## PENGARUH BOOK TAX GAP, PROFITABILITAS, DAN LIKUIDITAS, TERHADAP PERSISTENSI LABA PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BEI
TAHUN 2018-2022
Pebrin Miller Limbong 1 , Harman Malau 2 , Lorina Siregar Sudjiman 3
Universitas Advent Indonesia 1,2,3
2234018@unai.edu 1

## ABSTRAK
Tujuan  dari  riset  ini  ialah  menganalisis  korelasi  b ook  tax  gap ,  profitabilitas,  serta  likuiditas terhadap  persistensi  laba  pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2018-2022. Sampel  riset  berjumlah  66  perusahaan,  dan  periode  pengamatan  selama  5  tahun.  Data  yang diterapkan  bersifat  kuantitatif,  serta  pendekatan  analisis  data  yang  diterapkan  ialah  gabungan antara  pengujian  analitik  deskriptif  serta  analisis  statistik,  khususnya  analisis  regresi  linier berganda.  Teknik  pengambilan  sampel  yang  diterapkan  ialah  purposive  sampling.  Temuan analisis  regresi  linier  berganda  memperlihatkan  book  tax  gap,  likuiditas  tidak  berkorelasi signifikan dan hanya variabel profitabilitas yang berkorelasi signifikan serta positif secara parsial terhadap persistensi laba. Secara simultan ketiga variabel bebas, book tax gap, profitabilitas dan likuiditas berkorelasi signifikan terhadap persistensi laba. Namun demikian variabel profitabilitas memberikan kontribusi paling dominan terhadap persistensi laba.
Kata kunci: book tax gap, profitabilitas, likuiditas, persistensi laba

## ABSTRACT
This research aims to analyze the effect of book tax gap, profitability, and liquidity on earnings persistence in manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2018-2022. The research sample consisted of 66 companies, with an observation period of 5 years. The type of  data  used  is  quantitative  data  and the data  analysis  method  is through  descriptive  analysis testing and statistical analysis, namely multiple linear regression analysis. The sampling method used was purposive sampling. The results of multiple linear regression analysis show that that the  book  tax  gap  and  liquidity  do  not  have  a  significant  correlation  and  only  the  profitability variable  has  a  significant  and  positive  partial  correlation  with  earnings  persistence. Simultaneously, the three independent variables, book tax gap, profitability and liquidity, have a significant correlation with earnings persistence. However, the profitability variable makes the most dominant contribution to earnings persistence.
Keyword: book tax gap, profitability, liquidity, earnings persistence

## PENDAHULUAN
Investor membutuhkan informasi akurat  mengenai  kinerja  dan  prospek perusahaan  agar  dapat  mengambil keputusan investasi yang tepat. Laporan keuangan  berfungsi  sebagai  sumber informasi  penting  bagi  investor  serta kreditor untuk membantu proses pengambilan  keputusan  mereka.  Laba
ialah elemen yang sering dipakai dalam pelaporan  keuangan.  Laba  memainkan fungsi  penting  dalam  sebuah  perseroan sebab menjamin keberlanjutan perseroan serta  melaksanakan  banyak  hal  bisnis untuk mengembangkan usahanya. Namun,  kualitas  laba  bisa  bervariasi antar perusahaan dan antar waktu untuk perusahaan yang sama. Dengan
demikian,  penting  bagi  investor  untuk memahami berbagai faktor yang mempengaruhi  besarnya  keuntungan suatu  perseroan.    Persistensi  laba  ialah faktor penting dalam memprediksi guna menentukan kualitas laba secara keseluruhan (Rianto & Murtiani, 2019).
Persistensi laba juga merupakan  proksi yang  sering  diterapkan  guna  menilai kualitas  keuntungan.  Hal  ini  mengacu pada kapasitas perseroan guna mempertahankan  profitabilitas  secara konsisten sepanjang tahun (Scott, 2015).
Persistensi  laba  juga  menjadi faktor  dalam  mengevaluasi  proyeksi keuntungan dan faktor terkait. Suatu laba dinyatakan  persisten  jika  arus  kas  serta laba yang masih harus dibayar mempengaruhi  laba  tahun  depan  dan laba saat ini dapat dipertahankan di masa mendatang  (Susanto,  2022).  Dengan demikian, pemangku kepentingan harus memahami berbagai faktor penentu yang berdampak  pada  persistensi  laba  agar terhindar  dari  risiko  salah  dalam pengambilan keputusan penting.
Namun,  persistensi  laba  tidak selalu  mudah  dijaga  oleh  Perusahaan. Persistensi  laba  dapat  dipengaruhi  oleh beberapa factor, salah satunya ialah book tax gap . Hal ini mengacu pada perbedaan antara pendapatan yang tercantum dalam laporan keuangan komersial serta pendapatan yang disajikan dalam laporan fiskal. Laba akuntansi ditentukan  sesuai  peraturan  akuntansi, sementara laba fiskal mengikuti
ketentuan perpajakan (Annisa & Kurniasih, 2017). Selain itu,
profitabilitas  ialah  faktor  penentu  lain yang  berkorelasi  pada  keberlanjutan pendapatan. Profitabilitas mengacu pada kapasitas  perseroan  guna  menciptakan laba dengan memanfaatkan sumber daya yang  tersedia.  Profitabilitas  perseroan dapat  dinilai  dengan  membandingkan pendapatannya dengan
asetnya
(Anggraeni & Widati, 2022). Selain itu, likuiditas  perseroan  memperlihatkan kemampuannya  dalam  menyelesaikan hutang  jangka  pendek  yang  mendekati jatuh  tempo  (Wardani  &  Anggrenita, 2022).
