## ANALISIS PERILAKU KETIDAKPATUHAN WAJIB PAJAK BADAN
(Studi Empirik Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Jambi)
Nur Kasma Dewi 1) , Junaidi 2) , Salman Jumaili 3)
1) Alumni Magister Ilmu Akuntansi Pascasarjana Universitas Jambi
2&3) Dosen Pembimbing

## ABSTRACT
This  research  is  replicated  from  Mustikasari  research  (2007)  and  has  modified  by  researcher.  This research  was  conducted  to  investigate  corporate  tax  non  compliance  behavior,  especially  the  company  of manufacturing industry that was registered in Pratama Tax Office in Jambi. The design of this research was the survey  research  by  using  the  instrument  of  the  questionnaire.  Research  using  142  samples  of  corporate  tax payers.  The  data  was  analysed  using  Structural  Equation  Modeling  (SEM)  with  program  AMOS  21.0.  The results  of  hypothesis  testing  conclude  that:  (1)  attitude  toward  non  compliance  behavior  on  tax  professional intention is positive and significant; (2) subjective norm on tax professional intention is positive significant; (3) moral  obligation  on  tax professional  intention  is  positive  and  significant;  (4)  perceived  behavioral  control  on tax  professional  intention  is  positive  and  significant;  (5)  perceived  behavioral  control  on  corporate  tax  non compliance  is  negative  and  not  significant;  (6)  tax  professional  intention  on  corporate  tax  non  compliance  is positive and not significant; (7) perceived of corporate financial condition on corporate tax non compliance is positive  and  not  significant;  (8)  perceived  of  corporate  facilities  on  corporate  tax  non  compliance  is  positive and  not  significant;  (9)  perceived  of  organizational  climate  on  corporate  tax  non  compliance  is  positive  and significant;  (10)  perceived  of  Account  Representative  on  corporate  tax  non  compliance  is  positive  and significant.
Keywords: attitude, subjective norm, moral obligation, perceived behavioral control, tax professional intention, perceived  of  corporate  financial  condition,  perceived  of  corporate  facilities,  perceived  of  organizational climate, perceived of account representative, corporate tax non compliance.

## ABSTRAK
Penelitian ini direplikasi dari penelitian Mustikasari (2007) dan telah dimodifikasi oleh peneliti. Penelitian ini  dilakukan  untuk  mengetahui  perilaku  ketidakpatuhan  pajak  perusahaan,  khususnya  perusahaan  industri manufaktur  yang  terdaftar  di  Kantor  Pajak  Pratama  di  Jambi.  Desain  penelitian  ini  adalah  penelitian  survei dengan menggunakan instrumen kuesioner. Penelitian menggunakan 142 sampel wajib pajak perusahaan. Data dianalisis  menggunakan  Structural  Equation  Modeling  (SEM)  dengan  program  AMOS  21.0.  Hasil  pengujian hipotesis  menyimpulkan  bahwa:  (1)  sikap  terhadap  perilaku  ketidakpatuhan  terhadap  niat  profesional  pajak adalah  positif  dan  signifikan;  (2)  norma  subyektif  pada  niat  profesional  pajak  adalah  signifikan  positif;  (3) kewajiban  moral  terhadap  niat  profesional  pajak  adalah  positif  dan  signifikan;  (4)  kontrol  perilaku  yang dipersepsikan  terhadap  niat  profesional  pajak  adalah  positif  dan  signifikan;  (5)  persepsi  kontrol  perilaku  atas ketidakpatuhan  pajak  perusahaan  adalah  negatif  dan  tidak  signifikan;  (6)  niat  profesional  pajak  atas ketidakpatuhan pajak perusahaan adalah positif dan tidak signifikan; (7) persepsi kondisi keuangan perusahaan tentang kepatuhan pajak perusahaan adalah positif dan tidak signifikan; (8) persepsi fasilitas perusahaan tentang kepatuhan  pajak  perusahaan  adalah  positif  dan  tidak  signifikan;  (9)  persepsi  iklim  organisasi  tentang ketidakpatuhan  pajak  perusahaan  adalah  positif  dan  signifikan;  (10)  persepsi  Perwakilan  Akun  tentang ketidakpatuhan pajak perusahaan adalah positif dan signifikan.
Kata  kunci:  sikap,  norma  subjektif,  kewajiban  moral,  kontrol  perilaku  persepsian,  niat  profesional  pajak, persepsi  kondisi  keuangan  perusahaan,  persepsi  fasilitas  perusahaan,  persepsi  iklim  organisasi,  persepsi perwakilan akun, ketidakpatuhan pajak perusahaan.

