## ANALISIS BENTUK ADOPSI INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARD
(IFRS) DALAM KONTEKS INSTITUSIONAL
(Studi Empiris 30 Negara Berkembang Periode 2006 – 2015)

## Rahmat Fajar Ramdani
Universitas Muhammadiyah Metro rahmat_fr300391@yahoo.co.id
Abstract The purpose of this research is to analyzing adoption of international financial reporting standard in countries based  on  three  institutional  isomorphism  perspective.  This  research  used  foreign  aid  as  the  proxy  of  coersive isomorphism and foreign direct investment and foreign portfolio investment, as the proxy of mimetic isomorphism, and the  last  to  analyze  normative  isomorphism  this  research  used  educational  quality  as  proxy.  This  research  used  30 countries as the sample  with  ten years observation that start from 2006 to 2015. To analyze hyphotesis this research used logistic regression with SPSS version 23.This research find that foreign aid as the proxy of coersive isomorphism has a significant influence on the country's probability to fully adopting IFRS, then other result showed that educational quality as the proxy of normative isomorphism has a significant influence on the country's probability to fully adopting IFRS. This reseacrh did not show that foreign direct investment and foreign portfolio investment as the proxy of mimetic isomorphism has a significant influence on the country's probability to fully adopting IFRS.
Keywords: Foreign aid, foreign direct investment, foreign portfolio investment, educational quality, IFRS adoption

## PENDAHULUAN
Standard  akuntansi  merupakan  salah  satu  bentuk  institusi  negara  di  bidang  perekonomian yang khusus mengatur praktik pelaporan informasi keuangan yang berlaku secara umum di negara tersebut  (Gordon  et  al,  2012;  Nnadi  &  Soobaroyen,  2015).  Seiring  dengan  berkembangnya  dunia bisnis  secara  multinasional  mendorong  negara  untuk  melakukan  pengembangan  terhadap  standard akuntansi  yang  berlaku,  dengan  tujuan  untuk  memperlancar  prosess  komunikasi  informasi keuangan  antar  negara.  Saat  ini  terdapat  standard  akuntansi  global  yang  telah  dikembangkan  oleh International Accounting Standard Board (IASB) yaitu international financial reporting standard (IFRS)  dengan  adanya  IFRS  tersebut  diharapkan  akan  mengurangi  hambatan  arus  investasi  dan perdagangan secara international.
Volume 13 Number2, Page 108-127,2017 AKUISISI| Journal of Accounting & Finance ISSN : Print 1978-6579 – Online 2477-2984
Beberapa  manfaat  penerapan  IFRS  tersebut  telah  dibuktikan  dengan  menganalisis peningkatan arus investasi langsung asing yang telah dibuktikan oleh (Gordon,et al 2012; Chen et al 2015)  dan  juga  arus  investasi  portfolio  asing  (Amiram,2012).  Selain  arus  investasi,  implementasi IFRS  juga  terbukti  memperlancar  aktivitas  perdagangan  international  dan  kegiatan  merger  dan akuisisi  di  wilayah  Uni  Eropa  yang  dibuktikan  oleh  penelitian  Marquez  dan  Ramoz  (2011).  Dari aspek  kualitas  laporan  keuangan  pengadopsian  IFRS  terbukti  mampu  mengurangi  perilaku manajemen laba yang dibuktikan oleh (Qomariyah, 2013;  Nurazmi et all, 2012).
Dengan  manfaat  dan  perkembangan  global  tersebut  hingga  tahun  2017  menurut International Accounting Standard Board (IASB) telah ada 149 negara diseluruh dunia yang secara yuridikasi menerapkan IFRS dan mendukung adanya harmonisasi standard. Choi dan Meek (2011) menjelaskan bentuk partisipasi harmonisasi suatu negara yaitu dengan cara adopsi yang selanjutnya dapat  diklasifikasikan  menjadi  dua  bentuk,  yaitu  melalui  adopsi  secara  penuh full  adoption dan adopsi melalui konvergensi atau non full adoption. Negara mengadopsi penuh jika negara tersebut menggunakan  IFRS versi  IASB sebagai  standard akuntansi nasional  dan  negara  yang mengadopsi melalui  konvergensi  jika  negara  tersebut  memodifikasi  standard  akuntansi  lokal  yang  disesuaikan dengan  IFRS  versi  IASB.  Hingga  saat  ini  setiap  negara  yang  mendukung  harmonisasi  standard memiliki bentuk adopsi IFRS yang berbeda beda.
Bentuk  adopsi  IFRS  dalam  konteks  institusional  dapat  dianalisis  melalui  tiga  pendekatan isomorphism yang  dikembangkan  oleh  DiMagio  dan  Powell  (1991)  yaitu; coercive  isomorphism, mimetic  isomorphism dan normative  isomorphism.Coercive  isomorphism menjelaskan  bahwa keterlibatan  dan  tuntutan  dari  pihak  asing  menyebabkan  aktor  –  aktor  politik  maupun  ekonomi dalam  suatu  negara  dalam  membentuk  suatu  institusi.  Pada  penelitian  -  penelitian  sebelumnya coercive isomorphism diproksikan melalui kondisi foreign aid yang diterima oleh suatu negara dan telah di buktikan bahwa semakin tinggi penerimaan foreign aid mempengaruhi suatu negara untuk mengimplementasikan IFRS melalui adopsi penuh (Hasan, 2008; Judge et al, 2010; Lasmin, 2011). Pendekatan isomorphism kedua,  yaitu mimetic  isomorphism, pendekatan  ini  menjelaskan kecenderungan suatu negara untuk meniru praktik dan kebijakan negara lain yang dianggap sukses, pendekatan  ini  di  proksikan  melalui  kondisi  keterbukaan  perekonomian  suatu  negara  melalui kondisi  aktivitas  investasi  dan  perdagangan  international.  Pada  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan oleh (Zeghal, 2006; Judge  et al, 2010; Lasmin, 2011) membuktikan bahwa negara yang memiliki  kondisi  kapitalisasi  pasar  dan  kondisi  perdagangan  international  yang  besar mempengaruhi kecenderungan suatu negara untuk mengadopsi IFRS secara penuh.
Pendekatan isomorphism ketiga  yaitu normative  isomorphism menjelaskan  kondisi perkembangan  lingkungan  disuatu  negara  menyebabkan  kecenderungan  berkembangnya  institusi dalam suatu negara, pada penelitian sebelumnya  yang dilakukan oleh (Zeghal, 2006;  Judge   et  al,
2010;  Lasmin,  2011)  kondisi  tingkat  pendidikan  merupakan  kondisi  yang  mewakili  pendekatan normative  isomorphism dan  telah  membuktikan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  pendidikan  disuatu negara memberikan kecenderungan negara tersebut untuk mengadopsi IFRS secara penuh.
Terdapat  beberapa  pengembangan  yang  dapat  dilakukan  terhadap  penelitian  terdahulu sehingga menyebabkan penelitian ini dapat dilakukan kembali, yaitu melalui perubahan pengukuran variabel yang menjadi proksi pada pendekatan isomorphism, terdapat dua pengembangan yang akan dilakukan dalam penelitian ini yaitu pertama, mengubah pengukuran variabel perkembangan pasar modal  dengan  menggunakan foreign  portfolio  equity  investment ,  Pada  penelitian  –  penelitian sebelumnya  (Zeghal,  2006;  Judge    et  al,  2010;  Lasmin,  2011)  perkembangan  pasar  modal  diukur dengan  menggunakan  nilai  kapitalisasi  pasar  namun  kapitalisasi  pasar  lebih  mewakili  seberapa besar  jumlah  saham  yang  beredar  dari  semua  emiten  yang  diperdagangkan  di  pasar  modal  dalam suatu  negara,  hal  ini  belum  secara  spesifik  mengukur  keterlibatan  transaksi  yang  dilakukan  oleh pihak  asing.  IFRS  merupakan  standard  international  yang  memfasilitasi  transaksi  dan  aktivitas penanaman modal dari pihak asing sehingga lebih tepat jika kondisi pasar modal diukur dengan arus masuk foreign portofolio investment yang masuk dalam suatu negara. Bank Dunia mendefinisikan arus FPI merupakan arus investasi yang menunjukkan seberapa besar aktivitas keterlibatan investor asing  yang  ikut  berpartisipasi  dalam  pasar  modal  di  suatu  negara  melalui  perdagangan  sekuritas obligasi dan saham.
Pengembangan kedua dalam penelitian ini  yaitu  dengan melakukan perubahan pengukuran variabel  tingkat  pendidikan,  pada  penelitian  sebelumnya  tingkat  pendidikan  diukur  dengan menggunakan  jumlah secondary  school  enrollment sebagai  ukuran  kemajuan  pendidikan  di  suatu negara namun pada penelitian kali ini akan menggunakan indeks persepsi kualitas pendidikan yang berasal dari global compettitiveness indeks yang diukur langsung oleh world economic forum Penelitian  kali  ini  bermaksud  untuk  menganalisis  kembali  bentuk  adopsi  IFRS  yang diterapkan  oleh  suatu  negara  dengan  menggunakan  pendekatan  institusional isomorphism .  Untuk memproksikan coersive isomporphism penelitian kali ini menggunakan variabel foreign aid sebagai proksi, lalu untuk  pendekatan mimetic isomorphism penelitian ini menggunakan variabel  investasi langsung  asing  dan  perkembangan  pasar  modal  sebagai  proksi. Normative  isomorphism pada penelitian  ini  akan  di  proksikan  dengan  variabel  kualitas  tingkat  pendidikan.  Penelitian  ini  akan menggunakan  negara  –  negara  ekonomi  berkembang  sebagai  sampel  penelitian  dengan  periode pengamatan dimulai tahun 2006 hingga tahun 2015. alasan di pilihnya negara – negara berkembang ialah  karena  saat  ini  pertumbuhan  harmonisasi  IFRS  lebih  intens  terjadi  di  negara  –  negara berkembang,  terutama  di  Amerika  Latin  dan  Asia,  selain  itu  untuk  menganalisis  variabel  bantuan asing akan lebih tepat jika analisis di terapkan pada negara  – negara berkembang karena penerima
utama  bantuan  international  adalah  negara  –  negara  yang  masuk  dalam  kategori  negara  ekonomi berkembang.

