## Bongaya Journal of Research in Accounting
Volume 5 Nomor 02. Hal 61-69. e-ISSN: 2615-8868 Homepage: https://ojs.stiem-bongaya.ac.id/index.php/BJRA

## ANALISIS PENGARUH FRAUD PENTAGON TERHADAP FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING MENGGUNAKAN BENEISH MODEL
Dwi Reski Marham Novianti , Abdul Hamid Habbe, Nirwana Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Prodi Akuntansi, Universitas Hasanuddin, Makassar Email: dmarham@gmail.com
©2022 –Bongaya Journal of Research in Accounting STIEM Bongaya. Ini adalah artikel dengan akses terbuka dibawah licenci CC BY-NC-4.0 ( https://creativecommons.org/licenses/by-nc/4.0/ ).
Abstract:This  study  discusses  the  analysis  of  the  influence  of  Pentagon  Fraud  on Fraudulent  Financial  Reporting  using  the  Beneish  Model.  The  dependent  variable  uses Fraudulent Financial Reporting which is measured using the Beneish Model. This model uses 8 (eight)  calculation ratios, namely, Days Sales in Receivable Index (DSRI), Gross Margin Index (GMI), Asset Quality Index (AQI), Sales Growth Index (SGI), Depreciation Index (DEPI), Sales and General Administration Expenses Index (SGAI), Leverage Index (LVGI), and Total Accrual (TATA). The object of research is a company that is included in the LQ-45 index for the 2019-2020 period listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX), the sample taken for the study is 33 companies based on the Purposive Sampling method. The results of this study are (1) Financial stability (ACHANGE) has a significant effect on Fraudulent  Financial  Reporting.  (2)  Financial  target  (ROA),  Ineffective  Monitoring (BDOUT), Quality of external auditor (KAE), Change in auditor (AUDCHANGE), Opinion auditor  (AO),  Change  in  Board  of  Director  (DCHANGE),  Frequent  number  of  CEO's picture  (CEOPIC)  and  Politicians  (OSHIP)  have  no  significant  effect  on  Fraudulent Financial Reporting.
Keywords : Beneish Model, Fraudulent Financial Reporting, Fraud Pentagon, Financial Stability, Purposive Sampling.
Abstrak : Penelitian ini membahas mengenai analisis pengaruh Fraud Pentagon terhadap Fraudulent Financial Reporting dengan menggunakan Beneish  Model.Variabel dependen menggunakan Fraudulent Financial Reporting yang diukur menggunakan Beneish Model. Model  ini  menggunakan  8  (delapan)  rasio  perhitungan  yaitu,  Days  Sales  in  Receivable Index (DSRI), Gross Margin Index (GMI), AssetQuality Index (AQI), SalesGrowth Index (SGI),  Depreciation  Index  (DEPI),  Salesand  General  AdministrationExpenses  Index (SGAI), Leverage Index (LVGI), dan Total Accrual (TATA). Objek penelitian merupakan perusahaan  yang  termasuk  indeks  LQ-45  periode  2019-2020  yang  tercatat  dalam  Bursa Efek Indonesia (BEI), sampel yang diambil untuk penelitian sebanyak 33 perusahaan yang didasarkan  metode  Purposive  Sampling.  Hasil  dari  penelitian  ini  adalah  (1)  Financial stability ( ACHANGE ) berpengaruh signifikan terhadap Fraudulent Financial Reporting. (2) Financial  target  (ROA),  IneffectiveMonitoring  (BDOUT),  Kualitas  auditor  eksternal (KAE),  Change  in  auditor  ( AUDCHANGE) ,  Opini  auditor  (AO),  Change  in  Board  of Director  (DCHANGE),  Frequent  number  of  CEO’s  picture  (CEOPIC  )  dan  Politisi (OSHIP) tidak berpengaruh signifikan terhadap Fraudulent Financial Reporting.
Kata kunci: Beneish Model, Fraudulent Financial Reporting, Fraud Pentagon, Financial Stability, Purposive Sampling.

