## PENGARUH BOARD GENDER DIVERSITY, BOARD SIZE, DAN LEVERAGE TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK
Robby Krisyadi, S.E., M.M. 1*, Vivian 2 Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Internasional Batam *email: Robby.krisyadi@uib.ac.id ARTICLE INFO

## ABSTRACT

## Article History
Submission: 2023-10-25 Reviewed: 2022-10-19 Accepted: 2022-11-20 Publish : 2022-12-30
This study aims to research whether board gender diversity, board size and leverage  have  influences  on  tax  avoidance.  This  research  involves  a purposive sampling method and obtains 1660 company data listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) that met the sample criteria for the period 2017-2021.  The  results  showed  that  tax  avoidance  in  Indonesia  do  not influence board size, board gender diversity and leverage.
Keyword: Tax  Avoidance;  Board Gender  Diversity;  Board Size; Leverage.

## PENDAHULUAN
Penghindaran  pajak  menggambarkan  titik  krusial  dalam  menunjukkan  kualitas  informasi keuangan di suatu perusahaan. Beberapa cara yang dilancarkan guna memperkecil pembayaran pajak benar-benar legal karena memanfaatkan grey area dari suatu peraturan perpajakan (Salhi et al ., 2019). Hal  ini  disebabkan  karena  tujuan  Direktorat  Jenderal  Pajak  (DJP)  dan  Wajib  Pajak  (WP)  sendiri berbeda.  DJP  terus  berupaya  meningkatkan  perpajakan  dan  kepatuhan  WP  melalui  reformasi perpajakan. Pada sisi lain, WP secara aktif mencari strategi penghindaran pajak untuk mengurangi pelaporan  pajak.  Apabila  memadankan  rasio  pajak  Indonesia  dengan  negara  lain  di  Asia  Pasifik, Indonesia menempati posisi paling rendah dalam hal rasio pajak. Data dari Kementerian Republik Indonesia (Kemenkeu) membuktikan posisi Indonesia berada pada rasio pajak terendah pada tahun 2018 yaitu hanya sebesar 11.9% yang merupakan penurunan 0.4% dari tahun 2017 dan rasio tersebut berada di bawah rata-rata dengan merujuk pada rasio pajak rata-rata Organisation for Economic Co- operasion and Development (OECD), pada tahun tersebut sekitar 34.3% dan juga berada di bawah rata-rata  rasio  pajak  LAC  dan  Afrika  masing-masing  23.1%  dan  17.2%  (OECD,  2019).  Apabila mengacu pada standar internasional, maka rasio pajak ideal di Indonesia diperkirakan mencapai 15% (Sandi, 2020).
Penghindaran pajak merupakan masalah global dan masih banyak studi tentang pajak sedang menyelidiki apa yang berpengaruh terhadap kegiatan penghindaran pajak di negara industri dan pasar negara berkembang. Wajib pajak akan berat hati untuk mengikuti aturan fiskal ketika mereka sadar dimana pemerintahnya kurang terbuka dalam hal pengalokasian penerimaan perpajakan. Dilansir dari data kementerian keuangan menunjukkan bahwa ketika rasio pajak nasional di tahun 2016 sebesar
10.4%,  industri  pertambangan  dan  batu  bara  (minerba)  hanya  menyumbang  rasio  pajak  3,9% (Yuliawati, 2019).
Di antara berbagai fungsi yang dilakukan dewan direksi, peran pemantauannya sangat penting bagi  para  analisis  dan  pembuat  keputusan.  Bahkan,  mereka  mengubah  tindakan  dan  perilaku perusahaan  dalam  menanggapi  lingkungan  operasional  perusahaan  (seperti  kebutuhan  pasar  dan tekanan  persaingan).  Mengenai  perilaku  oportunistik  atau  pengembangan  kegiatan  perusahaan, perubahan  ini  dapat  menambah  atau  mengurangi  asimetri  informasi  dan  masalah  keagenan (DiMaggio &  Powell, 1983). Teori eselon  percaya bahwa organisasi  mempertimbangkan berbagai karakteristik  seperti  usia,  jenis  kelamin,  tingkat  pendidikan,  latar  belakang  sosial  ekonomi  dan pengalaman kerja untuk  mempekerjakan CEO dan anggota dewan mereka karena mereka percaya bahwa board  size harus  beroperasi  sejalan  dengan  tujuan  dan  kebijakan  perusahaan  (Hambrick  & Mason, 1984). Di antara karakteristik yang disebutkan, gender memainkan peran utama dalam proses pengambilan keputusan perusahaan (Lee & James, 2007). Ukuran dewan dianggap sebagai elemen penting  dalam  karakteristik board  size .  