  sepenuhnya  dari  laporan keuangan  yang  telah  dilaporkan  pada  periode  sebelumnya.  Hal  ini  disebabkan karena anggaran disusun sesuai dengan kebutuhan yang akan datang dan program yang  akan  dijalankan  bisa  berbeda  dengan  program  tahun  sebelumnya.  sehingga penyajian laporan keuangan periode sebelumnya tidak menjadi dasar sepenuhnya untuk  penyusunan  anggaran  berikutnya.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan penelitian yang dilaksanakan oleh Utami, (2019).
Hasil penelitian menunjukkan bahwa aksesibilitas laporan keuangan tidak berpengaruh  terhadap  penyusunan  anggaran  dana  desa.  Penyusunan  anggaran dana desa periode berikutnya tidak bergantung pada kemudahan pengguna untuk mengakses  laporan  keuangan  dana  desa  periode  sebelumnya.  Penyusunan anggaran dana desa adalah suatu kegiatan yang ditujukan untuk kegiatan di masa depan,  sedangkan  aksesibilitas  laporan  keuangan  adalah  kegiatan  yang dilaksanakan  untuk menyampaikan  laporan  keuangan  masa  lalu.  Hasil  penelitian ini tidak sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Wardana, (2016).
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  sistem  pengendalian  internal berpengaruh positif signifikan terhadap penyusunan anggaran dana desa. Adanya sistem  pengendalian  internal  akan  menuntun  penyusunan  anggaran  dana  desa untuk lebih terarah, dan disusun sesuai dengan peraturan dan perundang-undangan yang  ada,  sehingga  kegiatan  yang  dianggarkan  akan  efektif  dan  efisien.  Hasil penelitian  ini  sesuai  dengan  pernyataan  yang  disampaikan  oleh  Aramide  dan Bashir, (2015).
Hasil penelitian menunjukkan bahwa akuntabilitas dana desa berpengaruh positif  signifikan  terhadap  penyusunan  anggaran  dana  desa.  Pada  saat  proses
perencanaan,  akuntabilitas  merupakan  kewajiban  yang  harus  dipenuhi  dan dipertanggungjawabkan.  Salah  satu  proses  perencanaan  adalah  penyusunan anggaran dalam hal ini adalah anggaran dana desa, dengan kata lain akuntabilitas akan  berpengaruh  terhadap  penyusunan  anggaran  dana  desa.  Hasil  penelitian  ini sesuai dengan yang disampaikan oleh Utami, (2019).
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  secara  langsung  penyajian  laporan keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap  penyusunan  anggaran  dana  desa,  namun dengan  adanya  akuntabilitas  dana  desa  sebagai  variabel  intervening  maka penyajian laporan keuangan termediasi terhadap penyusunan anggaran dana desa.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa aksesibilitas laporan keuangan tidak berpengaruh  terhadap  penyusunan  anggaran  dana  desa.  Akuntabilitas  dana  desa juga  tidak  mampu  memediasi  pengaruh  aksesibilitas  laporan  keuangan  terhadap penyusunan anggaran dana desa.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa secara langsung sistem pengendalian internal  berpengaruh  terhadap  penyusunan  anggaran  dana  desa.  Akuntabilitas dana  desa  sebagai  variabel  intervening  juga  mampu  memediasi  pengaruh  sistem pengendalian internal terhadap penyusunan anggaran dana desa.

## Simpulan
Simpulan dalam penelitian ini adalah :
1. Penyajian  laporan  keuangan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap akuntabilitas dana desa.
2. Aksesibilitas  laporan  keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap akuntabilitas  dana desa.
3. Sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap akuntabilitas dana desa.
4. Penyajian laporan keuangan tidak berpengaruh terhadap penyusunan anggaran dana desa.
5. Aksesibilitas  laporan  keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap  penyusunan anggaran  dana desa.
6. Sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap penyusunan anggaran dana desa.
7. Akuntabilitas  dana  desa  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap penyusunan anggaran dana desa.
8. Akuntabilitas  dana  desa  memediasi  pengaruh  penyajian  laporan  keuangan terhadap penyusunan anggaran dana desa.
9. Akuntabilitas  dana  desa  tidak  memediasi  pengaruh  aksesibilitas  laporan keuangan terhadap penyusunan anggaran dana desa.
10. Akuntabilitas  dana  desa  memediasi  pengaruh  sistem  pengendalian  internal terhadap penyusunan anggaran dana desa.

## Saran
1. Menambah  variabel  bebas  lainnya  yang  dianggap  berpengaruh  terhadap penyusunan  anggaran  dana  desa  karena  nilai  koefisien  determinasi  masih relative kecil.
2. Memperluas dan menambah jumlah sampel penelitian sehingga hasil penelitian akan lebih optimal.
3. Mencoba  variabel  lain  sebagai  variabel  intervening  sehingga  diharapkan  hasil penelitian lebih baik.

