## Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, dan Ukuran KAP terhadap Pengungkapan Corporate Social Responsibility (CSR)
Yuli Malisa 1 , Selfi Afriani Gultom 2* , Jojor Lisbet Sibarani 3
1,2,3 Politeknik Negeri Medan, Medan, Indonesia selfigultom@polmed.ac.id

## Abstract
The  purpose  of  this  study  was  to  determine  the  effect  of  profitability,  firm  size,  and  KAP  size  on  the disclosure  of  corporate  social  responsibility.  This  research  uses  secondary  data  form  of  annual  reports  of infrastructure, utility, and transportation  companies listed on the Indonesia  Stock Exchange in  2016-2020. Sampling  method  in  this  research  using  purposive  sampling,  so  total  samples  in  this  research  is  16 companies. This research uses multiple linear regression an analysis instrument. Before doing the regression analysis  test,  it’s  examined  by  using  classical  assumption  test  was.  The  findings  indicate    that:  (1) Profitability  has  no  effect  on  the  disclosure  of  corporate  social  responsibility,  (2)  Company  size  has  not affect the disclosure of corporate social responsibility, (3) KAP size affects the disclosure of corporate social responsibility.
Keywords: Profitability, Firm Size, KAP Size, CSR Disclosure

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk melihat pengaruh profitabilitas, ukuran perusahaan, dan ukuran  KAP terhadap pengungkapan corporate  social  responsibility .  Data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  yang berupa laporan tahunan perusahaan  infrastruktur, utility, dan transportasi  yang terdaftar di BEI tahun 2016- 2020. Metode pengambilan sampel pada penelitian  ini adalah  metode purposive sampling, sehingga  jumlah sampel    penelitian  ini  adalah  16    perusahaan.  Penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi  linier  berganda. Sebelum melakukan analisis regresi, terlebih dahulu dilakukan pengujian asumsi klasik. Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa: (1) Profitabilitas tidak memiliki pengaruh terhadap pengungkapan corporate social responsibility ,  (2)  ukuran  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  pengungkapan corporate  social responsibility , (3) ukuran KAP memiliki pengaruh terhadap pengungkapan corporate social responsibility .
Kata Kunci: Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Ukuran KAP, Pengungkapan CSR.

