Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi; Vol. 13, No. 2 Januari 2022, pp. 180-190
ISSN: 2301-8879 E-ISSN: 2599-1809 Available Online At: https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna

## KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN (FRAUDULENT) SEKTOR TAMBANG DI INDONESIA
Imam Wahyudi 1 , Soelistijono Boedi 2 , Abdul Kadir 3 * 1,2, 3 Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia Banjarmasin
*e-mail: soelis@stiei-kayutangi-bjm.ac.id
Abstract
DiPublikasi: 01/01/2022 http://dx.doi.org/10.22225/kr.13.2.2022.180-190
This research is entitled Fraudulent Mining Sector Report in Indonesia. This type of research uses a quantitative approach. The data used in this study are the annual financial statements of mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2014- 2019.  The  analytical  tool  used  in  this  research  is  the  path  analysis  test  with  the  WarpPls  application.  The  results  of  the  study indicate  that  financial  stability  and  the  nature  of  industry  have  an  effect  on  fraudulent  financial  statements.  On  the  other  hand, external  pressure,  personal  financial  need,  effective  monitoring,  and  an  independent  board  of  commissioners  have  no  effect  on fraudulent financial statements
Keywords: financial statement fraud, financial stability, Nature of industry

## Abstrak
Penelitian  ini  berjudul  Kecurangan  Laporan  (Fraudulent)  Sektor  Tambang  di  Indonesia.  Jenis  penelitian  ini  menggunakan pendekatan kuantitatif. Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah laporan keuangan tahunan perusahaan pertambangan yang terdaftar  di  BEI  tahun  2014-2019.  Alat  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  uji  path  analisis  dengan  aplikasi WarpPls. Hasil penelitian menunjukkan bahwa financial stability dan Nature of industry berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan . Sebaliknya ,  External  pressure,  personal  financial  need , effective  monitoring ,  dan  dewan  komisaris  independen  tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan Kata Kunci : kecurangan laporan keuangan, financial stability, Nature of industry

## I. PENDAHULUAN
Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE), dalam survei fraud Indonesia menyatakan  bahwa  jenis Fraud yang  paling merugikan  Negara  adalah  Rp  373.650.000.000 (69,9%)  korupsi,  penyalahgunaan  asset  sebesar Rp  257.520.000.000  (20,9%)  dan  kecurangan laporan  keuangan  sebesar  Rp  242.260.000.000 (9,2%).  Berdasarkan  survei  yang  dilakukan oleh ACFE Indonesia tahun 2019 menyebutkan bahwa  laporan  keuangan  (38,9%)  dan  audit internal  (23,4%)  menjadi  salah  satu  media utama ditemukannya fraud. Sekalipun persentase  kecurangan  laporan  keuangan  yang tergolong  mengkawatirkan,  namun  kerugian yang  diakibatkan  dari  kasus  tersebut  cukup besar. Hal ini dibuktikan dengan adanya survei yang  dilakukan  oleh  ACFE  2019  yang menyatakan  bahwa  kerugian  yang  ditimbulkan
mencapai  lebih  dari  Rp242  Miliar  (ACFE, 2020).
Sektor pertambangan di Indonesia banyaknya  kasus  kecurangan  yang  terjadi  pada lima tahun terakhir ini yang telah dilaporkan ke BEI  dan  Otoritas  Jasa  Keuangan.  kasus penggelapan, manipulasi akuntansi serta masalah  terkait  pengungkapan  palsu  yang diarahkan  untuk  menggelembungkan  nilai  aset dan melebih-lebihkan  nilai modal yang disetor (Septriani  dan  Handayani,  2018).  Hal  ini mendasari  alasan  penting  untuk  dilakukannya analisis  terhadap  laporan  keuangan  untuk meminimalisir  tindak  kecurangan  laporan keuangan  serta  dapat  mendeteksi  sejak  dini adanya  aktivitas  kecurangan  sebelum  menjadi kasus besar yang dapat merugikan negara.
Salah  satu  alat  yang  digunakan  untuk mengetahui  kecurangan  laporan  keuangan
adalah  dengan  menggunakan beneish  ratio index yang  dipopulerkan  Beneish  (1999). Beneish  digunakan  rasio-rasio  yang  terdapat pada  laporan  keuangan.  Pada  penelitian  ini untuk  analisis  pengaruh  terhadap  kecurangan
digunakan financial  stability,  Nature  of industry, External  pressure,  personal  financial need , effective monitoring , dan dewan komisaris independen.

