Jurnal Ilmiah Akuntansi • Vol. 3, No. 2, Hal: 100-118 • Desember 2018

## PRAKTIK AKUNTANSI MANAJEMEN DAN FAKTOR-FAKTOR KONTIJENSINYA PADA UMKM DI RUMAH KREATIF BUMN (RKB) KABUPATEN GIANYAR
Putu Yudha Asteria Putri a,* , I Gusti Ayu Ratih Permata Dewi b , Cok Istri Ratna Sari Dewi c
a,b,c Universitas Warmadewa, Jl. Terompong No.24, Sumerta Kelod,
Denpasar Tim., Kota Denpasar, Bali, Indonesia
* ( asteriaputri@warmadewa.ac.id)

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  sejauh  mana  praktik  akuntansi manajemen  digunakan  dalam  pelaksanaan  Usaha  Mikro,  Kecil  dan  Menengah (UMKM)  yang  ada  di  Rumah  Kreatif  BUMN  (RKB)  Kabupaten  Gianyar  serta faktor-faktor  kontijensinya.  Terlebih  lagi  saat  ini  UMKM  menjadi  tulang punggung perekenomian Indonesia, yakni sebagai penyedia lapangan pekerjaan yang  utama  (Tambunan,  2008).  Walaupun  banyak  hal  yang  menyebabkan bertahannya  UMKM  sebagai  pelaku  usaha  terbesar,  ada  pula  hal-hal  yang membuat UMKM tidak dapat bertahan. Salah satunya ketidakmampuan UMKM untuk  memanfaatkan  alat  atau  praktik-praktik  bisnis  dan  manajemen  yang esensial.  Penelitian  ini  menggunakan  uji  regresi  linier  berganda  untuk mengetahui  pengaruh  faktor  –  faktor  yang  berpengaruh  terhadap  Praktek Akuntansi  Manajemen.  Penelitian  ini  menghasilkan  kualifikasi  staf  akuntansi, persaingan  pasar,  ketidakpastian  lingkungan,  partisipasi  pemilik  dan  ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap Praktek Akuntansi Manajemen.
Kata  kunci: Akuntansi  Manajemen,  Kualifikasi  Staf  Akuntansi,  Persaingan Pasar, Usaha Mikro, Kecil dan Menengah (UMKM)

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  extent  to  which  management  accounting practices are used in the implementation of Micro, Small and Medium Enterprises (UMKM)  in  the  Gianyar  Regency  BUMN  Creative  House  (RKB)  and  its  contingent factors.  Moreover,  currently  UMKM  are  the  backbone  of  Indonesia's  economy, namely as the main provider of employment (Tambunan, 2008). Although there are many  things  that  cause  the  survival  of  MSMEs  as  the  biggest  business  actors, there  are  also  things  that  make  UMKM  unable  to  survive.  One  of  them  is  the inability of UMKM to utilize essential business and management tools or practices. This  study  uses  multiple  linear  regression  tests  to  determine  the  effect  of factors that  influence  the  Management  Accounting  Practice.  This  study  resulted  in accounting  staff  qualifications,  market  competition,  environmental  uncertainty, owner  participation  and  company  size  positively  influencing  Management Accounting Practices.
Keywords: Management  Accounting,  Accounting  Staff  Qualifications,  Market Competition, Micro, Small and Medium Enterprises (UMKM)