## PENDAHULUAN
Suatu  negara  dapat  dikatakan  maju  jika  bagian  dari  infrastruktur  yang  tersedia,  dimulai dari transportasi, energi, telekomunikasi, jalan tol, bandara, dan juga konstruksi bangunan dan  non  bangunan  terjalankan  dengan  baik.  Infrastruktur  yang  ada  dalam  suatu  negara tidak  terlepas  dari  adanya  kinerja  perusahaan  yang  ada  di  dalam  negara  tersebut. Perusahaan  setiap  tahunnya  memberikan  hasil  yang  baik  agar  mereka  memperoleh keuntungan.  Keuntungan  merupakan  salah  satu tujuan  yang  ingin  dicapai  oleh  semua perusahaan  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  para  pemegang  sahamnya  ( shareholder ). Perekonomian  pada  dekade  terakhir  ini  pun  banyak  memberikan  pengaruh  terhadap peningkatan laba perusahaan itu terjadi karena adanya perubahan pada keadaan lingkungan ekonomi.
Pesatnya  perkembangan  perekonomian  menyebabkan  semakin  banyak  perusahaan- perusahaan  yang  bermunculan  sehingga  timbul  persaingan  ketat  diantara  perusahaan- perusahaan  tersebut  dalam  mempertahankan  keberadaan  dan  keberlanjutan  usaha. Peningkatan  yang  terjadi  akibat  perubahan  lingkungan  ekonomi  tersebut  memunculkan suatu  paradigma  baru  di  dunia  perekonomian  yang  awalnya profit  oriented  only menjadi berorientasi  pada  tiga  hal  yang  sering  disebut  dengan Triple-P  Bottom  Line, yaitu profit, planet, dan people .  Artinya,  dalam  menjalankan  kegiatan  bisnisnya  perusahaan  saat  ini harus memiliki tanggung jawab sosial dan tidak hanya mencari laba.
Tanggung  jawab  sosial  perusahaan  bisa  disebut corporate  social  responsibility (CSR) mengacu  pada  kewajiban  etika  atau  moral  perusahaan menuju masyarakat.  Kekhawatiran
dengan  masalah-masalah  seperti  itu  sekarang  sudah  ada  sejak  beberapa  dekade  dan  telah menarik perhatian banyak perhatian peneliti dan semakin banyak perhatian praktisi bisnis (Khalil  &  O’sullivan,  2017).  Tanggung  jawab  sosial  perusahaan  atau corporate  social rensposibility (CSR) merupakan suatu tindakan yang dilakukan perusahaan sesuai dengan kemampuan  perusahaan  tersebut  sebagai  bentuk  tanggung  jawab  perusahaan  terhadap sosial dan lingkungan dimana perusahaan itu berada, untuk kelangsungan jangka panjang perusahaan,  perusahaan  harus  memperhatikan  kepentingan  stakeholdernya  dan  menjalin kerjasama dengan stakeholder (Adilla, 2016). Tanggung jawab sosial perusahaan atau CSR telah menjadi perhatian dalam beberapa tahun terakhir sebab CSR bukan sekedar kegiatan sukarela  melainkan  sudah  menjadi  kewajiban  masing-masing  perusahaan.  Hal  ini dikarenakan  kegiatan  sosial  perusahaan  telah  diatur  dalam  undang-undang.  Adapun beberapa  regulasi  yang  berisi  mengenai  CSR  di  Indonesia  yaitu  Undang-Undang  No.  40 Tahun  2007  Pasal  74  menyatakan  bahwa  perseroan  yang  menjalankan  kegiatan  usahanya di bidang atau berkaitan dengan  sumber daya alam  wajib melaksanakan Tanggung Jawab Sosial  dan  Lingkungan  (TJSL).  Dengan  diterapkannya  regulasi  tersebut maka  seharusnya perusahaan  berkewajiban  untuk  melaksanakan  tanggung  jawab  serta  kepekaan  sosialnya terhadap lingkungan (Raditya dkk, 2018).
Dalam pelaksanaan program CSR hingga kini banyak penyimpangan  yang dilakukan oleh perusahaan. Salah satunya adalah perusahaan Garuda Indonesia yang merupakan salah satu perusahaan  yang  terdaftar  sebagai  perusahaan  Badan  Usaha  Milik  Negara  (BUMN). Perusahaan ini juga salah satu perusahaan yang sahamnya sudah diperjualbelikan di Bursa Efek Indonesia (BEI). Kasus yang terjadi di perusahaan Garuda Indonesia ini adalah kasus penyelewangan  dana  CSR  dimana  Garuda  Indonesia  menyelewengkan  dana  CSR  sebesar Rp50 Juta (Okezone, 2019). Dana tersebut digunakan untuk pemilihan ketua Ikatan Awak Kabin Garuda Indonesia (IKAGI) tahun 2019.
Penelitian  tentang  pengungkapan  CSR  telah  banyak  dilakukan.  Penelitian-penelitian tersebut  mengungkapkan  berbagai  faktor  yang  mempengaruhi  perusahaan  dalam melakukan  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial.  Salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi pengungkapan  CSR  adalah  profitibilitas.  Profitabilitas  adalah  kemampuan  perusahaan, lembaga  keuangan  maupun  non  lembaga  keuangan  dalam  menghasilkan  laba  dengan efektif serta efisien dalam suatu periode tertentu (Purnama dan Mayliza, 2018).
Profitabilitas  yang  tinggi  akan  memberikan  kesempatan  yang  lebih  kepada  manajemen dalam mengungkapkan serta melakukan program CSR. Semakin tinggi profitabilitas suatu perusahaan,  maka  manajer  lebih  termotivasi  untuk  memberikan  informasi  rinci  termasuk kebebasan untuk menunjukkan dan mempertanggungjawabkan seluruh program sosialnya. Hal  ini  menyebabkan  manajer  ingin  meyakinkan  investor  akan  profitabilitas  perusahaan yang tinggi (Ruroh dan Latifah, 2018). Pernyataan tersebut sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Ruroh dan Latifah (2018), Sugeng (2020), Wahyuningsih & Mahdar (2018) menunjukkan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  tanggung  jawab sosial  perusahaan.  Namun,  hal  ini  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Vicky Tamilia  (2019),  Cahyaningtyas  (2018),  Wulandari  &  Sudana  (2018)  yang  menyatakan bahwa profitabilitas tidak memiliki pengaruh terhadap pengungkapan CSR.
Faktor  selanjutnya,  ukuran  perusahaan,  adalah  skala  dimana  perusahaan  diklasifikasikan dalam berbagai cara, misalnya seperti total assets, log size, market price of share , dan lain- lain  (Ruslim  et  al.,  2017).  Ukuran  perusahaan  dapat  mempengaruhi  pengungkapan informasi CSR, semakin besar ukuran perusahaan maka semakin besar pula pengungkapan informasi  perusahaan  yang  harus  dilakukan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Abidin  & Lestari (2020), Wahyuningsih & Mahdar (2018), Hardianti & Anwar (2020), Al-Gamrh &
Al-Dhamari  (2016)  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap pengungkapan CSR. Hal ini selaras dengan pernyataan bahwa semakin besar ukuran suatu perusahaan  maka  semakin  banyak  pengungkapan  CSR  yang  harus  dilakukan  oleh perusahaan tersebut. Namun hasil tersebut tidak sesuai pada penelitian yang dilakukan oleh Kustina  (2020),  Suci  dkk  (2017),  serta  Wigrhayani  &  Sapari  (2019)  yang  mengatakan pengungkapan CSR tidak dipengaruhi oleh ukuran perusahaan.
Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) mengacu pada kantor akuntan publik yang jasanya digunakan  oleh  perusahaan.  Berdasarkan  teori  keagenan,  adanya  auditor  eksternal merupakan salah satu perangkat tata  kelola perusahaan yang dapat meminimalkan konflik kepentingan  prinsipal  dan  agen,  yaitu  dengan  memeriksa  pengungkapan  yang  dilakukan oleh perusahaan yang diaudit oleh KAP tersebut (Al- Bassam et al., 2015). KAP  yang baik adalah KAP yang mampu memeriksa secara rinci mengenai pengungkapan informasi yang dilakukan oleh perusahaan yang menggunakan jasanya.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nanda  &  Rismayani  (2019)  dan  Erwanti  &  Haryanto (2017) tidak menemukan adanya pengaruh signifikan ukuran KAP terhadap pengungkapan corporate  social  responsibility .  Sebaliknya,  Krisna  &  Suhardianto  (2016)  dan  Abidin  & Lestari  (2019)  menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  ukuran  KAP  terhadap pengungkapan corporate  social  responsibility .  Berdasarkan  fenomena  dan  research  gap antara penelitian yang ada yang menunjukkan pengaruh terhadap pengungkapan corporate social  responsibility (CSR)  maka  penelitian  ini  bertujuan  untuk  melihat  pengaruh profitabilitas,  ukuran  perusahaan,  dan  ukuran  KAP  terhadap  pengungkapan  corporate. Penelitian  ini  merupakan  replikasi  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sugeng  (2020), perbedaan  penelitian  sebelumnya  terletak  pada  variabel  independennya,  dimana  variabel sebelumnya  menggunakan  ukuran  perusahaan, leverage, ukuran  dewan  komisaris  dan profitabilitas.  Namun,  pada  penelitian  ini  variabel leverage dan  ukuran  dewan  komisaris tidak  digunakan  karena  beberapa  penelitian  yang  sudah  dilakukan  sebelumnya membuktikan  bahwa  variabel  tersebut  berpengaruh  positif  terhadap  pengungkapan tanggung  jawab  sosial.  Berdasarkan  fenomena  dan research  gap antara  penelitian  yang ada,  maka  penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengukur  pengaruh  dari  profitabilitas,  ukuran perusahaan,  dan  ukuran  KAP  terhadap  pengungkapan Corporate  Social  Responsibility (CSR).

