Vol.9 No.2, Oktober  2016 Hal. 244-256

## PENGARUH DEWAN KOMISARIS INDEPENDEN, AUDITOR TENURE, AUDITOR SPESIALISASI INDUSTRI TERHADAP AUDITOR  REPORT LAGS (STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN YANG TERDAFTAR DI BEI
TAHUN 2010-2014)
Yenny Dwi Handayani
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Mercu Buana yennydwih@yahoo.co.id

## Abstract
The purpose of this study was to determine the effect of board independence, tenure audit and auditor industry  specialization  on  audit  report  lag.  This  study  used  secondary  data  derived  from  the  financial statements  of  mining  companies  listed  in  Indonesian  Stock  Exchange  in  2010-2014.  Based  on  the method of purposive sampling method and was obtained 155 observations. Analysis of data is carried out using multiple regression method with the aid of SPSS Version 21 computer program. The results of this study indicate that board independence significant effect on auditor report lags, auditor tenure no significant  effect  on  auditor  report  lags.  Auditor  industry  spezialization  significant  effect  on  auditor reports lags
Key words: Audit Report Lags, Board Independence, Tenure Audit, Auditor Industry Spezialization

## Abstrak
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  independensi  dewan,  audit  tenure  dan spesialisasi  industri  auditor  pada  lag  laporan  audit.  Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  yang berasal dari laporan keuangan perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2010-2014. Berdasarkan metode metode purposive sampling dan diperoleh 155 observasi. Analisis data dilakukan  dengan  menggunakan  metode  regresi  berganda  dengan  bantuan  program  komputer  SPSS Versi 21. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa independensi dewan berpengaruh signifikan terhadap kelambatan laporan auditor, tenur auditor tidak berpengaruh signifikan terhadap kelambatan laporan auditor. Auditor spezialization industri berpengaruh signifikan pada laporan auditor tertinggal.

