## PENGARUH PARTISIPASI ANGGARAN, KETEPATAN ANGGARAN TERHADAP SENJANGAN ANGGARAN DENGAN
KOMITMEN ORGANISASI SEBAGAI VARIABEL MODERASI (STUDI PADA PEMERINTAH KABUPATEN JAYAPURA)

## ABSTRACT
Meise Kalembang 1 kalembangmeise@gmail.com Paulus K. Allo Layuk 2 paskal1967@yahoo.com Syaikhul Falah 3 sehufalah@gmail.com
The  purpose  of  this  research  is  to  understand  the  influence  of  the participation and the budget acuracy against budget gap with a current commitment of  organization  as  moderation  variables.  This  kind  of  research  is  quantitative research by the use of the primary data. The research population is civil servants of SKPD  in  Jayapura  regency.  The  amount  of  sample  was  105.  Method  used  in  the study was moderated regression analysis.
The results of this study found that the budgeting participation has a positive and  significant  impact  on  budget  gap,  while  the  budget  accuracy  can  not  have positive  and  significant  impact  on  budget  gap.  Organization  commitment  as moderate  variable  cannot  moderating  budgeting  participation  and  the  budget accuracy to budget gap in Jayapura regency.
Keywords:  Budget  participation,  budget  accuracy,  budget  gap,  organization commitment.