## KAJIAN PUSTAKA Teori Stakeholder
Teori stakeholder adalah teori yang menggambarkan kepada pihak mana saja bertanggung jawab (Sari, 2012). Berdasarkan teori stakeholder , manajemen perusahaan akan memenuhi harapan  para  stakeholder  karena  keberadaan  suatu  perusahaan  sangat  dipengaruhi  oleh dukungan  yang  diberikan  oleh stakeholder kepada  perusahaan  tersebut.  Sesuai  harapan para stakeholder, perusahaan  dengan  kinerja  yang  baik  akan  meningkatkan  perhatian terhadap aktivitas sosial lingkungannya (Dwipayadnya dkk, 2015). Tujuan utama dari teori stakeholder adalah  untuk  membantu  manajemen  perusahaan  dalam  meningkatkan penciptaan nilai sebagai dampak dari aktivitas-aktivitas yang dilakukan dan meminimalkan kerugian yang mungkin muncul bagi stakeholder. Oleh sebab itu, pengungkapan CSR bagi suatu  perusahaan  itu  sangat  penting  karena  para stakeholder perlu  mengevaluasi  dan mengetahui  sejauh  mana  perusahaan  dalam  melaksanakan  peranannya  sesuai  dengan keinginan stakeholders, sehingga menuntut adanya akuntabilitas perusahaan atas kegiatan CSR yang telah dilakukannya (Riswari & Cahyonowati, 2012).

## Teori Legitimasi
Teori  legitimasi  adalah  salah  satu  teori  yang  mendasari  pengungkapan  pengungkapan sosial  perusahaan  (CSR).  Legitimasi  merupakan  sistem  pengelolaan  perusahaan  yang berorientasi  pada  keberpihakan  terhadap  masyarakat  ( society) ,  pemerintah  individu  dan kelompok masyarakat. Untuk itu, sebagai suatu sistem yang mengedepankan keberpihakan kepada society ,  operasi  perusahaan  harus  kongruen  dengan  harapan  masyarakat (Handriyani,  2013).  Melalui  pengungkapan  tersebut  diharapkan  perusahaan  akan mendapatkan  legitimasi  dari  masyarakat  yang  berdampak  pada  kelangsungan  hidup perusahaan.  Legitimasi  dianggap  sebagai  cara  untuk  mempertahankan  keberlangsungan hidup  suatu  organisasi  yang  dicapai  melalui  tindakan  organisasi  yang  sesuai  aturan  dan dapat diterima secara luas oleh masyarakat (Nur dan Priantinah, 2012). Dengan demikian, legitimasi merupakan sumber daya potensial bagi perusahaan untuk bertahan hidup (going concern ).

## Pengungkapan
Menurut  Gunawan  (2018),  pengungkapan  adalah  mengkomunikasikan  posisi  keuangan dengan  tidak  menyembunyikan  informasi.  Informasi  yang  diberikan  haruslah  lengkap, jelas,  dan  dapat  menggambarkan  secara  tepat  mengenai  kejadian-kejadian  ekonomi  yang berpengaruh  terhadap  hasil  operasi  unit  usaha  tersebut  Secara  teknis,  pengungkapan merupakan langkah akhir dalam proses akuntansi yaitu penyajian informasi dalam bentuk seperangkat  penuh  statement  keuangan.  Dalam  Pasal  74  Undang-  Undang  tersebut diatur tentang  kewajiban  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan  perusahaan. Sehingga,  tidak  ada  lagi  sebutan  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan ( corporate  social  responsibility  disclosure )  yang  sukarela,  namun  pengungkapan  yang wajib hukumnya.

## Tanggung Jawab Sosial Perusahaan (Corporate Social Responsibility)
Tanggung  jawab  sosial  merupakan  salah  satu  tanggung  jawab  perusahaan  untuk  para pemangku kepentingan dan juga kontribusi sukarela oleh perusahaan untuk pembangunan berkelanjutan  (Mulyadi  dan  Anwar,  2012).  Perusahaan  dapat  mengungkapkan  kegiatan CSR  yang  telah  dilaksanakan  dalam  laporan  tahunan  ( annual  report )  yang  mencakup laporan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  selama  kurun  waktu  satu  tahun  berjalan. Perusahaan  juga  dapat  mengungkapkan  kegiatan  CSR  dalam  laporan  keberlanjutan ( sustainability  report ),  yang  merupakan    laporan  perusahaan  yang  berhubungan  dengan kebijakan  ekonomi,  sosial,  lingkungan,  dampak  dari  aktivitas  perusahaan  serta  produk- produknya dalam konteks pembangunan berkelanjutan (Meryawati, 2011). Sehingga dalam hal  ini  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  merupakan  salah  satu  hal  yang  penting  dalam perusahaan  dalam  menjalankan  perusahaannya  dikarenakan  dengan  menjalankan tanggungjawab  sosial  ini  perusahaan  juga  diberikan  dampak  positif  sehingga  citra perusahaan baik dimata masyarakat.

## Pengungkapan Corporate Social Responsibility
Pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  yang  sering  juga  disebut  sebagai social disclosure.  Corporate  social  responsibility merupakan  mekanisme  bagi  suatu  organisasi yang secara sukarela mengintegrasikan perhatian terhadap lingkungan dan sosial ke dalam operasinya dan interaksinya dengan para stakeholders, yang bukan hanya tanggung jawab organisasi di bidang hukum (Saputra, 2016). Pengungkapan corporate social responsibility perusahaan juga merupakan suatu proses mengkomunikasikan dampak sosial apa saja yang merupakan  dampak  dari  kegiatan  ekonomi  organisasi  terhadap  masyarakat  secara keseluruhan  atau  terhadap  suatu  kelompok  khusus  yang  memiliki  kepentingan  (Ali  dan Rizwan,  2013).  Pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  juga  berkaitan  dengan
GRI. Global  Reporting  Initiative (GRI)  adalah  sebuah  jaringan  berbasis  organisasi  yang telah  mempelopori  perkembangan  dunia,  paling  banyak  menggunakan  kerangka  laporan keberlanjutan dan berkomitmen untuk terus-menerus melakukan perbaikan dan penerapan di seluruh dunia .

