Jurnal Manajemen Bisnis dan Keuangan e-ISSN: 2716-3695 p-ISSN: 2775-1465 Vol. 4, No. 2, Oktober 2023, Hal. 201-210 DOI: https://doi.org/10.51805/jmbk.v4i2.140
Pengaruh Kemampuan Sumber Daya Manusia, Kualitas Audit, dan Ketaatan Aturan Akuntansi terhadap Ketepatan Waktu Penyampaian Laporan Keuangan Enititas Studi pada Badan Standarisasi Nasional (BSN)
Husen Basri 1 (husenbasriauditor@gmail.com)* Jamaludin Iskak 2 (jamaludini@fe.untar.ac.id)
1,2 Pendidikan Profesi Akuntan, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Tarumanagara, DKI Jakarta, Indonesia 11440 *Penulis Korespondensi
Artikel Masuk: 30 Juni 2023 Artikel Diterima: 9 Agustus 2023

## Abstract
This  study  aims  to  obtain  empirical  evidence  of  the  influence  of  human  resource capabilities,  audit  quality,  and  adherence  to  accounting  rules  on  the  timeliness  of submission of entity financial reports (study at the National Standardization Agency). The population in this study are employees who  work in the finance  section of the National  Standardization  Agency.  Sampling  was  carried  out  using  accidental sampling. The primary data collection method used is the questionnaire method. Data were  analyzed  using  multiple  linear  regression.  The  results  showed  that  human resources  had  a  positive  effect  on  the  timeliness  of  submission  of  entity  financial reports,  audit  quality  had  a  positive  and  significant  effect  on  the  timeliness  of submission of entity financial reports, compliance with the rule of law had a positive and significant effect on the timeliness of submission of entity financial reports.
Keywords: human resources; audit quality; rule of law; financial statements JEL Classification: M40; M42; M48

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  bukti  empiris  pengaruh kemampuan  sumber  daya  manusia,  kualitas  audit,  dan  ketaatan  aturan akuntansi terhadap ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan enititas (studi  pada  Badan  Standarisasi  Nasional).  Populasi  dalam  penelitian  ini adalah  pegawai  yang  bekerja  pada  bagian  keuangan  Badan  Standarisasi Nasional.  Pengambilan  sampel  dilakukan  dengan  menggunakan accidental sampling . Metode pengambilan data primer yang digunakan adalah metode kuesioner.  Data  dianalisis  menggunakan  regresi  linear  berganda.  Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  Sumber  daya  manusia  berpengaruh  positif terhadap ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan enititas, kualitas audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap ketepatan waktu
penyampaian  laporan  keuangan  enititas,  ketaatan  aturan  hukum berpengaruh positif dan signifikan terhadap ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan enititas.
Kata  Kunci: sumber  daya  manusia;  kualitas  audit;  aturan  hukum;  laporan keuangan
Klasifikasi JEL: M40; M42; M48

## PENDAHULUAN
Perspektif pelaksanaan keberhasilan program kementerian dan lembaga perlu dipertanggungjawabkan  sebagaimana  yang  dituntut  pada  Undang-Undang Republik  Indonesia  Nomor  26  Tahun  2022  Tentang  Pertanggungjawaban  Atas Pelaksanaan  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara  Tahun  Anggaran  2021 sebagai  bagian  dari  hasil  pertimbangan  atas  undang-undang  tersebut  di  mana dalam  rangka  pengambilan  kebijakan  dan  langkah-langkah  luar  biasa  yang disebabkan  oleh  pandemi Corona  Virus  Disease 2019  (COVID-19)  yang  tentu membawa  ancaman  yang  membahayakan  perekonomian  nasional  dan/atau stabilitas sistem keuangan.
Apabila  diperdalam  maka  pertanyaan  berikutnya  yang  akan timbul  adalah apakah  kesuksesan  program  tersebut  berbanding  lurus  atau  sejalan  dengan ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan sebagai manifestasi nyata dalam pertanggungjawaban  atas  penggunaan  anggaran  dalam  rangka  melaksanakan program-program lembaga. Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 mewajibkan presiden  dan  kepala  daerah  untuk  menyampaikan  laporan  pertanggungjawaban pelaksanaan APBN dan APBD berupa laporan keuangan. Artinya, semakin cepat informasi di ungkapkan maka akan semakin relevan informasi tersebut bagi para pengguna laporan keuangan. Dampak dari ketidaktepatan waktu mengakibatkan kesalahan  dalam  pengambilan  keputusan  yang  diambil  kurang  berkualitas, meskipun tidak salah.
