## FAKTOR DETERMINAN KUALITAS AUDIT PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI DKI JAKARTA
Tri Cahyo Utomo WIRAWAN 1 , Ari Hadi PRASETYO 2
1 Alumni Program Studi Akuntansi, Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Indonesia. Corresponding Author. Email: tricahyo99.tc@gmail.com
2 Dosen Program Studi Akuntansi, Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Indonesia. Email: arihadi.prasetyo@ kwikkiangie.ac.id
Article Info Abstract
The  probability  of  an  auditor  found  and  reported  a mistatement or an error due to fraud that occurs in a client's accounting system in perform the task called as audit quality. This  study  aims  to  determine  the  effect  of  competency, independency,  professionalism,  audit  tenure  and  audit  delay on audit quality. The research object consist of auditors who work in an active Public Accounting Firm (KAP) located in the DKI  Jakarta  area.  The  sampling  technique  used  purposive sampling technique, obtained 85 auditor respondents from 12 active  Public  Accounting  Firms  listed  in  the  KAP  database published  by  the  Ministry  of  Finance  of  the  Republic  of Indonesia  in  the  DKI  Jakarta  area.  The  data  analysis technique used is descriptive statistical analysis, data quality test,  classical  assumption  test  and  hypothesis  testing  using SPSS Statistics 22. The results of the study conclude that there is  sufficient  evidence  that  the  variables  of  competency, independency,  professionalism  and  audit  tenure  have significant positive effect on audit quality. On the other hand, there  is  not  enough  evidence  that  the  audit  delay  variable has a significant negative effect on audit quality.
Keywords:
Competency; Independency; Professionalism; Audit Tenure; Audit Delay; Audit Quality.

## Citation:
Wirawan,  TCU,  &  Prasetyo,  AH.  (2021). FAKTOR  DETERMINAN  KUALITAS  AUDIT PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI DKI JAKARTA.Jurnal Akuntansi, 10(2), 75-89 DOI
https://doi.org/10.46806/ja.v10i2.800

## URL:
jurnal.kwikkiangie.ac.id/index.php/JA/article/ view/800

## 1. Pendahuluan
Pelanggaran   auditor   terkait   audit   laporan   keuangan   perusahaan cukup mandapat sorotan , seperti   skandal  keuangan pada PT. Garuda Indonesia (persero) Tbk tahun 2018 yang diaudit oleh AP Kasner  Sirumapea  dari  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang,  dan Rekan,  menunjukan  salah  satu  bukti  keterlibatan  auditor  dalam  melakukan  rekayasa  l a p o r a n keuangan  BUMN,  dimana  dalam  laporan  keuangan  tersebut  Garuda  Indonesia  Group  tahun  2018 membukukan laba bersih sebesar Rp 11,33 miliar. Angka ini melonjak tajam di bandingkan kerugian yang diderita  USD  216,5 juta pada tahun 2017, hal ini   menimbulkan  polemik  karena  dua  komisaris Garuda  Indonesia  menolak  untuk  menandatangani  persetujuan  atas  hasil  laporan  keuangan  2018, laporan tersebut dianggap tidak sesuai dengna Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK), akibat pelanggaran oleh Akuntan Publik, menteri keuangan Sri Mulyani menjatuhkan sanksi pembekuan izin selama 12 bulan, serta meminta melakukan standar pengendalian mutu KAP. Laporan keuangan 2018 disajikan Kembali dengan mencatat net loss sebesar US$ 175,028 juta atau sekitar Rp 2,4 triliun. (CNN, 2019)
Kualitas audit    ditentukan oleh dua faktor: kemampuan (keahlian) auditor dan independensi, kedua  hal ini  saling mempengaruhi. (Committee  ,  A.  F.  A.  S.,  2000),Kompetensi  merupakan  unsur yang sangat  penting sebagai pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan untuk menyelesaikan suatu tugas  audit  yang  diberikan,    Messier,  Glover  dan  Prawitt,  (2017).  Kemampuan  auditor  dipengaruhi faktor-faktor seperti pengetahuan dan pengalaman yang cukup untuk meningkatkan kompetensi seorang auditor.  Sisna  Armawan  dan  Wiratmaja  (2020)  dalam  penelitiannya  membuktikan  semakin  tinggi kompetensi  yang  dimiliki  auditor  maka  semakin  tinggi  pula  tingkat  kualitas  audit  yang  dihasilkan.,
namun  sebaliknya  penlitian  Gunawan  (2012)  menemukan  bahwa  tingkat  kompetensi  berpengaruh negatif terhadap kuaitas audit.
Independensi  seorang  auditor  dalam  melaksanakan  audit  dapat  meningkatkan    keandalan laporan  keuangan  terganggunya sikap independesi, menurunkan kepercayaan masyarakat atas hasil audit akuntan  publik,  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  SA  Seksi  220  (IAI,  2011)  menyatakan  sikap independensi  auditor  tidak  mudah  dipengaruhi  dan  tidak  diperkenankan  memihak  kepada kepentingan  siapapun.  S.  L.  Kurniawan  (2019)  dalam  penelitiannya  membuktikan bahwa semakin baik  independensi  seorang  auditor  maka  semakin  baik  pula  kualitas  audit yang  dihasilkan, berbeda dengan  hasil  penelitian  Wardhani    (2018)    menemukan  independensi  berpengaruh  negatif  terhadap kualitas audit.
Sikap perilaku auditor dalam hal melaksanakan profesinya mendukung kualitas perkerjaan audit. Messier  et  al.  (2017:662)  menyatakan  profesionalisme  merupakan  sikap  perilaku  dari  auditor  yang menjadi tujuan atau kualitas yang menjadi ciri suatu profesi. Pratiwi, Suryandari dan Susandya (2020) membuktikan  dalam  penelitiannya,  semakin  tinggi  tingkat  profesionalisme  seorang  auditor  maka semakin baik pula kualitas audit yang dihasilkan. Sebaliknya  futri  dan  Juliarsa  (2014)  menemukan bahwa  Profesionalisme tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Audit tenure, audit delay dan audit fee. Menurut Werastuti (2013) audit tenure didefinisikan sebagai periode perikatan  antara auditor dari perusahaan  audit  (KAP)  dengan  perusahaan  atau  klien yang  sama  yang  diaudit.  Lamanya  perikatan  auditor  dengan  klien  yang  sama  memberi  auditor pemahaman  yang  lebih  baik  tentang  perusahaan  klien,  yang  memungkinkannya  untuk  meningkatkan kualitas  audit  yang  dilakukan,  mengenailamanya  perikatan  diatur  dalam  Peraturan    Ototitas    Jasa Keuangan (POJK) Nomor 13/POJK.03/2017. Ade Nahdiatul Hasanah (2018) membuktikan bahwa audit tenure berpengaruh positif terhadap kualitas audit, hubungan jangka panjang  dengan  klien  yang  sama dengan  auditor  memfasilitasi  penciptaan  pengetahuan  dan pengalaman   bisnis   bagi   auditor   yang digunakan   untuk   mengefektifkan   program   audit   dan menghasilkan hasil audit yang berkualitas tinggi,  sedangkan  penelitian  oleh  Herianti  dan  Suryani  (2016)    menemukan  bahwa  audit tenure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.
Waktu penyelesaian audit atas laporan keuangan yang   diukur   dari  tanggal   penutupan  tahun buku   hingga   diterbitkannya   laporan   audit   (Ashton,Willingham, dan Elliott, 1987), keterlambatan dalam  penyelesaian  audit  atau audit  delay atas  laporan  keuangan  perusahaan  dapat  terjadi  karena beberapa  hal  seperti  adanya  temuan  atas  laporan  keuangan klien  dan  sikap  tidak  koorperatif  yang dilakukan    oleh    klien    terhadap    auditor    dalam    melakukan  inspeksi,  pengamatan,  permintaan keterangan,  dan  konfirmasi  sehingga  membuat  auditor  semakin lama  dalam  menyelesaikan  auditnya. Sutani  (2017) dalam penelitiannya membuktikan  bahwa  audit delay berpengaruh  negatif  terhadap kualitas  audit,  yang  berarti  semakin lama  laporan  hasil  audit  keluar  maka  audit  yang  dihasilkan akan  semakin  berkualitas  dan  semakin besar  pula  manfaat  yang  diperoleh  para  pengguna  laporan keuangan.  Sedangkan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Herianti   dan  Suryani  (2016)  menenukan bahwa  audit delay berpengaruh  positif terhadap kualitas audit. Audit fee merupakan  pembayaran  jasa  dari  klien  kepada  auditor  atas  jasa  audit  yang  telah diberikan  yang  besarannya  bervariasi  tergantung  dari  beberapa  faktor  dalam  penugasan  audit (DeAngelo,  1981).  Besarnya  imbalan    mepengaruhi  kualitas  audit  yang  dihasilkan,  semakin  besar imbalan  atau  upah  yang  diterima  auditor  maka  semakin  baik  pula  kualitas audit yang dihasilkan, hal ini sesuai dengan hasil penelitian Prabhawanti dan Widhiyani  (2018)  membuktikan  bahwa  audit fee berpengaruh  positif terhadap  kualitas  audit . Namuin berbeda dnegan hasil penelitian oleh Santhi dan Ratnadi (2013) menemukan bahwa audit fee berpengaruh negatif terhadap kualitas audit .
Berdasarkan  latar  belakang  tersebut,  penulis  merumuskan  masalah  penelitian  :  “Apakah kompetensi, independensi, profesionalisme, audit tenure dan audit delay dapat mempengaruhi kualitas audit pada kantor akuntan publik di DKI Jakarta?”. Penelitian ini bertujuan untuk membuktikan faktor determinan kualitas audit yaitu kompetensi, independensi, profesionalisme, audit tenure dan audit delay pengaruhnya terhadap kualitas audit pada kantor akuntan publik di DKI Jakarta.

