## SAR (Soedirman Accounting Review): Journal of Accounting and Business
Journal Homepage:
http://jos.unsoed.ac.id/index.php/sar/

## NPL SEBAGAI PEMODERASI FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDIT DELAY
Selvia Yunita 1 dan Indah Anisykurlillah 2
1,2 Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Negeri Semarang, Indonesia *Email Corresponding Author: selviaaa01@gmail.com

## Abstrak
This  study  aims  to  analyze  the  factors  that  influence  audit  delay  in  banking  companies  with  the variables  of  management  performance  level,  liquidity,  complexity  of  company  operations  and reputation of audit firm with non-performing loans as moderating variables. The population in the study amounted to  43 banking companies  listed on  the  Indonesia  Stock Exchange for  the period 2015-2019. Sampling was carried out by purposive sampling method which resulted in 28 samples during the 5 years of the study with a total of 140 units of analysis. The data analysis method uses moderation  regression  of  absolute  value  difference.  The  results  show  that  the  level  of management  performance  and  KAP  reputation  have  a  negative  effect  on  audit  delay,  while  the liquidity  and  complexity  of  company  operations  have  no  effect  on  audit  delay.  Then  non- performing  loans are  able  to  weaken  the  level  of  management  performance, but are  not  able  to weaken  the  liquidity  and  complexity  of  the  company's  operations  due  to  audit  delay.  The conclusion in this study is that the higher the level of management performance, the shorter the audit delay, so the possibility of delay in audit reports is less likely
Keywords:  Audit  delay,  management  performance  level,  liquidity,  company’s  operation complexity, audit firm reputation, non performing loan.

## PENDAHULUAN
Ketepatan  waktu pelaporan  keuangan  suatu perusahaan  dapat berpengaruh  terhadap nilai  yang  terkandung  dalam  laporan  keuangan  tersebut.  Laporan  keuangan  yang  didalamnya memuat informasi keuangan yang telah diaudit oleh auditor eksternal. Laporan keuangan yang telah  diaudit  memiliki  informasi  mengenai  laba  yang  dihasilkan  sebagai  salah  satu  dasar pengambilan keputusan menjual, mempertahankan atau membeli kepemilikan yang dimiliki oleh para investor. Sehingga informasi yang dipublikasikan tersebut dapat mempengaruhi penurunan maupun kenaikan harga saham.
Fenomena yang terjadi adalah sampai saat ini masih ada perusahaan yang listing di BEI tetapi  belum  menyampaikan  laporan  keuangan.  BEI  memberlakukan  aturan  bahwa  setiap perusahaan  go  publik  yang  sahamnya  diperdagangkan  di  Bursa  Efek  Indonesia  wajib menyampaikan  laporan  keuangan  sesuai  waktu  yang telah  ditetapkan.  Berdasarkan  data  yang dipublikasikan BEI pada laman www.idx.co.id hingga 1 April 2014 tercatat ada 49 perusahaan atau emiten  belum  menyampaikan  laporan  keuangan  auditan  per  31  Desember  2013.  Tahun berikutnya sebanyak 52 perusahaan belum menyampaikan laporan audit hingga 31 maret 2015, tahun  2017  sebanyak  17  perusahaan,  tahun  2018  sebanyak  10  perusahaan  dan  tahun  2019 sebanyak 10 perusahaan (Bursa Efek Indonesia, 2019). BEI juga melayangkan peringatan tertulis
49  perusahaan  belum  menyampaikan  laporan  keuangan  hingga  1  april  2014  serta  tambahan denda atas keterlambatan tersebut yakni sebesar Rp. 150 juta
Tahun  2017  bursa  melakukan  penghentian  sementara  perdagangan  saham  kepada  8 perusahaan  yaitu  PT.  Bakrie  Telecom  (BTEL),  PT.  Energi  Mega  Persada  (ENRG),  PT  Eterindo Wahanatama (ETWA), PT. Steady Safe (SAFE), PT Capitalinc Investment (MTFN), PT. Sigmagold Inti  Perkasa  (TMPI),  PT  Ratu  Prabu  Energi  (ARTI)  dan  PT.  Zebra  Nusantara  (ZBRA)  dan memperpanjang masa suspensi kepada 9 perusahaan. Tahun 2018  bursa melakukan penghentian sementara perdagangan  saham kepada 2 perusahaan dan  memperpanjang suspensi kepada 8 perusahaan dan tahun 2019 sebanyak 4 perusahan disuspensi serta 6 perusahaan diperpanjang masa suspensi.
Di sektor  perbankan, perusahan  yang pernah  mengalami keterlambatan  laporan  audit yaitu  PT.  Bank  Mutiara  dan  PT.  Bank  Sulawesi  Utara  pada  tahun  2014  serta  PT.  Bank  Syariah Muamalat dan PT. Bank Pembangunan Daerah Maluku pada tahun 2015. PT. Bank Mutiara yang sebelumnya dikenal dengan nama Bank Century juga melakukan hal yang sama. BEI menyatakan bahwa  hingga  2014  bank  belum  menyampaikan  laporan  keuangan  serta  denda  yang  harus dibayar.  Kewajiban  membayar  denda  juga  belum  terlaksana  lebih  dari  itu  pihak  manajemen perusahaan  tidak  menyampaikan  komitmen  kesanggupan  untuk  menyampaikan  laporan keuangan secara tepat waktu (Kontan.co.id, 2013). Bank dengan kode saham BCIC tersebut di jatuhi  teguran  tertulis  1  oleh  BEI  dan  apabila  tidak  segera  menyampaikan  laporan  keuangan auditan hingga 30 hari kalender maka akan diberikan sanksi berupa denda sebesar Rp. 50 Juta hingga Rp. 150 juta. Selain itu, ternyata Bank Mutiara juga telah 3 kali terlambat menyampaikan laporan  keuangan  secara  berturut-turut  dari  2010,  2011  dan  2012.  Atas  hal  tersebut  BEI melakukan suspensi (penghentian sementara) perdagangan efek bank mutiara pada sesi 1 di level Rp 50 per saham.
