Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2234

## Pengaruh Penerapan Remote Audit pada Kualitas Audit Internal Pasca Pandemi Covid-19
Dany Setiyawan
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Airlangga, Surabaya dany.setiyawan-2021@feb.unair.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan
: 27 Januari 2024
Disetujui : 18 Februari 2024 Dipublikasikan  : 1 Juli 2024

## ABSTRACT
Despite  the  challenges  encountered  in  the  field,  audit  quality  within  the  scope  of  internal  audit remains a top priority. The study outlines the ways in how remote audits impact audit quality and the approaches implemented by internal auditors to enhance audit quality. Examining the effect of remote auditing on audit quality is appropriate given the COVID-19 pandemic. This combination of auditor competence and time budget pressure to moderate the effect of remote audits on internal audit quality are also addressed in this study. Survey data is used in this study to measure how far APIP in East Java Province began using remote auditing after the epidemic. SmartPLS is used in the  analytical  method  combined  with  the  Structural  Equation  Modeling  (SEM)  model  such  as reliability  and  convergent  validity  test , discriminant  validity  test  and  PLS  path  algorithm  and bootstrapping test. The research questionnaire's are measured using a Likert scale (1-7). Remote audits have a positive effect on improving internal audit quality, according to the result of a survey conducted  towards  76  out  of  100  internal  auditors.  But  auditor  competence  and  time  budget pressure  does  not  significantly  moderate  such  a  relationship.  The  research's  conclusions  have significance for practitioners looking to improve audit quality in remote audits and may benefit users of financial reports to comprehend the level of audit quality in remote audits
Keywords: kompetensi auditor; kualitas audit internal; remote audit ; time budget pressure

## PENDAHULUAN
Wabah pandemi Covid-19, yang terjadi di era transformasi digital, memberikan dampak yang besar dalam dunia audit. Tidak berbeda dengan auditor eksternal, auditor internal dihadapkan dengan  situasi  yang  belum  pernah  terjadi  sebelumnya  dalam  melakukan  analisis  dan mengumpulkan  bukti  audit  yang  tepat.  Seberapa  besar  dampak  dari  pola  bekerja  tersebut  pada kualitas audit ketika auditor beralih ke audit secara jarak jauh ( remote ) telah menjadi topik yang menarik. Salah satu perkembangannya adalah penerapan audit jarak jauh ( remote audit ). Rottkamp dan Gordon (2022) menyampaikan bahwa pandemi telah menyebabkan tingkat kesalahan (error) dan kecurangan (fraud) dalam penyajian laporan keuangan menjadi lebih tinggi. Eulerich et al., (2021) menyampaikan kondisi yang diciptakan pandemic Covid-19 telah membuat auditor internal untuk bekerja secara jarak jauh (remote) dan lebih bergantung pada teknologi.
(Eulerich et al., 2022) juga menambahkan bahwa fungsi audit internal yang terkena dampak pandemi dialihkan kepada pelaksanaan remote audit dengan berbantuan teknologi informasi dan komunikasi. Perbedaan utama antara audit konvensional dengan remote audit adalah tidak adanya interaksi  secara  tatap  muka,  akomodasi  prosedur  penelusuran  bukti,  inspeksi/observasi  secara visual, dan wawancara dilakukan.
Penelitian  ini  menguraikan  bagaimana  pengaruh remote  audit terhadap  kualitas  audit internal. Penelitian-penelitian pasca pandemi Covid-19 belum banyak yang menguraikan pengaruh remote audit terhadap kualitas audit. Hal ini disebabkan oleh tantangan yang dihadapi oleh auditor dalam  penerapan  audit  jarak  jauh,  seperti  komunikasi  yang  kurang  efektif  dan  kesulitan  dalam
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2234
pengumpulan  bukti,  media  dan  alat  bantu  audit/ teknologi  yang  terbatas.  Kondisi tersebut  dapat menyebabkan kualitas audit yang dihasilkan melalui remote audit menjadi lebih rendah. Untuk menjalankan prosedur-prosedur alternatif yang diperlukan dalam melakukan remote audit ,  auditor  internal  harus  memiliki  kompetensi  di  bidang  audit  dan  teknologi  informasi. Penelitian  sebelumnya  menunjukkan  bahwa  penggunaan  teknologi  informasi  masih  tergolong rendah. Smidt et al., (2019) menunjukkan bahwa banyak auditor internal yang belum mengikuti perkembangan teknologi terkini. Ramlah et al., (2018) menyatakan bahwa orang yang kompeten adalah  individu  yang  mempunyai  keterampilan  untuk  melakukan  pekerjaannya  dengan  mudah, cepat,  dan  menghindari  kesalahan  material.  Kompetensi  tersebut  bisa  didapatkan  melalui pendidikan  dan  pengalaman  bekerja.  Lebih  lanjut  terkait remote  audit ,  alasan  dibutuhkan kompetensi  khusus  tersebut  untuk  memberikan  kemudahan  bagi  auditor  dalam  menjalankan aktivitas audit secara jarak jauh dan pada akhirnya meningkatkan kualitas audit.
Dalam kondisi normal, auditor internal menghadapi tekanan anggaran waktu (TBP) dalam pelaksanaan  audit.  Hal  ini  juga  menjadi  pertimbangan  utama  dalam  melaksanakan remote  audit karena  dapat  mempengaruhi  kinerja  auditor,  terutama  dalam  tuntutan  penyelesaian  hasil  audit secara  tepat  waktu.  Aswar  et  al.,  (2021)  mengungkapkan  bahwa  TBP  merupakan  kondisi  yang menekankan auditor untuk memperhatikan faktor efisiensi atas prosedur audit yang telah dilakukan atau mempunyai batas waktu yang ketat dan mengikat.
TBP yang tinggi akan mempengaruhi kualitas audit, karena pada ada dasarnya TBP adalah tekanan  yang  diakibatkan  oleh  kurangnya  waktu.  Apabila  hal  ini  terjadi  secara  konsisten  maka dapat menimbulkan perilaku auditor yang dapat menurunkan kualitas audit.
Pandemi COVID-19 dapat mendorong kemajuan pada profesi audit melalui praktik remote audit ,  diantaranya  menawarkan  cara  dan  prosedur  audit  alternatif  yang  berpotensi  mengubah profesi audit di masa depan. Potensi ini bisa terus digali atau mungkin hilang pada saat keadaan menjadi normal kembali (pasca pandemi). Ketika praktik audit jarak jauh terus dikembangkan, hal ini bisa menjadi tantangan auditor untuk mengadopsi perencanaan audit yang lebih efektif dalam mengurangi risiko audit.

