S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )
Pendeteksian Potensi Financial Statement Fraud Dengan Analisis Fraud Pentagon
Widya Lestari 1 ; Sukartini 2 ; Nurul Fauzi 3
1,2,3) Politeknik Negeri Padang, email: widyalestari012001@gmail.com , tiensukartini28@gmail.com ,
nurulfauzi@pnp.ac.id ARTICLES INFORMATION ABSTRACT JURNAL SEKURITAS ( Saham, Ekonomi, Keuangan dan Investasi )
Vol.7, No.2, Januari 2024 Halaman  : 136 – 149
© LPPM & Prodi Manajemen UNVERSITAS   PAMULANG
ISSN ( online )  : 2581-2777 ISSN ( print )     : 2581-2696
Keyword : Fraud;Fraud Pentagon; Financial Statement Fraud

## JEL. Classification:
C33, G21, G24, N15, N25

## Permalink:
DOI: 10.32493/skt.v6i1.34114

## Article info :
Received : Oktober 2023
Revised   : November 2023 Accepted : Desember 2023
Licenses :
http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/

## Contact : PRODI MANAJEMEN UNPAM
JL.Surya Kencana No.1 Pamulang Tangsel – Banten Telp. (021) 7412566, Fax (021) 7412491 Email : sekuritas@unpam.ac.id
Penelitian yang dilakukan ini bertujuan agar dapat mengidentifikasi  potensi  kecurangan  dalam  laporan  keuangan berdasarkan  kerangka  teori Fraud  Pentagon ,  yang  memiliki  5 elemen, terdiri dari tekanannya (pressure), kesempatan (opportunity), rasionalisasi (rationalization), kompetensi (competence), dan arogansi (arrogance). Elemen tekanan diwakili oleh  variabel  dari financial  stability, financial  targetnya,  dan external pressurenya. Elemen kesempatan diukur melalui variabel ineffective  monitoring .  Elemen  rasionalisasi  diwakili  melalui variabel change  in  auditor .  Elemen  kompetensi  diukur  dengan variabel pergantian direksi. Elemen arogansi diwakili oleh variabel size  of  CEO’s  picture .  Populasi  pada  penelitian  ini  ialah transportasi  yang  tercatat  pada  Bursa  Efek  Indonesia  pada periode 2020-2022. Sampel pada penelitian ini dipilih dari metode purposive  sampling yang  digunakan  dan  menghasilkan  30  data perusahaan  menjadi  sampelnya.  Data  yang  sudah  dianalisis dilakukan  dengan  model  regresi  dan  bantuan  bantuan  perangkat lunak SmartPLS .  Temuan  dari  penelitian  ini  mengemukakan bahwasanya  kesempatan  yang  diukur  melalui ineffective monitoring dan  rasionalisasi  yang  diwakili  oleh change  in  auditor memiliki  adanya  pengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  dalam laporan keuangan. Namun, tekanan yang diwakili oleh kestabilan keuangan,  target  keuangan,  dan  tekanan  pihak  luar,  kompetensi yang  diukur  dengan  pergantian  direksi,  serta  arogansi  yang diwakili oleh ukuran foto CEO, tidak adanya mempunyai pengaruh signifikan  pada potensi  kecurangan  tersebut  dalam  laporan keuangan.
The  aim  of  this  research  is  to  identify  potential  instances  of financial  statement  fraud  using  the  Fraud  Pentagon  theory, which  includes  the  elements  of  pressure,  opportunity, rationalization,  competence,  and  arrogance.  Pressure  is represented  by  variables  such  as  financial  stability,  financial targets,  and  external  pressures.  Opportunity  is  measured through  the  proxy  of  ineffective  monitoring.  Rationalization  is proxied  by  changes  in  auditors.  Competence  is  reflected  in director  changes.  Arrogance  is  assessed  through  the frequency  and  size  of  CEO  pictures.  The  research  population consists  of  transportation  companies  listed  on  the  Indonesian Stock  Exchange  (IDX)  between  2020  and  2022.  A  purposive sampling  method  was  employed,  resulting  in  a  sample  of  30 companies. The statistical analysis used for this study involves multiple  linear  regression  analysis  using  SmartPLS  software. The research findings indicate that ineffective monitoring has a significant  impact  on  financial  statement  fraud,  whereas  the other  independent  variables  do  not  influence  financial statement fraud.
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )

## A. PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  sebagai  alat  dalam  komunikasi  yang  digunakan  perusahaan gunakan  untuk  menyajikan  informasi  data  keuangan  atau  aktivitas  pada  operasional  yang berlangsung selama periode dalam Akuntansi (PSAK) No. 1. Menurut Hery (2021) bagi para pembaca, laporan keuangan dijadikan  sebagai tolak ukur  dari kinerja sebuah perusahaan. Apabila  nilai  keuntungan  dari  laporan  keuangan  bagus,  maka  kinerja  yang  ada  pada perusahaan  dapat  dikatakan  tergolong  baik.  Kinerja  yang  baik  untuk  perusahaan  sangat diperlukan karengan agar bisa menarik pembaca sehingga tertarik menjadi calon pemegang saham untuk menanamkan saham mereka pada perusahaan.
Laporan keuangan yang disajikan belum menjamin informasi bahwa laporan tersebut menunjukkan  keadaan  yang  sesungguhnya.  Sehingga  diperlukan  penilaian  kewajaran laporan  keuangan  dari  auditor  independen  yang  berkompeten  dalam  pemeriksaan  laporan keuangan.  Laporan  keuangan  diperiksa  oleh  auditor  untuk  mendeteksi  serta  mencegah potensi  kecurangan  ( fraud ),  dengan  adanya  pemeriksaan  ini  akan  memberikan  keyakinan oleh  pembaca  laporan  keuangan  perusahaan  bahwa  informasi  terkait  laporan  keuangan yang  tersaji  dapat  dipercaya  karena  benar  adanya.  Kecurangan  (fraud)  menjadi  istilah  dari tindakan  melawan  kebenaran  dengan  secara  sengaja  yang  dilakukan  dengan  tujuan menutupi  kebenaran  dan  kesalahan  yang  sudah  terjadi.  Menurut  ACFE  (2020)  salah  satu bentuk  kecurangan  di  lingkungan  kerja  adalah  kecurangan  pada  saat  pembuatan  laporan keuangannya  (fraudulent  financial  statement)  yang  dipakai  untuk  menyebut  tindak kecurangan yang terjadi dilaporan keuangan tersebut.
Masalah pada kecurangan dalam lingkup laporan keuangan ini beberapa kali muncul di Tanah Air. Pada tahun 2020 diketahui PT Envy Technologies Indonesia Tbk melaksanakan manipulasi  pada  laporan  keuangannya.  Mereka  yang  menyatakan  perusahaan  mendapat laba bersih dan kenaikan pendapatan yang signifikan. Setelah tindakan manipulasi laporan keuangan ini terungkap, PT Envy Technologies mendapat suspense di pasar modal selama 2 tahun. Pada tahun 2023 BUMN melihat kejanggalan pada laporan keuangan perusahaan BUMN karya, PT Waskita Karya (Persero) dan PT Wijaya Karya (Persero) Tbk yang dicurigai memoles cash flow yang sebenarnya sedang mengalami kesulitan namun dilaporkan lancar.
Tekanan,  rasionalisasi,  kompetensi,  peluang  dan  arogansi  menjadi  faktor  pemicu terjadinya  fraud  dari  teori fraud  pentagon yang  ditemukan  oleh  Crowe  (2011).  Oleh  karena itu,  peneliti  meneliti  pendeteksian  potensi  keucrangan  laporan  keuangan  dengan  analisis fraud pentagon.

## B. KAJIAN LITERATUR

## Agency Theory (Teori pada Agensi)
Teory Agency adalah teori dengan upaya untuk membangun integritas dari berbagai pemangku kepentingan (Mithaug, 2003). Konsep ini menggambarkan bagaimana hubungan agensi dengan melibatkan sebuah kontrak antara satu ataupun lebih individu (principal) yang mengizinkan  individu  lainnya  (agen)  untuk  melaksanakan  pekerjaan  atas  nama  mereka, termasuk  pemberian  wewenang  untuk  mengambil  keputusan  (Triyuwono,  2018).  Dalam konteks  perusahaan,  manajemen  memiliki  kewenangan  untuk  membuat  keputusan  terkait aspek-aspek  tertentu  yang  dapat  berdampak  pada  kondisi  perusahaan.  Namun,  seringkali hasil  keputusan  yang  manajemen  ambil  tidak  selalu  sejalan  dengan  kepentingan  yang memegang  saham.  Salah  satu  tindakan  yang  dapat  dilaksanakan  oleh  manajemen  untuk melakukan  praktik  yang  tidak  etis  ialah  dengan  melakukkan  manipulasi  laporan  keuangan tersebut.  Laporan  keuangan  ini  menyajikan  informasi-informasi  keuangan  yang  dapat
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )
membantu pemegang saham dalam menilai kinerja perusahaan sehubungan dengan tujuan perusahaan.

## Fraud (Kecurangan)
Awal  mula  teori fraud  ditemukan  oleh  Cressey (1953)  sebagai  tindakan kecurangan dengan  3  elemen  yaitu  tekanan,  peluang,  dan  rasionalisasi.  Fraud  merupakan  penipuan yang  seseorang  lakukan  dalam  bekerja  di  sektor  pemerintahan  maupun  sektor  swasta dengan  posisi  dan  otoritas  (Adrea  Fiolita  Vella  &  Sukartini,  2022).  Fraud  ialah  perbuatan manipulasi  yang  dilakukan  secara  sengaja  dan  dengan  niat  buruk,  penipuan, penyembunyian  fakta  dan  secara  sengaja  menutupi  kebenaran  dengan  tujuan  untuk memperoleh manfaat yang ilegal seperti materi, aset, pelayanan ataupun memperoleh bisnis dengan cara menyuap (Umar, 2021)
Financial Statement Fraud (Kecurangan pada Laporan Keuangan) Financial  Statement  Fraud ini  dilakukan  dengan  penyajian  laporan  keuangan  yang disajikan  secara  salah  dengan  menutupi  kebenaran  laporan  keuangan  secara  sengaja (AICPA, 2002). Kecurangan dalam pelaporan keuangan atau financial statement fraud ialah salah satu bentuk dari fraud yang dilaksanakan melalui penyajian sebuah laporan keuangan yang dibuat lebih baik daripada keadaan yang terjadi ataupun lebih buruk daripada keadaan yang sebenarnya terjadi. Laporan penyajian keuangan yang tidak benar diakibatkan karena penyalahgunaan  aset  yang  menyebabkan  laporan  dari  keuangan  tersebut  tidak  diberikan berdasarkan prinsip yang ada di akuntansi (Haque, 2022)

