## Menilai Audit Firm Rotation , Gender Komite Audit,
Struktur Kepemilikan, Audit Fee Dan Kualitas Audit – Studi Kasus Pada Industri Perbankan Indonesia
Efva Octavina Donata Gozali 1 , Ruth Samantha Hamzah 2* , Anisa Listya 3 1,2,3) Fakultas Ekonomi Universitas Sriwijaya
1) efvagozali@unsri.ac.id , 2) ruth_samantha@fe.unsri.ac.id , 3) listya_anisa@fe.unsri.ac.id *Corresponding Author Diajukan : 3 Januari 2023 Disetujui : 27 Januari 2023
Dipublikasi : 1 April 2023

## ABSTRACT
Poor  audit  quality  has  become  the  noteworthy  issue  in    recent  years,  particularly  in developing countries such as Indonesia. This study therefore aims to bridge the information and audit  quality  gap  in  Indonesia  banking  industries  by  examining  the  relationship  between  audit firm  rotation,  audit  committee  gender,  and  ownership  structure  on  audit  quality.  Quantitative approach by employing logistic regression was used as the analysis method. The sample in this study  was  banking  companies  listed  in  Indonesia  Stock  Exchange  which  obtained  80  year- observation samples in the period of 2011-2020. The results of this study indicate that audit fees have a significant effect on audit quality. Meanwhile, audit firm rotation, audit committee gender, and  ownership  structure  which  are  proxied  by  institutional  ownership,  managerial  ownership, government ownership have no significant effect on audit quality.
Keywords: Audit Quality; Audit Firm Rotation: Audit Committee Gender; Ownership Structure,

## Banking Industry

## PENDAHULUAN
Setiap  perusahaan  akan  saling  bersaing  dan  berkompetisi  untuk  meningkatkan  kinerja perusahaannya, laporan keuangan merupakan salah satu bentuk pertanggungjawaban manajemen guna  pengambilan  keputusan.  Laporan  keuangan  ini  akan  diaudit  oleh  auditor  yang  akan menghasilkan  laporan  audit.  Laporan  keuangan  perusahaan  yang  telah  diaudit  sangat mempengaruhi  hasil  kualitas  audit  perusahaan.  Secara  umum,  kualitas  audit  merupakan  segala kemungkinan  dimana  auditor  pada  saat  mengaudit  dapat  menemukan  pelanggaran  yang  terjadi dalam  sistem  akuntansi  klien  dan  melaporkan  dalam  laporan  yang  diaudit,  di  mana  dalam melaksanakan  tugasnya  tersebut  berpedoman  pada  standar auditing dan  kode  etik  Aresia Landarica & Ilman Arizqi (2020).
Berdasarkan  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  audit  dikatakan  berkualitas,  jika memenuhi ketentuan atau standar pengauditan. Apabila ketentuan atau standar pengauditan sudah terpenuhi maka kemungkinan kualitas audit akan meningkat (Iapi.or.id, n.d.). Selanjutnya, dengan kualitas  audit  yang  tinggi  tersebut  dapat  meyakinkan  profesi  dan  tanggung  jawab  kepada  klien dan  masyarakat  mengenai  mutu  profesional  seorang  auditor.  Sebaliknya,  jika  kualitas  audit rendah maka akan berpengaruh pada kinerja perusahaan yang menyebabkan laba dalam laporan keuangan  akan  cenderung  mengandung  akun-akun  yang  tidak  terlalu  menggambarkan  hasil operasi dan kondisi keuangan perusahaan Chen et al., (2018).
Dalam  penelitian  ini,  indikator  kualitas  audit  adalah audit  firm  rotation ,  komposisi  gender komite  audit,  struktur  kepemilikan  dan audit  fee . Audit  firm  rotation membuat  auditor  dapat
membedakan mana kualitas audit perusahaan yang baik dan buruk, serta audit firm rotation yang terlalu  sering  juga  akan  mempengaruhi  kualitas  audit  suatu  perusahaan  Fleischer  et  al.,  (2017). Menurut penelitian Herdiansyah et al., (2022) audit firm rotation berpengaruh signifikan terhadap kualitas  audit,  namun  hal  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Rocmatilah  et  al.,  (2021)  dimana audit  firm  rotation tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Komposisi  gender komite  audit  juga  berpengaruh  dalam  baik  buruknya  kualitas  audit  suatu  perusahaan.  Dalam penelitian  ini  kami  menggunakan  komposisi  gender  komite  audit  jenis  kelamin  perempuan dikarenakan  komite  audit  dengan  jenis  kelamin  perempuan  meningkatkan  kemungkinan independensi  dewan  serta  meningkatkan  kekayaan  pemegang  saham  Zalata  et  al.,  (2018)  serta lebih mampu untuk menghindari risiko Salem et al., (2021). Menurut penelitian Humaira & Silfi, (2021)  komposisi  gender  komite  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  hal  ini bertolak  belakang  dengan  penelitian  Salem  et  al.,  (2021)  yang  mengatakan  bahwa  komposisi gender komite audit tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Kepemilikan manajerial yang  tinggi  dapat  digunakan  untuk  membantu  mengurangi  masalah  keagenan.  Hal  tersebut didasarkan  pada  logika  bahwa  peningkatan  proporsi  saham  yang  dimiliki  manajer  akan menurunkan  kecenderungan  manajer  untuk  melakukan  tindakan  mengambil  keuntungan  yang berlebihan Wahyuningsih (2021) . Menurut penelitian Setyarini   (2020), Alhababsah (2019), dan (Kiswara,  2017)  kepemilikan  manajerial,  kepemilikan  institusional  dan  kepemilikan  pemerintah berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  namun  hal  ini  bertentangan  dengan  penelitian Hadi (2017), Tehranian (2011)dan Andriyani (2017) bahwa kepemilikan manajerial, kepemilikan institusional  dan  kepemilikan  pemerintah  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kualitas audit. Selanjutnya, Audit fee adalah fee yang  diperoleh  oleh  akuntan  publik  setelah  melakukan jasa  auditnya    dimana    jumlah    yang    diterima    tergantung    dari    resiko    pelaksanaannya, kerumitan jasa  yang  diperoleh,  dan  tarif  keahlian  yang  diinginkan  untuk  melakukan  jasa itu  Cahyani,  (2022).  Menurut  penelitian  Ardani  (Ardani,  2017),  menyatakan  bahwa audit  fee berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, dimana audit fee yang tinggi akan menghasilkan kualitas  audit  yang  baik  dan  begitupun  sebaliknya.  Namun,  hal  ini  bertolak  belakang  dengan penelitian  yang  dilakukan oleh  Nurbaiti  (2018), menyatakan  bahwa audit fee tidak  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Sampel  dalam  penelitian  ini  mengunakan  industri  perbankan  (konvensional  dan  Syariah)  di Indonesia yang terdaftar di BEI tahun 2011-2020 (10 tahun), sampel penelitian ini diambil karena industri  perbankan  merupakan  salah  satu  faktor  pemicu  pergerakan  ekonomi  di  seluruh  sektor terutama bagi negara berkembang, hal ini dibuktikan dengan adanya kenaikan permintaan kredit perbankan,  menurut  data  Otoritas  Jasa  Keuangan  OJK  rasio  aset  perankan  terhadap  Pendapatan Domestik  Bruto  (PDB)  masih  sebesar  55,01%  per  akhir  2019  artinya  perbankan  dalam  negeri masih  punya  ruang  yang  besar  dalam  mendorong  ekspansi  (Keuangankontan.co.id,  2020).  Di Indonesia  sendiri,  peranan  perbankan  sebagai  perantara  dalam  memobilisasi  dan  menyalurkkan dana secara langsung ataupun tidak langsung (Simatupang, 2019). Selain itu, perbankan sebagai lembaga jasa keuangan menyalurkan dana tersebut kepada masyarakat yang membutuhkan modal usaha  melalui  usaha  mikro,  usaha  kecil,  dan  usaha  menengah,  dengan  disalurkannya  dana  ini untuk  sektor  rill  maka  secara  tidak  langsung  perbankan  berperan  dalam  menggerakkan  roda perekonomian  bagi  masyarakat  (Fahrial,  2018).    Menurut  Riani  et  al.,    (2019)  kualitas  audit  di perbankan syariah Indonesia harus dibenahi dengan mendorong pelaksanaan syariah compliance yang  lebih  kuat  dan  efektif,  apabila terjadi  kegagalan dalam  audit  maka  akan  berdampak  buruk serta menyebabkan kegagalan dalam pemenuhan prinsip syariah itu sendiri. Salah satu indikator guna  melihat  atau  menentukan  keberhasilan  sistem  perbankan  syariah  dalam  suatu  negara  yaitu peningkatan  kualitas  audit  syariah  yang  dilakukan  (Naqiah,  2019).  Selain  itu,  kasus-kasus  yang terjadi  di  perbankan  konvensional  di  Indonesia  menjadi  salah  satu  faktor  pemicu  lemahnya kualitas  audit.Melalui  indikator  dan  penjelasan  tersebut,  penelitian  ini  bertujuan  untuk memberikan implikasi bagi pembuat kebijakan dalam meningkatkan peraturan mengenai kualitas audit  dan  standar  akuntansi  perusahaan  perbankan  dan  juga  memberikan  wawasan  bermanfaat mengenai indikator yang dapat mempengaruhi kualitas audit.

## STUDI LITERATUR

## Teori Agensi (Agency Theory)
Menurut  Jensen  dan  Meckling  (1976)  teori  agensi  merupakan  hubungan  keagenan  suatu kontrak dimana satu orang atau lebih ( principal ) meminta pihak lain (agen) untuk melaksanakan sejumlah  pekerjaan  atas  nama principal yang  melibatkan  beberapa  wewenang  pengambilan keputusan  kepada  agen.  Selain  itu,  teori  agensi  juga  didefiniskan  sebagai  kontrak  untuk memotivasi  agen  untuk  bertindak  atas  nama  pemilik  ketika  kepentingan  agen  sebaliknya  dapat dinyatakan bertentangan kepentingan pemilik (Scott, 2003).
Kontrak  yang  efisien  adalah  kontrak  yang  memenuhi  dua  faktor,  yakni  agen  dan  principal memiliki  informasi  yang  simetris  artinya  baik  agen  maupun  prinsipal  memiliki  kualitas  dan jumlah informasi yang sama dan resiko yang diambil oleh agen berkaitan dengan imbal jasanya adalah  kecil  yang  berarti  agen  mempunyai  kepastian  yang  tinggi  mengenai  imbalan  yang diterimanya (Scott, 2014).

## Audit Firm Rotation (Rotasi Audit)
Pemerintah  Indonesia  menerbitkan  sebuah  peraturan  pengauditan,  yakni  Keputusan  Menteri Keuangan Nomor 423/KMK.06/2002 tentang jasa akuntan publik dimana peraturan tersebut telah beberapa  kali  mengalami  perubahan.  Sehingga  pada  akhirnya  peraturan  terakhir  yang  berlaku hingga saat ini ialah PMK nomor 17/PMK.01/2008 yang mengatakan bahwa pemberian jasa audit yang dilakukan oleh kantor akuntan public paling lama enam tahun buku berturut turut, setelah itu Kantor Akuntan Publik (KAP)  maupun Akuntan Publik (AP)  harus melakukan rotasi audit atau berpindah kepada klien baru dan KAP maupun AP dapat kembali pada klien sebelumnya setelah satu tahun buku tidak memberikan jasa audit pada klien tersebut (KMK, 2002).
Dalam rangka penyempurnaan atas waktu lamanya perikatan proses rotasi audit pada sebuah perusahaan,  pihak  ketiga  diperlukan  sebagai  pengawas  atau  kontroler  antara  para  pemegang saham, manajemen-manajemen yang ada dan para auditor eksternal yang tidak lain adalah komite audit  mendasarkan  pembentukannya  pada  tujuan  untuk  membantu  pengawasan  operasional perusahaan  yang  dilakukan  oleh  komisaris  (Ardani,  2017).  Maka  dari  itu,  untuk  menumbuhkan peningkatan kepercayaan pada investor dan konsumen laporan keuangan, perusahaan diharapkan dapat  mengoptimalkan  laporan  keuangan  audit  yang  bermutu  serta  berkualitas  dengan menerapkan rotasi audit (Mgbame et al., 2012).

## Komposisi Gender Komite Audit
Gender  atau  jenis  kelamin  dapat  dianggap  sebagai  salah  satu  faktor  individu  yang  dapat berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  bukan  semata-mata  untuk  membedakan  laki-laki  atau perempuan  berdasarkan  biologisnya,  gender  dipandang  dari  sisi  sosial  dan  bagaimana  cara mereka dalam menghadapi, memproses, dan menerima informasi yang masuk untuk mendapatkan keputusan  dan  melakukan  pekerjaan  (Yustrianthe,  2012).  Adanya  laki-laki  dan  perempuan diperkirakan  memiliki  parameter  yang  berbeda  dalam  melaksanakan  tata  kelola.  Laki-laki  dan perempuan  memiliki  parameter  yang  berbeda  dalam  pengambilan  keputusan,  dewan  direksi, komite  audit,  serta  dewan  komisaris  yang  ragam  proporsinya  dalam  menegluarkan  gagasan- gagasan  yang  inovatif  (Farida,  2015).  Struktur  yang  terdapat  pada  komite  audit  adalah  struktur laki-laki dan perempuan pada kedudukannya sebagai komite audit, komite audit ditugaskan dalam pengawasan  sistem  pengendalian  manajemen,  kepatuhan  terhadap corporate  governance serta kinerja manajemen (Lukviarman, 2016).

## Struktur Kepemilikan
Struktur  kepemilikan  adalah  alat  kontrol  para  pemegang  saham  yang  direpresentasikan  oleh manajer  serta  dewan  direksi  terhadap  suatu  perusahaan  (Sebrina,  2013).  Dalam  penelitian  ini struktur  kepemilikan  dibagi  menjadi  empat  yaitu  kepemilikan  manajerial,  kepemilikan institusional,  dan  kepemilikan  pemerintah.  Kepemilikan  manajerial  merupakan  suatu  investasi untuk perusahaan yang dilakukan oleh para manajemen perusahaan, para direksi perusahaan, atau berbagai  pihak  yang  memiliki  otoritas  dalam  melaksanakan  operasional  perusahaan  dan  juga sebagai  salah  satu  struktur  kepemilikan  yang  sangat  dibutuhkan  (Imanta  &  Satwiko,  2011).
Menurut  Jensen  dan  Meckling  (Meckling,  1976)  kepemilikan  institusional  adalah  hal  yang penting  guna  meminimalisir  konflik  keagenan  yan terjadi  antara  pemegang  saham  dan manajer. Selanjutnya,  kepemilikan  pemerintah  merupakan  kepemilikan  yang  tidak  sepenuhnya  dimiliki pemerintah  dan  tidak  secara  pribadi  memiliki  hak  arus  kas,  namun  pemerintah  masih  memiliki kepentingan untuk meningkatkan kredibilitas laporan keuangan (Alhababsah, 2019).

## Kualitas Audit
Kualitas audit didefinisikan sebagai kemampuan auditor untuk mengungkap dan melaporkan salah saji material dalam laporan keuangan yang bergantung pada kompetensi dan indenpendensi auditor  (Deangelo,  1981).  Hasil  dari  kualitas  audit  sebelumnya  dimanfaatkan  untuk mengembangkan  reliabilitas  laporan  keuangan  yang  menggunakan  informasi  akuntansi  yang akhirnya  dapat  meminimalisir  resiko  informasi  yang  tidak  nyata  pada  laporan  keuangan  bagi pengguna laporan keuangan terkhusus para investor (Mgbame el al., 2012).
Auditor  yang    mempunyai    kualitas  audit    yang    baik    akan    membuat    investor  percaya terhadap informasi yang dikeluarkan oleh perusahaan yang membuat  investor  tidak  ragu  lagi untuk  melakukan  investasi,  oleh  karena  itu  eksternal  pengguna  laporan  keuangan  biasanya membuat  penilaian  tentang  kualitas  audit  menggunakan  indikator  tidak  langsung  yang  dapat diamati  seperti  hal  nya  dari  dari  sisi  ukuran  komposisi  gender  komite  audit,  keterlibatan  atau adanya struktur kepemilikan, dan berapa kali melakukan rotasi audit (Thi et al., 2021).

## Audit Fee
Audit  fee merupakan  jumlah  biaya  yang  dibebankan  oleh  auditor  kepada  klien  atas penggunaan  jasa  auditor  guna  proses  audit  (Ardani,  2017). Audit  fee juga  dapat  didefinisikan sebagai fee yang diterima oleh akuntan publik setelah melakukan pekerjaannya, dimana besarnya tergantung  dari  resiko  penugasan,  kompleksitas  jasa,  tingkat  keahlian  dan  struktur  KAP  yang bersangkutan (Nursiam, 2017). Menurut penelitian Nurbaiti (Nurbaiti, 2018), menyatakan bahwa dalam menentukan imbalan audit seorang akuntan publik harus memperhatikan kebutuhan klien, tugas  dan tanggung jawab menurut  hukum,  independensi,  tingkat keahlian dan  tanggung jawab, serta penetapan fee yang telah ditetapkan.  Fee audit dapat didefinisikan  sebagai  jumlah  biaya (upah)    yang    dibebankan    oleh    auditor    untuk  proses    audit    kepada    perusahaan    ( auditee ). Penentuan  fee  audit    biasanya  didasarkan    pada    kontrak    antara    auditor    dan    auditee    sesuai dengan  waktu dilakukannya proses audit, layanan, dan jumlah staf yang dibutuhkan untuk proses audit.  Fee  audit  biasanya  ditentukan  sebelum  memulai  proses  audit  Purnomo  &  Aulia,  (2019). Besaran audit fee yang lebih tinggi akan meningkatkan kualitas audit, dikarenakan audit fee yang diperoleh dalam satu tahun dan estimasi biaya operasional digunakan untuk melaksanakan proses audit, sehingga dapat meningkatkan kualitas audit Rohman, (2014).
Suatu  perusahaan  berusaha  meningkatkan  laporan  keuangan  auditan  guna  meningkatkan tingkat  kepercayaan  investor  maupun  pengguna  laporan  keuangan,  oleh  karena  itu  perusahaan melakukan audit firm rotation untuk mendapatkan kepercayaan dari pengguna laporan keuangan (Rohman,  2014).  Menurut  Fierdha  et  al,  (Purnamasari,  2014) audit  firm  rotation adalah pergantian  akuntan  publik  di  Indonesia  yang  hanya  dapat  mengaudit  laporan  keuangan perusahaan maksimal tiga tahun berturut-turut.
Penelitian yang dilakukan oleh Rohman (Rohman, 2014) menunjukkan bahwa audit firm rotation berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Namun,  hal  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  Purnamasari  (Purnamasari,  2014)  yang  menyatakan  bahwa audit  firm  rotation tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini dikarenakan pasar sebenarnya tidak peduli auditor  menyatakan  opini  pernah  melakukan  rotasi  ataupun  tidak  (Nursiam,  2017).  Perusahaan yang  melakukan  rotasi  maupun  tidak  akan  mengungkapkan  hal  sama  apa  yang  terjadi  di perusahaan guna menjaga independensinya (Nizar, 2017).
H 1 :  Audit  firm  rotation  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  baik  pada perbankan konvensional maupun perbankan syariah di Indonesia
Keberadaan  wanita  dalam  dewan  direksi,  dewan  komisaris,  dan  komite  audit  akan meningkatkan  pembayaran  dividen  untuk  investor  (Lukviarman,  2016).  Selain  itu,  wanita  juga lebih mampu menghindari risiko, lebih baik dalam mengatur waktu dan dapat bekerja di bawah tekanan (Salem et al., 2021).
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Humaira  &  Silfi  (2021)  membuktikan  bahwa  komposisi gender berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Namun, menurut penelitian Salem (Salem et  al.,  2021)  hasil  penelitiannya  membuktikan  bahwa  komposisi  gender  komite  audit  tidak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  dikarenakan  rendahnya  representasi perempuan dalam komite audit di bank tersebut.
H 2 :  Komposisi  gender  komite  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit baik pada perbankan konvensional maupun perbankan syariah di Indonesia
Menurut  Jensen dan Meckling  (Meckling,  1976),  kepemilikan manajerial merupakan saham yang  dimiliki  oleh  manajer  atau  direksi  perusahaan  itu  sendiri.  Semakin  besar  kepemilikan manajemen  suatu  perusahaan  maka  akan  mendorong  manajemen  lebih  giat  berupaya  untuk kepentingan pemegang saham (Kiswara, 2017). Dengan adanya kepemilikan manajerial, manajer sebagai  pihak  yang  mengoperasionalkan  perusahaan  sekaligus  sebagai  pemegang  saham,  akan terdorong  untuk  bertindak  sejalan  dengan  keinginan  pemegang  saham  dengan  meningkatkan kinerja  dan  tanggung  jawab  dalam  mencapai  kemakmuran  bagi  pemegang  saham  (Imanta  & Satwiko, 2011).
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Setyarini  et  al,  (Trisanti;Miswanto,  2020)  menunjukkan bahwa  kepemilikan manajerial  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas audit  ,  dimana semakin tinggi  saham  manajer  di  perusahaan  maka  akan  semakin  tinggi  kualitas  audit.  Tetapi, bertentangan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh    (Handojo,  2017)  bahwa  kepemilikan manajerial tidak berpengaruh secara signifikan.
H 3 : Kepemilikan manajerial berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit baik pada perbankan konvensional maupun perbankan syariah di Indonesia
Kepemilikan  institusional  merupakan  proporsi  saham  perusahaan  yang  dimiliki  oleh  pihak institusional  (eksternal)  contohnya  perusahaan  investasi,  bank,  asuransi,  dan  lainnya  (Imanta  & Satwiko,  2011).  Menurut  Yocky  (2021)  kepemilikan  institusional  juga  dapat  diartikan  sebagai saham pemerintah, institusi keuangan, institusi berbadan hukum, luar negeri, dana perwalian serta institusi lainnya pada akhit tahun.
Penelitian  yang  dilakukan  Kiswara  (Kiswara,  2017)  menunjukkan  bahwa  kepemilikan institusional berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, dikarenakan diyakinkan kepemilikan institusional  memiliki  kemampuan  untuk  mengendalikan  pihak  manajemen  melalui  monitoring secara efektif sehingga dapat mengurangi tindakan oportunistik manajemen. Menurut Tehranian, (Tehranian  et  al.,  2011)  tindakan  pemantauan  perusahaan  yang  dilakukan  investor  industri memaksa  manajer  untuk  lebih  fokus  terhadap  kinerja  perusahaan,  maka  dapat  mengurangi tindakan mementingkan diri sendiri.
H 4 :  Kepemilikan  institusional  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  baik pada perbankan konvensional maupun perbankan syariah di Indonesia
Kepemilikan pemerintah merupakan kepemilikan milik pemerintah yang dimana diharapkan bahwa  perwakilan  negara  lebih  bersedia  untuk  menuntut  audit  berkualitas  tinggi  untuk melindungi aset perusahaan, reputasi dan meningkatkan modal (Alhababsah, 2019).
Menurut  penelitian  Alhababsah  (Alhababsah,  2019)  kepemilikan  pemerintah  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, sebab perilaku pemerintah idealnya konsisten dengan sttrategi penarikan  investasi  sehingga  mereka  dapat  mempertahankan  reputasi  pasar  keuangan  dengan memastikan  kualitas  audit  yang  tinggi.  Hal  ini  bertentangan  dengan  penelitian  Andriyani (Andriyani  &  Laksito,  2017)  kepemilikan  pemerintah  tidak  berpengaruh  secara  signifikan terhadap kualitas audit.
H 5 : Kepemilikan pemerintah berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit baik pada perbankan konvensional maupun perbankan syariah di Indonesia
Auditor yang memiliki kualitas tinggi mampu mendeteksi kondisi perusahan yang tidak baik dan  menyampaikannya  ke  publik  (Purnamasari,  2014). Audit  fee adalah  pendapatan  auditor sebagai  imbalan  atas  jasa  yang  dilakukan  dalam  proses  audit  perusahaan,  dimana audit  fee ini diproksikan dengan profesional fees (Nursiam, 2017) .
Menurut penelitian oleh Rohman (Rohman, 2014), menyatakan bahwa audit fee berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit,  hasil  ini  membuktikan  bahwa audit  fee yang  dibebankan kepada perusahaan untuk honorium jasa auditor memiliki pengaruh lebih besar terhadap kualitas audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor  independen.  Semakin  tinggi  nilai audit  fee maka  semakin meningkatkan kualitas audit suatu perusahaan (Nursiam, 2017). Namun, hal ini bertolak belakang dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Siregar  (2020)  bahwa audit  fee tidak  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
H 6 :  Penilaian  audit  fee  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  baik  pada perbankan konvensional maupun perbankan syariah di Indonesia

## METODE
Metode yang digunakan penelitian ini merupakan yaitu pendekatan kuantitatif, yakni   suatu metode  penelitian    yang    menjadikan    angka  –angka  sebagai    alat    atau    variabel    pengukuran dalam penelitian Minerva, (2020)
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  berupa  laporan  keuangan tahunan yang telah diaudit oleh auditor independen. Data sekunder adalah data yang didapatkan dari sumber yang telah ada atau diperoleh dari pihak lain. Dalam penelitian ini datanya bersumber dari www.idx.co.id yang merupakan website resmi Bursa Efek Indonesia (BEI).
Pengumpulan  data  dilakukan  melalui  studi  dokumentasi  (dokumen)  dan  studi  kepustakaan. Studi dokumentasi yaitu proses pengumpulan data dari data historis yang dapat digunakan untuk mendukung  data  penelitian  berupa  dokumen  dari  peristiwa  yang  telah  terjadi.  Dalam  penelitian ini  dokumen  yang  dikumpulkan  yaitu  laporan  keuangan  tahunan  perbankan  Konvensional  dan Perbankan  Syariah  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2011-2020  (10  Tahun)  yang telah dilakukan audit oleh auditor independen. Studi kepustakaan yaitu proses pengumpulan teori yang  dapat  mendukung  penelitian  berupa  literatur  baik  berasal  dari  buku  pendukung,  jurnal maupun artikel.
Populasi  merupakan  kelompok  objek  tertentu  yang  telah  dipilih  peneliti  berdasarkan kualifikasi  khusus.  Populasi  dalam  penelitian  ini  yaitu  perusahaan  perbankan  konvensional  dan perbankan  Syariah  yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2011-2020  (10  tahun). Populasi dalam penelitian ini terdiri dari 44 perusahaan perbankan konvensional dan 4 perbankan Syariah yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2011 hingga 2020.
Sampel  merupakan  bentuk  kecil  atau  bagian  yang  mewakili  populasi.  Pemilihan  sampel dalam  penelitian  ini  yaitu  dengan  metode purposive  sampling .  Metode purposive  sampling merupakan penetapan sampel dengan pertimbangan khusus yang telah disesuaikan dengan tujuan penelitian. Pertimbangan khusus pemilihan sampel dalam penelitian ini yaitu:
1) Perusahaan perbankan konvensional dan syariah yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia secara berturut-turut mulai dari tahun 2011 hingga tahun 2020.
2) Perusahaan  perbankan  konvensional  dan  syariah  yang  mempublikasikan  laporan  keuangan tahunan beserta laporan auditor independen berturut-turut mulai dari tahun 2011 hingga 2020.
3) Perusahaan perbankan konvensional dan syariah yang tidak memiliki kelengkapan data.
Tabel 1. Kriteria Sampel No. Kriteria Sampel 1. Perusahaan  perbankan  konvensional  dan  syariah  yang  terdaftar  di  BEI  tahun 2011-2020 44 2. Perusahaan  yang  tidak  mempublikasikan  laporan  keuangan  pada  tahun  2011- 2020 (26) 3. Perusahan  perbankan  konvensional  dansyariah  yang  tidak  memiliki kelengkapan data (10) 4. Perusahaan yang memenuhi kriteria 8 5. Tahun Peneltiian 10 Tahun Total Sampel (8 x 10 tahun) 80
Sampel  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  delapan  perusahaan  perbankan,  sehingga menghasilkan  80  sampel  tahun-observasi.  Daftar  perusahaan  yang  menjadi  sampel  dalam penelitian ini ditampilkan pada Tabel 2.
Tabel 2. Daftar Sampel Perusahaan
No. Perusahaan 1  BSIM – Bank Sinarmas Tbk 2  BTPN – PT Bank BTPN Tbk 3  DNAR – PT Bank Oke Indonesia Tbk
4  BRIS - PT Bank Syariah Indonesia Tbk
5  BJTM – Bank Pembangunan Daerah Jawa Timur Tbk
6  BMRI – PT Bank Mandiri (Persero)
7  BNBA – Bank Bumi Arta Tbk
8  BNGA – PT Bank CIMB Niaga Tbk
Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  statistik  deskriptif.  Statistik  deskriptif  memberikan gambaran  atau  deskripsi  suatu  data  yang  dilihat  dari  rata-rata  (mean),  standar  deviasi,  varian, maksimum,  minimum,  sum,  range,  kurtosis  dan  skewness  (kemencengan  distribusi)  Agustini  & Siregar (2020)
Regresi  logistik  digunakan  untuk  menguji  hipotesis  dikarenakan  variabel  dependen  dalam penelitian  ini  merupakan  variabel dummy .  Di  dalam  regresi  logistik,  uji  kesesuaian  diperlukan untuk  mengetahui  apakah  model  penelitian  layak  digunakan.  Uji  kesesuaian  dilakukan  dengan menggunakan uji Hosmer dan Lemeshow’s. Sebelum uji ini dilakukan, data diuji outlier dan data outlier dikeluarkan  dari  sampel.  Hal  ini  dilakukan  untuk  mencegah  gangguan  pada  hasil penelitian  akibat  adanya  data  yang  extrem  dari  simpangan  bakunya.  Pada  dasarnya,  regresi logistik tidak membutuhkan data berdistribusi normal karena jenis regresi ini mengikuti distribusi logistic.  Oleh  karena  itu,  asumsi  klasik  seperti  yang  digunakan  pada  pengujian ordinary  least square tidak harus dipenuhi. Akan tetapi, uji multikolinieritas tetap diperlukan pada jenis regresi ini,  untuk  memastikan  tidak  adanya  hubungan  antar  variable  independen  yang  dapat menyebabkan bias pada hasil penelitian.
Model regresi logistik dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Logit 𝐾𝐴 1−𝐾𝐴 = α + β 1 AFR + β 2 KAUD + β 3 KI + β 4 KM + β 5 KG + β 6 AF
Keterangan: KA = Kualitas Audit
α
= Konstanta
β = Koefisien Regresi AFR   = Audit Firm Rotation KAUD = Gender Komite Audit KI = Kepemilikan Institusional KM = Kepemilikan Manajerial
KG
= Kepemilikan Pemerintah
AF = Audit Fee e = Standard error
Uji  statistik  t  merupakan  pengujian  yang  dilakukan  untuk  melihat  dan  memprediksi bagaimana  pengaruh  masing-masing  variabel  independen  pada  variabel  dependen.  Untuk melakukan uji statistik t dapat menggunakan pengukuran diantaranya:
1) Jika  nilai  sig.  t  <  α  (α  =  0.01,  0,05  atau  0.1),    atau  t  hitung  >  t  tabel,  artinya  variabel independen memiliki pengaruh secara parsial.
2) Jika nilai sig. t > α (α = 0.01, 0,05 atau 0.1), atau t hitung < t tabel, artinya variabel independen tidak memiliki pengaruh secara parsial.
Kualitas  audit  merupakan  salah  satu  hal  penting  bagi  suatu  perusahaan,  dikarenakan  ketika kualitas  audit  meningkat  maka  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  juga  akan  meningkat.  Hal tersebut memberikan keuntungan bagi pihak klien. Kualitas audit merupakan pemeriksaan untuk melihat  organisasi  terstruktur  untuk  mencapai  tujuannya  (Woodhouse,  2003).  Penelitian  ini menggunakan  variabel  Y  yaitu  Kualitas  Audit,  variabel  X  yaitu audit  firm  rotation, komposisi gender  komiter  audit,  struktur  kepemilikan  yang  dilihat  dari  tiga  proksi  yaitu  kepemilikan manajerial, kepemilikan institusional dan kepemilikan pemerintah, serta audit fee .
Tabel 3. Operasional Variabel Variabel Pengukuran Penelitian Terdahulu Dependen Kualitas Audit Variabel  dummy  yaitu  nilai  1  jika menggunakan KAP Big-4 dan nilai 0 jika menggunakan KAP Non Big-4 (Meriyani, 2021; Mgbame et al., 2012; Thi et al., 2021) Independen Audit Firm Rotation Variabel  dummy  yaitu  nilai  1  jika terjadi  rotasi  auditor,  nilai  0  jika tidak terjadi rotasi auditor (Nizar, 2017; Rohman, 2014) Komposisi Gender Komite Audit Jumlah total persentase jenis kelamin perempuan  yang  menjadi  komite audit (Abbasi et al., 2020; Salem et al., 2021) Kepemilikan Manajerial Jumlah  total  persentase  total  saham yang  dimiliki  manajer  atau  direksi perusahaan (Handojo, 2017; Sebrina, 2013) Kepemilikan Institusional Jumlah  total  persentase  total  saham yang  dimiliki  institusi  dibagi  total saham yang beredar (Handojo, 2017; Imanta & Satwiko, 2011; Sebrina, 2013) Kepemilikan Pemerintah Variabel  dummy  yaitu  nilai  1  jika perusahaan  merupakan  kepemilikan pemerintah  dan  nilai  0  jika  bukan merupakan kepemilikan pemerintah (Alhababsah, 2019; Andriyani & Laksito, 2017) Audit Fee Logaritma  natural  dari  10  atas  akun professional fees pada laporan keuangan (Abbasi et al., 2020; Rohman, 2014)

## HASIL
Statistik  deskriptif  memberikan  suatu  gambaran  atau  deskripsi  mengenai  data  yang  dilihat dari  rata-rata  ( mean ),  standar  deviasi,  maksimum,  minimum,  sum, range kurtosis dan skewness Agustini & Siregar (2020). Hasil uji statistik deskriptif dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
Tabel 4. Statistik Deskriptif Y AFR KAUD KI KM KG AF Mean 0.687500   0.137500   0.120875   0.714125   0.631250   0.800875   23.14671 Median 1.000000   0.000000   0.000000   0.710000   0.725000   0.710000   22.05500 Maximum   1.000000   1.000000   0.500000   0.830000   1.000000   1.220000   29.07100
Minimum   0.000000   0.000000   0.000000   0.710000   0.000000   0.710000   20.05200 Std. Dev. 0.466437   0.346547   0.160215   0.015483   0.363361   0.166370   2.813341 Skewness  -0.809040   2.105267   0.937763   5.734547  -0.718795   1.338410   0.793163 Kurtosis 1.654545   5.432148   2.629126   40.99999   2.021579   2.950005   2.299358 Jarque- Bera 14.76143   78.81311   12.18382   5251.797   10.07990   23.89290   10.02444
Probability   0.000623   0.000000   0.002261   0.000000   0.006474   0.000006   0.006656
Sum 55.00000   11.00000   9.670000   57.13000   50.50000   64.07000   1851.737 Sum Sq. Dev. 17.18750   9.487500   2.027839   0.018939   10.43047   2.186639   625.2763 Observatio ns 80 80 80 80 80 80 80
Sumber : Data diolah peneliti
Berdasarkan tabel 4, audit firm rotation memiliki nilai minimum sebesar 0.000000 dan nilai maksimum  sebesar  1.000000  dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0.137500  dan  nilai  standar  deviasi sebesar  0.36547. Gender komite  audit  memiliki  nilai  minimum  sebesar  0.000000  dan  nilai maksimum  sebesar  0.500000  dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0.120875  dan  nilai  standar  deviasi sebesar 0.160215. Kepemilikan institusional memiliki nilai minimum sebesar 0.710000 dan nilai maksimum  sebesar  0.830000  dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0.714125  dan  nilai  standar  deviasi sebesar  0.015483.   Kepemilikan manajerial memiliki nilai  minimum  sebesar  0.000000  dan nilai maksimum  sebesar  1.000000  dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0.631250  dan  nilai  standar  deviasi sebesar  0.363361.  Kepemilikan  pemerintah  memiliki  nilai minimum sebesar  0.710000  dan  nilai maksimum  sebesar  1.220000  dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0.800875  dan  nilai  standar  deviasi sebesar  0.166370. Audit  fee memiliki  nilai  minimum  sebesar  20.05200  dan  nilai  maksimum sebesar  29.07100  dengan  nilai  rata-rata  sebesar  23.14671  dan  nilai  standar  deviasi  sebesar 2.813341.
Tabel 5. Hasil Uji Multikolinieritas Y AFR KAUD KI KM KG AF Y 1 -0.200 0.125 0.040 0.180 -0.174 0.232 AFR -0.200 1 0.109 -0.036 -0.142 0.287 0.043 KAUD 0.125 0.109 1 0.354 0.348 -0.207 0.121 KI 0.040 -0.036 0.354 1 0.162 -0.147 -0.122 KM 0.180 -0.142 0.348 0.162 1 -0.751 -0.101 KG -0.174 0.287 -0.207 -0.147 -0.751 1 0.218 AF 0.232 0.043 0.121 -0.122 -0.101 0.218 1
Sumber : Data diolah peneliti
Salah  satu  uji  yang  diperlukan  dalam  regresi  logistic  adalah  uji  multikolinieritas.  Adanya multikolinieritas  masih  menghasilkan  estimator  tak  bias,  tetapi  menyebabkan  suatu  model mempunyai  varian  yang  besar  sehingga  sulit  mendapatkan  estimasi  yang  tepat.  Gejala multikolineariatas  dapat  dilihat  dari  nilai  matriks  korelasi  antar  variabel  bebas,  apakah  terdapat nilai korelasi yang tinggi. Jika korelasi antara dua variabel independen lebih besar dari 0.8 maka dikatakan ada gejala multikolinieritas. Hasil uji multikolinieritas ditampilkan pada tabel 5, hasil tersebut  menunjukkan  nilai  setiap  variable  independen  lebih  kecil  dari  0.8.  Maka,  dapat disimpulkan bahwa data dalam penelitian ini tidak memiliki gejala multikolinieritas. Karena itu, uji regresi logistic layak untuk dilaksanakan.
Tabel 6. Hasil Analisis Regresi Logistik Variable Coefficient Std. Error z-Statistic Prob. C -5.119595 14.21756 -0.360089 0.7188 AFR -1.191638 0.771748 -1.544077 0.1226 KAUD 0.903963 1.980818 0.456359 0.6481 KI 1.916701 19.04645 0.100633 0.9198 KM 0.548533 1.087780 0.504268 0.6141 KG -1.164324 2.406391 -0.483846 0.6285 AF 0.228101 0.104647 2.179716 0.0293 Sumber : Data diolah peneliti
Berdasarkan  tabel  6,  persamaan  analisis  regresi  logistik  yang  menjelaskan  mengenai pengaruh audit  firm  rotatiom , gender komite  audit,  kepemilikan  institusional,  kepemilikan manajerial,  kepemilikan  pemerintah  dan audit  fee terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan perbankan  konvensional  dan  syariah  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2011- 2020 yaitu sebagai berikut :
Logit_KA = α - β 1 AFR - β 2 KAUD + β 3 KI + β 4 KM + β 5 KG - β 6 AF + e
Hasil uji signifikan simultan (uji F) nilai probabilitas (z-statistik) adalah 0.7166 (tabel 4) lebih besar dari nilai signifikansi yaitu 0.05, hal ini membuat variabel independen dalam penelitian ini yaitu audit firm rotatiom , gender komite audit, kepemilikan institusional, kepemilikan manajerial, kepemilikan pemerintah dan audit fee tidak beerpengaruh signifikan terhadap variabel dependen yaitu kualitas audit yang diproksikan dengan KAP pada perusahaan perbankan konvensional dan syariah yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Hasil  uji  t  menunjukkan  bahwa audit  fee berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Namun, audit  firm  rotatiom , gender komite  audit,  kepemilikan  institusional,  kepemilikan manajerial,  dan  kepemilikan  pemerintah  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Hal ini ditunjukkan dalam tabel 6, nilai probabilitas audit firm rotation sebesar 0.1226 lebih besar dari 0.05 dengan koefisien negatif sebesar -1.191638 artinya hubungan antara audit firm rotatiom dengan  kualitas  audit  berlawanan  arah.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  H 1 ditolak,  dimana  secara parsial audit firm rotation tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.  Kemudian, nilai probabilitas gender komite  audit  sebesar  0.6481  lebih  besar  dari  0.05  dengan  koefisien  positif sebesar 0.903963 artinya hubungan gender komite audit dengan kualitas audit berbanding lurus. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  H 2 ditolak,  dimana  secara  parsial gender komite  audit  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Selanjutnya,  nilai  probabilitas  kepemilikan institusional  sebesar  0.9198  lebih  besar  dari  0.05  dengan  koefisien  positif  sebesar  1.916701 artinya  hubungan  kepemilikan  institusional  dengan  kualitas  audit  berbanding  lurus.    Hal  ini menunjukkan  bahwa  H 3 ditolak,  dimana  secara  parsial  kepemilikan  institusional  tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Kemudian,  nilai  probabilitas  kepemilikan  manajerial  sebesar  0.6141  lebih  besar  dari  0.05 dengan  koefisien  positif  sebesar  0.548533  artinya  hubungan  kepemilikan  manajerial  dengan kualitas  audit  berbanding  lurus.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  H 4 ditolak,  dimana  secara  parsial kepemilikan  manajerial  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Selanjutnya,  nilai probabilitas  kepemilikan  pemerintahan  sebesar  0.6285  lebih  besar  dari  0.05  dengan  koefisien negatif  sebesar  -1.164324  artinya  hubungan  kepemilikan  pemerintahan  dengan  kualitas  audit berlawanan  arah.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  H 5 ditolak,  dimana  secara  parsial  kepemilikan pemerintahan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.    Terakhir,  nilai  probabilitas audit  fee sebesar  0.0293 lebih  kecil  dari  0.05  dengan  koefisien  positif sebesar  0.228101  artinya hubungan antara audit fee dengan kualitas audit berbanding lurus. Hal ini menunjukkan bahwa H 6 diterima, dimana secara parsial audit fee berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Tabel 7. Hasil Uji Hosmer and Lemeshow H-L Statistic 10.1659 Prob. Chi-Sq(8) 0.2536 Andrews Statistic 19.1120 Prob. Chi-Sq(10) 0.0389
Kelayakan  model  regresi  ini  dinilai  menggunakan hosmer  and  lemeshow untuk  mengetahui apakah data empiris sesuai dengan model yang digunakan. Tabel diatas menunjukkan bahwa nilai probilitas chi-square sebesar  0.2536  lebih  besar  dari  0.05,  sehingga  H 0 diterima  dan  H a ditolak dan  dapat  disimpulkan  tidak  ada  perbedaan  antara  model  dan  data.  Maka,  hal  ini  membuktikan bahwa model mampu memprediksi nilai observasi (Ghozali, 2016).

## PEMBAHASAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh audit  firm  rotation , gender komite audit,  kepemilikan  institusional,  kepemilikan  manajerial,  kepemilikan  pemerintah  dan audit  fee terhadap kualitas audit yang diproksikan dengan KAP pada perusahaan perbankan konvensional dan syariah yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2011-2020. Hasil penelitian ini  menunjukkan  bahwa audit  fee berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  namun audit firm  rotatiom , gender komite  audit,  kepemilikan  institusional,  kepemilikan  manajerial,  dan kepemilikan pemerintah tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Audit firm rotation tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Purnamasari  (Purnamasari,  2014);  Fadhilah  (2021),  hal  ini  disebabkan karena  adanya  ikatan  yang  dilakukan  pertama  kasil  akibatnya audit  firm  rotation menghasilkan kualitas  yang  rendah  sebab  auditor  harus  memahami  lebih  dalam  mengenai  risiko  dan  kondisi perusahaan.  Selain  itu,  hal  ini  juga  bisa  disebabkan  oleh  keengganan  pelaku  pasar  untuk mengeksplor lebih jauh apakah audior yang mengeluarkan opini terhadap laporan keuangan audit benar-benar  pernah  mengalami audit  firm  rotation atau  tidak  (Hartadi,  2012).  Penelitian  ini bertolak  belakang  dengan  penelitian  oleh  Rohman  (Rohman,  2014),  yang  menyatakan  bahwa audit  firm  rotation berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Gender komite  audit  tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, hasil ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  Salem  (Salem  et  al., 2021);  Trisanti  (Trisanti;Miswanto,  2020),  dimana  keberadaan  wanita sebagai  komite  audit  tidak  dapat  mempengaruhi  peningkatan  kulaltas  audit  dalam  suatu perusahaan.  Selain  itu,  perbedaan gender antara  laki-laki  dan  perempuan  dengan  perbedaan karakter  dan  sifat  yang  melekat  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  yang  dihasilkan perusahaan  (Mertha,  2017).  Penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan Indayani et al., (Indayani et al., 2015) yang menyatakan bahwa Gender komite audit berpengaruh signifikan terhadap Gender komite audit.
Kepemilikan  institusional  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  hasil  ini sejalan dengan penellitian oleh Handojo (Handojo, 2017); Sembiring (2018); Soliman (2014), hal ini sebabkan karena proporsi kepemilikan institusional yang besar tidak menjamin bahwa manajer tidak melakukan manipulasi ataupun kecurangan dalam laporan keuangan, dimana berakibat pada kualitas audit yang dihasilkan.  Penelitian ini bertolak belakang dengan penelitian yang dilakukan Kiswara  (Kiswara,  2017)  yang  menyatakan  bahwa  kepemilikan  institusional  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Kepemilikan manajerial tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas  audit,  hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hadi  (Handojo,  2017); Kiswara (Kiswara, 2017),  hal ini dikarenakan semakin besar kepemilikan manajerial tidak akan mengurangi kesempatan manajer untuk melakukan kecurangan yang akan mempengaruhi kualitas audit  perusahaan.  Penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian  oleh  Setyarini (Trisanti;Miswanto,  2020),  yang  menyatakan  bahwa  kepemilikan  manajerial  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Kepemilikan pemerintah tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas  audit,  hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Andriyani  (Andriyani  & Laksito,  2017);  Alfraih  (2017)  hal  ini  disebabkan  karena  perusahaan  milik  negara  cenderung berbau  politik,  dimana  hal  ini  mengarah  pada monitoring yang  buruk.  Penelitian  ini  bertolak belakang  dengan  penelitian  oleh    Alhababsah  (Alhababsah,  2019)  yang  menyatakan  bahwa kepemilikan  pemerintah  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Audit  fee berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit,  hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Rohman  (Rohman,  2014);  Arisinta  (2013),  hal  ini  dikarenakan audit  fee yang  tinggi  akan merencanakan kualitas audit yang tinggi dimana terdapat insentif bagi auditor untuk melakukan apapun  demi  menjaga  kliennya  agar  tidak  mengganti  auditor.  Penelitian  ini  bertolak  belakang dengan penelitian yang dilakukan oleh Siregar (Siregar, 2020) yang menyatakan bahwa audit fee tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh audit  firm  rotatiom , gender komite audit,  kepemilikan  institusional,  kepemilikan  manajerial,  kepemilikan  pemerintah  dan audit  fee terhadap  kualitas  audit.  Sampel  penelitian  ini  adalah  perusahaan  perbankan  konvensional  dan syariah  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2011-2020  dengan  total  sampel sebanyak  80.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  hanya audit  fee yang  berpengaruh signifikan terhadap  kualitas  audit,  dimana  semakin  tinggi audit  fee maka  auditor  akan  berusaha untuk membuat kualitas audit perusahaan lebih baik agar menjaga kepercayaan klien untuk tidak mengganti  auditor,  apabila  klien  mengganti  auditor  tentunya  mereka  akan  kehilangan audit  fee dimasa  yang  akan  datang.  Sedangkan, audit  firm  rotation , gender komite  audit,  kepemilikan institusional,  kepemilikan  manajerial,  kepemilikan  pemerintah  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  ini  memberikan  pemahaman  mengenai  pengaruh audit  firm rotatiom , gender komite  audit,  kepemilikan  institusional,  kepemilikan  manajerial,  kepemilikan pemerintah dan audit fee terhadap kualitas audit.
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  antara  lain  terdapat  cukup  banyak  data  outlier  sehingga mereduksi sampel data yang diteliti. Selain itu, beberapa perusahaan belum mengungkapkan data yang  diperlukan  sehingga  harus  dikeluarkan  dari  sampel  penelitian.  Sehingga,  pada  akhirnya hanya terkumpul 8 perusahaan untuk 10 tahun periode penelitian. Jumlah sampel yang mendekati populasi akan mengurangi bias terhadap hasil penelitian.
Penelitian  selanjutnya  disarankan  untuk  menggunakan  variabel  independen  lain  seperti kondisi socioeconomic dan  budaya  perusahaan,  serta  faktor  eksternal  seperti  makro  ekonomi. Lebih lanjut, periode penelitian yang lebih panjang disarankan untuk penelitian berikutnya.

## REFERENSI
Abbasi, K., Alam, A., & Bhuiyan, M. B. U. (2020). Audit committees, female directors and the types of female and male financial experts: Further evidence. Journal of Business Research , 114 (February), 186–197. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2020.04.013
Agustini, T., & Siregar, D. L. (2020). Pengaruh fee audit, audit tenure dan rotasi audit terhadap kualitas audit di Bursa Efek Indonesia . Jurnal EMBA : Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen,
Bisnis Dan Akuntansi , 8 (1), 637–646. https://doi.org/10.35794/EMBA.8.1.2020.28033 Alfraih, M. M. (2017). Does ownership structure affect the quality of auditor pair composition?
Journal of
Financial Reporting
and Accounting , 15 (2), 245–263. https://doi.org/10.1108/jfra-08-2015-0076
Alhababsah, S. (2019). Ownership structure and audit quality: An empirical analysis considering ownership types in Jordan. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation , 35 , 71–84. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2019.05.006
Andriyani,  B.,  &  Laksito,  H.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  Perusahaan Terhadap Biaya Audit. Diponegoro Journal of Accounting , 6 (3), 62–72.
Ardani, S. V. (2017). Pengaruh Tenure Audit, Rotasi Audit, Audit Fee Terhadap Kualitas Audit dengan Komite Audit Sebagai Variabel Moderasi (Studi pada Perusahaan Sektor Keuangan yang Terdaftar di BEI Tahun 2010-2014). Jurnal Akuntansi , 6 (1), 1–12.
Aresia Landarica, B., & Ilman Arizqi, N. (2020). Pengaruh Independensi, Moral Reasoning dan Skeptisisme  Profesional  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. Coopetition :  Jurnal  Ilmiah Manajemen , 11 (1), 33–44. https://doi.org/10.32670/COOPETITION.V11I1.72
Arisinta,  O.  (2013).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Profesionalisme  Dan  Time  Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi & Manajemen , 3 , 266–278. Bateman,  T.  S.  and  S.  A.  S.  (2014). Manajemen,  Kepemimpinan  dan  Kerja  sama  dalam  Dunia yang Kompetitif (Edisi 10). Salemba Empat.
Cahyani,  P.  (2022).  Pengaruh  kompetensi,Objektivitas,Integritas,Time  BUdget  Pressure,  Dan Audit  Fee  Terhadap  Kualitas  Audit  . Jurnal  Kharisma , 4 (3),  1–11.  https://e- journal.unmas.ac.id/index.php/kharisma/article/view/5477/4176
Chen, S., Li, Z., & Chi, W. (2018). Client importance and audit quality: evidence from China*.
Asia-Pacific Journal
of Accounting and Economics , 25 (5), 624–638. https://doi.org/10.1080/16081625.2016.1268061
Deangelo, L. E. (1981). AUDITOR SIZE AND AUDIT QUALITY Linda Elizabeth DeANGELO* .
3 (May), 183–199.
Fadhilah, R., & Halmawati, H. (2021). Pengaruh Workload, Spesialisasi Auditor, Rotasi Auditor, Dan  Komite  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi , 3 (2),  279–301. https://doi.org/10.24036/jea.v3i2.339 Fahrial.  (2018).  PERANAN  BANK  DALAM  PEMBANGUNAN  EKONOMI  NASIONAL FAHRIAL. Ensiklopedia Of Journal , 1 (1), 147–152.
Farida,  M.  K.  D.  N.  (2015).  Pengaruh  Kompetensi  Komite  Audit,  Aktivitas  Komite  Audit  Dan Kepemilikan Institusional Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Akuntansi Indonesia , 4 (1), 66. https://doi.org/10.30659/jai.4.1.66-82 Fleischer,  R.,  Goettsche,  M.,  &  Schauer,  M.  (2017).  Journal  of  International  Accounting  ,  The Big  4  premium :  Does  it  survive  an  auditor  change ?  Evidence  from  Europe. Journal  of International
Accounting,
Auditing and Taxation , 29 , 103–117.
https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2017.10.002 Ghozali, I. (2016). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM dan SPSS 21. In Aplikasi Analisis Multivariate dengan Pogram iIBM SPSS 21 (Ketujuh).
Handojo,  F.  W.  H.  I.  (2017).  Faktor  -  Faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Audit  Pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 19 (2), 209–218.
Hartadi,  B.  (2012).  Pengaruh  Fee  Audit,  Rotasi  Kap,  Dan  Reputasi  Auditor  Terhadap  Kualitas Audit  Di  Bursa  Efek  Indonesia. EKUITAS  (Jurnal  Ekonomi  Dan  Keuangan) , 16 (1),  84. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2012.v16.i1.2315
Herdiansyah, E. K., Kuntadi, C., Akuntansi, F., Bhayangkara, U., Raya, J., Artikel, R., Kunci, K., Audit,  K.,  Kap,  R.,  Perusahaan,  U.,  &  Profesionalisme,  D.  (2022).  Pengaruh  Rotasi  KAP, Ukuran  Perusahaan  dan  Profesionalisme  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal Multidisiplin Indonesia , 1 (2), 684–690. https://doi.org/10.58344/JMI.V1I2.62 Humaira, R., & Silfi, A. (2021). Pengaruh latar belakang pendidikan,Gender,Pengalaman Kerja,
Dan  Insentif  Kinerja  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Iai  Sambas , 4 (2),  1–15. https://journal.iaisambas.ac.id/index.php/Cross-Border/article/view/884/702 Iapi.or.id. (n.d.). No Title . Iapi.or.Id.
Imanta, D., & Satwiko, R. (2011). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kepemilikan Managerial. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 13 (1), 67–80.
Indayani,  P.  I.,  Sujana,  E.,  &  Sulindawati,  N.  L.  G.  E.  (2015).  Pengaruh  gender,  tingkat pendidikan  formal,  pengalaman  kerja  auditor  terhadap  kualitas  audit  (  Studi  Empiris  Pada Kantor  Inspektorat  Kota  Denpasar  ,  Kabupaten  Badung  dan  Kabupaten  Buleleng  ). E- Journal Universitas Pendidikan Ganesha , 3 (1). Keuangan, M. (2002). EPUTUSAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR: 423/KMK.06/2002  Tanggal  30  September  2002  TENTANG  JASA  AKUNTAN  PUBLIK (Issue September, p. 72).
Keuangankontan.co.id.  (2020). Peran  perbankan  penting  bagi  pertumbuhan  ekonomi . Kuangankontan.Co.Id.
Kiswara,  Y.  L.  S.  dan  E.  (2017).  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  Terhadap  Kualitas  Audit Dengan  Variabel  Moderasi  Imbalan  Audit. Diponegoro  Journal  of  Accounting , 6 (3),  111– 123.
Lukviarman,  N.  (2016). Corporate  Governance :  Menuju  Penguatan  Konseptual  dan Implementasi di Indonesia . Era Adicitra Intermedia.
Meckling, M. C. J. and W. H. (1976). THEORY OF THE FIRM: MANAGERIAL BEHAVIOR, AGENCY  COSTS  AND  OWNERSHIP  STRUCTURE. Human  Relations , 72 (10),  1671– 1696. https://doi.org/10.1177/0018726718812602
Meriyani,  Y.  S.  P.  R.  A.  (2021). PENGARUH  KUALITAS  AUDIT  ,  OPINI  AUDIT  TAHUN SEBELUMNYA  DAN  UKURAN  PERUSAHAAN  TERHADAP  OPINI  AUDIT  GOING CONCERN PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR THE EFFECT OF AUDIT QUALITY , PREVIOUS  YEAR  AUDIT  OPINION  AND  Yocky  Sarada  Putra ;  Rina  Asmeri ;  Meriyani Fakultas E . 3 (1), 189–206.
Mertha,  P.  S.  A.  dan  I.  M.  (2017).  Pengaruh  Independensi,  Tekanan  Anggaran  Waktu,  Risiko
Audit, Dan Gender Pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi , 18 (2), 1545–1574. Mgbame, C. O., Eragbhe, E., & Osazuwa, N. P. (2012). Audit Partner Tenure and Audit Quality:
An Empirical Analysis Chijoke. Accounting Review , 81 (3), 653–676.
Minerva,  L.  (2020).  Pengaruh  Kualitas  Audit,  Debt  Ratio,  Ukuran  Perusahaan  dan  Audit  Lag terhadap  Opini  Audit  Going  Concern. Riset  &  Jurnal  Akuntansi , 4 (1),  1–13. http://owner.polgan.ac.id/index.php/owner/article/view/180/104 Naqiah,  Z.  (2019). PERBANDINGAN  KUALITAS  AUDIT  DI  PERBANKAN  SYARIAH MALAYSIA DAN INDONESIA .
Nizar, A. A. (2017). Pengaruh Rotasi, Reputasi dan Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Listed  di  BEI). Kompartemen:  Jurnal Ilmiah Akuntansi , 15 (2), 150–161. https://doi.org/10.30595/kompartemen.v15i2.1877 Nurbaiti,  N.  R.  A.  (2018).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Fee  Audit,  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik Dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur Subsektor  Aneka  Industri  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  Periode  2012- 2016). E-Proceeding of Management , 5 (2), 2108–2116.
Nursiam,  N.  A. (2017).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Rotasi  Audit  Dan  Reputasi  Auditor Terhadap Kualitas Audit. EkoPreneur , 1 (1), 50. https://doi.org/10.32493/ekop.v1i1.3668 Purnamasari, F. A. H. G. P. (2014). Pengaruh Audit Rotation dan Audit Tenure terhadap Kualitas Audit dengan Fee Audit Sebagai Variabel Pemoderasi . 597–607.
Purnomo, L. I., & Aulia, J. (2019). Pengaruh Fee audit, Audit tenure, Rotasi Audit dan Reputasi
Auditor Terhadap Kualitas Audit. EkoPreneur , 1 (1), 50. https://doi.org/10.32493/EKOP.V1I1.3668
Riani,  R.,  &  Mardian,  S.  (2019).  Dinamika  Kualitas  Audit  Di  Perbankan  Syariah  Di  Indonesia.
Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Islam , 5 (2), 177–194.
https://doi.org/10.35836/jakis.v5i2.21 Rocmatilah, S., Susanto, B., & Purwantini, A. (2021). The Effect of Audit Fee, Auditor Rotation, Audit  Firm  Reputation,  and  Auditor  Specialization  on  Audit  Quality. Journal  of  Islamic FInance and Accounting , 4 (1), 1–15.
https://ejournal.uinsaid.ac.id/index.php/jifa/article/view/3005/1273 Rohman,  M.  K.  dan  A.  (2014).  PENGARUH  FEE  AUDIT,  AUDIT  TENURE,  DAN  ROTASI AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT. Diponegoro Journal of Accounting , 0 (0), 652– 660.
Salem,  R.,  Usman,  M.,  &  Ezeani,  E.  (2021).  Loan  loss  provisions  and  audit  quality:  Evidence from MENA Islamic and conventional banks. Quarterly Review of Economics and Finance , 79 , 345–359. https://doi.org/10.1016/j.qref.2020.07.002 Scott, W. R. (2003). Financial Accounting Theory (Third Edit, pp. 431–434). Pearson Education Canada Inc.
Sebrina,  A.  W.  dan  N.  (2013). Pengaruh  asimetri  informasi,  kualitas  audit,  dan  struktur kepemilikan terhadap manajemen laba . 1 (2), 155–180.
Sembiring,  A.  C.  B.  Y.  N.  (2018).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Motivasi  Belajar. Jurnal FKIP Universitas , 6 (2), 1–14.
Simatupang,  H.  B.  (2019).  Peranan  perbankan  dalam  meningkatkan  perekonomian  indonesia.
Jurnal Riset Akuntansi Multiparadigma , 6 (2), 136–146.
Siregar,  D.  L.  (2020).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure  Dan  Rotasi  Audit  Terhadap  Kualitas Audit  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis Dan Akuntansi , 8 (1), 637–646. https://doi.org/10.35794/emba.v8i1.28033
Soliman,  M.  M.  (2014).  Auditing  quality  characteristics  and  accounting  conservatism:  An empirical study of the listed companies in Egypt. Corporate Ownership and Control , 11 (2 D), 352–361. https://doi.org/10.22495/cocv11i2c3p4
Tehranian,  H.,  Cornett,  M.  M.,  Marcus,  A.  J.,  &  Saunders,  A.  (2011).  Earnings  Management, Corporate  Governance,  and  True  Financial  Performance. SSRN  Electronic  Journal , 618 . https://doi.org/10.2139/ssrn.886142
Thi,  H.,  Le,  T.,  Giang,  H.,  &  Vinh,  X.  (2021).  Audit  quality  ,  accruals  quality  and  the  cost  of equity in an emerging market : Evidence from Vietnam. International Review of Financial
Analysis , 77 (March), 101798. https://doi.org/10.1016/j.irfa.2021.101798 Trisanti;Miswanto,  J.  S.  (2020).  Kecakapan  Manajerial  Dan  Kepemilikan  Manajerial  Terhadap Kualitas Laba Yang Dimoderasi Oleh Keahlian Keuangan Komite Audit …. JBTI:  Jurnal Bisnis: Teori Dan … , 11 (3).
Wahyuningsih,  D.  (2021).  Pengaruh  struktur  good  corporate  governance  terhadap  kinerja perusaahn  dan manajemen laba. Jurnal  Akuntansi  Trisakti  Volume.  7  Nomor.  2 September 2020 :265-286 , 0 (0). https://digilib.esaunggul.ac.id/public/UEU-Journal-21818-11_1844.pdf Wijayanti,  Y.  C.,  &  Merkusiwati,  N.  ketut  L.  A.  (2017).  Pengaruh  Proporsi  K. E-Jurnal Akuntansi .
Woodhouse, D. (2003). Quality improvement through quality audit. Quality in Higher Education , 9 (2), 133–139. https://doi.org/10.1080/13538320308156
Yustrianthe,  R.  H.  (2012).  Beberapa  Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Judgment  Auditor Pemerintah. Jurnal Dinamika Akuntansi , 4 (2). https://doi.org/10.15294/jda.v4i2.2165 Zalata,  A.  M.,  Tauringana,  V.,  &  Tingbani,  I.  (2018).  Audit  committee  financial  expertise, gender, and earnings management: Does gender of the financial expert matter? International Review of Financial Analysis , 55 (October 2017), 170–183. https://doi.org/10.1016/j.irfa.2017.11.002