## II. TINJAUAN PUSTAKA
Fraud  adalah  suatu  tindakan  yang  disengaja oleh satu individu atau lebih dalam manajemen atau pihak  yang  bertanggungjawab  atas  tata  kelola, karyawan,  dan  pihak  ketiga  yang  melibatkan penggunaan  tipu  muslihat  untuk  memperoleh  satu keuntungan  secara  tidak  adil  atau  melanggar hukum (SA 240, 2013).
Menurut SAS No. 99 financial statement fraud dapat  dilakukan  dengan  beberapa  cara,  sebagai berikut: (1). Manipulasi, pemalsuan, atau perubahan  catatan  akuntansi,  dokumen  pendukung dari  laporan  keuangan  yang  disusun.  (2). Kekeliruan  atau  kelalaian  yang  disengaja  dalam informasi  yang  signifikan  terhadap  laporan keuangan. (3). Melakukan secara sengaja penyalahgunaan  prinsip-prinsip  yang  berkaitan dengan  jumlah,  klarifikasi,  cara  penyajian,  atau pengungkapan.
Beneish  M-Score  adalah  sebuah  metode untuk  membantu  mengungkap  perusahaan yang  kemungkinan  melakukan fraud terhadap pendapatan  yang  dicatat  dalam  dalam  laporan keuangan (Beneish,  2012). Beneish  M-Score Perusahaan dikategorikan melakukan kecurangan apabila memiliki Beneish  M-Score >- 2.2. Rasio Beneish M-Score yang digunakan untuk  menggambarkan  adanya  kecurangan laporan  keuangan  adalah Days  Sales  in Receivable Index  (DSRI),  Gross  Margin  Index (GMI),  Asset  Quality  Index  (AQI),  Sales Growth  Index (SGI),  Depreciation  Index (DEPI),  Sales  General  and  Administrative
Expenses  Index  (SGAI), Leverage  Index (LVGI) dan Total  Accrual  To  Total  Assets Index (TATA).
Financial  Stability merupakan  keadaan yang menggambarkan kondisi keuangan perusahaan  dari  kondisi  stabil. External pressure merupakan  tekanan yang  berlebihan bagi  manajemen  untuk memenuhi  persyaratan daftar  bursa, membayar  utang  atau  memenuhi perjanjian  utang. Financial  Personal  Need Dunn  (2004)  menunjukkan  bahwa ketika eksekutif  memiliki  kepemilikan saham  yang signifikan dalam perusahaan, keuangan perusahaan  ikut  terpengaruh  oleh  kondisi keuangan para pengambil keputusan (eksekutif).  Struktur  kepemilikan  saham  ini dapat mempengaruhi tingkat terjadinya kecurangan. Opportunity: Effective Monitoring merupakan Kecurangan  dapat  diminimalkan salah  satunya  dengan  mekanisme  pengawasan yang  baik.  Dewan  Komisaris  Independen merupakan  Perbedaan  kepentingan  antara pemilik  perusahaan  dan  manajemen  dapat diselaraskan  dengan  mekanisme  tata  kelola perusahaan.  Pemantauan  yang  dilakukan  oleh dewan  komisaris  dan  pemegang  saham merupakan mekanisme penting dalam menyelaraskan  kepentingan  pemegang  saham dan  manajemen. Nature  of  Industry adalah situasi  yang  mencerminkan  suatu  perusahaan pada industri.

## Hipotesis:
1. Financial stability
Semakin  tinggi  rasio  perubahan  total  aset suatu  perusahaan,  semakin  tinggi  juga  tingkat risiko  kecurangan  pada  laporan  keuangannya. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  besar  kecilnya tingkat perubahan aset perusahaan setiap tahun sangat  memengaruhi  terhadap  kecurangan laporan keuangan perusahaan pertambangan.
H1:  Financial  stability  berpengaruh  terhadap kecurangan laporan keuangan

## 2. External pressure
Saat  tekanan  berlebihan  dari  pihak eksternal terjadi, maka terdapat risiko kecurangan terhadap laporan keuangan. Hal ini didukung oleh pendapat Skousen et al., (2009) yang  menyatakan  bahwa  salah  satu  tekanan yang seringkali dialami manajemen perusahaan adalah kebutuhan untuk mendapatkan tambahan  hutang  atau  sumber  pembiayaan eksternal  agar  tetap  kompetitif,  termasuk pembiayaan riset dan pengeluaran pembangunan atau modal.
H2: External  pressure berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan.
3. Personal Financial Need
Kepemilikan saham yang tinggi mengidentifikasikan  bahwa  pada  perusahaan telah  terjadi  pemisahan  yang  tidak  jelas  antara pemegang  saham  sebagai  pemilik  yang mengontrol  jalannya  perusahaan  dan  manajer sebagai pengelola perusahaan.
H3: Personal Financial Need berpengaruh positif terhadap kemungkinan terjadinya
kecurangan laporan keuangan.

## 4. Effective Monitoring
Semakin  besar  proporsi  komite  audit independen,  maka  proses  monitoring  terhadap perusahaan  semakin  efektif  sehingga  akan menurunkan potensi manajemen untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.
H4:  Effective  Monitoring  berpengaruh positif terhadap kemungkinan terjadinya kecurangan laporan keuangan

## 5. Dewan komisaris independen
Semakin  banyak  jumlah  anggota  dewan komisaris  maka  pengawasan  terhadap  laporan keuangan  akan  lebih  ketat  dan  objektif, sehingga  kecurangan  yang  dilakukan  oleh manajer  untuk  memanipulasi  laba  dapat diminimalisir  dan  manajemen  laba  dapat dihindari.
H5: Dewan komisaris independen berpengaruh positif terhadap kemungkinan terjadinya kecurangan laporan keuangan

## 6. Nature of Industry
Keadaan  suatu  perusahaan  bisa  dikatakan menjadi  hal  yang  penting  agar  para  investor agar tertarik menanamkan modalnya. Pengawasan  kurang  baik  bisa  digunakan  agen maupun  manajemen  dalam  melaksanakan aksinya  dan  kondisi  perusahaan  yang  lemah pun kesempatan (opportunity) terjadinya manipulasi laporan keuangan tentu bisa terjadi.
H6:  Nature  of  Industry  berpengaruh  positif terhadap  kemungkinan  terjadinya  kecurangan laporan keuangan.

