Vol. 12 No. 5 September-Oktober 2023

## 121 PENGARUH FRAUD STAR TERHADAP FINANCIAL STATEMENT FRAUD DENGAN KUALITAS AUDIT SEBAGAI VARIABEL MODERASI
(Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017 - 2020)
Jojor Lamria Situmorang 1 , Sukrisno Agoes 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Tarumanagara Jakarta, Indonesia Email: jojor.lamria.jolatumora@gmail.com

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bagaimana  fraud  star  yaitu:  pressure (tekanan),  opportunity  (kesempatan),  rationalization  (rasionalisasi),  capability (kemampuan),  dan  integrity  (integritas)  terhadap  financial  statement  fraud  dengan kualitas audit sebagai variabel moderasi pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di bursa  efek  Indonesia  periode  tahun  2017-  2020.    Sampel  dipilih  dengan  metode purposive sampling dan data yang valid adalah data laporan keuangan yang telah diaudit sebagai  sampel  yang  dipilih  periode  tahun  2017-2020  berjumlah  144  (seratus  empat puluh  empat)  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI). Teknik  pengolahan  data  menggunakan  analisis  regresi  berganda  yang  dibantu  oleh program Eviews.  Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa elemen pengaruh fraud star terhadap financial statement fraud yang menggunakan model Beneish M-Score dengan kualitas audit dengan variabel moderasi yang diuraikan sebagai berikut yaitu: pressure (tekanan)  tidak  berpengaruh  negatif  terhadap  financial  statement  fraud,  opportunity (kesempatan) dan rasionalization (rasionalisasi) berpengaruh positif terhadap financial statement fraud, capability (kemampuan) tidak berpengaruh positif terhadap financial statement fraud, integrity (integritas) berpengaruh negatif terhadap financial statement fraud, kualitas audit tidak memperlemah pengaruh negatif pressure (tekanan) terhadap financial  statement  fraud,  kualitas  audit  memperlemah  pengaruh  positif  opportunity (kesempatan)  terhadap  financial  statement  fraud,  kualitas  audit  tidak  memperlemah pengaruh  negatif  rasionalization  (rasionalisasi)  dan  capability  (kemampuan)  terhadap financial  statement  fraud,  dan  kualitas  audit  memperkuat  pengaruh  positif  integrity (integritas)  terhadap  financial  statement  fraud.    Implikasi  dari  penelitian  ini  adalah perlunya mengunakan pengujian alat deteksi fraud, salah satunya  fraud star yaitu alat untuk mendeteksi financial statement fraud (kecurangan laporan keuangan) yang dapat membantu investor dalam menganalisis untuk memberikan informasi kondisi keuangan perusahaan  yang  akan  diinvestasikan  di  perusahaan-perusahaan  dan  diperlukan penggunaan  implementasi  kualitas  audit  eksternal  atas  laporan  keuangan  untuk menghindari  laporan  keuangan  salah  saji  serta  juga  bagi  calon  investor  tentang penggunaan  model  Beneish  M-Score  pada  financial  statement  untuk  prediksi menentukan kategori perusahaan adalah manipulator atau tidak sehingga membutuhkan analisis yang lebih mendalam dalam pengambilan keputusan.
Kata  kunci :  fraud  star,  financial  statement  fraud,  kualitas  audit,  integrity  (integritas), Beneish M-Score.
121 Pengaruh Fraud Star Terhadap Financial Statement Fraud Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017 - 2020)

## Abstract
This  research  aims  to  determine  how  fraud  stars  are:  pressure,  opportunity, rationalization, capability, and integrity of financial statement fraud with audit quality as  a  moderation  variable  in  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange for the period 2017-2020.  The sample was selected by purposive sampling method and valid data is financial statement data as the selected sample for the 2017- 2020 period amounted to 144 (one hundred forty four) manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX). The data processing technique uses multiple regression analysis assisted by the Eviews program. The results of this study show that the element of influence of fraud star on financial statement fraud using the Beneish M- Score model with audit quality with moderation variables described as follows, namely: pressure  does  not  negatively  affect  financial  statement  fraud,  opportunity  and rationalization have a positive effect on financial statement fraud, capability does not have  a  positive  effect  on  financial  statement  fraud,  integrity  has  a  negative  effect  on financial  statement  fraud,  audit  quality  does  not  weaken  the  negative  influence  of pressure on financial statement fraud, audit quality weakens the positive influence of opportunity on financial statement  fraud, audit quality does not  weaken the negative influence  of  rationalization  and  capability  on  financial  statement  fraud,  and  audit quality reinforces the positive influence of integrity on financial statement fraud.  The implication of this research is the need to use fraud detection tools, one of which is fraud star,  which  is  a  tool  to  detect  financial  statement  fraud    that  can  help  investors  in analyzing to provide information on the financial condition of companies to be invested in  companies  and  the  use  of  external  audit  quality  implementation  of  financial statements is needed to avoid misstatement financial statements and also for potential investors about the use of the Beneish M-Score model in financial statements to predict whether the company category is a manipulator or not so that it requires more in-depth analysis in decision making.

## Keywords: fraud star, financial statement fraud, audit quality, integrity, Beneish M-Score

## Pendahuluan
Perkembangan zaman dalam perekonomian beberapa tahun terakhir ini menimbulkan persaingan dunia usaha yang semakin kompetitif dan kompleks yang dihadapi oleh pelaku usaha untuk meningkatkan dan mengembangkan setiap kemampuan dan sumber daya yang ada  dalam  mencapai  tujuan  perusahaan  yang  dapat  ditunjukkan  perusahaan  dengan memberikan  informasi  salah  satunya  dari  laporan  keuangan  Perusahaan  (Budiarto  et  al., 2018). Era globalisasi saat ini, peran laporan keuangan dapat menunjukkan informasi kondisi kesehatan keuangan perusahaan dan kinerja keuangan perusahaan, didukung jika informasi laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  oleh  audit  eksternal  sehingga  menambah  keyakinan informasi  kepada  stakeholder  atau  pengguna  laporan  keuangan  tersebut  (Darmawan  & Widhiyani,  2017).  Laporan  keuangan  merupakan  suatu  laporan  yang  berisikan  informasi keuangan  memberitahukan  keadaan  keuangan  perusahaan  kepada  pemangku  kepentingan sebagai  para  pengguna  laporan  keuangan  baik  pihak  internal  yaitu  manajemen  dan  pihak eksternal  yaitu:  investor,  kreditur,  karyawan,  pemasok,  pelanggan,  pemerintah  dan masyarakat  yang  membutuhkan  dan  yang  terlibat  dalam  pada  satu  atau  setiap  periode tertentu dalam rangka pengambilan keputusan ekonomi.  Kebutuhan keyakinan informasi
kepada  stakeholder  atau  pengguna  laporan  keuangan  terutama  investor  dan  kreditor diperlukan  pendeteksian  atau  pengujian  terhadap  financial  statement  untuk  memastikan terhindar  dari  financial  statement  fraud  atau  kecurangan  pelaporan  keuangan.      Financial statement  fraud  yang  merupakan  sebagai  suatu  tindakan  yang  disengaja  dilakukan  oleh manajemen dengan cara  merekayasa nilai  dari laporan keuangan untuk  menyesatkan para pengguna laporan keuangan (Dewi Indriasih, 2020).