Perusahaan perbankan merupakan sektor perusahaan yang memegang peranan penting dalam perekonomian Indonesia. Peranan penting perbankan dapat dilihat dari banyaknya sektor industri dan sektor lainnya yang berkaitan dengan perbankan. Selain itu, terdapat peraturan Bank Indonesia  Nomor:  14/14/PBI/2012  mengenai  Transparansi  Kondisi  Keuangan  Bank  yang menyatakan  bahwa  bank  wajib  membuat  Laporan  Tahunan  yang  telah  diaudit  oleh  akuntan publik. Perbankan adalah perusahaan yang homogen atau sejenis. Dimana kegiatan pokok bank adalah menghimpun dana dari masyarakat dan menyalurkan kembali kepada masyarakat. Pada perusahaan  lain  yang  memiliki  karakteristik  industri  berbeda-beda  dapat  mengakibatkan perbedaan rentang waktu lamanya proses pelaksanaan audit atau dalam penyampaian laporan keuangan  ke  publik.  Hasil  penelitian  oleh  Kurniawati  (2015)  mengenai  faktor-faktor  yang mempengaruhi audit delay pada perusahaan perbankan menunjukan hasih bahwa profitabilitas, likuiditas dan reputasi KAP berpengaruh signifikan terhadap audit delay tetapi solvabilitas tidak berpengaruh terhadap audit delay. Penelitian juga dilakukan oleh Lintang (2018) dimana ukuran perusahaan ,profitabilitas dan opini auditor berpengaruh terhadap audit delay. Berdasarkan keputusan Ketua Badan Pengawas Pasar Modal (BAPEPAM) dan Lembaga Keuangan  (LK)  Nomor:  KEP-346/BL/2011  menyatakan  bahwa  setiap  emiten  dan  perusahaan publik yang terdaftar di Bursa Efek diwajibkan untuk menyampaikan laporan keuangan tahunan disertasi dengan laporan akuntan dalam rangka audit atas laporan keuangan memuat cakupan opini audit kepada BAPEPAM dan LK paling lama  3 bulan (90 hari) setelah berakhirnya tanggal pada laporan keuangan tahunan. Fenomena tersebut terjadi hampir di setiap akhir tutup buku atau akhir periode akuntansi perusahaan maupun entitas publik masih terdapat ditemukannya keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  tahunan.  Banyak  pihak  berspekulasi  mengenai penyebab  yang  mendasari  mengapa  perusahaan  –  perusahaan  tersebut  terlambat menyampaikan  laporan  keuangan  tahunannya,  sedangkan  masih  banyak  pula  perusahaan- perusahaan lain yang menyampaikan laporan keuangan secara tepat waktu.

## TINJAUAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS
Penelitian  terdahulu  terkait audit  delay memberikan  hasil  yang  tidak  konsisten.  Dewi Ariyani  &  Budiarta  (2014)  memberikan  bukti  variabel  reputasi  KAP  berpengaruh  negatif, sedangkan Kompleksitas Operasi berpengaruh positif terhadap Audit Delay. Penelitian Togasima & Christiawan (2014) menyatakan bahwa reputasi KAP tidak berpengaruh terhadap audit delay. Penelitian oleh Ayu et al. (2015) dan Tricia & Apriwenni (2018) membuktikan variabel laba operasi berpengaruh negatif sedangkan dalam penelitian Ginanjar (2018) dan Susilawati & Safari (2020) menghasilkan penelitian bahwa laba operasi tidak berpengaruh terhadap audit delay. Penelitian lainnya oleh Dewi Ariyani( 2014) dan Pratiwi & Wiratmaja (2018) memberikan bukti  kompleksitas  operasi  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap audit  delay sedangkan Atmojo (2017) dan Nurmala (2017) membuktikan bahwa kompleksitas operasi perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay. Penelitian lainnya dilakukan oleh Kurniawati (2015) dan Dura (2018) bahwa likuiditas berpengaruh negatif terhadap audit delay, namun pada penelitian Saputri (2016)  dan  Karyadi  (2017)  membuktikan  bahwa  likuiditas  tidak  berpengaruh  terhadap audit delay.
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  menganalisis  mengenai  faktor-faktor  yang mempengaruhi audit  delay yaitu  tingkat  kinerja  manajemen,  likuiditas,  kompleksitas  operasi perusahaan dan reputasi KAP dengan non performing loan sebagai variabel moderating. Adanya hasil penelitian yang masih inkonsisten mengindikasikan perlu adanya penambahan variabel baru yang  sifatnya  memediasi.  Penelitian  ini  menambahkan  variabel non  performing  loan sebagai variabel  moderating.  Alasan memilih  non  performing  loan sebagai  moderasi  karena  non performing loan merupakan besarnya kredit bermasalah yang dimiliki oleh perusahaan keuangan termasuk  perbankan.  Tingginya  kredit  bermasalah  akan  memberikan  penurunan  pendapatan bunga yang dimiliki oleh suatu bank sehingga akan menyebabkan penurunan laba bersih. Masalah likuiditas  juga  akan  timbul  dimana  tingkat  kredit  bermasalah  yang  tinggi  menyebabkan perusahaan  kesulitan  dalam  membayar  kewajibannya.  Sehingga  variabel non  performing  loan dapat  memperkuat  atau  memperlemah  hubungan  dari  variabel  independen  terhadap  variabel dependen.
Teori  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu agency  theory dan signalling  theory. Agency  theory menggambarkan  adanya  perbedaan  kepentingan  antara  pemegang  saham  dan manajer. Untuk itu diperlukan penengah  antara keduanya yaitu auditor independen. Signalling theory menjelaskan  mengenai audit  delay yang  terlalu  panjang  hingga  terjadi  keterlambatan publikasi laporan  keuangan  auditan  dapat berpengaruh  terhadap relevansi informasi keuangan didalamnya serta  akan mempengaruhi harga saham suatu perusahaan.
Kasmir  (2014)  menyatakan  tingkat  kinerja  manajemen  merupakan  suatu  rasio  untuk mengukur  seberapa  besar  kemampuan  suatu  perusahaan  atau  entitas  dalam  memanfaatkan sumber  daya  yang  dimilikinya  untuk  menghasilkan  keuntungan.  Tujuannya  adalah  untuk mengukur  seberapa  besar  kemampuan  operasional  perusahaan  dalam  memperoleh  atau menghasilkan laba bersih.
Putra & Kindangen  (2016) berpendapat bahwa jika  suatu perusahaan  memiliki  kinerja yang baik dalam memperoleh laba bersih atas penjualan semakin meningkat maka hal ini akan menyebabkan peningkatan pendapatan yang diterima oleh  pemegang saham. Lamanya proses audit terhadap dapat dipengaruhi oleh beberapa faktor yang salah satunya ialah faktor internal perusahaan yaitu tingkat kinerja manajemen.
