## GOOD CORPORATE GOVERNANCE TERHADAP MANAJEMEN PAJAK

## Kimsen
Prodi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Tangerang Emali Korespodensi: kimsensn88@gmail.com

## ABSTRACT
This study aims to determine the effect of Good Corporate Governance  on  tax  management.  Good  Corporate Governance  in  this  study  uses  the  proxy  of  the  board  of commissioners, independent commissioners and the audit committee.  The  board  of  commissioners  is  measured  by looking at the total number of members who are members of the board of commissioners, independent commissioners  are  measured  by  the  number  of independent  commissioners  over  the  total  board  of commissioners of the company and the audit committee is measured  by  the  number  of  audit  committees  in  the company.  Tax  management  in  this  study  is  measured  by effective tax rates (ETR). The population in this study are food and beverage companies listed on the Indonesia Stock Exchange during the 2017-2020 period. The total samples tested  were  9  companies  selected  by  purposive  sampling technique  so  that  the  analyzed  data  amounted  to  54 companies.  The  data  analysis  technique  used  panel  data regression with the help  of  the Eviews  9.0 program. The results  of  this  study  indicate  that  (1)  the  board  of commissioners  has  a  significant  positive  effect  on  tax management,  (2)  Independent  Commissioners  have  no effect on tax management, (3) The Audit Committee has a significant negative effect on tax management, Keywords: Tax Management, Effective Tax Rate, Good Corporate GovernanceKeywords:
Company Size, Leverage And Audit Committee On Audit Delay DOI: 10.31000/combis.v4i2.8325
Article History: Received: 01/09/2022 Reviewed: 20/09/2022 Revised: 20/09/2022
Accepted: 25/09/2022

## PENDAHULUAN
Banyaknya  perusahaan  –  perusahaan  di  Indonesia  yang  melakukan  tindakan manajemen pajak sebagai upaya untuk membayar pajak secara efisien. Hal ini terbukti dilansir  dari  www.compas.com  tingkat  penerimaan  negara  yang  selalu  menurun  tidak sesuai  dengan  target  penerimaan  negara.  Kementrian  Keuangan  mencatat  penerimaan negara  dari  sektor  pajak,  pada  tahun  2017  telah  mencapai  Rp.  1.339,8  triliun  atau mencapai  91%.  Pencapaian  ini  masih  berada  dibawah  target  Anggaran  Pendapatan Belanja  Negara  Perubahan  (APBN-P)  2017  sebesar  Rp.  1.450,9  triliun,  tidak  bedanya dengan  keadaan  pada  tahun  2016  dan  2015  pendapatan  Negara  dari  sektor  pajak  juga tidak  sesuai  dengan  target  pemerintah.  Pada  tahun  2015  penerimaan  pajak  mencapai 83,3% dan pada tahun 2016 mencapai 83,5%.
Upaya  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  suatu  perusahaan  terjadi  di  berbagai negara  didunia,  salah  satunya  Indonesia.  Berdasarkan  informasi  berita  liputan6.com, Direktorat  Jenderal  Pajak,  Ken  Dwijuguasteadi  menyatakan  sebanyak  200  perusahaan multinasional (perusahaan manufactur) yang merupakan perusahaan penanaman modal asiing  melakukan  penghindaran  pajak  dengan  tidak  membayar  PPh  pasal  25  dan  PPh Pasal  29  dengan  alasan  bahwa  perusahaan  terus  menerus  merugi,  meskipun  pada praktiknya perusahaan tersebut masih berekspansi sampai saat ini.
Salah  satu  contoh  kasus  perpajakan  yang  diselidiki  oleh  Direktorat  Jenderal  Pajak adalah kasus penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan makanan dan minuman PT.  Coca  Cola  Indonesia.  Perusahaan  tersebut  diduga  melakukan  manajemen  pajak sehingga menimbulkan kekurangan pembayaran pajak senilai Rp. 49,24 milyar. Tindakan penghindaran pajak yang dilakukan PT. Coca Cola Indonesia adalah dengan melakukan pembengkakan  biaya  yang  besar  menyebabkan  penghasilan  kena  pajak  berkurang, sehinggaa setoran pajaknya juga mengecil. Beban biaya ini antara lain digunakan untuk membiayai  iklan  dari  rentan  waktu  tahun  2002-2006  dengan  total  sebesar  Rp.  566,84 milyar (www.pajakonline.com).
Corporate  governance  adalah  satu  penerapan  yang  dilakukan  manajemen  untuk meningkatkan  kinerja  perusahaan  menjadi  lebih  baik  dan  efisien  dengan  berpedoman pada asas responsibilitas, akuntabilitas, kewajaran dan kesetaraan. Corporate Governance diharapkan dapat mendorong beberapa hal, salah sarunya untuk mendorong manajemen perusahaan agar berprilaku professional, transparan dan efisiensi serta mengoptimalkan fungsi Dewan Komisaris, Dewan Direksi dan Rapat Umum Pemegang Saham (Aria, dan Fahramita, 2012).

## PEMBAHASAN Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori keagenan adalah teori yang menjelaskan hubungan antara agent sebagai pihak yang mengelola perusahaan dan principal sebagai pihak pemilik, keduanya terikat dalam sebuah kontrak (Jensen dan Meckling, 1976 dalam Lasimpala, 2014).
Salah satu cara yang digunakan untuk memonitoring masalah agensi dan mengurangi oppurtunistik  manajer  adalah  dengan  menggunakan  tata  kelola  perusahaan (corporate governance) .  Teori  agensi  menekankan  pentingnya  pemilik  perusahaan  (pemegang saham) menyerahkan pengelolaan perusahaan kepada tenaga-tenaga professional (disebut agents)  yang  lebih  mengerti  dalam  menjalankan  bisnis  sehari-hari.  Teori  ini  muncul setelah  fenomena  terpisahnya  kepemilikan  perusahaan  dengan  pengelolaan,  terutama pada perusahaan-perusahaan besar modern.

