## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PERILAKU ETIS PROFESI AKUNTAN PENDIDIK
(STUDI EMPIRIS PADA PERGURUAN TINGGI DI PROVINSI LAMPUNG)
Nedi Hendri dan Suyanto nedi_hendri@yahoo.com dan yanto.metro@gmail.com Universitas Muhammadiyah Metro Jl. Ki Hajar Dewantara No.116 Kota Metro 34111

## ABSTRAK
The aim of this study was to determine the various factors that influence ethical behavior accounting profession educators in Lampung Province. Analysis of the data of this study are  included  in  the  quantitative  research  and  aimed  to  test  the  hypothesis.  Structural analysis of studies  using Equetion Modeling (SEM) in  order to  obtain a comprehensive model of research results, both direct effect and indirect effect. The results showed that moral  reasoning  does  not  significantly  affect  the  ethical  behavior  accountant  educator. The findings of this study are not consistent with existing theory and do not support some of the results of previous studies which claim that moral reasoning would easily make a moral  judgment  and  moral  behavior.  The  influence  of  moral  reasoning  on  the  ethical behavior of the accounting profession educators tend to be straightforward. The findings of  this  study  are  consistent  with  existing  theory  and  supports  some  of  the  results  of previous studies which state that will facilitate one's professional experience make moral judgment  and  moral  behavior.  Ethical  attitude  will  automatically  bring  ethical  behavior as  well.  The  influence  of  professional  experience  to  the  ethical  behavior  of  the accounting profession educators tend to be direct or through locus of control.

## Keywords:
Moral thinking, professional experience, locus of control and ethical behavior.

## PENDAHULUAN Latar Belakang
Etika  merupakan  suatu  konsep  fundamental  bagi  semua  profesi,  baik  dibidang akuntansi,  pemasaran,  keuangan,  pemerintahan  dan  lain-lain.  Perilaku  dan  tindakan  etis setiap  orang  akan  memberikan  dampak  bagi  orang  lain  dan  bagi  organisasi  di  mana  ia menjadi  bagiannya  (Maryani  dan  Ludigdo,  2001).  Perilaku  dan  tindakan  etis  menjadi bagian  penting  dari  pelaksanaan Good Corporate  Governance .  Kesadaran  akan pentingnya etika ini justru muncul ketika berbagai kasus yang terkait dengan pelanggaran etika terjadi, baik pada profesi akuntan maupun bisnis secara umum.
Krisis etika juga sedang terjadi pada profesi akuntansi dengan adanya temuan bahwa auitor  ikut  terlibat  dalam  menyetujui  kecurangan  pelaporan  keuangan  yang  dilakukan oleh perusahaan-perusahaan besar seperti Enron, WorldCom, Tyco dan lain sebagainya. Perhatian  yang  ditujukan  kepada  profesi  akuntansi  ini  disebabkan  oleh  beberapa  faktor diantaranya adalah pelanggaran terhadap standar dan aturan yang berlaku terkait dengan kode etik profesi akuntansi.
Pekerjaan  seorang  akuntan  pendidik  harus  dikerjakan  dengan  sikap  profesional dengan  sepenuhnya  berlandaskan  pada  standar  moral  dan  etika  yang  telah  ditetapkan dalam  Perguruan  Tinggi.  Dengan  sikap  profesionalnya  seorang  akuntan  pendidik  akan mampu  menghadapi  berbagai  tekanan  yang  dapat  muncul  dari  dirinya  sendiri  ataupun pihak  eksternal.  Profesi  akuntan  pendidik  juga  harus  mengakui  pentingnya  nilai-nilai etika karena nilai-nilai etika personal tersebut mempunyai pengaruh terhadap prilaku etis tidaknya keputusan yang diambil oleh seorang akademisi.
Etika menurut Arens dan Loebbecke (1997) didefinisikan sebagai perangkat prinsip moral  atau  nilai.  Pelanggaran  etika  yang  terjadi  dalam  Perguruan  Tinggi  dapat  berupa plagiat  karya  ilmiah,  kekerasan  terhadap  mahasiswa,  pemberian  nilai  akademik  yang tidak adil, pelecehan seksual,  dan sebagainya.  Jika prilaku etis tidak dijalankan dengan benar maka kasus-kasus penyimpangan tersebut akan banyak terjadi.
Penyimpangan-penyimpangan  dalam  akademik  tidak  akan  terjadi  apabila  setiap profesional  pendidik  ini  mempunyai  pengetahuan,  pemahaman,  kemauan  untuk menerapkan  nilai-nilai  moral  dan  etika  secara  memadai  dalam  pelaksanaan  pekerjaan profesionalnya  (Ludigdo  dan  Machfoedz,  1999).  Oleh  karena  itu,  terjadinya  berbagai kasus  sebagaimana  disebutkan  di  atas,  seharusnya  memberikan  kesadaran  untuk  lebih memperhatikan etika dalam melaksanakan pekerjaan profesi khususnya sebagai akuntan pendidik.
Penelitian  atas  persoalan  moral  sebagian  besar  berfokus  profesi  akuntan  publik, dengan tiga kelompok kajian utama, yaitu:
1. Pengembangan Moral ( Ethical developement )
2. Pertimbangan Moral ( Ethical Judgment ), dan
3. Pendidikan Etika ( Ethics Education )
Penelitian  pengembangan  moral  berusaha  mencari  pokok-pokok  yang  mendasari proses  pemikiran  moral  dalam  praktik.  Penelitian  pertimbangan  moral,  menguji hubungan  antara  pemikiran  moral  dan  perilaku  moral,  sedangkan    Penelitian  dalam pendidikan  etika  menginvestigasi  tentang  keefektifan  campur  tangan  pendidikan  dalam memecahkan  atau  memperbaiki  sikap  moral  dan  keahlian  atau  pengetahuan  tentang pemikiran moral mahasiswa maupun praktisi.
Menurut  Arens  dan  Loebbecke  (1997)  banyak  penjelasan  tentang  mengapa  ada orang yang fokus pada nilai moral dalam membuat pemikiran moral secara serius seperti sebuah catatan dalam perjanjian dari motivasi moral yang memberikan ide dari justifikasi yang lama terhadap penekanan motivasi moral kedalam bidang moral.
Disisi  lain,  karakter  moral  berkenaan  dengan  personaliti,  seperti  kekuatan  ego, keteguhan  ego,  kegigihan,  kekerasan  hati,  pemikiran  dan  kekuatan  akan  pendirian  serta keberanian  yang  berguna  untuk  melakukan  tindakan  yang  benar  (Rest,  1986).    Seorang individu yang memiliki kemampuan dalam menentukan apa yang secara moral baik atau buruk  dan  benar  atau  salah,  mungkin  bisa  gagal  atau  salah  dalam  berkelakuan  secara moral  sebagai  hasil  dari  kegagalan  dalam  mengidentifikasi  persoalan-persoalan  moral (Kohlberg,  1983).    Dalam  berkelakuan  secara  moral  seorang  individu  dipengaruhi  oleh faktor-faktor individu yang dimilikinya.
Penelitian mengenai faktor-faktor yang berpengaruh terhadap perilaku etis individu dalam  pengambilan  keputusan  telah  dilakukan  oleh  peneliti-peneliti  terdahulu.  Banyak penelitian sebelumnya di Indonesia membahas mengenai pembuatan keputusan etis, akan tetapi lebih difokuskan pada karakteristik personal yang dimiliki individu seperti gender, usia, pendidikan, tingkat moralitas, maupun faktor-faktor organisasional seperti iklim etis
organisasi,  pengaruh  kelompok  sejawat,  dan  kode  etik  seperti  yang  dilakukan  oleh Nugrahaningsih  (2005)  yang  menguji  perbedaan  evaluasi  etis,  intensi  etis  dan  orientasi etis dilihat dari gender dan latar belakang disiplin ilmu mahasiswa, Maryani dan Ludigdo (2001)  dengan  hasil  surveinya  yang  mendeskripsikan  secara  parsial  faktor-faktor  yang mempengaruhi sikap dan perilaku etis profesi, dan lain-lain. Namun demikian, penelitian mengenai nilai-nilai personal seperti pemahaman moral, pengalaman profesi dan locus of control yang  mempengaruhi  perilaku  etis  bagi  akuntan  pendidik  belum  banyak dilakukan.