## III. METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  yang  laporan  keuangan yang masuk di sektor tambang dan terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  periode  2014-2019. Teknik  pengambilan  sampel  dalam  penelitian ini adalah Purposive Sampling dengan kriteria tertentu:  (1)  Perusahaan  sektor  tambang  yang
melaporkan  secara  rutin  di  BEI  selama periode  2014-2019.  (2)  Perusahaan  yang datanya  lengkap  sebagai  data  penelitian  yang diperlukan.  Berdasarkan  kriteria  yang  telah ditentukan,  maka  diperoleh  sampel  sebanyak 29  perusahaan  pertambangan.  Data  yang diperlukan  dalam  penelitian  ini  adalah variabel independen ( financial stability,
external  pressure,  personal  financial  need, effective monitoring , dewan komisaris independen  dan nature  of  industry )  terhadap variabel  dependen  yaitu  kecurangan  laporan keuangan.
Langkah yang digunakan dalam penarikan  sampel  dan  pengujian  hasil  yaitu teknik  SEM-PLS  untuk  memperoleh  hasil signifikansi  statistik  yang  paling  optimal. Teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan, yaitu  metode Bootstrapping ,  karena  jumlah sampel  di  atas  100  data.  Sampel  yang dikumpulkan  dalam  penelitian  ini  diolah dengan  menggunakan  aplikasi WarpPls  Versi 7.0 sebagai  alat  untuk  menganalisis  sampel dan pengujian hasil penelitian.

## Definisi Variabel dan Pengukuran
Financial  Stability merupakan  keadaan yang  menggambarkan  kondisi  keuangan perusahaan  dari  kondisi  stabil.  Pertumbuhan aset (growth  in  asset) sebagai  proksi  variabel financial  stability (Beneish,  1997). Financial stability (Achange) dihitung dengan rumus:
External  pressure merupakan  tekanan yang  berlebihan  bagi  manajemen  untuk memenuhi persyaratan daftar bursa, membayar  hutang  atau  memenuhi perjanjian hutang.  total  asset  sebagai  proksi variabel external  pressure. Leverage (Lev)  dihitung dengan rumus:
Lev= (total debt)/(total Assets)
Financial  Personal  Need Dunn  (2004) menunjukkan bahwa ketika eksekutif memiliki  kepemilikan saham  yang  signifikan dalam perusahaan,  keuangan  perusahaan  ikut terpengaruh  oleh  kondisi  keuangan  para pengambil  keputusan  (eksekutif).  Struktur kepemilikan  saham  ini  dapat  mempengaruhi tingkat  terjadinya  kecurangan.  kepemilikan saham  oleh  orang  dalam  sebagai  proksi
variabel financial  personal  need . Financial personal  need (Oship)  dihitung  dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
Oship = Saham Kepemilikan Manajerial Jumlah Saham Beredar) Effective
Monitoring merupakan Kecurangan dapat diminimalkan salah satunya dengan  mekanisme  pengawasan  yang  baik. Komite  audit  merupakan  suatu  komponen yang  memiliki  peranan  yang  sangat  vital sebagai  sistem  pengendalian  perusahaan. Effective  monitoring (IND)  dihitung  dengan rumus:
% Anggota independen komite audit
Dewan Komisaris Independen
merupakan  Perbedaan  kepentingan  antara pemilik  perusahaan  dan  manajemen  dapat diselaraskan  dengan  mekanisme  tata  kelola perusahaan.  Pemantauan  yang  dilakukan  oleh dewan  komisaris  dan  pemegang  saham merupakan mekanisme penting dalam menyelaraskan  kepentingan  pemegang  saham dan manajemen. Dewan komisaris independen dihitung dengan rumus:
Indcom = Jlh anggota komisaris independen jlh seluruh anggota dewan komisaris
Nature  of  Industry adalah  situasi  yang mencerminkan suatu perusahaan pada industry.  Nature  of  industry  diproksikan dengan  Receivable  yang    dihitung  melalui rumus:
Variable  independent yaitu:  Beneish M-Score. Perusahaan
dikategorikan melakukan  kecurangan  apabila  memiliki Beneish M-Score >- 2.2 .