## PENDAHULUAN
Di era globalisasi yang berkembang  saat  ini,  persaingan dalam dunia kerja
(Tambunan,  2008).  Pada  tahun  2015 UMKM  merupakan  pelaku  usaha terbesar di Indonesia, yakni 56,5 juta usaha  atau  99,9%  dari  total  pelaku usaha nasional. Dari jumlah tersebut UKM  dapat  menyerap  tenaga  kerja 97,3%  dari  total  jumlah  tenaga  kerja di Indonesia (Marta, 2016). Selain itu, pada  tahun  yang  sama  UMKM memberi  kontribusi  60,34%  terhadap total  PDB  nasional  (Mutmainah, 2016).  Melalui  sektor  usaha  ini  telah terbukti kemampuannya dalam bertahan  dan  meningkatkan  kinerja perekonomian  saat  krisis  ekonomi melanda  Indonesia  pada  akhir  tahun 1990-an.  Hal  itu  disebabkan  UMKM memiliki fleksibilitas dalam beradaptasi dan dapat terus berkembang meski harus menggunakan modal sendiri, membayar  bunga  yang  tinggi,  dan hanya mendapatkan sedikit perhatian dari pemerintah (Hamdani dan Wirawan, 2012).
Walaupun  banyak  hal  yang menyebabkan  bertahannya  UMKM sebagai  pelaku  usaha  terbesar,  ada pula  hal-hal  yang  membuat  UMKM tidak  dapat  bertahan.  Salah  satunya ketidakmampuan UMKM untuk memanfaatkan  alat  atau  praktik-
praktik  bisnis  dan  manajemen  yang esensial  (Nandan,  2010;  Ahmad, 2012).  Padahal  sebenarnya  jika dilakukan perencanaan secara formal akan dapat mengurangi kemungkinan gagalnya  suatu  UMKM.  Hopper et  al . (1999)  menyebutkan  bahwa  salah satu faktor penyebab tingginya tingkat  kegagalan  UMKM  yakni  tidak digunakannya  salah  satu  praktik- praktik akuntansi manajamen (selanjutnya  disebut  PAM),  yakni sistem  manajemen  biaya,  sebagai suatu bentuk pengendalian yang lebih berorientasi  pada  laba.  Pada  UMKM, PAM berperan sebagai sistem informasi  yang  mengolah  informasi secara  efisien.  Selain  itu,  informasi keuangan  dan  nonkeuangan  yang dihasilkan oleh PAM dapat meningkatkan  daya  saing  serta membantu dalam menghadapi berbagai  perubahan  yang  dialami perusahaan sehingga
dapat meningkatkan  kinerja  (Reid  dan Smith, 2002). Penggunaan PAM tidak serta-merta  menjamin  kesuksesan, tetapi  tidak  menggunakannya  berarti mengurangi  keunggulan  kompetitif suatu  perusahaan  (Folk et  al .  2002).
Penggunaan  PAM  dapat  membantu UMKM dalam mengelola sumber daya yang dimiliki sehingga dapat meningkatkan  nilai  yang  diberikan kepada kustomer dan pemilik/pengelola (Nandan, 2010).
Perkembangan  potensi  Usaha Mikro,  Kecil  dan  Menengah  (UMKM) di  Indonesia  tidak  terlepas  dari dukungan perbankan
dalam penyaluran  kredit  kepada  UMKM.
Setiap  tahun  kredit  kepada  UMKM mengalami  pertumbuhannya  lebih
tinggi dibanding total kredit perbankan.  Jumlah  pelaku  usaha industri  UMKM  Indonesia  termasuk paling banyak diantara negara lainnya,  terutama  sejak  tahun  2014. Terus mengalami perkembangan sehingga  diperkirakan  hingga  akhir tahun  nanti jumlah pelaku UMKM di
Indonesia  akan  terus  mengalami pertumbuhan.  Menyadari  pentingnya kontribusi UMKM dalam meningkatkan  perekonomian  yang positif  di  Indonesia,  salah  satu  Bank BUMN telah bersinergi untuk mendorong  peningkatan  UMKM  di Indonesia.  PT  Bank  Rakyat  Indonesia
(BRI) Tbk. berkomitmen untuk mendukung  aktivitas  para  pelaku UMKM  Indonesia.  Bukan  hanya memberikan  fasilitas  kredit  dengan suku bunga yang rendah kepada para pelaku  UMKM,  PT.  Bank  Rakyat
Indonesia (BRI) Tbk. terus memperkuat  dukungannya  dalam mendorong  dan  memajukan  sektor Usaha  Mikro,  Kecil,  dan  Menengah (UMKM) di Indonesia dengan
menghadirkan secara
langsung Rumah  Kreatif BUMN (RKB)  salah
satunya  di  Kabupaten  Gianyar,  Bali yang  saat ini  tercatat  memiliki  paling banyak  sektor  UMKM  dengan  jumlah 91.511  UMKM  dan  RKB  yang dibangun  oleh  BRI  di  Kabupaten Gianyar,  Bali  telah  memiliki  anggota 168  pelaku  UMKM  di  wilayah Gianyar, Sukawati,
Ubud, dan sekitarnya.
Sebagian  besar  penelitian  yang ada mengenai penggunaan PAM pada UKM  dilakukan  di  negara-negara maju,  dan  sedikit  sekali  penelitian yang  dilakukan  di  negara-negara berkembang,  seperti  Indonesia  (lihat Sousa et  al .,  2006;  McChlery et  al .,
2005;  Armitage et  al .,  2016).  Lebih jauh  lagi,  keberhasilan  penerapan suatu  PAM  akan  bergantung  pada faktor-faktor  kontinjensinya,  seperti faktor
organisasional dan karakteristik lingkungan bisnis (Miles dan Snow, 1978; Tillema, 2005).
Mengingat  pentingnya  peranan sektor  UMKM  bagi  perekonomian Indonesia dan masih sedikit penelitian  yang  berfokus  pada  sektor ini,  penelitian  ini  bertujuan  untuk menunjukkan seberapa jauh pengimplementasian PAM pada sektor UMKM di Indonesia dan faktor faktor kontinjensi yang memengaruhi pengimplementasian  PAM..  Secara spesifik,  penelitian  ini  diharapkan dapat  memberi  beberapa  kontribusi. Dimana pada nantinya hasil
penelitian  ini  diharapkan  dapat memberikan  manfaat  bagi  pelaku
UMKM dan akuntan/auditor eksternal,  pembuat  kebijakan,  dan akademisi  tentang  kemajuan  dan faktor-faktor
kontinjensi yang memengaruhi  pengaplikasian  PAM pada  sektor  UMKM  khususnya  di Bali.

## TELAAH LITERATUR DAN
PERUMUSAN HIPOTESIS Akuntansi Manajemen Simamora (2013:13), menyatakan bahwa akuntansi manajemen adalah proses mengidentifikasikan, pengukuran, penghimpunan, penganalisisan, penyusunan, penafsiran dan pengkomunikasian informasi keuangan  yang  digunakan  oleh manajer
untuk merencanakan, mengevaluasi  dan  mengendalikan kegiatan  usaha  didalam  sebuah organisasi, serta memastikan penggunaan dan akuntabilitas sumber  daya  yang  tepat.  Halim (2013:5),
menyatakan bahwa
akuntansi  manajemen  adalah  suatu kegiatan yang menjadi bagian integral dari  fungsi  (proses)  manajerial  yang dapat memberikan informasi
keuangan  dan  nonkeuangan  bagi manajemen untuk pengambilan keputusan  strategic  organisasi  untuk mencapai
tujuan
organisasi.
Kamaruddin  (2013:5),  menyatakan bahwa  akuntansi manajemen adalah penerapan  teknik  dan  konsep  yang tepat dalam pengolahan data ekonomi historikal    dan  yang  diproyeksikan dari  suatu  satuan  usaha  untuk membantu manajemen dalam penyusunan  rencana  untuk  tujuan ekonomi  yang  rasional  dan  dalam membuat  keputusan  rasional  dengan suatu  pandangan  kearah  pencapaian tujuan tersebut.

## Usaha Mikro, Kecil dan Menengah
Menurut Undang-Undang Republik  Indonesia  No.  20  tahun 2008 Pasal 1, yang dimaksud dengan: 1) Usaha Mikro adalah usaha produktif  milik  orang  perorangan dan/atau badan usaha perorangan yang memenuhi kriteria usaha mikro sebagaimana diatur dalam undang-undang ini. 2) Usaha Kecil adalah usaha ekonomi  produktif  yang  berdiri sendiri,  yang  dilakukan  oleh orang  perorangan  atau  badan usaha  yang  bukan  merupakan anak  perusahaan  atau  bukan cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai,  atau  menjadi  bagian baik  langsung  maupun  tidak langsung  dari  usaha  menengah atau usaha besar yang memenuhi kriteria  usaha  kecil  sebagaimana diatur dalam undang-undang ini.
3) Usaha  Menengah  adalah  usaha ekonomi  produktif  yang  berdiri sendiri,  yang  dilakukan  oleh orang  perorangan  atau  badan usaha  yang  bukan  merupakan anak  perusahaan  atau  bukan cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai,  atau  menjadi  bagian baik  langsung  maupun  tidak langsung  dari  usaha  kecil  atau usaha  besar  dengan  jumlah
kekayaan bersihatau hasil penjualan  tahunan  sebagaimana diatur dalam undang-undang ini. 4) Usaha mikro sebagaimana dimaksud  menurut  keputusan Menteri Keuangan No. 40/KMK.06/2003 tanggal 29 Januari 2003, yaitu usaha produktifmilik keluarga atau perorangan Warga Negara Indonesia  dan  memiliki  hasil penjualan  paling  banyak  Rp. 100.000.000,- (seratus juta
rupiah) per tahun.