## STUDI LITERATUR

## Kualitas Audit Internal
Asosiasi Auditor Intern Pemerintah (AAIPI) mengungkapkan bahwa audit internal yang berkualitas adalah audit yang dilakukan dengan mempedomani standar dan kode etik serta memenuhi harapan pemangku  kepentingan  (AAIPI,  2021).  Di  dalam  standar  audit  internal  yang  berkaitan  dengan kualitas  meliputi  standar  atribut  auditor  (termasuk  independensi,  objektivitas,  kemahiran,  dan kehati-hatian  profesional)  dan  standar  kinerja  (meliputi  proses  pekerjaan,  perencanaan  dan pelaksanaan penugasan, pengelolaan dan pemantauan fungsi, dan komunikasi hasil pengawasan). Namun,  menilai  kualitas  audit  internal  melalui  kesesuaian  dengan  standar  AAIPI  belum  cukup karena  standar  AAIPI  tersebut  belum  mempertimbangkan  kondisi  dan  tantangan  yang  dialami auditor internal dalam pelaksanaan audit (contoh: perkembangan teknologi, social distancing pada kondisi pandemi).
Konsep dan proksi pengukuran kualitas audit internal dalam sebagian besar literatur dikategorikan sebagi kelompok input (kompetensi, objektivitas, independensi) dan elemen fungsi audit (sumber daya  dan  anggaran  waktu  dalam  kegiatan  pelaporan  keuangan).  Trotman  dan  Duncan,  (2018) menemukan  bahwa  kelompok  input  tersebut  merupakan  factor  penentu  kualitas  fungsi  audit internal. Indikator kompetensi audit dapat tercermin dalam atribut auditor internal sebagai atribut dasar (keterampilan teknis, pengalaman, dan objektivitas) dan atribut pelengkap (soft skill dan ciri- ciri kepribadian). Faktor-faktor kualitas audit internal ini belum dipertimbangkan secara simultan dan  interaktif,  seperti  halnya  dalam  masa  pasca  pandemic  sehingga  perbaikan  dapat  dilakukan dalam  pengukurannya.  Telaah  dalam  standar  audit  internal  juga  menunjukkan  bahwa  terdapat faktor  di  luar  input  dan  elemen  fungsi  audit  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  internal (seperti faktor penggunaan teknologi dalam praktik remote audit ). Terkait  kualitas  audit  internal  dalam remote  audit ,  hasil  penelitian  oleh  (Eulerich  et  al.,  2022) mengungkapkan bahwa auditor internal merasa tidak ada perbedaan dalam kualitas audit internal dari audit jarak jauh dibandingkan dengan audit tatap muka. Penelitian tersebut mengukur persepsi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2234
auditor internal dengan indicator pengukuran berupa kepuasan, efisiensi, motivasi, dan efektivitas dalam pelaksanaan remote audit . Hasilnya auditor internal menganggap audit jarak jauh dan audit tatap muka tidak memiliki perbedaan yang signifikan.