## Profitabilitas
Profitabilitas  adalah  kemampuan  perusahaan,  lembaga  keuangan  maupun  non  lembaga keuangan  dalam  menghasilkan  laba  dengan  efektif  serta  efisien  dalam  suatu  periode tertentu (Purnama dan Mayliza, 2018). Profitabilitas adalah kemampuan  perusahaan untuk menghasilkan  laba  dari  kegiatan  operasionalnya.  Profitabilitas  yang  dihasilkan  suatu perusahaan  akan  mempengaruhi  kebijakan  investor  atas  investasi  yang  dilakukan  karena perusahaan  yang  mempunyai  profitabilitas  yang  tinggi  membuat  para  investor  tertarik untuk menanamkan modalnya guna memperluas usaha yang dijalankannya (Heermuningsih,  2012).  Oleh  karena  itu, rasio  ini menunjukkan  keefektifan  dari  kegiatan operasi  perusahaan.  Rasio  profitabilitas  menunjukkan  efek  kombinasi  dari  likuiditas, manajemen  aset,  dan  hutang  pada  kegiatan  operasi.  Rasio  profitabilitas  terdiri  dari  Rasio return  on  assets,  return  on  equity , net  profit  margin ,  dan earning  per  share (Chelsya, 2018).

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  pada  dasarnya  adalah  pengelompokan  perusahaan  kedalam  beberapa kelompok,  di  antaranya  perusahaan  besar,  sedang  dan  kecil  (Ervina,2017).  Berdasarkan referensi  penelitian  terdahulu  maka  ukuran  perusahaan  merupakan  besar  kecilnya perusahaan  yang  diukur  dari  total  aset  neraca  pada  akhir  tahun.  Ukuran  perusahaan menunjukkan  besar  kecilnya  suatu  perusahaan  dan  struktur  kepemilikan  yang  lebih  luas (Utami  dan  Prastiti,  2011).  Perusahaan  yang  skalanya  besar  biasanya  cenderung  lebih banyak  dalam  mengungkapkan  tanggung  jawab  sosialnya  daripada  perusahaan  yang mempunyai  skala  lebih  kecil  (Sari,  2012).  Agar  perusahaan  dalam  jangka  waktu  panjang bisa  terhindar  dari  biaya  yang  sangat  besar  akibat  dari  tuntutan  masyarakat  maka perusahaan  dapat  mengungkapkan  kepeduliannya  pada  lingkungan  melalui  pelaporan keuangan tahunan.

## Ukuran KAP
Ukuran  KAP  mengacu  pada  kantor  akuntan  publik  yang  jasanya  digunakan  oleh perusahaan.  Berdasarkan  teori  keagenan,  adanya  auditor  eksternal  merupakan  salah  satu perangkat tata kelola perusahaan yang dapat meminimalkan konflik kepentingan prinsipal dan  agen,  yaitu  dengan  memeriksa  pengungkapan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  yang diaudit  oleh  KAP  tersebut  (Al-Bassam  et  al.,  2015).  KAP  yang  baik  adalah  KAP  yang mampu  memeriksa  secara  rinci  mengenai  pengungkapan  informasi  yang  dilakukan  oleh perusahaan yang menggunakan jasanya. Brooks et al (2019) melakukan penelitian  tentang pengaruh  masa  jabatan  perusahaan  audit,  ukuran  perusahaan,  umur  perusahaan, pertumbuhan  perusahaan  dan  profitabilitas  terhadap  tanggung  jawab  sosial  perusahaan. Perusahaan audit mengikuti standar audit internasional, dan mengontrol lebih banyak aspek yang  diungkapkan  informasi  dari  perusahaan  audit  lokal  yang  biasanya  lebih  kecil  dari perusahaan internasional.

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Pengungkapan Corporate Social Responsibility
Profitabilitas  merupakan  kemampuan  perusahaan  dalam  memperoleh  laba  yang  dapat menggambarkan keberadaan perusahaan untuk melakukan pengungkapan corporate social responsibility (CSR) (Ervina, 2017). Rasio ini juga memberikan ukuran tingkat efektivitas manajemen  suatu  perusahaan.  Profitabilitas  yang  tinggi  akan  memberikan  kesempatan yang  lebih  kepada  manajemen  dalam  mengungkapkan  serta  melakukan  program  CSR.

## JAKP: Jurnal Akuntansi, Keuangan dan Perpajakan Vol 5. No 2. Agustus 2022
Semakin  tinggi  profitabilitas  suatu  perusahaan,  maka  manajer  lebih  termotivasi  untuk memberikan informasi rinci termasuk kebebasan untuk menunjukkan dan mempertanggungjawabkan seluruh program sosialnya. Hal ini menyebabkan manajer ingin meyakinkan investor akan profitabilitas perusahaan yang tinggi (Ruroh dan Latifah, 2018). Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ruroh  dan  Latifah  (2018),  Sugeng  (2020),  Wahyuningsih & Mahdar (2018) menunjukkan bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan.
H1: Profitabilitas berpengaruh terhadap pengungkapan corporate social responsibility
Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Pengungkapan Corporate Social Responsibility
Ukuran  perusahaan  menggambarkan  besar  kecilnya  suatu  perusahaan.  Apabila dihubungkan  dengan  teori  legitimasi,  semakin  besar  sumber  daya  yang  dimiliki perusahaan,  maka  semakin  besar  upaya  perusahaan  untuk  memperoleh  legitimasi  dari seluruh  pemangku  kepentingan.  Legitimasi  dapat  diperoleh  dengan  melaksanakan tanggung  jawab  sosial  dan  mengungkapnya  dalam  laporan  tahunan  (Rankin  et  al,  2011). Perusahaan  yang  memiliki  tingkat  entitas  bisnis  tinggi  mendorong  para  investor  untuk menginvestasikan  saham  kepada  perusahaan  dan  jika  saham  perusahaan  tinggi  membuat pengungkapan  CSR-nya  meningkat,  karena  pendorong  pengungkapan  CSR  adalah kepemilikan saham perusahaan yang tinggi (Ruroh dan Latifah, 2018). Hal tersebut sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Abidin & Lestari (2019), Wahyuningsih & Mahdar (2018),  Hardianti  &    Anwar    (2020)  yang  menemukan  bahwa  ukuran (size) perusahaan berpengaruh terhadap pengungkapan corporate social Responsibility.
H2:  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  pengungkapan corporate  social responsibility

