## Analisis Pengaruh Tingkat Hunian Pasien (BOR), Anggaran Biaya
Operasional Dan Rasio Aktivitas Terhadap Kinerja Keuangan Berdasarkan Kemampuan Pendapatan PNBP Menutupi Biaya Operasional Badan Layanan Umum(BLU) Rumah Sakit
Provinsi DKI Jakarta.
Istiqomah Dwi Putri Achmad Fauzi Email: istiqomahdwiputri@gmail.com

## Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Jakarta

## Abstrak
The  purpose  of  this  research  is  to  know  the  influence  of  activity,  operational  cost budgeting, and bed occupancy rate on financial performance based on ability of (PNBP) revenue  to  cover  operating  cost  public  service  agency  hospital.  This  study  aims  to determine the effect of patient occupancy rate (BOR), operational budget and activities of financial performance is based on the ability of non-tax revenue to cover operating costs hospital public service agencies in the province of Jakarta period 2011-2015.
Descriptive  analysis  showed  that:  (a)  the  value  of  BOR  at  Hospital  studied  quite  well with  a  range  of  over  60%,  (b)  the  absorption  of  operational  budget  is  considered  quite efficient  because it  has  a small difference from the budget,  (c)  the  ratio of  activity with time measurement average receivables collectible on average figures,
The  results  of  this  study  indicate  that  patient  occupancy  rate  (BOR),  and  Budget operasionalof  positive  and  significant  impact  on  the  financial  performance  Hospital General Services Agency activity while variable does not affect the financial performance of the Hospital
Key words : Finacial Performance, BOR, Budgeting Operation,Activity Ratio.

## PENDAHULUAN

## A. Latar Belakang Masalah
Pelayanan  publik  saat  ini  sangat  erat kaitannya dengan reformasi administrasi  publik  yang  telah  terjadi pada  dunia  sejak  hampir  dua  dekade belakangan, tema New Public
Management (NPM)  / Reinventing Government yang  di  dasarkan  atas pengalaman negara-negara Eropa,
Amerika Serikat, Australia, dan
Selandia  Baru  secara  berangsur-angsur diadopsi ke dalam manajemen pemerintahan terkait pelayanan publik
di berbagai negara, termasuk
Indonesia.
Transformasi manajemen pemerintahan dalam New Public Management (NPM) mulai  dari  penataan  kelembagaan  / Institutional  Arrangement ,  reformasi kepegawaian  / Civil  Servant  Reform , dan  reformasi  pengelolaan  keuangan Negara  / New  Management  Reform
(Mahmudi, 2003)
Pemerintah  sendiri  telah  melakukan reformasi keuangan negara  yang mulai bergulir sejak akhir tahun 2003, dengan dikeluarkannya tiga  paket peraturan
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
keuangan  negara  yang  baru,  yaitu  UU No.  17  tahun  2003  tentang  Keuangan Negara, UU No. 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara, dan UU  No. 15 Tahun 2005  tentang Pemeriksaan Keuangan   Negara.     Dengan    ketiga paket    peraturan   keuangan   negara tersebut telah mengubah mindset atau pola   pikir      yang       lebih efisien, profesionalitas,   akuntabel, dan transparan        dengan       melakukan perubahan         dari          penganggaran tradisional    menjadi      penganggaran berbasis kinerja yang membuka koridor bagi  penerapan basis   kinerja    di lingkungan pemerintah (Hag, 2009). Berdasarkan Undang-undang tersebut, instansi pemerintah yang tugas pokok dan fungsinya memberikan pelayanan kepada masyarakat dapat menerapkan pola  pengelolaan      keuangan     yang fleksibel,   berupa  keleluasaan    untuk menerapkan     praktek-praktek    bisnis yang      sehat dalam rangka memaksimalkan pelayanan kepada masyarakat dengan tetap menonjolkan produktivitas, efisiensi, dan efektivitas melalui Badan Layanan Umum. Badan  Layanan  Umum (disingkat BLU )  adalah  instansi  di  lingkungan Pemerintah yang dibentuk untuk memberikan pelayanan kepada masyarakat  berupa  penyediaan  barang dan/atau  jasa yang  dijual tanpa mengutamakan  mencari  keuntungan dan  dalam  melakukan  kegiatannya didasarkan  pada  prinsip  efisiensi  dan produktifitas.BLU terdapat
di lingkungan  pemerintah  pusat  dan pemerintah  daerah.BLU  di  daerah disebut  Badan  Layanan  Umum  Daerah (disingkat  BLUD).Saat  ini  BLU  di Indonesia  berjumlah  156  unit  satuan kerja per Oktober 2016.
Rumah  sakit  merupakan  institusi  yang padat modal, baik dari segi teknologi
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
maupun tenaga kerja sehingga pengelolaan  rumah  sakit  tidak  bisa sebagai unit sosial saja, tetapi juga dari segi ekonomi harus diperhitungkan.Dari paradigma tersebut  membuat  rumah  sakit  harus mempertanggungjawabkan kinerja secara  menyeluruh,  baik  kinerja  dari pelayanan  rumah  sakit  tersebut  dari segi  keuangan  maupun  non  keuangan dengan  memperhatikan  standar  mutu pelayanan yang senantiasa terus menerus perlu ditingkatkan.
Biaya  kesehatan  yang  cenderung  terus meningkat,  menjadikan  rumah  sakit terutama  rumah  sakit  milik  pemerintah dituntut untuk secara mandiri mengatasi  masalah  tersebut.Hal  ini menjadi  permasalahan  tersendiri  bagi rumah  sakit pemerintah karena segmen pelanggan  mereka  kebanyakan  adalah masyarakat  kalangan  menengah  ke bawah.Untuk  meningkatkan  pelayanan kepada masyarakat, rumah sakit diharapkan  untuk  dapat  meningkatkan kualitas pelayanan, efisiensi dan efektifitas dalam pemberian pelayanan. Rumah sakit sebagai salah satu institusi pelayanan  publik  memegang  peranan penting bagi peningkatan derajat kesehatan masyarakat.Rumah sakit dituntut untuk dapat melayani masyarakat,  dapat  berkembang  dan mandiri  serta  harus  mampu  bersaing dan memberikan pelayanan yang bermutu dan terjangkau bagi masyarakat.
Sebagai  lembaga  yang  padat  modal, padat  karya,  dan  padat  ilmu  serta teknologi,  rumah  sakit  ini  memerlukan profesionalisme  yang  handal  dalam pengelolaan  bisnis  modern.  Melalui Pola  Pengelolaan  Keuangan  Badan Layanan  Umum  (PPK-BLU),  BLU pada sektor kesehatan mampu meningkatkan kinerja pelayanannya
kepada  masyarakat  dalam   rangka memajukan kesejahteraan  umum  dan mencerdaskaan kehidupan bangsa, dengan    memberikan      fleksibilitas dalam pengelolaan     keuangan berdasarkan  prinsip   ekonomi  dan produktivitas, dan penerapan praktek bisnis yang sehat.
Penilaian  kinerja  terhadap  lembaga atau  organisasi  tidak  hanya  berlaku pada  lembaga  atau  organisasi  yang berorientasi profit saja, melainkan juga perlu  dilakukan  pada  lembaga  atau organisasi non komersial.
Kinerja  keuangan  merupakan  faktor penting  untuk  menilai  keseluruhan kinerja  organisasi  atau  dapat  diartikan sebagai kondisi organisasi.Untuk menganalisis  kinerja  keuangan  suatu organisasi  diperlukan  ukuran-ukuran tertentu.Dengan  rasio  keuangan,  dapat diketahui  bagaimana  kinerja  keuangan suatu organisasi.
Salah  satu  agenda  reformasi  keuangan negara  adalah  adanya  pergeseran  dari pengganggaran tradisional menjadi pengganggaran
berbasis kinerja. Dengan basis kinerja ini, arah penggunaan dana pemerintah tidak lagi berorientasi  pada  input,  tetapi  pada output.  Perubahan  ini  penting  dalam rangka  proses  pembelajaran  untuk menggunakan sumber daya pemerintah yang  makin  terbatas,  tetapi  tetap  dapat memenuhi kebutuhan dana yang makin tinggi.
Penelitian  kinerja  keuangan  pada rumah  sakit  pemerintah  yang  telah menjadi  badan  layanan  umum  dirasa sangat perlu untuk mengatahui bagiamana  kinerja  real  yang  terjadi pada saat pengimplementasian pengelolaan  keuangan  yang  disebut fleksibel sehingga menghasilkan kinerja keuangan yang baik terutama di daerah DKI Jakarta sebagai ibukota
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
Negara,  yang  menjadi  ujung  tombak perekonomian
Indonesia
yang diharapkan bisa memberikan gambaran akan  kinerja  keuangan,  pelayanan, penganggaran dan aktivitas pada badan layanan umum itu sendiri.
Pelayanan  publik  yang  tepat  sasaran, penggunaan  anggaran  yang  efektif serta  pengelolaan  aktivitas  merupakan hal  penting  untuk  kesuksesan  Negara dalam  upaya  meningkatkan  kualitas kesejahteraan masyarakat guna mempercepat pertumbuhan ekonomi.
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  di atas  maka  peneliti  tertarik  untuk meneliti dengan judul “Analisis Pengaruh  Tingkat  Hunian  Pasien (BOR), Anggaran Biaya Operasional
Dan Rasio Aktivitas Terhadap Kinerja Keuangan Berdasarkan Kemampuan Pendapatan PNBP
Menutupi  Biaya  Operasional  Badan Layanan  Umum  Rumah  Sakit  Di Provinsi Dki Jakarta”.

## B. Identifikasi Masalah
Dari  latar  belakang  masalah  di  atas, penulis  mengidentifikasikan  masalah pada penelitian ini, yaitu:
1. Pergeseran  paradigma  administrasi tradisional yang cenderung mengutamakan sistem dan prosedur,  birokratis  yang  tidak efisien,  pemberian  layanan  yang lambat serta tidak efektif.
2. Kualitas  penyeleggaran  pelayanan public  saat  ini  yang  masih  rendah, yang mana efektifitas penyelenggaraan  suatu  pemerintah sangat ditentukan oleh baik buruknya penyelenggaraan pelayanan public. 3. Persepsi masyarakat akan rendahnya  sistem  pelayanan  rumah sakit pemerintah, menyebabkan
tuntutan pembenahan sistem efektifitas pelayanannya.
4. Efektifitas penganggaran pada pelayanan  public yang memerlukan tinjauan berkala guna keselarasan . C. Pembatasan Masalah Dari berbagai masalah yang diidentifikasikan  di  atas,  penelitian  ini dibatasi  pada  masalah  pada  “tingkat hunian  kamar  pasien,  anggaran  biaya operasional,  dan  pengelolaan  aktivitas terhadap  kinerja  keuangan  berdasarkan kemampuan pendapatan menutupi biaya operasional badan layanan umum rumah  sakit  di  provinsi  DKI  Jakarta” dengan  periode  pengamatan  penelitian selama 5 tahun (2011-2015).”

## D. Perumusan Masalah
Berdasarkan  latar  belakang  yang  ada,
maka rumusan masalah dalam penelitian ini yaitu: a. Apakah  tingkat  hunian  pasien (BOR),berpengaruh terhadap kinerja  keuangan  BLU    Rumah
Sakit di Provinsi DKI Jakarta? b. Apakah anggaran biaya operasional berpengaruh terhadap kinerja
keuangan  BLU  Rumah  Sakit  di Provinsi DKI Jakarta?
c. Apakah rasio Aktivitas berpengaruh terhadap kinerja keuangan  Badan  Layanan  Umum
Rumah  Sakit  di  Provinsi  DKI Jakarta ?

## E. Kegunaan Penelitian
Adapun  kegunaan  dari  penelitian  ini adalah sebagai berikut:
a. Kegunaan Teoritis
Secara teoritis, penelitian inidiharapkan menambah
wawasan dan pemahaman mengenaipengaruh tingkat hunian, anggaran biaya Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
operasional,  dan  rasio  aktivitas terhadap kinerja keuangan badan  layanan  umum  rumah sakit  sehingga  dapat  digunakan sebagai  referensi  untuk  peneliti lain atau bagi kalangan akademis untuk penelitian selanjutnya.
b. Kegunaan Praktis Penelitian ini diharapkan  dapat memberikan   masukan  dan evaluasi khusus  kepada sektor public  khususnya  pemerintah, badan    layanan umum itu sendiri, serta  masyarakat  luas
yang  memberikan   gambaran secara        terang        terkait pembahasan penelitian  ini  dan bisa menjadi      refrensi pemecahan masalah yang dikaji secara akademis.

## KAJIAN TEORETIK A. Deskripsi

## Konseptual Principal-Agent dalam BLU
Pada  proses  reformasi  birokrasi,  ada pendekatan  yang  dapat  digunakan ketika  suatu  pelayanan  disampaikan kepada  publik  (masyarakat).  Model pendekatan tersebut disebut pendekatan principal-agent (Batley, 2004).
Menurut  Lane,  Stiglitz,  dan  Walsh, pada  teori principal-agent , agent berusaha  memenuhi  keinginan  dari principal , karena principal pada dasarnya          adalah merupakan representasi kepentingan publik. Dengan  kata  lain, principal disini dapat juga berperan sebagai “ controller ” agent . Hal ini dikarenakan  dalam  kondisi  politik yang demokratis, pemegang
kekuasaan  tertinggi  adalah  warga masyarakat  ( citizen )  atau  konsumen dari pelayanan publik (Batley, 2004).
Pendekatan principal-agent ini
menjadi dasar untukmenempatkan birokrat  sebagai  pelayan  masyarakat yang sebenarnya.Penerapan pendekatan  ini  diharapkan  mampu menyadarkan  birokrat  sebagai agent yang bertanggung jawab kepada masyarakat  ( principal )  dan  bukan sebaliknya.
Menurut UU No 1 tahun 2004 tentang Perbendahaan
Negara, konsep principal-agent yang  berlaku  di  BLU
disebutkan bahwa yang menjadi
principal  adalah  pemerintah  melalui menteri  atau  pimpinan  lembaga  dan yang menjadi agen adalah satuan kerja instansi pemerintah (satker). Menteri/pimpinan  lembaga  sebagai policy maker dan satuan kerja sebagai pelaksananya ( BLU bertanggungjawab untuk menyajikan layanan yang diminta kepada menteri sebagai principal).
1.   Pengertian         Kinerja         dan Pengukuran Kinerja Keuangan(Y) Kinerja   berasal dari        kata
performance ,       kinerja    dinyatakan sebagai prestasi yang dicapai oleh perusahaan dalam suatu    periode tertentu yang mencerminkan tingkat kesehatan dari perusahaan tersebut. Pengukuran kinerja adalah penentuan secara periodik tampilan perusahaan yang  berupa   kegiatan  operasional, struktur  organisasi,  dan    karyawan yang berdasarkan sasaran, standar dan kriteria yang        telah     ditetapkan sebelumnya (Mulyadi, 1997:419). Pengukuran      kinerja       keuangan mempunyai arti yang penting bagi pengambilan keputusan baik     bagi pihak intern maupun ekstern
perusahaan. Laporan keuangan merupakan alat yang dijadikan
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
acuan  penilaian  untuk  meramalkan kondisi  keuangan,  operasi,  dan  hasil usaha perusahaan.