## Remote audit
Potensi penerapan remote audit telah menjadi subjek dari beberapa peneliti pasca pandemi. Mereka  menunjukkan  betapa  improvisasi  menjadi  penting  dalam  menyikapi  permasalahan  yang dialami selama pandemi oleh akuntan dan bagaimana auditor memodifikasi prosedur audit untuk menjaga kualitas audit yang dihasilkan (Sian., 2022, Luo dan Malsch., 2023).
Penelitian  lainnya  meneliti  bagaimana  perilaku  dan  pola  bekerja  yang  berubah  ketika auditor bekerja dari jarak jauh. Diantaranya dampak negatif dari meningkatnya jumlah pertemuan dan komunikasi online dalam pemberian layanan (Delfino & van der Kolk, 2021) dan tanggapan auditor terhadap “tambahan” pekerjaan yang disebabkan oleh remote audit . Loscalzo (2021) dan Eales et al., (2021) menyatakan bahwa bekerja secara remote dapat membawa  perubahan  perilaku  pegawai  yang  lebih  adaptif  terhadap  hambatan  selama  bekerja. Perilaku  adaptif  tersebut  akan  meningkatkan  produktivitas  ketika  waktu  perjalanan  fisik  telah berkurang dan waktu istirahat bertambah.
Remote audit juga dapat membawa dampak negatif bagi auditor (Venkatesh et al., 2021, Luo dan Malsch, 2023). Dampak negatif ini terkait dengan tekanan tenggat waktu, tekanan output yang tinggi, dan peningkatan jumlah jam kerja yang lebih banyak dalam satu hari sebagai akibat dari fleksibilitas dalam bekerja. Perubahan yang tidak terduga dalam rencana audit dan proses audit penyesuaian  prosedur  audit  setelah  pandemi  juga  dapat  mengganggu  proses  audit  dan menyebabkan biaya audit bertambah.
Sarana  teknologi  informasi  dapat  membantu  pelaksanaan remote  audit .  Teori unified theory of acceptance and use of technology (UTAUT) dapat menguraikan perilaku auditor dalam keputusan menggunakan teknologi. Teori UTAUT yang dikemukanan oleh Venkatesh et al., (2003) menyatakan bahwa terdapat empat konstruksi utama dalam keputusan adopsi teknologi informasi antara lain ekspektasi kinerja, ekspektasi upaya, pengaruh sosial, dan kondisi yang memfasilitasi. Adopsi teknologi oleh auditor internal didasarkan pada tingkat kompleksitas teknologi dan manfaat yang dirasakan, serta tingkat kemudahan cara penggunaannya. Penelitian oleh Sharma et al., (2022) memberikan  bukti  bahwa  auditor  melihat  adanya  nilai  tambah  dengan  adanya  penggunaan teknologi  dalam  audit.  Sehingga  diperlukan  adanya  urgensi  kebutuhan  dalam  hal  penggunaan teknologi informasi dan memperbarui teknik audit yang diperlukan untuk menerapkan teknologi tersebut.
Penelitian ini menyelidiki bagaimana auditor internal memandang kemudahan pelaksanaan audit  jarak  jauh,  dan  kesiapan  mereka  untuk  melakukan  audit  semacam  ini  audit,  manfaat  dan tantangan audit jarak jauh, dan implikasinya terhadap kualitas audit internal. Indikator pengukuran yang  digunakan  untuk remote  audit adalah  seberapa  sering  auditor  mengadopsi  metode-metode remote audit pasca pandemi COVID-19. Analisis tentang bagaimana auditor internal memahami audit jarak jauh dibandingkan dengan audit tatap muka dapat membantu profesi auditor untuk tetap mengadopsi audit jarak jauh jika diperlukan  setelah pandemi COVID-19.
H1 : Remote audit berpengaruh terhadap kualitas audit internal

## Kompetensi Auditor Dalam Penerapan Remote audit
Keputusan  atas  penerapan  audit  jarak  jauh  awalnya  ditentukan  oleh  adanya  pembatasan interaksi  sosial  oleh  pemerintah  dan  tidak  didasarkan  pada  karakteristik  klien  atau  auditor. Sehingga  penerapan remote  audit dapat  dikorelasikan  dengan  variabel  hasil  audit.  Pada  masa pandemi, auditor dituntut untuk bereksperimen dengan praktik audit yang berbeda ketika mereka merasa perlu mengatasi pembatasan perjalanan dengan audit jarak jauh.
Remote  audit membutuhkan  cara-cara  alternatif  dalam  melaksanakan  prosedur  audit, berkomunikasi  dengan  manajemen  klien,  dan  mengumpulkan  bukti  audit.  Artinya remote  audit dapat mempengaruhi kualitas audit internal ketika pengetahuan mendalam tentang penugasan audit menjadi  faktor  yang  penting.  Chen  et  al.,  (2020)  menyatakan  kombinasi  antara  kualifikasi akademik  yang  tinggi  dan  pelatihan  profesional  memiliki  hubungan  yang  positif  dengan  tingkat
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2234
kinerja auditor. Bentuk kualifikasi dan pelatihan tersebut membentuk kompetensi yang dibutuhkan auditor internal untuk menjalankan fungsi pengawasan pada pelaporan keuangan yang berkualitas.
Penelitian sebelumnya menyatakan bahwa kompetensi auditor memiliki kontribusi dalam tercapainya audit yang kualitas (Ramlah et al., 2018, Sulaiman et al., 2019). Hal ini menunjukkan adanya  persyaratan  ketrampilan  khusus  untuk  menjadi  seorang  auditor.  Dalam  hal  auditor menghadapi kondisi dan perbedaan di lapangan yang dapat mengganggu tercapainya kualitas audit, seorang  auditor  dapat  mengedepankan  kemampuan  dan  kompetensinya.  Kompetensi  pun  tidak luput dari bagaimana pengetahuan yang dimiliki oleh seorang auditor akan mempengaruhi segala macam  aspek  yang  ada  pada  dirinya,  karena  kompetensi  membentuk  cara  kerja  auditor  dalam berperilaku  (Ramlah  et  al.,  2018).  Sedangkan  (Aprianti  &  Sudaryati,  2019)  serta  (Hikmayah  & Aswar,  2020)  menemukan  bahwa  kompetensi  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.Dalam  atribut  pengetahuan  tersebut  peneliti  memasukkan  variabel  kompetensi  auditor sebagai variabel yang dapat memperkuat pengaruh remote audit terhadap kualitas audit internal. H2:  Kompetensi  Auditor  mampu  memoderasi  pengaruh remote  audit terhadap  kualitas  audit internal

