## Pengaruh Komisaris Independen, Komite Audit dan Rasio Keuangan Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak
Christopher Tannos Bernhard 1 , Veny 2*
1,2) Universitas Bunda Mulia
1) christannosbernhard@gmail.com , 2) veny@bundamulia.ac.id ,
*Corresponding Author
Diajukan : 22 Juli 2023 Disetujui : 14 Agustus 2023
Dipublikasi : 1 Januari 2024

## ABSTRACT
Tax  Aggressiveness is the company's  actions  to  reduce  the  tax  burden  that  must  be  paid  by the company. Every company certainly wants a smaller tax burden. The tax burden is considered by the company as a deduction from the company's profit. Tax aggressiveness in a company can be done legally or illegally and it depends on the company's decision. This study aims to examine the effect  of  Independent  Commissioners,  Audit  Committee,  Return  on  assets,  Leverage,  Capital Intensity, and Company Size on Tax Aggressiveness in consumer non-cyclicals companies listed on the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  for  the  2017-2021  period.  This  research  is  a  quantitative research  with  multiple  linear  regression  analysis  method  processed  using  a  data  processing application,  namely  SPSS  26.  The  data  used  is  secondary  data  obtained  by  library  and documentation techniques. The sample selection method in this study used a purposive sampling method  and  obtained  24  companies  with  a total  sample  of  120  samples.  Based  on  the  research results, it can be concluded that the Independent Commissioner has a significant positive effect on tax  aggressiveness  and  capital  intensity  has  a  significant  negative  effect  on  tax  aggressiveness. While  the  Audit  Committee,  Return  on  assets,  Leverage,  and  Company  Size  have  no  significant effect on tax aggressiveness. However, if the Independent Commissioner, Audit Committee, Return on  assets,  Leverage,  Capital  Intensity,  and  Company  Size  move  simultaneously,  the  results  will have a significant effect on Tax Aggressiveness.
Keywords  :  Tax  Aggressiveness;  Effective  Tax  Rates  (ETR);  Capital  Intensity;  Independent Commissioner; Audit Committee; Leverage (DAR); Return on assets (ROA); Company Size (SIZE).

