Jurnal Ekonomi dan Manajemen
Teknologi (EMT)
Indonesian Journal for the Economics, Management and Technology .
Jurnal Ekonomi dan Manajemen Teknologi, 7(2), 2023, 373-381 Available online at http://journal.lembagakita.org
Efektivitas Sistem Pengendalian Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi, Implementasi Good Corporate Governance dan Fraud di Masa Pandemi Covid-19 pada PT. Sarindo Makmur Sejahtera
Nelli Novyarni 1* , Debi Arianti 2 , Reni Harni 3 1*,2 Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia Jakarta, Kota Jakarta Timur, Daerah Khusus Ibukota Jakarta, Indonesia
3 Universitas Sali Al-Aitaam, Kota Bandung, Provinsi Jawa Barat, Indonesia.
Abstrak. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  apakah  terdapat  Pengaruh  Efektivitas  Sistem  Pengendalian  Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi, Dan Implementasi Good corporate governance Terhadap Fraud Di Masa Pandemi Covid- 19.  Penelitian  ini  menggunakan  jenis  penelitian  kausalitas  dengan  pendekatan  kuantitatif,  yang  diukur  menggunakan metode berbasis regresi linier berganda dengan SPSS versi 24.00. Populasi dari penelitian ini adalah PT. Sarindo Makmur Sejahtera. Sampel ditentukan berdasarkan metode purposive sampling, dengan jumlah sampel sebanyak 30 responden. Data yang  dikumpulkan  dalam  penelitian  ini  berupa  data  primer.  Teknik  pengumpulan  data  menggunakan  angket  berupa kuisioner yang disebarkan kepada karyawan PT. Sarindo Makmur Sejahtera. Pengujian hipotesis menggunakan uji t dan uji f. Hasil penelitian membuktikan bahwa (1) Efektivitas Sistem Pengendalian Internal berpengaruh terhadap Fraud di Masa Pandemi Covid-19, (2) Ketaatan Aturan Akuntansi berpengaruh terhadap Fraud di Masa Pandemi Covid-19, (3) Implementasi Good corporate governance berpengaruh terhadap Fraud di Masa Pandemi Covid-19. (4) Efektivitas Sistem Pengendalian  Internal,  Ketaatan  Aturan  Akuntansi,  dan  Implementasi  Good  corporate  governance  berpengaruh  secara simultan terhadap Fraud di Masa Pandemi Covid-19.
Kata  kunci: Efektivitas  Sistem  Pengendalian  Internal;  Ketaatan  Aturan  Akuntansi;  Implementasi  Good  corporate governance; Fraud.
Abstract. This  study  aims  to examine  whether  there  is  an  influence  on  the  effectiveness of  the Internal  Control Sistem, Compliance with Accounting Rules, and the Implementation of Good corporate governance on Fraud During the Covid-19 Pandemi.This research uses a type of causality research with a quantitative approach, which is measured using a multiple linear regression based method with SPSS version 24.00. the population of this study is PT. Sarindo Prosperous Prosperity. The  sample  was  determined  based  on  the  purposive  sampling  method,  with  a  total  sample  of  30  respondents.  The  data collected in this research is in the form of primary data. Data collection techniques using a questionnaire in the form of a questionnaire distributed to employees of PT. Sarindo Prosperous Prosperity. Hypothesis testing using t test and f test. The results of the study prove that (1) the Effectiveness of the Internal Control Sistem has an effect on Fraud during the Covid-19 Pandemi, (2) Compliance with Accounting Rules has an effect on Fraud during the Covid-19 Pandemi, (3) Implementation of Good corporate governance has an effect on Fraud in The Covid-19 Pandemi Period. (4) The effectiveness of the Internal Control  Sistem,  Compliance  with  Accounting  Rules,  and  the  Implementation  of  Good  corporate  governance  have  a simultaneous effect on Fraud in the Covid-19 Pandemi Period.
Keywords: Effectiveness of The Internal Control Sistem; Compliance Accounting Rules; Implementation of Good Corporate Governance; Fraud.
* Author. Email Corresponding: sweetynovyarni@gmail.com 1*
DOI: https://doi.org/10.35870/emt.v7i2.935
Received: 2 February 2023, Revision: 22 February 2023, Accepted: 25 February 2023, Available Online : 1 March 2023.
Print ISSN: 2579-7972; Online ISSN: 2549-6204. Copyright @ 2023. Published by Lembaga Otonom Lembaga Informasi dan Riset Indonesia (KITA INFO dan RISET).

