Pengaruh  Financial  Distress,  Reputasi KAP,  Size  dan  Audit  Delay  Terhadap Auditor Switching
Hapsa Kuzaemah 1 , Imam Hadiwibowo 2* , Mohammad Taufik Azis 3

## Abstrak
Kemandirian auditor adalah salah satu hal utama bagi auditor, untuk mempertahankan tingkat kemandirian auditor, pemerintah mengeluarkan  peraturan  terkait  dengan  rotasi  auditor.  Tujuan  dari penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  pengaruh financial  distress , reputasi  KAP,  ukuran  perusahaan  dan audit  delay terhadap auditor switching .  Penelitian  ini  menggunakan  sampel  perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2021. Sampel  yang  digunakan  yaitu purposive  sampling .  Terdapat  75 perusahaan  yang  memenuhi  kriteria  sampel.  Pengujian  hipotesis dalam penelitian ini menggunakan analisis regresi logistik. Kemudian data  yang  telah  dikumpulkan  dan  dianalisa  diolah  dengan menggunakan  program  IBM Statistical  Package  for  Social  Sciences (SPSS) versi 22. Hasil pengujian menunjukkan bahwa financial distress berpengaruh  terhadap auditor  switching ,  reputasi  KAP  dan  ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching , sedangkan audit  delay berpengaruh  terhadap auditor  switching . Secara  bersama-sama financial  distress ,  reputasi  KAP,  ukuran perusahaan dan audit delay terhadap auditor switching . Keywords: Financial Distress , KAP, Size, Audit

## Abstract
Auditor  independence  is  one  of  the  main  things  for  auditors,  to maintain  the  level  of  auditor  independence,  the  government  issued regulations related to auditor rotation. The purpose of this study was to examine the effect of financial distress, KAP reputation, company size and audit delay on auditor switching. This study uses a sample of manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in 2017-2021.  The  sample  used  is  purposive  sampling.  There  are  75 companies  that  meet  the  sample  criteria.  Testing  the  hypothesis  in this  study  using  logistic  regression  analysis.  Then  the  data  that  has been  collected  and  analyzed  is  processed  using  the  IBM  Statistical Package  for  Social  Sciences  (SPSS)  version  22  program.  The  test results show that financial distress has an effect on auditor switching, KAP  reputation  and  company  size  have  no  effect  on  auditor switching, while audit delay has an effect on auditor switching. Taken together  financial  distress,  KAP  reputation,  company  size  and  audit delay on auditor switching.
Keywords: Financial Distress, KAP, Size, Audit

## AFILIASI:
1,2,3 Fakultas Ekonomi, Universitas Muhammadiyah Cirebon
*KORESPONDENSI: imam.hadiwibowo@umc.ac.id
THIS ARTICLE IS AVAILABLE IN: https://e- journal.umc.ac.id/index.php/JPK
DOI: 10.32534/jpk.v10i1.3723

## CITATION:
Kuzaemah, H., Hadiwibowo, I., & Azis, M. (2023). Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching. Jurnal Proaksi, 10(1), 56 - 69. https://doi.org/10.32534/jpk.v10i1.3723
Riwayat Artikel : Artikel Masuk: 11 Februari 2023
Di Review: 22 Februari 2023
Diterima: 30 Maret 2023

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching

## PENDAHULUAN
Perusahaan  yang  telah go-public wajib  mempublikasikan  laporan  keuangan  yang  telah  di audit  setiap  tahunnya (Wea  &  Murdiawati,  2015) .    Oleh  karena  itu  para  pemilik  perusahaan membutuhkan jasa akuntan publik untuk membantu menyusun laporan keuangan mereka agar lebih relevan  ( relevans )  dan  dapat  diandalkan  ( reliable ),  karena  laporan  keuangan  tersebut  sangat berguna untuk pengambilan keputusan bagi pihak internal maupun eksternal.  Untuk itu perusahaan memrlukan  jasa  auditor  independen  untuk  keandalan  dan  kualitas  laporan  keuangan (Arsih  dan Anisykurillah,  2015) .  Auditor  atau  KAP  yang  dipilih  oleh  perusahaan  terikat  dalam  sebuah  kontrak ( tenure ).  Pembatasan tenure adalah  untuk  mencegah  auditor  atau  KAP  agar  tidak  terlalu  sering berinteraksi dengan perusahaan (Wea dan Murdiawati, 2015) . Karena hubungan yang lama  antara klien  dan  auditor  akan  menimbulkan  hubungan  nyaman  atau  hungan  familiaritas  yang  tinggi sehingga mengakibatkan kualitas audit yang dihasilkan akan menurun ketika mereka mulai membuat asumsi-asumsi yang tidak tepat dan bukan evaluasi objektif dan bukti lain (Ansar, 2017) . Untuk  menghindari  hal  tesebut  perusahaan  perlu  melakukan auditor  switching .    Menurut Wea  dan  Murdiawati  (2015) auditor  switching merupakan  pergantian  auditor  atau  KAP  yang dilakukan oleh perusahaan klien.   Hal tersebut dapat disebabkan oleh beberapa faktor yaitu merger antara  dua  perusahaan  yang  KAP-  nya  berbeda,  ketidakpuasan  terhadap  KAP  yang  dahulu  dan merjer  antara  KAP (Halim,  2008) . Auditor  switching merupakan  pergantian  KAP  yang  dilakukan perusahaan  baik  dengan  kemauan  sendiri  ( voluntary )  atau  karena  peraturan  pemerintah ( mandatory ) (Safriliana dan Muawanah, 2019) . Auditor switching secara mandatory telah diatur melalui Surat Keputusan Menteri Keuangan No. 17/PMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik yang telah direvisi menjadi No. KEP. 86/BL/2011 yang  berlaku  sejak  tanggal  28  Februari  2011.    Pasal  3  ayat  1  tentang  pemberian  jasa  audit  umum yang  menyebutkan  bahwa  auditor  dapat  memberikan  jasanya  selama  enam  tahun  berturut-turut oleh  Kantor  Akuntan  Publik  yang  sama  dan  tiga  tahun  berturut-turut  oleh  akuntan  publik  kepada satu klien yang sama.  Pasal 3 ayat 2 menyatakan bahwa auditor atau KAP boleh memberikan jasa audit  umum  atas  laporan  keuangan  klien  setelah  satu  tahun  buku  tidak  memberikan  jasa  audit umum  kepada  klien  yang  sama (Safriliana  dan  Muawanah,  2019) .  Namun  pada  tahun  2015 pemerintah  mengeluarkan  peraturan  baru  terkait  pergantian  auditor,  melalui  PP.  No.  20/2015 tentang Praktik Akuntan Publik dijelaskan bahwa KAP tidak lagi dibatasi dalam melakukan audit atas suatu perusahaan tetapi perusahaan perlu melakukan auditor switching, jika menggunakan jasa KAP yang sama selama lima tahun buku berturut-turut.
Adapun auditor  switching secara voluntary dapat  terjadi  karena  dua  sebab,  yang pertama auditor  mengundurkan  diri, kedua auditor  dipecat  oleh  klien (Masruroh  dan  Rahmawati,  2016) . Meskipun auditor  switching telah  diatur  oleh  peraturan  pemerintah,  tetapi  beberapa  perusahaan banyak yang melakukan auditor switching secara voluntary . Berikut perusahaan manufaktur periode 2017-2021 yang telah melakukan auditor switching secara voluntary.
Tabel 1
Perusahaan Manufaktur yang melakukan Auditor Switching secara Voluntary periode 2017-2021 Kode Perusahaan Tahun Periode 2017 2018 2019 2020 2021 KBLI Bing Harianto Bing Harianto Deden Riyadi Rosheny Muhammad Irfan IMAS Tjoa Tjek Nien Tjoa Tjek Nien Hanny W Hanny W Sandy KAEF Djarwoto Hartono Dodi Sukrisnadi Iskariman S Leknor Joni ROTI Feniwati Chendana Feniwati C David Sungkoro David S Irwan H INTP Tjoa Tjek Nien Feniwati C Feniwati C Eddy Rintis Eddy Rintis Sumber: Data yang diolah tahun 2022

