## Ekonomis: Journal of Economics and Business
Volume 7, No 2 (2023), September, 826-837 Online ISSN: 2597-8829, DOI: 10.33087/ekonomis.v7i2.955
Peran Komitmen Organisasi sebagai Pemoderasi Pengaruh Sistem Pengendalian Internal dan Kompetensi Sumber Daya Manusia terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah

## Atika Sari, Jacobus Widiatmoko
Universitas Stikubank Semarang Correspondence: atikasari@mhs.unisbank.ac.id

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bermaksud  untuk  menguji  dan  menganalisis  pengaruh  sistem  pengendalian  internal  dan kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  dengan  dimoderasi oleh komitmen organisasi. Penelitian ini termasuk penelitian kuantitatif dengan jenis data primer yang diperoleh dari  penyebaran  kuesioner  survei.  Populasi  dari  penelitian  ini  yaitu  Aparatur  Sipil  Negara  (ASN)  pada  25 Perangkat  Daerah  Kabupaten  Temanggung.  Sampel  ditentukan  dengan  metode purposive  sampling yang kemudian menghasilkan jumlah sampel sebanyak 110 responden. Pengujian hipotesis dilakukan dengan metode uji  selisih  nilai  mutlak  yang  diolah  dengan  menggunakan  program software IBM  SPSS  26.  Penelitian  ini menghasilkan kesimpulan  bahwa sistem pengendalian internal berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Sedangkan  kompetensi  sumber  daya  manusia  berpengaruh  positif  tidak signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Kemudian  hasil  penelitian  ini  juga menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  sistem  pengendalian  internal maupun kompetensi sumber daya manusia terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Kata  kunci :  komitmen  organisasi;  kompetensi  sumber  daya  manusia;  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah daerah; sistem pengendalian internal

## ABSTRACT
The  research  intends  to  test  and  analyze  the  influence  of  internal  control  systems  and  human  resource competence on the quality of local government financial statements moderated by organizational commitments. This  research  includes  quantitative  research  with  primary  data  obtained  from  the  distribution  of  survey questionnaires. The population of this research was the State Civil Apparatus (ASN) in 25 Regional Apparatus of Temanggung Regency. The sample was determined by the purposive sampling method which then resulted in a total sample of 110 respondents. Hypotheses testing is carried out by the absolute value difference test method which  is  processed  using  the IBM  SPSS  26  software  program.  The  results  concluded  that  the  internal  control system had a significant positive effect on the quality of local government financial statements. Meanwhile, the competence of human resources has an insignificant positive effect on the quality of local government financial statements. Then the results of this study also show that organizational commitment is not able to moderate the influence  of  the  internal  control  system  and  the  competence  of  human  resources  on  the  quality  of  local government financial statements.
Keywords  :  organizational  commitment;  human  resource  competence;  quality  of  local  government  financial reports; internal control system

## PENDAHULUAN
Akuntabilitas  publik  menjadi  fenomena  yang  sudah  selayaknya  untuk  dikaji  lebih  dalam seiring dengan meningkatnya tuntutan dari masyarakat atas pencapaian tata kelola pemerintahan yang baik  ( good  government  governance )  yang  sampai  saat  ini  masih  diupayakan  realisasinya  oleh pemerintah  guna  mewujudkan  pembangunan  negara  yang  optimal.  Penyajian  laporan  keuangan pemerintah  merupakan  salah  satu  bentuk  upaya  konkrit  yang  dilaksanakan  oleh  pemerintah  sebagai wujud  pertanggungjawabannya  kepada  publik.  Sudah  menjadi  keharusan  bagi  pemerintah  untuk menyajikan laporan keuangan sesuai dengan Standar Akuntansi Pemerintah (SAP) yang berlaku serta memuat  informasi  yang  berkualitas  sehingga  dapat  dijadikan  sebagai  landasan  dalam  proses pengambilan keputusan guna menetapkan kebijakan operasional pemerintah yang efektif dan efisien.
Sebagaimana tercantum dalam Peraturan Pemerintah Nomor 71 tahun 2010, laporan keuangan yang  berkualitas  memuat  setidaknya  empat  karakteristik  kualitatif  yaitu  relevan,  andal,  dapat
Atika  Sari  dan  Jacobus  Widiatmoko,  Peran  Komitmen  Organisasi  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Sistem Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
dibandingkan,  dan  dapat  dipahami.  Disamping  itu,  penilaian  atas  kualitas  laporan  keuangan pemerintah  juga  dapat  ditinjau  dari  opini  yang  dikeluarkan  oleh  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK) setiap tahunnya. Selaku lembaga yang berwenang dalam memeriksa laporan  keuangan, BPK berhak untuk  memberikan  opini  berupa:  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP),  Wajar  Dengan  Pengecualian (WDP), Tidak Wajar (TW) atau Tidak Menyatakan Pendapat (TMP). Penilaian kewajaran penyajian laporan  keuangan  ditentukan  dengan  mempertimbangkan  tingkat  kesesuaian  laporan  keuangan  yang disajikan  dengan  Standar Akuntansi  Pemerintahan  (SAP),  tingkat  kecukupan  pengungkapan,  tingkat kepatuhan  penyajian  laporan  keuangan  terhadap  peraturan  perundang-undangan  serta  penerapan efektivitas pengendalian internal.
Pada  Ikhtisar  Hasil  Pemeriksaan  Semester  (IHPS)  1  tahun  2022,  BPK  memberikan  opini terhadap  541  LKPD  tahun  anggaran  2021  yang  meliputi  opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP) sebanyak  500  LKPD,  Wajar  Dengan  Pengecualian  (WDP)  sebanyak  38  LKPD,  dan  Tidak Menyatakan  Pendapat  (TMP)  sebanyak  3  LKPD.  Selain  memberikan  opini,  BPK  juga mengungkapkan  adanya  11.910  permasalahan  yang  terdiri  atas  5.366  mengenai  kelemahan  sistem pengendalian  internal  dan  sebanyak  6.544  permasalahan  terkait  dengan  ketidakpatuhan  terhadap peraturan  perundang-undangan  yang  berdampak  pada  kerugian  finansial  negara  sebesar  Rp.  2,35 Triliun  (www.bpk.go.id).  Ditinjau  dari  data  tersebut,  mayoritas  LKPD  telah  berhasil  meraih  opini WTP,  namun  disamping  itu  masih  banyak  permasalahan  yang  terungkap  dalam  penyajian  laporan keuangan, salah satunya pada Pemerintah Kabupaten Temanggung.