## PENDAHULUAN
Ukuran  finansial  secara  umum  memberikan  informasi  tentang estimasi  kinerja  keuangan  dalam  periode  waktu  tertentu.Anggaran  ini dimaksudkan  agar  pemerintah  mengetahui  sebatas  mana  kemampuan yang  dimiliki  pemerintah  dalam  melaksanakan  tugasnya  agar  selaras dengan tujuan pemerintah dan kebutuhan masyarakat.
Dengan  demikian  proses  penyusunan  dan  penetapan  anggaran
1 Alumni Mahasiswa Magister Keuangan Daerah Universitas Cenderawasih
2 Staf Dosen Jurusan Ilmu Akuntansi Fakultas Ekonomi & Bisnis Universitas Cenderawasih
3 Staf Dosen Jurusan Ilmu Akuntansi Fakultas Ekonomi & Bisnis Universitas Cenderawasih
dalam  pemerintahan  menerapkan  anggaran  partisipatif.  Menurut Use  the "Insert Citation" button to add citations to this document.
Partisipasi  penganggaran  adalah  proses  yang  menggambarkan individu-individu  terlibat  dalam  penyusunan  anggaran  dan  mempunyai pengaruh  terhadap  target  anggaran  dan  perlunya  penghargaan  atas pencapaian target anggaran tersebut. (Falikhatun 2007).
Fenomena  yang  terjadi  di  Kabupaten  Jayapura  dalam  upaya meningkatkan  senjangan  anggaran  yang  terjadi  Pemerintah  Kabupaten Jayapura, Pemerintah Provinsi Papua bersama-sama Pemerintah Kabupaten  Jayapura  melakukan workshop Replikasi  Perencanaan
Keuangan Daerah berbasis Elektronik (E-Planing).
Dengan  adanya workshop Replikasi  Perencanaan  Keuangan Daerah  berbasis  Elektronik (E-Planing) Pemerintah  Kabupaten  Jayapura mampu  melaksanakan  Perencanaan  yang  Efektif,  Transparansi,  dan mampu meminimalkan korupsi yang terjadi.
Faktor  yang  menyebabkan  mengapa  pemerintah  Kabupaten Jayapura  belum  mampu  mengatasi senjangan  anggaran  yang terjadi  pada Pemerintah  Kabupaten  Jayapura  salah  satunya  adalah  senjangan anggaran. Senjangan anggaran adalah partisipasi penyusunan anggaran.
Di  mana  menurut  (Mulyadi  2001)  partisipasi  anggaran  berarti keikutsertaan operating  managers dalam  memutuskan  bersama  dengan komite  anggaran  mengenai  rangkaian kegiatan di  masa  yang  akan  datang yang  akan  ditempuh  oleh operating  managers tersebut  dalam  pencapaian sasaran anggaran.
Faktor selanjutnya yang mempengaruhi senjangan anggaran adalah komitmen  organisasi,  Menurut  (Latuheru  2005)  komitmen  organisasi  bisa tumbuh disebabkan individu memiliki ikatan  emosional terhadap organisasi yang  meliputi  dukungan  moral  dan  menerima  nilai  yang  ada  di  dalam organisasi  serta  tekad  dalam  diri  untuk  berbuat  sesuatu  agar  dapat menunjang  keberhasilan  organisasi  sesuai  dengan  tujuan  dan  lebih
mengutamakan  kepentingan  organisasi  dibandingkan  kepentingannya sendiri.
Faktor  yang  terakhir  yang  mempengaruhi  kesenjangan  anggaran adalah  ketepatan  anggaran,  Ketepatan  sasaran  anggaran  dalam  sistem pemerintahan  daerah  merupakan  hal  yang  sangat  diperlukan  untuk mengetahui  kinerja  yang  terjadi  di  lapangan  apakah  tepat  pada  sasaran pembangunan dan perkembangan masyarakat.
Aparatur  pemerintah  daerah  memiliki  kejelasan  untuk  mengelola keuangan  dengan  tepat  sehingga  penyusunan  anggaran  pada  periode selanjutnya  dapat  tercapai  dengan  baik  pada  instansi  pemerintah. Ketepatan  sasaran  anggaran  pada  pemerintah  daerah  akan  memberikan implikasi terhadap kinerja aparatur daerah yang lebih baik, maka hasil akhir dari  kinerja  sendiri  merupakan  hasil  akhir (output) organisasi  yang  sesuai dengan tujuan organisasi (Suwandi, A. P. 2013).
Sedangkan  pendapat  para  pakar  diantaranya  seperti  Otley  (1980) memberikan  pendapat  tentang  Teori  Kontijensi  dapat  digunakan  untuk menganalisis desain dan system akuntansi manajemen dalam memberikan informasi  kepada  perusahaan  dalam  memilih  beberapa  jalan  untuk mencapai tujuan organisasi.
Dalam partisipasi penyusunan anggaran, penggunaan teori kontijensi telah  lama  menjadi  perhatian  para  peneliti.  Sementara  itu,  apabila  dilihat dari  hasil  penelitian  yang  melihat  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap kinerja pemerintah daerah mempunyai factor kontijensi.
Para  peneliti  di  bidang  akuntansi  menggunakan  teori  kontijensi  saat menghubungkan  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap  kinerja  aparat pemerintah  daerah.  Faktor  yang  dimaksud  dalam  kontijensi  adalah  faktor kepuasan kerja dan komitmen organisasi sebagai variable moderating yang dapat  memperkuat  atau  memperlemah  partisipasi  anggaran  dan  kinerja pemerintah daerah.
