## ANALISIS PENGAKUAN PENDAPATAN PADA PERUSAHAAN KONSTRUKSI
Oleh :
Elmira Febri Darmayanti Email : efdarmayanti@gmail.com Fakultas Ekonomi, Universitas Muhammadiyah Metro

## Abstract
Most companies aim to maximize profit or gain. Therefore, one element of which is  related to the size of  the profit  generating companies is  revenue. In the construction  company,  there  are  two  methods  of  revenue  recognition  are completed  contract  method  and  the  percentage  of  completion  method.  The purpose  of  this  research  is  to  find  out  which  kind  of  method  that  is  suitable  for Nolimax  Jaya  Ltd.  Co.  The  analytical  method  used  is  descriptive  method  that describes  a  situation  objectively.  Data  collected  by  observation,  interviews,  and used  documentation  and  literature  are  relevant  to  this  research.The  survey revealed  that  the  company  used  the  percentage  of  completion  method  with physical  progress  approach.  Based  on  the  result,  the  company  recognized  a higher  income  or  overstatement  when  compared  with  the  cost  to  cost  approach. The  cost  to  cost  approach  provide  a  more  reasonable  because  it  recognizes revenue  based  on  costs  incurred  that  reflect  the  completion  stage  in  the  current period  and  in  accordance  with  the  matching  principle  and  the  principle  of conservatism in financial statement presentation.
Keyword:  Revenue  recognition,  physical  progress  approach,  and  cost  to  cost approach.

## PENDAHULUAN

## LATAR BELAKANG PENELITIAN
Pertumbuhan ekonomi global saat ini semakin tak menentu dan persaingan di dunia  usaha  pun  semakin  banyak.  Salah  satu  perusahaan  yang  terkena  dampak krisis  global  adalah  perusahaan  yang  bergerak  dalam  bidang  kontruksi.  Karena semakin banyak perusahaan sejenis yang menawarkan produk yang sama dengan persaingan  harga  dan  fasilitas  yang  berbeda.  Sehingga  manajemen  perusahaan perlu  mengambil  langkah-langkah  dan  kebijakan  yang  dibutuhkan  untuk pengambilan  keputusan  dan  strategi  yang  tepat  dalam  mempertahankan kelangsungan  hidup,  melakukan  ekspansi,  serta  meningkatkan  profitabilitas perusahaan.
Salah  satu  informasi  yang  sangat  penting  dalam  pengambilan  keputusan tersebut  adalah  informasi  akuntansi,  yaitu  mengenai  posisi  keuangan,  hasil operasi,  atau  kinerja  serta  perubahan  posisi  keuangan  perusahaan,  karena informasi  ini  dapat  digunakan  oleh  pihak  internal  maupun  eksternal.  Dari  posisi laporan  keuangan  dapat  diketahui  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  dalam  proses pembangunan konstruksi dari tahap perencanaan sampai akhir proses konstruksi.
Keputusan  dalam  penetapan  harga  jual  yang  tepat  sangat  mempengaruhi target  yang  telah  ditetapkan  oleh  perusahaan  sebagai  upaya  untuk  meningkatkan profitabilitas  dan  dapat  mempengaruhi  kelangsungan  hidup  perusahaan. Penentuan  harga  jual  dilakukan  secara  kontinyu  dan  selalu  dievaluasi  serta disesuaikan  dengan  kondisi  yang  sedang  dihadapi  perusahaan.  Perubahan  harga jual  mempunyai  tujuan  untuk  menyesuaikan  agar  harga  baru  yang  ditetapkan mencerminkan  biaya  saat  ini (current  cost) atau  biaya  masa  depan (future  cost), return yang  diinginkan  oleh  perusahaan,  reaksi  pesaing,  dan  sebagainya.
(Supriyono:2011)  Penetapan  harga  jual  produk  perusahaan  harus  menjadi kebijakan  yang  benar-benar  dipertimbangkan  secara  matan  dan  terintegrasi. (Rudianto:2013)
Selain  penetapan  harga  jual,  pengakuan  pendapatan  juga  termasuk  hal terpenting dalam perusahaan konstruksi, karena pendapatan merupakan salah satu elemen  dalam  laporan  keuangan  yang  bersifat  material.  Pendapatan  adalah  hasil penjualan  barang  dan  jasa  yang  dibebankan  kepada  langganan/mereka  yang menerima. (Sofyan Syafri Harahap:2011)

## PERMASALAHAN
Penetapan  harga  jual  yang  salah  dapat  berakibat  fatal  dalam  masalah keuangan  perusahaan,  karena  menimbulkan  kerugian  yang  dapat  mempengaruhi kontinyuitas  usaha  perusahaan  konstruksi.  Metode  pengakuan  pendapatan  dalam perusahaan  konstruksi  ada  dua,  yaitu  metode  kontrak  selesai  dan  metode persentase penyelesaian. (Rangkuti:2008) dalam Smith and Skousen. Pada metode kontrak  selesai  mengakui  pendapatan  dan  laba  kotor  pada  saat  kontrak diselesaikan  secara  keseluruhan.  Sedangkan  dalam  metode  persentase penyelesaian  mengakui  pendapatan,  biaya,  dan  laba  kotor  sesuai  dengan persentase pekerjaan yang diselesaikan dalam tiap periode.
Dengan adanya perbedaan dalam metode pengakuan pendapatan berdasarkan persentase  penyelesaian  pekerjaan  tiap  periode,  maka  perusahaan  dihadapkan pada  permasalahan  bagaimana  menentukan  pengakuan  pendapatan  yang  tepat terutama  pada  proyek-proyek  jangka  panjang,  sehingga  laporan  keuangan  dapat disajikan secara wajar sesuai dengan kinerja perusahaan pada periode tersebut.