Berdasarkan  hasil  pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Jawa Tengah,  laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  Pemerintah  Kabupaten  Temanggung  telah  berhasil mempertahankan  perolehan  opini  WTP  selama  satu  dekade  terakhir  yaitu  dari  tahun  anggaran  2012 hingga  2021.  Walaupun  LKPD  Kabupaten  Temanggung  telah  konsisten  mendapatkan  opini  WTP, namun  hingga  tahun  2021  masih  ditemukan  adanya  beberapa  permasalahan.  Misalnya  pada  tahun anggaran 2020, BPK mengungkapkan adanya piutang PBB-P2 yang belum valid, kekurangan volume pelaksanaan  paket  pekerjaan  pada  dua  Perangkat  Daerah,  serta  hasil  inventarisasi  aset  tetap  yang belum  sesuai.  Sedangkan  pada  tahun  anggaran  2021,  BPK  mengungkapkan  adanya  permasalahan terkait  dengan  pengelolaan  aset tetap yang  belum  tertib  dan masih adanya  kekurangan volume  serta ketidaksesuaian spesifikasi teknis atas paket pekerjaan (https://ppid.temanggungkab.go.id). Meskipun permasalahan  tersebut  tidak  mempengaruhi  perolehan  opini,  namun  temuan  ini  mengindikasikan bahwa  pengelolaan  keuangan  pada  pemerintah  daerah  Kabupaten  Temanggung  belum  sepenuhnya optimal.
Efektivitas  serta  efisiensi  penerapan  sistem  pengendalian  sangat  penting  dilaksanakan  guna mendorong pencapaian tujuan suatu entitas, salah satunya dalam penyusunan laporan keuangan yang berkualitas. Proses akuntansi memerlukan penerapan sistem pengendalian internal yang efektif guna menghasilkan laporan keuangan yang handal (Widaryani, 2020). Selain sistem pengendalian internal, kompetensi sumber daya manusia juga diperlukan guna menghasilkan laporan keuangan berkualitas. Sumber  daya  manusia  menjadi  tonggak  dan  penentu  arah  tujuan  suatu  organisasi.  Perbedaan kemampuan  yang  dimiliki  setiap  individu  sesuai  dengan  lingkup  dan  bidangnya  akan  berpengaruh terhadap  kinerja  dan  kontribusinya  dalam  proses  penyusunan  suatu  laporan  keuangan  (Satriawan  & Dewi, 2020). Berdasarkan hasil penelitian Sihite & Holiawati (2017), Agung (2018), Ramadhani dkk (2019), Rohmah dkk (2020), Aziyah & Yanto (2022) dan Rahmawati dkk (2022) menyatakan bahwa sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah. Namun berbeda dengan hasil penelitian Sumaryati dkk (2020), Hasanah & Siregar (2021), Hamruna dkk (2022) yang menyatakan bahwa sistem pengendalian internal tidak berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Hasil penelitian mengenai kompetensi sumber daya manusia yang dilakukan Pradono (2015), Andrianto & Rahmawati (2018), Saraswati & Budiasih (2019),  Badjuri  dkk  (2020),  Satriawan  &  Dewi  (2020)  ,  Rahmawati  dkk  (2022)  menyatakan  bahwa kompetensi  sumber  daya  manusia  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah. Namun hasil penelitian tersebut tidak sejalan dengan penelitian Putri dkk (2017), Alminanda & Marfuah (2018), AgustiningTyas dkk (2020), Maydiyanti & Putri (2020), dan Hasanah &  Siregar  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  kompetensi  sumber  daya  manusia  tidak  berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Atika  Sari  dan  Jacobus  Widiatmoko,  Peran  Komitmen  Organisasi  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Sistem Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Inkonsistensi  penelitian  terdahulu,  penelitian  ini  bermaksud  untuk  menguji  peran  komitmen organisasi  sebagai  variabel  pemoderasi.  Komitmen  organisasi  berpotensi  mampu  menjadi  variabel pemoderasi, dengan alasan apabila seorang individu memiliki komitmen organisasi yang tinggi, maka kontribusi  yang  akan  diberikan  untuk  mencapai  tujuan  organisasi  juga  akan  semakin  tinggi. Pernyataan  tersebut  didukung  oleh  penelitian  Sanjaya  dkk  (2017),  Alminanda  &  Marfuah  (2018), Fathia  dkk  (2020)  dan  Satriawan  &  Dewi  (2020)  yang  telah  membuktikan  bahwa  komitmen organisasi  mampu  memoderasi  pengaruh  sistem  pengendalian  internal  terhadap  kualitas  laporan keuangan pemerintah daerah. Disamping itu, penelitian yang dilakukan Septarini & Papilaya (2016), Andelina  &  Hariyanto  (2017)  dan  Sutisman  dkk  (2021)  juga  telah  membuktikan  bahwa  komitmen organisasi mampu memoderasi pengaruh kompetensi sumber daya manusia terhadap kualitas laporan keuangan  pemerintah  daerah.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  dan  melakukan  analisis terkait dengan pengaruh sistem pengendalian internal dan kompetensi sumber daya manusia terhadap kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah,  serta  menguji  peran  komitmen  organisasi  dalam memoderasi  pengaruh  sistem  pengendalian  internal  dan  kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.

