## PENGARUH PENGENDALIAN BIAYA, FUNGSI PENJUALAN TERHADAP PENINGKATAN LABA PERUSAHAAN BISNIS ERA COVID-19
Otniel Safkaur 1
Department of Accounting, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Cendrawasih Papua, Jayapura Papua Indonesia 1
Abstract: Profit is the difference between revenue and total costs (implicit costs as well as explicit costs). Implicit costs include  the  opportunity  costs  incurred  when  the  firm  chooses  to  use  a  particular  factor  of  production.  Profit  in accounting is the difference between the sales price and production costs. Profit is the element of most concern because the  earnings  figure  is  expected  to  be  sufficient  to  represent  the  company's  overall  performance.  Profits  include  three levels, namely: semantics, syntax and pragmatics. Then the sales target is to compare the profitability between products with different sizes and also the profitability between one sales area and another. This research focuses on cost control, sales  function  to  increase  PT  Freeport  Indonesia's  profit.  The  population  in  this  study  are  related  units  within  PT Freeport  Indonesia,  namely  the  mining  unit,  production  unit,  warehouse  unit,  sales  unit,  accounting  unit  in  Papua. These  five  units  are  part  of  the  accounting-related  department  of  PT  Freeport  Indonesia  in  Papua.  The  sample collection method is purposive sampling by taking samples from related units. The data analysis technique used in this study was SEM PLS. The results of this study indicate that cost control and sales functions have an effect on increasing the company profit in the Era Covid-19 of PT Freeport Indonesia.
Keywords. Cost Control; Increased Profits for Business Companies in the Era Covid-19; Sales Function.
Abstrak: Laba  adalah  selisih  antara  pendapatan  dengan  total  biaya  (biaya  implisit  maupun  biaya  eksplisit).  Biaya implisit  termasuk  biaya  kesempatan  yang  terjadi  ketika  perusahaan  memilih  untuk  menggunakan  factor  produksi tertentu.  Laba dalam  akuntansi  adalah  selisih  antara  harga penjualan  dengan  biaya  produksi.  Laba  merupakan  elemen yang  paling  menjadi  perhatian  karena  angka  laba  diharapkan  cukup  untuk  merepresentasi  kinerja  perusahaan  secara keseluruhan.  Laba  meliputi  tiga  tataran,  yaitu:  semantik,  sintaktik,  dan  pragmatik.  Kemudian  target  penjualan  adalah dengan membandingkan profitabilitas antar produk – produk dengan ukuran yang berbeda dan juga profitabilitas antara daerah penjualan yang satu dengan daerah pemasaran yang lainnya. Penelitian ini focus pada pengendalian biaya, fungsi penjualan untuk peningkatkan laba PT Freeport Indonesia. Populasi dalam penelitian ini adalah unit-unit terkait didalam PT  Freeport  Indonesia  yaitu  pada  unit  bagian  tambang,  unit  produksi,  unit  gudang,  unit  penjualan,  unit  akuntansi  di Papua.  Kelima  unit  ini  adalah  bagian  terkait  akuntansi  pada  PT  Freeport  Indonesia  di  Papua.  Metode  pengumpulan sampel  adalah  purposive  sampling  dengan  mengambil  sampel  pada  pada  unit  terkait.  Teknik  analisis  data  yang digunakan  didalam  penelitian  ini  memakai  SEM  PLS.    Hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  pengendalian  biaya, fungsi penjualan berpengaruh dalam peningkatkan laba perusahaan PT Freeport Indonesia Era Covid-19.
Kata Kunci. Fungsi Penjualan; Pengendalian Biaya; Peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era Covid-19.
Corresponding author. Email: othissafkaur@yahoo.com 1 How to cite this article. Safkaur, Otniel. (2021). Pengaruh Pengendalian Biaya, Fungsi Penjualan Terhadap Peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era Covid-19. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan , 9 (3), 535–552. History of article. Received: Agustus 2021, Revision: Oktober 2021, Published: Desember 2021 Online ISSN: 2541-061X.Print ISSN: 2338-1507. DOI: 10.17509/jrak.v9i3.37283 Copyright©2019. Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program Studi Akuntansi. FPEB. UPI

## PENDAHULUAN
Perusahaan akan mengerahkan segala upaya untuk  menjamin  kelangsungan  hidupnya  tumbuh kembang  baik  dalam  jangka  panjang.  Salah  satu pendekatan  untuk  mencapai  hal  tersebut  adalah dengan  cara  mendapatkan  laba  yang  seoptimal mugkin  (Barret  &  McGregor,  2020).  Untuk mendapatkan  laba  yang  optimal,  perusahaan harus dapat bersaing dengan perusahaan- perusahaan  lain  yang  menghasilkan  produk sejenis.  Perubahan-perubahan  sosial  Covid-19 cukup  menggemparkan  dunia  yang  terjadi belakangan ini semakin mempengaruhi
perkembangan  dunia  usaha,  dengan  munculnya berbagai  tantangan-tantangan    baru  dalam  dunia usaha.  Perusahaan  tidak  hanya  berorientasi  pada produksi saja, tetapi juga mulai berorientasi pada cara  memasarkan  produk  yang  mereka  hasilkan (Berger  &  Luckmann,  1991).  Selain  itu  juga terjadi  perubahan  situasi  pasar,  dari  para  penjual mulai  beralih  kepada  pasar  pembeli,  yang menguasai  pasar  adalah  konsumen  bukan produsen.
Kemajuan  di  bidang  produksi  mengakibat kan  perusahaan  dapat  menghasilkan  produknya dalam  jumlah  besar  dengan  tujuan  untuk
menekan biaya produksi serendah mungkin tanpa mengurangi  mutu  produksi.  Dengan  kapasitas produksi  yang  besar,  maka  jumlah  perusahaan yang beredar akan semakin banyak dan beraneka ragam, hal ini menyebabkan timbulnya persaingan di antara perusahaan-perusahaan yang memprodaksi barang-barang yang sejenis. Bekaoui,  (2009)  menyatakan  bahwa  timbulnya persaingan dari barang-barang sejenis menyebabkan  sumberdaya  manusia  perusahaan harus  dapat  bertahan  dalam  menguasai  pangsa pasar  seperti  menyediakan  pelayanan  bagi kemanfaatan umum sekaligus memupuk keuntungan  berdasarkan  prinsip  pengelolaan perusahaan. Kemudian Bekaoui, (2007) menyatakan  bahwa  untuk  dapat  bersaing  dengan perusahaan-perusahaan  lainnya,  perlu  mencari terobosan-terobosan  baru  dalam  penjualan  untuk dapat  mempertahankan  pangsa    pasar  yang  ada dan  mendapatkan  pangsa  pasar  yang  baru (Cooper,2006).
Untuk  menghadapi  masalah  di  atas,  PT Freeport  melakukan kegiatan data  usaha menjual produknya yang berupa  emas batangan dan emas berupa  perhiasan  kepada  konsumen.  Penjualan dilakukan  dengan  memenuhi  konsep  yang  baik, yaitu pelanggan atau pembeli harus mendapatkan pelayanan yang memuaskan dan perusahaan juga mendapatkan imbalan berupa laba yang diharapkan.
Penjualan  yang  dilakukan  perusahaan  tentu akan menimbulkan biaya berupa biaya penjualan, biaya  perakitan.  Kegiatan  pemasaran  biaya  yang tidak  sedikit.  Perusahaan  juga  menjalankan kegiatan  pemasaran  tersebut  secara  efesien  agar biaya yang dikeluarkan tidak menjadi sia-sia serta harga  emas  mengikutin  pasar  suku  bunga  dunia. Selain itu biaya penjualan yang dikeluarkan harus dapat diperhitungkan secara cermat, pengaruhnya terhadap  laba  yang  dihasilkan  dari  penjualan tersebut.  Agar  biaya  penjualan  yang  dikeluarkan oleh  perusahaan  dapat  efisien  dan  efektif,  maka diperlukan adanya perencanaan dan pengendalian terhadap  biaya  penjualan  yang  sesuai  dengan tujuan perusahaan.
Dengan adanya pertanggungjawaban pengendalian  biaya  dan  fungsi  penjualan,  maka perusahaan  dapat  mempelajari  dan  memahami kemampuan biaya penjualan dihubungkan dengan usaha  peningkatan  laba  bisnis  perushaan  era covid-19  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan.  Pihak manajemen diharapkan dapat menentukan
kemampuan  suatu  produk  didalam  menghasilkan laba  bagi  perusahaan  bisnis  era  Corona. Fenomena  menyatakan  bahwa  harga  emas  baik batangan  atau  berbentuk  persiasan  cukup  tinggi biaya tidak dapat dikendalikan karena krisi global yang  melanda  seluruh    dunia  yang  menyeret harga  penjualan  emas  tidak  dapat  dikndalikan. Hansen.(2020)  menyatakan      kenaikan  harga logam  mulia  ini  terjadi  di  tengah  investor  dan mempertimbangkan  kekhawatiran  langsung  atas meningkatnya  kasus  virus  corona  dan  spekulasi dukungan  ekonomi  lebih  lanjut  bahkan  ketika Moderna  menjadi  produsen  obat  kedua  yang menyatakan hasil pengujian vaksinnya efektif.
Emas  sempat  turun  1,3  persen  setelah Moderna
(2020)
mengatakan vaksin eksperimentalnya  94,5  persen  efektif,  tetapi  ini lebih  rendah  dari  penurunan  dari  lima  persen setelah  Pfizer  (2020)  menyatakan  vaksinnya  90 persen  efektif.  Vaksin  adalah  berita  yang  sangat bagus,  tetapi  masalahnya  akan  memakan  waktu cukup  lama  untuk  menerapkannya  bahkan  di negara  maju  (Bart  Melek,2020)  kepala  strategi komoditas  di  TD  Securities.  Vaksin  atau  tanpa vaksin  kami  akan  terus  mengalami  kesulitan ekonomi  hingga  kuartal  ketiga  tahun  depan, Stimulus moneter dalam jumlah besar dan sangat mungkin mendapatkan stimulus fiskal, yang pada akhirnya  akan  membantu  memindahkan  inflasi lebih  dekat  ke  target..  Emas,  yang  dianggap sebagai  lindung  nilai  terhadap  inflasi  dan penurunan  nilai  mata  uang,  telah  naik  lebih  dari 24  persen  tahun  ini,  terutama  diuntungkan  dari langkah-langkah  stimulus  global  untuk  meredam efek pandemic.
