## ANALISIS PENGARUH ATRIBUT-ATRIBUT
KUALITAS AUDIT TERHADAP KEPUASAN KLIEN (STUDI PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA)

## Mira Pramudianti
Universitas Wijaya Kusuma Surabaya, Jl. Dukuh Kupang XXV no 54 Surabaya e-mail : mirapramudianti@yahoo.com

## Abstract
The  study  about  audit  quality  has  been  done.  But  study  that  purposed  to examine the audit quality have influence to satisfaction is rare done. This research empirically  re-examine  the  effect  of  audit  quality  to  client  satisfaction  as  Bhen  et al.  (1997)  studies.  The  primary  data  of  this  study  received  from  perception  of financial managers  or controller,  that  distributed  by  mail  survey.  A  137 manager/controller  that  registered  in  BEI  Directory  sent  specially  manufacture companyt. The quistionary 45 (32.9 %) gave their respons. The results showed that the were a different result between this study and Bhen et al. (1997).studys attribute that effected client satisfaction, the atribute is strong commitment on audit quality.
Key words : audit quality, client satisfaction

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Bhen et  al.. (1997)  mengadakan  penelitian  tentang  atribut  kualitas  audit dengan melihat apakah atribut kualitas audit mempunyai pengaruh secara langsung dengan kepuasan klien dengan menggunakan 6 atribut kualitas dari 12 atribut.tetapi hasil  penelitian  hanya  6  atribut  yang  memiliki  pengaruh  dengan  kepuasan  klien yaitu atribut :: (1). pengalaman melakukan audit, (2). memahami industri klien, (3). responsif  atas  kebutuhan  klien,  (4).  taat  pada  standar  umum,  (5).  keterlibatan pimpinan  KAP  dan  (6).  berhubungan  dengan  komite  audit.Penelitian  ini  pada dasarnya  sama  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Bhen et  al. (1997).  Alasan untuk  menguji  kembali  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Bhen et  al. (1997)  adalah
Equilibrium, Volume 12, Nomor 1, April 2014, hlm. 39-53
penelitian  yang  dilakukan  di  Indonesia  hanya  menggunakan  6  atribut  yang  sudah terbukti  kevalidannya  oleh  Widagdo  (2002).  Penelitian  ini  melakukan  pengujian ulang  atas  enam  atribut  tersebut  apakah  terbukti  kevalidannya  sama  dengan penelitian  sebelumnya.Dan  menguji  juga  6  atribut  lainnya  yang  tidak  terbukti kevalidannya.  Penelitian  ulang  atas  6  atribut  yang  dilakukan  oleh  Bhen et  al. . (1997)  dan  6  atribut  yang  teruji  tidak  valid  diperlukan  untuk  mengetahui  apakah dengan  tempat  sampel  yang  berbeda  dan  waktu  yang  berbeda  akan  memberikan hasil  yang  sama  dengan  peneliti  terdahulu  Berdasarkan  uraian  latar  belakang permasalahan  maka  penelitian  ini  bermaksud  akan  menguji  kembali  pengaruh atribut kualitas audit terhadap kepuasan klien kantor akuntan publik

## Rumusan Masalah
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  diatas,  maka  rumusan  masalah  dalam penelitian    ini  adalah  dapat  dijelaskan  sebagai  berikut:  Apakah  atribut-atribut kualitas  audit  oleh  kantor  Akuntan  publik  berpengaruh  terhadap  kepuasan  klien pada perusahaan –perusahaan Manufaktur yang terdaftar di bursa Efek Indonesia?

## Tujuan Penelitian
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  membuktikan  secara  empiris  apakah atribut-atribut  kualitas  audit  oleh  kantor  Akuntan  Publik  berpengaruh  terhadap kepuasan  klien  pada  perusahaan–perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di  bursa efek Indonesia.

## Manfaat Penelitian
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan informasi pada kantor akuntan publik  tentang  kualitas  audit  dan  pengaruhnya  terhadap  kepuasan  klien  mereka. Selain itu, penelitian ini dihaparkan dapat  memberi masukan bagi  Ikatan  Akuntan Indonesia (IAI) tentang kebijakan standar kualitas audit bagi kantor akuntan  publik.

## TELAAH PUSTAKA

## Kepuasan Konsumen
Menurut  Zeithami  (1990)  menyatakan  bahwa  kepuasan  pelanggan merupakan  evaluasi  purna  beli  dimana  alternatif  yang  dipilih  sekurang-kurangnya sama atau melampaui harapan pelanggan, sedangkan ketidakpuasan timbul apabila hasil tidak memenuhi harapan

