## Bongaya Journal of Research in Accounting
Volume 5 Nomor 02. Hal 70-79. e-ISSN: 2615-8868 Homepage: https://ojs.stiem-bongaya.ac.id/index.php/BJRA
ANALISIS FAKTOR PENYEBAB SELISIH ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA PRODUKSI KELAPA SAWIT
Ika Rani Selfi, Andri Eko Putra, Emilda Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas PGRI Palembang Email: ikairsel22@gmail.com , andri_ekoputra@gmail.com , emilzahra@gmail.com
©2022 –Bongaya Journal of Research in Accounting STIEM Bongaya. Ini adalah artikel dengan akses terbuka dibawah licenci CC BY-NC-4.0 ( https://creativecommons.org/licenses/by-nc/4.0/ ).
Abstract:  The  purpose  of  this  study  is  to  find  out  what  factors  trigger  the  difference between  the  budget  and  the  realization  of  the  production  costs  of  PT.  Roempoen  Six Palembang  Brothers  for  the  2019-2021  period.  This  research  method  is  a  qualitative descriptive method that aims to collect, analyze, and interpret a phenomenon that occurs. The data analysis technique used in this study is qualitative data analysis by analyzing the triggers for the difference between the budget and the realization of the production costs of PT. Roempoen Six Brothers Palembang. The results of the analysis of this study show that there is an unfavorable variance (UF) of the budget for the production of raw materials in 2019 and 2020 but in 2021 there is a favorable difference (Fvorable/F), for direct labor wages in 2019 and 2020 there is an unfavorable difference. but in 2021 it experiences a favorable difference, while factory overhead costs experience a favorable difference every year.
Keyword s :Budget, Realization, Production Cost .
Abstrak: Tujuan dari penelitian ini yaitu untuk mengetahui faktor apa saja yang memicu terjadinya selisih anggaran dan realisasi biaya produksi kelapa sawit PT. Roempoen Enam Bersaudara Palembang periode 2019-2021. Metode penelitian ini yaitu metode deskriftif kualitatif yang bertujuan mengumpulkan, menganalisis, dan menafsirkan suatu fenomena yang terjadi.Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini yaitu analisis data kualitatif dengan cara menganalisis pemicu terjadinya selisih anggaran dan realisasi biaya produksi  PT.  Roempoen  Enam    Bersaudara  Palembang.Hasil  analisis  penelitian  ini menunjukkan  terdapat  unfavorable  variance  (UF)  anggaran  untuk  produksi  bahan  baku pada tahun 2019 dan 2020 namun pada tahun 2021 terdapat selisih yang menguntungkan (Fvorable/F),  untuk  upah  tenaga  kerja  langsung  pada  tahun  2019  dan  2020  mengalami selisih  yang  kurang  menguntungkan  namun  pada  tahun  2021  mengalami  selisih  yang menguntungkan perbedaan, sedangkan biaya overhead pabrik mengalami perbedaan yang menguntungkan setiap tahun.
Kata Kunci: Anggaran, Realisasi, Biaya Produks

