JOURNAL OF APPLIED MANAGERIAL ACCOUNTING
Vol. {5}, No. {1}, {2021}, {147-163}
ISSN: {2548-9917} (online version)
Received {February, 2021} Accepted {March, 2021}
PENGHASILAN KOMPREHENSIF LAIN PERUSAHAAN SEKTOR JASA KEUANGAN DI INDONESIA: SEBUAH STUDI CONTENT ANALYSIS
Rohmat Suryanto 1)* , Amrie Firmansyah 2)
1 Jurusan Akuntansi, Politeknik Keuangan Negara STAN email: rohmat.suryanto@yahoo.com
2 Jurusan Akuntansi, Politeknik Keuangan Negara STAN email: amrie.firmansyah@gmail.com

## ABSTRACT
This study aims to review other comprehensive income information for companies in Indonesia. The method used in this research is to use qualitative methods with content analysis techniques. This study uses  data  from  financial  services  sector  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX) from 2012 to 2018. Company data in this study are sourced from www.idnfinancials.com. The data used  is  data  of  companies  listed  before  January  1,  2012,  with  the  total  company  data  used  in  this study  are  34  companies.  This  study  concludes  that  the  most  widely  reported  component  is  the  gain and loss on remeasurement of financial assets as available for sale of 40.28%. Meanwhile, companies that  report  profit  and  loss  components  on  the  remeasurement  of  financial  assets  as  “available  for sale” were 71.43%. Based on this research, companies in the financial services sector should present other  comprehensive  income  components  in  their  financial  reports  to  be  more  comfortable  for stakeholders to understand.
Keywords: other comprehensive income, financial services, IFRS adoption.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengulas  informasi  penghasilan  komprehensif  lain  perusahaan  di Indonesia. Metode yang akan digunakan dalam penelitian ini adalah menggunakan metode kualitatif dengan  teknik  analisis  isi.  Penelitian  ini  menggunakan  data  perusahaan  sektor  jasa  keuangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  tahun  2012  sampai  dengan  tahun  2018.  Data perusahaan dalam penelitian ini bersumber www.idnfinancials.com. Data yang digunakan adalah data perusahaan  yang  listed  sebelum  tanggal  1  Januari  2012  dengan  jumlah  data  perusahaan  yang digunakan dalam penelitian ini adalah 34 perusahaan. Penelitian ini menyimpulkan bahwa komponen yang  paling  banyak  dilaporkan  adalah  keuntungan  dan  kerugian  atas  pengukuran  kembali  aset keuangan sebagai tersedia untuk dijual sebesar 40,28%. Sementara itu, perusahaan yang melaporkan komponen keuntungan dan kerugian atas pengukuran kembali aset keuangan sebagai ‘tersedia untuk dijual’  sebanyak  71,43%.  Berdasarkan  penelitian  ini,  perusahaan  sektor  jasa  keuangan  sebaiknya menyajikan  komponen  penghasilan  komprehensif  lain  dalam  laporan  keuangan  dengan  jelas  agar lebih mudah dipahami oleh pemangku kepentingan.
Kata Kunci: penghasilan komprehensif lain, jasa keuangan, adopsi IFRS

## 1 PENDAHULAN
Perusahaan  menyusun  laporan  keuangan untuk menghasilkan informasi yang relevan  dan  andal  menurut  standar akuntansi  (Martani  et  al.,  2016).  Di Indonesia  Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan (PSAK) diadopsi dari
International Financial Reporting Standard (IFRS) dan telah dimulai sejak tahun 2008.
Proses  konvergensi  IFRS  telah  selesai pada tahun 2012 dan mulai diimplementasikan secara bertahap (Astuti &  Sulistyowati,  2017).  Selanjutnya,  pada tahun 2015 Dewan Standar Ikatan Akuntan Indonesia  (DSAK  IAI)  telah  berhasil meminimalkan kesenjangan antara tanggal efektif  standar  IFRS  dengan  PSAK menjadi satu tahun (Otoritas Jasa Keuangan,  2016).  Konvergensi  IFRS tersebut merupakan salah satu kesepakatan pemerintah Indonesia sebagai anggota G20 untuk meningkatkan transparansi, akuntabilitas,  dan  globalisasi  laporan keuangan  (Suyatmini  &  Sheilla,  2014). Selain  itu,  kebutuhan  akan  konvergensi IFRS juga diperkuat dengan diberlakukannya  ketentuan  Masyarakat Ekonomi  ASEAN  (MEA)  mulai  tahun 2015  di  mana  Indonesia  juga  merupakan anggota ASEAN (Berita Satu, 2013). IFRS diterapkan dengan harapan kualitas laporan  keuangan  dapat  meningkat  dan dapat membantu pengguna dalam mengambil keputusan.
Perubahan  penerapan  standar  akuntansi keuangan menyebabkan perubahan penyajian laporan keuangan perusahaan di Indonesia. Sebelum dilakukan konvergensi IFRS, komponen laporan keuangan perusahaan meliputi Neraca, Laporan Laba Rugi,  Laporan Perubahan Modal,  Laporan Arus  Kas,  dan  Catatan  Atas  Laporan Keuangan  (CaLK).  Setelah  dilakukan konvergensi  IFRS,  komponen  laporan keuangan  perusahaan  meliputi  Laporan Posisi  Keuangan,  Laporan  Laba  Rugi  dan Penghasilan  Komprehensif  Lain,  Laporan Perubahan Ekuitas, Laporan Arus Kas, dan
Catatan  Atas  Laporan  Keuangan  (CaLK) (Pardede, 2016).
Berdasarkan  kerangka  dasar  penyusunan dan penyajian laporan keuangan disebutkan  bahwa  laporan  laba  rugi diperlukan untuk menilai perubahan potensial  sumber  daya  ekonomi  yang mungkin  dikendalikan  di  masa  depan (Ikatan Akuntansi  Indonesia, 2014). Kieso et al. (2018) menyatakan, laporan laba rugi dapat membantu pengguna laporan keuangan  untuk  memprediksi  arus  kas dimasa depan dengan beberapa cara antara lain,  mengevaluasi  kinerja  masa  lalu perusahaan,  memberikan  pijakan  untuk memprediksi  kinerja  masa  depan,  dan membantu  menilai  ketidakpastian  atau risiko  dalam  mencapai  arus  kas  masa depan.  Berdasarkan  standar  sebelumnya yang  mengacu  pada  Generally  Accepted Accounting Principles (US-GAAP) informasi terkait kinerja perusahaan disajikan  dalam  laporan  laba  rugi  dan komponen  penghasilan  komprehensif  lain disajikan  pada  pos  penghasilan  lain-lain dan/atau  beban  lain-lain  (Mustaip,  2015). Setelah  dilakukan  konvergensi,  penyajian laporan  terkait  laba  rugi  mengalami beberapa  perubahan.  Perubahan  yang cukup  menonjol  terlihat  pada  penyajian penghasilan  komprehensif  lain  atau  Other Comprehensive  Income  (OCI)  tersendiri dalam  laporan  keuangan  terpisah  atau digabungkan  dengan  laporan  laba  rugi (Wahyu & Praptoyo, 2014).
Penyajian laba komprehensif lain atau OCI dalam laporan laba rugi dapat memberikan informasi tambahan bagi pengguna laporan keuangan terkait kinerja perusahaan  di  luar  operasi  normal. Menurut Biswan (2019) item laba komprehensif  lain  meliputi  perubahan ekuitas  selama  suatu  periode  tidak termasuk  investasi  oleh  pemilik  maupun distribusi  kepada  pemilik.  Perubahan tersebut  dapat  terjadi  misalnya  karena perubahan  nilai  wajar  (fair  value)  akibat pengaruh pasar. Oleh karena itu
keberlangsungan  operasional  perusahaan dapat  terlihat  melalui  pengungkapan  nilai wajar dalam pos OCI. Penelitian sebelumnya  oleh  Mustaip  (2015)  juga menyimpulkan  bahwa  informasi  terkait OCI  dapat  digunakan  sebagai  informasi dalam menganalisis kinerja suatu perusahaan  sehingga  berkontribusi  pada proses pengambilan keputusan oleh pengguna laporan keuangan.
Komponen  penghasilan  komprehensif  lain sesuai  PSAK  1  (2015)  tentang  Penyajian Laporan  Keuangan  mencakup  perubahan dalam  surplus  revaluasi  yang  mengacu pada  PSAK  16tentang  Aset  Tetap  dan PSAK  19  tentang  Aset  Tak  Berwujud, pengukuran  kembali  program  imbalan pasti  yang  mengacu  pada  PSAK  24 tentang  Imbalan  Kerja,  keuntungan  dan kerugian  yang  timbul  dari  penjabaran laporan keuangan dari kegiatan usaha luar negeri  yang  mengacu  pada  PSAK  10 tentang  Pengaruh  Perubahan  Kurs  Valuta Asing,  keuntungan  dan  kerugian  dari pengukuran kembali aset keuangan sebagai  tersedia  untuk  dijual,  dan  bagian efektif  dari  keuntungan  dan  kerugian instrumen  lindung  nilai  dalam  rangka lindung nilai  arus kas  yang mengacu pada PSAK  55  tentang  Instrumen  Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran (IAI, 2014).