Orori  (2020)  menyatakan  bahwa  ada delapan  alasan  terjadinya  perubahan  harga  emas dunia  seperti  Krisis  Global,  Inflasi,  Nilai  Dolar AS,  Ketidakstabilan  Bank  Central,  Suku  Bunga, Perhiasan  dan  Industri,  Produksi  Emas,  Pasokan Vs  Permintaan.  Masing  kreteria  tersebut  adalah sebagai berikut: (1) Krisis Global.Kenaikan harga emas  sering  kali  disebabkan  oleh  krisis  yang terjadi  di  dunia.  Hal  ini  dikarenakan  banyak orang yang kurang percaya pada pemerintah atau keadaan pasar global, yang sering disebut dengan krisis komoditas.
Beberapa  peristiwa  yang  terjadi  di  dunia biasanya  dapat  berdampak  pada  harga  emas, karena emas dipandang sebagai penyelamat disaat terjadinya  pergolakan  ekonomi  ataupun  politik. (2).  Inflasi.  Hal  lain  yang  mempengaruhi  harga
emas  adalah  inflasi  dan  devaluasi  mata  uang. Beberapa  investor  akan  berfikir  untuk  membeli emas  jika  harga  uang  kertas  mereka  turun.  (3). Nilai  Dolar  AS.Dolar  Amerika  Serikat  masih menjadi  mata  uang  cadangan  dominan  di  dunia dan  menjadikan  dolar  AS  sebagai  mata  uang utama  dalam  perdagangan  internasional.  Jadi, ketika  dolar  menguat  maka  emas  melemah,  dan sebaliknya.(4).
Ketidakstabilan Bank Central. Setiap negara pasti  memiliki  bank  central  masing-masing, misalnya saja Bank Central Eropa, Bank of Japan, ataupun  Swiss  National  Bank.  Keadaan  ekonomi yang tidak teratur membuat emas menjadi barang yang  menjanjikan  untuk  investasi.  Jadi,  semua orang  berusaha  untuk  mendapatkan  emas  dan membuat  uang  kertas  mengalami  ketidakpastian. (5).Suku Bunga.Emas memang tidak ada kaitannya  dengan  bunga  bank,  seperti  obligasi ataupun  rekening  tabungan.  Namun,  kenaikan harga  emas  seringkali  membuat  penurunan  suku bunga. Dan, ketika suku bunga meningkat, maka maka harga emas bisa menurun.
(6).  Perhiasan  dan  Industri  Emas  bukan hanya berharga untuk investasi, emas juga sering digunakan  untuk  perhiasan  dan  industri.  Lebih dari  setengah  permintaan  emas  mengacu  pada perhiasan. Umumnya permintaan tersebut banyak berasal  dari  China,  Amerika  Serikat,  India,   dan beberapa  negara  dengan  permintaan  terbanyak. Seperti  India,  emas  masih  menjadi  mata  uang, kekayaan,  dan  sebuah  hadiah  penting.  Selain perhiasan, 12% permintaan emas digunkan untuk industri. Misalnya saja digunakan untuk perangkat elektronik, computer, perangkat medis, dan  lainnya.  (7).Produksi  Emas.Produksi  emas pertahun  sekitar  2500  metric  ton,  dibandingkan dengan  165.000  metric  ton  (perkiraan)  untuk memasok kebutuhan emas di seluruh dunia. Jadi, tentu  saja  hal  tersebut  akan  mempengaruhi persediaan emas. Selain itu, biaya produksi dapat mempengaruhi  harga  emas  di  dunia.  (8).Pasokan Vs  Permintaan.  Pasokan  emas  dan  permintaan terhadap  emas  sudah  barang  tentu  akan mempengaruhi  harga  emas  itu  sendiri.  Pasalnya, jika  permintaan  meningkat  maka  akan  membuat harga  emas  pun  ikut  naik,  terlebih  lagi  jika pasokan emas mulai berkurang.
Suatu perusahaan harus dapat mengindentifikasikan  keadaan  konsumen  dan berusaha untuk mendapatkan konsumen, sehingga
tidak hanya terpaku pada bagaimana menghasilkan  suatu  barang  atau  jasa  tertentu. Besarnya biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan tmtuk  kegiatan  penjualan  kemungkinan  akan berpengaruh  terhadap  laba  yang  diperoleh perusahaan. Dengan demikian kegiatan penjualan yang  dilakukan  perusahaan  memegang  peranan penting dalam usaha menjual produk barang atau jasa  yang  dihasilkan  perusahaan  (William  2009). Pengeluaran-pengeluaran yang dilakukan perusahaan  untuk  membiayai  kegaitan  penjualan disebut biaya penjualan. Seorang manajer
harus dibuat sertanggungjawab  atas  permasalahan  dalam bidang  pengawasannya  sehingga  manajer  dapat melakukan  pengendalian  pada  tingkat  yang signifikan. Dibalik dasar dari pertanggungjwaban biaya  bahwa  setiap  permasalahan  (seperti pendapatan  atau  biaya)  dalam  anggaran  menjadi tanggungjawab  seorang  manajer,  dan  manajer tersebut harus bertanggungjawab atas penyimpangan  sampai  pada  taraf  tertentu  antara realisasi  dengan  tujuan  yang  telah  dianggarkan. Pengertian  pertanggungjawaban  biaya  menurut Garisson ( 2010 ) and Israeli, (2007) menyatakan bahwa sistem pertanggungjawaban yang nenentukan tanggungjawab manajer atas pendapatan  dan  biaya  yang  ada  di  dalam kendalinya.  Pertanggungjawaban  biaya  adalah responsibility Cost adalah sistem yang mengukur hasil-hasil  setiap  pusat  pertanggungjawaban sesuai dengan dibutuhkan manajer untuk mengoperasikan  pusat  kendali  biaya  perusahaan antara  lain  seperti    (1).  Biaya  dapat  dikelola  atas dasar tingkatan tanggungiawaban manajemen. (2) biaya  yang  diserahkan  pengelolaannya  pada tingkatan manajemen tertentu dapat  dikendalikan oleh  manajer  dari  tingkatan    yang  bersangkutan. (3)  data  anggaran  dapat  digunakan  sebagai  dasar evaluasi atas kinerja.
Pengendalian biaya pada dasarnya diciptakan unutk mencapai suatu tujuan, tertentu, baik  hal  itu  mempakan  sasaran  ataupun  sasaran majemuk  (Hammer  &  Lawrence.2008)  Tujuan umum  suatu  organisasi  diputuskan  dalam  suatu perencanaan  strategis  yang  ditetapkan  awal proses pengendalian manajemen dimulai. Pengendalian  biaya  yang  ada  pada  suatu organisasi  digolongkan  menjadi  pusat  biaya, pusat  pendapatan,  pusat  laba  dan  investasi. Tujuan  pengendalian  Biaya  adalah  menyediakan
informasi biaya bagi manajemen untuk digunakan sebagai  dasar  mengambil  keputusan  dan  alat pengendalian.  Tujuan  tersebut  dapat  tercapai dengan  cara melakukan  perencanaan, pencatatan, penggolongan  dan  pelaporan  biaya  secara sistematis  dan  teratur.    Hung  &  Mark  (2008) menyatakan  bahwa  manfaat  pengendalian  biaya adalah sebagai informasi akuntansi pertanggungjawaban  dapat  berupa  informasi biaya,  informasi    pendapatan  dan  aktiva  yang dihubungkan
dengan manajer yang bertanggungjawab terhadap pusat
pertanggungjawaban tertentu, baik berupa informasi yang berifat histories maupun infomasi untuk masa datang, sedangkan infonnasi akuntansi pertangggungjawaban berupa infonnasi masa lalu yang dapat digunakan sebagai penilaian prestasi  kerja manajer pusat  pertanggungjawaban dan  pemotivasi  manajer  (Bart  Melek,  2020: DeBoer,  &  Panwar,  2017:  Dicen,  &  Yodsuwan, 2019)  .  Ciri-ciri  pengendalian  biaya  sebagai berikut  :  (1) Pusat  Biaya .  Suatu  pusat  biaya menurut  Garrison  (2010)  adalahs  alah  satu segmen usaha yang manajernya memiliki kendali atas biaya-biaya tetapi tidak ada penerimaan atau dana  investasi.  Manajer  pusat  biaya  diharapkan meminimalkan  biaya  dan  menyediakan  jasa  atau produk  yang  diminta  oleh  bagian  lain  dari organisasi.  Dalam  pusat  biaya,  masukan  diukur dalam  bentuk  uang,  tetapi  keluaran  tidak  diukur dalam  satuan.  (2) Pusat  Pendapatan .  Pusat pendapatan adalah
suatu pusat
pertanggungjawaban dalam suatu organisasi yang prestasi manajernya dinilai atas dasar pendapatan dalam pusat pertanggungjawaban yang dipimpinnya.  (3) Pusat  Laba. Suatu  laba menurut  Garrison  (  2010  )  adalah  setiap  segmen usaha  yang  manajernya  memiliki  kendali  atas biaya  maupun  penerimaan.  Manajer  pusat  laba seringkali  dengan  membandingkan  laba  actual dengan  laba  yang  ditargetkan  atau  dianggarkan. (4) Pusat  Investasi .  suatu  pusat  investasi menurut  Garrison  (  2010  )  adalah  setiap  segmen dari  suatu  organisasi  yang  manajernya  memiliki kendali  atas  biaya,  penerimaan,  investasi  dalam mengoperasikan aktiva - aktiva.
