## INTEGRITAS SEBAGAI PEMODERASI PENGARUH TEKANAN ANGGARAN WAKTU, KOMPLEKSITAS TUGAS, DAN PENGALAMAN KERJA PADA KUALITAS AUDIT
(Studi Empiris pada Inspektorat Kabupaten Tegal Provinsi Jawa Tengah)

## Dyah Ayu Pangastuti
Inspektorat Kab. Tegal, aqilapangastuti@gmail.com

## ABSTRAK
Kegiatan  audit  oleh  auditor  pemerintah  belum  mencerminkan  perencanaan  yang  cermat, pelaksanaan  yang  tepat,  pelaporan  yang  andal,  dan  perbaikan  kualitas  audit  yang  berkelanjutan. Faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit,  antara  lain:  tekanan  anggaran  waktu, kompleksitas  tugas,  pengalaman  kerja,  dan  integritas.  Tujuan  penelitian  ini  memperoleh  bukti empiris  mengenai  integritas  sebagai  pemoderasi  pengaruh  tekanan  anggaran  waktu,  kompleksitas tugas,  dan  pengalaman  kerja  pada  kualitas  audit  di  Inspektorat  Kabupaten  Tegal.  Populasi  dari penelitian  ini  adalah  seluruh  auditor  Inspektorat  Kabupaten  Tegal  yang  berjumlah  25  orang, sampel  penelitian  adalah  menggunakan  teknik  sampling  jenuh  yaitu  pada  semua  populasi  yang berjumlah  25  responden.  Pengumpulan  data  menggunakan  kuesioner,  teknik  analisis  data menggunakan regresi linier berganda. Hasil Penelitian menunjukkan bahwa integritas tidak terbukti memoderasi  pengaruh  tekanan  anggaran  waktu  dan  pengalaman  kerja  pada  kualitas  audit,  akan tetapi  integritas  terbukti  memoderasi  pengaruh  kompleksitas  tugas  pada  kualitas  audit  di Inspektorat Kabupaten Tegal. Saran bagi pihak Inspektorat Kabupaten Tegal berusaha melakukan pendidikan  dan  pelatihan  pada  auditor,  audit  sebaiknya  dilakukan  oleh  auditor  yang  sudah  cukup berpengalaman,  atau  dapat  juga  diberikan  pada  auditor  yang  belum  cukup  memiliki  pengalaman kerja tetapi harus didampingi oleh auditor yang sudah cukup berpengalaman.
Kata  Kunci: Kualitas  audit,  tekanan  anggaran  waktu,  kompleksitas  tugas,  pengalaman  kerja, integritas

## 1.  Pendahuluan
Selama  rentang  waktu  dua  dekade terakhir,  lingkungan  organisasional  sektor publik  telah  mengalami  banyak  perubahan seiring  reformasi  untuk  menuju  tata  kelola yang  baik  ( good  governance )  (Prabowo dkk.,  2013).  Untuk  itu,  audit  pada  sektor publik diperlukan guna memberikan jaminan  terhadap  peningkatan  akuntabilitas dan transparansi bagi tata kelola pemerintahan. Hasil audit akan memberikan umpan balik bagi semua pihak  yang  terkait dengan  entitas  sektor  publik,  baik  internal maupun eksternal (Rai, 2008).
Sebagaimana disebutkan dalam Dalam  Peraturan  Bupati  Tegal  Nomor  70 Tahun 2016 tentang Kedudukan, Susunan Organisasi,  Tugas  Dan  Fungsi  Serta  Tata Kerja Inspektorat Kabupaten Tegal
Penjabaran Tugas Pokok Dan Fungsi, Serta Tata  Kerja  Inspektur,  Sekretaris,  Inspektur Pembantu  Wilayah,  Kepala  Sub  Bagian Dan  Kelompok  Jabatan  Fungsional  di Lingkungan  Pemerintah  Kabupaten  Tegal Pasal 2 ayat 1, ayat 2, dan ayat 3, sebagai unsur  pengawas  penyelenggaraan  Pemerintah Daerah yang bertanggungjawab kepada
Bupati, Inspektorat Kabupaten Tegal memiliki  tugas  dan  kewajiban  membantu Bupati  dalam  membina  dan  mengawasi pelaksanaan urusan Pemerintahan yang menjadi  kewenangan  Daerah  dan  Tugas Pembantuan oleh Perangkat Daerah. Inspektorat dalam melaksanakan tugasnya
menyelenggarakan fungsi antara lain perumusan kebijakan teknis bidang pengawasan  dan  fasilitasi  pengawasan, pelaksanaan  pengawasan  internal  terhadap kinerja  dan  keuangan  melalui  audit,  reviu, evaluasi, pemantuan, dan kegiatan pengawasan lainnya, pelaksanaan pengawasan  untuk  tujuan  tertentu  atas penugasan Bupati, dan sampai pada tahapan penyusunan dan tindak lanjut Laporan Hasil Pengawasan.
Sebagai unsur pengawas penyelenggaraan  pemerintahan  daerah  atau sebagai Aparat Pengawasan Intern Pemerintah  (APIP),  Inspektorat  Kabupaten Tegal membantu Bupati dalam hal bertanggung jawab atas efektivitas penyelenggaraan Sistem Pengendalian
Internal di lingkungannya sehingga menuntut  peran  APIP  agar  menghasilkan audit yang berkualitas guna : (a) memberikan  keyakinan  yang  memadai  atas ketaatan, kehematan, efisiensi, dan efektivitas pencapaian tujuan penyelenggaraan  tugas  dan  fungsi  Instansi Pemerintah;  (b)  memberikan  peringatan dini, dan meningkatkan efektivitas manajemen  risiko  dalam  penyelenggaraan tugas  dan  fungsi  Instansi  Pemerintah;  serta (c)  memelihara  dan  meningkatkan  kualitas tata  kelola  penyelenggaraan  tugas  dan fungsi  Instansi  Pemerintah  (Peraturan Pemerintah 60, 2008).
