## KEMAMPUAN KUALITAS AUDIT MEMODERASI PENGARUH FRAUD HEXAGON TERHADAP FRAUDULENT FINANCIAL STATEMENTS

## Arshinta Chandra Putri
Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie a rshintachandra19@gmail.com
Sugi Suhartono Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie sugi.suhartono@kwikkiangie.ac.id

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  influence  of  the  hexagon  fraud  factor,  namely financial stability, nature of industry, total accrual total assets, CEO's Education, frequent number of CEO's picture, state owned enterprise on potential fraudulent financial statements  with audit quality as a moderating variable. This  study uses company  objects  in  the  consumer  goods  industry  sector  which  are  listed  on  the Indonesia Stock Exchange for the 2018-2021 period. The sampling technique in this study was a non-probability sampling technique using purposive sampling method, resulting in 164 samples. The results show that financial stability, nature of industry and total accrual total assets have a positive effect on the potential for fraudulent financial reporting. CEO's education, frequent number of CEO's picture, and state owned enterprise have no effect on the potential for fraudulent financial statements. The moderating variable of audit quality is proven to be able to weaken the positive effect of financial stability on the potential for fraudulent financial reporting. The moderating variable of audit quality is not able to weaken the positive influence of nature of industry and total accruals of total assets on potential fraudulent financial statements.
Keywords:  Financial  Statement  Fraud,  Audit,  Fraud  Hexagon,  Audit  Quality, Company.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  mengetahui  pengaruh  dari  faktor fraud  hexagon yaitu financial stability, nature of industry, total accrual total asset, CEO’s Education, frequent  number  of  CEO’s  picture,  state  owned  enterprise terhadap  potensi kecurangan  laporan  keuangan  dengan  kualitas  audit  sebagai  variabel  moderasi. Penelitian ini menggunakan objek perusahaan sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2018-2021. Teknik pengambilan sampel pada penelitian ini yaitu teknik non-probability sampling dengan metode purposive sampling ,  menghasilkan  164  sampel.  Hasil  penelitian  menunjukkan financial stability,  nature  of  industry dan total  accrual  total  asset berpengaruh  positif terhadap potensi kecurangan laporan keuangan. CEO’s education, frequent number of CEO’s picture, dan state owned enterprise tidak berpengaruh terhadap potensi
kecurangan  laporan  keuangan.  Variabel  moderasi  kualitas  audit  terbukti  mampu memoderasi  pengaruh  positif financial  stability terhadap  potensi  kecurangan laporan  keuangan.  Variabel  moderasi  kualitas  audit  tidak  mampu  memoderasi pengaruh positif nature of industry dan total accrual total asset terhadap potensi kecurangan laporan keuangan.
Kata  kunci :  Kecurangan  Laporan  Keuangan,  Audit, Fraud  Hexagon, Kualitas Audit, Perusahaan.

## PENDAHULUAN
Fraud adalah suatu perbuatan sengaja yang diperbuat oleh individu atau kelompok untuk  menyesatkan  pihak  lain  yaitu  korban  kecurangan  dan  memberikan keuntungan  bagi  pelaku  kecurangan.  Perusahaan  yang  melakukan fraud pastinya tidak  akan  langsung  ketahuan  oleh  pihak  pengawas  dan  publik,  sehingga  akan merugikan  banyak  pihak,  maka  dari  itu  penting  untuk  melakukan  pemeriksaan secara mendalam dan melakukan Tindakan pencegahan fraud. Menurut Association of  Certified  Fraud  Examiners  Indonesia (2019),  kecurangan  laporan  keuangan merupakan  sebuah  kekeliruan  yang  dilakukan  dengan  melakukan  pemalsuan penyajian  data  ataupun  suatu  bentuk  kelalaian  lain  dengan  tujuan  untuk memanipulasi  dan  menipu  pemakai  laporan  keuangan.  Pada  tahun  2017  terdapat kasus kecurangan laporan keuangan yang dilakukan oleh PT Tiga Pilar Sejahtera, Tbk. Kasus ini berawal dari ditemukannya anak perusahaan PT TPS Food yaitu PT Indo  Beras  Unggul  yang  mengepul  beras  bersubsidi  dan  dikemas  ulang  menjadi beras  premium.  Karena  kejadian  ini,  membuat  saham  perusahaan  mengalami penurunan  yang  signifikan,  sehingga  hal  ini  menyebabkan  pihak  manajemen perusahaan berusaha untuk mempercantik laporan keuangan perusahaannya untuk tahun  2017.  Dalam  Rapat  Umum  Luar  Biasa  (RUPSLB)  2018,  para  pemegang saham  menyampaikan  laporan  atas  laporan  keuangan  tahun  2017  dan  menyewa Ernest dan Young Indonesia untuk mengaudit ulang laporan keuangan tahun 2017. Hasil  investigasi  mengungkapkan  informasi  yang  tidak  benar,  yaitu  akuntansi. catatan yang berbeda dengan laporan keuangan yang digunakan oleh auditor pada saat  mengaudit  laporan  keuangan  tahun  buku  2017.  Temuan  EY  adalah  tuduhan bahwa perusahaan melakukan overstatement pada akun piutang usaha, persediaan, aset tetap, dan EBITDA. Dugaan dana Rp 1,78 miliar di bawah berbagai pengaturan oleh Grup TPSF dengan pihak-pihak yang diduga terkait dengan manajemen lama,
termasuk  menggunakan  pembayaran  pinjaman  Grup  TPSF  dari  berbagai  bank, pembayaran deposito berjangka, Transfer dana ke rekening bank dan pembiayaan pengeluaran pihak afiliasi TPSF. Rekayasa laporan keuangan yang dilakukan oleh PT Tiga Pilar Sejahtera, Tbk menimbulkan kerugian yang besar karena memberikan informasi  yang  salah  kepada  investor  sehingga  memperburuk  kredibilitas perusahaan dan citra publik terhadap perusahaan tersebut. Berdasarkan survei fraud yang  dilakukan  oleh  ACFE  Indonesia  (2019)  menunjukkan  bahwa  di  Indonesia fraud yang paling merugikan adalah karena korupsi yaitu dengan persentase 69,9%, yang  kedua  adalah  penyalahgunaan  aktiva  atau  kekayaan  negara  dan  perusahaan sebesar  20,9%  dan  yang  ketiga  karena  kecurangan    atau fraud pada  laporan keuangan dengan persentase 9,2%.

## TELAAH LITERATUR

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Pengertian teori  keagenan (agency theory) secara umum merupakan sebuah teori yang  muncul  dalam  kegiatan  bisnis  dimana  suatu  kegiatan  bisnis  tidak  selalu dikelola  langsung  oleh  pemilik  entitas,  sehingga  akan  ada  hubungan  antara principal yaitu  pemegang  saham (stakeholders) dengan  pihak  manajemen perusahaan  yaitu  sebagai  agen.  Jensen  dan  Meckling  (1976)  mendefinisikan hubungan  keagenan  sebagai  kontrak  dimana  satu  orang  atau  lebih  ( principal ) berhubungan  dengan  orang  lain  ( agent )  untuk  melakukan  layanan  tertentu  atas nama mereka yang melibatkan mendelegasikan beberapa pengambilan keputusan otoritas  kepada  agen.  Asimetris  informasi  tersebut  dianggap  dapat  menimbulkan permasalahan yaitu adverse selection dan moral hazard. Kecurangan pada laporan keuangan ini juga dapat terjadi karena adanya perilaku oportunistik, seperti adanya peluang untuk pihak manajemen perusahaan selaku agen untuk berbuat kecurangan, karena peluang untuk melakukan kecurangan ini akan sulit untuk dideteksi. Agen diberikan tugas dan tanggung jawab untuk membuat laporan keuangan perusahaan serta  diberikan  juga  wewenang  untuk  membuat  laporan  atas  kinerja  pihak manajemen yaitu mereka sendiri kepada pihak stakeholders atau principal . Laporan keuangan menjelaskan mengenai perkembangan kegiatan operasional yang sudah dilakukan di dalam perusahaan yang digunakan oleh principal sebagai dasar untuk
pengambilan  keputusan  bagi  perusahaan.  Ini  secara  tidak  langsung  memberikan tekanan kepada pihak manajemen selaku agen perusahaan dan akan memicu agen untuk  memanipulasi  laporan  keuangan  agar  dapat  memberikan  dan  melaporkan hasil kinerja perusahaan yang baik di mata principal .