Sejalan  dengan  perubahan  PSAK  pada tahun  2012  Badan  Pengawas  Pasar  Modal dan  Lembaga  Keuangan  (Bapepam  dan LK)  yang  kini  menjadi  Otoritas  Jasa Keuangan  (OJK),  menerbitkan  keputusan nomor Kep-347/BL/2012 yang mewajibkan emiten dan perusahaan publik untuk  melaporkan  laporan  keuangannya berdasarkan  standar  terkini.  Regulasi  ini berdampak  pada  perusahaan  di  Indonesia terutama terhadap perusahaan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) salah satunya perusahaan sektor perbankan. Perusahaan perbankan, termasuk  yang  cukup  banyak  mengalami dampak  perubahan  baik  pada  internal perusahaan  maupun  dari  eksternal  seperti Bank Indonesia sebagai regulator
(Martani,  2011).  Menurut  Pratiwi  & Tesniwati (2013) penerapan PSAK berbasis  IFRS  dapat  membuat  praktik Good  Corporate  Governance  (GCG)  pada bank  umum  di  Indonesia  meningkat.  Hal tersebut terlihat dari karakteristik kualitatif laporan  keuangannya  yang  lebih  baik. Dengan demikian, penerapan PSAK berbasis  IFRS  berdampak  positif  terhadap laporan keuangan sektor perbankan.
Penelitian  Wahyu  &  Praptoyo  (2014) mengulas  lima  komponen  pos  OCI  dan tiga cara penyajian OCI perusahaan sektor manufaktur  pada  tahun  2011—2013. Penelitian  tersebut  menyimpulkan  bahwa pada  praktiknya  komponen  penghasilan komprehensif  lain  disajikan  dalam  laba (rugi) periode dan laba (rugi) komprehensif  gabungan.  Mustaip  (2015) membahas OCI pada 166 perusahaan yang terdaftar di  BEI dari 459 perusahaan  yang terdaftar  tahun  2012—2013.  Penelitian tersebut menyimpulkan bahwa dari sampel yang diambil, perusahaan telah menerapkan IFRS sehubungan dengan pos OCI. Penelitian Kurniawan (2017) membahas OCI pada sektor aneka industri untuk menginvestigasi ada tidaknya perbedaan  penyajian  pos  OCI  pada  42 perusahaan  dalam  sektor  tersebut.  Hasil penelitian  tersebut  menunjukkan  bahwa terdapat  perbedaan  penyajian  pada  lima komponen  OCI  dan  tidak  ada  perbedaan penyajian  pada  dua  komponen  OCI. Sementara  itu  Sidantha  et  al.  (2018)  juga menginvestigasi  ada  tidaknya  perbedaan penyajian  pos  OCI  namun  pada  sektor berbeda  yaitu  infrastruktur  dan  utilitas dengan  sampel  sebanyak  48  perusahaan. Hasil  penelitian  tersebut  menyimpulkan terdapat  tiga  komponen  OCI  yang  paling sering  disajikan  dan  terdapat  perbedaan penyajian  pada  komponen  selisih  kurs. Selanjutnya,  penelitian  oleh  Santoso  et  al. (2017)  membahas  penyajian  OCI  pada industri  keuangan  2012—2015.  Hasil penelitian tersebut menyimpulkan terdapat perbedaan penyajian untuk empat komponen OCI pada laporan laba rugi dan penghasilan  komprehensif  lain,  lalu  untuk
dua  komponen  OCI  tidak  ada  perbedaan penyajian  dalam  laporan  laba  rugi  dan penghasilan  komprehensif  lain.  Sementara itu, untuk satu komponen OCI tidak dapat disimpulkan  karena  seluruh  sampel  tidak menyajikan dalam laporan keuangannya.
Berbeda  dengan  penelitian  sebelumnya, penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengulas dan  menganalisis  penyajian  OCI  dengan rentang  waktu  yang  lebih  panjang  untuk mengetahui  tren  penyajian  masing-masing komponen  pos  OCI  dalam  laporan keuangan khususnya sektor jasa keuangan. Adapun  sektor  jasa  keuangan  digunakan dalam  penelitian  ini  karena  sektor  ini merupakan sektor strategis yang mengumpulkan  dana  dari  masyarakat (Mahendra  &  Firmansyah,  2019).  Selain itu,  sektor  ini  juga  tidak  luput  dari pengaruh  konvergensi  PSAK  terhadap IFRS (Martani, 2011). Menurut Rosyadi & Anggraita  (2014)  sub  sektor  perbankan yang merupakan salah satu sektor keuangan merupakan industri yang memiliki  risiko  tinggi  terpapar  perubahan nilai  wajar,  karena  perusahaan  sektor keuangan  cenderung  sering  berinvestasi pada instrumen keuangan. Oleh karena itu, informasi  perubahan  nilai  wajar  ini  perlu disajikan  dalam  laporan  laba  rugi  tidak hanya  diungkapkan  dalam  CaLK.  Dengan demikian, informasi tersebut dapat mempermudah  investor  selaku  pemilik modal dalam mengambil keputusan. Selain itu,  penelitian  ini  diharapkan  dapat memberikan  kontribusi  dalam  ulasan  OCI mengingat  masih  belum  banyak  referensi yang  membahas  terkait  hal  ini.  Bahasan tersebut  cukup  penting  untuk  dilakukan karena dapat  membantu  pengguna laporan keuangan  untuk  lebih  memahami  laporan keuangan khususnya komponen OCI.

## 2 KAJIAN LITERATUR
Laporan laba rugi komprehensif merupakan  salah  satu  komponen  laporan keuangan  yang  harus  dibuat  perusahaan untuk  mengukur  kinerja  perusahaan  untuk periode  tertentu.  Sejak  diberlakukannya revisi  atas  Pernyataan  Standar  Akuntansi
Keuangan  (PSAK)  mulai  tahun  2012, terdapat tambahan pos penghasilan komprehensif lain (OCI) pada laporan laba rugi.  Penambahan  pos  OCI  pada  laporan laba  rugi  dapat  memberikan  informasi kepada pengguna laporan keuangan terkait kinerja  perusahaan  di  luar  kegiatan operasional  normal  perusahaan  terkait dengan  penggunaan  nilai  wajar  (Mustaip, 2015).  Dampak  dari  penggunaan  nilai wajar tersebut adalah meningkatnya relevansi laporan keuangan yang disampaikan  oleh  perusahaan  (Suyatmini & Sheilla FN, 2014).
Laporan  laba  rugi  komprehensif  terdiri atas  keuntungan  dan  kerugian  baik  yang telah  direalisasikan  maupun  keuntungan dan  kerugian  yang  belum  direalisasikan. Keuntungan  dan  kerugian  yang  telah direalisasikan disajikan dalam laporan laba rugi.  Sedangkan  keuntungan  dan  kerugian yang belum direalisasikan disajikan dalam penghasilan  komprehensif  lain  (Adhawati, 2019).  Laporan  laba  rugi  komprehensif adalah  laporan  yang  digunakan  untuk mengukur  tingkat  keberhasilan  kinerja suatu  perusahaan  untuk  periode  tertentu yang  dapat  digunakan  untuk  memprediksi dan  menilai  jumlah  dan  waktu  terhadap ketidakpastian  arus  kas  masa  yang  akan datang. Laba rugi komprehensif merupakan  perubahan  ekuitas  perusahaan selain  yang  berkaitan  dengan  transaksi kepada  pemilik  selama  satu  periode  yang bersumber  baik  dari  transaksi  maupun peristiwa  lain.  Dua  komponen  utama dalam  laba  rugi  komprehensif  adalah  laba rugi  dan  pendapatan  komprehensif  lain. Laba rugi adalah total pendapatan (revenues)  dikurangi  beban-beban  selain komponen  pendapatan  komprehensif  lain, sedangkan pendapatan komprehensif meliputi  pos-pos  pendapatan  dan  beban yang  tidak  diakui  dalam  laba  rugi sebagaimana disyaratkan oleh SAK lainnya (Martani et al., 2016).
Menurut  Kieso  et  al.  (2018)  pendapatan adalah  arus  masuk  atau  peningkatan  lain dari  aset  suatu  entitas  atau  penyelesaian
kewajibannya  (atau  kombinasi  keduanya) selama  periode  pengiriman  atau  produksi barang, menghasilkan layanan, atau kegiatan  lain  yang  merupakan  operasi utama  atau  pusat  entitas  yang  sedang berlangsung.  Di  samping  itu,  pengertian penghasilan komprehensif adalah perubahan  ekuitas  (aset  bersih)  suatu entitas  selama  suatu  periode  transaksi  dan peristiwa lainnya termasuk semua perubahan  ekuitas  selama  periode  selain yang dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik. Selanjutnya, penghasilan  komprehensif  lain  semua keuntungan  dan  kerugian  di  luar  laba bersih yang mempengaruhi ekuitas.
Menurut  Biswan  &  Mahrus  (2019) pendapatan  (income)  adalah  kenaikan manfaat  ekonomis  pada  periode  tertentu berupa  kenaikan  aset/arus  masuk  atau penurunan liabilitas yang akan meningkatkan ekuitas selain dari kontribusi  pemegang  saham.  Perusahaan yang menerapkan IFRS lazimnya melaporkan  laba  rugi  yang  lengkap  atau komprehensif  tidak  berhenti  pada  laba bersih. Laba rugi komprehensif didapatkan  setelah  menambahkan  laba bersih  dengan  penghasilan  komprehensif lain yaitu semua pendapatan dan keuntungan,  biaya  dan  kerugian  yang dilaporkan  dalam  laba  bersih,  dan  semua keuntungan  dan  kerugian  yang  memotong laba bersih tapi mempengaruhi ekuitas.
