Bongaya Journal for Research in Accounting
Volume 05 Nomor 01. Hal 66-72. e-ISSN: 2615-8868 Homepage: https://ojs.stiem-bongaya.ac.id/index.php/BJRA
DAMPAK PANDEMI COVID-19 TERHADAP LAPORAN KEUANGA PEMERINTAH DAERAH

## Studi Interpretif Pada Pemerintah Kota Tidore Kepulauan
Abdullah Saifuddin dan Masgul Abdullah Manajemen Informatika dan Komputerisasi Akuntansi, STMIK Tidore Mandiri Email: oeyhahs@gmail.com
( Diterima : 08 Februari 2022; direvisi: 21 Maret 2022; dipublikasikan : 1 April 2022 )
©2022 –Bongaya Journal for Research in Accounting STIEM Bongaya. Ini adalah artikel dengan akses terbuka dibawah licenci CC BY-NC-4.0 ( https://creativecommons.org/licenses/by-nc/4.0/ ).
Abstrak: Penelitian  ini  bertujuan menganalisis  laporan  keuangan  Pemerintah  Kota  Tidore Kepulauan pada masa pandemi Covid-19 dan m engeksplorasi pengelolaan anggaran pemerintah Kota Tidore Kepulauan daerah pada masa pandemi Covid 19 dan. Informan 0penelitian adalah pejabat pemerintahan yang terlibat langsung dalam penanganan covid-19 dan pejabat pengelolaan keuangan daerah. Metode yang digunakan adalah interaksi simbolik dengan memformulasikan penelitian pada I dan Me.  I dan Me digunakan untuk mendalami diri manusia untuk mendapatkan makna dibalik sesuatu yang diyakininya. tentang pengelolaan anggaran dimasa covid-19. Hasil Penelitian ditemukan bahwa, Ikhtisar pencapaian target keuangan tahun 2020 adanya target yang  tidak  tercapai  dikarenakan  dampak  dari  pandemi  covid-19  khususnya  penerimaan  PAD. Implementasi  ekonomis,  efisiensi,  dan  efektifitas  laporan  keuangan  hanya  dimaknai  sebagai simbol  Aturan  covid-19.  Dan  tidak  didefenisikan  pada  konteks  yang  lebih  luas.  Dari  sisi  I Simbolik  interaksi  yang  diperlihatkan  oleh  pengambil  kebijakan  pada  ruang-ruang  dimana mereka  berinteraksi  selalu  membawa  simbol  aturan  covid-19.  Laporan  keuangan  tentang ekonomis, efisien dan efektif, hanyalah undang-undang covid-19 semata dan tidak lebih dari itu. Dari  sisi  Me  interaksi  simbolik  pemerintah  kota  Tidore  Kepulauan  lebih  mengedepankan pemenuhan  anggaran  untuk  kepentingan  yang  mendesak  yaitu  dengan  mengutamakan kepentingan masyarakat di masa pandemi Covid-19.
Keywords: laporan keuangan, covid-19, ekonomis, efektivitas, efisiensi
Abstract: This  study  aims  to  analyze  the  financial  statements  of  the  Tidore  Islands  City Government during the Covid-19 pandemic and explore the management of the regional Tidore Islands  government  budget  during  the  Covid  19  pandemic  and.  Research  informants  are government officials who are directly involved in handling Covid-19 and management officials. regional finance. The method used is symbolic interaction by formulating research on I and Me. I and Me are used to explore human beings to get the meaning behind something they believe in. regarding budget management during the Covid-19 period.
The results of the study found that, in an overview of the achievement of financial targets in 2020, there were targets that were not achieved due to the impact of the COVID-19 pandemic, especially PAD  receipts.  Economic  implementation,  efficiency,  and  effectiveness  of  financial  reports  are only interpreted as symbols of the Covid-19 rules. And not defined in a wider context. From the I side, the symbolic interactions shown by policy makers in the spaces where they interact always carry symbols of the Covid-19 rules. Financial reports on economic, efficient and effective, are just the covid-19 law and nothing more. From the Me side, the symbolic interaction of the Tidore Islands city government prioritizes budget fulfillment for urgent interests, namely by prioritizing the interests of the community during the Covid-19 pandemic
Kata kunci : laporan keuangan, covid-19, ekonomis, efektivitas, efisiensi

## PENDAHULUAN
Sejak Negara Cina me- lockdown kota Wuhan sebagai pusat pandemi covid-19, beberapa bulan setelahnya dunia seakan tak berdaya menghadapi keganasan wabah tersebut yang terus menjangkiti ke seluruh  belahan  dunia,  Asia,  Afrika,  Amerika,  Eropa,  termasuk  Indonesia.  Tidak  hanya  merosotnya tingkat  kesehatan  masyarakat,  akan  tetapi  telah  merenggut  seluruh  sendi-sendi  kehidupan  manusia sehingga diperlukan upaya adaptif dalam penganggulangannya, meski di awal-awal kemunculannya di Indonesia terkesan kurang merespon.