Beberapa kasus perusahaan yang mengalami kecurangan laporan keuangan atau fraud jenis financial statement fraud yakni: PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk, kasus manipulasi laporan  keuangan  tahunan  (LKT)  tahun  2019,  PT  Envy  Technologies  Indonesia  Tbk  dan anak  usahanya.    Kasus  perusahaan-perusahaan  yang  berkaitan  dengan  audit  dengan  opini audit going concern yaitu perusahaan pertambangan PT Borneo Lumbung Energi, Tbk, PT Sunprima Nusantara Pembiayaan terindikasi telah menyajikan laporan keuangan yang secara signifikan  tidak  sesuai  dengan  kondisi  keuangan  yang  sebenarnya,  kasus  kecurangan pelaporan  keuangan  PT  Asuransi  Jiwasraya  (Persero),  dan  kasus  melakukan  rekayasa laporan keuangan PT Tiga Pilar Sejahtera Tbk juga kasus financial statement fraud pada PT Waskita Karya.   Banyaknya skandal financial statement fraud yang terjadi seperti kasus- kasus perusahaan diatas, yang membuat salah satu alasan penting penulis meneliti financial statement  fraud  yaitu  ingin    mengetahui  memiliki  pemahaman  atas  faktor-faktor  yang mengakibatkan terjadinya indikasi financial statement fraud dan menambah wawasan yang baru  tentang  financial  statement  fraud  khususnya  menguji  faktor  faktor  apa  saja  yang mempengaruhi kecurangan laporan keuangan atau financial statement fraud sehingga dapat meminimalisir tindak kecurangan laporan keuangan dan dapat mencegah juga mendeteksi aktivitas financial statement fraud.
Dalam penelitian ini menguji faktor faktor apa saja yang mempengaruhi kecurangan laporan  keuangan  atau  financial  statement  fraud  sehingga  dapat  meminimalisir  tindak kecurangan  laporan  keuangan  dan  dapat  mencegah  juga  mendeteksi  aktivitas  financial statement  fraud.    Penelitian  ini  menggunakan  dengan  pengujian  model  fraud  star  yaitu faktor-faktor yang ada pada model fraud star yang dapat mempengaruhi financial statement fraud. Fraud star theory yaitu: pressure (tekanan), opportunity (kesempatan), rationalization (rasionalisasi), capability (kemampuan), dan penambahan satu faktor penting yaitu integrity (integritas).

## Metode
Metodologi  penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  dengan  data  sekunder diperoleh dari Bursa Efek Indonesia dalam periode 2017-2020.  Pemilihan sampel metode yang digunakan adalah purposive sampling adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  periode  tahun  2017-2020  dengan  kriteria  1)  Perusahaan mempublikasikan financial  statement tahunan  yang telah diaudit  di  Bursa Efek  Indonesia perusahaan selama tahun 2017-2020, 2) Perusahaan yang memiliki kelengkapan data-data yang berkaitan dengan variabel penelitian yang dibutuhkan dalam penelitian selama periode tahun  2017-2020,  dan  3)  tidak  dalam  status delisting pada  periode  penelitian. Jumlah seluruhnya  sampel  yang  valid  adalah  sampel  yang  terpilih  sebanyak  144  (seratus  empat
121 Pengaruh Fraud Star Terhadap Financial Statement Fraud Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017 - 2020)
puluh  empat)  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada periode  tahun  2017-2020  dengan  jumlah  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu sebanyak 476 (empat ratus tujuh puluh enam) data perusahaan.  Variabel Operasional dan pengukuran yang digunakan adalah :

## Tabel 1. Variabel Operasional Dan Pengukuran
Variabel Penelitian Nama Variabel Proksi Pengukuran dan Sumber Skala ➢ Variabel Dependen (Y) Financial Statement Fraud Beneish M Score (Beneish, 1999) Beneish M Score = -4.840 + 0.920 DSRI + 0,528 GMI + 0.404 AQI + 0.892 SG + 0.115 DEPI – 0.172 SGAI + 4.679 TATA – 0.327 LVGI
(Beneish, 1999)
Rasio
➢ Variabel Independen (X)
Pressure (Tekanan) Financial Target ROA   = Laba Setelah Pajak t-1 Total Assets t-1 Skousen et al. (2008) Yesiariani dan Rahayu (2016) yang dikutip oleh Partahi (2017) Rasio Opportunity (Kesempatan) Receivable atau Change of Receivable (CoR) Skousen et al. (2008) Yesiariani dan Rahayu (2016) yang dikutip oleh Partahi (2017) Rasio Rasionalization (Rasionalisasi) Total Accruals To Total Assets (TATA) Skousen et al. (2008) Yesiariani dan Rahayu (2016) yang dikutip oleh Partahi (2017) Rasio Capability (Kemampuan) DCHANGE Variabel Dummy 1 = adanya pergantian direksi pada perusahaan yang masuk dalam Bursa Efek Indonesia selama
Nominal CoR = ( Piutang t/ Penjualan t)-(Piutang t-1 / Penjualan t-1) TATA = Net Income From Continuing Operation t – CF From Operational
Total Assets t
Rationalization
masa penelitan pengamatan periode 2017 -2020
0 = tidak adanya pergantian direksi
pada perusahaan yang masuk dalam Bursa Efek Indonesia selama masa penelitan pengamatan periode 2017 - 2020
Yesiariani dan Rahayu (2016) yang dikutip oleh Partahi (2017) Integrity (Integritas) Conservatif Catatan: conservative dihitung dengan market to book ratio, Jika nilai buku perusahaan lebih kecil dari nilai pasar perusahaan maka mengidentifikasikan penerapan prinsip konservatisma akuntansi. Beaver dan Ryan (2000) dikutip safitri (2016:48) Rasio ➢ Variabel Moderasi (Z) Kualitas Audit KUA Variabel Dummy 1 = jika Big Four 0 = jika Nonbig Four Nurjannah, Cahyati (2014) Nominal

## Hasil dan Pembahasan
Uji Asumsi Klasik. Sebelum dilakukan pengujian hipotesis terlebih dahulu dilakukan uji  asumsi  klasik  yang  terdiri  dari  Uji  Nomrailitas,  Uji  Multikolinieritas,  Uji Heteroskedasitas dan Uji Autokorelasi.  Berdasarkan hasil pengujian normalitas diketahui bahwa residual pada model persamaan regresi yang digunakan memiliki nilai Probabilitas sebesar 0.070299 > alpha 0,05.  Maka dapat disimpulkan bahwa probabilitas lebih besar dari 5% (0,05) yaitu Probabilitas sebesar 0.070299 > alpha 0,05 diterima, artinya pada model regresi  dinyatakan berdistribusi normal.   Hal  ini menunjukkan bahwa model  regresi  pada penelitian ini, antara variabel dependen dan variabel independen memiliki distribusi normal, sehingga  asumsi  normalitas  yang  disyaratkan  model  regresi  penelitian  terpenuhi.    Hasil pengujian  multikolinearitas  menjelaskan  bahwa  model  yang  digunakan  pada  variabel independen yang digunakan secara keseluruhan mempunyai nilai tolerance lebih dari 0,10 atau jika Variance Inflation Faktor (VIF) lebih kecil dari 10 atau nilai tolerance ≥  0,10 atau
MTB  =
Stock Market Prices Book Value of Shares
121 Pengaruh Fraud Star Terhadap Financial Statement Fraud Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017 - 2020)
nilai VIF ≤ 10, sehingga tidak terjadi multikolinieritas atau tidak terdapat  korelasi antara variabel  independen  yang  diuji,  yang  berarti  variabel  independen  yang  digunakan  pada kedua model persamaan menunjukkan tidak memiliki gejala colinearity (tidak ada hubungan yang sangat kuat antara variabel independen). Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa model  regresi  yang  digunakan  terhindar  dari  permasalahan  multikolinearitas.  Asumsi multikolinearitas  pada  penelitian  ini  yang  disyaratkan  model  regresi  penelitian  terpenuhi. Hasil  uji  autokorelasi  menjelaskan  bahwa  model  yang  digunakan  mempunyai  jumlah observasi sebesar 476, maka diperoleh nilai batas bawah (d L ) sebesar 1,824 dan batas atas (d U ) sebesar 1,892.  Hasil uji Durbin-Watson statistik diperoleh sebesar 1,920 berada diarea d U < D < 4-d U , atau berada diarea tidak ada autokorelasi Nilai Durbin-Watson adalah 1.920 yang berada di antara dU(1.892) dan 4-dU(2.108) sehingga tidak mengalami autokorelasi. Selanjutnya disimpulkan bahwa tidak terjadi autokorelasi positif maupun negatif pada model regresi yang digunakan.   Asumsi autokorelasi pada penelitian ini yang disyaratkan model regresi  penelitian terpenuhi.   Hasil pengujian  heteroskedastisitas diketahui  bahwa seluruh variabel  independen  yang  digunakan  dalam  penelitian  memiliki  nilai  sig.  >  0,05,  maka disimpulkan  tidak  terdapat  permasalahan  heteroskedastisitas,  sehingga  asumsi  atas heteroskedastisitas pada model persamaan regresi telah terpenuhi.