## Fraud Hexagon Theory
Fraud  hexagon ini  telah  disempurnakan  oleh  Vousinas  pada  tahun  2017  dan mempunyai  enam  elemen  ini  merupakan  hasil  pengembangan  dari  teori fraud triangle , teori fraud diamond , dan teori fraud pentagon yaitu dengan menambahkan elemen collusion (kolusi).  Sehingga Fraud  Hexagon ini  mempunyai  elemen- elemen  yaitu stimulus ( pressure ), capability (kemampuan), collusion (kolusi), opportunity (kesempatan), rationalization ,  dan arrogance (ego).  Menurut Vousinas,  kolusi (collusion) dapat  diartikan  sebagai  tindakan  kerjasama  yang dilakukan  oleh  beberapa  pihak  baik  dilakukan  oleh  sekelompok  individu  dengan pihak di luar organisasi, maupun dilakukan oleh sekelompok karyawan yang berada di dalam organisasi tersebut. Pada saat kecurangan yang disebabkan oleh elemen collusion terjadi,  karyawan  yang  ingin  jujur  akan  terpaksa  ikut  berbohong  serta dapat juga ikut untuk melakukan kecurangan dikarenakan oleh situasi lingkungan di dalam organisasi tersebut yang tidak jujur.

## Kualitas Audit
Fraud  hexagon dapat  didukung  oleh  beberapa  variabel  moderasi  untuk membuktikan potensi terjadinya kecurangan laporan keuangan. Variabel moderasi yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  Kualitas  Audit.  Variabel  moderasi kualitas  audit  dalam  penelitian  ini  menggunakan  proksi  ukuran  kantor  akuntan publik seperti pada penelitian Sintabela dan Badjuri (2023) yang berasumsi bahwa auditor KAP Big Four memiliki kualitas audit yang relatif lebih baik dibandingkan dengan KAP non Big Four . Maka dari itu, perusahaan yang laporan keuangannya diaudit  oleh  KAP Big  Four akan  lebih  meyakinkan  dan  dapat  dipercaya.  Selain menemukan  kesalahan  pencatatan  pada  laporan  keuangan,  auditor  juga  bisa menjadi pencegah sebelum terjadinya kecurangan laporan keuangan, karena pelaku kecurangan  akan  merasa  takut  dan  akan  mempertimbangkan  untuk  melakukan
tindakan kecurangan dan beranggapan bahwa tindakan kecurangan tersebut dapat terdeteksi oleh auditor.

## Kecurangan Laporan Keuangan (Fraudulent Financial Statements)
Kecurangan  Laporan  Keuangan  adalah  penyajian  yang  keliru  atau  sengaja  tidak diungkapkannya  jumlah  dan  informasi  yang  sebenarnya  dari  kondisi  keuangan perusahaan tersebut untuk menipu para pengguna laporan keuangan. Penipuan ini biasanya  terjadi  ketika  perusahaan  melebihkan  aset  atau  pendapatan,  atau  ketika perusahaan  mengecilkan  kewajiban  dan  beban  perusahaan.  Kecurangan  laporan keuangan ini dapat dilakukan oleh siapa saja dalam posisi manapun yang memiliki kesempatan. Tindakan kecurangan laporan keuangan yang sering dilakukan yaitu kesalahan pencatatan laporan keuangan yang disengaja, penghilangan data secara sengaja,  memanipulasi  nominal  dalam  laporan  keuangan  maupun  informasi  di dalam catatan keuangan ataupun dokumen pendukung lainnya. Hasil dari tindakan tersebut  dapat  merugikan  bagi  pihak  internal  dalam  pengambilan  keputusan  dan juga merugikan pihak eksternal yaitu merugikan para calon investor.  Pengukuran kecurangan pelaporan keuangan pada penelitian ini menggunakan metode Beneish M-Score yang dikembangkan oleh (Beneish, 1999). Messod D.Beneish melakukan sebuah penelitian terhadap perusahaan publik untuk melihat perbedaan kuantitatif antara  perusahaan  publik  yang  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan  dengan perusahaan yang tidak melakukan kecurangan laporan keuangan. Metode Beneish M-Score memiliki  beberapa  rasio  yang  dapat  digunakan  dalam  mendeteksi terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan  yaitu Days  Sales  in  Receivables  Index (DSRI), Gross Margin Index (GMI), Asset Quality Index (AQI), Depreciation Index (DEPI), Sales General and Administrative Expenses Index (SGAI), Leverage Index (LVGI), dan Total Accruals to Total Assets (TATA). Perusahaan dapat dikatakan melakukan kecurangan laporan keuangan apabila mendapatkan nilai M-Score > -2,22

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian ini mengenai pendeteksian kecurangan laporan keuangan menggunakan analisis fraud hexagon yang berbasis pengujian hipotesis pada perusahaan  sektor
industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  BEI  pada  periode  2018-2021.  Dalam melakukan penelitian ini, menggunakan data sekunder yang diolah menggunakan metode kuantitatif dengan pertimbangan karena dalam penelitian ini menggunakan angka dan data dari laporan keuangan perusahaan yang dipublikasi di situs resmi perusahaan  maupun  BEI  (www.idx.co.id  dan  https://www.idnfinancials.com/) untuk  mendeteksi  adanya  pengaruh fraud  hexagon terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Sampel yang digunakan adalah 164 dari 41 perusahaan sektor industri barang konsumsi yang telah dipilih melalui kriteria purposive sampling .

