## Evaluasi Penerapan Pengendalian Internal atas Proses Bisnis Pendapatan Jasa

## (Studi Kasus pada Perusahaan Depo Peti Kemas)
Desi Ikaputri 1* , Eliza Fatima 2
1,2) Program Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Indonesia
1) desikaputrisie@gmail.com , 2) eliza.fatimah@ui.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan : 25 Mei 2023 Disetujui
: 10 Juni 2023
Dipublikasi : 1 Oktober 2023

## ABSTRACT
Revenue business processes are the primary key for a company to generate profits as a financial performance target. In its implementation, it must be supported by a clear internal audit function and accounting information system with an effective level of control in all business processes to produce  accurate  and  quality  data  or  information,  as  well  as  increase  the  effectiveness  of  the company's  operational  activities.  However,  if  these  factors  do  not  support  it,  all  personnel  will work by habit factor, and management will face the risk of loss. This study aims to analyze the condition of PT X’s internal control and aspect that can be improved in optimizing internal control over the performance and reporting of the company's revenue business processes. The research method used is descriptive qualitative with a case study approach at PT X, a container management company, that previous research on this field of business is still limited. The data sources were derived from observation, a series of interviews with the management, and an analysis of internal documents.  The  results  show  that  there  were  weaknesses  in  the  procedures  for  implementing revenue  business  processes  caused  by  the  absence  of  adjustments  to  clear  and  documented recording procedures, unstructured implementation of control activities, and not being supported by an adequate information system. Therefore, this study provides recommendations for corrective actions to optimize the performance and reporting of the company's revenue business processes.
Keywords: Accounting Information Systems, Container Management, COSO Framework, Internal Control, Revenue Business Process.

## PENDAHULUAN
Proses  bisnis  pendapatan  menjadi  kunci  utama  suatu  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba sebagai target kinerja keuangan yang dimulai dengan transaksi penjualan barang atau jasa beserta segala  pencatatannya  hingga  diakui  sebagai  pendapatan.  Namun,  perolehan  pendapatan  bagi perusahaan sektor pelayaran dan logistik tidak sedang dalam kondisi seimbang. Kanal berita Ocean Week  mengungkapkan  bahwa  kinerja  sektor  pelayaran  dan  logistik  nasional  sedang  mengalami tekanan yang signifikan akibat adanya pandemi Covid-19 yang disebabkan oleh penurunan arus kapal, arus barang, arus penumpang, dan arus perputaran petikemas . Dalam mengantisipasi hal tersebut, PT X mempunyai business plan pada tahun 2022 untuk melakukan ekspansi bisnis dengan berfokus  pada  pembuatan usaha  pergudangan  atau  penyimpanan.  Hal tersebut  tentunya menjadi bagian  dari  rencana  strategis  manajemen  dalam  mencapai  target  kinerja  perusahaan  khususnya dalam  memenuhi  target  pendapatan.  Dalam  pelaksanaannya,  memerlukan  sistem  informasi akuntansi dengan tingkat pengendalian yang efektif dan sesuai untuk seluruh proses bisnis untuk menghasilkan  data  atau  informasi  yang  akurat  dan  berkualitas,  serta  meningkatkan  efektifitas kegiatan  operasional  perusahaan.  Selain  itu,  dengan  sistem  informasi  yang  berkualitas  dapat
menghasilkan  data  yang  berguna  untuk  penilaian  kinerja  atas  tingkat  kesehatan  bisnis  dalam menciptakan transparansi dan mengurangi asimetri informasi (Yusuf & Kanji, 2020). Oleh karena itu,  menurut  Luo  (2017),  pengendalian  internal  dan  kualitas  informasi  akuntansi  sangat  penting bagi perusahaan dan berkaitan erat karena perusahaan dapat sukses berkembang apabila didukung dengan pengendalian internal yang efektif.
Pentingnya sistem pengendalian internal bertujuan untuk memastikan bahwa standar dan alur kerja telah dijalankan dengan efektif dan efisien, menurunkan risiko transaksi keuangan yang tidak tercatat  secara  lengkap  dan  akurat,  serta  meminimalkan  seluruh  motif  tindakan  kecurangan  dan penyelewengan yang merugikan perusahaan. Namun, berdasarkan informasi awal diketahui bahwa pada hasil laporan audit internal PT X tahun 2022, terdapat beberapa temuan terkait adanya risiko fraud pada  pendapatan  perusahaan  seperti  adanya  penagihan  pendapatan  dengan  nominal  yang tidak sesuai dan pendapatan yang belum tertagih kepada pelanggan. Hal ini disebabkan oleh adanya perbedaan data antara data sistem yang ditarik saat pembuatan tagihan dengan data sistem yang ditarik  oleh  audit  internal  saat  menjalani  proses  audit.  Selain  itu,  berdasarkan  hasil  wawancara dengan  narasumber  PT  X  diketahui  bahwa  sistem  informasi  yang  digunakan  perusahaan  belum cukup menunjang, khususnya dalam pembuatan tagihan yang tidak secara otomatis memunculkan harga dan total harga. Hal ini dapat mengakibatkan timbulnya kesalahan dalam pembuatan tagihan dimana nilai penagihan dan piutang menjadi tidak akurat. Hal ini mengindikasikan bahwa terdapat indikasi  kurang  optimalnya  pengendalian internal  yang  mengakibatkan  kualitas data  pendapatan saat ini  masih  kurang  akurat.  Menurut  Luo (2017), masalah  terkait  kualitas  informasi  akuntansi tersebut dapat diatasi dengan menyempurnakan sistem pengendalian internal.
Menurut Rapini et al. (2022), penerapan pengendalian internal merupakan faktor penting dalam menentukan potensi kesalahan serta pengaruh yang akan terjadi atas laporan keuangan. Selain itu, diperlukan  suatu  fungsi  penting  yang  bertanggungjawab  untuk  memantau  efektivitas  dari penerapan pengendalian internal yaitu fungsi audit internal.  Salah satu fungsi dari  audit internal yaitu  memberikan  kontrol  dan  rekomendasi  atas  pengendalian  internal  perusahaan,  sehingga melalui  penguatan  audit  internal  yang  efektif  dapat  membantu  perusahaan  untuk  mengurangi dampak  yang  tidak  diinginkan  (Christine  &  Apriwandi,  2022).  Namun  demikian,  PT  X  tidak mempunyai departemen audit internalnya sendiri sehingga hanya mengandalkan audit internal dari perusahaan  induk.  Menurut  Hu  et  al.  (2021),  audit  internal  membantu  perusahaan  induk  dalam melakukan  pengawasan  terhadap  anak  perusahaan  yang  lebih  efektif  dengan  mengidentifikasi risiko yang mungkin dihadapi anak perusahaan dalam lingkungan yang selalu berubah. Akan tetapi, berdasarkan hasil wawancara dengan narasumber dari PT X, saat ini Kepala Internal Audit tidak hanya bertanggung jawab atas divisi audit internal, tetapi juga merangkap jabatan sebagai kepala divisi  pembelian.  Hal  ini  menandakan  bahwa  pemisahan  fungsi  sebagai  salah  satu  penerapan pengendalian  internal  bahkan  tidak  dijalankan  oleh  fungsi  audit  internal.  Tidak  adanya independensi  dan  pemisahan  tugas  juga  menjadi  faktor  penyebab  terjadinya  kesenjangan pengawasan (Christopher, 2019).
Oleh karena itu, evaluasi ini dilakukan untuk mengetahui hal apa yang dapat diperbaiki dalam mengoptimalkan  pengendalian  internal  atas  proses  bisnis  pendapatan  perusahaan  agar  dapat meningkatkan  kualitas  data  pendapatan,  meminimalisir  kesalahan  dalam  proses  pencatatan pendapatan, dan mendukung aktivitas operasional depo perusahaan yang  lebih efektif dan efisien. Beberapa  penelitian  terdahulu  telah  dilakukan  pada  jenis  perusahaan  yang  berbeda.  Perbedaan dengan penelitian terdahulu dimana penelitian ini berfokus mengevaluasi proses bisnis pendapatan atas transaksi bidang usaha manajemen depo peti kemas yang beragam, dimana penelitian terhadap bidang usaha ini masih sangat terbatas. Penelitian ini akan menggunakan acuan berdasarkan COSO Framework  2013 dengan  perolehan  data  diperoleh  dari  observasi,  wawancara,  dan  analisis dokumen internal. Selain itu, diharapkan bahwa penelitian ini dapat memberikan kontribusi bagi perusahaan  dalam  memastikan  bahwa  standar  dan  alur  kerja  yang  ditetapkan  telah  dijalankan dengan  baik  serta  meminimalkan  risiko  kerugian  yang  mungkin  terjadi  dalam  operasional perusahaan.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 4, Oktober 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i4.1663

## STUDI LITERATUR

## Pengendalian Internal
Pengendalian  internal  merupakan  langkah  yang  diterapkan  untuk  memberikan  kepastian ketercapaian  sasaran  pengendalian  perusahaan  seperti melindungi  dan mencatat  aset  perusahaan secara  akurat,  memberikan  informasi  dan  penyusunan  laporan  keuangan  yang  andal,  kegiatan operasional perusahaan lebih efisien, dan meningkatkan penerapan kebijakan yang telah ditetapkan perusahaan (Romney et al., 2021). Sementara dalam COSO (2013) mendeskripsikan pengendalian internal  sebagai  proses  yang  dijalankan  oleh  seluruh  personel  organisasi  yang  dibentuk  untuk memberikan  kepastian  atas  ketercapaian  tujuan  penting  yang  berhubungan  dengan  efektivitas operasional, keandalan pelaporan, dan kepatuhan atas hukum yang berlaku.
Dalam proses bisnis pendapatan terdapat beberapa risiko seperti adanya pesanan tidak akurat, pesanan tidak sah, piutang tidak tertagih, kesalahan penagihan, kesalahan pengiriman, kesalahan posting piutang,  pencurian  arus  kas,  dan  kehilangan  pelanggan.  Namun,  risiko  tersebut  dapat dimitigasi  dengan  menerapkan  pengendalian  internal  seperti  adanya  pembatasan  akses  data, pemisahan  tugas,  menyiapkan A/R  Aging ,  rekonsiliasi  data  dan  pesanan,  tingkat  otorisasi,  dan konfigurasi sistem (Romney et al., 2021). Dengan menerapkan pengendalian internal, maka dapat membantu perusahaan melakukan fungsi mencegah, menemukan, dan memperbaiki kesalahan.
Chalmers et al. (2019) menjelaskan bahwa kualitas pengendalian internal dapat dipengaruhi oleh beberapa aspek, yaitu aspek keadaan internal dan eksternal. Aspek keadaan internal meliputi karakteristik atas manajemen tertinggi, struktur kepemilikan usaha, dan  keberadaan fungsi audit internal.  Sementara  aspek  keadaan  eksternal  meliputi  auditor  eksternal,  budaya,  regulasi pemerintah,  dan  lingkungan  pasar.  Dalam  memastikan  pencapaian  tujuan  dan  kualitas  atas pengendalian  internal,  perlu  didukung  dengan  unsur  pokok  pengendalian  internal  yaitu  struktur organisasi  yang  tegas, sistem  otorisasi dan prosedur  pencatatan  yang jelas,  penerapan  kebijakan atas tugas dan fungsi yang sehat termasuk pembentukan unit pengawas internal, dan karyawan yang kompeten (Mulyadi, 2016).
Gambar 1. COSO Internal Control – Integrated Framework 2013
Sumber : COSO (2013)
Selain itu, utamanya penerapan pengendalian internal ditinjau berdasarkan COSO Framework 2013.  Terdapat  lima  komponen  pada  COSO Framework 2013  yaitu  lingkungan  pengendalian sebagai  fondasi  dalam  menjalankan  pengendalian  internal  yang  efektif,  penilaian  risiko  sebagai proses  yang  dinamis  dan  berulang  dalam menilai risiko,  aktivitas  pengendalian sebagai langkah yang ditentukan melalui kebijakan dan prosedur, informasi yang dikomunikasikan secara tepat, dan aktivitas pemantauan sebagai proses evaluasi yang berkelanjutan dan terpisah (COSO, 2013).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 4, Oktober 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i4.1663

## Penelitian Terdahulu
Terdapat  beberapa  penelitian  terdahulu  dalam  mengevaluasi  sistem  informasi  akuntansi  dan pengendalian internal. Diantaranya yang dilakukan oleh Hartanti & Malik (2018) yang melakukan riset pengendalian internal pada sebuah entitas nirlaba ditemukan bahwa terdapat kelemahan pada penyesuaian prosedur dalam proses bisnis pendapatan dan disertai dengan pelaksanaan komponen aktivitas pengendalian internal yang tidak terstruktur. Kemudian, penelitian yang dilakukan oleh Oktavia  &  Pamungkas  (2019)  pada  sebuah  perusahaan  percetakan  menyimpulkan  bahwa  dalam pelaksanaan siklus penjualan perusahaan telah dilakukan sesuai dengan prosedur sistem informasi penjualan.  Namun,  masih  terdapat  beberapa  kelemahan  pada  komponen  pengendalian  internal secara  keseluruhan.  Sementara  itu,  penelitian  lain  mengenai  pengendalian  internal  pada  sebuah institusi  rumah  sakit  yang  dilakukan oleh  Lee  et  al. (2021) menunjukkan  bahwa  masih  terdapat kelemahan pada pengendalian internal yang berpengaruh terhadap kinerja operasional rumah sakit. Namun,  penelitian  yang  dilakukan  dalam  mengevaluasi  pengendalian  internal  atas  proses  bisnis pendapatan pada perusahaan manajemen depo peti kemas masih sangat terbatas. Selain itu, berbeda dengan ketiga penelitian terdahulu, dimana proses bisnis pendapatan manajemen depo peti kemas mempunyai aktivitas bisnis yang cukup kompleks sehingga memerlukan evaluasi yang terperinci.

## METODE
Penelitian ini menerapkan pendekatan kualitatif deskriptif dalam metode studi kasus pada PT X.  Organisasi  penelitian  akan  dianonim  karena  alasan  kerahasiaan,  dimana  PT  X  merupakan perusahaan  yang  bergerak  dalam  aktivitas  manajemen  depo  peti  kemas.  Manajemen  depo diperlukan dalam memastikan bahwa kebutuhan atas jumlah peti kemas terpenuhi dan siap untuk digunakan  oleh  pelanggan.  Oleh  karena  itu,  aktivitas  bisnis  pendapatan  yang  terdapat  dalam manajemen  depo  peti  kemas meliputi  kegiatan  bongkar  atau  muat  ( stuffing/stripping )  barang  ke atau dari dalam peti kemas, pembersihan peti kemas yang telah dikembalikan oleh pelanggan ke dalam depo, perbaikan atas peti kemas yang rusak agar layak digunakan, lift on dan lift off peti kemas, penyimpanan atau penumpukan peti kemas di dalam depo, biaya penggunaan trucking atas pemindahan peti kemas ( empty container trucking ), pergudangan atas barang milik pelanggan, dan penyewaan alat berat untuk bongkar muat peti kemas.
Pengumpulan data dilakukan selama 2 (dua) bulan melalui kegiatan observasi, wawancara, dan analisis  dokumen.  Observasi  dilakukan  untuk  mengetahui  secara  langsung  proses  penggunaan sistem aplikasi berbasis web dan masalah yang timbul, serta implementasi aktivitas pengendalian internal perusahaan. Sementara, wawancara dilakukan dengan bersifat semi-terstruktur kepada 4 (empat)  partisipan  yaitu Admin  Operation  Staff,  Account  Receivable  (A/R)  Staff,  Finance Accounting Supervisor , dan Finance Accounting Manager . Pemilihan responden dalam penelitian ini dengan dasar pertimbangan bahwa perwakilan tersebut merupakan pihak yang terlibat langsung dalam  proses  bisnis  pendapatan  mulai  dari  pihak  yang  menangani  pelanggan  secara  langsung sampai  dengan  proses  pencatatan  data  pendapatan  untuk  menghasilkan  informasi  dalam pengambilan keputusan manajemen. Dasar acuan untuk pengembangan pertanyaan yang diajukan kepada responden sesuai dengan komponen COSO Framework 2013. Selain itu, analisis dokumen perusahaan  dilakukan  untuk  memperoleh  gambaran  dan  menilai  kesesuaian  penggunaan  sistem informasi akuntansi dan implementasi pengendalian internal perusahaan.
Lebih lanjut, analisis data dilakukan dengan menerapkan gap analysis yang dikemukakan oleh Wondabio dalam Anjani & Wondabio (2023) yaitu dengan teknik diskusi dan tanya jawab ( defined future state ), review dokumentasi atas sistem yang digunakan saat ini ( review current state ), dan melakukan perbandingan dengan teori ( practical best practice ) untuk menganalisa kontradiksi dan memberikan  saran  rekomendasi.  Melalui  teknik  analisis  tersebut,  akan  digunakan  untuk mengevaluasi  pengendalian  internal  yang  diterapkan  perusahaan  dengan  membuat  korelasi kesesuaian antara hasil perolehan data mengenai gambaran atas kegiatan operasional di lapangan dengan  komponen  dan  prinsip  dalam  COSO Framework 2013.  Kemudian,  berdasarkan  hasil evaluasi  tersebut,  akan  digunakan  untuk  mengembangkan  rekomendasi  perbaikan  termasuk penyesuaian kerangka kerja pengendalian internal yang lebih efektif sekaligus menjawab rumusan masalah pada penelitian ini.

## HASIL
Berdasarkan hasil pengumpulan data menunjukkan bahwa diperoleh temuan mengenai kondisi penerapan berbagai komponen pengendalian internal perusahaan. Hasil temuan tersebut kemudian akan dinilai kesesuaiannya dengan komponen COSO Framework 2013 untuk menganalisis taraf pengendalian internal yang telah diterapkan oleh PT X.

## Lingkungan Pengendalian
Integritas  dan  nilai  etika  seharusnya  terdokumentasi  dan  dikomunikasikan  kepada  seluruh personel  perusahaan.  Namun,  diketahui  bahwa  perusahaan  belum  mempunyai  prosedur  operasi standar secara lengkap untuk seluruh aktivitas bisnis dan code of conduct secara tertulis. Menurut hasil observasi, dalam perusahaan juga tidak terlihat adanya figura atau pajangan lainnya mengenai kode etik atau standar perilaku yang menghiasi ruangan perusahaan. Namun demikian, perusahaan tetap  memperlihatkan  komitmen  dalam  penerapan  etika  dan  standar  perilaku  dalam  seluruh pekerjaan. Bekerja sesuai dengan peraturan dan nilai perusahaan terus diingatkan dalam rapat rutin yang  diadakan  setiap  hari  bersama  tim  operasional  dan  melalui  pemantauan  manajer  divisi. Pengawasan  terhadap  penerapan  pengendalian  internal  juga  dilakukan  oleh  direksi  perusahaan dengan  ikut  berperan  menunjukkan  kepedulian  dalam  melakukan  interaksi  dengan  seluruh  tim operasional perusahaan di seluruh cabang melalui rapat rutin.
Pendelegasian  wewenang  dan  jalur  pelaporan  pekerjaan  telah  ditunjukkan  dengan  jelas berdasarkan struktur organisasi yang terdokumentasi. Review atau perubahan struktur organisasi dilakukan  secara  berkala  yaitu  setahun  sekali.  Namun  demikian,  perusahaan  belum menerapkan rotasi  jabatan  secara  berkala  dimana  pergantian  jabatan  hanya  terjadi  apabila  salah  satu  atau beberapa  personel  mendapatkan  promosi  jabatan.  Selain  itu,  perusahaan  belum  mempunyai peraturan yang terdokumentasi mengenai kriteria karyawan dan jobdesk untuk setiap posisi jabatan. Namun, kepala divisi dan SDM telah melakukan penyusunan ulang mengenai  kriteria karyawan dan jobdesk untuk  digunakan  dalam  proses  penerimaan  karyawan  baru.  Selain  itu,  dikarenakan tidak  adanya  uraian jobdesk yang  terdokumentasi,  menurut  penuturan  narasumber,  pekerjaan dilakukan hanya berdasarkan daftar pekerjaan on going . Uraian pekerjaan hanya dikomunikasikan secara lisan dan sesuai arahan pekerjaan dari atasan sehingga seluruh karyawan mengetahui batasan dari  pekerjaannya.  Lebih  lanjut,  perusahaan  belum  memberikan training secara  berkala  untuk meningkatkan kompetensi seluruh individu perusahaan dimana hasil pertanggungjawaban individu dilihat berdasarkan pada indikator pekerjaan (KPI). Disamping itu, perusahaan telah menerapkan adanya pemberian bonus tahunan dimana kelayakan atas besarnya pemberian insentif dinilai dari pencapaian  KPI  setiap  karyawan.  Akan  tetapi,  perusahaan  belum  menerapkan  adanya  program penghargaan bagi karyawan yang berprestasi dalam rangka meningkatkan produktivitas karyawan.

## Penilaian Risiko
Secara  umum,  perusahaan  telah  menetapkan  tujuan  perusahaan  melalui  perencanaan  target operasional  baik  keuangan  dan  non  keuangan  untuk  jangka  waktu  1  (satu)  tahun.  Tujuan perusahaan  dikomunikasikan  kepada  seluruh  karyawan  ketika  penyusunan  proyeksi  target,  dan review pencapaian  tujuan  perusahaan  secara  berkala.  Hal  ini  dilakukan  supaya  seluruh  personel yang terlibat mengetahui mengenai target kinerja yang perlu dicapai. Namun demikian, perusahaan belum  mempunyai  peraturan  tertulis  mengenai  proses  penilaian  risiko  yang  harus  dilakukan perusahaan serta belum didukung dengan adanya tim khusus seperti divisi manajemen risiko yang ditugaskan  untuk  melakukan  penilaian  risiko.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  belum  melakukan kegiatan penilaian risiko, dan belum mengidentifikasi daftar risiko atas seluruh aktivitas bisnis yang disesuaikan  dengan  risiko  perubahan  signifikan  terhadap  lingkungan  internal  dan  eksternal, maupun rencana mitigasi risiko yang perlu diterapkan.

## Aktivitas Pengendalian
Selama melakukan pengumpulan data, telah teridentifikasi bahwa terdapat beberapa risiko atau kemungkinan buruk yang dihadapi  pada berbagai tahapan  proses bisnis pendapatan  atas seluruh aktivitas  bisnis  yang  dapat  berasal  dari  lingkungan  eksternal  maupun  internal  perusahaan. Kemudian, berdasarkan risiko yang telah teridentifikasi akan menentukan aktivitas pengendalian internal  yang  perlu  diterapkan  dalam  upaya  memitigasi  risiko  yang  dihadapi  perusahaan. Kesimpulan dari identifikasi risiko dan aktivitas pengendalian atas proses bisnis pendapatan pada
aktivitas manajemen depo PT X, secara keseluruhan akan dikelompokkan berdasarkan pada fungsi pengendalian yaitu sebagai tindakan pencegahan ( preventif ), tindakan pendeteksian ( detective ), dan tindakan perbaikan ( corrective ) yang disajikan pada Tabel 1 . Tabel 1. Risiko dan Aktivitas Pengendalian Pada Manajemen Depo Risiko Pengendalian Internal P/D/C* Aplikasi Penerimaan Permintaan Pelanggan Pesanan tidak valid Pemeriksaan  stempel  atau  tanda  tangan dari  PIC  pelanggan  pada dokumen SP2 P x Pesanan tidak lengkap  atau tidak akurat Konfigurasi  sistem  dalam  pencatatan  harian  atas  kegiatan pembersihan peti kemas P x Konfigurasi  sistem  dalam  pencatatan  harian  atas  kegiatan perbaikan peti kemas P ✓ Konfigurasi sistem dalam pencatatan harian atas kegiatan paketan stuffing/stripping P x Pembatasan  akses  untuk  merubah  data  yang  telah  diinput  pada sistem P ✓ Pemeriksaan atas perubahan entri data D ✓ Penerapan  otorisasi  berjenjang  pada  penginputan  data  dalam sistem operasional P x Kehilangan pelanggan Penerapan sistem Customer Relationship Management P x Penerapan feedback pelanggan P x Pemberian Jasa Tidak  sesuai dengan permintaan pelanggan Penerapan double  checker pada  kegiatan  washing  (surveyor  dan staff pencucian) P ✓ Penerapan double  checker pada  kegiatan  repair  (surveyor  dan estimator) P ✓ Penerapan double checker pada kegiatan paketan stuffing (admin depo dan admin operation staff) P x Pengawasan aktivitas dengan membandingkan pada dokumen SP2, form survey atau booking container P ✓ Penerapan  otorisasi  berjenjang  pada  dokumen  fisik  setelah penyelesaian kegiatan (admin & kepala depo) P x SDM yang terbatas Melakukan pelatihan karyawan secara berkala P x Merekrut karyawan yang sesuai kompetensi P ✓ Pembuatan Invoice Kesalahan pada data pelanggan Rekonsiliasi  data  pelanggan  dengan  data  pada  dokumen permintaan jasa P x Pembatasan akses pada master data pelanggan P ✓ Kesalahan pada hasil tagihan Konfigurasi  sistem  terkait  penentuan  harga  dengan  tipe  kegiatan peti kemas sesuai dengan tipe pelanggan P x Konfigurasi sistem terkait otomatisasi perhitungan total harga P X Rekonsiliasi  pencatatan  kegiatan  yang  dikirimkan  oleh  admin dengan data pada sistem operasional D ✓ Penerapan otorisasi berjenjang pada penginputan data pada sistem akuntansi untuk posting jurnal P ✓ Penagihan Pembayaran Kegagalan untuk menagih Melampirkan  catatan  kegiatan  yang  telah  diotorisasi  atau  tanda tangan oleh admin depo dan kepala depo P x Rekonsiliasi hasil tagihan dengan lampiran catatan kegiatan depo D ✓ Pembayaran macet Evaluasi kondisi piutang pelanggan sebelumnya P x Pengiriman monthly statement dan permintaan jadwal pembayaran P ✓ Investigasi terhadap piutang jatuh tempo D ✓ Kesalahan posting  pada akun piutang Pengawasan dan pemeriksaan terhadap entri data D ✓ Rekonsiliasi jumlah piutang secara keseluruhan P ✓ Pemberitahuan berkala mengenai update tagihan kepada pelanggan terkait P ✓
Penerimaan Kas Pencurian kas Pemisahan tugas antara fungsi penagihan dengan fungsi pencatatan transaksi kegiatan P x Pemisahan  tugas  antara  fungsi  penagihan  dengan  fungsi penerimaan kas P x Tidak menerima pembayaran secara tunai P ✓ Konfigurasi sistem tanda terima pembayaran P ✓ Rekonsiliasi  harian  antara  daftar  transaksi  melalui  mesin  EDC dengan rekening koran D ✓ Rekonsiliasi saldo bank secara harian D ✓ Nominal pembayaran tidak sesuai Rekonsiliasi saldo piutang dengan rekening koran D ✓ Pemberitahuan update saldo piutang pelanggan P ✓ Mengirimkan tanda terima pembayaran P x *) P = Preventive actions ; D = Detective actions ; C = Corrective actions

## Informasi Komunikasi
Arus  informasi  perusahaan  telah  didukung  oleh  beberapa  sistem  informasi  sebagai  media pencatatan yang menunjang penyampaian data dari lapangan untuk menghasilkan informasi yang relevan bagi manajemen. Sistem informasi yang digunakan oleh PT X yaitu meliputi 3 (tiga) sistem yang berbeda oleh divisi operasional, yaitu sistem Accurate, E-DMS, dan Warehouse Management System . Sementara itu, divisi finance accounting hanya menggunakan 1 (satu) sistem yaitu sistem Infor yang belum lama diadopsi oleh perusahaan. Penerapan sistem informasi yang beragam antara divisi operasional  dan  divisi finance  accounting ,  belum  disertai  dengan import data yang  saling terintegrasi.  Selain  itu,  umumnya  penyampaian  informasi  secara  internal  dilakukan  melalui berbagai media baik lisan maupun tulisan seperti penyampaian informasi melalui kegiatan rapat, terlampir  dalam  surat  elektronik,  ataupun  pesan  pribadi  dan  grup  media  online.  Meskipun demikian,  penyampaian  informasi  mengenai  alur  kerja,  kode  etik,  dan  standar  perilaku  hanya dilakukan  secara  lisan  tanpa  adanya  dokumentasi  tertulis.  Demikian  juga  komunikasi  yang dilakukan dengan pihak eksternal seperti pelanggan, vendor, dan bank dalam upaya penyampaian informasi, dapat dilakukan melalui surat resmi, surat elektronik, telefon ataupun rapat bersama.

## Aktivitas Pemantauan
Proses pemantauan yang telah dilakukan perusahaan dengan menerapkan evaluasi secara rutin dan terpisah.  Pemantauan atas  proses  bisnis  pendapatan  terutama  terkait  kinerja tim  operasional dilakukan  secara  rutin  melalui  rapat  pagi  setiap  hari  dan  setiap  bulan.  Namun,  dalam  proses pemantauan atas kinerja tim finance accounting , Manager belum secara rutin melakukan evaluasi untuk  memantau  pekerjaan  karyawan  dan  penerapan  pengendaliannya.  Proses  pemantauan  dari Manajer hanya dilakukan sebulan sekali berdasarkan pada hasil laporan keuangan bulanan. Proses evaluasi  membahas  hasil  kinerja  setiap  bulan  dan  kondisi  yang  dihadapi  setiap  divisi.  Dengan melihat  aktivitas  bisnis  setiap  bulannya,  maka  ketika  terjadi  kendala  akan  dilakukan  review bersama untuk memperbaiki penyebabnya. Selain itu, perusahaan bergantung pada audit internal dari  perusahaan  induk  sebagai  tim  independen  dalam  melakukan  evaluasi  terpisah.  Evaluasi tersebut  dilakukan  secara  berkala  yaitu  sebanyak  2  (dua)  kali  setahun  atau  sesuai  dengan permintaan  manajemen  dari  hasil  review  yang  memerlukan  evaluasi  lebih  lanjut.  Akan  tetapi, pemantauan dilakukan hanya untuk proses bisnis tertentu yang menjadi perhatian manajemen.
Hasil kinerja yang di review melalui kegiatan rapat menyampaikan beberapa hal yang mungkin harus  diperbaiki  oleh  personel  terkait  baik  itu  berupa  kelalaian  yang  dilakukan  oleh  karyawan ataupun pengendalian yang masih kurang efektif sehingga dapat mengganggu pencapaian tujuan perusahaan.  Hasil  review  tersebut  segera  disampaikan  oleh  direksi  kepada  tim  terkait  untuk dilakukan  tindakan  perbaikan.  Selain  itu,  direksi  ikut  serta  dalam  proses  pemantauan  tindakan perbaikan tersebut. Berdasarkan penuturan narasumber, perusahaan selalu menindak lanjuti hasil dari laporan  audit  internal maupun  audit  eksternal.  Rekomendasi  atas  perbaikan  dari  hasil  audit langsung dijalankan oleh perusahaan dan diawasi langsung oleh direksi untuk memastikan bahwa rekomendasi perbaikan telah diterapkan oleh pihak terkait.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 4, Oktober 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i4.1663

## PEMBAHASAN
Berdasarkan  hasil  penjelasan  sebelumnya  dapat  diketahui  bahwa  masih  terdapat  kelemahan pada pengendalian internal PT X. Dimulai dari lingkungan pengendalian yang menjadi dasar utama untuk melaksanakan pengendalian internal yang efektif pada seluruh aktivitas perusahaan. Namun, berdasarkan  hasil  analisis,  masih  ditemukan  kondisi  yang  perlu  diperbaiki  dalam  penerapan lingkungan pengendalian PT X diantaranya yaitu prosedur operasi standar finance accounting yang perlu  dirancang  ulang  dan  membentuk  kode  etik  dan  standar  perilaku  perusahaan.  Kemudian pedoman  tersebut  harus  dikomunikasikan  kepada  seluruh  karyawan  melalui  rapat  rutin  yang dilaksanakan,  termasuk  menampilkan  figura  mengenai  kode  etik  pada  dinding  perusahaan. Perbaikan aspek tersebut sangat penting dilakukan karena karyawan tidak memahami secara jelas mengenai  eksistensi  atau  isi  pokok  dari  prosedur  operasi  standar  (SOP),  kode  etik  dan  standar perilaku perusahaan. Tanpa adanya pemahaman atas kebijakan yang jelas, terdapat risiko bahwa dalam  menjalankan  aktivitas  operasional  perusahaan,  karyawan  hanya  berpegang  pada  faktor kebiasaan sehari-hari tanpa adanya rujukan standar. Hal ini tentunya dapat menimbulkan peluang terjadinya  tindakan  yang  melanggar  etika  dan  mengurangi  ketegasan  manajemen  dalam membangun integritas dan etika dalam bekerja. Selain itu, perusahaan perlu menerapkan kebijakan dalam melakukan rotasi jabatan dan training secara berkala, serta melakukan penganggaran untuk fokus pelatihan karyawan. Hal ini dilakukan untuk menunjukkan komitmen perusahaan terhadap kompetensi seluruh karyawan, mencegah karyawan terjebak dalam lingkup pekerjaan yang serupa, dan  mengurangi  risiko  penyalahgunaan  wewenang.  Lebih  lanjut,  dalam  mendukung  tanggung jawab  pengendalian  internal  oleh  seluruh  karyawan,  perlu  didorong  dengan  adanya  penerapan program penghargaan bagi karyawan berprestasi dalam mencapai ukuran kinerja yang ditetapkan.
PT X terlibat dalam skala bisnis besar yang tersebar pada banyak wilayah di Indonesia sehingga harus  dapat  bersaing  dengan  perusahaan  lainnya  dalam  industri  yang  sama  dan  tentunya  akan menghadapi  berbagai  risiko  operasional  maupun  keuangan.  Oleh  karena  itu,  penilaian  risiko diperlukan untuk membantu manajemen dalam mengidentifikasi dan menilai risiko atau perubahan lingkungan perusahaan yang dapat menyebabkan pengendalian internal tidak berjalan efektif. Akan tetapi, berdasarkan hasil analisis, komponen atas penilaian risiko belum dijalankan seluruhnya oleh perusahaan.  Dengan  demikian,  seluruh  aspek  penerapan  komponen  penilaian  risiko  yang  perlu diperbaiki diantaranya dengan pembentukan tim khusus yang bertugas melakukan penilaian risiko seperti  adanya  divisi  manajemen  risiko.  Selain  itu,  penerapan  penilaian  risiko  perlu  didukung dengan adanya prosedur tertulis yang terdokumentasi dalam mengidentifikasi seluruh risiko atau kecurangan pada proses bisnis perusahaan. Dengan adanya tim khusus dan prosedur yang tertulis, maka perusahaan dapat melakukan identifikasi dan analisis risiko, mitigasi risiko yang diperlukan, serta  menentukan  mekanisme  khusus  untuk  mengantisipasi  adanya  perubahan  signifikan  yang dihadapi oleh perusahaan.
Sebagai perusahaan jasa, PT X mempunyai aktivitas bisnis yang beragam dan disertai dengan berbagai  risiko.  Namun,  hal  ini  belum  didukung  dengan  penerapan  aktivitas  pengendalian  yang memadai  seperti  yang  teridentifikasi  pada  Tabel  1.  Hal  ini  dapat  menimbulkan  kelemahan  bagi aktivitas  perusahaan.  Oleh  karena  itu,  pada  Tabel  2  telah  dilakukan  identifikasi  saran  tindakan perbaikan atas temuan kelemahan aktivitas pengendalian perusahaan.
Tabel 2. Saran Tindakan Perbaikan Aktivitas Pengendalian
Identifikasi Kelemahan Risiko Usulan Tindakan Perbaikan Tidak  ada  verifikasi  data pada  tahap  penerimaan permintaan jasa Kesalahan  pada  data pelanggan  dan  data aktivitas Merancang pedoman verifikasi atas data pelanggan dan  data  aktivitas  pada  pesanan  jasa;  dan menetapkan proses verifikasi. Ketidakjelasan tingkat otorisasi transaksi Pesanan tidak lengkap   Merancang  pedoman  otorisasi  atas  dokumen  fisik dan data yang diinput dalam sistem; dan menetapkan proses otorisasi. Tidak tersedia media feedback bagi pelanggan Ketidakpuasan pelanggan Menerapkan sistem penilaian pelanggan (CRM); dan menyediakan media feedback untuk pelanggan.
Kurangnya  peningkatan kompetensi karyawan Pemberian  jasa  yang salah dan tidak efisien Menetapkan  kebijakan  pelatihan  karyawan  dan review kinerja secara berkala.
Pencatatan aktivitas secara manual Kesalahan pencatatan; data tidak lengkap dan akurat Menggunakan  pencatatan  melalui  sistem  yang terintegrasi untuk keseluruhan transaksi antar divisi. Sistem  akuntansi  belum didukung  dengan  fitur yang memadai Kesalahan dalam pembuatan tagihan Melakukan  pengecekan  terhadap  sistem  yang  saat ini  digunakan  supaya  dapat  menambahkan  fitur kalkulasi total harga secara otomatis. Belum melakukan evaluasi terhadap kondisi piutang pelanggan Piutang  tidak  tertagih dan arus kas terganggu Penetapan  kebijakan  evaluasi  rutin  atas  kondisi piutang  pelanggan  dan  pemberian  denda  apabila terlambat melakukan pembayaran. Pemisahan  tugas  tidak memadai Penyalahgunaan wewenang Menetapkan  fungsi  penagihan  dan  pencatatan aktivitas  secara  terpisah;  dan  menetapkan  fungsi penagihan dan penerimaan kas secara terpisah. Pengiriman  tanda  terima pembayaran tidak rutin Perbedaan jumlah piutang dengan pelanggan Melakukan  pengiriman  tanda  terima  pembayaran secara harian kepada pelanggan, menambahkan fitur pencetakan  tanda  terima  pembayaran  secara otomatis.
Berdasarkan Tabel 2, diketahui bahwa diperlukan perancangan atas pedoman tertulis mengenai proses verifikasi dan tingkat otorisasi pada data transaksi sehingga dapat memperjelas alur kerja yang  seharusnya  dilakukan  oleh  para  karyawan  yang  terlibat,  melakukan  verifikasi  atas  data transaksi  yang  dicatat  dapat  meminimalkan  adanya  risiko  kesalahan  dalam  pencatatan  pesanan permintaan jasa. Tanpa adanya alur kerja yang terdokumentasi, karyawan dapat melakukan risiko kesalahan dalam pemberian jasa. Hal tersebut tentunya perlu didukung dengan adanya pelatihan karyawan  dan  melakukan review kinerja  secara  berkala.  Selain  itu,  pemisahan  tugas  yang  jelas diperlukan  agar  karyawan  dapat  berfokus  pada  satu  fungsi  tanggung  jawab  sehingga  dapat meminimalkan  risiko  motif  tindakan  penyimpangan  yang  merugikan  perusahaan.  Kemudian, konfigurasi  sistem  secara  terintegrasi  diperlukan  untuk  pencatatan  seluruh  aktivitas  bisnis  agar meningkatkan  keakuratan  data  dan  kinerja  yang  lebih  efektif.  Namun,  sistem  informasi  yang digunakan  saat  ini,  masih  harus  dilakukan  pengecekan  supaya  dapat  menunjang  aktivitas pencatatan dengan menambahkan fitur kalkulasi total harga secara otomatis, sehingga nilai tagihan dapat lebih akurat.
Informasi  yang  relevan,  akurat,  dan  tepat  waktu  dibutuhkan  bagi  perusahaan  dalam menjalankan  pengendalian  internal  dan  mendukung  pencapaian  tujuan  organisasi  termasuk pelaporan internal dan eksternal. Namun, dalam menghasilkan informasi yang bermutu, perusahaan belum didukung dengan sistem informasi yang saling terintegrasi. PT X mengoperasikan beberapa sub  sistem  terpisah  untuk  divisi  operasional  dan finance  accounting ,  dimana  mengharuskan personel yang terlibat untuk melakukan input ulang data ke sistem operasional ke sistem akuntansi secara manual. Hal ini tentunya mengakibatkan pelaksanaan pekerjaan menjadi tidak efektif. Selain itu  dengan  jumlah  pelanggan  dan  aktivitas  bisnis  yang  tersebar  pada  sejumlah  wilayah,  maka jumlah data yang disimpan menjadi semakin banyak. Meskipun masing-masing sub sistem secara independen dapat berfungsi, namun jika tidak terintegrasi akan menyebabkan kinerja perusahaan menjadi terhambat. Oleh karena itu, hal yang perlu diperbaiki dalam komponen informasi internal yaitu  penerapan  sistem  yang  saling  terintegrasi  agar  seluruh  karyawan  dapat  memperoleh konektivitas  data  yang  konstan  dimana  informasi  tersedia  secara realtime dan  akurat.  Hal  ini tentunya dapat menekan risiko terjadinya kesalahan kecil yang dapat berakibat fatal, mempermudah kinerja  karyawan  dalam  melaksanakan  pekerjaan  menjadi  lebih  efektif  dan  efisien,  serta mengoptimalkan sumber daya. Penyaluran informasi perlu didukung dengan membangun budaya organisasi  dimana  seluruh  informasi  internal  maupun  eksternal  dikomunikasikan  secara  baik kepada  seluruh  karyawan  baik  secara  terdokumentasi  ataupun  lisan  sehingga  seluruh  karyawan mendapatkan  informasi  yang  berkualitas.  Selain  itu,  perusahaan  seharusnya  menyajikan  dan menyampaikan  seluruh  informasi  internal  perusahaan  dengan  cara  mensosialisasikan  secara berkala mengenai tujuan dan rencana strategis perusahaan, kode etik dan kebijakan, serta risiko- risiko yang dihadapi oleh perusahaan. Dengan demikian, seluruh karyawan dapat melaksanakan pekerjaan sesuai dengan informasi yang diperoleh dalam mencapai tujuan perusahaan.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 4, Oktober 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i4.1663
Pemantauan diperlukan karena sistem dan proses pengendalian internal yang telah dirancang dengan  baik  dapat  bekerja  sesuai  dengan  rencana,  namun  tetap  terdapat  kemungkinan  bahwa penerapannya dapat terlupakan. Oleh karena itu, pelaksanaan pengendalian internal perlu dipantau dengan tindakan korektif sesuai dengan kebutuhan perusahaan. Berdasarkan hasil analisis, hal yang perlu diperbaiki dalam komponen aktivitas pemantauan yaitu penerapan evaluasi rutin diluar rapat bulanan untuk aktivitas pendapatan oleh finance accounting . Tidak adanya evaluasi terhadap proses aktivitas  sehari-hari  dapat  membuat  manajemen  tidak  sadar  apabila  muncul  risiko  baru  yang diakibatkan semakin berkembangnya aktivitas operasional PT X. Oleh karena itu, Manager perlu melakukan  evaluasi  secara  harian  atau  mingguan  untuk  memastikan  bahwa  setiap  risiko  telah teridentifikasi dan aktivitas pengendalian yang sesuai dengan prosedur telah dijalankan. Dengan demikian,  tindakan  pengawasan  rutin  yang  diterapkan  oleh  perusahaan,  sebaiknya  bukan  hanya dilakukan terhadap penilaian atas hasil kinerja dalam laporan keuangan, namun harus dilakukan terhadap seluruh aktivitas dalam menghasilkan laporan keuangan yang andal sebagai hasil kinerja. Pemantauan  yang  dirancang  dan  diimplementasikan  secara  tepat,  dapat  memberikan  beberapa manfaat  bagi  perusahaan  seperti  mengidentifikasi  dan  memperbaiki  permasalahan  pengendalian internal  secara  periodik,  menghasilkan  informasi  yang  lebih  akurat  dan  andal  untuk  proses pengambilan keputusan, serta menyiapkan laporan keuangan yang akurat, andal, dan tepat waktu.
Hal tersebut telah sesuai dengan yang dikemukakan oleh Mulyadi (2016) bahwa pencapaian tujuan  dan  kualitas  atas  pengendalian  internal,  perlu  didukung  dengan  struktur  organisasi  yang tegas,  sistem  otorisasi  dan  prosedur  pencatatan  yang  jelas,  penerapan  kebijakan  atas  tugas  dan fungsi yang sehat, dan karyawan yang kompeten. Selain itu, Dashtbayaz et al. (2019) berpendapat bahwa  pengendalian  internal  yang  tidak  efisien  menyebabkan  rendahnya  kualitas  pelaporan keuangan. Oleh karena itu, identifikasi atas kelemahan penerapan pengendalian internal PT X perlu diperbaiki supaya dapat menghasilkan informasi yang akurat bagi pengguna.

## KESIMPULAN
Secara garis besar, walaupun umumnya PT X telah menerapkan pengendalian internal dengan baik, namun masih terdapat kelemahan pada penerapan seluruh komponen pengendalian internal apabila dinilai berdasarkan perspektif COSO Framework 2013. Kelemahan pengendalian internal PT  X  ditandai  dengan  tidak  adanya  penyesuaian  prosedur  kerja  dan  pencatatan  yang  jelas  dan terdokumentasi  sehingga  dalam  menjalankan  aktivitas  operasional  perusahaan,  karyawan  hanya berpegang pada faktor kebiasaan sehari-hari tanpa adanya rujukan standar; pelaksanaan aktivitas pengendalian yang tidak memadai yang mengakibatkan perusahaan menghadapi risiko kesalahan yang bersifat material; dan belum didukung oleh sistem informasi yang menunjang aktivitas bisnis perusahaan  sehingga  meningkatkan  potensi  kesalahan  dan  mengurangi  efektifitas  perusahaan. Kelemahan ini dinilai masih menjadi hambatan yang mendorong terjadinya permasalahan  utama yang dihadapi oleh perusahaan yaitu terkait dengan temuan kesalahan pada data pendapatan, dan data pelanggan serta nilai tagihan yang tidak sesuai yang mengakibatkan komplain pelanggan.
Namun  demikian,  terdapat  keterbatasan  dalam  penelitian  ini  yaitu  penelitian  ini  tidak melakukan  pemahaman  mendalam  pada  4  (empat)  jenis  sistem  informasi  pencatatan  yang digunakan oleh perusahaan. Akan tetapi, penelitian ini melakukan analisa pada alur manual atas proses  bisnis  pendapatan.  Hal  ini  dilakukan  karena  4  (empat)  sistem  tersebut  tidak  saling terintegrasi,  sehingga  menandakan  bahwa  pengendalian  umum  yang  diterapkan  masih  lemah, sehingga  tidak  dilakukan  pemahaman  lebih  mendalam  pada  pengendalian  aplikasi  atas  sistem tersebut. Oleh karena itu, rekomendasi untuk penelitian selanjutnya adalah memperluas penelitian dengan  menganalisis  dan  mengevaluasi  pengendalian  internal  dari  sistem  informasi  yang digunakan oleh perusahaan dalam menghasilkan informasi yang relevan.

## REFERENSI
Anjani, F., & Wondabio, L. S. (2023). Analisis Persiapan Persiapan Implementasi PSAK 74 pada Perusahaan Asuransi Indonesia (Studi Kasus pada Perusahaan Asuransi X). Owner: Riset Dan Jurnal Akuntansi , 7 (2),1026–1035. http://polgan.ac.id/owner/index.php/owner/article/view/1392
Chalmers, K., Hay, D., & Khlif, H. (2019). Internal Control in Accounting Research: A Review.
Journal of Accounting Literature , 42 (2019), 80–103.
https://doi.org/10.1016/j.acclit.2018.03.002 Christine, D., & Apriwandi, A. (2022). Audit Internal dan Pencegahan Kecurangan- Bukti Empiris Pada Perusahaan Umum Badan Urusan Logistik (BULOG). Owner Riset & Jurnal Akuntansi , 6 (3), 3270–3280. https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.1046 Christopher, J. (2019). The Failure of Internal Audit: Monitoring Gaps and a Case for a New Focus.
Journal of Management Inquiry , 28 (4), 472–483. https://doi.org/10.1177/1056492618774852 COSO. (2013). Internal Control — Integrated Framework . https://www.coso.org/Pages/ic.aspx Dashtbayaz, M. L., Salehi, M., & Safdel, T. (2019). The Effect of Internal Controls on Financial Reporting Quality in Iranian Family Firms. Journal of Family Business Management , 9 (3), 254–270. https://doi.org/10.1108/JFBM-09-2018-0047 Hartanti, C. A., & Malik. (2018). Analysis and Design of Internal Control on Revenue Cycle in Order to  Optimize  Enrollment  Fees  Collection  in  Non-Profit  Organization  (Case Study  on ABC Foundation). Proceedings of the Journal of Contemporary Accounting and Economics Symposium  2018  on  Special  Session  for  Indonesia  Study  -  JCAE  Symposium ,  338–347. https://doi.org/10.5220/0007021207760785 Hu, K. H., Hsu, M. F., Chen, F. H., & Liu, M. Z. (2021). Identifying The Key Factors of Subsidiary Supervision  and  Management  Using  an  Innovative  Hybrid  Architecture  in  a  Big  Data Environment. Financial Innovation , 7 (1), 1–27. https://doi.org/10.1186/s40854-020-00219-9 Lee,  S.-N.,  Weng,  T.-C.,  &  Huang,  H.-Y.  (2021).  Internal  Control  Effectiveness:  A  Study  of Medical Institutions. Corporate Ownership and Control , 18 (3), 66–74.
https://doi.org/10.22495/cocv18i3art6
Luo,  M.  (2017).  Enterprise  Internal  Control  and  Accounting  Information  Quality. Journal  of Financial Risk Management , 06 (01), 16–26. https://doi.org/10.4236/jfrm.2017.61002
Mulyadi. (2016). Sistem Akuntansi . Jakarta: Salemba Empat. Oktavia, F., & Pamungkas, B. (2019). Internal Controls in the Sales Cycle to Minimize Risks (Case Study at PT XYZ). Advances in Economics, Business and Management Research , 89 , 78–86. https://doi.org/10.2991/apbec-18.2019.12
Rapini,  T.,  Farida,  U.,  &  Putro,  R.  L.  (2022).  Pengendalian  Internal  Meminimalisir  Financial Statement  Fraud  Melalui  Sistem  Informasi  Akuntansi  Penggajian  di  RSU  Muhammadiyah Ponorogo.
Owner Riset
& Jurnal Akuntansi , 6 (3), 3296–2204.
https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.1097 Romney, M. B., Steinbart, P. J., Summers, S. L., & Wood, D. A. (2021). Accounting Information Systems . Pearson Education Limited (15th Edition). United Kingdom: Pearson Education.
Yusuf, M., & Kanji, L. (2020). Effect of Internal Audit and Accounting Information System on the Effectiveness  of  Internal  Control. Atestasi :  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi , 3 (2),  120–125. https://doi.org/10.33096/atestasi.v3i2.567