Diunggah  : Desember 2023 Diterima : Maret 2024 Dipublikasi  : April 2024
Mengutip ini sebagai : Fitrianingsih, T. Aryani, Y.A., & Bandi. 2023. Bibliometric: Perkembangan Fraud Theory sebagai Pendeteksi Fraudulent Financial Reporting . Equity, 26(1), 99-120 doi.org/10.34209/equ.v25i2.7247

## BIBLIOMETRIC: PERKEMBANGAN FRAUD THEORY SEBAGAI PENDETEKSI FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING
Tetiana Fitrianingsih 1* , Y. Anni Aryani 2 , Bandi 3 1 tetianafitrianingsih@gmail.com, 2 y_anniaryani@staff.uns.ac.id,
3 bandi@staff.uns.ac.id
1,2,3 Universitas Sebelas Maret *Penulis Korespondensi

## Abstrak
Fraud merupakan permasalahan yang tersebar luas di seluruh negara, termasuk di negara-negara berkembang  maupun  maju.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  melakukan  tinjauan  atau  review literatur mengenai perkembangan fraud theory yang dapat digunakan dalam mendeteksi fraudulent financial reporting di  Indonesia.  Selain  itu,  penelitian  ini  juga  bertujuan  untuk  mengetahui fraud theory yang paling sering digunakan di Indonesia. Peneliti menerapkan pendekatan kualitatif dengan metode bibliometric analysis , penelitian ini mengkaji jurnal yang terindeks di Scopus dalam rentang waktu  2013-2023.  Sebanyak  244  artikel  telah  dianalisis  dalam  penelitian  ini.  Hasil  penelitian menunjukkan bahwa fraud theory terus mengalami perkembangan dari tahun ke tahun, dari mulai fraud triangle theory sampai ke fraud hexagon theory dan fraud theory yang paling sering digunakan adalah fraud triangle theory .
Kata Kunci : Fraud; Financial Reporting; Literature Review

## Abstract
Fraud is a problem that is widespread throughout all countries, including in developing and developed countries. The aim of this research is to reflect or review literature regarding the development of fraud theory that can be used to detect financial reporting fraud in Indonesia. Apart from that, this research also  aims  to  find  out  the  fraud  theories that  are  most  often  used in  Indonesia.  Researchers apply  a qualitative approach with bibliometric analysis methods. This research examines journals indexed in Scopus in the 2013-2023 period. A total of 244 articles were described in this study. The research results show that fraud theories continue to develop from year to year, from the fraud triangle theory to the fraud hexagon theory and the most frequently used fraud theory is the fraud triangle theory.
Keywords : Fraud; Fraudulent Financial Reporting; Literature Review

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan memainkan peran yang sangat krusial dalam komunikasi antara  manajemen  dan  pemangku  kepentingan  ( stakeholder ).  Tujuan  pelaporan keuangan berdasarkan SFAC No.1 yaitu menyediakan laporan mengenai keadaan keuangan perusahaan kepada pemegang saham dan kreditur yang ada, serta calon pemegang saham dan kreditur terkait perusahaan. Namun, terkadang perusahaan menghadapi tekanan untuk menyembunyikan kinerja yang sebenarnya agar terlihat baik  dan  positif  di  mata  pemegang  saham.  Hal  ini  menyebabkan  beberapa perusahaan melakukan manipulasi atau penipuan dalam laporan keuangannya guna menciptakan kesan yang menguntungkan di mata para investor (Agustina dan Dudi, 2019).
Menurut  survei  dua  tahunan  yang  dilakukan  oleh Association  of  Certified Fraud  Examiners (ACFE),  kecurangan  dapat  dikategorikan  tiga  kategori,  yaitu penyalahgunaan aset, korupsi, serta manipulasi laporan keuangan. Sesuai dengan SAS  No.  99,  kecurangan  diartikan  sebagai  perilaku  yang  disengaja  dan mengakibatkan penyajian yang salah secara materiil dalam laporan keuangan yang akan diaudit. Menurut survei Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) tahun 2020,  penipuan  dalam  laporan  keuangan  merupakan  bentuk  kecurangan  yang paling umum terjadi, dengan kerugian rata-rata sebesar $32,900.
Kasus yang telah menjadi sorotan di Indonesia adalah kasus korupsi yang melibatkan  PT  Garuda  Indonesia  (Persero  Tbk)  menyebabkan  kerugian  negara sebesar Rp 8,8 triliun. Kerugian tersebut terjadi akibat pelanggaran dalam proses pengadaan pesawat CRJ-1000 dan pengambilalihan pesawat ATR 72-100 yang tidak sesuai  dengan  prinsip  pengadaan  yang  berlaku  di  Badan  Usaha  Milik  Negara (BUMN). Sebagai contoh, dalam laporan keuangan PT Garuda Indonesia tahun 2018 yang telah diaudit, pendapatan sewa diakui sebagai transaksi piutang. Namun, hasil audit  dari  Otoritas  Jasa  Keuangan  mengungkapkan  bahwa  PT  Garuda  Indonesia melanggar peraturan yang mengatur pasar modal dan persyaratan penyajian serta pengungkapan  laporan  keuangan  emiten  dan  perusahaan  publik.  Selain  itu,  juga terjadi  pelanggaran  terhadap  Interpretasi  Standar  Pelaporan  Keuangan  (ISAK)  8 dan  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  terkait  penentuan  apakah  suatu perjanjian mengandung sewa (Jullani et al., 2020).
Isu  yang  terkait  dengan  kecurangan  dalam  konteks  pelaporan  keuangan merupakan  masalah  yang  sangat  signifikan  dan  sensitif  dalam  bidang  akuntansi profesional.  Tindakan  penipuan  yang  dilakukan  oleh  akuntan  dapat  memiliki dampak  serius  terhadap  ekonomi.  Untuk  mengatasi  permasalahan  ini,  American Institute  of Certified  Public  Accountants (AICPA)  sebagai  badan  atau  lembaga profesional  akuntan  yang  beroperasi  di  sektor  publik  telah  menanggapi  hal  ini dengan mengeluarkan peraturan terkait kecurangan laporan keuangan.
Menurut  Koroy  (2008),  pada  tahun  1988  dikeluarkan  Standar  Pernyataan Akuntansi No. 53 yang kemudian mengalami revisi pada tahun 1997 dan diterbitkan kembali dengan aturan Statement on Auditing Standards No. 82. Pada tahun 2002, AICPA melakukan perubahan lebih lanjut dengan menerbitkan SAS No. 99 untuk menghadapi kekurangan yang terdapat dalam Statement on Auditing Standards No. 82.  Perubahan  ini  dilakukan  guna  menghadapi  tantangan  yang  muncul  dalam mengatasi  kecurangan  dalam  pelaporan  keuangan.  Teori  penipuan  pertama
dikemukakan oleh Donald R. Cressey tahun 1953. Teori ini dikenal sebagai " Fraud Triangle Theory " yang mengartikan tiga motivasi yang mendorong seseorang untuk melakukan  kecurangan.  Namun,  seiring  berjalannya  waktu,  teori  ini  mengalami perkembangan menjadi enam motivasi atau faktor yang menyebabkan seseorang terlibat dalam penipuan, teori ini disebut " Fraud Hexagon Theory ".
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  melakukan  tinjauan  atau  review  literatur mengenai  perkembangan fraud  theory yang  dapat  digunakan  dalam  mendeteksi fraudulent financial reporting di Indonesia. Pertanyaan dalam penelitian ini adalah bagaimana perkembangan penelitian terkait teori kecurangan di Indonesia? Selain itu, penelitian ini juga ingin mengeksplorasi keterkaitan antara teori-teori tersebut, mulai  dari  teori  segitiga  penipuan  hingga  menjadi  teori  segi  enam  penipuan. Penelitian ini juga bertujuan untuk menentukan teori kecurangan yang lebih sering diterapkan,  apakah  itu  teori  diamond  penipuan  ( fraud diamond ),  teori  pentagon penipuan ( fraud pentagon ), atau teori segi enam penipuan ( fraud hexagon ).