## Jenis Atribut Kualitas Audit
Meurut  Widagdo  (2002),  membuat  suatu  daftar  dari  berbagai  literatur tentang  atribut-atribut  potensial  mempengaruhi  kualitas  audit.  Hasil  penelitian adalah mengidentifikasi  lima kunci  karasteristik kualitas audit,  yaitu perencanaan, administrasi, prosedur, evaluasi dan perlakuan.
Menurut Boynton  (1996), melakukan survei  terhadap kepala tim  audit dan beberapa  anggotanya  dengan  tujuan  untuk  menentukan  pengaruh  dari  15  atribut terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini menyimpulkan bahwa atribut tim audit lebih penting daripada atribut kantor akuntan publik (KAP), kelima atribut tersebut adalah perhatian partner dan manager KAP dalam audit tersebut, perencanaan dan pelaksanaan audit, komunikasi antara tim audit dan manajemen klien, independensi anggota audit, serta perhatian KAP dalam menjaga kemampuan up to date-nya.
Bhen et  al. (1997),  mencoba  menghubungkan  kualitas  audit  dengan kepuasan  klien.  Hasil  penelitian  Behn et  al. (1997)  adalah  ada  6  atribut  kualitas audit (dari 12 atribut) yang berpengaruh secara signifikan terhadap kepuasan klien yaitu:  pengalaman  melakukan  audit,  memahami  industri  klien,  responsif  atas kebutuhan  klien,  taat  pada  standar  umum,Indepedensi,sikap  hati-hati  keterlibatan pimpinan  KAP,  keterlibatan  komite  audit,  komitmen  yang  kuat  terhadap  kualitas audit,melakukan  pekerjaan  lapangan  dengan  tepat,standart  etika  yng  tinggi  ,tidak mudah percaya Berikut ini akan diuraikan satu persatu ke 12 atribut kualitas audit yang rekomendasikan oleh Bhen et. al (1997):

## 1. Pengalaman Melakukan Audit
Pengalaman merupakan atribut yang penting yang dimiliki oleh auditor, hal ini  terbukti  dengan  tingkat  kesalahan  yang  dibuat  oleh  auditor  yang  tidak berpengalaman lebih banyak dari pada auditor yang berpengalaman (Ashton 1991). Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Christ  (1993)  menemukan  bukti  bahwa penggunaan  atribut  pengalaman  sehubungan  dengan  kualitas  didasarkan  pada asumsi  bahwa  tugas  memberikan feedback yang  berguna  terhadap  bagaimana sesuatu  dilakukan  secara  lebih  baik,  yang  diperlukan  oleh  pembuat  keputusan untuk  memperbaiki  kinerjanya  (christ,  2003  dalam  Murtanto  dan  Gudono,  2000). Di  sisi  lain,  Nelson,  dkk  (2005)  mengatakan  bahwa  auditor  yang  berpengalaman akan memiliki keunggulan dalam hal :
1) mendeteksi  kesalahan,  2)  memahami  kesalahan  secara  akurat,  dan  3)  mencari penyebab  kesalahan.  Melalui  keunggulan  tersebut  akan  bermanfaat  bagi  klien untuk melakukan perbaikan-perbaikan dan klien akan merasa puas.

## 2. Memahami Industri Klien
Auditor  harus  memperoleh  pengetahuan  mengenai  hal-hal  yang  berkaitan dengan  satuan  usaha,  organisasinya,  dan  karakteristik  operasinya.  Hal  tersebut mencakup  misalnya  bisnis,  tipe  produk  dan  jasa,  struktur  modal,  pihak  yang mempunyai  hubungan  yang  istimewa  dan  metode  produksi,  distribusi,  serta kompensasi.  Auditor  juga  harus  mempertimbangkan  yang  mempengaruhi  industri tempat  operasi  satuan usaha, seperti  kondisi  ekonomi, peraturan pemerintah, serta perubahan  teknologi,  yang  berpengaruh  terhadap  auditnya.  Hal  lain  yang dipertimbangkan oleh auditor adalah praktek akuntansi yang umum berlaku dalam industri, kondisi persaingan, dan ratio keuangan, standar profesi akuntan publik.

## 3. Responsif atas Kebutuhan Klien
Ketika  kantor  akuntan  publik  melakukan  audit  terhadap  suatu  perusahaan, maka  opini  menjadi  sentral  perhatian,  padahal  klien  membutuhkan  banyak  hal lainnya,  tidak  sekedar  opini.  Klien  berharap  menerima  lebih  banyak  dari  hanya opini  audit  klien  juga,  dan  juga  ingin  mendapatkan  keuntungan  dari  keahlian  dan pengetahuan  auditor  di  bidang  usaha  dan  memberikan  nasehat  tanpa  diminta. Mahon. (1982) dalam penelitiannya tentang kualitas audit dengan melakukan suatu Interview terhadap  pihak  klien  -  kliennya,  menyimpulkan  bahwa  atribut  yang membuat  klien  memutuskan  pilihannya  terhadap  suatu  KAP  adalah  kesungguhan KAP  tersebut    memperhatikan  kebutuhan  kliennya.  Adanya  keunggulan  ini  akan memberikan kepuasan bagi klien.