## PENDAHULUAN
Saat ini perkembangan dunia usaha semakin pesat dan menyebabkan pertumbuhan ekonomi semakin tinggi sehingga efek dari semua ini menyebabkan persaingan antar perusahaan yang semakin ketat, oleh karena  itu  perusahaan  akan  merencanakan  pengendalian  tujuan-tujuan  utama  yang  akan dicapai  oleh
Dwi Reski Marham Novianti , Abdul Hamid Habbe, Nirwana, Analisis Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting Menggunakan Beneish Model | 71 perusahaan. Salah satu elemen terpenting dari perencanaan dan pengendalian sebuah perusahaan yaitu anggaran.
Bukan  permasalahan  yang  aneh  jika  adanya selisih  anggaran  dan  realisasi  di  suatu  perusahaan,  yang dapat disebabkan oleh beberapa faktor salah satunya yaitu karena keterbatasan kemampuan perusahaan dalam melakukan penganggaran. Akibatnya lebih besarnya realisasi daripada anggaran perusahaan yang berdampak  pada  penambahan  jumlah  biaya  untuk  proses  produksi.  Masalah  ini  selain  membebani perusahaan, juga mengakibatkan kurang tercapainya tujuan awal dari perusahaan yaitu mengoptimalkan keuntungan dari kegiatan produksi, begitupun juga yang terjadi pada PT. Roempoen Enam Bersaudara Palembang yaitu terdapat selisih antara anggaran dan realisasi biaya produksi.
PT.  Roempoen  Enam  Bersaudara  merupakan  perusahaan  swasta  yang  bergerak  dibidang perkebunan kelapa  sawit  yang  berlokasi  di  Desa  Paya  Angus  Kecamatan  Sungai  Rotan  Kabupaten  Muara  Enim. Setiap  perusahaan  berusaha  untuk  mengevaluasi  kegiatan  yang  dilakukan  agar  diketahui  kinerja perusahaan  dan  langkah-langkah  selanjutnya  yang  harus  dilakukan  supaya  perusahaan  dapat  terus berproduksi dan memperoleh keuntungan di kemudian hari. Salah satunya adalah mengevaluasi kinerja dengan memantau  anggaran  dan  realisasinya.  Hal  yang  sama  juga  terjadi  pada  PT. Roempoen Enam Bersaudara  Palembang,  dimana  terdapat  selisih  antara  penganggaran  dan  realisasi  biaya  produksi perusahaan, hal ini dapat dilihat dari data anggaran periode 2019-2021 pada tabel berikut:
Tabel Error! No text of specified style in document. . Anggaran dan Realisasi Biaya Produksi PT. Roempoen Enam Bersaudara Palembang Periode 2019-2021
Tahun  Anggaran (Rp) Realisasi (Rp) Selisih ( Rp) 2019 7.896.514.885 7.729.529.949 (166.984.936) 2020 9.004.020.090 9.604.399.304 600.379.214 2021 12.292.033.587 12.006.674.635 (285.358.952) Sumber : PT. Roempoen Enam Bersaudara Palembang 2022
Berdasarkan uraian di atas maka penulis tertarik untuk melakukan penelitian dengan judul “Analisis Faktor Penyebab Selisih Anggaran dan Realisasi Biaya Produksi Kelapa Sawit PT. Roempoen Enam Bersaudara Palembang Periode 2019-2021”.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Anggaran Biaya Produksi
Anggaran  menurut  (Adisaputro  &  Asri,  2016)  merupakan  salah  satu  bentuk  rencana  yang  mungkin disusun, meskipun tidak setiap rencana dapat disebut anggaran. Biaya produksi merupakan penjabaran perencanaan keuangan yang akan dikeluarkan dalam proses produksi suatu perusahaan.

## Biaya Produksi
Menurut  Soemarso  dalam  jurnal(Hidayat  &  Salim,  2013)biaya  produksi  adalah  seluruh  biaya  yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam pengelolaan bahan baku menjadi produk jadi yang mempunyai nilai jual.

## Tujuan Anggaran Biaya Produksi
Menurut Tambun (2020) tujuan penyusunan anggaran adalah :
1. Untuk menyatakan tujuan/sasaran perusahaan secara jelas dan formal.
2. Untuk  mengkomunikasikan  tujuan  atau  sasaran  manajemen  kepada pihak-pihak  terkait  sehingga anggaran dimengerti, didukung dan dilaksanakan.

## 72 | Bongaya Journal of Research in Accounting Vol. 5 No. 2 Desember 2022
3. Untuk menyediakan rencana terinci mengenai aktivitas dengan maksud mengurangi ketidakpastian dan memberikan pengarahan yang jelas bagi individu dan kelompok dalam upaya mencapai tujuan perusahaan.
4. Untuk mengkoordinasikan cara/metode yang akan ditempuh dalam rangka memaksimalkan sumber daya.
5. Untuk  menyediakan  alat  pengukur  dan  mengendalikan  kinerja  individu  dan  kelompok,  serta menyediakan informasi yang mendasari perlu tidaknya tindakan koreksi.

## Manfaat Anggaran Biaya Produksi
Manfaat dari anggaran biaya produksi menurut (Hutabarat  Sihombing, 2022) yaitu :
1. Segala kegiatan dapat terarah pada pencapaian tujuan bersama.
2. Dapat digunakan sebagai alat menilai kelebihan dan kekurangan pegawai.
3. Dapat memotivasi pegawai.
4. Menimbulkan tanggungjawab tertentu pada pegawai.
5. Menghindari pemborosan dan pembayaran yang kurang perlu.
6. Sumber daya seperti tenaga kerja, peralatan, dan dana dapat dimanfaatkan seefisien mungkin.
7. Alat pendidikan para manajer

## Unsur-unsur Biaya Produksi
Menurut Harahap dalam jurnal Oktapia et al . (2017) biaya produksi adalah biaya yang dibebankan oleh suatu perusahaan selama proses produksi dan merupakan biaya yang secara signifikan mempengaruhi realisasi laba bersih, semakin tinggi biaya produksi maka semakin menurun laba bersih yang diraih suatu perusahaan. Unsur-unsur biaya produksi yaitu : biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik.