## Variabel Penelitian
Berikut adalah variabel yang digunakan pada penelitian ini:
Tabel 1 Operasionalisasi Variabel Penelitian N o Nama Variabel Proksi Skala Pengukura n Indikator Variabel Dependen: 1 Kecuranga n Laporan Keuangan Beneish M-Score Rasio M-Score = -4,840 + 0,920 (DSRI) + 0,528 (GMI) + 0,404 (AQI) + 0,892 (SGI) + 0,115 (DEPI) - 0,172 (SGAI) + 4,679 (TATA) - 0,327 (LVGI) Variabel Independen: 2 Financial Stability ACHANGE Rasio 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡 𝑡 −   𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 3 Nature of Industry RECEIVABL
E
Rasio ( 𝑟𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑡 𝑠𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡
− 𝑟𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑡−1 𝑠𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡−1 ) 4 Rasio Total Accrual Total Aset TATA Rasio 𝑁𝑒𝑡 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 𝑓𝑟𝑜𝑚 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑖𝑛𝑢𝑖𝑛𝑔 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛  − 𝑐𝑎𝑠ℎ 𝑓𝑟𝑜𝑚 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡 5 CEO’s Education CEOEDU Nominal Kode 1, jika pendidikan magister dan diatasnya Kode 0, jika pendidikan
N o Nama Variabel Proksi Skala Pengukura n Indikator dibawah magister 6 Frequent number of CEO’s picture CEPICT Rasio Total  foto  CEO  yang  berada dalam laporan tahunan perusahaan 7 Stated Owned Enterprises SOE Nominal Kode 1, jika perusahaan BUMN Kode 0, jika bukan perusahaan BUMN Variabel Moderasi: 8 Kualitas Audit KA Nominal Kode 1, untuk laporan keuangan yang diaudit KAP Big Four Kode 0, untuk laporan
keuangan yang diaudit KAP non Big Four

## Teknik Analisis Data
Analisis data ini sesuai dengan hipotesis penelitian dimana akan meneliti pengaruh fraud hexagon ( stimulus,  capability,  collusion,  opportunity,  rationalization,  ego ) terhadap  potensi  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Data  yang  akan dikumpulkan  dalam  penelitian  ini  akan  diolah  dan  dianalisis  dengan  pengujian statistik yaitu sebagai berikut:
1. Uji Kesamaan Koefisien Regresi (Uji Pooling)
Uji pooling adalah uji data dengan menggabungkan data antara data cross-section dengan  data time- series  untuk  mengetahui  apakah  gabungan  data  tersebut  dapat dilakukan pooling. Jika hasil nilai Sig > 0,05 maka pooling data ini dapat dilakukan dan pengujian data dapat dilakukan dengan 1 kali uji saja.

## 2. Analisis Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif adalah metode yang digunakan untuk mengkategorikan,
menyajikan, dan meringkas data tentang variabel dependen, variabel independen, dan variabel moderasi dalam suatu penelitian.

## 3. Uji Asumsi Klasik
Sebelum dilakukannya pengujian hipotesis maka perlu melakukan uji asumsi klasik terlebih  dahulu  yang  terdiri  dari  Uji  Normalitas,  Uji  Multikolinearitas,  Uji Heteroskedastisitas dan Uji Autokorelasi. Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi, variabel atau residual memiliki distribusi normal, jika Sig >  0,05,  maka  model  regresi  ini  mempunyai  nilai  residual  yang  berdistribusi normal. Uji multikolinearitas bertujuan untuk menguji apakah model regresi telah menemukan  adanya  korelasi  antar  variabel  independen.  Model  regresi  yang  baik adalah tidak adanya korelasi antara variabel bebas,  jika nilai Tolerance > 0,10 atau VIF  <  10,  maka  tidak  terjadi  multikoliniearitas  dalam  model  regresi.  Uji heteroskedastisitas  digunakan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  memiliki ketidaksamaan varians dari satu observasi residual ke observasi residual lainnya.
Model  regresi  yang  baik  adalah  homoskedastisitas.  Terdapat  beberapa  metode dalam pengujian heteroskedastisitas, antara lain Uji Rank Spearman, Uji Glejser, Uji  Park, dan melihat pola grafik  regresi  (scatterplot).  Uji  autokorelasi bertujuan menguji  apakah  dalam  model  regresi  linear  ada  korelasi  antara  kesalahan pengganggu  pada  periode  t  dengan  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t-1 (sebelumnya). Jika terjadi autokorelasi, maka model regresi menjadi buruk karena akan menghasilkan parameter yang tidak logis dan diluar akal sehat, jika dU < d < 4 – dU, berarti tidak ada autokorelasi positif atau negatif.
4. Analisis regresi dengan MRA (Moderated Regression Analysis)
Moderated  Regression  Analysis  (MRA)  digunakan  untuk  mengetahui  apakah variabel  kualitas  audit  dapat  memperkuat  atau  memoderasi  hubungan financial stability,  nature  of  industry, dan  rasio  total  akrual  terhadap  potensi  kecurangan laporan  keuangan.  Hipotesis  moderating  diterima  jika  variabel  moderasi  kualitas audit  (KA* financial  stability ),  variabel  moderasi  kualitas  audit  (KA* nature  of industry ), dan variabel moderasi kualitas audit (KA*rasio total accrual) mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap potensi kecurangan laporan keuangan.
5. Uji Hipotesis
a. Uji F
Menurut Ghozali (2021:148), uji F memiliki tujuan untuk menguji kelayakan model penelitian yaitu mengetahui atau menguji  apakah persamaan model regresi  dapat digunakan  untuk  melihat  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependen. Jika nilai signifikan (Sig ≤ 0,05), maka model regresi dapat digunakan.

## b. Uji t
Menurut Ghozali (2021:148), Uji t digunakan untuk menguji signifikansi koefisien secara  parsial  guna  menunjukkan  pengaruh  tiap  variabel  independen  secara individu terhadap variabel dependen. Jika tingkat signifikansi (Sig ≤ 0,05), maka variabel independen berpengaruh terhadap variabel dependen.

## c. Uji Koefisien Determinasi
Koefisien determinasi  (R2) digunakan untuk  menilai  seberapa besar kemampuan variabel independen menjelaskan variasi variabel dependen. Koefisien determinasi antara  nol  dan  satu.  Nilai  yang  kecil  menunjukkan  bahwa  kemampuan  variabel independen dalam menjelaskan variasi variabel dependen sangat terbatas. Jika nilai mendekati  satu  berarti  hampir  semua  informasi  yang  diberikan  oleh  variabel independent  diperlukan  untuk  memprediksi  variasi  variabel  dependen  (Ghozali, 2021).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Statistik Deskriptif