Selanjutnya  expectancy  theory  yang  menjelaskan  bahwa  motivasi individu  dapat  ditentukan  oleh  expentancies  dan  valence. Expectancies
merupakan satu keyakinan tentang perilaku tertentu (misalnya bekerja lebih giat)  akan  menimbulkan  hasil  yang  maksimal. Valences berarti  nilai  yang diberikan individu atas outcome (hasil) atau rewards yang akan dia terima.
Senjangan Anggaran. (Govindarajan 2007) mendefinisikan senjangan  anggaran  adalah “  The  difference  between  the  budget  amount and  the  best  estimate  is  called”, yang  berarti  perbedaan  jumlah  anggaran yang  diajukan  oleh  bawahan  dengan  jumlah  estimasi  terbaik  dari organisasi.
Selanjutnya  pendapat  (Hansen,  D.  R.,  Mowen,  M.  M.,  &  Guan,  L. 2007)  yang  menyatakan  bahwa “Problem  with  participate  budgeting  is  the opportunity for managers to build slack into budget”. Selanjutnya (Hansen et al. 2007) menyatakan:
“Budgetary  slack  (or  padding  the  budget)  exist  when  a  manager deliberately  underestimates  revenues  or  overestimates  cost.  Either approach increases the likelihood that the manager will achieve the budget  and  consequently  reduces  the  risk  that  the  manager  faces. Padding the budget also unnecessarily tiep up resources that might be used more productively else w here”.
Senjangan  anggaran  (budget  slack)  adalah  perbedaan  antara jumlah  anggaran  dan  jumlah  estimasi  terbaik  (Anthony,  R.  N.,  & Govindarajan.  2007).  Senjangan  anggaran  adalah  perbedaan  antara anggaran yang dinyatakan dan estimasi anggaran terbaik yang secara jujur dapat diprediksi serta dibuat oleh penyusun anggaran dalam penganggaran.
Menurut (Dunk 1993) manajer lebih cenderung menyusun anggaran yang  lebih  mudah  untuk  dicapai.  Prilaku  manajer  melakukan  senjangan anggaran dipengaruhi oleh kebijakan direktur yang menilai kinerja manajer berdasarkan pencapaian sasaran anggaran. Senjangan anggaran biasanya dilakukan  dengan  meninggikan  biaya  atau  menurunkan  pendapatan  dari yang seharusnya, supaya anggaran mudah dicapai .
Dalam  kaitan  ini,  Chilf,  M.,  &  Lewin,  A.  A.  1970  memberikan pendapat  bahwa  manajer  dapat  menciptakan  senjangan  anggaran  melalui
pengecilkan  pendapatan  dan  memperbesar  biaya.    Senjangan  anggaran diciptakan  oleh  manajer  yang  dapat  mengatur  dan  menyembunyikan beberapa informasi pribadi dari atasan mereka dan sengaja menggambarkan  informasi  yang  hanya  dapat  menguntungkan  diri  mereka sendiri  melalui  pengenalan  senjangan  (Hasanah,  C.  U.,  &  Suartana,  I.  W. 2014).
Partisipasi  anggaran  adalah  proses  yang  menggambarkan keterlibatan individu-individu dalam  penyusunan  anggaran dan mempunyai pengaruh  terhadap  target  anggaran  dan  perlunya  penghargaan  atas pencapaian  target  anggaran  tersebut  (Amelia,  F.,  Yusralaini,  &  Azhar,  A. 2014).  Adanya  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran  sering  dikatakan efektif, efisien, dan informasi yang dihasilkan lebih akurat.
Keterlibatan  partisipasi  berbagai  pihak  dalam  membuat  keputusan dapat  terjadi  dalam  penyusunan  anggaran.  Partisipasi  dalam  penyusunan anggaran  diartikan  oleh  (Sugiwardani,  R.  2012) sebagai  “keikutsertaan operating managers dalam memutuskan bersama dengan komite anggaran mengenai  rangkaian  kegiatan  di  masa  yang  akan  datang  yang  akan ditempuh  oleh operating  managers tersebut  dalam  pencapaian  sasaran anggaran”.
Partisipasi  juga  menghasilkan  peluang  yang  lebih  besar  dari bawahan  untuk  menciptakan  senjangan  anggaran  hal  tersebut  mengacu pada  pendapat  bahwa  partisipasi  anggaran  akan  meningkatkan  senjangan anggaran  Dunk,  1993;  (Mark  Young,  1985)  dalam  (Ikhsan  &  Ane  2007). Diperkuat oleh pendapat Antie dan Eppen (1985) dalam (Ikhsan, A., & Ane, L. 2007) bahwa “partisipasi akan menciptakan senjangan anggaran”.
Argumen  yang  diajukan  adalah  bahwa  semakin  tinggi  partisipasi yang  diberikan  kepada  bawahan,  bawahan  cenderung  berusaha  agar anggaran  yang  mereka  susun  mudah  dicapai,  salah  satu  cara  yang ditempuh  adalah  dengan  melonggarkan  anggaran  atau  menciptakan senjangan.
Berdasarkan uraian konseptual teoritis dan hasil kajian empiris yang telah dikemukakan, maka hipotesis yang dikemukakan dalam  penelitian ini adalah sebagai berikut:

## H1:   Terdapat  pengaruh  positif  partisipasi  anggaran  terhadap senjangan anggaran
Ketepatan  anggaran  dalam  sistem  pemerintahan  daerah  merupakan hal  yang  sangat  diperlukan  untuk  mengetahui  kinerja  yang  terjadi  di lapangan  apakah  tepat  pada  sasaran  pembangunan  dan  perkembangan masyarakat.
Aparatur  pemerintah  daerah  memiliki  kejelasan  untuk  mengelola keuangan  dengan  tepat  sehingga  penyusunan  anggaran  pada  periode selanjutnya dapat tercapai dengan baik pada instansi pemerintah.
Ketepatan  sasaran  anggaran  pada  pemerintah  daerah  akan memberikan  implikasi  terhadap  kinerja  aparatur  daerah  yang  lebih  baik, maka  hasil  akhir  dari  kinerja  sendiri  merupakan  hasil  akhir  (output) organisasi yang sesuai dengan tujuan organisasi (Suwandi, 2013).
Penelitian  oleh  (Dewi,  M.  A.  P.  &  Supadmi,  N.  L.  2015)  menemukan bahwa  ketepatan  sasaran  anggaran  berpengaruh  positif  terhadap akuntabilitas kinerja SKPD. Berdasarkan uraian konseptual teoritis dan hasil kajian empiris yang telah dikemukakan, maka hipotesis yang dikemukakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## H2:   Terdapat  pengaruh  positif  partisipasi  anggaran  terhadap senjangan anggaran
Komitmen  organisasi  secara  umum  akan  menciptakan  loyalitas karyawan melaluai beberapa aspek meliputi penerimaan saran-saran, nilai- nilai  organisasi,  kesediaan  atau  kemauan  untuk  menjadi  bagian  dari organisasi  serta  bisa  bertahan  selama  mungkin  .  (Sugiwardai  R.  2012) menjelaskan  komitmen  organisasi  merupakan  salah  satu  factor  penting dalam pencapaian organisasi.
Berdasarkan  uraian  konseptual  teoritis  dan  hasil  kajian  empiris  yang telah dikemukakan, maka hipotesis yang dikemukakan dalam  penelitian ini adalah sebagai berikut:
H3:   Komitmen  organisasi  dapat  memoderasi  pengaruh  partisipasi anggaran terhadap senjangan anggaran.
Ketepatan  sasaran  anggaran  pada  pemerintah  daerah  akan memberikan  implikasi  terhadap  kinerja  aparatur  daerah  yang  lebih  baik, maka  hasil  akhir  dari  kinerja  sendiri  merupakan  hasil  akhir  (output) organisasi yang sesuai dengan tujuan organisasi (Suwandi 2013).
Berdasarkan  uraian  konseptual  teoritis  dan  hasil  kajian  empiris  yang telah dikemukakan, maka hipotesis yang dikemukakan dalam  penelitian ini adalah sebagai berikut:
H4:   Komitmen  organisasi  dapat  memoderasi  pengaruh  ketepatan anggaran terhadap senjangan anggaran.
Model  konseptual  penelitian  di  bawah  ini  dirancang  berdasarkan model kajian-kajian terdahulu terlihat pada gambar di bawah ini:
Gambar 1 Kerangka Konseptual

## METODE PENELITIAN

## 1. Lokasi, Populasi dan Sampel Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  pada  Satuan  Kerja  Pemerintah  Daerah Kabupaten  Jayapura  di  Sentani.  Lokasi  penelitian  berada  pada  kantor bupati yang berada di jalan. Gunung Merah Kabupaten Jayapura.

## Partisipasi anggaran
(X 1 )
Ketepatan Anggaran
(X 2 )
Senjangan Anggaran (Y) Komitmen Organisasi (X 3 )
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  pegawai  bagian  akuntansi  atau penatausahaan keuangan di OPD yang meliputi Dinas, Badan, dan Kantor di  Pemerintah  Kabupaten  Jayapura.  Adapun  jumlah  Dinas,  Badan,  dan Kantor di Pemerintah Kabupaten Jayapura adalah sebanyak 35 Organisasi Perangkat Daerah (OPD).
Sampel  adalah  subyek  dari  populasi,  yang  terdiri  dari  beberapa anggota  populasi  yaitu:  pegawai  bagian  akuntansi  atau  penatausahaan keuangan dan bagian yang menangani sistem pengendalian intern OPD.
Teknik  penarikan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini menggunakan  metode  probability  sampling.  sementara  teknik  penarikan sampel  yang  digunakan  adalah  teknik  purposive  sampling,  dengan  kriteria penarikan  sampel  sebagai  berikut:  (1)  Responden  adalah  pegawai  negeri sipil  (PNS);  (2)  Responden  yang  menduduki  jabatan  Kepala  bagian keuangan, Kepala bagian akuntansi dan Bendahara.

## 2. Teknik Analisis Data
Untuk menjawab permasalahan-permasalahan penelitian disesuaikan dengan  model  hipotesis,  di  mana  untuk  menguji  hipotesis  penelitian  ini menggunakan  Analisis  regresi  moderasi  (Moderated  Regression  Analysis). Model  Analisis  regresi  moderasi  (Moderated  Regression  Analysis)  adalah untuk mengetahui pengaruh antara variabel independent terhadap variabel dependent dan disertakan variabel moderating. Variabel moderating adalah variabel  yang  memperkuat  atau  memperlemah  hubungan  variabel independent terhadap variabel dependent (Ghozali, I 2005).
Bentuk  rumusan  persamaan  matematis  dari  Analisis  regresi moderasi (Moderated Regression Analysis) yang digunakan adalah sebagai berikut :
Model Persamaan pengujian Hipotesis sebagai berikut:
SA = a + β1PA + β2KA + β3KO + β4bKO + β5PA*KO + β6KA*KO + e Keterangan :
SA = Senjangan Anggaran
PA
= Partisipasi Anggaran
KA = Ketepatan Anggaran
KO = Komitmen Organisasi
PA*KO   = Interaksi antara partisipasi anggaran dengan Komitmen Organisasi KA*KO   = Interaksi antara ketepatan anggaran dengan Komitmen Organisasi

## HASIL

## 1. Karakteristik Responden
Pada  bagian  ini  akan  dijelaskan  tentang  karakteristik  responden (Pegawai  Badan  Kepegawaian,  Pendidikan  dan  Pelatihan)  sebanyak  97 responden  yang  dibagi  berdasarkan  usia,  jenis  kelamin  dan  pendidikan, seperti yang terlihat pada Tabel 1 di bawah ini.

