Efektivitas  Pengendalian  Intern  Piutang  Usaha  dengan  Menggunakan Pendekatan COSO
Iswahyudi 1 , Dwi Prastowo Darminto 2
1,2, Universitas Pancasila , Jakarta, Indonesia

## INFO ARTIKEL
JEL Classification : M10, M41
Keywords :
internal control, accounts receivable, COSO Approach

## ABSTRACT
The  The  purpose  of  this  study  was  to  determine  the effectiveness  of  internal  control  of  receivables  at  PT.  Phar Indonesia  is  based  on  five  components  of  COSO,  namely  the control  environment,  risk  assessment,  control  activities, information  and  communication,  and  monitoring.  The analytical method uses descriptive qualitative on the accounts receivable  internal  control  questionnaire  which  refers  to  the COSO  framework  on  the  components  of  internal  control. (Supported by SPSS Software Version. 24). The results showed that the risk assessment component was less effective, while the environmental  control  component,  the  control  activity component,  the  information  and  communication  component, and the monitoring component were effective.

## ABSTRAK
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  efektivitas pengendalian  intern  piutang  pada  PT.  Phar  Indonesia berdasaarkan  lima  komponen  COSO,  yaitu  lingkungan pengendalian,  penilaian  risiko,  aktivitas  pengendalian, informasi  dan  komunikasi,  dan  pemantauan.  Metode  analisis menggunakan  deskriptif  kualitatif  terhadap  kuesioner pengendalian  intern  piutang  usaha  yang  mengacu  pada kerangka kerja COSO pada komponen-komponen pengendalian  intern.  (Program  SPSS  Versi.  24).  Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  komponen  penilaian  risiko kurang  efektif,  sedangkan  pengendalian  lingkungan  intern, pengendalian aktivitas intern, informasi intern dan komunikasi intern, dan pengawasan intern perusahaan semua efektif.

## 1.  Pendahuluan
Perusahaan  dalam  menjalankan  kegiatan usaha  lebih  difokuskan  pada  peningkatan volume  penjualan  barang  atau  jasa  yang ditawarkan  perusahaan,  dimana  seorang manajer  harus  menentukan  suatu  kebijakan untuk  mencapai  fokus  tersebut.  Kebanyakan perusahaan  melakukan  peningkatan  volume penjualan dengan cara memberikan pelayanan kredit  yang  lebih  mudah,  tetapi  dalam
kebijakan  ini  sudah  pasti  perusahaan menanggung risiko peningkatan piutang yang mungkin gagal bayar. Dalam pemberian kredit harus  mempertimbangkan  banyak  hal  dari perusahaan  yang  akan  meminjam  seperti historis  kegiatan  usaha  dan  status  kesehatan keuangan  perusahaan  itu,  supaya  tidak mendapatkan  kesulitan  dalam  melakukan kolektifitas  piutang  yang  disebabkan  tidak
adanya dana karena pendapatan menurun atau bahkan  bangkrut  yang  dialami  perusahaan peminjam. Dengan kemudahan kredit tersebut akan dimanfaatkan customer untuk melakukan pembelian  karena  dirasa  sangat  membantu dalam  mendukung  pendanaan  perusahaannya tetapi menimbulkan nilai piutang yang cukup tinggi bagi perusahaan yang dipinjaminya dan tugas manajer mencarikan jalan  keluar dalam melakukan  pengendalian  serta  pengelolaan piutang yang efektif.
Perusahaan  dalam  menjalankan  kegiatan usaha  lebih  difokuskan  pada  peningkatan volume  penjualan  barang  atau  jasa  yang ditawarkan  perusahaan,  dimana  seorang manajer  harus  menentukan  suatu  kebijakan untuk  mencapai  fokus  tersebut.  Kebanyakan perusahaan  melakukan  peningkatan  volume penjualan dengan cara memberikan pelayanan kredit  yang  lebih  mudah,  tetapi  dalam kebijakan  ini  sudah  pasti  perusahaan menanggung risiko peningkatan piutang yang mungkin gagal bayar. Dalam pemberian kredit harus  mempertimbangkan  banyak  hal  dari perusahaan  yang  akan  meminjam  seperti historis  kegiatan  usaha  dan  status  kesehatan keuangan  perusahaan  itu,  supaya  tidak mendapatkan  kesulitan  dalam  melakukan kolektifitas  piutang  yang  disebabkan  tidak adanya dana karena pendapatan menurun atau bahkan  bangkrut  yang  dialami  perusahaan peminjam. Dengan kemudahan kredit tersebut akan dimanfaatkan customer untuk melakukan pembelian  karena  dirasa  sangat  membantu dalam  mendukung  pendanaan  perusahaannya tetapi menimbulkan nilai piutang yang cukup tinggi bagi perusahaan yang dipinjaminya dan tugas manajer mencarikan jalan keluar dalam melakukan  pengendalian  serta  pengelolaan piutang yang efektif.
Sutrisno  (2007:57)  menyatakan  bahwa “Pengelolaan piutang yang efektif menunjukan  perputaran  piutang  setiap  tahun mengalami  peningkatan  dan  pengumpulan piutang selalu tepat dengan target diharapkan perusahaan.” Muslich (2003:108 -109) menyatakan  bahwa  “Pengelolaan  piutang yang  efektif  akan  memberikan  pengaruh terhadap  ting kat  profitabilitas  perusahaan.” Perusahaan  Phar  Indonesia  mengalami permasalahan  dalam  penagihan  piutangnya. Pada  empat  tahun  terakhir  secara  berturut- turut  perusahaan  mengalami  peningkatan piutang  tak  tertagih  yang  cukup  signifikan
yang  berakibat  pada  menurunnya  laba perusahaan.  Berdasarkan  laporan  piutang  tak tertagih  perusahaan  selama  empat  tahun terakhir  secara  berturut-turut  mengalami kenaikan.  Hal  ini  menggambarkan  lemahnya sistem manajemen perusahaan dalam melakukan pengendalian atas piutang perusahaan selama periode kenaikan tersebut. Berikut  ini  data  mengenai  piutang  usaha perusahaan:
Tabel 1.1 Daftar Piutang Tak Tertagih Periode 2015 - 2018 Tahun Persentase 2018 8 % 2017 4.99 % 2016 2.82 % 2015 2.17 %
Sumber :
Data Sekunder Laporan KeuanganPT. PharIndonesia
Dengan  data  yang  dikemukakan  diatas, penulis  tertarik  untuk  melakukan  penelitian untuk  mengetahui  lebih  dalam  atas  penyebab terjadinya  kenaikan  piutang  tak  tertagih perusahaan  yang  karena  ini  merupakan  salah satu  factor  meningkat  tiap  tahunnya. Penelitian  ini  dilakukan  pada  sektor  piutang, yang dapat menunjang pendapatan perusahaan.  Selain  itu  pentingnya  perputaran piutang  yang  baik  dapat  mengatasi  masalah likuiditas perusahaan khususnya kas, sehingga mempermudah perusahaan dalam
menjalankan kegiatan produktifitasnya. Perputaran piutang merupakan sebuah ukuran seberapa  sering  piutang  usaha  berubah menjadi  kas  dalam  setahun  dimana  dengan ketentuan kredit, piutang usaha harus berputar sedikit diatas 12 kali dalam setahun (Riyanto, 2004:90). Sesuai latar belakang masalah yang terjadi, penulis bermaksud melakukan penelitian dengan judul “Evaluasi
pengendalian  intern  piutang  pada  PT.  Phar Indonesia.  Pengelolaan  piutang  baik  akan memberikan  dampak  yang  baik  dalam perputaran aset perusahaan. Dalam konsep ini
peneliti  menggunakan  kerangka  penelitian yang  mengacu  pada  konsep  yang  diterapkan COSO.
Penulis telah merumuskan pokok permasalahan  dalam  penelitian  tentang pengendalian  intern  piutang  pada  PT.  Phar Indonesia berdasarkan pendekatan COSO.
1. Apakah  lingkungan  pengendalian  intern piutang  usaha  PT.  Phar  Indonesia  sudah efektif ?
2. Apakah  penilaian  risiko  intern  piutang usaha PT. Phar Indonesia sudah efektif ?
3. Apakah  aktivitas  pengendalian  intern piutang  usaha  PT.  Phar  Indonesia  sudah efektif ?
4. Apakah  informasi  dan  komunikasi  intern piutang  usaha  PT.  Phar  Indonesia  sudah efektif ?
5. Apakah  Pemantauanintern  piutang  usaha PT. Phar Indonesia sudah efektif ?
Tujuan  dari  penelitian  pada  perusahaan PT. Phar Indonesia yaitu:
1. Untuk  mengetahui  efektivitas  lingkungan pengendalian  intern  piutang  usaha  pada PT. Phar Indonesia.
2. Untuk  mengetahui  efektivitas  penilaian risiko intern piutang usaha pada PT. Phar Indonesia.
3. Untuk  mengetahui  efektivitas  aktivitas pengendalian  intern  piutang  usaha  pada PT. Phar Indonesia.
4. Untuk  mengetahui  efektivitas  informasi dan komunikasi intern piutang usaha pada PT. Phar Indonesia.
5. Untuk mengetahui efektivitas pemantauan / monitoring intern  piutang  usaha  pada PT. Phar Indonesia.
2.  Telaah  Teori  dan  Pengembangan Hipotesis
Piutang Menurut  Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan  (PSAK)  no.  43,  piutang  adalah jenis  pembiayaan  dalam  bentuk  pembelian dan  atau  pengalihan  piutang  atau  tagihan jangka pendek suatu perusahaan yang berasal dari  transaksi  usaha.Piutang  menurut  PSAK merupakan  aset  keuangan  yang  dicatat berdasarkan  biaya  perolehan  diamortasi. Ketika  akan  dievaluasi,  jika  nilai  piutang tersebut signifikan diantara nilai aset lain yang dicatat berdasarkan biaya perolehan diamortasi,  maka  akan  dievaluasi  penurunan
nilainya secara kolektif bersama aset lain yang dicatat berdasarkan biaya perolehan diamortisasi.
Menurut  Jusup  (2001:52)  mendefinisikan “piutang merupakan hak untuk menagih yang sah  sejumlah  uang  dari  si  penjual  kepada  si pembeli  akibat  dari  adanya  transaksi penjualan kredit.” Menurut Mulyadi (2001:257- 258)  “piutang  merupakan  klaim kepada pihak lain atas uang, barang, atau jasa yang dapat diterima dalam jangka waktu satu tahun,  atau  dalam  satu  siklus  kegiatan perusahaan.”  Piutang  umumnya  disajikan  di neraca  dalam  dua  buah  kelompok,  piutang usaha, dan piutang non usaha.