Uji F memiliki nilai signifikan 0.000 (0.000 < 0.05).  Hasil uji pengaruh (uji t) dilakukan setelah semua uji asumsi klasik memenuhi persyaratan, dan hasilnya dapat dilihat pada tabel dibawah ini:
Tabel 2. Hasil Uji Analisis Regresi Berganda (Hasil Pengujian Hipotesis/Uji t menggunakan Eviews)
Dependent Variable: FSF Method: Panel Least Squares Sample: 2017 2020 Periods included: 4 Cross-sections included: 144 Total panel (unbalanced) observations: 476
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 1.732466 0.003316 522.4766 0.0000 ROA -0.000859 0.044135 -0.019474 0.9845 COR 0.235902 0.040475 5.828287 0.0000 TATA 1.019763 0.037422 27.25002 0.0000 DCHANGE 0.005867 0.004982 1.177610 0.2396 MTB -0.001831 0.000562 -3.259659 0.0012 ROA_KUA -0.038468 0.052978 -0.726118 0.4681 COR_KUA 0.668981 0.124460 5.375087 0.0000 TATA_KUA -0.052068 0.056031 -0.929280 0.3532 DCHANGE_KUA -0.009822 0.006442 -1.524731 0.1280
MTB_KUA 0.002181 0.000663 3.291323 0.0011
Tabel 3.  Hasil Uji Analisis Regresi Berganda dengan Moderasi   (Hasil Uji t)
Berdasarkan hasil pengujian pada tabel di atas, maka diperoleh persamaan regresi dengan moderasi yang digunakan untuk penelitian ini, yaitu sebagai berikut:
Keterangan Fsf
: Finanial statement fraud α :   Koefisien Alfa Regresi Konstanta β :   Koefisien Beta Regresi masing-masing proksi ROA :   Target Keuangan CoR :   Piutang pada perusahaan TATA :   Rasionalisasi DCHANGE :   Pergantian Direksi MTB :   Konservatif KUA :   Kualitas Audit e : error
Berdasarkan hasil regresi (hasil Uji- t) pada tabel 3 dijelaskan sebagai berikut:
Hipotesis Variabel Dependen : FSF Ekspektasi Koefisien β Sig. Kesimpulan ( one-tailed ) (Constant) 1,732466 0,000 - H 1 ROA - -0,000859 0,492 H 1 ditolak H 2 COR + 0,235902 0,000 H 2 diterima H 3 TATA + 1,019763 0,000 H 3 diterima H 4 DCHANGE + 0,005867 0,120 H 4 ditolak H 5 MTB - -0,001831 0,001 H 5 diterima H 6 ROA*KUA - -0,038468 0,234 H 6 ditolak H 7 COR*KUA + 0,668981 0,000 H 7 diterima H 8 TATA*KUA - -0,052068 0,177 H 8 ditolak H 9 DCH*KUA - -0,009822 0,064 H 9 ditolak H 10 MTB*KUA + 0,002181 0,001 H 10 diterima
Fsf = α + β 1 ROA + β 2 CoR +   β 3 TATA + β 4 DCHANGE  + β 5 MTB + β 6 ROA x KUA + β 7 CoR x KUA + β 8 TATA x KUA + β 9 DCHANGE x KUA + β 10 MTB x KUA + e
121 Pengaruh Fraud Star Terhadap Financial Statement Fraud Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017 - 2020)
1. Pressure (tekanan) tidak berpengaruh negatif terhadap financial statement fraud
Nilai  koefisien  yang  diperoleh  memiliki  nilai  negatif  sebesar  -0,000859  dengan  nilai probabilitas sebesar 0,492 > 0,05.  Hal tersebut menunjukkan bahwa variabel pressure (tekanan)  (X 1 )  yang  diproksikan  sebagai ROA ( Return  on  Asset )  tidak  berpengaruh negatif terhadap financial statement fraud adalah tidak signifikan, maka H 1 ditolak. 2. Opportunity (kesempatan) berpengaruh positif terhadap financial statement fraud
Nilai  koefisien  yang  diperoleh  memiliki  nilai  positif  sebesar  0,235902  dengan  nilai probabilitas sebesar 0,000 < 0,05.  Hal tersebut menunjukkan bahwa variabel opportunity (kesempatan) (X 2 ) yang diproksikan sebagai COR ( Change of Receivable ) berpengaruh positif terhadap financial statement fraud adalah signifikan, maka H 2 diterima.
3. Rasionalization (rasionalisasi) berpengaruh positif terhadap financial statement fraud Nilai  koefisien  yang  diperoleh  memiliki  nilai  positif  sebesar  1,019763  dengan  nilai probabilitas  sebesar  0,000  <  0,05.    Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  variabel rasionalization (rasionalisasi) (X 3 ) yang diproksikan sebagai TATA ( Total Accruals to Total Assets ) berpengaruh  positif terhadap financial statement  fraud adalah signifikan, maka H 3 diterima.