## 1. PENDAHULUAN
Kontribusi pajak dalam mendanai pengeluaran negara  yang  terus  meningkat  membutuhkan dukungan berupa peningkatan kesadaran masyarakat Wajib Pajak untuk memenuhi kewajibannya  secara  jujur  dan  bertanggung  jawab. Kesadaran membayar pajak dimulai dari pemahaman  bahwa  kita  telah  lebih  dahulu menikmati  dan  memanfaatkan  barang  dan  jasa publik dalam kehidupan sehari-hari yang kemudian dilanjutkan  dengan  pemahaman  bahwa  sarana  dan prasarana  tersebut  memerlukan  pemeliharaan  dan pengembangannya  untuk  kehidupan  ini  dan  masa mendatang.  Kemudian  setelah  mengetahui  dan memahami  pentingnya  pajak  bagi  pembangunan, diharapkan  kesadaran  membayar  pajak  bagi  warga negara  akan  meningkat  sehingga tax  ratio negarapun meningkat.
Selama  lebih  dari  dua  dasawarsa  terakhir, penerimaandari sektor pajak di Indonesia mengalami tren  yangselalu  meningkat. Hingga saat ini tidak  kurang dari78% anggaran pendapatan dan belanja  negara  (APBN)tahun  2012  dibiayai  oleh penerimaan  dari  sektor  pajak.Sebagai  sebuah kebijakan yang lebih memandang kedalam ( inward looking  policy ),  penerimaan  dari  sektorpajak diharapkan mampu mengurangi ketergantunganpada utang luar negeri  serta  mampu membangkitkankembali  kepercayaan  diri  bangsa Indonesia.  Ini  selarasdengan  misi  yang  diemban oleh  Direktorat  JenderalPajak  selaku  otoritas  pajak yang  berkompeten  di  negeriini,  yaitu  menghimpun penerimaan negara dari sektorpajak guna menunjang kemandirian pembiayaanAPBN (Iswahyudi dalam Harinurdin, 2009).
Penerapan self  assesment  system akan  efektif apabila  kondisi  kepatuhan  sukarela (voluntary compliance) pada  masyarakat  telah  terbentuk (Darmayanti dalam Mustikasari, 2007). Penerimaan pajak  yang  belum  optimal  tercermin  dari tax  gap dan tax  ratio .  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tingkat kepatuhan  pajak  di  Indonesia  masih  rendah.  Data yang  akurat  mengenai  berapa  jumlah tax  gap Indonesia  belum  tersedia.  Namun,  hasil  laporan Badan  Pemeriksa  Keuangan  dan  Pembangunan (BPKP)  tentang  audit  kinerja  Direktorat  Jendral Pajak,  bahwa  Indonesia  mengalami tax  gap yang cukup  signifikan  (Gunadi  dalam  Mustikasari, 2007).
Dari  sisi  lain,  pertumbuhan  penerimaan  pajak pada  kenyataannya  tidak  diikuti  oleh  kenaikan tax ratio .  Besaran tax  ratio Indonesia  tahun  2007 sampai  dengan  2012,  berdasarkan  dari  Direktorat Jenderal  Pajak  (http://www.pajak.go.id)  masih berkisar  antara  12,4%  sampai  dengan  13,3%. Bahkan,  dalam  Nota  Keuangan  dan  RAPBN  2012, asumsi tax ratio hanya sebesar 12,7%. Besaran tax ratio Indonesia ini  masih lebih rendah dari negara-
negara  di  kawasan  asia  tenggara  lainnya  seperti Malaysia  (15,5%),  Thailand  (17%),  Filiphina (14,4%) dan bahkan Vietnam (13,8%) (Darussalam 2010).  Angka tax  gap yang  signifikan  dan rendahnya tax ratio menunjukkan usaha memungut pajak  di  Indonesia  rendah  (Gunadi  dalam Mustikasari, 2007).
Riset  tentang  kepatuhan  Wajib  Pajak  telah banyak  dilakukan  baik  di  luar  negeri  maupun  di Indonesia  dengan  menggunakan  berbagai  macam pendekatan.  Beberapa  pendapat  tentang  pengertian kepatuhan Wajib Pajak menyatakan bahwa kepatuhan merupakan suatu aspek perilaku manusia (Wajib Pajak) dalam memenuhi kewajiban perpajakannya  sesuai  dengan  peraturan  yang berlaku (Budiatmanto, 1999 dalam Tjahjono, 2006). Kiryanto  (1999)  menjelaskan  bahwa  kepatuhan Wajib Pajak adalah tingkah laku Wajib Pajak yang memasukkan  dan  melaporkan  informasi  yang diperlukan  pada  waktunya,  mengisi  secara  benar jumlah  pajak  yang  terutang,  dan  membayar  pajak pada waktunya tanpa ada tindakan pemaksaan. Dari pengertian  ini  maka  penelitian  tentang  kepatuhan Wajib  Pajak  bisa  dilakukan  dengan  menggunakan teori perilaku (Ernawati, 2010).
Penelitian-penelitian mengenai kepatuhan pajak,  diantaranya  dapat  dilihat  dari  sisi  psikologi Wajib  Pajak.  Pendekatan  melalui  aspek  psikologi dilakukan  mengingat  dalam  suatu  negara  yang menganut  sistem  demokrasi,  hubungan  antara pembayar pajak dengan otoritas pajak dapat dilihat sebagai  suatu  kontrak  psikologi  (Feld  and  Frey 2002).  Suatu  kontrak  psikologi  menuntut  adanya hubungan  yang  setara  antara  pembayar  pajak  dan otoritas  pajak  dan  keberhasilan  pemungutan  pajak tergantung  dari  seberapa  besar  kedua  belah  pihak saling  mempercayai  dan  mematuhi  atau  memenuhi komitmen  dalam  kontrak  psikologi  ini  (Hidayat, 2010).
Kajian  dalam  bidang  psikologi  mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi perilaku kepatuhan  pajak,  salah  satunya  adalah  melalui Theory  of  Planned  Behavior (TPB)  (Ajzen,  1991). Model  TPB  digunakan  karena  mengkaji  perilaku yang lebih spesifik, yaitu perilaku untuk tidak patuh terhadap  ketentuan  perpajakan.  Berdasarkan  model TPB  dalam  Ajzen  (1991),  dapat  dijelaskan  bahwa perilaku  individu  untuk  tidak  patuh  terhadap ketentuan perpajakan dipengaruhi oleh niat (intention) untuk  berperilaku  tidak  patuh.  Niat untuk  berperilaku  dipengaruhi  oleh  tiga  faktor, pertama  adalah behavioral  belief ,  yaitu  keyakinan akan  hasil  dari  suatu  perilaku (outcome  belief) dan evaluasi terhadap hasil perilaku tersebut. Keyakinan dan  evaluasi  terhadap  hasil  ini  akan  membentuk variabel  sikap (attitude) terhadap  perilaku  itu. Kedua  adalah normative  belief ,  yaitu  keyakinan individu terhadap harapan normatif orang lain yang menjadi  rujukannya,  seperti  keluarga,  teman,  dan
konsultan  pajak,  dan  motivasi  untuk  mencapai harapan  tersebut.  Harapan  normatif  ini  membentuk variabel  norma  subyektif (subjective  norm) atas suatu  perilaku.  Ketiga  adalah control  belief ,  yaitu keyakinan  individu  tentang  keberadaan  hal-hal yang  mendukung  atau  menghambat  perilakunya dan  persepsinya  tentang  seberapa  kuat  hal-hal tersebut  mempengaruhi  perilakunya. Control  belief membentuk variabel kontrol perilaku yang dipersepsikan (perceived behavioral
control) (Hidayat, 2010) .
Penelitian  ini  merupakan  pengembangan  dan replikasi  dari  penelitian  Mustikasari  (2007). Perbedaannya adalah penelitian ini akan menganalisis  faktor-faktor  yang  mempengaruhi kepatuhan  wajib pajak dengan sampel Wajib Pajak badan yang bergerak di bidang industri pengolahan yang terdaftar di KPP Pratama Jambi.Variabel yang ditambahkan  dalam  kerangka  Teori  Perilaku Terencana  adalah  variabel  yang  belum  dipakai dalam  penelitian  sebelumnya,  yaitu Account Representatif. Dalam  penelitian  ini,  peneliti  ingin memperluas  penelitian  dengan  menambah  variabel pada  kerangka  Teori  Perilaku  Terencana.  Ajzen (1991) dalam Ernawati (2010), menjelaskan bahwa model  Teori  Perilaku  Terencana  sangat  terbuka untuk  ditambah  variabel  prediktor  lain  untuk memprediksi  niat  dan  perilaku  tentang  objek  yang diteliti.
Modifikasi  model  ini  bertujuan  agar  mampu menjelaskan prediksi niat dan perilaku Wajib Pajak secara  lebih  baik.  Blanthorne  (2000)  dan  Arniati (2009) memodifikasi model Teori Perilaku Terencana  dengan  menambah  satu  variabel,  yaitu etika.  Penambahan  variabel  pada  model  Teori Perilaku Terencana juga dilakukan oleh Hanno dan Violette  (1996)  serta  Bobek  dan  Hatfield  (2003) dengan  menambahkan  variabel  kewajiban  moral. Mustikasari  (2007)  menambah  variabel  kewajiban moral,  kondisi  keuangan  perusahaan,  fasilitas perusahaan,  dan  iklim  keorganisasian.  Dalam penelitian ini, peneliti akan menambah satu variabel yang  diharapkan  bisa  memengaruhi  niat  kepatuhan Wajib  Pajak,  yaitu  kebijakan  fiskus.Kebijakan fiskus  yang  dipilih  dalam  penelitian  ini  adalah kebijakan  yang  baru-baru  ini  dilaksanakan  DJP, yaitu Account Representative.
Pengertian Account Representative di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak
adalah:”Pegawai  Direktorat  Jenderal  Pajak  (DJP) yang diberi kepercayaan,  wewenang, dan tanggung jawab  untuk  memberikan  pelayanan,  pembinaan, dan  pengawasan  secara  langsung  kepada  Wajib Pajak  tertentu”.(DJP:  2008),  sedangkan Account Representative menurut  KEPUTUSAN  MENTERI KEUANGAN  NOMOR  98/KMK.01/2006  Tanggal 20  Februari  2006  adalah:“Pegawai  yang  diangkat pada  setiap  Seksi  Pengawasan  dan  Konsultasi  di
Kantor Pelayanan Pajak
yang telahmengimplementasikan Organisasi Modern.”
Untuk  mencapai  penerapan  pelayanan  ini adalah dengan  melakukan pencepatan penyelesaian dari  ke  delapan  jenis  pelayanan  tersebut.  Untuk penerapan  layanan  ini  maka  ditunjuklah Account Representative, yaitu aparat pajak yang bertanggung  jawab  dalam  pelaksanaan  pelayanan dan  pengawasansecara  langsung  untuk  sejumlah Wajib  Pajak  tertentu  yang  telah  ditugaskan kepadanya. Bagi Wajib Pajak, Account Representative berfungsi  sebagai  komunikator sekaligus  sebagai  wakil  dari  citra  kantor  pajak. Pada  prinsipnya,  seluruh  Wajib  Pajak  akan memiliki Account Representative yang bertanggung jawab  untuk  memastikan  bahwa  wajib  pajak memperoleh hak-haknya secara transparan sehingga Wajib  Pajak  patuh  terhadap  kewajibannya.  (DJP: 2009)
Penulis  ingin  menguji  kembali  pengaruh  dari variabel-variabel  pembentuk  niat  dan  perilaku  dari wajib  pajak  berdasarkan  model  TPB,  yaitu  sikap (attitude), norma  subyektif (subjective  norm), dan kontrol keperilakuan yang dipersepsikan (perceived behavioral  control) ditambahkan  beberapa  faktor lain, diantaranya kewajiban moral, persepsi kondisi keuangan pribadi, persepsi fasilitas perusahaan, dan persepsi  iklim  organisasi  seperti  penelitian  yang dilakukan  oleh  Mustikasari  (2007).  Kemudian peneliti  menambah  satu  variabel  baru  yaitu pelayanan Account  Representative, karena  peneliti ingin    memberikan    bukti    empiris    mengenai faktor-faktor    yang    dapat    mempengaruhi kepatuhan wajib pajak badan yang terdaftar di KPP Pratama Jambi.
Berdasarkan  uraian  tersebut,  tujuan  penelitian tentang  perilaku  ketidakpatuhan  wajib  pajak  badan adalah:
1. Untuk    memperoleh    bukti    empiris  dan menganalisis  tentangpengaruh    sikap,  norma subyektif,kewajiban moral dan kontrol keperilakuan  yang  dipersepsikan  terhadap  niat tax  professional untuk  berperilaku  tidak mematuhi peraturan perpajakan.
2. Untuk memperoleh bukti empiris dan menganalisis tentang pengaruh kontrol keperilakuan yang dipersepsikan terhadap ketidakpatuhan pajak badan.
3. Untuk memperoleh bukti empiris dan menganalisis tentang pengaruh niat tax professional untuk  berperilaku  tidak  patuh terhadap ketidakpatuhan pajak badan.
4. Untuk memperoleh bukti empiris dan menganalisis tentang pengaruh persepsi kondisi      keuangan  perusahaan,  fasilitas perusahaan, iklim keorganisasian dan pelayanan account  representatif terhadap  ketidakpatuhan pajak badan.