## Pengendalian Intern
Menurut  Arens,  Elders,  dan  Beasley (2015:340)  Sistem  pengendalian  internal terdiri  atas  kebijakan  dan  prosedur  yang dirancang  untuk  memberikan  manajemen kepastian yang layak bahwa perusahaan telah mencapai tujuan dan sasaran manajemen.
Beberapa  komponen  pengendalian  intern yang  dinyatakan Committee  of  Sponsoring Organizations of the Treadway Commission / COSO,  terbagi  menjadi  5  komponen pengendalian:

## Pengendalian lingkungan intern
Pengendalian  lingkungan  internadalah menentukan  bentuk  organisasi,  menciptakan efek awareness pada  SDMnya.  Pengendalian lingkungan internialah salah satu pondasi dari keseluruhan  komponen internal  control yang di dalamnya terdapat discipline and structure. Komponen  ini  tersedia  panduan-panduan untuk  organisasi  serta  memberikan  efek awareness bagi  para  anggota  dalam organisasi.Integritas,  nilai  etik,  kompetensi, komitmen, direksi, audit,dan human resources merupakan suatu faktor-faktor yang memberikan  pengaruh  ( influence) pada pengendalian lingkungan intern.
Menurut  Arens,  Elder,  dan  Beasley (2015:346)  ada  beberapa  faktor  yang mempengaruhi  lingkungan  pengendalian, diantaranya:
1. Integritas dan nilai etika
2. Komitmen terhadap kompetensi.
3. Partisipasi  dewan  direksi  dan  komisaris atau komite audit.
4. Filosofi dan gaya operasi
manajemen.Manajemen,
melalui
aktivitas-aktivitas  yang  dilakukannya,
memberikan  sinyal  yang  sangat  jelas kepada  karyawan  mengenai  signifikasi pengendalian internal.
5. Struktur organisasi.
6. Kebijakan perihal sumber daya manusia.

## Penilaian Risiko
Risk  assesment ialah  menganalisis  atau mengidentifikasi  atas  risiko  yang  bernilai relevan dengan maksud untuk mencapai suatu goal (tujuan),  metode  untuk  menetapkan  tata cara  mengelola  risiko.  Implementasi risk assessment dalam  laporan  keuangan  ialah melakukan standarisasi dalam penganalisisan, identifikasi,  pengorganisasian,  dan risk management terkait  penciptaan  laporan keuangan ( financial
reporting).Risk management yang  berhubungan  dengan laporan  keuangan  dimulai  dari  aktivitas pencatatan,  aktivitas  proses,  aktifitas  ikhtisar serta  laporan  data financial .  Berdasarkan rumusan  COSO,  bahwa  penilaian  risiko melibatkan proses yang dinamis dan interaktif untuk  mengidentifikasi  dan  menilai  risiko terhadap pencapaian tujuan. Risiko itu sendiri dipahami  sebagai  suatu  kemungkinan  bahwa suatu peristiwa akan terjadi dan mempengaruhi pencapaian tujuan entitas, dan risiko terhadap pencapaian seluruh tujuan dari entitas  ini  dianggap  relatif  terhadap  toleransi risiko yang ditetapkan.