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  iuran  bersifat  wajib  yang  dibayarkan  oleh  masyarakat  kepada  negara  untuk memenuhi berbagai keperluan dan kepentingan negara, seperti menyediakan fasilitas umum untuk masyarakat,  infrastruktur  negara  dan  lain-lainnya  (Nordiansyah  et  al.,  2022).  Pajak  merupakan salah satu sumber penerimaan bagi negara yang jumlahnya cukup besar (Prasetyo & Wulandari, 2021).  Hal  tersebut  dapat  terlihat  pada  Realisasi  Pendapatan  Negara  periode  2017  –  2021, penerimaan pajak menyumbangkan pendapatan diatas 65% dari total penerimaan negara (LKKP). Berikut data terkait kontribusi penerimaan pajak pada realisasi pendapatan negara.
Gambar 1. Komposisi Pendapatan Operasional Sumber : LKPP (2017-2021)
Penerimaan  perpajakan  adalah  penerimaan  terbesar  bagi  negara  pada  periode  5  tahun  terakhir berdasarkan  data  LKPP  yang  disajikan.  Dengan  kata  lain,  pendapatan  perpajakan  berkontribusi cukup besar pada pendapatan negara Indonesia khususnya pada tahun 2017 – 2021. Adapun besaran nominal rupiah dari pendapatan perpajakan adalah sebagai berikut. Pada tahun 2017 sejumlah Rp 1.363.122.621.463.590,  2018  sejumlah  Rp.1.500.143.017.244.240,  2019  sejumlah  Rp. 1.577.533.882.586.050, 2020 sejumlah Rp. 1.296.658.808.569.670, 2021 sejumlah Rp.1.549.988.554.087.720 (LKPP 2017-2021).
Berdasarkan Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, mengikat dan bersifat memaksa adalah karakteristik  yang  dimiliki  oleh  pajak.  Berlawanan  dengan  pandangan  pemerintah  bahwa  pajak adalah pendapatan bagi negara, perusahaan memandang pajak sebagai beban yang keberadaannya berpotensi  mengurangi  keuntungan  bersih  perusahaan  (Mulyadi  et  al.,  2021).  Oleh  karena  itu, umumnya wajib pajak cenderung akan memperhatikan terkait jumlah pengeluaran pajak yang harus dibayar. Wajib pajak akan berusaha menekan beban pajak perusahaannya dengan menyajikan laba perusahaan  sekecil-kecilnya,  sehingga  penghasilan  kena  pajak  dari  penghasilan  perusahaan menjadi lebih kecil ataupun dengan cara-cara lainnya dalam melakukan Tax Planning (Yauris & Agoes,  2019).  Berdasarkan  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Pusat  (LKPP)  tahun  2017-2021, persentase pendapatan pajak penghasilan merupakan pajak yang dengan proporsi terbesar disetiap tahunnya. Berikut dapat dilihat dari data yang telah disajikan.
Dari  perincian  yang  bersumber  dari  LKPP  yang  diterbitkan  oleh  Kemenkeu,  Pendapatan  Pajak Penghasilan disetiap tahunnya berkontribusi paling besar terhadap pendapatan perpajakan dengan nominal  rupiah  sebagai  berikut.  Pada  tahun  2017  sejumlah  Rp.  662.417.200.380.162,  2018 sejumlah Rp. 731.838.117.941.363, 2019 sejumlah Rp. 790.341.321.171.014, 2020 sejumlah Rp. 588.311.959.554.395,  2021  sejumlah  Rp.  686.752.482.242.702.  Berdasarkan  LKPP,  Pendapatan Pajak Penghasilan yang didapat dari Pajak Penghasilan Pasal 25/29 Badan berkontibusi terhadap pendapatan pajak penghasilan dengan persentase sebagai berikut.
Gambar 3. Komposisi Pajak Penghasilan Dari WP Badan Sumber : LKPP (2017-2021)
Pada  periode  2017-2021,  jenis  PPh  yang  paling  banyak  menghasilkan  penerimaan  adalah  PPh Badan  Pasal  25/29.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  pendapatan  pajak  penghasilan  sangatlah berdampak besar bagi pendapatan negara. Bahkan dari rincian yang ada dapat dikatakan juga bahwa pajak penghasilan yang bersumber dari badan perusahaan di Indonesia sangatlah berdampak bagi negara Indonesia.
Kembali kepada pandangan perusahaan tentang pajak sebagai pengurang laba perusahaan, hal ini akan membuat perusahaan berusaha menekan jumlah pajak dengan berbagai cara (Mulyadi et al., 2021).  Dan  cara  ini  akan  menimbulkan  pergerakan  dari  jumlah  pajak  yang  dibayar  yang memungkinkan  adanya  pergerakan  pajak  yang  agresif.  Hal  ini  tentunya  akan  menghasilkan fenomena  pajak  yaitu  agresivitas  pajak.  fenomena  pajak  ini  disebabkan  oleh  adanya  konflik kepentingan  antara  pemerintah  dan  perusahan.    Karena  fenomena  yang  terjadi  terkait  tindakan agresivitas  pajak,  membuat  perusahaan  berusaha  sebisa  mungkin  untuk  menghindari  pajak  dan berakibat  berkurangnya  penerimaan  negara.  Tax  rasio  Indonesia  yang  begitu  rendah  dan  terus menurun dari tahun 2017-2021 menjadi bukti dampak dari fenomena pajak yang terkait (DDTC News, 2022) Berikut adalah tren tax ratio dari negara Indonesia yang didapat dari CNBC Indonesia.
Selain  itu,  tax  ratio  Indonesia  berada  diurutan  paling  rendah  di  Asia  Pasifik  (CNBC  Indonesia, 2019). Rendahnya rasio pajak di Indonesia juga menarik perhatian dari Organisation for Economics Cooperation  and  Development  (OECD).  Berdasarkan  data yang  disajikan  oleh  OECD  Tax  ratio Indonesia pada tahun 2017 berada diangka 11,5%. Hasil Tax Ratio tersebut berada dibawah rata- rata dari negara anggota OECD (34,2%) dengan selisih sebesar 22,7%, dan juga dibawah rata-rata kawasan  LAC  (Latin  America  and  the  Caribbean)  dengan  rata-rata  sebesar  22,8%  dan  Afrika dengan rata-rata sebesar 18,2% (CNBC Indonesia, 2019).
Berdasarkan  artikel  yang  diterbitkan  oleh  (DDTC  News,  2020),  Tax  Justice  Network memerkirakan kasus penghindaran pajak di Indonesia mencapai 69 triliun rupiah pada tahun 2020. Hal  ini  mengindikasi  bahwa  banyak  terjadinya  fenomena  penghindaran  pajak  yang  memicu kegerakan perpajakan yang agresif dan memberikan dampak yang serius bagi negara Indonesia. Selain itu terkait tindakan yang memicu agresivitas pajak juga diutarakan oleh Mentri Keuangan Indonesia  yaitu  Ibu  Sri  Mulyani  bahwa  banyak  perusahaan  yang  mengaku  mengalami  kerugian namun aktivitas perusahaan terus berjalan dan melakukan perkembangan usaha (CNBC Indonesia, 2021).  Didalam  artikel  tersebut  juga  disebutkan  bahwa  adanya  peningkatan  jumlah  perusahaan yang  mengaku  mengalami  kerugian.  Berikut  data  terkait  jumlah  perusahaan  yang  mengaku mengalami kerugian.
Gambar 5. Data Jumlah Perusahaan Yang Mengalami Kerugian Sumber : (CNBC Indonesia, 2021)
Penurunan  tingkat  pembayaran  pajak  akan  berdampak  panjang  kepada  perekonomian  negara dimasa  yang  akan  datang  dan  lebih  lagi.  Keadaan  Indonesia  sebagai  negara  yang  memiliki persentase yang rendah dalam tingkat pembayaran pajak perlu diamati lebih lagi. Fenomena pajak ini adalah fenomena utama yang mendasari penelitian ini.
Sebagai upaya peneliti meneliti fenomena agresivitas pajak didalam perusahaan, peneliti memilih meneliti  perusahaan  manufaktur  subsektor  Consumer  Non-Cyclicals  yang  terdaftar  pada  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  berkategori  papan  utama.  Kategori  papan  utama  merupakan  kelompok perusahaan yang telah melakukan pencatatan sebagai rekam keuangan yang baik (IDX GoPublic, 2019). Sektor Consumer Non-Cyclicals merupakan sektor perusahaan yang memproduksi barang ataupun  jasa  yang  penggunaannya  selalu  diminati  dan  dibutuhkan  oleh  konsumen  (Tim Investopedia,  2022).  Karena  selalu  dibutuhkan  oleh  masyarakat,  hal  ini  membuat  perusahaan memiliki kondisi ekonomi yang cukup stabil karena pemasukan untuk perusahaan pasti akan selalu ada (Liputan 6, 2022). Karena kestabilan kegiatan ekonomi inilah menjadi alasan peneliti memilih perusahaan consumer non-cyclicals sebagai  populasi dari penelitian. Meskipun pada tahun 2020 adanya  fenomena  pandemi  Covid-19,  karena  perusahaan  consumer  non-cyclicals  adalah perusahaan yang menjual bahan utama dalam keberlangsungan hidup manusia perusahaan sektor
ini  terdampak  tetapi  masih  dapat  bertahan  ditengah  badai  perekonomian.  Karena  kestabilannya, perusahaan juga memungkinkan tetap mengalami keuntungan ditengah kondisi perekonomian yang fluktuatif. Hal ini penting dalam penelitian ini karena pada dasarnya dasar dari pengenaan pajak yaitu laba yang didapatkan dan dilaporkan oleh perusahaan.
Penurunan pembayaran pajak yang terjadi di Indonesia mengindikasi terjadinya agresivitas pajak. Tindakan  agresivitas  pajak  yang  dilakukan  perusahaan  tentunya  tidak  terlepas  dari  kepentingan perusahaan. Dalam mengambil keputusan tentunya perusahaan tidak dapat memutuskan dari pihak perusahaan saja karena ada pihak principle yang tentunya memiliki kepentingan terkait berjalannya perusahaan. Maka dari itu teori keagenan mengantarkan variabel independen yang dihubungkan dengan variabel dependen pada penelitian ini. Teori Keagenan merupakan teori yang menjelaskan terkait proses perjanjian diantara dua orang atau lebih dalam suatu kontrak kerjasama  (Yauris & Agoes,  2019).  Komisaris  Independen  &  Komite  Audit  berkaitan  dengan  teori  keagenan.  Dalam pelaksanaannya  Komisaris  Independen  &  Komite  Audit  menjadi  pihak  yang  menjaga keseimbangan antara agen dan prinsipal. Return on asset , Leverage, Intensitas Modal, dan Ukuran Perusahaan  juga  menjadi  hal  yang  berkaitan  dengan  teori  keagenan.  Keempat  rasio  ini  menjadi indikator  terkait  keadaan  perusahaan  dan  tentu  saja  prinsipal  menginginkan  perusahaan  yang dimilikinya  terlihat  sehat  dalam  laporan  keuangan  sehingga  terlihat  indah  perusahaannya. Komisaris Independen, Komite  Audit, Return on asset , Leverage, Intensitas Modal, dan Ukuran Perusahaan  dapat  menjadi  faktor  terjadinya  dalam  terjadinya  praktik  agresivitas  pajak diperusahaan. Kerangka pemikiran dasar dari peneliti adalah sebagai berikut.
Komisaris Independen adalah pihak yang seharusnya tidak dapat diintervensi dan keberadaannya karena  berdiri  sebagai  pihak  netral  antara  agent  dan  principal  (Mulyadi  et  al.,  2021).  Memiliki proporsi  komisaris  independen  paling  sedikit  30%  dari  Dewan  Komisaris  merupakan  salah  satu syarat  yang  harus  dipenuhi  perusahaan  dalam  melakukan  pencatatan  saham.  Proporsi  komisaris independen mengacu pada peraturan dalam Keputusan Direksi PT Bursa Efek Jakarta Nomor Kep- 305/BEJ/07- 2004. Komisaris Independen yang tidak memiliki latar belakang pendidikan ekonomi secara  khusus  tentang  perpajakan  tidak  memberikan  dampak  kepada  kegiatan  agresivitas  pajak (Nordiansyah  et  al.,  2022).  Komisaris  Independen  yang  baik  akan  memastikan  perusahaan menjalankan  seluruh  peraturan  yang  diberlakukan  termasuk  peraturan  perpajakan.  Studi menunjukkan  bahwa  jumlah  pihak  independen  yang  tinggi  dalam  perusahaan  akan  membuat mereka lebih cenderung mematuhi peraturan perpajakan (Setyawan et al., 2019).
Komite  Audit  adalah  komite  yang  bertugas  dan  berfungsi  mengawasi  tata  kelola  disebuah perusahaan  (Ayem  &  Setyadi,  2019).  Pembentukan  komite  audit  ini  dinilai  memberikan  nilai tambahan untuk pengawasan suatu perusahaan dan keberadaannya menahan laju agresivitas pajak (Zheng et al., 2019). Dalam penelitian terdahulu juga mengatakan bahwa semakin independen dan semakin  besar  komite  audit,  semakin  efektif  komite  audit  dalam  menahan  agresivitas  pajak (Setyawan et al., 2019). Komite audit seharusnya mampu untuk memengaruhi besarnya agresivitas pajak dalam suatu perusahaan. Karena keberadaannya akan meningkatkan pengawasan yang ada dalam  perusahaan  komite  audit  seharusnya  mampu  untuk  meredakan  pihak  perusahaan  untuk melakukan perpajakan yang agresif dalam keberlangsungannya.
Return  on  asset merupakan  suatu  perbandingan  untuk  mengukur  profitabilitas  dari  perusahaan. Semakin besar laba yang didapat maka akan berpengaruh juga terhadap kemungkinan beban pajak yang  dihasilkan  (Atasa et al.,  2021).  Semakin  tinggi pajak  yang  dihasilkan maka  tentunya akan membuat perusahaan melakukan kegiatan agresivitas pajak (Ayem & Setyadi, 2019). Laba yang besar dari suatu perusahaan juga tentunya akan membuat perusahaan dapat melakukan tax planning dalam  perpajakan  yang  dijalankan  oleh  perusahaan  (Sufia  &  Riswandari,  2018).  Laba  yang merupakan dasar dari pengenaan pajak tentunya akan sangat berpengaruh dalam perpajakan dan hal  ini  membuat  wajib  pajak  tentunya  akan  mengakali  nilai  laba  yang  didapat  oleh  perusahaan. Karena itu Return on asset memiliki potensi berpengaruh terhadap praktik pajak yang agresif dalam perusahaan.
Leverage  yang  tinggi  mengindikasi  perusahaan  melakukan  permodalan  usahanya  dengan  utang. Hal ini akan membuat perusahaan memiliki beban bunga ataupun beban penyusutan lebih besar yang dapat mengurangi pembayaran pajak  (Prasetyo & Wulandari, 2021). Leverage yang tinggi menunjukkan adanya kemungkinan untuk perusahaan memiliki aset tetap yang banyak. Aset tetap yang  terdapat  diperusahaan  tentunya  pasti  mengalami  depresiasi  dan  beban  depresiasi  dapat dijadikan  pengurang  pajak  (Nita  Aryani  &  Fauzi,  2022).  Leverage  dalam  kenyataannya  banyak dimanfaatkan dalam kegiatan agresivitas pajak. Dengan memanfaatkan peraturan terkait deductible expense,  beban  bunga  ataupun  beban  depresiasi  dari  kegiatan  peminjaman  modal  kepada  pihak ketiga.
Intensitas modal merupakan jumlah aktivitas investasi aset tetap yang dilakukan oleh perusahaan. (Sugeng  et  al.,  2020).  Intensitas modal  yang  besar  dapat  dimanfaatkan  untuk  investasi  terhadap asset tetap dan mendapatkan deductible expense yang mengurangi biaya pajak (Setyawan et al., 2019). Hal ini akan mengurangi pajak dan dapat memperbesar kemungkinan terjadinya agresivitas pajak. Semakin besarnya intensitas modal tentunya akan memungkinkan bahwa adanya pembelian aset yang lebih besar dan beban penyusutan dari aset tersebut yang biasanya dimanfaatkan oleh perusahaan  sebagai  cara  perusahaan  mengurangi  pajak.  Dalam  penelitian  ini  intensitas  modal digunakan untuk mengukur keberadaan aset tetap dalam perusahaan. Intensitas modal juga dapat dijadikan indikator terjadinya agresivitas pajak jikalau adanya penurunan pajak dan diiringi nilai intensitas modal yang meningkat dalam perusahaan.
Ukuran  Perusahaan  akan  menentukan  seberapa  besar  sumber  daya  dari  perusahaan  yang  dapat digunakan dalam menjalankan kegiatannya. Perusahaan menjadi semakin baik dan tertata jikalau perusahaan  mempunyai  sumber  daya  yang  semakin  banyak.  Berdasarkan  peneliti  terdahulu, perusahaan  yang  bersumber  daya  lebih  banyak  berpotensi  membayar  pajak  lebih  rendah  karena semakin  besar  ukuran  suatu  perusahaan  akan  memungkinkan  perusahaan  melakukan  kegiatan perencanaan pajak (Mulyadi et al., 2021). Perencanaan pajak yang dilakukan perusahaan tentunya membuat  pergerakan  tingkat  pembayaran  pajak  menjadi  lebih  rendah  dan  pergerakan  tersebut bersifat agresif dalam perpajakan. Hal ini dapat disimpulkan ukuran perusahaan yang besar dapat meningkatkan kemungkinan terjadinya agresivitas pajak.
Pada  penelitian  ini,  pengaruh  Komisaris  Independen,  Komite  Audit, Return  on  asset ,  Leverage, Intensitas  Modal,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Agresivitas  Pajak  yang  akan  diteliti  oleh peneliti.  Komisaris  Independen  &  Komite  Audit  dinilai  mampu  menjadi  faktor  yang  menahan terjadinya  agresivitas  pajak.  Sifat  dari  kedua  variabel  tersebut  berpengaruh  kepada  pengawasan terhadap tindakan agresivitas pajak. Rasio keuangan perusahaan akan diwakili oleh Return on asset , Leverage,  Intensitas  Modal,  dan  Ukuran  Perusahaan. Keempat  variabel  ini dipilih  karena  dalam kenyataannya  keempat  variabel  ini  memiliki  hubungan  dengan  nilai  kapitalisasi  perusahaan. Kapitalisasi perusahaan akan memengaruhi jumlah beban pajak yang dibayar perusahaan. Maka dari itu peneliti memilih keenam variabel tersebut menjadi variabel independen dari penelitian ini dan  menjadikan  agresivitas  pajak  sebagai  variabel  dependen  dalam  penelitian  ini.  Berdasarkan fenomena  yang  terjadi,  peneliti  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  terkait  Pengaruh  Komisaris Independen,  Komite  Audit  dan  Rasio  Keuangan  Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak  di Perusahaan Sektor Consumer Non Cyclicals Periode 2017-2021.