## Time Budget Pressure Dalam Penerapan Remote audit
Sayed et al., (2017) mengungkapkan tekanan atas alokasi anggaran waktu audit yang tidak mencukupi  dapat  mengakibatkan  ketidakmampuan  oleh  auditor  dalam  memastikan  kelengkapan bukti  audit  yang  cukup.  Proses  penilaian  atas  bukti  yang  tergesa-gesa  dapat  terjadi  disebabkan hambatan/kendala pada pelaksanaan rencana waktu audit yang telah ditentukan.
Penerapan remote audit membutuhkan pengaturan anggaran waktu dan biaya yang berbeda dengan audit tatap muka. Berkurangnya kehadiran fisik yang terjadwal di kantor, Venkatesh et al., (2021) menyatakan bekerja secara remote dapat disertai dengan pengawasan yang kurang ketat dan interaksi sosial yang lebih sedikit sebagai tanda adanya banyak pekerjaan yang perlu diselesaikan. Ritme bekerja tanpa hadir secara langsung di lapangan menuntut auditor untuk beradaptasi terhadap masalah-masalah individu yang dapat mempengaruhi konsistensi atas hasil pekerjaan.
Dalam hal ini, time budget pressure , akan menentukan pelaksanaan proses remote audit . Jika proses audit yang ditentukan belum selesai sampai waktu yang ditentukan akan berdampak pada  seorang  auditor  itu  sendiri.  Hasil  penelitian  Zainudin  et  al.,  (2021)  menggarisbawahi  TBP tidak secara langsung berpengaruh terhadap kualitas audit. TBP yang terjadi dalam kondisi pasca pandemi  dapat  membuat  auditor  kurang  termotivasi  untuk  bekerja  secara  jarak  jauh  ( remote ) sehingga  mengakibatkan  penurunan  kualitas  audit.  Zainudin  et  al.,  (2021)  menyatakan  bahwa seorang auditor bisa berada dalam perilaku yang disfungsional sehingga memengaruhi kemampuan dan perilaku profesionalnya sebagai akibat dari adanya TBP. Tekanan yang diberikan harus pada titik yang seimbang untuk memberikan hasil yang optimal. Jika tekanan yang diberikan terlalu berat maka  dapat  dipastikan  hasilnya  juga  menjadi  tidak  maksimal  (Dwi  Oktavianto  &  Suryandari, 2018).  TBP  Sebagai  variabel  moderasi,  dapat  memperkuat  pengaruh remote  audit disertai pengaturan  biaya  dan  waktu  yang  berbeda  dengan  audit  secara  tatap  muka.  Pelaksanaan remote audit yang  bergantung  kepada  bantuan  teknologi  informasi,  dapat  memotivasi  auditor  internal untuk menguasai dan menerapkan remote audit .
H3:  Time  Budget  Pressure  mampu  memoderasi  pengaruh remote  audit terhadap  kualitas  audit internal.
Tabel 1 Karakteristik Responden Penelitian Profil Responden Kategori Jumlah Persentase Jenis Kelamin Laki-laki 33 43.42% Perempuan 43 56.58% Usia < 25 Tahun 8 10.53% 26 – 35 Tahun 30 39.47% 36 – 40 Tahun 23 30.26% 46 – 55 Tahun 12 15.79% > 55 Tahun 3 3.95% D3 1 1.32%
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2234
Profil Responden Kategori Jumlah Persentase Tingkat Pendidikan S1 49 64.47% S2 22 28.95% S3 4 5.26% Masa Kerja 1 - 10 Tahun 10 13.16% 11 - 20 Tahun 37 48.68% 21 - 30 Tahun 24 31.58% > 31 Tahun 5 6.58% Sumber tabel: data diolah (2023) Tabel 2 Variabel dan Skala Pengukuran Penelitian Variabel Skala Jumlah pernyataan Sumber artikel Kualitas audit internal (Y) Likert 9 Carcello (1992) Remote audit (X) Likert 9 Baatwah et., al (2023) Kompetensi auditor (Z 1 ) Likert 8 Gamayuni (2018) Time budget pressure (Z 2 ) Likert 7 Aswar (2021)

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  data  hasil  survei  kuesioner  terhadap  76  auditor  Aparatur Pengawasan  Internal  Pemerintah  (APIP)  pada  kantor  Perwakilan  BPKP  Provinsi  Jawa  Timur. Dimana pada masa pandemi, Provinsi Jawa Timur dinyatakan sebagai salah satu wilayah dengan tingkat  pembatasan  perjalanan  dan  aktivitas  social  yang  ketat.  Sehingga  para  auditor  internal memiliki kemungkinan yang cukup tinggi untuk menerapkan praktik remote audit .
Populasi  sampel  yang  digunakan  adalah  pegawai  APIP  dengan  karakteristik  memiliki  jabatan sebagai fungsional auditor internal dengan jenjang Pendidikan S1 sampai S3 dengan pengalaman kerja sebagai auditor internal.
Pengukuran  terhadap  pernyataan  kuesioner  penelitian  menggunakan  skala  likert  (1-7).  Teknik analsisi  data  yang  digunakan  adalah  pendekatan  SEM Partial  Least  Square (PLS).  Jumlah kuesioner yang disediakan adalah sebanyak 100 responden, namun hanya sebanyak 76 kuesioner yang telah dijawab dengan lengkap dan diterima kembali oleh peneliti.
Tabel 3 Statistik Deskriptif Variabel Jumlah pernyataan Mean Standar Deviasi Kualitas audit internal (Y) 9 5.59 0.96 Remote audit (X) 9 5.51 0.89 Kompetensi auditor (Z 1 ) 8 5.54 0.98 Time budget pressure (Z 2 ) 7 5.82 0.80 Sumber tabel: data diolah (2023)