## 1.1 Teori Agensi (Agency Theory)
Teori  keagenan  pertama  kali  diperkenalkan  oleh  (Jensen  dan  Meckling,  1976)  yang mendefinisikan  teori  agensi  (agency  theory)  sebagai hubungan  yang  terjadi  antara  pemberi  kontrak (principal)  yang  mempekerjakan  orang  lain  (agent)  sesuai  dengan  kontrak  untuk  bekerja  demi
kepentingan atau tujuan  principal. Dalam organisasi perusahaan  principal adalah seorang pemegang saham  perusahaan  atau  pemilik  (investor)  sedangkan  agent  merupakan  manajemen  puncak  seperti dewan  komisaris  dan  direksi.  Hubungan  keagenan  ini  diharapkan  akan  menimbulkan  keselarasan tujuan  anatara  principal  dengan  agent.  Agent  diberikan  wewenang untuk malaksanakan  operasional perusahaan,  sehingga  agent  dapat  lebih  banyak  memiliki  informasi  dibandingkan  dengan  pemilik. Ketimpangan  informasi  ini  biasa  disebut  dengan  asymetri  information.  Untuk  mengurangi  masalah tersebut  maka  dibutuhkannya  pihak  ketiga  yaitu  auditor  independen  (Akuntan  Publik).  Auditor bertugas untuk memberikan jasa berupa melakukan penilaian atas hasil laporan keuangan yang telah dibuat oleh agent. Dengan adanya pihak ketiga yaitu auditor independen diharapkan dapat mendeteksi ada atau tidak adanya kecurangan atas laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen perusahaan.

## 1.2 Kualitas Audit
Menurut DeAngelo (1981), kualitas audit didefinisikan sebagai probabilitas bahwa seorang auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan  suatu  kesalahan  jika  ada  penyimpangan  dalam  akuntansi pelanggan.  Menurut  Duff (2004), kualitas audit dapat diukur  berdasarkan  dua aspek:  kualitas teknis dan kualitas layanan. Kualitas teknis mengacu pada penyajian hasil, kesimpulan, pendapat atau saran dan  harus  jelas,  konsisten  dan  objektif.  Kualifikasi  profesional  ini  tentunya  tidak  terlepas  dari kemampuan, independensi, dan sikap profesional auditor. Kualitas layanan berkaitan dengan kepuasan pelanggan, tetapi kualitas layanan audit yang diberikan oleh auditor sangat bermanfaat bagi investor dan  p a r a   pemangku  kepentingan.  Kualitas  layanan  auditor  sangat  penting untuk memastikan bahwa  auditor  bertanggung  jawab atas  aturan  mengenai  hasil  klien,  masyarakat  umum,  dan  laporan audit.

## 1.3 Kompetensi
Menurut  Messier  et  al.  (2017:194)  Kompetensi  merupakan  pengetahuan  dan  pengalaman seorang auditor yang diperlukan untuk menyelesaikan tugas secara cermat dan seksama. Pengetahuan seorang  auditor  tidak  hanya  didapat  melalui  pendidikan  tinggi,  tetapi  melalui  program  Pendidikan Profesional Berkelanjutan (PPL) yang diikuti auditor, juga dapat meningkatkan dan mengembangkan kompetensi profesionalnya. Kegiatan PPL bertujuan untuk menjaga professionalisme, kompetensi dan integritas  seorang  Akuntan  Publik.  Pendidikan  profesional  berkelanjutan  (PPL)  diatur  pada  PMK No.154/PMK.01/2017.  Sedangkan  pengalaman  seorang  auditor  dapat  dilihat  dari  berapa  lama  dan berapa  banyak  auditor  telah  melakukan  pengauditan  terhadap  laporan  keuangan  suatu  perusahaan. Menurut  Tjun,  Marpaung  dan  Setiawan  (2012)  terdapat  enam  indikator  kompetensi  auditor  yaitu : pengetahuan terkait prinsip dan standar audit, pengetahuan terkait industry dan kondisi  perusahaan klien, pelatihan dan keahlian khusus, pendidikan formal, jumlah klien yang sudah di audit dan berapa lama sudah melakukan audit.

## 1.4 Independensi
Independensi  merupakan  sifat  bebas  dari  pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh  pihak  lain dan tidak memihak pada siapapun terkait fakta yang dihadapinya (Tandiontong, 2016:153). Sedangkan menurut  Agoes (2018:5) menjelaskan bahwa independensi  adalah sikap yang tidak dipengaruhi  atau ditekan  oleh  pihak  manapun  dalam  pengambilan  keputusan,  karena  sebagai  pihak  yang  dipercaya masyarakat,  auditor  harus  bekerja  secara  objektif,  tidak  memihak  kepada  siapapun  dan  harus melaporkan  hasil  audit  apa  adanya.  Arens  et  al  (2017:113)  menyebutkan  pengertian  independensi terdiri dari 2 jenis aspek yaitu Independence In Fact (Independensi dalam fakta) dan Independence In Appearance (Independensi dalam penampilan). Pada penelitian yang dilakukan oleh Tjun et al. (2012) Independensi  auditor  dicerminkan  dalam  empat  dimensi,  yaitu  lama  hubungan  dengan  klien  ( audit tenure ), tekanan dari klien, telaah dari rekan auditor ( peer review ) dan jasa non-audit.

## 1.5 Profesionalisme
Profesionalisme merupakan sikap tanggung jawab seseorang untuk bertindak lebih dari sekedar memenuhi tanggung jawab diri sendiri, ketentuan hukum dan peraturan masyarakat yang berlaku Arens
et al. (2017:107),  menurut  Messier  et  al.  (2017:662) profesionalisme didefinisikan sebagai perilaku, tujuan  atau  kualitas  yang  menjadi  ciri  suatu  profesi  atau  orang  yang  professional,  dengan  demikian dapat  dikatakan  bahwa  profesionalisme  auditor  adalah  kemampuan,  keahlian  dan  komitmen  auditor dalam melaksanakan tugasnya dengan prinsip kehati-hatian, ketelitian dan kecermatan  sesuai  dengan pedoman  dan  standar  ketentuan  peraturan  perundang-undangan  yang berlaku. Terdapat beberapa karakteristik  profesionalisme    auditor  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  yaitu  auditor  harus memiliki  keterampilan  yang  tinggi,  memiliki  pengalaman  yang  luas,  berorientasi  pada  masa  depan sehingga  auditor  memiliki  keahlian  dalam  mengatisipasi  perkembangan di  masa  yang  akan  datang, mampu  memotivasi  diri  sendiri  maupun  orang  disekitarnya,   memiliki integritas yang tinggi dalam melaksanakan pekerjaannya dengan cara mengedepankan nilai kebenaran, keadilan serta kejujuran dan auditor juga  harus  memiliki  komitmen  yang tinggi  untuk terus  menjaga kualitas dalam menjalankan tugasnya  sehingga  auditor  akan  menumbuhkan  rasa  kepercayaan  publik  atas  kualitas  jasa  yang diberikan. Kepercayaan publik dan para pemakai laporan atas hasil audit sangatlah penting, sebab jika pemakai jasa tidak memiliki kepercayaan terhadap auditor maka kemampuan professional yang dimiliki auditor  untuk  melayani  klien  dan  masyarakat  lainnya  secara  efektif      akan      hilang.      Maka      dapat disimpulkan      bahwa      sikap      Profesionalisme      auditor      dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  yang dihasilkan, dan juga sikap profesionalisme yang tinggi dari seorang auditor akan menumbuhkan rasa kepercayaan publik atas kualitas  audit yang dihasilkan. Sikap profesionalisme menjadi syarat utama bagi seorang yang bekerja sebagai akuntan publik. Hall (1968) menggambarkan bahwa seseorang yang profesional dalam profesi dicerminkan dalam lima dimensi profesionalisme, yaitu dedikasi pada profesi ( Dedication),  h ubungan  dengan  sesama  profesi  (afiliasi  komunitas),  keyakinan  terhadap  peraturan profesi, kebutuhan untuk mandiri dan kewajiban sosial.