Penghasilan  komprehensif  lain  (OCI) adalah  total  penghasilan  dikurangi  total beban  yang  tidak  ada  dalam  laba  rugi sesuai  persyaratan  dalam  SAK  lainnya termasuk penyesuaian reklasifikasi (Adhawati,  2019).  Menurut  Hans  et  al. (2012)penghasilan komprehensif lain terdiri atas pos-pos penghasilan dan beban yang  tidak  diakui  dalam  laba  rugi termasuk penyesuaian reklasifikasi sebagaimana  diizinkan  oleh  SAK.  Dalam Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK)  1  tentang  Penyajian  Laporan keuangan penghasilan komprehensif didefinisikan  sebagai  kenaikan  kekayaan
perusahaan  akibat  pengaruh  berbagai  hal yang  tidak  berhubungan  dengan  operasi normal  perusahaan.    Pada  paragraf  7 disebutkan bahwa penghasilan komprehensif  lain  terdiri  atas  pos-pos penghasilan  dan  beban  yang  tidak  diakui dalam  laba  rugi  (termasuk  penyesuaian reklasifikasi) seperti yang disyaratkan atau diizinkan  oleh  SAK.  Pos  ini  menampung peningkatan  aset  yang  diakibatkan  oleh peningkatan ekuitas, bukan akibat transaksi  oleh  pemilik  (Adias,  2017). Tujuan dari  pendapatan  komprehensif lain adalah untuk melakukan pelaporan terhadap  pengukuran  komponen  ekuitas suatu  perusahaan  pada  periode  tertentu (Ardy, 2016).
Menurut Bahri (2016) penghasilan komprehensif  lain  adalah  perubahan  aset atau  liabilitas  yang  tidak  berpengaruh terhadap  laba  rugi  periode  berjalan misalnya  selisih  atas  revaluasi  aset  tetap serta pajak penghasilan yang berhubungan dengan  selisih  revaluasi  tersebut  dan selisih  kurs  sebagai  akibat  penjabaran laporan  keuangan  dalam  mata  uang  asing. Selanjutnya,  menurut  Karyawati  (2013) pendapatan  komprehensif  lain  adalah keuntungan  yang  didapatkan  perusahaan karena  kondisi,  bukan  karena  berusaha.
Adhawati (2019) mendefinisikan penghasilan  komprehensif  lain  sebagai total  penghasilan  dikurangi  dengan  total beban (termasuk penyesuaian reklasifikasi) yang  tidak  terdapat  dalam  laba  rugi sebagaimana  disyaratkan  dalam  SAK lainnya.
Penghasilan komprehensif lain merupakan keuntungan atau kerugian yang didapatkan oleh  perusahaan  di  luar  aktivitas  usaha normal perusahaan. Faktor yang memengaruhi  penghasilan  komprehensif lain  misalnya  perubahan  nilai  wajar, perbedaan nilai tukar (kurs), dan penilaian oleh  aktuaris.  Penghasilan  komprehensif lain dilaporkan sebagai bagian dari laporan laba rugi komprehensif dan
diklasifikasikan secara terpisah berdasarkan akunnya.
Komponen  penghasilan  komprehensif  lain diklasifikasikan
secara terpisah berdasarkan  akunnya.  Berdasarkan  PSAK 1  tentang  Penyajian  Laporan  Keuangan komponen  penghasilan  komprehensif  lain mencakup perubahan dalam surplus revaluasi  yang  mengacu  pada  PSAK  16 tentang  Aset  Tetap  dan  PSAK  19  tentang Aset  Tak  Berwujud,  pengukuran  kembali program imbalan pasti yang mengacu pada PSAK 24 tentang Imbalan Kerja, keuntungan dan kerugian yang timbul dari penjabaran laporan keuangan dari kegiatan usaha  luar  negeri  yang  mengacu  pada PSAK  10  tentang  Pengaruh  Perubahan Kurs  Valuta  Asing,  keuntungan  dan kerugian  dari  pengukuran  kembali  aset keuangan  sebagai  tersedia  untuk  dijual, dan  bagian  efektif  dari  keuntungan  dan kerugian  instrumen  lindung  nilai  dalam rangka  lindung  nilai  arus  kas  yang mengacu pada PSAK 55 tentang Instrumen Keuangan:  Pengakuan  dan  Pengukuran (Ikatan Akuntansi Indonesia, 2014).
Menurut  Kieso  et  al.  (2018)  komponen penghasilan komprehensif lain antara lain: pertama, perubahan terkait surplus revaluasi  aset  tetap  dan  aset  tak  berwujud yaitu  selisih  antara  nilai  tercatat  dengan nilai  yang  diukur  menggunakan  model revaluasi; kedua, keuntungan dan kerugian aktuaria  atas  program  manfaat  pasti  yang diakui,  terdiri  dari  penyesuaian  akibat perbedaan asumsi aktuaria dengan kenyataan  dan  dampak  perubahan  asumsi aktuaria;  ketiga,  keuntungan  dan  kerugian dari  pengukuran  kembali  aset  keuangan yang  ditetapkan  sebagai  tersedia  untuk dijual  yaitu  ketika  suatu  keuntungan  atau kerugian  pada  suatu  pos  non  moneter diakui  dalam  pendapatan  komprehensif lain,  maka  setiap  komponen  perubahan dari  keuntungan  atau  kerugian  itu  diakui dalam  penghasilan  komprehensif  lain; keempat,  bagian  efektif  dari  keuntungan dan  kerugian  instrumen  lindung  nilai dalam  rangka  aktivitas  lindung  nilai;  dan kelima,  keuntungan  dan  kerugian  dari pengukuran  kembali  aset  keuangan  yang ditetapkan  sebagai  tersedia  untuk  dijual
berupa  selisih  antara  nilai  tercatat  aset keuangan  tersedia  untuk  dijual  dengan nilai  wajarnya  pada  tanggal  pelaporan keuangan yang belum direalisasikan.

## 3 METODE PENELITIAN
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian ini  adalah  menggunakan  metode  kualitatif dengan teknik analisis isi (content analysis).  Analisis  isi  (content  analysis) menurut  Gubrium  et  al.  (1992)  dalam Somantri (2010) merupakan metode untuk mengkaji  sebuah  makna  menjadi  kategori umum  dari  berbagai  macam  dokumen. Tujuan analisis isi adalah untuk mendapatkan  jawaban  untuk  pertanyaan tentang  dari  mana  kategori-kategori  itu dikembangkan.  Mugiyati  (2015).  Dengan metode  ini,  data  sekunder  yang  berasal dari  laman  www.idnfinancials.com  diolah dengan tetap mempertahankan keasliannya.  Selanjutnya,  data  yang  telah diperoleh  tersebut  dikumpulkan  untuk dilakukan analisis untuk diambil simpulan. Penelitian ini menggunakan data perusahaan  sektor  jasa  keuangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) pada  tahun  2012—2018.  Data  perusahaan yang  digunakan  hanya  diambil  untuk perusahaan yang memiliki tanggal pencatatan  sebelum  tahun  2012.  Jumlah sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian ini 34 perusahaan selama 7 tahun yaitu 238 observasi.

## 4 HASIL DAN PEMBAHASAN
Gambaran umum komponen penghasilan komprehensif lain Setiap perusahaan tidak selalu melaporkan semua komponen
penghasilan komprehensif lain (OCI) di atas. Komponen  OCI  yang  dilaporkan  oleh perusahaan  juga  tidak  selalu  sama  setiap tahunnya. Komponen OCI yang dilaporkan tiap  perusahaan  pun  berbeda  antara  satu perusahaan  dengan  perusahaan  lain.  Sejak tahun  2012  sampai  2018  terdapat  422 komponen  OCI  yang  dilaporkan  oleh perusahaan  sektor  jasa  keuangan  yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Komponen  OCI  paling  banyak  dilaporkan adalah  komponen  sekuritas  tersedia  untuk dijual,  dengan  jumlah  170  (40,28%). Komponen  OCI  terbanyak  kedua  yang dilakukan  adalah  komponen  pengukuran kembali  program  imbalan  pasti  dengan jumlah  147  (34,83%).  Komponen  OCI selanjutnya  adalah  perubahan  surplus revaluasi aset dengan jumlah 46 (10,90%). Komponen  OCI  berikutnya  adalah  selisih kurs dengan jumlah 35 (8,29%).
Komponen  OCI  paling  sedikit  yang dilaporkan  adalah  lindung  nilai  dengan jumlah  24  (5,69%).  Dengan  demikian, perusahaan  sektor  jasa  keuangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2012—2018 secara umum telah melaporkan komponen OCI sesuai dengan paragraf  7  PSAK  1  tentang  penyajian laporan keuangan.