## 62 | Bongaya Journal of Research in Accounting Vol. 5 No. 2 Desember 2022

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan merupakan kinerja suatu entitas yang menyajikan posisi keuangan yang terstruktur (PSAK No. 1, 2015:1). Adapun tujuan laporan keuangan yaitu memberikan informasi tentang kinerja keuangan, posisi keuangan dan arus kas sebagai dasar pengambilan keputusan bagi pengguna laporan keuangan.  Laporan  keuangan  merupakan  indikator  utama  dalam  menilai  kinerja  suatu  perusahaan. Manajemen  sebagai  pihak  yang  mengelola  perusahaan  berkewajiban  untuk  melaporkan  kinerja keuangan  perusahaan  kepada  para  pemegang  saham.  Mengingat  pentingnya  laporan  keuangan  bagi suatu  perusahaan,  terkadang  manajemen  menutupi  keadaan  yang  sebenarnya  terjadi  pada  laporan keuangan agar kinerjanya terlihat positif yaitu dengan melakukan kecurangan pelaporan keuangan. Kecurangan ( fraud ) dalam laporan keuangan merupakan tindakan manipulasi terhadap isi dari laporan keuangan dengan tujuan untuk memperoleh keuntungan pribadi maupun golongan tertentu. Kecurangan merupakan  tindakan  yang  melanggar  prinsip  akuntansi  yang  berterima  umum.  Kecurangan  laporan keuangan  adalah  kelalaian  atau  kesalahan  material  yang  berdampak  terhadap  kesalahan  informasi kepada penggunanya (Taylor dan Glezen dalam Soselisa dan Muchlasin, 2008).
Associationof  Certified  Fraud  Examiner (ACFE)  dalam  teori  “ fraudtree ”  mengklasifikasikan kecurangan  dalam  bentuk  tiga  cabang  utama  dan  diikuti  cabang-cabang  yang  lebih  spesifik. OccupationalFraud Tree memiliki tiga cabang yaitu corruption , assetmis appropiation dan fraudulent financial  reporting . Corruption didefinisikan  sebagai  tindakan  penyalahgunaan  jabatan  di  sektor pemerintah dan perusahaan publik untuk memperoleh keuntungan pribadi. Assetmis appropiation adalah pengambilan  aset  secara  ilegal  yang  dilakukan  oleh  seseorang  yang  diberikan  wewenang  untuk mengelola  atau  mengawasi  aset  tersebut. Fraudulent  financial  reporting merupakan  kecurangan pelaporan  keuangan  berkenaan  dengan  penyajian  laporan  keuangan  dan  dalam  menyusun  laporan keuangan.  Priantara  (2013)  berpendapat  bahwa fraudulent  financial  reporting adalah misstatement (penyajian keliru) yang disengaja atau ommision (penyembunyian) atas suatu angka atau pengungkapan di dalam laporan keuangan yang bertujuan untuk memperdayai pengguna laporan keuangan.
Beberapa  ahli  telah  menemukan  teori  tentang  mendeteksi fraud .  Teori fraud  triangle diajukan  oleh Cressey  pada  tahun  1953. Fraud dapat  terjadi  karena  tekanan,  peluang,  dan  rasionalisasi.  Kemudian pada  tahun  2004,  Wolfe  dan  Hermanson  mengembangkan  teori frauddiamond yang  merupakan penyempurnaan  dari  teori fraudtriangle yang  ditemukan  oleh  Cressey  pada  tahun  1953  dengan mempertimbangkan  elemen  keempat  yaitu capability  ( kemampuan ). Kondisi  perusahaan  sekarang tumbuh dan kompleks dibandingkan dengan masa lalu dan pelaku fraud sekarang lebih pintar dan dapat mengakses berbagai informasi perusahaan.
Terdapat beberapa  cara yang dapat digunakan dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan salah satunya  adalah Beneish  M-Score  Model . Beneish  M-Score  Model merupakan  alat  pendeteksi  yang dikembangkan oleh Professor Messod Beneish pada tahun 1999. Dalam pengaplikasian model ini yaitu dengan mengukur variabel data dari tahun yang ditentukan (t) dan data tahun sebelumnya ( t −1 ). Semakin besar nilai beneish m score suatu  laporan  keuangan  dengan  nilai  cut-off  sebesar -2,22, maka semakin besar kemungkinan laporan keuangan untuk melakukan kecurangan.
Proksi  yang  dapat  digunakan  untuk  penelitian  ini  antara  lain pressure (tekanan)  yang  diproksikan dengan financial  target dan financial  stability . Opportunity (peluang)  yang  diproksikan  dengan ineffective monitoring dan kualitas auditor eksternal. Rationalization ( Rasionalisasi) yang diproksikan dengan change  in  auditor dan  opini  auditor. Capability  ( Kemampuan)  yang  diproksikan  dengan pergantian  direksi  perusahaan. Arrogance (Arogansi)  yang  diproksikan  dengan frequent  number  of CEO’spicture dan politisi CEO. Kelima faktor tersebut diindikasikan dapat menjadi pemicu terjadinya peningkatan fraud .  Keinginan  perusahaan  agar  kegiatan  operasional  perusahaan  terjamin kesinambungannya  ( going  concern )  dengan  selalu  terlihat  baik  menyebabkan  perusahaan  terkadang mengambil illegal yaitu  dengan  melakukan fraudulent  financial  reporting . Fraudulent  financial
Dwi Reski Marham Novianti , Abdul Hamid Habbe, Nirwana, Analisis Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting Menggunakan Beneish Model | 63 reporting dapat  dilakukan  dengan  berbagai  cara.  Salah  satu  proksi  yang  dapat  digunakan  untuk mengukur fraudulent financial reporting adalah Beneish M-Score Model.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Keagenan
Keagenan  merupakan  perjanjian  manajer  dengan  pemilik  (Jensen  dan  Meckling,  1976).  Manajer memiliki  andil  sebagai  agen  yang  bertugas  untuk  memaksimalkan profit dan  kesejahteraan  para principal . Perbedaan kepentingan atau biasa disebut conflict of interest yang terjadiantara principal dan agen inilah yang dapat menyebabkan terjadinya agency problem yang dapat berimbas kepada laporan kualitas laba (Pramuka dan Ujiyanto, 2007) .

