## PENGARUH REPUTASI KAP DAN KOMPLEKSITAS AUDIT TERHADAP AUDIT DELAY
Inggit Pramudita 1 Endang Sri Utami 2 1 Fakultas Ekonomi, Universitas Mercu Buana Yogyakarta Email : inggitpramudita@gmail.com 2 Fakultas Ekonomi, Universitas Mercu Buana Yogyakarta Email : endang@mercubuana-yogya.ac.id
Diterima: 29 September 2023 Direview: 24 Oktober 2023 Dipublikasikan: 20 November 2023

## Abstract
The deadline for submitting audited financial reports has been set by the government, but the delay in submitting  these  reports  has  increased.  This  delay  is  known  as  audit  delay.  The  study aims  to  show that  Public  Accounting  Firms  (KAP)  reputation  and  audit  complexity  have  an  influence  on  audit delay  in  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange.  Quantitative  methods  are  used  to  test hypotheses.  The  population  of  this  research  is  consumer  cyclicals,  properties  &  real  estate,  energy, consumer  non-cyclicals,  industrial,  basic  materials,  and  infrastructure  companies  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  as  the  population.    The  research  used  purposive  sampling  technique  to produce  a  sample  of  18  companies  during  2020-2021. The  data  was  analyzed  using  multiple  linear regression  analysis  which  was  previously  carried  out  by  descriptive  statistic  tests  and  classical assumption test. The results found by researchers are that Public Accounting Firms (KAP) reputation has  a negative  effect  on  audit  delay,  while  audit  complexity  has  no  effect  on  audit  delay.  From  this research,  public  accounting  firms  can  pay  more  attention  to  their  auditors  by  providing  training opportunities  so  that  their  experience,  knowledge  and  professionalism  are  maintained  and  /  or increased so that the reputation of KAP is maintained or increased.

## Keywords: Reputation of A Public Accounting Firm, Audit Complexity, Audit Delay

## Abstrak
Batas  penyampaian  laporan  keuangan  auditan  sudah  ditetapkan  pemerintah,  akan  tetapi keterlambatan penyampaian laporan tersebut terjadi kenaikan. Keterlambatan  tersebut dikenal audit delay.  Penelitian  bertujuan  menunjukan  reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dan  kompleksitas audit  memiliki  pengaruh  terhadap  audit  delay  pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.  Metode  kuantitatif  digunakan  dengan  menguji  hipotesis.  Populasi  penelitian  ini  yaitu perusahaan  sektor  consumer  cyclicals,  properties  &  real  estate,  energy,  consumer  non-cyclicals, industrial,  basic  materials,  dan  infrastructure  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Penelitian menggunakan  teknik  purposive  sampling  sehingga  menghasilkan  sampel  sebanyak  18  perusahaan selama  tahun  2020-2021.  Data  dianalisis  mempergunakan  analisis  regresi  linear  berganda  yang sebelumnya  dilakukan  uji  statistik  deskriptif  dan  uji  asumsi  klasik.  Hasil  yang  ditemukan  peneliti yaitu  reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  berpengaruh  negatif  terhadap  audit  delay,  sedangkan kompleksitas  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  audit  delay.  Dari  penelitian  ini,  kantor  akuntan publik  dapat  lebih  memperhatikan  auditornya  dengan  memberikan  kesempatan  pelatihan-pelatihan agar pengalaman, pengetahuan dan profesionalitasnya terjaga dan/atau meningkat sehingga reputasi KAP tetap terjaga atau meningkat.
Kata kunci: Reputasi Kantor Akuntan Publik, Kompleksitas Audit, Audit Delay

