E-ISSN:
2548-1398 Published by: Ridwan Institute
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia p–ISSN: 2541-0849 e-ISSN: 2548-1398 Vol. 7, No. 4, April 2022

## ANALISIS FRAUD PENTAGON TERHADAP FRUDULENT FINANCIAL REPORTING

## Sigit Imam Sugiharto
Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta, Indonesia Email: sigitimamsugiharto@gmail.com

## Abstrak
Penelitian  ini  menggunakan  jenis  penelitian  kuantitatif  yang  bertujuan  untuk mengetahui  pengaruh  faktor-faktor  pentagon  fraud  terhadap  kemungkinan terjadinya  fraud  pelaporan  keuangan.  Teori  penipuan  Pentagon  diukur  dengan tekanan  (target  keuangan,  dan  stabilitas  keuangan),  peluang  (pemantauan  efektif), rasionalisasi  (pergantian  auditor),  kompetensi  (pergantian  direktur),  dan  arogansi (dualitas  CEO).  Metode  yang  digunakan  adalah  purposive  sampling.  Sampel penelitian berjumlah 43 perusahaan dari 44 perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017  -  2019.  Data  dianalisis  menggunakan  analisis statistik  deskriptif  dan  regresi  logistik  dengan  bantuan  data  pemrograman menggunakan  SPSS  (Statistical  Product  and  Service  Solution)  ke-25.  Hasilnya menunjukkan  bahwa.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  variabel  target keuangan,  stabilitas  keuangan,  pemantauan  efektif,  perubahan  auditor,  pergantian direktur,  dan  dualitas  CEO  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  pelaporan keuangan.
Kata Kunci : kecurangan; regresi logistik; kecurangan pelaporan keuangan

## Abstract
This research is using quantitative study that aims to determine the effect of factors in  pentagon  fraud  on  the  possibility  of  financial  reporting  fraud.  Pentagon  fraud theory  is  measured  by  pressure  (financial  target,  and  financial  stability), opportunity  (ineffective  monitoring),  rationalization  (change  in  auditor), competence (change of director), and arrogance (CEO duality). The method used is purposive  sampling.  The  sampled  consisted  of  43  company  from  44  banking companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2017  –  2019.  Data  were analyzed  using  descriptive  statistical  analysis  and  logistic  regression  with  some help  of  programming  data  using  SPSS  (Statistical  Product  and  Service  Solution) 25th  .  The  result  showed  that.  The  results  showed  that  financial targets,  financial stability, ineffective monitoring, change in auditors, change of directors, and CEO duality variables have no effect on fraudulent financial reporting.
Keywords: fraud pentagon; logistic regression; fraudulent financial reporting

## Pendahuluan
Laporan  keuangan  merupakan  alat  komunikasi  penting  antara  pihak  perusahaan dengan pihak dari luar perusahaan. Salah satu standar penting yang harus dipenuhi oleh laporan  keuangan  agar  informasi  tersebut  dapat  digunakan  sebagai  acuan  untuk mengambil  keputusan  yaitu  laporan  keuangan  harus  bersifat  andal  (reliable).  Karena l tujuan  utama l dari l laporan l keuangan  agar  tidak  menyesatkan l bagi l pembaca l dan l tidak l salah l secara l material. l Pentingnya  sebuah  laporan  keuangan l sebagai  sarana untuk  mengambil l keputusan l oleh l manajemen  harus  di  garis l bawahi l jika l sebuah l laporan l keuangan l harus l berkualitas l baik  dan  telah l terminimalisir  dari  segala indikasi  kecurangan  yang  memiliki  kemungkinan  untuk  terjadi.  Kecurangan  yang terdapat dalam laporan keuangan akan sangat merugikan banyak pihak yang terlibat dan kesalahan dalam pengambilan keputusan.
Berdasarkan  isi  Pedomaan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  No.  1,  tujuan laporan  keuangan  harus  memberikan  manfaat  bagi  para  pengguna  informasi  laporan keuangan  dalam  membentuk  sebuah  keputusan  ekonomi  dengan l memberikan l informasi l mengenai l posisi l keuangan, l kinerja l keuangan, dan l arus l kas l entitas l yang l bersangkutan, l walaupun l pada l hakikatnya  perusahaan  dapat menunjukan  peningkatan eksistensi  kinerja  mereka  dalam  kurun  waktu  tertentu  melalui l pelaporan l keuangan, l namun l terkadang l hasil l kinerja l yang l tertuang  dalam l laporan l keuangan l lebih l bertujuan l untuk l selalu l terlihat l baik l oleh berbagai l pihak l sering l memaksa l perusahaan l untuk l melakukan l manipulasi l pada l laporan l keuangan  tahunannya, l sehingga l dapat l menimbulkan l penyajian l informasi l yang l tidak l harus  dengan l semestinya l yang l berdampak l buruk l bagi l para l pengguna l informasi keuangan.
Pedoman  Standar  Akuntansi  No.  25  memiliki  kebijakan  akuntansi  agar memungkinkan  untuk  mengurangi  adanya  manipulasi  tersebut,  akan  tetapi  pada expositions  penyusunan  sebuah  laporan  keuangan,  masih  terdapat  kemungkinan  jika sebuah laporan keuangan terjadi kesalahan maupun kekeliruan pada pencatatan laporan keuangan  sebuah  entitas  pada  periode  penyusunannya.terjadinya  kesalahan-kesalahan pencantuman  maupun  kekeliruan  dalam  hal  pencatatan  laporan  keuangan  entitas  pada periode  pencatatan  tersebut.  Kesalahan  tersebut  dapat  diakibatkan  oleh  kesalahan hitung,  kebijakan  akuntansi  yang  salah  diterapkan,  oversights  atau  kesalahan interpretasi  fakta,  dan  misrepresentation  yang  mengharuskan  untuk  dilakukannya penyajian kembali laporan keuangan ( restatement ). Informasi yang telah disiapkan oleh pihak  specialist  yang  ada  di  dalam  laporan  keuangan  bisa  saja  menyebabkan  kerugian yang akan di alami oleh head yang disebabkan oleh tindak kesengajaan yang bertujuan untuk menyesatkan yang dilakukan oleh pihak specialist.
Fraudulent  Financial  Reporting merupakan  sebuah  permasalahan  yang  tidak  bisa dianggap  remeh.  Menurut  data  yang  diperoleh  dari  beberapa  sumber,  banyak  kasus fraud yang di ditemukan pada entitas perusahaan.
Auditor memiliki peran yang sangat penting dalam mendeteksi sebuah kecurangan dari  berbagai  perspektif  sedini  mungkin  pada  laporan  keuangan  sebuah  entitas,  agar fraud tersebut dapat dicegah dan dapat menelusuri kemungkinan adanya skandal antara
manajemen dengan auditor pendahulunya. Jika sebuah kecurangan tidak dapat dideteksi dan tidak adanya pencegahan maka masalah tersebut akan terus menerus terjadi.
Beberapa  penelitian  telah  mengemukakan  sebuah  cara  untuk  mendeteksi kecurangan-kecurangan  yang  terjadi,  dimulai  dari  teori  misrepresentation  triangle  atau segitiga  kecurangan  sampai  extortion  pentagon  atau  segi  lima  kecurangan.  Menurut Cressey,  (1953) mengemukakan  satu  teori  yang  dikenal  sebagai  segitiga  kecurangan, yang  menjelaskan  tiga  faktor  yang  mendasari  bagaimana  pelaku  melakukan  tindak extortion,  yaitu  pressure  (dorongan),  opportunity  (peluang),  dan  legitimization (rasionalisasi). Lalu (Wolfe and Hermanson, 2004) dengan menambahkan satu elemen kualitatif yang dipercayai dapat memberikan sebuah pengaruh yang signifikan terhadap extortion, yaitu dengan menambahkan elemen ability yang telah menyempurnakan teori yang telah dikemukakan oleh Cressey. Lalu Crowe (2011) turut menyempurnakan teori yang  di  cetuskan  oleh Cressey  (1953) .  Crowe  menambahkan  elemen  arogansi ( arrogance )  yang  juga  dipercayai  dapat memberikan  sebuah  pengaruh  yang  signifikan terhadap  kecurangan.  Teori  ini  merupakan  perluasan  dari  teori triangle dan  teori pentagon .  Menurut  Crowe  faktor  presumption  dapat  memberi  pengaruh  yang  lebih signifikan  kepada  misrepresentation  dibandingkan  teori  sebelumnya,  teori  ini  disebut dengan Crowe's Fraud Pentagon Theory .