Tujuan riset ini ialah menganalisis  pengaruh book  tax  gap ,
profitabilitas  serta  likuiditas  terhadap persistensi laba pada perseroan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2018-2022.  Terdapat research  gap dalam studi terdahulu mengenai
pengaruh variabel-variabel tersebut terhadap  persistensi  laba.  Sebagian menemukan berkorelasi signifikan
(Hutauruk,  2022),    (Susanto,  2022)  dan (Ardianti,  2018),  s e me n tara  yang  lain tidak m e miliki  p e ngaruh  signifikan (Pakpahan  &  Prabowo,  2017)  dan (Ginting, 2017). Kualitas laba diproksikan dengan persistensi laba. Melihat inkonsistensi hasil kajian  yang  dilakukan  oleh  peneliti sebelumnya, maka peneliti
melaksanakan  pengujian  lebih  lanjut guna menilai kekonsistenan temuan riset mengenai  dampak book  tax  gap , profitabilitas  serta  likuiditas  terhadap persistensi laba. Temuan riset diharapkan memberikan data yang lebih kuat  mengenai  berbagau  factor  yang mempengaruhi persistensi laba sehingga bermanfaat  bagi  inv e stor  dan  regulator dalam pengambilan keputusan.

## Teori Sinyal (Signalling Theory)
Signaling  theory menekankan informasi perusahaan yang akurat sangat penting untuk keputusan investasi pihak luar.  Investor  menginginkan  informasi yang komprehensif, relevan, tepat, serta cepat  guna  menilai  serta  merumuskan pilihan  investasi.  (Trisnawati,  2021) mengungkapkan  teori  sinyal  mengacu pada upaya perseroan dalam
mengkomunikasikan  informasi  laporan keuangan kepada entitas lain.
Persistensi laba ialah sinyal yang dapat  diberikan  oleh  manajemen  bisnis kepada  investor.  Investor  dapat  menilai kemampuan perseroan guna mempertahankan  labanya  dalam  jangka waktu yang lama. Laba yang
memperlihatkan sedikit fluktuasi disebut sebagai laba persisten, yang meningkatkan kepercayaan investor dalam menanamkan modalnya ke perseroan  tersebut  (Tuffahati  et  al., 2019)
Persistensi Laba Penman & Zhang (dalam
Tuffahati  et  al.,  2019),  mendefinisikan persistensi  laba  sebagai  perubahan  laba akuntansi  yang  akan  datang  yang dipengaruhi  oleh  inovasi  laba  tahun sebelumnya.  Laba  akuntansi  menjadi tolok  ukur  pengambilan  keputusan investor.  Dengan  demikian,  investor bukan hanya mementingkan keuntungan yang  besar,  namun  yang  lebih  penting adalah  keuntungan  yang  berkelanjutan M i elatn i erbar i et  al  (dalam  Susanto, 2022).  Persistensi  laba  adalah  sejauh mana  laba  perusahaan  mampu  bertahan dari  waktu  ke  waktu (sustainable earnings ) yang
mengindikasikan kualitas laba (Scott, 2015).
Persistensi keuntungan ialah metrik  yang  dipakai  guna  menilai kualitas laba yang bertahan hingga masa depan.  Apabila  laba  suatu  perseroan stabil dari tahun ke tahun, maka labanya dapat  dikatakan  mempunyai  daya  tahan yang tinggi (Suwandika & Astika, 2013). Investor menganggap tingkat persistensi laba  yang  tinggi  sebagai  hal  yang menarik, hal ini memperlihatkan korelasi  yang  baik  dengan  investor memperlihatkan perseroan dapat
menjaga  kualitas  laba  dari  waktu  ke waktu.  Manajemen  sebagai  wujud
akuntabilitas secara konsisten bermaksud meningkatkan kinerja perseroan guna meningkatkan kepercayaan investor terhadap organisasi  (Hastutiningtyas &  Wuryani,
2019).

## Book Tax Gap
Book  tax  gap didefinisikan sebagai perbedaan antara laba akuntansi serta  laba  fiskal  yang  dilaporkan  oleh suatu  perseroan  yang  timbul  akibat perbandingan antara peraturan perpajakan dalam pengakuan penghasilan  laba  dalam  satu  periode (Salsabila  S  et  al.,  2017).  Sebagai  hasil dari perbedaan tersebut, setiap perusahaan wajib melakukan penyesuaian  fiskal.  Koreksi  fiskal  ini akan  menyebabkan  perbedaan  antara laporan laba  akuntansi  serta laba  fiskal. Book  tax  gap mencerminkan  perbedaan perlakuan  akuntansi  serta  perpajakan atas transaksi dan metode yang digunakan  perusahaan  dalam  pelaporan keuangan.
