## AKUNTABILITAS
Vol. VII No. 1, April 2014 P.ISSN: 1979-858X Halaman 56 - 68

## ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KINERJA MANAJERIAL
Taufik Hidayat *
Universitas Trisakti Jakarta
ABSTRACT: The  purpose  of  this  study  is  to  examine  the  budget  planning  system, participation in drafting the budget, budget scheduling and budget goal clarity to managerial performance, as well as to search an internal control, and it may modernize the influence of budget planning system, participation in drafting the budgets, budget scheduling and budget goal clarity to managerial performance. This study is recognized as a causal research, and the location of study is Islamic state university Jakarta taking a sample of 69 respondents from the faculty and the rector. The test tool on hypothesis one is with t test used in evaluating the hypothesis  partially,  and  f  test  is  used  to  search  its  influence  simultaneously,  while  for searching  to  hypothesis  two  is  to  see  the  influence  of  moderating  variable  is  as  adopted  to analyze the difference absolutely. Refers to the result of analysis is concluded that it partial system of budget planning, budget participation and budget goal clarity significant effect to managerial  performance,  while  the  budget  schedule  accuracy  is  not  having  an  effect  on managerial  performance.  It  is  also  found  that  the  internal  control  may  not  lead modernization  any  influence  of  the  budget  planning  system,  participation  in  drafting  the budgets, budget scheduling and budget goal clarity to managerial performance.
Keywords: Budget, Internal Control, Managerial Performance
ABSTRAK: Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menguji sistem perencanaan anggaran, partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran,  penjadwalan  anggaran  dan  kejelasan  sasaran anggaran  terhadap  kinerja  manajerial,  serta  menguji  pengawasan  internal  memoderasi pengaruh  sistem  perencanaan  anggaran,  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran, penjadwalan  anggaran  dan  sasaran  anggaran  terhadap  kinerja  manajerial.  Penelitian  ini sebagai  penelitian  kausal,  dan  lokasi  penelitian  adalah  Universitas  Islam  Negeri  Jakarta dengan  mengambil  sampel  dari  69  responden  dari  fakultas  dan  rektorat.  Uji  alat  pada hipotesis satu adalah dengan uji t digunakan dalam mengevaluasi hipotesis secara parsial, dan  uji  f  digunakan  untuk  mencari  pengaruhnya  secara  bersamaan,  sedangkan  untuk mencari  hipotesis  dua  adalah  untuk  melihat  pengaruh  variabel  moderasi    untuk menganalisis  perbedaan.  Mengacu  pada  hasil  analisis  disimpulkan  bahwa  sistem  parsial perencanaan  anggaran,  partisipasi  anggaran  dan  kejelasan  sasaran  anggaran  berpengaruh signifikan  terhadap  kinerja  manajerial,  sedangkan  akurasi  jadwal  anggaran  tidak berpengaruh  terhadap  kinerja  manajerial.  Hal  ini  juga  ditemukan  bahwa  pengendalian internal  tidak  dapat  menyebabkan  moderasi  pengaruh  dari  sistem  perencanaan  anggaran, partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran,  penjadwalan  anggaran  dan  sasaran  anggaran kejelasan terhadap kinerja manajerial.
Kata kunci: Anggaran, Pengawasan Internal, Kinerja Manajerial
Draft pertama:  19 Januari 2014; Revisi: 23 Februari 2014; Diterima: 15 Maret 2014
* Penulis dapat dikontak melalui : taufikh_hdyt@yahoo.co.id

## PENDAHULUAN
Penggunaan anggaran merupakan konsep yang sering dipergunakan untuk melihat kinerja  organisasi  publik.  Anggaran  yang  disusun  harus  dengan  pendekatan  kinerja. Penerapan  anggaran  berbasis  kinerja  pada  instansi  pemerintah  di  Indonesia  dicanangkan melalui  pemberlakuan  UU  No  17  tahun  2003  tentang  Keuangan  Negara  dan  diterapkan secara bertahap mulai tahun anggaran 2005.
Kinerja  manajerial  menunjukkan  kemampuan  dan  prestasi  seorang  manajer  dalam menjalankan  organisasi  untuk  mewujudkan  tujuan  yang  mengarah  kepada  ketercapaian pelayanan publik. Kepentingan kinerja manajerial dibutuhkan untuk menilai seberapa jauh lembaga/organisasi dapat menerapkan visi, misinya agar pelayanan publik dapat terwujud. Salah  satu  bentuk  konsistensinya  adalah  perlu  dilakukannya  bentuk  aktivitas  yaitu melakukan  penjaringan  aspirasi  masyarakat  dan  adanya  kejelasan  dalam  partisipasi penyusunan  anggaran  yang  terpadu  sehingga  dapat  tercapai  suatu  sistem  yang  dapat mencegah atau meminimalisasi terjadinya kesalahan dalam mewujudkan good governance . Universitas  Islam  Negeri  (UIN)  Syarif  Hidayatullah  Jakarta  melakukan  langkah- langkah  strategis  untuk  meningkatkan  kinerja  organisasi  melalui  pembentukan  BLU. Melalui  Surat  Keputusan  Menteri  Keuangan  Nomor  42/PMK.05/2008  tanggal  26  Februari 2008 UIN Syarif Hidayatullah Jakarta berstatus BLU penuh dituntut melakukan perbaikan sistem  administrasi  dan  keuangan  yang  merujuk  pada  Peraturan  Pemerintah  Nomor  23 Tahun  2005  yang  menjelaskan  bahwa  Satuan  Kerja  (Satker)  yang  berfungsi  sebagai pelayanan  publik  diizinkan  untuk  mengelola  keuangan  negara  yang  bersumber  dari masyarakat dengan Pola Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum (PK-BLU).
Kinerja manajer akan dikatakan efektif apabila tujuan organisasi yang telah tertuang dalam  anggaran  dapat  dicapai.  Partisipasi  dapat  meningkatkan  kinerja  karena  partisipasi memungkinkan  bawahan  mengkomunikasikan  apa  yang  mereka  butuhkan  kepada atasannya  dan  partisipasi  dapat  memungkinkan  bawahan  untuk  memilih  tindakan  yang dapat  membangun  komitmen  dan  dianggap  sebagai  tanggung  jawab  atas  apa  yang  telah dipilih. Oleh karena itu, partisipasi dalam hal ini diharapkan dapat meningkatkan kinerja manajerial secara keseluruhan.
Kejelasan sasaran anggaran mencerminkan sejauh mana tujuan anggaran ditetapkan secara  spesifik  dan  jelas  sehingga  dapat  dipahami  oleh  orang  yang  bertanggung  jawab dalam pencapaiannya. Apabila sasaran tidak disebutkan secara spesifik akan menyebabkan kebingungan yang akan berdampak buruk terhadap kinerja.

## KERANGKA TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Anggaran
Nafarin  (2004)  menyebutkan  anggaran  adalah:  “suatu  rencana  keuangan  periodic yang  disusun  berdasarkan  program  yang  disahkan,  dimana  perencanaan  merupakan tindakan  yang  dibuat  berdasarkan  fakta  dan  asumsi  mengenai  gambaran  kegiatan  yang akan dilakukan pada waktu yang akan datang dalam mencapai tujuan yang diinginkan”.
Penulis  lain  mendefinisikan,  “anggaran  adalah  suatu  rencana  terinci  yang dinyatakan  secara  formal  dalam  ukuran  kuantitatif,  biasanya  dalam  satuan  uang (perencanaan  keuangan)  untuk  menunjukkan  perolehan  dan  penggunaan  sumber-sumber suatu  organisasi”  (Yuwono,  2005).  Sumber  lain  menyebutkan,  “anggaran  dapat  juga dinyatakan  sebagai  pernyataan  mengenai  estimasi  yang  hendak  dicapai  selama  periode waktu tertentu dalam ukuran finansial” (Nordiawan, 2006).
Penganggaran merupakan proses penerjemahan rencana aktivitas ke dalam rencana keuangan. Dalam sebuah organisasi besar, penganggaran boleh jadi merupakan proses yang terus  menerus.  Bagi  organisasi  yang  besar  dan  telah  matang  ( mature )  dengan  tingkat operasional yang relatif stabil dalam jangka panjang, anggaran merupakan dokumen formal
yang sangat terperinci. Untuk itu perlu waktu yang lama dalam menyiapkan suatu anggaran agar tersedia tepat di periode tahun berikutnya dan disetujui semua pihak.
Penetapan  penganggaran  BLU,  dimulai  dari  penyusunan  suatu  rancangan  rencana kerja  tahunan  yang  dikonsolidasikan  dengan  rancangan  rencana  kerja  kementerian negara/lembaga.  Setelah  kementerian  negara/lembaga  memperoleh  pagu  indikatif,  yang kemudian  dipecah  ke  dalam  suatu  kegiatan,  salah  satunya  pagu  indikatif  untuk  BLU  di bawah  binaannya.  Setelah  menerima  pagu  indikatif,  BLU  yang  bersangkutan  rancangan rencana  kerja.  Di  lingkungan  intern  BLU,  unit-unit  di  bawah  BLU  menyusun  rancangan rencana  kerjanya  ( Bottom-up ).  Rancangan  rencana  kerja  yang  telah  disusun  suatu  BLU disampaikan  kepada  kementerian  negara/lembaga  binaannya  untuk  diintegrasikan.  BLU diharapkan dapat mendampingi kementerian negara/lembaga dalam pembahasan rencana kerja di DPR/DPRD.

## Kinerja Manajerial
Kinerja  merupakan  suatu  prestasi  atau  tingkat  keberhasilan  yang  dicapai  oleh individu atau suatu organisasi dalam melaksanakan pada suatu periode tertentu. Menurut Stoner  (1986)  kinerja (performance) merupakan  kuantitas  dan  kualitas  pekerjaan  yang diselesaikan  oleh  individu,  kelompok  atau  organisasi.  Pada  sector  pemerintahan,  kinerja dapat diartikan sebagai suatu prestasi yang dicapai oleh pegawai pemerintah atau instansi pemerintah dalam melaksanakan pelayanan kepada masyarakat dalam suatu periode.
Kinerja  manajerial  merupakan  kinerja  para  individu  dalam  kegiatan-kegiatan manajerial, seperti: perencanaan, investigasi, koordinasi, evaluasi, pengawasan, pengaturan staf,  negosiasi  dan  perwakilan  (Mahoney,  1963).  Kinerja  sebagai  hasil  kerja  yang  dapat dicapai  oleh  seseorang  atau  sekolompok  orang  dalam  suatu  organisasi  sesuai  dengan wewenang  dan  tanggung  jawab  masing-masing  dalam  upaya  mencapai  tujuan  organisasi yang bersangkutan secara legal, tidak melanggar hukum dan sesuai dengan moral dan etika (Prawirosentono, 1999).
Kinerja  merupakan  faktor  penting  yang  digunakan  untuk  mengukur  efektitas  dan efisiensi  organisasi.  Menurut  Supomo  dan  Indriantoro  (1998)  bahwa:  “Kinerja  manajerial adalah kinerja para individu anggota organisasi dalam kegiatan-kegiatan manajerial, antara lain:  perencanaan,  koordinasi,  supervisi,  staffing,  negosiasi,  dan  representasi”.  Bagi organisasi  itu  sendiri  kinerja  manajerial  dapat  menjadi  tolak  ukur  sejauh  mana  manajer melaksakanan fungsi manajemen.

## Pengawasan Internal
Pengawasan merupakan tahap integral dengan keseluruhan tahap pada penyusunan dan  pelaporan  APBN.  Pengawasan  diperlukan  pada  setiap  tahap  bukan  hanya  pada  tahap evaluasi  saja  (Mardiasmo,  2001)  Pengawasan  yang  dilakukan  oleh  pelaksanaan  APBN  dan Pertanggung  jawaban  APBN.  Dengan  adanya  pengawasan  di  setiap  tahapan  pengelolaan keuangan  Pusat,  maka  diharapkan  proses  pengelolaan  keuangan  Pusat  terutama  dalam proses penyusunan anggaran akan memperbesar pengaruhnya terhadap kinerja manajerial Satuan Kerja.
Dalam  rangka  meningkatkan  kinerja,  transparansi,  dan  akuntabilitas  pengelolaan keuangan  BLU,  Pimpinan  BLU  selaku  penanggung  jawab  penyelenggaraan  sistem pengendalian  intern  di  instansi  BLU  yang  dipimpinnya  atas  persetujuan menteri/pemerintah  daerah  selaku  Pembina  teknis  dan  keuangan,  membentuk  Satuan Pengawasan  Intern  (SPI)  yang  tugasnya  membantu  direksi  BLU  dalam  mengindentifikasi permasalahan  operasional  dan  keuangan  serta  menilai  kinerja  manajemen,  menilai pengendalian,  pengelolaan  dan  pelaksanaan  BLU  dan  memberikan  saran-saran  perbaikan. Satuan Pengawasan Intern dimaksud dipimpin oleh seorang kepala yang bertanggung jawab langsung  kepada  Pimpinan  BLU.  Pimpinan  BLU  wajib  memperhatikan  dan  segera
H 1 H 2 Sistem Perencanaan Anggaran (X 1 ) Kejelasan Sasaran Anggaran (X 4 ) Skedul Penyusunan Anggaran (X 3 ) Partisipasi Penyusunan Anggaran (X 2 ) Pengawasan Internal (X 5 ) Kinerja Manajerial (Y)
mengambil langkahlangkah yang diperlukan atas segala sesuatu yang dikemukakan dalam setiap laporan hasil pemeriksaan yang dibuat oleh Satuan Pengawasan Intern.

## Kerangka Pemikiran Teoritis
Berdasarkan  tinjauan  pustaka  dan  permasalahan  yang  akan  diteliti,  maka  model kerangka teoritis yang dikembangkan dalam penelitian ini:

## Gambar 1. Kerangka Teoritis

## Pengembangan Hipotesis
Dari  kerangka  konseptual  di  atas,  dapat  diuraikan  bahwa  Sistem  Perencanaan Anggaran,  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran,  Skedul  Penyusunan  Anggaran  dan kejelasan  sasaran  anggaran  mempengaruhi  kinerja  manajerial  Satuan  Kerja,  dengan  kata lain  Sistem  Perencanaan  Anggaran,  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran,  Skedul Penyusunan  Anggaran  dan  kejelasan  sasaran  anggaran  yang  merupakan  variabel independen  akan  mempengaruhi  kinerja  manajerial  Satuan  Kerja  sebagai  variabel independen.
Berdasarkan uraian sebelumnya, maka hipotesis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 1 : Sistem  Perencanaan  Anggaran,  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran,  Skedul Penyusunan  Anggaran  dan  kejelasan  sasaran  anggaran  berpengaruh  signifikan terhadap kinerja manajerial satuan kerja.
H 2 : Pengawasan  internal  memoderasi  Pengaruh  Sistem  Perencanaan  Anggaran, partisipasi dalam penyusunan anggaran, Skedul Penyusunan Anggaran dan kejelasan sasaran anggaran terhadap kinerja manajerial satuan kerja

## METODE PENELITIAN Pengumpulan Data
Pengumpulan  data  pada  penelitian  ini  dilakukan  dengan  data  primer  yaitu penelitian  lapangan  melalui  pembagian  kuesioner  kepada  subjek  penelitian  yang  dituju. Kuesioner  ini  dibagikan  kepada  para  pimpinan,  pejabat  pengelola  keuangan  dan  satuan pemeriksa intern (SPI) di Lingkungan UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
Adapun  kriteria  responden  yang  digunakan  adalah  para  pimpinan,  pejabat pengelola  keuangan,  bendahara  dan  Satuan  Pemeriksa  Intern  (SPI)  di  lingkungan  UIN Syarif  Hidayatullah  Jakarta.  Ukuran  sampel  ditetapkan  dengan  cara Non  Statistical
Kinerja Administrasi
Sampling ,  di  mana  besarnya  sampel  tanpa  menggunakan  rumus  perhitungan  penentuan besarnya  sampel.  Instrumen  penelitian  berupa  kuesioner  yang  berhubungan  dengan indikator  yaitu  kuesioner  Kinerja  manajerial  Satuan  Kerja,  Kuesioner  Sistem  Perencanaan Anggaran,  kuesioner  partisipasi  penyusunan  anggaran,  kuesioner  kejelasan  sasaran anggaran, dan kuesioner pengawasan internal yang menghasilkan data interval.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Ada enam variabel yang digunakan dalam penelitian ini yaitu: (1) Kinerja manajerial Satuan  Kerja,  (2)  Sistem  Perencanaan  Anggaran,  (3)  partisipasi  dalam  penyusunan anggaran,  (4)  Skedul  Penyusunan  anggaran,  (5)  Kejelasan  Sasaran  Anggaran  dan  (6) pengawasan internal. Definisi operasional dapat dijelaskan sebagai berikut:
Kinerja  manajerial  (Y)  didefinisikan  sebagai  hasil  dari  proses  aktivitas  manajerial yang efektif mulai dari proses perencanaan dan penganggaran, penatausahaan, pelaporan, pertanggungjawaban  dan  pengawasan.  Pengukuran  variabel  ini  menggunakan  instrumen kuesioner dengan skala interval dan menunjukkan tingkat kinerja manajerial. Kuesioner ini diadaptasi  dari  Bangun  (2009)  dengan  mempertimbangkan  fungsi-fungsi  manajerial  yang terdapat  di  Pemerintah  daerah  sesuai  dengan  Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  Nomor  13 Tahun 2006.
Sistem perencanaan anggaran (X 1 ) dapat dikatakan baik apabila direncanakan sesuai dengan  sasaran/target  kinerja  ( outcome )  sehingga  dapat  menghasilkan  efisien  dan efektifitas  pelaksanaan  setiap  program  dan  kegiatan  yang  direncakanakan  sesuai  dengan teori yang dikemukakan Mardiasmo (2006) indikator utama sebuah perencanaan anggaran harus memiliki:
Target Kinerja (Targetting Point) adalah ukuran Prestasi Kerja secara kuantitatif dan dapat diukur  dan  dibandingkan  secara  jelas  dari  keadaan  semula  dengan  mempertimbangkan efisiensi dan efektifitas pelaksanaan setiap program dan kegiatan.
Hasil (Outcome )  adalah  ukuran  yang  mencerminkan  berfungsinya  keluaran  dari kegiatan-kegiatan dalam satu program.
Pengukuran  variabel  ini  menggunakan  instrumen  kuesioner  dengan  skala  interval. Kuesioner ini di adaptasi dari penelitian Hamid (2011). Partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran  (X 2 )  adalah  partisipasi  manajerial  satuan  kerja dalam  proses  penganggaran,  seperti  program  dan  kegiatan  yang  akan  dilaksanakan, keikutsertaan  dalam  menentukan  target  dan  anggaran  dan  sebagainya.  Untuk  mengukur variabel  ini  digunakan  skala  interval  dan  menunjukkan  tingkat  partisipasi  aparat  dalam penyusunan  anggaran.  Kuesioner  ini  merupakan  adaptasi  yang  dikembangkan  oleh (Bangun,  2009)  dengan  mempertimbangkan  fungsi-fungsi  menejerial  yang  terdapat  di Pemerintahan  Daerah  sesuai  dengan  Permendagri  No.  13  tahun  2006  dan  sebelum dilakukan pengujian statistik lebih lanjut akan dilakukan uji pra test.
Ketepatan  skedul  penyusunan  anggaran  (X 3 )  merupakan  tingkat  kesesuaian  waktu penyusunan  anggaran  yang  telah  laksanakan  dibandingkan  dengan  kalender  penyusunan anggaran  yang  telah  ditetapkan.  Pengukuran  variabel  ini  menggunakan  instrumen kuesioner  dengan  skala  5  point  untuk  menunjukkan  ketepatan  skedul  anggaran  yaitu memberikan nilai pada setiap jarak waktu yang terjadi dengan ketentuan yang seharusnya. Ketepatan  skedul  Penyusunan  Anggaran  telah  ditetapkan  dalam  standar  operasional prosedur  penyusunan  anggaran  yang  ditetapkan  okeh  Rektor  UIN  Syarif  Hidayatullah Jakarta.  Kuesioner  ini  didesain  dengan  mengadaptasi  dari  penelitian  Syafrial  (2009)  yang kemudian  disesuaikan  dengan  standar  operasional  prosedur  yang  ditetapkan  oleh  satua kerja  UIN  Syarif  Hidayatullah  Jakarta.  Sebelum  dilakukan  pengujian  statistik  lebih  lanjut dilakukan uji pra test.
Kejelasan  sasaran  anggaran  (X 4 )  adalah  kondisi  kinerja  yang  akan  dicapai  yang tertuang  dalam  rencana  kerja  anggaran  satuan  kerja.  Variabel  ini  diukur  dengan
menggunakan  skala  interval  5  point  dan  menunjukkan  kejelasan  sasaran  anggaran  dalam penyusunan anggaran. Kuesioner ini diadaptasi dari penelitian bangun (2009).
Pengawasan  Internal  (X 5 )  adalah  pengawasan  yang  dilakukan  oleh  Inspektorat Jenderal Kementerian dan satuan pemeriksan intern (SPI) dalam lingkungan satuan kerja, dalam  hal  ini  dibatasi  pada  proses  kegiatan  yang  ditujukan  untuk  menjamin  agar pemerintah  menjalankan  rencana  yang  telah  tertuang  dalam  RKA  K/L  secara  efisien  dan efektif juga untuk menjamin agar penyusunan anggaran telah mempertimbangkan unsure efesiensi,  efektifitas,  dan  ekonomis.  Variabel  ini  diadaptasi  dari  penelitian  bangun  (2005) sesuai sesuai Permendagri Nomor 23 tahun 2007, kemudian diadaptasi dengan keadaan dan tempat penelitian. variabel ini diukur dengan skala interval 5 point.

## Teknik Analisa Data
Model  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  model  regresi  linier berganda dan analisis regresi bertingkat dijabarkan di bawah ini:

## Uji Kualitas Data Uji Validitas
Uji validitas dimaksudkan untuk menilai sejauh mana suatu alat ukur diyakini dapat dipakai  sebagai  alat  untuk  mengukur  item-item  pertanyaan/pernyataan  kuesioner  dalam penelitian.  Teknik  yang  digunakan  untuk  mengukur  validitas  pertanyaan/  pernyataan kuesioner  adalah  Korelasi  Product  Moment  dari  Karl  Pearson  dengan  ketentuan:  jika  r hitung  lebih  besar  dari  r  tabel,  maka  skor  butir  pertanyaan/  pernyataan  kuesioner  valid tetapi  sebaliknya  jika  r  hitung  lebih  kecil  dari  r  tabel,  maka  skor  butir pertanyaan/pernyataan  kuesioner  tidak  valid.  Selain  itu  untuk  kuesioner  yang  di  disain sendiri akan dilakukan uji pra test sebelum dilakukan pengujian statistik lebih lanjut.

## Uji Reliabilitas
Pengujian  reliabilitas  dilakukan  untuk  menguji  kestabilan  dan  konsistensi instrument  dalam  mengukur  konsep.  Selain  itu,  pengujian  reliabilitas  dilakukan  untuk membantu  menetapkan  kesesuaian  pengukur.  Pengujian  reliabilitas  setiap  variabel dilakukan dengan teknik Cronchbach Alpha. Teknik ini merupakan pengujian yang paling umum  dilakukan  pada  pengujian  reliabilitas  inter  item,  yaitu  menggunakan  item-item
Model 1: Y = β 1 + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + ҽ
Model 2: Y = β 1 + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 X 5 + β 3 X 1 - X 5 + β 4 X 2 -X 5 +
β 5 X 3 -X 5 + β 6 X 4 -X 5 + ҽ
Keterangan: X 1 = Sistem Perencanaaan Anggaran X 2 = Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran X 3 = Skedul Penyusunan Anggaran X 4 = Kejelasan Sasaran Anggaran X 1 – X 5 = Interaksi antara Sistem Perencanaan Anggaran dengan Pengawasan Internal X 2 – X 5 = Interaksi antara Partisipasi Penyusunan Anggaran dengan Pengawasan Internal
X 3 – X 5 = Interaksi antara Skedul Penyusunan Anggaran dengan Pengawasan Internal X 4 – X 5 = Interaksi antara Kejelasan Sasaran Anggaran dengan Pengawasan Internal Ҽ = Error term
pertanyaan yang berskala multipoint (Sekaran, 1992). Suatu instrument dinyatakan reliabel jika  memiliki  nilai Cronchbach  Alpha lebih  besar  dari  0,6  (Nunnaly,  1967)  dalam  Ghozali (2005).

## Pengujian Asumsi Klasik
Sebelum  dilakukan  pengujian  hipotesis  dengan  menggunakan  analisis  regresi berganda,  maka  diperlukan  pengujian  asumsi  klasik  yang  meliputi  pengujian  normalitas, mulikolinearitas, hetoroskedastisitas.

## Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  pertama  yaitu  untuk  melihat  apakah  ada  pengaruh  sistem perencanaan anggaran partisipasi dalam penyusunan anggaran, kejelasan sasaran anggaran, dan struktur desentralisasi terhadap kinerja manajerial aatuan kerja daerah menggunakan analisa regresi berganda. Untuk menguji hipotesis yang diajukan dilakukan dengan melihat rata-rata  nilai  variabel  yang  dipakai.  Kuesioner  diarahkan  untuk  jawaban  positif  atau negatif.
Interval  jawaban  terdiri  dari  1  sampai  dengan  5,  dan  jawaban  point  4  dan  point  5 merupakan jawaban positif karena jawaban point 4 adalah setuju dan point 5 adalah sangat setuju.  Untuk  menguji  hipotesis  1  mengenai  pengaruh  partisipasi  dalam  penyusunan anggaran,  kejelasan  sasaran  anggaran,  dan  struktur  desentralisasi  terhadap  kinerja manajerial secara simultan dan parsial digunakan pengujian hipotesis secara parsial dengan uji t, dan secara simultan dengan uji F.
Pengujian  hipotesis  2  yaitu  untuk  melihat  pengaruh  interaksi  antara  moderating variabel  dengan  masing-masing  variabel  independen  terhadap  kinerja  manajerial  Satuan Kerja digunakan analisa selisih mutlak.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Statistik Deskriptif
Jumlah  kuesioner  yang  disebarkan  sebanyak  105  kuesioner  yang  dikirim  ke  11 fakultas, sekolah pascasarjana dan rektorat. Dari jumlah tersebut, tingkat pengembaliannya hanya 65% atau sebayak 69 kuesioner, sedangkan sisanya 31% atau sebanyak 36 kuesioner tidak kembali di karenakan kesibukan para pimpinan. Dengan demikian, jumlah kuesioner yang dapat digunakan sebagai data penelitian untuk dianalisis lebih lanjut adalah sebanyak 69 kuesioner.
Adapun data pengembalian kuesioner ditampilkan dalam tabel berikut ini:
Tabel 1. Pengembalian Kuesioner Keterangan Jumlah Persentase Kuesioner yang kirim 105 100% Kuesioner tidak kembali 36 35% Kuesioner kembali dan diolah 69 65% Sumber: Kuesioner kembali

## Hasil Uji Kualitas Data Uji Validitas
Hasil  uji  validitas  terlihat  bahwa  instrumen  sistem  perencanaan  anggaran, partisipasi penyusunan anggaran, skedul penyusunan anggaran, kejelasan sasaran anggaran, pengawasan  internal  dan  kinerja  manajerial  menunjukan  hasil  yang  signifikan,  karena tingkat signifikansinya di bawah 0,05 dengan menggunakan pearson correlation two tailed .
Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  semua  pertanyaan  yang  diajukan  kepada  responden dinyatakan valid.

## Uji Reliabilitas
Pengujian  reliabilitas  setiap  variabel  dilakukan  dengan  teknik Cronchbach  Alpha. Hasil  uji  reliabilitas  terlihat  bahwa  instrumen  sistem  perencanaan  anggaran  memiliki koefisien  korelasi  >  0.600,  yaitu  0,785  menunjukkan  hasil  yang  signifikan.  Instrumen partisipasi  penyusunan  anggaran  memiliki  koefisien  korelasi  >  0,600  yaitu  0,795 menunjukan  hasil  yang  signifikan.  Instrumen  skedul  penyusunan  anggaran  memiliki koefisien  korelasi  >  0,600  yaitu  0,818  menunjukan  hasil  yang  signifikan.  Instrumen kejelasan sasaran anggaran memiliki koefisien korelasi > 0,600 yaitu 0,831 menunjukan hasil yang  signifikan.  Instrumen  pengawasan  internal  memiliki  koefisien  korelasi  >  0,600  yaitu 0,880 menunjukan hasil yang signifikan. Sedangkan instrumen kinerja manajerial memiliki koefisien  korelasi  >  0,600  yaitu  0,628  menunjukan  hasil  yang  signifikan.  Jadi  dapat disimpulkan  bahwa  semua  pertanyaan  yang  diajukan  kepada  responden  dinyatakan reliabel.

## Pengujian Hipotesis I
Pengujian hipotesis dilakukan dengan menggunakan analisis regresi linear berganda dengan  tingkat  signifikansi  α  =  0,05.  Setelah  dilakukan  pengujian  asumsi  klasik  dan diperoleh  kesimpulan  bahwa  model  sudah  dapat  digunakan  untuk  melakukan  pengujian analisa  regresi  berganda,  maka  langkah  selanjutnya  melakukan  pengujian  hipotesis. Hipotesis  yang  akan  diuji  adalah  sistem  perencanaan  anggaran,  partisipasi  dalam penyusunan  anggaran,  skedul  penyusunan  anggaran  dan  kejelasan  sasaran  anggaran berpengaruh terhadap kinerja manajerial satuan kerja. Ringkasan hasil pengujian hipotesis dapat dilihat pada tabel berikut ini.

## Tabel 2. Uji Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,699 a ,489 ,457 1,541 1,835 a. Predictors: (Constant), SA, PPA, SPA, KSA b. Dependent Variable: KM
Berdasarkan hasil pengujian, diperoleh nilai R sebesar 0,699, hal ini menunjukkan bahwa  variabel  sistem  perencanaan  anggaran,  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran, skedul  penyusunan  anggaran  dan  kejelasan  sasaran  anggaran  mempunyai  hubungan  yang sangat  kuat  dengan  kinerja  manajerial.  Nilai adjusted R 2 sebesar  0,457  mempunyai  arti bahwa  variable  dependen  mampu  dijelaskan  oleh  variabel  independen  sebesar  45,7%. Dengan kata lain 45,7% perubahan dalam kinerja manajerial satuan kerja mampu dijelaskan variabel  sistem  perencanaan  anggaran,  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran,  skedul penyusunan anggaran dan kejelasan sasaran anggaran. Sebagian besar 54,3% dijelaskan oleh faktor  lain  yang  tidak  diikutkan  dalam  penelitian  ini.  Faktor  lain  yang  tidak  diikutkan seperti motivasi, budaya organisasi, komitmen organisasi dan gaya kepemimpinan.
Tabel 3. Uji F atau ANOVA untuk Kinerja Manajerial
ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 145,256 4 36,314 15,300 ,000 a Residual 151,903 64 2,373 Total 297,159 68
a. Predictors: (Constant), SA, PPA, SPA, KSA b. Dependent Variable: KM
Dari table 3 hasil uji ANOVA atau F test, dapat dijelaskan bahwa F hitung diperoleh angka  15,300  dengan  tingkat  signifikan  0,000.  Karena  probabilitas  0,000  lebih  kecil  dari 0,05, maka hasil dari model regresi menunjukkan bahwa secara keseluruhan ada pengaruh sistem  perencanaan  anggaran,  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran,  kejelasan  sasaran anggaran dan skedul penyusunan anggaran terhadap kinerja manajerial satuan kerja. Dari uraian  tersebut,  maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  sistem  perencanaan  anggaran, partisipasi dalam penyusunan anggaran, kejelasan sasaran anggaran dan skedul penyusunan anggaran  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kinerja  manajerial.  Dengan  kata  lain model ini fit  digunakan dalam penelitian.

## Tabel 4. Uji t untuk Kinerja Manajerial
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 7,946 2,277 3,489  ,001 Sistem Perencanaan Anggaran ,248 ,106 ,289  2,352  ,022 Partisipasi Penyusunan Anggaran ,170 ,084 ,199  2,017  ,048 Kejelasan Sasaran Anggaran ,265 ,093 ,365  2,851  ,006 Skedul Penyusunan Anggaran -,036 ,074 -,044  -,480  ,633
a. Dependent Variable: KM
Berdasarkan hasil uji hipotesis yang telah dilakukan maka model penelitian adalah sebagai berikut:
Y = α + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + b 4 X 4
Dari  persamaan  di  atas,  dapat  dijelaskan  bahwa  koefisien  dari  variabel  sistem perencanaan anggaran (2,352), partisipasi dalam penyusunan anggaran (2,017) dan kejelasan sasaran  anggaran  (2,851)  menunjukkan  angka  positif.  Berarti  bahwa  hubungan  antara variabel bahwa sistem perencanaan anggaran, partisipasi dalam penyusunan anggaran dan kejelasan  sasaran  anggaran  adalah  semakin  tinggi  variabel  sistem  perencanaan  anggaran, partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran  dan  kejelasan  sasaran  anggaran  maka  semakin
Y = β 1 + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 X 5 + β 3 X 1 - X 5 + β 4 X 2 -X 5 + β 5 X 3 -X 5 + β 6 X 4 -X 5 + ҽ
tinggi  kinerja  manajerial.  Sedangkan  variabel  skedul  penyusunan  anggaran  menunjukkan angka  yang  negative  (-,480)  Berarti  semakin  tinggi  variabel  skedul  penyusunan  anggaran, maka semakin rendah kinerja manajerial.
Untuk  melihat  pengaruh  masing-masing  variabel  independen  secara  parsial terhadap kinerja manajerial, maka dapat dilihat dari nilai signifikansi t hitung tersebut. Jika nilai signifikansi dari t hitung tersebut lebih kecil dari 0.05, maka dapat dinyatakan bahwa ada  pengaruh  variabel  tersebut  terhadap  kinerja  manajerial.  Berdasarkan  hasil  pengujian data,  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  variabel  skedul  penyusunan  anggaran  tidak mempunyai  pengaruh  secara  signifikan  terhadap  kinerja  manajerial.  Sedangkan  variabel sistem  perencanaan  anggaran,  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran  dan  kejelasan sasaran anggaran mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap kinerja manajerial.

## Pengujian Hipotesis II
Dalam  penelitian  pengujian  efek  moderasi  dan  efek  utama  dilakukan  dengan menggunakan  analisis  regresi  moderasi  lewat  suatu  metode  yang  disebut  dengan  analisis regresi  berjenjang (hierarchical  regression  analysis ).  Metode  ini  membutuhkan  dua  buah persamaan regresi, yatu pertama yang hanya berisi efek-efek utama dan yang kedua berisi dengan efek-efek utama dan efek moderasi. Persaman untuk penelitian ini adalah sebagai berikut:
Tabel 5. Uji Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,700 a ,490 ,450 1,551 1,814
a. Predictors: (Constant), INTER_4, KSA, PPA, INTER_1, PI b. Dependent Variable: KM
Tabel 5 Uji kooefisien Determinasi diatas yang terdiri dari pengujian R, R Squre, dan Adjusted  R  Square  dapat  dijelaskan  bahwa  variabel  pengawasan  internal  adalah  variabel independen  yang  secara  bersama-sama  mempengaruhi  kinerja  manajerial,  tetapi  secara parsial pengawasan internal tidak mempunyai pengaruh secara signifikan terhadap kinerja manajerial.  Untuk  melihat  efek  moderasi  dari  variabel  pengawasan  internal,  maka dilakukan  pengujian  terhadap  model  kedua.  Hasil  pengujian  model  kedua  menunjukkan bahwa  tidak  ada  peningkatan  nilai  R 2 (dalam  hal  ini  dilihat  dari  nilai adjusted R 2 ).  Justru terjadi penurunan nilai R 2 . Dalam model 1 nilai adjusted R 2 = 0,457, sedangkan model 2 nilai adjusted  R 2 =  0,  450.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tidak  ada  efek  moderasi  dari  variabel pengawasan  internal.  Hal  ini  sejalan  dengan  kriteria  kedua,  bahwa  variabel  pengawasan internal  tidak  mempunyai  efek  moderasi  terhadap  semua  variabel  independen  dengan tingkat signifikansi 5% Berdasarkan hal ini dapat disimpulkan bahwa variabel pengawasan internal  bukan  merupakan  variable  moderasi  yang  memperkuat  hubungan  antara  sistem perencanaan anggaran, partisipasi penyusunan anggaran, skedul penyusunan anggaran dan kejelasan sasaran anggaran dengan kinerja manajerial.
Tabel 6. Uji t untuk Kinerja Manajerial Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 7,617 2,438 3,124  ,003 Partisipasi Penyusunan Anggaran ,161 ,088 ,188 1,834  ,071 Kejelasan Sasaran Anggaran ,256 ,096 ,353  2,667  ,010 Pengawasan Internal ,252 ,164 ,281 1,536  ,130 INTER_1 ,246 ,106 ,322  2,307  ,024 INTER_4 -,031 ,076 -,052  -,404  ,688
a. Dependent Variable: KM
Secara  parsial  pengawasan  internal  tidak  mempunyai  pengaruh  secara  signifikan terhadap  kinerja  manajerial  karena  tingkat  signifikansinya  0,  130  atau  kurang  dari  0,05. Berdasarkan  hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  variable  pengawasan  internal  bukan merupakan  variabel  moderasi  yang  memperkuat  hubungan  antara  sistem  perencanaan anggaran,  partisipasi  penyusunan  anggaran,  skedul  penyusunan  anggaran  dan  kejelasan sasaran anggaran dengan kinerja manajerial.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  sebagaimana  telah  diuraikan  sebelumnya,  maka  ditarik kesimpulan Hasil penelitian menunjukkan bahwa sistem perencanaan anggaran, partisipasi dalam  penyusunan  anggaran,  kejelasan  sasaran  anggaran  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  kinerja  manajerial.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan bangun  (2009)  dan  juga  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Syafrial  (2009).  Sedangkan ketepatan skedul penyusunan anggaran tidak berpengaruh terhadap kinerja manajerial. Hal ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  oleh  Syafrial  (2009)  yang  menyimpulkan  bahwa Ketepatan  Skedul  Penyusunan  anggaran  tidak  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja manajerial.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  pengawasan  internal  tidak  dapat memoderasi  pengaruh  sistem  perencanaan  anggaran,  partisipasi  dalam  penyusunan anggaran,  skedul  penyusunan  anggaran  dan  kejelasan  sasaran  anggaran  terhadap  kinerja manajerial.  Hal  ini  sejalan  dengan  dengan  penelitian  Bangun  (2009)  bawa  variabel pengawasan  internal  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  partisipasi  dalam  penyusunan anggaran, kejelasan sasaran anggaran dan stuktur desentralisasi terhadap kinerja manajerial

## PUSTAKA ACUAN
Anggraeni, Rafika. 2009. Pengaruh partisipasi anggaran dan komitmen Organisasi terhadap kinerja  SKPD  Pemerintahan  kabupaten  labuhan  batu .  Medan:  Fakultas  Ekonomi Universitas Sumatera Utara.
Azis,  Noor.  2011. Analisis  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran,  Kejelasan  Anggaran dan  Umpan  Balik  terhadap  Peningkatan  Kinerja  Manajerial  melalui  Kepuasan  kerja dan  Ketidakpastian  Lingkungan  sebagai  Variabel  Moderating. Jurnal  Analisis Manajemen Vol 5, No 1
Badriyah,  Nurul,  Sari  Ria  Nelly,  dan  Savitri  Enni.  2013. Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan Anggaran,  Kejelasan  Sasaran  Anggaran,  Kesulitan  Sasaran  Anggaran,  Evaluasi Anggaran Dan Umpan Balik Anggaran Terhadap Kinerja Manajerial. Universitas Riau Bangun.  Andarias.  2009. Pengaruh  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran,  Kejelasan sasaran  anggaran  dan  struktur  Desentralisasi  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD dengan  pengawasan  internal  sebagai  Variabel  pemoderasi  (studi  kasus  pada Pemerintah  kabupaten  deli  serdang .  Medan:  Sekolah  Pasca  Sarjana  Universitas Sumatera Utara.
Bastian, Indra. 2006. Akuntansi Sektor Publik: Suatu Pengantar . Jakarta: Erlangga. Dharma, Emile Setia. 2004. Pengaruh Kejelasan Sasaran Anggaran dan Sistem Pengendalian Akuntansi  Terhadap  Kinerja  Manajerial  dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai Variabel  Pemoderisasi  pada  Pemerintah  Daerah,  Studi  Empiris  pada  Kabupaten  dan Kota Se-Propinsi Daerah Istimewa Yogyakarta , Bali: Simposium Nasional Akuntansi VII.
Effendy, Onong Uchjana. 1989. Kamus Komunikasi .Bandung: PT.Mandar Maju. Erwati,  Misni.  2009. Pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja  (ABK) terhadap  kinerja  kepala  satuan  kerja  perangkat  daerah  (SKPD)  pemerintah  daerah dengan  komitmen  organisasi  dan  gaya  kepemimpinan  sebagai  variabel  moderating (survey pada aparatur pemerintah Kota Jambi). Percikan: pemberitaan ilmiah. Ikatan Keluarga Besar Universitas Jambi.
Ghozali,  Imam.  2005. Aplikasi  Multivariate  dengan  Program  SPSS .  Semarang:  Universitas Diponegoro
Halim, Abdul. 2007. Akuntansi Sektor Publik, Akuntansi keuangan Daerah, Edisi 3 , Jakarta: Salemba Empat.
Hamid,  Rizky.  2011. Pengaruh  Sistem  Perencanaan  Anggaran,  Sistem  Informasi  Keuangan Daerah Dan Sistem Pengelolaan Keuangan Daerah di Era Otonomi Daerah Terhadap Kemampuan  Daya  Serap  Anggaran  di  Pemerintahan  Kota  DKI  Jakarta. Jakarta: Program Magister Akuntansi Universitas Trisakti.
Harahap,  Sofyan  Syafri.  2004. Teori  Akuntansi ,  Edisi  Revisi,  Cetakan  Keenam.  Jakarta:  PT. Raja Grafindo Persada.
Indriantoro,  Nur  dan  Bambang  Supomo.  2002. Metodologi  Penelitian  Bisnis. Yogyakarta: BPMP
Kenis.  I.  1979. Effect  of  Budgetary  Goal  Characteristics  on  Managerial  Attitues  and Performance, The Accounting review . Vol LIV No.4 October Mahoney, T.A. T.H.Jardee,and S.J. Carrol. 1963. “ Development of Managerial Performance: A Reseach Approach” . Southwestern PublishingCo. Cincinati,Ohio. Mardiasmo.  2001. Desentralisasi  Sistem  dan  Desentralisasi  Fiskal .  Yogyakarta:  Fakultas Ekonomi Universitas Gadjah Mada.
Muhlis,  Syarifuddin  Dan  Mediaty.  2009. Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran Terhadap  Kinerja  Aparatur  Pemerintah  Da  erah  dengan  Budaya  Organisasi  dan Komitmen  Organisasi  Sebagai  Moderator  (studi  kasus  pada  pemerintah  Kabupaten Barru Sul-Sel .pp.1-13. Nafarin, M. 2004. Penganggaran Perusahaan , Edisi Revisi, Salemba Empat, Jakarta. Nasir , Azwir ; Oktari , Ranti .  2011. Pengaruh  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi  dan Pengendalian Intern Terhadap Kinerja Instansi Pemerintah (Studi Pada Satuan Kerja Perangkat  Daerah  Kabupaten  Kampar). Jurusan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi Universitas Riau.Jurnal Ekonomi Vol 19, No 02.
Akuntabilitas : Vol. VII No. 1, April 2014 68
Nawawi,  Hadari.  2002 .  Manajemen  Sumber  Daya  Manusia  Untuk  Bisnis  Yang  Kompetitif . Yogyakarta: Gadjah Mada University Press. Nordiawan, Deddi. 2006 . Akuntansi Sektor Publik . Jakarta: Salemba Empat. Prawirosentono.S.  1999. Manajemen  Sumber  Daya  Manausia,  Kebijakan  Kinerja  Karyawan . Yogyakarta: BPFE.
Ramandei,  Pilipus.  2010. Karakteristik  Sasaran  Anggaran,  Sistem  Pengendalian  Intern  Dan Kinerja Manajerial Aparat Pemerintah Daerah. Jurnal Maksi Vol 10. No.1 Januari 2010 hal 55-73. Jayapura
Riyanto, B. 2003. Model Kontijensi Sistem Pengendalian: Integrasi dan Ekstensiuntuk Future Research.  KOMPAK :  Jurnal  Akuntansi,  Manajemen,  dan  Sistem  Informasi  FE  UTY Yogyakarta. No: 9. April. 330-342
Renyowijoyo,  Muindro.  2010. Akuntansi  Sektor  Publik  Organisasi  Non  Laba .  Jakarta:  STIE TRISAKTI.
Saerang,  David  dan  Wokas  Heince.  2011. Pengaruh  Kejelasan  Sasaran  Anggaran  Terhadap Kinerja Pemerintah Pada Pemerintah Kota Tomohon. Manado: Jurnal riset Akuntansi dan AuditingMagister Akuntansi Fakultas ekonomi Unsrat , Volume 2, Nomor 1
Sagara, Yusar. 2011. Analisa Pengelolaan Keuangan Sebelum dan Setelah Ditetapkan Sebagai Satuan  Kerja  (satker)  BLU  Terhadap  Peningkatan  Kinerja  Keuangan  dan  Kinerja Administrasi Studi Kasus UIN Syarif Hidayatullah Jakarta. Jakarta: Program Magister Akuntansi Universitas Trisakti.
Sardjito, Bambang dan Muthaher, Osmad. 2007. Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap  Kinerja  Aparat  Pemerintah  Daerah:  Budaya  Organisasi  Dan  Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Moderating . Makasar: Simposium Nasional Akuntansi X,
Stoner, James A.F. 1986. Manajemen. Jilid II.Edisi Kedua Terjemahan. Jakarta: Erlangga Syafrial.  2009. Pengaruh  Ketepatan  Skedul  Penyusunan  Anggaran,  Kejelasan  Sasaran Anggaran  Dan  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  Terhadap  Kinerja  Manajerial  Skpd Pada Pemerintah Kabupaten Sarolangun. Medan: Sekolah Pasca Sarjana Universitas Sumatera Utara.
Suhartono,  Erhmann  dan  Halim,  Abdul.  2006. Pengaruh  Kejelasan  Sasaran  Anggaran Terhadap  Senjangan  Anggaran  Instansi  Pemerintah  Daerah  Dengan  Komitmen Organisasi Sebagai Pemoderasi. Padang: Simposium Nasional Akuntansi IX.
Supratiningrum dan Zulaikha, 2003. Pengaruh Total Quality Management terhadap Kinerja Manajerial  dengan  Sistem  Pengukuran  Kinerja  dan  Sistem  Penghargaan  (Reward) sebagai  variabel  Moderating (Studi  empiris  pada  Hotel  di  Indonesia),  Simposium Nasional Akuntansi VI, Oktober, Hal. 775-789.
Yuwono, Sony. 2005. Penganggaran Sektor Publik , Bayumedia Publishing, Jatim.