## FAKTOR-FAKTOR PENENTU AUDIT DELAY DI INDONESIA
Handarudigdaya Jalanidhi Kuncaratrah ndarubps@gmail.com Universitas Pancasila

## Tri Widyastuti
Universitas Bhayangkara

## Adi Wiratno
Universitas Soedirman

## ABSTRACT
This  study  aims  to  examine  the  determinants  of  audit  delay  in  Indonesia,  using Meta Analysis. Where Meta analysis is a standard statistical method that serves to synthesize results from individual studies that have "same" themes in order to provide a more significant answer (Cooper, 2010). The sample in this study using 35  study  (articles,  working  papers,  theses)  obtained  from  google  scholar  from 2008-2018  obtained  from  google  scholar,  and  selected  by  purposive  sampling. Each  selected  scientific publication  must have  the  same  concept  and  definition, both dependent and independent variables. The results of empirical testing with Meta Analysis found that ROA, DER, DR, Auditor Opinion, Profit / Loss, and Age of  Company  is  the  determinant  of  audit  delay.  While  Total  Assets  and  Auditor Reputation is not a determinant factor audit delay.
Keywords: Age of Company, Audit Delay, Auditor Reputation, Meta Analysis.

## 1. PENDAHULUAN
Waktu  yang  dibutuhkan  auditor  untuk  mengaudit  suatu  laporan  keuangan  akan berpengaruh  terhadap  ketepatan  dan  kecepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangam agar  lebih  andal  dan  dipercaya  oleh  para  pemakai  laporan  keuangan.  Lamanya  waktu penyelesaian audit oleh auditor dilihat dari perbedaan waktu tanggal laporan keuangan dengan tanggal opini audit dalam laporan keuangan. Perbedaan waktu ini disebut audit delay (Subekti dan Widiyanti, 2004). Parameswari (2012), menyatakan audit delay yang terjadi  di  Indonesia  akan  berdampak  negatif  bagi  kelangsungan  perusahaan  karena lamanya  waktu  penyelesaian  proses  audit  akan  mempengaruhi  ketepatan  waktu  dalam publikasi informasi laporan keuangan auditan. Oleh karena itu akan sangat penting untuk dapat  mengetahui  faktor-faktor  penentu audit  delay ,  sehingga  bisa  menjaga  relevansi informasi pada laporan keuangan yang akan digunakan untuk mengambil keputusan.
Wirakusuma  (2004)  menjelaskan  perusahaan  tidak  akan  menunda  penyampaian informasi yang berisi berita baik. Oleh karena itu, perusahaan yang mampu menghasilkan profit  tinggi  akan  cenderung  mengalami  audit  delay  yang  lebih  pendek.  Sedangkan Pramesti  dan  Dananti  (2012),  Palilingan  (2017)  dan  Khoiriyah  (2017)  memberikan kesimpulan  yang  bertolak  belakang,  yakni  profitabilitas  tidak  mempengaruhi  lamanya audit  delay.  Hal  tersebut  didasari  pemikiran  bahwa  meskipun  perusahaan  memiliki keuntungan rendah pun, laporan keuangan tetap harus dibuat dan dipublikasikan.
Menurut Carslaw & Kaplan (1991) proporsi relatif dari hutang terhadap total aset mengindikasikan  kondisi  keuangan  dari  perusahaan.  Proporsi  yang  besar  dari  hutang terhadap  total  aktiva  akan  meningkatkan  kecenderungan  kerugian  dan  dapat meningkatkan kehati-hatian dan kecermatan dari auditor terhadap laporan keuangan yang akan  diaudit.  Sedangkan    Toding  dan  Wirakusuma  (2013),  Susilawati  dan  Agustina (2012) memberikan hasil yang kontradiksi, dimana solvabilitas  tidak menambah waktu yang dibutuhkan untuk audit.
Febrianty  (2011))  menyimpulkan  bahwa total  asset berpengaruh  positf  terhadap audit delay, hal ini dikarenakan jika asset semakin membesar maka cakupan pemeriksaan akan semakin luas dan mebutuhkan waktu lebih lama untuk melakukan audit. Sedangkan Halim  (2000),  menyatakan  perusahaan  besar  lebih  konsisten  untuk  tepat  waktu dibandingkan  perusahaan  kecil  dalam  menginformasikan  laporan  keuangannya. Perusahaan besar diduga akan menyelesaikan proses auditnya lebih cepat dibandingkan perusahaan kecil. Hal ini disebabkan oleh beberapa faktor yaitu manajemen perusahaan yang berskala besar cenderung diberikan insentif untuk mengurangi audit delay .
Puspitasari  dan  Sari  (2012),  Zebriyanti  dan  Subardjo  (2016),  Apriyani  (2015) menyimpulkan  bahwa  KAP  yang  memiliki  reputasi  ( Big  Four )  akan  menyelesaikan auditnya  dalam  waktu  yang  lebih  singkat.  Tetapi  penelitian  lainnya  Hermanto  (2016), Susilowati dan Innayati (2015), Pattiasina (2017), Agustin dkk (2018), Febrianty (2011) menyatakan  bahwa  Reputasi  KAP  tidak  memiliki  hubungan  yang  signifikan  dengan lamanya audit.
Menurut  Carslaw  dan  Kaplan  (1991)  dalam  penelitian  Wirakusuma  (2004) perusahaan  yang  tidak  menerima  opini  audit  standar unqualified  opinion diperkirakan mengalami audit delay yang lebih panjang alasannya perusahaan yang menerima opini tersebut memandang sebagai bad news dan akan memperlambat proses audit, kesimpulan tersebut didukung oleh hasil penelitian Umidyathi (2015), Kurniawan & Laksito (2014), Badryah dkk (2015), Arifin dkk (2015). Tetapi hal ini tidak sejalan dengan kesimpulan yang  didapat  oleh  Lestari  (2010),  Nisak  (2015),  Soedarsa  dan  Nurdiawansyah  (2017), Miradhi dan Juliarsa (2016).
Semakin  tingga  laba  suatu    operasi  perusahaan,  maka  audit  delaynya  semakin pendek  (Kartika,  2009).    Kesimpulan  yang  sama  juga  didapat  oleh  penelitian  yang dilakukan Puspitasari dan Sari (2012), Aristika dkk (2016), Badryah dkk (2015). Tetapi penelitian  yang  dilakukan  oleh  Arifin  dkk  (2015)  dan  Lucyanda  dan  Nura'ni  (2013) menyimpulkan  bahwa  tidak  ada  pengaruh  antara  laba  yang  didapat  dengan  lamanya waktu audit.
Menurut (Laksono & Mu'id, 2014) dan Petronel (2007), perusahaan yang telah lama listing di BEI akan cenderung memiliki penyelesaian audit yang lebih cepat. Perusahaan yang lebih tua cenderung lebih terampil dalam proses pengumpulan dan menghasilkan informasi,  karena  perusahaan  telah  mempunyai  kapasitas  dan  sistem  kerja  yang  sudah mapan. Lianto & Kusuma (2010) dan Agustin dkk (2018) menghasilkan kesimpulan yang berbeda  yakni  perusahaan  yang  sudah  lama  berdiri  umunya  telah  melakukan  ekspansi perusahaan  dengan  memiilki  banyak  cabang,  sehingga  besarnya  skala  operasinya menunjukan  banyaknya  pemeriksaan  yang  harus  dilkukan  auditor  sehingga membutuhkan waktu lebih lama untuk melakukan audit.
Penelitian  terdahulu  yang  pernah  dilakukan  untuk  meneliti  faktor-faktor  penentu audit  delay  telah  banyak  dilakukan  tetapi  penelitian-penelitian  tersebut  menghasilkan kesimpulan  atas  faktor-faktor  penentu  audit  delay  yang  saling  bertentangan.  Sehingga belum mampu memberikan hasil yang dapat menginterpretasikan pengaruhnya terhadap audit delay, hal  ini dikarenakan penelitian tersebut  tidak memberikan hasil terintegrasi dari penelitian terdahulu dengan pendekatan statistik yang mampu menginterpretasikan body dari penelitian- penelitian audit delay . Sehingga diperlukan suatu metode tinjauan pustaka yang mampu merepresentasikan hasil-hasil dari penelitian terdahulu.
Menurut  Glass  (1976) meta  analysis adalah  cara  yang  efektif  untuk  meringkas, mengintegrasikan dan menginterpretasikan beberapa hasil penelitian dengan pendekatan statistik  pada  satu  bidang  ilmu,  atau  dengan  kata  lain  analisa  yang  dilakukan  terhadap analisa  lain  yang  sudah  dilakukan. Meta  analysis merupakan  metode  statistik  standar yang berfungsi untuk mensintesis berbagai hasil dari studi individu yang memiliki tema yang “sama” dalam rangka untuk memberikan jawaban yang lebih signifikan (Cooper, 2010). Dengan meta analysis menungkinkan peneliti untuk mengagresikan temuan dari beberapa  hasil  penelitian  yang  sudah  terjadi  sebelumnya  sehingga  didapatkan  estimasi yang  tepat  dari  hubungan-hubungan  tiap  variable audit  delay. .  Dengan  menggunakan metode  penelitian meta  analysis menungkinkan  untuk  mengagresikan  temuan  dari beberapa  hasil  penelitian  yang  sudah  terjadi  sebelumnya  sehingga  didapatkan  estimasi yang tepat dari hubungan-hubungan tiap variabel terhadap audit delay di Indonesia .

## 2. TINJAUAN PUSTAKA

## Agency Theory
Informasi keuangan akan mempunyai nilai manfaat, jika disampaikan tepat waktu kepada pemakainya. Hal ini memiliki keterkaitan dengan teori keagenan (agency theory) yang dapat ditinjau dari inti agency theory, yaitu pendesainan kontrak yang tepat guna menyelaraskan  kepentingan  principal  dan  agen  dalam  hal  terjadi  konflik  kepentingan (Scott,  1997  dalam  Lestari,  2010).  Oleh  karena  itu,  peningkatan  akan  kebutuhan informasi  yang  akurat  dan  tepat  waktu  mempengaruhi  permintaan  akan  audit  laporan keuangan.  Principal  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan,  sedangkan  yang  berperan sebagai  agen  adalah  auditor.  Perusahaan  menggunakan  jasa  auditor  independen  untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan.

## Audit Delay
Audit delay merupakan lamanya atau rentang waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal penutupan tahun buku sampai dengan tanggal diterbitkannya laporan audit (Kartika,  2011).  Rentang  waktu  tersebut  menyebabkan  keterlambatan  dalam penyampaian  laporan  keuangan  ke  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Jika  perusahaan menyampaikan  laporan  keuangan  melebihi  batas  penyampaian  laporan  keuangan  yang telah ditetapkan BAPEPAM-LK, maka perusahaan dikatakan terlambat. Keterlambatan tersebut  akan  menimbulkan  reaksi  negatif  bagi  Investor  sehingga  akan  menyebabkan pengambilan keputusan menjadi tertunda.

## Pengaruh Tingkat Profitabilitas (ROA) terhadap Audit Delay
ROA merupakan variable proksi terhadap profitabilitas. Profitabilitas menunjukkan keberhasilan perusahaan dalam memperoleh keuntungan. Nilai profitabilitas yang tinggi mengindikasikan kinerja manajemen yang baik karena hal tersebut mempengaruhi cepat atau  lambatnya  manajemen  melaporkan  kinerjanya.  Proses  pengauditan  laporan keuangan  akan  semakin  lama  apabila  perusahaan  mengalami  kerugian.  Penelitian  dari Carslaw dan Kaplan (1991) menunjukkan perusahaan yang mengalami kerugian meminta auditornya  untuk  menjadwalkan  pengauditannya  lebih  lambat  dari  yang  seharusnya, akibatnya  penyerahan  laporan  keuangannya  terlambat.  Dari  kajian  penelitian  tersebut, maka peneliti mengajukan hipotesa sebagai berikut:
H1 : ROA merupakan faktor penentu audit delay

## Pengaruh Solvabilitas (DER dan DR) terhadap Audit Delay
Solvabilitas  menunjukkan  kemampuan  perusahaan  untuk  memenuhi  segala kewajiban  finansialnya  pada  saat  perusahaan  dilikuidasi.  Lianto  dan  Kusuma  (2010) mengungkapkan proporsi yang besar dari hutang terhadap total aktiva akan meningkatkan kecenderungan kerugian dan dapat meningkatkan kehati-hatian auditor terhadap laporan keuangan  yang  akan  diaudit.  Hal  ini  disebabkan  tingginya  proporsi  dari  hutang  akan meningkatkan  pula  risiko  keuangannya,  karena  perusahaan  yang  memiliki  kondisi keuangan ynag tidak sehat cenderung dapat melakukan mismanagement dan fraud dan terkait erat dengan masalah kelangsungan hidup perusahaan (going concern ), yang pada akhirnya memerlukan kecermatan dan waktu yang lebih dalam melakukan audit.
Susilawati, dkk (2012), Umidyathi (2015), dan Mubarok menggunakan DER (Debt to  Equity  Ratio )  sebagai  variable  proksi  solvabilitas  dimana  hasilnya  Susilawati,  dkk (2012),  Umidyathi  (2015)  menemukan  adanya  hubungan  positif  dan  signifikan solvabilitas  terhadap  audit  delay  perusahaan.  DR (Debt  Ratio) sebagai  variable  proksi solvabilitas  digunakan  Mawardi  (2016),  Lestari  (2010),  Lianto  &  Kusuma  (2010), Pramesti  &  Dananti  (2012)  Semakin  tingginya  solvabilitas  berarti  ada  permasalahan going concern yang memerlukan audit lebih teliti dan membutuhkan waktu lebih lama . Sehingga peneliti mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H2 : DR/DER merupakan faktor penentu audit delay

## Pengaruh Total Aset terhadap Audit Delay
Menurut  penelitian  Ashton,  dkk  (1987)  dan  Khalatbari,  dkk  (2013)  dan Purnamasari  (2012),  perusahaan  besar  melaporkan  lebih  cepat  dibandingkan  dengan perusahaan  kecil.  Perusahaan  yang  besar  akan  lebih  cepat  dalam  proses  penyelesaian audit  karena  diawasi  oleh  para  investor,  pengawas  permodalan  dan  pemerintah  jika dibandingkan dengan perusahaan kecil. Besar kecilnya perusahaan juga dipengaruhi oleh kompleksitas  operasional,  variable  dan  intensitas  transaksi  perusahaan,  tetapi  sistem pengendalian intern yang lebih baik juga biasanya dimiliki oleh perisahaan besar (Subekti dan Widiyanti, 2004). Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Margareta &  Soepriyanto  (2012),  Mubarok  (2016),  Kartika  (2009),  Rachmawati  (2008),  dan  Ni Nyoman  Trisna  dewi  &  I  Ketut  Budhiarta  (2014)  yang  menyimpulkan  bahwa  ukuran perusahaan mempunyai hubungan signifikan negatif terhadap audit delay.  Berdasarkan hasil-hasil penelitian tersebut, peneliti mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H3 : Total Aset merupakan faktor penentu audit delay.

## Pengaruh Reputasi KAP terhadap audit delay
Menurut Yuliana dan Ardiati (2004), the big four umumnya memiliki sumber daya yang lebih besar, baik itu dari segi kompetensi, keahlian, dan kemampuan auditor maupun fasilitas,  sistem  dan  prosedur  pengauditan  yang  digunakan  dibandingkan non  big  four sehingga  mereka  dapat  menyelesaikan  pekerjaan  audit  lebih  efektif  dan  efisien. Logikanya, perusahaan yang diaudit oleh the big  four akan memiliki waktu audt delay lebih  singkat  ketimbang  perusahaan  yang  diaudit  oleh non  big  four .  Sehingga  peneliti mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H4 : Reputasi KAP merupakan faktor penentu audit delay

## Pengaruh Opini Auditor terhadap audit delay
Perusahaan  yang  tidak  menerima  opini  audit  standar unqualified  opinion diperkirakan  mengalami  audit  delay  yang  lebih  panjang  alasannya  perusahaan  yang menerima opini tersebut memandang sebagai bad news dan akan memperlambat proses audit.  Disamping  itu  penerimaan  opini  selain qualified merupakan  indikasi  terjadinya konflik antara auditor dan perusahaan yang pada akhirnya memperpanjang audit delay . Jadi,  perusahaan  yang  tidak  menerima  opini  audit  standar  unqualified  opinion  akan mengalami  audit  delay  yang  panjang  (Kartika,2009).  Sehingga  peneliti  mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H5 : Opini auditor merupakan faktor penentu audit delay

## Pengaruh Laba/Rugi terhadap audit delay
Apabila  perusahaan  mengalami  kerugian  maka  auditor  akan  diminta  untuk melakukan  audit  lebih  lama  dari  seharusnya.  Hal  ini  dilakukan  untuk  menunda penyampaian berita buruk (bad news) ke publik, sehingga auditor akan bertindak lebih hati-hati  dalam  proses  auditnya.  Perusahaan  yang  mengalami  kerugian  akan  meminta auditor untuk mengatur waktu audit lebih lama dibanding dengan biasanya. Sebaliknya, perusahaan yang mengalami laba, maka perusahaan berharap laporan keuangan auditan dapat  diselesaikan  secepatnya  (Iskandar  dan  Trisnawati,  2010;  Juanita  dan  Satwiko, 2012). Sehingga hipotesa penelitiannya
H6: Laba rugi merupakan faktor penentu audit delay

## Pengaruh Umur Perusahaan terhadap audit delay
Lianto dan Kusuma (2010) menjelaskan bahwa perusahaan yang telah berdiri lebih lama  diharapkan  telah  memiliki  sistem  pengendalian,  operasional,  dan  akuntansi  yang lebih  baik,  sehingga  tidak  terdapat  kendala  pada  saat  proses  audit.  Hal  ini  akan meminimalisir  terjadinya  audit  lag.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Lianto  dan Kusuma  (2010);  menunjukkan  bahwa  umur  perusahaan  berpengaruh  terhadap  audit delay.
H7: Umur perusahaan merupakan faktor penentu audit delay

## 3. Metode Penelitian
Pendekatan penelitian yang dipakai dalam penelitian ini adalah pendekatan meta analysis ,  dimana  pendekatan  ini  digunakan  untuk  menguji  hipotesis  dan  menjelaskan hasil perhitungan yang telah dilakukan.

## Sampel
Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  artikel  penelitian  audit  delay  yang terpublikasikan baik berupa working paper , artikel, skripsi ataupun tesis di Indonesia dari tahun 2008 sampai dengan 2018 tersebut diasumsikan dapat menangkap atau merangkum perkembangan sebuah penelitian tentang audit delay yang terjadi di Indonesia. Peneliti mencoba  mengumpulkan  berbagai  jenis  penelitian  melalui  internet  ( google  scholar ) dengan metode purposive sampling didapat 35 penelitian yang dipakai sebagi sampel. Penelitian  yang  disertakan  dalam meta  analysis pada  penelitian  ini  memilki karakteristik  sebagai  berikut;  (1)  Penelitian-penelitian  yang  meneliti  hubungan  antara audit  delay sebagai  variabel  dependen.  (2)    Variabel-variabelindependen  yang dimasukkan  dalam  analisis  ditentukan  berdasarkan  jumlah  penelitian  yang  cukup mamadai untuk dilakukan meta analysis.

## Tahapan Analisis Data
a. Penyeleksian basis data dan pengidentifikasian variabel-variabel explanatory .
b. Analisis  statistik  memakai  teknik  analisis-meta  dengan  mengkonversi  atau melakukan  transformasi  statistik  ukuran  efek  dari  tiap-tiap  penelitian  menjadi suatu metrik bersama yaitu (r). Jikalaporan statistik (r) tidak ada, maka laporan test-statistik  lain  yang  akan  ditransformasi  menjadi  (r)  dengan  menggunakan prosedur rumus dari Lipsey & Wilson (2001) dan Hunter & Schmidt (1990).
c. Mengakumulasi  ukuran  efek  dan  menghitung  korelasi  rata-rata  ( average correlation coefficient (ᴦ)), dengan rumus:
Keterangan:
N¡= Jumlah subyek dalam penelitian
r¡ = Ukuran efek bagi tiap-tiap penelitian
d. Langkah kedua, adalah menghtiung observed variance S 2 r dari semua koefisien korelasi dalam sampel penelitian yang terpilih.
(2)
e. Menghitung dan mengoreksi variansi kesalahan (error variance).
Tahap I:
S 2 e = (1 - ṝ²)² K/∑N¡                                                                            (3)
Keterangan:
K   = Jumlah penelitian di dalam analisis S 2 e = Estimasi sampling error variance

## Tahap II:
S 2 p = S 2 r - S2e                                                                                           (4)
Keterangan:
S 2 p = Variance populasi sesungguhnya S 2 r  = Total variance yang diamati

## f. Membentuk Confidence Inteval
Langkah  selanjutnya  adalah  menentukan  presentase  level  confidence  interval, dengan rumus:
(5)
g. Analisis Variabel-variabel moderasi
Menentukan apakah ada variabel-variabel moderasi (moderating variable) yaitu faktor-faktor  lain  (ketiga)  yang  bisa  mempengaruhi  hubungan-hubungan (korelasi-korelasi) yang  diteliti. Sebuah variabel  moderasi  adalah variabel yang menyebabkan  perbedaan  dalam  korelasi  antara  dua  variabel  lain  (Ahmed  dan Courtis,  1999).  Penelitian  ini  menggunakan  uji  Chi-square  berdasarkan  Hunter dan  Schmidt  (1990)  untuk  menentukan  apakah  terdapat  variabel-variabel moderasi atau tidak, dengan formula berikut:
(6)
Jika uji Chi-square menghasilkan nilai  tidak signifikan, berarti hasil penelitian- penelitian  yang  dianalisis  adalah  homogen,  hal  ini  memberi  indikasi  tidak  ada variabel moderasi, sehingga dapat disimpulkan bahwa perbedaan antara korelasi yang  ada  (hubungan  antara  berbagai  faktor  yang  mempengaruhi audit  delay ) adalah  kesalahan  statistik  dan  bukan  kesalahan  fungsi  dari  beberapa  variabel moderasi (Ahmed dan Courtis, 1999), Jika uji Chi-square menghasilkan nilai yang signifikan, berarti terjadi heterogenitas sehingga diperlukan memasukkan variabel moderasi. Artinya, variasi hasil-hasil penelitian yang ada dimoderasi oleh variabel lain
Pengujian  efek  variabel-veriabel  moderasi  dilakukan  dengan  melakukan pengelompokan  (subgroup)  studi  (penelitian-penelitian)  dan  perhitungan  r (koefisien  korelasi)  serta  S 2 r  untuk  masing-masing  hipotesis  sub-group. Pengklasifikasian sub-group dilakukan menurut  perbedaan pengukuran variabel dependen  dan  variabel  independen  ( explanatory ).  Tujuan  dari  sub-group  ini, untuk  mengurangi  heterogenitas dan untuk  meningkatkan kekuatan explanatory (Lyons, 2003 dan Ahmed dan Courtis, 1999).
h. Pengujian  hipotesis  yang  diajukan  dilakukan  dengan  menggunakan  metode “Pengujian hipotesis langsung”, mengikuti prosedur Carcia-Meca dan Sanchez- Ballesta (2009). yaitu hipotesis dinyatakan diterima jika nilai r diantara rentang convidence  interval dan  sebaliknya  hipotesis  ditolak  jika  nilai  r  diluar  rentang convidence interval.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## ROA Terhadap Audit Delay
Total 20 sampel publikasi ilmiah sebagai data pengujian hubungan ROA terhadap audit delay , dengan meta analysis menunjukkan adanya hubungan signifikan antara ROA dengan audit  delay hal  ini  ditunjukkan  dengan  nilai  (r  =  -0,0992),  berada  selang kepercayaan 95% antara -0,01172 dan -0,0811.
Perhitungan chi-square statistik X 2 K-1 sebesar 48,6705 (lebih besar dari nilai  tabel critical  value chi-square  pada  df-19  dengan  nilai  signifikan  0.05  sebesar  30,143), menunjukkan  bahwa  sub-kelompok  analisis  meta  diperlukan  dalam  pengujian  variabel moderator  yang  dapat  mempengaruhi  hubungan  antara  ROA  dan  audit  delay.    Ketika pengelompokan publikasi ilmiah berdasarkan sampel penelitiannya (Sektor Manufacture dan nonmanufacture )  hal  ini  menunjukkan  hubungan  yang  signifikan  dengan  interval kepercayaan masing-masing kelompok yakni r = -0,0417 (dengan interval -0,557 sampai -0,0276, tingkat  kepercayaan 95%) pada kelompok sampel sector  manufacture dengan jumlah  publikasi  ilmiah  10  dan  pada  kelompok  sampel nonmanufacture ,  r=  -0,1217 dengan interval dengan tingkat kepercayaan 95% -0,1269 sampai -0,1165, dengan jumlah publikasi  ilmiah 9 artikel.

## DER Terhadap Audit Delay
Dari  11  publikasi  ilmiah  yang  menjadikan  DER  sebagai  salah  satu  faktor  yang berhubungan dengan audit delay , setelah dilakukan meta analysis , didapat hasil bahwa dengan nilai  r= 0,14933  yang berada pada  rentang kepercayaan 95% sebesar 0,1461  – 0,1525 maka dapat disimpulkan bahwa DER memliki hubungan signifikan positif dengan audit delay.

## DR Terhadap Audit Delay
Debt ratio (Debt to Aset Ratio) yang juga merupakan proksi terhadap solvabilitas selain DER, juga banyak diteliti sebagai  salah satu  faktor penentu  audit delay, dimana terdapat  13  peneliti  yang  menggunakannya.  Hasil  general  meta  analysis  terhadap  13 penelitian menghasilkan r= 0,112 yang berada padi rentang kepercayaan 95% (0,077  – 0,1470) sehingga didapat kesimpulan bahwa DR juga secara robust berpengaruh positif terhadap audit delay.
Hasil uji heterogenitas terhadap DR didapat nilai X 2 K-1 hitung (48,2041) lebih besar dibanding nilai X 2 K-1 tabel (22,36). Sehingga perlu dibentuk subgroup untuk mengurangi tingkat  heterogenitas.  Setelah  dilakukan  pembentukan  subgroup  berdasarkan  sampel penelitian  (jenis  perusahaan)  hasil  meta  analysis,  masih  menyimpulkan  hal  yang konsisten dengan general meta analysis nya. Dimana nilai r pada sector manufacture dan nonmanufacture masing-masing  (0,0938  dan  0,1433)  masih  berada  pada  interval kepercayaan  95%  .  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  DR  yang  merupakan  rasio solvabilitas memiliki hubungan positif dengan audit delay

## Total Aset Terhadap Audit Delay
Hasil meta analysis variable Total asset dengan jumlah sampel penelitian sebanyak 28  publikasi  ilmiah  menghasilkan  nilai  r=  -0,0355,  yang  berarti  hubungan  total  asset dengan audit delay bersifat negative. Akan tetapi nilai selang kepercayaan berada antara nilai  -0,0741  sampai  0,0064  (nilai  selang  berada  diantara  negative  ke  positif),  artinya hipotesa  ditolak.  Dengan  kata  lain,  total  asset  tidak  memiliki  pengaruh  yang  robust terhadap audit delay.
Dilanjutkan  dengan  analisa  heterogenitasnya,  nilai  X 2 K-1 hitung  adalah  113,917 yang  jika  dibandingkan  dengan  nilai  X 2 K-1 tabel  sebesar  41,33,  lebih  besar  nilai  X 2 K-1 hitung,  sehingga  perlu  dilakukan  pembentukan  subgroup  untuk  mengurangi  tingkat heterogenitasnya.  Pengelompokan  menggunakan  dasar  sampel  penelitian  (jenis perusahaan)  dimana  dibagi  menjadi  2  kelompok.  Kelompok  sector  manufacture  terdiri dari 14 penelitian didapat nilai r=  -0,0162, tetapi nilai selang kepercayaan berada pada nilai  -0,0658  sampai  0,0333  yang  berarti  sama  dengan  kesimpulan  pada general  meta analysis yakni tidak dapat disimpulkan karena nilai selang berada diantara nilai negatif- positif.  Kesimpulan  yang  berbeda  didapat  pada  kelompok nonmanufacture dengan sampel  penelitian  14  dan  nilai  r=  -0,-581,  nilai  r  tersebut  berada  pada  selang kepercayaannya ( -0,0847 sampai -0,0315), artinya total asset memiliki hubungan negatif dengan audit delay pada perusahaan nonmanufacture.

## Reputasi KAP Terhadap Audit Delay
Hubungan variabel reputasi KAP terhadap audit delay diteliti di dalam 27 publikasi ilmiah,  dimana  dengan  meta  analysis  didapat  kesimpulan  bahwa  Reputasi  KAP  tidak berpengaruh terhadap audit delay atau Tolak H4, hal ini didapat dari hasil meta analysis ,
dimana  nilai  r=  0,0026  tetapi  tidak  signifikan  dikarenakan  selang  kepercayaan  berada antara nilai negatif dan positif (-0,00804 sampai dengan 0,0856).
Dilanjutkan  dengan  analisa  heterogenitasnya,  dari  hasil  dapat  disimpulkan kesimpulan tingkat heterogenitas masih tinggi (X 2 K-1 hitung > X 2 K-1 Tabel),  sehingga perlu dibuat subgroup untuk mengurangi dampak heterogenitasnya dan mendapatkan gambaran yang lebih lengkap.  Pengelompokan dengan sampel sector manufacture didapat hasil r= 0,0867 dimana selang kepercayaannya -0,053 sampai dengan 0,2265, karena nilai pada selang  kepercayaan  berada  antara  nilai  negatif  ke  positif  maka  kesimpulannya  adalah reputasi  KAP  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  audit  delay  pada  perusahaan manufacture , konsisten dengan hasil pada general meta analysis. Pengelompokan dengan sampel  jenis  perusahaan nonmanufature menghasilkan  nilai  r=  -0,0494  dimana  nilai  r tersebut berada diantara nilai selang kepercayaan (-0,0880 sampai dengan -0,0108) yang berarti reputasi KAP berpengaruh signifikan negatif terhadap lamanya audit delay pada perusahaan nonmanufacture.

## Opini Auditor Terhadap Audit Delay
Dengan total 22 sampel publikasi ilmiah meneliti hubungan opini auditor dengan audit  delay ,  metode meta  analysis menunjukkan  adanya  hubungan  signifikan  negatif antara Opini auditor dengan audit delay hal ini ditunjukkan dengan nilai mean correlation (r  =  -0,0587),  dengan  selang  kepercayaan  95%  antara  -0,0729  dan  -0,0445.  Sekaligus dengan  nilai  r  dan  interval  ada  dalam  rentang  negatif,  artinya  terima  H5,  yang  berarti Opini Auditor merupakan faktor penentu audit delay.
Dilanjutkan dengan uji heterogenitas dengan chi square, didapat hasil perhitungan chi-square  statistik  X 2 K-1 sebesar  48,305  (lebih  besar  dari  nilai  tabel critical  value chi- square pada df-21 dengan nilai signifikan 0.05 sebesar 32,67), menunjukkan bahwa sub- kelompok  analisis  meta  diperlukan  dalam  pengujian  variabel  moderator  yang  dapat mempengaruhi hubungan antara opini auditor dan audit delay.  Ketika pengelompokan publikasi  ilmiah  berdasarkan  sampel  penelitiannya  (Sektor Manufacture dan nonManufactur e ) hal  ini  juga menunjukkan hubungan yang signifikan negatif dengan interval  kepercayaan  masing-masing  kelompok  yakni  r  =  -0,0197  (dengan  interval  - 0,0105  sampai  -0,028,  tingkat  kepercayaan  95%)  pada  kelompok  sampel sector manufacture dengan  jumlah  publikasi  ilmiah  10  dan  pada  kelompok  sampel nonmanufacture ,  r=  -0,0739  dengan  interval  dengan  tingkat  kepercayaan  95%  -0,0924 sampai -0,0553, dengan jumlah publikasi  ilmiah 11 artikel. Sehingga dapat disimpulkan dari general analisis meta menunjukkan Hipotesa tidak ditolak,  maka opini auditor secara robust berpengaruh negatif terhadap audit delay , baik  di  tingkat general meta  analysis sampai pada meta analysis pada level subgroup.

## Laba/Rugi Terhadap Audit Delay
Dari 7 publikasi ilmiah yang menjadikan Laba/Rugi sebagai salah satu faktor yang berhubungan  denga audit  delay ,  setelah  dilakukan meta  analysis ,  didapat  hasil  bahwa dengan  nilai  r=  0,1344  yang  berada  pada  rentang  kepercayaan  95%  sebesar  -0,1354 sampai  -0,1333  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  Laba/rugi  memliki  hubungan  negatif dengan audit  delay sehingga  H6  diterima.  Hasil  perhitungan  chi-square  statistik  X 2 K-1 sebesar 7,683 (lebih kecil dari nilai tabel critical value chi-square pada df-6 dengan nilai signifikan  0.05  sebesar  12,59),  artinya  dapat  tidak  perlu  dilakukan meta  analysis pada level subgroup .

## Umur Perusahaan Terhadap Audit Delay
Meta analysis terhadap variable umur perusahaan dengan 4 artikel sebagai datanya, didapatkan hasil yakni r= 0,1294, dimana nilai r berada pada selang kepercayaan (0,1202 – 0,1385), sehingga bisa disimpulkan bahwa H7 diterima, yang berarti umur perusahaan berpengaruh  secara  robust  terhadap  audit  delay.  Dengan  kata  lain,  diyakini  bahwa semakin  lama  perusahaan  berada  di  bursa  efek  makan  memiliku  sistem  pengendalian yang sudah baik dan mapan, sehingga akan mempermudah auditor dalam melaksanakn audit atas LK, yang berimplikasi mempersingkat waktu audit delay. Hasil pengujian chi square didapat nilai chi square hitung < chi square tabel (7,504 < 7,814) sehingga tidak perlu dibuat subgroup.

## 5. KESIMPULAN
Penelitian  ini  menganalisis  8  variabel  dari  35  artikel  yang  diperoleh  dari  google scholar dari tahun 2008-2018. Sampel dipilih untuk meneliti hubungan antara beberapa faktor terhadap audit delay. Dengan demikian penelitian ini bertujuan untuk mengetahui faktor-faktor yang dapat dihubungkan dengan lamanya audit delay. Hasil meta analysis didapat 2 variabel tidak signifikan pada general meta analysis , yakni variable Total asset dan  Reputasi  KAP.  Sedangkan  enam  variable  lainnya  masih  signifikan  menentukan  ( ROA, DER, DR, Opini Auditor, Laba/Rugi, Umur Perusahaan).

## DAFTAR PUSTAKA
Cooper, H. (2010). Research Synthesis and meta-analysis: A step-by-step aproach . New York: SAGE.
Fanani,  Z.  2014.  Karakteristik  Perusahaan  dan Corporate  Governance terhadap Manajemen Laba: Studi Analisis Meta. Jurnal Keuangan dan perbankan, Vol 18, No.2 Mei 2014, hlm. 181 -200.
Dedi,  N.  2015.  Faktor  –  Faktor  Penentu  Pengalokasian  Belanja  Modal:  Studi  Analisis Meta. Tesis. Universitas Airlangga.
Eny,  N.  B.  Subroto,  Sutrisno,  &  G.  Irianto.  2014. A  Meta-Analysis:  Corporate Characteristics,  Information  Asymmetry  and  Earnings  Management:  Empirical Evidence  from  Indonesia.  International  Journal  of  Business  and  Behavioral Sciences Vol. 4, No.9; September 2014
IAI. 2017. Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta: Salemba Empat.
Halim,  Varianada,  2000,  “Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Delay”,  Jurnal Bisnis dan Akuntansi, Vol.   2, No. 1, pp. 63 – 75. 2000
Owusu-Ansah,  S.,  2000.  “ Timeliness  of  Corporate  Reporting  in  Emerging  Capital Markets:  Empirical  Evidence  from  Zimbabwe  Stock  Exchange”.  Accounting  and Bussiness Research. Summer: pp. 243-254.
Ashton, Robert H., John J. Willingham, dan Robert K. Elliot. 1987. ” An Empirical Analysis of Audit Delay”, Journal of Accounting Research 25(2)Autumn:275-292
Carslaw,  C.A.P.N.  dan  S.E.  Kaplan.  1991  ” An  Examination  of  Audit  Delay:  Further Evidence from New Zealand”, Accounting and Business Research 22(85):21-32.
Mawardi, R. (2017). The Effect Of Internal And External Factors To Audit Delay And Timeliness  (Empirical  Study  From  Real  Estate,  and  Property  Company  In Indonesia) . Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis Airlangga, 2(1).
Mubarok, A. (2017). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay dan Relevansinya Terhadap Timeliness  (Studi  Empiris Pada Perusahaan Manufaktur di  Bursa Efek Indonesia). Keberlanjutan, 1(2).
Kartika,  A.  (2009).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  audit  delay  di  Indonesia  (Studi Empiris pada perusahaan-perusahaan LQ 45 yang terdaftar di Bursa Efek Jakarta). Jurnal Bisnis dan Ekonomi, 16(01).
Rachmawati, S. (2009). Pengaruh faktor internal dan eksternal perusahaan terhadap audit delay dan timeliness. Jurnal Akuntansi dan keuangan, 10(1), 1-10.
Lestari, D., & Lestari, D. (2010). Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi audit delay: Studi  empiris  pada  perusahaan  Consumer  goods  Yang  terdaftar  di  bursa  efek Indonesia (Doctoral dissertation, Universitas Diponegoro).
Karang, N. M. D. U. (2015). Pengaruh Faktor Internal dan Eksternal pada Audit Delay (Studi  Empiris  pada  Perusahaan-Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia). Universitas Udayana.
Nisak, K. (2015). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas, Dan Opini Audit  Terhadap  Audit  Delay  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di BEI Tahun 2008-2012). Jurnal Akuntansi, 3(1).
Soedarsa, H. G., & Nurdiawansyah, N. (2017). Pengaruh Faktor Internal dan Eksternal Pada Audit  Delay  (Studi  Empiris pada Perusahaan Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 8(2).
Lianto,  N.,  &  Kusuma,  B.  H.  (2010).  Faktor-faktor  yang  berpengaruh  terhadap  audit report lag. Jurnal Bisnis dan Akuntansi, 12(2), 98-107.
Putri, A. A. L. R., Husna, H. A., & Ratih, A. E. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay  .Study  Empiris  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2012-2015.
Miradhi, M. D., & Juliarsa, G. (2016). Ukuran Perusahaan sebagai Pemoderasi Pengaruh Profitabilitas dan Opini Auditor pada Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi, 388-415.
Kurniawan, A. I., & Laksito, H. (2015). Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Audit Delay  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  LQ  45  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Periode Tahun 2010-2013) (Doctoral dissertation, Fakultas Ekonomika dan Bisnis).
Wirakusuma,  M.  T.  M.  G.  (2013).  Faktor-faktor  yang  memengaruhi  ketepatwaktuan penyampaian laporan keuangan. E-Jurnal Akuntansi, 15-31.
Saputri, O. D., & Yuyetta, E. N. A. (2012). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit  Delay  (Studi  Empiris  pada  perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia) (Doctoral dissertation, Fakultas Ekonomika dan Bisnis).
Ariyani,  N.  N.  T.  D.  (2014).  Pengaruh  profitabilitas,  ukuran  perusahaan,  kompleksitas operasi  perusahaan  dan  reputasi  KAP  terhadap  audit  report  lag  pada  perusahaan manufaktur. E-Jurnal Akuntansi, 217-230.
Imaniar,  F.  Q.,  &  Kurnia,  K.  (2017).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Ketepatan Waktu Pelaporan Keuangan Perusahaan. Jurnal ilmu dan riset akuntansi, 5(6).
Prameswari,  A.  S.,  &  Yustrianthe,  R.  H.  (2015).  Analisis  Faktor–Faktor  Yang Memengaruhi  Audit  Delay  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia).  Universitas  Tarumanagara  Journal  of Accounting, 19(1).
Susilawati, C. D. K., Agustina, L., & Prameswari, T. (2012). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Terjadinya Audit Delay Pada Perusahaan Consumer Good Industry di  Bursa  Efek  Indonesia  (Periode  Tahun  2008-2010).  Akurat:  Jurnal  Ilmiah Akuntansi, 4(10), 19-30.
Pramesti,  H.,  &  Dananti,  K.  (2012).  Analisis  faktor-faktor  audit  delay  perusahaan manufaktur  dan  finansial  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Jurnal  Akuntansi  dan  Sistem Teknologi Informasi, 9(1), 11-22.
Tiono,  I.  (2013).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  audit  report  lag  di  Bursa  Efek Indonesia. Business Accounting Review, 1(2), 286-297.
Lucyanda,  J.,  &  Nura'ni,  S.  P.  (2013).  Pengujian  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Audit Delay. Jurnal Akuntansi dan Auditing, 9(2), 128-149.
Puspitasari, E., & Sari, A. N. (2012). Pengaruh karakteristik perusahaan terhadap lamanya waktu penyelesaian audit (audit delay) pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Auditing, 9(1), 31-42.
Zebriyanti,  D.  E.,  &  Subardjo,  A.  (2016).  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Perbankan. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi, 5(1).
Apriyani, N. N. (2015). Pengaruh Solvabilitas, Opini Auditor, Ukuran KAP, dan Komite Audit Terhadap Audit Delay. Akuntansi, 11.
Mualimah, S., Andini, R., & Oemar, A. (2015). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Komite Audit,  Penerapan  International  Financial  Reporting  Standars  (Ifrs),  Kepemilikan Publik Dan Solvabilitas Pada Audit Delay. Journal Of Accounting, 1(1).
Aristika,  M.  N.,  Trisnawati,  R.,  &  Handayani,  C.  D.  (2016).  Pengaruh  Opini  Audit, Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan, dan Laba Rugi Terhadap Audit Report Lag.
Badriyah,  S.,  Raharjo,  K.,  &  Andini,  R.  (2015).  Pengaruh  Size,  Solvabilitas,  Kualitas Audit,  Laba  Rugi,  Opini  Audit  Dan  Kepemilikan  Publik  Terhadap  Audit  Delay Pada Perusahaan Automotif Di Bursa Efek Jakarta Tahun 2008-2013. Journal Of Accounting, 1(1).
Kuslihaniati, D. F., & Hermanto, S. B. (2016). Pengaruh Praktik Corporate Governance dan Karakteristik Perusahaan Terhadap Audit Report Lag. Jurnal  Ilmu dan Riset Akuntansi, 5(2).
Innayati, C. D., & Susilowati, E. (2015). Pengaruh Karakteristik Perusahaan Dan Auditor Terhadap  Audit  Delay  (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Hotel,  Restoran,  dan Pariwisata  di  Bursa  Efek  Indonesia).  Universitas  Tarumanagara  Journal  of Accounting, 19(3).
Pattiasina, V. (2017). Analisis Pengaruh Kualitas Auditor, Ukuran Perusahaan, Jumlah Komite Audit, Kompleksitas Operasi Perusahaan terhadap Audit Delay dan Opini Audit yang Diinterveing oleh Audit Lag. Future: Jurnal Manajemen dan Akuntansi, 5(1), 85-98.
Palilingan,  F.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap  Audit  Delay  Pada Perusahaan Mining Dan Infrastructure.
Agustin, M. A., Majidah, M., & Budiono, E. (2018). Audit Delay: Ukuran Perusahaan, Solvabilitas,  Reputasi  Kap  Dan  Umur  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay  (Studi Kasus  Pada Perusahaan  Yang Termasuk Dalam  Indeks Lq45 Tahun  2013-2016). eProceedings of Management, 5(1).
Khoiriyah, F., & Kurnia, K. (2018). Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Perusahaan Terhadap Audit Delay Perusahaan Manufaktur. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi, 6(11).
Arifin,  A.,  Cahya,  B.  T.,  Puspatama,  A.,  &  Saputri,  V.  W.  (2015).  Audit  Report  lag Ditinjau dari Karakteristik Perusahaan Go Publik.
Febrianty  (2011).  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap  Audit  Delay  Perusahaan Sektor  Perdagangan  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Periode  2007-2009.  Jurnal  Ekonomi Dan Informasi Akuntansi (Jenius), 294-320.