## HASIL
Penelitian  ini  menggunakan  sampel  auditor  internal  pemerintah  (APIP)  pada  perwakilan  BPKP Provinsi Jawa Timur dengan lingkup pekerjaan di wilayah administrasi Provinsi Jawa  Timur.  APIP  yang  menjadi  responden  ditentukan  dengan  memiliki  persyaratan  minimal pengalaman  sebagai  auditor  internal  dan  pernah  menerapkan remote  audit sejak  masa  pandemi COVID-19.  Sebanyak  100  kuesioner  disebar  dan  dilakukan  pendampingan  serta  pengumpulan kuesioner selama 15 hari kerja. Peneliti melakukan koordinasi dengan instansi terkait untuk dapat menentukan hari yang tepat dalam melakukan survey penelitian dengan memperhatikan kesibukan dan  waktu  bekerja  para  responden  menjelang  akhir  tahun.  Dari  100  kuesioner  yang  disebar,  82 kuesioner telah dikembalikan namun sebanyak 6 kuesioner tidak diisi secara lengkap.

## Analisis Deskriptif
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2234
Hasil  statistik  deskriptif  pada  Tabel  3  menunjukkan  bahwa  nilai  rata-rata  kualitas  audit  internal adalah  5,59  dengan  standar  deviasi  0,96.  Nilai  rata-rata  untuk remote  audit adalah  5,51  dengan deviasi  standar  0,89.  Sedangkan  untuk  kompetensi  auditor  adalah  5,54  dengan  standar  deviasi sebesar  0,98.  Kemudian  nilai  rata-rata  yang  diperoleh  untuk time  budget  pressure sebesar  5,82 dengan standar deviasi sebesar 0,80.

## Uji Pengukuran Variabel Penelitian
Berdasarkan  hasil  pengujian  pada  Tabel  4  nilai Average  Variance  Extracted (AVE)  digunakan untuk tes validitas konvergen variabel penelitian. Nilai AVE harus lebih besar dari 0,50 dan harus lebih besar dari cross-loadingnya (Marin-Garcia & Alfalla-Luque, 2019). Nilai AVE untuk seluruh variabel penelitian melebihi 0,50. Dapat disimpulkan seluruh variabel telah valid. Selain itu, nilai composite reliability untuk semua konstruk menunjukkan skor lebih besar dari 0,70.
Tabel 4 Hasil Reliability and Convergent Validity Test Variabel AVE Composite Reliability Cronbach’s Alpha Kualitas audit internal (Y) 0.615 0.941 0.930 Remote audit (X) 0.596 0.912 0.887 Kompetensi auditor (Z 1 ) 0.565 0.912 0.891 Time budget pressure (Z 2 ) 0.639 0.925 0.906 Sumber tabel: hasil olah data SmartPLS Tabel 5 Discriminant Validity Test Variabel Kualitas Audit Remote audit Kompetensi Auditor Time budget Pressure KAI (Y) 0.784 RA (X) 0.700 0.772 KoA (Z 1 ) 0.690 0.722 0.752 TBP (Z 2 ) 0.620 0.628 0.659 0.799 Sumber tabel: hasil olah data SmartPLS
Hasil  ini  membuktikan  bahwa  seluruh  konstruk  telah  memenuhi  kriteria  reabilitas  yang baik ( reliable ). Kemudian, uji reliabilitasnya bisa diperkuat dengan melihat nilai Cronbach Alpha . Skor yang direkomendasikan untuk Cronbach’s Alpha adalah lebih dari 0,60 (Henseler et al., 2014) dan  Tabel  4 menunjukkan  bahwa  skor Cronbach’s Alpha untuk  semua  variabel  lebih  besar  dari 0,60. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa semua variabel mempunyai reliabilitas yang baik pada masing-masing variabelnya.
Selanjutnya pengujian atas discriminant validity dilakukan dengan menggunakan kriteria Fornell dan Larcker (1981) pada Tabel 5. Skor cross loading pada konstruk masing-masing variabel adalah lebih dari 0,60. KAI memiliki skor sebesar 0,784, RA memiliki skor 0,772, KoA mempunyai skor  0,752,  dan  TBP memiliki  skor  0,799. Oleh  karena  itu, itu  dapat  disimpulkan  bahwa  semua konstruk untuk setiap variabel telah valid.