4. Capability (kemampuan) tidak berpengaruh positif terhadap financial statement fraud
Nilai  koefisien  yang  diperoleh  memiliki  nilai  positif  sebesar  0,005867  dengan  nilai probabilitas sebesar 0,120 > 0,05.  Hal tersebut menunjukkan bahwa variabel capability (kemampuan)  (X 4 )  yang  diproksikan  sebagai DCHANGE tidak  berpengaruh positif terhadap financial statement fraud adalah tidak signifikan, maka H 4 ditolak.
5. Integrity (integritas) berpengaruh negatif terhadap financial statement fraud
Nilai  koefisien  yang  diperoleh  memiliki  nilai  negatif  sebesar  -0,001831  dengan  nilai probabilitas sebesar 0,001 < 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa H 4 diterima.  Hal tersebut menunjukkan bahwa variabel integrity (integritas) (X 5 ) yang diproksikan sebagai MTB ( market  to  book )  berpengaruh  negatif  terhadap financial  statement  fraud adalah signifikan, maka H 5 diterima.
6. Kualitas  audit  tidak  memperlemah  pengaruh  negatif pressure (tekanan)  terhadap financial statement fraud
Nilai  koefisien  yang  diperoleh  memiliki  nilai  negatif  sebesar  -0,038468  dengan  nilai probabilitas sebesar 0,234 > 0,05.  Hal tersebut menunjukkan variabel moderasi kualitas audit  tidak  memperlemah  pengaruh  negatif pressure (tekanan)  terhadap financial statement fraud , maka H 6 ditolak.
7. Kualitas  audit  memperlemah  pengaruh  positif opportunity (kesempatan)  terhadap financial statement fraud
Nilai  koefisien  yang  diperoleh  memiliki  nilai  positif  sebesar  0,668981  dengan  nilai probabilitas sebesar 0,000 < 0,05.  Hal tersebut menunjukkan variabel moderasi kualitas audit  memperlemah  pengaruh  positif opportunity (kesempatan)  terhadap financial statement fraud , maka H 7 diterima.
8. Kualitas  audit  tidak  memperlemah  pengaruh  negatif rasionalization (rasionalisasi) terhadap financial statement fraud
Nilai  koefisien  yang  diperoleh  memiliki  nilai  negatif  sebesar  -0,052068  dengan  nilai probabilitas sebesar 0,177 > 0,05.  Hal tersebut menunjukkan variabel moderasi kualitas audit  tidak  memperlemah  pengaruh  negatif rasionalization (rasionalisasi)  terhadap financial statement fraud , maka H 8 ditolak.
9. Kualitas  audit  tidak  memperlemah  pengaruh  negatif capability (kemampuan)  terhadap financial statement fraud
Nilai  koefisien  yang  diperoleh  memiliki  nilai  negatif  sebesar  -0,009822  dengan  nilai probabilitas sebesar 0,064 > 0,05.  Hal tersebut menunjukkan variabel moderasi kualitas audit tidak memperlemah pengaruh negatif capability (kemampuan) terhadap financial statement fraud , maka H 9 ditolak.
10. Kualitas  audit  memperkuat  pengaruh  positif integrity (integritas)  terhadap financial statement fraud
Nilai  koefisien  yang  diperoleh  memiliki  nilai  positif  sebesar  0,002181  dengan  nilai probabilitas sebesar 0,001 < 0,05.  Hal tersebut menunjukkan variabel moderasi kualitas audit  memperkuat  pengaruh  positif integrity (integritas)  terhadap financial  statement fraud , maka H 10 diterima.
Untuk  mengetahui  korelasi  variabel-variabel  independen  terhadap  variabel  dependen, maka  dilakukan  uji  determinan  (R).  Nilai Adjusted  R-Square nilai  koefisien  determinasi yaitu  Adjusted R-squared (R 2 )  sebesar  0.777901  berarti  bahwa  77.79%  variasi  dalam variabel dependen  dapat dijelaskan oleh variabel independen.

## Diskusi
Berdasarkan hasil penelitian ini yang telah dilakukan atas sampel terkait dengan pengaruh fraud  star yang  diproksikan  dengan pressure (tekanan), opportunity (kesempatan), rasionalization (rasionalisasi), capability (kemampuan)  dan integrity (integritas)  terhadap financial statement fraud dengan kualitas audit sebagai variabel moderasi pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode tahun 2017-2020, maka pembahasan hasil penelitian yang telah dilakukan adalah sebagai berikut:
1. Analisis pengaruh positif pressure (tekanan) terhadap financial statement fraud.
Hasil pengujian yaitu pressure (tekanan) yang diproksi dengan ROA ( Return on Asset ) berkaitan dengan pencapaian financial target tidak memiliki pengaruh negatif terhadap financial  statement  fraud .      Berdasarkan  hasil  penelitian  menyatakan  bahwa pressure (tekanan)  yang  diproksi  dengan  ROA  ( Return  on  Asset )  berkaitan  dengan  pencapaian financial target tidak berpengaruh negatif terhadap financial statement fraud, walaupun ROA merupakan salah satu alat ukur untuk mengukur seberapa efisien suatu perusahaan dalam mengelola asetnya untuk menghasilkan laba selama suatu periode dan ROA juga dapat  digunakan  untuk  menilai  kinerja  manajemen,  namun  penelitian  ini  tidak  dapat membuktikan pressure (tekanan)  berpengaruh  positif  terhadap financial  statement fraud atau hasil pengujian yaitu : pressure (tekanan) tidak berpengaruh negatif terhadap financial statement fraud. (Damayani et al., 2017)
2. Analisis pengaruh positif opportunity (kesempatan) terhadap financial statement fraud.
121 Pengaruh Fraud Star Terhadap Financial Statement Fraud Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017 - 2020)
Hasil  pengujian  membuktikan  bahwa opportunity (kesempatan)  berpengaruh  positif terhadap financial  statement  fraud . Nature  of  industry sebagai  proksi opportunity (kesempatan) yang diproksikan sebagai Change of Receivable (CoR) berkaitan kondisi dengan  memperkecil receivable atau  piutang  berpengaruh  positif  terhadap financial statement  fraud diproksikan  sebagai Beneish  M  Score, hal  ini  berarti  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  variabel Change  of  Receivable (CoR)  yang  dihitung  dengan memperkecil  jumlah  piutang  berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud .  (Elfina, 2023) Perusahaan yang tidak baik yaitu perusahaan yang banyak melakukan penjualan secara kredit (piutang) akan mengurangi kas perusahaan sehingga akan berdampak buruk bagi arus kas perusahaan (Handayani et al., 2016).  Penilaian pada perusahaan yang baik akan berusaha untuk  memperkecil jumlah piutang.  Supaya penilaian pada perusahaan baik berkaitan dengan jumlah piutang, laporan keuangan disajikan dengan jumlah piutang lebih  kecil  dan  banyak  jumlah  kas  sehingga  mendorong  manajemen  melakukan manipulasi kecurangan laporan keuangan ( financial statement fraud) untuk memperkecil piutang  perusahaan  dan  para  manager  untuk  menyajikan financial  statement dan  agar dapat  memberikan  informasi  yang  relavan  untuk  dapat  digunakan  investor  dalam menentukan  kebijakan  perusahaan  di  masa  yang  akan  dating  (Septriani  &  Handayani, 2018).    Berdasarkan  hasil  penelitian  ini  diinterpretasikan  menyatakan  bahwa kondisi piutang  besar  yang  timbul  karena  salah  satu  penyebab  dari  penjualan  secara  kredit (piutang) merupakan salah satu  penyebab buruknya manajemen arus kas, karena akan mengurangi  kas  perusahaan  dan  buruknya  arus  kas  perusahaan  akan  mendorong manajemen  memanipulasi  laporan  keuangan  untuk  memperkecil  jumlah  piutang  yang ada.    Dalam  hasil  penelitian  ini  menjelaskan  bahwa nature  of  industry sebagai  proksi opportunity (kesempatan) yang diproksikan sebagai Change of Receivable (CoR) yang berkaitan  dengan  memperkecil  jumlah  piutang  berpengaruh  positif  terhadap financial statement  fraud sehingga  hasil  penelitian  ini  membuktikan  bahwa opportunity (kesempatan)  berpengaruh  positif  terhadap financial  statement  fraud. (Ayem  &  Astuti,
2019)
3. Analisis  pengaruh  positif rasionalization (rasionalisasi)  terhadap financial  statement fraud
Hasil pengujian membuktikan bahwa rationalization (rasionalisasi) berpengaruh positif terhadap financial  statement  fraud. Rasionalization (rasionalisasi)  yang  diproksikan sebagai  TATA  ( Total  Accruals  to  Total  Assets )  berpengaruh  positif  terhadap financial statement fraud , hal ini berarti penelitian ini menunjukkan bahwa kenaikan tingkat akrual pada  total  aset  mengindikasikan  melakukan financial  statement  fraud yang  berarti semakin besar nilai akrual (selain kas) mengindikasikan melakukan financial statement fraud . (Khairi & Alfarisi, 2019)  Penelitian ini menemukan kenaikan tingkat akrual pada total  aset  mengindikasikan  melakukan financial  statement  fraud yang  berarti semakin besar  nilai  akrual  (selain  kas)  mengindikasikan  melakukan financial  statement  fraud . TATA ( Total Accruals to Total Assets ) yang dapat dihitung dari hasil pengurangan laba bersih dari operasi tahun berjalan dengan arus kas dari operasi dibagi total aktiva tahun
berjalan berpengaruh terhadap financial statement fraud . Total Accruals to Total Assets (TATA) mengukur seberapa besar nilai penjualan berasal dari  kas atau mengukur nilai laba yang dilaporkan berasal dari kas.  Semakin besar nilai akrual (selain kas) terhadap total aset yang dimiliki perusahaan mengindikasikan bahwa perusahaan mungkin terlibat financial  statement  fraud dalam  manajemen  laba.  (Kurniawan  et  al.,  2020)    Hasil penelitian  ini  pada  variabel rasionalization (rasionalisasi)  diproksikan  dengan menggunakan  TATA  ( Total  Accruals  to  Total  Assets )  dapat  mengindikasi  adanya kecurangan laporan keuangan ( financial statement fraud) . Total Accruals to Total Assets (TATA)  merupakan  alat  ukur  untuk  menilai  rasio  perubahan  total  akrual  atau Total Accruals to Total Assets (TATA) mengukur seberapa besar nilai penjualan berasal dari kas  atau  mengukur  nilai  laba  yang  dilaporkan  berasal  dari  kas.    Dalam  penelitian  ini menjelaskan  bahwa rasionalization (rasionalisasi)  yang  diproksikan  sebagai  TATA ( Total Accruals to Total Assets ) berpengaruh positif terhadap financial statement fraud , yang  berkaitan  kenaikan  tingkat  akrual  pada  total  aset  berpengaruh  positif  terhadap financial  statement  fraud sehingga  hasil  penelitian  ini  membuktikan  bahwa rasionalization (rasionalisasi) berpengaruh positif terhadap financial statement fraud.
4. Analisis pengaruh positif capability (kemampuan) terhadap financial statement fraud .
Hasil pengujian tidak dapat membuktikan capability (kemampuan) berpengaruh positif terhadap financial  statement  fraud  atau hasil  pengujian  yaitu : capability (kemampuan) tidak berpengaruh positif terhadap financial statement fraud. (Yesiariani &  Rahayu,  2017) Penelitian  ini  menjelaskan capability (kemampuan) yang diproksi dengan Change in Directors yang menyatakan bahwa Change in Directors tidak memiliki pengaruh yang positif terhadap financial statement  fraud .   Penelitian ini  menunjukkan bahwa  variabel Change  in  Directors yang  dihitung  dengan  adanya  pergantian  atau perubahan direksi tidak mampu menjelaskan variasi terjadinya financial statement fraud . Pergantian  direksi  tidak  dapat  mengindikasi  adanya  kecurangan  yang  terjadi.    Adanya pergantian  direksi  akan  sedikit  sulit  untuk  mendeteksi fraud yang  dilakukan  direksi sebelumnya dan untuk menutupi fraud yang dilakukan direksi sebelumnya.
5. Analisis pengaruh negatif integrity (integritas) terhadap financial statement fraud.
Hasil  pengujian  dapat  membuktikan  bahwa integrity (integritas)  berpengaruh  negatif terhadap financial statement fraud. Hasil penelitian ini membuktikan bahwa integrity (integritas) yang diproksi dengan indeks konservatif yaitu market to book (MTB) yang bernilai  lebih  dari  1  berpengaruh  negatif  terhadap financial  statement  fraud .    Dalam penelitian  ini  menggunakan  pengukuran integrity (integritas)  dengan  menggunakan indeks  konservatisme.    Pengukuran Integrity (integritas)  diproksikan  dengan  Indeks konservatisme  yang model  pengukurannya  diproksikan dengan  menggunakan market to book ratio. Indeks konservatif mengunakan market to book ratio yang mencerminkan nilai  pasar  relatif  terhadap  nilai  buku  perusahaan.    Rasio  yang  bernilai  lebih  dari  1, mengindikasikan  penerapan  akuntansi  yang  konservatif  karena  perusahaan  mencatat nilai  buku  perusahaan  lebih  rendah  dari  nilai  pasar  perusahaan . (Savitri,  2016)
121 Pengaruh Fraud Star Terhadap Financial Statement Fraud Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017 - 2020)
Penelitian ini menunjukkan indeks konservatif yang mengunakan market to book ratio yang bernilai lebih dari 1 atau menemukan perusahaan mencatat nilai buku perusahaan lebih  rendah  dari  nilai  pasar  perusahaan  mengindikasikan  penerapan  akuntansi  yang konservatif atau yang mengindikasikan mungkin tidak melakukan financial statement fraud .    Hasil  penelitian  ini  membuktikan  bahwa integrity (integritas)  yang  diproksi dengan indeks konservatif yaitu market  to  book (MTB) berpengaruh negatif terhadap financial  statement  fraud ,  yang  berarti  konservatisme  akuntansi  berpengaruh  negatif terhadap financial statement fraud .  Hal ini menyatakan bahwa prinsip konservatisme akuntansi dapat mengurangi tindakan financial statement fraud dan tindakan integrity (integritas)  yang  diproksi  dengan  indeks  konservatif  yaitu  konservatisme  akuntansi dapat  mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan  atau financial  statement yang memiliki  integritas  yang  tinggi  yaitu  laporan  keuangan  yang  disajikan  menunjukkan informasi yang benar dan jujur dan menggunakan penerapan akuntansi yang konservatif sehingga  dapat  mengurangi  tindakan financial  statement  fraud. (Wahyuni,  2022) Penelitian  ini  menunjukkan integrity (integritas)  yang  diproksi  dengan  indeks konservatif dapat mengurangi tindakan financial statement fraud dan dapat mengukur laporan keuangan yang berkualitas, sehingga dapat diandalkan oleh penggunanya.
6. Analisis kualitas audit tidak memperlemah pengaruh negatif pressure (tekanan)  terhadap financial statement fraud .
Hasil  pengujian  yaitu  kualitas  audit  tidak  memperlemah  pengaruh  negatif pressure (tekanan) terhadap financial statement fraud . Dalam penelitian ini kualitas audit tidak mampu  memoderasi  pengaruh negatif pressure (tekanan) yang  diukur  dengan  ROA terhadap financial  statement  fraud yang  diukur  dengan  manajemen  laba. Hal  ini menunjukan  bahwa  kualitas  audit  tidak  dapat  dijadikan  sebagai moderasi  yang  dapat memperlemah pengaruh pressure (tekanan) terhadap financial statement fraud .  Kualitas audit  yang  baik  dapat melihat  manipulasi  data  atau  kecurangan  pada  perusahaan  yang berdampak pada laba perusahaan. Menurut DeAngelo (1981), yaitu bahwa auditor yang berkualitas bisa menemukan pelanggaran dan melaporkan pelanggaran tersebut . Hasil penelitian ini menunjukkan kualitas audit seperti big four dan nonbig four tidak mampu mencegah tindakan praktik manajemen laba.   Hal ini diakibatkan karena kemungkinan ada  cara  yang  digunakan  perusahaan  dalam  mengelabui  auditor  seperti  memberikan penjelasan yang rancu dan manajemen berkaitan hasil ROA yang rendah ataupun yang tinggi  belum  tentu  mendorong  perusahaan  untuk  melakukan  manajemen  laba. Hasil penelitian  ini  menunjukkan  kualitas  audit  tidak  mampu  mencegah  tindakan  praktik memanipulasi  laporan  keuangan  atau  praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan manajemen  karena  peningkatan  pencapaian financial  target .    Hasil  penelitian  ini menjelaskan  bahwa  kualitas  audit  tidak  dapat  dijadikan  sebagai moderasi  yang  dapat memperlemah pengaruh pressure (tekanan) terhadap financial statement fraud ,  Dalam penelitian  ini  kualitas  audit  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  negatif pressure (tekanan)  yang  diukur  dengan  ROA  terhadap financial  statement  fraud yang  diukur
dengan Beneish M Score , sehingga hasil penelitian ini menunjukkan kualitas audit tidak memperlemah pengaruh negatif pressure (tekanan) terhadap financial statement fraud .
7. Analisis kualitas audit memperlemah pengaruh positif opportunity (kesempatan) terhadap financial statement fraud
Hasil  pengujian  membuktikan  bahwa  kualitas  audit  memperlemah  pengaruh  positif opportunity (kesempatan)  terhadap financial  statement  fraud. Hasil  prngujian deijelaskan    kualitas  audit  memperlemah  pengaruh  positif opportunity (kesempatan) terhadap financial  statement  fraud yang  diproksikan  sebagai Beneish  M  Score . Opportunity (kesempatan) menggunakan C hange  of  Receivable (CoR)  berpengaruh signifikan  terhadap financial  statement fraud .    Hal  ini  berarti  kualitas  audit  mampu mencegah tindakan praktik memanipulasi laporan keuangan yang dilakukan manajemen karena  adanya  peningkatan  jumlah  piutang  perusahaan  dari  tahun  sebelumnya  dapat menjadi  indikasi  bahwa  perputaran  kas  perusahaan  tidak  baik.    Dalam  penelitian  ini menyatakan kualitas audit dapat memoderasi pengaruh positif opportunity (kesempatan) yang  diukur  dengan  C hange  of  Receivable (CoR)  terhadap financial  statement  fraud . Kualitas audit diperlukan kemampuan mengaudit yakni auditor memiliki pengetahuan di industri yang dapat menekankan kekuatan pemonitoran terhadap kondisi piutang besar yang  timbul  karena  salah  satu  penyebab  dari  penjualan  secara  kredit  (piutang) merupakan salah satu penyebab buruknya manajemen arus kas, karena akan mengurangi kas  perusahaan.    Buruknya  arus  kas  perusahaan  akan  mendorong  manajemen memanipulasi  laporan  keuangan  untuk  memperkecil  jumlah  piutang  yang  ada. Perusahaan  yang  baik  akan  memperbanyak  penerimaan  kas  serta  berusaha  untuk memperkecil jumlah piutang perusahaan (SAS No.99).(Ijudien, 2018)  Kompetensi yang dimiliki auditor semakin tinggi maka akan semakin tinggi pula kualitas auditnya.  Audit yang berkualitas adalah  audit yang dilaksanakan oleh orang yang kompeten dan orang yang  independen.  Auditor  yang  kompeten  yaitu  auditor  yang  memiliki  kemampuan teknologi,  memahami  dan  melaksanakan  prosedur  audit  yang  benar,  memahami  dan menggunakan metode penyampelan yang benar.  Sebaliknya, auditor yang independen adalah auditor yang jika menemukan pelanggaran, akan secara independen melaporkan pelanggaran  tersebut. Probabilitas auditor  akan  melaporkan  adanya  pelanggaran  atau independensi  auditor  tergantung  pada  tingkat  kompetensi  auditor.    Auditor  dengan kemampuan  profesionalisme  tinggi  akan  lebih  melaksanakan  audit  secara  benar  dan cenderung  menyelesaikan  setiap  tahapan  tahapan  proses  audit  secara  lengkap  dan mempertahankan  sikap  skeptisme  dalam  mempertimbangkan  bukti-bukti  audit  yang kurang  memadai  yang  ditemukan  selama  proses  audit  untuk  memastikan  agar menghasilkan kualitas audit yang baik.  Hasil penelitian ini membuktikan bahwa kualitas audit  memperlemah  pengaruh  positif opportunity (kesempatan)  terhadap financial statement fraud.
8. Analisis  kualitas  audit  tidak  memperlemah  pengaruh  negatif rasionalization (rasionalisasi) terhadap financial statement fraud.