## 2.   METODE PENELITIAN
Objek  dari  penelitan  ini  adalah  Wajib  Pajak yang  terdaftar  di  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama Jambi  yang  bergerak  dalam  bidang  usaha  Industri Pengolahan  (manufaktur).  Alasan  peneliti  memilih Wajib  Pajak  kategori  ini  adalah  karena  pada umumnya perusahaan industri pengolahan memiliki sistem informasi akuntansi formal yang memungkinkan tax  professional dapat  menyusun pelaporan  pajak  perusahaannya.  Selain  itu,  Wajib Pajak  ini  mempunyai  kontribusi  yang  sangat  besar dalam pembayaran pajak di KPP Pratama Jambi.
Jumlah populasi dalam penelitian ini sebanyak 171 perusahaan. Penelitian ini merupakan penelitian  sensus,  karena  seluruh  populasi  diambil sebagai objek penelitian. Responden yang dijadikan sumber  informasi  atau  sumber  data  dalam penelitian  ini  adalah  ahli  pajak (tax  professional) yang  bekerja  pada  perusahaan  tersebut  sebagai wakil Wajib Pajak Badan.
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian ini adalah metode deskriptif untuk menggambarkan mengapa  phenomena  itu  terjadi.  Pendekatan  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  pendekatan kuantitatif.  Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  berupa  data  kualitatif,  dimana  data penelitian  tersebut  berwujud  pendapat  yang diberikan  oleh  responden,  kemudian  diolah  lagi
menjadi angka (kuantitatif) berdasarkan angka yang tertera di dalam skala pada kuesioner penelitian.
Model  yang  dibangun  dalam  studi  ini melibatkan  10  variabel  laten  yang  diidentifikasi mempengaruhi  perilaku tax  professional ,  yaitu:  (1) sikap  terhadap  ketidakpatuhan  pajak  (SKP),  (2) norma  subyektif  (NRM),  (3)  kewajiban  moral (MRL, (4) kontrol keperilakuan yang dipersepsikan (KTR),  (5)  persepsi  tentang  kondisi  keuangan (KEU),  (6)  persepsi  tentang  fasilitas  perusahaan (FAS), (7) persepsi tentang iklim organisasi (IKL),
(8)  niat  t ax  professional untuk  berperilaku  tidak patuh (NIA),(9) persepsi tentang pelayanan account representatif (PAR), dan (10) ketidakpatuhan pajak badan (KTP). Hubungan antar variabel yang diteliti disajikan  dalam  gambar  1.  padamodel  penelitian, menggambarkan  keseluruhan  variabel  yang  diuji dalam penelitian ini.
Penelitian  ini  menggunakan  10  variabel  laten yang  terdiri  dari  8  variabel  eksogen  dan  2  variabel endogen.  Variabel  eksogen  yang  dilibatkan  adalah sikap (attitude), norma  subyektif (subjective norms), kontrol  keperilakuan  yang  dipersepsikan (perceived  behavioral  control), kewajiban  moral, persepsi  kondisi  keuangan  perusahaan,  persepsi fasilitas  perusahaan,  persepsi  iklim  keorganisasian dan account  representative .  Sedangkan  variabel endogen yang digunakan yaitu niat tax professional ,  serta  ketidakpatuhan  Wajib  Pajak Badan.

