Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169

## Pengaruh Good Corporate Governance dan Sistem Pengendalian Intern Terhadap Penyalahgunaan Aset Dengan Kualitas Audit Intern Sebagai Variabel Moderasi
Savitri 1* , Yudhi Herliansyah 2
Universitas Mercu Buana, Jakarta, Indonesia 1 , Universitas Mercu Buana, Jakarta, Indonesia 2 vitri7748@gmail.com , yudi.herliansyah@mercubuana.ac.id *Corresponding Author Diajukan : 17 September 2022 Disetujui :  21 September 2022
Dipublikasi : 1 Oktober 2022

## ABSTRACT
This study aims to test whether good corporate governance, internal control system affects asset misappropriation with the quality of internal audits as a moderation variable. This research uses quantitative  methods,  namely  using  questionnaires.  The  sampling  method  used  is  a  purposive sampling technique. In this study, a total sample of 105 respondents. The analysis methods in this study  include  descriptive  statistical  analysis,  outer  model  test  (measurement  model),  structural model  test  (inner  model),  and  bootstrap  hypothesis  testing  using  Smart  Partial  Square (SmartPLS)  path  modeling  method.  The  results  of  this  study  show  that  good  corporate governance and internal control systems have a significant influence on asset misappropriation with  the  classification  of  pure  moderation.  Meanwhile,  the  quality  of  internal  audits  does  not moderate good corporate governance and the internal control system for asset misappropriation with  the  classification  of  predictors  of  moderation.  In  bank  operational  practices,  the  more complex the risks faced by banks, the more the need for good corporate governance practices by banks.  To  minimize  the  occurrence  of  fraud,  it  is  necessary  to  strengthen  the  internal  control system in the form of implementing anti-fraud strategies by banks. Bank Mandiri has arranged in great detail the obligations of each position level and each head office and branch office. This is intended to minimize fraud and to protect customers.
Keywords :  Good  Corporate  Governance,  Internal  Control  System, Asset  Misappropriation,  and Internal Audit Quality

## PENDAHULUAN
Penyalahgunaan  aset  di  industri  perbankan  saat  ini  sangat  mengkhawatirkan.  Terjadi penyalahgunaan aset per bank tidak hanya mempengaruhi integritas dan kredibilitas bank di mata masyarakat (IAPI, 2014) . Penyalahgunaan aset adalah bentuk penipuan yang biasanya dilakukan karyawan dalam jumlah waktu yang tidak signifikan.
Aset bank adalah hal-hal yang dimiliki dan digunakan bank untuk menghasilkan pendapatan; aset-aset ini dapat dipecah lebih lanjut menjadi uang tunai, sekuritas, pinjaman, dan sub kategori lain yang mungkin. Singkatnya, aset bank adalah hal-hal yang membentuk kekayaan ekonominya, dan  kekayaan  ekonomi  bersih  bank  adalah  jumlah  asetnya  dikurangi  kewajibannya.  Aset  bank yang  paling  likuid  adalah  uang  tunai,  yang  mendahului  neraca.  Untuk  lembaga  keuangan,  uang tunai  adalah  uang  yang  diperoleh  dari  rekening  berbunga  atau  diinvestasikan  di  pasar  keuangan (Liodorova et al., 2021).
Penyalahgunaan  aset  ini  merupakan  bentuk  tindakan  yang  disengaja  oleh  individu  tertentu untuk  menyalahgunakan  aset  perusahaan  untuk  keuntungan  pribadi.  Penyalahgunaan  aset,  atau pencurian  atau  penyalahgunaan  aset  organisasi  oleh  seorang  karyawan,  secara  luas  dianggap sebagai  jenis  penipuan  paling  umum  yang  dilakukan  di  tempat  kerja.  Biasanya  di  dunia
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169
perbankan  terjadi  pencurian  uang  tunai,  pemalsuan  data  selama  transaksi,  manipulasi  transaksi untuk menarik dana nasabah dan lain-lain.
Penyalahgunaan  aset  yang  terjadi  di  Maybank  2020  merupakan  kasus  kehilangan  uang nasabah  (Winda  Earl)  sebesar  22  miliar  rupiah.  Dengan  tuduhan  bahwa  kepala  cabang  cipulir Maybank  mencuri  uang  nasabah  dengan  mentransfer  uang  tanpa  izin  dari  Winda  Earl,  dan  sisa saldo  hanya  Rp.  600.000.  Perampokan  uang  nasabah  dimulai  dari  pemalsuan  semua  data  untuk membuat Winda Earl percaya bahwa ia telah membuat rekening berjangka di bank (Ulya, 2020).
Pada  tahun  2021,  perampokan  di  PT  Bank  Mega  cabang  Bali  mengakibatkan  pencurian sebesar 33 miliar rupiah. Pada November 2021, akan menambah total 56 miliar rupiah milik 14 nasabah Bank Mega. Kasus ini bermula pada November 2020, salah satu nasabah ingin menarik simpanannya, namun Bank menjelaskan bahwa dana tersebut sudah tidak ada lagi dan tidak lagi tercatat  pada  saat  itu.  Nasabah  tidak  pernah  dicairkan,  bahkan  bukti  kepemilikan  deposito  dan formulir penempatan dana yang lengkap disimpan oleh nasabah (Andryanto, 2021).
Untuk  mencegah  penyalahgunaan  aset,  diperlukan  sistem  tata  kelola  perusahaan  yang  baik. Tata  kelola  perusahaan  memegang  peranan  penting  dalam  mencegah  penipuan  aset  yang dilakukan oleh beberapa pihak di perusahaan. Salah satu pemicu penipuan aset adalah lemahnya sistem  perusahaan  di  dalam  perusahaan.  Perusahaan  dengan  sistem  perusahaan  yang  lemah memiliki  potensi  penipuan  yang  tinggi.  Perusahaan  dengan  tata  kelola  perusahaan  yang  buruk memiliki tingkat penipuan tertinggi (Waluyo, 2019).
Selain  perlunya  sistem  tata  kelola  pemerintahan  yang  baik,  peran  internal  juga  diperlukan. Manajemen  bank  sangat  bergantung  pada  sistem  pengendalian  internalnya,  yang  memberikan landasan  bagi  perbankan  yang  aman  dan  efisien.  Melindungi  aset  bank,  membuat  laporan keuangan  dan  manajerial  yang  akurat  tersedia  lebih  mudah,  dan  memastikan  bank  mematuhi semua  peraturan  perundang-undangan  yang  relevan  semuanya  menjadi  lebih  mudah  dengan bantuan sistem pengendalian internal yang efisien (Hemawan et al., 2020).
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  dan sistem pengendalian internal terhadap penyalahgunaan aset dengan kualitas audit internal sebagai variabel moderating (Studi Kasus Bank Mandiri, Jakarta Pusat).

## STUDI LITERATUR
Fraud Diamond Theory (FDT) Fraud Diamond Theory pada dasarnya adalah expanded version dari Fraud Triangle Theory . Tambahan  unsur  penyebab  terjadinya  kecurangan  menurut  Wolfe  dan  Hermanson adalah capability atau  kemampuan (Syahria,  2019).  Komponen  utama  teori Fraud  Diamond :  1) Pressure adalah  keinginan  karyawan  untuk  melakukan fraud akibat  adanya  tekanan  dari  atasan atau orang lain. Masalah pengeluaran adalah sumber umum dari dorongan / tekanan situasional, tetapi  stres  dari  sumber  lain  (seperti  pekerjaan  atau  kewajiban  sosial)  juga  dapat  berkontribusi (Faradiza & Suyanto,  2017). 2) Opportunity adalah keadaan di mana penipuan dapat dilakukan, biasanya  karena  pengawasan  yang  lemah,  kontrol  internal  yang  tidak  memadai  atau  tidak  ada, atau  penyalahgunaan  kekuasaan.  Penipuan  dipengaruhi  oleh  kebijakan  akuntansi  dan pengendalian  internal.  Ketika  institusi  memiliki  kontrol  internal  yang  kuat,  penipuan  berkurang (Ristianingsih,  2017) . 3) Rationalization adalah  cara  berpikir  yang  memungkinkannya  untuk melihat  perilakunya  sebagai  hal  yang  biasa  dan  disetujui  secara  moral  dalam  masyarakat  pada umumnya.  Meredakan  kekhawatirannya  dalam  situasi  ini  diperlukan  untuk  menghindari kecemasan (Ristianingsih,  2017).  4) Capability dalam  konteks  ini  erat  kaitannya  dengan kedudukan, kecerdasan/kreativitas, dan keterampilan persuasi. Ketiga hal ini menentukan apakah seseorang  dapat  menipu  atau  tidak.  Kemampuan  mengacu  pada  sifat  dan  keterampilan  yang melekat pada seseorang yang membuat mereka lebih cenderung curang, bahkan ketika tiga faktor lainnya  hadir.  Posisi  di  tempat  kerja  (posisi),  kecerdasan,  kapasitas  untuk  memaksa  orang  lain (paksaan),  ego,  dan  kemampuan  berbohong  adalah  semua  komponen  dari  kemampuan  individu (tipu daya) (Indriani et al., 2016).

## Penyalahgunaan Aset
Penyalahgunaan  aset  adalah  jenis  penipuan  yang  melibatkan  pencurian  aset  organisasi  oleh
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169
karyawan,  manajemen,  atau  pihak  ketiga.  Karyawan  organisasi  biasanya  melakukan penyalahgunaan  aset.  Namun,  pelecehan  juga  bisa  datang  dari  eselon  atas  manajemen,  yang biasanya lebih terampil dalam menutupi jejak mereka. Taktik umum yang digunakan oleh mereka yang  mencuri  adalah  membuat  dokumen  telepon  untuk  menutupi  fakta  bahwa  uang  dicuri.  Dua jenis penyalahgunaan aset yang paling umum adalah (1) pencurian uang tunai dan (2) pencurian aset lainnya (Nia & Said, 2015).

## Good Corporate Governance
Good  Corporate  Governance adalah  sistem  yang  mengarahkan  dan  mengendalikan perusahaan,  termasuk  hubungannya  antara  pemegang  saham,  manajemen,  kreditor,  pemerintah, karyawan,  dan  pemangku  kepentingan  lainnya  sehubungan  dengan  hak  dan  tanggung  jawab masing-masing.  Penerapan  tata  kelola  perusahaan  memerlukan  realisasi  5  (lima)  prinsip penting: 1) Transparency ;  keterbukaan  informasi,  baik  dalam  proses  pengambilan  keputusan maupun  dalam  pengungkapan  informasi  material  dan  relevan  tentang  perusahaan. 2) Accountability ; kejelasan fungsi, struktur, sistem, dan tanggung jawab organ perusahaan sehingga pengelolaan  perusahaan  dilakukan  secara  efektif. 3) Responsibility ;  kesesuaian  atau  kepatuhan manajemen  perusahaan  terhadap  prinsip-prinsip  perusahaan  yang  sehat  serta  hukum  dan peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku.  4) Independency ;  situasi  yang  intens  dimana perusahaan  dikelola  secara  profesional  tanpa  benturan  kepentingan  dan  pengaruh/tekanan  dari pihak  manapun  yang  tidak  mengikuti  peraturan.  5) Fairness ;  perlakuan  yang  adil  dan  setara dalam memenuhi hak-hak pemangku kepentingan (Bank Mandiri, n.d.).

## Sistem Pengendalian Intern
Sebuah  perusahaan  atau  organisasi  menciptakan  sistem  pengendalian  internal  untuk mengelola segala kegiatan untuk mencapai suatu tujuan sehingga  yang bertanggung jawab tidak hanya  pemilik  atau  pemimpin  tetapi  semua  anggota.  Padahal  dewan  direksilah  yang  membuat aturan dan yang memiliki kewenangan (Utami et al., 2020). Sistem Pengendalian Intern memiliki komponen  yang  ditingkatkan  oleh  COSO:  1)  Lingkungan  Pengendalian  2)  Penilaian  Risiko  3) Prosedur Pengendalian 4) Pemantauan 5) Informasi dan Komunikasi (Njonjie et al., 2019).

## Kualitas Audit Internal
Kepatuhan  terhadap  standar  audit  dan  kode  etik  yang  mengatur  perilaku  berdasarkan kebutuhan profesi dan pengawasan organisasi  merupakan dua faktor penting dalam  menentukan kualitas  audit.  Tanggung  jawab,  kepentingan  publik,  integritas,  objektivitas,  independensi, ketelitian  anggota,  dan  ruang  lingkup  serta  sifat  layanan  adalah  beberapa  prinsip  etika  profesi bagi auditor. Akibatnya, auditor harus  mematuhi dan  memanfaatkan apa  yang diperlukan dalam standar  audit  dan  etika  profesional  untuk  memastikan  bahwa  audit  mereka  berkualitas  tinggi (Darmawan & Saragih, 2017).

## Hipotesis
Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap Penyalahgunaan Aset Menurut  penelitian  (Saputra,  2017) mengatakan  bahwa  tata  kelola  perusahaan  yang  baik mempengaruhi  penyalahgunaan  aset.  Hal  ini  dikarenakan  tata  kelola  perusahaan  merupakan sistem yang baik yang diterapkan oleh perbankan untuk mencapai visi dan misi perusahaan secara optimal.  Sejalan  dengan  teori fraud diamond untuk  meminimalisir  penyalahgunaan  aset perusahaan yang terjadi di lingkungan kerja perbankan.
H 1 : Good corporate governance mempengaruhi penyalahgunaan aset
Influence of Internal Control System on MisapprorationAsset
(Le  &  Tran,  2018)  menyatakan  pengendalian  Internal  memiliki  pengaruh  yang  sangat  nyata dan signifikan terhadap Missappropriation Aset . Hal ini dikarenakan pengendalian internal yang baik  dapat  mencegah  segala  tindakan  penipuan.  Bagaimanapun,  pengendalian  internal  adalah sistem  yang dirancang dengan baik oleh organisasi dan diimplementasikan dengan fungsi utama untuk mempersempit peluang terjadinya fraud . Hal ini sejalan dengan teori fraud diamond , yaitu
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169
tekanan di tempat kerja. Semakin banyak tekanan yang dialami sistem pengendalian internal, baik akan meminimalisir penyalahgunaan aset perusahaan.
H 2 : Sistem pengendalian internal berpengaruh pada penyalahgunaan aset
Pengaruh  Kualitas  Audit  Internal  Dapat  Memoderasi Good  Corporate  Governance

## Terhadap Penyalahgunaan Aset
Hasil  penelitian  (Amelia  et  al.,  2021)  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  tidak  dapat memperkuat  hubungan  antara  pengaruh  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  terhadap penyalahgunaan  aset.  Hal  ini  dikarenakan  tingginya  kualitas  audit  yang  dilihat  oleh  auditor khusus  memiliki  pengaruh  yang  kuat  terhadap  perbaikan  tata  kelola,  yang  sangat  membantu pengawasan investor.
Sedangkan  hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  dapat  memperkuat  hubungan antara pengaruh tata kelola perusahaan yang baik terhadap penyalahgunaan aset.
H 3 :  Kualitas  audit  internal  signifikan  sebagai  moderator  hubungan  antara Good  Corporate Governance dan penyalahgunaan aset
Pengaruh  Kualitas  Audit  Internal  Dapat  Memoderasi  Sistem  Pengendalian  Internal terhadap Penyalahgunaan Aset
Hasil  penelitian  (Darmawan  &  Saragih,  2017)  Kualitas  auditor  mempengaruhi  pelaporan laporan  keuangan.  Semakin  tinggi  kualitas  auditor,  semakin  besar  peluang  untuk  menemukan bahwa perusahaan telah melakukan penipuan dalam laporan keuangan.
H 4 :  Kualitas  audit  internal  sangat  signifikan  sebagai  moderator  hubungan  antara  sistem pengendalian internal terhadap penyalahgunaan aset

## METODE
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  untuk  melihat  korelasi  antara  variabel independen  ( Good  Corporate  Governance dan  Sistem  Pengendalian  Intern),  variabel  dependen (Penyalahgunaan  aset),  dan  variabel  moderating  (Kualitas  Audit  Internal)  Studi  Kasus  Bank Mandiri Jakarta Pusat.
Dalam  penelitian,  sampel  adalah  bagian  dari  populasi  yang  ditarik  untuk  mewakili keseluruhan  sebagai  responden  survei  atau  kuesioner  (Samsu,  2017,  p.  143).  Sebagai perbandingan,  sampel  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  Manajer  Cabang,  Manajer  Penjualan Cabang, Manajer Perbankan Mikro, Customer Service , Analis Kredit, Teller , dan Pemverifikasi. Diilustrasikan dalam tabel di bawah ini:
Tabel 1 . Kriteria Sampel No Regional IV / Jakarta 2 Cabang  Responden Jumlah 1. Jakarta Daerah Kebon Sirih 27 5 135 2. Jakarta Daerah Thamrin 19 5 95 3. Daerah Imam Bonjol 19 5 95 4. Daerah Cikini 19 5 95 5. Daerah Jakarta Gambir 18 5 90 TOTAL POPULASI 510 (Sumber: Data Regional IV / Jakarta 2)
Rumus Slovin (Sugiyono, 2011:37):
Dimana: n : Jumlah sampel N : Jumlah Penduduk e: Batas toleransi kesalahan ( error ) 0.01 (10%)²
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169
Total  populasi  sebagai  dasar  perhitungan  yang  digunakan  adalah  510  responden,  dengan perhitungan sebagai berikut:
n = 99.80 dibulatkan hingga 105 responden
Sedangkan  operasionalisasi  variabel  dan  pengukuran  variabel  diilustrasikan  dalam  tabel  di bawah ini:
Tabel 2. Pengertian Operasional dan Pengukuran No Variabel Dimensi Indikator Pengukuran 1 Good Corporate Governance (X1) Transparansi, Akuntabilitas, Tanggung Jawab, Keadilan 9 Indikator Skala Ordinal 2 Sistem  Pengendalian  Intern (X2) Lingkungan Pengendalian, Penilaian Risiko, Kegiatan Pengendalian, Pengawasan, Informasi dan Komunikasi 14 Indikator Skala Ordinal 3 Penyalahgunaan Aset (Y) Penipuan uang tunai, Penyalahgunaan data, otoritas dan lain-lain, Kejahatan sistem 10 Indikator Skala Ordinal 4 Kualitas Audit Internal (Z) Standar Pelaksanaan, Standar Pelaporan, Etika Profesi 11 Indikator Skala Ordinal Sumber: Data Primer Yang Diproses (2022)

## HASIL

## Statistik Deskriptif
Nilai rata-rata hasil uji analisis deskriptif dalam penelitian ini ditentukan berdasarkan rentang nilai dan kategori yang telah ditentukan sebagai berikut:
Tabel 3. Rentang Nilai dan Kategori No Rentang Nilai Kategori 1 0.00 - 1.00 Sangat rendah 2 1.01 - 2.00 Rendah 3 2.01 - 3.00 Cukup 4 3.01 - 4.19 Tinggi 5 4.20 - 5.00 Sangat tinggi Sumber: Data Primer Yang Diproses (2022)
Hasil uji statistik deskriptif dibagi menjadi masing-masing variabel sebagai berikut:
Variabel  tata  kelola  perusahaan  dengan  empat  dimensi,  keterbukaan,  akuntabilitas,  tanggung jawab, dan keadilan, memiliki nilai rata-rata 4,30 (sangat tinggi). Artinya, karyawan memiliki tata kelola perusahaan yang sangat tinggi, terutama dalam dimensi keadilan, dengan skor 4,51 (sangat tinggi), seperti yang disajikan pada Tabel 4.
Tabel 4 . Hasil Analisis Deskriptif Variabel Good Corporate Governance
No Dimensi Rata-rata Category 1 Keterbukaan ( Transparency ) 4.13 Tinggi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169
2 Akuntabilitas ( Accountability ) 4.30 Sangat tinggi 3 Tanggung jawab ( Responsibility ) 4.35 Sangat tinggi 4 Keadilan ( fairness ) 4.51 Sangat tinggi Nilai rata-rata 4.30 Sangat tinggi Sumber: Data Primer Yang Diproses (2022)
Variabel  sistem  pengendalian  internal  dengan  lima  dimensi,  yaitu  lingkungan  pengendalian, penilaian  risiko,  kegiatan  pengendalian,  pengawasan,  dan  informasi  komunikasi,  memiliki  rata- rata  4,04  (tinggi).  Artinya  perusahaan  memiliki  sistem  pengendalian  internal  yang  tinggi, khususnya pada dimensi informasi dan komunikasi dengan skor 4,10 (tinggi), kemudian penilaian risiko  dengan  skor  4,07  (tinggi),  kegiatan  pengendalian  dengan  skor  4,04  (tinggi),  lingkungan kontrol  dengan  skor  4,00  (tinggi),  dan  pengawasan  dengan  skor  3,95  (tinggi),    seperti  yang disajikan dalam Tabel 5.
Tabel 5. Deskripsi Variabel Sistem Pengendalian Internal No Dimensi Rata-rata Kategori 1 Lingkungan Kontrol 4.00 Tinggi 2 Penilaian Risiko 4.07 Tinggi 3 Kegiatan Kontrol 4.04 Tinggi 4 Pengawasan 3.95 Tinggi 5 Informasi dan Komunikasi 4.10 Tinggi Nilai rata-rata 4.04 Tinggi Sumber: Data Primer Yang Diproses (2022)
Variabel Misapropriation Asset dengan tiga dimensi, yaitu penyalahgunaan dalam pencatatan, penyalahgunaan data otoritas dan lain-lain, dan kejahatan sistem (komputer) memiliki nilai rata- rata  4,39  (sangat  tinggi).  Artinya,  karyawan  lebih  cenderung  terhindar  dari  transaksi  penipuan dalam  penyalahgunaan  aset  perusahaan,  terutama  pada  dimensi  penyalahgunaan  data, kewenangan  dan  lain-lain  dengan  skor  4,41  (sangat  tinggi),  kemudian  pada  dimensi  kejahatan sistem (komputer) dengan skor 4,39 (sangat tinggi) seperti yang disajikan dalam Tabel 6.
Tabel 6. Deskripsi Variabel Aset Misapropriation
No Dimensi Mean Kategori 1 Penyalahgunaan dalam pencatatan 4.33 Sangat Tinggi 2 Penyalahgunaan  data,  kewenangan  dan lainnya 4.41 Sangat Tinggi 3 Kejahatan sistem (Komputer) 4.39 Sangat Tinggi Nilai Rata – Rata 4.39 Sangat Tinggi Sumber: Data Primer Yang Diproses (2022)
Variabel  kualitas  audit  internal  dengan  tiga  dimensi,  yaitu  standar  pelaksanaan,  standar pelaporan,  dan  etika  profesi  memiliki  nilai  rata-rata  4,13  (tinggi).  Artinya,  karyawan  memiliki kualitas audit internal yang tinggi, khususnya pada dimensi penerapan standar dengan skor 4,14 (tinggi),  kemudian  pada  dimensi  etika  profesi  dengan  skor  4,14  (sangat  tinggi)  seperti  yang disajikan pada Tabel 7.
Tabel 7. Deskripsi Variabel Kualitas Audit Internal
No Dimensi Mean Kategori 1 Standar Implementasi 4.14 Tinggi 2 Standar Pelaporan 4.10 Tinggi 3 Etika Profesi 4.14 Tinggi Nilai Rata – Rata 4.13 Tinggi Sumber: Data Primer diolah (2022)
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169

## Uji Validitas
Uji  validitas  dilakukan  untuk  mengetahui  tingkat  validitas  kuesioner  penelitian  dengan menghitung  korelasi  masing-masing  variabel  penelitian.  Di  Smart  PLS,  uji  validitas  dilakukan melalui pengujian  model luar. Hasil uji validitas dapat dilihat dari nilai validitas konvergen dan validitas  diskriminan.  Validitas  konvergen  dilihat  dari  nilai  loading  factor  dan  nilai  Average Variance Extracted (AVE), sedangkan validitas diskriminan dilihat dari nilai cross-loading.
Ga mb ar 1 . Out put Loa din g Pen eliti an Su mbe r: Dat a Pri mer Yan g Dip rose s (20 22)
Berdasarkan  hasil  pengujian  validitas,  tidak  terdapat loading  factor yang  nilainya dibawah 0.5. Hasil pengujian validitas ( loadingfactor ) sebagaimana disajikan pada  tabel berikut:
Tabel 8. Hasil Uji Validitas (Nilai LoadingFactor ) No Variabel Dimesi Item Pertanyaan LoadingFactor Ket 1 Good Corporate Governance Keterbukaan (Transparency) X1.1 0.742 Valid 2 X1.2 0.781 Valid 3 X1.3 0.923 Valid 4 Akuntanbilitas (Accountability) X1.4 0.784 Valid 5 X1.5 0.656 Valid 6 Tanggungjawab (Responsibility) X1.6 0.693 Valid 7 X1.7 0.785 Valid 8 Kewajaran (Fairness) X1.8 0.781 Valid 9 X1.9 0.663 Valid 10  Sistem Pengendalian Internal Lingkungan Pengendalian X2.1 0.857 Valid 11 X2.2 0.797 Valid 12 X2.3 0.888 Valid
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169
No Variabel Dimesi Item Pertanyaan LoadingFactor Ket 13 Penilaian Risiko X2.4 0.652 Valid 14 X2.5 0.799 Valid 15 X2.6 0.675 Valid 16 Aktifitas Pengendalian X2.7 0.580 Valid 17 X2.8 0.777 Valid 18 X2.9 0.647 Valid 19 Pengawasan X2.10 0.584 Valid 20 X2.11 0.824 Valid 21 Informasi dan Komunikasi X2.12 0.753 Valid 22 X2.13 0.728 Valid 23 X2.14 0.851 Valid 24 Asset Misappropriation Penyalahgunaan pencatatan Y.1 0.783 Valid 25 Y.2 0.824 Valid 26 Penyalahgunaan data, kewenangan dan lainnya Y.3 0.840 Valid 27 Y.4 0.913 Valid 28 Y.5 0.852 Valid 29 Y.6 0.842 Valid 30 Kejahatan sistem (Komputer) Y.7 0.818 Valid 31 Y.8 0.719 Valid 32 Y.9 0.694 Valid 33 Y.10 0.879 Valid 34  Kualitas Audit Internal Standar Impementasi Z.1 0.679 Valid 35 Z.2 0.811 Valid 36 Z.3 0.881 Valid 37 Z.4 0.712 Valid 38 Standar Pelaporan Z.5 0.618 Valid 39 Z.6 0.665 Valid 40 Z.7 0.717 Valid 41 Etika Profesi Z.8 0.702 Valid 42 Z.9 0.612 Valid 43 Z.10 0.693 Valid 44 Z.11 0.812 Valid Sumber: Output SmartPLS (2022)

## Average Variance Extracted (AVE)
Berdasarkan hasil pengujian, diketahui bahwa nilai AVE dari semua variabel penelitian > 0,5. Nilai  AVE  menunjukkan  bahwa  validitas  konvergen  dari  penelitian  ini  memadai.  Yaitu,  satu variabel laten dapat menjelaskan lebih dari setengah varians indikator dalam rata-rata. Nilai AVE penelitian ini adalah seperti yang disajikan pada Tabel 8.
Tabel 9. Nilai AVE No Variabel AVE. nilai 1 Good Corporate Governance 0.578 2 Sistem Pengendalian Intern 0.563 3 Penyalahgunaan Aset 0.671 4 Kualitas Audit Internal 0.522 Sumber: Data Primer Yang Diproses (2022)
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169
Uji Reliabilitas Tabel 10. Hasil Uji Reliabilitas No Variabel Cronbach's Alpha Composite Reliability 1 Good Corporate Governance 0.907 0.924 2 Sistem Pengendalian Intern 0.938 0.947 3 Penyalahgunaan Aset 0.944 0.953 4 Kualitas Audit Internal 0.906 0.922 Sumber: Data Primer Yang Diproses (2022)
Seperti yang dapat dilihat pada Tabel 9. menunjukkan bahwa nilai Cronbach Alpha > 0,6 dan Composite Reliability > 0,7.  Dapat disimpulkan bahwa konstruksi memiliki keandalan yang baik. Artinya, ketika objek yang sama mengalami beberapa pengukuran menggunakan instrumen yang sama,  hasilnya  akan  identik.  Ini  mengklarifikasi  bagaimana  pertanyaan  survei  dapat  ditafsirkan sehingga tidak ada ketidaksepakatan tentang apa yang dimaksud.

## R-Square
R-Square  adalah  nilai  konstruksi  endogen.  Nilai  R-Square  adalah  koefisien  penentuan  pada konstruksi endogen. Nilai R-Square adalah 0,67 (kuat), 0,33 (sedang), dan 0,19 (lemah). Nilai R- Square penelitian ini disajikan pada Tabel 10.
Tabel 11. Hasil R-Square Variabel R-Square R-Square Adjusted Penyalahgunaan Aset 0.733 0.720 Sumber: Data Primer Yang Diproses (2022)
Seperti  yang  dapat  dilihat  pada  Tabel  10.  Nilai R-square (R2)  dalam  penelitian  ini  adalah 0,733  (kuat),  dan  nilai Adjusted  R-Square (Adj-R2)  adalah  0,720.  Artinya,  model  variabel konstruksi penyalahgunaan aset dapat dijelaskan dengan variabel konstruk tata kelola perusahaan yang  baik,  sistem  pengendalian  internal,  dan  kualitas  audit  internal  sebesar  73,3%.  Sebagai perbandingan, 26,7% dijelaskan oleh variabel lain di luar model penelitian ini.
Perkiraan untuk Koefisien Path
Kriteria pertama yang dapat menyimpulkan apakah hipotesis diterima atau ditolak adalah dengan menggunakan p-value pada  signifikansi  0,05  atau  5%.  Jika  p-value  <  0,05,  maka  efek  variabel tersebut  signifikan.  Sementara  itu,  jika p-value >  0,05,  efek  variabel  tidak  signifikan.  Tingkat signifikansi dapat dilihat dari hasil koefisien path. Hasil pengujian memperkirakan koefisien path seperti yang disajikan dalam Tabel 11.
Tabel 12. Perkiraan Nilai untuk Koefisien path Variabel Penyalahgunaan Aset Good Corporate Governance 0.227 Sistem Pengendalian Intern 0.142 Kualitas Audit Internal 0.404 Moderasi  1  (  Z  di  atas  X1  melawan Y) -0.062 Moderasi  2  (  Z  di  atas  X2  melawan Y) 0.049
Sumber: Data Primer Yang Diproses (2022)
Variabel Good  Corporate  Governance ,  sistem  pengendalian  internal  dan  kualitas  audit memiliki  koefisien  jalur  dengan  angka  positif  yang  menunjukkan  bahwa  semakin  besar  nilai koefisien  path,  semakin  kuat  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen. Sementara  itu,  hasil  moderatisasi Good  Corporate  Governance terhadap  penyalahgunaan  aset
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169
yang  dimoderasi  oleh  kualitas  audit  internal  memiliki  nilai  negatif.  Artinya,  semakin  rendah kualitas audit internal dan tata kelola perusahaan yang baik, semakin tinggi pula penyalahgunaan aset.  Hal  ini  disebabkan  oleh  fakta  bahwa  sejumlah  bank  memiliki  auditor  internal  yang  tidak terbiasa  dengan  aturan  dan  peraturan  terbaru,  yang  dapat  menyebabkan  ketidakpatuhan  pada bagian dari operasi kantor cabang. Hal ini terjadi apabila auditor internal mengalami suatu situasi sesuai dengan teori rasionalisasi, dimana auditor internal  memeriksa setiap kegiatan operasional sesuai  dengan  peraturan  bea  cukai  atau  lama  tanpa  memperhatikan  update  terbaru  terhadap ketentuan dari kantor pusat.
Tes Bootstraping
Tabel 13. Hasil Tes Boothtraping Sampel Asli (O) Sampel Rata-rata (M) Standard Deviation (STDEV) T- Statistics P- Values X1 -> Y 0.277 0.277 0.113 2,461 0.014 X2 -> Y 0.142 0.142 0.069 2,062 0.040 Z di atas X1 melawan Y -0.062 -0.072 0.100 0.613 0.540 Z di atas X2 melawan Y 0.049 0.057 0.118 0.414 0.679 Sumber: Data Primer Yang Diproses (2022)
Hipotesis  1  menunjukkan  pengaruh Good  Corporate  Governance terhadap  penyalahgunaan suatu aset dengan t statistic sebesar 2.461. Hasil pengukuran > t-tabel (tingkat signifikansi 5% = 1,96),  yang  berarti  bahwa  Good  Corporate  Governance  mempengaruhi  Asset  Misappropriation. Selain itu, nilai p X1 terhadap Y adalah 0,014 karena p-value <0,05, maka pengaruh X1 terhadap variabel  Y  adalah  signifikan.  Jadi  hipotesis  1  dalam  penelitian  ini  diterima.  Yakni, Good Corporate Governance secara signifikan mempengaruhi penyalahgunaan aset.
Hipotesis  2  menunjukkan  pengaruh  sistem  pengendalian  internal  terhadap  penyalahgunaan aset dengan t statistic 2.062. Hasil pengukuran > t-tabel (tingkat signifikansi 5% = 1,96) berarti bahwa  sistem  pengendalian  internal  mempengaruhi  penyalahgunaan  aset.  Dan  p-value  X1 terhadap  Y  adalah  0,040  karena p-value <0,05,  maka  pengaruh  X1  terhadap  variabel  Y  adalah signifikan.  Jadi  hipotesis  2  dalam  penelitian  ini  diterima.  Yakni,  sistem  pengendalian  internal berpengaruh dan signifikan dalam penyalahgunaan aset.
Hipotesis  3  menunjukkan  pengaruh Good  Corporate  Governance dan  penyalahgunaan  aset dengan  kualitas  audit  internal  sebagai  variabel  moderating,  dengan  nilai  T  statistik  0,613,  hasil pengukuran < t-tabel (5% tingkat signifikansi = 1,96) dan p-value sebesar 0,540 (lebih dari 0,05). Jadi  hipotesis  3  ditolak,  artinya  kualitas  audit  internal  sebagai  variabel  moderating  tidak mempengaruhi penyalahgunaan aset tata kelola perusahaan yang baik.
Hipotesis  4  menunjukkan  pengaruh  sistem  pengendalian  internal  terhadap  penyalahgunaan aset  dengan  kualitas  audit  internal  sebagai  variabel  moderating,  dengan  nilai  t-statistik  sebesar 0,414 hasil pengukuran < t-tabel (5% tingkat signifikansi = 1,96) dan p-value sebesar 0,679 (lebih dari  0,05).  Jadi  hipotesis  4  ditolak,  artinya  kualitas  audit  internal  sebagai  variabel  moderating tidak mempengaruhi sistem pengendalian internal terhadap penyalahgunaan aset.

## PEMBAHASAN
Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap Penyalahgunaan Aset Dalam  penelitian  ini,  setelah  uji  Bootstrapping  menggunakan Smart  PLS ,  diketahui  bahwa Good Corporate Governance mempengaruhi penyalahgunaan aset, yang diilustrasikan oleh hasil uji Bootstrapping, yang memiliki nilai 0,014. Nilai ini lebih kecil dari nilai P (<0,05), yang berarti bahwa semakin tinggi Good Corporate Governance , semakin banyak penyalahgunaan aset yang curang akan berkurang. Hasil ini konsisten dengan teori berlian, yang mendalilkan bahwa ketika pekerja  merasa  tertekan  dari  dalam  atau  tanpa,  mereka  akan  menyerah  pada  keinginan  mereka untuk terlibat dalam perilaku curang dan selanjutnya akan membenarkan tindakan mereka kepada diri  mereka  sendiri  sebagai  hal  yang  masuk  akal  dan  dapat  diterima  secara  moral.  Akibatnya,
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169
mengurangi frekuensi terjadinya tindakan penipuan tersebut merupakan tujuan utama dari Good Corporate Governance .
Hasil penelitian menyatakan bahwa tata kelola perusahaan yang baik mempengaruhi penelitian ini (Saputra, 2017). Hal ini dikarenakan tata kelola perusahaan merupakan sistem yang baik yang diterapkan  oleh  perbankan  untuk  mencapai  visi  dan  misi  perusahaan  secara  optimal.  Sejalan dengan teori fraud diamond untuk meminimalisir penyalahgunaan aset perusahaan yang terjadi di lingkungan kerja perbankan.

## Pengaruh Sistem Pengendalian Intern Terhadap Penyalahgunaan Aset
Dalam  penelitian  ini,  setelah  uji  bootstraping  menggunakan Smart  PLS ,  diketahui  bahwa sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  terhadap  penyalahgunaan  aset  dengan  hasil  pengujian sebesar  0,040,  yang  nilainya  harus  lebih  kecil  dari  nilai P-Value (<0,05)  dan  dapat  diartikan bahwa  semakin  tinggi  sistem  pengendalian  secara  internal,  maka  akan  semakin  sedikit kecurangan penyalahgunaan aset. Temuan ini konsisten dengan teori berlian, yang berfokus pada kemungkinan penipuan karyawan karena kontrol internal yang tidak memadai. Keuntungan yang dimiliki  karyawan  bank  yang  tidak  jujur  adalah  bahwa  mereka  cenderung  tidak  ditransfer  atau dirotasi  oleh  manajemen.  Ini  memberi  mereka  lebih  banyak  kesempatan  untuk  memanfaatkan celah dalam prosedur cabang, menyalahgunakan wewenang mereka, dan merasionalisasi tindakan penipuan  mereka.  Sistem  pengendalian  internal  yang  kuat  diperlukan  untuk  mengurangi kemungkinan penipuan.
Temuan penelitian ini menguatkan temuan dari (Le & Tran, 2018) yang menyimpulkan bahwa pengendalian  internal  yang  baik  dapat  mencegah  semua  tindakan  penipuan.  Hal  ini  disebabkan oleh fakta bahwa sistem kontrol internal organisasi, jika dirancang dan diimplementasikan dengan benar, akan sangat mengurangi kemungkinan bahwa kegiatan penipuan akan terjadi di dalamnya. Ini  sesuai  dengan  teori  berlian  penipuan,  yang  menyatakan  bahwa  semakin  besar  tekanan  yang diberikan  pada  suatu  sistem,  semakin  kecil  kemungkinannya  bahwa  setiap  tindakan  penipuan akan  diambil.  Kemungkinan  pencurian  atau  pemborosan  dana  berkurang  ketika  kontrol  internal yang solid diberlakukan.
Pengaruh Good  Corporate  Governance Terhadap  Penyalahgunaan  Aset  Melalui  Kualitas Audit Internal Sebagai Variabel Pemoderasi
Pada penelitian ini, setelah uji Bootstrap menggunakan Smart PLS , diketahui bahwa P-Value sebesar  0,540  lebih  signifikan  dari  0,05  (>  0,05).  Berdasarkan  pembahasan  ini,  hipotesis  ini ditolak. Artinya, kualitas audit internal tidak mempengaruhi tata kelola perusahaan yang baik atau terhadap penyalahgunaan aset.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  kualitas  audit  internal  tidak  dapat  memperkuat hubungan antara tata kelola perusahaan yang baik dengan penyalahgunaan aset karena karyawan sudah  mengetahui  tentang  sanksi  yang  akan  diperoleh  apabila  menyalahgunakan  aset  sebelum tahap  pemeriksaan  oleh  auditor  internal  Bank.  Karyawan  mengetahui  dan  memahami  standar operasional  yang  dituangkan  dalam  Surat  Edaran  Bank  Indonesia  Nomor  22/20/PBI/2020,  yang membahas  perlindungan  konsumen  bagi  Bank  Indonesia,  dan  Surat  Edaran  Otoritas  Jasa Keuangan  Nomor  39/POJK.03/2019,  yang  membahas  penerapan  strategi  anti- fraud bagi  bank umum, dan dampak yang mungkin diakibatkan oleh segala pelanggaran.
Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Internal  Terhadap  Penyalahgunaan  Aset  dengan  Kualitas Audit Internal Sebagai Variabel Moderating
Pada penelitian ini, setelah uji bootstrap  menggunakan Smart PLS , diketahui bahwa P-Value sebesar  0,679  lebih  signifikan  dari  0,05  (>0,05).  Berdasarkan  hal  tersebut,  hipotesis  ini  ditolak, artinya  kualitas  audit  internal  tidak  mempengaruhi  sistem  pengendalian  internal  terhadap penyalahgunaan aset.
Penelitian ini menunjukkan bahwa kualitas audit internal tidak berdampak pada korelasi antara struktur  pengendalian  internal  organisasi  dengan  pencurian  aset  perusahaan.  Sebab,  sistem pengendalian  internal  PT  Bank  Mandiri  telah  mengatur  secara  ketat  tugas  masing-masing departemen,  kantor  pusat,  dan  kantor  cabang.  Untuk  meminimalisir fraud dan  melindungi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169
nasabah,  sistem  pengendalian  tersebut  dikembangkan  dengan  peraturan  Bank  Indonesia  No. 22/20/PBI/2020  tentang  perlindungan  konsumen  bagi  Bank  Indonesia  dan  Otoritas  Jasa Keuangan No. 39/POJK.03/2019 tentang penerapan strategi anti fraud bagi bank umum. Hal ini sesuai dengan peraturan di atas karena sistem kontrol yang ada dapat mencegah penyalahgunaan aset sebelum diperiksa oleh pihak berwenang yang disebutkan di atas.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  dan sistem  pengendalian  internal  terhadap  penyalahgunaan  aset.  Berdasarkan  perumusan  masalah, pengujian  hipotesis  dan  pembahasan,  dapat  disimpulkan:  1)  Tata  kelola  perusahaan  yang  baik mempengaruhi  penyalahgunaan  aset  di  PT  Bank  Mandiri  (Persero)  Tbk  di  Jakarta  Pusat.  2) Sistem pengendalian internal mempengaruhi penyalahgunaan aset di PT Bank Mandiri (Persero) Tbk  di  Jakarta  Pusat.  3)  Kualitas  audit  internal  tidak  dapat  memoderasi  hubungan  antara  tata kelola perusahaan  yang baik dengan  penyalahgunaan aset di PT Bank Mandiri (Persero) Tbk di Jakarta  Pusat.  4)  Kualitas  audit  internal  tidak  dapat  memoderasi  hubungan  sistem  pengendalian internal dengan penyalahgunaan aset di PT Bank Mandiri (Persero) Tbk di Jakarta Pusat.
Dari  hasil  diskusi  dan  penelitian  tentang  pengaruh  tata  kelola  perusahaan  yang  baik,  sistem pengendalian  internal  terhadap  penyalahgunaan  aset  dengan  kualitas  audit  internal  sebagai variabel moderating ,  diharapkan  peneliti  selanjutnya  mampu  mengkaji  tata  kelola  perusahaan yang baik, sistem pengendalian internal dan kualitas audit internal di daerah lain atau sektor lain, selain  perbankan.  Mengingat  hanya  dua  variabel  independen  yang  digunakan,  yaitu  tata  kelola perusahaan  yang  baik  dan  sistem  pengendalian  internal,  diharapkan  peneliti  selanjutnya  dapat menambahkan variabel lain atau menggunakan variabel intervening.

## REFERENSI
Amelia,  D.,  Qorib,  A.  F.,  Cahyani,  A.  P.,  &  Sandi,  D.  H.  (2021).  Pengaruh  Good  Corporate Governance terhadap Integritas Laporan Keuangan dengan Kualitas Audit Sebagai Variable Moderating (Studi empiris perusahaan  manufaktur subsektor industri barang dan konsumsi yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016-2020). HUMANIS  (Humanities,
Management and Science Proceedings) , 1 (2), 342–352.
https://dinastipub.org/DIJEFA/article/view/1291/897 Andryanto, S. D. (2021, April 3). 6 Kasus Pembobolan Rekening Nasabah Bank Sepanjang 2021,
Jebol Miliaran Rupiah. Tempo.Co . https://bisnis.tempo.co/read/1448803/6-kasus- pembobolan-rekening-nasabah-bank-sepanjang-2021-jebol-miliaran-rupiah
Bank  Mandiri.  (n.d.). Tata  Tertib  Good  Corporate  Governance  (GCG)  PT  Bank  Mandiri (Persero) Tbk. (pp. 1–9). PT Bank Mandiri (Persero) Tbk.
https://www.bankmandiri.co.id/documents/38268824/38269190/1.7.3.+GCG+Charter+%28 Indonesia%29.pdf/2134d35c-7613-8550-fa38-b496466d1198
Darmawan, A., & Saragih, S. O. (2017). The Impact of Auditor Quality, Financial Stability, and Financial  Target  for  Fraudulent  Financial  Statement. Journal  of  Applied  Accounting  and Taxation , 2 (1), 9–14. https://doi.org/10.5281/zenodo.1306515 Faradiza, S. A., & Suyanto. (2017). Fraud Diamond: Pendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan.
Prosiding  Seminar  Nasional  Riset  Terapan|  SENASSET , November ,  196–201.  https://e- jurnal.lppmunsera.org/index.php/senasset/article/view/448
Hemawan, D. W., Diana, N., & Mawardi, M. C. (2020). Pengaruh Sistem Pengendalian Internal, dan  Good  Corporate  Governance  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  BPRS  di  Wilayah Kerja Kantor Otoritas Jasa Keuangan Malang. Jurnal Ilmiah Riset Akuntansi , 09 (11), 104– 116.
IAPI.  (2014). Tanggung  Jawab  Auditor  Terkait  Dengan  Kecurangan  Dalam  Suatu  Audit  Atas Laporan Keuangan (p. 41). Institut Akuntan Publik Indonesia.
http://spap.iapi.or.id/1/files/SA 200/SA 240.pdf
Indriani,  I.,  Suroso,  A.,  &  Maghfiroh,  S.  (2016).  Penerapan  Konsep  Fraud  Diamond  Theory dalam  Mendeteksi  Perilaku  Fraud. Simposium  Nasional  Akuntansi  XIX,  Lampung ,  1–43. http://lib.ibs.ac.id/materi/Prosiding/SNA XIX (19) Lampung 2016/makalah/116.pdf
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169
Le, T. T. H., & Tran, M. D. (2018). The effect of internal control on asset misappropriation: The case of Vietnam. Business and Economic Horizons , 14 (4), 941–953. https://doi.org/10.15208/beh.2018.64
Liodorova, J., Barkauskas, J., & Šneidere, R. (2021). Detecting Asset Misappropriation: Forensic Accounting. SOCRATES. Rīgas Stradiņa Universitātes Juridiskās Fakultātes Elektroniskais Juridisko Zinātnisko Rakstu Žurnāls / SOCRATES. Rīga Stradiņš University Faculty of Law
Electronic Scientific Journal of Law , 2 (20), 287–300.
https://doi.org/10.25143/socr.20.2021.2.287-300 Nia,  E.  H.,  &  Said,  J.  (2015).  Assessing  Fraud  Risk  Factors  of  Assets  Misappropriation:
Evidences  from  Iranian  Banks. Procedia  Economics  and  Finance , 31 ,  919–924. https://doi.org/10.1016/s2212-5671(15)01194-6
Njonjie,  P.,  Nangoi,  G.,  &  Gamaliel,  H.  (2019).  Pengaruh  Kompetensi,  Sistem  Pengendalian Internal  dan  Moralitas  Aparatur  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Dalam Pengelolaan  Keuangan  Desa  Di  Kabupaten  Halmahera  Utara. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan Auditing “Goodwill,” 10 (2), 79–88. https://doi.org/10.35800/jjs.v10i2.24955 Ristianingsih,  I.  (2017).  Telaah  Konsep  Fraud  Diamond  Theory  Dalam  Mendeteksi  Perilaku
Fraud Di Perguruan Tinggi. Prosiding Seminar Nasional Dan Call For Paper Ekonomi Dan Bisnis (SNAPER-EBIS 2017) , Oktober , 128–139.
https://jurnal.unej.ac.id/index.php/prosiding/article/view/6731 Samsu.  (2017). Metode  Penelitian:  Teori  Dan  Aplikasi  Penelitian  Kualitatif,  Kuantitatif,  Mixed Methods,  Serta  Research  &  Development .  Pusat  Studi  Agama  dan  Kemasyarakatan (PUSAKA).
Saputra,  A.  (2017).  Pengaruh  Sistem  Internal  Kontrol,  Audit  Internal  dan  Penerapan  Good Corporate  Governance  Terhadap  Kecurangan  (Fraud)  Perbankan  (Studi  Kasus  pada  Bank Syariah Anak Perusahaan BUMN di Medan). Owner: Riset Dan Jurnal Akuntansi , 1 (1), 48– 55. http://polgan.ac.id/owner/index.php/owner/article/view/15
Syahria,  R.  (2019).  Detecting  Financial  Statement  Fraud  Using  Fraud  Diamond  (A  Study  on Banking  Companies  Listed  On  the  Indonesia  Stock  Exchange  Period  2012-2016). Asia Pacific Fraud Journal , 4 (2), 183–190. https://doi.org/10.21532/apfjournal.v4i2.114 Ulya, F. N. (2020, November 10). Kronologi Lengkap Kasus Uang Rp 22 Miliar Winda Earl dan
Pembelaan Maybank. Kompas.Com .
https://money.kompas.com/read/2020/11/10/090100026/kronologi-lengkap-kasus-uang-rp- 22-miliar-winda-earl-dan-pembelaan-maybank
Utami,  W.,  Nugroho,  L.,  Mappanyuki,  R.,  &  Yelvionita,  V.  (2020).  Early  Warning  Fraud Determinants  In  Banking  Industries. Asian  Economic  and  Financial  Review , 10 (6),  604– 627. https://doi.org/10.18488/journal.aefr.2020.106.604.627
Waluyo,  W.  (2019).  the  Effect  of  Good  Corporate  Governance  on  Tax  Avoidance:  Empirical Study of the Indonesian Banking Company. The Accounting Journal of Binaniaga , 2 (02), 1– 10. https://doi.org/10.33062/ajb.v2i02.92