## PENGARUH ATTITUDE TOWARD BEHAVIOR, SUBJECTIVE NORM, PERCEIVED BEHAVIORAL CONTROL PADA INTENTION WHISTLEBLOWING
Khanifah *
Fakultas Ekonomi, Universitas Wahid Hasyim Muhammad Choirul Anam Fakultas Ekonomi, Universitas Wahid Hasyim
Ernawati Budi Astuti Fakultas Ekonomi, Universitas Wahid Hasyim *Email: hanni_zidane@yahoo.com

## Abstract
This study aims to examine and analyze the influence of attitude toward behavior, subjective  norm,  perceived  behavioral  control  on  whistleblowing  intention. Collecting  data  in  this  study  through  questionnaires  and  conducted  on  39 respondents  who  were  auditors  working  at  the  Regional  III  Financial  Services Authority  (OJK)  office  in  Central  Java  and  Yogyakarta  Special  Region.  Data analysis techniques in this study were processed using SPSS version 21. The results of  this  study  indicate  that  attitude  toward  behavior  has  a  positive  effect  on whistleblowing  intention,  subjective  norm  has  a  positive  effect  on  whistleblowing intention, and perceived behavioral control has a positive effect on whistleblowing intention .
Keyword:  attitude  toward  behavior,  subjective  norm,  perceived  behavioral control, intention whistleblowing.

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  mengalisis  pengaruh  attitude  toward behavior,  subjective  norm,  perceived  behavioral  control  pada  intention whistleblowing.  Pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  melalui  penyebaran kuesioner dan dilakukan pada 39 responden yang merupakan auditor yang bekerja di  kantor  Regional  III  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  Jawa  Tengah  dan  Daerah Istimewa  Yogyakarta.  Teknik  analisis  data  dalam  penelitian  ini  diolah  dengan menggunakan  program  SPSS  versi  21.    Hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa attitude  toward  behavior  berpengaruh  positif  pada  intention  whistleblowing, subjective norm berpengaruh positif pada intention whistleblowing, dan perceived behavioral control berpengaruh positif pada intention whistleblowing.
Kata  Kunci:  attitude  toward  behavior,  subjective  norm,  perceived  behavioral control, intention whistleblowing.