## Pendahuluan
Selain  memberikan  manfaat,  perkembangan ilmu  akuntansi  juga  menjadi  pemicu  masalah. Salah  satu  masalah  tersebut  adalah  timbulnya kecurangan  ( fraud ).  Laporan  keuangan  yang merupakan salah satu bagian yang rentan terjadi kecurangan. Padahal laporan keuangan merupakan  sumber  informasi  penting  dalam organisasi.  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (lAI) mendefinisikan  kecurangan  ( fraud )  sebagai berikut  :  (1)  salah  saji  yang  timbul  dari kecurangan  dalam  pelaporan  keuangan  yaitu salah  saji  atau  penghilangan  secara  sengaja jumlah  atau  pengungkapan  dalam  laporan keuangan  untuk  mengelabuhi  pemakai  laporan keuangan,  (2)  salah  saji  yang  timbul  dari perlakuan  tidak  semestinya  terhadap  aktiva (seringkali disebut dengan penyalahgunaan atau penggelapan)  berkaitan  dengan  pencurian aktiva entitas yang berakibat laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
Dalam Peraturan Pemerintah Republik
Indonesia  Nomor  60  Tahun  2008  Tentang Sistem  Pengendalian  Internal  Pemerintah dijelaskan bahwa pengendalian internal merupakan proses yang integral  pada  tindakan dan  kegiatan  yang  dilakukan  secara  terus menerus  oleh  pimpinan  dan  seluruh  pegawai untuk  memberikan  keyakinan  memadai  atas tercapainya  tujuan  organisasi  melalui  kegiatan yang  efektif  dan  efesien,  keandalan  pelaporan keuangan,  pengamanan  aset  negara,  dan ketaatan  terhadap  peraturan  perundang- undangan.
Terdapat faktor lain yang dapat mempengaruhi terjadinya  kecurangan  selain  efektivitas  sistem pengendalian  internal  yaitu  ketaatan  terhadap aturan  akuntansi.  Standar  akuntansi  acap  kali dijadikan alasan untuk membenarkan (rasionalisasi)  tindakan  kecurangan  ( fraud )  oleh para  pelaku  kecurangan  ( fraud ).  Namun,  pada dasarnya  standar  akuntansi  selain  untuk menyelaraskan  format  laporan,  juga  bertujuan untuk mempermudah pemeriksaan. Manajemen perusahaan harus melaksanakan aturan akuntansi  untuk  mengatasi  permasalahan keagenan.  Semakin  tinggi  ketaatan  peraturan perusahaan  pada  aturan  akuntansi  maka  akan semakin rendah kecurangan akuntansi.
Pada Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor  24  tahun  2005  menjelaskan  bahwa aturan yang digunakan dalam kegiatan akuntansi yakni  standar  akuntansi  keuangan,  sedangkan ketaatan  aturan  akuntansi  merupakan  tingkat kesesuaian prosedur pengelolaan aset organisasi, pelaksanaan  prosedur  akuntansi  dan  penyajian laporan keuangan serta semua bukti pendukungnya,  dengan  aturan  yang  telah ditetapkan oleh BPK atau SAP.
Selain sistem pengendalian internal dan ketaatan aturan  akuntansi  terdapat  faktor  yang  juga penting  dimiliki  oleh  perusahaan  agar  dapat meminimalisir  kemungkinan  kecurangan,  yaitu good  corporate  governance . Good  corporate  governance (GCG)  merupakan  merupakan  suatu  sistem yang ada dalam organisasi dan diterapkan dalam rangka  mencapai  kinerja  organisasi  semaksimal mungkin  dengan  cara  yang  tidak  merugikan stakeholder  suatu  perusahaan.  Maksudnya adalah  dengan  diterapkannya good  corporate governance (GCG),  perusahaan  diharapkan mampu  mengatasi  berbagai  masalah  akibat benturan kepentingan antara pihak-pihak terkait atau  pemangku  kepentingan  lainnya.  Pada Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  21 tahun  2015  menjelaskan  bahwa  pedoman  tata kelola perusahaan ( good corporate governance ) harus memuat  aspek,  prinsip,  dan  rekomindasi  tata kelola  perusahaan  yang  baik.  oleh  karena  itu, setiap  perusahaan  terbuka  wajib  menerapkan good corporate governance . Apabila suatu perusahaan tidak  menerapkan good  corporate  governance ,  maka perusahaan  tersebut  harus  menjelaskan  alasan tidak  menerapkan good  corporate  governance tersebut.
