ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
KAJIAN PENGGUNAAN ASET ZOMBIE DITINJAU DARI PRINSIP KONSERVATISME PADA PT SEMEN TONASA
Sumarlin
sumarlin@uin-alauddi.ac.id Qadriawan Firdaus qadrifirdaus27@gmail.com
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam UIN Alauddin Makassar

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bagaimana  Manajemen Aset  Zombie  dan  Bagaimana  Aset  Zombie  dikaitkan  dengan  prinsip konservatisme.  Objek  penelitian  adalah  PT  Semen  Tonasa  yang berlokasi  di  Desa  Biringere,  Kecamatan  Bungoro,  Kabupaten Pangkep, Sulawesi Selatan. Penelitian ini adalah penelitian kualitatif dengan pendekatan interpretatif fenomenologi. Penelitian fenomenologis  mengamati  dengan  cermat  interpretasi  individu  atas pengalaman.
Untuk  pengukuran  di  PT  Semen  Tonasa,  perusahaan  menggunakan kebijakan  akuntansi  model  biaya  dan  untuk  metode  penyusutannya, perusahaan menggunakan metode garis lurus. Penggunaan kebijakan model akuntansi biaya, menunjukkan bahwa aset tetap di perusahaan mematuhi prinsip konservatisme, tetapi jika kita melihat penggunaan metode  penyusutannnya,  aset  tetap  di  perusahaan  menunjukkan tidak mematuhi prinsip konservatisme.
Kata Kunci: Aset Zombie, Konservatisme, Semen Tonasa

## ABSTRACT
This study aims to find out how Zombie Asset  Management and How Zombie  Assets  are  associated  with  the  principle  of  conservatism.  The object  of  the  research  is  PT  Semen  Tonasa  which  is  located  in Biringere  Village,  Bungoro  District,  Pangkep  Regency,  South Sulawesi.  This  research  is  a  qualitative  research  with  an interpretative  phenomenology  approach.  Phenomenological  research carefully observes individual interpretations of experience.
For  measurements  at  PT  Semen  Tonasa,  companies  use  the accounting  policy  of  the  cost  model  and  for  the  depreciation  method, the  company  uses  the  straight-line  method.  The  use  of  the  cost accounting model policy shows that fixed assets in the company adhere to  the  principle  of  conservatism,  but  if  we  look  at  the  use  of  the depreciation  method,  the  fixed  assets  in  the  company  show  that  they do not adhere to the principle of conservatism.
Keywords: Zombie Assets, Conservatism, Semen Tonasa
136
Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 2 Desember 2018
Page 115-133

## A. PENDAHULUAN
Salah  satu  prinsip  yang  dikenal  dalam  pengukuran  nilai  aset yaitu prinsip konservatisme. Secara umum, konservatisme dikatakan sebagai  sebuah  prinsip  yang  mengakui  biaya  atau  beban  terlebih dahulu  dan  pendapatan  di  belakang.  Konservatisme  akuntansi  tidak menjadi  prinsip  yang  diatur  dalam  standar  akuntansi  Internasional (IFRS).  Jika  dibandingkan  dengan  akuntansi  konvensional,  IFRS ( International  Financial  Reporting  Standards)  berfokus  pada pencatatan  yang  relevan,  sehingga  menyebabkan  ketergantungan yang  semakin  tinggi  terhadap  estimasi  dan  berbagai judgement. Dalam  hal  ini,  kebijakan  yang  ditetapkan  IASB  ( International Accounting  Standard  Board)  tersebut  menyebabkan  semakin berkurangnya  penekanan  atas  penerapan  akuntansi  konservatif secara  konsisten  dalam  pelaporan  keuangan  berdasarkan  IFRS (Savitri 2016: 27).
Kebijakan  manajemen  aset  suatu  entitas  dapat  meliputi pelepasan aset yang bersangkutan setelah jangka waktu tertentu atau setelah  pemanfaatan  sejumlah  proporsi  tertentu  dari  manfaat ekonomik  masa  depan  yang  melekat  pada  aset.  Berkaitan  dengan penghentian  dan  pelepasan  aset  tetap,  PSAK  No.  16  Paragraf  67 (2011:16.20)  menyatakan  bahwa,  jumlah  tercatat  suatu  aset  tetap dihentikan  pengakuannya  pada  saat  dilepas  atau  ketika  tidak terdapat  lagi  manfaat  ekonomi  masa  depan  yang  diharapkan  dari penggunaan atau pelepasannya (Putra 2013). Akan tetapi, terkadang manajer salah mengestimasi masa manfaat dari suatu aset tetap dan inilah  yang  dapat  menimbulkan  adanya  aset zombie.  Sesuai  dengan pernyataan (Asep 2014) dalam artikelnya menyatakan bahwa,  dalam akte  kematian  aset  perusahaan  ini  dicatat  sudah “ almarhum ” alias tutup  usia  alias  meninggal,  karena  secara  hitung-hitungan  umur ekonomisnya  sudah  habis.  Namun  pada  kenyataannya,  fisik  aset  ini masih  sering  terlihat  keluyuran.  Itulah  yang  dimaksudkan  dengan aset zombie.
Menurut  Warni  (2016),  Jika  dalam  suatu  entitas  terdapat  aset zombie,  maka  laporan  keuangan  menjadi  tidak  valid  atau  akurat karena  tidak  mencerminkan  keadaan  sebenarnya,  dimana  nilai  buku sudah  nol  tapi  aset  masih  digunakan.  Urgensitas  aset  tetap  sebagai penggerak  aktivitas  perlu  dicatat  dan  dilaporkan  secara  wajar  dan mengacu  pada  PSAK.  Sesuai  dengan  dasar  hukum  dari  Al-Qur ’ an dalam potongan ayat Surah Al Baqarah: 282 yang terjemahannya:
“ Hai  orang-orang  yang  beriman,  apabila  kamu  bermu´amalah tidak  secara  tunai  untuk  waktu  yang  ditentukan,  hendaklah kamu  menuliskannya.  Dan  hendaklah  seorang  penulis  di antara  kamu  menuliskannya  dengan  benar.  Dan  janganlah penulis enggan menuliskannya sebagaimana Allah
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
mengajarkannya,  maka  hendaklah  ia  menulis.  Dan  hendaklah orang  yang  berhutang  itu  mendiktekan,  dan  hendaklah  ia bertakwa  kepada  Allah  Tuhannya,  dan  janganlah  ia mengurangi sedikitpun daripadanya. ”
Akuntansi  merupakan  alat  untuk  melakukan  pengamanan harta  kekayaan,  meningkatkan  pengendalian  dan  pengawasan  serta alat  untuk  mewujudkan  tata  kelola  yang  baik,  sehingga  tercipta akuntabilitas  dan  transparansi  (Sitompul,  dkk  2016).  Transparansi merupakan  suatu  cerminan  dari  kejujuran  dan  dalam  agama kejujuran adalah segalanya. Sebagaimana Nabi Shallalahu ‘ alaihi wa sallam bersabda yang artinya:
“ Hendaklah  kalian  selalu  berlaku  jujur,  karena  kejujuran membawa  kepada  kebaikan,  dan  kebaikan  mengantarkan seseorang ke Surga. ”
Dalam  hadits  ini  Nabi  Shallallahu ‘ alaihi  wa  sallam memerintahkan  umatnya  berlaku  jujur  dalam  perkataan,  perbuatan, ibadah  dan  dalam  semua  perkara  (Jawas  2015).  Maka  dari  itu, pengakuan untuk aset tetap, baik yang masih ada umur manfaatnya ataupun  yang  habis  umur  manfaatnya  harus  tersaji  dengan  jelas dalam laporan keuangan.