Secara  umum  dalam  beberapa  kasus  covid-19  di  daerah,  mempengaruhi  perubahan  struktur APBD belum tampak mengalami peningkatan dari sisi belanja, kalaulah ada hanya pada daerah-daerah yang  memiliki  komitmen  tinggi  untuk  mengatasi  wabah  covid-19.  Kasus  lainnya  adalah  pada  sikap otoritas  anggaran  di  daerah  yang  memberi  pemotongan  prosentase  yang  sama  pada  masing-masing organisasi perangkat daerah (OPD) untuk penanganan covid-19, yang tidak didasarkan pada lembaga strategis  seperti  dinas  kesehatan,  dinas  tanaman  pangan,  dan  dinas  tenaga  kerja.  Dinas  tenaga  kerja misalnya, semestinya tidak dibebankan dengan melakukan pemotongan, justru keberadaannya di tengah pandemi  seperti  ini  perlu  diberi  sejumlah  alokasi  belanja  yang  diperuntukkan  bagi  pemberdayaan masyarakat.
Persoalan-persoalan  tersebut,  mengindikasikan  bahwa  pandemi  covid-19  menjadi  penganggu yang serius terhadap alokasi anggaran yang telah ditetapkan pemerintah. Gangguan ini nampak jelas didepan  mata  penulis,  dimana  proyek-proyek  pemerintah  yang  anggarannya  telah  ditetapkan,  harus dihentikan  sementara  waktu  dan  dialokasikan  untuk  membiayai  aktivitas  yang  berkaitan  dengan penanganan  covid-19. Tentunya  pengalihan  anggaran  tersebut  memberikan  imbas  terhadap  laporan keuangan  pemerintah  daerah.  Yang  mana  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  (LKPD)  menjadi gambaran mengenai kondisi dan kinerja keuangan yang telah dilakukan pemerintah daerah ( accounting man ). Sehingga dengan LKPD akan terlihat bentuk pertanggungjawaban atas penggunaan dana publik (APBD). Peneltiian  ini  dimaksudkan  untuk  mengekplorasi  sejauhmana  fenomena  pandemi  covid-19 berdampak pada laporan keuangan pemerintah daerah.
Tujuan  penelitian  yaitu  menganalisis  laporan  keuangan  Pemerintah  Kota  Tidore Kepulauan  pada  masa  pandemi  Covid-19  dan  mengeksplorasi  pengelolaan  anggaran pemerintah Kota Tidore Kepulauan daerah pada masa pandemi Covid-19.

## METODE
Metode  penelitian  menggunakan  metode  interaksi  simbolik.  Metode  interaksi  simbolik memformulasikan  penelitian  dengan  formula  I  dan  Me.  I  dan  Me  digunakan  untuk  mendalami  diri manusia untuk mendapatkan makna dibalik sesuatu yang diyakininya. Metode I yaitu menganalisis diri para  pelaku  anggaran  covid-19,  dari  sisi  kreatifitas,  spontanitas,  impulsif,  dan  diri  yang  didalamnya terkandung sifat “hewani” atau diri yang “Ego”. Analisis I disebut juga sisi terdalam dari manusia yang
Abdullah Saifuddin dan Masgul Abdullah , Dampak Pandemi Covid-19 Terhadap Laporan Keuanga Pemerintah Daerah: Studi Interpretif Pada Pemerintah Kota Tidore Kepulauan| 68 hendak  diteliti.  Selanjutnya,  Metode  Me  yaitu  menganalisis  diri  pelaku  anggaran  covid-19,  dari  sisi tampilan ( cover ) dimana. diri yang berkehendak secara sosial, dan diri yang didalamnya terkandung sifat manipulasi manusia. Analisis Me disebut juga sisi permukaan manusia.