## Pengembangan Hipotesis
Sistem  pengendalian  internal  dapat  didefinisikan  sebagai  suatu  tindakan  atau  kegiatan  yang dilaksanakan  oleh  pemimpin  maupun  pegawai  dalam  rangka  mencapai  tujuan  organisasi  dengan memberikan  jaminan  yang  memadai  kepada  pihak  yang  berkepentingan  (Aziyah  &  Yanto,  2022). Sistem  pengendalian  internal  dapat  berjalan  dengan  efektif  dan  efisien  apabila  pegawai  lebih mengutamakan  kepentingan  organisasi.  Hal  tersebut  sesuai  dengan  teori stewardship yang menyatakan bahwa target utama kebijakan manajemen  diarahkan pada kepentingan organisasi, tidak hanya  kepentingan  individu  (Donaldson  &  Davis,  1991).  Sistem  pengendalian  internal  yang diterapkan  secara  efektif  dapat  meminimalisir  adanya  risiko  kecurangan  maupun  kesalahan  dalam penyajian laporan keuangan sehingga menghasilkan output berupa laporan keuangan yang berkualitas. Didukung  hasil  penelitian  Agung  (2018),  Ramadhani  dkk  (2019),  Rohmah  dkk  (2020),  Aziyah  & Yanto  (2022),  Rahmawati  dkk  (2022)  yang  membuktikan  bahwa  sistem  pengendalian  internal berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
H1: Sistem pengendalian internal berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah Kompetensi  setiap  individu  mencerminkan  kemampuannya  dalam  menyelesaikan  tugas  dan tanggungjawabnya  pada  suatu  organisasi.  Sumber  daya  manusia  yang  kompeten  dan  memiliki pemahaman  yang  memadai  akan  mampu  menghasilkan  output  yang  berkualitas  (Rahmawati  dkk, 2022).  Seperti  yang  dinyatakan  dalam  teori stewardship bahwa  pemerintah  sebagai steward akan bertindak  dengan  penuh  kesadaran,  tanggung  jawab  dan  kebijaksanaan  untuk  mendapatkan kepercayaan  publik.  Dalam  hal  ini,  pemerintah  berupaya  mengerahkan  segala  kemampuan  yang dimiliki oleh sumber daya manusia yang ada untuk menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas sehingga  dapat  meningkatkan  kepercayaan  publik.  Selaras  dengan  hasil  penelitian  Andrianto  & Rahmawati  (2018),  Saraswati  &  Budiasih  (2019),  Badjuri  dkk  (2020),  Satriawan  &  Dewi  (2020), Rahmawati  dkk  (2022)  yang  membuktikan  bahwa  kompetensi  sumber  daya  manusia  berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
H2:  Kompetensi  sumber  daya  manusia  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah daerah
Sistem  pengendalian  internal  dapat  berjalan  dengan  baik  apabila  individu  lebih mengutamakan kepentingan organisasi daripada kepentingan pribadi. Sesuai dengan teori stewardship yang  menyatakan  bahwa  anggota  organisasi  akan  cenderung  mengutamakan  kepentingan  organisasi daripada  kepentingan  diri  sendiri.  Dalam  hal  ini,  apabila  individu  memiliki  komitmen  yang  tinggi terhadap  suatu  organisasi,  maka  sistem  pengendalian  internal  pada  organisasi  tersebut  akan  lebih mudah  dijalankan  sehingga  dapat  meningkatkan  kualitas  output  yang  dihasilkan.  Dengan  adanya komitmen  bersama  yang  terjalin  diantara  setiap  individu  pada  suatu  organisasi  akan  mendorong pelaksanakan  dan  penerapkan  sistem  pengendalian  internal  yang  efektif  untuk  pencapaian  tujuan organisasi. Selaras dengan hasil penelitian Sanjaya dkk (2017), Alminanda & Marfuah (2018), Fathia dkk  (2020)  dan  Satriawan  &  Dewi  (2020)  yang  menyatakan  bahwa  komitmen  organisasi  mampu
Atika  Sari  dan  Jacobus  Widiatmoko,  Peran  Komitmen  Organisasi  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Sistem Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
memperkuat  pengaruh  sistem  pengendalian  internal  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah daerah.
H3:  Komitmen  organisasi  mampu  memoderasi  pengaruh  sistem  pengendalian  internal  terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah
Komitmen  yang  kuat  dapat  mendorong  setiap  pegawai  dalam  mengimplementasikan kompetensinya  secara  optimal  sehingga  dapat  memberikan  kinerja  yang  berkualitas.  Tingginya komitmen  organisasi  dapat  menciptakan  rasa  ikut  memiliki  ( sense  of  belonging )  pada  diri  setiap pegawai  terhadap  organisasi  (Andelina  &  Hariyanto,  2017).  Rasa  ikut  memiliki  memicu  pegawai untuk  berusaha  meningkatkan  kompetensinya  dalam  memaksimalkan  kinerja  yang  mereka  berikan ditempat  mereka  bekerja. Tidak  hanya sekedar  keanggotaan formal,  komitmen  organisasi  mencakup sikap  loyal  seseorang  terhadap  pencapaian  tujuan  organisasi  (Hardiningsih  dkk,  2020).  Teori stewardship menyatakan tugas steward adalah melayani, bekerja sekaligus memberi  jaminan terbaik untuk mencapai kepentingan prinsipal (Widaryani, 2020). Maka dengan adanya komitmen organisasi yang  tinggi,  pegawai  pemerintah  akan  semakin  memberikan  kinerja  yang  maksimal  dengan mengerahkan  kompetensi  yang  dimiliki  dalam  menghasilkan  laporan  keuangan.  Sependapat  dengan hasil penelitian Septarini & Papilaya (2016), Andelina & Hariyanto (2017) dan Sutisman dkk (2021) yang  menyatakan  bahwa  komitmen  organisasi  mampu  memperkuat  pengaruh  kompetensi  sumber daya manusia terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
H4: Komitmen organisasi mampu memoderasi pengaruh kompetensi sumber daya manusia terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  metode  penelitian  kuantitatif  dengan  data  primer.  Populasi penelitian ini yaitu Aparatur Sipil Negara (ASN) pada 25 Perangkat Daerah Kabupaten Temanggung yang  terdiri  dari  Sekretariat  Daerah,  Sekretariat  DPRD,  Inspektorat,  17  Dinas  dan  5  Badan.  Teknik sampling yang  diterapkan  yaitu  teknik purposive  sampling dengan  mempertimbangkan  kriteria sampel  yaitu  Aparatur  Sipil  Negara  yang  terdiri  atas  Kepala  Bagian/Sub  Bagian  Keuangan, Bendahara, maupun Staf yang terlibat dalam melaksanakan fungsi akuntansi atau tata usaha keuangan pada  setiap  Perangkat  Daerah  Kabupaten  Temanggung  yang  sesuaikan  dengan  Struktur  Organisasi dan Tata Kerja (SOTK) pada masing-masing Perangkat Daerah.