## Rumusan Masalah
Berbagai  kasus  pelanggaran  etika  seharusnya  tidak  terjadi  apabila  setiap  akuntan mempunyai pengetahuan, pemahaman, dan kemauan untuk menerapkan nilai-nilai moral dan  etika  secara  memadai  dalam  pelaksanaan  pekerjaannya  sebagai  pendidik.  Oleh karena  itu,  terjadinya  kasus  sebagaimana  disebutkan  di  atas,  seharusnya  memberi kesadaran  untuk  lebih  memperhatikan  etika  dalam  melaksanakan  pekerjaan  profesi termasuk  akuntan  pendidik.  Sudibyo  (1995)  dalam  Khomsiyah  &  Indriantoro  (1998) mengemukakan  bahwa  dunia  pendidikan  mempunyai  pengaruh  yang  besar  terhadap perilaku etika. Ungkapan tersebut mengisyaratkan bahwa sikap dan perilaku moral dapat terbentuk  melalui  proses  pendidikan.  Lebih  dari  itu,  akuntan  pendidik  merupakan pelaksana  utama  dalam  aktivitas  belajar  mengajar  jurusan  akuntansi  sehingga  sedikit banyaknya  akan  berpengaruh  terhadap  proses pendidikan  yang  pada  akhirnya  pada profesi akuntansi secara keseluruhan.
Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah  diuraikan  sebelumnya,  maka  masalah penelitian dapat dirumuskan sebagai berikut:
1. Apakah pemikiran moral berpengaruh secara langsung terhadap perilaku etis akuntan pendidik?
2. Apakah  pengalaman  profesi  berpengaruh  secara  langsung  terhadap  perilaku  etis akuntan pendidik?
3. Apakah pemikiran moral berpengaruh tidak langsung terhadap perilaku etis akuntan pendidik melalui locus of control ?
4. Apakah  pengalaman  profesi  berpengaruh  tidak  langsung  terhadap  perilaku  etis akuntan pendidik melalui locus of control ?

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Etika
Prinsip-prinsip  etika  tidak  berdiri  sendiri,  tetapi  tercantum  dalam  suatu  kerangka pemikiran  sistematis  yang  disebut  ―teori‖.  Teori  etika  menyediakan  kerangka  yang memungkinkan  seseorang  memastikan  benar  tidaknya  keputusan  moral.  Berdasarkan suatu  teori  etika,  keputusan  moral  yang  diambil  seseorang  dapat  menjadi  beralasan  dan secara  logis  dapat  diterima  keberadaannya.  Suatu  teori  etika  membantu  manusia  untuk mengambil  keputusan  moral  dan  menyediakan  justifikasi  untuk  keputusan  tersebut (Kohlberg, 1983).
Etika,  dalam  bahasa  latin  " ethica ",  berarti  falsafah  moral.  Etika  merupakan pedoman cara bertingkah laku yang baik dari sudut pandang budaya, susila serta agama. Istilah etika jika dilihat dalam Kamus Besar Bahasa Indonesia (1998), memiliki tiga arti,
yang  salah  satunya  adalah  nilai  mengenai  benar  dan  salah  yang  dianut  suatu  golongan atau masyarakat.  Sedangkan menurut Keraf (1998), etika secara harfiah berasal dari kata Yunani ethos (jamaknya: ta etha ), yang artinya sama persis dengan moralitas, yaitu adat kebiasaan  yang  baik.  Adat  kebiasaan  yang  baik  ini  lalu  menjadi  sistem  nilai  yang berfungsi sebagai pedoman dan tolak-ukur tingkah laku yang baik dan buruk.
Etika  merupakan  suatu  prinsip  moral  dan  perbuatan  yang  menjadi  landasan bertindak seseorang sehingga apa yang dilakukannya dipandang oleh masyarakat sebagai perbuatan  terpuji  dan  meningkatkan  martabat  dan  kehormatan  seseorang  (Munawir, 1997).  Etika  sangat  erat  kaitannya  dengan  hubungan  yang  mendasar  antar  manusia  dan berfungsi  untuk  mengarahkan  perilaku  bermoral.  Moral  adalah  sikap  mental  dan emosional  yang  dimiliki  individu  sebagai  anggota  kelompok  sosial  dalam  melakukan tugas-tugas atau fungsi yang diharuskan kelompoknya serta loyalitas pada kelompoknya.
Dari  beberapa  definisi  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  etika  merupakan seperangkat  aturan/norma  atau  pedoman  yang  mengatur  perilaku  manusia,  baik  yang harus dilakukan maupun yang harus ditinggalkan yang dianut oleh sekelompok/segolongan manusia/masyarakat atau profesi.  Etika merupakan refleksi kritis  dan  rasional  mengenai  (a)  nilai  dan  norma  yang  menyangkut  bagaimana  manusia harus  hidup  baik  sebagai  manusia;  dan  mengenai  (b)  masalah-masalah  kehidupan manusia  dengan  mendasarkan  diri  pada  nilai  dan  norma-norma  moral  yang  umum diterima.  Secara  umum  ada  beberapa  teori  yang  penting  dalam  pemikiran  moral, khususnya  dalam  etika  bisnis  yaitu  teleologis/utilitarianisme,  egoisme,  deontologi,  teori hak dan teori keutamaan (Keraf, 1998).
Teori  teleologis  menyatakan  bahwa  kualitas  etis  suatu  perbuatan  diperoleh  dengan dicapainya  tujuan  perbuatan.  Teori  ini  terpecah  menjadi  utilitarianisme  dan  egoisme. Utilitarianisme  menyatakan  bahwa  perbuatan  disebut  etis  jika  membawa  manfaat  bagi masyarakat  secara  keseluruhan.  Sedangkan  egoisme  berarti  bahwa  satu-satunya  tujuan tindakan  moral  setiap  orang  adalah  mengejar  kepentingan  pribadi  dan  memajukan dirinya.
Deontologi  menyatakan  bahwa  supaya  suatu  tindakan  punya  nilai  moral,  tindakan itu  harus  dijalankan  berdasarkan  kewajiban.  Nilai  moral  dari  tindakan  itu  tidak tergantung pada tercapainya tujuan dari tindakan itu melainkan tergantung pada kemauan baik  yang  mendorong  seseorang  untuk  melakukan  tindakan  itu—berarti  kalaupun tujuannya tidak tercapai, tindakan itu sudah dinilai baik.
Teori hak berakar dari teori dentologi, karena hak berkaitan dengan kewajiban. Hak didasarkan  atas  martabat  manusia  dan  martabat  semua  manusia  itu  sama,  sehingga manusia  individual  siapapun  tidak  pernah  boleh  dikorbankan  demi  tercapainya  suatu tujuan yang lain.
Teori  keutamaan  (virtue  theory)  merupakan  pendekatan  yang  tidak  menyoroti perbuatan,  tetapi  memfokuskan  pada  seluruh  manusia  sebagai  pelaku  moral.  Di  dalam teori  ini  tidak  ditanyakan: “what  should  he/she do?” melainkan: “what kind  of  person should  he/she  be?”. Tidak  ditanyakan  apakah  suatu  perbuatan  tertentu  adil  atau  jujur, melainkan apakah orang itu bersikap adil, jujur dan sebagainya.

## 2.2 Pemikiran Moral
Pemikiran  moral  mengacu pada penggunaan beberapa alasan untuk  menilai sesuatu kegiatan  bisnis  sebagai  etika  atau  bukan.    Ada  empat  gaya  pemikiran  yang mencerminkan  hirarki  dari  pengembangan  moral,  yang  mengingatkan  apa  tujuan
pengembangan  moral  (Kohlberg et  al. ,  1983).    Empat  gaya  pemikiran  tersebut  adalah deontological , teleological , egois atau conventional (Fraedrich dan Ferrell, 1992a, 1992b; Harris dan Sutton, 1995; Reindenbach dan Robin, 1990).
Pemikiran deontological berfokus  pada  maksud  untuk  merealisasikan  tujuan-tujuan yang  penting,  ideal,  dan  nilai-nilai  yang  diinginkan  secara  umum,  yaitu  meliputi kesetiaan  (Barnett  et  al.,  1994;  Ellenwood  &  Ryan,  1991).    Pada  pendekatan deontological ,  perhatian  tidak  hanya  pada  perilaku  dan  tindakan,  namun  lebih  pada bagaimana orang melakukan usaha dengan sebaik-baiknya dan mendasarkan pada nilai- nilai  kebenaran  untuk  mencapai  tujuannya.  Pemikiran teleological menekankan  dalam maksimalisasi yang bermanfaat untuk masyarakat atau sebanyak-banyaknya orang.  Pada pendekatan teleological ,  perhatian tidak hanya pada perilaku dan tindakan, namun lebih pada  bagaimana  mencapai  tujuan  dengan  sebaik-baiknya.    Pemikiran conventional mengacu pada penyesuaian hukum, norma, dan kode etik professional.  Pemikiran egois memperoleh  kebaikan  dari  kepentingan  untuk  dirinya  sendiri.    Oleh  karena  itu,  hirarki akan memberikan tingkatan dari pengembangan etika dari egois ke conventional lalu ke teleological dan akhirnya ke deontological .
Teori  pengembangan  moral  mengenai  pemikiran  moral  sangat  penting  sebagai konsep  dari  etika.    Pemikiran  moral  akan  mudah  membuat  pertimbangan  moral  dan perilaku
moral.
Kemudahan  ini  akan  mencerminkan  hak  yang  lebih  tinggi  dari  pengembangan kognitif dalam pertimbangan dan perilaku.  Oleh karena itu, seseorang cenderung untuk mempunyai  pertimbangan  moral  menurut  tingkat  dari  pengembangan  dalam  pemikiran moral seseorang.

## 2.3 Pengalaman Profesi
Beberapa pengalaman  profesi  yang relevan dapat mempengaruhi sikap etis apabila pengalaman  profesi  tersebut  meninggalkan  kesan  yang  kuat.  Kesan  positif  yang  kuat dapat  terbentuk  apabila  pengalaman  profesi  tersebut  terjadi  dalam  situasi  yang melibatkan faktor emosional. Sikap etis secara otomatis akan memunculkan perilaku etis juga.  Barney  (1992  dalam  Beekun  1997:  7),  berpendapat  bahwa  pengalaman  profesi seseorang  baik  yang  positif  maupun  negatif  merupakan  kunci  yang  menjadi  dasar munculnya sikap dan perilaku selanjutnya. Apabila seseorang dapat mengambil pelajaran dari pengalaman profesinya masa lalu maka akan menumbuhkan sikap dan perilaku yang semakin etis.

## 2.4 Locus of Control
Menurut Falah (2007) Locus of control merupakan salah satu faktor individual yang mempengaruhi  cara  pandang  seseorang  terhadap  suatu  peristiwa,  bisa  tidaknya  ia mengendalikan  peristiwa  tersebut,  serta  dorongan  untuk  menjadi  seseorang/sesuatu sesuai  dengan  ambisinya  (Robbins,  2006). Locus  of  control mengenai  kekuatan- kekuatan dari gaya yang dipercaya oleh seorang individu sebagai bentuk tanggung jawab terhadap  ganjaran  dan  hukuman  yang  terjadi  padanya  (Rotter,  1966).    Seseorang  yang dicirikan atau diwatakkan sebagai ―eksternal‖ percaya bahwa dia adalah seorang korban dari  nasib,  kesempatan,  kekuasaan  yang  lain  dan  bahwa  dia  sedikit  memiliki  control mengenai nasib baik atau keuntungan yang akan menimpanya.
Sebaliknya,  seseorang  yang  ―internal‖  percaya  bahwa  tingkah  laku  seseorang menentukan apa  yang akan terjadi pada seseroang adalah pemilik nasib  baik  seseorang. Locus of control telah dianggap suatu dari ciri watak kepribadian  yang lebih teguh atau stabil  yang  ada  pada  diri  seorang  individu  (Koford  dan  Pennu,  1992).    Dalam  literatur moral  menyatakan  bahwa locus  of  control sebagai  suatu  ciri  watak  kepribadian memberikan  pengaruh  pada  pembuatan  keputusan  dan  tingkah  laku  (Chiu,  2003  dalam Chan dan Leung, 2006).

## 2.5  Perilaku Etis Profesi
Definisi  sikap  menurut  Krech  dan  Crutcfield  (1983)  yang  dikutip  Maryani  dan Ludigdo (2001) adalah keadaan dalam diri manusia yang menggerakkan untuk bertindak, menyertai  manusia  dengan  perasaan  perasaan  tertentu  dalam  menanggapi  obyek  dan terbentuk  atas  dasar  pengalaman-pengalaman.  Sikap  merupakan  tenaga  pendorong (motif) dari seseorang untuk timbulnya sesuatu perbuatan atau tingkah laku. Sikap yang ada pada seseorang akan menentukan warna atau corak pada tingkah laku orang tersebut. Dengan mengetahui sikap seseorang maka akan dapat diduga respons atau perilaku yang akan diambil oleh seseorang terhadap masalah atau keadaan yang dihadapkan padanya.
Pembentukan atau perubahan sikap ditentukan oleh dua faktor pokok, yaitu faktor individu dan faktor luar. Faktor individu atau faktor internal adalah bagaimana individu menanggapi dunia luarnya secara selektif. Sedangkan faktor luar atau ekstern adalah hal- hal atau keadaan dari luar  yang merupakan rangsangan atau stimulus untuk membentuk atau  mengubah  sikap.  Mc.Conell  (dalam  Maryani  dan  Ludigdo,  2001)  menyatakan bahwa  perilaku  kepribadian  merupakan  karakteristik  individu  dalam  menyesuaikan  diri dengan  lingkungannya.  Karakteristik  yang  dimaksud  meliputi:  sifat,  kemampuan,  nilai, ketrampilan,  sikap  serta  intelegensi  yang  muncul  dalam  pola  perilaku  seseorang.  Jadi perilaku  merupakan  perwujudan  atau  manifestasi  karakteristik  seseorang  dalam menyesuaikan diri dengan lingkungannya.
Griffin  dan  Ebert  (1998)  mendefinisikan  perilaku  etis  sebagai  perilaku  yang sesuai  dengan  norma-norma  sosial  yang  diterima  secara  umum  sehubungan  dengan tindakan-tindakan  yang  bermanfaat  dan  yang  membahayakan.  Sementara  Socrates menyatakan  bahwa  yang  dimaksud  dengan  tindakan  etis  atau  perilaku  etis  adalah tindakan yang didasarkan pada nilai-nilai kebenaran, benar dari sisi cara, teknik, prosedur maupun  dari  sisi  tujuan  yang  dicapai  (Syafruddin,  2005  dalam  Falah,  2005).  Menurut Morgan.  1993  yang  dikutip  Nugrahaningsih,  2005  perilaku  etis  juga  sering  disebut sebagai  komponen  dari  kepemimpinan  yang  mana  pengembangan  etika  adalah  hal penting bagi kesuksesan individu sebagai pemimpin suatu organisasi.
Perilaku yang beretika dalam organisasi adalah melaksanakan tindakan secara fair sesuai hukum konstitusional dan peraturan pemerintah yang dapat diaplikasikan (Steiner dalam  Reiss  dan  Mitra,  1998).  Apabila  seorang  auditor  melakukan  tindakan-tindakan yang  tidak  etis  maka  tindakan  tersebut  akan  merusak  kepercayaan  masyarakat  terhadap profesi  auditor itu (Khomsiyah  &  Indriantoro, 1998).  Larkin  (2000) menyatakan bahwa kemampuan  untuk  dapat  mengidentifikasi  perilaku  etis  dan  tidak  etis  sangat  berguna dalam semua profesi termasuk akuntan.
Berdasarkan  kajian teoritis menunjukkan adanya pola hubungan antar variabel  yang meliputi pemahaman moral, pengalaman profesi, locus of control dan prilaku etis dosen.
Atas  dasar  tersebut,  maka  kerangka  pemikiran  penelitian  ini  dapat  gambarkan  sebagai berikut :
Dengan demikian, hipotesisi yang diajukan adalah sebagai berikut:
H1 = Pemikiran moral berpengaruh secara langsung terhadap prilaku etis profesi akuntan pendidik.
H2 =  Pengalaman profesi berpengaruh secara langsung terhadap prilaku etis profesi akuntan pendidik.
H3 = Pemikiran moral berpengaruh tidak langsung terhadap prilaku etis profesi akuntan pendidik melalui locus of control.
H4 = Pengalaman profesi berpengaruh tidak langsung terhadap prilaku etis profesi akuntan pendidik melalui locus of control.
Gambar 1: Model Kerangka Pikir Teoritis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Perilaku Etis Profesi Akuntan Pendidik

## METODE PENELITIAN Rancangan Penelitian
Penelitian  tentang  model  pengaruh  pengembangan  perilaku  etis  profesi  akuntan pendidik di propinsi Lampung ini merupakan salah satu penelitian yang dilakukan secara Cross  Section .  Penelitian  difokuskan  melalui  studi  atas  pemahaman  moral,  pengalaman profesi, locus  of  control terhadap  perilaku  etis  dosen.  Penelitian  ini  ditujukan  untuk menguji  hipotesis,  sehingga  dapat  dikategorikan  sebagai  metode  penelitian  kuantitatif ( quantitative research ).

## Variabel Penelitian
Variabel  penelitian  ini  terdiri  dari:  Pertama,  Variabel  eksogen  yaitu  terdiri  dari pemahaman moral dan pengalaman profesi yang mempengaruhi nilai variabel lain dalam model.  Pemikiran  moral  adalah  mengarah  pada  pembuatan  sebuah  pertimbangan mengenai  apakah  kebenaran  pasti  dari  tindakan  secara  moral  seperti  yang  seharusnya dilakukan.    Proses  dari  tahapan  ini  meliputi  pemikiran  perspektif  dari  pertimbangan profesionalnya dalam sebuah pemecahan yang ideal untuk sebuah dilema moral (Thorne,
Pemikiran Moral Pengalaman Profesi Locus of Control Perilaku Etis
2000).  Sedangkan  pengalaman  profesi  merupakan  pengalaman  yang  relevan  dengan profesi  seseorang  baik  yang  positif  maupun  negatif  dan  menjadi  faktor  kunci  sebagai dasar munculnya sikap dan perilaku( Barney, 1992 dalam Beekun 1997).
Kedua,  Variabel  endogen  yaitu locus  of  control dan  perilaku  etis  dosen  yang dipengaruhi oleh variabel eksogen dalam model, baik pengaruh secara langsung maupun tidak langsung. Locus of control merupakan suatu dari ciri watak kepribadian yang lebih teguh  atau  stabil  yang  ada  pada  diri  seorang  individu  (Robbins,  2006).  Perilaku  etis merupakan  tindakan  yang  didasarkan  pada  nilai-nilai  kebenaran,  benar  dari  sisi  cara, teknik,  prosedur  maupun  dari  sisi  tujuan  yang  dicapai  (Syafruddin,  2005  dalam  Falah, 2005).

## Metode Pengumpulan data
Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  menggunakan  kuesioner  yang  dikirimkan kepada responden. Kuesioner yaitu pengumpulan data melalui daftar pertanyaan/pernyataan  tertulis  yang  disusun  untuk  mendapatkan  informasi  atau keterangan  dari  beberapa  orang.  Pendistribusian  kuesioner  penelitian  ini  dilakukan dengan  cara mail  survey ,  dimana  kuesioner  disampaikan  secara  langsung  maupun  tidak langsung  (melalui  jasa  PT.  Pos  Indonesia)  kepada  akuntan  pendidik  yang  terdapat  di perguruan tinggi se-propinsi Lampung.

## Analisis Data Statistik Deskriptif
Analisis deskriptif dilakukan dalam penelitian ini untuk mengetahui gambaran secara umum mengenai  data responden penelitian. Menurut Ghozali (2008), statistik  deskriptif memberikan gambaran atau deskripsi suatu data yang dilihat dari nilai rata-rata ( mean ), standar  deviasi,  varian,  maksimum  dan  minimum  data  yang  menggambarkan  profil responden.
Analisis Structural Equation Modeling (SEM)
Semua  hipotesis  penelitian  ini  akan  dianalisis  menggunakan Structural  Equation Modeling (SEM)  dengan software AMOS versi 16.0.  Berdasarkan  kajian  teoritis  yang ada  dapat  dibuat  gambar  diagram  jalur  hubungan  kausalitas  antar  konstruk  beserta indikatornya sebagai berikut:
Penelitian  ini  akan  menguji  hubungan  kausalitas  sehingga  menggunakan  matriks varian  dan  kovarian  (Hair et  al. 1998).  Teknik  estimasi  yang  dipergunakan  adalah Maximum  Likelihood  Estimation . Estimasi  structural  equation  model dilakukan  dengan analisis full  model untuk  melihat  kesesuaian  model  dan  hubungan  kausalitas  yang dibangun dalam model uji.