## Tabel 1 Karakteristik Responden
Kategori Sub Katagori Frekuensi Persentase (%) Usia 30 -35 Tahun 5 5,15 35 - 40 Tahun 23 23,71 45 - 50 Tahun 37 38,14 > 50 Tahun 32 32,99 Jumlah 97 100 Jenis Kelamin Laki-laki 56 57,73 Perempuan 41 42,27 Jumlah 97 100 Pendidikan SLTA/Sederajat 23 23,71 Diploma Tiga 7 7,22 Sarjana Satu (S1) 55 56,70 Sarjana Dua (S2) 12 12,37 Jumlah 97 100
Deskripsi karakteristik responden di atas menunjukkan bahwa:
1.  mayoritas responden penelitian ini berusia 45-50 tahun (37 responden atau 38.14% dari total responden)
2.  didominasi  oleh  responden  laki-laki  yaitu  sebesar  56  orang  atau 57.73%, dan
3.  relatif  berpendidikan  tinggi  dengan  didominasi  oleh  responden  strata satu (S1) sebanyak 55 orang atau 56.70%.
Data di atas secara tidak langsung menunjukkan bahwa secara rata- rata responden telah berpengalaman dalam menjalankan apa yang menjadi tugas pokok dan fungsi mereka.

## 2. Hasil Uji Instrumen
Hasil uji instrumen penelitian ini dapat diuraikan sebagai berikut:
Tabel 2 Uji Validitas Variabel Item Koefisien Korelasi Sig Ket. Partisipasi Penyusunan Anggaran X 1.1 0,912 0.000 Valid X 1.2 0,886 0.000 Valid X 1.3 0,857 0.000 Valid X 1.4 0,862 0.000 Valid X 1.5 0,790 0.000 Valid X 1.6 0,751 0.000 Valid Ketetapan Anggaran X 2.1 0,779 0.000 Valid X 2.2 0,812 0.000 Valid X 2.3 0,783 0.000 Valid X 2.4 0,761 0.000 Valid Komitmen Organisasi X 3.1 0,740 0.000 Valid X 3.2 0,735 0.000 Valid X 3.3 0,745 0.000 Valid X 3.4 0,807 0.000 Valid X 3.5 0,806 0.000 Valid X 3.6 0,813 0.000 Valid X 3.7 0,812 0.000 Valid X 3.8 0,722 0.000 Valid Senjangan Anggaran Y 1 . 2 0,737 0.000 Valid Y 1 . 3 0,716 0.000 Valid Y 1 . 4 0,655 0.000 Valid Y 1 . 5 0,726 0.000 Valid Y 1 . 6 0,667 0.000 Valid Y 1 . 2 0,688 0.000 Valid
Hasil  pengujian  validitas  di  atas  dapat  disimpulkan  valid,  karena tingkat  probabilitas  (sig)  atau  tingkat  signifikansi  hasil  pengujian  lebih  kecil dari 0,05.

## Tabel 3 Uji Reliabilitas
Variabel Koefisien Alpha Keterangan Partisipasi Penyusunan Anggaran 0,919 Reliabel Ketepatan Anggaran 0,791 Reliabel Komitmen Organisasi 0,904 reliabel Senjangan Anggaran 0,790 reliablel
Hasil  uji  di  atas  menunjukkan  bahwa  koefisien  alpha  cronbach  di atas  0,6  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  data  kedua  variabel  terteliti adalah reliable (dapat diandalkan).

## 3. Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
Pengujian  normal  tidaknya  distribusi  data  penelitian  ini  dilakukan dengan  melihat  penyebaran  data  pada  normal probability plot.  Tampilan hasil pengujian normal probability plot data penelitian terlihat di bawah ini.

## Gambar 2 Hasil Pengujian Normalitas
Berdasarkan normal probability plot di atas, maka data penelitian ini dapat  dikatakan  telah  memenuhi  kaidah  normalitas  karena  terlihat  bahwa
data  menyebar  mengikuti  garis  diagonal,  penyebarannya  secara  acak  dan tidak membentuk pola tertentu.

## Uji Multikolinearitas
Berikut  ini  adalah  hasil  Pengujian  multikolinearitas  seperti  yang  terlihat  di bawah ini;
Tabel 4 Pengujian Multikolinieritas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF Partisipasi Penyusunan Anggaran 0.254 3,934 Ketepatan Anggaran 0.254 3,934 Data  di  atas  menunjukkan  bahwa  nilai tolerance mendekati  1  dan nilai VIF berada di bawah 10 yang berarti tidak terjadi multikolinearitas antar variabel independen dalam penelitian ini.

## Uji Heteroskedastisitas
Pengujian heteroskedastisitas dalam penelitian ini dilakukan dengan melihat  gambar charts  scatterplot .  Berikut  ini  adalah  hasil  pengujian heteroskedastisitas  yang  terlihat  pada  gambar charts  scatterplot dibawah ini.
Gambar 3 Hasil Pengujian Heterokedastisitas
Gambar  di  atas  menunjukkan  bahwa  data  penelitian  bebas heterokedastisitas  karena  titik-titik  data  menyebar  di  atas  dan  di  bawah angka 0 pada sumbu Y.

## Pembuktian Hipotesis
Berikut ini merupakan hasil pengujian hipotesis 1-4 ditampilkan pada tabel berikut ini:
Tabel 5 Pengujian Hipotesis 1-4 Variabel independen Beta t hitung Sig Partisipasi Penyusunan Anggaran 0,669 5,816 0,000 Ketepatan Anggaran 0,178 1,546 0,125 X1*X3 0,036 0,050 0,960 X2*X3 -0,985 -1,292 0,200

## Pengujian Hipotesis 1
Hipotesis  pertama  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah: “Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  berpengaruh  terhadap  Senjangan Anggaran”. Berdasarkan tabel di atas diketahui bahwa nilai t hitung sebesar 5,816 dengan signifikansi 0,000 lebih kecil dari nilai p value 0,05 sehingga H 0 ditolak artinya koefisien jalur adalah signifikan.  Dengan demikian, dapat disimpulkan  bahwa Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  berpengaruh terhadap Senjangan Anggaran.