Dari  34  perusahaan  sektor  jasa  keuangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia selama kurun waktu 2012—2018, komponen  sekuritas  tersedia  untuk  dijual disajikan  dalam  170  laporan.  Dengan  kata lain, sebanyak 71,43% melaporkan komponen  ini  sedangkan  28,57%  tidak melaporkan  komponen  ini.  Selanjutnya, komponen  pengukuran  kembali  program imbalan pasti disajikan dalam 146 laporan. Dengan  kata  lain,  sebanyak  61,34% melaporkan dan 38,66% tidak. Setelah itu, komponen  perubahan  surplus  revaluasi aset  disajikan  dalam  46  laporan  atau dengan  kata  lain  sebanyak  19,33% melaporkan  dan  80,67%  tidak.  Sementara itu, komponen selisih kurs disajikan dalam 35  laporan.  Dengan  demikian,  14,71% melaporkan dan 85,29% tidak. Setelah itu, komponen  lindung  nilai  disajikan  dalam 24  laporan  atau  dengan  kata  lain  10,08% melaporkan dan 89,92% tidak.
Berdasarkan data tersebut, kelima komponen  OCI  menurut  PSAK  1  (IAI, 2015),  komponen  yang  paling  sering disajikan  oleh  perusahaan  dalam  laporan keuangannya adalah komponen
keuntungan  dan  kerugian  dari  pengukuran kembali  aset  keuangan  sebagai  tersedia untuk  dijual  (sekuritas  tersedia  untuk dijual) dan komponen pengukuran kembali program  imbalan  pasti  (imbalan  kerja). Perusahaan sektor jasa keuangan memiliki aset  keuangan  yang  dikategorikan  sebagai aset  keuangan  tersedia  untuk  dijual.  Dari seluruh komponen penghasilan komprehensif lain yang telah disebutkan di atas,  tidak  semua  perusahaan  menyajikan komponen  penghasilan  komprehensif  lain. Komponen  imbalan  pengukuran  kembali program  imbalan  pasti  pernah  dilaporkan oleh  34  perusahaan.  Oleh  karena  itu, semua  perusahaan  sektor  jasa  keuangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia pernah melaporkan komponen pengukuran kembali  program  imbalan  pasti  dalam laporan  penghasilan  komprehensif  lain. Sementara itu, komponen sekuritas tersedia  untuk  dijual  pernah  dilaporkan oleh 28 perusahaan atau sebanyak 82,35% dari  semua  perusahaan  disektor  jasa keuangan. Selanjutnya, komponen perubahan  surplus  revaluasi  aset  pernah dilaporkan  oleh  23  perusahaan  atau sebanyak  67,65%  perusahaan  pernah melaporkan  komponen  ini  dalam  laporan keuangannya.  Setelah  itu,  komponen lindung  nilai  dan  selisih  kurs  pernah dilaporkan  sebanyak  masing-masing  oleh lima  perusahaan  atau  sebanyak  14,71% perusahaan.
Jumlah komponen penghasilan komprehensif  lain  yang  dilaporkan  oleh perusahaan  sektor  jasa  keuangan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia berbeda- beda  setiap  tahunnya.  Secara  umum jumlah  laporan  komponen  penghasilan komprehensif lain fluktuatif namun cenderung  meningkat  dari  tahun  2012— 2018. Penurunan jumlah laporan OCI oleh perusahaan  sektor  jasa  keuangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  terjadi pada  tahun  2013  dan  2017.  Secara berturut-turut  jumlah  laporan  komponen penghasilan komprehensif lain yang dilaporkan  dari  tahun  2012—2018  adalah
37, 33, 38, 70, 86, 76, dan 82. Pada tahun 2013  terjadi  penurunan  jumlah  laporan sebesar  empat  komponen  atau  -10,81% dari  tahun  sebelumnya.  Setelah  itu,  pada tahun  2014  terjadi  kenaikan  jumlah laporan  sebanyak  lima  komponen  atau 15,15% dari tahun sebelumnya.
Selanjutnya,  pada  tahun  2015  terdapat kenaikan  jumlah  laporan  sebanyak  32 komponen  atau  84,21%  dari  tahun sebelumnya.  Kenaikan  jumlah  laporan yang  terjadi  pada  tahun  2015  ini merupakan kenaikan tertinggi  yang terjadi selama kurun waktu 2012—2018.
Selanjutnya,  pada  tahun  2016  terjadi kenaikan  jumlah  laporan  sebanyak  enam belas  komponen  atau  22,86%  dari  tahun sebelumnya.  Setelah  itu,  pada  tahun  2017 terjadi penurunan jumlah laporan sebanyak sepuluh  komponen  atau  -11,63%  dari tahun  sebelumnya.  itu,  pada  tahun  2018 terjadi  kenaikan  jumlah  laporan  sebanyak enam  komponen  atau  7,89%  dari  tahun sebelumnya.
Uraian komponen penghasilan
komprehensif lain
Laporan  penghasilan  komprehensif  lain yang  disajikan  oleh  terdiri  dari  beberapa komponen.  Tiap  tahun  penyajian  masing- masing komponen penghasilan komprehensif lain disajikan dengan proporsi  yang  berbeda.  Pada  tahun  2012 dari  37  komponen  OCI  yang  dilaporkan pada  tahun  itu,  65,57%  (25  laporan) merupakan  komponen  sekuritas  tersedia untuk dijual, selisih kurs sebanyak 13,51% (lima laporan), pengukuran kembali program  imbalan  pasti  sebanyak  10,81% (empat laporan), dan lindung nilai sebanyak 8,11% (tiga laporan). Pada tahun 2012 tidak ada perusahaan yang melaporkan  komponen  perubahan  surplus revaluasi aset.
Sementara  itu,  pada  tahun  2013  dari  33 komponen  penghasilan  komprehensif  lain yang  dilaporkan  paling  banyak  adalah komponen  sekuritas  tersedia  untuk  dijual
yaitu  sebanyak  69,70%  (23  laporan). Komponen  selisih  kurs  pada  tahun  2013 yang  dilaporkan  adalah  sebanyak  15,15% (lima  laporan).  Selanjutnya,  komponen lindung  nilai  yang  dilaporkan  adalah sebanyak 9,09% (tiga laporan). Komponen pengukuran  kembali  program  imbalan pasti  yang  dilaporkan  adalah  sebanyak 6,06%  (dua  laporan).  Pada  tahun  2013 juga tidak ada perusahaan yang melaporkan  komponen  perubahan  surplus revaluasi aset.
Selanjutnya,  pada  tahun  2014  dari  38 komponen  penghasilan  komprehensif  lain yang  dilaporkan,  komponen  sekuritas tersedia  untuk  dijual  masih  menempati urutan  yang  paling  banyak  dilaporkan yaitu  mencakup  60,53%  (23  laporan). Komponen  pengukuran  kembali  program imbalan  pasti  dan  selisih  kurs  memiliki jumlah  yang  sama  yaitu  13,16%  (lima laporan).  Setelah  itu,  komponen  lindung nilai  yang  dilaporkan  adalah  sebanyak 10,53%  (empat  laporan).  Sementara  itu, komponen  paling  sedikit  yang  dilaporkan adalah  komponen  perubahan  surplus revaluasi  aset  yaitu  sebanyak  2,63%  (satu laporan).
Pada  tahun  2015  dari  tujuh  puluh komponen yang dilaporkan pada tahun itu, jumlah komponen OCI yang paling banyak dilaporkan  adalah  pengukuran  kembali program  imbalan  pasti  yaitu  sebanyak 48,57%  (34  laporan).  Sekuritas  tersedia untuk  dijual  yang  dilaporkan  mencakup 31,43% (22 laporan). Selanjutnya, perubahan  surplus  revaluasi  aset  yang dilaporkan  adalah  8,57%  (enam  laporan. Sementara itu, selisih kurs yang dilaporkan adalah  7,14%  (lima  laporan).  Komponen OCI yang paling sedikit dilaporkan adalah lindung  nilai  yaitu  sebanyak  4,29%  (tiga laporan).
Tahun 2016 dari 86 komponen penghasilan komprehensif lain yang dilaporkan,  komponen  paling  banyak adalah  pengukuran  kembali  program
imbalan  pasti  yaitu  sebanyak  39,53%  (34 laporan).  Sekuritas  tersedia  untuk  dijual yang  dilaporkan  adalah  sebanyak  29,07% (25  laporan).  Perubahan  surplus  revaluasi aset  yang  dilaporkan  adalah  sebanyak 22,09%  (sembilan  belas  laporan).  Selisih kurs  yang  dilaporkan  adalah  sebanyak 5,81%  (lima  laporan).  Lindung  nilai  yang dilaporkan  adalah  sebanyak  3,49%  (tiga laporan).
Selanjutnya  pada  tahun  2017  dari  76 komponen  penghasilan  komprehensif  lain yang  dilaporkan,  komponen  pengukuran kembali  program  imbalan  pasti  memiliki jumlah yang paling banyak, yaitu sebanyak  44,74%  (34  laporan).  Sekuritas tersedia  untuk  dijual  yang  dilaporkan adalah  sebanyak  34,21%  (26  laporan). Perubahan  surplus  revaluasi  aset  yang dilaporkan  adalah  sebanyak  9,21%  (tujuh laporan).  Selisih  kurs  Yang  dilaporkan adalah 6,58% (lima laporan). Lindung nilai yang  dilaporkan  adalah  sebanyak  5,26% (empat laporan).