## PENDAHULUAN
Perusahaan publik mempunyai kewajiban menyampaikan kepada Otoritas Jasa Keuangan berupa laporan keuangan tahunan setelah diperiksa auditor. Berdasarkan Pengumuman Penyampaian Laporan Keuangan  Auditan  yang  berakhir  pada  31  Desember  2021  No.  Peng-LK-00003/BEI.PP1/05-2022, tanggal yang ditentukan untuk penyampaian  laporan keuangan tahunan ditetapkan pada 9 Mei 2022. Sesuai dengan Pengumuman Penyampaian Laporan Keuangan Auditan yang berakhir pada tanggal 31 Desember  2020  No.  Peng-LK-00005/BEI.PP1/06-2021,  tanggal  yang  ditentukan  untuk  penyampaian laporan  keuangan  tahunan  ditetapkan  pada  31  Mei  2021.  Meskipun  pemerintah  telah  menetapkan tenggat  waktu  tertentu  untuk  penyampaian  laporan  keuangan  tahunan,  analisis  data  yang  bersumber dari  situs  web  BEI  menunjukkan  bahwa  masih  terjadi  keterlambatan  perihal  penyampaian  laporan keuangan  tersebut.  Selain  itu,  frekuensi  keterlambatan  ini  menunjukkan  tren  yang  meningkat.  Pada tahun 2018, sebanyak 59 perusahaan mengalami keterlambatan. Kemudian meningkat di tahun-tahun berikutnya,  dengan  64  perusahaan  mengalami  keterlambatan  di  tahun  2019,  88  perusahaan  di  tahun 2020,  dan  91  perusahaan  di  tahun  2021.  Keterlambatan  dalam  menyampaikan  laporan  keuangan tahunan  menyebabkan  informasi  yang  tersaji  didalammya  menjadi  kehilangan  kapasitas  dalam mempengaruhi keputusan pihak yang berkepentingan salah satunya investor. Hal tersebut dikarenakan investor  menggunakan  informasi  yang  tersaji  pada  laporan  keuangan  suatu  perusahaan  guna memutuskan  berinvestasi  atau  tidak.  Investor  cenderung  bereaksi  negatif  atau  menurunkan  tingkat kepercayaannya  kepada  perusahaan  yang  mengalami  keterlambatan  dalam  mempublikasi  laporan keuangannya  karena  investor  menangkap  sinyal  bahwa  perusahaan  tersebut  memiliki  permasalahan yang  menyebabkan  keterlambatan  tersebut.  Munculnya  reaksi  negatif  dari  para  investor mengakibatkan perubahan harga saham perusahaan tersebut (Amalia, 2022) .
Dalam berbagai penelitian keterlambatan perihal penyampaian laporan keuangan tahunan auditan dikenal dengan audit delay . Terjadinya audit delay dipengaruhi berbagai macam faktor terkait dengan karakteristik  perusahaan  dan  faktor  karakteristik  auditor,  sebagaimana  dibuktikan  oleh  beberapa penelitian (Meini  &  Nikmah,  2022) .  Penelitian  ini  berfokus  pada  adalah  faktor  karakteristik  auditor yang  berkontribusi  terhadap  terjadinya audit  delay .  Secara  khusus,  penelitian  ini  menyelidiki pengaruh  dari  dua  variabel  yakni  reputasi  Kantor  Akuntan  Publik (Meini  &  Nikmah,  2022) dan kompleksitas audit (Arianti, 2021) .
Kapasitas laporan keuangan keuangan auditan suatu perusahaan dalam mempengaruhi keputusan pihak yang berkepentingan harus selalu dijaga dengan mempublikasikan laporan tersebut dengan tepat waktu. Untuk itu, perusahaan berusaha mempergunakan jasa audit dari kantor akuntan publik (KAP) yang  reputasinya  baik.  KAP  yang  bereputasi  baik  ditunjukan  dengan  KAP  yang  berafiliasi  dengan KAP  asing,  dimana  KAP  tersebut  dapat  melaksanakan  penugasan  auditnya  tepat  waktu  yang  sudah ditetapkan karena memiliki jumlah staf yang banyak, kompeten dan berpengalaman (Christiane et al., 2022) . Dari penelitian tersebut bisa disimpulkan bahwa lamanya audit delay dipengaruhi oleh reputasi KAP. Namun dalam penelitian lain, reputasi KAP tidak mempengaruhi audit delay (Adela & Badera, 2022) .
Kompleksitas  tugas  mengakibatkan  pelaksanaan  proses  audit  yang  dilakukan  auditor  menurun, ketika  tugas  auditnya  beragam  dan  kompleks (Amira  &  Munari,  2022). Hal  tersebut  sama  dengan hasil  penelitian  dari (Arianti,  2021) yaitu  waktu  yang  diperlukan  auditor  dalam  proses  audit dipengaruhi kompleksitas audit yang menjadi tugas auditor.  Kompleksitas audit yang dilakukan oleh auditor terjadi karena jumlah persediaan dan piutang yang dimiliki perusahaan klien berjumlah besar dan  untuk  melakukan  audit  pada  akun  tersebut  auditor  membutuhkan  pihak  internal  dan  eksternal perusahaan. Terkadang respon yang dari pihak eksternal perusahaan membutuhkan waktu yang lama atau  berbeda  dengan  respon  dari  pihak  internal  perusahaan,  hal  ini  akan  mengakibatkan  waktu pelaksanaan auditing menjadi  lama.  Namun,  beda  dengan  hasil  penelitian  dari (Aisha  &  Chariri, 2022) dan (Oktavia  et  al.,  2022) yang  mengungkapkan  tidak  terdapat  pengaruh  kompleksitas  audit terhadap audit  delay karena  auditor  sudah  merencanakan  mengenai  proses  auditnya  sebelum  proses tersebut  dimulai,  sehingga  auditor  dapat  mengetahui  berapa  lama  waktu  yang  dibutuhkan  dalam pelaksanaan auditnya.
Perusahaan  sektor consumer cyclicals , properties  &  real estate , energy , consumer non-cyclicals, industrial,  basic  materials, dan infrastructure menjadi  objek  dalam  penelitian  ini  karena  berdasar pada gambar 1. perusahaan tersebut merupakan tujuh perusahaan yang mengalami audit delay paling banyak  diantara  empat  sektor  perusahaan  lainnya  yang  juga  mengalami audit  delay .  Dimasing  -
masing tahun 2020 dan 2021, terdapat 21 perusahaan yang beroperasi di  industri consumer cyclicals, 16  perusahaan  di  industri properties  &  real estate ,  8 perusahaan  di  industri consumer  non-cyclicals , dan  6  perusahaan  di  industri infrastructure yang  mengalami  penundaan  dalam  proses  auditnya  atau yang biasa dikenal dengan audit delay . Di sektor energy , terdapat 13 perusahaan di tahun 2020 dan 14 perusahaan di tahun 2021 yang mengalami audit delay . Pada perusahaan sektor industrials terdapat 8 perusahaan  mengalami audit  delay di  tahun  2021  dan  5  perusahaan  di  tahun  2020,  sedangkan  pada tahun 2021 terdapat 6 perusahaan sektor basic materials mengalami audit delay dan 7 perusahaan di tahun 2020.
Gambar 1. Sektor perusahaan yang mengalami audit delay
Sumber: www.idx.co.id
Berdasar  latar  belakang,  hasil  penelitian  sebelumnya  terkait  faktor  karakteristik  auditor  yang mempengaruhi audit delay belum seragam, sehingga peneliti ingin membuat penelitian menggunakan Audit  Delay menjadi  variabel  dependen  serta  menggunakan  Reputasi  KAP,  dan  Kompleksitas  Audit menjadi variabel independen.  Pembeda dengan penelitian sebelumnya terdapat pada objek penelitian mempergunakan tujuh sektor perusahaan yang telah terdaftar pada BEI yang dijadikan sebagai objek penelitian  yaitu  perusahaan  sektor consumer  cyclicals , properties  &  real estate , energy , consumer non-cyclicals, industrial, basic materials, dan infrastructure yang terdaftar pada BEI, sementara pada penelitian  sebelumnya  hanya  menggunakan  satu  sektor  perusahaan  yang  telah  terdaftar  pada  BEI sebagai  objek  penelitian.  Selain  itu,  keterbaruan  penelitian  ini  yaitu  dasar  pengukuran audit  delay menggunakan  ketetapan  OJK  yang  terbaru  yaitu  Pengumuman  Penyampaian  Laporan  Keuangan Auditan  yang  berakhir  pada  31  Desember  2021  No.  Peng-LK-00003/BEI.PP1/05-2022 dan Pengumuman  Penyampaian  Laporan  Keuangan  Auditan  yang  berakhir  pada  tanggal  31  Desember 2020  No.:  Peng-LK-00005/BEI.PP1/06-2021.  Peraturan  tersebut  diterbitkan  karena  kondisi  pada tahun  2020-2021  berbeda  dengan  tahun  sebelumnya,  dimana  tahun-tahun  tersebut  terjadi pandemic covid-19 ,  sehingga  OJK  menetapkan  peraturan  terbaru  untuk  memberikan  kelonggaran  perusahaan dalam  mempublikasi  laporan  keuanga  auditannya. Audit  delay diukur  dengan  mengitung  banyaknya hari  dari  tenggat  waktu  yang  telah  ditetapkan  oleh  OJK  pada  pengumuman  tersebut  sampai  laporan keuangan  tahunan  auditan  dipublikasi  oleh  perusahaan,  sedangkan  mayoritas  penelitian  sebelumnya, audit  delay diukur  banyaknya  hari  dari  tanggal  periode  laporan  keuangan  tahunan  auditan  yaitu  31 desember  sampai  laporan  keuangan  tahunan  auditan  dipublikasi.  Hal  tersebut  menjadi  Penelitian bertujuan menunjukan pengaruh reputasi KAP dan kompleksitas audit terhadap adanya audit delay di perusahaan  sektor consumer  cyclicals , properties  &  real estate , energy , consumer  non-cyclicals, industrial, basic materials, dan infrastructure yang telah terdaftar pada BEI tahun 2020 – 2021.