## Pengujian Hipotesis 2
Hipotesis  Kedua  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah: “Ketepatan  Anggaran  berpengaruh  terhadap  Senjangan  Anggaran”. Berdasarkan  tabel  di  atas  diketahui  bahwa  nilai  t  hitung  sebesar  1,546 dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,125  lebih  besar  dari  nilai p  value 0,05 sehingga  H 0 diterima,  artinya  koefisien  jalur  tidak  signifikan.  Dengan demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa Ketepatan  Anggaran  Tidak berpengaruh terhadap Senjangan Anggaran.

## Pengujian Hipotesis 3
Hipotesis  ketiga  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah: “Komitmen  Organisasi  memoderasi  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan Anggaran  terhadap  Senjangan  Anggaran”.  Berdasarkan  tabel  di  atas diketahui  bahwa  nilai  t  hitung  sebesar  0,050  dengan  tingkat  signifikansi sebesar  0,960  lebih  besar  dari  nilai p  value 0,05  sehingga  H 0 diterima artinya koefisien jalur tidak signifikan. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa Komitmen  Organisasi  tidak  memoderasi  Pengaruh  Partisipasi Anggaran terhadap Senjangan Anggaran.

## Pengujian Hipotesis 4
Hipotesis  keempat  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah: “Komitmen  Organisasi  memoderasi  Pengaruh  Ketepatan  Anggaran terhadap  Senjangan  anggaran”.  Berdasarkan  tabel  diatas  diketahui  bahwa nilai t hitung sebesar -1,292 dengan signifikansi 0,200 lebih besar dari nilai p  value 0,05  sehingga  H 0 diterima  artinya  koefisien  jalur  tidak  signifikan. Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa Komitmen  Organisasi  tidak memoderasi  Pengaruh  Ketepatan  Anggaran  terhadap  Senjangan anggaran.
Jawaban  terhadap  masalah  penelitian  tersebut  dapat  diringkas  pada  tabel dibawah ini:

## Tabel 6 Hasil Analisis MRA
Korelasi Koefisien MRA T Statistik Keterangan X 1  Y 0,575 5,816 Signifikan X 2  Y 0,262 1,546 Tidak signifikan X 1 *X 3  Y 0,001 0,050 Tidak signifikan X 2 *X 3  Y -0,025 -1,292 Tidak signifikan Untuk  menguji  keberadaan  Z  apakah  benar  sebagai Pure
Moderator , Quasi  Moderator ,  atau  bukan  variabel  moderating  sama  sekali, dapat diamati  dengan kriteria sebagai berikut:
a.  Jika Variabel
Moderator (Z) signifikan dengan variabel predictor /independen  (X)  atau  variable criterion /dependen  (Y),  namun
interaksi  variabel  moderator  dan  independen  tidak  signifikan  dengan variabel criterion /dependen  (Y)  maka  variabel  Z  tersebut  bukanlah variabel  moderator  melainkan  merupakan  variabel intervenin g  atau variabel independen.
b.  Jika  variabel  moderator  (Z)  tidak  signifikan  dengan  variabel independen/ Predictor (X)  atau  dengan  variabel  dependen/ criterion (Y), sedangkan  interaksi  variabel  moderator  (Z)  dengan  variabel predictor /independen  (X)  tidak  signifikan  dengan  variabel  dependen (Y)  maka  variabel  Z  merupakan  variabel homologizer  moderator atau variabel potensi.
c.  Jika variabel moderator (Z) signifikan dengan variabel independen/ predictor (X)  atau  dengan  variabel  dependen/ criterion (Y). sedangkan  interaksi  variabel  moderator  (Z)  dengan  variabel predictor /independen  (X)  signifikan  dengan  variabel  dependen  (Y) maka variabel Z merupakan quasi moderator .
d.  Jika  interaksi  variabel  moderator  (Z)    dengan  variabel  independen  (X) signifikan  dengan  variabel  dependen  (Y)    sedangkan  variabel moderator  (Z)  tidak  signifikan  dengan  variabel  predictor/criterion  maka variabel  Z  tersebut  merupakan  variabel pure  moderator (moderator murni).
Berdasarkan  hasil  estimasi  yang  digambarkan  pada  model  dengan pendekatan Moderasi di atas, maka dapat dibuat hasil persamaan moderasi sebagai berikut :
1.  Model Persamaan pengujian Hipotesis 1 dan 2:
Y = 0,575X 1 + 0,262X 2 +e
2.  Model Persamaan pengujian Hipotesis 3 dan 4:
Y = 0,624 Z + 0,001 X 1 *X 3 + -0,025 X 2 *X 3 + e
Maka  berdasarkan  hasil  pengujian  regresi  melalui  MRA  bahwa komitmen merupakan didapatkan output sebagai berikut:
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -4,649 4,332 - 1,073 ,286 Partisipasi Penyusunan Anggaran ,287 ,353 ,333  ,812  ,419 Ketepatan Anggaran ,893 ,624 ,605 1,432  ,156 Komitmen Organisasi ,624 ,186 ,918 3,359  ,001 X1_X3 ,001 ,011 ,036  ,050  ,960 X2_X3 -,025 ,019 -,985 - 1,292 ,200
a. Dependent Variable: Senjangan Anggaran (Y)
Berdasarkan  hasil  output  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  beta yang  dihasilkan  dari  variabel  Z  (komitmen  organisasi)  bernilai  positif  dan signifikan  terhadap  senjangan  anggaran  (beta  =  0,624;  sig.  =  0,001).  Beta yang  dihasilkan  dari  pengaruh  Interaksi  X1_X3  adalah  positif  dan  X2_X3 negatif  terhadap  Y.  Hasil  positif  menunjukkan  bahwa  moderasi  Z memperkuat pengaruh dari X terhadap Y, sedangkan hasilnya yang negatif, berarti  bahwa  moderasi dari  Z memperlemah  pengaruh  dari X terhadap Y. Meski  pun  memperkuat  dan  memperlemah,  tetapi  pengaruhnya  tersebut tidak signifikan.
Dengan  demikian  dapat  diketahui  bahwa  variable  moderator  Z merupakan  variabel homologizer moderator  atau  variabel  potensi  karena pengaruhnya tidak signifikan terhadap variable X independen/ predictor dan variable  dependen / criterion .