Beberapa  penelitian  terdahulu oleh  (Susanto,  2022)  menemukan book tax  gap berkorelasi  signifikan  terhadap persistensi  laba.  Hasil  serupa  juga diperoleh  (Hutauruk,  2022),  perbedaan laba akuntansi serta laba fiskal berkorelasi signifikan terhadap persistensi  laba.  Temuan  berbeda  oleh peneliti  sebelumnya (Pakpahan  &
Prabowo,  2017), book  tax  gap tidak berkorelasi terhadap persistensi laba.

## Profitabilitas
Profitabilitas mengukur kapasitas  perseroan  guna  menciptakan keuntungan dengan memanfaatkan sumber dayanya secara efisien.
Profitabilitas ialah metrik yang mengukur  kapasitas  perseroan  guna menciptakan laba. Metrik yang
disebutkan  juga  menawarkan  wawasan
dalam mengevaluasi efektivitas manajemen  perseroan  (Ginting,  2017). Rasio profitabilitas memungkinkan Anda mengevaluasi perbandingan antara unsur-unsur yang terdapat dalam laporan keuangan,  khususnya  neraca  serta laporan laba  rugi.  Riset  ini  menerapkan Return  on  Assets (ROA)  sebagai  alat ukur profitabilitas.
ROA  mengacu  pada  kapasitas perseroan  guna  menerapkan  seluruh sumber dayanya untuk menciptakan laba setelah  pajak.  ROA  mengukur  efisiensi perseroan  dalam  menerapkan  seluruh asetnya untuk menciptakan keuntungan. Rasio ini memberikan gambaran mengenai efektivitas aset dalam menghasilkan  laba  bersih.  Selain  itu, ROA diterapkan guna mengevaluasi laba bersih  yang  dihasilkan  per  unit  mata uang yang diinvestasikan pada total aset perusahaan (Gunardi et al., 2023).
Beberapa  penelitian  sebelumnya juga  memperlihatkan  korelasi  positif antara  profitabilitas  serta  persistensi laba. Riset (Ardianti, 2018) memperlihatkan pengukuran profitabilitas dengan ROA memperlihatkan korelasi positif signifikan  terhadap  persistensi  laba. Hasil serupa juga diperoleh  (Anggraeni
&  Widati,  2022)  dan  (Mahendra  &
Wirama, 2017). Temuan yang
didapatkan  bertentangan  dengan  riset sebelumnya  (Afni  et  al.,  2014)  pada perseroan  manufaktur  yang  terdaftar  di BEI.  Riset  sebelumnya  menyimpulkan bahwa  profitabilitas  tidak  berkorelasi terhadap kualitas laba.
Likuiditas Rasio  likuiditas  ialah  metrik yang memperlihatkan kemampuan perseroan  untuk  segera  memenuhi komitmen jangka pendek yang mendesak.  Karena  alasan  ini,  rasio likuiditas menjadi sangat penting ketika
melakukan  analisis  laporan  keuangan perusahaan (Sulindawati, 2021). Likuiditas  yang  tinggi  memperlihatkan suatu  perseroan  mempunyai  stabilitas keuangan yang kuat serta mampu segera membayar seluruh utang jangka pendek tepat waktu. Perusahaan dengan likuiditas tinggi cenderung mengungkapkan  informasi  keuangan secara  ekstensif  sebagai  sarana  untuk menunjukkan  kredibilitasnya  (Ginting,
2017). Current  Ratio (CR)  diterapkan sebagai proksi untuk mengukur
likuiditas pada riset ini.
CR,  sebagai  rasio  yang  sering kali  dipakai,  digunakan  untuk  menilai keadaan  finansial  suatu  perusahaan dengan  cara  memperbandingkan  total aset  lancar  dengan  total  kewajiban lancar. Rasio ini memperlihatkan tingkat keamanan  yang  ditawarkan  kepada kreditur jangka pendek, atau kemampuan  suatu  perseroan  guna menyelesaikan  kewajibannya.  Rasio lancar yang lebih tinggi memperlihatkan solvabilitas  yang  lebih  tinggi  bagi perseroan (Sa’adah & Nur’ainui, 2020) Beberapa studi empiris menunjukkan pengaruh positif likuiditas terhadap persistensi laba. Riset (Ardianti, 2018) mengungkapkan likuiditas  berkorelasi  signifikan  serta positif terhadap persistensi laba. Temuan yang lain berbanding terbalik (Anggraeni  &  Widati,  2022)  tidak berkorelasi  terhadap  kualitas  laba,  hal serupa  juga  ditemukan  oleh  (Ginting, 2017;  Wardani  &  Anggrenita,  2022) likuiditas  tidak  berkorelasi  terhadap kualitas laba.

