Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1152

## Ukuran perusahaan, Capital Intensity, Pendanaan aset dan profitabilitas sebagai determinan faktor agresivitas pajak
Anissa Amalia Mulya 1 , Desy Anggraeni 2
Universitas Budi Luhur mulya.anissa@gmail.com , desy.anggraeni@budiluhur.ac.id *Corresponding Author Diajukan
: 7 September 2022
Disetujui : 21 September 2022 Dipublikasikan  : 12 Oktober 2022

## ABSTRACT
Taxes have an important role for the country's economy, but on the other hand, taxes are  considered  as  costs  that  will  reduce  company  profits  and  reduce  the  amount  of  net  profit. Therefore,  companies  carry  out  various  activities  to  be  able  to  provide  their  taxes.  Tax aggressiveness  is  an  effort  by  companies  to  reduce  their  taxes  by  reducing  tax  revenues  in  two ways, namely Tax Avoidance & Tax Avoidance. Although in some ways it does not conflict with existing  regulations,  the  larger  the  tax  savings  gap  in  an  industry,  the  more  aggressive  the industry will be on tax. This study aims to determine the determinants of tax aggressiveness. This research was conducted on food and beverage sub-sector manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2018-2021 period, with a sample selection method, purposive sampling, obtained a research sample of 24 companies. The data used are financial reports found by the Indonesia Stock Exchange. The analytical tool used is multiple linear regression analysis to  determine  the  effect  of  firm  size,  capital  intensity,  asset  investment,  and  profitability  on  tax aggressiveness. Data processing in this study used the Statistical Package for the Social Science (SPSS)  version  25.  From  the  results  of the  study, firm  size  and  capital intensity  have  a positive effect  on  tax  aggressiveness,  asset  funds  and  profitability  have  a  negative  effect  on  tax aggressiveness.
Keywords: Tax Aggressiveness, Company Size, Capital Intensity, Asset Funding, Profitability.