## TINJAUAN PUSTAKA

## Fraudulent Financial Reporting
Menurut definisi dari American Institute of Certified Public Accountant (2002), fraudulent financial reporting adalah tindakan disengaja yang melibatkan penyajian informasi  keuangan  yang  salah,  menyembunyikan  fakta-fakta  penting,  atau manipulasi data akuntansi dengan tujuan menyesatkan pembaca laporan keuangan dan  mengubah  penilaian  atau  keputusan  mereka.  Ada  beberapa  contoh  dari kecurangan dalam laporan keuangan, di antaranya sebagai berikut.
a. Timing  Different adalah  salah  satu  bentuk  kecurangan  dalam  laporan keuangan adalah dengan mencatat waktu transaksi yang berbeda dari waktu sebenarnya.
b. Fictitious/Understated  Revenue adalah  kecurangan  dalam  laporan  keuangan bisa terjadi dengan menciptakan pendapatan palsu atau dengan mengurangi pendapatan yang sebenarnya.
c. Concealed/Overstated  Liabilities  Expenses adalah  kecurangan  dalam  laporan keuangan  dapat  terjadi  dengan  cara  menyembunyikan  atau  menambahkan utang dan biaya perusahaan.
d. Improper Asset Valuation adalah salah satu bentuk kecurangan dalam laporan keuangan  adalah  melakukan  penilaian  yang  tidak  wajar  atau  tidak  sesuai dengan standar yang berlaku.
e. Improper  Disclosure adalah  kecurangan  perusahaan  terjadi  ketika  tidak  ada pengungkapan  yang  memadai  dalam  laporan  keuangan  dengan  tujuan menyembunyikan kecurangan yang terjadi.
Fraudulent  financial  reporting sangat  merugikan  berbagai  pihak,  yaitu investor, kreditor, maupun prinsipal. Adanya kecurangan laporan keuangan akan menyebabkan  kerugian  yang  besar,  merusak  citra  baik  perusahaan  di  mata masyarakat luas, serta menghilangkan kepercayaan investor dan kreditor.

## Fraud Theory
Ada beberapa teori fraud yang dapat digunakan untuk mendeteksi fraudulent
financial reporting, yaitu sebagai berikut.

## 1. Fraud Triangle Theory
Fraud  triangle  theory adalah  konsep  kecurangan  pertama  kali  yang dikembangkan  oleh  Cressey  pada  tahun  1953.  Teori  ini  menyatakan  bahwa terdapat  tiga  elemen  yang  menjadi  dasar  bagi  seseorang  untuk  melakukan kecurangan, yaitu pressure, opportunity, dan r ationalization (Cressey 1953).
2. Fraud Diamond Theory
Fraud  diamond adalah  pengembangan  dari  konsep fraud  triangle dengan memperkenalkan satu elemen tambahan, yaitu capability (kemampuan). Banyak kecurangan  yang  umumnya  melibatkan  jumlah  uang  yang  besar  tidak  akan terjadi  tanpa  adanya  individu  tertentu  yang  memiliki  kemampuan  khusus  di dalam perusahaan. Menurut Wolfe & Hermanson (2004), terdapat sifat-sifat yang berkaitan  dengan  elemen capability (kemampuan)  yang  sangat  penting  dalam karakteristik  pribadi  pelaku  kecurangan,  yaitu positioning,  intelligence  and creativity, convidence / Ego, coercion, deceit, dan stress .

## 3. Fraud Pentagon Theory
Teori  selanjutnya  dalam  perkembangan  adalah fraud  pentagon  theory yang diusulkan oleh Howart (2011). Teori ini merupakan pengembangan dari teori- teori  sebelumnya.  Fraud  pentagon  menyempurnakan  dan  menambahkan elemen-elemen  dari  teori  sebelumnya  dengan  memperkenalkan  komponen kompetensi ( competence ) dan arogansi ( arrogance ). Dengan demikian, teori ini mencakup  lima  komponen,  yaitu  tekanan  ( pressure ),  peluang  ( opportunity ), rasionalisasi  ( rationalization ),  kompetensi  ( competence ),  dan  arogansi ( arrogance ). Kompetensi ( competence ) dalam teori ini memiliki arti dan maksud yang  sama  dengan  kemampuan  ( capability )  dalam fraud  diamond  theory oleh Wolfe & Hermanson pada tahun 2004.

## 4. Fraud Hexagon Theory
Fraud hexagon adalah hasil  pengembangan dari fraud triangle, fraud  diamond, dan fraud  pentagon. Dalam fraud  hexagon ,  terdapat  enam  komponen,  yaitu stimulus (tekanan), capability (kemampuan), collusion (kolusi), opportunity (kesempatan), rationalization (rasionalisasi), dan ego. Meskipun ada perbedaan dalam  nama  komponen,  beberapa  dari  mereka  memiliki  makna  yang  sama dengan  teori-teori  sebelumnya.  Misalnya,  komponen  tekanan  dalam  teori  ini disebut  dengan  stimulus,  yang  merujuk  pada pressure (tekanan)  yang  telah dijelaskan sebelumnya oleh Cressey Donald (1953), Wolfe & Hermanson (2004), dan Howart (2011). Selain itu, komponen ego memiliki arti yang sama dengan arrogance (arogansi)  yang  telah  dijelaskan  sebelumnya  oleh  Howart  (2011) dalam  teori fraud  pentagon .  Tambahan  dalam  teori  Fraud  Hexagon  adalah komponen kolusi ( collusion ).