Metode interaksi simbolik dilakukan dengan mengumpulkan data melalui:
1. Studi kepustakaan
Pengumpulan data juga dilakukan melalui studi kepustakaan, yaitu melalui data-data tertulis yang diperoleh  dari  berbagai  dokumen-dokumen  arsip  serta  laporan-laporan  resmi  yang  dikeluarkan  oleh instansi-instansi  pemerintahan  terkait  seperti  Badan  Keuangan  Pemerintah  daerah,  Lembaga Kementerian dan instansi lain yang relevan. Data dan informasi juga didapat dengan menelaah buku- buku dan literatur lain yang digunakan sebagai referensi.
2. Observasi dan dokumentasi
Pengumpulan data yang dilakukan melalui pengamatan yang terarah, terencana dan sistematis. Observasi  yang  dilakukan  bertujuan  untuk  mengamati  masalah  dan  fenomena  di  pemerintah  kota, kemudian  memahami  fenomena/masalah  tersebut  dan  kemudian  mencari  jawaban  melalui  fakta  dan kejadian di lapangan yang merupakan objek penelitian. Hasil yang diperoleh kemudian dipotret, dicatat maupun direkam guna untuk pertimbangan analisis.
3. Wawancara
Metode ini dilakukan dengan cara mewancarai secara langsung dan mendalam (indept interview) kepada pihak yang terlibat dan terkait langsung guna mendapatkan penjelasan pada kondisi dan situasi yang sebenarnya  pula.  Peneliti  menggunakan  teknik  wawancara  “snowball”  yakni  penentuan  subjek  dan informan berkembang dan bergulir mengikuti informasi atau data yang diperlukan dari informan yang diwawancarai sebelumnya. Oleh karena itu, spesifikasi informan penelitian tidak digambarkan secara rinci. Namun akan berkembang sesuai dengan kajian penelitian yang dianalisis berikutnya.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasar  kajian  dampak  pandemi  covid-19  terhadap  laporan  keuangan  pemerintah  kota Tidore Kepulauan,  diuraikan sebagai berikut :
a. Program penanganan Pandemi Covid-19 akan berdampak pada perubahan APBD tahun 2020 dan realisasinya  dilaporkan  dalam  Laporan  Realisasi  Anggaran  (LRA).  Pos-pos  dalam  LRA  akan mengalami perubahan signifikan dibandingkan pada tahun sebelumnya, untuk itu perubahan tersebut harus dijelaskan dalam catatan atas laporan keuangan. Laporan Realisasi anggaran pemerintah Kota Tidore Kepulauan untuk pendapatan daerah realisasinya 906.027.787.630 sedangkan jumlah yang dianggarkan 874.080.209.104 dengan selisih 31.947.578.526 persentase 3.65 %. Dan Belanja daerah realisasinya 820.373.123.981 sedangkan jumlah yang dianggarkan 892.006.423.653 dengan selisih - 71.633.299.672 persentase (8.03%). Dengan demikian pada pos pendapatan daerah terjadi perubahan
pendapatn yang relatif kecil ditunjukan dengan persentase hanya 3.65 %. Sedangkan pada Belanja daerah terjadi  perubahan penurunan yang signifikan dengan ditunjukan persentase min 8.03 %.
b. Pada catatan atas Laporan Keuangan (CaLK) dalam rangka pengungkapan yang memadai, informasi penanganan Pandemi Covid-19 dapat diungkapkan secara memadai, diantaranya:
1. Pada bagian kebijakan fiskal keuangan daerah  dijelaskan dampak Pandemi Covid-19 pada entitas dan kebijakan fiskal, perubahan anggaran yang terdampak Pandemi Covid-19.
2. Ikhtisar  pencapaian  target  keuangan  menjelaskan  dampak  Pandemi  Covid-19  terhadap pencapaian keuangan. Ikhtisar pencapaian target keuangan tahun 2020 telah dijelaskan adanya target  yang  tidak  tercapai  dikarenakan  dampak  dari  pandemi  covid-19  khususnya  penerimaan PAD.
3. Kebijakan  akuntansi  perlu  menjelaskan  bahwa  kegiatan  penanganan  Pandemi  Covid-19  tidak disajikan dalam pos luar biasa karena pengaruh Pandemi Covid-19 hampir menyebar di seluruh pos laporan keuangan. Untuk itu dampak Pandemi Covid-19 akan dijelaskan pada pengungkapan pos-pos laporan keuangan yang terdampak signifikan.