## Tabel 1
Definisi Operasional Variabel Penelitian No. Variabel Definisi Indikator 1 Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Y) Suatu ukuran normatif yang perlu diwujudkan dalam bentuk laporan informasi akuntansi sehingga dapat memenuhi tujuan dari penyajian laporan keuangan. (Peraturan Pemerintah No. 71 Tahun 2010) 1. Relevan 2. Andal
3. Dapat Dibandingkan 4. Dapat Dipahami 2 Sistem Pengendalian Internal (X1) Segala proses terkait tindakan dan kegiatan yang dilaksanakan oleh pimpinan maupun seluruh pegawai secara terus menerus sehingga dapat memberikan keyakinan yang memadai atas tercapainya tujuan suatu organisasi. (Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008) 1. Lingkungan Pengendalian 2. Penilaian Risiko
3. Kegiatan Pengendalian
4. Informasi dan Komunikasi 5. Pemantauan 3 Kompetensi Sumber Daya Manusia (X2) Kompetensi individu dalam berkontribusi secara optimal pada organisasi sebagai penguat dan penggerak berjalannya suatu organisasi untuk mencapai visi, misi serta tujuan dari organisasi. (Badjuri dkk, 2020) 1. Pengetahuan 2. Keterampilan 3. Sikap Perilaku 4 Komitmen Organisasi (Z) Kemampuan dan kemauan yang dimiliki seseorang untuk menyelaraskan kepribadiannya dengan kepentingan organisasi dengan lebih mengutamakan misi organisasi daripada kepentingan pribadi. (Hardiningsih dkk, 2020) 1. Affective Commitment 2. Continuance Commitment
3. Normative Commitment
Sumber: data olahan
Atika  Sari  dan  Jacobus  Widiatmoko,  Peran  Komitmen  Organisasi  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Sistem Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Teknik  pengumpulan  data dilakukan  dengan  membagikan  kuesioner  kepada  responden yang menjadi  sampel  penelitian.  Dari  125  kuesioner  yang  dibagikan  dalam  bentuk hardcopy kepada responden,  kuesioner  yang  dapat  diolah  dan  memenuhi  kriteria  sampel  sebanyak  110  kuesioner. Pilihan  jawaban  kuesioner  menggunakan  skala  likert  dengan  5  pilihan  jawaban  yaitu  terdiri  dari: sangat setuju (SS), setuju (S), netral (N), tidak setuju (TS), dan sangat tidak setuju (STS). Pengujian hipotesis dalam penelitian ini menggunakan uji selisih nilai mutlak yang diolah dengan menggunakan bantuan software IBM  SPSS  versi  26.  Model  persamaan  pengujian  dinyatakan  dalam  persamaan berikut:
KLKPD = α + β 1 SPI + β 2 KSDM + β 3 │SPI - KO│+ β 4 │KSDM – KO│ + e
Keterangan  :  KLKPD  =  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah;  α    =  Konstanta;  β  = Koefisien Regresi; SPI = Sistem Pengendalian Internal; KSDM = Kompetensi Sumber Daya Manusia; KO = Komitmen Organisasi; e = Standar error

## HASIL
Tabel 2 Hasil Statistika Deskriptif N Minimum Maksimum Mean Std. Deviation SPI 110 57 105 86.57 8.125 KSDM 110 65 95 78.03 6.772 KO 110 27 50 38.07 4.246 KLKPD 110 37 55 47.71 4.454 Valid N (Listwise) 110
Sumber: data olahan
Hasil  pengujian  statistika  deskriptif  menunjukkan  bahwa  semua  nilai  mean  lebih  besar  dari nilai  standar  deviasi.  Hal  tersebut  dapat  diartikan  bahwa  data  pada  semua  variabel  dalam  model penelitian  memiliki  penyebaran  yang  baik  atau  bervariasi.  Uji  Validitas  dapat  diketahui  dengan melihat  perbandingan  nilai Pearson  Product  Moment atau  r  hitung  dengan  nilai  r  tabel  yang  dapat dilihat  dari  tabel  derajad  bebas  dengan  taraf  signifikansi  0,05  dan  nilai  df  =  n-2  atau  110-2  =  108, sehingga nilai r tabel yaitu 0,187. Berdasarkan Tabel 3, 4, 5 dan 6 hasil uji validitas, dapat diketahui bahwa semua nilai r hitung > nilai r tabel, hal ini menunjukkan bahwa semua butir pertanyaan pada seluruh variabel dalam model penelitian dapat dinyatakan valid serta layak untuk mengukur variabel penelitian.  Berdasarkan  Tabel  7  hasil  uji  reliabilitas  tersebut  dapat  dilihat  bahwa  semua  variabel penelitian memiliki nilai Croncbach Alpha > 0,70. Sehingga semua instrumen yang digunakan dalam penelitian  ini  dapat  dikatakan  reliabel  serta  layak  untuk  digunakan  dalam  mengukur  variabel penelitian.