## KAJIAN PUSTAKA DAN PEGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Sinyal (Signalling Theory)
Teori sinyal diawali dari hasil riset Akerlof (1970) yaitu jika informasi tidak dimiliki oleh pembeli maka semua produk dinilai memiliki harga yang sama oleh pembeli, sehingga merugikan bagi produk dengan  kualitas  yang  tinggi.  Kemudian, Spence  (1973) mengembangkan  penelitian  dari Akerlof (1970) .  Hasil  penelitian Spence  (1973) yaitu  perusahaan  yang  kinerjanya  baik  akan  mengirimkan sinyal melalui informasi finansial pada laporan keuangan kepada pasar salah satunya investor. Sinyal tersebut menjadi pertimbangan investor mengambil keputusan. Sinyal yang diberikan perusahaan bisa
berupa  sinyal  positif  maupun  negatif.  Sinyal  positif  terjadi  ketika  perusahaan  memberikan  laporan keuangan dengan tepat waktu karena investor menilai bahwa perusahaan cenderung ingin cepat dalam memberikan  berita  baik  untuk  investor.  Sebaliknya,  sinyal  negatif  terjadi  ketika  perusahaan memberikan  laporan  keuangannya  tidak  tepat  waktu  karena  investor  menilai  perusahaan  tersebut cenderung  memiliki bad  news .  Jadi,  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  tersebut  akan menjaga kualitas laporan keuangan itu sendiri sehingga kapasitasnya dalam mempengaruhi keputusan investor juga terjaga.
Teori  sinyal  ada  kaitannya  dengan audit  delay ,  dimana  terjadinya audit  delay akan  memberikan berita yang buruk (sinyal negatif) kepada investor, sehingga mempengaruhi keputusan investor dalam melakukan  pembelian  saham  dan  akan  akhirnya  berpengaruh  pada  perubahan  harga  saham  suatu perusahaan (Amalia, 2022) . Jadi, suatu perusahaan membutuhkan KAP yang memiliki reputasi yang baik  untuk  untuk  menjamin  ketepatan  dalam  penyampaian  laporan  keuangan  auditannya.  Auditor dalam  naungan  KAP  bermitra  dengan  KAP  asing  lebih  pengalaman  dan  kompeten  sehingga  dapat memberikan  sinyal  positif  berupa  berita  baik  kondisi  perusahaannya  melalui  mempublikasi  laporan keuangan tahuanan auditan dengan tepat waktu (Christiane et al., 2022) . Auditor yang bekerja dalam naungan  KAP  asing  akan  mempertahankan  reputasinya  dengan  menyelesaikan  audit  laporan keuangan sesuai waktu yang ditetapkan. Selain itu, rumitnya operasional perusahaan yang diindikasi dengan banyaknya jumlah  persediaan dan piutang  menyebabkan tingkat kompleksitas audit menjadi tinggi (Arianti,  2021) .  Hal  tersebut  dinilai  oleh  investor  sebagai  sinyal  negatif  karena  proses  audit akan  membutuhkan  waktu  yang  lama.  Ketika  perusahaan  memilih  auditor  yang  bekerja  pada  KAP bereputasi  dan  kompleksitas  audit  yang  dihadapi  auditor  rendah  maka  keterlambatan  penyajian laporan  keuangan  auditan  ( audit  delay) dapat  diminimalisir,  sehingga  investor  dapat  menilai  bahwa perusahaan memberikan sinyal positif.

## Audit Delay
Audit delay ialah  banyaknya  hari  yang  dihitung  sejak  disampaikannya  laporan  keuangan  dengan penerbitan  laporan  keuangan  setelah  diaudit.  Berdasar  pada  Pengumuman  Penyampaian  Laporan Keuangan Auditan Nomor: Peng-LK-00003/BEI.PP1/05-2022 dan Nomor: Peng-LK- 00005/BEI.PP1/06-2021,  tenggat  waktu  laporan  keuangan  tahunan  auditan  disampaikan  yakni ditambah 2 bulan dari batas waktu yang diatur sebelumnnya. Dari pengumuman tersebut, perusahaan yang laporan keuangan berakhir 31 Desember 2021 dikatakan mengalami audit delay apabila laporan tersebut  disampaikan  melebihi  batasnya  yaitu  9  Mei,  sedangkan  perusahaan  yang  laporan  keuangan berakhir  31  Desember  2020  dikatakan  mengalami audit  delay apabila  laporan  tersebut  disampaikan melebihi batasnya yaitu 31 Mei.

## Reputasi KAP
Reputasi KAP adalah nilai yang diberikan oleh publik kepada KAP. Dalam penelitian (Christiane et al., 2022) mengklasifikasikan KAP menjadi KAP yang bermitra dengan KAP asing dan KAP lokal, auditor  dalam  naungan  KAP  bermitra  dengan  KAP  asing  lebih  pengalaman  dan  kompeten  sehingga lebih dipercaya oleh publik. Selain itu, publik dalam hal ini perusahaan publik biasanya akan berusaha untuk  menggunakan  jasa  KAP  yang  baik  reputasinya,  karena  KAP  tersebut  akan  mempertahankan kredibilitas  dan  kualitas  kerjanya  serta  KAP  tersebut  mempunyai  auditor  yang  banyak,  sehingga proses audit dilaksanakan dengan tepat waktu (Napisah  Lestari, 2020) .

## Kompleksitas Audit
Kompleksitas  audit  merupakan  taraf  kesulitan  atas  pelaksanaan  audit  yang  dapat  mengakibatkan terlambatnya  laporan  keuangan  auditan  disampaikan.  Peneliti (Arianti,  2021) memproksikan kompleksitas audit atau audit effort dengan asset, inventory, dan receivable. Dalam bukunya, (Arens, 2017) menyatakan  proses  audit  yang  paling  rumit  atau  kompleks  dan  membutuhkan  waktu  yaitu proses audit persediaan karena:
a. Pada neraca, persediaan sering menjadi akun yang paling besar.
b. Pengendalian  fisik  dan  perhitungan  persediaan  sulit  dilakukan  karena  persediaan  sering ditempatkan pada tempat atau lokasi yang berbeda.
c. Auditor  sulit  mendeteksi  dan  menilai  persediaan  yang  bermacam  jenisnya  seperti  perhiasan, bahan kimia, dan komponen elektronik.
d. Pengukuran  persediaan  sulit  dilakukan  pada  saat  diperlukannya  pengukuran  keusangan persediaan dan pengalokasian biaya produksi ke persediaan.
e. Ada beberapa metode pengukuran persediaan yang dapat diterima dan di beberapa perusahaan metode  pengukuran  yang  digunakan  berbeda  pada  bagian  persediaan  namun  berdasarkan prinsip akuntansi dapat diterima.
Selain  akun  persediaan,  pada  saat  mengaudit  akun  piutang,  prosedur  audit  paling  penting  yang dilakukan  yaitu  konfirmasi  kepada  pihak  eksternal  yaitu  debitur  klien  auditor (Arens,  2021) . Pelaksanaan prosedur ini cukup kompleks dan membutuhkan waktu yang lama karena membutuhkan persetujuan dari klien dan harus menunggu respon dari debitur tersebut (Makhfud, 2020) .