## Pajak
Menurut  susunan  dalam  satu  naskah  Undang-undang  nomor  6  tahun  1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang nomor 16 tahun 2009 tentang ketentuan umum dan tata cara perpajakan, pajak adalah ”kontribusi wajib kepada  Negara  yang  terutang  oleh  orang  pribadi  atau  badan  yang  bersifat  memaksa berdasrkan  undang-undang,  dengan  tidak  mendapatkan  imbalan  secara  langsung  dan digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat” .

## Manajemen Pajak
Manajemen  pajak  adalah  strategi  untuk  memenuhi  kewajiban  perpajakan  dengan benar  tetapi  jumlah  pajak  yang  dibayar  dapat  ditekan  serendah  mungkin  untuk memperloleh  laba  dan  likuiditas  yang  diharapkan.  Lebih  lanjut  diungkapkan  bahwa, manajemen  pajak  tersebut  bertujuan  bukan  untuk  mengelak  membayar  pajak  yang dibayar tidak lebih dari jumlah yang seharusnya (Pohan, 2013:17)

## Corporate Governance
Menurut  Cadbury  dalam  Sutedi  (2012:  1)  menjelaskan  bahwa Good  Corporate Governance adalah  tata  kelola  perusahaan  yang  mengarahkan  perusahaan  dan mengendalikan perusahaan agar tercapai keseimbangan antara kekuatan dan kewenangan perusahaan.
Pada  prinsipnya  corporate  governance  menyangkut  kepentingan  para  pemegang saham, perlakuan yang sama terhadap para pemegang saham, peranan semua pihak yang berkepentingan  ( stakeholders )  dalam corporate  governance ,  transaparansi  dan penjelasan, serta peranan Dewan Komisaris dan Komite Audit (Sutedi, 2012: 4). Dewan Komisaris
Dewan  Komisaris  dalam  urutan  manajemen  merupakan  tingkatan  tertinggi  setelah pemegang  saham.  Dewan  komisaris  memegang  peranan  sentral  dalam corporate governance karena  hukum  perseroan  memusatkan  tanggung  jawab  legal  atas  urusan perusahaan  pada  Dewan  Komisaris.  Fungsi  komisaris  adalah  sebagai  wakil  pemegang saham  untuk  melakukan  pengawasan  dan  memberikan  nasihat  kepada  direksi  dalam rangka menjalankan tata kelola perusahaan yang baik.

## Komisaris Independen
Komisaris  independen  adalah  seseorang  yang  ditunjuk  untuk  mewakili  pemegang saham  independen  (pemegang  saham  minoritas)  dan  pihak  yang  ditunjuk  tidak  dalam kapasitas mewakili pihak mana pun dan semata-mata ditunjuk berdasarkan latar belakang pengetahuan, pengalaman dan keahlian professional yang dimilikinya untuk sepenuhnya menjalankan tugas demi kepentingan perusahaan (Agoes dan I Cenik Ardana, 2014).

## Komite Audit
Menurut  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  Nomor  33/POJK.04/2014  dan Komite Nasional  Kebijakan Governance  (2006:  15) Komite Audit  adalah komite yang dibentuk  oleh  dan  bertanggung  jawab  kepada  dewan  komisaris  dalam  membantu melaksanakan tugas dan fungsi dewan komisaris.

## HIPOTESIS PENELITIAN
1. Dalam  pedoman  umum good  corporate  governance ,  peran  dewan  komisaris  sangat dibutuhkan  untuk  meningkatkan  efektifitas  dan  efisiensi  dalam  hal  pengawasan pengelolaan operasi perusahaan termasuk didalamnya mengenai manajemen pajak. Pada teori agensi yang sesuai dengan pernyataan Jensen dan Meckling (1976) dalam Melinda dan Nur (2013) bahwa dewan komisaris sebagai  principal atau pemilik bertugas untuk mengawasi  dan  mongontrol  tindakan-tindakan  direksi,  sehubungan  dengan  tindakan
opurtunistik  yang  berpotensi  manajemen  lakukan,  dengan  kata  lain  keberadaan  dewan komisaris mampu meminimalisir konflik agensi yang ada.
Dapat disimpulkan bahwa peran dewan komisaris sebagai pengawas atas tindakan- tindakan  yang  dilakukan  direksi  dapat  membatasi  potensi  manajemen  pajak  yang dilakukan oleh direksi  tersebut  dalam rangka diperolehnya laba perusahaan yang lebih maksimal.
H 1 : Jumlah dewan komisaris berpengaruh terhadap manajemen pajak .
2. Berdasarkan  teori  agensi  bahwa  semakin  besar  jumlah  komisaris  independen,  maka semakin  baik  mereka  bisa  memenuhi  peran  mereka  daam  mengawasi  dan  mengontrol tindaka-tindakan  para  direktur  eksekutif.  Premis  dari  teori  keagenan  adalah  bahwa komisaris  independen  di  butuhkan  untuk  mengawasi  dan  mengontrol  tindakan  direksi, sehubungan  dengan  perilaku  oportunistik  mereka  (Jensen  dan  Meckling,  1976  dalam Melinda, 2013).
Mengacu  pada  teori  agensi  yang  menyatakan  peran  komisaris  independen  dalam mengawasi dan mengontrol tindakan para direktur eksekutif, dapat disimpulkan bahwa semakin  besar  dan  berkualitasnya  komisaris  independen  dapat  mengontrol  perilaku opurtunistik direktur terkait manajemen pajak.
H 2 : Komisaris Independen berpengaruh terhadap manajemen pajak.
3. Komite  audit  merupakan  salah  satu  bentuk  nyata  dari  penerapan good  corporate governance atau tata kelola yang baik. Banyak para pihak, terutama dari pihak investor menganggap  bahwa  dengan  adanya  komite  audit  menjadi  nilai  tambah  bagi  sebuah perusahaan.  Investor  akan  lebih  merasa  aman  jika  berinvestasi  pada  perusahaan  yang telah menerapkan good corporate governance .
Komite  audit  yang  diatur  dalam  BAPEPAM-LK  Nomor  IX.1.5  merupakan  komite yang dibuat oleh dewan komisaris yang memiliki tujuan untuk membantu melaksanakan tugas  dan  fungsinya  seperti  membantu  dewan  komisaris  dalam  memberikan  pendapat professional guna meningkatkan kinerja yang baik bagi perusahaan.
H 3 : Komite audit berpengaruh terhadap manajemen pajak.

