## PENGARUH FEE AUDIT DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP TAX AVOIDANCE
Mira 1
Andi Arman 2 Mellisyah 3 Muhaimin 4 Muttiarni 5 Salam 6
Universitas Muhammadiyah Makkassar 123456
Email : mira@unismuh.ac.id 1 , andi.arman@unismuh.ac.id 2 , mellisyah@unismuh.ac.id 3 , muhaimin@unismuh.ac.id 4 , muttiarni@unismuh.ac.id 5 , salam@unismuh.ac.id 6 Received  : Aug 19 th 2023 Revised  :   Sept 17 th 2023 Accepted  :  Jan 30 th 2024

## ABSTRACT
This study is a quantitative research focusing on the influence of audit fees and company size on tax avoidance. The research utilizes secondary data, specifically financial reports published  on  www.idx.co.id.  The  population  of  the  study  consists  of  mining  companies, and  the  sample  is  selected  through  purposive  sampling,  resulting  in  a  total  of  138 samples.  The  testing  is  conducted  using  the  e-views  software.  The  results  of  the  study indicate  that  audit  fees  have  a  positive  and  significant  effect  on  tax  avoidance.  A  high audit  fee  does  not  necessarily  imply  a  company's  willingness  to  comply  with  taxation; rather,  companies  seek  to  minimize  the  potential  fiscal  correction  effects  that  could increase profits. Therefore, anticipatory measures are taken to ensure that the taxes paid are not excessively high. Additionally, company size has a positive and significant impact on tax avoidance.
Keywords: Audit Fees, Company Size, Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  suatu  hal  yang penting  dalam  suatu  negara.  Indonesia mempunyai beberapa sumber
penerimaan  negara  berupa  penerimaan pajak,  penerimaan  negara  bukan  pajak, dan  hibah.  Basis  penerimaan  negara merupakan  penyumbang  kas  negara, dengan  penerimaan  pajak  mempunyai kontribusi  tertinggi  diantara  ketiganya. Namun  mayoritas  wajib  pajak  badan (perusahaan)  masih  mengidentifikasi kewajiban  membayar  pajak  sebagai biaya  karena  secara  finansial,  pajak merupakan  transfer  sumber  daya  dari dunia  usaha  atau  dunia  usaha  ke  sektor publik  atau  pemerintah  (Frank  et  al., 2009).  Oleh  karena  itu,  upaya  dan strategi  dilakukan  perusahaan  untuk merencanakan  pengurangan  pajaknya
secara  legal  atau  yang  disebut  dengan penghindaran pajak.
Penghindaran pajak merupakan berbagai  strategi  perencanaan  pajak perusahaan untuk meminimalkan kewajiban  pajak.  Hal  ini  diartikan sebagai upaya perusahaan untuk meminimalkan pembayaran pajak
menggunakan  perencanaan  pajak  dan penghindaran  pajak  (Chen  et  al.,  2021). Meskipun  penghindaran  pajak  adalah cara  yang  sah  untuk  meningkatkan pendapatan  setelah  pajak,  tindakan  ini dapat  menimbulkan  konflik  keagenan dan  merugikan  perekonomian  nasional (Lanis  et  al.,  2019).  Dalam  praktiknya, perusahaan dan upayanya untuk memotong  pembayaran  pajak  adalah dengan membuat dan melakukan perencanaan pajak yang agresif sehingga melakukan  aktivitas  pajak  yang  agresif.
Penghindaran  pajak  sudah  menjadi  hal yang lumrah dalam sudut pandang bisnis di  berbagai  negara  karena  menjadi faktor pendorong dalam banyak tindakan  korporasi,  seperti  peningkatan laba, peningkatan investasi, dan peningkatan  insentif  (Madah  Marzuki dan Syukur, 2021).
Pada tahun 2023 Indonesia memiliki  rasio  PDB  pajak  nomor  5  di ASEAN  dibawah  Singapura,  brunei Darussalam,  Malaysia  dan  thailand yakni  hanya  sebesar  5.108  US$.
Beberapa  penelitian  telah  dilakukan untuk mengetahui dampak biaya pemeriksaan terhadap penghindaran pajak.  Dee  dkk.  (2021)  menjelaskan bahwa biaya audit yang tinggi memerlukan  upaya  yang  lebih  besar dalam  proses  audit  dan  kualitas  audit yang  lebih  tinggi.  Hasan  dkk.  (2020) menunjukkan  bahwa  biaya  audit  lebih tinggi  menunjukkan  bahwa  auditor memberikan  jasa  audit  yang  lebih efisien kepada perusahaan dibandingkan dengan biaya audit yang lebih rendah.