## Sistem  Penilaian  Kinerja  Rumah Sakit
Sistem     penilaian     kinerja    melalui indikator  merupakan  salah  satu  alat yang  dapat  digunakan  untuk  menilai suatu  proses  kegiatan  BLU  Rumah Sakit  secara  terus  menerus.  Sebagai rumah sakit milik Negara, BLU rumah sakit harus mampu memberikan informasi yang menggambarkan
kemajuan  rumah  sakit  pada  suatu periode  tertentu.  Indikator  kinerja rumah  sakit  BLU  mengacu  pada Keputusan Menteri Negara Pendayagunaan  BUMN  No.KEP215/ M.BUMN/1999  tanggal  27 September 1999  dan  disempurnakan  melalui Keputusan Menteri BUMN No. 100/MBU/2002  tanggal  4  Juni  2002 tentang  penilaian  tingkat  kesehatan Badan  Usaha  Milik  Negara,  yang kemudian  disesuaikan  dengan  jenis dan  sifat  kegiatan  rumah  sakit  melalui Kepmenkes N0. 550/Menkes/SK/VII/2009 tentang Pedoman  Penyusunan  Rencana  Bisnis dan  Anggaran  (RBA)  Badan  Layanan
Umum  Rumah  Sakit.  Jenis  indikator yang  dinilai  untuk  BLU  rumah  sakit sesuai Kementrian Keuangan Republik Indonesia Peraturan Direktur Jendral Perbendaharaan Nomor PER/34/PB/2014  meliputi  tiga  aspek, yaitu:  Indikator  Kinerja  Keuangan, Indikator Kinerja Operasional, Indikator  kinerja  mutu  pelayanan  dan manfaat  bagi  masyarakat.  Dengan Indikator Kinerja Keuangan
berdasarkan  rasio  keuangan  dengan cara  menghubungkan  elemen-elemen laporan keuangan sebagai berikut :
1. Rasio Kas (Cash Ratio)
2. Rasio Lancar (Current Ratio)
3. Periode Penagihan Piutang (Collection Period)
4. Perputaran Aset Tetap (Fixed Asset Turnover)
5. Imbalan Atas Aset Tetap (Return on Fixed Asset) ROFA
6. Imbalan Ekuitas (Return on Equity) ROE
7. Perputaran Persediaan (Inventory Turnover)
8. Rasio Pendapatan PNBP terhadap Biaya Operasional
9. Rasio Subsidi Biaya Pasien
3. Tingkat  Hunian  Pasien  atau  Bed
Occupancy Rate (BOR)  (X1) Sesuai dengan UUD 1945, pembangunan  kesehatan  merupakan upaya untuk memenuhi salah satu hak dasar rakyat, yaitu hak untuk memperoleh pelayanan kesehatan.
Misalnya,  pelayanan  kesehatan  di rumah  sakit  .  Rumah  sakit  sebagai salah satu fasilitas pelayanan kesehatan  memiliki  peran  yang  sangat strategis  dalam  upaya  mempercepat derajat kesehatan masyarakat Indonesia.  Pembangunan  kesehatan harus dipandang sebagai suatu investasi  untuk  peningkatan  kualitas sumber daya manusia dan mendukung pembangunan ekonomi, serta memiliki peran penting dalam upaya penanggulangan kemiskinan. Pemerintah  telah  bersungguh-sungguh dan  terus-menerus  berupaya  untuk meningkatkan  mutu  pelayanan  baik yang  bersifat  promotif,  preventif, kuratif dan rehabilitasi.
Dalam  rangka  meningkatkan  derajat kesehatan masyarakat banyak hal yang perlu diperhatikan. Salah satu diantaranya yang dianggap mempunyai  peranan  yang  cukup penting adalah penyelenggaraan pelayanan kesehatan. Agar Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
penyelenggaraan  pelayanan  kesehatan dapat mencapai tujuan yang diinginkan  maka  pelayanan  harus memenuhi berbagai syarat diantaranya, tersedia dan berkesinambungan, dapat diterima dan wajar, mudah dicapai, mudah dijangkau, dan bermutu.
Pelayanan  kesehatan  yang  bermutu merupakan  salah  satu  tolak  ukur kepuasan yang berefek terhadap keinginan pasien untuk kembali kepada  institusi  yang  memberikan pelayanan  kesehatan  yang  efektif. Untuk  memenuhi  kebutuhan  dan keinginan  pasien  sehingga  dapat memperoleh  kepuasan  yang  ada  pada akhirnya dapat meningkatkan kepercayaan  pada  rumah  sakit  melalui pelayanan  prima.  Melalui  pelayanan prima,  rumah  sakit  diharapkan  akan menghasilkan  keunggulan  kompetitif dengan  pelayanan  bermutu,  efisien, dan  inovatif.  Misal,  bentuk  pelayanan yang efektif antara pasien dan pemberi pelayanan  disadari  sering  terjadi perbedaan persepsi.
Pasien
mengartikan  pelayanan  yang  bermutu dan efektif jika pelayanannya nyaman, menyenangkan  dan  petugasnya  ramah yang mana secara keseluruhan memberikan  kesan  kepuasan  terhadap pasien. Sedangkan, provider mengartikan  pelayanan  yang  bermutu dan  efesien  jika  pelayanan  sesuai dengan  standar  pemerintah.  Adanya perbedaan  persepsi  tersebut  sering menyebabkan keluhan terhadap
pelayanan. Menurut  Departemen  Kesehatan  RI, BOR adalah
prosentase pemakaiantempat  tidur  pada  periode tertentu.  Indikator  ini  memberikan gambarantinggi rendahnya tingkat pemanfaatan  tempat  tidur  di  rumah sakit. Nilaiparameter BOR yang ideal
adalah  antara  60-85%  (Depkes  RI, 2005).  Kondisi  tersebut  merupakan kondisi  yang  standar  sebab  jika  nilai BOR  ada  dibawah  kondisi  tersebut maka menunjukkan
rendahnya pemanfaatan  tempat  tidur,  jika  nilai BOR diatas berarti semua tempat tidur dipergunakan  sepanjang  tahun,  hal  ini secara medis kurang baik karena tidak adanya jedah waktu untuk membersihkan  sehingga  continuous improvement  quality  sulit  dicapai. Sedangkan  jika  nilai  diatas  100 merupakan  kondisi  yang  sangat  parah karena  satu  tempat  tidur  digunakan lebih dari satu pasien (extra bed). Adapun rumus BOR adalah: BOR = Jumlah  hari  perawatan  rumah  sakitx 100%
(Jumlah  tempat  tidur  x  jumlah  hari dalam satu periode)

## 4. Anggaran Biaya Operasional (X2)
Di  dalam  melaksanakan  kegiatan usahanya,  setiap  satuan  kerja  selalu dihadapkan  pada  masa  yang  penuh dengan  ketidakpastian,  sehingga  akan menimbulkan  masalah  pemilihan  dari berbagai  alternatif  kebijakan  yang akan ditempuhnya dalam melaksanakan kegiatan usahanya tersebut.  Di  samping  itu,  dalam pelaksanaan  kebijakan  yang  telah diputuskan  tersebut,  perlu  adanya suatu  alat  untuk  mengkordinasikan semua  kegiatan  agar  dapat  berjalan secara  resmi  dan  terkendali.  Untuk keperluan  tersebut  banyak  sarana manajemen  yang  dapat  dipergunakan dan  salah  satunya  dalam  bentuk anggaran.  Secara  umum  anggaran dapat didefinisikan :
Menurut  Carter  dan  Usri  (2004:13) mendefenisikan  “Anggaran  (Budget) adalah pernyataan terkuantifikasi dan
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
tertulis  dari  rencana  manajemen”.
Menurut Sukarno (2004:144) mendefenisikan  “Anggaran  adalah rencana yang terorganisasi dan menyeluruh  dinyatakan  dalam  unit moneter untuk operasi dan  sumber  daya  suatu  satuan  kerja selam  periode  tertentu  dimasa  yang akan datang ”.
Anggaran  biaya  operasional  adalah anggaran  atau  taksiran  semua  biaya yang dikeluarkan dan pada hakekatnya dianggap  habis  dalam  masa  tahun buku.
Indikator efisiensi, adalah suatu indikator yang menggambarkan hubungan  antara  masukan  sumber daya  oleh  suati  unit  organisasi (misalnya : staff, upah, biaya administratif) dan keluaran yang dihasilkan indikator tersebut memberikan informasi tentang konversi  masukan  menjadi  keluaran (yaitu : efisiensi dari proses internal)Pengelolaan sumberdaya yang tepat diharapkan Pengukuran  Efesiensi    Anggaran Biaya Operasional  = Realisasi (output)x 100% Anggaran(input)

## 5. Rasio Aktivitas (X3)
Menurut  Fahmi  (2013),  rasio  aktivitas adalah  :  Rasio  yang  menggambarkan sejauh mana suatu perusahaan mempergunakan  sumber  daya  yang dimilikinya  guna  menunjang  aktivitas perusahaan, dimana penggunaan aktivitas  ini  dilakukan  secara  sangat maksimal dengan maksud memperoleh hasil yang maksimal. Dalam  praktiknya  rasio  aktivitas  yang digunakan perusahaan memiliki beberapa  tujuan  yang  hendak  dicapai. Raio aktivitas juga memberikan banyak manfaat bagi kepentingan
perusahaan  maupun  bagi  pihak  luar perusahaan,  untuk  masa  sekarang maupun  yang  akan  datang.  Menurut Kasmir (2012).
.