## PENDAHULUAN
Maraknya  tindak  kecurangan  yang  terungkap  beberapa  tahun  belakang  ini  baik  di sektor  privat  maupun  di  sektor  pemerintah  mendapat  perhatian  yang  sangat  khusus  dari publik.  Khususnya  di  sektor  publik  di  Indonesia,  tipologi fraud yang  paling  sensitif  dan menjadi  perhatian  adalah  korupsi.  Korupsi  adalah  masalah  terbesar  bagi  semua  negara. Sehingga  sangat  penting  bagi  masyarakat  dunia  untuk  bertindak  bersama-sama  untuk menghentikan  tindak  kejahatan  yaitu  korupsi  supaya  dapat  mensejahterakan  warga  dunia dan perekonomian dunia tumbuh merata bagi semua warga dunia. Untuk itu Tranparency International (TI)    meluncurkan  Indeks  Persepsi  Korupsi  (IPK)  yang  digunakan  banyak negara sebagai referensi tentang situasi atau keadaan korupsi termasuk di negara Indonesia.
Berdasarkan Tranparency International (TI), Indeks Persepsi Korupsi (IPK) tahun 2015 yang diterbitkan oleh Tranparency International (TI), Indonesia memperoleh nilai 36 atau  berada  pada  peringkat  88  dari  168  negara  yang  disurvei.  Hasil  tersebut  menujukkan bahwa  persepsi  korupsi  di  Indonesia  masih  tinggi.  Jika  dibandingkan  dengan  tahun  2014 dan  2013  IPK  Indonesia  juga  mendapat  nilai  yang  tidak  jauh  berbeda  yaitu  34  dan  32. Peningkatan  Indeks  Persepsi  Korupsi  (IPK)  Indonesia  masih  terhambat  oleh  tinggginya korupsi  di  sektor  penegak  hukum  karena  tidak  adanya  kepastian  hukum  dan  membuat kepercayaan publik terhadap pemerintah menjadi turun. Sehingga dapat ditafsirkan bahwa upaya pemberantasan korupsi di Indonesia dinilai masih belum signifikan.
Untuk  memberantas  korupsi  dalam  suatu  organisasi,  tentu  korupsi  tersebut  harus dideteksi  telebih  dahulu.  Salah  satu  alat  yang  efektif  untuk  mendeteksi  korupsi  yaitu dengan  memberdayakan whistleblower (pelapor  tindak  pidana).  Di  Indonesia  regulasi mengenai whistleblowing telah  diatur  dalam  Undang-Undang  Nomor  13  Tahun  2006 tentang  Perlindungan  Saksi  dan  Korban  serta  Edaran  Mahkamah  Agung  Nomor  4  Tahun 2011 tentang perlakuan terhadap pelapor tindak pidana ( whistleblower ) dan saksi  pelapor yang  bekerja  sama.  Dengan  adanya  aturan  tersebut,  maka  sistem whistleblowing sangat penting  bagi  organisasi,  sehingga  diperlukan  sistem whistleblowing yang  efektif diharapkan  dapat  meningkatkan  partisipasi  karyawan  dalam  melaporkan  tindakan kecurangan.
Whistleblowing  system merupakan  suatu  pengungkapan  informasi  yang  dilakukan seseorang whistleblower (pelapor  tindak  pidana)  dalam  suatu  organisasi  kepada  pihak- pihak tertentu dalam mengungkapkan pelanggaran atau tindakan kecurangan (Miceli et al, 2008).  Dalam whistleblowing  system dianggap  cukup  efektif  untuk  mendeteksi    tindakan kecurangan  yang  dilakukan  oleh  pihak  yang  tidak  bertanggungjawab.  Saat  ini    hampir sebagian instansi pemerintah dalam sektor keuangan melakukan tindakan kecurangan yaitu korupsi  seperti  Kementrian  Keuangan,  Lembaga  Kebijakan  Pengadaan  Barang/Jasa Pemerintah,  Komisi  Kejaksaan,  Pusat  Pelaporan  dan  Analisis  Transaksi  Keuangan, Lemabaga Keuangan, Badan Pemeriksa Keuangan, dan Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan,  yang    memiliki  suatu  sistem  untuk  penanganan  pengaduan  dalam mengurangi  fenomena tindak kecurangan di  lembaga publik. Sistem whistleblowing yang efektif,  efesien,  transparan  dan  bertanggungjawab  mampu  mendorong,  mendukung  dan meningkatkan partisipasi karyawan dalam melaporkan dugaan tindakan yang diketahui.
Terdapat tiga faktor yang menentukan niat seorang individu dalam perilaku dalam teori perilaku terencana ( Theory of Planned Behavior ). Faktor-faktor tersebut adalah sikap terhadap  perilaku  ( attitude  toward  behavior ),  norma  subyektif  ( subjective  norm ),  dan persepsi  control  atas  perlaku  ( perceived  behavioral  control )  (Ajzen,  1985).  Ketiga  faktor tersebut  perlu  diuji  dan  dikembangkan  kembali  dalam  lingkungan  yang  berbeda, khususnya  di  negara  Indonesia  yang  memiliki  masyarakat  dengan  budaya  kolektif  yaitu masyarakat  dengan  mengutamakan  atau  lebih  dominan  dengan  kehidupan  sosial  dalam kehidupan sehari-hari dibandingkan dengan kehidupan pribadi atau individu.
Dalam  penelitian  sebelumnya  telah  mengaplikasikan Theory  of  Planned  Behavior tidak memberikan hasil yang konsisten diantaranya penelitian yang dilakukan oleh Banda (2012)  yang  menguji Theory  of  Planned  Behavior terhadap  niat whistleblowing pada internal  auditor  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  menyatakan  bahwa  penalaran  moral dan persepsi atas perilaku berpengaruh tidak signifikan terhadap intensi untuk melakukan sebuah pengungkapan kecurangan, sedangkan sikap terhadap perilaku dan norma subyektif berpengaruh terhadap niat whistleblowing .
Terdapat  hasil  penelitian  yang  berbeda  didapatkan  oleh  Daivitri  (2012),  sikap terhadap  perilaku  dan  norma  subyektif  berpengaruh  signifikan  terhadap  niat
whistleblowing pegawai  Pusat  Pelaporan  dan  Analisis  Transaksi  Keuangan  (PPATK), sedangkan persepsi kontrol atas perilaku berpengaruh negatif terhadap niat whistleblowing pegawai  Pusat  Pelaporan  dan  Analisis  Transaksi  Keuangan  (PPATK).  Dalam  penelitian yang  dilakukan  oleh  Ni  Wayan  (2015)  yang  menguji fraud dan whistleblowing . Pengungkapan  kecurangan  akuntansi  oleh  auditor  pemerintah  menyatakan  bahwa perceived  behavioral  control berpengaruh  signifikan  terhadap whistleblowing  intention, whistleblowing  intention berpengaruh  signifikan  terhadap whistleblowing  behavior dan perceived  behavioral  control berpengaruh  signifikan  terhadap whistleblowing  behavior pada  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan  (BPKP)  Perwakilan  Provinsi  Bali, sedangkan attitude  toward  behavior dan subjective  norm tidak  berpengaruh  terhadap whistleblowing  intention pada  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan  (BPKP) Perwakilan Provinsi Bali.
Penelitian dari Dita dan Yudha (2014) yang menguji pencegahan kecurangan dalam organisasi  pemerintahan  menyatakan  bahwa  peran  auditor  internal,  perilaku  etis  auditor, whistleblower dan hotline berpengaruh signifikan terhadap Pencegahan kecurangan dalam organisasi  pemerintah  pada  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan  (BPKP) Perwakilan Provinsi Jawa Timur.
Meskipun sudah ada beberapa penelitian yang dilakukan oleh peneliti sebelumnya, dalam  penelusuran  yang  dilakukan  oleh  sejumlah  publikasi  ilmiah  menunjukkan  bahwa penelitian  ini  masih  jarang  dilakukan  pada  perilaku  auditor  pemerintah.  Auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja pada sektor-sektor pemerintah. Auditor pemerintah pada  umumnya  meninjau  keuangan  dan  praktik  lembaga-lembaga  pemerintah.  Seperti halnya  di  Otoritas  Jasa  Keuangn  (OJK)  merupakan  lembaga  pemerintah  atau  lembaga negara  yang  berfungsi  menyelenggarakan  sistem  pengaturan  dan  pengawasan  yang terintregrasi terhadap keseluruan kegiatan di dalam sektor jasa keuangan. Seorang auditor pemerintah memiliki sebuah niat  yang tinggi  untuk  mengungkapkan tindakan kecurangan yang  terjadi  di  dalam  suatu  organsasi  dan  dapat  mengaplikasikan  pada  tindakan whistleblowing. Maka dari itu diharapkan auditor pemerintah mampu mengungkapkan atau memberi  informasi  terkait  tindakan  kecurangan  atau  kejahatan  yang  ada  di  instansi pemerintahan seperti di Otoritas Jasa Keuangan (OJK).
Berdasarkan  uraian  yang  dijelaskan  diatas,  penulis  tertarik  untuk  melakukan penelitian  dengan  judul  “Pengaruh attitude  toward  behavior , subjective  norm , perceived behavioral control pada intention whistleblowing”. (Studi Pada Pengawas Kantor Regional III  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  Jawa  Tengah  dan  Daerah  Istimewa  Yogyakarta). Pertanyaan  penelitian  ini  adalah  adakah  Pengaruh attitude  toward  behavior , subjective norm , perceived behavioral control pada intention whistleblowing ? Penelitian ini memiliki kontribusi  teoritis  dan  praktis.  Bagi  peneliti  selanjutnya  dapat  dijadikan  referensi  untuk mengangkat tema atau masalah yang sama. Dan bagi auditor, penelitian ini dapat dijadikan bahan  pertimbangan  dan  tambahan  informasi  untuk  mengetahui  sikap  auditor  untuk melakukan whistleblowing.