Tabel 3 Hasil Uji Validitas Variabel KLKPD Item Pertanyaan Pearson Correlation r tabel Keterangan KLKPD 1 0.709 0.187  Valid KLKPD 2 0.691 0.187  Valid KLKPD 3 0.775 0.187  Valid KLKPD 4 0.735 0.187  Valid KLKPD 5 0.772 0.187  Valid KLKPD 6 0.743 0.187  Valid KLKPD 7 0.650 0.187  Valid KLKPD 8 0.675 0.187  Valid KLKPD 9 0.758 0.187  Valid KLKPD 10 0.783 0.187  Valid KLKPD 11 0.747 0.187  Valid Sumber: data olahan
Atika  Sari  dan  Jacobus  Widiatmoko,  Peran  Komitmen  Organisasi  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Sistem Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Tabel 4 Hasil Uji Validitas Variabel SPI Item Pertanyaan Pearson Correlation r tabel Keterangan SPI 1 0.664 0.187 Valid SPI 2 0.695 0.187 Valid SPI 3 0.662 0.187 Valid SPI 4 0.699 0.187 Valid SPI 5 0.687 0.187 Valid SPI 6 0.730 0.187 Valid SPI 7 0.789 0.187 Valid SPI 8 0.757 0.187 Valid SPI 9 0.619 0.187 Valid SPI 10 0.612 0.187 Valid SPI 11 0.601 0.187 Valid SPI 12 0.769 0.187 Valid SPI 13 0.716 0.187 Valid SPI 14 0.656 0.187 Valid SPI 15 0.681 0.187 Valid SPI 16 0.678 0.187 Valid SPI 17 0.668 0.187 Valid SPI 18 0.737 0.187 Valid SPI 19 0.753 0.187 Valid SPI 20 0673 0.187 Valid SPI 21 0.707 0.187 Valid Sumber: data olahan Tabel 5 Hasil Uji Validitas Variabel KSDM Item Pertanyaan Pearson Correlation r tabel Keterangan KSDM 1 0.714 0.187  Valid KSDM 2 0.821 0.187  Valid KSDM 3 0.731 0.187  Valid KSDM 4 0.597 0.187  Valid KSDM 5 0.642 0.187  Valid KSDM 6 0.515 0.187  Valid KSDM 7 0.627 0.187  Valid KSDM 8 0.735 0.187  Valid KSDM 9 0.764 0.187  Valid KSDM 10 0.826 0.187  Valid KSDM 11 0.736 0.187  Valid KSDM 12 0.731 0.187  Valid KSDM 13 0.658 0.187  Valid KSDM 14 0.802 0.187  Valid KSDM 15 0.703 0.187  Valid KSDM 16 0.689 0.187  Valid KSDM 17 0.718 0.187  Valid KSDM 18 0.682 0.187  Valid KSDM 19 0.620 0.187  Valid Sumber: data olahan Tabel 6 Hasil Uji Validitas Variabel KO Item Pertanyaan Pearson Correlation r tabel Keterangan KO 1 0.588 0.187  Valid KO 2 0.655 0.187  Valid KO 3 0.645 0.187  Valid KO 4 0.518 0.187  Valid KO 5 0.631 0.187  Valid KO 6 0.687 0.187  Valid KO 7 0.610 0.187  Valid
Atika  Sari  dan  Jacobus  Widiatmoko,  Peran  Komitmen  Organisasi  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Sistem Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
KO 8 0.627 0.187  Valid KO 9 0.523 0.187  Valid KO 10 0.712 0.187  Valid Sumber: data olahan Tabel 7 Hasil Uji Reliabilitas No Variabel Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha yang disyaratkan Keterangan 1 KLKPD 0.910 0.70  Reliabel 2 SPI 0.945 0.70  Reliabel 3 KSDM 0.939 0.70  Reliabel 4 KO 0.819 0.70  Reliabel
Sumber: data olahan
Tabel 8 Hasil Uji Normalitas Unstandardized Residual N 110 Normal Parameters a,b Mean 0.0000000 Std. Deviation 3.00919852 Most Extreme Differences Absolute 0.126 Positive 0.126 Negative -0.085 Test Statistic 0.126 Exact Sig. (2 tailed) 0.056
Sumber: data olahan
Berdasarkan Tabel 8 hasil tersebut, nilai p value (sig) sebesar 0,056 > 0,05 , sehingga dapat diambil kesimpulan bahwa data yang digunakan dalam penelitian berdistribusi normal.  Tabel 9 hasil tersebut,  setiap  variabel  memiliki  nilai tolerance lebih  dari  0,1  dan  semua  nilai  VIF  pada  setiap variabel  juga  memiliki  nilai  kurang  dari  10.  Sehingga  menurut  hasil  tersebut,  dapat  diambil kesimpulan  bahwa  tidak  terjadi  multikolinearitas  antar  variabel  independen  dalam  model  penelitian ini. Sedangkan Tabel 10 hasil uji heteroskedastisitas pada tabel 10, semua nilai signifikansi memiliki nilai  lebih  dari  0,05.  Sehingga  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  tidak  terdapat  gejala heteroskedastisitas dalam model penelitian.

## Tabel 9 Hasil Uji Multikolinearitas
Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) SPI 0.536 1.866 KSDM 0.523 1.910 KO 0.678 1.475 Sumber: data olahan Tabel 10 Hasil Uji Heteroskedastisitas Model Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error 1 (Constant) 7.613 2.241 3.397 0.001 SPI -0.042 0.030 -1.405 0.163 KSDM -0.007 0.037 -0.204 0.839 KO -0.027 0.051 -0.537 0.592 Sumber: data olahan
Atika  Sari  dan  Jacobus  Widiatmoko,  Peran  Komitmen  Organisasi  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Sistem Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Tabel 11 Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0.737 0.543 0,526 3.068

## Sumber: data olahan
Tabel 11 Adjusted R Square memiliki nilai 0,526 atau 52,6%. Hasil ini menunjukkan bahwa 52,6%  variabel  dependen  dapat  diuraikan  oleh  variabel  independen.  Sedangkan  selebihnya,  yaitu sebesar 47,4% dijelaskan oleh faktor atau variabel lainnya yang tidak terdapat dalam model penelitian ini. Sedangkan Tabel 12 hasil tersebut, dapat diketahui bahwa nilai F hitung sebesar 31,183. Dengan nilai  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  independen  secara simultan atau bersama-sama berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Tabel 12

## Hasil Uji F
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 1174.225 4 293.556 31.183 0.000 b Residual 988.465 105 9.414 Total 2162.691 109
Sumber: data olahan
Tabel 13 Hasil Uji Hipotesis Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 48.073 0.513 93.800 0.000 Zscore_SPI 2.750 0.408 0.617 6.748 0.000 Zscore_KSDM 0.793 0.410 0.178 1.935 0.056 Moderating_1 -0.110 0.567 -0.015 -0.195 0.846 Moderating_2 -0.379 0.561 -0.054 -0.676 0.501

## Sumber: data olahan
Sistem pengendalian internal berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah Hasil  uji  hipotesis  pada  variabel  sistem  pengendalian  internal  diperoleh  nilai  koefisien  beta sebesar 2,750 dengan nilai signifikan sebesar 0,000 yang lebih kecil dari 0,05 (0,000 < 0,05). Hasil ini dapat diartikan bahwa sistem pengendalian internal memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Sehingga  hipotesis  pertama  atau  H 1 diterima.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Sihite  &  Holiawati  (2017),  Agung  (2018),  Ramadhani dkk  (2019),  Rohmah  dkk  (2020),  Aziyah  &  Yanto  (2022),  Rahmawati  dkk  (2022)  yang  juga membuktikan  bahwa  sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kualitas laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Penerapan  sistem  pengendalian  internal  yang  efektif  dapat mempengaruhi  kualitas  laporan  keuangan,  semakin  baik  penerapan  sistem  pengendalian  internal dalam suatu instansi, maka kualitas laporan keuangan yang dihasilkan juga akan semakin baik. Sistem pengendalian  internal  dalam  suatu  instansi  sangat  diperlukan  untuk  mengendalikan  segala  aktivitas yang dijalankan dari instansi tersebut sehingga tujuan yang diharapkan dapat dicapai  sesuai rencana. Dengan menerapkan sistem pengendalian internal yang baik, anggota organisasi akan melaksanakan setiap aktivitasnya sesuai dengan prosedur yang telah ditetapkan, sehingga dapat menghasilkan output yang  berkualitas.  Sependapat  dengan  teori stewardship yang  mengatakan  bahwa  target  utama kebijakan  manajemen  lebih  diarahkan  untuk  kepentingan  organisasi,  tidak  hanya  kepentingan individu.  Secara  konseptual,  apabila  penerapan  sistem  pengendalian  internal  dapat  dicapai  secara efektif dan efisien, akan mempengaruhi output berupa laporan keuangan yang berkualitas.