## Fungsi Anggaran
Menurut Sutrisni  dalam  jurnal(Fizal,  2019)anggaran perusahaan  mempunyai beberapa  fungsi  sebagai berikut :
1. Fungsi Perencanaan
2. Fungsi Koordinasi
3. Fungsi Komunikasi
4. Fungsi Motivasi
5. Fungsi Pengendalian dan Evaluasi
6. Fungsi Pendidikan

## Teknik Penyusunan Anggaran Biaya Produksi
Langkah-langkah dalam menyusun anggaran produksi dan pelaksanaannya adalah :
1. Tahap Perencanaan
a. Menentukan periode waktu yang akan dipakai sebagai dasar dalam penyusunan bagian produksi
b. Menentukan jumlah satuan fisik dari barang yang harus dihasilkan
2. Tahap Pelaksanaan
a. Menentukan kapan dan dimana barang diproduksi
b. Menentukan urut-urutan proses produksi
c. Menentukan standart penggunaan fasilitas-fasilitas produksi untuk mencapai efisiensi
d. Menyusun program tentang penggunaan bahan mentah, buruh, service dan peralatan.

## Realisasi Biaya Produksi
Menurut  (Purba    Suanturi,  2021)  Biaya  produksi (production  cost/manufacturing  cost) merupakan biaya  yang  telah  dikeluarkan  selama  proses  produksi  untuk  menciptakan  atau  menambah  nilai  guna suatu barang.

## METODE
Dwi Reski Marham Novianti , Abdul Hamid Habbe, Nirwana, Analisis Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting Menggunakan Beneish Model | 73

## Obyek dan Lokasi Penelitian
Untuk  obyek  penelitian  ini  dilakukan  pada  PT.  Roempoen  Enam  Bersaudara  Palembang  yang berlokasikan di Desa Paya Angus Kecamatan Sungai Rotan Kabupaten Muara Enim Provinsi Sumatera Selatan.

## Metode Penelitian
Menurut Sugiyono (2021) Metode Penelitian adalah cara ilmiah untuk mendapatkan data dengan tujuan dan kegunaan tertentu. Metode yang digunakan dalam penelitian ini yaitu metode deskriftif kualitatif yang bertujuan mengumpulkan, menganalisis, dan menafsirkan suatu fenomena yang terjadi.
Populasi dan Sampel
a. Populasi
Populasi dalam penelitian ini adalah laporan anggaran dan realisasi biaya produksi PT. Roempoen Enam Bersaudara Palembang.
b. Sampel
Sampel dalam penelitian ini adalah laporan anggaran dan realisasi biaya produksi PT. Roempoen Enam Bersaudara periode 2019-2021.
Sumber dan Teknik Pengumpulan Data
a. Sumber Data
Menurut Sugiyono (2021) Sumber data dibagi menjadi dua yaitu :
1. Data primer adalah sumber data yang langsung memberikan data kepada pengumpul data.
2. Data sekunder adalah sumber yang tidak langsung memberikan data kepada pengumpul data. Dalam penelitian ini peneliti menggunakan data primer dan data sekunder. Data primernya berupa  wawancara  atau  interview  terhadap  staf  PT.  Roempoen  Enam  Bersaudara  Palembang mengenai  informasi  yang  berhubungan  dengan  anggaran  dan  realisasinya,  sedangkan  data sekundernya berupa laporan anggaran dan realisasi biaya produksi.
b. Teknik Pengumpulan Data
Menurut Gunawan (2016:175) teknik pengumpulan terdiri dari  :
1. Observasi (Pengamatan) adalah kegiatan melihat dan memperhatikan secara  akurat, mencatat fenomena  yang  muncul,  dan  mempertimbangkan  hubungan  antar  aspek  dalam  fenomena tersebut.
2. Interview  (Wawancara)  adalah  pembicaraan  yang  mempunyai  tujuan  dan  didahului  oleh beberapa  pertanyaan  informal  yang  bertujuan  untuk  mendapatkan  informasi  dari  satu  sisi sehingga hubungan asimetri harus tampak.
3. Dokumentasi merupakan fakta dan data tersimpan yang berbentuk surat-surat, catatan harian, laporan, artefak, foto, dan sebagainya.
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  teknik  interview (wawancara) dan teknik dokumentasi.