## Kata kunci: Keluhan Laporan Audit, Independensi Dewan, Pengendalian Tenor, Spezialisasi Industri Auditor

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  catatan  yang  berisi  informasi  mengenai  kondisi keuangan  sebuah  perusahaan  pada  periode  tertentu.  Laporan  keuangan  merupakan  bentuk pertanggungjawaban perusahaan kepada pihak-pihak yang berkepentingan yaitu kepada para stakeholder,  sehingga  laporan  keuangan  yang  disajikan  harus  dapat  dipahami,  relevan,  andal dan  dapat  diperbandingkan.  Terdapat  beberapa  kendala  untuk  menghasilkan  laporan keuangan  yang  relevan,  salah  satunya  adalah  ketepatan  waktu  dalam  penyampaian  laporan keuangan  yang  dipublikasi.  Ketepatan  waktu  merupakan  karakteristik  utama  dari  laporan keuangan  (IAI,  2014).  Apabila  laporan  keuangan  disajikan  tidak  tepat  waktu  maka  laporan keuangan  tersebut  akan  kehilangan  nilai  informasinya  bagi  para  stakeholder.  Stakeholder membutuhkan  informasi  tentang  kondisi  keuangan  sebuah  perusahaan  yang  nantinya  akan
Yenny Dwi Handayani 245
dijadikan  sebagai  bahan  pertimbangan  dalam  proses  pengambilan  keputusan.  Jika  jarak periode  tutup  buku  perusahaan  sampai  dengan  diterbitkannya  laporan  keuangan  semakin singkat  maka  akan  banyak  keuntungan  yang  bisa  diperoleh  dari  laporan  keuangan  tersebut. Sehingga  diharapkan  tiap-tiap  perusahaan  tidak  melakukan  penundaan  dalam  penyajian laporan keuangan
Berdasarkan  Peraturan  dari  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  2/POJK.04/2015  mengenai kewajiban menyampaikan laporan keuangan. Peraturan tersebut menyatakan bahwa “Emiten atau perusahaan Publik wajib menyampaikan Laporan Tahunan sebagaimana dimaksud dalam pasal  1  kepada  Otoritas  Jasa  Keuangan  paling  lambat  4  (empat)  bulan  setelah  tahun  buku berakhir”.  Berdasarkan  regulasi  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  kewajiban  perusahaan publik yang terdaftar di pasar modal adalah menyampaikan laporan keuangan auditan.
Dengan adanya peraturan dari Otoritas Jasa Keuangan tersebut membuat manajemen harus  menyampaikan  laporan keuangan  tepat waktu,  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan keuangan ini tidak terlepas dari proses audit yang dilakukan oleh Kantor akuntan publik yang mengaudit  perusahaan  tersebut.  Berdasarkan  standar  pekerjaan  lapangan  pertama  dalam Standar Profesional Akuntan Publik menyatakan bahwa pekerjaan harus direncanakan dengan sebaik-baiknya  (IAPI,  2011).  Didalam  Standar  Auditing  tersebut  menekankan  bahwa  auditor harus  mempertimbangkan  dan  menerapkan  prosedur  perencanaan  termasuk  penyiapan program  audit,  pengumpulan  informasi tentang bisnis entitas, yang tentunya proses tersebut membutuhkan waktu yang cukup lama. Manajemen harus mempertimbangan manfaat relative antara  pelaporan  keuangan  yang  tepat  waktu  dengan  keandalan  isi  dari  laporan  keuangan tersebut.
Keterlambatan    karena  adanya  proses  audit  ini  disebut audit  report  lag . Audit  report lags adalah lamanya waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal penutupan tahun buku atau  akhir  tahun  fiskal  hingga  tanggal  diterbitkannya  laporan  keuangan  auditan  (Soetodjo, 2006  dalam  Putri  2014).  Semakin  lama audit  report  lags menunjukkan  semakin  lama  auditor menyelesaikan  pekerjaan  audit  sehingga  nantinya  berdampak  pada  lamanya  penerbitan laporan  keuangan  auditan.  Jika  publikasi  laporan  keuangan  auditan  terlambat  maka  laporan keuangan  tersebut  akan  kehilangan  nilai  relevansinya.  Auditor  harus  bisa  memperkirakan waktu penyelesaian proses audit  tersebut sehingga publikasi laporan keuangan tersebut bisa tepat waktu
Penyampaian  laporan  keuangan  auditan  yang  tidak  tepat  waktu  akan  menimbulkan asimetri informasi antara agen dan principal. dimana pihak manajer ( agen ) memiliki informasi yang  lebih  banyak  dibandingkan  pemegang  saham  ( principal )  sehingga  kondisi  ini  dapat dimanfaatkan oleh agen untuk mencari keuntungan yang sebesar-besarnya. Masalah agen dan principal dapat  diatasi  dengan  adanya  Pengawasan  dari  dewan  komisaris  independen. Pengawasan  dari  dewan  komisaris  independen  membantu  mengurangi  adanya penyembunyian  informasi  dan  kecurangan  yang  dilakukan  manajemen  sehingga  luas  dan waktu  pekerjaan  audit  dapat  berkurang  (Swami et  al, 2013).    Menurut  Duchin,  2010  Dewan Komisaris Independen tidak memiliki kepentingan terhadap manajemen perusahaan sehingga dengan  masuknya  dewan  komisaris  independen  pada  perusahaan  maka  dapat  melindungi kepentingan seluruh pemegang saham. Standar tata kelola perusahaan dapat tercapai dengan baik dengan adanya dewan komisaris yang independen, aktif dan berwawasan luas (Barton dan Wong, 2006).
Dalam  melaksanakan  audit  atas  laporan  keuangan,  auditor  harus  memperoleh pengetahun  tentang  bisnis  yang  cukup,  dimana  pengetahuan  tersebut  digunakan  untuk menaksir  risiko,    dan  menentukan  sifat,  saat  dan  luasnya  prosedur  audit  (IAPI,  2011). Pengetahuan tentang bisnis klien semakin diperoleh dengan lamanya masa perikatan auditor
246                                                                                                         JRAT Vol. 9, No. 2, Oktober 2016
dengan  klien.  Lamanya  masa  perikatan  kerja  auditor  dengan  kliennya  dalam  pemeriksaan laporan  keuangan  disebut  dengan tenure  audit .  Menurut  Lee et  al. (2009)  dalam  Dewi 2014, menyatakan bahwa  semakin  meningkat tenure  audit maka  pemahaman auditor  atas  operasi, risiko bisnis, serta sistem akuntansi perusahaan akan turut meningkat sehingga menghasilkan proses  audit  yang  lebih  efisien.  Menurut  Giri  (2010) tenure yang  panjang  akan  menambah pengetahuan  auditor  mengenai  bisnis  perusahaan  sehingga  dapat  merancang  program  audit yang lebih baik.
Adanya pandangan yang berbeda mengenai tenure audit ini masih terus diperdebatkan. Tenure audit  yang  panjang  bisa  mengakibatkan  tekanan  yang  dihadapi  oleh  auditor  untuk mempertahankan klien ditambah dengan tingkat kenyamanan auditor yang terus berkembang selama melakukan perikatan dengan klien sehingga akan berpengaruh pada perilaku pelaporan auditor  (GAO,  2003  dalam  Saputry  2012).  Al-Thuneibat et  al. (2011)  berpendapat  bahwa hubungan  yang  lama  antara  auditor  dan  kliennya  berpotensi  untuk  menciptakan  kedekatan antara  mereka,  cukup  untuk  menghalangi  independensi  auditor  terhadap  temuannya. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rustiarini et  al, 2013  menyatakan bahwa  lamanya  waktu penugasan (audit tenure ) tidak berpengaruh terhadap audit delay. Lamanya waktu penugasan ( audit  tenure )  belum  tentu  dapat  mendorong  terciptanya  pengetahuan  bisnis  yang  baik, penugasan  auditor  yang  cukup  lama  akan  mengurangi  independensi  dan  profesional  dari seorang auditor untuk menyelesaikan tugasnya
Ketepatan waktu dalam penyampaian laporan keuangan tidak bisa terlepas dari peran auditor independen yang melakukan audit atas laporan keuangan perusahaan (Rustiarini et al , 2013).  Perusahaan  memerlukan  jasa  auditor  yang  memiliki  pengetahuan  dan  pengalaman dalam  bidang  industry  tertentu  sehingga  nantinya  bisa  menghasilkan  laporan  keuangan auditan  dengan  tepat  waktu.  Spesalisasi  auditor  bisa  dilihat  dari  pangsa  pasar  KAP,  auditor yang  terkonsentrasi  dalam  industry  tertentu  maka  memiliki  tingkat  pengetahuan  yang  lebih baik.  Auditor  spesialisasi  industri  juga  dipandang  bisa  menurunkan audit  report  lags perusahaan klien karena memiliki keahlian dan pengalaman yang lebih baik dalam mengaudit perusahaan.  Habib  dan  Bhuiyan  (2011)  menemukan  bahwa  pengetahuan  auditor  spesialis industri terhadap klien dapat meningkatkan penilaian risiko audit dan dapat membantu auditor mengantisipasi salah saji material. Hasil penelitiannya menunjukkan bahwa auditor spesialisasi industri  dapat  menyelesaikan  proses  audit  lebih  cepat  dibandingkan  auditor  non  spesialisasi industri. Sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Abraham (2011) menunjukkan bahwa perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor  spesialisasi  industry  menghasilkan Audit  Report  Lags yang lebih pendek.
Mengingat  pentingnya Audit  Report  Lag pada  ketepatan  waktu  informasi  pelaporan keuangan  dan  kinerja  keuangan  perusahaan,  sangatlah  penting  untuk  mengkaji  bagaimana perusahaan  dapat  mengurangi audit  report  lags .  Dalam  penelitian  ini  peneliti  menggunakan objek penelitian perusahaan pertambangan karena dari data yang disampaikan oleh Bursa Efek Indonesi  (BEI)  ada  49  emiten  yang  dikenai  sanksi  akibat  mangkir  dari  kewajibannya  dalam menyerahkan laporan keuangan tahunan audit, dari 49 emiten tersebut ternyata paling banyak adalah  perusahaan  pertambangan.  Sehingga  dengan  alasan  tersebut  peneliti  tertarik  untuk mengambil  sampel  penelitian  perusahaan  pertambangan  yang  listing  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun 2010-2014

