Akuntansi dan Manajemen Vol.14, No.2, 2019, Hal. 130-145
Implementasi Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Berbasis PSAK 69 yang Berlaku Efektif 1 Januari 2018 pada Perusahaan Perkebunan (Studi Kasus PT.PP London Sumatera Indonesia,Tbk)
Yuni Rachmawati 1, , Amanda Oktariyani 2, , Ermina 3 ,
1 Jurusan Akuntansi, Universitas Tridinanti Palembang Email: yunirachmawati@univ-tridinanti.ac.id
2 Jurusan Akuntansi, Universitas Tridinanti Palembang Email: Amanda_oktariyani@univ-tridinanti.ac.id
3 Jurusan Akuntansi, Universitas Tridinanti Palembang Email : erminabiring@yahoo.com

## Abstract
Biological  Assets  in  plantation  industry  has  increasing  in  value  through  biological  transformation.  This different characteristic allow the information to be presented more biased than others industries. PSAK 69- Agricultur  authorized  by  Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (DSAK)  and  effective  per  1  Januari 2018,require  all  plantation  industries  to  use  the  standard  for  the  December  31  financial  statements. PT  PP  London  Sumatera  Indonesia,Tbk  as  a  leading  and  rapidly  growing  company  was  a  strong reason  for  the  selection  of  this  research  object.  The  purpose  of  this  research  was  to  analyze  how  to adopt  biological  assets  based  on  PSAK  69.  This  research  used  library  studies  and  field  research  and analyze  using  descriptive  qualitative.  The  result  show  that  PT  PP  London  Sumatera  Indonesia,Tbk have  made  recognition,  measurement  and  reporting  based  on  PSAK  69  except  in  biological  assets depreciation.
Keywords: Biological Asset, PSAK 69, Agriculture

## Abstrak
Aset  biologis  pada  industri  perkebunan  mengalami  peningkatan  nilai  melalui  transformasi  biologis. Karakteristik yang berbeda ini memungkinkan informasi dapat disajikan lebih bias dibandingkan dengan perusahaan  yang  bergerak  dibidang  lain.  Disahkannya  PSAK  69-Agrikultur  oleh  Dewan  Standar Akuntansi  Keuangan  (DSAK)  dan  berlaku  efektif  per  1  Januari  2018,  mengharuskan  semua perusahaan  perkebunan  menggunkan  standar  tersebut  untuk  laporan  keuangan  periode  31 Desember  2018  ini.  PT  PP  London  Sumatera  Indonesia,Tbk,  sebagai  perusahaan  perkebunan terkemuka  yang  telah  lama  berdiri  dan  berkembang  pesat  menjadi  alasan  kuat  pemilihan  objek penelitian. Tujuan penelitian ini untuk menganalisa bagaimana perlakuan aset biologis berdasarkan PSAK  69.  Penelitian  ini  menggunakan  studi  kepustakaan  dan  penelitian  lapangan,  serta  dianalisa menggunakan  metode  deskriptif  kualitatif.  Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  PT  PP  London Sumatera  Indonesia,Tbk  telah  melakukan  pengakuan,pengukuran  dan  pelaporan  terhadap  aset biologisnya sesuai dengan PSAK 69, kecuali untuk depresiasi aset biologis.
Kata Kunci : Aset Biologis, PSAK 69, Agrikultur

## PENDAHULUAN
Indonesia  sebagai  Negara  agraris,  memiliki  potensi  yang  besar  dalam  bidang agrikultur.  Sektor  agrikultur  telah  mampu  menyerap  38%  tenaga  kerja  dan menyumbang 13% dalam perekonomian Indonesia, bahkan sektor ini memiliki peranan dalam  menjaga  ketahanan  pangan  nasional  (BKPM,  2011).  Agrikultur  di  Indonesia mencakup  lima  subsektor  yaitu  subsektor  pertanian  rakyat,  subsektor  perkebunan, subsektor  kehutanan,  subsektor  peternakan  dan  subsektor  perikanan.  Salah  satu subsektor yang memegang peranan penting adalah subsektor perkebunan  (Suwarto et al,2014).  Subsektor  ini  menyediakan  lebih  dari  19,4  juta  lapangan  pekerjaan  bagi penduduk Indonesia (Murjoko, 2017).
Subsektor perkebunan merupakan salah satu penyumbang devisa terbesar Negara yang  memberikan  kontribusi  positif  melalui  peningkatan  ekspor.  Kelapa  sawit merupakan  komoditas  dengan  volume  eskpor  terbesar  dilanjutkan  karet,  kelapa, kopi,  dan  kakao  (Murjoko,2017).  Pakistan,  India,  Belanda  dan  Tiongkok  merupakan negara tujuan ekspor.
Industri perkebunan memiliki karakteristik khusus yang membedakannya dengan sektor lain, yaitu pada  aset  biologisnya. Aset  biologis memiliki  karakteristik yang unik, karena  terjadi  kenaikan  nilai  aset  melalui  proses  pertumbuhan  atau  dikenal  dengan istilah  transformasi  biologis.  Transformasi  biologis  ( biological  transformation )  terdiri dari  proses  pertumbuhan,  degenerasi,  produksi,  dan  prokreasi  yang  mengakibatkan perubahan kualitatif atau kuantitatif aset biologis.
Karakteristik aset biologis yang unik dan berbeda inilah, memungkinkan informasi dapat disajikan lebih bias dibandingkan dengan perusahaan yang bergerak dibidang lain, terutama  dalam  pengukuran,  penyajian  dan  pengungkapan  aset  tetapnya  yang  berupa aset biologis (Ridwan, 2011).
Tidak  adanya  keseragaman  dalam  standar  pelaporan  akuntansi  biologis  akan menimbulkan  keberagaman  pengungkapan,  tidak  dapat  diperbandingkan  antar perusahaan  yang  sejenis  serta  dapat  menyesatkan  pengguna  laporan  keuangan (Tang and Gao,2013).
Laporan  keuangan  harus  dibuat  sesuai  dengan  standar  akuntansi  yang  berlaku secara global agar dapat diperbandingkan dengan laporan keuangan dengan perusahaan multinasional  sejenis.  Adanya  keseragaman  penyajian  laporan  keuangan  sangat dibutuhkan dalam proses pengambilan keputusan ekonomi bagi investor,calon investor dan stakeholders lainnya.
Aset  biologis  diadopsi  dari Internasional  Accounting  Standards  (IAS) 41  yaitu Agricultur .  IAS  41  menetapkan  standar  akuntansi  untuk  kegiatan  pertanian, pengelolaan transformasi biologis atas aset biologis (tanaman dan hewan hidup) ke dalam hasil pertanian (hasil panen perusahaan aset biologis).
Sebelum diadopsinya IAS 41, Laporan Keuangan perusahaan agrikultur masih menggunakan  standar  umum  yaitu  PSAK  1:  penyajian  laporan  keuangan,  PSAK  14: persediaan,  PSAK  16:  aset  tetap,  PSAK  48:  penurunan  nilai  Aktiva,  PSAK  32: Kehutanan,  SE  Bapepam  No.SE-02/PM/2002  yang  melakukan  pengukuran  aset biologis  menggunakan  biaya  perolehan  ( cost  model ).  Namun  kelemahan penggunaan  biaya  perolehan  yaitu  tidak  dapat  memperlihatkan  nilai  yang sesungguhnya karena aset dicatat hanya sebesar biaya yang dikeluarkan.
Indonesia mulai mengadobsi IAS 41 yang telah menggunakan nilai wajar untuk aset  biologis  sejak  tahun  2014  dan  berlaku  efektif per  1  Januari  2016.  Kemudian, Dewan Standar Akutansi Keuangan (DSAK) melakukan konvergensi IAS 41 ke PSAK 69  sejak  tahun  2015  dan  mengesahkan  PSAK  69  efektif   per  1  Januari  2018. Demikian  artinya  laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  semua  perusahaan perkebunan periode 31 Desember 2018 ini sudah harus menggunakan PSAK 69.
Penelitian mengenai  aset biologis telah banyak dilakukan sebelumnya seperti Rianto (2012), Amanah(2015), Tang(2013), Bahri(2015), Dewi(2017) namun masih menggunakan  IAS  41  sedangkan  Maghiroh  (2017)  menggunkan  ED  PSAK  69. Standar  keuangan,  PSAK  69  ini  berlaku  efektif  per  1  Januari  2018  artinya  untuk seluruh  perusahaan  perkebunan  per  31  Desember  2018  ini  wajib  menggunakan PSAK  69.  PT  PP  London  Sumatera  Indonesia,Tbk  sebagai  perusahaan  perkebunan yang  telah  lama  berdiri  dan  berkembang  pesat  telah  mengikuti  perkembangan tersebut.