## Fraud Pentagon
Teori Fraud  Pentagon adalah  suatu  kerangka  kerja  yang  menjelaskan  komponen- komponen  yang  menjadi  pemicu  terjadinya  tindakan  kecurangan.  Teori  ini  disempurnakan oleh  Crowe  (2011)  sehingga  terdapat  lima  faktor  penyusun  fraud,  yakni pressure (tekanannya), opportunity (kesempatannya), rationalization (rasionalisasinya), competence (kompetensinya), dan arrogance (arogansinya).
a. Pressure (Tekanan)
Menurut SAS No.  99, kestabilan keuangan , tekanan pihak luar, dan target keuangan merupakan  kondisi-kondisi  yang  dapat  menyebabkan  tekanan . Selain  itu,  tekanan atau pressure juga bisa terjadi karena personal financial need .
b. Opportunity (peluang)
Kemunculan  peluang  itu  terjadi  karena  adanya  kelemahan  dalam  pengelolaan internalnya,  kurangnya  pengawasan  yang  efektif  oleh  manajemen,  ataupun penyalahgunaan  untuk  posisi,  serta  kegagalan  dalam  menetapkan  sebuah  prosedur yang  memadai  dalam  mendeteksi  tindakan  kecurangannya,  Semua  ini  dapat membuat  potensi  kecurangan  terjadi.  Berdasarkan  SAS  No.  99,  sebuah  kecurangan pada laporan keuangan yang terjadi dari peluang terbagi 2 kategori kondisi, yaitu sifat industri dan ketidakefektifan pengawasan.
c. Rationalization (Rasionalisasi)
Rasionalisasi membuat para pihak yang melakukan kecurangan mencari alasan atas perbuatan yang dilakukannya agar tidak mereka tidak bersalah. Menurut SAS No. 99 potensi  keucrangan  yang  dipicu  oleh  rasionalisasi  pada  perusahaan  bisa  dihitung melalui siklus pada pertukaran auditor . Dalam Standar Audit Statement (SAS) No. 99, ada  keterkaitan  antara  rasionalisasinya  dan  siklus  pergantian  auditor  di  perusahaan. Perusahaan  melakukan  pergantian  pada  auditor  dalam  upaya  penghilangan  jejak penipuannya yang telah terdeteksi oleh auditor sebelumnya.
d. Competence (Kompetensi)
Kompetensi  dalam  kerangka  teori  fraud  mempunyai  arti  sebagai  kemampuan mengabaikan  pengendalian  internal  dari  karyawan  perusahaan.  Kompetensi  dapat dinilai  dengan  melihat  pertukaran  direksi,  yang  termasuk  pada  proses  penyerahan
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )
sebuah wewenang dari tim direksi sebelumnya kepada tim direksi yang baru, dengan harapan dapat meningkatkan kinerja dari manajemen sebelum ini.
e. Arrogance (Arogansi)
Arogansi  merujuk  kepada  sebuah  tindakan  angkuh  karena  merasa  memiliki  hak  dan kontrol  atas  internal  atau  kebijakan  perusahaan.  Ukuran  foto  seorang  CEO  yang tercantum  dalam  laporan  tahunan  perusahaan  menjadi  pengukuran  arogansi (Novitasari & Chariri, 2018).

## Kerangka Penelitian

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## Hipotesis
Pengaruh Financial Stability terhadap Potensi Financial Statement Fraud Financial  Stability (kestabilan  finansial)  menjadi  penetapan  dari  peran  tekanan supaya  bisa  memberikan  sebuah  tekanan  yang  digolongkan  lumayan  besar  bagi  sebuah manajemen dengan tujuan menjaga kestabilan pada financial perusahaannya. Saat financial stability mengalami  ancaman  pada  ekonomi  dan  sitasi  entitasnya  yang  sedang  berjalan, akan  memberikan  tekanan  bagi  manajer  untuk  melaksanakan  tindak  kecurangan  pada laporan  keuangannya  (Jao,  2020).  Penelitian  Situngkir  (2020),  menyebutkan  bahwa  jika pertumbuhan asset pada perusahaan semakin tinggi, maka menyebabkan terjadinya indikasi pada  kecurangan  akan  terjadi  semakin  tinggi  juga.  Berdasarkan  penjelasan  tersebut, hipotesis yang dirumuskan pada penelitian ini, yakni:
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )
Pengaruh Financial Target terhadap Potensi Financial Statement Fraud Financial  Target (Target  Keuangan)  sebagai  akibat  dari  terjadinya  tuntutan  berlebih terhadap  manejemen  agar  tercapai  target  yang  telah  dipatok  pada  keuangan  yang  oleh direksi  ataupun  manajemen.  Penelitian  lain  oleh Apriliana  & Agustina  (2017), Wicaksana  & Suryandari  (2019),  serta  Ratnasari  &  Solikhah  (2019)  menyatakan  bahwa financial  target sebagai  proksi  dari  pressure  mempunyai  pengaruh  pada  kecurangan financial  statement. Berdasarkan  penjelasan  tersebut,  dapat  diperoleh  hipotesis  yang  ada  pada  penelitian  ini ialah:
H1b: Financial Stability memiliki pengaruhnya pada potensi financial statement fraudnya.
Pengaruh External Pressure terhadap Potensi Financial Statement Fraud External Pressure (tekanan dari luar) bisa saja muncul dari berbagai kondisi seperti kondisi finansial dan non finansial yang bisa dirasakan oleh pelaku fraud . Kondisi keuangan perusahaan yang dinyatakan stabil dapat diukur melalui pertumbuhan total aset perusahaan (Situngkir  &  Triyato,  2020).  Penelitian  lain  oleh  Apriliana  &  Agustina  (2017),  Wicaksana  & Suryandari  (2019),  dan  Ratnasari  &  Solikhah  (2019)  juga  mengemukakan  bahwasanya financial stabilitynya menjadi proksi dari eksternal pressure memiliki pengaruh pada financial statement  fraudnya .  Berdasarkan  dari  penjelasan  di  atas,  dirumuskan  hipotesis  pada penelitian yang dilakukan ini ialah:
H1c: External Pressure memiliki pengaruh pada potensi financial statement fraudnya .
Pengaruh Ineffective monitoring pada Potensi Financial Statement Fraudnya Ineffective  monitoring mengacu  pada  kejadian  yang  di  mana  sistem  pengawasan yang  ada  tidak  efektif  dalam  mengawasi  kinerja  sebuah  perusahaan.  Tidak  optimalnya dalam  pengawasan,  maka  akan  menyebabkan  munculnya  tindakan  kecurangan  di  dalam perusahaan.  Ketidakefektifan  dalam  pengawasan  ini  biasanya  disebabkan  oleh  kelemahan dalam  sistem  pengendalian  internal  perusahaan.  Jumlah  anggota  dalam  dewan  komisaris, termasuk  baik  yang  bersifat  independen  maupun  yang  tidak  independen,  dapat mempengaruhi  ukuran  dewan  komisaris.  Jika  anggota  dewan  komisaris  yang  bersifat independen memiliki anggota yang banyak, maka pengawasan internal akan semakin tinggi, yang  pada  gilirannya  dapat  meningkatkan  kualitas  pengungkapan  manajemen  risiko. Penjelasan  ini  berjalan  searah  dengan  penelitian  Septriyani  &  Handayani  (2018),  yang menunjukkan  adanya  dampak ineffective  monitoringnya terhadap  kecurangan  pada pelaporan keuangan. Berdasarkan temuan tersebut, hipotesis pada penelitian ini ialah:
H2: Ineffective monitoring memiliki pengaruh pada Financial Statement Fraudnya.

## Pengaruh Change in auditor terhadap Potensi Financial Statement Fraud
Rasionalisasi  (rationalization)  merupakan  pembenaran  terhadap  perilaku  seseorang untuk  melakukan  perbuatan  yang  salah  didukung  oleh  lingkungan  perusahaan  yang memungkinkannya untuk melakukan hal tersebut. Dalam penelitian ini peneliti menggunakan change in auditor (pertukaran auditor) 28 dalam hal ini diterapkan melalui pergantian Kantor Akuntan Publik sebagai proksi dari rationalization . Ketika terjadi pertukaran auditor dalam hal ini  pergantian  Kantor  Akuntan  Publik,  auditor  pemula  belum  paham  tentang  keadaan  dari perusahaan  secara  keseluruhannya,  sehingga  manajemen  menganggap  kecurangan  tidak akan  terdeteksi  oleh  auditor.  Manajemen  akan  berpotensi  melakukan  kecurangan  laporan keuangan dan menganggapnya wajar karena auditor  baru tidak dapat mendeteksinya dalm kondisi  ini.  Penelitian  yang  telah  diterapkan  oleh  A.  R.  Novitasari  &  Chariri  (2018),  dan Ningsih (2021), memaparkan bahwasanya rasionalisasi yang diproksikan melalui pertukaran pada  auditor  tersebut  berpengaruh  terhadap  terjadinya  kecurangan  yang  ada  ada  pada laporan keuangan. Berdasarkan keterangan tersebut, maka dirumuskan hipotesis penelitian ini ialah:
H3: Change in auditor memiliki pengaruh pada potensi financial statement fraud .
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )
Pengaruh Change in director terhadap Potensi Financial Statement Fraud Suatu perilaku tindak kecurangan pada sebuah laporan yang ada di keuangan tidak akan mungkin terwujud apabila tidak adanya seseorang yang memiliki potensi (competence) di  perusahaan  tersebut.  Pergantian  direksi  diindikasikan  mampu  mendeskripsikan kemampuan mengenai manajemen stress. Penelitian yang dilakukan oleh  Bagayub, 2018), dan  Kusumawati  &  Putri  (2021),  memaparkan  bahwasanya  29  pergantian  direksi  sebagai proksi  dari competence memiliki  pengaruhnya  pada financial  statement  fraud tersebut. Penjelasan di atas dapat dirumuskan hipotesis penelitiannya, yakni:
H4: Change in director ini memiliki pengaruhnya pada potensi financial statement fraud.
Pengaruh Size of CEO’s picture terhadap Potensi Financial Statement Fraud
Kesombongan  atau  arogansi  ialah  sikap  berlebihan  seseorang  guna  menunjukkan hak  dan  kebanggaannya  sebab  merasa  lebih  unggul  dari  yang  lain.  Banyaknya  foto  CEO dalam  laporan  tahunan  ini  dapat  memberikan  petunjuk  bahsawanya  tingginya  tingkat arogansi  pada  CEO  yang  ada  di  perusahaan tersebut.  Menurut  Olsen  &  Stekelberg (2016) ukuran  gambar  CEO  dalam  pelaporan  tahunan  dalam  penelitian  berkaitan  dengan kesombongan, rasa superior dan keangkuhan. Size of CEO’s picture berkaitan dengan CEO overconfidence .  CEO overconfidence merupakan  salah  satu  karakterteristik  CEO. CEO overconfidence memberikan  dampak  pada  saat  mengambil  keputusan  dan  cenderung melakukan  manajemen  laba  yang  membuat  kompetensi  mereka  diakui  orang  lain (Nurcahyani,  2020).  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rezeki  (2022),  membuktikan  bahwa ukuran foto CEO sebagai proksi arrogance dalam laporan tahunan memiliki pengaruh pada kecurangan  sebuah  laporan  dikeuangan.  Berdasarkan  penjelasan  yang  dipaparkan, hipotesis penelitian ini ialah:
H5: Size of CEO’s picture berpengaruh terhadap potensi financial statement fraudnya.
Pengaruh  semua  variabel  fraud  pentagon  secara  bersama-sama  (simultan)  terhadap kecurangan laporan keuangan
Teori Fraud Pentagon ialah salah satu kerangka teori yang mampu mendeskripsikan faktor  yang  menyebabkan  munculnya  kecurangan  (Damayani,  2017).  Semua  variabel  ini, ketika dianalisis bersama-sama, memiliki dampak positif pada kecurangan disebuah laporan keuangan  tersebut.  Penjelasan  tersebut  berjalan  searah  dengan  hasil  dari  penelitian  yang dilakukan  oleh  Damayani  (2017),  yang  membuktikan  bahwasanya  variabel  independen  ini seperti  target  keuangannya,  stabilitas  tentang  keuangan,  tekanan  dari  eksternal,  kurang efektif  terhadap  pemantauan,  pergantian  auditornya,  rasionalisasi,  pertukaran  direksi,  dan gambar  CEO  secara  bersama-sama  atau  simultan  memengaruhi  deteksi  kecurangan  pada laporan keuangannya. Pemaparan di atas dapat ditarik rumusan hipotesis pada penelitian ini ialah:
H6:  Semua  variabel  fraud  pentagon  memiliki  pengaruh  pada  potensi  financial  statement fraud tersebut.

## C. METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  yang  telah  dilaksanakan  ini  memakai  sebuah  metode  yaitu  penelitian kuantitatif  yang  mana  data  yang  digunakan  pada  penelitiannya  berupa  angka  yang  telah dikumpulkan untuk menguji dampak variabel insdependen terhadap variabel dependen. Data untuk  penelitian  ini  diambil  menggunakan  data  sekunder.  Data  sekunder  pada  penelitian didapatkan  dari  laporan  tahunan  dan  laporan  keuangan  yang  ada  pada  perusahaan transportasi  yang  terdata  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode  2020-2022. Pemilihan  untuk  sampel  menggunakan  metode  purposive  sampling,  yang  artinya  teknik penentuan sampel dengan mempertimbangkan kriteria-kriteria tertentu yang sesuai dengan tujuan penelitian untuk memastikan sampel yang dipilih mewakili populasi secara yang baik. Beberapa  kriteria  tertentu  yang  dijadikan  pedoman  dalam  pengambilan  sampel  dalam penelitian ini, yakni:
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )
1.  Perusahaan transportasi dengan yang terdata pada BEI periode 2020-2022.
2.  Perusahaan  tersebut  mempublikasikan  laporan  keuangan  tahunannya  di  website  BEI ataupun disitus perusahaan periode 2020-2022.
3.  Mata uang rupiah (Rp) dipublikasikan perusaahan sebagai laporan keuangannya.
4.  Perusahaan memiliki data lengkap untuk mendukung pengukuran variabel penelitian ini dalam periode 2020-2022.
Berdasarkan kriteria-kriteria tersebut, 30 sampel adalah jumlah sampel yang digunakan yang terbagi pada 10 perusahaan dalam kurun waktu maisng-masingnya 3 tahun.

## Variabel Penelitian

## Variabel Dependen
Variabel yang menjadi fokus pada penelitian ini ialah financial statement fraud , yang merujuk pada penyajian di sebuah laporan keuangannya yang sengaja dan secara signifikan keliru.  Deteksi  kecurangan  financial  statement  pada  penelitian  ini  dilakukan  dengan menerapkan model skor kecurangan (F-score). F-score model ini ialah suatu metode untuk mengidentifikasi  kesalahan  materi  dalam  laporan  keuangan  yang  dikembangkan berdasarkan model MScore oleh Beneish. F-score model merupakan hasil dari 2 komponen variabel  yang  dijumlahkan,  yakni  kualitas  akrualnya  (accrual  quality)  dan  kinerja keuangannya (financial performance), yang bisa dijelaskan melalui persamaan berikut: F-Score= Accrual Quality + Financial Performance Kualitas akrual diproksikan dengan RSST accrual dengan rumus:
Keterangan:
Δ WC (Working Capital) = Current Assets - Current Liability
Δ NCO (Non Current Operating Accrual) = (Total Assets-Current Assets-Investment and Advances) - (Total Liabilities-Current Liabilities-Long Term Debt)
Δ FIN (Financial Accrual) = Total pada Investment-Total pada Liabilities
Kinerja keuangan diproksikan melalui rumus:
Financial Performance =   change in receivable + change in inventories + change in   cash sales + change in earnings Keterangan:
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )
Jika  skor  model  kecurangan (fraud  score  model) melebihi  satu,  maka  perusahaan diperkirakan  memiliki  potensi  untuk  terlibat  dalam  tindakan  kecurangan  dan  diberi  skor  1. Sebaliknya, jika skor model kecurangan kurang dari satu, maka perusahaan tidak dianggap memiliki potensi untuk terlibat dalam tindakan kecurangan dan diberi skor 0.

## Variabel Independen
Tabel 1. 1 Pengukuran Operasional Variabel
Nama Variabel Pengukuran Variabel Financial Statement Fraud F-score  model.  Variabel dummy ,  Jika  terjadi  nilai fraud  dari  perhitungan  f-score  <  1  maka  maka diberi skor 0 dan sebaliknya. Financial Stability ACHANGE = Total Aset (t) - Total Aset (t-1) Total Aset (t-1) Financial Target ROA = Laba bersih Total Aset External Pressure LEV = Kewajiban Total Aset Ineffective Monitoring BDOUT Jumlah Komisaris Independen Jumlah Dewan Komisaris Change in Auditor Apabila  terdapat  pertukaran  pada  Auditor  dalam periode 2020-2022 maka diberi kode 1, sebalikanya diberi kode 0 Change in Director Apabila  terjadi  pergantian  direksi  dalam  periode 2020-2022    maka  diberi  kode  1,  sebaliknya  diberi kode 0 Size of CEO's Picture Pemberian skor terhadap ukuran foto CEO yang ada dalam  laporan  tahunan  perusaan,  foto  sendiri  dan tidak  ada  individu  lain  serta  memenuhi  ukuran  foto setengah  halaman  diberi  skor  4,  foto  sendiri  dan tidak  ada  individu  lain  serta  namun  ukuran  foto kurang  dari  setengah  halaman  diberi  skor  3,    ada individu  lain  di  halaman  yang  sama  diberi  skor  2, dan tidak ada foto CEO diberi skor 1
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Tabel 1.2 Uji Statistik Deskriptif
Mean Med Min Max Standard deviation Number of obsvused Mises p value PFRAUD 0.267 0 0 1 0.442 30 0 Financial Stability 0.127 -0.011 -0.333 1.422 0.412 30 0 Ineffective Monitoring 0.385 0.333 0.25 0.5 0.097 30 0 Size of CEO's Picture 3.4 4 1 4 0.917 30 0 Change in Auditor 0.033 0 0 1 0.18 30 0 Change in Director 0.233 0 0 1 0.423 30 0 External Pressure 0.82 0.603 0.158 2.272 0.622 30 0 Financial Target - 0.075 -0.011 -0.58 0.599 0.213 30 0

## Uji Collonierity
Uji  Multikolonieritas  adalah  suatu  metode  yang  dilakukan  untuk  mengevaluasi apakah  adanya  korelasi  atau  relasi  antara  variabel-variabel  independen  ini  pada  sebuah model  regresi.  Penggunaan  VIF (Variance  Inflaction  Tolarance) menjadi  salah  satu  cara mengetahui  kemunculan  multikolonieritas  ini.  Kriteria  yang  digunakan  untuk  pengambilan keputusan  VIF  dalam  uji  regression  pada  smartPLS  yang  diajukan  oleh  Chin  (1998)  dalam Ghozali (2008) adalah nilai VIF harus < 10 sehingga tidak terjadi multikolonieritas pada hasil uji ini.
Tabel 1.3 Hasil Uji Collonieritas VIF Financial Stability 1.076 Ineffective Monitoring 1.524 Size of CEO's Picture 1.463 Change in Auditor 1.084 Change in Director 1.197 external Pressure 1.509 Financial Target 1.288 Sumber: Output SmartPLS, Diolah 2023
Hasil  uji  kolonieritas  di  atas  menandakan  bahwa  seluruh  nilai  pada  variabel independen  nilai  VIF  kurang  dari  10  pada  hasil  uji regression pada  smartPLS. Kesimpulannya  bahwa  pada  data  yang  diuji  pada  penelitian  ini  tidak  terjadi  korelasinya antara variabel independen dan tidak terdapat masalah kolonieritas.
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )

## Hasil Uji Hipotesis
Gambar Output Graphic
Uji koefisien determinasi (R 2 )
Uji koefisien determinasi ini memliki tujuan menguji berapa besar nilai yang ada pada variabel  independennya  dalam  menerangkan  variabel  dependennya (Ghozali,  2008) .  Jika nilai  R 2 ad justed semakin  kecil,  kemampuan  dari  variabel  independennya  menerangkan bahwa  variabel  dependennya  juga  semakin  kecil  dan  begitupun  sebaliknya.  Berikut  ialah hasil yang didapatkan dari uji koefisien determinasi R 2 pada penelitian ini:
Tabel 1.4 Uji Koefisien Determinasi PFRAUD R-square 0.498 R-square adjusted 0.339 Durbin-Watson test 2.038
Tabel 1.4 menunjukkan bahwa nilai R-Square yang disesuaikan dari model ini adalah 0,339. Hasil ini mengindikasikan bahwa kemampuan variabel independen pada penelitian ini adalah sekitar 33,9% menerangkan variabel dependennya. Sementara itu, sekitar 66,1% (1 - 66,1%)  dari  variasi  variabel  dependen  tersebut  diuraikan  oleh  aspek  lain  yang  tidak tergolong pada bagian penelitian yang telah dilakukan ini.

## Uji Statistik F (Pengujian Koefisien Regresi Secara Simultan)
Dalam  melakukan  pengujian  hipotesis  ini,  kriteria  yang  digunakan  untuk  mengambil keputusan  adalah  apabila  nilai  statistik  f  menunjukkan  tingkat  signifikansi  yang  kurang  dari 0,05,  diambil  keputuan  bahwasanya  hipotesis  akan  diterima.  Ini  menunjukan  variabel
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )
indipenden  pada  penelitian  ini  secara  bersama-sama  mempunyai  dampak  signifikan  pada variabel dependennya (Ghozali, 2008).. Tabel untuk Uji statistic F ialah:
Tabel 1.5 Hasil Uji Statistik F
Sum square  df Mean square F P value Total 5.867 29 0 0 0 Error 2.943 22 0.134 0 0 Regression 2.924 7 0.418 3.123 0.005

## Sumber: Output SmartPLS, Diolah 2023
Berdasarkan  tabel  tersebut,  hasil  uji  F  didapat  nilai  senilai  3.123  dengan  P  value sebagai nilai signifikan atau probabilitas senilai 0.005. Nilai 0.005 sebagai signifikansi yang lebih kecil dari 0,05 memiliki arti bahwa secara simultan variabel independen ini berpengaruh dalam  mendeteksi  sebuah  kecurangan  yang  ada  pada  laporan  keuangan.  F  tabel  dengan nilai  2.334  lebih  kecil  dari  F  hitung  dengan  nilai  2.572  sehingga  secara  simultan  semua variabel indepeden berpengaruh pada variabel dependen.

## Uji Summary Coefficient
Uji Summary  Coefficient dilakukan  untuk  memaparkan  pengaruh  dari  variabel independen secara individu untuk menyampaikan tentang variabel dependennya. Nilai dari t tabel  adalah  1.96  (Gudono,  2011),  sehingga  apabila  nilai  t  value  dari  variabel  bernilai  lebih dari 1.96 serta p value bernilai < 0.05 maka secara statistik hipotesis diterima. Hasil dari uji ini, yakni:

## Tabel 1.6 Hasil Uji Summary Coefficient
Unstandardized coefficients Standardized coefficients SE T value  P value Financial Stability -0.325 -0.303 0.168  1.935  0.065 Ineffective Monitoring -2.676 -0.588 0.848  3.157  0.004 Size of CEO's Picture -0.129 -0.268 0.088  1.466  0.156 Change in Auditor 0.872 0.354 0.387  2.252  0.034 Change in Director -0.295 -0.282 0.173 1.71 0.101 external Pressure -0.075 -0.106 0.132  0.572  0.573 Financial Target -0.588 -0.283 0.356  1.649 0.113
Sumber: Output SmartPLS, Diolah 2023
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )
Berdasarkan  tabel  1.6,  variabel ineffective  monitoring (pengawasan  yang  kurang efektif) dan change  in  auditor memiliki  nilai  signifikansi  kurang  dari  0.05  serta  nilai  pada  T value  lebih  dari  1.96.  Sehingga  variabel ineffective  monitoring dan change  in  auditornya memiliki adanya pengaruh dalam potensi kecurangan pada laporan keuangannya.

## E. PEMBAHASAN
1.  Potensi dari kecurangan pada laporan keuangan yang dipengaruhi dari financial stability pada  penelitian  ini  menghasilkan  t  value  senilai  1.935  yang  tidak  lebih  besar  dari  1.96 dengan signifikansi 0.065 yang tidak lebih kecil dari α=0,05 sehingga H1a ditolak.
2.  Potensi dari kecurangan dalam laporan keuangan yang dipengaruhi dari financial target pada  penelitian  ini  menghasilkan  t  value  dengan  nilai  1.649  yang  kurang  dari  1.96 dengan tingkat signifikansi 0.113 yang lebih besar dari α=0,05 sehingga H1b ditolak.
3.  Potensi  dari  kecurangan  pada  laporan  keuangan  yang  dipengaruhi  oleh external pressure pada  penelitian  ini  menghasilkan  t  value  senilai  0.572  yang  kurang  dari  1.96 dengan tingkat signifikansi 0.573 yang lebih besar dari α=0,05 sehingga H1c ditolak.
4.  Potensi  kecurangan  laporan  keuangan  yang  dipengaruhi  oleh  Ineffective  monitoring pada  penelitian  ini  menghasilkan  nilai  t  value  sebesar  3.157  yang  melebihi  dari  1.96 dengan tingkat signifikansi p value 0.004 yang tidak lebih besar dari α=0,05 sehingga H2 diterima.
5.  Potensi dari kecurangan laporan keuangan yang dipengaruhi dari change in auditor pada penelitian  ini  menghasilkan  t  value  senilai  2.252  yang  melebihi  dari  1.96  dengan signifikansi p value 0,034 yang kurang dari α=0,05 sehingga H3 diterima.
6.  Potensi  kecurangan  laporan  keuangan  yang  dipengaruhi  oleh change  in  director pada penelitian  ini  menghasilkan  t  value  senilai  1.71  yang  kurang  dari  1.96  dengan  tingkat signifikansi P value 0.101 yang lebih besar dari α=0,05 sehingga H4 ditolak.
7.  Potensi kecurangan laporan keuangan yang dipengaruhi oleh size of CEO’s picture pada penelitian  ini  menghasilkan  t  value  dengan  nilai  1.466  yang  tidak  melebihi  dari  1.96 dengan tingkat signifikansi 0.156 yang melebihi dari α=0,05 sehingga H5 ditolak.
8.  Hasil  anova  atau  uji  F  didapat  senilai  2,572  dengan  signfikan  atau  probabilitas  senilai 0,017. Nilai signifikan yang < 0,05 memiliki makna bahwa secara simultan atau bersama- sama  variabel  independen  berpengaruh  dalam  mendeteksi  potensi kecurangan  laporan keuangan sehingga H6 diterima.

## F.  KESIMPULAN
Penelitian  yang  dilakukan  ini  bertujuan  untuk  melakukan  deteksi  dari  konsep  teori Fraud  Pentagon,  yang  direpresentasikan  melalui financial  stability,  financial  target,  external pressure, pengawasan  yang  kurang  efektif , pergantian  auditor,  pertukaran  direksinya  serta ukuran  gambar  pada  CEO  dalam  konteks  pendeteksian  kecurangannya  pada  laporan keuangan. Perolehan data yang telah dikumpulkan dengan lengkap serta dianalisis melalui SmartPLS versi 4, diperoleh hasil pada penelitian ini menunjukkan bahwasanya terdapat dua elemen  dari  Fraud  Pentagon  yang  mempunyai  dampak  signifikan  pada  kecurangan  yang ada  dilaporan  keuangan.  Elemen  kesempatan  yang  diwakili  oleh Ineffective  Monitoring , dihitung  dengan  melalui  rasio  dari  jumlah  komisaris  independennya  dibandingkan  dengan total  anggota  dewan  komisaris,  dan  elemen  rasionalisasi  yang  diwakili  oleh  Change  in
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )
Auditor,  yang  diukur  melalui  pergantian  auditor  eksternal  perusahaan  selama  periode pengamatan,  mempengaruhi  potensi  terjadinya  kecurangan  dalam  laporan  keuangan. Sementara  itu,  elemen  tekanan  pada  penelitian  ini  yang  terdiri  dari financial  in  stability, financial  in  target,  dan  external  in  pressure .  Financial  stability  yang  diwakili  oleh  tekanan (Pressure), yang  dihitung  dari  perubahan  jumlah  total  asset  perusaahaan (Achange), pergantian  direksi  yang  ada  pada  periode  pengamatan (Change  in  Director), dan  ukuran gambar CEO (Size of CEO's Picture) , menunjukkan tidak adanya pengaruh penting ataupun signifikan pada potensi kecurangan yang ada dilaporan keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE. (2020). Report To The National On Occupational Fraud and Abuse .
Adrea  Fiolita  Vella,  &  Sukartini.  (2022).  Business  Students’  Perception  of Academic  Fraud and  Fraud  in  the  Workplace. Malaysian  Journal  of  Business  and  Economics  (MJBE) , 9 (1), 31 –40. https://doi.org/10.51200/mjbe.v9i1.3767.
AICPA.  (2002). Statement  on  Auditing  Standard  No.  99,  Consideration  of  Frauds  in  a Financial  Statement Audit,  Management Anti  Fraud  Programs  and  Controls Audit And Accounting Guide-Construction Contractors .
Apriliana,  & Agustina.  (2017).  The Analysis  of  Fraudulent  Financial  Reporting  Determinant through Fraud Pentagon Approach. Jurnal Dinamika Akuntasi , 9 (2), 154 –165.
Bagayub, A.,  Zulfa,  K.,  &  Mustoffa, A.  F.  (2018). Analisis  Elemen-Elemen  Fraud  Pentagon Sebagai  Determinan  Fraudulent  Financial  Reporting. Jurnal:  Eknomi,  Manajemen  Dan Akuntansi , 2 (1).
Cressey. (1953). Other People’s Money : a Study in the Social Psychologyof Embezzlement . Free Press.
Crowe. (2011). IIA Practice Guide: Fraud and Internal Audit. United States of America .
Damayani,  F.,  Wahyudi,  T.,  &  Yuniartie,  E.  (2017).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Infrastruktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek  Indonesia  tahun  2014 –  2016. AKUNTABILITAS:  Jurnal  Penelitian  Dan Pengembangan Akuntansi , 11 (2), 151 –170. https://doi.org/10.29259/ja.v11i2.8936.
Ghozali,  I.  (2008). Stuctural  Equation  Modeling,  Metode,  Alternatif  dengan  Partial  Least Square . Badan Penerbit Undip.
Gudono. (2011). Analisis Data Multivariant . BPTE.
Hakim, L., Sunardi, N. (2017). Determinant of leverage and it's implication on company value of  real  estate  and  property  sector  listing  in  IDX  period  of  2011-2015. Man  in  India , 97 (24), pp. 131-148.
Haque, O., Buskafasa, E., Dwiharyadi, A., & Fauzi, N. (2022). The Effect of Internal Control and  Organizational  Culture  on  Accounting  Fraud  Tendencies  With  Accounting Information Systems As Moderating Variables . 2 (2), 7 –14. www.tribunnews.com Hery. (2021). Analisi Laporan Keuangan . PT Grasindo.
Husain,  T.,  &  Sunardi, N.  (2020).  Firm's  Value  Prediction  Based  on  Profitability  Ratios  and Dividend Policy. Finance & Economics Review , 2 (2), 13-26.
Jao,  R.,  Mardiana,  A.,  Holly,  A.,  &  Chandra,  E.  (2020).  Pengaruh  Financial  Target  dan Financial  Stability  terhadap  Financial  Statement  Fraud. Journal  of  Management , 4 (1),
S S E E K K U U R R I I T T A A S S
( ( S S a a h h a a m m , , E E k k o o n n o o m m i i , , K K e e u u a a n n g g a a n n d d a a n n I I n n v v e e s s t t a a s s i i ) )
27 –42. https://doi.org/10.37531/yum.v11.76.
Kadim,  A.,  &  Sunardi,  N.  (2022).  Financial  Management  System  (QRIS)  based  on  UTAUT Model  Approach  in  Jabodetabek. International  Journal  of  Artificial  Intelligence Research , 6 (1).
Kadim,  A.,  Sunardi,  N  &  Husain,  T.  (2020).  The  modeling  firm's  value  based  on  financial ratios, intellectual capital and dividend policy. Accounting , 6(5), 859-870.
Kusumawati,  &  Putri.  (2021).  Pentagon  Fraud  Analysis  in  Detecting  Fraudulent  Financial Reporting. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 6 (1).
Mithaug.  (2003). Implication  of  Current  Theory: The  Emergence  of  Causal Agency  Theory . Springer Nature Switzerland AG.
Nardi  Sunardi  Et  Al  (2020).  Determinants  of  Debt  Policy  and  Company’s  Performance, International  Journal  of  Economics  and  Business  Administration  Volume  VIII  Issue  4, 204-213
Ningsih,  E.  N.  Y.  (2021).  Pengaruh  Teori  Fraud  Pentagon  Terhadap  Terjadinya  Fraudulent Financial  Reporting  dengan  F-Score. Indonesian Accounting  Literacy Journal , 2 (1),  1 – 11.
Novitasari,  A.  R.,  &  Chariri.  (2018).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Financial Statement Fraud dalam Perspektif Fraud Pentagon. Dipenogoro Journal of Accounting , 7 (4), 1 –15.
Ratnasari,  &  Solikhah.  (2019).  Analysis  of  Fraudulent  Financial  Statement:  the  Fraud Pentagon Theory Approach Analisis Kecurangan Laporan Keuangan:Pendekatan Fraud Pentagon Theory. Gorontalo Accounting Journal , 2 (2), 98 –112.
Rezeki.  (2022). Analisis  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Model  Dalam  Memprediksi  Keterjadian Fraudulent  Financial  Statement  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2018). Journal of Reflection: Economic, Accounting, Management and Business , 5 (1), 189 –197.
Septriyani, & Handayani. (2018). Mendeteksi kecurangan laporan keuangan dengan analisis fraud pentagon. Jurnal Akuntansi Keuangan Dan Bisnis , 11 (1), 11 –23.
Situngkir,  N.  C.,  &  Triyato,  D.  N.  (2020).  Detecting  Fraudulent  Financial  Reporting  Using Fraud Score Model and Fraud Pentagon Theory: Empirical Study of Companies Listed in the L.Q. 45 Index. The Indonesian Journal Of Accounting Research , 23 (3), 373 –410.
Sunardi,  N.,  &  Tatariyanto,  F.  .  (2023).  The  Impact  of  the  Covid-19  Pandemic  and  Fintech Adoption  on  Financial  Performance  Moderating  by  Capital  Adequacy  . International Journal of Islamic Business and Management Review , 3 (1), 102 –118. https://doi.org/10.54099/ijibmr.v3i1.620
Umar, H., Purba, R. B., Safaria, S., Mudiar, W., Harsono, & Karyaningsih. (2021). The New Strategy Combating Corruption . Medan.
Wicaksana,  &  Suryandari.  (2019).  Pendeteksian  Kecurangan  Laporan  Keuangan  pada Perusahaan  Pertambangan  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  RAK  (Riset  Akuntansi Keuangan) , 4 (1), 44 –56.