Selanjutnya,  pada  tahun  2018  dari  83 komponen  penghasilan  komprehensif  lain yang  dilaporkan,  komponen  pengukuran kembali  program  imbalan  pasti  memiliki jumlah yang paling banyak yaitu sebanyak 41,46% (34 laporan). Setelah itu, sekuritas tersedia  untuk  dijual  yang  dilaporkan adalah  sebanyak  31,71%  (26  laporan). Sementara itu, perubahan surplus revaluasi aset  yang  dilaporkan  adalah  sebanyak 15,85%  (tiga  belas  laporan).  Selanjutnya, selisih  kurs  yang  dilaporkan  adalah sebanyak 6,10% (lima laporan).
Komponen  yang  paling  sedikit  dilaporkan adalah lindung nilai yaitu sebanyak 4,88% (empat laporan).
Dengan  demikian,  dapat  diketahui  bahwa pada  tahun  2015  terdapat  perubahan proporsi  yang  cukup  signifikan  pada komponen OCI yang dilaporkan perusahaan  sektor  jasa  keuangan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Proporsi yang mengalami perubahan cukup
signifikan  adalah  komponen  sekuritas tersedia  dijual  dan  komponen  pengukuran kembali  program  imbalan  pasti.  Sejak tahun  2012  sampai  dengan  tahun  2014 komponen  sekuritas  tersedia  untuk  dijual selalu  memiliki  proporsi  di  atas  60%  dari seluruh  komponen  OCI  yang  dilaporkan. Akan  tetapi  pada  tahun  2015  proporsi komponen sekuritas untuk dijual mengalami penurunan yang signifikan. Hal tersebut  membuat  proporsi  komponen sekuritas  tersedia  untuk  dijual  hanya berkisar  antara  29%  hingga  34%.  Disisi lain,  komponen  pengukuran  kembali program imbalan pasti mengalami kenaikan  proporsi  yang  cukup  signifikan. Dari  tahun  2012  sampai  tahun  2014 proporsi  komponen  pengukuran  kembali program  imbalan  pasti  hanya  berkisar antara  6%  hingga  13%.  Akan  tetapi,  pada tahun  2015  hingga  tahun  2018  proporsi komponen  pengukuran  kembali  program imbalan pasti menjadi sebesar 38% hingga 48%.
Perkembangan jumlah komponen penghasilan komprehensif lain
Perubahan  dalam  surplus  revaluasi (PSAK 16: Aset Tetap dan PSAK 19: Aset Tak Berwujud)
Pada  tahun  2012  dan  2013  tidak  ada perusahaan  sektor  jasa  keuangan  yang melaporkan  komponen  OCI  perubahan surplus  revaluasi  aset.  Selanjutnya,  pada tahun  2014  sebanyak  97,06%  perusahaan tidak  melaporkan  komponen  revaluasi aset.  Hanya  sebanyak  2,94%  perusahaan yang melaporkan komponen revaluasi aset pada  tahun  2014.  Setelah  itu,  pada  tahun 2015  sebanyak  82,35%  perusahaan  tidak melaporkan  komponen  perubahan  surplus revaluasi  sedangkan  17,65%  perusahaan melaporkan.  Setelah  itu,  pada  tahun  2016 terdapat  kenaikan  yang  cukup  signifikan. Sebanyak  55,88%  perusahaan  melaporkan komponen  perubahan  surplus  revaluasi sedangkan 44,12% perusahaan tidak melaporkan.  Berikutnya  pada  tahun  2017
laporan komponen OCI perubahan surplus revaluasi  pada  perusahaan  sektor  jasa keuangan kembali menurun, hanya dilaporkan oleh 20,59% perusahaan, sedangkan 79,41% perusahaan tidak melaporkan.  Pada  tahun  2018  laporan komponen OCI perubahan surplus revaluasi  sedikit  mengalami  kenaikan. Tahun  2018  perusahaan  yang  melaporkan komponen OCI perubahan surplus revaluasi  sebanyak  38,24%  sedangkan 61,76% tidak melaporkan. Dengan demikian, dapat diartikan bahwa komponen  perubahan  surplus  revaluasi cukup  jarang  dilaporkan  oleh  perusahaan sektor  jasa  keuangan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2012—2018. Komponen  surplus  revaluasi  memiliki jumlah  laporan  tertinggi  pada  tahun  2016 yaitu dilaporkan sebanyak 55,88% perusahaan.
Rata-rata jumlah perusahaan yang melaporkan  komponen  perubahan  surplus revaluasi selama tahun 2012—2018 adalah sebanyak  tujuh  perusahaan.  Selanjutnya, rata-rata  nominal  komponen  perubahan surplus  revaluasi  selama  tahun  2012— 2018 adalah
senilai
Rp19.620.539.233.924,00. Pada tahun 2012 dan 2013 tidak ada perusahaan  yang melaporkan  komponen  perubahan  surplus revaluasi  dalam  laporan  keuangannya. Pada  tahun  2014  terdapat  satu  perusahaan yang  melaporkan  komponen  perubahan surplus  revaluasi.  Total  nominal  yang dilaporkan  pada  tahun  2014  adalah Rp131.770.000.000,00.  Pada  tahun  2015 terdapat enam perusahaan yang melaporkan  komponen  perubahan  surplus revaluasi.  Jumlah  ini  mengalami  kenaikan sebanyak  500%  dari  tahun  sebelumnya. Total nominal yang dilaporkan pada tahun 2015  adalah  Rp23.322.982.765.000,00. Selanjutnya,  pada  tahun  2016  terdapat kenaikan  yang  cukup  signifikan  pada jumlah laporan dan total nominal komponen  perubahan  surplus  revaluasi yang dilaporkan. Pada tahun 2016 terdapat sembilan belas perusahaan yang
melaporkan  komponen  perubahan  surplus revaluasi.  Jumlah  ini  mengalami  kenaikan sebanyak  tiga  belas  perusahaan  atau 216,7%  dari  tahun  sebelumnya.  Total nominal  yang  dilaporkan  adalah  senilai Rp67.934.711.053.622,00.  Tahun  2017 terdapat  penurunan  jumlah  laporan  dan total nominal komponen perubahan surplus  revaluasi  yang  dilaporkan.  Jumlah laporan pada tahun 2017 menurun sebanyak  dua  belas  laporan  atau  63,2% menjadi  tujuh  laporan  dengan  total nominal  yang  juga  menurun  sangat signifikan menjadi senilai Rp642.305.345.000,00.  Pada  tahun  2018 jumlah laporan mengalami kenaikan sebanyak  enam  laporan  atau  85,7% menjadi  tiga  belas  laporan.  Akan  tetapi kenaikan ini tidak diikuti dengan kenaikan total  nominal  yang  cukup  signifikan  yaitu senilai Rp6.070.927.006.000,00.
Berdasarkan uraian di atas dapat diketahui bahwa  terdapat  kenaikan  signifikan  yang terjadi  pada  tahun  2015  dan  2016. Penyebab kenaikan tersebut adalah adanya ketentuan  revaluasi  aset  untuk  tujuan perpajakan sesuai Peraturan Menteri Keuangan nomor PMK- 191/PMK.010/2015  sebagaimana  telah diubah dengan Peraturan Menteri
Keuangan nomor 29/PMK.03/2016 tentang  Penilaian  Kembali  Aktiva  Tetap untuk Tujuan Perpajakan
bagi
Permohonan  yang  Diajukan  pada  Tahun 2015  dan  Tahun  2016.  Dengan  adanya peraturan  ini  perusahaan  mendapatkan insentif  berupa  penurunan  tarif  dari  10% menjadi 3% sampai 6%.

## Pengukuran  kembali  program  imbalan pasti (PSAK 24: Imbalan Kerja)
Komponen  pengukuran  kembali  program imbalan  pasti  yang  dilaporkan  oleh perusahaan  jasa  keuangan  jumlahnya fluktuatif.  Pada  tahun  2012  sebanyak 88,24%  perusahaan  tidak  melaporkan komponen  pengukuran  kembali  program imbalan pasti, sedangkan 11,76%
perusahaan  melaporkan.  Sementara  itu, pada  tahun  2013  persentase  perusahaan yang tidak melaporkan komponen pengukuran  kembali  program  imbalan pasti bertambah menjadi sebanyak 94,12%,  sedangkan  persentase  perusahaan yang  melaporkan  hanya  sebesar  5,88%. Selanjutnya,  pada  tahun  2013  persentase perusahaan yang tidak melaporkan komponen  pengukuran  kembali  program imbalan  pasti  berkurang  menjadi  85,29%, sedangkan  perusahaan  yang  melaporkan sebanyak 14,71%. Selanjutnya, pada tahun 2015 terjadi kenaikan yang sangat signifikan  terhadap  persentase  perusahaan yang  melaporkan  komponen  pengukuran kembali  program  imbalan  pasti.  Pada tahun  2015  hingga  tahun  2018  semua perusahaan melaporkan komponen pengukuran  kembali  program  imbalan pasti pada bagian penghasilan komprehensif  lain.  Fenomena  tersebut terjadi karena adanya perubahan PSAK 24 pada tahun 2013 yang mulai berlaku per 1 Januari 2015. Perubahan ini mengharuskan pengakuan  keuntungan  dan  kerugian aktuaria diakui dalam penghasilan komprehensif  lain,  bukan  penambah  atau pengurang  komponen  liabilitas  imbalan pasti.