Jumlah  optimal  anggota  dewan  direksi  harus  ditentukan sedemikian rupa untuk memastikan bahwa cukup banyak anggota yang hadir untuk menanggapi tugas dewan  direksi  dan  menjalankan  berbagai  fungsi  dewan  direksi.  Oleh  karena  itu,  sejumlah  besar anggota  dewan  mengurangi  kecepatan  pengambilan  keputusan  sebagai  anggota  dewan  direksi menjadi  lebih  kecil,  dimungkinkan  untuk  mendiskusikan  dan  menggunakan  pendapat  orang  lain tentang  masalah  dan  solusi  untuk  menyelesaikannya  di  perusahaan  dan  meningkatkan  efisiensi perusahaan (Mashayekhi & Seyedi, 2015).
Penghindaran Pajak dipengaruhi oleh berbagai faktor misalnya dari sisi kebijakan pendanaan, seperti  kebijakan leverage . Leverage adalah  jenis  rasio  keuangan  yang  dapat  mengukur  seberapa besar resiko keuangan yang telah diambil oleh suatu perusahaan. Rasio ini dapat sangat berhubungan erat dengan hutang dari perusahaan untuk kebutuhan operasionalnya, dapat dikatakan bahwa rasio ini dapat menilai kemampuan dari suatu perusahaan dalam menggunakan dan mengembalikan dana yang telah  mereka  pinjam  (Hutang)  (Fabozzi  &  Drake,  2011). Leverage dipandang  sebagai  akibat  dari peristiwa  yang  menentukan  sumber  pembiayaan  perusahaan  untuk  menjalankan  bisnis  (Alkhatib, 2012).
Karena hasil penelitian yang dilakukan oleh peneliti sebelumnya beragam, maka hal tersebut memberikan dorongan kepada peneliti untuk meneliti topik tersebut. Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelum nya ialah penelitian ini menggunakan seluruh data perusahaan yang tercatat di BEI  sedangkan  penelitian  sebelumnya  membatasi  data  yang  diteliti. Penghindaran  pajak  juga mengacu pada penggunaan peraturan perundang-undangan perpajakan oleh pelaku industri  dengan cara  yang  tidak  direncanakan  oleh  pemerintah  (Hoseini et  al .,  2019).  Beberapa  mendefinisikan penghindaran pajak sebagai kapasitas untuk menyetor sejumlah kecil pajak per-pendapatan sebelum pajak yang dilaporkan.
Penghindaran pajak mencakup aktivitas perencanaan pajak yang legal, maka dari itu belum cukup  untuk  mengindikasi  adanya  suatu  tindakan  ilegal  yang  dilakukan  oleh  perusahaan.  Khan, Srinivasan,  &  Tan  (2016)  berpendapat  bahwa  penghindaran  pajak  merupakan  aktivitas  beresiko dimana  hal  tersebut  sesuai  dengan  Bird  &  Karolyi  (2017)  yang  menyatakan  bahwa  strategi penghindaran  pajak  relatif  lebih  mahal  yang  digunakan  dalam  pasar  modal  dan  akan  mendapat manfaat  melalui  margin  laba  bersih  yang  lebih  tinggi.  Penghindaran  pajak  dapat  disebabkan  oleh pengelolaan  pajak  yang  bertanggung  jawab  atau  manajemen  pajak  yang  tidak  bertanggung  jawab (Hardeck & Hertl, 2014). Manajemen pajak yang bertanggung jawab akan menurunkan biaya pajak perusahaan tetapi tidak akan merugikan kesejahteraan sosial.
Kehadiran wanita dan preferensi resiko dan hasilnya menunjukkan bahwa wanita cenderung menghindari  resiko  apabila  disandingkan  dengan  rekan  laki-laki  mereka  (Yu et  al .,  2017).  Studi sebelumnya tentang peran wanita dalam anggota dewan perusahaan cenderung mendedikasikannya