## 1.6 Audit Tenure
Audit tenure adalah  jangka  waktu  perikatan  yang  terjalin  antara  auditor  dari  kantor  akuntan publik  dengan auditee yang  sama  (Werastuti,  2013).  Indikator  audit tenure pada  penelitian  ini mengacu pada penelitian Sarwoko (2014) yaitu lamanya hubungan antara auditor dengan klien yang sama.  Di  Indonesia  peraturan  mengenai  audit tenure dijelaskan  dalam  Peraturan  Ototitas  Jasa Keuangan  (POJK)  Nomor  13/POJK.03/2017.  Lamanya  masa  penugasan  auditor  dengan  klien  yang sama  menyebabkan  auditor  akan  lebih  memahami  kondisi  perusahan  klien  sehingga  auditor  akan memiliki pengetahuan dan pengalaman yang lebih baik untuk merancang prosedur audit yang efektif agar  dapat  meningkatkan  kualitas  audit  yang  dihasilkan  dan  juga  lamanya  masa  penugasan  auditor dengan klien yang sama dianggap sebagai pendapatan bagi auditor.

## 1.7 Audit Delay
Audit delay adalah lamanya waktu yang dibutuhkan untuk menyelesaikan suatu audit dan diukur dari  akhir  tahun  fiskal  perusahaan  hingga  diterbitkannya  laporan  audit  (Ashton,  Willingham dan Elliott, 1987). Ketentuan publikasi laporan keuangan tahunan diatur dalam Lampiran Keputusan Ketua Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan No. KEP346/BL/2011 Nomor X.K.2. Auditor membutuhkan  lebih  banyak  sampel  untuk  audit  lebih  lanjut,  karena  hasil  temuan  laporan  keuangan tahunan klien dapat menunda audit laporan keuangan tahunan. Laporan keuangan yang disajikan harus berisi  informasi  yang  relevan,  tidak  terlalu  penting  dan  dapat  dipahami.  Selain  itu,  informasi    yang disajikan    harus    dapat    diandalkan    untuk    digunakan    oleh    investor,    kreditur,    dan  pemangku kepentingan lainnya dalam pengambilan keputusan.

## 1.8 Pengaruh Kompetensi terhadap Kualitas Audit
Auditor  sebagai  pihak  ketiga  yang  ditugaskan  untuk  memberikan  jasa  berupa  melakukan penilaian  atas hasil laporan  keuangan  yang telah  dibuat  oleh agent harus  memiliki  pengetahuan dan pengalaman yang tinggi. Pengetahuan seorang auditor tidak hanya didapat melalui pendidikan tinggi, tetapi  juga  melalui  program  Pendidikan  Profesional  Berkelanjutan  (PPL)  yang  bertujuan  untuk menjaga  professionalisme,  kompetensi  dan  integritas  seorang  akuntan  publik.  Kompetensi  yang dimiliki  auditor  bertujuan  untuk  memudahkan  auditor  dalam  melakuan  proses  auditing  sehingga semakin tingginya pengetahuan yang dimiliki oleh auditor maka semakin baik pula kualitas audit yang
dihasilkan,  sedangkan  pengalaman  seorang  auditor  dilihat  dari  seberapa  banyak  auditor    telah melakukan   pengauditan   terhadap   laporan   keuangan   suatu   perusahaan.   Semakin berpengalman seorang auditor  maka  auditor  akan  lebih  mudah  dalam  mendeteksi adanya kesalahan dalam laporan keuangan klien. Pengalaman dan pengetahuan yang dimiliki auditor akan mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan, semakin besar pengetahuan dan pengalaman yang dimiliki auditor maka semakin baik pula kualitas audit yang dihasilkan. Berdasarkan teori, dengan demikian di duga bahwa semakin tinggi pengetahuan dan pengalaman yang dimiliki audtor maka akan semakin  baik  pula  kualitas  audit  yang dihasilkan.   Hal  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh (Sisna Armawan dan Wiratmaja, 2020) serta (Wardhani, 2018).
Ha1: Kompetensi auditor berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit.

## 1.9 Pengaruh Independensi tehadap Kulitas audit
Independensi  merupakan  sikap  mental  yang  dimiliki  seorang  auditor  untuk  tidak  mudah dipengaruhi dalam  melaksanakan  tugasnya.  Sebagai pihak ketiga  auditor harus memiliki  sikap  yang independen  agar  dapat  dipercaya  oleh  suatu  perusahaan  untuk  memberikan  jasa  berupa  melakukan penilaian   atas   hasil    laporan    keuangan    yang    telah    dibuat    oleh   manajemen    perusahan . Sikap independensi yang dimiliki seorang dapat tercerminkan ke dalam empat dimensi yang pertama yaitu lamanya hubungan dengan klien, dimana pemerintah membatasi hubungan yang terjalin antara auditor dengan klien yang sama paling lama hanya 2 tahun buku berturut dan untuk KAP hanya boleh  sampai 5 tahun buku berturut. Yang kedua yaitu tekanan dari klien, hal ini akan terjadi apabila auditor dengan klien tidak sependapat dengan hasil pengujian laporan keuangan, sehingga klien akan mencoba untuk mempengaruhi auditor untuk melanggar standar auditing termasuk dalam pemberian opini yang tidak sesuai  dengan  keadaan  klien.  Yang  ketiga  yaitu peer  review ,  hal  ini  dilakukan  oleh  rekan  sesama auditor untuk memonitoring kinerja auditor serta untuk meningkatkan kualitas jasa akuntasi dan audit yang diberikan.  Yang terakhir yaitu jasa non audit, dimana  kantor akuntan publik yang  memberikan jasa  lain  selain  jasa  audit  akan  membuat  auditor  kehilangan  independensinya  karena  secara  tidak langsung auditor akan terlibat dalam aktivitas manajemen klien. Selama melakukan audit atas laporan keuangan  klien  auditor  harus  terus  bersikap  jujur  dan  tidak  boleh  menyampaikan  fakta  yang  tidak benar terkait dengan temuan yang ada, serta selama melakukan proses pengauditan auditor harus terus menjaga  sikap  independensi  yang  dimiliki   yaitu  berupa   sifat  bebas  dari  pengaruh  dan  tidak dikendalikan  oleh  pihak  lain  sehingga  hasil  audit  yang  dihasilkan  akan  semakin  berkualitas. Berdasarkan  teori,  dengan demikian  di  duga  bahwa semakin  tinggi  independensi  yang dimiliki  oleh seorang  auditor  maka  audit  yang  dihasilkan  akan  semakin  berkualitas.  Hal  ini  didukung  dengan penelitian yang dilakukan oleh (S. L. Kurniawan, 2019) serta (Wiratama dan Budiartha, 2015).
Ha2: Independensi berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit.

## 1.10 Pengaruh Profesionalisme terhadap Kualitas Audit
Auditor eksternal sebagai pihak ketiga harus memiliki sikap profesionalisme yang tinggi agar dapat menghasilkan kualitas audit yang baik.  Sikap profesionalisme auditor merupakan kemampuan, keahlian dan komitmen auditor dalam melaksanakan tugasnya dengan prinsip kehati-hatian, ketelitian dan  kecermatan  sesuai  dengan  pedoman  dan  standar ketentuan  peraturan  perundang-undangan  yang berlaku.  Profesionalisme  merupakan  salah  satu  syarat  utama  bagi  seseorang  yang  ingin  menjadi auditor eksternal, karena sikap profesional dapat menjadi sesuatu yang sangat berharga.   Pandangan publik terhadap  kinerja  auditor  eksternal  sebagai  pihak  ketiga  sudah  menjadi  sesuatu  yang ditunggu dan  diharapkan  sebagai  acuan  kegiatan  bisnis  seperti investasi.  Sikap  profesionalisme  yang dimiliki oleh auditor dapat dicerminkan pada lima faktor yaitu dedikasi pada profesi, hubungan sesama profesi, keyakinan  terhadap  profesi,  kemandirian  dan  kewajiban  sosial.  Semakin  tingginya  dedikasi  pada profesi, hubungan sesama profesi, keyakinan terhadap profesi, kemandirian dan kewajiban sosial yang dimiliki  oleh  auditor  maka  akan  membuat  profesionalisme  auditor  juga  semakin  baik.  Sikap Profesionalisme  yang  dimiliki  auditor  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  yang  dihasilkan  dan  juga sikap profesionalisme yang tinggi  dari seorang auditor  akan menumbuhkan rasa kepercayaan publik atas kualitas audit yang dihasilkan. Berdasarkan teori, dengan demikian di duga bahwa semakin tinggi
tingkat profesionalisme seorang auditor maka semakin baik pula kualitas audit yang dihasilkan. Hal ini sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Pratiwi,  Suryandari,  dan  Susandya,  2020)  serta (Bustami, 2013)
Ha3: Profesionalisme auditor berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit.

## 1.11 Pengaruh Audit Tenure terhadap Kualitas Audit
Hubungan  antara  auditor  dengan  klien  masuk  kedalam  hubungan  keagenan,  dimana  auditor merupakan pihak ketiga yang berperan untuk memberikan jasa berupa melakukan penilaian atas hasil laporan keuangan yang telah dibuat oleh klien . Dengan adanya pihak ketiga yaitu auditor independen diharapkan  dapat  mendeteksi  ada  atau  tidak  adanya  kecurangan  atas  laporan  keuangan  yang  dibuat oleh manajemen perusahaan. Lamanya hubungan yang terjalin antara auditor dengan klien dijelaskan dalam Peraturan  Ototitas Jasa  Keuangan  (POJK)  Nomor  13/POJK.03/2017.  Hubungan  yang  terjalin lama  antara  auditor  dengan  klien  akan  mendorong  terciptanya  pengetahuan  bisnis  dan  pengalaman bagi  seorang  auditor.  Pengetahuan  dan  pengalaman  ini  dapat  digunakan  untuk  merancang  program audit  yang  efektif  dan  menciptakan  hasil  audit  yang  berkualitas  tinggi  dan  juga  lamanya  masa penugasan  auditor  dengan  klien  yang  sama  dianggap  sebagai  pendapatan  bagi  auditor.  Berdasarkan teori, dengan demikian  di duga  bahwa  semakin  lama  hubungan  waktu  perikatan  yang terjalin antara auditor dengan klien maka hasil audit yang dihasilkan akan semakin berkualitas. Hal ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh (Ade Nahdiatul Hasanah, 2018).
Ha4: Audit Tenure berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit.

## 1.12 Pengaruh Audit Delay terhadap kualitas audit
Auditor  eksternal  sebagai  pihak  ketiga  yang  bertugas  untuk  melakukan  penilaian  atas  hasil laporan  keuangan  perusahaan,  tentunya  memerlukan  waktu  dalam  menyelesaikan  tugas  pengauditan tersebut.  Dalam  SA  seksi  560  terdapat  dua  peristiwa  yang  mempunyai  akibat  material  terhadap laporan keuangan yaitu peristiwa yang memberikan tambahan bukti yang berhubungan dengan kondisi pada tanggal neraca dan bukan pada tanggal neraca yang berdampak pada taksiran penyusunan laporan keuangan  sehingga  memerlukan  penyesuaian  atau  pengungkapan  dalam  laporan  tersebut  sehingga memerlukan  waktu  yang  lebih  lama  dalam  proses  pengauditan.  Keterlambatan  penyelesaian  dalam melaksanakan  audit  atas  laporan  keuangan  perusahaan  disebabkan  karena  adanya  temuan  dalam laporan keuangan klien sehingga auditor memerlukan sampel yang lebih banyak untuk di telaah lebih lanjut agar dapat memberikan informasi yang relevan serta andal, memiliki materialitas yang rendah dan dapat dipahami agar laporan keuangan tersebut dapat digunakan oleh investor, kreditur dan para pamangku  kepentingan  lainnya  dalam  mengambil  keputusan.  Keterlambatan  waktu  penyelesaian laporan audit atas laporan keuangan perusahaan dapat mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan. Berdasarkan  teori,  dengan  demikian  di  duga  bahwa  semakin  lama  laporan  hasil  audit  selesai  maka hasil audit yang dihasilkan akan semakin berkualitas. Hal ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh (Sutani, 2017).

## Ha5: Audit Delay berpengaruh signifikan negatif terhadap kualitas audit

## 2. Metode  Penelitian

## 2.1 Populasi dan Sampel
Dalam  penelitian  ini  populasi  sample  merupakan  auditor  yang  bekerja  pada  Kantor  Akuntan Publik (KAP) yang berada  di  wilayah  DKI  Jakarta  berdasarkan  database  Kantor  Akuntan  Publik aktif  yang diterbitkan oleh Kementerian Keuangan Republik Indonesia. Periode penelitian dilaksanakan pada bulan Maret hingga April 2021. Teknik pengambilan sampel yang digunakan yaitu teknik purposive sampling dengan kriteria yaitu auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di wilayah DKI Jakarta yang memiliki Nomor Registrasi Akuntan Publik maupun tidak, memiliki pendidikan minimal D3  dan auditor  yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan  Publik  di  wilayah  Jakarta  berdasarkan  database Kantor
Akuntan  Publik  aktif  yang  diterbitkan  oleh  Kementerian  Keuangan  Republik  Indonesia. Jumlah sampel yang digunakan sebanyak 85 responden.

## 2.2 Variable Penelitian
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  kualitas  audit.  Menurut  Duff  (2004)  kualitas  audit yang di  ukur  dengan  menggunakan  dua  dimensi  yaitu  kualitas  teknis dan kualitas jasa. Dimensi kualitas teknis berhubungan dengan komptensi, independensi dan sikap professional yang dimiliki oleh seorang auditor. Sedangkan kualitas jasa berkaitan dengan kepuasan klien, karena kualitas jasa audit yang dihasilkan oleh auditor akan sangat bermanfaat bagi investor dan pihak berkepentingan lainnya. Variabel  ini  menggunakan  lima  instrument  pernyataan  yang  diadopsi  dari  (Idris,  2011)  dan  (Duff, 2004). Respon dari responden akan direkam dengan skala likert dengan menggunakan lima (5) jawaban alternative dimulai dari sangat tidak setuju (1), tidak setuju (2), netral (3), setuju (4) dan sangat setuju (5)

## 2.2.1 Kompetensi
Menurut  Tjun,  Marpaung  dan  Setiawan  (2012)  terdapat  enam  indikator  kompetensi  auditor yaitu  pengetahuan  terkait  prinsip  dan  standar  audit,  pengetahuan  terkait  industry  dan  kondisi perusahaan klien, pelatihan dan keahlian khusus, pendidikan formal, jumlah klien yang sudah di audit dan  berapa  lama  sudah  melakukan  audit.  Respon  dari  responden  akan  direkam  dengan  skala  likert dengan  menggunakan  lima  (5)  jawaban  alternative  dimulai  dari  sangat  tidak  setuju  (1),  tidak  setuju (2), netral (3), setuju (4) dan sangat setuju (5).

## 2.2.2 Independensi
Pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tjun  et  al.  (2012)  Independensi  auditor  dicerminkan dalam empat dimensi, yaitu lama hubungan dengan klien ( audit tenure ), tekanan dari klien, telaah dari rekan  auditor  ( peer  review )  dan  jasa  non-audit.  Respon  dari  responden  akan  direkam  dengan  skala likert  dengan  menggunakan  lima  (5)  jawaban  alternative  dimulai  dari  sangat  tidak  setuju  (1),  tidak setuju (2), netral (3), setuju (4) dan sangat setuju (5).

## 2.2.3 Profesionalisme
Hall  (1968)  menggambarkan  bahwa  seseorang  yang  profesional  dalam  profesi  dicerminkan dalam  lima  dimensi  profesionalisme,  yaitu  dedikasi  pada  profesi  ( Dedication),  h ubungan  dengan sesama  profesi  (afiliasi  komunitas),  keyakinan  terhadap  peraturan  profesi,  kebutuhan  untuk  mandiri dan  kewajiban  sosial.  Pada  variabel  ini  peneliti  menggunakan  delapan  instrument  pernyataan  yang diadopsi  dari  Pertiwi,  N.,  &  Agusti  (2013)  dan  (Idris,  2011).  Respon  dari  responden  akan  direkam dengan  skala  likert  dengan  menggunakan  lima  (5)  jawaban  alternative  dimulai  dari  sangat tidak setuju (1), tidak setuju (2), netral (3), setuju (4) dan sangat setuju (5).

## 2.2.4 Audit Tenure
Pada  variabel  ini  peneliti  menggunakan  tiga  instrument  pernyataanyang  diadopsi  dari (Sarwoko, 2014). Respon dari responden akan direkam dengan skala likert dengan menggunakan lima (5) jawaban alternative dimulai dari sangat tidak setuju (1), tidak setuju (2), netral (3), setuju (4) dan sangat setuju (5).

## 2.2.5 Audit Delay
Pada  variabel  ini  peneliti  menggunakan  tiga  instrument  pernyataanyang  diadopsi  dari  (A.  I. Kurniawan,  2015).  Respon  dari  responden  akan  direkam  dengan  skala  likert  dengan  menggunakan lima (5) jawaban alternative dimulai dari sangat tidak setuju (1), tidak setuju (2), netral (3), setuju (4) dan sangat setuju (5).
Tabel 1 : Operasionalisasi Variabel Penelitian Variabel Dimensi Indikator Skala Pengukuran Kompetensi (X1) Tjun et al. (2012) Pengetahuan 1.  Pengetahuan terkait prinsip dan Standar audit 2.  Pengetahuan terkait industry dan kondisi perusahaan klien 3.  Pelatihan dan keahlian khusus 4.  Pendidikan formal Interval Pengalaman 5.  Jumlah klien yang sudah diaudit 6.  Berapa lama sudah melakukan audit Independensi(X2) Tjun et al. (2012) Lamanya hubungan dengan klien 1.  Lama mengaudit klien Interval Tekanan dari klien 2.    Fasilitas yang diberikan klien 3.    Pemberian saknsi dan ancaman dari klien Telaah dari rekan Auditor 4.    Manfaat telaah dari rekan Auditor Jasa non audit 5.    Pemberian jasa audit dan non audit kepada klien yang sama. Profesionalisme (X3) Pertiwi, N., & Agusti (2013) dan (Idris, 2011) Dedikasi pada profesi 1.    Pengetahuan dan keterampilan auditor 2.    Teguh pada profesi 3.    Bertanggung jawab atas profesi Interval Hubungan sesame Profesi 4.    Tukar pendapat dengan sesama Profesi Keyakinan terhadap peraturan profesi 5.    Penilaian rekan kerja auditor lainnya Kebutuhan mandiri 6.    Ketepatan pada tingkat materialitas 7.    Pengutaraan pendapat atas laporan keuangan Kewajiban sosial 8.    Menjaga nama baik profesi Audit Tenure (X4) Sarwoko (2014) Hubungan antara auditor dengan klien 1.    Lamanya perikatan antara auditor dengan klien yang sama 2.    Hubungan Istimewa dengan klien Interval Audit Delay (X5) A. I. Kurniawan (2015) Keterlambatan waktu penyelesaian laporan keuangan auditan 1.  Ketepatan waktu penyelesaiaan laporan keuangan auditan 2.  Terdapat temuan dan sikap tidak koorperratif yang dilakukan oleh klien Interval Kualitas Audit (Y) Idris (2011) dan (Duff, 2004) Kualitas Teknis 1.  Kesesuaian dengan SPAP dan SAK 2.  Mendeteksi salah saji 3.  Kepatuuhan terhadap prosedur 4.  Prinsip kehati-hatian Interval Kualitas Jasa 5.    Kualitas laporan audit yang dihasilkan 4. Hasil Analisis dan Pembahasan

## 4.1 Analisis Statistik Deskriptif
Berdasarkan      analisis  statistik      deskriptif,    variabel  kompetensi  memiliki  nilai  minimum sebesar  21,  nilai  maksimum sebesar  30  dengan  nilai  rata-rata sebesar  26,341,  menunjukan  bahwa intensitas  jawaban  responden  atas  pernyataan  adalah  setuju.  yang  berarti  secara  umum  subyek penlitian memiliki pengetahuan yang baik sebagai auditor dan pengalaman kerja sebagai auditor yang
relatif lama selama melakukan auditing. Sedangkan nilai standar deviasi sebesar 2,113 jauh dibawah nilai rata-rata, yang berarti penyimpangan atas variabel kompetensi sangat kecil.
Variabel  independensi  memiliki  nilai  minimum  sebesar  17,  nilai  maksimum  sebesar  25 dengan  nilai  rata-rata  sebesar  20,611,  menunjukan  bahwa  intensitas  jawaban  responden  atas pernyataan  adalah  setuju.  Hal  ini  menunjukkan  subjek  penelitian  secara  umum  memiliki  sikap independensi yang baik selama  melakukan  audit.  Adanya  hubungan  yang  terjalin  antara  auditor dengan  klien  dan  tekanan  yang diberikan oleh klien, tidak akan   mengganggu independensi auditor auditor akan melaksanakan pekerjaannya dengan baik tanpa memihak. Nilai standar deviasi sebesar 2,082 jauh dibawah nilai rata-rata, berarti penyimpangan atas variabel independensi sangat kecil.
Variabel  audit tenure memiliki nilai  minimum sebesar 9, nilai maksimum sebesar 15 dengan nilai rata-rata sebesar 13,011, berarti bahwa intensitas jawaban responden atas pernyataan adalah setuju. Hal  ini menunjukkan  bahwa  subjek  penelitian  secara  umum  cukup  memahami  aturan  mengenai hubungan auditor dengan klien, dimana pemberian jasa audit secara umum oleh akuntan publik (AP) dengan klien yang sama paling lama dua (2) tahun buku terturut-turut dan untuk kantor akuntan publik (KAP) paling  lama  lima  (5)  tahun  buku  berturut-turut  dengan  klien  yang  sama.  Nilai  standar deviasi  sebesar  1,267  jauh  dibawah  nilai  rata-rata,  berarti  penyimpangan  variabel  audit tenure sangat kecil.
Tabel 2 : Descriptive Statistic Variabel N Minimum Maksimum Mean Std. Deviasi Kompetensi 85 21 30 26,341 2,113 Independensi 85 17 25 20,611 2,082 Profesionalisme 85 27 40 34,117 2,625 Audit Tenure 85 9 15 13,011 1,267 Audit Delay 85 9 15 12,835 1,429 Kualitas Audit 85 20 25 22,618 1,698 Valid N (listwise) 85

## Sumber : Output SPSS
Variabel  audit delay d a l a m   t a b e l 2 memiliki  nilai  minimum  sebesar  9,  nilai  maksimum sebesar  15  dengan  nilai  rata-rata  sebesar  12,835,  menunjukan  intensitas  jawaban  responden  atas pernyataan  adalah  setuju.  hal  ini  menunjukan  subjek  penelitian  atau  auditor  secara  umum menyelesaikan audit laporan keuangan  klien  tepat  waktu,  keterlambatan  dapat terjadi  disebabkan oleh adanya  temuan  a t a u   d a n   sikap tidak koorperatif yang dilakukan oleh klien. Sedangkan nilai standar deviasi sebesar 1,429 jauh dibawah nilai rata-rata, yang berarti penyimpangan atas variabel audit delay sangat kecil.
Variabel kualitas audit d a l a m  t a b e l  2  memiliki nilai minimum sebesar 20, nilai maksimum sebesar  25  dengan  nilai  rata-rata  sebesar 22,618, menunjukan bahwa intensitas jawaban responden atas pernyataan adalah setuju,  , e n u n j u k a n   bahwa   subjek   penelitian   dapat   memberikan   hasil audit   yang   berkualitas   dengan melaksanakan tugasnya sesuai dengan SAK yang telah ditetapkan. Sedangkan  nilai  standar  deviasi  sebesar  1,698  jauh  dibawah  nilai  rata-rata,  yang  berarti penyimpangan  atas  variabel  kualitas  audit sangat kecil.

## 4.2 Uji Asumsi Klasik
Uji  asumsi  klasik  yang  dilakukan  sebagai  syarat  statistik  yang  harus  dipenuhi  untuk melihat apakah  model  regresi  yang  digunakan  layak  atau  tidak.  Uji  Asumsi  Klasik  yang  digunakan  dalam penelitian ini yaitu dengan melakukan uji normalitas, multikolonieritas dan uji heteroskedastisitas.

