## PENGARUH INSENTIF DAN SANKSI PAJAK TERHADAP KEPATUHAN WAJIB PAJAK UMKM DENGAN PEMAHAMAN PERPAJAKAN SEBAGAI VARIABEL MODERASI

## Puji Lestari
Program Pascasarjana, Universitas Mercu Buana Email: puji.sarman@mncgroup.com

## ABSTRAK
Kata kunci: Insentif, Sanksi Pajak, Kepatuhan Wajib Pajak, Perpajakan, UMKM Tujuan  yang  akan  dicapai  dalam  penelitian  di  adalah  untuk  mengkaji  dan menganalisis pengaruh insentif pajak terhadap kepatuhan Wajib  Pajak UMKM, untuk  mengkaji  dan  menganalisis  pengaruh  sanksi  pajak  terhadap  kepatuhan Wajib  Pajak  UMKM,  untuk  mengkaji  dan  menganalisis  pengaruh  pemahaman perpajakan  dapat  memoderasi  insentif  pajak  terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak UMKM,  serta  untuk  mengkaji  dan  menganalisis  pengaruh  pemahaman perpajakan  dapat  memoderasi  sanksi  pajak  terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak UMKM. Jenis penelitian yang digunakan didalam penelitian ini adalah penelitian dengan  metode  kuantiatif  yang  berbentuk  deskriptif.  Metode  penelitian  yang digunakan adalah metode kausal (causal explanatory). Populasi dalam penelitian ini adalah Wajib Pajak Orang Pribadi maupun Badan pelaku UMKM yang berada di  wilayah  Kecamatan  Larangan  Kota  Tangerang  yaitu  sebanyak  1.590  wajib pajak.  Hasil  yang  di  dapat  dari  penelitian  yang  telah  dilakukan  maka  Insentif Pajak  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM, Sanksi  Pajak  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak UMKM, Insentif Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dengan Dimoderasi oleh Pemahaman  Perpajakan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  Kepatuhan Wajib Pajak UMKM dan Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dengan Dimoderasi oleh Pemahaman Perpajakan berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di Wilayah Kecamatan Larangan Kota Tangerang.
ABSTRACT Keywords: Incentives, Tax  Sanctions,  Taxpayer Compliance, Taxation, UMKM The objectives to be achieved in this research are to review and analyze the effect of tax incentives on MSME Taxpayer compliance, to review and analyze the effect of tax sanctions on MSME Taxpayer compliance, to review and analyze the effect of  understanding  taxation  can  moderate  tax  incentives  on  MSME  Taxpayer compliance, as well as to review and analyze the effect of understanding taxation can  moderate  tax  sanctions  on  taxpayer  compliance    MSMEs.    The  type  of research used in this study is research with a quantifiable method in a descriptive form. The research method used is the causal method (causal explanatory). The population  in  this  study  is  individual  taxpayers  and  MSME  actors  in  the Tangerang City Prohibition District area, which is 1,590 taxpayers. The results obtained  from  the  research  that  has  been  carried  out,  Tax    Incentives  have  a significant positive effect on MSME Taxpayer compliance, Tax Sanctions have a significant  positive  effect  on  MSME  Taxpayer  compliance,    Tax  Incentives  on Taxpayer Compliance  with Moderated by Tax Understanding have a significant positive effect on MSME Taxpayer Compliance and  Tax Sanctions on Taxpayer Compliance moderated by Tax Understanding have a significant positive effect on MSME taxpayer compliance in the Tangerang City Prohibition District Area.

## PENDAHULUAN
Pajak menurut Undang-undang merupakan kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh  orang  pribadi  atau  badan  yang  bersifat  memaksa,  tidak  mendapatkan  imbalan  secara langsung  dan  digunakan  untuk  keperluan  negara  bagi  sebesar-besarnya  kemakmuran  rakyat. Sebagai  upaya  meningkatkan  pembangunan  untuk  negara,  salah  satu  komponen  pentingnya adalah  pajak.  Pajak  merupakan  salah  satu  instrument  pendorong  bergeraknya  perekonomian