Jia,  &  Shi,  (2012)  menyatakan  bahwa penjualan  meliputi  suatu  pasar  atau  pertukaran barang  dengan  jasa  atau  jasa  dengan  uang  juga biaya yang dikeluarkan untuk menjual produk ke pasar.
Penjualan
yang sebenarnya
menggabungkan beberapa kegiatan seperti
pengembangan produk dan pendistribusian produk  serta  kegiatan  lainnya  yang  dirancang untuk memberikan arti melayani dan memuaskan kebutuhan  konsumen  untuk  mencapai  tujuan perusahaan.  .Jin,  (2020)  Penjualan  adalah kegiatan manusia yang diarahkan untuk memenuhi  dan  memuaskan  kebutuhan  dan keinginan  melalui  proses  penukaran.  Philip Kotler  mendefinisikan  penjualan  merupakan suatu  proses  sosial  dan  manajerial  dimana individu  -  individu  dan  kelompok  -kelompok mendapatkan  apa  yang  mereka  butuhkan  dan keinginan  melalui  penciptaan,  dan  pertukaran produk - produk yang bernilai. Selanjutnya Philip Kotler  (2009)  menyatakan  bahwa  penjualan merupakan  bentuk  untuk  menjual  produk  suatu perusahaan  yang  dimulai  dari  bentuk  yang sederhana,  sampai  yang  sangat  kompleks  dan rumit, sehingga dibutuhkan adanya suatu manajemen untuk mengelolanya. Oleb karena itu perusahaan harus memperhatikan dan memahami masalah  penjulan  bagi  hasil  produksinya  (Safri Sofyan. 2008)
Penjualan  itu  memiliki  ruang  lingkup  yang luas, tidak hanya terbatas pada kegiatan penjualan mencakup semua tahap yang dibutuhkan sehingga produk dapat  terjual, berkaitan dengan kebutuhan manusia.  Penjualan  memegang  peranan  penting dalam  dunia  usaha,  orientasi  dari  penjualan adalah  masyarakat  konsumen.  Melalui  penjualan inilah,  barang-barang  dan  jasa-jasa  mengalir  dari tangan  produsen  ke  konsumen.  Didalam  proses kelangsungan suatu perusahaan, penjualan merupakan  salah  satu  fungsi  disamping  fungsi lainnya  seperti  fungsi  produksi  dan  fungsi keuangan.  Peranan  penjualan  dalam  pencapaian tujuan  dan  sasaran  perusahaan    dapat  dilihat  dari pencapaian  sasaran  keuntungan  yang  telah direncanakan  dan  harga  penjualan  yang  telah ditentukan  (Leung  &  Lam,  2004:  Lo  &  Cheung, 2006).
Setiap  produsen  dalam  hal  ini  perusahaan bisnis  masa  pademi  Covid-19  selalu  berusaha agar produknya tetap diminati konsumen sehingga perusahaan dapat mencapai sasaran dan tujuan yang ditetapkan. Produk yang dihasilkannya diharapkan dapat terjual atau dibeli oleh  konsumen  tingkat  harga  yang  memberikan keuntungan  perusahaan  (Rebirth,  2020).  Melalui produk  itu  pula  perusahaan  dapat  menjamin kehidupan  dan  kestabilan  usahanya.  Perusahaan bisnis  harus  memikirkan  penjualan  produknya
jauh sebelum produk tersebut dikonsumsikan oleh konsumen.
Penjualan  mempunyai  peranan  yang  sangat penting  dalam  pencapaian  tujuan  dan  sasaran perusahaan, karena  penjualan merupakan sumber dana kembali bagi perusahaan, karena kelancaran masuknya  dana  dari  operasi  perusahaan  sangat ditentukan  oleh  bidang  penjualan  begitu  juga pencapaian keuntungan usaha perusahaan (United Nations,  2004:  Huang,  2020:  Huberman,  Miles, 2002: Jenny, 2020.).
Kegiatan penjualan ini tidak hanya memenuhi  permintaan  yang  ada  di  pasar  saja tetapi juga menciptakan dan menemukan permintaan baru untuk dihasilkan oleh perusahaan  (Wang  &  Ritchie,  2010).  Kegiatan penjualan yang dilakukan perusahaan membutuhkan  pengeluaran  yang  cukup  besar, kdang-kadang  hingga  mencapai  setengah  dari total  produksi.  Hal  ini  menyebabkan  timbulnya analisa  penjualan  untuk  mengendalikan  biaya penjualan yang terjadi di dalam perusahaan. Agar dapat mengendalikan biaya penjualan, manajemen perusahaan harus mengetahui kegiatan-kegiatan  manakah  yang  menimbulkan biaya dan beberapa biaya yang timbul dari setiap kegiatan tersebut. Selain itu manajemen perusahaan  juga  membutuhkan  informasi  biaya penjualan  yang  memadai  agar  dapat  menentukan dan menganalisis tingkat laba perusahaan.Kegiatan penjualan
meliputi pemahaman tentang apa yang diinginkan konsumen,  merencanakan  dan  memproduksi barang  dan  jasa  yang  dapat  memenuhi  keinginan konsumen,  dan  kemudian  menentukan  harga  dan mendistribusikan  barang  dan  jasa  tersebut (Moderna,  2020:  Oestreich,  2020:  Ouyang,  & Wei:  Orori,  2020:  Meyer  &  Rowan,  1997).  (1) Biaya  Overhead  Pabrik. Biaya  tidak  langsung adalah  biaya  penjualan  yang  terjadi  atau manfaamya tidak dapat diindentifikasikan kepada obyek  atau  pusat  biaya  tertentu  didalam  usaha penjualan.  (2) Biaya  penjualan  langsung  dan tidak langsung bermanfaat  untuk  mendistribusikan  setiap  jenis biaya penjualan.
(3) Biaya penjualan tetap. Biaya penjualan tetap adalah biaya penjualan  yang  jumlah  totalnya  tidak  berubah  ( konstan ) dengan adanya perubahan kegiatan atau volume penjualan sampai dengan tingkat kapasitas  tertentu.  Elemen  biaya  penjualan  tetap
misalnya gaji manajer staf, biaya penyusutan dan sebagainya. (4) Biaya penjualan variabel. Biaya penjualan  variabel  yaitu  biaya  penjualan  yang jumlahnya  totalnya  berubah  secara  proposional dengan perubahan kegiatan atau volume penjualan.(5) Biaya  penjualan  terkendali. Biaya penjualan terkendali adalah biaya penjualan yang secara langsung dapat dikendalikan atau dipengaruhi  oleh  seorang  pimpinan    tertentu dalam  jangka  waktu  tertentu,  berdasarkan wewenang  yang  dia  miliki. (6)  Biaya  penjualan tidak terkendali. Biaya penjualan tidak terkendali  adalah  biaya  penjualan  yang  tidak dapat  dipengaruhi  oleh  seseorang  pimpinan tertentu  berdasarkan  wewenang  yang  dia  miliki, atau  tidak  dapat  dipengaruhi  oleh  seorang pimpinan  dalam jangka waktu tertentu.
Wang  &  Wu  (2018)  menyatakan  bahwa kegiatan  perusahaan  bisnis  bertujuan  mencari laba  sebesar-besarnya  dalam  jangka  panjang  dan dipertahankan untuk mencapai tujuan perusahaan. Laba biasanya merupakan tujuan akhir dari suatu perusahaan,  walaupun  tidak  semuanya  bertujuan untuk  memaksimumkan  laba  yang  dihasilkan. Dengan  laba  itulah  perusahaan  dapat  bertahan hidup  dan  terus  berkembang  (Xinhua,  2020). Kemampuan suatu perusahaan untuk menghasilkan  laba  adalah  sangat  penting.  Selain untuk  dapat  bertahan  dan  berkembang,  biasanya laba  dijadikan  suatu  indikator  kberhasilan  teori manajemen dalam mengelola perusahaan.
Laba  adalah    tujuan,  setiap  perusahaan wajib  mendapatkan  dari  usahanya,  paling  tidak untuk  jangka  panjang.  Peranan  laba  sangat  jelas berlaku  pada  perseroan  terbatas  karena  sifatnya wajib  diperoleh  dari  operasional  usahanya. Peranan  laba  sebagai  balas  jasa  yang  ditanam kurang  atau  tidak  penting  artinya  bagi  suatu yayasan perlu untuk sertahan, memperluas usaha, memberikan  jaminan  sosial  yang  baik  kepada karyawannya  ataupun  sesekali  memperlihatkan daya tarik kepada calon donator.
Walaupun    banyak  cara  dapat  ditempuh untuk  mendapatkan  laba,  namun  terdapat  salah satu  faktor  utama  yang  tidak  dapat  ditinggalkan perusahaan  manapun.  Faktor  utama  tersebut adalah lakunya barang atau jasa yang diusahakan. Sulitnya  penjualan  barang  atau  jasa  akan menyulitkan  perusahaan  merealisasikan  laba, yang  mungkin  dalam  perhitungan  diatas  kertas sangat  menyakinkan  (Luo,  2020:  Kamarrudin,
2010:  Kotler.  2009:  Mansfeld,  1999:  Safkaur.  & Herati, 2020).
Meskipun ada berbagai cara untuk mengukur  laba  perusahaan  bisnis,  semuanya berlandaskan  pada  konsep  dasar  umum  bahwa laba adalah pengembalian ( return ) yang melebihi investasi. Sofyan (2008) menyatakan laba bagian dari  akuntansi  biaya  yang  memuat  pos-pos perbedaan  antara  revenue  yang  direalisasikan yang  timbal  dari  transaksi  pada  periode  tertentu dihadapkan dengan biaya-biaya yang dikeluarkan pada periode tersebut.