## METODE PENELITIAN
Jenis  riset  ini  ialah  pendekatan kuantitatif  yang  menguji  pengaruh  dua variabel  atau  lebih.  (Sugiyono,  2017) mengungkapkan  riset  kuantitatif  ialah pendekatan riset yang dilandaskan pada
ideologi  positivis  serta  sangat  berharga untuk  meneliti  populasi  atau  sampel tertentu. Pengumpulan data dilaksanakan dengan menerapkan instrumen  riset.  Analisis  data  ialah cabang statistik kuantitatif yang berfokus pada pengujian hipotesis. Jenis riset ini dipilih untuk menguji pengaruh variabel  bebas,  yakni book  tax  gap , profitabilitas  serta  likuiditas  terhadap variabel terikat persistensi laba. Riset ini menerapkan data sekunder serta
populasinya  ialah  seluruh  perseroan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2018-2022. Pengambilan
sampel menerapkan metode purposive sampling dengan kriteria yakni:
Tabel 1. Pengambilan sampel penelitian
No Kriteria Sampel Jml 1 Populasi: Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI 239 2 Perusahaan yang tidak terdaftar di BEI secara  berturut-turut  dari  tahun  2018- 2022 -74 3 Perusahaan  yang  tidak  melaporkan laporan keuangan periode tahun 2018- 2022 -12 4 Perusahaan  yang  tidak  menggunakan mata uang Rp -27 5 Perusahaan yang tidak memiliki laba -60 6 Sampel Penelitian 66 Total Sampel (n x periode penelitian) (66  x 5tahun) 330 Sumber: Idx data sekunder diolah, 2023
Data  dikumpulkan  dengan  metode dokumentasi dari laporan keuangan dan tahunan perusahaan yang dipublikasikan di  website  resmi  BEI  serta  perseroan. Data yang dikumpulkan antara lain laba sebelum  pajak,  laba  bersih,  total  asset, aset lancar  dan komponen  yang dibutuhkan  untuk  menghitung  variabel penelitian.
Teknik  data  untuk  pengujian hipotesis  pada  riset  ini  ialah  statistik deskriptif, yang dianalisis dengan menerapkan  analisis  regresi  berganda dengan bantuan software SPSS versi 26.
Sebelum  melaksanakan  analisis  regresi, biasanya dilaksanakan pengujian terlebih  dahulu  untuk  menilai  asumsi klasik yang meliputi normalitas, multikolinearitas, heteroskedastisitas, serta  autokorelasi.  Setelah  memenuhi syarat,  dilakukan  pengujian  hipotesis dengan  analisis  regresi  berganda  pada tingkat signifikansi 5%.
Persamaan  regresi  linier  berganda sebagai berikut: Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + e
Keterangan: Y : Persistensi Laba α : Konstanta β : Koefisien Regresi X1 : Book Tax Gap X2 : Profitabilitas X3 : Likuiditas E : Error Pada  riset  ini  terdapat  variabel terikat  yakni  persistensi  laba  (Y).
Persistensi laba mengacu pada kapasitas perseroan untuk secara konsisten mempertahankan  laba  yang  stabil  di masa  kini  serta  masa  depan.  Investor tertarik pada perseroan yang memperlihatkan tren peningkatan pendapatan  yang  konsisten,  sebab mereka  merasa  hal  ini  memperlihatkan kemampuan perseroan guna mempertahankan  posisi  keuangan  yang stabil.
Persistensi Laba ( PTBIt+1) = α+β PTBIt+ ε Variabel  bebas  pada  riset  ini ialah book  tax  gap (X1),  melibatkan perbandingan laba akuntansi serta fiskal. Perbandingan  ini  dilaksanakan  dengan menelaah
perbedaan peraturan perpajakan yang diterapkan guna mengakui  pendapatan  laba.  Menurut (Salsabila  S  et  al.,  2017) book  tax  gap mengacu  pada  kesenjangan  antara  laba akuntansi  serta  komersial  dengan  laba fiskal  serta  penghasilan  kena  pajak. Formula  yang  dipergunakan  untuk perhitungan adalah sebagai berikut:
Book Tax Gap =
Laba Sblm Pajak - Penghasilan Kena Pajak
Total Aset Profitabilitas (X2) ialah variabel bebas  lain  yang  diteliti.  Ini  ialah  rasio yang  mengukur  kapasitas  perseroan dalam menciptakan laba dengan menerapkan sumber daya yang dimilikinya.  Profitabilitas  ialah  rasio yang  mengukur  kemampuan  perseroan dalam  mendapatkan  laba  (Ginting, 2017). Profitabilitas diproksikan dengan ROA yang dihitung dengan rumus:

## ROA= Laba Setelah Pajak Total Aset
Rasio yang mencerminkan kapabilitas  perseroan  dalam  memenuhi kewajiban  jangka  pendek  yang  harus segera  dipenuhi  juga  disebut  sebagai
likuiditas  (X3)  (Sulindawati,  2021). Likuiditas  riset  ini  diproksikan  dengan rasio  lancar,  juga  dikenal  sebagai Current Ratio (CR), bisa diukur dengan menggunakan persamaan berikut:

## CR= Jumlah Aset Lancar Jumlah Hutang Lancar

## HASIL PENELITIAN
Setelah  melakukan  pengolahan dan analisis data yang ekstensif, peneliti memperoleh gambaran umum mengenai pengaruh book  tax  gap ,  profitabilitas, serta likuiditas terhadap persistensi laba pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di BEI dari tahun 2018 sampai dengan  tahun  2022.  Tabel  berikut  ini merangkum gambaran tersebut:
Tab i el 2. Hasil Pengujian Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Book Tax Gap 317 -0.07 0.26 0.0294 0.04488 ROA 317 0.00 0.47 0.0847 0.07323 CR 317 0.47 486.72 7.2047 38.13723 Persistensi Laba 317 0.00 0.62 0.1103 0.09564 Valid N (listwis i e) 317
Sumb i er: Output SPSS 26 Tabel  2  memperlihatkan  sampel berjumlah  317  karena  telah  dilakukan outlier  pada  data  yang  bernilai  ekstrim. Pengujian  statistik  deskriptif  di  atas, dapat  disimpulkan, book  tax gap mempunyai nilai rata-rata 0,0294 dengan standar deviasi 0,04488. Nilai minimum book  tax gap  ialah  -0,07  serta  nilai maksimumnya ialah 0,26. Ini mengindikasikan secara rata-rata terdapat perbedaan antara laba akuntansi serta  laba  fiskal  sebesar  94%  dari  total aset.