## STUDI LITERATUR

## Penelitian Terdahulu
Penelitian yang dilakukan oleh  Setyawan et al. (2019) tentang “Kebijakan Keuangan dan Good Corporate Governance Terhadap Agresivitas Pajak” . Penelitian tersebut diterbitkan oleh  Jurnal Reviu  Akuntansi  dan  Keuangan  Vol.  9  No.  3  :  Oktober  2019.  Jenis  penelitian  ini  merupakan penelitian  kuantitatif.  Hasil  dari  penelitian  ini Leverage , Inventory  Intensity , Capital  Intensity , Komisaris  Independen,  dan  Komite  Audit  berpengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak.  Sedangkan Kepemilikan Institusional dan Kualitas Audit tidak berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yauris  &  Agoes  (2019)  tentang “Faktor  Yang  Memengaruhi Agresivitas Pajak Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI” . Penelitian tersebut diterbitkan oleh  Jurnal  Multiparadigma  Akuntansi  Vol.1  No.3.  Jenis  penelitian  ini  merupakan  penelitian kuantitatif. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa profitabilitas ( Return on asset ) berpengaruh signifikan  dan  positif  terhadap  agresivitas  pajak  sedangkan  ukuran  perusahaan dan  kepemilikan manajerial tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fahrani  et  al.  (2018)  tentang “Pengaruh  Kepemilikan Terkonsentrasi, Ukuran Perusahaan, Leverage, Capital Intensity dan Inventory Intensity Terhadap Agresivitas Pajak” . Penelitian tersebut diterbitkan oleh Jurnal Ekonomi Paradigma, Vol.19 No.2. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  variabel  Kepemilikan  Terkonsentrasi,  Leverage  dan  Capital Intensity  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  agresifitas  pajak  perusahaan,  sedangkan variabel  Ukuran  Perusahaan  dan  Inventory  Intensity  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap agresifitas pajak perusahaan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nordiansyah  et  al.  (2022)  tentang “Peranan  Intensitas  Modal, Ukuran  Perusahaan,  Komisaris  Independen  dan  Leverage  Pada  Agresivitas  Pajak” .  Penelitian tersebut  diterbitkan  oleh  YUME  : Journal  of  Management Vol.  5  No.3.  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  Intensitas  Modal,  Ukuran  Perusahaan  dan  Komisaris  Independen  tidak berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak. Sedangkan Leverage berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sugeng  et  al.  (2020)  tentang  “ Does  capital  intensity,  inventory intensity,  firm  size,  firm  risk,  and  political  connections  affect  tax  aggressiveness? ”  Penelitian tersebut  diterbitkan  oleh  JEMA:  Jurnal  Ilmiah  Bidang  Akuntansi  dan  Manajemen  Vol.17  No.1. Hasil penelitian menunjukkan bahwa terdapat pengaruh yang signifikan antara Intensitas Modal, Koneksi  Politik,  dan  Agresivitas  Pajak.  Hubungan  antara  Intensitas  Persediaan,  Ukuran Perusahaan, Risiko Perusahaan, dan Agresivitas Pajak gagal dibuktikan dalam penelitian ini.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Siswanto  et  al.  (2021)  tentang “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Kepemilikan Institusional dan Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak” . Penelitian tersebut diterbitkan oleh Profita : Komunikasi Ilmiah Akuntansi dan Perpajakan, Vol.14 No.1. Hasil dari penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  Ukuran  Perusahaan  dan  Kepemilikan  Institusional  tidak berpengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak.  Sedangkan  Intensitas  Modal  berpengaruh  terhadap Agresivitas Pajak

## Tinjauan Pustaka dan Hipotesis Teori Keagenan
Teori keagenan adalah hubungan keagenan sebagai kontrak di mana satu atau lebih orang prinsipal (Pemilik  Modal)  mempekerjakan  orang  lain  agen  (manajerial  dan  pekerja  diperusahaan)  untuk melakukan  beberapa  layanan  atas  nama  mereka  yang  melibatkan  pendelegasian  beberapa wewenang  pengambilan  keputusan  kepada  agen  (Jensen  &  Meckling,  1976).  Teori  Keagenan merupakan teori yang menjelaskan terkait proses perjanjian diantara dua orang atau lebih dalam suatu kontrak kerjasama (Yauris & Agoes, 2019). Proses kontrak ini juga menjadi salah satu bentuk praktik  game  theory  dalam  suatu  perusahaan.  Perusahaan  berusaha  untuk melakukan  permainan dalam bisnisnya  untuk mencapai tujuan  yang  ingin  dicapainya.  Karena  adanya hubungan  antara dan principle maka memungkinkan terjadinya konflik kepentingan.
Adanya  tujuan  yang  berbeda  membuat  terjadinya  benturan  kepentingan.  Perbedaan  kepentingan diantara  agent  dan  principle.  Dimana  agent  adalah  manajemen  perusahaan  dan  principle  adalah pemilik perusahaan atau pemegang saham. Perbedaan kepentingan ini dapat berpengaruh terhadap berbagai hal yang berkaitan dengan performa perusahaan, salah satunya yaitu kebijakan perusahaan mengenai  pajak  perusahaan  (Prasetyo  &  Wulandari,  2021).  Perusahaan  akan  cenderung menginginkan  memiliki  laba  yang  lebih  besar  bagi  perusahaannya  sehingga  akan  melakukan perencanaan pajak yang memungkinkan membuat pergerakan agresivitas dalam pajak (Atasa et al.,
2021). Akan tetapi dari sisi principle atau pemilik jauh lebih mementingkan citra perusahaan yang baik dengan mengikuti peraturan perpajakan yang sesuai dan tidak melakukan kegiatan mengakali pajak.  Komisaris  Independen  &  Komite  Audit  berkaitan  dengan  teori  keagenan.  Dalam pelaksanaannya  Komisaris  Independen  &  Komite  Audit  menjadi  pihak  yang  menjaga keseimbangan antara agen dan prinsipal. Return on asset , Leverage, Intensitas Modal, dan Ukuran Perusahaan  juga  menjadi  hal  yang  berkaitan  dengan  teori  keagenan.  Keempat  rasio  ini  menjadi indikator  terkait  keadaan  perusahaan  dan  tentu  saja  prinsipal  menginginkan  perusahaan  yang dimilikinya terlihat sehat dalam laporan keuangan sehingga terlihat indah perusahaannya. Bekerja sesuai dengan prosedur adalah hal yang diinginkan oleh prinsipal. Hal ini memungkinkan dapat terjadi hal yang bertolak belakang dengan agen yang menginginkan jumlah laba setelah pajak yang jauh lebih besar (Setyawan et al., 2019).

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Agresivitas Pajak
Menurut  Setyawan  et  al.  (2019),  komisaris  independen  yang  bertugas  dengan  baik  akan memastikan bahwa perusahaannya akan mematuhi kebijakan yang berlaku. Dan hal ini cenderung membuat agresivitas pajak menurun karena melakukan peraturan yang ada. Menurut Mulyadi et al. (2021),  Agresivitas  pajak  dapat  dikurangi  dalam  suatu  korporasi  dengan  komisaris  independen yang  menjalankan  tanggung  jawabnya  dengan  baik.  Pengendalian  internal  suatu  organisasi diperkuat  dan  kepatuhan  terhadap  pajak  dipengaruhi  oleh  adanya  komisaris  independen. Berdasarkan  temuan  dari  dua  penelitian  sebelumnya,  peneliti  berusaha  untuk  mengetahui bagaimana  komisaris  independen  memengaruhi  agresivitas  pajak  pada  penelitian  ini.  H1  dalam penelitian ini adalah komisaris independen memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak. H1 : Komisaris Independen berpengaruh signifikan positif terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Komite Audit terhadap Agresivitas Pajak
Menurut Zheng et al. (2019), semakin besar komite audit dalam perusahaan maka akan semakin efektif keberadaan komite audit dalam perusahaan. Komite audit dalam perusahaan memperkuat pengawasan terhadap kualitas pencatatan & pelaporan keuangan perusahaan. Hal ini tentunya akan memperketat  pengawasan  dan  meminimalisir  penyimpangan  ataupun  penyalahgunaan  yang  ada didalam  perusahaan.  Seperti  pernyataan  dari  Ayem  &  Setyadi  (2019)  pada  penelitiannya,  peran Komite Audit adalah membantu dewan komisaris dalam melakukan pengawasan perihal pelaporan keuangan perusahaan dan mengawasi pengelolaan perusahaan.  Berdasarkan penelitian terdahulu, maka peneliti ingin mengetahui terkait pengaruh komite audit terhadap agresivitas pajak. H2 : Komite Audit berpengaruh signifikan positif terhadap agresivitas pajak

## Pengaruh Return on asset terhadap Agresivitas Pajak
Menurut  Ayem  &  Setyadi  (2019),  besaran  laba  perusahaan  menjadi  faktor  yang  menentukan besaran beban pajak perusahaan. Perusahaan dengan keadaan rugi tentunya tidak akan membayar pajak atau beban pajak berjumlah nihil. Return on asset menjadi rasio pengukur laba perusahaan. Semakin  kecil return  on  asset maka  mengartikan  bahwa  laba  setelah  pajak  yang  dihasilkan perusahaan semakin kecil. Berdasarkan Yauris & Agoes (2019), semakin tinggi laba perusahaan, semakin besar agresivitas pajak perusahaan. Hal ini dikarenakan perusahaan menginginkan laba yang  lebih  bagi  perusahaan  tanpa  dijadikan  beban  pajak  perusahaan.  Didasarkan  dari  penelitian yang telah diuraikan sebelumnya, peneliti ingin mengetahui bagaimana pengaruh return on asset terhadap agresivitas pajak.
H3 : Return on asset berpengaruh signifikan positif terhadap agresivitas pajak

## Pengaruh Leverage terhadap Agresivitas Pajak
Menurut Setyawan et al. (2019), Leverage adalah suatu rasio yang dipergunakan untuk menentukan dan  mengevaluasi  jumlah  aset  perusahaan  yang  dibiayai  secara  eksternal  atau  dengan  utang. Semakin besar Leverage perusahaan, memperbesar kemungkinan perusahaan akan menggunakan berbagai sumber pembiayaan, seperti utang, untuk membiayai aset perusahaan (Nordiansyah et al., 2022). Pertambahan aset yang dimiliki perusahaan akan memengaruhi jumlah pembayaran pajak. Hal  ini  dikarenakan  terdapat  peraturan  perpajakan  tentang  beban  yang  dapat  mengurangi
pembayaran  pajak.  Beban  bunga  dan  beban  depresiasi  dapat  dijadikan  pengurang  dalam pembayaran pajak. Maka dari itu dalam H4 peneliti ingin mengetahui terkait pengaruh Leverage terhadap agresivitas pajak.
H4 : Leverage berpengaruh signifikan negatif terhadap agresivitas pajak