## Fraud diamond theory
Wolfe dan Hermanson (2004) menambahkan elemen capability (kemampuan) dariketigakondisi yang telah  ditemukan  oleh  Cressey  (1953)  dalam  Skousen et  al. (2008)  tentangkeadaan  yang  dapat mempengaruhi  seseorang  melakukan  tindakan  kecurangan.  Melakukan  penipuan  secara  detail  tidak terjadi tanpa seseorang yang tepat dan memiliki kemampuan yang tepat (Wolfe dan Hermanson, 2004) .

## Fraud
Kecurangan  merupakan  tindakan  yang  dilakukan  kepada  organisasi  atau  oleh  organisasi  atau  untuk organisasi.  Hal  ini  sengaja  dilakukan  oleh  pihak  internal  maupun  eksternal  dan  mengakibatkan hilangnya  nilai  atau  reputasi  perusahaan  (Vona,  2008: 6). Sedangkan menurut  Albrecht  (2011) fraud adalah tindakan yang bersifat umum dengan cara melakukan salah saji agar mendapatkan keuntungan.

## Kecuranganlaporakeuangan
Kecurangan laporan keuangan adalah kegiatan yang dilakukan kegiatan yang dilakukan secara sengaja yang mengakibatkan salah saji material dalam laporan keuangan American (Institute Certified Public Accountant, 1998).  Sedangkan Australian  Auditing  Standards  (AAS), Kecurangan  laporan  keuangan merupakan  tindakan  mengungkapkan  laporan  keuangan yang keliru  untuk menipu pengguna  laporan keuangan (Brennan dan McGrath, 2007).

## Fraud pentagon
Teori fraud pentagon adalah teori yang dikemukakan oleh CroweHowarth pada tahun 2011. Teori fraud pentagon merupakan  pengembangan  dari  teori fraudtriangle yang  sebelumnya  dikemukakan  oleh Cressey pada tahun 1953 dan juga teori frauddiamond yang sebelumnya dikemukakan oleh Wolfe dan Hermanson  pada  tahun  2004.  Dalam  teori fraud  pentagon ini  menambahkan  dua  elemen  yaitu competence dan arogance.

## HIPOTESIS
HI Apakah Financial Stability berpengaruh signifikan terhadap Fraudulent Financial Reporting ? H2 Apakah Financial Target berpengaruh signifikan terhadap Fraudulent Financial Reporting ? H3 Apakah Ineffective Monitoring berpengaruh signifikan terhadap Fraudulent Financial Reporting? H4  Apakah  Kualitas  auditor  Eksternal  berpengaruh  signifikan  terhadap Fraudulent  Financial Reporting ?
H5 Apakah Change in Auditor berpengaruh signifian terhadap Fraudulent Financial Reporting ? H6 Apakah Opini Auditor berpengaruh signifikan terhadap Fraudulent Financial Reporting?
H7  Apakah  Pergantian  Direksi  Perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap Fraudulent  Financial Reporting ?
H8 Apakah Frequent Number Of CEO’s Picture berpengaruh signifikan terhadap Fraudulent Financial Reporting ?
H9 Apakah Politisi CEO berpengaruh signifikan terhadap Fraudulent Financial Reporting ?

## 64 | Bongaya Journal of Research in Accounting Vol. 5 No. 2 Desember 2022

## METODE

## DesainPenelitian
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif,  dan  berdasarkan  tujuannya  penelitian  bersifat eksplanatif yaitu untuk mendapatkan penjelasan mengenai hubungan (kausalitas) antar variabel; melalui pengujian hipotesis ( hypothesis testing ).

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan yang tergolong kedalam indeks LQ-45 di Bursa Efek  Indonesia  selama  periode  2019-2020.  Pertimbangan  untuk  memilih  populasi  perusahaan  yang tergolong kedalam indeks LQ-45 karena masyarakat lebih berfikir bahwa dengan kualitas  saham dan tingkat  liquid  yang  bagus,  maka  perusahaan  yang  termasuk  indeks  LQ-45  menghasilkan  laporan keuangan yang bebas dari kecurangan laporan keuangan.
Teknik  pengambilan  sampel  dilakukan  dengan  secara purposive  sampling agar  mendapatkan  sampel yang  sesuai  dengan  kriteria  yang  telah  ditentukan.  Adapun  kriteria  yang  digunakan  untuk  memilih sampel adalah sebagai berikut:
1. Perusahaan yang selalutergolongkedalamindeks LQ-45 di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2020.
2. Perusahaan yang mempublikasikan laporan keuangan tahunan dalam link website BEI periode 2019- 2020 yang dinyatakandalam Rupiah (Rp).
3. Data yang tersedia lengkap secara keseluruhan pada publikasi selama periode 2019-2020.

## Metode Pengumpulan Data
Penelitian ini menggunakan metode pengumpulan dokumentasi dan studi pustaka. Metode dokumentasi merupakancara mengumpulkan data dengan melakukan pencatatan dan mempelajari dokumen atauarsip yang sesuai dengan masalah penelitian. Metode dilakukan dengan mengumpulkan seluruh data sekunder dari www.idx.co.id, website perusahaan dan Indonesian Capital MarketDirectory (ICMD) .

## Metode Analisis Data
Uji validitas digunakan untuk mengukur sah atau valid tidaknya suatu kuesioner. Pengujian validitas dengan korelasi  Pearson,  instrumen  dinyatakan  valid  jika  nilai  korelasi    0.3.Uji  reliabilitas  digunakan  untuk mengukur  handal  atau  tidaknya  kuesioner  yang  digunakan  untuk  mengukur  variabel  penelitian.  Uji reliabilitas yaitu dengan melihat nilai cronbachalpha . Menurut Nunnally dalam Ghozali (2013), jika nilai cronbachaplha lebih  besar  dari  0,70  maka  butir-butir  pertanyaan  atau  pernyataan  pada  masing-masing variabel  penelitian  tersebut  dinyatakan  reliabel  atau  handal.  Untuk  menguji  pengaruh  masing-masing variabel  bebas  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  digunakan ModeratedRegressionAnalysis (MRA) dengan menggunakan program SPPS forwindowsversion 20 .

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## HASIL
Penelitian  ini  membahas Fraudulentfinancialreporting sebagai  variabel  dependen  dengan menggunakan beberapa variabel independen yang berasal dari fraud pentagon yakni financialstability, financial  target,  ineffective  monitoring, kualitas  auditor  eksternal, change  in  auditor, opini  auditor, pergantian direksi perusahaan, frequent number of CEO’spicture, dan politisi CEO. Variabel dependen fraudulent financial reporting diukur menggunakan model Beneish M- Score. Beneish M- Score adalah formula yang ditetapkan dengan estimasi yang sudah kekal (robustness) oleh Professor Messod Beneish pada tahun 1990, Beneish M- Score terdiri dari delapan rasio keuangan yang digunakan dalam mengidentifikasi perusahaan yang memiliki indikasi memanipulasi pendapatan dalam laporan keuangan (Beneish, 1997). Delapan rasio keuangan dan pengukurannya sebagai berik:
Dwi Reski Marham Novianti , Abdul Hamid Habbe, Nirwana, Analisis Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting Menggunakan Beneish Model | 65
Tabel 1.1 Rasio keuangan untuk mengukur Beneish M-Score
No Rasio Keuangan Rumus 1 Days Sales in Receivable Index 𝐷𝑆𝑅𝐼 = (Net Receivales t/Sales t) (𝑁𝑒𝑡 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 1/𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 1 2 Gross Margin Index 𝐺𝑀𝐼 = 〔(𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 1 − 𝐶𝑂𝐺𝑆 𝑡 − 1)/𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 1〕 〔(𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 𝐶𝑂𝐺𝑆 𝑡)/𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡) 3 AssetQuality Index 𝐴𝑄𝐼 = (𝑇𝐴 𝑡 − (𝐶𝐴 𝑡 + 𝑃𝑃𝐸 𝑡)/𝑇𝐴 𝑡) 𝑇𝐴 𝑡 − 1 − (𝐶𝐴 𝑡 − 1 + 𝑃𝑃𝐸 𝑡 − 1)/𝑇𝐴 𝑡 − 1) 4 SalesGrowth Index 𝑆𝐺𝐼 = 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 1 5 Depreciation Index (DEPI) 𝐷𝐸𝑃𝐼 = 〔(𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑡 − 1/(𝑃𝑃𝐸 𝑡 − 1 + 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑡 − 1)〕 〔(𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑡/(𝑃𝑃𝐸 𝑡 + 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑡)〕 6 Sales General andAdministrativeExp enses Index (SGAI) 𝑆𝐺𝐴𝐼 = (𝑆𝐺𝐴 𝐸𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒 𝑡/𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡) (𝑆𝐺𝐴 𝐸𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒 𝑡 − 1/𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 1) 7 Leverage Index (LVGI) 𝐿𝑉𝐺𝐼 = 〔(𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡 𝐿𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑖𝑒𝑠 𝑡 + 𝐿𝑜𝑛𝑔 𝑇𝑒𝑟𝑚 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑡)/𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡〕 〔(𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡 𝐿𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑖𝑒𝑠 𝑡 − 1 + 𝐿𝑜𝑛𝑔 𝑇𝑒𝑟𝑚 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑡 − 1)/𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡 − 1 8 Total Accrualto Total Assets (TATA) 𝑇𝐴𝑇𝐴 = (𝑁𝑒𝑡 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 𝑓𝑟𝑜𝑚 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑖𝑢𝑛𝑖𝑛𝑔 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑡 − 𝐶𝑎𝑠ℎ 𝐹𝑙𝑜𝑤𝑠 𝑓𝑟𝑜𝑚 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛) 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡
Sumber: Skousen et, al. (2009)
Setelah  dilakukan  perhitungan  kedelapan  rasio  keuangan  tersebut,  kemudian  dimasukkan  kedalam rumus beneish M Score Model:
𝑀 − 𝑆𝑐𝑜𝑟𝑒 = −4.84 + 0.920 DSRI + 0.528 GMI + 0.404 AQI + 0.892 SGI + 0.115 DEPI − 0.172 SGAI − 0.327 LVGI + 4.697 TATA
Apabila  Beneish  M-Score  lebih  besar  dari  -2.22  maka  laporan  keuangan  diindikasikan  telah  terjadi manipulasi  (skor  1)  dan  apabila  skor  lebih  kecil  dari  -2.22  maka  laporan  keuangan  perusahaan diindikasikan  tidak  terjadi  manipulasi  (skor  0), financial  stability diukur  dengan  menggunakan ACHANGE yaitu rasio untuk mengukur perubahan aset, financial target diukur dengan ROA, ineffective monitoring diukur  dengan  menggunakan  rasio  BDOUT  untuk  mengukur  jumlah  dewan  komisaris independen,  kualitas  auditor  eksternal  diukur  dengan  menggunakan  skala dummy dengan  memberi kategori 1 jika terjadi menggunakan jasa audit KAP Big 4 dan 0 jika tidak, change in auditor diukur dengan menggunakan skala dummy dengan memberi kategori 1 jika terjadi pergantian auditor dan 0 jika tidak, opini auditor diukur dengan menggunakan skala dummy dengan memberi kategori 1 jika opini audit WTP dan 0 jika tidak dan change in boardofdirector diukur dengan menggunakan skala dummy dengan  memberi  kategori  1  jika  terdapat  penggantian  direksi  dan  0  jika  tidak  sebaliknya, frequent numberof  CEO’spicture diukur  dengan  menggunakan  skala dummy dengan  memberi  kategori  1  jika terdapat foto CEO dan 0 jika tidak, danpolitisi CEO diukur dengan menggunakan skala dummy dengan memberi kategori 1 jika terdapat CEO seorang politisi dan 0 jika tidak.
Jumlah sampel untuk perusahaan yang tergolong kedalam indeks LQ-45 dari tahun 2019-2020 sebanyak 66  perusahaan  yang  terdiri  dari  33  perusahaan  setiap  tahun  selama  periode  pengamatan.  perusahaan yang melakukan terjadi fraud laporan keuangan pada tahun 2019 sampai tahun 2020 sebanyak 53 atau 80.3% dan perusahaan yang tidak terjadi fraud sebanyak 13 atau 19.6%. Hal ini mengindikasikan bahwa perusahaan  yang  terjadi  fraud  laporan  keuangan  selama  tahun  pengamatan  lebih  besar  ketimbang