ROA  mempunyai  nilai  mean yakni 0,0847 serta standar deviasi yakni 0,07323.  Nilai  minimum  ialah  0,00, sementara nilai maksimalnya ialah 0,47.
Sehingga rata-rata ROA perseroan ialah 8,47%.
CR  memiliki  nilai  rata-rata 7,2047  dengan  standar  deviasi  yang cukup  tinggi  yaitu  38,13723.  Nilai minimum  CR  ialah  0,47  serta  nilai maksimumnya  ialah  486,72.  Hal  ini mengindikasikan sebagian besar perseroan mempunyai kemampuan membayar  utang  jangka  pendek  yang cukup baik meskipun beberapa perusahaan memiliki resiko tinggi dalam hal likuiditas.
Nilai  rata-rata  persistensi  laba ialah  0,1103  dengan  standar  deviasi yakni  0,09564.  Kisaran  persistensi  laba berkisar  antara  0,00  hingga  0,62.  Ini
mengindikasikan  rata-rata  11%  laba periode  berjalan  berasal  dari  komponen laba periode sebelumnya.
Tab i el 3. Hasil Pengujian Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov T i est Unstandardized Residual N 317 Normal Parameters a,b M i ean 0.0005743 Std. Deviation 0.00791874 Most Extreme Differences Absolut i e 0.044 Positive 0.035 Negative -0.044 T i est Statistic 0.044 Asymp. Sig. (2-tail i ed) .200 c,d a. T i est distribution is Normal.
Sumb i er: Output SPSS 26 Tabel  di  atas  memperlihatkan nilai  Asymp.  Nilai  Sig  (2-tailed)  ialah 0,200.  Nilai  p  >  0,05  (0,200  >  0,05), sehingga  data  residual  diasumsikan berdistribusi  normal  Dengan  ini  dapat dinyatakan  bahwa  asumsi  normalitas pada  analisis  regresi  linier  telah
terpenuhi. Dengan  demikian,  data penelitian dapat dianalisis menggunakan metode  parametrik.  Menurut  (Ghozali, 2018) dalam bukunya Aplikasi Analisis Multivariate  dengan  Program  SPSS,  uji Kolmogorov-Smirnov  diterapkan  guna menilai  apakah  data  residu  mengikuti distribusi normal.
Tab i el 4.
Hasil Pengujian Multikolinearitas Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant) 0.001 0.001 0.715 0.475 Book Tax Gap -0.015 0.010 -0.007 -1.506 0.133 0.964 1.037 ROA 1.303 0.006 0.998 208.513 0.000 0.953 1.049 CR -9.263 i E-06 0.000 -0.004 -0.786 0.432 0.988 1.012 a. Dependent Variable: Persistensi Laba
Sumb i er: Output SPSS 26 Tabel  4  memperlihatkan  tidak terdapat  bukti  adanya  multikolinearitas antar  variabel  bebas  dalam  model regresi.  Sederhananya,  antar  variabel bebas  tidak  saling  berkorelasi  secara signifikan  sehingga  layak  digunakan bersama-sama dalam model regresi. Hal
ini  ditunjukkan  dengan  nilai tolerance seluruh  variabel  bebas  >  0,10.  Nilai Toleransi untuk variabel Book Tax Gap adalah  0,964;  ROA  adalah  0,953;  dan CR  adalah  0,988.  Selain  itu,  nilai  VIF ketiga variabel tersebut < 10. Nilai VIF untuk  variabel Book  Tax  Gap adalah 1,037;  ROA  adalah  1,049;  dan  CR
adalah  1,012.  Tidak  terdapat  bukti adanya  multikolinearitas  antar  variabel
bebas  dalam  model  regresi,  sehingga perlu untuk dianalisis lebih lanjut. Tab i el 5. Hasil Pengujian Heteroskedastisitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 0.005 0.000 11.678 0.000 Book Tax Gap 0.010 0.006 0.087 1.527 0.128 ROA 0.005 0.004 0.072 1.253 0.211 CR -9.099E-06 0.000 -0.068 -1.206 0.229 a. Dependent Variable: ABS_RES
Sumb i er: Output SPSS 26 Tabel 5 memperlihatkan seluruh variabel  bebas  mempunyai  tingkat signifikansi  >  0,05.  Nilai  p-value  pada variabel Book Tax Gap ialah 0,128; ROA adalah  0,211;  dan  CR  adalah  0,229.  Ini mengindikasikan tidak adanya
heteroskedastisitas  pada  model  regresi
sehingga  menegaskan  kesesuaiannya dalam  memprediksi  variabel  terikat berlandaskan  variabel  bebas  (Ghozali, 2018).  Sederhananya,  tidak  ada  variasi residu  pada  pengamatan  yang  berbeda, artinya  tidak  terjadi  heteroskedastisitas. Model  regresi  pada  riset  ini  memenuhi asumsi homoskedastisitas.