## METODE PENELITIAN
Pendekatan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  pendekatan  kuantitatif. Dimana  penelitian  ini  merupakan  penelitian  yang  memiliki  tujuan  untuk  menganalisis suatu hubungan antar variabel dengan variabelnya. Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data kuantitatif yaitu data dalam bentuk angka-angka atau data kuantitatif yang diangkakan (Sugiyono, 2010). Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh variabel good corporate governance terhadap manajemen pajak.
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder. Teknik pengambilan data dalam penelitian ini adalah secara historis selama enam tahun yaitu tahun 2012-2017. Data  sekunder  adalah  data  yang  diperoleh  melalui  pihak  lain,  yang  tidak  langsung diperoleh oleh peneliti dari subjek penelitiannya.
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  diambil  dari  laporan  keuangan  tahunan perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode penelitian tahun 2012-2017. Data sekunder dalam penelitian ini diperoleh melalui situs resmi www.idx.co.id.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Sumber: Output Eviews
Pada  tabel  4.12  di  atas,  dapat  dijelaskan  bahwa  jumlah  data  ( observations) yang digunakan dalam penelitian ini sebanyak 54 data.
Mean adalah  rata-rata  data,  diperoleh  dengan  menjumlahkan  seluruh  data  dan membaginya  dengan  cacah  data  (Winarmo,  2015).  Nilai mean terbesar  dialami  oleh variabel dewan komisaris (BOARD) yaitu sebesar 4.185185, sementara variabel memiliki nilai mean terkecil yaitu manajemen pajak (ETR) sebesar 0.255000.
Median adalah nilai tengah (rata-rata dua nilai tengah bila datanya genap) bila datanya diurutkan  dari  yang  terkecil  hingga  yang  terbesar  (Winarmo,  2015). Median terbesar dialami oleh  dua variabel yaitu dewan komisaris (BOARD) dan Komite Audit (KOM) yaitu  3.000000,  sementara  variabel  manajemen  pajak  (ETR)  memiliki median terkecil yaitu sebesar 0.250000.
Maximum adalah  nilai  paling  besar  dari  data  (Winarmo,  2015)  maximum  terbesar dialami  oleh  variabel  dewan  komisaris  (BOARD)  yaitu  sebesar  8.000000,  sementara variabel manajemen pajak (ETR) memiliki maximum terkecil yaitu sebesar 0.350000.
Minimum adalah  nilai  paling  kecil  dari  data  (Winarmo,  2015) minimum terbesar dialami  oleh  dua  variabel  yaitu  dewan  komisaris  (BOARD)  sebesar  3.000000  dan variabel  komite  audit  (KOM)  3.000000,  sementara  variabel  manajemen  pajak  (ETR) memiliki minimum terkecil yaitu sebesar 0.130000.
Std.  Dev  (Standard  Deviation) adalah  ukuran  disperse  atau  penyebaran  data (Winarmo,  2015).  Nilai  standar  deviasi  terbesar  1.853849  yang  berarti  bahwa  variabel dewan  komisaris  (BOARD)  memiliki  tingkat  risiko  yang  lebih  tinggi  dibandingkan dengan  variabel-variabel  yang  lain.  Sementara  variabel  manajemen  pajakk  (ETR) mempunyai  tingkat  risiko  yang  paling  rendah,  yaitu  sebesar  0.035007,  hal  ini menunjukkan  bahwa  variabel  manajemen  pajak  (ETR)  selama  periode  penelitian mengalami perubahan yang tidak terlalu fluktuaktif.
Estimasi Regresi Data Panel dengan Model Common Effect
Berdasarkan tabel di atas bahwa nilai Adjusted R- squared pada model regresi adalah 0,170196  yang  menunjukkan  kemampuan  variabel  independen  (dewan  komisaris,
komisaris  independen  dan  komite  audit)  dalam  menjelaskan  variabel  dependen (manajemen  pajak)  adalah  sebesar  17%  sedangkan  sisanya  sebesar  83%  dijelaskan variabel lain yang tidak termasuk dalam penelitian.
Estimasi Regresi Data Panel dengan Model Fixed Effect
Berdasarkan tabel di atas bahwa nilai Adjusted R- squared pada model regresi adalah 0,230941  yang  menunjukkan  kemampuan  variabel  independen  (dewan  komisaris, komisaris  independen  dan  komite  audit)  dalam  menjelaskan  variabel  dependen (manajemen  pajak)  adalah  sebesar  23%  sedangkan  sisanya  sebesar  77%  dijelaskan variabel lain yang tidak termasuk dalam penelitian.
Estimasi Regresi Data Panel Model Random Effect Model (REM)
Berdasarkan tabel di atas bahwa nilai Adjusted R- squared pada model regresi adalah 0,170196  yang  menunjukkan  kemampuan  variabel  independen  (dewan  komisaris, komisaris  independen  dan  komite  audit)  dalam  menjelaskan  variabel  dependen
(manajemen  pajak)  adalah  sebesar  17%  sedangkan  sisanya  sebesar  83%  dijelaskan variabel lain yang tidak termasuk dalam penelitian.