## TINJAUAN LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Teori Agensi (Agency Theory)

## Yenny Dwi Handayani 247
Teori  agensi  merupakan  teori  yang  menyatakan  hubungan  antara  agen  dan  principal dimana  salah  satu  pihak  memiliki  informasi  yang  lebih  banyak  dibandingkan  pihak  lainnya (Jensen  &  Meckling,  1979).    Teori  ini  mengasumsikan  bahwa  agen  memiliki  informasi  yang lebih banyak dibandingkan dengan principal karena agen yang menjalankan kinerja perusahaan terkait  dengan  wewenang  dan  tanggung  jawab  yang  diberikan  oleh  principal.  Sedangkan principal  memiliki  informasil  yang  lebih  sedikit  mengenai  kondisi  perusahaan. Ketidakseimbangan informasi tersebut menimbulkan asimetri informasi antara pihak prinsipal dan  agen.  Informasi  yang  dimiliki  agen  bisa  dimanfaatkan  pihak  agen  untuk  melakukan kecurangan kepada pihak lain yaitu prinsipal. Kondisi tersebut dimanfaatkan oleh agen untuk melakukan  manipulasi  terhadap  laporan  keuangan  yang  tujuannya  untuk  meningkatkan kesejahteraannya.

## Signaling Theory
Signaling  theory mengemukakan  tentang  bagaimana  sebuah  perusahaan  memberikan sinyal kepada pengguna laporan keuangan. Sinyal ini merupakan informasi mengenai apa yang sudah  dilakukan  oleh  manajemen  untuk  merealisasikan  keinginan  pemilik.  Teori  signaling menyatakan bahwa perusahaan yang berkualitas baik dengan sengaja akan memberikan sinyal pada  pasar,  dengan  demikian  pasar  diharapkan  dapat  membedakan  perusahaan  yang berkualitas baik dan buruk ( Hartono, 2005 dalam Wijaya, 2012).
Teori  sinyal  bermanfaat dalam  menjelaskan  ketepatan  waktu  (sifat  relevan)  penyajian laporan  keuangan  tahunan  yang  telah  diaudit  kepada  pihak  publik  sehingga  dapat  memberi sinyal bahwa perusahaan mempunyai informasi yang bermanfaat. Semakin lama audit report lags  menyebabkan  kurang  bergunanya  informasi  dalam  pengambilan  keputusan  karena informasi kehilangan sifat relevannya.

## Pengaruh Dewan Komisaris Independen terhadap Audit Report Lags
Fama dan Jensen, 2003 (dalam Naimi, 2010) berpendapat bahwa anggota dewan yang berasal dari luar memiliki insentif untuk melaksanakan tugas-tugas mereka dan tidak berkolusi dengan para manajer untuk menipu pemegang saham. Penelitian yang dilakukan oleh Naimi, 2010  menunjukkan  bahwa  masuknya  direktur  independen  atau  dari  luar  dewan  direksi meningkatkan  kualitas  pengungkapan.  Pengawasan  dari  dewan  komisaris  independen membantu  mengurangi  adanya  penyembunyian  informasi  dan  kecurangan  yang  dilakukan manajemen  sehingga  luas  dan  waktu  pekerjaan  audit  dapat  berkurang  (Swami et  al, 2013). Dewan Independen diyakini dapat melindungi kepentingan seluruh pemegang saham (Duchin, 2010).  Dewan  yang  aktif,  berwawasan  luas,  dan  independen  sangat  diperlukan  untuk memastikan standar tata kelola perusahaan yang terbaik (Barton dan Wong, 2006). Sehingga, dapat dirumuskan hipotesis kedua dari penelitian ini yaitu:
H1: Dewan Komisaris Independen Berpengaruh Signifikan Terhadap Audit Report Lags
Pengaruh Auditor Tenur terhadap Audit Report Lags
Pemerintah telah mengatur kewajiban rotasi auditor melalui  Surat Keputusan Menteri Keuangan No. 17/PMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik. Peraturan ini mengatur tentang pemberian  jasa  audit  umum  enam  tahun  berturut-turut  oleh  kantor  akuntan  publik  dan  tiga tahun berturut-turut oleh seorang akuntan publik untuk satu klien yang sama. Peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah tersebut sangat diperlukan  agar para auditor tetap bisa menjaga independensinya
Semakin  lama  masa  penugasan  antara  KAP  dengan  perusahaan  klien,  maka memungkinkan  auditor  untuk  mengenali  industri  klien  sehingga  akan  memperpendek  masa
248                                                                                                         JRAT Vol. 9, No. 2, Oktober 2016
penyelesaian  audit  dan  dapat  menyelesaikan  laporan  keuangan  auditan  secara  tepat  waktu Permata, 2013 (dalam Rustiarini et al , 2013). Menurut Lee et al. (2009) mengindikasikan bahwa hubungan tenure  audit dan audit  report  lags memiliki  hubungan  yang    negatif.  Semakin panjang tenure  audit mengakibatkan  auditor  akan  semakin banyak  memiliki  pengalaman dan pengetahuan  mengenai  karakteristik  klien  serta  operasional  bisnis  kliennya.  Hal  ini  akan menciptakan  efisiensi  yang  semakin  meningkat  sehingga  waktu  yang  dibutuhkan  dalam penyelesaian  audit  atas  laporan  keuangan  akan  semakin  lebih  cepat.  Berdasarkan  uraian tersebut, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
Hipotesis 2 : Tenure audit berpengaruh negatif terhadap audit report lags ( Pengaruh Auditor Spesialisasi Industri Terhadap Audit Report Lags )
Didalam  standar  profesional  akuntan  publik  mewajibkan  auditor  untuk  memiliki pengetahuan  yang  nantinya  bisa  digunakan  untuk  merancang  program  audit.  Auditor  yang terkonsentrasi dalam indutri tertentu memiliki pengetahuan yang lebih baik dalam mengaudit perusahaan  klien.  Pengetahuan  yang  lebih  dalam  tentang  suatu  industi  yang  dimiliki  auditor nantinya  akan  menghasilkan  kualitas  audit  yang  jauh  lebih  baik  Auditor  spesialis  industri diyakini  memiliki  kemampuan  untuk  mendeteksi  kesalahan-kesalahan  secara  lebih  baik, meningkatkan  efisiensi  dan  pengetahuan  tentang  kejujuran  laporan  keuangan  (Herusetya, 2009).  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ahsan  Habib  dan  Borhan  Bhuiyan  (2010)  menyatakan bahwa Spesialisasi auditor industry berpengaruh secara signifikan terhadap audit report lags. Hasilnya  menunjukan  bahwa  perusahaan  –  perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor  spesialis industry  menghasilkan audit  report  lags (ARL)  lebih  cepat  dibandingkan  perusahaan  yang diaudit oleh audit yang bukan merupakan spesialis industri.
H3: Auditor Spesialis Industri berpengaruh terhadap audit report lags

## METODE PENELITIAN

## Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  pertambangan    yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  dengan  periode  pengamatan  tahun  2010-2014  yang  dimuat  dalam IDX 2010-2014.  Teknik  pengambilan  sampel  dilakukan  secara  purposive  sampling  dimana pengambilan sampel perusahaan dilakukan berdasarkan kriteria sebagai berikut:
1. Emiten merupakan perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) yang mempublikasikan laporan keuangan tahunan untuk periode 31 Desember 2010-2014.
2. Data-data mengenai variabel penelitian yang akan diteliti tersedia lengkap dalam laporan keuangan perusahaan.
3. Emiten  menyertakan  laporan  tahunan  beserta  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  oleh auditor independen.

## Variabel dan Pengukurannya
Variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
1. Variabel  Dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  Audit  Report  Lags. Audit Report  Lags merupakan lamanya waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal penutupan tahun buku  atau  akhir  tahun  fiskal  hingga  tanggal  diterbitkannya  laporan  keuangan  auditan (Soetodjo,  2006).  Audit  Report  Lags  Dihitung  dari  jumlah  hari  sejak  tanggal  tutup  buku laporan keuangan sampai dengan dtanggal diterbitkannya laporan audit
2. Variabel Independen dalam penelitian ini adalah
a. Dewan Komisaris Independen,
Yenny Dwi Handayani 249
Dewan  komisaris  independen  adalah:    anggota  dewan  komisaris  yang  tidak  terafiliasi dengan  manajemen,  anggota  dewan  komisaris  lainnya  dan  pemegang  saham pengendali,  serta  bebas  dari  pengaruh  bisnis  atau  pengaruh  lainnya  yang  dapat mempengaruhi  kemampuannya  untuk  bertindak  independen  atau  bertindak  semata- mata demi kepentingan perusahaan (Komite Nasional Kebijakan Governance , 2006). Komposisi  komisaris  independen  diukur  dengan    perbandingan  jumlah  komisaris independen dengan jumlah total dewan komisaris (Sun dan Liu, 2013).
b. Auditor  Tenure,    lama  tahun  secara  berturut-turut  sebuah  kantor  akuntan  publik melaksanakan  audit  atas  laporan  keuangan  suatu  klien  (Myers et  all .,  2003).  Dalam penelitian  ini  auditor  tenur  yang  digunakan  adalah  tenur  panjang  dimana  masa perikatan KAP yang dipilih adalah lebih dari 3 tahun yaitu 5 tahun. Di Indonesia masa perikatan  KAP  telah  dibatasi  sejak  dikeluarkannya  Keputusan  Menteri  Keuangan  No. 423/KMK.06/2002  yang  kemudian  direvisi  menjadi  Peraturan  Menteri  Keuangan Republik  Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008  tentang  “Jasa  Akuntan  Publik”  pasal  3. Peraturan  ini  mengatur  tentang  pemberian  jasa  audit  umum  atas  laporan  keuangan dari  suatu  entitas  dilakukan  oleh  KAP  paling  lama  untuk  enam  tahun  buku  berturu- turut  dan  oleh  seorang  akuntan  publik  paling  lama  untuk  tiga  tahun  buku  berturut- turut.
c. Auditor Spesialisasi Industri Spesialisasi industri diukur menggunakan perbandingan jumlah KAP yang sama dengan keseluruhan jumlah perusahaan dalam satu industri tertentu. Auditor spesialis industri pada  KAP  memiliki  pangsa  pasar  sedikitnya  15%  pada  industri  tertentu  sedangkan auditor  non  spesialis  industri  memiliki  pangsa  pasar  kurang  dari  15%  pada  industri tertentu Craswell et al. (1995). Pengklasifikasian ini didasarkan pada persentase jumlah perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor  dalam  suatu  industri  (Andreas,  2012).  Variabel ini diukur dengan menggunakan dummy , untuk auditor spesialisasi industri diberi kode 1 sedangkan auditor non spesialisasi industri diberi kode 0.

## Pengujian Asumsi Klasik
Sebelum dilakukan pengujian hipotesis, maka data yang diperoleh dalam penelitian ini akan  diuji  terlebih  dahulu  untuk  memenuhi  asumsi  dasar,  dan  pengujian  yang  dilakukan diantaranya:        (1) Uji Normalitas data yang dilakukan dengan menggunakan non-parametrik Kolmogorov Smirnov , (2) Uji Heteroskedastisitas dengan menggunakan Uji Scatterplots , (3) Uji Multikolinearitas  dengan  melihat Tolerance  Value  dan  Variance  Inflatin  Factor (VIF),  (4)  Uji Autokorelasi dengan mennggunakan uji Durbin Watson.

## Metode Analisis Data
Untuk  menguji  pengaruh  Dewan  komisaris  independen,  auditor  tenure  dan  auditor spesialisasi  industry  terhadap Audit  Report  Lags digunakan  uji  regresi  berganda  ( multiple regression  analysis ).  Pengolahan  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  SPSS  21,  dengan model penelitian sebagai berikut:
ARL = α + β1 BDIND + β2 TENURE  + β2 AISPE  + e
Keterangan : ARL
= Audit Report Lags
BDIND  = Board Independence TENURE = Tenure AISPE = Auditor Indusrty Specialization e =   Tingkat Kesalahan

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Hasil Pengumpulan Data
Berdasarkan metode Purposive Sampling, diperoleh 31 perusahaan pertambangan yang memenuhi kriteria yang ditentukan sehingga dapat dijadikan sebagai sampel dalam penelitian ini.  Dalam  penelitian  ini  menggunakan  5  tahun  untuk  periode  pengamatan,  untuk  data observasi  perusahaan  pertambangan  yang  diperoleh  sebanyak  31  x  5  tahun  =  155  data observasi.

## Normalitas Data
Uji  normalitas  data  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  sebuah  regresi,  variabel dependen,  variabel  independen  atau  keduanya  memiliki  distribusi  normal  atau  tidak.  Untuk mendapatkan normalitas data, maka perlu dideteksi adanya data outlier. Dari hasil pengujian normalitas dengan uji statistik non-parametrik Kolmogorov Smirnov menunjukkan bahwa nilai signifikan masih dibawah 0,05. Sehingga hal ini berarti data residual terdistribusi tidak normal. Data yang tidak terdistribusi secara normal dapat ditransformasi agar menjadi normal (Ghozali, 2013).  Dalam  penelitian  ini,  peneliti  mencoba  untuk  merubah  variabel  independen  dan dependen  menjadi  bentuk  sqrt.  Dari  hasil  transformasi  data  dan  uji  statistik non-parametrik Kolmogorov  Smirnov yang  telah  dilakukan  diketahui  nilai  signifikansinya  masih  dibawah  0,05 sehingga  hal  ini  menunjukkan  bahwa  data  residual  terdistribusi  tidak  normal.  Cara  lain  agar data residual terdistribusi normal adalah dengan membuang data outlier dalam penelitian ini. Setelah melakukan cara membuang data outlier sebanyak 16 perusahaan dalam penelitian ini, diketahui  nilai  signifikan  diatas  0,05,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  data  residual terdistribusi normal dan model regresi layak untuk dipakai dalam penelitian ini.

## Pengujian Asumsi Klasik
Tabel 1. Hasil Uji Normalitas Dengan Kolmogorov Smirnov One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
sqrtARL SqrtBDIN sqrtTENURE sqrtAISPE N 139 139 139 139 Normal Parameters a,b Mean 8.7479 .6093 1.3502 .4173 Std. Deviation .85904 .06661 .33633 .49489 Most Extreme Differences Absolute .161 .245 .261 .383 Positive .148 .245 .261 .383 Negative -.161 -.201 -.165 -.298 Test Statistic .161 .245 .261 .383 Asymp. Sig. (2-tailed) .073 c .0501 c .069 c
.107 c
Sumber: Data Diolah, (2016)

## Uji Multikolinearitas
Dalam  model  regresi  yang  baik  seharusnya  tidak  terjadi  korelasi  diantara  variabel bebas,  jika  terjadi  korelasi  maka  akan  terdapat  multikolinearitas.  Suatu  model  regresi dinyatakan bebas dari multikolinearitas adalah jika nilai tolerance value diatas 0,10 atau nilai variance inflation factors (VIF) dibawah 10 (Ghozali, 2013)
Hasil pengujian nilai tolerance pada tabel dibawah ini menunjukkan tidak ada variabel independen  yang  memiliki  nilai  tolerance  kurang  dari  0,10.  Hasil  pengujian  variance  inflation factor (VIF) juga menunjukkan hasil yang sama yaitu tidak ada satu variabel independen yang
Yenny Dwi Handayani 251
memiliki nilai VIF lebih dari 10.  Batas dari nilai VIF adalah 10 dan tolerance value adalah 0,1. Jika  nilai  VIF  lebih  besar  dari  10  dan  nilai tolerance kurang  dari  0,1  maka  akan  terjadi multikolinearitas dan model regresi.
Tabel 2 . Hasil Uji Multikoloniearitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 7.784 .747 10.425 .000 SqrtBDIN 1.859 1.107 .144 2.168 .006 .970 1.031 SqrtTENURE -.053 .222 -.021 -.238 .712 .944 1.060 sqrtAISPE -.232 .153 -.133 -1.984 .032 .920 1.087

## Sumber: Data Diolah (2016)

## Uji Autokolerasi
Uji Autokorelasi bertujuan untuk menguji apakah dalam suatu model regresi linier ada korelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t    dengan  kesalahan  pengganggu  pada periode  t  -1  (sebelumnya).  Jika  terjadi  korelasi,  maka  dinamakan  ada  problem  autokorelasi (Ghozali, 2013). Untuk mengetahui adanya autokorelasi dapat dengan melihat nilai uji Durbin Watson .
Hasil  pengujian  autokorelasi  pada  kedua  model  regresi  memenuhi  kriteria,  Nilai  DW sebesar  1,999,  nilai  ini  akan  dibandingkan  dengan  nilai  tabel  dengan  mengunakan  nilai signifikansi 5%, jumlah sampel 139 (n) dan jumlah variabel independen 3 (k=3) maka nilai batas atas (du) sebesar 1,77 kurang dari 3 – 1.77 (3 – du). Maka dapat disimpulkan bahwa tidak ada autokorelasi positif atau negatif dan dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat autokorelasi
Tabel 3. Uji Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std.  Error  of the Estimate  Durbin-Watson 1 .185 a .034 .013 .85352 1.999

## Uji Heterokedatisitas
Uji  heterokedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan  variance  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain.  Dari  grafik scatterplots terlihat bahwa titik-titik  menyebar secara acak serta tersebar baik diatas maupun dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi Heteroskedastisitas pada model regresi.

## Gambar 1. Hasil Uji Heteroskedastisitas Dengan Uji Scatterplor
Dari  grafik  scatterplots  terlihat  bahwa  titik-titik  menyebar  secara  acak  serta  tersebar baik  diatas  maupun  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terjadi  heteroskedastisitas  pada  model  regresi,  sehingga  model  regresi  layak  dipakai  untuk memprediksi Audit  Report  Lags berdasarkan  masukan  variabel  independen  Dewan  Komisaris Independen, Auditor Tenure, dan Auditor Spesialis Industry.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Pengaruh Dewan Komisaris Independen terhadap Audit Report Lags
Berdasarkan pengolahan data yang diperoleh, hasil pengujian variabel Dewan Komisaris Independen  terhadap Audit  Report  Lags menunjukkan  bahwa  variabel  Dewan  Komisaris Independen berpengaruh terhadap Audit Report Lags dengan tingkat signifikansi sebesar 0,006 dimana tingkat signifikansinya lebih kecil dari 0,05. Dan nilai dari t hitung dibandingkan t tabel menunjukkan  bahwa  t  hitung  dari  Dewan  Komisaris  Independen  sebesar  2,168  sedangkan  t tabel sebesar 1,97 dimana nilai t hitung > t tabel,
Dengan demikian dapat dikatakan bahwa cukup bukti untuk menerima hipotesis 1 (H1) atau dengan kata lain Hipotesis 1 diterima . Hal tersebut  mengasumsikan  terdapat  pengaruh antara  variabel  Dewan  Komisaris  Independen  terhadap Audit  Report  Lags ,  artinya  bahwa semakin besar proporsi dewan komisaris independen maka nantinya akan menurunkan audit report  lags pada  sebuah  perusahaan.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Swami et  all ,  2012  yang  menyatakan  bahwa  dengan  adanya  pengawasan  dari  Dewan Komisaris  Independen  membantu  mengurangi  adanya  penyembunyian  informasi  dan kecurangan  yang  dilakukan  manajemen  sehingga  luas  dan  waktu  pekerjaan  audit  dapat berkurang.

## Pengaruh Auditor Tenur Terhadap Audit Report Lags
Hasil  pengujian  variabel  Auditor  Tenure  terhadap Audit  Report  Lags menunjukkan bahwa variabel Auditor Tenure tidak berpengaruh terhadap Audit Report Lags dengan tingkat signifikasnsi  sebesar  0,712  dimana  tingkat  signifikansinya  diatas  0,05.  Nilai  dari            t  hitung dibandingkan t tabel menunjukkan bahwa t hitung sebesar -0,238 dan t tabel sebesar 1,97
Dengan demikian dapat dikatakan bahwa tidak cukup bukti untuk menerima Hipotesis 2 atau  dengan  kata  lain Hipotesis  2  ditolak ,  artinya  bahwa  dengan  Tenure  yang  panjang  tidak
Yenny Dwi Handayani 253
akan  mempengaruhi  atau  memperpendek Audit  Report  Lags dalam  sebuah  perusahaan,  jadi meskipun  perusahaan  diaudit  oleh  KAP  yang  sama  secara  berturut  turut  hal  itu  tidak  akan mempengaruhi  atau  memperpendek Audit  Report  Lags dalam  sebuah  perusahaan.  Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Rustiarini et all, 2013 menyatakan bahwa  lamanya  waktu  penugasan (audit  tenure )  tidak  berpengaruh  terhadap  audit  delay. Lamanya  waktu  penugasan  ( audit  tenure )  belum  tentu  dapat  mendorong  terciptanya pengetahuan  bisnis  yang  baik,  penugasan  auditor  yang  cukup  lama  akan  mengurangi independensi  dan  profesional  dari  seorang  auditor  untuk  menyelesaikan  tugasnya. Berdasarkan peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 17/PMK.01/2008 tentang “Jasa Akuntan Publik” pasal 3, Dengan dikeluarkannya Peraturan ini membatasi masa perikatan auditor dengan klien. Semakin lama auditor melakukan perikatan dengan klien maka nantinya akan mempengaruhi independensi.

## Pengaruh Auditor Spesialisasi Industri Terhadap Audit Report Lags
Hasil  pengujian  variabel  Auditor  spesialisasi  industry  terhadap Audit  Report  Lags menunjukkan  bahwa  variabel  Auditor  Spesialis  Industry  berpengaruh  terhadap Audit  Report Lags dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,032  dimana  tingkat  signifikansinya  dibawah  0,05. Nilai t hitung dibandingkan t tabel menunjukkan sebesar  - 1,984 dan t tabel sebesar 1,97
Dengan demikian dapat dikatakan bahwa cukup bukti untuk menerima Hipotesis 3 atau dengan kata lain Hipotesis 3 diterima , Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  Ahsan  dan  Borhan  Bhuiyan  (2010)  dimana  auditor  spesialisasi  insdustry  berpengaruh secara  signifikan  terhadap Audit  Report  Lags .  Hasil  penelitiannya  menyatakan  bahwa perusahaan-perusahaan  yang  diaudit  oleh  Auditor  Spesialisasi  Industry  menghasilkan Audit Report Lags yang lebih cepat dibandingkan perusahaan yang diaudit oleh auditor yang bukan spesialisasi  dalam  suatu  industry.  Auditor  spesialisasi  industry  memiliki  pemahaman  dan pengetahuan yang lebih baik dibandingkan non auditor spesialisasi industry.

## SIMPULAN, KETERBATASAN DAN SARAN PENELITIAN

## simpulan
1. Dewan  Komisaris  Independen  berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lags ,  semakin  besar proporsi  Dewan  Komisaris  Independen  maka  akan  ada  pengawasan  yang  lebih  baik  dari dewan  komisaris  independen  sehingga  nantinya  akan  menurunkan Audit  Report  Lags dalam sebuah perusahaan.
2. Auditor Tenure tidak berpengaruh terhadap Audit Report Lags, jadi meskipun perusahaan diaudit oleh KAP yang sama secara berturut turut hal itu tidak akan mempengaruhi atau memperpendek Audit Report Lags dalam sebuah perusahaan.
3. Auditor  Spesialisasi  Industry  berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lags, perusahaan- perusahaan yang diaudit oleh auditor spesialisasi industry akan menghasilkan Audit Report Lags yang  lebih  cepat  dibandingkan  perusahaan  yang  tidak  diaudit  oleh  auditor  spesialis industry

## Keterbatasan dan Saran
Penelitian ini memiliki keterbatasan yaitu:
1. Penelitian ini hanya menggunakan perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI. Dimana  dalam  perusahan  pertambangan  ini  juga  terkena filter berdasarkan  kriteria, sehingga tidak semua perusahaan pertambangan dijadikan sampel dalam penelitian ini
2. Dalam penelitian ini menggunakan semua perusahaan pertambangan baik itu perusahaan yang  laporan  keuangannya  menggunakan  mata  uang  asing  (US$)  dan  mata  uang  rupiah.
254                                                                                                         JRAT Vol. 9, No. 2, Oktober 2016
Penggunaan  perusahaan  yang  menggunakan  laporan  keuangan  dengan  mata  uang  asing dikarenakan  sedikitnya  jumlah  dari  perusahaan  tersebut  sehingga  jika  nantinya dimasukkan  dalam  kriteria  pengambilan  sampel  akan  menyebabkan  jumlah  sampel  yang diolah  menjadi  sedikit.  Untuk  laporan  keuangan  dengan  mata  uang  asing  (US$)  harus dikurs  kan  terlebih  dahulu  dalam  mata  uang  rupiah,  dalam  penelitian  ini  peneliti menggunakan kurs akhir tahun dibuatnya laporan keuangan tersebut
Dari  keterbatasan  yang  ada  dalam  penelitian  ini  maka  saran  untuk  perbaikan  penelitian  ini dimasa yang akan datang adalah :
1. Untuk  penelitian  selanjutnya  disarankan  untuk  menggunakan  seluruh  perusahaan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  sehingga  nantinya  lebih  bisa  di  generalisir  hasil penelitiannya.
2. Dalam  penelitian  selanjutnya  sebaiknya  menggunakan  kriteria  pengambilan  sampel dengan  menggunakan  mata  uang  rupiah,  sehingga  perusahaan  yang  menggunakan  mata uang asing akan terdistorsi dengan sendirinya, dan tidak perlu mengubah mata uang asing tersebut menjadi mata uang rupiah
3. Dalam  penelitian  selanjutnya  hendaknya  ditambahkan  penggunaan  variabel  independen lain yang kemungkinan mempengaruhi Audit Report Lags, misalnya variabel komite audit, kompetensi  dari  komite  audit,  frekuensi  rapat  dari  dewan  direksi  dan  variabel  lain  yang kemungkinan mempunyai pengaruh terhadap Audit Report Lags

## DAFTAR PUSTAKA
Almutairi, A,   D. Kimberly, and  T. Skantz. 2009.  Auditor tenure,   auditor,  specialization  and information asymmetry. Managerial Auditing Journal Vol. 24 No. 7, 2009 pp. 600-623 Al-Thuneibat,  Al  Isa,  Ata  Baker.  2010.  Do  Audit  Tenure  and  Firm  Size  Contribute  to  Audit Quality  :  Empirical  Evidence  from  Jordan. Managerial  Auditing  Journal .  Vol.  26  No.  4. pp.317-334.
Antonius, Herusetya. 2009. Efektifitas pelaksanaan corporate governance dan Audit eksternal– auditor dengan spesialisasi Industri dalam menghambat Manajemen laba. JAAI Volume 13 No. 2, Desember 2009: 167–188
Balsam, S., J. Krishnan, and J. Yang. 2003. Auditor Industry Specialization and Earnings Quality. Auditing: A Journal of Practice& Theory , 71-97.
Barton.  D.  dan  S.  Wong.  2006.  Improving  Board  Performance  in  Emerging  Markets.  The McKinsey Quarterly, Vol 1, 35-43.
Beasley, M.S. and Petroni, K.R. 2001, “Board independence and audit-firm type”,  Auditing: A Journal of Practice and Theory, Vol. 20, pp. 97-114.
Carcello, J.V and  A.L. Nagy. 2004. Audit Firm Tenure and Fraudulent Financial Reporting. Auditing: A Journal of Practice & Theory 23 (2): 55–69. Audit Firm Tenure and Fraudulent Financial  Reporting. Auditing: A Journal of Practice & Theory 23 (2): 55–69.
Carcello,  J.V.,  Hermanson,  D.R.,  Neal,  T.L.  and  Riley,  R.A.  Jr  (2002),  “Board characteristics and  audit  fees”,  Contemporary  Accounting  Research,  Vol.  19, pp. 365-84.
Chrisnoventie,  Diajeng.  2012.  Pengaruh  Ukuran  KAP  dan  Spesialisasi  Industri  KAP terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Litigasi  Resiko  sebagai  Variabel  Moderating. Skripsi, Universitas Diponegoro
Craswell,  A.  T.,  Francis,  J.  R.,  and  Taylor,  S.  L.  1995.  “Auditor  brand  name  reputations  and industry  specialisations”, Journal  of  Account-ing  and  Economics, 20(3),  297-322. http://dx. doi.org/10.1016/0165-4101(95)00403-3
Duchin, R., Matsusaka, J. G., and Ozbas, O. 2010. When are outside directors effective? Journal of Financial Economic s, 96(2), 175–194.
Fitrany  dan  Nur  Wahyuni.  2012.  Pengaruh  Client  Importance,  Tenure  dan  Spesialisasi  Audit Terhadap  Kualitas  Audit.  Simposium  Nasional  Akuntansi  Banjarmasin.  Universitas Indonesia
Forum  for  Corporate  Governance  in  Indonesia  (FCGI).  2003.  Indonesia  CompanyLaw. http://www.fcgi.org.id .
Geiger, M. and Raghunandan, K. 2002. Auditor tenure and auditor reporting failures. Auditing: A Journal of Practice & Theory . Vol. 21 No. 1, pp. 61-78. Ghozali, Imam. 2013. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 21 Semarang : Badan Penerbit Universitas Dipenogoro.
Givoly, D. dan D Palmon. 1982. Tmeliness of Annual earnings announcements: Some empirical evidence. The Accounting Review, 57(3) , 486-508.
Giri,  Efraim  Ferdiand.  2010.  Pengaruh  tenur  kantor  akuntan  publik  dan  reputasi  KAP terhadap  kualitas  audit    :  kasus  rotasi  wajib  auditor  indonesia  .  Simposium nasional akuntansi XIII Purwokerto
Gul,  F.A.,  Chen,  C.J.P.,  Tsui,  J.,  2003.  Discretionary  accounting  accruals,  managers  incentives, and audit fees. Contemporary Accounting Research 20 (3), 441–464.
Gul,  F.A.,  Fung,  S.Y.K.,  and    Jaggi,  B..  2009.  Earnings  Quality:  Some  Evidence  on  the  Role  of Auditor Tenure and Auditors’ Industry Expertise. Journal of Accounting and Economics 47, 265–287.
Gul, F.A., Kim, J.B. and Qiu, A.A., 2010. Ownership Concentration, Foreign Shareholding, Audit Quality,  and  Stock  Price  Synchronicity:  Evidence  from  China.  Journal  of  Financial Economics, 95 (3), 425-442
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2014.  Standar  Akuntansi  Keuangan.  Jakarta:  Ikatan  Akuntan Indonesia
Ikatan Akuntan Indonesia. 2001. Standar Profesional Akuntan Publik. Penerbit Salemba Empat. Jakarta.
Jensen, M. C. dan W. H. Meckling. 1976. Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Cost and Ownership Structure . Journal of Financial Economics, Vol 3, 305-360. Jerry Sun dan Guoping Liu. 2013. Auditor Industry Specialization, Board   Independence, and Earning Management . Managerial Auditing Journal. Vol. 28 No. 1, 2013 pp. 45-64 Komite Nasional Kebijakan Governance (KNKG). 2006. Pedoman Umum Good Corporate Governance Indonesia. Jakarta
Komite  Nasional  Kebijakan  Governance.  2004.  Pedoman  Tentang  Komisaris  Independen. http:/www.governance-indonesia.or.id/main.htm.
Komite  Nasional  Kebijakan  Governance.  2006. www.knkg-indonesia.com .  Diakses  pada  24 Oktober 2012.
Mark,  Y.  T.  and  Y.  Li.  2001.  Determinants  of  Corporate  Ownership  and  Board  Structure:
Evidence from Singapore. Journal of Corporate Finance, Vol 7, 236-256.
Naimi,  Mohammad et  al .  2010.  Corporate  Governance  and  Audit  Report  Lag  in  Malaysia.
AsianAcademy of Management journal of Accounting and Finance, Vol 6, 57-84.
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan.  Direksi  dan  Dewan  Komisaris  Emiten  atau  perusahaan publik. Nomor 2/POJK.04/2015. www.ojk.go.id
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan.  Kewajiban  Menyampaikan  Laporan  Keuangan.  Nomor 2/POJK.04/2015. www.ojk.go.id
Permata,  Dinda  Widya.  2013. Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Lag .  Jurnal  Ilmiah Universitas Bakrie. Vol 1, No 02.
Putri A. N. I. 2014. Faktor-Faktor yang berpengaruh terhadap audit report lag pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, Skripsi. Undip
Rustiarini,  N.  W  dan  Sugiarti,  N.  W.  M.  2013.  Pengaruh  karakteristik  auditor,  opini  audit, auditor  tenure,  pergantian  auditor  pada  audit  delay.  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan Humanika, Vol 2, No 2
Saputry, Inggi C. Pengaruh Rotasi KAP terhadap Hubungan antara Auditor Tenure dan Reputasi KAP dengan Kecenderungan  Auditor dalam Menerbitkan Opini   Audit Modifikasi Going Concern. 2012. Skripsi. Universitas Diponegoro
Standar  Profesi  Akuntan  Publik.  2011.  Standar  Profesional  Akuntan  Publik.  Institute  Akuntan Publik Indonesia. Jakarta: Salemba Empat
Swami. N. P. D dan Latrini. M. Y. 2013. Pengaruh karakteristik corporate governance terhadap audit report lag. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol 4. No 3: 530-549
Weygandt. Jerry. J. and Kieso.Donald.E. and  Kimmel.Paul.D. 2007. Accounting Principle. Edisi 7. Jakarta. Salemba Empat.
Widyaningdyah, A. U. 2001. Analisis Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap   Earnings Management pada Perusahaan Go Public di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan . Vol. 3, No. 2, November.
Yenny Dwi Handayani 257
Wijaya, A. T. 2012. “Pengaruh Karakteristik Komite Audit terhadap Audit Report Lag”. Fakultas Ekonomi. Universitas Diponegoro. Semarang. (Tidak dipublikasikan)
Wiguna,  Karina  Rahyu.  2012.  Pengaruh  Tenure  Audit  terhadap Audit  Report  Lag dengan Auditor Spesialisasi Industri sebagai variabel Moderating. Skripsi, Universitas Indonesia