Tab i el 6.
Hasil Pengujian Autokorelasi
Model Summary b Mod i el R R Squar i e Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .997 a 0.993 0.993 0.00794 1.879
a. Predictors: (Constant), CR, Book Tax Gap, ROA
b. Dependent Variable: Persistensi Laba
Sumb i er: Output SPSS 26 Tabel  6  memperlihatkan  skor Durbin-Watson ialah 1,879. Berlandaskan tabel Durbin-Watson, dengan  jumlah  sampel  317  (n)  serta  3 variabel  bebas  (k=3),  batas  atas  (dU)
ialah 1,773 serta batas bawah (dL) yakni
1,637. Nilai Durbin-Watson ialah 1,879 melebihi  batas  atas  (dU)  sebesar  1,773 serta di bawah 4-1,773 (Ghozali, 2011). Akibatnya,  tidak  adanya  autokorelasi positif atau negatif dalam model regresi mengindikasikan  kesesuaiannya  untuk diselidiki lebih lanjut.
Tab i el 7.
Hasil Pengujian Secara Parsial (t-test) Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta
1 (Constant) 0.001 0.001 0.715 0.475 Book Tax Gap -0.015 0.010 -0.007 -1.506 0.133 ROA 1.303 0.006 0.998 208.513 0.000 CR -9.263 i E-06 0.000 -0.004 -0.786 0.432 a. Dependent Variable: Persistensi Laba
Sumb i er: Output SPSS 26
Tabel 7 memperlihatkan variabel book tax gap mempunyai nilai signifikansi yakni 0,133 > 0,05. Dengan demikian, book tax gap tidak berkorelasi signifikan  terhadap  persistensi  laba. Variabel ROA mempunyai nilai signifikansi  yakni  0,000  <  0,05,  yang
mengindikasikan  secara  parsial  ROA berkorelasi  positif  serta  signifikan terhadap  persistensi  laba.  Sedangkan untuk variabel CR, nilai signifikansinya ialah  0,432  dan  >  0,05,  sehingga  CR secara parsial tidak berkorelasi signifikan terhadap persistensi laba.
Tab i el 8. Hasil Pengujian Secara Simultan (F-test)
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 2.871 3 0.957 15177.245 .000 b Residual 0.020 313 0.000 Total 2.891 316 a. Dependent Variable: Persistensi Laba
b. Pr i edictors: (Constant), CR, Book Tax Gap, ROA
Sumb i er: Output SPSS 26 Tabel  8  memperlihatkan  nilai  F hitung ialah 15.177,245, dengan tingkat signifikansi 0,000. Mengingat probabilitas  signifikansi  <  0,05,  model regresi dapat diterapkan guna meramalkan  variabel  terikat,  yang mengindikasikan  variabel  b i ebas  secara simultan mempengaruhi variabel terikat.
Artinya  variabel book-tax  gap ,  ROA serta  CR  secara  simultan  berkorelasi signifikan  terhadap  persistensi  laba. Oleh karena itu, asumsi bahwa book tax gap ,  ROA  dan  CR  secara  simultan mempengaruhi  persistensi  laba  dapat diterima.
Tab i el 9.
Hasil Pengujian Koefisien Determinasi Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .997 a 0.993 0.993 0.00794
a. Predictors: (Constant), CR, Book Tax Gap, ROA
Sumb i er: Output SPSS 26
Tabel  9  memperlihatkan  nilai adjusted  R square ialah  0,993.  Ini mengindikasikan  variabel  bebas  yakni book tax gap , ROA, dan CR
menyumbang  99,3%  dari  perbedaan yang  diamati  dalam  variabel  terikat persistensi  laba.  Namun,  0,7%  sisanya
diakibatkan  oleh  variabel  eksternal tambahan  yang  tidak  diteliti  (Ghozali, 2018).  Tingkat  kemampuan  variabel independen dalam menjelaskan variabel dependen mencapai 99,3%. Nilai
Adjusted R square yang  mendekati  1 mengindikasikan  bahwa  model  regresi
secara  kuat  menjelaskan  pengaruh variabel  independen  terhadap  variabel dependen.
Pengaruh  Book  Tax  Gap  Terhadap Persistensi Laba
Berlandaskan  temuan  pengujian secara parsial (uji t), book tax gap tidak berkorelasi signifikan terhadap persistensi  laba, sebab nilai signifikansi yakni  0,133  >  0,05.  Peneliti  terdahulu oleh  (Pakpahan  &  Prabowo,  2017) menemukan  bahwa book  tax  gap tidak mempengaruhi kualitas laba. Penemuan penelitian ini sejalan dengan temuan ini.
Book  tax  gap mengacu  pada perbedaan  antara    pelaporan  laba berlandaskan  akuntansi  komersial  serta perpajakan. Semakin tinggi book tax gap mengindikasikan manajemen laba akuntansi  oleh  perusahaan.  Adanya koreksi fiscal pendapatan yang dikenakan  pajak  final  dan  yang  bukan objek pajak akan menyebabkan pendapatan yang menjadi dasar perhitungan  pajak  akan  mengecil.  Dan juga setiap perseroan mempunyai kebebasan  untuk  menentukan  prosedur akuntansinya. Namun demikian,
berlandaskan temuan riset ini, kesenjangan  dalam  pelaporan  laba akuntansi  serta  fiskal  tidak  berkorelasi signifikan terhadap
kemampuan perusahaan dalam mempertahankan laba yang persisten.