Penelitian  ini  menerapkan  teori Crowe’s  Fraud  Pentagon  Theory .  Penelitian dengan  menerapkan  teori  tersebut  masih  sangat  jarang  di  aplikasikan  untuk  meneliti fraudulent  financial  reporting termasuk  salah  satunya  di  Indonesia  dan  indicator kecurangan  yang  terdapat  pada Crowe’s  Fraud  Pentagon  Theory ini  lebih  merinci dibandingkan dengan teori sebelumnya.
SAS  no.99  menjelaskan  terdapat  empat  jenis  Pressure  yang  dapat  mempengaruhi tindak  fraud  pada  laporan  keuangan,  yaitu  Financial  Stability,  External  Pressure, Personal  Financial  Need,  dan  Financial  Targets.  Lalu  SAS  no.99  mengelompokkan Opportunity  yang  dapat  terjadi  pada  kecurangan  laporan  keuangan  jadi  tiga  kategori diantaranya Nature of Industry, Effective Monitoring, dan Organizational Structure. Di Indonesia,  penelitian  yang  membahas  tentang  analisis  Fraud  Pentagon  masih  sangat jarang  diteliti.  Hal  itu  disebabkan  karena  adanya  kesulitan  terkait  cara  mengukur variabel kualitatif yang terdapat di lapangan.
Elemen-elemen l dalam l Crowe’s l Fraud l Pentagon  Theory l membutuhkan  proksi l variabel l untuk l dapat l diteliti. l Proksi l yang l dapat l digunakan l untuk  penelitian l ini l antara l lain l pressure l diproksikan l dengan l financial l target l dan financial l stability . l Opportunity l diproksikan l dengan l ineffective l monitoring . Rationalization l diproksikan l dengan l change  in l auditor . l Capability l diproksikan  dengan l change l of l director , l dan yang l terakhit l arrogance l yang l di l proksikan  dengan l CEO l Duality . l Kelima l faktor l tersebut l diindikasikan l dapat l menjadi  pemicu l terjadinya l peningkatan l tindakan l kecurangan, l terutama l pada l beberapa  tahun l terakhir. l Keinginan l perusahaan l agar l operasional l perusahaan l terlihat l baik sehingga l mengakibatkan l perusahaan l mengambil l kegiatan l illegal l dengan melakukan l tindak kecurangan.
Isu-isu  yang  berkaitan  dengan  laporan  keuangan  telah  banyak  terjadi  di  berbagai negara  di  belahan  dunia.  Pada  tahun  2002,  terungkapnya  skandal  yang  melibatkan ENRON,  perusahaan  yang  beroperasi  di  bidang  energi  yang  melibatkan  KAP  ternama yaitu KAP Arthur Andersen. Pihak manajemen ENRON melakukan manipulasi laporan keuangan  dengan  mencatat  keuntungan  sebesar  US  $600,000,000  padahal  saat  itu perusahaan sedang mengalamu kerugian. KAP  Arthur Anderson melakukan penerapan akuntansi  yang  mencurigakan  dan  tanpa  adanya  independensi  audit.  Kasus  ini mengakibatkan dikeluarkannya KAP Arthur Andersen dari big five dan membuat kedua perusahaan mengalami collapse (Tessa & Harto, 2016) .
Dalam l dunia l perbankan l juga l rentan l terhadap l kasus l kecurangan l ( fraud ), Association l of l certified l examiner l (ACFE) l pada l tahun  2016 l telah l melakukan penelitian l yang l menghasilkan l pernyataan l bahwa l industry l keuangan l dan  perbankan l menempatkan l posisi l pertama l organisasi l yang l dirugikan l akibat  tindakan l fraud l dengan l persentase  16.8%. l Dalam l survei fraud Indonesia  2016,  industri l yang l paling l dirugikan l kedua l dengan l persentase  15.9%  adalah  pada  industry  keuangan l dan perbankan.
Kasus fraud pada dunia perbankan yang terjadi pada tahun 2009 yang terjadi antara Bank Mega dengan PT. Elnusa. Dicurigai telah terjadi pembobolan dana deposito l milik l PT Elnusa yang disimpan di bank Mega KCP Bekasi. Pihak PT Elnusa menyambangi Bank  Mega  untuk  mencairkan  dana  deposito,  tetapi  pihak  bank  menyatakan  dana tersebut  tidak  ada  karena  sudah  dicairkan.  Dicurigai  terjadinya fraud karena  dana deposito PT. l Elnusa sebesar RP. 111 miliar l yang l disimpan l di Bank Mega l telah raib. Pada l pembobolan  dana  deposito  PT.  Elnusa  melibatkan  direktur  keuangan  Elnusa (www.finance.detik.com).
Kasus  Selanjutnya  ada  pada  bank  BRI,  pada  tahun  2015  telah  terjadi  fraud  pada bank rakyat Indonesia (BRI). Kasus l ini l menimpa Kepala Unit Bank Rakyat Indonesia l (BRI)  kecamatan  Tapung l Raya,  Kabupaten  Kampar  Riau,  Masril.  Pada  tanggal  23 februari  2015  telah  terjadi  transfer  fiktif  dengan  nilai  Rp  1,6  miliar,  di  dalam  laporan tertera  telah  dilakukan  transfer  uang.  Akan  tetapi  uangnya  tidak  ada.  pada  kasus  ini telah  ditemukan  adanya  pencatatan  palsu  di  laporan  maupun  dokumen  kegiatan  usaha (www.wartaekonomi.co.id).
Pada  hakikatnya  perbankan  dijadikan  sebagai  sarana  yang  gunakan  masyarakat l untuk l mengelola l dan l mengatur l keuangan  pada  keuangannya, l oleh  sebab l itu l pihak perbankan l diharuskan  untuk  menjaga  keungan  para  nasabah  agar  ter  terhindar  dari teriko l penipuan l keuangan, seperti halnya yang di atur dalam Undang-Undang No. 10 tahun  1998  tentang  Undang-Undang  perbankan,    antara  lain  mulai  dari  tindak  pidana yang  berkaitan  dengan  perizinan,  rahasia  informasi  pribadi,  pengawasan  serta pembinaan  industri  perbankan  hingga  tindak  pidana  kejahatan  perampokan  pada  bank termasuk  ketidaksahan  pengalihan  rekening.  Dampak  jika  perbankan  mengalami kegagalan  sistemik  dan  mengganggu  stabilitas  keuangan  nasional  mengakibatkan turunnya tingkat kepercayaan dari masyarakat.
Ada  beberapa  penelitian  yang  telah  dilakukan  tentang  pengaruh Financial  Target kepada fraudulent  financial  reporting (Putri,  Sulindawati,  &  Atmadja,  2017) l menyatakan l bahwa financial l target l memberi l pengaruh l yang l signifikan l terhadap l fraudulent  financial l reporting .  Sedangkan (Setiawati  &  Baningrum,  2018) mendapatkan  hasil  berbeda,  yaitu l financial l target l tidak l berpengaruh  signifikan terhadap l fraudulent financial l reporting .
Ada l beberapa l penelitian  yang  telah  dilakukan l tentang l pengaruh l financial stability kepada l fraudulent l financial l reporting , Alfian  (2020) mendapatkan  hasil bahwa l financial l stability l berpengaruh l signifikan l terhadap l fraudulent l financial reporting . l Sedangkan (Lestari  &  Henny,  2019) l mendapatkan l hasil l yang l berbeda, yaitu l financial l stability l tidak l berpengaruh l signifikan l terhadap fraudulent  financial reporting .