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode bibliometric  analysis ,  metode  ini digunakan untuk menjawab pertanyaan penelitian dengan melihat perkembangan penelitian  dan  literaturnya ( Sianipar et al., 2023). Ada beberapa penelitian yang telah  menggunakan  metode bibliometric  analysis yang  berhubungan  dengan fraudulent  financial  reporting ,  misalnya Safta et  al. (2021),  Teixeira  &  Rodrigues,
(2022) dan Soltani et al. (2023).
Dalam penelitian ini, dilakukan analisis terhadap artikel-artikel yang terkait dengan  teori  kecurangan  ( fraud  theory ),  termasuk  teori  segitiga  penipuan  ( fraud triangle ), teori diamond penipuan ( fraud diamond ), teori pentagon penipuan ( fraud pentagon ),  dan  teori  segi  enam  penipuan  ( fraud  hexagon ).  Artikel-artikel  ini diperoleh melalui pencarian pada jurnal yang terindeks Scopus untuk memastikan bahwa  sampel  yang  digunakan  memiliki  kualitas  yang  tinggi.  Pengumpulan  data dilakukan  melalui  pencarian  menggunakan  beberapa  kata  kata  kunci,  yaitu  yang p ertama  kata  kunci  “ fraud triangle ”.  Hasil  pencarian  dengan  kata  kunci fraud triangle menghasilkan total 309 publikasi. Setelah itu, peneliti melakukan estimasi selama  satu  dekade  (2013-2023)  dan  mendapatkan  sejumlah  270  publikasi. Selanjutnya, penulis menerapkan kriteria inklusi dan eksklusi berdasarkan subject area Business , Management and Accounting dan Economics , Econometrics and Finance ,  yang  menghasilkan  total  238  publikasi.  Tahap  berikutnya  melibatkan penerapan kriteria terkait jenis publikasi, yaitu artikel dalam bahasa Inggris, yang menghasilkan total 184 publikasi Kata kunci yang kedua yaitu " fraud diamond ", hasil pencarian dengan kata kunci fraud diamond menghasilkan  total  64  publikasi.  Setelah  itu,  peneliti melakukan estimasi selama satu dekade (2013-2023) dan mendapatkan sejumlah 61  publikasi.  Selanjutnya,  penulis  menerapkan  kriteria  inklusi  dan  eksklusi berdasarkan subject  area  Business,  Management  and  Accounting dan Economics , Econometrics and Finance , yang menghasilkan total 48 publikasi. Tahap berikutnya melibatkan  penerapan  kriteria  terkait  jenis  publikasi,  yaitu  artikel  dalam  bahasa Inggris, yang menghasilkan total 40 publikasi. Kata kunci yang ketiga yaitu " fraud pentagon ", hasil pencarian dengan kata kunci fraud pentagon menghasilkan total 25 publikasi. Setelah itu, peneliti melakukan estimasi selama satu dekade (2013-2023) dan mendapatkan sejumlah 24 publikasi. Selanjutnya, penulis menerapkan kriteria inklusi dan eksklusi berdasarkan subject area Business, Management and Accounting dan Economics , Econometrics and Finance ,  yang  menghasilkan  total  16  publikasi. Tahap  berikutnya  melibatkan  penerapan  kriteria  terkait  jenis  publikasi,  yaitu artikel dalam bahasa Inggris, yang menghasilkan total 15 publikasi.
Kata  kunci  keempat  atau  terakhir  yaitu  " fraud hexagon ",  hasil  pencarian dengan  kata  kunci fraud  hexagon menghasilkan  total  13  publikasi.  Setelah  itu, peneliti  melakukan  estimasi  selama  satu  dekade  (2013-2023)  dan  mendapatkan sejumlah  11  publikasi.  Selanjutnya,  penulis  menerapkan  kriteria  inklusi  dan eksklusi  berdasarkan subject  area  Business,  Management  and  Accounting dan Economics , Econometrics and Finance , yang menghasilkan total 6 publikasi. Tahap berikutnya melibatkan penerapan kriteria terkait jenis publikasi, yaitu artikel dalam bahasa  Inggris,  yang  menghasilkan  total  5  publikasi.  Jadi  total  publikasi  yang didapatkan berdasarkan empat kata kunci tersebut adalah sebanyak 244 publikasi.
Data  yang  didapat  melalui  pencarian  di website Scopus,  selanjutnya  dianalisis menggunakan analisis bibliometrik yang dianalisis dengan menggunakan perangkat lunak VOSviewer .
Metode  analisis  bibliometrik  dalam  penelitian  ini  digunakan  dengan  lima langkah yang diperkenalkan oleh Fahimnia et al. (2015). Kelima langkah tersebut meliputi pencarian artikel dengan menggunakan kata kunci ” fraud triangle, fraud diamond,  fraud  pentagon, dan fraud  hexagon ”,  kemudian  memploting  hasil pencarian dengan menggunakan kata kunci tersebut, penyempitan hasil pencarian, mengekspor hasil yang sudah di dapat ke dalam aplikasi VOSviewer ,  dan analisis data.
Gambar  1  dibawah  ini  menggambarkan  kerangka  dalam  penelitian  ini seperti yang telah dijelaskan oleh Hesford dkk (2007), dimana studi literatur berupa pendekatan analisis lapangan dan pemetaan. Kerangka dalam penelitian ini terdiri dari  3  analisis  utama.  Analisis  pertama  melibatkan  pengklasifikasian  artikel berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Herawati  &  Bandi  (2019). Pengklasifikasian ini melibatkan elemen-elemen seperti kode jurnal, nama jurnal, dan indeks jurnal. Analisis kedua melibatkan klasifikasi artikel berdasarkan periode tahun untuk melihat perkembangan teori kecurangan selama satu dekade. Analisis terakhir didasarkan pada model perkembangan teori kecurangan. Berikut adalah gambaran kerangka konseptual yang digunakan dalam penelitian ini:
Gambar 1. Kerangka Konseptual Penelitian

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Klasifikasi Berdasarkan Artikel
Dalam  tahap  klasifikasi  artikel,  peneliti  melakukan  pencarian  artikel  yang membahas  tentang  isu fraudulent  financial  reporting dengan  menggunakan  kata kunci seperti " fraud triangle, fraud diamond, fraud pentagon, dan fraud hexagon ". Artikel-artikel tersebut dicari melalui website scopus kemudian dilakukan proses seleksi  dan  menghasilkan  244  artikel  publikasi.  Setelah  proses  seleksi,  peneliti mengelompokkan top 20 artikel berdasarkan jumlah sitasi terbanyak yang terdapat di masing-masing artikel, seperti yang terlihat pada Tabel 1.
Tabel 1. Top 20 Artikel Dengan Sitasi Tertinggi
Tabel diatas menunjukan bahwa sitasi paling rendah dimiliki oleh Ghafoor, A., Zainudin, R., Mahdzan, N.S. dengan jumlah sitasi sebesar 30 dengan judul Factors Eliciting Corporate Fraud in Emerging Markets : Case of Firms Subject to Enforcement Actions in Malaysia . Kemudian paling tinggi sitasinya dimiliki oleh penelitian dari Soltani, B. dengan jumlah sitasi sebesar 146 dengan judul The Anatomy of Corporate Fraud : A  Comparative  Analysis  of  High  Profile  American  and  European  Corporate Scandals .