H1 :  Tingkat kinerja manajemen berpengaruh negatif signifikan terhadap audit delay
Likuiditas  merupakan  rasio  untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam  melunasi kewajibannya kepada pihak ketiga. LDR digunakan untuk menilai fungsi intermediasi perbankan sebagai  penghimpun  dan  penyalur  dana  kepada  masyarakat  (Ramadhani  &  Indriani,  2016). Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kurniawati  (2015),  Artaningrum  (2017)  dan  Sartika  (2017) mengukur  likuiditas  menggunakan  proksi  loan  to  deposit  ratio  membuktikan  bahwa  semakin tinggi likuiditas maka akan mempersingkat publikasi laporan keuangan.
H2 :  Likuiditas berpengaruh negatif terhadap audit delay
Kompleksitas  organisasi  atau  operasi  merupakan  akibat  dari  pembentukan departemen dan pembagian pekerjaan yang memiliki fokus terhadap jumlah unit yang berbeda. Ketergantungan  yang  semakin  kompleks  terjadi  apabila  organisasi  dengan  berbagai  jenis  atau jumlah  pekerjaan  dan  unit  menimbulkan  masalah  manajerial  dan  organisasi  yang  lebih  rumit (Togasima,  2014).  Perusahaan  induk  mendirikan  anak  perusahaan  dikarenakan  perusahaan memiliki pangsa pasar yang luas sehingga penjualan dan produksi tidak dapat dilakukan hanya melalui  satu  perusahaan.  Tujuan  didirikannya  anak  perusahaan  atau  cabang  adalah  untuk menjangkau konsumen yang tidak terjangkau oleh perusahaan induk.
Penelitian yang dilakukan oleh Dewi Ariyani (2014), Darmawan & Widhiyani (2017) dan Pratiwi & Wiratmaja (2018) membuktikan  bahwa kompleksitas operasi perusahaan  yang lebih besar akan meningkatkan kemungkinan audit delay lebih panjang.
H3 :  Kompleksitas operasi perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap audit delay
Reputasi  KAP  didefinisikan  sebagai  tingkat  kepercayaan  publik  atas  prestasi  sebagai kantor  akuntan  publik  yang  telah  memiliki  nama  besar  (Verawati  &  Wirakusuma,  2016). Keakuratan laporan keuangan dapat ditingkatkan melalui penggunaan jasa auditor yang berasal dari Kantor Akuntan Publik yang memiliki reputasi yang baik. Kantor Akuntan Publik (KAP) yang berafiliasi  dengan  KAP  internasional Big  Four  Worldwide  Accounting  Firm  (big-4) cenderung memiliki reputasi yang baik dimata publik dan investor. Jadi, perusahaan yang diaudit oleh KAP Big Four lebih tepat waktu dalam penyampaian laporan audit.
H4 :  Reputasi KAP berpengaruh negatif terhadap audit delay
Non  Performing  Loan (NPL)  adalah  suatu  indikator  untuk  menilai  kinerja  fungsi  bank karena indikator  NPL yang tinggi mengartikan bahwa bank telah gagal dalam mengelola bisnis (Dwi Handayani, 2017). NPL Nett dibawah 5% apabila nilai diatas 5% menunjukan bank sedang mengalami masalah. Tingginya NPL akan menandakan tingkat kinerja manajemen yang rendah. Tingkat kinerja manajemen yang rendah merupakan berita buruk bagi para investor keadan ini juga  akan  cenderung  memperlambat  perusahaan  untuk  menyerahkan  laporan  keuangan sehingga audit delay dapat menjadi lebih panjang. Jadi, Semakin tinggi non performing loan maka semakin besar perusahaan akan mengalami audit delay.
H5 : Non performing loan memperlemah pengaruh tingkat kinerja manajemen terhadap audit delay
Apabila  kredit  macet  yang  dialami  suatu  bank  meningkat  maka  dapat  mengurangi kemampuan  bank  untuk  menyalurkan  kreditnya.  Akibatnya  semakin  tinggi  rasio  NPL  maka semakin  rendah  kualitas  kredit  yang  mengakibatkan  jumlah  kredit  bermasalah  semakin  besar (Bank  Indonesia,  2015).  NPL  yang  terlalu  tinggi  merupakan  penyebab  masalah  likuiditas Banyaknya kredit bermasalah berpengaruh negatif terhadap loan to deposit ratio suatu bank.
H6 : Non performing loan memperlemah pengaruh likuiditas terhadap audit delay
Akibat NPL yang tinggi dapat menyebabkan bank menutup beberapa kantor cabang nya guna  mengurangi  biaya  operasional.  Hal  ini  dikarenakan  pendapatan  yang  diterima  bank  dari bunga kredit digunakan oleh bank untuk membiayai kegiatan operasional kantor cabang. Hal ini dilakukan  bank  untuk  mengurangi  biaya  operasional  dan  mengurangi  risiko  financial  distress. Dengan demikian rasio NPL yang tinggi memiliki pengaruh negatif terhadap kompleksitas operasi perusahaan.
