## PENGARUH
REPUTASI KAP, AUDIT TENURE,  UKURAN  PERUSAHAAN,  DAN ROTASI  AUDITOR TERHADAP  KUALITAS AUDIT
Winda 1 , Imam Hadiwibowo 2*

## Abstrak
Kualitas  laporan  audit  atas  laporan  keuangan  sangat  penting  bagi  pemegang saham  atau  pihak  ketiga  lainnya  dalam  pengambilan  keputusan.  Penelitian  ini bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  reputasi  kap,  audit  tenure,  ukuran perusahaan,  dan  rotasi  auditor  terhadap  kualitas  audit  perusahaan  sektor pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2017-2021. Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  diperoleh  dari  data  Laporan  Auditor Publikasi  Tahunan  Perusahaan  Manufaktur  periode  2017-2021.  Populasi Penelitian ini adalah 47 perusahaan sektor  pertambangan yang terdaftar  di BEI dengan  menggunakan  sampel  selama  tahun  yang  diteliti.  Teknik  analisis  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  regresi  logistik  yang  bertujuan  untuk memperoleh  gambaran  menyeluruh  mengenai  hubungan  antara  variabel. Metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini terdiri dari analisis statistik deskriptif,  analisis  regresi  logistik,  overall  fit  model  test,  nagelkerke’s  r  square, kelayakan  model  regresi  dan  pengujian  hipotesis  penelitian.  Hasil  penelitian secara parsial menunjukkan  bahwa reputasi KAP berpengaruh negatif terhadap kualitas  audit.  Audit  tenure  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Rotasi  auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Sedangkan, secara simultan reputasi kap, audit tenure, ukuran  perusahaan, dan rotasi auditor secara bersama-sama memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kualitas audit.
Kata Kunci: Reputasi, Perusahaan, Rotasi, Audit

## Abstract
The  quality  of  an  audit  report  on  a  financial  statement  is  very  important  for shareholders  or  other  third  parties  in  making  decisions.  This  study  aims  to examine the effect of hood reputation, audit tenure, company size, and auditor rotation on the audit quality of mining sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) for the 2017-2021 period. The data used in this study were obtained  from  the  Annual  Publication  Auditor  Report  for  Manufacturing Companies for the period 2017-2021. The population of this study is 47 mining sector companies listed on the Indonesian Stock Exchange using a sample during the  year  under  study.  The  analytical  technique  used  in  this  study  is  logistic regression  which  aims  to  obtain  a  comprehensive  picture  of  the  relationship between  variables.  The  analytical  method  used  in  this  study  consisted  of descriptive statistical analysis, logistic regression analysis, overall fit model test, Nagelkerke's  r  square,  regression  model  feasibility  and  research  hypothesis testing. The results of the study partially show that the reputation of KAP has a negative effect on audit quality. Audit tenure has no effect on audit quality. Firm size has no effect on audit quality. Auditor rotation has a positive effect on audit quality. Meanwhile, simultaneously reputation, audit tenure, company size, and auditor rotation together have a significant influence on audit quality.
Keywords: Reputation, Company, Auditor Rotation, Audit

## AFILIASI:
1 Fakultas Ekonomi, Universitas Muhammadiyah Cirebon
*KORESPONDENSI: imam.hadiwibowo@umc.ac.id
THIS ARTICLE IS AVAILABLE IN: https://e- journal.umc.ac.id/index.php/JPK
DOI: 10.32534/jpk.v10i1.3734

## CITATION:
Winda, W., & Hadiwibowo, I. (2023). PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE, UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT. Jurnal Proaksi, 10(1), 70 - 84. https://doi.org/10.32534/jpk.v10i1.3734
Riwayat Artikel : Artikel Masuk: 20 Februari 2023
Di Review: 25 Februari 2023
Diterima: 31 Maret 2023

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT

## PENDAHULUAN
Perbedaan  antara  pemilik  perusahaan  dengan  investor  menyebabkan  adanya  konflik keagenan seperti yang telah dijelaskan pada teori agensi oleh Jensen dan meckling (1976) . Adanya teori  ini  diakibatkan  adanya  asimetri  informasi  antara  pemilik  perusahaan  (agen)  dengan  investor (principal).  Salah  satu  solusi  atas  permasalahan  tersebut  adalah  dengan  menyajikan  laporan keuangan yang akuntable. Sehingga manajemen perusahaan dapat melakukan pertanggungjawaban kepada  para  stakeholders,  sehingga  Laporan  Keuangan  yang  dibuat  harus  memiliki  kualitas  yang dapat diandalkan untuk pengambilan keputusan oleh para stakeholders.
Untuk bisa mendapatkan Laporan keuangan yang dapat diandalkan maka dibutuhkan Audit Laporan  keuangan.  Audit  laporan  keuangan  ini  diharapkan  meminimalisir  antara  agen  dengan principal.  Untuk  dapat  mendapatkan  keyakinan  dari  stakeholders, maka kualitas  audit  dari  sebuah proses  audit merupakan  hal  yang  sangat  penting  untuk  menjamin  bahwa  laporan  keuangan  dapat digunakan  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan  dan  dapat  dipercaya  oleh  masyarakat  dan  pihak lainnya, Kemudian dari sudut pandang auditor, bahwa audit yang berkualitas adalah apabila auditor memegang teguh standar umum yang tercantum pada standar auditing meliputi mutu professional (professional qualities)  auditor independen, judgement yang digunakan dalam melaksanakan audit dan penyusunan laporan keuangan auditan.
Seorang  auditor  diharapkan  mampu  mengevaluasi  laporan  keuangan  secara  wajar  sesuai prinsip  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  di  Indonesia  saat  ini.  Banyaknya  kasus  kecurangan  laporan keuangan yang melibatkan auditor menimbulkan keraguan mengenai kualitas audit yang dilakukan auditor. Contohnya, kasus yang terjadi di Indonesia adalah kasus yang melibatkan PT. Kimia Farma, Tbk  dan  KAP  Hans  Tuanakotta  dan  Mustofa  yang  disebabkan  karena  resiko  audit  yang  ditentukan auditor tidak berhasil mendeteksi adanya penggelembungan laba.
Penurunan  kualitas  audit akibat  pandemi,  seiring  dengan  adanya  PSBB  (Pembatasan  Sosial Berskala Besar) yang membatasi akses bagi auditor dan manajemen dalam memperoleh bukti audit yang  cukup  dan  tepat  di  masa  pandemi,  yang  secara  signifikan  mempengaruhi  auditor  dalam membuat  pertimbangan  ( Judgement )  untuk  menentukan  nilai  wajar  pada  laporan  keuangan  suatu entitas (Fatmasari,  2020) .  Salah  satu  KAP  di  Indonesia  juga  terkena  dampaknya  yaitu  KAP Tanudiredja, Wibisana, Rintis, & Rekan tidak memperoleh bukti yang tepat untuk mendukung asumsi rencana  manajemen,  sehingga  KAP  tidak  memberi  pendapat  ( disclaimer )  pada  laporan  keuangan perusahaan (Ramadhani,  2021) .  Kasus  lain  terjadi  pada  perusahaan  pertambangan  PT  Mitra Investindo Tbk (MITI) yang menerima disclaimer pada LKT 2018 dikarenakan adanya kerugian yang dialami perusahaan dan entitas anak saat terjadinya penurunan harga minyak dalam beberapa tahun ini.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  secara  empiris  pengaruh  reputasi  KAP,  audit tenure , ukuran  perusahaan,  dan  rotasi  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Populasi  penelitian  adalah perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI pada tahun 2017 sampai dengan tahun 2021.
Independensi  auditor  dapat  dipengaruhi  oleh  berapa  lama  seorang  auditor  bekerja  untuk seorang klien, sehingga semakin lama hubungan Auditor dengan Seoriang klien akan mempengaruhi independensinya,  sedangkan  adanya  rotasi  AP  dapat  menyebabkan  penurunan  kualitas  audit (Siregar  et  al.,  2011) .  Penurunan  kualitas  audit  ini  disebabkan  karena  auditor  harus  menghadapi perusahaan  baru  sebagai  kliennya  maka  akan  diperlukan  lebih  banyak  waktu  untuk  mempelajari terlebih dahulu daripada ketika auditor melanjutkan penugasan dari klien terdahulunya (Chen et al., 2011) .  Hal  ini  dapat  pula  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  semakin  lama  seorang  auditor mengaudit  seorang  klien  maka  kompetensi  auditor  akan  semakin  baik  karena  auditor  telah memahami secara lebih mendalam mengenai bisnis yang dijalankan oleh kliennya.
Kualitas  audit  sebagai  bentuk  independensi  seorang auditor  dengan  mengungkapkan  opini atas  bukti  yang  diperoleh  dalam  proses  audit  dan  melaporkannya.  Kualitas  audit  bertujuan  untuk