## KAJIAN PUSTAKA

## Prosocial Organization Behavior Theory
Prosocial  Organization  Behavior sebagai  perilaku/tindakan  yang  dilakukan  oleh anggota  sebuah  organisasi  terhadap  individu,  kelompok,  atau  organisasi  yang  ditujukan untuk meningkatkan kesejahteraan individu, kelompok, atau organisasi tersebut (Brief dan Motowidlo,  1986).  Perilaku  Prosocial  ( prosocial  behavior) juga  diartikan  sebagai  sifat sosial positif yang bertujuan untuk menguntungkan atau memberi manfaat pada orang lain (Penner et al, 2005). Perilaku prososial dapat dilatar belakangi motif kepedulian pada diri
sendiri  dan  mungkin  pula  merupakan  perbuatan  menolong  yang  dilakukan  murni  tanpa adanya keinginan untuk mengambil keuntungan atau meminta balasan.

## Theory of Planned Behavior
Manusia  adalah  makhluk  sosial.  Hal  tersebut  menujukkan  bahwa  setiap  manusia yang  hidup  di  dunia  ini  tidak  terlepas  dengan  bantuan  orang  lain  atau  hidup  selalu berdampingan  dengan  manusia  lain.  Perilaku  ini  menujukkan  bahwa  seseorang  akan mempengaruhi perilaku orang lain.
Theory  of  Planned  Behavior menjelaskan  bahwa  perilaku  yang  dilakukan  oleh individu timbul karena adanya niat untuk berperilaku. Berdasarkan teori ini dapat diketahui bahwa niat terbentuk dari attitude toward behavior, subjective norm, perceived behavioral control yang  dimilki  individu. Theory  of  Planned  Behavior menjelaskan  bahwa  niat individu dalam menujukkan suatu perilaku ditentukan oleh tiga faktor yaitu:
1. Sikap terhadap perilaku ( attitude toward behavior) Sikap  terhadap  perilaku  ( attitude  toward  behavior) merupakan  evaluasi secara  positif  atau  negatif  terhadap  suatu  benda,  orang,  instusi,  kejadian,  perilaku atau niat (Ajzen, 2005).
2. Norma subyektif ( subjective norm )
Norma  subyektif  merupakan  faktor  diluar  individu  yang  menunjukkan persepsi seseorang tentang perilaku yang dilaksanakan.
3. Persepsi kontrol atas perilaku ( perceived behavioral control ) Persepsi kemampuan mengontrol perilaku adalah persepsi atau kemampuan diri individu mengenai kontrol individu tersebut atas suatu perilaku

## Kecurangan (Fraud)
The  Association  of  Certified  Fraud  Examiner (ACFE)  (2006)  dalam  Rukmawati (2011),  mendefinisikan fraud sebagai  perbuatan  melawan  atau    melanggar  hukum  yang dilakukan  dengan  sengaja  untuk  maksud  dan  tujuan  tertentu,  dilakukan  orang-orang  dari dalam  atau  luar  organisasi  untuk  mendapatkan  keuntungan  pribadi  atau  kelompok  secara langsung  atau  tidak  langsung  merugikan  suatu  pihak  lain. The  Association  of  Certified Fraud  Examiner (2001)  dalam  Devi  (2011),  mengklasifikasikan fraud ke  dalam  tiga kelompok adalah kecurangan laporan keuangan, penyalahgunaan asset dan korupsi.

## Niat (Intention)
Dalam  sebuah  Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia  dikatakan  bahwa  niat  itu  adalah tujuan  atau  maksud  suatu  perbuatan  dan  kehendak  atau  keinginan  dari  dalam  hati  akan melakukan  sesuatu.  Dalam Theory  of  Planned  Behavior, suatu  niat  muncul  dikarenakan melalui  tiga  hal  sebagai  berikut  :  1)  Sikap  terhadap  perilaku,  yaitu  suatu  sikap  suka  atau tidak suka seseorang terhadap sesuatu, 2) Norma subyektif, yaitu suatu norma yang timbul dikarenakan mendapat suatu pengaruh dari norma yang ada disekitar lingkungan individu tersebut,  dan  3)  Persepsi  kontrol  atas  perilaku,  yaitu  ketika  suatu  individu  merasa  yakin bahwa  apa  saja  yang  dilakukan  saat  ini  merupakan  sesuatu  persepsi  yang  dikontrol  dan dikendalikan oleh individu itu sendiri.

## Whistleblowing
Whistleblowing telah  didefinisikan  oleh  berbagai  peneliti.  Penelitian  yang dilakukan  oleh  Jubb  (1999)  menyatakan  beberapa  definisi  terkait whistleblowing sebagai berikut:
1. Pengungkapan  informasi  yang  dilakukan  oleh  anggota  atau  karyawan  suatu organisasi atas praktik ilegal, tidak bermoral yang tidak diketahui oleh pimpinan suatu organisasi kepada pihak yang berwenang.
2. Tindakan  pengungkapan  yang  sengaja  dilaporkan  oleh  sesorang  atau  anggota dalam  sebuah  organisasi  yang  memiliki  bukti,  data  atau  informasi,  terkait perbuatan  ilegal,  melanggar  hukum,  tindak  korupsi  atau  pelanggaran  lainnya baik  aktual,  mencurigai  dan  berada  pada  kendali  oraganisasi  kepada  pihak eksternal yang berwenang.
Sedangkan  di  Indonesia,  pemerintah  telah  mendefinisikan whistleblowing adalah sebuah mekanisme atau cara menyampaikan pengaduan dugaan adanya tindak kecurangan atau  tindak  korupsiyang  telah  terjadi  atau  yang  akan  terjadi  yang  meliapatkan  karyawan dan orang lain yang berkaitan dengan dugaan terjadinya tindak korupsi yang di lakukan di dalam organisasi tersebut tempatnya bekerja.

## Whistleblowwing Dalam Lingkup Auditor di Otoritas Jasa Keuangan
Whistleblowing merupakan suatu  alat  atau  aplikasi  yang berguna untuk  melaporkan jika  terjadi  adanya  tindak  kecurangan  atau  pelanggaran.  Adalah  sarana  untuk menyampaikan,  mengelola  dan  menindaklanjuti  laporan  mengenai  dugaan  terjadinya tindak kecurangan atau pelanggaran yang dilakukan pihak internal Otoritas Jasa Keuangan. Dalam  melakukan  pelaporan  atau  memberi  informasi,  harus  didasari  dengan  iktikad  baik dan bukan didasari kehendak buruk atau fitnah.