## Pengaruh Insentif Dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Umkm Dengan Pemahaman Perpajakan Sebagai Variabel Moderasi
negara  karena  menjadi  sumber  utama  penerimaan  terbesar  bagi  pendapatan  negara.  Waluyo menjelaskan bahwa pajak merupakan penerimaan negara yang digunakan untuk mengarahkan kehidupan masyarakat menuju kesejahteraan.
Fenomena  mengenai  kepatuhan  wajib  pajak  UMKM  sebagaimana  diungkapkan  oleh (Anggoro, 2015) berdasarkan data Direktorat Jenderal Pajak Kementerian Keuangan mencatat, dari sekitar 67 juta Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM) yang ada di Indonesia, hanya 2,3  juta  UMKM  yang  telah  membayar  pajak.  Masih  banyak  UMKM  yang  belum  patuh membayar pajak. Dukungan dari berbagai pihak agar para pelaku UMKM dapat berkontribusi kepada  negara,  dengan  skema  yang  sangat  ringan  pajak  setengah  persen  diharapkan  dapat menstimulasi kepatuhan dalam hal membayar pajak.
Kontribusi  UMKM  terhadap  penerimaan  pajak  masih  terlampau  kecil.  Hal  tersebut disebabkan beberapa factor. Salah satunya adalah rendahnya pemahaman pelalu UMKM pada urusan pembukuan, membuat laporan keuangan, dan kewajiban perpajakan. Kerjasama antar Pemprov dan Ditjen Pajak (DJP) perlu ditingkatkan agar kesadaran dan kepatuhan perpajakan pelaku  UMKM  juga  meningkat.  Begitu  juga  dengan  memberikan  edukasi  dan  pelayanan perpajakan bagi UMKM agar bisa meningkatkan kesadaran pajak.
Rendahnya  pemahaman  perpajakan  yang  dimiliki  oleh  pengusaha  yang  belum  tertarik dengan fasilitas  pajak UMKM Ditanggung Pemerintah merupakan kondisi  yang terjadi pada sebagian  anggota  HIPMI  yang  70%  anggotanya  tergolong  UMKM.  Berdasarkan  fenomena yang  terjadi  di  atas,  rendahnya  kepatuhan  pajak  masyarakat  Indonesia  khususnya  pelaku UMKM masih terjadi hingga saat ini. Insentif Pajak UMKM adalah bukti adanya perhatian dari pemerintah terhadap sektor perekonomian. Terkait kebijakan ini, Menteri Keuangan Republik Indonesia  telah  menerbitkan  Peraturan  Menteri  Keuangan  dengan,  yaitu  PMK- 44/PMK.03/2020  mengenai  Insentif  Pajak  untuk  Wajib  Pajak  yang  Terdampak  Pandemi Corona Virus Disease 2019. Kebijakan mengenai Insentif Pajak UMKM tertuang dalam PMK- 44/PMK.03/2020.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh (Bagyawan  &  Prasetiyani,  2021) menyimpulkan  bahwa Kebijakan insentif pajak Covid-19 berpengaruh positif terhadap dampak penanganan dampak Covid-19  bagi  UMKM.  Sedangkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Bagyawan  & Prasetiyani,  2021) menyimpulkan  bahwa  Insentif  pajak  sendiri  tidak  berpengaruh  terhadap perilaku kepatuhan dalam  bidang pajak.  Berdasarkan hasil penelitian tersebut,  insentif pajak harusnya  dapat  memberikan  stimulus  yang  baik  bagi  proses  bisnis  Wajib  Pajak  khususnya UMKM,  karena  ditengah  pandemic  Covid-19  ini,  terjadi  penurunan  daya  beli  dan perekonomian  juga  semakin  menurun  yang  mengakibatkan  permintaan  juga  menurun. Penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Gunarso, 2016) menyatakan bahwa sanksi pajak memiliki hubungan yang signifikan positif terhadap perilaku kepatuhan, dimana semakin tinggi sanksi yang diberikan akan meningkatkan perilaku patuh. Dan hal ini sejalan dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  (Dewi  et  al.,  2020)  yang  menyatakan  sanksi  pajak  berpengaruh  positif terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak,  karena  adanya  sanksi  akan  meningkatkan  kesadaran  dan kepatuhan Wajib Pajak.
Kemudian  pemahaman  pajak  memiliki  pengaruh  yang  positif  terhadap  perilaku kepatuhan itu sendiri berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh (Yuliati & Fauzi, 2020) . Hal ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yosy  dan  Gideon  (2021)  dimana  kepatuhan Wajib  Pajak  dapat  ditingkatkan  dengan  pengetahuan  pajak  yang  baik  oleh  Wajib  Pajak. Perbedaan  dari  hasil  penelitian  sebelumnya  tersebut  diatas,  dengan  penelitian  ini  adalah dilakukan  pada  pelaku  usaha  UMKM  yang  tersebar  di  sebagian  wilayah  Kota  Tangerang Selatan sehingga cakupan dan sampelnya menjadi lebih luas dari penelitian sebelumnya. Tujuan yang  akan  dicapai  dalam  penelitian  di  adalah  untuk  mengkaji  dan  menganalisis  pengaruh insentif  pajak  terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM,  untuk  mengkaji  dan  menganalisis pengaruh  sanksi  pajak  terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM,  untuk  mengkaji  dan