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
menghindari  atau meminimalisir salah  saji  dalam  laporan  keuangan,  selain  itu  kualitas  audit  dapat menjaga  integritas  laporan  keuangan  sehingga  dapat  meningkatkan  kepercayaan  publik  terhadap laporan  keuangan  yang  disajikan (S.  K.  Putri,  2018) .  Menurut  Standar  Profesional  Akuntan  Publik (SPAP)  Proses  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  dapat  dikatakan  berkualitas  apabila  memenuhi standar auditing dan pengendalian mutu yang berlaku.
Kualitas  audit  merupakan  suatu  kondisi  yang  perlu  dipertahankan  oleh  auditor  dengan menyajikan  laporan  auditor  yang  independen  sebagai  informasi  yang  dapat  dimanfaatkan  oleh stakeholder (Junaidi  &  Nurdiono,  2016) .  Audit  yang  berkualitas  dapat  dicapai  ketika  opini  auditor pada  laporan  keuangan reliabel dan  tidak  dapat  diragukan  keandalannya  serta  didasari  oleh  bukti audit  yang  cukup  dan  tepat (IAASB,  2013) .  Faktor  faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  audit diataranya yaitu reputasi KAP, audit tenure , ukuran perusahaan, fee audit dan workload . Faktor yang mempengaruhi kualitas audit yang diteliti adalah reputasi KAP, audit tenure , ukuran perusahaan dan rotasi auditor.
Reputasi  KAP  digambarkan  sebagai  persepsi  publik  terhadap  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) dengan dilihat dari besar kecilnya kantor akuntan publik (Juliantari & Rasmini, 2013). Nursiam et al (2021) menyatakan  reputasi  KAP  berpengaruh  pada  kualitas  audit.  KAP Big  Four dianggap  lebih kompeten dalam menangani permasalahan kompleks pada banyak klien sehingga biaya dan manfaat dapat dikatakan sebanding dengan kualitas, hal ini yang mendasari reputasi KAP sangat penting bagi kualitas audit (Khurana et al., 2021).
Audit tenure atau masa keterikatan audit didasari dengan adanya penugasan, dalam arti lain auditor  tidak  semata-  mata  melakukan  proses  audit  tanpa  adanya  surat  tugas  sebagai  bentuk wewenang  auditor  dalam  melakukan  audit  suatu  perusahaan. (Kyriakou  &  Dimitras,  2018) yang berpendapat  bahwa  masa  kerja  jangka  panjang  memainkan  peran  penting  dalam  ketergantungan seorang  auditor  ketika  melayani  perusahaan  selama  lebih  dari  tiga  tahun. (Bratten  et  al.,  2019) mengungkapkan adanya masa keterikatan yang panjang dapat meningkatan kualitas audit terutama pada KAP Big Four yang memiliki tingkat independensi yang baik.
Ukuran  perusahaan  dapat  didefinisikan  sebagai  suatu  rata-  rata  yang  dihitung  dari  hasil penjualan  dikurangi  besaran  biaya  yang  dikeluarkan  setiap  bulan (Hasanah  &  Putri,  2018) .  Aset perusahaan dapat mencerminkan ukuran perusahaan, tingkat penjualan yang masuk dalam kategori perusahaan  besar  cenderung  stabil  sehingga  laba  yang  diperoleh  berada  di  tingkat  stabil,  peluang auditor  memberikan  opini going  concern semakin  kecil  dan  kualitas  audit  perusahaan  dapat dikatakan baik (Endiana & Suryandari, 2021).
Penelitian  yang  dilakukan Hidayat  &  Wahjoe  (2019) menyatakan  ukuran  perusahaan  ( firm size ) berpengaruh positif terhadap kualitas audit, karena perusahaan besar memiliki total asset yang besar  cenderung  dapat  membayar  hutang  dengan  baik.  Sependapat  dengan (Kyriakou  &  Dimitras, 2018) yang  mengungkapkan  bahwa  semakin  kecil  perusahaan  atau  negara,  semakin  rendah independensi auditor dalam hal kualitas audit.
Rotasi  audit  dapat  diartikan  sebagai  pergantian  auditor  yang  didasari  oleh  peraturan pemerintah yang sudah ditetapkan, namun rotasi audit merupakan hak yang diberikan perusahaan jika  auditor  yang  ditugaskan  kurang  memuaskan  atau  tidak  sesuai (Rahmi  et  al.,  2019) .  Mengenai dampak tenure audit  terhadap  kualitas  audit,  rotasi  auditor  wajib  dilakukan  untuk  menjaga independensi,  skeptisisme,  dan  objektivitas  serta  kesadaran  klien  akan  pentingnya  tindakan whistleblowing (Martani et al., 2021) .
Fenomena yang terjadi pada survei tahunan yang dilakukan oleh IFIAR, dimulai sejak tahun 2017 hingga akhir ini mengalami penurunan tiap tahunnya terhadap konsistensi kualitas audit pada perusahaan-perusahaan  yang  menjadi  sampel  survei  regulator  akuntan  publik.  Penurunan  kualitas audit disebabkan karena kondisi ekonomi yang mengalami fluktuasi akibat adanya pandemi global.

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT

## KAJIAN PUSTAKA
Agency Theory (Jensen & Meckling, 1976) mengemukakan bahwa teori keagenan berisi tentang hubungan antara  agent  (manajer)  dan  principal  (pemilik). Perusahaan  digambarkan sebagai  “Black  Box” yang dioperasikan untuk memaksimalkan value dan profitability, ia juga mendefinisikannya sebagai suatu kontrak  kerja  sama  (nexus  of  contract)  yang  melibatkan  pihak  lain  atau  agent  dalam  menjalankan aktivitas  perusahaan. (Eisenhardt,  2018) menyampaikan  bahwa  Teori  agensi  mengakui  adanya perbedaan  tujuan  dan  pandangan  terhadap  risiko  antara  agent  dan  principal. Principal  diibaratkan dengan seorang yang berada di pihak perusahaan, pemegang saham dan investor, sedangkan agent adalah  manajer  yang  mengelola  dan  mengurus  suatu  perusahaan.  Pihak  agent  berfokus  pada kesejahteraan  dalam  mengelola  perusahaan  dan  principal  berfokus  dalam  meningkatkan  kualitas audit.  Untuk  mencapai  keinginannya  pihak  agent  berpeluang  melakukan  kecurangan  seperti melakukan  salah  saji  pada  laporan  keuangan.  Faktanya,  dalam  melakukan  pekerjaan  manajer sebagai  pengendali  bagi  perusahaan  dan  memiliki  banyak  informasi  internal  dibandingkan  dengan pemilik  saham,  akibatnya  ada  kecenderungan  untuk  terjadi  kesenjangan  informasi  kedua  belah pihak.  Namun,  perspektif  kualitas  audit  mengasumsikan  bahwa  informasi  harus  disediakan  secara komprehensif  untuk  menghindari  adanya  asimetri  informasi.    Auditor  diharapkan  dapat  menjadi pihak independen untuk dapat memberikan opini objektif pada laporan keuangan sehingga pembaca dapat meyakini atas informasi yang telah disajikan (Yolanda et al., 2019) .