## PENDAHULUAN
Lancarnya perputaran ekonomi negara dapat mempengaruhi kesejahteraan bangsa serta dapat  membuat  negara  berjalan  dengan  baik.  Seluruh  komponen  masyarakat  khususnya pengusaha  baik  dalam  negeri  maupun  luar  negeri  dapat  turut  serta  dalam  memutar  roda perekonomian  negara.  Negara  dapat  mengambil  keuntungan  dari  setiap  kegiatan  usaha  yang dilakukan  oleh  masyarakat,  terutama  melalui  sektor  pajak.  Pengertian  pajak  berdasarkan undang-undang  Nomor.  28  Tahun  2007  adalah  kontribusi  wajib  kepada  negara  yang  terutang oleh  orang  pribadi  atau  badan  yang  bersifat  memaksa  berdasarkan  Undang-Undang,  dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negarabagi sebesar- besarnya  kemakmuran  rakyat.  Situs  resmi  Kemertrian  Keuangan  Republik  Indonesia (www.kemenkeu.go.id)  pada  tahun  2020    telah  mempublikasikan  penerimaan  pajak  yang terdapat di Anggaran Pemasukan serta Belanja Negara (APBN). Dalam laporan keuangan akhir Desember  2020  tercatat  91,50%  dari  jumlah  pendapatan  negara  berasal  dari  pajak,  dan  8,50% merupakan Pendapatan Negara Bukan Pajak (PNPB). Dengan demikian pajak memiliki peranan penting bagi perekonomian Negara.
Di sisi lain, pajak dianggap sebagai biaya yang akan mengurangi keuntungan perusahaan dan  memperkecil  jumlah  laba  bersih.  Agresivitas  pajak  merupakan  upaya  yang  perusahaan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1152
gunakan dalam mengurangi beban pajaknya dengan kegiatan mengurangi pemasukan kena pajak melalui  dua  cara,  yaitu Tax  Avoidance  &  Tax  Evasion (Margareth,  2021) . penghindaran  pajak ( Tax  Avoidance) ialah  usaha  perusahaan  dalam  mengurangi  beban  pajak  yang  bersifat  legal sedangkan  penggelapan  pajak (Tax  Evasion) ialah  usaha  perusahaan  untuk  mengecilkan  beban pajak  yang  bersifat  ilegal.  Meskipun  dalam  beberapa  haltidak  bertentangan  dengan  peraturan yang  ada,  tetapi  semakin  besar  celah penghematan pajak sebuah industri maka industri tersebut semakin agresif atas pajak (Diana, 2020).
Untuk mengukur agresivitas pajak dapat menggunakan Effective Tax Rate (ETR) . ETR adalah  penerapan  keefektifan  suatu  perusahaan  dalam  mengelola  bebanpajaknya. ETR diukur dengan membandingkan total beban pajak penghasilandengan laba sebelum pajak (Jafar, 2020). ).  Nilai ETR yang  dihasilkan  akan  memberikan  gambaran  apakah  perusahaan  tersebut  telah efektif dalam mengelolahbeban pajaknya ditandai dengan nilai ETR yang lebih rendah dari tarif pajak  yang  telah  ditetapkan.  Apabila  nilai ETR yang  dimiliki  oleh  perusahaan  semakin rendahmaka  tingkat  agresivitas  pajaknya  semakin  tinggi,  karena  nilai ETR rendah  akan menunjukan beban pajak penghasilan perusahaan lebih kecil daripada pendapatan sebelum pajak (Leksono dkk, 2019).
Fenomena  agresivitas  pajak  masih  sering  terjadi  di  Indonesia  beberapa  tahun belakangan,  berdasarkan  pengamatan  penulis  terhadap  beberapa  perusahaan  manufaktur  sub sektor makanan dan minuman pada tahun 2018 hingga 2019 menunjukan nilai ETR perusahaan tersebut  dibawah  angka  25%  yang  mana  angka  tersebut  dibawah  tarif  pajak  penghasilan badan yang berlaku sesuai dengan Undang-Undang No 36 Tahun 2008, Serta tahun 2021 rata-rata nillai ETR perusahaan  menufaktur  sub  sektor  makanan  dan  minuman  adalah  18%,  yang  mana  nilai tersebut masih dibawah tarif pajak  yang berlaku berdasarkan  Perpu  No.1  Tahun  2020  dan  UU Omnibus  Law  klaster  Perpajakan  dimana  tarif  Pajak  Penghasilan  Badan  adalah  19%.  Hal tersebut menunjukkan tingkat agresivitas pajak perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman cukup tinggi.
I. T ABEL 1 Rata –Rata Nilai ETR Tahun Rata-Rata Nilai ETR Tarif Pajak yang Berlaku 2018 22% 25% 2019 23% 25% 2020 22% 19% 2021 18% 19% Sumber : www.idx.id
Dari  penelitian  yang  telah  dilakukan  terhadap  tindakan  agresivitas  pajak  terdapat beberapa  faktor  yang  mempengaruhi  tindakan  agresivitas  pajak  antara  lain  ukuran  perusahaan, capital intensity , pendanaan aset dan profitabilitas.
Ukuran  perusahaan  merupakan  suatu  perbandingan  yang  menyatakan  besar  atau kecilnya  usaha  yang  dilakukan  oleh  suatu  organisasi  atau  perusahaan  (Astuti  dkk,  2021). Semakin  besar  ukuran  perusahaan  semakin  besar  laba  yang  dihasilakansehingga  beban  pajak yang ditanggung juga semakin besar. Hal ini dapat mempengaruhi perusahaan untuk  melakukan penghindaran pajak baik secara legal maupun illegal. Didukung oleh Penelitian yang dilakukan oleh  Mutia,  dkk  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  pada agresivitas  pajak,  sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Utomo,  dkk  (2020)  menyatakan sebaliknya yaitu ukuran perusahaan tidak mempengaruhi agresivitas pajak.
Capital  intensity merupakan  pengakumulasian  modal  perusahaan  dimana  modal tersebut diinvestasikan kepada aktiva tetap, pengukuran capital intensity dapat dilakukan dengan membandingakan  keseluruhan  aktiva  tetap  denganpenjualan. Capital  intensity seringkali dihubungkan  dengan  tingkat  aset  tetap  dari  suatu  perusahaan.  Aset  tetap  dapat  mempengaruhi penurunan  beban  pajak  perusahaan  hal  tersebut  disebabkan  oleh  depresiasi  dari  aset  tetap  itu sendiri.  Dimana  aset  tetap  yang  perusahaan  miliki  kedepannya  memunculkan  beban  depresiasi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1152
per  periodenya  sehingga  akan  menurunkan  laba  sebelum  pajak.  Dengandemikian  dapat dikatakan  semakin  tinggi  aset  tetap  suatu  perusahaan  maka  semakinbesar  kemungkinan  minat perusahaan  tersebut  agresif terhadap  pajak  (Margaretha  dkk,  2021).  Namun  penelitian  yang dilakukan  oleh  Utomo  dan  Fitria  (2020)  menunjukan  bahwa capital  intensity berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.
Pendanaan aset adalah besarnya aset yang dibiayai oleh hutang perusahaan baik hutang jangka  pendek  maupun  jangka  panjang,  pengukuran  pendanaan  aset  menggunakan  rasio DAR (Debt  to  total  Asset) yaitu  dengan  membandingkan  total  hutang  dengan  total  aset.  Nilai DAR perusahaan yang tinggi menunjukkan bahwa nilai aset perusahaan yang didanai oleh utang juga tinggi.  Semakin  banyak  pendanaan  aset  yang  dilakukan  oleh  perusahaan semakin tinggi beban yang  dikeluarkan  untuk  membiayai  aset  tersebut.  beban  yang  ditimbulkan  oleh  aset  tersebut dapat  mengurangi  laba  sebelum  pajak  perusahaan.  Sehingga  dapat  dikatakan  perusahaan  yang memiliki  nilai leverage yang  tinggi  akan  lebih  agresif  dalam  meminimalkan  beban  pajaknya (Jafar, 2020). Hal tersebut dibuktikan oleh penelitian yang dilakukan oleh Jafar dan Diana (2020) menunjukan bahwa pendanaan aset berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Profitabilitas  mendeskripsikan  kinerja  perusahaan  untuk  mendapatkan  laba  setelah dikurangi beban pajak dan beban-beban lainnya (Leksono dkk, 2019). Profitabilitas dapat diukur dengan Return on Assets ( ROA ). ROA merupakan rasio untuk mengukur kemampuan perusahaan dalam mengelola asetnya (Ariani dan Hasymi, 2018). ROA diukur dengan membandingkan laba bersih  setelah  pajak  dengan  rata-rata  aset  perusahaan  (Weygandt et  al .,2019).  Semakin  tinggi hasil ROA yang  dicapai  oleh  perusahaan  menunjukkan  semakin  tinggi  pengelolaan  aset  untuk menghasilkan laba. Tingginya laba perusahaan akan meningkatkan beban pajak yang dibayarkan perusahaan.  Dengan  begitu  perusahaanakan  selalu  mencari  celah  agar  bisa  melakukan agresivitas  pajak  dengan  cara  meminimalkan  pajak  yang  seharusnya  menjadi  tanggungan perusahaan, agar dapat mempertahankan keuntungan yang tinggi (Margaretha, 2021).