## Pengaruh Insentif Dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Umkm Dengan Pemahaman Perpajakan Sebagai Variabel Moderasi
menganalisis  pengaruh  pemahaman  perpajakan  dapat  memoderasi  insentif  pajak  terhadap kepatuhan Wajib Pajak UMKM, serta untuk mengkaji dan menganalisis pengaruh pemahaman perpajakan dapat memoderasi sanksi pajak terhadap kepatuhan Wajib Pajak UMKM.

## METODE PENELITIAN
Jenis penelitian yang digunakan didalam penelitian ini adalah penelitian dengan metode kuantiatif yang berbentuk deskriptif. Metode penelitian yang digunakan adalah metode kausal ( causal explanatory) yaitu metode yang menjelaskan pengaruh variabel independen (insentif pajak dan sanksi pajak)  terhadap variabel  dependen (kepatuhan perpajakan) dengan variabel moderating literasi perpajakan.
Populasi dalam penelitian ini adalah Wajib Pajak Orang Pribadi maupun Badan pelaku UMKM yang berada di  wilayah Kecamatan Larangan Kota Tangerang yaitu sebanyak 1.590 wajib  pajak.  Teknik  pengambilan  sampel  pada  penelitian  ini  yaitu  menggunakan  teknik Probability  Sampling. Jumlah  sampel  yang  ditentukan  dengan  taraf  kesalahan  10%  ialah sebesar 95 wajib pajak Orang Pribadi maupun Badan pelaku UMKM yang berada di wilayah Kecamatan Larangan Kota Tangerang.
Peneliti dalam penelitian ini menggunakan teknik pengumpulan data primer. Sedangkan alat yang digunakan untuk mengumpulkan data adalah kuesioner (angket). Teknik analisis data pada  penelitian  kuantitatif  menggunakan  statistik.  Dalam  penelitian  ini  analisis  data  akan menggunakan Teknik statistik deskriptif.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel 1. Boostrapping (Koefisien Jalur) Hipotesis 1

## (Sumber: Data Primer diolah, SmartPLS, 2023)
Dari tabel 4.14 dapat diketahui bahwa nilai sample asli (original sample) untuk menguji pengaruh Insentif Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak yaitu sebesar 0,392 dan T-Statistik sebesar  6,283.  Hasil  pengukuran  menunjukkan  bahwa  T-Statistik  >  TTable  (6,283  >  1,96), maka  hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini  di  terima.  Dari  hasil  tersebut  dapat diinterpretasikan bahwa variable Insentif Pajak dapat membuktikan adanya hubungan dengan variabel Kepatuhan Wajib Pajak, atau dengan kata lain X1 berpengaruh terhadap Y dengan arah hubungan positif (nilai Original Sample sebesar 0,392).

## Tabel 2. Boostrapping (Koefisien Jalur) Hipotesis 2

## (Sumber: Data Primer diolah, SmartPLS, 2023)
Dari  tabel  diatas  dapat  diketahui  bahwa  nilai  asli  (original  sample)  untuk  menguji pengaruh Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak yaitu sebesar 0,200 dan T-Statistik sebesar  3,911.  Hasil  pengukuran  tersebut  menunjukkan  bahwa  T-Statistik  >  T-Table
Path Analysis Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistic s P Valu e T Tabe l 5% Keterangan X1 - Y 0,392 0,374 0,062 6,344 0.001 1,96 Berpengaru h Path Analysis Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistic s P Valu e T Tabe l 5% Keterangan X2 - Y 0,200 0,210 0,073 3,911 0,001 1,96 Berpengaru h

## Pengaruh Insentif Dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Umkm Dengan Pemahaman Perpajakan Sebagai Variabel Moderasi
(3,911>1,96),  maka  hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini  diterima.  Dari  hasil  tersebut  dapat diinterpretasikan bahwa variabel  Sanksi Pajak dapat  membuktikan adanya hubungan dengan variable Kepatuhan Wajib Pajak, atau dengan kata lain X2 berpengaruh terhadap Y dengan arah hubungan positif (nilai Original Sample sebesar 0,200).