## Reputasi KAP
Reputasi  KAP  merupakan  persepsi  publik  terhadap  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dengan dilihat  dari besar kecilnya kantor akuntan publik (Juliantari &  Rasmini, 2013). Reputasi KAP dinilai sebagai tingkat independensi dan sikap profesional auditor, dengan mengklasifikasikan KAP Big Four dan non Big Four (Pertiwi et al., 2016) . Big Four merupakan firma akuntansi dan audit terbesar yang menyediakan  jasa  lengkap  dan  berafiliasi  dengan  KAP  internasional.  Beberapa  KAP  lokal  yang berafiliasi dengan KAP Big Four antara lain:
a. KAP Satrio Bing Eny & Rekan berafiliasi dengan Deloitte Touche Tohmatsu
b. KAP  Tanudiredja,  Wibisana,  Rintis  &  Rekan  berafiliasi  dengan  Price  Waterhouse  Coopers (PWC)
c. KAP Purwanto, Suherman & Surja berafiliasi dengan Ernst & Young (EY)
d. KAP  Siddharta  Widjaja  &  Rekan  berafiliasi  dengan  Klynveld,  Peat,  Marwick,  Goerdeler (KPMG).

## Audit Tenure
Audit tenure atau keterikatan audit diartikan sebagai jangka waktu perikatan antara auditor dengan perusahaan klien (Syofyan, 2022) . Messier et al. (2008) menyatakan perikatan audit disertai dengan surat penugasan yang berisi tujuan penugasan, tanggungjawab manajemen, tanggung jawab auditor  dan  batasan  penugasan.  Peraturan  Otoritas Jasa  Keuangan  Nomor  13 Tahun  2017  tentang penggunaan jasa akuntan publik dan kantor akuntan publik dalam kegiatan jasa keuangan, dijelaskan bahwa  institusi  jasa  keuangan  wajib  membatasi  penggunaan  jasa  audit  dari  Akuntan  Publik  (AP) paling  lama  3  tahun  buku  berturut-turut.  Sedangkan  pembatasan  penggunaan  jasa  dari  KAP bergantung pada hasil evaluasi komite audit. Selain itu, jasa Akuntan Publik (AP) dan kantor akuntan publik (KAP) harus terdaftar di OJK.

## Ukuran Perusahaan
Definisi perusahaan menurut Undang- Undang No.3 tahun 1982 adalah suatu bentuk usaha yang  dijalankan  terus  menerus  dan  dirikan  di  wilayah  Negara  Republik  Indonesia  dengan  tujuan

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
memperoleh  laba  sebanyak  banyaknya.  Sedangkan  menurut Hasanah  &  Putri  (2018) perusahaan merupakan  suatu  organisasi  yang  dibentuk  oleh  seorang  atau  beberapa  orang  untuk  merencanakan produksi  atau  distribusi  yang  bertujuan  untuk  memenuhi  kebutuhan  ekonomis  manusia.  Ukuran perusahaan  dapat  didefinisikan  sebagai  suatu  rata-  rata  yang  dihitung  dari  hasil  penjualan  dikurangi besaran  biaya  yang  dikeluarkan  setiap  bulan (Hasanah  &  Putri,  2018) .  Aset  perusahaan  dapat mencerminkan  ukuran  perusahaan,  tingkat  penjualan  yang  masuk  dalam  kategori  perusahaan  besar cenderung stabil sehingga laba yang diperoleh berada di tingkat stabil, peluang auditor memberikan opini going concern semakin kecil dan kualitas audit perusahaan dapat dikatakan baik (Endiana & Suryandari, 2021) .

## Rotasi Auditor
Rotasi audit dapat diartikan sebagai pergantian auditor yang didasari oleh peraturan pemerintah yang sudah ditetapkan, namun rotasi audit merupakan hak yang diberikan perusahaan jika auditor yang ditugaskan  kurang  memuaskan  atau  tidak  sesuai (Rahmi  et  al.,  2019) .  Rotasi  audit  diberlakukan  guna mempertahankan  independensi  seorang  auditor,  karena  lamanya  hubungan  auditor  dan  perusahaan akan menimbulkan keterikatan emosional dan dikhawatirkan opini auditor dapat dipengaruhi oleh pihak lain. Rotasi audit di Indonesia masih bersifat mandatory atau sukarela. Sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan  No.17/PMK.01/2008  yang  menyatakan  bahwa  penugasan  KAP  hanya  boleh  dilakukan  paling lama  6  tahun  berturut-turut,  sedangkan  Akuntan  Publik  (AP)  paling  lama  3  tahun  dan  KAP  dapat menerima penugasan kembali dari perusahaan sebelumnya setelah 1 tahun buku.

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  merupakan  suatu  kondisi  yang  perlu  dipertahankan  oleh  auditor  dengan menyajikan  laporan  auditor  yang  independen  sebagai  informasi  yang  dapat  dimanfaatkan  oleh stakeholder (Junaidi  &  Nurdiono,  2016). Audit  yang  berkualitas  dapat  dicapai  ketika  opini  auditor  pada laporan keuangan reliabel dan tidak dapat diragukan keandalannya serta didasari oleh bukti audit yang cukup  dan  tepat (IAASB,  2013). Kualitas  audit  juga  bisa  diartikan  sebagai  pendapatan  bagi  KAP  dengan mengungkapkan adanya salah saji dalam laporan keuangan baik yang dilakukan dengan sengaja maupun tidak  disengaja  (Nuraini,  2014).  Bagi stakeholder ,  kualitas  audit  dapat  tergambarkan  jika  auditor  dapat memberi jaminan bahwa tidak adanya salah saji material ataupun kecurangan dalam laporan keuangan yang diaudit yang diwujudkan dengan adanya laporan auditor (Effendi & Ulhaq, 2021).
Kualitas  audit  diukur  dari  akurasi  informasi  yang  dilaporkan  auditor  yang  ditentukan  dari minimnya noise dan  tingkat  kemurnian  data  akuntansi (Hasanah  40  &  Putri,  2018). Dalam  beberapa penelitian,  kualitas  audit  dapat  dipengaruhi  oleh  faktor  yang  berasal  dari  perusahaan  dan  auditor  itu sendiri (T. M. Putri & Cahyonowati, 2014) . Penelitian ini menggunakan ukuran perusahaan sebagai faktor yang berasal dari perusahaan dan audit tenure , reputasi KAP, rotasi audit sebagai faktor yang berasal dari auditor.  Indonesia  mengadopsi  kerangka  kualitas  audit  yang  dirancang  oleh International Auditing and Assurance  Standards  Board (IAASB)  pada  tahun  2014.  Kerangka  kualitas  audit  ( A  Framework  for  Audit Quality ) menjelaskan elemen- elemen seperti input , process dan output , serta memunculkan pihakpihak yang terlibat dalam pelaporan keuangan dan faktor lain yang dapat mempengaruhi kualitas audit.

## Pengaruh Reputasi KAP Terhadap Kualitas Audit
Effendi & Ulhaq (2021) berpendapat bahwa semakin baik reputasi KAP semakin baik audit yang dihasilkan. Hal ini didukung oleh Nursiam et al (2021) dan Nurhayati & Prasiti (2015) menyatakan reputasi KAP berpengaruh pada kualitas audit, dan beranggapan bahwa auditor yang bergabung pada KAP yang bereputasi  merupakan  auditor  yang  memiliki  kualifikasi  yang  baik  sehingga  dapat  dengan  mudah menemukan permasalahan yang ada, dan tentunya membuat perusahaan klien mempertimbangkan cost and benefit saat memutuskan jasa audit yang akan digunakan sebagai upaya meningkatkan kualitas audit. KAP Big  Four dianggap  lebih  kompeten  dalam  menangani  permasalahan  kompleks  pada  banyak  klien