## Teknik Analisis Data
Menurut  Sugiyono  (2021)  Analisis  data  adalah  proses  mencari  dan  menyusun  secara  sistematis  data yang diperoleh dari hasil wawancara, catatan lapangan, dan bahan-bahan lain, sehingga dapat mudah dipahami dan temuannya dapat diinformasikan kepada orang lain.
Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini yaitu analisis data kualitatif dengan cara menganalisis  pemicu  terjadinya  selisih  anggaran  dan  realisasi  biaya  produksi  PT.  Roempoen  Enam Bersaudara Palembang.

## 74 | Bongaya Journal of Research in Accounting Vol. 5 No. 2 Desember 2022
Hasil
Deskripsi Data Penelitian a. Anggaran dan Realisasi Biaya Bahan Baku
Tabel 2. Harga Beli Bahan /Material Tahun 2019 Keterangan Anggaran Realisasi Selisih (Rp ) Selisih(F/UF) Agrochemicals 39.963.500 37.699.330 (2.264.170) F Material lapangan 36.995.500 42.693.000 5.697.500 UF Pupuk 36.239.500 42.659.950 6.420.450 UF BBM/Pelumas 362.113.950 350.880.000 (11.233.950) F Material lain-lain 56.933.500 60.550.500 3.617.000 UF Total 532.245.950 534.482.780 2.236.830 Sumber : PT Roempoen Enam Bersaudara, 2022
Keterangan :  F : Favorable Variance ( Selisih yang menguntungkan)
UF : Unfavorable Variance ( Selisih yang tidak menguntungkan) Tahun 2019 :
Dari  tabel  IV.2  diatas  dapat  dilihat  bahwa  total  anggaran  bahan  baku  pada  tahun  2019  sebesar  Rp 532.245.950  sedangkan  jumlah  realisasi  dari  biaya  bahan baku  yaitu  Rp 534.482.780 dengan  jumlah selisih Rp 2.236.830.
Tabel 3. Harga Beli Bahan /Material Tahun 2020 Keterangan Anggaran Realisasi Selisih (Rp ) Selisih (F/UF) Agrochemicals 246.897.342 243.963.000 (2.934.342) F Material lapangan 56.997.500 72.369.000 15.371.500 UF Pupuk 286.923.198 316.835.090 29.911.892 UF BBM/Pelumas 639.960.000 732.589.000 92.629.000 UF Material Lain-lain 236.990.000 336.895.000 99.905.000 UF Total 1.467.768.040 1.702.651.090 234.883.050 Sumber : PT Roempoen Enam Bersaudara, 2022
Keterangan :  F : Favorable Variance ( Selisih yang menguntungkan)
UF : Unfavorable Variance ( Selisih yang tidak menguntungkan)

## Tahun 2020 :
Dari  tabel  IV.3  diatas  dapat  dilihat  bahwa  total  anggaran  bahan  baku  pada  tahun  2020  sebesar  Rp 1.467.768.040 sedangkan jumlah realisasi dari biaya bahan baku yaitu Rp 1.702.651.090 dengan jumlah selisih Rp 234.883.050.
Tabel 4. Harga Beli Bahan /Material Tahun 2021 Keterangan Anggaran Realisasi Selisih (Rp ) Selisih (F/UF) Agrochemicals 436.997.000 425.955.000 (11.042.000) F Material lapangan 99.658.933 155.986.000 56.327.067 UF Pupuk 769.215.000 699.653.000 (69.562.000) F BBM/Pelumas 1.698.500.000 1.799.883.500 101.383.500 UF Material Lain-lain 632.955.000 534.679.500 (98.275.500) F Total 3.637.325.933 3.616.157.000 (21.168.933) Sumber : PT Roempoen Enam Bersaudara, 2022
Keterangan :  F : Favorable Variance ( Selisih yang menguntungkan)
UF : Unfavorable Variance ( Selisih yang tidak menguntungkan)

## Tahun 2021 :
Dari  tabel  IV.4  diatas  dapat  dilihat  bahwa  total  anggaran  bahan  baku  pada  tahun  2021  sebesar  Rp 3.637.325.933 sedangkan jumlah realisasi dari biaya bahan baku yaitu Rp 3.616.157.000 dengan jumlah selisih Rp  (21.168.933).