## Tabel 3. Boostrapping (Koefisien Jalur) Hipotesis 3

## (Sumber: Data Primer diolah, SmartPLS, 2023)
Dari tabel 4.16 dapat diketahui bahwa nilai sample asli (original sample) untuk menguji pengaruh Insentif Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dengan dimoderasi oleh Pemahaman Perpajakan yaitu sebesar 0,248 dan T-Statistik sebesar 3,383. Hasil pengukuran menunjukkan bahwa T-Statistik > TTable (3,383 > 1,96), maka hipotesis ketiga dalam penelitian ini di terima. Dari hasil tersebut dapat diinterpretasikan bahwa variable Insentif Pajak terhadap Kepatuhan Wajib  Pajak  dengan  dimoderasi  oleh  Pemahaman  Perpajakan  dapat  membuktikan  adanya hubungan  dengan  variabel  Pemahaman  Perpajakan  dapat  memperkuat  hubungan  variable Insentif  Pajak  dapat  memperkuat  dengan  Kepatuhan  Wajib  pajak,  atau  dengan  kata  lain Pemahaman  Perpajakan  berpengaruh  positif  terhadap  hubungan  Insentif  Pajak  dengan Kepatuhan Wajib Pajak (nilai Original Sample sebesar 0,248).

## Tabel 4. Boostrapping (Koefisien Jalur) Hipotesis 4

## (Sumber: Data Primer diolah, SmartPLS, 2023)
Dari tabel 4.17 dapat diketahui bahwa nilai sample asli (original sample) untuk menguji pengaruh Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dengan dimoderasi oleh Pemahaman Perpajakan yaitu sebesar 0,105 dan T-Statistik sebesar 3,137. Hasil pengukuran menunjukkan bahwa  T-Statistik  <  TTable  (3,137  >  1,96),  maka  hipotesis  keempat  dalam  penelitian  ini  di terima.  Dari  hasil  tersebut  dapat  diinterpretasikan  bahwa  variable  Sanksi  Pajak  terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dengan dimoderasi oleh Pemahaman Perpajakan dapat membuktikan adanya  hubungan  dengan  variabel  Pemahaman  Perpajakan  memperkuat  hubungan  variable Sanksi Pajak dengan Kepatuhan Wajib pajak.
Berdasarkan  Penelitian  dan  pengamatan  yang  telah  dilakukan  maka  diperoleh  hasil sebagai berikut:

## 1. Pengaruh Insentif Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Menurut  hasil  analisis  data  yang  telah  dilakukan  terhadap  hipotesis  pertama  (H 1 ) menyatakan  bahwa  insentif  pajak  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib pajak  adalah  diterima  karena  menghasilkan  nilai  original  sample  positif  0,392  >  0  yang menyatakan prediksi positif, dan nilai t-statistik 6,344 > 1,645 serta nilai p-values 0,001 < 0,05 yang artinya prediksi bersifat  signifikan. Sehingga diperoleh kesimpulan bahwa berdasarkan hasil kalkulasi dengan metode bootstrapping , diketahui bahwa hipotesis yang terjadi bersifat positif  dan  signifikan.  Maka  disimpulkan  hipotesis  pertama  diterima.  Hipotesis  pertama
Path Analysis Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics P Value T Tabel 5% Keterangan Z: X1 - Y 0,248 0,210 0,073 3,383 0,001 1,96 Berpengaruh Path Analysis Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics P Value T Tabel 5% Keterangan Z: X2 - Y 0,105 0,096 0,033 3,137 0,002 1,96 Berpengaruh