## PEMBAHASAN
Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran
Terhadap Senjangan  Anggaran  Pemerintah  Kabupaten  Jayapura. Hasil  analisis membuktikan  bahwa  partisipasi  Penyusunan  Anggaran  berpengaruh terhadap Senjangan Anggaran Pemerintah daerah. Hal ini dapat dibuktikan melalui  koefisien  regresi  yang  menunjukkan  jika  Partisipasi  Penyusunan Anggaran  meningkat,  maka  peningkatan  tersebut  diikuti  oleh  peningkatan Senjangan Anggaran Pemerintah daerah.
Sehingga  Berdasarkan  hasil  pengujian  pada  hipotesis  pertama dapat  disimpulkan    bahwa  variabel  partisipasi  penyusunan  anggaran mempunyai pengaruh yang  signifikan terhadap Senjangan Anggaran. Hasil ini  menunjukkan  bahwa  adanya  keterlibatan  atau  keikutsertaan  para Pimpinan dan Staf dalam proses  Partispasi penyusunan anggaran.
Dengan    adanya  partisipasi  penyusunan  anggaran,  para  Staf  di lingkungan Pemrintah diberi kesempatan untuk berperan dalam memberikan masukan-masukan dan ide ide mereka yang dituangkan dalam bentuk anggaran yang nantinya akan mereka  laksanakan.
Berdasarkan  temuan  tersebut  partisipasi  penyusunan  anggaran mampu  memepangaruhi  senjangan  anggaran,  maka  Pemerintah  Daerah yang  dalam  hal  ini  sebagai  objek  penelitian  sedapat  mungkin  terus melibatkan  pihak-pihak  yang  berkompeten  dalam  proses  penyusunan anggaran.
Anggaran  yang  dibuat  dengan  bersama-sama  dengan  tujuan  dan visi organisasi maka akan dilaksanakan dengan rasa penuh tanggungjawab sehingga  terciptanya  kinerja  yang  baik.  Hasil  penelitian  ini  juga  sejalan dengan  pendapat  Dunk et.  al. yang  menyatakan  bahwa  partisipasi  juga menghasilkan  peluang  yang  lebih  besar  dari  bawahan  untuk  menciptakan senjangan  anggaran,  hal  tersebut  mengacu  pada  pendapat  bahwa partisipasi anggaran akan meningkatkan senjangan anggaran (Dunk, 1993; Lukka, 1988, Young, 1985 dalam Ikhsan dan La Ane, 2007:4).
Diperkuat oleh pendapat Antie dan Eppen (1985) dalam Ikhsan dan Ane  (2007:4)  bahwa  “partisipasi  akan  menciptakan  senjangan  anggaran”. Argumen  yang  diajukan  adalah  bahwa  semakin  tinggi  partisipasi  yang diberikan  kepada  bawahan,  bawahan  cenderung  berusaha  agar  anggaran yang mereka susun mudah dicapai, salah satu cara yang ditempuh adalah dengan melonggarkan anggaran atau menciptakan senjangan.
Pengaruh  Ketepatan  Anggaran  Terhadap  Senjangan  Anggaran Pemerintah  kabupaten  Jayapura. Hasil  analisis  membuktikan  bahwa Ketepatan  Anggaran  tidak  berpengaruh  terhadap  Senjangan  Anggaran Pemerintah  Daerah.  Akan  tetapi  koefisien  regresi  yang  di  dapat  bernilai positif  antara  ketepatan  anggaran  terhadap  senjangan  anggaran pemerintah daerah, hal ini berarti jika ketepatan anggaran meningkat maka Senjangan Anggaran Pemerintah Daerah juga akan meningkat, dikarenakan pengaruh tersebut tidak signifikan maka besar pengaruh positif tersebut tidak berarti secara statistik.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Pratiwy  (2013) yang  menyatakan  ketepatan  sasaran  anggaran  pada  pemerintah  daerah akan  memberikan  implikasi  terhadap  kinerja  aparatur  daerah  yang  lebih baik,  maka  hasil  akhir  dari  kinerja  sendiri  merupakan  hasil  akhir  ( output ) organisasi yang sesuai dengan tujuan organisasi (Pratiwy, 2013). Selain itu pendapat  dari  penelitian  oleh  Astari  (2015)  juga  bertolak  belakang  dengan temuan  dari  penelitian  ini  di  mana  Astari  (2015)  menemukan  bahwa ketepatan  sasaran  anggaran  berpengaruh  positif  terhadap  akuntabilitas kinerja SKPD.
Tidak  berpengaruhnya  ketepatan  anggaran  terhadap  senjangan anggaran  pemerintah  kabupaten  Jayapura  membuktikan  bahwa  ketepatan anggaran  belum  dinilai  cukup  untuk  memberikan  kontribusi  dalam meningkatkan  senjangan  anggaran  pemerintah  kabupaten  Jayapura, sehingga secara pengujian statistik uji t belum mendapatkan hasil pengujian yang kurang dari tingkat kesalahan alpha 0,05.
Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran
Terhadap Senjangan  Anggaran  Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Jayapura  Yang Dimoderasi  Oleh  Komitmen  Organisasi. Hasil  analisis  membuktikan bahwa  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  dengan  variable  Komitmen Organisasi  sebagai  variable  pemoderasi  tidak  berpengaruh  terhadap Senjangan  Anggaran  Pemerintah  Daerah.  Untuk  mengetahui  adanya pengaruh  variabel  komitmen  organisasi    dalam  memoderasi  hubungan partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap  Senjangan  Anggara  digunakan model nilai selisih mutlak.
Berdasarkan  hasil  pengujian  terlihat  bahwa  variabel  moderasi  yang merupakan  interaksi  antara  partisipasi  penyusunan  anggaran  dengan komitmen  organisasi  ternyata  tidak  signifikan  yaitu  dengan  signifikansinya 0,960 yang lebih besar daripada α = 0,05 dan t hitung sebesar 0,050. Hal ini berarti  bahwa  komitmen  organisasi  tidak  mampu  memperkuat  hubungan antara partisipasi penyusunan anggaran terhadap senjangan Anggaran.
Hasil  penelitian  ini  tidak  dapat  mendukung  pernyataan  (Porter,  L. W.,  Steers,  R.  M.,  &  Boulian,  P.  V.  1974)  yang  menyatakan  tingkat komitmen  organisasi  tinggi  akan  memiliki  pandangan  positif  dan  lebih berusaha  berbuat  yang  terbaik  demi  kepentingan  organissi  (Porter  et  al, 1974).  Dengan  adanya  komitmen  yang  tinggi  kemungkinan  terjadinya senjangan anggaran dapat dihindari.
Selain  itu  hasil  penelitian  ini  juga  bertolak  belakang  dari  hasil penelitian  Latuheru  (2005)  menyatakan  bahwa  semakin  tinggi  komitmen organisasi  akan  menyebabkan  semakin  menurunnya  kecenderungan individu  yang  berpatisipasi  dalam  penyusunan  anggaran  untuk  melakukan senjangan  anggaran,  atau  dengan  kata  lain  pengaruh  interaksi  antara komitmen  organisasi  dengan  partisipasi  anggaran  dapat  menurunkan kecenderungan senjangan anggaran.
Pengaruh  Ketepatan  Anggaran  Terhadap  Senjangan  Anggaran Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Jayapura  Yang  Dimoderasi  Oleh Komitmen  Organisasi. Ketepatan  anggaran  dalam  sistem  pemerintahan
daerah  merupakan  hal  yang  sangat  diperlukan  untuk  mengetahui  kinerja yang  terjadi  di  lapangan  apakah  tepat  pada  sasaran  pembangunan  dan perkembangan masyarakat. Aparatur pemerintah daerah memiliki kejelasan untuk  mengelola  keuangan  dengan  tepat  sehingga  penyusunan  anggaran pada  periode  selanjutnya  dapat  tercapai  dengan  baik  pada  instansi pemerintah.
Berdasarkan  hasil  pengujian  pada  hipotesis  keempat  ketepatan anggaran  terhadap  senjangan  anggaran    dengan  komitmen  organisasi sebagai  pemoderasi  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  tidak memoderasi  pengaruh  antara  ketepatan  anggaran  senjangan  anggaran, artinya  komitmen  organisasi  tidak  memperkuat  hubungan  ini.  Berdasarkan hasil  pengujian  hipotesis  3  dan  4  diketahui  dari  hasil  statistik  deskriptif jawaban  responden  komitmen  organisasi  di  lingkungan  pemerintah  dapat dikatakan tergolong rendah.
Hal ini disebabkan karena pada fakta di lapangan bahwa komitmen organisasi  hanya  berada  di  level  pimpinan  organisasi  perangkat  daerah dalam  dan  sedangkan  di  level  bawah  belum  memiliki  komitmen  organisasi yang  cukup  baik  sehingga  tidak  bersinggungan  langsung  terhadap senjangan anggaran Pemerintah Daerah.