## Pengendalian aktivitas intern
Pengendalian  aktivitas  intern  adalah  suatu aktivitas  yang  memberikan  arahan-arahan yang  mendukung  terjaminya  pelaksanaan kegiatan  intern  perusahaan  terlaksana  dengan baik  dan  sesuai  SOP.  Pengendalian  aktivitas intern  merupakan  suatu  prosedur  atau kebijakan yang dibuat untuk mengatasi risiko- risiko  sehingga  mempermudah  organisasi perusahaan  dalam  mencapai  tujuannya. Pengendalian  aktivitas  intern  mempunyai tingkatan-tingkatan implementasi dalam penerapan ditingkat fungsi maupun organisasi.  Biasanya  pengendalian  aktivitas intern yang sekiranya memiliki relevansi atas audit  bisa  dijadikan  kebijakan  maupun sebagai  prosedur  terkait  dengan  peninjauan atas  pemisahaan  fungsi,  kontrol  fisik,  olah data
informasi, dan kinerja pengendalian.Berikut kategori-kategori
pengendalian aktivitas intern:
1. Kontrol olah data informasi (pemrosesan).
a. Application control
b. Sistem otorisasi akurat
c. Aktualisasi pencatatan dan dokumentasi
d. Independensi pemeriksaan
e. Pengendalian umum
2. Pemisahan Tugas
a. Pengendalian Fisik
b. Telaah kinerja
Menurut  Arens,  Elder,  dan  Beasley (2015:236)  m eyatakan  bahwa,  “Aktivitas pengendalian  merupakan  kebijakan  dan prosedur  selain  yang  telah  dimasukan  dalam ke-empat komponen lainnya, yang membantu untuk  meyakinkan  bahwa  tindakan-tindakan yang penting telah dilakukan untuk mengatasi risiko-risiko dalam mencapai tujuan organisasi.”
Informasi Dan Komunikasi
Informasi dan komunikasi adalah pengidentifikasian, penangkapan, dan
pertukaran informasi  dalam  suatu  bentuk  dan waktu yang memungkinkan orang melaksanakan  tanggung  jawab  mereka. Sistem  informasi  yang  relevan  dalam pelaporan  keuangan  yang  meliputi  sistem akuntansi yang berisi metode mengidentifikasikan, menggabungkan,
menganalisa,  klasifikasi,  mencatat,  dan melaporkan transaksi serta menjaga akuntabilitas aset dan kewajiban. Komunikasi meliputi  penyediaan  deskripsi  tugas  individu dan tanggung jawab berkaitan dengan struktur pengendalian intern dalam pelaporan keuangan. Auditor harus memperoleh pengetahuan memadai tentang sistem informasi  yang  relevan  dengan  pelaporan keuangan untuk memahami:
1. Golongan  transaksi  dalam  operasi  entitas yang signifikan bagi laporan keuangan.
2. Bagaimana transaksi tersebut dimulai.
3. Catatan  akuntansi,  informasi  pendukung, dan akun tertentu dalam laporan keuangan yang  tercakup  dalam  pengolahan  dan pelaporan transaksi.
4. Pengolahan akuntansi yang dicakup sejak saat transaksi dimulai
sampai dengan dimasukkan  ke  dalam  laporan keuangan,  termasuk  alat  elektronik  yang digunakan  untuk mengirim,  memproses, memelihara, dan mengakses informasi.
Pemantauan ( Monitoring)
Pemantauan adalah proses yang
menentukan  kualitas  kinerja  pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan mencakup  penentuan  desain  dan  operasi pengendalian  tepat  waktu  dan  pengambilan tindakan  koreksi.  Proses  ini  dilaksanakan melalui  kegiatan  yang  berlangsung  secara terus  menerus,  evaluasi  secara  terpisah,  atau dengan  berbagai  kombinasi  dari  keduanya. Berdasarkan  AICPA  karakteristik  sistem pengendalian  internal  yang  baik  adalah sebagai berikut:
1. Tujuan  pengendalian  akutansi  tergantung pada  kompetensi  dan  integritas  personal, independensi  fungsi  yang  diberikan,  dan pemahaman  mereka  tentang  prosedur yang telah ditentukan.
2. Pemisahan  fungsi  yang  cukup.  Adanya pemisahan  fungsi  yang  jelas  atas  fungsi yang berlainan untuk tujuan pengendalian internal.  Pemisahaan  fungsi  tersebut adalah  dengan  menempatkan  orang  yang berbeda dalam suatu posisi.
3. Transaksi dibuat sesuai dengan bukti yang independen  yang  membutuhkan  otorisasi, dimana  otorisasi  diberikan  oleh  orang yang  berwewenang  dan  transaksi  sesuai dengan masa otorisasi.
4. Transaksi  dicatat  dalam  jumlah  dan periode  akutansi  pada  saat  transaksi tersebut terjadi dan diklasifikasikan dalam akun yang tepat.
5. Perolehan  aset  harus  dibatasi  dengan otorisasi seseorang.
6. Aset yang ada harus dibandingkan dengan catatan akuntansinya.
Menurut  Hery  (2011:50)  Mengendalian internal  atas  piutang  usaha  diawali  dengan melakukan  evaluasi  atas  kelayakan  kredit debitur.  Setiap  penjualan  kredit  yang dilakukan  oleh  calon  pembeli  haruslah  diuji atau  dievaluasi  terlabih  dahulu  kelayakan kreditnya.  Bagian  penjualan  tidak  boleh merangkap bagian kredit. Persetujuan pemberian  kredit  hanya  boleh  dilakukan  oleh manajer  kredit.  Manajer  penjualan  tidaklah memiliki  otorisasi  atau  wewenang  untuk menyetujui  proposal  kredit  pelanggan.  Harus adanya  pemisahan  fungsi  antara  bagian persetujuan  kredit,  bagian  penjualan,  bagian pencatatan (akuntansi), dan bagian penagihan.
Kerangka  konseptual  di  bawah  ini menggambarkan  bahwa  pengelolaan  piutang usaha  dilakukan  melalui  pengendalian  intern terhadap piutang usaha dengan mengacu pada model Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission / COSO,  sehingga  diharapkan  dengan  adanya pengendalian  internal  dapat  meningkatkan kinerja perusahaan.
Kerangka Konseptual
Sumber : Data Diolah