Kemudian  Belkaoui  (2007)  menyatakan bahwa  Laba  adalah  perbedaan  antara  pendapatan yang  direalisasikan  yang  timbul  dari  transaksi periode tersebut dan biaya histories yang sepadan dengannya.  (Hansen,  2020: Hansen          and Mowen,  2010:  Hu  &  Hu,  2020:  Huang.,  2020) Ciri-ciri    laba  mengandung  lima  sifat: (1)  Laba biaya  didasarkan  pada  transaksi. yang  benar  - benar  terjadi  yaitu  timbulnya  hasil  dan  biaya untuk  mendapatkan  hasil  tersebut. (2)  Laba biaya  yang  didasarkan  pada  postulat  (3) Periodic laba artinya merupakan prestasi perusahaan  itu  pada  periode  tertentu. (4)  Laba biaya  didasarkan  pada  Prinsip  Revenue. yang memerlukan  batasan  tersendiri  tentang  apa  yang termasuk  hasil. (5)  Laba  biaya  memerlukan perhitungan terhadap biaya dalam bentuk biaya histories  yang  dikeluarkan  perusahaan  untuk mendapatkan  hasil  tertentu. (6)  Laba  biaya didasarkan pada prinsip "matching"
Hasil  dikurangi  biaya  yang  diterima  atau dikeluarkan dalam periode yang sama. Laba juga merupakan  infotmasi  yang  penting  dalam  suatu laporan  keuangan,  angka  ini  penting    untuk Perhitungan  Pajak,  berfungsi  sebagai  dasar pengenaan  pajak  yang  akan  diterima  Negara. Untung menghitung deviden yang akan dibagikan kepada  pemilik  dan  yang  akan  ditahan  dalam perusahaan.  Untuk  menjadi  pedoman  dalam menentukan kebijaksanaan investasi dan pengambilan keputusan, Untuk menjadikan dasar peramaian  laba  maupun  kejadian  ekonomi perusahaan  lainnya  di  masa  yang  akan  datang. Untuk  menjadikan  dasar  dalam  perhitungan  dan penilaian  efisiensi.  (1) Laba  adalah  ukuran efesiensi  untuk  setiap  perusahaan. Sekaligus laba  merupakan  salah  satu  kekuatan  pokok  agar perusahaan  tetap  dapat  sertahan  untuk  jangka pendek atau jangka panjang (2) Laba merupakan  daya  tarik Pihak  ketiga  yang  ingin
akan  mernpercayakan  dananya  jika  melihat  laba perusahaan baik.
Ditinjau  dari  segi  mulai  terjadinya  biaya penjualan,  pengertian  "biaya  penjualan  adalah semua  biaya  yang  terjadi  dalam  rangka  menjual produk  atau  barang  dagangan,  dimana  biaya tersebut  timbul  dari  saat  produk  atau  barang dagangan  siap  dijual  sampai  dengan  diterimanya hasil  penjualan  menjadi  kas.  Sofyan  (2007). Biaya  penjualan  dapat  digolongkan  dengan berbagai  cara  yaitu,  menurut  fungsi  utamanya, menurut  hubungan  dengan  kegiatan  penjualan, menurut variabilitas biaya terhadap volume, serta menurut  terkendali  atau  tindaknya  suatu  biaya. Penggolongan tersebut bergantung pada kebutuhan  manajemen  dalam  melaksanakan pengendalian biaya penjualan (Dobie & Schneider,2018:  ertati,  2019:  Faulkner,  2001: Gallen, 2020: Laws, & Prideaux, 2007) .
Pengaturan  arus  kas  menjadi  kunci  utama perusahaan untuk dapat melewati tantangan berat di  tahun  2020  ini,  Perusahaan  perlu  mengambil langkah-langkah  untuk  mengamankan persediaan kas  pengendalian  biaya  termasuk  mengambil tindakan yang diperlukan seperti memperpanjang pembayaran  kreditor,  negosiasi  penangguhan pembayaran  sewa  dan  kredit  bank,  negosiasi dengan  pelanggan  untuk  pembayaran  lebih  awal hingga  mempertimbangkan  keringanan  pajak maupun  program  pemerintah  yang  memberikan kemudahan  bagi  pengusaha  guna  meningkatkan laba  perusahaan  bisnis  era  covid-19  (Dassen, 2020: Hertati.& Safkaur, 2019: ).
Pengendalian biaya adalah kunci bagaimana perusahaan mampu melakukan forecast keuangan jangka  pendek  dan  menengah  dengan  baik. Panduan  tanggap  darurat  perlu  langsung  disusun untuk  mengetahui  apa  saja  sektor  krusial  dalam perusahaan bisnis dan strategi yang akan diambil agar aman untuk kelangsungan bisnis Era Covid- 19  kedepannya  (Dobie,et,all,  2018:  Jerry,2020: Jerry,2020 Supriyono,. 2010: ).
Hasil  penenlitian  DiMaggio  &  Powell (1983)  menyimpulkan  bahwa  titik-titik  kritis dalam  rantai  pasokan,  menyiapkan  cadangan darurat saat persediaan menipis dan mengidentifikasi  pasokan  alternatif  termasuk dalam perencanaan darurat ini sehingga pengendalian biaya dapat ditekankan.. Karyawan- karyawan  yang  berada  di  posisi  krusial  untuk mendukung  laba  bisnis  perusahaan  tetap  untung sehingga para bekerja tambang dengan
fleksibilitas  tinggi  melalui  kebijakan  work  from home dan remote meeting tetap mendapat salery. De Grosbois (2016) menyatakan bahwa perkiraan arus  kas  yang  baik  akan  menempatkan  laba perusahaan  pada  posisi  yang  lebih  kuat  saat berdiskusi  dengan  para  pemegang  saham. Disarankan  perusahaan  untuk  proaktif  dan mengambil inisiatif untuk secara aktif berhubungan  dengan  otoritas  pajak,  pemberi pinjaman  hingga  supplier  utama  untuk  tetap mendapat dukungan keuangan yang mungkin saja tersedia  sehingga  laba  perusahaan  bisnis  Era covid-19  tetap  untung.  Selama  wabah  belum berujung,  niscaya  kondisi  perekonomian  belum akan kembali normal dimana covid-19 belum bisa dipastikan  kapan  wabah  virus  corona  akan berakhir. Hal mempengaruhi kelangsungan perusahaan  bisnis  Era  Covid-19.  Pengendalian biaya  pengecekan  mendalam  terhadap  kondisi keuangan  bisnis  perusahaan.  Salah  satu  hal penting  yang  perlu  manajemen  periksa  adalah kondisi  likuiditas  alias cash  on  hand (Djeebet, 2020: Zhang & Cui, 2020: Hertati, et,all, 2020)
Likuiditas  ibarat  darah  dalam  sebuah  tubuh arus  keuangan  rumah  tangga,  biasa  juga  disebut sebagai  dana  darurat  alias emergency  fund . Kondisi likuiditas tidak aman, masa depan bisnis juga terancam maka perusahaan harus menekanpengendalian  biaya  yang  tidak  bernilai tambah.  Berapa  besar  tingkat  likuiditas  usaha, sampai berapa lama manajemen mampu menghidupi  bisnis  keuangan  dalam  situasi  tanpa pemasukan?  Manajemen  harus  memiliki cash  on hand untuk  operasional  12  bulan  ke  depan  bila kurang  dari  itu,  manajemen  perlu  memikirkan pengamanan likuiditas agar bisa mempertahankan kinerja  bisnis  perusahaan  bisnis  di  tengah  krisis Corona yang sedang berlansung ntah kapan akan berakhir (Elena, 2020).
Musibah  wabah  semasif  pandemi  Covid-19 jelas berpengaruh besar terhadap kinerja perusahaan bisnis Era Covid-19. Penenlitian Hall, (2010)  menyatakan  bahwabBukan  hanya  pasar yang  mendadak  lesu  secara  drastis  seiring kebijakan physical  distancing ,  gangguan supply chain juga  mengganggu  aktivitas  laba  Perushaan bisnis.  Belum  lagi  pembatalan  permintaan atau project yang  sebelumnya  telah  disepakati seiring  kejadian  wabah.Krisis  pandemi  Covid-19 adalah masa penuh keprihatinan fungsi penjualan barang-barang  mewa  terjadi  penurunan  tajam.
Bila  tidak  berhati-hati,  perusahaan  bisnis  bisa gulung  tikar  dalam  sekejab  akibat  tak  kuat diterjang tsunami Covid-19 yang dahsyat.
Cara mempertahankan laba bisnis perusahaan.  Hasil  actual  untuk  setiap  aktifitas dibandingkan  dengan  rencana  dan  jika  ada perbedaan  yang  signifikan,  tindakan  perbaikan dapat dilakukan. Pengendalian biaya adalah suatu program  yang  mempakan  produk  ikutan  (biaya produk ) dan manajemen yang efektif karena jika suatu  perusahaan  diselenggarakan  dengan  efektif maka  akan  terjadi  efesiensi  yang  tinggi  dan efesiensi  yang  tinggi  merupakan  gejala  yang nyata dari pengendalian biaya (Henderson & Ng, 2014).
Penenlitian  Zucker.,  (1977)  menemukan bawa  rancangan  teknis  yang  kokoh  dengan penentuan  sasaran  pada  titik  prestasi  yang memberikan  tantangan,  bisa  dicapai  dan  disertai sistem  pelaporan  yang  memisahkan  tanggung jawab  seorang  manajer  dengan  biaya  yang terkendali  pada  semua  bagian  organisasi.  biaya penjualan bertujuan untuk penentuan harga pokok produk,  pengendalian  biaya,  perencanaan  dan pengarahan kegiatan penjualan.
Zhang,  &  Cui  (2020)  menyatakan  bahwa era  Covid-19  di  tengah  krisis  corona  berikutnya adalah  ajak  bicara  karyawan-karyawan  dan manajemen perusahaan untuk turut bahu membahu,  saling  memperkuat  diri  di  masa  yang berat.  Sampaikan  pada  karyawan  tentang  fokus manajemen  saat  ini  adalah  mempertahankan kelangsungan  usaha  supaya  jangan  sampai bangkrut yang bisa memicu pemutusan hubungan kerja  hidupkan  fungsi  penjualan  produk  kepada konsumen  yang  kelas  menengah  ke  atas. Agar fungsi  penjualan  dapat  dicapai  pada  konsumen kelas  atas,  karyawan  harus  rela  melupakan kenaikan  gaji  ataupun  pemberian  bonus  seperti biasanya.  Paling  tidak  hingga  kondisi  kembali normal (Israeli & Reichel, 2003).