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
sehingga biaya dan manfaat dapat dikatakan sebanding dengan kualitas, hal ini yang mendasari reputasi KAP sangat penting bagi kualitas audit (Khurana et al., 2021).
Adanya  kemampuan  teknikal  auditor  independen  yang  terpresentasi,  pengalaman  serta pendidikan  auditor  pada  reputasi  KAP  dinilai  dapat  mendukung  adanya whistleblowing sehingga  dapat meminimalisir tindak kecurangan serta dapat meningkatkan kualitas audit. Selain itu, ketika muncul sinyal sinyal  yang  diprediksi  dapat  menimbulkan  masalah  pada  perusahaan,  teori  sinyal  dapat  membantu menganalisa dan menemukan solusi serta keputusan yang akan diambil (Effendi & Ulhaq, 2021) . (Francis et al., 2012) menyatakan bahwa auditor pada KAP Big Four diprediksi memiliki kualitas dan pengalaman audit yang baik, namun tidak menutup kemungkinan non Big Four memiliki kualitas audit yang baik pula. Pendapat  ini  didukung  oleh (Pham  et  al.,  2017) yang  menyatakan  bahwa  auditor Big  Four memiliki kualitas yang lebih baik dibandingkan dengan auditor Non Big Four . Beberapa kelebihan yang dimiliki KAP Big Four yaitu berpengalaman dalam menangani kasus klien yang beragam, jasa yang ditawarkan lengkap, berafiliasi  dengan  KAP  internasional,  banyaknya  jumlah  staf  yang  dimiliki  sehingga  staf  tidak  memiliki beban kerja ( workload ) yang tinggi sehingga dapat mengefisiensi tenure audit dan meningkatkan kualitas audit.
H1:  Reputasi  KAP  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan  sektor  pertambangan yang terdaftar di BEI periode tahun 2017- 2021
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit
Masa tenure yang  lama  diprediksi  dapat  mempengaruhi  kompetensi  dan  memperkaya pengalaman  auditor  terhadap  bisnis  klien,  sehingga  dapat  meningkatkan  kualitas  audit  yang  dihasilkan (Nurhayati & Prasiti, 2015). Effendi & Ulhaq (2021) memaparkan bahwa masa tenure yang panjang dapat meningkatkan  kualitas  audit,  yang  didasari  dengan  alasan  bahwa  adanya  biaya  audit  ( fee  audit) yang tinggi dengan melihat tingkat kegagalan audit pada awal masa penugasan, auditor akan memiliki cukup banyak waktu untuk memahami bisnis dan lingkungan serta mendorong terciptanya wawasan bisnis bagi auditor, pengetahuan yang didapatkan akan berguna dalam merancang program audit yang lebih efektif dan  meningkatkan  kualitas  audit.  Sependapat  dengan (Kyriakou  &  Dimitras,  2018) yang  berpendapat bahwa  masa  kerja  auditor  jangka  panjang  memainkan  peran  penting  dalam  ketergantungan  seorang auditor ketika melayani perusahaan selama lebih dari tiga tahun. (Bratten et al., 2019) mengungkapkan adanya  masa  keterikatan  yang  panjang  dengan  klien  dapat  dapat  meningkatan  kualitas  audit  terutama pada KAP Big Four yang memiliki tingkat independensi yang baik. Kedekatan antara klien dengan auditor yang  didasari  oleh  lamanya  masa  keterikatan  audit  atau  audit tenure dapat  menghasilkan  sinyal-sinyal yang  mendeteksi  kecurangan  sehingga  memberikan  kesadaran  klien  akan  pentingnya whistleblowing untuk menghindari adanya tindak kecurangan yang meragukan independensi auditor.
H2  :  Audit tenure berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan  sektor  pertambangan yang terdaftar di BEI periode tahun 2017- 2021

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Kualitas Audit
Penelitian yang dilakukan Hidayat & Wahjoe (2019) dan (Basworo et al., 2021) yang menyatakan ukuran  perusahaan  ( firm  size )  berpengaruh  positifterhadap  kualitas  audit,  karena  perusahaan  besar memiliki  total  asset  yang  besar  cenderung  dapat  membayar  hutang  dengan  baik.  Sependapat  dengan (Kyriakou & Dimitras, 2018) yang mengungkapkan bahwa semakin kecil perusahaan atau negara, semakin rendah  independensi  auditor  dalam  hal  kualitas  audit.  Teori  agensi  mengungkapkan  bahwa  adanya perbedaan kepentingan pada pihak principal dan agent sehingga menimbulkan asimetri informasi, dalam hal  ini  jasa  pihak  independen  sangat  dibutuhkan  dalam  melakukan  audit.  Beberapa  perusahaan  besar memilih untuk menggunakan KAP yang memiliki reputasi yang baik untuk mendapatkan hasil audit yang maksimal. Namun, perusahaan kecil memiliki kendala pada biaya yang dikeluarkan untuk menggunakan jasa  akuntan  publik  sehingga  akan  cenderung  memilih  KAP  non Big  Four .  Ketika  kekayaan  perusahaan yang  dilihat  dari  asset  perusahaan  mengalami  penurunan,  manajemen  perusahaan  akan  memberikan

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
sinyal  untuk  pengambilan  keputusan.  Sinyal  yang  negatifakan  sangat  membahayakan  perusahaan  dan tentunya akan mempengaruhi dalam pengambilan keputusan.
H3  :  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan  sektor pertambangan yang terdaftar di BEI periode tahun 2017- 2021

## Pengaruh Rotasi audit Terhadap Kualitas Audit
Penelitian terdahulu yang yang dilakukan oleh (Nursiam et al., 2021) menyatakan bahwa rotasi audit  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit,  perusahaan  yang  menginginkan  kualitas  audit  yang baik akan cenderung melakukan rotasi audit jika terjadi ketidak sesuaian auditor dalam melakukan proses audit.  PMK  No.17/PMK.01/2008  mengatur  pergantian  KAP  setelah  mengaudit  6  tahun  buku  berturut– turut,  dengan  melihat  pertimbangan  bahwa  lamanya  masa tenure audit  berpotensi  menimbulkan kedekatan  yang  dapat  meragukan  independensi  auditor.  Mengenai  dampak tenure audit  terhadap kualitas audit, rotasi audit wajib dikeluarkan untuk menjaga independensi, skeptisisme, dan objektivitas serta  kesadaran  klien  akan  pentingnya  tindakan whistleblowing (Martani  et  al.,  2021). Perspektif  teori agensi  mengenai  kewajiban  rotasi  dengan  menggambarkan  keberadaan  perusahaan,  yang  bertujuan untuk  menjawab  pertanyaan  mengenai  :  keberadaan  perusahaan,  batas  antara  perusahaan  dengan pasar, struktur organisasi perusahaan, dan heterogenitas tindakan perusahaan dalam kinerja perusahaan tersebut. Sebagai upaya meningkatkan kepercayaan publik pada laporan keuangan, perusahaan berusaha untuk mendapatkan kualitas audit yang baik pula, hal ini yang mendasari melakukan rotasi auditor selain untuk mempertahankan independensi.
H4  :  Rotasi  audit  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan  sektor  pertambangan yang terdaftar di BEI periode tahun 2017- 2021

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif  dengan  data  sekunder,  dan  menggunakan jenis  penelitian  dasar  ( basic  research ).  Peneliti  menggunakan  data  sekunder  untuk  penelitian  ini yang diperoleh dari annual report perusahaan. Septriawan et al (2021) mengatakan, data sekunder merupakan  data  yang  diterbitkan  atau  digunakan  oleh  organisasi  yang  bukan  pengolahnya.  Data perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI) yang dapat diakses dari  situs  resmi www.idx.co.id .  Data  audit tenure ,  reputasi  KAP  dan  rotasi  audit  diperoleh  dari laporan  audit  yang  ada  pada  laporan  tahunan  perusahaan  ( annual  report ).  Sedangkan,  total  asset perusahaan diperoleh dari laporan keuangan konsolidasi pada annual report yang digunakan untuk mengukur variabel ukuran perusahaan ( firm size ).

## Populasi dan Sampel
Populasi  Menurut Sugiyono  (2014) menyatakan  bahwa:  “Populasi  merupakan penyamarataan  suatu  objek  atau  subjek  yang  mempunyai  kualitas  dan  karakteristik  tertentu  yang telah  ditetapkan  untuk  dipelajari  sehingga  dapat  ditarik  kesimpulannya”.  Populasi  yang  diambil untuk  penelitian  ini  adalah  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek Indonesia (BEI) periode tahun 2017-2021 dengan total 47 perusahaan.
Sugiyono  (2014) menyatakan  bahwa:  “Sampel  merupakan  jumlah  dari  seluruh  objek  yang telah  diseleksi  sesuai  dengan  kriteria  yang  telah  ditetapkan”.  Teknik  pengambilan  sampel  dalam penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling ,  yaitu  metode  pengambilan  sampel berdasarkan kriteria tertentu. Metode dalam pemilihan sampel yang digunakan penelitian ini adalah purposive sampling yaitu sampel dipilih sesuai dengan kriteria yang telah ditentukan. Kriteria sampel antara lain:
a. Perusahaan sektor pertambangan yang tidak mengalami merger, akuisisi, ganti core business atau delisting selama masa periode pengamatan penelitian tahun 2017-2021.

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
b. Perusahaan  yang  menerbitkan  laporan  auditor  independen  serta  laporan  keuangan  yang  telah diaudit selama masa periode pengamatan penelitian tahun 2017- 2021
c. Perusahaan yang menyajikan laporan keuangan dalam satuan mata uang rupiah maupun dollar yang akan dikonversikan pada kurs akhir tahun.
Sampel  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  berjumlah  39  perusahaan  dengan  tahun penelitian 5 tahun sehingga menghasilkan 195 total akhir sampel.

## Operasional Variabel Variabel Dependen
Variabel  Dependen  (variabel  terikat)  merupakan  variabel  yang  dapat  dipengaruhi  oleh variabel  bebas  atau  variabel  independen.  Variabel  kualitas  audit  pada  penelitian  ini  diproksikan dengan  opini  auditor going concern.  Opini  auditor going  concern merupakan  pendapat  audit  yang disajikan  dalam paragraf  yang  menyatakan  “Penekanan  Satu  Hal”  karena  adanya  keraguan  dalam laporan  keuangan  yang  disajikan (Effendi  &  Ulhaq,  2021). Variabel  kualitas  audit  diukur  dengan variabel dummy menggunakan skala nominal, yang dapat dilihat dari independensi auditor melalui kecenderungan  auditor memberikan opini going  concern pada  laporan keuangan  perusahaan  klien (Jackson et al., 2008) . Jika perusahaan klien menerima opini audit going concern maka diberikan nilai “1”, sedangkan jika perusahaan klien tidak memperoleh opini audit going concern diberikan nilai “0”.

## Variabel Independen
Reputasi KAP
Reputasi  KAP  pada  penelitian  ini  dihitung  menggunakan  variabel dummy ,  yaitu  dengan memberikan kode 1 bilamana perusahaan klien berafiliasi dengan  KAP Big Four , dan diberikan kode 0 bilamana perusahaan klien tidak berafiliasi dengan KAP Big Four (Effendi & Ulhaq, 2021) .
Audit Tenure Audit tenure pada  penelitian  ini  dihitung  dengan  skala  interval  menjumlahkan  tahun perikatan  antara  KAP  dengan  perusahaan  klien.  Tahun  pertama  perikatan  antara  KAP  dan perusahaan  diberi  nilai  1  dan  ditambah  dengan  satu  untuk  tahun-  tahun  berikutnya.  Perhitungan audit tenure dilihat  dari  afiliasi  KAP  lokal,  jika  mengalami  pergantian  terhadap  afiliasinya  maka perhitungan akan dimulai dari awal (Al-Thuneibat et al., 2011) .

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan pada penelitian ini dihitung menggunakan Logaritma natural atas total aset  suatu  perusahaan.  Jika  terdapat  perusahaan  yang  menyajikan  laporan  keuangan  dalam  mata uang dollar maka akan diakumulasikan ke dalam mata uang rupiah kurs akhir tahun (Nasser et al., 2006) , yang dapat dirumuskan sebagai berikut :
Ukuran Perusahaan = Ln (Total Asset)

## Rotasi auditor
Rotasi auditor pada penelitian ini dihitung menggunakan variabel dummy yaitu diberi nilai 1 apabila  perusahaan  klien  melakukan  rotasi  audit pada  masa  periode  penelitian  dan  diberi  nilai  0 apabila perusahaan klien tidak melakukan rotasi audit (Nindita & Siregar, 2012) .

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Analisis Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  dalam  penelitian  ini  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  suatu  data mengenai  reputasi  KAP,  audit tenure ,  ukuran  perusahaan,  rotasi  auditor  dan  kualitas  audit  yang

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
dilihat dari nilai maksimum, minimum, rata-rata ( mean ), dan standar deviasi. Berikut disajikan hasil uji statistik deskriptif dari masing-masing variabel:
Tabel 1 Hasil Uji Statistik Deskriptif Frekuensi Kualitas Audit
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Unqualified 92 47.2 47.2 47.2 Going Concern 103 52.8 52.8 100 Total 195 100 100
Sumber: Output SPSS, 2022
Berdasarkan  Tabel  1,  hasil  analisis  menggunakan  statistik  deskriptif  frekuensi  variabel kualitas audit dengan total sampel 195 perusahaan pada sektor pertambangan yang terdaftar pada Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017-2021  menunjukkan  bahwa  92  perusahaan  dengan  persentase 47,2%  mendapatkan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  ( unqualified )  dan  103  perusahaan  dengan persentase  52,8%  mendapatkan  opini going  concern .  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017-2021 memiliki kualitas audit yang kurang baik.

## Tabel 2

## Hasil Uji Statistik Deskriptif Frekuensi Reputasi KAP
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Non Big Four 118 60.5 60.5 60.5 Big Four 77 39.5 39.5 100 Total 195 100 100
Sumber: Output SPSS, 2022
Berdasarkan  Tabel  2,  hasil  analisis  menggunakan  statistik  deskriptif  frekuensi  variabel reputasi KAP dengan total sampel 195 perusahaan pada sektor pertambangan yang terdaftar pada Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017-2021  menunjukkan  bahwa  118  perusahaan  dengan  persentase 60,5% menggunakan KAP Non Big Four dan 77 perusahaan dengan persentase 39,5% menggunakan KAP Big  Four . Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  perusahaan  sektor  pertambangan yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2021 lebih banyak menggunakan jasa KAP Non Big Four .
Tabel 3 Hasil Uji Statistik Deskriptif Audit Tenure N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Audit_ Tenure 195 1 5 2.69 1.413 Valid N (listwise) 195

## Sumber: Output SPSS, 2022
Berdasarkan  Tabel  3,  hasil  analisis  menggunakan  statistik  deskriptif  variabel  audit tenure dengan  total  sampel  195  perusahaan  pada  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek Indonesia  tahun  2017-2021  menunjukkan  bahwa  nilai  terendah  (minimum)  sebesar  1  dan  nilai tertinggi (maximum) sebesar 5 dengan nilai rata-rata (mean) 2,69 dan standar deviasi 1,413. Dengan demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  pada  Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2021 rata-rata menggunakan masa tenure audit 3 tahun.
Tabel 1 Hasil Uji Statistik Deskriptif Ukuran Perusahaan

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Ukuran_Perusahaan 195 19.16 32.32 28.85 2.408 Valid N ( listwise ) 195

## Sumber: Output SPSS, 2022
Berdasarkan  Tabel  4,  hasil  analisis  menggunakan  statistik  deskriptif  variabel  ukuran perusahaan dengan  total  sampel  195  perusahaan  pada  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  pada Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2021 menunjukkan bahwa nilai terendah (minimum) sebesar 19.16 dan nilai tertinggi (maximum) sebesar 32.32 dengan nilai rata-rata (mean) 28.85 dan standar deviasi 2.408. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar pada  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017-2021  yang  memiliki  nilai  terendah  adalah  Baramulti Suksessarana Tbk. (BSSR) dengan total aset Rp 2.800.922.124.366 dan yang memiliki nilai tertinggi Adaro Energy Tbk. (ADRO) dengan total aset Rp 108.385.800.000.000.
Tabel 2 Hasil Uji Statistik Deskriptif Frekuensi Rotasi Auditor
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Tetap 132 67.7 67.7 67.7 Rotasi 63 32.3 32.3 100 Total 195 100 100

## Sumber: Output SPSS, 2022
Berdasarkan Tabel 5, hasil analisis menggunakan statistik deskriptif frekuensi variabel rotasi auditor dengan total sampel 195 perusahaan pada sektor pertambangan yang terdaftar pada Bursa Efek  Indonesia  tahun  2017-2021  menunjukkan  bahwa  132  perusahaan  dengan  persentase  67,7% tidak  melakukan  rotasi  auditor  dan  63  perusahaan  dengan  persentase  32,3%  melakukan  rotasi auditor.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  perusahaan  sektor  pertambangan  yang terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017-2021  belum  mematuhi  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan Nomor 13 Tahun 2017 tentang penggunaan jasa akuntan publik dan kantor akuntan publik dalam kegiatan jasa keuangan dan hanya melakukan rotasi auditor secara voluntary atau sukarela.