## Tabel 2 Hasil Uji Analisis Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation M-Score 164 -4,160 -0,460 - 2,520 0,590 ACHANGE 164 -0,270 2,530 0,095 0,260 REC 164 -0,200 0,220 - 0,005 0,052 TATA 164 -0,340 0,290 - 0,033 0,090
CEOPICT 164 0,000 21,00 2,707 2,347 Sumber : Hasil Pengolahan SPSS Ver.25
Tabel  2  menunjukkan  hasil  dari  statistik  deskriptif  sebagai  berikut  untuk  tahun sebelum pandemi Covid-19 (2018 dan 2019) memiliki nilai rata-rata M-score lebih tinggi yaitu sebesar -2,44 Sedangkan tahun 2020-2021 pada saat kondisi pandemi Covid-19, nilai rata-rata M-score mengalami penurunan yaitu sebesar -2,60.  Nilai standar  deviasi  pada M-Score adalah  sebesar  0,590.  Nilai  standar  deviasi  lebih tinggi  dibandingkan  dengan  nilai  rata-rata  sehingga  artinya  variabel  kecurangan laporan keuangan (fraudulent financial statement) memiliki persebaran data yang bervariasi atau heterogen. Nilai standar deviasi pada rasio ACHANGE, REC, dan TATA memiliki nilai lebih tinggi dibandingkan dengan nilai rata-ratanya, artinya variabel-variable ini memiliki persebaran data yang bervariasi atau heterogen atau juga dapat diartikan terdapat perbedaan data yang tinggi antara suatu data dengan data  lainnya.    Sedangkan  standar  deviasi  CEOPICT  lebih  rendah  dibandingkan dengan nilai rata-rata sehingga artinya variabel frequent number of CEO’s pictures memiliki persebaran data yang tidak bervariasi atau homogen.
Tabel distribusi frekuensi dapat dilihat pada table-tabel dibawah ini:
Tabel 3 Frekuensi CEO’s Education
CEO EDU Frequency  Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid  Pendidikan Dibawah Magister 117 71,3 71,3 71,3 Pendidikan Magister dan Diatasnya 47 28,7 28,7 100,0 Total 164 100,0 100,0 Sumber: Hasil Pengolahan SPSS Ver.25
Tabel  3  menunjukkan  hasil  analisis  distribusi  frekuensi  untuk  variabel CEO’s Education.  Dalam  tabel  dinyatakan  bahwa  terdapat  117  CEO  (71,3%)  yang mempunyai  latar  belakang  pendidikan  dibawah  magister  dan  terdapat  47  CEO (28,7%) yang mempunyai latar belakang pendidikan magister atau diatasnya.
Tabel 4 Frekuensi State-Owned Enterprises
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid  Perusahaan non -BUMN 156 95,1 95,1 95,1 Perusahaan BUMN 8 4,9 4,9 100,0 Total 164 100,0 100,0 Sumber: Hasil Pengolahan SPSS Ver.25
Tabel 4 menunjukkan hasil analisis distribusi frekuensi untuk variabel State-Owned Enterprises. Dalam tabel dinyatakan bahwa terdapat 156 perusahaan (95,1%) yang bukan  merupakan  perusahaan  milik  pemerintah  atau  disebut  perusahaan  Non- BUMN  dan  terdapat  8  perusahaan  (4,9%)  yang  merupakan  perusahaan  milik pemerintah atau disebut perusahaan BUMN.
Tabel 5 Frekuensi Kualitas Audit Frequency  Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid  Diaudit oleh KAP Non Big -4 112 68,3 68,3 68,3 Diaudit oleh KAP Big -4 52 31,7 31,7 100,0 Total 164 100,0 100,0 Sumber: Hasil Pengolahan SPSS Ver.25
Tabel  5  menunjukkan  hasil  analisis  distribusi  frekuensi  untuk  variabel moderasi yaitu  Kualitas  Audit. Dalam  tabel  dinyatakan  bahwa  terdapat  112  perusahaan (68,3%) yang laporan keuangan tahunannya diaudit oleh KAP non Big Four dan terdapat  52  perusahaan  (31,7%)  yang  laporan  keuangan  tahunannya  diaudit  oleh KAP Big Four .

## Hasil Uji Kesamaan Koefisien Regresi (Uji Pooling)
Uji kesamaan koefisien (Uji Pooling ) dilakukan untuk mengetahui apakah pooling data penelitian yaitu penggabungan cross sectional dan time series dapat dilakukan. Uji pooling ini  dapat  dilakukan  ketika  hasil  nilai  signifikansi  data  variabel  yang dikalikan dengan variabel dummy lebih besar dari 0,05. Pada penelitian ini, hasil
uji pooling dari variabel-variabel  penelitian seperti yang tertera pada tabel diatas menghasilkan  nilai  signifikansi  diatas  0,05  (Sig. >  0,05),  sehingga  peneliti  dapat menggabungkan  data  sampel  penelitian  selama  empat  tahun  berturut-turut  dan melakukan penelitian secara time-series .

## Uji Asumsi Klasik
Dalam  uji  asumsi  klasik,  terdapat  beberapa  pengujian  seperti  uji  normalitas,  uji multikolinearitas,  dan  uji  autokorelasi.  Hasil  dari  setiap  pengujian  akan  dibahas lebih rinci sebagai berikut:

## a. Uji Normalitas
Pada  penelitian  ini,  uji  normalitas  dilakukan  dengan  menggunakan  41 perusahaan  pertahunnya,  penelitian  ini  dilakukan  selama  4  tahun  sehingga total  data  sampel  sebanyak  164.  Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji apakah  dalam  model  regresi,  variabel  pengganggu  atau  residual  memiliki distribusi normal (Ghozali, 2021;196)
Tabel 6 Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Asymp. Sig. (2-tailed) 0,000
Sumber: Hasil Pengolahan SPSS Ver.25
Berdasarkan Tabel 6, uji normalitas menggunakan kolmogorov-smirnov test, dan menunjukkan nilai signifikansi yang dihasilkan sebesar 0.000, sehingga nilai  Sig. < 0,05. Maka, model regresi model regresi tidak menghasilkan nilai residual yang berdistribusi normal. Namun mengutip teori central limit dari Bowerman (2017) penelitian ini dapat dikatakan berdistribusi normal, karena jumlah  data  sampel  yang  dimiliki  dalam  penelitian  ini  lebih  dari  30  data sampel yaitu sebanyak 164.

## b. Uji Multikoliniearitas
Uji multikolinearitas dari penelitian ini dilihat berdasarkan hasil tolerance dan variance inflation factor (vif) nya. Berdasarkan Tabel 7 model regresi dapat dikatakan tidak terjadi multikolinearitas jika nilai tolerance nya > 0,10 atau
VIF < 10. Dalam penelitian ini, hasil pengujian untuk semua variabel tersebut memperoleh  nilai  tolerance  >  0.10.  Dalam  penelitian  ini,  hasil  pengujian untuk semua variabel tersebut memperoleh nilai VIF < 10. Sehingga dalam penelitian ini bebas dari multikolinearitas atau tidak terjadi multikolinearitas. Hasil ini dapat dilihat dalam uji multikolinearitas berikut ini :
Tabel 7 Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Collinearity Statistics Tolerance VIF ACHANGE 0,920 1,087 REC 0,918 1,089 TATA 0,846 1,182 CEOEDU 0,846 1,182 CEOPICT 0,483 2,070 SOE 0,479 2,087 KA 0,889 1,124 Sumber: Hasil Pengolahan SPSS Ver.25

## c. Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan  hasil  uji  heteroskedastisitas  pada  Tabel  8,  semua  variabel memperoleh nilai sig. (2-tailed) > 0,05. Sehingga dalam penelitian ini, dapat disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  heteroskedastisitas.  Hasil  ini  dapat  dilihat dalam tabel uji heteroskedastisitas.
Tabel 8 Hasil Uji Heteroskedastisitas Variabel Sig. ACHANGE 0,797 REC 0,075 TATA 0,270 CEOEDU 0,955 CEOPICT 0,979 SOE 0,909 KA 0,451 Sumber: Hasil Pengolahan SPSS Ver.25
d. Uji Autokorelasi
Pada penelitian ini, uji autokorelasi menggunakan pengujian durbin-watson . Uji autokorelasi ini bertujuan menguji apakah dalam model regresi linear ada
korelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t  dengan  kesalahan pengganggu  pada  periode  t-1  (sebelumnya).  Pengujian  yang  memperoleh nilai durbin-watson diantara  batas  atas  dU  dan  4  -  dU  maka  memiliki koefisien autokorelasi sama dengan 0, atau dapat dikatakan jika dU < d < 4 – dU, berarti tidak ada autokorelasi positif atau negatif.

## Tabel 9 Hasil Uji Autokorelasi
Durbin-Watson N k dU 1,9360 41 7 1,9175 Sumber: Hasil Pengolahan SPSS Ver.25
Dalam penelitian yang terlihat di Tabel 9 di atas, diperoleh hasil nilai hitung durbin-watson sebesar 1,9360 sehingga nilai durbin-watson berada diantara batas  atas  dU  dan  4  –  dU,  maka  koefisien  autokorelasi  sama  dengan  0  . Sehingga  jika  dilihat  berdasarkan  tabel  Durbin-Watson  diperoleh  nilai  dU 1,9175  dan  nilai  4  -  dU  sebesar  2,0825,  sehingga  memperoleh  hasil  uji autokorelasi  1,9175  <  1,9360  <  2,0825  atau  dapat  dikatakan  tidak  ada autokorelasi positif atau negatif dalam penelitian ini.