## 66 | Bongaya Journal of Research in Accounting Vol. 5 No. 2 Desember 2022
perusahaan  yang  tidak  fraud  laporan  keuangan.  Hal  ini  juga  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang tergolong dalam indeks LQ-45 tidak terlepas dari tindakan kecurangan laporan keuangan.

## Deskripsi Hasil Penelitian
Dalam  deskripsi  hasil  penelitian  ini  dilakukan  pengujian  hipotesis  sebanyak  sembilan  pengujian pengaruh  variabel  independen  terhadap  opini  fraudulentfinancialreporting  sebagai  variabel  dependen pada  perusahaan  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia  yang  tergolong  dalam  indeks  LQ-45. Variabel independen yang digunakan yakni financialstability, financial target, ineffective  monitoring, kualitas  auditor  eksternal,  change  in  auditor,  opini  auditor,  pergantian  direksi  perusahaan, frequent number ofCEO’spicture , dan politisi CEO.
Pengujian  hipotesis  menggunakan  alat  bantu  perangkat  lunak  SPSS  25,  dengan  teknik  analisis  data regresi l ogistic . Dalam regresi logistic dilakukan tiga model pengujian yakni goodness of fit test yang menilai kelayakan model regresi, uji overall model fit yang digunakan untuk menguji apakah seluruh variabel  independen  secara  serentak  memengaruhi  variabel  dependen  dan  significancetest  yang digunakan  untuk  menguji  setiap  variabel  independen  yang  secara  individu  memengaruhi  variabel dependen.

## PengujianKelayakan Model Regresi
Dalam model summary nilai Negelker ke R Square sebesar 0.555 atau 55.5%, nilai ini menunjukkan bahwa  seluruh  variabel  independen  dalam  model  logit  mampu  menjelaskan  variabel  dependen fraudulent financial reporting sebesar 55.5% dan 44.5% dijelaskan oleh faktor lain di luar model. Dalam classificationtable nilai overall percentage sebesar 84.8 menjelaskan bahwa keakuratan prediksi sebesar  84.8%.  Nilai percentage  correct masing  masing  sebesar  46.2  dan  94.3  menjelaskan  bahwa keakuratan prediksi terhadap 13 perusahaan yang tidak terjadi fraud sebesar 46.2% atau 6 perusahaan, dan keakuratan prediksi terhadap 53 perusahaan yang terjadi fraud sebesar 94.3% atau 53 perusahaan.

## PengujianKeseluruhan Model (overall model fit)
Dalam  menguji  keseluruhan  model  (overall  model  fit),  pengujian  dilakukan dengan membandingkan nilai antara -2 log likelihood (-2LL) awal pada (blocknumber = 0) dimana model konstanta dengan nilai -2  log  likelihood  (-2LL)  akhir  pada  (blocknumber  =  1)  dimana  variabel  independen  dimasukkan kedalam model. Perbedaan nilai -2LL antara blocknumber 0 dan blocknumber 1 terdapat pada nilai chi- square dalam omnibus testsof model coefficients . Apabila nilai hitung chi-square lebih besar dari nilai kritis atau nilai tabel chi-square dengan nilai df pada signifikan 5%, maka variabel independen secara serentak berpengaruh terhadap variabel dependen.