## 3.  Metode Penelitian
Model  penelitian  ini  ialah  deskriptif kualitatif.  Menurut  teori  Sugiono  (2016:53) juga  mengemukakan  penelitian  deskriptif kualitatif  sebagai  metode  penelitian  yang berlandaskan  pada  filsafat post  positivisme , digunakan  untuk  meneliti  pada  kondisi  objek alamiah,  dimana  peneliti  adalah  sebagai instrumen  kunci,  teknik  pengumpulan  data dengan  triangulasi,  analisis  data  bersifat induktif  atau  kualitatif,  dan  hasil  penelitian kualitatif  lebih  menekankan  makna  daripada generalisasi.
Dimana  melakukan  penyebaran  kuesioner dan wawancara dalam mendapatkan data yang diperlukan.  Diawali  dengan  pralapangan seperti  administrasi  dan  membuat  RPP  yang selanjutnya  pengerjaan  di  lapangan  dengan melakukan pretest ,  pelaksanaan  RPP,    dan posttest.
“Populasi adalah wilayah generalisasi yang terdiri dari objek atau subjek yang mempunyai kualitas  dan  karakteristik  tertentu  yang ditetapkan  oleh  peneliti  untuk  dipelajari  dan kemudian ditarik kesimpulannya.” (Sugiyono, 2016:80) Berdasarkan pendapat di atas, maka yang  menjadi  populasi  dalam  penelitian  ini
PT. PHAR Indonesia
Pengendalian Intern :
1. Lingkungan Pengendalian
2. Penilaian Risiko
3. Aktivitas Pengendalian
4. Informasi dan Komunikasi 5. Pemantauan ( Monitoring ) Piutang Usaha
adalah  10  orang  karyawan  yang  mempunyai tugas dalam pekerjaanya berhubungan dengan pengelolaan  dan  pengendalian  piutang  di  PT. Phar  Indonesia.Menurut  Sugiyono  (2016:81) “Sampel  adalah  bagian  dari  jumlah  dan karakteristik  yang  dimiliki  oleh  populasi ters ebut.” Dengan  pernyataan  di  atas  penulis mengambil seluruh sampel dari total populasi, yaitu  10  orang  responden.  Peneliti  telah menentukan sampel dari perusahaan PT. Phar Indonesia dengan kriteria-kriteria yang sangat signifikan  sehingga  jawaban  yang  nanti didapatkan sudah cukup untuk menyelesaikan rumusan masalahnya.
Dasar  pemilihan  10  karyawan  yang dijadikan  sampel  sesuai  kriteria  yang dibutuhkan:
1.  Karyawan yang dijadikan sampel merupakan karyawan yang mulai  bekerja sejak  2013  dan  masih  bekerja  sampai 2019.
2.  Karyawan yang dijadikan sampel
mempunyai  andil  dalam  melakukan pengelolaan piutang.
3.  Karyawan yang dijadikan sampel mengetahui  semua  informasi  tentang piutang  perusahaan,  seperti  transaksi penjualan,  pencatatan,  dan  manajemen piutang.
4.  Karyawan yang dijadikan sampel mempunyai  posisi  departemen  /  devisi yang berkaitan dengan piutang.
5.  Karyawan yang dijadikan sampel memiliki  wewenang  dalam  membuat suatu  prosedur  maupun  kebijakan  dalam mengelola piutang usaha perusahaan.
Menurut  Sugiyono  (2016:38),  variabel penelitian adalah “Suatu atribut atau sifat atau nilai  dari  orang,  obyek  atau  kegiatan  yang mempunyai  variasi  tertentu  yang  ditetapkan oleh  peneliti  untuk  dipelajari  dan  kemudian ditarik kesimpulannya”
Tabel 3.1 Operasional Variabel
Sumber : Data Diolah
DIMENSI INDIKATOR 1. Lingkungan Pengendalian (Control Environment) a. Praktik dan Kebijakan Manajemen  dalam  penjualan kredit.
b. Integritas dan Nilai Etik.
c. Gaya  Manajemen  dan  Gaya Operasi  dalam  pelaksanaan kegiatan sesuai SOP.
d. Komitmen terhadap kopetensi karyawan.
e. Direksi
2. Penilaian Risiko (Risk Assesment) a. Prinsip dan Tujuan Organisasi. b. Reward
c. Sanksi
d. Tunjangan risiko kerja.
e. Training Personel.
3. Aktivitas Pengendalian (Control Activity) a. Pengendalian sistem teknologi informasi dan komunikasi. b. Review dan  kontrol  terhadap kinerja dan proses rekonsiliasi  akun  keuangan perusahaan. c. Penerapan sistem otorisasi
d. Pemisahan tugas antar devisi.
e. Wewenang  /  Tugas  tidak ganda.
4. Informasi dan Komunikasi (Informasi and Communication) a. Intelegensi review competitor. b. Pengolahan  data  akutansi termasuk dengan yang menggunakan  alat  elektronik (seperti komputer dan
electronic data interchange ).
c. Informasi ter- update.
d. pencatatan  yang  tepat  dan akurat.
e. Informasi yang mudah diakses.
5. Pemantauan (Monitoring)

## Sumber :
Commite of Sponsoring of
Organization (COSO) dalam Internal Control – Integrated Framework a. Saran perbaikan. b. Pengambilan tindakan koreksi.
c. Eksistensi Pelanggan.
d. Pengamanan dan pemantauan saldo akun keuangan.
e. Evaluasi dan Survei Cutomer.
Sumber :
Abdul Halim (2015 : 214 – 221)

