## PENGARUH GENDER FINANCIAL EXPERTISE KOMITE AUDIT TERHADAP PRAKTIK MANAJEMEN LABA PERUSAHAAN NON- KEUANGAN YANG TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2016-2018
Flaviana Agustiani Yuniargo 1* , Senny Harindahyani 2
1,2 Fakultas Bisnis dan Ekonomika, Universitas Surabaya, Surabaya, Indonesia
DOI: https://doi.org/10.24123/jati.v14i8

## Abstract
Earnings management is a manager's choice to choose accounting policies or real actions to achieve certain earnings goals. This study aims to examine the effect of the gender financial expertise of the audit  committee  on  earnings  management  practices.  This  study  uses  852  samples  of  non-financial companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in 2016-2018  by  using  multiple  linear  regression analysis with classical assumption testing. The result of this study is the indication that committee audit financial expertise (EXPERT), proportion of the number of women on the audit committee (ACFD), and proportion  of  female  financial  experts  on  the  audit  committee  (FEMEX)  do  not  have  a  significant influence on earnings management as measured by using discretionary accruals. On the contrary, the proportion of male financial experts on the audit committee (MALEX), has a significant positive effect on  earnings  management.  This  shows  that  the  presence  of  financial  expertise  that  affects  earnings management has been influenced by the sex of male financial experts. This research is in accordance with the theory that reveals that there are different effects with the existence of gender differences in a company.
Keywords: Audit Committee; Financial Expertise; Gender; Gender Expertise.

## Abstrak
Manajemen laba adalah pilihan manajer untuk memilih kebijakan akuntansi atau tindakan nyata untuk mencapai  tujuan  penghasilan  tertentu.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  keahlian keuangan  gender  komite  audit  terhadap  praktik  manajemen  laba.  Penelitian  ini  menggunakan  852 sampel  perusahaan  non-keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2016-2018 dengan menggunakan analisis regresi linier berganda. Hasil dari penelitian ini adalah indikasi bahwa keahlian keuangan komite audit (EXPERT), proporsi jumlah perempuan dalam komite audit (ACFD), dan  proporsi  ahli  keuangan  perempuan  pada  komite  audit  (FEMEX)  tidak  memiliki  pengaruh  yang signifikan  dengan  manajemen  laba  yang  diukur  menggunakan  discretionary  accruals.  Sebaliknya proporsi  ahli  keuangan  pria  pada  komite  audit  (MALEX),  memiliki  pengaruh  positif  yang  signifikan terhadap manajemen laba. Ini menunjukkan bahwa keberadaan keahlian keuangan yang memengaruhi manajemen  laba  telah  dipengaruhi  oleh jenis  kelamin  keahlian  keuangan  pria.  Penelitian ini sesuai dengan teori yang mengungkap bahwa ada pengaruh yang berbeda dengan adanya perbedaan gender dalam suatu perusahaan.
Kata Kunci: Gender; Gender Expertise; Keahlian Keuangan; Komite Audit.
*Korespondensi: s130316333@student.ubaya.ac.id

## PENDAHULUAN
Skandal akuntansi terbesar yang menimpa salah satu perusahaan terbesar di Amerika yaitu Enron  Corporation ,  telah  membuat  kepercayaan  masyarakat  terhadap  profesi  akuntan menurun. Kasus yang terjadi pada Enron bermula pada laporan keuangan di tahun 2000 yang dicurigai telah dimanipulasi. Kasus mengenai manipulasi dalam penyajian laporan keuangan selama beberapa tahun terakhir juga telah menyita perhatian publik di Indonesia, salah satunya adalah kasus yang terjadi pada PT. Sunprima Nusantara Pembiayaan ( SNP Finance ) di akhir tahun  2018  dan  Garuda  Indonesia  yang  mulai  muncul  di  awal  tahun  2019. SNP  Finance dikabarkan telah menerima sanksi dari Otoritas Jasa.
Dengan adanya banyak skandal akuntansi seperti Enron, di tahun 2002 terbentuklah Sarbanes-Oxley Act of 2002 atau yang sering disebut dengan SOX. SOX merupakan peraturan yang ditujukan kepada perusahaan terbuka  yang berada di  bursa saham  Amerika. Salah satu yang dibahas dalam SOX adalah otoritas manajemen mengenai auditor yang diberikan kepada komite audit untuk meningkatkan kualitas laporan keuangan (Simbolon, 2010). Peraturan OJK Nomor 55/POJK. 04/2015 tentang pembentukan dan pedoman pelaksanaan kerja komite audit dalam pasal 7 (e) menyatakan bahwa anggota komite audit wajib memiliki paling sedikit satu anggota  yang  memiliki  latar  belakang  pendidikan  dan  keahlian  di  bidang  akuntansi  dan keuangan. Selain itu The Blue-Ribbon Committee on Improving the Effectiveness of Corporate Audit Committee (BRC) (Zhang et al ., 2004) menyatakan bahwa setiap komite audit sekurang- kurangnya harus memiliki satu pakar keuangan sebagai salah satu keahlian dari anggota komite audit.
Penelitian mengenai keahlian keuangan komite audit mampu mengurangi manajemen laba  telah  menjadi  banyak  subjek  penelitian  dengan  berbagai  macam  hasil,  namun  yang menjadi perhatian adalah tidak ada yang membedakan antara jenis kelamin para ahli keuangan di komite  audit (Zalata et al., 2018). Oleh karena itu di tahun 2018, Zalata et al . melakukan penelitian  mengenai  bagaimana  keahlian  keuangan  mempengaruhi  manajemen  laba  dengan mempertimbangkan  jenis  kelamin  komite  audit  pada  5660  perusahaan  di  Amerika  Serikat. Hasil  penelitian  ini  adalah  bahwa  proporsi  ahli  keuangan  perempuan  di  komite  audit  secara signifikan mempengaruhi dalam mengurangi manajemen laba dengan proporsi ahli keuangan laki-laki di komite audit tidak berpengaruh secara signifikan dalam manajemen laba. Sehingga bisa  saja  pada  penelitian  sebelumnya  yang  menyatakan  bahwa  keahlian  komite  audit
mempengaruhi manajemen laba dikarenakan adanya proporsi jumlah perempuan dalam komite audit tersebut.
Oleh karena itu dalam penelitian ini, peneliti ingin memfokuskan pada proporsi jenis kelamin  ahli  keuangan  komite  audit  di  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (kecuali  sektor  keuangan)  pada  tahun  2016-2018.  Diharapkan  hasil  penelitian  ini  dapat memperluas penelitian yang terdahulu dan membantu perusahaan  dalam mempertimbangkan klasifikasi  komite  audit  yang  dapat  membantu  perusahaan  dalam  meningkatkan  kualitas laporan  keuangan  yang  dikhususkan  pada  pengurangan  manajemen  laba  yang  akan memberikan  dampak  negatif  kepada  para  pemegang  kepentingan  perusahaan.  Selain  itu, penyusunan anggota yang tepat dapat menuntun komite audit mencapai performa terbaik, serta memaksimalkan kinerja manajemen dan auditor eksternal. Komite audit yang dibentuk dengan komposisi  yang  tepat  diharapkan  dapat  meningkatkan  kualitas  tata  kelola  perusahaan,  yang diharapkan sejalan dengan Agency Theory.

## RANCANGAN HIPOTESIS

## Keahlian Keuangan Komite Audit dan Manajemen Laba
Badolato et  al. (2014)  menemukan  bahwa  komite  audit  yang  memiliki  keahlian keuangan  akan  mengurangi  level  manajemen  laba.  Hasil  penelitian  ini  juga  sama  dengan penelitian yang dilakukan oleh Zalata et al . (2018), yang menyatakan bahwa terdapat pengaruh yang  signifikan  antara  keahlian  keuangan  komite  audit  dan  manajemen  laba.  Penelitian  dari Xie et al. (2003) juga mendukung pernyataan dan rekomendasi SEC anggota komite audit akan menjadi independen dengan adanya latar belakang keuangan yang dimiliki. Berdasarkan pada penelitian  sebelumnya,  maka  ditemukan  adanya  pengaruh  yang  positif  antara  keahlian keuangan komite audit dan manajemen laba yang diukur menggunakan discretionary accrual . Oleh karena itu hipotesis yang dirumuskan adalah sebagai berikut:
H1: Keahlian Keuangan Komite Audit Menurunkan Manajemen Laba

## Gender (Laki-laki dan Perempuan) dan Manajemen Laba
Adams  dan  Ferreira  (2009)  menemukan  bahwa  keberagaman  gender  memiliki pengaruh terhadap input dewan. Dalam perilaku kerja perempuan cenderung memiliki perilaku yang berbeda jika dibandingkan laki-laki. Sebagai contoh, dengan adanya dewan perempuan
maka  masalah presentasi ketidakhadiran  laki-laki  menjadi  lebih kecil. Selain  itu Adams dan Ferreira (2009) juga menemukan bahwa perempuan lebih cenderung ditempatkan pada tugas pengawasan  seperti  melakukan  pengauditan  dibanding  laki-laki.  Barua et  al .  (2010) menyatakan  bahwa  dalam  penelitiannya  CFO  dengan  perbedaan  gender  akan  berpengaruh dalam  berbagai  pengaturan  keputusan,  sikap  pengambilan  risiko,  penilaian  keuangan,  dan kepatuhan  terhadap  peraturan.  Sehingga  berdasarkan  penelitian  sebelumnya,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  perbedaan  gender  (jenis  kelamin)  dapat  memiliki  pengaruh  pada manajemen laba yang dilakukan perusahaan. Lebih dalam lagi dalam hal ini difokuskan pada perbedaan gender (jenis kelamin) dalam keanggotaan komite audit. Oleh karena itu hipotesis yang dirumuskan adalah sebagai berikut:
H2 : Gender (jenis kelamin) komite audit menurunkan manajemen laba

## Jenis Kelamin Para Ahli Keuangan Komite Audit dan Manajemen Laba
Di tahun 2018 Zalata et al . melakukan penelitian mengenai bagaimana jenis kelamin para ahli keuangan komite audit pada 5660 perusahaan di Amerika Serikat. Hasil penelitian ini menunjukkan  bahwa  proporsi  ahli  keuangan  perempuan  di  komite  audit  secara  signifikan mempengaruhi dalam mengurangi manajemen laba dengan proporsi ahli keuangan laki-laki di komite audit tidak berpengaruh secara signifikan dalam manajemen laba, dalam penelitian ini manajemen laba diukur menggunakan model McNichols (2002).
Ahli  keuangan  perempuan  lebih  cenderung  untuk  menentang  keputusan  pelaporan keuangan CEO sehingga dapat menurunkan manajemen laba, khususnya di masyarakat yang memiliki  litigasi  industri  yang  tinggi.  Dalam  litigasi  industri,  risiko  dari  litigasi  memotivasi ahli keuangan perempuan pada direktur melakukan pengawasan yang ketat untuk menghindari kemungkinan adanya kegagalan laporan (Zalata et al ., 2018).
Berdasarkan  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Zalata et  al. (2018),  maka  dapat disimpulkan bahwa proporsi gender (jenis kelamin) para ahli keuangan komite audit memiliki pengaruh yang signifikan terhadap manajemen laba. Berdasarkan hasil penelitian sebelumnya maka  peneliti  ingin  melakukan  penelitian  yang  lebih  difokuskan  lagi  pada  proporsi  gender (jenis  kelamin)  para  ahli  keuangan  komite  audit  apakah  memiliki  dampak  pada  manajemen laba,  jika diteliti secara  lebih  menyeluruh pada semua sektor (kecuali keuangan) pada
perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2016-2018.  Oleh  karena  itu  hipotesis  yang dirumuskan adalah sebagai berikut:
H3a: Proporsi ahli keuangan perempuan menurunkan manajemen laba H3b: Proporsi ahli keuangan laki-laki menurunkan manajemen laba

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Metode  pengambilan  sampel  penelitian  ini  menggunakan non-probability  sampling dengan teknik purposive . Kriteria –kriteria yang digunakan dalam pengambilan sampel yaitu sebagai berikut:
1. Perusahaan go-public yang terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia (BEI) dan menerbitkan annual report tahun 2016 sampai 2018.
2. Perusahaan go-public yang memiliki data yang dibutuhkan secara lengkap pada penelitian.
3. Menerbitkan annual report dengan satuan mata uang rupiah.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
1. Manajemen Laba (DA)
Manajemen laba berbasis akrual dapat diukur dengan adanya discretionary accrual (Zang, 2012). Penelitian ini mengukur discretionary accrual dengan menggunakan model Kothari (2005). Perhitungan discretionary accrual diperoleh dari selisih antara total akrual dan non- discretionary accrual yang dirumuskan sebagai berikut:
𝑇𝐴𝐶𝐶 𝑖,𝑡 𝐷𝐴 𝑖,𝑡 = 𝑇𝐴 𝑖,𝑡−1 − 𝑁𝐷𝑇𝐴 𝑖,𝑡
Dengan perhitungan total accrual menggunakan rumus :
𝑇𝐴𝐶𝐶 𝑖,𝑡 𝑇𝐴 𝑖,𝑡−1
1 = 𝛽 1 𝑖,𝑡−1 +  𝛽 2 (∆𝑆𝐴𝐿𝐸𝑆 − ∆𝐴𝑅) 𝑖,𝑡 𝑇𝐴 𝑖,𝑡−1 𝑃𝑃𝐸 𝑖,𝑡 +  𝛽 3 𝑖,𝑡−1 + 𝛽4 𝑅𝑂𝐴 𝑖,𝑡−1 𝑇𝐴 𝑖,𝑡−1 + 𝜀 𝑖,𝑡
Keterangan:
TACC i,t = Total Akrual yang diperoleh dari Net Income – Operating Cash Flow
TA i,t-1 = Total Aset Perusahaan i pada tahun t-1
𝑇𝐴 𝑇𝐴
ΔSALES = Penjualan perusahaan i pada tahun t dikurangi penjualan perusahaan i pada tahun t-1 PPE = Nilai Aset Tetap yang dimiliki perusahaan i pada tahun t ROA i,t-1 = Nilai Return on Asset perusahaan i pada tahun t-1 yang diukur dengan laba bersih t-1 /total aset t-1 ΔTR = Total piutang perusahaan i pada tahun t dikurangi total piutang usaha perasaan i pada tahun t-1
Kemudian untuk mencari nilai non-discretionary accruals dirumuskan sebagai berikut:
𝑁𝐷𝑇𝐴 =  𝛽 1 + 𝛽 (∆𝑆𝐴𝐿𝐸𝑆 𝑖,𝑡 −∆𝑇𝑅 𝑖,𝑡 ) +  𝛽 𝑃𝑃𝐸 𝑖,𝑡 + 𝛽4 𝑅𝑂𝐴 𝑖,𝑡−1 +𝜀 𝑖,𝑡 1 𝑇𝐴 𝑖,𝑡−1 2 𝑇𝐴 𝑖,𝑡−1 3 𝑇𝐴 𝑖,𝑡−1 𝑇𝐴 𝑖,𝑡−1 𝑖,𝑡

## 2. Keahlian Keuangan Komite Audit (EXPERT)
Dalam  SEC  (2003b)  mendefinisikan  keahlian  keuangan  Komite  Audit,  yang sifatnya  luas  dan  menyatakan  bahwa  anggota  Komite  Audit  dapat  ditunjuk  sebagai  ahli keuangan  jika  anggota  tersebut  memiliki  keahlian  akuntansi  (misalnya,  auditor,  CFO, pengontrol  atau  petugas  akuntansi),  atau  jenis  keahlian  non-akuntansi  (keuangan  dan pengawasan)  tertentu  (misalnya,  bankir  investasi,  analis  keuangan,  CEO  atau  presiden perusahaan) (Badolato et al., 2014). Pada penelitian ini variabel keahlian keuangan komite audit (EXPERT) akan diukur menggunakan dummy variabel .
EXPERT = 1 jika komite audit memiliki keahlian keuangan, 0 sebaliknya

## 3. Gender (Jenis Kelamin) Komite Audit (ACFD)
Adam  dan  Ferreira  (2009)  mengungkapkan  bahwa  dalam  perilaku  kerja, perempuan cenderung memiliki perilaku yang berbeda jika dibandingkan laki-laki. Sebagai contoh,  dengan  adanya  dewan  perempuan  maka  masalah  presentasi  ketidakhadiran  laki- laki  menjadi  lebih  kecil.  Selain  itu  penelitian  ini  menemukan  bahwa  perempuan  lebih cenderung ditempatkan pada tugas pengawasan seperti melakukan pengauditan dibanding laki-laki.  Perempuan  juga  memiliki  dampak  signifikan  dalam  tata  kelola  pemerintahan, dikarenakan  dewan  yang  lebih  beragam  akan  lebih  cenderung  untuk  meminta pertanggungjawaban CEO  atas kinerja saham yang buruk. Sehingga dalam penelitian  ini
variabel gender  (jenis kelamin) komite  audit  akan diukur  menggunakan proporsi komite audit perempuan dibandingkan dengan jumlah anggota komite audit (Zalata et al., 2018). ACFD = proporsi komite audit perempuan dalam tim audit.
𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑘𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑎𝑢𝑑𝑖𝑡 𝑤𝑎𝑛𝑖𝑡𝑎 𝐴𝐶𝐹𝐷 =  ( 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑛𝑔𝑔𝑜𝑡𝑎 𝑘𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑎𝑢𝑑𝑖𝑡 ) 𝑥100%

## 4. Ahli Keuangan Perempuan Komite Audit (FEMEX)
Zalata et  al .  (2018)  menunjukkan  bahwa  proporsi  ahli  keuangan  perempuan  di komite audit secara signifikan mempengaruhi dalam mengurangi manajemen laba dengan proporsi ahli keuangan laki-laki di komite audit tidak berpengaruh secara signifikan dalam manajemen laba. Sehingga dalam penelitian ini variabel ahli keuangan perempuan komite audit akan diukur menggunakan proporsi komite audit perempuan yang memiliki keahlian keuangan dibandingkan dengan jumlah anggota komite audit (Zalata et al., 2018).
FEMEX = proporsi ahli keuangan perempuan komite audit dalam tim audit
𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑎ℎ𝑙𝑖 𝑘𝑒𝑢𝑎𝑛𝑔𝑎𝑛 𝑤𝑎𝑛𝑖𝑡𝑎 𝑘𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑎𝑢𝑑𝑖𝑡 𝐹𝐸𝑀𝐸𝑋 =  ( 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑛𝑔𝑔𝑜𝑡𝑎 𝑘𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑎𝑢𝑑𝑖𝑡 ) 𝑥100%

## 5. Ahli Keuangan Laki-laki Komite Audit (MALEX)
Dalam penelitian Zalata et al . (2018) menyatakan walaupun proporsi laki-laki yang memiliki  keahlian  keuangan  di  komite  audit  tidak  terlalu  memiliki  pengaruh  signifikan terhadap manajemen laba, akan tetapi kehadiran laki-laki dengan keahlian keuangan lebih baik  dalam  mengurangi  manajemen  laba,  dibandingkan  laki-laki  yang  tidak  memiliki keahlian keuangan. Sehingga dalam penelitian ini variabel ahli keuangan laki-laki komite audit  akan  diukur  menggunakan  proporsi  komite  audit  laki-laki  yang  memiliki  keahlian keuangan dibandingkan dengan jumlah anggota komite audit (Zalata et al., 2018).
MALEX = proporsi ahli keuangan perempuan komite audit dalam tim audit
𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑎ℎ𝑙𝑖 𝑘𝑒𝑢𝑎𝑛𝑔𝑎𝑛 𝑝𝑟𝑖𝑎 𝑘𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑎𝑢𝑑𝑖𝑡 𝑀𝐴𝐿𝐸𝑋 =  ( 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑛𝑔𝑔𝑜𝑡𝑎 𝑘𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑎𝑢𝑑𝑖𝑡 ) 𝑥100%

## Metode Analisis Data
Teknik analisis penelitian ini menggunakan analisis regresi linear berganda. Analisis regresi ditujukan untuk melihat pengaruh antara variabel bebas terhadap variabel terikat. Data
diolah  dengan  menggunakan  IBM  SPSS  25  dan software  Microsoft  Excel 2010  untuk memperoleh  hasil  pengujian  statistik  yang  akurat  Persamaan  regresi  yang  digunakan  adalah sebagai berikut :
𝐷𝐴 =  𝛼 𝑜 +  𝛼 1 𝐸𝑋𝑃𝐸𝑅𝑇 +  𝛼 2 𝐴𝐶𝐹𝐷 +  𝛼 3 𝐹𝐸𝑀𝐸𝑋 +  𝛼 4 𝑀𝐴𝐿𝐸𝑋 + 𝛼 5 𝐵𝑆𝐼𝑍𝐸 + 𝛼 6 𝐴𝐶𝑆𝐼𝑍𝐸 + 𝛼 7 𝐿𝑂𝑆𝑆 + 𝛼 8 𝐿𝐸𝑉 +  𝛼 9 𝑂𝐶𝐹 +  𝜀

## HASIL

## Uji Asumsi Klasik
Penelitian  ini  melakukan  pengujian  hipotesis  dengan  menggunakan  model  regresi linier  berganda,  sehingga  sebelum  melakukan  uji  regresi  harus  dilakukan  uji  asumsi  klasik terlebih  dahulu.  Uji  asumsi  klasik  terdiri  dari  uji  normalitas,  uji  heteroskedastisitas,  uji multikolinieritas,  dan  uji  autokorelasi.  Pengujian  Normalitas  pada  model  DA  menunjukkan nilai Asymp. Sig ( 2-Tailed ) sebesar 0,000 sehingga data dinyatakan tidak normal. Pembuangan data dilakukan sebanyak 6 kali dengan jumlah data yang dibuang sebanyak 79 sampel. setelah terjadi pembuangan data sebanyak 79 sampel  yang menunjukkan nilai Asymp.  Sig ( 2-tailed ) 0.001, yang berarti data berdistribusi tidak normal karena nilai signifikan lebih kecil dari 0,05. Namun  menurut  Gujarati  (2003),  masalah  normalitas  tidak  memiliki  dampak  yang  cukup kritikal  dalam  pengolahan  data  jika  data  yang  diolah  memiliki  jumlah  sampel  yang  besar. Jumlah  sampel  dapat  dikatakan  besar  jika  jumlah  sampel  dalam  suatu  data  melebihi  100 (Gujarati, 2003).
Hasil  uji  heteroskedastisitas  menunjukkan  bahwa  semua  variabel  lulus  uji heteroskedastisitas, kecuali untuk variabel MALEX, LOSS, OCF, dan BSIZE. Dimana tingkat signifikan  MALEX,  LOSS,  OCF,  dan  BSIZE  kurang  dari  0,05.  Akan  tetapi  variabel  yang mengalami  masalah  heteroskedastisitas  tetap  bisa  digunakan  dalam  penelitian,  dikarenakan heteroskedastisitas tidak akan merusak konsistensi dan unbiasedness dari data yang digunakan (Gujarati, 2003).
Hasil  uji  multikolinieritas  pada  model  regresi  dalam  penelitian  ini  terhindar  dari masalah  multikolinearitas  atau  dengan  kata  lain  semua  variabel  independen  tidak  memiliki hubungan satu sama lain. Hal ini ditunjukkan dengan nilai VIF semua variabel lebih kecil dari 10 dan hasil Tolerance semua variabel lebih besar dari 0,1.
Pengujian  autokorelasi  bertujuan  untuk  mengetahui  adanya  korelasi  variabel  dalam model regresi dengan menggunakan metode Durbin-Watson. Menurut Ghozali (2016), model
regresi diterima jika hasil DU < DW < 4 – DU. Hasil DW berdasarkan adalah sebesar 2,002. Nilai tersebut lebih besar dari nilai DU untuk 850 perusahaan dengan 9 variabel yaitu sebesar 1,9063.  Nilai  DW  juga  masih  lebih  kecil  dari  4-  DU  sebesar  2,0937,  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  1,906  <  1,908  <  2,092  atau DU<  D  <  4-DU  sehingga  model  regresi  ini telah lulus uji autokorelasi.

## Uji Regresi Linear Berganda
Hasil persamaan regresi adalah sebagai berikut:
𝐷𝐴 = 0.097 − 0.016𝐸𝑋𝑃𝐸𝑅𝑇 + 0.015𝐴𝐶𝐹𝐷 + 0.024𝐹𝐸𝑀𝐸𝑋 + 0.044𝑀𝐴𝐿𝐸𝑋 − 0.001𝐿𝐸𝑉 − 0.082𝐿𝑂𝑆𝑆 − 0.294𝑂𝐶𝐹 + 0.008𝐴𝐶𝑆𝐼𝑍𝐸 + 0.002𝐵𝑆𝐼𝑍𝐸
Hasil uji regresi linear menunjukkan nilai konstanta sebesar 0.097 yang berarti apabila variabel  EXPERT,  ACFD,  FEMEX,  MALEX,  LEV,  LOSS,  OCF,  ACSIZE,  dan  BSIZE memiliki nilai 0, maka DA akan bernilai 0.097. Nilai koefisien yang terdapat pada tabel diatas yaitu α1, α2, α3, α4, α5, α6, α7, α8, dan α9 menunjukkan besarnya perubahan dari DA sebagai variabel  dependen  apabila  variabel  independen  dari  regresi  ini  yaitu  EXPERT,  ACFD, FEMEX,  MALEX,  LEV,  LOSS,  OCF,  ACSIZE,  dan  BSIZE  mengalami  kenaikan  atau penurunan  sebesar  1  satuan.  Koefisien  yang  memiliki  nilai  positif  seperti  ACFD,  FEMEX, MALEX,  ACSIZE,  dan  BSIZE  menunjukkan  adanya  hubungan  yang  searah  antara  variabel dependen  dan  independen.  Misalkan  ACFD  meningkat  1  satuan  maka  nilai  DA  meningkat sebesar  0,010  satuan.  Sedangkan  untuk  koefisien  yang  negatif  yang  terdapat  pada  variabel EXPERT, LEV, LOSS, OCF, maka  menunjukkan adanya  hubungan  yang bertolak  belakang dengan variabel dependen. Misalkan ketika nilai LEV meningkat 1 satuan maka nila DA akan mengalami penurunan sebesar 0,001 satuan. Sedangkan untuk dummy variabel yaitu EXPERT dan  LOSS,  jika dummy  variabel satu  (1)  maka  DA  akan  berubah  sebesar  nilai  koefisien regresinya, sedangkan jika dummy variabel bernilai nol (0) maka nilai DA juga akan sebesar nol (0).
Penelitian ini menggunakan uji koefisien korelasi Pearson untuk menguji hubungan antara variabel dependen dengan variabel-variabel independen. Berdasarkan tabel 1 koefisien korelasi  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  LEV,  LOSS,  OCF  memiliki hubungan  yang  signifikan  dengan  DA.  Bersamaan  dengan  itu  variabel  EXPERT,  ACFD,
FEMEX,  MALEX,  ACSIZE,  dan  BSIZE  tidak  memiliki  hubungan  yang  signifikan  dengan variabel  dependennya  yaitu  DA.  Terdapat  tiga  koefisien  yang  bernilai  negatif  yaitu  LEV, LOSS, dan OCF, yang berarti nilai DA akan menurun seiring meningkatkannya variabel LEV, LOSS,  dan  OCF.  Variabel  independen  lainnya  yaitu  EXPERT,  ACFD,  FEMEX.  MALEX, ACSIZE  dan  BSIZE  memiliki  nilai  korelasi  positif  sehingga  peningkatan  ACFD,  FEMEX. MALEX, ACSIZE dan BSIZE dapat menyebabkan peningkatan DA.
Tabel 2. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,383 a 0,146 0,137 0,098
a. Predictors: (Constant), BSIZE, FEMEX, LEV, EXPERT, ACSIZE, LOSS, OCF, MALEX, ACFD b. Dependent Variable: DA
Hasil  uji  koefisien  determinasi  dari  model  DA  pada  tabel  4.10.  diatas  menunjukkan nilai R sebesar 0,307 dan koefisien determinasi (R 2 ) sebesar 0,137 atau 13,7% yang artinya variabel EXPERT, ACFD, FEMEX, MALEX, LEV, LOSS, OCF, ACSIZE, dan BSIZE secara bersamaan dapat menentukan besarnya perubahan DA pada perusahaan sektor non keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2018 sebesar 13,7% sedangkan sisanya yakni  86,3%  perubahan  DA  dipengaruhi  oleh  faktor-faktor  lain  yang  tidak  dibahas  dalam penelitian ini.
ISSN : PRINT 1412-5994 | ONLINE 2614-8749 https://journal.ubaya.ac.id/index.php/jati/
Jurnal Akuntansi dan Teknologi informasi (JATI), Vol. 14 No.2 (September 2021) Tabel 1 . Rangkuman Hasil Koefisien Korelasi DA EXPERT ACFD FEMEX MALEX LEV LOSS OCF ACSIZE BSIZE DA 1 EXPERT 0,029 1 ACFD 0,042 -0,070 * 1 FEMEX 0,058 0,121 ** 0,856 ** 1 MALEX 0,066 0,313 ** -0,528 ** -0,438 ** 1 LEV -0,070 * -0,006 -0,062 -0,043 -0,039 1 LOSS -0,259 ** -0,015 -0,030 -0,029 0,013 0,169 ** 1 OCF -0,172 ** -0,019 -0,065 -0,087 * 0,001 -0,031 -0,299 ** 1 ACSIZE 0,038 0,034 -0,010 0,003 -0,076 * -0,009 -0,117 ** 0,093 ** 1 BSIZE 0,048 0,048 -0,053 -0,014 -0,063 0,026 -0,239 ** 0,194 ** 0,194 ** 1
Tabel 3. Hasil Uji Signifikan Simultan (F- Test ) Model Sum of Squares df Mean Squar e F Sig. Regression 1,398 9 0,155 16,039 0,000 b 1  Residual 8,152 842 0,010 Total 9,550 851 a. Dependent Variable: DA b. Predictors: (Constant), BSIZE, FEMEX, LEV, EXPERT, ACSIZE, LOSS, OCF,
MALEX, ACFD
Hasil  uji  F  dengan  DA  sebagai  variabel  dependen  untuk  semua  model  regresi menunjukkan nilai Sig. 0,000 yang berarti semua variabel independen sama-sama berpengaruh signifikan terhadap DA.
Tabel 4. Rangkuman Hasil Uji Parsial t- Test Model t Sig. (Constant) 2,835 0,005 EXPERT -0,707 0,480 ACFD 0,508 0,611 FEMEX 0,779 0,436 1 MALEX 3,023 0,003 LEV -0,451 0,652 LOSS -9,412 0,000 OCF -8,029 0,000 ACSIZE 0,891 0,373 BSIZE 0,864 0,388

## a. Dependent Variable: DA
Pada hipotesis 1 dalam penelitian ini ditemukan hasil bahwa kehadiran ahli keuangan di  komite  audit  berpengaruh  negatif  secara  tidak  signifikan  dengan  nilai  signifikan  sebesar 0,240, sehingga mengakibatkan hipotesis satu (H1) dalam penelitian ini ditolak. Hasil penelitian ini konsisten dengan hasil penelitian Florencea dan Susanto (2018) yang juga tidak menemukan adanya  hubungan  signifikan  antara  kehadiran  keahlian  keuangan  komite  audit  terhadap manajemen  laba.  Dechow et  al., (1996)  (dalam  Nelson  dan  Devi.,  2011)  menyatakan  bahwa para ahli komite audit yang memiliki pengalaman dan posisi manajerial seperti CEO dan atau CFO akan memberikan tingkat manajemen laba yang rendah. Jadi seorang komite audit dengan keahlian tetapi tidak memiliki pengalaman tidak akan memiliki pengaruh terhadap pengurangan manajemen laba. Qi dan Tan (2012) juga menemukan bahwa komite audit dengan pengalaman
kerja  dibidang  keuangan  dapat  memantau  manajemen  laba  perusahaan  secara  lebih  efektif dibandingkan  dengan  komite  audit  yang  tidak  memiliki  pengalaman  tersebut  dan  tidak ditemukan  hasil  bahwa  komite  audit  dengan  tingkat  pendidikan  yang  tinggi  dapat  bekerja sebagai  pemantau  yang  efektif  dibandingkan  komite  audit  yang  memiliki  tingkat  pendidikan yang rendah.
Budi (2010) dalam penelitiannya  mengatakan  bahwa ketidak signifikan  yang terjadi antara  kehadiran  keahlian  komite  audit  dan  manajemen  laba  disebabkan  karena  banyak perusahaan membentuk komite audit hanya sebatas formalitas untuk memenuhi peraturan yang ada  sehingga  tidak  terlalu  memperhatikan  kebenaran  mengenai  pengetahuan  anggota  komite audit  baik  dibidang  akuntansi  maupun  keuangan  dan  akhirnya  gagal  mengurangi  terjadinya manajemen laba. Hal ini yang menyebabkan jumlah komite audit yang memiliki latar belakang keahlian  keuangan  sangat  tinggi  dengan  persentase  sebesar  96,9%  sedangkan  perusahaan dengan komite audit yang tidak memiliki latar belakang keahlian keuangan hanya sebesar 3,1%. 3,1%  ini  merupakan  jumlah  yang  relatif  sangat  kecil,  sehingga  tidak  dapat  mewakili  data variabel EXPERT di Indonesia.
Hasil penelitian ini tidak konsisten dengan hasil penelitian dari Zalata, et al. (2018); Sun et al ., (2012) yang menyatakan bahwa kehadiran anggota komite audit yang memiliki latar belakang keahlian keuangan akan mengurangi manajemen laba dalam perusahaan tersebut. Hal ini dikarenakan komite audit  harus  memiliki keterampilan, keahlian keuangan, dan pelatihan yang  diperlukan  untuk  memenuhi  tugas  yang  mereka  lakukan.  Dengan  adanya  kehadiran komite  audit  yang  memiliki  latar  belakang  keahlian  keuangan  diharapkan  dapat  membantu komite audit dalam memahami kompleksitas laporan keuangan dan untuk menghindari adanya agency theory antara kepentingan manajemen dan juga stakeholder perusahaan lainnya.
Pada hipotesis 2 dalam penelitian  ini ditemukan  hasil  bahwa gender (jenis kelamin) komite audit berpengaruh positif secara tidak signifikan dengan nilai signifikan sebesar 0,611, sehingga  mengakibatkan  hipotesis  dua  (H2)  dalam  penelitian  ini  ditolak.  Hasil  penelitian  ini signifikan dengan penelitian Abdullah dan Ismail (2015) yang menyatakan bahwa perempuan di dewan dan komite audit tidak mampu memainkan peran yang signifikan dalam membatasi dan mengurangi kecenderungan manajemen laba. Giovani (2013) dan Niskanen et al., (2011) menyatakan bahwa hasil yang tidak signifikan antara gender (jenis kelamin) komite audit dan manajemen laba diduga karena perempuan kurang menyukai risiko dari pada laki-laki, sehingga perempuan memiliki presentasi jabatan yang lebih rendah dari pada laki-laki. Sun et al., (2010) juga  mengungkapkan  bahwa  tidak  terdapat  hubungan  antara  gender  (jenis  kelamin)  anggota
komite yang mempengaruhi efektivitas komite audit independen dalam menghambat terjadinya manajemen  laba  dalam  perusahaan.  Powell  dan  Ansic  (1997)  juga  menyatakan  bahwa perempuan  lebih  cenderung  memiliki  sikap  yang  lebih  mudah  dibujuk,  kurang  percaya  diri, kurang agresif, dan  memiliki kemampuan  memimpin dan penyelesaian  masalah  yang rendah ketika membuat keputusan di bawah risiko.
Sun et al., (2010) berpendapat bahwa walaupun anggota komite audit perempuan lebih etis  daripada  anggota  komite  laki-laki,  namun  anggota  komite  perempuan  tidak  dapat mempengaruhi  anggota  komite  lainnya.  Hal  ini  dikarenakan  adanya  kemungkinan  bahwa anggota  komite  laki-laki  memiliki  keyakinan  yang  tinggi  mengenai  manajemen  laba  dan menolak argumen dari anggota komite perempuan mengenai manajemen laba. Sehingga sulit untuk  menguji  sikap  etika  yang  nyata  pada  anggota  komite  audit  perempuan  terhadap manajemen laba. Sebuah survei terhadap manajer dana di Amerika Serikat, Jerman, Italia, dan Thailand  mengungkapkan  bahwa  perempuan  lebih  menolak  risiko,  kurang  percaya  diri  dan lebih cenderung bergeser dari persaingan (Beckmann dan Menkhoff, 2008).
Proporsi  perempuan  yang  lebih  sedikit  dibanding  laki-laki  ini  disebabkan  karena adanya persepsi atau fenomena yang telah diterima secara luas bahwa “dalam pekerjaan apapun dan  dalam  jabatan  apapun  semakin  tinggi  nilai, prestige ,  dan  pengaruh  maka  proporsi perempuan akan semakin kecil” (Abdullah dan Ismail, 2015). Hal ini juga membenarkan fakta bahwa di Asia perempuan yang berkedudukan sebagai direktur sangatlah terbatas. Jika dilihat dari  peraturan  yang  berlaku  yaitu  Peraturan  Menteri  Negara  Badan  Usaha  Milik  Negara (BUMN)  Nomor:  PER-12/MBU/2012  dan  Peraturan  Jasa  Keuangan  (OJK)  Nomor: 55/POJK.04/2015 tentang “Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit” tidak ada pasal yang menjelaskan mengenai proporsi minimal jumlah perempuan yang harus terdapat di keanggotaan komite audit.
Hasil penelitian  ini tidak sesuai dengan penelitian Zalata et  al., (2017), Qi dan Tian (2012), Thiruvadi dan Huang (2011) Susanto (2016), dan Florencea dan Susanto (2018) yang menyatakan  bahwa  perbedaan  gender  (jenis  kelamin)  komite  audit  akan  mempengaruhi manajemen laba dalam perusahaan. Qi dan Tian (2012), Shawver et al., (2006), dan Krishnan dan  Parson  (2008)  menyatakan  bahwa  perempuan  memiliki  sikap  yang  tegas  dan  etis  yang tinggi  dari  pada  laki-laki  serta  memiliki  moral  yang  tinggi,  sehingga  dapat  meningkatkan manajemen  laba.  Selain  itu  dalam  teori  gender  dikatakan  bahwa  perempuan  lebih  tidak memihak dan konservatif dibanding laki-laki. Secara keseluruhan komite audit perempuan atau
pun direktur perempuan memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kualitas laporan keuangan dan kemajuan perusahaan secara luas.
Pada  hipotesis  3a  dalam  penelitian  ini  ditemukan  hasil  bahwa  ahli  keuangan perempuan  komite  audit  berpengaruh  positif  secara  tidak  signifikan  dengan  nilai  signifikan sebesar 0,436, sehingga mengakibatkan hipotesis tiga a (H3a) dalam penelitian ini ditolak. Hal ini sesuai dengan hasil dari hipotesis satu dan dua yang menyatakan tidak ada hubungan yang signifikan antara ahli keuangan dan komite audit perempuan pada manajemen laba. Abdullah et  al., (2016)  menyatakan  bahwa  mayoritas  perempuan  yang  terdapat  pada  komite  audit mungkin  tidak  memiliki  keterampilan  akuntansi  dan  keuangan  yang  diperlukan  untuk mendeteksi manajemen laba. Pernyataan ini sesuai dengan fakta bahwa rata-rata ahli keuangan perempuan komite audit hanyalah sebesar 15,40%, yang berarti dari 19,05% perempuan yang menjadi  anggota  komite  audit  hanya  terdapat  15,40%  yang  memiliki  keahlian  keuangan  dan sisanya sebesar 3,65% tidak memiliki latar belakang keuangan.
Walaupun perempuan memiliki kemampuan dalam menerima situasi dan pengetahuan, namun  tidak  dapat  dipungkiri  bahwa  perempuan  lebih  mementingkan  isi  dari  pada  bentuk luarnya,  sehingga  membuat  perempuan  toleran  terhadap  kekurangan  dan  keraguan,  sehingga perempuan  menjadi  lebih  bersikap  mengampuni.  Dikatakan  bahwa  untuk  mengubah  dunia menjadi  lebih  adil  dan  damai  maka  perempuan  harus  meningkatkan  kekuatan  dan kemampuannya,  serta  mengembangkan  pendidikannya,  kemampuan  berkomunikasi, pengorganisasian dan jaringan solidaritas nasional-internasional. Baik dalam keadaan terdidik maupun  tidak  terdidik,  apresiasi  terhadap  perempuan  masih  berada  dalam  stereotip  yang memprihatinkan.  Dimana  dalam  hal  ini  perempuan  dalam  profesionalitas  dan  pekerjaannya lebih  cenderung  mengerjakan  hal-hal  yang  bersifat  membantu  seperti  sekretaris  dan  asisten. Akibatnya dalam hal ini laki-laki akan selalu  menjadi pemimpin dan perempuan adalah yang dipimpin. (Murniati, 2004:73-81)
Qi  dan  Tan  (2012)  menyatakan  bahwa  tanpa  adanya  pengalaman  maka  walaupun komite  audit  memiliki  pendidikan  atau  pengetahuan  yang  tinggi,  komite  audit  akan  lebih cenderung lebih lambat untuk menemukan adanya manajemen laba. Sehingga untuk hipotesis ini  dapat  disimpulkan  bahwa  ahli  keuangan  perempuan  komite  audit  tidak  signifikan  dalam mengurangi manajemen laba disebabkan karena proporsi perempuan yang masih sangat sedikit di komite audit Indonesia serta walaupun komite audit perempuan memiliki keahlian keuangan tetapi  tidak  memiliki  pengalaman  dalam  bidang  tersebut  maka  kehadirannya  tidak  akan memberikan dampak terkait manajemen laba.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  penelitian  Zalata et  al., (2017)  yang menyatakan  bahwa  semakin  tinggi  proporsi  ahli  keuangan  perempuan  di  komite  audit  maka akan  semakin  efektif  komite  audit  untuk  menghambat  terjadinya  manajemen  laba.  Hal  ini dikarenakan  ahli  keuangan  komite  audit  yang  melakukan  mekanisme  pemantauan  yang signifikan diperoleh dari ahli keuangan komite audit perempuan. Shawver et al., (2006) akuntan perempuan  yang  bertanggung  jawab  terhadap  IPO  perusahaan  lebih  sensitif  dan  lebih  kecil kemungkinannya untuk membuat suatu keputusan atau tindakan tertentu dibanding laki-laki.
Pada hipotesis 3b dalam penelitian ini ditemukan hasil bahwa ahli keuangan laki-laki komite  audit  berpengaruh  positif  secara  signifikan  dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,003, sehingga mengakibatkan hipotesis tiga b (H3b) dalam diterima. Akan tetapi hasil dari penelitian ini  tidak  sesuai  dengan  harapan  bahwa  dengan  adanya  proporsi  laki-laki  dengan  keahlian keuangan  di  komite  audit  maka  praktik  manajemen  laba  akan  semakin  berkurang.  Hal  ini dikarenakan laki-laki memiliki kecenderungan yang risk taker dibandingkan dengan perempuan dalam  bidang  pengambilan  keputusan  keuangan  (Gold et  al., 2009).  Byrnes et  al., (1999) menyatakan bahwa orang yang lebih menyukai risiko maka akan cenderung melakukan hal-hal yang  bersifat  negatif.  Powel  dan  Ansic  (1999)  menyatakan  bahwa  laki-laki  lebih  berisiko terhadap risiko dan lebih cenderung berfokus pada strategi yang menurut mereka akan mencapai keuntungan sebaik mungkin. Selain itu terdapat kecenderungan bahwa laki-laki menilai terlalu tinggi posisi mereka sehingga laki-laki lebih percaya diri terhadap keputusan mereka. Stinerock et  al., (1991)  (dalam  Powel  dan  Ansic,  1997)  juga  menemukan  bawa  laki-laki  memiliki preferensi risiko yang lebih tinggi dengan tingkat kecemasan yang rendah dalam pengambilan keputusan  keuangan.  Pendekatan  sosialisasi  gender  berpendapat  bahwa  laki-laki  dan perempuan  membawa  nilai-nilai  yang  berbeda  ke  tempat  kerja  yang  akhirnya  membentuk keputusan  dan  praktik  mereka.  Laki-laki  juga  memiliki  kecenderungan  untuk  lebih  mungkin melanggar peraturan dan melakukan tindakan yang tidak etis dibanding perempuan (Betz et al ., 1989). Hal ini dikarenakan laki-laki lebih peduli untuk menghasilkan uang dan lebih maju di perusahaan (Krishnan dan Parsons, 2008).
Norman et  al ., (2011)  menunjukkan  bahwa  dengan  keahlian  keuangan  komite  audit yang  terdapat  di  perusahaan  maka  auditor  internal  perusahaan  menjadi  lebih  mungkin  untuk mengabaikan salah saji yang terdapat di perusahaan. Hal ini dikarenakan keahlian komite audit yang tinggi akan meningkatkan power komite audit. Power dalam hal ini adalah kapasitas atau potensi untuk mempengaruhi sikap atau perilaku orang lain meskipun ada penolakan. Kalbers dan  Fogerty  (1993)  dalam  Norman et  al .,  (2011)  menemukan  bahwa  manajer  dan  auditor
internal  mengakui  keahlian  sebagai  sumber  kekuatan  komite  audit,  dan power  theory menunjukkan bahwa ketika kekuatan komite audit meningkat maka manajemen akan memiliki lebih sedikit kemampuan untuk mempengaruhi keputusan auditor internal. Secara keseluruhan, literatur menunjukkan bahwa auditor internal akan menganggap komite audit lebih kuat dalam proses  pelaporan  keuangan  ketika  keahlian  keuangan  komite  audit  lebih  tinggi,  dan  auditor internal akan lebih cenderung menyetujui tekanan manajemen untuk menghindari koreksi salah saji ketika komite audit memiliki keahlian lebih tinggi.
Penelitian  ini  juga  menggunakan  5  variabel  kontrol  dengan  hasil Leverage (LEV) merupakan  variabel kontrol pertama dalam  penelitian  ini dan  menjadi salah  satu faktor yang mempengaruhi terjadinya manajemen laba. Hasil regresi leverage menunjukkan nilai signifikan sebesar  0.652dengan  koefisien  regresi  sebesar  -0,001  yang  menunjukkan  adanya  pengaruh negatif yang tidak signifikan antara leverage dan manajemen laba dalam perusahaan. Dengan kata lain tidak terdapat pengaruh antara leverage dengan manajemen laba. Hal ini sesuai dengan penelitian  Elfira  (2014)  yang  menyatakan  bahwa leverage tidak  berpengaruh  terhadap manajemen laba
Variabel kontrol kedua adalah LOSS, yang diukur dengan dummy variabel yaitu 1 jika perusahaan dalam periode berjalan mengalami kerugian dan 0 sebaliknya. Hasil regresi LOSS menunjukkan  nilai  signifikan  sebesar  0.000  dengan  koefisien  regresi  sebesar  -0,082  yang menunjukkan adanya pengaruh negatif yang signifikan antara LOSS dan manajemen laba dalam perusahaan
Variabel kontrol ketiga  adalah operating cash  flow perusahaan (OCF). Hasil regresi OCF menunjukkan nilai signifikan sebesar 0.000 dengan koefisien regresi sebesar -0,294 yang menunjukkan adanya pengaruh negatif yang signifikan antara LOSS dan manajemen laba dalam perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Soliman  dan Ragab (2014) yang  menunjukkan bahwa arus kas dari aktivitas operasi secara signifikan dan negatif berkaitan dengan manajemen laba.
Variabel kontrol keempat dalam penelitian ini adalah ukuran audit komite (ACSIZE). Hasil  regresi  ACSIZE  menunjukkan  nilai  signifikan  sebesar  0,373  dengan  koefisien  regresi sebesar 0,008 yang menunjukkan adanya pengaruh positif yang tidak signifikan antara ACSIZE dan  manajemen  laba  perusahaan.  Hal  ini  sesuai  dengan  penelitian  dari  Cinthya  dan  Indriani (2015) yang menyatakan tidak ada hubungan yang signifikan antara ukuran komite audit dan manajemen laba. Hal ini dikarenakan ukuran komite audit ternyata tidak efektif dimana tujuan
dari  pembentukan  komite  audit  adalah  untuk  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan mengurangi adanya penyimpangan dalam pengelolaan perusahaan.
Variabel kontrol yang terakhir adalah board size (BSIZE) atau jumlah dewan direksi yang terdapat di perusahaan. Hasil regresi BSIZE menunjukkan nilai signifikan sebesar 0,388 dengan koefisien regresi sebesar 0,002 yang menunjukkan adanya pengaruh positif yang tidak signifikan antara BSIZE dan manajemen laba perusahaan. Hasil penelitian ini signifikan dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Gulzar  dan  Wang  (2011)  dan  Rahman et  al., (2012)  yang menemukan tidak ada hubungan yang signifikan antara ukuran dewan direksi dan manajemen laba.

## KESIMPULAN
Tujuan dari penelitian  ini adalah untuk menemukan dan  menganalisis pengaruh dari variabel-variabel tertentu terhadap manajemen laba. Objek yang digunakan dalam penelitian ini adalah semua perusahaan non-keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016- 2018 yang memenuhi kriteria sampel yang telah ditentukan. Hasil penelitian ini tidak terdapat pengaruh yang signifikan antara keahlian keuangan komite audit, proporsi wanita komite audit, dan  keahlian  keuangan  wanita  komite  audit  terhadap  manajemen  laba.  Hal  ini  dikarenakan keahlian keuangan saja tidak cukup untuk mengurangi manajemen laba tetapi diperlukan juga pengalaman kerja di bidang keuangan dan intensitas pertemuan yang tinggi antara komite audit. Tidak  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  gender  (jenis  kelamin)  komite  dikarenakan perempuan  lebih  cenderung  memiliki  sikap  yang  mudah  dibujuk  sehingga  menyebabkan perempuan  akan  lebih  cenderung  mengikuti  arus  yang  ada  dalam  perusahaan.  Walaupun perempuan  cenderung  bersikap  etis  namun  perempuan  tidak  dapat  menggerakkan  orang  lain untuk  melakukan  hal  yang  benar.  Mayoritas  perempuan  yang  terdapat  di  komite  audit  tidak memiliki keterampilan akuntansi dan keuangan yang diperlukan untuk mendeteksi manajemen laba. Sekalipun perempuan memiliki pendidikan dan pengetahuan akan tetapi terdapat stereotip bahwa  perempuan  akan  selalu  dipimpin  oleh  laki-laki  dalam  menjalankan  tugasnya. Power theory menunjukkan  bahwa  ketika  kekuatan  komite  audit  meningkat  maka  manajemen  akan memiliki lebih sedikit kemampuan untuk mempengaruhi keputusan auditor internal. Sehingga auditor  internal  akan  memiliki  sikap  ketergantungan  dan  kepercayaan  yang  tinggi  terhadap komite audit.

## Keterbatasan dan Saran
Berikut adalah keterbatasan dan kendala yang dihadapi oleh peneliti serta saran untuk penelitian kedepannya:
1. Variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  tidak  dapat  sepenuhnya  menjelaskan mengenai manajemen laba yang diukur dengan menggunakan discretionary accrual , hal ini dikarenakan  variabel-variabel  dalam  penelitian  ini  hanya  menjelaskan  8,5%  pengaruh terhadap manajemen laba. Penelitian selanjutnya dapat menambahkan variabel pengalaman untuk mendukung gender dan keahlian keuangan komite audit.
2. Penelitian ini masih menggunakan pengertian keahlian keuangan komite audit secara luas. Penelitian  selanjutnya  dapat  mempersempit  pengertian  keahlian  keuangan  yang  dimiliki oleh komite audit yang membedakan antara ahli akuntansi dan non-akuntansi.
3. Penelitian  ini  belum  menggunakan  semua  perusahaan  di  Indonesia  dan  hanya  meneliti perusahaan dalam periode 3 tahun terakhir. Peneliti selanjutnya dapat menggunakan sampel perusahaan yang lebih banyak dengan penelitian yang lebih lama.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdullah,  S.  N.,  &  Ismail,  K.  N.  I.  K.  (2016).  Women  Directors,  Family  Ownership  And  Earnings Management In Malaysia. Asian Review of Accounting , Vol.24 Issue :4, pp.525–550.
Adams, R. B., & Ferreira, D. (2009). Women In The Boardroom And Their Impact On Governance And Performance. Journal of Financial Economics , Vol. 94 Issue : 2, pp. 291–309
Badolato, P. G., Donelson, D. C., & Ege, M. (2014). Audit Committee Financial Expertise And Earnings Management:  The  Role  Of  Status. Journal  of  Accounting  and  Economics ,  Vol.58  Issue  :  3, pp.208–230
Barua, A., Davidson, L. F., Rama, D. V., & Thiruvadi, S. (2010). CFO Gender And Accruals Quality. Accounting Horizons . Vol.24 Issue: 1, pp. 25–39
Barua, A., Legoria, J., & Moffitt, J. S. (2006). Accruals Management To Achieve Earnings Benchmarks: A  Comparison  Of  Pre-Managed  Profit  And  Loss  Firms. Journal  of  Business  Finance  and Accounting , Vol.33 Issue:(5–6), pp. 653–670
Beckmann, D., & Menkhoff, L. (2008). Will Women  Be Women?  Analyzing The Gender Difference Among Financial Experts. Kyklos , Vol.61 No.3, pp. 364–384
Betz,  M.,  O’Connell,  L.,  &  Shepard,  J.  M.  (2013).  Gender  Differences  In  Proclivity  For  Unethical Behavior. Citation  Classics  from  The  Journal  of  Business  Ethics:  Celebrating  the  First  Thirty Years of Publication , pp.427–432
Byrnes,  J.  P.,  Miller,  D.  C.,  &  Schafer,  W.  D.  (1999).  Gender  differences  in  risk  taking:  A  meta- analysis. Psychological bulletin , 125 (3), 367.
CNN Indonesia, Tim. (2018, 26 September). Kronologi SNP Finance dari "Tukang Kredit" ke "Tukang Bobol". Dikutip dari: https://www.cnnindonesia.com/ekonomi/20180926143029-78- 333372/kronologi-snp-finance-dari-tukang-kredit-ke-tukang-bobol
Cinthya, C. N., & Indriani, M. (2016). Arus Kas, Komite Audit Dan Manajemen Laba Studi Kausalitas Pada  Perusahaan  Manufaktur  Indonesia. Jurnal  Dinamika  Akuntansi  Dan  Bisnis ,  Vol.2  No.2, pp.167–183.
Florencea, N., & Susanto, Y. K. (2019). Audit Committee: Woman, Experience, Education on Earnings Management, pp.17–21
Ghozali, Imam. 2016. Aplikasi Analisis Multivariete Dengan Program IBM SPSS 23 (Edisi 8). Cetakan ke VIII. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gold, A., Hunton, J. E., & Gomaa, M. I. (2009). The Impact Of Client And Auditor Gender On Auditors’ Judgments. Accounting Horizons , Vol.23 No.1, pp.1–18.
Gujarati, D.N. (2003) Basic Econometrics. 4th Edition, McGraw-Hill, New York.
Gulzar,  M.  A.,  &  Zongjun,  W.  (2011).  Corporate  Governance  Characteristics  and  Earnings Management:  Empirical  Evidence  from  Chinese  Listed  Firms. International  Journal  of Accounting and Financial Reporting , Vol.1 No.1, pp 133-151
Menteri Badan Usaha Milik Negara. 2002. Keputusan Menteri Badan Usaha Milik Negara Nomor: KEP- 117/M-MBU/2002. Tentang Penerapan Praktek Good Corporate Governance Pada Badan Usaha Milik Negara (BUMN). Indonesia: Menteri Badan Usaha Milik Negara
Kothari,  S.  P.,  Leone,  A.  J.,  &  Wasley,  C.  E.  (2005).  Performance  Matched  Discretionary  Accrual Measures. Journal of Accounting and Economics , Vol.39 No.1, pp.163–197
Krishnan, J., & Lee, J. E. (2009). Audit Committee Financial Expertise, Litigation Risk, And Corporate Governance. Auditing , Vol.28 No.1, pp.241–261
Krishnan, G. V., & Parsons, L. M. (2008). Getting To The Bottom Line: An Exploration Of Gender And Earnings Quality. Journal of Business Ethics , Vol.78 No.1, pp.65–76
McNichols, M. F. (2003). Discussion Of “Why Are Earnings Kinky? An Examination Of The Earnings Management Explanation. Review of Accounting Studies , Vol.8 No.2, pp.385–391
Murniati,  A.  Nunuk.  P.  2004.  Getar  Gender  (Perempuan  Indonesia  dalam  Perspektif  Sosial,  Politik, Ekonomi, Hukum, dan HAM. Magelang: Indonesia Tera
Niskanen, M., & Karjalainen, J. (2011). Auditor Gender And Corporate Earnings Management Behavior In Private Finnish Firms. Managerial Auditing Journal , Vol.26 No.9, pp.778–793
Norman,  C.A.,  Rose,  Jacob  M.,  &  Suh,  Ik  Seon.  (2011).  The  Effect  Of  Disclosure  Type  And  Audit Committee  Expertise  On  Chief  Audit  Executives'  Tolerance  For  Financial  Misstatements. Accounting, Organization and Society , Vol.36, pp.102-108
Otoritas  Jasa  Keuangan.  2015.  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  55  /POJK.04/2015 Tentang Pembentukan Dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit. Indonesia: Otoritas Jasa Keuangan
Powell, M., & Ansic, D. (1997). Gender Differences In Risk Behaviour In Financial Decision-Making: An Experimental Analysis. Journal of Economic Psychology , Vol.18 No.6, pp.605–628
Puat  Nelson,  S.,  &  Devi,  S.  (2013).  Audit  Committee  Experts  And  Earnings  Quality. Corporate Governance: The International Journal of Business in Society , Vo.13 No.4, pp.335–351
Qi,  B.,  &  Tian,  G.  (2012).  The  Impact  Of  Audit  Committees  Personal  Characteristics  On  Earnings Management: Evidence From China. Journal of Applied Business Research (JABR) , Vol.28 No.6, pp.1331–1344.
Rahman,  R.  A.,  &  Mohamed  Ali,  F.  H.  (2006).  Board,  Audit  Committee,  Culture  And  Earnings Management: Malaysian Evidence. Managerial Auditing Journal , Vol.21 No.7, pp.783–804
Rauf, F. H. A., Johari, N. H., Buniamin, S., & Rahman, N. R. A. (2012). The Impact Of Company And Board  Characteristics  On  Earnings  Management :  Evidence  From  Malaysia. Global  Review  of Accounting and Finance , Vol.3 No.2, pp.114–127
Scott,  William  R.  2015.Financial  Accounting  Theory  Seventh  Edition.  United  State  of  America  :

## Pearson Canada
Shawver, Tara J., Bancroft, P. and Sennetti, John T. (2006). Can the ‘Clan Effect’Reduce the Gender Sensitivity to Fraud? The Case of the IPO Environment. Journal of Forensic Accounting , Vol.7, pp.185–208
Siska,  Amelie F.  D. (2014, 3 April).  Enron,  Skandal Besar  Perusahaan Endergi  yang Cekik Investor. Dikutip dari :
https://www.liputan6.com/bisnis/read/2031867/enron-skandal-besar-perusahaan-energi-yang- cekik-investor?related=dable&utm_expid=.9Z4i5ypGQeGiS7w9arwTvQ.1&utm_referrer= Simbolon, Harry Andrian.(2010, 15 Oktober). Sarbanes Oxlay Act. Dikutip dari :
https://akuntansiterapan.com/2010/06/15/sarbanes-oxely-act/
Soliman,  M.,  &  Ragab,  A.  A.  (2013).  Audit  Committee  Effectiveness,  Audit  Quality  and  Earnings Management: An Empirical Study of the Listed Companies in Egypt. SSRN Electronic Journal , pp.1–29
Sun,  J.,  Liu,  G.,  &  Lan,  G.  (2011).  Does  Female  Directorship  on  Independent  Audit  Committees Constrain Earnings Management? Journal of Business Ethics , Vol.99 No.3, pp.369–382
Susanto,  Y.  K.  (2016).  The  Effect  Of  Audit  Committees  And  Corporate  Governance  On  Earnings Management:  Evidence  From  Indonesia  Manufacturing  Industry. International  Journal  of Business, Economics and Law , Vol.10 No.1, pp.32–37
Thiruvadi,  S.,  &  Huang,  H.  W.  (2011).  Audit  Committee  Gender  Differences  And  Earnings Management. Gender in Management , Vol.26 No.7, pp.483–498
Xie, B., Davidson, W. N., & DaDalt, P. J. (2003). Earnings Management And Corporate Governance: The Role Of The Board And The Audit Committee. Journal of Corporate Finance , Vol.9, pp.295– 316
Zalata,  A.  M., Tauringana,  V.,  & Tingbani,  I.  (2018). Audit  Committee  Financial  Expertise,  Gender, And Earnings Management: Does Gender Of The Financial Expert Matter?. International Review of Financial Analysis , Vol.55, pp.170–183
Zang, A. Y. (2012). Evidence On The Trade-Off Between Real Activities Manipulation and Accrual- Based Earnings Management. Accounting Review , Vol.87 No.2, pp.675–703
Zhang, Y., Zhou, J., & Zhou, N. (2007). Audit Committee Quality, Auditor Independence, and Internal Control Weaknesses. Journal of Accounting and Public Policy , Vol.26 No.3, pp.300–327