Rata-rata jumlah perusahaan yang melaporkan komponen pengukuran kembali  program  imbalan  pasti  selama tahun  2012—2018  adalah  sebanyak  21 perusahaan. Selanjutnya, rata-rata nominal komponen  pengukuran  kembali  program imbalan  pasti  selama  tahun  2012—2018 adalah senilai Rp458.871542.431,00. Pada tahun  2012  terdapat  empat  perusahaan yang  melaporkan  komponen  pengukuran kembali  program  imbalan  pasti.  Total nominal yang dilaporkan adalah - Rp92.144.000.000,00. Sementara itu, pada tahun  2013  terdapat  dua  perusahaan  yang melaporkan komponen pengukuran kembali  program  imbalan  pasti  dengan total
nominal senilai - Rp55.421.000.000,00.  Selanjutnya,  pada tahun 2014 terdapat lima perusahaan  yang
melaporkan komponen pengukuran kembali  program  imbalan  pasti  dengan total nominal senilai - Rp73.165.000.000,00.  Setelah  itu,  pada tahun  2015  jumlah  perusahaan  yang melaporkan komponen pengukuran kembali program imbalan pasti mengalami kenaikan  sangat  signifikan.  Pada  tahun 2015  hingga  2018  semua  perusahaan melaporkan komponen pengukuran kembali program imbalan pasti. Fenomena ini  terjadi  karena  adanya  revisi  PSAK  24 pada tahun 2015 yang mulai berlaku untuk laporan  keuangan  yang  dimulai  pada  atau setelah  1  Januari  2015.  Total  nominal komponen  pengukuran  kembali  program imbalan  pasti  yang  dilaporkan  oleh perusahaan jasa keuangan dari tahun 2015 hingga 2018 berfluktuasi. Pada tahun 2015 total  nominal  yang  dilaporkan  mengalami kenaikan  dari  tahun  sebelumnya  menjadi senilai  Rp1.087.780.398.733,00.  Setelah itu,  pada  tahun  2016  total  nominal  yang dilaporkan  mengalami  penurunan  dari tahun sebelumnya menjadi senilai Rp225.534.571.361,00.  Selanjutnya,  pada tahun  2017  total  nominal  yang  dilaporkan mengalami  penurunan  sangat  signifikan hingga  bernilai  negatif  menjadi  senilai  - Rp2.769.746.899.219,00. Setelah itu, pada tahun  2018  total  nominal  yang  dilaporkan mengalami  kenaikan  paling  signifikan menjadi senilai Rp4.889.262.726.144,00.
Dari  uraian  di  atas  dapat  diketahui  bahwa terdapat  kenaikan  yang  sangat  signifikan atas  jumlah  perusahaan  yang  melaporkan komponen  pengukuran  kembali  program manfaat  pasti  pada  tahun  2015.  Setelah berlakunya  revisi  PSAK  24  untuk  tahun buku  mulai  1  Januari  2015,  perusahaan jasa keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia wajib mengakui adanya keuntungan  dan  kerugian  aktuaria  dalam penghasilan komprehensif lain. Sebelumnya adanya revisi PSAK 24 tahun 2013,  keuntungan  dan  kerugian  aktuaria sebagai  komponen  untuk  menghitung liabilitas imbalan pasti.
Keuntungan  dan  kerugian  yang  timbul dari  penjabaran  laporan  keuangan  dari kegiatan  usaha  luar  negeri  (PSAK  10: Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing)
Selama  tahun  2012  hingga  2018  terdapat sebanyak 14,71% perusahaan yang melaporkan  komponen  keuntungan  dan kerugian  yang  timbul  dari  penjabaran laporan keuangan dari kegiatan usaha luar negeri.  Dengan  demikian,  dapat  diartikan bahwa proporsi laporan komponen tersebut  adalah  tetap.    Meskipun  proporsi pelaporan  komponen  keuntungan  dan kerugian  yang  timbul  dari  penjabaran laporan keuangan dari kegiatan usaha luar negeri  pada  perusahaan  sektor  jasa keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia tahun 2012—2018 tidak berubah,  namun  jumlah  nominal  yang disajikan dalam laporan keuangan mengalami  fluktuasi.  Rata-rata  jumlah perusahaan  yang  melaporkan  komponen keuntungan dan kerugian yang timbul dari penjabaran laporan keuangan dari kegiatan usaha  luar  negeri  selama  tahun  2012— 2018 adalah lima perusahaan dengan rata- rata  nominal  komponen  tersebut  adalah Rp43.655.000.000,00.  Jumlah  perusahaan yang  melaporkan  komponen  keuntungan dan  kerugian  yang  timbul  dari  penjabaran laporan keuangan dari kegiatan usaha luar negeri dari tahun 2012 hingga 2018 adalah tetap  yaitu  sebanyak  lima  perusahaan. Pada  tahun  2012  total  nominal  yang dilaporkan  adalah  Rp37.276.000.000,00. Sementara  itu,  pada  tahun  2013  total nominal  yang  dilaporkan  mengalami kenaikan  yang  sangat  signifikan  menjadi Rp254.428.000.000,00.  Selanjutnya,  pada tahun 2014 jumlah nominal yang dilaporkan  mengalami  penurunan  menjadi Rp19.829.000.000,00.  Setelah  itu,  pada tahun  2015  jumlah  nominal  laporan mengalami kenaikan menjadi Rp99.188.000.000,00. Sementara itu, pada tahun  2016  total  nominal  yang  dilaporkan mengalami  penurunan  cukup  signifikan hingga  menjadi  -Rp72.804.000.000,00. Selanjutnya,  pada  tahun  2017  total
nominal  yang  dilaporkan  mengalami kenaikan  menjadi  Rp3.558.000.000,00. Pada  tahun  2018  total  nominal  yang dilaporkan oleh perusahaan sektor keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia mengalami penurunan menjadi - Rp35.890.000.000,00.  Dengan  demikian, dapat diketahui bahwa tidak ada perubahan jumlah  perusahaan  yang  melaporkan komponen  keuntungan  dan  kerugian  yang timbul  dari  penjabaran  laporan  keuangan dari  kegiatan  usaha  luar  negeri  dari  tahun 2012 hingga 2018.
Keuntungan dan kerugian dari pengukuran  kembali  aset  keuangan sebagai  "tersedia  untuk  dijual"  (PSAK 55:  Instrumen  Keuangan:  Pengakuan dan Pengukuran)
Pada  tahun  2012  sebanyak  73,53% perusahaan melaporkan komponen keuntungan  dan  kerugian  dari  pengukuran kembali  aset  keuangan  tersedia  untuk dijual,  sedangkan  26,47%  perusahaan tidak melaporkan komponen ini. Selanjutnya,  pada  tahun  2013  sebanyak 63,65% perusahaan melaporkan komponen tersebut  sedangkan  32,35%  perusahaan tidak  melaporkan.  Sementara  itu,  pada tahun  2014  sebanyak  67,65%  perusahaan melaporkan  komponen  ini,  sedangkan perusahaan yang tidak melaporkan sebanyak  32,35%.  Setelah  itu,  pada  tahun 2015 persentase perusahaan yang melaporkan  komponen  tersebut  adalah sebanyak  64,71%,  sedangkan  perusahaan yang  tidak  melaporkan  adalah  sebanyak 35,29%.  Selanjutnya,  pada  tahun  2016 terjadi  kenaikan  persentase  perusahaan yang  melaporkan  komponen  keuntungan dan kerugian dari pengukuran kembali aset keuangan  tersedia  untuk  dijual  menjadi 73,53%, sedangkan perusahaan  yang tidak melaporkan sebanyak 26,47%. Pada tahun 2017 persentase perusahaan yang melaporkan  komponen  tersebut  adalah 76,47%, sedangkan perusahaan  yang tidak melaporkan  adalah  23,53%.  Setelah  itu, pada tahun 2018 perusahaan yang
melaporkan  komponen  tersebut  sebanyak 76,47%, sedangkan perusahaan  yang tidak melaporkan adalah sebanyak 23,53%.
Dengan  demikian,  dapat  dilihat  bahwa proporsi  perusahaan  yang  melaporkan komponen  keuntungan  dan  kerugian  dari pengukuran kembali aset keuangan tersedia  untuk  dijual  cenderung  stabil  dan tidak mengalami fluktuasi yang signifikan. Selain  itu,  dapat  dilihat  juga  bahwa proporsi  pelaporan  komponen  ini  selalu lebih dari 60% dari total perusahaan sektor jasa keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2012—2018.
Nilai wajar suatu aset keuangan mengalami  kenaikan  dan  penurunan  dari waktu  ke  waktu.  Oleh  karena  itu  jumlah nominal komponen keuntungan dan kerugian  dari  pengukuran  kembali  aset keuangan  sebagai  tersedia  untuk  dijual yang  dilaporkan  mengalami  fluktuasi.  Di bawah ini merupakan grafik perkembangan jumlah laporan dan nominal komponen keuntungan dan kerugian  dari  pengukuran  kembali  aset keuangan  sebagai  tersedia  untuk  dijual pada  perusahaan  sektor  jasa  keuangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun  2012—2018.  Rata-rata  jumlah perusahaan  yang  melaporkan  komponen keuntungan  dan  kerugian  dari  pengukuran kembali  aset  keuangan  sebagai  tersedia untuk  dijual  dari  tahun  2012  hingga  2018 adalah sebanyak 24 perusahaan. Selain itu, rata-rata  nominal  yang  dilaporkan  adalah senilai  -Rp1.629.554.360.233.  Pada  tahun 2012 terdapat 25 perusahaan yang melaporkan  komponen  keuntungan  dan kerugian  dari  pengukuran  kembali  aset keuangan  sebagai  tersedia  untuk  dijual dengan total
nominal
senilai
Rp1.776.792.437.457,00. Setelah itu, pada tahun  2013  jumlah  perusahaan  yang melaporkan berkurang menjadi 23 perusahaan  dengan  total  nominal  yang menurun  cukup  signifikan  menjadi  senilai -Rp11.618.100.344.162,00. Selanjutnya, pada  tahun  2014  jumlah  perusahaan  yang
melaporkan sama dengan tahun sebelumnya yaitu sebanyak 23 perusahaan.