## Ketidakpastian Lingkungan
Ketidakpastian lingkungan merupakan  salah  satu  faktor  yang sering menyebabkan organisasi melakukan  penyesuaian  terhadap kondisi organisasi
dengan lingkungan. Dalam teori institusional, organisasi  ditekan  menjadi  semakin sama,  kadangkadang  karena  kendala lingkungan  (DiMaggio  dan  Powell 1983  dalam  Ridha,  2012).  Dalam
kondisi  ketidakpastian  lingkungan yang  tinggi,  informasi  akan  sangat berguna  dalam  proses  kegiatan perencanaan dan kontrol dalam suatu organisasi.  Sistem  akuntansi  yang andal akan memudahkan penyediaan informasi  yang  tepat  waktu  dan relevan, dimana para manajer memiliki  kebutuhan  informasi  yang berbeda (Wiryana 2014).

## Persaingan Pasar
Persaingan pasar sebuah industri  usaha  kecil  dan  menegah sangat  bergantung  pada  tingkat produk yang berkembang dari kualitas  produk  yang  ditawarkan kepada konsumen.
Banyaknya pesaing  dalam  usah  kecil  dan menengah  menjadikan  perusahaan harus  berfikir  untuk  memajukan strategi  pemasaran  yang  lebih  baik dan  efektif.  Dengan  begitu,  strategi pemasaran  yang  lebih  baik  akan menghasilkan  profit  yang  baik  juga bagi usaha tersebut.
Perusahaan  yang  menghadapi persaingan  pasar  yang  relatif  intens akan cenderungmemiliki produk atau jasa  yang  menghasilkan  margin  laba rendah karena tekanan untuk menyamai  atau  bahkan  menurunkan harga  jual  lebih  rendah  dari  harga yang ditetapkan pesaingnya (Al-Omiry dan  Drury,  2007).  Pada  keadaan tersebut  sangat  dibutuhkan  sistem biaya  yang  akurat  karena  sistem
biaya  yang  tidak  akurat  akan menyebabkan biaya produk/jasa menjadi lebih tinggi atau lebih rendah dari  yang  seharusnya.  Penentuan biaya  produk/jasa  yang  lebih  rendah ( undercosting )  dapat  menyebabkan perusahaan  terus  menjual  produk yang  sebenarnya  memberikan  laba rendah sehingga perusahaan mengalami  kerugian.  Apabila  sistem biaya produk lebih tinggi ( overcosting )
akan menyebabkan penghentian produk yang dilaporkan menghasilkan kerugian, yang
sebenarnya memberikan laba tinggi.

## Kualifikasi Staf Internal
Beberapa
penelitian mengungkapkan  bahwa  karakteristik dari  staf  kunci  yang  dimiliki  UMKM akan memengaruhi penggunaan PAM.
Keberadaan  staf  akuntansi  internal yang berkualifikasi dapat memengaruhi secara
signifikan pengadopsian  PAM  (Lopez  dan  Hiebl, 2015).  Akan  tetapi,  keterbatasan sumber  daya  yang  dimiliki  akan menyebabkan  UKM  tidak  memiliki staf akuntansi internal atau bila ada, staf akuntansi tersebut tidak memiliki kualifikasi yang sesuai, tidak memiliki pelatihan yang mencukupi, atau tidak termotivasi untuk melakukan inovasi, akan mengurangi kemungkinan pengadopsian  PAM  (McChlery  et  al., 2005).  Staf  akuntansi  diharuskan memiliki  beberapa  tanggung  jawab
dan  peran  secara  bersamaan,  tidak hanya  berfokus  pada  satu  area manajerial. Hal tersebut menyebabkan  staf  tidak  memiliki pelatihan yang cukup untuk mengadopsi  PAM  yang  kontemporer (Lopez dan Hiebl, 2015).

## Partisipasi Pemilik
Penelitian  yang  dilakukan  oleh Ahmad  (2012)  menyebutkan  bahwa partisipasi  pemilik  atau  manajer memiliki  hubungan  positif  dengan penggunaan  anggaran,  PAM  yang berhubungan  dengan  pengambilan keputusan untuk jangka pendek serta perencanaan dan pengembangan strategi.  Hal  tersebut  karena  pada
U M KM, pemilik atau manajer berperan sebagai pengambil
keputusan  yang  paling  utama  dan pada  umumnya  merupakan  penentu masa depan perusahaan. Oleh karena itu,  pemilik  atau  manajer  yang memiliki  rasa  tanggung  jawab  dan komitmen yang tinggi terhadap perusahaan  mereka  akan  mendorong penggunaan  PAM  yang  memberi informasi  yang  tepat  sehingga  dapat membantu dalam peningkatan kinerja perusahaan. Jika pemilik atau manajer menganggap akuntansi manajemen  hanya  sebagai  penyedia informasi  untuk  institusi  eksternal (contohnya bank),
akuntansi manajemen  tidak  akan  digunakan untuk pengambilan keputusan (Lopez
dan  Hiebl,  2015).  Selain  itu,  pemilik atau  manajer  memiliki  wewenang mengalokasikan  sumber  daya  yang dibutuhkan untuk pengadopsian PAM (Ismail dan King, 2007).

## Ukuran Perusahaan
Pada umumnya perusahaan yang berukuran lebih besar menggunakan  PAM  lebih  banyak macamnya  dan  lebih  kontemporer dibandingkan  dengan  perusahaan kecil.  Perusahaan  yang  lebih  besar memiliki  sumber  daya  yang  lebih besar dan sistem komunikasi internal yang  lebih  baik  sehingga  dapat memfasilitasi pengimplementasian PAM  (Abdel-Kader dan  Luther,  2008). Perusahaan  yang  berukuran  lebih besar  juga  memiliki  proses  bisnis yang lebih kompleks sehingga memiliki  tantangan  yang  lebih  sulit. Oleh  karena  itu,  perusahaan  yang berukuran lebih besar membutuhkan pengendalian  dan  informasi  yang lebih  banyak  mengenai  aktivitasnya sehingga  membutuhkan  PAM  yang komprehensif dan kontemporer (Chenhall, 2003).

## Kerangka Penelitian
Berdasarkan inkonsistensi penelitian-penelitian sebelumnya, penelitian  ini  akan  menguji  variabel ketidakpastian
lingkungan persepsian,
persaingan
pasar, kualifikasi  staf  akuntansi  internal,
partisipasi  pemilik  atau  manajer  dan ukuran  perusahaan  terhadap  praktik akuntansi  manajemen  di  RKB  BRI Kabupaten Gianyar.

## Ketidakpastian  Lingkungan  dan Praktik Akuntansi Manajemen
Lingkungan eksternal yang bersifat  tidak  pasti  yang  dihadapi UKM dapat diantisipasi dan dikendalikan melalui mekanisme internal,  yaitu  salah  satunya  dengan menggunakan PAM kontemporer.
Hasil  ini  sesuai  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Marn et  al.
(2016).  Marn et  al. menyatakan bahwa tingkat
ketidakpastian lingkungan memengaruhi secara
positif  pengadopsian  perencanaan strategik pada UMKM. Semakin tinggi tingkat  ketidakpastian  lingkungan, UMKM  harus  semakin  meningkatkan proses perencanaan strategik.
Berdasarkan penelitian sebelumnya maka penulis mengajukan hipotesis pertama sebagai berikut : H1: Ketidakpastian Lingkungan berpengaruh  positif  terhadap praktik akuntansi manajemen. Persaingan Pasar dan Praktik Akuntansi Manajemen Tingkat  persaingan  yang  tinggi memaksa UMKM untuk mendedikasikan seluruh sumber daya
yang  dimiliki  (waktu,  uang,  dan manusia) untuk menghadapi persaingan  pasar  tersebut,  bukan untuk mengimplementasi teknik- teknik  manajemen  yang  inovatif. Alasan  ini  didukung  oleh  temuan Marc et al. (2010) yang menunjukkan bahwa  50%  UMKM  yang  tidak mengimplementasikan  BSC  karena UMKM  tidak  memahami  konsep  dan 18%  karena  biaya  implementasi  yang tinggi.
Berdasarkan penelitian sebelumnya maka penulis mengajukan  hipotesis  kedua  sebagai berikut: H2:        Persaingan  pasar  berpengaruh positif terhadap praktik akuntansi manajemen Kualifikasi Staff dan Praktik

## Akuntansi Manajemen
Praktik-praktik akuntansi
manajemen  merupakan  salah  satu sumber  dari  informasi  keuangan.
Berdasarkan Collis dan Jarvis (2002), staf akuntansi internal yang berkualifikasi  dan  memiliki  tingkat pendidikan  dan  pelatihan  mengenai akuntansi  yang  tinggi  akan  dapat membantu  pengembangan  sistem akuntansi  manajemen  serta  analisis dari informasi akuntansi yang dihasilkan oleh sistem tersebut. Berdasarkan penelitian sebelumnya  maka  muncul  hipotesis ketiga sebagai berikut :
H3: Kualifikasi staf akuntansi berpengaruh  positif  terhadap praktik akuntansi manajemen

## Partisipasi  Pemilik  dan  Praktik Akuntansi Manajemen
Sebagian  besar  UMKM  dimulai dari  usaha  wiraswasta  sehingga pemilik  atau  manajer  memiliki  peran utama  dalam  menentukan  kebijakan inovasi  UMKM,  misalnya  dalam pengimplementasian  sistem  informasi akuntansi.  Oleh  karena  itu,  pemilik atau  manajer  yang  berkomitmen merupakan penentu gaya manajemen perusahaan  dan  penggunaan  PAM terbaik  yang  dapat  memberikan informasi manajerial yang tepat, guna membantu pencapaian tujuan strategic  perusahaan  (Thong et  al., 1996).  Hal  tersebut  didukung  oleh temuan Ahmad (2012) yang menyebutkan bahwa partisipasi pemilik atau manajer UMKM berpengaruh  signifikan  dan  positif terhadap penggunaan anggaran, sistem pengambilan keputusan, akuntansi manajemen strategik, perencanaan dan pengendalian terutama pada pengembangan strategi. Berdasarkan penelitian sebelumnya  maka  muncul  hipotesis keempat sebagai berikut : H4:    Partisipasi pemilik berpengaruh positif
terhadap praktik akuntansi manajemen

## Ukuran  Perusahaan  dan  Praktik Akuntansi Manajemen
Ahmad (2012) menyebutkan bahwa ukuran perusahaan
berhubungan  positif  dan  signifikan dengan penggunaan sistem biaya dan sistem penilaian kinerja pada UMKM. Marc et  al. (2010)  juga  menyebutkan bahwa  semakin  besar  ukuran  suatu perusahaan,  semakin  besar  pula kemungkinan  UMKM  tersebut  untuk menggunakan sistem penilaian kinerja terintegrasi. Marc et al. (2010)
juga  menemukan  bila  suatu  UMKM telah mencapai suatu ukuran tertentu, peningkatan pada ukurannya tidak akan lagi memengaruhi  penggunaan  sistem penilaian  kinerja.  Abdel-Kader  dan Luther  (2008)  menemukan  bahwa perbedaan  pada  tingkat  kemajuan akuntansi manajemen yang digunakan perusahaan dapat dijelaskan dengan ukuran perusahaan yang bersangkutan.
Hansen  dan  Van  der  Stede  (2004) juga  melaporkan  bahwa  ukuran perusahaan  mendorong  penggunaan anggaran  yang  bertujuan  untuk penilaian kinerja dan pengomunikasian tujuan perusahaan. Berdasarkan penelitian sebelumnya  maka  muncul  hipotesis ketiga sebagai berikut :
H5: Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap praktik akuntansi manajemen METODE Berdasarkan hipotesis penelitian, variabel-variabel yang digunakan  dalam  penelitian  adalah ketidakpastian lingkungan persepsian, persaingan pasar,
kualifikasi  staf  akuntansi  internal, partisipasi  pemilik  atau  manajer, ukuran  perusahaan  dan  praktik- praktik akuntansi manajemen. Pengumpulan  data  yang  digunakan dalam penelitian ini meliputi: observasi, wawancara dan
penyebaran  kuisioner  kepada  pelaku
UMKM di Kabupaten Gianyar Populasi  dalam  penelitian  ini adalah  seluruh  UMKM  yang  ada  di
RKB Kabupaten Gianyar yang berjumlah  22.000.  Dalam  penelitian ini  penulis  mempersempit  populasi yaitu jumlah UMKM sebanyak 22.000 dengan  menghitung  ukuran  sampel yang dilakukan dengan menggunakan teknik  Slovin  menurut  Sugiyono (2011:87).  Adapun  penelitian  ini menggunakan  rumus  Slovin  karena dalam  penarikan  sampel,  jumlahnya harus representative agar hasil penelitian  dapat  digeneralisasikan dan perhitungannya pun tidak memerlukan  tabel  jumlah  sampel,
namun  dapat  dilakukan  dengan
rumus  dan  perhitungan  sederhana. Rumus  Slovin  untuk  menentukan sampel adalah sebagai berikut :
Keterangan:
n  =  Ukuran  sampel/jumlah
responden N = Ukuran populasi
E  =  Presentase  kelonggaran ketelitian kesalahan pengambilan sampel  yang  masih  bisa  ditolerir; e=0,1 Berikut perhitungan sampel dengan menggunakan rumus slovin: n =         22.000 1+ 22.000 (0.1)² n  =  99,54  sampel,  dibulatkan menjadi 100 sampel keseluruhan Tabel 1. Jumlah UMKM per Kategori Usaha No Nama UMKM Jumlah UMKM 1 Fashion/Busana 341 2 Makanan dan Minuman 271 3 Craft/Kerajinan Tangan 138 4 Industri 145 5 Perdagangan 19.617 6 Pertanian 128 7 Peternakan 192 8 Perkebunan 5 9 Perikanan 3 10  Jasa 221 11  Lainnya 939 Total 22.000 Sumber: http://panel.rkb.id/rkb/

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  merupakan teknik  deskriptif  yang  memberikan informasi mengenai data yang dimiliki dan tidak bermaksud menguji hipotesis. Statistik deskriptif disajikan untuk memberikan
informasi  mengenai  jumlah  sampel,
nilai minimum, nilai maksimum, nilai rata-rata,  dan  standar  deviasi  dari masing-masing  variabel.  Berdasarkan data  olahan  SPSS  yang  meliputi
Praktik Akuntansi Manajemen, ketidakpastian lingkungan persepsian, persaingan pasar,
kualifikasi  staf  akuntansi  internal, partisipasi  pemilik  atau  manajer  dan
ukuran  perusahaan    maka  akan dapat diketahui nilai maksimum, nilai minimum, nilai rata-rata, dan standar
deviasi  dari  setiap  variabel.  Berikut hasil  statistik  deskriptif  dapat  dilihat dalam Tabel 2

## Tabel 2 Hasil Statistik Deskriptif

## Sumber: Data diolah (2018)
Rata-rata (Mean) digunakan untuk  mengukur  nilai  sentral  dari suatu  distribusi  data,  sedangkan standar  deviasi  digunakan  untuk mengukur  perbedaan  nilai  data  yang diteliti  dengan  nilai  rata-ratanya. Tabel  5.2  menunjukkan  bahwa  Mean variabel praktik akuntansi manajemen  adalah  128,66  dengan standar  deviasi  sebesar  40,99.  Mean variabel  ketidakpastian  lingkungan adalah  16,56  dengan  standar  deviasi sebesar 5,46. Mean
variabel persaingan pasar adalah 2,73 dengan standar  deviasi  sebesar  1,00.  Mean variabel  kualifikasi  staf  akuntansi internal  adalah  2,74  dengan  standar deviasi  sebesar  1,00.  Mean  variabel partisipasi  pemilik  atau  manager adalah  2,75  dengan  standar  deviasi
sebesar  0,99.  Mean  variabel  ukuran perusahaan  adalah  0,65  dengan standar deviasi sebesar 0,47. Hasil ini juga menunjukkan bahwa nilai sentral  dari  distribusi  data  dengan nilai tertinggi adalah praktik akuntansi  manajemen  dan  yang terendah  adalah  ukuran  perusahaan. Selain  itu,  variabel  yang  memiliki standar  deviasi  tertinggi  adalah praktik  akuntansi  manajemen  dan yang terendah adalah ukuran perusahaan

## Uji Kualitas Data
Hair et  al., (1998)  menjelaskan bahwa dalam penelitian, kualitas data yang  dihasilkan  dari  penggunaan instrumen  dapat  dianalisis  dengan menggunakan pengujian validitas dan reliabilitas.  Pengujian  kualitas  data
N  Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Y 100 53,36 166,27 128,6655 40,99714 X1 100 6,00 22,28 16,5675 5,46780 X2 100 1,00 3,71 2,7341 1,00093 X3 100 1,00 3,65 2,7407 1,00047 X4 100 1,00 3,68 2,7508 0,99980 X5 100 0,00 1,00 0,6500 0,47937 Valid N (listwise) 100
dapat dilihat pada sub bagian berikut ini :

## Uji Validitas
Uji  validitas  digunakan  untuk mengukur  sah  atau  valid  tidaknya suatu  kuesioner.  Suatu  kuesioner dikatakan  valid  jika  pertanyaan  pada kuesioner
mampu untuk
mengungkapkan  sesuatu  yang  akan diukur  oleh  kuesioner  tersebut.
Dalam penelitian ini untuk mengukur validitas
digunakan
Coeficient corelation pearson yaitu  dengan menghitung  korelasi  antara  skor masing-masing butir pertanyaan dengan  total  skor,  Ghozali  (2001). Untuk  tingkat  validitas  dilakukan  uji signifikansi  dengan  membandingkan nilai  r  hitung  dengan  nilai  r  tabel. Untuk  degree  of  freedom  (df)  =  n-k dalam hal ini n adalah jumlah sampel dan k adalah jumlah konstruk.
Pada kasus ini besarnya df dapat dihitung  100-8  atau  df  =  92  dengan alpha 0,05 didapat r tabel 0,202; jika r  hitung  (untuk  tiap-tiap  butir pertanyaan  dapat  dilihat  pada  kolom corrected  item  pertanyaan  total correlation)  lebih  besar  dari  r  tabel dan  nilai  r  positif,  maka  butir pertanyaan  tersebut  dikatakan  valid. Hasil  pengujian  dengan  menggunaan program  SPSS  menunjukkan  nilai Coeficient  correlation  pearson pada masing-masing variabel bernilai > 0,8.

## Uji Reliabilitas
Instrumen  dikatakan  reliabel apabila  memiliki  koefisien Cronbach Alpha lebih besar dari 0,70 (Ghozali, 2011). Hasil penelitian pada Tabel 3 menunujukan seluruh nilai koefisien Cronbach Alpha dari instrumen  ini lebih besar  dari 0,70, sehingga  instrumen  dari  penelitian ini  dapat  dikatakan  reliabel  atau bila instrumen ini digunakan beberapa  kali  untuk  mengukur suatu  objek  yang  sama,  akan menghasilkan data yang sama pula.