## Pengaruh Ukuran KAP terhadap Pengungkapan Corporate Social Responsibility
Ukuran  KAP  mengacu  pada  kantor  akuntan  publik  yang  jasanya  digunakan  oleh perusahaan.  Ukuran  KAP  dapat  diklasifikasi  menjadi  KAP  berukuran  besar  yaitu  KAP yang berafiliasi dengan perusahaan audit Big 4 ( Pricewaterhouse Coopers, KPMG, Ernst & Young, dan Deloitte & Touche) dan KAP berukuran kecil yang tidak berafiliasi dengan perusahaan  audit  Big  4  (Anita,  2018).  Berdasarkan  teori  keagenan,  adanya  auditor eksternal  merupakan  salah  satu  perangkat  tata  kelola  perusahaan  yang  dapat meminimalkan  konflik  kepentingan  prinsipal  dan  agen,  yaitu  dengan  memeriksa pengungkapan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP  tersebut  (Al- Bassam  et  al.,  2015).  KAP  yang  baik  adalah  KAP  yang  mampu  memeriksa  secara  rinci mengenai  pengungkapan  informasi  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  yang  menggunakan jasanya.  KAP  besar  memiliki  kekuasaan  lebih  dibandingkan  KAP  kecil  untuk mempengaruhi  kliennya  sehingga  klien  mereka  akan  mengungkapkan  lebih  banyak informasi keuangan dan non-keuangan dalam laporan tahunan mereka, termasuk informasi mengenai  CSR.  Selain  itu,  KAP  besar  lebih  peduli  dengan  reputasi  mereka,  sehingga memerlukan  pengungkapan  yang  lebih  tinggi  dari  klien  mereka  (Anita,  2018).  Penelitian Krisna  &  Novrys  (2016)  dan  Abidin  &  Lestari  (2019)  menyatakan  bahwa  terdapat pengaruh positif ukuran KAP terhadap pengungkapan corporate social responsibility. H3: Ukuran KAP berpengaruh terhadap pengungkapan corporate social responsibility

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  metode  penelitian  kuantitatif  dengan  populasi  perusahaan infrastruktur,  utilitas  dan  transportasi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI),  yaitu sebanyak  83  perusahaan.  Metode  pemilihan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini
adalah metode pemilihan sampel bertujuan ( purposive sampling ). Adapun kriteria-kriteria tersebut adalah  sebagai  berikut:  (1)  perusahaan infrasruktur, utility ,  dan transportasi  yang terdaftar  di  BEI  melalui  situs  BEI  (www.idx.co.id);  (2)  perusahaan  yang  konsisten mempublikasikan  laporan  keuangan  atau  laporan  tahunan  yang  telah  diaudit  oleh  auditor independen  secara  lengkap  periode  2016-2020;  (3)  perusahaan  menghasilkan  laba  secara terus  menerus  selama  periode  2016-2020;  (4)  perusahaan  memiliki  kelengkapan  data informasi pengungkapan corporate social responsibility (CSR) diungkapkan dalam laporan tahunan  perusahaan annual  report yang  bersangkutan  selama  periode  tahun  2016-2020. Jumlah  sampel  yang  didapatkan  setelah  melakukan purposive  sampling dengan  periode pengamatan  2016-2020  sebanyak  80  perusahaan.  Teknik  analisis  yang  digunakan  pada penelitian  ini  adalah  Analisis  statistik  deskriptif,  uji  asumsi  klasik,  analisis  regresi  linier berganda dan uji hipotesis.

## Tabel 1 Operasional Variabel
Variabel Formula Skala Pengukuran Pengungkapan CSR CSR Disclosure= Jumlah item yang diungkapkan oleh perusahaan Jumlah item yang diharapkan perusahaan Rasio Profitabilitas Return Of Asset= Laba Bersih Total Aset Rasio Ukuran Perusahaan Size =Log n Total Aset Rasio Ukuran KAP Dummy adalah yang  digunakan  untuk membuat kategori  data  yang bersifat kualitatif dan data kualitatif  bentuknya adalah skala nominal, yaitu 0 dan 1 Nominal
Sumber: data diolah 2021

## Teknik Analisis Data
Dalam penelitian ini agar dapat melihat pengaruh ukuran profitabilitas, ukuran perusahaan, dan ukuran KAP terhadap pengungkapan corporate social responsibility , pada perusahaan yang  tergolong  dalam  perusahaan  infrastruktur, utility ,  dan transportasi  dilakukan dengan menggunakan  analisis  regresi  linear  berganda.  Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan analisis regresi linier berganda,  uji koefisien determinasi  (R 2 ), dan uji signifikansi parsial (Uji  t).  Model  uji  diuji  terlebih  dahulu  dengan  uji  asumsi  klasik  untuk  mengetahui kelayakan  dari  model  regresi  berganda.  Berikut  adalah  model  regeresi  berganda  yang digunakan pada penelitian ini:
Y= a + b1X1 + b2X2 + b3X3 + e Keterangan:
Y = Pengungkapan Tanggung Jawab Sosial a = Konstanta
b1, b2, b3  = Koefisien regresi X1 = Profitabilitas
X2 = Ukuran Perusahaan X3 = Ukuran KAP e = Penganggu

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis  statistik  deskriptif  digunakan  untuk  menggambarkan  deskripsi  suatu  data  dapat dilihat dari nilai minimum, nilai maksimum, nilai rata-rata ( mean ) dan nilai standar deviasi dari variabel independen dan dependen yang digunakan pada penelitian ini.

## Tabel 2 Analisis Deskriptif

## Sumber : Data Diolah 2021
Uji  normalitas  dilakukan  untuk  melihat  apakah  data  terdistribusi  normal  atau  tidak  dapat dilihat dari nilai signifikansinya. Jika nilai signifikansinya lebih besar dari 0,05 maka data terdistribusi normal.

## Tabel 3 Hasil Uji Normalitas dengan Komogorov-Smirnov
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 46 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .05919412 Most Extreme Differences Absolute .105 Positive .041 Negative -.105 Test Statistic .105 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
Keterangan Maksimum Minimum Mean 2016 Profitabilitas 16.24 0,02 1,08 Ukuran Perusahaan 26.74 12.1 21.18 Ukuran KAP 1 0 0.375 Pengungkapan CSR 0.54 0.03 0.27 2017 Profitabilitas 0.16 0.02 0.06 Ukuran Perusahaan 26.75 12.2 21.31 Ukuran KAP 1 0 0.375 Pengungkapan CSR 0.53 0.05 0.28 2018 Profitabilitas 0.35 0.01 0.08 Ukuran Perusahaan 26.89 12.24 21.46 Ukuran KAP 1 0 0.475 Pengungkapan CSR 0.58 0.05 0.29 2019 Profitabilitas 0.12 0.01 0.06 Ukuran Perusahaan 26.99 12.31 21.1 Ukuran KAP 1 0 0.475 Pengungkapan CSR 0.45 0.05 0.3 2020 Profitabilitas 0.12 0.01 0.05 Ukuran Perusahaan 27.07 12.42 20.77 Ukuran KAP 1 0 0.475 Pengungkapan CSR 0.49 0.05 0.31
d. This is a lower bound of the true significance.