## 4. Taat Pada Standar Umum
Standar  umum  bersifat  pribadi  dan  berkaitan  dengan  persyaratan  auditor dan  mutu  pekerjaannya,  dan  berbeda  dengan  standar  yang  berkaitan  dengan pelaksanaan  pekerjaan  lapangan  dan  pelaporan  auditor  Standar  Profesi  Akuntan Publik / SPAP, (2001). Syarat utama untuk menjadi seorang auditor adalah ia harus memiliki  latar  belakang  pendidikan  formal  akuntansi  dan  auditing  serta berpengalaman baik secara langsung maupun tidak langsung dalam bidang auditing. (Tim,  2001).  Selain  itu  akuntan  publik  juga  harus  berpedoman  pada  standar profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  yang  ditetapkan  oleh  Ikatan  Akuntan Indonesia(IAI) dalam hal  ini adalah Standar auditing. Standar auditing terdiri dari standar umum, standar pekerjaan lapangandan standar pelaporan (SPAP )
1. Standar Umum
a.  Audit  harus  dilaksanakan  oleh  seorang  atau  lebih  yang  mempunyai keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
b.  Dalam  semua  hal  yang  berhubungan  dengan  perikatan  ,  indepedensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
c.  Dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyusunan  pelaporannya,  auditor  wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.
2. Standar Pekerjaan Lapngan
a. Pekerjaan hareus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya.
b.   Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian intern harus dapat diperoleh  untuk  merencanakan  audit  dan  menentukan  sifat,  saat  dan lingkup pengujian yang akan dilakukan.
c. Bukti audit kompeten yang cukup harus dapat diperoleh melalui inspeksi, pengamatan  ,  pengajuan  pertanyaan,  dan  konfirmasi  sebagai  dasar  yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan.
3. Standar Pelaporan
a. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
b.  Laporan  auditor  harus  menunjukkan    atau  menyatakan  jika  ada  ketidak kosistenan  penerapan  prinsip  akuntansi  dalam  penyusunan  laporan keuangan  periode  berjalan  dibandingkan  dengan  penerapan  prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya.
c.  Pengungkapan  informatif  dalam  laporan  keuangan  harus  dipandang memadai kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.
d.  Laporan  auditor  harus  memuat  pertanyaan  pendapat  menganai  laporan keuangan secara keseluruhan atas suatu asersi.

## 5.Independensi
Kepercayaan  masyarakat  umum  atas  independensi  sikap  auditor  sangat penting bagi perkembangan profesi akuntan publik. Kepercayaan masyarakat akan menurun jika terdapat bukti bahwa independensi sikap auditor ternyata berkurang, bahkan  kepercayaan  masyarakat  dapat  juga  menurun  disebabkan  oleh  keadaan yang  oleh  mereka  yang  berpikiran  sehat (rasionable) dianggap  dapat mempengaruhi  sikap  independensi.  Sikap  independensi  bermakna  bahwa  auditor tidak mudah dipengaruhi, Standar Profesi Akuntan Publik/SPAP (2001),

## 6. Sikap Hati - hati
Kehati-hatian profesional mengharuskan auditor untuk memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan kompetensi dan ketekunan. Hal ini  mengandung arti bahwa anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya  sesuai  dengan  kemampuannya  (Ridwan,  2002).  Kesalahan  dapat dideteksi  jika  auditor  memiliki  keahlian  dan  kecermatan.  Ahli  diartikan  sebagai ahli akuntansi dan audit, Standar Profesi Akuntan Publik/SPAP (2001).

## 7. Komitmen yang Kuat Terhadap Kualitas Audit
Komitmen  dapat  didefinisikan  sebagai  (1)  sebuah  kepercayaan  pada  dan penerimaan  terhadap  tujuan-tujuan  dari  nilai-nilai  organisasi  dan  atau  profesi,  (2) sebuah  kemauan  untuk  menggunakan  usaha  yang  sungguh-sungguh  guna kepentingan  organisasi  dan  atau  profesi,  (3)  sebuah  keinginan  untuk  memelihara keanggotaan dalam organisasi dan atau profesi (Supriyanto. 2001).
Akuntan  publik  di  Indonesia  yang  mewajibkan  para  anggotanya  untuk mengikuti  program  pendidikan  profesi  berkelanjutan  dan  untuk  menjadi  anggota baru  harus  mengikuti  program  profesi  akuntan  (PPA)  agar  kerja  auditnya berkualitas,  hal  ini  menunjukkan  komitmen  yang  kuat  dari  Ikatan  Akuntan Indonesia (IAI) dan para anggotanya. (Widagdo, 2002).

## 8. Keterlibatan Pimpinan KAP
.  Supriyanto  (2001)  menyebutkan  bahwa  80  persen  masalah  mutu merupakan masalah manajemen. Tanpa keterlibatan manajemen, manajemen mutu hanya menjadi  konsep  yang kabur dan hampir mustahil diimplementasikan secara efektif.  Keberhasilan  manajemen  mutu  memerlukan  kepemimpinan  yang  efektif, baik secara formal (berdasarkan hirarki organisasi) maupun yang kurang/tak formal. Pemimpin  yang  baik  perlu  menjadi focal  point yang  mampu  memberikan perspektif  dan  visi  luas  di  atas  kegiatan  perbaikan  serta  mampu  memotivasi, mengakui dan menghargai upaya dan prestasi perorangan maupun kelompok

## 9. Melakukan Pekerjaan Lapangan Dengan Tepat
Standar  pekerjaan  lapangan  pertama  mengharuskan  bahwa  "  Pekerjaan harus  direncanakan  sebaik-baiknya  dan  jika  digunakan  asisten  harus  disupervisi dengan semestinya". Dalam perencanaan auditnya, auditor harus mempertimbangkan  sifat,  luas,  dan  saat  pekerjaan  yang  harus  dilaksanakan  dan membuat  suatu  program  audit  secara  tertulis,  Standar  Profesi  Akuntan  Publik /SPAP (2001).