## ISSN 2339-1545
Metode penelitian yang digunakan peneliti adalah  metode  deskriptif  kualitatif.  Sugiono (2016:53)  juga  mengemukakan  penelitian deskriptif kualitatif sebagai metode penelitian yang  berlandaskan  pada  filsafat  post positivisme,  digunakan  untuk  meneliti  pada kondisi objek alamiah, dimana peneliti adalah sebagai instrumen kunci, teknik pengumpulan data  dengan  triangulasi,  analisis  data  bersifat induktif  atau  kualitatif,  dan  hasil  penelitian kualitatif  lebih  menekankan  makna  daripada generalisasi. Berikut dua metode pengumpulan  data  yang  dilakukan  oleh peneliti:
Pengertian  data  primer  menurut  Sugiyono (2016:137) adalah sumber data yang langsung memberikan  data  kepada  pengumpul  data. Berikut  metode  pengumpulan  data  primer yang dilakukan penulis:
1.  Kuesioner Peneliti mendapatkan data yang diperlukan dengan  alat  bantu  kuesioner  untuk mempermudah  mendapatkan  data  yang dibutuhkan. Peneliti menyebarkan kuesioner  kepada  beberapa  karyawan  PT. Phar  Indonesia  yang  sudah  ditetapkan sebelumnya sebagai sampel.
2. Wawancara
Dimana  data  didapat  dengan  melakukan wawancara kepada para karyawan perusahaan  yang  memiliki  kaitan  dengan data yang dibutuhkan. Ini dilakukan untuk memberikan  jawaban  lebih  kuat  untuk mendukung hasil jawaban kuesioner.
Data sekunder menurut Sugiyono (2016:137)  yaitu,  sumber  data  yang  tidak langsung memberikan data kepada pengumpul data,  misalnya  lewat  orang  lain  atau  lewat dokumen.  Pada  penelitian  ini  peneliti mendapatkan  data  tentang  laporan  keuangan perusahaan  khususnya  piutang  melalui  audit eksternal yang mengaudit perusahaan tersebut atas  izin  pihak  perusahaan.  Data  ini  berupa dokumen laporan keuangan 2015-2018.
Proses pengembangan instrumen penelitian terdiri  dari  dua  bagian  yaitu  uji  validitas  dan uji reliabilitas yang digunakan untuk menguji tiap  item  pertanyaan  yang  terdapat  pada angket yang dibuat oleh peneliti. Apabila item pertanyaan sudah valid dan reliabel maka item pertanyaan  pada  angket  tersebut  sudah  bisa digunakan untuk mengumpulkan data. Pengujian  validitas  dan  reliabilitas  akan
dilakukan  setelah  angket  disebarkan  kepada responden. Penyebaran jumlah item uji angket pengendalian  intern  piutang  perusahaan  Phar Indonesia sejumlah 25 item.
Uji  validitas  instrumen  dilakukan  untuk menunjukan  keabsahan  dari  instrumen  yang akan  dipakai  pada  penelitian.  Menurut Sugiyono  (2015:203)  instrumen  yang  valid berarti  alat  ukur  yang  digunakan  untuk mendapatkan  data  (mengukur)  itu  valid, dengan  kata  lain  instrumen  tersebut  dapat digunakan  untuk  mengukur  apa  yang seharusnya diukur. Alat ukur dapat dikatakan valid  jika  benar-benar  sesuai  dan  menjawab secara  cermat  tentang  variabel  yang  akan diukur.  Validitas  juga  menunjukkan  sejauh mana  ketepatan  pernyataan  dengan  apa  yang dinyatakan  sesuai  dengan  koefisien  validitas. Penghitungan  uji  validitas  ini  menggunakan bantuan Statistical  Package  for  the  Social Science (SPSS)  dan  Microsoft  Office  Excel. Setelah  diperoleh,  kemudian  dibandingkan dengan  dengan  tingkat  kepercayaan  α=0.05 dengan Degree Of Freedom (df) = N - 2
= 10 – 2
= 8
Tabel r Sig 0.05 N(8)      = 0.5494
Jika  >  0.5494  maka  item  tersebut dinyatakan valid, dan jika < 0.5494 maka item tersebut dinyatakan tidak valid. Bahwa rumus yang  digunakan  untuk  mengukur  validitas instrumen  adalah  Korelasi Pearson  Product Moment :
Rumus Validitas :
X        =  Skor yang diperoleh subyek dari seluruh item Y        =  Skor total yang diperoleh dari seluruh item
ΣX      = Jumlah skor dalam distribusi X ΣY      = Jumlah skor dalam distribusi Y ΣX2    = Jumlah kuadrat dalam skor distribusi

## X
ΣY2    = Jumlah kuadrat dalam skor distribusi Y
N        = Banyaknya responden Uji reliabilitas
dilakukan untuk mengetahui  ketetapan  suatu  instrumen  (alat ukur)  di  dalam  mengukur  gejala  yang  sama walaupun  dalam  waktu  yang  berbeda. Menurut  Sugiyono  (2015:203)  “Reliabilitas instrumen  yaitu  suatu  instrumen  yang  bila digunakan  beberapa  kali  untuk  mengukur objek  yang  sama,  maka  akan  menghasilkan data yang sama”. Tinggi rendahnya reliabilitas instrumen  ditunjukan  oleh  suatu  angka  yang disebut  koefisien  reliabilitas.  Jika  suatu instrument  dipakai  dua  kali  untuk  mengukur gejala  yang  sama  dan  hasil  pengukurannya yang  diperoleh  konsisten,  instrumen  itu reliabel. Untuk menguji reliabilitas instrumen dalam  penelitian  ini,  menggunakan  koefisien reliabilitas Alfa Cronbach
(Arikunto,
2006:196) yaitu:
Hasil  hitung  r-11  dibandingkan  dengan  r- tabel pada α = 0,05 dengan kriteria kelayakan jika r-11 > r-tabel berarti dinyatakan reliable . Untuk  memudahkan  dalam  melakukan analisis  data  yang  telah  diperoleh  dari responden,  data  tersebut  ditabulasikan  sesuai dengan  jawaban  responden  pada  angket kedalam  tabel,  kemudian  dihitung  perolehan skornya, dan selanjutnya dianalisis. Perhitungan  dilakukan  dengan  menggunakan rumus  yang  dikemukakan  oleh  Kountur (2005:16) sebagai berikut:
P = 𝑓 𝑛 x100%
Keterangan :
P  : Persentase Skor n  : Jumlah Total Skor f    :  Jumlah  Skor  Berdasarkan  Alternatif Jawaban
Untuk  menafsirkan  besarnya  skor  yang diperoleh  dari  hasil  tabulasi  data,  di  dalam penelitian  ini  digunakan  penafsiran  dengan kriteria  yang  dikemukakan  oleh  Sugiyono (2013:150) yaitu
Tabel 3.2 Persentase Interval Sumber : Sugiyono (2013:150)

## 4 Hasil Penelitian dan Pembahasan

## Hasil Penelitian
Dalam  penelitian  ini  penulis  telah menetapkan  10  sampel  responden  dari keseluruhan populasi. Responden yang dipilih memiliki jangka waktu bekerja di perusahaan mulai  dari  2013-2019,  dimana  mereka  ikut andil  dalam  menentukan  kebijakan  dan mengetahui  seluruh  informasi  pengendalian intern  piutang  perusahaan  selama  beberapa tahun tersebut.
Berikut  data  berdasarkan  jabatan  atau pekerjaan  yang  memiliki  informasi  lengkap dengan masalah penelitian :
Tabel 4.1  Data Responden
Sumber : Data Diolah
Skala Likert Skala likert adalah  skala  yang  digunakan untuk mengukur persepsi, sikap atau pendapat seseorang  atau  kelompok  mengenai  sebuah peristiwa  atau  fenomena  sosial,  berdasarkan definisi operasional yang telah ditetapkan oleh peneliti.  Skala  ini  merupakan  suatu  skala psikometrik  yang  biasa  diaplikasikan  dalam angket  dan  paling  sering  digunakan  untuk riset  yang  berupa  survei,  termasuk  dalam penelitian  survei  deskriptif.  Berikut  skala yang  digunakan  dalam  pemberian  skor  untuk masing-masing butir pertanyaan:
1. Sangat Setuju (5)
Persentase Interval Nilai Keterangan 0 – 20 TE Tidak Efektif 21 – 40 KE Kurang Efektif 41 – 60 CE Cukup Efektif 61 – 80 E Efektif 81 – 100 SE Sangat Efektif
No Jabatan Jumlah Orang 1. Financial Control 1 Orang 2. Financial Accounting 1 Orang 3. CS (Counter Services) 1 Orang 4. A/R Admin 1 Orang 5. MS ( Marketing Services) 4 Orang 6. Debt Devision 2 Orang Keterangan :
2. Setuju (4)
3. Ragu-ragu (3)
4. Kurang Setuju (2)
5. Tidak Setuju (1)