## Pengujian Hipotesis
Pengujian yang dilakukan menggunakan metode enter dengan tingkat signifikansi 5%. Dasar pengambilan keputusan adalah jika nilai signifikansi < 0,05 maka hipotesis yang menyatakan variabel dependen  berpengaruh  terhadap  variabel  independen  diterima  dan  sebaliknya.  Dari  hasil  uji koefisien regresi logistik pada tabel di atas maka persamaan regresi logistik yang terbentuk adalah :

## Pengujian Secara Parsial
Tabel 6 Variables in the Equation B Sig. Exp(B) Step 1 a X1 -1.609 0 0.2 X2 -0.169 0.162 0.844 X3 -0.116 0.168 0.89 X4 0.991 0.007 2.694 Constant 4.249 0.073 70.033
a.      Variable(s) entered on step 1: X1, X2, X3, X4.

## Sumber: Output SPSS, 2022
Berdasarkan tabel 6 Variables in the Equation, interpretasi dari model logistik untuk mengetahui pengaruh reputasi KAP, audit tenure , ukuran perusahaan dan rotasi audit terhadap kualitas audit adalah sebagai berikut :

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
1. Nilai  konstanta  sebesar  4.249  menyatakan  apabila  variabel  reputasi  KAP,  audit tenure ,  ukuran perusahaan  dan  rotasi  audit  memiliki  nilai  sama  dengan  nol  (0),  maka  variabel  dependennya  yaitu kualitas audit memiliki nilai sebesar 4.249.
2. Pengaruh  reputasi  KAP  terhadap  kualitas  audit  yang  diproksikan  dengan  kecenderungan  auditor dalam  memberi  opini  audit going  concern diperoleh  nilai  beta  sebesar  -1.609  bernilai  negatif,  yang berarti apabila reputasi KAP turun sebesar 1 satuan, maka variabel dependennya yaitu kualitas audit akan  menurun  juga  sebesar  -1.609  begitupun  sebaliknya.  Dengan  demikian  hipotesis  pertama  (H1) yang  menyatakan  reputasi  KAP  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  diterima.  KAP  yang  memiliki reputasi yang baik dapat memberikan hasil audit yang kurang memuaskan, dalam arti lain bahwa KAP Big Four tidak segan mengeluarkan opini going concern . Hal ini sesuai dengan data perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar pada BEI tahun 2017-2021 yang cenderung lebih banyak menggunakan KAP Non Big Four . 3. Pengaruh audit tenure terhadap kualitas audit yang diproksikan dengan kecenderungan auditor dalam memberi  opini  audit going  concern diperoleh  nilai beta  sebesar  -0.169  bernilai negatif,  yang  berarti apabila  audit tenure turun  sebesar  1  satuan,  maka  variabel  dependennya  yaitu  kualitas  audit  akan menurun  juga  sebesar  -0.169  begitupun  sebaliknya.  Dengan  demikian  hipotesis  kedua  (H2)  yang menyatakan audit tenure berpengaruh terhadap kualitas audit ditolak.
4. Pengaruh ukuran perusahaan terhadap kualitas audit yang diproksikan dengan kecenderungan auditor dalam  memberi  opini  audit going concern diperoleh  nilai  beta  sebesar  -0.116  bernilai  negatif,  yang berarti apabila ukuran perusahaan turun sebesar 1 satuan, maka variabel dependennya yaitu kualitas audit akan menurun juga sebesar -0.116 begitupun sebaliknya. Dengan demikian hipotesis ketiga (H3) yang menyatakan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap kualitas audit ditolak.
5. Pengaruh  rotasi  auditor  terhadap  kualitas  audit  yang  diproksikan  dengan  kecenderungan  auditor dalam  memberi  opini  audit going  concern diperoleh  nilai  beta  sebesar  0.991  bernilai  positif,  yang berarti apabila rotasi auditor naik sebesar 1 satuan, maka variabel dependennya yaitu kualitas audit akan  meningkat  juga  sebesar  0.991  begitupun  sebaliknya  Dengan  demikian  hipotesis  keempat  (H4) yang menyatakan rotasi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit diterima.

## Pengujian Secara Simultan
Tabel 7 Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square Df Sig. Step 1 Step 44.29 4 0 Block 44.29 4 0 Model 44.29 4 0

## Sumber: Output SPSS, 2022
Hasil dari tabel 7 Omnibus Tests of Model Coefficients menunjukkan bahwa variabel reputasi KAP,  audit tenure ,  ukuran  perusahaan,  dan  rotasi  auditor  memiliki  nilai chi-square yaitu  sebesar 44,290.  Berdasarkan  uji  simultan  (uji  omnibus),  maka  diperoleh  nilai  signifikan  keempat  variabel tersebut  0,000  yang  berarti  reputasi  KAP,  audit tenure ,  ukuran  perusahaan,  dan  rotasi  auditor berpeluang  mempengaruhi  kualitas  audit.  Hal  tersebut  dibuktikan  dengan  nilai  signifikan  0,000  < 0,050.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Reputasi KAP terhadap Kualitas Audit
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa reputasi KAP menjadi salah satu faktor pendukung bagi perusahaan  dalam  memilih  jasa  Kantor  Akuntan  Publik.  Hal  ini  dikarenakan  pada  penelitian  ini perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  pada  BEI  tahun  2017-2021  cenderung  lebih  banyak menggunakan KAP Non Big Four . Hasil penelitian ini sesuai dengan teori sinyal ( Signaling theory ), sinyal

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
sinyal  yang  diberikan  oleh  pihak  auditor  dapat  membantu  menganalisa  dan  menemukan  solusi  serta pengambilan  keputusan  pihak  manajemen  dalam  memilih  KAP  atau  penggunaan  jasa  akuntan  publik. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian Nurhayati & Prasiti (2015) , Pham et al (2017) , Khurana et al (2021) Effendi & Ulhaq (2021) , Nursiam et al (2021) .
Pengaruh Audit Tenure terhadap Kualitas Audit Audit tenure tidak dapat dijadikan acuan bahwa hasil audit akan berkualitas. Hal ini dikarenakan KAP  lebih  paham  dengan  kondisi  perusahaan  sehingga  lebih  tahu  jika  terdapat  manipulasi  laporan keuangan, akan tetapi masa tenure yang lama membuat KAP memiliki kepercayaan terhadap perusahaan sehingga  prosedur  audit  yang  digunakan  cenderung  monoton  dan  tidak  mengalami  perkembangan sehingga  dapat  menurunkan  kualitas  audit.  Pada  teori  agensi  mengungkapkan  adanya  perbedaan pendapat  pada  pihak principal dan agent .  Asimetri  informasi  menciptakan  kebutuhan  jasa  pihak independen untuk melakukan audit atas laporan keuangan yang disajikan manajemen perusahaan, untuk mendapatkan  kualitas  audit  yang  baik  masa tenure perlu  diperhatikan  dalam  proses  audit.  Hasil penelitian  ini  konsisten  dengan Andriani  &  Nursiam  (2017) , Rahmi  et  al  (2019) , Yolanda  et  al  (2019) , Blandon (2019) Elevendra & Yunita (2021) , Martani et al (2021) .

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Kualitas Audit
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak dapat dijadikan acuan bahwa hasil  audit  akan  berkualitas.  Hal  ini  dikarenakan  data  yang  digunakan  peneliti  adalah  data  perusahaan yang  cenderung  memiliki  total  aset  yang  besar  sehingga  menunjukan  bahwa  perusahaan  memiliki manajemen  yang  baik  dalam  pengendalian  intern  dan  tidak  menjadikan  ukuran  perusahaan  salah  satu unsur yang berdampak buruk terhadap kualitas audit. Pada teori agensi mengungkapkan bahwa adanya perbedaan pendapat pada pihak principal dan agent . Adanya asimetri informasi menciptakan kebutuhan jasa  pihak  independen  untuk  melakukan  audit  atas  laporan  keuangan  yang  disajikan  manajemen perusahaan, untuk mendapatkan kualitas audit yang baik masa tenure perlu diperhatikan dalam proses audit.  Beberapa  perusahaan  besar  memilih  untuk  menggunakan  KAP  yang  memiliki  reputasi  yang  baik untuk mendapatkan hasil audit yang maksimal. Selain itu, perusahaan kecil memiliki kendala pada biaya yang dikeluarkan untuk menggunakan jasa akuntan publik sehingga akan cenderung memilih KAP non Big Four .

## Pengaruh Rotasi Auditor terhadap Kualitas Audit
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  penerapan  rotasi  auditor  dapat  memberikan  dampak positif  bagi  perusahaan  sebagai  upaya  meningkatkan  kualitas  audit.  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan sudah memahami PMK No.17 tahun 2008 tentang Jasa Akuntan Publik yaitu seorang akuntan paling lama 3 tahun berturut turut, guna menjaga independensi dan upaya mendapatkan hasil audit yang berkualitas. Adanya  peraturan  ini  memberikan  dampak  positif  bagi  perusahaan  dan  sebagai  upaya  meningkatkan kualitas  audit  di  indonesia.Tteori  sinyal  ( Signaling  theory )  dapat  membantu  menentukan  apakah  perlu dilakukannya  rotasi  auditor  pada  periode  tertentu  Penelitian  ini  konsisten  dengan Made  &  Anggun (2014) , Ishak et al., (2015) , Nursiam et al (2021) , Martani et al (2021) .
Pengaruh Reputasi KAP, Audit Tenure , Ukuran Perusahaan, Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit Hasil  pengujian  regresi  logistik  secara  bersama-sama  menunjukkan  bahwa  adanya  pengaruh antara reputasi KAP, audit tenure , ukuran perusahaan dan rotasi auditor terhadap kualitas audit. Hal ini dikarenakan hanya terdapat dua variabel yang memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas audit yaitu reputasi  KAP  dan  rotasi  auditor.  Sedangkan tenure dan  ukuran  perusahaan  memiliki  perhitungan  data yang  berbeda  dengan  variabel  dependennya  yaitu  menggunakan  skala  interval  dan  rasio  sehingga cenderung menunjukkan tidak adanya pengaruh. Penelitian ini konsisten dengan (Hasanah & Putri, 2018) , (Hidayat & Wahjoe, 2019) .

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT

## KESIMPULAN
Reputasi  KAP  menjadi  faktor  pendukung  bagi  perusahaan  dalam  memilih  jasa  Kantor  Akuntan Publik.  KAP  yang  besar  cenderung  mengeluarkan  opini going  concern terhadap  perusahaan,  selain  itu biaya  audit  ( fee audit)  yang  dikeluarkan  akan  lebih  besar  karena  KAP Big  Four lebih  kompeten  dalam mempertahankan independensi serta berafiliasi dengan KAP internasional. Dengan demikian perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar pada BEI tahun 2017-2021 lebih banyak menggunakan KAP Non Big Four . Audit tenure tidak dapat dijadikan acuan bahwa hasil audit akan berkualitas. Lamanya masa tenure audit, KAP lebih paham dengan kondisi perusahaan sehingga lebih tahu jika terdapat manipulasi laporan keuangan, akan tetapi masa tenure yang lama membuat KAP memiliki kepercayaan terhadap perusahaan sehingga  prosedur  audit  yang  digunakan  cenderung  monoton  dan  tidak  mengalami  perkembangan sehingga dapat menurunkan kualitas audit. Ukuran perusahaan tidak dapat dijadikan acuan bahwa hasil audit akan berkualitas. Hal ini disebabkan karena data yang digunakan peneliti adalah data perusahaan yang  cenderung  memiliki  total  aset  yang  besar  sehingga  menunjukan  bahwa  perusahaan  memiliki manajemen  yang  baik  dalam  pengendalian  intern  dan  tidak  menjadikan  ukuran  perusahaan  salah  satu unsur  yang  berdampak  buruk  terhadap  kualitas  audit.  Penerapan  rotasi  auditor  dapat  memberikan dampak  positif  bagi  perusahaan  sebagai  upaya  meningkatkan  kualitas  audit  di  indonesia.  Hal  ini dikarenakan  perusahaan  sudah  memahami  PMK  No.17  tahun  2008  tentang  Jasa  Akuntan  Publik  yaitu seorang  akuntan  paling  lama  3  tahun  berturut  turut,  guna  menjaga  independensi  dan  upaya mendapatkan  hasil  audit  yang  berkualitas.  Reputasi  KAP,  audit tenure ,  ukuran  perusahaan,  dan  rotasi auditor secara simultan saling memiliki keterkaitan terhadap kualitas audit. Meskipun demikian, variabel tenure dan  ukuran  perusahaan  memiliki  perhitungan  data  yang  berbeda  dengan  variabel  dependennya yaitu menggunakan skala interval dan rasio.

## SARAN

## Saran Teoritis:
1. Penelitian  selanjutnya  disarankan  menggunakan deep  interview dan  menggunakan  data  primer (kuesioner)  untuk  memahami  alasan  auditee  saat  memilih  KAP,  termasuk  alasan  mengakhiri perjanjian kerjasama dengan pihak auditor dan KAP.
2. Penelitian  selanjutnya  disarankan  untuk  memperluas  pengukuran  sampel  agar  data  yang diperoleh lebih bervariatif, seperti pengukuran variabel reputasi KAP dapat melibatkan KAP lain seperti Big Five dan Big Six . Selain itu, pengukuran variabel kualitas audit dapat menggunakan 5 opini  auditor  sebagai  pengukurannya.  Serta  menambah  jumlah  sampel  untuk  mengetahui pengaruh  dalam  jangka  waktu  yang  lebih  panjang,  dengan  memperluas  unit  analisis  selain perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  agar  dapat  dijadikan perbandingan faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit di sektor lainnya.
3. Bagi  penelitian  selanjutnya  disarankan  untuk  menambah  variabel  lain  misalnya fee audit, workload dan variabel lainnya untuk mengetahui tingkat pengaruh kualitas audit.
Saran Praktis:
1. Bagi  perusahaan  disarankan  untuk  menerapkan whistleblowing  system untuk  memupuk  rasa tanggung  jawab  karyawan  dan  meminimalisir  adanya  tindak  kecurangan  yang  dapat  meragukan independensi auditor .

## REFERENCE
Al-Thuneibat, A. A., Al Issa, R. T. I., & Ata Baker, R. A. (2011). Do audit tenure and firm size contribute to audit  quality?:  Empirical  evidence  from  Jordan. Managerial  Auditing  Journal , 26 (4),  317–334. https://doi.org/10.1108/02686901111124648

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
Andriani, N., & Nursiam. (2017). PENGARUH FEE AUDIT, AUDIT TENURE, DAN ROTASI AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2018-2020).
Jurnal Riset Mahasiswa Akuntansi , 2 (1), 112–124.
https://doi.org/10.29303/risma.v2i1.189
Basworo, A. T., Sumardjo, M., & Nopiyanti, A. (2021). Pengaruh Audit Tenure, Ukuran Perusahaan, Rotasi Audit  dan  Sistem  Pengendalian  Mutu  terhadap  Kualitas  Audit. KORELASI :  Konferensi  Riset NAasional Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi , 2 (1), 942–961. https://conference.upnvj.ac.id/index.php/korelasi/article/view/1217
Blandon, J. G. (2019). Audit firm tenure and audit quality : A cross ‐ European study. J Int Financ Manage Account , 537 , 1–40. https://doi.org/10.1111/jifm.12098
Bratten,  B.,  Causholli,  M.,  &  Omer,  T.  C.  (2019).  Audit  Firm  Tenure,  Bank  Complexity,  and  Financial
Reporting Quality. Contemporary Accounting Research , 36 (1), 295–325. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12427
Chen, H., Chen, J. Z., Lobo, G. J., & Wang, Y. (2011). Effects of audit quality on earnings management and cost  of  equity  capital:  Evidence  from  China. Contemporary  Accounting  Research , 28 (3),  892–925. https://doi.org/10.1111/j.1911-3846.2011.01088.x
Effendi,  E.,  &  Ulhaq,  R.  D.  (2021a). Pengaruh  Audit  Tenur,  Reputasi  Auditor,  Ukuran  Perusahaan  Dan Komite Audit (Abdul (ed.)). penerbit Adab.
Effendi,  E.,  &  Ulhaq,  R.  D.  (2021b).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Reputasi  Auditor,  Ukuran  Perusahaan  dan Komite Audit Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Ilmiah Manajemen, Ekonomi Dan Akuntan , 5 (2), 1475– 1504.
Eisenhardt,  K.  M.  (2018).  Linked  references  are  available  on  JSTOR  for  this  article :  Agency  Theory :  An Assessment and Review. Academy of Management , 14 (1), 57–74.
Elevendra,  D.,  &  Yunita,  N.  H.  (2021).  Pengaruh  Audit  Tenure  dan  Auditor  Switching  terhadap  Kualitas Audit dengan Financial Distress sebagai Pemoderasi. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 3 (1), 82–97.
Endiana,  I.  D.  M.,  &  Suryandari,  N.  N.  A.  (2021).  Opini  Going  Concern:  Ditinjau  Dari  Agensi  Teori  Dan Pemicunya.
EKUITAS (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan) , 5 (2), 224–242.
https://doi.org/10.24034/j25485024.y2021.v5.i2.4490 Fatmasari,  A.  (2020). Bagaimana  Seharusnya  Auditor  Merespon  Dampak  Pandemi  Covid-19  Terhadap Audit .
Francis, J. R., Michas, P. N., & Seavey, S. (2012). Does Audit Market Concentration Harm the Quality of Audited  Earnings?  Evidence  from  Audit  Markets  in  42  Countries. SSRN  Electronic  Journal ,  1–54. https://doi.org/10.2139/ssrn.1948687
Hasanah, A.  N.,  &  Putri,  M. sari.  (2018). PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN, AUDIT  TENURE  TERHADAP KUALITAS AUDIT . 5 (1), 11–21. Hidayat,  R.  L.,  &  Wahjoe,  D.  (2019). PENGARUH  AUDIT  TENURE  ,  AUDIT  SWITCHING  ,  DAN  UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP KUALITAS AUDIT ( Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Subsektor Aneka  Industri  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode  2013-2017  ) THE  EFFECT OF  AUDIT TENURE , AUDIT SWITC . 6 (2), 3069–3076. IAASB. (2013). A Framework For Audit Quality .
Ishak, A. P., Perdana, F. D., & Halim. (2015). Pengaruh Rotasi Audit, Workload Dan Spesialisasi Terhadap Kualitas  Audit  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun 2009-2013. Jurnal Organisasi Dan Manajemen , 11 , 183–194.
Jackson,  A.  B.,  Roebuck,  P.,  &  Moldrich,  M.  (2008).  Mandatory  audit  firm  rotation  and  audit  quality. Managerial Auditing Journal , 23 (5), 420–437. https://doi.org/10.1108/02686900810875271 Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Racial diversity and its asymmetry within and across hierarchical levels:  The  effects  on  financial  performance. Journal  of  Financial  Economics , 3 (1),  305–360. https://doi.org/10.1177/0018726718812602
Juliantari,  N.  W.  A.,  &  Rasmini,  N.  K.  (2013).  Auditor  Switching  Dan  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhinya. Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 33 , 2302–8556.

## Winda dan Hadiwibowo
PENGARUH REPUTASI KAP, AUDIT TENURE , UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
Junaidi, & Nurdiono. (2016). Kualitas Audit: Perspektif Opini Going Concern (O. C (ed.)). Penerbit Andi. Khurana,  I.  K.,  Lundstrom,  N.  G.,  &  Raman,  K.  K.  (2021).  PCAOB  Inspections  and  the  Differential  Audit Quality Effect for Big 4 and Non–Big 4 US Auditors. Contemporary Accounting Research , 38 (1), 376– 411. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12636
Kyriakou,  M.  I.,  &  Dimitras,  A.  I.  (2018).  Impact  of  auditor  tenure  on  audit  quality:  European  Evidence.
Investment Management and Financial Innovations , 15 (1), 374–386.
https://doi.org/10.21511/imfi.15(1).2018.31 Made, N., & Anggun, D. (2014). FINANCIAL DISTRESS DALAM MEMODERASI PENGARUH . 3 , 668–683.
Martani, D., Rahmah, N. A., Fitriany, F., & Anggraita, V. (2021). Impact of audit tenure and audit rotation on  the  audit  quality:  Big  4  vs  non  big  4. Cogent  Economics  and  Finance , 9 (1). https://doi.org/10.1080/23322039.2021.1901395
Messier,  W.  F.,  Glover,  S.  M.,  &  Prawitt,  D.  F.  (2008). Auditing  &  Assurance  Services:  A  Systematic Approach .
Nasser, A. T. A., Wahid, E. A., Nazri, S. N. F. S. M., & Hudaib, M. (2006). Auditor-client relationship: The case  of  audit  tenure  and  auditor  switching  in  Malaysia. Managerial  Auditing  Journal , 21 (7),  724– 737. https://doi.org/10.1108/02686900610680512
Nindita,  C.,  &  Siregar,  S.  V.  (2012). Analisis  Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  Terhadap  Kualitas Audit di Indonesia .
Nuraini,  N.  S.  (2014).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Thin  Capitalization  pada  Perusahaan Multinasional  di  Indonesia. Diponegoro  Journal  of  Accounting , 3 (3),  1–9.  http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Nurhayati,  S.,  &  Prasiti,  S.  D.  (2015).  Pengaruh  Rotasi  Kap,  Audit  Tenure,  Dan  Reputasi  Kap  Terhadap Kualitas Audit Pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Akuntansi Aktual , 3 , 165–174. Nursiam, Putri, F. K., & Pardi. (2021). The Effect of Audit Fee , Audit Rotation , and Auditor Reputation on Audit Quality ( Empirical Study on Manufacturing Companies Listed on the Idx for the Period 2014- 2018 ) . 113–120. Pertiwi,  N.  putri,  Hasan,  A.,  &  Hardi.  (2016). Pengaruh  masa  perikatan  audit,  spesialisasi  industri  kap, reputasi kap dan komite audit terhadap kualitas audit . 1998 , 147–160. Pham, N. K., Duong, H. N., & Quang, T. P. (2017). Audit Firm Size , Audit Fee , Audit Reputation and Audit Quality : The Case of Listed Companies in Vietnam . 9 (1). https://doi.org/10.5296/ajfa.v9i1.10074
Putri,  S.  K.  (2018).  Faktor-faktor  Yang  Mempengaruhi  Kualitas  Audit  Auditor  Eksternal  pada  Kantor Akuntan Publik (KAP) di Surabaya. Jurnal Ilmiah Mulawarman , 3 (4).
Putri, T. M., & Cahyonowati, N. (2014). Pengaruh Auditor Tenure , Ukuran Kantor Akuntan Publik , Dan Ukuran Perusahaan Klien. Diponegoro Journal of Accounting , 3 (2), 1–11.
Rahmi,  N.  U.,  Setiawan,  H.,  Evelyn,  J.,  &  Utami,  Y.  (2019).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Spesialisasi  Audit, Ukuran  Perusahaan,  dan  Auditor  Switching  Terhadap  Kualitas  Audit. JIMEA:  Jurnal  Ilmiah  MEA (Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi , 3 (3), 40–52. https://doi.org/10.31955/mea.vol4.iss1.pp40 Ramadhani, P. I. (2021). Garuda Indonesia Beberkan Penyebab Laporan Keuangan Berstatus Disclaimer . Septriawan,  M.  R.,  Mulyani,  S.,  &  Iqbal,  M.  (2021).  Pengaruh  Rektrukturisasi  Kredit  di  Masa  Pandemi Covid-19  Terhadap  Pendapatan  pada  Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia. Ekonomis: Journal of
Economics and Business , 5 (1), 94. https://doi.org/10.33087/ekonomis.v5i1.266
Siregar,  S.  V.,  Fitriany,  F.,  Wibowo,  A.,  &  Anggraita,  V.  (2011).  Rotasi  Dan  Kualitas  Audit:  Evaluasi  Atas Kebijakan  Menteri  Keuangan  Kmk  No.  423/Kmk.6/2002  Tentang  Jasa  Akuntan  Publik. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 8 (1), 1–20. https://doi.org/10.21002/jaki.2011.01
Sugiyono.  (2014).  Metode  Penelitian  Pendidikan  Pendekatan  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D.  Bandung:
Alfabeta.
Syofyan, E. (2022). Pengaruh Rotasi Audit, Tenura Audit, dan Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit . Yolanda, S., Arza, F., & Halmawati. (2019). Pengaruh audit tenure , komite audit dan audit capacity stress terhadap kualitas audit . 1 (2), 543–555.