Ketika  ada  fenomena  aset zombie,  besar  kemungkinan  biaya- biaya  atas  aset  tersebut  semakin  besar,  karena  aset  tersebut mengalami  penurunan  yang  disebabkan  pemakaian,  kerusakan,  dan ketinggalan zaman. Hal tersebut akan mengakibatkan pada sisi aset, nilai  aset  jangka  panjang  menjadi  terlalu  kecil  diakui;  Pada  ekuitas pemilik, nilai laba ditahan juga terlalu kecil diakui; Nilai laba ditahan terlalu kecil karena laba bersih pada setiap periode terlalu kecil; dan Nilai  laba  bersih  menjadi  terlalu  kecil  diakui  karena  biaya  menjadi terlalu  besar  untuk  diakui.  Hal-hal  tersebut  tentunya  akan mengakibatkan  kesalahan  penyajian.  Melihat  fenomena  tersebut, maka  rumusan  masalah  dari  penelitian  ini  adalah:  1)  Bagaimana perlakuan  akuntansi  aset zombie  pada  PT  Semen  Tonasa?  2) Bagaimana  aset zombie  pada  perusahaan  yang  dikaitkan  dengan prinsip konservatisme?
B. TINJAUAN TEORETIS
a. Konservatisme Akuntansi
Akuntansi  konservatif  adalah  sikap  yang  diambil  oleh  akuntan dalam  menghadapi  dua  atau  lebih  alternatif  dalam  penyusunan laporan  keuangan.  Apabila  lebih  dari  satu  alternatif  tersedia  maka sikap  konservatif  ini  cenderung  memilih  alternatif  yang  tidak  akan membuat  aset  dan  pendapatan  terlalu  besar  (Septiana  dan  Tarmizi
138 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 2 Desember 2018 Page 115-133
2015).  Definisi  konservatisme  menurut  Harahap  (2012)  menyatakan bahwa,  konservatisme  merupakan  prinsip  penting  dalam  pelaporan keuangan  yang  dimaksudkan  agar  pengakuan  dan  pengukuran  aset serta  laba  dilakukan  dengan  penuh  kehati-hatian  oleh  karena aktivitas ekonomi dan bisnis dilingkupi ketidakpastian. Ketidakpastian harus dicerminkan dalam laporan keuangan agar nilai prediksi dan kenetralan dapat diperbaiki. Tidak ada ketentuan dalam konservatisme  akuntansi  agar  aset  bersih  atau  laba  bersih  disajikan terlalu rendah tetapi banyak orang yang menginterpretasikan seperti itu.  Tujuannya  adalah  jika  diaplikasikan  secara  tepat  adalah menyediakan  pedoman  yang  paling  rasional  dalam  situasi  sulit  dan tidak menyajikan angka pada laba bersih dan aset bersih yang terlalu tinggi.
Konservatisme  akuntansi  tidak  menjadi  prinsip  yang  diatur dalam standar akuntansi Internasional (IFRS). Hellman (2007) dalam Juanda  (2012)  menyatakan  bahwa  konservatisme  merupakan  konsep akuntansi  yang  problematik.  Para  teoritisi  kurang  menyukai  ide tentang  pelaporan  aset  terlalu  rendah,  utang  terlalu  tinggi, penundaan pengakuan revenu, dan penyegeraan pembiayaan. Namun demikian,  kebutuhan  akan  Konservatisme  seringkali  dikaitkan dengan  realibilitas  pelaporan  peristiwa  masa  lalu,  yang  berimplikasi pada  penekanan  pada backward  looking,  stewardship,  dan  perilaku auditor.  Bagi  auditor,  pelaporan  konservatisme  akan menghindarkan dirinya dari potensi tuntutan hukum. Akan tetapi, atas dasar standar akuntansi  modern  yang  berorientasi future  oriented,  yang  bertujuan membantu  investor  dan stakeholder  dalam  pengambilan  keputusan yang  lebih  relevan,  akan  meninggalkan  prinsip  konservatisme tersebut.
b. Perlakuan Akuntansi Aset Tetap
Aset  tetap  yang  memenuhi  kualifikasi  untuk  dikategorikan sebagai  aset  tetap  pada  awalnya  diukur  sebesar  biaya  perolehan. Biaya perolehan adalah jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau nilai wajar dari imbalan lain yang diserahkan untuk memeroleh suatu  aset  pada  saat  perolehan  atau  konstruksi  atau,  jika  dapat diterapkan, jumlah yang diatribusikan ke aset pada saat pertama kali diakui.  Ada  beberapa  cara  perolehan  aset  tetap  yaitu,  pembelian tunai,  pembelian  secara  gabungan,  pembelian  angsuran,  pembelian melalui  pertukaran,  diperoleh  dari  hadiah  atau  donasi,  aset  tetap yang dibangun sendiri.
Selama  aset  tetap  dipergunakan  dalam  operasi  perusahaan, biasanya  timbul  pengeluaran-pengeluaran  yang  berkaitan  dengan aset  tetap  yang  bersangkutan,  misalnya  pengeluaran  untuk  reparasi dan  pemeliharaan  rutin,  penambahan  atau  penggantian  komponen
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
aset  yang  bersangkutan.  Pada  dasarnya  pengeluaran-pengeluaran tersebut di atas dapat dikelompokkan menjadi dua yaitu pengeluaran pendapatan  ( revenue  expenditure),  dimana  pengeluaran  untuk  aset tetap  yang  manfaatnya  dinikmati  tidak  lebih  dari  satu  periode akuntansi  dan  pengeluaran  modal  ( capital  expenditure),  dimana pengeluaran untuk aset tetap yang manfaatnya dapat dinikmati lebih dari  satu  periode  akuntansi.  Jenis  pengeluaran  yang  bersifat demikian  dicatat  sebagai  tambahan  bagi  harga  perolehan  aset  tetap yang bersangkutan.