## Pengujian Hipotesis
Dari pengujian persamaan pertama regresi logistik menghasilkan bahwa variabel financialstability yang diukur  dengan  menggunakan  rasio  perubahan  total  aset  (ACHANGE)  menunjukkan  nilai  koefesien positif sebesar 0.000 dengan tingkat signifikansi sebesar 0.015 dan lebih kecil dari 0.05 atau (0.015 0.05).  Sehingga  dapat  dinyatakan  bahwa  I  berpengaruh  terhadap  pendeteksian fraudulent  financial reporting.
Variabel financial target yang diukur dengan menggunakan rasio ROA untuk menunjukkan efisien asset perusahaan menunjukkan nilai koefesien sebesar 0.000 dengan tingkat signifikansi sebesar 0.252 dan lebih  besar  dari  0.05  atau  (0.252    0.05).  Sehingga  dapat  dinyatakan  bahwa  financial  target  tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting .
Variabel  ineffective  monitoring  yang  diukur  dengan  menggunakan  BDOUT  untuk  mengukur ineffectivemonitoring  menunjukkan  nilai  koefesien  positif  sebesar  0.000  dengan  tingkat  signifikansi sebesar 0.432 dan lebih besar dari 0.05 atau (0.432  0.05). Sehingga dapat dinyatakan bahwa ineffective monitoring tidak berpengaruh terhadap pendeteksian fraudulent financial reporting.
Variabel kualitas auditor eksternal yang diukur dengan menggunakan variabel dummy dengan kategori 1  untuk  menggunakan  jasa  audit  Big  4  dan  0  jika  sebaliknya.  Menunjukkan  nilai  koefesien  positif sebesar 44.789 dengan tingkat signifikansi sebesar 0.999 dan lebih besar dari 0.05 atau (0.999  0.05).
Dwi Reski Marham Novianti , Abdul Hamid Habbe, Nirwana, Analisis Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting Menggunakan Beneish Model | 67
Sehingga dapat dinyatakan bahwa kualitas auditor eksternal tidak berpengaruh terhadap pendeteksian fraudulent financial reporting.
Variabel change in auditor yang diukur dengan menggunakan variabel dummy dengan kategori 1 jika terdapat pergantingan auditor dan 0 jika sebaliknya. Menunjukkan nilai koefesien positif sebesar 16.994 dengan tingkat signifikansi sebesar 0.999 dan lebih besar dari 0.05 atau (0.999  0.05). Sehingga dapat dinyatakan bahwa change in auditor tidak berpengaruh terhadap pendeteksian fraudulentfinancialreporting.
Variabel opini auditor yang diukur dengan menggunakan variabel dummy dengan kategori 1 jika opini audit WTP dan 0 jika sebaliknya. Menunjukkan nilai koefesien negatif sebesar -6.913 dengan tingkat signifikansi  sebesar  0.786  dan  lebih  besar  dari  0.05  atau  (0.786    0.05).  Sehingga  dapat  dinyatakan bahwa opini auditor tidak berpengaruh terhadap pendeteksian fraudulent financial reporting.
Variabel  penggantian  direksi  perusahaan  yang  diukur  dengan  menggunakan variabel  dummy  dengan kategori 1 jika terdapat pergantiaan direksi dan 0 jika sebaliknya. Menunjukkan nilai koefesien positif sebesar 0.486 dengan tingkat signifikansi sebesar 0.643 dan lebih besar dari 0.05 atau (0.643  0.05). Sehingga  dapat  dinyatakan  bahwa  penggantian  direksi  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap pendeteksian fraudulent financial reporting .
Variabel  frequentnumberofCEO’spicture  yang  diukur  dengan  menggunakan  variabel  dummy dengan kategori 1 jika terdapat foto CEO dan 0 jika sebaliknya. Menunjukkan nilai koefesien negatif sebesar - 26.390 dengan tingkat signifikansi sebesar 0.998 dan lebih besar dari 0.05 atau (0.998  0.05). Sehingga dapat  dinyatakan  bahwa frequent  number  of  CEO’spicture tidak  berpengaruh  terhadap  pendeteksian fraudulentfinancialreporting.
Variabel  politisi  yang  diukur  dengan  menggunakan  variabel  dummy  dengan  kategori  1  jika  terdapat CEO yang seorang politisi dan 0 jika sebaliknya. Menunjukkan nilai koefesien positif sebesar 23.670 dengan tingkat signifikansi sebesar 0.998 dan lebih besar dari 0.05 atau (0.998  0.05). Sehingga dapat dinyatakan  bahwa  variable  politisi  tidak  berpengaruh  terhadap  pendeteksian fraudulent  financial reporting