## b. Anggaran dan Realisasi Biaya Tenaga Kerja
Tabel 5. Upah tenaga kerja Langsung Tahun Anggaran Realisasi Selisih (Rp ) Selisih (F/UF) 2019 2.921.121.327 3.191.112.236 269.990.909 UF 2020 3.500.050.000 3.980.500.000 480.450.000 UF 2021 5.228.484.874 5.050.500.135  (177.984.739) F
Sumber : PT Roempoen Enam Bersaudara, 2022 Keterangan : F : Favorable Variance ( Selisih yang menguntungkan)
UF : Unfavorable Variance ( Selisih yang tidak menguntungkan)
Dapat dilihat dari tabel IV.5, pada tahun 2019 anggaran upah tenaga kerja langsung sebesar Rp    2.921.121.327,  sedangkan  untuk  realisasi  dari  upah  tenaga  kerja    langsung  sebesar  Rp 3.191.112.236 dengan jumlah selisih Rp  269.990.909. Pada tahun 2020, anggaran upah tenaga kerja  langsung  sebesar  Rp    3.500.050.000,  sedangkan  untuk  realisasi  dari  upah  tenaga  kerja langsung  sebesar  Rp    3.980.500.000  dengan  jumlah  selisih  Rp    480.450.000.  Sedangkan  Pada tahun 2021, anggaran upah tenaga kerja langsung sebesar Rp  5.228.484.874, dan untuk realisasi dari  upah  tenaga  kerja  langsung  sebesar  Rp    5.050.500.135  dengan  jumlah  selisih  Rp (177.984.739)
c. Anggaran dan Realisasi Biaya Overhead Pabrik
Tabel 6. Biaya Overhead Pabrik Tahun 2019 Keterangan Anggaran Realisasi Selisih (Rp ) Selisih (F/UF) Biaya Gaji dan Tunjangan 983.473.794 945.997.795 (37.475.999) F Biaya Bank 341.960.000 354.000.000 12.040.000 UF Biaya Asuransi 98.669.846 119.499.000 20.829.154 UF Biaya Pajak dan Izin Lainnya 385.579.619 415.977.800 30.398.181 UF Pemeliharaan Taman/Pekarangan 9.589.490 9.852.739 263.249 UF BiayaPemeliharaan Bangunan 99.545.960 110.568.832 11.022.872 UF Biaya Gudang 79.653.654 86.699.832 7.046.178 UF Biaya Keamanan 426.590.000 435.959.000 9.369.000 UF Biaya Bengkel 65.992.245 68.890.252 2.898.007 UF Biaya Transportasi 464.769.000 228.893.000 (235.876.000) F Biaya Perjalanan 99.860.000 95.221.000 (4.639.000) F Biaya Akuntan 355.298.000 350.000.000 (5.298.000) F Biaya Kantor/Alat Tulis 69.389.000 46.800.000 (22.589.000) F Biaya Telp/Internet Lokal 7.500.000 6.123.000 (1.377.000) F Biaya Kendaraan Staff 38.977.000 39.289.445 312.445 UF Biaya Penerangan 389.900.000 342.588.397 (47.311.603) F Biaya Pengadaan Air 25.500.000 21.612.549 (3.887.451) F Biaya Rupa-rupa 500.900.000 325.962.292 (174.937.708) F Total 4.443.147.608 4.003.934.933 (439.212.675) Sumber : PT Roempoen Enam Bersaudara, 2022
Keterangan :  F : Favorable Variance ( Selisih yang menguntungkan)
UF : Unfavorable Variance ( Selisih yang tidak menguntungkan)

## Tahun 2019
Dapat  dilihat  dari  tabel  IV.6,  pada  tahun  2019  anggaran  biaya  overhead  pabrik  sebesar  Rp 4.443.147.608, sedangkan untuk realisasi dari biaya overhead pabrik sebesar Rp  4.003.934.933 dengan jumlah selisih sebesar Rp  (439.212.675).
Tabel 7.  Biaya Overhead Pabrik Tahun 2020 Keterangan Anggaran Realisasi Selisih (Rp ) Selisih (F/UF) Biaya Gaji dan Tunjangan 965.936.500 986.000.500 20.064.000 UF Biaya Bank 25.900.000 - (25.900.000) F Biaya Asuransi 379.500.000 289.300.000 (90.200.000) F Biaya Pajak dan Izin Lainnya 467.500.000 450.000.000 (17.500.000) F Pemeliharaan Taman/Pekarangan 32.000.000 30.000.000 (2.000.000) F Biaya Pemeliharaan Bangunan 95.259.000 95.000.000 (259.000) F Biaya Gudang 36.800.000 41.905.000 5.105.000 UF Biaya Keamanan 498.189.500 516.661.000 18.471.500 UF Biaya Bengkel 59.680.000 53.600.500 (6.079.500) F Biaya Perjalanan 63.000.000 61.500.000 (1.500.000) F Biaya Akuntan 25.500.000 25.266.000 (234.000) F Biaya Kantor/Alat Tulis 46.650.050 49.541.000 2.890.950 UF Biaya Telp/Internet Lokal 7.000.000 6.950.000 (50.000) F Biaya Kendaraan Staff 55.347.500 63.429.550 8.082.050 UF Biaya Penerangan 430.098.000 430.550.000 452.000 UF Biaya Pengadaan Air 32.530.000 30.029.950 (2.500.050) F Biaya Rupa-rupa 815.311.500 791.514.714 (23.796.786) F Total 4.036.202.050 3.921.248.214  (114.953.836)