## IV. HASIL DAN PEMBAHASAN
Deskripsi Statistik

## Tabel 1.
Hasil Uji Statistik Deskriptif
Variabel N Min Max Mean M-Score 174 - 9,124 37,010 - 3,435 Achange 174 - 0,889 9,662 0,038 Lev 174  0,025 6,670 0,457 OshipP 174  0,000 0,663 0,000 Ind 174  0,000 1,000 0,667 Indcom 174  0,000 0,667 0,400 Receivable 174 - 5,421 1,973 - 0,001 Sumber : Data diolah (Output WarpPls 7.0, 2021)
Berdasarkan tabel 1 dapat diketahui bahwa  M-Score  memiliki  rata-rata  nilai  M- Score pada tahu 2014-2019 diketahui sebesar -3,435.  Hasil  analisis  terhadap financial stability yang  diproksikan  dengan  Achange menunjukkan nilai rata-rata financial stability pada  tahun  2014-2019  adalah sebesar  0,038 yang diartikan  bahwa  tingkat kemampuan  perusahaan  pengelolaan  aset adalah  sebesar  3,8%.  Variabel external pressure yang  diproksikan  dengan  Lev menunjukkan  nilai  rata-rata  sebesar  0,457 yang  dapat  disimpulkan  bahwa  tingkat kemampuan  perusahaan  membayar  utang sebesar  45,7%. Variabel financial  personal need yang  diproksikan  dengan  Oship memiliki nilai rata-rata adalah sebesar 0,000 yang  berarti  bahwa  tingkat  kepemilikan saham  yang  dimiliki  oleh  orang  dalam  pada perusahaan  pertambangan  di  Indonesia sebesar  0%.  Variabel effective  monitoring yang  diproksikan  dengan  Ind  menunjukkan nilai  rata-rata  sebesar  sebesar  0,667.  Nilai tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  tingkat pergantian komite audit independen perusahaan adalah sebesar 66,7%. Sedangkan  Variabel  Dewan  Komisaris Independen yang diproksikan dengan Indcom  menunjukkan  nilai  rata-rata  sebesar 0,400.  Hal  ini  berarti  bahwa  jumlah komisaris independen dari perusahaan sampel  rata-rata  sebesar  40%  dari  seluruh jumlah Dewan Komisaris. Variabel nature of
industry yang diproksikan dengan receivable menunjukkan  nilai  rata-rata  sebesar  -0,001 yang  dapat  disimpulkan  bahwa  tingkat  ideal suatu perusahaan   sebesar -0,1%.

## Evaluasi Model Struktural
Hasil evaluasi kelayakan model masing-masing  variabel  adalah  sebagai berikut.  Variabel  beneish  m-score  memiliki bobot  1.000  (0.05),  P-Value  <  0.001  berarti layak.  Variabel  Achange  memiliki  bobot 1.000  (0.05),  P-Value  <  0.001  berarti  layak. Variabel  Lev  memiliki  bobot  1.000  (0.05), P-Value  <  0.001  berarti  layak.  Variabel  Ind memiliki  bobot  1.000    (0.05),  P-Value  < 0.001  berarti  layak.  Variabel  Indcom memiliki  bobot  1.000    (0.05),  P-Value  < 0.001  berarti  layak.  Variabel  Receivable memiliki  bobot  1.000    (0.05),  P-Value  < 0.001 berarti layak.
Berdasarkan  Tabel  2  dapat  dilihat bahwa  nilai    R-square  untuk  M-Score menunjukkan  nilai  R-square  sebesar  0,520 dan  R-square  adjusted  sebesar  0,502. Sehingga  dapat  diinterpretasikan  bahwa variabel M-Score memiliki pengaruh terhadap  variabel  Achange,  Lev,  Oship,  Ind dan  Indcom  sebesar  52%.  Pengujian Full collinearity  VIFs mengarah  pada  pengujian adanya  bias  dari  hasil  penelitian  akibat multikolonearitas,  dengan  kriteria  harus dibawah  3,3  (Kock,  2011).    Pada  tabel  2 dapat  diketahui  bahwa  nilai  masing-masing
variabel dibawah 3,3 maka dapat disimpulkan  penelitian  ini  bebas  dari kolonieritas.  Pengujian  Q 2 untuk  menguji validitas  prediktif  dan  relevansi  antar variabel  prediktor  dengan  kriteria  >  0,0. Hasil pengujian menunjukkan nilai koefisien Q 2 adalah  0.561  sehingga  semua  model  ini dinyatakan valid dan relevan.
Hasil  output  tabel  3  menjelaskan bahwa  penelitian  ini  memiliki  model  fit karena  semua  nilai  APC,  ARS,  AARS,  dan GoF  memenuhi  syarat  nilai  p  <  0,05.  Selain itu,  model  dalam  penelitian  ini  tidak  ada masalah multikolonieritas karena nilai AVIF dan AFVIF ≤ 3.3. Maka dengan hal tersebut inner model dapat diterima
Tabel 2.