## Gambar. 1 MODEL PENELITIAN (Diagram Lintasan Full atau Hybrid Model)
Analisis  data  dilakukan  dengan  menggunakan
Structural Equation Model (SEM) dengan perangkat  lunak Analysis  of  Moment  Structure (AMOS). Penelitimenggunakan  SEM  karena  ada salah  satu  variabel  latenendogen  yang  berfungsi sebagai  variabel  dependendan  berfungsi  juga sebagai  variabel  independen  untuk  variabel  laten
lainnya, serta pengujiannya dilakukansecara simultan dan bersamaan sehingga tidak bisamenggunakan analisis multiple regresi.
Inner  model
(inner
relation, structural    model    dan    substantive    theory) menggambarkan  hubungan  antara  variabel  laten
berdasarkan  pada  teori  substantif  .  Model persamaannya adalah sebagai berikut:
η = β0 + β η + Γξ + ζ
dimana  η  menggambarkan  vektor  endogen (dependen)  varabel  laten,  ξ  adalah  vektor  variabel laten  eksogen,  serta  ζ  merupakan  vektor  variabel residual. Inner Model dievaluasi dengan menggunakan  R-square  untuk  konstruk  dependen, Stone-GeisserQ-square test untuk predictive relevance dan  uji  t  serta  signifikansi  dari  koefisien parameter jalur struktural.
Outer model sering disebut juga outer relation atau measurement model , mendefinisikan bagaimana    setiap    blok    indikator    berhubungan dengan    variabel  latennya.  Blok  indikator  refleksif dapat ditulis dengan persamaan:
x = Λxξ + εx
y = Λy η + εy
dimana x dan y adalah indikator atau manifest variabel  untuk  variabel  laten  eksogen  dan  endogen ξ dan  η. Sedangkan Λx dan  Λy  merupakan  matrik loading  yang  menggambarkan  koefisien  regresi
sederhana  yang  menghubungkan  variabel  laten dengan  indikatornya.  Residual  yang  diukur  dengan εx  dan  εy  dapat  dinterprestasikan  sebagai kesalahan    pengukuran.    Sedangkan    blok    dengan menggunakan  indikator  formatif  dapat  ditulis persamaannya sebagai berikut:
ξ = Π ξ x + δ ξ
η = Π ηy + δ η
dimana  ξ  ,  η,  x,  dan  y  sama  dengan  yang digunakan  pada  persamaan  blok  variabel  laten  dan blok  indikator,  δ  ξ  dan  δ  η  adalah  residual  dari regresi. Convergent validity dari model pengukuran dengan model reflektif indikator dinilai berdasarkan korelasi antara item score/component score dengan construct score .