Saat  ini,  Penelitian  mengenai  kecurangan akuntansi  pada  masa  pandemi  sedang  menjadi hangat  diperbincangkan  di  Indonesia,  apalagi setelah  meningkatnya  kasus-kasus fraud di Indonesia  selama  masa  pandemi  covid-19. Faktor-faktor terjadinya fraud pun mulai banyak diteliti  dan  dikaji.  Penelitian  tentang  efektivitas sistem  pengendalian  internal  yang  sudah  ada diantaranya  Muna  &  Haris  (2018)  dalam penelitiannya yang berjudul Pengaruh Pengendalian  Internal  dan  Asimetri  Informasi Terhadap Kecenderungan Kecurangan
Akuntansi,  hasil  dari  penelitian  tersebut mengemukakan  bahwa  pengendalian  internal berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan
kecurangan akuntansi. Rodiah dkk (2019) yang berjudul  Pengaruh  Pengendalian  Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi,
Moralitas
Manajemen  dan  Budaya  Organisasi  Terhadap Kecurangan  Akuntansi,  hasil  dari  penelitian tersebut  mengemukakan  bahwa  pengendalian internal berpengaruh negatif terhadap kecurangan  akuntansi.  Berbeda  dengan  dua penelitian diatas, penelitian Anastasia & Sparta (2019)  yang  berjudul  Pengaruh  Keefektifan Pengendalian  Internal,  Persepsi  Kesesuaian Kompensasi, dan Moralitas Individu Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi,  hasil dari  penelitian  tersebut  mengemukakan  bahwa pengendalian  internal  tidak  berpengaruh signifikan terhadap kecenderungan kecurangan. Penelitian  mengenai  ketaatan  diantaranya Adwitya  &  Fitria  Sari  (2020)  dalam penelitiannya yang Berjudul Pengaruh Asimetri Informasi  dan  Ketaatan  Aturan  Akuntansi
Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Di Pemerintahan Kota
Payakumbuh,  hasilnya  mengemukakan  bahwa ketaatan  aturan  akuntansi  berpengaruh  positif dan signifikan terhadap kecurangan akuntansi. Puspasari  &  Putra  (2022)  dalam  penelitiannya yang  Berjudul  Pengaruh  Ketaatan  Aturan Akuntansi,  Asimetri  Informasi,  Moralitas Individu
Terhadap Kecenderungan Kecurangan  ( Fraud )  Akuntansi  (Studi  Kasus Pada  Lembaga  Perkreditan  Desa  Se- Kecamatan Payangan), hasilnya mengemukakan bahwa  ketaatan  aturan  akuntansi  tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan  akuntansi  pada  SKPD  Kabupaten Indraguru Hulu.
Nuraini dkk (2018)  dalam  penelitiannya  yang berjudul  Pengaruh  Pengendalian  Internal  dan
Ketataan Aturan Akuntansi Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi, mengemukakan bahwa secara simultan pengendalian  internal  dan  ketaatan  aturan akuntansi  berpengaruh  signifikan  terhadap kecenderungan kecurangan. Penelitian mengenai  Implementasi good  corporate  governance diantaranya  Lyana  &  Sujana  (2021)  dalam penelitiannya yang berjudul Pengaruh Komitmen  Organisasi, Locus  of  Control Dan
Implementasi Good  Governance Terhadap Kecenderungan Kecurangan ( Fraud ) Akuntansi Pada  Lemabaga  Perkreditan  Desa  Di
Kecamatan  Seririt,  mengemukakan  bahwa implementasi Good  Governance berpengaruh signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan ( fraud ).  Novi  Anesya  Dewi dkk (2021)  dalam penelitiannya  yang  berjudul  Pengaruh  Konsep Tri  Kaya  Parisudha,  Keefektifan  Pengendalian Internal, Persepsi Kesesuaian Kompensasi Dan Implementasi Good  corporate  governance Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  ( fraud )  Pada Lembaga  Perkreditan  Desa  di  Kabupaten Karangasem,  hasilnya  mengemukakan  bahwa good  corporate  governance berpengaruh  negatif  dan signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan ( fraud ).  Natapermana dkk (2020)  dalam penelitiannya yang berjudul Pengaruh
Efektivitas  Sistem  Pengendalian  Internal, Keadilan  Organisasi,  dan  Implementasi Good Governance. Terhadap Kecenderungan Kecurangan  Akuntansi  Pada  OPD  Kabupaten Jombang,  hasilnya  mengemukakan  bahwa implementasi Good Governance tidak berpengaruh signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi.  Oleh  karena  itu  sangat  penting dilakukan  penelitian  mengenai  Pengaruh Efektivitas  Sistem  Pengendalian  Internal, Ketaatan  Aturan  Akuntansi,  dan  Implementasi Good corporate governance Terhadap Fraud di Masa Pandemi Covid-19.

## Metodologi Penelitian
Strategi Penelitian strategi  penelitian  yang  digunakan  adalah penelitian  kausalitas  yang  bertujuan  untuk meneliti  kemungkinan  adanya  hubungan  sebab akibat antar variabel. tujuan penelitian ini adalah untuk  meneliti  bagaimana  pengaruh  efektivitas sistem  pengendalian  internal,  ketaatan  aturan akuntansi,  dan  implementasi good  corporate governance terhadap  farud  di  masa  pandemi covid-19.  Pendekatan  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  pendekatan  kuantitatif. yaitu  penelitian  yang  berlandaskan  pada  filsafat positifme,  digunakan  untuk  meneliti  pada populasi  atau  sampel  tertentu,  pengumpulan data menggunakan instrumen penelitian, analisis data  yang  bersifat  kuantitatif/statistik,  dengan tujuan  untuk  menguji  hipotesis  yang  telah ditetapkan.  format  yang  digunakan  adalah berupa  angka  atau  numeric.  pendekatan  ini dipilih  karena  analisis  yang  digunakan
menggunakan alat statistik ekonomi yang akan menguji  teori,  dan  mencari  generalisasi  yang mempunya nilai prediktif.