## Pengaruh Intensitas Modal terhadap Agresivitas Pajak
Intensitas modal adalah jumlah modal tetap perusahaan yang digunakan sebagai investasi bagi perusahaan (Muzakki & Darsono, 2015). Aset tetap berguna bagi aktivitas operasional perusahaan dalam menghasilkan barang dan jasa yang tentunya meningkatkan produktifitas produksi.  Selain itu, aset tetap tentunya pasti mengalami penyusutan setiap tahunnya (Siswanto et al., 2021). Dengan adanya penyusutan aset tetap, perusahaan dapat memanfaatkannya untuk memperkecil penghasilan kena pajak perusahaan sebagai upaya melakukan kegiatan agresivitas pajak (Maulidah & Prastiwi, 2019) . Karena adanya beban depresiasi yang mampu dijadikan pengurang pajak oleh perusahaan maka secara teori akan terdapat pengaruh dari variabel ini. Maka dari itu dalam H5 peneliti ingin mengetahui terkait pengaruh intensitas modal terhadap agresivitas pajak.
H5 : Intensitas modal berpengaruh signifikan positif terhadap agresivitas pajak

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak
Menurut Fitria (2018), Ukuran perusahaan mendeskripsikan besarnya perusahaan, yang dapat dilihat  dari  total  aset,  total  penjualan,  rata-rata  tingkat  penjualan  dan  rata-rata  total  penjualan (Siswanto et al., 2021). Perusahaan dikelompokkan kecil atau besar dari salah satunya dari kecil besarnya total asset perusahaan. Semakin besar total penjualan atau aset, tentunya mengindikasi ukuran suatu perusahaan semakin besar. Semakin besar aset perusahaan, maka semakin besar pula kemampuan  perusahaan  untuk  melaksanakan  tindakan  perencanaan  pajak,  yang  tentunya  dapat memengaruhi agresivitas pajak perusahaan. Berdasarkan teori yang ada, dapat terindikasi adanya pengaruh antara ukuran perusahaan dengan agresivitas pajak. Maka dari itu dalam H6 peneliti ingin mengetahui terkait pengaruh dari ukuran perusahaan terhadap agresivitas pajak. H6 : Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan positif terhadap agresivitas pajak

## Kerangka Pemikiran
Berikut adalah kerangka pemikiran untuk penelitian ini:
Gambar 6. Kerangka Pemikiran Sumber: Diolah oleh Peneliti

## METODE

## Jenis Penelitian dan Gambaran Populasi Penelitian
Dalam penelitian ini merupakan jenis penelitian deskriptif dengan metode kuantitatif dengan data yang  dianalisa  nantinya  dimanfaatkan  untuk  memberitahu  pengaruh  Komisaris  Independen, Komite  Audit, Return  on  asset ,  Leverage,  Intensitas  Modal,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap Agresivitas  Pajak  perusahaan  Consumer  Non  Cyclicals  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI).  Temuan  terkait  penelitian  ini  dapat  dihasilkan  dengan  menggunakan  berbagai  prosedur statistik atau menggunakan metode pengukuran. Jenis Penelitian ini dipilih karena sesuai dengan ketersediaan data-data yang diperlukan dalam pelaksanaan kajian literatur. Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder yang diperoleh dari arsip annual report perusahaan pada tahun 2017-2021.

## Teknik Pengambilan Sampel
Pada  penelitian  ini  yang  menjadi  populasi  adalah  Perusahaan  Consumer  Non  Cylicals  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dalam  kategori  papan  utama  periode  2017-2021. Perusahaan  pada  papan  utama  dipilih  dikarenakan  kategori  papan  utama  merupakan  kelompok perusahaan yang telah melakukan pencatatan sebagai rekam keuangan yang baik (IDX GoPublic, 2019).  Sebagai  upaya  mendapatkan  sampel  yang  baik  hal  tersebut  dapat  membantu  jalannya penelitian.  Pada  penelitian  ini  sampel  yang  didapatkan  juga  menggunakan  teknik  purposive sampling. Dimana terdapat kriteria dalam penarikan sampel penelitian ini adalah sebagai berikut: (1)  Perusahaan  Consumer  Non  Cyclicals  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode 2017-2021.  (2)  Annual  Report  /  Laporan  keuangan  perusahaan  dilaporkan  secara  berturut-turut selama periode 2017-2021. (3) Perusahaan tidak mengalami kerugian pada periode 2017-2021. (4) Perusahaan melakukan pencatatan laporan keuangan dengan mata uang Rupiah pada periode 2017- 2021.

## Teknik Pengumpulan Data
Penelitian  ini  berupa  penelitian  kuantitatif  yang  menggunakan  pendekatan  deskriptif  dengan mengumpulkan data dan melakukan analisis data statistik. Kegiatan ini bertujuan untuk menguji hipotesis dari variabel yang telah dipilih dan ditetapkan. Jenis data yang digunakan berupa data sekunder. Data sekunder yang dibutuhkan didapat dari sumber yang telah tersedia yaitu situs resmi perusahaan ataupun IDN Financials.
Adapun data yang diperlukan dalam laporan tahunan perusahaan manufaktur yaitu : (1) Laporan posisi keuangan; (2) Laporan laba rugi (3) Catatan Atas Laporan Keuangan. Data yang diperoleh kemudian dicatat dan dihitung menggunakan aplikasi microsoft excel. Setelah dihitung, kemudian data dianalisis mengunakan program SPSS.

## Variabel dan Definisi Operasional Variabel Agresivitas Pajak
Agresivitas  Pajak  pada  penelitian  ini  dihitung  dengan  menggunakan  proksi  Effective  Tax  Rates (ETR).  Rasio  ini  banyak  digunakan  dalam  penelitian-penelitian  terdahulu,  karena  dapat menunjukkan  besaran  jumlah  beban  pajak  yang  dibayarkan  perusahaan  (Nita  Aryani  &  Fauzi, 2022).  Hal  ini  dikarenakan  proksi  ini  membandingkan  jumlah  besaran  beban  pajak  penghasilan dengan  laba  sebelum  pajak  pada  tahun  periode  tersebut.  Semakin  mendekati  nol  maka  indikasi perusahaan melakukan agresivitas pajak akan semakin besar. Tarif normal dari perpajakan suatu perusahaan adalah dikisaran 22% dari laba kena pajak (sebelum pandemi Covid-19) atau 25% dari laba  kena  pajak  (setelah  pandemi  Covid-19).  Rumus  Effective  tax  rates  (ETR)  adalah  sebagai berikut.

## 𝐸𝑇𝑅 = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑃𝑒𝑛𝑔ℎ𝑎𝑠𝑖𝑙𝑎𝑛 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘
(Sugeng, Prasetyo, & Zaman, 2020)

## Komisaris Independen
Menurut Sufia & Riswandari (2018), komisaris independen dapat diartikan sebagai seorang dewan komisaris  suatu  perusahaan  yang  tidak  terhubung  dalam  segala  hal  dengan  shareholder,  tidak memiliki  hubungan  dengan  direksi  atau  dewan  komisaris  serta  tidak  memiliki  jabatan  sebagai direktur  dalam  perusahaan  terkait.  Komisaris  Independen  ditujukan  untuk  meningkatkan  sisi pengawasan  terhadap  perusahaan.  Tingkat  kontrol  yang  lebih  tinggi  dari  adanya  Komisaris Independen juga dapat memengaruhi agresivitas pajak di perusahaan  (Nordiansyah et al., 2022). Dalam penelitian ini, komisaris independen diukur menggunakan persentase komisaris independen dimasing-masing perusahaan. Jika suatu korporasi memiliki persentase komisaris independen yang besar,  maka  korporasi  tersebut  akan  berusaha  untuk  beroperasi  sesuai  dengan  pedoman  yang ditetapkan  oleh  studi  sebelumnya  (Setyawan  et  al.,  2019).  Dalam  penelitian  ini,  penentuan komisaris  independen  dilakukan  dengan  perhitungan membagi  jumlah  komisaris  dengan jumlah komisaris independen. Persentase komisaris independen disetiap perusahaan adalah apa yang ingin ditentukan oleh proksi ini. Rumus Komisaris Independen adalah sebagai berikut.

## 𝐾𝐼 = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐷𝑒𝑤𝑎𝑛 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠
(Sufia & Riswandari, 2018)

## Komite Audit
Menurut Ayem & Setyadi (2019), peran Komite Audit adalah membantu Komite dalam memenuhi perannya  mengawasi  pelaporan  keuangan  Perusahaan  dan  mengawasi  tindakan-tindakan  yang ditujukan untuk mengurangi kemungkinan kecurangan tata kelola perusahaan.  Dengan kata lain, kehadiran  komite  audit  dalam  suatu  perusahaan  dilakukan  untuk  memperkuat  pengawasan organisasi, menghasilkan biaya keagenan yang lebih rendah dan pelaporan keuangan berkualitas lebih tinggi dalam perusahaan. Komite audit betugas untuk memastikan perusahaan menjalankan fungsi dan peraturan yang berlaku (Setyawan et al., 2019). Keberadaan dari komite audit menutup celah untuk terjadinya pengaturan dalam perusahaan yang tujuannya untuk mengakali hal didalam perusahaan  demi  keuntungan  suatu  pihak.  Berdasarkan  peneliti  terdahulu  Zheng  et  al.  (2019), Komite audit yang lebih besar dan lebih independen dapat mengekang agresivitas pajak internal perusahaan  secara  lebih  efektif.  Jumlah  komite  audit  pada  suatu  organisasi  digunakan  dalam penelitian  ini  untuk  mengukur  komite  audit.  Pengawasan  perusahaan  akan  semakin  ketat  jika terdapat  lebih  banyak  komite  audit  yang  dimiliki  perusahaan.  Tentu  saja,  ketat  atau  tidaknya pengawasan akan berdampak pada kebijakan perpajakan yang agresif. Rumus Komite Audit adalah sebagai berikut.

## 𝐾𝐴 =  𝐵𝑒𝑟𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑚𝑖𝑛𝑖𝑚𝑎𝑙 3 𝑜𝑟𝑎𝑛𝑔
(Yuliani & Prastiwi, 2021)

## Rasio Keuangan
Return on asset Return  on  asset adalah  salah  satu  rasio  keuangan  yang  dapat  digunakan  untuk  mengukur profitabilitas dari perusahaan (Ayem & Setyadi, 2019). Kurniasih & Ratna (2013) dalam Prasetyo &  Wulandari  (2021) return  on  asset (ROA)  adalah  rasio  keuangan  yang  mengukur  kapasitas perusahaan dalam menciptakan keuntungan dari total asetnya. Dengan kata lain, pengembalian aset yang  lebih  besar  menunjukkan  bahwa  perusahaan  dapat  berhasil  memanfaatkan  asetnya  untuk menghasilkan laba perusahaan. Return on asset pada penelitian ini memiliki tujuan untuk melihat besaran  profitabilitas  dari  suatu  perusahaan.  Hal  ini  berkaitan  dengan  perpajakan  dikarenakan semakin besar profitabilitas yang dihasilkan akan membuat kemungkinan beban pajak yang dibayar menjadi  lebih  besar.  Pernyataan  tersebut  sejalan  dengan  penelitian  terdahulu  Ann  &  Manurung (2019) bahwa dasar pengenaan pajak perusahaan adalah laba perusahaan tersebut. Pada penelitian ini return on asset menunjukkan besaran rasio laba bersih setelah pajak dibandingkan dengan total aset perusahaan. Agresivitas pajak yang tinggi dapat dideteksi dengan adanya nilai yang semakin
tinggi  dari  rasio return  on  asset suatu  perusahaan.  Pernyataan  tersebut  dukung  oleh  penelitian terdahulu  dari  Atasa  et  al.  (2021)  yang  menyatakan  semakin  tinggi  profitabilitas  perusahaan, memperbesar peluang perusahaan menjadi agresif dalam pajak dan dengan demikian mengurangi beban pajak. Rumus Return on asset adalah sebagai berikut.