## 3.   PEMBAHASAN
Berdasarkan output analisis  SEM  diperoleh nilai-nilai  yang  digunakan  sebagai  acuan  dalam pengujian  model  secara  keseluruhan.  Pengujian kesesuaian  keseluruhan  model  berdasarkan  daftar ukuran goodness  of  fit yang  dikompilasi  dari  Hair dkk.  (1995),  Chin  dan  Todd  (1985),  Doll,  Xia  dan Tordadeh (1994), Joreskog dan Sorbon (1993), dan Byrne (1998) dalam Wijanto (2008).

## Gambar. 2 Hasil Pengujian Model Penelitian
Sumber: Data primer yang diolah, 2013

## 3.1   Analisis Full Model
Dalam  pengujian full  model dilakukan  dua tahap  pengujian,  yaitu  kesesuaian  model  dan  uji signifikansi kausalitas melalui uji koefisien regresi. Adapun  hasil-hasil  pengujian  pada  kedua  tahap tersebut diuraikan di bawah ini.
3.2   Uji  Kesesuaian  Model  –  Goodness  of  Fit Test
Tahap  pertama  pengujian  ditujukan  untuk melihat kesesuaian model. Hasil pengujian
kesesuaian  model  yang  dikembangkan  dalam penelitian ini disajikan dalam tabel 1. di bawah ini.

## Tabel. 1 Hasil Pengujian Kelayakan Full Model

## Sumber: Data primer yang diolah, 2013
Berdasarkan hasil yang disajikan dalam Tabel 4.14  terlihat  bahwa  nilai Chi  Square =  648,236 dengan  probabilitas  =  0,051  dan  nilai-nilai  indeks yang  meliputi RMSEA (0,026), CMIN/DF (1,097), TLI  (0,974),  dan  CFI  (0,977)  termasuk  dalam kategori  baik  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa tidak  terdapat  perbedaan  antara  matriks  kovarians sampel  dan  matriks  kovarians  populasi  yang diestimasi atau dengan kata lain model adalah fit .

## 3.3   Uji Kausalitas (Pengujian Hipotesis)
Setelah melakukan penilaian terhadap asumsi- asumsi  yang  harus  dipenuhi  dalam  menggunakan analisis  dengan  SEM,  selanjutnya  akan  dilakukan pengujian  hipotesis.  Pengujian  hipotesis  yang diajukan  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan menganalisis nilai Critical Ratio (CR).
Berikut  ini  adalah output  table pengujian hipotesis  penelitian  dengan  menggunakan  alat  uji AMOS Versi 21.0 dalam bentuk Regression Weight dalam  tabel  2,    adapun  kriteria  pengujian  hipotesis adalah sebagai berikut:
a.   Nilai  CR (critical  ratio) >  1,96  dengan  tingkat signifikansi  <  0,05  berarti  variabel  eksogen berpengaruh pada variabel endogen.
b.   Nilai  CR (critical  ratio) <  1,96  dengan  tingkat signifikansi  >  0,05  berarti  variabel  eksogen tidak  berpengaruh  pada  variabel  endogen.
Sedangkan    uji    tanda    hubungan    variabel eksogen    terhadap    variabel    endogen  dengan melihat  nilai estimate  standardized  regression weights.

