Volume 7 Nomor 4, Tahun 2024 e-ISSN : 2597-5234

## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI EFEKTIVITAS AUDIT INTERNAL PADA INSTANSI PEMERINTAH DI INDONESIA
Rico Edra Saputra 1 , Umanto 2
Program Magister Ilmu Administrasi, Fakultas Ilmu Administrasi, Universitas Indonesia
1 Redrasap@gmail.com , 2 umanto.eko@gmail.com

## ABSTRAK
Praktik kecurangan sangat marak terjadi baik di sektor bisnis maupun pemerintahan yang mana menyebabkan kerugian bagi organisasi. Hal ini mengindikasikan kurangnya fungsi pengawasan internal organisasi. Efektivitas audit internal diukur dengan indikator yang berbeda oleh masing-masing ahli di berbagai negara, dan hingga kini belum ada kesepakatan dari para ahli terkait kerangka kerja terbaik untuk mengukur efektivitas audit internal. Penelitian ini bertujuan untuk mengkaji faktor-faktor yang mempengaruhi efektivitas audit internal pada instansi pemerintah  di  Indonesia.  Metode  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  studi  literatur  dengan  meninjau penelitian  sebelumnya  pada  jurnal  terindeks  Sinta  yang  memiliki  tema  efektivitas  audit  internal  pada  instansi pemerintah di Indonesia. Hasil penelitian menunjukan bahwa dari lima belas faktor yang telah dijabarkan, hanya sepuluh  faktor  yang  terbukti  mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  pada  instansi  pemerintah  di  Indonesia. Faktor-faktor tersebut yaitu kompetensi, independensi, kualitas audit, dukungan manajemen, hubungan auditor internal dengan auditor eksternal, komunikasi, atribut auditee, lingkup audit, objektivitas, dan gaya kepemimpinan. Kata Kunci: Efektivitas Audit Internal, Instansi Pemerintah

## ABSTRAK
The  practice  of  conditions  is  very  common  in  both  the  business  and  government  sectors,  causing  losses  to organizations.  This  indicates  a  lack  of  the  organization's  internal  monitoring  function.  The  effectiveness  of internal audits is measured using different indicators by each expert in various countries, and until now there has been no agreement among experts regarding the best framework for measuring the effectiveness of internal audits. This research aims to examine the factors that influence the effectiveness of internal audits in government agencies in  Indonesia.  This  research  employs  a  literature  review  approach,  scrutinizing  prior  studies  published  in  the Sinta-indexed journal, focusing on the effectiveness of internal audits in Indonesian government agencies. Only ten of the fifteen factors described in the research have proven to influence the effectiveness of internal audits in Indonesian  government  agencies.  These  factors  are  competence,  independence,  audit  quality,  management support, relationships between internal and external auditors, communication, auditee attributes, audit coverage, objectivity, and leadership style.
Keywords: Internal Audit Effectiveness, Government Agencies

## PENDAHULUAN
Praktik  kecurangan  ( fraud )  yang  marak terjadi  di  sektor  bisnis  maupun  pemerintahan, merupakan  bahaya  laten  yang  dapat  menimbulkan kerugian  bagi  organisasi. Association  of  Certified Fraud  Examiners (ACFE)  mendefinisikan fraud sebagai  tindakan  kriminal  yang  dilakukan  secara sengaja  untuk  memperoleh  keuntungan  finansial secara pribadi. Lebih lanjut ACFE membagi fraud menjadi 3 jenis, yaitu penyalahgunaan aset, korupsi, dan  kecurangan  laporan  keuangan  (Sacks  & Rodriguez, 2022). Yang termasuk dalam penyalahgunaan  aset  adalah  pencurian  aset, pencairan  dana  palsu,  penggunaan  aset  untuk kepentingan  pribadi.  Contoh  korupsi  adalah  suap, gratifikasi,  konflik  kepentingan  dan  pemerasan. Sedangkan  kecurangan  laporan  keuangan  biasanya dilakukan  dengan  mengurangi  atau  melebih- lebihkan laporan keuangan.
Berdasarkan Survei Fraud Indonesia tahun 2019,  dari  ketiga  jenis fraud tersebut,  Korupsi
menjadi jenis fraud dengan jumlah kasus terbanyak di  Indonesia  sebanyak  167  kasus  atau  69,9  %, kemudian Penyalahgunaan Aset sebanyak 50 kasus atau  20,9  %  dan  Kecurangan  laporan  keuangan sebanyak  22  kasus  atau  9,2%  (Association  of Certified  Fraud  Examiners  (ACFE)  Indonesia Chapter,  2020).  Pada  sektor  publik,  jenis kecurangan  yang  terjadi  pada  instansi  pemerintah dikenal  dengan  istilah  korupsi.  Berdasarkan Undang-Undang nomor 31 tahun 1999 yang dirubah dengan  Undang-Undang  nomor  20  tahun  2001, korupsi adalah tindakan setiap orang atau korporasi yang secara melawan hukum melakukan perbuatan memperkaya diri sendiri, orang lain atau korporasi yang  dapat  merugikan  keuangan  negara  atau perekonomian  negara.  Secara  garis  besar  tindak pidana  korupsi  dikelompokkan  menjadi  Kerugian Keuangan  Negara,  Suap-menyuap,  Penggelapan dalam  Jabatan,  Pemerasan,  Perbuatan  Curang, Benturan  Kepentingan  dalam  Pengadaan,  dan Gratifikasi (Ardisasmita, 2006).
Kasus  korupsi  yang  terjadi  di  Indonesia beberapa  tahun  terakhir  terus  mengalami peningkatan,  baik  dari  jumlah  kasus  maupun kerugian  negara  yang  ditimbulkan.  Berdasarkan data Indonesia Corruption Watch (ICW) penindakan kasus korupsi tahun 2018 di Indonesia sebanyak 454 kasus dengan potensi kerugian negara mencapai 5,6 trilyun rupiah. Pada tahun 2022 kasus meningkat  menjadi  579  kasus  dengan  potensi kerugian negara mencapat 42,7 trilyun rupiah. Lebih
lanjut,  ICW  merinci  modus  kasus  korupsi  yang terjadi  pada  tahun  2022  sebagian  besar  adalah penyalahgunaan  wewenang  dari  pejabat  negara  di instansi  pemerintah  seperti  penyalahgunaan anggaran,  penerbitan  izin  ilegal,  perdagangan pengaruh, mark  up ,  dan  proyek  fiktif.  Hal  ini mengindikasikan  lemahnya  pengawasan  atas keuangan negara dalam penyelenggaraan pemerintahan di Indonesia (Anandya et al., 2021). Tabel  1. Modus  kasus korupsi di Indonesia No Modus Jumlah Kasus Kerugian Negara 1 Penyalahgunaan Anggaran  303 Rp 17.857.397.845.012 2 Kegiatan/Proyek Fiktif 91 Rp 543.896.258.643 3 Mark up 59 Rp 879.376.625.833 4 Laporan Fiktif 51 Rp 108.212.755.788 5 Pungutan Liar 24 Rp 1.758.710.325 6 Perdagangan Pengaruh 19 Rp 18.424.335.029.448 7 Penyunatan/ Pemotongan 18 Rp 22.270.600.000 8 Penerbitan Izin Ilegal 12 Rp 4.910.300.000.000 9 Memperdaya Saksi 2 Rp - Total 579 Rp 42.747.547.825.049
Sumber : Indonesia Corruption Watch, 2023
Fokus  penanganan  korupsi  di  Indonesia yang  sifatnya  represif  dan  berorientasi  pada penindakan  diyakini  membuat  penegakan  hukum menjadi kontra produktif karena energi dihabiskan untuk menangkap, bukan mencegah atau menyembuhkan masalah (Wibowo, 2015). Sehingga diperlukan  sebuah  upaya  yang  berfokus  pada pencegahan  terjadinya  korupsi  melalui  mekanisme pengawasan.  Tim  Nasional  Pencegahan  Korupsi, yang terdiri dari KPK, Kementerian Dalam Negeri, Kementerian  PANRB,  Bappenas,  dan  Sekretariat Kabinet,  meluncurkan  15  aksi  pencegahan  korupsi tahun 2023 – 2024 yang salah satu fokusnya adalah dengan  memperkuat  peran  Aparat  Pengawasan Intern  Pemerintah  (APIP)  dalam  Pengawasan Program  Pembangunan.  Penguatan  peran  APIP dilakukan  dengan  memenuhi  jumlah  Jabatan Fungsional  auditor  di  daerah,  Peningkatan efektivitas  pengawasan  keuangan  desa  oleh  APIP dan  Penguatan  implementasi  Sistem  Pengendalian Intern Pemerintah (SPIP) di tingkat Kementerian/Lembaga  (Tim  Nasional  Pencegahan Korupsi, 2022).
Fungsi pengawasan internal organisasi saat ini  telah  berkembang,  tidak  lagi  hanya  sebagai watchdog tetapi juga memberikan nilai tambah bagi organisasi  melalui  jasa assurance dan consulting . Melalui Assurance , auditor memberikan keyakinan memadai atas aktivitas organisasi bahwa penyelenggaraan  kegiatan  organisasi  telah  sesuai dengan  ketentuan.  Melalui consulting ,  auditor memberikan saran atau masukan atas permasalahan yang  dihadapi  organisasi  sehingga  masalah  dapat terselesaikan dan tujuan tercapai (Asosiasi Auditor Intern Pemerintah Indonesia, 2014).
Dengan  adanya  pergeseran  paradigma pengawasan, Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP)  diharapkan  mampu  menjadi early  warning system ,  yang  mampu  menemukan  permasalahan- permasalahan  yang  terjadi  di  instansi  pemerintah lebih awal. Tidak hanya sebatas menemukan, namun juga diharapkan dapat memberikan jalan keluar atas permasalahan yang ada dan menyusun upaya-upaya pencegahan  agar  permasalahan  yang  sama  tidak terulang  (Badan  Pengawasan  Keuangan  dan Pembangunan, 2023).
Beberapa  penelitian  mendukung  bahwa audit  internal  yang  efektif  berpengaruh  dalam mencegah terjadinya fraud atau korupsi antara lain dilakukan oleh (Asiedu & Deffor, 2017; Bonrath & Eulerich,  2021;  Faisol  et  al.,  2023;  Nurhasanah, 2016;  Pillay,  2004).  Dalam  hal  ini,  analisis  atas faktor-faktor yang mempengaruhi pelaksanaan audit internal menjadi hal penting untuk dikaji. Meskipun faktor-faktor  yang  mempengaruhi  efektivitas  audit internal dapat berbeda antara satu organisasi dengan organisasi lainnya. Oleh karena itu tujuan dari studi ini  adalah  untuk  menganalisis  faktor-faktor  yang dapat mempengaruhi efektivitas audit internal pada instansi pemerintah di Indonesia.

## Tinjauan Literatur
Audit internal memiliki peran yang cukup krusial untuk membantu organisasi mencapai tujuan nya  (Alqudah  et  al.,  2019).  Dengan  audit  internal, proses tata kelola organisasi, manajemen risiko dan pengawasan  akan  meningkat  secara  efektif  (The Institute of Internal Auditors, 2017). Pada akhirnya audit  internal  akan  membantu  manajemen  untuk
dapat  mencegah  dan  mengurangi  kecurangan ( fraud ) (Abuazza et al., 2015).
The  Institute  of  Internal  Auditors  (2006) mendefinisikan audit internal sebagai aktivitas yang independen,  pemberian  keyakinan  yang  objektif, dan konsultansi yang terencana untuk memberikan nilai  tambah  dan  meningkatkan  operasional organisasi.  Aktivitas  ini  membantu  pencapaian tujuan organisasi dengan cara sistematis, pendekatan  disiplin  untuk  mengevaluasi  dan meningkatkan  efektivitas  Manajemen  Risiko, Pengendalian dan proses tata kelola.
Efektivitas  audit  internal  diukur  dengan indikator yang berbeda oleh masing-masing ahli di berbagai  negara,  dan  hingga  kini  belum  ada kesepakatan  dari  para  ahli  terkait  kerangka  kerja terbaik  untuk  mengukur  efektivitas  audit  internal (Endaya  &  Hanefah,  2013).  Hal  ini  terjadi  karena masing-masing organisasi memiliki ukuran, tujuan, struktur  dan  kompleksitas  yang  berbeda-beda, sehingga  praktik  pengukuran  efektivitasnya  tidak bisa  sama  (Abdelrahim  &  Al-Malkawi,  2022). Sekalipun  menggunakan  instrument  pengukuran efektivitas  yang  sama,  hasilnya  dapat  berbeda karena persepsi dari setiap responden akan suatu hal dapat saja berbeda.
Sebagai contoh, faktor “ukuran organisasi” digunakan  dalam  penelitian  faktor  –faktor  yang mempengaruhi efektivitas audit internal oleh Salehi (2016)  di  iran  dan  Mahyoro  &  Kasoga  (2021)  di Tanzania.  Berdasarkan  penelitian  Salehi,  Ukuran organisasi  berpengaruh  dan  signifikan  terhadap efektivitas  audit  internal,  namun  sebaliknya  dalam penelitian  Mahyoro  dan  Kasoga  hal  tersebut bertolak  belakang.  Adanya  perbedaan  ini menunjukkan satu faktor belum tentu sama hasilnya jika  diimplementasikan  di  tempat  yang  berbeda. Sehingga pengukuran efektivitas audit internal harus dilakukan secara eksperimental untuk melihat faktor apa saja yang dapat mempengaruhinya.
Beberapa  peneliti  telah  menemukan  teori terkait  pengukuran  efektivitas  audit  internal.
Albrecht  (1988)  dalam  penelitiannya  yang  didanai oleh IIA, mengidentifikasi kriteria dalam mengukur efektivitas audit internal yaitu, (1) kesesuaian target dan realisasi pekerjaan yang ditetapkan manajemen; (2)  kualifikasi  auditor  internal;  (3)  dukungan manajemen  terhadap  auditor;  dan  (4)  karakteristik dari  departemen  audit  internal.  Ziegenfuss  (2000) mengembangkan  kuesioner  yang  berisi  84  kriteria untuk  pengukuran  efektivitas  audit  internal  dan membaginya  dalam  4  kelompok  utama  yaitu: Lingkungan Audit Internal, Input dari audit, Proses audit,  dan  output  dari  audit.  Sementara  Arena  & Azzone (2009) menyatakan bahwa efektivitas audit internal dipengaruhi oleh 3 faktor yaitu karakteristik tim  audit  internal,  proses  dan  aktivitas  audit  dan Hubungan organisasi. Beberapa ahli lain mengungkapkan  bahwa  efektivitas  audit  internal dapat  tercapai  karena  beberapa  faktor  yaitu dukungan  manajemen  dan  kompetensi  auditor internal  (Badara  &  Saidin,  2013);  kepatuhan  pada standar  audit  internal  (Cohen  &  Sayag,  2010); kualitas  dari  prosedur  audit  internal  (Dittenhofer, 2001);  dan  rekomendasi  yang  telah  ditindaklanjuti (Alzeban & Gwilliam, 2014).

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan studi literatur. Studi literature dipilih karena  dapat  memberikan  pandangan/gambaran menyeluruh  terkait  permasalahan  penelitian  dan menggabungkan  beberapa  temuan  terkait  untuk menjawab  masalah  penelitian  (Snyder,  2019). Sumber data penelitian ini adalah artikel ilmiah yang diterbitkan oleh jurnal dalam negeri terindeks Sinta 1  hingga  Sinta  5  dengan  kata  kunci  “Efektivitas Audit  Internal”.  Artikel  diseleksi  dengan  melihat lokus  penelitian  yaitu  instansi  pemerintah  di Indonesia  atau  responden  penelitian  yang  berasal dari  Aparatur  Sipil  Negara  dan  diperoleh  10 penelitian  tentang  efektivitas  audit  internal  pada instansi pemerintah di Indonesia.
Tabel 2. Penelitian terkait Efektivitas Audit Internal pada Instansi Pemerintah di Indonesia
No Judul Artikel Lokasi Penelitian Penulis Nama Jurnal Index 1 The  Effects  Of  Competence, Independence,  Audit  Work,  and Communication On The Effectiveness  Of  Internal  Audit (2018) Inspektorat Jenderal Kementerian Perhubungan Dyah Setyaningrum Chris Kuntadi Journal of Economics, Business, and Accountancy Ventura S2 2 The Supply Side Factors Impact on The Effectiveness of Indonesian  Government  Internal Audit  Function  (81  Pemda Kab/kota di Indonesia) (2020) 81 Pemerintah Daerah Kabupaten/Kota di Indonesia Bramastya Datum Alwi  Etna  Nur Afri Yuyetta Jurnal Riset Akuntansi  dan Keuangan Indonesia S2 3 Determinan  Efektivitas  Audit Internal  Di  Inspektorat  Provinsi Jawa Timur (2018) Inspektorat Kabupaten/kota  di Provinsi Jawa Timur Sutaryo Jurnal Ilmiah Akuntansi  dan Bisnis S2
No Judul Artikel Lokasi Penelitian Penulis Nama Jurnal Index 4 Analisis  Determinan  Efektivitas Auditor Internal Pada Inspektorat Provinsi Daerah Istimewa Yogyakarta (2016) Inspektorat Provinsi DIY Dea  Nurfika  Sari Haryanto Jurnal Akuntansi  dan Auditiing S3 5 Determinan  Efektivitas  Auditor Internal  Pemerintah  (Studi  Pada Kantor  Inspektorat  Provinsi Maluku Utara) (2017) Inspektorat Provinsi  Maluku Utara Irfan Zamzam Suriana AR. Mahdi Jurnal Akuntansi  dan Auditiing S3 6 Factors  Affecting  The  Internal Audit Effectiveness (2015) Inspektorat Provinsi Jawa Tengah Adhista Cahya Mustika Jurnal Akuntansi  dan Auditiing S3 7 Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Efektivitas Audit Internal Pada Inspektorat Provinsi Sumatera Selatan (2023) Inspektorat Provinsi  Sumatera Selatan Destia  Dwi  Putri Evada Dewata Anggeraini Oktarida Hadi Jauhari Jurnal Riset Terapan Akuntansi S4 8 Pengaruh Independensi, Keahlian Profesional Dan Dukungan Manajemen Terhadap Efektivitas Fungsi Audit Internal (2019) Inspektorat  Prov Sumatra Barat Afdel Hamdi Vita Fitria Sari Jurnal Eksplorasi Akuntansi S4 9 Pengaruh Integritas, Objektivitas, Dan Kompetensi Auditor Internal Terhadap Efektivitas Audit Internal Dengan Gaya Kepernimpinan Demokrasi Sebagai Variabel Moderasi Pada Inspektorat Jenderal Kementerian Dalam Negeri (2018) Inspektorat Jenderal Kementerian Dalam Negeri Prihartono Theresia Sekar Mayangsari Jurnal  Magister Akuntansi Trisakti S4 10  Pengaruh Kompetensi Dan Independensi Terhadap Efektivitas Audit Internal (2023) BPKP Sulawesi Selatan Ishak Nuramal Tangible Journal  S5 Sumber : olahan peneliti, 2024 HASIL DAN PEMBAHASAN Pada bagian pembahasan peneliti menggunakan  sepuluh  (10)  penelitian  yang  telah dilakukan  terkait  efektivitas  audit  internal  pada instansi  pemerintah.  Indikator  yang  digunakan untuk  mengukur  faktor-faktor  yang  berpengaruh terhadap efektivitas audit internal pada sepuluh (10) penelitian  tersebut  sebanyak  lima  belas  (15) indikator. Faktor-faktor tersebut akan dibahas lebih lanjut dalam pembahasan sebagai berikut:

## Kompetensi
Kompetensi berkaitan dengan kemampuan seseorang melakukan pekerjaannya. Dalam standar audit  internal  yang  dikeluarkan  oleh  IIA,  auditor internal  harus  memiliki  pengetahuan,  kemampuan dan  kompetensi  lain  yang  dibutuhkan  untuk menjalankan tugas-tugas audit (IIA,2017). Berbicara tentang kompetensi maka auditor internal yang  baik  harus  memiliki  tingkat  pendidikan, sertifikasi terkait audit, dan pengalaman kerja (Bota- Avram  et  al.,  2011),  keterampilan  interpersonal yang  baik  dalam  hal  komunikasi,  kolaborasi  dan persuasif (Dellai & Omri, 2016).
Faktor  Kompetensi  digunakan  sebagai indikator pengukuran efektivitas audit internal pada sepuluh (10) penelitian diatas. Hasilnya delapan (8) penelitian (Hamdi & Sari, 2019; Ishak & Nuramal, 2023; Mustika, 2015; Prihartono et al., 2018; Putri et al., 2023; Sari & Haryanto, 2017; Setyaningrum &  Kuntadi,  2019;  Zamzam  &  Mahdi,  2017) menyatakan  bahwa  Kompetensi  berpengaruh terhadap  efektivitas  audit  internal.  Sedangkan  dua (2)  penelitian  lainnya  (Alwi  &  Yuyetta,  2020; Sutaryo,  2018)  menyatakan  bahwa  faktor kompetensi  tidak  berpengaruh  terhadap  efektivitas audit internal.
Setyaningrum & Kuntadi (2019) menyatakan  bahwa  auditor  tidak  hanya  perlu menguasai  kemampuan  teknis  dalam  audit,  namun juga  soft  skill  terkait  kemampuan  komunikasi  dan bekerjasama.  Mustika  (2015)  menyatakan  bahwa APIP selain memiliki pengetahuan tentang standar audit,  kebijakan  dan  prosedur  audit,  juga  harus paham terkait proses bisnis organisasi yang sedang diaudit.
Pada penelitiannya, Alwi & Yuyetta (2020) menyatakan  bahwa  responden  ragu  bahwa  APIP
memiliki  auditor  yang  memiliki  kemampuan profesional  sebagai  auditor  dan  berpengalaman. Selain itu responden juga menyatakan bahwa APIP tidak  diberikan  kesempatan  untuk  pengembangan kompetensi  melalui  pendidikan  dan  pelatihan, sehingga  dinilai  APIP  tidak  memiliki  kompetensi yang dibutuhkan sebagai auditor.
Sutaryo  (2018)  dalam  penelitiannya menyatakan  bahwa  auditor  pada  Inspektorat kabupaten/kota  di  Provinsi  Jawa  Timur  tidak memiliki  kualifikasi  yang  memadai  untuk  menjadi auditor karena proses seleksi tidak memperhatikan jurusan  atau  latar  belakang  pendidikan.  Hal  ini menyebabkan auditor tidak memahami proses audit internal karena latar belakang pendidikan yang tidak menunjang.  Sehingga  kompetensi  dianggap  tidak berpengaruh  terhadap  efektivitas  audit  internal.

## Independensi
Independensi adalah suatu keadaan dimana auditor terbebas dari ancaman atau gangguan dalam melakukan  aktivitas  audit  sehingga  dapat melakukan tanggungjawabnya tanpa memihak (The Institute of Internal Auditors, 2017). Ancaman atau gangguan tidak selalu berasal dari luar, namun bisa berasal  dari  dalam  diri  auditor  itu  sendiri  yaitu berupa  konflik  kepentingan  (Alzeban  &  Gwilliam, 2014).
Faktor  Independensi  digunakan  sebagai indikator pengukuran faktor-faktor yang mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  pada delapan (8) penelitian yaitu (Alwi & Yuyetta, 2020; Hamdi  &  Sari,  2019;  Ishak  &  Nuramal,  2023; Mustika, 2015; Putri et al., 2023; Sari & Haryanto, 2017; Setyaningrum & Kuntadi, 2019; Zamzam & Mahdi,  2017).  Hasilnya  hanya  satu  (1)  penelitian yang menyatakan independensi tidak mempengaruhi efektivitas audit internal, yaitu pada penelitian Setyaningrum & Kuntadi (2019).
Dalam  penelitiannya,  Setyaningrum  & Kuntadi  (2019)  menyatakan  gangguan  dalam aktivitas  audit  internal  tidak  dapat  mengganggu independensi mereka. Hal ini terjadi karena dalam perencanaan penugasan, manajemen telah memberikan  dukungan  penuh  dengan  menghindari risiko  konflik  kepentingan  dalam  penugasan. Sehingga  responden  tidak  pernah  mengalami gangguan  dalam  pelaksanaan  tugas  audit  internal, dan  menyatakan  bahwa  independensi  tidak mempengaruhi efektivitas audit internal.

## Kualitas Audit internal
Kualitas  audit  internal  dimaknai  dengan kepatuhan  auditor  terhadap  standar  audit  dan mampu melakukan perencanaan dan realisasi secara efisien (Cohen & Sayag, 2010). Mihret & Yismaw (2007)  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  internal dapat ditentukan dari temuan dan rekomendasi yang diberikan dapat bermanfaat bagi pihak yang diaudit.
Faktor Kualitas audit internal di digunakan sebagai  indikator  pengukuran  faktor-faktor  yang mempengaruhi efektivitas audit internal pada empat (4)  penelitian  yaitu  (Alwi  &  Yuyetta,  2020; Setyaningrum & Kuntadi, 2019; Zamzam & Mahdi, 2017).  Penelitian  Alwi  &  Yuyetta  (2020)  tidak menggunakan  nomenklatur  “Kualitas  audit”  dalam penelitiannya,  namun  menggunakan  nomenklatur “kepatuhan terhadap standar audit”. Karena kualitas audit  internal  salah  satunya  berbicara  tentang kepatuhan  terhadap  standar,  maka  secara  kategori dimasukkan ke dalam faktor kualitas audit. Ketiga penelitian  tersebut  menyatakan  kualitas  audit internal  berpengaruh  terhadap  efektivtas  audit internal.

## Komunikasi
Faktor  Komunikasi  digunakan  sebagai indikator pengukuran faktor-faktor yang mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  pada penelitian  Setyaningrum  &  Kuntadi  (2019). Hasilnya komunikasi berpengaruh terhadap efektivitas  audit  internal.  Karena  komunikasi termasuk dalam salah satu kompetensi audit internal, maka tidak akan dibahas lebih lanjut.

## Perencanaan Berbasis Risiko
Faktor  Perencanaan  Berbasis  Risiko digunakan  sebagai  indikator  pengukuran  faktor- faktor yang mempengaruhi efektivitas audit internal pada  penelitian  Alwi  &  Yuyetta  (2020).  Hasil penelitian menyatakan Perencanaan berbasis risiko tidak  mempengaruhi  efektivitas  audit  internal, sehingga tidak akan dibahas lebih lanjut.
Implementasi Quality
Assurance and Improvement Program (QAIP) Faktor  Implementasi  QAIP  digunakan sebagai  indikator  pengukuran  faktor-faktor  yang mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  pada penelitian Alwi & Yuyetta (2020). Hasil penelitian menyatakan Implementasi QAIP tidak mempengaruhi  efektivitas  audit  internal,  sehingga tidak akan dibahas lebih lanjut.

## Atribut Auditee
Atribut auditee adalah kemampuan auditee untuk mencapai tujuan organisasi dan mempengaruhi efektivitas audit internal (Turetken, 2020).  Atribut  auditee  diukur  dengan  kecakapan auditee  dalam  melakukan  pekerjaan,  sikap  auditee terhadap  audit  internal  dan  kerjasama  auditee dengan auditor (Mihret & Yismaw, 2007).
Faktor  Atribut  auditee  di  digunakan sebagai  indikator  pengukuran  faktor-faktor  yang mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  pada penelitian Alwi & Yuyetta (2020). Hasil penelitian menyatakan  bahwa  Atribut  auditee  mempengaruhi efektivitas  audit  internal.  Hal  ini  sesuai  dengan penelitian  Mahyoro  &  Kasoga  (2021)  yang
menyatakan  bahwa  auditee  yang  profesional, proaktif dan memiliki pengetahuan yang dibutuhkan terkait area yang diaudit dan memberikan dukungan kepada  auditor  dapat  mempengaruhi  efektivitas audit internal.

## Dukungan Manajemen
Dukungan  manajemen  berarti  adanya upaya dari manajemen untuk menyediakan sumber daya,  baik  jumlah  auditor  maupun  anggaran,  yang cukup  untuk  pelaksanaan  audit  internal.  Selain  itu bagaimana  manajemen  menciptakan  kondisi  atau menuangkan  dalam  sebuah  kebijakan  terkait penerimaan  auditee  terhadap  pekerjaan  audit internal (Getie Mihret et al., 2010).
Faktor  Dukungan  Manajemen  digunakan sebagai  indikator  dalam  pengukuran  efektivitas audit internal pada empat (4) penelitian (Hamdi & Sari,  2019;  Putri  et  al.,  2023;  Sutaryo,  2018; Zamzam  &  Mahdi,  2017).  Hasilnya  tiga  (3) penelitian  menyatakan  dukungan  manajemen berpengaruh  terhadap  efektivitas  audit  internal, sedangkan  satu  (1)  penelitian  Zamzam  &  Mahdi (2017)  menyatakan  dukungan  manajemen  tidak memiliki  pengaruh  terhadap  efektivitas  audit internal.

## Lingkup Pekerjaan Audit Internal
Lingkup  pekerjaan  dasar  audit  internal adalah melakukan pemeriksaan pelaporan keuangan, menguji  kepatuhan  terhadap  aturan,  menguji efektivitas  dan  efisiensi  pelaksanaan  operasional, dan  memastikan  aset  yang  dimiliki  tetap  dalam penguasaan  (Dittenhofer,  2001).  Faktor  lingkup pekerjaan audit internal digunakan sebagai indikator dalam  pengukuran  efektivitas  audit  internal  pada penelitian  Sutaryo  (2018).  Hasilnya  penelitian menyatakan bahwa lingkup pekerjaan audit internal mempengaruhi efektivitas audit internal.
Sutaryo  (2018)  menjelaskan  lebih  lanjut bahwa  saat  ini  auditor  internal  dituntut  untuk mampu  memberikan  nilai  tambah  bagi  organisasi melalui fungsi assurance dan consultant. Selain itu audit  internal  diharapkan  dapat  mendeteksi  dini fraud  di  lingkungan  pemerintah  dan  dapat melakukan  evaluasi  atas  kegiatan  yang  dilakukan oleh pemerintah.

## Karir dan Penjenjangan
Faktor  Karir  dan  Penjenjangan  digunakan sebagai  indikator  pengukuran  faktor-faktor  yang mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  pada penelitian  Sutaryo  (2018)  dan  Zamzam  &  Mahdi (2017).  Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  karir dan  penjenjangan  tidak  mempengaruhi  efektivitas audit  internal,  sehingga  tidak  akan  dibahas  lebih lanjut.

## Hubungan  Auditor  Internal  dan  Auditor Eksternal
Koordinasi  dan  kerjasama  antara  audit internal  dan  eksternal  dipandang  penting  dan menguntungkan  bagi  organisasi  dan  kedua  belah pihak.  Auditor  internal  diuntungkan  karena  dapat memberikan  pelayanan  kepada  organisasi  dengan baik dan tujuan audit tercapai, sedangkan bagi audit eksternal  informasi  yang  diberikan  audit  internal dapat mereka pergunakan untuk memberikan opini yang lebih baik dan dapat memberikan efisiensi bagi audit  eksternal  karena  menghindari  duplikasi pekerjaan (Alzeban & Gwilliam, 2014).
Faktor  hubungan  audit  internal  dan  audit eksternal  digunakan  sebagai  indikator  dalam pengukuran efektivitas audit internal pada penelitian Sari  &  Haryanto  (2017)  dan  Mustika  (2015). Hasilnya  penelitian  Mustika  (2015)  menyatakan bahwa hubungan audit internal dan audit eksternal mempengaruhi efektivitas audit internal sedangkan penelitian  Sari  dan  Haryanto  (2016)  menyatakan sebaliknya.

## Dukungan Auditee
Terdapat  dua  (2)  penelitian  yang menggunakan  faktor  dukungan  auditee  dalam pengukuran  faktor-faktor  yang  mempengaruhi efektivitas  audit  internal  yaitu  penelitian  Sari  & Haryanto  (2017)  dan  Mustika  (2015).  Sari  & Haryanto  (2017)  menyatakan  bahwa  dukungan auditee  mempengaruhi  efektivitas  audit  internal sedangkan  penelitian  Mustika  (2015)  menyatakan sebaliknya.  Indikator  yang  digunakan  pada penelitian  tersebut  untuk  mengukur  dukungan auditee  yang  berasal  dari  Alzeban  &  Gwilliam (2014)  yaitu  (1)  dukungan  audit  internal  untuk melaksanakan  tugas  dan  tanggungjawabnya;  (2) informasi  yang  dibutuhkan  auditor;  (3)  menerima dan  melaksanakan  rekomendasi  yang  dibuat  oleh auditor  (Mustika,  2015;  Sari  &  Haryanto,  2017); serta  (4)  kesempatan  yang  diberikan  kepada  audit internal untuk melaksanakan audit Sari & Haryanto (2017). Alzeban  &  Gwilliam  (2014)  menyatakan bahwa  cara  manajemen  senior/manajemen  puncak menunjukkan  dukungan  nya  adalah  dengan mengirimkan  sinyal  penting  kepada  seluruh organisasi tentang peran dan nilai dari audit internal. Alzeban  &  Gwilliam  (2014)  memposisikan senior management sebagai  pimpinan  tertinggi  dalam organisasi. Dalam hal ini, jika auditee adalah satuan kerja  di  Kementerian  atau  Lembaga,  maka manajemen puncak adalah Menteri/Kepala Lembaga.
Integritas
Faktor  Integritas  digunakan  sebagai indikator pengukuran faktor-faktor yang
mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  pada penelitian Prihartono et al. (2018). Hasil penelitian
menyatakan Integritas tidak mempengaruhi efektivitas  audit  internal,  sehingga  tidak  akan dibahas lebih lanjut.

## Objektivitas
Objektivitas  merupakan  tindakan  tidak berpihak  yang  membuat  auditor  internal  dapat melaksanakan  tugas  yang  diberikan  sehingga memiliki  keyakinan  atas  hasil  kerjanya  tanpa kompromi  dalam  mutu  (The  Institute  of  Internal Auditors,  2017).  Faktor  Objektivitas  digunakan sebagai  indikator  pengukuran  faktor-faktor  yang mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  pada penelitian Prihartono et al. (2018). Hasil penelitian menyatakan Objektivitas mempengaruhi efektivitas audit internal.
Dalam  penelitiannya,  Endaya  &  Hanefah (2013)  mengkategorikan  objektivitas  sebagai  salah satu  atribut  dalam  karakteristik  audit  internal bersama  dengan  Komunikasi  efektif,  Kemahiran dan  kecermatan  profesional,  serta  pelatihan  dan pengembangan. Pengukuran yang dilakukan Endaya adalah  hubungan  Karakteristik  audit  internal mempengaruhi  efektivitas  audit  internal,  bukan objektivitas sebagai variabel.

## Gaya Kepemimpinan
MacRae  &  Van  Gils  (2014),  dalam penelitiannya  menyatakan  bahwa  kepemimpinan yang kompeten merupakan salah satu dari sembilan elemen  yang  dibutuhkan  dalam  efektivitas  audit internal  di  sektor  publik.  Kriteria  dari  pemimpin yang  kompeten  adalah  memiliki  pengetahuan standar audit yang dapat diaplikasikan, tersertifikasi secara  profesional  di  bidang  audit,  dan  memiliki kemampuan  untuk  mengawasi  dan  mengatur aktivitas  audit  internal.  Dan  yang  lebih  penting, pimpinan  audit  internal  juru  bicara  yang  pandai untuk aktivitas audit internal.
Faktor  Gaya  Kepemimpinan  digunakan sebagai  indikator  pengukuran  faktor-faktor  yang mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  pada penelitian Prihartono et al. (2018). Hasil penelitian menyatakan  gaya  kepemimpinan  mempengaruhi efektivitas audit internal.
Walaupun  berbasis  penelitian  dari  luar negeri,  sebagian  besar  faktor-faktor  yang mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  pada  10 penelitian di atas, telah relevan dengan praktik audit internal  di  Indonesia.  Standar  Audit  Intern Pemerintah  Indonesia  yang  disusun  oleh  Asosiasi Auditor Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI), telah mengatur sebagian besar faktor-faktor diatas dalam standarnya  yaitu  Independensi,  Objektivitas, Kompetensi, Dukungan Manajemen, Kualitas Audit, Hubungan Auditor Internal dan Eksternal, Lingkup pekerjaan audit dan Komunikasi.
Independensi  dan  Objektivitas,  sebagai salah  satu  faktor  penting  dalam  audit  internal menjadi  sebuah  tantangan  bagi  banyak  auditor  di
Indonesia.  Budaya  kekeluargaan  dan  kekerabatan yang  banyak  dijunjung  sebagian  besar  warga Indonesia,  dapat  menjadi  penghalang  bagi terciptanya  audit  internal  yang  efektif  dengan banyak  intervensi  dan  konflik  kepentingan  dalam pelaksanaan tugas audit.

## PENUTUP
Dari  lima  belas  faktor  yang  telah dijabarkan,  hanya  sepuluh  faktor  yang  terbukti mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  pada instansi  pemerintah  di  Indonesia.  Pertama, kompetensi yang digunakan pada sepuluh penelitian menunjukkan bahwa delapan penelitian mendukung pengaruh  kompetensi  terhadap  efektivitas  audit internal, sementara dua penelitian tidak mendukung. Kedua, independensi yang dianalisis dalam delapan penelitian menunjukkan tujuh penelitian mendukung dan satu tidak mendukung pengaruhnya. Ketiga,  kualitas  audit,  yang  diuji  dalam  empat penelitian,  seluruhnya  menyatakan  bahwa  kualitas audit  mempengaruhi  efektivitas  audit  internal. Keempat,  dukungan  manajemen  yang  dibahas dalam empat penelitian menunjukkan tiga penelitian mendukung dan satu tidak mendukung pengaruhnya. Kelima, hubungan audit internal dan audit eksternal yang dianalisis dalam dua penelitian menunjukkan satu  penelitian  mendukung  dan  satu  tidak mendukung  pengaruhnya.  Keenam,  komunikasi yang dianalisis dalam satu penelitian menunjukkan bahwa komunikasi mempengaruhi efektivitas audit internal.  Ketujuh,  atribut  auditee  yang  diuji  dalam satu  penelitian  juga  mendukung  pengaruhnya terhadap  efektivitas  audit  internal.  Kedelapan, lingkup  audit  yang  dibahas  dalam  satu  penelitian menunjukkan  pengaruh  positif  terhadap  efektivitas audit  internal.  Kesembilan,  objektivitas  yang dianalisis  dalam  satu  penelitian  juga  mendukung pengaruhnya. Kesepuluh, gaya kepemimpinan yang diuji dalam satu penelitian menyatakan bahwa gaya kepemimpinan  mempengaruhi  efektivitas  audit internal.
Dari  sepuluh  (10)  faktor  diatas,  yang menarik untuk diteliti lebih lanjut berkaitan dengan faktor  Gaya  Kepemimpinan  dan  Atribut  auditee sebagai  indikator  yang  mempengaruhi  efektivitas audit internal. Gaya kepemimpinan yang seperti apa yang  dapat  membuat  audit  internal  efektif,  dan apakah  dapat  diaplikasikan  pada  semua  jenis organisasi APIP. Sedangkan Atribut auditee menilai efektivitas  audit  internal  dari  sisi  pelanggan  atau pihak yang diaudit, ini akan memberikan masukan berharga  terkait  organisasi  atau  aktivitas  audit internal  bagaimana  yang  diinginkan  auditee  agar menjadi nilai tambah bagi organisasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdelrahim,  A.,  &  Al-Malkawi,  H.-A.  N.  (2022). The  influential  factors  of  internal  audit effectiveness: a conceptual model.
International  Journal  of  Financial  Studies , 10 (3), 71.
https://doi.org/10.3390/ijfs10030071
Abuazza, W. O., Mihret, D. G., James, K., & Best, P.  (2015).  The  perceived  scope  of  internal audit  function  in  Libyan  public  enterprises.
Managerial  Auditing  Journal , 30 (6/7),  560– 581.  https://doi.org/10.1108/MAJ-10-2014- 1109.
Albrecht, W. S. (1988). Evaluating the effectiveness of internal audit departments. (No Title) . Alqudah, H. M., Amran, N. A., & Hassan, H. (2019). Factors  affecting  the  internal  auditors’ effectiveness  in  the  Jordanian  public  sector: The  moderating  effect  of  task  complexity. EuroMed  Journal  of  Business , 14 (3),  251– 273.  https://doi.org/10.1108/emjb-03-2019- 0049
Alwi, B. D., & Yuyetta, E. N. A. (2020). The Supply Side  Factors  Impact  on  the  Effectiveness  of Indonesian  Government  Internal  Audit Function. Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan Indonesia , 5 (3), 223–240.
Alzeban,  A.,  &  Gwilliam,  D.  (2014).  Factors affecting  the  internal  audit  effectiveness:  A survey of the Saudi public sector. Journal of International  Accounting,  Auditing  and
Taxation , 23 (2), 74–86. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2014.0
6.001
Anandya, D., Easter, L., Ramadhana, K., Husodo, A. T.,  Sunaryanto,  A.,  &  Watch,  I.  C.  (2021). Hasil  pemantauan  tren  penindakan  kasus korupsi semester I 2021. Jakarta: Indonesian Corruption Watch . Ardisasmita, M. S. (2006). Definisi korupsi menurut perspektif hukum dan e-announcement untuk tata  kelola  pemerintahan  yang  lebih  terbuka, transparan  dan  akuntabel. Seminar  Nasional Upaya  Perbaikan  Sistem  Penyelenggaraan Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah , 1–20. Arena,  M.,  &  Azzone,  G.  (2009).  Identifying organizational  drivers  of  internal  audit effectiveness. International  Journal  of
Auditing , 13 (1), 43–60.
https://doi.org/10.1111/j.1099- 1123.2008.00392.x
Asiedu,  K.  F.,  &  Deffor,  E.  W.  (2017).  Fighting corruption by means of effective internal audit function: Evidence from the Ghanaian public sector. International  Journal  of  Auditing , 21 (1), 82–99. https://doi.org/10.1111/ijau.12082
Asosiasi  Auditor  Intern  Pemerintah  Indonesia.
(2014). Pemberlakuan kode etik auditor intern pemerintah  indonesia,  standar  audit  intern pemerintah  indonesia,  dan  pedoman  telaah sejawat  auditor  intern  pemerintah  Indonesia. Kep-005/Aaipudpn .
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE)
Indonesia  Chapter.  (2020). Survei  Fraud Indonesia 2019 . ACFE Indonesia Chapter. Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan. (2023). APIP  Harus  Mampu  Berperan sebagai Mitra Strategis . BPKP. https://www.bpkp.go.id/berita/readunit/24/41
374/0/APIP-HARUS-MAMPU- BERPERAN-SEBAGAI-MITRA- STRATEGIS Badara, M. S., & Saidin, S. Z. (2013). The journey so far on internal audit effectiveness: A calling for  expansion. International  Journal  of Academic  Research  in  Accounting,  Finance and  Management  Sciences , 3 (3),  340–351. https://doi.org/10.6007/IJARAFMS/v3- i3/225
Bonrath,  A.,  &  Eulerich,  M.  (2021).  Internal auditing’s  role  in  preventing  and  detecting fraud:  An  empirical  analysis. International Journal of Auditing . https://doi.org/10.1111/ijau.12342
Bota-Avram, C., Popa, I., & Stefanescu, C. (2011). Methods  of  measuring  the  performance  of internal audit. The USV Annals of Economics and Public Administration , 10 (3), 137–146. Cohen, A., & Sayag, G. (2010). The effectiveness of internal auditing: an empirical examination of its  determinants  in  Israeli  organisations. Australian  Accounting  Review , 20 (3),  296– 307. https://doi.org/10.1111/j.1835- 2561.2010.00092.x
Dellai,  H.,  &  Omri,  M.  A.  B.  (2016).  Factors affecting  the  internal  audit  effectiveness  in Tunisian  organizations. Research  Journal  of Finance and Accounting , 7 (16), 208–211.
Dittenhofer, M. (2001). Internal auditing effectiveness:  an  expansion  of  present methods. Managerial Auditing Journal , 16 (8),
443–450. https://doi.org/10.1108/EUM0000000006064 Endaya, K. A., & Hanefah, M. M. (2013). Internal audit effectiveness: An approach proposition to  develop  the  theoretical  framework. Research Journal of Finance and Accounting ,
4 (10), 92–102. https://doi.org/10.1108/JEAS- 07-2015-0023
Faisol,  F.,  Haryadi,  B.,  Musyarofah,  S.,  & Iswahyudi, A. P. (2023). Effectiveness of the Internal  Control  System  Against  Fraud Tendencies  “Meta-Analysis  Study.” Asia Pacific  Fraud  Journal , 8 (2),  327–339. https://doi.org/10.21532/apfjournal.v8i2.308 Getie Mihret, D., James, K., & Mula, J. M. (2010). Antecedents  and  organisational  performance implications  of  internal  audit  effectiveness: some  propositions  and  research  agenda. Pacific  Accounting  Review , 22 (3),  224–252. https://doi.org/10.1108/01140581011091684 Hamdi,  A.,  &  Sari,  V.  F.  (2019).  Pengaruh independensi,  keahlian  profesional  dan
dukungan  manajemen  terhadap  efektivitas fungsi  audit  internal. Jurnal  Eksplorasi
Akuntansi , 1 (3), 826–845.
Ishak,  I.,  &  Nuramal,  N.  (2023).  Pengaruh Kompetensi  Dan  Independensi  Terhadap Efektivitas  Audit  Internal. Tangible  Journal , 8 (1), 84–96.
MacRae, E., & Van Gils, D. (2014). Nine elements required for internal auditeffectiveness in the public  sector:  A  global  assessment  based  on the  IIA’s2010  global  internal  audit  survey. Managerial  Auditing  Journal , 16 (8),  443– 450.
Mahyoro, A. K., & Kasoga, P. S. (2021). Attributes of the internal audit function and effectiveness of internal audit services: evidence from local government authorities in Tanzania.
Managerial  Auditing  Journal , 36 (7),  999– 1023.  https://doi.org/10.1108/MAJ-12-2020- 2929
Mihret,  D.  G.,  &  Yismaw,  A.  W.  (2007).  Internal audit effectiveness: an Ethiopian public sector case  study. Managerial  Auditing  Journal ,
22 (5), 470–484. https://doi.org/10.1108/02686900710750757
Mustika, A. C. (2015). Factors affecting the internal audit  effectiveness. Jurnal  Akuntansi  Dan Auditing , 12 (2), 89–109.
Nurhasanah,  N.  (2016).  Efektivitas  Pengendalian Internal, Audit Internal, karakteristik Instansi dan  Kasus  Korupsi  (Studi  Empiris  Di Kementerian/Lembaga). Jurnal Tata Kelola &
Akuntabilitas  Keuangan  Negara , 2 ,  27–48. https://doi.org/10.28986/jtaken.v2i1.35 Pillay, S. (2004). Corruption–the challenge to good governance:  a  South  African  perspective. International  Journal  of  Public  Sector
Management , 17 (7), 586–605. https://doi.org/10.1108/09513550410562266 Prihartono,  P.,  Theresia,  T.,  &  Mayangsari,  S. (2018). Pengaruh Integritas, Objektivitas, dan Kompetensi  Auditor  Internal  Terhadap Efektivitas  Audit  Internal  Dengan  Gaya
Kepemimpinan  Demokrasi  Sebagai  Variabel Moderasi Pada Inspektorat Jenderal Kementerian Dalam Negeri. Jurnal Magister
Akuntansi Trisakti , 5 (1), 63–88.
Putri, D. D., Dewata, E., Oktarida, A., & Jauhari, H.
(2023). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Efektivitas  Audit  Internal Pada  Inspektorat  Provinsi  Sumatera  Selatan. Jurnal  Riset  Terapan  Akuntansi , 7 (2),  179– 187.
Sacks,  J.,  &  Rodriguez,  J.  (2022). 2022  ACFE Report  to  Nations :  Fraud  Trends  and  Key Takeaways .  Withum,  Advisory,  Tax  and
Audit Services.
https://www.withum.com/resources/2022- acfe-report-to-the-nations-fraud-trends-and- key-takeaways/
Salehi, T. (2016). Investigation factors affecting the effectiveness  of  internal  auditors  in  the company: Case study Iran. Rev. Eur. Stud. , 8 , 224. https://doi.org/10.5539/res.v8n2p224 Sari,  D.  N.,  &  Haryanto,  H.  (2017). Analisis determinan  efektivitas  auditor  internal  pada Inspektorat  Provinsi  Daerah  Istimewa Yogyakarta . Fakultas Ekonomika dan Bisnis.
Setyaningrum, D., & Kuntadi, C. (2019). The effects of competence, independence, audit work, and communication  on  the  effectiveness  of internal  audit. Journal  of  Economics, Business, & Accountancy Ventura , 22 (1), 39– 47.
Snyder,  H.  (2019).  Literature  review  as  a  research methodology:  An  overview  and  guidelines. Journal  of  Business  Research , 104 (March),
333–339.
https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2019.07.039 Sutaryo,  S.  (2018).  Determinan  Efektivitas  Audit Internal  di  Inspektorat  Provinsi  Jawa  Timur. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 1 . The Institute of Internal Auditors. (2006). The Role of Auditing in Public Sector Governance IIA . The  Institute  of  Internal  Auditors.  (2017).
International
Professional
Practices
Framework  (IPPF)  IIA .  Altamonte  Springs: The  Institute  of  Internal  Auditors  Research Foundation.
Tim Nasional Pencegahan Korupsi. (2022). Strategi Nasional Pencegahan Korupsi . Tim Nasional Pencegahan Korupsi.
Wibowo,  R.  A.  (2015).  Mencegah  Korupsi  di Pengadaan Barang dan Jasa: Apa yang sudah dan  yang  masih  harus  dilakukan? Integritas: Jurnal Antikorupsi-Special Issue , 1 (1), 37–60. https://doi.org/10.32697/integritas.v1i1.113 Zamzam, I., & Mahdi, S. A. R. (2017). Determinan Efektivitas Auditor Internal Pemerintah (Studi Pada  Kantor  Inspektorat  Provinsi  Maluku Utara). Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 14 (1),
55–70.