H7 : Non performing  loan memperlemah  pengaruh  Kompleksitas  operasi  perusahaan terhadap audit delay

## METODE PENELITIAN
Metode penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah kuantitatif yaitu penelitian menggunakan  data  angka  yang  dapat  diolah  dan  dianalisis  menggunakan  teknik  perhitungan statistik. Populasi dalam penelitian  ini adalah seluruh perusahaan  perbankan  yang terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  periode  2015-2019  yang  berjumlah  43  perusahaan.  Pemilihan  sampel menggunakan teknik purposive sampling dan didapat 28 perusahaan selama 5 tahun dengan total 140 unit analisis. Kriteria seleksi pengambilan sampel sebagai berikut;
Tabel 1. Kriteria Penentuan Sampel No. Kriteria Tidak Masuk Jumlah 1 Jumlah Populasi 43 2 Perusahaan  Perbankan  yang  terdaftar  di  BEI setelah tahun 2015 (3) 40 3 Perusahaan  perbankan  yang  menerbitkan laporan keuangan auditan per 3 bulan (1) 39 4 Perusahaan  tidak  menyertakan  laporan  audit periode tahun 2015-2019 (8) 31 5 Perusahaan yang tidak mempunyai kelengkapan data yang digunakan dalam pengukuran variabel (3) 28 6 Perusahaan yang tidak menggunakan mata uang rupiah dalam laporan keuangan tahunan periode 2015-2019 (0) - Jumlah perusahaan yang masuk kriteria - 28 Jumlah unit analisis selama periode penelitian (5 tahun) - 140 Data Outlier (0) 140 Total unit analisis - 140 Sumber: Data sekunder diolah tahun 2020
Variabel dependen  yang digunakan  dalam penelitian  ini adalah audit delay. Kemudian variabel independen dalam penelitian yaitu tingkat kinerja manajemen, likuiditas, kompleksitas operasi perusahaan dan reputasi Kap, serta non performing loan sebagai variabel moderating. Definisi operasional variabel ditampilkan dalam tabel berikut:
Tabel 2. Definisi Operasional Variabel Variabel Definisi Pengukuran Skala Audit Delay Jumlah hari dari tanggal penutupan laporan keuangan sampai tanggal laporan audit Audit Delay = Tanggal Laporan Auditor Independen –Tanggal Tutup buku (Halim, 2018) Nominal Tingkat Kinerja Manajemen Kemampuan pendapatan operasional untuk menghasilkan laba bersih 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑁𝑃𝑀 = 𝑥 100% 𝑃𝑒𝑛𝑑 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑠 (Kasmir, 2014) Rasio Likuiditas Kemampuan perusahaan dalam melunasi kewajibannya kepada pihak ketiga 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐾𝑟𝑒𝑑𝑖𝑡 𝐿𝐷𝑅 = 𝑥 100% 𝐷𝑃𝐾 + 𝑆𝐵 (Ramadhani & Indriani, 2016) Rasio Kompleksitas Operasi Perusahaan akibat pembentukan departemen dan pembagian pekerjaan yang memiliki fokus terhadap jumlah unit yang berbeda Kompleksitas Operasi Perusahaan = Jumlah cabang/ anak perusahaan (Pranada et al., 2017) Nominal Reputasi KAP Tingkat kepercayaan publik atas prestasi sebagai kantor akuntan publik yang memiliki reputasi baik Nilai 0 = KAP Non Big Four Nilai 1 = KAP Big Four (Verawati & Wirakusuma, 2016) Nominal Non Performing Loan Keadaan deposan tidak mampu membayar sebagian maupun keseluruhan kredit yang telah diperjanjikan 𝐾𝐵 − 𝐶𝐾𝑃𝑁 𝑁𝑃𝐿 𝑁𝑒𝑡𝑡 = 𝑥 100% 𝑇𝑜𝑡𝑎 𝐾𝑟𝑒𝑑𝑖𝑡
(Khafid et al., 2019) Rasio
Sumber : diolah berdasarkan berbagai sumber, 2020
Teknik dokumentasi yang digunakan peneliti dengan memperoleh data laporan keuangan perusahaan  melalui  website  atau  melalui  publikasi  oleh  Bursa  Efek  Indonesia.  Teknik  analisis dengan  menggunakan  analisis  statistik  deskriptif  dan  inferensial  dengan moderate  regression analysis selisih nilai mutlak.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil analisis statistik desriptif variabel dalam penelitian dijelaskan dalam tabel berikut:
Tabel 3. Hasil Statistik Deskriptif Variable N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ANPM 140 -160,22 55,88 12,4304 32,34450 ALDR 140 50,61 144,85 88,4499 13,84919 AKO 140 14 468 79,49 86,931 ARK 140 0 1 ,62 ,487 ZNPL 140 ,13 7,11 1,9633 1,30083 ADL 140 7 141 55,81 26,345 Valid N (listwise) 140
Sumber : data diolah., 2020
Nilai  standar  deviasi  variabel  tingkat  kinerja  manajemen  (ANPM)  dan  kompleksitas operasi  perusahaan  (AKO)  lebih  besar  dari  nilai  rata-rata  sehingga  data  menyebar  secara heterogen  atau  variasi  data  cukup  besar.  Sedangkan  nilai  standar  deviasi  variabel  likuiditas (ALDR), reputasi KAP (ARK), non performing loan (ZNPL) dan audit delay (ADL) lebih kecil dari nilai rata-rata sehingga data menyebar secara homogen atau variasi data tidak terlalu besar.
Hasil  uji  normalitas  menunjukan  nilai Kolmogorov-Smirnov dengan  nilai  signifikansi sebesar  0,200  dan  lebih  besar  dari  0,05  yang  berarti  dalam  penelitian  ini  data  berdistribusi normal. Uji multikolinieritas pada masing-masing variabel menunjukan nilai tolerance>0,10 dan nilai  VIF  <  10  yang  menunjukan  bahwa  model  regresi  terbebas  dari  korelasi  antar  variabel. Pengujian autokorelasi menggunakan durbin watson diperoleh nilai d sebesar 1,876. Nilai d lebih besar dari batas dU sebesar 1,7984 dan kurang dari 2,2016 (4-dU), sehingga dapat disimpulkan bahwa model regresi tidak ada autokorelasi. Hasil uji heteroskedastisitas menggunakan uji glejser dan  memiliki  nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05  yang  mengartikan  bahwa  variabel  dalam penelitian tidak terjadi gejala heteroskedastisitas.
Persamaan regresi dalam penelitian adalah :
ADL = 70,967 – 0,322ANPM + 0,015ALDR -  0,013AKO – 14,754ARK  –0,073 |ANPM -ZNPL| + 4,122 |ALDR - ZNPL| – 4,114|AKO - ZNPL| + e
Berikut ini adalah ringkasan pengujian hipotesis yang telah dilakukan:
Tabel 4. Ringkasan Hasil Uji Hipotesis Hipotesis Koefisien Sig Hasil H1 Tingkat Kinerja Manajemen berpengaruh negatif signifikan terhadap Audit Delay -0,322 0,001 Diterima H2 Likuiditas berpengaruh negatif signifikan terhadap Audit Delay 0,015 0,914 Ditolak H3 Kompleksitas Operasi Perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap Audit Delay -0,013 0,738 Ditolak H4 Reputasi KAP berpengaruh negatif signifikan terhadap Audit Delay -14,754 0,002 Diterima
Hipotesis Koefisien Sig Hasil H5 Non Performing Loan dapat memperlemah pengaruh Tingkat Kinerja Manajemen terhadap Audit Delay -0,073 0,493 Diterima H6 Non Performing Loan dapat memperlemah pengaruh Likuiditas terhadap Audit Delay 4,122 0,085 Ditolak H7 Non Performing Loan dapat memperlemah pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan terhadap Audit Delay -4,114 0,210 Ditolak Sumber : Ringkasan peneliti, 2020
Nilai adjusted R 2 pada persamaan regresi sebesar 0,257 dapat diartikan bahwa tingkat kinerja  manajemen,  likuiditas,  kompleksitas  operasi  perusahaan,  reputasi  KAP  dengan  non performing loan sebagai variabel moderating dapat menjelaskan audit delay sebesar 25,7%.