## Tabel. 2

## OutputRegression Weights

## Sumber: Data primer yang diolah, 2013
1. Pengujian Pengaruh Sikap terhadap Niat (H1)
Parameter  estimasi  untuk  pengujian  pengaruh sikap  terhadap  niatmenunjukkan  nilai  CR  sebesar 2,028  dengan  probabilitas  sebesar  0,043.  Oleh karena  nilai  CR  >1,96  (pada  α  =  5%)  dan  nilai probabilitas < 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa variabel  sikap  terbukti  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap niat. Dengan demikian hipotesis pertama  (H1),  pengaruh  sikap  terhadap  niat  dapat diterima.
2. Pengujian Pengaruh Norma Subyektif terhadap Niat (H2)
Parameter  estimasi  untuk  pengujian  pengaruh norma  subyektif  terhadap  niatmenunjukkan  nilai CR  sebesar  2,028  dengan  probabilitas  sebesar 0,043.  Oleh  karena  nilai  CR  >1,96  (pada  α  =  5%) dan  nilai  probabilitas  <  0,05  maka  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  norma  subyektif terbukti berpengaruh positif dan signifikan terhadap niat.  Dengan  demikian  hipotesis  kedua  ((H2), pengaruh  norma  subyektif  terhadap  niat  dapat diterima.
3. Pengujian Pengaruh Kewajiban Moral terhadap Niat (H3)
Parameter  estimasi  untuk  pengujian  pengaruh kewajiban  moral  terhadap  niatmenunjukkan  nilai CR  sebesar  2,020  dengan  probabilitas  sebesar 0,043.  Oleh  karena  nilai  CR  >1,96  (pada  α  =  5%) dan  nilai  probabilitas  <  0,05  maka  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  kewajiban  moral terbukti berpengaruh positif dan signifikan terhadap niat.  Dengan  demikian  hipotesis  ketiga  (H3), pengaruh  kewajiban  moral  terhadap  niat  dapat diterima.
4. Pengujian  Pengaruh  Kontrol  Perilaku  yang Dipersepsikan terhadap Niat (H4)
Parameter  estimasi  untuk  pengujian  pengaruh kontrol  perilaku  yang  dipersepsikan  terhadap niatmenunjukkan  nilai  CR  sebesar  2,025  dengan probabilitas  sebesar  0,044.  Oleh  karena  nilai  CR >1,96  (pada  α  =  5%)  dan  nilai  probabilitas  <  0,05 maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  kontrol
perilaku  yang  dipersepsikan  terbukti  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  niat.  Dengan demikian hipotesis keempat (H4), pengaruh kontrol perilaku  yang  dipersepsikan  terhadap  niat  dapat diterima.
5. Pengujian  Pengaruh  Kontrol  Perilaku  yang Dipersepsikan terhadap Ketidakpatuhan (H5)
Parameter  estimasi  untuk  pengujian  pengaruh kontrol  perilaku  yang  dipersepsikan  terhadap ketidakpatuhanmenunjukkan  nilai  CR  sebesar  - 0,217  dengan  probabilitas  sebesar  0,828.  Oleh karena  nilai  CR  <1,96  (pada  α  =  5%)  dan  nilai probabilitas > 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa variabel  kontrol  perilaku  yang  dipersepsikan terbukti  berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan terhadap ketidakpatuhan. Dengan demikian hipotesis  kelima  (H5),  pengaruh  kontrol  perilaku yang dipersepsikan terhadap ketidakpatuhan ditolak.
6. Pengujian Pengaruh Niat terhadap Ketidakpatuhan (H6)
Parameter  estimasi  untuk  pengujian  pengaruh niat terhadap ketidakpatuhan menunjukkan nilai CR sebesar  0,481  dengan  probabilitas  sebesar  0,631. Oleh  karena  nilai  CR  <  1,96  (pada  α  =  5%)  dan nilai  probabilitas  <  0,05  maka  dapat  disimpulkan bahwa  variabel  niat  terbukti  berpengaruh  positif dan  tidak  signifikan  terhadap  ketidakpatuhan. Dengan demikian hipotesis keenam (H6), pengaruh niat terhadap ketidakpatuhan ditolak.
7. Pengujian Pengaruh Kondisi Keuangan Perusahaan terhadap Ketidakpatuhan (H7) Parameter  estimasi  untuk  pengujian  pengaruh kondisi keuangan
perusahaan terhadap ketidakpatuhanmenunjukkan nilai CR sebesar 1,136 dengan  probabilitas  sebesar  0,256.  Oleh  karena nilai CR <1,96 (pada α = 5%) dan nilai probabilitas >  0,05  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel kondisi  keuangan  perusahaan  terbukti  berpengaruh positif dan tidak
signifikan terhadap ketidakpatuhan. Dengan demikian hipotesis ketujuh (H7),  pengaruh  kondisi  keuangan  perusahaan terhadap ketidakpatuhan ditolak.
8. Pengujian Pengaruh Fasilitas Perusahaan terhadap Ketidakpatuhan (H8)
Parameter  estimasi  untuk  pengujian  pengaruh fasilitasperusahaan
terhadap ketidakpatuhanmenunjukkan nilai CR sebesar 0,165 dengan  probabilitas  sebesar  0,869.  Oleh  karena nilai CR <1,96 (pada α = 5%) dan nilai probabilitas >  0,05  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel fasilitas  perusahaan  terbukti  berpengaruh  positif dan  tidak  signifikan  terhadap  ketidakpatuhan. Dengan  demikian  hipotesis  kedelapan  (H8), pengaruh fasilitas perusahaan terhadap ketidakpatuhan ditolak.
9. Pengujian  Pengaruh  Iklim  Keorganisasian terhadap Ketidakpatuhan (H9)
Parameter  estimasi  untuk  pengujian  pengaruh iklim  keorganisasian  terhadap  ketidakpatuhan menunjukkan  nilai  CR  sebesar  2,099  dengan probabilitas  sebesar  0,036.  Oleh  karena  nilai  CR >1,96  (pada  α  =  5%)  dan  nilai  probabilitas  <  0,05 maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  iklim keorganisasian  terbukti  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap ketidakpatuhan. Dengan demikian  hipotesis  kesembilan  (H9),  pengaruh iklim keorganisasian terhadap ketidakpatuhan dapat diterima.
10. Pengujian  Pengaruh Account  Representative terhadap Ketidakpatuhan (H10)
Parameter  estimasi  untuk  pengujian  pengaruh account  representatitve  terhadap  ketidakpatuhan menunjukkan  nilai  CR  sebesar  2,156  dengan probabilitas  sebesar  0,031.  Oleh  karena  nilai  CR >1,96  (pada  α  =  5%)  dan  nilai  probabilitas  <  0,05 maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  account representative  terbukti  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap ketidakpatuhan. Dengan demikian  hipotesis  kesepuluh  (H10),  pengaruh Account  Representative terhadap  ketidakpatuhan dapat diterima.
Ringkasan  hasil  pengujian  hipotesis  disajikan dalam tabel 3 sebagai berikut:
Tabel. 3 Ringkasan Pengujian Hasil Hipotesis