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching
Dalam  penelitian  ini,  penulis  mencoba  menggunakan  pengaruh  financial  distress,  reputasi KAP, opini  audit  dan  audit  delay  sebagai variabel  independen  untuk  menguji  pengaruhnya  auditor switching  sebagi  variabel  dependen. Financial  distress (Kesulitan  Keuangan)  adalah  kondisi perusahaan  tidak  bisa  mecukupi  kewajiban  finansialnya.    Reputasi  KAP  adalah  KAP  yang  memiliki kualitas  dalam  melakukan  pengauditan  terhadap  laporan  keuangan  yang  dapat  mempengaruhi harga saham, baik pada waktu Initial Publik Offerings (IPO) maupun setelah perusahaan terdaftar di bursa (Subroto, 2014) .  Ukuran perusahaan adalah besarnya ukuran sebuah perusahaan yang diukur berdasarkan  total aset (Fauzi et al., 2020) .  Audit delay merupakan lamanya waktu yang dibutuhkan oleh  auditor  dalam  menghasilkan  laporan  audit  atas  laporan  keuangan  perusahaan  terhitung  dari tanggal  tutup  tahun  sampai  tanggal  opini  audit  diserahkan  dan  ditandatangani (Masruroh  & Rahmawati, 2016) .
Penelitian  yang  terkait  mengenai  auditor  switching  telah  diteliti  oleh  peneliti-peneliti sebelumnya. Wea  dan  Murdiawati  (2015) dalam  penelitiannya  terkait  dengan  faktor-faktor  yang mempengaruhi  auditor  switching  secara  voluntary  pada  perusahaan  manufaktur  berhasil membuktikan bahwa perubahan manajemen, kesulitan keuangan, ukuran klien akuntan perusahaan publik merupakan faktor pendorong perusahaan beralih auditor, sedangkan variabel persentase ROA dan opini audit bukanlah faktor perussahaan untuk beralih auditor. Penelitian yang dilakukan oleh Safriliana & Muawanah (2019) mengenai faktor yang mempengaruhi auditor switching di Indonesia yang  menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  dan  komite  audit  merupakan  faktor  pendorong  perusahaan melakukan  auditor  switching,  sedangkan  opini  audit  dan  financial  distress  bukanlah  faktor pendorong  perusahaan  melakukan  auditor  switching. Fauzi,    et  al  (2020) dalam  penelitiannya mengenai  determinan  auditor  switching  pada  perusahaan  finance  yang  terdaftar  di  BEI  berhasil membuktikan  bahwa  pertumbuhan  perusahaan,  audit  delay,  ukuran  perusahaan,  kepemilikan manjerial,  pergantian  manajemen,  financial  distress  merupakan  faktor  pendorong  perusahaan melakukan auditor switching, sedangkan ukuran KAP bukanlah faktor yang mendorong perusahaan melakukan auditor switching.
Berdasarkan  fenomena  dan  penelitian-penelitian  sebelumnya  yang  masih  menunjukkan tidak  konsisten,  maka  penulis  ingin  meneliti  kembali  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  auditor switching.  Tujuan  yang  ingin  dicapai  dalam  penelitian  ini  yaitu  untuk  menguji  dan  menganalisis pengaruh  financial  distress,  reputasi  KAP,  ukuran  perusahaan  dan  audit  delay  terhadap  auditor switching pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2021.

## KAJIAN PUSTAKA

## Teori Agensi
Teori  Agensi  merupakan  teori  yang  menjelaskan  hubungna  kotraktual  antara principle dan agent .  Pihak principle (pemegang  saham)  adalah  pihak  yang  memberikan  mandat  kepada agent (manajer)  untuk  melakukan  kegiatan  atas  nama  prinsipal  dengan  kapasitas  sebagai  pengambil keputusan (Jensen  &  Meckling,  1976) .  Saat principle menunjuk agent sebagai  pengelola  dan pengambil  keputusan  bagi  perusahaan,  maka  muncul  hubungan  keagenan  antara  keduannya. Manajer merupakan pihak yang memiliki tanggung jawab moral untuk mengoptimalkan kepentingan pemegang  saham.  Adanya  perbedaan  kepentingan  antara  manajer  dan  pemegang  saham,  maka dibutuhkan auditor independen sebagai pihak penengah antara manajer dan pemegang saham.
Di  dalam  teori  agensi  juga  menyatakan  bahwa  setiap  manusia  akan  melakukan  tindakan sesuai  dengan  kepentingannya  ( self  interest ) (Apriyanti  &  Hartanty,  2016) .  Salah  satu  upaya  yang dilakukan manajer yaitu memilih KAP yang memiliki reputasi karena beberapa persepsi mengatakan bahwa  investor lebih cenderung percaya pada KAP yang memiliki reputasi. Namun apabila auditor