## B. Hasil Penelitian yang Relevan
Beberapa peneliti telah melakukan penelitian terkait pengaruh Tingkat Hunian Pasien atau disebut Bed Occupancy Rate (BOR) terhadap kinerja  keuangan  seperti,    Yusri Chaeroniza      (2014)    melakukan penelitian   analisis    BOR   untuk menilaikinerja     keuangan      pada Rumah    Sakit    Bogor    Medikal Center.    Hasil    penelitian     yang diperoleh     menyatakan      bahwa kinerja               pelayananmelalui pengukuran       BOR     memiliki pengaruh positif yang signifikan terhadap                         kinerja keuangan.Peningkatan  nilai  tingkat hunian (BOR) searah dengan peningkatan kinerja keuangan. Dwi Putri, dkk (2014) , menguraikan  dalam  penelitiannya terkait  variable bebas  yang terakhir yaitu  Rasio  Aktivitas,  penelitian menunjukan  bahwa  rasio  aktivitas berpengaruh tidak signifikan terhadap kinerja keuangan perusahaan  dengan  judul  pengaruh rasio  likuiditas,  rasio  leverage  dan rasio  aktivitas  terhadap  kinerja keuangan  Perusahaan  (food  and bavarege  company  BEI  2010- 2012)terdapat pengaruh baik secara simultan  maupun  parsial  antar variable  yang diteliti danjugaRasio. Semakin tinggi rasio aktivitas maka akan semakin baik pula bagiperusahaan,  hal  ini  berarti tingkat  rasio  aktivitasnya  berjalan cepat pula.sehingga rasio aktivitas
berpengaruh terhadap kinerja keuangan.
Berbeda dengan Artikel penelitian R.M.  Riadi  (2014)  tentang  analisis pengaruh rasio aktivitas terhadapkinerja keuangan rentabilitas ekonomi pada perusahaan  Plastics  And  Glass Products Yang Go Publik Di  Bursa Efek  Jakarta  yang  menyebutkan bahwa rasio aktivitas tidak mempengaruhiterhadap kinerja keuangan  (rentabilitas  ekonomi) pada  perusahaan  Plastik  and  Glass Products dan sejalan dengan penelitian selanjutnya tentang kinerja  keuangan  pada    Rumah Sakit  Jiwa  Prof.HB.Saanin  yang dilakukan oleh
chairun amalia(2013), tentang Analisis pengaruh  rasio  Likuiditas,  rasio Aktivitas,  rasio  profitabilitas,  dan rasio  Struktur  Modal,  bahwa  rasio Likuiditas,  rasio  Aktivitas,  rasio profitabilitas,  dan  rasio  Struktur Modal  tidak  berpengaruh  terhdap kinerja keuangan rumah sakit.

## C. Kerangka Pemikiran Teoritik
Gambar  II.   1  Kerangka Pemikiran Teoretik

## D. Perumusan Hipotesis Penelitian
Berdasarkan logika dari paparan di atas maka dikembangkan suatu hipotesis atas penelitian ini, yaitu:
H1:TingkatHunianPasien(BOR)berpen garuh terhadap Kinerja Keuangan.
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
H2:  Anggaran  Biaya  Operasional berpengaruh terhadap Kinerja Keuangan H3  :Rasio  Aktivitas  berpengaruh terhadap Kinerja Keuangan

## METODOLOGI PENELITIAN

## A. Tujuan Penelitian
Berdasarkan masalah-masalah yang telah  peneliti  rumuskan,  maka tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk mengetahui secara empiris pengaruh  efektivitas  pelayanan, efektivitas penganggaran, dan pengelolaan aktivitas terhadap kinerja  keuangan  badan  layanan umum rumah  sakit di  provinsi  DKI Jakarta.

## B. Objek dan Ruang Lingkup

## Penelitian
Objek penelitian ini adalah Seluruh Badan Layanan Umum di Indonesia  dengan  kriteria  hanya sektor  kesehatan  Rumah  Sakit  Di Provinsi  DKI  Jakarta  selama  5 tahun  periode  2011-2015.  Peneliti membatasi ruang lingkup penelitian ini pada pengaruh efektifitas pelayanan, efektifitas penganggaran dan aktivitas terhadap kinerja keuangan  badan  layanan  umum rumah  sakit  di  provinsi  DKI Jakarta.

## C. Metode Penelitian
Metode  yang  digunakan  dalam penelitian ini menggunakan metode Deskriptif kuantitatif yang menggunakan  cara-cara  tertentu dalam  mengumpulkan,  mengolah, dan menganalisis data yang
disajikan  dan  diukur  dalam  suatu skala  numerik  atau  dalam  bentuk angka-angka dengan teknik
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
statistik, kemudian mengambil kesimpulan secara generalisasi untuk membuktikan adanya pengaruh dalam penelitian ini. Penelitian  ini  menggunakan  data sekunder       (yang
dianalisis
menggunakan  program  SPSS/E- views)  berisi  informasi  laporan keuangan    dan    non      keuangan yang  diperoleh  dari  Kementriaan Keuangan  Direktorat  Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum.

## D. Jenis dan Sumber Data
Penelitian  ini  menggunakan  data sekunder, yaitu data yang diperoleh  secara  tidak    langsung dari  perusahaan  yang  bersangkutan tetapi berasal dari lembaga pengumpulan  data. Data  sekunder  yang  digunakan adalah  data  laporan  keuangan, laporan kinerja serta laporan realisasi  anggaran  untuk  periode tahun  2011-2015.  Adapun  metode pemilihan sampel penelitian menggunakan purposive sampling. Purposive sampling merupakan suatu  metode  pengambilan  sampel non  probabilita  yang  disesuaikan dengan  kriteria  tertentu.  Beberapa kriteria  yang  harus  dipenuhi  dalam penentuan data penelitian ini sebagai berikut:
1. Laporan  keuangan  Rumah  Sakit
Pemerintah  yang  telah  menjadi BLU  di  Provinsi  DKI  Jakarta periode tahun 2011-2015.
2. Telah  menjadi  BLU  penuh  lebih dari 5 tahun.
F. Operasionalisasi Variabel
Penelitian
1. Variabel Dependen (Terikat)
Variabel  dependen  disebut  juga variabel terikat yang berarti variabel  ini  dipengaruhi  variabel independen dan biasanya disimbolkan  dengan  (Y).  Dalam penelitian  ini  Kinerja  Keuangan yang menjadi variabel dependen.
a. DefinisiKonseptual
Dalam penelitian ini variabel dependennya adalah kinerja keuangan  berdasarkan  kemampuan pendapatan  PNBP  menutupi  biaya opersional (POBO). Analisis Kinerja keuangan ini dapat dilakukan baik oleh pihak eksternal maupun  pihak  internal  satuaan kerja.  Analisa  POBO  adalah  jenis analisa keuangan yang membandingkan  antara  Pendapatan operasional dengan Biaya Operasional PNBP (POBO=Pendapatan Operasional Biaya  Operasional).  Analisa  ini dulu  sering  disebut  juga  CRR  atau Cost  Recovery  rate.  Sehingga peniliaian analisis POBO yang baik bisa  di  lihat  dari  beberapa  sisi.
Bahwa kinerja keuanganatas pendapatan  operasional  BLU  yang baik  hingga  dapat  menutupi  biaya opersional  yang  terjadi  merupakan indikasi naiknya pendapatan operasional  yang  dicapai  suatu instansi dibidang keuangan sehingga  mencerminkan  tingkat kesehatan  perusahaanpada  bidang tersebut. Analisis  POBO  ini  jugaberguna untuk melihat efisiensi biaya sekaligus kreatifiitas pimpinan BLU dalam meningkatkan pendapatan.  Kedua  hal  ini  naik pendapatan maupun biaya  saling
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
terkait  dan  saling  berkontribusi dalam hasil perhitungan POBO.
b. Definisi Operasional Sistem  penilaian  kinerja  keuangan Rumah Sakit BLU memilikibeberapa  indikator  yang merupakan alat yang dapat digunakan  untuk  menilai  suatu proses  kegiatan  BLU  Rumah  Sakit secara  terus  menerus.  Sebagai rumah  sakit  milik  Negara,  BLU rumah sakit harus mampu memberikan informasi yang menggambarkan  kemajuan  rumah sakit pada suatu periode tertentu. Kementerian kesehatan dan Kementerian keuangan sebagai dua kementerian yang membawahi Rumah  sakit  BLU  menganggap analisa  POBO  ini  sangat  penting dan  pantas  karena  hanya  satu- satunya  indikator  keuangan  yang dipakai  dalam  penilaian  Kinerja pimpinan  Rumah  Sakit  Badan Layanan umum (BLU).
Indikator  yang  dinilai  untuk  BLU rumah  sakit  sesuai  Kementerian
Keuangan Republik Indonesia Peraturan Direktur Jendral Perbendaharaan Nomor PER/34/PB/2014 memiliki rumus : = Pendapatan  Operasional
(PNBP)

## Biaya Operasional
Pendapatan PNBP merupakan pendapatan  yang  diperoleh  sebagai imbalan  atas  barang/jasa  yang diserahkan  kepada    masyarakat yang  terdiri  dari  pendapatan  usaha dari  jasa  layanan  ditambah  hibah ditambah pendapatan lain-lain diluar usaha dan tidak  termasuk
pendapatan yang  berasal  dari APBN. . Biaya operasional merupakan seluruh  biaya  yang  dibutuhkan dalam memberikan pelayanan kepada  masyarakat,  yang  terdiri dari  belanja  pegawai  dan  belanja barang, dan sumber dananya berasal  dari  penerimaan  anggaran APBN  dan  pendapatan  PNBP Satker BLU.
2. Variabel Independen (Bebas) Variabel independen disebut jugavariabel  bebas  dimana  variabel ini  dapat  mempengaruhi  variabel secara  bebas  atau  mempengaruhi secara  positif  maupun  negatif  dan biasanya disimbolkan dengan(X).
Adapun  variabel  independenyang digunakan dalam penelitian iniyaitu:
a. Tingkat Hunian Pasien (BOR)
1) DefinisiKonseptual
.  Salah  satu  Indikator  penilaian efesiensi  pelayanan  Rumah  Sakit yaitu  penyedian  fasilitas  kesehatan dalam  variable  ini  adalah  tingkat hunian Bed Occupancy Rate (BOR) yang  baik  turut  menunjang  kinerja pelyanan rumah sakit. Hal ini untuk memenuhi kebutuhan dan keinginan  pasien  sehingga  dapat memperoleh  kepuasan  yang  ada pada  akhirnya  dapat  meningkatkan kepercayaan  pada  rumah  sakit melalui  pelayanan  prima.  Melalui pelayanan  prima,  rumah  sakit diharapkan akan menghasilkan keunggulan kompetitif dengan pelayanan  bermutu,  efisien,  dan inovatif  sehingga  pendapatan  akan bertambah  dan  kinerja  keuangan akan meningkat.
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi

## 2) DefinisiOperasional
Bed Occupancy Rate (BOR) Menurut   Departemen   Kesehatan RI, BOR    adalah     prosentase pemakaian   tempat     tidur    pada periode  tertentu.  Indikator   ini memberikangambaran tinggi rendahnya   tingkat    pemanfaatan tempat tidur di rumah sakit. Nilai parameter BOR yang ideal adalah antara 60-85% (Depkes RI, 2005). Adapun rumus BOR adalah: BOR  = Jumlah hari perawatan rumah  sakit x 100% (Jumlah tempat tidur x jumlah hari dalam satu periode)
b. Anggaran Biaya Operasional
1) DefinisiKonseptual Anggaran  biaya  operasional  adalah anggaran atau taksiran semua biaya yang dikeluarkan dan pada hakekatnya  dianggap  habis  dalam masa  tahun  buku.  Pada  Badan
Layanan  Umum  Rumah  Sakit  yang merupakan  salah  satu  satuan  kerja dari pemerintah pusat yang mendapatkan  dana  anggaran  dari APBN. Anggaran biaya operasional termasuk    didalamnya    seluruh biaya  yang  dibutuhkan  dalam memberikan pelayanan kepada masyarakat, yang terdiri dari belanja pegawai dan belanja barang, dan sumber dananya berasal  dari  penerimaan  anggaran APBN  dan  pendapatan  PNBP Satker BLU.

## 2) DefinisiOperasional
Perhitungan rumus yang digunakan pada  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut:
= Realisasi Anggaran Biaya Operasional Target Anggaran Biaya Operasional (Sumber diolah penulis,2016) Perhitungan rumus tersebut berdasarkan laporan realisasi anggaran berdasarkan Sistem Akuntansi  Pemerintah  yang  tidak memasukan  biaya  modal  dalam komponen Anggaran Biaya Operasional BLU RS, sesuai dengan  penjabaran  definisi  dari belanja  modal  di  pembahasan sebelumnya c. Aktivitas
1) Definisi Konseptual Rasio aktivitas dapat menggambarkan  kinerja  keuangan rumah  sakit  dalam  pengelolaan persediaan  dan  piutangnya  serta mengukur seberapa efektif (hasilguna) perusahaan menggunakan sumber dayanya secara optimal dengan cara membandingkan rasio aktivitas
dengan standar industri dapat diketahui tingkat efisiensi perusahaan dalam industri 2) Definisi Operasional Rasio Aktivitas menggunakan pengukuran  yang  melihat  pada beberapa aset kemudian menentukan beberapa tingkat aktivitas  aktiva  -aktiva  tersebut pada  tingkat  kegiatan  tertentu. Aktivitas  yang  rendah  pada  tingkat penjualan tertentu akan mengakibatkan  semakin  besarnya dana kelebihan  yang tertanam  pada aktiva - aktiva tersebut.
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
Perhitungan rumus  yang digunakan pada  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut:

## G. Teknik Analisis Data
1. Analisis Statistik Deskriptif Statistik deskriptif merupakan
gambaran  atau  deskripsi  suatu  data yang dilihat dari nilai rata-rata ( mean ), median, modus, standar deviasi, maksimum, dan minimum yang kemudian  menjadi  sebuah  informasi yang jelas dan dapat dipahami.
2. Uji Asumsi Klasik Uji asumsi klasik bertujuan  untuk mengetahui  apakah  model  regresi benar-benar  menunjukkan  hubungan yang  signifikan  dan  mewakili ( representatif ) maka model  tersebut harus memenuhi uji asumsi klasik regresi yang meliputi:
a. Uji Normalitas Data
Uji normalitas menurut Ghozali
(2013:165) bertujuan         untuk menguji apakahdalam model regresi,variable pengganggu atau residual mempunyai distribusi normal. Seperti      diketahui bahwa      uji       t dan      F mengasumsikan    nilai      residual mengikuti  distribusi  normal.    Jika asumsi ini tidak terpenuhi maka hasil uji statistic menjadi  tidak valid khusunya     untuk     ukuran sampel  kecil.  Dalam     penelitian ini  digunakan   dua  cara    untuk melakukan uji normalitas data yaitu analisis grafik dan analisis statistik. 1) Analisis grafik
Alat uji yang digunakan adalah menggunakan analisis grafik norma
plot.  Adapun  dasar  pengambilan keputusannya adalah :
a) Jika titik menyebar di  sekitar garis  diagonal  atau  mengikuti arah  garis  diagonal  maka  model regresi memenuhi asumsi normalitas. b) Jika titik  menyebar jauh dari garis diagonal atau tidak mengikuti  arah  garis  diagonal maka model regresi tidak memenuhi  asumsi  normalitas (Ghozali, 2011). 2) Analisis statistik Selain menggunakan grafik, penelitian ini juga menggunakan uji statistik dengan Kolmogorov- Smirnov Z  (1-Sample  K-S).  Dasar pengambilan keputusan pada analisis Kolmogorov-Smirnov Z adalah sebagai berikut:
a) Apabila  nilai Asymp.  Sig . (2-tailed)  kurang    dari    0,05 maka  Ho  ditolak.  Hal  ini  berarti data  residual  terdistribusi  tidak normal.
b) Apablia nilai Asymp. Sig . (2- tailed)  lebih  besar  dari  0,05 maka  Ho  diterima.  Hal  ini berarti  data  residual  terdistribusi dengan normal (Ghozali, 2011).
b. Uji Multikolinieritas Uji multikolenieritas bertujuan untuk  menguji  adanya  hubungan linier diantara variabel-variabel bebas  dalam  persamaan  regresi. Bila variabel-variabel bebas berkolerasi  secara  sempurna,  maka persamaan  regresi  yang  dihasilkan tidak dapat digunakan.Dengan demikian regresi linier klasik mengasumsikan  tidak  terjadinya multikolinieritas  diantara  variabel- variabel  bebas.Untuk  mendeteksi adanya multikolenieritas dapat
dilakukan dengan uji Variance
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
Inflation Faktor  (VIF)  dan  matrik korelasi  antar  variabel  bebas  yang dihitung dengan menggunakan SPSS  21.  Model  dikatakan  tidak terjadi multikolinieritas apablia (Suliyanto, 2005:75) :
1) Output SPSS 21  pada
coefficients menunjukkan nilai  VIF < 10 atau nilai tolerance > 0,10 2) Output SPSS 21 pada coefficients correlations menunjukkan  nilai  korelasi  antar variabel bebasnya < 0,5 c. Uji Autokorelasi Menurut Ghozali (2013:137) Uji Autokorelasi ini bertujuan untuk menguji  apakah  dalam  model  regresi linear  ada  korelasi  antara  kesalahan pengganggu  (residual)  pada  periode  t dengan  kesalahan  pada  periode  t-1 (sebelumnya).
Jika  terjadi  korelasi,  maka  dinamakan ada  masalah  autokorelasi.  Autokorelasi muncul karena observasi yang berurutan  sepanjang  waktu  berkaitan satu  sama  lain.  Masalah  ini  timbul karena residual (kesalahan pengganggu) tidak  bebas  dari  satu  obeservasi  ke observasi  lainnya.  Hal  ini  sering ditemukan  pada  data  runtun  waktu  atau time  series  karena  “gangguan”  pada seseorang  individu  atau  kelompok cenderung  mempengaruhi  “gangguan” pada individu atau kelompok yang sama pada  periode  berikutnya.  Pada  data cross-section  (silang  waktu),  masalah autokorelasi  relative  jarang  terjadi karena “gangguan” pada observasi yang berbeda  berasal  dari  individu  atau kelompok  yang  berbeda.  Model  regresi yang  baik  adalah  regresi  yang  bebas dari  autokorelasi.  Salah  satu  cara  untuk mengetahui  ada  atau  tidaknya  korelasi yaitu dengan melakukan uji Run Test.
d. Uji Heterokedastisitas
Uji  heterokedastisitas  digunakan  untuk mengetahui apakah terjadi penyimpangan model karena gangguan      varian        yang        berbeda antar  observasi  satu  ke  observasi  lain. Heteroskedastisitas  tidak  menyebabkan estimator (koefisien
variabel independen) menjadi bias karena residual        bukan komponen menghitungnya. Namun, menyebabkan estimator jadi tidak efisien  dan  BLUE  lagi  serta standard error dari  model  regresi  menjadi  bias sehingga  menyebabkan  nilai  t  statistik dan F hitung bias ( misleading ). Dampak akhirnya adalah pengambilan kesimpulan  statistik  untuk  pengujian hipotesis menjadi tidak valid.
Ada dua cara untuk mendeteksi ada tidaknya heteroskedastisitas,  yaitu metode grafik dan metode uji statistik
(uji formal). Metode grafik relatif lebih mudah   dilakukan    namun    memiliki kelemahan      yang   cukup  signifikan karena jumlah pengamatan mempengaruhi tampilannya. Semakin  sedikit  jumlah  pengamatan semakin  sulit  menginterpretasikan  hasil grafik  plots.  Selain  itu,  interpretasi setiap orang dengan melihat pola grafik bisa berbeda-beda.Oleh sebab itu diperlukan  uji  statistik  formal  yang lebih dapat menjamin keakuratan hasil.
3. Uji Hipotesis
a. Analisis Regresi
Dalam         Somantri (2011:243), dinyatakan bahwa Regresi linier
sederhana  bertujuan  untuk  mempelajari hubungan  linier  antar  dua  variabel. Sedangkan dalam  Sugiyono  (2011:261), dinyatakan  bahwa  Regresi  sederhana didasarkan  pada  hubungan  fungsional ataupun kausal satu variabel independen dengan  satu  variabel  dependen.  Model regresi  linier  sederhana  :  ŷ  =  a+bx  , dimana ŷ adalah variabel tak  bebas
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
(nilai  duga),  x  adalah  variabel  bebas,  a adalah  penduga  bagi  intersap  (α),  b adalahpenduga bagi koefisien regresi ( ),  dan  α,  ß  adalah  parameter  yang nilainyatidak diketahui sehingga diduga menggunakan statistik sampel.
Analisis  regresi  dalam  penelitian ini  adalah  analisis  regresi  berganda yang  digunakan  untuk  mengetahui pengaruh Efektifitas Pelayanan, Efektifitas Penanggaran, dan Aktivitas terhadap Kinerja Keuangan  Badan  Layanan  Umum Adapun  bentuk  model  yang  akan diuji dalam penelitian ini yaitu :
Y = α + β ₁ X ₁ + β ₂ X ₂ + β ₃ X ₃ + e Keterangan :
Y = Kinerja Keuangan
α = Konstanta β ₁ - β ₃ =Koefisien Regresi X1 = Efektifitas Pelayanan X2 = Efektifitas Pengaanggaran X3 = Aktivitas e = error b. Uji Signifikan Parsial (Uji t)
Menurut  Ghozali  (2011:98)  uji statistik t pada dasarnya menunjukkan seberapa jauh pengaruh         satu variable penjelas/independen secara
individual dalam menerangkan variasi variabel dependen. Hipotesis yang akan diuji :
Ho  :  β  =  0,  artinya  variabel independen tidak berpengaruh signifikan terhadap Kinerja Keuangan
H1  :  β  ≠  0,  artinya  variabel independen  berpengaruh  signifikan terhadapKinerja keuangan Dengan ketentuan sebagai berikut : 1) Jika  t-hitung  <  t-tabel  dan probitabilitas  >  0,05  makan  Ho diterima  dan  H1  ditolak  untuk  α  = 5%.
2)
Jika  t-hitung  >  t-tabel  dan probitabilitas  >  0,05  makan  Ho ditolak  dan  H1  diterima  untuk  α  = 5%.
c. Uji Signifikan Simultan (Uji F)
Menurut Imam Ghozali Uji statistik F  pada  dasarnya  menunjukkan apakah semua variabel bebas yang dimasukkan dalam model mempunyai pengaruh secara bersama-sama terikat. terhadap  variabel Untuk  menguji  kedua  hipotesis  ini digunakan uji statistik F : 1) Taraf signifikan α = 0,05
2) Kriteria  pengujian  dimana  Ha diterima apablia p value < α dan Ha ditolak apablia p value > α.
d. Koefisien Determinasi (R2) Koefisien determinasi (R2) pada intinya mengukur seberapa jauh kemampuan      model dalam menerangkan variasi variable dependen (Ghozali, 2011:97).Nilai koefisien determinasi adalah antara nol  dan   satu.   Jika    koefisien determinasi semakin mendekati 1 maka   semakin kuat   pengaruh
variableindependen terhadap variabel dependen dan koefisien determinasi     mendekati   0,  maka dapat   dikatakan   semakin   kecil pengaruh    variabel independen terhadap variabel dependen HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN A. Deskripsi Data Data dalam penelitian ini menggunakan  data  sekunder  yang didapat  dari  laporan  keuangan, laporan  realisasi  anggaran  dan laporan kinerjaBLU RS  yang
terdapat  kolektif  di  Kementerian Keuangan  PK-BLU  dan  Direktorat Yankes Kemenkes RI.
Berdasarkan data BLU yang terdaftar di PK-BLU sampai dengan Desember 2016  berjumlah 182  unit  satuan  kerja.  Dari  data tersebut  dikurangi  dengan  BLU selain sektor kesehatan yang terdaftar  di  PK-BLU  sejumlah  110 satker,  lalu  dikurangi  BLU  Sektor Kesehatan yang bukan RS sejumlah 7  satker,  dikurangi  BLU  RS  yang bukan  di  DKI  Jakarta  sejumlah  53 satker,  danBLU  RS  yang  terbentuk di  2015-2016sejumlah  3  satker. Sehingga  diperoleh  jumlah  BLU yang dapat dijadikan sample penelitian  sejumlah  9  BLU  RS dengan  jumlah  data  penelitian  45 data.

## B. Pengujian Hipotesis

## 1. HasilUji StatistikDeskriptif
Hasil  pengujian  statistik  deskriptif pada  tabel  IV.3  menampilkan karakteristik sampel yang digunakan untuk penelitian ini yang meliputi  jumlah  sampel(n),  rata- ratasampel           (mean), nilai maksimum,  nilai  minimum  dan standar deviasi untukmasing- masing variabel.Berikutdata
dilakukan  uji  descriptive  statistics, hasil dari pengujian statistik deskriptif  dari  variabel  POBO, Anggaran  Biaya  Operasional,  dan Aktivitasdari tahun  2011-
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
2015disajikan dalam tabel dibawah ini.
2. Hasil Uji Asumsi Klasik
a. Uji Normalitas
Pengujian ini dimaksudkan untuk mengetahui apakah dalam model regresi, variabel mempunyai distribusi normal. Penulis menggunakan program SPSS (StatisticProductionSolutionService )  versi  21.0  for  Windows  untuk mengolah data penelitian. Dalampenulisanskripsiinianalisadat adilakukanberdasarkan periode data yang  diteliti  dengan  tujuan  agar diperoleh informasi pengaruh variabelindependenterhadapvariabe ldependen  kinerja  keuangan  pada BLU RSpada periodetersebut,yaituanalisaberdasa rkanpooleddatatahun2011sampaide ngan2015. KESIMPULAN, IMPLIKASI, DAN SARAN
A. Kesimpulan Data dalam penelitian ini menggunakan  data  sekunder  yang didapat dari laporan keuangan, laporan realisasi anggaran dan laporan kinerjaBLU RS yang terdapat Berdasarkanhasilanalisisdatadanpemb ahasanyangtelahdilakukandi bab
sebelumnyamakadapat ditarik kesimpulan sebagai berikut: 1. Hipotesis 1 diterima yang menunjukkan bahwa tingkat hunian
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
pasien  /  Bed  Occupancy  Rate(BOR) berpengaruh secara signifikan terhadap kinerja keuangan berdasarkan  kemampuan  pendapatan
PNBP  menutupi  biaya  operasional pada  BLU  RS  yang  terdaftar  di  PK BLU  Kementerian  Keuangan  tahun 2011-2015.
2. Hipotesis 2 diterima yang menunjukkan  bahwa  anggaran  biaya opearasional  berpengaruh  signifikan terhadap kinerja
keuangan berdasarkan  kemampuan  pendaapatan menutupi biaya operasional pada BLU RS  yang  terdaftar  di  PK  BLU Kementerian  Keuangan  tahun  2011- 2015.
3. Hipotesis 3 ditolak yang menunjukkan  bahwa  rasio  aktivitas tidak  berpengaruh  secara  signifikan terhadap kinerja
keuangan berdasarkan  kemampuan  pendaapatan menutupi biaya operasional pada BLU RS  yang  terdaftar  di  PK  BLU Kementerian  Keuangan  tahun  2011- 2015.
4. Analisa data yang dilakukan terhadap kinerja keuangan BLU RS DI DKI  Jakarta  melalui  tingkat  hunian pasien  (BOR),  penyerapan  anggaran biaya operasional, dan aktivitas penagihan piuang rumah sakit menunjukkan  peningkatan  rata-rata tiap tahunnya pada.
B. Implikasi
Dari  penelitian  yang  telah  dilakukan terdapat  implikasi  penelitian  yang timbul diantaranya :
1. Penelitian  ini  menunjukan  bahwa ada  hubungan  yang  signifikan  antara tingkat  hunian  pasien  (BOR)  dengan kinerja keuangan (POBO)  BLU  RShal
ini  berimplikasi  pada  pemanfaatan fasilitas tempat tidur yang efisien akan mengakibatkan peningkatan pelayanan rumah sakit yang
berdampak  pada  naiknya  pendapatan pelayanan  rumah  sakit.  BOR  sangat penting dalam pengambilan keputusan perencanaan  rumah  sakit,  oleh  karena itu  upaya  peningkatan  kunjungan rumah  sakit  harus  terus  di  tingkatkan salah  satunya  dengan  pemanfaatan layanan  rawat  inap  agar  pendapatan juga mengalami peningkatan.
2. Pengaruh hubungan  yang signifkan antara  anggaran  biaya  operasional dengan  kinerja  keuangan  (POBO) BLU  RS  juga  diteliti  pada  penelitian ini.  Sehingga  impliksi  yang  timbul dengan  pemanfaatan  anggaran  biaya operasional  secara  efisien  berimbas pada penyerapan anggaran yang optimal,  sehingga  kemampuan  rumah sakit dalam pengendalian biaya operasionalpun  akan  meningkatkan kinerja keuangan.
3. Penelitian ini juga turut mendukung penelitan  sejenis  yang  memiliki  hasil pengaruh signifikan berdasarkan
tingkat hunian terhadap kinerja keuangan dan anggaran  biaya
opersional dengan kinerja keuangan secara parsial.

## C. Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  maka saran  yang  dapat  diberikan  untuk penelitian berikutnya adalah:
1. Penelitian  selanjutnya  diharapkan menggunakan sample Badan Layanan  Umum  yang  lebih  luas, mencakup  seluruh  sektor  kesehatan sehingga  memungkinkan  kebaruan hasil  penelitian  yang  akan  berguna bagi  pertumbuhan  ekonomi  di Indonesia.
2. Diharapkan  menggunakan  sample perbandingan periode tahun penelitian  sebelum  dan  sesudah menjadi BLU di Indonesia sehingga,  Badan  Layanan  Umum dapat  terukur  kinerjanya  dengan hasil penelitian terbaru.
3. Diharapkan untuk pengambilan data  sekunder  diikuti  dengan  data primer  berupa  wawancara  terhadap pegawai di instansi terkait sehingga dapat  dihasilkan  penelitian  yang lebih menyeluruh dan valid.
4. Diharapkan bagi penelitian selanjutnya  dapat  meneliti  BLU yang  ada  di  daerah-daerah  atau disebut BLUD di berbagai sektor.
5. Diharapkan  dapat  meneliti  dengan variable-variabel  lain  yang  tidak diteliti  dalam  penelitian  ini  dan belum banyak diteliti tetapi relevan sehingga diperlukan untuk dilakukan  penelitian,namun  dapat menggunakan objek penelitian
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
yang samadengan memperluas serta memperpanjang  waktu  penelitian agar  dapat  membandingkan  apakah terdapat hasil yang berbeda.
6. Agar  Penelitian  selanjutnya  bisa melakukan  klasifikasi  rumah  sakit
sebagai sample, dibandingkan menganalisis  rumah  sakit  sebagai kelompok sample (sample
penelitian).

## DAFTAR PUSTAKA
Adam, IY. Hubungan Rasio Lancar dengan BOR  antar  Rumah  Sakit.  [skripsi].  Jakarta (ID): Universitas Indonesia. 2008.
Amallia Chairun. Analisis Kinerja Keuangan  Rumah  Sakit  Jiwa  Prof  HB. Sanin  sebelum  dan  sesudah  ditetapkan menjadi  Badan  Layanan  Umum.  Jurnal Akuntansi FE Universitas Padang.
Brigham,F.EugenedanJoelF.Houston.Dasar -dasarManajemen.Terjemahan
Ali Akbar YuliantoJakarta: Salemba
empat, 2010. Candri, Carolina. Analisis Kinerja
Keuangan  Badan  Layanan  Umum  dan Penentuan Status Subjek Pajaknya.Jakarta: Universitas Indonesia. 2007
Direktorat Jenderal Bina Pelayanan Medik, Kementerian  Kesehatan  RI.  Pedoman Akuntansi BLU Rumah Sakit. 2012.
Direktorat  Jenderal  Pelayanan  Medik Departemen Kesehatan Republik
Indonesia.  Indikator  Kinerja  Rumah  Sakit.
Jakarta  (ID):  Departemen  Kesehatan  RI. 2005.
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
Departemen
Kesehatan Republik
Indonesia. 2005. Buku Petunjuk Pengisian,
Pengelolaan  dan  Penyajian  Data  Rumah
Sakit.  Jakarta:  Penerbit  Dikjen  Bina Pelayanan Medik.
Direktorat PPK BLU. Arsip Konsultasi. http://www.ppkblu.depkeu.go.id/ index.php/baca/ berita/44/arsip-konsultasi. (diakses Desember 2016)
Dwi,  Putri.Pengaruh  Rasio  Likuiditas, Rasio Leverage,          dan Rasio AktivitasTerhadap Kinerja Keuangan.Jurnal  Administrasi  Bisnis.  Vo. 8 No. 1, Februari 2014. Fahdi  Muhammad,Ria  Nelly  SaridanM. Rasuli.  Faktor-Faktor  yang  pengaruhi Kinerja Satuan Kerja Badan LayananUmum  Universitas  Riau.  Program Studi Masgister Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Riau. 2013 Ghozali, Imam. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS. Semarang: Badan PenerbitUniversitas Diponegoro. 2011 Hanafi,   M Dr. Mahmud. Manajemen
Keuangan. Yogyakarta: Dosen Fakultas
Ekonomi Universitas Gadjah Mada,2011.
John  J.  Wild  &  K.  R.  Subramanyam. Analisi  Laporan  Keuangan.  Jakarta  : Salemba Empat. 2012.
Jumingan. 2011. Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: Bumi Aksara Karno,  Shinta  Sukma  Devi.  Analisis Anggaran Biaya Operasional dan
Anggaran  Pendapatan  Terhadap  Kinerja Keuangan  Berdasarkan  Rasio  Return  on Asset  (ROA) Pada  PT. Graha Sarana  Duta Palembang.  Jurusan  Akuntansi,  STIE MDP. 2012.
Kurniawan  Chandra.  Analisis  Pengaruh
Pemberlakuan  Anggaran  Berbasis  Kinerja Keuangan PemerintahDaerah Kota MetroFakultas Ekonomi Universitas Lampung
Kasmir. 2013. Analisis Laporan Keuangan.
Jakarta: PT Raja Garfindo Kuswadi. Memahami Rasio-Rasio Keuangan Bagi Orang Awam. Jakarta: PT.
Elex Media Komputindo. 2006.
Mahfiza.  Pengaruh  Sistem  Pengelolaan Keuangan Terhadap Efektivitas Penganggaran Pada Badan Layanan Umum
(Blu)  Universitas  Negeri  GorontaloAl- BuhutsISSN   1907-0977   E   ISSN   2442- 823X   Volume   11   Nomor  1   Juni 2015 Halaman 134-150
Mardiasmo..Akuntansi  Sektor  Publik  . Penerbit Andi. Yogyakarta. 2006.
Mahsun,  Mohamad..  Pengukuran  Kinerja Sektor Publik. BPFE. Yogyakarta. 2009.
Mahmudi.  Manajemen  Kinerja  Sektor Publik.  UPP  AMP  YKPN  Yogyakarta 2005.
Mahmudi.  New  Publict  Management
(NPM)  :  Pendekatan  Baru  Manajemen Sektor Publik, http://journal.vii.ac.id/index.php/sinerji/arti kel, 2003.
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
Meidyawati.
(2011). Analisis
Implementasi  Pola  Pengelolaan  Keuangan Badan  Layanan  Umum  (PPK-BLU)  Pada Rumah  Sakit  Stroke  Nasional  Bukit Tinggi.
Nurul  et  al,  Analisis  Implementasi  Pola Penngelolaan  Badan  Layanan  Umum Pada Rumah  Sakit  Daerah  Kalisat  –  Jember. Artikel Ilmiah Mahasiswa 2013.
Nurani  Nani.  Peranan  Anggaran  Biaya Operasional  Sebagai  Alat  Pengendalian Manajemen  Pada  PT  SariWangi  AEA, Jurnal. 2009.
Nurdiansyah,  Dian  Hakip.  Analisis  Sistem
Penganggaran Serta Pengaruhnya
Terhadap  Kinerja  Keuangan  Yayasan  As- Syifa (Studi Kasus Pada Yayasan As-Syifa Al-Khoeriyah)
Nofitasari,  Dwi.  Analisis  Kinerja  UPT
Rumah  Sakit  Paru  Jember  Sebelum  dan Sesudah Badan Layanan Umum (BLU).Tidak Dipublikasikan. Skripsi.
Jember: Universitas Jember. 2013.
Peraturan  Pemerintah  Nomor  23  Tahun
2005 tentang Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum (BLU), sebagaimana  diubah  dengan  Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2012. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 76/PMK.05/ 2008 tentang Pedoman Akuntansi Badan Layanan Umum
Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  Nomor 61  Tahun  2007  tentang  Pedoman  Teknis Pengelolaan Keuangan Badan  Layanan

## Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
Umum  Daerah.  Rumah  Sakit  Umum Daerah Dr. Haryoto Lumajang. 2014
Prakoso,  Cathas  Teguh.  Eksistensi  Badan Layanan Umum Ditinjau Dalam Perspektif New  Institutional  Dan  Principal-Agent Theory.eJournal  Administrative  Reform, 2014
Pramono  Joko.  Analisis  Rasio  Keuangan Untuk Menilai Kinerja Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Kasus Pemerintah Kota Surakarta)Among
Makarti, Vol. 7 No. 13 , Juli 2014.
Riadi.  R.M.  Analisis  Pengaruh  Rasio Aktivitas  Terhadap  Rentabilitas  Ekonomi Pada  Perusahaan  Plastics  and  Glass Products  yang  Go  Publik  di  Bursa  Efek Jakarta  Selama  Tahun  2002-2005Staff
Pengajar pada FKIP-Jurusan P-IPS Program Studi Pendidikan Ekonomi. 2007
Rodrigues,  Ana  Paula.  The  impact  of internal and external market orientation on performance  in  local  public  organisations Marketing Intelligence & Planning Vol. 30 No. 3, 2012 pp. 284-306
Sari  Dian.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran dan Akuntansi
Pertanggungjawaban Terhadap  Kinerja  Manajerial  PT  Pos Indonesia,  e  –  Jurnal  Binar  Akuntansi, Vol.2 No.1. 2013
Singgih  Santoso.  Panduan  Lengkap  SPSS Versi  20  Edisi  Revisi.  Jakarta:  PT.  Elex Media Komputindo. 2014.
Sophia,  Poppi  Analisis  implementasi pengelolaan  keuangan  Badan  Layanan Umum (BLU) di Rumah Sakit Dr. Hasan
Sadikin  (RSHS),  Bandung-Jawa  Barat Tahun 2006
Supriyanto  dan  Suparjo,  “Badan  Layanan
Umum:  Sebuah  Pola  Baru  Pemikiran  Atas Unit Pelayanan Masyarakat”. www.perbendaharaan.go.id Surya  Sherly  Kartika.  Analisis  Kinerja Keuangan  dan  Non  Keuangan    Rumah Sakit Umum Daerah Dr. Haryoto Lumajang Sebelum dan Sesudah
Implementasi  Badan  Layan  UmumArtikel Ilmiah Mahasiswa. 2015
Sumarto,  Analisis  BOR  dalam  penilaian Kinerja  Keuangan  pada  RS  Atma  Jaya. [thesis].  Jakarta  (ID):  Universitas  Katolik Indonesia Atma Jaya. 2002.
Sumenge  Ariel  S.  Analisis  Efektifitas  dan Efesiensi  Pelaksanaan  Anggaran  Belanja Badan  Perencanaan  Pembangunan  Daerah (BAPPEDA)  Minahasa  Selatan  Jurnal EMBA. Vol. 1 No. 3September, 2013. Hal 74-81
Undang-Undang  Nomor  1  Tahun  2004 tentang Perbendaharaan Negara
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor  17  Tahun  2003  tentang  Keuangan
Negara.
Waluyo,  Indarto.  2011.  Badan  Layanan Umum Sebuah Pola Baru Dalam
Pengelolaan  Keuangan  Di  Satuan  Kerja Pemerintah.  JurnalPendidikan  Akuntansi
Indonesia, Vol. IX (2): 1-15.

## Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi
Waluyo.Budi  Analisis  Permasalahan  pada implementasi  pola  pengelolaan  badan layanan umum.Jurnal Infoartha Vol.
3/Tahun XII/2014 (27-38)
Yusri  Chaeroniza.  Analisis  Pengaruh
Kinerja Pelayanan Terhadap Kinerja
Keuangan pada RS. Bogor Medical Center.
Skripsi  Sarjana  Alih  Jenis  Manajemen,
Fakultas Ekonomi dan Manjemen, Institusi Pertanian Bogor.
https://id.wikipedia.org/wiki/Badan_Layan an_Umum (Diakses  tanggal  09  September 2016)
http://girimahendra.blogspot.com/2013/05/ pengujian-hipotesis-uji-koefisien.html (Diakses tanggal 09 September 2016)
http://www.jdih.kemenkeu.go.id/fulltext/2 005/23TAHUN2005PP.HTM (Diakses tanggal 12 September 2016)