untuk  menyelidiki  peran  wanita  dalam  meningkatkan  nilai  perusahaan  dan  bahkan  ada  yang mempertimbangkan  peran  mereka  dalam  mengurangi  adanya  strategi  penghindaran  pajak.  Hal  ini selaras dengan hasil studi yang diteliti oleh Hoseini et al. (2019) dan Jarboui et al . (2020). Hasil yang diteliti oleh  Mala &  Ardiyanto (2021) menunjukkan bahwa board gender diversity tidak memberi dampak kepada tingkat penghindaran pajak yang diinisasi oleh perusahaan. Dengan kata lain, baik pria maupun wanita, keduanya bertanggung jawab secara profesional sebagai komisaris dan direksi dari  suatu  perusahaan,  hasil  penelitian  tersebut  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Prasetyo  (2019).  Berdasarkan  bukti  sebelumnya,  hipotesis  pertama  dapat  disimpulkan  sebagai berikut:
H1. Board gender diversity memiliki pengaruh signifikan negatif terhadap penghindaran pajak.
Penelitian  yang  dilakukan  Hoseini et  al .  (2019)  meneliti  pengaruh board  size terhadap penghindaran pajak, dan hasilnya adalah board size memiliki hasil signifikan terhadap penghindaran pajak karena board size cenderung membuat keputusan yang menyebabkan perusahaan mengurangi pembayaran  pajak  lantaran  keinginan  untuk  meningkatkan  insentif  pribadi  melalui  prosedur akuntansi dan kesenjangan hukum yang ada, hal ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Anggraeni & Kurnianto (2020). Minnick & Noga (2010) berpendapat bahwa kompensasi yang tinggi akan menyebabkan perusahaan mengurangi pajak. Dalam penelitiannya, mereka menemukan jumlah direksi  yang semakin kecil cenderung menggelapkan pajak lebih  banyak.  Armstrong et  al. (2015) juga membuktikan bahwa board size dapat mempengaruhi penghindaran pajak perusahaan. Secara  umum,  dapat  disimpulkan  bahwa  besarnya board  size berhubungan  negatif  terhadap penghindaran pajak. Akan tetapi, ada beberapa penelitian yang menyebutkan bahwa board size tidak mempunyai  pengaruh  yang  kuat  terhadap  penghindaran  pajak  (Hudha  &  Utomo,  2021;  Mala  & Ardiyanto, 2021). Di sisi lain, Aliani & Ali (2012) juga menemukan pengaruh yang tidak signifikan antara board size dan tingkat agresivitas pajak di Amerika. Berdasarkan bukti sebelumnya, hipotesis kedua dapat disimpulkan sebagai berikut:
H2. Board size memiliki pengaruh signifikan negatif  terhadap penghindaran pajak.
Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Alfina et  al. (2018)  menunjukkan  jika leverage memilki  hubungan  yang  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak,  sama  seperti  penelitian yang diteliti oleh Dharma & Ardiana (2016), dan Rania et al . (2018). Hasil pengujian menunjukkan bahwa  koefisien leverage bertanda  positif  yang  artinya  jika leverage perusahaan  meningkat  maka akan  terjadi  peningkatan  nilai  ETR  yang  menunjukkan  bahwa  perusahaan  mengurangi  tindakan penghindaran  pajak.  Akan  tetapi  pernyataan  tersebut  berbeda  dengan  hasil  riset  yang  diteliti  oleh Arianandini & Ramantha (2018), Dewinta & Setiawan (2016), dan Murni et al . (2016) yang memiliki hasil  yang  tidak  signifikan  karena  semua  perusahaan  di  Indonesia  seperti  perusahaan  swasta, persekutuan  umum,  perseroan  terbatas  yang  memiliki  atau  tidak  memiliki  hutang,  mereka  harus membayar  pajak  jika  perusahaan  tersebut  memiliki  Nomor  Pajak  Wajib  Pajak  (NPWP).  Adapun Kurniasih  &  Ratna  Sari  (2013)  menemukan  bahwa leverage memiliki  pengaruh  yang  signifikan negatif  terhadap  penghindaran  pajak  karena leverage menggunakan  hutang  untuk  membiayai investasi  sehingga  terdapat  biaya  tambahan  dan  mengakibatkan  pengurangan  beban  pajak,  hal  ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Irianto (2017), Jasmine et al . (2017), dan Saputra & Susanti (2019). Berdasarkan bukti sebelumnya, hipotesis ketiga dapat disimpulkan sebagai berikut: H3. Leverage memiliki pengaruh signifikan negatif terhadap penghindaran pajak.
Gambar 1 Model Penelitian
Sumber: Data Penelitian, 2022