## 10. Keterlibatan Komite Audit
Praktek  yang  terbaik  yang  dapat  dilakukan  KAP  untuk  menjaga independensi  dan  profesionalismenya  jika  berhadapan  dengan  ketepatan penggunaan  prinsip-prinsip  akuntansi  oleh  klien  adalah  dengan  melakukan komunikasi dengan dewan direksi atau komite audit, Nelson(2005)

## 11. Standar Etika Yang Tinggi
Etika adalah (1) ilmu tentang apa yang baik dan apa yang buruk dan tentang hak  dan  kewajiban  moral  (akhlak),  (2)  Kumpulan  asas  atau  nilai  yang  berkenaan dengan akhlak, (3) nilai mengenai benar dan salah yang dianut suatu golongan atau masyarakat, Ridwan (2002).

## 12. Tidak Mudah Percaya
Audit  atas  laporan  keuangan  berdasarkan  atas  standar  auditing  yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia harus direncanakan dan dilaksanakan dengan sikap skeptisme profesional, Standar Profesi Akuntan Publik/SPAP, (2001).

## Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Kepuasan Klien
Demikian halnya dalam kantor akuntan publik yang berperspektif customer dimana klien sebagai pelanggan, patut menyadari kebutuhan atau keinginan klien. Sebagaimana telah disebutkan kualitas jasa tergantung pada kemampuan penyedia jasa  dalam  memenuhi  harapan  pelanggannya  secara  konsisten  (Tjiptono,  2002), maka  audit  sebagai  produk  jasa  kantor  akuntan  publik  harus  memiliki  kualitas tertentu yang diharapkan akan mampu untuk memenuhi harapan pelanggan, dalam hal  ini  klien.  Tegasnya,  kepuasan  klien  akan  meningkat  jika  kualitas  audit  yang diberikan oleh kantor akuntan publik ditingkatkan. Hal ini didukung secara empiris oleh  Behn et  al. (1997)  bahwa  kualitas  audit  (hanya  6  atribut  terdiri  dari pengalaman  melakukan  audit,  memahami  industri  klien,  responsif  atas  kebutuhan klien,  taat  pada  standar  umum,  keterlibatan  pimpinan  KAP,  dan  keterlibatan komite  audit  )mempengaruhi  kepuasan  klien  dimana  kualitas  audit  terdiri  dari beberapa atribut kualitas audit tertentu.

## Penelitian Terdahulu
Penelitian  ini  pada  dasarnya  sama  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Bhen et al. (1997). Alasan untuk menguji kembali penelitian  yang dilakukan oleh Bhen et  al. (1997)  adalah  penelitian  yang  dilakukan  di  Indonesia  hanya menggunakan  6  atribut  yang  sudah  terbukti  kevalidannya  oleh  Widagdo  (2002). Penelitian ini melakukan pengujian ulang atas enam atribut tersebut apakah terbukti kevalidannya  sama  dengan  penelitian  sebelumnya.Dan  menguji  juga  6  atribut lainnya  yang  tidak  terbukti  kevalidannya.  Penelitian  ulang  atas  6  atribut  yang dilakukan oleh Bhen et al. . (1997) dan 6 atribut yang teruji tidak valid.

## Hipotesis
Hipotesis  penelitian  ini  adalah:  Atribut-atribut  kualitas  audit  yang  berupa pengalaman melakukan audit, memahami industri klien, responsif atas kebutruhan klien, taat  pada standart umum, indepedensi, sikap hati-hati, komitmen  yang kuat terhadap  kualitas  audit,  keterlibatan  pimpinan  KAP,  melakukan  pekerjaan lapangan  dengan  tepat,  keterlibatan  komite  audit,  standar  etika  tinggi  dan  tidak mudah percaya berpengaruh secara positif terhadap kepuasan klien.

## METODA PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  manajer  keuangan/controller perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Jakarta  (BEJ).  Metode sampling yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah random  sampling dengan  pertimbangan jumlah  populasi  yang  kecil  dan  tingkat response  rate yang  rendah.  Untuk mendapatkan  data  yang  diperlukan,  kuesioner  dikirimkan  kepada  responden melalui pos kepada para manajer keuangan atau controller. Dari data yang tercantum dalam Indonesian Capital Market Directory 2009, perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Dengan  memperhatikan response  rate responden  di  Indonesia  atau  dengan  memperkirakan  hasil  yang kembali  rendah  ,  maka  seluruh  anggota  populasi  yang  terdaftar  di Indonesian Capital  Market  Directory 2009.  Data  penelitian  ini  dikumpulkan  dengan mengirimkan  kuesioner  melalui  pos (mail  survey), kuesioner  dikirimkan  kepada manajer  keuangan  atau controller perusahaan  yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek Indonesia (BEI).
Kriteria pengambilan sampel adalah perusahaan manufaktur yang go publik terdaftar  di  bursa  Efek  indonesia  degan  mempunyai  laporan  keuangan  secara lengkap dan telah diaudit dengan menggunakan jasa kantor akuntan publik..secara random diambil sebanyak 45 perusahaan.