Sedangkan l penelitian l yang l dilakukan l oleh (Apriliana  &  Agustina,  2017) menyatakan l bahwa l ineffective l monitoring l berpengaruh l secara  signifikan  terhadap fraudulent l financial l reporting ,  sedangkan (Setiawati  &  Baningrum,  2018) mendapatkan l hasil l yang l berbeda, l yaitu l ineffective l monitoring l tidak  berpengaruh signifikan l terhadap l fraudulent l financial l reporting .
Sementara penelitian yang telah dilakukan tentang l pengaruh l Changes l in Auditor l terhadap l penyajian l fraudulent l financial l reporting , (Apriliana  &  Agustina,  2017) mendapatkan  temuan  hasil  temuan  yaitu Changes  in  Auditor memberikan l pengaruh l yang l signifikan l terhadap l fraudulent l financial l reporting ,  sedangkan (Sasongko  & Wijayantika, 2019) l mendapatkan l hasil l yang l berbeda, yaitu l Change l in l Auditor l tidak l memberikan l pengaruh l yang l signifikan terhadapat l fraudulent l financial l reporting . Sedangkan penelitian yag telah l dilakukan l tentang l pengaruh l Change l of Director l terhadap l fraudulent l financial l reporting , (Saputra  &  Kesumaningrum,  2017) mendapatkan  hasil  temuan  yaitu l Change l of l Director l berpengaruh  namun  tidak l signifikan l terhadap l penyajian  Kembali  laporan  keuangan,  sedangkan (Sihombing  & Rahardjo, 2014) menemukan hasil berbeda dari penelitian tersebut menunjukan bahwa kecurangan pada laporan keuangan tidak terpengaruhi secara signifikan oleh change of director .
Sementara penelitian yang telah dilakukan tentang pengaruh CEO Duality kepada fraudulent  financial , (Bawekes,  2018) mendapatkan  hasil  temuan  yaitu CEO  Duality independen  memberi  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  penyajian  Kembali  laporan keuangan,  sementara (Puspitha  &  Yasa,  2018) mendapatkan  hasil  yang  sama  bahwa Ceo  duality juga  memberi  pengaruh  yang  signifikan  terhadap l fraudulent  financial l reporting .
Penelitian l ini l dilakukan l karena  dilatarbelakangi  oleh l keprihatinan  terhadap keadaan  saat  ini  karena  masih  sering  terjadi  terutama  pada l sektor l keuangan  dan perbankan l yang l masih l sulit l untuk l diungkap  kasus fraudulent  financial  reporting. Karena l sampai l saat l ini l masih l banyak l yang l menggunakan l fraud l triangle maupun fraud diamond ,  dan  masih  minimnya  penelitian  yang  menggunakan  teori  fraud pentagon,  yang menjadikan  pembeda  dari l penelitian l ini l adalah  dengan menggunakan
variabel yang berbeda dan hasil yang lebih sesuai dengan kenyataan atau sesuai  dengan keadaan  laporan  keuangan  entitas  saat  peneliti  melakukan  penelitian  sehingga  dapat memberikan  informasi  yang  lebih  sesuai  dengan  kenyataan  apakah fraud pentagon theory l bisa l menjadi  alat  yang  digunakan l untuk l mendeteksi  adanya l kemungkinan Fraudulent financial reporting di Indonesia.
Setelah l penjelasan l latar l belakang l diatas, l maka l penelitian l ini  dibuat  untuk l membuat l pengujian l yang l lebih l dalam l tentang l kapabilitas l fraud pentagon ,  peneliti mengambil judul l fraud l pentagon l terhadap l fraudulent l financial reporting .

## Metode Penelitian
1. Penentuan Populasi dan Sampel
a) Populasi
Populasi l merupakan  wilayah l general  yang  tersusun  dari  objekiatau  subjek yang l mempunyai kualitas l dan karakteristik l tertentu yang ditetapkan oleh peneliti untuk l dipelajari dan l kemudian ditarik l kesimpulannya (Sugiyono, 2010 hal. 117) . Populasi  di l penelitian  ini l merupakan  perusahaan l perbankan  yang l ada  di l daftar dalam Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode 2017-2019.
b) Sampel
Sampel  adalah  bagian  atau  sebagian  dari  populasi  yang  bisa  di  raih  dan  juga mempunyai  sifat  yang  sama  dengan  populasi  yang  di  ambil  sampelnya  tersebut (Sudjana  &  Ibrahim,  2004) .  Cara  menentukan  sampel  pada  penelitian  ini  yaitu dengan cara mempertimbangkan kriteria kriteria terntentu. Kriteria yang dimaksud yaitu:
1) Perusahaan l perbankan  yang go  public atau . terdaftar  di . Bursa  Efek . Indonesia (BEI) secara . berturut-turut selama . periode 2017-2019;
2) Perusahaan l mempublikasikan  laporan l keuangan  tahunan l secara  lengkap dalam . website perusahaan . atau website . BEI  selama l periode  2017-2019  yang dinyatakan dalam rupiah (Rp);
3) Perusahaan l yang _ tidak _ delisting dari l BEI selama l periode pengamatan (2017- 2019);
2. Teknik Pengumpulan Data
a) Jenis Data
Pada penelitian ini, jenis data yang dipakai yaitu data berjenis l sekunder. Data sekunder berarti l data yang l diperoleh.melalui catatan,.buku.maupun majalah yang berbentuk  laporankeuangan  public l perusahaan,  laporan  pemerintahan,  dan  yang lainnya (Surjarweni,  2015  hlm.  89) .  Alasan l menggunakan  data l sekunder  adalah karena l biaya yang dikeluarkan menjadi lebih terjangkau dan data yang didapatkan sudah  terpercaya  kredibilitasnya  karena l data  iyang  digunakan l berupa  laporan l keuangan yang telah l diaudit dan dari sumber yang reliabel.
b) Sumber Data
Sumber l data  yang l digunakan  pada  penelitian  ini  merupakan  laporan keuangan l perusahaan perbankan periode 2017 sampai dengan 2019 yang l terdaftar
di Bursa Efek Indonesia (BEI), dapat l diakses dalam l situs www.idx.co.id dan situs resmi l perusahaan.
c) Pengumpulan Data
Pengumpulan i data pada penelitian l ini yaitu dengan cara dibawah ini:
a. Studi Pustaka ( Library Research )
Studi l pustaka l digunakan l dengan l tujuan l untuk l mencari informasi data maupun variabel l yang l ingin l diteliti, l bisa dengan  membaca l dan  juga  melakukan identifikasi  di l beberapa  literatur l seperti  buku,  jurnal  lokal,  dan  juga  jurnal asing serta l sumber lain l yang mendukung.
b. Teknik Observasi Laporan Keuangan
Mencari l data berupa l laporan keuangan audit perusahaan yang ada di daftar BEI tahun  2017-2019.  Data l sendiri  didapat l melewati  situ l resmi  BEO www.idx.co.id dan situs resmi perusahaan yang terkait

## Hasil dan Pembahasan
1. Hasil
a) Deskripsi Objek l Penelitian
Perusahaan  perbankan  yang listing di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2017 sampai  dengan  2019  menjadi  sebagai  objek  penelitian.  Data  yang  digunakan berupa annual report melaui www.idx.co.id dan website resmi perusahaan terkait. Pemiihan  sampel  menggunakan  teknik purposive  sampling berdasarkan  kriteria yang  ditentukan  oeh  peneliti.  Pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini  dipilih berdasarkan kriteria yaitu.
Table 1 Kriteria Pemilihan Sampel Kriteria Sample Jumlah Perusahaan  perbankan  yang go pubic atau terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) secara berturut-turut selama periode 2017 - 2019; 44 Perusahaan  tidak  mempublikasikan  laporan  keuangan tahunan
secara lengkap dalam website perusahaan  atau website BEI selama periode 2017-2019 yang . dinyatakan dalam rupiah (Rp); 0 Perusahaan  yang delisting dari  BEI  seama  periode  pengamatan (2017-2019) 1 Total Perusahaan Sampel 43 Jumlah tahun pengamatan 3 Total Sampel dalam Penelitian 129 Sumber l : Output l SPSS, data l yang diolah l oleh peneliti (2021)
Berdasarkan l pada  kriteria l pemilihan  sampel  diatas,  maka  diperoleh  43 perusahaan perbankan yang konsisten dengan kriteria sampel penelitian. Penelitian dilakukan dalam periode tahun 2017 sampai dengan 2019, sehingga terdapat 129 (43 x 3 tahun) data pengamatan.
