Pengaruh  Sikap,  Norma  Subjektif,  Dan  Kontrol  Perilaku Terhadap Intensi  Pengungkapan Kecurangan
Syntha Noviyana 1 , Komsi Koranti 2 , Chairunnisyah 3
1,2,3 Fakultas Ekonomi, Universitas Gunadarma Email: syntha_n@staff.gunadarma.ac.id

## Abstract
The intention to disclose fraud is one of the factors that often arises because it plays a big role in resolving cases of fraud that occur in the government and private sector. One way to reveal the occurrence of these violations is by whistleblowing. Whistleblowing is also an effective action in disclosing cases of fraud which are known to many people, that fraud has become widespread. The aim of this research is to determine the influence of attitudes, subjective norms and behavioral control on whistleblowing intentions. This research method uses qualitative data and types of primary data sources obtained from collecting data through questionnaires distributed online in the form of Google Forms and visiting the Registered Public Accountant. In this study using a Likert scale with a total sample of 100 respondents. The analysis technique used is Structural Equation Model-SEM, Analisis Regresi Linear Berganda-ARLB, Regresi Logistik-LR, Regresi Data  Panel-RDP.  The  conclusion  of  the  research  is  that  attitudes,  subjective  norms,  and behavioral control simultaneously influence whistleblowing intentions. Partially, attitude and behavioral control influence whistleblowing intentions. These two variables have a positive effect on  whistleblowing  intentions,  namely  increasing  whistleblowing  intentions.  Meanwhile, subjective norms do not have a positive effect on whistleblowing intentions. Attitude towards behavior is the variable that has the strongest influence on whistleblowing intentions.
Keywords: Attitude  Toward  Behaviour,  Subjective  Norms,  Perceived  Behavioral  Control, Whistleblowing Intention.

## Abstrak
Niat melakukan pengungkapan kecurangan merupakan salah satu faktor yang sering muncul  karena  berperan  besar  dalam  menyelesaikan  kasus-kasus  kecurangan  yang terjadi di dalam bidang pemerintahan maupun bidang swasta. Salah satu cara untuk mengungkapkan terjadinya pelanggaran tersebut adalah dengan adanya whistleblowing , whistleblowing juga  merupakan  salah  satu  tindakan  yang  efektif  dalam  melakukan pengungkapan  kasus  kecurangan  yang  diketahui  oleh  banyak  kalangan,  bahwa kecurangan  telah  marak  terjadi.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  mengetahui  pengaruh
sikap,  norma  subjektif,  dan  kontrol  perilaku  terhadap  intensi whistleblowing .  Metode penelitian ini menggunakan data kualitatif dan jenis sumber data primer yang diperoleh dari  mengumpulkan  data  melalui  kuesioner  disebarkan  secara  online  dalam  bentuk Google Form dan mendatangi langsung Kantor Akuntan Publik. Dalam penelitian ini menggunakan  skala  likert  dengan  jumlah  sampel  sebanyak  100  responden.  Teknik analisis yang digunakan adalah Structural Equation Model -SEM, Analisis Regresi Linear Berganda-ARLB,  Regresi  Logistik-LR,  Regresi  Data  Panel-RDP.  Kesimpulan  dari penelitian  adalah  secara  simultan  sikap,  norma  subjektif,  dan  kontrol  perilaku berpengaruh terhadap intensi whistleblowing . Secara parsial sikap dan kontrol perilaku berpengaruh  terhadap  intensi whistleblowing .  Kedua  variabel  tersebut  berpengaruh positif  terhadap  intensi whistleblowing yakni  meningkatkan  intensi whistleblowing . Sedangkan  norma subjektif tidak berpengaruh positif terhadap intensi whistleblowing . Sikap terhadap perilaku merupakan variabel yang paling kuat pengaruhnya terhadap intensi whistleblowing .
Kata Kunci: Sikap, Norma Subjektif, Kontrol Perilaku, Intensi Whistleblowing

