## PENGARUH KAPASITAS INDIVIDU, ASIMETRI INFORMASI, DAN PENEKANAN ANGGARAN PADA BUDGETARY SLACK DENGAN BUDAYA ORGANISASI SEBAGAI PEMODERASI

## Sausi Rosmilasari, Sri Hartiyah
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Sains Al Qur’an Wonosobo di Jawa tengah
Email: Sausirosmilasari501@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui faktor-faktor yang memepengaruhi senjangan anggaran pada  SKPD  Kabupaten  Banjarnegara.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif.  Populasi penelitian  ini  adalah  seluruh  karyawan  pada  12  SKPD  Kabupaten  Banjarnegara  jumlah  sampel yang  diperoleh  yaitu  62  responden,  sedangakan  teknik  pengambilan  sempel  menggunakan  teknik purposive  sampling.  Teknik  pengumpulan  data  menggunakan  kuesioner.  alat  analisis  yang digunakan  adalah  regresi  linier  berganda  dan  moderate  regression  analysis  (MRA).  Dari  hasil penelitian  dapat  disampaikan  bahwa  diketahui  bahwa  kapasitas  indiviu,  asimetri  informasi  dan penekanan  anggaran  berpengaruh  terhadap  senjangan  anggaran  pada  SKPD  Kabupaten Banjarnegara, budaya organisasi mampu memoderasi pengaruh kapasitas individu pada senjangan anggaran,  sedangkan  pada  pengaruh  asimetri  informasi  dan  penekanan  anggaran  pada  senjangan anggaran  budaya  organisasi  tidak  memoderasi.  Hasil  uji  Adjusted  R  Square  pada  peneitian  ini diperoleh  sebesar  0,556  atau  55,6%    artinya  bahwa  55,6%  senjangan  anggaran  dipengaruhi  oleh kapasitas  individu,  asimetri  informasi  dan  penekanan  anggaran  pada  SKPD  Kabupaten Banjarnegara. Sedangkan sisanya 44,4% dipengaruhi oleh variabel lain diluar dari penelitian ini.
Kata a Kunci :  Kapasitas  individu,  asimetri  informasi,  penekanan  anggaran,  senjangan  anggaran dan budaya organisasi.

## ABSTRACT
This study aims to determine the factors that influence budgetary slack in the SKPD Banjarnegara Regency. This research is a quantitative research. The population of this study were all employees at  12  SKPD  Banjarnegara  the  number  of  samples  obtained  were  62  respondents,  while  the sampling technique was using purposive sampling technique. The data collection technique used a questionnaire.  The  analytical  tool  used  is  multiple  linear  regression  and  moderate  regression analysis  (MRA).  From  the  results  of  the  research  it  can  be  concluded  that  it  is  known  that individual capacity, information asymmetry and budget emphasis have an effect on budgetary slack in  SKPD  Banjarnegara  Regency,  organizational  culture  is  able  to  moderate  the  influence  of individual capacity on budgetary slack, whereas on the effect of information asymmetry and budget emphasis on budgetary slack organizational culture does not moderate. The results of the Adjusted R  Square  test  in  this  study  were  obtained  at  0.556  or  55.6%,  meaning  that  55.6%  of  budgetary slack is influenced by individual capacity, information asymmetry and budget emphasis on SKPD Banjarnegara Regency. While the remaining 44.4% is influenced by other variables outside of this study.
Keywords  : Individual  capacity,  information  asymmetry,  budget  emphasis,  budgetary  slack  and organizational culture

## 1. PENDAHULUAN
Setiap  perusahaan  pasti  membuat  anggaran guna  mempermudah  menjalankan  kegiatan- kegiatan  perusahaan  tersebut.  Anggaran  adalah sebuah  alat  bantu  bagi  manajemen  yang berfungsi  untuk  menjalankan  perencanaan, koordinasi,  pengendalian,  serta  komunikasi (Pello, 2014). Anggaran merupakan pernyataan mengenai  estimasi kinerja  yang hendak dicapai selama  periode  waktu  tertentu  yang  dinyatakan dalam ukuran finansial, sedangkan penganggaran adalah proses untuk mempersiapkan  suatu  anggaran  (Erina  dan Suartana, 2016).
Penyusunan  anggaran  diperlukan  dalam Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  (SKPD).  Pada SKPD tersebut tentunya dipimpin oleh pimpinan.  Dalam  hal  ini  pimpinan  berperan penting  dalam  memberikan  informasi.  Ketika pimpinan  memberikan  informasi  yang  salah kepada  bawahan  terutama  dalam  penyusunan anggaran,  maka  akan  menimbulkan  senjangan anggaran ( budget slack ).
Senjangan  anggaran  merupakan  perbedaan antara  anggaran  yang  dilaporkan  dengan anggaran  yang  sesuai  dengan  estimasi  terbaik bagi  organisasi  (Anthony  dan  Govindarajan, 2005 dalam Madjodjo, 2017). Dengan kata lain senjangan  anggaran  adalah  penggelembungan anggaran. Senjangan anggaran biasanya dilakukan  dengan  merendahkan  pendapatan atau  menaikkan  biaya  dari  yang  seharusnya, supaya  anggaran  mudah  dicapai  (Merchant, 1981 dalam Rahmiati, 2013). Tiga alasan utama manajer  melakukan  senjangan  anggaran  yaitu: Orang-orang  selalu  percaya  bahwa  hasil pekerjaan  mereka  akan  terlihat  bagus  di  mata atasan jika mereka dapat mencapai anggarannya,  senjangan  anggaran  ( budgetary slack ) selalu  digunakan  untuk  mengatasi kondisi  ketidakpastian,  jika  tidak  ada  kejadian yang  tidak  terduga,  yang  terjadi  manajer tersebut dapat melampaui/mencapai anggarannya, rencana anggaran selalu dipotong dalam  proses  pengalokasian  sumber  daya (Hilton, 2003 dalam Supanto, 2010).
Slack adalah  selisih  antara  sumber  daya yang  sebenarnya  diperlukan  untuk  secara efisien  menyelesaikan  suatu  tugas  dan  jumlah sumber daya yang lebih besar yang diperuntukkan bagi tugas tersebut. Dengan kata lain, slack adalah  penggelembungan  anggaran.
Para  manajer  melakukan slack dalam  anggaran mereka  untuk  menyediakan  suatu  margin keselamatan ( margin of safety ) untuk memenuhi  tujuan  yang  dianggarkan.  Dasarnya berupa  sumber  daya  ekstra  ini  menghilangkan tekanan  dan  frustasi  yang  berkaitan  dengan anggaran,  yang  sering  kali  didorong  oleh anggaran  yang  ketat  (Ikhsan  dan  Ishak,  2005 dalam Ismacoryanata, 2017).
Ada  empat  kondisi  penting  sehingga senjangan anggaran dapat terjadi yaitu: terdapat informasi  asimetri  antara  manajer  (bawahan) dengan  atasan  mereka.  Sebaliknya  jika  atasan mampu  untuk  memprediksi  kinerja  potensial manajer, maka manajer tidak dapat mengusulkan  sasaran  budget  yang  berbeda, kinerja  manajer  tidak  pasti.  Jika  terdapat kepastian  dalam  kinerja,  maka  artinya  atasan dapat  menduga  usaha  manajer  melalui output mereka, sehingga senjangan anggaran akan sulit dilakukan,  manajer  mempunyai  kepentingan pribadi,  adanya  konflik  tujuan  antara  manajer dengan  atasan  mereka  ( Blanchette  et  al ,  2002 dalam Ismacoryanata, 2017).
Terjadinya senjangan anggaran dapat mengakibatkan tidak tercapainya kinerja terbaik dari  suatu  instansi,  atau  badan  usaha  milik daerah  maupun  organisasi.  Masalah  tersebut diduga  terjadi  pada  Anggaran  Pendapatan  dan Belanja Daerah SKPD Kabupaten Banjarnegara. Penelitian dilakukan di Banjarnegara  karena  dilihat  dari  data  anggaran dan  realisasi  pendapatan  dan  belanja  SKPD Kabupaten  Banjarnegara  diduga  dilakukan senjangan anggaran.
Tabel 1.
Realisasi Pendapatan  Belanja SKPD Kabupaten Banjarnegara Tahun Anggaran 2015 sampai 2019 Th Anggaran Pendapatan Realisasi Pendapatan 2015  1.334.371.529.000 1.403.398.262.639 2016 1.647.678.912.000 1.693.53.657.927 2017 2.172.223.792.000 2.167.782.044.463 2018 2.070.579.643.000 2.074.653.161.695 2019 2.134.874.390.500 2.105.990.272.337 Th Anggaran Belanja Realisasi Belanja 2015 1.579.580.830.000 1.349.769.030.982 2016 1.959.994.218.000 1.612.219.383.363 2017 2.355.088.191.000 2.178.823.342.905 2018 2.231.879.520.000 2.119.096.202.000
2019 2.238.530.915.000 2.121.033.797.431
Sumber: Banjarnegarakab.go.id
Berdasarkan  Tabel  1.1  memperlihatkan terjadinya  senjangan  anggaran  pada  APBD Kabupaten Banjarnegara karena realisasi pendapatan  sering  lebih  tinggi  dari  pada anggaran  pendapatan  yang  ditetapkan.  Pada tahun  2015  anggaran  pendapatan  sebesar 1.334.371.529.000 sedangkan realisasi pendapatannya 1.403.398.262.639, dengan selisih  69.036.733.639.  Sama  seperti  tahun 2016  dan  2018,  tetapi  pada  tahun  2017  dan 2019 terdapat realisasi anggaran lebih kecil dari pada anggarannya. Sedangkan pada sisi belanja pada tahun 2015 anggaran sebesar
1.579.580.830.000 sedangkan realisasinya 1.349.769.030.982  yang  berarti  selalu  lebih besar anggarannya dibandingkan dengan realisasi  belanja.  Begitupun  pada  tahun  2016 sampai  2019.  Dilihat  dari  data  tersebut anggaran  diestimasikan  dengan  sengaja  agar jumlah  yang  tertera  lebih  tinggi  atau  bahkan lebih  kurang  dari  yang  seharusnya,  sehingga dapat menimbulkan senjangan anggaran. Hal ini menunjukkan bahwa belum seluruhnya realisasi anggaran  dapat  terserap  oleh  alokasi  belanja rutin  maupun  belanja  pembangunan  yang mengakibatkan  sisa  lebih  perhitungan  pada setiap tahun anggaran.
Adapun beberapa faktor yang mempengaruhi  senjangan  anggaran  antara  lain kapasitas individu, asimetri informasi, penekanan anggaran. Kapasitas individu terbentuk  dari  proses  pendidikan  secara  umum baik  melalui  pendidikan,  pelatihan,  dan pengalaman seseorang. Pendidikan dan pelatihan  merupakan  investasi  sumberdaya manusia  yang dapat meningkatkan kemampuan dan keterampilan kerja, sehingga dapat memperkecil senjangan anggaran (Erina, 2016). Sedangkan  faktor  yang  selanjutnya  adalah asimetri informasi.
Asimetri informasi adalah suatu keadaan apabila  informasi  yang  dimiliki  bawahan melebihi  informasi  yang  dimiliki  atasannya, terutama  informasi  lokal  maupun  informasi pribadi.    (Dunk,  1993  dalam  Marfuah  dan Listiani,  2014).  Kondisi  asimetri  informasi muncul  dalam  teori  keagenan  ( agency  theory ), yakni principal (pemilik/atasan)  memberikan wewenang  kepada  agen  (manajer/bawahan) untuk  mengatur  perusahaan  yang  dimiliki
(Anthony  dan  Govindarajan,  2001  dalam  Putri, 2013).
Penekanan  anggaran  diartikan  sebagai pemberian reward atau  penilaian  kinerja  bagi para  manajer  menengah  kebawah  berdasarkan pada  pencapaian  target  anggaran  (Dunk,  1993 dalam  Erina  dan  Suwartana,  2016).  Penekanan anggaran  adalah  kondisi  bilamana  anggaran dijadikan  faktor  yang  paling  dominan  dalam pengukuran  kinerja  bawahan  pada  organisasi (Erni, 2014 dalam Erina dan Suwartana, 2016). Jika  bawahan  meyakini  bahwa  keberhasilan pencapaian  target  anggaran  akan  mendapatkan penghargaan (reward), maka  bawahan  akan berusaha  untuk  mencoba  membuat  senjangan dalam anggarannya.
Penelitian  ini  terdiri  dari  tiga  variabel, yaitu  variabel  independen,  variabel  dependen, dan  variabel  pemoderasi.  Variabel  independen meliputi  kapasitas  individu,  asimetri  informasi, dan penekanan anggaran. Variabel dependennya  adalah  senjangan  anggaran  dan variabel pemoderasinya adalah budaya organisasi.
Individu yang berkualitas adalah individu  yang  memiliki  cukup  pengetahuan akan  mampu  mengelola  sumber  daya  secara optimal,  dengan  demikian  dapat  memperkecil senjangan anggaran. Kapasitas individu terbentuk  dari  proses  pendidikan  secara  umum baik  melalui  pendidikan,  pelatihan,  dan pengalaman  seseorang  (Ardinasari,  2017). Pendidikan  dan  pelatihan  merupakan  investasi sumberdaya  manusia  yang  dapat  meningkatkan kemampuan  dan  ketrampilan  kerja,  sehingga dapat meningkatkan kinerja seseorang. Pendidikan  yang  dimaksud  adalah  pendidikan formal  yang  telah  ditempuh  seseorang  di bangku sekolah atau perguruan tinggi. Kurikulum  pendidikan  yang  baku  dan  waktu yang  relatif  lama  biasanya  dapat  membekali seseorang  dengan  dasar-dasar  pengetahuan umum (Ardinasari, 2017). Pelatihan merupakan pendidikan yang diperoleh seorang karyawan di instansi terkait dengan kurikulum yang disesuaikan  dengan  kebutuhan  jabatan  atau dunia  kerja.  Pelatihan  biasanya  dilakukan dengan  waktu  yang  relatif  singkat  dengan tujuan  untuk  membekali  seseorang  dengan ketrampilan  kerja,  sedangkan  pengalaman adalah  pendidikan  yang  diperoleh  seseorang dalam  berkerja  di  instansinya.  Pengalaman
seorang  pegawai  berkaitan  dengan  kondisi psikologi  seseorang  yang  sudah  handal  dalam melaksanakan pekerjaan karena pengalamannya dalam  beberapa  tahun  (Simanjuntak,  2011 dalam Ardinasari 2017).
Semakin  bawahan  menguasai  anggaran maka  akan  semakin  meminimalisir  terjadinya senjangan anggaran, hal ini sejalan dengan teori atribusi yang mengatakan bahwa semakin tinggi kekuatan  internal  (kapasitas  individu  dan kemampuan atau usaha) seseorang dibandingkan  dengan  eksternalnya  (kesulitan dalam pekerjaan) maka akan mampu meminimalisir  terjadinya  senjangan  anggaran. Dari  uraian  di  atas,  maka  dapat  dirumuskan hipotesis penelitian sebagai berikut :
H1 : Kapasitas individu berpengaruh negatif terhadap senjangan anggaran.
Asimetri informasi merupakan perbedaan  informasi  relevan  yang digunakan dalam  pengambilan  keputusan  antara  manajer tingkat  atas dengan  manajer  tingkat  bawah. Asimetri  informasi merupakan  perbedaan informasi yang  dimiliki  oleh  manajer  tingkat atas  dengan  manajer  tingkat  bawah  yang disebabkan  oleh  perbedaan  sumber  dan  akses informasi (Sulistyanto dalam Sujana, 2010).
Jika bawahan tidak mengkomunikasikan informasi ini kepada atasan, maka atasan untuk selanjutnya  akan  menganggarkan  anggaran yang  tidak  tepat  dan  mungkin  lebih  rendah, sehingga  sangat  mudah  dicapai  oleh  bawahan dan pada akhirnya terjadilah senjangan anggaran.  Hal  ini  dikarenakan  bawahan memiliki  informasi  yang  lebih  jelas  dan  lebih akurat mengenai tugas dan tanggung jawab unit kerjanya tidak mau mengkomunikasikan informasi  tersebut  atau  memberikan  informasi yang  bias  kepada  atasannya  sehingga  atasan tidak  memiliki  akses  terhadap  informasi  yang bersifat  pribadi  dan  target  anggaran  yang disusun  menjadi  rendah  dan  mudah  dicapai. Dari  uraian  di  atas,  maka  dapat  dirumuskan hipotesis penelitian sebagai berikut :
H2 : Asimetri informasi berpengaruh positif terhadap senjangan anggaran.
Penekanan  anggaran  diartikan  sebagai pemberian rewards atau  penilaian  kinerja  bagi para  manajer  menengah  ke  bawah  berdasarkan pada  pencapaian  target  anggaran  (Dunk,  1993 dalam  Dewi  dan  Erawati  2014).  Penekanan anggaran adalah  kondisi  di  mana  anggaran
dijadikan  faktor  yang paling  dominan  dalam pengukuran  kinerja  bawahan  pada  suatu organisasi.  Pengukuran  kinerja  berdasarkan anggaran yang telah disusun membuat bawahan akan  berusaha  memperoleh variance yang menguntungkan dengan  menciptakan slack , antara  lain  dengan  merendahkan  penghasilan dan  meninggikan  biaya  pada  saat  penyusunan anggaran (Sujana, 2010).
Jika  targret  anggaran  dijadikan  sebagai tolok  ukur  kinerja  bawahan,  atau  adanya pemberian insentif moneter seperti bonus ketika target  anggaran  tercapai.  Maka  bawahan  akan melakukan  senjangan  anggaran,  Dari  uraian sebelumnya,  maka  dapat  dirumuskan  hipotesis penelitian sebagai berikut :
H3  :  Penekanan  anggaran  berpengaruh positif terhadap senjangan anggaran.
Kapasitas individu terjadi karena adanya pelatihan, pendidikan dan pengalaman seseorang.  Dalam  sebuah  organisasi  terdapat anggota-anggota yang memiliki cara berkerjanya masing-masing. Dari sebuah organisasi  pasti  memiliki  budaya  organisasi masing-masing  yang  membedakan  dengan organisasi  lain.  Setiap  organisasi  mempunyai norma  yang  dianut,  karena  kapasitas  individu dipengaruhi  oleh  pelatihan,  pendidikan  dan pengalaman,  maka  norma  yang  dianut  dalam budaya organisasi akan mempengaruhi kapasitas individu. Jika bawahan memiliki cakupan pengetahuan  yang  baik  tentang  anggaran  dan menerapkan  budaya  organisasi  pemerintahan yang  baik  seperti  gaya  kepemimpinan  yang lebih  kepada  mengajak  dari  pada  memerintah, memberi  keteladanan  yang  baik,  mendorong dan memberikan kepercayaan kepada bawahan, maka kemungkinan terjadinya senjangan anggaran akan kecil. Dari pernyataan sebelumnya,  maka  dapat  dirumuskan  hipotesis penelitian sebagai berikut :
H4  :    Budaya  organisasi  memoderasi pengaruh kapasitas individu terhadap senjangan anggaran .
Dalam  sebuah  organisasi,  informasi sangatlah dibutuhkan, dengan adanya informasi dan  komunikasi  yang  baik  maka  akan  terjadi asimetri  informasi,  dan  akan  memperkuat hubungan  antara  anggota  organisasi.  Sejalan dengan  teori  keagenan  mengemukakan  bahwa asimetri  informasi  dapat  merubah  tingkat
partisipasi menuju terjadinya senjangan anggaran,  karena  suatu  informasi  digunakan sebagai  suatu  barang  komoditi  yang  dapat diperjualbelikan  oleh  agen  sehingga  manusia akan bertindak oportunistik yaitu mengutamakan  kepentingan  pribadi  daripada kepentingan  organisasi.  Dimana  seorang  agen akan termotivasi menciptakan senjangan anggaran  untuk  meningkatkan  kompensasi  dan jenjang karir di masa depan.
Jika  dalam  pemerintahan    antara  atasan dan  bawahan  terjadi  komunikasi  yang  baik dengan saling menginformasikan segala sesuatu yang  berkaitan  dengan  pemerintahan,  saling menghormati, saling menghargai, bersikap jujur terhadap  sesama  karyawan  maupun  kepada atasan  hal  tersebut  akan  menciptakan  suasana yang  harmonis  dan  kondusif  sehingga  mampu menurunkan  adanya  asimetri  informasi,  dan dapat  meminimalisir  terjadinya  senjangan anggaran.  Dari  pernyataan  sebelumnya,  maka dapat di simpulkan hipotesis hipotesis penelitian sebagai berikut :
H5  :    Budaya  organisasi  memoderasi pengaruh asimetri informasi terhadap senjangan anggaran.
Penekanan  anggaran adalah  kondisi  di mana  anggaran  dijadikan  faktor  yang paling dominan  dalam  pengukuran  kinerja  bawahan pada suatu organisasi. Tetapi sebuah organisasi mempunyai  karakteristik  tersendiri  yang  akan dijadikan  sebagai  pedoman  organisasi  tersebut. Budaya  organisasi  mempunyai  aturan  pula dalam  menetapkan  anggaran.  Jika  budaya organisasi  telah  diterapkan  dengan  baik  dan tidak dilakukan penekanan anggaran maka tidak akan terjadi senjangan anggaran.
Penelitian mengenai penekanan anggaran terhadap senjangan anggaran  dengan budaya  organisasi  sebagai  variabel  pemoderasi memang  masih  jarang  dilakukan.  Untuk  itu analisa dari penelitian ini diduga bahwa budaya organisasi  memoderasi  pengaruh  penekanan anggaran terhadap senjangan anggaran. Karena, jika pegawai menerapkan pengalaman, pendidikan,  dan  pelatihan  yang  didapatkan maka  pegawai  tersebut  menerapkan  budaya organisasi dan tidak akan melakukan penekanan anggaran.
Dalam pemerintahan penyusunan anggaran  pasti  memiliki  target  yang  ingin dicapai,  jika  karyawan  tidak  menjadikan
patokan  bahwa  anggaran  adalah  penentu penilaian  kinerja,  dan  karyawan  menerapkan etika  dalam  budaya  organisasi  maka  akan meminimalisir  terjadinya  senjangan  anggaran. Dari  pernyataan  sebelumnya,  maka  dapat disimpulkan hipotesis penelitian sebagai berikut : H6 : Budaya organisasi memoderasi pengaruh  penekanan  anggaran  terhadap senjangan anggaran.

## 2. METODE
Jenis  penelitian  yang  dilakukan  dalam penelitian ini adalah penelitian kuantitatif  yaitu penelitian  dengan  memperoleh  data  yang berbentuk  angka  atau  data  kualitatif  yang diangkakan (Sugiyono, 2012).
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh pegawai  pada  44  SKPD  di  Kabupaten Banjarnegara  yang  berjumlah  8.162  pegawai, akan  tetapi  hanya  12  SKPD  yang  bersedia menjawab  atau  mengisi  kuesioner yang diberikan, dengan jumlah 743 pegawai. Metode pengambilan  sampel  menggunakan purposive sampling yaitu  sampel  dipilih  berdasarkan kriteria-kriteria  tertentu  sesuai  dengan  tujuan penelitian.  Kriteria  tersebut  adalah  kepala devisi, dan seluruh pegawai bagian perencanaan yang berjumlah 62 pegawai.
Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  primer.  Data  primer adalah  data  yang  diperoleh  langsung  oleh peneliti  saat  di  lapangan.  Adapun  sumber  data yang  diambil  dalam  penelitian  ini  sebagai  data primer  adalah  kepala  devisi  dan  karyawan bagian keuangan
SKPD Kabupaten Banjarnegara. Metode pengumpulan data dalam penelitian  ini  dengan  menyebarkan  kuesioner. Kuesioner  tersebut  berupa  daftar  pernyataan yang  mengenai  senjangan  anggaran,  kapasitas individu,  asimetri  informasi,  dan  penekanan anggaran serta budaya organisasi, yang kemudian  diberikan  kepada  responden  secara langsung. Dengan mendatangi responden secara langsung diharapkan tingkat response rate akan tinggi.
Operasionalisasi
setiap variabel
diidentifikasi dengaan indikator setiap variabel. Adapun  indikator  senjangan  anggaran  yaitu  : Standar  yang  ditetapkan  pada  anggaran, anggaran yang ditetapkan pada area
tanggungjawab,  memonitor  biaya  pada  area tanggungjawab,  ketergantungan  pada  area tanggungjawab, kepedulian pada target anggaran.  (Guntur  dan  Dhamardiaksa,  2019). Adapun indikator dari kapasitas individu adalah : Pendidikan, pelatihan, pengalaman. Selajutnya indikator  dari  asimetri  informasi  adalah  : Informasi  yang dimiliki bawahan dibandingkan dengan  atasan,  hubungan  input-  output  yang ada  dalam  operasi  internal,  kinerja  potensial, teknis  pekerjaan,  mampu  menilai  dampak potensial,  pencapaian  bidang  kegiatan.  Adapun indikator  penekanan  anggaran  adalah  :  u saha yang  dilakukan,  perhatian  terhadap  kualitas, kemampuan  dalam  mencapai  target,  hubungan baik  dengan  bawahan,  efisiensi  menjalankan target,  sikap  terhadap  pekerjaan,  hubungan dengan  kelompok  staf. Adapun  indikator  dari budaya  organisasi  adalah  :  Keyakinan  dan kepercayaan,  keserasian  tujuan  antara  atasan dan  bawahan,  penugasan  dan  pembimbingan, hubungan  antar  rekan  kerja,  peluang  terjadinya proses pembelajaran
Teknik  analisis  data  menggunakan regresi  linear  berganda  dengan  langkah menganalisis  statistik  deskriptif  kemudian menguji  ketepatan  model  (Uji  F).  Sebelum menganalisis  hipotesis  dilakukan  uji  kualitas data dengan mengukur validitas dan reliabilitas. Kemudian  dilakukan  pengujian  asumsi  klasik berupa  uji  normalitas,  multikolonieritas,  dan heterokedastisitas. Selanjutnya Moderated Regression  Analysis  (MRA) dalam Moderated Regression Analysis (MRA) digunakan
pendekatan  analisis  yang  mempertahankan integritas sampel dan merupakan dasar mengontrol  pengaruh  variabel  moderasi.    uji determinasi  (R 2 )  dilakukan  untuk  mengetahui besar  keterikatan  atau  keeratan  variabel dependen.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
Objek  dalam  penelitian  ini  adalah senjangan  anggaran.  Teknik  pengambilan sampel dalam penelitian ini adalah menggunakan metode purposive sampling yaitu pemilihan  sampel  berdasarkan  kriteria-kriteria tertentu  yang  telah  ditetapkan  (Sugiyono, 2012).  Total  sampel  yang  digunakan  di penelitian  ini  berjumlah  62.  Kuesioner  yang dibagi  62  dan  kuesioner  yang  kembali  62.
Kuesioner  dibagikan  secara  langsung  kepada responen di SKPD Kab Banjarnegara.
Untuk memberikan gambaran mengenai variabel-variabel  penelitian  yaitu  kapasitas individu, asimetri informasi, penekanan anggaran,  senjangan  anggaran  an  budaya organsasi  digunakan  tabel  statistik  deskriptif mengenai  variabel-variabel  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  yang  diuraikan  dalam  N (jumlah responden), range correlations , minimum , maximum , mean ,  dan standard deviation .
Pegawai yang menjadi responden dalam penelitian  ini  berpendapat  kapasitas  indiviu  di SKPD Kabupaten Banjarnegara sudah maksimal, asimetri informasi di SKPD Kabupaten  Banjarnegara  memiliki  tingkat perbedaan  informasinya  rendah  atau  tidak terjadi perbedaan informasi, penekanan anggaran  di  SKPD  Kabupaten  Banjarnegara masih  terdapat  penekanan  anggaran  yang signifikan pada APBD Kabupaten Banjarnegara,  perbedaan  anggaran  dengan realisasi  anggarannya  sangat  jauh  atau  besar, budaya  organisasi  yang  diterapkan  sudah maksimal  atau  sudah  baik  seperti  saling menghargai antara atasan dan bawahan.
Hasil  uji  F  ( Goodness of  Fit )  diperoleh  nilai Fhitung  =  26,494    Ftabel  =  2,76,  maka  Ho ditolak atau Ha diterima, Jadi dapat disimpulkan  bahwa  variabel  bebas  secara simultan  mampu  menjelaskan  perubahan  pada variabel  terikat  atau  model  dinyatakan  cocok atau fit.
Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  model penelitian  sudah  baik  dan  memenuhi  kriteria Good  of  fit. Dalam  pengujian  kualitas  pada  uji validitas dinyatakan valid dimana taraf signifikansi  pada  tingkat  0.000.  Kemudian secara keseluruhan uji reliabilitas yang dilakukan dalam penelitian ini telah menunjukkan  hasil  yang  memuaskan.  Hal  ini terlihat  dari  nilai cronbrach  alpha yang  lebih besar  dari  nilai  batas cronbrach  alpha sebesar 0,6. Sehingga seluruh pertanyaan yang berkaitan  dengan  varibael-variabel  penelitian kapasitas individu, asimetri informasi, penekana anggaran,  sejangan  aggaran,  dan  budaya organisi adalah reliabel.
Pengaruh  Kapasitas  Individu  terhadap Senjangan Anggaran
Kapasitas  individu  berpengaruh  positif terhadap  senjangan  anggaran  atau  H1  ditolak. Artinya  semakin  baik  kapasitas  individu  yang dimiliki  seseorang  maka  akan  beranggapan senjangan adalah suatu ancaman.
Pada teorinya Seorang karyawan memiliki kapasitas individu yang baik (memiliki  ilmu  pengetahuan  yang  tinggi,  rutin mengikuti  pelatihan  dan  berpengalaman  dalam melakukan  penyusunan  anggaran)  mampu mengoptimalkan  sumber  daya  sehingga  dapat meminimalisir  terjadinya  senjangan  anggaran, tetapi  berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linier berganda,  maka  dapat  diambil  suatu  justifikasi bahwa  terdapat  pengaruh  antara  kapasitas individu terhadap senjangan anggaran. Justifikasi  diambil  dengan  mempertimbangkan kajian  teori  dan  empiris.  Dengan  adanya kapasitas  individu  yang  tinggi  atau  seorang individu  mempunyai  cukup  pengetahuan  justru akan memunculkan anggapan bahwa  senjangan anggaran adalah  suatu  konsekuensi  yang muncul  dalam  penyusunan  anggaran.  Hal  ini terjadi  karena  untuk  suatu  anggaran  yang dianggarkan  untuk  beberapa  waktu  kedepan akan dihadapkan dengan ketidakpastian. Dimana  baik  penerimaan  (pemasukan)  atau mengeluaran  (belanja)  bagi  suatu  organisasi tidak  dapat  diramalkan  dengan  tepat  (100%), atau  dengan  kata  lain  anggaran  untuk  tahun yang  telah  terealisasi  kemungkinan  tidak  akan sama  dengan  anggaran  yang  diperlukan  untuk tahun  berikutnya.  Maka  dari  itu,  untuk mengantisipasi ketidak pastian tersebut, seorang individu  yang  memiliki  cukup  pengetahuan akan  melakukan  antisipasi,  salah  satunya dengan menggunakan slack anggaran.
Pengaruh  Asimetri  Informasi  terhadap Senjangan Anggaran
Asimetri  nformasi  berpengaruh  positif terhadap  senjangan  anggaran  atau  H2  diterima. Artinya semakin besar adanya asimetri informasi  dalam  suatu  SKPD  maka  semakin besar  pula  kemungkinan  terjadinya  senjangan anggaran.
Penelitian  ini  membuktikan  bahwa dengan adanya asimetri informasi akan meningkatkan  terjadinya  senjangan  anggaran. Dengan  adanya  asimetri  informasi  di  SKPD Kabupaten Banjarnegara dalam proses penyusunan anggaran/ adanya seorang karyawan  yang  memiliki  kelebihan  informasi
terkait  dengan  penyusunan  anggaran,  akan bersikap  oportunistik  dengan  merahasiakan informasi atau memberikan informasi yang bias kepada  pihak  atasan  sehingga  menciptakan suatu senjangan anggaran.
Pengaruh  Penekanan  Anggaran  terhadap Senjangan Anggaran
Penekanan anggaran berpengaruh positif terhadap  senjangan  anggaran  atau  H3  diterima. Artinya  semakin  besar  penekanan  anggaran dalam  suatu  SKPD  maka  semakin  besar  pula senjangan anggaran yang terjadi.
Penelitian  ini  membuktikan  bahwa  dengan adanya penekanan anggaran akan meningkatkan terjadinya  senjangan  anggaran.  Dengan  adanya tekanan  atas  anggaran  akan  meningkatkan kinerja  dari  bawahan  yang  ikut  berpartisipasi dalam penyusunan anggaran untuk merealisasikan  anggaran  tersebut  sehingga senjangan  anggaran  pun  terjadi.  Seringkali anggaran  dalam  SKPD  dijadikan  tolak  ukur untuk  mengukur  kinerja  karyawan.  Sehingga terjadilah  desakan  dari  atasan  kepada  bawahan untuk memenuhi target yang sudah ditetapkan. Pengaruh  Kapasitas  Individu  terhadap Senjangan Anggaran dengan Budaya Organisasi sebagai Variabel Pemoderasi Budaya organisasi
memoderasi pengaruh kapasitas individu terhadap senjangan anggaran  sehingga  H4  diterima.  Kapasitas individu  terjadi  karena  adanya  pelatihan, pendidikan  dan  pengalaman  seseorang.  Dalam sebuah  organisasi  terdapat  anggota-anggota yang memiliki cara berkerjanya masing-masing. Dari  sebuah  organisasi  pasti  memiliki  budaya organisasi  masing-masing  yang  membedakan dengan  organisasi  lain.  Setiap  organisasi mempunyai norma yang dianut, karena kapasitas  individu  dipengaruhi  oleh  pelatihan, pendidikan dan pengalaman, maka norma  yang dianut dalam budaya organisasi akan mempengaruhi kapasitas individu.
Jika  seorang  karyawan  yang  memiliki kapasitas individu yang baik (memiliki pengetahuan  yang  cukup,  rutin  mengikuti pelatihan dan berpengalaman dalam melakukan penyusunan anggaran) serta menerapkan budaya organisasi dalam melaksanakan kewajibannya, karyawan akan berbuat baik dan jujur  dalam  setiap  tindakan  yang  dilakukannya termasuk  dalam  proses  penyusunan  anggaran. Hal  ini juga  akan meningkatkan komitmen dan
loyalitas  karyawan,  sehingga  karyawan  akan senantiasa berpartisipasi penuh dalam memajukan  organisasi,  maka  peluang  untuk terjadinya senjangan anggaran semakin kecil. Pengaruh  Asimetri  Informasi  terhadap Senjangan Anggaran dengan
Budaya
Organisasi sebagai Variabel Pemoderasi
Budaya  organisasi  tidak  memoderasi pengaruh asimetri informasi terhadap senjangan anggaran  sehingga  H5  ditolak.  Dalam  sebuah organisasi,  informasi  sangatlah  dibutuhkan, dengan  adanya  informasi  dan  komunikasi  yang baik maka tidak akan terjadi asimetri informasi, dan akan memperkuat hubungan antara anggota organisasi.  Jika  seorang  karyawan  menerapkan budaya  saling  menghormati  antar  sesama  saat melakukan  tugas  maka  akan  menciptakan suasana  yang  harmonis  antar  karyawan  dan meminimalisir  perilaku  menyimpang  seperti senjangan anggaran
Penelitian  ini  membuktikan  bahwa budaya  organisasi    tidak  memoderasi  pengaruh asimetri informasi terhadap senjangan anggaran.  Budaya  organisasi  yang  baik  seperti saling  menghargai,  menghormati  antar  sesama tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  asimetri informasi terhadap senjangan anggaran kemungkinan  karena  karyawan  pada  SKPD cenderung  melakukan  asimetri  informasi  atau merahasiakan  informasi  yang  relevan  untuk pengambilan  keputusan  penyusunan  anggaran kepada  atasan  sehingga  tetap  terjadi  senjangan anggaran. Pengaruh  Penekanan  Anggaran terhadap Senjangan Anggaran dengan Budaya Organisasi sebagai Variabel Pemoderasi Budaya  organisasi  tidak  memoderasi pengaruh penekanan anggaran terhadap senjangan  anggaran  sehingga  H6  ditolak. Artinya  budaya  organisasi  tidak  memoderasi pengaruh penekanan anggaran terhadap senjangan anggaran.
Penelitian  ini  membuktikan  bahwa budaya  organisasi  tidak  memoderasi  pengaruh penekanan anggaran terhadap senjangan anggaran.  Jika  seorang  karyawan  menerapkan budaya  organisasi  yang  baik  seperti  saling menghormati,  saling  menghargai  antar  sesama tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  penekanan anggaran  terhadap  senjangan  anggaran  karena kemungkinan  terjadinya  penekanan  anggaran yang terjadi pada SKPD kabupaten
Banjarnegara  karena  desakan  dari  pihak eksternal  seperti  pemerintah  pusat  sehingga budaya  organisasi  tersebut  tidak  mampu meminimalisir  terrjadinya  penekanan  anggaran yang memicu senjangan anggaran.

## 4. PENUTUP Simpulan
1. Kapasitas  individu  berpengaruh  positif terhadap  senjangan  anggaran  (H1  ditolak). Artinya  seorang  karyawan  yang  memiliki cukup pengetahuan yang baik pada kondisi tertentu  akan  melakukan  antisipasi,  salah satunya  dengan  menggunakan  senjangan anggaran  pada  perencanaan  anggaran  di SKPD Kabupaten Banjarnegara.
2. Asimetri  informasi  berpengaruh  positif terhadap senjangan anggaran (H2 diterima).  Artinya  seorang  karyawan  yang memiliki kelebihan informasi terkait dengan penyusunan anggaran, akan bersikap oportunistik dengan merahasiakan informasi atau memberikan informasi  yang bias kepada pihak atasan sehingga menciptakan suatu senjangan anggaran.
3. Penekanan  anggaran  berpengaruh  positif terhadap senjangan anggaran (H3 diterima).  Artinya  dengan  adanya  tekanan atas  anggaran  akan  meningkatkan  kinerja bawahan  yang  ikut  berpartisipasi  dalam penyusunan anggaran untuk merealisasikan anggaran  tersebut  sehingga  senjangan anggaran  pun  terjadi.  Seringkali  anggaran dalam  SKPD  dijadikan  tolak  ukur  untuk mengukur  kinerja  karyawan.  Sehingga terjadilah  desakan  dari  atasan  kepada bawahan  untuk  memenuhi  target  yang sudah ditetapkan. Maka penekanan anggaran mempengaruhi senjangan anggaran.
4. Budaya  organisasi  memoderasi  pengaruh kapasitas  individu  terhadap  senjangan anggaran  (H4  diterima).  Jika  Seorang karyawan yang memiliki kapasitas individu yang  baik  (memiliki  pengetahuan  yang cukup,  rutin  mengikuti  pelatihan  dan berpengalaman dalam melakukan penyusunan  anggaran)  serta  menerapkan budaya  organisasi  dalam  melaksanakan kewajibannya, karyawan akan berbuat baik dan  jujur  dalam  setiap  tindakan  yang dilakukannya termasuk dalam proses
penyusunan  anggaran.  Hal  ini  juga  akan meningkatkan  komitmen  dan  loyalitas karyawan, sehingga karyawan akan senantiasa  berpartisipasi  penuh  dalam memajukan  organisasi,  maka  peluang untuk terjadinya senjangan anggaran semakin  kecil.  Jadi  budaya  organisasi memoderasi    pengaruh  kapasitas  individu terhadap senjangan anggaran 5. Budaya organisasi tidak mampu memoderasi  pengaruh  asimetri  informasi terhadap  senjangan  anggaran  (H5  ditolak Budaya  organisasi  yang  baik  seperti  saling menghargai,  menghormati  antar  sesama tidak mampu memoderasi pengaruh asimetri  informasi  terhadap  senjangan anggaran  kemungkinan  karena  karyawan pada SKPD cenderung  melakukan asimetri informasi  atau  merahasiakan  informasi yang relevan untuk pengambilan keputusan penyusunan anggaran kepada atasan sehingga  tetap  terjadi  senjangan  anggaran. Jadi  budaya  organisasi  tidak  memoderasi pengaruh  asimetri  informasi  terhadap senjangan anggaran.
6. Budaya organisasi tidak mampu
memoderasi  pengaruh penekanan anggaran terhadap  senjangan  anggaran  (H6  ditolak). Jika seorang karyawan menerapkan budaya organisasi yang baik seperti saling menghormati,  saling  menghargai  antar sesama tidak mampu memoderasi pengaruh penekanan  anggaran  terhadap  senjangan anggaran  karena  kemungkinan  terjadinya penekanan  anggaran  yang  terjadi  pada SKPD    kabupaten  Banjarnegara  karena desakan  dari  pihak  eksternal  seperti pemerintah pusat sehingga budaya organisasi tersebut tidak mampu meminimalisir terrjadinya penekanan anggaran yang memicu senjangan anggaran.  Maka  budaya  organisasi  tidak memoderasi  pengaruh penekanan anggaran terhadap senjangan anggaran.

## Saran
Setelah mengetahui hasil dari penelitian ini, saran yang dapat direkomendasikan adalah bagi SKPD  Kabupaten  Banjarnegara  mengenai kapasitas  individu,  asimetri  informasi  dan penekanan  anggaran  di  SKPD  Kabupaten Banjarnegara  dinyatakan  berpengaruh  positif terhadap  terjadinya  peningkatan  senjangan
anggaran,  disarankan  untuk  memperbaiki  hal tersebut sehingga keberadaan asimetri informasi,  penekanan  anggaran  dan  kapasitas individu dapat meminimalisir terjadinya senjangan  anggaran  di  SKPD  Kabupaten Banjarnegara.

## 5. DAFTAR PUSTAKA
Ardinasari Intan Fitri. 2017 . Kapasitas Individu, Budaya Organisasi, dan Asimetri Informasi  pada  Penyusunan  Anggaran Partisipatif  Terhadap  Budgetary  Slack. Jurnal  Universitas  Negeri  Yogyakarta. Yogyakarta.
Dewi Ni Made Citra., dan I Putu Sudana. 2013 . Pengaruh Penganggaran Partisipatif pada Senjangan Anggaran dengan Budgetary Controldan
Komitmen
Organisasi Sebagai Variabel Pemoderasi.
Jurnal Universitas Udayana. Bali.
Dewi,  Nyoman  Purmita.,  dan  Ni  Made  Adi Erawati.  2014. Pengaruh  Partisipasi Penganggaran, Informasi Asimetris,
Penekanan  Anggaran  Dan  Komitmen Organisasi  Pada  Senjangan  Anggara.
Jurnal Universitas Udayana. Bali
Erina,  Ni  Putu  D.,    Wayan  Suwartana.  2016.
Pengaruh Partisipasi Penganggaran, Penekanan Anggaran, Kapasitas Individu, dan Kejelasan Sasaran Anggaran  pada  Senjangan  Anggaran.
Jurnal Universitas Udayana. Bali. Ghozali, Imam.  2011. Aplikasi Analisis Multivariete  Dengan  Program  SPSS. Cetakan  keempat.  Semarang  :  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Guntur,  Ida  Bagus  P.S.W.P.,  dan  Ida  Bagus Dhamardiaksa. 2019. Pengaruh Kapasitas Individu  dan  Asimetri  Informasi  pada Senjangan  Anggaran  dengan  Budaya Organisasi  Sebagai  Pemoderasi. Jurnal Universitas Udayana. Bali
Ismacoryanata.  2017. Pengaruh  Kapasitas
Individu  Terhadap  Budgetary  Slack  pada Perusahaan  Finansial  di  Kota  Bengkulu. Jurnal UNIB. Bengkulu Luthnas, Fred. 2005. Perilaku
Organisasi. Yogyakarta : Andi Maharani,Anak  Agung  Istri.,  dan  Putu  Agus Ardiana.  2015. Pengaruh  Partisipasi Penganggaran,  Asimetri  Informasi,  dan
Budaya  Organisasi  pada  Senjangan Anggaran. Jurnal  Universitas  Udayana. Bali Madjodjo,  Farid.  2017. Pengaruh  Partispasi Anggaran, Komitmen Organisasi Terhadap  Senjangan  Anggaran  dengan Locus  Of  Control  Sebagai  Variabel
Moderas. Jurnal  Universitas  Muslim Indonesia. Makasar.
Marfuah., dan Amanda Listiani. 2014. Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap  Senjangan  Anggaran  dengan
Menggunakan Komitmen Organisasi, dan Informasi  Asimetri  Sebagai  Variabel Pemoderasi . Universitas  Islam  Indonesia. Yogyakarta.
Masdupi,  2005. Analisis  Dampak  Struktur Kepemilikan  pada  Kebijakan  Hutang dalam  Mengontrol  Konflik  Keagenan .”
Jurnal Ekonomi Bisnis Indonesia.
Pello,  Elizabeth  Vyninca.  2014. Pengaruh Asimetri Informasi  dan Locus  Of Control pada  Hubungan  Antara  Penganggaran Partisipatif Dengan Senjangan Anggaran . Jurnal Universitas Udayana. Bali. Putri, Nerry Tetria. 2013. Pengaruh Partisipasi Penganggaran  Terhadap  Kesenjangan Anggaran dengan Asimetri Informasi dan Budaya  Organisasi  Sebagai  Variabel Moderating. Jurnal  Universitas  Negri Padang. Padang. Rahmiati,  Elfi.  2013 .  Pengaruh  Partisipasi Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran dengan Asimetri Informasi dan Komitmen Organisasi  Sebagai  Pemoderasi. Jurnal Universitas Negri Padang. Padang. Sinaga,  Mordangan  Tua.  2013. Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap Senjangan  Anggaran  Dengan  Locus  Of Control  dan  Budaya  Organisasi  Sebagai
Variabel  Pemoderasi. Jurnal  Universitas Negri Padang. Padang. Sugiyono.  2012. Metode  Penelitian  Bisnis . Alfabeta. Bandung. Sujana,  I  Ketut.  2010. Pengaruh  Partisipasi Penganggaran,  Penekanan  Anggaran, Komitmen Organisasi, Asimetri Informasi, dan Ketidakpastian Lingkungan  Terhadap  Budgetary  Slack pada  Hotel-Hotel  Berbintang  di  Kota Denpasar. Jurnal  Universitas  Udayana. Bali.
Suliyanto.  2011. Ekonometrika  Terapan:  Teori Dan  Aplikasi  Dengan  SPSS. Edisi  1. Yogyakatra: ANDI Yogyakarta. Supanto.  2010 .  Analisis  Pengaruh  Partisipasi Penganggaran Terhadap Budgetary Slack dengan  Informasi  Asimetri,  Motivasi,
Budaya  Organisasi  Sebagai  Pemoderasi. Jurnal Universitas Diponegoro. Semarang. Tresnayani,  Luh  G.A.,  dan  Gayatri.  2016 . Pengaruh Partisipasi Anggaran, Asimetri Informasi, Kapasitas Individu, dan Kejelasan  Sasaran  Anggaran  Terhadap Potensi  Terjadinya  Budgetary  Slack. Jurnal Universitas Udayana. Bali.
Wati,  Ni  Putu  Dewi  Lisna  Sulistyana.,  dan  I
Gst. Ayu Eka Damayanthi. 2017. Pengaruh Partisipasi Penganggaran, Asimetri Informasi, Ketidakpastian
Lingkungan  dan  Budget  Emphasis  pada Senjangan  Anggaran. Jurnal  Universitas Udayana. Bali.
Yanti,  Ni  Wayan  Mirda.  2016. Asimetri Informasi  Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh Partisipasi  Penganggaran  dan  Kejelasan Sasaran Anggaran pada Senjangan Anggaran. Jurnal  Universitas  Udayana. Bali.