121 Pengaruh Fraud Star Terhadap Financial Statement Fraud Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017 - 2020)
Kualitas audit memperlemah pengaruh rationalization (rasionalisasi) terhadap financial statement fraud Hasil pengujian tidak dapat membuktikan kualitas audit memperlemah pengaruh rationalization (rasionalisasi) terhadap financial statement fraud atau hasil pengujian  yaitu:  kualitas  audit  tidak  memperlemah  pengaruh  negatif rasionalization (rasionalisasi)  terhadap financial  statement  fraud yang  diproksikan  sebagai Beneish  M Score .  (Primastiwi  &  Saeful,  2020)  Dalam  penelitian  ini  kualitas  audit  tidak  dapat memoderasi  pengaruh rasionalization (rasionalisasi)  yang  diukur  dengan  TATA terhadap financial  statement  fraud . Auditor  eksternal harus  memiliki  rasionalisasi  dan keahlian  dalam  bidang  akuntansi  dan  keuangan  untuk  mendeteksi financial  statement fraud. Auditor  harus  memiliki  rasionalisasi  dan  keahlian  dalam  bidang  akuntansi  dan keuangan untuk mendeteksi financial statement dari tindakan financial statement fraud . Kualitas audit yang baik dapat dicapai bila proses yang dilakukan oleh auditor berjalan secara  efektif,  pelaksanaan  audit  dapat  mencapai  tujuan  yang  telah  di  tetapkan sebelumnya, sehingga akan memudahkan auditor untuk menemukan salah saji material baik  yang  timbul  karena  kekeliruan  maupun  kecurangan fraud yang  berkaitan  dengan pendeteksian  peningkatan  akrual  terhadap  asetnya.    Namun  dalam  penelitian  ini dihasilkan kualitas audit  tidak dapat mencegah tindakan praktik memanipulasi laporan keuangan yang dilakukan manajemen karena kesengajaan peningkatan  akrual terhadap nilai asset.  Penelitian ini kualitas audit tidak dapat memoderasi pengaruh rasionalization (rasionalisasi)  yang  diukur  dengan  TATA    terhadap financial  statement  fraud .    Hasil penelitian ini menunjukkan kualitas audit berkaitan dengan peningkatan akrual terhadap nilai  asset  tidak  mampu  mendeteksi  tindakan  praktik  memanipulasi  laporan  keuangan atau praktik peningkatan akrual terhadap nilai asset yang dilakukan manajemen karena peningkatan pencapaian peningkatan  akrual terhadap nilai asset.  Dalam hal ini berarti kualitas  audit  tidak  dapat  mencegah  tindakan  praktik  memanipulasi  laporan  keuangan yang dilakukan manajemen karena kesengajaan peningkatan akrual terhadap nilai asset. Dalam  penelitian  ini  kualitas  audit  tidak  memperlemah  pengaruh  negatif  kenaikan tingkat  akrual  pada  total  aset  yang  dapat  mengindikasikan financial  statement  fraud . Penelitian ini menjelaskan bahwa kualitas audit tidak dapat dijadikan sebagai moderasi yang  dapat  memperlemah  pengaruh rationalization (rasionalisasi)  terhadap financial statement  fraud .    Penelitian  ini  menjelaskan  kualitas  audit  tidak  mampu  memoderasi pengaruh negatif rationalization (rasionalisasi) yang diproksikan dengan rasio perubahan total  akrual  atau  disebut  TATA  ( Total  Accruals  to  Total  Assets )  terhadap financial statement fraud yang diukur dengan Beneish M Score atau dalam penelitian ini dengan kualitas audit digunakan sebagai variabel moderasi tidak memperlemah pengaruh negatif rationalization (rasionalisasi) yang diproksikan dengan rasio perubahan total akrual atau disebut  TATA  ( Total  Accruals  to  Total  Assets )  terhadap financial  statement  fraud. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  kualitas  audit  tidak  memperlemah  pengaruh  negatif rationalization (rasionalisasi) terhadap financial statement fraud.
9. Analisis  kualitas  audit  tidak  memperlemah  pengaruh  negatif capability (kemampuan) terhadap financial statement fraud.
Hasil pengujian tidak dapat membuktikan bahwa kualitas audit memperlemah pengaruh capability (kemampuan) terhadap financial statement fraud atau hasil pengujian yaitu: kualitas  audit  tidak  memperlemah  pengaruh  negatif capability (kemampuan)  terhadap financial statement fraud yang diproksikan sebagai Beneish M Score . Dalam penelitian ini kualitas audit tidak dapat memoderasi pengaruh negatif capability (kemampuan) yang diukur  dengan pergantian  direksi terhadap financial  statement  fraud . Audit  yang berkualitas adalah audit yang dilaksanakan oleh orang yang kompeten dan orang yang independen.    Auditor  yang  kompeten  adalah  auditor  yang  memiliki  kemampuan teknologi, memahami dan melaksanakan prosedur audit yang benar.  Sebaliknya, auditor yang  independen  adalah  auditor  yang  jika  menemukan  pelanggaran,  akan  secara independen  melaporkan  pelanggaran  tersebut.    Probabilitas  auditor  akan  melaporkan adanya  pelanggaran  atau  independensi  auditor  tergantung  pada  tingkat  kompetensi auditor.    Namun  dalam  penelitian  ini  dihasilkan  kualitas  audit  tidak  dapat  mencegah tindakan  praktik  memanipulasi  laporan  keuangan  yang  dilakukan  manajemen  karena kesengajaan  adanya pergantian direksi yaitu perubahan direksi akan sedikit sulit untuk mendeteksi fraud yang  dilakukan  direksi  sebelumnya  dan  untuk  menutupi fraud yang dilakukan direksi sebelumnya.  Salah satu faktor yang menyebabkan pergantian dewan direksi  adalah  untuk  mencari  dewan  direksi  yang  lebih  kompeten  dari  sebelumnya sehingga  hal  ini  akan  berdampak  pada  kinerja  perusahaan  yang  lebih  baik  dan kecendrungan untuk melakukan financial statement fraud sangat kecil.  Oleh karena itu, dalam  penelitian  ini  menjelaskan  kualitas  audit  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh negatif capability (kemampuan)  yang  diukur  dengan  perubahan  direksi  (DCHANGE) terhadap financial statement fraud yang diukur dengan Beneish M Score , sehingga dalam penelitian ini membuktikan bahwa kualitas audit tidak memperlemah pengaruh negatif capability (kemampuan) terhadap financial statement fraud.