## Sumber: Data Diolah

## 4.   SIMPULAN DAN SARAN
4.1   Simpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  seperti  yang sudah  diuraikan  di  atas,  maka  dapat  diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Perilaku ketidakpatuhan pajak merupakan perilaku  yang  didasari  oleh  niat  untuk  tidak
patuh  pajak.  Artinya  bahwa  semakin  kecil  niat seseorang  untuk  tidak  patuh  pajak,  akan semakin kecil pula kemungkinan orang tersebut untuk  berperilaku  tidak  patuh.  Hasil  ini  sesuai dengan teori TPB Ajzen (1991) yang mengatakan  bahwa  perilaku  tertentu  seseorang didasari  oleh  niatnya  untuk  berperilaku  tertentu tersebut.
Sikap tax professional yang semakin tinggi atau positif  untuk  tidak  patuh  terhadap  pajak,  maka niat ketidakpatuhan pajaknya juga tinggi.Norma subyektif/tekanan  sosial  yang  semakin  besar dari  lingkungan tax  professional untuk  tidak patuh  terhadap  pajak,  maka  semakin  besar  pula niat orang itu untuk tidak patuh terhadap pajak, demikian  pula  sebaliknya. Tax  professional yang memiliki kewajiban moral untuk berperilaku  patuh  atau  tidak  patuh  tinggi,  maka niat  ketidakpatuhan  pajaknya  juga  tinggi  atau sebaliknya.  Semakin besar persepsi atas kontrol yang  dimiliki  oleh tax  professional ,  maka  akan meningkatkan  niatnya  untuk  tidak  patuh terhadap  pajak.  Demikian  pula  sebaliknya, semakin  rendah  persepsi tax  professional atas kontrol  yang  dimilikinya  akan  mendorong tax professional untuk berniat patuh terhadap pajak.
2. Semakin  besar  persepsi tax  professional atas tingkat kontrol terhadap perilaku yang dimilikinya,  maka  semakin  kecil  kemungkinan perilaku
ketidakpatuhan pajak akan ditampilkan/diwujudkan.
3. Niat tax professional yang semakin besar untuk tidak patuh terhadap pajak,  maka akan  semakin besar pula kemungkinan tax professional untuk menampilkan  perilaku  ketidakpatuhan  pajak atau sebaliknya.
4. Semakin baik persepsi tax professional terhadap kondisi  keuangan  perusahaan, maka tax professional akan semakin patuh dalam menjalankan  kewajiban  perpajakan  perusahaan yang  diwakilinya.  Semakin  baik  persepsi tax professional terhadap  fasilitas  yang  disediakan oleh  perusahaan,  maka tax  professional akan semakin  patuh  dalam  menjalankan  kewajiban perpajakan  perusahaan  yang  diwakilinya.  Iklim keorganisasian  perusahaan  yang  semakin  baik dalam  persepsi tax  professional ,  maka  akan mendorongnya  untuk  berniat  patuh  dalam menjalankan  kewajiban  perpajakan  perusahaan yang diwakilinya.
Semakin  baik  persepsi tax  professional atas pelayanan  dari Account  Representative ,  maka akan  mendorongnya  untuk  berniat  patuh  dalam menjalankan  kewajiban  perpajakan  perusahaan yang diwakilinya.
4.2   Saran
1.   Bagi pemerintah:
a)   Pemerintah  perlu  melakukan  pendekatan dengan  cara-cara  yang  lebih  simpatik
kepada  Wajib  Pajak  melalui  berbagai macam  penyuluhan  dan  sosialisasi  di bidang perpajakan.
b)   Menerapkan  sistem  berbasis  komputer yang  lebih  efektif,  sederhana  dan  lebih user  frendly bagi  Wajib  Pajak  dalam mengaplikasikan  sistem  tersebut.  Hal  ini berkaitan  dengan  pelayanan Account Representative yang  terbukti  berpengaruh terhadap ketidakpatuhan pajak.
2.   Bagi KPP Pratama Jambi:
a) Memberikan  penghargaan  bagi  Wajib Pajak  yang  patuh  dalam  memenuhi kewajiban perpajakannya.
b) Menyelenggarakan pelatihan-pelatihan kepada  Wajib  Pajak  mengenai  tata  cara pengisian  SPT  Tahunan  maupun  SPT
Masa. c) Melakukan peningkatan pelayanan Account  Representative kepada  Wajib
Pajak dengan cara:
 Account Representative secara rutin memberitahukan dan mengirimkan peraturan-peraturan  terbaru  maupun software  aplikasi  perpajakan  setiap bulan kepada Wajib Pajak.
 Membuat program aplikasi pengawasan kewajiban perpajakan agar setiap  potensi  kelalaian  pemenuhan kewajiban  perpajakan  yang  dilakukan Wajib  Pajak  selalu  dapat  dicegah dengan pemberitahuan maupun himbauan  secara  langsung  kepada Wajib Pajak.
 Memberikan pelatihan-pelatihan maupun diklat kepada Account Representative mengenai  pengetahuan perpajakan  dan  cara  berkomunikasi yang  baik,  sehingga  diharapkan  dapat meningkatkan kualitas Account Representative dalam  hal  penguasaan materi  perpajakan  dan  memberikan jawaban maupun solusi yang memuaskan ketika sedang
berkonsultasi dengan Wajib Pajak.
3.   Bagi peneliti selanjutnya:
a) Rekomendasi  untuk  penelitian  mendatang adalah  memperluas  cakupan  responden baik  dari  cakupan  wilayah  maupun  jenis Wajib Pajak.
b) Menambah aspek, faktor-faktor dan variabel  baru  yang  berpengaruh  terhadap kepatuhan pajak.
c) Menggunakan  alternatif  metode  penelitian dan  pengukuran  yang  lain  terhadap perilaku ketidakpatuhan pajak.