## 4.2.1 Uji Normalitas
Berdasarkan hasil uji normalitas dengan uji non-parametrik  one  sample  Kolmogorov-smirnov memiliki  nilai  Asymp.  Sig  sebesar 0,200 yang berarti lebih tinggi dari α = 0,05. Dapat diartikan bahwa model regresi pada penelitian ini berdistribusi normal

## 4.2.2   Uji Multikolonieritas
Berdasarkan tabel3 nilai tolerance untuk   variable kompetensi 0,869, independensi 0,767, profesionalisme 0,704, audit tenure 0,727 dan audit delay 0,684, dengan nilai variance inflation factor (VIF)  pada  masing-masing  variabel  yaitu,  kompetensi  1,150,  independensi,  1,304,  profesionalisme 1,421, audit  tenure 1,376  dan audit  delay 1,462.  Bedasarkan  data  tersebut  berarti  semua  variabel independen memiliki nilai tolerance > 0,10 dan nilai VIF < 10. Yang berarti model regresi tidak terjadi gejala multikolinieritas.

## 4.2.3 Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan  tabel2   hasil  uji  heteroskedatisitas  dengan  uji Glejser ,  memiliki nilai  sig  pada variabel kompetensi 0,273, independensi 0,952, profesionalisme  0,107,  audit  tenure  0,525  dan  audit delay  0,585.  Bedasarkan  data tersebut  berarti  semua  variabel  independen  memiliki  nilai  signifikansi >  α  =  0,05, yang  dapat diartikan tidak terjadi masalah heteroskedastisitas dalam model regeresi.
Tabel 3: Uji Asumsi Klasik Nama Pengujian Kriteria Variabel Keterangan KOMP  IND PROF  AT AD Normalitas Sig > α (0,05) 0,200 Data berdistribusi normal. Multikolinieritas Tolerance ≥ 0,1 0,869  0,767  0,704  0,727  0,684 Tidak terjadi multikolinieritas VIF < 10 1,150  1,304  1,421  1,376  1,462 Heteroskedastiditas Sig > α (0,05)  0,273  0,922  0,107  0,525  0,582  Tidak terjadi heteroskedastisitas
Sumber : Output SPSS

## 4.3 Hasil Uji Kualitas data

## 4.3.1 Hasil Uji Validitas
Pengujian  Validitas dilakukan  menggunakan 30 responden  terpilih. Dalam pengujian valid atau tidaknya pra kuesioner, dengan asumsi r hitung > r tabel (0,361), maka butir pernyataan pada kuesioner dapat  dikatakan  valid.  Hasil  uji  pra  kuesioner  menunjukkan  butir-butir  pernyataan  memiliki  nilai  r hitung > r tabel (0,361), hal ini berarti setiap butir pernyataan masing-masing variabel pada instrument penelitian adalah valid. Selanjutnya, penulis melanjutkan penyebaran kueisoner kepada 100 responden, namun hanya terdapat 85 responden yang terpilih untuk dapat di analisis. Sehingga untuk menguji valid atau  tidaknya  kuesioner  yang  digunakan,  penelitian  ini  menggunakan  uji  validitas  dengan mengggunakan asumsi bahwa   r   hitung   >  r  tabel   (0,213).   Berdasarkan   tabel   diatas,   menunjukan masing-masing  butir pernyataan  pada  kuesioner  memiliki  nilai  r  hitung  >  r  tabel  (0,213),  yang berarti  setiap  butir pernyataan yang digunakan adalah valid.

## 4.3.2 Hasil Uji Reliabilitas
Berdasarkan  hasil  pengujian  pada  30  responden  terpilih. Hasil  pengujian  menunjuka  reliabel atau  tidaknya  pra  kuesioner,  dengan  asumsi Cronbach  Alpha (α)  > 0,700, maka butir pernyataan pada  kuesioner  dapat  dikatakan  reliabel.  Hasil  uji  pra  kuesioner  dalam  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  pernyataan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  memiliki  nilai c ronbach alpha (α) > 0,700, yang  berarti  setiap  butir  pernyataan  dalam  instrument  penelitian  ini  adalah  reliabel  atau  konsisten. Selanjutnya,  penulis  melanjutkan  penyebaran  kuesioner  kepada  100  responden,  namun  hanya terdapat  85  responden  yang  terpilih.  Berdasarkan tabel diatas, menunjukan bahwa pernyataan yang digunakan dalam setiap variabel memiliki nilai cronbach’s  alpha  >  0,700,  yang berarti  setiap  butir pernyataan  pada  masing-masing variable reliable.

## 4.4 Analisis Regresi Linier Berganda
Berikut  ini  adalah  hasil  pengujian  analisis  regresi  linier  berganda  pada  penelitian  ini. Berdasarkan  hasil  pada  tabel  diatas,  maka  dapat  dibuat  persamaan  regresi  linier  berganda  yang digunakan dalam penelitian ini yaitu:
KA  = 5,547 + 0,128KOMP + 0,149IND + 0,125PROF + 0,265AT + 0,227AD
Keterangan :
KA                = Kualitas Audit
KOMP
= Kompetensi
IND               =Independensi PROF            = Profesionalisme AT                 = Audit Tenure AD                = Audit Delay

## 4.5 Hasil  Uji Hipotesis

## 4.5.1 Uji Signifikansi Keseluruhan (Uji Statistik F)
Berdasarkan tabel 3, menunjukan bahwa nilai signifikansi sebesar 0,000 lebih kecil dari α (0,05) yang berarti seluruh variabel kompetensi, independensi, profesionalsime, audit tenure dan audit delay berpengaruh secara signifikan terhadap variabel dependen yaitu kualitas audit.
Tabel 3: Hasil Uji Kelayakan Model Uji Penelitian Kriteria Hasil Keterangan Uji F Sig < 0.05 0,000 Lolos Uji F Sumber : Output SPSS
Berdasarkan tabel 4 uji statistik t dengan kriteria nilai signifikan < α (0,05), Berikut hasil uji statistik t pada masing-masing variabel:
1) Variabel kompetensi memiliki nilai signifikansi (sig/2) sebesar 0,049 < α (0,05) dengan nilai beta  positif sebesar  0,128,  yang berarti  tolak HO. Maka dapat disimpulkan bahwa  terdapat cukup bukti variabel kompetensi berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit.
2) Variabel independensi   memiliki   nilai   signifikansi   (sig/2)   sebesar   0,037   <   α   (0,05) dengan nilai  beta  positif  sebesar  0,149  yang  berarti  tolak  HO.  Maka  dapat  disimpulkan bahwa  terdapat  cukup  bukti  variabel  independensi  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap kualitas audit.
3) Variabel profesonalisme   memiliki   nilai   signifikansi   (sig/2)   sebesar   0,035   <   α   (0,05) dengan  nilai  beta  positif  sebesar  0.125  yang  berarti  tolak  HO,  maka  disimpulkan bahwa terdapat  cukup  bukti  variabel  profesionalisme  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap kualitas audit.
4) Variabel   audit   tenure   memiliki   nilai   signifikansi   (sig/2)   sebesar   0,0295   <   α   (0,05) dengan nilai  beta  positif  sebesar  0,265  yang  berarti  tolak  HO.  Maka  dapat  disimpulkan bahwa  terdapat  cukup  bukti  variabel  audit  tenure  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap kualitas audit.
5) Variabel audit delay memiliki nilai signifikansi (sig/2) sebesar 0,039 < α (0,05) dengan nilai beta  positif  sebesar  0,227.  Walaupun  nilai  signifikansi  lebih  kecil  dari  α  (0,05)  tetapi memiliki nilai beta yang berarah positif dimana hasil tersebut bertentangan dengan hipotesis yang ditentukan  oleh  penulis  yaitu  nilai  beta  yang berarah  negatif,  yang berarti tidak  tolak HO. Maka tidak  dapat  disimpulkan,  karena  tidak  terdapat  cukup  bukti  bahwa  variabel audit  delay berpengaruh signifikan negatif terhadap kualitas audit Hasil  pengujian  koefisien  determinasi  yang  dilakukan  pada  Tabel  5,  menunjukan  bahwa menunjukan nilai adjusted R Square sebesar 0,345 atau 34,5%, hal ini menandakan bahwa kemampuan
variabel kompetensi, independensi, profesionalisme, audit tenure dan audit  delay  dapat  menjelaskan pengaruh  sebesar  34,5%  terhadap  variabel  kualitas  audit.  Sementara 65,5% variabel kualitas audit dipengaruhi oleh variabel lain diluar model penelitian in i.
Tabel 4 : Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji t) Variabel B Sig Keterangan Kompetensi 0,128 0,049 Tolak HO Independensi 0,149 0,037 Tolak HO Profesionalisme 0,125 0,035 Tolak HO Audit Tenure 0,265 0,0295 Tolak HO Audit Delay 0,227 0,039 Tidak Tolak HO Sumber: Output SPPS

## 4.6    Pembahasan

## 4.6.1   Pengaruh Kompetensi terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil uji signifikan individual (uji t) satu arah (one tailed) 0,048 < α (0,05) dan beta yang bernilai positif yaitu 0,128. Membuktikan bahwa variabel kompetensi menunjukan terdapat cukup bukti berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit. Hasil pene;itian ini sejalan dengan hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sisna  Armawan  dan  Wiratmaja  (2020)  serta  Wardhani  (2018) menyatakan bahwa kompetensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Kompetensi  seorang  auditor  dapat  dilihat  dari  pengetahuan  dan  pengalaman  yang  dimiliki. Auditor sebagai ujung tombak dalam pelaksanaan tugas audit harus senantiasa memiliki pengetahuan dan pengalaman yang baik. Pendidikan yang tinggi dan program Pendidikan Profesional Berkelanjutan (PPL)  yang  diikuti  auditor  dapat  meningkatkan  pengetahuan  seorang  auditor,  dan  semakin  sering auditor  melakukan  pengauditan  terhadap  laporan  keuangan  suatu  perusahaan  maka  semakin  banyak pula  pengalaman  yang  dimiliki.  Maka  dari  itu  semakin  tinggi  kompetensi  yang  dimiliki  seorang auditor maka semakin baik pula kualitas audit yang dihasilkan.
Tabel 5: Uji Koefisien Determinasi (R2) Uji Penelitian Kriteria Hasil Keterangan Koefisien Determinasi 0 ≤ R2 ≤ 1 0,345 34,5% variabel independen yang digunakan mempengaruhi variabel dependen.

## 4.6.2   Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil uji signifikan individual (uji t) satu arah (one tailed) sebesar 0,037 < α (0,05) dan beta yang bernilai positif yaitu 0,149.   Maka dari hasil pengujian tersebut membuktikan bahwa terdapat  cukup  bukti  variabel  independensi  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  kualitas  audit. Hasil ini  sejalan  dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh S. L. Kurniawan (2019) serta Wiratama dan Budiartha (2015) menyatakan bahwa indepedensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Auditor  dalam  melaksanakan pekerjaan audit atas laporan  keuangan  suatu  perusahaan,  harus didukung deng an sikap independen yang baik sehingga audit yang dihasilkan menyatakan hasil yang sesuai dengan keadaan sebenarnya dan terbebas dari pengaruh pihak eksternal lainnya. Terdapat empat faktor yang dapat mempengaruhi independensi seorang auditor yaitu hubungan dengan klien, tekanan dari klien, peer review dan jasa non audit. Rendahnya hubungan dengan klien yang sama, rendahnya tekanan  dari  klien  dan  rendahnya  jasa  non  audit  yang  diberikan  oleh  auditor  kepada  klien  akan meningkatkan  independensi  yang  dimiliki  auditor. Peer  review yang  dilakukan  oleh  rekan  sesama auditor akan mampu untuk meningkatkan independensi auditor serta kualitas audit yang dihasilkan. Hal ini membuktikan bahwa semakin independen seorang auditor maka semakin baik pula kualitas audit yang dihasilkan.

## 4.6.3   Pengaruh Profesionalisme terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil uji signifikan individual (uji t) satu arah (one tailed) yang telah dilakukan menunjukan bahwa variabel profesionalisme memiliki nilai signifikansi sebesar 0,035 < α (0,05) dan beta  yang  bernilai  positif  yaitu  0,125.   Maka  dari  hasil  tersebut  menunjukan  terdapat  cukup  bukti bahwa  variabel  profesionalisme  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Pratiwi, Suryandari dan Susandya (2020) serta Bustam (2013) menyatakan bahwa Profesionalisme berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Profesionalisme merupakan salah satu syarat utama bagi seseorang yang ingin menjadi auditor eksternal,  karena  sikap  profesional  dapat  menjadi  sesuatu  yang  sangat  berharga.  Pandangan  publik terhadap  kinerja  auditor  eksternal  sebagai  pihak  ketiga  sudah  menjadi  sesuatu  yang  ditunggu  dan diharapkan   sebagai   acuan   kegiatan   bisnis   seperti   investasi.   Terdapat   lima   faktor   yang   dapat mempengaruhi  profesionalisme  seorang  auditor  dalam  melaksanakan  tugasnya  yaitu  dedikasi  pada profesi,  hubungan  sesama  profesi,  keyakinan  terhadap  profesi,  kemandirian  dan  kewajiban  sosial. Semakin  tingginya  dedikasi  pada  profesi,  hubungan  sesama  profesi,  keyakinan  terhadap  profesi, kemandirian  serta  kewajiban  sosial  yang  dilakukan  oleh  auditor  maka  semakin  tinggi  pula profesionalisme  yang  dimiliki  oleh  auditor.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  sikap  Profesionalisme auditor  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  yang  dihasilkan,  dan  juga  sikap  profesionalisme  yang tinggi  dari  seorang  auditor  akan  menumbuhkan  rasa  kepercayaan  publik  atas  kualitas  audit  yang dihasilkan. Hal ini berarti semakin tinggi tingkat profesionalisme seorang auditor maka semakin baik pula kualitas audit yang dihasilkan.

## 4.6.4   Pengaruh Audit Tenure terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  uji  signifikan  individual  (uji t)  satu arah (one tailed) yang telah  dilakukan menunjukan bahwa variabel audit tenure memiliki nilai signifikansi sebesar 0,0295 < α (0,05) dan beta yang  bernilai  positif  yaitu 0,265.    Maka  dari  hasil  tersebut  menunjukan  terdapat  cukup  bukti  bahwa variabel  audit tenure berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ade  Nahdiatul  Hasanah    (2018)  menyatakan  bahwa audit  tenure berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Auditor  merupakan  pihak  ketiga  yang  berperan  untuk  memberikan  jasa  berupa  melakukan penilaian  atas  hasil  laporan  keuangan  yang  telah  dibuat  oleh  klien . Dengan  adanya  auditor sebagaipihak  ketiga,  diharapkan  dapat  mendeteksi  ada  atau  tidaknya  kecurangan  atas  laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen perusahaan. Hubungan yang terjalin lama antara auditor dengan klien  akan  mendorong  terciptanya  pengetahuan  bisnis  dan  pengalaman  bagi  seorang  auditor sehingga  auditor  dapat  merancang  program  audit  yang  efektif  dan  menciptakan  hasil  audit  yang berkualitas tinggi. Dimana semakin lama hubungan waktu perikatan yang terjalin antara auditor dengan klien maka hasil audit yang dihasilkan akan semakin berkualitas.

## 4.6.5   Pengaruh Audit Delay terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil uji signifikan individual (uji t) satu arah (one tailed) yang telah dilakukan menunjukan bahwa variabel audit delay memiliki nilai signifikansi sebesar 0,039 < α (0,05) dan beta yang  bernilai  positif  yaitu  0,227.   Maka  dari  hasil  tersebut  menunjukan  tidak  terdapat  cukup  bukti bahwa  variabel  audit delay berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  ini  tidak sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sutani  (2017)  menyatakan  bahwa audit  delay berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.
Hal ini berarti semakin cepat laporan hasil audit atas laporan keuangan perusahaan dikeluakan maka kualitas  audit  yang  dihasilkan  pun  akan  semakin  berkualitas,  dimana  semakin  cepat  laporan audit dihasilkan maka semakin besar pula manfaat yang diperoleh para pengguna laporan keuangan dalam pengambilan  keputusan,  sebab  apabila  laporan  keuangan  yang  disajikan  mengalami  keterlambatan waktu  maka  akan  mengakibatkan  informasi  yang  terkandung  di  dalam  laporan  kuangan  tersebut menjadi kurang bermanfaat dalam pengambilan keputusan

## 5. Simpulan dan Saran
Berdasarkan  hasil analisis  data  d a n   p e m b a h a s a n ,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa dalam penelitian ini bahwa varibel-variabel yang merupakan faktor determinan yang memiliki cukup bukti  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  adalah  variabel  kompetensi  cukup  bukti  berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit, variabel  independensi  cukup  bukti  berpengaruh  signifikan positif  terhadap kualitas audit, variabel  profesionalisme  cukup  bukti  berpengaruh  signifikan  positif terhadap  kualitas  audit,  variabel  audit tenure cukup  bukti  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap kualitas audit, namun variabel  audit delay tidak  terdapat  cukup  bukti  berpengaruh  signifikan  negatif terhadap kualitas audit, yang berate bukan merupakan faktor determinan yang menetukan kualitas audit.
Berdasarkan  pada  temuan  dari  hasil  penelitian  ini  peneliti  dapat  memberikan  saran  yang diharapkan    akan    menjadi    masukkan    bagi    peneliti  dimasa  mendatang,  untuk  melihat  faktor determinan lain nya yang mungkin berpengaruh terhadap kualiats   audit  seperti karakeristik personal auditor, audit fee dan lain lain. Hasil penelitian   ini   menunjukan   bahwa   kompetensi,   independensi dan    profesionalisme berpengaruh positif  terhadap  kualitas  audit,  hal  tersebut  berimplikasi  terhadap penilaian hasil kinerja    para    auditor    dalam    melakukan    audit.    Untuk    meningkatkan    serta mempertahankan  KAP  dari  persaingan,  hendaknya    KAP  di  DKI  Jakarta  terus  meningkatkan kompetensi, independensi dan sikap profesionalnya agar terus dapat meningkatkan kinerja para auditor.