## 𝑅𝑂𝐴 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑆𝑒𝑡𝑒𝑙𝑎ℎ 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡
(Manurung & Ann, 2019)

## Leverage
Leverage yaitu penggunaan modal pinjaman untuk membiayai sebagian aset perusahaaan (Sufia & Riswandari, 2018). Dengan kata lain, rasio yang dihasilkan dapat memberikan informasi mengenai jumlah besaran modal eksternal yang digunakan untuk membiayai operasional perusahaan  (Wijaya & Saebani, 2019). Rasio leverage akan menunjukkan kemampuan perusahaan mendanai kegiatan usahanya.  Jikalau  rasio  leverage  tinggi,  berarti  perusahaan  didanai  oleh  pihak  eksternal.  Jikalau rasio leverage rendah maka perusahaan mendanai kegiatannya dengan modalnya sendiri. Leverage berkaitkan dengan agresivitas pajak karena adanya pengaruh utang usaha dengan beban bunganya. Beban  bunga  dari  utang  usaha  akan  berkembang  beriringan  dengan  jumlah  utang  usaha.  Beban bunga  usaha  memiliki  sifat  sebagai  pengurang  dari  pajak.  Maka  secara  tidak  langsung  dapat dikatakan bahwa leverage yang tinggi akan menunjukkan adanya potensi beban bunga akibat utang yang akan mengurangi beban pajak (Ma’mudah et al., 2021). Rumus Debt to Asset Ratio adalah sebagai berikut.

## 𝐷𝐴𝑅 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑈𝑡𝑎𝑛𝑔 𝐽𝑎𝑛𝑔𝑘𝑎 𝑃𝑎𝑛𝑗𝑎𝑛𝑔
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 (Nordiansyah, et al , 2022)

## Intensitas Modal
Menurut Fadjriana (2019) pada penelitian Ma’mudah et al., (2021), intensitas modal merupakan besarnya modal perusahaan yang ditanamkan pada aktiva tetap perusahaan. Intensitas modal yang merupakan kegiatan investasi perusahaan pada aset tetap digunakan perusahaan untuk memperoleh dan  menghasilkan  laba  (Wulandari,  2022).  Intensitas  modal  harus  diperhatikan  dalam  suatu perusahaan  karena  semakin  tinggi  intensitas  modal  maka  seharusnya  berdampak  pula  kepada pengembaliannya.    Selain  itu,  investasi  modal  perusahaan  untuk  aset  tetap  akan  menimbulkan beban penyusutan untuk aktiva tersebut. Beban penyusutan aset tetap merupakan pengurang beban pajak.  Pada  penelitian  ini  intensitas  modal  digunakan  untuk  mengamati  besaran  aset  tetap perusahaan.  Semakin  besar  aset  tetap  perusahaan  akan  menimbulkan  pengurangan  beban  pajak karena  beban  penyusutan.  Hal  ini  didukung  oleh  peneliti  terdahulu  Siswanto  et  al.  (2021)  yang mengatakan bahwa Perusahaan dapat melakukan kegiatan agresivitas pajak dengan menggunakan penyusutan  aset  tetap  untuk  menurunkan  pendapatan  kena  pajak  mereka.  Aset  tetap  bersih dibandingkan  dengan  total  aset  untuk  menentukan  intensitas  modal  pada  penelitian  ini.  Rumus Intensitas Modal adalah sebagai berikut.

## 𝐼𝑀 = 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑇𝑒𝑡𝑎𝑝 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡
(Wulandari, 2022)

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan adalah skala besar atau kecilnya perusahaan yang dapat diperkirakan dari total penjualan,  neraca  dan  fungsi  perusahaan  lainnya  (Mulyadi  et  al.,  2021).  Ukuran  perusahaan digunakan untuk mengukur ukuran dari suatu perusahaan. Dalam penelitian ini ukuran perusahaan dinilai dengan menggunakan logaritma natural dari total aset perusahaan. Hal ini didasarkan oleh fokus peneliti yang memfokuskan pada total aset perusahaan.  Peneliti ingin mengetahui berapa banyak sumber daya yang digunakan perusahaan untuk menghasilkan laba. Dari logaritma natural dari total aset, kita dapat menentukan ukuran perusahaan. Hal tersebut juga dilakukan oleh peneliti sebelumnya yang menggunakan logaritma natural dari total aset sebagai alat pengukur besar ukuran perusahaan (Sugeng et al., 2020). Rumus SIZE adalah sebagai berikut.

## 𝑆𝐼𝑍𝐸 = 𝐿𝑛 (𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡)
(Sugeng et al., 2020)

## HASIL

## Metode Penelitian
Subjek pada penelitian ini yaitu perusahaan Non Consumer Cylicals yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  (BEI)  periode  2017-2021.  Objek  dalam  penelitian  yaitu  hal  yang  penting  pada  suatu penelitian. Dalam penelitian ini, annual report perusahaan merupakan objek penelitian. populasi adalah Perusahaan Consumer Non Cylicals yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dalam kategori  papan  utama  periode  2017-2021.  Perusahaan  pada  papan  utama  dipilih  dikarenakan kategori papan utama merupakan kelompok perusahaan yang telah melakukan pencatatan sebagai rekam keuangan yang baik (IDX GoPublic, 2019).

## Statistik Deskriptif
Berikut adalah tabel hasil analisis deskriptif dalam penelitian ini.
Tabel 1. Hasil Analisis Deskriptif
Descriptive Statistic N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Effective Tax Rates 116 0,008107 0,502900 0,23617500 0,073079281 Komisaris Independen 116 0,250000 0,833333 0,41731322 0,123757693 Komite Audit 116 3 4 3,03 0,183 Return on asset 116 0,002408 0,526704 0,10738435 0,100302366 Leverage 116 0,000453 0,505245 0,14385090 0,121965216 Intensitas Modal 116 0,016679 0,639299 0,33137642 0,161637901 Ukuran Perusahaan 116 27,567021  32,820395  29,95232329  1,364032523 Sumber : Data Sekunder diolah (2023)
Nilai  rata-rata  (mean)  dari  Agresivitas  Pajak  (ETR)  adalah  0,23617500.  Nilai  rata-rata  (mean) komisaris  independen  dari  sampel  penelitian  adalah  sebesar  0,41731322.  Nilai  rata-rata  (mean) komite audit adalah besar 3,03 orang. Nilai rata-rata (mean) Return on asset adalah 0,10738435. Nilai rata-rata (mean) Leverage adalah 0,14385090. Nilai rata-rata (mean) Intensitas Modal adalah 0,33137642. Nilai rata-rata (mean) Ukuran Perusahaan adalah 29,95232329.

## Uji Asumsi Klasik
Uji Normalitas Berikut adalah hasil uji normalitas dalam penelitian ini:
Tabel 2: Uji Normalitas
Dari hasil pengujian yang dilakukan, menunjukkan bahwa data terdistribusi secara normal

## Uji Multikoliniearitas
Berikut adalah hasil uji multikoliniearitas dalam penelitian ini:
Tabel 3: Uji Multikoliniearitas
Sumber: Data Sekunder diolah (2023)
Dari  pengujian  yang  dilakukan,  dapat  disimpulkan  bahawa  seluruh  variabel  pada  penelitian  ini tidak terdapat mulitikolinearitas.

## Uji Heterokedastisitas
Berikut adalah hasil uji heteroskedastisitas dalam penelitian ini: Tabel 4: Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Data Sekunder diolah (2023)
Hasil ini dapat diartikan bahwa semua variabel pada penelitian ini tidak terjadi heterokedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Berikut adalah hasil uji autokorelasi:
Tabel 5: Uji Autokorelasi
Sumber: Data Sekunder diolah (2023)
Hal ini menunjukkan bahwa data tidak terjadi indikasi autokorelasi pada model regresi penelitian.

## Regresi Linear Berganda
Analisis regresi linear berganda dilakukan dengan tujuan untuk melihat apakah terdapat pengaruh antara variabel independen dengan variabel dependen. Dalam penelitian ini, analisis regresi linear berganda dilakukan untuk menguji dampak/pengaruh Komisaris Independen (KI), Komite Audit (KA), Return on asset (ROA), Leverage (DAR), Intensitas Modal (IM), dan Ukuran Perusahaan (SIZE) terhadap Agresivitas Pajak (Effective Tax Rates).

## Tabel 6 . Hasil Analsis Regresi Linear Berganda
Model Unstandarized Coefficients Standarized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 0,001 0,170 0,006 0,995 Komisaris Independen 0,157 0,063 0,267 2,514 0,013 Komite Audit 0,050 0,036 0,125 1,397 0,165 Return on asset -0,081 0,078 -0,111 - 1,038 0,302 Leverage -0,091 0,058 -0,151 - 1,550 0,124 Intensitas Modal -0,127 0,040 -0,281 - 3,136 0,002 Ukuran Perusahaan 0,003 0,005 0,051 0,534 0,595 a. Dependent Variable : Effective Tax Rates
Sumber : Data Sekunder diolah (2023)
Hasil analisis regresi diatas, dapat dituliskan dengan model sebagai berikut : ETR = 0,001 + 0,157 KI + 0,050 KA – 0,081 ROA – 0,091 LEV – 0,127 IM + 0,003 SIZE
Dari persamaan tersebut diartikan konstanta sebesar 0,001 menunjukkan jika variabel independen bernilai konstan maka agresivitas pajak bernilai 0,001%. Koefisien regresi Komisaris Independen sebesar  berarti  setiap  penambahan  satu  satuan  variabel  komisaris  independen  akan  menambah agresivitas  pajak  sebesar  0,157.  Koefisien  regresi  untuk  Komite  Audit  dengan  nilai  0,050  yang berarti  setiap  penambahan  satu  satuan  variabel  komite  audit  akan  menambah  agresivitas  pajak sebesar  0,050.  Koefisien  regresi  untuk Return  on  asset dengan  nilai  –  0,081  yang  berarti  setiap penambahan satu satuan variabel Return on asset akan mengurangi agresivitas pajak sebesar 0,081. Koefisien regresi untuk Leverage dengan nilai – 0,091 yang berarti setiap penambahan satu satuan variabel  Leverage  akan  mengurangi  agresivitas  pajak  sebesar  0,091.  Koefisien  regresi  untuk variabel Intensitas Modal dengan nilai – 0,127 yang berarti setiap penam-bahan satu satuan variabel Intensitas Modal akan mengurangi agresivitas pajak sebesar 0,127. Koefisien regresi untuk variabel Ukuran Perusahaan dengan nilai 0,003 yang berarti setiap penambahan satu satuan variabel Ukuran Perusahaan akan menambah agresivitas pajak sebesar 0,003.