Pengaruh Tingkat Kinerja Manajemen terhadap Audit Delay Tingkat kinerja manajemen yang diproksikan dengan Net Profit Margin (NPM) memiliki nilai  signifikansi  sebesar  0,001,  lebih  kecil  dari  0,05  dan  nilai  koefisiennya  sebesar  -0,322 mengartikan bahwa tingkat kinerja manajemen berpengaruh signifikan dan memiliki hubungan negatif terhadap audit delay, sehingga H1 diterima. Disimpulkan bahwa semakin tinggi tingkat kinerja manajemen  maka akan  semakin  rendah  kemungkinan  keterlambatan  publikasi laporan keuangan auditan.
Manajemen akan berupaya menjadikan kinerja perusahaan agar selalu meningkat setiap tahunnya. Hal ini karena jika laba perusahaan maka naik tingkat kinerja manajemen perusahaan dapat dikatakan baik, sehingga keuntungan yang akan didapat investor akan tinggi. Perusahan yang memiliki tingkat kinerja manajemen yang baik memberikan sinyal bahwa audit delay akan lebih pendek karena kinerja perusahaan dinilai baik sehingga merupakan good news bagi para investor.
Hasil penelitian sejalan dilakukan Ayu et al. (2015), Sari & Priyadi ( 2016), Artaningrum (2017),  Dura  (2018),  dan  Tricia  &  Apriwenni  (2018)  yang  menyatakan  bahwa  tingkat  kinerja manajemen  yang  diproksikan  dengan  laba  bersih  berpengaruh  terhadap audit  delay. Namun, penelitian ini tidak sesuai dengan temuan Pinatih & Sukharta (2017), Halim (2018) dan Susilawati & Safari (2020) yang menunjukan bahwa laba tidak berpengaruh terhadap audit delay.

## Pengaruh Likuiditas terhadap Audit Delay
Likuiditas yang diproksikan dengan loan to deposit ratio (LDR) memiliki nilai signifikansi sebesar  0,914  lebih  besar  dari  0,05  dan  nilai  koefisiennya  sebesar  0,015  mengartikan  bahwa likuiditas tidak berpengaruh terhadap audit delay, sehingga H2 ditolak. Hasil ini dapat diartikan bahwa tinggi rendahnya likuiditas suatu perusahaan tidak akan mempengaruhi lamanya jangka waktu  penyajian  laporan  auditan.  Frekuensi  variabel  likuiditas,  dimana  persentase  tingkat likuiditas  terbanyak  terletak  pada  kategori  sedang  yaitu  sebesar  72,86%.  menandakan  bahwa tingkat likuiditas pada sampel penelitian berada di atas rata-rata industri perbankan yaitu diatas 78%.  Kemungkinan  likuiditas  perbankan  yang  diatas  rata-rata  ini  mengindikasikan  perbankan telah mampu mengelola likuiditasnya dengan baik sehingga tidak berpengaruh terhadap jangka waktu  pelaporan  keuangan.  Likuiditas  yang  terjaga  menandakan  bahwa  bank  telah  memiliki
kemampuan yang baik dalam memenuhi kewajibannya. Hasil penelitian sejalan dengan (Saputri, 2016),  (Karyadi,  2017)  dan  (Hasanah,  2018)  yang  menyatakan  bahwa  likuiditas  tidak  adanya pengaruh antara likuiditas dengan audit delay.

## Pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan terhadap Audit Delay
Koefisien regresi kompleksitas operasi perusahaan memiliki nilai sebesar -0,013 dengan nilai  signifikansi  sebesar  0,738  dapat  diartikan  bahwa  kompleksitas  operasi  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap audit delay, sehingga H3 ditolak. Hasil ini mengindikasikan bahwa banyak maupun sedikitnya kantor cabang yang dimiliki bank tidak akan mempengaruhi perusahaan untuk melakukan audit  delay .  Distribusi  frekuensi  variabel  kompleksitas  operasi  perusahaan  dimana persentase terbanyak terletak pada kategori rendah yaitu sebesar 91,43%.
Kompleksitas operasi merupakan akibat dari pembentukan departemen dan pembagian pekerjaan yang memiliki fokus terhadap jumlah unit yang berbeda. Ketergantungan yang semakin kompleks terjadi apabila organisasi dengan berbagai jenis atau  jumlah pekerjaan menimbulkan masalah manajerial dan organisasi yang lebih rumit. Kecenderungan perusahaan yang kompleks akan memilih KAP yang memiliki sumberdaya yang besar yang dapat menghindari proses audit yang  lebih  lama  sehingga  kompleksitas  operasi  perusahaan  bukan  menjadi  masalah  bagi  KAP dalam melakukan audit. Auditor akan melakukan perencanaan audit agar audit berjalan efektif dan efisien. Dalam perencanaan tersebut auditor akan memasang target agar pekerjaan auditnya dapat selesai tepat waktu, dan tidak dihalangi oleh seberapa banyak kantor cabang yang dimiliki oleh  perusahaan.  Dengan  demikian,  jumlah  kantor  cabang  yang  dimiliki  tidak  mempengaruhi audit delay.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tricia  &  Apriwenni (2018), Atmojo (2017), Pinatih & Sukharta (2017) dan Nurmala (2017) menyatakan tidak adanya pengaruh antara kompleksitas operasi perusahaan dengan audit delay.