## Daftar Pustaka
Ade Nahdiatul Hasanah, M. S. P. (2018). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Audit Tenure Terhadap Kualitas
Audit. Jurnal Akuntansi , 5 (1), 11–21. Retrieved from
https://akuntabilitasuinjkt.wordpress.com/tag/audit-tenure/ Agoes, S. (2018). Auditing (Edisi 5; E. S. Suharsi, Ed.). Jakarta Selatan: Salemba Empat. Arens,  A.  A.,  Elder,  R.  J.,  &  Beasley,  M.  S.  (2017). Auditing  and  Assurance  Services (Edisi  16). London: Pearson Education.
Ashton, R. H., Willingham, J. J., & Elliott, R. K. (1987). An empirical analysis of audit delay. Journal of Accounting Research , 275–292.
Bustami,  A.  (2013).  Pengaruh  Independensi,  Akuntabilitas  Dan  Profesionalisme  Auditor  Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik di DKI Jakarta). 66 (2012), 1–168. CNN.  (2019).  Kemenkeu  Beberkan  Tiga  Kelalaian  Auditor  Garuda  Indonesia.  Retrieved
November20, 2020, from  CNN   Indonesia website https:/ /www.cnnindonesia.com/ekonomi/20190628124946-92-407304/kemenkeu-beberkan- tiga- kelalaian-auditor-garuda-indonesia
Committee, A. F. A. S. (2000). SEC Auditor Independence Requirements. AAA Financial Accounting Standards Committee. Accounting Horizons , 15 (4), 373–386.
Cooper, D. R., & Schindler, P. S. (2017). Metode Penelitian Bisnis, Edisi 12 . Jakarta: Salemba Empat. DeAngelo, L. E. (1981). Auditor size and Audit Quality. Journal of Accounting and Economics , 3 (3), 183–199. Duff,  A.  (2004). Dimensions  of  Audit  Quality (First;  A.  Rowe,  Ed.).  Great  Britian:  The  Institute  of Chartered Accountants of Scotland CA.
futri,  S.,  &  Juliarsa,  G.  (2014).  Pengaruh  Independensi,  Profesionalisme,  Tingkat  Pendidikan,  Etika Profesi,  Pengalaman,  Dan  Kepuasan  Kerja  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Kantor Akuntan Publik Di Bali. E-Jurnal Akuntansi , 8 (1), 41–58. Ghozali, I. (2016). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 23 (Edisi 8). Semarang: Universitas Diponegoro.
Gunawan,  L.  D.  (2012).  Pengaruh  Tingkat  Independensi,  Kompetensi,  Obyektifitas,  dan  Integritas Auditor  terhadap  Kualitas  Audit  yang  Dihasilkan  Kantor  Akuntan  Publik  di  Surabaya. Jurnal Ilmiah            Mahasiswa            Akuntansi , 1 (4),            44–48.            Retrieved from http://journal.wima.ac.id/index.php/ JIMA/article/view/245%5C nhttp://jurnal.wima.ac.id/index. p hp/JIMA/article/view/245 Hall, R. H. (1968). Professionalization and bureaucratization. American Sociological Review , 92–104.
Herianti,  E.,  &  Suryani,  A.  (2016).  Pengaruh  Kualitas  Auditor  ,  Audit  Delay  dan  Audit  Tenure Terhadap  Kualitas  Audit  Perbankan  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2012-2014.
Prosiding Seminar Nasional INDOCOMPAC , 416–425. Herry. (2017). Auditing Dan Asurans (Adipramono, Ed.). Jakarta: PT Grasindo. IAI. (2011). SA Seksi 220. Standar Auditing , (01), 1–3.
Idris, M. (2011). Pengaruh Profesionalisme, Karakteristik Personal Auditor Dan Batasan Waktu Audit Terhadap Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi , 1–131.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory Of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs And Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 3 (10), 305–360. Kurniawan,  S.  L.  (2019). Pengaruh  Independensi,  Pengalaman  Audit,  Etika  Auditor,  Komitmen Auditor dan Time Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit (KAP Solo dan Yogyakarta ) . 1– 20.
Messier,  W.  F.,  Glover,  S.  M.,  &  Prawitt, D.  F.  (2017). Auditing  & Assurance Services .  New  York: McGraw Hill Education.
Pertiwi,  N.,  &  Agusti,  R.  (2013).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Profesionalisme  Terhadap Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Se  Sumatera). TEKUN:  Jurnal Telaah Akuntansi Dan Bisnis , 8 (1), 1–13.
Prabhawanti,  P.  P.,  &  Widhiyani,  N.  L.  S.  (2018).  Pengaruh  Besaran  Fee  Audit  dan  Independensi Terhadap Kualitas  Audit  dan  Etika  Profesi  Auditor  Sebagai  Moderasi. E-Jurnal Akuntansi , 24 , 2247.
Pratiwi, A. A. C., Suryandari, N. N. A., & Susandya, A. P. G. B. A. (2020). Pengaruh Profesionalisme, Independensi dan Kompetensi Auditor Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik Di Provinsi Bali. Jurnal Kharisma , 21 (1), 1–9.
Santhi,  L.  G.  M.  .,  &  Ratnadi,  N.  M.  D.  (2013).  Independensi  Auditor  Sebagai  Pemediasi  Pengaruh Audit Fee Dan Time Budget  Pressure Pada Kualitas Audit. Journal  of  Chemical Information and Modeling , 01 (01), 1689–1699.
Sarwoko,  I.  (2014).  Pengaruh  Ukuran  Kap  Dan  Masa Perikatan  Audit Terhadap Penerapan  Prosedur Audit  Untuk  Mendeteksi  Risiko  Kecurangan  Dalam  Laporan  Keuangan,  Serta  Implikasinya Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi , XVIII (01), 1–20.
Sisna    Armawan,    I.    P.,    &    Wiratmaja,    I.    D.    N.    (2020).    Pengaruh    Pengalaman,    Kompetensi,
Independensi dan Fee Audit pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi , 30 (5), 1208. Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D . Bandung: Alfabeta.
Sutani, D. (2017). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Audit Delay dan Komite Audit Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada Perusahaan Transportasi, Infrastruktur dan Ultilities yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014-2017). Al-Buhuts , 13 (2), 127–145. Tandiontong, M. (2016). Kualitas Audit dan Pengukurannya . Bandung: Alfabeta. Teijlingen,  E.  R.  Van,  &  Hundley,  V.  (2001).  The  Importance  of  Pilot  Studies. Social  Research Update , 2001 (35), 4694–4699.
Tjun, T. L., Marpaung, E. I., & Setiawan, S. (2012). Pengaruh Kompetensi dan Independensi AuditorTerhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi , 4 (1), 33–56.
Wardhani, A. A. I. T. W. (2018). Pengaruh Kompetensi, Akuntabilitas dan Independensi pada Kualitas Audit  dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 23 (4), 1–29.
Werastuti, D. N. S. (2013). Pengaruh Auditor Client Tenure, Debt Default, Reputasi Auditor, Ukuran Klien  dan  Kondisi  Keuangan  Terhadap  Kualitas  Audit  Melalui  Opini  Audit  Going  Concern. VOKASI Jurnal Riset Akuntansi , 2 (1), 99–116.
Wiratama,   W.   J.,   &   Budiartha,   K.   (2015).   Pengaruh   Independensi,   Pengalaman   Kerja,   Due Professional Care dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi , 91–106