## Pengembangan Hipotesis

## Pengaruh Reputasi KAP Terhadap Audit Delay
Mengacu pada teori sinyal, perusahaan akan memilih auditor dalam naungan KAP bereputasi baik karena  auditor  dalam  naungan  KAP  bermitra  dengan  KAP  asing  lebih  pengalaman  dan  kompeten sehingga  dapat  memberikan  sinyal  positif  berupa  berita  baik  kondisi  perusahaannya  melalui mempublikasi  laporan  keuangan  tahuanan  auditan  dengan  tepat  waktu.  Penggunaan  auditor  yang bekerja pada KAP bereputasi baik bisa meminimalisir audit delay (Muna  Lisiantara, 2021) karena memiliki  auditor  atau  pegawai  yang  profesional  dan  berkualitas (Trilaksana    Fadjarenie,  2021) . Oleh  karena  itu,  penggunaan  KAP  yang  bereputasi  baik  akan  mempercepat  perusahaan  dalam menyampaikan  laporan  keuangan  auditannya  supaya  investor  dapat  menerima  sinyal  positif  yang diberikan  oleh  perusahaan  dengan  tepat  waktu.  Penjelasan  tersebut  selaras  dengan  penelitian (Christiane  et  al.,  2022) dimana  menjelaskan  reputasi  KAP  memberikan  pengaruh  secara  negatif terhadap audit delay karena laporan keuangan diperiksa lebih cepat oleh KAP yang telah bekerjasama dengan KAP asing yang memiliki keinginan yang sungguh-sungguh untuk mempercepat proses audit guna menjaga reputasinya, sehingga berikut ini hipotesisnya: H1: Reputasi KAP berpengaruh negatif terhadap Audit Delay

## Pengaruh Kompleksitas Audit Terhadap Audit Delay
Mengacu  pada  teori  sinyal,  lamanya  pelaksanaan  audit  yang  dilakukan  auditor  mempunyai pengaruh  pada  ketepatan  waktu  penyajian  laporan  tersebut  yang  akhirnya  dapat  berdampak  pada sinyal  yang  ditangkap  investor.  Investor  akan  mendapatkan  sinyal  negatif  apabila  laporan  keuangan tahunan auditan dipublikasikan tidak tepat waktu. Waktu yang dibutuhkan auditor dalam penyelesaian audit  dipengaruhi  oleh  kompleksitas  audit  yang  disebabkan  oleh  rumitnya  operasional  perusahaan (Arianti,  2021) .  Rumitnya  operasional  perusahaaan  diindikasi  dari  banyak  jumlah  persediaan  dan piutang  perushaan  tersebut.  Ketika  perusahaan  yang  diaudit  memiliki  persediaan  dan  piutang  yang banyak  karena  harus  mengonfirmasikan  saldonya  ke  banyak  pihak  dari  pihak  internal  perusahaan maupun  eksternal  perusahaan  dan  terkadang  respon  dari  pihak-pihak  tersebut  membutuhkan  waktu yang  cukup  lama  atau  terkadang  ditemukan  juga  tidak  kesesuaian  respon  dari  kedua  pihak  tersebut sehingga  akan  mempengaruhi  lamanya  proses  audit  yang  dilakukan  auditor.  Jadi,  tingginya kompleksitas  audit  yang  disebabkan  oleh  rumitnya  operasional  perusahaan  yang  sedang  diaudit  oleh auditor mempengaruhi ketidaktepatan pada publikasi laporan keuangan tahunan auditan ( audit delay ). Penjelasan  tersebut  sejalan  dengan  hasil  penelitian (Margaretha    Fachriyah,  2021) ,  kompleksitas audit memberikan pengaruh positif terhadap audit delay sehingga berikut ini hipotesisnya: H2: Kompleksitas Audit berpengaruh positif terhadap Audit Delay

## Kerangka Konseptual
Tujuan  dari  penelitian  guna  menunjukan  pengaruh  reputasi  KAP  ( 𝑋 1 )  dan  Kompleksitas  Audit ( 𝑋 2 ) terhadap Audit Delay ( 𝑌 ) . Berikut ini kerangka konseptual yang dikembangkan oleh peneliti:

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  digolongkan  jenis  kuantitatif  melalui  pendekatan  asosiatif  kausal  yang mengolah  data  berupa  angka  dengan  tujuan  mengetahui  hubungan  sebab  akibat  antara  variabel  yang mempengaruhi yaitu reputasi KAP dan kompleksitas audit dan variabel yang dipengaruhi yaitu audit delay dengan menguji hipotesis. Peneliti mempergunakan dokumen berbentuk laporan keuangan dan laporan  auditan  perusahaan  sektor consumer  cyclicals,  properties    real  estate,  energy,  consumer non-cyclicals, industrial, basic materials, dan infrastructure yang telah terdaftar pada BEI pada tahun 2020-2021  sehingga  disebut  sebagai  data  sekunder.  Metode  dokumentasi  digunakan  dalam pengumpulan  data,  dimana  data  didapatkan  melalui  cara  mendokumentasi  dari www.idx.co.id . Sementara itu, data diolah dengan menggunakan pendekatan regresi linier berganda, serta uji asumsi klasik dan juga uji hipotesis (uji t).

## Populasi dan Sampel
Perusahaan  sektor consumer  cyclicals,  properties    real  estate,  energy,  consumer  non- cyclicals,  industrial,  basic  materials,  dan  infrastructure yang  telah  terdaftar  pada  BEI  digunakan sebagai populasi. Proses pemilihan sampel selama tahap penelitian menggunakan teknik pengambilan sampel non - probability melalui  metodologi purposive  sampling ,  sehingga  masing-masing  tidak memiliki kesempatan yang sama dan ditentukan dengan mempertimbangkan hal atau ketentuan yang searah dengan tujuan penelitian. Berikut ini ketentuan yang ditetapkan dalam penelitian ini (Murtini et al., 2022) : 1. Perusahaan  sektor consumer  cyclicals,  properties    real  estate,  energy,  consumer  non- cyclicals,  industrial,  basic  materials,  dan  infrastructure terdaftar  di  BEI  pada  periode 2020- 2021,
2. Perusahaan consumer  cyclicals,  properties    real  estate,  energy,  consumer  non-cyclicals, industrial,  basic  materials,  dan  infrastructure yang  laporan  keuangan  auditan  terlambatan disampaikan kepada OJK,
3. Perusahaan consumer  cyclicals,  properties    real  estate,  energy,  consumer  non-cyclicals, industrial,  basic  materials,  dan  infrastructure yang  mempublikasi  laporan  keuangan  dan laporan auditan 2020-2021, dan
4. Perusahaan dengan mata uang yang digunakan yaitu rupiah.
Berikut hasil pemilihan  data yang akan diolah berdasarkan kriteria sampel yang telah ditentukan :
Tabel 1. Hasil Pemilihan Data Yang Akan Diolah No. Kriteria Jumlah 1 Perusahaan  sektor consumer  cyclicals,  properties    real  estate,  energy, consumer  non-cyclicals,  industrial,  basic  materials,  dan  infrastructure terdaftar di BEI pada periode 2020-2021 628 2 Perusahaan consumer  cyclicals,  properties    real  estate,  energy, consumer  non-cyclicals,  industrial,  basic  materials,  dan  infrastructure yang  laporan  keuangan  auditan  tidak  terlambatan  disampaikan  kepada OJK (584) 3 Perusahaan consumer  cyclicals,  properties    real  estate,  energy, consumer  non-cyclicals,  industrial,  basic  materials,  dan  infrastructure yang  tidak  mempublikasi  laporan  keuangan  dan  laporan  auditan  2020- 2021 (22) 4 Perusahaan dengan mata uang yang digunakan selain rupiah (4) Tersedia data lengkap sesuai kriteria penelitian 18 Jumlah data yang akan diolah 2020-2021 (18 x 2 tahun penelitian) 36
Sumber: Data Diolah, 2023

## Definisi Operasional Variabel

## Audit Delay
Audit  delay dihitung  menggunakan  hari  dari  batas  penyajian  laporan  keuangan  auditan  dengan disampaikannya  laporan  keuangan  auditan  ke  OJK.  Tenggat  waktu  yang  ditetapkan  untuk menyampaikan laporan keuangan tahunan yang berakhir pada 31 Desember 2021 setelah diaudit ialah tanggal  9  Mei,  sedangkan  tenggat  waktu  yang  ditetapkan  untuk  mempublikasi  laporan  keuangan tahunan yang berakhir pada 31 Desember 2020 setelah diaudit ialah tanggal 31 Mei.

## Reputasi KAP
Reputasi KAP adalah nilai yang diberikan publik atas nama baik KAP. Publik lebih percaya pada auditor  dalam  naungan  KAP  bermitra  dengan  KAP  asing (Christiane  et  al.,  2022) .  Reputasi  KAP diukur dengan angka 0 diberikan kepada perusahaan yang laporan keuangan auditannya diperiksa oleh KAP  yang  bermitra  dengan  KAP  asing  dan  angka  1  untuk  perusahaan  yang  laporan  keuangan auditannya diperiksa oleh KAP lokal.

## Kompleksitas Audit
Kompleksitas  audit  merupakan  taraf  kesulitan  atas  pelaksanaan  audit  yang  dapat  mengakibatkan terlambatnya  laporan  keuangan  auditan  disampaikan.  Peneliti (Arianti,  2021) memproksikan kompleksitas  audit  atau  audit  effort  dengan asset,  inventory ,  dan receivable .  Kompleksitas  audit diukur dengan indikator sebagai berikut:
Kompleksitas Audit = 𝑃𝑒𝑟𝑠𝑒𝑑𝑖𝑎𝑎𝑛+𝑃𝑖𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Statistik Deskriptif
Tabel 2. Hasil Uji Statistik Deskriptif Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Reputasi KAP 36 0,00 1,00 0,3056 0,46718 Kompleksitas Audit 36 0,002 0,718 0,2249 0,19141 Audit Delay 36 2 634 101,5278 125,42009
Sumber: Hasil dari SPSS 21, 2023
Dari Tabel 1. menyatakan variabel Audit Delay yang menunjukkan nilai rata-rata ( mean ) ialah sebesar  101,5278,  standar  deviasi  ialah  sebesar  125,42009.  Nilai  min.  untuk  variabel  ini  ialah  2, sedangkan  nilai max. ialah  634.  Reputasi  KAP  ditandai  dengan  nilai  rata-rata  ( mean )  ialah  sebesar 0,3056,  sementara  standar  deviasi  ialah  sebesar  0,46718,  nilai  min.  ialah  sebesar  0,  sedangkan  nilai max. ialah  sebesar  1.  Sementara  itu,  kompleksitas  audit  menunjukkan  nilai  rata-rata  ( mean )  ialah sebesar  0,2249,  dengan  standar  deviasi  ialah  sebesar  0,19141,  dimana  nilai  min.  yang  tercatat  ialah 0,002, sedangkan nilai max. ialah 0,718.
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas Kolmogorov-Smirnov Asymp. Sig. (2-tailed) Keterangan 0,502 0,962 Data terdistribusi normal Sumber: Hasil dari SPSS 21, 2023
Normalitas  diujikan  menggunakan Kolmogorov-Smirnov  (K-S) yaitu  dengan  kriteria  yang dikatakan  pada  data  penelitian  telah  terdistribusi  normal.  Ketika  angka  signifikannya    0,05.  Pada tabel 3. uji normalitas menunjukan nilai signifikan sebesar 0,962, sehinga data dikatakan berdistribusi normal karena angka signifikannya  0,05.