## Populasi dan Sampel
Populasi adalah wilayah generalisasi yang terdiri atas objek atau subjek yang mempunyai kualitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan oleh peneliti  untuk  dipelajari  dan  kemudian  ditarik kesimpulannya  (Supranto,  2016:  85).  Populasi yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh  karyawan  yang  bekerja  di  PT.  Sarindo Makmur  Sejahtera,  yang  berlokasi  di  Pantai Indah  Kapuk,  Jakarta  Utara.  Sampel  adalah bagian  dari  jumlah  dan  karakteristik  yang dimiliki  oleh  populasi  tersebut  (Supranto, 2016:85).  Pengambilan  sampel  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah Non-Probability Sampling  dengan  teknik  Purposive  Sampling. adalah teknik pengambilan sampel sumber data dengan pertimbangan tertentu (Supranto, 2016: 87).  Alasan  menggunakan  teknik  purposive sampling  adalah  karena  tidak  semua  sampel memiliki kriteria yang sesuai dengan fenomena yang  diteliti.  Oleh  karena  itu,  penulis  memilih teknik  purposive  sampling  yang  menetapkan pertimbangan-pertimbangan atau kriteria tertentu  yang  harus  dipenuhi  oleh  sampel- sampel yang digunakan dalam penelitian ini. Kriteria sampel dalam penelitian ini adalah:
1) Responden  adalah  karyawan  yang  bekerja di  PT.  Sarindo  Makmur  Sejahtera  yang berlokasi di Jakarta Utara.
2) Responden  adalah  karyawan  yang  bekerja pada  divisi  finance,  accounting,  sumber daya manusia, dan general affair.
3) Responden  tidak  dibatasi  oleh  jabatan, sehingga  semua  karyawan  yang  bekerja pada  divisi  finance,  accounting,  sumber daya  manusia,  dan  general  affair  boleh diikut sertakan.
4) Responden tidak dibatasi oleh jenjang usia.
5) Responden  tidak  dibatasi  oleh  jenjang pendidikan.
6) Responden tidak dibatasi lama bekerja.

## Metode Analisis Data
Data  dan  informasi  yang  diperoleh  kemudian dianalisi  lebih  lanjut,  karena  kesimpulan  yang dapat diambil dari analisi tersebut dan jawaban atas pertanyaan pokok penelitian dapat ditarik. Metode  analisi  data  yang  digunakan  adalah  uji
kualitas  data,  uji  asumsi  klasik,  uji  statistik deskriptif,  analisis  regresi  linier  berganda,  uji hipotesis.
1) Pengolahan Data Penelitian  ini  mengolah  dan  menganalisis datanya  dengan  menggunakan  SPSS  versi 24,  yaitu  program  komputer  yang digunakan  untuk  menghitung  nilai  statistik berupa  pengujian  kualitas  data,  pengujian hipotesis klasik, pengujian regresi berganda, dan pengujian hipotesis.
2) Penyajian Data Agar data penelitian lebih mudah dipahami maka  data  penelitian  ditampilkan  dalam bentuk  tabel  dan  diagram,  kemudian  data yang  terkumpul  dihitung,  diolah  dan dianalisis lebih lanjut.
3) Uji Kualitas data a) Uji validitas Validitas  digunakan  untuk  mengukur sah atau valid tidaknya suatu kusioner. Suatu  kuisioner  dikatakan  valid  jika pertanyaan pada kuisioner mengungkapkan  sesuatu  yang  akan diukur  oleh  kuisisoner  tersebut (Supranto, 2016:42). (Supranto, 2016:42).  Uji  validitas  berguna  untuk mengetahui apakah terdapat pertanyaan-pertanyaan  pada  kuisioner yang harus dibuang atau diganti karena dianggap tidak relevan dengan penelitian yang dilakukan. Uji signifikan  dengan  membandingkan nilai  rhitung  dengan  rtabel  untuk degree  of  freedom  (df)  =  n-2,  dalam hal  ini  n  adalah  jumlah  sampel  dan alpha  =0,05,  jika  rhitung  lebih  besar dari rtabel dan nilai positif maka butir atau pertanyaan atau indikator tersebut dinyatakan valid (Supranto, 2016 : 42). Kriteria pengujian validitas: Hasil  rhitung  >  rtabel,  maka memenuhi persyaratan validitas Hasil  rhitung  <  rtabel,  maka  tidak memenuhi persyaratan validitas
b) Uji Reliabilitas Uji  reliabilitas  adalah  alat  mengukur suatu  kuesioner  yang  merupakan indikator dari variabel. Suatu kuesioner dikatakan  reliabel  atau  handal  jika jawaban seseorang terhadap pernyataan adalah konsisten atau stabil
dari waktu ke waktu (Supranto, 2016: 43).  Pengukuran  pada  penelitian  ini dilakukan  dengan  one  shot  atau pengukuran  satu  kali  saja  lalu kemudian hasilnya dibandingan dengan pertanyaan lain atau mengukur kolerasi  antar  jawaban  pertanyaan. Suatu reliablitas dapat dilihat dari nilai cronbach’s alpha, reliabel jika memberikan  crobanch’s  alpha  >  0,70 (Supranto, 2016:43).