## METODOLOGI PENELITIAN
Subjek  penelitian  kuantitatif  adalah  penggunaan  satu  atau  lebih  jenis  data  yang  tujuannya adalah mengembangkan  sintesis  yang  sudah  ada  sebelumnya.  Penggunaan  pendekatan  deskriptif karena nanti akan menghasilkan data deskriptif yang pada umumnya menggunakan metode deduktif- induktif. Metode kuantitatif dirancang untuk  mengukur hipotesis, membentuk  fakta, membuktikan hubungan antar variabel, meneruskan statistik deskriptif, dan hasil perkiraan (Rukajat, 2018). Pada riset  ini  memakai  seluruh  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  untuk  menjadi  data  pengamatan  dan menggunakan data dengan jenis waktu pengumpulan time series , karena data yang digunakan untuk penelitian di atas satu kurun, yaitu dari tahun 2017 sampai 2021. Berikut adalah kriteria dan standar data penelitian yang dapat dipakai:
1.Perseroan terbuka yang tercatat di BEI pada tahun 2017-2021.
2.Perseroan sudah mempublikasikan laporan tahunan selama 5 tahun bersambungan yaitu tahun 2017 hingga 2021.
3.Perusahaan masih beroperasi selama penelitian dilakukan.
4.Perusahaan  mengungkapkan  data  yang  berisi  bahan  yang  diperlukan  dalam  laporan  keuangan secara jelas dan lengkap.
Variabel  independen  pada  penelitian  ini  adalah board  gender  diversity,  board  size, dan leverage . Untuk variabel dependennya adalah penghindaran pajak , dan untuk variabel kontrol nya ialah ukuran perusahaan, growth , dan ROE.