## Pengaruh Reputasi KAP terhadap Audit Delay
Nilai  koefisiennya  Reputasi  KAP  sebesar  -14,754  dan  nilai  signifikan  sebesar  0  dapat diartikan bahwa reputasi KAP berpengaruh signifikan dan memiliki hubungan negatif terhadap audit delay, sehingga H4 diterima. Hasil ini dapat diartikan bahwa semakin tinggi reputasi KAP maka akan semakin rendah kemungkinan terjadi keterlambatan laporan keuangan auditan.
Distribusi frekuensi variabel reputasi KAP terbanyak terletak pada kategori KAP Big Four yaitu sebesar  62,15% dengan  87 unit analisis. Banyaknya persentase perusahaan  yang diaudit oleh KAP Big Four dikarenakan perusahaan memilih KAP Big Four dengan pertimbangan bahwa KAP Big Four memiliki reputasi yang baik dan  akan  memberikan  kualitas pekerjaan  audit yang efektif  dan  efisien,  sehingga  audit  dapat  diselesaikan  dengan  tepat  waktu.  Pemilihan  kantor akuntan  publik  yang  berkompeten  kemungkinan  dapat  membantu  waktu  penyelesaian  audit menjadi lebih tepat waktu. Penyelesaian  waktu audit secara tepat waktu dapat meningkatkan reputasi kantor akuntan publik dan menjaga kepercayaan klien untuk memakai jasanya kembali pada waktu yang akan datang.
Hasil penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Dewi Ariyani (2014), Tricia  &  Apriwenni  (2018)  dan  Sari  &  Priyadi  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  reputasi  KAP berpengaruh terhadap audit delay.
Non Performing Loan Memoderasi Pengaruh Tingkat Kinerja Manajemen terhadap Audit Delay Nilai  nilai  koefisiennya  sebesar  -0,073  dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,493  menunjukan bahwa non performing loan dapat memperlemah pengaruh tingkat kinerja manajemen terhadap audit delay, sehingga H5 diterima . Sebelum adanya variabel moderasi, tingkat kinerja manajemen
memiliki  pengaruh  yang  sangat  signifikan,  namun  setelah  dihadirkan  variabel  moderasi Non Performing Loan memiliki pengaruh yang tidak signifikan.
Berdasarkan  hasil  distribusi  frekuensi  tingkat  kinerja  manajemen,  sampel  dalam penelitian termasuk dalam kategori tingkat kestabilan rata-rata yaitu sebesar 62,14%. Perbedaan kondisi  tingkat  kinerja  manajemen  di  perusahaan  perbankan  inilah  yang  membuat  perubahan tingkat kinerja manajemen telah mampu mempengaruhi audit delay. Hasil penelitian menyatakan Non  Performing  Loan dapat  memoderasi  pengaruh  tingkat  kinerja  manajemen  terhadap audit delay diduga  karena  kredit  bermasalah  dalam  sampel  penelitian  tergolong  rendah  sedangkan tingkat kinerja manajemen tergolong rata-rata. Hal ini menyebabkan Non Performing Loan dapat memperlemah  pengaruh  tingkat  kinerja  manajemen terhadap  audit  delay. Meskipun  dalam penelitian ini rasio Non Performing Loan berada pada level aman yaitu dibawah 5%, namun bagi perbankan nilai tersebut berpengaruh terhadap kemampuan kinerja perusahaan.
Non Performing Loan Memoderasi Pengaruh Likuiditas terhadap Audit Delay Nilai koefisien sebesar -0,073 dan signifikansi sebesar 0,085. Hasil signifikansi lebih besar dari 0,05 menunjukan bahwa non performing loan tidak dapat memperlemah pengaruh likuiditas terhadap audit delay, sehingga H6 ditolak. Frekuensi Rata-rata likuiditas sebesar 72,86% atau 102 unit analisis. Sedangkan hasil distribusi frekuensi non performing loan menunjukan bahwa kredit bermasalah  di  perusahaan  sampel  termasuk  dalam  kategori  rendah  yaitu  sebesar  75%.  Hasil pengujian  hipotesis  yang  tidak  menunjukan  angka  signifikan  dapat  diartikan  bahwa  tinggi rendahnya  likuiditas  yang  dimoderasi  oleh non  performing  loan tidak  mempengaruhi  adanya audit delay.
Besarnya  kredit  bermasalah  akan  mempengaruhi  kemampuan  perusahaan  dalam memenuhi  kebutuhan  dana  pada  saat  nasabah  menarik  dananya  di  bank.  Hasil  pengujian hipotesis  yang  tidak  menunjukan  angka  signifikan  dapat  diartikan  bahwa  tinggi  rendahnya likuiditas  yang  dimoderasi  oleh non  performing  loan tidak  mempengaruhi  adanya audit  delay. Kemungkinan non performing loan tidak mampu memoderasi pengaruh likuiditas terhadap audit delay dikarenakan jumlah perusahaan yang memiliki non performing loan kategori rendah tidak mengalami  perubahan.  Terdapat  16  dari  28  perusahaan  sampel  yang  memiliki  rasio non performing loan tidak mengalami peningkatan yang signifikan atau dapat dikatakan stabil selama tahun pengamatan. Jumlah non performing loan yang stabil inilah menyebabkan hasil penelitian menjadi  tidak  signifikan,  sehingga non  performing  loan tidak  dapat  memoderasi  likuiditas terhadap audit delay. Kemungkinan kedua tingkat kredit bermasalah tidak dapat memperlemah likuiditas karena non performing loan pada sampel penelitian berada pada rata-rata industri dan masih  dalam  kategori  aman  yaitu  dibawah  5%.  Sehingga  dapat  disimpulkan  perusahaan  telah mampu mengelola dengan baik kredit bermasalah yang dimilikinya.
Non Performing Loan Memoderasi Pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan  terhadap Audit Delay
Nilai koefisien sebesar -4,114 dan signifikansi sebesar 0,210. Hasil nilai signifikansi lebih besar dari 0,05 menunjukan bahwa non performing loan tidak dapat memperlemah pengaruh kompleksitas  operasi  perusahaan  terhadap audit  delay, sehingga  H7  ditolak.  Pada  dasarnya perusahaan perbankan menambah atau membuka kantor cabang dengan tujuan untuk menjangkau  lebih  luas  nasabah  /  deposan  yang  berada  di  berbagai  tempat.  Dengan  begitu, kegiatan perbankan sebagai lembaga intermediasi masyarakat dapat berjalan dengan maksimal.