## Pengujian Hipotesis
Pengujian hipotesis menggunakan SEM dengan SmartPLS 3.0 melalui path algorithm adan bootstrapping. Hasilnya pada Tabel 6 menunjukkan bahwa hubungan antara remote audit (RA) dan kualitas audit internal (KAI) sebesar 0,353. Hal ini menunjukkan bahwa RA berpengaruh positif pada KAI. Variabel moderasi kompetensi auditor (KoA), yang memoderasi hubungan antara RA dan KAI memiliki hasil positif sebesar 0,082. Sedangkan variabel moderasi lainnya yaitu tekanan anggaran waktu (TBP) memperoleh hasil negatif sebesar  -0,070 yang memoderasi pengaruh RA terhadap kualitas audit internal (KAI).
Tabel 6 Hasil Uji Signifikansi Variabel Penelitian
Variabel Path Coefficient T Statistics P Values
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2234
RA→ KAI 0.353 2.479 0.013 KoA*RA→ KAI 0.051 0.325 0.745 TBP*RA→ KAI -0.070 0.639 0.523 Sumber tabel: hasil olah data SmartPLS
Uji  signifikansi  dilakukan  melalui  perbandingan  t-statistik  dan  p- value serta  perbandingannya antara nilai P<0,05. Hasil yang ditemukan adalah sebagai berikut: t-statistik yang diperoleh pada penelitian ini adalah 2,006 dan p- value yang digunakan adalah 0,05. Hasil pengujian hipotesis pada Tabel  menunjukkan  bahwa remote  audit (RA,  β  =  2,479  dan  P  =  0,013)  berpengaruh  terhadap kualitas  audit  internal  yang  artinya  bahwa  H1  diterima.  Selanjutnya  kompetensi  auditor (KoA*RA→  KAI,  β  =  0,325  dan  P  =  0,745)  tidak  memoderasi  efek remote  audit pada  kualitas audit  internal,  yang  berarti  H2  ditolak.  Sedangkan  tekanan  anggaran  waktu  tidak  memoderasi hubungan antara efek remote audit pada kualitas audit internal (TBP*RA→ KAI, β = 0,639 dan P = 0,0,523), yang berarti H3 ditolak.
Gambar 1. Nilai Path Coefficient dengan efek moderasi Sumber gambar: Output model menggunakan SmartPLS

## PEMBAHASAN
Hasil  penelitian  menemukan  bahwa  penerapan remote  audit mempunyai  pengaruh  positif  dan signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini menunjukkan bahwa dengan perubahan pola kerja dan adanya opsi audit secara remote telah dimanfaatkan dengan baik oleh auditor internal. Khusunya manfaat dari remote audit antara lain fleksibilitas waktu bekerja, fleksibilitas komunikasi dengan auditee dan penurunan waktu perjalanan. Selain itu dengan keterlibatan teknologi informasi dan komunikasi, telah memberikan waktu relatif banyak bagi auditor untuk menyelesaikan pelaksanaan audit  secara  tepat  waktu.  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  oleh  Eulerich  et  al.,  (2021)  yang menjelaskan bahwa kegiatan audit jarak jauh mempunyai pengaruh positif terhadap kualitas audit. Remote  audit yang  sebagian  besar  menggunakan  teknologi  video  conference  dalam  melakukan prosedur. Melalui konsep performance expenctacy dalam model UTAUT, responden mempercayai bahwa  penggunaan  remote  audit  dengan  sarana  teknologi  informasi  dan  komunikasi  dapat membantu untuk meningkatkan kinerja pekerjaan audit. Poin manfaat lainnya adalah penggunaan sumber daya yang lebih efisien diantaranya dapat menghemat waktu dan biaya perjalanan.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2234
Kurangnya tranfer informasi yang dihadapi auditor saat melakukan transisi audit jarak jauh, telah meningkatkan  skeptisisme  auditor.  Hal  ini  disebabkan  kesadaran  auditor  untuk  memahami informasi  secara  akurat  atau  lengkap  (Farcane  et  al.,  2023),  yang  berdampak  pada  kemampuan mereka  untuk  mengidentifikasi  salah  saji  yang  signifikan  dalam  pengawasan  internal.  Hal  ini terlihat  pada  indicator  variabel  kualitas  audit,  sebagian  besar  responden  menyatakan  dapat menyelesaikan  pelaksanaan  audit  sesuai  dengan  anggaran  dan  waktu  yang  disediakan.  Hasil penelitian  ini  juga  menyatakan  kompetensi  auditor  tidak  memoderasi  pengaruh remote  audit terhadap kualitas auditnya. Kendati kompetensi merupakan salah satu faktor yang penting dalam mempertahankan  dan  meningkatkan  kualitas  audit,  kompetensi  tidak  mampu  memoderasi pelaksanaan remote audit dengan prosedur audit yang berbeda dengan audit tatap muka.
Sementara  itu,  bukti  empiris  lainnya  menunjukkan  bahwa  tekanan  anggaran  waktu  (TBP)  tidak memoderasi  pengaruh remote  audit terhadap  kualitas  audit  internal.  Proses  adaptasi  dalam mempelajari  pelaksanaan remote  audit melalui video  conference dan  akses  system  informasi auditan  yang  terbatas  dirasakan  responden  tidak  akan  mempengaruhi  ekspektasi  kinerjanya. Penelitian ini menunjukkan bahwa ketika auditor mengalami tekanan yang tinggi (atas keterbatasan anggaran  dan  waktu  audit),  tidak  menimbulkan  gangguan  terhadap  pelaksanaan remote  audit , sehingga tidak mempengaruhi kualitas hasil audit internal yang dihasilkan. Hasil temuan ini sesuai dengan (Aswar et al., 2021), (Sayed Hussin et al., 2017), dan (Zainudin et al., 2021).