## Uji Hipotesis Uji Analisis Stimultan (Uji F)
Uji Analisis Simultan ada pengujian yang digunakan untuk menunjukkan pengaruh semua variabel in-dependen secara bersama-sama terhadap variabel dependen/terikat pada penelitian ini. Berikut adalah hasil dari pengujian anaisis simultan pada penelitian ini.
Tabel 7 . Hasil Uji Analsis Stimultan (Uji F) Model Sum of Square df Mean Square F Sig 1 Regression 0,110 6 0,018 3,948 0,001 b Residual 0,505 109 0,005 Total 0,614 115 a. Dependent Variable : Effective Tax Rates
b. Predictors : (Constant), Ukuran Perusahaan Return on asset , Komite
Audit, Intensitas Modal, Leverage , Komsaris Independen Sumber : Data Sekunder diolah (2023)
Uji  analsis  simultan  menunjukkan  hasil  dari  nilai  signifikan  sebesar  0,001  yang  berarti  nilai signifikannya lebih kecil dari 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa model penelitian ini layak untuk digunakan.

## Uji Analisis Parsial (Uji T)
Uji T merupakan uji signifikansi yang bertujuan mengetahui pengaruh secara parsial antara variabel in-dependen  terhadap  variabel  dependen  pada  penelitian  ini.  Jika  nilai  Sig.  <  0,05,  maka  Ha diterima dan Ho ditolak. Berikut hasil uji t pada penelitian ini.
Tabel 8 . Hasil Uji Analsis Parsial (Uji T) Model t Sig. Pengaruh Hipotesis (Constant) 0,006 0,995 - Komisaris Independen 2,514 0,013 Positif H1 Diterima Komite Audit 1,397 0,165 Positif H2 Ditolak Return on asset -1,038 0,302 Negatif H3 Ditolak Leverage -1,550 0,124 Negatif H4 Ditolak Intensitas Modal -3,136 0,002 Negatif H5 Diterima Ukuran Perusahaan 0,534 0,595 Positif H6 Ditolak Sumber : Data Sekunder diolah (2023)

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Agresivitas Pajak.
Komisaris  Independen  adalah  dewan komisaris  yang  tidak  berafiliasi  dengan entitas  perusahaan atau  dewan  komi-saris  dari  luar  entitas  perusahaan  (Nordiansyah  et  al.,  2022).  Maka  dari  itu komisaris independen menjadi pihak yang seharusnya tidak dapat diintervensi dan keberadaannya karena  berdiri  sebagai  pihak  netral  antara agent  dan  principal  (Mulyadi et al.,  2021).  Komisaris Independen  harus  menjaga  independensinya  ditengah  adanya  konflik  agensi  yang  terjadi  dalam perusahaan dan menjadi pihak penengah antara prinsipal dengan agen. Jikalau hal tersebut dapat dilakukan maka Komisaris Independen akan berpengaruh terhadap agresivitas pajak dalam suatu perusahaan.
Hasil Penelitian Variabel Komisaris Independen pada Penelitian ini menunjukkan nilai signifikansi 0,013 < 0,005 yang berarti variabel ini berpengaruh signifikan dengan arah positif. Hal ini sejalan dengan  penelitian  Setyawan  et  al.  (2019)  yang  menyatakan  bahwa  ketika  proporsi  pihak independen  dalam  perusahaan  tinggi,  maka  perusahaaan  akan  cenderung  melakukan  kegiatan sesuai dengan peraturan. Hal ini dapat disimpulkan bahwa independensi dalam suatu perusahaan adalah hal yang dapat meminimalisir agresivitas pajak. Namun penelitian ini tidak sejalan dengan Yuliani  et  al.  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  banyak  sedikitnya  jumlah  komisaris  inde-penden dalam dewan komisaris tidak menjamin bahwa semakin ketatnya pengawasan terhadap manajemen dan tidak terjadi kecurangan dalam hal perpajakan. Akan tetapi dalam penelitiannya Yuliani et al., (2021) juga mengatakan bahwa tidak imbangnya proporsi mengakibatkan fungsi pengawasan yang lemah  dan  pada  saat  ini  banyak  perusahaan  yang  hanya  sekedar  memenuhi  regulasi  saja  dalam jumlah komisaris independen yang ada diperusahaan.
Hasil  ini  juga  menyatakan  bahwa  keberadaan  komisaris  independen  sesuai  dengan  praktik  teori agensi. Komisaris Independen mampu menjadi solusi untuk meminimalisir terjadinya agresivitas pajak  karena  posisinya  dalam  sebuah  perusahaan  sebagai  pihak  yang  independen.  Komisaris Independen  mampu  menjadi  penengah  untuk  meminimal-isir  konflik  keagenan  yang  mungkin terjadi antara agent dan principal.

## Pengaruh Komite Audit terhadap Agresivitas Pajak.
Menurut  Ayem  &  Setyadi  (2019),  komite  audit  bertujuan  membantu  dewan  komisaris  dalam melakukan  fungsi  pengawasan  terhadap  kinerja  perusahaan  dalam  pelaporan  keuangan  dan melakukan  pengendalian  yang  bertujuan  mengurangi  kesempatan  terjadinya  kecurangan  dalam pengelolaan  perusahaan.  Fungsi  pengawasan  diperlukan  dalam  memecah  konflik  keagenan  dan menjadi  penerapan  dari teori  keagenan  dalam  perusahaan.  Dengan  memberikan analisis  laporan keuangan yang baik tentu saja akan mengurangi informasi asimetri terkait kinerja perus-ahaan dan hal itu membantu prinsipa; selaku yang memiliki kepentingan dengan informasi tersebut (Yuliani et al.,  2021).  Semakin tinggi jumlah  komite  audit  dalam perusahaan,  maka  akan  semakin tinggi juga pengawasan dalam perusahaan (Ayem & Setyadi, 2019).
Hasil Penelitian Variabel Komite Audit pada penelitian ini menunjukkan nilai signifikansi 0,165 > dari 0,05 yang berarti variabel ini tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak. Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  terdahulu  yaitu  Neno  &  Irawati,  (2022)  serta  Kamul  & Riswandari, (2021) bahwa komite audit yang ada dalam perusahaan diperkirakan hanya sekedar memenuhi regulasi saja. Hal ini juga sejalan dengan penelitian Zheng et al. (2019) bahwa komite audit  dengan  proksi  jumlah  komite  audit  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  terjadinya agresivitas pajak dalam perusahaan.
Namun penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian dari Setyawan et al. (2019) yang menyatakan bahwa proporsi komite audit yang tinggi akan membuat perusahaan cenderung melakukan segala aktivitas  bisnisnya  sesuai  dengan  peraturan  perpajakan.  Akan  tetapi  dalam  penelitian  ini  juga menyatakan  bahwa  komite  audit  yang  berjalan  dengan  baik  maka  akan  menekan  intensitas agresivitas pajak dalam perusahaan. Hal ini menun-jukan bahwa jumlah dari komite audit bukanlah yang terpenting melainkan kinerja dari komite audit adalah hal yang terpenting untuk meredakan agresivitas pajak.
Dalam  teori  agensi,  komite  audit  pada  penelitian  ini  belum  bisa  menjadi  jawaban  untuk menyelesaikan  dan  ber-pengaruh  signifikan  dalam  mereda  agresivitas  pajak.  Hal  ini  diperlukan penelitian  lebih  lanjut  untuk  memperdalam  temuan  dalam  penelitian  ini.  Perbaikan  motivasi ataupun kinerja audit mungkin dapat menjadi solusi supaya komite audit dapat menjadi jawaban dalam permasalahan agensi yang terjadi dalam perusahaan.

## Pengaruh Return on asset terhadap Agresivitas Pajak.
Return on asset adalah rasio yang digunakan dalam melihat profitabilitas suatu perusahaan (Atasa et al., 2021). Semakin besar profitabilitas perusahaan maka akan semakin besar juga beban pajak yang  harus  dibayar  (Ayem  &  Setyadi,  2019).  Hal  ini  dikarenakan  dasar  dari  pengenaan  pajak berasal  dari  penghasilan  perusahaan.  Penghasilan  yang  besar  tentu  saja  membuat  beban  pajak menjadi  lebih  besar  dan  perusahaan  yang  memiliki  penghasilan  yang  cukup  besar  memicu perusahaan untuk menekan penghasilannya sehingga beban pajak yang dibayarkan menjadi lebih rendah.
Hasil Penelitian Variabel Return on asset pada penelitian ini menunjukkan nilai signifikansi 0,302 >  dari  0,05  yang  berarti  variabel  ini  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak. Penelitian ini sejalan dengan penelitian terdahulu Prasetyo & Wulandari (2021) serta (Riswandari & Bagaskara, 2020) yang menyatakan bahwa return on asset tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas  pajak.  Perusahaan  dengan  laba  yang  tinggi  ataupun rendah  akan  tetap  membayarkan pajak. Perusahaan hanya tidak akan membayar pajak bila perusahaan mengalami kerugian. Selain itu, return  on  asset ber-pengaruh  terhadap  citra  perusahaan  dimata  pihak  eksternal.  Bagi  pihak eksternal, perusahaan yang mampu menghasilkan laba yang besar tentunya adalah perusahaan yang dapat  dipercaya  kinerjanya.  Jikalau  perusahaan return  on  asset melakukan  tindakan  menekan penghasilan tentunya akan merusak citra perusahaan. Hal tersebutlah yang menjadi dasar return on asset tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak. Namun penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian dari  (Atasa et al., 2021) yang menyatakan bahwa adanya pengaruh signifikan dengan arah positif antara return on asset terhadap agresivitas pajak.
Jika dikaitkan dengan teori agensi, return on asset pada penelitian ini tidak sejalan dengan teori agensi. Karena kepentingan para agen adalah meningkatkan laba dari perusahaan. return on asset menunjukkan  rasio  profitabilitas  dan  pada  penelitian  ini  rasio  profitabilitas  tinggi.  Hal  ini mengindikasi terjadinya kegiatan efisiensi laba perusahaan.