## Kajian  Literatur Teori Regulasi
Teori ini berpendapat bahwa dibutuhkan aturan-aturan atau ketentuan dalam akuntansi.  Regulasi  adalah  suatu  cara  yang  digunakan  untuk  mengendalikan masyarakat  dengan  aturan  tertentu  (Ambarwati,2012).  Regulasi  terjadi  sebagai reaksi  terhadap  suatu  krisis  yang  tidak  dapat  diidentifikasi.  Pembentukan  regulasi terkait  dengan  beberapa  kepentingan  dan  kepentingan  tersebut  terkait  dengan konsekuensi  yang  akan  diterima  pengguna  atas  pembentukan  regulasi (Hendiksen,2005 dalam Hasmi,2013).
Pemerintah  dibutuhkan  peranannya  untuk  mengatur  ketentuan  perusahaan  yang diperlukan  agar  pemakai  maupun  penyaji  mendapatkan  informasi  yang  sama  dan seimbang.

## Teori Stakeholder
Teori ini menyatakan bahwa kelangsungan hidup perusahaan tergantung pada dukungan stakeholder yang  mempengaruhi  atau  dapat  dipengaruhi  oleh  aktivitas perusahaan  (Ghozali  dan  Chariri,  2007).  Perusahaan  dalam  menjalankan  operasi perusahaannya akan berusaha menyesuaikan diri dengan kebutuhan dari stakeholders .  Semakin  kuat stakeholders ,  semakin  besar  pula  kecenderungan perusahaan  mengadaptasikan  diri  dengan  kebutuhan  dan  keinginan  stakeholders. Keinginan menyajikan laporan keuangan sesuai standar, yang dapat diperbandingkan tentu merupakan salah satu keinginan stakeholder.

## Teori Sinyal
Teori sinyal menyatakan bahwa perusahaan yang memiliki kualitas baik akan dengan  sengaja  memberikan  signal  ke  pasar,  agar  pasar  dapat  membedakan kualitas  perusahaan  tersebut  dengan  perusahaan  lainnnya  (Hartono,  2005  dalam Adnantara,  2013).  Teori  ini  menjelaskan  mengapa  perusahaan  terdorong  untuk memberikan  informasi  laporan  keuangan  pada  pihak  esternal.  Hal  ini  disebabkan karena  terdapat  asimetri  informasi  antara  perusahaan  dan  pihak  eksternal.  Agar dapat  mengurangi  asimetri  informasi  yang  terjadi  manajemen  perusahaan  akan
memberikan  sinyal  kepada  pengguna  laporan  keuangan.  Teori  sinyal  ini  berupa informasi mengenai  kondisi  keuangan perusahaan  kepada pemilik  atau  pihak  yang berkepentingan  lainnya.  Teori  sinyal  yang  diberikan  dapat  dilakukan  melalui pengungkapan  informasi  akuntansi  seperti  laporan  keuangan.  Teori  sinyal menunjukan  pentingnya  informasi  yang  dikeluarkan  oleh  manajemen  perusahaan terhadap  keputusan  bisnis  dari  investor  dan  kreditor.  Teori  sinyal  berakar  pada teori  akuntansi  prakmatik  yang  memusatkan  perhatian  pada  pengaruh  informasi terhadap perilaku pemakaian informasi (Soewarjono,2005).

## Teori Ligitimasi
Teori  legitimasi  berpendapat  bahwa  organisasi  selalu  berusaha  untuk meyakinkan bahwa kegiatan yang mereka lakukan berada pada lingkup dan norma yang  bisa  diterima  oleh  lingkungan  sosial  tempat  mereka  beroperasi. Teori  ini didasari  oleh  anggapan  bahwa  terdapat  kontrak  sosial  antara  organisasi  dan lingkungan  sosial  yang  menuntut  agar  organisasi  melaporkan  kegiatan  mereka secara  sukarela  bila  pihak  manajemen  memandang  bahwa  kegiatan  tersebut diharapkan  oleh  masyarakat  (Guthrie  and  Parker,  1989  dalam  Hui  and  Bowrey, 2008).