## KERANGKA PEMIKIRAN TEORITIS DAN PERUMUSAN HIPOTESIS

## Akuntansi Dalam Konteks Institusional
North (1990) menjelaskan institusi sebagai sebuah cara yang diciptakan oleh manusia untuk membatasi dan mengatur aktivitas ekonomi, bentuk politik hingga transaksi sosial, hingga akhirnya terbentuklah sebuah regulasi dan aturan – aturan yang mengikat yang dapat disebut sebagai sebuah institusi, institusi tersebut mengandung aturan – aturan  formal (konstitusi negara, hukum, dan hak asasi) dan informal (adat istiadat, tradisi dan tata kerama).  Standard akuntansi merupakan sebuah aturan  yang  mengikat  terkait  peraktik  pelaporan  laporan  keuangan  yang  berlaku  di  suatu  negara sehingga  standard  akuntansi  dapat  dikategorikan  sebagai  salah  satu  institusi  negara  (Gordon  et  al, 2012;  Nnadi  &  Soobaroyen,  2015).  DiMagio  dan  Powell  (1991)  menjelaskan  berdasarkan  pada pendekatan isomorpishm, suatu negara akan melakukan perubahan terhadap kondisi institusi untuk mendapatkan  pengakuan  atau  legitimasi  dari  pihak  luar  sehingga  suatu  negara  cenderung  untuk melakukan  pengadopsian  norma  serta  aturan  global  yang  berlaku  secara  international,  hal  ini dijelaskannya melalui tiga tipe isomorpishm .
Pertama,  yaitu coersiveisomorpishm ,  kondisi  ini  menjelaskan  bahwa  institusi  negara  akan dipengaruhi  oleh  keterlibatan  organisasi  -  organisasi  international,  salah  satunya  yaitu  melalui bantuan pembangunan baik di sektor perekonomian maupun infrastruktur. Untuk mempendapatkan legitimasi  dan  dukungan  dari  pihak  organisasi  international  suatu  negara  perlu  untuk  merubah beberapa  kondisi  institusi  mengarah  pada  international  standard.  Ashaf  dan  Gani  (  2005) menjelaskan  di  negara  Pakistan  untuk  memperbaiki  tatanan  sektor  privat,  negara  pakistan melakukan konvergensi standard akuntansi menuju arah international, yang langsung di bantu oleh International  Monetary  Fund. Selain  itu  melalui  penelitian  (Hassan,  2008;  Judge  et  al,  2010; Lasmin 2011) membuktikan negara – negara berkembang yang banyak menerima bantuan melalui organisasi  international  memiliki  standard  akuntansi  nasional  yang  mengadopsi  secara  penuh international financial reporting standard (IFRS)
Kedua, mimetic  isomorpishm menjelaskan  bahwa  institusi  negara  akan  berkembang  dan berevolusi diakibatkan oleh kecendrungan negara mengimitasi atau meniru bentuk institusi negara lain  karena  keberhasilan  negara  lain  tersebut,  seperti  negara  yang  memiliki  keterbukaan perekonomian kepada pihak asing melalui keterbukaan arus investasi global baik investasi langsung dan  sekuritas  melalui  pasar  modal,  untuk  mendapatkan  legitimasi  dari  investor  asing  maka  suatu negara  meniru  negara  lainnya  yang  dianggap  sukses  menarik  investor,  salah  satu  upaya  tersebut ialah  dengan  meniru  bentuk  institusi  terkait  standard  akuntansi.  Penerapan  IFRS  dalam  standard
akuntansi nasional dianggap dapat menarik investasi langsung asing (Gordon,et al 2012; Chen et al 2015)  dan memperlancar investasi portofolio secara  global (Amiram,  2012).  Lasmin (2011) telah membuktikan  kondisi  –  kondisi  negara  yang  memiliki  keterbukaan  ekonomi  international  yang dilihat  dari  aktivitas  transaksi  asing  di  pasar  modal  dan  investasi  langsung  terbukti  menerapkan standard akuntansi IFRS secara penuh.
Ketiga, normative  isomorpishm menjelaskan  perkembangan  institusi  dikarenakan  oleh berkembangnya  profesionalsime  sumber  daya  manusia  dalam  suatu  negara,  semakin berkembangnya tingkat pendidikan dan ilmu pengetahuan akan menyebabkan suatu negara tersebut akan  lebih  modern  dan  berwawasan  global,  (Dow  dan  Karunaratna,  2006  ;  Guler  et  al  ,2002) menjelaskan  semakin  tingginya  tingkat  pendidikan  di  suatu  negara,  sejalan  dengan  meningkatnya aktivitas  perdagangan  international  dan  juga  penerapan  norma  -  norma  international  yang  terjadi dalam  suatu  negara  selain  itu  .    (Zeghal,  2006;  Judge  et  al,  2010;  Lasmin,  2011;)  membuktikan bahwa  negara  –  negara  yang  mengadopsi  IFRS  secara  penuh  lebih  cendrung  memiliki  tingkat pendidikan yang tinggi.

## Kerangka Teoritis dan Perumusan Hipotesis
Berdasarkan  teori  dan  konsep  yang  telah  dirumuskan  sebelumnya  maka  dibentuklah kerangka teoritis dan hipotesis sebagai berikut
Gambar 2.1. Kerangka Pemikiran Sumber : Dikembangkan untuk penelitian, tahun 2017
Hipotesis 1 :  Semakin  tinggi  arus  bantuan  pihak  asing  yang  mengalir  ke  suatu  negara  akan menyebabkan negara tersebut lebih cenderung melakukan adopsi international financial accounting standard (IFRS ) secara penuh
Arus Investasi Langsung Asing (FDI) Foreign Portofolio Investment (FPI) Foreign Aid (AID) Adopsi IFRS
Tingkat pendidikan (edu)
Hipotesis 2 :  Negara  yang  memiliki  arus  investasi  langsung  asing  yang  tinggi  akan  lebih cenderung melakukan adopsi international financial accounting standard (IFRS ) secara penuh Hipotesis 3 :  Negara  yang  memiliki  arus  investasi  portfolio  asing  yang  tinggi  akan  lebih cenderung melakukan adopsi international financial accounting standard (IFRS ) secara penuh Hipotesis 4 :  Negara  yang  memiliki  tingkat  pendidikan  yang  tinggi  akan  lebih  cenderung melakukan adopsi international financial accounting standard (IFRS ) secara penuh

## METODE PENELITIAN
Variabel dan Pengukuran

## 1. Variabel Adopsi IFRS
Variabel  ini  adalah  variabel  yang  menunjukkan  bentuk  adopsi  yang  dilakukan  oleh  suatu negara. Choi dan Meek (2011) mengklasifikasikan ada dua bentuk adopsi yaitu adopsi secara penuh full adoption dan adopsi melalui konvergensi atau non full adoption. Variabel adopsi IFRS di ukur dengan menggunakan variabel dummy dengan ketentuan sebagai berikut:
Nilai 1 = jika negara mengadopsi secara penuh (IFRS menjadi standard akuntansi nasional) Nilai 0 = jika negara masuk dalam kategori non full adoption ( negara masih menggunakan standard akuntansi lokal yang mengkonvergensi IFRS atau modifikasi atau negara masih belum mengadopsi IFRS)

## 2. Variabel Foreign Aid
Variabel ini adalah variabel yang menunjukkan seberapa besar keterlibatan negara terhadap organisasi  asing  yang  di  proksikan  dengan  bantuan  asing.  Merujuk  pada  penelitian  sebelumnya (Zeghal,  2006;  Judge    et  al,  2010;  Lasmin,  2011)  Variabel foregin  aid diukur  dengan  jumlah pinjaman dan bantuan dana yang diberikan oleh institusi international yang merupakan member of Development  Assitance  Commite (DAC)  dan  non  DAC  member  yang  di  skalakan  dengan  jumlah gross domestic produk. Jumlah ini diperoleh melalui data statistik Bank Dunia.

## 3. Variabel Arus Investasi Langsung Asing
Variabel ini adalah variabel yang menunjukkan jumlah investasi langsung asing yang masuk pada  suatu  negara. Foreign  direct  investment merupakan  jumlah  investasi  ekuitas  modal  yang memiliki komposisi di  atas  25% dan laba  yang diinvestasikan kembali,  jumlah  ini juga mencakup investasi melalui aktivitas, merger, akuisisi dan joint venture .Data jumlah foreign direct investment diperoleh  melalui  Bank  Dunia.  Merujuk  pada  penelitian  sebelumnya  (Zeghal,  2006;  Judge    et  al,
2010;  Lasmin,  2011)  Variabel  ini  diukur  dengan  menskalakan  jumlah  investasi  langsung  asing dengan jumlah gross domestic produk

## 4. Variabel Arus Investasi Portfolio Asing
Variabel  arus  investasi  portofolio  asing  adalah  variabel  yang  menunjukan  jumlah  arus investasi  portofolio  yang  dilakukan  oleh  pihak  asing  di  suatu  negara,  variabel  ini  mewakili perkembangan aktivitas perdagangan sekuritas pihak asing yang dilakukan di pasar modal. Merujuk pada penelitian Amiram (2012) Arus investasi portofolio asing diukur dengan tingkat arus investasi portofolio  yang terdiri  dari  saham  dan obligasi  yang dilakukan oleh pihak asingyang  dilakukan di pasar  modal  yang  diskalakan  dengan  jumlah  gross  domestic  product.  Data  jumlah  arus  investasi portfolio asing diperoleh melalui Bank Dunia.

## 5. Variabel Tingkat Pendidikan
Variabel  tingkat  pendidikan  adalah  variabel  yang  menunjukkan  seberapa  besar  persebaran pendidikan  yang  ada  di  suatu  negara  dengan  asumsi  bahwa  semakin  besarnya  jumlah  tenaga berpendidik  di  suatu  negara  akan  berpengaruh  terhadap  perkembangan  ilmu  pengetahuan  dan praktik akuntansi. Tingkat pendidikan diukur dengan menggunakan Indeks persepsi tingkat kualitas pendidikan  yang  diperoleh  melalui Global  Competitiveness  indeks yang  merujuk  pada World Economic Forum

## Data, Sampel dan Periode Pengamatan
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  negara  –  negara  yang  masuk  dalam kategori  negara  ekonomi  berkembang  dan  teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan  adalah teknik purposive  sampling. kriteria  negara  yang  dapat  menjadi  sampel  yaitu;  negara  berkembang yang memiliki kelengkapan data sesuai dengan periode pengamatan yaitu tahun 2006  hingga tahun 2015,  data  –  data  tersebut  meliputi  jumlah  arus  investasi  langsung  asing,  investasi  portfolio  asing dan bantuan asing, selain  itu data mengenai  indeks kualitas tingkat  pendidikan dan juga dokumen mengenai profil international financial reporting standard .
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  merupakan  data  sekunder  yang  bersumber  pada Bank  Dunia, World  Economic  Forum dan International  Accounting  Standard  Board (IASB)  dan Delloite  IASplus  .  Data  yang  diperoleh  melalui  bank  dunia  meliputi  data  mengenai  arus  investasi langsung  asing,  arus  investasi  portfolio  dan  tingkat  bantuan  asing,  dengan  kondisi  aktual  saat  ini hanya tersedia hingga tahun 2015. Data yang diperoleh melalui International Accounting Standard Board (IASB) dan Delloite IAS plus yaitu data mengenai profil IFRS di suatu negara.

## Model analisis
Untuk menguji hipotesis, penelitian ini menggunakan model analisis regresi  linier logistik, berikut ini merupakan persamaan model regresi yang dibentuk dalam penelitian ini :
Adopsi IFRS = β 0 + β 1 AID + β 2 FDI + β 3 FPI+ β4EDU
Dimana :
Adopsi IFRS :  Variabel  Dummy,  nilai  “1  “  jika  negara  mengadopsi  IFRS  secara  penuh; nilai “0” jika negara melakukan konvergensi atau belum mengadopsi IFRS. B : Konstanta FDI : Arus investasi asing langsung yang masuk ke suatu negara FPI : Arus investasi portfolio yang masuk ke suatu negara EDU : Tingkat pendidikan di suatu negara

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Sampel Penelitian
Tabel 1 di bawah ini menyajikan prosedur penarikan sampel yang telah dipilih berdasarkan teknik purposive sampling.
Tabel 1. Pemilihan Sampel
Keterangan Jumlah Jumlah negara berkembang menurut PBB 121 Negara yang tidak memenuhi kriteria pengambilan sampel 91 Negara yang memenuhi kriteria dan menjadi sampel 30 Jumlah pengamatan : 30 negara X 10 tahun (2006 – 2015) 300

## Sumber : United Nation , 2017
Berdasarkan  teknik  purposive  sampling  dari  121  negara  berkembang  yang  terdaftar  di United  Nation atau  PBB,  hanya  sebanyak  30  negara  saja  yang  masuk  dalam  kriteria  sampel, berdasarkan  jumlah  periode  pengamatan  sebanyak  10  tahun  yaitu  2006  –  2015  maka  jumlah  unit analisis yang akan diolah yaitu sebanyak 300 (n) unit analisis.

## Statistika Deskriptif
Tabel  2  berikut  ini  menyajikan  persebaran  bentuk  adopsi  dari  30  negara  yang  menjadi sampel selama periode 2006 hingga 2015. Berdasarkan data  yang disajikan pada tabel 2 di bawah
terlihat  bahwa  trend  pergerakan  pengadopsian  IFRS  secara  penuh  semakin  meningkat  setiap tahunnya  untuk  periode  2006  hingga  2010.  Pada  periode  2010  hingga  2015  memang  terjadi peningkatan trend pengadopsian IFRS secara penuh namun trend peningkatan tidak terjadi di setiap tahunnya  dan  terlihat  semenjak  tahun  2013  tidak  terjadi  peningkatan  jumlah  adopsi  IFRS  secara penuh
Tabel 2. Persebaran bentuk adopsi IFRS IFRS
Total non full adoption Adoption Tahun  2006 15 15 30 2007 14 16 30 2008 13 17 30 2009 11 19 30 2010 8 22 30 2011 8 22 30 2012 7 23 30 2013 6 24 30 2014 6 24 30 2015 6 24 30 Total 94 206 300 Sumber: Data yang diolah, tahun 2017

## Pengujian Model Fit
Sebelum melakukan pengujian hipotesis perlu dilakukan pengujian model fit, untuk menguji apakah model analisis regresi logistik  yang telah rumuskan telah layak untuk dianalisis. Pengujian model fit dilakukan melalui Hosmer Lameshow test, omnibust test dan koefesien determinasi  yang akan di sajikan melalui tabel 3,4,5 dan 6 di bawah ini.
Tabel 3. Hosmer Lemeshow test
Step Chi-square Df Sig. 1 9,161 8 ,329
Sumber : Data yang diolah tahun 2017
Model  regresi  logistik  yang  baik  adalah  model  yang  tidak  ada  perbedaan  hasil  antara  data model  yang  diprediksi  dengan  data  model  yang  diobservasi  (Ghozali,  2011).    berdasarkan  hasil Hosmer  Lemeshow  test pada  tabel  3  diatas  terlihat  bahwa  nilai chi  square sebesar  9,161  dengan tingkat signifikansi 0,329 lebih besar dari 0,05 yang artinya bahwa tidak ada perbedaan antara data estimasi model regresi logistik dengan data observasinya.
Tabel 4. Perubahan nilai -2 LL
Model -2 Log Likelihood Block Number = 0 Block Number = 1 Regresi Logistik 373,045 342,175
Sumber : Data yang diolah tahun 2017
Berdasarkan  hasil  pada  tabel  4  di  atas  terlihat  bahwa  setelah  semua  variabel  prediktor dimaksukkan terjadi penurunan nilai log dari 373, 045 menjadi 342, 175, Dengan demikian model dengan  4  prediktor  menunjukkan  sebagai  model  yang  lebih  baik.  Signifikansi  penurunan  –2  log likelihood dapat dilihat pada uji omnibus test of model coefficient sebagai berikut :
Tabel 5. Omnibus  test of model coefficient
Model Hasil uji Chi square Sig Regresi logistik 30,870 0,000
Sumber : Data yang diolah tahun 2017.
Pengujian  kemaknaan  prediktor  secara  bersama-sama  dalam  regresi  logistik  menunjukkan nilai chi square sebesar 30,870 dengan signifikansi sebesar 0,000. Nilai signifikansi yang lebih kecil dari  0,05  menunjukkan  adanya  pengaruh  yang  bermakna  dari  4  variabel  yang  dapat  menjelaskan probabilitas mengadopsi IFRS secara penuh pada taraf 0,05
Tabel 6. Koefesien Determinasi
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 342,175 a ,098 ,137
Sumber : Data yang diolah tahun 2017
Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  di  sajikan  pada  tabel  6  diatas  terlihat  bahwa  nilai Negelkerke  R  square  sebesar  0,137  yang  artinya  bahwa    probabilitas  kemungkinan  adopsi  IFRS secara penuh  yang hanya dapat dijelaskan oleh ke empat variabel independen hanya sebesar 13, 7 persen, sisanya 86,3 persen dijelaskan oleh variabel lainnya.

## Pengujian Hipotesis
Setelah dilakukan pengujian model fit maka dapat dilakukan pengujian hipotesis yang hasilnya disajikan pada tabel 7 di bawah ini :
Tabel 7.Pengujian Hipotesis
B S.E. Wald Df Sig. Exp(B) Step 1 a FDI ,019 ,045 ,172 1 ,679 1,019 FPI ,071 ,103 ,478 1 ,489 1,074 EDU ,527 ,253 4,351 1 ,037 1,694 AID ,444 ,124 12,768 1 ,000 1,558 Constant -1,870 1,034 3,271 1 ,071 ,154
Sumber : Data yang diolah tahun 2017
Hipotesis  kesatu  menguji  pengaruh  tingkat  kondisi foreign  aid terhadap  probabilitas pengadopsian  IFRS  secara  penuh.  Berdasarkan  hasil  pada  tabel  7  diatas  diperoleh  nilai  koefesien positif  0,444  dan  nilai  Wald  12,768  dengan  nilai  signifikansi  0,000  lebih  kecil  dari  0,05 (signifikan). Berdasarkan hasil ini maka hipotesis satu dinyatakan diterima .
Hipotesis  kedua  menguji  pengaruh  tingkat  kondisi  arus  investasi  langsung  terhadap probabilitas pengadopsian IFRS secara penuh. Berdasarkan hasil pada tabel 7 di atas diperoleh nilai koefesien  positif  0,019  dan  nilai  Wald  0,172  dengan  nilai  signifikansi  0,679  lebih  besar  dari  0,05 (tidak signifikan). Berdasarkan hasil ini maka hipotesis dua dinyatakan ditolak
Hipotesis  ketiga  menguji  pengaruh  tingkat  kondisi  arus  investasi  portfolio  asing  terhadap probabilitas pengadopsian IFRS secara penuh. Berdasarkan hasil pada tabel 7 diatas diperoleh nilai koefesien  positif  0,071  dan  nilai  Wald  0,478  dengan  nilai  signifikansi  0,489  lebih  besar  dari  0,05 (tidak signifikan). Berdasarkan hasil ini maka hipotesis tiga dinyatakan ditolak
Hipotesis  keempat  menguji  pengaruh  tingkat  kondisi  kualitas  pendidikan  terhadap probabilitas pengadopsian IFRS secara penuh. Berdasarkan hasil pada tabel 7 diatas diperoleh nilai koefesien  positif  0,527  dan  nilai  Wald  4,351  dengan  nilai  signifikansi  0,000  lebih  kecil  dari  0,05 (signifikan). Berdasarkan hasil ini maka hipotesis keempat dinyatakan diterima

## PEMBAHASAN
Berdasarkan pada hasil analisis statistika deskriptif, persebaran trend pengadopsian IFRS di 30  negara  yang  menjadi  sampel,  terlihat  bahwa  selama  periode  2006  hingga  2015  terjadi peningkatan  trend  jumlah  peningkatan  adopsi  secara  penuh  yang  cukup  besar  dimana  pada  tahun 2006 jumlah negara  yang mengadopsi IFRS  secara penuh sebanyak 15 negara menjadi 24 negara pada tahun 2015.
Berdasarkan pada pengujian hipotesis kesatu telah dibuktikan bahwa semakin besar kondisi negara  menerima  tingkat  bantuan  dari  pihak  luar  atau foregin  aid dan  semakin  tinggi  kualitas tingkat pendidikan terbukti berpengaruh terhadap semakin tingginya probabilitas suatu negara untuk mengadopsi  IFRS  secara  penuh.  Berdasarkan  hasil  hipotesis  ini  telah  dibuktikan  bahwa  sesuai dengan  bentuk  pendekatan coercive  isomorphism yang  menjelaskan  bahwa  terbentuknya  dan berkembangnya  suatu  institusi  diakibatkan  oleh  besarnya  keterlibatan  pihak  asing  dan  organisasi international  yang  menyebabkan  suatu  negara  melakukan  perubahan  terhadap  kondisi  institusinya untuk mendapatkan legitimasi dari pihak pihak luar, dalam penelitian kali ini negara yang memiliki tingkat  arus  masuk  dana  bantuan  dari  pihak  asing  maupun  organisasi  international  yang  di proksikan  dengan  tingkat foreign  aid menyebabkan  negara  untuk  mengadopsi  standard akuntansinya  ke  arah  international  untuk  memperlancar  aktivitas  pendanaan  dan  pertanggung jawaban. Hasil ini konsisten dengan hasil penelitian penelitian yang telah dilakukan oleh (Hassan, 2008; Judge et al, 2010; Lasmin 2011).
Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa  bentuk normative  isomorphism yang  menjelaskan perkembangan nilai – nilai kolektive yang menyebabkan kesesuaian pemikiran dan wawasan yang terjadi di suatu negara menyebabkan berkembangnya institusi di suatu negara. Perkembangan  nilai –  nilai  tersebut  dipicu  oleh  berkembangnya  kualitas  pendidikan  yang  menyebabkan  terbukanya wawasan  secara  global  yang  nantinya  akan  berpengaruh  terhadap  lingkungan  profesionalisme  di dalam  suatu  negara  tersebut,  salah  satunya  modernisasi  institusi  yang  dalam  penelitian  ini  telah dibuktikan  bahwa  negara  dengan  tingkat  pendidikan  yang  tinggi  yang  di  uji  melalui  hipotesis keempat, cenderung melakukan adopsi standard akuntansi menuju international secara penuh. Hasil penelitian  ini  tetap  konsisten  dengan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh    (Zeghal,  2006; Judge  et  al,  2010;  Lasmin,  2011;)  meskipun  terdapat  perbedaan  pengukuran  dalam  mengukur tingkat kualitas pendidikan.
Hasil penelitian tidak membuktikan bahwa bentuk pendekatan mimetic isomorphism terbukti berpengaruh  terhadap  bentuk  institusi  negara  yaitu  standard  akuntansi,  hal  ini  dikarenakan ditolaknya  hipotesis  kedua  dan  ketiga  yang  menguji  pengaruh  positif  arus  investasi  langsung  dan portfolio asing terhadap probabilitas bentuk adopsi penuh IFRS. Mimetic isomorphism menjelaskan bahwa  berkembangnya  suatu  institiusi  negara  diakibatkan  oleh  kecenderungan  suatu  negara  untuk
meniru  suatu  institusi  yang  dianggap  sukses  di  terapkan  di  negara  lainnya,  seperti  negara  yang memiliki keterbukaan perekonomian kepada pihak asing melalui keterbukaan arus investasi global baik  investasi  langsung  dan  sekuritas  melalui  pasar  modal,  untuk  mendapatkan  legitimasi  dari investor  asing  maka  suatu  negara  meniru  negara  lainnya  yang  dianggap  sukses  menarik  investor, salah  satu  upaya  tersebut  ialah  dengan  meniru  bentuk  institusi  terkait  standard  akuntansi.  Namun pada  penelitian  ini  tidak  dibuktikan  bahwa  adanya  pengaruh  tingginya  arus  investasi  asing  baik investasi langsung maupun portfolio terhadap kecenderungan suatu negara untuk mengadopsi IFRS secara  penuh.  Hasil  penelitian  ini  tidak  konsisten  dengan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan lasmin  (2011)  setelah  dilakukannya  perubahan  pengukuran  nilai  kapitalisasi  pasar  sebagai perwakilan perkembangan pasar modal.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Penelitian kali ini bermaksud untuk menganalisis bentuk adopsi IFRS yang diterapkan oleh suatu  negara  dengan  menggunakan  tiga  pendekatan  institusional isomorphism .  Berdasarkan  hasil penelitian  telah  dibuktikan  bahwa  tekanan  dari  pihak  international  ( coercive  isomorphism )  yang diproksikan dengan tingkat bantuan asing atau foreign aid berpengaruh positif terhadap probabilitas suatu  negara  untuk  mengadopsi  IFRS  secara  penuh.  Hasil  ini  konsisten  dengan  hasil  penelitian terdahulu  yang  dilakukan  oleh  (Hassan,  2008;  Judge  et  al,  2010;  Lasmin  2011).  Hasil  penelitian juga  membuktikan  bahwa  perkembangan  profesionalisme  di  suatu  negara  dan  kesiapan  terhadap modernisasi  global  ( normative  isomorphism )  yang  proksikan  oleh  tingkat  kualitas  pendidikan terbukti  berpengaruh  positif  terhadap  probabilitas  suatu  negara  untuk  mengadopsi  IFRS  secara penuh, hasil ini sesuai dengan hasil penelitian terdahulu  yang telah dilakukan oleh (Zeghal,  2006; Judge et al, 2010; Lasmin, 2011).
Hasil  penelitian  ini  tidak  membuktikan  bahwa  kecenderungan  negara  dalam  mengimitasi atau  meniru  institusional  negara  lain  yang  dianggap  sukses  ( mimetic  isomorphism )  yang diproksikan  dengan  kondisi  arus  investasi  langsung  dan  portfolio  berpengaruh  positif  terhadap probabilitas  suatu  negara  dalam  mengadopsi  IFRS  secara  penuh.  Hasil  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian sebelumnya yang telah dilakukan oleh Lasmin (2011).
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan yaitu berhubungan dengan ketersediaan data, seperti yang dijelaskan sebelumnya dalam teknik pengambilan sampel, bahwa negara yang menjadi sampel  adalah  negara  yang  memiliki  ketersediaan  data  yang  lengkap  sesuai  dengan  periode pengamatan  tahun  2006  hingga  2015.  Data  dalam  penelitian  ini  hanya  diperoleh  melalui dokumentasi  yang  bersumber  dari  organisasi  international  (bank  dunia,  world  economic  forum, IASB  dan  Iasplus)  sehingga  aksesbilitas  pemerolehan  data  terbatas  karena  tidak  bersumber langsung dari masing – masing negara yang ada dalam populasi.
Penelitian  ini  juga  memiliki  kelemahan  yang  ada  pada  kemampuan  variabel  dependen adopsi IFRS yang dapat di jelaskan oleh keempat variabel independen yang menjadi proksi masing –  masing  3  pendekatan isomorphism .  Berdasarkan  hasil  pengujian  melalui  koefesien  determinasi test  kemampuan  probabilitas  variabel  adopsi  IFRS  hanya  dapat  dijelaskan  oleh foreign  aid ,  arus investasi  langsung  asing,  arus  investasi  portfolio  asing  dan  tingkat  kualitas  pendidikan  hanya sebesar  13,  7  persen.  Sebuah  hasil  yang  sangat  kecil  yang  artinya  masih  ada  84,3  persen  yang berasal dari variabel lain yang masih belum di eksplorasi. Kelemahan ini dapat menjadi saran bagi penelitian  berikutnya  yaitu  dengan  mengembangkan  variabel  lain  yang  menjadi  proksi  untuk masing – masing pendekatan isomorphism. Pada penelitian selanjutnya mungkin dapat menganalisis pendekatan coercive  isomorphism tidak  hanya  menggunakan  variabel  foreign  aid  sebagai  proksi, jika  memungkinkan  aksesbilitas  data,  penelitian  berikutnya  dapat  menambahkan  jumlah keterlibatan suatu negara dalam keikutsertaan di organisasi – organisasi international.

## REFERENSI
Amiram, D. 2012. “Financial information  globalization dan foreign investment decisions”. Journal of International Accounting Research , 11(2), 25–37.
Chen,  C.J.P.,  Ding,  Y.,  and  Xu,  B.  2014.“The  convergence  of  accounting  stdanards  dan  foreign direct investment”. International Journal of Accounting , 49(1), 53–86.
Choi,  Frederick,D,S  and  Meek,  Gary,  K.  2011. International  Accounting .  Seventh  Edition.  New Jersey: Prantice Hall.
Dow,  D.  &  Karunaratna,  A.  2006.  Developing  a  multidimensional  instrument  to  measure  psychic distance stimuli. Journal of InternationalBusiness Studies , 37: 578–593.
Ghozali,  Imam.  2011. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  program  SPSS, cetakan  kelima . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gordon,  L.A.,  Loeb,  M.P.,  and  Zhu,W.  2012.  “The  impact  of  IFRS  adoption  on  foreign directinvestment”. Journal of Accounting dan Public Policy , 31(4), 374–398.
Guler, I., Guillen, M., & Macpherson, J. 2002. Global competition, institutions, and the diffusion of organizational  practices:  The  international  spread  of  ISO  9000  quality  certificates. AdministrativeScience Quarterly , 47: 207–232.
Hassan,  M.  2008.  The  development  of  accounting  regulations  in  Egypt. Managerial  Auditing Journal , 23: 467–484.
IFRS Foundation (2017). IFRS by juridiction . www.ifrs.org (last accessed 28/02/2017)
Lasmin,  R.  (2011).  “An  institutional  perspective  on  international  financial  reporting  standards adoption  in  developing  countries”.  Proceedings  of  international  conference  on  business. ICBEIT: Economics and Information Technology. Guam.
Marquez  dan  Ramos,  L.  2011.  “European  accounting  harmonization:  Consequences  of  IFRS adoption  on  trade  in  goods  dan  foreign  direct  investments”. Emerging  Markets  Finance dan Trade , 47(4), 42–57
Nnadi,  M.,  dan  Soobaroyen,  T.  2015.“International  Financial  Reporting  Stdanards  dan  Foreign Direct  Investment”. Advances  in  Accounting,  Incorporating  Advances  in  International Accountin g, ADIAC - 00281
North, D. 1990. Institutions, institutional change, and economic performance . New York: Norton Nurazmi.,  Hanjani,  Lilik.,  Effendy  Lukman  .  2012.  “Dampak  Adopsi  IFRS  Terhadap  Manajemen Laba  serta  Peran  Mekanisme  Corporate  Governance  Pada  perbankan    Indonesia”. Universitas Mataram .
Qomariyah.2013.  “  Dampak  Konvergensi  IFRS  Terhadap  Manajemen  Laba  dengan  Struktur Kepemilikan Manajerial Sebagai Variabel Moderating .” Skripsi , Universitas Diponegoro. World Bank.(2017). World Development Indicators . Retrieved 2017, from The World Bank:
http://data.worldbank.org/data-catalog/world-development-indicators
World Economic Forum, 2017. Global Competitiveness Indicator , Geneva.
Zeghal,  Daniel  and  Medhebi,  Karim.  2006.  “An  anlysis  of  the  factors  affecting  the  adoption  of international accounting standards by developing countries”. The International Journal Of Accounting . 41: 373 – 386.

## LAMPIRAN : PROFIL ADOPSI IFRS, 30 NEGARA YANG MENJADI SAMPEL
no  Negara Keterangan
1 Mesir negara  mesir  tidak  mengadopsi  IFRS  secara  penuh:  Mesir menggunakan Egypt Accounting Standard untuk diterapkan ke semua perusahaan  yang  listing,  EAS  merupakan  standard  akuntansi  yang mengkonvergensi  IFRS  namun  masi  banyak  terdapat  perbedaan  dan mulai aktif pada awal januari 2007
2 Maroco Morroco  mengadopsi  IFRS  secara  penuh  hal  ini  sesuai  dengan Morrocan  Stock  Exchange  law yang  menjelaskan  perusahaan perusahaan  selain  perbankan  untuk  menggunakan  IFRS  atau  standard akuntansi  berterima umum  Morroco, semenjak tahun 2008 perbankan telah diijinkan untuk menggunakan IFRS
3 Uganda
Semenjak  tahun  1998  uganda  telah  mengadopsi  standard  akuntansi inernational secara penuh dan perkembangannya hingga saat ini 4 tanzania Pada  tahun  2004  National  board  accountant  and  auditor  (NBAA)
mengadopsi  IFRS  versi  IASB  via  tehnical  prounencement    dan  telah resmi menjadi standard akuntansi yang digunakan Tanzania
5 Botswana Botswana  Institute  Chartered  Accountant (BICA)  yang  berdiri  tahun 1990  sesuai  dengan Botwana  Company  Act tahun  2003  telah memutuskan untuk  mengadopsi  IFRS versi  IASB secara penuh untuk dijadikan standard akuntansi berterima umum di Botswana
6 Mauritius Mauritius  telah  mengadopsi  IFRS  secara  penuh  hal  ini  sesuai  dengan Company  Act 2001  yang  mensyaratkan  atau  mewajibkan  perusahaan perusahaan  terutama  yang  memiliki  pendapatan  diatas  50  juta  rupee untuk  menggunakan  IFRS.  hal  ini  berlaku  juga  bagi  perusahaan perusahaan  yang  tergolong  entitas  berkepentingan  publik  dan  non publik.
7 Namibia Dimulai 1 januari tahun 2005 sesuai dengan Circular 1/2005/Status Of Statement  of  Namibian  Generally  Accepted  Accounting  Practice  in Relation to International Financial Reporting Standard. Menetapkan bahwa  Namibia  telah  aktif  menggunakan  IFRS  versi  IASB  yang diadopsi  oleh    Institue  of  Chartered  Accountants  of  Namibia (ICAN)sebagai standard akuntansi nasional Namibia
8 Zambia Sesuai  dengan Annual  General  Meeting (AGM)  yang  dilaksanakan pada April Tahun 2004 Zambia Institue Chartered Accountant (ZICA) resmi  mengadopsi  dan  menggunakan  IFRS,  IFRS  diadopsi  untuk semua  perusahaan  yang  mulai  aktif  dimulai  pada  periode  1  januari
2005 9 Nigeria
Pada juli tahun 2010 Nigerian Federal Executive Council menerima 1 januari 2012 sebagai tanggal effektive tanggal pengadopsian  IFRS di
Niigeria.
10  China China  tidak  mengadopsi  IFRS,  china  menggunakan  Chinese
Accounting  Standard  for  Business  Enterprises  (ASBEs)  yang diterbitkan  februari  tahun  2006,  meskipun  tidak  mengadopsi  ASBEs merupakan  standard  akuntansi  yang  secara  substansial  telah mengkonvergensi IFRS.
11  Indonesia Standar  Akuntansi  Indonesia  (PSAK)  memulai  mengkonvergensi
IFRS  dalam  beberapa  tahap.  Dimulai  tahun  2009  hingga  tahun  2012 namun  masih  memiliki  beberapa  perbedaan.  Hingga  saat  ini  PSAK
indonesia  masih  belum  mengkonvergensi  IFRS  secara  penuh.    Untuk perusahaan yang listing di bursa efek indonesia baik domestik maupun asing hanya diwajibkan menggunakan PSAK
12  Mongolia The Accounting Law yang telah ditetapkan oleh parlement pada tahun 1993  menetapkan  semua  entitas  untuk  menyiapkan  pelaporan keuangan  berdasarkan  dan  mengikuti  perkembangan  pada  standard akuntansi  Internasional  dan  hingga  saat  ini  standard  akuntansi internasional yang diadopsi oleh Mongolia adalah IFRS versi IASB
13  Philifina
Philiphine  accounting  act 2004  memutuskan  untuk  membangun  dan membentuk Philipines Financial Accounting Standar Council (FRSC) yang mulai aktif pada awal tahun 2006, dengan berdirinya  FRSC juga dimulainya  munculnya philiphine  financial  reporting  standar PFRS yang merupakan standar akuntansi philiphina adopsi dari IFRS dengan beberapa modifikasi. PFRS digunakan baik perusahaan asing maupun domestik  yang  listing  di  philipina  namun  pada  tahun  2005  khusus industri  perbankan  sebelum  adanya  PFRS  Philipines  central  bank mewajibkan semua bank untuk menggunakan IFRS versi IASB
14  Republik korea Korea  mulai  mengadopsi  IFRS  secara  penuh  tanpa  pengecualian dimulai  pada  awal  tahun  2009  hingga  saat  ini  dan  telah  diterapkan pada semua perusahaan yang listing 15  Thailand Thailand  menggunakan  Thailand  Financial  Reporting  Standard
(TFRS) sebagai satnadrd akuntansi nasional, TFRS sendiri merupakan
Standard  yang  mengkonvergensi  IFRS.  dimulai  1  januari  tahun  2014 Thailand baru memulai proses adopsi IFRS dan hingga saat ini belum diketahui  apakah  thailand  telah  benar  benar  mengadopsi  IFRS  secara penuh.
16  Vietnam Semua  perusahaan  di  vietnam  diwajibkan  menggunakan Vietnamese Accounting  Standards (VASs)  yang  dikembangkan  oleh  kementrian keuangan.  Secara  umum Vietnamese  Accounting  Standards (VASs berdasarkan standard akuntansi internasional dan hal ini telah berlaku semenjak  tahun  2003dan  saat  ini  IFRSmerupakan  standard  akuntansi internasional yang telah di gunakan oleh Vietnam. Meskipun demikian masih  ada  beberapa  modifikasi  yang  dilakukan  oleh  pemerintah vietnam  terhadap  standard  akuntansi  internasional  yang  diterbitkan oleh IASB
17  India
India  tidak  mengadopsi  IFRS.  India  mewajibkan  semua  perusahaan besar  untuk  mengungkapkan  aktivitas  bisnisnya  melalui  laporan keuangan  yang  disusun  berdasarkan  India  Accounting  standar.  India Accounting standar memiliki kesamaan dengan standar akuntansi yang diterbitkan  oleh  IASB  dengan  beberapa  modifikasi.  Sebelum  tahun 2013  Securities  Exchange  Board  India  (SEBI)  memberikan  pilihan bagi perusahaan perusahaan yang listing di  India untuk menggunakan standar  akuntansi  India    (Ind  As)    atau  IFRS  yang  diterbitkan  oleh IASB.  Namun  semenjak  tahun  2013  pilihan  penggunaan  IFRS ditiadakan  sebagai  gantinya  diwajibkan  untuk  menggunakan  standar lokal  India  yang  baru  yaitu  India  Accounting  standar  yang  telah mengkonvergensi IFRS namun masih dengan beberapa modifikasi.
18  Pakistan Berdasarkan Pakistani  Companies  Ordinance (1984)  memeritahukan melalui Securities  and  Exchange  Commission  of  Pakistan bahwa diterapkannya  standard  akuntansi  di  pakistan.  Pakistan  telah mengadopsi  standard  akuntansi  international  sebagai  standard akuntansi  bagi  perusahaan  perusahaan  terutama  yang  telah  listing secara mandatori.
19  Sri Lanka Akhir tahun 2009 the Institute of Chartered Accountants of Sri Lanka telah  membuat  keputusan  untuk  melakukan  konvergensi  penuh  IFRS versi IASB yang artinya bahwa IFRS telah di adopsi oleh Sri lanka 20  Jordan Dari  tahun  1997  kedepan,  berdasarkan  pada  penerbitan  Companies Law  No  22  untuk  tahun  1997,  jordan  telah  memulai  adopsi  secara penuh standard International tanpa adanya amandemen
21  Turkey Turkey  telah  mengadopsi  IFRS.    Perusahaan  perusahaan  yang memperdagangkan  sekuritas  di  pasar  modal,  institusi  intermediaries, perusahaanmanagement  protofolio  di  ijinkan  untuk  menggunakan standard  IFRS  secara  voluntary  semenjak  tahun  2003,  dan  telah menjadi sebuah kewajiban semenjak tahun 2005.
22  Costa Rica Costa rica telah mengadopsi IFRS. The Colegio  mengadopsi standard IAS  sebagai  standard  yang  diperlukan  mulai  efektif  pada  tahun  2002 dengan  waktu  translasi  dimulai  tahun  2000.  The  Colegio’s  Action tersebut berlaku bagi semua perusahaan yang ada di negara Costa Rica terutama perusahaan yang telah listing.
23  Mexico Mexico  telah  mengadopsi  IFRS.  standard  IFRS  telah  diadopsi  oleh
Comisión  Nacional  Bancaria  y  de  Valores  (CNBV)  [the  National Banking and Securities Commission of Mexico] untuk diterapkan pada semua  perusahaan  kecuali  perusahaan  perusahaan  keuangan  dan asuransi  yang  harus  menggunakan  Mexican  Financial  Reporting Standards  (MFRS).  Tanggal  efektive  pengaplikasian  secara  voluntari dimulai  pada  tahun  2008  dan  telah  mandatory  semenjak  awal  tahun
2012.
24  Argentina Pada  December  2009,  berdasarkan  pada  rekomendasi  dari  FACPCE, the Comisión  Nacional  de  Valores  (CNV,  the  National  Securities Commission dimana merupakan salah satu badan Kementrian Eknomi dan keuangan publik Argentina) mewajibkan Semua perusahaan yang telah go public dan telah masuk wilayah lingkup  regulasi CNV harus menyiapkan  laporan  keuangan  berdasarkan  pada  IFRS  versi  IASB pada awal januari 2012 namun penerapan lebih awal diperbolehkan .
25  Brazil
IFRS  telah  di  wajibkan  untuk  digunakan  dalam  laporan  keuangan konsolidasi  bagi  bagi  perusahaan  yang  memiliki  status  go  publik semenjak  tahun  2010.  Pengadopsian  lebih  awal  tetap  diijinkan  pada tahun 2007.
26  Chile Chile telah mengadopsi IFRS. Pada 31 December 2009 standard IFRS telah diwajibkan untuk perusahaan yang telah go publik, pada laporan periode  31  December  2009  ini  menyajikan  pelaporan  peristiwa ekonomi  periode  2009  termasuk  juga  informasi  komparative  tahun 2008.  Perusahaan  yang  belum  siap  melakukan  penyajian  IFRS  diberi masa  tangguhan  hingga  tahun  2010,  dengan  catatan  perlu  disajikan note disclosure
27  Colombia Colombia  telah  mengadopsi  IFRS  hal  ini  sesuai  dengan  Pursuant  to Law  1314  of  13  July  2009.  menjelaskan  bahwa  untuk  semua perusahaan  yang  berstatus  go  publik  secara  mandatory  diwajibkan untuk  menggunakan  IFRS  dalam  penyajian  laporan  keuangan  untuk periode  pelaporan  keuangan  tahun  2015  namun  penerapan  lebih  awal diperbolehkan untuk periode pelaporan keuangan tahun  2013
28  Ecuador Ecuador  telah  mengadopsi  IFRS  hal  ini  sesuai  denganin  Resolution No.  2008.11.20  08.G.DSC.010  issued  by  the  Superintendent  of
Companies and published in Official Gazette No. 498 of 31 December 2008.  Semenjak  1  januari  2010  semua  perusahaan  yang  masuk kedalam  subjek  recruirment  of  Securities  act  dan  perusahaan  yang secara  hukum  memerlukan  audit  laporan  keuangan  diwajibkan  untuk menggunakan standard penyajian berbasis IFRS.
29  Peru Peru  telah  mengadopsi  IFRS  semenjak  di  bentuknya  Consejo Normativo  de  Contabilidad  (CNV)  oleh  kongres    The  Peruvian Congress  enacted  Law  28708 General  Law  for  the  National Accounting  System. CNV  berkomitmen  dan  CNC  telah  menyetujui semua  Standar  IFRS  yang  dikeluarkan  oleh  Dewan  IASB  sampai tahun  2013  dan  menggunakan  IFRS  sebagai  standard  akuntansi berterima umum di Peru
30  Venezuela Pada  tahun  2004  the  Venezuelan  Federation  of  Certified  Public Accountants  mengadopsi  IFRS  sebagai  standard  akuntansi  Venezuela dan terus mengikuti perkembangannya hingga tahun 2008 dan saat ini belum dilakukan pembaharuan berdasarkan dengan IFRS yang terbaru.
Sumber : Ifrs foundation dan Iasplus tahun 2017