Perusahaan  dapat  memilih  model  biaya  atau  model  revaluasi sebagai  kebijakan  akuntansinya  dan  menerapkan  kebijakan  tersebut terhadap  seluruh  aset  tetap  dalam  kelompok  yang  sama.  Dimana model  biaya,  setelah  diakui  sebagai  aset,  aset  tetap  dicatat  sebesar biaya  perolehan  dikurangi  akumulasi  penyusutan  serta  akumulasi rugi penurunan nilai aset dan model revaluasi, setelah diakui sebagai aset, aset tetap yang nilai wajarnya dapat diukur secara andal harus dicatat  pada  jumlah  revaluasian.  Nilai  wajar  adalah  nilai  dimana suatu  aset  dapat  dipertukarkan  atau  suatu  kewajiban  diselesaikan antara  pihak  yang  memahami  dan  berkeinginan  untuk  melakukan transaksi wajar ( arm ’ s length transaction).
Menurut  Mairuhu  dan  Tinangon  (2014),  Standar  Akuntansi Keuangan (2012) menyatakan bahwa “ Jumlah yang dapat disusutkan dialokasikan  ke  setiap  periode  akuntansi  selama  masa  manfaat  aset dengan  berbagai  metode  yang  sistematis.  Metode  manapun  yang dipilih,  konsistensi  dalam  penggunannya  adalah  perlu,  tanpa memandang  tingkat  profitabilitas  perusahaan  dan  pertimbangan perpajakan,  agar  dapat  menyediakan  daya  banding  hasil  operasi perusahaan  dari  periode  ke  periode ” .  Aset  tetap  berwujud  dapat disusutkan  dalam  beberapa  metode,  beberapa  jenis  metode penyusutan atas aset tetap menurut PSAK 16 yang dapat diterapkan di  Indonesia  adalah  metode  penyusutan  garis  lurus  ( straight  line method), saldo menurun ganda (double declining balance method), dan metode  unit  produksi  ( units  of  production  method).  Serta  tambahan metode  penyusutan  lainnya  yaitu  penyusutan  berdasarkan  jumlah angka tahun ( sum of the years digits method).
Penghentian atau  pelepasan  mengharuskan  perusahaan  untuk mengadakan penghapusan pencatatan terhadap semua rekening yang berkaitan  dengan  aset.  Penghentian  atau  pelepasan  dapat  dilakukan dengan  cara  pembuangan  aset  tetap,  penjualan  aset  tetap,  dan pertukaran  aset  tetap.  Selisih  antara  nilai  tukar  aset  lama  dengan harga aset baru merupakan jumlah yang harus dibayar. Selisih antara nilai tukar dan nilai buku merupakan keuntungan atau kerugian dari penukaran. Apabila nilai tukar lebih besar dari pada nilai buku, maka
140 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 2 Desember 2018 Page 115-133
diperoleh keuntungan. Sebaliknya, apabila nilai tukar lebih kecil dari pada nilai buku, maka diperoleh kerugian.
c. Aset Zombie
Asep  (2014)  dalam  artikelnya  menyatakan  bahwa,  dalam  akte kematian  aset  perusahaan  ini  dicatat  sudah “ almarhum ” alias  tutup usia  alias  meninggal,  karena  secara  hitung-hitungan  umur ekonomisnya  sudah  habis.  Namun  pada  kenyataannya,  fisik  aset  ini masih  sering  terlihat  keluyuran.  Seperti  halnya  dengan zombie  yang ada  dalam  film  adalah  suatu  mahluk  yang  tidak  bernyawa  atau berjiwa, tidak ada sumber darahnya lagi, tetapi punya naluri dan bisa bergerak.  Itulah  yang  dimaksudkan  dengan  aset zombie.  Dalam akuntansi,  tidak  ada  istilah  aset  yang  nilai  bukunya  nol,  tapi  masih digunakan  dalam  kegiatan  operasi.  Dalam  PSAK  16  revisi  2011 menjelaskan  bahwa,  umur  manfaat  aset  ditentukan  berdasarkan kegunaan  yang  diharapkan  oleh  entitas.  Akan  tetapi,  terkadang manajer salah mengestimasi masa manfaat dari suatu aset tetap. Jadi apabila  aset  tetap  sudah  bernilai  buku  nol,  itu  artinya  sudah  tidak bisa  lagi  beroperasi  bagi  perusahaan.  Walaupun  umur  manfaatnya sudah  habis,  tindakan  yang  dilakukan  yaitu  melakukan  pelepasan aset.
Dalam  ilmu  akuntansi,  nilai  ekonomi  aset  bernilai  nol  adalah aset yang sudah tidak bisa memberikan manfaat kepada perusahaan, manfaat  aset  lebih  cepat  habis  dibandingkan  kenyataannya.  Ketika ada  fenomena  aset zombie,  besar  kemungkinan  biaya-biaya  atas aset tersebut  semakin  besar.  Jika  hal  tersebut  terjadi,  maka  laporan keuangan  menjadi  tidak  valid  atau  akurat  karena  tidak mencerminkan keadaan sebenarnya, dimana nilai buku sudah nol tapi aset  masih  digunakan.  Hal  tersebut  akan  mengakibatkan  pada  sisi aset,  nilai  aset  jangka  panjang  menjadi  terlalu  kecil  diakui;  pada ekuitas pemilik,  nilai laba ditahan juga terlalu kecil diakui; nilai laba ditahan  terlalu  kecil  karena  laba  bersih  pada  setiap  periode  terlalu kecil;  nilai  laba  bersih  menjadi  terlalu  kecil  diakui  karena  biaya menjadi terlalu besar untuk diakui.