Ukuran  perusahaan  juga  menjadi faktor  penting  suatu  perusahaan  dalam melakukan  tax  avoidance.  Rochimawati (2010)  menyatakan  bahwa  “Ukuran perusahaan  adalah  suatu  ukuran  yang ditunjukkan  oleh  besar  dan  kecilnya perusahaan,  yang  ditandai  dengan  total penjualan,  total  aset,  jumlah  pegawai, nilai  pasar  perusahaan  dan  nilai  buku perusahaan”.  Menurut  penelitian  Putri dan Putra (2017) mengungkapkan adanya  pengaruh  positif  dan  siqnifikan antara  ukuran  perusahaan  dengan  tax avoidance.  Ukuran  perusahaan  tersebut digambarkan  dengan  total  aset  yang dimiliki  oleh  perusahaan.  Perusahaan dengan total aset yang besar akan mudah menggunakannya  untuk  melakukan  hal- hal tertentu atau tujuan tertentu,
sehingga perusahaan akan mampu mempengaruhi  berbagai  tindakan  yang dapat  mengarahkan  kepada  pembayaran pajak  yang  minimal  yang  mengarah kepada tindakan tax avoidance. Perusahaan  yang  besar  akan  memiliki jumlah  transaksi  yang  banyak,  sehingga cenderung  akan  memanfaatkan  aturan
perpajakan untuk melakukan tax avoidance.  Penelitian  Silvia  (2017)  juga menyimpulkan bahwa “ukuran
perusahaan  berpengaruh  terhadap  tax avoidance”.

## TINJAUAN PUSTAKA
1. Agency Theory Agency  Theory  digunakan  sebagai landasan teori dalam konteks manajemen  perusahaan.  Dalam  teori  ini dikenal  istilah  prinsipal  dan  agen. Prinsipal memberikan hak dan wewenang  kepada  agen  perusahaan dengan  harapan  manajemen  perusahaan dapat mengambil keputusan dan melaksanakan  tindakan  yang  selaras dengan  kepentingan  pemegang  saham. Namun,  terkadang  dibutuhkan  upaya untuk menyelaraskan kepentingan pemilik  dan  manajemen  perusahaan. Kepentingan  prinsipal  dan  agen  bisa berkaitan  dengan  kebijakan  perpajakan yang diambil perusahaan, dimana kebijakan  perpajakan  perusahaan  dapat mewakili  pendapat  manajemen  dan pemegang saham (Hanlon dan Heitzman, 2010). Kegiatan penghindaran  pajak  dapat  dipengaruhi oleh  berbagai  tujuan  untuk  melayani kepentingan  manajemen  dan  pemegang saham.  Hal  ini  kemungkinan  akan mendorong manajemen untuk melakukan  penghindaran  pajak.  Dengan kata  lain,  manajer  dapat  melakukan manipulasi  terhadap  beberapa  transaksi sehingga dapat mengakibatkan meningkatnya benturan kepentingan prinsipal dengan agen terkait perpajakan. 2. Fee Audit Terhadap Tax Avoidance
Biaya audit merupakan pengeluaran perusahaan  untuk  menggunakan  jasa audit. Berdasarkan teori keagenan, biaya audit  merupakan  salah  satu  biaya keagenan  yang  juga  ditanggung  oleh prinsipal  atau  pemegang  saham  sebagai upaya pengawasan terhadap agen. Penentuan biaya pemeriksaan didasarkan  pada  kompleksitas  proses pemeriksaan, yang kompleksitasnya
dapat mengindikasikan perencanaan
pajak yang agresif. Penelitian sebelumnya menemukan adanya pengaruh  positif  biaya  audit  terhadap agresivitas  pajak  (Hu,  2018;  Martinez dan Lessa, 2013). Ketika klien terlibat dalam agresivitas  pajak,  maka  auditor  harus melakukan pendekatan kepada perusahaan pengelola pendapatan sehingga  menyebabkan  kenaikan  biaya yang  dikenakan  (Martinez  dan  Lessa,
2013).  Sedangkan  bagi  perpajakan  yang menerapkan  sistem  self-assessment  di
Indonesia  dan  tidak  ada  pemeriksaan pajak  khusus,  terdapat  kecenderungan terkait kemudahan melakukan penghindaran  pajak  tanpa  terdeteksi (Simmons  dan  Cheng,  1996).  Penelitian yang  dilakukan  oleh  Cita  &  Supadmi (2019)  menegaskan  bahwa  biaya  audit mempunyai dampak negatif yang cukup besar  terhadap  penghindaran  pajak.