4) Uji Asumsi klasik Penelitian  ini  melakukan  uji  asumsi  klasik atas  data  primer  ini  maka  penelitian  ini dilakuka uji normalitas, uji multikolinearitas dan uji heteroskedastisitas.
a) Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk mengetahui  distribusi  data  dalam variabel  yang  akan  digunakan  dalam penelitian.  Data  yang  baik  dan  layak digunakan  dalam  penelitian  adalah data  yang  memiliki  ditribusi  normal. Normalitas  dapat  dideteksi  pada sumbu diagonal dari grafik normal P- P  plots.  Yaitu  jika  data  menyebar disekitar  garis  diagonal  maka  data berdistribusi  normal.  Tetapi  jika  data menyebar jauh dari garis diagonal dan atau  tidak  mengikuti  arah  garis diagonal maka data tidak berdistribusi normal (Supranto, 2016:47). Selain itu normalitas  suatu  data  juga  dapat dideteksi  dengan  menggunakan  uji one  sample  Kolmogorov-smirnov, apabila  nilai  signifikansi  lebih  besar dari  0,05  dan  kurva/histogram membentuk  lengkungan  sempurna seperti lonceng.
b) Uji Multikolinearitas Uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk menguji  apakah  model  regresi ditemukan  adanya  korelasi  antar variabel  bebas  (Independen).  Model regresi  yang  baik  adalah  apabila variabel-variabel  bebas  tidak  memiliki hubungan yang kuat terhadap variabel dependen (Supranto,
2016:278).
Untuk  mendeteksi  ada  tidaknya multikolinearitas didalam regresi maka dapat  dilihat  nilai  tolerance  dan
variance inflaction faktor (VIF). Jika  nilai  tolerance  >  0,10  atau  nilai VIF  <  10  artinya  mengindikasikan bahwa tidak terjadi multikolinearitas. Jika  nilai  tolerance  <  0,10  atau  nilai VIF  >  10  artinya  mengindikasikan bahwa terjadi multikolinearitas. c) Uji Heteroskedastisitas Uji heteroskedastisitas betujuan menguji  apakah  dalam  model  regresi terjadi  ketidaksamaan  variance  dari residual satu pengamatan ke pengamatan  lain.  Model  regresi  yang baik  adalah  yang  tidak  terjadi heteroskedasitas (Supranto, 2016:274). untuk  mendeteksi  ada  atau  tidaknya heterokedisitas  dapat  dilihat  dengan ada  atau  tidaknya  pola  tertentu  pada pola  scatterplot.  Jika  adanya  pola tertentu,  seperti  titik  yang  ada membentuk pola tertentu yang teratur (bergelombang, melebar dan kemudian menyempit)  maka  mengindikasikan terjadi  heterokedastisitas.  Namun  jika tidak  ada  pola  yang  jelas,  serta  titik titik  menyebar  diatas  dan  dibawah angka  0  pada  sumbu  Y,  maka  tidak terjadi  heteroskedastisitas  (Supranto, 2016:274).
5) Uji Statistik Deskriptif Statistik  Deskriptif  adalah  penyajian  data yang  dilakukan  secara  numerik.  Analisis statistik  deskriptif  digunakan  untuk mengetahui  dan  memaparkan  karakteristik variabel  penelitian  dan  kondisi  dari responden.  Penjelasan  dalam  analisis deskriptif hanya menjelaskan nilai maksimum,  nilai  minimum,  varian,  mean, dan standard deviasi (Ghozali, 2018).
6) Analisis Regresi Linier Berganda Regresi  linier  berganda  adalah  model  yang memperlihatkan  hubungan  antara  satu variabel dependen dengan variabel independen (Supranto, 2016:237). Penelitian  ini  menggunakan  analisis  linier berganda  karena  mempunyai  variabel independen lebih dari satu. Analasis regresi linier  berganda  digunakan  untuk  mencari hubungan secara linier anatara tiga variabel independen  yang  diteliti  yaitu  Efektivitas Sistem Pengendalian Inetrnal (X1), Ketataatan  Aturan  Akuntansi  (X2),  dan
Implementasi Good
Corporate Governnace  (X3)  terhadap  variabel dependen  yaitu  Fraud  di  Masa  Pandemi
Covid-19 (Y). Analisis ini digunakan untuk mengetahui  arah  hubungan  anatara variabel  independen  dengan  dependen, apakah masing-masing varibel berhubungan  positif.  Dalam  uji  regresi penulis  menggunakan  regresi  linier berganda  untuk  mencari  pengaruh  antar variabel dengan rumus:
Y= α+ β1 X1 + β2 x2 + β3x3 + e Keterangan: X1  :  Efektivitas  Sistem  Pengendalian Internal X2  :  Ketataan Aturan Akuntansi
X3  :  Implementasi Good corporate governance Y :  Fraud  di  Masa  Pandemi  Covid-
19 α Konstanta β Koefisien regresi
e Standar error
7) Pengujian Hipotesis
a) Koefisien Determinasi Koefisien  Determinasi  R2  pada intinya  mengukur  seberapa  jauh kemampuan model dalam menerangkan variasi variabel dependen.  Nilai  R2  adalah  antara  0 dan  1.  Nilai  R2  yang  kecil  berarti kemampuan variabel- variabel dependen  amat  terbatas.  Nilai  yang mendeteksi 1 berarti variabel- variabel independen memberikan hampir semua  informasi  yang  dibutuhkan untuk memprediksi variabel dependen (Supranto, 2016:251).