## Sumber : PT Roempoen Enam Bersaudara, 2022
Keterangan :  F : Favorable Variance ( Selisih yang menguntungkan)
UF : Unfavorable Variance ( Selisih yang tidak menguntungkan) Tahun 2020
Pada  tahun  2020  anggaran  biaya  overhead  pabrik  sebesar  Rp  4.036.202.050  dan  untuk  realisasinya sebesar Rp 3.921.248.214 dengan jumlah selisih sebesar Rp (114.953.836).
Tabel 8. Biaya Overhead Pabrik Tahun 2021 Keterangan Anggaran Realisasi Selisih (Rp ) Selisih (F/UF) Biaya Gaji dan Tunjangan 939.656.500 920.000.500 (19.656.000) F Biaya Bank 1.000.000 600.000 (400.000) F Biaya Asuransi 367.114.280 352.510.000 (14.604.280) F Biaya Pajak dan Izin Lainnya 398.236.000 410.000.000 11.764.000 UF Pemeliharaan Taman/Pekarangan 42.500.000 44.800.000 2.300.000 UF Biaya Pemeliharaan Bangunan 86.900.000 78.980.000 (7.920.000) F Biaya Gudang 75.965.500 73.500.000 (2.465.500) F Biaya Keamanan 550.000.000 505.000.000 (45.000.000) F Biaya Bengkel 35.500.000 29.463.000 (6.037.000) F Biaya Perjalanan 50.500.000 57.398.000 6.898.000 UF Biaya Akuntan 10.000.000 5.000.000 (5.000.000) F Biaya Kantor/Alat Tulis 50.000.000 53.505.000 3.505.000 UF Biaya Telp/Internet Lokal 5.000.000 2.900.000 (2.100.000) F Biaya Kendaraan Staff 65.500.000 63.450.000 (2.050.000) F Biaya Penerangan 425.500.500 459.885.500 34.385.000 UF Biaya Pengadaan Air 10.000.000 8.950.500 (1.049.500) F Biaya Rupa-rupa 312.850.000 274.075.000 (38.775.000) F Total 3.426.222.780 3.340.017.500 (86.205.280)
Sumber : PT Roempoen Enam Bersaudara, 2022
Keterangan :  F : Favorable Variance ( Selisih yang menguntungkan)
Biaya Produksi Kelapa Sawit | 77
UF : Unfavorable Variance ( Selisih yang tidak menguntungkan)

## Tahun 2021
Pada  tahun  2021  anggaran  biaya  overhead  pabrik  sebesar  Rp  3.426.222.780  dan  untuk  realisasinya sebesar Rp 3.340.017.500 dengan jumlah selisih sebesar Rp (86.205.280).

## Pembahasan
Faktor terjadinya selisih anggaran dan realisasi biaya produksi kelapa sawit PT Roempoen Enam Bersaudara Palembang Periode 2019-2021