Wabah  covid-19  mengharuskan  banyak orang  menghindari  kerumunan  untuk  mengerem penyebaran virus. Penenlitian Mensah & Blankson,  (2013)  Terapkan  strategi  yang  paling tepat agar penjualan tetap mencapai target dengan biaya  termurah.  Dalam  situasi  sekarang,  jelas sulit terjadi geserkan strategi untuk mengoptimalkan sehingga target pasar harus nilai lebih yang bisa diberikan selama situasi krisis ini. Kebutuhan  masyarakat  atas  internet  meningkat
tajam  selama  imbauan  Supaya  penjualan  produk tetap  unggul  di  tengah  persaingan,  Banyak teknologi  yang  bisa  manajemen  manfaatkan  agar kegiatan  bisnis  bisa  berjalan  senormal  biasanya. Misalnya,  untuk meeting dengan  tim  sehari-hari, memanfaatkan  aplikasi  Zoom.  Begitu  juga  bila perlu  berkomunikasi  dengan  klien,  manajemen bisa  mengajak  pemakaian video  conference  call . Optimalkan aplikasi working deck agar kerja tim tetap  terpantau  kapan  saja.  Dengan  dukungan
teknologi  yang  tepat,  aktvitas  kerja  dan  laba bisnis  perusahaan  era  Covid-19  upayakan senormal mungkin.
Hipotesis:
H1: Bagaimana Pengaruh  Pengendalian Biaya pada Peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era Covid-19
H2: Bagaimana Pengaruh Fungsi Penjualan pada
Peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era Covid-19
Gambarr 1. Kerangka Penelitian, 2020.

## METODOLOGI PENELITIAN Populasi dan sampel
Populasi  target  dari  penelitian  ini adalah  unit-unit  terkait  didalam  PT  Freeport Indonesia  yaitu  pada  unit  bagian  tambang, unit  produksi,  unit  gudang,  unit  penjualan, unit  akuntansi  di  Papua.  Kelima  unit  ini adalah  bagian  terkait  akuntansi  pada  PT Freeport Indonesia di Papua. Metode pengumpulan sampel adalah purposive sampling  dengan  mengambil  sampel  pada pada  unit  terkait.    Data  penelitian  ini dikumpulkan dengan kuesioner secara lansung  dan  via  e.mail  dikumpulkan  dari  75 sampel    pada  Populasi  dalam  penelitian  ini adalah  75    unit-unit  terkait  didalam  PT Freeport  Indonesia  yaitu  pada  unit  bagian tambang,  unit  produksi,  unit  gudang,  unit penjualan,  unit  akuntansi  di  Papua.  Kelima unit  ini  adalah  bagian  terkait  akuntansi  pada PT  Freeport  Indonesia  di  Papua.  Metode pengumpulan sampel adalah purposive sampling  dengan  mengambil  sampel  pada pada  unit  terkait  secara  lansung  dengan membagi  kuesioner  kepada  mereka  untuk
tanggapan  responden.  Proses  pemilihan  dan sampel    pada  unit-unit  terkait  adalah  sangat penting  untuk  pengumpulan  data  bagi peneliti,  dapat  memberikan  respons  yang dituju  (Sekaran  &  Bougie,  2016).  Secara keseluruhan,  proses  pengumpulan  data  telah diambil  selama  3  bulan  dan  penelitian  ini tidak didanai oleh organisasi apa pun.
Uji  validitas  dilakukan  yang  digunakan untuk  menentukan  kelayakan  item  dalam daftar  pertanyaan  untuk  menentukan  variabel yang  di  uji.  Analisis  deskriptif  dilakukan dengan  kategorisasi  yang  diteliti  dengan menggunakan  pertanyaan  1  sampai  5  (Firth, Fung, Rui,, 2007). Varians yang dikenal SEM PLS untuk menguji hipotesis dilakukan untuk menguji  variabel  eksogen  terhadap  variabel endogen  secara  langsung  yaitu  dengan membandingkan t-tabel dan t-hitung . Masing- masing t hasil  perhitungan  ini  kemudian dibandingkan dengan t - tabel yang diperoleh dengan  menggunakan  taraf  kesalahan  0,05. Berikut  ini  rumus  uji t secara  parsial  sebagai berikut (Indrianto, 2011). Model regresi linier
berganda  ditunjukkan  oleh  persamaan  regresi berikut:
Y=α+β_1 X_1+β_2+ε_i
Di mana:
Y = Peningkatan Laba Perusahaan sebagai variabel dependen α = Konstanta β_1 dan β_2    =
Koefisien regresi variabel independen X_1= Pengendalian Biaya sebagai variabel independen X_2= Fungsi Penjualan sebagai variabel independen ε     = error
Hiotesis: Ho  =  0  :  Pengendalian Biaya berpengaruh terhadap Peningkatan Laba
Perusahaan Bisnis Era Covid-19
Ha  ≠  0  :  Fungsi Penjualan berpengaruh terhadap Peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era Covid-19.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pengendalian  Biaya  diukur  dengan  8 (delapan) pertanyaan, variabel Fungsi
Penjualan  diukur  dengan  12  (dua  belas) pertanyaan  kemudian  variabel    Peningkatan Laba  Perusahaan  Bisnis  Era  Covid-19  diukur dengan  14  (empat  belas)  pertanyaan  total semua  34  (tiga  puluh  empat)  pertanyaan dengankisaran 1 sampai  5, terlihat  pada tabel sebagai berikut : Tabel 1. Hasil Uji Loading factor No. Loading factor masing-masing indikator Pengendalian Biaya Fungsi Penjualan Peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era Covid-19 1. Indikator 1 0.831 - - 2. Indikator 2 0.894 - - 3. Indikator 3 0.796 - - 4. Indikator 4 0.627 - - 5. Indikator 5 0.452 - - 6. Indikator 6 0.371 - - 7. Indikator 7 0.827 - - 8. Indikator 8 0.827 - - 9. Indikator 9 - 0.802 - 10 Indikator 10 - 0.810 - 11 Indikator 11 - 0.792 - 12 Indikator 12 - 0.761 - 13 Indikator 13 - 0.773 - 14 Indikator 14 - 0.684 - 15 Indikator 15 - 0.666 - 16 Indikator 16 - 0.662 - 17 Indikator 17 - 0.382 - 18 Indikator 18 - 0.382 - 19 Indikator 19 - 0.382 - 20 Indikator 20 - 0.382 - 21 Indikator 21 - - 0.804 22 Indikator 22 - - 0.889 23 Indikator 23 - - 0.862 24 Indikator 24 - - 0.770 25 Indikator 25 - - 0.889 26 Indikator 25 - - 0.779 27 Indikator 27 - - 0.889
28 Indikator 28 - - 0.849 29 Indikator 29 - - 0.889 30 Indikator 30 - - 0.839 31 Indikator 31 - - 0.889 32 Indikator 32 - - 0.899 33 Indikator 33 - - 0.889 34 Indikator 34 - - 0.829 Sumber: Olah data, 2020 Tabel 2 Hasil Uji. Hasil Square roots of AVE No Variabel Square roots of AVE 1. Pengendalian Biaya 0.729 2. Fungsi Penjualan 0.649 3. Peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era Covid-19 0.732

## Sumber: Olah data SPSS, 2020
Tabel 3. Hasil Uji Composite Reliability No. Variabel Composite reliability Cronbach’s Alpha 1. Pengendalian Biaya 0.916 0.772 2. Fungsi Penjualan 0.910 0.776 3. Peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era Covid-19 0.900 0.781

## Sumber: Olah data SPSS, 2020
Tabel 4. Hasil Uji Goodness of fit pada inner model diukur menggunakan R square No. Model R square 1. Peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era Covid-19 0.279 Sumber: Olah data SPSS, 2020 Tabel 5. Hasil Uji Q square No. Model Q square 1. Peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era Covid-19 0.449 Sumber: Olah data SPSS, 2020 Tabel 6. Hasil Pengujian Pengaruh langsung No. Pengaruh Langsung Koefisien Signifikansi Keterangan 1 Pengendalian  Biaya  berpengaruh    terhadap  Peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era Covid-19 -0.508 0.056 Diterima 2 Fungsi Penjualan berpengaruh terhadap Peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era Covid-19 0.570 0.057 Diterima
Sumber: Olah data SPSS, 2020
Pengujian  yang  dilakukan  dalam inner model dalam  menilai  model  dengan  PLS dimulai  dengan  melihat  R 2 untuk  setiap variabel  laten  dependen.  Perubahan  nilai  R 2 dapat  digunakan  untuk  menilai  pengaruh variabel  laten  independen  tertentu  terhadap variabel  laten  dependen  apakah  mempunyai pengaruh yang substantif.  Disamping melihat nilai  R 2 ,  model  PLS  juga  dievaluasi  dengan melihat  Q 2 predictive  relevance untuk  model
konstruk.  Q 2 mengukur  seberapa  baik  nilai observasi  dihasilkan  oleh  model  dan  juga estimasi  parameternya  (Sekaran  &  Bougie, 2016).
Nilai  Q 2 >  0  (nol)  menunjukkan  bahwa model  mempunyai  nilai predictive  relevance , sedangkan jika nilai Q 2 < 0 (nol)
menunjukkan  bahwa  model  kurang  memiliki nilai predictive  relevance. Hasil  AVE menunjukkan  bahwa  indikator  yang  dimikili
oleh masing-masing variabel dapat mengukur variabel yang dimaksud. D iscriminat validity adalah membandingkan nilai square root  of  average  variance  extracted (AVE) setiap  konstruk  dengan  korelasi  antara konstruk  dengan  konstruk  lainnya  dalam model. Dimana nilai AVE harus > 0,50.
Uji  reliabilitas  dilakukan  dengan  uji cronbach  alpha  menggunakan  SPSS.  Suatu konstruk  dikatakan  reliabel  jika  memberikan nilai  cronbach  alpha  >0,60. Structural Equation  Model (SEM)  dengan  metode Partial Least Square (PLS) dengan menggunakan software  warp PLS  5.0 . Metode ini dicetuskan pertama kali oleh Wold sebagai  metode  umum  untuk  mengestimasi path model yang menggunakan konstruk laten dengan multiple indikator.  PLS  merupakan factor  indeterminacy metode  analisis  yang powerful oleh  karena  tidak  mengasumsikan data  harus  dengan  pengukuran  skala  tertentu dan jumlah sampel kecil (Indrianto,2011). Hal ini  dirasakan  sangat  penting  oleh  responden untuk melakukan pengendalian biaya sehingga peningkatan Laba Perusahaan Bisnis Era  Covid-19  tetap  bertahan.  Kemudian fungsi penjualan harus ditingkatkan agar Laba Perusahaan  Bisnis  Era  Covid-19  tetap meningkat.

## Diskusi
Penggolongan biaya penjualan
terkendali bermanfaat
untuk tujuan pengendalian  biaya  penjualan.  Dalam  jangka waktu pendek biaya yang terkendali umumnya  adalah  elemen  biaya  vanabel, sedangkan  biaya  tidak  terkendali  umumnya adalah  elemen  biaya  tetap.  Dalam  jangka waktu  panjang  konsep  biaya  terkendali  dan tidak  terkendali  sangat  berbeda  dengan konsep valiabilitas biaya karena dalam jangka panjang  tetap  dapat  dikendalikan  oleh tingkatan  pimpinan  tertentu.  Pegendalian biaya  merupakan  alat  fundamental  dari pengendalian  manajerial.  Pengendalian  biaya terdapat  pada  empat  elemen  inti  :  (1) menugaskan  tanggungjawab,  (2)  membuat ukuran kinerja atau kriteria, (3) mengevaluasi kinerja,  dan  (4)  memberikan  penghargaan. (Hansen and Mowen, 2010: Tse, & Sin, 2006: Thornton,  &  Ocasio,  1999:  Sofyan  Assaari,
2008: Simons & Vermeulen: 2016: Lettieri, & Masella, 2009: Powell, & DiMaggio, 1991).
Sistem Pertanggungjawaban Biaya berdasarkan fungsi Sistem
pertanggungjawaban  biaya  yang  menugaskan tanggung  jawab  pada  unit  organisasi  dan menyatakan  ukuran  kinerja  berdasarkan faktor keuangan ( Hansen and Mowers, 2010: 479  )  Sistem  Pertanggungiawaban  Biaya Berdasarkan Aktivitas.
Sistem pertanggungjawaban biaya berdasarkan  aktivitas  menurut  Hansen  and Mowen  (2010:  497-480)  adalah  sistem  biaya pertanggungjawaban yang dikembangkan bagi  para  perusahaan  yang  beroperasi  dalam lingkungan  yang  terus-menerus  menuntut perbaikan  biaya  pertanggungjawaban  pada proses  dan  menggunakan  ukuran  kinerja keuangan dan non keuangan.
Sistem Pertanggungjawaban Biaya Berdasarkan Strategi. Sistem pertanggungjawaban Biaya berdasarkan
strategi  mempertahankan  perspektif  proses dan keuangan berdasarkan pendekatan aktivitas,  ditambah  perspektif  pelanggan  dan pembelajaran serta pertumbuhan serta penggolongan  Biaya  penjualan  berdasarkan vaniabilitas biaya terhadap
Volume.
(Suchman,  1995:  Scott,  1995:  Saleh  & Ryan,1991) Dengan adanya pengawasan dan analisis biaya  penjualan  akan  dapat  menentukan besarnya biaya untuk setiap cara penggolongan  biaya  penjualan  dengan  relatif teliti  dan  adil,  misalnya  untuk  jenis  biaya, setiap fungsi penjualan atau setiap pusat laba. Pengawasan  Main  biaya  penjualan.  Dengan pengawasan  dan  analisis  dapat  diterapkan pertanggung jwaban terjadinya biaya penjualan.
Data  biaya  akan  dikumpulkan  dan dikelompokan  ke  dalam  setiap  fungsi  dalam kegiatan penjualan, sehingga dapat ditetapkan siapa yang bertanggung jawab atas biaya yang dapat dikendalikan oleh fungsi yang bersangkutan. Setup pusat laba akan dianalisis kemampuannya  di  dalam  menghasilkan  laba, sehingga  dapat  diketahui  pusat  laba  yang mempunyai  tingkat  profitabilitas  tinggi  dan rendah.  Perencanaan  dan  pengarallan  usaha penjualan.  Pengendalian  dan  analisis  biaya
penjualan  bermanfaat  dalam  menyediakan data  kepada  eksekutif  penjuaian  yang memerlukan informasi untuk perencanaan dan pengarahan  usaha  penjualan  (Ritchie,  2008: Pfizer, 2020: ertati, 2015 ).
William & Staiiton (2008)  menyatakan bahwa  pengendalian  biaya  perlu  diperhatikan pembuatan  laporan  harus  disesuaikan  dengan bidang tanggung jawab masing - masing serta hasilnya biaya terkendali yang wajib dilaporkan.  Para  manajer  penaggung  jawab haruslah  peka  terhadap  prilaku  karyawan pelaksanaan  agar  dapat  segera  diketahui  bila terjadi penyelewengan. Setiap manajer penanggung  jawab  diikutsertakan  dalam penyusunan  rancangan  anggaran  perusahaan. Manajer pelaksana harus benar-benar mampu memimpin  karyawan  yang  melaksanakan pekerjaan  dengan  sebaik-baiknya.  Proses pengendalian  manajemen  terletak  dalam kerangka  tujuan  organisasi  dan  luasnya strategi untuk mencapai tujuan-tujuannya.
Proses  pencapaian  tujuan  dan  luasnya strategi disebut perencanaan.
Proses
pengendalian manajemen kebanyakan meliputi  interaksi  dan  komunikasi  informal. Komunikasi  informal  meliputi  memo,  rapat, percakapan  dan  lain-  lain  (Parasuraman,  & Zeithaml, 1985:  Parsons, 1996 : Ma, 2020b)  . Mansfeld,  (1999)  menyatakan  bahwa perencanaan  adalah  seperangkat  tindakan yang menuju kepada penjualan atau distribusi keluaran  berupa  barang  atau  jasa  dengan menggunakan  sumber  daya  dari  satu  atau lebih pusat pertanggungjawaban. Pada perusahaan yang berorientasi pada laba, setiap produk  atau  lini  produk  adalah  program. Proses  perencanaan  meliputi  pengindetifika sian  tujuan  dan  strategi  dan  penyusunan program.
Tahap  perencanaan bagi penganut
akuntansi pertanggungjawaban adalah
mengarahkan pada tingkat pertanggung jawaban yang ada. Meliputi kegiatan pengumpulan  realisasi  dari  prestasi  serta pengukuran  prestasi.  Dalam  tahap  ini, menuntut  pusat  pertanggungjawaban  unutk bekerja  sesuai  dengan  rencana  dan  tujuan yang  telah  ditetapkan.  Tahap  ini  menyangkut analisis dan pelaporan, tindakan korelasi serta
tindakan lanjutan. Akuntansi pertanggungjawaban  meynediakan  informasi kepada  manajemen  berupa performance report ini prestasi kerja pusat pertanggungjawaban dinilai. (McCartney,
2020:  Kim,  &  Chun,  2005:  Mulyadi,  2011: Johnson,  &    Zhen,  2008:  Jenny,  2020: Friedland, 1991: Griffith, K., 2020: Garisson, 2010: Gyau, & Stringer, 2011).

## SIMPULAN
Hasil  penelitian  menyimpulkan  bahwa pengendalian  biaya  penjualan  barang-barang mewah  seperti  perhiasan  dan  emas  batangan berpengaruh  teradap  nasib  bisnis  Era  Covid- 19  agar  bisa  bertahan  hidup,  sehingga perusahaan  binis  tetap  menajalankan  usaha bisnisnya  ditengah  riunya  Covid-19  yang menerjang  kondisi  bisnis  apapun  ditengan himpitan  Corona  virus  yang  begitu  ganas.. Fungsi  penjualan  tetap  menajalankan  usaha bisnisnya  melalui  penjualan  online  walaupun wabah Covid-19 ditakutkan memicu krisis finansial yang  lebih  buruk  disbanding kan  krisis  keuangan  yang  pernah  terjadi sebelumnya  sehingga  laba  perusahaan  tetap bertahan. Penting bagi manajemen perusahaan merancang  strategi  agar  perusahaan  dapat menempuh langkah- langkah extraordinary supaya  nafas  bisnis bisa berjalan lebih lama.
Langkah  wajib  yang  perlu  manajemen tempuh  oleh  manajemen  adalah  menekan pengeluaran  dengan  berbagai  cara  supaya likuiditas bisa lebih kuat. Misalnya, menekan biaya  operasional  dari  pos-pos  rutin  seperti tagihan listrik, air, dan internet.  Pengendalian biaya  adalah  usaha  sistematis  manajemen untuk  mencapai  tujuan.  Aktivitas-aktivitas dimonitor  terus  menerus  memastikan  bahwa hasilnya berada pada batasan yang diinginkan.  Biaya  pemasaran  dikelompokkan menurut  obyek  pengeluaran,  seperti  biaya karyawan, transport, biaya bahan habis pakai, biaya iklan dan sebagainya. Dengan manajemen perusahaan yang dirancang dengan  baik  makan  dapat  memperoleh informasi  rincian  biaya  yang  dikeluarkan untuk kegiatan penjualan lebih kecil.
Jenis  biaya  penjualan  adalah  termasuk kegiatan  pokok  penjualan  dibagi  menjadi
biaya fungsi (pergudangan, penjualan, pembungkusan  dan  pengiriman).  Dengan
analisis  ini,  manajemen  dapat  memperoleh informasi  untuk  mengendalikan  kegiatan  tiap fungsi  penjualan  tersebut.  Menghitung  biaya penjualan  tiap  usaha  penjualan  yang  dapat berupa  :  jenis  produksi  yang  dapat  dijual, daerah  pejualan,  besar  pesanan,  saluran distribusi.  Manajemen  dapat  menghasilkan informasi  biaya  yang  bermanfaat  bagi manajemen dan mengarahkan usaha perusahaan  sehingga  produk  tetap  menguasai pasar.

## Acknowledgment
Penelitian  ini  dilakukan  dengan  biaya secara mandiri dan  Populasi  dalam penelitian ini  adalah  75  sub-sub  unit  terkait  didalam akuntansi  pada PT Freeport Indonesia. Kami mengucapkan  terima  kasih  kepada  rekan- rekan  kami  yang  berada  di  daerah  Tambang PT  Freeport  Indonesia  di  Papua  yang  sangat membantu  mengisi  angket  penelitian  ini, kesimpulan dari makalah ini akhirnya penulis mengucapkan  terima  kasih  yang  sebesar- besarnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Bart Melek, (2020). Harga Emas Dunia Naik,
Ini  Pendongkraknya.  https://money. kompas.com/  read/  2020/11/17/0904
00926/ harga-emas-dunia-naik-ini- pendongkraknya.
Barret,  E.,  McGregor,  G.,  (2020).  10  Cases, 20 Recovered: How the World’s Most Densely- Populated Region Fought off the  Coronavirus.  Fortune.  March  15, Retrieved
from. https://fortune.com/2020/03/15/corona virus-macau-cases-response/. Berger,  P.L.,  Luckmann,  T.,  (1991).  The
Social  Construction  of  Reality:  a Treatise in the Sociology of Knowledge.  Penguin  UK.  Bertels,  S., Peloza, J., 2008. Running just to stand still?  Managing  CSR  reputation  in  an era  of  ratcheting  expectations.  Corp. Reput. Rev. 11 (1), 56–72.
Bekaoui,  Ahmed,  (2007).  Teori  Akuntansi, Jilid  I  Edisi  Kelima,  diterjemahkan oleh:  Herman  Wibowo,  Erlangga, Jakarta.
Cotler, Philipse, (2009). Manajaman Pemasaran, Edisi Millenium, Jakarta.
Cooper, M., (2006). Japanese tourism and the SARS  epidemic  of  2003.  Journal  of
Travel  &Tourism  Marketing  19  (2-3), 117–131. Dassen,  J.,  (2020).  How  to  manage  the COVID-19 impact: Tips and recommendations from10 Hotel Industry  Experts  (Part  3).    Retrieved from.https://www.hospitalitynet.org/n ews/4098055.html.
De  Grosbois,  D.,  (2016).  Corporate  social
responsibility  reporting  in  the  cruise tourism industry: a performance evaluation  using  a  new  institutional theory  based  model.  J.  Sustain.  Tour. 24 (2), 245–269.
DeBoer,  J.,  Panwar,  R.,  Rivera,  J.,  (2017).
Toward  a  place-based  understanding of  business  sustainability:  the  role  of green competitors and green locales in firms’ voluntary environmental engagement.  Bus.  Strategy  Environ. 26 (7), 940–955. Dicen,  K.B.,  Yodsuwan,  C.,  Butcher,  K., Mingkwan, N., (2019). The institutional  context  for  experiential learning  investment  in  hospitality education: a case study from Thailand. Tourism Education and Asia. Springer, pp. 143–160.
DiMaggio,  P.J.,  Powell,  W.W.,  (1983).  The
iron cage revisited: institutional isomorphism and collective rationality in  organizational  fields.  Am.  Sociol. Rev. 147–160.
Djeebet,  H.,  (2020).  What  is  the  Impact  of COVID-19  on  the  Global  Hospitality Industry?Retrieved
from.https://www.hospitalitynet.org/o pinion/4098062.html.
Dobie,  S.,  Schneider,  J.,  Kesgin,  M., Lagiewski,  R.,  (2018).  Hotels  as critical  hubs  for  des-tination  disaster resilience:  An  analysis  of  hotel corporations’CSR activities sup- porting  disaster  relief  and  resilience.
Infrastructures 3 (4), 46.
Elena,  (2020).  The  Q1  RevPAR  of  Huazhu hotel  dropped  by  more  than  half,  and
theRevPAR of Deutsche Hotel dropped by 21%. Retrieved from.http:// traveldaily. net/article/137334.Evans,  N.,  Elphick,
S., 2005. Models of crisis management:  An  evaluation  of  their valuefor  strategic  planning  in  the international travel industry. International Journal ofTourism Research 7 (3), 135–150.
Faulkner,  B.,  (2001).  Towards  a  framework for  tourism  disaster  management. TourismManagement 22 (2), 135–147.
Friedland,  R.,  (1991).  Bringing  society  back
in: symbols, practices, and institutional  contradictions.  New  Inst. Organ. Anal. 232–263.
Garisson, (2010). Akuntansi Manajemen. Jilid I  Edisi  Kelima,  diterjemahkan  oleh: Herman Wibowo, Erlangga, Jakarta,
Gallen,  S.,  2020.  The  response  of  tourism businesses  vis-à-vis  the  economic ramificationsof SARS-CoV-2. Retrieved from. AIEST.https://www.aiest.org/news/.G uan,  Q.,  2020.  90%  of  the  hotels  are back  in  business.  Retrieved  from. Who is staying inhotels now?.https://www.meadin.com/jd/211 475.htmlGioia,  D.A.,  Corley,  K.G.,
Hamilton, A.L., 2013. Seeking qualitative rigor in inductive research: notes  on  the  Gioia  methodology. Organ. Res. Methods 16 (1), 15–31.
Griffith, K., (2020). The ‘New Normal’ after
Coronavirus.  May  1,  Retrieved  from. https ://www.ksn.com/news/capitol- bureau/the-new-normal-after- coronavirus/.
Gyau,  A.,  Stringer,  R.,  (2011).  Institutional isomorphism  and  adoption  of  e- marketing in the hospitality industry: a new  perspective  for  research.  Food, Agri-Culture  and  Tourism.  Springer, pp. 130–139.
Hall,  M.,  (2010).  Crisis  events  in  tourism:
Subjects  of  crisis  in  tourism.  Current Issues inTourism 13 (5), 401–417.
Hansen.  Saxo  Bank  Ole  (2020).  Harga  Emas Dunia  Naik,  Ini  Pendongkraknya",
Klik  untuk  baca:  https://  money. kompas.com/read/2020/11/17/090400
926/harga-emas-dunia-naik-ini- pendongkraknya.
Hansen     and     Mowen, (2010). Akuntansi Manajemen  Edisi  8,  Buku  Empat,
Penerbit Salemba Empat, Jakarta,
Henderson, J., Ng, A., (2004). Responding to crisis: Severe acute respiratory syndrome(SARS) and hotels in
Singapore.  International  Journal  of Tourism Research 6 (6),411–419. Hertati.  L  (2015).  Competence  of  Human Resources, The Benefits of Information   Technology  on  Value  of Financial  Reporting  in  Indonesia.
Research  Journal  of  Finance  and Accounting 6, (8) 12-18 Hertati.L.Zarkasyi.W.Suharman.H.Umar.H.(2 019).  The Effect of Human Resource Ethics on Financial Reporting
Implications  for  Good  Government Governance  (Survey  of  Related  Sub- units  in  State-owned  Enterprises  in SUMSEL).  International  Journal  of
Economics  and  Financial.  9(4),  267- 276 Hertati.L,  Safkaur.O,  (2019).  Impact  Of Business Strategy On The Management  Accounting:  The  Case Of  The  Production  Of  State-Owned Enterprises In Indonesia, South Sumatra.    Journal  of  Asian  Business Strategy 9, ( 1) 29-39. Hertati, L. Widiyanti.M.Desfitrina. Syafarudin.A.  (2020).  The  Effects  Of Economic Crisis On Business Finance.  International  Journal  of Economics  and  Financial  Issues  10, (3) 236-244 Safkaur.O  &  Herati.  L.  (2020).  Perubahan Striktur Modal Menyebabkan Perubahan  Struktur  Modal.           Jurnal Ekonomi Dan Perbankan 9(2) 94-105 Hu,  S.,  Hu,  J.,  Chen,  J.,  Zhu,  M.,  (2020).  In the  post-pandemic  era,  the’digital viability’ofthe hotel industry. Retrieved from.http://www.tripvivid.com/activiti es/84.
Huang,  C.,  (2020).  Coronavirus:  For  China, the  economic  pain  has  only  just begun.Retrieved
from.https://www.scmp.com/week-
asia/opinion/article/3076175/coronavir us-china-economic-pain-has-only-just- begun.
Hung,  K.,  Mark,  C.,  Yeung,  M.,  Chan,  E.,  et al.,  (2018).  The  role  of  the  hotel industry  in  theresponse  to  emerging epidemics:  a  case  study  of  SARS  in 2003  and  H1N1  swinefluin2009  in Hong  Kong.  Globalization  and  health 14 (1), 117.
Hammer,  Lawrence  H,  Milton  F  and  Usry, (2008).  Cost  Accounting:  Planning and  Cotrol,    I  Edition,  South  Western Publising Co.Cincinati,
Huberman,  A.M.,  Miles,  M.B.,  (2002).  The Qualitative  Researcher’s  Companion. Sage, Thousand Oaks, California.