## KESIMPULAN
Penelitian ini menyajikan bukti empiris dari hubungan antara remote audit dengan kualitas audit internal. Hasilnya menunjukkan bahwa pelaksanaan remote audit berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini dapat diartikan bahwa semakin baik pelaksanaan remote audit di lapangan, akan  diikuti  dengan  semakin  tinggi  kualitas  audit  internal  yang  dihasilkan.  Berdasarkan  situasi pandemi  COVID-19,  Luo  dan  Malsch  (2023)  menemukan  bahwa  sebagai  respons  terhadap hambatan audit, auditor melakukan improvisasi pelaksanaan audit mereka dengan merancang dan melaksanakan prosedur baru secara bersamaan untuk meningkatkan kualitas audit. Hasil analisis penelitian ini mengungkapkan auditor internal dalam APIP telah  berhasil menyesuaikan prosedur audit  mereka menjadi audit  jarak jauh  ( remote  audit )  walaupun terbatas  pada  penggunaan video conference dan pemberian akses yang terbatas pada system informasi auditan.
Penelitian ini menunjukkan bahwa tekanan anggaran waktu (TBP) tidak mengganggu pelaksanaan remote audit terhadap kualitas audit oleh APIP di Perwakilan BPKP Provinsi Jawa Timur. Hal ini menunjukkan bahwa pasca masa pandemi COVID-19, auditor internal merasakan tekanan terhadap TBP  dalam  penugasannya.  Namun  meski  tekanannya  tinggi,  tidak  menurunkan  kualitas  audit melalui  pelaksanaan remote  audit .  Melalui  variabel  kompetensi  sebagai  pemoderasi,  diketahui bahwa  kompetensi  auditor  yang  telah  dimiliki  sebelum  masa  Pandemi  Covid-19  tidaklah  cukup untuk mempengaruhi pelaksanaan remote audit dalam meningkatkan kualitas audit.
Hasil  penelitian  memiliki  keterbatasan  dalam  hal  analisis  yang  atas  pengaruh remote  audit didasarkan  pada  penilaian  secara  mandiri  oleh  auditor  internal  sebagai  responden.  Sehingga penelitian  ini  belum  dapat  memeriksa  hasil  audit  internal  yang  sebenarnya  atau  keyakinan sebenarnya dari para pemangku kepentingan atas kualitas audit internal yang dihasilkan. Sebagian besar  responden  percaya  bahwa  berbagai  jenis  audit  dapat  dilakukan  dengan  audit  jarak  jauh. Penelitian  di  masa  depan  harus  menyelidiki  aspek  audit  apa  saja  yang  dapat  dan  tidak  dapat dilakukan dengan remote audit .  Selain itu auditee juga ikut berperan bagi keberhasilan audit jarak jauh, yang seringkali bukan merupakan fokus utama penelitian audit internal. Hal ini menimbulkan pertanyaan  tentang  persepsi  pihak  yang  diaudit  perlu  diuraikan  dalam  proses remote  audit dan apakah remote audit ini telah didukung oleh kedua belah pihak demi tercapainya hasil audit yang berkualitas.