## Validitas
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  menguji kesahihan  setiap  item  pernyataan  dalam mengukur  variabelnya.  Pengujian  validitas dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  cara mengkorelasikan skor masing-masing pernyataan  item  yang  ditujukan  ke  pada responden  dengan  total  skor  untuk  seluruh item. Teknik  korelasi  yang  digunakan  untuk menguji  validitas  butir  pernyataan  dalam penelitian ini adalah korelasi Pearson Product Moment . Apabila nilai koefisien validitas butir item pernyataan yang sedang diuji lebih besar dari  r-kritis,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa item pernyataan tersebut merupakan konstruksi (construct) yang valid. Degree Of Freedom (df) = N – 2 = 10 – 2 = 8
Tabel r Sig 0.05 N(8)     = 0.5494
Pada  tabel  4.2  di  bawah  terlihat  bahwa seluruh item pernyataan memiliki koefisienvaliditas yang lebih besar dari r-kritis 0.5494  sehingga  item-item  tersebut  layak digunakan sebagai alat ukur dalam penelitian. Adapun  hasil  uji  validitas  kuesioner  untuk variabel  yang  diteliti  disajikan  pada  tabel berikut :
Tabel 4.2 Validitas Kuesioner
Sumber : Data Diolah
Uji Reliabilitas Pengujian  reliabilitas  dilakukan  terhadap butir  pernyataan  yang  termasuk  dalam kategori valid. Pengujian realiabilitas dilakukan  dengan  cara  menguji  coba instrumen  sekali  saja.  kemudian  dianalisis dengan menggunakan metode alpha cronbach .  Kuesioner  dikatakan  andal  apabila koefisien realiabilitas bernilai positif dan lebih besar dari pada 0.5494. Adapun hasil dari uji reliabilitas adalah sebagai berikut:
Tabel 4.3 Reliabilitas
Sumber : Data Diolah Deskripsi Hasil Penelitian Teknik analisis statistik deskriptif bertujuan  untuk  menjelaskan  mengenai keseluruhan  data  yang  dikumpulkan  dengan memaparkan, mengelompokkan dan mengklasifikasikan  ke  dalam  tabel  distribusi frekuensi yang kemudian diberikan
penjelasan. Berikut hasil yang didapatkan dari penelitian ini.
Jumlah Item Pernyataan Koefisien Reliabilitas r-kritis  Keterangan 25 Item 0,9450 0,5494  Reliabel
Item Pernyataan Koefisien Validitas Keterangan Item Pernyataan 1 0.7019 Valid Item Pernyataan 2 0.6883 Valid Item Pernyataan 3 0.7203 Valid Item Pernyataan 4 0.8323 Valid Item Pernyataan 5 0.6321 Valid Item Pernyataan 6 0.8223 Valid Item Pernyataan 7 0.7709 Valid Item Pernyataan 8 0.6939 Valid Item Pernyataan 9 0.8188 Valid Item Pernyataan 10 0.7757 Valid Item Pernyataan 11 0.6752 Valid Item Pernyataan 12 0.6583 Valid Item Pernyataan 13 0.5788 Valid Item Pernyataan 14 0.6157 Valid Item Pernyataan 15 0.6321 Valid Item Pernyataan 16 0.7673 Valid Item Pernyataan 17 0.7496 Valid Item Pernyataan 18 0.6883 Valid Item Pernyataan 19 0.6133 Vald Item Pernyataan 20 0.6772 Valid Item Pernyataan 21 0.8743 Valid Item Pernyataan 22 0.8188 Valid Item Pernyataan 23 0.5922 Valid Item Pernyataan 24 0.6772 Valid Item Pernyataan 25 0.8503 Valid
1. Lingkungan Pengendalian: = (3 x 10) + (4 x 32) + (5 x 8) x 100%
(5 x 50)
= (30 + 128 + 40) x 100% 250
= 198 x 100% = 79.2%
250 (Berada diantara kelas 61 – 80 = E)
= Efektif
2. Penilaian Risiko:
= (1 x 20) + (2 x 12) + (3 x 17) + (4 x 1) x 100%
(5 x 50)
= (20 + 24 + 51 + 4) x 100% 250
= 99 x 100% = 39.6
250
(Berada diantara kelas 21 – 40 = KE)
= Kurang Efektif
3. Aktivitas Pengendalian: = (3 x 14) + (4 x 29) + (5 x 7) x 100%
(5 x 50)
= (42 + 116 + 35) x 100%
250
= 193 x 100% = 77.2%
250 (Berada diantara kelas 61 – 80 = E)
= Efektif
4. Informasi dan Komunikasi: = (3 x 9) + (4 x 29) + (5 x 12) x 100%
(5 x 50)
= (27 + 116 + 60) x 100% 250
= 203 x 100% = 81.2
250
(Berada diantara kelas 81 – 100 = SE)
= Sangat Efektif
5. Pemantauan (Monitoring):
=  (1  x  5)  +  (2  x  2)  +  (3  x  12)  +  (4  x  23)  +  (5  x  8)  x
100%
(5 x 50)
= (5 + 4 + 36 + 92 + 40) x 100%
250 = 177 x 100% = 70.8
250 (Berada diantara kelas 61 – 80 = E)
= Efektif
6. Pengendalian  Intern  Piutang  PT.  Phar Indonesia:
= (1 x 25) + (2 x 14) + (3 x 62) + (4 x 114) + (5 x 35) x
100%
(5 x 250)
= (25 + 28 + 186 + 456 + 175) x 100%
1.250 = 870 x 100% = 69.6
1.250 (Berada diantara kelas 61 – 80 = E) = Efektif