## STUDI LITERATUR

## Pengaruh Ukuran perusahaan terhadap Agresivitas Pajak.
Ukuran  perusahaan  adalah  skala  atau  nilai  yang  dapat  mengklasifikasikansuatu perusahaan ke dalam kategori besar atau kecil berdasarkan total aset. Perusahaan yang termasuk dalam  perusahaan  besar  cenderung  memiliki  sumber  daya  yang  lebih  besar  melakukan pengelolaan  pajak  karena  adanya  biaya  yang  melekat  pada  sumber  daya  tersebut dibandingkan dengan  perusahaan  yang  lebih  kecil.  Aset  merupakan  sumber  daya perusahaan  yang  disinyalir dapat  dimanfaatkan  perusahaan  dalam  tindakan  agresivitas  pajak,  karena  adanya  biaya  yang melekat pada aset tersebut (Utomo, 2020).
Menurut  Furi  Yuliani  Mutia,  Riana  Rachmawati  Dewi  dan  Purnama  Siddi  (2021) bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Tingginya biaya penyusutan yang  ditanggung  perusahaan  atas  kepemilikan  aset  yang  ada  menyebabkan  rendahnya  laba perusahaan  pada  periode  tersebut.  Rendahnya  laba  perusahaan  akan  mengakibatkan  rendahnya beban  pajak  yang  harus  ditanggung  perusahaan  pada  periode  tersebut,  sehingga  perusahaan mengurangi tindakan agresivitas pajaknya karena beban pajak.
H1 : Ukuran Perusahaan berpengaruh positif terhadap Agresivitas Pajak