Biaya audit yang tinggi dapat meningkatkan  kualitas  audit,  sehingga menyulitkan perusahaan untuk melakukan  penghindaran  pajak.  Auditor dengan tinggi kompetensi dan independensi lebih besar kemungkinannya  untuk  menghasilkan kualitas  audit  yang  unggul,  sehingga mengakibatkan  biaya  yang  dibebankan kepada  klien  menjadi  lebih  tinggi perusahaan.  Peningkatan  kualitas  audit berperan sebagai pencegah penghindaran  pajak.  Sebaliknya  Madah Marzuki & Muhammad Al-Amin (2021) juga  menemukan  adanya  pengaruh negatif biaya audit terhadap penghindaran  pajak.  Namun  penelitian Salehi  dkk.  (2020)  mengemukakan adanya  pengaruh  positif  biaya  audit terhadap penghindaran
pajak,
menunjukkan bahwa perusahaan dengan kecenderungan penghindaran pajak yang tinggi  membayar  auditor  eksternal  yang lebih tinggi biaya Berdasarkan apa yang telah  dijelaskan  sebelumnya,  maka peneliti  mengajukan  hipotesis  pertama adalah:
H1  :  Biaya  pemeriksaan  berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak
3. Ukuran  Perusahaan  Terhadap Tax Avoidance Menurut  Murdoko  dan  lana  dalam Verya (2017) ukuran perusahaan merupakan ukuran besar kecilnya sebuah  perusahaan  yang  terlihat  dari total penjualan, total aset dan kapitalisasi pasar. Mengidentifikasi ukuran perusahaan dapat dengan menghitung  ketiga  pengukuran  yang telah  dipaparkan  diatas,  karena  semakin besarnya  penjualan,  mengindikasikan bahwa  semakin  besar  perputaran  uang suatu  perusahaan.  Perusahaan  yang kepemilikan  asetnya  semakin  besar, mengindikasikan  bahwa  semakin  besar modal  yang  ditanam.  Kapitalisasi  pasar yang  semakin  besar  mengindikasikan bahwa  perusahaan  tersebut  semakin dikenal. Sebuah perusahaan besar umumnya lebih dikenal oleh masyarakat luas sehingga informasi perusahaan akan lebih mudah untuk diakses oleh investor, hal  tersebut  beranding  terbalik  dengan perusahaan  kecil  (Ramadana,  2018). Perusahaan  yang  besar  akan  lebih dikenal  dan  pemerintah  akan  lebih memperhatikan perusahaan tersebut sehingga  akan  menciptakan  perusahaan yang berlaku patuh dan perusahaan akan memperhatikan  apakah  yang  tercatat pada  laporan  keuangan  tersebut  sesuai dengan  kondisi  sebenarnya  atau  tidak, terutama  berkaitan  dengan  aset  yang dapat  dimanipulasi  demi  meminimalisir pendapatan kena pajak, sehingga pembayaran  pajak  menjadi  lebih  kecil (Putri & Putra, 2017).
H2:  Ukuran  Perusahaan  Berpengaruh
Terhadap Tax avoidance

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan penelitian  yang  melakukan  pengujian hipotesis antara variabel independen (fee audit  dan  ukuran  perusahaan)  terhadap variabel dependen (penghindaran pajak). Penelitian ini menggunakan data sekunder  berupa  data  dokumentasi  atau data laporan dari perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2020-2022
yang  berjumlah  46  perusahaan  dengan sampel  yang  dipilih  menggunakan purposive sampling sehingga total sampel berjumlah 138.
Definis  operasional  variable  Fee Audit  :  Akuntan  publik  biasanya membebankan  sejumlah  uang  kepada klien  yang  disebut  "Audit  Fee"  setelah mereka  menyelesaikan  tugas  audit.