Total nominal yang dilaporkan pada tahun 2014 mengalami kenaikan menjadi Rp1.776.792.437.457,00. Selanjutnya, pada  tahun  2015  terdapat  penurunan jumlah  perusahaan  yang  melaporkan menjadi  22  perusahaan,  dengan  total nominal  yang  juga  menurun  menjadi senilai  -Rp4.219.159.303.871,00.  Setelah itu,  pada  tahun  2016  jumlah  perusahaan yang  melaporkan  bertambah  menjadi  25 perusahaan,  dengan  total  nominal  senilai Rp4.407.826.570.895,00.  Sementara  itu, pada  tahun  2017  jumlah  perusahaan  yang melaporkan  kembali  bertambah  menjadi 26  perusahaan.  Total  nominal  yang dilaporkan  pada  tahun  2017  mengalami peningkatan  cukup  signifikan  menjadi Rp11.035.534.256.419,00. Pada tahun 2018 jumlah perusahaan  yang melaporkan sama  dengan  tahun  sebelumnya  yaitu sebanyak 26 perusahaan. Akan tetapi, pada tahun  2018  terjadi  penurunan  yang  sangat signifikan  pada  total  nominal  yang dilaporkan menjadi senilai - Rp18.370.729.915.149,00.
Dengan  demikian,  dapat  diketahui  bahwa jumlah  perusahaan  yang  melaporkan komponen  keuntungan  dan  kerugian  dari pengukuran kembali aset keuangan sebagai  "tersedia  untuk  dijual"  dari  tahun 2012—2018 tidak terlalu banyak mengalami  perubahan.  Jumlah  perusahaan yang melaporkan berkisar antara 22 hingga 26  perusahaan.  Akan  tetapi  jumlah nominal  yang  dilaporkan  oleh  perusahaan mengalami  fluktuasi  dari  tahun  ke  tahun. Jumlah  nominal  paling  tinggi  terjadi  pada tahun  2017,  sedangkan  jumlah  nominal paling rendah terjadi pada tahun 2018.
Bagian  efektif  dari  keuntungan  dan kerugian  instrumen  lindung  nilai  dalam rangka lindung nilai arus kas (PSAK 55: Instrumen  Keuangan:  Pengakuan  dan Pengukuran)
Proporsi  perusahaan  yang  melaporkan komponen  bagian  efektif  dari  keuntungan dan  kerugian  instrumen  lindung  nilai dalam  rangka  lindung  nilai  arus  kas.  Pada tahun 2012 dan 2013 persentase perusahaan  yang  melaporkan  adalah  sama yaitu  sebesar  8,82%  sedangkan  91,18% persen tidak melaporkan. Setelah itu, pada tahun  2013  persentase  perusahaan  yang melaporkan naik menjadi 11,76%, sedangkan perusahaan yang tidak melaporkan  sebesar  88,24%.  Selanjutnya, pada  tahun  2015  dan  tahun  2016 persentase  perusahaan  yang  melaporkan kembali  turun  menjadi  8,82%,  sedangkan persentase perusahaan yang tidak melaporkan  bertambah  menjadi  88,24%. Pada  tahun  2017  dan  2018  persentase perusahaan  yang  melaporkan  kembali bertambah menjadi 11,76% dan persentase perusahaan yang tidak melaporkan berkurang menjadi 88,24%. Dengan demikian,  dapat  dilihat  bahwa  persentase perusahaan  yang  melaporkan  komponen bagian  efektif  dari  keuntungan  dan kerugian  instrumen  lindung  nilai  dalam rangka lindung nilai arus kas selama tahun 2012—2018 relatif kecil bila dibandingkan dengan  persentase  perusahaan  yang  tidak melaporkan.  Rata-rata  jumlah  perusahaan yang melaporkan komponen bagian efektif dari  keuntungan  dan  kerugian  instrumen lindung  nilai  dalam  rangka  lindung  nilai arus  kas  dari  tahun  2012  hingga  2018 adalah 3 perusahaan dengan  rata-rata total nominal  yang  dilaporkan  perusahaan adalah senilai -Rp11.707.630.000,00. Pada tahun  2012  dan  2013  jumlah  perusahaan yang melaporkan sama yaitu sebanyak tiga perusahaan. Total nominal yang dilaporkan pada tahun 2012 adalah senilai Rp8.283.000.000,00.  Setelah  itu,  total nominal  yang dilaporkan pada tahun 2013 mengalami kenaikan menjadi Rp56.152.000.000,00.  Selanjutnya,  pada tahun  2014  jumlah  perusahaan  yang melaporkan  bertambah  menjadi  empat perusahaan.  Akan  tetapi  total  nominal yang dilaporkan oleh perusahaan menurun cukup signifikan menjadi
-
Rp104.063.509.000,00.  Setelah  itu,  pada tahun  2015  jumlah  perusahaan  yang melaporkan berkurang menjadi tiga perusahaan, akan tetapi total nominal yang dilaporkan  oleh  perusahaan  meningkat sangat signifikan
menjadi Rp240.078.703.000,00.  Pada  tahun  2016 jumlah perusahaan  yang melaporkan sama dengan  tahun  sebelumnya.  Akan  tetapi total  nominal  yang  dilaporkan  oleh perusahaan kembali mengalami penurunan menjadi  senilai  -Rp76.199.193.000,00. Selanjutnya,  pada  tahun  2017  jumlah perusahaan  yang  melaporkan  kembali bertambah  menjadi  empat  perusahaan dengan  total  nominal  yang  dilaporkan menjadi -Rp109.292.270.000,00. Pada tahun  2018  jumlah  perusahaan  yang melaporkan sama dengan tahun sebelumnya yaitu sebanyak empat perusahaan. Total nominal yang dilaporkan oleh perusahaan adalah senilai - Rp96.912.141.000,00.
Dari  seluruh  pembahasan  di  atas  dapat diamati  bahwa  komponen  penghasilan komprehensif lain yang disajikan perusahaan  sektor  jasa  keuangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2012—2018 didominasi oleh dua komponen  yaitu  sekuritas  tersedia  untuk dijual  dan  imbalan  pasti.  Hal  tersebut dapat  mengindikasikan  bahwa  Sebagian besar  perusahaan  sektor  jasa  keuangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia memiliki aset keuangan yang diklasifikasikan  sebagai  tersedia  dijual sehingga  dalam  setiap  akhir  periode  perlu mengakui  keuntungan  atau  kerugian  atas pengukuran kembali aset keuangan ini dan akan dilaporkan dalam penghasilan komprehensif  tahun  berjalan.  Selain  itu, perusahaan  sektor  jasa  keuangan  telah memenuhi ketentuan undang-undang mengenai  imbalan pasca kerja  yang setiap tahunnya  perlu  dinilai  kembali  dan perubahan  estimasi  tersebut  dilaporkan dalam  penghasilan  komprehensif  lain tahun  berjalan.  Penyajian  komponen penghasilan komprehensif lain dipengaruhi
oleh  banyak  faktor  baik  internal  maupun eksternal.  Faktor  eksternal  yang  dapat mempengaruhi perusahaan untuk melaporkan komponen penghasilan komprehensif lain misalnya adanya peraturan perundang-undangan, revisi PSAK,  dan  insentif  perpajakan.  Jumlah komponen  OCI  yang  dilaporkan  oleh perusahaan  sektor  jasa  keuangan  dari tahun 2012—2018 secara umum mengalami kenaikan dari tahun ke tahun.

## 5. KESIMPULAN DAN SARAN
Komponen yang paling banyak dilaporkan adalah  keuntungan  dan  kerugian  atas pengukuran kembali aset keuangan sebagai  ‘tersedia  untuk  dijual’  dengan jumlah 170 (40,28%). Komponen keuntungan  dan  kerugian  atas  pengukuran kembali  aset  keuangan  sebagai  ‘tersedia untuk  dijual’  selama  periode  tersebut adalah  sebanyak  71,43%.  Komponen pengukuran  kembali  program  imbalan pasti  adalah  komponen  yang  selalu dilaporkan  oleh  setiap  perusahaan  jasa keuangan  selama  tahun  2012—2018. Proporsi  perusahaan  yang  melaporkan komponen  pengukuran  kembali  program imbalan  pasti  mengalami  kenaikan  yang sangat  signifikan  pada  tahun  2015.  Mulai tahun 2015 hingga 2018 semua perusahaan melaporkan  komponen  ini  pada  bagian penghasilan  komprehensif  lain.  Kenaikan tersebut  karena  adanya  perubahan  PSAK 24  pada  tahun  2013  yang  mulai  berlaku per  1  Januari  2015.  Perubahan  ini mengharuskan pengakuan keuntungan dan kerugian aktuaria diakui dalam penghasilan  komprehensif  lain,  bukan penambah  atau  pengurang  komponen liabilitas imbalan pasti.