## Hasil Uji Chow
Berdasarkan  tabel  di  atas  terlihat  bahwa  nilai  probabilitas cross-section F  (0,1886) dan cross section chi-square (0,0952) > α 0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa Common Effect Model (CEM) lebih layak digunakan dibandingkan Fixed Effect Model (FEM). Uji Hausman
Berdasarkan tabel di atas terlihat bahwa hasil p-v alue cross-section random (0,0488) lebih  kecil    dari  α  0,05  maka  H 0 diterima,  artiinya  model  regresi  data  panel  yang digunakan dalam penelitian ini adalah Fixed effect.

## Uji Lagrange Multiplier
Berdasarkan tabel  di  atas  terlihat  bahwa hasil p-value cross-section Breusch-Pagan (0,7440) lebih besar > α 0,05, maka dapat disimpulkan Common  Effect  Model (CEM) lebih baik digunakan dibandingkan REM.

## Uji Multikolinearitas
Berdasarkan  gambar  output  diatas  dapat  dilihat  tidak  terdapat  variabel  independen yang  memiliki  nilai  lebih  dari  0.8.  sehingga  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi  multi kolinearitas dalam model regresi.

## Uji Heteroskedostisitas
Berdasarkan  pada  tabel  di  atas,  dapat  dilihat  dari  nilai Prob.  Breusch-Pagan LM sebesar 0.1394 > α 0,05, dengan demikian maka dapat disimpulkan bahwa model regeresi data panel tidak terjadi heteroskedostisitas dan penelitian dapat dilanjutkan.

## Uji F
Berdasarkan  Tabel  4.22  menunjukkan  bahwa  nilai  F-statistic  sebesar  4.623508, sementara F-tabel dengan tingat α = 5% df1 (k - 1) dimana (k adalah jumlah variabel) dan df2 (n - k) dimana (n adalah jumlah data). Maka df1 (4 – 1) = 3 dan df2 (54 – 4) = 50 didapat  nilai  F  tabel  sebesar  2,79.  Dengan  demikian  F-statistic  (4,623508)  >  F-tabel (2,79), artinya variabel independen secara bersama-sama berpengaruh terhadap variabel dependen  dan  nilai  Prob.  (F-statistic)  0,006244  <  0,05,  artinya  variabel  –  variabel independen dalam penelitian ini yang terdiri dari Dewan Komisaris (BOARD), Komisaris Independen (INDF) dan Komite Audit (KOM) secara bersama-sama memiliki pengaruh terhadap Manajemen Pajak (ETR). Maka dapat disimpulkan bahwa data tersebut dapat dilanjutkan.
Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Berdasarkan  Tabel  4.23  nilai Adjusted R- squared menunjukkan  nilai  0,170196, artinya variasi perubahan naik turunnya manajemen pajak dapat dijelaskan oleh Dewan Komisaris,  Komisaris  Independen  dan  Komite  Audit  sebesar  17%,  sementara  sisanya yaitu sebesar  83% dijelaskan oleh variabel-variabel lain diluar penelitian ini.

## Uji t
Variabel t-statistic Prob. BOARD 3.064149 0.0035 INDF -0.792783 0.4316 KOM -2.040167 0.0466 Berdasarkan tabel 4.24 diatas menunjukkan bahwa uji t adalah sebagai berikut:
1) Dewan Komisaris
Berdasarkan  tabel  di  atas  bahwa  nilai  t- statistic Dewan  Komisaris  (BOARD)  sebesar (3,064149), sementara t-tabel  dengan tingkat  α  = 5%, df (n  – k  – 1) dimana (n  adalah jumlah data dan k adalah jumlah variabel bebas, df (54 – 3 – 1) = 50 didapat nilai t-tabel sebesar 2,008. Dengan demikian t- statistic Dewan Komisaris (3,064149) > t-tabel (2,008) dan  nilai Prob .  0,0035  <  0,05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  Ha  diterima,  dan  H1 diterima,  artinya  bahwa  variabel  Dewan  Komisaris  (BOARD)  berpengaruh  positif signifikan terhadap Manajemen Pajak (ETR).
2) Komisaris Independen
Berdasarkan tabel di atas bahwa nilai t- statistic Komisaris Independen (INDF) sebesar (- 0,0792783), sementara t-tabel dengan tingkat α = 5%, df (n – k – 1) dimana (n adalah
F- statistic 4.623508
Prob (F- statistic ) 0.006244 R-squred 0.217166 Adjusted R-squared 0.170196
jumlah data dan k adalah jumlah variabel bebas, df (54 – 3 – 1) = 50 didapat nilai t-tabel sebesar 2,008. Dengan demikian t-statistic Komisaris Independen (-0,0792783) < t-tabel (2,008)  dan  nilai Prob .  (0,4316)  >  0,05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H0  diterima. Berdasarkan hasil tersebut  maka H2 tidak terbukti, sehingga dapat  disimpulkan bahwa Komisaris independen (INDF) tidak berpengaruh terhadap Manajemen Pajak (ETR).
3) Komite Audit
Berdasarkan tabel di atas bahwa nilai t- statistic Komite Audit (KOM) sebesar (-2.040167) sementara t-tabel dengan tingkat α = 5%, df (n – k – 1) dimana (n adalah jumlah data dan k adalah jumlah variabel bebas, df (54 – 3 – 1) = 50 didapat nilai t-tabel sebesar 2,008. Dengan  demikian  t- statistic Komite  Audit  (KOM)  -2,040167  >  t-tabel  2,008  dan  nilai Prob . 0,0466 <0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa Ha diterima dan H3 diterima, artinya bahwa  variabel  Komite  Audit  (KOM)  berpengaruh  negative  signifikan  terhadap Manajemen Pajak (ETR).
Persamaan Model Regresi Data Panel
Penelitian  dengan  regresi  data  panel  ini  digunakan  untuk  melihat  pengaruh  antara variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Persamaan  model  regresi  data  panel dalam penelitian ini sebagai berikut:
a. Nilai  konstanta  sebesar  (C)  0,411371  artinya  jika  variabel  bebas  Dewan  Komisaris (BOARD), Komisaris Independen (INDF) dan Komite Audit (KOM) bernilai atau sama dengan nol (0), maka nilai variabel terikat Manajamen Pajak (ETR) akan bernilai sebesar 0,411371.
b. Nilai  koefisien  Dewan  Komisaris  (BOARD)  adalah  0,011496.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  setiap  kenaikan  1  satuan  Dewan  Komisaris  (BOARD)  akan  meningkatkan Manajemen Pajak (ETR) sebesar 0,011496.
c. Nilai  koefisien  Komisaris  Independen  (INDF)  adalah  -0,109554.  Hal  ini menunjukkan bahwa  setiap  kenaikan  1  satuan  Komisaris  Independen  (INDF)  akan  menurunkan Manajemen Pajak (ETR) sebesar -0,109554 satuan. Koefisien bernilai negative artinya tidak terjadi hubungan yang searah anatara ukuran perusahaan dengan nilai Manajemen Pajak.
d. Nilai  koefisien  Komite  Audit  (KOM)  adalah  -0,054450.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa setiap  kenaikan  1  satuan  KOM  akan  menurunkan  Manajemen  Pajak  (ETR)  sebesar  - 0,054450 satuan.