Table 2 Daftar Perusahaan Sampel Penelitian No. Nama l Perusahaan Kode 1 BRI AGRO AGRO 2 Bank Agris TBK AGRS 3 Bank Artos ARTO 4 Bank MNC BABP 5 Bank Capital Indonesia BACA 6 Bank Central Asia BBCA 7 Bank Harda Internasional BBHI 8 Bukopin Finance BBKP 9 Bank Mestika Dharma BBMD 10 Bank Negara Indonesia BBNI 11 Bank Rakyat Indonesia BBRI 12 Bank Tabungan Negara BBTN 13 Bank Yudha Bhakti BBYB 14 Bank J Trust BCIC 15 Bank Danamon Indonesia BDMN 16 Bank Pembangunan Daerah Banten BEKS 17 Bank Ganesha BGTG 18 Bank INA Perdana BINA 19 Bank Pembangunan Daerah Jawa Barat dan Banten BJBR 20 Bank Pembangunan Daerah Jawa Timur BJTM 21 Bank QNB Indonesia BKSW 22 Bank Maspion BMAS 23 Bank Mandiri BMRI 24 Bank Bumi Arta BNBA 25 Bank Cimb Niaga BNGA 26 Bank Maybank Indonesia BNII 27 Bank Permata BNLI 28 Bank Rakyat Indonesia Syariah BRIS 29 Bank Sinarmas BSIM 30 Bank of India Indonesia BSWD 31 Bank BTPN BTPN 32 Bank Tabungan Pensuinan Nasional Syariah BTPS 33 Bank Victoria Internasional BVIC 34 Bank Dinar Indonesia DNAR 35 Bank Artha Graha Internasiona INPC 36 Bank Mayapada Internasiona MAYA 37 Bank China Construction Bank Indonesia MCOR 38 Bank Mega MEGA 39 Bank OCBC NISP NISP 40 Bank National Nobu NOBU 41 Bank Pan Indonesia PNBN 42 Bank Panin Dubai Syariah PNBS 43 Bank Woori Saudara Indonesia SDRA Sumber : diolah peneliti (2020 )
b) Statistik Deskriptif Restatement
Permasalahan restatement yang  terjadi  pada  perusahaan  menandakan l bahwa informasi l yang l disajikan dalam l laporan l keuangan l tersebut menganndung salah saji l yang l dilakukan l dengan l sengaja l maupun  tidak  sengaja l dengan l maksud untuk l menipu l atau mengelabui l pengguna l laporan l keuangan. l Kecurangan pada laporan  keuangan  dalam  penelitian  ini  diukur  mengunakan  variable dummy. Perusahaan l yang l terindikasi l melakukan l restatement l akan l diberi l kode  1  dan perusahaan l yang l tidak l terindikasi l melakukan restatement l akan diberikan l kode 0.
Table 3 Tabel Perusahaan Yang Melakukan Restatement No  KODE PERUSAHAAN DUMMY 2017 2018 2019 1  AGRO 0 0 0 2  AGRS 0 0 0 3  ARTO 0 0 1 4  BABP 0 0 0 5  BACA 0 0 0 6  BBCA 0 0 0 7  BBHI 0 0 0 8  BBKP 0 0 0 9  BBMD 0 0 0 10  BBNI 0 0 0 11  BBRI 0 0 0 12  BBTN 0 0 0 13  BBYB 0 0 0 14  BCIC 0 0 0 15  BDMN 0 0 0 16  BEKS 0 0 0 17  BGTG 0 0 0 18  BINA 0 0 1 19  BJBR 0 0 0 20  BJTM 0 1 1 21  BKSW 0 0 0 22  BMAS 0 0 0 23  BMRI 1 0 0 24  BNBA 0 0 0 25  BNGA 0 0 0 26  BNII 0 0 0 27  BNLI 0 0 0 28  BRIS 0 0 0 29  BSIM 0 0 0 30  BSWD 0 0 0 31  BTPN 0 0 0 32  BTPS 1 0 1 33  BVIC 1 0 0 34  DNAR 0 0 1 35  INPC 0 0 0 36  MAYA 0 0 0
37  MCOR 0 0 1 38  MEGA 0 0 1 39  NISP 0 0 0 40  NOBU 0 0 0 41  PNBN 0 0 0 42  PNBS 0 0 0 43  SDRA 0 0 0 Sumber l : Output l SPSS, data l yang diolah l oleh peneliti (2021)

## c) Statistik Deskriptif
Dependent variable yang digunakan yakni Restatement , dengan enam variable independent  yaitu l financial l target, l financial l stability, l ineffective l monitoring, change l in l auditor, l change l of l director , dan l ceo l duality . Data didapatkan dari annual l report l perusahaan l yang l listing l di l bursa l efek l Indonesia  dan l website resmi  perusahaan  terkait  pada  periode  2017  hingga  2019.  Statistic  deskriptif digunakan  untuk  memperoleh  angka  terbesar,  terkecil,  nilai  rerata  dan l standar deviasi l pada l masing  –  masing l variable l analisis  statistic l deskriptif  diolah menggunakan aplikasi IBM SPSS l versi 25.

## Table 4 Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Skewness Statistic Statistic Statistic Statistic Statistic Statistic Std. Error Financial Target 129 -.1123 .0910 .006472 .0228453 -1.334 .213 Financial Stability 129 -.6126 .9994 .088509 .1632566 .624 .213 Ineffective Monitoring 129 .3300 1.0000 .581085 .1228582 1.044 .213 Change In Auditor 129 0 1 .29 .458 .912 .213 Change Of Director 129 0 1 .26 .442 1.086 .213 CEO Duality 129 0 1 .26 .442 1.086 .213 Restatement 129 0 1 .07 .256 3.417 .213 Valid N (listwise) 129
Sumber: Output l SPSS, data l yang diolah l oleh peneliti (2021)
Tabel  5  menjelaskan  nilai  statistic  deskriptif  dari  semua  variable.  Nilai minimum  menjelaskan  nilai  terkecil  pada  sampel. l Nilai l maksimum menggambarkan l nilai l terbesar l atau  tertinggi l dari  sampel. l Mean adalah l nilai rerata  dari  jumlah  data  sampel  yang  diteliti. l Standar l deviasi l merupakan perhitungan l yang  hasilnya l menjelaskan l penyebaran l distribusi l yang  terdapat pada data.
Variable  dependen  yaitu  penyajian  kembali  laporan  keuangan  ( restatement ) dengan  mengukur  adanya restatement pada  laporan  keuangan.  Nilai  minimum
restatement (Y)  sebesar  “0”  yang  merupakan  nilai  dari  laporan  keuangan  yang tidak  melakukan restatement ,  yang  berarti  laporan  keuangan  tersebut  tidak terdapat indikasi fraud.
Nilai  maksimumnya  sebesar  “1”  yang  merupakan  nilai  untuk  laporan keuangan  yang  melakukan restatement yang  berarti  laporan  keuangan  tersebut terdapat  indikasi fraud. Variabel restatement mempunyai l nilai l rata-rata l sebesar 0.07 yang l mempunyai arti yaitu l dari semua l perusahaan l yang dijadikan sampel, rata-rata  perusahaan  sebesar  7%  masih  melakukan restatement sehingga  kualitas laporan keuangan yang dihasilkan rendah, dengan standar deviasi sebesar 0.228.
Variabel  independen  pada l penelitian l ini l salah l satunya l adalah financial target ( return l on asset) . Variable ini mempunyai angka minimum senilai -0.1123 serta  angka  maksimum  senilai  0.0910.  Nilai  minimum  senilai -0.1123 dihasilkan dari  logaritma  natural  total  aset  perusahaan  Bank  Panin  Dubai  Syariah  (PNBS) akhir  periode  2017.  Nilai  total  aset  PNBS  sebesar  Rp.8.629.275  (dalam  jutaan). Nilai maksimum dengan nilai sebesar 0.0910 diperoleh dari total aset perusahaan Bank Tabungan Pensiunan Nasional Syariah. (BTPS) pada tahun 2019. Variabel l return l on l asset l mempunyai l nilai  mean  sebesar l 0.00647yang  bermakna l dari semua sampel yang dikumpulkan, rerata total aset setara dengan total aset senilai 0.0064 dengan standar deviasi senilai 0.0228.