## Uji Hipotesis
a. Uji Koefisien Determinasi
Tabel 10 Hasil Koefisien Determinasi
Model Summary Model Adjusted R Square 1 0,702 Sumber: Hasil Pengolahan SPSS Ver.25
Berdasarkan Tabel 10, diperoleh nilai adjusted R square (R 2 ) sebesar 0,702 atau  70,2%.  Sehingga,  dapat  disimpulkan  bahwa  70,2%  variabel  dependen dalam  penelitian  ini  yaitu  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  dapat dijelaskan oleh financial stability, nature of industry, total accrual total asset,
CEO’s  education,  frequent  number  of  CEO’s  picture dan state-owned enterprise sebagai variabel independen dalam penelitian ini.

## b. Uji F
Pada penelitian ini, hasil pengujian analisis regresi linear berganda diperoleh nilai  uji  F  sebesar  39,483  dan  nilai  signifikansi uji  F  sebesar  0,000 <  0,05 artinya  model  regresi  linear  layak  digunakan  untuk  mendeteksi  potensi kecurangan laporan keuangan.
Tabel 11 Hasil Uji F Model F Sig. Regression 39,483 0,000 b Sumber: Hasil Pengolahan SPSS Ver.25
c. Uji t
Tabel 62 Hasil Uji t Coefficients a Model Unstandardized Coefficients B Sig. ACHANGE 0,472 0,000 REC 2,479 0,000 TATA 4,107 0,000 CEOEDU -0,065 0,144 CEOPICT -0,002 0,443 SOE 0,255 0,067 KA 0,077 0,155 ACHANGE_KA -0,728 0,035 REC_KA 1,226 0,228 TATA_KA 1,585 0,023 Sumber: Hasil Pengolahan SPSS Ver.25
Hasil  persamaan  regresi  MRA  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah kualitas  audit  akan  memoderasi  variabel financial  stability,  nature  of industry ,  rasio  total  akrual  terhadap  potensi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan pada perusahaan industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2018-2021.
Berdasarkan hasil uji pada Tabel 12, diperoleh persamaan regresi berganda : FRAUD = -2,390 + 0,472 ACHANGE + 2,479 REC + 4,107 TATA – 0,065
CEOEDU  –  0,002  CEOPICT  +  0,255  SOE  –  0,728 ACHANGE_KA + 1,226 REC_KA + 1,585 TATA_KA Keterangan:
FRAUD     = Fraudulent Financial Statements
ACHANGE  = Rasio perubahan total asset REC = Rasio perubahan piutang usaha TATA = Rasio total akrual CEOEDU    = Pendidikan CEO CEO PICT   = Jumlah foto CEO dalam laporan tahunan SOE = Perusahaan milik Negara (BUMN) KA = Kualitas Audit
Pengaruh  Financial  Stability  terhadap  Potensi  Kecurangan  Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  uji  t  yang  telah  dilakukan,  untuk  variabel financial  stability didapatkan nilai koefisien regresi sebesar 0,472 dan nilai signifikansi sebesar 0,000 (Sig. < 0,05). Hasil ini sesuai dengan hipotesis penelitian yaitu financial stability berpengaruh  positif  terhadap  potensi  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan. Sehingga  hipotesis  pertama  (H 1 )  pada  penelitian  ini  diterima. Financial  stability menunjukkan  kondisi  keuangan  perusahaan,  jika  kondisi  keuangan  perusahaan stabil dan dalam keadaan baik, maka ini akan menarik investor untuk berinvestasi di  perusahaan  tersebut  karena  dinilai  akan  memberikan return yang  tinggi  atas investasinya.  Sehingga  ketika  kondisi  keuangan  perusahaan  sedang  mengalami kondisi  yang  tidak  baik,  maka  pihak  manajemen  selaku  agen  dapat  melakukan kecurangan pada laporan keuangan dengan  cara  memanipulasi  laporan keuangan perusahaan agar dapat menghasilkan laporan keuangan dengan kondisi keuangan perusahaan  yang  stabil  dan  baik.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian Sagala  dan  Valentine  Siagian  (2022),  menyatakan  bahwa financial  stability mempunyai  pengaruh  positif  dan  signifikan  dengan  kemungkinan  terjadinya fraudulent  financial  statement. Namun  penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan penelitian  Purnaningsih  (2022),  yang  menyatakan  bahwa financial  stability tidak
berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statements.
Pengaruh  Nature  of  Industry  terhadap  Potensi  Kecurangan  Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  uji  t  yang  telah  dilakukan,  untuk  variabel nature  of  industry didapatkan nilai koefisien regresi sebesar 2,479 dan nilai signifikansi sebesar 0,000 (Sig. < 0,05). Hasil ini sesuai dengan hipotesis penelitian yaitu nature of industry berpengaruh  positif  terhadap  potensi  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan. Sehingga  hipotesis  kedua  (H 2 )  pada  penelitian  ini  diterima. Nature  of  Industry adalah kondisi  ideal  suatu  perusahaan.  Salah  satu  bentuk  dari nature  of  industry yaitu kondisi piutang perusahaan, perusahaan dengan kondisi keuangan yang baik akan  mempunyai  penerimaan  aliran  kas  yang  lancar. Nature  of  industry akan membuat perusahaan menekan dan memperkecil jumlah piutang perusahaan serta memperbanyak  penerimaan  aliran  kas  perusahaan.  Oleh  karena  itu, Nature  of Industry dapat  membuat  pihak  manajemen  perusahaan  selaku  agen  melakukan kecurangan  atau  manipulasi  pada  saldo  akun  piutang  perusahaan.  Karena  rasio saldo piutang dapat menggambarkan kondisi asset yang dimiliki perusahaan, pihak manajemen  selaku  agen  dengan opportunity atau  kesempatan  yang  dimilikinya, dapat  memalsukan  jumlah  piutang  perusahaan  untuk  menarik  perhatian  investor agar  investor  dapat  berinvestasi  pada  perusahaan  tersebut.  Sehingga  semakin banyak investor yang berinvestasi pada perusahaan, maka perusahaan tetap dapat mempunyai  keuangan  yang  baik  serta  stabil  di  masa  depan  walaupun  kondisi perusahaan dalam keadaan tidak stabil atau sedang melemah. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Khamainy et al., (2022) yang menyatakan bahwa nature of industry terbukti dapat mendeteksi kecurangan dalam laporan keuangan . Namun penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian  Hadi  et  al.,  (2021)  yang menyatakan bahwa Nature of indust ry memiliki pengaruh negatif pada fraudulent financial reporting.
Pengaruh  Rasio  Total  Accrual  Total  Asset  terhadap  Potensi  Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan hasil uji t yang telah dilakukan, untuk variabel total accrual total asset
didapatkan nilai koefisien regresi sebesar 4,107 dan nilai signifikansi sebesar 0,000 (Sig. < 0,05). Hasil ini sesuai dengan hipotesis penelitian yaitu total accrual total asset berpengaruh  positif  terhadap  potensi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan. Sehingga, dari hasil penelitian ini maka diperoleh bahwa hipotesis ketiga (H 3) dalam penelitian ini diterima. Rasio Total Accrual Total Asset adalah rasio yang mengukur  tingkat  nilai  akrual  dalam  perusahaan.  Konsep discretionary  accrual adalah  metode  dimana  pihak  manajemen  melakukan  pencatatan  mengenai  akun pendapatan perusahaan terlebih dahulu pada saat transaksi terjadi, bukan pada saat kas sudah diterima atau dibayarkan. Dengan konsep discretionary accrual ini pihak manajemen dapat bertindak dan berpikir rasional mengenai pendapatan perusahaan. Sehingga ini dapat membuat pihak manajemen selaku agen meninggikan besarnya pendapatan yang  diterima  perusahaan dengan mudah. Maka dari itu, akan semakin tinggi  juga  potensi  untuk  melakukan  kecurangan  pada  laporan  keuangan.  Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Octaviana (2022) yang menyatakan bahwa rasio  total  akrual  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kemungkinan terjadinya fraudulent financial reporting . Namun penelitian ini bertolak belakang dengan  penelitian  Hadi  et  al.,  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  rasio  total  akrual tidak memiliki pengaruh pada fraudulent financial reporting.