## Pendahuluan
Niat  melakukan  pengungkapan  kecurangan  merupakan  salah  satu  faktor yang  sering  muncul  karena  berperan  besar  dalam  menyelesaikan  kasus-kasus kecurangan yang terjadi di dalam bidang pemerintahan maupun bidang swasta, maraknya kasus-kasus kecurangan yang sering terjadi yang akhirnya terungkap berkat  peran  aktif  dari whistleblowing itu  sendiri.  Kasus-kasus  kecurangan menyebabkan  profesionalisme  dan  perilaku  etis  begitu  juga  independensi auditor  internal  maupun  eksternal  dalam menjalankan tugasnya dipertanyakan dan  diragukan  oleh  masyarakat,  maka  dengan  mengembalikan  kepercayaan masyarakat itu sendiri.
Seorang  auditor  juga  harus  mampu  menganalisa  situasi,  termasuk isu-isu yang merupakan perluasan dari persoalan moral utama dalam suatu situasi yang mempengaruhi  persepsinya  dalam  pengambilan  keputusan  biasanya  dikenal dengan  intensitas moral. Profesionalisme dan intensitas moral audit adalah dua aspek  penting  dari pekerjaan auditor, tidak hanya untuk menemukan integritas laporan  keuangan,  tetapi  juga  untuk  menemukan  kecurangan  dalam  laporan keuangan.  Salah  satu  cara  untuk  mengungkapkan  terjadinya  pelanggaran tersebut  adalah  dengan  adanya whistleblowing , whistleblowing juga  merupakan salah  satu  tindakan  yang  efektif  dalam  melakukan  pengungkapan  kasus kecurangan  yang  diketahui  oleh  banyak  kalangan,  bahwa  kecurangan  telah marak terjadi (Agustiani, 2020).
Semakin  meningkatnya  tindak  kecurangan  dalam  beberapa  tahun terakhir yang  diungkap  oleh  sektor  privat  maupun  di  sektor  pemerintahan  telah mendapat  perhatian publik yang serius. Khususnya di sektor publik Indonesia, jenis  fraud  yang  paling  sensitif  dan  mengkhawatirkan  adalah  korupsi. Fraud adalah  penipuan  yang  dilakukan  dengan  sadar  dan  sengaja  memanipulasi informasi  untuk  mendapatkan  peringkat  yang  baik.  Manipulasi  data  dapat
menyebabkan  keputusan  yang salah saat mengembangkan strategi untuk tahun selanjutnya (Mausimkora, 2020).
Masalah  yang  muncul  adalah  auditor  juga  memiliki  keterbatasan  dalam mendeteksi  kecurangan.  Keterbatasan  auditor  menimbulkan  kesenjangan harapan  antara  pengguna  jasa  auditor  yang  mengharapkan  auditor  dapat memastikan  bahwa  laporan  keuangan  yang  disajikan  tidak  mengandung  salah saji dan mencerminkan keadaan sebenarnya. Akhir-akhir ini kualitas audit yang dihasilkan  oleh  auditor kembali menjadi sorotan masyarakat karena banyaknya kasus  yang  melibatkan  auditor  independen.  Peristiwa-peristiwa  dan  indikasi tersebut  menimbulkan  keraguan  terhadap  integritas  auditor.  Diawali  dengan kasus Enron  Corporation yang mengguncang dunia dan kasus-kasus lain dengan pola  kecurangan  ( fraud )  yang  hampir  sama  membuat  kredibilitas  auditor melemah  atau  semakin  berkurang.  Kasus  tersebut  melibatkan  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  Arthur  Andersen,  salah  satu  dari The  big  Five  Certified  Public Accountans (CPA) firm yang  melakukan  audit  atas  laporan  keuangan Enron Corporation (Kreshastuti, 2014).
Setiap  organisasi  terlepas  dari  bentuk,  sifat,  aktivitas,  atau  bahkan  skala operasinya, berisiko mengalami kecurangan. Fraud tidak hanya menguntungkan bagi  pihak yang melakukannya, tetapi fraud atau kecurangan juga memberikan dampak  yang  cukup  fatal  bagi  pelaku  dan  organisasi  tempatnya  bekerja,  serta dampak  negatif  lainnya.  Secara  umum fraud didefinisikan  sebagai  suatu perbuatan melawan hukum yang dilakukan oleh individu di dalam atau di luar organisasi dengan maksud untuk memperkaya dan menguntungkan diri sendiri atau  kelompoknya  dan  secara  langsung  merugikan  pihak  lain.  Menurut Association  of  Certified  Fraud ,  ada  3 kategori fraud yang sering disebut Fraud Tree , yaitu, fraud terhadap  aset  ( misappropriations  assets ), fraud pada laporan keuangan ( financial  statement  fraud ),  dan  korupsi  ( corruption )(ACFE,  2016).  Ketika perusahaan melaporkan adanya kecurangan, maka keberlangsungan perusahaan juga  terancam,  sehingga  sangat  penting  untuk  memiliki  strategi  pencegahan fraud bagi perusahaan melalui whistleblowing system .
Sekian  banyak  kasus  dimana  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  tidak menjalankan  tugasnya  sesuai  dengan  kode  etik  yang  telah  ditetapkan,  hal  ini mengakibatkan  menurunnya  kepercayaan  publik  mengenai  profesi  akuntan publik.  Oleh  karena  itu,  diperlukan  suatu  sistem  untuk  mengembalikan kepercayaan  publik  dan  sebagai  pengendalian  internal  untuk  mencegah terjadinya  pelanggaran  kode  etik  profesi,  yaitu  dengan  melakukan  sistem whistleblowing (Gerallda, 2020). Menurut Komite Nasional Kebijakan Governance (KNKG),  pengungkapan  pelanggaran  baik  yang  tidak  etis  maupun  melawan hukum  yang  mengakibatkan  kerugian  bagi  suatu  perusahaan  atau  organisasi dikenal  dengan  istilah whistleblowing .  Biasanya  tindakan  ini  dilakukan  oleh karyawan  atau  pimpinan  secara rahasia kepada pihak berwenang dengan bukti dan informasi yang jelas (Tuanakotta, 2016).
Whistleblowing sebagai  pengungkapan  yang  dilakukan  karyawan  atau mantan  karyawan  suatu  organisasi  yang  mengungkapkan  praktik  ilegal,  tidak etis,  atau  tanpa  legitimasi  hukum di bawah kendali pimpinan kepada individu atau  organisasi  yang  dapat  mengakibatkan  efek  tindakan perbaikan (Setyawati, 2015).  Karyawan  atau  pimpinan  organisasi  dapat  melakukan  tindakan  tersebut terhadap  pimpinan  organisasi  atau  lembaga  lain  yang  dapat  bertindak  karena pelanggaran  tersebut.  Pengungkapan  informasi  biasanya  dilakukan  secara rahasia  ( confidential ). Whistleblower adalah  karyawan  suatu  organisasi  yang melakukan whistleblowing yaitu  mengamati,  mengetahui  dan  melaporkan kegiatan kriminal dan ancaman terhadap kepentingan publik organisasinya dan memutuskan  untuk  mengungkap  penyimpangan  tersebut  kepada  publik  atau instansi yang berwenang (Ama, 2022).
Pelaporan whistleblowing dapat dilakukan secara internal maupun eksternal. Whistleblowing internal  adalah  pelaporan  yang  tidak  etis  oleh  individu  dalam organisasi  atas tindak penyelewengan kepada pihak manajemen. Sementara itu, whistleblowing eksternal adalah pelaporan yang tidak etis oleh individu di dalam organisasi  atas  perilaku  kecurangan  kepada  pihak  eksternal  organisasi  dan kepada  lembaga  penegak  hukum  (Gerallda,  2020).  Penerapan whistleblowing system disesuaikan  dengan  peraturan  masing-masing  perusahaan,  sehingga diharapkan sistem ini dapat bermanfaat untuk meningkatkan corporate governance (Pramudyastuti, 2021).
Dari  uraian  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  intensi  untuk  melakukan tindakan whistleblowing dapat diukur dengan niat dan keinginan seseorang yang didorong oleh berbagai faktor yang mempengaruhinya. Faktor-faktor yang diuji dalam  penelitian  ini  adalah:  sikap  terhadap  perilaku,  norma  subjektif,  dan persepsi  kontrol  atas  perilaku.  Faktor  pertama sikap terhadap perilaku ( attitude toward behavior ), evaluasi individu secara positif atau negatif seseorang terhadap benda, orang, institusi, peristiwa, perilaku atau niat tertentu (Ajzen, 2012). Sikap individu terhadap perilaku diperoleh dari keyakinan terhadap konsekuensi dari perilaku.  Apabila  seseorang  melakukan  perilaku  yang  menghasilkan  outcome positif,  maka  individu  tersebut  memiliki  sikap  positif  dan  sebaliknya.  Faktor selanjutnya  ialah  norma  subjektif  ( subjective  norm )  merupakan  faktor-faktor  di luar  individu  yang  menunjukkan  persepsi  seseorang  terhadap  perilaku  yang dilakukan.  Norma  subjektif  ditentukan  tidak  hanya  ditentukan  referent,  tetapi juga motivation to comply. Kemudian persepsi kemampuan yang dirasakan untuk mengontrol  perilaku  ( perceived  behavioral  control )  menjadi  faktor  ketiga  yaitu persepsi  atau  kemampuan  diri  individu  mengenai  kontrol  individu  terhadap suatu  perilaku. Perceived  behavioral  control ditentukan  berdasarkan  pengalaman masa lalu individu atau dipengaruhi oleh pengalaman orang lain. Individu akan melakukan  perilaku  jika  telah  mengevaluasi  perilaku  secara  positif,  adanya tekanan  sosial  untuk  melakukan  perilaku,  serta  individu  percaya  tersebut  dan memiliki kesempatan untuk melakukannya (Ajzen, 2012).
Theory of Planned Behavior terhadap niat whistleblowing pada internal auditor Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  menyatakan  bahwa  penalaran  moral  dan persepsi  atas  perilaku  berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap  intensi  untuk melakukan  sebuah  pengungkapan  kecurangan,  sedangkan  sikap  terhadap perilaku  dan  norma  subjektif  berpengaruh  terhadap  niat whistleblowing .  Pada faktor persepsi dan sikap pada profesi akuntan publik tidak memiliki pengaruh yang  signifikan  terhadap  niat  mahasiswa  akuntansi  menjadi  untuk  akuntan publik.  Sedangkan  faktor  norma  subjektif  dan  kontrol  perilaku  persepsian memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  niat  mahasiswa  akuntansi  untuk menjadi akuntan publik (Handika, 2017).
Berdasarkan  uraian  yang  dijelaskan  diatas,  penulis  tertarik  untuk melakukan  penelitian  dengan  judul  “Pengaruh  Sikap,  Norma  Subjektif,  Dan Kontrol  Perilaku  Terhadap  Intensi  Pengungkapan  Kecurangan:  Studi  Empiris Pada Auditor di Kantor Akuntan Publik Jabodetabek.

## Metode  Penelitian
Objek  dalam  penelitian  ini  adalah  menganalisis  pengaruh  sikap,  norma subjektif,  dan  kontrol perilaku terhadap intensi whistleblowing yang dilakukan oleh  auditor  yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  Populasi  adalah wilayah  generalisasi  yang  terdiri  atas  subjek  atau  objek  yang  mempunyai kuantitas  dan  karakteristik  tertentu  yang  ditetapkan  oleh  peneliti  untuk dipelajari  dan  kemudian  ditarik  kesimpulannya  (Sugiyono,  2018).  Populasi dalam  penelitian  ini  adalah  auditor  yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  di  wilayah  Jabodetabek. Sampel adalah subkelompok atau sebagian dari populasi,  dengan  mempelajari  sampel,  peneliti  akan  mampu  menarik kesimpulan yang dapat digeneralisasi terhadap populasi penelitian (Sekaran dan Bougie,  2013).  Sampel  terdiri  atas sejumlah anggota yang dipilih dari populasi. Sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah beberapa dari auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik (KAP).
Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan non  probability  sampling . Accidental  sampling adalah  teknik  penentuan  sampel  berdasarkan  faktor sponantanitas, artinya siapa saja yang tidak sengaja bertemu dengan peneliti dan sesuai dengan karakteistik maka orang tersebut dapat digunakan sebagai sampel (responden). Adapun kriteria sampel dalam penelitian ini antara lain:
1. Auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik (KAP).
2. Responden  tidak  dibatasi  oleh  jabatan  auditor  (partner,  senior,  junior, manager,  supervisor)  yang  bekerja  dapat  diikut  sertakan  sebagai responden.
Untuk  menghitung  ukuran  sampel  minimum,  dalam  penelitian  ini menggunakan rumus yang juga digunakan Rao (1996) yaitu sebagai berikut:
𝑛 = 𝑍 2 4 (𝑀𝑜𝑒) 2
Keterangan:
n = Ukuran sampel
Z = Nilai signifikan z pada tingkat alpha ( 𝛼 ) 5%  (1,96);
Moe = Margin of error (batas kesalahan) sebesar 10% atau 0,10
𝑛 = (1,96) 2 4(0,1) 2 𝑛 = 3,8416

## 0,04 𝑛 = 96,04  ≈ 100
Jumlah  sampel  yang  digunakan  adalah  100  orang.  Sampel  ditentukan sebanyak 100 orang untuk menghindari penggunaan kuesioner dalam penelitian atau pengolahan data.
Penelitian  ini  menggunakan  jenis  data  primer  yang  diperoleh  secara langsung  dari  objek  yang  diteliti  dan  dikumpulkan sendiri oleh peneliti secara langsung  dari  responden  (sumber  asli)  yang  dalam  hal ini adalah auditor yang bekerja  di  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  Data primer diperoleh menggunakan daftar pertanyaan kuesioner yang telah terstruktur untuk diisi oleh responden.

## Pembahasan

## 1. Uji Validitas
Hasil uji validitas sikap terhadap perilaku ( attitude towards behaviour ), norma subjektif  ( subjective  norms ),  kontrol  perilaku  ( perceived  behavioral  control ),  intensi whistleblowing dinyatakan  telah  valid.  Butir-butir  pernyataan  tersebut  dikatakan valid  karena  rhitung  untuk setiap variabel > r tabel yaitu 0,196 (> 0,196) dengan (df)  =  98  dan  alpha  yang  digunakan  sebesar  5%  atau  0,05  sehingga  data  yang telah diolah tersebut dapat digunakan sebagai data penelitian.

## 2. Uji Reliabilitas
Hasil uji reabilitas pada sikap terhadap perilaku ( attitude towards behaviour ), norma  subjektif  ( subjective  norms ),  kontrol  perilaku  ( perceived  behavioral  control ), intensi whistleblowing dinyatakan  reliabel.  Butir-butir  pernyataan  dikatakan reliabel  karena  berdasarkan  hasil  olah  data  SPSS  pada  kolom Cronbach’s  Alpha semua variabel independen dan dependen lebih besar dari 0,6 artinya reliabilitas dapat dilakukan dengan baik dan dapat digunakan sebagai alat ukur penelitian.

## 3. Uji Normalitas
Hasil  Uji  Normalitas  P-P  Plot  menunjukkan  bahwa  titik-titik  menyebar disekitar  gais  diagonal  dan  penyebarannya mengikuti arah garis diagonal. Dari hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  hasil penelitian sikap, norma subjektif dan kontrol perilaku terdistribusi normal terhadap intensi whistleblowing .

## 4. Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi ditemukan  korelasi  antar  variabel  bebas  (Ghozali,  2016).  Hasil  uji multikolinearitas  menunjukkan  bahwa  variabel  sikap  terhadap  perilaku  (X1) memiliki  nilai  tolerance  0,218  yang  artinya  nilai  tolerance  >  0,1  dan Variance Inflation  Factor (VIF)  memiliki  nilai  4.581  yang  artinya  nilai  VIF  <  10,  variabel norma subjektif (X2) memiliki nilai tolerance 0,201 yang artinya nilai tolerance > 0,1 dan Variance Inflation Factor (VIF) memiliki nilai 4.983 yang artinya nilai VIF < 10, dan variabel kontrol perilaku (X3) memiliki nilai tolerance 0,544 yang artinya nilai  tolerance  >  0,1  dan Variance  Inflation  Factor (VIF)  memiliki  nilai  1.837 yang artinya  nilai  VIF  <  10.  Sehingga  dapat  disimpulkan bahwa dalam penelitian ini tidak terjadi multikolinearitas.

## 5. Uji Heteroskedastisitas
Menurut  Ghozali  (2016),  uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji apakah  dalam  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan  variansi  dan  residual  antar satu  pengamatan  ke  pengamatan  lainnya.  Hasil  uji  heteroskedastisitas menunjukkan bahwa titik-titik menyebar secara acak, dan dibawah angka 0 (nol) untuk  sumbu  Y,  serta  penyebarannya  tidak  membentuk  pola  tertentu  yang teratur,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  penelitian  ini  tidak  terjadi heteroskedastisitas.

## 6. Uji Autokorelasi
Menurut  Ghozali  (2016)  Uji  autokorelasi  bertujuan menguji apakah dalam regresi linear ada korelasi antarkesalahan pengganggu (residual) pada periode t dengan  kesalahan  pada  periode  t-1  (sebelumnya).  Hasil  uji  autokorelasi menunjukkan  bahwa  nilai  Durbin-Watson  (d)  adalah  sebesar  2,059.  Pada  taraf signifikan  5%  dengan  rumus k; n, dengan jumlah variabel independen adalah 3 atau  k  =  3  dan  jumlah sampel 100 atau n = 100. Maka nilai dl = 1.6131 dan du = 1.7364. Nilai Durbin-Watson (d) sebesar 2,059 lebih besar dari du yaitu 1,7582 dan kurang dari (4 - du) 4 - 1.7364 = 2,2636. Jadi, nilai DW terletak pada du < d < 4 – du  yaitu  1,7364  <  2,059 < 2,2636, maka dapat disimpulkan bahwa model regresi tidak mengalami autokorelasi.
7. Uji Signifikansi Simultan (Uji  F)

## Tabel 1 Hasil Uji F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 4729,128 3 1576,376 136,111 ,000 b Residual 1111,832 96 11,582 Total 5840,960 99
a. Dependent Variable : Intensi Whistleblowing
b. Predictors : ( Constant ), Kontrol Perilaku ( Perceived Behavioral Control ), Norma Subjektif ( Subjective Norms ),  Sikap Terhadap Perilaku ( Attitude Towards Behavior ) Sumber: Data primer yang diolah SPSS, 2023
Berdasarkan  Tabel  1  dapat  disimpulkan  hasil  uji  F  bahwa  nilai  Fhitung  = 136,111  dan  Ftabel  =  2,70  yang  berarti  Fhitung  >  Ftabel  dengan  nilai  signifikan 0,000  <  0,05  sehingga  H0  ditolak  dan  Ha  diterima  yang  menunjukkan  bahwa variabel  sikap  terhadap  perilaku  ( attitude  towards  behaviour ),  norma  subjektif ( subjective  norms ),  kontrol  perilaku  ( perceived  behavioral  control )  dapat mempengaruhi Intensi Whistleblowing .

## 8. Uji Signifikan Pengaruh Parsial (Uji  t)
Tabel 2 Hasil Uji t Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -1,021 2,886 -0,354  0,724 Sikap Terhadap Perilaku ( Attitude Towards Behavior ) 0,422 0,078 0,517 5,420 0,000 Norma Subjektif ( Subjective  Norms ) 0,084 0,106 0,079 ,794 0,429
Kontrol Perilaku
( Perceived Behavioral Control ) 0,382 0,058 0,401 6,640 0,000
a. Dependent Variabel : Intensi Whistleblowing Sumber: Data primer  yang diolah SPSS, 2023
Berdasarkan  Tabel  2  hasil  uji  t,  dapat  diketahui  bahwa pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen secara parsial sebagai berikut:
1. Variabel sikap terhadap intensi whistleblowing
Pengujian hipotesis untuk variabel sikap berdasarkan hasil pengolahan data menunjukkan  bahwa  memiliki  nilai  t hitung 5,420  >  t tabel 1.98498  dengan  nilai signifikan  0,000  <  0,05.  Hal  ini  menunjukkan bahwa H 0 ditolak dan H a diterima yang  artinya  sikap  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  intensi whistleblowing . Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Widhyatmika,  I  Made.  G,  Desak  Nyoman,  S.  W  &  Edy  Sujana,  2023)  yang menyatakan  bahwa,  seorang  individu  akan  cenderung  mendukung  suatu perilaku semakin mereka percaya itu akan menghasilkan hasil yang positif. Hasil
riset ini juga didukung oleh Safira Ellen & M. Bahrul Ilmi (2020), Salsabila (2018) dan Damayanthi, dkk (2017).

## 2. Variabel norma subjektif terhadap intensi whistleblowing
Pengujian  hipotesis  untuk  variabel  norma  subjektif  berdasarkan  hasil pengolahan  data  menunjukkan  bahwa  memiliki  nilai  t hitung 0,794  <  t tabel 1.98498 dengan nilai signifikan 0,429 > 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa H 0 diterima dan H a ditolak  artinya  norma  subjektif  tidak  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap intensi whistleblowing . Hasil studi tersebut tidak sejalan yang dilakukan oleh  Prabasa,  Abpta.  N  &  Fajar  Syaiful,  A  (2021),  Norma subjektif berpengaruh positif  terhadap  niat  mahasiswa  akuntansi  melakukan whistleblowing .  Hal  ini menunjukkan  bahwa  dukungan  yang  diberikan  dari  lingkungan  sekitar mempengaruhi  mahasiswa  untuk  berpikir  bahwa whistleblowing merupakan perilaku yang positif.
3. Variabel kontrol perilaku terhadap intensi whistleblowing
Pengujian  hipotesis  untuk  variabel  kontrol  perilaku  berdasarkan  hasil pengolahan  data  menunjukkan  bahwa  memiliki  nilai  t hitung 6.640  >  t tabel 1.98498 dengan nilai signifikan 0,000 < 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa H 0 ditolak dan Ha  diterima  yang  artinya  kontrol  perilaku  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap intensi whistleblowing . Penelitian ini sejalan dengan Prabasa, Abpta. N & Fajar  Syaiful,  A  (2021),  Lestari,  Dwi  Septiana  &  Siti  Mutmainah  (2023).  Akan tetapi berbeda hasil penelitian ini tidak sejalan yang dilakukan oleh Safira Ellen & M. Bahrul Ilmi (2020) yang menyatakan bahwa persepsi kontrol perilaku tidak berpengaruh terhadap niat untuk melakukan whistleblowing.
9. Uji Koefisien Determinan (R 2 ) Tabel 3 Hasil Uji R 2 Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,900 a 0,810 0,804 3,40317 a.  Predictors  :  (Constant),  Kontrol  Perilaku  ( Perceived  Behavioral Control ),  Norma  Subjektif  ( Subjective  Norms ),  Sikap  Terhadap Perilaku ( Attitude Towards Behavior ) b. Dependent Variable : Intensi Whistleblowing Sumber: Data primer  yang diolah SPSS, 2023
Berdasarkan Tabel 3 dapat disimpulkan uji koefisien determinan (R 2 ) bahwa Adjusted R 2 Square memiliki  nilai  0,804  atau  80,4%  yang  berarti  intensi whistleblowing dapat  dijelaskan  bahwa  sikap  ( attitude  towards  behaviour ),  norma subjektif  ( subjective  norms ),  kontrol  perilaku  ( perceived  behavioral  control )
berpengaruh  sebesar  80,4%  terhadap  intensi whistleblowing ,  sedangkan  sisanya (100%  -  80,4%  =  19,6%)  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  diluar  model  penelitian, seperti locus of control , lingkungan etika, personal cost , dan pertimbangan etis.

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan  yang  telah  dipaparkan  dalam bab sebelumnya, dapat ditarik kesimpulan bahwa; Secara simultan sikap, norma subjektif,  dan  kontrol  perilaku  berpengaruh  terhadap  intensi whistleblowing ; Secara  parsial  sikap  dan  kontrol  perilaku  berpengaruh  terhadap  intensi whistleblowing .  Kedua  variabel  tersebut  berpengaruh  positif  terhadap  intensi whistleblowing  yakni  meningkatkan  intensi  whistleblowing.  Sedangkan  norma subjektif  tidak  berpengaruh  positif  terhadap  intensi whistleblowing dan  Sikap terhadap  perilaku merupakan variabel yang paling kuat pengaruhnya terhadap intensi whistleblowing .
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  kesimpulan  yang  telah  dikemukakan, maka  peneliti  memberikan  saran.  Sebaiknya  penelitian  ini  memperluas jangkauan  penelitian  dengan  lebih  menambahkan  jumlah  sampel  penelitian, tidak  terbatas  pada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  ada  diwilayah Jabodetabek.  Seperti  mengambil  sampel  auditor  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) dikota-kota  seluruh  Indonesia;  Bagi  peneliti  selanjutnya,  diharapkan menambahkan  variabel  lain  yang  dapat  ditambahkan  ke  dalam  variabel independen  seperti Focus  of  control ,  lingkungan  etika,  personal  cost,  dan pertimbangan  etis  dan  tahapan  penyebaran  kuesioner  peneliti  selanjutnya sebaiknya  menghubungi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  terlebih  dahulu  dan memastikan  lokasi  Kantor Akuntan Publik (KAP) masih sama dengan yang ada dibuku Direktori Kantor Akuntan Publik IAPI Tahun 2023.

## Daftar Pustaka
ACFE. (2016). Survei Fraud Indonesia. Jakarta: ACFE Indonesia Chapter.
Agustiani,  W.  D.,  &  Hasibuan,  A.  B.  (2020).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi intensi  whistleblowing:  Studi empiris pada Kantor Akuntan Publik DKI Jakarta .  Jurnal  Akuntansi  dan  Bisnis:  Jurnal  Program  Studi  Akuntansi , 6 (2), 96-106.
Ajzen,  Icek.  (2012).  “The  Theory  of  Planned  Behavior.  In  P.  A.  M. Lange, A. W. Kruglanski  &  E.  T.  Higgins  (Eds.)”.  Handbook  of  Theories  of  Social psychology (Vol. 1, pp. 438-459).
Ama,  A.  (2022).  Pengaruh  Norma  Subjektif,  Machiavellianisme,  Kolektivisme, Dan  Etika  Terhadap  Niat  Melakukan  Pengungkapan  Kecurangan (Whistleblowing). Jurnal Bisnisman:  Riset Bisnis dan Manajemen, 4 (1), 70-78.
Damayanthi,  K.S.R.D.,  Sujana,  E.,  &  Herawati,  N.T.  (2017).  Pengaruh  norma
subyektif,  sikap  pada  perilaku,  persepsi  kontrol  perilaku terhadap niat melakukan  pengungkapan  kecurangan  ( whistleblowing )  (Studi  empiris pada  mahasiswa  akuntansi  program  S1  dan  program  D3  Universitas Pendidikan Ganesha). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akutansi Undiksha, 8(2), http://dx.doi.org/10.23887/jimat.v8i2.10440
Gerallda,  N.,  & Noviyanti, S. (2020). Intensi Whistleblowing dalam Organizational Commitment  dan  Obedience  Pressure  Auditor . Jurnal  Akuntansi , 30 (6), 1470-1483.
Ghozali,  I.  (2016).  Aplikasi  Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS  23  Edisi  8. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Handika,  M.  F.  D.,  &  Sudaryanti,  D.  (2017).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Niat  Mahasiswa  Melakukan  Tindakan Whistleblowing . Jurnal Ilmiah  Bisnis dan Ekonomi Asia, 11 (1), 56-63.
KNKG.  (2008).  Pedoman  Sistem  Pelaporan  Pelanggaran  -  SPP  (Whistleblowing System – WBS). Jakarta: Komite Nasional Kebijakan Governance.
Kreshastuti,  D.  K.,  &  Prastiwi,  A.  (2014). Analisis  faktor-faktor  yang  mempengaruhi intensi  auditor untuk melakukan tindakan whistleblowing (studi empiris pada kantor  akuntan  publik  di  Semarang)  (Doctoral  dissertation,  Fakultas Ekonomika dan Bisnis).
Lestari,  Dwi  Septiana  &  Siti  Mutmainah.  (2023).  Determinan  Intensi Whistleblowing:  Persepsi  Dukungan  Organisasi  sebagai  Variabel Moderasi. Jurnal Ilmiah Ilmu Sosial dan Humaniora
SOSIOHUMANIORA,  9(2), Agustus 2023, pp. 203-221 2579-4728 (E-ISSN)
Mausimkora,  W.  M.,  Anakotta,  F.,  &  Usmany,  P.  (2020).  Analisis  Faktor-Faktor Yang  Mempengaruhi  Minat  Pns  Dalam  Melakukan  Tindakan  Whistle Blowing  Pada  Pemerintah  Kabupaten  Maluku  Barat  Daya. Kupna Akuntansi: Kumpulan Artikel Akuntansi, 1 (1), 11-21.
Prabasa,  Apta  Nabilah  &  Fajar  Syaiful  Akbar.  (2021).  Faktor-faktor  Yang Mempengaruhi  Niat  Mahasiswa  Akuntansi  Untuk  Melakukan Whistleblowing. Prosiding Senapan, Vol.1 No. 1, Mei 2021, hal. 430-441.
Pramudyastuti,  O.  L.,  Rani,  U.,  Nugraheni,  A.  P.,  &  Susilo,  G.  F.  A.  (2021). Pengaruh penerapan whistleblowing system terhadap tindak kecurangan dengan  independensi  sebagai  moderator. JIA  (Jurnal  Ilmiah  Akuntansi ), 115-135.
Rao,  P.  (1996). Measuring  Consumer  Perceptions  through  Factor  Analisys.  The  Asian Manager. February-March 1996.
Safira Ellen & M. Bahrul Ilmi. (2020). Pengaruh Sikap, Persepsi Kontrol Perilaku, Tanggung Jawab Pribadi dan Keseriusan yang Dirasakan Terhadap Niat Whistleblowing.  Reviu  Akuntansi  dan  Bisnis  Indonesia,  Vol.  4  No.  2,
Hlm:83-98, Desember 2020.
Salsabila,  S.  (2018).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  niat  dan  perilaku whistleblowing  mahasiswa  akuntansi.  Jurnal  Kajian  Ilmiah  Akuntansi Fakultas Ekonomi Untan, 7(1), 1-21.
Sekaran, U., & Bougie, R (2013). Research Methods for Business United Kingdom: Jhon Wiley & Sons Ltd.
Setyawati,  I.,  Ardiyani,  K.,  &  Sutrisno,  C.  R.  (2015).  Faktor-faktor  yang mempengaruhi  niat  untuk  melakukan  whistleblowing  internal  (the factors  influencing  internal  whistleblowing  intentions). Jurnal  Ekonomi dan Bisnis, 17 (2), 22-33.
Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Kuantitatif. Bandung: Alfabeta.
Tuanakotta,  T.  M.  (2016).  Akuntansi  Forensik  &  Audit  Investigatif  (Edisi  Ke-2). Jakarta: Salemba Empat.
Widhyatmika,  I  Made.G,  Desak  Nyoman,  S.W  &  Edy  Sujana.  (2023).  Pengaruh Sikap,  Norma,  Persepsi  Kontrol  Perilaku,  Kewajiban  Moral  dan Religiusitas  Terhadap  Intensi  Whistleblowing. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi (JIMAT)  Universitas Pendidikan Ganesha, Vol. 14 No. 3 Tahun 2023