Untuk  tahun  2020  seluruh  transaksi  yang  terkait  dengan  penanganan  pandemi  covid-19  yang bersumber dari belanja tak terduga dilaporkan dan dijelaskan dalam pos Belanja Tak Terduga untuk LRA dan Pos Beban luar biasa untuk LO, dampak dari pandemi covid-19 dijelaskan dalam ikhtisar pencapaian target keuangan.
4. Pos-pos  laporan  keuangan  yang  berdampak  signifikan  atas  Pandemi  Covid-19  menjelaskan perubahan pos-pos tersebut sebagai dampak dari realokasi atau refocussing anggaran misalnya: belanja tak terduga, belanja barang, dan belanja modal. Dampak penurunan aktivitas ekonomi yang  berdampak  pada  pendapatan  dan  beberapa  kebijakan  pemerintah  yang  berdampak  pada peningkatan  utang,  penundaan  proyek  pemerintah  yang  berdampak  pada  konstruksi  pada penyelesaian dan persediaan.

## Makna Kebijakan Ekonomis Anggaran
Penjelasan  Informan  pada  bidang  kesehatan,  menjadi  ukuran  bahwa  anggaran  kesehatan covid-19 secara masukan ( input ) lebih cenderung pada mengikuti aturan semata, bahwa anggaran yang dialokasikan  mengacu  pada  aturan  covid-19  dengan  mengenyampingkan  aturan  lainnya,  misalnya penerapan aturan anggaran berbasis kinerja jika melakukan input (anggaran) untuk mendapatkan kinerja terbaik.  Sedangkan  pada  bidang  ekonomi  pemahaman  bahwa  aturan  covid-19  harus  diutamakan  dan mengenyampingkan  aturan  anggaran  berbasis  kinerja  jelas  terlihat  dari  pengelolaan  anggaran pemerintah Kota Tidore Kepulauan. Dalam pandangan aparat pemerintah kota Tidore Kepulauan yang diwawancarai bahwa ketika menginput suatu anggaran selama masa covid-19 yang  harus dikedepankan aturan covid-19, prinsip mereka bahwa fokus anggaran memang betul-betul untuk penangangan covid- 19 jadi aturan yang lainnya belum diprioritaskan.
Abdullah Saifuddin dan Masgul Abdullah , Dampak Pandemi Covid-19 Terhadap Laporan Keuanga Pemerintah Daerah: Studi Interpretif Pada Pemerintah Kota Tidore Kepulauan| 70

## Makna Kebijakan Efisiensi Anggaran
Pandemi  Virus  Covid-19  berdampak  signifkan  terhadap  laporan  keuangan  tahun  2020 terutama  Pendapatan  Asli  Daerah  (PAD)  yang  penyebabnya  adalah  terjadi  penurunan  daya  beli masyarakat yang melemah dan kemungkinan terjadinya inflasi cukup tinggi. Namun, disisi lain dengan adanya penurunan PAD pemerintah akan melakukan efisiensi anggaran secara radikal. Pada beberapa kesempatan ditahun anggaran 2020 peneliti mencermati adanya titik-titik efisiensi itu. Misalnya dari anggaran  perjalanan  dinas.  Anggaran  perjalanan  dinas  turun  signifikan.  Bahwa  pembatasan  aktivitas masyarakat dimulai dari PSBB sampai pada PPKM berlevel memberi dampak laporan keuangan yaitu terjadi  efisiensi  anggaran  yang  cukup  tinggi.  Efisiensi  bukan  bukan  hanya  terjadi  di  pos  anggaran perjalanan dinas, tetapi juga konsumsi rapat, dan anggaran transportasi. Informan berharap, saat wabah selesai,  dengan  efisiensi  tersebut,  lebih  banyak  kegiatan  ekonomi  yang  bisa  ditambah  sehingga  bisa menjadi sebuah reformasi. Efisiensi anggaran, tujuannya harus lebih dari sekadar menangani pandemi, tapi bagaimana hidup lebih baik.