## Definisi Operasional Variabel
Instrumen  kualitas  audit  dalam  penelitian  ini  mengguanakan  instrumen yang dikembangkan oleh Bhen et.al. (1997)   yang terdiri atas 12 item pertanyaan setiap  item  dinilai  dengan  menggunakan  Skala Likert dengan  5  alternatif  pilihan yaitu : (1) STS = sangat tidak setuju; (2) TS = tidak setuju; (3) RR = ragu-ragu ; (4) S = setuju, dan (5) SS = sangat setuju.
Kepuasan  pelanggan  perlu  tolok  ukur,  yaitu  bilamana  tercapainya keseimbangan  dari  apa  yang  diharapkan  dengan  apa  yang  dirasakan,misalnya dalam mengkonsumsi jasa,bila sesuatu yang dirasakan oleh pelanggan  itu melebihi harapan mereka maka diharapkan akan puas.Untuk menilai sesuatu yang dirasakan , ukuran  kualitas  merupakan  salah  satu  kriteria  yang  digunakan  sebagai  bahan pertimbangan.Kepuasan  pada  dasarnya  meliputi  3  hal  yaitu  kualitas  yangt dirasakan,nilai yang dirasakan,dan harapan pelanggan (kotler ,2008)
Kepuasan  Konsumen  menggunakan  instrument  yang  dikembangkan  oleh Bhen  (1997)  yang  terdiri  dari  2  item  pertanyaan.  Setiap  item  dinilai  dengan menggunakan Skala Likert dengan 5 alternatif pilihan

## Teknik Analisis
Penelitian  menggunakan  teknik  analisis  untuk  menguji  hipotesis menggunakan regresi linier berganda dengan persamaan regresi sebagai berikut: Y=a + b1x1 + b2x2 + b3x3 + b4x4 + b5x5 + b6x6 + b7x7 + b8x8 + b9x9 + b10x10 +  b11x11+ b12x12

## Uji Reliabilitas dan Uji Validitas Data.
Uji Validitas menurut Triton (2006) adalah sebagai berikut digunakan untuk mengetahui  seberapa  tepat  suatu  alat  mampu  melakukan  fungsi.Alat  ukur  yang dapat  digunakan  dalam  pengukuran  ini  adalah  angka  hasil  korelasi  antara  skor pertanyaan  dan  skor  keseluruhan  pertanyaan  responden  terhadap  informasi  dalam kuesioner.
Uji Reliabilitas menurut Triton (2006) adalah untuk mengetahui konsistensi atau  keteraturan  hasil  pengujian  suatu  instrument  apabila  instrument  tersebut digunakan  lagi  sabagai  alat  ukur  suatu  responden.Salah  satu  metode  pengujian reliabilitas  adalah  dengan  menentukan  reliabel  dan  tidaknya  suatu  instrument penelitian  umumnya  ,dengan  tingkat  signifikansi  5%  dikatakan  reliabel  .jika instrumen penelitian dengan alpha hitung lebih besar daripada 5% dan positif.