## Sejarah Standar Akuntansi untuk Aset Biologis
Belum  adanya  standar  akuntansi  khusus  yang  membahas  mengenai  aset biologis, membuat perusahaan perkebunan menggunakan standar umum akuntansi keuangan  yaitu  PSAK  1,  PSAK  14:persediaan,  PSAK  16  :aset  tetap,  PSAK  48 :penurunan  nilai  Aktiva,  PSAK  32  :Kehutanan,  SE  Bapepam  No.SE-02/PM/2002 yang  pengukuran  menggunakan  biaya  perolehan.  Namun  penggunaan  biaya perolehan tidak dapat memperlihatkan nilai yang sesungguhnya karena aset dicatat hanya  sebesar  biaya  yang  dikeluarkan.  Kuantitas  aset  biologis  tidak  hanya berdasarkan  aktivitas  jual  beli,  tetapi  berdasarkan  proses  pembentukan, pertumbuhan dan kematian yang tidak dapat dihasilkan dengan menggunakan nilai historis.(Pratiwi,2017).
Internasional  Accounting  Standards  Committee  (IASC)  pada  Februari  2001 telah  mempublikasikan  dalam  IFRS,  perlakuan  akuntansi  bagi  aset  biologis  diatur dalam  International  Accounting  Standard  (IAS)  41  yang  melingkupi  tentang akuntansi  bagi  sektor  usaha  agrikultur.  IAS  41  terakhir  telah  direvisi  dan dikeluarkan  tahun  2009.  Indonesia  mulai  mengadobsi  IAS  41  tahun  2014  dan berlaku efektif per 1 Januari 2016. IAS 41 telah menggunakan nilai wajar untuk aset biologis. Dewan Standar Akutansi Keuangan (DSAK) melakukan konvergensi IAS 41 ke  PSAK  69.  Explosure  Draft  (ED)  PSAK  69  Agrikultur  disahkan  pada  Desember 2015.  Setelah  melakukan Public  Hearing ,  PSAK  69  disahkan  dan  efektif   per  1 Januari 2018.

## Aset Biologis Pengertian Aset Biologis
Aset  biologis  adalah  jenis  aset  berupa  hewan  dan  tumbuhan  hidup.  Aset biologis  merupakan  aset  yang  sebagian  besar  digunakan  dalam  aktivitas  usaha dalam  rangka  manajemen  transformasi  biologis  dari  aset  biologis  untuk
menghasilkan produk yang siap dikomsumsi atau masih membutuhkan proses yang lebih  lanjut.  Berdasarkan  PSAK  69  transformasi  biologis  terdiri  dari  proses pertumbuhan  (peningkatan  kuantitas  atau  perbaikan  kualitas  hewan  atau tanaman),  degenerasi  (penurunan  kuantitas  atau  oenurunan  kualita  hewan  atau tanaman)  dan  prokreasi  (penciptaan  hewan  atau  tanaman  hidup  tambahan)  yang mengakibatkan  perubahaan  kualitatif  atau  kuantitatif  aset  biologis  (PSAK  69, 2015).  Terkait  dengan  perlakuan  akuntansi  aset  biologis  adalah  bagaimana pengakuan,pengukuran,serta pengungkapan aset biologis.

## Pengakuan Aset Biologis
PSAK 69 mengatur, Entitas mengakui aset biologis atau produk agricultur  jika dan hanya jika :
a.  Entitas  mengendalikan  aset  biologis  sebagai  akibat  dari  peristiwa  masa  Besar kemungkinan  manfaat  ekonomis  aset  di  masa  datang  akan  mengalir  ke  entitas, biasanya dinilai dengan mengukur atribut fisik; dan
b.  besar  kemungkinan  manfaat  ekonomik  masa  depan  yang  terkait  dengan  aset biologis tersebut akan mengalir ke entitas; dan c. nilai wajar atau biaya perolehan aset biologis dapat diukur secara andal Aset biologis dalam laporan keuangan dapat diakui sebagai aset lancer maupun aset tidak  lancar  sesuai  dengan  jangka  waktu  transformasi  biologis  dari  aset  biologis yang  bersangkutan.  Aset  biologis  diakui  ke  dalam  aset  lancar  ketika  masa  manfaat atau masa transformasi biologisnya kurang dari atau sampai dengan 1 (satu) tahun dan  diakui  sebagai  aset  tidak  lancar  jika  masa  manfaat  atau  masa  transformasi biologisnya lebih dari 1 (satu) tahun

## Pengukuran Aset Biologis
Aset  biologis  berdasarkan  PSAK  69,  harus  diukur  pada  saat  pengakuan  awal dan  pada  setiap  akhir  periode  pelaporan  pada  nilai  wajarnya  dikurangi  dengan biaya menjual. Kecuali untuk kasus yang dideskripsikan dalam paragraf 30 dimana nilai  wajar  tidak  dapat  diukur  secara  andal.  nilai  wajar  atau  biaya  perolehan  aset biologis dapat diukur secara andal.
Produk  agrikultur  yang  dipanen  dari  aset  biologis  milik  entitas  diukur  pada  nilai wajar  dikurangi  biaya  untuk  menjual  pada  titik  panen.  Pengukuran  seperti  ini merupakan  biaya  pada  tanggal  tersebut  ketika  menerapkan  PSAK  14:  Persediaan atau Pernyataan lain yang berlaku.

## Pengungkapan Aset Biologis
Dalam  PSAK  69,  Entitas  dianjurkan  untuk  memberikan  deskripsi  kuantitatif dari  setiap  kelompok  aset  biologis,  membedakan  antara  aset  biologis  yang  dapat dikonsumsi  dan  aset  biologis  produktif,atau  antara  aset  biologis  menghasilkandan yang  belum  menghasilkan,  sesuai  keadaan  aset  biologis.  Sebagai  contoh,  entitas dapat  mengungkapkan  jumlah  tercatat  aset  biologis  yang  dapat  dikonsumsi  dan aset  biologis  produktif  berdasarkan  kelompok.  Entitas  selanjutnya  dapat  membagi jumlah  tercatat  tersebut  antara  aset  yang  telah  menghasilkan  dan  belum menghasilkan.

## Penelitian Terdahulu
Penelitian  terkait  aset  biologis  perusahaan  perkebunan  telah  banyak dilakukan,  namun  peneliti  terdahulu  menggunakan  IAS  41  dan  ED  PSAK  69 sedangkan  pada  penelitian  ini  menggunakan  PSAK  69  yang  berlaku  efektif  per  1 Januari 2018.
Sumber : Data Sekunder diolah penulis, 2019

## 2.8.Kerangka Berpikir
Kerangka berpikir dari penelitian ini dapat terlihat pada Gambar 1 berikut:
NO Nama Peneliti Judul Penelitian Tahun Penelitian Standar Keuangan 1 Rianto, Agus Budi Lister Analisis Pengakuan, Pengukuran dan Penyajian  Aset  Biologis  Menurut  Standar Akuntansi  yang  Berlaku  di  Indonesia  dan Menurut  IAS  41  :  Agriculture,  StudiKasus:  PT Kelantara Sakti. 2012 IAS 41 2 Amanah,Dian dan Riska Analisis  Perbandingan  Perlakuan  Akuntansi Aset Biologis pada Industri Perkebunan (Studi Kasus pada PT Sampoerna Agro Tbk dan PT Dharma Satya Nusantara Tbk). 2015 IAS 41 3 Tang, Qing-wan; Gao, Peng. Research  on  Information  Disclosure  of Biological  Assets  of  Agricultural  Listed Company in China. 2013. IAS 41 4 Bahri, Syefrica Wahyulia Evaluasi  Penilaian  Aset  Biologis  Dan Pengaruhnya Terhadap Laporan Keuangan”.Studi Kasus Pada M.P.Evans Group PLC) 2015 IAS 41 5 Dewi,NI Wayan dan Gusti Ayu Analisis  Sistem  Akuntansi  Aset  Biologis Perusahaan Akuakultur (Studi kasus Pada CV Dewata Laut). 2017 IAS 41 6 Maghfiroh, Siti Perlakuan  Aset  Biologis  Pada  Industri Perkebunan  Berdasarkan  IAS  41  Agricultured dan  ED  PSAK  69  Agrikultur.  Studi  Pada PT.Perkebunan  Nusantara  XII  (Persero) Surabaya 2017 IAS  41  dan  ED PSAK 69
Gambar 1

## Kerangka Berpikir

## Sumber : Data diolah penulis,2019

## Metode  Penelitian

## Objek Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  PT.  PP  London  Sumatera  Indonesia,  Tbk  sebagai objek  penelitian  dengan  dasar  pertimbangan  umur  perusahaan  berdiri  dan  sudah melakukan Initial  Public  Offerin g  sejak  tahun  1996.  PT.  PP  London  Sumatera Indonesia,  Tbk  telah  mulai  melakukan  perubahan  menuju  PSAK  69  yang  berlaku efektif per 1 Januari 2018 dalam penyajian laporan keuangannya.

## Jenis dan Sumber data
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  yang  mengukur  perlakuan akuntansi  aset  biologis  pada  objek  penelitian  dibandingkan  dengan  standar akuntansinya yaitu PSAk 69. Data yang digunakan adalah data primer dan sekunder berupa  Laporan  Keuangan  dan  Catatan  Atas  Laporan  Keuangan  PT.PP  London Sumatera  Indonesia,Tbk  tahun  2018,  serta  sumber  data  lain  baik  yang dipublikasikan maupun yang tidak dipublikasikan.

## Teknik Pengumpulan data
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  peneliti  adalah  penelitian kepustakaan  dan  penelitian  lapangan  meliputi  observasi,  wawancara  kepada manajer dan atau staf keuangan. Selain itu juga menggunakan teknik pengumpulan data dengan dokumentasi pada PT.PP London Sumatera Indonesia,Tbk.

## PERUSAHAAN  PERKEBUNAN
PT. PP LONDON  SUMATERA INDONESIA,TBK Pengakuan Pengukuran Pelaporan AKUNTANSI  ASET  BIOLOGIS PSAK 69 yang berlaku efektif Per 1 Januari 2018

## Teknik Analisa Data
Pada  penelitian  ini,  menggunakan  teknik  analisa  data  deskriptif  kualitatif  dan analisa  kualitatif  komparatif.  Deskriptif  kualitatif  bertujuan  untuk  memberikan gambaran awal mengenai pengukuran, pengakuan, dan pengungkapan aset biologis pada  perusahaan  perkebunan  melalui  studi  kasus  PT  PP  London  Sumatera Indonesia  Tbk.  Analisa  Kualitatif  Komparatif  dengan  membandingkan  perlakuan akuntansi aset biologis pada objek dengan PSAK 69.

## Metode Analisis Data
Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis kualitatif, yaitu  dengan  memberikan  gambaran  awal  mengenai  pengukuran,  pengakuan,  dan pengungkapan  aset  biologis  pada  perusahaan  perkebunan  melalui  studi  kasus  PT  PP London Sumatera Indonesia Tbk.

## HASIL  DAN  PEMBAHASAN

## Deskripsi Objek Penelitian
PT  Perusahaan  Perkebunan  London  Sumatra  Indonesia  Tbk  (“Perusahaan”)  yang selanjutnya  disebut  Lonsum,  didirikan  pada  tahun  1962.    Perusahaan  memulai  operasi komersialnya  pada  tahun  1963  dan  bergerak  di  bidang  usaha  perkebunan  yang berlokasi di Sumatera Utara, Sumatera Selatan, Jawa, Kalimantan Timur, Sulawesi Utara, dan Sulawesi Selatan dengan lahan yang ditanami seluas 115.409 hektar. Produk utama adalah minyak kelapa sawit (“MKS”) dan karet, serta kakao, teh, dan benih kelapa sawit dalam kuantitas yang lebih kecil.
Perusahaan  berkantor  pusat  di  Jakarta  Selatan  dengan  kantor-kantor  cabang operasional  berlokasi  di  Palembang,  Medan,  Makasar  dan  Samarinda.  PT  PP  Lonsum tidak  hanya  mengelola  perkebunannya  sendiri,  namun  juga  mengembangkan perkebunan  pada  lahan  yang  dimiliki  petani  kecil  setempat  atau  dikenal  dengan perkebunan plasma yang sesuai dengan pola perkebunan “inti-plasma” yang dipilih pada saat Perusahaan melakukan ekspansi perkebunan.

## Pengakuan, Pengukuran dan Penggolongan Aset Biologis Pengakuan
Aset  biologis  berupa  tanaman  perkebunan  pada  PT  Lonsum  yaitu  terdiri  dari Tandan  Buah  Segar  (TBS),  karet,  dan  benih  kelapa  sawit.  Tanaman  produktif  utama Kelompok  Usaha  adalah  kelapa  sawit  dan  karet.  Tanaman  perkebunan  PT  Lonsum dikelompokkan  menjadi  dua  kelompok  yaitu  Tanaman  Produktif  Belum  Menghasilkan (TBM) dan Tanaman Produktif Menghasilkan (TM).
Tanaman  produktif  merupakan  tanaman  hidup  yang  digunakan  dalam  produksi ataupun  dalam  penyediaan  produk  agrikultur.  Tanaman  produktif  diharapkan  mampu menghasilkan produk untuk jangka waktu lebih dari satu tahun atau satu periode. Dalam kondisi  normal  operasional,  tanaman  produktif  sangat  jarang  dijual  sebagai  produk agrikultur. Namun tidak menutup kemungkinan terjadinya penjualan yaitu sesekali saat penjualan sisa.
Tanaman Produktif  Belum Menghasilkan diakui sebagai aset tidak lancar. Tanaman produktif  belum  menghasilkan  akan  direklasifikasi  menjadi  Tanaman  Produktif Menghasilkan  pada  saat  tanaman  telah  dinyatakan  mampu  menghasilkan  produk agrikultur dan dapat dipanen. Antar jenis tanaman produktif membutuhkan waktu yang berbeda  untuk  dapat  menghasilkan  produk  agrikultur.  Umumnya  tanaman  produktif kelapa  sawit  lebih  cepat  menghasilkan  dibandingkan  tanaman  karet.  Selain  umur tanaman produktif, pertumbuhan vegetativ dan taksiran manajemen juga menjadi dasar klasifikasi aset biologis pada industri perkebunan ini.
Tabel 1

## Klasifikasi Tanaman Produktif Menghasilkan
Indikator Kelapa sawit Karet 1 Pertumbuhan vegetatif Dikatakan  Tanaman  Produktif    Menghasilkan Jika  80%  dari  jumlah  seluruh  pohon  per  blok telah menghasilkan tandan buah, atau - jika dua lingkaran tandan telah matang , atau -  berat  rata-rata  per  tandan  telah  mencapai minimal 3kg Dikatakan Tanaman Produktif Menghasilkan  jika  80%  dari  jumlah seluruh  pohon  per  blok  sudah  dapat dideres -mempunyai ukuran lilitan batang minimal 45cm  yang  diukur    pada  ketinggian  1 meter  dari  pertautan  okulasi  dan  tebal kulit minimal 7mm. 2 Jangka waktu Membutuhkan waktu 3-4 tahun sejak penanaman    bibit  di  area  perkebunan  untuk menjadi tanaman produktif. Membutuhkan  waktu  5-6  tahun  untuk menjadi tanaman produktif.

## Sumber: Data sekunder yang diolah Penulis, 2019
Pengelompokan  yang  dilakukan  PT  PP  London  Sumatera  Indonesia,Tbk  telah sesuai  dengan  PSAK  69  paragfraf  15  mengenai  pengukuran  nilai  wajar  untuk  produk agrikultur atau aset biologis yang didukung dengan pengelompokan aset biologis sesuai dengan atribut yang signifikan, seperti usia atau kualitas.
Dalam  aktivitas  agrikultur,  aset  biologis  mengalami  proses  yang  disebut transformasi  biologis  yang  meliputi  1)proses  pertumbuhan  aset  biologis  tumbuh menjadi  lebih  besar,  2)proses  degenerasi  dimana  aset  biologis  berkembang,  3)proses produksi  dimana  aset  telah  menghasilkan  produk,  dan  4)proses  prokreasi  yaitu pertumbuhan  aset biologis sampai pada titik tertentu kemudian  menghasilkan. Adanya transformasi  biologis  ini  mengakibatkan  perubahan  kualitatif  dan  kuantitatif  yang menyebabkan perbedaan nilai setiap asetnya.
Setelah  memenuhi  kualifikasinya,  selanjutnya  Tanaman  Produktif  Menghasilkan diakui  sebagai  aset  tidak  lancar.  PT  PP  London  Sumatera  Indonesia,Tbk  mencatat tanaman menghasilkan dengan nama akun “aset biologis” pada Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian.  Tanaman  menghasilkan  diukur  pada  biaya  perolehan  setelah  dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai.
Oleh  karena  Tanaman  Produktif  Menghasilkan  telah  mampu  memberikan kontribusi  manfaat  kepada  perusahaan  berupa  kemampuan  menghasilkan  produk agrikultur  maka  amortisasi  penyusutan  dilakukan  untuk  mengakui  manfaat  dari tanaman menghasilakn pada setiap periodenya.
Jumlah  tercatat  tanaman  produktif  direview  apakah  mengalami  peningkatan ataukah  penurunan.  Dikatakan  terjadi  penurunan  nilai  ketika  terdapat  keadaan  atau peristiwa  yang  mengindikasikan  bahwa  jumlah  tercatat  tidak  terealisasi  seluruhnya. Ketika  terjadi  pemulihan  atas  penurunan  nilai  maka  akan  diakui  sebagai  keuntungan periode terjadinya sebagai pendapatan non usaha atau  dikenal  dengan Other Comprehensive Income (OCI). Jumlah  tercatat  komponen  dari  suatu  tanaman produktif  akan  dihentikan  pengakuannya  yaitu  ketika  dilepaskan  atau  tidak  terdapat manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan dari penggunaan maupun pelepasan aset biologis tersebut.
Terkait  dengan  biaya  pengurusan  legal  hak  atas  tanah  dalam  bentuk  Hak  Guna Usaha  (“HGU”),  Hak  Guna  Bangunan  (“HGB”),  dan  Hak  Pakai  (“HP”)  ketika  tanah diperoleh  pertama  kali,  diakui  sebagai  bagian  dari  biaya  perolehan  tanah  pada  akun “Aset  Tetap”  dan  tidak  diamortisasi.  Sementara  biaya  pengurusan  atas  perpanjangan atau  pembaruan  legal  hak  atas  tanah  dalam  bentuk  HGU,  HGB,  dan  HP  diakui  sebagai bagian  dari  akun  “Beban  Tangguhan”  pada  laporan  posisi  keuangan  konsolidasian  dan diamortisasi  sepanjang  mana  yang  lebih  pendek  antara  umur  hukum  hak  dan  umur ekonomis tanah.