Biaya  ditentukan  oleh  tingkat  kesulitan penugasan, pengetahuan dan pengalaman  yang  dibutuhkan  untuk menyelesaikan  audit,  dan  struktur  biaya KAP. Biaya audit yang dianalisis di sini adalah  biaya  yang  diungkapkan  oleh produsen barang konsumsi yang tercantum  dalam  BEI  sebagai  "biaya profesional"  ataupun  "jasa  profesional". Selain  itu,  Logaritma  Natural  (LN)  dari informasi  yang  ditemukan  dalam  akun biaya profesional dalam laporan keuangan  digunakan  untuk  menghitung variabel biaya audit (Salsabila, 2018). Definis operasional variable ukuran Perusahaan : Ukuran perusahaan menunjukkan kestabilan dan kemampuan perusahaan untuk melakukan aktivitas ekonominya. Perusahaan  yang  besar  tentu  memiliki banyak  sumber  daya  manusia  yang  ahli dalam  pengelolaan  beban  pajaknya  jika di  bandingkan  dengan  perusahaan  kecil. Perusahaan  berskala  kecil  tidak  dapat optimal dalam mengelola beban pajaknya  dikarenakan  kekurangan  ahli dalam  perpajakan.  Banyaknya  sumber daya  yang  dimiliki  oleh  perusahaan berskala besar maka akan semakin besar biaya  pajak  yang  dapat  dikelola  oleh perusahaan.  Menurut  Sujianto  (2001) dalam  Sri  dan  Agus  (2018)  ukuran perusahaan  merupakan  ukuran  atau besarnya  asset  yang  dimiliki  oleh perusahaan. Berdasarkan pengertian ukuran perusahaan tersebut maka dilakukan  perhitungan  oleh  penulis dengan  menggunakan  indikator  sebagai berikut: LN (Total Aset) Definis  operasional  variable  Tax
Avoidance  :  Penghindaran  pajak  diukur dengan menggunakan perhitungan Effective  Tax  Rate  (ETR)  karena dianggap dapat menrefleksikan
perbedaan  tetap  antara  perhitungan  laba buku  dengan  laba  fiscal.  ERT  adalah model  yang  dikembangkan  oleh  (Frank et  al.,  2009),  effective  tax  rate  (ETR) dihitung  dengan  membagi  total  beban pajak  perusahaan  dengan  laba  sebelum pajak penghasilan yaitu sebagai berikut

## HASIL
1. Uji Normalitas
Tabel 1
Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 138 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .72069581 Most Extreme Differences Absolute .074 Positive .072 Negative -.074 Test Statistic .074 Asymp. Sig. (2-tailed) .058 c a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction. Sumber: data Statistik (diolah, 2023)
Berdasarkan  pada  tabel  di  atas menunjukkan  (sig  0,058)  yang  berarti nilainya  lebih  besar  dari  0,05  maka dapat  disimpulkan  variabel  fee  audit (X1)  dan  ukuran  perusahaan  (X2),  Tax
Avoidance  (Y),  menyatakan  bahwa informasi dari masing-masing penelitian telah berdistribusi normal secara statistic dan  layak  digunakan  sebagai  informasi penelitian. 2. Uji Multikoloniaritas Tabel 2 Uji Multikoloniaritas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) X1_LN .305 3.277 X2 .305 3.277 Sumber: data Statistik (diolah, 2023) Dari  tabel  diatas,  untuk  semua  variabel diperoleh nilai tolerance diatas 0,10 dan nilai  VIF  dibawah  10,0.  Hal  ini  dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat multikolinearitas.