Selanjutnya, ketepatan waktu dalam penyampaian laporan keuangan tingkat satker-satker  sebagai  entitas  akuntansi  berhubungan  dengan  beberapa  faktor- faktor,  baik  dalam  proses  penyusunan  hingga  menyampaikannya.  Faktor-Faktor tersebut  antara  lain  adalah  latar  belakang  pendidikan,  pelatihan,  pemanfaatan teknologi  informasi,  dan  pemahaman  peraturan  dan  standar  akuntansi  yang berlaku.
Melalui kondisi tersebut, akan menjadi tantangan tersendiri bagi BSN dalam melakukan  pelaporan  keuangan  dengan  tepat  waktu  dan  menyiapkan  strategi bagaimana  keberhasilan-keberhasilan  program  tersebut  dapat  tersajikan  dengan lengkap atau full-disclosure ke dalam laporan keuangan tanpa mengabaikan unsur ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan.
Berdasarkan  hasil  observasi  peneliti  jumlah  personalia  atau  pegawai  BSN yang  bekerja  pada  divisi  kepala  biro  perencanaan  keuangan,  umum,  dan pengadaan yang bertanggungjawab kepada sekretaris utama sangatlah luas, sebab diperlukan  tanggung  jawab  dan  kesiapan  yang  mumpuni  dalam  menjalankan tugas dan fungsi. Sementara itu, secara kompetensi dari pegawai BSN belum tentu memiliki sertifikasi akuntan profesional secara merata, misalnya sertifikasi akuntan profesional berstandar internasional Chartered Accountant (CA) dari Ikatan Akuntan Indonesia  (IAI)  atau  sertifikasi  akuntansi  pemerintahan  yang  dirilis  dari  Ikatan Akuntan  Indonesia  (IAI)  juga  yakni Ceritified  Government  Accountant  Accounting Associate (CGAA)  untuk  tataran  pusat  dan  daerah  dan Certified  Government Accounting  Expert (CGAE)  sebab  hal  tersebut  sangat  relevan  dengan  kompetensi dan  ketaatan  aturan  akuntansi  dalam  rangka  mendorong  ketaatan  pelaporan
akuntansi di lingkungan BSN sebagai lembaga non-kementerian yang merupakan bagian dari pemerintah pusat.
Oleh  karena  itu,  peneliti  tertarik  untuk  memperdalam  persoalan  tersebut sebagai topik utama dalam penelitian ini. Dari perspektif sektor privat tentu sudah sangat  banyak  yang  meneliti  atas  faktor-faktor  tesebut,  salah  satunya  Utami  & Yennisa  (2017)  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan, sedangkan profitabilitas, leverage , dan  struktur  kepemilikan  tidak  berpengaruh  pada  ketepatan  waktu  pelaporan keuangan.
Penelitian  ini  dilatar  belakangi  oleh research  gap pada  penelitian-penelitian terdahulu,  di  mana  Renwarin  &  Sumtaky  (2019),  yang  menulis  dari  perspektif sektor  publik,  menyatakan  bahwa  kapasitas  sdm,  pengendalian  internal pemerintah,  dan  pengawasan  keuangan  daerah  tidak  memiliki  pengaruh  yang berarti terhadap ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan kepada SKPD pemerintah  daerah  di  Maluku  Tenggara.  Kemudian,  Susanti  (2017)  menjelaskan bahwa pengaruh faktor regulasi hanya 0.272 atau 27.20% kajiannya tentang laporan keuangan Dinas Tenaga Kerja dan Transmigrasi yang disampaikan tepat waktu, sedangkan  sisanya  72.80%  meliputi  faktor  latar  belakang  pendidikan,  teknologi pendukung,  dan  aksesibilitas  wilayah  (studi  Sumatera  Selatan).  Hal  ini menunjukkan bahwa keadaan lain atau ekspektasi yang berfluktuasi berdampak lebih besar pada ketepatan waktu pengungkapan keuangan. Berdasarkan temuan itu,  maka  dengan  adanya  dukungan  yang  baik  atas  peraturan,  latar  belakang, perangkat  pendukung,  dan  aksesibilitas  wilayah  dapat  meningkatkan  kualitas penyampaian  laporan  keuangan  pada  waktunya.  Kedua  penelitian  terdahulu berlangsung  dalam  lingkup  pemerintah  daerah.  Oleh  karena  itu,  peneliti  akan menindaklanjuti  konsistensi  faktor-faktor  yang  memengeruhi  ketepatan  waktu penyampaian  laporan  keuangan  yang  ada  dalam  pemerintah  pusat,  khususnya dalam lingkup Badan Layanan Umum yang merupakan naungan dari salah satu kementerian dan lembaga.