## Klasifikasi Berdasarkan Tahun
Grafik di bawah ini menggambarkan perkembangan penelitian dalam teori penipuan untuk mendeteksi fraudulent financial reporting di Indonesia selama satu dekade,  mulai  dari  tahun  2013  hingga  tahun  2023.  Analisis  data  dari  grafik  1 menunjukkan variasi yang tidak stabil dalam perkembangan penelitian fraud theory . Pada tahun 2013 dan 2014, penelitian mengenai fraud theory menunjukkan tingkat yang stagnan, dengan perkembangan yang relatif datar. Namun, pada tahun 2015, penelitian  mengenai fraud  theory mulai  menunjukkan  tanda-tanda  peningkatan perlahan. Puncak peningkatan penelitian mengenai fraud theory terjadi pada tahun 2021  dan  2022,  yang  ditandai  dengan  fenomena  meningkatnya  kasus fraudulent financial reporting . Menurut  laporan  " Asia-Pacific  Occupational  Fraud  2022:  A  Report  to  the Nations "  yang  diterbitkan  oleh Association  of  Certified  Fraud  Examiners ,  bahwa Indonesia menempati posisi ke-4 di Asia Pasifik dalam hal jumlah kasus penipuan pada tahun 2022. Terdapat 23 kasus penipuan yang tercatat dalam laporan tersebut. Beberapa  kasus  penipuan  besar  yang  mencuat  termasuk  kasus  di  PT  Garuda Indonesia  dengan  kerugian  sebesar  Rp8,8  Triliun,  PT  Asabri  dengan  kerugian negara senilai Rp22,78 triliun berdasarkan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK), PT Jiwasraya dengan kerugian sebesar Rp16,81 triliun, dan kasus penipuan terbaru di PT  Indosurya  Inti  Finance  yang  mengakibatkan  kerugian  nasabah  sekitar  Rp106 triliun  menurut  PPATK.  Berikut  adalah  grafik  yang  menunjukkan  tren  penelitian teori penipuan dalam satu dekade terakhir di Indonesia:
Grafik 1.Penelitian Fraud Theory Dalam 1 Dekade
Klasifikasi Berdasarkan Hubungan dan Pengelompokan Model Fraud Theory Teori  penipuan  adalah  suatu  teori  yang  mengkaji  faktor-faktor  yang mendorong individu atau kelompok individu untuk melakukan penipuan laporan keuangan. Untuk memahami teori ini, hal yang penting adalah memiliki pemahaman tentang definisi penipuan itu sendiri. Menurut (SAS) No. 99, penipuan merujuk pada
0 2 4 6 8 10 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023
tindakan yang dilakukan secara sengaja dengan tujuan mendapatkan keuntungan materi yang tidak sesuai dengan laporan keuangan yang akan diaudit.
Hubungan dan pengelompokan model fraud theory dari hasil analisa aplikasi VOSviewer pada visualisasi jaringan, diketahui bahwa aplikasi tersebut mempunyai fungsi untuk memvisualisasikan jaringan antar subjek yang dipelajari sebelumnya, dan density visualization yang berfungsi untuk memvisualisasikan distribusi data secara grafis dengan menggambarkan bagaimana data tersebar di sepanjang suatu sumbu  atau  area. Density  visualization memiliki  tujuan  untuk  memberikan pengetahuan yang lebih baik tentang distribusi data dan mengidentifikasi pola atau tren yang mungkin tersembunyi di dalamnya.
Fraud Triangle Theory – Donald R. Cressey, 1953 Teori  segitiga  penipuan  ( fraud  triangle )  awalnya  diperkenalkan  dan dijelaskan oleh Donald R. Cressey 1953. Sesuai dengan namanya, teori ini menandai tiga faktor yang memotivasi seseorang agar terlibat dalam tindakan penipuan atau kecurangan. Berikut ini adalah ilustrasi dari teori segitiga penipuan ( fraud triangle ).

## Gambar 2. Fraud Triangle Theory
Tekanan  yaitu  baik  itu  dari  manajer  maupun  karyawan,  bisa  mendorong seseorang  untuk  terlibat  dalam  tindakan  penipuan.  Faktor-faktor  yang menyebabkan tekanan ini meliputi dorongan finansial, kebiasaan buruk, tekanan dari lingkungan kerja, dan juga dorongan lain seperti kebutuhan akan gaya hidup mewah. Kemudian, kesempatan untuk melakukan penipuan dapat muncul karena kurangnya pengendalian internal yang kuat, kurangnya ketegasan dalam sanksi dan prosedur  di  dalam  organisasi,  serta  kurangnya  peran  dari  audit  internal  dalam organisasi.  Terakhir, rationalization (pembenaran)  atau  cara  seseorang  merasa bahwa tindakan penipuannya adalah benar dapat muncul ketika seseorang merasa bahwa  mereka  telah  memberikan  kontribusi  yang  signifikan  kepada  perusahaan dan  oleh  karena  itu,  mereka  berhak  untuk  mengambil  keuntungan  yang  mereka lihat sebagai sesuatu yang sah, meskipun sebenarnya itu adalah tindakan yang salah (Yusrianti et al., 2020).
Dari 244 artikel didapatkan hasil bahwa ada 184 artikel yang menggunakan fraud  triangle  theory .  Pada  gambar  3  dibawah  merupakan  topik-topik  yang  di berkaitan dengan teori fraud triangle yang dikelompokan menjadi beberapa kluster warna sesuai dengan fokus topik pembahasan.
Gambar 3. Network Visualization Fraud Triangle Theory
Berdasarkan gambar Network Visualization di atas diketahui terdapat  621 tema dari 184 publikasi yang telah diidentifikasi berhubungan dengan tema fraud triangle  theory .  Berdasarkan  visualisasi  melalui VOSviewer terdapat  7  kluster dengan warna merah, warna hijau, warna biru, warna kuning, warna ungu, warna pink,  warna  coklat.  Akan  diklasifikasikan  sesuai  dengan  konsep  warna  paling dominan yang disajikan oleh masing-masing kluster.
Klasifikasi ini bertujuan dengan untuk mengidentifikasi berapa banyak tema atau  topik  yang  berkaitan  dengan fraud  triangle  theory dan  sering  dibahas  oleh peneliti sebelumnya. Berdasarkan gambar 3 dapat dilihat bahwa kluster 1 ditandai dengan warna merah dengan topik yang berkaitan dengan fraud triangle, agency theory,  earnings  management dan  lain  sebagainya.  Pada  kluster  2  yang  ditandai dengan  warna  hijau  yang  berkaitan  dengan  topik earning manipulation,  internal controls, employment dan lainnya. Pada kluster 3 yang ditandai dengan warna biru berkaitan  dengan  topik corruption,  fraud  triangle  theory,  incentives dan  lain sebagainya. Selanjutnya di kluster 4 yang ditandai dengan warna kuning berkaitan dengan topik forensic accounting, white collar crime dan lainnya. Kemudian  pada kluster 5 yang ditandai dengan warna ungu berkaitan dengan topik auditing, fraud risk factors, fraud dan lainnya. Untuk kluster 6 ditandai dengan warna pink yang berkaitan  dengan  topik corporate  fraud,  agency  problem, dan  lainnya.  Kluster terakhir  atau  7  yang  ditandai  dengan  warna  coklat  berkaitan  dengan  topik opportunity, rationalization, asset misappropriation, dan lain sebagainya.

## Gambar 4. Density Visualization Fraud Triangle Theory
Untuk mengetahui tema dominan yang berkaitan dengan tema fraud triangle theory dijelaskan melalui density visualization dilihat berdasarkan kepadatan warna yang  dimiliki.  Berdasarkan  density  visualization  analisys  pada  gambar  4  diatas, dapat dilihat bahwa terdapat satu topik utama yang memiliki warna kuning terang yaitu fraud triangle . Warna kuning dalam density visualization analisis menunjukkan bahwa topik tersebut merupakan topik yang sering diteliti. Namun, pada gambar 4 diatas,  warna  hijau  lebih  mendominasi  sehingga  memperlihatkan  bahwa  topik- topik tersebut masih jarang diteliti.
Fraud Diamond Theory – Wolfe & Hermanson, 2004
Pada  tahun  2004,  Wolfe  dan  Hermanson  mengemukakan  teori  segitiga penipuan ( fraud triangle ) yang dikembangkan menjadi teori segiempat penipuan ( fraud  diamond ).  Teori  ini  dianggap  sebagai  pengembangan  yang  lebih komprehensif dari teori segitiga penipuan. Meskipun tiga faktor yang sebelumnya diketahui  berkontribusi  terhadap  kecurangan  tetap  dipertahankan,  faktor  baru, yaitu kemampuan ( capability ), ditambahkan ke dalam teori ini. Faktor ini menyoroti pentingnya  keberadaan  individu  dengan  keterampilan  atau  kemampuan  yang sesuai dalam melakukan penipuan. Peran individu dalam sebuah perusahaan bisa memberikan kesempatan untuk merencanakan tindakan penipuan.
Dalam teori segiempat penipuan ( fraud diamond ), faktor-faktor yang terlibat dalam  penipuan  laporan  keuangan  adalah  tekanan,  peluang,  rasionalisasi,  dan kemampuan.  Gabungan  keempat  faktor  ini  dianggap  sebagai  faktor-faktor  yang saling berinteraksi dan berkontribusi terhadap terjadinya kecurangan. Berikut ini adalah ilustrasi dari teori segiempat penipuan ( fraud diamond ).

