## FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PELAPORAN WHISTLEBLOWING INTERNAL DENGAN TINGKAT PENDIDIKAN SEBAGAI VARIABEL MODERASI PERSEPSI KARYAWAN DI PT. KRAKATAU STEEL (PERSERO) TBK.
Ferri Dwi Raharjo Praktisi Krakatau Steel ferridwiraharjo88@gmail.com

## Abstract
This study aims to examine the influence of ethical climate, organizational commitment, personal  cost,  seriousness  of  wrong  doing  with  moderated  education  level  on whistleblowing  intentions.  Sampling  technique  using  purposive  sampling  method  to employees of PT. Krakatau Steel (Persero) Tbk. The results of the analysis showed that ethical  climate  have  significant  effect  on  internal  whistleblowing  intentions  where  as organizational commitment, personal cost and seriousness of wrong doing do not have significant effect on internal whistleblowing intentions.
Keywords:  Internal  whistleblowing,  ethical  climate,  organizational  commitment, personal cost, seriousness of wrongdoing, education level.

## PENDAHULUAN
Publik  baru-baru  ini  dikagetkan  dengan  adanya  kasus  penyidik  senior  Komisi Pemberantasan  Korupsi  (KPK),  Novel  Baswedan  akibat  kiprahnya  menangani  kasus- kasus  besar  terkait  dengan  korupsi.  Hal  tersebut  bermula  dari  “nyanyian”  Nazarudin terkait  dengan  adanya  kasus  besar  e-KTP  yang  menyeret  beberapa  nama  anggota Dewan Perwakilan Rakyat (DPR) sehingga menyebabkan bergulirnya hak angket KPK di  DPR.  Brennan  dan  Kelly  (2007)  mendefinisikan whistleblowing sebagai  suatu pengungkapan  yang  dilakukan  oleh  karyawan  atau  mantan  karyawan  suatu  organisasi atas suatu praktik illegal , tidak bermoral, atau tanpa legitimasi hukum dibawah kendali pimpinan  mereka  kepada  individu  atau  organisasi  yang  dapat  menimbulkan  efek tindakan perbaikan.
Pada  praktiknya  penerapan  sistem whistleblowing di  beberapa  perusahaan  publik dapat dilakukan secara internal maupun eksternal. Whistleblowing secara internal salah satunya  dilakukan  oleh  bagian  di  internal  perusahaan,  sedangkan  secara  eksternal dilakukan  oleh  pihak  ketiga  secara outshourching .  Adapun  perusahaan  publik  yang membangun  dan  menerapkan  sistem whistleblowing secara  eksternal  antara  lain PT. Telekomunikasi Indonesia Tbk. dan PT. Pertamina (Persero), sedangkan salah satu perusahaan yang menerapkan secara internal adalah PT. Krakatau Steel (Persero) Tbk.
PT. Krakatau Steel (Persero) Tbk.merupakan perusahaan BUMN yang bergerak di bidang  industri  baja  terbesar  di  Indonesia.  Sebagai  salah  satu  perusahaan  BUMN
terbesar di Indonesia dalam rangka meningkatkan efektivitas penerapan good corporate governance (GCG),  PT. Krakatau  Steel  (Persero)  Tbk.  telah  menerapkan  sistem whistleblowing sejak tahun 2013. Implementasi sistem whistleblowing di PT. Krakatau Steel  (Persero) Tbk. merupakan  bagian dari implementasi good corporate governance yang diorganisasikan, dikoordinasikan, direkomendasikan dan dilaksanakan oleh Divisi Good  Corporate  Governance  &  Risk  Management .  Namun  demikian,  belum  adanya penelitian  yang  menilai  persepsi  karyawan  terhadap  implementasi  sistem whistleblowing secara  internal,  maka  perlu  dilakukan  analisis  lebih  lanjut  terhadap tingkat  persepsi  karyawan  atas  penerapan  sistem whistleblowing secara  internal  di perusahaan publik, khususnya di PT. Krakatau Steel (Persero) Tbk.
Penerapan  sistem whistleblowing merupakan  suatu  bentuk  komitmen  manajemen pada  transparansi,  akuntabilitas  perusahaan  demi  membangun  kepercayaan  bisnis dengan para mitra dan pemangku kepentingan. Pengaduan dari whistleblower terbukti lebih  efektif  dalam  mengungkap fraud dibandingkan  metode  lainnya  seperti  audit internal,  pengendalian  internal  maupun  audit  eksternal  (Sweeney,  2008).  Oleh  karena itu, whistleblowing merupakan  bagian  dari  mekanisme  kontrol  perusahaan  yang dibangun  dan  dikembangkan  dengan software tertentu  yang  disampaikan  melalui website , email ,  dan  surat  yang  ditujukan  kepada  perusahaan  dengan  menjadi kerahasiaan pelaporan pelanggaran.
Pemerintah  berupaya  dalam  rangka  mendorong  terciptanya good  corporate governance (GCG)  dan  memberikan  manfaat  bagi  peningkatan  kualitas  pelaksanaan GCG  di  Indonesia  maka  melalui  Komite  Nasional  Kebijakan  Governance  (KNKG) menerbitan pedoman Sistem Pelaporan Pelanggaran (SPP) atau Whistleblowing System (WBS)  pada  tahun  2008  dengan  tujuan  agar  dapat  digunakan  oleh  perusahaan  untuk mengembangkan  dan  mengimplementasikan  sistem  manual  pelaporan  pelanggaran. Pedoman  ini  digunakan  sebagai  dasar  oleh  PT.  Krakatau  Steel  (Persero)  Tbk.  sejak tahun  2013  untuk  menerapkan Whistleblowing  System (WBS)  yang  dirancang  untuk menerima,  menelaah  dan  menindaklanjuti  pengaduan  dari  karyawan  dengan  tetap menjaga kerahasiaan pelapor .
Menjadi  seorang whistleblower bukanlah  suatu  hal  yang  mudah  untuk  dilakukan bagi  seorang  karyawan  di  suatu  perusahaan.  Seseorang  yang  berasal  dari  internal organisasi  pada  umumnya  akan  menghadapi  dilema  etis  dalam  memutuskan  apakah harus  membiarkan  atau  mengungkapsuatu  praktik illegal ,  tidak  bermoral,  dan melanggar  legitimasi  hukum.  Sebagian  orang  menganggap whistleblower sebagai pengkhianat  yang melanggar norma loyalitas organisasi, sebagian lainnya memandang whistleblower sebagai  pelindung  dan  pahlawan  terhadap  nilai-nilai  yang  dianggap penting  dari  sebuah  loyalitas  organisasi  (Bagustianto  dan  Nurkholis,  2013).  Adanya perbedaan  pandangan  tersebut  kerap  menjadikan  calon whistleblower berada  dalam dilema kebimbangan untuk menentukan sikap yang pada akhirnya mampu mendistorsi niat untuk melakukan whistleblowing .
Dengan memahami faktor-faktor yang dapat mempengaruhi niat seorang karyawan untuk  melakukan  tindakan whistleblowing menjadi  suatu  hal  penting  dilakukan  agar organisasi dapat merancang kebijakan (Prosedur, Work Instruction (WI), dan Standard Operating  Procedure )  dan  merancang  sebuah  sistem whistleblowing yang  efektif. Partisipasi whistleblower menjadi  krusial  terhadap  efektifitas whistleblowing  system (WBS), karena suatu sistem menjadi tidak berguna apabila tidak ada seorangpun yang
menggunakan  dan  memanfaatkannya  untuk  melaporkan  adanya  tindakan fraud atau kecurangan.
Walaupun  telah  dilakukan  beberapa  penelitian,  namun  masih  terdapat  pertanyaan mengenai apa saja persepsi dan faktor yang dapat mempengaruhi niat karyawan untuk melakukan whistleblowing internal,  khususnya  di  dalam  perusahaan  publik  dan seberapa  penting  faktor-faktor  tersebut  berperan.  Oleh  karena  itu,  faktor-faktor  yang dapat  mempengaruhi  niat  karyawan  untuk  melakukan whistleblowing internal  perlu dilakukan  pengujian  lebih  lanjut,  karena  terdapat  beberapa  objek  penelitian  yang berbeda dengan hasil-hasil penelitian yang beragam.
Ethical  Climate dalam  organisasi  akan  mempengaruhi  anggota  organisasi  dalam manajemen konflik dan membuat keputusan etis. Terkait dengan whistleblowing ethical climate work theory mampu  menjelaskan dan menunjukkan bagaimana niat pelaporan sehingga  mempengaruhi ethical  climate .  Suatu  organisasi  dengan ethical  climate  – egoism ,  anggota  organisasi  tersebut  akan  mempertimbangkan  kepentingan  mereka sendiri  dalam  pengambilan  keputusan  etis.  Suatu  organisasi  dengan  karakteristik egoism yang  rendah  akan  berdampak  pada  kecenderungan  suatu  anggota  organisasi melakukan whistleblowing dan sebaliknya.
Niat  untuk  melakukan whistleblowing di  dalam  suatu  organisasi,  khusunya perusahaan  dapat  dilihat  dalam  beberapa  aspek.  Adapun  aspek  dalam  melihat  niat dalam  melakukan whistleblowing di  PT. Krakatasu  Steel  (Persero)  Tbk.  antara  lain dapat dikaitkan dengan beberapa hal antara lain adanya penyalahgunaan aset, korupsi, dan  fraud  laporan  keuangan.  Gundlach  et  all  (2008)  menyatakan  bahwa,  pendekatan dengan  penggunaan  kasus  hipotesis  dianggap  cukup  memadai  dan  efektif  untuk memperoleh  data  dalam  penelitian whistleblowing .  Kasus occupation  fraud yang digunakan  dalam  penelitian  ini  disesuaikan  dengan  kondisi  di  Indonesia  (Septianti, 2013).
Variabel  moderasi  adalah  variabel  yang  mempengaruhi  hubungan  antara  variable independen  dengan  dependen  (Sugiyono,  2008).  Variabel  ini  memperkuat  atau memperlemah  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Dalam penelitian  ini  terdapat  beberapa  hal  yang  dapat  digunakan  dalam  penelitian,  namun yang menjadi menjadi fokus dalam penelitian ini adalah adanya pengaruh dari tingkat pendidikan seorang karyawan di PT. Krakatau Steel (Persero) Tbk.
Penelitian ini fokus pada pengujian beberapa faktor yang mempengaruhi karyawan dalam whistleblowing internal  serta  membuktikan  faktor ethical  climate ,  komitmen organisasi, personal  cost dan  keseriusan  pelanggaran  terhadap  pengaruh  pelaporan whistleblowing internal  pada  karyawan  PT.  Krakatau  Steel  (Persero)  Tbk.  Selain variabel  tersebut,  penelitian  ini  menggunakan  tingkat  pendidikan  sebagai  variabel moderasi  yang  dapat  berpengaruh  memperkuat  maupun  memperlemah  faktor  yang mempengaruhi karyawan dalam whistleblowing internal.
Dari  latar  belakang  yang  dipaparkan  tersebut,  penulis  termotivasi  melakukan analisa  lebih  jauhterkaitpengaruh ethical  climate ,  komitmen  organisasi, personal  cost dan  keseriusan  pelanggaran  terhadap  pelaporan whistleblowing  internal dengan menggunakan tingkat  pendidikan sebagai  variable moderasi.  Penelitian ini  mengambil judul, “Faktor  yang  mempengaruhi  pelaporan Whistleblowing  Internal dengan

## tingkat pendidikan sebagai variabel moderasi.Persepsi karyawan di PT. Krakatau Steel (Persero) Tbk.”
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  :  1).  Menguji  dan  menganalisis  pengaruh faktor ethical  climate terhadap  niat  untuk  melakukan whistleblowing internal;  2). Menguji  dan  menganalisis  pengaruh  faktor  komitmen  organisasi  terhadap  niat  untuk melakukan whistleblowing internal;  3).  Menguji  dan  menganalisis  pengaruh  faktor personal cost terhadap niat untuk melakukan whistleblowing internal; 4). Menguji dan menganalisis  pengaruh  faktor  keseriusan  pelanggaran  terhadap  niat  untuk  melakukan whistleblowing internal; 5). Menguji dan menganalisis pengaruh faktor ethical climate terhadap  niat  untuk  melakukan whistleblowing internal  dengan  dimoderasi  tingkat pendidikan;  6).  Menguji  dan  menganalisis  pengaruh  faktor  komitmen  organisasi terhadap  niat  untuk  melakukan whistleblowing internal  dengan  dimoderasi  tingkat pendidikan; 7). Menguji dan menganalisis pengaruh faktor personal cost terhadap niat untuk  melakukan whistleblowing internal  dengan  dimoderasi  tingkat  pendidikan;  8). Menguji dan menganalisis pengaruh faktor keseriusan pelanggaran terhadap niat untuk melakukan whistleblowing internal dengan dimoderasi tingkat pendidikan.

## TINJAUN PUSTAKA DAN HIPOTESIS
Hal  terpenting  dalam  penerapan  sistem whistleblowing internal  adalah  apakah karyawan  yang  mengetahui  terjadinya  praktik  kecurangan  ( fraud )  dan  praktik pelanggaran  lainnya  di  PT. Krakatasu  Steel  (Persero)  Tbk.  mau  melaporkan ( whistleblower )  atau  tidak.  Khomsiyah  dan  Indriantoro  (1998)  menyatakan  bahwa, sebagian  besar whistleblower dinilai  tidak  loyal  terhadap  organisasi,  dan  mereka mungkin  akan  mendapat  penolakan  dari  karyawan  lainnya  dalam  organisasi.  Kondisi tersebut menjadi dilema etis bagi whistleblower ketika berasal dari internal organisasi, sehingga  penting  bagi whistleblower memperoleh  dukungan  dan  perlindungan  dari organisasi.
Seperti  yang  dikemukakan  oleh  Tyler  dalam  “ Why  People  Obey  the  Law ” disebutkan  bahwa,  terdapat  dua  perspektif  dasar  kepatuhan  pada  hukum,  yaitu instrumental dan normatif. Perspektif instrumental berarti individu dengan kepentingan pribadi  dan  tanggapan  terhadap  perubahan  yang  berhubungan  dengan  perilaku. Perspektif  normatif  berhubungan  dengan  moral  dan  berlawanan  dengan  kepentingan pribadi.  Seseorang  lebih  cenderung  patuh  pada  hukum  yang  dianggap  sesuai  dan konsisten dengan norma-norma mereka. Komitmen normatif melalui moralitas personal ( normative  commitment  through  morality )  berarti  patuh  pada  hukum  karena  hukum dianggap suatu keharusan, sedangkan komitmen normatif melalui legitimasi ( normative commitment through legitimacy ) berarti patuh pada peraturan karena otoritas penyusun hukum yang memiliki hak untuk mendikte perilaku.

## Teori Perilaku Direncanakan
Ajzen  (1991)  mendefinisikan  bahwa,  intensi  merupakan  pencerminan  dari  tiga faktor  utama  yaitu  sikap  terhadap  perilaku,  norma  subjektif,  dan  persepsi  kontrol perilaku. Sikap merupakan suatu disposisi untuk merespom secara positif atau negative perilaku tertentu. Sikap terhadap perilaku ditentukan oleh kombinasi antara keyakinan perilaku  dan  evaluasi  hasil.  Keyakinan  perilaku  adalah  keyakinan  individu  mengenai konsekuensi  positif  atau  negatif  dari  perilaku  tertentu,  sedangkan  evaluasi  hasil
merupakan evaluasi individu terhadap konsekuensi yang didapatkan dari suatu perilaku (Ajzen, 1991).
Sikap  merupakan  suatu  disposisi  untuk  merespon  secara  positif  atau  negatif perilaku tertentu. Sikap terhadap perilaku ditentukan oleh kombinasi antara keyakinan perilaku  dan  evaluasi  hasil.  Keyakinan  perilaku  adalah  keyakinan  individu  mengenai konsekuensi  positif  atau  negative  dari  perilaku  tertentu,  sedangkan  evaluasi  hasil merupakan evaluasi individu terhadap konsekuensi yang didapatkan dari suatu perilaku (Ajzen,  1991).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa,  individu  yang  percaya  bahwa  suatu perilaku  dapat  memberikan  hasil  yang  positif  maka  individu  tersebut  memilki  sikap positif  terhadap  perilaku  tersebut  dan  sebaliknya,  jika  individu  meyakini  bahwa  suatu perilaku  dapat  memberikan  hasil  yang  negatif  maka  individu  tersebut  memiliki  sikap negative terhadap perilaku tersebut.
Persepsi  kontrol  perilaku  sebagai  fungsi  yang  didasarkan  oleh  keyakinan  yang disebut  sebagai  keyakinan  kontrol,  yaitu  keyakinan  individu  mengenai  ada  atau tidaknya  faktor  yang  mendukung  atau  menghambat  individu  untuk  melakukan  suatu perilaku.  Keyakinan  ini  didasarkan  pada  pengalaman  masa  lalu  serta  informasi  dari pengalaman  orang  lain  (Ajzen,  1991).  Ajzen  (1991)  menjelaskan  bahwa,  semakin individu  merasakan  banyak  faktor  pendukung  dan  sedikit  faktor  penghambat  untuk dapat  melakukan  suatu  perilaku,  maka  lebih  besar  kontrol  yang  mereka  rasakan  atas perilaku  tersebut  dan  sebaliknya,  jika  semakin  sedikit  individu  merasakan  faktor pedukung dan banyak faktor penghambat untuk dapat melakukan suatu perilaku, maka individu cenderung mempersepsikan diri sulit untuk melakukan perilaku tersebut.
Ethical  climate dalam  organisasi  akan  mempengaruhi  anggota  organisasi  dalam manajemen  konflik  dan  membuat  keputusan  etis.  Berkaitan  dengan whistleblowing ethical  climate  work  theory dapat  digunakan  untuk  menunjukkan  bagaimana  niat pelaporan yang mempengaruhi ethical climate. Suatu organisasi dengan ethical climate –  egoism ,  anggota  organisasi  akan  mempertimbangkan  kepentingan  mereka  sendiri dalam  pengambilan  keputusan  etis.  Organisasi  dengan  karakteristik egoism yang rendah, anggota organisasi akan cenderung melakukan whistleblowing .
Ethical climate – benevolence ditandai dengan harapan bahwa, anggota organisasi menentukan  kesejahteraan  orang  lain  baik  di  dalam  organisasi  maupun  di  dalam organisasi  dalam  mempertimbangkan  keputusan  etis.  Suatu  tindakan  dikatakan  baik jika  membawa  manfaat  bagi  sebanyak  mungkin  anggota  masyarakat.  Organisasi dengan  karakteristik benevolence yang  tinggi,  anggota  organisasi  akan  cenderung melakukan whistleblowing .
Ethical climate – principle didasarkan pada keyakinan bahwa, ada prinsip-prinsip universal  seperti  aturan,  hukum,  dan  standar.  Jika  anggota  organisasi  terlibat  dalam perilaku  tidak  etis,  anggota  lain  terdorong  untuk  berbeda  pendapat  sehingga  ketaatan terhadap hukum atau kode etik merupakan faktor pertimbangan dominan bagi individu dalam  memutuskan,  menetukan  dan  memilih  dilema  etis.  Ciri-ciri  dalam principle adalah  keputusan  atau  pilihan  individu  terhdap  dilema  etis  lebih  dominan  didasarkan pada apa yang menjadi kebijakan organisasi. Dalam organisasi dengan ethical climate – principle cenderung  mempertimbangkan  penerapan  aturan  dan  hukum  dalam pengambilan etis. Ketika sebuah organisasi mengembangkan ethical climate – principle yang tinggi, anggota organisasi akan cenderung melakukan whistleblowing .
Bagi  anggota  organisasi  dengan  komitmen  organisasi  yang  tinggi,  pencapaian tujuan organisasi  merupakan hal  yang penting. Komitmen organisasi  yang kuat  dalam diri individu akan menyebabkan individu tersebut berusaha keras mencapai tujuan yang telah ditetapkan oleh organisasi.  Anggota organisasi  yang bekerja di  dalam  organisasi memiliki  komitmen  terhadap  organisasinya.  Keadaan  yang  membuat  anggota organisasi memberikan kontribusi atau balas jasa karena mereka merupakan bagian dari organisasi tersebut. Dengan demikian, anggota organisasi dengan komitmen organisasi yang tinggi cenderung melakukan whistleblowing .
Niat  individu  untuk  melaporkan  pelanggaran  lebih  kuat  ketika personal  cost pelaporan  lebih  rendah  atau  tanggung  jawab  pribadi  untuk  melaporkan  pelanggaran lebih  tinggi.  Tingkat personal  cost yang  tinggi  mengimplikasikan  bahwa,  di  dalam suatu  organisasi  tersebut  terdapat  retalisasi  yang  sangat  tinggi  terhadap  anggota organisasi.  Sehingga  semakin  besar  persepsi personal  cost seseorang  maka  akan semakin berkurang niat orang tersebut untuk melakukan whistleblowing .
Pelanggaran  yang  menimbulkan  kerugian  relatif  besar  atau  lebih  sering dianggap sebagai pelanggaran yang lebih serius. Semakin besar dampak kerugian yang dialami  oleh  individu  atau  perusahaan  yang  diakibatkan  oleh  pelanggaran,  maka semakin  besar  keinginan  anggota  organisasi  untuk  melaporkan  dugaan  pelanggaran ( whistleblowing ).
Sebuah survei yang telah dilakukan terhadap 240 orang di Institute of Chartered Accountants di  Irlandia  yang  ditanya  dengan  menggunakan  skenario  bahwa,  seorang mitra  audit  ( auditee )  meminta  merubah  hasil  permasalahan  yang  diangkat  pada  saat berlangsungnya  pemeriksaan  dan  pertanyaan  terkait  dengan  pengaruh  perlindungan hukum  terhadap  mereka  yang  melakukan whistleblowing .  Hasil  menunjukkan  bahwa, adanya  kesediaan  melaporkan  kesalahan  yang  dilakukan  oleh  mitra  audit  dilakukan oleh peserta yang berusia lebih tua (berusia si atas 25 tahun).

## Hipotesis
Keberadaan whistleblowing internal  cenderung  akan  melibatkan  informasi  dari beberapa  pihak  yang  berada  di  dalam  suatu  perusahaan.  Pada  prinsipnya whistleblowing merupakan prosocial  behavior yang  memberikan  penekanan  akan pentingnya  membantu  pihak  lain  dalam  menyehatkan  sebuah  organisasi  atau perusahaan (Sagara, 2013). Dengan adanya Ethical climate dalam suatu organisasi akan mempengaruhi  anggota  organisasi  untuk  membuat  suatu  keputusan  etis  dalam  sebuah manajemen  konflik.  Berdasarkan ethical  climate  work  theory akan  mampu  digunakan dalam  menunjukkan  bagaimana  niat  pelaporan  yang  mempengaruhi ethical  climate . Suatu  organisasi  dengan ethical  climate  –  egoism ,  anggota  organisasi  akan mempertimbangkan  kepentingan  mereka  sendiri  dalam  pengambilan  keputusan  etis. Sedangkan ethical  climate  –  benevolence ditandai  dengan  harapan  bahwa,  anggota organisasi  menentukan  kesejahteraan  orang  lain  baik  di  dalam  organisasi  dalam mempertimbangkan  keputusan  etis  dan  suatu  organisasi  dengan ethical  climate  – principle cenderung  mempertimbangkan  penerapan  aturan  dan  hukum  dalam pengambilan etis. Sehingga hipotesis yang diajukansebagai berikut:
H 1 =  Faktor ethical  climate-egoism memiliki  pengaruh  positif  terhadap  niat  untuk melakukan whistleblowing.
Bagi  anggota  organisasi  dengan  komitmen  organisasi  yang  tinggi,  pencapaian tujuan organisasi  merupakan hal  yang penting. Komitmen organisasi  yang kuat  dalam diri individu akan menyebabkan individu tersebut berusaha keras mencapai tujuan yang telah ditetapkan oleh organisasi.  Anggota organisasi  yang bekerja di  dalam  organisasi memiliki  komitmen  terhadap  organisasinya.  Keadaan  yang  membuat  anggota organisasi memberikan kontribusi atau balas jasa karena mereka merupakan bagian dari organisasi tersebut. Dengan demikian, anggota organisasi dengan komitmen organisasi yang  tinggi  cenderung  melakukan whistleblowing .  Sehingga  hipotesis  yang  diajukan sebagai berikut:
H 2 =  Faktor  komitmen  organisasi  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  niat  untuk melakukan whistleblowing.
Niat  individu  untuk  melaporkan  pelanggaran  lebih  kuat  ketika personal  cost pelaporan  lebih  rendah  atau  tanggung  jawab  pribadi  untuk  melaporkan  pelanggaran lebih  tinggi.  Tingkat personal  cost yang  tinggi  mengimplikasikan  bahwa,  di  dalam suatu  organisasi  tersebut  terdapat  retalisasi  yang  sangat  tinggi  terhadap  anggota organisasi.  Sehingga  semakin  besar  persepsi personal  cost seseorang  maka  akan semakin  berkurang  niat  orang  tersebut  untuk  melakukan whistleblowing .  Sehingga hipotesis yang diajukan sebagai berikut:
H 3 =  Faktor personal  cost memiliki  pengaruh  positif  terhadap  niat  untuk  melakukan whistleblowing.
Pelanggaran  yang  menimbulkan  kerugian  relatif  besar  atau  lebih  sering dianggap sebagai pelanggaran yang lebih serius. Semakin besar dampak kerugian yang dialami  oleh  individu  atau  perusahaan  yang  diakibatkan  oleh  pelanggaran,  maka semakin  besar  keinginan  anggota  organisasi  untuk  melaporkan  dugaan  pelanggaran ( whistleblowing ). Sehingga hipotesis yang diajukan sebagai berikut:
H 4 =  Faktor  keseriusan  pelanggaran  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  niat  untuk melakukan whistleblowing.
Potensi  akademik  mahasiswa  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  perilaku curang,  dimana  semakin  tinggi  potensi  akademik  maka  akan  semakin  rendah kecenderungan  melakukan  perilaku  curang  (Crismastuti,  2008).  Selain  itu,  kinerja akademik  berpengaruh  positif  terhadap  niat whistleblowing (Mustapha  dan  Siaw, 2012).      Adanya  pemilihan  mekanisme  pelaporan whistleblowing sangat  erat dipengaruhi  oleh  tingkat  pendidikan whistleblower .  Pengukuran  dilakukan  dengan skala  Likert  dengan  dua  kategori  yang  meliputi  jenjang  pendidikan  dan  pelatihan. Sehingga hipotesis yang diajukan antara lain sebagai berikut:
H 5 =  Faktor ethical  climate-egoism memiliki  pengaruh  positif  terhadap  niat  untuk melakukan whistleblowing dengan dimoderasi tingkat pendidikan.
H 6 =  Faktor  komitmen  organisasi  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  niat  untuk melakukan whistleblowing dengan dimoderasi tingkat pendidikan.
H 7 =  Faktor personal  cost memiliki  pengaruh  positif  terhadap  niat  untuk  melakukan whistleblowing dengan dimoderasi tingkat pendidikan.
H 8 =  Faktor  keseriusan  pelanggaran  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  niat  untuk melakukan whistleblowing dengan dimoderasi tingkat pendidikan.

## METODE PENELITIAN
Kategori  penelitian  yang  dilakukan  merupakan  penelitian  korelasional  yaitu penelitian  yang  bertujuan  untuk  melihat  adanya  keterkaitan  antar  variabel  penelitian baik dalam arti hubungan maupun dalam arti pengaruh (Nurhayati, 2012). Objek dalam penelitian ini adalah karyawan  yang bekerja pada beberapa unit kerja di PT. Krakatau Steel  (Persero)  Tbk.  Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  para  pegawai  yang  bekerja sesuai dengan level pendidikan yang sudah ditetapkan pada masing-masing unit kerja. Pemilihan  sampel  dilakukan  dengan  metode purposive  sampling ,  berdasarkan  kriteria yang  telah  ditetapkan.  Kriteria  yang  ditetapkan  dalam  penelitian  ini  antara  lain:  a) pegawai  tetap (organik); b) sudah bekerja minimal  5 (lima) tahun; c) minimal  bekerja sebagai staff; d) pendidikan minimal S1. Untuk jenis data yang digunakan adalah data primer merupakan data yang diperoleh langsung dari sumbernya. Dalam penelitian ini dilakukan pembagian sebanyak 140 kuesioner dengan total yang kembali sebanyak 121 kuesioner, sehingga tingkat respon yang diperoleh adalah sebesar 86,43. Dari sejumlah 121  kuesioner  yang  kembali  terdapat  sejumlah  113  kuesioner  yang  dapat  digunakan dan 8 kuesioner yang tidak dapat diolah karena tidak diisi sempurna. Namun demikian, pada  saat  langkah  awal  pemeriksaan  sebelum  tahap  analisis  ditemukan  data  yang outlier sejumlah 13 kuesioner yang harus dihilangkan sehingga jumlah data baik  yang dapat dianalisis adalah 100 kuesioner. Adapun rincian distribusi dan pengembalian data kuesioner adalah sebagai berikut:
Tabel 1 Tabel Distribusi dan Pengembalian Data Kuesioner Keterangan Jumlah Kuesioner Kuesioner yang dibagikan 140 Kuesioner yang tidak kembali (19) Kuesioner yang kembali 121 Kuesioner yang tidak diisi lengkap (8) Kuesioner yang dapat diolah 113 Kuesioner dengan data outlier (13) Kuesioner yang dapat dianalisis 100 Response Rate (121/140 x 100%) 86, 43% Usable Response Rate (100/140 x 100%) 71,43%

## Variabel Penelitian dan Kerangka Pemikiran
a. Variabel Independen
Skala  yang  digunakan  untuk  mengukur Ethical  climate adalah  E thical  Climate Questionnare (ECQ) yang terdiri dari 26 pertanyaan yang dikembangkan oleh Victor dan  Cullen (Ahmad,  2011).  Komitmen  organisasi  diukur  dengan  tujuh  pertanyaan yang  dikembangkan  oleh  Meyer  (Shawner,  2008).  Indikator  dalam  proses pengukuran ini merupakan aliran  yang dikembangkan oleh Porter  yang mencirikan tiga faktor psikologis (Ghozali, 2013). Dalam proses pengukuran personal cost dan keseriusan pelanggaran diukur menggunakan tiga kasus hipotesis occupation fraud .
Kasus occupation  fraud secara  aplikasi  telah  disesuaikan  dengan  kondisi  di Indonesia (Septianti, 2013). Responden diminta untuk menjawab pertanyaan dengan lima poin skala Likert.
b. Variabel Dependen
Niat whistleblower untuk melakukan whistleblowing dapat diukur menggunakan tiga kasus  mengenai whistleblowing .  Kasus  yang  pertama  terkait  dengan  adanya penyalahgunaan  asset.  Kasus  kedua  terkait  dengan  adanya  korupsi  di  perusahaan. Kasus ketiga terkait dengan adanya fraud dalam Laporan Keuangan. Gundlacket  al (2008)  berpendapat  bahwa,  pendekatan  dengan  menggunakan  kasus  hipotesis dianggap  sangat  memadai  dan  efektif  guna  memperoleh  data  dalam  sebuah penelitian whistleblowing .  Adapun  kasus occupation  fraud yang  digunakan  telah disesuaikan dengan kondisi di Indonesia (Septianti, 2013).
c. Variabel Moderasi Potensi akademik mahasiswa berpengaruh terhadap kecenderungan perilaku curang, dimana semakin tinggi potensi akademik maka akan semakin rendah kecenderungan melakukan  perilaku  curang  (Crismastuti,  2008).  Selain  itu,  kinerja  akademik berpengaruh  positif  terhadap  niat whistleblowing (Mustapha  dan  Siaw,  2012). Adanya  pemilihan  mekanisme  pelaporan whistleblowing sangat  erat  dipengaruhi oleh  tingkat  pendidikan whistleblower .  Pengukuran  dilakukan  dengan  skala  Likert dengan dua kategori yang meliputi jenjang pendidikan dan pelatihan.
d. Kerangka Pemikiran
Whistleblowing merupakan  sebuah  proses  kompleks  yang  melibatkan  informasi yang  bersumber  dari  dalam  organisasi  atau  perusahaan  yang  mempunyai  tujuan untuk membantu pihak lain. Kerangka pemikiran dalam penelitian ini dicermintakn dengan Gambar 1. Panah horizontal dalam kerangka penelitian menjelaskan adanya hubungan  antara  variabel  independen  dengan  variabel  dependen,  sedangkan  panah vertikal  menunjukkan  adanya  variabel  moderasi  yang  bersifat  memperkuat  atau memperlemah pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen.
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized
Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 15.648 7.037 2.224 .029 Total X1 .079 .060 .138 1.324 .043 Total X2 .031 .078 .042 .405 .686 Total X3 .094 .110 .089 .856 .394 Total X4 .047 .135 .036 .348 .728 Total Z .032 .109 .031 .299 .765
a. Dependent Variable: Total Y

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Uji Validitas dan Reliabilitas
Pengujian hipotesis dalam penelitian ini menggunakan analisis  regresi linier berganda. Sebelum  dilakukan  pengujian  hipotesis  perlu  dilakukan  uji  validitas  dan  reliabilitas terlebih  dahulu.  Uji  validitas  data  dilakukan  untuk  menguji  keakurasian  pertanyaan- pertanyaan yang ditujukan kepada responden dalam suatu instrument pada pengukuran suatu  variabel.  Kuesioner  dikatakan  valid  apabila  pertanyaan  pada  kuesioner  mampu mengungkapkan  sesuatu  yang  diukur  oleh  kuesioner  itu  sendiri  (Ghozali,  2013).  Uji reliabilitas  dengan  SPSS  dilakukan  dengan  cara  menghitung  item to  total  correlation masing-masing  indikator  dan  koefisien cronbach’s  alpha dari  masing-masing indikator.  Kuesioner  dikatakan  valid  jika  nilai  signifikansi product  moment  person ≤ 0,05 dan reliabel jika nilai cronbach’s alpha > 0,70 (Ghozali, 2013).

## Pengujian Hipotesis
Sesuai dengan rumusan masalah, tujuan masalah, pengujian hipotesis dalam penelitian ini  menggunakan  metode  regresi  berganda  antara  variabel  dependen  yaitu  niat  untuk melakukan whistleblowing internal dan variabel independen yaitu ethical climate (x1), komitmen  organisasi  (x2), personal  cost (x3),  dan  keseriusan  pelanggaran  (x4),  serta variabel moderasi berupa tingkat pendidikan (z).
Dengan adanya variabel moderasi maka terdapat dua persamaan regresi linier berganda pada Tabel 2 sebagai berikut:
Tabel 2
Hasil Pengujian Sebelum Moderasi
Berdasarkan hasil analisa regresi sederhana diperoleh persamaan sebagai berikut:
Y = 15,648 + 0,079 x 1 + 0,031x 2 + 0,094x 3 + 0,047 x 4 + ℰ
Sedangkan dari hasil analisis regresi  yang dilihat pada output model summary disajikan sebagai berikut:
Tabel 3 Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,555 a ,308 ,242 4,51497
a. Predictors: (Constant), Total Z, Total X3, Total X4, Total X2, Total X1
Berdasarkan  tabel  tersebut  di  atas  nampak  bahwa,  hasil  R  sebesar  0,555.  Hal ini  menunjukkan  bahwa,  terjadi  hubungan  yang  sedang  antara ethical  climate (x1), komitmen organisasi (x2), personal cost (x3), dan keseriusan pelanggaran (x4), serta variabel moderasi berupa tingkat pendidikan (z) terhadap niat untuk melakukan whistleblowing internal.  Sedangkan  nilai  R  Square  sebesar  0,308 atau  30,8%  menunjukkan  bahwa,  prosentase  sumbangan  pengaruh  variable independen  terhadap  variable  dependen  adalah  sebesar  30,8%.  Kemudian untuk  hasil  regresi  linier  dengan  menggunakan  varibael  moderasi  adalah sebagai berikut:
Tabel 4
Hasil Pengujian Moderasi Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 16.846 6.534 2.578 .012 Total X1 -.593 .639 -1.026 -.927 .356 Total X2 .379 .743 .507 .510 .612 Total X3 .237 1.053 .225 .225 .822 Total X4 .801 1.193 .613 .672 .503 X1z .030 .028 1.959 1.062 .291 X2z -.016 .033 -.605 -.494 .623 X3z -.006 .046 -.247 -.130 .897 X4z -.035 .053 -1.313 -.650 .517 a. Dependent Variable: Total Y
Berdasarkan hasil analisa regresi linier berganda diperoleh persamaan sebagai berikut:
y = 16,846 – 0,593x 1 + 0,379x 2 + 0,237x 3 + 0,801x 4 + 0.030x 1 z – 0,016x 2 z – 0,06x 3 z – 0,035x 4 z + ℰ
Hasil uji (t) dalam Tabel 2 nampak bahwa, variabel independen ethical climate (x 1 ) dengan nilai signifikansi sebesar 0,043<0,05 pada pengujian regresi  yang
pertama  menunjukkan  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  niat  untuk melakukan whistleblowing .  Sedangkan  untuk  tiga  hipotesis  komitmen organisasi  (x 2 ), personal  cost (x 3 ),  dan  keseriusan  pelanggaran  (x 4 )  tidak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  niat  untuk  melakukan whistleblowing , hal  ini  disebabkan  nilai  signifikansi  yang  dihasilkan  <  0,05  sehingga  untuk hipotesis ketiga variabel tersebut ditolak.
Sedangkan dari hasil uji (t) dengan dimoderasi variabel tingkat pendidikan (z) diperoleh  hasil  bahwa,  variabel  independen  berupa  ethical  climate  (x 1 z), komitmen  organisasi  (x 2 z),  personal  cost  (x 3 z),  dan  keseriusan  pelanggaran (x 4 z)    tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  niat  untuk  melakukan whistleblowing. Berdasarkan nilai regresi pertama diperoleh R Square sebesar 0,308    atau  30,8%  sedangkan  setelah  ada  persamaan  regresi  kedua  dengan dimoderasi  tingkat  pendidikan  maka  nilai  R  Square  turun  menjadi  0,049  atau 4,9%.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa,  dengan  adanya  tingkat pendidikan  tidak dapat memperkuat  hubungan ethical  climate ,  komitmen organisasi, personal  cost dan  keseriusan  pelanggaran  terhadap  niat  seseorang untuk melakukan whistleblowing .

## SIMPULAN
Dari  penelitian  dapat  diambil  kesimpulan  yaitu ethical  climate berpengaruh signifikan  terhadap  niat  untuk  melakukan whistleblowing internal,  sehingga  pada hipotesis  pertama  (H 1 )  dapat  diterima.  Kemudian  untuk  komitmen  organisasi  (H 2 ), personal  cost (H 3 ),dan  keseriusan  pelanggaran  (H 4 )  tidak  berpengaruh  terhadap  niat untuk  melakukan whistleblowing internal.  Hasil  penelitian  sesuai  dengan  penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Septianti (2013).
Dengan  adanya  variabel  moderasi  tidak  berpengaruh  memperkuat  terhadap  niat untuk  melakukan whistleblowing internal,  sehingga dengan adanya tingkat  pendidikan sebagai  variabel  moderasi  tidak  berpengaruh  pada  semakin  kuatnya  hubungan ethical climate , komitmen organisasi, personal cost dan keseriusan pelanggaran terhadap niat seseorang  untuk  melakukan whistleblowing .  Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Mustapha  dan  Siaw  (2012)  yang menyatakan  bahwa,  kinerja  akademik  tidak  berpegaruh  positif  terhadap  niat whistleblowing .

## KETERBATASAN DAN SARAN
Penelitian  ini  memiliki  beberapa  keterbatasan  antara  lain,  pertama  penelitian  ini hanya terbatas pada perusahaan publik yang menerapkan sistem whistleblowing secara internal, sehingga disarankan untuk penelitian berikutnya dapat menggunakan beberapa perusahaan yang menerapkan sistem whistleblowing internal maupun eksternal. Kedua, adanya  keterbatasan  jumlah  responden  yang  hanya  berjumlah  140  responden  dan banyaknya  kuesioner  yang  tidak  kembali,  serta  keterbatan  waktu  dan  pengumpulan kuesioner  sehingga  disarankan  untuk  penelitian  yang  selanjutnya  agar  memperbanyak jumlah  responden  dan  mengupayakan  kecukupan  waktu  pengumpulan  kuesioner. Ketiga,  penggunaan  instrumen  penelitian  hanya  dengan  kuesioner,  sehingga kesimpulan  yang  dapat  diambil  hanya  berdasarkan  data  yang  diperoleh  melalui
kuesioner,  sehingga  disarankan  untuk  penelitian  yang  selanjutnya  agar  ditambahkan instrument  penelitian  menggunakan  metode  wawancara  dengan  pertanyaan  terstruktur sehingga diperoleh kesimpulan yang komprehensif.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad, S.A. 2011. Internal Auditor and Internal Whistleblowing Intentions: A Study of Organizational,  Individual,  Situasional,  and  Demographic  Factors .  School  of Accounting,  Finance  and  Economics:  Edith  Cowan  University.  Western Australia.
Ajzen. (1991). The Theory of Planned Behavior: Organizational Behavior and Human Decission Processes 50, pp 179-211.
Bagustianto,  Rizki  &  Nurkholis.  2013.  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Minat Pegawai  Negeri  Sipil  (PNS)  untuk  Melakukan  Tindakan Whistleblowing .  Jurnal Ilmiah Mahasiswa Feb. Vol 3 (1).
Bar  Victor  &  John  Cullen,  “ A  Theory  and  Measure  of  Ethical  Climate  in Organizations,  “Research  in  Corporate  Social  Performance  and  Policy ”  9 (1987): 51-71.
Brennan  dan  Kelly.  2007.  Sebuah  Studi  Tentang Whistleblowing Antara  Auditor Peserta Pelatihan. The British Accounting Review . Vol. 39(1): 61-87.
Crismastuti,  A.A.  2008.  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Kecurangan  Akademik Mahasiswa. Pusat Pengkajian dan Pengembangan Akuntansi Universitas Katolik Soegijapranata.
Cullen, Victor & Bronson, “ The  Ethical  Climate Questionnaire:  An  Assessment  of  Its Development and Validity .”
Ghozali,  Imam.  2013.  Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS. Badan Penerbit UNDIP. Semarang.
Gundlach, M.j., M.J. Martinko, & S.C. Douglas. 2008. A New Approach to Examining Whistle-Blowing:  The  Influence  of  Cognition  and  Anger.  S.A.M.  Advanced Management Journal . Vol. 73 (4): 40-50. John  Cullen,  Bart  Victor  &  James  Bronson,  “ The  Ethical  Climate  Questionnaire:  An Assessment of Its Development and Validity,” Psychological Reports 73 (1993): 667-674.
Khomsiyah  dan  Nur  Indriantoro.  1998.  Pengaruh  Orientasi  Etika  terhadap  Komitmen dan  Sensitivitas  Etika  Auditor  Pemerintahan  di  DKI  Jakarta.  Jurnal  Riset Akuntansi Indonesia Vol.1 No.1.
Komite  Nasional  Kebijakan  Governance  (KNKG).  2008.  Pedoman  Sistem  Pelaporan Pelanggaran-SSP ( Whistleblowing System -WBS). Jakarta. Mustapha,  M  and  Ling  Sing  Siaw.  2012.  “ Whistle  Blowing:  Perceptions  of  Future Accountants”. International  Conference on Economics Business Inovation ,  Vol. 38, pp.135-139.
Mustapha,  M  and  Ling  Sing  Siaw.  2012.  “ Will  Final  Accountancy  Students  Whistle Blow?  A  Malaysian  Case”.  International  Journal  of  Trade,  Economics  and Finance , Vol. 3 No. 5, pp. 327-331.
Sagara,  Yusar.  2013.  Profesionalisme  Internal  Auditor  dan  Intensi  Melakukan Whistleblowing. Jurnal Liquidity . Januari-Juni 2013.
Septianti,  Windy.  2013.  Pengaruh  Faktor  Organisasional,  Individual,  Situasional  dan Demografis terhadap Niat Melakukan Whistleblowing Internal. Jurnal Simposium Nasional Akuntansi XVI September 2013. Manado.
Shawner,  Tara  et  al.  2008.  “ Whistleblowing:  Factors  that  Contribute  to  Management Accountans  Reporting  Questionable  Dilemmas”.  Management  Accounting Quarterly .
Sugiyono.  2008.  Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  dan  R  &  D.  Bandung:
Alfabeta.
Sweeney, P. 2008. Hotlines Helpful for Blowing The Whistle. Finance Executive . Vol. 24(24): 28-31.