## Pengaruh Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak
Intensitas  modal  ( Capital  Intensity )  adalah  aktivitas  investasi  yang  dilakukan perusahaan  yang  dikaitkan  dengan  investasi  dalam  bentuk  aset  tetap.Kepemilikan asset tetap yang  tinggi  akan  menimbulkan  beban  penyusutan  yangtinggi  pula,  sehingga  akan  berdampak pada  laba  perusahaan  yang  semakin  mengecil  akibat  adanya  beban  penyusutan  tersebut.  Jadi dengan  semakintingginya  jumlah  aset  yang  dimiliki  perusahaan  akan  mendorong  perusahaan. untuk melakukan tindakan agresivitas pajak (Fitria, 2020).
Hal ini sejalan dengna penelitian yang dilakukan oleh Margaretha, Susanti dan Siagian (2021)  sejalan  dengan  pernyataan  diatas,  bahwa  intensitas  modal  berpengaruh  terhadap agresivitas  pajak.  karena  hampir  keseluruhan  aset  tetap  disusutkan  dan  akan  menjadi  beban penyusutan, dimana beban penyusutan tiap periode diakui dalam laba rugi. Beban penyusutan ini
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1152
dapat  dikurangi  dari  pendapatan  dalam  perhitungan  pajak.  Sehingga  semakin  tinggi  aset  tetap perusahaan  maka  semakin  tinggi  beban  penyusutan  yang  akan  mengurangi  keuntungan perusahaan.  Jika  laba  perusahaan  turun  makan  ETR  perusahaan  akan  rendah,  rendahnya  nilai ETR mengindikasikan tingkat agresivitas pajak meningkat.
H2  : Capital Intensity berpengaruh positif terhadap Agresivitas Pajak

## Pengaruh Leverage terhadap Agresivitas Pajak
Menurut  Jafar  dan  Diana  (2020)  menyatakan  bahwa  salah  satu  kebijakanpendanaan adalah leverage . Leverage adalah rasio  yang menunjukkan seberapabesar modal eksternal  yang digunakan perusahaan untuk menjalankan kegiatan operasionalnya. Pengukuran leverage dengan menggunakan  proksi EffectiveTax  Rates  (ETR) menyatakan  bahwa  tingkat leverage mempengaruhi  agresivitas  pajak,  dikarenakan leverage merupakan  penambahan  jumlah utangyang mengakibatkan pada laporan laba rugi terdapat beban bunga yang mesti dibayar atas pinjaman tersebut, sehingga dengan adanya beban bunga tersebut dapat mengurangi penghasilan kena  pajak  suatu  perusahaan,  maka  dari  itu  semakin  tinggi  nilai  utang  perusahaan  maka  nilai ETR akan semakin rendah.
Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Putri,  Dewi  dan  Idawati  (2019)  yang  menyakatan bahwa Leverage berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak. artinya semakin tinggi nilai leverage,  maka  semakin  tinggi  tindakan  agresivitas  pajak  yang  ditunjukkan  dengan rendahnya nilai ETR. Sehingga hipotesis ketiga (H3) :
H3 : Pendanaan Aset berpengaruh positif terhadap Agresivitas Pajak

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak
Profitabilitas  merupakan  salah  satu  penilai  risiko  keuangan  yang  merupakan  dasar pengenaan  pajak  bagi  perusahaan.  Semakin  besar  perusahaan  menghasilkan  keuntungan  maka, beban  pajak  yang  akan  dibayarkan  oleh  perusahana  juga  akan  semakin  tinggi.  Begitupun sebaliknya  jika  perusahaan  menghasilkan  keuntungan  yang  kecil  maka  beban  pajak  yang  akan dibayarkan juga akan semakin kecil. Sehingga cenderung perusahaan untuk melakukan tindakan agresivitas pajak (Ayem & Setyadi, 2019)
Berdasarkan  teori  agensi,  dalam  kepentingan  untuk  meyakinkan  investor  untuk menanamkan  modalnya,  profitabilitas  yang  diproksikan  dengan ROA yang  tinggi  merupakan salah  satu  indikator  penting  atas  suatu  kinerja  sebuah  perusahaan.  Semakin  tinggi  tingkat profitabilitas  sebuah  perusahaan,  maka  akan  semakin  besar  beban  pajak  yang  harus dibayarkannya. Hal tersebut disebabkan karena besaran beban pajak diperhitungkan berdasarkan besarnya  penghasilan  yang  didapatkan  oleh  perusahaan.  Dengan  beban  pajak  yang  tinggi mengakibatkan perusahaan akan berusaha untuk melakukan tindakan agresivitas pajak. Sehingga perusahaan yang memiliki profitabilitas yang tinggi cenderung akan melakukan agresivitas pajak H4 : Profitabilitas berpengaruh positif terhadap Agresivitas Pajak.