## Gambar 5. Fraud Diamond Theory
Dari  244  artikel  didapatkan  hasil  bahwa  hanya  ada  40  artikel  yang menggunakan fraud triangle theory . Pada gambar 6 dibawah merupakan topik-topik yang di berkaitan dengan teori fraud triangle yang dikelompokan menjadi beberapa kluster warna sesuai dengan fokus topik pembahasan.
Gambar 6. Network Visualization Fraud Triangle Theory
Berdasarkan gambar Network Visualization di atas diketahui terdapat  155 tema dari 40  publikasi yang telah diidentifikasi berhubungan dengan tema fraud diamond  theory .  Berdasarkan  visualisasi  melalui VOSviewer terdapat  7  kluster dengan warna merah, warna hijau, warna biru, warna kuning, warna ungu, warna pink,  warna  orange.  Akan  diklasifikasikan  sesuai  dengan  konsep  warna  paling dominan yang disajikan oleh masing-masing kluster.
Klasifikasi ini bertujuan dengan untuk mengidentifikasi berapa banyak tema
atau  topik  yang  berkaitan  dengan fraud  diamond  theory dan  sering  dibahas  oleh peneliti sebelumnya. Berdasarkan gambar 6 dapat dilihat bahwa kluster 1 ditandai dengan  warna  merah  dengan  topik  yang  berkaitan  dengan fraud  diamond, construction industry, dark triad dan lain sebagainya. Pada kluster 2 yang ditandai dengan warna hijau berkaitan dengan topik rationalization, corporate asset theft dan lainnya. Pada kluster  3 yang ditandai  dengan warna biru berkaitan dengan topik fraud, beneish m-score, internal control dan lain sebagainya. Selanjutnya di kluster 4 yang  ditandai  dengan  warna  kuning  berkaitan  dengan  topik financial  reporting, earning management, fraud diamond theory dan lainnya. Kemudian pada kluster 5 yang ditandai dengan warna ungu berkaitan dengan topik corruption, accounting fraud dan  lainnya.  Untuk  kluster  6  ditandai  dengan  warna  pink  yang  berkaitan dengan  topik integrity,  fraud  triangle dan  lainnya.  Kluster  terakhir  atau  7  yang ditandai dengan warna orange berkaitan dengan topik financial statement fraud dan lain sebagainya.
Gambar 7. Density Visualization Fraud Triangle Theory
Untuk  mengetahui  tema  dominan  yang  berkaitan  dengan  tema fraud diamond  theory dijelaskan  melalui density  visualization dilihat  berdasarkan kepadatan  warna  yang  dimiliki.  Berdasarkan density  visualization analisys  pada gambar  7  diatas,  dapat  dilihat  bahwa  terdapat  satu  topik  utama  yang  memiliki warna kuning terang yaitu fraud diamond . Warna kuning dalam density visualization analysis menunjukkan bahwa topik tersebut merupakan topik yang sering diteliti. Namun,  pada  gambar  7  diatas,  warna  hijau  lebih  mendominasi  sehingga memperlihatkan bahwa topik-topik tersebut masih jarang diteliti.
Fraud Pentagon Theory – Crowe Horwath, 2011 Teori  Pentagon  penipuan  ( Fraud  Pentagon  Theory )  diperkenalkan  oleh Cressey tahun 1953 sebagai pengembangan lebih lanjut dari teori Diamond . Teori ini,  menambahkan  elemen  kompetensi  dan  arogansi.  Teori  Pentagon  ini  sering
disebut sebagai SCORE ( Stimulus, Capability, Opportunity, Rationalization, dan Ego ). Ego  merujuk  pada  sifat  kesombongan  yang  dimiliki  oleh  pelaku  penipuan. Kompetensi  atau  kemampuan  merupakan  tambahan  dari  elemen  peluang  dan mencakup  kemampuan  individu  untuk  mengatasi  pengendalian  internal  dan memanipulasi  situasi  sosial  demi  keuntungan  pribadi.  Sementara  itu,  arogan mencerminkan perilaku superioritas dan sikap bahwa prosedur perusahaan tidak berlaku bagi mereka. Dalam teori Pentagon Penipuan, kelima elemen tersebut, yaitu Stimulus,  Kompetensi,  Peluang,  Rasionalisasi,  dan  Ego,  saling  berinteraksi  dan berkontribusi  terhadap  terjadinya  tindakan  penipuan.  Hal  ini  menggambarkan kompleksitas dan faktor-faktor yang terlibat dalam perilaku penipuan ( Setiawati & Baningrum, 2018).
Dalam penelitian Christian et al . (2019) yang dikutip dalam Crowe (2011), tingkat arogansi pimpinan perusahaan ditandai dengan: 1) egoisme dan keyakinan bahwa  dirinya  adalah  selebritis,  dan  2)  keyakinan  bahwa  pengendalian  internal tidak  akan  menghalangi  mereka  untuk  melakukan  kecurangan,  3)  Seringkali bersikap intimidatif terhadap bawahan mereka, 4) Menunjukkan gaya manajemen yang otoriter dan diktator, 5) Takut kehilangan posisi yang mereka capai. Berikut ini adalah ilustrasi dari teori Pentagon penipuan ( Fraud Pentagon Theory ).

## Gambar 8. Fraud Pentagon Theory
Gambar tersebut memberikan visualisasi tentang bagaimana kelima elemen tersebut  saling  berinteraksi  dan  berkontribusi  terhadap  terjadinya  tindakan penipuan.
Dari 244 artikel didapatkan hasil bahwa hanya 15 artikel yang menggunakan fraud  pentagon  theory .  Pada  gambar  9  dibawah  merupakan  topik-topik  yang  di berkaitan dengan teori fraud triangle yang dikelompokan menjadi beberapa kluster warna sesuai dengan fokus topik pembahasan.
Gambar 9. Network Visualization Fraud Triangle Theor y
Berdasarkan  gambar network  visualization di  atas  diketahui  terdapat  49 tema dari 15  publikasi yang telah diidentifikasi berhubungan dengan tema fraud pentagon  theory .  Berdasarkan  visualisasi  melalui VOSviewer terdapat  7  kluster dengan warna merah, warna hijau, warna biru tua, warna biru muda, warna kuning, warna  ungu,  warna  orange.  Akan  diklasifikasikan  sesuai  dengan  konsep  warna paling dominan yang disajikan oleh masing-masing kluster.
Klasifikasi ini bertujuan dengan untuk mengidentifikasi berapa banyak tema atau topik yang berkaitan dengan fraud pentagon theory dan sering dibahas oleh peneliti sebelumnya. Berdasarkan gambar 6 dapat dilihat bahwa kluster 1 ditandai dengan  warna  merah  dengan  topik  yang  berkaitan  dengan fraud  pentagon, corporate  governance dan  lain  sebagainya.  Pada  kluster  2  yang  ditandai  dengan warna hijau berkaitan dengan topik fraud triangle, motivation, cheat triangle dan lainnya. Pada kluster 3 yang ditandai dengan warna biru tua berkaitan dengan topik financial fraud, fraud, forensic accountant dan lain sebagainya. Selanjutnya di kluster 4 yang ditandai dengan warna biru muda berkaitan dengan topik beneish m-score, financial  statement  fraud dan  lainnya.  Kemudian  pada  kluster  5  yang  ditandai dengan warna kuning berkaitan dengan topik ego, capability, arrogance dan lainnya. Untuk  kluster  6  ditandai  dengan  warna  ungu  yang  berkaitan  dengan  topik accounting  student .  Kluster  terakhir  atau  7  yang  ditandai  dengan  warna  orange berkaitan dengan topik fraud pentagon theory, dan ethical values .
Gambar 10. Density Visualization Fraud Triangle Theory
Untuk  mengetahui  tema  dominan  yang  berkaitan  dengan  tema fraud pentagon  theory dijelaskan  melalui density  visualization dilihat  berdasarkan kepadatan  warna  yang  dimiliki.  Berdasarkan density  visualization analisys pada gambar 10 diatas, dapat dilihat bahwa terdapat topik-topik utama yang memiliki warna kuning terang yaitu fraud pentagon theory, capability, ego, arrogance, cheat triangle,  fraud  triangle,  motivation,  financial  fraud .  Warna  kuning  dalam density visualization analysis  menunjukkan  bahwa  topik  tersebut  merupakan  topik  yang sering  diteliti.  Namun,  pada  gambar  10  diatas,  warna  hijau  lebih  mendominasi sehingga memperlihatkan bahwa topik-topik tersebut masih jarang diteliti.
Fraud Hexagon Theory – Georgios L. Vousinas, 2019 Ketika  jumlah  kasus  penipuan  terus  meningkat,  Georgios  L.  Vousinas mengembangkan Teori Fraud Hexagon yang disingkat SCCORE ( Stimulus, Capability, Collusion,  Opportunity,  Rationalization, dan Ego ).  Dalam  teori  ini,  Vousinas  tidak menghilangkan  faktor-faktor  penyebab  penipuan  yang  sudah  ada  sebelumnya, tetapi menambahkan faktor baru, yaitu kolusi atau kerja sama. Kolusi merujuk pada tindakan  penipuan  yang  dilakukan  melalui  kesepakatan  antara  lebih  dari  dua individu  dengan  tujuan  untuk  menipu  pihak  tertentu  demi  mendapatkan keuntungan pribadi (Vousinas, 2019). Berikut ini adalah ilustrasi dari Teori Fraud Hexagon:

## Gambar 11. Fraud Hexagon Theory
Gambar  tersebut  memberikan  visualisasi  tentang  bagaimana  keenam elemen tersebut saling berinteraksi dan berkontribusi terhadap terjadinya tindakan penipuan, dengan penekanan khusus pada faktor kolusi sebagai tambahan dalam analisis penyebab penipuan. Dari 244 artikel di dapatkan hasil bahwa ada 5 artikel yang  menggunakan fraud  triangle  theory .  Pada  gambar  12  dibawah  merupakan topik-topik  yang  di  berkaitan  dengan  teori fraud  triangle yang  dikelompokan menjadi beberapa kluster warna sesuai dengan fokus topik pembahasan.
Gambar 12. Network Visualization Fraud Hexagon Theory
Berdasarkan  gambar network  visualization di  atas  diketahui  terdapat  20 tema  dari  5  publikasi  yang  telah  diidentifikasi  berhubungan  dengan  tema fraud pentagon  theory .  Berdasarkan  visualisasi  melalui  VOSviwer  terdapat  2  kluster dengan warna merah dan warna hijau. Akan diklasifikasikan sesuai dengan konsep warna paling dominan yang disajikan oleh masing-masing kluster.
Klasifikasi ini bertujuan dengan untuk mengidentifikasi berapa banyak tema atau  topik  yang  berkaitan  dengan fraud  hexagon  theory dan  sering  dibahas  oleh peneliti sebelumnya. Berdasarkan gambar 12 dapat dilihat bahwa kluster 1 ditandai dengan warna merah dengan topik yang berkaitan dengan fraud hexagon, beneish m-score, dan financial statement fraud . Pada kluster 2 yang ditandai dengan warna hijau berkaitan dengan topik collution dan fraudulent financial reporting.
Gambar 13. Density Visualization Fraud Hexagon Theory
Untuk mengetahui tema dominan yang berkaitan dengan tema fraud hexagon theory dijelaskan melalui density visualization dilihat berdasarkan kepadatan warna yang  dimiliki.  Berdasarkan density  visualization analysis pada  gambar  13  diatas, dapat dilihat bahwa terdapat topik utama yang memiliki warna kuning terang yaitu fraud  hexagon. Warna  kuning  dalam density  visualization analysis menunjukkan
bahwa topik tersebut merupakan topik yang sering diteliti. Namun, pada gambar 13 diatas,  warna  hijau  lebih  mendominasi  sehingga  memperlihatkan  bahwa  topik- topik tersebut masih jarang diteliti.
Berikut adalah grafik hasil dari analisis 244 artikel yang menggunakan teori kecurangan  ( fraud  theory ).  Grafik  tersebut  menunjukkan  frekuensi  penggunaan masing-masing  teori  dalam  penelitian-penelitian  tersebut.  Dari  grafik  tersebut, dapat dilihat bahwa teori fraud triangle adalah yang paling sering digunakan dalam penelitian-penelitian tersebut.
Grafik 2. Fraud Theory yang Sering Digunakan
Berdasarkan grafik di atas, fraud theory yang paling sering digunakan untuk mendeteksi fraudulent financial reporting dalam satu dekade adalah fraud triangle theory . Fraud  triangle memberikan  wawasan  yang  penting  tentang  motivasi  dan perilaku individu yang terlibat dalam kecurangan. Dengan memahami tekanan yang dialami oleh individu, kesempatan yang tersedia untuk melakukan kecurangan, dan cara  mereka  merasionalisasikan  perilaku  mereka,  auditor  atau  peneliti  dapat mengidentifikasi  tanda-tanda  atau  indikator  yang  mengarah  pada  kemungkinan adanya  kecurangan.  Dengan  mempertimbangkan  tekanan,  peluang,  dan rasionalisasi  secara  bersamaan,  teori  ini  memberikan  kerangka  kerja  yang komprehensif  untuk  menganalisis  dan  mendeteksi  kecurangan.  Pendekatan terintegrasi  ini  membantu  peneliti  atau  auditor  dalam  memahami  konteks  yang lebih luas dan memungkinkan mereka untuk mengidentifikasi pola atau hubungan yang mungkin terlewatkan jika hanya fokus pada satu faktor saja.

## SIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengidentifikasi  kemajuan  teori-teori  yang relevan  dalam  mendeteksi  tindakan  kecurangan  dalam  pelaporan  keuangan  di Indonesia  dari  tahun  2013  hingga  2023.  Selain  itu,  penelitian  ini  juga  bertujuan untuk menentukan teori-teori kecurangan yang paling banyak digunakan oleh para peneliti  selama  periode  tersebut.  Untuk  mencapai  tujuan  tersebut,  peneliti menggunakan 244 artikel yang berasal dari jurnal-jurnal yang terindeks di Scopus.
Penelitian ini menggunakan metode bibliometric analysis untuk menguraikan data yang ada. Artikel-artikel yang diperoleh diklasifikasikan berdasarkan 20 top artikel,  tahun  publikasi,  dan  model  pengembangan  teori  kecurangan  yang
0 50 100 150 200 Triangle Diamond Pentagon
Hexagon Triangle Diamond Pentagon Hexagon
digunakan.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  teori  kecurangan  terus berkembang dari tahun ke tahun. Dimulai dengan fraud triangle theory , kemudian menjadi fraud  diamond  theory ,  lalu fraud  pentagon  theory ,  dan  saat  ini  telah berkembang menjadi fraud hexagon theory .
Perkembangan teori kecurangan ini memiliki keterkaitan satu sama lain, di mana  setiap  teori  saling  melengkapi  dan  berkontribusi  dalam  mendeteksi pelaporan keuangan yang curang. Selama periode tahun 2013 hingga 2023, terdapat banyak  penelitian  yang  mengkaji  teori-teori  tersebut.  Penelitian  ini  menyatakan bahwa  teori  kecurangan  yang  paling  sering  digunakan  dalam  penelitian  tentang pelaporan keuangan yang curang adalah fraud triangle theory . Selain itu di dalam penelitian ini juga memiliki implikasi secara teoritis dan praktis.  Implikasi  teoritis  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  meningkatkan pengetahuan  akademis  tentang  faktor-faktor  yang  menyebabkan  terjadinya kecurangan pelaporan keuangan. Implikasi praktis dari penelitian ini adalah bagi para  peneliti  selanjutnya  bisa  menganalisis  dan  mempertimbangkan  untuk menggunakan model fraud theory yang mana. Selain itu juga memberikan informasi kepada  peneliti  selanjutnya  bahwa  dalam  penelitian  ini  model fraud  theory yang paling banyak digunakan adalah fraud triangle theory . Penulis  penelitian  ini  merekomendasikan  agar  peneliti  selanjutnya  dapat mengkaji  lebih  lanjut  mengenai  penyebab  inkonsistensi  pengaruh  variabel independen sebagai faktor pendeteksi fraudulent financial reporting yaitu dengan cara mapping jurnal yang dihasilkan dari proses seleksi setelah melakukan mapping jurnal  tersebut,  nantinya  akan  terlihat  variabel-variabel  apa  saja  yang  hasilnya inkonsistensi terhadap penelitian tentang fraudulent financial reporting .