Pengaruh CEO’s Education terhadap Potensi Kecurangan Laporan Keuangan Berdasarkan  hasil  uji  t  yang  telah  dilakukan,  untuk  variabel CEO’s  Education didapatkan nilai koefisien regresi sebesar -0,065 dan nilai signifikansi sebesar 0,144 (Sig.  >  0,05).  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  variabel CEO’s  Education tidak berpengaruh  positif  terhadap  potensi  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan. Sehingga, dari hasil penelitian ini maka diperoleh bahwa terima H 0 atau tolak H 4 . CEO diukur kemampuannya berdasarkan tingkatan pendidikannya. Latar belakang pendidikan biasanya berpengaruh terhadap pandangan seseorang ke orang lainnya. Seseorang dengan latar belakang pendidikan yang tinggi biasanya akan dianggap lebih memiliki kemampuan, pengetahuan, dan pengalaman yang baik dan berguna untuk  suatu  organisasi  atau  perusahaan.  Anggota  dari  suatu  organisasi  atau perusahaan  pastinya  memiliki  kepentingan  yang  berbeda-beda.  Pihak principal menginginkan return atau keuntungan sebesar-besarnya dari perusahaan, sehingga memberikan tekanan kepada agen agar dapat memberikan kinerja perusahaan yang
baik,  sehingga  memperoleh  keuntungan  yang  baik  juga  untuk  perusahaan.  Hasil dari  variabel CEO’s  education dalam  penelitian  ini  menunjukkan  hasil  bahwa CEO’s Education tidak berpengaruh positif terhadap potensi terjadinya kecurangan laporan  keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  dengan  latar  belakang  pendidikan  yang tinggi maka pastinya seseorang akan diajarkan perilaku yang baik, pandangan yang terbuka, serta memiliki moral yang baik dan jujur, maka potensi untuk melakukan kecurangan pada laporan keuangan kecil. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian Aviantara (2021) dan Octaviana (2022) yang menyatakan bahwa CEO’s education tidak  berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting .  Namun penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian  Ying  dan  Mei  (2014)  yang menyatakan  bahwa CEO’s  education berpengaruh  positif  terhadap fraudulent financial reporting .
Pengaruh  Frequent  Number  of  CEO’s  picture  terhadap  Potensi  Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  uji  t  yang  telah  dilakukan,  untuk  variabel frequent  number  of CEO’s  picture didapatkan  nilai  koefisien  regresi  sebesar  -0,002  dan  nilai signifikansi  sebesar  0,443  (Sig.  >  0,05).  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  variabel frequent  number  of  CEO’s  picture tidak  berpengaruh  positif  terhadap  potensi terjadinya kecurangan laporan keuangan. Sehingga, dari hasil penelitian ini maka diperoleh  bahwa  terima  H 0 atau  tolak  H 5 .  Banyaknya  jumlah  foto  CEO  dalam laporan tahunan perusahaan menunjukkan sikap arrogance atau ego yang dimiliki oleh CEO perusahaan tersebut karena ini menunjukkan bahwa CEO tersebut ingin dikenal  lebih  banyak  orang  sebagai  perwakilan  dari  perusahaannya.  CEO  yang menunjukkan sikap arrogance merasa bahwa dirinya mempunyai wewenang untuk mengontrol  kegiatan  internal  dalam  perusahaan  dan  tidak  akan  mempengaruhi jabatannya. Hasil dari variabel frequent number of CEO’s picture dalam penelitian ini  menunjukkan  hasil  bahwa CEO’s  picture tidak berpengaruh  positif  terhadap potensi  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  dengan memasukkan  foto  CEO  pada  laporan  tahunan  perusahaan  ini  bertujuan  untuk mengenalkan  CEO  perusahaan  dan  informasi  mengenai  dirinya  kepada  pembaca laporan  tahunan  perusahaan  atau  kepada  calon  investor.  Selain  itu,  adanya  foto CEO  pada  laporan  tahunan  suatu  perusahaan  juga  sudah  dilakukan  oleh  hampir
semua  perusahaan  sehingga  sudah  menjadi  kebiasaan  dan  hal  umum  dalam penyajian  laporan  tahunan  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil penelitian Hadi  et  al.  (2021) dan  Octaviana  (2022) yang  menyatakan  bahwa frequent number of CEO’s picture tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting . Namun penelitian ini bertolak belakang dengan penelitian Purnaningsih (2022) yang menyatakan bahwa arrogance yang diwakili oleh frequent number of
CEO’s  picture berpengaruh  positif  signifikan  terhadap fraudulent  financial statements.
Pengaruh  State  Owned  Enterprise  terhadap  Potensi  Kecurangan  Laporan Keuangan
Berdasarkan hasil uji t yang telah dilakukan, untuk variabel state-owned enterprise didapatkan nilai koefisien regresi sebesar 0,255 dan nilai signifikansi sebesar 0,067 (Sig. > 0,05). Hasil ini menunjukkan bahwa variabel state-owned enterprise tidak berpengaruh  positif  terhadap  potensi  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan. Sehingga, dari hasil penelitian ini maka diperoleh bahwa terima H 0 atau tolak H 6 . Elemen kolusi (state-owned enterprise) dalam fraud menunjukkan peluang bahwa pihak manajemen perusahaan dapat melakukan kerjasama dengan pemerintah yang memiliki  koneksi  politik  sehingga  dapat  membantu  pihak  manajemen  untuk menutupi tindakan kecurangan yang dilakukan oleh pihak manajemen perusahaan. Namun,  hasil  dari  variabel state-owned  enterprise dalam  penelitian  ini menunjukkan  hasil  bahwa  SOE tidak berpengaruh  positif  terhadap  potensi terjadinya kecurangan laporan keuangan. Hal ini dikarenakan sebagai perusahaan BUMN  atau  perusahaan  milik  negara  pastinya  perusahaan  tersebut  mendapatkan perhatian lebih dari masyarakat dan diawasi lebih ketat juga oleh pihak berwenang. Sebagai  perusahaan  BUMN  juga  pastinya  perusahaan  harus  menjaga  citra  dan kualitas dari perusahaannya, sehingga potensi terjadinya kecurangan pada laporan keuangan juga kecil. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian Hadi et al.
(2021) dan Octaviana (2022) yang menyatakan bahwa state-owned enterprise tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting . Namun penelitian ini bertolak belakang dengan penelitian  Fouziah  et  al. (2022) yang menyatakan bahwa state- owned enterprise berpengaruh terhadap fraudulent financial statements.