3. Uji Heteroskedastisitas
Tabel 3 Uji Heteroskedastisitas Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .404 .358 1.127 .262 X1_LN .205 .221 .144 .929 .354 X2 -.020 .017 -.186 -1.198 .233 a. Dependent Variable: ABS_RES Sumber: data Statistik (diolah, 2023) Berdasarkan tabel diatas dapat disimpulkan  bahwa  nilai  signifikansi semua  variabel  lebih  dari  0,05  sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat atau model regresi terbebas dari masalah heteroskedastisitas. 4. Uji Autokorelasi
Tabel 4 Uji Audtokorelasi R R Square Adjusted R Square .234a 0,055 0,41 Sumber: data Statistik (diolah, 2023) Berdasarkan  hasil  output  SPSS pada  table  4  diketahui  nilai  Durbin Watson  sebesar  1,791,  nilai  ini  lebih besar  (>)  dari  nilai  DU  sebesar  1,750 dan  Durbin  Watson  lebih  kecil  (<)  dari nilai 4-Du sebesar 1,746. 5. Uji T Tabel 5 Uji t (Parsial) Variabel Coefficients a t Sig Unstandardized Coefficients Contant -0,984 -1.854 0,066 X1 0,906 2.767 0,006 X2 -0,051 -2,093 0,038 Sumber: data Statistik (diolah, 2023)
a. Fee  audit  berpengaruh  terhadap tax avoidance Hasil pengujian parsial menunjukan bahwa terdapat hubungan  yang  signifikan  antara fee  audit  (Biaya  audit)  dengan Tax Avoidance .  Temuan  ini  sejalan dengan  teori  yang  disampaikan Iskak  dalam  Marzuki  et  al  (2021) yang  menggaris  bawahi  bahwa biaya  audit  mewakili  imbalan  yang dibebankan  oleh  akuntan  publik atas  jasa  auditnya  atas  laporan keuangan.  Besarnya  biaya  audit mencerminkan  kualitas  jasa  audit yang  diberikan  auditor.  Variasi biaya  audit  menunjukkan  tingkat upaya  yang  diinvestasikan  auditor dalam  proses  audit.  Auditor  yang menerima fee lebih tinggi cenderung merencanakan audit dengan kualitas lebih tinggi dibandingkan  dengan  auditor  yang menerima fee lebih rendah, sehingga  menghambat  manipulasi pajak dan mengurangi ETR. Bing et al (2014) menjelaskan  bahwa  biaya  audit yang lebih tinggi berkorelasi
dengan  peningkatan  upaya  dalam
proses audit dan peningkatan kualitas  audit.  Yasina  dan  Nelson (2012)  berpendapat  bahwa  biaya audit yang lebih tinggi menandakan layanan audit yang lebih efisien dan unggul,  sehingga  lebih  menantang bagi  perusahaan  untuk  melakukan penghindaran pajak dengan meminimalkan CETR b. Ukuran  Perusahaan  berpengaruh terhadap tax avoidance
Ukuran  Perusahaan  (Size) memiliki  nilai  significant  sebesar 0.038, hal ini menunjukkan terdapat pengaruh  secara  parsial  Ukuran Perusahaan  (Size)  terhadap Tax Avoidance .  Hasil  dalam  penelitian ini  juga  didukung  dengan  teori kekuasaan politik yang menjelaskan bahwa  perusahaan  yang  besar  akan memiliki  sumber  daya  yang  besar untuk mempengaruhi proses pengambilan Keputusan yang dikehendaki  dan  menguntungkan perusahaan termasuk untuk melakukan dan  meminimalisasi besaran  pajak  yang  akan  dibayar agar  mencapai  penghematan  pajak yang optimal.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah diuraikan  sebelumnya,  maka  simpulan dalam penelitian ini yaitu:
1. Fee audit mempengaruhi tax avoidance ,  ternyata  bahwa  biaya audit yang tinggi dapat memotivasi Perusahaan untuk melakukan Upaya tax planning yaitu meminimalkan  beban  pajak  dengan menekan  biaya  hasil  koreksi  fiscal yang memungkinkan
2. Ukuran  Perusahaan  berpenagruh terhadap tax  avoidance ,  Dimana
Perusahaan  dengan  sumber  daya yang  besar  memiliki  potensi  pajak yang  besar  sehingga  Perusahaan memanfaatkan  aturan  untuk  yang potensial dapat meminimalkan beban pajak Perusahaan.

## SARAN
Adapun  saran  yang  diberikan  yaitu  :
Pada nilai R-Square terlihat sangat kecil maka sangat penting untuk mengidentifikasi  variable  lain  yang memiliki  efek  besar  terhadap  tax avoidance dan penggunaan dan memperluas  periode  penelitian  serta jenis Perusahaan yang diteliti. Pertimbangan selanjutnya bagi
perusahaan  adalah    memperhatikan perputaran  dan  keefektifan  penggunaan aset  dalam  menghasilkan  laba  sehingga minimalisasi pajak juga dapat dieliminir.

## DAFTAR PUSTAKA
Frank, M.  M.,  Lynch,  L. J.,  &  Rego,  S. O. (2009). Tax reporting aggressiveness  and  its  relation  to aggressive  financial  reporting.