Variabel  independent  selanjutnya  adalah financial  stability .  Variable  ini mempunyai  angka  minimum  senilai  -0.6126  serta  angka  maksimum  senilai 0.9994. Nilai minimum senilai -0.6126 dihasilkan dari total aset perusahaan Bank China  Contruction  (MCOR)  akhir  periode  2018.  Nilai  total  aset  MCOR  sebesar Rp.15.992.475 sehingga masuk dalam kategori perusahaan skala menengah. Nilai maksimum dengan nilai sebesar 0.99944 diperoleh dari total aset perusahaan Bank Dinar  Indonesia.  (DNAR)  pada  tahun  2018.  Variabel  financial  stability mempunyai  nilai  mean  sebesar  0.0885  yang  bermakna  dari  semua  sampel  yang dikumpulkan,  rerata  total  aset  setara  dengan  total  aset  senilai  0.0885  dengan standar deviasi senilai 0.1632.
Variabel Independen selanjutnya adalah BDOUT dengan l menggunakan rasio jumlah  komisaris  independent l dengan l jumlah l dewan l komisaris l perusahaan. Variabel l ini l mempunyai l nilai l minimum senilai 0.33, dengan makna yaitu dalam suatu  perusahaan  memiliki  perbandingan  total  dewan  komisaris  lebih  tinggi  di banding total dewan l komisaris l independen. Nilai maksimum yang dimiliki senilai 100%,  dimana  nilai  tersebut  bermakna  yaitu  di  dalam  suatu  perusahaan l jumlah semua l anggota l komisaris ll independen  sama l dengan  total l dewan  komisaris  dari perusahaan . tersebut  Nilai  rata-rata  dalam  variabel  BDOUT  audit  sebesar  58.1% dengan  standar  deviasi  sebesar  12.28%.  Tingkat  pengawasan  perusahaan  dinilai dari  nlai  rata-rata  yaitu  sebesar  58.1%,  sehingga  apabila  perusahaan  sampel memiliki  nilai  diatas  58.1%  maka  tingkat  pengawasan  yang  dimiliki  oleh perusahaan  tinggi.  Perusahaan  dengan  nilai  dibawah  58.1%  memiliki  tingkat pengawasan yang rendah.
Variabel l selanjutnya l adalah l ACHANGE, l nilai l terendah l dari l variabel  ini adalah 0 l dikarenakan l variabel l ini l menggunakan l variabel l dummy l dimana l nilai 0 l diberikan l kepada l perusahaan l yang l tidak l mengganti l auditornya l pada l saat tahun l penelitian, l seperti l perusahaan l Bank l Negara l Indonesia  (BBNI) l yang l tidak  mengganti l auditornya l pada l saat . penelitian l ini l diteliti, l kemudian nilai . maksimum  pada l variabel l ini  sebesar  1,  diberikan l kepada  perusahaan l yang mengganti l auditor  nya  pada  saat  tahun  penelitian . dilakukan  seperti . perusahaan Bank  Central  Asia  (BBCA)  pada  tahun  2017  yang  mengganti  auditor  mereka.
Nilai  rata-rata  ACHANGE  pada  penelitian  ini  adalah  sebesar  0.29  yang  berarti rata-rata ACHANGE perusahaan yang menjadi sampel untuk penelitian ini adalah 0.29  dan  standard  deviation  nya  sebesar  0.458  yang  berarti  ACHANGE menyimpang sebesar 0.458.
Variabel selanjutnya adalah DCHANGE, nilai terendah dari variabel ini adaah “0”  dikarenakan  variabel ini  menggunakan variabel  dummy dimana  niai  “0” diberikan  kepada perusahaan  yang tidak  mengganti direktor  nya pada  saat  tahun penelitian,  seperti  perusahaan  Bank  Capital  Indonesia  (BACA)  yang  tidak mengganti direktor nya pada saat penelitian ini diteliti, kemudian niai maksimum pada variabe ini sebesar 1, diberikan kepada perusahaan yang mengganti direktor nya  pada  saat  tahun  penelitian  dilakukan  seperti  perusahaan  Bank  Pembangunan Daerah  Jawa  Barat  dan  Banten l (BEKS)  pada  tahun  2017-2019  yang  mengganti direktor  mereka.  Nilai  rata-rata  DCHANGE  pada l penelitian  ini l adalah  sebesar 0.26  yang  berarti  rata-rata l DCHANGE  perusahaan l yang  menjadi  sampel  untuk penelitian ini adalah 0.26 l dan l standard l deviationnya l sebesar 0.442 yang l berarti DCHANGE menyimpang sebesar 0.442.
Variabel  selanjutnya  adalah l CEODUALITY,  nilai . terendah  dari  variabel  ini adalah  0  dikarenakan l variabel  ini  menggunakan l variabel  dummy  dimana  nilai  0 diberikan  kepada l perusahaan  yang  direkturnya l tidak  memiliki  rangkap  jabatan pada l saat ll tahun ll penelitian, l seperti  perusahaan  Bank  MNC  (BABP)  yang l tidak mengganti l direktornya l pada l saat l penelitian  ini  diteliti,  kemudian  nilai maksimum  pada  variabel  ini  sebesar  1,  diberikan  kepada  perusahaan  yang direkturnya memiliki rangkap jabatan  pada saat tahun penelitian dilakukan seperti perusahaan  Bank  CIMB  Niaga  (BNGA)  pada  tahun  2017-2019  yang  mengganti direktor  mereka. l Nilai l rata-rata l CEODUALITY l pada l penelitian l ini l adalah l s ebesar  0.26 l yang l berarti  rata-rata l CEODUALITY l perusahaan ll yang l menjadi l sampel l untuk l penelitian l ini l adalah  0.26 l dan l standard l deviationnya l sebesar 0.442 l yang l berarti CEODUALITY menyimpang sebesar 0.442.
Table 5 Statistik Penyajian Kembali Laporan Keuangan Restatement Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Non Restatement 120 93.0 93.0 93.0 Restatement 9 7.0 7.0 100.0 Total 129 100.0 100.0 Sumber l : Output l SPSS, data l yang diolah oleh peneliti (2021)
Dari tabel 6 hasil olah data di atas, dapat dilihat frekuensi variabel restatement dari  129  sampel  perusahaan  diperoleh  sebanyak  93.0%  atau  120  sampel perusahaan yang tidak mengalami terjadinya penyajian kembali laporan keuangan selama  tahun  2017  -2019  dan  sebanyak  7%  atau  9  sampel  perusahaan  yang penyajian kembali laporan keuangan selama tahun penelitian.
Table 6 Statistik Pergantian KAP Change In Auditor Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Tidak Berganti 91 70.5 70.5 70.5 Ada Pergantian 38 29.5 29.5 100.0 Total 129 100.0 100.0 Sumber l : Output l SPSS, data l yang diolah oleh peneliti (2021)
Dari tabel 7 hasil olah data di atas, dapat dilihat frekuensi variabel change in auditor dari  129  sampel  perusahaan  diperoleh  sebanyak  70.5%  atau  91  sampel perusahaan yang tidak mengalami terjadinya penyajian kembali  laporan keuangan selama  tahun  2017  -2019  dan  sebanyak  29.5%  atau  38  sampel  perusahaan  yang penyajian kembali laporan keuangan selama tahun penelitian.
Table 7 Statistik Pergantian Direksi Change Of Director Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Tidak Berganti 95 73.6 73.6 73.6 Ada Pergantian 34 26.4 26.4 100.0 Total 129 100.0 100.0 Sumber l : Output l SPSS, data l yang diolah oleh peneliti (2021)
Dari tabel 8 hasil olah data di atas, dapat dilihat frekuensi variabel change of director dari  129  sampel  perusahaan  diperoleh  sebanyak  73.6%  atau  95  sampel perusahaan yang tidak mengalami terjadinya penyajian kembali laporan keuangan selama  tahun  2017  -2019  dan  sebanyak  26.4%  atau  34  sampel  perusahaan  yang penyajian kembali laporan keuangan selama tahun penelitian.