Sedangkan research gap dari perspektif kualitas audit dapat disimpulkan dari penelitian  sebelumnya  bahwa  auditor  khusus  akan  memberikan  kualitas  audit yang lebih baik dan mempercepat pelaporan. Penelitian ini berbeda dari penelitian sebelumnya  karena  melihat  hubungan  antara  sifat  direktur  dan  kaliber  laporan keuangan, sedangkan penelitian lain terkait atribut CEO atau CFO dengan kaliber laporan  keuangan.  Dari  hasil  penelitian  tersebut  peneliti  akan  memperluas pengujian  kualitas  audit  terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan keuangan yang merupakan bagian dari manisfestasi kualitas yang dihasilkan dari suatu laporan keuangan sebagai bahan dalam mengambil keputusan.
Menurut  Arifah  &  Rahmawati  (2018),  kepatuhan  terhadap  peraturan akuntansi  merupakan  salah  satu  elemen  yang  memengaruhi  kemungkinan terjadinya  kecurangan  akuntansi.  Kemungkinan  penipuan  akuntansi  menurun dengan lebih banyak kepatuhan peraturan agensi dengan standar akuntansi. Dalam 2,537  kasus,  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  menemukan  masalah ketidakpatuhan terhadap aturan dan peraturan. Ini menelan biaya Rp9.87 triliun. Berdasarkan  uraian  dan  bukti-bukti  empiris  berupa research  gap dan  penelitian
terdahulu menujukan ketidakkonsistenan maka penulis tertarik ingin mengangkat topik  permasalahan  bagaimana  pengaruh  kemampuan  sumber  daya  manusia, kualitas  audit,  dan  ketaatan  aturan  akuntansi  terhadap  ketepatan  waktu penyampaian laporan keuangan enititas (studi pada Badan Standarisasi Nasional).
Terdapat  beberapa  penelitian  terdahulu  yang  mendasari  penelitian  terkait dengan pengaruh kemampuan sumber daya manusia, kualitas audit, dan ketaatan aturan  akuntansi  terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan entitas (Alvionita et al., 2021; Attarie, 2018; Elviani, 2017; Gafar et al., 2017; Mulia, 2019; Pratiwi & Sanjaya, 2017; Puspandoyo et al., 2022; Renwarin & Sumtaky, 2019; Susanti, 2017; Tang & Elvi, 2021; Utami & Yennisa, 2017; Yanto, 2019).
Adapun penelitian ini melakukan pengembangan dari penelitian-penelitian terdahulu yang membahas tentang pengaruh kemampuan sumber daya manusia, kualitas  audit,  dan  ketaatan  aturan  akuntansi  terhadap  ketepatan  waktu penyampaian laporan keuangan entitas yang dilakukan pada Badan Standarisasi Nasional (BSN).

## METODE PENELITIAN
Teknik penelitian yang digunakan adalah jenis penelitian survey explanatory kuantitatif  dengan  statistik  deskriptif.  Penelitian  ini  terutama  menggunakan metodologi deduktif-induktif. Metode ini diawali dengan kerangka teori, temuan- temuan  penelitian  terdahulu,  dan  pengetahuan  peneliti  sebelum  berkembang menjadi  isu-isu  yang  kemudian  disajikan  guna  memperoleh  dukungan  atau penolakan berupa data empiris lapangan. Teknik kuantitatif ini mencoba menguji teori,  menetapkan  fakta,  menunjukkan  hubungan  antara  variabel  yang  diuji, menawarkan  deskripsi  statistik,  perkiraan,  dan  perkiraan  hasil.  Rancangan penelitian  formal,  terencana,  sistematis,  dan  terstruktur  digunakan  dalam penelitian kuantitatif.