## Pembahasan
Lingkungan Pengendalian telah diterapkan dengan  efektif  oleh  perusahaan,  dimana manajemen  PT.  Phar  Indonesia  telah mencapai tujuan perusahaan dalam menaikkan laba  perusahaan  dengan  meningkatkan
volume  penjualan  kredit.  Integritas  dan kompetensi  dijunjung  tinggi  oleh  perusahaan dalam  pengoperasian  kegiatan  usahanya. Dalam perekrutan devisi collection perusahaan  PT.  Phar  Indonesia  dipilih kandidat  yang  mempunyai  keahlian  dan kompetensi  yang  cukup  baik.  Direksi  selalu mengontrol pengelolaan piutang yang dilakukan perusahaan.
Penilaian risiko PT. Phar Indonesia belum maksimal  atau  kurang  efektif,  sehingga berakibat  pada  kerugian  yang  dialami perusahaan  dalam  hal  materil  maupun  non materil.  Minimnya  insentif  atau reward yang diberikan  oleh  manajemen  perusahaan membuat  devisi  penagihan  kurang  begitu loyal untuk melaksanakan tugasnya.
Perusahaan juga kurang memperhatikan risiko setiap  personil  yang  melakukan  penagihan piutang,  seperti  tidak  adanya  asuransi kecelakaan  dan  pencurian  yang  menunjang keamanan karyawan dalam bekerja.
Marketing  Manager tidak  memberikan pelatihan  sesuai  anjuran Credit  Analysis kepada  devisi Marketing  Services dalam menentukan  klien  yang  memiliki  potensi memberikan kelancaran pembayaran atas jasa yang  diberikan. Marketing  Manager hanya mengutamakan  volume  penjualan  untuk meningkat  untuk  mencapai  target  yang  telah ditentukan  perusahaan  sebelumnya.  Sebagian besar  klien  yang  tidak  mampu  membayar terjadi  karena  tidak  adanya  kebijakan pembatasan  kredit.  Penentuan  risiko  hanya efektif pada penerapan sanksi bagi pelanggaran SOP.
Kontrak  kerjasama  perusahaan  dengan klien  memiliki  beberapa  aspek  kelemahan, yaitu:
1. Tidak adanya jaminan atas aset klien yang diterima  oleh  PT.  Phar  Indonesia  apabila klien  mengalami  kebangkrutan,  sehingga tidak mampu membayar kewajibanya.
2. Klien  memiliki  kuasa  apabila  mengalami penurunan  50%  penjualan  yang  terjadi selama  masa  tayang sponsoring ,  maka klien  mempunyai  hak  untuk  membayar 70% dari total keseluruhan hutang.
Aktivitas pengendalian yang dilakukan PT. Phar Indonesia sangat efektif dalam beberapa aspek,  salah  satunya  otorisasi  piutang  yang
baik.  Aktivitas  pemisahan  fungsi  yang dilakukan perusahaan juga sudah maksimal.
Informasi  dan  komunikasi  PT.  Phar Indonesia  sudah  dilaksanakan  dengan  efektif. Perusahaan    mempunyai  devisi  dalam  bidang competitor  spy ,  dimana  tugas  dari  devisi  ini melakukan  pengamatan  pesaing,  penelitian produk pesaing dan mengikuti perkembangan perusahaan  pesaing.  Sistem  informasi  dan komunikasi  perusahaan  diolah  melalui komputerisasi  yang  mempermudah  dalam pengolahan  dan  penyajian  laporan  data. Manajemen  memberikan  layanan  informasi ter- update seputar  piutang  kepada  karyawan, klien  atau  pihak  yang  bersangkutan  melalui sistem digital yang mudah diakses. Pembuatan dokumentasi  transaksi  dilakukan  dengan cukup  baik  mulai  dari  catatan,  penomoran, otorisasi serta pengarsipan dokumen dilakukan  dengan  hati-hati.  Manajemen perusahaan  selalu  mengingatkan  pelanggan sebelom tanggal jatuh tempo untuk melakukan pembayar kewajibanya.
Pemantauan (Monitoring)
yang dilaksanakan  manajemen  PT.  Phar  Indonesia sudah  efektif.  Auditor  internal  PT.  Phar Indonesia  memberikan  saran  dan  usulan dalam  menentukan  kebijakan  akutansi  yang baik  dalam  mengatasi setiap  masalah  piutang perusahaan.  Saldo  piutang  menjadi  perhatian khusus  oleh  auditor  internal  dan Finance Controller .  Saldo  piutang  akan  terus  diawasi dan  pengecekan  setiap  waktu  oleh Finance Controler untuk  menghindari  terjadinya kesalahan  hitung  ataupun  salah  catat  dengan mengoreksi  secara  langsung.  Perusahaan melakukan  pemantauan  klien  /  pelanggan setiap  hari  untuk  memastikan  bahwa perusahaan  masih  beroperasi  dan  mampu untuk melakukan kewajibannya. Komite audit fokus  melakukan  pengauditan  pada  laporan keuangan  khususnya  pada  laporan  piutang yang bermasalah.
Dalam  pemantauan  perusahaan  secara keseluruhan  sudah  cukup  baik,  tetapi kesalahan  hanya  pada  aspek  penentuan pelanggan yang kurang baik dalam pelaksanaannya.  Survei  penentuan  pelanggan yang  dilakukan Marketing  Services kurang maksimal  yang  berimbas  pada  gagalnya penagihan. Marketing Devision lebih mengutamakan target penjualan yang ditetapkan  perusahaan  dibanding  risiko  yang
dihadapi  akibat  penjualan  kredit  yang meningkat.
Hasil  dari  penelitian  yang  dilakukan peneliti dengan penyebaran kuesioner berdasarkan  hasil  perhitungan  jawaban  dari keseluruhan  butir  pernyataan  menunjukkan secara  keseluruhan  komponen  pengendalian intern piutang perusahaan sudah dilaksanakan dengan  efektif,  tetapi  ada  satu  komponen pengendalian  intern  yang  masih  kurang efektif,  yaitu  penilaian  risiko  yang  tidak maksimal.
5.  Kesimpulan,
Keterbatasan dan Implikasi Hasil Penelitian
1. Lingkungan  pengendalian  PT.  Phar Indonesia  terhadap  pengendalian  intern piutang  perusahaan  sudah  efektif,  hal  ini ditandai  salah  satunya  dengan  penerapan SOP (standart operating procedures) yang dilakukan  dengan  baik  oleh  perusahaan dalam menjalankan kegiatan usahanya.
2. Penilaian  risiko  terhadap  piutang  usaha pada  PT.  Phar  Indonesia  kurang  efektif, sehingga menimbulkan permasalahan piutang tak tertagih. Perusahaan mempunyai  sisi  positif  dalam  penentuan risiko  hanya  pada  pemberlakuan  sanksi yang  ditujukan  kepada  pelanggar  SOP. Berikut pokok permasalahan yang membuat  meningkatnya  piutang  tak tertagih perusahaan:
a. Tidak  adanya  kebijakan  pembatasan kredit  yang  dilakukan  perusahaan dalam  menekan  klien  /  pelanggan yang  masih  memiliki  tanggungan sebelumnya, sehingga piutang semakin  menumpuk  hingga  klien tidak  mampu  untuk  melaksanakan kewajibannya.
b. Tidak adanya pelatihan sesuai anjuran Credit  Analysis dari Marketing Manager yang  diberikan  kepada marketing  Services dalam  menetukan klien  yang  mempunyai  potensi baik dalam pembayaran.
c. Minimnya reward dan  insentif  yang diberikan  kepada  devisi  penagihan menyebabkan  menurunnya  loyalitas karyawan  dan  kurang  maksimal dalam penagihan.
d. Debt  Devision sangat  kawatir  dalam melaksanakan  penagihan  ke  lokasi tempat klien maupun dalam
menyimpan  dana  hasil  penagihan, karena  tidak  adanya  asuransi  yang menjamin  keselamatan  kerja  dari ancaman  pencurian  dan  kecelakaan yang mungkin terjadi saat
melaksanakan tugas.
e. Dalam  pembuatan  kontrak  kerjasama antara  PT.  Phar  Indonesia  dengan klien  banyak  memiliki  kelemahan dalam  hal  jaminan  dan  hak  kolektif piutang.
3. Aktivitas pengendalian yang dilakukan PT. Phar  Indonesia  sudah  efektif,  dimana perusahaan  telah  melakukan  pemisahan fungsi, pemeliharaan sistem komputerisasi, rekonsiliasi  saldo  piutang,  dan  otorisasi setiap  transaksi  yang  dilakukan  dengan baik dan terkontrol.
4. Informasi  dan  komunikasi  yang  dilakukan perusahaan  terhadap  piutang  usaha  sangat efektif,  hal  ini  ditandai  dengan  akses sistem  yang  cepat  dan  mudah  dalam memperoleh  data  informasi  mengenai piutang  usaha  yang  langsung  terhubung dengan  pihak-pihak  terkait.  Manajemen piutang selalu meneruskan informasi yang terbarui  setiap  saat  kepada  pihak-pihak terkait.  Perusahaan  juga  memiliki  devisi yang  sangat  penting  andilnya  dalam perkembangan perusahaan dibidang informasi  dan  komunikasi,  khususnya observasi competitor . 5. Pemantauan (Monitoring) terhadap piutang usaha  telah  berjalan  baik  dan  efektif.  Hal ini  dapat  dilihat  dari  pemantauan  yang dilakukan perusahaan dalam perkembangan  saldo  piutang,  kebijakan akutansi,  dan  eksistensi  perusahaan  klien. Pengawasan  yang  baik  juga  ditunjukkan audit  internal  dalam  memberikan  saran- saran  tentang  kebijakan  akutansi  yang baik.  Dalam  pemantauan  yang  dilakukan PT.  Phar  Indonesia  memiliki  kelemahan hanya  pada  penentuan  pelanggan  yang potensial, ini dikarenakan bagian pemasaran hanya mengutamakan pencapaian target penjualan tanpa memikirkan risiko gagal dalam pengoleksian piutang.
Pengendalian  intern  piutang  perusahaan berjalan  dengan  efektif  secara  keseluruhan, dimana manajemen PT. Phar Indonesia sudah menerapkan  pengendalian  sesuai  dengan
konsep dasar dan prinsip-prinsip pengendalian intern,  namun  di  sisi  lain  terdapat  beberapa prosedur yang belum dijalankan sesuai aturan pegendalian intern yang baik.
Berikut  ini  saran  yang  dikemukakan  oleh penulis  dalam  mengatasi  permasalahan  yang dihadapi PT. Phar Indonesia.
1. Hendaknya perusahaan menerapkan
kebijakan pembatasan kredit bagi Customer  / klien  yang  masih  memiliki tanggungan  hutang  sebelumya,  dan memberlakukan  kembali  pemberian  kredit setelah hutang sebelomnya terlunasi.
2. Sebaiknya perusahaan memberikan
apresiasi atas pencapaian target penagihan kepada Debt  Devision berupa reward dan insentif,  sehingga  memberikan  dorongan untuk  lebih  maksimal  lagi  dalam melakukan penagihan.
3. Hendaknya  perusahaan  memperhatikan risiko-risiko  yang  mungkin  timbul  kepada Debt Devision yang melakukan penagihan piutang  di  lapangan,  seperti  risiko pencurian dan kecelakan kerja. Dengan ini perlunya  asuransi  sangat  membantu meminimalisasi kerugian yang terjadi pada perusahaan  maupun  bagi  personil  itu sendiri.
4. Hendaknya  perusahaan  melakukan  revisi pada  kontrak  kerjasama  yang  sebelumnya telah  dibuat  dengan  memasukkan  poin- poin  yang  memberikan  keuntungan  lebih bagi perusahaan dan meminimalisasi risiko bagi perusahaan seperti:
a. Meminta  jaminan  berupa  aset  klien yang  melakukan  pembelian  jasa secara  kredit  sebagai  antisipasi  tidak terbayarnya piutang.
b. Mengubah kebijakan mengenai pembayaran  klien  70%  dengan memberlakukan  pembayaran  100% dari  nilai  hutang,  walaupun  kondisi penjualan  produk  kilen  mengalami penurunan  selama  masa  tayang sponsoring dengan  alasan  biaya produksi tidak dapat terpenuhi dengan pengurangan  30%  dari  nilai  hutang klien.
5. Sebaiknya Marketing Manager melaksanakan pelatihan kepada
bawahanya  dalam  menentukan  pelanggan yang  potensial  sesuai  anjuran  dari Credit Analysis ,  karena  bagian  tersebut  sudah
melakukan  observasi  terlebih  dahulu  dan dapat menentukan klien-klien yang tepat.
6. Marketing Manager sebaiknya tidak hanya mementingkan kepentingan devisinya dalam mencapai target penjualannya, tetapi harus  mempertimbangkan  risiko  yang mungkin  terjadi  di  belakang  akibat  salah dalam menentukan pelanggan.