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## Analisis
Atribut pengalaman melakukan audit (X1) menunjukkan adanya pengaruh yang positif signifikan dengan kepuasan klien dengan tingkat signifikansi dibawah 0,05 (p 0,000, R square 0,836 dan koefisien regresi 1,524) ini berarti auditor yang berpengalaman  dan  yang  terkait  dengan  pelaksanaan  audit,  akan  memberikan kepuasan  bagi  klien  yang  sedang  di  audit  tersebut,  karena  auditor  yang berpengalaman akan memiliki keunggulan dalam hai : 1) mendeteksi kesalahan, 2). Memahami  kesalahan  secara  akurat,  dan  3).  Mencari  penyebab  kesalahan.  Tubs (1992).
Atribut  memahami  industri  klien  (X2) menunjukkan  adanya  pengaruh yang positif signifikan dengan kepuasan klien dengan tingkat signifikansi dibawah 0,05  (p  0,00  R  square  0,775  dan    koefisien  regresi  1,719)  ini  berarti  bahwa
Equilibrium, Volume 12, Nomor 1, April 2014, hlm. 39-53
pemahaman pihak yang terkait dalam pelaksanaan audit dalam memahami industri klien, akan memberikan kepuasan bagi klien yang sedang di audit  tersebut, sebab dengan  memahami  industri  klien  berarti  memperkecil  resiko  audit,  sehingga  hasil audit  yang dihasilkan dapat memenuhi standar mutu auditing Hari Suharto, (2000).
Atribut  responsif  terhadap  kebutuhan  klien  (X3) menunjukkan  adanya pengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepuasan  klien  dengan  tingkat  signifikansi dibawah  0,05  (p  0,000,  R square 0,742  dan  koefisien  regresi  1,635),  hal  ini menunjukkan bahwa klien akan merasa puas apabila auditor kantor akuntan publik responsif akan kebutuhannya, hal ini di dukung oleh penelitian yang dilakukan oleh Mahon  (1989)  yang  menyatakan  bahwa  klien  memutuskan  pilihannya  terhadap suatu  KAP  adalah  karena  adanya  kesungguhan  dari  KAP  tersebut  memperhatikan kebutuhan kliennya.
Atribut  pemeriksaan  sesuai  dengan  standar  umum  audit  (X4) menunjukkan  adanya  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepuasan  klien  dengan tingkat  signifikansi  dibawah  0,05  (p  0,000,  R square 0,649  dan  koefisien  regresi 1,581).  Hal  ini  berarti  apabila  auditor  dalam  melaksanakan  tugas-tugasnya  sudah sesuai  dengan  standar  umum  yang  telah  ditetapkan  maka  akan  memberikan kepuasan  bagi  klien,  seperti  yang  telah  dikatakan  oleh  Elitzur  dan  Falk  (1996) bahwa  kredibilitas  auditor  tergantung  pada:  1)  kemungkinan  auditor  mendeteksi kesalahan  yang  material  dan,  kesalahan  penyajian,  dan  2)  kemungkinan  auditor akan melaporkan apa yang ditemukannya.
Atribut independensi (X5 ) tidak berpengaruh terhadap kepuasan klien, hal ini  dilihat  dari  tingkat  signifikansinya  >  0,05  (p  0,130,  R square 0,034  dan koefisien  regresi  0,556),  hal  ini  menunjukkan,  walaupun  auditor  yang melaksanakan  audit  sudah  bersikap  independen  tetapi  tidak  berpengaruh  terhadap kepuasan  kliennya,  karena  klien  lebih  senang  kalau  auditor  tersebut  bisa  diajak komunikasi dua arah sesuai dengan yang dinyatakan Bhen et al. ., (1997). Atribut sikap hati-hati anggota tim audit (X6), tidak berpengaruh terhadap kepuasan klien, dilihat dari tingkat signifikansinya > 0.05 (p 0,231, R square 0,022 dan  koefisien  regresi  0,224),  hal  ini  menunjukkan  bahwa  apabila  auditor  dalam melaksanakan  kegiatanya  dilakukan  dengan  hati-hati  akan  membuat  kliennya merasa tidak puas.
Atribut komitmen kuat terhadap kualitas audit (X7) berpengaruh terhadap kepuasan  klien  dengan  tingkat  signifikansi  <  0,05  (p  0,000,  F\ square 0,235  dan koefisien  regresi  1,159),  hal  ini  menunjukkan  bahwa  apabila  auditor  dalam melakukan  pekerjaannya  menunjukkan  adanya  komitmen  yang  kuat  terhadap kualitas  auditnya  maka  akan  memberikan  kepuasan  bagi  kliennya,  hal  ini  juga didukung oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) selaku induk organisasi akuntan di