## Uji Multikolinearitas
Dinyatakan  tidak  adanya  korelasi  ketika  angka  VIF  kurang  dari  10  sementara  angka tolerance melebihi 0,10. Berdasar pada tabel 4. angka tolerance tiap-tiap varibel sudah melebihi 0,10 sementara
angka  VIF  ialah  kurang  dari  10,  dan  bisa  disimpulkan  reputasi  KAP  dan  kompleksitas  audit  tidak mengalami multikolinearitas.
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Tolerance VIF Keterangan Reputasi KAP 0,964 1,037 Tidak mengalami Multikolinearitas Kompleksitas Audit 0,964 1,037 Tidak mengalami Multikolinearitas
Sumber: Hasil dari SPSS 21, 2023

## Uji Autokorelasi
Dalam  penelitian  ini  ditetapkan  kriteria  dU    DW    4-dU  untuk  dikatakan  autokorelasi  tidak terjadi pada model regresinya. Melalui tabel Durbin-Watson, dengan jumlah data 36 dan varibel bebas 2  didapatkan  angka  dL  =  1.354  dan  dU  =  1.587.  Pada  Tabel  5.  menunjukan  angka Durbin-Watson (DW) senilai 1.976 dan angka 4-dU senilai 2.413, sehingga menghasilkan 1.587  1.976  2.413. Jadi, bisa dinyatakan tidak terjadinya autokorelasi pada model regresi.
Tabel 5. Hasil Uji Autokolerasi Durbin-Watson Du 4-du Keterangan 1.976 1.587 2.413 Autokorelasi tidak terjadi
Sumber: Hasil dari SPSS 21, 2023

## Uji Heteroskedastisitas
Keberadaan heteroskedastisitas diujikan dengan uji Glejser , di mana nilai sig. yang melebihi 0,05 artinya  heteroskedastisitas  tidak  terjadi.  Mengacu  pada  tabel  6.  menunjukan  nilai  signifikan  variabel reputasi  KAP  senilai  0,150  dan  kompleksitas  audit  senilai  0,763,  sehingga  heteroskedastisitas  tidak terjadi pada data yang dipergunakan dalam penelitian karena nilai signifikansinya melebihi 0,05.
Tabel 6. Hasil Uji Hetereoskedastisitas Variabel t Sig. Keterangan Reputasi KAP 1,473 0,150 Heteroskedastisitas tidak terjadi Kompleksitas Audit 0,304 0,763 Heteroskedastisitas tidak terjadi Sumber: Hasil dari SPSS 21, 2023 Pengujian Hipotesis Uji Regresi Linear Berganda Tabel 7. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda Variabel B t hitung Sig (constant) 4.350 10.649 0,000 Reputasi KAP -0,975 -2.260 0,031 Kompleksitas Audit 0,025 0,162 0,872 R Square 0,136 Adjusted R Square 0,083
Sumber: Hasil dari SPSS 21, 2023
Berdasar pada tabel 7, maka hasil yang diperoleh dari uji t diketahui:
a. Pengaruh reputasi KAP terhadap audit delay t hitung variabel reputasi KAP senilai -2.260 dan angka sig. senilai 0,031 lebih kecil dari 0,05 artinya reputasi KAP berpengaruh negatif secara signifikan terhadap audit delay .
b. Pengaruh kompleksitas audit terhadap audit delay t hitung variabel kompleksitas audit senilai 0,162 dan angka sig. senilai 0,872 lebih besar dari 0,05 berarti kompleksitas audit tidak mempengaruhi terhadap audit delay .

## PEMBAHASAN

## Pengaruh reputasi KAP terhadap audit delay
Menurut  hipotesis  pertama  (H1),  yang  menyebutkan  reputasi  KAP  berpengaruh  negative terhadap audit  delay . Variabel  reputasi  KAP  secara  statistik  menghasilkan  nilai  t  hitungnya  senilai  - 2.260  lebih  besar  dari  t  tabel  1.688  dan  nilai  signifikan  senilai  0,031  lebih  kecil  dari  0,05  sehingga nilai  ini  menunjukan  bahwa  reputasi  KAP  memberikan  pengaruh  negatif  terhadap audit  delay pada
perusahaan yang beroperasi di industri consumer cyclicals, properties  real estate, energy, consumer non-cyclicals,  industrial,  basic  materials,  dan  infrastructure sehingga  hipotesis  1  (H1) diterima . Perusahaan akan memilih auditor dalam naungan KAP bereputasi baik karena auditor dalam naungan KAP bermitra dengan KAP asing lebih pengalaman dan kompeten sehingga dapat memberikan sinyal positif  berupa  berita  baik  kondisi  perusahaannya  melalui  mempublikasi  laporan  keuangan  tahuanan auditan  dengan  tepat  waktu.  Laporan  keuangan  akan  diperiksa  lebih  cepat  oleh  KAP  yang  bermitra dengan KAP asing yang memiliki auditor berpengalaman dan berpengetahuan yang lebih luas terkait dengan  prosedur  audit.  Selain  itu,  pemilihan  KAP  dengan  reputasi  baik  dapat  meminimalisir audit delay karena mempunyai auditor atau pegawai yang profesional dan berkualitas. Berdasar teori sinyal, ketika  perusahaan  menggunakan  jasa  dari  KAP  bereputasi  baik  yaitu  KAP  yang  beafiliasi  dengan KAP  asing,  maka  hal  ini  dapat  meminimalkan  terjadinya audit  delay dan  perusahaan  dapat menyampaikan berita baik kondisi perusahaannya dengan tepat waktu. Sehingga, hasil yang diperoleh dari penelitian ini selaras dengan hasil riset (Christiane et al., 2022) yang menemukan kalau reputasi KAP berpengaruh negatif terhadap audit delay .