## Pengaruh  Kualitas  Audit  memoderasi  Financial  Stability  terhadap  Potensi Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  uji  t  yang  telah  dilakukan,  untuk  variabel  kualitas  audit memoderasi financial stability didapatkan nilai koefisien regresi sebesar -0,728 dan nilai signifikansi sebesar 0,035 (Sig. < 0,05). Hasil ini menunjukkan bahwa variabel kualitas  audit  mampu  memoderasi  pengaruh  positif financial  stability terhadap potensi terjadinya kecurangan laporan keuangan. Sehingga, dari hasil penelitian ini maka diperoleh bahwa tolak H 0 atau terima H 7 . Kualitas audit akan mencerminkan bagaimana  kondisi  laporan  keuangan  suatu  perusahaan,  karena  kecurangan  di perusahaan sangat dipengaruhi oleh kualitas audit. Laporan keuangan perusahaan yang diaudit oleh KAP Big Four dianggap menunjukkan kondisi perusahaan yang sebenarnya. Karena perusahaan yang laporan keuangannya diaudit oleh KAP Big Four akan  membuat  pihak  manajemen  sebagai  agen  lebih  berhati-hati  dalam membuat laporan keuangannya, sehingga pihak manajemen akan membuat laporan keuangan  sesuai  dengan  kondisi  nyata  dari  perusahaannya.  Hasil  penelitian  ini bertolak  belakang  dengan  penelitian  Sintabela,  Devi  dan  Badjuri,  (2023)  yang menyatakan  bahwa  kualitas  audit  tidak  mampu  memoderasi  stabilitas  keuangan (financial stability) dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh  Kualitas  Audit  memoderasi  Nature  of  Industry  terhadap  Potensi Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  uji  t  yang  telah  dilakukan,  untuk  variabel  kualitas  audit memoderasi nature of industry didapatkan nilai koefisien regresi sebesar 1,226 dan nilai signifikansi sebesar 0,228 (Sig. > 0,05). Hasil ini menunjukkan bahwa variabel kualitas  audit  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  positif nature  of  industry terhadap  potensi  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Sehingga,  dari  hasil penelitian ini maka diperoleh bahwa terima H 0 atau tolak H 8 . Hal ini disebabkan karena variabel moderasi kualitas audit jika dilihat dari ukuran KAP dianggap tidak mampu  memoderasi  pengaruh nature  of  industry terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Karena baik atau tidaknya kualitas audit belum tentu bisa untuk diukur dengan ukuran KAP. Tidak semua KAP non Big Four , dianggap memiliki kualitas audit  yang  rendah  sehingga  tidak  mampu  mendeteksi  kecurangan  pada  laporan keuangan, banyak KAP  non Big Four yang mempunyai kualitas audit yang baik
dan  dapat  mendeteksi  kecurangan  pada  laporan  keuangan.  Sama  halnya  dengan KAP Big  Four ,  tidak  semua  KAP Big  Four berhasil  dalam  mendeteksi  adanya kecurangan pada laporan keuangan. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Daeli et al. (2021) yang menyatakan bahwa kualitas audit tidak mampu memoderasi variabel opportunity dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh  Kualitas  Audit  memoderasi  Total  accrual  asset  terhadap  Potensi Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  uji  t  yang  telah  dilakukan,  untuk  variabel  kualitas  audit memoderasi total  accrual  total  asset didapatkan  nilai  koefisien  regresi  sebesar 1,585  dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,023  (Sig.  <  0,05).  Hasil  ini  menunjukkan bahwa  variabel  kualitas  audit  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  positif total accrual  total  asset terhadap  potensi  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan. Sehingga, dari hasil penelitian ini maka diperoleh bahwa terima H 0 atau tolak H 9 . Rasionalisasi  adalah  ketika  seseorang  menganggap  dirinya  benar  pada  saat melakukan  perbuatan  yang  tidak  benar  dan  melanggar  hukum,  seperti  pada  saat melakukan kecurangan, maka dari itu kualitas audit berdasarkan ukuran KAP tidak mampu memoderasi potensi kecurangan pada laporan keuangan. Hal ini disebabkan karena  adanya  pihak  manajemen  selaku  agen  yang  memanfaatkan  prinsip  akrual atau discretionary accrual dengan cara memanipulasi laba perusahaan yaitu dengan cara mengakui terlebih dahulu pendapatan yang akan datang. Rasionalisasi ini yang membuat  pihak  manajemen  selaku  agen  menganggap  dirinya  benar  dengan melakukan prinsip akrual. KAP Big Four maupun KAP non Big Four disini belum tentu  mampu  mencegah  atau  mendeteksi  tindakan  tersebut  karena  rasionalisasi, perusahaan  dapat  memberikan  informasi  yang  rancu  kepada  pihak  auditor.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Sintabela,  Devi  dan  Badjuri  (2023)  yang menyatakan  bahwa  kualitas  audit  tidak  mampu  memoderasi  variabel rationalization dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Namun penelitian ini bertolak belakang dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Daeli et al. (2021) yang  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  terbukti  mampu  untuk  memoderasi pengaruh rationalization terhadap pendeteksian fraudulent financial statement.