## BATASAN MASALAH
Batasan masalah dalam penelitian ini adalah:
a. Bagaimana penentuan harga jual pada PT. Nolimax Jaya?
b. Bagaimana  penerapan  pengakuan  pendapatan  dengan  menggunakan  metode persentase  penyelesaian  dalam  rangka  penyajian  laporan  keuangan  pada  PT. Nolimax Jaya?

## TUJUAN PENELITIAN
Tujuan dalam penelitian ini adalah untuk mengetahui:
a. Penentuan harga jual PT. Nolimax Jaya
b. Penerapan  pengakuan  pendapatan  dengan  menggunakan  metode  persentase penyelesaian  dalam  rangka  penyajian  laporan  keuangan  pada  PT.  Nolimax Jaya

## KAJIAN TEORITIK

## HARGA JUAL
Mulyadi (2005) mendefinisikan harga jual adalah harga yang dapat menutup semua biaya (biaya produksi dan non-produksi) ditambah dengan laba yang wajar, umumnya biaya tidak menentukan harga jual produk atau jasa.
Krismiaji  dan  Anni  (2011)  menyatakan  harga  jual  adalah  upaya  untuk menyeimbangkan  keinginan  untuk  memperoleh  manfaat  sebesar-besarnya  dari perolehan pendapatan yang tinggi dan penurunan volume penjualan jika harga jual yang dibebankan ke konsumen terlalu mahal.

## PENDAPATAN
Menurut  Sofyan  Syafri  Harahap  (2011)  mengemukakan  bahwa  pendapatan adalah hasil penjualan barang dan jasa yang dibebankan kepada langganan/mereka yang menerima.
Menurut PSAK No. 23 (2015) pendapatan adalah arus kas bruto dari manfaat ekonomi  yang  timbul  dari  aktivitas  normal  entitas  selama  satu  periode  jika  arus tersebut  mengakibatkan  kenaikan  ekuitas  yang  tidak  berasal  dari  kontribusi penanaman modal.
Menurut  Soemarso  (2005)  pendapatan  merupakan  peningkatan  manfaat ekonomi  selama  satu  periode  akuntansi  tertentu  dalam  bentuk  pemasukan  atau penambahan  aktiva  atau  penurunan  kewajiban  yang  mengakibatkan  kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanaman modal. Peningkatan jumlah aktiva  atau  penurunan  kewajiban  dapat  berasal  dari  penyerahan  barang/jasa  atau aktivitas usaha lainnya dalam satu periode.

## PENGAKUAN PENDAPATAN
Kieso  (2010)  menyatakan  pengakuan  pendapatan  menetapkan  bahwa pendapatan diakui pada saat:
1.  Direalisasi atau dapat direalisasi
Pendapatan  direalisasi  apabila  barang  dan  jasa  ditukar  dengan  kas  atau  klaim atas  kas  (piutang).  Pendapatan  dapat  direalisasi  apabila  aktiva  yang  diterima
dalam  pertukaran  segera  dapat  dikonversi  menjadi  kas  atau  klaim  atas  kas dengan jumlah yang diketahui.
2.  Dihasilkan
Pendapatan  dihasilkan (earned) apabila  entitas  bersangkutan  pada  hakikatnya telah  menyelesaikan  apa  yang  seharusnya  dilakukan  untuk  mendapat  hak  atas manfaat yang dimiliki oleh pendapatan itu.

## PENGAKUAN PENDAPATAN KONSTRUKSI
Dalam PSAK No. 34 (2010) pengakuan pendapatan dan biaya kontrak  yaitu jika  hasil  kontrak  kontruksi  dapat  diestimasi  secara  andal,  maka  pendapatan kontrak  yang  berhubungan  dengan  kontrak  diakui  masing-masing  sebagai pendapatan  dan  beban  dengan  memperhatikan  tahap  penyelesaian  aktivitas kontrak pada tanggal akhir priode pelaporan, taksiran rugi pada kontrak kontruksi segera diakui sebagai beban.
Menurut  Rangkuti  (2008)  dalam  Smith  and  Skousen,  ada  2  metode  dalam pengakuan pendapatan jasa konstruksi, yaitu:
1. Metode Kontrak Selesai ( Completed Contract Method ) Metode  ini  biasanya  digunakan  oleh  perusahaan  yang  mempunyai  kontrak jangka  pendek  atau  proyek  yang  memiliki  resiko  yang  tidak  dapat  diestimasi secara andal. Metode kontrak selesai mengakui pendapatan dan laba kotor pada saat kontrak diselesaikan secara keseluruhan.
2. Metode Persentase Penyelesaian ( Percentage of Completion Method ) Metode ini biasanya digunakan oleh perusahaan yang memiliki kontrak jangka panjang, dimana jangka waktunya lebih dari satu periode akuntansi. Metode ini mencerminkan prestasi kerja masa berjalan atas penyelesaian kontrak lebih dari satu periode akuntansi. Metode ini mengakui pendapatan biaya dan laba kotor sesuai  dengan  tercapainya  kemajuan  ke  arah  penyelesaian  kontrak  jangka panjang.
Metode persentase penyelesaian memiliki dua pendekatan, yaitu:
a. Metode  pendekatan  fisik (physical  progress  approach) adalah  metode pengakuan  pendapatan  yang  diukur  berdasarkan  persentase  kemajuan  fisik yang  dicapai  di  lapangan.  Dengan  pendekatan  fisik  ukuran  dibuat berdasarkan hasil yang telah dicapai ( output measures ).
b. Metode pendekatan cost-to-cost adalah metode pengakuan pendapatan yang diukur  berdasarkan  persentase  selesai  yang  diperoleh  dari  besarnya  biaya yang  terjadi  untuk  mencapai  tahap  penyelesaian  pekerjaan  proyek. Perhitungannya berdasarkan ukuran masukan ( input measures ), yaitu usaha- usaha dan biaya-biaya yang dikeluarkan dalam pelaksanaan pekerjaan suatu kontrak.  Metode  upaya/usaha  yang  dikeluarkan  ( efforts-expended  method ). Metode ini menentukan persentase penyelesaian atas pelaksanaan pekerjaan proyek  dengan  cara  membandingkan  usaha-usaha  yang  telah  tercurah dengan usaha-usaha yang dibutuhkan untuk menyelesaikan proyek.
Definisi  ini  diperkuat  dengan  pendapat  Stice  (2007)  yang  menyatakan  bahwa metode upaya  yang dikeluarkan didasarkan pada  beberapa ukuran atas pekerjaan yang  telah  dilakukan.  Ukuran-ukuran  tersebut  meliputi  jam  tenaga  kerja,  dolar tenaga  kerja,  jam  mesin  atau  jumlah  bahan  baku.  Tingkat  penyelesaian  diukur
dengan cara  yang serupa seperti metode cost  to  cost :  rasio  dari usaha  yang telah dilakukan sampai tanggal tersebut terhadap estimasi total usaha yang masih harus dilakukan untuk seluruh kontrak pekerjaan dalam pelaksanaan.

## BIAYA DAN BEBAN
Menurut  Mulia  (2007)  biaya (cost) adalah  kas  atau  nilai  ekuivalen  kas  yang dikorbankan  atau  dikonsusmsi  untuk  mendapatkan  barang  dan  jasa  yang diharapkan  memberi  manfaat  saat  ini  atau  masa  mendatang.  Sedangkan  beban (expense) dapat  didefinisikan  sebagai  arus  keluar  barang  atau  jasa,  yang  akan dibebankan  pada  atau  ditandingkan (matched) dengan  pendapatan  untuk mendapatkan  laba (income) .  Beban  mencakup  semua  biaya  yang  telah  habis dipakai (expired) yang dapat dikurangkan dari pendapatan. Ratunuman dalam Harahap (2013) mendefinisikan beban sebagai arus keluar aktiva,  penggunaan  aktiva,  atau  munculnya  kewajiban  atau  kombinasi  keduanya atau selama periode yang disebabkan oleh pengiriman barang, pembuatan barang atau pembuatan jasa, atau pelaksanaan kegiatan lainnya yang merupakan kegiatan utama perusahaan.

## PRINSIP PENANDINGAN (The Matching Principle)
Prinsip  penandingan  menganggap  bahwa  beban  harus  diakui  dalam  periode yang sama dengan satu kesatuan dengan pendapatan. Belkaoui (2006) menyatakan bahwa  hubungan  antara  pendapatan  dan  beban  dalam  proses  menandingkan tergantung pada salah satu dari 4 (empat) kriteria berikut:
1. Penandingan  langsung  yang  telah  terpakai (expired  cost) dengan  suatu pendapatan  (misalnya  harga  pokok  penjualan  dikaitkan  dengan  penjualan terkait).
2. Penandingan  langsung  dari  beban  yang  telah  terpakai  pada  periode  tersebut (misalnya gaji karyawan untuk periode tersebut)
3. Alokasi  beban  sepanjang  periode  yang  memperoleh  manfaat  (misalnya depresiasi)
4. Menjadikan  beban  semua  biaya  lain  dalam  periode  terjadinya,  kecuali  jika dapat  ditunjukan  bahwa  biaya  tersebut  masih  memiliki  manfaat  di  masa mendatang.

## METODOLOGI PENELITIAN

## PENDEKATAN PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan pendekatan deskriptif kualitatif yaitu suatu model penelitian yang berusaha untuk membuat gambaran/paparan dan menggali secara cermat serta mendalam tentang fenomena yang terjadi pada objek penelitian atau yang  menjadi  permasalahan  dalam  penelitian,  yaitu  mengenai  pengakuan pendapatan  dengan  menggunakan  metode  persentase  penyelesaian.  Penelitian difokuskan  pada  data  tahun  2012  untuk  proyek-proyek  jangka  panjang  yang jangka waktunya lebih dari satu periode akuntansi.
Pendapatan  dan  laba  kotor  konstruksi  yang  dihasilkan  akan  dibandingkan dengan menggunakan pendekatan physical progress dan pendekatan cost to cost , sehingga  akan  diketahui  pendekatan  mana  yang  paling  sesuai  untuk  proyek konstruksi  jangka  panjang  berdasarkan  prinsip  penandingan  ( the  matching principle ) dalam rangka penyajian laporan keuangan yang wajar bagi perusahaan.

## JENIS, SUMBER, DAN TEKNIK PENGUMPULAN DATA
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer  dan  data sekunder.  Sugiono  (2014)  Data  primer  diperoleh  dari  pengamatan  serta wawancara  langsung  dengan  sumber  yang  berhubungan  dengan  objek  yang diteliti,  yaitu  mengenai  kebijakan  akuntansi  serta  metode  yang  digunakan  dalam setiap  proyek  konstruksi  perusahaan.  Wawancara  dilakukan  dengan  pihak pengawas  lapangan, site  engineering  manager (SEM),  biro  administrasi marketing ,  dan  bagian  akuntansi.  Sedangkan  data  sekunder  diperoleh  dari dokumentasi/arsip  perusahaan,  laporan  tahunan  perusahaan,  dan  studi  pustaka mengenai segala sesuatu yang relevan dengan penelitian ini, baik dari buku-buku, jurnal, maupun situs internet.

## TEKNIK ANALISIS DATA
Teknik analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Mengklasifkasikan proyek jangka panjang beserta nilai kontrak yang disetujui dan  jangka  waktu  pengerjaannya,  mengidentifikasi  persentase  penyelesaian yang  ditentukan  dari physical  progress ,  mengidentifikasi  rencana  anggaran biaya  aktual  yang  dikeluarkan  untuk  selanjutnya  digunakan  dalam  penentuan persentase selesai menurut metode cost to cost .
2. Melakukan perhitungan pendapatan dan laba periode berjalan dengan mencari selisih  antara  pendapatan  kontrak  periode  berjalan  dengan  biaya  proyek berjalan atau harga pokok konstruksi yang diakui dengan dua pendekatan yang terdapat  pada  metode  persentase  penyelesaian,  yaitu  pendekatan physical progress dan pendekatan cost to cost .
3. Membandingkan hasil perhitungan pendapatan dan laba periode berjalan yang diakui dengan pendekatan physical progress dan pendekatan cost to cost .
4. Melakukan analisis terhadap hasil perbandingan untuk menentukan pendekatan yang  paling  sesuai  dengan  proyek  jangka  panjang  dalam  rangka  penyajian laporan keuangan yang wajar.
Sejalan dengan teori yang diuraikan diatas, Kieso (2007) memberikan rumus untuk perhitungan persentase penyelesaian dasar cost to cost :
Persentase penyelesaian = 𝐵𝑖𝑎𝑦𝑎  𝑦𝑎𝑛𝑔  𝑡𝑒𝑟𝑗𝑎𝑑𝑖  𝑠𝑎𝑚𝑝𝑎𝑖  𝑡𝑎𝑛𝑔𝑔𝑎𝑙  𝑖𝑛𝑖 𝐸𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑠𝑖  𝑝𝑎𝑙𝑖𝑛𝑔  𝑎𝑘 ℎ𝑖𝑟  𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙  𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎  𝑠𝑒𝑙𝑒𝑠𝑎𝑖
Sedangkan  untuk  mengetahui  jumlah  pendapatan  atau  laba  kotor  yang  akan diakui sampai tanggal ini:
Persentase penyelesaian
= 𝐵𝑖𝑎𝑦𝑎  𝑦𝑎𝑛𝑔  𝑑𝑖𝑘𝑒𝑙𝑢𝑎𝑟𝑘𝑎𝑛  𝑠𝑎𝑚𝑝𝑎𝑖  𝑎𝑘 ℎ𝑖𝑟  𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑒  𝑏𝑒𝑟𝑗𝑎𝑙𝑎𝑛 (𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙  𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎  𝑎𝑘𝑡𝑢𝑎𝑙 ) 𝑇𝑎𝑘𝑠𝑖𝑟𝑎𝑛  𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙  𝑠𝑒𝑙𝑢𝑟𝑢 ℎ 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑥 100%
Untuk  mengetahui  jumlah  pendapatan  periode  berjalan  berdasarkan cost  to cost :  Pendapatan  periode  berjalan  adalah  selisih  antara  pendapatan  yang  diakui sampai  tanggal  ini  dan  pendapatan  yang  diakui  dalam  periode  sebelumnya. Sedangkan  untuk  mengetahui  pendapatan  dan  laba  kotor  setiap  periode  adalah selisih antara pendapatan atau laba kotor yang diakui sekarang dengan pendapatan atau laba kotor yang diakui pada periode sebelumnya.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## KEBIJAKAN  AKUNTANSI  PERUSAHAAN  DALAM  PENETAPAN HARGA JUAL
Dalam penetapan harga jual perusahaan akan melakukan perhitungan terlebih dahulu  mengenai  estimasi  biaya  yang  akan  dikeluarkan,  kemudian  perusahaan akan menaksir jumlah laba yang bisa ditolelir. Pada praktiknya PT. Nolimax Jaya menggunakan  metode  persentase  penyelesaian  dalam  mengakui  pendapatan jangka  panjang-nya,  dimana  semua  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  pembangunan dicatat  dalam  rekening  bangunan  dalam  pelaksanaan,  dan  setiap  akhir  periode akan  dilakukan  perhitungan  laba  dan  rugi  berdasarkan  persentase  penyelesaian. Taksiran laba dicatat dengan mendebit pengakuan laba kontrak jangka panjang.
Tabel.1 Daftar Harga Jual Gedung PT. Nolimax Jaya Tahun 2012 (dalam rupiah) No Tipe Bangunan Harga Jual Realisasi Biaya Taksiran Biaya Penyelesaian Total Biaya Taksiran Laba 1 Standard 55.800.000 23.000.000 22.000.000 45.000.000 5.520.000 2 Menengah 70.500.000 27.000.000 24.000.000 51.000.000 10.323.000 3 Sudut 94.500.000 35.000.000 28.000.000 63.000.000 17.500.000 Tabel.2 Daftar Harga Jual Gedung PT. Nolimax Jaya Tahun 2013 (dalam rupiah) No Tipe Bangunan Harga Jual Realisasi Biaya Taksiran Biaya Penyelesaian Total Biaya Taksiran Laba 1 Standard 58.500.000  25.000.000 22.000.000 47.000.000  6.117.000 2 Menengah  75.500.000  29.000.000 25.000.000 54.000.000  11.546.000 3 Sudut 99.500.000  37.000.000 30.000.000 67.000.000  17.948.000
Dari tabel diatas dapat terlihat bahwa terjadi perubahan harga jual dari tahun 2012  dan  2013.  Kebijakan  perubahan  harga  ini  mengindikasikan  bahwa  harga bangunan mengalami peningkatan. Kenaikan harga jual tersebut disebabkan oleh meningkatnya  nilai  NJOP  dan  biaya  bahan  baku  yang  akan  digunakan  dalam konstruksi.  Harga  jual  yang  ditentukan  adalah  harga  jual  yang  didapat  setelah memprediksi  laba.  Untuk  penjualan,  PT.  Nolimax  Jaya  memberlakukan  sistem
cash bertahap, dimana pembayaran tahap pertama adalah 50% dari harga jual, dan dianggap sebagai uang muka. (Biro Marketing PT. Nolimax Jaya, 2014)
ANALISIS METODE

## PENGAKUAN PENDAPATAN YANG DITERAPKAN PERUSAHAAN
Dalam  kondisi existing, perusahaan  menggunakan  metode  persentase penyelesaian  dengan  menggunakan physical  progress dalam  mengakui pendapatannya  yang  didasarkan  pada  hasil  unit  keluaran  ( output  measures ).
Penilaian  persentase  bobot  setiap  kemajuan  fisik  merupakan  hasil  opname pekerjaan lapangan (proyek) yang dilakukan oleh pengawas lapangan bersama site engineering manager. Pengawas lapangan membuat laporan kemajuan fisik harian berdasarkan  penyelesaian  fisik  yang  telah  dicapai,  dan  selanjutnya  membuat laporan  mingguan,  kemudian  dituangkan  dalam  laporan  prestasi  proyek.  Setelah laporan  prestasi  proyek  disetujui  oleh site  engineering  manager ,  maka  laporan prestasi  proyek  dilaporkan  dalam  laporan  perkembangan  pekerjaan  yang  telah diketahui dan disetujui oleh manager proyek dan pihak terkait.
Pencatatan  pengakuan  pendapatan  dilakukan  pada  saat  diterbitkan  invoice dan laporan prestasi proyek atas pekerjaan kontrak dan ditanda-tangani oleh pihak pemberi kerja, sedangkan untuk pengakuan dan pencatatan beban  yang berkaitan dengan proyek konstruksi dilakukan pada saat terjadinya atau pada saat terhutang atas masing-masing beban tersebut.

## Pengakuan Pendapatan dengan Pendekatan Physical Progress
Perusahaan  melakukan  perhitungan  pendapatan  yang  diakui  pada  periode yang  bersangkutan  dengan  mengalikan  persentase  penyelesaian  fisik  yang  sudah disetujui  dengan  nilai  kontak  bersih,  kemudian  hasilnya  akan  dicatat  sebagai pendapatan atau penjualan konstruksi.

## Tabel.3 Perhitungan Pendapatan Konstruksi Tahun 2012 (dalam rupiah)
No Nama Proyek Penjualan Gedung Nilai Kontrak sebelum PPN Progres Fisik Tahun 2012 Pendapatan yang Diakui 1 A 29.322.727 34,15% 10.013.711 2 B 31.032.405 3,81% 1.182.334 3 C 27.748.571 100,00% 27.748.571 4 D 15.290.636 100,00% 15.290.636 5 E 17.583.354 100,00% 17.583.354

## Tabel. 4 Laba Kotor Konstruksi Tahun 2012 (dalam rupiah)
No Nama Proyek Penjualan Gedung Pendapatan yang Diakui Biaya Proyek Berjalan (Aktual) Laba Kotor Konstruksi 1 A 10.013.711 8.993.141 1.020.569 2 B 1.182.334 1.041.082 141.252 3 C 27.748.571 24.546.107 3.202.464 4 D 15.290.636 13.757.605 1.533.031 5 E 17.583.354  15.744.256 1.839.097
Berdasarkan pada Tabel.3 dan Tabel. 4, dapat dijelaskan bahwa: nilai kontrak sebelum  PPN  adalah  nilai  kontrak  yang  diperoleh  berdasarkan  surat  perjanjian kontrak  kerja  yang  sudah  disepakati  oleh  kedua  belah  pihak,  dan  progres  fisik tahun  2012  merupakan  hasil  opname  pekerjaan  di  lapangan  yang  ditentukan dalam  bentuk  persentase  progres  fisik.  Pendapatan  yang  diakui  merupakan  hasil kali dari nilai kontrak sebelum PPN dengan persentase progres fisik. Biaya proyek berjalan  merupakan  biaya  aktual  selama  pelaksanaan  proyek  untuk  tahun  2012 baik  berasal  dari  proyek  maupun  kantor  cabang  yang  dicatat  dan  dikumpulkan oleh bagian akuntansi.  Laba kotor konstruksi merupakan perhitungan dari selisih antara pendapatan yang diakui dengan biaya proyek berjalan.

## PEMBAHASAN
Dalam pendekatan
physical progress seringkali menyebabkan ketidaksesuaian  perkiraan  persentase  penyelesaian  menurut  pengawas  lapangan dan site  engineering  manager dengan  perkiraan  perusahaan  karena  tidak memperhatikan  besarnya  biaya  yang  terjadi  atau  usaha  yang  telah  dicurahkan untuk  mencapai  tahap  penyelesaian  pekerjaan  proyek  dalam  periode  berjalan, sehingga  menyebabkan  pendapatan,  beban,  dan  laba  konstruksi  yang  dilaporkan tidak  dapat  diatribusikan  menurut  penyelesaian  pekerjaan  kontrak  secara proporsional.

## PENGAKUAN PENDAPATAN DENGAN PENDEKATAN Cost to Cost
Persentase  penyelesaian  diperoleh  dari  perbandingan  biaya-biaya  yang dikeluarkan  selama  periode  berjalan  terhadap  taksiran  jumlah  seluruh  biaya  atau rencana  anggaran  biaya  (RAB),  diterapkan  pada  jumlah  seluruh  pendapatan  atau taksiran seluruh laba kotor dalam kontrak, untuk mendapatkan jumlah pendapatan atau  jumlah  laba  kotor  yang  diakui  sekarang.  Dalam  menentukan  RAB  terdapat faktor dan variabel yang harus diperhatikan, diantaranya adalah mempertimbangkan  tingkat  fluktuasi  harga  bahan-bahan  konstruksi,  sehingga nilai  RAB  yang  ditentukan  sesuai  dengan  kebutuhan  pengeluaran  biaya  dalam rangka penyelesaian proyek pada periode berjalan.
Dalam  menghitung  pengakuan  pendapatan,  proyek  konstruksi  yang  telah selesai  dikerjakan 100%, maka taksiran total  biaya penyelesaian atau RAB tidak
diperlukan lagi sebagai perbandingan untuk menentukan persentase penyelesaian, tetapi sebagai gantinya yang digunakan adalah total biaya aktual yang dikeluarkan sebagai dasar perbandingan perhitungan.
Tabel.5 Perhitungan Persentase Penyelesaian Tahun 2012 (dalam rupiah)
No Nama Proyek Gedung Nilai Kontrak sebelum PPN RAB Proyek Biaya Proyek Berjalan (Aktual) Persentase Penyelesaian 1 A 29.322.727 28.304.985 8.993.141 31,77% 2 B 31.032.405 27.985.641 1.041.082 3,72% 3 C 27.748.571 24.546.107 24.546.107 100,00% 4 D 15.290.636 13.757.605 13.757.605 100,00% 5 E 17.583.354 15.744.256 15.744.256 100,00%