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching
sudah tidak sesuai dengan kepentingan perusahaan dan mengurangi kepercayaan seperti melakukan keterlambatan  dalam  audit  maka  manajer  akan  melakukan auditor switching sebagi  upaya  untuk memperbaiki kinerja perusahaan. Seiring dengan pertumbuhan ukuran perusahaan, akan membuat principle semakin  sulit  dalam  memonitor  tindakan agent, yang  kemungkinan  cenderung memaksimalkan  keuntungan-keuntungan  pribadinya  daripada  keuntungan  prinsipal (Wayan  et  al., 2013)

## Auditor Switching
Menurut Indriani (2011) auditor switching adalah tindakan yang dilakukan oleh klien Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  mengganti  Kantor  Akuntan  Publik  yang  lama  dengan  Kantor  Akuntan  Publik yang  baru  untuk  melakukan  laporan  keuangan  yang  di  audit  terhadap  perusahaannya.  Menurut Malek  &  Saidin  (2014)  menyatakan auditor  switching adalah  fenomena  dimana  auditor  yang bertugas  saat  ini  tidak  lagi  ditugaskan  pada  masa  yang  akan  datang.  Menurut Wea  &  Murdiawati (2015) auditor  switching merupakan  pergantian KAP  atau  auditor yang  dilakukan  oleh  perusahaan klien.  Dari  beberapa  pengertian  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa auditor  switching adalah pergantian auditor atau pergantian KAP yang dilakukan oleh perusahaan klien untuk periode tahun berikutnya .  Auditor  switching perlu  dilakukan  oleh  perusahaan  untuk  menjaga  independensi  dan objektivitas bagi auditor.

## Financial Distress
Financial  distress (Kesulitan  Keuangan)  adalah  kondisi  perusahaan  tidak  bisa  mecukupi kewajiban  finansialnya.  Menurut (Widarjo  &  Setiawan,  2009) financial  distress adalah  tahap penurunan  kondisi  keuangan  perusahaan  sebelum  terjadinya  kebangkrutan  atau  likuidasi, sedangkan menurut Andre & Taqwa (2017) financial distress terjadi jika perusahaan mengalami laba operasi  negatif  selama  dua  tahun  berturutturut.  Menurut Rahmaniah  &  Wibowo  (2020) financial distress dapat  diartikan  sebagai  suatu  keadaan  atau  situasi  dimana  perusahaan  tidak  mampu membayar kewajibannya karena perusahaan mengalami kekurangan atau ketidakcukupan dana.
Dari beberapa pendapat di atas dapat disimpulkan bahwa financial distress adalah keadaan perusahaan  yang  memiliki  potensi  kebangkrutan  karena  perusahaan  kekurangan  atau ketidakcukupan dana, sehingga perusahaan tidak mampu untuk membayar kewajiban finansialnya. Menurut Platt (2002) kriteria perusahaan yang mengalami financial distress adalah: a. Beberapa tahun perusahaan memperoleh laba bersih operasi negatif.
b. Menghentikan pembayaran deviden.
c. Mengalami restrukturisasi besar atau penghentian usaha.
Financial  distress menurut Wea  &  Murdiawati  (2015) dalam  penilitian  ini  diukur menggunakan rasio DER (Debt to Equity Ratio) , yang dapat dirumuskan sebagai berikut :
DER = Total Liability x 100%
Total Equity

## Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP)
Menurut  Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor  154/PMK.01/2017  tentang  Pembinaan  dan Pengawasan Akuntan Publik dijelaskan bahwa KAP adalah badan usaha yang didirikan berdasarkan peraturan perundang-undnagan dan mendapatkan izin usaha berdasarkan UndangUndang Nomor 5 Tahun  2011  tentang  Akuntan  Publik.  Reputasi  KAP  adalah  KAP  yang  memiliki  kualitas  dalam melakukan pengauditan terhadap laporan keuangan yang dapat mempengaruhi harga saham, baik pada  waktu Initial  Publik  Offerings (IPO)  maupun  setelah  perusahaan  terdaftar  di  bursa (Subroto, 2014) .  Semakin  baik  reputasi  KAP,  semakin  banyak  perusahaan  yang  memilih  KAP  tersebut  untuk melakukan audit atas laporan keuangannya (Fauziyah et al., 2019) .

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching

## Ukuran Perusahaan
Menurut Brigham  &  Houston  (2010) mengungkapkan  bahwa  ukuran  perusahaan  adalah ukuran  besar  kecilnya  sebuah  perusahaan  yang  ditunjukan  atau  dinilai  oleh  total  asset,  total penjualan,  jumlah  laba,  beban  pajak  dan  lain-lain.  Menurut Riyanto  (2013) menyatakan  bahwa ukuran  perusahaan  adalah  besar  kecilnya  perusahaan  dilihat  dari  besarnya  nilai  equity,  nilai penjualan atau nilai aktiva. Menurut Torang (2012) menyatakan bahwa  ukuran perusahaan adalah suatu  variabel  konteks  yang  mengukur  tuntutan  pelayanan  atau  produk  organisasi.  Dari  ketiga definisi  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  adalah  suatu  variabel  yang  besar kecilnya dapat  dilihat melalui total aset, total penjualan, total laba dan aktiva. Ukuran perusahaan mencerminkan  tinggi  rendahnya  aktivitas  sebuah  perusahaan.  Ukuran  perusahaan  menurut Fauziyah,  et  al  (2019) dapat  diukur  dengan  logaritma  naturalisasi  dikalikan  dengan  total  aset yang dapat dirumuskan sebagai berikut:

## Ukuran Perusahaan = LN (Total Aset)
Audit Delay
Audit  delay merupakan  lamanya waktu  yang  dibutuhkan  oleh  auditor  dalam menghasilkan laporan audit atas laporan keuangan perusahaan terhitung dari tanggal tutup tahun sampai tanggal opini audit diserahkan dan ditandatangani (Masruroh & Rahmawati, 2016) . Audit delay sebelumnya telah  diatur  dalam  Keputusan  Ketua  BAPEPAM-LK  Nomor:  KEP-346/BL/2011  yang  menyatakan bahwa  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  yang  telah  diaudit  dilaporkan maksimal  akhir  bulan ketiga  setelah  tanggal  tutup  buku  tahun  perusahaan.  Kemudian  terdapat  peraturan  baru  yang mengatur mengenai audit delay , yaitu Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor: 29/PJOK.04/2016 yang menyatakan bahwa laporan keuangan tahunan perusahaan wajib disertai dengan laporan audit yang  didalamnya  tercantum  pendapat  yang  lazim  dan  dilaporkan  tidak  lebih  dari  akhir  bulan  ke empat  setelah  tutup  buku  tahun  perusahaan.  Laporan  keuangan  perusahaan  yang  telah  diaudit semakin cepat dipublikasikan maka laporan keuangan tersebur akan semakin bermanfaat bagi pihak pengguna  laporan  keungan  yang  kemudian  dipakai  sebagai  media  untuk  pengambilan  keputusan. Melalui  Keputusan  Direksi  PT  Bursa  Efek  Indonesia  Nomor:  IV/Kep/BEI/2018  mengenai  ketentuan khusus  pencatatan  saham  di  papan  akselerasi  dan  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor: 29/PJOK/2016  tentang  laporan  tahunan  perusahaan  publik,  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang terlambat  menyampaikan  laporan  keuangan  audit  akan  dikenai  peringatan,  denda  dan  bahkan dikenai suspensi (David M & Butar, 2020) . Audit delay diukur secara kuantitatif dalam jumlah hari. Variabel ini dapat dirumuskan sebagai berikut:
Audit Delay = Tanggal Laporan Audit – Tanggal Tutup Buku Laporan Keuangan
Kerangka Berpikir Financial Distress Reputasi KAP Ukuran Perusahaan Audit Delay Auditor Switching H1 H2 H3 H4 H5

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Pengaruh Financial Distress terhadap Auditor Switching
Berdasarkan  teori  keagenan  financial  distress  atau  kesulitan  keuangan  akan  memicu terjadinya  konflik  antara  para  pemegang  saham  dengan  manajer.  Financial  distress  memiliki pengaruh bagi perusahaan untuk mempertahankan atau mengganti KAP yang lama dengan KAP yang baru.    Saat  mengalami  kesulitan  keuangan  perusahaan  tidak  bisa  membayar  fee  audit  yang  besar saat klien pertama kali melakukan auditor switching, sehingga perusahaan lebih memilih mengganti auditor  yang  fee  auditnya  lebih  kecil (Masruroh  &  Rahmawati,  2016) .    Pendapat  tersebut  sesuai dengan  penelitian yang dilakukan oleh Wea & Murdiawati (2015) ; Fenny, et al (2020) serta Fauzi, et  al  (2020) yang membuktikan  bahwa  financial  distress  merupakan  faktor  pendorong  perusahaan melakukan  auditor  switching.  Berdasarkan  uraian  yang  telah  dijelaskan  maka  dapat  dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1:    Financial  distress  berpengaruh  positif  terhadap  auditor  switching  pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2021

## Pengaruh Reputasi KAP terhadap Auditor Switching
Dalam  teori  agensi  menyatakan  bahwa  setiap  manusia  akan  melakukan  tindakan  sesuai dengan kepentingannya ( self interest ) ( Apriyanti & Hartanty, 2016) . Salah satu upaya yang dilakukan manajer  yaitu  memilih  KAP  yang  memiliki  reputasi  karena  beberapa  persepsi  mengatakan  bahwa investor  lebih  cenderung  percaya  pada  KAP  yang  memiliki  reputasi.  Menurut Safriliana  dan Muawanah  (2019) KAP  yang  berafiliasi  Big  Four  cenderung  menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih tinggi daripada KAP Non Big Four, sehingga perusahaan lebih memilih KAP Big Four.  Penelitian dari Safriliana  dan  Muawanah  (2019) ; (Andreas  et  al.,  2016) serta Hayati,  et  al  (2021) membuktikan bahwa  reputasi  KAP  merupakan  faktor  pendorong  perusahaan  melakukan  auditor  switching. Berdasarkan uraian yang telah dijelaskan maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H2:  Reputasi  KAP  berpengaruh  positif  terhadap  auditor  switching  pada  perusahaan  manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2021

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Auditor Switching
Berdasarkan teori agensi besar kecilnya ukuran perusahaan akan menimbulkan konflik bagi prinsipal dengan agen  karena  pertumbuhan ukuran perusahaan, akan membuat prinsipal semakin sulit dalam memonitor tindakan agen, yang kemungkinan cenderung memaksimalkan keuntungan- keuntungan  pribadinya  daripada  keuntungan  prinsipal  (Wayan  et  al.,  2013).  Hal  itu  sesuai  dengan penelitian yang dilakukan Nazri, et al  (2012) ; Gharibi dan Geraeely (2016) serta Fauzi, et al  (2020) mengungkapkan  bahwa  semakin  besar  total  aset  perusahaan  mengindikasikan  ukuran  perusahaan tersebut besar, sehngga akan menyebabkan meningkatnya kesulitan bagi pemilik dalam memantau kinerja  manajer.  Sehingga  perusahaan  mungkin  akan  membutuhkan  auditor  yang  baru  dengan reputasi yang baik untuk menyediakan pemantauan yang lebih baik. Berdasarkan uraian yang telah dijelaskan maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H3:  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  auditor  switching.  pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2021

## Pengaruh Audit Delay terhadap Auditor Switching
Dalam  teori  agensi  menyatakan  bahwa  setiap  manusia  akan  melakukan  tindakan  sesuai dengan  kepentingannya (self  interest) (Apriyanti  &  Hartanty,  2016) .  Keterlambatan  auditor  dalam

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching
mengaudit laporan keuangan  akan menimbulkan konflik bagi agen maupun prinsipal. Oleh karena itu manajer kemungkinan akan memilih mengganti auditor untuk memperbaiki kinerja perusahaan. Penelitian Gharibi  dan  Geraeely  (2016) ; Masruroh  &  Rahmawati,  (2016) serta Fauzi,  et  al  (2020) membuktikan  bahwa  Audit  Delay  merupakan  faktor  pendorong  Auditor  Switching.    Berdasarkan uraian yang telah dijelaskan maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H4:  Audit  delay  berpengaruh  positif  terhadap  auditor  switching  pada  perusahaan  manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2021

## Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Ukuran Perusahaan dan Audit Delay terhadap Auditor Switching
Financial  distress  dapat  menyebabkan  perusahaan  tidak  dapat  membayar  tarif  audit  yang besar, sehingga perusahaan memilih mengganti auditornya yang tarif auditnya lebih kecil ( Masruroh dan Rahmawati, 2016) . Reputasi KAP digunakan untuk melakukan Auditor Switching, karena semakin bagus  reputasi  KAP  semakin  bagus  kualitas  audit  yang  dihasilkan (Fauziyah  et  al.,  2019) .  Ukuran perusahaan dijadikan faktor pendorong bagi auditor switching, karena besarnya ukuran perusahaan akan  meningkatkan  kesulitan  dalam  memantau  kinerja  perusahaan,  sehingga  dibutuhkan  auditor yang memiliki reputasi (Nazri et al., 2012) .  Audit delay dijadikan sebagai faktor pendorong karena keterlambatan  auditor  dalam mempublikasikan  laporan  audit  akan memberikan  tanggapan  negatif bagi para investor (Masruroh dan Rahmawati, 2016) . Berdasarkan uraian yang telah dijelaskan maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H5:  Financial  distress,  reputasi  KAP,  ukuran  perusahaan  dan  audit  delay  berpengaruh  positif terhadap auditor switching pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2017-2021

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  termasuk  penelitian  kausal  komparatif  yaitu  penelitian  yang  menjelaskan hubungan  sebab-akibat  antara  dua  variabel  atau  lebih.  Penelitian  ini  menggunakan  metode kuantitatif  yaitu  penekanan  pada  pengujian  teori  dengan  pengukuran  variabel  penelitian  dengan angka dan melakukan analisis data sekunder dengan prosedur statistik.

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) selama periode 2017-2021 yang memiliki jumlah 196 perusahaan. Metode pemilihan sampel dalam penelitian  ini  menggunakan  metode  purposive  sampling.  Sampel  yang  terpilih  menurut  kriteria dalam  penelitian  ini  75  sampel  perusahaan  dengan  periode  pengamatan  5  tahun,  jadi  jumlah keseluruhan  sampel  adalah  375  sampel.  Berikut  kriteria  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  : Perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode  2017-2021. Perusahaan manufaktur yang tidak mempublikasikan laporan keuangan audit dan tidak melampirkan laporan auditor independen selama periode 2017-2021. Perusahaan Manufaktur yang menggunakan mata  uang  dolar  Amerika  Serikat  selama  periode  2017-2021.  Perusahaan  manufaktur  yang melakukan auditor switching selama periode 2017-2021.

## Definisi Operasional Variabel

## Auditor Switching
Auditor switching merupakan pergantian KAP atau auditor yang dilakukan oleh perusahaan klien (Wea dan Murdiawati, 2015) . Auditor switching diukur dengan menggunakan variabel dummy ,

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching
yaitu diberi nilai 1 apabila perusahaan klien melakukan auditor switching dan diberi nilai 0 apabila tidak melakukan auditor Switching.

## Financial Distress
Financial  distress dapat  diartikan  sebagai  suatu  keadaan  atau  situasi  dimana  perusahaan tidak  mampu  membayar  kewajibannya  karena  perusahaan  mengalami  kekurangan  atau ketidakcukupan dana (Rahmaniah dan Wibowo, 2020) . Financial distress diproksikan dengan Debt to Equity Ratio (DER) dengan rumus sebagai berikut:

## DER =
Kemudian diukur menggunakan variabel dummy,  jika perusahaan yang memiliki nilai DER > 100% maka diberi nilai 1 dan jika perusahaan yang memiliki nilai DER ≤ 100% diberi nilai 0 (Wea dan Murdiawati, 2015) .

## Reputasi KAP
Reputasi  KAP  adalah  KAP  yang  memiliki  kualitas  dalam  melakukan  pengauditan  terhadap laporan keuangan yang dapat mempengaruhi harga saham, baik pada waktu Initial Publik Offerings (IPO)  maupun  setelah  perusahaan  terdaftar  di  bursa (Subroto,  2014) .  Reputasi  KAP  diukur  dengan menggunakan variabel dummy , yaitu dengan memberikan nilai 1 jika perusahaan sampel berafiliasi dengan  KAP Big Four , dan diberikan nilai 0 jika tidak berafiliasi dengan KAP Non Big Four .

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan adalah ukuran besar kecilnya sebuah perusahaan yang ditunjukkan atau dinilai oleh total asset, total penjualan, jumlah laba, beban pajak dan lain-lain (Brigham & Houston, 2010) . Menurut Fauziyah et al (2019) menyatakan bahwa Ukuran perusahaan dapat diukur dengan logaritma naturalisasi dikalikan dengan total Aset yang dapat dirumuskan sebagai berikut:

## Audit Delay
Audit  delay merupakan  lamanya waktu  yang  dibutuhkan  oleh  auditor  dalam menghasilkan laporan audit atas laporan keuangan perusahaan terhitung dari tanggal tutup tahun sampai tanggal opini  audit  diserahkan  dan  ditandatangani (Masruroh  dan  Rahmawati,  2016) .  Audit  delay  dapat dirumuskan sebagai berikut:

## Audit Delay = Tanggal Laporan Audit – Tanggal Tutup Buku Laporan Keuangan

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data dalam penelitian ini yaitu dengan mengunakan studi dokumentasi dan  studi  pustaka.    Studi  dokumentasi  yaitu  dengan  cara  mengumpulkan  data  sekunder  berupa laporan keuangan audit dan laporan keuangan tahunan yang diperoleh melalui situs www.idx.co.id dan website resmi perusahaan.  Adapun studi pustaka yaitu dengan mengumpulkan informasi yang diperoleh  melalui  buku-buku,  jurnal  akuntansi  dan  sumber  lainnya  yang  berhubungan  dengan penelitian ini.

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching

## Teknik Analisis Data
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  statistik  deskriptif  dan analisis  model  regresi  logistik.  Dalam  pengujiannya  peneliti  menggunakan  program  IBM Statistical Package  for  Social  Sciences (SPSS)  Versi  22.  Adapun  model  regresi  dalam  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:
SWITCH = α0 + β1FD + β2REP + β3 UP + β4AD + e
Keterangan:
SWITCH = Auditor Switching α0 = Konstanta β1- β4 = Koefisien Regresi FD = Financial Distress REP = Reputasi KAP UKURAN = Ukuran Perusahaan AD = Audit Delay e = Residual error

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Deskriptif
Tabel 2 Hasil Statistik Deskriptif  Frekuensi Auditor Switching Kategori Frequency  Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Tidak Melakukan Auditor Switching 189 50,4 50,4 50,4 Melakukan Auditor Switching 186 49,6 49,6 100,0 Total 375 100,0 100,0
Sumber: Output SPSS, 2022
Berdasarkan  Tabel  2  dapat  diinterprestasikan  bahwa  selama  periode  2017-2021  terdapat 186  sampel  perusahaan    (49,6  %)  yang  melakukan auditor  switching secara voluntary ,  sedangkan 189 sampel perusahaan (50,4%) tidak melakukan auditor switching secara voluntary . Dengan begitu dapat  disimpulkan  bahwa  sebagian  besar  perusahaan  manufaktur  pada  tahun  2017-2021  tidak melakukan auditor  switching secara voluntary .  Hal  itu  dapat  disebabkan  karena  adanya  Peraturan Pemerintah No. 20 Tahun 2015 tentang Praktik Akuntan Publik yang menjelaskan bahwa KAP tidak lagi  dibatasi  dalam  melakukan  audit  atas  suatu  perusahaan  tetapi  perusahaan  perlu  melakukan auditor switching, jika menggunakan jasa KAP yang sama selama lima tahun buku berturut-turut.

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching
Analisis Regresi Logistik Tabel 3 Hasil Uji Parsial Variabel B Sig. Exp(B) Step 1 a Financial Distress ,596 ,008 1,816 Reputasi KAP ,283 ,262 1,327 Ukuran Perusahaan -,021 ,775 ,979 Audit Delay ,741 ,045 ,477 Constant ,327 ,876 1,387 Sumber: Output SPSS, 2022
Berdasarkan hasil analisis regresi logistik di atas, maka diperoleh persamaan sebagai berikut:
SWITCH = 0,327 + 0,596 FD + 0,283 REP – 0,021 UKURAN – 0,741 AD + e
Adapun hasil yang dapat disimpulkan berdasarkan tabel tersebut yaitu:
1. Nilai  konstanta  sebesar  0,327  dengan  tingkat  signifikan  0,876  lebih  besar  dari  0,05.  Dari  hasil tersebut dapat disimpulkan jika variabel financial distress , reputasi KAP, ukuran perusahaan dan audit  delay bernilai  konstan,  maka  variabel auditor  switching tidak  dapat  dimaknai  karena  hal tersebut tidak signifikan.
2. Nilai koefisien dari variabel financial distress sebesar 0,596 dengan tingkat signifikan 0,008 lebih kecil dari 0,05. Arah koefisien positif berarti apabila financial distress naik sebesar 1 satuan, maka variabel  dependen  yaitu auditor  switching akan  meningkat  juga  sebesar  0,596  begitupun sebaliknya.  Dari  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa financial  distress berpengaruh  positif dan  signifikan terhadap auditor switching .
3. Nilai  koefisien  dari  variabel  reputasi  KAP  sebesar  0,283  dengan  tingkat  signifikan  0,262  lebih besar dari 0,05. Arah koefisien positif berarti apabila reputasi KAP  naik sebesar 1 satuan, maka variabel  dependen  yaitu  auditor  switching  akan  meningkat  juga  sebesar  0,283  begitupun sebaliknya.  Dari  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  reputasi  KAP  tidak  berpengaruh  dan tidak  signifikan terhadap auditor switching.
4. Nilai  koefisien  dari  variabel  ukuran  perusahaan  sebesar  -0,021  dengan  tingkat  signifikan  0,775 lebih besar dari 0,05. Arah koefisien negatif berarti apabila ukuran perushaaan turun sebesar 1 satuan,  maka  variabel  dependen  yaitu  auditor  switching  akan  menurun  juga  sebesar  -0,021 begitupun  sebaliknya.  Dari  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh dan tidak signifikan terhadap auditor switching.
5. Nilai koefisien dari variabel audit delay sebesar -0,741 dengan tingkat signifikan 0,045 lebih kecil dari  0,05.  Arah  koefisien  negatif  berarti  apabila  audit  delay    turun    sebesar  1  satuan,  maka variabel  dependen  yaitu  auditor  switching  akan  menurun  juga  sebesar  -0,741  begitupun sebaliknya.  Dari  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  audit  delay  berpengaruh  negatif  dan signifikan  terhadap auditor switching.
Tabel 4 Hasil Uji Simultan Chi-square df Sig. Step 1 Step 10,092 4 ,039 Block 10,092 4 ,039 Model 10,092 4 ,039
Sumber: Output SPSS, 2022

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching
Berdasarkan tabel 4 di atas dapat diketahui bahwa tingkat signifikan yang diperoleh adalah sebesar  0,039  atau  lebih  kecil  dari  0,05.  Hal  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa financial  distress , reputasi  KAP,  ukuran  perusahaan  dan audit  delay berpengaruh  dan    signifikan  terhadap auditor switching.

## PEMBAHASAN
Pengaruh Financial Distress terhadap Auditor Switching
Financial  distress merupakan  faktor  pendorong  perusahaan  melakukan auditor  switching . Hasil penelitiian tersebut sejalan dengan penelitian yang dillakukan oleh Wea dan Murdiawati (2015) serta Fauzi,  et  al  (2020) yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  mengalami financial  distress cenderung akan melakukan auditor switching dikarenakan perusahaan tidak dapat memenuhi biaya audit  yang  dibebankan  oleh  auditor  yang  mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan  tersebut. Sehingga  perusahaan  kemungkinan  akan  mengganti  auditor  yang  memiliki  biaya  audit  yang  lebih rendah dibandingkan sebelumnya. Jadi dapat disimpulkan bahwa financial distress yang dialami oleh perusahaan dapat memicu adanya auditor switching .  Hal itu dapat disebabkan karena biaya audit yang  tinggi yang  dibebankan  kepada  perusahaan,  sedangkan  kondisi  keuangan  perusahaan  sedang mengalami  kesulitan,  dengan  begitu  kemungkinan  perusahaan  akan  memilih  mengganti  auditor dengan biaya audit yang lebih rendah dari sebelumnya.

## Pengaruh Reputasi KAP terhadap Auditor Switching
Berdasarakan  hasil  pengujian  di  atas  reputasi  KAP  bukanlah  faktor  pendorong  perusahaan melakukan auditor switching. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh Arsih & Anisykurillah (2015) ; Ansar (2017) ; Fauziyah, et al (2019 ) serta Fauzi, et al (2020) yang menyatakan bahwa  KAP Big  For maupun Non  Big  Four akan  menjunjung  tinggi  profesionalisme  dalam melaksanakan tugas audit yang diberikan oleh klien. KAP Big For maupun Non Big Four akan tetap memberikan kualitas audit sesuai dengan standar audit yang telah ditetapkan, sehingga reputasi KAP tidak  menentukan  perusahaan  melakukan auditor  switching. Dari  hasil  penelitian  tersebut  maka dapa disimpulkan bahwa peneltian ini membuktikan KAP Big Four maupun Non Big Four sama-sama memiliki  independensi  yang  kuat  dalam  mengaudit  maupun  memberikan  opini  atas  laporan keuangan  perusahaan,  sehingga  perusahaan  akan  mempertimbangkan  kembali  dalam  melakukan auditor switching.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Auditor Switching
Berdasarkan  hasil  pengujian  di  atas  ukuran  perusahaan  bukanlah  faktor  pendorong perusahaan  melakukan auditor  switching. Hasil  penelitian  tersebut  sesuai  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh Apriyanti  &  Hartanty  (2016) ; Fauziyah,  et  al  (2019) serta Jayanti  et  al  (2020) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan bukanlah faktor pendorong perusahaan melakukan auditor switching .  Hal  ini  karena  tingginya  aktivitas  perusahaan  dan  pengawasan  yang  dibutuhkan  oleh ukuran perusahaan besar yang masih berada di tangan auditor, atau karena KAP saat ini digunakan untuk  memberikan  jasa  audit,  sehingga  perusahaan  tidak  perlu  melakukan  audit.  mengubah. akuntan  Dari  sini  dapat  disimpulkan  bahwa  besar kecilnya  perusahaan masih  dapat  ditangani  oleh auditor  yang  saat  ini  digunakan  untuk  audit  tahunan,  sehingga  perusahaan  tidak  perlu  mengganti auditor.
Pengaruh Audit Delay terhadap Auditor Switching Berdasarkan  hasil  pengujian  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa audit  delay bukanlah  faktor pendorong perusahaan melakukan auditor switching . Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Susanto (2018) ; Jayanti et al (2020) serta Naili & Primasari (2020) yang menyatakan bahwa audit  delay bukanlah  faktor  pendukung  perusahaan  melakukan auditor  switching .  Hal  itu

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching
dapat disebabkan karena proses pergantian auditor yang butuh banyak waktu dan KAP atau auditor yang baru perlu pemahaman atas bisnis perusahaan yang dijadikan klien sehingga perusahaan tetap mempertahaankan  auditor  lama  untuk  menjaga  reputasi  perusahaan.  Jadi  dapat  disimpulkan walaupun  perusahaan    mengalami audit  delay kemungkinan  akan  tetap  mempertahankan  auditor saat ini daripada melakukan auditor switching .
Pengaruh Financial Distress , Reputasi KAP, Ukuran Perusahaan dan Audit Delay terhadap Auditor Switching
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  kesulitan  keuangan,  reputasi  KAP,  ukuran perusahaan  dan  audit  delay  semuanya  mempengaruhi  auditor.  Berdasarkan  uji  simultan  di  atas terlihat  bahwa  variabel  independen  berpengaruh  besar  terhadap  variabel  dependen.  Artinya semakin  tinggi  nilai  distress,  reputasi  KAP,  ukuran  perusahaan  dan  penundaan  audit  digabungkan, semakin  besar  kemungkinan  perusahaan  akan  berganti  auditor.    Penelitian  ini  konsisten  dengan penelitian yang dilakukan oleh (Masruroh dan Rahmawati, 2016) ; (Rahmi et al., 2019) ; (Fenny et al., 2020) serta (Hayati et al,  2021) .

## KESIMPULAN
Kesulitan  keuangan  merupakan  faktor  pendorong  bagi  perusahaan  untuk  melakukan pertukaran  auditor,  karena  perusahaan  yang  mengalami  kesulitan  keuangan  mungkin  tidak  dapat melakukan  pertukaran  auditor  karena  biaya  awal  yang  tinggi  untuk  mengganti  KAP  ketika  situasi perusahaan  tidak  stabil.  Reputasi  KAP  bukan  faktor pendorong  perusahaan  untuk  berganti  auditor Ukuran KAP tidak terpengaruh oleh pergantian auditor karena kualitas audit yang lebih baik, karena KAP  Big  Four  dan  KAP  non-Big  Four  masih  memiliki  kualitas  audit  .  sesuai  dengan  standar  yang ditetapkan  menjamin  standar  audit.  Ukuran  perusahaan  tidak  mendorong  perusahaan  untuk berganti  akuntan,  hal  ini  disebabkan  tingginya  tingkat  aktivitas  dan  kontrol  yang  dibutuhkan  oleh ukuran  perusahaan  besar yang  masih  berada  di  tangan  auditor  atau KAP yang sedang  dikerahkan. dalam  pemberian  jasa  audit,  sehingga  perusahaan  tidak  perlu  melakukan  pergantian  auditor,  dan keterlambatan  audit  bukanlah  kesalahan  pergantian  auditor,  melainkan  disebabkan  oleh  proses pergantian  auditor  dan  KAP  atau  KAP  baru  yang  memakan  waktu.  auditor  harus  melakukan  ini Memahami bisnis perusahaan yang

## SARAN
Saran Teoritis:
1. Peneliti selanjutnya dapat mengubah objek penelitian yang diteliti, misalnya perusahaan finance, property dan real estate maupun objek penelitian lainnya sehingga sampel yang digunakan dapat mewakili semua karakteristik yang digunakan.
2. Perlu  penambahan  variabel  independen  seperti  pergantian  manajemen,  opini  audit,  fee  audit, presentase  peerubahan ROA maupun komite  audit yang mungkin dapat mempengaruhi adanya auditor switching serta  agar mengetahui faktor-faktor lainnya yang juga mempengaruhi auditor switching.
Saran Praktis:
1. Perusahaan  disarankan  untuk  melakukan  evaluasi  secara  berkala  kinerja  yang  telah  dicapai sehingga tidak mengalami financial distress. Bentuk evaluasi yang dapat dilakukan yaitu dengan melakukan peninjauan kembali penggunaan utang dalam upaya memperkuat posisi permodalan. Dengan adanya kebijakan tersebut dapat memperbaiki citra perusahaan bagi investor yang ingin berinvestasi pada perusahaan tersebut.

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching

## REFERENCE
Ansar, R. (2017). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Auditor Switching (Studi Empiris pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Mengalami  Financial  Distress  dan  Listing  di  BEI  Tahun  2012- 2016). Jurnal Al-Buhuts , 1 (1), 94–103.
Andreas, Zarefar, A., & Rasuli, H. M. (2016). Analysis of factors affecting the auditors’ professional scepticism and audit result quality-the case of Indonesian government auditors. International Journal of Applied Business and Economic Research , 14 (6), 3807–3818.
Apriyanti,  S.,  &  Hartanty,  S.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  KAP,  Ukuran  Perusahaan  Klien,  dan  Tingkat Pertumbuhan  Perusahaan  Klien,  Terhadap  Auditor  Switching. Jurnal  Akuntansi  Politeknik Sekayu , IV (1), 45–56.
Arsih,  L.,  &  Anisykurillah,  I.  (2015).  Pengaruh  Opini  Going  Concern,  Ukuran  Kap  Dan  Profitabilitas Terhadap Auditor Switching. Accounting Analysis Journal , 4 (3), 1–10.
Brigham, F. E., & F, H. J. (2010). Dasar-dasar Manajemen Keuangan (Salemba Empat (ed.)).
David M, H. A., & Butar, S. B. (2020). Pengaruh Tata Kelola Perusahaan, Reputasi KAP, Karakteristik Perusahaan dan Opini Audit terhadap Audit Delay. Jurnal Akuntansi Bisnis , 18 (1), 1.
Fauzi,  M.,  Hasan,  A.,  &  Oktari,  V.  (2020).  Jurnal  Kajian  Akuntansi  dan  Bisnis  Terkini. Jurnal  Kajian Akuntansi Dan Bisnis Terkini , 1 (1), 131–148. Fauziyah, W., Sondakh, J. ., & Suwetja, I. G. (2019). Pengaruh Financial Distress, Ukuran Perusahaan, Opini Audit, Dan Reputasi Kap Terhadap Auditor Switching Secara Voluntary Pada Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset  Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi , 7 (3), 3268–3637.
Fenny,  F.,  Wendy,  I.,  Stevanny,  S.,  &  Sipahutar,  T.  T.  U.  (2020).  Pengaruh  Financial  Distress,  Opini Auditor  Dan  Pergantian  Manajemen  Terhadap  Auditor  Switching  Pada  Perusahaan  Industri Dasar Dan Kimia Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Profita , 13 (1), 73.
Gharibi,  A.  K.,  &  Geraeely,  M.  S.  (2016).  Investigating  the  effective  factors  on  changing  auditor: Evidences  of  Iranian  firms.  Problems  and  Perspectives  in  Management,  14(3),  401–  406. https://doi.org/10.21511/ppm.14(3-si).2016.14
Halim, A. (2008). Auditing (dasar-dasar Audit Laporan Keuangan). UUP STIM .
Hayati, K., Sihotang, J., Lubis, A., &  Halawa,  D. (2021).  The Effect  of Institutional Ownership, Audit Opinion, KAP Reputation, Management Changes and Audit Delay on Auditor Switching. Journal Research of Social, Science, Economics, and Management , 1 (2), 130–147.
Jayanti,  F.  dwi,  Kurniawan,  B.,  &  Lestari,  U.  puji.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  KAP,  Audit  Report  Lag, Ukuran Perusahaan, dan Pergantian Manajemen Terhadap Auditor Switching. Jurnal Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi , 1 (2), 1–9.
Jensen, M., C., dan W. Meckling, 1976. “Theory of the  firm: Managerial behavior, agency cost  and ownership structure”, Journal of Finance Economic 3:305- 360,
Masruroh,  F.,  &  Rahmawati,  D.  (2016).  Pengaruh  Pergantian  Manajemen,  Kesulitan  Keuangan, Ukuran Kap, dan Audit Delay terhadap Auditor Switching. Jurnal Nominal , 5 (2), 68–80. Naili,  T.,  &  Primasari,  N.  H.  (2020).  Audit  Delay,  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik,  Financial  Distres, Opini Audit, Dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Auditor Switching. Jurnal Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang , 8 (1), 63.
Nazri,  et  al.  2012.  Factors  Influencing  Auditor  Change:  Evidence  From  Malaysia.  Asean  Review  of Accounting. 20 (3): 22-2240.
Rahmaniah,  M.,  &  Wibowo,  H.  (2020).  Analisis  Potensi  Terjadinya  Financial  Distress  Pada  Bank Umum Syariah (Bus) Di Indonesia. Jurnal Ekonomi Dan Perbankan Syariah , 3 (1), 1–20. Rahmi,  N.  U.,  Stefano,  J.,  Junaidi,  Silfenni,  &  Saragih,  B.  V.  (2019).  Pengaruh  Opini  Audit,  Financial Distress Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Auditor Switching. Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi) , 3 (2), 1–14.

## Kuzaemah, Hadiwibowo & Azis
Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Size dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching
Riyanto,  Bambang.  2013.  Dasar-Dasar  Pembelanjaan  Perusahaan.  Edisi  Keempat.  BPFE-Yogyakarta.
Yogyakarta.
Safriliana,  R.,  &  Muawanah,  S.  (2019).  Faktor  yang  Memengaruhi  Auditor  Switching  di  Indonesia.
Jurnal Akuntansi Aktual , 5 (3), 234–240. Subroto, B. (2014). Pengungkapan Wajib Perusahaan Publik . UB Press.
Susanto,  Y.  K.  (2018).  Auditor  Switching:  Management  Turnover,  Qualified  Opinion,  Audit  Delay, Financial Distress. International Journal of Business, Economics and Law , 15 (5), 125–132.
Torang, Syamsir. 2012. Metode Riset Struktur & Perilaku Organisasi. Bandung: Alfabeta.
Wayan,  N.,  Juliantari,  A.,  &  Rasmini,  N.  K.  (2013).  Auditor  Switching  Dan  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhinya. Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 33 , 2302–8556.
Wea, A. N. S., & Murdiawati, D. (2015). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Auditor Switching secara Voluntary pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Bisnis Dan Ekonomi (JBE) , 22 (2), 154–170. Widarjo, W.,  &  Setiawan, D.  (2009).  Pengaruh  Rasio  Keuangan  Terhadap  Kondisi  Financial  Distress Perusahaan Otomotif. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 11 (2), 107–119.