Objek  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  Badan  Standarisasi  Nasional BSN  RI  yang  telah  diaudit  oleh  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  RI  dengan variabel penelitian yang terdiri dari variabel independen: sumber daya manusia , kualitas audit, dan ketaatan aturan akuntansi serta variabel dependen ketepatan waktu  penyampaian  laporan  keuangan  entitas.  Penelitian  ini  dilakukan  dengan subjek Badan Standarisasi Nasional yang diperoleh dari pihak divisi anggaran dan akuntansi  sebagai  subjek  penelitian  karena  terlibat  langsung  dalam  penyusunan laporan keuangan.
Analisis  regresi  linier  berganda  dilakukan  dalam  penelitian  ini  untuk menunjukkan seberapa banyak sumber daya manusia, kualitas audit, dan ketaatan aturan  akuntansi  semuanya  memengaruhi  seberapa  cepat  laporan  keuangan diserahkan. Persamaan regresi yang digunakan adalah sebagai berikut:
𝑌 = 𝑎 + 𝑏 1 𝑋 1 + 𝑏 2 𝑋 2 + 𝑏 3 𝑋 3 + 𝑒 ............................................................................. (1)
Di  mana 𝑌 adalah  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan, 𝑋 1 adalah sumber daya manusia, 𝑋 2 adalah kualitas audit, 𝑋 3 adalah aturan hukum, 𝑏 1 , 𝑏 2 , 𝑏 3 adalah koefisien dari masing-masing variabel, dan 𝑒 adalah eror.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Sebelum melakukan analisis regresi linear berganda, penulis melakukan uji validitas dan  reliabilitas  terhadap  seluruh  variabel  penelitian  untuk  memastikan bahwa kuesioner valid dan reliabel. Berdasarkan uji validitas dan reliabilitas dapat disimpulkan bahwa semua data sudah lolos dalam uji valid dan reliabel sehingga sudah dapat dilanjutkan dengan uji regresi linear berganda.

## Uji Regresi Linear Berganda
Analisis  regresi  linier  berganda  dilakukan  dalam  penelitian  ini  untuk menunjukkan seberapa banyak sumber daya manusia, kualitas audit, dan ketaatan aturan  akuntansi  semuanya  memengaruhi  seberapa  cepat  laporan  keuangan diserahkan.
Tabel 1. Hasil Regresi Linear Berganda Variabel B Std. Error Beta Signifikansi Konstanta 4.192 4.236 𝑋 1 0.152 0.072 0.191 0.039 𝑋 2 0.331 0.159 0.195 0.041 𝑋 3 0.605 0.111 0.531 0.000
Dari hasil anailsis regresi didapatkan model regresi sebagai berikut:
KWPLK = 4.192 + 0.152(SDM) + 0.331(KA) + 0.605(AH) ................................ (2)
Dari  model  regresi  di  atas  dapat  di  jelaskan  bahwa  sumber  daya  manusia memiliki  pengaruh  positif  terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan keuangan. Hal ini dapat dilihat dari nilai variabel 𝑋 1 sebesar 0.152 (positif), yang artinya semakin baik sumber daya manusia maka ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan juga akan semakin baik.
Kualitas  audit  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  ketepatan  waktu penyampaian laporan keuangan. Hal ini dapat dilihat dari nilai variabel 𝑋 2 sebesar 0.331  (positif),  yang  artinya  semakin  baik  kualitas  audit  maka  ketepatan  waktu penyampaian laporan keuangan juga akan semakin baik.
Aturan  hukum  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  ketepatan  waktu penyampaian laporan keuangan. Hal ini dapat dilihat dari nilai variabel 𝑋 3 sebesar 0.605  (positif),  yang  artinya  semakin  baik  aturan  hukum  maka  ketepatan  waktu penyampaian laporan keuangan juga akan semakin baik.
Seluruh variabel independen dari 𝑋 1 hingga 𝑋 3 memiliki signifikansi kurang dari alpha 0.05, yaitu 𝑋 1 = 0.039 , 𝑋 2 = 0.041 , dan 𝑋 3 = 0.000 . Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa seluruh variabel independen berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen.

## Analisis Koefisien Korelasi dan Koefisien Determinasi
Koefisien  korelasi  adalah  angka  yang  menggambarkan  seberapa  kuat  dua variabel atau lebih terkait, atau mungkin juga menunjukkan ke arah mana kedua variabel bergerak satu sama lain. Nilai koefisien korelasi berkisar dari -1 hingga 1 dan dapat direpresentasikan dalam bentuk positif (+) atau negatif (-) bergantung pada seberapa kuat asosiasi tersebut.
Tabel 2. Hasil Koefisien Korelasi dan Koefisien Determinasi
𝒓 R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 0.712 0.506 0.484 10.198
Berdasarkan  tabel  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  nilai  korelasi  ( 𝑟 )  sebesar 0.712, yang berarti jika mengacu pada tabel kriteria koefisien korelasi maka seluruh variabel independen memiliki korelasi kuat terhadap variabel dependen.
Koefisien  determinasi  ( R  square )  adalah  angka  yang  menyatakan  atau mengkuantifikasi  kontribusi  satu  atau  lebih  variabel  bebas  terhadap  variabel terikat. Koefisien determinasi digunakan untuk menilai seberapa besar pengaruh variabel 𝑋 terhadap variabel 𝑌 . Semakin besar koefisien determinasi maka semakin efektif 𝑋 dapat memengaruhi 𝑌 .
Berdasarkan tabel di atas, dapat diketahui bahwa nilai R square sebesar 0.506, yang  artinya  variabel  bebas  mampu  menjelaskan  variabel  terikat  sebesar  50.6%, sedangkan 49.4% dijelaskan variabel lain yang belum dilibatkan dalam penelitian ini.
Uji Hipotesis (Uji F ) Uji F digunakan untuk mengetahui apakah faktor independen berpengaruh terhadap variabel dependen secara simultan. Uji F digunakan untuk menentukan dampak  gabungan  dari  semua  faktor  independen  terhadap  variabel  dependen. Pengujian  statistik  ANOVA  adalah  jenis  pengujian  hipotesis  di  mana  hasil  dari pengelompokan  statistik  atau  data  dapat  digunakan  untuk  memperoleh kesimpulan. Nilai F yang ditemukan pada tabel ANOVA, yang digunakan untuk membuat  keputusan  berdasarkan  tes  ini,  diperiksa  dan  dibandingkan  dengan ambang batas signifikansi 0.05. Menurut Ghozali (2016) uji F memiliki ketentuan sebagai berikut:
Jika nilai signifikan 𝐹 < 0.05 maka H 0 ditolak dan H 1 diterima. Artinya, semua variabel independen/bebas memiliki pengaruh secara signifikan terhadap variabel dependen/terikat.
Jika  nilai  signifikan 𝐹 > 0.05 maka  H 0 diterima  dan  H 1 ditolak.  Artinya, semua  variabel  independen/bebas  tidak  memiliki  pengaruh  secara  signifikan terhadap variabel dependen/terikat.
Berdasarkan  hasil  uji F ,  didapatkan  hasil  nilai sig.  F 0.000 < 0.05 maka  H 0 ditolak sehingga dapat disimpulkan bahwa terdapat pegaruh signifikan dan positif sumber  daya  manusia,  kualitas  audit,  dan  aturan  hukum  secara  bersama-sama memiliki pengaruh terhadap ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan.

## Pengaruh  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Ketepatan  Waktu  Penyampaian Laporan Keuangan Entitas
Sumber  daya  manusia  berpengaruh  positif  terhadap  ketepatan  waktu penyampaian laporan keuangan entitas. Menurut Nurillah & Muid (2014) sumber daya  manusia  harus  dikelola  secara  efektif  agar  dapat  memberikan  kontribusi sebesar-besarnya dalam pencapaian tujuannya, salah satunya adalah penyampaian laporan  keuangan  tepat  waktu.  Sistem  yang  terbaikpun  tidak  akan  berguna  jika tidak didukung oleh sumber daya manusia yang cukup berkualitas, terutama yang memiliki kualitas individu seperti potensi pendidikan, pengalaman, dan pelatihan. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian  Kiranayanti & Erawati (2016) yang menjelaskan  bahwa  sumber  daya  manusia  memiliki  pengaruh  positif  dan signifikan terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan pemerintah daerah.

## Pengaruh  Kualitas  Audit  terhadap  Ketepatan  Waktu  Penyampaian  Laporan Keuangan Entitas
Kualitas audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap ketepatan waktu penyampaian  laporan  keuangan  entitas.  Kualitas  audit  adalah  kemungkinan seorang auditor akan menemukan dan mengungkapkan kesalahan dalam sistem akuntansi auditee , termasuk keterlambatan penyampaian laporan keuangan yang merupakan  instrumen  bagi stakeholder dalam  proses decision  making .  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Jayanti  (2018)  yang  menjelaskan  bahwa kualitas  audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  ketepatan  waktu penyampaian laporan keuangan.

## Pengaruh Ketaatan Aturan Akuntansi terhadap Ketepatan Waktu Penyampaian Laporan Keuangan Entitas
Ketaatan  aturan  akuntansi  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  entitas.  Ketaatan  aturan akuntansi  meningkatkan  praktik  manajemen  asset  organisasi,  penerapan,  dan penyajian laporan keunangan beserta semua bukti dokumen pendukung yang ada. Aturan  tersebut  harus  ditaati  karena  merupakan  ketetapan  dari  asosiasi  profesi Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  yang  mana  sudah  melalui  berbagai  observasi hingga  mencapai  kesepakatan  aturan  tersebut.  Penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Susanti (2017) yang menjelaskan bahwa peraturan berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian laporan keuangan di Dinas Tenaga Kerja dan Transmigrasi.

## SIMPULAN
Berdasarkan analisis dan pembahasan serta hasil pengujian dalam penelitian ini  yang  telah  dilakukan  oleh  peneliti  sehingga  peneliti  dapat  menyimpulkan bahwa  sumber  daya  manusia  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  entitas,  kualitas  auidt berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian laporan keuangan entitas, dan aturan hukum berpengaruh positif dan signifikan terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  entitas.  Selain  itu,
sumber  daya  manusia,  kualitas  audit,  dan  aturan  hukum  secara  bersama-sama berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian laporan keuangan entitas. Terdapat beberapa hal yang menjadi keterbatasan yang harus  dipertimbangkan  ketika  mengevaluasi  hasil  penelitian  ini,  yaitu  jumlah sampel dalam penelitian masih perlu dilakukan penambahan sampel, hal tersebut dapat membentuk model menjadi lebih baik lagi.

## DAFTAR PUSTAKA
Alvionita,  L.,  Diana,  N.,  &  Mawardi,  M.  C.  (2021).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Ketepatan Waktu Pelaporan Keuangan (Studi Empiris Pada Perusahaan Otomotif Dan Komponen Yang Terdaftar Di Bei). E_Jurnal Ilmiah Riset Akuntansi , 10 (11).
Arifah,  A.,  &  Rahmawati,  D.  (2018).  Pengaruh  Ketaatan  Aturan  Akuntansi, Keefektifan  Pengendalian  Internal,  Kesesuaian  Kompensasi,  Keadilan Prosedural, dan Komitmen Organisasi terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi  (Studi  pada  Perguruan  Tinggi  Negeri  di  Daerah  Istimewa Yogyakarta). Jurnal Profita: Kajian Ilmu Akuntansi , 6 (4).
Attarie, P. N. (2018). Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan (studi empiris perusahaan yang terdaftar di BEI). Jurnal Ilmiah Cendekia Akuntansi , 4 (3), 45 – 59.
Elviani,  S.  (2017).  Faktor-faktor  berpengaruh  bagi  ketepatan  waktu  pelaporan keuangan perusahaan manufaktur di Bursa Efek Indonesia. JRAM (Jurnal Riset Akuntansi Multiparadigma) , 4 (3). https://doi.org/10.30743/akutansi.v4i3.327 Gafar, A., Malisan, L., & Irwansyah, I. (2017). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Ketepatan  Waktu  Penyampain  Laporan  Keuangan  pada  Perbankan  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Forum  Ekonomi , 19 (1),  53 – 57. https://doi.org/10.30872/jfor.v19i1.2280
Ghozali, I. (2016). Aplikasi Analisis multivariete dengan program IBM SPSS 23 (8th ed.). Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Jayanti, F. D. (2018). Pengaruh ukuran perusahaan, kualitas audit dan profitabilitas terhadap ketepatan penyampaian laporan keuangan. Jurnal Akuntansi , 14 (1), 26 – 33.