Table 8 Statistik Dualisme Jabatan CEO CEO Duality Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Tidak Merangkap 95 73.6 73.6 73.6 Merangkap 34 26.4 26.4 100.0 Total 129 100.0 100.0 Sumber l : Output l SPSS, data l yang diolah oleh peneliti (2021)
Dari tabel 9 hasil olah data di atas, dapat dilihat frekuensi variabel restatement dari 129 sampel perusahaan diperoleh sebanyak 73.6% atau 95 sampel perusahaan yang  tidak  mengalami  terjadinya  penyajian  kembali  laporan  keuangan  selama tahun 2017 -2019 dan sebanyak 26.4% atau 34 sampel perusahaan yang penyajian kembali laporan keuangan selama tahun penelitian.
2. Pembahasan
Penelitian l ini l dilakukan l untuk l melihat l apakah l uji l yang l diterapkan terdapat l pengaruh l antara l variabel l independent l yaitu l Return l on l Asset, Financial Stability, l Ineffective l Monitoring, l Change l in l Auditor , l Change l in l Director l dan CEO l Duality l terhadap l restatement .
a) Pengaruh Financial Target Terhadap Restatement
Berdasarkan  hasil  di  uji  statistik  deskriptif,  nilai  maksimum return  on  asset dengan  nilai  sebesar  0.0910 atau  9.1%  diperoleh  dari total  aset  perusahaan  Bank Tabungan  Pensiunan  Nasional  Syariah.  (BTPS)  pada  tahun  2019,  yang  artinya semakin l tinggi l nilai l return l on l asset , l menunjukan l bahwa l perusahaan l tersebut lebih l efektif l dalam l mengelola l asetnya l dan l lebih l produktif l dalam menghasilkan jumlah l laba l bersih l yang l lebih l besar. l Karena l idealnya l semakin l tinggi l rasio return  on  asset ,  maka l akan l semakin l baik l asumsi l kinerja l perusahaan l tersebut  dari l sisi l pengelolaan l ekuitasnya. l Sehingga l dapat l disimpulkan l jika l nilai l rasio return  on  asset yang l lebih l tinggi l dari  rata-rata maka semakin kecil juga bagi perusahaan l untuk l melakukan l penyajian l kembali l laporan l perusahaan.
Berdasarkan l hasil l uji l hipotesis l variabel l independen l Financial  Target terhadap restatement. Hasil  dari  uji  hipotesis menunjukkan l hasil l nilai l signifikansi sebesar l 0.541. l Hipotesis l pertama l ini l menunjukkan l return on asset l memiliki nilai l signifikansi 0.541 > 0.05 l dan l H1 l tidak l didukung l atau l hipotesis l ditolak.
Jika  suatu  perusahaan  mempunyai  rasio return  on  asset yang  tinggi  pada tahun sebelumnya, kemungkinan besar kinerja perusahaan akan menjadi lebih baik lagi  mengingat  pada  tahun  sebelumnya  perusahaan  mempunyai  tingkat return yang  tinggi.  Sehingga  apabila  kinerja  perusahaan  dalam  keadaan  baik-baik  saja maka kemungkinan adanya restatement menjadi kecil (Bawekes, 2018) . Return on assets perusahaan  yang  tinggi  tidak  selalu  mengindikasikan  laporan  keuangan
yang  curang.  Peningkatan return  on  assets dapat l disebabkan l oleh l peningkatan l pada l kualitas operasional l dan l kinerja  perusahaan  seperti l modernisasi l sistem informasi.
Hasil l yang l di l dapatkan l pada l penelitian l ini l berbeda l dengan l hasil penelitian l (Apriliana  &  Agustina,  2017) , (Lestari  &  Henny,  2019) l yang mengatakan  jika l return l on l assets l merupakan l rasio l profitabilitas l yang digunakan l untuk  mengukur l efektifitas l perusahaan l dalam l menghasilkan keuntungan l dengan  memanfaatkan l aktiva l yang l dimiliki. l Perolehan l laba perusahaan l yang l sesuai dengan l target, l memicu l perhatian para investor terhadap perusahaan, demi mencapai l target l laba l yang l telah l direncanakan l tersebut l maka pihak l manajemen  terdorong  untuk  melakukan  kecurangan  sehingga  laporan keuangan perusahaan disajikan secara tidak wajar.
Tetapi l hal l ini l sejalan l dengan l penelitian l yang l dilakukan l oleh (Setiawati & Baningrum, 2018) dan (Bawekes, 2018) ROA l yang l tinggi l pada l tahun sebelumnya akan l memicu l perusahaan l untuk l meningkatkan l profitabilitasnya l di l masa l yang akan l datang.
b) Pengaruh Financial Stability terhadap Restatement
Berdasarkan l hasil l uji l statistic l dekriptif l variabel l independen l Financial Stability ,  penelitian l ini l membuktikan l bahwa l hipotesis l kedua l variable l financial  stability l (ACHANGE) l tidak l berpengaruh l signifikan l terhadap l restatement . l Hasil pengujian l regresi l logistic l yang l dilakukan l pada l penelitian l ini l menunjukan  bahwa l nilai l Wald l sebesar l 0.017  dengan l nilai l signifikan l sebesar l 0.896 l di  atas  nilai l alpha l dalam l penelitian l ini l yaitu  0,05  ,  sehingga l dapat l disimpulkan l bahwa  H2. l Financial l Stability l tidak l berpengaruh signifikan l terhadap l restatement , (H2 ditolak).
Berdasarkan l hasil l pengujian l oleh l peneliti l menunjukan l hasil l penelitian ini l sejalan l dengan l hasil l penelitian l yang l dilakukan l (Setiawati & Baningrum, 2018), (Sasongko  &  Wijayantika,  2019) dan (Ulfah,  Nuraina,  &  Wijaya,  2017) .  Dari penelitian  yang l telah  dilakukannya l telah l diperoleh l hasil l yang l menunjukan l bahwa  variable l independent l financial l stability l tidak l berpengaruh l signifikan l terhadap restatement .  Hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  manajer menghadapi  tekanan  untuk  melakukan restatemen t.  Ketika  stabilitas  keuangan terancam  oleh  keadaan  ekonomi,  industri,  dan  situasi  entitas  yang  beroperasi. Yang  dimaksud  dalam  hal  ini  adalah,  dengan  terancamnya  kondisi  stabilitas keuangan  suatu  perusahaan,  akan  memicu  terjadinya  pelanggaran-pelanggaran yang dilakukan oleh pihak perusahaan.
Hasil l penelitian l ini l sejalan l dengan l hasil l penelitian l (Apriliana & Agustina, 2017) ,  dan l (Bawekes,  2018) .  Dari l penelitian l yang l telah l dilakukannya  telah l diperoleh l hasil l yang l menunjukan l bahwa l variable l independen l financial stability l berpengaruh l terhadap l restatement.

## c) Pengaruh Ineffective Monitoring terhadap Restatement
Berdasarkan hasil uji statistik desktiprif variabel BDOUT atau perbandingan jumlah dewan komisaris independent dengan total dewan komisaris memiliki rasio tertinggi  sebesar  “1”  yang  di  miliki  oleh  perusahaan  Bank  Nobu,  rasio  BDOUT yang  tinggi  mengartikan  bahwa  perusahaan  cukup  memadai  untuk  memberikan pengawasan  terhadap  berjalannya  perusahaan  sehingga  berjalan  dengan semestinya  tanpa  menimbulkan  indikasi fraud terutama  terhadap  penyajian kembali laporan keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  variabel  independent Ineffective  Monitoring , membuktikan  bahwa  hipotesis  ketiga  variabel ineffective  monitoring (BDOUT) tidak  berpengaruh  signifikan    terhadap restatement .  Hasil  pengujian  regresi logistic yang dilakukan pada penelitian ini menunjukan bahwa niai Wald sebesar 0.0.076  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,783.  Sehingga l dapat  disimpulkan bahwa l H3. l Ineffective l Monitoring l berpengaruh l terhadap l restatement . (H3 ditolak).