## Koefisien Variabel
Variabel Full collinearity VIFs R- Square R-Square Adjusted Q-squared coefficients M-Score 1,430 0,520 0,502 0,561 Achange 1,322 Lev 1,034 Oship 1,016 Ind 1,027 Indcom 1,045 Receivable 1,108 Sumber : Data diolah (Output WarpPls 7.0, 2021)
Tabel 3. Output Model Fit Indices Kriteria Indeks P- Value Kriteria Keterangan APC 0,192 0,002 P ≤ 0.05 Diterima ARS 0,520 < 0,001 P ≤ 0.05 Diterima AARS 0,0502 < 0,001 P ≤ 0.05 Diterima AVIF 1,047 - ≤ 3.3 Diterima AFVIF 1,140 - ≤ 3.3 Diterima GOF 0,721 ≥ 0,1 (lemah) ≥ 0,25 (sedang) ≥ 0,36 (kuat) Prediksi Kuat Sumber : Data diolah (Output WarpPls 7.0, 2021)

## Pengujian Hipotesis
Dalam  gambar  1  tersebut  dapat  dilihat bahwa  variabel  Achange  memiliki  pengaruh yang  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan  yang  diproksikan  dengan  M-Score dengan  nilai p-value <  0,001.  Hal  ini  dapat dilihat  dari  nilai  koefisien  beta  yang  positif β 0,53.  Angka  ini  menunjukkan  bahwa  jika terjadi  peningkatan  penilaian  pada  analisis kecurangan  laporan  keuangan  sebesar  satu satuan, dengan M-Score  meningkat  0,53. Pada variabel Receivable memiliki  pengaruh  yang signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan dengan nilai p-value < 0,001 dengan koefisien beta yang positif β 0,42. Hal ini dapat diartikan  jika  Receivable  meningkat  sebesar satu satuan maka kecurangan laporan keuangan akan meningkat sebesar 0,42 satuan. Sedangkan  variabel  Lev,  Oship,  Ind,  dan Indcom tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.  Hal  ini  disebabkan  karena  nilai p- value melebihi tingkat signifikansi dari 0,05. Pembahasan
Financial  Stability Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Kondisi  perusahaan  yang  terancam  oleh kondisi  ekonomi  dapat  mengakibatkan  kondisi perusahaan yang tidak stabil karena manajemen  tidak  mampu  mengelola  aset  yang
dimiliki,  sehingga  akan  memicu  terjadinya pelanggaran-pelanggran pihak perusahaan. Persentase
perubahan total aset mengindikasikan terjadinya kecurangan laporan  keuangan  pada  perusahaan.  Tingkat kecurangan  laporan  keuangan  akan  tinggi  jika persentase  perubahan  total  aset  juga  semakin tinggi.  Sesuai  dengan  Teori  Agensi  bahwa ketika  manajemen  gagal  atau  tidak  mampu menjamin  kestabilan  usaha  perusahaan,  maka manajer  akan  termotivasi  dalam  melalukan manipulasi ( fraud ).
Pernyataan Skousen et al. , (2009) bahwa manajer menghadapi tekanan untuk melakukan manipulasi  laporan  keuangan  ketika  stabilitas keuangan  ( financial  stability )  terancam  oleh keadaan  ekonomi,  industri,  dan  situasi  entitas yang  beroperasi.  Artinya  dengan  adanya ketidakstabilan keuangan, akan memicu terjadinya pelanggaran-pelanggaran yang dilakukan  manajemen.  Loebbecke et  al., (1989)  menunjukkan  bahwa  kasus  dimana perusahaan mengalami pertumbuhan industri di bawah rata-rata, manajemen mungkin melakukan  kecurangan  laporan  keuangan untuk meningkatkan prospek perusahaan.
Hasil ini mendukung penelitian Tessa, C dan  Harto  (2016)  yang  membuktikan  bahwa semakin rendah tingkat pertumbuhan aset suatu
perusahaan  dapat  mendorong  perusahaan tersebut  untuk  melakukan  kecurangan  laporan keuangan.

## External  Pressure  Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Leverage  tidak  mampu  mendeteksi kecurangan  laporan  keuangan  sebab  sebagian besar utang perusahaan berasal dari dana pihak ketiga  yang memiliki beban bunga rendah dari pada  utang-utang  lainnya  dengan  didukung kenaikan  aset  maka  perusahaan  tetap  mampu membayar  utang-utangnya.  Perusahaan  juga dapat  mencari  tambahan  modal  lain  dengan tidak menambah utang yaitu dapat dengan cara menerbitkan saham Kembali.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan Sihombing (2014) dan Martyanta (2013). Hasil penelitian  ini  menunjukan  kecenderungan perusahaan  melakukan  kecurangan  dengan karakteristik leverage yang  rendah  lebih mungkin  disebabkan  karena  kreditor  saat  ini tidak mempertimbangkan lagi besaran leverage yang  dihasilkan,  melainkan  ada  pertimbangan seperti  tingkat  kepercayaan  atau  jalinan hubungan baik antar perusahaan dan kreditor.
Personal Financial Need
Terhadap