## Pengukuran
Tanaman  Produktif    Belum    Menghasilkan  dinyatakan  sebesar  biaya  perolehan yang  meliputi  akumulasi  biaya  persiapan  lahan,    penanaman  bibit,  pemupukan, pemeliharaan  dan  alokasi  biaya  tidak  langsung  lainnya  sampai  dengan  saat  tanaman yang  bersangkutan  dinyatakan  menghasilkan  dan  dapat  dipanen.Biaya  pinjaman  dan biaya-biaya  lainnya  yang  terjadi  sehubungan  dengan  pendanaan  pengembangan Tanaman  Produktif    Belum  Menghasilkan  juga  dikapitalisasi  pada  Tanaman  Produktif Belum Menghasilkan. Kapitalisasi beban pinjaman tersebut baru berakhir ketika pohon- pohon telah menghasilkan dan siap untuk dipanen. Tanaman Belum Menghasilkan tidak diamortisasi hingga reklasifikasi menjadi Tanaman Menghasilkan dilakukan.
Ketika  reklasifikasi  menjadi  Tanaman  Produktif  Menghasilkan    terjadi,  beban penyusutan  mulai  diperhitungkan.  PT  PP  London  Sumatera  Indonesia,Tbk mengamortisasi  aset  biologis  sesuai  masa  manfaatnya  dengan  metode  garis  lurus. Kelapa sawit dan karet keduanya ditaksir mampu menghasilakn hingga 25 tahun. Umur manfaat aset dan metode penyusutan ini dievaluasi setiap akhir periode pelaporam dan jika dianggap perlu akan disesuaikan secara prospektif.
Nilai wajar atas produk agrikultur kelapa sawit dan karet ditentukan berdasarkan harga pasar terkait yang diterapkan terhadap estimasi volume produksi terhadap harga pasar yang  berlaku  pada  tanggal  pelaporan.    Dalam  menentukan  nilai  wajar  dikurangi  biaya untuk  menjual,  digunakan  harga  penawaran  pasar  terakhir,  jika  tersedia.  Jika  tidak terdapat transaksi tersebut, Kelompok Usaha menggunakan model penilaian yang sesuai untuk  menentukan  nilai  wajar  aset.  Perhitungan-perhitungan  ini  dikuatkan  oleh penilaian berganda atau indikator nilai wajar yang tersedia.
Layaknya  sebuah  aset,  Tanaman  Menghasilkan  juga  bisa  mengalami  penurunan nilai.  Penilaian    dilakukan  pada  setiap  akhir  tanggal  pelaporan,  untuk  memastikan apakah kembali terjadi penurunan nilai aset biologis ataukah justru harus mengestimasi nilai  terpulihkan  atas  aset  biologis  tersebut.    Penurunan  nilai  atas  aset  biologis  diakui
sebagai  kerugian  pada  periode  terjadinya.  Tanaman  menghasilkan  diakumulasikan kerugian  dari  operasi  yang  berkelanjutan,  jika  ada  diakui  sebagai  laba  atau  rugi  sesuai dengan kategori biaya yang konsisten dengan fungsi dari aset yang diturunkan nilainya.
Selain  penurunan  nilai,  kondisi  lain  yang  memungkinkan  dicatatnya  kerugian adalah  ketika  aset  biologis  dilepas  atau  tidak  diharapkan  lagi  manfaat  ekonomi  masa depannya.  Kondisi  ini  akan  menimbulkan  pengakuan  dan  pengukuran  dan  pelaporan keuntungan atau kerugian. Besarnya keuntungan atau kerugian ini ditentutkan sebesar selisih  antara  jumlah  hasil  pelepasan  neto  dan  jumlah  tercatatnya,  dan  dimasukkan  ke dalam laba rugi pada tahun penghentian pengakuan tersebut dilakukan.
Sedangkan untuk beban pemeliharaan tanaman produktif, PT PP London Sumatera Indonesia,Tbk  membebankannya  pada  laba  rugi  saat  periode  terjadinya.  Beban pemugaran  dan  penambahan  dalam  jumlah  besar  dikapitalisasi  pada  jumlah  tercatat terkait  jika  besar  kemungkinan  bagi  Kelompok  Usaha  manfaat  ekonomi  masa  depan menjadi  lebih  besar  dari  standar  kinerja  awal  yang  ditetapkan  sebelumnya  dan disusutkan sepanjang sisa masa manfaat aset terkait.
Biaya-biaya  tertentu,  yang  mempunyai  masa  manfaat  lebih  dari  satu  tahun, sehubungan  dengan  biaya  perolehan  sistem  perangkat  lunak,  dan  beban  sehubungan dengan  perpanjangan  hak  atas  tanah,  ditangguhkan  dan  diamortisasi  selama  masa manfaatnya  dengan  menggunakan  metode  garis  lurus.  Bebanbeban  ini  disajikan  dalam akun  “Beban  Tangguhan”  pada  laporan posisi keuangan  konsolidasian  dan  dibebankan secara  langsung  pada  usaha  periode  berjalan  sebagai  bagian  dari  akun  “Beban  Pokok Penjualan”  dan  “Beban  Operasi  Lain”  pada  laporan  laba  rugi  dan  penghasilan komprehensif lain konsolidasian.
Pengukuran nilai wajar mengasumsikan bahwa transaksi untuk menjual aset atau mengalihkan liabilitas terjadi: i) Di pasar utama untuk aset atau liabilitas tersebut, atau ii) Jika tidak terdapat pasar utama, di pasar yang paling menguntungkan untuk aset atau liabilitas tersebut.

## Tabel 2
Analisa Perbandingan Perlakuan Aset Biologis PT PP London Sumatera Indonesia,Tbk dengan PSAK 69 Keterangan PT PP London Sumatera Indonesia, PSAK 69 Klasifikasi Aset biologis Entitas mengklasifikasi Tanaman Produktif  Belum  Menghasilkan  dan Tanaman Produktif Menghasilkan Mewajibkan entitas untuk mengklasifikasikan aset biologis berdasarkan  jenis  dan  umur  aset biologisnya. Penyusutan Entitas tidak membebankan penyusutan  pada  Tanaman  Belum Menghasilkan namun mengakui penyusutan  atau  amortisasi    pada Tanaman Produktif Menghasilkan PSAK tidak mengakui adanya depresiasi pada agrikultur Pengakuan nilai wajar Pengukuran nilai wajar mengasumsikan bahwa transaksi untuk menjual aset atau mengalihkan liabilitas terjadi:
i)  Di  pasar  utama  untuk  aset  atau
1. Harga  pasar  transaksi  terbaru asalkan  belum  ada  perubahan yang  signifikan  antara  tanggal transaksi dan periode akhir pelaporan.
liabilitas tersebut, atau ii)  Jika  tidak  terdapat  pasar  utama,  di pasar  yang  paling  menguntungkan untuk aset atau liabilitas tersebut. Kelompok  Usaha  menggunakan  teknik penilaian yang sesuai dengan keadaan dan data yang memadai tersedia untuk mengukur nilai wajar, dengan memaksimalkan  masukan  ( input )  yang dapat  diamati  ( observable )  yang
relevan dan  meminimalkan  masukan  ( input ) yang tidak dapat diamati ( unobservable ).
2. Harga  pasar  untuk  aset  serupa dengan penyesuaian
3. Benchmark  seperti  kebun  yang dinyatakan  per  hektar  dan  nilai ternak yang dinyatakan per kilogram Keuntungan dan kerugian Keuntungan atau kerugian yang timbul pada pengakuan awal produk agrikultur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dari aset biologis pada setiap tanggal pelaporan dimasukkan dalam laba rugi pada tahun terjadinya. Keuntungan dan kerugian atas penilaian kembali aset biologis diakui pada laporan laba rugi periode berjalan. Dicatat dengan nama “Rugi yang timbul dari perubahan  nilai wajar aset biologis”.
Keuntungan  atau  kerugian  yang timbul  saat  pengakuan  awal  aset pada nilai wajar dikurangi biaya-biaya dimasukkan dalam laporan laba/rugi.
Keuntungan dan kerugian atas penilaian kembali aset biologis diakui pada laporan laba rugi periode berjalan. Laporan Laba Rugi Karena adanya pengakuan depresiasi maka berdampak pada penurunan laba rugi pada tahun berjalan Tidak  mengakui  adanya  depresiasi sehingga  tidak  terdapat  akun akumulasi depresisasi yang menyebabkan  adanya  kenaikan oada laporan laba/rugi Sumber : Data sekunder diolah penulis, 2019

## Pengungkapan
Dalam pengungkapan terdapat beberapa hal yang harus diungkapkan, diantaranya a.Rincian  jenis  dan  jumlah  aset  tanaman  yaitu  aset  tanaman  belum  menghasilkan  dan tanaman menghasilkan.
b. Metode penyusutan/ amortisasi digunakan adalah metode garis lurus.
c.  Umur  manfaat  dan  tarif  penyusutan  yang  digunakan.  Umur  manfaat  untuk  tanaman kelapa sawit dan karet adalah 25 tahun.
d. Jumlah tercatat bruto akumulasi penyusutan/ amortisasi pada akhir dan awal periode.
e. Rekonsiliasi jumlah tercatat akhir dan awal periode menunjukan bahwa:
1) Penambahan
2) Pengurang/pelepasan
3) Penurunan nilai
4) Penyusutan
f. Pengungkapan lainnya
Berdasarkan  hasil  dari  tanaman  menghasilkan  berupa  produk  agricultur  pada  PT Lonsum  tersebut  setelah  dipanen  diakui  sebagai  persediaan,  ketika  produk  agricultur tersebut  merupakan  produk  agricultur  yang  siap  untuk  dijual  atau  merupakan  produk agricultur  yang  digunakan  sebagai  bahan  baku  dari  proses  produksi  sebesar  biaya perolehan.  Produk  yang  diakui  sebagai  persediaan  pada  tanggal  pelaporan  diukur berdasarkan  biaya  yang  lebih  rendah  antara biaya  perolehan  dan  nilai  realisasi bersih. Biaya perolehan dari produk agricultur diperoleh dari mengkapitalisasi biaya-biaya yang dikeluarkan  untuk  memanen  produk  agricultur  tersebut  siap  untuk  dijual  atau digunakan  dalam  proses  produksi  lebih  lanjut.  Biaya-biaya  yang  dikapitalisasikan sebagai  biaya  perolehan  dari  produk  agricultur  yaitu  biaya  angkut  hasil  panen  ke gudang, biaya sortif produk agricultur. dan biaya-biaya lain yang berhubungan langsung dengan  proses  produk  agricultur.  Sedangkan  nilai  realisasi  bersih  diperoleh  dengan taksiran harga wajar penjualan dalam kegiatan usaha normal dikurangi dengan taksiran biaya yang diperlukan untuk melaksanakan penjualan, jika ada.
Selain  produk  agricultur  berupa  produk  utama  tanaman  perkebunan,  tanaman menghasilkan  juga  dapat  menghasilkan  produk  sampingan  yang  tidak  dimaksudkan untuk  dihasilkan  dari  suatu  proses  produksi  yang  serentak  dan  mempunyai  nilai  yang relatif  rendah.  Produk  sampingan  tersebut  berupa  bibit  tanaman.  Jika  bibit  tanaman baru  maka  tanaman  tersebut  diakui  sebagai  tanaman  belum  menghasilkan  dan  diakui berdasarkan biaya perolehan.
Pada Tabel 3 dapat dilihat pencatatan atas transaksi yang terkait aset biologis.
Tabel 3
Jurnal PT PP London Sumatera Indonesia,Tbk Atas Aktivitas Terkait Aset Biologis
No Jenis Aktivitas Operasional Junal Menurut PT PP London Sumatera Indonesia,Tbk 1 Biaya  Persiapan  lahan  untuk  penanaman tanaman baru Tanaman Belum Menghasilkan (TBM) xxx Kas/hutang                                                         xxx 2 Pembelian bibit tanaman baru. (LSIP  memiliki  bibit  sendiri/tidak  beli, sehingga  pencatatannya  dalam nursery atau bibitan) Bibitan                                                            xxx Kas/hutang                                                          xxx 3 Pembelian  bahan  perlengkapan,  seperti pestisida,pupuk,dll Material                                                          xxx Kas/hutang                                                           xxx 4 Biaya  perawatan  rutin  sebelum  usia produktif tanaman Tanaman Belum Menghasilkan (TBM)  xxx Kas/hutang                                                           xxx
5 Jika  ditemukan  kecacatan  pada  Tanaman Belum Menghasilkan (maka disisipkan pada TBM) Tanaman Belum Menghasilkan(TBM)   xxx Bibitan                                                                    xxx 6 Jika terjadi kerusakan TBM akibat bencana.
-Jika  TBM  yang  rusak  relative  masih sedikit,  maka  dikapitalisasi  ke  TBM,
sedangkan
-Jika TBM rusak banyak dan tidak mungkin ditanam lagi ditempat yang sama lagi maka diajukan  untuk  di  dispose,  jika  proposal pengajuan disetujui maka dijalankan. Tanaman Belum Menghasilkan (TBM)  xxx Bibitan                                                                    xxx Biaya Lain-lain ( atas disposal asset)    xxx Tanaman Belum Menghasilkan (TBM)       xxx 7 Reklasifikasi  TBM  menjadi  Tanaman Menghasilkan (TM) Bio Aset  TM                                                   xxx Tanaman Belum Menghasilkan  (TBM)        xxx 8 Mencatat produk agrikultur yang dihasilkan TM Aset Lancar Lain-Bio Aset                          xxx Pendapatan/beban lain                                    xxx 9 Pengakuan  keuntungan  atau  kerugian  dari penjualan Tanaman Menghasilkan (TM) Laba/Rugi atas disfosal aset                     xxx Akum.Depresiasi Bio Aset TM                  xxx Bio Aset TM                                                         xxx 10 Penyusutan Tanaman Produktif Menghasilkan Biaya Penyusutan TM                                 xxx Akum.Penyusutan TM                                    xxx

## Kesimpulan
PT London Sumatera Indonesia Tbk, telah menggunakan PSAK 69 sebagai standar perlakuan  akuntansi  aset  biologisnya.  Mulai  dari  pengakuan  aset,  pengukuran  hingga pelaporan  aset  biologis  telah  sesuai  PSAK  69,  namun  terkecuali  untuk  depresiasi  aset biologis.  PT  Lonsum  melakukan  depresiasi  atau  penyusutan  terhadap  Tanaman Menghasilkan yang telah mampu memberikan kontribusi manfaat ke dalam perusahaan berupa  kemanpuan  untuk  menghasilkan  suatu  produk  agricultur  sedangkan  PSAK  69 tidak mengakui adanya penyusutan atas aset biologis.
Penilaian  terhadap  aset  biologis  dilakukan  pada  akhir  periode  pelaporan  untuk memastikan  apakah  terdapat  penurunan  nilai  maupun  nilai  terpulihkan.  Keuntungan dan kerugian atas penilaian kembali ini diakui pada laporan laba rugi periode berjalan, sesuai  dengan  PSAK  69  dan  dicatat  PT  Lonsum  dengan  nama  “Rugi  yang  timbul  dari perubahan  nilai wajar aset biologis”.

## Saran
Mengingat Industri perkebunan merupakan industri yang menjanjikan di Negara Agraris,  Indonesia,  untuk  itu  disarankan  kepada  para  akademisi  agar  menambahkan materi  mengenai  akuntansi  aset  biologis  kepada  mahasiswa  khususnya  jurusan Akuntansi untuk memperkaya pengetahuan dan sebagai bekal berkarir dikemudian hari. Penelitian  ini  hanya  terbatas  pada  satu  objek  penelitian,  untuk  itu  disarankan  bagi peneliti  selanjutnya  untuk  menambahkan  objek  penelitian  lebih  banyak  untuk  melihat apakah industri perkebunan secara mayoritas telah menggunakan PSAK 69 seutuhnya.

## Referensi:
Adnantara,  K.  Fridagustina.  2013.  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  Saham  dan Corporate  Social  Responsibility  Pada  Nilai  Perusahaan.  Jurnal  Buletin  Studi Ekonomi.
Ambarwati,  Shinta.  2012.  Peraturan  dan  Regulasi.  yang  diunduh  dari  situs http://shintaambarwaty.blogspot.co.id/ 2012/05/peraturan-dan-regulasi- bagian-1.html
Amanah,Dian  dan  Riska.  2015.  Analisis  Perbandingan  Perlakuan  Akuntansi  Aset biologis  pada  Industri  Perkebunan  (Studi  Kasus  Pada  PT  Sampoerna Agro,Tbk  dan  PT  Dharma  Satya  Nusantara  Tbk).Artikel.  Universitas Brawijaya. Malang.
Bahri,  Wahyulia  Syafrica.  2015.  “ Evaluasi  Penilaian  Aset  Biologis  Dan  Pengaruhnya Terhadap Laporan Keuangan” . Artikel. Universitas Jember(UNEJ).Jember BKPM. 2011. Peran Sektor Agrikuktur di Indonesia . Online: www.bkpm.go.id.
Dewi,Ni  Wayan  dan  Gusti  Ayu.  2017.  Analisis  Sitem  Akuntansi  Aset  Biologis Perusahaan  Akuakultur  (Studi  Kasus  pada  CV  dewata  Laut).  Seminar Nasional Riset Inovatif 2017.
Ghozali,  Imam  dan  Anis  Chariri.  2007.  Teori  Akuntansi.  Semarang:Universitas Diponegoro
Hasmi,  Nurlaila.  2013.  “Penilaian  Aset  Biologis:  Implikasi  Penerapan  Internasional Accounting  Standard (IAS) 41 Pada PT Perkebunan Nusantara XIV Makassar (Persero)”. Skripsi. Universitas Islam Negeri (UIN) Alauddin. Makassar Hui,  Freda  and  G.Bowrey.  2008.  “ Corporate  Social  Responsibility  Reporting  in Hongkong : case Study of Three Note-issuing Bank (2003-2006).
Ikatan Akuntansi Indonesia. 2015. “ Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 69. Agricultur” . Jakarta Maghfiroh, Siti. Perlakuan Aset Biologis Pada Industri Perkebunan Berdasarkan IAS 41  Agricultured  dan  PSAK  69  Agrikultur.  Studi  Pada  PT.Perkebunan Nusantara XII (Persero).Surabaya.
Murjoko.2017.  Analisis  Kinerja  Ekspor  5  Komoditas  Perkebunan  Unggulan Indonesia Tahun 2012-2016.The 5th Urecol Proceeding.Yogyakarta.
Pratiwi,  Wike.  2017.  Analisis  Perlakuan  Aset  Biologis  Berbasis  PSAK-69  Agrikultur pada  PT.Perkebunan  Nusantara  XII  Kalisanen  Kabupaten  Jember.  Prosiding Seminar Nasional dan CAll For Paper Ekonomi dan Bisnis. Jember Rianto, Agus Budi Lister. 2012. Analisis Pengakuan, Pengukuran, dan Penyajian Aset Biologis Menurut Standar Akuntansi Yang Berlaku di Indonesia dan Menurut IAS 41: Agricultur ,Studi Kasus PT Kelantara Sakti. Universitas Binus.
Ridwan, Achmad. 2011. Perlakuan Akuntansi Aset Biologis PT. Perkebunan Nusantara XIV Makassar (Persero) . Jurnal Makassar : Universitas Hasanuddin.
Suwarto,  Yuke  Octavianty  dan  Silvia.2014.Top  15  Tanaman  Perkebunan. Jakarta:Penebar Swadaya.
Tang,  Qing-wan;  Gao,  Peng.  2013. Research  on  Information  Disclosure  of  Biological Assets  of Agricultural  Listed  Company  in  China .  Artikel.  Interdisiplinary Journal  of  Contemporary  Research  in  Business  Number  11  Volume  4  March 2013. yang diunduh dari alamat www.ijcrb.webs.com
Annual  Report  PT  PP  London  Sumatera  Indonesia,Tbk  tahun  2017.  yang  diunduh dari website
http://www.londonsumatra.com/uploads/download/dl 47 enannual report 2 017.pdf