## Uji Regresi Linier Berganda
Setelah  semua  uji  asumsi klasik terpenuhi maka tahap selanjutnya  adalah  melakukan  uji regresi  linear  berganda  dengan model dasar sebagai berikut:
Y  =  α  +  β1X1  +  β2X2  +  β2X2  + β3X3  +  β3X3  +  β4X4  +  β5X5  +  ε ............(1)
Keterangan:
Y = Praktik Akuntansi Manajemen α = Konstanta
β1-β5  = Koefisien Regresi X1 = Ketidakpastian Lingkungan X2 = Persaingan Pasar X3 = Kualifikasi Staf Akuntansi Internal X4 = Partisipasi Pemilik X5 = Ukuran Perusahaan ε =  Faktor  lain  yang  berpengaruh terhadap variabel terikat (Y)

## Tabel 3 Hasil Uji Reliabilitas
No. Variabel Koefisien Cronbach Alpha Keterangan 1  Ketidakpastian Lingkungan (X1) 0,950 Reliabel 2  Persaingan Pasar (X2) 0,954 Reliabel 3 Kualifikasi Staf Akuntansi Internal (X3) (X2b) 0,946 Reliabel 4  Partisipasi Pemilik (X4) 0,949 Reliabel 5  Ukuran Perusahaan (X5) 0,950 Reliabel 6  Praktik Akuntansi Manajemen (Y) 0,994 Reliabel Sumber: Data diolah (2018) Hasil uji regresi linear berganda dapat dilihat pada Tabel 4 Pengujian tersebut dilakukan terhadap  variabel  Ketidakpastian Lingkungan, Persaingan Pasar, Kualifikasi  Staf  Akuntansi  Internal, Partisipasi Pemilik, Ukuran Perusahaan pada Praktik Akuntansi Manajemen. Tabel 5 Hasil Uji Regresi Linear Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. No. Variabel Β Std. Error Beta 1 Ketidakpastian Lingkungan (X1) 2,740 0,359 0,365  7,633  0,000 2 Persaingan Pasar (X2) 7,136 1,916 0,174  3,726  0,000 3 Kualifikasi Staf Akuntansi Internal (X3) (X2b) 9,979 1,846 0,244  5,407  0,000 4 Partisipasi Pemilik (X4) 6,718 1,914 0,164  3,509  0,001 5 Ukuran Perusahaan (X5)  15,345 4,091 0,179  3,751  0,000 Konstanta = 0,112 Sig. F 0,000 Adjusted R Square 0,904 Sumber: Data diolah (2018)
Berdasarkan hasil analisis regresi linear berganda yang ditunjukan  pada  Tabel  5,  maka dapat  dibuat  persamaan  regresi sebagai berikut:
Y = 0,112 + 0,365X1 + 0,174X2 + 0,244X3 + 0,164X4 – 0,179X5 + ε
Koefisien  persamaan  regresi  di atas mengindikasikan bahwa variabel  ketidakpastian  lingkungan, persaingan  pasar,  kualifikasi  staf
akuntansi internal, partisipasi pemilik  dan  ukuran  perusahaan memiliki  pengaruh  searah  dengan variabel terikat yaitu praktik akuntansi  manajemen.  Selain  itu, hasil  regresi  juga  menunjukkan Adjusted  R  Square sebesar  0,904.
Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa variabilitas variabel praktik akuntansi manajemen dapat dijelaskan oleh variabel ketidakpastian lingkungan, persaingan  pasar,  kualifikasi  staf akuntansi internal, partisipasi pemilik  dan  ukuran  perusahaan sebesar  90,4%  persen,  sedangkan sisanya
sebesar 9,6 persen dijelaskan oleh variabel-variabel lain di luar model penelitian.
Nilai  koefisien  regresi  variabel ketidakpastian lingkungan (X1)
sebesar  0,365,  persaingan  pasar  (X2) sebesar 0,174, persaingan staff akuntansi internal (X3) sebesar 0,244, partisipasi pemilik (X4) sebesar 0,164,
dan  ukuran  perusahaan  (X5)  sebesar 0,179.  Hasil  tersebut  menunjukkan bahwa variabel ketidakpastian lingkungan, persaingan pasar,
kualifikasi  staf  akuntansi  internal, partisipasi  pemilik  dan  ukuran perusahaan berpengaruh positif pada praktik akuntansi manajemen di RKB BRI Kabupaten Gianyar.

## Uji Statistik F
Hasil  uji  F  atau  uji  kelayakan model  pada  Tabel  5  menunjukkan pengaruh  seluruh  variabel  bebas terhadap  variabel  terikat.  Uji  ini dilakukan sebelum melakukan pengujian terhadap hipotesis. Apabila  uji  F  menunjukkan  hasil yang  signifikan,  maka  seluruh variabel bebas mempengaruhi variabel  terikat  dan  model  yang digunakan  layak  uji,  sehingga pengujian
hipotesis dapat dilanjutkan.
Tingkat  probabilitas  (sig.)  F adalah 0,000 ≤ α = 0,05 ; H1 diterima dan  H0  ditolak,  Hasil  penelitian menunjukkan  nilai  signifikasi  F sebesar  0,000  lebih  kecil  dari  α  = 0,05,  sehingga  dapat  disimpulkan bahwa variable ketidakpastian
lingkungan, persaingan pasar, kualifikasi  staf  akuntansi  internal, partisipasi  pemilik  dan  ukuran perusahaan  mampu  memprediksi dan  menjelaskan  praktik  akuntansi

## manajemen  di  RKB  BRI  Kabupaten
Gianyar.

## Uji Statistik t
Hasil  uji  t  pada  Tabel  5 menunjukkan  pengaruh  variabel ketidakpastian lingkungan, persaingan  pasar,  kualifikasi  staf akuntansi
internal, partisipasi pemilik  dan  ukuran  perusahaan pada  praktik  akuntansi  manajemen di  RKB  BRI  Kabupaten  Gianyar secara  parsial.  Pengujian  masing- masing variabel bebas pada variabel terikat dijelaskan sebagai berikut.
Hipotesis pertama (H 1 ) menyatakan  bahwa  ketidakpastian
lingkungan berpengaruh positif pada  praktik  akuntansi  manajemen di  RKB  BRI  Kabupaten  Gianyar.
Pengujian terhadap pengaruh ketidakpastian  lingkungan  pada praktik
akuntansi manajemen dilakukan  dengan  melihat  hasil  uji statistik t. Tingkat probabilitas (sig.) t variabel pengalaman adalah 0,000 < α =  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa H 1 diterima dan H 0 ditolak. Kesimpulannya adalah ketidakpastian lingkungan
berpengaruh  positif  pada  praktik akuntansi  manajemen  di  RKB  BRI Kabupaten  Gianyar.  Lingkungan eksternal  yang  bersifat  tidak  pasti yang dihadapi UKM dapat diantisipasi dan  dikendalikan  melalui  mekanisme
internal,  yaitu  salah  satunya  dengan menggunakan PAM kontemporer.
Hasil ini sesuai dengan
penelitian  yang  dilakukan  oleh  Marn et  al. (2016).  Marn et  al. menyatakan bahwa tingkat ketidakpastian lingkungan memengaruhi secara
positif  pengadopsian  perencanaan strategik pada UMKM. Semakin tinggi tingkat  ketidakpastian  lingkungan, UMKM  harus  semakin  meningkatkan proses perencanaan strategik. Lingkungan  industri  dan  ekonomi akan berdampak pada tingkat ketidakpastian  yang  dihadapi  UKM karena  keterbatasan  sumber  daya yang  dimiliki.  Oleh  karena  itu,  UKM harus menerapkan proses
perencanaan  yang  proaktif  dalam menghadapi  ketidakpastian  tersebut (Marn et  al., 2016).  Gul  (1991)
mengemukakan bahwa pengaruh sistem akuntansi manajemen terhadap  kinerja  UMKM  bergantung pada tingkat ketidakpastian lingkungan. Bila tingkat ketidakpastian lingkungan tinggi, penggunaan
sistem akuntansi manajemen  yang  kontemporer  akan berpengaruh  positif  terhadap  kinerja UMKM.  Akan  tetapi,  bila  tingkat ketidakpastian  lingkungan  rendah, penggunaan sistem akuntansi manajemen  yang  kontemporer  hanya akan menghambat kinerja UMKM.
Hipotesis kedua (H 2 ) menyatakan bahwa persaingan pasar  berpengaruh  positif  pada praktik  akuntansi  manajemen  di RKB BRI Kabupaten Gianyar. Pengujian terhadap pengaruh
persaingan  pasar  pada  praktik akuntansi  manajemen  dilakukan dengan  melihat  hasil  uji  statistik  t. Tingkat  probabilitas  (sig.)  t  variabel pengalaman adalah 0,000 < α = 0,05. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  H 2 diterima dan H 0 ditolak. Kesimpulannya  adalah  persaingan pasar  berpengaruh  positif  pada praktik  akuntansi  manajemen  di
RKB BRI Kabupaten Gianyar. Tingkat persaingan yang tinggi memaksa UMKM untuk mendedikasikan seluruh sumber daya yang  dimiliki  (waktu,  uang,  dan manusia)
untuk menghadapi
persaingan  pasar  tersebut,  bukan untuk mengimplementasi teknik- teknik  manajemen  yang  inovatif. Alasan  ini  didukung  oleh  temuan Marc et al. (2010) yang menunjukkan bahwa  50%  UMKM  yang  tidak mengimplementasikan  BSC  karena UMKM  tidak  memahami  konsep  dan 18%  karena  biaya  implementasi  yang tinggi.  Kedua,  sampel  penelitian berasal  dari  basis  yang  sama  atau sempit.  Ukuran  perusahaan  dari sampel  penelitian  kurang  bervariasi sehingga dapat dimungkinkan UMKM
mengalami lingkungan eksternal, berupa  ketidakpastian  lingkungan pasar  dan  persaingan  pasar  yang mirip  sehingga  data  yang  terkumpul tidak  cukup  untuk  menghasilkan hubungan  yang  signifikan  secara statistik (Ahmad, 2012).
Hipotesis ketiga (H 3 ) menyatakan  bahwa  kualifikasi  staf akuntansi internal berpengaruh positif  pada  praktik  akuntansi manajemen  di  RKB  BRI  Kabupaten Gianyar. Pengujian terhadap pengaruh  kualifikasi  staf  akuntansi internal  pada  praktik  akuntansi manajemen dilakukan dengan melihat  hasil  uji  statistik  t.  Tingkat probabilitas (sig.) t variabel
pengalaman adalah 0,000 < α = 0,05.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  H 3 diterima dan H 0 ditolak.
Kesimpulannya  adalah  kualifikasi staf akuntansi internal berpengaruh positif  pada  praktik  akuntansi manajemen  di  RKB  BRI  Kabupaten Gianyar.  Praktik-praktik  akuntansi manajemen  merupakan  salah  satu sumber  dari  informasi  keuangan. Berdasarkan Collis dan Jarvis (2002), staf akuntansi internal yang berkualifikasi  dan  memiliki  tingkat pendidikan  dan  pelatihan  mengenai akuntansi  yang  tinggi  akan  dapat membantu  pengembangan  sistem akuntansi  manajemen  serta  analisis dari informasi akuntansi yang
dihasilkan  oleh  sistem  tersebut. Selain  itu,  Collis  dan  Jarvis  (2002) juga  menemukan  bahwa  informasi anggaran  dan  praktik  akuntansi kontemporer  yang  digunakan  untuk perencanaan dan pengendalian keuangan  juga  bergantung  pada ketersediaan  staf  akuntansi  internal yang ahli dan profesional. Temuan ini dipertegas  pula  oleh  Marc et  al.
(2010).  Marc et  al. menyimpulkan bahwa  pengetahuan  staf  akuntansi internal tentang akuntansi manajemen kontemporer meningkatkan  kemungkinan  suatu perusahaan untuk menggunakan sistem pengukuran kinerja terintegrasi, seperti misalnya
Balanced  Scorecard pada  UKM  di Slovenia. Menurut Sousa et al. (2006) kurangnya  keahlian  dan  pemahaman staf  terhadap  proses  pengukuran kinerja
akan menghambat pengadopsian  ukuran  kinerja  baru, terutama yang bersifat nonkeuangan. Hipotesis ketiga (H 4 ) menyatakan bahwa
kualifikasi
partisipasi pemilik berpengaruh positif  pada  praktik  akuntansi manajemen  di  RKB  BRI  Kabupaten
Gianyar. Pengujian terhadap pengaruh  partisipasi  pemilik  pada praktik akuntansi
manajemen dilakukan  dengan  melihat  hasil  uji statistik t. Tingkat probabilitas (sig.) t variabel pengalaman adalah 0,001 < α
=  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa
H 4 diterima dan H 0 ditolak.
Kesimpulannya  adalah  partisipasi pemilik  berpengaruh  positif  pada praktik  akuntansi  manajemen  di
RKB BRI Kabupaten Gianyar.
Sebagian  besar  UMKM  dimulai  dari usaha  wiraswasta  sehingga  pemilik atau  manajer  memiliki  peran  utama dalam  menentukan  kebijakan  inovasi UMKM, misalnya dalam pengimplementasian  sistem  informasi akuntansi.  Oleh  karena  itu,  pemilik atau  manajer  yang  berkomitmen merupakan penentu gaya manajemen perusahaan  dan  penggunaan  PAM terbaik  yang  dapat  memberikan informasi manajerial yang tepat, guna membantu pencapaian tujuan
strategic  perusahaan  (Thong et  al., 1996).  Hal  tersebut  didukung  oleh temuan Ahmad (2012) yang menyebutkan bahwa partisipasi pemilik atau manajer UMKM berpengaruh  signifikan  dan  positif terhadap penggunaan anggaran, sistem pengambilan keputusan, akuntansi manajemen strategik, perencanaan dan pengendalian terutama pada pengembangan strategi. Selain itu, Marn et al. (2016) menemukan  bahwa  pemilik  atau manajer UMKM yang termotivasi oleh pencapaian keuangan dan pengembangan personal menunjukkan  penekanan  yang  tinggi
pada  proses  perencanaan  strategik.
Hal tersebut konsisten dengan literatur  yang  menyebutkan  bahwa pemilik  atau  manajer  perusahaan yang  termotivasi  oleh  keuangan, peningkatan  mutu  dan  ide  produk baru,  dan  pengembangan  pribadi cenderung  memiliki  keinginan  atau dorongan yang kuat untuk memajukan usahanya. Hipotesis ketiga (H 5 ) menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh  positif pada  praktik  akuntansi  manajemen di  RKB  BRI  Kabupaten  Gianyar.
Pengujian terhadap ukuran perusahaan  pada  praktik  akuntansi manajemen
dilakukan dengan melihat  hasil  uji  statistik  t.  Tingkat probabilitas  (sig.)  t  variabel  ukuran perusahaan adalah 0,000 < α = 0,05. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  H 5
diterima dan H 0 ditolak. Kesimpulannya adalah
ukuran perusahaan berpengaruh  positif
pada  praktik  akuntansi  manajemen di  RKB  BRI  Kabupaten  Gianyar. Temuan  ini  sesuai  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Ahmad  (2012) yang  menyebutkan  bahwa  ukuran perusahaan  berhubungan  positif  dan signifikan dengan penggunaan sistem biaya  dan  sistem  penilaian  kinerja pada  UMKM.  Marc et  al. (2010)  juga menyebutkan  bahwa  semakin  besar ukuran  suatu  perusahaan,  semakin
besar  pula  kemungkinan  UMKM tersebut  untuk  menggunakan  sistem penilaian kinerja terintegrasi. Marc et  al. (2010) juga menemukan bila suatu  UMKM  telah  mencapai suatu ukuran tertentu, peningkatan pada ukurannya tidak  akan  lagi  memengaruhi penggunaan sistem penilaian kinerja.  Abdel-Kader  dan  Luther (2008) menemukan bahwa perbedaan  pada  tingkat  kemajuan akuntansi manajemen yang digunakan perusahaan dapat dijelaskan dengan ukuran
perusahaan  yang  bersangkutan.
Hansen  dan  Van  der  Stede  (2004) juga  melaporkan  bahwa  ukuran perusahaan mendorong penggunaan anggaran yang
bertujuan  untuk  penilaian  kinerja dan pengomunikasian tujuan perusahaan.

## REFERENSI
Al-Omiri,  M.,  dan  C.  Drury.  2007.  A survey  of  factors  influencing  the choice of product costing systems  in  UK  organizations. Management Accounting Research , 18: 399-424. Armitage,  H.  M.,  A.  Webb,  dan  J. Glynn.  2016.  The  use  of management accounting techniques by small and medium-sized enterprises: a field study of Canadian and
Australian  practices. Accounting Perspectives , 15: 31-69.
Chenhall,  R.  H.  2003.  Management control systems design within its organizational  context:  findings from contingency-based research and  directions  for  the  future.
Accounting,  Organizations  and Society , 28: 127-168.
Folk, J. M., H. G. Ray, dan W. N. Eric.
2002. Introduction  to  Managerial Accounting .  New  York:  McGraw- Hill.
Halim.  2013.  Akuntansi  Manajemen.
BPFE, Yogyakarta.
Hopper,  T.,  T.  Koga,  dan  J.  Goto. 1999.  Cost  accounting  in  small and  medium  sized  Japanese companies: an exploratory study. Accounting and Business Research , 30: 73-86. Ismail,  N.  A.,  dan  M.  King.  2007. Factors influencing the alignment of accounting information  systems  in  small and  medium  sized  Malaysian manufacturing  firms. Journal  of Information  Systems  and  Small Business , 1: 1-20. Kamaruddin, 2013.Akuntansi Manajemen. Edisi Revisi, Cetakan Kedelapan. Raja Grafindo, Jakarta Keputusan  Menteri  Keuangan  No. 40/KMK.06/2003 tentang Pendanaan  Kredit  Usaha  Mikro dan Kecil.
Lopez,  O.  L.,  dan  M.  R.  W.  Hiebl. 2015.  Management  accounting in  small  and  medium-sized enterprises:  current  knowledge and avenues for further research. Journal of Management Accounting  Research ,  27:  81- 119.
McChlery,  S.,  L.  Meechan,  dan  A.  D. Godfrey.  2005.  Barriers  and catalysts  to  sound  financial management  systems  in  small sized enterprises. CIMA: Research  Executive  Summaries Serries , 1.
Mutmainah,  D.  A.  2016.  “Kontribusi UMKM  terhadap  PDB  Tembuh Lebih Dari 60 Persen” http://www.cnnindonesia.com/e konomi/20161121122525-92-
174080/kontribusi-umkm- terhadap-pdbtembus-lebih-dari- 60-persen/  (accessed  April  15,
2017). Ridha, M. Arsyandi dan Hardi Basuki, 2012. Pengaruh Tekanan Eksternal,  Ketidakpastian  Ling- kungan    dan  Komitmen  Mana- jemen terhadap Penerapan Transparansi Pelaporan Keuangan. Jurnal  Simposium Nasional Akuntansi XV Banjarmasin, 2012 Simamora,  Henry.  2013.  Akuntansi manajemen,  Edisi  III.  Star  Gate Publiser, Jakarta. Undang- Undang Republik Indonesia Nomor  20  Tahun  2008  tentang Usaha Mikro, Kecil dan
Menengah.
Sousa,  S.  D.,  E.  M.  Aspinwall,  P.  A. Sampaio,  dan  A.  G.  Rodrigues. 2005.  Performance  measures and  quality  tools  in  Portuguese small  and  medium  enterprises: survey  results. Total  Quality Management , 16: 277-307.