## Kecurangan Laporan Keuangan
Kepemilikan  saham  oleh  perusahaan tidak  dapat  mempengaruhi  pihak  manajemen melakukan kecurangan pada laporan keuangan. Kepemilikan  saham  institusi  yang  tinggi  tidak memberikan tekanan kepada pihak manajemen. Apabila manajer memiliki saham yang nilainya tidak  signifikan,  terdapat  kemungkinan  bahwa manajer  tersebut  akan  lebih  memaksimalkan keuntungannya  melalui  bonus  yang  ia  terima yaitu  dengan  berusaha  menampilkan  kondisi perusahaan  yang paling  baik, misalnya dengan cara salah saji. Bagi manajemen sudah menjadi kewajiban  untuk  membagikan  dividen  sebaik- baiknya  kepada  para  pemegang  saham,  baik kepemilikan saham institusi maupun perorangan.
Penelitian  ini  sejalan  Apriliana  S  dan Agustina  (2017),  menemukan  bahwa  Oship tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan
keuangan.  Hal  ini  terjadi  karena  kepemilikan institusional  yang  rendah  menunjukkan  bahwa di  perusahaan  sampel  telah  terjadi  kejelasan pemisahan antara pemegang saham institusional  sebagai  pemilik  yang  bertugas mengendalikan perusahaan dan manajer sebagai manajer perusahaan.
Effective  Monitoring Terhadap  kecurangan Laporan Keuangan
Semakin  tinggi  efektifitas  pengawasan perusahaan akan menurunkan potensi manajemen  untuk  melakukan  kecurangan laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  ini  sesuai dengan Skousen et al., (2009) yang menyimpulkan  bahwa effective  monitoring (Ind) berpengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan. Kecurangan dapat diminimalkan salah satunya dengan mekanisme  pengawasan  yang  baik.  Komite audit dipercaya dapat  meningkatkan efektifitas pengawasan perusahaan. Artinya bahwa semakin besar proporsi komite audit independen,  maka  proses  pengawasan  yang dilakukannya akan semakin efektif.
Beasley et  al., (2000)  mengamati penurunan  insiden  kecurangan  di  antara perusahaan  yang  memiliki  komite  audit. Komite  audit  yang  lebih  besar  dikaitkan dengan  insiden  kecurangan  yang  lebih  rendah. Penelitian  Chtourou  (2001)  dan  Utomo  (2018) menyatakan bahwa effective monitoring berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan laporan  keuangan.  Hal  ini  menunjukkan perusahaan  yang  memiliki  tingkat  efektifitas pengawasan  rendah  yang  akan  menaikkan potensi manajemen untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.
Dewan  Komisaris  Independen  Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Dewan  komisaris  independen  tidak berhubungan  langsung  dengan  perusahaan yang  mereka  tangani,  sehingga  menyebabkan kualitas  fungsi  pengawasan  dalam  perusahaan sulit  ditingkatkan  yang  berdampak  pada terjadinya kecurangan. Selain itu, pembentukan dewan  komisaris  independen  yang  dilakukan
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 11, Nomor 2 2020 CC-BY-SA 4.0 License
oleh  perusahaan  hanya  untuk  memenuhi regulasi  saja,  dengan  ketentuan  bahwa  jumlah komisaris independen sekurang-kurangnya tiga puluh persen dari seluruh anggota komisaris,
Hasil penelitian ini mendukung Ratnasari  dan  Solikhah  (2019),  Oktarigusta (2015),  Chtourou  (2001),  Razali  dan  Arshad (2014)  yang  menyatakan  bahwa  dewan komisaris independen tidak berpengaruh terhadap  potensi  kecurangan  pada  laporan keuangan.  Hal  tersebut  disebabkan  karena secara  umum  keberadaan  dewan  komisaris independen  akan  memberikan  sedikit  jaminan bahwa  pengawasan  perusahaan  akan  semakin independen  dan  objektif  dan  jauh  dari intervensi  pihak  pihak  tertentu.  Maka  semakin banyak komisaris independen diharapkan dapat meningkatkan kinerja perusahaan.
Nature  of  Industry  Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Variabel Nature  of  Industry yang diproksikan  dengan  Receivable,  menunjukkan nilai  koefisien  sebesar  yaitu  0,419  dengan signifikansi  sebesar  <  0,001.  Hasil  penelitian menunjukkan signifikansi  lebih  kecil dari 0,05 (5%).  Receivable  memiliki  pengaruh  positif yang  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.  Perubahan  Receivable  digunakan
sebagai  perhitungan  dalam  nature  of  industry disebabkan  akun-akun  seperti  piutang  sering kali dijadikan alat kecurangan laporan keuangan. Peningkatan jumlah piutang perusahaan  dari  tahun  sebelumnya  dapat menjadi  indikasi  bahwa  perputaran  kas perusahaan  tidak  baik.  Banyaknya  piutang usaha  yang  dimiliki  perusahaan  pasti  akan mengurangi  jumlah  kas  yang  dapat  digunakan perusahaan untuk kegiatan operasionalnya.
Semakin  tinggi  rasio  perubahan  piutang maka  semakin  tinggi  pula  kecurangan  laporan keuangan  yang  dilakukan  perusahaan.  Hal tersebut  dilakukan  oleh  perusahaan  dengan cara  memberikan  pertimbangan  subjektif  pada akun estimasi cadangan atau opsi lain terhadap piutang  tak  tertagih  yang  jauh  lebih besar  dari  kenyataan  agar  dapat  mengurangi laba,  sehingga  mengurangi  jumlah  pajak dibayar.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan hasil  penelitian  Summers  dan  Sweeney  (1998) yang menyatakan nature of industry berpengaruh secara signifikan terhadap manipulasi laporan keuangan. Hal ini merupakan salah satu peluang yang dimanfaatkan  agen  atau  manager  dalam memanipulasi laporan keuangan.

