Corresponding Author: STIE Enam Enam Kendari, Indonesia Jl. Bunga Kamboja No. 79 Kemaraya, Kendari, Sulawesi Tenggara 93121, Indonesia. email: Fikyhardikhyell@gmail.com

## EVALUASI PENGAKUAN PENDAPATAN BERDASARKAN PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN NO. 23 PADA CV. UNIVERSAL AIRLINES TRAINING CENTER MANDIRI

## Fiki Hardiyanti
Program Studi Akuntansi, Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Enam-Enam Kendari, Indonesia
Article History:
Received Janu   10 th ,  2020 Accepted March 11 th , 2020 Published June 22 th ,  2020

## Keyword:
Pendapatan, Cash Basis, Accrual Basis, PSAK
Paper type: Research Paper
Abstrak: Tujuan  penelitian  ini  yaitu  untuk  mengetahui  metode pengakuan  pendapatan  yang  telah  ditetapkan  oleh  CV.  UATC Mandiri  berdasarkan  PSAK  No.  23  tentang  pendapatan.  Jenis  data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah data  kualitatif  dan  data kuantitatif. Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data  primer  dan  data  sekunder.  Teknik  pengumpulan  data  dengan observasi,  wawancara  dan  dokumentasi.  Teknik  analisis  data  yang digunakan  dalam penelitian  ini adalah teknik  analisis  data deskriptif kualitatif.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  pendapatan  CV. UATC  Mandiri  diakui  pada  saat  terjadinya  penerimaan  dari  siswa kemudian  dilakukan  pencatatan  ke  dalam  catatan  akuntansi  untuk kemudian  dilaporkan  pada  periode  yang  bersangkutan.  CV.  UATC Mandiri  dalam  transaksi  pendapatannya  sudah  menerapkan  dan menggunakan  PSAK  yang  berlaku  dalam  pengakuan  pendapatan yaitu PSAK 23.
Copyright © 2020 Sigma: Journal of Economic and Business. All rights reserved

## How to cite (APA Style):
Hardiyanti,  F.  Evaluasi  Pengakuan  Pendapatan  Berdasarkan  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  NO.  23  Pada CV. Universal Airlines Training Center Mandiri.
Sigma: Journal of Economic and Business, 3(1).
30 Hardiyanti . / Evaluasi Pengakuan Pendapatan Berdasarkan Pernyataan.....

## 1. PENDAHULUAN
Perusahaan  adalah  suatu  organisasi  dimana sumber daya (input) seperti bahan baku dan tenaga kerja diproses untuk meghasilkan barang atau jasa (output)  bagi  pelanggan,  yang  memanfaatkan berbagai  macam  sumber-sumber  ekonomi  yang terbatas  untuk  dapat memenuhi  kebutuhan  dengan cara  yang  menguntungkan.  Salah  satu  perusahaan yang  sedang  berkembang  saat  ini  adalah perusahaan yang bergerak pada bidang pendidikan yaitu perusahaan jasa kursus dan pelatihan.
Perusahaan  yang  memberikan  jasa  kursus dan  pelatihan  mempunyai  sumber  pendapatan utama  yang  berasal  peserta  didiknya  berupa  uang pendaftaran,  uang  uang  semester  atau  bulanan, uang  praktek  lapangan  dan  pembayaran  lainnya. Berbeda  dengan  jenis  usaha  lainnya,  jasa  kursus dan pelatihan yang diberikan perusahaan mempunyai  keunikan  tersendiri  dimana  jasa  yang diberikan merupakan bekal pengetahuan, keterampilan, kecakapan hidup, dan sikap pengembangan diri, pengembangan profesi, bekerja,  usaha  mandiri,  dan/atau  melajutkan pendidikan  yang  lebih  tinggi.  Penyelenggaraan kursus  dan  pelatihan  sangat  strategis  dalam upaya mendukung  pemerintah  dalam  mewujudkan  insan Indonesia  yang  cerdas  dan  kompetitif  serta membantu pengentasan kemiskinan dan pengangguran. Perusahaan  jasa  kursus  dan  pelatihan tergolong ke dalam Lembaga Pendidikan Nonformal  diselenggarakan  bagi  masyarakat  yang memerlukan  pendidikan  yang  berfungsi  sebagai pengganti, penambah, dan/atau pelengkap pendidikan  formal  dalam  rangka  mendukung pendidikan sepanjang hayat. Pendidikan nonformal yang  dimaksud  meliputi  pendidikan  kecakapan hidup,  pendidikan  anak  usia  dini,  pendidikan kepemudaan, pendidikan pemberdayaan perempuan,  pendidikan  keaksaraan,  pendidikan keterampilan  dan  pelatihan  kerja,  pendidikan kesetaraan,  serta  pendidikan  lain  yang  ditujukan untuk  mengembangkan  kemampuan  peserta  didik (Ida, 2012:67).
Meskipun terjadi persaingan antara perusahaan  jasa  kursus  dan  pelatihan  untuk mempertahankan  kelangsungan  hidup,  namun  hal inilah  yang  pada  dasarnya  memacu  setiap perusahaan  jasa  kursus  dan  pelatihan  untuk memberikan  pelayanan  dalam  hal  jasa  yang  lebih baik  lagi  demi  meningkatkan  pendapatan  yang merupakan  arus  kas  masuk  aktiva  dan  atau penyelesaian  kewajiban  akibat  pemberian  jasa, atau  kegiatan  menghasilkan  laba  lainnya  yang membentuk  operasi  utama  atau  inti  perusahaan yang berkelanjutan selama satu periode.
Tujuan  utama  dari  perusahaan  jasa  kursus dan  pelatihan  yaitu  agar  dapat  mempertahankan kelangsungan hidup, berkembang dan memperoleh
pendapatan  yang  maksimal.Pendapatan  suatu perusahaan  dapat  digambarkan  dalam  sebuah laporan  keuangan  perusahaan  yang  merupakan catatan informasi keuangan suatu perusahaan pada suatu  periode  akuntansi  yang  dapat  digunakan untuk menggambarkan kinerja perusahaan tersebut.Unsur  yang  berkaitan  dengan  pengukuran kinerja dalam laporan laba rugi adalah pendapatan dan beban.
Berbagai kebijakan suatu perusahaan dalam mengelolah  laporan  keuangan  adalah  bagaimana pengakuan pendapatan pada perusahaan.Fungsi ini dikatakan  cukup  penting  karena  sumber  laba perusahaan  berasal  dari  pendapatan  dan  beban sehingga perlu diketahui pengakuan atas pendapatan  dan  beban  bagi  perusahaan  agar  tidak terjadi kesalahan  pencatatan,  sehingga  manajemen perusahaan memikul tanggung jawab utama dalam penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan perusahaan  karena  laporan  keuangan  digunakan untuk  mengevaluasi  kinerja  perusahaan  dalam mengambil  keputusan.Laporan  keuangan  yang diterbitkan  berdasarkan  informasi  yang  digunakan manajemen  tentang  posisi  keuangan,  kinerja perusahaan  serta  perubahan  posisi  keuangan perusahaan.Dengan  adanya  informasi  itu,  maka informasi  kinerja  suatu  perusahaan  biasanya diukur  dari  penghasilan  atau  laba  yang  diperoleh perusahaan,  yang  pada  umumnya  disajikan  dalam laporan laba rugi (income statement).Laporan laba rugi  didalamnya  mengambarkan  hasil  operasi perusahaan  untuk  suatu  jangka  waktu  tertentu dengan  memperlihatkan  hasil  pendapatan  dan beban serta laba atau rugi yang diperoleh.
Laporan  laba  rugi  yang  merupakan  bagian laporan keuangan suatu perusahaan harus bertujuan menyediakan informasi yang dibutuhkan dan berguna bagi pihak-pihak yang berkepentingan atas  laporan  tersebut,  baik  intern  maupun  ekstern untuk  pengambilan  keputusan.Laba  digunakan sebagai  indikator  kinerja  suatu  perusahaan  yang dapat  mencerminkan  jumlah  pendapatan  yang diperoleh  serta  beban  yang  terjadi  dalam  satu periode.Laba sering dijadikan sebagai dasar ukuran kemampuan  suatu  perusahaan  untuk  membayar deviden atau imbalan atas  investasi.Untuk mengetahui  laba  dari  suatu  perusahaan  diperlukan laporan pendapatan. Konsep pendapatan
permasalahan utamanya  yaitu  bagaimana  menentukan  saat pengakuan pendapatan, jika penerapan pendapatan sesuai  transaksi  dan  sesuai  Standar  Akuntansi Keuangan maka pendapatan yang diterapkan dapat dikatakan  wajar.Tujuan  utama  dari  pengakuan pendapatan  adalah  untuk  menentukan  kapan  suatu penghasilan  diakui  sebagai  pendapatan  dan  biaya diakui  sebagai  beban.Adapun  metode  yang digunakan  yaitu  cash  basis  dan  accrual  basis. Apabila  cash  basis  yang  digunakan  maka
Sigma: Journal of Economic and Business Vol. 3 (1), Juni 2020 pp. 29-41
pendapatan  diakui  pada  saat  kas  diterima  dan beban  dilaporkan  pada  saat  kas  dibayarkan.  Dan apabila  accrual  basis  yang  digunakan  maka pendapatan  diakui  pada  saat  pendapatan  itu dihasilkan  walaupun  secara  fisik  kas  belum diterima dan beban diakui saat beban terjadi tanpa memperhatikan  arus  kas  keluar  dalam  usaha menghasilkan pendapatan.Pemilihan metode maupun tekhnik dalam akuntansi dapat berpengaruh  terhadap  pengakuan  pendapatan,  hal ini tergantung kebijakan perusahaan.Dalam pelaporan  keuangan  yang  menjadi  pusat  perhatian dalam  laporan  laba  rugi  adalah  angka-angka pendapatan, hal ini sangat mempengaruhi ketepatan  dalam  pengakuan  pendapatan.Dengan demikian  laporan  keuangan harus  disajikan  secara layaknya posisi keuangan perusahaan.
Penentuan  dan  pengakuan  pendapatan merupakan  suatu  hal  yang  sangat  penting  dalam laporan  keuangan,  karena  pendapatan  langsung berkaitan dengan laba perusahaan.Hal ini menunjukan bahwa pada dasarnya tujuan pengakuan  pendapatan  adalah  agar  prestasi berskala  perusahaan  dapat  diperlihatkan  sehingga laporan  keuangan  perusahaan  mencerminkan keadaan  yang  sesungguhya.  Menurut  Kieso  dan Weygandt,  (2007  :  45)  Prinsip  pengakuan pendapatan  menetapkan  bahwa  pendapatan  diakui pada  saat:  (a)  Direalisasi  atau  dapat  direalisasi pendapatan direalisasikan jika produk (barang dan jasa), barang dagang atau aktiva lainya dipertukarkan  dengan  kas  atau  klaim  atas  kas (piutang),  dikatakan  dapat  direalisasi  (realized) apabila  aktiva  yang  diterima  atau  dipegang  dapat segera  dikonversikan  menjadi  kas  atau  klaim  atas kas. (b) Dihasilkan Pendapatan dihasilkan (earned) apabila  sebuah  entitas  telah  melakukan  apa  yang harus  dilakukan  untuk  mendapatkan  hak  atas manfaat yang direpresentasikan oleh pendapatan.
Salah  satu  perusahaan  jasa  kursus  dan pelatihan  yang  ada  di  Kota  Kendari  yaitu  CV. UATC  Mandiri  yang merupakan  perusahaan  yang bergerak di bidang pendidikan dimana memberikan  jasa  training  dan  education  yang mendidik,  membina  dan  mengantarkan  siswa- siswinya  menjadi  staff  yang  siap  bekerja  di  dunia penerbangan  dalam  negeri  (Domestik)  dan  luar negeri  (Internasional).  Pencatatan  pendapatan atau pemasukan  pada  perusahaan  secara  akuntansi masih menggunakan cash basis sehingga pendapatan  perusahaan  diakui  dan  dicatat  pada waktu para siswanya melakukan pembayaran.
Berdasarkan  survey  awal  yang  dilakukan oleh peneliti, perlakuan pendapatan yang dilaksanakan  perusahaan  belum  diakui  dan  diukur secara  andal  sesuai  dengan  standar  akuntansi keuangan  yang  berlaku.  Pendapatan  CV.  UATC Mandiri  dicatat  tidak  dengan  penjurnalan,  untuk pendapatan dicatat di buku kas umum penerimaan
yang  menunjukan  besarnya  total  penerimaan  dari siswa berdasarkan jenis pembayarannya.
Diketahui  setiap  ada  pendapatan  yang diperoleh  dari  siswa  langsung  dicatat  di  buku  kas penerimaan  umum  dengan  hanya  mengakui  nama siswa,  tujuan  pembayaran  dan  jumlah  kas  yang diterima.  Permasalahan  yang  terjadi  dalam pencatatan pengakuan pendapatan atau pemasukan dimana  CV.  UATC  Mandiri  tidak  melakukan penjurnalan  sesuai  standar  akuntansi  dan  tidak mencatatnya  di  buku  khusus  pendapatan  sehingga tidak terlihat jelas pendapatan yang bertambah dan terjadi kesulitan jika mengukur pendapatannya.
Pemaparan di atas membuat penulis tertarik untuk  mengetahui  pengakuan  pendapatan  yang dilaksanakan  oleh  CV.  UATC  Mandiri,  maka penulis  mencoba  untuk  melakukan  pembahasan yang  tertuang  dalam  judul  penelitian:  “Evaluasi Pengakuan Pendapatan Berdasarkan PSAK No. 23 pada CV. UATC Mandiri”.
Tujuan yang ingin dicapai dalam penelitian ini  adalah  untuk  untuk  mengetahui  metode pengakuan  pendapatan  yang  telah  ditetapkan  oleh CV.  UATC  Mandiri  berdasarkan  PSAK  No.  23 tentang pendapatan..

## 2.  T I N J A U ANPUSTAKA

## 2.1. Akuntansi
Akuntansi  adalah  suatu  seni  pencatatan, penggolongan,  dan  peringkasan  dengan  cara  yang informatif  dan  diukur  dalam  bentuk  mata  uang, atas  transaksi-transaksi  atau  kejadian-kejadian keuangan  perusahaan  dan  interpretasi  hasilnya (Tanor, 2015). Tujuan akuntansi secara keseluruhan  adalah  memberikan  informasi  yang dapat  digunakan  dalam  pengambilan  keputusan (Tinungki,  2014).  Definisi  lain  dapat  juga  dipakai untuk memahami lebih dalam pengertian akuntansi ini.  Dalam  buku A  Statement  of  Basic  Accounting Theory (ASOBAT)  akuntansi  diartikan  sebagai proses mengidentifikasikan, mengukur, dan menyampaikan  informasi  ekonomi  sebagai  bahan informasi  dalam  hal  mempertimbangkan  berbagai alternatif  dalam  hal  mengambil  kesimpulan  oleh pemakainya.  Dengan  kata  lain,  akuntansi  atau pekerjaan akuntansi adalah proses mencatat semua kejadian yang bersifat keuangan dan melaporkannya  dalam  bentuk  yang  lazim  disebut laporan  keuangan  untuk  dikomunikasikan  kepada para pengguna.
Siklus  akuntansi  yang  diterapkan  pada usaha  jasa  pendidikan  tidak  jauh  berbeda penerapannya  dengan  jenis  usaha lain.  Usaha  jasa pendidikan  memiliki  standar  akuntasi  pendidikan yang lebih spesifik atau disebut departemental.Akuntansi  departemental  berarti setiap  departemen  menyiapkan  laporan  keuangan sesuai  dengan  ciri  departemen  yang  bersangkutan (Wiyasha, 2010:25).
32 Hardiyanti . / Evaluasi Pengakuan Pendapatan Berdasarkan Pernyataan.....
Akuntansi Kependidikan bertujuan memberikan  informasi  mengenai  operasional selama  periode  waktu  tertentu.Informasi  yang disajikan  dapat  berupa  informasi  keuangan  dalam bentuk  laporan  keuangan.  Penyajian  laporan keuangan  yang  lengkap  berdasarkan  PSAK  No.1 (Revisi  1998)  terdiri  atas  komponen-komponen laporan  Neraca,  Laporan  Laba  Rugi,  Laporan Perubahan  Ekuitas,  Laporan  Arus  Kas  serta Catatan Atas Laporan Keuangan
Fahmi  (2012:  22),  mendefinisikan  laporan keuangan  merupakan  suatu  informasi  yang menggambarkan kondisi suatu perusahaan, dimana selanjutnya itu akan menjadi suatu informasi yang menggambarkan tentang kinerja suatu perusahaan.
Pengertian  laporan  keuangan  menurut Ikatan  Akuntan  Indonesia  dalam  PSAK  No.  1 (2012) adalah sebagai berikut: “Laporan keuangan merupakan bagian dari proses pelaporan keuangan, biasanya  meliputi  neraca,  laporan  laba  rugi, laporan  posisi  keuangan  (yang  dapat  disajikan dalam beberapa cara, laporan arus kas, dan laporan arus  dana),  catatan  dan  laporan  lain  serta  materi penjelasan  yang  merupakan  bagian  integral  dari laporan  keuangan,  di  samping  itu  juga  segmen industri dan  geografis serta pengungkapan perubahan harga.” Menurut  Ikatan  Akuntan  Indonesia  yang dituangkan dalam PSAK No. 1 (2012) mengemukakan bahwa: “Tujuan laporan keuangan menurut  PSAK  1  adalah  memberikan  informasi mengenai  posisi  keuangan,  kinerja  keuangan, arus kas  entitas  yang  bermanfaat  bagi  sebagian  besar kalangan  pengguna  laporan  dalam  pembuatan keputusan ekonomi.Juga menunjukkan hasil pertanggungjawaban  (stewardship)  manajemen atas  penggunaan  sumber  daya.”  Dalam  rangka mencapai  tujuan  tersebut,  laporan  keuangan menyajikan  informasi  mengenai  entitas  yang meliputi Aset, Liabilitas, Ekuitas, Penghasilan dan beban,  termasuk  keuntungan  dan  kerugian, Kontribusi  dari  dan  distribusi  kepada  pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik serta Arus kas.

## 2.2. Pengertian Pendapatan
Pendapatan  merupakan  komponen  penting dalam  operasi  perusahaan  karena,  pendapatan berpengaruh langsung terhadap laba yang diharapkan untuk menjamin kontinuitas perusahaan.Laba  merupakan  indikator  prestasi suatu  kesatuan  ekonomi  dalam  suatu  periode tertentu,  dimana  besarnya  laba  tergambar  pada selisih  antara  pendapatan  yang  diperoleh  dari penjualan  barang  dan  jasa  dengan  biaya-biaya yang  dikeluarkan.Pengertian  pendapatan  yang dikemukakan  oleh  para  ahli  diungkapkan  dengan berbagai  variasi.Banyak  pengertian  pendapatan yang  dikemukakan  para  ahli,  namun  belum  ada kesepakatan  atau  belum  dirumuskan  dengan
jelas.Hal  ini  disebabkan  karena  pengertian pendapatn sering dihubungkan dengan pengukuran dan saat pengakuan pendapatan.
Menurut  Ikatan  Akuntansi  Indonesia  (Juan dan  Ersa,  2012:23)  dalam  Standar  Akuntansi Keuangan mengungkapkan pengertian  Pendapatan adalah  arus  kas  masuk  bruto  dari  manfaat ekonomis  yang  timbul  dari  aktivitas  normal perusahaan  selama  suatu  periode  bila  arus  masuk itu  mengakibatkan  kenaikan  ekuitas,  yang  tidak berasal dari kontribusi penanam modal.
FASB  (Financial  Accounting  Standard Board) dikutip oleh Harahap (2003:240), mendefinisikan  pendapatan  sebagai  arus  masuk atau  peningkatan  nilai  aset  dari  suatu  entitas  atau penyelesaian kewajiban dari entitas atau gabungan keduanya selama periode tertentu yang berasal dari penyerahan  produksi  barang,  pemberian  jasa  atas pelaksanaan  kegiatan  lainnya  yang  merupakan kegiatan  utama  perusahaan.  Menurut  Keenan (2014),  pedapatan  adalah  bagian  terpenting  dalam mempersiapkan laporan keuangan, evaluasi entitas dan profibilitasnya. Pendapatan merupakan indikator untuk pembentukan laba, oleh karena itu pendapatan  diukur  secara  wajar  sesuai  prinsip pengakuan  pendapatan  untuk  diterapkan  guna mengukur  pendapatan  yang  diterima  sebenarnya oleh perusahaan (Sitepu, 2014).
Berdasarkan  penjelasan-penjelasan  diatas setidaknya  dapat  ditarik  suatu  pengertian  bahwa pendapatan  adalah  hasil  yang  diperoleh  suatu perusahaan  melalui  penciptaan  dan  penyerahan barang, pemberian jasa, atau kegiatan-kegiatan lain yang  merupakan  operasi  normal  suatu  perusahaan yang mengakibatkan kenaikan aktiva atau penurunan kewajiban dalam suatu periode tertentu.Besarnya laba secara keseluruhaan ditentukan  oleh  perubahan-perubahan  yang  terjadi pada harta perusahaan dan hutang yang disebabkan oleh transaksi-transaksi
dan kejadian lainnya.Dalam  hal  ini  tidak  termasuk  kegiatan yang  meliputi  investasi  dari  pemilik  perusahaan ( owner ).

## 2.3. Sumber-sumber Pendapatan
Pada  laporan  laba  rugi  diketahui  bahwa pendapatan  dari  perusahaan  terdiri  dari  dua kelompok  yaitu:  Pendapatan  operasional  yaitu pendapatan  yang  diperoleh  dari  kegiatan  normal perusahaan,  dan  Pendapatan  non  operasional (pendapatan  lain-lain)  yaitu  pendapatan  yang diperoleh  perusahaan  diluar  kegiatan  normal perusahaan.
Sumber-sumber pendapatan dapat diperoleh dengan  cara  yang  bermacam-macam.  Pada umumnya  pendapatan  berasal  atau  bersumber  dari aktivitas  utama  seperti  yang  dikemukakan  oleh Hadibroto  dan  Sudrajat  (2002:  30)  Hasil  dari penjualan adalah pendapatan operasional
Sigma: Journal of Economic and Business Vol. 3 (1), Juni 2020 pp. 29-41
perusahaan yang merupakan jumlah yang dibebankan  kepada  langganan  dalam  penjualan barang atau jasa dalam satu periode akuntansi.
Pendapatan  menurut  sumbernya  terbagi menjadi  pendapatan  operasional  dan  pendapatan non operasional.Menurut penjelasan Hadibroto dan Sudrajat  (2002:  30)  selanjutnya  pendapatan operasional merupakan pendapatan yang diperoleh perusahaan dalam aktivitas utama yang berkelanjutan  dan  biasa  dilaksanakan  perusahaan dalam  aktivitas  utama  dalam  memperoleh  laba sebanyak-banyaknya namun tidak tertutup kemungkinan  perusahaan memperoleh  pendapatan dari  kegiatan  sampingan  (by  product).Mengingat perusahaan pada umumnya selalu ingin
memperoleh keuntungan yang lebih
optimal.Adapun  pendapatan  yang tidak  bersumber dari  aktivitas  utama  yang  lazim  dilakukan perusahaan seperti penjualan aktiva tetap, penyewaan peralatan sebagainya.
Untuk  perusahaan  yang  bergerak  di bidang  jasa  kursus  dan  pelatihan,  pendapatan bersumber  dari  uang  pendaftaran,  uang  uang semester atau bulanan, uang praktek lapangan dan pembayaran  lainnya.  Adapun  biaya-biaya  dan harga  pokok  terjadi  untuk  biaya  bahan  dipakai habis  disetiap  bagian,  harga  pokok  makanan  dan minuman,  biaya  administrasi  dan  umum,  biaya pemasaran,  biaya  bunga,  biaya  depresiasi  dan amortisasi,  biaya  sumberdaya  manusia,  biaya pemeliharaan  sarana  fisik  hotel,  biaya  energi  dan laba/rugi yang dihasilkan Wiyasha ( 2010: 19 ).

## 2.4. Pengakuan Pendapatan
Penentuan  dan  pengakuan  pendapatan merupakan  suatu  hal  yang  sangat  penting  dalam laporan  keuangan,  karena  pendapatan  langsung berkaitan dengan laba perusahaan.Hal ini menunjukan bahwa pada dasarnya tujuan pengakuan  pendapatan  adalah  agar  prestasi berskala  perusahaan  dapat  diperlihatkan  sehingga laporan  keuangan  perusahaan  mencerminkan keadaan yang sesungguhya.
Menurut  Kieso  dan  Weygandt,  (2007  :  45) Prinsip pengakuan  pendapatan menetapkan  bahwa pendapatan diakui pada saat:
a. Direalisasi  atau  dapat  direalisasi  pendapatan direalisasikan  jika  produk  (barang  dan  jasa), barang dagang atau aktiva lainya dipertukarkan dengan kas atau klaim atas kas (piutang), dikatakan dapat direalisasi (realized)  apabila  aktiva  yang  diterima  atau dipegang dapat segera dikonversikan menjadi kas atau klaim atas kas.
b. Dihasilkan  Pendapatan  dihasilkan  (earned) apabila  sebuah  entitas  telah  melakukan  apa yang harus dilakukan untuk mendapatkan hak atas  manfaat  yang  direpresentasikan  oleh pendapatan.
Pengakuan pendapatan yang sering dilakukan perusahaan menurut Kieso dan Weygandt (2007) terdiri dari :
1. Pengakuan  pendapatan  pada  saat  penjualan (penyerahan)
2. Pengakuan pendapatan sebelum penyerahan
3. Pengakuan pendapatan setelah penyerahan
4. Pengakuan pendapatan untuk transaksi penjualan khusus Menurut  Munawir  (2002  :  52)  menyatakan bahwa pendapatan dibuat ke dalam empat waktu: 1. Diakui selama berlangsungnya proses produksi
2. Diakui pada saat produksi selesai
3. Diakui pada saat penjualan
4. Diakui  pada  saat  penerimaan  uang  atau sesudah penjualan.

## Kriteria Pengakuan Pendapatan Menurut SAK No. 23
Standar  Akuntansi  Keuangan  No.  23 tentang Pendapatan menjelaskan bahwa Pendapatan  harus  diukur  dengan  nilai  wajar imbalan yang diterima atau yang dapat diterima. Menurut PSAK No.23 paragraf 29
pendapatan harus diakui berdasarkan:
a. Bunga harus diakui atas dasar proporsi waktu yang  memperhitungkan  hasil  efektif  aktiva tersebut.
b. Royalti  harus  diakui  atas  dasar  akrual  sesuai dengan subtansi perjanjian yang relevan.
c. Dalam  metode  biaya  ( cost  method )  dividen tunai,  dividen  tunai  harus  diakui  bila  hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan. Belkoui menyatakan bahwa ada dua metode pengakuan  pendapatan  dalam  periode  akuntansi, yaitu:
a.Accrual Basis
Accrual  Basis  adalah  suatu  basis  akuntansi dimana  transaksi  ekonomi  dan  peristiwa  diakui, dicatat,  dan  disajikan  dalam  laporan  keuangan pada  saat  terjadinya  transaksi  tersebut  tanpa memerhatikan waktu kas diterima atau dibayar.Beban  dan  pendapatan  secara  hati-hati disamakan.Menyediakan  informasi  yang  lebih handal dan terpercaya tentang seberapa besar suatu perusahaan  mengeluarkan  uang  atau  menerima uang dalam setiap bulannya.Pencatatan menggunakan  metode  ini  mengakui  beban  pada saat  transaksi  terjadi  walaupun  kas  belum dibayarkan.Begitu pula dengan pendapatan. Pendapatan  dicatat  pada  saat  transaksi  pendapatan terjadi  walaupun  kas  atas  transaksi  pendapatan tersebut  baru  diterima  bulan  depan.  Dalam hal  ini maka  dapat  disimpulkan  bahwa  pencatatan menggunakan  accrual  basis  lebih  mencermikan keadaan  perusahaan  dan  lebih  dapat  mengukur kinerja  perusahaan. Teknik accrual  basis memiliki
34 Hardiyanti . / Evaluasi Pengakuan Pendapatan Berdasarkan Pernyataan.....
fitur  pencatatan  dimana  transaksi  sudah  dapat dicatat karena transaksi tersebut memiliki implikasi  uang  masuk  atau  keluar  di  masa  depan. Transaksi  dicatat  pada  saat  terjadinya  walaupun uang belum benar-benar diterima atau dikeluarkan. Dengan  kata  lain  accrual  basisdigunakan  untuk pengukuran aset, kewajiban dan ekuitas dana. Jadi accrual  basis  adalah  basis  akuntansi  yang mengakui pengaruh transaksi dan peristiwa lainnya pada  saat  transaksi  dan  peristiwa  itu  terjadi  tanpa memperhatikan  saat  kas  atau  setara  kas  diterima atau dibayar.
Dalam  metode  cash  basis,  pendapatan diakui ketika kas diterima sedangkan beban diakui pada  saat  kas  dibayarkan,  artinya  perusahaan mencatat  beban  didalam  transaksi  jurnal  entry ketika  kas  dikeluarkan  atau  dibayarkan  dan pendapatan dicatat ketika kas masuk atau diterima. Cash  Basismerupakan  salah  satu  konsep  yang sangat penting dalam akuntansi, dimana Pencatatan  basis  kas  adalah  teknik  pencatatan ketika  transaksi  terjadi  dimana  uang  benar-benar diterima  atau  dikeluarkan.  Dengan  kata  lain akuntansi  c ash  basis adalah  basis  akuntansi  yang mengakui pengaruh transaksi dan peristiwa lainnya pada saat kas atau setara kas diterima atau dibayar yang  digunakan  untuk  pengakuan  pendapatan, belanja dan pembiayaan.
Cash basis akan mencatat kegiatan keuangan  saat  kas  atau  uang  telah  diterima misalkan  perusahaan  menjual  produknya  akan tetapi  uang  pembayaran  belum  diterima  maka pencatatan  pendapatan  penjualanproduk  tersebut tidak  dilakukan,  jika  kas  telah  diterima  maka transaksi  tersebut  baru  akan  dicatat  seperti  halnya dengan “accrual basis” hal ini berlaku untuk semua transaksi  yang  dilakukan,  kedua  teknik  tersebut akan sangat berpengaruh terhadap laporan keuangan,  jika  menggunakan  accrual  basismaka penjualan  produk  perusahaan  yang  dilakukan secara  kredit  akan  menambah  piutang  dagang sehingga  berpengaruh  pada  besarnya  piutang dagang  sebaliknya  jika  menggunakancash  basis maka piutang dagang akan dilaporkan lebih rendah dari yang sebenarnya terjadi.

## 2.5. Pengukuran Pendapatan
Dalam  menyatakan  jumlah  pendapatan  dan laba  yang  diperoleh  perusahaan  secara  wajar diperlukan  suatu  dasar  pengukuran  yang  tepat. Tetapi akan timbul permasalahan dalam menetukan  dasar apa  yang  dapat  digunakan  untuk mengukur pendapatan tersebut.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia  (2012:23.8) dalam  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan menyatakan Pendapatan harus diukur dengan nilai wajar  imbalan  yang  diterima  atau  yang  dapat diterima.Jumlah pendapatan yang timbul dari suatu transaksi  biasanya  ditentukan  oleh  persetujuan
antara  perusahaan  dan  pembeli  atau  pemakai aktiva tersebut.Jumlah tersebut diukur dengan nilai wajar  imbalan  yang  diterima  atau  yang  dapat diterima  perusahaan  dikurangi  jumlah  diskon dagang  dan  rabat  volume  yang  diperoleh perusahaan.
Salah  satu  dasar  pengukuran  yang  dapat dipergunakan adalah nilai tukar produk atau jasa di nilai dengan  jumlah  ekuivalen,  jika harga  tersebut sudah  disetujui  oleh  kedua  belah  pihak  dalam transaksi yang independent.
Dalam  hubungan dengan pengukuran pendapatan menurut Riahi (2006 : 279)
menjelaskan  Pendapatan  diukur  dalam  hal  nilai dari  produk  atau  jasa  yang  diperputarkan  dalam transaksi  “wajar”  (Arm’s-length).  Nilai  ini mewakili  ekuivalen  kas  bersih  atau  nilai  sekarang terdiskonto atas uang yang diterima atau yang akan diterima  dalam  pertukaran  dengan  produk-produk atau  jasa-jasa  yang  ditransfer  oleh  perusahaan kepada pelanggannya.
Konsep  pendapatan  diatas  berarti  semua potongan  tunai  dan  setiap  pengurangan  dalam harga  yang  tetap  seperti  kerugian  piutang  tak tertagih  merupakan  penyesuaian  yang  dibutuhkan dalam  menghitung  ekuivalen  kas  netto,  sehingga harus  dikurangkan  untuk  pendapatan.  Sedangkan untuk  transaksi  bukan  kas  (non  kas),  nilai ditetapkan sama dengan nilai pasar yang wajar dari penggantian  yang  diberikan  atau  diterima,  mana yang lebih mudah atau jelas untuk dihitung.

## 2.6. Penyajian Laporan Laba Rugi
Laporan  laba  rugi  adalah  Salah  satu  dari laporan  keuangan  yang  menginformasikan  kinerja perusahaan.Keberhasilan manajemen dalam mengelola  sumber  daya  perusahaan  digambarkan dari  laba  yang  disajikan  dalam  perhitungan  laba rugi perusahaan. Menurut Baridwan (2004: 31) mengemukakan  tentang  penyajian  perhitungan laba rugi sebagai berikut:
1. Harus  memuat  secara  terinci  unsur-unsur pendapatan dan beban.
2. Disusun  dalam  bentuk  urutan  kebawah (staffel)
3. Harus  dipisahkan  antara  hasil  dari  bidang usaha lain serta pos luar biasa.
Perhitungan  laba  rugi  perusahaan  dapat disusun dalam dua bentuk sebagai berikut:
1. Langkah Bertahap ( multiple step ) Dalam bentuk langkah bertahap
perhitungan laba rugi dikelompokkan kedalam sub bagian  yang  memisahkan  antara  pendapatan  dan beban  dari  oeprasi,  pendapatan  dan  beban  diluar operasi,  dan  pos-pos  luar  biasa.  Jumlah  dari  sub bagian  masing-masing  akan  menghasilkan  laba bersih suatu perusahaan.
Sigma: Journal of Economic and Business Vol. 3 (1), Juni 2020 pp. 29-41
2. Langkah Tunggal ( single step ) Dalam  bentuk  langkah  tunggal  tidak dilakukan  pengelompokan  pendapatan  dan  beban baik ke dalam kelompok usaha maupun kelompok diluar  usaha,  tetapi  dipisahkan  antara  kelompok pendapatan  dan  keuntungan  dengan  kelompok beban dan kerugian. Untuk menghitung laba bersih total  kelompok  pendapatan  dan  keuntungan dikurangi dengan total kelompok beban kerugian.
.

## 3.3. Metode Analisis Data

## Objek Penelitian
Objek  dalam  penelitian  ini  adalah  evaluasi pengakuan  pendapatan  berdasarkan  PSAK  No.  23 pada CV. UATC Mandiri untuk tahun 2019.

## Jenis dan Sumber Data
Jenis  data  yang  yang  dipergunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  Kualitatif  dan  data Kuantitatif.  Adapun  sumber  data  yang  digunakan adalah data primer dan data sekunder

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik penelitian sebagai salah satu bagian penelitian merupakan salah satu unsur yang sangat penting. Teknik pengumulan  data  yang digunakan yaitu:
1. Observasi
2. Wawancara
3. Dokumentasi

## Teknik Analisis Data
Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah teknik analisis data deskriptif kualitatif.Teknik  analisis  data  deskriptif  kualitatif adalah suatu teknik analisis yang mendeskripsikan keadaan suatu gejala yang kemudian diolah sesuai fungsinya, dan hasil pengolahan tersebut selanjutnya dipaparkan  dalam bentuk angka-angka sehingga dapat dengan mudah ditangkap maknanya  oleh  penerima  informasi  (Ubaidillah, 2010). Analisis deskriptif kualitatif dalam penelitian ini, yaitu:
1. Menganalisa  pengakuan  pendapatan  atau pemasukan pada CV. UATC Mandiri.
2. Menganalisa  pengakuan  pendapatan  CV. UATC  Mandiri  apakah  telah  sesuai  dengan aturan  yaitu  PSAK.  No.  23  tentang Pengakuan Pendapatan.

## Definisi Operasional Variabel
Untuk  memperjelas  arah  penelitian  ini, penulis  memberikan  definisi  operasional  sebagai berikut:
1. Pendapatan  atau  pemasukan  adalah  hasil yang  diperoleh  CV.  UATC  Mandiri  melalui kegiatan  kursus  dan  pelatihannya  berupa
uang  pendaftaran,  uang  pangkal,  uang semester  atau  bulanan,  uang  simulasi  flight dan  uang  praktek  lapangan  (OJT)  yang mengakibatkan kenaikan aktiva atau penurunan  kewajiban  dalam  suatu  periode tertentu  yang  dinyatakan  dalam  satuan rupiah. 2. Pengakuan pendapatan adalah proses di mana pendapatan diakui pada saat telah direalisasikan  dan  pada  saat  telah  diterima atau didapatkan oleh CV. UATC Mandiri.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Kebijakan Akuntansi CV. UATC Mandiri
Kebijakan Akuntansi adalah prinsip khusus, dasar,  konvensi,  peraturan,  dan  praktek-praktek spesifik  yang  dipilih  dan  diterapkan  untuk  suatu entitas  pelaporan  (CV.  UATC  Mandiri)  dalam menyusun  dan  menyajikan  Laporan  Keuangan. Sasaran dari pemilihan kebijakan yang paling tepat adalah  yang  dapat  menggambarkan  kondisi keuangan  CV.  UATC  Mandiri  secara  realistis dalam  bentuk  Laporan  Akuntansi  Keuangan  pada suatu  tanggal  tertentu  dari  suatu  periode  maupun kinerja  keuangan  dan  operasi  untuk  periode  yang sama.  Sebagai  batas  atas  dari  konsep  penerapan kebijakan  akuntansi  adalah  pertimbangan  biaya dan  manfaat  ( cost  &  benefit ),  dan  sebagai  batas bawahnya adalah pertimbangan materialitas ( materiality ) dari suatu permasalahan yang timbul.

## Penggunaan  dan  Kebutuhan  Informasi Laporan Keuangan
a. Pengguna Laporan Keuangan
Pengguna  Laporan  Keuangan  CV.  UATC Mandiri adalah Pemerintah, karyawan, masyarakat, pemberi  pinjaman,  pemasok,  siswa-siswi  dan kreditur usaha lainnya. Pengguna Laporan Keuangan CV. UATC Mandiri tersebut menggunakan Laporan Keuangan untuk memenuhi beberapa  kebutuhan  informasi  yang  berbeda. Beberapa kebutuhan informasi tersebut meliputi:
1) Pemerintah  dan  berbagai  Lembaga  yang berada dibawah kekuasaannya berkepentingan  dengan  alokasi  sumber daya, dan karena itu berkepentingan dengan aktivitas  entitas.  Pemerintah  dan  berbagai Lembaga yang berada dibawah kekuasaannya  juga membutuhkan informasi untuk mengatur
aktivitas entitas,
menetapkan  kebijakan  pajak,  dan  sebagai dasar  untuk  menyusun  statistik  pendapatan nasional dan statistik lainnya.
36 Hardiyanti . / Evaluasi Pengakuan Pendapatan Berdasarkan Pernyataan.....
2) Karyawan  dan  kelompok-kelompok  yang mewakili mereka tertarik mengenai
informasi stabilitas dan profitabilitas entitas. 3) Laporan Keuangan dapat membantu masyarakat  dengan  menyediakan  informasi kecenderungan  ( trend )  dan  perkembangan terakhir kemakmuran entitas serta rangkaian aktivitasnya.
4) Pemberi pinjaman tertarik dengan informasi keuangan  yang  memungkinkan  mereka untuk  memutuskan  apakah  pinjaman  serta bunganya  dapat  dibayar  pada  saat  jatuh tempo.
5) Pemasok dan kreditur usaha lainnya tertarik dengan  informasi  yang  memungkinkan mereka  untuk  memutuskan  apakah  jumlah yang terhutang akan dibayar pada saat jatuh tempo.
6) Siswa dan calon siswa yang berkepentingan dengan  informasi  mengenai  kelangsungan hidup  entitas,  untuk  melihat  sejauh  mana perkembangan entitas di masa depan.
b. Kebutuhan Informasi Informasi  yang  disajikan  dalam  Laporan
Keuangan  bertujuan  untuk  memenuhi  kebutuhan informasi dari semua kelompok Pengguna. Dengan demikian  Laporan  Keuangan  CV.  UATC  Mandiri tidak  dirancang  untuk  memenuhi  kebutuhan spesifik  setiap  Pengguna.  Namun  demikian, mengingat masyarakat merupakan sumber pendanaan  utama  bagi CV.  UATC  Mandiri, maka ketentuan  Laporan  Keuangan  yang  memenuhi kebutuhan  masyarakat  perlu  mendapat  perhatian. Manajemen memikul tanggung jawab utama dalam penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan  CV. UATC  Mandiri.  Manajemen  juga  berkepentingan dengan  informasi  yang  disajikan  dalam  Laporan Keuangan untuk keperluan perencanaan, pengendalian dan pengambilan keputusan.
Selanjutnya  manajemen  dapat  menentukan  bentuk dan  isi  informasi  tambahan  untuk  memenuhi kebutuhannya  sendiri  di  luar  jenis  informasi  yang di  atur dalam kerangka kerja  konseptual ( conseptual framework ), sehingga informasi tambahan  tersebut  berada  diluar  ruang  lingkup kerangka tersebut.

## Peranan dan Tujuan Laporan Keuangan
Peranan  Laporan  Keuangan  adalah  sebagai berikut:
1) Merupakan media
atau alat untuk mengkomunikasikan informasi keuangan kepada  para  Pemakai  yang  akan  menggunakan informasi  tersebut  untuk  membuat  keputusan
secara  tepat  sesuai  dengan  kondisi  yang sesungguhnya.
2) Menyediakan informasi yang relevan mengenai Akuntansi Keuangan dan seluruh transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas pelaporan selama 1 (satu) periode pelaporan.
3) Merupakan  media  untuk  menilai  kondisi keuangan, mengevaluasi efektivitas dan efisiensi suatu entitas pelaporan, dan membantu menentukan  ketaatannya  terhadap  ketentuan peraturan perundang-undangan. 4) Merupakan laporan pertanggungjawaban pegawai dan manajemen atas kegiatan keuangan,  dan  sumber  daya  ekonomis  yang dipercayakan,  serta  menunjukkan  akuntansi keuangan yang sesuai dengan standar akuntansi yang  berlaku  umum.  Selain  itu  entitas  CV. UATC  Mandiri  mempunyai  kewajiban  untuk melaporkan  upaya-upaya  yang  telah  dilakukan serta  hasil  yang  dicapai  dalam  pelaksanaan kegiatan  secara  sistematis  dan  terstruktur  pada suatu periode pelaporan untuk kepentingan:
a) Akuntabilitas
b) Pegawai dan Manajemen
c) Transparansi d) Keseimbangan Antar Generasi ( Intergenerational Equity ) e) Evaluasi Kinerja Tujuan Laporan Keuangan adalah memberikan  informasi  mengenai  posisi  keuangan, kinerja,  dan  arus  kas  CV.  UATC  Mandiri  yang bermanfaat  bagi  seluruh  Pengguna  Laporan  dalam rangka  membuat  keputusan-keputusan  ekonomi serta menunjukkan pertanggung jawaban ( accountibility ) manajemen atas penggunaan sumber-sumber  daya  yang  dipercayakan  pada  CV. UATC  Mandiri.  Dalam  rangka  mencapai  tujuan tersebut  di  atas,  Laporan  Keuangan  CV.  UATC Mandiri menyajikan informasi mengenai:
1) Aset;
2) Kewajiban;
3) Ekuitas;
4) Pendapatan dan biaya; dan
5) Arus kas.
Informasi tersebut diatas beserta informasi lainnya yang terdapat dalam Catatan atas Laporan Keuangan  membantu  Pengguna  Laporan  dalam memprediksi  Arus  Kas  pada  masa  depan, khususnya  dalam  hal  waktu  dan  kepastian diperolehnya Kas dan Setara Kas.

## Akuntansi Pendapatan
Pendapatan  adalah  arus  masuk  bruto  dari manfaat  ekonomi  yang  timbul  dari  aktivitas  CV. UATC  Mandiri  selama  1  (satu)  periode  akuntansi yang  mengakibatkan  penambahan  ekuitas  bersih. Klasifikasi  Pendapatan  pada  CV.  UATC  Mandiri terdiri dari:
1) Pendapatan usaha dari jasa layanan pendidikan
Sigma: Journal of Economic and Business Vol. 3 (1), Juni 2020 pp. 29-41
Merupakan  pendapatan  utama  (pokok)  yang diperoleh sebagai imbalan atas jasa yang diberikan kepada masyarakat. Aktivitas jasa layanan pendidikan diberikan berdasarkan syarat pembayaran/pelunasan, terdiri dari:
a) Pelayanan  peserta  diklat  tunai  adalah transaksi  pelayanan  yang  bersifat  cash  and carry yang didukung dengan kwitansi tunai;
b) Pelayanan  peserta  diklat  non  tunai  yaitu pelayanan  yang  tidak dapat diklasifikasikan sebagai  pelayanan  sebagaimana  tersebut  di atas,  karena  melalui  proses  penagihan.
Dengan demikian, pembayaran yang dilakukan beberapa waktu setelah pelayanan, tidak diperlukan sebagai
pelayanan  tunai  dan  dicatat  sebagai  piutang usaha.
2) Hibah
Merupakan  pendapatan  yang  diterima  dari masyarakat  atau  badan  lain,  tanpa  adanya kewajiban  bagi  CV.  UATC  Mandiri  untuk menyerahkan barang dan jasa. Hibah diklasifikasikan  menjadi  Hibah  Terikat  dan  Hibah Tidak  Terikat.  Hibah  Terikat  adalah  hibah  yang peruntukannya  ditentukan  oleh  pemberi  hibah. Hibah tidak terikat adalah hibah yang peruntukannya  tidak  ditentukan  oleh  pemberi hibah.
3) Pendapatan Usaha Lainnya Merupakan  pendapatan  yang  berasal  dari  hasil kerja  sarna  dengan  pihak  lain  seperti  sewa,  jasa lembaga,  keuangan,  dan lain-lain  pendapatan  yang tidak  berhubungan  secara  langsung  dengan  tugas dan fungsi CV. UATC Mandiri.
4) Pendapatan dari kejadian luar biasa Merupakan  pendapatan  yang  timbul  dari  luar kegiatan  normal  CV.  UATC  Mandiri  yang  tidak berulang dan di luar kendali CV. UATC Mandiri. Pendapatan ( revenue ) pada CV. UATC Mandiri diakui sebagai berikut:
1) Pendapatan usaha dari layanan dan pendapatan  usaha  lainnya  diakui  pada  saat terima  atau  hak  untuk  menagih,  timbul sehubungan  dengan adanya  barang  dan  jasa yang diserahkan kepada masyarakat;
2) Pendapatan hibah berupa barang diakui pada saat hak kepemilikan berpindah;
3) Pendapatan  hibah  berupa  uang  diakui  pada saat kas terima oleh CV. UATC Mandiri;
4) Untuk  pendapatan  yang  belum  diketahui jumlahnya  secara  pasti  sampai  penutupan tahun buku, maka pengakuannya didasarkan atas  transaksi  yang  dilakukan  oleh  fungsi teknis.  Surplus/defisit  yang  timbul  sebagai akibat  perbedaan  antara  transaksi  dengan jumlah  sebenarnya  dibukukan  sebagai pendapatan  tahun  berjalan,  yaitu  pada  saat diketahui timbulnya perbedaan tersebut.
Sistem pengukuran ( measurement ) atas pendapatan yang terjadi adalah sebagai berikut
1) Pendapatan  usaha  dari  jasa  pelayanan  dan pendapatan usaha lainnya dicatat sebesar nilai wajar  imbalan  yang  diterima,  atau  yang diterima  dari  suatu  jasa  yang  telah  diberikan, sedangkan  nilai  piutang  usaha  disajikan sebesar  jumlah  bersih  yaitu  jumlah  seluruh tagihan  piutang  dikurangi  dengan  penyisihan kerugian piutang;
2) Pendapatan  hibah  berupa  barang  dicatat sebesar nilai wajar pada saat perolehan;
3) Pendapatan hibah berupa uang dicatat sebesar jumlah  kas  yang  diterima  oleh  CV.  UATC Mandiri;
Kemudian  Penyajian  dan  Pengungkapan
( Presentation  and  Disclosure )  atas  pendapatan disajikan  secara  terpisah  pada  laporan  aktivitas untuk  setiap  jenis  pendapatan  serta  rincian  jenis pendapatan diungkapkan pada CaLK.

## Aktivitas Pendapatan CV. UATC Mandiri
CV.  UATC  Mandiri  merupakan  perusahaan yang  bergerak  dalam  bidang  pendidikan  dimana memberikan  jasa  training  dan  education,  dimana dalam  menjalankan  aktivitasnya  perusahaan  ini merupakan  penyedia  pelatihan  yang  mendidik alumni  SMU,  Akademi  dan  Universitas  untuk mempersiapkan mereka menjadi calon tenaga kerja yang  handal  dalam  bidang  angkutan  udara niaga/komersial.  Dengan  adanya  aktivitas  yang dilakukan CV. UATC Mandiri pada akhirnya dapat membantu perusahaan dalam meningkatkan pendapatan dari perusahaan. Pendapatan perusahaan  merupakan  pembayaran  yang  diterima dari  peserta  didik  berupa  uang  pendaftaran,  uang pangkal,  uang  seragam,  uang  pramos,  uang pendidikan, uang simulasi flight dan uang OJT ( On The Job Training ).
Pada  tabel  4.1  dibawah  ini  dapat  dilihat jumlah  pembayaran  siswa  didik  selama  bulan  mei hingga desember:
Tabel 4.1 Data Pembayaran Siswa Bulan Mei
s/d Desember Tahun 2020 Bulan Jumlah Unit Mei Rp 368.400.000,00 Juni Rp 265.000.000,00 Juli Rp 363.000.000,00 Agustus Rp 227.500.000,00 September Rp 329.000.000,00 Oktober Rp 319.700.000,00 November Rp 421.000.000,00 Desember Rp 600.000.000,00 Total Pembayaran Rp 2.893.600.000,00 Sumber: Data Perusahaan CV. UATC Mandiri
38 Hardiyanti . / Evaluasi Pengakuan Pendapatan Berdasarkan Pernyataan.....
Dari  data  yang  disajikan  pada  tabel  4.1 terlihat  bahwa  selama  bulan  mei  sampai  bulan desember  jumlah  pembayaran  yang  diterima  dari siswa sebesar Rp 2.893.600.000,00 .

## Pengakuan  dan  Pengukuran  Pendapatan pada CV. UATC Mandiri
Pada umumnya terdapat lima (5) unsur dalam laporan keuangan organisasi, diantaranya : Laporan Neraca,  Laporan  laba  rugi,  Laporan  Perubaha Ekuitas,  Laporan  Arus  Kas  dan  Catatan  atas Laporan  Keuangan.  Akan  tetapi,  pencatatan  atas transaksi-transaksi  di  CV.  UATC  Mandiri  hanya mencatat  pemasukan  dan  pengeluaran  saja. Transaksi-transaksi yang termasuk dalam penerimaan  kas  yaitu  uang  pendaftaran,  uang pangkal,  uang  seragam,  uang  pramos,  uang pendidikan,  uang  simulasi flight dan  uang  OJT. Sedangkan  pengeluarannya  yaitu  biaya  gaji  staff dan  honor  pengajar,  biaya  listrik  air  dan  telepon, biaya ATK, biaya transportasi dan biaya lain-lain.

## 1. Pengakuan
Pihak  UATC  mengatakan  bahwa  pos-pos seperti aset, kewajiban, pendapatan, dan biaya yang telah mereka catat memiliki manfaat ekonomi yang mengalir  ke  atau  dari  dalam  UATC.  Pos-pos tersebut  dapat  dinilai  atau  diukur  secara  andal. Akan tetapi, Ibu Weni Wahyuni berkata bahwa:
“Setiap  ada  pemasukan  misalnya  SPP  gitu tidak langsung dicatat oleh UATC tapi dicatat oleh staff  keuangan  masing-masing  unit  dulu,  baru biasanya  tiap  akhir  bulan  catatan  tersebut diserahkan  ke  UATC,  setelah  itu  pihak  UATC merekap dengan menjumlahkan pendapatan, kemudian  saya  kurangi  dengan  biaya-biaya  yang dikeluarkan.  Begitu  juga  dengan  pengeluaran. Kecuali  kalau  pemasukan  dari  luar  karena  itu langsung  ditangani  oleh  UATC  (wawancara tanggal 25 juni 2020)”.
Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  keluar masuknya kas pada CV. UATC Mandiri diakui dan dicatat  setiap  harinya  saat  terjadi  transaksi  dengan menggunakan cash basis.

## 2. Pengukuran
Pengukuran semua aset, kewajiban,
pendapatan,  dan  biaya  pada  CV.  UATC  Mandiri diukur  berdasarkan  nilai  nominal/harga  perolehan pada  saat  transaksi  terjadi.  Hal  ini  sesuai  dengan keterangan Ibu Weni Wahyuni:
“setiap  transaksi  pendapatan  diakui  saat pendapatan  tersebut  diperoleh,  begitu  juga  dengan pengeluarannya  (wawancara  tanggal  25  juni 2020)”.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  transaksi pendapatan  yang  terjadi  pada                    CV.  UATC Mandiri diukur berdasarkan harga perolehannya.

## 3. Pencatatan
CV.  UATC  Mandiri  melakukan  pencatatan transaksi yang berawal dari uang pendaftaran, uang pangkal,  uang  seragam,  uang  pramos,  uang pendidikan,  uang  simulasi  flight  dan  uang  OJT, yang dicatat dalam pembukuan sederhana oleh staf bagian  keuangan.  Selanjutnya  staff  keuangan akan menyerahkan pencatatannya kepada manajer keuangan dari CV. UATC Mandiri.
4. Penyajian
a. Neraca
CV.  UATC  Mandiri  belum  menyusun Laporan  Neraca.  Seperti  yang  dikatakan  Ibu  Weni Wahyuni bahwa:
“Setiap  ada  pemasukan  misalnya  SPP  gitu tidak langsung dicatat oleh UATC tapi dicatat oleh staff keuangan dulu, baru biasanya tiap akhir bulan catatan  tersebut  diserahkan  ke  UATC,  setelah  itu pihak  UATC  merekap.  Begitu  juga  dengan pengeluaran.  Kecuali  kalau  pemasukan  dari  luar karena  itu  langsung  ditangani  oleh  UATC (wawancara tanggal 25 juni 2020)” .
Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  CV.  UATC Mandiri  tidak  menyusun  laporan  keuangan  dalam bentuk  neraca,  disebabkan  pencatatan  transaksi hanya dicatat sebatas penerimaan dan pengeluaran. Sedangkan transaksi lain tidak dilakukan pencatatan.
b. Laporan Laba Rugi
Menurut  keterangan  staff  keuangan  CV.
UATC  Mandiri  belum  menerapkan  laporan  laba rugi,  UATC  hanya  mencatat  pengeluaran  dan pemasukan saja. Berikut adalah jenis-jenis penerimaan atas transaksi-transaksi yang dilakukan: 1) Penerimaan  uang  pendaftaran  dan  uang pangkal
Uang pendaftaran dan uang pangkal diperoleh dari  calon  siswa-siswi  yang  akan  bergabung mengikuti pendidikan dan pelatihan di UATC. Uang  pendaftaran  di  bayarkan  disetiap  awal semester  atau  pembelajaran  yang  baru  akan dimulai. Besarnya uang pendaftaran dan uang pangkal yang dibayarkan di setiap periodenya berbeda-beda  jumlahnya  tergantung  jenis program  studi  yang  dipilih  oleh  siswa-siswi. Misalnya pada periode 2019, uang pendaftaran dan  pangkal untuk program  studi
Ground  Staff  Airlines (GSA)  sebesar  Rp 3.150.000,00, sedangkan program studi Aviation  Security (AVSEC)  sebesar  Rp 5.150.000,00.
2) Penerimaan uang seragam dan uang pramos Uang  seragam  dan  uang  pramos/pra  ospek diterima  setelah  pengumuman  siswa  yang lolos  berkas  dan  administrasi.  Uang  seragam
Sigma: Journal of Economic and Business Vol. 3 (1), Juni 2020 pp. 29-41
diperuntukkan  untuk  seragam  harian  dan seragam  praktek.  Uang  seragam  dan  uang pramos  yang  harus  dibayarkan  oleh  peserta didik baru sebesar Rp 2.500.000,00.
3) Penerimaan uang pendidikan Uang  pendidikan  sama  halnya  dengan  uang pembayaran  spp  yang  diterima  sebanyak empat  kali  selama  satu  semester.  Besarnya uang  pendidikan  yang  dibayarkan  di  setiap periodenya berbeda-beda jumlahnya
tergantung  jenis  program  studi  yang  dipilih oleh  siswa-siswi.  Misalnya  pada  periode 2019,  uang  pendidikan  untuk  program  studi Ground  Staff  Airlines (GSA)  sebesar  Rp 3.000.000,00, sedangkan program studi Aviation  Security (AVSEC)  sebesar  Rp 7.000.000,00.
4) Penerimaan uang simulasi flight Uang  simulasi  flight  yang  diterima  besarnya Rp  2.500.000,00,  untuk  setiap  program  studi. Misalnya  pada  periode  2019,  uang  simulasi flight diterima pada bulan agustus 2019.
5) Penerimaan uang on the job training (OJT) On  the  job  training (OJT)  dilakukan  UATC sebagai  bentuk  kerja  sama  dengan  maskapai terbaik Indonesia dalam meningkatkan keterampilan  siswa-siswi  didikan  UATC.
Uang  OJT  yang  diterima  besarnya  Rp 8.000.000,00,  untuk  setiap  program  studi. Misalnya  pada  periode  2019,  uang  OJT diterima pada bulan desember 2019.
c. Laporan Arus Kas CV.  UATC  Mandiri  belum  menyajikan laporan arus kas. Sebenarnya laporan arus kas ini  sangat  penting,  karna  bertujuan  untuk mengetahui aktivitas operasi, aktivitas pendanaan yang ada dalam sebuah entitas.

## 5. Pengungkapan
CV.  UATC  Mandiri  juga  belum  menyajikan catatan atas laporan keuangan. Catatan atas laporan keuangan  ini  digunakan  untuk  menjelaskan  apa saja yang ada di dalam laporan keuangan.

## Pembahasan
Terdapat  dua  metode  yang  mendasari  dalam pengakuan pendapatan, yaitu metode accrual basis dan cash basis .  Pada  CV.  UATC  Mandiri, metode yang  dipakai  adalah  metode  cash  basis,  dimana pendapatan  dan  beban  diakui  penerimaan  atau pengeluaran  kas.  Hal  ini  sangatlah  tepat  jika  kita tinjau  dari  kegiatan  utama  perusahaan  sebagai penerimaan  uang  pembayaran  dari  siswa  dimana cash  inflow perusahaan  tersebut  menitikberatkan
pada  keseimbangan  pendapatan  dan  beban  yang terjadi secara bersamaan.
Secara  teknis  pencatatan  atas  pendapatan lebih  mementingkan  kapan  pendapatan  tersebut terjadi/terbentuk,  sehingga  akan  dapat  dijadikan data  akuntansi  yang  objektif  dalam  menyediakan informasi keuangan tersebut. Proses dari pembentukan pendapatan pada CV. UATC Mandiri ini  berhubungan  langsung  dengan  kegiatan pembayaran  administrasi  oleh  siswa-siswi  yang menimba  ilmu  di  UATC.  Dimana  dalam  hal  ini pencatatan  dari  jumlah  pendapatan  perusahaan adalah  pendapatan  yang  ditetapkan  di  dalam kuitansi pembayaran atau bukti lainnya yang dibuat dan  langsung  diakui  sebagai  pendapatan  saat terjadinya transaksi.
Begitu pula dengan biaya-biaya yang disetujui dan berhubungan dengan pendapatan, juga ditentukan  besarnya  bersamaan  dengan  terjadinya pendapatan tersebut. CV. UATC Mandiri melaksanakan pencatatan serta pengakuan pendapatan  sesuai  dengan  yang  telah  diuraikan sebelumnya. Pendapatan diakui pada saat transaksi penerimaan  pembayaran  biaya  pendidikan  yang diterima oleh siswa-siswinya.
Menentukan  metode  yang  tepat  dalam pengakuan  pendapatan  sangat  dibutuhkan  oleh setiap  perusahaan  karena  akan  berdampak  pada nilai  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangannya. Accrual  basis maupun cash  basis memiliki kelebihan  maupun  kekurangan  masing-masing. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  CV.  UATC Mandiri  lebih  dominan  dalam  menggunakan metode cash basis dalam pengakuan pendapatannya. Pemilihan metode tersebut,
disesuaikan  dengan  karakter  dan  skala  bisnis perusahaan itu sendiri.
Beberapa  perusahaan ada  yang menggunakan metode accrual basis dalam pengakuan pendapatannya. Misalnya yang diterapkan pada PT. Sapadia  Wisata  Hotel  Cabang  Pasir  Pengaraian dalam  penelitian  Santi  (2014)  bahwa  pendapatan PT. Sapadia Wisata Hotel Cabang Pasir Pengaraian diakui  pada  saat  kejadian  (tidak  harus  menunggu sampai  kas  diterima),  dicatat  dan  dilaporkan  pada periode bersangkutan sehingga pencatatan pengakuan pendapatan dicatat dengan metode basis akrual. Accrual  basis adalah  suatu  basis  akuntansi dimana  transaksi  ekonomi  dan  peristiwa  diakui, dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat  terjadinya  transaksi  tanpa  memperhatikan waktu kas diterima atau dibayar.
Sehingga  pendapatan  diakui  dalam  suatu transaksi berdasarkan perjajian walaupun penagihan  kas  belum  dilakukan  namun  sudah diakui sebagai pendapatan PT. Sapadia. Pendapatan yang  terjadi  walaupun  kas  belum  diterima  akan dicatat sebagai berikut:
a) Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal;
40 Hardiyanti . / Evaluasi Pengakuan Pendapatan Berdasarkan Pernyataan.....
b) Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan  dengan  transaksi  tersebut  akan mengalir ke entitas;
c) Tingkat  penyelesaian  dari  suatu  transaksi  pada akhir  periode  pelaporan  dapat  diukur  secara andal; dan
d) Biaya  yang  timbul  untuk  transaksi  dan  biaya untuk  menyelesaikan  transaksi  tersebut  dapat diukur secara andal.
Hasil  penelitian  telah  menunjukkan  bahwa perusahaan dalam hal ini CV. UATC Mandiri telah memenuhi  standar  dengan  memenuhi  keempat kondisi  sesuai  dengan  PSAK  No.23,  dan  dapat dikatakan  bahwa  perusahaan  telah  mengakui pendapatan  sebagaimana  mestinya  serta  harus mengungkapkan kebijakan akuntansi yang dijadikan  pedoman  perusahaan  untuk  menentukan pendapatan pada CV. UATC Mandiri. Metode dari pengakuan pendapatan yang digunakan serta dipilih perusahaan  ini  bersifat  konsisten  dari  periode  ke periode,  sehingga  di  dalam  proses  pembentukan pendapatan  perusahaan  mengalami  peningkatan yang baik dari tahun ke tahun.
Hal ini pula menegaskan penjaminan efisiensi biaya  dengan  produktivitas  dan  efektifitas  yang baik dari CV. UATC Mandiri. Dimana CV. UATC Mandiri  menyadari  sepenuhnya  juga  bahwa pengelolaan  biaya  operasional  yang  baik  juga merupakan  faktor  yang  penting  bagi  pembentukan pendapatan  perusahaan.  Dengan  operasional  yang andal, seluruh stakeholder dan pengguna jasa akan merasa  puas,  produktivitas  dan  efektifitas  tinggi, sehingga  biaya  menjadi  sangat  efisien  dan  pada akhirnya  pendapatan  yang  akan  dihasilkan  oleh CV. UATC Mandiri akan lebih optimal pada setiap periodenya.
Pengungkapan pendapatan yang sesuai dengan  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan No.  23  (2017),  tetapi  dalam  penyajiannya  CV. UATC  Mandiri  tidak  membuat  laporan  keuangan untuk  mengungkapkan  besar  nilai  pendapatan selama periode tertentu. CV. UATC Mandiri hanya mencatat sebatas jumlah penerimaan dan pengeluaran.
Penelitian ini sejalan dengan yang dilakukan  oleh Tulung  dkk.  (2017),    dimana hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  cecara  umum  PT. Celebes  Minapratama  Bitung  telah  menggunakan PSAK  No.23  dalam  Pengakuan  dan  Pengukuran Pendapatan,  pengakuan  pendapatan  pada  produk utama  sudah  sesuai  karna  sudah  mengguakan standar  yang  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi Keuangan  yaitu  Cash  Basis,  akan  tetapi  dalam pengakuan  pendapatan  terhadap  produk  tambahan yaitu  fish  meal  PT.  Celebes  Minapratama  Bitung masih  menggunakan  metode  pengakuan  secara Cash  Basis  untuk  penjualan  produk  tambahan
kepada  pembeli,karna penjualan  produk  tambahan ini  hanya  dipasarkan  atau  dijualk  di  sekitar perusahaan dan di daerah kota Bitung jadi mereka mengatakan bahwa sistem Cash Basis lebih efisien digunakan  untuk  penjualan  produk  tambahan  dari perusahaan ini.

## 5. KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan pembahasan yang telah dikemukakan  sebelumnya,  maka  penulis  dapat menyimpulkan sebagai berikut : 1. Secara  teoritis  CV.  UATC  Mandiri  telah memahami  tentang  konsep  pendapatan  pada saat  pengakuan  pendapatan  serta  di  dalam peraktiknya,  penerapan  PSAK  No.  23  telah diterapkan  dengan  oleh  perusahaan  mulai  dari perlakuan  kebijakan  pendapatan  perusahaan hingga  pengakuan  pendapatan  perusahaan semua berdasarkan Pernyataan Standar
Akuntasi Keuangan No. 23. 2. Pendapatan  CV.  UATC  Mandiri  diakui  pada saat terjadinya penerimaan dari siswa kemudian dilakukan pencatatan ke dalam catatan akuntansi  untuk  kemudian  dilaporkan  pada periode yang bersangkutan.
3. CV. UATC Mandiri dalam transaksi pendapatannya sudah menerapkan dan menggunakan  PSAK  yang  berlaku  dalam pengakuan pendapatan yaitu PSAK 23.
4. CV. UATC Mandiri menyajikan nilai pendapatan  sebatas  pada  laporan  penerimaan dan  pengeluaran  uang,  dan  tidak  terdapat laporan  keuangan  yang  digunakan  untuk menyajikan  nilai  pendapatan  pada  akhir periode pembukuan.

## Saran
Berdasarkan  pada  kesimpulan  dari  penelitian yang telah dilakukan maka peneliti merekomendasikan saran bagi CV. UATC Mandiri sebagai berikut:
1. Sebaiknya  perusahaan  menyajikan  pendapatan di  dalam  laporan  keuangan  yaitu  laporan  laba rugi.  Hal  ini  berguna  untuk  mengetahui  mana pendapatan  yang  berasal  dari  operasi  normal perusahaan dan mana yang merupakan pendapatan non operasi perusahaan.
2. Sebaiknya perusahaan mengganti  metode pengakuan pendapatannya menjadi basis akrual, karena  dengan  metode  tersebut  pendapatan sudah  diakui  padahal  kas  belum  diterima.  Hal tersebut  dapat  menunjukkan  nilai  pendapatan perusahaan yang sesungguhnya.
3. Sebaiknya  perusahaan  menggunakan  software atau aplikasi akuntansi seperti Zahir
Accounting  untuk  memudahkan  perusahaan dalam  menginput  transaksi-transaksi  harian maupun  yang  berkaitan  dengan  pendapatan perusahaan.  Aplikasi  tersebut  juga  dapat membantu  perusahaan  dalam  penyusunan laporan  keuangan  secara  aktual,  sehingga penyampaian kepada pihak eksternal perusahaan  akan  lebih  informatif  dengan adanya  laporan  keuangan  yang  lengkap  dan aktual.

## DAFTAR PUSTAKA
Baridwan,  Zaki.  2004.  Intermediate  Accounting Edisi  ke  7,  Cetakan  ke  6.  Yogyakarta: BPFE.
Fahmi,  Irham.  2012.  Pengantar  Pasar  Modal. Bandung: Alfabeta. Hadibroto dan Sudrajat Sukadam. 2002. Akuntansi Intermediet. Jakarta: PT. Ikhtisar Baru Van hook.
Hanafi, Mamduh M. 2005. Manajemen Keuangan. Yogyakarta: BPFE.
Harahap,  Sofyan,  Syafri.  2011.  Teori  Akutansi Edisi Revisi 2011. Medan: FE USU.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  2012.  Standar Akuntansi  Keuangan  PSAK  23.  Jakarta: Ikatan Akuntansi Indonesia.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  2012.  Standar Akuntansi  Keuangan  PSAK  1.  Jakarta: Ikatan Akuntansi Indonesia
Juan,  Ng  Eng  dan  Ersa  Tri  Wahyuni.  2012. Standar  Akuntansi  Keuangan  Edisi  Kedua Berbasis IFRS. Jakarta: Salemba Empat.
Keenan,  J.  2014.  The  Impact  of  The  Revenue Recognition  Project.  Thesis.  Department of  Accounting  and  the  Robert  D.  Clark Honors College.
Kieso, Donald E., Jerry J Weygandt, dan Terry D Warfield.  2002.  Akuntansi  Intermediet Jilid  Satu  Edisi  Keduabelas.  Jakarta:
Penerbit Erlangga.
Meilinda,  Rini.,  dkk.  2015.  Analisis  Pengakuan
Pendapatan  dan  Beban  Serta  Pengaruhnya Terhadap  Kewajaran  Penyajian  Laporan Keuangan  pada  PT.  Mitra  Andalan Satkomindo.
Unpublish
Thesis, Universitas Diponegoro. Semarang.
Munawir,  S.  2002.  Akuntansi  Keuangan  dan
Manajemen  Edisi  Satu  Cetakan  Pertama Yogyakarta: BPFE. Nugrahani,  Novi.  2017.  Evaluasi  Pengakuan Pendapatan Kontrak Konstruksi Berdasarkan Metode Persentase Penyelesaian.  Seminar  Nasional  Hasil Penelitian Universitas Kanjuruhan Malang. Nurianti,.  2013.  Analisis  Pengakuan  Pendapatan dan  Beban  Pada  CV.  Gajah  Benu  Ulak Bosa  Sintong  (Rohil).  Skripsi,  Universitas Islam Negri Sultan Syarif Kasim. Riau.
Riahi,  Ahmed  dan  Belkaoui.  2006.  Teori
Akuntansi,  Buku  Satu.  Edisi  Pertama. Salemba Empat: Jakarta.
Rosalie,  Eugenia.  and  Budiarso,  Novi  S.  20017.
Analisis Pengakuan Pendapatan dan Beban Menurut PSAK No. 28 Pada PT. Asuransi Tri  Pakarta  Cabang  Manado.  Jurnal Accountability, Universitas Sam Ratulangi. Manado. Santi.  2015.  Penerapan  Metode  Pengakuan Pendapatan  dan  Beban  pada               PT. Sapadia  Wisata  Hotel  Cabang  Pasir Pengaraian. Artikel Ilmiah. Jurusan Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Universitas
Pasir Pengaraian. Setiabudi,  Edwin.  2018.  Evaluasi  Pengakuan Pendapatan  pada  Perusahaan  Konstruksi Berdasarkan Metode Prosentase Penyelesaian  Sesuai  PSAK  No.  23  dan PSAK  No.  34.  Skripsi.  Fakultas  Bisnis Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya.
Sitepu,  W.  S.  2014.  Analisis  Pengakuan Pendapatan  dan  Beban  (Studi  kasus  pada kantor  Notaris  /  PPAT  Denilah  Shofa Nasution,  S.H,  M.Kn).  Jurnal  Ilmiah Accounting Changes. Vol. 2 (1), 16-25.
Tanor, Melissa. 2015. Analisis Laporan Keuangan  Dalam  Mengukur  Kinerja
Keuangan  Pada  Pt.  Bank  Artha  Graha International  Tbk.  Jurnal  EMBA  Fakultas Ekonomi  dan  Bisnis,  Universitas  Sam Ratulangi Manado.