## SIMPULAN
Hasil  penelitian  menunjukkan Financial  Stability, Nature  of  Industry , Total Accrual Total Asset berpengaruh positif dan signifikan terhadap potensi terjadinya kecurangan  laporan  keuangan. CEO’s  Education,  Frequent  Number  of  CEO’s picture,  State-Owned  Enterprise tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  potensi terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Kualitas  audit  mampu  memoderasi pengaruh financial  stability terhadap  potensi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan. Sedangkan kualitas audit tidak mampu memoderasi pengaruh Nature of Industry, Total Accrual Total Asset terhadap indikasi kecurangan laporan keuangan. Perusahaan  selaku  agen  harus  menyajikan  laporan  keuangan  perusahaan  sesuai dengan standar yang berlaku dan berdasarkan kondisi perusahaan yang sebenarnya, sehingga  tidak  merugikan  pemangku  kepentingan  (stakeholders)  dalam pengambilan  keputusan.  Calon  investor  juga  diharapkan  dapat  lebih  teliti  dan cermat  lagi  dalam  melihat  perubahan  atau  pertumbuhan asset ,  saldo  piutang, pendapatan  atau  laba  dan  kualitas  audit  dari  perusahaan  sektor  industri  barang konsumsi karena dalam penelitian ini, variabel tersebut terindikasi sebagai variabel yang  dapat  meningkatkan  potensi  kecurangan  laporan  keuangan.  Peneliti menyarankan kepada peneliti selanjutnya untuk menambah atau mengganti variabel bebas  dari  elemen-elemen fraud  hexagon yang  lain.  Peneliti  selanjutnya  dapat menggunakan  pengukuran  variabel  kecurangan  laporan  keuangan  selain  Beneish M-Score,  misalnya  seperti F-Score , Erning  management ,  atau Re-Statement Laporan Keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE, A. of C. F. E. (2019). Survey Fraud Indonesia .
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  Indonesia.  (2019). Survei  Fraud Indonesia 2019. Indonesia Chapter #111 , Vol. 53, No. 9, p. 1–76. https://acfe- indonesia.or.id/survei-fraud-indonesia/
Aviantara, R. (2021). T he Association Between Fraud Hexagon and Government’s Fraudulent Financial Report. Asia Pacific Fraud Journal, Vol. 6, No. 1, p. 26. https://doi.org/10.21532/apfjournal.v6i1.192
Beneish,  M.  D.  (1999). The  Detection  of  Earnings  Manipulation .  Financial Analysts Journal, Vol.
55,
No. 5, p. 24–36.
https://doi.org/10.2469/faj.v55.n5.2296
Bowerman,  B.  L.  (2017). Business  Statistics  in  Practice (eighth  edition).  United States: McGraw - Hill International Edition.
Cooper,  D.,  &  Schindler,  P.  (1991). Business  Research  Methods (Twelfth  Ed) . https://doi.org/10.1109/arms.1991.154456
Daeli, Y. E., Djaddang, S., & Ahmar, N. (2021). Peran Kualitas Audit Dan Deteksi Fraudulent Financial Statement Berbasis Fraud Pentagon Pada Badan Usaha Milik Negara. Riset Akuntansi Tirtayasa, Vol. 06, No. 01, p. 1–15.
Dechow, Sloan, S. (1966). Public health aspects of poliomyelitis in Victoria. The Medical Journal of Australia, Vol. 2 , No. 1, p. 8–10. https://doi.org/10.5694/j.1326-5377.1952.tb109167.x
Eisenhardt,  K.  M.  (1989). Linked  references  are  available  on  JSTOR  for  this article : Agency Theory. Annual Review of Sociology, Vol. 14, No. 1, p. 57– 74.
Fouziah, S. N., Suratno, &  Djaddang, S. (2022). Fr audulent Financial  Statement Detection Based on Hexagen Fraud Theory (Study on Banking Registered in IDX  Period. Budapest  International  Research  and  Critics  Institute-Journal (BIRCI-Journal), Vol. 5, No. 3, p. 28251–28264.
Ghozali, Imam. (2021). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 26 (10th ed.) , Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hadi, M. S. W., Kirana, D. J., & Wijayanti, A. (2021). Pendeteksian Fraudulent Financial Reporting Dengan Fraud Hexagon Pada Perusahaan Di Indonesia. PROSIDING  BIEMA  Business  Management,  Economic,  and  Accounting National Seminar, Vol. 2, p. 1036–1052.
Hartadi,  B.  (2022).  P engaruh  Fraud  Hexagon  terhadap  Fraudulent  Financial Statements  pada  Perusahaan  Badan  Usaha  Milik  Negara  Indonesia  yang Terdaftar di Bei pada Tahun 2018-2021. J urnal Pendidikan Tambusai, Vol. 6, No. 2, p. 14883–14896. https://bumn.go.id/
Horwath, C. (2011). The Mind Behind the Fraudsters Crime: Key Behavioral and Environmental Elements. Crowe Horwath, p. 1-62
Ikatan Akuntansi  Indonesia 2015. (2015). Penyajian  Laporan Keuangan , Dewan Standar Akuntansi Keuangan, Vol. 1, No. 24. https://www.google.co.id
Jensen & Meckling. (1976). Theory of the firm: Managerial Behavior, agency costs and  ownership  structure.  Journal  of  Financial  Economics,  Vol.  3,  No.  4,  p. 305-360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Khamainy,  A.  H.,  Amalia,  M.  M.,  Cakranegara,  P.  A.,  &  Indrawati,  A.  (2022). Financial  Statement  Fraud:  The  Predictive  Relevance  of  Fraud  Hexagon Theory. J ournal of Accounting and Strategic Finance, Vol. 5, No.1, p. 110– 133. https://doi.org/10.33005/jasf.v5i1.249
Larum, Zuhroh,  dan S. (2021). Anti Fraud dan Whistleblowing Intention: Peran
Intensitas  Moral  dan  Pengambilan  Keputusan  Etis. AFRE  (Accounting  and Financial Review), Vol. 4, No.1, p. 95–106.
https://doi.org/10.26905/afr.v4i1.5957
Mukaromah,  I.,  &  Budiwitjaksono,  G.  S.  (2021). Fraud  Hexagon  Theory  dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan pada Perbankan yang Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2019. Kompak:  Jurnal  Ilmiah Komputerisasi Akuntansi, Vol. 14, No. 1, p. 61–72.
Octaviana,  N.  (2022).  A nalisis  Elemen-Elemen  Fraud  Hexagon  Theory  Sebagai Determinan Fraudulent Financial Reporting. Jurnal Akuntansi, Vol. 11, No. 2, p. 106–121. https://doi.org/10.46806/ja.v11i2.895
Primastiwi,  A.,  &  Saeful.  (2020). Kualitas  Audit  Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh Fraud Triangle Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan. EFEKTIF Jurnal Bisnis Dan Ekonomi, Vol. 11, No. 2, p. 107–122.
Purnaningsih, N. K. C. (2022). Fraudulent Financial Reporting Analysis on Non- Financial Companies Listed on IDX in Hexagon Fraud Perspective. Budapest International Research and Critics Institute (BIRCI-Journal), p. 11331–11343. https://doi.org/10.33258/birci.v5i2.4955
Riyanti, A., & Trisanti, T. (2021). The Effect of Hexagon Fraud on the Potential Fraud  Financial  Statements  with  the  Audit  Committee  as  a  Moderating Variable. International Journal of Social Science and Human Research, Vol.
04, No . 10, p. 2924–2933. https://doi.org/10.47191/ijsshr/v4-i10-36
Sagala, S. G., &  Siagian, V. (2021). Pengaruh Fraud Hexagon Model  Terhadap Fraudulent  Laporan  Keuangan  pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Makanan  dan Minuman yang Terdaftar di BEI Tahun 2016-2019. Jurnal Akuntansi, Vol. 13, No.2, p. 245–259. https://doi.org/10.28932/jam.v13i2.3956
Sari,  A.  R.,  Herawaty,  V.,  &  Akuntansi,  P.  S.  (2022). Pengaruh  Fraudulent Financial  Statement  Dengan  Perspektif  Fraud  Hexagon  Theory  Terhadap Real  Earnings  Management  Dengan  Situasi  Pandemi  Covid-19  Sebagai Variabel Moderasi . Vol. 2 , No. 2, p. 1023–1034.
SAS No. 99. (2003). Consideration of Fraud in a Financial Statement. Audit and Accounting  Guide  –  Construction  Contractors,  2019 ,  p.  193–206. https://doi.org/10.1002/9781119679295.ch12
Scott,  W.  R.  (2015). Financial  Accounting  Theory.  Seventh  Edition.  Pearson Prentice Hall: Toronto . www.pearsoncanada.ca.
Sintabela, D., & Badjuri, A. (2023). Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Berbasis Fraud Triangle Melalui Kualitas Audit Sebagai Pemoderasi . Vol. 10, No. 1, p. 1–14.
Skousen,  C.  J.,  Smith,  K.  R.,  &  Wright,  C.  J.  (2009). Detecting  and  predicting financial statement fraud: The effectiveness of the fraud triangle and SAS No.
99. Advances  in  Financial  Economics,  Vol.  13,  No.  99,  p.  53–81.
https://doi.org/10.1108/S1569-3732(2009)0000013005
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). ‘The Fraud Diamond : Considering the Four Elements of Fraud: Certified Public Accountant’, The CPA Journal, Vol. 74, No. 12, p. 38–42.
Ying,  C.  H.,  &  Mei,  Y.  C.  (2014). CEO  Education  and  Firm  Performance:
Evidence from Hong Kong. Hong Kong Baptist University, April, p. 1–30.