Dewan l komisaris l yang l berasal l dari l luar l perusahaan l akan l meningkatkan efektivitas l dewan l tersebut l dalam l mengawasi l suatu l perusahaan l untuk mencegah l terjadinya l kecurangan. l Semakin l sedikit l jumlah l dewan l komisaris maka l kecurangan l laporan l keuangan l akan l meningkat. l Akan l tetapi pengangkatan  dewan  komisaris l independent l belum l menjadi l suatu l kebutuhan dan l perusahaan hanya sebatas memenuhi regulasi dari BEI. Hasil l penelitian l ini l juga l sesuai l dengan l penelitian l yang l telah l dilakukan oleh l (Apriliana  &  Agustina,  2017) , l dan (Bawekes,  2018) l yang l menunjukkan bahwa l variabel l independent l ineffective l monitoring l tidak l berpengaruh l terhadap variabel l dependen l restatement . l Penelitian l ini l tidak l sesuai l dengan l penelitian yang l telah l dilakukan l (Lestari  &  Henny,  2019) l yang l menunjukkan l bahwa variabel l independent l ineffective l monitoring l berpengaruh l terhadap l restatement .
d) Pengaruh Change in Auditor terhadap Restatement
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  deskriptif  variabel  change  in  auditor  atau AUDCHANGE  memiliki  nilai  “1”  yang  artinya  perusahaan  telah  melakukan pergantian  auditor,  karena  jika  suatu  perusahaan  telah  menggunakan  jasa  auditor eksternal  yang  terlalu  lama,  maka  akan  berakibat  indikasi  fraud  karena  adanya hubungan benefit pada pihak manajer dengan pihak auditor eksternal.
“Berdasarkan  pengujian  terhadap  variable  independent Change  in  Auditor , penelitian l ini l membuktikan l bahwa l hipotesis l ketujuh l variabel l change l in auditor (AUDCHANGE)  tidak l berpengaruh l signifikan l terhadap l fraudulent l financial statement . l Hasil l pengujian l regresi l logistik l yang l dilakukan l pada penelitian l ini  menunjukkan l bahwa l nilai l Wald l sebesar l 3.228 l dengan l nilai signifikansi sebesar l 0,072. Sehingga l dapat l disimpulkan l bahwa l H7 l . Change l in l auditor berpengaruh l terhadap l restatement , l (H4 ditolak).
Hasi penelitian ini kemungkinan disebabkan karena perusahaan sampel yang melakukan  pergantian  auditor  bukan  disebabkan  karena  perusahaan  ini
mengurangi kemungkinan pendeteksian kecurangan laporan keuangan oleh auditor lama,  tetapi  lebih  dikarenakan  perusahaan  ingin  mentaati  Peraturan  Menteri Keuangan  Repubik  Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008  pasa  3  ayat  1  yang menyatakan bahwa pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas  dapat  dilakukan  paling  lama  6  tahun  buku l berturut-turut  oleh  KAP l yang l sama l dan l 3  tahun l berturut-turut l oleh l auditor l yang l sama l kepada  satu l klien l yang l sama.  Hasil l penelitian l ini l sesuai  dengan l yang l pernah  dilakukan l oleh l (Sasongko  &  Wijayantika,  2019) dan l (Ulfah  et  al.,  2017) bahwa  variabel l independen l change  in  auditor l tidak l berpengaruh l terhadap l restatement .  Hasil l penelitian l ini l berbeda  dengan  hasil l penelitian l yang l pernah l dilakukan  oleh (Alfian,  2020) yang l menunjukkan l bahwa l variabel l independent l change  in auditor l berpengaruh l signifikan l terhadap l restatement.
e) Pengaruh Change of Director terhadap Restatement
Berdasarkan l hasil l uji l statistik l deskriptif l nilai l maksimal  dari  variabel change  of  director adalah  “1”,  nilai  tersebut  menggambarkan  adanya  pergantian direktur  utama  di  perusahaan,  adanya  pergantian  direksi  memungkinkan  adanya indikasi  fraud,  karena  semakin  lama  direksi  yang  sama  menjabat  di  perusahaan bertahun-tahun,  kemungkinan  untuk  memanfaatkan  tingkat  posisi  atau  jabatan yang  mereka  miliki  guna  mempengaruhi  dan  memanfaatkan  orang  lain  demi memperlancar tindak kecurangan dengan kemampuan yang mereka miliki.
Berdasarkan hasil pengujian variabel independen change of director terhadap restatement menunjukkan hasil nilai Wald sebesar 0.405 dengan nilai signifikansi sebesar  0,525.  Hipotesis  keempat  ini  menunjukkan change  of  director memiliki nilai signifikansi 0,525 > 0.05 (H5 ditolak).
Dalam l pengujian l pada l variabel l Change l of l Director l terhadap l variabel restatement l ini, l hasil l regresi l menunjukkan l bahwa l variabel l change l of l director tidak l berpengaruh l terhadap l restatement , l yang l berarti l hipotesis l pada l penelitian ini l ditolak. l Hal l ini l bisa l dikarenakan l setiap l kerja l direksi l akan l selalu l diawasi dan l dipantau l oleh l dewan l komisaris. l Sehingga l direksi l yang l kerjanya l tidak maksimal l akan l digantikan l oleh l direksi l yang l lebih l berkompeten l dan l dapat bekerja l secara l maksimal l guna l meningkatkan l kualitas l perusahaan l yang l lebih baik  lagi (Yesiariani  &  Rahayu,  2016) .  Semakin l tinggi l kemampuan l yang l dimiliki direksi l maka l tingkat l kehati-hatian l dalam l bekerja l juga l semakin l tinggi l sehingga kemungkinan l melakukan l kecurangan l sangat l sedikit.
Hasil l penelitian l ini l bertolak l belakang l dengan l penelitian l yang l dilakukan oleh l (Sasongko  &  Wijayantika,  2019) l yang l menyataan l bahwa l pergantian l direksi  mempunyai l pengaruh l terhadap l kemungkinan l kecurangan l laporan l keuangan. Wolfe  dan  Hermanson  (2004) mengatakan l bahwa l kecurangan l tidak l akan l terjadi  tanpa l orang l dengan l kemampuan l yang l tepat l untuk l melakukan l setiap l detail  dari l kecurangan l tersebut. l Beberapa l sifat-sifat l yang l dijelaskan l terkait l elemen kemampuan l ( competence ) dalam l tindakan l pelaku l kecurangan l di antaranya: memiliki l posisi/jabatan, l memiliki l kemampuan l berfikir, l kepercayaan l
diri, memiliki kemampuan memaksa, mampu berbohong secara efektif, dan kebal akan stres. l Berdasarkan l sifat–sifat l tersebut l maka l posisi l CEO, direksi, l maupun kepala  lainnya l menjadi l subjek l yang l paling l sesuai l dengan l karakteristik l tersebut.
Namun  hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Bawekes,  2018) yang  mengatakan  bahwa  pergantian  direksi  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  kemungkinan fraudulent  financial  statement . l Pergantian pimpinan dalam suatu organisasi merupakan factor yang krusial dan menentukan bagi  "status"  dan  "warna"  organisasi.  Hal  tersebut  karena  adanya  peranan  yang strategis  dalam  meningkatkan  komitmen  seluruh  jajaran  organisasi  untuk mencapai  tujuan  organisasi  secara  efektif  dan  efisien.  Hal  ini  dapat  tercapai  bila pimpinan  mau  mendorong  seluruh  anggota  organisasi  untuk  melaksanakan  nilai- nilai  inti  organisasi,  membina  dan  meningkatkan  saling  percaya  di  antara  para anggota,  mendorong  tumbuh-kembang  rasa  memiliki,  rasa  tanggung  jawab,  dan mau melakukan mawas diri terhadap seluruh kegiatannya. Perasaan satu kesatuan daam  persatuan  yang  kokoh,  daam  kelompok  kelompok  yang  dinamis  meaui sikap-sikap independensi dan interdependensi. Sehingga dalam hal ini pergantian direksi  bukan  terjadi  karena  ada  terjadinya  kecurangan  daam  perusahaan (Bawekes, 2018) .
f) Pengaruh CEO Duality terhadap Restatement
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  deskriptif  nilai  maksimal  dari  variabel  ceo duality  adalah  “1”,  nilai  tersebut  memproksikan  adanya  rangkap  jabatan  yang dimiliki oleh seorang direksi, hal ini memungkinkan adanya indikasi fraud karena kemungkinan  untuk  memanfaatkan  jabatan  ganda  yang  mereka  miliki  guna mempengaruhi  dan  memanfaatkan  orang  lain  demi  memperlancar  tindak kecurangan dengan kemampuan yang mereka miliki.