## Makna Kebijakan Efektivitas Anggaran
Setiap  tetesan  anggaran  pemerintah  diharapkan  memiliki  nilai  yang  bermanfaat  untuk masyarakat. Begitulah jika membahas efektivitas, berapa besar belanja yang telah dikeluarkan harus tepat  sasaran  dan  tujuan  akan  apa  yang  akan  dibelanjakan.  Terkait  efektivitas  anggaran  covid-19 berhubungan  dengan  pencapaian  tujuan  atau  target  kebijakan  (hasil  guna)  yaitu  covid-19  dapat tertangani dengan baik dengan indikator jumlah yang sembuh lebih banyak dan pemulihan ekonomi akan berkembang. Efektivitas merupakan hubungan antara keluaran dengan tujuan atau sasaran yang harus dicapai. Pengalihan anggaran ke covid-19 dikatakan efektif apabila proses penanganan covid-19 mencapai tujuan dan sasaran akhir kebijakan, yaitu anggaran Covid-19 bukan hanya sebagai stimulus tetapi lebih dari itu mampu mengendalikan situasi selama covid-19 sehingga kembali pada kehidupan normal.
Berdasar  analisis  yang  peneliti  lakukan  dengan  mengacu  pada  laporan  keuangan pemerintah daerah kota Tidore Kepulauan tahun 2020, jelas terlihat bahwa anggaran belanja langsung  selama  pandemi  Covid-19  belum  berjalan  dengan  efektif  hal  ini  karena  banyak anggaran belanja langsung yang dialihkan untuk penanganan dan pencegahan Covid-19 oleh Pemerintah  kota  Tidore  Kepulauan.  Dikarenakan  adanya  pandemi  covid-19  yang  melanda Pemerintah  daerah  mengesampingkan  rencana  pembangunan  yang  telah  direncanakan  pada tahun  sebelumnya.  Untuk  penanganan  Covid-19  hal  inilah  yang  menyebabkan  realisasi anggaran  belanja  langsung  pada  APBD  Tahun  2020  berjalan  belum  efektif  dengan  hasilnya kurang maksimal. Semua belanja langsung memang tidak efektif karena harus dialihkan untuk penanganan  covid-19  kecuali  pada  belanja  pegawai.  Belanja  pegawai  memang  diupayakan pemerintah kota  Tidore  Kepulauan  agar tetap berjalan  efektif, hal  ini  karena masa pandemi
covid-19 segala sesuatu serba sulit, jadi jika belanja pegawai dipangkas, kemungkinan akan berdampak  pada  sisi  ekonomi.  Akhirnya,  dapat  diambil  “benang  merah”  bahwa  nilai  dari belanja lansung memang diperuntukan hampir 90 % untuk penanganan covid-19, sedangkan hanya  10  %  saja  untuk  belanja  langsung.  Hampir  seluruh  belanja  langsung  terkuras  untuk mendanai  covid-19.  Secara  manfaat  belanja  langsung  tidak  memberikan  manfaat  bagi pelaksanaan  kegiatan  yang  harusnya  menggunakan  anggaran  dari  belanja  belanja  langsung. Secara dampak anggaran, memang sangat terasa, karena banyak belanja langsung yang tidak bisa  diproses  untuk  kepentingan  pembangunan  dan  infrastruktur.  Dengan  demikian,  dapat dikatakan efektifitas belanja langsung belum efektif dan tepat sasaran

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Berdasar pada kajian, peneliti menyimpulkan :
1. Laporan  keuangan  pemerintah  kota  Tidore  Kepulauan  Tahun  2020,  tidak  berdampak  pada  masa pandemi Covid-19. Hal ini bisa ditunjukkan pada neraca tentang kewajiban pemerintah kota Tidore Kepulauan  dimana  Kewajiban  pemerintah  daerah  telah  ditetapkan  dan  diatur  dalam  peraturan walikota tentang kebijakan akuntansi yang sesuai dengan PSAP, adapun terkait penjelasan dalam CaLK terkait kebijakan utang khusus dalam rangka penanganan pandemi Covid-19 pada tahun 2020 pemerintah  kota  Tidore  Kepulauan  tidak  memiliki  kewajiban  yang  harus  dilunasi  terkait penanganan pandemi Covid 19.
2. Ikhtisar pencapaian target keuangan tahun 2020 telah dijelaskan adanya target yang tidak tercapai dikarenakan dampak dari pandemi covid-19 khususnya  penerimaan PAD.