## INTERPRETASI HASIL

## 1. Pengaruh Dewan Komisaris Terhadap Manajemen Pajak
Variabel dewan komisaris memiliki t-statistik (3,064149) > t-tabel (2,008) dan nilai Prob.  0,0035  <  0,05.  Berdasarkan  hasil  tersebut  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  Ha diterima  dan  H1  terbukti,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  Dewan  Komisaris berpengaruh positif signifikan terhadap Manajemen Pajak.
Komite  Nasional  Kebijakan  Governance  (2006:12)  mengemukakan  Indonesia menganut sistem dua badan yaitu (two-board system) yaitu dewan komisaris dan direksi yang  mempunyai  wewenang  dan  tanggung  jawab  yang  jelas  sesuai  dengan  fungsinya
masing-masing  sebagaimana  telah  diamanahkan  dalam  anggaran  dasar  dan  peraturan perundang-undangan.  Dewan  komisaris  secara  luas  dipercaya  memainkan  peranan penting  dalam  pengendalian  internal  dan  GCG,  khususnya  memonitor  manajemen perusahaan.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh Meilinda dan Nur  (2013)  bahwa  dewan  komisaris  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap manajemen pajak. Hubungan positif dan signifikan ini dapat terjadi karena penambahan dewan komisaris dalam perusahaan dapat mencegah perusahaan melakukan usaha yang agresif dalam manajemen pajak, sehingga perusahaan lebih berhati-hati dalam melakukan aktivitasnya, terkait dengan aturan yang berkaitan dengan pajak.

## 2. Pengaruh Komisaris Independen Terhadap Manajemen Pajak
Hasil analisis untuk variabel komisaris independen memiliki t-statistic -0,0792783 < t-tabel  (2,008)  dan    nilai  Prob.  0,4316  >  0,05.  Berdasarkan  hasil  tersebut  maka  dapat disimpulkan  bahwa  H0  diterima  dan  H2  tidak  terbukti,  sehingga  dapat  disimpulkan bahwa Komisaris Independen tidak berpengaruh terhadap Manajemen Pajak.
Hasil tersebut  menunjukkan bahwa proporsi  komisaris independen yang besar atau kecilnya di dalam perusahaan tidak efektif dalam upaya pencegahan praktik manajemen pajak.  Peran  komisaris  independen  dalam  mekanisme corporate  governance tidak menjalankan  fungsi  pengawasan  dengan  baik  dalam  mengambil  keputusan  pajak diperusahaan.
Penyalahgunaan kepentingan pihak dewan komisaris sangat berdampak bagi jalannya perusahaan, tindakan-tindakan berupa kesepihakan dalam melakukan manajemen pajak dapat merugikan pihak stakeholder. Oleh karenanya komisaris indpenden sebagai pihak luar  yang  menjaga  independensi  diharapkan  dapat  melaksanakan  perannya  secara maksimal agar dapat menanamkan prinsip GCG khususnya independensi.
Hasil penilitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan Meilinda dan Nur (2013) yang  menyatakan  bahwa  penambahan  anggota  dewan  komisaris  independen dimungkinkan hanya sekedar memenuhi ketentuan formal, sementara pemegang saham mayoritas  (pengendali/founders)  masih  memegang  peranan  penting  sehingga  kinerja dewan tidak meningkat bahkan menurun. Komisaris Independen pada perusahaan belum dapat melakukan pengawasan secara optimal untuk melakukan manajemen pajak.
3. Pengaruh Komite Audit Terhadap Manajemen Pajak
Hasil  penelitian  variabel  komite  audit  mempunyai  t-statistic  (-2.040167)  >  t-tabel (2,008) dan nilai Prob. 0,0466 < 0,05. Berdasarkan hasil tersebut maka dapat disimpulkan bahwa Ha diterima dan  H3 terbukti, sehingga dapat  disimpulkan bahwa  Komite Audit berpengaruh negatif signifikan terhadap Manajemen Pajak.
Dalam  pedoman  umum good  corporate  governance ,  peran  komite  audit  sangat dibutuhkan  untuk  meningkatkan  efektifitas  dan  efisiensi  dalam  hal  memonitoring pengelolaan  operasi  perusahaan  termasuk  didalamnya  mengenai  manajemen  pajak. Sesuai  dengan  teori  agensi  menyatakan  bahwa  komite  audit  sebagai  principal  atau pemilik bertugas untuk memonitoring dan mengontrol tindakan-tindakan yang dilakukan oleh manajemen perusahaan tersebut dalam rangka diperolehnya laba perusahaan yang lebih maksimal, dengan kata lain keberadaan komite audit mampu meminimalisir konflk agensi
Banyak para pihak, terutama dari pihak investor menganggap bahwa dengan adanya komite audit menjadi nilai tambah bagi sebuah perusahaan. Investor akan lebih merasa aman  jika  berinvestasi  pada  perusahaan  yang  telah  menerapkan good  corporate governance.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  Diantari  dan  Ulupui  (2016)  yang  menyatakan semaki  tinggi  keberadaan  komite  audit  dalam  suatu  perusahaan  akan  meningkatkan kualitas good  corporate  governance didalam  perusahaan,  sehingga  akan  mengurangi kemungkinan terjadinya praktik manajemen pajak. Hal ini menunjukkan bahwa komite audit yang bertugas untuk melakukan pengawasan dalam penyusuan pelaporan keuangan perusahaan dapat mencegah kecurangan pihak manajemen.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  pada  bab  sebelumnya,  dapat  diambil beberapa kesimpulan atas penelitian ini yaitu sebagai berikut:
1. Nilai F-hitung sebesar 4,623508, sementara F tabel dengan tingkat α = 5% df1 (k–1) = 3 dan df2 (n–k) = 50, didapat nilai F tabel sebesar 2,79 demikian F-hitung (4,623508) > F tabel  (2,79)  dan  nilai Prob (F-hitung)  0,006244  <  0,05  maka  Ha  diterima,  dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel-variabel  independen  dalam  penelitian  ini yang  terdiri  dari  dewan  komisaris,  komisaris  independen  dan  komite  audit  secara bersama-sama berpengaruh terhadap manajemen pajak.
2. Nilai t-hitung Dewan Komisaris (BOARD) sebesar 3,064149, sementara t tabel dengan tingkat α = 5% df (n-k) = 50 didapat nilai t tabel sebesar 2,008. T-hitung Dewan Komisaris (BOARD) 3,064149 > t-tabel 2,008 dan nilai Prob. 0,0035 < 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa  Ha  diterima.  Nilai  koefisien  menunjukkan  0,011496,  dengan  demikian  variabel Dewan  Komisaris  (BOARD)  dalam  penelitian  ini  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap Manajemen Pajak.
3. Nilai  t-hitung  Komisaris  Independen  (INDF)  sebesar  -0,0792783  sementara  t  tabel dengan tingkat α = 5%, df (n-k) = 50 didapat nilai t tabel sebesar 2,008, t-hitung Komisaris Independen  -0,0792783  <  t-tabel  2,008  dan  nilai  Prob.  0,4316  >  0,05  maka  dapat disimpulkan  bahwa  Ha  ditolak.  Nilai  koefisien  menunjukkan  -0,109554.  Dengan demikian variabel Komisaris Independen (INDF) dalam penelitian ini tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Ardiansyah,  Danis  dan  Zulaikha.  2014.  Pengaruh Size,  Leverage,  Profitability, Capital Intensity Ratio dan Dewan Komisaris Independen Terhadap Effective Tax Rate . E-Jurnal Akuntansi Universitas Diponegoro Vol.3 No.2 (2014): 1-9. ISSN 2337-3806.
Daniri,  Mas  Achmad.  2006.  Pedoman  Umum  Good  Corporate  Governance  Indonesia.
Jakarta : Komite Nasional Kebijakan Governance.
anang,  Dhanendra  dan  Ghozali,  Imam.  2017.  Hubungan  Penerapan Corporate Governance dan Social  Corporate Terhadap  Manajemen  Pajak.  Diponegoro Jurnal Of Accounting Vol.6 No.3 (2017): 1-12. ISSN: 2337-3806. Aulia, T. Z., & Hamdani, H. (2020). IMPLEMENTASI SAK ETAP SEBAGAI UPAYA
MENINGKATKAN KUALITAS LAPORAN KEUANGAN DAN
PENGARUHNYA  TERHADAP  KESEHATAN  KOPERASI  DI  KOTA TANGERANG. COMPETITIVE Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 4(2), 130-143. Chanifah, S. Hamdani, & Gunawan, A.(2020). The comparison of applying single index model  and  capital  asset  pricing  model  by  means  achieving  optimal  portfolio. Agregat: Jurnal Ekonomi dan Bisnis, 4(1).
Chanifah,  S.,  &  Budi,  A.  (2020).  Pengaruh  Kecukupan  Modal,  Likuiditas,  dan  Risiko Kredit Terhadap Profitabilitas Perusahaan Perbankan Konvensional di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2018. Dynamic Management Journal, 4(2), 69-83.
Erdawati, L., Atikah, A., & Gunawan, Y. M. (2020). Analisis Pengaruh Profil Risiko Dan Rentabilitas  Terhadap  Permodalan  Serta  Dampaknya  Pada  Kinerja  Bpr Konvensional Di Provinsi Banten Periode 2014–2018. JMB: Jurnal Manajemen dan Bisnis, 9(2), 129-142.
Fitriana, A.  I., Febrianto, H. G., &  Sunaryo, D. (2022). Determinan Manajemen Pajak Pada Perusahaan  Aneka  Industri. Journal  of Business and Economics Research (JBE), 3(3), 350-358.
Hamdani; Chanifah, Siti; Anwar, Yuli. (2020). The importance of socializing Indonesian financial  accounting  standards  for  SMEs  (small  and  medium,  enterprise)  in increasing accounting understanding and its implementation. Technium Soc. Sci. J., 13, 131.
Mikrad,  M.  (2020).  PENGARUH  EARNING  PER  SHAREDAN  DIVIDEND  PER SHARETERHADAP  HARGA  SAHAM  PADA  PERUSAHAAN  SEKTOR MANUFAKTURYANG  TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK  INDONESIA TAHUN 2014-2018. Dynamic Management Journal, 4(2), 16-26.
Mikrad,  M.,  &  Budi,  A.  (2020).  Pengaruh  Struktur  Modal,  Likuiditas,  Dan  Keputusan Investasi Terhadap Nilai Perusahaan Pada Perusahaan Jasa Sub Sektor Pariwisata, Hotel,  Dan  Restoran  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Tahun  2014-2018.  Dynamic Management Journal, 4(1).
Mikrad, M., & Pambudi, J. E. (2021). Pengaruh Debt To Equity Ratio, Economic Value Added  Dan  Market  To  Book  Value  Terhadap  Return  Saham.  Dynamic Management Journal, 5(1), 65-77.
Pambudi, J. E., Febrianto, H. G., & Fitriana, A. I. (2022). DETERMINAN EARNING RESPONSE  COEFFICIENT  (ERC)  DENGAN  UKURAN  PERUSAHAAN DAN LEVERAGE SEBAGAI EKSOGEN. Dynamic Management Journal, 6(1), 31-41.
Pambudi,  J.  E.,  Febrianto,  H.  G.,  &  Zatira,  D.  (2022).  Faktor  Fundamental  Keuangan Terhadap Harga Saham di Perusahaan Makanan dan Minuman yang Terdaftar di BEI 2015-2019. JMB: Jurnal Manajemen dan Bisnis, 11(2).
Rohmansyah, B., & Fitriana, A. I. (2020). Analisis faktor agresivitas pajak: effective tax rate. Jurnal Manajemen, 12(2), 179-189.
Sarra,  H.  D.,  Mikrad,  M.,  &  Sunanto,  S.  (2022).  ANALISIS  PENGARUH  TINGKAT KESEHATAN  BANK  MENGGUNAKAN  METODE  RGEC  TERHADAP PROFITABILITAS  PADA  PERUSAHAAN  PERBANKAN  PERIODE  2015- 2019. Dynamic Management Journal, 6(2), 110-121.
Sunaryo, D., Dadang, D., & Erdawati, L. (2021). Pengaruh Persepsi Pelaku Usaha Mikro Kecil  Dan  Menengah  Tentang  Akuntansi,  Pengetahuan  Akuntansi,  Dan  Skala Usaha Terhadap Penggunaan Informasi Akuntansi. Competitive Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 5(1), 47-56.
Utomo, E. N., Febrianto, H. G., & Fitriana, A. I. (2022). Urgensi persistensi laba: antara volatilitas arus kas, volatilitas penjualan dan ukuran perusahaan. AKUNTABEL, 19(4), 786-794.
Wiliana, E., Erdawati, L., & Meitry, Y. (2019). Pengaruh Reputasi, Kualitas Relasional Dan Kepercayaan Pasien Terhadap Kepuasan Dan Loyalitas Pasien (Studi Kasus pada Pasien Rawat Jalan BPJS di Rumah Sakit Swasta Kota Tangerang). E-Mabis: Jurnal Ekonomi Manajemen dan Bisnis, 20(2), 96-108.
Zatira, D., & Suharti, E. (2022). Determinant Of Corporate Social Responsibility And Its Implication Of Financial Performance. Jurnal Akuntansi, 26(2), 342-357.
Zatira, D., Alamsyah, S., & Suharti, E. (2022). The Effect Of Stock Price, Share Trading Volume And Stock Return Volatility  On Bid-Ask Spread On Lq45 Companies Listed On Idx In 2019. Primanomics: Jurnal Ekonomi & Bisnis, 20(1), 107-119. Zatira,  D.,  Butar,  A.  K.  B.,  &  Hamdani,  H.  (2022).  PERBANDINGAN  MODEL
ALTMANT,  ZMIJEWSKI,  SPRINGATE,  GROVER  DAN  FOSTER  DALAM
MEMPREDIKSI
KEBANGKRUTAN PERUSAHAAN MASKAPAI PENERBANGAN INDONESIA DI MASA PANDEMI COVID 19. ECOBISMA
(JURNAL EKONOMI, BISNIS DAN MANAJEMEN), 9(2), 92-102. Zatira,  D.,  Hamdani,  H.,  &  Erdawati,  L.  (2021).  PENGARUH  STURKTUR  MODAL TERHADAP  PROFITABILITAS  PERUSAHAAN  SUBSKTOR  OTOMOTIF DAN  KOMPONEN  TAHUN  2014-2020  YANG  TERDAFTAR  DI  BEI. Dynamic Management Journal, 5(2), 70-82.
Zatira,  D.,  Sunaryo,  D.,  &  Dwicandra,  N.  M.  D.  (2023).  PENGARUH  LIKUIDITAS DAN  IMPLEMENTASI  GOOD  CORPORATE  GOVERNANCE  (GCG) TERHADAP  FINANCIAL  DISTRESS.  Balance  Vocation  Accounting  Journal, 6(2), 160-171.
Alamsyah,  S.,  Khorida,  A.  R.,  &  Artika,  S.  P.  (2022).  SETELAH  MENGAKUISISI, APAKAH  TERJADI  PERBEDAAN  KINERJA  KEUANGAN?.  Jurnal  Riset Terapan Akuntansi, 6(2), 278-288.
Alamsyah,  S.,  Inayati,  N.  I.,  &  Rahman,  F.  N.  (2022).  Implementation  of  CAPM  in Determination of Stock Investment Decisions in Lq45 Index (Year 2017-2021). Dinasti  International  Journal  of  Economics,  Finance  &  Accounting,  3(4),  348- 359.
Zatira, D., Alamsyah, S., & Suharti, E. (2022). The Effect Of Stock Price, Share Trading Volume And Stock Return Volatility  On Bid-Ask Spread On Lq45 Companies Listed On Idx In 2019. Primanomics: Jurnal Ekonomi & Bisnis, 20(1), 107-119.
Abbas,  D.  S.,  Ismail,  T.,  Taqi,  M.,  &  Yazid,  H.  (2022).  THE  IMPLEMENTATION  OF  A

## MANAGEMENT  AUDITON  HR  RECRUITMENT  TO  ASSESS  THE  EFFECTIVENESS
OF EMPLOYEE PERFORMANCE. Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer , 14 (2), 243-251.
Abbas, D. S., Ismail, T., Taqi, M., & Yazid, H. (2023). Determinant of company value: evidence
manufacturing Company Indonesia. Calitatea , 24 (192), 183-189.
Ariyana, A.,  Enawar, E., Ramdhani, I. S., & Sulaeman, A. (2020). The application of discovery learning  models  in  learning  to  write  descriptive  texts. Journal of English Education and
Teaching , 4 (3), 401-412.
Astakoni, I. M. P., Sariani, N. L. P., Yulistiyono, A., Sutaguna, I. N. T., & Utami, N. M. S. (2022).
Spiritual Leadership, Workplace  Spirituality and Organizational Commitment; Individual
Spirituality as Moderating Variable. ITALIENISCH , 12 (2), 620-631.
Goestjahjanti, S. F., Novitasari, D., Hutagalung, D., Asbari, M., & Supono, J. (2020). Impact of talent management, authentic leadership and employee engagement on job satisfaction:
Evidence from south east asian industries. Journal of Critical Reviews , 7 (19), 67-88.
Gunawan,  G.  G.,  Wening,  N.,  Supono,  J.,  Rahayu,  P.,  &  Purwanto,  A.  (2021).  Successful
Managers and Successful  Entrepreneurs as Head  of Successful Families in  Building a Harmonious Family. PSYCHOLOGY AND EDUCATION , 57 (9), 4904-4913.
Hidayat, I., Ismail, T., Taqi, M., & Yulianto, A. S. (2022). Investigating In Disclosure Of Carbon
Emissions:  Influencing  The  Elements  Using  Panel  Data. Jurnal  Reviu  Akuntansi  dan
Keuangan , 12 (3), 721-732.
Immawati, S. A., & Rauf, A. (2020, March). Building satisfaction and loyalty of student users ojek online through the use of it and quality of service in tangerang city. In Journal of Physics:
Conference Series (Vol. 1477, No. 7, p. 072004). IOP Publishing.
Joko Supono, Ngadino Surip, Ahmad Hidayat Sutawidjaya, Lenny Christina Nawangsari. (2020).
Model  of  Commitment  for  Sustainability  Indonesian  SME’s  Performance:  A  Literature
Review. International Journal of Advanced Science and Technology , 29 (05), 8772-8784.
Retrieved from http://sersc.org/journals/index.php/IJAST/article/view/18715
Muharam, H., Chaniago, H., Endraria, E., & Harun, A. B. (2021). E-service quality, customer trust and satisfaction: market place consumer loyalty analysis. Jurnal Minds: Manajemen Ide dan Inspirasi , 8 (2), 237-254.
Ong, F., Purwanto, A., Supono, J., Hasna, S., Novitasari, D., & Asbari, M. (2020). Does Quality
Management  System  ISO  9001:  2015  Influence  Company  Performance?  Anwers  from Indonesian Tourism Industries. Test Engineering & Management , 83 , 24808-24817.
Purwanto, A. (2020). Develop risk and assessment procedure for anticipating COVID-19 in food industries. Journal of Critical Reviews.
Purwanto, A. (2020). Develop risk and assessment procedure for anticipating COVID-19 in food industries. Journal of Critical Reviews .
Purwanto, A. (2020). Effect of compensation and organization commitment on tournover intention
with  work  satisfaction  as  intervening  variable  in  indonesian  industries. Sys  Rev
Pharm , 11 (9), 287-298.
Purwanto,  A.  (2020).  The  Relationship  of  Transformational  Leadership,  Organizational  Justice and Organizational Commitment: a Mediation Effect of Job Satisfaction. Journal of Critical
Reviews .
Riyadi,  S.  (2021).  Effect  of  E-Marketing  and  E-CRM  on  E-Loyalty:  An  Empirical  Study  on
Indonesian  Manufactures. Turkish  Journal  of  Physiotherapy  and  Rehabilitation , 32 (3),
5290-5297.
Setyaningrum,  R.  P.,  Kholid,  M.  N.,  &  Susilo,  P.  (2023).  Sustainable  SMEs  Performance  and
Green  Competitive  Advantage:  The  Role  of  Green  Creativity,  Business  Independence and Green IT Empowerment. Sustainability , 15 (15), 12096.
Subargus, A., Wening, N., Supono, J., & Purwanto, A. (2021). Coping Mechanism of Employee with  Anxiety  Levels  in  the  COVID-19  Pandemic  in  Yogyakarta. Turkish  Journal  of
Physiotherapy and Rehabilitation .
Suharti, E., & Ardiansyah, T. E. (2020). Fintech Implementation On The Financial Performance
Of Rural Credit Banks. Jurnal Akuntansi , 24 (2), 234-249.
Sukirwan, S., Muhtadi, D., Saleh, H., & Warsito, W. (2020). PROFILE OF

## STUDENTS'JUSTIFICATIONS OF MATHEMATICAL ARGUMENTATION. Infinity
Journal , 9 (2), 197-212.
Surip,  N.,  Sutawijaya,  A.  H.,  Nawangsari,  L.  C.,  &  Supono,  J.  (2021).  Effect  of  Organizational
Commitmenton the Sustainability Firm Performance of Indonesian SMEs. PSYCHOLOGY
AND EDUCATION , 58 (2), 6978-6991.
Wamiliana,  W.,  Usman,  M.,  Warsito,  W.,  Warsono,  W.,  &  Daoud,  J.  I.  (2020).  USING

## MODIFICATION OF PRIM’S ALGORITHM AND GNU OCTAVE AND TO SOLVE THE
MULTIPERIODS INSTALLATION PROBLEM. IIUM Engineering Journal , 21 (1), 100-112.
Wulandari, I., & Rauf, A. (2022). Analysis of Social Media Marketing and Product Review on the
Marketplace  Shopee  on  Purchase  Decisions. Review  of  Integrative  Business  and
Economics Research , 11 , 274-284.
Zatira, D., & Suharti, E. (2022). Determinant Of Corporate Social Responsibility And Its Implication
Of Financial Performance. Jurnal Akuntansi , 26 (2), 342-357.