## Daftar Pustaka
AICPA.  (2006).  Statement  Of  Auditing Standart  No  109.  American  :  AU314.41 https://www.aicpa.org/content/dam/aicpa/i nterestareas/centerforauditquality/resource s/caqauditlibrary/downloadabledocuments/ caq-sec-regulations-committee-highlights- form-8k-for-11k.pdf .
Arens,  A.  A.,  Elder,  R..J.,  &  Beasley,  M.  S.
(2015). Auditing  dan  Jasa  Assurance (Edisi  Kelimabelas,  Jilid  Satu) .  Jakarta  : Erlangga.
Arikunto.  (2006). Prosedur  Penelitian  Suatu Pendekatan  Praktek .  Jakarta  :  PT.  Rineka Cipta.
Hery.  (2011). Auditing  1  Dasar-dasar Pemeriksaan Akutansi (Cetakan Pertama).
Jakarta : Kencana.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  (2013).  Exposure Draft  Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan,  Penyajian  Laporan  Keuangan. Diakses  dari:  https://staff.blog.ui.ac.id, tanggal : 16 mei 2019.
Jusup,  Al.  Haryono.  (2001). Dasar-dasar Akuntansi  (Edisi  Kelima,  Jilid  Satu) .
Yogyakarta : Badan Penerbit STIE Yaasan Keluarga Pahlawan Negara.
Kountur,  Ronny.  (2005). Metode  Penelitian . Jakarta : PPM.
Mulyadi.  (2001). Sistem  Akuntansi.  Cetakan Ketiga  (Edisi  Ketiga) .  Jakarta  :  Salemba Empat.
Muslich,  Mochammad.  (2003). Manajemen Keuangan  Modern  Analisis,  Perencanaan dan Kebijakan (Cetakan Ketiga) . Jakarta : Gramedia Widiasarana Indonesia.
Riyanto,  Bambang.  (2004). Dasar-dasar Pembelanjaan Perusahaan (Edisi Keempat, Cetakan Kedelapan) . Yogyakarta  :  Badan  Penerbit  Fakultas Ekonomi. Sugiyono. (2013). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung:
Alfabeta CV. Sugiyono. (2015). Metode Penelitian
Pendidikan  :  Pendidikan  Kuantitatif  , Kualitatif,  dan  R&D. Bandung  :  Alfabeta CV.
Sugiyono.  (2016). Metodologi  Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Bandung : Alfabeta CV.
Sutrisno.  (2007). Manajemen  Keuangan Teori,  Konsep,  dan  Aplikasi. Yogyakarta  : Ekonosi.