## Tujuan Whistleblowing Pada Otoritas Jasa Keuangan
Adapun tujuan whistleblowing pada Otoritas Jasa Keuangan  sebagai berikut:
1. Sebagai  sarana  bagi whistleblower untuk  melaporkan  tindakan  kecurangan ( fraud ), pelanggaran terhadap hukum tanpa rasa takut khawatir terhadap jaminan kerahasiaannya.
2. Supaya  tindak  kecurangan  atau  pelanggaran  yang  terjadi  dapat  terdeteksi  atau dicegah sedini mengkin.

## Dampak penerapan whistleblowing pada Otororitas Jasa Keuangan.
Dampak  penerapan whistlebleblowing menunjukkan  bahwa  dampak  dari  penerapan whistleblowing dapat  dikatakan  cukup  efektif  dan  memuaskan. Whistleblower yang  ingin mengungkapkan atau memberi informasi adanya tindak kecurangan atau pelanggaran yang terjadi didalam suatu organisasi menjadi semakin banyak, dan jangka waktu pendeteksian dan  pencegahan  tindak  kecurangan  yang  lebih  cepat  dan  maksimal.  Efektivitas  yang dirasakan  dalam whistleblowing ini  bisa  dikatakan  dapat  mendeteksi  tingkat  tindak kecurangan  atau  pelanggaran  dengan  waktu  yang  relatif  singkat  dibandingankan  dengan cara lain.

## Pengembangan Hipotesis Pengaruh attitude toward  behavior pada intention whistleblowing.
Sikap  adalah  keadaan  dalam  diri  manusia  yang  dapat  menggerakkan  manusia tersebut  untuk  melakukan  suatu  tindakan  ataupun  sebaliknya.  Sikap  bukanlah  perilaku namun  sikap  merupakan  suatu  kecendrungan  untuk  berperilaku,  dimana  suatu  sikap  akan memunculkan  niat  seseorang  untuk  melakukan  tindakan  yang  pada  akhirnya  seseorang dapat  menentukan  apakah  berperilaku  atau  tidak  berperilaku.  Jadi,  seseorang  akan memiliki  niat  untuk  berperilaku  sesuai  dengan  sikapnya  terhadap  suatu  perilaku  tersebut. Penelitian yang dikemukakan oleh Hays (2013) menyatakan bahwa sikap terhadap perilaku memiliki  pengaruh  kuat  pada  niat  melakukan  akuntan  manajemen  untuk  melaporkn
aktivitas  kecurangan  yang  terjadi.  Berdasarkan  penjelasan  tersebut  maka  dirumuskan hipotesisnya sebagai berikut :
H 1 : Attitude toward behavior berpengaruh positif pada intention whistleblowing.

## Pengaruh subjective norm pada intention whistleblowing.
Hubungan  antara  norma  subyektif  pada  niat  didasarkan  pada  teori  terencana  atau Theory of Planned Behavior (Ajzen, 1991). Norma subyektif adalah faktor diluar individu yang  menujukkan  persepsi  seseorang  mengenai  perilaku  yang  dilaksanakan.  Sehingga seseorang  yang  akan  menunjukkan  perilaku  yang  dapat  diterima  oleh  orang-orang  atau lingkungan yang berada disekitar lingkungan tersebut. Seorang individu akan menghindar jika suatu perilaku yang ada dilingkungan sekitarnya merasa tidak mendukung atau sesuai dengan perilaku individu tersebut. Norma subyektif akan memberi pengaruh atau dampak yang kuat  pada tujuan dari perilaku oleh orang-orang  yang bisa memberikan pemahaman atau  kepekaan  terhadap  pendapat  dari  orang  lain  yang  sangat  dihargai  (Kreitner  dan Kinicki, 2005).
Dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hays  (2013)  menunjukkan  persamaan  yaitu norma  subyektif  memiliki  hubungan  yang  sangat  kuat  dengan  niat  melakukan whistleblowing. Berdasarkan  penjelasan  tersebut  maka  dirumuskan  hipotesisnya  sebagai berikut :
H 2 :  Subjective norm berpengaruh positif pada intention whistleblowing.

## Pengaruh perceived behavioral control pada intention whistleblowing.
Persepsi  kontrol  atas  perilaku  merupakan  persepsi  individu  mengenai  tentang kontrol  yang  dimilki  seorang  individu  yang  berhubungan  dengan  tingkah  laku  tertentu. Persepsi  kontrol  atas  perilaku  merupakan  keyakinan  tentang  ada  atau  tidaknya  faktor- faktor  yang  memfasilitasi  dan  mengahalangi  individu  dalam  melakukan  suatu  tindakan tertentu  (Bobek  dan  Hatfield,  2003).  Menurut  Ajzen  (1988)  menyatakan  bahwa  persepsi kontrol  atas  perilaku    merupakan  semakin  besar  seseorang  memilki  kesempatan  serta seberapa  halangan  yang  dapat  diantisipasi  maka  semakin  besar  kontrol  yang  akan dirasakan atas tingkah laku tersebut.
Berdasarkan penjelasan tersebut maka dirumuskan hipotesisnya sebagai berikut : H 3 :  Perceived behavioral control berpengaruh positif pada intention whistleblowing.

## METODE PENELITIAN
Populasi dalam penelitian ini adalah auditor yang bekerja pada kantor Otoritas Jasa Keuangan  (OJK)  Jawa  Tengah  dan  Daerah  Istimewa  Yogyakarta.  Para  auditor  Otoritas Jasa  Keuangan  (OJK)  merupakan  bagian  aparatur  negara  yang  diharapkan  mampu mengungkapkan atau memberi informasi terkait adanya tindak kecurangan, tindak korupsi, perilaku ilegal yang terjadi didalam suatu organisasi atau entitas.
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer  yang  diperoleh dengan  membagiakan  kuesioner  kepada  auditor  yang  bekerja  pada  kantor  Otoritas  Jasa Keuangan (OJK).  Teknik pengambilan sampel dalam penelitian ini menggunakan metode purposive  sampling .  Metode purposive  sampling adalah  teknik  dalam  penentuan  sampel dengan  pertimbangan  tertentu  (Sugiyono,  2013).  Dengan  kreteria  (a)  jenis  kelamin,  (b) pendidikan auditor (c) auditor yang telah mengikuti pelatihan profesi audit, dan (d) auditor yang bekerja di OJK minimal satu tahun.
Definisi  variabel  penelitian  dan  pengukuran  variabel  dalam  penelitian  ini  sebagai berikut:
1. Attitude toward behavior adalah Evaluasi individu secara positif atau negatif terhadap benda, orang, instusi, kejadian, perilaku atau niat tertentu. Variabel ini diukur dengan mengadopsi  dan  pengembangan  dari  penelitian  Ulin  Nuha  Alfani  (2016)  sebagai berikut:  Beranggapan  bahwa whistleblowing hal  positif,  beranggapan  bahwa whistleblowing tindakan  beretika,  kebanggaan  menjadi whistleblower, dan beranggapan  bahwa whistleblower adalah  orang  yang  berperilaku  baik  dengan menggunakan skala likert 5 poin.
2. Subjective  norm adalah  Faktor  luar  individu  yang  menunjukkan  persepsi  seseorang tentang  perilaku  yang  dilaksanakan.  Variabel  ini  diukur  dengan  mengadopsi  dan pengembangan  dari  penelitian  Ulin  Nuha  Alfani  (2016)  sebagai  berikut:  Pandangan orang-orang  sekitar  terhadap whistleblowing, dan  harapan  dan  dukungan  terhadap whistleblowing dengan menggunakan skala likert 5 poin.
3. Perceived  behavioral  control adalah  Persepsi  atau  kemapuan  diri  individu  mengenai kontrol  individu  tersebut atas suatu  perilaku.  Variabel  ini diukur dengan  mengadopsi dan  pengembangan  dari  penelitian  Ulin  Nuha  Alfani  (2016)  sebagai  berikut: Kemungkinan  menjadi whistleblower, tingkat  control  diri  menjadi whistleblower, keinginan  menjadi whistleblower tanpa  mengiraukan  pendapat  orang  lain,  tingkat tanggungjawab  terhadap  perilakunya  dirinya  sendiri,  kemampuan  mempengaruhi orang  lain,  dan  kemudahan  bercerita  suatu  kejadian  yang  diketahui  dengan menggunakan skala likert 5 poin.
4. Intention adalah keinginan kuat untuk melakukan sesuatu yang muncul dari dalam diri setiap individu. Dalam Theory of Planned Behavior, niat adalah suatu proses sesorang untuk  melakukan  suatu  perilaku.  Niat  ini  diukur  dengan  mengadopsi  dan pengembangan dari penelitian Ulin  Nuha Alfani  (2016) sebagai  berikut:  Tingkat  niat yang  tinggi  menjadi whistleblower, berencana  menjadi whistleblower, dan  berusaha menjadi whistleblower.

## HASIL DAN PEMBAHASAN PEMBAHASAN
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode  penelitian  lapangan  secara  langsung dengan menyebaran atau membagikan kuesioner secara lagsung kepada auditor. Kuesioner yang dibagikan  sebanyak  50 kuesioner dan kuesioner  yang kembali  sebanyak sebesar 39, berarti  tingkat  pengambilan  keusioner  dari  responden  ( response  rate )  sebesar  78%. Gambaran mengenai data dan sampel disajikan pada tabel 1.
Tabel 1 Data Sampel Penelitian No . Keterangan Jumlah Presentas e 1. . Jumlah kuesioner yang disebar 50 100% 2. Jumlah Kuesioner yang tidak kembali 11 22% 3. Jumlah data yang dapat diolah 39 78%
Sumber; Data yang diolah, 2017
Profil  auditor  dalam  penelitian  ini  dikelompokan  berdasarkan  jenis  kelamin, pendidikan,  mengikuti  pelatihan  profesi  audit,  dan  masa  kerja.  Adapun  auditor  laki-laki yang  berpartisipasi  sebagi  responden  sebesar  64,1%,  sedangkan  wanita  sebesar  35,9%. Sebagian  besar,    responden  memiliki  latar  belakang  pendidikan  S1sebesar  84,6%, berpendidikan  S2  sebesar  15,4%.  Auditor  yang  sebelumnya  pernah  mengikuti  pelatihan audit >15 kali sebesar 87,2%, 15-30 sebesar 5,1%, dan >30 kali sebesar 7,7%. Berdasarkan
masa kerja auditor, sebesar 48,7%memiliki masa kerja  <3 tahun, sebesar 41,0% memiliki masa kerja 3-10 tahun, sebesar 7,7% memiliki masa kerja 11-20 tahun, dan sebesar 2,6% memiliki masa kerja >20 tahun.
Statistik Deskriptif Tabel 2

## Statistik Deskriptif
Sumber: Data Primer yang diolah, 2017
Berdasarkan  tabel  4.7  dapat  dijelaskan  bahwa  pada  variabel attitude  toward behavior , total jawaban minimum responden sebesar 30,00 dan maksimum sebesar 60,00, dengan  rata-rata  total  jawaban  50,1538  dan  standar  deviasi  sebesar  6,86156.  Variabel subjective norm , total jawaban minimum responden sebesar 15,00 dan maksimum sebesar 30,00,  dengan  rata-rata  total  jawaban  23,4615  dan  standar  deviasi  4,47123.  Variabel perceived  behavioral  control ,  total  jawaban  minimum  responden  sebesar  55,00  dan maksimum  sebesar  90,00  dengan  rata-rata  total  jawaban  68,7692  dan  standar  deviasi 8,02123.  Variabel intention whistleblowing minimum  jawaban  responden  22,00  dan maksimum  sebesar  45,00  dengan  rata-rata  total  jawaban  31,9231  dan  standar  deviasi 5,73716.
Berdasarkan  hal  tersebut  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  untuk  variabel attitude toward  behavior , subjectice  norm ,  dan perceived  behavioral  control ,  dan intention whistleblowing rata-rata jawaban responden menjawab setuju.

## Uji Validitas dan Reliabilitas
Hasil  dalm  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  nilai  r  hitung  >  r  tabel,  sehingga semua  butir  pertanyaan  untuk  tiap  pertanyaan  pada  penelitian  dalam  penelitian  ini  dapat dikatakan valid. Sedangkan hasil uji reliabilitas untuk masing-masing dalam penelitian ini yaitu attitude  toward  behavior,  subjective  norm,  perceived  behavioral  control dan intention whistleblowing memiliki  nilai cronbach  alpha >  0,70  sehingga  dapat  dikatakan semua variabel dalam penelitian ini adalah reliabel.

## Uji Hipotesis
Hipotesis  pertama. Sikap  terhadap  perilaku  ( attitude  toward  behavior )  dengan indikatornya  adalah  beranggapan  bahwa whistleblowing hal  positif,  beranggapan  bahwa whistleblowing tindakan  beretika,  kebanggaan  menjadi whistleblower ,  dan  beranggapan bahwa whistleblower orang  yang  berperilaku  baik.  Sikap  adalah  keadaan  dalam  diri manusia  yang  dapat  menggerakkan  manusia  tersebut  untuk  melakukan  suatu  tindakan ataupun sebaliknya, hal ini menunjukkan bahwa adanya pengaruh signifikan pada intention
whistleblowing secara  parsial  pada  auditor  di  kantor  Regional  III  Otoritas Jasa  Keuangan (OJK) Jawa Tengah dan Daerah Istimewa Yogyakarta sebesar 3,229.
Dengan  demikian  dapat  dijelaskan  bahwa  nilai  t  hitung  sebesar  lebih  besar  dari  t tabel yaitu 3,229 > 1,685, dengan nilai signifikan 0,003 < 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa  sikap  terhadap  perilaku  ( attitude  toward  behavior )  berpengaruh  positif  pada intention whistleblowing. Menurut  Ajzen  (2005)  sikap  terhadap  perilaku  ( attitude  toward behavior ) merupakan evaluasi  individu secara positif atau negatif terhadap benda, orang, institusi, kejadian, perilaku atau niat.
Hasil  ini  mengkonfirmasi  teori  perilaku  terencana  ( theory  of  planned  behavior ), jika  seseorang  memiliki  suatu  keyakinan  atau  kepercayaan  bahwa  dalam  memutuskan untuk menjadi seorang pelapor tindak pidana ( whistleblower ) harus memberikan tindakan yang  positif,  maka  seseorang  akan  memiliki  kecenderungan  sikap  atau  perbuatan  yang positif untuk mendukung tindakan melakukan whistleblowing, dengan demikian seseorang bisa  meningkatkan  atau  mampu  menumbuhkan  niat  seseorang  dalam  melakukan whistleblowing.
Jadi  sikap  terhadap  perilaku  ( attitude  toward  behavior )  berpengaruh  signifikan pada intention whistleblowing . Penelitian ini sesuai dengan penelitian yang diteliti oleh Ika Parianti  (2016)  mengenai  niat  dan  perilaku whistleblowing ,  hasil  penelitiannya menyimpulkan  bahwa    sikap  terhadap  perilaku  ( attitude  toward  behavior )  berpengaruh positif terhadap niat melakukan whistleblowing .
Hipotesis kedua. Norma subyektif ( subjective norm ) dengan indikator pandangan orang-orang  sekitar  terhadap whistleblowing, harapan  dan  dukungan  terhadap whistleblowing .  Faktor  diluar  individu  yang  menunjukkan  persepsi  seseorang  tentang perilaku  yang  akan  dilaksanakan  (faktor  pendukung).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  ada pengaruh  yang  signifikan  pada intention whistleblowing secara  parsial  pada  auditor  di kantor  Regional  III  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  Jawa  Tengah  dan  Daerah  Istimewa Yogyakarta sebesar 3,043.
Dengan demikian dapat dijelaskan bahwa nilai t hitung lebih besar dari t tabel yaitu 3,043  >1,685,  dengan  nilai  signifikan  0,004  <  0,05,  sehinggga  dapat  disimpulkan  bahwa variabel  norma  subyektif  ( norm  subjective )  berpengaruh  secara  signifikan  pada intention whistleblowing .  Menurut  Kreitner  dan  Kinick,  (2005)  norma  subyektif  ( subjective  norm ) akan memberi pengaruh dan dampak yang kuat pada tujuan dari perilaku oleh orang-orang yang  bisa  memberikan  pemahaman  atau  kepekaan  terhadap  pendapat  orang  lain  yang sangat dihargai.
Hasil  ini  mengkonfirmasi  teori  perilaku  terencana  ( theory  of  planned  behavior ), karena  manusia  hidup  sosial  yang  bergantung  pada  orang  lain  atau  tidak  terlepas  dari bantuan  orang  lain.  Seseorang  akan  melakukan  suatu  tindakan  dengan  melihat  sesuatu yang ada disekitarnya, karena meyakini bahwa orang-orang  yang ada disekitar organisasi menjadi  acuan  atau  referensi  bagi  individu  tersebut.  Dengan  demikian  bahwa  adanya dukungan dari pimpinan, rekan kerja dan menumbuhkan niat seseorang dalam melakukan tindakan whistleblowing .
Jadi  norma  subyektif  ( subyektive  norm )  berpengaruh  positif  pada intention whistleblowing .  Penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Akmal Sulistomo  (2012),  mengenai  niat  melakukan whistleblowing ,  hasil  penelitiannya menyimpulkan bahwa norma subyektif ( subyektive norm ) berpengaruh positif terhadap niat melakukan whistleblowing .
Hipotesis  ketiga. Persepsi  kontrol  atas  perilaku  ( perceived  behavioral  control ) dengan  indikator  kemungkinan  menjadi whistleblower ,  tingkat  kontrol  diri  menjadi whistleblower, keinginan  menjadi whistleblower tanpa  mengiraukan  pendapat  orang  lain, tingkat tanggungjawab terhadap perilaku dirinya sendiri, kemampuan mempengaruhi orang
lain dan kemudahan bercerita suatu kejadian  yang diketahui. Hal ini menunjukkan bahwa adanya  pengaruh  signifikan  pada intention whistleblowing secara  parsial  pada  auditor  di kantor  Regional  III  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  Jawa  Tengah  dan  Daerah  Istimewa Yogyakarta sebesar 3,194.
Dengan  demikian  dapat  dijelaskan  bahwa  nilai  t  hitung  sebesar  lebih  besar  dari  t tabel yaitu 3,194> 1,685, dengan nilai signifikan 0,003 < 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa  persepsi  kontrol  atas  perilaku  ( perceived  behavioral  control )  berpengaruh  positif pada intention whistleblowing. Menurut penelitian Park dan Blenkinsopp, (2009), persepsi kontrol  atas  perilaku  ( perceived  behavioral  control )  yang  dirasakan  dalam  melakukan whistleblowing dapat  diperkirakan  dengan  menggunakan  cara  faktor  kontrol  dan  evaluasi dari hasil.
Temuan  ini  menunjukkan  bahwa  ketika  seseorang  menyakini  bahwa  tidak  ada hambatan  yang  dimiliki  dan  memiliki  suatu  kesempatan  yang  besar  untuk  melaporkan suatu tindakan perbuatan kecurangan atau tindakan yang melanggar hukum, maka semakin besar  pula  niat  seseorang  tersebut  untuk  melakukan  tindakan whistleblowing .  Seseorang akan merasa bahwa organisasi akan memberikan kesejahteraan individu atau kelompok.
Hasil  tersebut  sesuai  dengan prosocial  organization  behavior  theory, ketika seseorang  ingin  melaporkan  tindak  kecurangan  atau  perbuatan  yang  melanggar  hukum, seseorang meyakini bahwa mereka melakukan hal positif yang bermaksud menguntungkan dan  memberi  manfaat  pada  orang  lain  atau  organisasi  dan  juga  bermanfaat  bagi  pelapor tindak  pidana  ( whistleblower )  dan  membantu  semua  pihak  untuk  berani  mengungkapkan tindak kecurangan yang ada didalam organisasi. Sehingga dapat dikatakan bahwa persepsi kontrol  atas  perilaku  dapat  meningkatkan  niat  seseorang  untuk  melakukan  tindakan whistleblowing yang merupakan suatu tindakan yang bermanfaat bagi suatu oragnisasi.
Jadi  persepsi  kontrol  atas  perilaku  ( perceived  behavioral  control )  berpengaruh signifikan  pada intention whistleblowing .  Penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang diteliti  oleh  Rustiarini,  (2015)  mengenai  niat  dan  perilaku whistleblowing ,  hasil penelitiannya  menyimpulkan  bahwa  persepsi  kontrol  atas  perilaku  berpengaruh  positif terhadap niat melakukan whistleblowing .

## KESIMPULAN
Berdasarkan  pada  data  yang  telah  dikumpulkan  dan  hasil  pengujian  yang  telah dilakukan dengan menggunakan program SPSS versi 21 ini diperoleh hasil sebagai berikut:
1. Sikap  terhadap  perilaku  ( attitude  toward  behavior )  pada intention whistleblowing .  Dari  hasil  perhitungan  diperoleh  nilai  koefisien  sebesar  0,304 artinya  sikap  terhadap  perilaku  ( attitude  toward  behavior )  berpengaruh  positif pada intention whistleblowing. Hasil  pengujian  hipotesis  diperoleh  dari probabilitas  (sig)  0,003  <  0,05  ,  kemudian  diperoleh  t  hitung  sebesar  3,229  >  t tabel  1,685.  Sehingga  dapat  disimpulkan  Ho  ditolak  dan  Ha  diterima.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  keyakinan  seseorang  tentang  perilaku  yang  akan dilakukannya  berdampak  baik  atau  buruk  yang  dapat  mempengaruhi  suatu tindakan atau perbuatan yang akan dilakukan oleh seseorang tersebut.
2. Norma  subyektif  ( subjective  norm )  pada intention whistleblowing .  Dari  hasil perhitungan  diperoleh  nilai  koefisien  sebesar  0,410  artinya  Norma  subyektif ( subjective  norm )  berpengaruh  positif  pada intention whistleblowing. Hasil pengujian  hipotesis  diperoleh  dari  probabbilitas  (sig)  0,004  <  0,05  ,  kemudian diperoleh t hitung sebesar 3,043 > t tabel 1,685. Sehingga dapat disimpulkan Ho ditolak  dan  Ha  diterima.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  keyakinan  normatif  atas orang-orang  yang  berada  disekitar  lingkungankerja  (pimpinan,  rekan  kerja) menjadi  panutan  atau  acuan  atau  referensi  bagi  dirinya  sendiri  untuk
mempengaruhi  suatu  tindakan  atau  perbuatan  yang  akan  dilakukan  seseorang. Dan  orang-orang  berpersepsi  bahwa  seseorang  atau  kelompok  orang  yang menjadi  panutan  atau  acuannya  menganggap  bahwa  melakukan  tindakan whistleblowing adalah  suatu  perbuatan  yang  bermanfaat  bagi  diri  seseorang maupun organisasi tersebut.
3. Persepsi  control  atas  perilaku  ( perceived  behavioral  control )  pada intention whistleblowing .  Dari  hasil  perhitungan  diperoleh  nilai  koefisien  sebesar  0,260 artinya  persepsi  control  atas  perilaku  ( perceived  behavioral  control ) berpengaruh  positif  pada intention whistleblowing. Hasil  pengujian  hipotesis diperoleh  dari  probabilitas  (sig)  0,003  <  0,05  ,  kemudian  diperoleh  t  hitung sebesar  3,194  >  t  tabel  1,685.  Sehingga  dapat  disimpulkan  Ho  ditolak  dan  Ha diterima. Hal ini menunjukkan bahwa seseorang yang memiliki persepsi control atas perilaku yang baik cenderung memiliki niat melakukan whistleblowing . Hal ini juga sesuai dengan prosocial organization behavior theory, ketika seseorang ingin  melaporkan  tindak  kecurangan,  seseorang  meyakini  bahwa  mereka melakukan  hal  positif  yang  bermaksud  menguntungkan  dan  memberi  manfaat pada  orang  lain  atau  organisasi  dan  membantu  semua  pihak  untuk  berani mengungkapkan tindak kecurangan yang ada didalam organisasi.
Keterbatasan-keterbatasan  dapat  ditemukan  dalam  penelitian  ini,  peneliti  hanya melakukan  penelitian  pada  satu  lembaga  keuangan  saja,  serta  jawaban  dari  kuesioner dalam  penelitian  terkadang  tidak  sesuai  dengan  keadaan  yang  sebenarnya.  Saran  bagi penelitian  yang  serupa  dimasa  yang  datang,  dapat  ditambahkan  variabel  lain  seperti organisasional,  situasional,  tingkat  religulisitas, reward ,  moral,  komitmen  organisasi, komitmen  profesi,  keseriusan  pelanggaran    dan personal  cost ,  memeperluas  objek penelitian  seperti  pada  auditor  internal  suatu  entitas,  sehingga  hasil  penelitian  dapat memiliki  daya  generalisasi  yang  lebih  tinggi.  Waktu  yang  tepat  sehingga  tingkat pengambilan  kuesioner  bisa  lebih  maksimal  dan  penelitian  menggunakan  metode eksperimen sehingga dapat memperoleh data yang efesien dan efektif.

## DAFTAR PUSTAKA
Association  of  Certified  Fraud  Examiner. 2010. Report  to  the  Nation.  Retrieved  from http://www.acfe.com/.
ACFE. 2006. Report to the Nation. Retrieved from http://www.acfe.com/. Ajzen, Icek. 1985. From intention to actions: a theory of planned bahevior’, in j. Kuhland and  beckman  (eds),  action-control:  from  cognitions  to  behavior  (Springer, Heldeberg) , pp, 11-39
Ajzen,  Icek.  1991. The  theory  of  planned  behavior.Organizational  Behavior  and  Humam Decision Processes. Vol. 50, No. 2, pp. 179-211. Ajzen,  Icek.  2005. Laws  of  human  behavior:  symmetry,  compatibility,  and  attitude behavior  correspondence. In  a.  Beauducel,  B.  Biehl,  M.  Bosniak,  W.  Conras,  G. Schonberger,  &  D.  Wagener  (Eds), Multivariate  Research  Strategies (pp.  3-19). Aachen, Germany: Shaker Verlag.
Alfani,  Ulin  Nuha.  2016.  Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  Terhadap  Niat  Melakukan Whistleblowing . Skripsi. Universitas Lampung.
Banda,  F.  L.  2012.  Pengaruh  Penalaran  Moral,  Sikap,  Normatif  Subyektif  dan  Persepsi control Perilaku terhadap whistleblowing Intention. Tesis . Universitas Gajah Mada.
Bobek, Donna. D., Hatfield, Richard. C. 2003. An Investigation of  The Theory of Planned Behavior and The Role of Moral Obligation in Tax Compliance. Behavior Research in Accounting . Vol. 11 (14), 710-725.
Brief,  A.  P.  dan  S.  J.  Motowidlo.  1986. Prosocial  Organizational  Behaviorars.  The Academy of Management Review. Vol. 11 (14), 710-725.
Devi, Novita Sari. 2011. Pengaruh Kompensasi dan Sistem Pengendalian Intern Terhadap Kecendurungan  Kecurangan  Akuntansi  (Studi  Empiris  pada  Kantor  Cabang  Bank Pemerintah dan Swasta di Kota Padang). FE UNP : Padang.
Elias,  R.  Z.  2008. Auditing  Students  Professinal  Commitment  and  Anticipatory Socialization  and  Their  Relationship  to  Whistleblowing.  The  Managerial  Auditing Journal, 23 (3), 283-294.
Hays,  Jerry  B.  2013. An  investigation  of  the  mtvation  management  accounts  to  report fraudulent  accounting  activity:  appliying  the  theory  of  planned  behavior. Disertation. Nova Southeastern University.
Ika  parianti,  Ni  putu.,  Suartana,  I  Wayan.,  Nyoman  Badera,  I  Dewa.  2016.  Faktor-faktor yang  mempengaruhi  nian  perilaku  dan  perilaku whistleblowing pada  mahasiswa akuntansi.
Jubb,  P.  B.  1999. Whistleblowing:  A  Restrictive  Definition  and  Interpretation, Journal  of BusinessEthics, Vol. 21, No. 1.
Kretner dan Kinicki. 2005. Perilaku Organisasi, Buku 1 dan 2. Jakarta: Salemba Empat Miceli, M. P., Near, J. P., dan Dworkin, T. M. 2008. Whistleblowing in organizations. New York: Routledge.
Miceli,  M.  P.  dan  J.  P.  Near.  1985. Characteristics  of  Organizational  Climate  and Perceived  Wrongdoing  Associated  with  Whistleblowing  Decisions.  Personnel Psychology, 38, 525-544.
Noviani,  Dita  Putri,  dan  Sambharakreshna,  Yudhanta.  2014.  Pencegahan  kecurangan dalam organisasi pemerintah. JJJFA. Vol. 02 No. 2 Hal. 61-70.
Park, H., dan Blenkinsopp, J. 2009. Whistleblowing as planned behavior-A survey of South Korean police officers.Journal of Business Ethics. Vol.85, No. 4, pp.545-556. Penner  LA,  Fritzsche  BA,  Craiger  JP,  Freifeld  TR.  2005. Prosocial  Behavior:  Multilevel Perspectives. Annu. Rev. Psychol. Vol 56: 14.1-14.28. Rukmawati,  Afhita  Dias.  2011.  Persepsi  Manajer  dan  Auditor  Eksternal  Mengenai Efektivitas  Metode  Pendeteksian  dan  Pencegahan  Tindakan  Kecurangan  Keuangan. Skripsi. Universitas Diponegoro, Semarang.
Rustiarini,  Ni Wayan. 2015. Fraud dan Whistleblowing. Pengungkapan Kecurangan Oleh Audior Pemerintah. Simposium Nasional Akuntansi XVIII.
Sugiyono.  2013.  Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D.  Bandung:  Penerbit Alfabeta, CV.
Sulistomo,  Akmal.  2012.  Persepsi  mahasiswa  akuntansi  terhadap  pengungkapan kecuranagan, karya ilmiah. Universitas Diponegoro. Semarang.