## Pengaruh kompleksitas audit terhadap audit delay
Menurut  hipotesis  kedua  (H2),  yang  menyatakan  kompleksitas  audit  berpengaruh  positif terhadap audit  delay .  Variabel  kompleksitas  audit  secara  statistik  menghasilkan  nilai  t  hitungnya senilai  0.162  lebih  kecil  dari  t  tabel  1.688  dan  nilai  signifikan  senilai  0,872  lebih  besar  dari  0,05 sehingga  nilai  ini  menunjukan  bahwa  kompleksitas  audit  tidak  memberi  pengaruh  terhadap audit delay pada  perusahaan  yang  beroperasi  di  industri consumer  cyclicals,  properties    real  estate, energy,  consumer  non-cyclicals,  industrial,  basic  materials,  dan  infrastructure sehingga  hipotesis kedua  (H2) ditolak .  Kompleksitas  audit  tidak  menjamin  terjadinya audit  delay karena  bedasarkan pada  SA  300,  auditor  sudah  merencanakan  mengenai  proses  auditnya  sebelum  proses  tersebut dimulai,  sehingga  auditor  dapat  mengetahui  berapa  waktu  yang  dibutuhkan  dalam  pelaksanaan  atau proses audit yang dilakukan dan auditor dapat memilih dan menugaskan anggota tim yang tepat sesuai dengan  kemampuan  dan  kompetensi  mereka.  Kemudian,  perencanaan  audit  tersebut  digunakan auditor sebagai tumpuan dalam proses audit,  sehingga proses  audit dapat diselesaikan sesuai dengan planning yang sudah ditentukan. Dengan banyaknya persediaan, piutang, dan total asset, auditor akan mengusahakan  cara  lain  seperti  banyaknya  anggota  tim  ditambah  dan  disesuaikan  tingkat kompetensinya,  guna  meminimalisir  terjadinya  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan auditan.  Berdasar  teori  sinyal,  kompleksitas  audit  yang  diukur  dari  membandingkan  jumlah persediaan dan piutang dengan total  aset tidak mempengaruhi audit delay sehingga tinggi  rendahnya kompleksitas audit tidak dapat memberikan sinyal positif maupun negatif.
Selain  itu, hipotesis  kedua (H2) ditolak karena jumlah persediaan, piutang, dan total asset  di tahun 2020 dan 2021 lebih sedikit dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya yang belum terjadi pandemi Covid-19 .  Selama  fenomena  tersebut  terjadi  aktivitas  perusahaan  juga  terganggu  yang berakibat  pada  penurunan  kinerja  keuangan  perusahaan.  Hal  ini  didukung  dengan  data  pada  PT Anugerah  Kagum  Karya  Utama  Tbk  yang  merupakan  perusahaan  yang  beroperasi  di  industri consumer  cyclicals yang  telah  terdaftar  pada  BEI  pada  tahun  2020  jumlah  persediaan  sebesar Rp2.583.888.594,00  piutang  sebesar  Rp79.168.088.353,00  dan  total  asset  Rp2.277.220.195.897,00 sedangkan ditahun 2019 persediaan sebesar Rp205.190.819.297,00 piutang sebesar Rp81.253.563.109,00  dan  total  asset  sebesar  Rp936.699.355.696,00.  Berdasar  data  tersebut  jumlah persedian, piutang dang total asset di tahun 2020 mengalami penurunan, walaupun sudah mengalami penurunan  di  tahun  2020  terjadi  peningkatan  jumlah  perusahaan  yang  mengalami audit  delay .  Jadi, kompleksitas  audit  yang  diukur  dari  membandingakan  jumlah  persediaan  dan  piutang  dengan  total keseluruhan  aset  tidak  memberi  pengaruh  terhadap audit  delay. Sehingga,  hasil  yang  diperoleh peneliti selaras dengan riset yang dilakukan (Aisha  Chariri, 2022) dan (Oktavia et al., 2022) yang mengatakan kompleksitas audit tidak berpengaruh terhadap audit delay .

## KESIMPULAN
Temuan  penelitian  ini  yaitu  reputasi  KAP  mempunyai  pengaruh  negatif  secara  signifikan terhadap audit  delay dan  kompleksitas  audit  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap audit  delay .  Oleh karena itu, dengan digunakannya jasa audit dari KAP dengan reputasi yang baik dapat meminimalisir audit delay pada perusahaan  yang  beroperasi  di  sektor consumer  cyclicals , properties    real estate ,
energy , consumer non-cyclicals, industrial, basic materials, dan infrastructure yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  periode  tahun  2020  dan  tahun  2021.  Selain  itu,  tingginya  kompleksitas  audit  yang dialami  oleh  auditor  tidak  mengakibatkan  tingginya audit  delay pada  sektor-sektor  perusahaan tersebut. Hasil  riset ini dapat mendukung hasil riset ilmiah  sebelumnya mengenai  variabel penyebab terjadinya audit  delay melalui  uji  pengaruh  reputasi  KAP  dan  kompleksitas  audit.  Selain  itu, pemerintah dan KAP dapat menjadikan hasil penelitian tersebut  untuk membuat  regulasi  dan upaya- upaya  lainnya  yang  dapat  menjaga  maupun  meningkatkan  kualitas  jasa  dari  KAP  sehingga  dapat mengurangi angka terjadinya audit delay .

## SARAN

## Saran Praktis
Saran  praktis  yang  dapat  diajukan  oleh  peneliti  bagi  pemerintah  untuk  membuat  regulasi  terkait reputasi  KAP  supaya  KAP  di  Indoenesia  dapat  menjaga  dan/atau  dapat  meningkatkan  reputasinya sehingga audit  delay dapat  diminimalisir.  Selain  itu,  saran  bagi  kantor  akuntan  publik  lebih memperhatikan  auditornya  dengan  memberikan  kesempatan  pelatihan-pelatihan  agar  pengalaman, pengetahuan  dan  profesionalitasnya  terjaga  dan/atau  meningkat  sehingga  reputasi  KAP  tetap  terjaga ataupun meningkat.

## Saran Teoritis
Dari  hasil  penelitian,  hubungan  reputasi  KAP  dan  kompleksitas  audit  dengan audit  delay hanya dijelaskan sebesar 13,6% sehingga masih ada 86,4% dipengaruhi oleh variabel-variabel lain sehingga untuk  penelitian  selanjutnya  dapat  memperluas  varibel  dengan  menambah  faktor-faktor  seperti spesialiasasi  industri  auditor,  financial  distress,  dan  faktor-faktor  yang  bersumber  dari  karakteristik perusahaan maupun auditor. Selain itu, keterbatasan penelitian ini yaitu tahun penelitian terbatas pada tahun 2020-2021 yang mana pada tahun-tahun tersebut terjadi pandemic covid-19 yang menyebabkan OJK memperbarui peraturan dengan memberikan kelonggaran waktu penyampaian laporan keuangan tahunan  auditan,  sehingga  peneliti  menggunakan  peraturan  terbaru  tersebut  sebagai  dasar  dalam mengukur  audit  delay  dan  menghasilkan  data  reputasi  KAP  yang  digunakan  perusahaan  yang mengalami  audit  delay  ditahun  tersebut  terbatas  pada  KAP  yang  bermitra  dengan  KAP  asing  dan KAP  lokal,  sedangkan  pada  penelitian  sebelum-sebelumnya  mayoritas  mengukur  reputasi  KAP menggunakan  KAP Big  Four dan  KAP Non-Big  Four .  Untuk  itu,  penelitian  selanjutnya  dapat memperluas  jangkauan  tahun  penelitian  dengan  menggunakan  tahun-tahun  sebelum  2020-2021 dan/atau setelah 2020-2021.