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan karena hanya menggunakan data perusahaan  sektor  jasa  keuangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2012—2018  sebagai  data  penelitian. Dengan  demikian,  penelitian  ini  belum bisa  menggambarkan  kondisi  seluruh perusahaan  secara  umum  di  Indonesia setelah  adopsi  IFRS.  Oleh  karena  itu,
penelitian selanjutnya agar dapat menggunakan  data  sektor  lain  untuk membandingkan  hasil  penelitian  tersebut dengan penelitian ini. Selain itu, penelitian selanjutnya juga dapat mengamati masing- masing komponen penghasilan komprehensif  lain  sehingga  pembahasan yang dilakukan dapat lebih mendalam dan memperkaya referensi mengenai
penghasilan komprehensif lain.
Berdasarkan hasil penelitian ini, komponen  penghasilan  komprehensif  lain dalam laporan keuangan perusahaan sektor jasa keuangan hendaknya disajikan dengan jelas agar mudah dipahami oleh pemangku kepentingan. Dengan demikian, keputusan ekonomis  yang  diambil  oleh  pemangku kepentingan menjadi tepat dan kepercayaan pemangku kepentingan terhadap  perusahaan  sektor  jasa  keuangan pun  akan  meningkat.  Selain  itu,  informasi mengenai komponen penghasilan komprehensif  lain  dapat  berguna  sebagai pertimbangan  investor  dalam  mengambil keputusan.  Oleh  karena  itu,  investor hendaknya  lebih  cermat  dan  teliti  dalam memahami laporan keuangan terutama pos penghasilan  komprehensif  lain  sebelum mengambil keputusan investasinya. Selanjutnya, penyajian penghasilan komprehensif  lain  pada  laporan  keuangan dapat  menjadi  potensi  pendapatan  pajak yang  dapat  dikenakan  oleh  pemerintah. Oleh  karena  itu,  regulasi  yang  ditetapkan pun  harus  dapat  mengikuti  perkembangan industri  karena  penghasilan  komprehensif lain  dipengaruhi  oleh  faktor  eksternal perusahaan  seperti  nilai  wajar  yang  terus berkembang.

## UCAPAN TERIMAKASIH
Penulis mengucapkan terima kasih kepada Jurusan  Akuntansi,  Politeknik  Keuangan Negara  STAN  yang  telah  mendukung publikasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Adhawati,  W.  D.  (2019). Pengaruh  Other Comprehensive Income, Subjektivitas dari Other Comprehensive  Income,  dan  Nilai
Pasar  Terhadap  Harga  Saham (Pada  Perusahaan  Properti,  Real Estate  dan  Konstruksi  Bangunan yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2013-2017) . Adias, C. B. P. (2017). Analisis Penyajian Other  Comperhensive  Income  pada Industri  Keuangan  yang  Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2012-2016 .
Ardy,  Y.  (2016).  Investigasi  Penyajian
Penghasilan Komprehensif Lain dan Komponennya pada Industri Barang Konsumsi Pasca IFRS (Studi
Empiris  pada  Perusahaan  Barang Konsumsi  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2015).
ESENSI , 19 (3), 99–114.
Astuti,  E.,  &  Sulistyowati,  N.  W.  (2017). Adaptasi  Fair  Value  Accounting untuk Instrumen Keuangan: Analisis Kualitatif Konvergensi IFRS Perusahaan  Perbankan (hal.  62– 69). Prosiding Seminar Hasil Penelitian  dan  Pengabdian  Kepada Masyarakat UNIPMA.
Bahri,  S.  (2016).  Pengantar  Akuntansi. Dalam CV. ANDI OFFSET .
Baker,  R.  E.,  Christensen,  T.  E.,  Cottrel, D.  M.,  Rais,  K.  I.,  Astono,  W.,  & Wulandari,  E.  R.  (2012).  Akuntansi
Keuangan Lanjutan (Perspektif Indonesia) Buku 2. Salemba Empat . Berita Satu.  (2013). Songsong  MEA 2015, IAI  Imbau  IFRS  Diterapkan  Penuh . https://www.beritasatu.com/ekonom i/100437/songsong-mea-2015-iai- imbau-ifrs-diterapkan-penuh
Biswan,  A.  T.,  &  Mahrus,  M.  L.  (2019).
Praktik Akuntansi Keuangan
Menengah (Buku Satu) . PKN STAN
Press.
Hans,  K.,  Rosita,  S.,  Merliyana,  S.,  & Sylvia,  V.  S.  (2012).  Akuntansi Keuangan Berdasarkan
SAK
Berbasis  IFRS.  Dalam Salemba Empat . Ikatan Akuntansi Indonesia. (2014).
Standar  Akuntansi  Keuangan  Per Efektif  1  Januari  2015 .  Ikatan Akuntansi Indonesia. Karyawati,  G.  (2013). Akuntansi  untuk Non-Akuntan .  Gramedia  Pustaka Utama.
Kieso, D. E., Weygandt, J. J., & Warfield,
T. D. (2018). Intermediate Accounting  IFRS  Edition (3  ed.). John Wiley & Son.
Kurniawan, M. (2017). Pendapatan
Komprehensif Lain Perusahaan
Sektor  Aneka  Industri  di  Indonesia (Nomor  2,  hal.  259–274).  Jurnal Riset  Akuntansi  dan  Perpajakan JRAP Vo. 4, No. 2.
Mahendra,  T.,  &  Firmansyah,  A.  (2019).
Evaluasi Atas Pengungkapan Transaksi  Derivatif  Lindung  Nilai pada Perusahaan Sub Sektor Perbankan  di  Indonesia.  Dalam Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia (Vol.  2,  Nomor  3). Politeknik Keuangan Negara STAN.
Martani, D. (2011). Dampak Implementasi
IFRS  bagi  Perusahaan. BUMN TRACK  No.  48  Tahun  V  Juli  2011 , 98–99.
Martani, D., Veronica, S., Wardhani, R., & Tanudjaya,  E.  (2016).  Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK. Dalam 1 . https://doi.org/10.1007/978-3-540-
31885-9
Mugiyati.  (2015).  Investasi  dalam  Bisnis Islam  Kontemporer  Studi  Kasus Implementasi Sukuk di Pasar Modal
Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Jakarta [UIN  Sunan  Ampel  Surabaya]. Dalam Phd Thesis . http://ir.obihiro.ac.jp/dspace/handle/
10322/3933
Mustaip,  L.  (2015). Analisis  Penerapan IFRS  Sehubungan  dengan  Pos Other Comprehensive Income (Studi Kasus pada Perusahaan yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia
pada 2012 – 2013) .
Otoritas  Jasa  Keuangan,  I.  A.  I.  &  I.  F.
(2016). Otoritas  Jasa  Keuangan, Ikatan  Akuntan  Indonesia and IFRS Foundation Joint Statement .
Pardede,  T.  E.  N.  (2016). Laporan Keuangaan  Sebelum  dan  Sesudah IFRS (International Financial Reporting Standards) . https://dosen.perbanas.id/laporan- keuangaan-sebelum-dan-sesudah-
ifrs-international-financial- reporting-standards/ Pratiwi,  C.  W.,  &  Tesniwati,  R.  (2013). Pengaruh  Penerapan  IFRS  terhadap Kinerja  Bank  Melalui  Tata  Kelola
Perbankan yang Baik. Dalam
Prosiding PESAT (Vol. 5, hal. 8–9). Rosyadi,  M.  A.,  &  Anggraita,  V.  (2014). Relevansi  Risiko  Pengukuran  Laba Bersih,  Laba  Komprehensif  dan
Laba Nilai Wajar: Studi pada Bank-
Bank  yang  Terdaftar  di  BEI. Tugas Akhir, Jakarta: Universitas Indonesia . Santoso, Y.  D., Ahmar,  N., & Mulyadi,  J. (2017). Penyajian Pendapatan Komprehensif Lain dan Komponennya pada Industri Keuangan. Dalam Liquidity (Vol. 6, Nomor 1, hal. 19–31). https://doi.org/10.32546/lq.v6i1.37
Sidantha,  B.,  Ahmar,  N.,  &  Mulyadi,  J.
(2018). Penyajian
Pendapatan
Komprehensif Lain: Investigasi pada  Industri  Infrastruktur  dan Utilitas.  Dalam JIAFE  (Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi) (Vol.  2,  Nomor  2,  hal. 59–71). https://doi.org/10.34204/jiafe.v2i2.5
44
Somantri,  G.  (2010).  Memahami  Metode Kualitatif. Seri  Sosial  Humaniora
(Social  Humanities  Series);  Vol  9,
No 2 (2005): Desember , 9 .
https://doi.org/10.7454/mssh.v9i2.1 22 Suyatmini,  &  Sheilla  FN,  A.  (2014).
Kajian tentang Konvergensi
International  Financial  Reporting Standard (IFRS) di Indonesia. Dalam Jurnal  Pendidikan  Ilmu Sosial (Vol. 24, hal. 79–86).
Wahyu,  R.  P.  S.,  &  Praptoyo,  S.  (2014).
Penyajian  dan  Komponen  Other Comprehensive Income. Dalam
Jurnal Imu  &  Riset Akuntansi (Vol.
3, Nomor 12, hal. 1–16).