Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi; Vol. 12, No. 2 Januari 2021, pp. 205-217
ISSN: 2301-8879 E-ISSN: 2599-1809 Available Online At: https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna

## FAKTOR PENENTU KUALITAS AUDIT MELALUI ANALISIS VARIABEL PROFESIONALISME, KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI AUDITOR
I Made Purba Astakoni 1 , I Wayan Wardita 2 , Ni Made Satya Utami 3 , Ni Putu Nursiani 4 * 1,2 Prodi Manajemen Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen Handayani Denpasar
3 Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi & Bisnis Univ,Mahasaraswati Denpasar
4 Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi & Bisnis Undana Kupang-NTT *e-mail: astakonimade@gmail.com
Abstract DiPublikasi: 01/01/2021 http://dx.doi.org/10.22225/kr.11.2.1154.190-196
This  study  has  several  objectives:  1)  to  determine  and  analyze  the  effect  of  auditor  professionalism  on  audit  quality;  2)  to determine  and  analyze  the  effect  of  auditor  competence  on  audit  quality;  3)  to  identify  and  analyze  the  effect  of  auditor independence  on  audit  quality.  This  research  was  conducted  in  several  public  accounting  firms    in  Denpasar  City  with  the research  subjects  being all  auditors.  The  sample  in  this  study  were  all auditors in  Denpasar  City  as  many as  112  people.  Data collection techniques used were interviews with questionnaires with closed multiple choice. In this study, data analysis used the Partial  Least  Square  (PLS)  approach.  The  results  of  the  study  found  that  the  overall  strength  of  the  model  by  looking  at  the coefficient  of  determination,  Q-Square  Predictive  Relevance  and  Goodness  of  Fit  (GoF)  were  declared  very  good.  The  first hypothesis, which states that auditor professionalism has a significant positive effect on audit quality. In testing, it was found that the professionalism of the auditors had a negative effect with a p-value below the specified standard, it means that hypothesis 1 (H1)  cannot  be  accepted.  Second  hypothesis.  which  states  that  auditor  competence  has  a  significant  positive  effect  on  audit quality. In testing, it was found that the auditor's competence had a positive effect with a p-value above the set standard, it means that  hypothesis  2  (H2)  can  be  accepted.  The  third  hypothesis,  which  states  that  auditor  independence  has  a  significant  positive effect on audit quality. In testing, it was found that the auditor's independence had a positive effect with a p-value above the set standard, it means that hypothesis 3 (H3) can be accepted.
Keywords: Auditor professionalism, auditor competence, audit independence and audit quality.

## Abstrak
Penelitian ini memiliki beberapa tujuan ;1) untuk mengetahui dan menganalisis pengaruh profesionalisme auditor terhadap kualitas audit;  2)  untuk  mengetahui  dan  menganalisis  pengaruh  kompetensi  auditor  terhadap  kualitas  audit;3)  untuk  mengetahui  dan menganalisis pengaruh independensi auditor terhadap kualitas audit. Penelitian ini dilakukan di beberapa  Kantor  Akuntan Publik (KAP) di  Kota  Denpasar  dengan  subyek  penelitian  adalah  seluruh  auditor.  Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  auditor yang ada di Kota Denpasar sebanyak 112 orang . Teknik    pengumpulan     data     yang digunakan adalah wawancara dengan alat bantu  kuesioner  dengan  pilihan  ganda  tertutup. Dalam  penelitian  ini  analisis  data  menggunakan      pendekatan Partial      Least Square (PLS ). Hasil  penelitian  menemukan  bahwa  kekuatan  model    secara  keseluruhan  dengan  melihat  koefisien determinasi, Q-Square  Predictive  Relevance dan Goodness of Fit ( GoF)    dinyatakan  sangat  baik.  Hipotesis pertama, yang menyatakan  profesionalisme  auditor  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  kualitas  audit.  Dalam  pengujian  ,  diperoleh  bahwa profesionalisme auditor berpengaruh negatif dengan dengan p-value dibawah standar yang ditetapkan, itu berarti hipotesis 1 (H 1 ) tidak dapat diterima. Hipotesis kedua. yang menyatakan kompetensi auditor berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit. Dalam  pengujian  ,  diperoleh  bahwa  kompetensi  auditor  berpengaruh  positif  dengan  p-value  diatas  standar  yang  ditetapkan,  itu berarti  hipotesis  2  (H 2 )  dapat  diterima.  Hipotesis  ketiga,  yang  menyatakan  independensi  auditor  berpengaruh  signifikan  positif terhadap kualitas audit. Dalam pengujian , diperoleh bahwa independensi auditor berpengaruh positif dengan p-value diatas standar yang ditetapkan, itu berarti hipotesis 3 (H 3 ) dapat diterima. Kata Kunci : Profesionalisme auditor, Kompetensi auditor, Independensi auditor dan Kualitas audit.

## I. PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  hal  yang penting bagi perusahaan, terutama bagi perusahaan go  public .  Oleh  karena  itu,  diperlukan  jasa
penjaminan dari pihak independen untuk memberikan  keyakinan  bahwa  laporan  keuangan yang disajikan pihak  manajemen perusahaan bebas dari salah saji  material  sehingga  laporan keuangan
dapat dipercaya dan dapat digunakan sebagai dasar dalam pengambilan keputusan (Hayati 2011).Laporan  keuangan  adalah  hal  penting  yang menjadi  acuan  sarana  komunikasi  perusahaan dengan  pihak  luar    seperti  investor    yang    isinya memberikan  informasi  hasil  kinerja  manajemen dalam  mengelola sumber-sumber daya perusahaan dan  posisi  keuangan  pada  periode  tertentu. Laporan  keuangan  yang  disusun  oleh  perusahaan digunakan  pemegang  saham,  investor,  kreditor, pemerintah  dan  pemegang  kepentingan  lainnya untuk  membuat  keputusan  ekonomi  sehingga informasi  yang  terkandung  di  dalamnya  harus relevan,  handal,  dan  bebas dari salah saji material. Perusahaan dalam mempertanggungjawabkan aktivitas  bisnisnya  dan  menilai  kinerja  organisasi diharuskan untuk menyampaikan laporan keuangan yang  disusun  sesuai  Standar  Akuntansi  Keuangan (SAK)  dan  memberikan  hak  kepada  publik  untuk mengetahui  segala  informasi  yang  berkaitan dengan perusahaan tersebut. Agar laporan keuangan tersebut  relevan, handal, dan bebas dari salah  saji  yang  material  maka  laporan  keuangan tersebut  harus  diaudit  oleh  pihak  ketiga  yaitu auditor eksternal untuk memeriksa dan memberikan  opini  terhadap  kewajaran  laporan keuangan    tersebut    yang    berguna    untuk menghindari    salah    saji    material    pada    laporan keuangan.
Menurut  Undang-Undang  nomor  5  tahun 2011,  jasa  akuntan  publik  merupakan  jasa  yang digunakan  dalam pengambilan keputusan ekonomi dan  berpengaruh  secara  luas  dalam  era  globalisasi yang  memiliki  peran  penting  dalam  mendukung perekonomian nasional yang sehat dan efisien serta meningkatkan  transparansi  dan  mutu  informasi dalam  bidang  keuangan.  Akuntan  Publik  adalah seseorang  yang  telah  memperoleh  izin  untuk memberikan  jasa  sebagaimana  diatur  dalam Undang-Undang  nomor  5  tahun  2011.  Dalam memberikan  opini,  auditor  didasarkan  pada pekerjaan  audit  yang  telah  dilakukannya  dimana para  pihak  dari    luar    perusahaan    lebih mengandalkan    laporan    keuangan    yang    telah diaudit    untuk  membuat  keputusan-keputusan bisnis yang penting karena laporan keuangan  yang telah diaudit    memberikan penilaian yang objektif dan bebas dari adanya berbagai konflik kepentingan  ( conflict  of  interest )(Pektra  dan Kurnia 2015). Dalam melaksanakan tugas auditnya seorang  auditor  harus  berpedoman  pada  standar
audit  yang  ditetapkan  oleh  Ikatan  Akuntan  Publik Indonesia  (IAPI)  yakni  standar  umum,  standar pekerjaan  lapangan  dan  standar  pelaporan.  Selain standar  audit,  seorang    auditor    juga  harus mematuhi    kode  etik    profesi    yang    mengatur tentang  tanggung  jawab  profesi,  kompetensi  dan kehati-hatian  professional,  kerahasiaan,  perilaku profesional  serta  standar  teknis  bagi  seorang auditor dalam menjalankan profesinya. Kepercayaan  yang  besar  dari  pemakai  laporan keuangan  auditan  dan  jasa  lainnya  yang  diberikan oleh  akuntan  publik  inilah  yang  akhirnya mengharuskan  akuntan  publik  memperhatikan kualitas  audit  yang  dihasilkannya  (Agusti  dan Pertiwi 2013).
Ada banyak faktor yang dapat mempengaruhi kualitas audit seorang auditor. Dari beberapa kajian empirin terdahulu bisa dipaparkan bahwa  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh  variable kompetensi  ,  independensi  dan  motivasi  (Efendy 2010).  Tjun,  Marpaung,  and  Setiawan  (2012), Giovani and Rosyada (2019)  mengangkat variable kompetensi  dan  independensi  auditor  yang mempengaruhi  kualitas  auditor.  Ningsih  and Yaniartha (2013) mengangkat variable time budget pressure ,  kompetensi  dan  independensi  auditor sebagai  variable  independen  yang  mempengaruhi kualitas  audit.  Peneliti  lain  dengan  variable independent  kompetensi  ,  independensi  dan profesionalisme auditor (Agusti and Pertiwi 2013). Deribe and Regasa (2014) dalam kajian empirisnya  di  Ethiopian  Commercial  Banks mengangkat  variable  independent competence  , objectivity,  performance yang  mempengaruhi audit  quality .  Suyono  (2012)  dalam  risetnya mengangkat  variable  perception,  independence, experience,  accountability  sebagai  factor  penentu audit quality. Suseno (2013) mencoba menampilkan  variabel  independence,  audit  fees sebagai determinan audit quality. Peneliti yang lain mengangkat  variable Audit  Tenure,  Audit  Firm Size,  Board  Independence,  Ownership  Structure sebagai  faktor  penentu audit  quality (Enofe  et  al. 2013).  Jamaluddin  and  Syarifuddin  (2014) menampilkan  variabel  independen  ambiguitas peran, konflik peran, independensi yang mempengaruhi  kualitas  audit.  Sari,  Wardoyo,  and Laily  (2015)  mengangkat  variable  independensi, skeptisme  professional,  perilaku  disfungsional, etika profesi sebagai penentu kualitas audit.
Dari  beberapa  kajian  empiris  yang  ada
ternyata  memberikan  hasil  yang  berbeda  dan bahkan  kontradiktif.  Kajian  empiris  Pinto,  Rosid, and Baridwan
(2020) mendapatkan profesionalisme auditor tidak berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Hasil  riset  Efendy  (2010), Tjun,  Marpaung,  and  Setiawan  (2012),  Ningsih and  Yaniartha  (2013),Agusti  and  Pertiwi  (2013), Anugerah and Akbar (2014), Giovani and Rosyada (2019),  Pinto,  Rosid,  and  Baridwan  (2020)    hasil penelitian  menemukan  kompetensi  berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit. Sementara  hasil  penelitian  yang  menunjukkan kompetensi  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit  didapat  oleh    (Tarigan  and  Susanti  2013). Hasil  penelitian  Bolang,  Sondakh,  and  Morasa (2013) yang menunjukkan kompetensi berpengaruh positif tidak signifikan terhadap kualitas audit.Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suseno (2013)  ,Enofe  et  al.  (2013),  Enofe  et  al.  (2013) Ningsih  and  Yaniartha  (2013),  Rahmina  and Agoes (2014)Jamaluddin and Syarifuddin
(2014),Sari,  Wardoyo,  and  Laily  (2015)  Giovani and Rosyada (2019),menyatakan bahwa independensi berpengaruh signifikan positif terhadap  kualitas  audit.  Sementara  kajian  empiris Tjun,  Marpaung,  and  Setiawan  (2012),  Efendy (2010)  menemukan  independensi  auditor  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Studi  kali  ini  merupakan  reflikasi  dari  riset sebelumnya  dengan  mengangkat  kembali  konstruk profesionalisme auditor, kompetensi dan independensi dalam mempengaruhi konstruk kualitas  audit.  Adapun  subyek  penelitian  pada Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  di Kota  Denpasar . Tujuan dari studi ini adalah ; 1) untuk mengetahui dan menganalisis pengaruh profesionalisme auditor terhadap  kualitas  audit,2)  untuk  mengetahui  dan menganalisis pengaruh kompetensi auditor terhadap  kualitas  audit;3)  untuk  mengetahui  dan menganalisis pengaruh independensi auditor terhadap kualitas audit

## II. TINJAUAN PUSTAKA

## Teori agensi
Teori  keagenan  yang  dikembangkan  oleh Jensen  &  Meckling,  (1976)    memberikan  konsep hubungan  keagenan  sebagai  kontrak,  di  mana  satu atau  lebih  prinsipal  meminta  pihak  lain  sebagai agen  untuk  melakukan  sejumlah  pekerjaan  atas nama  prinsipal.  Jadi  dalam  hal  ini  melibatkan pendelegasian  beberapa  kewenangan  pengambilan keputusan kepada agen. Teori keagenan membantu para auditor sebagai pihak ketiga untuk memediasi konflik  kepentingan  yang  muncul  antara  agen  dan prinsipal.  Teori  keagenan  digunakan  untuk menjelaskan  bahwa  seorang  auditor  dengan kualitas audit yang tinggi akan didukung oleh sikap profesionalisme,  kompetensi  dan  pengalaman kerja, akan memiliki kemampuan untuk mendeteksi  kecurangan  yang  dilakukan  oleh manajemen.  Laporan  keuangan  yang  diaudit  oleh auditor diharapkan  dapat  dipercaya  dan digunakan oleh berbagai pihak yang berkepentingan.
Auditing
Arens and
Loebbecke (2009;17)
mengemukakan  definisi  auditing  sebagai  berikut: “Auditing adalah pengumpulan serta pengevaluasian  bukti-bukti  atas  informasi  untuk menentukan  dan  melaporkan  tingkat  kesesuaian informasi  tersebut  dengan  kriteria-kriteria  yang telah  ditetapkan.  Auditing  harus  dilaksanakan oleh
seseorang yang kompeten dan independen.Boynton, Raymon, and Water
(2003;5) memberikan definisi auditing sebagai:“suatu proses sistematis untuk memperoleh serta mengevaluasi bukti secara obyektif mengenai asersi-asersi  kegiatan  dan  peristiwa  ekonomi, dengan  tujuan  menetapkan  derajat  kesesuaian antara  asersi-asersi  tersebut  dengan  kriteria  yang telah  ditetapkan  sebelumnya  serta  penyampaian hasil-hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Menurut Mulyadi (2002;11)ditinjau  dari  sudut  profesi  akuntan publik,  auditing  adalah  pemeriksaan  secara objektif  atas  laporan  keuangan  suatu  perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan  apakah  laporan  keuangan  tersebut menyajikan  secara  wajar,  dalam  semua  hal  yang material,  posisi  keuangan  dan  hasil  usaha perusahaan  atau  organisasi  tersebut.  Proses    audit merupakan   suatu   audit   laporan yang menyatakan pendapat  dalam  laporan    keuangan    telah menyajikan  secara  wajar    secara  material  sesuai dengan  prinsip-prinsip  akuntansi  yang  berlaku umum (SAK).

## Kualitas Audit
Turley  and  Willekens  (2008)  menyatakan bahwa  kualitas  audit  biasanya  terkait  dengan kemampuan  auditor  dalam  mengidentifikasi  salah saji  material  dalam  laporan  keuangan  dan
kesediaannya  untuk  menerbitkan  laporan  audit yang sesuai dan tidak bias berdasarkan hasil audit. Lebih  lanjut  Suseno  (2013)  sesuai  Standar Internasional  ISO  8402-1986  (1989)  menyatakan bahwa  kualitas  audit  adalah  pemeriksaan  yang sistematis  dan  independen  untuk  menentukan apakah  kegiatan  kualitas  dan  hasil  terkait perusahaan  sesuai  dengan  pengaturan  yang direncanakan  dan  apakah  pengaturan  ini  adalah diimplementasikan  secara  efektif  dan  cocok  untuk mencapai  tujuan.  Sehubungan  dengan  layanan, Boynton  et  al.  (2006)  berpendapat  bahwa  setiap profesi  secara  konsisten  terkait  dengan  kualitas layanan  yang  diberikannya,  termasuk  auditor  di mana  kualitas  layanannya  sangat  penting  untuk memastikan  bahwa  profesi  ini  bertanggung  jawab kepada klien, orang-orang, dan peraturan. Kualitas audit  mengacu  pada  standar  dengan  kriteria  atau ukuran  kualitas  pelaksanaan  dan  juga  terkait dengan  tujuan  yang  ingin  dicapai  dengan menerapkan  prosedur  terkait.  Singkatnya,  dapat dinyatakan  bahwa  kualitas  audit  merupakan kemampuan atau keahlian auditor untuk mengidentifikasi  dan  melaporkan  salah  saji material  yang  signifikan  dalam  laporan  keuangan klien.

## Profesionalisme Auditor
Profesionalisme  terkait  dengan  perilaku, tujuan,  karakteristik,  dan  fitur  orang  profesional. Di  antara  fitur  utama  profesi  akuntansi  adalah kompetensi,  ketidakberpihakan  dan  kepercayaan. Tindakan  dan  perilaku  anggota  profesi  akuntansi didasarkan pada persyaratan dan peraturan perilaku profesional  yang  dikembangkan  oleh  asosiasi akuntansi  profesional  (Heyrani,  Banimahd,  and Roudposhti 2016). Profesionalisme auditor merupakan merupakan sikap auditor yang melaksanakan  audit  berpedoman  pada  standar yang  berlaku.  Profesionalisme  auditor  dapat ditunjukkan  dengan  sikap  kehati-  hatian  dan cermat dalam pelaksanaan audit meliputi ketelitian dalam  memeriksa  kelengkapan  kertas  kerja, mengumpulkan  bahan  bukti  audit  yang  memadai dan menyusun laporan audit yang lengkap (Badjuri 2013) .Auditor yang memiliki sikap profesionalisme  yang  baik  dan  tinggi  akan menyajikan  hasil  pemeriksaan  secara  lengkap, memadai  dan  sesuai  dengan  standar  yang  berlaku (Suharti, Anugerah, and Rasuli 2017).
Kompetensi Auditor
Seorang  yang  berkompeten  adalah  orang
yang dengan keterampilannya mengerjakan pekerjaan dengan mudah, cepat, intuitif dan sangat jarang  atau  tidak  pernah  membuat  kesalahan (Agusti  and  Pertiwi  2013).  Kompetensi  sebagai suatu    keahlian  yang  cukup  secara  eksplisit dapat  digunakan  untuk  melakukan  audit  secara obyektif (Giovani  and Rosyada 2019).Kompetensi auditor  adalah  auditor  yang  dengan  pengetahuan dan pengalamannya yang cukup dan eksplisit dapat melakukan  audit  secara  objektif,  cermat  dan seksama.   Auditor    yang   berpendidikan   tinggi akan   mempunyai   banyak pengetahuan mengenai bidang yang digelutinya, sehingga dapat mengetahui berbagai masalah secara lebih mendalam.  Selain  itu,  dengan  ilmu  pengetahuan yang  cukup  luas,  auditor  akan  lebih  mudah  dalam mengikuti perkembangan yang semakin kompleks.Jadi  dengan  begitu  auditor  akan  dapat menghasilkan audit yang berkualitas tinggi.
Independensi Auditor
Menurut H a l i m ( 2 0 0 8 ; 4 6 ) , independensi  merupakan  suatu  cerminan  sikap dari  seorang  auditor  untuk  tidak  memilih  pihak siapapun  dalam  melakukan  audit.  Independensi adalah  sikap  mental  seorang  auditor  dimana  ia dituntut  untuk  bersikap  jujur  dan  tidak  memihak sepanjang pelaksaan audit dan dalam memposisikan dirinya dengan auditee- nya. Independensi  berarti  objektif  dan  tidak memihak  saat  melakukan  layanan  profesional. I ndependensi  auditor  dari  perusahaan  berarti bahwa  audit  adalah  salah  satu  persyaratan  dasar untuk  menjaga  kepercayaan  publik  terhadap keandalan laporan audit (Suseno 2013). Kemandirian  menambah  kredibilitas  pada  laporan audit  di  mana  investor,  kreditor,  karyawan, pemerintah,  dan  pemangku  kepentingan  lainnya bergantung  pada  pengambilan  keputusan  tentang suatu perusahaan. Arens, Elder, and Bessley (2012) mengemukakan  bahwa  semua  orang  yang  terlibat harus  menjaga  independensi  dilapangan  dan independensi  dalam  penampilan  untuk  melakukan tanggung  jawab  profesional  dengan  integritas  dan menjaga  obyektivitas  dalam  melakukan  tanggung jawab profesional mereka. Integritas berarti bahwa seseorang  bertindak  berdasarkan  hati  nurani terlepas  dalam  situasi  apapun,  serta  prinsip  selalu memiliki  objektivitas,  tidak  memihak  dan  bebas dari konflik kepentingan (Messier et al. 2008). Efek  positif  dari  profesionalisme  auditor  pada kualitas audit
Sikap  profesionalisme  akan  mengambil keputusan berdasarkan pertimbangan yang dimilikinya  yaitu  berdasarkan  pengabdian  pada profesi,  kewajiban  sosial,  kemandirian  dan  yang terakhir  hubungan  dengan  sesama  profesi (Agusti and  Pertiwi  2013). Auditor  yang mampu melaksanakan  hal-hal  tersebut  akan  mampu memenuhi unsur profesionalisme  auditor.  Suharti, Anugerah,  and  Rasuli  (2017)  menyimpulkan bahwa    akuntan    dengan    komitmen  profesional yang kuat, perilakunya lebih mengarah pada aturan dibanding  akuntan  publik  dengan  komitmen profesional yang rendah. Artinya, sikap professional  dari  seorang  auditor  akan  berdampak pada  hasil  audit  yang  baik.  Jadi  dengan  demikian sikap  professional  dari  seorang  auditor  diduga dapat  mempengaruhi  kualitas  hasil  audit.  Badjuri (2013).Agusti  and  Pertiwi  (2013),  S u h a r t i ( 2 0 1 7 ) , I r y a n i ( 2 0 1 7 ) , membuktikan bahwa profesionalisme berpengaruh s i g n i f i k a n   p o s i t i f   terhadap  kualitas  hasil audit..  Walaupun  K.P.Kambuaya  (2018)   dalam risetnya  menemukan  hal  yang  sebaliknya,  bahwa profesionalime tidak berpengaruh terhadap kualitas hasil  audit.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi profesionalisme  seorang  auditor,  maka  akan menghasilkan  kualitas  audit  yang  semakin  baik Berdasarkan  paparan  hasil  riset  sebelumnya  maka hipotesis pertama yang diusulkan ( H1): profesionalisme  auditor  berpengaruh  signifikan positif pada kualitas audit.
Efek  positif  dari  kompetensi  auditor  pada kualitas audit
Auditor  membutuhkan  sebuah  kompetensi. Kompetensi  diperoleh  melalui  pendidikan  dan pengalaman (Prihartini, Sulindawati, and Darmawan 2015). Para anggota seyogyanya tidak menggambarkan dirinya  memiliki  keandalan  atau pengalaman  yang  tidak  mereka  miliki  (Mulyadi 2002;58) Beberapa penelitian mengenai kompetensi sudah  pernah  dilakukan  sebelumnya.  Efendy (2010),  Tjun,  Marpaung,  and  Setiawan  (2012), Ningsih  and  Yaniartha  (2013),Agusti  and  Pertiwi (2013),  Anugerah  and  Akbar  (2014),  Giovani  and Rosyada  (2019),  hasil  penelitiannya  menunjukkan
kompetensi berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas  audit.    Sementara  hasil  penelitian  yang menunjukkan kompetensi tidak berpengaruh terhadap  kualitas  audit  didapat  oleh    (Tarigan  and Susanti  2013).  Hasil  penelitian  Bolang,  Sondakh, and Morasa (2013),(Iryani 2017) yang menunjukkan kompetensi berpengaruh positif tidak signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan paparan  hasil  riset  sebelumnya  maka  hipotesis kedua  yang  diusulkan  (  H2):  kompetensi  auditor berpengaruh signifikan positif pada kualitas audit. Efek  positif  dari  independensi  auditor  pada kualitas audit
Mulyadi (2002;9) mendefinisikan independensi  sebagai    keadaan    bebas    dari pengaruh, tidak dikendalikan oleh pihak lain, tidak tergantung  pada  orang  lain  dan  akuntan  publik yang  independen  haruslah  akuntan  publik  yang tidak  terpengaruh  dan  tidak  dipengaruhi  oleh berbagai  kekuatan  yang  berasal  dari  luar  diri akuntan  dalam  mempertimbangkan  fakta  yang dijumpainya dalam pemeriksaan. Penelitian mengenai independensi sebelumnya pernah dilakukan oleh Suseno (2013) ,Enofe et al. (2013), Agusti  and  Pertiwi  (2013),  Enofe  et  al.  (2013)  , Ningsih  and  Yaniartha  (2013),  Rahmina  and Agoes  (2014),  Jamaluddin  and  Syarifuddin (2014),Sari,  Wardoyo,  and  Laily  (2015),  Giovani and  Rosyada  (2019),yang  menyatakan  bahwa independensi berpengaruh signifikan positif terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  berarti  semakin tinggi  independensi  seorang  auditor,  maka  akan menghasilkan  kualitas  audit  yang  semakin  baik. Sementara  kajian  empiris  Tjun,  Marpaung,  and Setiawan (2012), Efendy (2010) S u h a r t i   2 0 1 7 I r y a n i 2 0 1 7 ( y g d i p r i n t   menemukan independensi  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas  audit.  Berdasarkan  paparan  hasil  riset sebelumnya maka hipotesis ketiga yang diusulkan ( H3);  independensi  auditor  berpengaruh  signifikan positif pada kulalitas audit
Mengacu  pada  hipotesis  yang  diusulkan,  maka model  penelitian  ini  dapat  digambarkan  sebagai berikut (Gambar 1)

## Gambar 1 Model Penelitian

## III.

## METODE PENELITIAN Desain Penelitian
Desain  penelitian  yang  digunakan  dalam  studi ini  adalah  kausal,  yakni  model  riset  yang menjelaskan hubungan kausal antar variabel penelitian. Pola hubungan antar variabel laten dalam studi ini sebagai akibat dari adanya keterkaitan variabel eksogen terhadap variabel endogen,maka sifat dari pada variabel/konstruk dalam  studi  ini  bersifat  un_observe  (laten  variabel) maka  digunakan  pendekatan  dengan  pengukuran melalui indikator.

## Tempat & Obyek Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  di  beberapa  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  di  Kota  Denpasar  dengan subyek  penelitian  adalah  seluruh  auditor  dari  12 KAP.  Adapun  obyek  atau  variabel  dari  penelitian ini  adalah  kualitas  audit,  profesiolalisme  auditor, kompetensi auditor dan independensi auditor.

## Populasi,Sampel dan Pengumpulan Data
Populasi  adalah  gabungan  dari  seluruh elemen  yang  berbentuk  peristiwa,  hal,  atau  orang yang  memiliki  karakteristik  serupa  yang  menjadi pusat perhatian peneliti, oleh karenanya dipandang sebagai  semesta  penelitian  (Ferdinand  2014)    . Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh auditor  tahun  2019  yang  ada  di  Kota  Denpasar yang    berjumlah  112  orang  (dengan  rincian KAP Drs  Sri  Marmo  Gjokarsono  &  Rekan  dengan auditor  sebanyak  25  orang;  KAP  K  Gunarsa dengan  auditor  19  orang;  KAP  Johan  Malonda Mustika  &  Rekan  (Cab)  sebanyak  18  orang;  KAP Drs.  Ketut  Budiartha,  M.Si  sebanyak  10  orang; KAP  Tjahjo,Machdjud  Modoporo  &  Rekan  (Cab)
sebanyak  9  orang;  KAP  I  Wayan  Ramanta sebanyak 8 orang ; KAP Drs Ketut Muliartha R.M. &  Rekan  sebanyak  8  orang;  KAP  Budhananda Munidewi  sebanyak  6  orang;  KAP  Arimbawa sebanyak  3  orang  ;serta    KAP  Artayasa;KAP Arnayasa  -Darmayasa;KAP Rama Wendra masing masing  2  orang). Penentuan  sampel  dilakukan dengan  cara  melihat  populasi  secara  keseluruhan sehingga  sampel  berjumlah  112  orang  .  Teknik pengumpulan        data        yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  wawncara  dengan  alat  bantu kuesioner dengan pilihan ganda tertutup. Sedangkan  skala  pengukuran  yang  digunakan adalah  skala likert dengan  interval  jawaban:  skor 5,jawaban  sangat  setuju  (SS);    skor  4,  jawaban setuju (S) ; skor 3,jawaban netral ; skor 2,jawaban tidak  setuju  (TS)  ;    skor  1,jawaban  sangat  tidak setuju (STS).
Definisi Operasional dan Indikator Variabel Kualitas Audit (Y)
Kualitas  audit  merupakan kemampuan  atau keahlian  auditor  untuk  mengidentifikasi  dan melaporkan  salah  saji  material  yang  signifikan dalam  laporan  keuangan  klien. Kualitas  audit dalam studi ini diukur dengan 8 indikator  (Efendy 2010)  yaitu  keakuratan  audit  (Y 1.1 ),  tidak  ada rekayasa)  (Y 1.2 ),  tanpa  penyimpangan  (Y 1.3 ), rekomendasi untuk perbaikan (Y 1.4 ), laporan dapat dipahami auditee) (Y 1.5 ), menurunkan penyimpangan  (Y 1.6 ),memberi  kesempatan  umpan balik)  (Y 1.7 ),  memantau  tidak  lanjut  pemeriksaan) (Y 1.8 ).
Profesionalisme auditor (X1)
Profesionalisme Auditor Kompetensi Auditor Independensi Auditor Kualitas Audit H 1 (+) H 2 (+) H 3 (+)
Profesionalisme auditor didefinisikan kemampuan  dan  sikap  professional  dari  auditor terutama  dalam  hal  kinerja  serta  kualitas  audit (Virgiawan and Oleona 2020).Ketegasan profesionalisme  auditor  yang  tinggi  dihargai karena  membutuhkan  kepercayaan  public  terkait dengan  kualitas  layanan  yang  diberikan  oleh profesi auditor.Profesionalisme auditor dalam studi ini  diukur  dengan  5  indikator  (Putri  and Mardijuwono  2020)  yaitu  persepsi  auditor  atas dedikasinya  pada  profesi  (X 1.1 ),  persepsi  auditor atas  tanggung  jawab  social  (X 1.2 ),  persepsi  auditor tentang  kemandirian  (X 1.3 ),  persepsi  auditor tentang  kesetiaan  profesional  (X 1.4 ),  persepsi auditor atas hubunagan antara asosiasi pada profesi yang sama (X 1.5 ).
Kompetensi auditor (X2)
Kompetensi  auditor  adalah  auditor  yang dengan  pengetahuan  dan  pengalamannya  yang
cukup  dan  eksplisit  dapat  melakukan  audit  secara objektif,  cermat  dan  seksama.Kompetensi  dalam studi  ini  diukur  dengan  6  indikator  (Efendy  2010) yaitu;  pendidikan  formal)  (X 2.1 ),  sesuai  standar akuntansi  (X 2.2 ),  memiliki  wawasan  tentang organisasi) (X 2.3 ), keahlian  (X 2.4 ), pelatihan) (X 2.5 ), punya inisiatif) (X 2.6 )

## Independensi auditor (X3)
Independensi  seorang  auditor  dalam  arti bertindak  berdasarkan  hati  nurani  terlepas  dalam situasi  apapun,  serta  prinsip  selalu  memiliki objektivitas, tidak memihak dan bebas dari konflik kepentingan. Independensi    dalam  studi  ini  diukur dengan 5 indikator (Mulyadi 2002;26) yaitu; sikap mental  bebas  dari  pengaruh  pihak  lain  X 3.1 ),  tidak dikendalikan  pihak  lain  (X 3.2 ),  tidak  tergantung orang  lain  (X 3.3 ),  kejujuran  yang  melekat  dalam diri    (X 3.4 ),  memberikan  pertimbangan  yang obyektif (X 3.5 )

## Gambar 2 Konstruk laten dan indikator

## Teknik Analisis Data
Analisis Statistik Deskriptif Analisis  deskriptif  dipergunakan  untuk menggambarkan  karakteristik  responden    dan karakteristik jawaban responden terhadap indikator-indikator  yang  diangkat  dari  konstruk penelitian.
Analisis Statistik Inferensial
Dalam    penelitian    ini    analisis      data menggunakan  pendekatan Partial  Least  Square (PLS ). Dalam PLS  path  modeling terdapat  dua model yaitu outler model dan inner model , dimana kedua  kriteria  ini  digunakan  dalam  penelitian  ini. Evaluasi model pengukuran ( measurement model/outer model ), untuk mengukur  validitas dan reliabilitas  indikator-indikator  tersebut  adalah
convergent  validity , discriminant  validity, dan composite  reliabilitya (Sabil  2019)  .Evaluasi model  struktural  ( Structural  Model/Inner  Model ) adalah  pengukuran  untuk  mengevaluasi  tingkat ketepatan model dalam penelitian secara keseluruhan,  yang  dibentuk  melalui  beberapa variabel  beserta  dengan  indikator-indikatornya. Dalam evaluasi   model   struktural   ada   beberapa pendekatan  diantaranya  :  a) R-Square  atau koefisien  determinasi, b) Q-Square  Predictive Relevance (Q 2 ) didapatkan melalui proses Blinfolding  PLS ,  dengan  kriteria  Q 2 >  0), dan  c) Goodness  of  Fit  (GoF) (Sabil  2019)  dengan ketentuan GoF= 0,10 (Small) GoF=0,25 (Medium) GoF=0,36 ( Large).

## IV. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian
Deskripsi Karateristik Responden
Karateristik  responden  merupakan  gambaran dari  keberadaan  responden  yang  terlibat  dalam penelitian  yaitu  berdasarkan  jenis  kelamin  ,  masa kerja,  pendidikan  terakhir.  Dari  seluruh  populasi
karyawan  perusahaan    yang  berjumlah  112  orang yang diteliti, hanya dapat mengisi dan mengembalikan kuesioner yang diberikan sebanyak  101  orang.  Atas  dasar  hasil  tabulasi silang  ( cross-tabulation )  maka  secara  lebih  detail distribusinya bisa dilihat lewat Tabel 1 berikut:

## Tabel 1
Deskripsi Karakteristik Responden Penelitian Jenis Kelamin Tingkat Pendidikan
Lama Kerja Responden (tahun)
Total < 3 3– 5 >5 Laki Diploma Sarjana Pascasarjana 12 9 5
2 2 5 2 10
0 16 21 10 Sub total 26 9 12 47 (46,53) Perempuan Diploma Sarjana Pascasarjana
2 9 8 0 30 0 3 2 0 5 41
8 Sub total 19 30 5 54 (53,47) Total < 30 40 – 49 >=50 14 18 13
2 32 5 6 12 0
21 62
10 Total 45 (44,60) 39 (38,60) 17 (16,80) 101 (100,00)
Secara  keseluruhan  responden  penelitian berjumlah 101 orang auditor, dengan jenis kelamin laki-laki  sebanyak  47  orang  (46,53%)  dan perempuan  sebanyak  54  orang  (53,47%).  Bila diamati  dari  sisi  pendidikan,  responden  laki-laki sebagian  besar  berpendidikan sarjana  dengan  masa kerja  diatas  5  tahun.  Sedangkan  responden perempuan  sebagian  besar  berpendidikan  sarjana dengan  masa  kerja  diatas  3-5  tahun.  Secara keseluruhan  sebagian  besar  masa  kerja  responden
berada  pada  interval  <3tahun  sebanyak  44,60%, masa kerja 3-5 tahun sebanyak 38,60% dan sisanya dengan masa kerja >5tahun sebanyak 17%

## Statistik Inferensial

## Evaluasi Outler Model
Didalam  mengevaluasi  indikator-indikator kontruk  laten  dari  ke-4  konstruk  yang  diangkat, dilakukan  melalui  satu  kali  iteraksi  sehingga akhirnya  didapat  hasil  yang  memenuhi  ketentuan yang ada (Gambar 3)
Gambar 3 Path Diagram Hasil Evaluasi Outler Model

## Convergent Validity
Indikator  individu  dianggap  valid  jika  memiliki
outler loading diatas (>0,50) dan nilai AVE > 0,50
Tabel 2 Outer Loading Hasil Estimasi Model Indikator Profesionalisme Auditor Kompetensi Auditor Independensi Auditor Kualitas Audit X1.1 0,952 X1.2 0,957 X1.3 0,956 X1.4 0,944 X1.5 0,942 X2.1 0,764 X2.2 0,706 X2.3 0,852 X2.4 0,832 X2.5 0,676 X2.6 0,767 X3.1 0,885 X3.2 0,929 X3.3 0,938 X3.4 0,880 X3.5 0,881 Y1.1 0,606 Y1.2 0,816 Y1.3 0,857 Y1.4 0,816 Y1.5 0,879 Y1.6 0,841 Y1.7 0,801 Y1.8 0,707

## Tabel 3
Nilai Average Variance Extracted (AVE) Konstruk Laten Konstruk AVE Profesionalisme Auditor 0,903 Kompetensi auditor Independensi Auditor 0,591 0,815 Kualitas Audit 0,649
Hasil  analisis  menunjukkan  niai outler loading dan Nilai  Average  Variance  Extracted (AVE) (Tabel 2 dan Tabel 3) dari seluruh indikator yang merefleksikan masing-masing konstruk memiliki  nilai outer  loading >  0,50  dan  nilai  AVE >  0,50  maka  seluruh  indikator  dinyatakan  valid sebagai pengukur konstruk.
Discriminant Validity
Pengukuran    validitas    indikator-indikator yang    membentuk    variabel    laten,  dapat  pula dilakukan  melalui discriminant  validity. Output discriminant  validity ditunjukkan  lewat  HTMT ( Heterotrait-Monotrait  Ratio  <0,90 )  sehingga dinyatakan  valid.  Output discriminant  validity ditunjukkan lewat data Tabel 4 berikut
Tabel 4 Uji Discriminant Validity  (HTMT) Konstruk Profesionalisme Auditor Kompetensi Auditor Independensi Auditor Kualitas Audit Profesionalisme Auditor - 0,597 0,831 0,673 Kompetensi auditor Independensi Auditor - - - - 0,869 - - - Kualitas Audit - 0,872 0,860 -

## Composite Reliability
Suatu  pengukuran  dapat  dikatakan  reliabel, apabila composite  reliability dan cronbach  alpha memiliki  nilai  lebih  besar  dari  0,70. Composite reliability adalah  merupakan  suatu  pengukuran reliabilitas  antar  blok  indikator  dalam  model penelitian.
Tabel 5.
Uji Composite Reliability
Konstruk Composite Reliability Cronbach Alpha Profesionalisme Auditor 0,979 0,973 Kompetensi auditor Independensi Auditor 0,896 0,957 0,860 0,943 Kualitas Audit 0,936 0,921
Tabel 6 menunjukkan bahwa nilai composite reliability seluruh  konstruk  telah  menunjukkan nilai  >  0.70  sehingga  memenuhi  syarat reliable berdasarkan criteria composite reliability.
Evaluasi Inner Model
Uji  Inner  Model  dipergunakan  untuk mengevaluasi  model  secara  keseluruhan  dengan alat analisis dilihat dari sisi  R-Square (R 2 ), Q- Square  Predictive  Relevance (Q 2 )  dan Goodness of Fit ( GoF)
Tabel 6 Uji Model Keseluruhan Konstruk R.Square Q 2 GoF Kualitas Audit 0,713 0,453 0,574
Berdasarkan  Tabel  6,    untuk  mengevaluasi model  secara  keseluruhan  dengan  alat  analisis dilihat  dari  sisi  R-Square  (R 2 )  sebesar  71,30% , Q-Square  Predictive  Relevance (Q 2 )  sebesar 0,453  dan Goodness  of  Fit  ( GoF)  maka  model sebesar  0,574  ( large )  ,  sehingga  secara
keseluruhan model dinyatakan sangat baik.
Pengujian  hubungan  antar  konstruk  laten seperti  yang  telah  dihipotesiskan  dalam  penelitian dilakukan  melalui  proses  resampling  dengan metode bootstrapping,  didapat  hasil sesuai Gambar 4 berikut:

## Gambar 4
Output bootstrapping path coefficient sample
Hasil  dari Inner  Weight pada  Gambar    3 menunjukkan  bahwa  kualitas  audit  dipengaruhi oleh  profesionalisme  auditor.  kompetensi  auditor dan independensi auditor, secara keseluruhan akan
djelaskan  pada  pengujian  hipotesis  lewat  paparan berikut.Tabel  7  memberikan output      estimasi untuk    pengujian  model  struktural  dimana  hasil yang diharapkan adalah Ho ditolak atau nilai sig <
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 12, Nomor 2 2021 CC-BY-SA 4.0 License
0,05  (atau  nilai  t  statistic  >  1,96  untuk  uji  dengan level of signifikan 0,05).
Tabel 7 Path Coefficient dan Hasil Uji Hipotesis Hubungan antar konstruk Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (O/STERR) P- Value Keterang an Profesionalisme Auditor  Kualitas
Audit Kompetensi Auditor  Kualitas Audit Independensi Auditor  Kualitas Audit -0,072 0,390 0,448 -0,075 0,392 0,445 0,073 0,075 0,116 0,983 5,206 3,853 0,326 0,000 0,000 Tidak Signifikan Sisnifikan Signifikan Pembahasan Efek  positif  profesionalisme    auditor  terhadap kualitas audit Hipotesis 1, yang menyatakan
profesionalisme auditor berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit. Dalam pengujian , diperoleh bahwa profesionalisme auditor berpengaruh  negatif  dengan  koefisien  -0,072 (negatif)  serta  p-value  0,326  (atau  t-statistik 0,983<1,96),berarti  hipotesis  1(H 1 )  tidak  dapat diterima,    sehingga  hal  ini  tidak  sesuai  dengan pernyataan  bahwa  semakin  tinggi  profesionalisme auditor maka akan semakin baik pula kualitas audit yang  dihasilkan.  Hasil  penelitian  ini  tidak mendukung  kajian  empiris  yang  didapat  oleh Badjuri  (2013).Agusti  and  Pertiwi  (2013), S u h a r t i ( 2 0 1 7 ) , I r y a n i ( 2 0 1 7 ) , dimana hasil risetnya menyatakan bahwa profesionalisme berpengaruh s i g n i f i k a n p o s i t i f   terhadap  kualitas  audit.  Walaupun  ada temuan  lain  yang  sejalan  dengan  temuan  saat  ini bahwa  profesionalisme  auditor  tidak  berpengaruh terhadap
kualitas audit (K.P.Kambuaya,2018),(Pinto,  Rosid,  and Baridwan 2020)
Efek  positif  kompetensi  auditor  terhadap  kualitas audit
Hipotesis  2,  yang  menyatakan  kompetensi auditor  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap kualitas audit.  Dalam  pengujian  ,  diperoleh  bahwa kompetensi  auditor  berpengaruh  signifikan  positif dengan koefisien 0,390 (positif) serta p-value 0,000 (atau t-statistik 5,205>1,96),berarti hipotesis 2 (H 2 ) dapat  diterima,    sehingga  hal  ini  sesuai  dengan pernyataan  bahwa  semakin  tinggi  kompetensi auditor maka akan semakin baik pula kualitas audit yang  dihasilkan.  Penelitian  ini  sejalan  dengan kajian  empiris  Efendy  (2010),  Tjun,  Marpaung,
and  Setiawan  (2012),  Ningsih  and  Yaniartha (2013)(Agusti  and  Pertiwi  2013),(Deribe  and Regasa  2014)  (Anugerah  and  Akbar  2014), Giovani  and  Rosyada  (2019),  yang  menemukan kompetensi  auditor    berpengaruh  signifikan  positif terhadap kualitas audit.  Sementara hasil penelitian ini  tidak  sejalan  dengan  temuan  Tarigan  and Susanti  (2013)  yang  menunjukkan  kompetensi tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  didapat. Hasil  penelitian  ini  juga  tidak  mendukung  temuan Bolang,  Sondakh,  and  Morasa  (2013)  yang menunjukkan kompetensi berpengaruh positif tidak signifikan terhadap kualitas audit.
Efek positif independensi auditor terhadap kulaitas audit
Hipotesis  3,  yang  menyatakan  independensi auditor  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap kualitas  audit.  Dalam  pengujian  diperoleh  bahwa independensi  auditor  berpengaruh  positif  dengan koefisien 0,448 (positif) serta p-value 0,000 (atau t- statistik 3,853>1,96),berarti hipotesis 3 (H 3 ), dapat diterima,    sehingga  hasil  pengujian    ini  sesuai dengan pernyataan bahwa semakin tinggi independensi auditor maka akan semakin baik pula kualitas  audit yang  dihasilkan.  Penelitian  ini sejalan  dengan  kajian  empiris  (Suyono  2012) (Suseno  2013)  (Enofe  et  al.  2013))  Agusti  and Pertiwi  (2013),Ningsih  and  Yaniartha  (2013), (Rahmina  and  Agoes  2014),Jamaluddin  and Syarifuddin  (2014),Sari,  Wardoyo,  and  Laily (2015) Giovani and Rosyada (2019),yang menyatakan bahwa independensi auditor berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  kualitas audit.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi  independensi seorang  auditor,  maka  akan  menghasilkan  kualitas audit  yang  semakin baik. Sementara hasil studi ini tidak  sejalan  dengan  kajian  empiris  (Tjun, Marpaung,  and  Setiawan  2012),  (Efendy  2010)
menemukan independensi auditor tidak
berpengaruh terhadap kualitas audit.

## V. KESIMPULAN DAN SARAN
Simpulan
Kekuatan model  secara keseluruhan dengan meihat koefisien determinasi, Q-Square Predictive Relevance dan Goodness of Fit ( GoF) dinyatakan sangat baik.
Hipotesis 1, yang
menyatakan profesionalisme  auditor  berpengaruh  signifikan positif  terhadap  kualitas  audit.  Dalam  pengujian  , diperoleh bahwa profesionalisme auditor berpengaruh  negatif  dengan  dengan  p-value dibawah  standar  yang  ditetapkan,  itu  berarti hipotesis 1 (H 1 ) tidak dapat diterima,
Hipotesis  2,  yang  menyatakan  kompetensi auditor  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap kualitas audit.  Dalam  pengujian  ,  diperoleh  bahwa kompetensi  auditor  berpengaruh  positif  dengan  p- value  diatas  standar  yang  ditetapkan,  itu  berarti hipotesis 2 (H 2 ) dapat diterima,
Hipotesis  3,  yang  menyatakan  independensi
auditor  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap kualitas audit.  Dalam  pengujian  ,  diperoleh  bahwa independensi auditor berpengaruh positif dengan p- value  diatas  standar  yang  ditetapkan,  itu  berarti hipotesis 3 (H 3 ) dapat diterima.

## Saran Saran
Berdasarkan  temuan  penelitian  dalam  studi ini,  ada  beberapa  saran  yang  perlu  diajukan  untuk para peneliti kedepan. Pertama, mengingat populasi  penelitian  sangat  terbatas,  maka  kedepan diharapkan untuk bisa mengangkat jumlah responden yang lebih banyak.Kedua,perlu diangkat suatu  penelitian  model  perilaku  dengan  menjaring pendapat responden menggunakan kuisioner campuran  (tertutup  dan  semi  tertutup).  Ketiga, analisis  penelitian  dengan  pendekatan MMR (Mixed  Method  Research) sangat  memungkinkan untuk menggali model penelitian kedepan sehingga lebih  dapat  menggambarkan  perilaku  responden yang lebih mendekati kenyataan.

## DAFTAR PUSTAKA
Armando,  G.  (2013).  Pengaruh  sistem  pengendalian  intern pemerintah  dan  pengawasan  keuangan  daerah  terhadap nilai  informasi  laporan  keuangan  pemerintah  (Studi Empiris  pada  SKPD  di  Kota  Bukittinggi). Jurnal akuntansi , 1 (1).
Bimantara,  Z.  A.,  &  Handayani,  S.  R.  (2017).  Analisis Pengendalian Intern Dalam Sistem Akuntansi Penerimaan  Kas  Pelayanan  Rawat  Inap  Dan  Rawat Jalan Pasien Umum (Studi Pada Rumah Sakit Ibnu Sina Bojonegoro). Jurnal  Administrasi  Bisnis ,  45(1),  203- 209.
Deddi, Iswahyudi, & Maulidah. (2012). Akuntansi Pemerintahan. Jakarta: Salemba Empat.
Hamidah,  R.  T.  (2014).  Pengaruh  Pelaksanaan  Sistem Pengendalian  Intern  Pemerintah  dan  Sumber  Daya Manusia  Terhadap  Pengamanan  Aset  Negara  (Studi Empiris  Pada  Kementerian  Perindustrian  Wilayah  Jawa Sumatera). Jurnal Akuntansi , 2(1).
Harahap,  S.,  &  Syafri.  (2004). Teori  Akuntansi. Jakarta:  PT Raja Grafindo Persada.
Ismani,  1.,  Istinigrum,  A.  A.,  Nugroho,  M.  A.,  & Pustikaningsih,  A.  (2014).  Implementasi  Sistem Pengendalian  Intern  Pemerintah  di  Universitas  Negeri Yogyakarta. Jurnal Economia , 10(1), 24-37.
KOMINFO .  (2011,  Mei  31).  Retrieved  from  kominfo.go.id: https://kominfo.go.id/content/detail/457/sejarah/0/page
Krismiaji.  (2010). Sistem  Informasi  Akuntansi. Yogyakarta: AMP YKPN.
Latif,  Z.  (2017). Dinas  Komunikasi  dan  Informatika Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Semarang. Retrieved from https://diskominfo.semarangkab.go.id: https://diskominfo.semarangkab.go.id/visi-misi/
Mokoginta,  N.,  Lambey,  L.,  &  Pontoh,  W.  (2017).  Pengaruh Sistem  Pengendalian  Intern  dan  Sistem  Akuntansi Keuangan Daerah terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah. Jurnal Riset Akuntansi , 12 (2).
Mulyadi. (2001). Sistem Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat.
Peraturan  Bupati  Nomor  8  Tahun  2019  Tentang  Perubahan Atas Peraturan Bupati Semarang Nomor 52 Tahun 2016 Tentang  Kedudukan,  Susunan  Organisasi,  Tugas  Dan Fungsi,  Tata  Kerja,  Dan  Perincian  Tugas  Perangkat Daerah Kabupaten Semarang. (2019).
Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 Tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah. (2008).
Purnomo, B. S. (2014). Pengaruh sistem pengendalian internal dan kekuatan koersif terhadap kualitas laporan keuangan Pemerintah  Daerah. Jurnal  Riset  Akuntansi  dan Keuangan , 2(1), 276-288.
Rama,  &  Jones.  (2016,  Maret  17).  Retrieved  from http://fernandesocto.blogspot.co.id:
http://fernandesocto.blogspot.co.id/2013/02/sistempenge ndalian-intern.html
Ristanti,  N.  M.,  Sinarwati,  N.  K.,  &  Sujana,  S.  E.  (2014). Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern,  Pengelolaan Keuangan  Daerah  dan  Komitmen  Organisasi  terhadap Penerapan Good Governance (Studi Kasus pada Satuan Kerja  Perangkat  Daerah  Kabupaten  Tabanan). JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 2(1).
Sujarweni,  &  Wiratna.  (2015). Akuntansi  Sektor  Publik. Yogyakarta: Penerbit Pustaka Baru Press.
Suliyanto,  S.  E.,  &  MM,  S.  (2017).  Metode  Penelitian Kuantitatif.