## a. Biaya bahan baku langsung (2019)
Selisih  yang  terjadi  pada  biaya  bahan  baku  langsung  pada  tahun  2019  disebabkan  karena  ada beberapa  komponen  dari  bahan  baku  yang  mengalami  peningkatan,  diantaranya  yaitu  :  material lapangan,  pupuk  dan  material  lainnya.  Penyebab  terjadinya  peningkatan  tersebut  karena  adanya perubahan harga bahan baku yang tidak pernah konstan setiap tahunnya sehingga perusahaan cukup kesulitan untuk memprediksi anggaran bahan baku secara tepat.
b. Biaya bahan baku langsung (2020)
Selisih  yang  terjadi  pada  biaya  bahan  baku  langsung  pada  tahun  2020  disebabkan  karena  ada beberapa  komponen  dari  bahan  baku  yang  mengalami  peningkatan,  diantaranya  yaitu  :  material lapangan, pupuk, BBM/Pelumas dan material lainnya. Penyebab terjadinya peningkatan tersebut karena adanya perubahan harga bahan baku yang tidak pernah konstan setiap tahunnya sehingga perusahaan cukup kesulitan untuk memprediksi anggaran bahan baku secara tepat.
c. Biaya bahan baku langsung (2021)
Pada  tahun  2021  biaya  bahan  baku  langsung  mengalami  selisih  yang  menguntungkan  bagi perusahaan karena realisasi lebih kecil dibandingkan dengan anggaran yang ada. Hal ini merupakan hasil yang baik bagi perusahaan untuk terus meningkatkan kemampuan dalam menyusun anggaran karena anggaran itu sendiri merupakan dasar dari sebuah perusahaan untuk mengendalikan biaya yang akan dikeluarkan untuk melakukan kegiatan operasional perusahaan.
2. Faktor terjadinya selisih anggaran dan realisasi biaya produksi kelapa sawit PT
Roempoen Enam Bersaudara Palembang Periode 2019-2021
a. Biaya tenaga kerja langsung (2019)
Terjadinya  pembukaan  lahan  baru  kelapa  sawit  pada  tahun  2019  yang  mengakibatkan bertambahnya tenaga kerja untuk proses pembukaan lahan, pembibitan kelapa sawit, penanaman kelapa sawit dan perawatan kelapa sawit seperti pemupukan dan membersihkan rumput di sekitaran tanaman.
b. Biaya tenaga kerja langsung (2020)
Terjadinya pembukaan lahan baru yang dilakukan pada tahun 2019 sehingga pada tahun 2020 bibit yang ditanam masih berumur kurang lebih 1 tahun sehingga masih membutuhkan perawatan khusus yang  mengakibatkan  bertambahnya  pekerjaan  yang  harus  dilakukan  oleh  tenaga  kerja  sehingga sering terjadinya penambahan jam kerja.
c. Biaya tenaga kerja langsung (2021)
Penyebab  terjadinya  selisih  tenaga  kerja  pada  tahun 2021  karena  terjadinya  pengurangan tenaga kerja karena faktor covid 19.
3. Faktor terjadinya selisih anggaran dan realisasi biaya produksi kelapa sawit PT
Roempoen Enam Bersaudara Palembang Periode 2019-2021
a. Biaya overhead pabrik (2019)
Terjadinya selisih pada biaya overhead pabrik tahun 2019 disebabkan karena beberapa komponen dari  biaya  overhead  pabrik  yang  jumlah  realisasinya  lebih  kecil  daripada  anggaran  yang  ada diantaranya yaitu : biaya gaji dan tunjangan, biaya transportasi, biaya perjalanan, biaya akuntan, biaya kantor/alat tulis, biaya telpon/internet, biaya penerangan, biaya pengadaan air dan biaya rupa- rupa.

## b. Biaya overhead pabrik (2020)
Terjadinya selisih pada biaya overhead pabrik tahun 2020 disebabkan karena beberapa komponen dari  biaya  overhead  pabrik  yang  jumlah  realisasinya  lebih  kecil  daripada  anggaran  yang  ada diantaranya yaitu: biaya bank, biaya pajak dan izin lainnya, pemeliharaan taman/pekarangan, biaya pemeliharaan bangunan, biaya bengkel, biaya perjalanan, biaya akuntan, biaya telp/internet lokal, biaya pengadaan air dan biaya rupa-rupa.
c. Biaya overhead pabrik (2021)
Terjadinya selisih pada biaya overhead pabrik tahun 2020 disebabkan karena beberapa komponen dari  biaya  overhead  pabrik  yang  jumlah  realisasinya  lebih  kecil  daripada  anggaran  yang  ada diantaranya  yaitu:  biaya  gaji  dan  tunjangan,  biaya  bank,  biaya  asuransi,  biaya  pemeliharaan bangunan, biaya gudang, biaya keamanan, biaya bengkel, biaya akuntan, biaya telp/internet lokal, biaya kendaraan staf, biaya pengadaan air dan biaya rupa-rupa.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
1. Terjadinya  selisih  yang  tidak  menguntungkan  (Unfavorable  Variance/UF)  untuk  anggaran  biaya produksi bahan baku tahun 2019 dan 2020 yang disebabkan oleh beberapa faktor yaitu karena ada beberapa komponen dari bahan baku yang mengalami peningkatan, pada tahun 2019 yaitu material lapangan,  pupuk  dan  material  lainnya  sedangkan  pada  tahun  2020  diantaranya  yaitu  :  material lapangan,  pupuk,  BBM/Pelumas  dan  material  lainnya.  Faktor  penyebab  terjadinya  peningkatan tersebut  karena  adanya  perubahan  harga  bahan  baku yang  tidak pernah  konstan  setiap  tahunnya sehingga  perusahaan  cukup  kesulitan  untuk  memprediksi  anggaran  bahan  baku  secara  tepat. Berbeda  dari  dua  tahun  sebelumnya,  pada  tahun  2021  bahan  baku  mengalami  selisih  yang menguntungkan  karena  realisasi  lebih  kecil  dibandingkan  dengan  anggaran  yang  ada,  faktor  ini disebabkan karena anggaran semua komponen pada bahan baku langsung mengalami peningkatan dari tahun sebelumnya.
2. Terjadinya  selisih  yang  tidak  menguntungkan  (Unfavorable  Variance/UF)  untuk  anggaran  biaya produksi  dalam  upah  tenaga  kerja  langsung  pada  tahun  2019  dan  2020  yang  di  sebabkan  oleh beberapa  faktor  yaitu  karena  jumlah  anggaran  dan  jumlah  realisasi  mengalami  perubahan  yang diakibatkan oleh jam kerja dan tenaga kerja yang tidak konsisten yang di pengaruhi oleh tingkat produksi sehingga memerlukan waktu jam kerja yang cukup panjang dan jumlah tenaga kerja yang meningkat, sedangkan pada tahun 2021 anggaran dan realisasi upah tenaga kerja mengalami selisih yang  menguntungkan  (Favorable  Variance/F)  karena  jumlah  realisasi  lebih  kecil  dibandingkan dengan jumlah anggaran yang ada.
3. Terjadinya  selisih  yang  menguntungkan  (Favorable  Variance/F)  untuk  anggaran  biaya  produksi overhead  pabrik  pada  tahun  2019-2021  karena  anggaran  biaya  overhead  pabrik  lebih  besar  dari realisasinya,  selisih  ini  disebabkan  karena  terdapat  komponen-komponen  dalam  biaya  overhead pabrik  yang  susah  untuk  di  perkirakan  setiap  tahunnya  salah  satunya  yaitu  biaya  pemeliharaan bangunan dan biaya gudang yang mana biaya ini yang dikeluarkan tidak menentu, misalnya biaya pengecatan  gedung/bangunan  tidak  terjadi  setiap  tahunnya  jika  cat  bangunan  masih bagus  maka pengecatan  tidak  seharusnya  dilakukan  untuk  meminamilisir  pengeluaran  dan  jika  pengecatan dilakukan terkadang ada pekerja yang tidak berhati-hati dalam mengerjakan pekerjaannya tersebut sehingga  terjadinya  pengeringan  dan  tumpahnya  cat  yang  mengakibatkan  bertambahnya  biaya produksi.

## Saran
Berdasarkan dari hasil penelitian ini perusahaan diharapkan dapat mengambil sebuah keputusan yang lebih bijak untuk penyusunan anggaran yang lebih baik dengan cara memperhatikan faktor-faktor penyebab selisih anggaran dan realisasi biaya produksi kelapa sawit PT. Roempoen Enam Bersaudara yang terjadi pada tahun-tahun sebelumnya sehingga meminamilisir terjadinya selisih yang tidak
menguntungkan bagi perusahaan karena hal ini sangat mempengaruhi keberlangsungan operasional dari sebuah perusahaan

## DAFTAR RUJUKAN
Adisaputro  Asri. (2016). Anggaran Perusahaan. Yogyakarta: BPFE-Yogyakarta Anggota IKAPI. Fizal.  (2019).  Analisis  Anggaran  Biaya  Produksi  Sebagai  Alat  Pengendalian  Biaya  Pada  Cv.Pinang Advertising Tanjung Pinang. Program Studi S1-Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Pembangunan Tanjung Pinang . Gunawan, I. (2016). Metode Penelitian Kualitatif Teori  Praktif . Jakarta: Bumi Aksara Hidayat    Salim.  (2013).  Analisis  Biaya  Produksi  Dalam  Meningkatkan  Profitabilitas  Perusahaan.
Jurnal ilmial Manajemen . Hutabarat  Sihombing. (2022). Penganggaran Perusahaan: Yayasan Kita Menulis Oktapia,  Manullang,    Hariyani.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Biaya  Produksi  dan  Biaya  Operasional Terhadap  Laba  Bersih  Pada  PT.  Mayora  Indah  Tbk  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Ilmiah Akuntansi Bisnis dan Keuangan .
Purba  Sianturi. (2021). Akuntansi Manajemen Untuk Ekonomi Dan Teknik . Jawa Tengah: PT. Nasya Expanding Management. Sugiyono. (2021). Metode Penelitian Kualitatif, Kuantitatif, dan RD. Bandung: Alfabeta. Tambun, R. (2020). Penganggaran Perusahaan. PT. Rel Karir Pembelajaran.