Banyaknya  temuan  hasil  pemeriksaan yang berdampak pada finansial dari temuan hasil pemeriksaan BPK selama Tahun 2012 sampai  dengan  Tahun  2016.  Sedangkan gambar 1.2 menunjukkan nilai rekomendasi hasil  pemeriksaan  dari  Tahun  2012  sampai dengan  tahun  2016.  BPK  RI  Perwakilan Provinsi  Jawa  Tengah  menilai  bahwa kegiatan  audit  oleh  auditor  pemerintah belum  mencerminkan  perencanaan  yang cermat,  pelaksanaan  yang  tepat,  pelaporan yang  andal,  dan  perbaikan  kualitas  audit yang berkelanjutan (BPK, 2014).
Government  Accountability  Office (GAO) mendefinisikan kualitas audit sebagai  ketaatan  pada  standar  profesi  dan perikatan kontrak selama audit berlangsung
(Lowenshon et al., 2005). Pengakuan kualitas audit  oleh  lingkungan  organisasi  bergantung pada penegasan dan legitimasi hasil audit dan nilai  yang  diperoleh  dari  metodologi  audit yang  dilakukan  (Herrbach,  2001).  Standar, kode  etik,  dan  petunjuk  teknis  audit merupakan  prasyarat  dasar  yang  diperlukan sebagai  jaminan  kualitas  ( quality assurance ) di  dalam  proses  audit (Karapetrovic  dan
Willborn,  2010).  Komite  Standar  Audit Internal  Pemerintah  menyebutkan  bahwa prasyarat dasar tersebut menjadi ukuran mutu mandat  penugasan  untuk  mewujudkan  hasil audit  intern  yang  berkualitas.  Kualitas  audit juga  bergantung  pada  kinerja  tim  audit (Herrbach, 2001). Pada dasarnya, proses audit merupakan  usaha  bersama  setiap  jenjang penugasan  audit  untuk  memastikan  kualitas pada  setiap  tahapan  dalam  proses  audit tersebut.  Dalam  hal  ini,  telaah  berjenjang merupakan  bagian  penting  dari  mekanisme pengendalian  kualitas  audit  (Tan  and  Jamal, 2001).  Telaah  berjenjang  dilakukan  untuk memastikan kesesuaian kegiatan audit dengan standar,  dan  mengevaluasi  apakah  auditor telah menerapkan kode etik.
Beberapa  penelitian  telah  dilakukan untuk  menguji  faktor-faktor  yang  dapat mempengaruhi  kualitas  audit,  antara  lain: tekanan  anggaran  waktu,  kompleksitas  tugas, pengalaman  kerja,  dan  integritas.  Tekanan anggaran  waktu  merupakan  faktor  utama yang  dapat  mengurangi  kualitas  audit  dan kinerja  auditor  (Willet  dan  Page,  1996). Sososutikno  (2003)  mendefinisikan  tekanan anggaran  waktu  sebagai  keadaan  yang menunjukkan  bahwa  auditor  dituntut  untuk melakukan  efisiensi terhadap anggaran waktu yang  telah  disusun,  atau  terdapat pembatasan waktu  dan  anggaran  yang  sangat  ketat  dan kaku.  Auditor  dengan  kondisi  yang  tertekan oleh  anggaran  waktu  audit  yang  ketat,  akan memberikan  respon  dengan  dua  cara,  yaitu: fungsional  dan  disfungsional  (DeZoort  and Lord, 1997 dalam McNamara dan Liyanarachchi,  2008).  Beberapa  penelitian terdahulu menunjukkan bahwa perilaku disfungsional mengancam terjadinya penurunan kualitas audit (Otley
dan  Pierce,  1996;  Herrbach,  2001;  Coram et al ., 2003; Pierce dan Sweeney, 2004).
Selain tekanan anggaran waktu, kompleksitas tugas audit berperan mempengaruhi  kualitas  audit.  Kompleksitas tugas  didefinisikan  sebagai  tugas  yang kompleks,  terdiri  atas  bagian-bagian  yang banyak,  berbeda-beda,  dan  saling  terkait  satu sama  lain  (Engko  dan  Gudono,  2007). Penelitian  Bonner  (1994)  menemukan  bahwa peningkatan  kompleksitas  tugas  berhubungan dengan penurunan kualitas judgment (pertimbangan)  auditor  dan peningkatan  bias pada judgment .  Temuan  tersebut  didukung oleh hasil penelitian lainnya yang menunjukkan  bahwa  kompleksitas  tugas memberikan  arah  negatif  pada  kualitas  audit (Prasita  dan  Adi,  2007).  Namun,  hasil penelitian Praditaningrum dan Januarti (2012),  Jamilah  dkk.(2007),  dan  Zulaikha (2007)  menunjukkan  bahwa  kompleksitas tugas  tidak  berpengaruh  secara  signifikan pada  kinerja  auditor  dalam  pembuatan  dan keakuratan judgment .