## REFERENSI
Adela,  A.,    Badera,  I.  D.  N.  (2022).  The  Influence  of  Company  Size,  Profitability,  Auditor’s Opinion,  and  Reputation  of  Public  Accounting  Firm  on  Audit  Delay. European  Journal  of Business and Management Research , 7 (4), 87–92.
https://doi.org/10.24018/ejbmr.2022.7.4.1354
Aisha,  A.  N.,    Chariri,  A.  (2022).  DETERMINAN  AUDIT  DELAY  PADA  PERUSAHAAN MANUFAKTUR  YANG  TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK  INDONESIA  PADA  TAHUN 2017-2019. Diponegoro Journal of
Accounting , 11 (1), Article 1.
https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/33072
Akerlof,  G.  A.  (1970).  The  Market  for  “Lemons”:  The  Quality  Uncertainty  and  The  Market Mechanism. The Quarterly Journal of  Economics , 84 (3).
Amalia,  D.  R.  (2022).  Analisis  Pengaruh  Audit  Report  Lag,  Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap  Volatilitas  Harga  Saham  Pada  Perusahaan  Subsektor  Hotel,    Restoran  dan Pariwisata yang terdaftar di BEI Tahun 2016 – 2020. Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi , 17 (1), 45–54. https://doi.org/10.21009/wahana- akuntansi/17.013
Amira,  M.  R.,    Munari,  M.  (2022).  Pengaruh  Skeptisisme  Profesional,  Kompleksitas  Tugas,  dan Time  Budget  Pressure  terhadap  Kinerja  Auditor  di  KAP  Sidoarjo  dan  Wilayah  Surabaya Timur. Al-Kharaj :  Jurnal  Ekonomi,  Keuangan    Bisnis  Syariah , 5 (1),  244–259. https://doi.org/10.47467/alkharaj.v5i1.1169
Arens, A. A. (2017). Auditing and Assurance Service . Pearson. Arens, A. A. (2021). Auditing The Art and Science of Assurance Engagement . Pearson.

## Arianti,  B.  F.  (2021). COMPANY  SIZE,  FINANCIAL  DISTRESS  AND  AUDIT  COMPLEXITY AGAINST  AUDIT  REPORT  LAG  UKURAN  PERUSAHAAN,  FINANCIAL  DISTRESS  DAN AUDIT COMPLEXITY TERHADAP AUDIT
REPORT LAG . 4 (1), 41–56. https://doi.org/10.32662/gaj.v4i1.1253 Bursa  Efek  Indonesia.  (2021). Pengumuman:  Penyampaian  Laporan  Keuangan  Auditan  yang Berakhir per 31 Desember 2020 .
https://www.idx.co.id/StaticData/NewsAndAnnouncement/ANNOUNCEMENTSTOCK/Fro m_EREP/202106/1681b405a9_9d3b1f0f62.pdf Bursa  Efek  Indonesia.  (2022). Pengumuman:  Penyampaian  Laporan  Keuangan  Auditan  yang Berakhir per 31 Desember 2021 .
https://www.idx.co.id/StaticData/NewsAndAnnouncement/ANNOUNCEMENTSTOCK/Fro m_EREP/202205/486d88ab68_4d04685a67.pdf
Christiane,  G.  S.,  Indrabudiman,  A.,    Handayani,  W.  S.  (2022).  Pengaruh  Leverage,  Profitabilitas,
Ukuran Perusahaan, Kompleksitas Operasi Perusahaan, dan Reputasi Auditor terhadap Audit Delay. Jurnal Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen , 3 (3), Article 3.
https://doi.org/10.35912/jakman.v3i3.1297
IAPI.  (2013). Standar  Audit  300  Perencanaan  Suatu  Audit  Atas  Laporan  Keuangan .  In  Standar Profesional Akuntan Publik.
Makhfud,  D.  N.  K.  (2020). PROSEDUR  AUDIT  ATAS  PIUTANG  USAHA  PADA  PT  Y  OLEH
KANTOR AKUNTAN PUBLIK Drs. INARESJZ KEMALAWARTA . https://dspace.uii.ac.id/handle/123456789/28581
Margaretha,  P.  H.,    Fachriyah,  N.  (2021).  PENGARUH  KOMPLEKSITAS  AUDIT, SPESIALISASI  INDUSTRI  AUDITOR,  REPUTASI  AUDITOR,  DAN  LEVERAGE TERHADAP  AUDIT  REPORT  LAG. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  FEB , 9 (2),  Article  2. https://jimfeb.ub.ac.id/index.php/jimfeb/article/view/7557
Meini,  Z.,    Nikmah,  R.  U.  (2022).  PENGARUH  OPINI  AUDITOR,  PERGANTIAN  AUDITOR DAN  REPUTASI  AUDITOR  TERHADAP  AUDIT  DELAY  DAN  DAMPAKNYA TERHADAP  BIAYA  MODAL  PERUSAHAAN. Fair  Value:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan Keuangan , 4 (3), Article Spesial Issue 3. https://doi.org/10.32670/fairvalue.v4iSpesial Muna,  E.  F.,    Lisiantara,  G.  A.  (2021).  Analysis  of  factors  affecting  audit  delay  in  manufacturing and  financial  companies  listed  on  IDX. Indonesia  Accounting  Journal , 3 (1),  Article  1. https://doi.org/10.32400/iaj.33169
Murtini,  S.,  Babatunde,  B.  N.,  Wulandari,  I.,    Utomo,  R.  B.  (2022).  DETERMINATION  OF AUDIT  DELAY  ON  REAL  ESTATE  PROPERTY  COMPANIES  IN  INDONESIA DURING THE COVID-19 PADEMIC. Jurnal Riset Akuntansi Mercu Buana , 8 (1), Article 1. https://doi.org/10.26486/jramb.v8i1.2404
Napisah, L.  S.,  Lestari,  A. F. (2020). PENGARUH REPUTASI KANTOR AKUNTAN PUBLIK, KOMPLEKSITAS  OPERASI,  DAN  PENERAPAN  INTERNATIONAL  FINANCIAL REPORTING  STANDARDS  TERHADAP  AUDIT  DELAY  (Studi  pada  Perusahaan  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016—2018). Riset  Akuntansi  Dan  Perbankan , 14 (1), Article 1. http://ojs.ekuitas.ac.id/index.php/jrap/article/view/276
Oktavia,  R.,  Amelia,  Y.,  Evana,  E.,    Ayurini,  L.  (2022,  April  20). Empirical  Analysis  of  The Probability  Bankruptcy,  Audit  Effort,  And  Its  Impact  on  Audit  Delay:  Evidence  from  State- Own Enterprise in Indonesia . Proceedings of the 4th International Conference of Economics, Business, and Entrepreneurship, ICEBE 2021. https://doi.org/10.4108/eai.7-10-2021.2316241
Spence, M. (1973). Job Market Signaling. The  Quarterly Journal of Economics , 87 (3).
Trilaksana,  A.  R.,    Fadjarenie,  A.  (2021).  The  Effect  of  Profitability,  Earnings  Per  Share  And Auditor’s Reputation on Audit Delay With Company Size as Moderating Variables in Mining Companies  Listed  on  The  IDX  Period  2015-2019. Dinasti  International  Journal  of Economics, Finance  Accounting , 2 (5), Article 5. https://doi.org/10.38035/dijefa.v2i5.1053