Kiranayanti, I. A. E., & Erawati, N. M. A. (2016). Pengaruh Sumber Daya Manusia, Sistem  Pengendalian  Intern,  Pemahaman  Basis  Akrual  Terhadap  Kualitas Laporan  Keuangan  Daerah. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 16 (2), 1290 – 1318.
Mulia, R. A. (2019). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Pada Pemerintah Kabupaten Pasaman Barat). Jurnal El-Riyasah , 9 (1), 7 – 21. https://doi.org/10.24014/jel.v9i1.6798 Nurillah, A. S., & Muid, D. (2014). PENGARUH KOMPETENSI SUMBER DAYA MANUSIA,  PENERAPAN  SISTEM  AKUNTANSI  KEUANGAN  DAERAH (SAKD),  PEMANFAATAN  TEKNOLOGI  INFORMASI,  DAN  SISTEM PENGENDALIAN INTERN TERHADAP KUALITAS LAPORAN KEUANGAN  PEMERINTAH  DAERAH  (Studi  Empiris  Pada  SKPD  Kota
Depok). Diponegoro Journal of Accounting , 3 (2). https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/6099
Pratiwi,  N.,  &  Sanjaya,  S.  (2017).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Ketepatan Waktu  Pelaporan  Keuangan  pada  Perusahaan  yang  Terindeks  di  Indeks Saham Syariah Indonesia. Maqdis: Jurnal Kajian Ekonomi Islam , 2 (2), 119 – 127. https://doi.org/10.15548/maqdis.v2i2.106
Puspandoyo,  T.,  Adinata,  W.,  Alfikry,  L.  A.,  Prasanti, T.  A.,  &  Yuniar, S.  (2022). Prediksi  Kualitas  Laporan  Keuangan  Kementerian  Negara/Lembaga Menggunakan Machine Learning. Jurnal Manajemen Perbendaharaan , 3 (1), 15 – 36. https://doi.org/10.33105/jmp.v3i1.417
Renwarin, F. D., & Sumtaky, M. (2019). Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi ketepatan  waktu  penyajian  laporan  keuangan  pada  satuan  kerja  perangkat daerah  pemerintah  Kabupaten  Maluku  Tenggara. JURNAL  ULET  (Utility, Earning and Tax) , 3 (2), 41 – 55.
Susanti,  E.  (2017).  ANALISIS  FAKTOR-FAKTOR  YANG  MEMPENGARUHI KETEPATAN  WAKTU  PENYAMPAIAN  LAPORAN  KEUANGAN  DI DINAS  TENAGA  KERJA  DAN  TRANSMIGRASI  (Studi  Se-SUMATERA SELATAN). Jurnal Neraca: Jurnal Pendidikan Dan Ilmu Ekonomi Akuntansi , 1 (2). https://doi.org/10.31851/neraca.v1i2.2217
Tang,  S.,  &  Elvi,  E.  (2021).  Analisis  faktor-faktor  yang  berpengaruh  terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan perusahaan. AKUNTABEL , 18 (1), 172 – 182. https://doi.org/10.30872/jakt.v18i1.9403
Utami,  D.,  &  Yennisa,  Y.  (2017).  Faktor-Faktor  Mempengaruhi Ketepatan Waktu Pelaporan  Keuangan  Pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Bank  di  Bursa  Efek Indonesia. Akuntansi Dewantara , 1 (1), 31 – 38. https://doi.org/10.26460/ad.v1i1.22
Yanto,  T.  (2019).  FAKTOR-FAKTOR  YANG  MEMPENGARUHI  KUALITAS LAPORAN KEUANGAN DENGAN PEMODERASI KOMITMEN ORGANISASI (Studi Pada Badan Pusat Statistik Se-Provinsi Banten). JURNAL RISET AKUNTANSI TIRTAYASA , 4 (2), 129 – 144.