Indonesia  yang  mewajibkan  bagi  calon  anggota  baru  untuk  mengikuti  program pendidikan profesi akuntan (PPA), sebab dengan qualiti control PPA, IAI mampu menjamin kualitas audit anggotanya Harry Suharto (2002).
Atribut  keterlibatan  pimpinan  audit  terhadap  pemeriksaan  (X8) berpengaruh  terhadap  kepuasan  klien  hal  ini  bisa  dilihat  dari  tingkat signifikansinya  <  0,05  (p  0,000,  R square 0,613  dan  koefisien  regresi  1,323),  hal ini  berarti  apabila  auditor  yang  melaksanakan  pekerjaannya  didampingi  oleh pimpinannya  maka  hal  ini  akan  memberikan  kepuasan  bagi  klien  yang  diaudit tersebut,  sebab  dengan  keterlibatan  pimpinan  dalam  melaksanakan  audit  akan memberikan  motivasi  terhadap  bawahan  dan  perbaikan  atas  kegiatan  yang dilakukan, akan membuat klien merasa puas Tatang. (1995).
Atribut  melakukan  pekerjaan  lapangan  dengan  tepat  (X9) , tidak berpengaruh  terhadap  kepuasan  klien,  hal  ini  bisa  dilihat  dari  tingkat signifikansinya  yang  di  atas  0,05  (p  0,434,  R square 0,009  dan  koefisien  regresi 0,161),  hal  ini  berarti  apabila  auditor  melakukan  pekerjaan  lapangannya  dengan tepat akan memberikan ketidak puasan bagi kliennya. Hal ini menunjukkan bahwa kemungkinan  klien  lebih  menginginkan  auditor  bekerja  sesuai  dengan  keinginan klien.
Atribut  hubungan  KAP  dengan  komite  audit (X10) berpengaruh  positif terhadap  kepuasan  klien  dilihat  dari  tingkat  signifikansinya  <  0,05  (p  0,000,  R square 0,557  dan  koefisien  regresi  1,278),  apabila  auditor  yang  melakukan auditnya  sering  melakukan  kontak  dengan  komite  audit  perusahaan  maka  akan memberikan  kepuasan  bagi  klien  perusahaan  tersebut,  sebab  praktek  yang  terbaik yang  dapat  dilakukan  KAP  untuk  menjaga  independensi  dan  profesionalismenya jika berhadapan dengan ketepatan penggunaan prinsip-prinsip akuntansi oleh klien adalah  dengan  melakukan  komunikasi  dengan  dewan  direksi  atau  komite  audit, Glazer dan Fabian (1997).
Atribut  standar  etika  yang  tinggi  (X11), tidak  berpengaruh  terhadap kepuasan  klien  hal  dilihat  dari  signifikansi  <  0,05  (p  0,805,  R square 0,005,  dan koefisien  regresi  0,005).  Hal  ini  mengandung  arti  apabila  auditor  yang melaksanakan  pekerjaannya  itu  mempunyai  etika  yang  tinggi  maka  akan menimbulkan  ketidakpuasan  terhadap  klien.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  klien lebih  menginginkan  auditor  bekerja  sesuai  dengan  keinginan  klien  karena  dengan menjunjung  etika  yang  tinggi  seorang  auditor  akan  sulit  untuk  diajak berkomunikasi sesuai dengan apa yang diinginkan oleh klien.
Atribut tidak  mudah  percaya  (X12), tidak  berpengaruh  terhadap  kepuasan klien  hal  ini  bisa  dilihat  dari  signifikansi  >  0,05  (p  0,099,  R square 0,041  dan koefisien  regresi  0,379).  Hal  ini  mengandung  arti  bahwa  apabila  auditor  dalam
Equilibrium, Volume 12, Nomor 1, April 2014, hlm. 39-53
melaksanakan  pekerjaannya  itu  menunjukkan  sikap  yang  tidak  mudah  percaya yang tinggi maka, akan menimbulkan ketidakpuasan bagi kliennya. Hal ini juga di dukung  oleh  hasil  dari  Bhen et  al. (1997),  bahwa  klien  akan  merasa  tidak  puas apabila auditor yang melakukan tugasnya menaruh kecurigaan yang tinggi terhadap kliennya.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Pengujian  terhadap  hipotesis    penelitian  ini  yang  menyatakan  bahwa terdapat  pengaruh  antara  atribut-atribut  kualitas  audit  terhadap  kepuasan  klien ternyata  tidak  sepenuhnya  terbukti,  hal  ini  bisa  dilihat  dari  hasil  output  SPSS multiple regresi masing-masing atribut yang menunjukkan hasil yang berbeda-beda pada, R  square, koefisien  regresi,  dan  tingkat  signifikansinya,  dari  hasil  diatas terdapat 6 atribut dari kualitas audit yang berpengaruh signifikan dengan kepuasan klien yaitu ( X1, X2, X3, X4, X7, X8, X10 ) dan ada 6 atribut kualitas audit yang tidak berpengaruh dengan kepuasan klien yaitu (X5, X6, X9, X11, X12 ).