## V. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil pengujian dan pembahasan  maka  kesimpulan  dari  hasil penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Financial  stability berpengaruh  terhadap terjadinya  manipulasi  laporan  keuangan. Hal  ini  dikarenakan  perubahan  total  aset perusahaan yang rendah menggambarkan stabilitas  keuangan  perusahaan  menurun dan  berdampak  pada  menghambatnya aliran dana serta investasi pada perusahaan,  sehingga  menjadi  tekanan bagi manajemen yang kemudian mendorong  adanya  kecurangan  laporan keuangan.
2. Nature  of  industry berpengaruh  terhadap terjadinya  manipulasi  laporan  keuangan.
Hal ini menggambarkan besarnya pendapatan  perusahaan  yang  belum terealisasi. Sehingga menyebabkan manajemen melakukan kecurangan untuk menurunkan estimasi piutang tak tertagih agar rasio receivable bernilai lebih besar.
3. External  pressure tidak  berpengaruh terhadap  manipulasi  laporan  keuangan. Hal  ini  disebabkan  seseorang  melakukan fraud didasarkan  pada  moral,  etika,  dan kepribadiannya  yang  buruk,  bukan  dari tinggi rendahnya rasio leverage (hutang).
4. Personal financial need tidak
berpengaruh  terhadap  kecurangan.  Hal ini berarti ukuran perusahaan yang dilihat dari  kepemilikan  saham  tidak  dapat dijadikan  kontrol  dalam  mendeteksi kemungkinan adanya kecurangan laporan keuangan.
5. Effective  monitoring tidak  berpengaruh terhadap  manipulasi  laporan  keuangan. Hal  ini  mengindikasikan  komite  audit merupakan  badan  yang  hanya  memiliki posisi dibawah dewan komisaris sehingga  apabila  keberadaan  komite audit  tidak  sejalan  dengan  keputusan manajemen  maka  perusahaan  dapat melakukan  penggantian.  Pembentukan komite audit yang didasari sebatas untuk pemenuhan  regulasi  sehingga  tidak berpengaruh terhadap manipulasi laporan keuangan.
6. Komisaris independen tidak berpengaruh terhadap  kecurangan  laporan.  Hal  ini menjelaskan  bahwa  dewan  komisaris independen yang dipekerjakan perusahaan, bukan melakukan
pengawasan  yang  semestinya,  namun hanya sebagai syarat perusahaan agar tata kelolanya terlihat baik Berdasarkan simpulan yang telah diuraikan maka saran-saran sebagai berikut:
1. Penelitian selanjutnya diharapkan meneliti lebih jauh mengenai kecurangan laporan keuangan dengan memperbanyak sampel  yang  digunakan,  memperpanjang
periode tahun yang diteliti dan diharapkan  menggunakan  metode  lain untuk  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan, misalnya menggunakan metode  Altman  Z-Score  untuk  melihat keadaan perusahaan dari sisi kebangkrutan, karena kebangkrutan memiliki  keterkaitan  dengan  terjadinya tindak kecurangan. Penggunaan kombinasi  antara  Altman  Z-Score  dan Beneish  M-Score  dalam  menganalisis laporan  keuangan  untuk  memeriksa kecurangan diharapkan dapat
menghasilkan  data  yang  lebih  logis dalam  pendeteksian  kecurangan  laporan keuangan perusahaan.
2. Penelitian selanjutnya hendaklah
menggunakan  atau  menambah  variabel independen yang dapat mewakili perspektif manipulasi keuangan.
Sehingga dengan adanya hal ini dimungkinkan  hasil  yang  berbeda  jika menggunakan  proksi  lain  seperti  Opini Auditor,  Politisi  CEO,  Kualitas  Auditor Eksternal