Kemungkinan non performing loan tidak mampu  memoderasi  kompleksitas  operasi perusahaan dikarenakan jumlah perusahaan perbankan yang memiliki total kantor cabang yang konstan setiap tahunnya tidak mengalami perubahan. Terdapat 21 dari 28 perusahaan sampel yang memiliki jumlah kantor cabang yang konstan tidak mengalami penurunan yang signifikan selama tahun penelitian. Hal inilah yang menyebabkan hasil penelitian menjadi tidak signifikan,
maka dari itu non performing loan memoderasi kompleksitas operasi perusahaan terhadap audit delay.

## KESIMPULAN
Simpulan dari penelitian terdapat tiga hipotesis yang diterima dari tujuh hipotesis yang dirumuskan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa tingkat kinerja manajemen dan reputasi KAP berpengaruh  negatif  terhadap audit  delay, sementara  likuiditas  dan  kompleksitas  operasi perusahaan tidak berpengaruh. Selain itu, non performing loan mampu memperlemah pengaruh tingkat kinerja manajemen terhadap audit delay , namun tidak dapat memperlemah likuiditas dan kompleksitas operasi perusahaan. Penelitian selanjutnya disarankan untuk  menambah variabel lain yang dapat memberikan pengaruh terhadap audit delay, seperti jenis industri, opini audit dan Company Ownership . Penelitian  selanjutnya bisa menambahkan  variabel moderating lain  yang dapat memperlemah atau memperkuat variabel independen terhadap variabel dependen. Selain itu, dalam penelitian ini hanya mencangkup perusahaan perbankan, dan hanya beberapa variabel yang berpengaruh terhadap audit delay. Sehingga peneliti selanjutnya disarankan menggunakan sampel semua sektor perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sehingga hasil penelitian lebih representatif.

## DAFTAR PUSTAKA
Artaningrum.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan  dan Pergantian  Manajemen  pada  Audit  Report  Lag  Perusahaan  Perbankan. E-Jurnal  Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana , 6 (3), 1079–1108.
https://ojs.unud.ac.id/index.php/EEB/article/view/24231
Atmojo, D. T. (2017). Analisis Faktor-faktor yang Berpengaruh terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013-2015).
ANALISIS  FAKTOR-FAKTOR  YANG  BERPENGARUH  TERHADAP  AUDIT  REPORT  LAG  (Studi Empiris Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2015) , 6 (4), 237–251.
Ayu, I. G., Sari, P., Luh, N., & Widhiyani, S. (2015). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Laba Operasi, Solvabilitas Dan Komite Audit Pada Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi , 12 (3), 481–495. Bank Indonesia, n. . (2013). Peraturan Bank Indonesia Nomor 15/2/PBI/2013 Tentang Penetapan Status dan Tindak Lanjut Pengawasan Bank Umum Konvensional. Peraturan Bank Indonesia Nomor  15/2/PBI/2013  Tentang  Penetapan  Status  Dan  Tindak  Lanjut  Pengawasan  Bank Umum Konvensional , 53 (9), 1689–1699. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004 Bursa  Efek  Indonesia.  (2019). Pengumuman  Penyampaian  Laporan  Keuangan  Auditan .  3. www.idx.co.id
Dewi  Ariyani,  N.  (2014).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Kompleksitas  Operasi Perusahaan Dan Reputasi Kap Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Manufaktur. E- Jurnal Akuntansi , 8 (2), 217–230.
Dura, J. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas, Solvabilitas, Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Audit  Report  Lag  Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Ilmiah Bisnis Dan Ekonomi Asia , 11 (1), 64–70. https://doi.org/10.32812/jibeka.v11i1.34
Ginanjar, Y. (2018). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Report Lag (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2015). Jurnal Ilmiah Manajemen & Akuntansi Tahun , 5 , 22–31.
Halim, Y. C. (2018). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Report Lag Periode 2013-2016 Di Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Muara  Ilmu  Ekonomi  Dan  Bisnis , 2 (1),  54. https://doi.org/10.24912/jmieb.v2i1.1655
Hasanah,  A.  P.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan  dan Reputasi Auditor terhadap Audit Report Lag. Skripsi Universitas Muhammadiyah Surakarta . I Putu Yoga Darmawan, N. L. S. W. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kompleksitas Operasi Perusahaan Dan Komite Audit Pada Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi , 21 , 254–282. Karyadi,  M.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Likuiditas,  Profitabilitas  dan  Solvabilitas  terhadap  Audit Delay. Journal Ilmiah Rinjani Universitas Gun
ung Rinjani , 5 , 164–177.
Kasmir. (2014). Analisis Laporan Keuangan, Edisi Satu, Cetakan Ketujuh. In Raja Grafindo Persada . Khafid, M., Fachrurrozie, & Anisykurlillah, I. (2019). Kinerja Koperasi dan Non Performing Loan . Unnes Press. Kontan.co.id. (2013). Bank Mutiara telat sampaikan laporan keuangan . Kontan.co.id. (2017). No Title. Sanksi PT Bank Kesejahteraan Ekonomi .
Kurniawati. (2015a). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Audit Delay pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia ( The Factors that Affect Audit Delay on Banking Companies Listed in The Indonesian Stock Exchange ). Artikel Ilmiah Mahasiswa , 2013 , 1–9. Kurniawati, M. . (2015b). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay  pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Artikel Ilmiah Mahasiswa .
Lintang,  K.  (2018).  Analisis  Determinan  Audit  Delay  Pada  Laporan  Keuangan  (Studi  Empiris Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar di BEI). Proceeding of The 7th University Research
Colloquium 2018: Bidang Sosial Ekonomi Dan Psikologi .
Nurmala,  M.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Opini  Audit,  Solvabilitas,  Ukuran  KAP,  Laba  Rugi,  dan Kompleksitas OPerasi Perusahaan terhadap Audit Report LAg. Universitas Muhammadiyah Surakarta , 13 (3), 1576–1580.
Pinatih, N. W. A. C., & Sukhkarta, I. M. (2017). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Perusahaan Di Bursa Efek Indonesia. E-Jurnal Akuntansi , 19 , 2439–2467.
