## DAMPAK INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARD (IFRS) TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK (TAX AVOIDANCE)
Oleh: Kiryanto 1) Indri Atik Lestari 2)
Universitas Islam Sultan Agung Semarang
1 kiryanto@unissula.ac.id
Info artikel
Riwayat artikel Penyerahan Agustus 2018 Diterima September 2018
Diterbitkan Oktober 2018
Keywords: IFRS, Tax
Avoidance

## Abstrak
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis perilaku  penghindaran  pajak  sebelum  dan  sesudah penerapan  International  Financial  Reporting  Standards (IFRS).  Penghindaran  pajak  dalam  penelitian  ini  yang diproksikan  dengan  menggunakan  empat  pengukuran adalah Cash Effective Tax Rate (CETR), Buku Celah Pajak (BTG),  Prinsip  Akuntansi  Umum  yang  Diterima  Efektif Tarif  Pajak  (GAAP  ETR),  Tarif  Pajak  Efektif  Saat  Ini (Current ETR). Sebelum dianalisis, kemudian dilakukan uji normalitas  untuk  masing  -  masing  ukuran  proksi  dari  45 sampel  yang  dihasilkan  untuk  pengukuran  CETR,  35 sampel  untuk  pengukuran  BTG,  56  sampel  untuk pengukuran  GAAP ETR, dan 58 sampel untuk pengukuran Current ETR. Hasilnya menunjukkan bahwa ada perbedaan dalam  perilaku  penghindaran  pajak  sebelum  dan  sesudah Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS). Penghindaran  pajak  diproksikan  oleh  ETR  Uang  Tunai, ETR, dan GAAP ETR saat ini menunjukkan bahwa setelah perilaku  penghindaran  pajak  IFRS  meningkat.  Adapun BTG,  hasil  menunjukkan  bahwa  perilaku  Penghindaran Pajak telah menurun.

## Abstract
The purpose of this study was to analyze the behavior of tax avoidance before and after the application of International Financial  Reporting  Standards  (IFRS).  Tax    avoidance  in this  study  proxied  using  four  measurements  is  Cash Effective Tax Rate (CETR), Books Tax Gap (BTG), General Accepted  Accounting  Principle  Effective  Tax  Rate  (GAAP ETR),  Current  Effective  Tax  Rate  (Current  ETR).  Before analyzed, then tested for normality for each - each a proxy measurement  of  the  resulting  45  samples  for  measurement CETR, 35 samples for the measurement of BTG, 56 samples for  measurement  GAAP  ETR,  and  58  samples  for measurements Current ETR. The results show that there are differences  in  tax  avoidance  behavior  before  and  after  the International  Financial  Reporting  Standard  (IFRS).  Tax avoidance is proxied by Cash ETR, ETR and Current GAAP ETR  showed  that  after  the  IFRS  tax  avoidance  behavior  is increasing.  As  for  BTG,  the  results  show  that  the  Tax Avoidance behavior has decreased.

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  iuran  wajib  yang harus  di  bayarkan  masyarakat  kepada  negara tanpa  adanya  timbal  balik  langsung  atau  tanpa adanya kontrapretasi, yang mana iuran tersebut digunakan negara untuk membiyai pengeluaran –  pengeluaran  negara  untuk  memakmurkan masyarakatnya.  Meskipun  pada  akhirnya  iuran pajak tersebut digunakan untuk memakmurkan masyarat,  sering  kali  iuran  pajak  tersebut  di anggap  sebagai  beban  oleh  masyarakat  atau wajib  pajak.  Iuran  pajak  dikenakan  kepada seluruh masyarakat yang memiliki penghasilan dengan  tarif  progresif.  Iuran  pajak  di  pungut dan  di  potong  berdasarkan  peraturan  yang berlaku.  Chasbiandani  dan  Dwi  (2014) menyatakan  bahwa  pajak  adalah  sumber  yang diperoleh  negara  dan  mempunyai  fungsi  untuk digunakan  sebagai  pembiayaan  negara  dari sektor non migas. Pajak merupkan pembayaran wajib  yang  memiliki  sifat  memaksa  dan  tidak memperoleh imbalan secara langsung (Suprianto  &  Arum,  2014).  Sedangkan  Siarait &  Dwi  (2014)  menyatakan  bahwa  pajak merupakan  iuran  wajib  pajak  untuk  negara yang  terutang  oleh  wajib  pajak  pribadi  atau wajib  pajak  badan  yang  memiliki  sifat memaksa  berlandaskan  undang  –  undang  yang berlaku.
Banyak  kendala  yang  dihadapi  dalam upaya  meningkatkan  dan  mengoptimalkan
pendapatan  negara  yang  bersumber  dari pajak, salah  satunya  yaitu  penghindaran  pajak (tax avoidance) yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak. Penghindaran pajak (tax avoidance) merupakan salah satu cara untuk meminimalkan  beban  pajak  yang  harus dibayarkan  oleh  wajib  pajak  kepada  negara. Meskipun  cara  ini  banyak  yang  mengira  tidak melanggar  hukum,  namun  pada  kenyataannya penghindaran  pajak  ada  yang  dikategorikan melanggar hukum dan peraturan yang berlaku. Penghindaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak  baik  badan  maupun  pribadi  ini, memanfaatkan  celah  dan  ambiguitas  peraturan perpajakan  yang  ada.  Karena  ketidakjelasan peraturan  perpajakan  yang  ada  sehingga  dapat dimanfaatkan  oleh  wajib  pajak  dalam  upaya mengurangi beban pajak yang harus dibayarkan.
Salah  satu  cara  untuk  meminimalkan penghindaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak sebaiknya pihak fiskus merevisi peraturan  tentang  perpajakan  yang  ada,  agar peraturan memiliki makna yang jelas. Meskipun  hal  tersebut  belum  tentu  dapat menghilangkan  penghindaran  pajak  secara keseluruhan,  setidaknya  dengan  aturan  yang jelas dapat meminimalkan celah untuk melakukan penghindaran pajak. Dengan meminimalkan  penghindaran  pajak  dapat mendukung usaha negara untuk
mengoptimalkan pendapatan negara dari sektor pajak. Dengan pengoptimalan tersebut pendapatan  negara  meningkat  dan  pada akhirnya  pembangunan  dan  pertumbuhan  akan berjalan cepat.
Dengan adanya globalisasi, turut berpengaruh  terhadap  perkembangan  standar akuntansi  yang  ada  di  Indonesia.  Standar akuntansi  di  Indonesia  harus  disesuaikan, karena  globalisasi  memungkinkan  interaksi antar perusahaan dalam negeri dengan negara – negara  lain  yang  memiliki  praktik  akuntansi yang berbeda di setiap negara. Dengan adanya ketidakseragaman  praktik  akuntansi  yang disebabkan  oleh  perbedaan  standar  akuntansi yang digunakan, hal tersebut dapat menyebabkan  daya  banding  akuntansi menjadi lemah  (Nurhayati  dan  Maryono,  2014). Kondisi  yang  demikian  menjadi  permasalahan yang  cukup  rumit,  karena  tujuan  laporan keuangan  adalah  memberikan  informasi  yang relevan  kepada  pengguna  laporan  keuangan yang berkepentingan.
Untuk  mengatasi  hal  tersebut,  Ikatan Akuntansi  Indonesia  (IAI)  pada  tahun  2008 memutuskan  untuk  mengadopsi International
Financial Reporting Standart (IFRS). Keputusan tersebut didasarkan atas pertimbangan  yang  matang  mengenai  resiko dan  manfaat  atas  pengapdosian International Financial  Reporting  Standart (IFRS).  Ada
beberapa  perbedaan  dari  standar  akuntansi sebelum  dan  sesudah  IFRS.  Salah  satu perbedaan  tersebut  adalah  adanya  penggunaan fair  value (nilai  wajar)  dalam  pengukuran, yang  semula  sebelum  mengacu  pada  IFRS pengukuran menggunakan historical cost (nilai historis)  dan pinciple  based yang  sebelumnya menggunakan rule  based. Peraturan  pajak secara  efektif  akan  berhubungan  dengan standar  akuntansi  dikarenakan  wajib  pajak badan harus melaporkan pendapatan dan beban yang  terjadi  selama  suatu  periode  kedalam akun mereka untuk mengakuinya sebagai dasar pengenaan  pajak  (Nurhayati  dan  Maryono, 2014).
Penelitian mengenai perbandingan antara  penghindaran  pajak (tax  avoidance) sebelum  dan  setelah  IFRS  masih  sangat terbatas.  Penelitian  yang  ada  hubungannya dengan  penggunaan  standar akuntansi  berbasis IFRS yang ada di Indonesia dikemukakan oleh Wulandari  (2014)  menunjukan  hasil  bahwa aplikasi  standar  akuntansi  berbasis  IFRS  dapat meningkatkan  kualitas  informasi  akuntansi, Suprianto  dan  Arum  (2014)  hasil  dari penelitian  menunjukan  bahwa  konsep  pajak berpengaruh  terhadap  akuntansi  konservatism sedangkan  konsep  agensi  dan  biaya  politik tidak berpengaruh terhadap akuntansi konservatism.  Di  samping  itu  akuntansi konservatism  dan  pertumbuhan  penjualan
berpengaruh terhadap sengketa pajak perusahaan serta tidak ada perbedaan penerapan  prinsip  akuntansi  konservatism sebelum dan setelah pelaksanaan IFRS.
Menurut penelitian yang dilakukan Limanto  dan  Zaenal  (2014)  tentang  IFRS  hasilnya menunjukkan  bahwa,  adopsi  IFRS  di  Indonesia tidak  memiliki  efek  pada  manajemen  laba, sedangkan  ukuran  perusahaan  dan  leverage perusahaan  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba. Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  Liu    dkk (2011)  di  China  memberikan  hasil  bahwa  kualitas akuntansi  meningkat  dengan  adanya  penurunan manajemen  laba  dan  meningkatnya  relevansi  nilai akuntansi. Pernyataan tentang meningkatnya relevansi  nilai  akuntansi  dengan  adanya  IFRS sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Sitopu  dan    Ratna  (2014)  yang  hasilnya menunnjukkan  bahwa  pengimplementasian  IFRS meningkatkan  kualitas  informasi  akuntansi  karena dalam  penelitiannya  standar  akuntansi  sewa  yang berbasis  IFRS  meningkatkan value  relevance dari informasi akuntansi.  Menurut penelitian Nurhayati, dari  84  perusahaan  sampel  yang  diteliti,  hanya terdapat  33  perusahaan  yang  menerapkan  standar akuntansi  berbasis  IFRS.    Efferin  dan  Felizia (2014)  pengimplementasian  IFRS  memerlukan upaya  kolektif  dan  sinergis  dalam  jangka  panjang antara  stakeholder  karena  tidak  kaada  satu  pihak yang  mampu  menjamin  keberhasilan  implementasi tersebut.  Faktor  bahasa  dan  budaya  mengambil pengaruh penting dalam keberhasilan pengimplementasian IFRS tersebut.
Dari  penelitian  –  penelitian  sebelumnya tentang  IFRS  menunjukkan  hasil  bahwa,  IFRS memiliki  dampak  terhadap  kualitas  keuangan  yang dihasilkan oleh suatu perusahaan seperti meningkatnya  relevansi  nilai  akuntansi  dan meminimalkan  manajemen  laba.  Namun  dari penelitian  terdahulu  diatas,  belum  ada  yang membahas  mengenai  dampak  IFRS  terhadap perilaku tax  avoidance. Dengan  adanya  IFRS terjadi  perbedaan  dalam  pengukuran  akun  –  akun laporan  keungan.  Pengukuran  akun  akun  laporan keuangan,  sebelum  adanya International  Financial Reporting Standard (IFRS) menggunakan historical cost sedangkan sesudah adanya International Financial Reporting Standard ( IFRS) menggunakan fair  value (nilai  wajar).  Dengan adanya  perbedaan  tersebut  maka  akan  memberikan hasil  yang  berbeda  dalam  laporan  keuangan. Adanya  hasil  yang  berbeda  akan  memberikan perbedaan  pula  tehadap  perilaku  penghindaran pajak.  Karena  pada  dasaranya  wajib  pajak  akan meminimalkan beban pajak yang harus dibayarkan, karena  untuk  memaksimalkan  laba  bersih  yang diperoleh.  Penelitian  ini  menganalisis  mengenai adakah  perbedaan  perilaku  penghindaran  pajak sebelum  dan  sesudah  IFRS  yang  dilakukan  oleh wajib  pajak  badan  yang  listing  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI).

## Kerangka Teoritis Dan Pengembangan Hipotesis

## 2.1 Teori Keagenan (Agency Theory)
Agency Theory menunjukkan hubungan kontrak  antara  agen  dengan  pemilik.  Dimana agen  berkewajiban  untuk  memenuhi  apa  yang diinginkan oleh pemilik, dan pemilik berkewajiban  untuk  memberikan  imbalan kepada agen atas tugas yang telah dilakukannya  (Hendriksen  dan  Breda,  1992). Pemisahan  antra  pemilik  dan  manajemen perusahaan dapat menimbulkan konflik. Konflik  tersebut  disebut  dengan  agency problem  atau  masalah  keagenan  (Jensen  dan Meckling  1976).  Teori  agency  memberikan informasi  yang  asimetri  antara  agen  dengan pemberi  kerja,  karena  agen  dianggap  lebih  tau mengenai  internal  dan  prospek  kedepan perusahaan (Kurniasih dan Maria 2013).
Konflik  dalam  penelitian  mengenai penghindaran pajak ini, terjadi antara manajemen  dengan  pihak  fiskus  selaku pemungut pajak. Pada pihak fiskus mengharapkan  entitas  membayarkan  pajak sesuai  dengan  transaksi  dan  laba  yang sebenarnya diperoleh oleh perusahaan. Sedangkan dalam pihak manajemen perusahaan  mengharapkan  laba  yang  besar namun dengan pajak yang seminimal mungkin (Prakosa, 2014).
2.2 Penghindaran Pajak (Tax
avoidance)
Penghindaran pajak merupakan
masalah  bagi  suatu  negara  dalam  menjalankan pembangunan nasional. Pembiayaan pembangunan itu sendiri berasal dari pendapatan pajak. Dengan adanya penghindaran  pajak,  maka  pendapatan  negara dari pajak berkurang, karena tujuan penghindaran  pajak  sendiri  yang  dilakukan oleh  wajib  pajak  bertujuan  untuk  mengurangi beban  pajak  yang  seharusnya  dibayarkan kepada negara dan untuk memaksimalkan laba yang diperoleh setelah adanya pajak. Sehingga besarnya  pajak  yang  dibayarkan  kepada neagara  lebih  kecil,  tidak  sesuai  yang seharusnya dibayarkan.
Ayuningtyas (2014), penghindaran pajak muncul ketika suatu negara memberlakukan  peraturan  perpajakan  baik untuk wajib pajak orang pribadi maupun wajib pajak badan. Terdapat beberapa alternatif yang dapat  digunakan  dalam  penghindaran  pajak (tax  avoidance) yaitu  menahan  diri,  berpindah lokasi,  dan  penghindaran  pajak  secara  yuridis. Tipe  penghindaran  pajak  antara  negara  satu dengan  negara  lain  berbeda,  tergantung  dari peraturan  perpajakan  yang    berlaku  dalam negara tersebut (Budiman dan Provita, 2013).
Penghindaran  pajak (tax  avoidance) merupakan  salah  satu  strategi  pajak  yang
agresif yang dialakukan oleh wajib pajak badan dalam  usaha  mengurangi  beban  pajak  yang harus  dibayarkan  (Annisa  &  Lulus,  2012). Penghindaran pajak merupakan upaya optimalisasi  kewajiban  pajak  masih  dalam koridor  hukum  (Nuritomo  dan  Dwi  Martani, 2014).  Umumnya  penghindaran  pajak (tax avoidance) dilakukan  dengan  memanfaatkan ketidakjelasan peraturan perpajakan yang dapat diartikan atau dimaknai secara ganda (ambiguitas), meskipun dalam upaya penghindaran pajak bukan sepenuhnya dilakukan  dengan  memenfaatkan  kelemahan peraturan yang ada.
Banyak Indikator yang dapat digunakan untuk mengukur penghindaran Pajak diantaranya  yaitu GAAP  ETR,  Current  ETR, Cash  ETR , Books  Tax  Gap (BTG),  Long-run Cash  ETR,  ETR  Differential,  DTAX,  Total BTD, Temporary  BTD,  Abnormal  total  BT, Unrecognized tax benefits, Tax shelter Marginal  tax  rate (Hanlon  and  Heitzman 2010) . Namun  dalam  penelitian  ini  hanya menggunakan  empat  indikator  pengukuran yaitu Cash ETR,  BTG,  GAAP  ETR,  Current ETR.

## 2.2 International Financial Reporting Standard (IFRS)
Terdapat  perubahan  mendasar  dalam penyusunan  standar  akuntansi  di  Indonesia.
Perubahan  mendasar  tersebut  karena  di Indonesia  memutuskan  untuk  konvergensi IFRS (Internasional  Financial  Reporting Standart) yang  di  susun  oleh  IASB  dengan tujuan  untuk  mengembangkan  standar  laporan keuangan  yang  berkualitas  tinggi,  mendorang penggunaan  standar  yang  tepat,  memahami standar keuangan yang dibutuhkan oleh negara –  negara  didunia  termasuk  didalamnya  negara berkembang seperti negara Indonesia.
Terdapat  perbedaan  mendasar  dalam standar akuntansi keuangan sebelum konvergensi    IFRS  dan  setelah  konvergensi IFRS.  Perbedaan  utama  antara  IFRS  dengan standar  akuntansi  yang  ada  di  Indonesia sebelum  mengadaopsi  IFRS  adalah  pada penerapan fair value yang sebelumnya menggunakan historical  cost dan Principle based yang  sebelumnya  menggunakan rule based. Pengukuran  dengan fair  value yaitu penilaian  aktiva  dengan  menggunakan  nilai wajar  (Nurhayati,  2014).  Nilai  wajar  hadir seiring  dengan  adanya  keputusan  di  negara indonesia  untuk  melakukan  pengapdosian standar  akuntansi  internasional  yaitu  IFRS (International  Financial  Reporting  Standart). Sebelum  adanya  pengadopsian  IFRS  untuk standar akuntansi yang ada di Indonesia, dalam pelaporan,  pengukuran  dan  pengungkapan transaksi akuntansi menggunakan nilai historis. Setelah adanya adopsi IFRS Untuk pengukuran
SAK  terdahulu  menggunakan  biaya  historis, sedangkan  SAK  berbasis  IFRS  masih  boleh menggunakan  biaya  historis  namun  untuk transaksi  tertentu  menggunakan  nilai  wajar. Untuk  pengungkapan  SAK  IFRS  mewajibkan untuk mengguakan nilai wajar (Harto,2010).
Sebelum  adanya  konvergensi  IFRS pada  SAK  di  indonesia  Prinsip  yang  digunkan yaitu rule  based sedangkan  setelah  adanya konvergensi menggunkan principle based. Rule based memberikan  banyak  aturan  mengenai akuntansi  keuangan,  dengan  banyaknya  aturan tersebut  semakin  luas  memanfaatkan  celah untuk melakukan kecurangan (Lestari). Sedangkan  menurut  Safiq  (2014) rule  based memberikan  aturan  yang  sangat  detail  dan ketat,  sehingga  sangat  kecil  manajemen  untuk membuat  kebijakan  akuntansi.  Safiq  (2014) priciple based memberikan keleluasaan kepada manajemen  untuk  memutuskan  kebijakan akuntansi  karena  prinsip  ini  tidak  memberikan aturan  yang  detail  dan  ketat.  pendapat  yang sama diungkapkan oleh Kustina (2012) priciple based standar  akuntansi  tidak  bersifat  ketat hanya  memeuat  peraturan  akuntansi  secara umum.  Berhubungan  dengan  penghindaran pajak (tax  avoidance) keleluasaan  ini  akan meningkatkan  perusahaan  untuk  melakukan penghindaran  pajak (tax  avoidance) ,  dapat diketahui bahwa kebanyakan perusahaan memang akan cenderung meminimalkan beban
pajak  untuk  memaksimalkan  laba  yang didapatkan  dan  aturan  akuntansi  berkaitan dengan peraturan perpajakan.
Menurut  Nurhayati  dan  Maryono,  pada tahun  2008  Ikatan  Akuntansi  Indonesia  (IAI) memutuskan untuk melakukan adopsi Internationan  Financial  Reporting  Standart (IFRS)  yang  dikeluarkan  oleh International Accounting  Standart  Board (IASB).  Pada  1 januari tahun 2012, IAI baru dapat menerbitkan semua  IFRS  yang  ada  kecuali  IFRS  41.  Oleh sebab  itu,  dalam  pembuatan  laporan  keuangan entitas  yang  dimulai  pada  tahun  2012  harus menggunakan standar baru yang mengacu pada IFRS.  Dalam  melakukan  keputusan  tersebut, IAI  telah  mempertimbangkan  dampak  positif dan negatif dari pengadopsian IFRS tersebut.
Menurut  Nurhayati  dan  Maryono  ada beberapa  manfaat  dari  penggunaan  IFRS adalah  sebagai  berikut:  untuk  meminimalkan biaya,  meminimalkan  risiko  ketidak  pastian, komunikasi  lebih  efektif  dengan  para  investor dan  dapat  membandingkan  antara  induk  dan anak perusahaan. Meminimalkan biaya maksudnya  adalah  ketika  laporan  keuangan akan diperbaningkan dengan laporan keuangan entitas  lain  baik  dalam  maupun  luar  negeri tidak  perlu  mengolah  ulang,  karena  berbasis IFRS merupakan Standar Akuntansi Keuangan (SAK)  Internasional.  Karena  IFRS  merupakan standar  internasional,  maka  akan  mudah
dipahami
sehingga meminimalkan misunderstanding dari  para  pengguna  laporan yang berasal dari berbagai negara. Komunikasi yang  lebih  efektif  dengan  investor  diharapkan dengan  penggunaan  IFRS  laporan  keuangan yang  dihasilkan  akan  semakin  berkualitas. Selain itu, sebelum adanya IFRS banyak terjadi perbedaan  antara  laporan  induk  dan  anak perusahaan  yang  berkedudukan  diberbeda negara,  sehingga  untuk  membandingkannya susah. Namun dengan adanya IFRS diharapkan,  laporan  keuangan  antar  induk  dan anak perusahaan dapat diperbandingkan, karena  IFRS  merupakan  standar  akuntansi internasional.

## 2.4 Pengembangan Hipotesis
U paya  meminimalkan  pembayaran  pajak yang  masih  dalam  batasan  perundang  –  undangan ( lawful  fashion )  merupakan  pengertian Tax avoidance (penghindaran pajak) menurut Chasbiandani  dan  Dwi  (2014).  Cara  ini  dapat dilakukan  dengan  memmanfaatkan  celah  peraturan peraturan  pajak  yang  biasanya  memiliki  makna ambigu,  serta  dapat  dilakukan  dengan  cara memperbesar  biaya  dan  memperkecil  pendapatan, sehingga  laba  yang  diperoleh  perusahaan  kecil, pada  akhirnya  berdampak  pada  pembayaran  pajak yang  kecil  pula.  Karena  pengenaan  pajak perusahaan berdasarkan laba yang diperoleh.
Penjelasan  diatas  sesuai  pendapat  yang dikemukakan  oleh  Arnold  dan  McIntyre  (1995) dalam Budiman dan Provita (2013) yang
menyatakan  bahwa  penghindaran  pajak  ( tax avoidance )  adalah  salah  satu  cara  meminimalkan pembayaran  pajak  yang  masih  dalam  koridor pemenuhan  ketentuan  perundangan  yang  berlaku ( lawful  fashion ),  hal  tersebut  dapat  dilakukan dengan  memanfaatkan  berbagai  celah  ( loophole ), kekosongan,  atau  ketidak  jelasan  (ambiguitas) peraturan  perpajakan,  yang  pada  akhirnya  dapat dimanfaatkan  oleh  wajib  pajak  badan  agar  jumlah pajak  yang  harus  dibayarkan  lebih  kecil.  Inti penghindaran  pajak  yang  dilakukan  perusahaan adalah  untuk  meminimalkan  atau  menghemat pembayaran pajak yang seharusnya dibayarkan.
Terkait  mengenai  pengadopsian  IFRS untuk  Indonesia  telah  dilakukan  pemerintah mulai  tahun  2008  yang  berkhir  pada  tahun 2012.  Pada  tahun  2012  tersebut,  semua perusahaan publik harus menggunakan standart akuntansi yang berbasis IFRS dalam pembuatan laporan keuangannya. Karakteristik penggunaan  IFRS  yaitu  dalam  pegukuran menggunakan nilai wajar (fair value) .
Prinsip  nilai  wajar (fair  value) lebih menekankan  pada  relevansi  (Suprianto  dan Arum,2014). Nilai wajar memberikan informasi  mengenai  kemampuan  perusahaan untuk  mendapatkan  keuntungan  dan  kegiatan perdagangan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan (Demirguc  –  Kunt  dan  Hizinga  2010,  dalam Nurasiah  dan  Nunung,  2014).  Penelitian  yang dilakukan  Liu    dkk  (2011)  di  China memberikan  hasil  bahwa,  umumnya  kualitas
akuntansi meningkat dengan adanya penurunan manajemen  laba  dan  meningkatnya  relevansi nilai akuntansi. Pernyataan tentang meningkatnya  relevansi nilai akuntansi dengan adanya  IFRS  sesuai  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Sitopu  dan    Ratna  (2014)  yang hasilnya menunnjukkan bahwa pengimplementasian IFRS meningkatkan kualitas  informasi  akuntansi  karena  dalam penelitiannya  standar  akuntansi  sewa  yang berbasis  IFRS  meningkatkan value  relevance dari  informasi  akuntansi.  Dari  penelitian terdahulu,  dampak  pengimplementasian  IFRS membawa  pengaruh  positif  karena  dapat meminimalkan manajemen laba dan meningkatkan value relevan.
Pengukuran akun akun laporan keuangan, sebelum adanya International
Financial
Reporting Standard (IFRS)
menggunakan historical  cost dan  sesudah adanya International  Financial  Reporting Standard  ( IFRS)  menggunakan fair  value (Nilai  wajar).  Dengan  adanya  perbedaan tersebut  maka  akan  memberikan  hasil  yang berbeda dalam laporan keuangan. Adanya hasil yang berbeda akan memberikan perbedaan pula tehadap  perilaku  penghindaran  pajak.  Namun pada dasaranya wajib pajak akan meminimalakan  bebean  pajak  yang  harus dibayarkan  untuk  memaksimalkan  laba  bersih
yang  diperoleh.  Dengan  demikian  hipotesis dalam penelitian ini adalah
Ha:  Ada  perbedaan  perilaku  penghindaran pajak  (tax  avoidance)  sebelum  dan sesudah International Financial Reporting Standard (IFRS).

## 1. Metodologi Penelitian

## 3.1 Populasi dan Sampel
Populasi yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  tahun  2007  dan  tahun  2012. Penentuan sampel dalam penelitian ini menggunakan  metode purposive  sampling yaitu  sampel  dipilih  sesuai  dengan  kriteria tertentu  dan  diperoleh  70  sampel  perusahaan. Sebelum dianalisis maka diuji normalitas untuk masing  –  masing  proksi  pengukuran  maka dihasilkan 45 sampel untuk pengukuran CETR, 35  sampel  untuk  pengukuran  BTG,  56  sampel untuk pengukuran GAAP ETR, dan 58 sampel untuk pengukuran Current ETR.
Kriteria pemilihan sampel untuk penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Perusahaan  yang  menerbitkan  laporan keuangannya  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  selama  tahun  2007  sampai  tahun 2012 secara konsisten,
2. Perusahaan  yang  menggunakan  nilai  mata uang  rupiah  agar  dalam  pengukuran memiliki nilai yang sama
3. Perusahaan  tidak  mengalami  kerugian selama  tahun  2007  sampai  dengan  tahun 2012
4. Semua  data  yang  dibutuhkan  dalam penelitian  lengkap,  seperti  pembayaran pajak dan laba sebelum pajak.
Penelitian  ini  menganalisis  mengenai penghindaran  pajak (tax  avoidance) sebelum dan  sesudah  IFRS.  Pengadopsian  IFRS  di indonesia  dilakukan  secara  bertahap  yang dimulai  pada  tahun  2008.  Adopsi  IFRS  secara penuh  baru  terlaksana  pada  tahun  2012.  Oleh karena  hal  tersebut,  demi  ketersediaan  data yang  digunakan  untuk  penelitian  ini  tahun 2007  dipilih  sebagai  periode  sebelum  adopsi IFRS  dan  tahun  2012  dipilih  sebagai  periode setelah adopsi IFRS.

## 3.2 Definisi Operasional dan Pengukuran

## Variabel
penghindaran  pajak  adalah  proses meminimalisasi  pajak  yang  harus  dibayarkan namun  tidak  melanggar  hukum  dan  peraturan perundang  –  undangan  yang  berlaku.  Dalam penelitian  ini tax  avoidance diproksikan dengan  empat  dimensi  yaitu  Cash ETR,  BTG,
GAAP ETR, dan Current ETR. Adapun definisi dan  pengukuran  masing  –  masing  proksi  dari tax avoidance tersebut adalah sebagai berikut :
1. Cash Effective Tax Rate (Cash ETR)
Cash  Effective  Tax  Rate  (Cash ETR)
merupakan rasio pembayaran pajak
perusahaan  secara  kas (cash  taxes  paid) atas  pendapatan  sebelum  kena  pajak (Pretax  Income). Cara  pengukuran  dari Cash ETR (Cash Efective Tax Rate) sesuai dengan yang digunakan oleh Budiman dan Provita (2013) adalah sebagai berikut : Cash ETR = Pembayaran pajak Laba Sebelum Pajak
Semakin  besar  ETR  semakin  kecil penghindaran pajak (Elsa dan Ana, 2014).

## 2. Book Tax Gap (BTG)
Book Tax Gap (BTG) pengukuran menggunakan perbedaan antara  laba akuntansi dengan laba fiskal. Formula dari BTG (Book  Tax  Gap) adalah  sebagai berikut (Annisa, 2012):
BTG = EBT- Laba kena pajak Laba kena pajak = ( beban pajak kini)
25%
3. Generally Accepted Accounting Principle Effective Tax Rate (GAAP ETR)
GAAP ETR merupakan pengukuran berdasarkan  standar  akuntansi  keuangan. Proksi  GAAP  ETR  sesuai  dengan  yang digunakan  oleh  Nuritomo  dan  Dwi  (2014) :
GAAP ETR = Tax Expanse i,t
Pretax Income i,t
4. Current  Effective  Tax  Rate  (Current ETR)
Current Efective  Tax  Rate (Current  ETR) merupakan pengukuran penghindaran pajak  berdasarkan  beban  pajak  kini  yang dibayarkan  perusahaan  sesuai  dengan peraturan perpajakn (Reza, 2012).
Current ETR = Current Tax Expanse i,t
Pretax Income i,t

## 3.4 Teknik Analisis
Metode  analisis  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  yaitu Paired  Sample  Test Paired sample t-test ini digunakan untuk membandingkan  dua  variabel  yang  sama namun dengan kondisi yang berbeda (Kuncoro, 2013).  Paired  sample  t-test  digunakan  untuk membandingkan  sampel  berpasangan.  Sampel berpasangan  adalah,  suatu  sampel  dengan subjek  yang  sama  namun  dengan  pengukuran atau perlakuan yang berbeda. Tujuan dilakukan analisis  ini  adalah  untuk  mengetahui  ada  atau tidaknya perbedaan dari sampel yang berpasangan.

## 3.4.1  Analisis Deskriptif
Statistik  deskriptif  mendeskripsikan atau menjelaskan data-data sebagaimana adanya  tanpa  bermksud  mengambil  keputusan secara  umum  (Sugiyono,  2009:  147dalam Wiratmoko, 2012). Sedangkan menuurut Anisa dan Lulus (2014), statistik deskriptif digunakan untuk mencari nilai mean, maksimum,
minimum  dan  standar  deviasi  dari  variabel  – variabel dalam penelitian.

## 3.4.2  Uji Normalitas
Uji  normalitas  biasanya  digunakan untuk mengetahui apakah populasi dalam yang akan  digunakan  dalam  suatu  penelitian berdistribusi  normala  atau  tidak.  Data  yang baik  untuk  digunakan  dalam  penelitian  adalah yang  berdistribusi  normal.  Uji  normalitas biasanya  digunakan  untuk  data  berskala ordinal,  interval,  ataupun  rasio  (Purwanti  dan Peni).
Uji  statistik  yang  dapat  digunakan untuk  mengetahaui  apakah  data  berdistri  busi normal  atau  tidak  adalah  dengan Kolmogorof- Smirnov. Jika  hasil  dari Kolmogorof-Smirnov memiliki  nilai  signifikan  lebih  dari  0,05  maka data  residual  memiliki  distribusi  normal. Sedangkan jika hasilnya kurang dari 0,05 maka data  residual  tidak  berdistribusi  normal (Ghozali, 2012 dalam Simarmata, 2014).

## 3.4.3  Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  dilakukan  pada tahun  2007  dan  2012.  Dasar  pertimbangannya adalah bahwa tahun 2007 merupakan merupakan  tahun  dimana  Indonesia  belum mulai  mengadopsi  IFRS  sedangkan  untuk tahun  2012  tahun  dimana  Indonesia  mulai mengadopsi  penuh  IFRS.  Dalam  rencana penelitian  ini  akan  diuji  apakah  terdapat
perbedaan  penghindaran  pajak (tax  avoidance)
sebelum dan sesudah IFRS.
1. Menentukan hipotesis statistik
- H 0 : β 1 = 0 : Tidak ada perbedaan antara
penghindaran pajak sebelum dan sesudah IFRS
- Ha: β 1 ≠ 0 : Ada perbedaan antara
penghindaran pajak sebelum dan
sesudah IFRS
2. Menentukan Signifikansi
Dalam penelitian ini, signifikansi di tentukan sebesar 0,05 atau sebesar 5%
3. Kriteria Pengujian
Menggunakan signifikan / p - value
- Jika Sig > 0.05, maka H 0 diterima dan Ha ditolak yang artinya, tidak ada
perbedaan penghindaran pajak sebelum
IFRS dan sesudah IFRS
- Jika Sig < 0.05, maka H 0 ditolak dan Ha diterima yang artinya, ada perbedaan penghindaran pajak sebelum IFRS dan sesudah IFRS

## 4. Hasil Analisis 4.1 Hasil Penelitian Pembahasan
Berdasarkan hasil
olah data menggunakan peired  sampel  t-test maka dapat disajikan  ringkasan  hasil  analisis  data  sebagai berikut:
Tabel 1 Hasil Analisis Data Paired Differences Mean Std. Deviation Std. Error Mean 95% Confidence Interval of the Difference Lower Pair 1  Cash ETR 6.60000  19.44853 2.89922 .75701 Pair 1  BTG - 1.52718E 1 40.37203 6.82412  -29.14006 Pair 1  GAAP 5.00000 5.75247 .76871 3.45948 Pair 1  Current ETR 4.62069 6.86416 .90131 2.81585
Berdasarkan  tabel  1  menunjukkan bahwa Cash ETR mempunyai  nilai  sig.  (2- tailed) sebesar 0.028 lebih kecil dari 0.05 maka Ho  ditolak  dan  Ha  diterima.  Hal  tersebut berarti  bahwa  pengukuran  penghindaran  pajak yang  di  proksikan  dengan Cash ETR memiliki perbedaan  penghindaran  pajak  sebelum  dan sesudah  adanya  IFRS.  Sama  halnya  dengan BTG, menunjukkan nilai sig. (2-tailed) sebesar 0.032  lebih  kecil  dari  0.05  maka  Ho  ditolak dan  Ha  diterima.  Hal  tersebut  berarti  bahwa pengukuran  penghindaran  pajak  yang  di proksikan  dengan  BTG  memiliki  perbedaan
penghindaran  pajak  sebelum  dan  sesudah adanya  IFRS.  Selanjutnya  untuk GAAP  ETR menunjukkan nilai sig. (2-tailed) sebesar 0.000 lebih  kecil  dari  0.05  maka  Ho  ditolak  dan  Ha diterima. Artinya bahwa pengukuran penghindaran  pajak  yang  di  proksikan  dengan GAAP  ETR memiliki  perbedaan  penghindaran pajak  sebelum  dan  sesudah  adanya  IFRS. Demikian juga Current ETR menunjukkan nilai sig.  (2-tailed)  sebesar  0.000  lebih  kecil  dari 0.05 maka Ho ditolak dan Ha diterima. Artinya bahwa pengukuran penghindaran pajak yang di proksikan  dengan Current ETR memiliki perbedaan  penghindaran  pajak  sebelum  dan sesudah adanya IFRS.
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data diatas,  diketahui  bahwa  dari  keempat  proksi yang digunakan untuk mengukur penghindaran pajak  menghasilkan  nilai sig.  (2-tailed) yang lebih  kecil  dari  0.05,  yang  artinya  bahwa  H 0 ditolak untuk penghindaran pajak menggunakan  keempat  proksi  tersebut  yang artinya  keempat  proksi  tersebut  menunjukkan bahawa  ada  perbedaan  perilaku  penghindaran pajak antara sebelum dan sesudah IFRS.
Tax  avoidance yang  diproksi  dengan Cash  ETR,  GAAP  ETR  dan  Current  ETR menunjukan  bahwa  setelah  adanya  IFRS perilaku tax  avoidance semakin    meningkat. Sedangkan  untuk  BTG  hasil  menunjukkan bahwa  perilaku Tax  Avoidance mengalami
penurunan. Hal ini dapat dilihat dari nilai rata – rata  masing-masing  proksi  yang  digunakan dalam penelitian.
Nilai  rata-rata Cash  ETR sebelum adanya  IFRS  sebesar  34.95%  lebih  tinggi dibandingkan  rata-rata Cash  ETR sesudah adanya  IFRS  yaitu  sebesar  28.35%.  Hal  ini mengindikasi bahwa Cash ETR untuk pembayaran  pajak  secara  kas  sebelum  adanya IFRS  lebih  besar  dibandingkan  sesudah  IFRS. Sehingga  diasumsikan  pembayaran  pajak secara  kas  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan semakin  rendah.  Oleh  karena  itu  sesudah adanya  IFRS  perilaku tax  avoidance yang dilakukan oleh perusahaan semakin meningkat.
Sedangkan untuk BTG hasil menunjukkan  bahwa  perilaku Tax  Avoidance mengalami  penurunan.  Hal  ini  dapat  dilihat juga dari nilai rata – rata BGT sebelum adanya IFRS  menunjukkan  hasil  negatif  -12.78% sedangkan  setelah  adanya  IFRS  menunjukkan hasil  positif  2.49%.  Hasil  yang  negatif menggambarkan nilai EBT lebih kecil daripada laba  kena  pajak  yang  seharusnya  ditanggung oleh  wajib  pajak,  ini  berarti  penghindaran pajak (tax  avoidance) tinggi.  Namun  setelah adanya  IFRS  menunjukkan  hasil  positif  yang berarti  EBT  lebih  besar  dari  laba  kena  pajak yang  seharusnya  ditanggung  oleh  wajib  pajak, ini  berarti  penghindaran  pajak (tax  avoidance) lebih rendah.
GAAP  ETR sebelum  adanya  IFRS memiliki  rata  –  rata  sebesar  29.25%    lebih tinggi  dibandingkan  rata-rata GAAP  ETR sesudah  adanya  IFRS  yaitu  sebesar  24.25%. Hal  ini  mengindikasi  bahwa  beban  pajak menurut  laporan  keuangan  perusahaan  lebih tinggi atas laba sebelum pajak sebelum adanya IFRS.  Sedangkan GAAP  ETR sesudah  IFRS menunjukkan  beban  pajak  yang  lebih  rendah atas laba sebelum pajak. Sehingga diasumsikan beban  pajak  yang  ditanggung  perusahaan semakin  rendah  dibandingkan  beban  pajak yang  seharusnya.  Oleh  karena  itu  sesudah adanya  IFRS  perilaku tax  avoidance yang dilakukan oleh perusahaan semakin meningkat.
Rata  –  rata Current  ETR sebelum adanya  IFRS  menunjukkan  hasil  29.71%  yang lebih besar dari pada setelah adanya IFRS yaitu sebasar  25.09%.  Hal  ini  mengindikasi  adanya penghindaran  pajak  yang  lebih  tinggi,  karena Current ETR yang semakin rendah menunjukkan adanya penghindaran pajak yang tinggi. S ebelum adanya IFRS beban pajak kini lebih  tinggi atas laba sebelum  pajak. Sedangkan Current  ETR sesudah  IFRS menunjukkan  beban  pajak  kini  yang    lebih rendah  atas  laba  sebelum  pajak.  Sehingga diasumsikan  beban  pajak  kini  (pajak  terutang) yang  ditanggung  perusahaan  semakin  rendah dibandingkan  beban  pajak  yang  seharusnya. Oleh karena itu sesudah adanya  IFRS perilaku
tax avoidance yang dilakukan oleh perusahaan semakin meningkat.
Setelah  adanya  IFRS  penghindaran pajak  yang  di  ukur  dengan  proksi Cash ETR, GAAP  ETR  dan Current ETR  menunjukkan perilaku  penghindaran  paajak  yang  lebih tinggi, hal ini diduga karena IFRS menggunakan principle based sedangkan SAK terdahulu  menggunakan rule  based . Principle based hanya  mengemukakan  prinsip  –  prinsip yang dapat dijadikan pedoman dalam menghadapi masalah dalam akuntansi keuangan.  Dengan  hanya  mengemukakan prinsip  tanpa  menjelaskan  secara  detail  tentu saja  semakin  banyak  celah  untuk  melakukan kecurangan.  Sedangkan Rule  based lebih menekankan  pada  penjelasan  peraturan  baku secara  mendetail  (Wahyuni). Dan  pada dasarnya  wajib  pajak  akan  berupaya  untuk meminimalkan beban pajak.
Hasil ini tidak sesuai dengan hasil yang dikemukakan  oleh  Wulandari  (2014)  Liu    dkk (2011)  Sitopu  dan    Ratna  (2014)  dalam penelitiannya yang menunjukan bahwa aplikasi standar akuntansi berbasis IFRS dapat meningkatkan  kualitas  informasi  akuntansi. Berdasarkan  hasil  penelitian  ini  sama  halnya perusahaan memiliki  informasi akuntansi  yang lebih  rendah  setelah  adanya  IFRS,  karena melaporkan  besarnya  beban  pajak  atau  pajak yang harus ditanggung perusahaan tidak sesuai
dengan  yang  seharusnya.  Dimana  seharusnya kualitas informasi akuntansi memiliki keakuratan  dan  disajikan  secara  jujur  sesuai dengan  transaksi  yang  dilakukan  (Kumala  dan Jaluanto).
Sedangkan  penghindaran  pajak  yang diproksi  dengan  BTG  menunjukkan  adanya penurunan  perilaku tax  avoidance. Perbedaan penghindaran pajak tersebut mungkin disebabkan karena perbedaan pengukuran akun –  akun  laporan  keuangn.  Dimana  dapat diketahui  bahwa  pengukuran  akun  akun laporan keuangan, sebelum adanya
International  Financial  Reporting  Standard
(IFRS)  menggunakan historical  cost dan sesudah adanya International Financial Reporting  Standard  ( IFRS)  menggunakan fair value (Nilai  wajar).  Dengan  adanya  perbedaan tersebut  maka  akan  memberikan  hasil  yang berbeda dalam laporan keuangan. Adanya hasil yang berbeda akan memberikan perbedaan pula tehadap  perilaku  penghindaran  pajak.  Selain itu,  pengukuran  menggunakan  BTG  bekaitan langsung  dengan  tarif  pajak  yang  berlaku, disini  penelitian  ini  hanya  menggunakan  tarif 25%  dalam  kondisi  peraturan  akuntansi  yang berbeda.
5. Simpulan, Implikasi dan Keterbatasan

## 5.1 Simpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang dipaparkan  pada  bab  sebelumnya,  dapat disimpulkan bahwa terdapat perbedaan penghindaran  pajak  sebelum  dan  sesudah adanya IFRS (International Financial Reporting  Standard).  Tax  avoidance yang diproksi  dengan Cash  ETR,  GAAP  ETR  dan Current  ETR menunjukan  bahwa  setelah adanya  IFRS  perilaku tax  avoidance semakin meningkat.  Sedangkan  untuk  BTG  hasil menunjukkan  bahwa  perilaku Tax  Avoidance mengalami penurunan.

## 5.2 Implikasi
Implikasi  praktis  dari  penelitian  ini menyarankan kepada pemerintah untuk membuat  kebijakan  untuk  pengurangan  pratik penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh perusahaan.  Sedangkan  implikasi  penelitian selanjutnya sebagai berikut:
1. Menambah  sampel  penelitian,  tidak hanya  dari  perusahaan  manufktur  saja namun  bisa  dari  keseluruhan  jenis perusahaan
2. Memperluas  periode  penelitian  dan penelitian  selanjutnya  dapat  meneliti faktor  –  faktor  yang  mempengaruhi penghindaran pajak.
3. Dapat  juga  membandingkan  antara industri tang berbeda.
5.3 Keterbatasan
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  yang mungkin  dapat  mengganggu  hasil  dari  pada penelitian ini adalah :
1. Sampel  dari  penelitian  ini  cukup  kecil karena  penelitian  ini  hanya  mengambil sampel  dari  perusahaan  manufaktur yang terdaftar BEI.
2. Hanya  membandingkan  penghindaran pajak  sebelum  dan  sesudah  IFRS
(International Financial Reporting Standard).

## Daftar Pustaka
Annisa,  N.  A.  (2012). Pengaruh  Corporate Governance  Terhadap  Tax  Avoidance. Skripsi,  Universitas  Sebelas  Maret Surakarta.
Annisa, Nuralifmida Ayu Dan Lulus Kurniasih.
(2012). Pengaruh Corporate
Governance Terhadap Tax  Avoidance .
Jurnal  Akuntansi  &  Auditing  123; Volume 8/No. 2: 95-189.
Ayuningtyas,  N.  (2014).  Pengaruh  Faktor Pendidikan,  Pengalaman  Kerja  dan Pelatihan  Terhadap  Aparatur  Pajak Tentang  Tax  Avoidance. Simposium Nasional Akuntansi .
Budiman,  Judi  dan  Provita  Wijayanti.  (2013). Analisis Perbedaan Penghindaran Pajak (Tax  Avoidance)  Pada  Perusahaan Yang  Dikenai  Pajak  Penghasilan  Final Dan  Perusahaan  Yang  Dikenai  Pajak Penghasilan  Tidak  Final. Prosiding Simposium Nasional Perpajakan 4 .
Chasbiandani, Tryas dan Dwi Martani. (2014).
Pengaruh Tax Avoidance Jangka Panjang  Terhadap  Nilai  Perusahaan. Simposium Nasional Akuntansi .
Efferin,  Sujoko  dan  Felizia  Arni  Rudiawarni.
(2014). Memaknai Perilaku
Stakeholders  dalam  Adopsi  IFRS  di Indonesia  Tinjauan  terhadap  Aspek Kepentingan,  Bahasa,  dan  Budaya. Simposium Nasional Akuntansi .
Hanlon, M and Heitzman, S, 2010, A Review of Tax Research, Journal of Accounting and Economics, Vol. 10, Hal: 127-178.
Harto,  Y.  B.  (2010).  Konsistensi  Penentuan
Metode  Nilai  Wajar  Dalam  Standar akuntansi Keuangan Berbasis International Financial Reporting
Standards (IFRS).
Hendriksen, E. S and Breda, M.F.V, 1992,
Accounting Theory, Published by Irwin Jensen,  M  and  Meckling,  W,  1976,  Theory  of
The Firm: Managerial Behavior,
Agency Costs and Ownership Structure,
Journal of Financial Economics
Kumala,  Diyana  Dan  Jaluanto.  (n.d).Analisis Kualitas Informasi Akuntansi Keuangan Pada  Pt.Pln  (Persero)  Wilayah  Jawa Tengah . Jurnal Ilmiah UNTAG
Semarang.
Kuncoro,  Egiastyo  Dwi  (2013).  Analisis Penyerapan  Anggaran  Pasca  Penerapan Aplikasi  SiPP  Pada  Satker  Pelaksanaan Jalan  Nasional  Wil.    I  Dinas  Pu  Prov. Kaltim. eJournal Administrasi Bisnis
Kurniasih, Nuralifmida Ayu Annisa dan Lulus.
(2014). Pengaruh Corporate Governance  Terhadap  Tax  avoidance. Simposium Nasional Akuntansi . Kustina, Ketut Tanti. (2012) Dampak
Konvergensi Internstional  Financial Reporting Standards (Ifrs) Bagi
Pelaporan  Akuntasi  Perusahaan  Di Indonesia . Jurnal Ilmiah Manajemen & Akuntansi STIE Triatma Mulya. Vol 17, No. 2.
Lestari,  Yona  Octiani.  (n.d).  Convergence International Financial
Reporting
Standards (IFRS) Dan Manajemen Laba di Indonesia . E journal UIN Malang.
Limanto, Danny Dan Zaenal Fanani. (N.D)  Do Ifrs  Adoption,  Firm  Size,  And  Firm
Leverage Influence Earnings Management? Evidence From Manufacturing Firm Listed on Indonesia Stock Exchange
Liu,  Chunhui  ,  Lee  J.  Yao,  Nan  Hu,  and  Ling Liu.  (2011).  The  Impact  of  IFRS  on Accounting  Quality  in  a  Regulated Market:  An  Empirical  Study  of  China. Journal  of  Accounting,  Auditing  & Finance , 659–676.
Marcelliana,  Elsa  dan  Anna  Purwaningsih.
(2014). Pengaruh Tax avoidance Terhadap cost of Debt Pada Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  Periode  2010-2012. Simposium Nasional Akuntansi .
Nurasiah  dan  Nunung  Nuryani.  (2014).
Relevansi  Nilai  Serta  Implikasi  Risiko Atas Keuntungan Dan Kerugian
Perubahan  Nilai  Wajar  Kewajiban
Perbankan
Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi . Nurhayati,  I  dan  Maryono.  (2014).  Dampak Konvergensi Standar Akuntansi Keuangan Terhadap International Financial  Reporting  Standards  (IFRS) Pada Perusahaan Yang Terdaftar Dibursa  Efek  Indonesia. Proceeding Seminar  Nasional  dan  Call  Paper Universitas Kristen Maranatha .
Nuritomo dan Dwi Martani. (September 2014).
Insentif Pajak, Kepemilikan, dan Penghindaran Pajak
Perusahaan.
Simposium Nasional Akuntansi 27 .
Prakosa,  Kesit  Bambang.  (2014).  Pengaruh Profitabilitas,  Kepemilikan  Keluarga dan  Corporate  Governance  Terhadap Penghindaran  Pajak  Di  Indonesia.
Simposium Nasional Akuntansi .
Purwanti,  Dwi  dan  Peni  Sawitri.  (n.d.).
Dampak  Rasio  Keuangan  Terhadap Kebijakan  Deviden. Jurnal  Bisma, vol.
3 No.2.
Reza,  F.  (2012). Pengaruh  Dewan  Komisaris Dan Komite
Audit Terhadap
Penghindaran Pajak . Skripsi, Universitas Indonesia.
Safiq,  Muhamad.  (2014).  Teori  Prospek  Dan
Konservatisma Laporan Keuangan.
Simposium Nasional Akuntansi 17.
Simarmata,  A.  P.  (2014).  Pengaruh  Tax Avoidance  Jangka  Panjang  Terhadap Nilai  Perusahaan  dengan  Kepemilikan
Institusional Sebagai Variabel Pemoderasi. Skripsi. Universitas Dipinegoro .
Sirait,  Nora  Sabrina  dan  Dwi  Martani.  (2014).
Pengaruh Perusahaan Keluarga
Terhadap  Penghindaran  pajak  Pada Perusahaan  Manufaktur  di  Indonesia dan  Malaysia. Simposium  Nasional Akuntansi .
Sitopu,  Armelia  Sri  Wulandari  dan  Dr.  Ratna
Wardhani. (2014). Dampak Pengimplementasian  IFRS  Terhadap Kualitas Laporan
Keuangan di
Indonesia:  Studi  Atas  PSAK  30 Tentang  Sewa. Simposium  Nasional
Akuntansi . Wahyuni, Nining Ika. (n.d). Dampak
Implementasi  Ifrs  Terhadap  Pendidikan
Akuntansi Di Indonesia.
Jurnal
Akuntansi Universitas Jember.
Wiratmoko,  Ario.  (2012).  Pengaruh  Kegiatan
Ekstrakurikuler Robotika Terhadap Kecerdasan  Emosional  Siswa. Jurnal
Penelitian UNY.
Wulandari,  T.  R.  (2014).  Perubahan  Value Relevance  dalam  Informasi  Akuntansi Setelah Adopsi IFRS: Bukti Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI). Simposium
Nasional Akuntansi . Khoiru. (n.d). ____
.Malawi
< www.academia.edu > [8/3 2015]