Hal-hal  tersebut  diatas  tentunya  akan  mengakibatkan kesalahan  penyajian.  Jika  nilainya  kecil,  maka  salah  saji  yang diakibatkan  tidak  material,  sehingga  tidak  perlu  diambil  tindakan. Jika bernilai besar sudah pasti kesalahan penyajian bersifat material dan  dapat  merugikan  pengguna  laporan  keuangan  dan  harus dilakukan  koreksi.  Dampak  lain  yang  dapat  disebabkan  oleh  aset zombie  tersebut  ialah  mogok  saat  beroperasi  atau  terjadi  kecelakaan yang disebabkan atas aset tersebut. Dampak yang ditimbulkan tidak hanya  merugikan  karyawan  akan  tetapi  berdampak  pula  kepada
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
masyarakat  sekitar,  sehingga  kerugian  yang  akan  timbul  semakin besar bagi perusahaan.
d. Penggunaan Aset Zombie Ditinjau dari Prinsip Konservatisme Dikatakan aset zombie menganut prinsip konservatisme, dapat dilihat  pada  IAS  16  ( Property,  Plant,  and  Equipment),  mengatur bahwa dalam pengukuran nilai aset tetap, perusahaan dapat memilih penggunaan  metode  biaya  atau  revaluasi  (Savitri  2016:  28).  Metode revaluasi  yang  mensyaratkan  perusahaan  untuk  memperbarui  aset secara periodik atas nilai pasarnya dinyatakan sebagai metode kurang konservatif.  Aset zombie  yang  menganut  prinsip  konservatisme,  juga dapat  dilihat  dari  beberapa  pengukuran.  Watts  (2003)  dalam  Savitri (2016:  45-48)  membagi  konservatisme  menjadi  3  pengukuran, yaitu Earning/Stock  Return  Relation  Measure,  Earning/Accrual  Measures dan Net  Asset  Measure.  Earning/Accrual  Measures.  Pada  penelitian ini,  peneliti  menggunakan  pengukuran Earning/Accrual  Measures, dimana semakin besar akrual negatif maka akan semakin konservatif akuntansi yang diterapkan. Akrual yang dimaksud adalah perbedaan antara  laba  bersih  sebelum  depresiasi/amortisasi  dan  arus  kas kegiatan operasi.
Wijaya  (2012),  melakukan  penelitian  mengenai  faktor-faktor yang  memengaruhi  pilihan  perusahaan  terhadap  akuntansi konservatif.  Dalam  analisisnya  digunakan  empat  asumsi  untuk mengkategorikan sebuah perusahaan dikatakan menerapkan akuntansi  konservatif.  Empat  asumsi  tersebut  antara  lain Pertama, dilihat  dari  metoda  pencatatan  persediaan,  dimana  perusahaan  yang menggunakan FIFO akan menghasilkan laporan keuangan yang lebih konservatif  dibandingkan  dengan  metoda  LIFO; Kedua,  dilihat  dari metoda  penyusutan  yang  digunakan,  dimana  perusahaan  dengan metode double  declaning  methods  akan  menghasilkan  laporan keuangan  yang  lebih  konservatif  jika  dibandingkan  dengan  metoda garis  lurus  karena  akan  menghasilkan  kos  yang  lebih  tinggi; Ketiga, dilihat  dari  perioda  amortitasi,  dimana  perusahaan  dengan  metoda amortitasi  yang  lebih  pendek  menunjukan  perusahaan  tersebut konservatif; Keempat,  dilihat  dari  pengakuan  terhadap  biaya  riset dan  pengembangan,  dimana  bila  biaya  riset  dan  pengembangan diakui  sebagai  kos  pada  perioda  berjalan  maka  perusahaan  akan menghasilkan  laporan  keuangan  yang  konservatif  jika  dibandingkan bila  perusahaan  mencatat  biaya  riset  sebagai  aset .  Dari  pernyataan diatas,  kita  dapat  melihat  penyebab  aset zombie  menganut  prinsip konservatisme  yaitu  apabila  metoda  penyusutan  yang  digunakan adalah double declaning methods.
142 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 2 Desember 2018 Page 115-133
e. Rerangka Konseptual

## C. METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  kualitatif,  dimana  penelitian  ini bertujuan  untuk  mendapatkan  hasil  yang se-objektif  mungkin. Maka dari  itu  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  interpretif fenomenologi.  Menurut  Edmund  Husserl,  Fenomenologi  berangkat dari  pra  pengalaman  empiris  dan  membebaskan  segala  bentuk  teori pengetahuan,  dengan  tidak  memberikan  penilaian  dan  interpretasi terhadap  objek  yang  menampakkan  dalam  kesadaran,  dengan  cara menangguhkan  atau  menunda  penilaian  interpretasi  untuk menemukan  hakikat  (Hardiansyah  2013).  Hakikat  tidak  terletak  di belakang atau di atas peristiwa, tetapi berada di dalamnya.
Menurut  Emzir  (2010:  22),  penelitian  fenomenologis  melihat secara dekat interpretasi individual tentang pengalaman-pengalaman. Peneliti  fenomenologis  berusaha  memahami  makna  dari  sebuah pengalaman  dari  perspektif  partisipan.  Mereka  memperkenalkan bahwa terdapat banyak cara yang berbeda untuk menginterpretasikan  pengalaman  yang  sama  dan  tidak  pernah berasumsi  bahwa  mereka  (peneliti)  mengetahui  apa  makna  sesuatu bagi  orang  yang  mereka  teliti,  karena  peneliti  fenomenologis menghargai  bahwa  pengalaman  bervariasi  dan  kompleks.  Mereka biasanya  mengumpulkan  sejumlah  data  melampaui  waktu  dari partisipan mereka.
Aset Zombie
Untuk Mengetahui Apakah Aset Zombie disebabkan oleh Penggunaan Prinsip Konservatisme
Teori Akuntansi Prinsip Konservatisme Perlakuan Akuntansi Aset
Tetap
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN
a. Perlakuan Akuntansi Aset Zombie
Dalam akuntansi, tidak ada istilah aset yang nilai bukunya nol tapi  masih  digunakan  dalam  kegiatan  operasi.  Walaupun  umur manfaatnya  sudah  habis,  tindakan  yang  dilakukan  yaitu  melakukan pelepasan  aset.  Agar  diharapkan  tidak  menimbulkan  dampak  yang menyebabkan  timbulnya  beban  besar  atas  aset  tersebut  atau  terjadi kejadian  seperti  kecelakaan  yang  dapat  menyebabkan  jatuhnya korban.  Berkaitan  dengan  penghentian  dan  pelepasan  aset  tetap, PSAK  No.  16  Paragraf  67  (2011:16.20)  menyatakan  bahwa,  jumlah tercatat suatu aset tetap dihentikan pengakuannya pada saat dilepas atau  ketika  tidak  terdapat  lagi  manfaat  ekonomi  masa  depan  yang diharapkan dari penggunaan atau pelepasannya (Putra 2013). Namun ada  juga  aset  tetap  yang  masa  manfaatnya  sudah  habis,  akan  tetapi aset  tersebut  masih  beroperasi.  Hal  inilah  yang  disebut  aset zombie. Sesuai dengan pernyataan (Asep 2014) dalam artikelnya menyatakan bahwa,  dalam  akte  kematian  aset  perusahaan  ini  dicatat  sudah “ almarhum ” alias  tutup  usia  alias  meninggal,  karena  secara  hitung- hitungan umur ekonomisnya sudah habis namun pada kenyataannya fisik aset ini masih sering terlihat keluyuran.
Aset tetap yang habis masa manfaatnya tidak disajikan secara rinci  dalam  laporan  keuangan  PT  Semen  Tonasa  dan  hanya  angka total saja, namun untuk yang lebih terinci disajikan pada daftar aset perusahaan. Sesuai dengan hasil wawancara pada Pak Zaenal selaku Associate bidang Accounting, menyatakan bahwa:
“ Aset yang habis masa manfaatnya tidak terpublish dek, hanya angka total saja di laporan keuangan. Dia tetap tersaji di laporan keuangan tapi dia posisinya itu nol nilainya tapikan dia di  laporan  keuangan.  Kan  itu  cuma  kendaraan  sekian,  ketika kita  masuk  rincian  tetap  ada  tapi  dia  tidak  ada  nilai  .  Nanti ketika dia mau didispos harus ada persetujuan manajemen dia mau  dijual  atau  dilelang  itu  harus  ada  persetujuan  dari manajemen.  Selama  tidak  ada  persetujuan  itu  tetap  kita sajikan, hanya aset tapi nilainya nol ” .
Dari  hasil  wawancara  di  atas,  laporan  keuangan  PT  Semen Tonasa  yang  bisa  diakses  oleh  masyarakat  tidak  mencerminkan  aset tetap  secara  keseluruhan.  Transparansi  merupakan  suatu  cerminan dari  kejujuran  dan  dalam  agama  kejujuran  adalah  segalanya.  Maka dari  itu,  pengakuan  untuk  aset  tetap,  baik  yang  masih  ada  umur manfaatnya  ataupun  yang  habis  umur  manfaatnya  harus  tersaji dengan jelas dalam laporan keuangan.
144 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 2 Desember 2018 Page 115-133
Pengungkapan  aset zombie  pada  PT  Semen  Tonasa  disajikan pada daftar aset perusahaan sebagai berikut ini:
Tabel 4.3 Aset Zombie pada PT Semen Tonasa Tahun 2016 Nama Aset Unit Aset nilai buku (0) / Unit Aset yang dilelang / Unit Aset Zombie (%) Aset yang dilelang (%) Aset masih digunakan (%) Peralatan 6.023 5.685 - 94% - 100% Kendaraan 256 247 47 96% 19% 81% Mesin 19.940 11.938 13 60% 0,1% 99,9% Bangunan 985 599 - 61% - 100% Prasarana 250 80 - 32% - 100% Jumlah 27.454 18.549 60 67% 0,3% 99,7%
(Sumber:  Data  diolah  oleh  peneliti  melalui  temuan  hasil  review  list asset tahun 2016 PT Semen Tonasa)
b. Pengakuan
Pengeluaran  setelah  perolehan  awal  suatu  aset  tetap  yang memperpanjang  masa  manfaat  atau  yang  kemungkinan  besar memberi  manfaat  keekonomian  di  masa  yang  akan  datang  dalam bentuk  peningkatan  kapasitas,  mutu  produksi,  atau  peningkatan standar  kinerja,  harus  ditambahkan  pada  jumlah  tercatat  aset  yang bersangkutan  (Koapaha  dkk.  2014).  Selama  aset  tetap  dipergunakan dalam operasi perusahaan, biasanya timbul pengeluaran-pengeluaran yang  berkaitan  dengan  aset  tetap  yang  bersangkutan,  misalnya pengeluaran  untuk  reparasi  dan  pemeliharaan  rutin,  penambahan atau penggantian komponen aset yang bersangkutan. Dalam PSAK 16 revisi  2011  Paragraf  12  menyatakan,  sesuai  dengan  prinsip pengakuan  dalam  paragraf  07,  entitas  tidak  boleh  mengakui  biaya perawatan  sehari-hari  aset  tetap  sebagai  bagian  dari  aset bersangkutan. Biaya-biaya ini diakui dalam laba rugi saat terjadinya. Biaya perawatan sehari-hari terutama terdiri atas biaya tenaga kerja dan  bahan  habis  pakai  ( consumables)  termasuk  di  dalamnya  suku cadang  kecil.  Pengeluaran-pengeluaran  untuk  hal  tersebut  sering disebut “ biaya  pemeliharaan  dan  perbaikan ” aset  tetap.  Terkait dengan  hal  tersebut,  pengakuan  biaya  pada  aset  yang  telah  habis masa manfaatnya pada PT Semen Tonasa dijelaskan oleh Pak Zaenal selaku Associate pada bidang Accounting sebagai berikut:
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
“ Dicatat  sebagai  biaya  pemeliharaan  dalam  laba  rugi. Ketika  biaya  itu  kan  terinciji  sebenarnya.  Kayak  ini  yang diperbaiki  ini  yang  tidak.  Kalau  dia  perbaikannya  sifatnya mayor, mayor itu perbaikannya dia menyeluruhki toh, misalnya masa  manfaatnya  ini  aset  habismi  kita  mau  repair  itu  kita langsung  dispos semua, tapi di sistem kan sudah habismi juga masa manfaatnya tidak perlumi lagi didispos toh langsung kita buat  aset  baru  kan  di  repair  itu  diperbaiki  full  ceritanya, dipasang lagi masuk aset lagi. Masa manfaatnya diukur lagi dia dihitung  lagi  secara  andal  toh,  berapa  biaya  pemeliharaannya apa-apa  saja  yang  diganti.  Kalau  dia  pemeliharaannya  yang kecil-kecil  itu  tetap  kita  catat  ke  biaya  pemeliharaan  kecuali kalau dia besar itu baru kita catat apakah aset itu diganti atau didispos atau dihapus. Kalau dia terlalu besar pemeliharaannya kan  kalau  10%  diperbaiki  kan  sedikitji  tapi  kalau  ada pemeliharaan sampai 80% bisa langsung ganti ” .
Berdasarkan  pernyataan diatas, biaya pemeliharaan pada aset yang  habis    masa  manfaatnya  tetap  diakui  sebagai  biaya pemeliharaan  pada  laporan  laba  rugi.  Akan  tetapi  apabila  biaya pemeliharaannya  sudah  besar,  perusahaan  akan  menggantinya dengan aset baru dari pada memilih untuk melakukan pemeliharaan atau  perbaikan.  Entitas  harus  mengevaluasi  berdasarkan  prinsip pengakuan  ini  terhadap  semua  biaya  perolehan  aset  tetap  pada  saat terjadinya.  Biaya-biaya  tersebut  termasuk  biaya  awal  untuk memperoleh  atau  mengkonstruksi  aset  tetap  dan  biaya-biaya selanjutnya  yang  timbul  untuk  menambah,  mengganti,  atau memperbaikinya.
c. Pengukuran
Dalam  PSAK  16  revisi  2011  menyatakan  bahwa,  Entitas memilih  model  biaya  dalam  paragraf  30  atau  model  revaluasi  dalam paragraf  31  sebagai  kebijakan  akuntansinya  dan  menerapkan kebijakan tersebut terhadap seluruh aset tetap dalam kelompok yang sama.  Terkait  dengan  hal  tersebut,  informan  dalam  penelitian  ini menjelaskan bahwa pengukuran setelah pengakuan pada aset tetap di PT Semen Tonasa adalah model biaya, sebagaimana yang diutarakan oleh  Pak  Maulana  selaku Manager  of  General  Accounting, pernyataannya sebagai berikut:
“ Menggunakan model biaya, karena kalau menggunakan revaluasi  aktiva  itu  kita  harus  izin  ke  pemegang  saham,  gak bisa langsung sembarangan, kita kan holding ” .
146 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 2 Desember 2018 Page 115-133
Dari pernyataan diatas, maka disimpulkan bahwa pengukuran aset tetap pada PT Semen Tonasa menggunakan model biaya. Karena apabila menggunakan model revaluasi harus izin ke pemegang saham dan apabila salah satu aset menggunakan model revaluasi, maka aset tetap  yang  lain  harus  revaluasi  juga.  Model  biaya  juga  lebih  mudah digunakan, karena lebih jelas akumulasinya. Namun akan lebih baik apabila perusahaan menggunakan model revaluasi. Agar kondisi dari aset  pada  perusahaan  mencerminakan  yang  sebenarnya,  karena penilaian asetnya berdasarkan nilai wajar.
Aset tetap berwujud dapat disusutkan dalam beberapa metode, beberapa jenis metode penyusutan atas aset tetap menurut PSAK 16 yang  dapat  diterapkan  di  Indonesia  adalah  metode  penyusutan  garis lurus  ( straight  line  method),  saldo  menurun  ganda  (double  declining balance  method),  dan  metode  unit  produksi  (units  of  production method).  Serta  tambahan  metode  penyusutan  lainnya  yaitu penyusutan berdasarkan jumlah angka tahun ( sum of the years digits method).  Mairuhu  dan  Tinangon  (2014)  menyatakan  bahwa,  jumlah yang  dapat  disusutkan  dialokasikan  ke  setiap  periode  akuntansi selama  masa  manfaat  aset  dengan  berbagai  metode  yang  sistematis. Metode  manapun  yang  dipilih,  konsistensi  dalam  penggunannya adalah perlu, tanpa memandang tingkat profitabilitas perusahaan dan pertimbangan  perpajakan,  agar  dapat  menyediakan  daya  banding hasil operasi perusahaan dari periode ke periode.
Dalam PT Semen Tonasa, metode penyusutan yang digunakan adalah metode garis lurus. Sesuai dengan pernyataan informan dalam penelitian  ini  yaitu  Pak  Maulana  selaku Manager  of  General Accounting adalah sebagai berikut:
“ Straight  Line,  alasannya  yah  pengakuan  beban itu  kan rata terus lebih mencerminkan kondisi yang sebenarnya ” Berdasarkan  pernyataan  Pak  Maulana,  metode  penyusutan yang digunakan pada PT Semen Tonasa adalah Straight Line Method (metode  garis  lurus).  Dimana  metode  ini  menghasilkan  pembebanan yang  tetap  selama  umur  manfaat  aset  jika  nilai  residunya  tidak berubah  dan  lebih  mencerminkan  kondisi  yang  sebenarnya.  Metode ini  termasuk  yang  paling  luas  dipakai.  Untuk  penerapan matching cost  principle,  metode  garis  lurus  dipergunakan  untuk  menyusutkan aset-aset  yang  fungsionalnya  tidak  terpengaruh  oleh  besar  kecilnya volume  produk  atau  jasa  yang  dihasilkan  seperti  bangunan  dan peralatan kantor.
d. Penghentian Pengakuan
Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  16  revisi 2011  paragraf  67  dan  68  menyatakan  bahwa,  jumlah  tercatat  aset tetap  dihentikan  pengakuannya  pada  saat  dilepas  atau  ketika  tidak
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
terdapat  lagi  manfaat  ekonomi  masa  depan  yang  diharapkan  dari penggunaan  atau  pelepasannya.  Keuntungan  atau  kerugian  yang timbul  dari  penghentian  pengakuan  aset  tetap  dimasukkan  dalam laba  rugi  pada  saat  aset  tersebut  dihentikan  pengakuannya  (kecuali PSAK  30:  Sewa  mengharuskan  perlakuan  yang  berbeda  dalam  hal transaksi jual dan sewa-balik). Keuntungan tidak boleh diklasifikasikan sebagai pendapatan. Dalam  PT  Semen  Tonasa,  penghentian  pengakuan  atau pelepasan  aset  tetap  dilakukan  dengan  cara  menjual  aset.  Sesuai dengan  hasil  wawancara  dengan  Pak  Rivai  selaku Section  of Insurance and Asset Manager, menyatakan bahwa:
“ Kalo  Aset.  Kalo  dia  material  sisa  atau  kotoran  publik, yah  itu  mekanismenya  diserahkan  ke  yayasan  yah.  Nanti yayasan yang menjual. Tapi kalau dia aset tetap, pihak tonasa memang  yang  melakukan,  membentuk  tim  lelang  kemudian ditunjuk satu balai lelang untuk melakukan penjualan aset itu. Dan  prosedur  selanjutnya  adalah  saya  harus  menyurat  ke sekretaris  perusahaan,  lalu  sekretaris  perusahaan  akan menyurat  ke  dewan  komisaris  untuk  minta  persetujuan  lelang aset.  Jadi  tidak  serta  merta  langsung  mau  lelang  alat  berat sama kendaraan. ” . (Wawancara tanggal 26 Oktober 2017). Berdasarkan  dari  keterangan  hasil  wawancara  dengan  Pak Rivai  di  atas,  pelepasan  aset  pada  PT  Semen  Tonasa  dilakukan dengan  cara  melelang  aset  tersebut.  Jadi  sebelum  dilelang,  aset tersebut  akan  diliat  nilai  bukunya,  kemudian  penentuan  harga jualnya  adalah  nilai  wajar.  Maka  untuk  menentukan  nilai  wajarnya, PT Semen Tonasa melakukan appraisal dengan meminta pihak ketiga dalam  hal  ini  KJPP  (Kantor  Jasa  Penilai  Publik)  untuk  menilai  aset tersebut,  kemudian  KJPP  akan  menerbitkan  laporan  penilaian dengan basis nilai likuidasi lengkap dengan contoh laporannya.