## ACKNOWLEDGMENTS
Penelitian  ini  didukung  dan  dibiayai  sepenuhnya  oleh  Penelitian  Dosen Pemula  Kementerian  Riset,  Teknologi  dan  Pendidikan  Tinggi  (RISTEKDIKTI) Republik Indonesia tahun 2019.

## DAFTAR PUSTAKA
Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan,  2015,  Petunjuk  Pelaksanaan Bimbingan  dan  Konsultasi  Keuangan  Desa,  Deputi  Bidang  Pengawasan Penyelenggaraan Keuangan Daerah
Ghozali, I., 2013, Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 21, Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang
Hehanusa,  Salomi  J.,  2015.  Pengaruh  Penyajian  Laporan  Keuangan  Daerah  Dan Aksesibilitas  Laporan  Keuangan  Daerah  Terhadap  Transparasi  Dan Akuntabilitas Pengelolaan Keuangan Daerah Kota Ambon. Jurnal Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Indonesia Maluku.
Hidayah, Nurul; Wijayanti, Iin, 2017, Akuntabilitas Pengelolaan Dana Desa (DD) Studi  Kasus  pada  Desa  Wonodadi  Kecamatan  Ngrayun  Kabupaten Ponorogo, Jurnal AKSI (Akuntansi dan Sistem Informasi), Vol. 2 Edisi 1, September 2017
https://jatengprov.go.id https://boyolali.go.id
http://diskominfotik.bengkalis.go.id
Husnayetti, 2012, Anggaran Perusahaan, Jelajah Nusa, Tangerang.
Ikatan Akuntan Indonesia – KSAP, 2015, Pedoman Asistensi Akuntansi Keuangan
Mardiasmo, 2010, Akuntansi Sektor Publik, CV. Andi Offset, Yogyakarta
Mustofa,  Anies  Iqbal.  2012.  Pengaruh  Penyajian  dan  Aksesibilitas  Laporan Keuangan  terhadap  Akuntabilitas  Pengelolaan  Keuangan  Kabupaten Pemalang.  Accounting  Analysis  Journal.  ISSN  2252-6765.  Universitas Negeri Semarang
______. 2008. Peraturan Pemerintah No. 60 tentang Sistem Pengendalian Internal Pemerintah (SPIP).
______. 2010. Peraturan Pemerintah No.71 tentang Standar Akuntansi Pemerintah (SAP).
______. 2014 Peraturan Pemerintah No. 60 tentang Dana Desa
______. 2014. Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 113 tentang Pengelolaan Keuangan Desa.
Ramon,  Dolly.  2014.  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Internal  terhadap Akuntabilitas Keuangan (Studi Empiris Pada Inspektorat Kota Se Provinsi Sumatera  Barat).  Jurnal  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Bung Hatta.
Riyansa, Ridho; Yunilma dan Fauziati, Poppy, 2015, Pengaruh Penyajian Laporan Keuangan  dan  Aksesibilitas  aporan  Keuangan  terhadap  Akuntabilitas Pengelolaan Keuangan Daerah (Studi Empiris pada Pemerintah Kabupaten Padang Pariaman), Jurnal Akuntansi, Fakultas Ekonomi Universitas Bung Hatta.
Shende,  Suresh;  Bennet,  Tony,  2004,  Concept  Paper  2,  Transparancy  and Accountability in Public Financial Administration, UN DESA
______. 2014. Undang-Undang No.6 tentang Desa.
Utami,  Resti,  2019,  Pengaruh  Penyajian  Laporan  Keuangan,  Aksesibilitas Laporan  Keuangan  dan  Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah  terhadap Ketepatan  Pengelolaan  Keuangan  Daerah  pada  Pemerintah  Kota Pontianak,  Jurnal  MAKSI,  Vol  4  No.  1,  Universitas  Tanjungpura, Pontianak
Wardana,  Ibnu,  2016,  Akuntabilitas  dalam  Pengelolaan  Keuangan  Desa  (Studi pada  Pemerintah  Desa  di  Kabupaten  Magelang),  Universitas  Negeri Semarang.
Widyatama,  Arif;  Novita,  Lola;  Diarespati,  2017,  Pengaruh  Kompetensi  dan Sistem  Pengendalian  Internal  terhadap  Akuntabilitas  Pemerintah  Desa dalam  Mengelola  Alokasi  Dana  Desa  (ADD),  BAKI  (Berkala  Akuntansi dan Keuangan Indonesia), Vol 2, No. 2.
Yuliani,  Nul  Laila,  2017,  Pengaruh  Penyajian  Laporan  Keuangan,  Karakteristik Kualitatif,  Aksesibilitas  dan  Pengendalian  Internal  terhadap  Transparansi Laporan Keuangan Pemerintah Daerah, Jurnal Bisnis dan Ekonomi (JBE), Vol 24, No. 1, Maret, 2017.