Atika  Sari  dan  Jacobus  Widiatmoko,  Peran  Komitmen  Organisasi  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Sistem Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah

## Kompetensi  sumber  daya  manusia  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah daerah
Hasil  uji  hipotesis  pada  variabel  kompetensi  sumber  daya  manusia  diperoleh  nilai  koefisien beta  sebesar  0,793  dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,056  yang  lebih  besar  dari  0,05  (0,056  >  0,05). Hasil ini dapat diartikan bahwa kompetensi sumber daya manusia memiliki pengaruh positif dan tidak signifikan terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Sehingga  hipotesis  kedua  atau  H 2 ditolak. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian  Putri dkk (2017), Alminanda & Marfuah (2018), AgustiningTyas dkk (2020), Maydiyanti & Putri (2020), dan Hasanah & Siregar (2021) yang juga  membuktikan  bahwa  kompetensi  sumber  daya  manusia  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  adanya  sumber  daya  manusia yang  kompeten  tidak  menjamin  bahwa  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  akan  berkualitas. Pengetahuan, keterampilan, dan sikap perilaku belum cukup memadai dalam mendorong pencapaian tujuan  organisasi  dalam  menghasilkan  output  berupa  laporan  keuangan  yang  berkualitas.  Tidak sejalan  dengan  teori stewardship ,  pemerintah  selaku steward akan  melakukan  tindakan,  tanggung jawab  dan  kebijaksanaan  guna  memperoleh  kredibilitas  publik  yaitu  dengan  mengerahkan  segala kemampuan yang dimiliki oleh sumber daya manusia yang dimiliki untuk menghasilkan output yang berkualitas.  Untuk  itu,  diperlukan  adanya  pelatihan  terkait  dengan  penatausahaan  laporan  keuangan untuk  meningkatkan  kompetensi  yang  dimiliki  pegawai  dalam  mendukung  tercapainya  output  yang berkualitas.  Pelatihan  juga  dapat  mengasah  kemampuan  dan  logika  akuntansi  individu  sehingga pengalaman dalam penatausahaan laporan keuangan yang dimiliki oleh setiap individu akan semakin tinggi guna menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas.

## Komitmen organisasi memoderasi pengaruh sistem pengendalian internal terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah
Hasil  uji  hipotesis  pada  variabel sistem  pengendalian  internal  yang  dimoderasi  komitmen organisasi diperoleh nilai koefisien beta sebesar -0,110 dan nilai signifikan sebesar 0,846 yang lebih besar  dari  0,05  (0,846  >  0,05).  Hasil  ini  dapat  diartikan  bahwa  komitmen  organisasi  tidak  dapat memoderasi  pengaruh  sistem  pengendalian  internal  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah daerah. Sehingga hipotesis ketiga atau H 3 ditolak. Hasil penelitian ini selaras dengan hasil penelitian Septarini  &  Papilaya  (2016),  Siwambudi  dkk  (2017),  Andrianto  &  Rahmawati  (2018),  Putra  dkk (2021) yang juga membuktikan bahwa komitmen organisasi tidak mampu menjadi moderasi pengaruh sistem  pengendalian  internal  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Hasil  ini menunjukkan  bahwa  tinggi  maupun  rendahnya  komitmen  yang  dimiliki  oleh  pegawai  dalam organisasinya,  tidak  dapat  memperkuat  pengaruh  sistem  pengendalian  internal  terhadap  kualitas laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Tingkat  komitmen  yang  dimiliki  oleh  seorang  pegawai  tidak menjamin  mereka  untuk  mendukung  penerapan  sistem  pengendalian  internal.  Tidak  sependapat dengan  teori stewardship bahwa  individu  yang  bekerja  dalam  suatu  organisasi  akan  cenderung mengutamakan  kepentingan  organisasi  dari  pada  kepentingan  diri  sendiri.  Sistem  pengendalian internal  merupakan  sistem  yang  saling  terkait  dan  menyatu  sebagai  bagian  intregral  dalam  sebuah organisasi yang dibangun dan diterapkan oleh manajemen untuk mengendalikan aktivitas dalam suatu organisasi  dalam  mencapai  tujuan  sehingga  tinggi  rendahnya  maupun  ada  tidaknya  komitmen organisasi  pada  diri  seorang  pegawai  tidak  berpengaruh  terhadap  penerapan  sistem  pengendalian internal karena sistem pengendalian internal dirancang untuk menjadi dasar atau pondasi pelaksanaan aktivitas  dalam  organisasi  serta  selalu  menjadi  bagian  penting  yang  menyatu  dalam  kegiatan operasional suatu organisasi.