e. Aset Zombie ditinjau dari Prinsip Konservatisme
Aset zombie  merupakan  aset  tetap  yang  mempunyai  umur masa manfaat sudah habis alias nilai buku nol. Ketika ada fenomena aset zombie,  besar  kemungkinan  biaya-biaya  atas  aset  tersebut semakin  besar,  karena  aset  tersebut  mengalami  penurunan  yang disebabkan  pemakaian,  kerusakan  dan  ketinggalan  zaman.  Dalam pembahasan ini, akan menjelaskan apakah adanya aset zombie pada PT  Semen  Tonasa  disebabkan  karena  prinsip  konservatisme. Konservatisme adalah suatu usaha untuk memilih metode akuntansi berterima  umum  yang  akan  menghasilkan  pengakuan  pendapatan selambat mungkin, pengakuan beban secepat mungkin, penilaian aset yang  lebih  rendah  dan  penilaian  kewajiban  yang  lebih  tinggi (Verawaty dkk. 2015).
148 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 2 Desember 2018 Page 115-133
f. Pengukuran Nilai Aset
Dikatakan  aset zombie  yang  menganut  prinsip  konservatisme, dapat  dilihat  pada  IAS  16  ( Property,  Plant,  and  Equipment), mengatur  bahwa  dalam  pengukuran  nilai  aset  tetap,  perusahaan dapat memilih penggunaan metode biaya atau revaluasi (Savitri 2016: 28).  Metode  revaluasi  yang  mensyaratkan  perusahaan  untuk memperbarui  aset  secara  periodik  atas  nilai  pasarnya  dinyatakan sebagai  metode  kurang  konservatif.  Pengukuran  nilai  aset  pada  PT Semen Tonasa, menggunakan model biaya. Perusahaan menggunakan model biaya, karena apabila menggunakan model revaluasi harus izin ke  pemegan  saham  dan  apabila  salah  satu  aset  menggunakan  model revaluasi, maka aset tetap yang lain harus revaluasi juga, serta  lebih mudah diterapkan. Berdasarkan hal tersebut, hal ini mengindikasikan  bahwa  aset zombie  pada  PT  Semen  Tonasa, memiliki  kecenderungan  mengandung  prinsip  konservatisme.  Dalam penelitian  Maria  (2011),  menjelaskan  bahwa,  pendekatan  biaya didasarkan  pada  pengertian  bahwa  pelaku  pasar  berperan menghubungkan  nilai  dengan  biaya.  Sesuai  dengan  pengertian konservatisme, dimana prinsip ini menunjukkan bahwa lebih disukai melaporkan nilai terendah untuk asset dan revenue dan nilai tertinggi untuk utang dan beban.
Suatu  aset  dikatakan  menganut  prinsip  konservatisme,  juga dapat  dilihat  pada  metode  penyusutan  yang  digunakan.  Wijaya (2012), melakukan penelitian mengenai faktor-faktor yang memengaruhi  pilihan  perusahaan  terhadap  akuntansi  konservatif. Dalam  analisisnya  digunakan  empat  asumsi  untuk  mengkategorikan sebuah  perusahaan  dikatakan  menerapkan  akuntansi  konservatif. Salah satunya ialah dilihat dari metoda penyusutan yang digunakan, maka  perusahaan  dengan  metode double  declaning  methods  akan menghasilkan  laporan  keuangan  yang  lebih  konservatif  jika dibandingkan  dengan  metoda  garis  lurus  karena  akan  menghasilkan kos  yang  lebih  tinggi.  Metode  penyusutan  yang  digunakan  pada  PT Semen  Tonasa  yaitu  metode  garis  lurus.  Hal  ini  mengindikasikan bahwa  aset  pada  perusahaan  memiliki  kecenderungan  tidak menganut  prinsip  konservatisme.  Penggunaan  metode  garis  lurus menghasilkan pembebanan yang tetap selama umur manfaat aset jika nilai  residunya  tidak  berubah  dan  lebih  mencerminkan  kondisi  yang sebenarnya,  sedangkan  metode  saldo  menurun  ganda  menghasilkan kos yang lebih tinggi.
g. Pengukuran Konservatisme
Aset zombie yang menganut prinsip konservatisme, juga dapat dilihat  dari  beberapa  pengukuran.  Watts  (2003)  dalam  Savitri  (2016: 45-48)  membagi  konservatisme  menjadi  3  pengukuran, yaitu
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Earning/Stock  Return  Relation  Measure,  Earning/Accrual  Measures dan Net  Asset  Measure.  Pada  penelitian  ini,  menggunakan pengukuran  yang  kedua  yaitu Earning/Accrual  Measures.  Penelitian ini  akan  melihat  akrual  negatif  pada  PT  Semen  Tonasa  selama  tiga tahun  terakhir  yaitu  periode  2014,  2015  dan  2016.  Data  tersebut disajikan sebagai berikut:
Tabel 4.4 Pengukuran Accrual Measures NO NAMA TAHUN 2014 2015 2016 1 Laba Sebelum Depresiasi 1.061.779.601  923.325.218  1.039.720.186 2 Arus Kas Operasi 844.948.697  821.755.149 560.403.841 Akrual 216.830.907  101.570.069 479.316.345 (Sumber:  Data  diolah  oleh  peneliti  melalui  temuan  hasil  review laporan  keuangan  tahun  2014,  2015  dan  2016  pada  PT Semen Tonasa)
Dari  data  di  atas,  perusahaan  menghasilkan  akrual  positif selama  tiga  tahun  berturut-turut.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa aset  tetap  pada  PT  Semen  Tonasa  tidak  menganut  prinsip konservatisme.