Pratiwi, C. I. E., & Wiratmaja, I. D. N. (2018). Pengaruh Audit Tenure dan Kompleksitas Operasi Terhadap  Audit  Delay  Perusahaan  Pertambangan  di  BEI  Tahun  2013-2016. E-Jurnal Akuntansi , 24 , 1964. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v24.i03.p12 Putra,  F.  E.  P.  E.,  &  Kindangen,  P.  (2016).  Pengaruh  Return  on  Asset  (Roa),  Net  Profit  Margin (Npm),  Dan  Earning  Per  Share  (Eps)  Terhadap  Return  Saham  Perusahaan  Makanan  Dan Minuman Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (Periode 2010-2014). Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi .
Ramadhani, A. N., & Indriani, A. (2016). Analisis Pengaruh Size , Capital Adequacy Ratio ( Car ), Return on Assets ( Roa ), Non Performing Loan ( Npl ), Dan Inflasi Terhadap Loan To Deposit Ratio  (  Ldr  ). Diponegoro  Journal  of  management , 5 (2),  1–15.  http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/management
S, D.  P., Yuliandari, W. S., & Yudowati, S. P. (2017).  Pengaruh  Leverage, Kompleksitas Operasi Perusahaan,  Reputasi  Auditor  Dan  Laba/Rugi  Operasi  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay (Studi  Pada  Perusahaan  Perdagangan,  Jasa  Dan  Investasi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2013-2015). Majalah Ilmiah UNIKOM , 15 (2), 179–188.
https://doi.org/10.34010/miu.v15i2.557
Saputri, M.  Q.  (2016).  ANALISIS  PENGARUH  TOTAL  ASET,  SOLVABILITAS,  OPINI  AUDITOR,
LIKUIDITAS,  DAN  UKURAN  KAP  TERHADAP  AUDIT  D  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di ELAY Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2014). Skripsi , 1–13. https://doi.org/10.1016/j.amepre.2016.08.021
Sari,  &  Priyadi.  (2016).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  Pada  Perusahaan Manufaktur  Tahun  2010-2014. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi , 5 (6),  2016. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Sartika, S. D. (2017). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas dan Solvabilitas Terhadap Audit Reporting Lag (Studi Empiris Pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2015). Artikel , 2–22.
Susi Susilawati, A. S. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan , Net Profit Margin dan Debt To Equity Ratio terhadap Audit Delay. Jurnal Akuntansi , 9 (1).
Togasima. (2014). Audit report lag pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2012. Business Accounting Review , 2 (2), 151–159.
Tricia,  J.,  &  Apriwenni,  P.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Laba/Rugi Perusahaan,Kompleksitas Operasi Perusahaan, Dan Reputasi Kapterhadap Audit Delay Pada Perusahaanpertambangan. Jurnal Akuntansi Bisnis , 10 (1). https://doi.org/10.30813/jab.v10i1.989
Verawati, N., & Wirakusuma, M. (2016). Pengaruh Pergantian Auditor, Reputasi Kap, Opini Audit,
Dan Komite Audit Dalam Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi .
Colloquium 2018: Bidang Sosial Ekonomi Dan Psikologi .
Nurmala,  M.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Opini  Audit,  Solvabilitas,  Ukuran  KAP,  Laba  Rugi,  dan Kompleksitas OPerasi Perusahaan terhadap Audit Report LAg. Universitas Muhammadiyah Surakarta , 13 (3), 1576–1580.
Pinatih, N. W. A. C., & Sukhkarta, I. M. (2017). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Perusahaan Di Bursa Efek Indonesia. E-Jurnal Akuntansi , 19 , 2439–2467.
Pratiwi, C. I. E., & Wiratmaja, I. D. N. (2018). Pengaruh Audit Tenure dan Kompleksitas Operasi Terhadap  Audit  Delay  Perusahaan  Pertambangan  di  BEI  Tahun  2013-2016. E-Jurnal Akuntansi , 24 , 1964. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v24.i03.p12 Putra,  F.  E.  P.  E.,  &  Kindangen,  P.  (2016).  Pengaruh  Return  on  Asset  (Roa),  Net  Profit  Margin (Npm),  Dan  Earning  Per  Share  (Eps)  Terhadap  Return  Saham  Perusahaan  Makanan  Dan Minuman Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (Periode 2010-2014). Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi .
Ramadhani, A. N., & Indriani, A. (2016). Analisis Pengaruh Size , Capital Adequacy Ratio ( Car ), Return on Assets ( Roa ), Non Performing Loan ( Npl ), Dan Inflasi Terhadap Loan To Deposit Ratio  (  Ldr  ). Diponegoro  Journal  of  management , 5 (2),  1–15.  http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/management
S,  D.  P., Yuliandari, W. S., & Yudowati, S. P. (2017).  Pengaruh  Leverage, Kompleksitas Operasi Perusahaan,  Reputasi  Auditor  Dan  Laba/Rugi  Operasi  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay (Studi  Pada  Perusahaan  Perdagangan,  Jasa  Dan  Investasi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2013-2015). Majalah Ilmiah UNIKOM , 15 (2), 179–188.
https://doi.org/10.34010/miu.v15i2.557
Saputri, M.  Q.  (2016).  ANALISIS  PENGARUH  TOTAL  ASET,  SOLVABILITAS,  OPINI  AUDITOR,
LIKUIDITAS,  DAN  UKURAN  KAP  TERHADAP  AUDIT  D  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di ELAY Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2014). Skripsi , 1–13. https://doi.org/10.1016/j.amepre.2016.08.021
Sari,  &  Priyadi.  (2016).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  Pada  Perusahaan Manufaktur  Tahun  2010-2014. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi , 5 (6),  2016. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Sartika, S. D. (2017). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas dan Solvabilitas Terhadap Audit Reporting Lag (Studi Empiris Pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2015). Artikel , 2–22.
Susi Susilawati, A. S. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan , Net Profit Margin dan Debt To Equity Ratio terhadap Audit Delay. Jurnal Akuntansi , 9 (1).
Togasima. (2014). Audit report lag pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2012. Business Accounting Review , 2 (2), 151–159.
Tricia,  J.,  &  Apriwenni,  P.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Laba/Rugi Perusahaan,Kompleksitas Operasi Perusahaan, Dan Reputasi Kapterhadap Audit Delay Pada Perusahaanpertambangan. Jurnal Akuntansi Bisnis , 10 (1). https://doi.org/10.30813/jab.v10i1.989
Verawati, N., & Wirakusuma, M. (2016). Pengaruh Pergantian Auditor, Reputasi Kap, Opini Audit,
Dan Komite Audit Dalam Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi .