## PERANAN  ACT'VITY.BASED  COSTINC SYSTEM DALAM

## MET{GANALISIS LABA PER PELANGGAN UNTUK

## MENINGI(ATKAN  LABA DEPARTEMEN PRINTING PT TJ.
Arthur,Purboyo*)  dan Aileen Kurniawan**) FakultaS Ekonomi  Universitas tGtolik Parahyangan
Abstract
Many managers think that increases in sales will automatically increase  company's profit. With this assumption, the company wil! ayept. order lrom customer without making iudgment on the capacity  of company consumed by that order.  The background of this thinking is catted volume-related. But, in many  cases,  cost depends on the activtty. consumed to accomptish an order. So, cosf allocated based on unit of output sometimes will cause overcosted or undercosted. On of the soiution to ovel or undercosted is cost allocation based on actiylY consumed by the product or the order. This cost allocation is called activity-based  costing.  Activity-based  costing  systems help will provide complete and accurate information  that are needed by the management to make better decision based on cost of an order.
KeylrrOrds; overcosted,  undercosted,  activity-based  Costing, activity' based management

## Latar Belakang
Perusahaan  seringkali beranggdpan bahwa semakin tinggi  volume penjualan akan meningkatkan laba perusahaan. Dengan dasar ini perusahaan  menerima setiap pesanan dan membebani biaya yang sama tanpa memperhatikan perbedaan konsumsi aktivitas oleh masing-masing pefangga;r. Hal ini didasarkan  pada pemikiran  volume-related. Volume- related menyatakan bahwa semakin  sedikit  pelanggan  membeli barang, biaya yang  ditimbulkannya  semakin  kecil.
Namun tentu saja hal initidak selalu benar karena pelanggan yang berbeda menimbulkan biaya yang berbeda  pula. bergantung pada aktivitas yang dikonsumsinya. Selain itu biaya untuk melayani  pelanggan yang meliputi biaya pemasaran, biaya pengiriman,  dan biaya pelayanan hinnya akan cenderung meningkat secara tidak proporsional  dengan peningkatan  unit output.  Jadi bila pembebanan  berdasarkan  unit output ini dilakukan  akan  menimbulkan pembebanan  biaya yang berlebih pada pelanggan (overcosteo) atau pembebanan biaya yang  terlalu rendah kepada  pelanggan (undercostedl. Untuk menghindari  overcosted dan undercosted ini maka perusahaan  sebaiknya  membebankan  biaya ke pelanggan berdasarkan konsumsi aktivitas dari setiap pelanggan. Sistem pembebanan biaya
Volume 11, Nomor 1, Januari 2007
dengan memperhatikan aktivitas ini disebut sebagai Activity-based costing  system.
Activity-based costing system membantu  perusahaan mendapatkan informasi yang lengkap dan akurat atas seluruh aktivitas dan biaya  yang ditimbulkan oleh masing-masing  pelanggan  yang  memiliki karakteristik yang  berbeda sehingga perusahaan dapat  menganalisis pelanggan dan membuat keputusan untuk mempertahankan pelanggan, mengefisienkan operasi, atau menghentikan  pelanggan. Keputusan yang tepat dalam mengelola  pelanggan akan membantu  perusahaan  untuk meningkatkan laba operasional.
Pengertian Manaiemen BiaYa Sistem informasi  akuntansi terdiri dari 2 subsistem yang mendasar.  Kedua  subsistem  tersebut  meliputi  sistem  akuntansi  keuangan dan sistem  manajemen  biaya.  Manaiemen biaya ini mengungkapkan, mengumpulkan, mengukur, mengklasifikasikan, dan melaporkan informasi yang berguna bagi manaier, untuk mengetahui biaya dari produk, pelanggan, dan pemasok, serta objek lain yang relev€n, behingga manajer dapat melakukan perencanaan, pengendalian, membuat  perbaikan, serta mengambil keputusan yang berhubungan dengan hal tersebut. Manajemen biaya merupakan gabungan dari akuntansi  biaya dan akuntansi  manajemen.
Anallsis Laba Per Pelanggan Analisis laba per pelanggan  diartikan oleh Hilton,  Maher dan Selto (2003:220)  mengartikannya  sebagai:
"an ipproach to cost  management  that identifies the cost and benefits of seruing specific Customers or customer  types to
i m prove an org an ization  overall profitability."
Analisis laba per pelanggan ini bertujuan  untuk mengukur laba pelanggan dan mengidentifikasikan efektif  atau tidaknya pelanggan.
Analisii laba per pelanggan  menrbantu  untuk melakukan  analisis cosf- benefit  dari  setiap keputusan  perusahaan  dalam meningkatkan  market share dan kepuasan  pelanggan. Analisis  laba per pelanggan ini mampu mengidentifikasikan pelangtgan mana yang menguntungkan dan pelanggan  mana  yang merugikan,  sehingga  memampukan perusahaan untuk- mengambil  tindakan yang tepat terhadap pelanggan-pelanggan yang memitiki karakteristik yang berbeda. Perusahaan dapat hen-giOentifikasikan pelanggan mana yang menimbulkan aktivitas- aktivitas yang  tidak efektif,  sehingga aktivitas yang  tidak efektif tersebut dapat OiferOiit<i atau  dieliminasi  untuk meningkatkan  profitabilitas, dan mengurangi atau menghapus  ketidakpuasan  pelanggan. - Anilisis laba  per pelanggan  mencakup analisis revenue  dan  biaya dari  masing-masing  pelanggan.
l5
Analisis Revenues  per Pelanggan Customer Revenue oleh Hongren  Foster dan Datar (2000:582) sebagai".. . are intlow of assefs  from customers r*eived in exchange for products or seruices being provided to these customers." Ada beberapa haf yang  mempengaruhi besarnya  Customer Revenuq. jumlah unit yang dijual, besarnya harga jual yang dibebankan, iumlah  barang yang diretur dan diskon  yang  diberikan.

## Anallsls  Oost per Pelanggan
Biaya pelanggan merupakan  biaya-biaya yang timbul untuk melayani pelanggan, yang meliputi  aktivitas  proses penjualan, penanganan pesanan, pengiriman sampai  dengan  proses penagihan. Ada 2 jenis pelanggan: high cost to serve customers dan low cost fo serue  customers, High eost-to-serue csstomerc  adalah  pehnggan  yang menirnbulkan biaya pelayanan yang tinggi.  Sedangkan low cwt-to-serue castomers adalah  pelanggan  yang menimbulkan  biaya pelayanan yang rendah. Besarnya biaya pelanggan  bergantung pada aktivitas yang ditimbulkan  oleh masing-masing  pelanggan.
Biaya yang ditimbulkan oleh pelanggan terebut  harus dibebankan kepada  masing-masing  pelanggan,  dengan  membebankan  biaya aktivitas kepada  pelanggan, perusahaan memiliki kesempatan untuk memperbaiki profitabilitas.  Menurut  Robert. S. Kaplan dan Robin Cooper (2005:181) kesempatan  itu meliputibeberapa haldibawah ini : 1. Protecting  existing highly profitable  customers.
2. Re-pricing  expensive seryice, based on cost-to-serue.
3. Discounting, if necessaty, to gain business with low cast-to-serue customerc.
4. Negotiating win-win relationshilts that lower cost-to-serue with cooperativ e customers.
5. Conceding  permanent  loss cusfomers fo competitors 6. Attempting to capture high-profit customers frorn eompetitors. Biaya pelanggan iniada yang dapat dibebankan langsung kepada cost obiect  dan ada yang harus menggunakan dasar alokasi atrau cost driver  dalam  pembebanannya. Masalah teriadi pada  pembebanan'biaya tidak langsung,ini. Biaya tidak langsung  ini seringkali dibebankan dengan menggunakan ,tradisional costing  system  yang nren&ebankan biaya dengan menggunakan single cost pool. Tradisional costing ini mgnganggap bahwa  peningkatan biaya  disebabkan  karena peningkatran unit.atau unit related driver.  Padahal ada biaya:biaya  yang  meningkat secara tidak proporsional dengan peningkatan unit atau unit  related, dan bila dibebankan dengan menggunalan unit driver saia akan menyebabkan overcosted atau undercosted Activity-based costing system ini mengatasi  kelemahan  tradisional costing system karena abc system ini tidak hanya menggunakan unit output  sebagai  cost driver tetapi juga nonunit driver. Activity-based costing system membuat  manajer terfokus untuk mengatur aktivitas yang
16 Volume 11, Nomor I, Januari 2fi)7
ada karena  sistem ini memberikan  informasi yang lengkap mengenai semua  aktivitas  yang terjadi  di dalam  perusahaan  secara  terintegrasi.
Keputusan yang diambil  berdasarkan informasi activity-based costing ini disebut  activity-based  management.  Hansen,  Mowen (2005:
549) menjabarkan apa yang dimaksud dengan Activity Based Management  sebagai  berikut:
"Activity BAsed Management is systemwide, integrated approach that focuses management  attention on activities with the objectives of improving  customers value and profits  achieving by providing this value;'
Activity-liased  management  ini bertujuan  untuk meningkatkan  nilai yang diterima  pelanggan dan  meningkatkan laba, dengan mengidentifikasikan peluang  untuk  melakukan  perbaikan  dalam strategidan operasi.
Activity-based management ini mencapai tuiuannya den_gan dua pendekatan ying saling melengkapi:  Operational ABM dan Strategic ngM. Strategic  Rgtvt teOin terlokus pada  melakukan  tindakan  yang  benar.
Analisis laba per pelanggan  merupakan  Strategic Activity-Based Management  yang  bertujuan  untuk mengetahui  pelanggan  mana yang menglntungkan dan pelanggan mana yang merugikan, sehingga maniler dapat  memutuskan apakah  akan  mempertahaankan pelanggan yang menguntungkan,  menghentikan  pelanggan yang merugikan, atau heiigamOii tindalan  untuk mengefisienkan  aktivitas  operasinya guna mengurangi  biaya.
Metode  Penelitian Penelitian ini menggunakan metode  deskriptif analitis sebagai pendekatan studi kasus -pada Departemen Printing PT TJ. Metode beskriptit analitis ini merupakan metode yang digunakan di dalam peneliiian yang  berusaha mengumpulkan, menyajikan, dan menganalisis bata atau fa-kta, sehingga  diperoleh  gambaran yang cukup jelas mengenai objek yang diteliti, untuk ditarik suatu kesimpulan dan memberikan  saran-saran.
Ada 2 variabel  yang digunakan  oleh penulis, variabel dependend dan variabel  indepenitenO. V-ariable independend dalam penelitian ini adalah analisis laba per pelanggan dengan menggunakan  activity-based costing. Variabel dependen dalam penelitian ini adalah laba Departemen Printing  PT TJ. teknik penelitian  yang dilakukan  dalam upaya memperoleh data mengenai  masalah  yang diteliti,  yaitu:
1: Penelitian tipangan (fietd researchl.  Penelitian ini dilakukan dengan datang langsung  ke lokasi  perusahaan  untuk memperol_eh dati primer din informlsi, terkait masalah  yang  hendak diteliti.
Teknik pengumpulan  data yang digunakan  berupa: Wawancara;
Observasi;  Dokumentasi.
Bina Ekonomi  Majalah  llmiah  Fakultas  Ekonomi  Unpar
t7
2. Penetitian  Kepustakaan (lifuary reaserch\.  Penelitian ini dilakukan dengan  merirbaca dan mempelajari literatur-literatur, materi perfirfianan,  dan  bahan bacaan lainnya, untuk mendapatkan data
: sekunder darimasalah yang  diteliti.
Lanska*lil3iX|rffi:il'l# menentukan  topik  yang  akan  diteriti, raru mengidentifikasikan  masalah  yang terjadi di industri tekstilsecara makro, kemldian memilih  perusahaan  yang tepat untuk  dianalisis, dan kemudian mengidentifikasikan  masalah  internal  yang terjadi di dalam perusahaan
tersebut terkaitdengan topik  yang akan  diteliti.
Selaniutnya benuli's  mengumpulkan  teori-teori yang mendukung penyelesaian  masalah tersebut, yang didapatkan dari sludi' kepustakaan,
Vaitu  depgan  membaca dan mempQlajari  literatUr-literatur, materi berkuliahai, dan bahan  bacaan lainnya. Setelah, feori-teori tersebut ierkurnpul,  penulis mulai membandingkan teori'teori yang  didapatkannya dengai -kenyataan. Penulis ' melakukah hal tersebtft dengan mengumpulkair data perusahaan lang berhubungan  dengan masalah yang-ditAiti.  Adapun  usaha  tersebrlt meliputi  wawancara  dengan p1hgt ie*iit, melakulqir obgervasi, serta |nengetahui  data perusahaan melalui dokumentasi  perusahaan.
Seteian data,tersebut  terkumppl,  penulis mulai mengolah data tersebut dan menerapkan activity-basefi  costing system pada  data biaya yang didapat saat observasi  maupun  melalui dokumentasi, untuk' inerighitun! biaya pelanggan.  Informasi  mengenai biaya pdlanggan.ini diguiakan-untuk melakulian  perhitungan laba setiap pelanggan, dqn membandingkan dengan perhitungan  perusahaan, serta nrenganalisisnya,  Sehingga dapat  ditarik  kesimpulan dan memberikan saran  bagi perusahaan,
Unsur -unsur Blaya dl D,apartemen Printing PT TJ- Biaya-biaya yang ierjadi pada Departemen Printing PI TJ dikelompokan rrienjadi biaya produksi dan biaya operasio_nal.  Biaya produksi menurut FT TJ adalah  biaya-biaya yang terjadi di lapangan berkaihn dengan proses  printing kain  sampai kain tersebut dikirimkan kepada:pelanggan.  Biaya produksi ini di bagi menjadi 3 bagian:Biaya BahanBaku;BiayaTenagaKerjaLangsung;BiayaTidakLangsung. Sedangkin  biaya  operasional  adalah  biaya-biaya  yang timbul. di luar proses  pioduksi  sebagai usaha-untuk menunjang  pros€s  produksi yangi ada. 'Biaya, -operasional mencakup Biaya Gaii Staf; Biaya iren usutan  Opeiasional;,  Biaya  Pemeliharaan; Telepon: Konsumsi; Biaya Periilanan Dinas;  Alat :tulis  Kantor; Biaya Konsultan; fiaya-P9{zpani eiaia Pos, Telegram, Materai; Biaya Pajak  Kendaraan;  Biaya Pajak Bumi dan Bangunanl Biaya Asuransi; Biaya Kesejahteraan Karyawan;
Restribusi  Lain; Biaya  Umum dan  Sosial.
18 Vdume 11, Nomor 1, Januari 2007
Namun  setelah diteliti ada biaya-biaya  operasional  yang dicatat sebagai biaya produksi seperti biaya listrik kantor sebesar Rpl,982,025.00,  Biaya gaji bagian pengiriman dan knek sebesar Rp72,425,338.00, Biaya gaji bagian laboratorium Rp8,472,7  40.88,  Biaya Kohsumsi seharusnya Rp69,173,221.00  Biaya laboratorium Biaya Transport pabrik dan Ongkos Angkut pabrik seharusnya dicatat sebagai biaya operasional. Selain itu juga ada biaya produksi yang dicatat sebagai  biaya  operasional,  seperti  gaji  kepala  bagian,  gaji  satpam  pabrik, dan gajikaryawan produksi  lainnya.
Perhitungan  Biaya  Pelanggan  menurut  Perusahaan. PT TJ melakukan  pembebanan biaya operasional berdasarkan persentase  terhadap harga pokok peniualan.  Perhitungan  harga pokok dilakukan dengan menggunakan metode rata-rata, berdasarkan data yang diperoleh  periode sebelumnya. Peningkatan harga pokok  penjualan dianggap  sebagai  akibat dari peningkatan  unit output yang diproduksi. Anggapan ini akan berpengaruh  pada pembebanan  biaya operasional, atau dengan  kata lain jumlah biaya  operasional  yang akan dibebankan bergantung pada jumlah unit output yang dibeli oleh pelanggan. Pembebanan biaya pelanggan dengan menggunakan kebijakan perusahaan  untuk  masing-masing  pelanggan  dapat  dilihat ditabel4.l
Tabel4.1 berdasarkan terusahaan Nama Pelanggan HPP Biaya Operasional TotalBiam Pelanggan A Rp 1,025,497,419 Rp 143,569,639 Rp 1,169,067,058 Pelanggan  B Rp 461,391,855 Rp 8+,594,860 Bp 525,S6,715 Pelanggan C Hp 90,928,276 Rp 12,729,959 Rp 103,658,235
Pelanggan  D Rp 61,897,979 Rp 8,665,717 Rp 70,563,696 Delanggan  E Rp 60,256,871 Rp 8,435,962 Rp 68,692,833
Perhltungan  Blaya  Pelanggan  dengan Actlvlty Based Costlng.
Activity based  costing membebankan biaya kepada pelanggan dengan  dua tahap. Pertama-tama  biaya  sumber  daya dibebankan  kepada 7 atitivitas yang telah diidentifikasikan. Kemudian biaya aktivitas tersebut dibqbankan  kepada masing-masing  pelanggan,  berdasarkan konsumsi aktivitas oleh masing-masing  pelanggan. Biaya dari masing-masing pelanggan  dapat  dilihat  pada tabel4.2:
Bina  Ekonomi  Malalah  llmiah  Fakultas  Ekonomi  Unpar
Anallsis Laba Pelanggan.
Penganalisisan  laba  per pelanggan pada Departemen Printing  PT TJ dengan menggunakan activity based costing bila dibandingkan dengan  kebijakan perusahaan,  menunjukan  bahwa  Pelanggan A dan Pelanggan B memberikan konslribusi laba yang  lebih  besar dari yang diperkirakan.  Pelanggan C dan Pelanggan D ternyata memberikan kerugian bagi perusahaan.  Pelanggan E memberikan  konstribusi yang lebih jauh lebih kecil dari yang diperkirakan. Tabel 4.3 akan mengidentifikasikan  perbedaan  perhitungan laba dengan menggunakan ABC dan dengan  menggunakan  kebijakan  perusahaan
Tabel4.3 Laba dan Perusahaan Nama  Pelanqoan Perusahaan ABC PelarmKlan A ,Bp 100,278,281.86 Rp 149,018,867.87 Pelanqoan  B Rp 52,631 ,735.37 Rp 84,064,331.61 Pelanooan  C Rp 3,263,940.08 Rp (13,630,7&1.26) Pelanooan D Rp 2,947,714.83 Rp (14.583.753.29) Pelanqoan E' Rp 3,929,454.58 Rp 608,401.14

## Keslmpulan
Penganalisisan  laba per pelanggan pada Departemen  Printing  PT TJ dengan, melggunakan  activity  based costing bila dibandingkan dengan kebiiakgn  perusahaan, menunjukan  bahwa  Pelanggan A dan Pelanggan B qnmberikan  konstribusi  laba yang lebih  besar dari yang diperkirakan Pelq4ggan C dan Pelanggan D ternyata memberikan kerugian bagi  perysahaan.  Pelanggan E memberikan  konstribusi yang lebih jauh lebih kecil dari yang  diperkirakan.
Menganalisis laba per pelanggan  dengan  menggunakan activity- based  costing memberikan informasi kepada manajer mengenai konstribusi dari setiap pelanggan,  sehingga manajer dapat mengambil tindakan yang tepat dalam mengelola pelanggannya. Selain  itu, manajer mendapatkan  informasi  mengenai  aktivitas  yang tidak efektif,
Volume 1 1, Nomor 1, Jiinuari  2007
serta aktivitas yang tidak menambah nilai bagi 'pelanggan, seh.ingga manajer dapat  melakukan efisiensi atau bahkan mengeliminasi aktivitas- aktiviias tersebut untuk meminimalkan biaya. Bila manaier dapat mengambil  keputusan  yang tepat mengenai  setiap pelanggannya.  dan mampu meminimalkan biaya, maka  dengan  sendirinya laba dapat ditingkatkan.
Dattar  Pustalra
Horngren, Charles, T.; Foster, George; Datar, Srikant, M. (2005);.(2000).
Eleven  Edition; Twelve Edition. Cost Aecounting:  A
Manageria!  Emphasis.  New Jersey: Prentice  Hall, Inc.
Hammer,  Lawrence; Carter, William, K.; Us,ry, Milton, F. (1994). Eleventh Edition. cost Accounfihg. ohio: south western Publishing
Co. supriyono,R., A. (1990).  Edisi ke 2. Akuntansi  Biaya:  Perencanaan dan Pengendalian Biaya serta Pembuatan Keputusan. YogYakarta:BPFE.
Hansen, Don, R.; Mowen,  Maryanne, M. (2005)-  Fifth -Edition. Cost Management: Accounting and Control. USA: Thomson South Western.
Hilton,  Ronal, W.; Maher,  Michael, W.; Selto,  Frank, H. (2003).:Seoond Edition. Cosf Management:  Strategies for Buslness
Decision.  Americas.  New York:  McGraw  Hill. Mowen,  Maryanne,  M.; Hansen,  Don,  R. (2005). Management AcCounting the Cornerstone for Busrness Decisions.  USA: Thomson South Western.
Kapfan, Robert, S.; Cooper, Robin. (1998). C-o1t an! Etfact Using lntegrated cosf sysfems to Drive Profitability and
Pertormance.  USA:  Harvard
College. '
Holmes,  Scott; Hodgson,  Allan; Godfrey,  Jayne (2000).  Fourth Edition.
Accointing Theory.  Australia:  John Wiley and Son,  Ltd'
Kieso,  Donald,  E.; Weygand,  Jbrry, J.; Warfield  Terry D. (2001)' Tenth Edition. -titermediate Accounting. USA: John Wiley and
Sons, lnc.
Ingram, Robert w.; Albright, Thomas  L.; Baldwin, Bruce A. (2004). Fifth
Edition. Fiianciat Accounting: A Bridge  to Decision  Making.
Canada:Thomson  South Western. Waren, Carl,  S.; Reeve, James, M'; Fess,  Philip, E. (200-5)' Eight Edition.CorporateFinancialAccounting.Singapore:
Thomson South  Western.
Lucas, Robert, W. (2005). Third Edition.  Customer Seruice: Building Succeisful  Skitt for the Twenty First Century. Americas,
New York: McGraw  Hill'
Bina  Ekonomi  Maialah  llmiah  Fakultas EkonomiUnpar
2l