## Komitmen  organisasi  memoderasi  pengaruh  kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  kualitas laporan keuangan pemerintah daerah
Hasil uji hipotesis pada variabel kompetensi sumber daya manusia yang dimoderasi variabel komitmen organisasi diperoleh nilai koefisien beta sebesar  -0,379 dan nilai signifikan sebesar 0,501 yang lebih besar dari 0,05 (0,501 > 0,05). Hasil ini dapat diartikan bahwa komitmen organisasi tidak dapat  memoderasi  pengaruh  kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah  daerah.  Sehingga  hipotesis  keempat  atau  H 4 ditolak.  Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan hasil penelitian  Sanjaya dkk (2017), Alminanda & Marfuah (2018), Fathia dkk (2020), Satriawan &
Atika  Sari  dan  Jacobus  Widiatmoko,  Peran  Komitmen  Organisasi  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Sistem Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Dewi  (2020),  Rahayu  (2020)  yang  juga  membuktikan  bahwa  komitmen  organisasi  tidak  mampu menjadi  moderasi  pengaruh  kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah. Hasil penelitian ini tidak mendukung teori stewardship yang menyatakan bahwa tugas  dan  fungsi  pimpinan  maupun  pegawai  pemerintah  adalah  melayani,  bekerja  sekaligus memberikan  jaminan  terbaik  atas  pencapaian  kepentingan  organisasi.  Secara  konseptual,  dengan adanya komitmen organisasi yang tinggi anggota organisasi akan semakin memberikan kinerja yang maksimal  dengan  cara  mengerahkan  kompetensi  yang  dimiliki  untuk  mencapai  tujuan  organisasi. Rendahnya  komitmen  yang  dimiliki  pegawai  terhadap  organisasi  dapat  terjadi  karena  adanya ketidaknyamanan  pegawai  akibat  tekanan  dari  atasan,  fasilitas  yang  kurang  memadai,  minimnya pemberian reward atas prestasi yang diraih  pegawai, pemberian upah yang tidak sesuai, atau karena kurangnya  promosi  jabatan  (Satriawan  &  Dewi,  2020).  Adanya  ketidaknyamanan  tersebut  dapat mempengaruhi  loyalitas  pegawai  dalam  memberikan  kontribusi  untuk  mencapai  tujuan  yang  telah ditetapkan  suatu  organisasi.  Hal  ini  menyebabkan  pegawai  tidak  memaksimalkan  kompetensi  yang sebenarnya mereka miliki untuk menghasilkan output yang berkualitas.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan penelitian yang telah diuraikan sebelumnya, maka kesimpulannya  adalah  sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Sedangkan  kompetensi  sumber  daya  manusia berpengaruh  positif  tidak  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah. Kemudian,  komitmen  organisasi  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  sistem  pengendalian  internal maupun kompetensi sumber daya manusia terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah. Penelitian ini memiliki keterbatasan yaitu variabel dalam penelitian ini hanya menyumbangkan pengaruh sebesar 52,6%  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah,  sehingga  masih  terdapat  faktor  lain yang dapat berpengaruh. Selain itu, lingkup penelitian hanya mencakup satu Pemerintah Daerah yaitu Kabupaten  Temanggung,  sehingga  generalisasi  hasil  penelitian  ini  kurang  kuat.  Dengan  adanya keterbatasan tersebut, untuk penelitian selanjutnya dapat menambahkan variabel-variabel yang dapat berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  sehingga  mampu  memperluas faktor-faktor  yang  mempengaruhinya,  serta  dapat  melakukan  penelitian  dengan  topik  yang  serupa pada berbagai Pemerintah Daerah yang lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Agung,  T.  M.  2018.  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah Kabupaten Karangasem. E-Jurnal Akuntansi , 23 (2), 1253–1276.
AgustiningTyas,  V.  E.,  Tyasari,  I.,  &  Yogivaria,  D.  W.  2020.  Pengaruh  Good  Governance,  Sistem Pengendalian  Intern  Pemerintah,  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Kualitas Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (LKPD)  Pada  OPD  Kota  Malang. Jurnal  Riset Mahasiswa Akuntansi , 8 (1).
Alminanda,  P.,  &  Marfuah,  M.  2018.  Peran  Komitmen  Organisasi  Dalam  Memoderasi  Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia, Sistem Pengendalian Intern Dan Pemanfaatan Teknologi Informasi  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah. Jurnal  Analisis  Bisnis Ekonomi , 16 (2), 117–132.
Andelina,  M.  W.,  &  Hariyanto,  A.  2017.  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah Dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Dengan Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal  Ilmu  Manajemen  Dan  Akuntansi Terapan (JIMAT) , 8 (2), 132–153.
Andrianto,  E.,  &  Rahmawati,  D.  2018.  Pengaruh  Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia,  Pemanfaatan Teknologi Informasi, dan Sistem Pengendalian Intern Pemerintah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah  Dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel  Moderasi (Studi  Empiris  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  di  Kabupaten  Sleman). Jurnal  Profita: Kajian Ilmu Akuntansi , 6 (2).
Aziyah,  W.,  &  Yanto,  H.  2022.  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  dan  Komitmen  Organisasi terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  dengan  Kompetensi  Sumber  Daya Manusia sebagai Variabel Moderating. Owner: Riset Dan Jurnal Akuntansi , 6 (1), 977–989.
Atika  Sari  dan  Jacobus  Widiatmoko,  Peran  Komitmen  Organisasi  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Sistem Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Badjuri, A., Jaeni, J., Sunarto, S., Permata, P., & Yuditiyani, Y. 2020. Determinan Terhadap Kualitas Pelaporan Keuangan Daerah .
Dalia,  Y.,  wahyu  Setiyowati,  S.,  &  Indiraswari,  S.  D.  2022.  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia, Tekanan  Eksternal,  Komitmen  Organisasi  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan. Jurnal AkuntaNSI , 11 (1), 26–36.
Donaldson,  L.,  &  Davis,  J.  H.  1991.  Stewardship  theory  or  agency  theory:  CEO  governance  and shareholder returns. Australian Journal of Management , 16 (1), 49–64.
Fathia, N., Tanjung, A. R., & Indrawati, N. 2020. Pengaruh Penerapan Sistem Pengendalian Internal Pemerintah,  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi,  Dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel Moderating  (Studi  Kasus  Organisasi  Pemerintah  Daerah  Pada  Kabupaten  Rokan  Hilir). PEKBIS , 12 (1).