## KESIMPULAN
Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  Berpengaruh  positif  dan  signifikan Terhadap Senjangan Anggaran. Hal ini mempunyai makna bahwa semakin tinggi  partisipasi  penyusunan  anggaran  maka  akan  membuat  senjangan anggaran pemerintah daerah juga semakin tinggi.
Ketetapan  Anggaran  tidak  Berpengaruh  positif  dan  signifikan Terhadap  Senjangan  Anggaran.  Hal  ini  berarti  ketetapan  anggaran  tidak memiliki  efek  terhadap  perubahan  pada  senjangan  anggaran  pemerintah daerah.
Komitmen  Organisasi  tidak  memoderasi  Partisipasi  Penyusunan Anggaran  Terhadap  Senjangan  Anggaran.  Hal  ini  berarti  keberadaan komitmen  organisasi  tidak  dapat  memperlemah  ataupun  memperkuat pengaruh  dari  partisipasi  penyusunan  anggaran  dengan  senjangan anggaran pemerintah daerah.
Komitmen  Organisasi  tidak  memoderasi  Ketetapan  Anggaran Terhadap  Senjangan  Anggaran.  Hal  ini  berarti  keberadaan  komitmen organisasi  tidak  dapat  memperlemah  ataupun  memperkuat  pengaruh  dari ketetapan anggaran dengan senjangan anggaran pemerintah daerah.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdullah, S. (2008). Penganggaran Partisipatif Di Pemerintahan Dan Bisnis:
Perbedaan  Dan  Isu-Isu  Penelitian.  Retrieved  July  20,  2009,  from http://syukriy.wordpress.com/2008/12/25/penganggaran-partisipatif-di- pemerintahan-dan-bisnis-perbedaan-dan-isu-isu-penelitian/
Amelia,  F.,  Yusralaini,  &  Azhar,  A.  (2014).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran Terhadap  Senjangan  Anggaran  Dengan  Ketidakpastian  Lingkungan Dan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel  Moderating  Pada Perbankan Swasta Di Pekanbaru. JOM FEKON , 1 (2), 1 –16.
Anjarwati,  M.  (Universitas  N.  S.  (2012).  Pengaruh  Kejelasan  Sasaran Anggaran,  Pengendalian  Akuntansi  dan  Sistem  Pelaporan  terhadap Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah. Accounting Analysis Journal AAJ 1 (2) , 1 –7. https://doi.org/ISSN 2252-6765
Asriningati.  (2006).  Pengaruh  Komitmen  Organisasi  Dan  Ketidakpastian Lingkungan Terhadap Hubungan Antara Partisipasi Anggaran Dengan Senjangan  Anggaran  (Studi  Kasus  Pada  Perguruan  Tinggi  Swasta  Di DI Yogyakarta). Artikel Ilmiah. Universitas Islam Indonesia , 1 –32.
Dewi,  M.  A.  P.,  &  Supadmi,  N.  L.  (2015).  Pengaruh  Ketepatan  Sasaran Anggaran  dan  Pengendalian  Mananjerial  Sektor  Publik  Pada Akuntabilitas  Kinerja  SKPD. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana
12.1 , 50 –63.
Dunk,  A.  S.  (1993).  The  Effect  of  Budget  Emphasis  and  Information Asymmetry  on  the  Relation  Between  Budgetary  Participation  and slack. The Accounting Review , (68), 400 –410.
Fatmawati,  I.,  &  Widyaningsih,  A.  (2014).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran
Terhadap Senjangan Anggaran: Komitmen Organisasi Dan
Ketidakpastian  Lingkungan  Sebagai  Variabel  Moderating  (Penelitian pada SKPD Pemerintahan Kabupaten Serang). Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 2 (2), 338 –351.
Ghozali,  I.  (2005). Analisis  Multivariate  SPSS .  Semarang:  Universitas
Diponegoro.
Hasanah, C. U., & Suartana, I. W. (2014). Pengaruh Interaksi Motivasi Dan Budaya  Organisasi  Pada  Hubungan  Antara  Partisipasi  Penyusunan Anggaran dengan Senjangan Anggaran. E-Jurnal Akuntansi
Universitas Udayana 6.1 , 46 –62.
Herawaty, N. (2011). Pengaruh Kejelasan Sasaran Anggaran, Pengendalian Akuntansi, Dan Sistem Pelaporan Terhadap
Akuntabilitas  Kinerja  Instansi  Pemerintah  Daerah  Kota  Jambi. Jurnal
Penelitian Universitas Jambi Seri Humaniora , 13 (2), 31 –36.
Ikhsan,  A.,  &  Ane,  L.  (2007).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap
Senjangan Anggaran Dengan Menggunakan Lima Variabel Pemoderasi. Simposium  Nasional  Akuntan  X  Unhas  Makasar , 53 (9),
1689 –1699. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Irfan, M., Santoso, B., & Effendi, L. (2016). Pengaruh Partisipasi Anggaran terhadap Senjangan Anggaran dengan Asimetri Informasi, Penekanan
Anggaran dan Komitmen Organisasional sebagai Variabel
Pemoderasi. Jurnal  Akuntansi  Dan  Investasi , 17 (2),  158 –175. https://doi.org/10.18196/jai.2016.0052.158-175
Latuheru, B. P. (2005). Pengaruh Partisipasi AnggaranTerhadap Senjangan Anggaran Dengan Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Moderating (Studi  Empiris  Pada  Kawasan  Industri  Maluku). Jurnal  Akuntansi  & Keuangan2 , 7 (2), 117 –130.
Mark  Young,  S.  (1985).  Participative  Budgeting:  The  Effects  of  Risk Aversion  and  Asymmetric  Information  on  Budgetary  Slack. Journal  of Accounting Research , 23 (2), 829 –842. https://doi.org/10.2307/2490840
Mercury,  G.  A.,  &  Putri,  I.  G.  A.  M.  A.  D.  (2015).  Pengaruh  Partisipasi Penganggaran  Dan  Informasi  Asimetri  Pada  Senjangan  Anggaran Dengan  Budaya  Organisasi  Sebagai  Variabel  Moderasi. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 13 (3), 1070 –1099.
Nouri, H., & Parker, R. J. (1996). The Effect of Organizational Commitment on the Relation Between Budgetary Participation and Budgetary Slack. Behavior Research in Accounting , (8), 74 –89.
Onsi,  M.  (1973).  Factor  Analysis  of  Behavioral  Variables  Affecting
Budgetary Slack. Accounting Review , 48 (3), 535 –548.
https://doi.org/10.2307/245151
Paramitha,  I.  A.  M.  D.,  &  Gayatri.  (2016).  Pengaruh  Ketepatan  Sasaran Anggaran,  Sistem  Pengendalian  Manajerial  Sektor  Publik  Dan  Sistem Pelaporan  Pada  Akuntabilitas  Kinerja. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 16 (3), 2457 –2479.
Pranata,  N.  G.  P.  H.,  &  Putri,  I.  G.  A.  M.  A.  D.  (2017).  Internal  Locus  of Control  Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Partisipasi  Penganggaran Terhadap  Senjangan  Anggaran  Pada  Bank  Perkreditan  Rakyat. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 19 (2), 855 –884.
Pratama,  R.  (2013).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Senjangan Anggaran  Dengan  Komitmen  Organisasi  Dan  Motivasi  Sebagai Pemoderasi  (  Studi  Empiris  pada  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  di
Kota Padang ). Artikel Ilmiah. Universitas Negeri Padang. , 1 –20.
Putri,  S.  T.  (2017).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Budgetary
Slack Dengan Asimetri Informasi, Ketidakpastian
Lingkungan,Komitmen  Organisasi,  Dan  Reward  Sebagai  Variabel Moderating  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  (SKPD)  Di  Provinsi Riau. JOM Fekon , 4 (1), 395 –410.
Schiff,  M.,  &  Lewin,  A.  Y.  (1970).  The  impact  of  people  on  budgets. The Accounting Review , 45 (2), 259 –268. https://doi.org/10.2307/244377
Sugiono.  (2004).  Konsep,  Identifikasi,  Alat  Analisis  dan  Masalah Penggunaan  Variabel  Moderator. Jurnal  Studi  Manajemen  Dan Organisasi , 1 , 61 –70.
Sugiwardani,  R.  (2012). Analisis  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Informasi Asimetris,  Budaya  dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap  Budgetary
Slack. Artikel Ilmiah. STIE Perbanas Surabaya , 1 –23.
Sujana,  I.  K.  (2010).  Pengaruh  partisipasi  penganggaran,  penekanan anggaran, komitmen organisasi, asimetri informasi, dan ketidakpastian lingkungan  terhadap  budgetary  slack  pada  hotel-hotel  berbintang  di
Kota Denpasar. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 1 –26.
Venusita,  L.  (2007).  Partisipasi  Anggaran  dan  Keterlibatan  Kerja  terhadap Senjangan  Anggaran  dengan  Komitmen  Organisasi  sebagai  Variabel Moderasi  (Studi  pada  Perusahaan  Industri  Food  and  Beverage  di
Kawasan Industri SIER). Jurnal Kewirausahaan , 2 (1), 1 –13.
Wiener,  Y.  (1982).  Commitment  in  Organizations:  A  Normative  View.
Academy of Management Review , (7), 418 –428.