b) Uji T (Parsial) Uji  t  digunakan  untuk  menguji sigifikansi hubungan antara variabel X dan  variabel  Y  secara  parsial  atau dapat  dikatan  uji  t  pada  dasarnya menunjukan  seberapa  jauh  satu variabel  independen  secara  individual dalam  menerangkan  variasi – variasi dependen (Supranto, 2016:253). Ketentuan penerimaan dan penolakan hipotesis adalah sebagai berikut;
Jika thitung > ttabel atau probabilitas lebih  kecil  dari  tingkat  signifikan  (Sig
=  0,05),  maka  secara  parsial  variabel independen  mempunyai  pengaruh signifikan terhadap variabel dependen. Jika  thitung  <  ttabel  atau  probabilitas lebih  besar  dari  tingkat  signifikan  (Sig =  0,05),  maka  secara  parsial  variabel independen tidak mempunyai pengaruh  signifikan  terhadap  variabel dependen.
c) Uji F (Simultan) Uji f digunakan untuk menguji apakah variabel  independen  secara  bersama- sama atau secara simultan mempengaruhi variabel dependen. jika fhitung > ftabel, maka Ho ditolak dan Ha  diterima,  yang  berarti  semua variabel  independen  secara  bersama- sama memiliki pengaruh yang signifikan  terhadap  variabel  dependen dengan menggunakan tingkat signifikan 5%, atau dapat juga dengan melihat  nilai  probabilitas.  Jika  nilai probabilitas  lebih  kecil  dari  pada  0,05 (untuk tingkat signifikan = 5%), maka variabel  indepoenden  secara  bersama- sama mempengaruhi variabel dependen.

## Hasil dan Pembahasan
Hasil  Uji  validitas  variable  efektivitas  Sistem Pengendalian  Internal,  Ketaatan  Aturan Akuntansi, Implementasi Good corporate governance dan  Fraud  dinyatakan  masing-masing  variable valid.  Hasil  uji  reliabilitas  variable  efektifitas system  pengendalian  internal,  ketaatan  aturan akuntansi,  implementasi good  corporate  governance dan fraud adalah reliabel. Hasil uji asumsi klasik menyatakan data normal, tidak terjadi multikolinearitas dan heterokedastisitas. Tabel 1. Hasil Uji Analisis Regresi Linier Berganda Model Unstandardize d Coefficients Standardize d Coefficients  Sig B Std. Error Beta 1  (Constant) 4.199  4.395 .34 8 Efektifitas Sistem -.035 -.086 -.078 .04 0
Pengendalian Internal Ketaatan Aturan Akuntansi -.030 -.183 -.034 .02 8 Implementas i Good corporate governance -.183 -.158 -.241 .00 0
Sumber: output SPSS.
Berdasarkan  tabel  1  diatas  adalah  pengujian secara  parsial  yang  meliputi  Efektivitas  Sistem Pengendalian  Internal  (X1),  Ketaatan  Aturan Akuntansi(X2), dan Implementasi Good corporate governance (X3)  terhadap  Fraud  di  Masa Pandemi  Covid-19  (Y).  Efektivitas  sistem pengendalian  internal  berpengaruh  secara parsial terhadap fraud di masa pandemi covid- 19.  Ketaatan  aturan  akuntansi  berpengaruh secara  parsial  terhadap  fraud  di  masa  pandemi covid-19. good  corporate  governance berpengaruh secara  parsial  terhadap  fraud  di  masa  pandemi covid-19.  Sedangkan  pengujian  simultan menyatakan bahwa: efektivitas sistem pengendalian internal, ketaatan aturan akuntansi,  dan  implementasi good  corporate governance secara  bersama-sama  (simultan) mempunyai pengaruh signifikan terhadap fraud di masa pandemi covid-19.
Pengaruh  Efektivitas  Sistem  Pengendalian Internal,  Ketaatan  Aturan  Akuntansi,  dan Implementasi Good  corporate  governance Secara  Simultan  Terhadap  Fraud  di  Masa Pandemi Covid-19.
Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan  bahwa fhitung  lebih  besar  dari  ftabel  yaitu  sebesar 9,762  >  2,975  dan  signifikansi  lebih  kecil  dari 0,05 yaitu sebesar 0,000 < 0,05. Hasil pengujian hipotesis  ini  menunjukkan  bahwa  Efektivitas sistem  pengendalian  internal,  ketaatan  aturan akuntansi,  dan  implementasi  Good  corporate governance  berpengaruh  secara  bersama-sama (simultan)  terhadap  fraud  di  masa  pandemi covid-19,  maka  H4  diterima.  Hasil  penelitian ini  menunjukkan  bahwa  terdapat  hubungan diantara  ketiga  variabel  dependen.  Artinya adalah  pengendalian  internal  dan  ketaatan aturan akuntansi akan efektif dalam menurunkan  tingkat  kecurangan  akuntansi (fraud)  khususnya  di  masa  pandemi  covid-19 apabila  diimbangi  dengan  implementasi  tata kelola perusahaan yang baik. Semakin baik tata
kelola  perusahaan  maka  akan  semakin  semakin efektif  sistem  pengendalian  internal  dan  aturan akuntansi dalam mengatasi kecurangan akuntansi di suatu perusahaan.

## Kesimpulan
Penelitian ini memiliki tujuan untuk mengetahui pengaruh  variabel  independen  yaitu  efektivitas sistem  pengendalian  internal,  ketaatan  aturan akuntansi,  dan  implementasi  good  corporate governance  terhadap  variabel  dependen  yaitu fraud  di  masa  pandemi  covid-19,  dan didapatkan  beberapa  kesimpulan  sebagai berikut:
1) Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan bahwa  efektivitas  sistem  pengendalian internal  berpengaruh  terhadap  fraud  di masa pandemi covid-19. Hal ini berdasarkan  hasi  uji  hipotesis  efektivitas sistem  pengendalian  internal  memiliki  nilai signifikansi  sebesar  0,040  berarti  tingkat signifikansinya  di  bawah  0,05  dan  nilai thitung > ttabel, yaitu 1,403 > 1,706, maka H1 diterima.
2) Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan bahwa ketaatan aturan akuntansi berpengaruh  terhadap  fraud  di  masa pandemi  covid-19.  Hal  ini  berdasarkan hasil uji hipotesis ketaatan aturan akuntansi memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,028 berarti  tingkat  signifikansinya  di  bawah 0,05 dan nilai thitung > ttabel, yaitu 1,864 > 1,706 maka H2 diterima.
3) Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan bahwa  implementasi  good  corporate governance berpengaruh terhadap fraud di masa pandemi covid-19. Hal ini berdasarkan hasil uji hipotesis implementasi  good  corporate  governance memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,000 lebih  besar  dari  0,05  dan  thitung  >  ttabel yaitu 5,337 1,706, maka H3 diterima.
4) Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan bahwa  efektivitas  sistem  pengendalian internal,  ketaatan  aturan  akuntansi,  dan implementasi  good  corporate  governance berpengaruh
secara bersama-sama (simultan) terhadap fraud di masa pandemi covid-19.  Hal  ini  berdasarkan  hasil pengujian  hipotesis  menunjukkan  bahwa
fhitung lebih besar dari ftabel yaitu sebesar 9,762  >  2,975  dan  signifikansi  lebih  kecil dari 0,05 yaitu sebesar 0,000 < 0,05, maka H4 diterima.

## Daftar Pustaka
Abdurrahman,  A.  (2021).  Implementasi
Pengendalian  Internal  Berdasarkan  Coso Framework  Dan  Good  Corporate Governance Terhadap Kinerja Perusahaan:  Studi  Kasus  Pada  PT. Reasuransi Syariah Indonesia. Jurnal Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi , 10 (1),  1-10. https://doi.org/10.33508/jima.v10i1.277
9.
Adwitya, R., & Fitria Sari, V. (2020). Pengaruh Asimetri Informasi Dan Ketaatan Aturan
Akuntansi  Terhadap  Kecenderungan
Kecurangan  Akuntansi  Di  Pemerintahan
Kota  Payakumbuh.  Jurnal  Eksplorasi Akuntansi, 2(1), 2526 – 2536. https://doi.org/10.24036/jea.v2i1.227 AICPA.  (2017).  Consideration  of  Fraud  in  a Financial Statement. Construction Contractors, 175 – 188. https://doi.org/10.1002/9781119480310
.ch12
Anastasia,  A.,  &  Sparta,  S.  (2019).  Pengaruh
Keefektifan Pengendalian Internal, Persepsi  Kesesuaian  Kompensasi,  Dan Moralitas Individu Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi. Jurnal ULTIMA Accounting, 6(1), 1 – 26. https://doi.org/10.31937/akuntansi.v6i1
.144
Ardianingsih,  A.  (2018).  audit  laporan keuangan. Bumi aksara. Bell,  G.  A.,  &  Ii,  W.  S.  M.  (2021).  Campbell Law Review Fraud in the Pandemi : How COVID-19 Affects Qui Tam Whistleblowers  and  The  False  Claims Act  Fraud  in  the  Pandemi :  How COVID-19 Affects Qui Tam Whistleblowers  and  The  False  Claims Act. 43(3). Deborah, I. O., & Teresa, N. O. (2016). Effect of  Internal  Control  on  Fraud  Prevention and  Detection  in  the  Public  Sector  in Nigeria.  Journal  of  Accounting  and Financial  Management,  2(4),  21 – 27. www.iiardpub.org Fernandes, D. (2019). fraud  pentagon theory. ResearchGate.Com. https://www.researchgate.net/figure/Fig ure-1-Fraud-Pentagon-
Theory_fig1_332224386
Gustina, I. (2018). Pengaruh Sistem Pengendalian Intern dan ketaatan Aturan Akuntansi  Terhadap  Kecenderungan Kecurangan  Akuntansi  Pada  SKPD Kabupaten Indragiri Hulu. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 7(8), 1 – 10.
Hery. (2019). dasar-dasar pemeriksaan akuntansi. grasindo.
Lyana,  K.  R.,  &  Sujana,  E.  (2021).  Pengaruh Komitmen Organisasi, Locus Of Control Dan  Implementasi  Good  Governance Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan (Fraud)  Akuntansi  Pada  Lembaga Perkreditan  Desa  Di  Kecamatan  Seririt. Jurnal  Akuntansi  Profesi,  12(2),  306. https://doi.org/10.23887/jap.v12i2.3562 1
Muna,  B.  N.,  &  Haris,  L.  (2018).  Pengaruh Pengendalian  Internal  Dan  Asimetri Informasi  Terhadap  Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. JURNAL AKUNTANSI, EKONOMI Dan MANAJEMEN  BISNIS, 6(1),  35 – 44. https://doi.org/10.30871/jaemb.v6i1.809
Natapermana,  I.  L.,  Yadiati,  W.,  &  Nurhayati, E.  (2020).  Pengaruh  Implementasi  Good Corporate  Governance  dan  Strategi Bisnis terhadap Kinerja Perusahaan: Studi Kasus BUMN di Indonesia Tahun 2013- 2018.  Jurnal  Maksipreneur:  Manajemen, Koperasi,  Dan  Entrepreneurship,  9(2), 153.
https://doi.org/10.30588/jmp.v9i2.579
Novi Anesya Dewi, P. A., Tungga Atmadja, A.,
Studi,  P.  S.,  &  Jurusan  Ekonomi  dan Akuntansi  Fakultas  Ekonomi,  A.  (2021). Pengaruh  Konsep  Tri  Kaya  Parisudha,
Keefektifan Pengendalian Internal, Persepsi  Kesesuaian  Kompensasi  Dan Implementasi Good Corporate Governance  Terhadap  Kecenderungan Kecurangan  (Fraud)  Pada  Lembaga Perkreditan Desa Di Kabupaten Karangasem.  Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Akuntansi) Universitas Pendidikan Ganesha, 12(03), 2614 – 1930.
Nuraini,  Muslimin,  &  Kahar,  A.  (2018). Pengaruh  Pengendalian  Internal  dan Ketaatan  Aturan  Akuntansi  Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi (Studi  pada  Bendahara  SKPD  se- Kabupaten  Buol).  Jurnal  Publikasi,  6(6), 92 – 102.
Puspasari,  N.  L.,  &  Putra,  C.  G.  B.  (2022). Pengaruh  Ketaatan  Aturan  Akuntansi, Asimetri  Informasi,  Moralitas  Individu Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan (Fraud)  Akuntansi.  Hita  Akuntansi  Dan Keuangan, 3(1), 131 – 150.
Putri.  (2021).  Kasus  Fraud  di  Masa  Pandemi
Covid-19.
Integrityindonesia.Com. https://www.integrity- indonesia.com/id/blog/2021/10/28/kes adaran-fraud- meningkat-signifikan-
selama-pandemi/
Rahmatika, D. N. (2020). No Title. Deepublish.
Randiza,  I.  (2016).  Pengaruh  Pengendalian Internal,  Asimetri  Informasi,  Moralitas Aparat Pemerintah dan Ketaatan Aturan terhadap  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi. JOMFekom, 3(1), 1108 – 1122. https://media.neliti.com/media/publicat ions/125589- ID-analisis-dampak-
pemekaran-daerah-ditinja.pdf
Rodiah,  S.,  Ardianni,  I.,  &  Herlina,  A.  (2019). Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaatan  Aturan  Akuntansi,  Moralitas Manajemen  dan  Budaya  Organisasi
Terhadap  Kecurangan  Akuntansi.  Jurnal Akuntansi  &  Ekonomika,  9(1),  1 – 11. https://ejurnal.umri.ac.id/index.php/jae/ article/view/1342
Sari, N. M. D., Bantasyam, S., & Damayanti, A.
(2021).  Pengaruh  Pengendalian  Internal, Ketaatan  Aturan  Akuntansi,  Kepuasan Kerja Dan Moralitas Manajemen Terhadap. Jurnal Ilmiah  Akuntansi Pancasila, 1(1),  14 – 29. http://journal.univpancasila.ac.id/index.p hp/JIAP/
Sudjoni,  M.  N.  (2020).  Implementasi  Good Corporate  Governance  di  Rumah  Sakit Islam
X.  JoEMS  (Journal  of  Education  and Management  Studies),  3(4),  13 – 22. http://ojs.unwaha.ac.id/index.php/joems /article/view/296%0Ahttp://ojs.unwaha .ac.i
d/index.php/joems/article/download/29
6/165
Supranto, J. (2016). statistik (ke-8). erlangga.