Berdasarkan l hasil l pengujian l variabel l independen l CEO l duality l terhadap restatement l memperlihatkan l hasil  Wald  sebesar  0.113  dengan  nilai l signifikansi l sebesar  0.737. l Hipotesis  kelima l ini l menunjukkan l bahwa l change l of l director l memiliki l nilai l signifikansi 0.903 > 0.05 l (H6 ditolak.).
Hasil  penelitian  ini l menunjukkan l bahwa l ada l atau l tidaknya l dualisme jabatan l dalam l suatu l perusahaan l tidak l akan l berpengaruh l terhadap kemungkinan  terjadinya l kecurangan l laporan l keuangan. l Hal l ini l mungkin l terjadi l jika l tidak  terjadi  benturan l kepentingan l dan l juga l bisa l mengurangi pengeluaran l perusahaan,  sehingga  dualisme  jabatan  yang  terjadi l tidak merepresentasikan l arogansi l atau  superioritas l yang l dimiliki l CEO l sesuai l hipotesis. l Namun, l berbeda l jika dualisme jabatan yang dilakukan CEO memiliki arogansi  yang  menganggap  bahwa  mereka  akan  lebih mudah  dalam menghindari kontrol l internal l karena l posisi l yang l mereka l miliki, l sehingga l CEO  akan melakukan l cara l apapun l untuk l mempertahankan l jabatan atau posisinya tersebut (Crowe, 2011) .

## Kesimpulan
Penelitian l dilakukan l untuk l melihat  bagaimana l financial  target, l financial stability, l ineffective l monitoring, l change l in l auditor, l change l of l director,  dan  ceo duality l dapat l mempengaruhi restatement pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  seama  periode  2017  sampai  dengan  tahun  2019.  Data sampel yang digunakan daam penelitian ini berjumlah 129 sampel perusahaan. Anaisis penelitian  menggunakan  uji  regresi  logistik.  Berdasarkan  data  yang  teah  dikumpulkan dan  diuji  menggunakan  uji  regresi  logistik  maka  dapat  diambil  kesimpuan  sebagai berikut l :  1)  Hipotesis  satu  (H1)  dibuktikan  bahwa  variabe financial  target (ROA) berpengaruh  secara  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap  kemungkinan  terjadi restatement .  2)  Hipotesis  dua  (H2)  dibuktikan  bahwa  variabe financial  stabiity (ACHANGE)  berpengaruh  secara  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap  kemungkinan terjadi restatement .  3)  Hipostesis  tiga  (H3)  dibuktikan  bahwa  variabe ineffective monitoring (BDOUT)  berpengaruh  secara  negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap kemungkinan  terjadi restatement  4) Hipotesis  empat  (H4)  dibuktikan  bahwa  variabe change  in  auditor (AUDCHANGE)  berpengaruh  secara  positif  dan  tidak  signifikan terhadap  kemungkinan  terjadi restatement .  5)  Hipotesis  ima  (H5)  dibuktikan  bahwa variabe change of director (DCHANGE) berpengaruh secara positif dan tidak signifikan terhadap  kemungkinan  terjadi restatement .  6)  Hipotesis  enam  (H6)  dibuktikan  bahwa variabel ceo  duality (CEODUAL)  berpengaruh  secara  positif  tidak  signifikan terhadap kemungkinan terjadi restatement .

## BIBLIOGRAFI
Apriliana,  Siska,  &  Agustina,  Linda.  (2017).  The  Analysis  of  Fraudulent  Financial Reporting  Determinant  through  Fraud  Pentagon  Approach. Jurnal  Dinamika Akuntansi , 9 (2), 154–165. https://doi.org/10.15294/jda.v7i1.4036. Google Scholar
Bawekes,  Helda  F.  (2018).  Pengujian  Teori  Fraud  Pentagon  Terhadap  Fraudulent Financial Reporting (Studi Empiris pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2015). Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah , 13 (1), 114– 134. Google Scholar
Lestari,  Mega  Indah,  &  Henny,  Deliza.  (2019).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap Fraudulent  Financial  Statements  Pada  Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2017. Jurnal Akuntansi Trisakti , 6 (1), 141–156.
Google Scholar
Puspitha, Made Yessi, & Yasa, Gerianta Wirawan. (2018). Fraud Pentagon Analysis in Detecting  Fraudulent  Financial  Reporting  (Study  on  Indonesian  Capital  Market). International  Journal  of  Sciences:  Basic  and  Applied  Research , 42 (5),  93–109.

## Google Scholar
Putri,  I.  Gst.  Ayu  Erika  Pradini  Putri,  Sulindawati,  N.  Luh  Gde  Erni,  &  Atmadja, Anantawikrama  Tungga.  (2017).  Pengaruh  Financial  Targets  Dan  Ineffective Monitoring  Terhadap  Terjadinya  Fraud  (Studi  Kasus  Pada  Koperasi  Serba  Usaha Dana  Pertiwi  Seririt,  Kecamatan  Seririt,  Kabupaten  Buleleng,  Provinsi  Bali). JIMAT  (Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi)  Undiksha , 7 (1),  1–11. Google Scholar
Sasongko,  Noer,  &  Wijayantika,  Sangrah  Fitriana.  (2019).  Faktor  Resiko  Fraud Terhadap  Pelaksanaan  Fraudulent  Financial  Reporting  (Berdasarkan  Pendekatan Crown’S Fraud Pentagon Theory). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 4 (1), 67–76. https://doi.org/10.23917/reaksi.v4i1.7809. Google Scholar
Setiawati,  Erma,  &  Baningrum,  Ratih  Mar.  (2018).  Deteksi  Fraudulent  Financial Reporting  Menggunakan  Analisis  Fraud  Pentagon :  Studi  Kasus  Pada  Perusahaan Manufaktur Yang Listed Di Bei Tahun 2014-2016. Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 3 (2),  91–106.  https://doi.org/10.23917/reaksi.v3i2.6645. Google Scholar
Sihombing,  Kennedy  Samuel,  &  Rahardjo,  Shiddiq  Nur.  (2014).  Pengaruh  Fraud Diamond  dalam  Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  Ritel  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2014  –  2016).
Diponegoro Journal of Accounting , 3 , 1–12. Google Scholar
Tessa,  Chyntia,  &  Harto,  Puji.  (2016).  Pengujian  Teori  Fraud  Pentagon  Pada  Sektor Keuangan  Dan  Perbankan  Di  Indonesia. Simposium  Nasional  Akuntansi ,  1–21. Google Scholar
Ulfah,  Maria,  Nuraina,  Elva,  &  Wijaya,  Anggita  Langgeng.  (2017).  Pengaruh  Fraud Pentagon  dalam  Mendeteksi  Fraudulent  Financial  Reporting  (Studi  Empiris  pada Perbankan di Indonesia yang Terdaftar di BEI). Paper Dipresentasikan Di Forum Ilmiah Pendidikan Akuntansi , 5 (ISSN:233-9723), 399–417. Google Scholar
Yesiariani,  Merissa,  &  Rahayu,  Isti.  (2016).  Analisis  Fraud  Diamond  Dalam Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud  (  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  LQ-45 yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010 - 2014 ). Jurnal SNA XIX , 1– 22. Google Scholar
Copyright holder: Sigit Imam Sugiharto (2022)
First publication right: Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia
This article is licensed under: