Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558

## Indikator-Indikator yang Mempengaruhi Tingkat Konservatisme Akuntansi
Intan Puspita Sari 1 , Ceacilia Srimindarti 2
Universitas Stikubank Semarang, Indonesia intan.puspita19.ips@gmail.com , caecilia@edu.unisbank.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan : 23 Nopember 2021 Disetujui : 1 Januari 2022 Dipublikasi : 2 Januari 2022

## ABSTRACT
Accounting  conservatism  is  a  precautionary  principle  applied  by  the  company,  where revenue  is  recognized  more  slowly  while  expenses  are  recognized  more  quickly,  so  net  income will appear lower. The purpose of this research is to examine and analyze the effect of the size of the board of commissioners, leverage, frequency of audit committee meetings, financial distress, and firm size on the level of accounting conservatism in manufacturing companies listed  on the Indonesia  Stock  Exchange  for  the  2017-2020  period.  This  study  uses  a  population  of  all manufacturing companies that have been listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) in the last four periods, namely 2017-2020, obtained a population of 677 companies. The sampling method used in this study is a purposive sampling technique with several selected criteria so as to obtain a  sample  of  369  companies.  This  study  uses  secondary  data  in  the  form  of  numbers  that  are processed  into  a  statistical  measurement  scale,  so  it  is  called  secondary  data.  Data  collection techniques  using  documentation  techniques.  The  data  analysis  technique  used  is  multiple  linear regression analysis. The results of this study indicate that the size of the board of commissioners (UDK)  and  the  frequency  of  audit  committee  meetings  (FPKA)  have  no  effect  on  the  level  of accounting  conservatism.  Meanwhile,  financial  distress  (Distress)  and  firm  size  (SIZE)  have  a significant  negative  effect  on  the  level  of  accounting  conservatism.  Different  direction  with leverage  (DAR)  which  has  a  significant  effect  in  a  positive  direction  on  the  level  of  accounting conservatism.
Keywords : financial distress; frequency of audit committee meetings; conservatism accountancy; leverage; the size of the board of commissioners; company size

## PENDAHULUAN
Akuntansi biasanya berhubungan dengan sebuah informasi, berupa sebuah laporan keuangan yang  digunakan  oleh  pihak  internal  maupun  eksternal  perusahaan.  Akuntansi  melakukan terjemahan terhadap pelaporan kemudian menghasilkan true value didalam kualitas fundamental yang memenuhi beberapa karakteristik, yaitu deskripsi, angka yang cocok dengan kenyataannya, dapat  dipahami,  diverifikasi,  dan  dibandingkan.  Berkaitan  dengan true  value ,  maka  terdapat penerapan  yang  dinamakan  dengan  konservatisme  akuntansi.  Konservatisme  merupakan  suatu prinsip  kehati-hatian  yang  ditetapkan  perusahaan,  dimana  pendapatan  diakui  lebih  lambat sedangkan beban diakui lebih cepat, sehingga net income akan terlihat lebih rendah (Andreas dkk, 2017).
Konservatisme menjadi isu penting karena terdapat beberapa kasus perusahaan di Indonesia. Hal  ini  terbukti  adanya  tindakan  kecurangan  dalam  laporan  keuangan  pada  PT  Tiga  Pilar Sejahtera  Food  Tbk  (AISA).  Dalam  laporan  hasil  investigasi  berbasis  fakta  PT  Ernst  &  Young Indonesia  (EY)  kepada  manajemen  baru  AISA  pada  tanggal  12  Maret  2019,  ditemukan  fakta bahwa direksi lama melakukan penggelembungan dana senilai Rp. 4 triliun, dan adanya dugaan penggelembungan  pendapatan  senilai  Rp  662  miliar  serta  penggelembungan  lain  pada  pos EBITDA  (laba  sebelum  bunga,  pajak,  depresiasi  dan  amortisasi)  entitas  bisnis  makanan  dari emiten  senilai  Rp.  329  miliar.  Hal  ini  membuktikan  bahwa  manajemen  lama  AISA  dalam
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
menyajikan laporan keuangan tidak menerapkan prinsip konservatisme akuntansi (idxchannel.com).
Penelitian ini penting dilakukan karena  terdapat fenomena  yang terjadi dan perbedaan hasil dari  peneliti  terdahulu,  sehingga  penelitian  ini  diharapkan  memberi  perkembangan  ilmu khususnya  mengenai  akuntansi  konservatisme.  Beberapa  indikator  yang  dapat  mempengaruhi manajemen perusahaan dalam melakukan tindakan konservatisme akuntansi yaitu  ukuran dewan komisaris, leverage , frekuensi pertemuan komite audit, financial distress , dan ukuran perusahaan. Menurut  Veres,  dkk  (2013)  yang  menyatakan  bahwa  dengan  hadirnya  keberadaan  dewan komisaris dianggap dapat menjalankan akuntansi yang konservatif. Beberapa penelitian terdahulu yang dilakukan oleh  Liyanto dan Anam (2019), Fitriyani (2018), dan Putri (2017) menunjukkan bahwa  ukuran  dewan  komisaris  tidak  berpengaruh  terhadap  konservatisme  akuntansi.  Namun hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Oyedokun  dan  Salisu  (2018)  menyatakan  bahwa  ukuran dewan  komisaris  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  konservatisme  akuntansi.  Sedangkan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pratomo  dan  Havivah  (2021)  menyatakan  bahwa  ukuran  dewan komisaris memiliki pengaruh positif signifikan terhadap konservatisme akuntansi.
Leverage adalah  rasio  yang  menunjukkan  besarnya  utang  untuk  membiayai  aktiva perusahaan. Hasil penelitian Arsita dan Kristanti (2019) serta Ramadhani dan Sulistyowati (2019) menunjukkan leverage tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  konservatisme  akuntansi.  Tetapi hasil  penelitian  yang  di  lakukan  oleh  Kusumadewi  (2018)  menunjukkan leverage berpengaruh negatif  pada  konservatisme  akuntansi.  Berbeda  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Sholikhah,  Maslichah,  dan  Sari  (2020)  menyatakan  bahwa leverage berpengaruh  positif  pada konservatisme akuntansi.
Frekuensi  pertemuan  komite  audit  adalah  pertemuan  untuk  melakukan  pengawasan  yang dilaksanakan  oleh  komite  audit.  Pada  Peraturan  OJK  No.55/POJK.04/2015,  Komite  Audit mengadakan  rapat  secara  berkala  paling  sedikit  satu  kali  dalam  tiga  bulan.  Hasil  penelitian Diannita  dan  Nazar  (2020)  serta  Putri  (2017)  menemukan  bahwa  frekuensi  pertemuan  komite audit  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  konservatisme  akuntansi.  Sedangkan  peneliti  Liyanto dan Anam (2019) menunjukkan frekuensi jumlah rapat komite audit berpengaruh negatif terhadap konservatisme  akuntansi.  Lain  hal  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fitriyani  (2018) menunjukkan  bahwa  variabel  frekuensi  rapat  komite  audit  tidak  berpengaruh  secara  signifikan terhadap konservatisme akuntansi.
Financial distress merupakan keadaan yang dimulai saat perusahaan tidak mampu menepati jadwal tagihan atau ketika proyeksi arus kas mengindikasikan bahwa perusahaan tersebut muncul tanda-tanda  tidak  bisa  memenuhi  kewajibannya  (Brigham  dan  Daves,  2003).  Penelitian  yang dilakukan oleh Ramadhani dan Sulistyowati (2019), serta Kusumadewi (2018) memberikan bukti empiris  bahwa Financial  distress berpengaruh  negatif  pada  konservatisme  akuntansi.  Namun hasil  penelitian  tersebut  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Syifa,  Kristanti,  dan Dillak  (2017),  bahwa  tingkat Financial  distress berpengaruh  signifikan  dengan  arah  positif terhadap konservatisme akuntansi.
Ukurannya  perusahaan  dibagi  menjadi  perusahaan  kecil  dan  besar.  Jika  perusahaan berukuran  besar  mempunyai  laba  tinggi  secara  relatif  permanen,  maka  pemerintah  dapat terdorong  untuk  menaikkan  pajak  dan  meminta  layanan  publik  yang  lebih  tinggi  kepada perusahaan (Wulandini dan Zulaikha, 2010). Penelitian yang di lakukan oleh Arsita dan Kristanti (2019),  serta  Kusumadewi  (2018)  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif pada konservatisme akuntansi. Sedangkan penilitian dari Diannita dan Nazar (2020); Ramadhani dan Sulistyowati (2019) serta Sholikhah, Maslichah, dan  Sari (2020) menyatakan bahwa  ukuran perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  konservatisme  akuntansi.  Lain  hal  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hariyanto  (2020)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh negatif terhadap konservatisme akuntansi.

## STUDI LITERATUR
Ukuran Dewan Komisaris
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
Ukuran  dewan  komisaris  merupakan  jumlah  dari  seluruh  anggota  dewan  komisaris,  baik yang  berasal  dari internal maupun eksternal perusahaan  (Surbakti,  2018).  Menurut  teori  agensi terdapat pihak pemilik dengan manajemen  yang terikat dalam perjanjian yang memiliki  hak dan kewajiban.  Kondisi  ini  bisa  menimbulkan  konflik  kepentingan  maka  di  butuhkan  dewan komisaris  sebagai  penengah.  Semakin  besar  ukuran  dewan  komisaris  yang  sesuai  dengan perusahaan  maka  akan  meningkatkan  pengawasan  yang  dapat  meningkatkan  tingkat konservatisme  akuntansi.  Dengan  demikian  tingkat  konservatisme  akuntansi  perusahaan  yang baik  maka  nilai  yang  dimiliki  oleh  pihak  pemilik  akan  meningkat  juga.  Pernyataan  ini  sejalan dengan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Pratomo dan Havivah (2021).
H1 : Ukuran dewan komisaris berpengaruh positif terhadap konservatisme akuntansi

## Leverage
Leverage merupakan rasio yang menunjukkan seberapa besar tingkat hutang membiayai aset perusahaan  dan  sebuah  indikasi  tingkat  keamanan  dari  para  kreditor.  Apabila  di  hubungkan dengan  teori  akuntansi  positif,  terdapat  adanya  hubungan  keagenan  antara  manajemen  dengan kreditor.  Manajer  yang  ingin  mendapatkan  kredit  cenderung  mempertimbangkan  rasio leverage (Deviyanti, 2012). Semakin tinggi tingkat leverage , semakin besar kemungkinan perusahaan akan melanggar  perjanjian  kredit.  Oleh  karena  itu,  kreditor  akan  meminta  manajer  untuk  melaporkan akuntansi  secara  konservatif  agar  perusahaan  tidak  berlebihan  dalam  melaporkan  labanya. Pernyataan ini sejalan dengan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Kusumadewi (2018).
H2 : Leverage berpengaruh negatif terhadap konservatisme akuntansi

## Frekuensi Pertemuan Komite Audit
Frekuensi  pertemuan  komite  audit  adalah  pertemuan  rutin  yang  digunakan  untuk meningkatkan  efektifitas  dari  komite  audit  saat  menjalankan  fungsi  pengawasan  atas  proses pelaporan  keuangan  dan  pengendalian  internal  (Diannita  dan  Nazar,  2020).  Berdasarkan  teori keagenan  yang  mengutarakan  bahwa  dalam  suatu  entitas  cenderung  akan  terjadi  benturan kepentingan  antara principal dan  manajemen.  Oleh  sebab  itu  komite  audit  dianggap  mampu menjadi  pihak  pencerah  dan  dapat  memastikan  bahwa  pihak  manajemen  perusahaan  akan menjalankan tugas dengan baik dan benar sesuai dengan kontrak yang telah disepakati. Salah satu kegiatan  komite audit adalah menelaah dan  mengevaluasi   agar laporan keuangan semakin baik. Dengan  demikian,  semakin  tinggi    kualitas  laporan  keuangan  yang  dimiliki  oleh  perusahaan, dipastikan  perusahaan  memiliki  tingkat  konservatisme  akuntansi  yang  tinggi  pula.  Hal  ini didukung peneliti sebelumnya yang dilakukan oleh Diannita dan Nazar (2020) serta Putri (2017). H3  :  Frekuensi  pertemuan  komite  audit  berpengaruh  positif  terhadap  konservatisme akuntansi

## Financial distress
Financial  distress didefinisikan  sebagai  permasalahan  keuangan  perusahaan  yang  tidak mampu memenuhi kewajibannya, dan cenderung mengarah pada kebangkrutan. Berdasarkan teori akuntansi  positif  yang  menjelaskan  bahwa  manajer  akan  cenderung  mengurangi  tingkat konservatisme  akuntansi,  jika  perusahaan  sedang  berada  pada  tingkat Financial  distress yang tinggi  (Suprihastini  dan  Pusparini,  2007).  Apabila  perusahaan  sedang  mengalami  kesulitan keuangan  dan  tetap  menerapkan  akuntansi  konservatif,  maka  laporan  keuangan  menjadi understatement ,  sehingga  pihak  kreditor  tidak  memberikan  pinjaman  karena  sudah  memandang buruk  perusahaan.  Dengan  demikian  ketika  perusahaan  mengalami financial  distress maka perusahaan  tidak  akan  menerapkan  prinsip  konservatisme  dalam  penyusunan  laporan  keuangan. Penyataan  tersebut  didukung  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ramadhani  dan Sulistyowati (2019) dan Kusumadewi (2018).
H4 : Financial distress berpengaruh negatif terhadap konservatisme akuntansi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  adalah  gambaran  besar  kecilnya  suatu  perusahaan  yang  ditunjukkan berdasarkan  pada  total  aset,  jumlah  penjualan,  atau  net  income  perusahaan.  Ukuran  perusahaan digunakan untuk menjelaskan political cost hypothesis dalam teori akuntansi positif. Perusahaan berukuran  besar  cenderung  melaporkan  laba  lebih  rendah  secara  relatif  permanen  dengan menggunakan  akuntansi  konservatif.  Oleh  sebab  itu,  laba  yang  dilaporkan  menjadi  lebih  kecil, sehingga pajak yang harus dibayar lebih kecil pula. Dengan demikian, terdapat hubungan positif antara  ukuran  perusahaan  terhadap  konservatisme.  Pernyataan  tersebut  didukung  oleh  hasil penelitian Arsita dan Kristanti (2019) dan Kusumadewi (2018).
H5 : Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap konservatisme akuntansi

## METODE
Objek  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek Indonesia  periode  2017-2020.  Jenis  data  yang  digunakan  adalah  data  kuantitatif  berupa  angka yang  dimasukkan  ke  skala  pengukuran  statistik,  sehingga  disebut  data  sekunder.  Teknik pengumpulan data yang digunakan adalah teknik dokumentasi berupa laporan keuangan tahunan perusahaan.  Pemilihan  sampel  pada  penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling dengan beberapa kriteria yang dipilih yaitu sebagai berikut :
Tabel 1. Seleksi Sampel Penelitian No Kriteria 2017 2018  2019  2020  Total Populasi : Perusahaan Manufaktur yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI) selama  tahun 2017-2020 167 169 164 177 677 1.  Perusahaan Manufaktur yang tidak menerbitkan laporan keuangan lengkap pada tahun 2017-2020 (22) (16)  (19) (13) (70) 2.  Perusahaan Manufaktur yang tidak memiliki kelengkapan data berkaitan dengan variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian ini
(42) (30) (2) (47) (121) Jumlah Sampel 103 123 143 117 486 Sumber : Idx, data olahan 2021 Tabel 2. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Variabel Definisi Operasional Pengukuran dan sumber Konservatisme Akuntansi (Y) suatu  prinsip  kehati-hatian  ketika  perusahaan mengakui  kewajiban  dan  beban  sesegera mungkin walaupun hasilnya terdapat ketidakpastian,  namun  hanya  mengakui  aset dan  pendapatan  setelah  yakin  akan  diterima (Andreas dkk, 2017) Givoly dan Hayn (2002) Ukuran Dewan Komisaris (X1) Jumlah  yang  tepat  dari  anggota  dewan komisaris ketika menjalankan fungsinya untuk mengawasi  dan  memberikan  petunjuk  serta arahan  pada  manajemen  perusahaan  (Liyanto dan Anam, 2019) Ukuran Dewan Komisaris = Total dewan komisaris dalam laporan keuangan Oyedokun dan Salisu (2018)
Leverage (X2) Rasio  yang  menunjukkan  seberapa  besar hutang guna membiayai aktiva perusahaan dan sebuah  indikasi  tingkat  keamanan  dari  para kreditor (Ramadhani dan Sulistyowati, 2019) Oyedokun dan Salisu (2018) Frekuensi pertemuan komite audit (X3) Pertemuan  rutin  yang  digunakan  untuk meningkatkan  efektifitas  dari  komite  audit dalam  melaksanakan  peran  pengawasan  atas proses  pelaporan  keuangan  dan  pengendalian internal (Diannita dan Nazar, 2020) Frekuensi  Pertemuan  Komite  Audit = Jumlah  rapat  komite  audit  dalam  1 tahun Diannita dan Nazar (2020) Financial Distress (X4) Keadaan yang menunjukkan perusahaan
mengalami  gejala  awal  menutunnya  kondisi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
laporan  keuangan  perusahaan  dan  tidak mampu memenuhi kewajibannya serta cenderung mengarah pada kebangkrutan
(Syifa, Kristanti, dan Dillak, 2017)
Syifa, Kristanti, dan Dillak (2017) Ukuran Perusahaan (X5) Skala ukuran besar kecilnya sebuah perusahaan yang  dapat  dinilai maupun ditunjukan  dengan  total  aset,  total  penjualan, beban pajak, dan lain-lain (Diannita dan Nazar, 2020) Size = Ln (Total Aset) Arsita dan Kristanti (2019)

## Sumber: Jurnal Publikasi Sinta, Garuda, Google Scholar dan Proquest

## Teknik Analisis Data Analisis Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  memiliki  tujuan  mendeskripsikan  atau  menggambarkan  suatu data. Gambaran tersebut bisa dilihat dari nilai minimum dan maksimum data, rata – rata (mean), dan standar deviasi dari variabel dependen maupun independen (Ghozali, 2018).

## Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk membuktikan variabel terikat dan variabel bebas terdistribusi secara  normal  atau  tidak  di  dalam  model  regresi  (Ghozali,  2018).  Membuktikan  hal  tersebut dengan menggunakan analisis statistik untuk melihat nilai Zskewness dan Zkurtosis dengan alpha 0,05.

## Uji Asumsi Klasik Uji Multikoleniaritas
Uji multikoleniaritas memiliki tujuan untuk  menguji apakah terdapat  korelasi antar variabel independen  pada  suatu  model  regresi  (Ghozali,  2018).  Terdapat  multikoleniaritas  jika  nilai tolerance < 0,10 atau VIF > 10.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah didalam suatu model regresi terdapat ketidaksamaan  varians  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  lain  (Ghozali,  2018). Disebut  homokedastisitas  jika  varians  dari  residual  satu  pengamatan  yang  lain  tetap,  dengan demikian  kebalikannya  apabila  berbeda  disebut  heterokedastisitas.  Model  regresi  yang  baik  jika tidak terjadi heteroskedastisitas atau biasa disebut homokedastisitas. Uji heteroskedastisitas dalam penelitian ini menggunakan uji glejser dilihat dari signifikansi > 0,05.

## Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi memiliki tujuan untuk menguji apakah dalam model  regresi linear terdapat korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan periode t-1 (sebelumnya) (Ghozali, 2018:111). Pengujian dalam penelitian ini menggunakan uji Durbin Watson.

## Uji Kelayakan Model
Uji F
Uji F atau uji signifikan bermanfaat untuk mendeteksi apakah ada hubungan antara variabel independen  terhadap  variabel  dependen  secara  bersama-sama  (Ghozali,  2018).  Uji  F  dapat dikerjakan  dengan  melihat  nilai  signifikan  F  pada  output  hasil  regresi  dengan  signifikansi  atau derajat kepercayaan  sebesar 0,05 (5%).

## Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R²)
Tujuan  dari  Uji  Koefisien  Determinasi  (Adjusted  R²)  adalah  untuk  mengukur  jauhnya kemampuan  model  dalam  mewujudkan  variasi  yang  terjadi  pada  variabel  dependen  (Ghozali,
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
2018). Nilai koefisien determinasi adalah antara 0 dan 1. Koefisien determinasi (R 2 ) nol variabel independen  sama  sekali  tidak  berpengaruh  terhadap  variabel  dependen.  Apabila  koefisien determinasi semakin mendekati 1, maka dapat dikatakan bahwa variabel independen berpengaruh terhadap variabel dependen.

## Uji Regresi Linier Berganda
Analisis  regresi  linear  berganda  adalah  uji  yang  menganalisis  mengenai  hubungan  antara satu variabel dependen dengan dua atau lebih variabel independen (Ghozali, 2018:96). Persamaan yang akan diuji yaitu :
Keterangan :
CON_ACC = Konservatisme Akuntansi = Konstanta UDK = Ukuran Dewan Komisaris DAR = Leverage FPKA = Frekuensi Pertemuan Komite Audit Z = Financial Distress SIZE = Ukuran Perusahaan = Standar error

## Uji Hipotesis (Uji Statistik t)
Uji  hipotesis  (uji  t)  bertujuan  untuk  melihat  sejauh  apa  pengaruh  satu  variabel  independen dengan beberapa variabel independen (Ghozali, 2018:96). Jika probabilitas uji t < α = 0,05, maka signifikan  dan  hipotesis  diterima.  Sebaliknya  jika  probabilitas  uji  t  >  α  =  0,05,  maka  tidak signifikan dan hipotesis ditolak (Ghozali, 2018).

## HASIL
Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 3. Analisis Statistik Deskriptif Sebelum Outlier Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation CON_ACC 486 -,298 4,919 ,34747 ,528205 UDK 486 2 12 4,12 1,765 DAR 486 ,024 5,073 ,51175 ,531633 FPKA 486 0 51 5,98 4,658 Distress 486 -59,901 20,081 4,16867 6,460757 SIZE 486 24,486 33,495 28,63957 1,631234 Valid N (listwise) 486 Sumber : Output SPSS 2021
Berdasarkan  tabel  3  menunjukkan  hasil  analisis  statistik  deskriptif  sebelum outlier dengan variabel  dependen  konservatisme  akuntansi  (CON_ACC),  variabel  independen  ukuran  dewan komisaris (UDK), leverage (DAR), frekuensi pertemuan komite audit (FPKA), financial distress (Distress) dan ukuran perusahaan (SIZE). Pada awal penelitian menggunakan sampel ditunjukkan dengan (N) sebanyak 486 perusahaan.
Tabel 4. Analisis Statistik Deskriptif Setelah Outlier Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation CON_ACC 369 -,177 1,361 ,36676 ,262772 UDK 369 2 10 4,10 1,757 DAR 369 ,024 1,237 ,44029 ,221862 FPKA 369 0 38 5,72 4,005 Distress 369 -18,697 20,081 4,75625 4,739652 SIZE 369 24,765 33,495 28,66273 1,630638 Valid N (listwise) 369 Sumber : Output SPSS 2021
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
Berdasarkan  tabel  4  menunjukkan  hasil  analisis  statistik  deskriptif  setelah outlier dengan variabel  dependen  konservatisme  akuntansi  (CON_ACC),  variabel  independen  ukuran  dewan komisaris (UDK), leverage (DAR), frekuensi pertemuan komite audit (FPKA), financial distress (Distress) dan  ukuran perusahaan (SIZE). Hasil data  statistik  deskriptif setelah outlier diperoleh data  yang  ditunjukkan  dengan  (N)  sebanyak  369 perusahaan.  Berikut  ini  adalah  penjelasan  dari hasil tabel analisis statistik deskriptif setelah outlier :
Variabel  konservatisme  akuntansi  (CON_ACC)  memiliki  nilai  mean  sebesar  0,36676  dan standar  deviasi  sebesar  0,262772.  Nilai  minimum  Variabel  CON_ACC  sebesar  -0,177  terdapat pada perusahaan PT. Inti Agri Resources Tbk di tahun 2019. Sedangkan nilai maksimum sebesar 1,361  terdapat pada perusahaan Eterindo Wahanatama Tbk di tahun 2018.
Variabel  ukuran  dewan  komisaris  (UDK)  memiliki  nilai  mean  sebesar  4,10  dan  standar deviasi  sebesar  1,757.  Nilai  minimum  variabel  UDK  sebesar  2  dimiliki  oleh  65  sampel perusahaan.  Sedangkan  nilai  maximum  sebesar  10    terdapat  pada  perusahaan  PT.  Astra International Tbk di tahun 2019 dan 2020.
Variabel leverage (DAR)  memiliki  nilai  mean  sebesar  0,44029 dan  standar  deviasi  sebesar 0,221862.  Nilai  minimum  variabel  DAR  sebesar  0,024  terdapat  pada  perusahaan  PT.  Asiaplast Industries Tbk di tahun 2019. Sedangkan nilai maksimum sebesar 1,237  terdapat pada perusahaan PT. Eterindo Wahanatama Tbk di tahun 2018.
Variabel  frekuensi  pertemuan  komite  audit  (FPKA)  memiliki  nilai  mean  sebesar  5,72  dan standar deviasi sebesar 4,005. Nilai minimum variabel FPKA sebesar 0 terdapat pada perusahaan PT. Diamond Food Indonesia  Tbk di tahun 2019 dan PT. Toba Pulp Lestari  Tbk di tahun  2019. Sedangkan  nilai  maksimum  sebesar  38    terdapat  pada  perusahaan  PT.  Charoen  Pokphand Indonesia Tbk di tahun 2018.
Variabel financial  distress (Distress) memiliki  nilai  mean  sebesar  4,75625  dan  standar deviasi  sebesar  4,739652.  Nilai  minimum  Variabel  Z  sebesar  -18,697  terdapat  pada  perusahaan PT.  Panasia  Indo  Resources  Tbk  di  tahun  2019.  Sedangkan  nilai  maksimum  sebesar  20,081 terdapat pada perusahaan PT. Multi Prima Sejahtera Tbk di tahun 2019.
Variabel  ukuran  perusahaan  (SIZE)  memiliki  nilai  mean  sebesar  28,66273  dan  standar deviasi sebesar 1,630638. Nilai minimum variabel SIZE sebesar 24,765 terdapat pada perusahaan PT. Kedaung Indah Can Tbk di tahun 2019. Sedangkan nilai maksimum sebesar 33,495  terdapat pada perusahaan PT. Astra International Tbk di tahun 2019.

## Uji Normalitas
Tabel 5. Uji Normalitas Sebelum Outlier Descriptive Statistics N Skewness Kurtosis Statistic Statistic Std. Error Statistik Std. Error Unstandrdized Residual 486 -4,450 ,111 63,461 ,221 Valid N (listwise) 486
Sumber : Output SPSS 2021
Berdasarkan  tabel  5  dapat  dihitung  nilai  Zskewness  dan  Zkurtosisnya.  Berikut  hasil perhitungan nilai skewness dan kurtosis :
√ √ √ √
Berdasarkan uji normalitas tersebut, terdapat  hasil perhitungan Zskewness sebesar -40,050 dan  Zkurtosis  sebesar  285,574.  Dalam  hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  data  yang  digunakan tidak  berdistribusi  secara  normal,  karena  nilai  skewness  dan  kurtosis  lebih  dari  ±1,96.  Sehingga perlu  melakukan outlier pada  data  yang  bernilai  ekstrim  agar  data  dapat  terdistribusi  secara normal. Berikut adalah hasil uji normalitas setelah dilakukan outlier :
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
Tabel 6. Uji Normalitas Setelah Outlier Descriptive Statistics N Skewness Kurtosis Statistic Statistik Std. Error Statistik Std. Error Unstandrdized Residual 369 -,170 ,127 ,311 ,253 Valid N (listwise) 369 Sumber : Output SPSS 2021
Berdasarkan  tabel  6 uji normalitas setelah di outlier dapat  dihitung  nilai  skewness  dan kurtosisnya. Berikut adalah hasil perhitungan nilai skewness dan kurtosis:
√ √ √ √
Berdasarkan perhitungan uji normalitas diatas, diperoleh hasil masing-masing dibawah ±1,96 yaitu  Zskewness sebesar  -1,333 dan Zkurtosis sebesar 1,219. Sehingga dari hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa data terdistribusi secara normal.

## Uji Asumsi Klasik Uji Multikoleniaritas
Tabel 7. Uji Multikoleniaritas Variabel Tolerance VIF Kesimpulan UDK ,678 1,476 Tidak terjadi DAR ,337 2,964 Tidak terjadi FPKA ,957 1,045 Tidak terjadi Distress ,341 2,933 Tidak terjadi SIZE ,656 1,525 Tidak terjadi Sumber : Output SPSS 2021
Berdasarkan tabel 7 masing-masing  variabel  independen menunjukkan  nilai tolerance lebih dari  0,10.  Dilihat  dari  variabel  UDK  nilai tolerance sebesar  0,678  >  0,10;  variabel  DAR  nilai tolerance sebesar  0,337  >  0,10;  variabel  FPKA  nilai tolerance sebesar  0,957  >  0,10;  variabel DISTRESS nilai tolerance sebesar 0,341 > 0,10; dan variabel SIZE nilai tolerance sebesar 0,656 >  0,10.  Sedangkan  dilihat  nilai Variance  Inflation  Factor (VIF)  dari  masing  –  masing  variabel independen  tidak  ada  yang  lebih  dari  10. Variabel  UDK  nilai  VIF  sebesar  1,476  <  10;  variabel DAR  nilai  VIF  sebesar  2,964  <  10;  variabel  FPKA  nilai  VIF  sebesar  1,045  <  10;  variabel DISTRESS  nilai  VIF  sebesar  2,933  <  10;  dan  variabel  SIZE  nilai  VIF  sebesar  1,525  <  10. Sehingga dapat disimpulkan bahwa data yang di uji terbebas dari masalah multikolinearitas antar variabel.

## Uji Heteroskedastisitas
Tabel 8. Uji Heteroskedastisitas Sebelum Diobati Variabel Sig. Standar Kesimpulan UDK ,905 > 0,05 Tidak terjadi DAR ,005 > 0,05 Terjadi FPKA ,026 > 0,05 Terjadi Distress ,636 > 0,05 Tidak terjadi SIZE ,007 > 0,05 Terjadi Sumber : Output SPSS 2021
Berdasarkan  Tabel  8  di  atas,  menunjukkan  bahwa  uji  heteroskedastisitas    terdapat  nilai signifikan  <  0,05  pada  variabel  DAR,  FPKA,  dan  SIZE.  Hal  ini  berarti  model  regresi  terjadi heterokedastisitas.  Dengan  demikian  perlu  dilakukan  transfromasi  variabel  untuk  mengobati terjadinya heterokedastisitas. Hasil setelah diobati adalah sebagai berikut:
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
Tabel 9. Uji Heteroskedastisitas Setelah Diobati Variabel Sig. Standar Kesimpulan UDK .095 > 0,05 Tidak terjadi DAR .074 > 0,05 Tidak terjadi FPKA .837 > 0,05 Tidak terjadi Distress .083 > 0,05 Tidak terjadi SIZE .497 > 0,05 Tidak terjadi
Sumber : Output SPSS 2021
Berdasarkan tabel 9 uji heteroskedastisitas setelah diobati menggunakan uji glejser, terbukti bahwa  variabel-variabel  dalam  penelitian  ini  memiliki  signifikansi  diatas  tingkat  kepercayaan 0,05. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa model regresi pada penelitian  ini  baik,  karena tidak terjadi adanya heteroskedastisitas atau biasa di sebut homokedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 10. Uji Autokorelasi Model R R 2 Adj R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,928 a ,861 ,860 ,098531 2,121
Sumber : Output SPSS 2021
Hasil  output  yang  tertera  di  tabel  10  diperoleh  nilai  Durbin-Watson  sebesar  2,121. Berdasarkan hasil uji yang dilakukan terdapat nilai batas bawah (dl) sebesar 1,8046 dan batas atas (du)  sebesar  1,8495  sehingga  4-du  yaitu  sama  sebesar  2,1504  dan  4-dl  sebesar  2,1953.  Dengan demikian disimpulkan bahwa du < dw < 4-du atau 1,8495 < 2,121 < 2,1504. Nilai Durbin Watson sebesar 2,121 berposisi didaerah tidak ada autokorelasi, artinya model regresi pada penelitian ini tidak terdapat adanya autokorelasi.

## Uji Kelayakan Model Uji F
Tabel 11. Uji F Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. Regression 21,796 5 4,359 449,008 ,000 b Residual 3,505 361 ,010 Total 25,301 366
Sumber : Output SPSS 2021
Berdasarkan  table  11  menunjukkan  bahwa  hasil  nilai  F  terhitung  sebesar  449,008 dengan nilai  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05.  Hal  ini  berarti  variabel  independen  dalam  model  regresi ini secara bersama-sama berpengaruh terhadap variabel dependen yaitu konservatisme akuntansi. Sehingga dapat diambil kesimpulan bahwa model regresi penelitian ini layak.
Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R²)
Tabel 12. Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R²) Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,928 a ,861 ,860 ,098531
Sumber : Output SPSS 2021
Berdasarkan  tabel 12 diperoleh  hasil  nilai Adjusted R  Square (R²) sebesar 0,860 atau 86%. Artinya,  variabel  dependen  konservatisme  akuntansi  (CON_ACC)  dapat  dijelaskan  secara keseluruhan  oleh  kelima  variabel  independen  yaitu  ukuran  dewan  komisaris  (UDK), leverage (DAR),  frekuensi  pertemuan  komite  audit  (FPKA), financial  distress (Distress) dan  ukuran perusahaan (SIZE) sebesar 86%. Sedangkan sisanya 14% (100% - 86%) dijelaskan oleh variabel lainnya diluar model penelitian ini.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
Uji Regresi Linier Berganda
Tabel 13. Uji Regresi Linier Berganda Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Model B Std. Error Beta t Sig. (Constant) 1,809 ,369 4,907 ,000 UDK -,005 ,004 -,036 -1,519 ,130 LN_DAR ,313 ,015 ,728 20,980 ,000 LN_FPKA ,006 ,012 ,010 ,485 ,628 Distress -,013 ,002 -,240 -6,998 ,000 LN_SIZE -,316 ,112 -,068 -2,809 ,005 Sumber : Output SPSS 2021
Berdasarkan tabel diatas, dapat  disusun  persamaan  regresi sebagai berikut :

## Uji Hipotesis (Uji Statistik t)
Hasil uji statistik t tercantum secara rinci pada tabel 13. Tabel tersebut kolom t menyatakan pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Penjelasan  hasil  uji  t  adalah  sebagai berikut :
Variabel  ukuran  dewan  komisaris  (UDK)  menunjukkan  nilai  t hitung sebesar  -1,519  dengan nilai  signifikansi  sebesar  0,130  >  0,05.  Artinya,  ukuran  dewan  komisaris  tidak  berpengaruh terhadap  tingkat  konservatisme  akuntansi,  sehingga  hipotesis  pertama  (H1)  yang  menyatakan bahwa ukuran dewan komisaris berpengaruh positif terhadap konservatisme akuntansi, ditolak . Variabel leverage (DAR)  menunjukkan  nilai  t hitung sebesar  20,980  dengan  nilai  signifikansi sebesar  0,000  <  0,05.  Artinya, leverage (DAR)  berpengaruh  secara  positif  terhadap  tingkat konservatisme  akuntansi,  sehingga  hipotesis  kedua  (H2)  yang  menyatakan  bahwa Leverage berpengaruh negatif terhadap konservatisme akuntansi, ditolak . Variabel  frekuensi  pertemuan  komite  audit  (FPKA)  menunjukkan  nilai  t hitung sebesar  0,485 dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,628  >  0,05.  Artinya,  frekuensi  pertemuan  komite  audit  tidak berpengaruh  terhadap  tingkat  konservatisme  akuntansi,  sehingga  hipotesis  ketiga  (H3)  yang menyatakan bahwa frekuensi pertemuan komite audit berpengaruh positif terhadap konservatisme akuntansi, ditolak .
Variabel financial  distress (Distress) menunjukkan  nilai  t hitung sebesar  -6,998  dengan  nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05. Artinya, leverage (DAR) berpengaruh secara  negatif terhadap tingkat  konservatisme  akuntansi,  sehingga  hipotesis  keempat  (H4)  yang  menyatakan  bahwa financial distress berpengaruh negatif terhadap konservatisme akuntansi, diterima . Variabel  ukuran  perusahaan  (SIZE)  menunjukkan  nilai  t hitung sebesar  -2,809  dengan  nilai signifikansi sebesar 0,005 < 0,05. Artinya, ukuran perusahaan (SIZE) berpengaruh secara negatif terhadap  tingkat  konservatisme  akuntansi,  sehingga  hipotesis  kelima  (H5)  yang  menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap konservatisme akuntansi, ditolak .

## PEMBAHASAN

## Ukuran  Dewan  Komisaris  Tidak  Berpengaruh  Terhadap  Tingkat  Konservatisme Akuntansi
Berdasarkan pengujian hipotesis pertama menunjukkan bahwa tidak adanya pengaruh ukuran dewan komisaris terhadap tingkat konservatisme akuntansi. Artinya, jumlah dari dewan komisaris tidak  menjamin  pengawasan  lebih  ketat  untuk  meningkatkan  penciptaan  nilai  sebagai  dampak atas  seluruh  aktivitas  demi  meningkatnya  nilai  dari  pemilik  dan  meminimalkan  kerugian  yang mungkin saja  muncul bagi pemilik di perusahaan. Hal ini tidak sesuai dengan teori agensi yang beranggapan bahwa dewan komisaris  sebagai pihak ketiga dapat mengatasi konflik yang terjadi. Berapapun  jumlah  dewan  komisaris  tidak  mempengaruhi  baik  buruknya  komunikasi  dan koordinasi  tugas,  serta  tidak  menjamin  maksimalnya  pengawasan  manajemen.  Sehingga  jumlah
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
dewan komisaris yang semakin besar  berdampak pada laporan keuangan dan kinerja perusahaan yang  semakin  menurun  dan  laba  yang  dihasilkan  semakin  tidak  konservatif.  Hasil  penelitian  ini mendukung  peneliti-peneliti  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Liyanto  dan  Anam  (2019);  Fitriyani (2018); serta Putri (2017).
Leverage Berpengaruh Secara Positif Terhadap Tingkat Konservatisme Akuntansi Berdasarkan  pengujian  hipotesis  kedua  menunjukkan  bahwa Leverage berpengaruh  secara positif terhadap tingkat konservatisme akuntansi. Artinya, perusahaan dapat mengendalikan rasio hutang dalam membiayai aktivanya dan menjamin keamanan para kreditor. Hal ini sejalan dengan teori akuntansi positif mengenai  adanya  hubungan keagenan antara manajemen dengan kreditor. Manager  pada  perusahaan  tergolong  memiliki leverage tinggi  akan  membagikan  informasi keuangan  secara  konservatif  kepada  kreditor  untuk  meminimalisir  keraguan  yang  bisa  saja muncul.  Kreditor  memiliki  hak  mengetahui  dan  mengawasi  jalannya  aktivitas  perusahaan. Sehingga  perusahaan  akan  menunjukkan  kinerja  yang  baik  terhadap  kreditor  agar  asimetri informasi antara kreditor dan perusahaan menjadi berkurang. Dengan demikian, perusahaan harus mempertimbangkan  besarnya  hutang  yang  akan  dipinjam  untuk  membiayai  aktiva.  Semakin tinggi nilai leverage , maka perusahaan akan semakin membutuhkan prinsip konservatisme dalam menghilangkan  keraguan  para  kreditor.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  peneliti  terdahulu  yang dilakukan oleh Sholikhah, Maslichah, dan Sari (2020).

## Frekuensi Pertemuan Komite Audit Tidak Berpengaruh Terhadap Tingkat Konservatisme Akuntansi
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  ketiga  menunjukkan  bahwa  frekuensi  pertemuan  komite  audit tidak  berpengaruh  terhadap  tingkat  konservatisme  akuntansi.  Artinya,  komite  audit  yang melakukan  pertemuan  rutin  sesuai  ketetapan  perusahaan  untuk  menjalankan  fungsi  pengawasan atas  proses  pelaporan  keuangan  dan  pengendalian  internal  belum  tentu  menghasilkan  informasi keuangan perusahaan  yang  akurat dan berkualitas. Hal ini  tidak  sesuai dengan teori agensi yang menjelaskan  bahwa  komite  audit  dianggap  sebagai  pihak  pencerah  bagi  pihak  manajemen  dan pemilik  yang  mampu  memastikan  bahwa  pihak  manajemen  perusahaan  akan  memenuhi  tugas yang diberikan dengan baik dan benar sesuai  kesepakatan kontrak. Dengan demikian, hasil rapat komite  audit  yang  dilakukan  walaupun  sudah  sesuai  ketetapan  tidak  dapat  memastikan  bahwa kualitas  pelaporan  keuangan  perusahaan  disusun  berdasarkan  prinsip  konservatisme  akuntansi. Hasil penelitian ini sejalan dengan peneliti terdahulu yang dilakukan oleh Fitriyani (2018).
Financial  Distress Berpengaruh  Secara  Negatif  Terhadap  Tingkat  Konservatisme Akuntansi
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  keempat  menunjukkan  bahwa financial  distress berpengaruh secara negatif terhadap tingkat konservatisme akuntansi. Artinya,  ketika perusahaan sedang  mengalami financial  distress maka  perusahaan  akan  menghindari  prinsip  konservatisme dalam  penyusunan  laporan  keuangan.  Hal  ini  sejalan  dengan  teori  akuntansi  positif  yang menegaskan  bahwa  apabila  perusahaan  mengalami  tingkat Financial  distress yang  tinggi  maka manajer  cenderung  memperkecil  tingkat  konservatisme  akuntansi.  Dengan  demikian  apabila perusahaan  tetap  menerapkan  akuntansi  konservatif  saat  mengalami  kesulitan  keuangan  maka laporan keuangan menjadi understatement . Melihat keadaan tersebut pihak kreditor tidak tertarik memberikan pinjaman karena merasa tidak aman dan sudah memandang buruk perusahaan. Hasil penelitian  ini  sependapat  dengan  peneliti-peneliti  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Ramadhani dan Sulistyowati (2019) serta Kusumadewi (2018).

## Ukuran  Perusahaan  Berpengaruh  Secara  Negatif  Terhadap  Tingkat  Konservatisme Akuntansi
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  kelima  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh secara negatif terhadap tingkat konservatisme akuntansi. Artinya, perusahaan dengan ukuran  besar  akan  merendahkan  tingkat  konservatisme  akuntansi.  Hal  ini  sesuai  dengan  teori
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
akuntansi positif yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan akan berpengaruh terhadap tingkat biaya  politis  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan,  sehingga  dapat  mempengaruhi  penggunaan prinsip  akuntansi  yang  konservatif.  Biaya  politis  yang  dimaksud  adalah  pajak  yang  dibayarkan perusahaan  atas  peraturan  pemerintah.  Dengan  demikian,  pelaporan  laba  menjadi  lebih  tinggi secara optimis, agar kinerja perusahaan dipandang baik walaupun pajak yang harus dibayar lebih besar. Sedangkan ukuran perusahaan yang kecil dalam menyajikan besar labanya sangat berhati- hati  untuk  menjaga  kelancaran  operasional  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  sependapat  dengan peneliti terdahulu yang dilakukan oleh Hariyanto (2020).

## KESIMPULAN
Berdasarkan  analisa  yang  dilakukan  diatas  maka     dapat  disimpulkan  hasil  ukuran  dewan komisaris  (UDK)  dan  frekuensi  pertemuan  komite  audit  (FPKA)  tidak  memiliki  pengaruh terhadap  tingkat  konservatisme  akuntansi.  Sedangkan financial  distress (Distress) dan  ukuran perusahaan  (SIZE)  memiliki  pengaruh  signifikan  secara  negatif  terhadap  tingkat  konservatisme akuntansi.  Berbeda  arah  dengan leverage (DAR) yang  mempunyai  pengaruh  signifikan  dengan arah positif terhadap tingkat konservatisme akuntansi.

## REFERENSI
Abidin,  F.  (2019,  Maret  27). IDX  Channel .  (F.  Abidin,  Editor,  F.  Abidin,  Producer,  &  Market
News) Retrieved April 22, 2021, from IDX Channel.com:
https://www.idxchannel.com/market-news/tiga-pilar-sejahtera-diduga-gelembungkan- laporan-keuangan-rp4-t
Andreas,  Ardeni,  A., &  Ika, P. (2017). Konservatisme  Akuntansi Di  Indonesia. Jurnal Ekonomi dan Bisnis, 2 (1).
Arsita,  M.  A.,  &  Kristanti,  F.  T.  (2019).  Pengaruh  Leverage,  Profitabilitas,  Kepemilikan Manajerial,  Intensitas  Modal  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Konservatisme Akuntansi  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Food  and  Beverages  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2014-2017). e-Proceeding  of  Management,
6 (2), 3399-3410.
Belkaoui,  A.  R.  (2001). Accounting  Theory:  Teori  Akuntansi  (Buku1) (5  ed.).  Jakarta:  Salemba Empat.
Brigham,  E.  F.,  &  Daves,  P.  R.  (2003). Intermediete  Financial  Management (8  ed.).  South- Western: Thomson.
Brigham, E., Houston, J., & Yulianto, A. A. (2010). Dasar-dasar Manajemen Keuangan. Buku I : Essentials of Financial Management. Jakarta: Salemba Empat. Brigham, E., Houston, J., & Yulianto, A. A. (2014). Dasar-dasar manajemen keuangan edisi 11- buku 1 (Essential of financial management) . Jakarta: Salemba Empat. Deviyanti,  D.  A.  (2012).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Penerapan  Konservatisme Dalam Akuntansi. Skripsi. Universitas Diponegoro Semarang .
Diannita,  T.,  &  Nazar,  M.  R.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Intensitas  Modal,  Dan Frekuensi  Pertemuan  Komite  Audit  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  (Studi  Empiris pada Perusahaan  Sub Sektor Food and Beverage  yang  terdaftar di Bursa Efek  Indonesia selama periode 2014-2017) . e-Proceeding of Management, 7 (2), 3270-3276. Fitriyani,  S.  (2018).  PENGARUH  KARAKTERISTIK  DEWAN  KOMISARIS,  KOMITE AUDIT, DAN MANAJEMEN LABA TERHADAP KONSERVATISME AKUNTANSI PADA  PERUSAHAAN  MANUFAKTUR  YANG  TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK INDONESIA (BEI) TAHUN 2014 - 2016. Kwik Kian Gie School Of Business , 1-17. Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS  25 (9  ed.).
Semarang: Badan Penerbit Universitas Dipenogoro.
Ghozali, i. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 25 Ed. 9, Cet. IX. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
Ghozali,  I.,  &  A,  C.  (2007). Teori  Akuntansi (3  ed.).  Semarang:  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro.
Givoly,  D.,  &  Hayn,  C.  (2002).  Rising  conservatism:  Implications  for  financial  analysis. Financial Analysts Journal, 58 (1), 56-74.
Hariyanto,  E.  (2020).  ANALISIS  FAKTOR-FAKTOR  YANG  BERPENGARUH  TERHADAP KONSERVATISME AKUNTANSI . KOMPARTEMEN: JURNAL ILMIAH
AKUNTANSI , 116-129.
Horne, J. C., & Jr, J. M. (2013). Prinsip-Prinsip Manajemen Keuangan Buku 1 (13 ed.). Jakarta: Salemba Empat.
Indriantoro, N., & Supomo, B. (2009). Metodologi Penelitian Bisnis (1 ed.). Yogyakarta: BPFE- Yogyakarta.
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  Of  The  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency Costs And Ownership Structure. Journal of Financial Economics, 3 (4), 305-360. Kusumadewi,  D.  A.  (2018).  Pengaruh  Kesulitan  Keuangan,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Piutang Pada Konservatisme Akuntansi. Jurnal Parameter, 3 (1), 12-21.
Lara,  J.  G.,  Osma,  B.,  &  Penalva,  F.  (2007).  Board  of  directors'  characteristics  and  conditional accounting  conservatism:  Spanish  evidence. European  Accounting  Review,  16 (4),  727- 755.
Liyanto, L., & Anam, H. (2019). Proporsi Komisaris Independen, Dewan Komisaris, Kompetensi Komite  Audit,  Frekuensi  Rapat  Komite  Audit  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi. Jurnal GeoEkonomi, 10 (1), 130-149.
Noviantari,  &  Ratnadi.  (2015).  Pengaruh  Financial  Distress,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Leverage Pada Konservatisme Akuntansi. E-Jurnal Akuntansi, 11 , 646-660.
Oyedokun,  G.  E.,  &  Salisu,  S.  (2018).  Corporate  Governance  and  Accounting  Conservatism  in Nigerian  Foods  and  Beverages  Firms. American  Journal  of  Economics,  Finance  and Management, 4 (4), 124-133.
Pratomo,  D.,  &  Havivah,  V.  (2021).  Pengaruh  karakteristik  dewan  komisaris  dan  kualitas  audit terhadap konservatisme akuntansi. journal feb unmul , 303-310. Putri,  D.  A.  (2017).  PENGARUH  KARAKTERITIK  DEWAN  KOMISARIS  DAN  KOMITE AUDIT  TERHADAP  TINGKAT  KONSERVATISME  AKUNTANSI. jurnal  umrah ,  1- 31.
Ramadhani,  B.  N.,  &  Sulistyowati,  M.  (2019).  Pengaruh  Financial  Distress,Leverage,Ukuran Perusahaan  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  Pada  Perusahaan  Food  And  Beverage Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2015-2017. Advance : Jurnal Akuntansi, 6 (1), 78-94. Savitri,  E.  (2016). Konservatisme  Akuntansi  Cara  Pengukuran,  Tinjauan  Empiris  dan  Faktor- faktor yang mempengaruhinya. yogyakarta: pustaka sahila yogyakarta. Sholikhah,  H.,  Maslichah,  &  Sari,  A.  F.  (2020).  HUBUNGAN  MEKANISME  GOOD CORPORATE  GOVERNANCE,  LEVERAGE  DAN  UKURAN  PERUSAHAAN DENGAN  KONSERVATISME  AKUNTANSI. Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Islam Malang , 1-11.
Suprihastini,  E.,  &  Pusparini,  H.  (2007).  Pengaruh  Tingkat  Kesulitan  Keuangan  dan  Tingkat Hutang Terhadap Konservatisme Akuntansi pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Jakarta Periode 2001-2005. Jurnal Riset Akuntansi . Surbakti,  N.  L.  (2018).  PENGARUH  KOMISARIS  INDEPENDEN,  UKURAN  DEWAN KOMISARIS,  REPUTASI  AUDITOR,  DAN  RESIKO  PELAPORAN  KEUANGAN TERHADAP PENGUNGKAPAN KEBERADAAN
RISK MANAGEMENT
COMMITTEE. In mm, mm (pp. 1-91). medan: 2018.
Susanto,  &  Ramadhani.  (2016).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Konservatisme  (Studi  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  BEI  2010-2014). Jurnal Bisnis  dan Ekonomi (JBE), 23 (2), 142-151.
Syifa,  H.  M.,  Kristanti,  F.  T.,  &  Dillak,  V.  J.  (2017).  Financial  Distress,  Kepemilikan Institusional,  Profitabilitas  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi. Jurnal  Riset  Akuntansi Kontemporer (JRAK), 1 , 1-6.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.558
Wardhani,  R.  (2008).  Tingkat  Konservatisme  Akuntansi  di  Indonesia  dan  Hubungannya  dengan Karakteristik  Dewan  sebagai  Salah  Satu  Mekanisme  Corporate  Governance. Simposium Nasional Akuntansi IX. Pontianak . Watts, R., & Zimmerman, J. (1986). Positive Accounting Theory. New York.