## Sumber: Output SPSS 25
Untuk  mendeteksi  ada  atau  tidaknya  multikolinearitas  didalam  regresi  dapat  dilihat  dari nilai tolerance dan variance Inflation factor (VIF). Apabila nilai tolerance ≥ 0,10 dan nilai VIF ≤ 10 maka dapat dikatakan tidak terjadi multikolinearitas.
Tabel 4 Hasil Uji Multikolienaritas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant) .364 .305 1.191  .240 Profitabilitas .266 .376 .090  .709  .482 .964  1.038 Ukuran Perusahaan -.002 .014 -.019  -.151  .881 .998  1.002 Ukuran KAP .090 .019 .601  4.743  .000 .963  1.039
a. Dependent Variable: Pengungkapan CSR Sumber: data output SPSS 25
Model  regresi  yang  baik  adalah  yang  homoskedastisitas  atau  tidak  terjadi heterokedastisitas. Titik-titik menyebar secara acak serta tersebar baik di atas maupun di bawah  angka  0  pada  sumbu  Y  sehingga  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  tidak  terdapat gejala heteroskedastisitas.

## Gambar 1. Grafik Scatterplot
Uji  autokorelasi  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  linier  ada  korelasi  antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan penganggu pada periode t -1.

## Tabel 5 Hasil Run Test

## Run Test
Unstandardized Residual Test Value a .00820 Cases < Test Value 23 Cases >= Test Value 23 Total Cases 46 Number of Runs 21 Z -.746 Asymp. Sig. (2-tailed) .456
a. Median
Sumber: Output SPSS 25

## Tabel 6 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model Summary b
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .592 a 0.350 0.304 0.061271738038278
a. Predictors: (Constant), Ukuran KAP, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas
b. Dependent Variable: Pengungkapan CSR
Sumber: Output SPSS 25
Nilai adjusted R 2 pada tabel 6 adalah sebesar 0.304, nilai tersebut mengindikasikan bahwa variabel  independen  mampu  menjelaskan  variabel  dependen  sebesar  30,4%  dan  sisanya sebesar 69,6% dijelaskan oleh faktor- faktor lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
Tabel 7 Hasil Uji Parsial atau Uji-t

## Sumber : Output SPSS 25
Berdasarkan hasil pengujian Tabel 7 didapatkan model atau rumus regresi berganda untuk pengungkapan CSR yaitu
= 0,364 + 0,266 𝑝𝑟𝑜𝑏𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑎𝑠 − 0,002 𝑢𝑘𝑢𝑟𝑎𝑛 𝑝𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛 + 0.090𝑢𝑘𝑢𝑟𝑎𝑛 𝐾𝐴𝑃 + 𝑒
Berdasarkan  Tabel  7  dapat  dilihat  bahwa  variabel  profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan menghasilkan  nilai  signifikansi  sebesar  0.482  dan  0.881  dimana  nilai  tersebut  >  0.005 sehingga dapat dilihat bahwa variabel Profitabilitas dan Ukuran perusahaan tidak memiliki pengaruh  terhadap  pengungkapan  CSR  sedangkan  variabel  Ukuran  KAP  menghasilkan nilai  signifikansi  sebesar  0.000  dimana  nilai  tersebut  <  0.005  yang  menunjukkan  bahwa adanya pengaruh ukuran KAP terhadap pengungkapan CSR.

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Pengungkapan CSR
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel Profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan corporate  social  responsibility. Hal  ini  ditunjukkan  dengan  signifikansi  sebesar  0.482  >  0.05.  Hal  ini  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Hardianti dan Anwar (2020), Wulandari & Sudana (2018), Vicky  Tamilia  (2019)  yang  membuktikan  bahwa  tidak  adanya  pengaruh  profitabilitas terhadap pengungkapan corporate social responsibility. Perusahaan di negara berkembang cenderung  tidak  menekankan  kegiatan  dan  pengungkapan  CSR  adalah  disebabkan  oleh pandangan bahwa aktivitas CSR akan menjadi biaya yang mengurangi laba perusahaan.Hal ini  didukung  dengan  argumentasi  bahwa  ketika  perusahaan  memiliki  tingkat  laba  yang tinggi,  perusahaan  menganggap  tidak  perlu  melaporkan  hal-hal  yang  dapat  mengganggu informasi  tentang  kesuksesan  keuangan  perusahaan  dan  perusahaan  hanya  fokus  untuk
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 0.364 0.305 1.191 0.240 Profitabilitas 0.266 0.376 0.090 0.709 0.482 Ukuran Perusahaan -0.002 0.014 -0.019 -0.151 0.881 Ukuran KAP 0.090 0.019 0.601 4.743 0.000 a. Dependent Variable: Pengungkapan CSR
memiliki citra yang baik dan kinerja keuangan yang baik pula, sehingga investorpun akan tertarik untuk berinvestasi.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Pengungkapan CSR
Hasil pengujian hipotesis kedua dalam penelitian ini menunjukkan bahwa variabel Ukuran Perusahaan tidak berpengaruh terhadap pengungkapan corporate social responsibility . Hal ini ditunjukkan dengan signifikansi sebesar 0.881 > 0.05. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Suci dkk (2017), Wigrhayani (2019), dan Sugeng (2020) menyatakan dalam  penelitiannya  bahwa  besar  kecilnya  Ukuran  perusahaan  tidak  mempengaruhi pengungkapan corporate social responsibility . Semakin besar ukuran perusahaan semakin sedikit item yang akan diungkapkan dalam pengungkapan CSR.

## Pengaruh Ukuran KAP Terhadap Pengungkapan CSR
Hasil pengujian hipotesis ketiga dalam penelitian ini menunjukkan bahwa variabel Ukuran KAP  memiliki  pengaruh  terhadap  pengungkapan corporate  social  responsibility. Hal  ini ditunjukkan  dengan  signifikansi  sebesar  0.000  <  0.005.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Krisna  &  Suhardianto  (2016)  dan    Abidin  &  Lestari  (2019)  yang membuktian  bahwa  Ukuran  KAP  memiliki  pengaruh  terhadap  pengungkapan  corporate social  responsibility.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  menggunakan  auditor yang  berafiliasi  dengan the  big  four akan  lebih  banyak  menjelaskan  tentang  informasi sosial  dalam  laporan  keuangan  perusahaan  termasuk  pengungkapan corporate  social responsibility .

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  Profitabilitas  dan  Ukuran Perusahaan  Tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  pengungkapan Corporate  Social Responsibility (CSR), sedangkan Ukuran KAP memiliki pengaruh terhadap pengungkapan Corporate  Social  Responsibility (CSR).  Dalam    penelitian  ini  masih  terdapat  banyak keterbatasan, sehingga untuk penelitian selanjutnya untuk memperluas variabel independen yang  digunakan  yaitu  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  pengungkapan corporate  social responsibility yang  lebih  bervariasi  sehingga  hasil  yang  baru  dapat  dibandingkan  dengan penelitian  yang  ada,  menambah  proksi  atau  metode  penelitian  lain  dalam  menguji  setiap variabel terkait penelitian yang dilakukan.

## DAFTAR PUSTAKA
Abidin, J., & Lestari, S. A. (2020). The Pengaruh Ukuran perusahaan dan Ukuran Komite Audit terhadap Pengungkapan Corporate Social Responsibility: Studi Empiris Pada Perusahaan  Pertambangan  yang  Terdaftar  Pada  BEI  Tahun  2014-2018. Owner: Riset dan Jurnal Akuntansi, 4 (1), 48-58.
Abidin, J., & Lestari, S. A. (2020). The Pengaruh Ukuran perusahaan dan Ukuran Komite Audit terhadap Pengungkapan Corporate Social Responsibility: Studi Empiris Pada Perusahaan  Pertambangan  yang  Terdaftar  Pada  BEI  Tahun  2014-2018. Owner: Riset dan Jurnal Akuntansi, 4 (1), 48-58.
Adila,  Nur.  2016. Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility  Dalam  Laporan  Tahunan  Perusahaan .  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Lampung.
Al-Bassam,  W.  M.,  Ntim,  C.  G.,  Opong,  K.  K.,  &  Downs,  Y.  (2018). Corporate  boards and ownership structure as antecedents of corporate governance disclosure in Saudi Arabian publicly listed corporations . Business & Society, 57(2), 335-377.
Al-Bassam,  W.  M.,  Ntim,  C.  G.,  Opong,  K.  K.,  &  Downs,  Y.  (2018). Corporate  boards and ownership structure as antecedents of corporate governance disclosure in Saudi Arabian publicly listed corporations . Business & Society, 57(2), 335-377.
Al-Gamrh,  B.,  &  Al-dhamari,  R.  (2016). Firm  characteristics  and  corporate  social responsibility  disclosure  in  Saudi  Arabia .  International  Business  Management, 10(18), 4283-4291.
Ali,  Waris,  dan  Muhammad  Rizwan.  2013. Factors  Influencing  Corporate  Social  and Environmental  Disclosure  (CSED)  Practices  in  the  Developing  Countries:  An Institutional  Theoretical  Perspective. International  Journal  of  Asian  Social  Science 3(3): 590-609.
Anita,  A.  (2018).  Analisis  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  Dan  Karakteristik  Perusahaan Terhadap  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility. Global  Financial Accounting Journal , 2 (1), 1-12.
Brooks,    L.    L.    Z.,    Gill,    S.,    &    Wong‐On‐Wing,    B.    (2019). Corporate    social responsibility  risk  and  auditor–client  retention .  International  Journal  of  auditing, 23(1), 95-111.
Cahyaningtyas,  F.  (2018). Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  pada Lembaga  Keuangan  yang  Terdaftar  di  BEI. Journal  of  Economics,  Business,  and Government Challenges, 1(1), 10-21.
Chelsya,  C.  (2018). Pengaruh  profitabilitas,  ukuran  perusahaan  dan  ukuran  dewan komisaris  terhadap  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  bursa  efek  indonesia . Jurnal Ekonomi, 23 (1), 142-154.
Dwipayadnya,  Putu  Agus,  Ni  Luh  Putu  Wiagustini  dan  Ida  Bgs.  Anom  Purbawangsa. 2015. Kepemilikan  Manajerial  dan  Leverage  sebagai  Prediktor  Profitabilitas  dan Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility .  Jurnal  Buletin  Studi  Ekonomi, 20(2), pp:150-157.
Ervina.  2017. Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap  Pengungkapan  Corporate Social  Responsibility  (CSR)  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  Tahun  2010-  2014) .  Skripsi  Universitas Lampung.
Erwanti,  Y.,  &  Haryanto,  H.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas, Dewan Komisaris,  Komite  Audit  dan  Kualitas  Audit  terhadap  Pengungkapan  Informasi Pertanggungjawaban. Diponegoro Journal of Accounting , 6 (4), 295-308.
Gunawan,  G.  (2018).  Faktor-Faktor  yang  Memengaruhi  Pengungkapan  Tanggung  Jawab Sosial  pada  Perusahaan  dibidang  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  pada  Periode  2014-2016/Gracia  Gunawan/34140037/Pembimbing:  Prima Apriwenni.
Handriyani,  A.  N.  (2013).  Pengaruh  CSR  Terhadap  Nilai  Perusahaan  Dengan Profitabilitas  Sebagai  Variabel  Moderating.  Surabaya. Jurnal  Ilmu  &  Riset Akuntansi , 2 (5).
Hardianti,  D.,  &  Anwar,  A.  (2020). Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage  dan Profitabilitas Terhadap Corporate Social Responsibility . JAE (Jurnal Akuntansi Dan Ekonomi), 5(1), 107-114.
Hermuningsih, S. (2012). Pengaruh profitabilitas, Size Terhadap Nilai Perusahaan
https://economy.okezone.com/read/2019/12/20/320/2144462/fakta-dana- csr-garuda- diselewengkan-ternyata-diduga-untuk-ini . Diakses tanggal 7 Mei 2021
Khalil,  S.,  &  O’sullivan,  P.  (2017). Corporate  social  responsibility:  Internet  social  and environmental reporting by banks. Meditari accountancy research.
Krisna, A. D., & Suhardianto, N. (2016). Faktor-faktor yang mempengaruhi pengungkapan tanggung  jawab  sosial . Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan, 18 (2), 119-128.
Kustina,  T.  (2020). Pengaruh  Kinerja  Lingkungan,  Sensitivitas  Industri,  Dan  Ukuran Perusahaan,  Terhadap  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility  Di Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Krisna: Kumpulan Riset Akuntansi, 12(1), 113-125.
Meryawati  F.  (2011). Pengaruh  Corporate  Governance  dan  Profitabilitas  Terhadap Pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia. Skripsi.
Mulyadi,  M.  S.,  &  Anwar,  Y.  (2012). Impact  of  corporate  social  responsibility  toward firm  value  and  profitability. The  Business  Review,   Cambridge, 19(2), 316-322.
Nanda, U. L., & Rismayani, G. (2019). Pengaruh Gender Diversity, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan,  Ukuran  KAP  Terhadap  Pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial Perusahaan. Jurnal Riset Keuangan Dan Akuntansi, 5 (1).
Nur,  M.,  &  Priantinah,  D.  (2012). Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Pengungkapancorporate  Social  Responsibility  Di  Indonesia  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Berkategori  High  Profile  Yang  Listing  Di  Bursa  Efek  Indonesia) . Nominal: Barometer Riset Akuntansi dan Manajemen, 1(2), 22-34.
Purnama, S., & Mayliza, R. (2019). Nilai Perusahaan Di Lihat Dari Aspek Profitabilitas, Ukuran  Perusahaan  Dengan  Struktur  Modal  Sebagai  Variabel  Intervening. INA- Rxiv. July, 31.
Raditya,  K.  I.,  Purnamawati,  I.  G.  A.,  &  Prayudi,  M.  A.  (2018). Analisis  Perlakuan Akuntansi Dan Pelaporan Pertanggujawaban Sosial Pada Perusahaan (Studi Kasus Pada  Pt.  Pln  (Persero)  Distribusi  Bali  Area  Bali  Utara,  Kota  Singaraja ).  Jimat (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha, 8(2).
Rankin,  Michaela,  Carolyn  Windsor,  dan  Dina  Wahyuni.  (2011).  An  Investigation  of Voluntary Corporate Greenhouse Gas Emissions Reporting in A Market Governance System: Australian Evidence. Accounting, Auditing and Accountability Journal, Vol. 24, No. 8, 1037-1070.
Riswari,  D.  A.,  &  Cahyonowati,  N.  (2012). Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility Tehadap  Nilai  Perusahaan  Dengan  Corporate  Governance  Sebagai  Variabel Moderating (Studi pada Perusahaan Publik Non Finansial  yang  Tercatat  di  Bursa Efek   Indonesia   Tahun   2008- 2009) (Doctoral dissertation, Fakultas Ekonomika dan Bisnis)
Ruroh,  I.  N.,  &  Latifah,  S.  W.  (2018). Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran Perusahaan  Dan  Risk  Minimization  Terhadap  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility (CSR) . Jurnal Akademi Akuntansi (JAA), 1(1).
Ruslim, H., Wijaya, A., Ekadjaja, A., & Yanti, M. (2017). The Influence Of Company Size, Profitability, Leverage, And Foreign Ownership On Corporate Social Responsibility

## Disclosure Among Manufacturing Companies
Saputra, S. E. (2016). Pengaruh leverage, profitabilitas dan size terhadap pengungkapan Corporate social responsibility pada perusahaan di bursa efek Indonesia. Journal of Economic and Economic Education, 5(1), 75-89.
Sari,  R.  A.  (2012). Pengaruh  karakteristik  perusahaan  terhadap  corporate  social responsibility  disclosure  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  bursa  efek Indonesia . Nominal: Barometer Riset Akuntansi dan Manajemen, 1(2), 124-140.
Sari,  R.  A.  (2012). Pengaruh  karakteristik  perusahaan  terhadap  corporate  social responsibility  disclosure  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  bursa  efek Indonesia . Nominal: Barometer Riset Akuntansi dan Manajemen, 1(2), 124-140.
Suci,  T.,  Sari,  I.,  Yuliandari,  W.  S.,  Nurbaiti,  A.,  &  Si,  M.  (2017).  Pengaruh  Kinerja Keuangan,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Kinerja  Lingkungan  terhadap  Pengungkapan Corporate Social Responsibility
Sugeng,  A.  (2020 ).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Ukuran  Dewan  Komisaris Dan  Profitabiltas  Terhadap  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility  (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Yang  Go  Public  Tahun  2016-  2018  Di Bursa Efek Indonesia). Going Concern : JURNAL RISET AKUNTANSI, 15(3), 405- 416 .
Utami,  S.,  &  Prastiti,  S.  D.  (2011). Pengaruh  karakteristik  perusahaan  terhadap  social disclosure. Jurnal Ekonomi Bisnis, 16(1), 63-69.
Vania Halim.2019. Fakta Dana CSR Garuda Diselewengkan, Ternyata Diduga untuk Ini.
Vicky Tamilia, V. (2019). Pengaruh Karakteristik Finansial Perusahaan Dan Kepemilikan Publik  Terhadap  Pengungkapan  Csr  Perusahaan  Manufaktur. Jurnal  Paradigma Akuntansi, 1(2), 515-522
Wahyuningsih,  A.,  &  Mahdar,  N.  M.  (2018). Pengaruh  size,  leverage  dan  profitabilitas terhadap  pengungkapan  CSR  pada  perusahaan  manufaktur  yang    terdaftar    di Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Bisnis   dan komunikasi, 5(1), 27-36.
Wigrhayani,  N.  N.  S.  W.,  &  Sapari,  S.  (2019). Pengaruh  Tipe  Industri,  Growth, Profitabilitas,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility. Jurnal Ilmu  dan  Riset  Akuntansi (JIRA), 8(8).
Wulandari,  A.  A.  A.  I.,  &  Sudana,  I.  P.  (2018). Pengaruh  Profitabilitas,  Kepemilikan Asing,  Kepemilikan  Manajemen,  dan  Leverage  Pada  Intensitas  Pengungkapan Corporate Social Responsibility. E-Jurnal Akuntansi, 22(2), 1445-1472.