Accounting Review, 84(2). https://doi.org/10.2308/accr.2009. 84.2.467 Chen, H., Tang, S., Wu, D., & Yang, D. (2021).  The  political  dynamics  of corporate  tax  avoidance:  The Chinese experience. The Accounting  Review,  96(5),  157– 180. Lanis,  R.,  Richardson,  G., &  Taylor,  G. (2019).  Corporate  moral  ethics and transfer pricing aggressiveness in Australia. Australian  Tax  Forum,  34(2), 309–340 Madah  Marzuki,  M.,  &  Syukur,  M.  S.
(2021).  The  effect  of  audit  fees, audit quality and board ownership on  tax  aggressiveness:  evidence from  Thailand.  Asian  Review  of Accounting. https://doi.org/10.1108/ARA-11- 2020-0179 Dee, C. C., Luo, B., & Zhang, J. (2021). Internal  control  quality:  The  role of critical audit matters reporting.
Available at SSRN 3882399. Hasan, S., Kassim, A. A. M., & Hamid, M.  A.  A.  (2020).  The  impact  of audit quality, audit committee and financial reporting quality: evidence from Malaysia. International Journal of Economics  and  Financial  Issues, 10(5), 272. Rochimawati, (2010). Analisis Diskriminan  Audit  Delay  Di Bursa  Efek  Indonesia,  Jurnal Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Gunadarma, Jakarta. Putri,  V.  R.,  &  Putra,  B.  I.  (2017). Pengaruh  Leverage,  Profitability, Ukuran  Perusahaan  Dan  Proporsi Kepemilikan Institusional Terhadap  Tax  Avoidance.  Jurnal Manajemen  Dayasaing,  19(1),  1. https://doi.org/10.23917/dayasain g.v19i1. 5100. Silvia, Yeanualita Selly. (2017). Pengaruh Manajemen Laba, Umur Perusahaan, Ukuran Perusahaan  Dan  Pertumbuhan Penjualan Terhadap Tax
Avoidance,  Jurnal  Equity,  Vol.  3
Issue 4. Hanlon,  M.,  &  Heitzman,  S.  (2010).  A
review of tax research. In Journal of  Accounting  and  Economics (Vol.  50,  Issues  2–3,  pp.  127– 178). https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2 010.09.002 Hu, N. (2018). Tax Avoidance, Property
Rights  and  Audit  Fees.  American Journal of Industrial and Business Management,  08(03),  461–472. https://doi.org/10.4236/ajibm.201
8.83030 Martinez,  A.  L.,  &  Lessa, R.  C.  (2013). The Effect of Tax Aggressiveness and  Corporate  Governance  on Audit  Fees:  Evidences  from Brazil.  Journal  of  Management Research, 6(1), 95. https://doi.org/10.5296/jmr.v6i1.4 812 Simmons,  R.  s.,  &  Cheng,  ty.  (1996). Citizens’  attitudes  towards  tax evasion  in  hong  kong.  In  Asian Review  of  Accounting  (Vol.  4, Issue 1, pp. 98–117). https://doi.org/10.1108/eb060668 Cita, I. G. A., & Supadmi, N. L. (2019). Pengaruh  Financial  Distress  dan Good Corporate Governance pada Praktik  Tax  Avoidance.  E-Jurnal Akuntansi, 29(3), 912. https://doi.org/10.24843/EJA.201 9.v29.i03.p01
Madah Marzuki, M., & Muhammad Al- Amin, M. S. (2021). The effect of audit fees, audit quality and board ownership  on  tax  aggressiveness: evidence  from  Thailand.  Asian Review  of  Accounting,  29(5), 617–636. Salehi, M., Tarighi, H., & Shahri, T. A.
(2020).  The  effect  of  auditor characteristics on tax avoidance of Iranian  companies.  Journal  of Asian  Business  and  Economic
Studies, 27(2), 119–134 Verya,  E.  (2017).  Analisis  Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage dan Good Corporate Governance
Terhadap Integritas Laporan Keuangan. JOM Fekon, 4 No. 1. Ramadana,  S.  W.  (2018).  Beberapa Faktor yang Mempengaruhi Underpricing Saham Pada Perusahaan Yang Melakukan Initial  Public  Offering  (IPO)  Di Bursa  Efek  Indonesia.  Jurnal Riset  Inspirasi  Manajemen  Dan
Kewirausahaan, 2 No. 2. 102-108 Madah Marzuki, M., & Muhammad Al- Amin, M. S. (2021). The effect of audit fees, audit quality and board ownership  on  tax  aggressiveness: evidence  from  Thailand.  Asian Review  of  Accounting,  29(5), 617–636