## DAFTAR PUSTAKA
Achmad,  T.,  Ghozali,  I.,  &  Pamungkas,  I.  D.  (2022).  Hexagon  fraud:  Detection  of fraudulent financial reporting in state-owned enterprises Indonesia. Economies , 10 (1), 13.
Achmad, T., Ghozali, I., Helmina, M. R. A., Hapsari, D. I., & Pamungkas, I. D. (2023). Detecting  Fraudulent  Financial  Reporting  Using  the  Fraud  Hexagon  Model: Evidence from the Banking Sector in Indonesia. Economies , 11 (1), 5.
Agustina, R. D., & Pratomo, D. (2019). Pengaruh fraud pentagon dalam mendeteksi kecurangan  pelaporan  keuangan. Jurnal  Ilmiah  Manajemen,  Ekonomi,  & Akuntansi (MEA) , 3 (1), 44-62.
Arfiyadi,  A.,  &  Anisykurlillah,  I.  (2016).  The  detection  of  fraudulent  financial statement with fraud diamond analysis. Accounting Analysis Journal , 5 (3), 173- 181.
Arifin, M. B., & Prasetyo, A. B. (2018). Factors influencing in the fraudulent financial reporting. Jurnal Dinamika Akuntansi , 10 (2), 99-112.
Biduri, S., Hermawan, S., Hariyanto, W., Sriyono, S., & Ardianti, C. D. R. (2023). The Role Of Company Size As A Moderating Variable Against Financial Statement Fraud:  The  Beneish  Model  Perspective. Jurnal  Reviu  Akuntansi  dan Keuangan , 13 (1), 235-248.
Boyle, D. M., DeZoort, F. T., & Hermanson, D. R. (2015). The effect of alternative fraud
model use on auditors’ fraud risk judgments. Journal of Accounting and Public Policy , 34 (6), 578-596.
Brown, J. O., Hays, J., & Stuebs Jr, M. T. (2016). Modeling accountant whistleblowing intentions:  Applying  the  theory  of  planned  behavior  and  the  fraud triangle. Accounting and the Public Interest , 16 (1), 28-56.
Budiyono, I., & Arum, M. S. D. (2020). Determinants in detecting fraud triangle of financial  statements  on  companies  registered  in  Jakarta  Islamic  Index  (JII) period 2012-2018. Journal of Islamic Accounting and Finance Research , 2 (1). Cahyani, A. M., Nuraina, E., & Styaningrum, F. (2021). Fraudulent financial reporting on  property,  real  estate,  and  building  construction  companies. Assets:  Jurnal Akuntansi dan Pendidikan , 10 (2), 132-146.
Chen, J., Cumming, D., Hou, W., & Lee, E. (2016). Does the external monitoring effect of  financial  analysts  deter  corporate  fraud  in  China?. Journal  of  Business Ethics , 134 , 727-742. Dellaportas,  S.  (2013).  Conversations  with  inmate  accountants:  Motivation, opportunity and the fraud triangle. Accounting fórum , 37 (1), 29-39. Dewi, K., & Anisykurlillah, I. (2021). Analysis of the effect of fraud pentagon factors on  fraudulent  financial  statement  with  audit  committee  as  moderating variable. Accounting Analysis Journal , 10 (1), 39-46.
Free,  C.  (2015).  Looking  through  the  fraud  triangle:  A  review  and  call  for  new directions. Meditari Accountancy Research , 23 (2), 175-196.
Ghafoor, A., Zainudin, R., & Mahdzan, N. S. (2022). Factors eliciting corporate fraud in emerging markets: case of firms subject to enforcement actions in Malaysia. In Business  and  the  Ethical  Implications  of  Technology (pp.  281-302).  Cham: Springer Nature Switzerland.
Handoko,  B.  L.  &  Natasya.  (2019).  Fraud  diamond  model  for  fraudulent  financial statement  detection. International  Journal  of  Recent  Technology  and Engineering , 8 (3), 6865-6872.
Harrison, A., Summers, J., & Mennecke, B. (2018). The effects of the dark triad on unethical behavior. Journal of Business Ethics , 153 , 53-77.
Herawati, N., & Bandi, B. (2019). Telaah Riset Perpajakan di Indonesia: Sebuah Studi Bibliografi.  Jurnal  Dinamika  Akuntansi  Dan  Bisnis,  6(1),  103 – 120. https://doi.org/10.24815/jdab.v6i1.13012
Inayanti,  S.  N.,  &  Sukirman,  S.  (2016).  The  Effect  of  Factors  in  Fraud  Diamond Perspective  on  Fraudulent  Financial  Reporting. Accounting  Analysis Journal , 5 (3), 155-162.
Indarto,  S.  L.,  &  Ghozali,  I.  (2016).  Fraud  diamond:  Detection  analysis  on  the fraudulent financial reporting. Risk governance & control: financial markets & institutions , 6 (4), 116-123.
Khamainy, A. H., Amalia, M. M., Cakranegara, P. A., & Indrawati, A. (2022). Financial Statement  Fraud:  The  Predictive  Relevance  of  Fraud  Hexagon Theory. JASF , 5 (1), 110-133.
Koharudin, A., & Januarti, I. (2021). Lack of financial reporting using Crowe’s fraud pentagon theory. Jurnal Dinamika Akuntansi , 13 (2), 148-157.
Koroy,  T.  R.  (2008).  Pendeteksian  kecurangan  (fraud)  laporan  keuangan  oleh auditor eksternal. Jurnal Akuntansi dan keuangan , 10 (1), 22-23.
Lin,  C.  C.,  Chiu,  A.  A.,  Huang,  S.  Y.,  &  Yen,  D.  C.  (2015).  Detecting  the  financial
statement  fraud:  The  analysis  of  the  differences  between  data  mining techniques and experts’ judgments. Knowledge-Based Systems , 89 , 459-470.
Lokanan, M. E. (2015, September). Challenges to the fraud triangle: Questions on its usefulness.  In Accounting  Forum (Vol.  39,  No.  3,  pp.  201-224).  No  longer published by Elsevier.
Mappadang,  A.  &  Yuliansyah,  (2021)  Trigger  Factors  of  Fraud  Triangle  Towards Fraudulent  On  Financial  Reporting  Moderated  by  Integration  Of  Technology Industry 4.0. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 16 (1), 96-110.
Morales, J., Gendron, Y., & Guénin-Paracini, H. (2014). The construction of the risky individual  and  vigilant  organization:  A  genealogy  of  the  fraud triangle. Accounting, Organizations and Society , 39 (3), 170-194. Muhandisah, Z., & Anisykurlillah, I. (2016). Predictive analysis of financial statement fraud  with  fraud  triangle  perspective. Accounting  Analysis  Journal , 5 (4),  381- 388.
Murphy, P. R., & Free, C. (2016). Broadening the fraud triangle: Instrumental climate and fraud. Behavioral Research in Accounting , 28 (1), 41-56.
Murwaningsari, E., Lastanti, H. S., & Umar, H. (2022). the Effect of Hexagon Fraud on Fraud  Financial  Statements  With  Governance  and  Culture  As  Moderating Variables. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi, 22 (1), 143 – 156. Omar,  M.,  Nawawi,  A.,  &  Puteh  Salin,  A.  S.  A.  (2016).  The  causes,  impact  and prevention of employee fraud: A case study of an automotive company. Journal of Financial Crime , 23 (4), 1012-1027.
Parlindungan,  R.,  Africano,  F.,  &  Elizabeth,  P.  (2017).  Financial  statement  fraud detection  using  published  data  based  on  fraud  triangle  theory. Advanced Science Letters , 23 (8), 7054-7058.
Putra, A. N. & Dinarjito, A.(2021). The Effect of Fraud Pentagon and F-Score Model in  Detecting  Fraudulent  Financial  Reporting  in  Indonesia. Jurnal  Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 16 (2), 247-263.
Safta, I. L., Sabău, A. I., & Muntean, N. (2021). Bibliometric analysis of the literature on  measuring  techniques  for  manipulating  financial  statements. Risks , 9 (7),
123.
Sari,  M.  P.,  Pramasheilla,  N.,  Suryarini,  T.,  &  Pamungkas,  I.  D.  (2020).  Analysis  of fraudulent financial reporting with the role of KAP big four as a moderation variable:  Crowe's  fraud's  pentagon  theory. International  Journal  of  Financial Research , 11 (5), 180-190.
Sasongko,  N.,  &  Wijayantika,  S.  F.  (2019).  Faktor  Resiko  Fraud  Terhadap Pelaksanaan  Fraudulent  Financial  Reporting  (Berdasarkan  Pendekatan Crown’s  Fraud  Pentagon  Theory). Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan Indonesia , 4 (1), 67-76.
Schnatterly, K., Gangloff, K. A., & Tuschke, A. (2018). CEO wrongdoing: A review of pressure,  opportunity,  and  rationalization. Journal  of  Management , 44 (6), 2405-2432.
Schuchter, A., & Levi, M. (2015, September). Beyond the fraud triangle: Swiss and Austrian  elite  fraudsters.  In Accounting  Forum (Vol.  39,  No.  3,  pp.  176-187). Taylor & Francis.
Schuchter, A.,  & Levi, M. (2016). The  fraud triangle revisited. Security Journal , 29 , 107-121.
Setiawati,  E.,  &  Baningrum,  R.  M.  (2018).  Deteksi  fraudulent  financial  reporting menggunakan  analisis  Fraud  Pentagon:  Studi  kasus  pada  perusahaan manufaktur yang listed di BEI Tahun 2014-2016. Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 3 (2), 91-106.
Sholikatun,  R.,  &  Makaryanawati,  M.  (2023).  Determinan  Kecurangan  Laporan Keuangan  (Perspektif  Fraud  Hexagon  Theory). Ekuitas  (Jurnal  Ekonomi  dan Keuangan) , 7 (3), 328-350.
Sianipar, F. A., Zulfah, Z., & Astuti, A. (2023). Analisis Bibliometrik Terhadap Motivasi Belajar Berbasis Vos Viewer. Jurnal Ilmiah Matematika Realistik , 4 (1), 126-130. Sihombing,  T.,  &  Panggulu,  G.  E.  (2022).  Fraud  Hexagon  Theory  And  Fraudulent Financial  Statement  In  IT  Industry  In  Asean. Jurnal  Reviu  Akuntansi  dan Keuangan , 12 (3), 524-544.
Soltani, B. (2014). The anatomy of corporate fraud: A comparative analysis of high profile  American  and  European  corporate  scandals. Journal  of  business ethics , 120 , 251-274.
Soltani,  M.,  Kythreotis,  A.,  &  Roshanpoor,  A.  (2023).  Two  decades  of  financial statement  fraud  detection  literature  review;  combination  of  bibliometric analysis and topic modeling approach. Journal of Financial Crime . Sukmadilaga, C., Winarningsih, S., Handayani, T., Herianti, E., & Ghani, E. K. (2022). Fraudulent Financial Reporting in Ministerial and Governmental Institutions in Indonesia: An Analysis Using Hexagon Theory. Economies , 10 (4), 86.
Tarjo, T., Anggono, A., & Sakti, E. (2021). Detecting indications of financial statement fraud: a hexagon fraud theory approach. AKRUAL: Jurnal Akuntansi , 13 (1), 119- 131.
Teixeira,  J.  F.,  &  Rodrigues,  L.  L.  (2022).  Earnings  management:  a  bibliometric analysis. International Journal of Accounting & Information Management , 30 (5), 664-683.
Tiffani, L., & Marfuah, M. (2015). Deteksi financial statement fraud dengan analisis fraud  triangle  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  bursa  efek Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia , 19 (2), 112-125.
Trompeter,  G.  M.,  Carpenter,  T.  D.,  Desai,  N.,  Jones,  K.  L.,  &  Riley,  R.  A.  (2013).  A synthesis  of  fraud-related  research. Auditing:  A  Journal  of  Practice  & Theory , 32 (Supplement 1), 287-321.
Vousinas, G. L. (2019). Advancing Theory of Fraud: The S.C.O.R.E. Model. Journal of Financial Crime, 26(1), 372 – 381. https://doi.org/10.1108/JFC-12-2017-0128 Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The Fraud Diamond : Considering the Four Elements of Fraud. 12, 38 – 42
Yanti, H. B., Mayangsari, S., Wiyono, S., Noor, I. N., Siregar, M., & Desiani, I. (2023). Prediction  Of  Financial  Reporting  Fraud  With  Crowe’s  Fraud  Pentagon Model. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 23 (1), 183-202.
Yusrianti,  H.,  Ghozali,  I.,  Yuyetta,  E.,  &  Meirawati,  E.  (2020).  Financial  statement fraud  risk  factors  of  fraud  triangle:  evidence  from  Indonesia. International Journal of Financial Research , 11 (4), 36-51.
Zakaria, K. M., Nawawi, A., & Salin, A. S. A. P. (2016). Internal controls and fraud – empirical evidence from oil and gas company. Journal of Financial crime , 23 (4),
1154-1168.