Hamruna,  I.,  Muhammad,  Z.,  &  Thaher,  R.  2022.  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia, Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah  dan  Sistem  Pengendalian  Internal  Pemerintah Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  pada  BPKAD  Provinsi Sulawesi Tengah). Jurnal Kolaboratif Sains , 5 (10), 739–745.
Hardiningsih, P., Udin, U., Masdjojo, G. N., & Srimindarti, C. 2020. Does competency, commitment, and internal control influence accountability? The Journal of Asian Finance, Economics and Business , 7 (4), 223–233.
Hasanah,  S.,  &  Siregar,  T.  R.  2021.  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah,  Sistem Informasi  Akuntansi,  Sistem  Pengendalian  Intern,  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  OPD  di  Kabupaten  Labuhanbatu. JAKPI-Jurnal Akuntansi, Keuangan & Perpajakan Indonesia , 9 (1), 39–47.
Maydiyanti,  S.,  &  Putri,  A.  M.  2020.  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah Kota Pekanbaru. Jurnal Akuntansi Dan Ekonomika , 10 (1), 69–78. Pradono,  F.  C. (2015).  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah:  Faktor yang mempengaruhi dan Implikasi Kebijakan (Studi Pada SKPD Pemerintah Provinsi Jawa Tengah). Jurnal Bisnis Dan Ekonomi , 22 (2).
Putra,  W.  E.,  Kusuma,  I.  L.,  &  Dewi,  M.  W.  2021.  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kualitas Laporan Keuangan Dan Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Moderasi. Prosiding Seminar Nasional & Call for Paper STIE AAS , 148–161.
Putri,  M.  A.,  Maryono,  M.,  &  Bagana,  B.  D.  2017.  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Penerapan Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah,  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan,  Dan Pengendalian  Intern  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Daerah  Pada  Satuan  Kerja Perangkat Daerah Kota Semarang. Dinamika Akuntansi Keuangan Dan Perbankan , 6 (2). Rahayu,  S.  2020.  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah,  Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  dengan Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel  Pemoderasi  di  Kabupaten  Tanjung  Jabung  Barat. Jurnal Akuntansi & Keuangan Unja , 5 (4), 268–279.
Rahmawati, E., Sonita, S., Kholid, A. W. N., & Sofyani, H. 2022. Kompetensi Sumber Daya Manusia Dan  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah:  Peran  Sistem  Pengendalian  Internal Sebagai Pemediasi. Jurnal Reviu Akuntansi Dan Keuangan , 12 (2), 330–343.
Ramadhani,  M.,  Soerono,  A.  N.,  &  Mulyasari,  W.  2019.  Pengaruh  Sumber  Daya  Manusia,  Sistem Pengendalian  Intern,  Teknologi  Informasi,  dan  Pemahaman  Basis  Akrual  Terhadap  Kualitas Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  Pada  Organisasi  Perangkat  Daerah  Provinsi Banten). Jurnal Riset Akuntansi Terpadu , 12 (1).
Rohmah,  L.,  Askandar,  N.  S.,  &  Sari,  A.  F.  K.  2020.  Pengaruh  Pemahaman  Standar  Akuntansi Pemerintah,  Pemanfaatan  Sistem  Informasi  Akuntansi  Keuangan  Daerah  Dan  Sistem Pengendalian  Internal  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Kota Malang. Jurnal Ilmiah Riset Akuntansi , 9 (05).
Sanjaya, A., Rasuli, M., & Haryani, E. 2017. Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan, Sistem Pengendalian Intern, Sistem Akuntansi Keuangan Daerah, Dan Sumber Daya Manusia Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Dengan  Komitmen  Organisasi
Atika  Sari  dan  Jacobus  Widiatmoko,  Peran  Komitmen  Organisasi  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Sistem Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Sebagai  Pemoderasi  (Studi  Pada  SKPD  Ka. Jurnal  Online  Mahasiswa  (JOM)  Bidang  Ilmu Ekonomi , 4 (1), 366–380.
Saraswati, I. G. A. G., & Budiasih, I. G. A. N. 2019. Pengaruh Good Governance, Kompetensi SDM dan Sistem Pengendalian Intern pada Kualitas Laporan Keuangan. E-Jurnal Akuntansi , 27 (3), 2268–2292.
Satriawan,  G.  M.  I.,  &  Dewi,  G.  A.  K.  R.  S.  2020.  Komitmen  Organisasi  Memoderasi  Pengaruh Pengendalian Intern, Kualitas Sumber Daya Manusia, dan  Pemanfaatan Teknologi Informasi pada Kualitas Laporan Keuangan. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Humanika , 10 (2), 255–266. Septarini,  D.  F.,  &  Papilaya,  F.  2016.  Interaksi  komitmen  organisasi  terhadap  faktor-faktor  yang mempengaruhi kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Jurnal Ilmu Ekonomi & Sosial Unmus , 7 (2), 100–116.
Sihite, R. N., & Holiawati, H. 2017. Standar Akuntansi Pemerintahan, Sistem Pengendalian Internal, Kompetensi Staf Akuntansi Dan Kualitas Laporan Keuangan. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 9 (2), 81–92.
Siwambudi,  I.  G.  N.,  Yasa,  G.  W.,  &  Badera,  I.  D.  N.  2017.  Komitmen  Organisasi  Sebagai Pemoderasi  Pengaruh  Kompetensi  Sdm  Dan  Sistem  Pengendalian  Intern  Pada  Kualitas Laporan Keuangan. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana , 6 (1), 385–416.
Sumaryati,  A.,  Praptika  Novitasari,  E.,  &  Machmuddah,  Z.  2020.  Accounting  information  system, internal  control  system,  human  resource  competency  and  quality  of  local  government financial  statements  in  Indonesia. The  Journal  of  Asian  Finance,  Economics  and  Business , 7 (10), 795–802.
Sutisman, E., Ermawati, Y., Rumasukun, R., & Prasetianingrum, S. 2021. Pengaruh Penerapan SAP Berbasis  Akrual,  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Dan  Pengendalian  Intern  Terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan  Dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Moderasi  Pada Pemerintah Kabupaten Jayapura. The Journal of Business and Management Research , 4 (1). Widaryani,  H.  U.  2020.  Analysis  of  Factors  Affecting  the  Quality  of  Local  Government  Financial Statements. Accounting Analysis Journal , 9 (1), 53–59.