## Saran
Sebaiknya  kantor  akuntan  publik  memperhatikan  dan  mempertahankan atribut  kualitas  audit  yang  berupa:  atribut  pengalaman  melakukan  audit,  atribut memahami  industri  klien,  atribut  responsif  terhadap  kebutuhan  klien,  atribut pemeriksaan  sesuai  dengan  standar  umum  audit,  atribut  komitmen  kuat  terhadap kualitas audit, atribut keterlibatan pimpinan audit terhadap pemeriksaan dan atribut hubungan kap dengan komite audit. Selain itu, KAP juga harus membenahi atribut: atribut  independensi,  atribut  sikap  hati-hati  anggota  tim  audit,  atribut  melakukan pekerjaan lapangan dengan tepat, atribut standar etika yang tinggi dan atribut tidak mudah percaya.

## DAFTAR PUSTAKA
Armstrong,Gary  dan  Philip  Kotler,2008, Prinsip  prinsip  pemasaran, Edisi kedelapan, Erlangga , Jakarta.
Ashton,A.H.  1991 .  Experience  and  Error  frequency  Knowlodge  as  potential Determinants of Audit Expertise, The Accounting Review.
Bhen et  al. ,2002, Pengaruh  Kompetensi  dan  Indepedensi  Auditor  Terhadap Kualitas Audit , Simposium Nasional Akuntansi
Bonner,SE,1990. Experience  and  Error  Frequency  Knowledge  as  potential Determinants of Audit Expertise . The Accounting Review.
Boynton,  William  c,  dan  Kell,  Walter  G(1996) Modern  Auditing ,Sixht  Edition,
New York, John Willey and Sons, Inc.
Christ,  M.y.1993  .  A  . Evidence  on  7  %  Nature  of  Audit  Planning  Problem Representation An Examination of Auditor Free Recalls . The Accounting Review.
Djuwanto  P.5,1998, Metode  Penelitian  Survey ,  Penerbit  Alfabeta,  Bandung FASB,1991  Statement  of  Financial  Accounting  Concept,  Accounting Standart.
Gaspersz  V,2004, Manajemen  Kualitas  Dalam  Industri  Industri  Sasa ,  PT. Gramedia . Pustaka Utama, Jakarta.
IAI,2001, Standart Profesi Akuntan Publik , Salemba Empat, Jakarta. IAI,2010, Standart Profesiu Akuntan Publik , Salemba Empat , Jakarta Kotler,  Philip,2005, Manajemen  Pemasaran ,  Jilid  2  Edisi  Kesebelas,  Terjemahan Benyamin Molan, PT. Tema Baru, Jakarta
Lukman  ,  2000, Pengukuran  Tingkat  Kepuasan  Pelanggan ,  PT.  Rineka  Cipta,
Jakarta Lukman,2000, Pengukuran  Tingkat  Kepuasan  Pelanggan ,  PT.  Rineka  Cipta, Jakarta.
Nelson,  m.w.R.  Libby  &  S.E  Bonner,1995  , Knowledge  Structure  and  The Estimation of Conditional Probabilities in Audit Planing. The Accounting Review.
Santoso,  Gempur  ,  2005 ,  Metode  Penelitian  Kuantitatif  dan  Kualitatif  ,  Penerbit Prestasi  Pustaka,  Jakarta.SWimamora  , Henry,  2002,  Auditing  , Yogyakarta. UPP AMP  YKPN.
Sriwah joeni don Gudono,2000. Persepsi Akuntan terhadap Kode Etik , Jurnal Riset Akuntansi Indonesia
Sugiyono,2006 Statistika  untuk  penelitian ,  CV.  Alfabeta,  Cetakan  Kesembilan  ,
Bandung.
Sulton,  William  C  dan  Taylor  ,2004, Modern  Auditing ,  Edisi  Enam,  New  York, Supriyanto,2001,  John  dan  Sri  Sugiyati  ,  Pengantar  Bisnis  ,  Salemba, Yogyakarta.
Swasta  DH,  Basu  dan  Irawan  ,  1997, Mana  jemen  Pemasaran  modern ,  Bagian Lembaga  Manajemen  Akademi  Manajemen  Perusahaan  YLPN, Yogyakarta.
Tjiptono,  Fandy  ,  2002, Manjemen  Jasa ,  Edisi  Kedua  ,  Cetakan  Ketiga,  Andi Offset , Yogyakarta.
Triton,P.B . 2006 , SPSS 13.0 Terapan ; Riset Statistik Parometrik , CV.Andi offset, Yogyakarta. Widagdo,  Ridwan,2002 ,  Atribut  atribut  kualitas  Audit ,  Jurnal  Riset  Akuntansi Indonesia.
Zeithami, 1990. Meningkatkan Kinerja Pemasaran . Terjemahan Sumarno Zain. Jakarta:Erlangga
Lampiran Tabel 1 Rincian Penerimaan Dan Pengembalian Kuesioner Keterangan Jumlah Pengiriman tahap pertama Kuesioner yang tidak kembali dan tidak sampai 8 Kuesioner yang kembali 17 Tingkat pengembalian [response rate) ( 17 ) /25 * 100% 7 % Pengiriman tahap kedua 20 Kuesioner yang tidak kembali dan tidak sampai 7 Kuesioner yang kembali 13 Tingkat pengembalian (response rate) ( 13 ) /20 * 100% Tingkat pengembalian (response rate) total (43+25)/305*100% 7% 14% 22.29% Tabel 2 Pengujian Non-Response Bias Tahap Pertama (N=50) Tahap Kedua (N=17) Variabel Rata-rata SD Rata-rata SD t-value P Kualitas 37,49 4,46 35,20 5,37 1,891 0,063 Puas 7,58 1,50 7,24 1,61 0,880 0,382 Tabel 3 Statistik  Deskriptif Variabel Penelitian Variabel Kisaran Kisaran Rata- rata Standar teoritis sesungguhnya Deviasi Kualitas audit: 12 -60 24 -56 44,29 6,46 Kepuasan klien 2 -10 4 -10 7,46 1,54

## Tabel 4 Validitas Instrumen Kualitas Audit dan Kepuasan Klien
VARIABEL ITEM Nilai Pearson Corelation STATUS
KUALITAS AUDIT
KEPUASAN KLIEN X1 0,651
Valid X2 0,858 Valid X3 0,881 Valid X4 C.368 Valid X5 0,295 Valid X6 0,445 Valid X7 0,371 Valid X8 0,805 Valid X9 0,275 Valid X10 0,776 Valid X11 0,453 Valid X12 0,306 Valid X13 0,881 Valid X14 0,915 Valid TABEL 5 Pengaruh Atribut Kualitas Audit Pada Kepuasan Klien Atribut Kualitas Audit Koeffisien regresi R square Signifikansi X1 1,524 0,836 0.000'** X2 1,719 0,775 0.000*** X3 1,635 0,742 0.000*** X4 1.581 0,649 0.000*** X5 0,556 0,034 0.130 X6 0,224 0,022 0.231 X7 1,159 0,235 0.000*** X8 1,323 0,613 0.000*** X9 0,161 0,009 0.434 X10 1,278 0,557 0.000*** X11 0,005 0,005 0.805 X12 0,379 0,041 0.099