## Pengaruh  Profitabilitas  Terhadap Persistensi Laba
ROA  yang  menjadi proksi profitabilitas berkorelasi signifikan serta positif terhadap persistensi laba. Hal ini didukung  oleh  signifikansi  ROA  yakni 0,000,  <  0,05.  Temuan  tersebut  sejalan dengan  riset  (Mahendra  &  Wirama, 2017)  dan  (Anggraeni  &  Widati, 2022)yang menemukan pengaruh positif
ROA  terhadap  kualitas  atau  persistensi laba.
ROA  yang  tinggi  menandakan bahwa  suatu  perseroan  mahir  dalam mengelola  asetnya  secara  efektif  guna menciptakan laba. Kemampuan perseroan  guna  menciptakan  laba  yang persisten  berkorelasi  langsung  dengan pengelolaan asetnya yang efisien. Konsekuensinya,  tingkat  profitabilitas yang  signifikan  akan  berdampak  positif terhadap  kualitas  laba,  yang  dinilai dengan persistensi laba.
Pengaruh Likuiditas Terhadap Persistensi Laba Temuan uji parsial memperlihatkan  CR  yang  berfungsi sebagai proksi likuiditas, tidak berkorelasi signifikan terhadap
persistensi laba. Hal ini terlihat dari nilai signifikan  CR  yakni  0,432  atau  >  0,05.
Temuan  ini  sejalan  dengan  studi terdahulu  oleh  (Anggraeni  &  Widati, 2022;  Ginting,  2017;  Wardani  &
Anggrenita, 2022)
yang juga menemukan  bahwa  likuiditas  tidak berkorelasi  terhadap  kualitas  laba.
Tingkat  likuiditas  yang  tinggi  belum tentu mendorong perseroan guna mempertahankan  kualitas  laba  dalam jangka  panjang.  Rasio  lancar  yang terlalu rendah umumnya diinterpretasikan sebagai indikasi bahwa suatu perseroan menghadapi permasalahan likuditas, sebaliknya rasio lancar yang terlalu tinggi juga dianggap kurang ideal, karena dianggap perseroan menahan  kas  atau  persedian  yang menganggur  yang  dapat  mengurangi kemampulabaan  perseroan  Sawir  ( dalam Haryono et al., 2020).

## PENUTUP
Berlandaskan  analisis  data  serta pembahasan  pada  riset  ini,  dapat disimpulkan bahwa variabel
profitabilitas  (ROA)  berkorelasi  positif serta signifikan terhadap persistensi laba pada perseroan manufaktur yang terdaftar di BEI pada tahun 2018 hingga 2022. Namun variabel book tax gap serta likuiditas (CR) tidak berkorelasi signifikan secara parsial. Secara
bersamaan, tiga varibel bebas yakni book
tax  gap ,  profitabilitas  (ROA),  serta likuiditas  (CR)  berkorelasi  signifikan terhadap persistensi laba. Namun demikian,  berdasarkan  nilai  koefisien determinasi, variabel profitabilitas memberikan  kontribusi  paling  dominan terhadap  persistensi  laba  dibandingkan variabel lainnya.
Oleh  karena  itu  disarankan  bagi investor dan regulator pasar modal untuk lebih memperhatikan rasio profitabilitas perusahaan dalam mengevaluasi kualitas laba suatu perusahaan yang diproksikan dengan  tingkat  persistensi  labanya. Selain itu bagi riset berikutnya disarankan  untuk  menerapkan  proksi lain seperti  arus kas,  rasio aktivitas dan growth untuk  variabel  independen, menambahkan  variabel  moderasi  serta memperluas  sampel  riset  selain  pada sektor manufaktur saja.

## DAFTAR PUSTAKA
Afni, M. S., Ratnawati, V., & Basri, Y. M. (2014).  Pengaruh  Persistensi  Laba, Alokasi  Pajak  Antar  Periode,  Ukuran
Perusahaan,  Pertumbuhan  Laba  Dan Profitabilitas Terhadap Kualitas Laba. Jom Fekon , 1 (2), 1–21. https://jom.unri.ac.id/index.php/JOMF EKON/article/view/4710 Anggraeni,  L.  R.,  &  Widati,  L.  W.  (2022). Pengaruh Leverage, Profitabilitas, Likuiditas  dan  Ukuran  Perusahaan terhadap  Kualitas  Laba. Owner:  Riset & Jurnal Akuntansi , 6 (1), 2548–7507.
https://doi.org/https://doi.org/10.3339 5/owner.v6i1.5888 Annisa, R., & Kurniasih, L. (2017). Analisis
Pengaruh  Perbedaan  Laba  Akuntansi dengan  Laba  Fiskal  dan  Komponen
Laba terhadap Persistensi Laba. Jurnal Akuntansi  Dan  Bisnis , 17 (1),  61. https://doi.org/10.20961/jab.v17i1.221 Ardianti, R. (2018). Pengaruh Alokasi Pajak
Antar  Periode,  Persistensi  Laba, Profitabilitas, Dan Likuiditas Terhadap Kualitas  Laba  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2012-2016). Jurnal Akuntansi , 6 (1), 85–102. https://doi.org/10.24964/ja.v6i1.593
Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  Analisis
Multivariat  Dengan  Program  SPSS (9th  ed.).  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro. Semarang.
Ginting,  S.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,
Likuiditas  Dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap  Kualitas  Laba. Jurnal  Wira Ekonomi Mikroskil , 7 (2), 227–236.
Gunardi,  A.,  Alghifari,  E.  S.,  &  Suteja,  J. (2023). Keputusan Investasi Dan Nilai
Perusahaan  Melalui  Efek  Moderasi Corporate  Social  Responsibility  Dan Profitabilitas: Teori Dan Bukti Empiris . SCOPINDO MEDIA PUSTAKA. Haryono,  Y.,  Hendri,  N.,  &  Japlani,  A.
(2020).  Analisi  Rasio  Likuiditas  Pada PT  Indofood  Sukses  Makmur. Jurnal Akuntansi AKTIVA , 1 (1), 42–50.
Hastutiningtyas,  P.  D.,  &  Wuryani,  E.
(2019). Pengaruh Volatilitas Arus Kas dan Kepemilikan Manajerial Terhadap Persistensi  Laba. Jurnal  Akuntansi Unesa , 7 (3), 1–11.
Hutauruk,  M.  R.  (2022).  The  Effect  of Difference  in  Accounting  and  Fiscal Profit,  Operating  Cash  Flow  and Liabilities Levels on Earning Persistency. World Journal of Advanced  Research  and  Reviews , 15 (3), 182–191. https://doi.org/10.30574/wjarr.2022.1 5.3.0900 Mahendra, I. P. Y., & Wirama, D. G. (2017). Pengaruh Profitabilitas, Struktur Modal,  dan  Ukuran  Perusahaan  pada Earning  Response  Coefficient. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 20.3 , 2566–2594. Pakpahan,  R.  W.,  &  Prabowo,  T.  J.  W. (2017). Pengaruh Book Tax
Differences  Terhadap  Kualitas  Laba.
Diponegoro  Journal  of  Accounting ,
6 (2013), 1–13. http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accounting Rianto, & Murtiani, D. N. (2019). Pengaruh
Book  Tax  Differences  Terhadap Kualitas Laba Pada Perusahaan Sektor Barang  Konsumsi  Di  Indonesia. AKRUAL  Jurnal  Akuntansi  Dan
Keuangan , 1 (1),  65–83.  https://uia.e- journal.id/Akrual/article/view/1015 Sa’adah,  L.,  &  Nur’ainui,  T.  (2020).
Implementasi  Pengukuran  Current Ratio, Debt to Equity Ratio dan Return on Equity serta Pengaruhnya terhadap Return .  LPPM  Universitas  KH.  A. Wahab Hasbullah. Salsabila S, A., Pratomo, D., & Nurbaiti, A. (2017). Pengaruh Book Tax Differences  Dan  Aliran  Kas  Operasi Terhadap  Persistensi  Laba. Jurnal Akuntansi , 20 (2), 314. https://doi.org/10.24912/ja.v20i2.61
Scott,  W.  R.  (2015). Financial  Accounting Theory  Sevent  Edition (7th  ed.). Toronto Pearson. Sugiyono. (2017). Metode penelitian kuantitatif,  kualitatif  dan  R&D (26th
ed.). Alfabeta. Bandung.
Sulindawati, N. L. G. E. (2021). Manajemen Keuangan: Sebagai Dasar Pengeambilan  Keputusan  Bisnis  - Rajawali  Pers .  PT.  RajaGrafindo Persada. Susanto,  H.  (2022).  Pengaruh  Book  Tax Differences  ,  Leverage  dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Persistensi Laba
(  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Farmasi Yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2015-2019 ). Prosiding:
Ekonomi  Dan  Bisnis , 1 (2),  1–12. https://jurnal.ubd.ac.id/index.php/pros Suwandika,  I.  M.  A.,  &  Astika,  I.  B.  P.
(2013).  Pengaruh  Perbedaan  Laba
Akuntansi,  Laba  Fiskal,  Tingkat
Hutang  Pada  Persistensi  Laba. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 5 (1), 196–214. Trisnawati,  N.  L.  D.  E.  (2021). Enterprise Risk  Management  Disclosure:  Siklus Hidup  Perusahaan  dan  Kepemilikan
Manajerial terhadap Nilai Perusahaan. Nilacakra.
Tuffahati,  F.  L.,  Gurendrawati,  E.,  & Muliasari,  I.  (2019).  Faktor-faktor yang  Mempengaruhi  Persistensi  Laba pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2015-2017. JRB-Jurnal  Riset Bisnis , 3 (1), 66–74. http://pub.unj.ac.id/journal/index.php/j apaDOI:http://doi.org/XX.XXXX/Jur nalAkuntansi,Perpajakan,danAuditing
/XX.X.XX Wardani,  D.  K.,  &  Anggrenita,  V.  (2022).
Pengaruh  Likuiditas  Dan  Persistensi Laba Terhadap Kualitas Laba Dengan Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel Moderasi. Juremi: Jurnal Riset Ekonomi , 2 (2), 225–236. https://doi.org/10.53625/juremi.v2i2.3 310