## Pengaruh Insentif Dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Umkm Dengan Pemahaman Perpajakan Sebagai Variabel Moderasi
berpengaruh  positif  dan  signifikan,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  insentif  pajak  yang diberikan pemerintah selama pandemi, sangat berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di Wilayah Kecamatan Larangan Kota Tangerang.
Hasil penelitian tersebut sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Andreansyah & Farina, 2022) yang menyatakan bahwa Insentif Pajak berpengaruh positive signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM. Wajib pajak setuju insentif pajak yang diberikan pemerintah sebagai salah satu bentuk keadilan pemerintah dalam perpajakan dan pemberian insentif pajak yang dilakukan terasa adil dan merata. Wajib pajak setuju insentif pajak terasa cukup efektif mengantisipasi  dampak  pandemi  dalam  kewajiban  perpajakan.  Wajib  pajak  merasa  insentif pajak  telah  meringankan  kewajiban  perpajakannya  dan  membuat  wajib  pajak  menjadi  lebih patuh dan aktif dalam melaksanakan kewajiban perpajakan. Hal ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh  (Eka Aprilia, 2021) bahwa insentif pajak diberikan dengan harapan wajib pajak termotivasi untuk patuh terhadap ketentuan pajak serta untuk mengatasi ketidakstabilan ekonomi.
Dari  sisi  lapangan,  pada  saat  penyebaran  kuesioner  terdapat  temuan  baru  terhadap variabel  ini,  banyak  dari  para  responden  mempertanyakan,  apakah  benar  pajak  mempunyai fasilitas insentif ini? Menurut para responden, yang dimana sebagian besar para pedagang ecer dan  grosir  berpendapat  bahwa  mereka  banyak  yang  belum  mengetahui  dengan  pasti  tentang fasilitas insentif ini, menurut mereka fasilitas ini bisa menguntungkan bagi mereka, sehingga mereka menyetujui adanya fasilitas ini, namun banyak juga dari mereka juga yang belum tau syarat  untuk  mendapatkan  fasilitas  ini.  Solusi  dari  penelitian  ini,  sosialisasi  yang  diberikan kepada masyarakat hendak nya tidak hanya lewat iklan-iklan dipinggir jalan ataupun sosialisasi lewat media sosial.

## 2. Pengaruh Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Hasil analisis data yang telah dilakukan terhadap hipotesis kedua (H 2 ) menyatakan bahwa sanksi  pajak  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  adalah  diterima karena menghasilkan nilai original sample positif 0,200 > 0 yang menyatakan prediksi positif, dan nilai t-statistik 3,911 > 1,645 serta nilai p-values 0,001 < 0,05 yang artinya prediksi bersifat signifikan. Sehingga diperoleh kesimpulan bahwa berdasarkan hasil kalkulasi dengan metode bootstrapping , diketahui bahwa jika variabel sanksi pajak naik sebesar satu-satuan dan variabel independen lainnya dianggap tetap maka akan meningkatkan variabel kepatuhan wajib pajak sebesar 0,200. Maka dapat disimpulkan bahwa adanya sanksi pajak maka akan meningkatkan kepatuhan  wajib  pajak.  Adanya  sanksi  pajak  dapat  meningkatkan  kesadaran  dan  kepatuhan dalam  bidang  perpajakan,  dan  wajib  pajak  dapat  mematuhi  kewajibannya,  Apabila  tidak mematuhinya,  mengakibatkan  biaya  pajak  yang  dikeluarkan  lebih  banyak  daripada  yang seharusnya.
Hasil penelitian tersebut sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Jotopurnomo & Mangoting,  2013) yang  menyatakan  bahwa  Sanksi  Perpajakan  berpengaruh  positif  terhadap kepatuhan Wajib Pajak. Sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Tene et al., 2017) yang menyatakan bahwa Sanksi Pajak berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.
Menurut  hasil  koresponden  penulis  dengan  sebagian  Wajib  Pajak  UMKM  di  Wilayah Kecamatan Larangan Kota Tangerang, bahwa sanksi pajak yang cukup tinggi dapat merugikan wajib  pajak  terlebih  bagi  para  pelaku  UMKM  yang  berorientasi  pada  penghasilan.  Pelaku UMKM  akan  merasa  takut  jika  ditemukan  suatu  pelanggaran  atas  ketidakpatuhan  terhadap pajak  yang  mungkin  bisa  saja  berpotensi  untuk  kehilangan  sejumlah  uang  sebagai  hukuman atas ketidakpatuhan terhadap pajak tersebut. Menurut mereka sanksi pajak yang cukup tinggi dapat  dihindari  dengan  cara  patuh  terhadap  perpajakan.  Oleh  sebab  itu,  dapat  disimpulkan bahwa sanksi perpajakan dapat mempengaruhi tingkat kepatuhan wajib pajak selama.