Bonner dan Lewis (1990) menyatakan bahwa  peningkatan  pengetahuan  yang muncul  dari  pengalaman  khusus,  sama bagusnya  dengan yang  didapat  dari penambahan pelatihan formal dalam rangka memenuhi  persyaratan  sebagai  seorang profesional.  Auditor  yang  berpengalaman lebih  jelas  merinci  masalah  yang  dihadapi jika  dibandingkan  dengan  auditor  yang kurang  berpengalaman,  sehingga  dapat meningkatkan  kualitas  audit  (Mabruri  dan Winarna, 2010). Beberapa penelitian menunjukkan  bahwa  pengalaman  kerja berpengaruh  secara  signifikan  terhadap kualitas  hasil  audit  (Sukriah  dkk.,  2009;
Mabruri dan Winarna, 2010; Wiratama dan Budiartha,  2015).  Namun,  hasil  penelitian Singgih dan Bawono (2010), serta Nugraheni  (2009)  menemukan  bahwa pengalaman auditor pemerintah tidak terbukti  berpengaruh  dalam  meningkatkan kualitas audit.
Keandalan  hasil  pengaruh  tekanan anggaran  waktu,  kompleksitas  tugas,  dan pengalaman  kerja  pada  kualitas  audit  yang berbeda-beda, menimbulkan dugaan adanya
faktor  kontekstual  lainnya  yang  mungkin akan  berinteraksi  dalam  mempengaruhi situasi  tersebut.  Dalam  hal  ini,  fenomena kualitas  audit  tidak  serta  merta  hanya dipengaruhi oleh faktor-faktor  seperti tekanan  anggaran  waktu,  kompleksitas tugas,  dan  pengalaman  kerja.  Integritas seorang auditor diduga dapat memperlemah dan memperkuat pengaruh tekanan anggaran  waktu,  kompleksitas  tugas,  dan pengalaman kerja pada kualitas audit.
Integritas  merujuk  pada  segala  hal yang  membuat  seseorang  bisa  dipercaya (Agoes  dan  Ardana,  2009).  Ketidak percayaan  masyarakat  terhadap  satu  atau beberapa auditor dapat merendahkan martabat profesi secara keseluruhan sehingga  dapat  merugikan  auditor  lainnya (Ulum,  2009).  Untuk  itu,  integritas  auditor haruslah  yang  terpenting,  sebagai  upaya untuk  mematuhi  aturan  independensi  dan menghindari  konflik  kepentingan  yang dilarang  pada  saat  memberikan  jasa  audit (DeZoort,  2012).  Penelitian  Srivastava (2002)  menunjukkan  bahwa  integritas merupakan variabel kunci untuk meminimalkan  risiko  independensi  yang mengancam  tingkat  kepercayaan  pada kemampuan  auditor  untuk  menghasilkan keputusan  audit  yang  tidak  bias.  Dengan demikian,  integritas  yang  tinggi  akan meningkatkan  kualitas  audit  (Pusdiklatwas BPKP,  2008).  Hal  ini  didukung  oleh  hasil beberapa penelitian  terdahulu (Mabruri dan Winarna,  2010;  Parasayu  dan  Rohman, 2014; Cahyono dkk., 2015) yang membuktikan bahwa integritas berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit. Penelitian ini bertujuan untuk memperoleh bukti empiris mengenai integritas  sebagai  pemoderasi  pengaruh tekanan  anggaran  waktu,  kompleksitas tugas,  dan  pengalaman  kerja  pada  kualitas audit di Inspektorat Kabupaten Tegal.

## 2.  Metode Penelitian
Jenis  penelitian  penjelasan  ( explanatory research )  karena  bermaksud  menjelaskan hubungan  kausal  antara  variabel-variabel melalui pengujian hipotesis. Sumber data
yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  meliputi data  primer,  yaitu  data  yang  diperoleh  dari responden melalui kuesioner yang telah dibuat sesuai  dengan  indikator  penelitian  dan  juga berdasarka  data  sekunder.  Populasi  dari penelitian  ini  adalah  seluruh  seluruh  auditor Inspektorat  Kabupaten  Tegal.  Teknik total sampling yaitu 25 orang.
Metode pengumpulan data yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah menggunakan  kuisioner  yang  disampaikan kepada Inspektorat Kabupaten Tegal. menggunakan  instrument  penelitian  berupa kuesioner  atau  angket  yang  disebarkan kepada  responden.  Skala  yang  digunakan untuk mengukur indikator-indikator variabel dalam  kuisioner  adalah  Skala  Likert. Analisis  data  menggunakan  regresi  linier berganda  dengan  variabel  moderasi  setelah terlebih  dahulu  dilakukan  uji  asumsi  klasik dan uji kelayakan model.

## 3. Hasil dan Pembahasan a. Uji Validitas Validitas
Uji  validitas  menggunakan  koefisien korelasi  Product  Momen  Pearson.  Butir kuesioner dinyatakan sahih atau valid, jika
R hitung >  R tabel ,  uji  validitas  dilakukan pada  23  responden  di  luar  responden penelitian,  sehingga  didapatkan  R hitung adalah  0,413.  Hasil  uji  validitas  yang dilakukan  dengan  menggunakan  program SPSS  17,  maka  kuesioner  tentang  tekanan anggaran  waktu  (X 1 ),  kompleksitas  tugas (X 2 ),  pengalaman  kerja  (X 3 ),  integritas (X 4 )  dan  kualitas  audit  (Y)  dinyatakan valid  karena  R hitung masing-masing  butir kuesioner diatas nilai R Tabel , 0,413.
Dari  kelima  variabel  nilai  r  alpha yang dihasilkan bernilai positif dan lebih besar  dari  0,06.  Hasil  keseluruhan instrumen penelitian ini handal.
c. Pengujian Persyaratan Analisis
1) Uji Normalitas
Berdasarkan gambar  di  atas  dapat diketahui  bahwa  penyebaran  data  (titik) pada  Normal  P-Plot  of  Regression Standardized dari variabel terikat menyebar di sekitar garis diagonal, maka model regresi memenuhi asumsi normalitas.