## Pengaruh Leverage terhadap Agresivitas Pajak.
Leverage  yang  tinggi  mengindikasi  perusahaan  melakukan  permodalan  usahanya  dengan  utang. Kegiatan  ini  akan  membuat  perusahaan  memiliki  beban  bunga  ataupun  beban  penyusutan  lebih besar yang dapat mengurangi pem-bayaran pajak (Prasetyo & Wulandari, 2021). Pinjaman yang tinggi  akan  membuat  beban  bunga  yang  tinggi  dan  beban  bunga  dalam  pajak  bersifat  sebagai pengurang dari laba tahun berjalan.
Hasil Penelitian Variabel Leverage pada penelitian ini menunjukkan nilai signifikansi 0,124 > dari 0,05  yang  berarti  variabel  ini  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  ini sejalan  dengan  penelitian  dari  Wijaya  &  Saebani  (2019)  yang  mengatakan  bahwa  Leverage bukanlah  variabel  dominan  yang  berpengaruh  dalam  agresivitas  pajak.  Dalam  penelitiannya menyimpulkan  bahwa  kegiatan  pendanaan  dari  pihak  ketiga  untuk  membiayai  kegiatan  operasi perusahaan  tidak  memengaruhi  indikasi  tindakan  agresivitas  pajak  yang  dilakukan  perusahaan. Dalam penelitian Fahrani et al. (2018) juga menyatakan bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap agresivitas  pajak.  Hal  ini  memungkinkan  bahwa  perusahaan  tidak  dapat  memanfaatkan  beban bunga dari kegiatan peminjaman yang dilakukan perusahaan sebagai pengurang dari laba. Selain itu jika perusahaan menggunakan lev-erage sebagai upaya untuk mengurangi pajak maka ada hal yang perlu perusahaan perhatikan yaitu terkait tentang citranya pada pemberi kredit. Jumlah utang dan kemampuan perusahaan membayar hutang tentunya diperhatikan oleh kreditur. Jumlah utang yang besar sangat beresiko untuk tidak dibayarkan oleh perusahaan peminjam dan ini menjadi hal yang tentunya akan dilihat pemberi kredit.
Jika dikaitkan dengan teori agensi, leverage pada penelitian ini tidak sejalan dengan teori agensi. Karena kepent-ingan agen dalam perusahaan adalah mengurangi beban pajak dengan memperbesar leverage.  Pada  penelitian  ini  rasio  leverage  yang  meningkat  atau  menurun  dominan  tidak memengaruhi hasil effective tax rates. Hal tersebut seperti yang terjadi pada Tunas Baru Lampung Tbk. adanya peningkatan yang signifikan dari leverage tidak mem-buat effective tax rates menurun dengan signifikan.

## Pengaruh Intensitas Modal terhadap Agresivitas Pajak.
Intensitas  Modal  adalah  jumlah  aktivitas  investasi  aset  tetap  yang  dilakukan  oleh  perusahaan (Sugeng et al., 2020). Selain itu, intensitas modal yang besar dapat dimanfaatkan untuk investasi terhadap asset tetap yang akan menimbulkan beban penyusutan dan dapat dimanfaatkan sebagai deductible expense yang mengurangi beban pajak perusahaan (Setyawan et al., 2019). Jadi dapat disimpulkan bahwa Intensitas Modal dapat dimanfaatkan sebagai pengurang beban pajak karena intensitas modal yang lebih besar dapat dimanfaatkan untuk melakukan investasi aset tetap.
Hasil  Penelitian  Variabel  Intensitas  Modal  pada  penelitian  ini  menunjukkan  nilai  signifikansi 0,002< dari 0,05 yang berarti variabel ini berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak. Hasil ini sejalan dengan penelitian-penelitian terdahulu dari Ma’mudah et al. (2021) dan Sugeng et al. (2020)  yang mengatakan  bahwa  investasi aset  tetap  perusahaan  menjadi  cara  untuk mengurangi beban pajak. Namun penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian Prasetyo & Wulandari (2021) yang  mengatakan  bahwa  intensitas  modal  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  karena perusahaan tidak dapat memanfaatkan beban penyusutan sebagai pengurang.
Jika dikaitkan dengan teori agensi, maka penelitian ini sejalan dengan teori agensi. Karena agen harus meminta persetujuan kepada prinsipal untuk menentukan penggunaan modal yang diberikan. Hal  ini  tentunya  akan  membuat  konflik  keagenan  dalam  perusahaan.  Prinsipal  sebagai  pemberi modal  tentunya  menginginkan  modalnya  digunakan  dengan  sesuai  dan  efektif.  Meningkatnya intensitas modal tentunya mengartikan bahwa adanya pening-katan kemungkinan mencapai laba yang lebih besar dan hal ini menjadi tanggung jawab dari pihak agen kepada prinsipal. Prinsipal akan mempertanyakan jikalau hasil dari perusahaan tidak berjalan sebagaimana harusnya dan akan dinilai merugikan prinsipal jikalau tidak adanya hasil yang efektif dalam menghasilkan laba.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak.
Ukuran Perusahaan adalah suatu skala untuk melihat besar kecilnya suatu  perusahaan (Yauris & Agoes,  2019).  Ukuran  Perusahaan  yang  besar  tentunya  memiliki  kemampuan  yang  lebih  besar dalam menerapkan perencanaan pajak (Mulyadi et al., 2021). Jadi dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan  yang  besar  memungkinkan  adanya  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  melalui perencanaan pajak yang mungkin untuk dilakukan perusahaan.
Hasil Penelitian Variabel Ukuran Perusahaan pada penelitian ini  menunjukkan nilai signifikansi 0,595 > dari 0,05 yang berarti variabel ini tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak. Hasil ini sejalan dengan penelitian-penelitian dari Prasetyo & Wulandari (2021), Yauris & Agoes (2019),  serta  (Riswandari,  2017)  yang  mengatakan  bahwa  pajak  adalah  kewajiban  yang  harus dibayarkan  setiap  perusahaan.  Perusahaan  besar,  menengah  maupun  kecil  akan  berusaha  untuk melakukan perencanaan pajak dan tetap melakukan tindakan agresivitas pajak.
Jika  dikaitkan  dengan  teori  agensi,  maka  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  teori  agensi. Ukuran perusahaan adalah salah satu indikator yang dilihat oleh prinsipal. Hal ini terjadi karena prinsipal  memiliki  pandangan  semakin  besar  ukuran  perusahaan  akan  memungkinkan  membuat modal yang ditanam dapat berkembang. Semakin besar perusahaan juga akan menandakan semakin besarnya kemampuan perusahaan dalam mengelola modal dan hal ini tentunya dapat meningkatkan kepercayaan prinsipal.

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian yang sudah dilakukan pada perusahaan non-consumer cyclicals yang terdaftar  pada  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  pada  periode  2017-2021  mendapat  simpulan  sebagai berikut.  Komisaris  Independen  yang  diukur  menggunakan  rasio  perbandingan  antara  jumlah komisaris  independen  dengan  dewan  komisaris  yang  terdapat  didalam  perusahaan  berpengaruh signifikan  positif  terhadap  variabel  Agresivitas  Pajak  yang  diukur  dengan  Effective  Tax  Rates (ETR).  Agresivitas  Pajak  akan  berkurang  karena  adanya  andil  dari  komisaris  independen  yang meningkatkan  pengawasan  kepada  pihak  manajemen  perusahaan.  Komite  Audit  yang  dinilai mengunakan jumlah komite audit yang ada dalam suatu perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap  variabel  Agresivitas  Pajak  yang  diukur  dengan  Effective  Tax  Rates  (ETR).  Hal  ini disebabkan karena komite audit yang ada didalam perusahaan diperkirakan hanya sebagai bentuk upaya pemenuhan regulasi saja dari perusahaan. Return on asset yang dinilai dengan laba setelah pajak  dibagi  dengan  total  aset  perusahaan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel Agresivitas Pajak yang diukur dengan Effective Tax Rates (ETR). Hal ini dikarenakan perusahaan yang  memiliki  laba  perusahaan  rendah  akan  tetap  membayar  pajak.  Perusahaan  akan  tidak membayar pajak jikalau mengalami kerugian saja. Selain itu, return on asset berpengaruh terhadap citra perusahaan dimata pihak eksternal sehingga perusahaan menjaga hal tersebut. Leverage yang diukur dengan Debt to Asset Ratio (DAR) berpengaruh signifikan terhadap Agresivitas Pajak tidak memiliki berpengaruh signifikan terhadap variabel Agresivitas Pajak yang diukur dengan Effective Tax Rates (ETR). Hal ini dikarenakan bahwa perusahaan tidak dapat memanfaatkan beban bunga dari kegiatan peminjaman yang dilakukan perusahaan sebagai pengurang dari laba dan pinjaman modal  yang  dilakukan  perusahaan  dimanfaatkan  sebagai  pemodalan  dalam  usaha.    Selain  itu perusahaan  juga  perlu  menjaga  citra  terhadap  kreditur  untuk  keberlangsungan  perusahaannya karena bagaimanapun perusahaan perlu untuk melakukan pinjaman. Intensitas Modal yang diukur dengan  besar  proporsi  aset  tetap  perusahaan  dibandingkan  dengan  total  aset  yang  dimiliki perusahaan  berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap  varia-bel  Agresivitas  Pajak  yang  diukur dengan  Effective  Tax  Rates  (ETR).  Investasi  aset  tetap  yang  tinggi  mem-buat  perusahaan mendapatkan biaya pengurang beban pajak perusahaan melalui beban penyusutan. Hal ini memicu terjadinya agresivitas dalam pajak. Ukuran Perusahaan yang diukur dengan logaritma natural total aset (SIZE) tidak berpengaruh signifikan terhadap Agresivitas Pajak yang diukur dengan Effective Tax  Rates  (ETR).  Perusahaan  besar,  menengah  maupun  kecil  akan  berusaha  untuk  melakukan perencanaan  pajak  dan  tetap  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak.  Jadi  dapat  dikatakan  bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan dalam upaya agresivitas pajak.
Adapun saran bagi penelitian selanjutnya diharapkan dapat memakai variabel penelitian lain atau menambah  variabel  penelitian  seperti  variabel  seperti  Kepemilikan  Manajerial,  Good  Corporate Governance, Corporate Social Responsibility dan sebagainya yang tertampil pada tabel penelitian terdahulu. Pemakaian proksi lainnya juga perlu diperbaharui ataupun diperbanyak seperti komite audit dengan proksi proporsi komite audit independen, Intensitas Modal dengan proksi total aset dibagi dengan penjualan, dan agresivitas pajak dengan proksi Discretionary Permanent Different
(DTAX). Pergantian proksi diharapkan dapat menggambarkan keadaan variabel dalam penelitian dengan lebih baik. Selain itu, peneliti selanjut-nya diharapkan dapat memilih sampel dari sektor perusahaan selain perusahaan consumer non-cyclicals agar dapat mendapat informasi lebih banyak lagi  terkait  fenomena  agresivitas  pajak  yang  terdapat  pada  perusahaan.  Bagi  perusahaan  perlu memperhatikan  terkait  komite  audit  dalam  sebuah  perusahaan.  Komite  Audit  dalam  perusahaan bukan  hanya  untuk  memenuhi  suatu  regulasi  saja.  Komite  audit  dalam  perusahaan  harus ditingkatkan  kualitasnya.  Komite  audit  yang  memiliki  kualitas  tinggi  tentunya  juga  akan meningkatkan kepercayaan kepada pihak investor yang dapat mendanai kegiatan perusahaan. bagi investor  yang  ingin  berinvestasi  adalah  memperhatikan  kembali  keefektifan  perusahaan  dalam menghasilkan keuntungan dengan modal yang ada. Investor harus cermat dalam memahami jumlah be-saran  intensitas  modal  perusahaan.  Akan  lebih  baik  jikalau  peningkatan  intensitas  modal beriringan dengan peningkatan dari return on asset dalam suatu perusahaan. Selain itu, investor juga  perlu  memerhatikan  komisaris  independen  dalam  perusahaan  tersebut  apakah  memiliki kualitas  dan  independensi  yang  baik  atau  tidak.  Karena  dengan  komisaris  independen  yang berkualitas dan independen tentunya akan menciptakan keamanan yang lebih baik untuk investor. Dalam  penelitian  ini  terdapat  beberapa  keterbatasan  yaitu  sebagai  berikut.  Terdapat  laporan keuangan  ataupun  laporan  tahunan  yang  sulit  untuk  didapat  dikarenakan  dari  perusahaan  yang bersangkutan  memiliki  website  perusahaan  yang  sulit  dijangkau.  Terdapat  laporan  keuangan ataupun  laporan  tahunan  yang  melakukan  penyajian  kembali  pada  perusahaan  consumer  non cyclicals  yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2017-2021  dan  belum  diketahui apakah pada tahun 2022 terdapat laporan yang disajikan kembali atau tidak. Tabulasi data pada variabel komite audit sulit untuk dilakukan pada penentuan proksi pengukuran yang tepat hal ini dikarenakan  masih  kurangnya  sumber  yang  cukup  relevan.  Terdapat  kesulitan  dalam  tabulasi variabel independent dengan proksi Effective Tax Rates. Hal khususnya pada proses tabulasi data dalam  mencari  beban  pajak  penghasilan  kini  dari  perusahaan.  Dalam  perusahaan  consumer  non cyclicals beban pajak penghasilan kini banyak yang tidak dicantumkan secara terperinci.

## REFERENSI
Ann,  S.,  &  Manurung,  A.  H.  (2019).  The  Influence  of  Liquidity,Profitability,Intensity Inventory,Related  Party  Debt,And  Company  Size  To  Aggressive  Tax  Rate. Archives  of Business Research , 7 (3), 105–115. https://doi.org/10.14738/abr.73.6319 Atasa,  Z.,  Sabna,  A.,  &  Wulandari,  S.  (2021).  Analisis  Determinan  Agresivitas  Pajak  Pada
Perusahaan  Sektor  Industri. Jurnal  Akuntansi  Dan  Manajemen , 16 (2),  123–141. https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
Ayem, S., & Setyadi, A. (2019). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Komite Audit Dan Capital  Intensity  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Pada  Perusahaan  Perbankan  Yang Terdaftar di BEI Periode Tahun 2013-2017). Jurnal Akuntansi Pajak Dewantara , 1 (2), 228– 241. https://doi.org/10.24964/japd.v1i1.905
CNBC Indonesia. (2019, July 26). Miris! Ternyata Tax Ratio Indonesia Terendah di Asia Pasifik . https://www.cnbcindonesia.com/news/20190726094730-4-87743/miris-ternyata-tax-ratio- indonesia-terendah-di-asia-pasifik
CNBC Indonesia. (2021, June 28). Ngakalin Pajak, Sri Mulyani: Banyak Perusahaan Ngaku Rugi! https://www.cnbcindonesia.com/news/20210628145339-4-256506/ngakalin-pajak-sri- mulyani-banyak-perusahaan-ngaku-rugi
DDTC News. (2020, November 23). Penghindaran Pajak Diperkirakan Rp69 Triliun, Ini Respons DJP .  https://news.ddtc.co.id/penghindaran-pajak-diperkirakan-rp69-triliun-ini-respons-djp- 25762
DDTC  News.  (2022,  March  16). Bagaimana  Tren  Tax  Ratio  Indonesia  dalam  Satu  Dekade Terakhir? https://news.ddtc.co.id/bagaimana-tren-tax-ratio-indonesia-dalam-satu-dekade- terakhir-37652
Fahrani, M., Nurlaela, S., & Chomsatu, Y. (2018). Pengaruh Kepemilikan Terkonsentrasi, Ukuran Perusahaan, Leverage, Capital Intensity Dan Inventory Intensity Terhadap Agresivitas Pajak.
Jurnal Ekonomi Paradigma , 19(2) , 52–60. IDX GoPublic. (2019). faq . https://gopublic.idx.co.id/faq/
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 3 (4), 305–360. http://hupress.harvard.edu/catalog/JENTHF.html
Kamul, I., & Riswandari, E. (2021). Pengaruh gender diversity dewan, ukuran dewan komisaris, komisaris independen, komite audit dan konsentrasi kepemilikan terhadap agresivitas pajak. JABI (Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia) , 4 (2), 218. Liputan 6. (2022, July 10). Trivia Saham: Mengenal Sektor Consumer Cylical dan Non Cylical . https://www.liputan6.com/saham/read/5009729/trivia-saham-mengenal-sektor-consumer- cylical-dan-non-cylical
Ma’mudah, F. N., Fauzi, A., Mardi, & Respati, D. K. (2021). Analysis of Tax Aggressiveness on the Consumer Non-Cyclicals, Property and Real Estate Sector Companies in the Indonesia. Budapest  International  Research  and  Critics  Institute  Journal , 4 (3),  7258–7268. https://doi.org/10.33258/birci.v4i3.2595
Maulidah,  H.  A.,  &  Prastiwi,  D.  (2019).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Intensitas Modal,  dan  Persaingan  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Perusahaan. Jurnal  Akuntansi  Unesa , 8 (1).
Mulyadi,  A.  B.,  Su’un,  M.,  &  Sari,  R.  (2021). Pengaruh  Kepemilikan  Keluarga  dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Dengan  Komisaris  Independen  Sebagai  Variabel Moderasi Pada Perusahaan Manufaktur (Vol. 4).
Muzakki,  M.  R.,  &  Darsono.  (2015).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  Dan  Capital Intensity  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Diponegoro  Journal  of  Accounting , 4 (3),  1–8. http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Neno,  &  Irawati,  W.  (2022).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Capital  Intensity,  dan Corporate Governance Terhadap Agresive Pajak. Jurnal Akuntansi Barelang , 6 (2), 36–50.
Nita  Aryani,  D.,  &  Fauzi,  R.  (2022).  Agresivitas  Pajak  Terhadap  Nilai  Perusahaan  Dengan Leverage  Pada  Perusahaan  Pertambangan. Jurnal  Ekonomi  &  Ekonomi  Syariah , 6 (1). https://doi.org/10.36778/jesya.v6i1.988
Nordiansyah, M., Natalia Meiditasari, C., Fatimah, F., Saprudin, S., & Juniar, A. (2022). Peranan Intensitas Modal, Ukuran Perusahaan, Komisaris Independen dan Leverage Pada Agresivitas Pajak.
YUME : Journal of Management , 5 (3), 310–319. https://doi.org/10.2568/yum.v5i3.2771
Prasetyo, A., & Wulandari, S. (2021). Capital Intensity, Leverage, Return on Asset, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi , 13 (1), 134–147. http://journal.maranatha.edu
Riswandari,  E.  (2017).  Pengaruh  Aggresivitas  Pajak,  Kepemilikan  Keluarga  Dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Kebijakan  Hutang  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Tahun  2012-2014. Jurnal Akuntansi Bisnis , 9 (2).
Riswandari, E., & Bagaskara, K. (2020). Agresivitas Pajak Yang Dipengaruhi Oleh Kompensasi Eksekutif,  Koneksi  Politik,  Pertumbuhan  Penjualan,  Leverage  Dan  Profitabilitas. Jurnal Akuntansi , 10 (3), 261–274.
Setyawan, S., Dwi Wahyuni, E., & Juanda, A. (2019). Kebijakan Keuangan Dan Good Corporate Governance Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Reviu Akuntansi Dan Keuangan , 9 (3), 327– 342. https://doi.org/10.22219/jrak.v9i3.65
Siswanto, E. H., Chadijah, C., & Nurwati, N. ; (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kepemilikan Institusional Dan Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak. Profita : Komunikasi Ilmiah Akuntansi Dan Perpajakan , 14 (1), 26–38. https://doi.org/10.22441/profita.2021.v14i1.003 Sufia, L., & Riswandari, E. (2018). Pengaruh Manajemen Laba, Proporsi Komisaris Independen,
Profitabilitas, Capital Intensity, dan Likuiditas Terhadap Tax Aggresiveness (Studi Empiris pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2012-2016).
Jurnal Akuntansi Bisnis , 11 (2), 140–156. http://journal.ubm.ac.id/
Sugeng, S., Prasetyo, E., & Zaman, B. (2020). Does capital intensity, inventory intensity, firm size, firm risk, and political connections affect tax aggressiveness? JEMA: Jurnal Ilmiah Bidang Akuntansi Dan Manajemen , 17 (1), 78–87. https://doi.org/10.31106/jema.v17i1.3609 Tim  Investopedia.  (2022,  June  21). Cyclical  vs.  Non-Cyclical  Stocks:  What’s  the  Difference? https://www.investopedia.com/articles/00/082800.asp#:~:text=Non%2Dcyclical%20stocks %20are%20companies,utilities%2C%20and%20pharmaceuticals%2Fhealthcare.
Wijaya,  D.,  &  Saebani,  A.  (2019).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility, Leverage, Dan Kepemilikan Manajerial Terhadap Agresivitas Pajak. Widyakala , 6 (1), 55–76. Wulandari,  D.  S.  (2022).  Tindakan  Agresivitas  Pajak  dipandang  dari  Teori  Akuntansi  Positif.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi , 6 (1), 554–569. https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631 Yauris,  A.  P.,  &  Agoes,  S.  (2019).  Faktor  Yang  Mempengaruhi  Agresivitas  Pajak  Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI. Jurnal Multiparadigma Akuntansi , 1(3) , 979–987.
Yuliani,  N.  A.,  Prastiwi,  D.,  Akuntansi,  J.,  &  Ekonomi,  F.  (2021).  Pengaruh  Dewan  Komisaris Independen,  Komite  Audit,  Dan  Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Agresivitas  Pajak.
Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 9 (1), 141–148.
https://doi.org/10.17509/jrak.v9i1.27573
Zheng, T., Jiang, W., Zhao, P., Jiang, J., & Wang, N. (2019). Will the Audit Committee Affects
Tax Aggressiveness? In Lecture Notes on Multidisciplinary Industrial Engineering: Vol. Part F46 (pp. 1313–1326). Springer Nature. https://doi.org/10.1007/978-3-319-93351-1_102