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  metode  penelitian  kuantitatif  kausal.  Menurut  Sugiyono (2016), penelitian asosiatif kausal adalah penelitian yang bertujuan untuk mengetahui hubungan antara  dua  variabel  atau  lebih.  Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data sekunder yang diperoleh dari laporan keuangan perusahaan melalui www.idx.co.id .
Populasi  yang  diamati  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  sub  sektor makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2018-2021  dengan populasi sebanyak 32 perusahaan.
Untuk  pemilihan  sempel  dilakukan  dengan  teknik  purposive  sampling,  sampel  dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur sub sector makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2018-2021  dengan  kriteria  pengambilan  sampel  adalah sebagai berikut :
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1152
Y = α + β₁X1 + β₂X2 + β₃X3 + β₄X4 +e Tabel 2. Kriteria Sampel No Kriteria Sampel Akumulasi 1 Perusahaan manufaktur makanan dan minuman yang sudah dan masih terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama tahun 2018-2021 32 2 Perusahaan manufaktur makanan dan minuman yang IPO nya minimal tahun 2018 (6) 3 Perusahaan yang tidaknmenerbitkan laporan keuangan tahunan yang telah diaudit dan berakhir pada 31 desember 2021 (2) Jumlah sampel yang memenuhi kriteria 24 Jumlah tahun pengamatan 4 Total sampel 96 Pengolahan data dalam penelitian ini menggunakan program Statistical Package for the Social Science (SPSS) Versi 25
Berdasarkan kriteria sampel di atas maka didapat sampel penelitian sebanyak 24 perusahaan dengan tahun pengamatan yakni 4 tahun sehingga jumlah data menjadi 96 yang akan diolah dengan SPSS.
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  uji  analisis  linear  berganda  yang bertujuanuntuk  mengukur  seberapa  besar  pengaruh  antara  variabel  independen  ukuran perusahaan, capital  intensity, pendanaan  aset  dan  profitabilitas  terhadap  variabel  dependen yaitu agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur sub sektor makanandan minuman periode 2018-2021.
Keterangan :
Y : Agresivitas Pajak
Α : Konstanta yaitu nilai Y jika X ₁ , X ₂ , X ₃ , X ₄ = 0 β ₁ β ₂ β ₃ β ₄ : Koefisien regresi variabel independen X1 : Ukuran Perusahaan X2 : Capital Intensity X3 : Pendanaan Aset X4 : Profitabilitas