## DAFTAR REFERENSI
Ajzen, I, 2002. Constructing a TPB Questionnaire: Conceptual and Methodological Considerations . September (Revised January, 2006).
______,  I,  1991. The  Theory  of  Planned  Behavior . Organizational Behavior and Human Decision Processes, 50 (2).
Arniati.  2009. Peran  Theory  of  Planned  Behavior terhadap  Ketaatan  Wajib  Pajak .  Seminar Nasional Perpajakan II. Universitas Trunojoyo. Madura.
Blanthorne,  C.  M.  2000. The  Role  of  Opportunity and  Beliefs  On  Tax  Evasion:  A  Structural Equation  Analysis. Dissertation.  Arizona State University.
Bobek,  D.  dan  Richard,  C.  H.  2003. An Investigation  of  Theory  of  Planned  Beha- vior and the Role of Moral Obligation in Tax Compliance. Behavioral Research in Accounting. 15: 13 – 38.
Ernawati,  W.  D . 2010. Pengaruh  sikap,  norma subjektif, kontrol perilaku yang dipersepsikan,  dan  sunset  policy  terhadap kepatuhan  wajib  pajak  dengan  niat  sebagai variabel intervening .
Ferdinand,  A.  2006. Structural  Equation  Modeling dalam  Penelitian  Manajemen  :  Aplikasi Model-Model  Rumit  dalam  Penelitian  untuk Tesis  Magister  dan  Disertasi  Doktor . Semarang:  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro.
Fishbein,  M.  and  Icek,  A.  1975. Belief,  Attitude, Intention  and  Behavior:  An  Introduction  to
Theory and Research. Reading,MA:Addison-Wesley.
Ghozali,  I.  2011. Aplikasi  Analisis  Multivariate dengan  Program  IBM  SPSS  19. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gujarati, D. N. dan Dawn, C. P. 2010. Dasar-dasar Ekonometrika. Buku  1  Edisi  5.  Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
______ , 2012. Dasar-dasar Ekonometrika. Buku 2 Edisi 5. Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Gunadi.  2002. Indonesian  Taxation;  A  Reference Guide . Jakarta:Multi Utama Publishing.
———.2005 . Kebijakan Pemeriksaan Pajak Pasca Berlakunya  Undang  Undang  Perpajakan Baru , Berita Pajak.
Hanno, D.M. dan G.R. Violette. 1996. An Analysis of Moral and Social Influences on Taxpayer
Behavior. Behavioral Research
in
Accounting. 8 (supplement): 57-75
Harinurdin,  E.  2009. Perilaku  Kepatuhan  Wajib Pajak  Badan. Bisnis  &  Birokrasi,  Jurnal Ilmu  Administrasi  dan  Organisasi,  Mei– Agustus  2009,  hlm.  96-104  Volume  16, Nomor 2.
Hidayat, W. 2010. Studi Empiris Theory of Planned Behavior  dan  Pengaruh  Kewajiban  Moral pada  Perilaku  Ketidakpatuhan  Pajak. Jurnal akuntansi  dan  keuangan,  vol.12,  no.  2, november 2010: 82-93
Junaedi, C. M. 2010. Theory of Planned Behavior: Studi Kasus Softlifting di Surabaya . Majalah Ekonomi, Tahun XX, no.2, Agustus 2010.
Kementrian Keuangan Republik Indonesia, Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik Indonesia Nomor 192/PMK.03/2007 Tanggal  28  Desember  2007  Tentang  Tata Cara  Penetapan  Wajib  Pajak  Dengan Kriteria Tertentu Dalam Rangka Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
Pembayaran Pajak.
Kiryanto.  1999. Pengaruh  Penerapan  Struktur
Pengendalian  Intern  terhadap  Kepatuhan Wajib  Pajak  Badan  dalam  Memenuhi Kewajiban Pajak Penghasilannya . Simposium Nasional Akuntansi II. Universitas Brawijaya.
Lubis, A. I. 2010. Akuntansi Keperilakuan . Jakarta: Penertbit Salemba Empat.
Mustikasari,  E.2007. Kajian  Empriris  Tentang Kepatuhan Wajib pajak Badan di
Perusahaan Industri
Pengolahan di Surabaya .SimposiumNasional  Akuntansi  X, Universitas HasanudinMakassar.
Robbins,  S.  P.,  dan Timothiy,  A.  J.  2008. Perilaku Organisasi . Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Siahaan, F.O.P. 2005. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi  Perilaku  Kepatuhan  Tax Professional dalam Pelaporan Pajak Badan pada  Perusahaan  Industri  Manufaktur  di Surabaya. Disertasi,  Program  Pascasarjana Universitas Airlangga. TidakDipublikasikan.
Trivedi, S. dan Mestelman.2004. Attitudes, Incentives,  and  Tax  Compliance .  Working Paper.  Department  of  Economics  McMaster University.
Vardi,  N.  2001. Deviant  Workplace  Behavior  and the  Organization’s  Ethical  Climate. Journal of
Business
and Psychology,
SpringerNetherlands.
Violette,  G.  1989. Effect  of  Communication Sanctions  on  Taxpayer  Compliance. The Journal of
American
Taxation Association(Fall). Wijaya,  T.  2009. Analisis  Structural  Equation Modeling
Menggunakan
AMOS. Yogyakarta:  Penerbit  Universitas  Atma Jaya.
Wijanto, S. H. 2008. Structural Equation Modeling Dengan  LISREL  8.8  Konsep  dan  Tutorial. Yogyakarta: Graha Ilmu.