## Pembahasan
Penelitian  ini  menguji  dan  menganalisis  fraud  pentagon  dalam  mendeteksi fraudulent  financial reporting dengan menggunakan beneish model pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)  yang  tergolong  dalam  indeks  LQ-45  tahun  2019-2020.  Variabel  independen  yang  digunakan adalah financial target, financialstability, ineffective monitoring , kualitas auditor eksternal, change in auditor, opini auditor, frequent number of CEO’spicture , dan politisi CEO. Adapun kesimpulan dalam penelitian ini yakni:
Financial target berpengaruh terhadap pendeteksian fraudulent financial reporting . Hasil penelitian ini mendukung hipotesis yang menyatakan bahwa financial target berpengaruh positif terhadap fraudulent financial  reporting .  Artinya  semakin  besar  nilai  target  keuangan  maka  potensi  kecurangan  laporan keuangan semakin meningkat. Apabila kinerja suatu perusahaan yang tinggi pada tahun sebelumnya, akan  mempengaruhi  target  perolehan  laba  pada  tahun  berikutnya  sehingga  kondisi  demikian  akan memberikan  tuntutan  pada  manajemen  untuk  mencapai  target  perolehan  laba  pada  tahun  berikutnya yang  setidaknya  sama  atau  lebih  tinggi  dengan  laba  yang  diperoleh  tahun  sebelumnya.  Pressure cenderung  mendorong  perusahaan  untuk  memanipulasi  laba  yang  diperoleh  untuk  meyakinkan pengguna  laporan  keuangan bahwa  perusahaan  memiliki  kinerja  yang  baik dalam  menggunakan  aset perusahaan untuk menghasilkan laba.
Financial  stability tidak  berpengaruh  terhadap  pendeteksian fraudulent  financial  reporting .  Hasil penelitian ini tidak mendukung hipotesis yang menyatakan bahwa Financial stability berpengaruh positif terhadap fraudulent financial reporting . Artinya semakin besar atau kecil nilai Financial stability tidak akan  berpengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  dapat  terjadi  karena  para manajer  tidak  serta  merta  akan  memanipulasi  laporan  keuangan  untuk  meningkatkan  stabilitas perusahaan. Manipulasi laba menyebabkan laporan keuangan tidak mencerminkan kondisi perusahaan
yang  sebenarnya.  Keadaan  demikian  justru  mempersulit  perusahaan  mendapatkan  bantuan  dana  atau investasi  dari  pihak  eksternal  maupun  internal  untuk  menyelamatkan  mereka  ketika  terancam  oleh kondisi ekonomi global.
Ineffectivemonitoring  tidak  berpengaruh  terhadap  pendeteksian fraudulent  financial  reporting .  Hasil penelitian ini tidak mendukung hipotesis yang menyatakan bahwa Ineffective monitoring berpengaruh positif  terhadap fraudulent  financial  reporting .  Artinya  semakin  besar  atau  kecil  nilai Ineffectivemonitoring tidak akan berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan. Kualitas auditor eksternal tidak berpengaruh terhadap pendeteksian fraudulent financial reporting . Hasil penelitian  ini  tidak  mendukung  hipotesis  yang  menyatakan  bahwa  Kualitas  auditor  eksternal berpengaruh  positif  terhadap fraudulent  financial  reporting .  Artinya  semakin  besar  atau  kecil  nilai Kualitas auditor eksternal tidak akan berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan. Change  in  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  pendeteksian  fraudulentfinancialreporting.  Hasil penelitian ini tidak mendukung hipotesis yang menyatakan bahwa Change in auditor berpengaruh positif terhadap fraudulent financial reporting . Artinya semakin besar atau kecil nilai Change in auditor tidak akan berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan.
Opini auditor tidak berpengaruh terhadap pendeteksian fraudulent financial reporting . Hasil penelitian ini  tidak  mendukung  hipotesis  yang  menyatakan  bahwa  Opini  auditor  berpengaruh  positif  terhadap fraudulent  financial  reporting .  Artinya  semakin  besar  atau  kecil  nilai  Opini  auditor  tidak  akan berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan.
Penggantian  direksi  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  pendeteksian fraudulent  financial reporting . Hasil penelitian ini tidak mendukung hipotesis yang menyatakan bahwa pergantian direksi berpengaruh  positif  terhadap fraudulent  financial  reporting. Artinya  semakin  besar  atau  kecil  nilai pergantian direksi tidak akan berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan. FrequentnumberofCEO’spicture  tidak  berpengaruh  terhadap  pendeteksian fraudulent  financial reporting . Hasil penelitian ini tidak mendukung hipotesis yang menyatakan bahwa frequent number of CEO’spicture berpengaruh  positif  terhadap  fraudulentfinancialreporting.  Artinya  semakin  besar  atau kecil  nilai frequent  numberof  CEO’spicture tidak  akan  berpengaruh  terhadap  potensi  kecurangan laporan keuangan.
Politisi CEO tidak berpengaruh terhadap pendeteksian fraudulent financial reporting. Hasil penelitian ini  tidak  mendukung  hipotesis  yang  menyatakan  bahwa  politisi  CEO  berpengaruh  positif  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Artinya  semakin  besar  atau  kecil  nilai  hubungan  politik  tidak  akan berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan

## KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  keterbatasan  penelitian  yang  dipaparkan  sebelumnya,  beberapa  saran  yang  dapat diberikan adalah sebagai berikut:
1. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  memperpanjang  tahun  pengamatan  sehingga  jumlah sampel yang digunakan akan lebih besar.
2. Sampel yang digunakan bukan hanya perusahaan yang tergolong dalam indeks LQ-45 saja, bisa juga  menggunakan  indeks  lain  seperti  Kompas  100  agar  mendapatkan  hasil  penelitian  yang berbeda.