## REFERENSI
AAIPI. (2021). 24. SAIPI 2021. PER-01 / AAIPI / DPN / 2021 .
Aprianti,  T.  I.,  &  Sudaryati,  E.  (2019).  The  Role  Of  Gender  In  Moderating  The  Effect  Of Competence, Independence, And Ethics Toward Audit Quality: A Case Study On Finance And
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2234
Development Supervision Body Of East Java Representative. Russian Journal of Agricultural and Socio-Economic Sciences , 87 (3), 131–139. https://doi.org/10.18551/rjoas.2019-03.17 Aswar, K., Akbar, F. G., Wiguna, M., & Hariyani, E. (2021). Determinants of audit quality: Role of  time  budget  pressure. Problems  and  Perspectives  in  Management , 19 (2),  308–319. https://doi.org/10.21511/ppm.19(2).2021.25
Chen,  Y.  S.,  Yang,  C.  C.,  &  Yang,  Y.  F.  (2020).  Higher  academic  qualifications,  professional training  and  operating  performance  of  audit  firms. Sustainability  (Switzerland) , 12 (3). https://doi.org/10.3390/su12031254
Delfino,  G.  F.,  &  van  der  Kolk,  B.  (2021).  Remote  working,  management  control  changes  and employee  responses  during  the  COVID-19  crisis. Accounting,  Auditing  and  Accountability Journal , 34 (6), 1376–1387. https://doi.org/10.1108/AAAJ-06-2020-4657
Dwi Oktavianto, D., & Suryandari, D. (2018). Accounting Analysis Journal The Factors Affecting the Audit Quality with the Understanding on Information Systems as the Moderating Variable. Accounting Analysis Journal , 7 (3), 168–175. https://doi.org/10.15294/aaj.v7i3.21008 Eales.  (2021).  Supplemental  Material  for  Family  Resilience  and  Psychological  Distress  in  the COVID-19  Pandemic:  A  Mixed  Methods  Study.  (2021). Developmental  Psychology . https://doi.org/10.1037/dev0001221.supp
Eulerich, M., Wagener, M., & Wood, D. A. (2021). Evidence on Internal Audit Effectiveness from Transitioning to Remote Audits because of COVID-19 .
Eulerich,  M.,  Wagener,  M.,  &  Wood,  D.  A.  (2022).  Evidence  on  Internal  Audit  Quality  from Transitioning to Remote Audits because of COVID-19. Journal of Information Systems , 36 (3), 219–234. https://doi.org/10.2308/ISYS-2021-021
Farcane,  N.,  Bunget, O.  C.,  Blidisel,  R.,  Dumitrescu,  A.  C.,  Deliu,  D.,  Bogdan,  O.,  &  Burca,  V. (2023). Auditors’ perceptions on work adaptability in remote audit: a COVID-19 perspective.
Economic Research-Ekonomska Istrazivanja , 36 (1), 422–459.
https://doi.org/10.1080/1331677X.2022.2077789 Fornell, C., & Larcker, D. F. (1981). CLAES FORNELL AND DAVID F. LARCKER* Evaluating Structural Equation Models with Unobservable Variables and Measurement Error . Henseler,  J.,  Dijkstra,  T.  K.,  Sarstedt,  M.,  Ringle,  C.  M.,  Diamantopoulos,  A.,  Straub,  D.  W., Ketchen, D. J., Hair, J. F., Hult, G. T. M., & Calantone, R. J. (2014). Common Beliefs and Reality About PLS: Comments on Rönkkö and Evermann (2013). Organizational Research Methods , 17 (2), 182–209. https://doi.org/10.1177/1094428114526928
Hikmayah, N., & Aswar, K. (2020). The Impact of Factors on the Audit Quality in Indonesia: The Moderating Effect of Professional Commitments. International Journal of Academic Research in Accounting, Finance and Management Sciences , 9 (4). https://doi.org/10.6007/ijarafms/v9- i4/6916
Loscalzo,  Y.  (2021).  The  Impact  Of  Workaholism  And  Work  Engagement  On  Distant  Learning And Work-Family Conflict During The Covid-19 Lockdown. Amfiteatru Economic , 23 (58), 752–769. https://doi.org/10.24818/EA/2021/58/752
Luo, Y., & Malsch, B. (2023). Re-Examining Auditability through Auditors’ Responses to COVID- 19:  Roles  and  Limitations  of  Improvisation  on  the  Production  of  Auditing  Knowledge. Auditing , 42 (3), 155–175. https://doi.org/10.2308/AJPT-2020-114
Marin-Garcia,  J.  A.,  &  Alfalla-Luque,  R.  (2019).  Key  issues  on  partial  least  squares  (PLS)  in operations management research: A guide to submissions. Journal of Industrial Engineering and Management , 12 (2), 219–240. https://doi.org/10.3926/jiem.2944
Ramlah,  S.,  Syah,  A.,  &  Dara,  M.  A.  (2018).  The  Effect  Of  Competence  And  Independence  To Audit Quality With Auditor Ethics As A Modernation Variable. INTERNATIONAL JOURNAL OF SCIENTIFIC & TECHNOLOGY RESEARCH , 7 (9). www.ijstr.org Rottkamp,  D.  M.,  &  Gordon,  V.  M.  (n.d.). DEPARTMENTS  |  Not-for-Profit  Organizations Adapting to the COVID-19 Environment .
Sayed Hussin, S. A. H., Iskandar, T. M., Saleh, N. M., & Jaffar, R. (2017). Professional Skepticism and Auditors’ Assessment of Misstatement Risks: The Moderating Effect of Experience and Time Budget
Pressure. Economics and Sociology , 10 (4), 225–250. https://doi.org/10.14254/2071
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2234
Sharma, N., Sharma, G., Joshi, M., & Sharma, S. (2022). Lessons from leveraging technology in auditing during COVID-19: an emerging economy perspective. Managerial Auditing Journal . https://doi.org/10.1108/MAJ-07-2021-3267
Sian,  S.  (2022).  Remote  audit:  the  challenges  of  re-creating  the  audit  room  during  the  Covid  19 pandemic. Accounting Forum . https://doi.org/10.1080/01559982.2022.2151963
Smidt,  L.,  Ahmi,  A., Steenkamp,  L.,  van  der  Nest,  D.  P.,  &  Lubbe,  D.  (2019).  A  Maturity-level Assessment of Generalised Audit Software: Internal Audit Functions in Australia. Australian Accounting Review , 29 (3), 516–531. https://doi.org/10.1111/auar.12252 Sulaiman,  N.  A.,  Shahimi,  S.,  &  Singh,  R.  K.  N.  (2019). MANAGEMENT  &  ACCOUNTING REVIEW .
Trotman,  A.  J.,  &  Duncan,  K.  R.  (2018).  Internal  audit  quality:  Insights  from  audit  committee members,  senior  management,  and  internal  auditors. Auditing , 37 (4),  235–259. https://doi.org/10.2308/AJPT-51877
Venkatesh,  V.,  Ganster,  D.  C.,  Schuetz,  S.  W.,  &  Sykes,  T.  A.  (2021).  Risks  and  rewards  of conscientiousness during the COVID-19 pandemic. Journal of Applied Psychology , 106 (5), 643–656. https://doi.org/10.1037/apl0000919
Venkatesh, V., Smith, R. H., Morris, M. G., Davis, G. B., Davis, F. D., & Walton, S. M. (2003). Quarterly  USER  ACCEPTANCE  OF  INFORMATION  TECHNOLOGY:  TOWARD  A UNIFIED VIEW1 .
Zainudin, A. D. P. A., Aswar, K., Lastiningsih, N., Sumardjo, M., & Taufik, T. (2021). Analysis of potential  factors  influencing  audit  quality:  The  moderating  effect  of  time  budget  pressure.
Problems and Perspectives in Management , 19 (4), 519–529. https://doi.org/10.21511/ppm.19(4).2021.42