10. Analisis  kualitas  audit  memperkuat  pengaruh  positif integrity (integritas)  terhadap financial statement fraud
Hasil pengujian dapat membuktikan bahwa kualitas audit memperkuat pengaruh positif integrity (integritas) terhadap financial statement fraud. Penelitian ini dijelaskan kualitas audit sebagai variabel moderasi dapat memperkuat pengaruh integrity (integritas) sebagai proksi  untuk konservatif terhadap financial  statement  fraud .    Dalam  hal  ini  kualitas audit mampu memoderasi penerapan konservatisme akuntansi untuk membatasi financial statement  fraud .    Prinsip  konservatisme  akuntansi  dapat  mengurangi  tindakan  indikasi financial statement fraud. Konservatisme menganut prinsip memperlambat pengakuan pendapatan  serta  mempercepat  pengakuan  biaya.    Akibatnya,  laba  yang  dilaporkan cenderung  terlalu  rendah  ( understatement ).    Bagi  para  pengambil  keputusan  yang menggunakan  laporan  keuangan  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan  maka  isi  dari laporan  keuangan  yang understated dirasa  lebih  menguntungkan  karena  mengurangi risiko kerugian yang lebih besar bila laporan keuangan dilaporkan secara overstatement , sehingga pengguna laporan keuangan lebih nyaman dengan terdapatnya konservatisme di dalam akuntansi.  Kualitas audit pada penelitian ini menunjukkan bahwa kualitas audit
121 Pengaruh Fraud Star Terhadap Financial Statement Fraud Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017 - 2020)
dapat memoderasi integrity (integritas) untuk mengurangi financial statement fraud. Hal ini  berarti  kualitas  audit  didukung  kualitas  auditor  dilakukan  auditor  kantor  akuntan publik  (KAP)  yang big  four ataupun nonbig  four yang  memiliki  integritas  sehingga mampu membatasi financial statement fraud. Audit yang berkualitas adalah audit yang dilaksanakan  oleh  auditor  yang  kompeten  dan  auditor  yang  independen.    Kompetensi yaitu pengalaman dan pengetahuan merupakan keahlian yang cukup yang secara eksplisit dapat digunakan untuk melakukan audit secara objektif.  Auditor yang kompeten adalah auditor  yang  memiliki  kemampuan  teknologi,  memahami  dan  melaksanakan  prosedur audit  yang  benar,  memahami  dan  menggunakan  metode  penyampelan  yang  benar. Sebaliknya, auditor yang independen adalah auditor yang jika menemukan pelanggaran, akan  secara  independen  melaporkan  pelanggaran  tersebut.    Watkins  et  al.  (2004) menginginkan bahwa kualitas itu harus dari sisi aktual kompetensi dan independensi itu. Watkins et al. (2004) menyebut kompetensi dan independensi aktual ini sebagai kekuatan pemonitoran  ( monitoring  strength ).  Independensi  praktisi  berhubungan  dengan kemampuan praktisi individual untuk mempertahankan perilaku yang tepat atau pantas di dalam  perencanaan  program  auditnya,  mempertahankan  kinerjanya  ketika  melakukan pemverifikasian, dan menyiapkan laporan.  Sedangkan kompetensi berhubungan dengan keahlian, pengetahuan, dan pengalaman sehingga auditor yang kompeten adalah auditor yang  memiliki  pengetahuan,  pelatihan,  keterampilan,  dan  pengalaman  yang  memadai agar  bisa  berhasil  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya.    Kualitas  audit  ditentukan  oleh kompetensi dan independensi auditor. Auditor yang kompeten adalah auditor yang bisa menemukan adanya pelanggaran sedangkan auditor yang independen adalah auditor yang “bersedia” melaporkan” pelanggaran tersebut.  Adanya sikap intelektual dan jujur perlu dijunjung tinggi oleh seorang auditor.  Untuk menghasilkan hasil kerja yang berkualitas maka  auditor  harus  meningkatkan  integritas  yang  mereka  miliki,  dengan  senantiasa menyampaikan segala temuan, informasi dan data yang diperoleh dalam melakukan audit yang baik karena ditunjang dengan integritas yang dimiliki auditor yang berkualitas pula. Oleh karena itu, kualitas audit yang didukung kemampuan auditor dan sikap independen mampu memoderasi pelaksanaan integrity (integritas) untuk tujuan mengurangi financial statement  fraud. Hasil  penelitian  ini  membuktikan  bahwa  kualitas  audit  memperkuat pengaruh positif integrity (integritas) terhadap financial statement fraud .

## Kesimpulan
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  adalah  1)  Penelitian  ini  data  sekunder  dan selanjutnya disarankan bagi penelitian yang akan datang ini, agar dapat menggunakan data primer dalam melakukan pengujian pengaruh fraud star terhadap financial statement fraud untuk  memperluas  gambaran  dan  menambah  kebaharuan  atau  menambah  inovasi  tentang fraud star dengan menggunakan data primer.

## DAFTAR PUSTAKA
Ayem, S., & Astuti, A. (2019). Konsep fraud diamond dan financial statement fraud (studi empiris  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  efek  Indonesia  tahun 2014-2018). Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Humanika , 9 (3), 235–246.
Budiarto, R., Putero, S. H., Suyatna, H., Astuti, P., Saptoadi, H., Ridwan, M. M., & Susilo, B. (2018). Pengembangan UMKM antara konseptual dan pengalaman praktis . Ugm Press.
Damayani,  F.,  Wahyudi,  T.,  &  Yuniartie,  E.  (2017).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Infrastruktur Yangterdaftar Di Bursa Efek Indonesiatahun 2014–2016. Akuntabilitas , 11 (2), 151–170.
Darmawan,  I.  P.  Y.,  &  Widhiyani,  N.  L.  S.  (2017).  Pengaruh  ukuran  perusahaan, kompleksitas  operasi  perusahaan  dan  komite  audit  pada  audit  delay. E-Jurnal Akuntansi , 21 (1), 254–282.
Dewi  Indriasih,  S.  E.  (2020). KOMPETENSI  AUDITOR  INTERNAL  &  KARAKTER KOMITE  AUDIT:(Terhadap  Fraudulent  Financial  Reporting) .  CV  CENDEKIA PRESS.
Elfina,  E.  (2023). Analisis  Pengaruh  Fraud  Triangle  terhadap  Fraudulent  Financial Statement  pada  Perusahaan  Energi  Sektor  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  Pada  Periode  2019-2021/Elfina/37199123/Pembimbing:  Rizka  Indri Arfianti .
Handayani, T., Kristianto, D., & Astuti, D. S. P. (2016). Pengaruh Perputaran Modal Kerja, Perputaran  Piutang  dan  Perputaran  Kas  Terhadap  Profitabilitas  Perusahaan  (Survei pada  Perusahaan  Property  dan  Real  Estate  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2012-2014). Jurnal Akuntansi Dan Sistem Teknologi Informasi , 12 (2).
Ijudien,  D.  (2018).  Pengaruh  stabilitas  keuangan,  kondisi  industri,  dan  tekanan  eksternal terhadap kecurangan laporan keuangan. Jurnal Kajian Akuntansi , 2 (1), 82–97.
Khairi,  H.,  &  Alfarisi,  M.  F.  (2019).  Analisis  fraud  diamond  theory  dalam  mendeteksi terjadinya  manajemen  laba  pada  laporan  keuangan  perusahaan. Jurnal  Manajemen (Edisi Elektronik) , 10 (2), 176–192.
Kurniawan, A. A., Hutadjulu, L. Y., & Simanjuntak, A. M. A. (2020). Pengaruh manajemen laba  dan  corporate  governance  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Daerah , 15 (1), 1–14.
Primastiwi,  A.,  &  Saeful,  S.  (2020).  Kualitas  Audit  Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Fraud Triangle Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan. Efektif Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 11 (2), 107–122.
Savitri, E. (2016). Konservatisme Akuntansi . Pustaka Sahila Yogyakarta.
121 Pengaruh Fraud Star Terhadap Financial Statement Fraud Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017 - 2020)
Septriani, Y., & Handayani, D. (2018). Mendeteksi kecurangan laporan keuangan dengan analisis fraud pentagon. Jurnal Akuntansi Keuangan Dan Bisnis , 11 (1), 11–23.
Wahyuni,  P.  D.  (2022).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance,  Leverage  Dan  Kualitas Audit  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  Pada  Emiten  Bumn. Jurnal  Akuntansi Bisnis , 15 (1).
Yesiariani, M., & Rahayu, I. (2017). Deteksi financial statement fraud: Pengujian dengan fraud diamond. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 21 (1), 49.