## Pengujian Hipotesis
Untuk  menguji  hipotesis  mengenai  kausalitas  yang  dikembangkan  dalam  model ini, perlu diuji  hipotesis nol  yang menyatakan bahwa koefisien regresi  antara hubungan adalah  sama  dengan  nol  melalui  pengamatan  terhadap  nilai regression  weight pada kolom critical ratio (CR) yang dihasilkan oleh program AMOS . Nilai CR dibandingkan dengan nilai kritisnya yaitu ± 1,96 dengan tingkat signifikansi 0,05. Apabila nilai CR > ± 1,96  dengan  tingkat  signifikansi  <  0,05  maka  varibel  eksogen  berpengaruh  terhadap
variabel endogen. Dan apabila nilai CR < ± 1,96 dengan tingkat signifikansi > 0,05 maka varibel eksogen tidak berpengaruh terhadap variabel endogen.
Sedangkan Pengaruh langsung dan pengaruh tidak langsung model yang dianalisis dapat  diidentifikasi  melalui path  coefficients yang  dihasilkan  oleh  program  Amos.  Dari path  coefficients tersebut  perlu  dipisahkan  antara  pengaruh  total  standar  dari  pengaruh langsung  standar.  Apabila  pengaruh  total  standar  sama  dengan  pengaruh  langsung standar  menunjukkan  tidak  terdapat  pengaruh  lain  yang  dapat  mempengaruhi  perilaku etis akuntan pendidik di Propinsi Lampung. Sebaliknya, jika pengaruh total standar tidak sama  dengan  pengaruh  langsung  standar  maka  dapat  diketahui  besarnya  pengaruh masing-masing dari coefficient tersebut.

## HASIL PENELITIAN Responden Penelitian
Adapun  profil  91  responden  yang  berpartisipasi  dan  digunakan  dalam  penelitian  ini ditunjukkan pada tabel sebagai berikut:
Tabel  1

## Profil  Responden
Jumlah Persentase Lama menjadi tenaga pendidik  > 5 tahun 46 50,55 %  2 – 5 tahun 34 37,36 %  < 2 tahun 11 12,09 % Jenis Kelamin  Pria 59 64,83%  Wanita 32 35,17% Pendidikan terakhir:  S1 7 7,69 %  S2 71 78,02 %  S3 13 14,29 %
Sumber: data primer diolah 2010
Tabel 1 diatas menginformasikan bahwa responden yang berpengalaman sebagai akuntan pendidik lebih dari 5 tahun berjumlah 46 orang (50,55%), berpengalaman antara 2 sampai 5 tahun berjumlah 34 orang (37,36%), dan berpengalaman kurang dari 2 tahun berjumlah  11  orang  (12,09%).  Sedangkan  berdasarkan  gendernya,  responden  pria berjumlah  59  orang  (64,83%)  dan  wanita  berjumlah  32  orang  (35,17%).  Responden mayoritas  memiliki  latar  belakang  pendidikan  S2  sebanyak  71  orang  (78,02%)  dan sisanya  berpendidikan  S1  sebanyak  7  orang  (7,69%)  dan  S3  sebanyak  13  orang (14,29%).

## Full Structural Equation Model Analysis
Langkah selanjutnya setelah melakukan analisis faktor konfirmatori masing-masing konstruk adalah melakukan analisis full structural equation model . Analisis ini dilakukan
dengan  tetap  memperhatikan  proses  analisis  faktor  konfirmatori  per    konstruk,  dengan demikian proses tersebut menguji model secara keseluruhan dengan menggunakan model per  konstruk  sehingga  terbentuk  model  yang  baik.  Analisis  model  persamaan  struktural secara penuh ( full structural equation model analysis ) dapat dilihat pada gambar sebagai berikut.
Gambar 2. Full Structural Equation Model Faktor-faktor yang Mempengaruhi Perilaku Etis Akuntan Pendidik
Pmoral ,45 Lcontrol ,65 Pretis ,73 Y6 z6 ,85 ,06 Y8 z8 -,25 ,12 Y9 z9 -,35 ,08 Y10 z10 -,29 ,41 Y5 z5 ,64 ,78 Y4 z4 ,88 ,84 Y3 z3 ,91 ,65 Y2 z2 ,81 ,56 Y1 z1 ,75 ,03 X4 e4 ,19 ,47 X3 e3 -,68 ,70 X2 e2 -,83 ,89 X1 e1 -,94 Pprof ,48 X8 e8 ,69 ,75 X7 e7 ,87 ,68 X6 e6 ,83 ,39 X5 e5 ,63 ,13 ,52 ,65 ,34 ,17 z11 z12 CFA PERILAKU ETIS AKUNTAN Chi-Square=303,935 Probability=,000 CMIN/DF=114 RMSEA=,136
GFI=,731 AGFI=,638 TLI=,739 Sumber: data primer diolah (Output AMOS), 2014

## Pengujian Hipotesis
Output  table pengujian  hipotesis  penelitian  dengan  menggunakan  program  AMOS versi 16.0  dalam  bentuk  output Regression  Weights nampak  pada  tabel  2.  Kriteria pengujian hipotesis (Ghozali, 2007) adalah sebagai berikut:
a. Nilai  CR  ( critical  ratio )  >  1,96  dengan  tingkat  signifikansi  <  0,05  maka  berarti varibel eksogen berpengaruh terhadap variabel endogen.
b. Nilai  CR  ( critical  ratio )  <  1,96  dengan  tingkat  signifikansi  >  0,05  maka  berarti varibel eksogen tidak berpengaruh terhadap variabel endogen.
Sedangkan  uji  tanda  hubungan  variabel  eksogen  terhadap  variabel  endogen  dengan melihat nilai estimate  standardized regression weights yang ditunjukkan tabel  3 berikut ini.
Tabel 2 Output Regression Weights Variabel Estimate S.E. C.R. P Lcontrol  <---  Pprof 0,652 0,111 4,377 *** Lcontrol  <---  Pmoral 0,167 0,380 1,230 0,219 Pretis <---  Pmoral 0,130 0,592 1,022 0,307 Pretis <---  Pprof 0,525 0,194 3,342 *** Pretis <---  Lcontrol 0,335 0,244 2,284 0,022
Sumber: data primer diolah 2014

## Tabel 3
Standardized Regression Weights Variabel Estimate Lcontrol  <---  Pprof 0,652 Lcontrol  <---  Pmoral 0,167 Pretis <---  Pmoral 0,130 Pretis <---  Pprof 0,525 Pretis <---  Lcontrol 0,335 Sumber: data primer diolah 2014 Keterangan: Pmoral = Pemikiran Moral Lcontrol  = Locus of Control Pprof = Pengalaman Profesi Preti = Prilaku Etis Akuntan Pendidik 1. Pengujian Hipotesis (H 1 dan H 2 )
Hipotesis  1  menyatakan  bahwa  pemikiran  moral  berpengaruh  secara  langsung terhadap  prilaku  etis  profesi  akuntan  pendidik.  Hasil  uji  terhadap  parameter  estimasi (standardized  regression  weight )  antara  pemikiran  moral  (Pmoral)  terhadap  prilaku  etis profesi  akuntan  pendidik  (Pretis)  menunjukkan  adanya  pengaruh  sebesar  0,130.  Nilai critical  ratio (CR)  sebesar  1,022  dengan  nilai  p- value pada  tingkat  signifikansi  0,307. Karena nilai CR<1,96 dan signifikansi >0,05 maka menunjukkan bahwa pemikiran moral (Pmoral)  tidak  berpengaruh  langsung  secara  signifikan  terhadap  prilaku  etis  profesi akuntan pendidik (Pretis). Dengan demikian hipotesis 1 ditolak.
Hipotesis 2 menyatakan bahwa pengalaman profesi berpengaruh secara langsung terhadap  prilaku  etis  profesi  akuntan  pendidik.  Hasil  uji  terhadap  parameter  estimasi (standardized regression weight ) antara pengalaman profesi (Pprof) terhadap prilaku etis profesi  akuntan  pendidik  (Pretis)  menunjukkan  adanya  pengaruh  sebesar  0,525.  Nilai critical  ratio (CR)  sebesar  3,342  dengan  nilai  p- value pada  tingkat  signifikansi  0,000. Karena  nilai  CR>1,96  dan  signifikansi  <0,05  maka  menunjukkan  bahwa  pengalaman profesi  (Pprof)  berpengaruh  langsung  secara  langsung  terhadap  prilaku  etis  profesi akuntan pendidik (Pretis). Dengan demikian hipotesis 2 diterima.
2.  Pengujian Hipotesis (H 3 dan H 4 )
Untuk  menguji  hipotesis  yang  berkaitan  dengan  pengaruh  tidak  langsung  antar pemikiran  moral  (Pmoral)  dan  pengalaman  profesi  (Pprof)  terhadap  prilaku  etis  profesi akuntan  pendidik  (Pretis)  melalui locus  of  control (Lcontrol),  didasarkan  pada  tabel sebagai berikut:
Tabel  4 Standardized Direct Effects, Indirect Effects dan Total Effects Independent variable Dependent variable Direct effects Indirect effects Total effects Pmoral Pprof Pmoral Pprof Lcontrol Lcontrol Lcontrol Pretis Pretis Pretis 0,167 0,652 0,130 0,525 0,335 - - 0,056 0,218 - 0,652 0,167 0,186 0,743 0,335
Hipotesis  3  menyatakan  bahwa  pemikiran  moral  berpengaruh  tidak  langsung terhadap  prilaku  etis  profesi  akuntan  pendidik  melalui locus  of  control .    Berdasarkan tabel  5.16,  besarnya  pengaruh  langsung  pemikiran  moral  (Pmoral)  terhadap  prilaku  etis profesi  akuntan  pendidik  (Pretis)  sebesar  0,130.  Sedangkan  pengaruh  tidak  langsung melalui locus  of  control (Lcontrol)  sebesar  0,056  dengan  pengaruh  total  sebesar  0,186. Hal  ini  membuktikan  bahwa  pengaruh  pemikiran  moral  terhadap  prilaku  etis  profesi akuntan pendidik cenderung bersifat langsung atau tidak melalui locus of control. Selain itu, karena pengaruh antara ketiga variabel tersebut adalah tidak signifikan maka artinya bahwa locus  of  control tidak  dapat  menjadi  mediasi  antara  pemikiran  moral  dengan prilaku etis profesi akuntan pendidik. Dengan demikian hipotesis 3 ditolak.
Hipotesis  4  menyatakan  bahwa  pengalaman  profesi  berpengaruh  tidak  langsung terhadap prilaku etis profesi akuntan pendidik melalui locus of control. Berdasarkan tabel 5.16,  besarnya  pengaruh  langsung  pengalaman  profesi  (Pprof)  terhadap  perilaku  etis profesi  akuntan  pendidik  (Pretis)  sebesar  0,525.  Sedangkan  pengaruh  tidak  langsung melalui locus  of  control (Lcontrol)  sebesar  0,218  dengan  pengaruh  total  sebesar  0,743. Hal  ini  membuktikan  bahwa  pengaruh  pengalaman  profesi  terhadap  prilaku  etis  profesi akuntan pendidik cenderung bersifat langsung atau tidak melalui locus of control . Namun demikian, karena pengaruh ketiga variabel tersebut adalah signifikan maka dapat berarti bahwa locus  of  control menjadi  mediasi  antara  pengalaman  profesi  dengan  prilaku  etis profesi akuntan pendidik. Dengan demikian hipotesis 4 dapat diterima.
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  di  atas,  secara  ringkas  diperoleh  hasil  sebagai berikut:
No Hipotesis Kesimpulan 1. H1  =  Pemikiran  moral  berpengaruh  secara  langsung terhadap prilaku etis profesi akuntan pendidik. Ditolak 2. H2 =  Pengalaman profesi berpengaruh secara langsung terhadap prilaku etis profesi akuntan pendidik. Diterima
3. H3  =  Pemikiran  moral  berpengaruh  tidak  langsung terhadap  prilaku  etis  profesi  akuntan  pendidik melalui locus of control. Ditolak
4. H4  =  Pengalaman  profesi  berpengaruh  tidak  langsung terhadap  prilaku  etis  profesi  akuntan  pendidik melalui locus of control. Diterima

## Pembahasan
Pengaruh Pemikiran Moral terhadap Perilaku Etis Akuntan Pendidik Hasil pengujian terhadap H 1 menemukan bahwa  pemikiran moral tidak berpengaruh secara  signifikan  terhadap  perilaku  etis  akuntan  pendidiki.  Pengaruh  tersebut  hanya sebesar  0,130.  Nilai critical  ratio (CR)  sebesar  1,022  dan  nilai  p- value pada  tingkat signifikansi 0,307.
Temuan  penelitian ini tidak konsisten dengan teori yang ada serta tidak mendukung beberapa  hasil  penelitian  sebelumnya  yang  menyatakan  bahwa  pemikiran  moral  akan mudah membuat pertimbangan moral dan perilaku moral. Pemikiran  moral  akan  mudah  membuat  pertimbangan  moral  dan  perilaku  moral. Kemudahan  ini  akan  mencerminkan  hak  yang  lebih  tinggi  dari  pengembangan  kognitif dalam pertimbangan dan perilaku. Pemikiran moral mengacu pada penggunaan beberapa alasan untuk menilai sesuatu kegiatan bisnis sebagai etika atau bukan.
Apabila  dilihat  dari  hasil  pengujian  penelitian  ini,  menunjukkan  bahwa  pengaruh pemikiran  moral  terhadap  prilaku  etis  profesi  akuntan  pendidik  cenderung  bersifat langsung . Selain  itu,  karena  pengaruh  antara  ketiga  variabel  tersebut  adalah  tidak signifikan  sehingga  hal  ini  membuktikan  secara  empiris  bahwa locus  of  control tidak dapat  menjadi  mediasi  antara  pemikiran  moral  dengan  prilaku  etis  profesi  akuntan pendidik khususnya di Propinsi Lampung.
Secara teori, terdapat empat gaya pemikiran moral  yang mencerminkan hirarki dari pengembangan moral, yang mengingatkan apa tujuan pengembangan moral (Kohlberg et al. ,  1983).    Pertama,  pemikiran deontological berfokus  pada  maksud  untuk merealisasikan  tujuan-tujuan  yang  penting,  ideal,  dan  nilai-nilai  yang  diinginkan  secara umum,  yaitu  meliputi  kesetiaan.  Kedua,  pemikiran teleological menekankan  dalam maksimalisasi yang bermanfaat untuk masyarakat atau sebanyak-banyaknya orang. Pada pendekatan teleological , perhatian tidak hanya pada perilaku dan tindakan, namun lebih pada  bagaimana  mencapai  tujuan  dengan  sebaik-baiknya.  Ketiga,  utilitarianisme menyatakan bahwa perbuatan disebut etis jika membawa manfaat bagi masyarakat secara keseluruhan.  Sedangkan  keempat,  egoisme  berarti  bahwa  satu-satunya  tujuan  tindakan moral setiap orang adalah mengejar kepentingan pribadi dan memajukan dirinya.

## Pengaruh Pengalaman Profesi terhadap Perilaku Etis Akuntan Pendidik
Hasil  pengujian  terhadap  H 1 menemukan  bahwa  pengalaman  profesi  berpengaruh secara  signifikan  terhadap  perilaku  etis  akuntan  pendidik.  Pengaruh  tersebut  sebesar 0,525. Nilai critical ratio (CR) sebesar 3,342 dan nilai p- value pada tingkat signifikansi 0,000.
Temuan  penelitian ini konsisten dengan teori  yang ada dan mendukung beberapa hasil  penelitian  sebelumnya  yang  menyatakan  bahwa  pengalaman  profesi  akan mempermudah  seseorang  membuat  pertimbangan  moral  dan  perilaku  moral.  Beberapa pengalaman  profesi  yang  relevan  dapat  mempengaruhi  sikap  etis  apabila  pengalaman profesi tersebut meninggalkan kesan yang kuat. Kesan positif yang kuat dapat terbentuk apabila  pengalaman  profesi  tersebut  terjadi  dalam  situasi  yang  melibatkan  faktor emosional.  Sikap  etis  secara  otomatis  akan  memunculkan  perilaku  etis  juga.  Barney (1992  dalam  Beekun  1997:  7),  berpendapat  bahwa  pengalaman  profesi  seseorang  baik yang positif maupun negatif merupakan kunci yang menjadi dasar munculnya sikap dan perilaku  selanjutnya.  Apabila  seseorang  dapat  mengambil  pelajaran  dari  pengalaman profesinya masa lalu maka akan menumbuhkan sikap dan perilaku yang semakin etis.
Apabila  dilihat  dari  hasil  pengujian  penelitian  ini,  menunjukkan  bahwa  besarnya pengaruh  langsung  pengalaman  profesi  terhadap  perilaku  etis  profesi  akuntan  pendidik sebesar
0,525.
Sedangkan  pengaruh  tidak  langsung  melalui locus  of  control sebesar  0,218 dengan pengaruh total sebesar 0,743. Hal ini membuktikan bahwa pengaruh pengalaman profesi  terhadap  prilaku  etis  profesi  akuntan  pendidik  cenderung  bersifat  langsung  atau tidak melalui locus of control . Namun demikian, karena pengaruh ketiga variabel tersebut adalah  signifikan  maka  dapat  berarti  bahwa locus  of  control menjadi  mediasi  antara pengalaman profesi  dengan  prilaku etis profesi  akuntan pendidik khususnya di  Propinsi Lampung.
Pengaruh Mediasi Locus of Control terhadap Perilaku Etis Akuntan Pendidik Locus  of  control akan  memperlihatkan  bagaimana  seseorang  itu  pandai mengendalikan  perasaan  dan  emosi  pada  setiap  kondisi  yang  melingkupinya. Bagaimanapun  juga  seseorang  yang  cerdas  bukanlah  hanya  cerdas  dalam  hal intelektualnya saja tetapi intelektualitas tanpa adanya Locus of control dapat melahirkan perilaku  yang  tidak  etis.  Oleh  karenanya, Locus  of  control dapat  memediasi  baik pemikiran moral maupun pengalaman profesi bagi pembentukan perilaku etis seseorang.
Brownell (1982) menyatakan bahwa Locus of control merupakan salah satu faktor individual  yang  mempengaruhi  cara  pandang  seseorang  terhadap  suatu  peristiwa,  bisa tidaknya  ia  mengendalikan  peristiwa  tersebut,  serta  dorongan  untuk  menjadi  seseorang sesuai dengan ambisinya (Robbins, 2006). Locus of control mengenai kekuatan-kekuatan dari gaya yang dipercaya oleh seorang individu sebagai bentuk tanggung jawab terhadap ganjaran  dan  hukuman  yang  terjadi  padanya  (Rotter,  1966).  Seseorang  yang  dicirikan sebagai  ―eksternal‖  percaya  bahwa  dia  adalah  seorang  korban  dari  nasib,  kesempatan, kekuasaan  yang  lain  dan  bahwa  dia  sedikit  memiliki  control  mengenai  nasib  baik  atau keuntungan yang akan menimpanya.
Sebaliknya,  seseorang  yang  ―internal‖  percaya  bahwa  tingkah  laku  seseorang menentukan apa  yang akan terjadi pada seseroang adalah pemilik nasib  baik  seseorang. Locus of control telah dianggap suatu dari ciri watak kepribadian  yang lebih teguh atau stabil  yang  ada  pada  diri  seorang  individu  (Koford  dan  Pennu,  1992).    Dalam  literatur moral  menyatakan  bahwa locus  of  control sebagai  suatu  ciri  watak  kepribadian memberikan  pengaruh  pada  pembuatan  keputusan  dan  tingkah  laku  (Chiu,  2003  dalam Chan dan Leung, 2006).
Berdasarkan hasil pengujian penelitian menunjukkan bahwa bahwa locus of control tidak dapat menjadi mediasi antara pemikiran moral dengan prilaku etis profesi akuntan pendidik.  Namun  demikian,  untuk  pengaruh  pengalaman  profesi  terhadap  prilaku  etis profesi  akuntan  pendidik  tersebut  adalah  signifikan  maka  dapat  berarti  bahwa locus  of control menjadi  mediasi  antara  pengalaman  profesi  dengan  prilaku  etis  profesi  akuntan pendidik khususnya di Propinsi Lampung.

## PENUTUP
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  mengenai  faktor-faktor  yang  mempengaruhi perilaku  etis  profesi  akuntan  pendidik  di  Propinsi  Lampung,  dapat  disimpulkan  sebagai berikut:
a) Pemikiran moral tidak berpengaruh secara signifikan terhadap perilaku etis akuntan pendidiki.
Temuan  penelitian ini tidak konsisten dengan teori yang ada serta tidak mendukung beberapa hasil penelitian sebelumnya yang menyatakan bahwa pemikiran moral akan mudah membuat pertimbangan moral dan perilaku moral.
b) Pengaruh pemikiran moral terhadap prilaku etis profesi akuntan pendidik cenderung bersifat langsung . Selain itu, karena pengaruh antara ketiga variabel tersebut adalah tidak signifikan sehingga hal ini membuktikan secara empiris bahwa locus of control tidak  dapat  menjadi  mediasi  antara  pemikiran  moral  dengan  prilaku  etis  profesi akuntan pendidik khususnya di Propinsi Lampung.
c) Pengalaman  profesi  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  perilaku  etis  akuntan pendidik.  Temuan    penelitian  ini  konsisten  dengan  teori  yang  ada  dan  mendukung beberapa  hasil  penelitian  sebelumnya  yang  menyatakan  bahwa  pengalaman  profesi
akan  mempermudah  seseorang  membuat  pertimbangan  moral  dan  perilaku  moral. Beberapa  pengalaman  profesi  yang  relevan  dapat  mempengaruhi  sikap  etis  apabila pengalaman profesi tersebut meninggalkan kesan yang kuat. Kesan positif yang kuat dapat  terbentuk  apabila  pengalaman  profesi  tersebut  terjadi  dalam  situasi  yang melibatkan faktor emosional. Sikap etis secara otomatis akan memunculkan perilaku etis juga.
d) Pengaruh  pengalaman  profesi  terhadap  prilaku  etis  profesi  akuntan  pendidik cenderung  bersifat  langsung  atau  tidak  melalui locus  of  control .  Namun  demikian, karena  pengaruhnya  terjadi  secara  signifikan  maka  dapat  disimpulkan  bahwa locus of  control menjadi  mediasi  antara  pengalaman  profesi  dengan  prilaku  etis  profesi akuntan pendidik khususnya di Propinsi Lampung.
Berdasarkan hasil penelitian ini, diharapkan bagi pengambil  keputusan, sebaiknya memperhatikan berbagai faktor yang perlu dipertimbangkan dalam peningkatan perilaku etis  profesi  akuntan  pendidik,  yaitu  meliputi:  pengalaman  profesi  dan locus  of  control . Karena faktor inilah yang secara langsung maupun tidak langsung berpengaruh terhadap perilaku etis  tersebut.  Sedangkan faktor pemikiran moral  meskipun berpengaruh  namun kurang signifikan terhadap pembentukan perilaku etis akuntan pendidik. Bagi akademisi, hasil penelitian ini dapat dijadikan sebagai salah satu sumber referensi penelitian ataupun penyusunan  karya  ilmiah.  Namun,  karena  penelitian  dengan  pengujian Structural Equation  Modelling (SEM)  mensyaratkan  tingkat/ukuran  sampel  yang  relatif  besar sehingga sulit dipenuhi dalam penelitian ini. Oleh karena itu  untuk penelitian-penelitian berikutnya  diharapkan  dapat  menambah  ukuran  sampel  sesuai  yang  disyaratkan  dalam alat uji tersebut.

## DAFTAR PUSTAKA
Allen,    N.J.,  &  Meyer,  J.P.1990.  The  measurement  and  antecedents  of  affective, continuance  and  normative  commitment  to  the  organization.  J ournal  of Occupational, British 63, 1-18
Arens,  A.  A  and  Loebbecke,  James.  K.  1997.  ― Auditing  an  Integrated  Approach ‖.  8th
Ed. Engelwood Cliff. Prentice Hall
Beekun,  Rafik  I,  1997, Islamic  Business  Ethics ,  International  Institute  of  Islamic Thought, Virginia, USA
Chan,  Samuel  Y.S.  and  Leung,  Philomena.  2006.  ―The  effect  of  accounting  student’s ethical  reasoning  and  personel  factors  on  their  ethical  sensitivity‖, Managerial Auditing Journal , Vol. 21, No. 4, pp. 436-457.
Cropanzano,  R.,  Prehar,  C.A.,  &  Chen,  P.Y.  2000.  Using  social  exchange  theory  to distinguish  procedural  from  interactional  justice. Group  &  Organization Mangement 27,  324-351
Falah.  S.  2007.  ―Pengaruh  Budaya  Etis  Organisasi  dan  Orientasi  Etika  Terhadap Sensitivitas Etika‖. Simposium Nasional Akuntansi X Makasar ,  26-28 Juli
Ferdinand, A. 2006. Structural equation modeling dalam penelitian manajemen. Edisi 5. Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang
Fraedrich, J.P., & Ferrell, O.C.  1992a.  Cognitive consistency of marketing managers in ethical situations, Journal of Academy of Marketing Science , 20, 245-252.
Griffin,  Rizky  W.,  dan  R.  J  Ebert.  1998. Business. Fourth  Edition.  Prentice  Hall  Inc. Englewood. Clift
Haris, J.R., and C. D. Sutton. 1995. ― Unravelling the Ethical Decision-Making Process: Clues  from  an  empirical  study  comparing  fortune  1000  executives  and  MBA students‖, Journal of Business Ethics , 14, 805-817.
Imam,  Gozali.  2008. Model  Persamaan    Struktural  :  Konsep  dan  aplikasi  dengan program AMOS Ver. 5.0. Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang
Keraf, Sonny 1998. Etika Bisnis Tuntutan dan Relevansinya , Kanisius, Yogyakarta
Khomsiyah dan N. Indriantoro. 1998. ―Pengaruh Orientasi Etika terhadap Komitmen dan Sensitivitas  Etika  Auditor  Pemerintah  di  DKI  Jakarta‖. Jurnal  Riset  Akuntansi Indonesia. vol.1 Januari hal. 13 – 28
Kohlberg,  L.  1983.  The  cognitive-developmental  approach  to  moral  education.  Dlm.
Rogrs,  D. Issues  in  adolescent  psychology :  283-299.  New  Jersey:  Printice  Hall,
Inc.
Larkin, Joseph M. 2000. ―The Ability of Internal Auditors to Identify Ethical Dilemmas‖.
Journal of Business Ethics 23: 401-409
Maryani  dan  Ludigdo.    2001.  ―Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Sikap  dan  Perilaku Etis Akuntan ”. TEMA, Volume II, Nomor 1 , Maret Morgan,  Ronald  B.  1993.  ―Self  and  Co-Worker  Perceptions  of  Ethics  and  Their Relationship  to  Leadership  and  Salary‖. Academy  of  Management  Journal 36: 200-214
Nugrahaningsih.  2005.  ―Analisis  Perbedaan  Perilaku  Etis  Auditor  di  KAP  dalam  Etika
Profesi  (Studi  Terhadap  Peran Faktor-faktor  Individual: Locus of  Control ,  Lama Pengalaman  Kerja, Gender ,  dan Equity  Sensitivity )‖. SNA  VIII  Solo ,  15-16 September
Reiss,  Michelle  C.,  and  Kaushik  Mitra.  1998.  ―The  effect  of  Individual  Difference Factors  on  the  Acceptibility  of  Ethical  and  Unethical  Workplace  Behaviors‖ Journal of Business Ethics . Vol. 17: 1581-1593.
Robbins, S.P. 2006. Perilaku Organisasi. Jilid  1 edisi  Indonesia. PT.  Indeks Kelompok Gramedia, Jakarta.
Rotter,  J.B.  1966.  ―Generalized  expectancies  for  internal  versus  external  control  of reinforcement‖, Psychological Monograph, General and Applied, Vol. 80 No. 1, (Whole No. 609).
Smith, H., & Tyler, T. 1997. Choosing the right pond: the impact of group membership on  self-esteem  and  group-oriented  behavior. Journal  of  Experimental  Social Psychology 33, 146-170