## DAFTAR RUJUKAN
ACFE. 2016. The Fraud Tree Occupational Fraud and Abuse Classification System
Agus  Pramuka,  Bambang  dan  Ujiyanto.  2007.  Mekanisme  Corporate  Governance,  Manajemen  Laba dan Kinerja Perusahaan. Simposium Nasional Akuntansi .
Agustina,  Ratna  Dewi  dan  Dudi  Pratomo.  2019.  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Dalam  Mendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan. Jurnal Ilmiah MEA (JIMEA), 3(1)
Al  Badrus,  Ahmad.  2017. Model  pendeteksian  fraudulent  financial  statement  menggunakan  analisis fraud pentagon . Skripsi Program S1. Fakultas Ekonomi Dan Bisnis. Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Jakarta.
American InstituteOfCertifiedPublicAccountant (AICPA). StatementofAuditing Standard. 99
American  Institute  of  Certified  Public  Accountants  (  AICPA).  1989. Codification  of  Statementon Auditing Standars. New York : American of Public Accountants.
Alpian Tionarto, Thomas Sumarsan Goh, Elidawati, Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Capital Adequacy Ratio Pada Perusahaan Perbankan| 69
Annisya,  M.,  Lindrianasari,  L.,  Asmaranti,  Y.  2016.  Pendeteksian  Kecurang  Laporan  Keuangan Menggunakan Fraud Diamond. Jurnal Bisnis dan Ekonomi , 23(1).
Associationof  Certified  Fraud  Examiners  Indonesia  Chapter.  2014. SurvaiFraud  Indonesia  2012 . Jakarta: ACFE Indonesia Chapter.
Beneish, Messod D. 1999. The Detection of Earnings Manipulation. Financial AnalystsJournal , 55(5): 24-36.
Gugus Irianto, Nurlita Novianti. 2018. DealingWithFraud. Malang: UB Press. Nguyen, Khanh. 2008. Financial Statement Fraud: Motives, Methodes, Cases, andDetection. Florida Priantara Diaz. 2013. Fraud Auditing  Investigation. Jakarta: Mitra Wacana Media Rezaee, Zabihollah. 2005. Causes, Consequences, andDeterenceof Financial Statement Fraud. Critical Perspectives on Accounting 16 (2005) 277–298.
Septriani  Yossi,  dan  Desi  Handayani.  2018.  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  dengan Analisis Fraud Pentagon. Jurnal Politeknik Caltex Riau , 11(1): 11-23
Siddiq, F.R., dan Agus Endrianto. 2019. Fraud Pentagon Theory Dalam Financial Statement Fraud Pada Perusahaan  Terdaftar  Di  Jakarta  Islamic  Index  (Jii)  Periode  2014-2017  (Perspektif  F-Score Model). Jurnal Nusamba , 4(2)
Siddiq,  Faiz  Rahman,  Fatchan  dan  Zulfikar.  2017.  Fraud  Pentagon  Dalam  Mendeteksi  Financial StatementFraud. Seminar Nasional dan The 4th Callfor Syariah Pape r, ISSN 2460-0784
Sihombing, Kennedy Samuel. 2014. Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud :Study Empiris Pada Peusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI. Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Diponegoro.
Skousen, C. J., Smith, K. R., Wright, C. J. 2009. Detecting and Predicting Financial Statement Fraud: the  Effectiveness  of  the  Fraud  Triangle  and  SAS  No.  99. Corporate  Governance  and  Firm Performance Journal, 13(1): 53-81.
Soselisa,  Rangga  dan  Mukhlasin.  2008.  Pengaruh  Faktor  Kultur  Organisasi,  Manajemen,  Strategik, Keuangan,  dan  Auditor  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi:  Studi  pada Perusahaan Publik di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XI, Pontianak, Indonesia , 23- 24
Sugiyono. 2014. Metode Penelitian Pendidikan Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif, dan RD. Bandung: Alfabeta.
Suheni, Venny dan Muhammad Faisal. 2020. Mendeteksi financialstatementfraud dengan menggunakan model Beneish M-score. Jurnal Akuntansi dan Ekonomi , 5(2)
Tessa, Chyntia G.,Puji Harto. 2016. Fraudulent Financial Reporting: Pengujian Teori Fraud Pentagon Pada  Sektor  Keuangan  Dan  Perbankan  Di  Indonesia. Simposium  Nasional  Akuntansi  XIX, Lampung .
Vona Leonard W. 2008. FraudRisk Assessment: Building A Fraud Audit Program . New Jersey: John Wileyand Sons, Inc'
Wells, J. 2011. Corporate Fraud Handbook: Prevention and Detection . Hoboken, New Jersey: Wiley.
Wolfe,  David  T.  Dana  R.  Hermanson. 2004. The Fraud  Diamond: Considering  The Four Element  of Fraud.  CPA  Journal.  74.12:  38-42.  The  Fraud  Diamond:  Considering  The  Four  Elements  of Fraud. The New York State Society of CPA