## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, LABA RUGI OPERASI, SOLVABILITAS, UMUR PERUSAHAAN, KLASIFIKASI INDUSTRI, DAN UKURAN KAP TERHADAP
AUDIT DELAY
(Studi pada Perusahaan Indeks Kompas 100 Periode 2012-2014)
Charviena
Universitas Multimedia Nusantara charviena@hotmail.com
Elisa Tjhoa Universitas Multimedia Nusantara elisa.tjhoa@umn.ac.id

## Abstract
The objective of this study was to obtain empirical evidence about the effect of company size, profit or loss, solvability, age of  company,  classification  of  industry, and public accounting firm  size  towards  audit delay.  In  this  study,  company  size  was  measured  by  log  total  asset, profit or loss measured by company’s operational profit or loss, solvability measured by total debt to total asset (TDTA) ratio, age of company measured since company establishment year until  year  of  financial  statement,  classification  of  industry  measured  by  non  financial  or financial industry, public accounting firm size measured by big four or non-big four.
The object of this study was the company listed in Indeks Kompas 100 between 2012- 2014, sample was selected with  purposive sampling, and the statistic method used in this study was multiple regression.
The result of this study was  profit or loss, solvability, age of company, classification of industry, and public accounting firm size had no effect towards audit delay, while  company size had significant effect towards audit delay. All independent variables had significant effect towards audit delay simultaneously.
Keywords : Audit Delay, Classification of Industry, Company  Age, Company Size, Profit or loss, Public Accounting Firm Size, Solvability.

## I. Pendahuluan
Bisnis dan ekonomi di Asia Tenggara berkembang semakin kompleks. Hal ini ditandai dengan dibentuknya kerjasama ASEAN Economy Community (AEC) oleh negara anggota Association of South East Asian Nation (ASEAN) pada tahun 2015. Akibatnya, untuk mengantisipasi AEC agar  tidak  kalah  bersaing  dengan  perusahaan  asing  khususnya  terkait  permodalan,  semakin banyak  perusahaan  yang  berusaha listing di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Permodalan merupakan faktor penting bagi kelangsungan hidup suatu bisnis, hal tersebut terbukti dengan adanya peningkatan jumlah perusahaan yang tercatat di BEI.
Dengan adanya kerjasama AEC membuka peluang bagi perusahaan untuk mendapatkan dana  baik  dari  investor  dalam  negeri  maupun  investor  luar  negeri  dengan  lebih  bebas  serta mudah,  sehingga  perusahaan  perlu  meningkatkan  nilai  dan  reputasinya  agar  para  investor tertarik untuk melakukan penanaman modal.  Laporan keuangan merupakan salah satu media yang dapat  digunakan untuk  melihat kinerja dari sebuah  perusahaan. Para investor tentunya akan lebih tertarik dengan kinerja perusahaan yang baik.
Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  sebagai  regulator  pasar  modal  mewajibkan  setiap perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  untuk  menyampaikan  laporan  keuangan secara berkala selambat-lambatnya tiga bulan setelah tanggal laporan keuangan tahunan. Hal ini  diatur  dalam  peraturan  OJK  Nomor  X.K.2,  tentang  Kewajiban  Penyampaian  Laporan Keuangan Berkala. Laporan keuangan bertujuan untuk memberikan informasi tentang posisi keuangan,  kinerja  dan  arus  kas  perusahaan  yang  bermanfaat  bagi  sebagian  besar  pemakai laporan keuangan dalam rangka pengambilan keputusan ekonomi serta menunjukkan tanggung jawab  manajemen  dalam  penggunaan  sumber  daya  perusahaan  (Ikatan  Akutan  Indonesia, 2014). Keterlambatan penyampaian laporan keuangan perusahaan kepada publik berdampak pada pengenaan sanksi bagi perseroan. Selama ini, untuk menimbulkan efek jera bagi emiten yang terlambat menyerahkan laporan keuangannya, BEI mengenakan sanksi secara berjenjang bahkan suspensi efek.
Ketepatan  waktu  auditor  dalam  menyelesaikan  laporan  audit  akan  mempengaruhi ketepatwaktuan  publikasi  kepada  masyarakat  dan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK).  Lamanya waktu (jumlah hari) dari tanggal tutup buku sampai dengan tanggal yang tertera pada laporan audit  disebut audit  delay .  Dalam  penelitian-penelitian  lain, audit  delay disebut  juga  dengan istilah  a udit  report  lag (Lianto  dan  Kusuma,  2010).  Tanggal  selesainya  pekerjaan  lapangan harus digunakan sebagai tanggal laporan auditor independen (SPAP SA Seksi 530, 2011).
Dyer dan McHugh (1975) dalam Arungningrum dan Wirakusuma (2013) mengatakan audit delay adalah interval waktu antara tahun tutup buku laporan keuangan hingga opini pada laporan  keuangan  audit  ditandatangani.  Panjangnya  masa audit  delay ini  berbanding  lurus dengan  lamanya  masa  pekerjaan  lapangan  diselesaikan  auditor  sehingga  semakin  lama pekerjaan lapangan maka semakin lama audit delay yang terjadi.  Apabila laporan keuangan disajikan terlambat maka informasi yang terkandung di dalamnya menjadi tidak relevan dalam pengambilan keputusan.
Ukuran perusahaan merupakan salah satu faktor yang berpengaruh terhadap audit delay (Martia  dan  Hidayati,  2013).  Ukuran  perusahaan  menggambarkan  besar  kecilnya  suatu perusahaan yang salah satunya ditunjukkan oleh besarnya aset yang dimiliki oleh perusahaan. Perusahaan besar pada umumnya akan menyelesaikan proses audit lebih cepat dibandingkan dengan  perusahaan  kecil  dikarenakan  adanya internal  control yang  baik  dan  kemampuan perusahaan  untuk  mendorong  auditornya  untuk  menyelesaikan  pekerjaan  audit  secara  tepat waktu  (Iskandar  dan  Trisnawati,  2010).  Perusahaan  besar  cenderung  memiliki  lebih  banyak staff akuntansi dan sistem pencatatan yang lebih baik sehingga dapat mempersiapkan dokumen yang dibutuhkan oleh auditor serta memperkecil kemungkinan keslahan pencatatan sehingga jangka  waktu  audit  menjadi  lebih  pendek  dan audit  delay berkurang.  Namun,  menurut  Eka (2014), perusahaan  yang memiliki total aset  yang besar akan memerlukan waktu  yang lebih panjang dalam proses audit dikarenakan semakin banyak informasi dan semakin luas lingkup audit sehingga prosedur audit akan lebih banyak. Penelitian oleh Febrianty (2011) menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Sementara penelitian Aditya  dan  Anisyukurlillah  (2014)  memperoleh  hasil  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap audit delay karena semua perusahaan akan berusaha untuk lebih cepat mempublikasikan laporan keuangannya guna menarik perhatian dari investor dan menghindari sanksi yang diberlakukan.
Laba  rugi  dapat  digunakan  sebagai  salah  satu  alat  ukur  kinerja  perusahaan.  Laba merupakan  selisih  lebih  total  pendapatan  dikurangi  dengan  total  bebannya,  disebut  juga pendapatan  bersih  atau net  earnings (Horngren,  2015).  Laba  rugi  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah laba operasi atau rugi operasi, karena laba operasi dianggap lebih mampu menggambarkan kegiatan operasional perusahaan. Menurut Givoly dan Palmon (1982) dalam Puspitasari  dan  Sari  (2012),  ketepatan  waktu  bergantung  pada  lamanya  waktu  audit  dan ketepatan  waktu  pengumuman  laba  rugi  tahunan  dipengaruhi  oleh  isi  laporan  keuangan.
Subekti dan Widiyanti (2004) dalam Iskandar dan Trisnawati (2010) menyatakan ada beberapa alasan terjadinya kemunduran laporan  publikasi,  yaitu pelaporan laba  rugi sebagai  indikator good news atau bad news atas kinerja manajerial perusahaan dalam setahun. Ketika perusahaan memperoleh good  news ,  kecenderungan  yang  terjadi  adalah  perusahaan  akan menginformasikannya  kepda  publik  dan  dengan  demikian audit  delay akan  berkurang. Sementara  ketika  perusahaan  memperoleh  rugi  dari  hasil  operasionalnya,  maka  perusahaan akan berusaha menahan pengumuman bad news kepada masyarakat terutama kepada investor. Menurut Eka (2014), ketika kerugian terjadi perusahaan ingin menunda berita buruk tersebut dengan  meminta  auditor  untuk  menjadwal  ulang  penugasan  audit  dan  auditor  akan  lebih berhati-hati selama proses audit jika percaya bahwa kerugian ini mungkin disebabkan karena kegagalan perusahaan atau kecurangan manajemen. Kehati-hatian auditor dalam proses audit dapat  dilakukan  dengan  penambahan  prosedur  audit  yang  dilakukan  sehingga  dapat memperpanjang  masa  audit.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  laba    rugi  dari perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  delay .  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Iskandar  dan Trisnawati (2010) menunjukkan bahwa laba rugi perusahaan berpengaruh signifikan terhadap audit delay . Sementara penelitian yang dilakukan Kartika (2011) menyatakan bahwa tidak ada pengaruh laba rugi terhadap audit delay .
Solvabilitas merupakan rasio yang mengukur kemampuan perusahaan dalam melunasi seluruh kewajibannya dengan aset yang dimiliki. Dalam penelitian ini, solvabilitas diproksikan dengan menggunakan Total Debt to Total Asset Ratio (TDTA) . Perusahaan yang tidak solvable adalah perusahaan yang proporsi utangnya lebih besar dibandingkan total asetnya (Puspitasari dan  Sari,  2012).  Proporsi  yang  tinggi  dari  utang  terhadap  total  aset  akan  mempengaruhi likuiditas yang terkait dengan masalah kelangsungan hidup perusahaan sehingga memerlukan kecermatan  yang  lebih  dalam  pengauditan  (Rachmawati  dalam  Lianto  dan  Kusuma,  2010). Perusahaan  dengan  tingkat  utang  yang  tinggi  juga  memiliki  resiko  gagal  bayar  yang  tinggi sehingga  meningkatkan  kehati-hatian  auditor  dalam  melakukan  audit.  Ketika  melakukan proses  audit  atas  utang,  auditor  akan  berupaya  untuk  mencari  bukti-bukti  pendukung  atas dokumen  utang  dan  kepemilikan  aset  perusahaan.  Jadi,  semakin  tinggi  rasio  utang  terhadap total  aset,  semakin  lama  rentang  waktu  yang  dibutuhkan  untuk  penyelesaian  audit  laporan keuangan tahunan, sehingga dapat disimpulkan bahwa solvabilitas berpengaruh terhadap audit delay . Hal  tersebut  didukung oleh hasil penelitian  Laksono (2014)  yang  menyatakan bahwa solvabilitas berpengaruh signifikan terhadap audit delay . Sebaliknya, hasil penelitian Iskandar dan Trisnawati (2010) menyatakan bahwa solvabilitas tidak berpengaruh terhadap audit delay . Faktor lainnya yang dapat mempengaruhi audit delay adalah umur perusahaan (Lianto dan Kusuma, 2010). Umur perusahaan dihitung sejak tahun perusahan tersebut berdiri sampai dengan  tahun  diterbitkannya  laporan  keuangan  yang    digunakan  dalam  penelitian  (Berliana dalam Sahdana, 2011). Menurut Rachmaf Saleh dalam Almilia dan Setiady (2006) perusahaan yang memiliki umur lebih tua cenderung untuk lebih terampil dalam pengumpulan, pemrosesan dan  menghasilkan  informasi  ketika  diperlukan  dibanding  dengan  perusahaan  yang  memiliki umur  lebih  muda,  karena  perusahaan  yang  memiliki  umur  lebih  tua  telah  memperoleh pengalaman  yang  cukup  dari  tahun-tahun  sebelumnya  serta  didukung  oleh  sumber  daya manusia  yang  sesuai  dengan  kapasitas  dan  bidangnya.  Selain  itu,  \\perusahaan  yang  sudah berusia  tua  dianggap  telah  membangun  kontrol  internal  yang  lebih  baik.  Dengan  demikian proses audit dapat berjalan lebih cepat, sehingga audit delay berkurang. Jadi, kesimpulannya umur  perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  delay .    Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Lianto  dan  Kusuma  (2010)  menunjukkan  bahwa  umur  perusahaan  memiliki  pengaruh signifikan  terhadap audit  delay .  Sementara  hasil  penelitian  dari  Sugiarto,  dkk  (2011) menyimpulkan bahwa umur perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay .
Perbedaan karakteristik  industri dapat  menyebabkan perbedaan dalam rentang  waktu penyelesaian  proses  audit,  salah  satu  penyebabnya  karena  perbedaan  jumlah  dan  komposisi
aset yang dimiliki entitas. Industri dapat diklasifikasikan menjadi industri finansial dan industri non-finansial (Iskandar dan Trisnawati, 2010). Hasil penelitian Ervilah dan Fachriyah (2012) berhasil membuktikan bahwa perusahaan finansial mengalami audit delay yang lebih singkat dibandingkan dengan perusahaan non-finansial. Aset yang dimiliki oleh perusahaan finansial sebagian besar merupakan aset moneter, sehingga lebih mudah diukur dibandingkan  dengan aset berbentuk fisik seperti persediaan (Ervilah dan Fachriyah, 2012). Selain itu, perusahaan finansial  dinilai    lebih  memiliki  akuntabilitas  publik  sehingga  dokumentasi  terhadap  segala kegiatan  operasional  tercatat  dan  tersimpan  dengan  baik  serta  memiliki  regulasi  yang  lebih banyak dibandingkan dengan perusahaan non-finansial, sehingga saat dilakukan proses audit dapat  berjalan  lebih  lancar.  Berdasarkan  uraian  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  perbedaan klasifikasi industri berpengaruh terhadap audit delay . Iskandar dan Trisnawati (2010) dalam penelitiannya mendapatkan hasil bahwa klasifikasi industri berpengaruh terhadap audit delay . Sementara  hasil  penelitian  Lianto  dan  Kusuma  (2010)  menyatakan  bahwa  perbedaan  jenis industri tidak berpengaruh terhadap audit delay .
Faktor lainnya yang diuji dalam penelitian ini  adalah ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP). Ketika manajemen perusahaan memilih KAP yang akan digunakan untuk mengaudit laporan keuangannya, maka manajemen akan mempertimbangkan beberapa hal seperti reputasi KAP,  kualitas  auditor,  serta  keahlian  auditor  dalam  industri  khusus  yang  terkait  dengan kegiatan industri perusahaan. Perusahaan yang telah go public cenderung akan memilih KAP yang mempunyai sumber daya yang lebih memadai karena terkait dengan  pertanggungjawaban kepada shareholders -nya dan kepercayaan publik. Waktu audit yang cepat merupakan salah satu cara KAP dengan kualitas yang tinggi untuk mempertahankan reputasi  mereka.  Menurut  Ahmad  dan  Kamarudin  dalam  Saputri  dan  Yuyetta  (2012), audit delay pada KAP big four akan lebih pendek dibandingkan dengan audit delay pada KAP kecil. Hal tersebut dikarenakan KAP besar didukung oleh kuantitas yang lebih banyak Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa ukuran KAP berpengaruh terhadap audit delay . Hasil penelitian yang  dilakukan  Puspitasari  dan  Sari  (2012)  menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh signifikan terhadap audit delay . Namun, Sumartini dan Widhiyani (2014) memperoleh hasil yang berbeda yaitu bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay.

## Rumusan Masalah
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  di  atas,  maka  dapat  dibuat  rumusan  masalah  sebagai berikut :
1. Apakah ukuran perusahaan yang diproksikan dengan total aset berpengaruh terhadap audit delay ?
2. Apakah Laba  Rugi Operasi berpengaruh terhadap audit delay ?
3. Apakah  solvabilitas  yang  diproksikan  dengan Total  Debt  to  Total  Assets (TDTA) berpengaruh terhadap audit delay ?
4. Apakah umur perusahaan berpengaruh terhadap audit delay ?
5. Apakah klasifikasi industri berpengaruh terhadap audit delay ?
6. Apakah ukuran KAP berpengaruh terhadap audit delay ?

## II. Tinjauan Literatur dan Hipotesis

## Laporan Keuangan
Laporan  keuangan  menurut  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  No.1  tentang Penyajian  Laporan  Keuangan  (IAI,  2014),  adalah  suatu  penyajian  terstruktur  dari  posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas. Tujuan dari laporan keuangan menurut Kerangka Dasar  Penyusunan  dan  Penyajian  Laporan  Keuangan  (IAI,  2014)  adalah  untuk  memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat
bagi  sebagian  besar  kalangan  pengguna  laporan  dalam  pembuatan  keputusan  ekonomi. Laporan keuangan juga menunjukkan hasil pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka.

## Auditing
Menurut  Whittington,  O.  Ray  dan  Kurt  Pann  (2015),  definisi auditing adalah  proses pemeriksaan laporan keuangan perusahaan oleh perusahaan akuntan publik yang independen. Proses  audit  terdiri  dari  investigasi  atas  catatan  akuntansi  dan  bukti  lain  yang  mendukung laporan  keuangan  tersebut.  Dengan  memperoleh  pemahaman  tentang  pengendalian  internal perusahaan, dan dengan memeriksa dokumen, mengamati aset, melakukan tanya jawab dengan pihak-pihak  di  dalam  dan  luar  perusahaan,  serta  melakukan  prosedur  audit  lainnya,  auditor akan mengumpulkan bukti yang diperlukan untuk menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan  secara  wajar  dan  cukup  untuk  memberikan  gambaran  posisi  keuangan  perusahaan dan kegiatan perusahaan selama periode yang diaudit.

## Audit delay
Menurut  Tuanakotta  (2011), audit  report  lag adalah  jarak  waktu  antara  tanggal  neraca  dan tanggal laporan audit. Di sisi lain, menurut Lawrence dan Briyan dalam Yulianti (2010) audit delay adalah lamanya hari yang dibutuhkan auditor untuk menyelesaikan pekerjaan auditnya, yang  diukur  dari  tanggal  penutupan  tahun  buku  hingga  tanggal  diterbitkannya  laporan keuangan  audit.  Iskandar  dan  Trisnawati  (2010)  dalam  penelitiannya  menyatakan  bahwa perbedaan waktu antara tanggal laporan keuangan dengan tanggal laporan auditor independen mengindikasikan tentang lamanya waktu penyelesaian audit yang dilakukan oleh auditor, yang sering  disebut  dengan  istilah audit  report  lag . Audit  delay untuk  setiap  perusahaan  dapat berbeda karena ada perbedaan lamanya waktu penyelesaian proses audit untuk masing-masing perusahaan.  Jika  jarak  waktu  ini  semakin  panjang,  ditenggarai  bahwa  hal  ini  merupakan indikasi  adanya  masalah,  sehingga  terjadi  proses  negosiasi  antara  klien  dan  auditornya mengenai  bagaimana  menyajikan  masalah  tersebut  di  dalam  laporan  keuangan  (Tuanakotta, 2011).

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  menggambarkan  besar  kecilnya  suatu  perusahaan  yang  salah  satunya ditunjukkan oleh total aset (Puspitasari dan Sari, 2012). Menurut Warren et al. (2008,52) dalam Iskandar dan Trisnawati (2010), assets are the resources owned by physical item, such as cash and supplies, or intangibles that have value . Aset adalah sumber daya  yang dikuasai entitas sebagai  akibat  dari  peristiwa  masa  lalu  dan  manfaat  ekonomi  di  masa  depan  diharapkan diperoleh  perusahaan  (Kartikahadi,  dkk,  2012).  Menurut  PSAK  No.  1  (IAI,  2014),  entitas mengklasifikasikan aset sebagai aset lancar dan aset tidak lancar.
Menurut  Hossain  dan  Taylor  (1998)  dalam  Puspitasari  dan  Sari  (2012),  perusahaan besar  akan  menyelesaikan  audit  lebih  lama  dibandingkan  dengan  perusahaan  kecil,  hal  ini dikarenakan jumlah sampel yang diambil semakin besar dan semakin banyak prosedur audit yang  harus  ditempuh.  Sementara,  menurut  Kartika  (2011)  manajemen  perusahaan  besar memiliki  dorongan  untuk  mengurangi audit  delay oleh  karena  perusahaan  besar  senantiasa dimonitor  secara  ketat  oleh  investor,  asosiasi  perdagangan,  dan  agen  regulator.  Selain  itu, perusahaan besar pada umumnya akan menyelesaikan proses audit lebih cepat dibandingkan dengan  perusahaan  kecil  dikarenakan  adanya internal  control yang  baik  dan  kemampuan perusahaan  untuk  mendorong  auditornya  menyelesaikan  pekerjaan  audit  secara  tepat  waktu (Iskandar  dan  Trisnawati,  2010).  Hal  ini  didukung  dengan  hasil  penelitian  Ariyani  dan
Budiartha  (2014)  serta  Martia  dan  Hidayati  (2013)    bahwa  ukuran  perusahaan  memiliki pengaruh negatif signifikan terhadap audit delay .
Berdasarkan  kerangka  teori  yang  telah  dijelaskan,  maka  diajukan  hipotesis  sebagai berikut.
Ha 1 : Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit delay.

## Laba Rugi Operasi
Laba merupakan salah satu indikator kinerja dari suatu perusahaan karena tujuan utama dari kegiatan  operasional  perusahaan  adalah  memperoleh  laba.  Informasi  kinerja  manajemen diperlukan  investor  untuk  menilai  maupun  memprediksi  kapasitas  kemampuan  perusahaan dalam beroperasi. Laba yang menjadi proksi dalam penelitian ini adalah laba operasi (income from operation) .
Hasil penelitian Sumartini dan Widhiyani (2014), Iskandar dan Trisnawati (2010), serta Puspitasari dan Sari (2012) menyatakan bahwa laba rugi operasi mempunyai pengaruh negatif dan  signifikan  terhadap audit  delay .  Ketika  perusahaan  mengalami  laba, audit  delay akan berkurang.  Sementara  ketika  perusahaan  mengalami  kerugian, audit  delay akan  bertambah panjang.  Perusahaan  yang  mendapatkan  laba  tidak  ada  alasan  untuk  menunda  penerbitan laporan  keuangan,  bahkan  laba  tersebut  akan  membuat  calon  investor  dan  investor  tertarik, sehingga perusahaan cenderung berkeinginan segera menyampaikan berita baik kepada pasar. Sementara, ketika perusahaan mengalami kerugian, perusahaan akan berusaha untuk menunda bad  news sehingga  kemungkinan  perusahaan  akan  meminta  auditor  untuk  menjadwal  ulang penugasan audit sehingga akhirnya proses audit akan selesai lebih lama.
Berdasarkan  kerangka  teori  yang  telah  dijelaskan,  maka  diajukan  hipotesis  sebagai berikut.
Ha 2 : Laba rugi operasi perusahaan berpengaruh terhadap audit delay.

## Solvabilitas
Rasio  solvabilitas  adalah  rasio  yang  menunjukkan  besarnya  aset  sebuah  perusahaan  yang didanai  dengan  utang.  Rasio  ini  menunjukkan  kemampuan  perusahaan  untuk  membayar seluruh  kewajibannya  dengan  menggunakan  aset,  baik  kewajiban  jangka  pendek  maupun jangka panjang, jika perusahaan dibubarkan atau dilikuidasi. Dalam penelitian ini solvabilitas diukur dengan menggunakan total  debt  to  total asset ratio (TDTA) . TDTA menggambarkan seberapa banyak aset  yang dibiayai perusahaan dengan menggunakan utang. Semakin tinggi rasio ini berarti semakin besar jumlah modal pinjaman yang digunakan untuk investasi pada aset  guna  menghasilkan  keuntungan  bagi  perusahaan.  Ada  kemungkinan  perusahaan  tidak dapat  melunasi  utangnya  jika  rasio total  debt  to  total  asset terlalu  tinggi  (Weygandt, et  al , 2013).
Ketika utang semakin banyak  yang mengindikasikan perusahaan  maka auditor harus memeriksa  lebih  banyak  dokumen  terkait  utang  dan  penggunaannya.  sehingga audit  delay menjadi  panjang.  Jadi,  semakin  tinggi  rasio  utang  terhadap  total  aset,  akan  semakin  lama rentang  waktu  yang  dibutuhkan  untuk  penyelesaian  audit  laporan  keuangan  tahunan (Puspitasari  dan  Sari,  2012).  Hasil  penelitian  Febrianty  (2011)  dan  Kartika  (2011) menunjukkan bahwa solvabilitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit delay . Berdasarkan  kerangka  teori  yang  telah  dijelaskan,  maka  diajukan  hipotesis  sebagai berikut.
Ha 3 : Solvabilitas yang diproksikan dengan Total Debt to Total Assets (TDTA) berpengaruh terhadap audit delay .

## Umur Perusahaan
Umur  perusahaan  menunjukkan  bahwa  suatu  perusahaan  tetap  ada,  berdiri,  dan  beroperasi, serta  mampu  berkompetisi  dengan  perusahaan  lainnya  untuk  menjalankan  kegiatan operasional.  Umur  perusahaan  dalam  penelitian  ini  dihitung  berdasarkan  tahun  berdiri perusahaan yang diaudit (Berliana dalam Sahdana, 2011), yaitu sejak tanggal akta pendirian notaris  hingga  tahun  laporan  keuangan  perusahaan  yang  digunakan  dalam  penelitian diterbitkan.
Petronila  (2007)  dalam  Lianto  dan  Kusuma  (2010)  menunjukkan  bahwa  umur perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap audit  report  lag .  Semakin  lama  umur  perusahaan maka  jangka  waktu  pelaporan  auditnya  akan  semakin  cepat  dikarenakan  perusahaan  yang sudah lama berdiri dinilai telah memiliki  kontrol internal yang baik. Tetapi, hasil penelitian Lianto dan Kusuma (2010) menunjukkan bahwa umur perusahaan memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap audit delay. Penelitian Togasima dan Christiawan (2014) menemukan adanya pengaruh positif antara umur perusahaan dengan audit delay . Perusahaan  yang telah lama berdiri sebagian besar telah melakukan ekspansi dengan membuka cabang-cabang atau dengan bertambahnya jumlah anak perusahaan. Skala operasional perusahaan yang besar ini akan  menambah  pekerjaan  auditor  ketika  melakukan  pemeriksaan.  Hal  tersebut  akan mempengaruhi proses audit yang pada akhirnya mempengaruhi audit report lag (Lianto dan Kusuma, 2010).
Berdasarkan  kerangka  teori  yang  telah  dijelaskan,  maka  diajukan  hipotesis  sebagai berikut.
Ha 4 : Umur perusahan berpengaruh terhadap audit delay .

## Klasifikasi Industri
Klasifikasi  industri  merupakan  penggolongan  jenis  industri  yang  menjadi  operasional perusahaan  ke  dalam  suatu  kelompok.  Jenis  industri  adalah  perbedaan  jenis  kegiatan perusahaan  (Iskandar  dan  Trisnawati,  2010).  Berbagai  jenis  industri  dapat  diklasifikasikan berdasarkan  kriteria  tertentu,  seperti  modal  (industri  rumah  tangga,  industri  kecil,  industri sedang,  dan  industri  besar),  tenaga  kerja  (industri  padat  karya  atau  industri  padat  modal), departemen industri (industri hulu atau industri hilir), dan jenis usahanya (industri ekstraktif, industri non-ekstraktif, dan industri jasa).
Dalam penelitian ini, jenis industri dibagi menjadi 2 kelompok yaitu industri finansial dan industri non-finansial (Shulthoni, 2012). Karakteristik industri  yang berbeda-beda dapat menyebabkan perbedaan rentang waktu dalam proses pelaksanaan audit (Lianto dan Kusuma, 2010). Perusahaan finansial cenderung tidak memiliki persediaan berbentuk fisik, melainkan dalam  bentuk  moneter  (Carslaw  dan  Kaplan,  1991  dalam  Shulthoni,  2012),  sehingga  ketika proses  audit  tidak  perlu  dilakukan  cek  fisik  untuk item persediaan.  Iskandar  dan  Trisnawati (2010)  menyatakan  bahwa  klasifikasi  industri  berpengaruh  terhadap audit  report  lag . Perusahaan  finansial  akan  mengumumkan  laporan  keuangannya  lebih  cepat  karena  hanya memiliki  sedikit  persediaan.  Almosa  dan  Alabbas  (2007)  dalam  Shulthoni  (2012)  juga berargumen bahwa perusahaan dalam industri finansial cenderung memiliki proporsi inventory yang relatif rendah sehingga audit delay lebih rendah dibanding industri non-finansial.
Berdasarkan  kerangka  teori  yang  telah  dijelaskan,  maka  diajukan  hipotesis  sebagai berikut.
Ha 5 : Klasifikasi Industri berpengaruh terhadap audit delay.

## Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)
Di  dalam  Undang-Undang  Republik  Indonesia  No.5  Tahun  2011  disebutkan  bahwa,  Kantor Akuntan  Publik  yang  selanjutnya  disingkat  KAP  adalah  badan  usaha  yang  didirikan berdasarkan  ketentuan  peraturan  perundang-undangan  dan  mendapatkan  izin  usaha
berdasarkan Undang-Undang Republik Indonesia No. 5 Tahun 2011 tentang Akuntan Publik. Ketika  manajemen  perusahaan  memilih  KAP  yang  akan  digunakan  untuk  audit  laporan keuangannya, maka manajemen akan mempertimbangkan beberapa hal seperti reputasi KAP, kualitas  auditor,  serta  keahlian  auditor  dalam  industri  khusus  yang  terkait  dengan  kegiatan industri perusahaan.
Pada  penelitian  ini,  kantor  akuntan  yang  dimaksud  dengan  Kantor  Akuntan  Publik besar adalah KAP yang melakukan afiliasi dengan KAP big four . Sementara, Kantor Akuntan Publik kecil adalah KAP yang tidak berafiliasi  dengan KAP big four . Kantor Akuntan Publik big  four secara  umum  dianggap  sebagai  penyedia  laporan  audit  yang  berkualitas  tinggi, memiliki  reputasi  yang  tinggi  pada  lingkungan  bisnis,  dan  akan  menjaga  independensinya untuk mempertahankan citra mereka. Selain itu, KAP yang berafiliasi dengan big four biasanya juga  didukung  dengan  kuantitas  sumber  daya  manusia  yang  lebih  banyak  sehingga  akan berpengaruh  pada  kualitas  jasa  yang  dihasilkan.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  yang menggunakan jasa auditor yang berafiliasi dengan big four akan mengalami audit delay yang lebih  singkat.  Hal  ini  didukung  oleh  hasil  penelitian  Puspitasari  dan  Sari  (2012)  dan  hasil penelitian Ayemere dan Elijah (2015) yang menyimpulkan bahwa ukuran KAP berpengaruh terhadap audit delay .
Berdasarkan  kerangka  teori  yang  telah  dijelaskan,  maka  diajukan  hipotesis  sebagai berikut.
Ha 6 : Ukuran KAP berpengaruh terhadap audit delay .
Model Penelitian

## III. Metode Penelitian
Dalam penelitian ini objek yang diteliti adalah perusahaan Indeks Kompas 100 periode 2012– 2014. Teknik  pengambilan sampel  yang digunakan adalah purposive sampling . Terdapat  55 perusahaan yang memenuhi keempat kriteria yang telah ditetapkan peneliti, yaitu:
1. Perusahaan  yang  termasuk  dalam  Indeks  Kompas  100  periode  2012-2014  secara berturut-turut.
2. Perusahaan  yang  menerbitkan  laporan  keuangan  periode  2012-2014  yang  sudah diaudit oleh auditor independen.
3. Laporan keuangan disajikan per 31 Desember dan menggunakan mata uang Rupiah agar dapat diperbandingkan satuan moneternya.
Ukuran Perusahaan (X 1 )
Laba / Rugi Operasi (X 2 )
Solvabilitas (X 3 )
Umur Perusahaan (X 4 )
Klasifikasi Industri (X 5 ) Ukuran KAP (X 6 ) Audit delay (Y)
4. Laporan keuangan memuat secara lengkap data-data terkait variabel penelitian, yaitu : audit  delay ,  ukuran  perusahaan,  laba  rugi  operasi,  solvabilitas,  umur  perusahaan, klasifikasi industri, dan ukuran Kantor Akuntan Publik.

## Variabel Penelitian
Audit Delay Audit  delay diukur  dengan  menghitung  selisih  waktu  antara  tanggal  penutupan  buku perusahaan dengan tanggal yang tertera dalam laporan keuangan auditan (Puspitasari dan Sari, 2012).
Variabel ini diukur secara kuantitantif dalam jumlah hari. Skala pengukurannya adalah  skala rasio. Skala rasio adalah skala interval dan memiliki nilai dasar ( based value ) yang tidak dapat dirubah (Ghozali, 2013).

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  (X 1 )  adalah  besar  atau  kecilnya  perusahaan,  dalam  penelitian  ini  dilihat dari  jumlah  aset  yang  dimiliki  perusahaan  (Martia  dan  Hidayati,  2013).  Ukuran  perusahaan diukur  melalui  logaritma  total  aset.  Skala  pengukurannya  adalah  skala  rasio.  Penggunaan logaritma (Log) dalam  penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  mengurangi  fluktuasi  data  yang berlebih (Modugu, et al, 2012).

## Laba Rugi Operasi
Selisih  antara  pendapatan  dan  biaya  operasi  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan  kemudian disebut laba rugi operasi perusahaan (Himayati, 2008). Laba rugi operasi (X 2 ) diperoleh dari selisih antara laba kotor dengan beban operasional (Kieso, et al, 2013).
Variabel  ini  diukur  dengan  skala  nominal  menggunakan  variabel dummy .  Untuk perusahaan  yang  mengalami  kerugian  maka  akan  diberi  kode  0  dan  untuk  perusahaan  yang mengalami laba diberi kode 1 (Puspitasari dan Sari, 2012).

## Solvabilitas
Solvabilitas  (X 3 )  dalam  penelitian  ini  diproksikan  dengan  rasio Total  Debt  to  Total  Assets (TDTA ).  Skala  yang  digunakan  untuk  mengukur  variabel  independen  ini  adalah  skala  rasio. Tujuan dari  menghitung rasio TDTA adalah mengukur seberapa banyak utang yang digunakan untuk membiayai aset perusahaan, baik aset tetap maupun aset lancar. TDTA dapat dihitung menggunakan rumus (Weygandt et al , 2013):
Total Debt to Total Asset Ratio = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 x 100%

## Umur Perusahaan
Umur perusahaan (X 4 ) dihitung berdasarkan tahun berdiri perusahaan yang diaudit (Berliana dalam  Sahdana,  2011),  yaitu  sejak  tanggal  akta  pendirian  notaris  hingga  tahun  tutup  buku
Ukuran perusahaan = Log (total aset)
Audit Delay = Tanggal laporan audit – Tanggal tutup buku perusahaan
Rugi Operasi = 0 Laba Operasi = 1
laporan  keuangan  perusahaan  yang  digunakan  dalam  penelitian.  Skala  pengukuran  yang digunakan adalah skala rasio.

## Klasifikasi Industri
Klasifikasi  industri  (X 5 )  adalah  pengklasifikasian  jenis  kegiatan  perusahaan.  Industri  dapat diklasifikasikan menjadi industri finansial dan industri non-finansial (Iskandar dan Trisnawati, 2010).  Skala  pengukuran  variabel  ini  adalah  skala  nominal.  Variabel  ini  diukur  dengan menggunakan dummy , untuk industri non-finansial diberi kode 0 dan untuk industri finansial diberi kode 1, berdasar pada penelitian Iskandar dan Trisnawati (2010).

## Ukuran KAP
Ukuran Kantor Akuntan Publik (X 6 ) diukur dengan membagi perusahaan yang menggunakan jasa KAP menjadi dua, yaitu KAP dengan afiliasi big four dan KAP dengan afiliasi non big four . Variabel ini diukur dengan menggunakan variabel dummy . Skala yang digunakan untuk mengukur Kantor Akuntan Publik adalah skala nominal. Perusahaan yang menggunakan jasa KAP dengan afiliasi non big four diberi kode 0, sementara perusahaan yang menggunakan jasa KAP  dengan  afiliasi big  four diberi  kode  1,  hal  ini  berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan Puspitasari dan Sari (2012) dan Shulthoni (2013).

## Metode Analisis
Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  menggunakan  model  regresi  berganda  untuk memperoleh  gambaran  menyeluruh  terkait  dengan  pengaruh  ukuran  perusahaan,  laba  rugi operasi,  solvabilitas,  umur  perusahaan,  klasifikasi  industri,  dan  ukuran  KAP  terhadap audit delay, dengan model persamaan sebagai berikut
Persamaan 3.1 Persamaan Regresi
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 X 5 + β 6 X 6 + e
Keterangan : Y = Audit Delay α = Konstanta X 1 = Ukuran Perusahaan ( Log Total Aset) X 2 = Laba rugi operasi X 3 = Solvabilitas (TDTA) X 4 = Umur Perusahaan X 5 = Klasifikasi Industri X 6 = Ukuran KAP β 1 ,β 2 ,,...,β 6 = Koefisien regresi parsial untuk masing-masing variabel independen e = Kesalahan faktor pengganggu
Umur Perusahaan  = Tahun laporan keuangan – tahun akta pendirian Industri non-finansial = 0
Industri finansial  = 1
Menggunakan Jasa KAP dengan afiliasi non- big four = 0 Menggunakan Jasa KAP dengan afiliasi big four = 1

## IV. Hasil dan Pembahasan

## Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan gambaran atau deskripsi suatu data yang dilihat dari nilai rata- rata (mean) , standar deviasi, maksimum, minimum, dan range (Ghozali, 2012).
Tabel 4.1 Hasil Uji Statistik Deskriptif Industri Finansial
Descriptive Statistics N  Range Minimum Maximum  Mean Std. Deviation Y 30  70 16 86 52,90 22,205 X 1 30  1,86181 13,07018 14,93199 14,2422334 ,50665673 X 3 30  71,30535%  21,08808%  92,39343%  80,4515679%  19,07076339% X 4 30  54 14 68 48,10 14,490 Valid N (listwise) 30 Tabel 4.2 Hasil Uji Statistik Deskriptif Industri Non-Finansial Descriptive Statistics N Range Minimum Maximum  Mean Std. Deviation Y 135  91 28 119 69,81 17,629 X 1 135  2,11772 12,25524 14,37297 13,2321653 ,38417085 X 3 135  70,37295%  13,64123%  84,01417%  48,0272814%  16,34107139% X 4 135  127 3 130 35,20 21,052 Valid N (listwise) 135
Nilai mean (rata-rata) audit delay untuk 30 perusahaan finansial yang menjadi sampel dalam  penelitian  ini  adalah  sepanjang  53  hari  dengan  standar  deviasi  sebesar  22,20. Berdasarkan penjelasan di atas, 30 perusahaan finansial yang menjadi sampel dalam penelitian ini  tidak  terlambat  melakukan  publikasi  laporan  keuangan  auditan  karena audit  delay yang dialami oleh perusahaan kurang dari 90 hari.
Nilai mean (rata-rata) audit  delay untuk  135  perusahaan  non-finansial  yang  menjadi sampel dalam penelitian ini adalah sepanjang 70 hari dengan standar deviasi sebesar 17,62. Artinya,  rata-rata  perusahaan  non-finansial  sudah  tepat  waktu  mempublikasikan  laporan keuangan  auditan,  hanya  terdapat  4  perusahaan  yang  melakukan  publikasi  melewati  batas waktu yang ditentukan.

## Gambar 4.1 Diagram Perusahaan yang Mengalami Laba Rugi Operasi

## Gambar 4.2 Diagram Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)

## Gambar 4.3 Diagram Klasifikasi Industri
Hasil deskriptif 30 perusahaan industri finansial yang menjadi sampel dalam penelitian ini  menunjukkan  bahwa  100%  sampel  memperoleh  laba  operasi  pada  tahun  2012-2014 . Sementara untuk 135 sampel industri non-finansial 98% mengalami laba. Artinya, dalam data sampel  hanya  4  perusahaan  yang  mengalami  kerugian  dalam  operasionalnya,  sementara sebanyak 131 perusahaan sampel memperoleh laba operasi pada.tahun 2012-2014.
Hasil  deskriptif  menunjukkan  bahwa  82%  sampel  atau  135  perusahaan  merupakan perusahaan  yang  bergerak  dalam  bidang  non-finansial  dan  18%  sampel  atau  30  perusahaan yang diklasifikasikan sebagai perusahaan yang bergerak dalam bidang finansial .
Hasil deskriptif menunjukkan bahwa 29% sampel atau 48 perusahaan diaudit oleh KAP yang  tidak  berafiliasi  dengan big  four dan  71%  atau  117  sampel  diaudit  oleh  KAP  yang berafiliasi dengan big four.

## Uji Kualitas Data
Hasil pengujian Kolmogorov-Smirnov yang dihasilkan menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,095.  Berdasarkan  pengujian  tersebut,  nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05,  maka  data tersebut terdistribusi secara normal.

## Tabel 4.3 Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 165 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation 16,84002257 Most Extreme Differences Absolute ,096 Positive ,088 Negative -,096 Kolmogorov-Smirnov Z 1,234 Asymp. Sig. (2-tailed) ,095 a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.

## Uji Asumsi Klasik Multikolonieritas
Uji multikolonieritas bertujuan untuk menguji apakah pada model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel independen. Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi antar  variabel  independen  (Ghozali,  2013).  Hasil  uji  multikolonieritas  dalam  penelitian  ini adalah:

## Tabel 4.4 Hasil Uji Multikolonieritas
Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) X 1 ,375 2,668 X 2 ,985 1,016 X 3 ,592 1,691 X 4 ,846 1,182 X 5 ,425 2,354 X 6 ,695 1,439 a. Dependent Variable: Y
Berdasarkan  hasil  pengujian  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi  multikolonieritas  antar variabel independen, karena seluruh  variabel independen memiliki nilai VIF kurang dari 10 dan nilai Tolerance lebih dari 0,10.

## Heteroskedastisitas
Pengujian ini dilakukan untuk mengetahui apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain (Ghozali, 2013).

## Gambar 4.4 Hasil Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan  grafik  plot  dapat  dillihat  bahwa  titik-titik  menyebar  secara  acak,  baik diatas  maupun  dibawah  angka  nol  pada  sumbu  Y  dan  tidak  berbentuk  pola  tertentu  secara teratur.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  pada  model  regresi  penelitian  ini  tidak  terjadi heteroskedastisitas, maka model regresi layak digunakan dalam penelitian.

## Autokorelasi
Pengujian  ini  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terdapat  korelasi  antara kesalahan  pengganggu  pada  periode  t  dengan  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t-1 (sebelumnya).  Dalam  penelitian  ini,  autokorelasi  diuji  dengan  menggunakan  Uji  Durbin- Watson (DW Test).

## Tabel 4.5 Hasil Uji Durbin-Watson
Model Summary b Model Durbin-Watson 1 1,989
a. Predictors: (Constant), X6, X3, X2, X4, X5, X1 b. Dependent Variable: Y
Berdasarkan hasil pengujian autokorelasi, diperoleh hasil nilai d sebesar 1,989. Jumlah sampel (n) = 165. Jumlah variabel independen (k) = 6. Nilai dl =1,6707 dan nilai du = 1,8212. Jika nilai di atas dimasukkan ke dalam rumus du<d<4-du, maka diperoleh hasil 1,8212 < 1,989 <  2,1788.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  tidak  terjadi  autokorelasi  baik  positif  maupun negatif.

## Uji Hipotesis Uji Koefisien Determinasi
Pengujian Hipotesis dilakukan untuk mengetahui pengaruh variabel ukuran perusahaan, laba rugi operasi, solvabilitas, umur perusahaan, klasifikasi industri, dan ukuran KAP terhadap audit delay secara  parsial  dan  simultan.    Hasil  pengujian  hipotesis  dapat  dilihat  melalui  analisis regresi berganda berikut ini :

## Tabel 4.6 Hasil Uji Hipotesis
Model Summary b
Model R R Square  Adjusted R Square  Std. Error of the Estimate 1 ,511 a ,261 ,233 17,157
a. Predictors: (Constant), X6, X3, X2, X4, X5, X1 b. Dependent Variable: Y
Hasil  pengujian  hipotesis  memperoleh  nilai  R  sebesar  0,511.  Berdasarkan  nilai  R tersebut,  dapat  dikatakan  bahwa  korelasi  atau  hubungan  antara  variabel  dependen  dengan variabel  independen  dianggap  kuat,  karena  nilai  tersebut  berada  dalam  kriteria  >0,5-0,75 (Sarwono,  2012).  Nilai adjusted  R 2 yang  diperoleh    adalah  0,233.  Artinya,  seluruh  variabel independen dalam penelitian ini mampu menjelaskan variasi dari variabel  dependen sebesar 23,3%, sedangkan sisanya sebesar 76,7% dijelaskan oleh faktor-faktor lain yang tidak termasuk dalam model penelitian ini.

## Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)
Tujuan dari Uji Statistik F adalah untuk mengetahui apakah semua variabel independen dalam penelitian,  yaitu  ukuran  perusahaan  (X 1 ),  laba    rugi  operasi  (X 2 ),  solvabilitas  (X 3 ),  umur perusahaan (X 4 ), klasifikasi industri (X 5 ), dan ukuran KAP (X 6 ) berpengaruh secara simultan terhadap variabel dependen audit delay . Berikut ini adalah hasil dari uji statistik F :
Tabel 4.7 Hasil Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)
ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 16459,631 6 2743,272 9,320 ,000 b Residual 46508,163 158 294,355 Total 62967,794 164
a. Dependent Variable: Y b. Predictors: (Constant), X6, X3, X2, X4, X5, X1
Artinya,  model  dalam  penelitian  ini  dapat  digunakan  untuk  memprediksi  nilai observasi atau pengamatan. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian Puspitasari dan Sari (2012) yang berhasil membuktikan bahwa faktor ukuran perusahaan, solvabilitas, laba rugi perusahaan,  dan  ukuran  KAP  berpengaruh  secara  simultan  terhadap audit  delay pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2007-2010

## Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji Statistik t)
Uji statistik t dilakukan untuk mengetahui apakah semua variabel independen dalam penelitian memiliki pengaruh individual terhadap audit delay. Berikut merupakan hasil uji statistik t:
Tabel 4.8 Hasil Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji Statistik t)
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients  Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 326,452 49,683 6,571  ,000 X 1 -19,189 3,877 -,553 -4,950  ,000 X 2 -9,715 8,752 -,076 -1,110  ,269 X 3 ,119 ,083 ,128 1,436  ,153 X 4 -,042 ,071 -,044 -,591  ,555 X 5 -1,427 5,313 -,028 -,269  ,789 X 6 3,664 3,528 ,085 1,039  ,301 a. Dependent Variable: Y
Y = - 0,553 X 1 - 0.076 X 2 + 0,128 X 3 – 0,044 X 4 - 0,028 X 5 + 0,085 X 6 Keterangan : Y = Audit Delay X 1 = Ukuran Perusahaan ( Log Total Aset) X 2 = Laba rugi operasi X 3 = Solvabilitas (TDTA) X 4 = Umur Perusahaan X 5 = Klasifikasi Industri X 6 =
Ukuran KAP
Berdasarkan  tabel,  untuk  variabel  ukuran  perusahaan  (X 1 )  memperoleh  koefisien regresi sebesar -0,553 yang artinya, bahwa setiap kenaikan ukuran perusahaan (X 1 ) sebesar 1% maka audit delay (Y) akan menurun sebesar 0,553 atau 55,3%. Variabel  ukuran  perusahaan (X 1 ) memiliki nilai t sebesar -4,950 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,000 atau lebih kecil dari  0,05.  Artinya  Ha 1 diterima,  berarti  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap audit delay. Hasil penelitian ini menunjukkan jika ukuran perusahaan semakin besar maka akan mengurangi audit  delay ,  Hal  ini  dapat  dibuktikan  dari  contoh  sampel  perusahaan  finansial BBRI di tahun 2013 mengalami audit delay selama 16 hari dengan ukuran perusahaan yang diproksikan dengan log total asset mendapat hasil sebesar 14,79. Sementara, sampel PNLF di tahun 2012 mengalami audit delay selama 85 hari dengan ukuran perusahaan yang diproksikan dengan log total asset mendapat hasil sebesar 13,07. Selanjutnya, perusahaan non-finansial ASII  di  tahun  2012  mengalami audit  delay selama  57  hari  dengan  ukuran  perusahaan  yang diproksikan dengan log total asset mendapat hasil sebesar 14,26. Sementara, sampel MAIN di tahun 2012 mengalami audit delay selama 86 hari dengan ukuran perusahaan yang diproksikan dengan log  total  asset mendapat  hasil  sebesar  12,25.  Berdasarkan  sampel  tersebut menunjukkan bahwa, ketika ukuran perusahaan semakin meningkat menyebabkan audit delay berkurang.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Iskandar  dan  Trisnawati  (2010), Febrianty  (2011),  dan  Kartika  (2011)  yang  membuktikan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  terhadap audit  delay .  Hasil  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Aditya  dan Anisyukurlillah  (2014)  yang  menyatakan  berapapun  kenaikan  atau  penurunan  ukuran perusahaan ( size ) tidak akan berpengaruh pada kenaikan atau penurunan audit delay. Koefisien regresi variabel laba rugi operasi (X 2 ) memperoleh hasil sebesar -0,076 yang artinya, setiap ada kenaikan variabel laba atau rugi operasi sebesar 1 satuan maka audit delay
(Y) akan menurun sebesar 0,076 atau 7,6%. Variabel laba rugi operasi (X 2 ) memiliki nilai t sebesar -1,110 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,269 atau lebih besar dari 0,05. Artinya Ha 2 ditolak, berarti laba rugi perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay . Hal ini disebabkan karena setiap perusahaan baik yang menghasilkan laba maupun rugi dalam kegiatan operasinya diwajibkan untuk melakukan publikasi laporan keuangan paling lambat 90 hari setelah tanggal penutupan  laporan  keuangan  perusahaan  menurut  peraturan  OJK  X.K.2/2011.  Selain  itu, perusahaan berusaha untuk tetap menjaga kepercayaan dari para investor sehingga perusahaan tetap  akan  mempublikasikan  hasil  laporan  keuangan  auditnya  secara  tepat  waktu  baik memperoleh laba maupun rugi  dalam  operasinya. Bukti dalam penelitian  ini adalah, sampel ANTM pada tahun 2014 yang memperoleh kerugian operasi mengalami audit delay selama 62 hari, sementara AISA pada tahun 2013 memperoleh laba namun mengalami audit delay selama 105 hari. Hal tersebut membuktikan bahwa ketika sebuah perusahaan memperoleh laba dalam kegiatan operasionalnya, maka tidak berarti bahwa audit delay akan berkurang. Hal ini juga didukung oleh hasil statistik deskriptif yang menyatakan bahwa sampel dalam penelitian ini baik untuk sektor finansial maupun non finansial, didominasi oleh perusahaan yang mengalami profit selama periode penelitian. Perusahaan yang mengalami kerugian hanya 2% dari jumlah keseluruhan  perusahaan  sektor  non  finansial  sehingga  hal  ini  menyebabakan  laba  atau  rugi tidak mempengaruhi audit delay. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Kartika (2011) dan Modugu et al (2012) yang menyatakan bahwa laba rugi perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay. Namun, berbanding terbalik dengan Puspitasari dan Sari  (2012)  yang  berhasil  membuktikan  bahwa  laba  rugi  perusahaan  mempunyai  pengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay.
Koefisien regresi variabel solvabilitas (X 3 ) yang diproksikan dengan TDTA ( Total Debt to Total Asset Ratio ) sebesar 0,128  yang artinya, bahwa setiap kenaikan solvabilitas sebesar 1% maka audit delay (Y) akan meningkat sebesar 0,128 atau 12,8%. Variabel solvabilitas (X 3 ) memiliki nilai t sebesar 1,436 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,153 atau lebih besar dari 0,05. Dengan demikian Ha 3 ditolak, yang artinya adalah solvabilitas yang diproksikan dengan TDTA tidak berpengaruh terhadap audit delay . Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa audit delay tidak dipengaruhi oleh tinggi atau rendahnya proporsi utang terhadap aset. Rasio TDTA yang  tinggi  menunjukkan  proporsi  utang  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  aset  yang dimiliki perusahaan. Rasio TDTA yang semakin tinggi pada sampel perusahaan penelitian ini dianggap  tidak  berpengaruh  selama  manajemen  perusahaan  dapat  memberikan  dokumen terkait utang tersebut dan penggunaan utang tersebut kepada pihak auditor, karena manajemen berupaya  agar  dapat  menyerahkan  laporan  keuangan  kepada  pihak  Otoritas  Jasa  Keuangan sebelum batas waktu  yang ditetapkan dalam peraturan OJK X.K.2/2011.  Hasil ini didukung menggunakan  data  sampel  yang  diolah,  untuk  perusahaan  finansial  BDMN  tahun  2012 memiliki  rasio  solvabilitas  sebesar  81,55%  dengan audit  delay 37  hari,  sementara  PNLF  di tahun  2012  dengan  rasio  solvabilitas  sebesar  29,35%  dengan audit  delay 85  hari  .Untuk perusahaan  non-finansial  pada  tahun  2014  SMCB  dengan  rasio  TDTA  sebesar  49,06% memiliki audit delay sepanjang 48 hari, sementara INTP pada tahun 2014 dengan rasio TDTA sebesar  13,64%  memiliki audit  delay sepanjang  66  hari.  Hal  tersebut  membuktikan  bahwa, semakin  besar  rasio  TDTA  tidak  menjamin audit  delay akan  semakin  meningkat . Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Iskandar dan Trisnawati (2010) yang  memperoleh  hasil  bahwa debt  proportion tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay dan penelitian  Sumartini  dan  Widhiyani  (2014)  yang  membuktikan  bahwa  solvabilitas  tidak berpengaruh terhadap audit delay. Namun, hasil penelitian ini berbanding terbalik dengan hasil Kartika (2011), yang menyatakan bahwa solvabilitas berpengaruh positif signifikan terhadap audit delay.
Koefisien  regresi  dari  variabel  umur  perusahaan  (X 4 )  sebesar  -0,044  yang  artinya, bahwa  setiap  kenaikan  umur  perusahaan  sebesar  1%  maka audit  delay (Y)  akan  menurun
sebesar 0,044 atau 4,4%. Variabel umur perusahaan (X 4 ) memiliki nilai t sebesar -0,591 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,555 atau lebih besar dari 0,05. Artinya Ha 4 ditolak, berarti umur perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa umur  perusahaan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap audit  delay, baik  perusahaan  baru maupun  perusahaan  lama  akan  berusaha  untuk  segera  menyelesaikan  proses  audit  karena mereka diawasi secara ketat oleh para investor, pemerintah, dan lembaga lainnya dan setiap perusahaan akan berupaya untuk mempublikasikan laporan keuangannya secara tepat waktu. Salah  satu  cara  bagi  perusahaan  yang  baru  berdiri  atau  tergolong  perusahaan  muda  untuk menarik  perhatian  investor  ialah  melalui  laporan  kinerja  mereka,  yaitu  laporan  keuangan. Sementara,  perusahaan  yang  umurnya  sudah  tua  atau  sudah  lama  beroperasi  akan  berupaya agar  laporan  keuangan  dapat  dipublikasikan  tepat  waktu  untuk  tetap  mempertahankan kepercayaan  atau  loyalitas  dari  para  investor  yang  telah  dimiliki  sejak  lama.  Dalam  sampel penelitian  ini  perusahaan  TLKM  di  tahun  2014  yang  memiliki  umur  130  tahun  mengalami audit delay selama 58 hari, sementara perusahaan EXCL di tahun 2014 yang memiliki umur 25  tahun  mengalami audit  delay selama  36  hari.  Hal  tersebut  membuktikan  bahwa  umur perusahaan yang semakin tua tidak selalu membuat audit delay berkurang. Hasil penelitian ini sejalan  dengan  penelitian  Sugiarto,  dkk  (2011)  yang  menunjukkan  bahwa  tidak  terdapat pengaruh  antara  umur  perusahaan  terhadap audit  delay. Namun,  tidak  sejalan  dengan  hasil penelitian  Lianto  dan  Kusuma  (2010)  yang  menyatakan  bahwa  umur  perusahaan  memiliki pengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay.
Koefisien  regresi  dari  variabel  klasifikasi  industri  (X 5 )  sebesar  -0,028  yang  artinya, bahwa setiap kenaikan klasifikasi industri sebesar 1 satuan maka audit delay (Y) akan menurun sebesar  0,028  atau  2,8%.  Variabel  klasifikasi  industri  (X 5 )  memiliki  nilai  t    sebesar  -0,269 dengan  nilai  signifikansi  0,789  yang  lebih  besar  dari  0,05.  Artinya  Ha 5 ditolak,  berarti klasifikasi industri tidak berpengaruh terhadap audit delay. Hal ini didukung oleh hasil statistik deskriptif yang menyatakan bahwa jumlah perusahaan sektor fiannsial hanya sebanyak 18% dari total sampel sehingga tidak mempengaruhi audit delay. Hal ini juga didukung oleh hasil statistik  deskriptif  yang  menunjukkan  bahwa  sebagian  besar  sampel  yang  digunakan  dalam penelitain berasal dari perusahaan sektor non finansial yatu sebanyak 71% dari total sampel. Disamping itu, auditor tetap akan melakukan pengecekan terhadap aset moneter dan dokumen- dokumen pendukungnya selama proses audit. KAP juga akan mempertimbangkan jumlah staff yang ditugaskan untuk mengaudit baik perusahaan finansial maupun non-finansial yang juga telah  memiliki  kemampuan  dan  pengalaman  di  bidangnya,  sehingga  pada  saat  proses  audit untuk  persediaan  yang  komposisinya  berbeda  antar  perusahaan  finansial  dan  non-finansial tidak terdapat kendala. Salah satu hasil dari sampel dalam penelitian ini di bidang non-finansial yaitu perusahaan AALI pada tahun 2012 mengalami audit delay selama 51 hari, BSDE pada tahun 2013 mengalami audit delay selama 45 hari, sementara sampel di bidang finansial BJBR pada tahun 2012 mengalami audit delay selama 63 hari dan BBKP pada tahun 2013 mengalami audit delay selama 73 hari. Hal ini menunjukkan bahwa, klasifikasi industri finansial dan non- finansial tidak mempengaruhi audit delay. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Lianto dan  Kusuma  (2010)  yang  mendapatkan  hasil  bahwa  jenis  industri  tidak  memiliki  pengaruh terhadap audit  delay. Sementara  itu,  hasil  ini  bertolak  belakang  dengan  hasil  penelitian Iskandar  dan  Trisnawati  (2010)  yang  mendapatkan  hasil  bahwa  jenis  industri  berpengaruh terhadap audit  delay, dimana perusahaan  finansial  biasanya  mengumumkan  laporan keuangannya lebih cepat karena hanya sedikit memiliki inventory. Koefisien  regresi  variabel  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  (X 6 )  sebesar  0,085 yang artinya, bahwa setiap kenaikan ukuran KAP sebesar 1 satuan maka audit delay (Y) akan meningkat sebesar 0,085 atau 8,5%. Variabel ukuran kantor akuntan publik (X 6 ) memiliki nilai t sebesar 1,039 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,301 atau lebih besar dari 0,05. Artinya Ha 6 ditolak, dimana variabel ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) tidak berpengaruh terhadap
audit  delay. Secara  umum,  KAP  yang  berafiliasi  dengan  KAP big  four dipandang  dapat mengurangi audit delay karena pada umumnya KAP besar akan memiliki sumber daya manusia yang lebih banyak, pengetahuan lebih luas dan update karena secara berkala diadakan training . Selain itu, sistem informasi yang digunakan lebih canggih dan terstruktur karena ada standar- standar khusus yang harus dipenuhi ketika suatu kantor akuntan publik berafiliasi dengan KAP big four . Namun, pada perusahaan yang menjadi sampel dari penelitian ini, perusahaan yang menggunakan  jasa  dari  KAP  yang  berafiliasi  dengan  KAP big  four tidak  selalu  mengalami audit delay yang lebih singkat dibandingkan dengan perusahaan yang menggunakan jasa dari KAP yang tidak berafiliasi dengan big four (non-big four). Setiap KAP baik yang berafiliasi dengan big four maupun yang tidak berafiliasi dengan big four akan melaksanakan proses audit sesuai  dengan  standar  dan  prosedur  yang  ditetapkan  dalam  SPAP  SA  Seksi  105  (2011), sehingga proses audit yang dilakukan oleh KAP yang berafiliasi dengan big four tidak selalu berjalan  lebih  cepat  yang  berdampak  pada  berkurangnya audit  delay. Kesimpulannya,  baik KAP big  four dan KAP non-big  four sama-sama akan berusaha menyelesaikan proses audit tepat waktu. Hal tersebut dibuktikan dengan sampel perusahaan yang menggunakan jasa KAP non-big four yaitu, TBIG pada tahun 2012 mengalami audit delay selama 51 hari, JSMR  pada tahun  2014  mengalami audit  delay selama  28  hari.  Sementara,  sampel  perusahaan  yang menggunakan jasa KAP big four yaitu, ISAT pada tahun 2012 mengalami audit delay selama 119 hari dan  CTRA pada tahun 2013 mengalami audit delay selama 83 hari. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sumartini  dan  Widhiyani  (2014)  yang berhasil  membuktikan  bahwa  ukuran  KAP  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap audit  delay. Namun,  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Puspitasari  dan  Sari  (2012)  yang  memperoleh  hasil bahwa ukuran KAP memiliki pengaruh terhadap audit delay.

## V. Simpulan, Keterbatasan, dan Saran

## Simpulan
Simpulan yang diperoleh dari hasil penelitian ini sebagai berikut :
1. Ha 1 diterima,  artinya  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  delay .  Hal  ini dapat dilihat melalui hasil nilai t sebesar -4,950 dan tingkat signifikansi sebesar 0,000 atau lebih kecil dari 0,05,
2. Ha 2 ditolak,  artinya  laba  rugi  operasi  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap audit delay. Hal ini dapat dilihat melalui nilai t sebesar -1,110 dan tingkat signifikansi 0,269 atau lebih besar dari 0,05.
3. Ha 3 ditolak,  artinya  solvabilitas  yang  diproksikan  dengan  rasio Total  Debt  to  Total Asset (TDTA) tidak berpengaruh terhadap audit delay. Hal ini dapat dilihat melalui hasil nilai t sebesar 1,436 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,153 atau lebih besar dari 0,05.
4. Ha 4 ditolak, artinya umur perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay. Hal ini dapat  dilihat  melalui  nilai  t  sebesar  -0,591  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,555 atau lebih besar dari 0,05.
5. Ha 5 ditolak, artinya klasifikasi industri tidak berpengaruh terhadap audit delay. Hal ini dapat  dilihat  melalui  nilai  t  sebesar  -0,269  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,789 atau lebih besar dari 0,05.
6. Ha 6 ditolak, artinya ukuran kantor akuntan publik (KAP) tidak berpengaruh terhadap audit  delay. Hal  ini  dapat  dilihat  melalui  nilai  t  sebesar  1,039  dengan  tingkat signifikansi sebesar 0,301 atau lebih besar dari 0,05.
7. Implikasi  dari  penelitian  ini  adalah  ukuran  perusahaan  yang  semakin  besar  akan mengurangi jumlah audit delay yang dialami oleh perusahaan. Oleh karena itu, untuk perusahaan  yang  dikategorikan  sebagai  perusahaan  kecil  diharapkan  mampu meningkatkan kontrol internal agar proses audit dapat berjalan dengan lebih lancar.

## Keterbatasan
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan sebagai berikut.
1. Variabel  ukuran  perusahaan,  laba  rugi  operasi,  solvabilitas,  umur  perusahaan, klasifikasi  industri,  dan  ukuran  kantor  akuntan  publik  (KAP)  hanya  mampu menjelaskan audit  delay sebesar  23,3%  dan  sisanya  sebesar  76,7%  dijelaskan  oleh variabel lainnya yang tidak terdapat dalam penelitian ini.
2. Perusahaan yang digunakan sebagai sampel hanya perusahaan yang termasuk ke dalam Indeks  Kompas  100  periode  2012-2014  sehingga  hasil  penelitian  ini  tidak  dapat memberi gambaran secara merata untuk setiap sektor industri perusahaan yang terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia.
3. Adanya perbedaan antara struktur aset industri finansial dengan industri non-finansial mengakibatkan  rentangan  jumlah  total  aset  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  cukup signifikan.
4. Adanya  perbedaan  atau  rentangan  yang  cukup  signifikan  pada  variabel  umur perusahaan.

## Saran
Beberapa saran untuk penelitian selanjutnya sebagai berikut.
1. Penelitian  selanjutnya  dapat  menambahkan  variabel  independen  lain  yang kemungkinan  dapat  lebih  menjelaskan audit  delay ,  seperti Return  On  Aset  (ROA), Return On Equity (ROE) , opini auditor atau pergantian auditor.
2. Penelitian selanjutnya dapat memperluas objek penelitian ke sektor industri manufaktur yang  tergolong  lebih  luas  atau  menggunakan  seluruh  perusahaan  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia.
3. Melakukan  penelitian  secara  terpisah  terhadap  objek  penelitian  perusahaan  finansial dan non-finansial.
4. Pengukuran  umur  perusahaan  yang  dihitung  sejak  tanggal  perusahaan  pertama  kali terdaftar di BEI atau tanggal melakukan Initial Public Offering (IPO).

## VI. Referensi
Aditya, Alfian Nur., Indah Anisyukurlillah. 2014. Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Audit Delay. Accounting Analysis Journal . Vol.3, No. 3, Juni 2014, hlm 334-342.
Agoes, Sukrisno. 2012. Auditing : Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik.
Jakarta : Salemba Empat.
Almilia, Luciana S., dan Lucas Setiady. 2006. Faktor-faktor yang Mempengaruhi Penyelesaian Laporan Keuangan pada Perusahaan yang Terdaftar di BEJ. Seminar Nasional Good Corporate Governance di Univ. Trisakti (November).
Arens, A. A., R. J. Elder, dan M.S. Beasly. 2014. Auditing and Assurance Services (Fifteenth Edition) . England: Pearson Education Limited .
Ariyani,  Ni  Nyoman  T.  D.,  dan  I  Ketut  Budiartha.  2014.  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran Perusahaan,  Kompleksitas  Operasi  Perusahaan,  dan  Reputasi  KAP  Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Manufaktur. E-jurnal Akuntansi Universitas Udayana , Vol. 8, No. 2, hlm. 217-230.
Arungningrum,  S.,  dan  Made  Gede  Wirakusuma.  2013.  Pengaruh  Profitabilitas, Leverage, Kompleksitas Operasi, Reputasi KAP, dan Komite Audit pada Audit Delay. E-jurnal Akuntansi Universitas S.2, 251-270.
Ayemere,  Ibadin  L.,  and  Afensimi  Elijah.  2015. Corporate  Attributes  and  Audit  Delay  in Emerging  Markets  :  Empirical  Evidence  from  Nigeria. International  Journal  of Business and Social Research. Vol. 05, Issue 03, 2015.
Bank Indonesia. 2008. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 20 tentang Usaha Mikro, Kecil, dan Menengah.
Ervilah, dan Nurul Fachriyah. 2012. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay . Jurnal Akuntansi : Universitas Brawijaya.
Eka, Kristianti. 2014. Pengaruh Total Asset, ROA, DER, Ukuran KAP, dan Laba atau Rugi Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2011-2012.  Jurnal  Economic  &  Business  Research Festival.
Febrianty.  2011.  Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh  Terhadap Audit  Delay Perusahaan  Sektor Perdagangan  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2007-2009.  Jurnal  Ekonomi  dan Informasi Akuntansi (JENIUS). Vol. 1 No. 3.
Ghozali, Imam. 2013. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 21 Update PLS Regresi. Semarang : Badan Penerbit Undip.
Griffin, Ricky W. 2013. Management : Principles and practices, 11th edition . Amerika : South- Western ..
Himayati. 2008. Eksplorasi Zahir Accounting . Jakarta : PT Elex Media Komputindo.
Horngren, C.T., Srikant M.D., Madhav V.R. 2015. Cost Accounting : A managerial emphasis 15th edition . England : Pearson .
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2014.  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan.  Jakarta  :  Ikatan Akuntan Indonesia
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  2013.  Standar  Profesional  Akuntan  Publik.  Jakarta  : Salemba Empat.
Indonesia Stock Exchange, 2015, website : http://idx.co.id/
Indriyani, Rosmawati Endang., dan Supriyati. 2012. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Report  Lag Perusahaan  Manufaktur  di  Indonesia  &  Malaysia. The  Accounting Indonesian Review Vol. 2 No. 2. Page 185-202.
Iskandar, Meylisa J., dan Estralita Trisnawati. 2010. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Report Lag Pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Bisnis dan Akuntansi . Vol. 12, No. 3, hlm 175-186.
Kartika. 2011. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI. Dinamika Keuangan dan Perbankan, November 2011. Vol. 3 No. 2.
Kartikahadi,  H., dkk. 2012. Akuntansi Keuangan berdasarkan SAK berbasis IFRS. Jakarta : Salemba Empat
Laksono,  Firman  Dwi.  2014.  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Audit  Delay dan  Waktu Publikasi Laporan Keuangan. Diponegoro Journal of Accounting , Vol 3, No. 1, hlm. 1-13.
Lianto, N., dan Budi Hartono Kusuma. 2010. Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap Audit Report Lag . Jurnal Bisnis dan Akuntansi, Vol. 12. No.2, hlm. 97-106.
Martia, Dina Y., & Ulfah Hidayati. 2013. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Perusahaan Lembaga Keuangan. Jurnal Sistem Informasi Manajemen dan Akuntansi SIMAKS), Vol. 2, No. 06, hlm. 21-35.
Modugu, Prince K., Emmanuel Eragbhe, dan Ohiorenuan Jude Ikhatua. 2012. Determinants of Audit  Delay  in  Nigerian  Companies  :  Empirical  Evidence. Research  Journal  of Finance and Accounting. Vol 3. No. 6.
Nuh,  Muhammad  dan  Suhajar  Wiyoto.  2011. Accounting  Principles (Suatu  Aplikasi Perusahaan Indonesia Berbasis PSAK & IFRS). Jakarta : CV Lentera Ilmu.
Otoritas Jasa Keuangan, 2015. website : http://www.ojk.go.id /
Petronila,  Thio  Anastasia.  2007.  Analisis  Skala  Perusahaan,  Opini  Audit,  dan  Umur Perusahaan Atas Audit Delay. Jurnal Akuntabilitas Vol 6, hlm 129-141.
Puspitasari,  E.,  dan  Anggraeni  Nurmala  Sari.  2012.  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan Terhadap  Lamanya  Waktu  Penyelesaian  Audit  ( Audit  Delay )  Pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Akuntansi  &  Auditing, Vol. 9, No.1, hlm. 31-42.
Sahdana,  Rizki  Agung.  2011.  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Audit  Delay. Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Jember (UNEJ) : tidak diterbitkan.
Sari,  Indah P., R.Adri  S., Drs.  Elfi  Ilham. 2014. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Solvabilitas, Dan Reputasi KAP Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Property & Real Estate Di Bursa Efek Indonesia Periode 2009-2012. JOM  FEKON Vol. 1, No. 2, Oktober 2014.
Saputri,  Oviek  D.  dan  Etna  Nur  Afri  Yuyetta.  2012.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Fakultas Ekonomi. Universitas Diponegoro.
Sarwono,  Jonathan.  2012.  Metode  Riset  Skripsi  Pendekatan  Kuantitatif  :  Menggunakan Prosedur SPSS.  Jakarta : Elex Media Komputindo.
Sekaran, Uma dan Roger Bougie. 2013 . Research Methods for Business . USA : John Wiley & Sons.
Shulthoni,  M.  2013.  Determinan Audit  Delay dan  Pengaruhnya  Terhadap  Reaksi  Investor. Jurnal Akuntansi Aktual, Vol. 2, No. 1, hlm 9-18.
Subramanyam,  K.R.,  dkk.  2014 .  Financial  Statement  Analysis  11th  edition .  New  York: McGraw-Hill.
Sugiarto,  dkk.  2011. Audit  Delay  Related  Variables dan Company  Related  Variables yang Berkaitan Audit  Delay dan  Dampaknya  Terhadap Return Saham  Perusahaan- Perusahaan yang Go Public di BEI. Jurnal Akuntansi. Vol. XV No.3, hlm 291-308.
Sumartini,  Ni  Komang  Ari,  &  Ni  Luh  Sari  Widhiyani.  2014.  Pengaruh  Opini  Audit,
Solvabilitas, Ukuran KAP, dan Laba Rugi Pada Audit Report Lag . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana.
Sunyoto, Danang. 2013. Metodologi Penelitian Akuntansi. Bandung : Refika.
Togasima,  Christian  Noverta,  &    Yulius  Jogi  Christian.  2014.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Audit  Report  Lag Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Pada Tahun 2012. Business Accounting Review , Vol. 8, No. 2, Juli 2014, hlm. 151-159.
Tuanakotta, Theodorus M. 2011. Berpikir Kritis dalam Auditing. Jakarta : Salemba Empat.
Weygandt,  Jerry  J.,  Paul  D.  Kimmel,  Donald  E.  Kieso.  2013. Financial  Accounting ,  IFRS Edition 2e. USA : John Wiley & Sons .
Kieso, Donald  E., Jerry  J.W., Terry D.W.. 2013. Intermediate Accounting 2 nd edition ,  IFRS Edition 2e. USA : John Wiley & Sons.
Whittington,O. Ray dan Kurt Pany. 2015. Principles of Auditing and Other Assurance Services , 20th Edition . New York : Mc-Graw-Hill .
Yulianti,  Ani.  2010.  Faktor-Faktor  Yang  berpengaruh  Terhadap Audit  Delay .  Skripsi. Universitas negeri Yogyakarta.
www.kompasiana.com www.neraca.co.id www.sahamok.com