## HASIL

## Uji Dekstriptif
Uji statistik deskriptif digunakan untuk memberikan gambaran data yang diteliti sehingga akan lebih mudah untuk mengetahui paparan data secara lebih terperinci dan jelas.
Tabel 3. Deskriptif Statistik N Minimum  Maximu m Mean Std. Deviation Ukuran Perusahaan 96 25,31 32,82 28,5568 1,63166 Capital Intensity Ratio (CIR) 96 ,32 28,40 1,6043 2,95921 Pendanaan Aset (DAR) 96 ,11 2,90 ,4957 ,41156 Profitabilitas (ROA) 96 -,15 ,61 ,0770 ,11934 Agresivitas Pajak (ETR) 96 -10,94 6,93 ,1306 1,36167 Valid N (listwise) 96
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1152
Sum of Model Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression ,017 4 ,004 4,960 ,002 b Model R R Square Adjusted RSquare Std. Error of the Estimate Durbin ‐ Watson 1 ,533 a ,284 ,227 ,0291750 1,873
Berdasarkan  tabel  diatas,  dari  hasil  analisis  deskriptif  tersebut  diketahui  bahwa  jumlah observasi  dalam  penelitian  (N)  adalah  96  pengamatan.  Berdasarkan  hasil  penelitian  nilai maximum  tertinggi  pada  variable  Ukuran  perusahaan  dan  utuk  nilai  terendah  pada  variable Profitabilitas.  Dengan  rata-rata  untuk  variable  Ukuran  perusahaan  adalah  28,5,  Capital Intensity  Ratio  (1,6043),  Pendanaan  Aset  (0,4957),  Profitabilitas  (0,0770)  dan  Agresivitas Pajak (0,1306).
Berdasarkan  hasil  uji  asumsi  klasik  untuk  uji  Normalitas,  uji  heteroskedatisitas,  uji multikolinearitas dan uji Autokorelasi hasilnya  adalah data lolos dari uji asumsi klasik. Maka dapat  dilanjutkan  dengan  proses  regresi  linier  berganda.  Dan  berdasarkan  hasil  uji  hipotesi maka  :
1. Uji F/ Uji Kelayakan Model
Tabel 3. ANOVA
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dijelaskan  bahwa  terdapat  pengaruh  secara simultan . Hal ini dapat di tunjukkan dengan nilai (Sig.) 0.002 < 0.05 dan nilai F-hitung sebesar 4.960 > 2.56, maka dapat disimpulkan bahwa model layak untuk di gunakan dalam penelitian.
2. Uji Koefisien Determinasi
Uji koefisien determinasi R 2 digunakan untuk mengukur seberapa jauh kemampuan model dalam menerangkan variasi variabel independen terhadap variabel dependen.
Tabel 4. Model Summary b
Berdasarkan  tabel  menunjukkan  bahwa  nilai  adj R² sebesar  0.227  yang  berarti  bahwa variabilitas  variabel  Agresivitas  Pajak  yang  dapat  dijelaskan  oleh variabel  Ukuran  Perusahaan , Capital  Intensity ,  Pendanaan  Aset  dan  Profitabilitas  dalam  penelitian  ini  adalah  sebesar 22.7% sedangkan sisanya sebesar 77.3% dijelaskan oleh variabel-variabel di luar model penelitian.
3. Uji Hipotesis ( Uji T)
Tabel 5 Coeficient Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Beta t Sig. Model B Std. Error 1 (Constant) ‐ ,027 ,108 ‐ ,245  ,807 Ukuran Perusahaan ,011 ,004 ,390 2,702  ,009 Capital Intensity Ratio (CIR) ,011 ,010 ,141 1,135  ,042 Pendanaan Aset (DAR) ‐ ,078 ,034 ‐ ,402 ‐ 2,298  ,026 Profitabilitas (ROA) ‐ ,374 ,096 ‐ ,594 ‐ 3,889  ,000
Sumber : Data diolah dengan SPSS 25.0
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1152

## Y = α + β₁X1 + β₂X2 + β₃X3 + β₄X4 +e
Berdasarkan tabel  diatas dapat diketahui persamaan regresinya yaitu :
Y = - 0,027 + 0,011 X1+ 0,011 X2 + - 0,078 X3 + – 0,374 X4+ E Keterangan : Y : Variabel Dependen (Agresivitas Pajak / ETR ) α : Konstanta yaitu nilai Y jika X1 ,X2, X3, X4 = 0 β1 β2 β3 β4 : Koefisien regresi variabel independen X1 : Ukuran Perusahaan X2 : Capital Intensity X3 : Pendanaan Aset X4 : Profitabilitas E : Error
Dari  hasil  pengujian  diatas,  maka  interpretasi  atas  persamaan  tersebut  adalah sebagai berikut :
1. Nilai  konstanta  (α)  sebesar  -0.027,  ini  dapat  diartikan  jika  ukuran  perusahaan, caiptal Intensity, pendanaan  aset  dan  profitabilitas  nilainya  adalah  0,  maka  agresivitas  pajak (ETR) nilainya -0.027.
2. Nilai koefisien regresi variabel ukuran perusahaan (β1) bernilai positif sebesar 0,011. Hal ini menunjukan bahwa setiap peningkatan 1% ukuran perusahaan menyebabkan kenaikan sebesar 11% terhadap Effective Tax Rate. Koefisien positif artinya pengaruh positif antara variabel independen dan variabel dependen.
3. Nilai koefisien regresi variabel capital intensity (β2) bernilai positif sebesar 0,011. Hal ini menunjukan  bahwa  setiap  peningkatan  1% capital  intensity menyebabkan  kenaikan sebesar  11%  terhadap Effective  Tax  Rate .  Koefisien  positif  artinya  pengaruh  positif antara variabel independen dan variabel dependen.
4. Nilai koefisien regresi variabel pendanaan aset (β3) bernilai negatif sebesar -0,078. Hal ini menunjukan bahwa setiap peningkatan 1% pendanaan aset menyebabkan penurunan sebesar 7,8% terhadap Effective Tax Rate . Koefisien negatif artinya pengaruh negatif antara variabel independen dan variabel dependen.
5. Nilai  koefisien  regresi  variabel  profitabilitas  (β4)    bernilai  negatif sebesar  -0,374.  Hal  ini menunjukan  bahwa  setiap  peningkatan  1%  profitabilitas  menyebabkan  penurunan  sebesar 37,4  %  terhadap Effective  Tax  Rate .  Koefisien  negatif  artinya  pengaruh  negatif  antara variabel independen dan variabel dependen.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif terhadap  agresivitas  pajak.  Pernyataan  tersebut  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh Mutia, Dewi dan Siddi (2021) bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Ukuran  perusahaan  adalah  skala  atau  nilai  yang  dapat  mengklasifikasikansuatu perusahaan ke dalam kategori besar atau kecil berdasarkan total aset. Perusahaan yang termasuk dalam  perusahaan  besar  cenderung  memiliki  sumber  daya  yang  lebih  besar  melakukan pengelolaan pajak karena adanya biaya  yang melekat pada sumber daya tersebut dibandingkan dengan  perusahaan  yang  lebih  kecil.  Aset  merupakan  sumber  daya perusahaan  yang  disinyalir dapat  dimanfaatkan  perusahaan  dalam  tindakan  agresivitas  pajak,  karena  adanya  biaya  yang melekat pada aset tersebut (Utomo, 2020).
Pernyataan  tersebut  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mutia,  Dewi  dan Siddi (2021) bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Tingginya biaya penyusutan yang ditanggung perusahaan atas kepemilikan aset yang ada menyebabkan rendahnya laba  perusahaan  pada  periode  tersebut.  Rendahnya  laba  perusahaan  akan  mengakibatkan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1152
rendahnya  beban  pajak yang  harus  ditanggung  perusahaan  pada  periode  tersebut,  sehingga perusahaan         mengurangi tindakan agresivitas pajaknya karena beban pajak .
Pengaruh Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak Hasil  penelitian  menunjukkan  hasil  bahwa capital  intensity berpengaruh terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur sub sektor makanan  dan  minuman  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2018-2021.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian sebelumnya  Menurut  Fitria  (2020)  Kepemilikan asset tetap  yang  tinggi  akan  menimbulkan beban  penyusutan  yangtinggi  pula,  sehingga  akan  berdampak  pada  laba  perusahaan  yang semakin  mengecil  akibat  adanya  beban  penyusutan tersebut.  Jadi  dengan  semakintingginya jumlah aset  yang dimiliki perusahaan akan mendorong perusahaan. untuk  melakukan tindakan agresivitas pajak (Fitria, 2020).

## Pengaruh Pendanaan Aset terhadap Agresivitas Pajak
Hasil penelitian menunjukkan hasil bahwa pendanaan aset yang diproksikan oleh rasio leverage berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2018-2021. Hal ini menunjukan bahwa hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian  yang dilakukan oleh Jafar dan Diana  (2020)  bahwa  pendanaan  aset  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini dikarenakan perusahaan  yang memiliki leverage tinggi tidak dapat memanfaatkan beban bunga yang ditanggung perusahaan untuk mengurangi laba bersih perusahaan, karena perusahaan harus tetap mempertahankan laba perusahaan pada kondisi yang baik.

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  negatif  terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2018-2021
Profitabilitas  berpengaruh  negatif  terhadap  Agresivitas  Pajak,  dapat  dijelaskan  bahwa pengaruh  negative  dengan  tarif  pajak  efektif  karena  semakin  efisien  perusahaan  maka  semakin sedikit  pajak  yang  harus  dibayar  perusahaan.  Dari  perspektif  perpajakan  maka,  semakin  tinggi laba atas aset semakin rendah beban pajak perusahaan, karena perusahaan berpenghasilan tinggi akan  berhasil  menggunakan  insentif  pajak  dan  keringanan  pajak  lainnya  yang  dapat mengakibatkan  tarif  pajak  efektif  perusahaan  yang  lebih  rendah.  Semakin  rendah  tarif  pajak efektif mengindikasikan tingkat agresivitas pajak perusahaan semakin tinggi. Hasil pengelitian ini sejalan dengan Sidik dan Suhono (2020)

## KESIMPULAN
Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  Ukuran  Perusahaan  dan  Capital  Intensity berpengaruh  positif  terhadap  Agresivitas  Pajak  sedangkan  Pendanaan  Aset  dan  Profitabilitas berpengaruh negatif secara signifikan terhadap Agresivitas Pajak.

## REFERENSI
Amalia, Diah. (2021). Penagaruh Likuiditas, Leverge dan Intensitas Aset Terhadap Agresivitas Pajak. Kumpulan Riset Akuntansi, Vol. 12, No. 2 ISSN : 2301- 8879. Astuti, Dkk. (2021). Analisis Laporan Keuangan . Jakarta : Media Sains Indonesia Damayanti,  Theresia  Woro  dan  Supramono.  (2010). Perpajakan  Indonesia  -Mekanisme  dan Perhitungan. Jakarta : Andi. Jafar,  Shanas  Regina  (2020). Agresivitas  Pajak  Berdasarkan  Ukuran  Perusahaan,Pendanaan Aset  Dan  Komposisi  Aset  Serta  Profitabilitas (Studi  Sektor  Manufaktur  Di  Negara Berkembang). Ultima  Accounting.  ISSN:  2085-4995 . Accounting  |  ISSN  2085 ‐ 4595ULTIMA Accounting | ISSN 2085 ‐
M.  Farouq.  (2018). Hukum  pajak  di  Indonesia:  suatu  pengantar  ilmu  hukum terapandi bidang perpajakan . Jakarta : Kencana.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1152
Margaretha,  Susanti,  Mila  dan  Valentine  Siagian.  (2021). Pengaruh  Deferred Tax,  Capital Intensity,  dan  Return  on  Asset  terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal  Akuntansi Universitas Maranatha , Vol. 13 No. 1 ISSN : 2285-8698.
Margie,  Lyandra  Aisyah  dan  Habibah.  (2021)  . Pengeruh  Likuiditas  ,  Leverage,  Struktur Kepemilikan  dan  Profitabilitas  Terhdap  Agresivitas  Pajak. Scientific  Journal  of Reflection: Economic, Accounting,  Management  and  Business,  Vol.  4,  No.  1  ISSN 2615-64-3009
Mutia,  Dewi,  Riana  Rachnawati  Dewi  dan  Purnama  Siddi.  (2021). Dimensi Agresivitas  Pajak Dilihat  Dari  Ukuran  Perusahaan  Dan  Capital Intensity  (Study  Kasus  Perusahaan Manufaktur  Sektor  Industri  Barang  Konsumsi  Yang  Terdaftar  Di  BEI) .  JAE:  Jurnal Akuntansi dan Ekonomi. DOI: 10.29407/jae.v6i1.14066. ISSN : 2541-0180.
Nisadiyanti,  Yuliandhari  (2021)  Pengaruh  Capital  Intensity,  Liquidity  dan  Sales  Growth Terhadap  Agresivitas  Pajak.  JIAKES  :  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Kesatuan.DOI  : 10.37641/jiakes.v9i3.888.ISSN 2337-7852
Pohan,  Chairil  Anwar.  (2014). Manajemen  Perpajakan  :  Strategi  Perencanaan  Pajak  &  Bisnis (Edisi Revisi). Jakarta : Gramedia Pustaka Utama. (Halaman 11-13) Siswanto,  Eko  Hadi.  Nurmawati  dan  Chadijah.  (2021). Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,
Kepemilikan Institusional Dan Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak. Komunikasi Ilmiah Akuntansi dan Perpajakan, Vol. 14, No. 1 ISSN 2086-7662 Sidik,  Suhono  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas  Dan  Leverage  Terhadap  Agresivitas Pajak.E.Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Udayana  9.11(2020)  :  1045-1066. ISSN : 2337-3067
Septiana,  Adilla.  (2019).  Analisis  Laporan  Keuangan  Konsep  Dasar  dan DeskripsiLaporan Keuangan. Jakarta : Duta Media Publishing.
Sugiyono. (2016). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: PTAlfabet. Syarifudin, Akhmad. (2021). Perpajakan. Jakarta : KBM Indonesia Toni,  Nagian.  Dkk.  (2021). Praktik  Perataan  Laba  (Income  Smoothing) Perusahaan
:  Strategi  Peningkatan  Profitabilitas , Financial  Leverage,  Dan Kebijakan Dividen Bagi Perusahaan. Bandung : Adab.