## Pengaruh Insentif Dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Umkm Dengan Pemahaman Perpajakan Sebagai Variabel Moderasi

## 3. Pengaruh Insentif Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dengan dimoderasi oleh Pemahaman Perpajakan
Hasil analisis data yang telah dilakukan terhadap hipotesis ketiga (H 3 ) menyatakan bahwa insentif pajak terhadap kepatuhan wajib pajak dengan dimoderasi oleh pemahaman perpajakan berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  adalah  diterima  karena menghasilkan nilai original sample positif 0,248 > 0 yang menyatakan prediksi positif, dan nilai t-statistik  3,383  >  1,645  serta  nilai  p-values  0,001  <  0,05  yang  artinya  prediksi  bersifat signifikan. Sehingga diperoleh kesimpulan bahwa berdasarkan hasil kalkulasi dengan metode bootstrapping ,  diketahui  bahwa  jika  variabel  insentif  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak dengan  dimoderasi  oleh  pemahaman  perpajakan  naik  sebesar  satu-satuan  dan  variabel independen lainnya dianggap tetap maka akan meningkatkan variabel kepatuhan wajib pajak sebesar  0,248.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  adanya  insentif  pajak  berpengaruh  terhadap kepatuhan  wajib  pajak  dikarenakan  pemahaman  perpajakan  yang  dimiliki  oleh  wajib  pajak tersebut.
Hasil penelitian ini pun sejalan dengan penelitian yang dilakukan (Ningsih & Widyowati, 2021) yang menyatakan bahwa Insentif Pajak UMKM dengan Moderasi Variabel Pemahaman Perpajakan berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM.
Berdasarkan hasil penelitian sebelumnya yang konsisten dengan hasil penelitian ini, dapat disimpulkan  bahwa  Insentif  Pajak  dengan  Moderasi  Pemahaman  Perpajakan  terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dapat mempengaruhi tingkat kepatuhan wajib pajak. Menurut Wajib Pajak UMKM di Wilayah Kecamatan Larangan Kota Tangerang.
Insentif  pajak  merupakan  program  kebijakan  yang  diberikan  oleh  pemerintah  kepada wajib pajak agar mendorong pemulihan ekonomi nasional serta untuk mendorong para investor agar  berinvestasi  di  sektor  tertentu.  Namun  sayangnya  program  kebijakan  tersebut  belum menjangkau  seluruh  wajib  pajak  khususnya  para  pelaku  UMKM  dikarenakan  tidak  seluruh wajib pajak pelaku UMKM mengerti dengan adanya program kebijakan insentif pajak tersebut.
Sejalan dengan teori atribusi yang dikembangkan oleh (Sari, 2022) yang berargumentasi bahwa perilaku seseorang disebabkan oleh faktor eksternal yang dianggap sebagai akibat dari sebab-sebab diluar diri individu, yaitu individu tersebut dianggap telah dipaksa berperilaku apa yang  diinginkan  orang  lain.  Kebijakan  insentif  pajak  merupakan  faktor  dari  luar  pribadi seseorang dalam melakukan perpajakannya. Adanya kebijakan insentif pajak seharusnya dapat meningkatkan  penerimaan  pajak  serta  kepatuhan  wajib  pajak.  Tetapi  belum  tentu  sejalan dengan  mulus  dan  lancar,  karena  ada  kendala  seperti  kurangnya  sosialisasi  yang  dapat memberikan  pemahaman  lebih  kepada  para  pelaku  UMKM  khususnya  yang  diberikan  oleh petugas pajak serta wajib pajak yang tidak mengetahui adanya program kebijakan insentif pajak secara keseluruhan.

## 4. Pengaruh Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dengan dimoderasi oleh Pemahaman Perpajakan
Hasil  analisis  data  yang  telah  dilakukan  terhadap  hipotesis  keempat  (H 4 )  menyatakan bahwa  sanksi  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dengan  dimoderasi  oleh  pemahaman perpajakan berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak adalah terima karena menghasilkan nilai original sample positif 0,105 > 0 yang menyatakan prediksi positif, dan nilai t-statistik  3,137  >  1,645  serta  nilai  p-values  0,002  <  0,05  yang  artinya  prediksi  bersifat signifikan. Sehingga diperoleh kesimpulan bahwa berdasarkan hasil kalkulasi dengan metode bootstrapping ,  diketahui  bahwa  jika  variabel  sanksi  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak dengan  dimoderasi  oleh  pemahaman  perpajakan  naik  sebesar  satu-satuan  dan  variabel independen lainnya dianggap tetap maka menguatkan variabel kepatuhan wajib pajak sebesar 0,105. Maka dapat disimpulkan bahwa adanya sanksi pajak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak dikarenakan pemahaman perpajakan yang dimiliki oleh wajib pajak tersebut.

## Pengaruh Insentif Dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Umkm Dengan Pemahaman Perpajakan Sebagai Variabel Moderasi
Namun hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Wulandari & Mariana, 2022) yang menyatakan bahwa “ Tax Sanctions are able to Moderate the Effect of Tax Knowledge on e-commerce Tax Compliance but Tax Sanctions are not able to Moderate the Effect of Taxpayer Awareness on e-commerce tax compliance”. Bahwa “Sanksi Pajak mampu memoderasi Pengaruh Pengetahuan Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak e- commerce tetapi Sanksi Pajak tidak dapat memoderasi Pengaruh Kepatuhan Wajib Pajak”.
Menurut Wajib Pajak UMKM di Wilayah Kecamatan Larangan Kota Tangerang, bahwa sanksi  perpajakan  memberikan  pandangan  yang  buruk  mengenai  dampak  yang  akan ditimbulkan nantinya. Kurangnya pemahaman Wajib pajak mengenai rendahnya resiko yang akan  didapatkan  ketika  terlambat  menyetor,  melaporkan  dan  membayar  kekurangan  pajak penghasilan sebelum dilakukan pemeriksaan dari aparat pajak. Hal tersebut akan mengurangi kepatuhan wajib pajak.
Berdasarkan penelitian (Aini & Fidiana, 2017) kebanyakan wajib pajak dari sektor Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM) memiliki tingkat kepatuhan yang rendah dengan tidak melakukan pelaporan kegiatan usahanya. Kendala yang sering dihadapi adalah kesadaran dan pemahaman mereka sendiri untuk melaksanakan kewajiban tersebut. Faktor-faktor penyebab rendahnya  kepatuhan  wajib  pajak,  diantaranya  adalah  pemahaman  mengenai  resiko  dimasa yang  akan  datang  dari  sanksi  pajak  itu  sendiri,  rasa  ketidakpuasan  masyarakat  terhadap pelayanan publik, ketidakmerataan pembangunan infrastruktur, dan kasus korupsi oleh pejabat tinggi yang masih dikatakan banyak.
Saat  wawancara  yang  dilakukan  oleh  penulis,  diketahui  bahwa  salah  satu  faktor penyebabnya yaitu kurangnya kepekaan dan pemahaman masyarakat merasakan manfaat dari pajak yang telah dibayarkan, misalnya fasiltas jalan umum yang rusak dan sarana publik umum yang masih dan kurang memadai serta tingginya tingkat kasus korupsi yang masih terjadi di kalangan pejabat eksekutif baik itu dari pemerintahan pusat ataupun daerah.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  Pengaruh  Insentif  Pajak  dan  Sanksi  Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Dengan Pemahaman Perpajakan sebagai Variabel Moderasi Wajib Pajak  UMKM  di  Wilayah  Kecamatan  Larangan  Kota  Tangerang,  maka  dapat  diambil kesimpulan  sebagai  berikut.  Pertama,  Insentif  Pajak  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM  di  Wilayah  Kecamatan  Larangan  Kota  Tangerang.  Dimana Wajib pajak merasa Insentif Pajak telah meringankan kewajiban perpajakannya dan membuat Wajib Pajak menjadi lebih patuh dan aktif dalam melaksanakan kewajiban perpajakan. Kedua, Sanksi  Pajak  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM  di Wilayah  Kecamatan  Larangan  Kota  Tangerang.  Adanya  sanksi  pajak  dapat  meningkatkan kesadaran  dan  kepatuhan  dalam  bidang  perpajakan,  dan  wajib  pajak  dapat  mematuhi kewajibannya, Apabila tidak mematuhinya, mengakibatkan biaya pajak yang dikeluarkan lebih banyak  daripada  yang  seharusnya.  Semakin  tegas  sanksi  perpajakan  maka  kepatuhan  wajib pajak akan semakin meningkat. Ketiga, Insentif Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dengan Dimoderasi  oleh Pemahaman Perpajakan berpengaruh positif signifikan terhadap Kepatuhan Wajib  Pajak  UMKM  di  Wilayah  Kecamatan  Larangan  Kota  Tangerang.  Dimana  adanya Pemahaman  Perpajakan  yang  dimiliki  atas  Insentif  Pajak  akan  mempengaruhi  Wajib  Pajak untuk lebih bersikap patuh dan taat terhadap peraturan perpajakan yang yang berlaku. Keempat, Sanksi  Pajak  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  dengan  Dimoderasi  oleh  Pemahaman Perpajakan berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di Wilayah Kecamatan Larangan Kota Tangerang. Sehingga dengan adanya Pemahaman perpajakan atas Sanksi Pajak maka akan meningkatkan Kepatuhan Wajib Pajak dikarena banyaknya peraturan perpajakan yang membuat wajib pajak pada akhirnya lebih memilih untuk patuh. Pemahaman
Wajib Pajak atas perpajakan akan menjadi indicator yang paling penting untuk membuat Wajib Pajak bertanggung jawab patuh pada pajaknya.