3. Belanja langsung pemerintah kota Tidore Kepulauan, hampir 90 % di refocussing untuk penanganan covid-19.
Implementasi ekonomis, efisiensi, dan efektifitas hanya dimaknai sebagai simbol Aturan covid- 19. Bahwa ekonomis, efisiensi, efektivitas dalam simbol-simbol yang dilakukan pada ruang interaksi pemerintah  kota  Tidore  Kepulauan  hanyalah  aturan  covid-19.  Dan  tidak  didefenisikan  pada  konteks yang lebih luas. Artinya dari sisi Me interaksi simbolik pemerintah kota Tidore Kepulauan cenderung mengedepankan pemenuhan anggaran untuk kepentingan yang mendesak yaitu dengan mengutamakan kepentingan  masyarakat  di  masa  pandemi  Covid-19.  Simbolik  interaksi  yang  diperlihatkan  oleh pemerintah  Kota  Tidore  Kepulauan  pada  ruang-ruang  dimana  mereka  berinteraksi  selalu  membawa simbol aturan covid-19. Dari gaya mereka berbicara dan berdiskusi jika peneliti menanyakan tentang laporan  keuangan  dimasa  covid-19  terkait  ekonomis,  efisien  dan  efektif,  jawaban  mereka  hanyalah merujuk pada Undang-undang Pemerintah tentang covid-19
Abdullah Saifuddin dan Masgul Abdullah , Dampak Pandemi Covid-19 Terhadap Laporan Keuanga Pemerintah Daerah: Studi Interpretif Pada Pemerintah Kota Tidore Kepulauan| 72

## Saran
Peneliti memberikan beberapa saran :
1. Pemerintah Kota Tidore Kepulauan, cenderung tertutup ketika peneliti “mengorek” data mengenai refocussing anggaran  covid-19,  harusnya  pemerintah  kota  Tidore  Kepulauan  lebih  transparan. Keengganan pemerintah kota Tidore Kepulauan menjawab angket catatan atas laporan keuangan pemerintah  Kota  Tidore  Kepulauan,  bisa  dijadikan  referensi  untuk  peneliti-peneliti  berikutnya untuk mengambil judul yang sama.
2. Karena  keterbatasan  waktu  maka  diskusi,  wawancara,  pengisian  angket  Penelitian  hanya  pada eksekutif  pemerintah  kota  Tidore  Kepulauan.  Penelitian  ini  belum  “menyentuh”  pada  ranah legislatif  pemerintah  kota  Tidore  Kepulauan.  Oleh  karena  itu,  disarankan  kepada  peneliti selanjutnya, bisa menjadikan kajian penelitian ini pada ranah legislatif / DPRD.
3. Karena keterbatasan waktu, peneliti hanya mengambil laporan keuangan tahun 2020, disarankan peneliti selanjutnya bisa menggunakan  laporan keuangan dimasa covid-19, yaitu laporan keuangan tahun 2021.

## DAFTAR PUSTAKA
Hanafi  dan  Abdul  Halim.  2010. Analisis  Laporan  Keuangan .  Yogyakarta:  UPP  STIM  YKPN.
Harahap, Sofyan S. 2016. Analisis Kritis atas Laporan Keuangan . Jakarta : Raja Grafindo Persada.
Kurnia.  Sri.  2016.  Analisis  Kinerja  Keuangan  dengan  Menggunakan  Metode  Value  for  Money  pada Badan  Pengelola  Keuangan  dan  Aset  Daerah  Kota  Palembang.  Palembang  :  Jurnal Universitas Muhammadiyah Palembang
Mardiasmo. 2012. Akuntansi Sektor Publik . Yogyakarta : Andi Yogyakarta
Moeleong, Lexy J. 2017. Metodologi Penelitian Kualitatif. Bandung : PT Remaja Rosdakarya
Nurhayati.  2017. Analisis  Laporan  keuangan  untuk  mengukur  kinerja  keuangan  pemerintah  daerah kabupaten Rokan Hulu.. Rokan Hulu: Universitas Pasir Pengaraian : Jurnal
Pradono,  Basukiyanto.  2015. Kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  :  Faktor  yang mempengaruhi dan implikasi kebijakan (Studi pada SKPD provinsi Jawa Tengah) Jurnal . Semarang : Jurnal bisnis dan ekonomi.
Saputra,  Julius.  2015. Pengaruh  Value  for  money  (ekonomis,  efisiensi,  dan  efektivitas)  terhadap akuntabilitas  publik  (studi  kasus  pada  badan  pemerintah  daerah  kota  Palembang) . Palembang : Jurnal Universitas Muhammadiyah Palembang
Subramanyam KR, Wild John. 2010. Analisis  Laporan Keuangan. Jakarta : Salemba empat
Chariri, 2020 https://adoc.pub/analisis-data-fenomenologi.html