## E. KESIMPULAN
Dalam  perusahaan,  aset  tetap  yang  habis  masa  manfaatnya  atau bernilai buku nol tidak disajikan secara rinci dalam laporan keuangan PT  Semen  Tonasa  dan  hanya  angka  total  saja,  namun  untuk  yang lebih  terinci  disajikan  pada  daftar  aset  perusahaan.  Aset zombie (bernilai buku nol) tersebut ada sebanyak 18.549 unit dan yang akan dijual  sebanyak  60  unit.  Jadi  aset  yang  bernilai  buku  nol  dan  masih beroperasi  pada  perusahaan  ada  sebanyak  18.489  unit.  Penggunaan kebijakan  akuntansi  model  biaya,  mengindikasikan  bahwa  aset zombie  pada  perusahaan  menganut  prinsip  konservatisme,  namun apabila kita pandang dari penggunaan metode penyusutannnya, aset zombie  pada  perusahaan  mengindikasikan  tidak  menganut  prinsip konservatisme.  Hal  ini  didukung  dengan  pengukuran  konservatisme dengan  menggunakan  pengukuran accrual  measures  selama  tiga tahun.  Selama  tiga  tahun  berturut-turut,  perusahaan  menghasilkan akrual positif yaitu pada tahun 2014 sebesar 216.830.907; pada tahun
150 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 2 Desember 2018 Page 115-133
2015 sebesar 101.570.069; dan pada tahun 2016 sebesar 479.316.345.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  aset zombie  pada  perusahaan  tidak menganut prinsip konservatisme.
Aset yang bernilai buku nol pada perusahaan sebaiknya dilakukan pelepasan  aset,  agar  tidak  menimbulkan  biaya  yang  besar  atas  aset tersebut.  Untuk  kebijakan  akuntansinya,  perusahaan  sebaiknya menggunakan  model  revaluasi.  Model  revaluasi  lebih  mencerminkan kondisi  yang  sebenarnya,  karena  yang  disajikan  adalah  nilai  wajar dari  aset  tersebut.  Penelitian  mengenai  Kajian  Penggunaan  Aset Zombie  masih  tergolong  baru,  sehingga  perlu  penelitian  selanjutnya dengan  melakukan  wawancara  lebih  mendalam,  periode  penelitian yang  lebih  panjang.  Hal  ini  diharapkan  akan  ditemukan  hasil penelitian baru yang dapat dikembangkan lagi dan dapat memeroleh hasil yang lebih baik dan mendalam tentang kajian penggunaan aset zombie

## DAFTAR PUSTAKA
Asep. 2014. Perlakuan Akuntansi Aset Zombie: Nilai Buku Nol masih Dipakai. www.praktisi.ac.id. (Diakses pada 11 Februari 2017).
Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan.  2011.  Pernyataan  Standar Akuntansi Keuangan nomor 16 Aset Tetap. Jakarta: IAI.
Emzir.  2010. Metode  Penelitian  Kualitatif  Analisis  Data.  Rajawali Pers. Jakarta.
Harahap, Sherly Noviana. 2012. Peranan Struktur Kepemilikan , Debt Covenant,  Dan  Growth  Opportunities  terhadap  Konservatisme Akuntansi. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi. 1(2): 69-73.
Hardiansyah.  2013.  Teori  Pengetahuan  Edmund  Husserl. Jurnal Substantia. 15(2): 228-238.
Jawas,  Yazid  bin  Abdul  Qadir.  2015.  Berkata  Benar  (Jujur)  dan Jangan  Dusta  (Bohong).  Almanhaj.or.id.  (Diakses  pada  24 Februari 2018).
Juanda,  Ahmad.  2012.  Kandungan  Prinsip  Konservatisme  dalam Standar  Akuntansi  Keuangan  Berbasis  IFRS  ( International Financial Reporting Standard). Jurnal Humanity. 7(2): 24-34.
Koapaha,  Veronika  Debora.,  Jullie J.  Sondakh.,  dan  Rudy  J.  Pusung. 2014.  Evaluasi  Penerapan  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Tetap berdasarkan  PSAK  No.16  pada  RSUP  Prof.DR.R.D.  Kandou Manado. Jurnal EMBA. 2(3): 218-226.
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Mairuhu,  Samuel  dan  Jantje  J.  Tinangon.  2014.  Analisis  Penerapan Metode  Penyusutan  Aset  Tetap  dan  Implikasinya  terhadap Laba  Perusahaan  pada  Perum  Bulog  Divre  Sulut  dan Gorontalo. Jurnal EMBA. 2(4): 404-412.
Maria,  Silvyana.  2011.  Analisis  Perbandingan  Model Fair  Value  dan Model Historical Cost serta Penerapannya terhadap Aset Tetap (Studi Kasus pada PT Sidomulyo Selaras Tbk). Artikel: 1-19.
Putra, Trio Mandala. 2013. Analisis Penerapan Akuntansi Aset Tetap pada CV. Kombos Manado. Jurnal EMBA. 1(3): 190-198.
Salampessy, Zulkarim. 2012. Kritik terhadap Teori Akuntansi Positif. Jurnal Akuntansi. 1(2): 106-121.
Savitri,  Enni.  2016.  Konservatisme  Akuntansi  Cara  Pengukuran, Tinjauan  Empiris,  dan  Faktor-Faktor  yang  Memengaruhinya. Cetakan Pertama, Yogyakarta. Pustaka Sahila.
Septiana,  Indah  Putri  dan  M.  Irfan  Tarmizi.  2015.  Konservatisme Akuntansi,  Efektivitas  Komite  Audit,  Konsep  Amanah  dan Manajemen  Laba. Simposium  Nasional  Akuntansi  XVIII.
Medan.
Sitompul,  Syahman.,  Nurlaila  dan  Hendra  Harmain.  2016.
Implimentasi Surat al-Baqarah Ayat 282 dalam Pertanggungjawaban  Mesjid  Di  Sumatera  Timur. Human Falah. 3(2): 203-225. Suwardjono.  2014. Teori  Akuntansi  Perekayasaan  Pelaporan Keuangan. Cetakan ke-8. BPFE-Yogyakarta.
Verawaty.,  Citra  Indah  Merina.,  dan  Fitri  Yani.  2015.  Insentif Pemerintah  ( Tax  Incentives)  dan  Faktor  Non  Pajak  terhadap Konservatisme Akuntansi Perusahaan Perbankan Di Indonesia. Artikel: 36-48.
Warni,  Sri.  2016.  Yang  Harus  Dilakukan  saat  Nilai  Ekonomi  Aset Bernilai  0.  Zahiraccounting.com.  (Diakses  tanggal  11  Januari 2018).
Wijaya,  Anggita  Langgeng.  2012.  Pengukuran  Konservatisme Akuntansi:
Sebuah Literatur  Review.  Jurnal  Akuntansi  dan  Pendidikan.
1(1): 100-105