2) Uji Multikoliniaritas Tabel 2 Hasil Uji Multikolinier Collinearity Statistics Model Tolerance VIF 1 (Constant) Tekanan Anggaran 0.581 1.722 Waktu Kompleksitas Tugas 0.645 1.551 Pengalaman Kerja 0.512 1.954 Integritas 0.458 2.183 b. Reliabilitas Tabel 1 Reliabilitas Variabel Alpha Tekanan Anggaran Waktu 0,938 Kompleksitas Tugas 0,805 Pengalaman Kerja 0,757 Integritas 0,963 Kualitas Audit 0,916 Hasil  uji  multikolinearitas  pada  pada tabel  di  atas  diketahui  bahwa  hasil tolerance pada  masing-masing  variabel lebih  besar  dari  0,1,  sedangkan  nilai Varians  Inflation  Factor  (VIF)  lebih kecil  dari  10.  Sehingga  model  regresi dalam  penelitian  ini  tidak  ada  masalah multikolinearitas.
3)  Uji Heteroskedastisitas
Gambar  di  atas  tidak  menunjukkan adanya  pola  tertentu  yang  berarti  tidak terjadi  heterokodesitas  dalam  model regresi. 4) Uji Autokorelasi Berdasarkan hasil penelitian menunjukkan  bahwa  nilai  DW  sebesar 1,932,  terletak  diantara  dU  (1,7670)  dan 4-dU  (2,233),  sehingga  tidak  ada autokorelasi

## d. Pengujian Hipotesis
Tabel 3 Uji F ANOVA b Sum of Mean Model Squares df Square F Sig. 1   Regression 737.206 7 105.315 6.935 0.001 a Residual 258.154  17 15.186 Total 995.360 24
a.  Predictors:  (Constant),  X3.X4,  Tekanan  Anggaran  Waktu, Kompleksitas Tugas, Integritas, Pengalaman Kerja , X2.X4, X1.X4 b. Dependent Variable: Kualitas Audit
Uji F  menghasilkan  Fhitung  sebesar 6,935  dengan  signifikasi  sebesar  0,001 atau  kurang  dari  0,05.  Dengan  demikian dapat  disimpulkan  bahwa  model  mampu memprediksi  nilai  observasinya,  atau model  dapat  diterima  karena  cocok dengan data observasinya.

## Tabel 4 Koefisien Determinasi
Model Summary Adjusted R Std. Error of the Model R R Square Square Estimate 1 .861 a .741 .634 3.89686
a.  Predictors:  (Constant),  X3.X4,  Tekanan  Anggaran Waktu,  Kompleksitas  Tugas,  Integritas,  Pengalaman Kerja , X2.X4, X1.X4
Dari  tabel  5.19  diketahui  bahwa  nilai Adjusted  R  Square adalah  0.634  yang berarti  bahwa  63,4  persen  variasi  variabel terikat  kualitas  audit  dapat  dijelaskan  oleh variasi  variabel  bebas  tekanan  anggaran waktu,  kompleksitas  tugas,  pengalaman kerja  yang  dimoderasi  oleh  variabel integritas,  sedangkan  sisanya  sebesar  36,6 persen  dijelaskan  oleh  variabel-variabel lain di luar model penelitian.
Tabel 5. Uji t
Coefficients a
Standardi zed Unstandardized Coefficien
Coefficients ts Std. Model B Error Beta t Sig. 1 (Constant) 61.646  67.172 0.918  0.372 Tekanan Anggaran -0.079 1.824 -0.075  -0.043  0.966 Waktu Kompleksitas Tugas -3.557 1.875 -2.114  -1.897  0.075 Pengalaman Kerja 1.162 1.939 0.693 0.599  0.557 Integritas -0.763 1.277 -0.841  -0.597  0.558 X1.X4 0.004 0.036 0.271 0.097  0.924 X2.X4 0.080 0.035 3.731 2.318  0.033 X3.X4 -0.023 0.038 -0.911  -0.612  0.549 a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Dari  hasil  perhitungan  diperoleh  hasil sebagai berikut:
Uji hipotesisis integritas memperkuat pengaruh  tekanan  anggaran  waktu  pada kualitas audit
Interaksi  tekanan  anggaran  waktu  dengan integritas  (X1X4)  menunjukkan  thitung  adalah sebesar  0,097  dengan  nilai  signifikansi  sebesar 0,924.  Nilai  signifikansi  ini  memiliki  arti  bahwa integritas  auditor  tidak  mampu  memoderasi tekanan  anggaran  waktu  terhadap  kualitas  audit. Karena  nilai standardized  coefficient  beta 0,271 dan  nilai signifikan (0,924) > 0,05. Hal ini berarti integritas  auditor  tidak  mampu  memoderasi tekanan  anggaran  waktu  terhadap  kualitas  audit sehingga hipotesis pertama ditolak.
Uji hipotesisis integritas memperkuat pengaruh  kompleksitas  tugas  pada  kualitas audit
Interaksi kompleksitas tugas dengan integritas (X2.X4) menunjukkan t-hitung adalah sebesar  2,318  dengan  nilai  signifikansi  sebesar 0,033. Nilai signifikansi ini memiliki arti bahwa
integritas auditor mampu memoderasi kompleksitas  tugas  terhadap  kualitas  audit. Karena nilai standardized coefficient beta 3,731 dan  nilai  signifikan  (0,033)  <  0,05.  Hal  ini berarti  integritas  auditor  mampu  memoderasi kompleksitas  tugas  terhadap  kualitas  audit sehingga hipotesis kedua ditolak.
Uji hipotesisis integritas memperkuat pengaruh  pengalaman  kerja  pada  kualitas audit
Interaksi pengalaman kerja dengan integritas (X3.X4) menunjukkan t-hitung adalah sebesar - 0,612  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,549. Nilai  signifikansi  ini  memiliki  arti  bahwa integritas  auditor  tidak  mampu  memoderasi pengalaman  kerja  terhadap  kualitas  audit. Karena  nilai standardized  coefficient  beta - 0,911 dan nilai signifikan (0,549) > 0,05. Hal ini berarti integritas auditor tidak mampu memoderasi pengalaman kerja terhadap kualitas audit sehingga hipotesis kedua ditolak.
Berdasarkan  tabel  5.17  diatas  maka  dapat dibuat persamaan model sebagai berikut: Y=  61.646  -  0.079X1  -3.557X2  +  1.162X3  - 0.763X4 + 0.004X1.X4 + 0.080X2.X4 - 0.023X3.X4 + e
dengan Y = Kualitas Audit X1 = Tekanan anggaran waktu X2 = Kompleksitas tugas X3 = Pengalaman kerja X4
= Integritas kerja
X1.X4 = Tekanan anggaran waktu dan integritas kerja X2.X4 = Kompleksitas tugas dan integritas kerja X3.X4 = Pengalaman kerja dan integritas kerja
4.  Pembahasan
Pengaruh tekanan anggaran waktu terhadap kualitas  audit  dengan  integritas  sebagai pemoderasi
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa integritas  tidak  terbukti  memoderasi  pengaruh tekanan anggaran waktu pada kualitas audit.
Integritas  bukan  variabel  moderasi  dalam pengaruh tekanan anggaran waktu pada kualitas audit (nilai signifikan (0,924) > 0,05). Meskipun demikian, kualitas audit tetap dapat dipertahankan, walaupun sebagian besar responden  merasakan  adanya  tekanan  anggaran waktu  yang  tinggi.  Hal  ini  dapat  disebabkan adanya  tekanan  ketaatan  ( obedience  pressure ) yang  mewajibkan  auditor  untuk  berkomitmen melaksanakan integritas.
Hasil  penelitian  ini  karena  tekanan anggaran  waktu  dalam  kategori  tinggi,  bentuk tekanan  yang  muncul  dari  keterbatasan  sumber daya  berupa  waktu  yang  dialokasikan  untuk melaksanakan  seluruh  tugas  audit  yaitu  tim audit merasakan anggaran waktu yang disediakan terlalu sedikit, sehingga terasa cukup berat  atas  beban  pekerjaannya  dan  anggaran waktu  merupakan  keputusan  yang  mutlak  dari atasan  yang  tidak  dapat  diganggu  gugat,  akan tetapi kualitas audit kualitas audit dalam sedang dan  lebih  kearah  tinggi,  responden  setuju  pada penerimaan  penugasan,  tim  audit  menetapkan sasaran,  ruang  lingkup,  metodologi  audit sehingga  hasil  audit  memuat  temuan  dan simpulan  hasil  audit  secara  obyektif,  serta rekomendasi yang konstruktif.
Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian  Purnamasari  (2017)  bahwa  bahwa variabel integritas auditor tidak mampu memoderasi  pengaruh  tekanan  anggaran  waktu terhadap  kualitas  audit,  dikarenakan  integritas auditor  dalam  penelitian  ini  masih  rendah. Menurut  Silaban  (2009),  anggaran  waktu  audit yang  ketat  dapat  mengakibatkan  auditor merasakan tekanan anggaran waktu dalam pelaksanaan program audit, karena ketidakseimbangan antara anggaran waktu audit yang tersedia dan waktu yang dibutuhkan untuk penyelesaian  program  audit.  Tekanan  anggaran waktu  mengakibatkan  menurunnya  efektifitas dan  efisiensi  kegiatan  pengauditan.  Pada program  yang  terstruktur,  penurunan  efektifitas ini  semakin  besar,  sedangkan  pada  program yang  tidak  terstruktur,  efisiensi  audit  akan mengalami penurunan yang signifikan.
Hal  ini  dapat  dijelaskan  bahwa  kualitas audit  dapat  dicapai  oleh  auditor  apabila  auditor memiliki  kompetensi  yang  baik,  dimana kompetensi tersebut dilihat dari dua dimensi,
yaitu  pengetahuan  dan  pengalaman.  Semakin tinggi  independensi  yang  dimiliki  oleh  auditor, maka  kualitas  audit  yang  dihasilkan  akan semakin baik. Keberadaan anggaran waktu yang ketat  telah  dianggap  suatu  hal  yang  lazim  dan merupakan cara untuk mendorong auditor untuk bekerja  lebih  keras  dan  efisien.  Kualitas  audit yang  dipengaruhi  oleh  independensi  dan  etika dalam  melaksanakan  tugas  audit  masih  terkait dengan  perilaku  klien  kepada  auditor.  Klien yang  menginginkan  hasil  audit  sesuai  dengan kebutuhannya tentu akan memperlakukan auditor  dengan  lebih  baik  dimana  auditor  harus bersikap tegas jika dihadapkan pada situasi yang demikian.
Tekanan  Anggaran  Waktu  merupakan kondisi  dimana  auditor  merasa  bahwa  waktu pengerjaan  audit  yang  diberikan  tidak  rasional dengan jumlah pekerjaan yang harus dikerjakan. Tingkat  Tekanan  Anggaran  Waktu  yang  tinggi membuat  auditor  memiliki  kecenderungan untuk melakukan Perilaku Pengurangan Kualitas  Audit  untuk  dapat  mencapai  target anggaran  waktu  yang  ditetapkan.  Semakin tinggi Tekanan Anggaran Waktu yang dirasakan auditor,  maka  akan  semakin  tinggi  pula kecenderungan auditor dalam melakukan Perilaku Pengurangan Kualitas Audit.
Pengaruh  kompleksitas  tugas  terhadap kualitas  audit  dengan  integritas  sebagai pemoderasi
Berdasarkan hasil penelitian menunjukkan bahwa  variabel  integritas  auditor  mampu memoderasi pengaruh kompleksitas tugas terhadap  kualitas  audit.  Dimana  pengaruh  yang ditimbulkan akan memperkuat  hubungan antara kompleksitas tugas dan kualitas audit. Integritas dalam  diri  auditor  sangat  diperlukan  apabila seorang  auditor  menginginkan  kualitas  audit yang  baik  pada  saat  auditor  mengalami kompleksitas  tugas  yang  tinggi.  Kompleksnya suatu  tugas  auditor  akan  berpengaruh  terhadap kemampuan  auditor  tersebut  dalam  mengaudit laporan  keuangan  instansi.  Dengan  adanya integritas, mengharuskan auditor untuk mengikuti  prinsip  objektivitas  serta  kehati– hatian  profesional  sehingga  kompleksitas  tugas yang  dihadapi  auditor  dapat  di  atasi  dan menghasilkan kualitas audit yang baik.
Teori resilience Grotberg  tahun  1995
(Halim,  2014)  mengasumsikan  bahwa  setiap individu memiliki kemampuan untuk menghadapi  dan  mengatasi  suatu  tekanan pekerjaan  ( resilience ).  Pada level maju  pesat ( thriving) ,  individu  yang resilience mampu menghadapi  dan  mengatasi  kondisi  yang menekan dan menantang, dengan mendatangkan kemampuan  baru  yang  membuat  individu menjadi  lebih  baik.  Salah  satu  karakteristiknya, yaitu  memiliki  pengetahuan  yang  memadai. Libby  dan  Frederick  (1990)  mengemukakan bahwa pengetahuan sangat penting bagi auditor. Ketika  lingkungan  audit  berubah,  auditor  perlu meningkatkan pengetahuan untuk praktik terbaik yang  digunakan  untuk  membuat pertimbangan ( judgment ).
Kompleksitas tugas audit didasarkan pada persepsi  individu  tentang  kesulitan  suatu  tugas audit,  peningkatan  kompleksitas  dalam  suatu tugas  atau  sistem,  akan  menurunkan  tingkat keberhasilan  tugas  itu.  Terkait  dengan  kegiatan pengauditan, tingginya kompleksitas audit tidak menjadi penyebab auditor berperilaku disfungsional sehingga menyebabkan penurunan kualitas  audit.  Kompleksitas  tugas  merupakan tingkat  kesulitan  tugas  dan  struktur  tugas  yang diemban  oleh  auditor.  Tingkat  kompleksitas tersebut  tergantung  dari  banyaknya  informasi tentang  tugas  tersebut  dan  tingkat  keakuratan informasi  yang  ada.  Sikap  pada  setiap  individu yang memiliki kemampuan kapabilitas dan daya ingat  yang  tinggi  sehingga  auditor  yang mengalami kesulitan dalam melaksanakan tugas dapat  peningkatka  keberhasilan  tugas  yang berdampak juga pada peningkatan kualitas hasil audit.
Integritas auditor memerlukan kepribadian yang  memiliki  rasa  tanggung  jawab  apabila hasil  audit  yang  dilakukannya  ternyata  masih memerlukan perbaikan dan penyempurnaan, dan mampu  memformulasikan  beberapa  kemungkinan jalan  keluar  terhadap  permasalahan  yang  timbul. Orang  yang  memiliki  integritas  tinggi  akan  lebih inovatif dan produktif dibandingkan dengan orang yang memiliki integritas rendah. Dengan demikian,  auditor  yang  berintegritas  diharapkan berinovasi  dan  produktif  dalam  menyelesaikan tugas yang kompleks.
Pada  penelitian  ini,  data  profil  responden menunjukkan bahwa 96% responden telah
memiliki  tingkat  pendidikan  Strata  I/Diploma IV dan telah menerima sertifikasi dalam jenjang auditor ahli (diklat pengendali teknis, ketua  tim dan  ahli  anggota  tim).  Dengan  demikian,  tim audit telah memiliki pengetahuan yang memadai sehingga  mampu  menggunakan  kemahiran profesionalnya  untuk  mengatasi  kompleksitas tugas  dalam  penugasan  dan  mempertahankan kualitas audit.
Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian  yang  dilakukan  Purnamasari  (2017) bahwa  integritas  terbukti  mempunyai  pengaruh kompleksitas tugas pada kualitas audit. Integritas  variabel  moderasi  dalam  pengaruh kompleksitas tugas pada kualitas audit. Kualitas audit  tetap  dapat  dipertahankan,  walaupun sebagian  besar  responden  menyatakan  setuju adanya  kompleksitas  tugas  yang  tinggi.  Hal  ini dapat  disebabkan  karena  pengetahuan  yang dimiliki auditor cukup memadai untuk mendukung kemahiran profesional dalam menghadapi kompleksitas tugas audit.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan penelitian  yang  dilakukan  Jamilah  dkk.(2007), Zulaikha  (2007),  Praditaningrum  dan  Januarti (2012) menunjukkan bahwa  kompleksitas tugas tidak berpengaruh secara signifikan pada kinerja auditor  dalam  pembuatan  dan  keakuratan judgment .  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa auditor  yang  dapat  memahami  tugasnya,  tidak mendapat  kesulitan  untuk  menyelesaikan  tugas yang dikerjakannya.
Pengaruh pengalaman kerja terhadap kualitas  audit  dengan  integritas  sebagai pemoderasi
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa integritas  tidak  terbukti  memoderasi  pengaruh pengalaman  kerja pada kualitas audit. Integritas bukan  variabel  moderasi  dalam  pengaruh pengalaman  kerja  pada  kualitas  audit  (nilai signifikan  (0,549)  >  0,05).  Hal  ini  dapat disebabkan  karena  integritas  tidak  mendukung auditor  untuk  mendayagunakan  pengalaman yang  dimilikinya  dalam  penugasan,  sehingga tidak memengaruhi kualitas audit.
Berdasarkan data profil responden, mayoritas responden telah memiliki pengalaman kerja  1-5  tahun.  Hal  ini  dapat  mengakibatkan pengalaman yang kurang pada bidang
pengawasan  sebelumnya  tidak  efektif  untuk penugasan  pada  bidang  pengawasan  yang  baru ditempati.  Selain  itu,  penunjukkan  peran  dalam penugasan  juga  tidak  mendukung auditor untuk mendayagunakan pengalaman yang dimilikinya. Sebagai  contoh,  seorang  auditor  yang  telah memeroleh sertifikasi pengendali teknis, meskipun  masih  berada  pada  jenjang  auditor muda,  dapat  diperankan  sebagai  pengendali teknis.  Sebaliknya,  seorang  auditor  penyelia, meskipun  belum  memeroleh  sertifikasi  ahli anggota, dapat dipertimbangkan untuk berperan sebagai ketua tim. Hal tersebut akan memunculkan  pengalaman  baru  untuk  peran yang baru diembannya.
Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Susilo  (2017),  bahwa integritas  tidak  terbukti  memperkuat  pengaruh pengalaman  kerja  pada  kualitas  audit Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) . Integritas bukan variabel moderasi dalam pengaruh  pengalaman  kerja  pada  kualitas  audit. Pengalaman  auditor  akan  terus  meningkat  seiring dengan  makin  banyaknya  audit  yang  dilakukan serta kompleksitas transaksi keuangan perusahaanyang  diaudit sehingga akan  menambah dan  memperluas  pengetahuannya  di  bidang akuntansi dan auditing (Christiawan, 2012).
Auditor  yang  berpengalaman  memiliki keunggulan  dalam  hal  mendeteksi  kesalahan, memahami kesalahan secara akurat, dan mencari penyebab kesalahan.
Auditor yang berpengalaman  lebih  banyak  menemukan  item- item  yang  tidak  umum  ( atypical )  dibandingkan auditor  yang  kurang  berpengalaman.  Selain  itu, beberapa  penelitian  terdahulu  menunjukkan bahwa  pengalaman  kerja  berpengaruh  secara signifikan terhadap kualitas hasil audit (Sukriah dkk.,  2009;  Mabruri  dan  Winarna,  2010; Wiratama  dan  Budiartha,  2015).  Namun,  hasil penelitian  Nugraheni  (2009),  Singgih  dan Bawono (2010) menemukan bahwa pengalaman auditor  pemerintah  tidak  terbukti  berpengaruh dalam meningkatkan kualitas audit. Singgih dan Bawono (2010) menyebutkan bahwa expectation gap antara  pengetahuan  dan  praktik yang dimiliki auditor menjadi penyebab  kurang berperannya pengalaman pada kualitas audit.

## 5.  Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan  yang  telah  dilakukan,  maka kesimpulan  yang  dapat  diambil  adalah sebagai  berikut  1)  Tidak  terdapat  pengaruh tekanan  anggaran  waktu  terhadap  kualitas audit  dengan  integritas  sebagai  pemoderasi di Inspektorat Kabupaten Tegal 2) Terdapat pengaruh  kompleksitas  tugas  terhadap kualitas  audit  dengan  integritas  sebagai pemoderasi di Inspektorat Kabupaten Tegal
3) Tidak  terdapat  pengaruh  pengalaman kerja  terhadap  kualitas  audit  dengan integritas sebagai pemoderasi di Inspektorat Kabupaten Tegal
6. Saran
Penelitian ini diharapkan pihak Inspektorat  Kabupaten  Tegal  berusaha melakukan  pendidikan  dan  pelatihan  pada auditor,  audit  sebaiknya  dilakukan  oleh auditor  yang  sudah  cukup  berpengalaman, atau dapat juga diberikan pada auditor yang belum  cukup  memiliki  pengalaman  kerja tetapi  harus  didampingi  oleh  auditor  yang sudah cukup berpengalaman.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes,  Sukrisno  dan  Ardana,  I  Cenik.  2009. Etika  Bisnis  dan  Profesi:  Tantangan Membangun Manusia Seutuhnya . Jakarta: Salemba Empat. Ayuni, Luh Winda Asri dan Suprasto, Bambang. 2015.  Inteegritas  Sebagai  Pemoderasi Pengaruh Kompleksitas Tugas Terhadap kualitas Audit. Cahyono,  Andy  D.,  Andy  Fefta  Wijaya  dan Tjahjanulin Domai. 2015. Pengaruh Kompetensi, Independensi,
Obyektivitas,  Kompleksitas  Tugas,  dan Integritas  Auditor  terhadap  Kualitas Hasil Audit. Reformasi , 5 (1).
DeZoort,  F.  Todd,  Travis  Holt  dan  Mark  H. Taylor.  2012.  A  Test  of  The  Auditor Reliability  Framework  Using  Lenders’ Judgments. Accounting,  Organizations and Society , 37: 519–533.
Engko,  Cecilia  dan  Gudono.  2007.  Pengaruh Kompleksitas  Tugas  dan Locus  Of Control terhadap Hubungan antara
Gaya  Kepemimpinan  dan  Kepuasan Kerja  Auditor. Simposium  Nasional Akuntansi X .
Herrbach, Olivier. 2001. Audit Quality, Auditor
Behaviour  and  The  Psychological Contract. European Accounting Review , 10 (4): 787–802.
Karapetrovic, S. dan Willborn, W. 2010.Quality Assurance and Effectiveness of Audit Systems. International Journal of Quality& Reliability Management , 17
(6): 679–703.
Lowensohn, S.,  Laurence  E.  Johnson,  dan Randal  J.  Elder.  2005.  Auditor
Specialization  and  Perceived  Audit
Quality,  Auditee  Satisfaction  and Audit Fees  in  The Local Government Audit Market. Paper .
Nugraheni,  Oktina.  2019.  “Pengaruh  Faktor- Faktor  Personal  Auditor  Internal terhadap Kualitas Audit” ( tesis ). Pemerintah  Kabupaten  Tegal,  2016. Peraturan Bupati Tegal Nomor 70 Tahun 2016 tentang Kedudukan, Susunan Organisasi,  Tugas  Dan  Fungsi  Serta Tata  Kerja  Inspektorat  Kabupaten Tegal  Penjabaran  Tugas  Pokok  Dan Fungsi,  Serta  Tata  Kerja  Inspektur, Sekretaris, Inspektur Pembantu Wilayah,  Kepala  Sub  Bagian  Dan Kelompok  Jabatan  Fungsional  Di
Lingkungan  Pemerintah  Kabupaten Tegal.
Pemerintah  Republik  Indonesia.  2008. Peraturan
Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah .
Prabowo,  Tri  Jatmiko  Wahyu.,  Philomena  Leung
dan  James  Guthrie.  2013.  New  Public Financial Management in Indonesia (1999-2012): Confusion in Implementation. The  Seventh Asia
Pacific Interdisciplinary Research in Accounting Conference . Praditaningrum, Anugerah  S.  dan  Januarti,
Indira.  2012.  Analisis  faktor-faktor yang  berpengaruh  terhadap  Audit Judgment. Simposium Nasional Akuntansi XV .
Prasita,  A.  dan  Adi,  Priyo  H.  2007.Pengaruh
Kompleksitas  Audit  dan  Tekanan Anggaran  Waktu  terhadap  Kualitas Audit  dengan  Moderasi  Pemahaman terhadap Sistem Informasi. Jurnal Ekonomi dan Bisnis Fakultas Ekonomi  Universitas  Kristen  Satya
Wacana , September.
Rai,  I  Gusti  Agung.  2008. Audit  Kinerja  pada Sektor Publik . Jakarta: Salemba Empat. Ramsay,  R.  J.  1994.  Senior/Manager  Differences in Audit Workpaper Review Performance. Journal of Accounting
Research , 32 (1): 127–135.
Singgih,  Elisha  M.  dan  Bawono,  Icuk  R.  2010. Pengaruh  Independensi,  Pengalaman, Due Professional Care dan Akuntabilitas terhadap Kualitas Audit. Simposium Nasional Akuntansi XIII . Sososutikno, Christina. 2003. Hubungan Tekanan Anggaran Waktu dengan Perilaku Disfungsional Serta Pengaruhnya Terhadap Kualitas Audit. Simposium  Nasional  Akuntansi VI .
Sukriah,  Ika.,  Akram  dan  Biana  Adha  Inapty.
2009.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja, Independensi,  Obyektifitas,  Integritas dan  Kompetensi  Terhadap  Kualitas Hasil Pemeriksaan.
Simposium
Nasional Akuntansi XII . Tan, H-T., and K. Jamal. 2001. Do Auditors Objectively Evaluate Their Subordinates’  Work? The  Accounting
Review , 76 (1): 99–110.
Tubbs, R. M. 1992. The Effect of Experience on
The  Auditor’s  Organization  and Amount of
Knowledge.
The
Accounting Review. 67 (4): 783–801. Ulum  MD.,  Ihyaul.  2009. Audit  Sektor  Publik: Suatu  Pengantar .  Ed.  1,  Cet.  1. Jakarta: PT Bumi Aksara. Waggoner,  J.  B.  dan  James  D.  Cashell.  1991. The  Impact  of  Time  Pressure  on Auditor’s  Performance. Ohio  CPA Journal . 50.
Widiarta.  2013.  Pengaruh  Gender,  Umur  dan Kompleksitas  Tugas  Auditor  pada Kualitas Audit Kantor Akuntan Publik
di Bali. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 3 (1): 109–118. Willet dan Page, 1996 Willett,  Caroline  dan  Page,  Michael.  1996.  A Survey  of  Time  Budget  Pressure  and Irregular  Auditing  Practices  among Newly Qualified UK Chartered Accountants. British Accounting Review 28: 101–120. Wiratama,  William  J.  dan  Budiartha,  Ketut. 2015. Pengaruh Independensi, Pengalaman  Kerja,  Due  Professional
Care  dan  Akuntabilitas  terhadap Kualitas  Audit. E-jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 10 (1): 91–106.
Wood, Robert  E.  1986.  Task  Complexity: Definition of The Construct.
Organizational  Behavior  and  Human Decision Processes , 37: 60–82.
Zulaikha. 2006.  Pengaruh  Interaksi  Gender,
Kompleksitas  Tugas  dan  Pengalaman Auditor  terhadap  Audit  Judgment. Simposium Nasional Akuntansi IX .