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE.  (2020). Survai  Fraud  Indonesia. Jakarta:  ACFE Indonesia Chapter
Albrecht,  W.  S.,  &  Albrecht,  C.  O.  (2002).  Fraud Examination. Journal Academic Ethic. Volume 7 , Hal 207-221.
Apriliana,  S.,  &  Agustina,  L.  (2017).  The  Analysis  of Fraudulent Financial Reporting Determinant Through Fraud Pentagon Approach. Jurnal Dinamika Akuntansi , Hal 154-165.
Beasly,  M.,  Joseph,  V.,  Dana,  R.,  &  Terry,  L.  (2010). Fraudulant  Financial  Reporting. Ascnitech ,  Hal  13– 15.
Beneish,  M.  D.  (1997).  Detecting  GAAP  Violation: Implications  for  Assessing  Earnings  Management Among  Firms  with  Extreme  Financial  Performance. Journal  Of  Accounting  And  Public  Policy,  Vol.16, No.3 , Hal 271–309.
Beneish,  M.  D.  (1999).  The  Detection  of  Earnings Manipulation. Financial  Analyst’s  Journal  Vol.55 , Hal 24-36.
Beneish, M. D., Lee, C. M., & Nichols, D. C. (2012). Fraud Detection and Expected Returns.
Chtourou,  S.  M.,  Bedard,  J.,  &  Courteau,  L.  (2001). Corporate  Governance  and  Earnings  Management. Working  Paper.  Universite  Laval,  Quebec  City, Canada .
Dunn,  P.  (  2004).  The  Impact  of  Insider  Power  on Fraudulent  Financial  Reporting.  Vol.30,  No.3. Journal Of Management , Hal 397–412.
Harto,  C.  T.  (2016).  Pengujian  Teori  Fraud  Pentagon  pada Sektor  Keuangan  Dan  Perbankan  Di  Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi , Hal 1–21.
IICG.  (2014). Tata  Kelola  Perusahaan. Jakarta:  Indonesia Insitute Corporate Governance .
Indarto,  S.  L.,  &    ghozali,  I.  (2016).  Fraud  Diamond: Detection  Analysis  on  The  Fraudulent  Financial Reporting.  Risk  Governance  and  Control:  Financial Markets & Institutions. Vol.6, No.4.
Kock,  N.  (2011).  Using  Warppls  In  E-Collaboration Studies: Mediating Effects, Control and Second Order
Variables,  and  Algorithm  Choices. International Journal Of E-Collaboration , Hal 1-13.
Loebbecke,  J.,  Eining,  M.,  &  Willingham,  J.  (1989). Auditor's  Experience  With  Material  Irregularities: Frequency,  Nature,  and  Detectability. Journal  Of Practice And Theory , Hal 1-28.
Martyanta,  D.  (2013).  Pendeteksian  Kecurangan  Laporan Keuangan  Melalui  Faktor  Risiko  Tekanan  dan Peluang  (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Yang Mendapat  Sanksi  dari  Bapepam  Periode  2002-2006). Diponegoro Journal Of Accounting , Hal 1–12.
Oktarigusta,  L.  (2017).  Terjadinya  Financial  Statement Fraud di Perusahaan  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2012- 2015). Hal 1-15.
Ratnasari,  E.,  &  Solikhah,  B.  (2019).  Analysis  of Fraudulent  Financial  statement:  The  Fraud  Pentagon Theory  Approach. Gorontalo  Accounting  Journal (GAJ). Vol. 2. No. 2 , Hal. 98-112.
Razali,  W.  A.,  &  Arshad,  R.  (2014).  Disclosure  of Corporate  Governance  Structure  and  The  Likelihood Of Fraudulent Financial Reporting. Procedia - Social And Behavioral Sciences, Vol.145 , Hal 243–253.
Standar Audit 240, 2013.  Tanggung Jawab  Auditor Terkait dengan  Kecurangan  dalam  Suatu  Audit  atas  Laporan Keuangan, IAPI. Jakarta
Septriani,  Y.,  &  Handayani,  D.  (2018).  Mendeteksi Kecurangan  Laporan  Keuangan  Dengan  Analisis
Fraud  Pentagon. Jurnal  Akuntansi,  Keuangan  Dan Bisnis. 11(1) , Hal 11–23.
Sholihin,  M.,  &  Ratmono,  D.  (2013). Analisis  SEMPLS dengan Warppls Hubungan Nonlinier dalam Penelitian Sosial & Bisnis. Yogyakarta: Andi Offset.
Sihombing,  K.  S.  (2014).  Analisis  Fraud  Diamond  Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud : Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2010-2012. Diponegoro Journal Of Accounting .
Skousen,  C.  J.,  Smith,  K.  R.,  &  Wright,  C.  J.  (2009). Detecting  and  Predicting  Financial  Statement  Fraud: The  Effectiveness  Of  The  Fraud  Triangle  And  SAS No 99. Hal 1-39.
Summers, S., & Sweeney, J. (1998). Fraudulently Misstated Financial  Statements  And  Insider  Trading:  An Empirical Analysis. The Accounting Review , Hal 131- 146.
Tessa,  C.,  &  Harto,  P.  (2016).  Fraudulent  Financial Reporting:  Pengujian  Teori  Fraud  Pentagon  Pada Sektor  Keuangan  Dan  Perbankan  Di  Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XIX Lampung .
Utomo,  L.  P.  (  2018).  Kecurangan  Dalam  Laporan Keuangan  “Menguji  Teori  Fraud  Triangle”. Jurnal Akuntansi Dan Pajak. Vol.19, No.01 , Hal 77–88.
Wolfe, D. T. (2004). The Fraud Diamond : Considering The Four  Elements  of  Fraud. CPA  Journal  Vol.74 ,  Hal 38–42.