Indrianto,  Nur, (2011).Metodologi  Penelitian, Edisi Pertama, BPFE, Yogyakarta,
Israeli, A.A., 2007. Crisis-management practices  in  the  restaurant  industry. Int. J. Hosp. Manag. 26 (4), 807–823. Israeli,  A.A.,  Reichel,  A.,  (2003).  Hospitality crisis  management  practices:  the Israeli  case.  Int.  J.  Hosp.  Manag.  22 (4), 353–372.
Jenny,  (2020).  Repressed  for  four  months, Beijing users’explosive’hoarding hotels’rose650%. Retrieved from.http://www.lvjie.com.cn/distribut ion/2020/0429/17541.html.
Jerry,(2020).  The  IHG  Greater  China  picked up, the global OCC is between 20% to 26%.Retrieved from.https://www.traveldaily.cn/articl e/137407.
Jia,  Z.,  Shi,  Y.,  Jia,  Y.,  Li,  D.,  2012.  A framework of knowledge management systems fortourism crisis management.  Procedia  Engineering 29, 138–143 .Jin, H., (2020). The anti-epidemic journey of
China's hospitality
industry.
Online.Retrieved  from.  Symposium conducted at the Rejuvenation ·
Johnson,  P.,  Zhen,  L.,  Tolomiczenko,  G., Gellatly,  J.,(2008).  SARS:  Lessons  in strategicplanning  for  hoteliers  and destination  marketers.  International
Journal  ofContemporary  Hospitality Management 20 (3), 332–346.
Laws,  E.,  Prideaux,  B.,  Chon,  K.,  (2007). Crisis  management  in  tourism.  CABI,
Cambridge. Lettieri, E., Masella, C., Radaelli, G., (2009). Disaster management: Findings from a sys-tematic review. Disaster Prevention and Management 117–136. Leung, P., Lam, T., (2004). Crisis management  during  the  SARS  threat:
A  case  study  of  themetropole  hotel  in Hong  Kong.  Journal  of  Human Resources  in  Hospitality  &  Tourism3 (1), 47–57.
Lo,  A.,  Cheung,  C.,  Law,  R.,  (2006).  The survival  of  hotels  during  disaster:  A case study ofHong Kong in 2003. Asia Pacific  Journal  of  Tourism  Research 11 (1), 65–80.
Luo, J., (2020). The post-pandemic trend and
opportunities of non-standard accommoda-tion.    Online.  Retrieved from.  Symposium  conducted  at  the Rejuvenation  ·  Rebirth  |2020  China Cultural  Tourism  and  Hospitality Industry Digital Summit.http://www.tripvivid.com/arti cles/26596. Mulyadi,  (2011).  Akuntasi  Biaya  untuk Manajemen Edisi Kelima, STIE
YKP'N, Yogyakarta, Philip Kamarrudin,A.2010.  Akuntasi  Biaya  untuk Manajemen Edisi Kelima, STIE YKP'N, Yogyakarta.
Kim,  S.,  Chun,  H.,  Lee,  H.,  (2005).  The effects  of  SARS  on  the  Korean  hotel industry andmeasures to overcome the crisis: A case study of six Koreanfive- star  hotels.  AsiaPacific  Journal  of Tourism Research 10 (4), 369–377.
Kotler.  (2009).  Manajemen  Penjualan,  Edisi 7,  Buku  Empat,  Penerbit  Salemba Empat,  Jakarta,  Usry  dan  Matz, Planning and Cotrol,  I Edition, South Western Publising   Co.Cincinati.
Mansfeld,  Y.,  (1999).  Cycles  of  war,  terror, and peace: determinants and management  of  crisis  and  recovery  of the  Israeli  tourism  industry.  J.  Travel. Res. 38 (1), 30–36.
Ma,  Y.,  (2020b).  The  epidemic  accelerated transformation  of  the  hotel  industry.
Online.Retrieved  from.  Symposium conducted  at  the  Rejuvenation  · Rebirth | 2020 ChinaCultural Tourism and Hospitality IndustryDigital
Summit.http://www.tripvivid.
com/articles/26592. McCartney,  G.,  (2020).  The  impact  of  the coronavirus outbreak on Macao. From tourism lockdown to tourism recovery. Curr. Issues Tour. 1–10.
Mensah, I., Blankson, E.J., (2013). Determinants of hotels’ environmental performance:  evidence  from  the  hotel industry  in  Accra,  Ghana.  J.  Sustain.
Tour. 21 (8), 1212–1231.
Meyer,
J.W., Rowan, B., (1977). Institutionalized  organizations:  formal structure  as  myth  and  ceremony.  Am. J. Sociol. 83 (2), 340–363.
Moderna (2020). Harga Emas Dunia Naik, Ini Pendongkraknya. https://money.kompas.com/ read/
2020/11/17/090400926/harga-emas- dunia-naik-ini-pendongkraknya.
Orori.  (2020).  8  Hal  Yang  Mempengaruhi
Harga Emas. https://www.orori.com/ororeads/harga -emas-dan-beberapa-hal-yang- mempengaruhinya Oestreich,  K.W.,  (2020).  Mayo  Clinic  to Advise  Hilton  on  Cleaning  Program Protocol, Training. April 27, Retrieved from. https://newsnetwork.mayoclinic.org/di scussion/ mayo-clinic-to-advise-
hilton-on-cleaning-program-protocol- and-training/.
Ouyang,  Z.,  Wei,  W.,  Chi,  C.G.,  (2019).
Environment management in the hotel industry: does institutional
environment  matter?  Int.  J.  Hosp.
Manag. 77, 353–364
Parasuraman, A., Zeithaml, V.A., Berry, L.L.,
(1985). A conceptual model of service quality  and  its  implications  for  future research. J. Mark. 49 (4), 41–50.
Parsons,  W.,  1996.  Crisis  management. Career Dev. Int. 1 (5), 26–28. Powell,  W.W.,  DiMaggio,  P.,  (1991).  The
New Institutionalism in Organizational Analysis. Ritchie,
B.W.,  2004.  Chaos,  crises  and
disasters: a strategic approach to crisis management  in  the  tourism  industry.
Tour. Manag. 25 (6), 669–683
Pfizer  (2020).  Harga  Emas  Dunia  Naik,  Ini
Pendongkraknya. https://money.kompas.com/
read/
2020/11/17/090400926/harga-emas- dunia-naik-ini-pendongkraknya.
Ritchie,  B.,  2008.  Tourism  disaster  planning and  management:  From  response  and re-covery  to  reduction  and  readiness. Current  Issues  in  Tourism  11  (4), 315–348.
Rebirth.  (2020)  China  CulturalTourism  and Hospitality Industry Digital Summit.https://www.sohu.com/a/3909 13127_691563. Safri  Sofyan.  (2008).  Akuntasi  Biaya  Edisi Kelima,  STIE  YKP'N,  Yogyakarta
2008
Sekaran,  U.,  &  Bougie,  R.  (2016). Research Methods  for  Business (7th  ed.).  West Sussex: John Wiley & Son.
Saleh, F., Ryan, C., (1991). Analysing service quality  in  the  hospitality  industry using  the  SERVQUAL  model.  Serv.
Ind. J. 11 (3), 324–345.
Scott, W.R., (1995). Institutions and
Organizations. Foundations for Organizational Science. A Sage Publication Series, London.
Simons,  T.,  Vermeulen,  P.A.,  Knoben,  J., (2016).  There’s  no  beer  without  a smoke:  community  cohesion  and neighboring  communities’  effects  on organizational resistance to antismoking  regulations  in  the  Dutch hospitality  industry.  Acad.  Manag.  J. 59 (2), 545–578. Suchman, M.C., (1995). Managing legitimacy:  strategic  and  institutional approaches.  Acad.  Manag.  Rev.  20 (3), 571–610. Sofyan Assaari, (2008). Manajemen Penjualan,  Edisi  8,  Buku  Empat, Penerbit Salemba Empat, Jakarta. Supriyono,. 2010.Akuntansi Biaya,
Perencanaan  dan  Pengendalian  Biaya serta Keputusan, Buku II Edisi Kedua, BPFE, Yogyakarta. Thornton, P.H., Ocasio, W., (1999). Institutional  logics  and  the  historical
contingency of power
in
organizations: executive  succession in the higher education publishing industry, 1958–1990.
Tse,  A.C.B.,  So,  S.,  Sin,  L.,  (2006).  Crisis management and recovery: how restaurants  in  Hong  Kong  responded to SARS. Int. J. Hosp. Manag. 25 (1), 3–11. United  Nations,  (2004).  Living  with  risk.  A global  review  of  disaster  reduction initiatives.International  Strategy  for Disaster  Reduction,  United  Nations,
New York.Valle,
Wang,  J.,  Ritchie,  B.,  (2010).  A  theoretical model  for  strategic  crisis  planning: Factors in-fluencing  crisis  planning in the hotel industry. International
Journal  of  TourismPolicy  3  (4),  297– 317.
Wang,  J.,  Wu,  X.,  (2018).  Top-down  or
outside-in? Culturally
diverse
approaches  to  hotelcrisis  planning. Journal  of  Hospitality  and  Tourism
Management 36, 76–84.
William J.Staiiton, (2008). Manajemen Penjualan,  Edition,  South  Western Publising Co.Cincinati,
Xinhua,  (2020).  Macao’s  Last  COVID-19 Patient  Recovers,  Discharged  from
Hospital.  May  19,  Retrieved  from. http://www.xinhuanet.com/english/20 20-05/19/c_139070236. htm. Zhang, C., Cui, R., Xu, C., Wang, J.,  (2020). COVID-19  and  the  Chinese  Hotel Sector.Retrieved
from.
HVS.https://www.hvs.com/article/872 3-COVID-19-and-the-Chinese-Hotel- Sector. Zhu,  Q.,  Cordeiro,  J.,  Sarkis,  J.,  (2013).
Institutional pressures,
dynamic capabilities and environmental management  systems:  investigating the ISO 9000–environmental
management  system  implementation linkage.  J.  Environ.  Manage.  114, 232–242.
Zucker, L.G., (1977). The role of institutionalization in
cultural persistence.  Am.  Sociol.  Rev.  726– 743.