## Tabel.6 Perhitungan Pengakuan Pendapatan Tahun 2012 (dalam rupiah)
No Nama Proyek Gedung Nilai Kontrak sebelum PPN Persentase Penyelesaian Pendapatan yang Diakui 1 A 29.322.727 31,77% 9.315.830 2 B 31.032.405 3,72% 1.154.405 3 C 27.748.571 100,00% 27.748.571 4 D 15.290.636 100,00% 15.290.636 5 E 17.583.354 100,00% 17.583.354 Tabel. 7 Perhitungan Laba Kotor Konstruksi Tahun 2012 (dalam rupiah) No Nama Proyek Gedung Nilai Kontrak sebelum PPN Pendapatan yang Diakui Biaya Proyek Berjalan (Aktual) Laba Kotor Konstruksi 1 A 29.322.727 9.315.830 8.993.141 322.689 2 B 31.032.405 1.154.405 1.041.082 113.323 3 C 27.748.571 27.748.571 24.546.107 3.202.464 4 D 15.290.636 15.290.636 13.757.605 1.533.031 5 E 17.583.354 17.583.354 15.744.256 1.839.098
Dari  tabel  diatas,  dapat  dijelaskan  bahwa:  nilai  kontrak  sebelum  PPN merupakan  nilai  kontrak  bersih  setelah  dikurangi  dengan  PPN,  RAB  merupakan estimasi  biaya  yang  akan  dikeluarkan  sampai  dengan  penyelesaian  kontrak  dan ditentukan  di  awal  oleh  perusahaan.  Biaya  proyek  berjalan  adalah  total  biaya aktual  yang  telah  dikeluarkan  untuk  penyelesaian  proyek  pada  periode  tersebut. Persentase  penyelesaian  diperoleh  dari  perbandingan  biaya  aktual  dengan  RAB proyek  selanjutnya  dikalikan  seratus  persen.  Pendapatan  yang  diakui  dihitung
dengan  cara  mengalikan  persentase  penyelesaian  dengan  nilai  kontrak  proyek. Sedangkan  laba  kotor  merupakan  selisih  antara  pendapatan  yang  diakui  dengan biaya aktual yang terjadi.
Perbandingan  Antara  Metode  Pendekatan Physicall  Progress dan Cost  to Cost dalam Mengakui Pendapatan dan Laba Periode Berjalan
Dari  data  tabel  diatas  dapat  diketahui  bahwa  dengan  menggunakan  metode pendekatan cost  to  cost pendapatan  yang  diakui  cenderung  lebih  rendah dibandingkan  dengan  menggunakan  metode  pendekatan physical  progress . Perbedaan  ini  juga  berpengaruh  terhadap  pengakuan  laba  kotor  perusahaan, dimana dengan menggunakan metode cost to cost menunjukkan bahwa pengakuan laba kotor pun cenderung lebih rendah. Perbandingan pengakuan pendapatan dan laba kotor untuk periode tahun 2012 dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel.8  Rekapitulasi  Perbandingan  Perhitungan  Pengakuan  Pendapatan Metode Physical  Progress dan  Metode  Pendekatan Cost  to  Cost (dalam rupiah)
Total Proyek Progres Fisik Cost to Cost Selisih  yang  diakui terlalu  tinggi  terlalu rendah Jumlah 575.368.580.500,73  558.225.441.168,54  17.143.139.332,19 Sumber: Data diolah
Tabel.9  Rekapitulasi  Perbandingan  Perhitungan  Laba  Kotor  Metode Physical Progress dan Metode Pendekatan Cost to Cost (dalam rupiah) Proyek X  Progres Fisik Cost to Cost Selisih  yang  diakui terlalu  tinggi  terlalu rendah Jumlah 48.299.095.067,73  31.155.955.735,54  17.143.139.332,19 Sumber: Data diolah
Dari  tabel  diatas  dapat  diketahui  bahwa  terdapat  selisih  pengakuan pendapatan dan laba kotor yang diakui dengan menggunakan metode pendekatan physical  progress dan cost  to  cost .  Pendapatan  dan  laba  yang  diakui  dengan pendekatan physical  progress cenderung  disajikan  lebih  tinggi  ( overstatement ) karena  hanya  mengandalkan  penilaian  atau  estimasi  kemajuan  fisik  saja. Sedangkan  pendapatan  dan  laba  yang  disajikan  dengan  pendekatan cost  to  cost lebih  konservatif  atau  disajikan  lebih  rendah  sesuai  dengan  proporsi  biaya  yang dikeluarkan  dalam  penyelesaian  proyek  tersebut,  sehingga  mencerminkan  luas aktivitas  pekerjaan  serta  kinerja  yang  sesungguhnya  atas  penyelesaian  proyek dalam periode berjalan.
Pendekatan  yang  lebih  sesuai  untuk  mengakui  pendapatan  dan  laba  proyek jangka  panjang  adalah  dengan  menggunakan  metode  pendekatan cost  to  cost karena  melakukan  pencatatan  nilai  pendapatan  berdasarkan  perhitungan  proporsi
biaya  kontrak  yang  dikeluarkan.  Hal  ini  sesuai  dengan the  matching  principle yang menyatakan bahwa biaya yang dikeluarkan harus diakui dalam periode yang sama  dengan  pendapatan  sebagai  satu  kesatuan,  sehingga  pendapatan  dan  laba kotor konstruksi diakui lebih tepat dalam rangka penyajian laporan keuangan yang wajar yang berguna untuk memberikan informasi lebih akurat dalam pengambilan keputusan.

## SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  penelitian,  PT.  Nolimax  Jaya  menerapkan metode persentase penyelesaian berdasarkan pendekatan physical progress dalam mengakui  pendapatannya,  dimana  persentase  penyelesaian  dinilai  berdasarkan estimasi kemajuan fisik atas pekerjaan yang telah dicapai di lapangan. Metode ini memiliki beberapa kelemahan, yaitu:
1. Taksiran  penyelesaian  kemajuan  fisik  yang  dilakukan  berdasarkan  opname lapangan tidak menjamin keakuratan  penilaian
2. Besarnya  pendapatan  yang  diakui  hanya  didasarkan  pada  kemajuan  fisik semata tanpa memperhatikan besarnya biaya yang terjadi
3. Biaya  yang  terjadi  tidak  dapat  diatribusikan  pada  tahap  penyelesaian pekerjaan  proyek  dalam  mengakui  pendapatan  periode  berjalan,  yang menyebabkan  pendapatan,  beban,  dan  laba  konstruksi  yang  dilaporkan  tidak dapat diatribusikan menurut penyelesaian kontrak secara proporsional
Terdapat  perbedaan  yang  signifikan  dalam  mengakui  pendapatan  dengan menggunakan  metode  pendekatan physical  progress dan cost  to  cost ,  dimana dalam  pendekatan  fisik  mengakui  pendapatan  dan  laba  lebih  tinggi,  sehingga menyebabkan  pendapatan  dan  laba  menjadi overstatement dalam  penyajian laopran keuangan dan tidak sesuai dengan prinsip konservatisme dalam penyajian laporan keuangan. Perusahaan disarankan untuk menggunakan pendekatan cost to cost karena lebih memberikan gambaran yang wajar dalam mengakui pendapatan dan  laba,  dan  memperhatiakan  besarnya  biaya  yang  terjadi  atau  yang  telah dikeluarkan  untuk  tahap  penyelesaian  pekerjaan  kontrak  dalam  periode  berjalan, sehingga  sesuai  dengan  konsep the  matching  principle dalam  rangka  penyajian laporan keuangan yang wajar.

## DAFTAR PUSTAKA
Belkaoui,  Ahmed  Riahi.  2006. Teori  Akutansi .  Terjemahan.  Edisi  Kelima.
Penerbit Salemba Empat. Jakarta.
Harahap, Sofyan Safri 2011, Teori Akuntansi , Edisi Revisi, Cetakan Kelima, PT. Raja Grafindo Perseda, Jakarta.
Ikatan Akuntan Indonesia. 2010. Standar Akuntansi Indonesia , Penerbit Salemba Empat, Jakarta.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2015. Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan . Penerbit Ikatan Akuntan Indonesia. Jakarta.
Kieso,  Weygandt,  dan  Warfield.  2007. Akuntansi  Intermediate Edisi  Keduabelas Jilid 2. Terjemahan. Erlangga. Jakarta.
Kieso,  Donald  E.,Weygant,  Jerry  J.,  Warfield,  Terry  D.  2010. Akuntansi Intermediate . Terjemahan. Edisi Kesepuluh. Penerbit Erlangga. Jakarta.
Krismiaji  dan  Anni,  Aryani.  2011. Akuntansi  Manajemen. Unit  Penerbit  dan Percetakan Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN. Yogyakarta.
Mulyadi . 2005. Akuntansi Biaya . STIE, Yogyakarta.
Mulia,  Budi.  2007. Pengakuan  dan  Pengukuran  Pendapatan  pada  PT.  Raya Utama Travel Medan. Universitas Airlangga. Surabaya.
Ratuman,  Sisilia  Marry.  2013. Analisis  Pengakuan  Pendapatan  Dengan Persentase  Penyelesaian  Dalam  Penyajian  Laporan  Keuangan  PT.  Pilar Dasar. Jurnal  EMBA.  Vol  1  No.  3.  Juni.  Hal  578-586.  Universitas  Sam Ratulangi. Manado
Rangkuti, Muhammad Ihsan 2008, Pengakuan dan Pengukuran Perusahaan Jasa Konstruksi Pada PT. Pembangunan Perumahan (Persero) Cabang I Medan , Usu e-Repisitory.
Rudianto, 2013. Akuntansi Manajemen , Penerbit Erlangga. Jakarta. Skousen, Stice, 2009, Akuntansi Keuangan Intermidiate , Edisi Ke-16 Buku Satu, Terjemahan, Penerbit Salemba Empat, Jakarta.
Smith,  Jay  M.  dan  K.  Fred  Skousen  2006, Akuntansi  Keuangan  Menengah , Terjemahan, Penerbit Erlangga, Jakarta.
Supriyono  R.A.  2011.  Akuntansi  Biaya Pengumpulan  Biaya  dan  Penentuan Harga Pokok . Cetakan Kelima Belas. BPFE, Yogyakarta.
Sugiyono. 2014. Metode Penelitian Manajemen . Alfabeta: Bandung
Soemarso.  2005. Akuntansi  Suatu  Pengantar .  Edisi  Revisi,  Salemba  Empat, Jakarta.