## DAFTAR PUSTAKA
Aini,  N.,  &  Fidiana,  F.  (2017).  Pengaruh  Modernisasi  Sistem  Administrasi  Perpajakan,
Pengetahuan,  dan  Sanksi  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset Akuntansi (JIRA) , 6 (9).
Andreansyah,  F.,  &  Farina,  K.  (2022).  Analisis  pengaruh  insentif  pajak,  sanksi  pajak  dan pelayanan pajak terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM. Jesya (Jurnal Ekonomi Dan Ekonomi Syariah) , 5 (2), 2097–2104.
Anggoro, S. B. (2015). Direktorat Jenderal Pajak Kementerian Keuangan. Dipetik Maret , 28 , 2018.
Bagyawan, D. C., & Prasetiyani, E. (2021). Pengaruh Strategi Kebijakan Dan Pemberlakuan Insentif  Pajak  Terhadap  Optimalisasi  Penerimaan  Pajak  Di  Masa  Pandemi  Covid-19 Pada  Kantor  Pelayanan  Pajak  (KPP)  Pratama  Tigaraksa  Tahun  2020. Jurnal  Ilmu Administrasi Publik , 2 (3), 235–242.
Dewi, S., Widyasari, W., & Nataherwin, N. (2020). Pengaruh Insentif Pajak, Tarif Pajak, Sanksi Pajak  Dan  Pelayanan  Pajak  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Selama  Masa  Pandemi Covid-19. Jurnal Ekonomika Dan Manajemen , 9 (2).
Eka Aprilia. (2021). Pengaruh Insentif Pajak, Kualitas Sumber Daya Manusia, dan Kepuasan Pelayanan Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi di Kota Sidoarjo. Http://Eprints.Perbanas.Ac.Id .
Gunarso, P. (2016). Pemeriksaan pajak dan sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak badan pada KPP Kepanjen Kabupaten Malang. Jurnal Keuangan Dan Perbankan , 20 (2), 214– 223.
Jotopurnomo, C., & Mangoting, Y. (2013). Pengaruh kesadaran wajib pajak, kualitas pelayanan fiskus, sanksi perpajakan, lingkungan wajib pajak berada terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi di Surabaya. Tax & Accounting Review , 1 (1), 49.
Ningsih,  S.  S.,  &  Widyowati,  L.  A.  (2021).  Pengaruh  Sikap  dan  Kesadaran  Wajib  Pajak Terhadap  Kepatuhan  Pajak  Dalam  Pemanfaatan  Insentif  Pajak  UMKM  dengan Pengetahuan  Pajak  Sebagai  Variabel  Moderasi  Di  PT  PNM  Kota  Tangerang. Jurnal Multidisiplin Madani , 1 (2), 83–92.
Sari, N. (2022). Pengaruh Insentif Pajak, Account Representative Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak  Dengan  Self  Assessment  System  Sebagai  Pemoderasi. MAKSIMUM:  Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang , 12 (2), 134–142.
Tene, J. H., Sondakh, J. J., & Warongan, J. D. L. (2017). Pengaruh pemahaman Wajib Pajak, kesadaran  pajak,  sanksi  perpajakan  dan  pelayanan  fiskus  terhadap  kepatuhan  Wajib Pajak. Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi , 5 (2).
Wulandari, M. R., & Mariana, C. (2022). Factors Affecting E-Commerce Merchant Taxpayer’s Compliance In Indonesia. Webology (ISSN: 1735-188X) , 19 (2).
Yuliati, N. N., & Fauzi, A. K. (2020). Literasi pajak, kualitas pelayanan, sanksi perpajakan dan kepatuhan wajib pajak UMKM. Akuntansi Bisnis & Manajemen (ABM) , 27 (2).