## Tabel 1 Pengukuran Variabel
Variabel Pengukuran Penghindaran Pajak Beban pajak / Laba sebelum pajak Board Gender Diversity 1 jika perempuan hadir dalam komposisi dewan direksi , dan 0 sebaliknya Board Size Jumlah Anggota Dewan Direksi Leverage Total hutang / Total aset Ukuran Perusahaan Logaritma Natural dari total aset perusahaan Return On Equity Laba bersih / Nilai pasar ekuitas perusahaan Growth (Penjualan tahun berjalan - Penjualan tahun sebelum) / Penjualan tahun sebelum Sumber: Data Penelitian, 2022
Growth ROE Penghindaran Pajak Board Gender Diversity Board Size Leverage Ukuran Perusahaan
Persamaan regresi utama dalam penelitian ini sebagai berikut:
Definisi:
Y = Penghindaran Pajak α = constant X1 = Board Gender Diversity X2 = Board Size X3 = Leverage X4 = Ukuran Perusahaan X5 = ROE X6 = Growth ε = error

## TEKNIK ANALISIS DATA
Metode untuk menganalisis sample pada riset ini diperlukan untuk memenuhi pernyataan atau guna mengevaluasi asumsi yang sudah diajukan. Manajemen data dalam studi ini memakai Eviews dan  SPSS.  Uji  yang  pertama  dilakukan  adalah  melakukan  uji outlier ,  pada  pengujian  ini  peneliti menggunakan Studentized Deleted Residual (SDR). Penentuan data outlier yaitu jika ada data yang memiliki  nilai  ≥1,96  dan  ≤  -1,96  maka  data  tidak  akan  dianalisa  lebih  lanjut.  Kemudian  hal selanjutnya yang dilakukan ialah uji statistik deskriptif, dimana hasil yang akan dikeluarkan dalam pengujian  ini  ialah minimum,  maximum,  mean ,  dan Std.  Deviation dari  variabel-variabel  yang disajikan dalam hasil analisis statistik deskriptif. Kemudian untuk mengestimasi regresi data panel terdapat tiga pendekatan yang wajib digunakan yaitu: Pooled Least Square (PLS), Fixed Effect Model (FEM), dan Random Effect Model (REM). Hal selanjutnya yang dilaksanakan adalah menganalisa untuk menentukan model terbaik pada penelitian ini yaitu: uji Chow yaitu, jika nilai dari probabilitas <  dari  0,05,  maka  model  terbaik  yang  akan  digunakan  ialah  FEM.  Akan  tetapi  bila  angka  dari probabilitasnya > sama dengan 0,05 maka model terbaik yang akan digunakan ialah PLS (Prihatini et al ., 2020). Kemudian uji Hausman, jika angka dari probabilitas lebih kecil dari 0,05 maka model yang cocok adalah FEM, akan tetapi bila angka probabilitas lebih atau sama dengan 0,05 maka model yang  akan  digunakan  ialah  REM  (Prihatini et  al .,  2020).  Setelah  pemilihan  model  terbaik,  hal selanjutnya yang dilakukan adalah melakukan pengujian hipotesis yakni: uji F, uji t, dan Goodness of Fit Model untuk dapat memahami besarnya pengaruh dari variabel independen terhadap dependen.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian ini melibatkan metode purposive sampling dan didapatkan 527 perusahaan tercatat di dalam BEI yang mencapai kriteria sample periode 2017-2021. Adapun sebanyak 380 perusahaan yang  sesuai  dengan  kriteria,  kemudian  setelah  melakukan outlier sebanyak  3  kali,  maka  jumlah sample data yang diteliti adalah sebanyak 1660 sample data. Berikut daftar seleksi perseroan yang masuk pada kriteria dan dapat dipakai sebagai sample :
Tabel 2 Daftar Jumlah Sample Keterangan Jumlah Perusahaan tercatat di BEI selama periode 2017-2021 527 Perusahaan Perusahaan yang tidak memenuhi kriteria -147 Perusahaan Total perusahaan yang memenuhi kriteria penelitian 380 Perusahaan Jangka waktu penelitian 5 Tahun Data yang diteliti 1900 Sample Data Data outlier (240 Sample Data) Total data perusahaan yang diteliti 1660 Sample Data
Sumber: Data Penelitian, 2022

## Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + β4X4+ β5X5 + β6X6 + ε

## Analisis Statistik Deskriptif
Berikut adalah tabel untuk hasil pengujian statistik deskriptif:
Tabel 3

## Hasil Uji Statistik Deskriptif
Keterangan N Min Max Mean Std. Deviation Penghindaran Pajak 1660 -0,284 0,631 0,167 0,168 Board Size 1660 1 14 5 1,906 Leverage 1660 0,003 90,990 0,918 4,859 Ukuran Perusahaan 1660 Rp. 596.462.364 Rp. 991.150.461.396.567 Rp. 3.517.586.000.000 Rp. 61.469.712.165.656 Return On Equity 1660 -2,053,792 6,616 -1,978 53,199 Growth 1660 -1 236,961 0,353 6,275
Sumber: Data Penelitian, 2022
Berdasarkan data yang ada pada Tabel 3, penghindaran pajak dengan nilai maksimum 0,631 dan  nilai  minimumnya  adalah  -0,284  ,  dimana  nilai  pajak  efektif  maksimumnya  63%  dan  nilai minimumnya -28%. Adapun rata-ratanya ialah 0.167.
Pada variabel board size terdapat nilai minimumnya adalah 1 dan maksimumnya adalah 14 dengan  rata-ratanya  adalah  5,  yang  berarti    perseroan-perseroan  yang  tercatat  di  BEI    minimal memiliki 1 anggota direksi dan paling banyak memiliki 14 anggota dalam suatu perusahaan dengan rata-rata  perseroan  yang  tercatat  di  BEI  memiliki  5  anggota.  Berdasarkan  peraturan  otoritas  jasa keuangan NOMOR 33 /POJK.04/2014 bahwa jumlah anggota direksi paling kurang adalah 2 orang (POJK, 2014).
Pada variabel leverage memiliki nilai minimumnya adalah 0,003 yang memiliki arti bahwa 0.3% dari nilai aset adalah hutang perseroan dan angka maksimumnya adalah 90,990, yang berarti hutang  yang  dimiliki  oleh  suatu  perusahaan  akan  naik  apabila  nilai leverage tinggi,  menunjukkan bahwa porsi penggunaan hutang dalam membiayai investasi pada aktiva semakin besar, yang artinya resiko keuangan perusahaan meningkat (Fitri, 2013). Perusahaan dengan tingkat hutang yang tinggi dapat menghasilkan laba yang lebih banyak dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki tingkat hutang yang rendah. Adapun rata-rata perusahaan yang ada di BEI memiliki nilai leverage sebesar 0,918.
Pada variabel ukuran perusahaan dengan nilai minimum Rp. 596.462.364 mewakili PT Magna Investama Mandiri Tbk dan nilai maksimumnya Rp. 991.150.461.396.567 mewakili Bumi Resources Minerals Tbk. Ukuran perusahaan merupakan nilai total aset yang diperoleh suatu perseroan, dimana semakin tinggi nilai nya maka semakin besar suatu perseroan dan begitu juga sebaliknya. Rata-rata nilai  ukuran  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  yang  tercatat  di  BEI  adalah  sejumlah  Rp. 3.517.586.000.000.  Pada  variabel ROE memiliki  angka  minimum  -2053,192  dan  maksimum  nya sebesar  6,616.  Dimana  semakin  tinggi  nilai ROE maka  dapat  diartikan  suatu  perseroan  dapat menghasillkan  laba  yang  tinggi  yang  menggunakan  modal  dari  pemegang  saham  begitu  juga sebaliknya. Dengan rata-rata nilai ROE yang dimiliki oleh perseroan yang ada di BEI adalah sebesar -1,976, dimana minus ini memiliki arti bahwa perusahaan mengalami kerugian ataupun perusahaan tidak dapat menghasilkan laba dari yang diekspetasikan.
Pada  variabel growth memiliki  angka  minimum  -1  dan  maksimumnya  adalah  236,961, dimana semakin tinggi nilai growth dalam suatu  perusahaan maka kemampuan yang dimiliki oleh suatu perusahaan juga akan meningkat, begitu pula sebaliknya, jika nilai growth yang dimiliki suatu perusahaan rendah maka kemampuan yang dimiliki dalam suatu perusahaan juga rendah (Pebriani et al ., 2019). Dengan rata-rata pertumbuhan yang dimiliki oleh perseroan yang tercatat di BEI sejumlah 0,353.
Tabel 4

## Hasil Uji Statistik Deskriptif Pada Variabel Berskala Nominal
Variabel Kategori Frekuensi Persen Board Gender Diversity 0 = Tidak terdapat perempuan dalam dewan direksi 866 52.20% 1 = Terdapat perempuan dalam dewan direksi 794 47.8 Sumber: Data Penelitian, 2022
Pada Tabel 4 dijelaskan bahwa board gender diversity pada penelitian ini menunjukkan bahwa 52.2% perseroan yang ada di BEI tidak memiliki direktur wanita, dan 47.8% terdapat direktur wanita. Maka  kesimpulannya  adalah  mayoritas  perusahaan sample yang  diteliti  tidak  memiliki  direktur wanita dalam anggota direksi.
Untuk memutuskan model terbaik maka uji asumsi yang perlu dilakukan yaitu:

## Uji Chow
Tabel 5 Hasil Uji chow Effect Test Prob Cross-section F 0.0000 Cross-section Chi-square 0.0000

## Sumber: Data Penelitian, 2022
Uji Chow menentukan  pemilihan  model  yang  cocok  terhadap  penginterpretasian  hasil analisis, model yang dimaksud mencakup PLS dan FEM. Untuk nilai probabilitas yang didapatkan ialah < dari 0,05 maka model yang akan di pakai adalah model regresi panel FEM.

## Uji Hausman
Tabel 6 Hasil Uji Hausman Effect Test Prob Cross-section F 0.0102

## Sumber: Data Penelitian, 2022
Pengujian Hausman merupakan tahap untuk menetapkan model penelitian yang cocok antara FEM dan REM. Pada hasil Tabel 6, nilai probabilitas yang didapatkan ialah < dari 0,05, maka model yang akan digunakan adalah model regresi panel FEM.

## Uji F
Tabel 7 Hasil Uji F Prob Prob(F-statistic) 0.0000
Sumber: Data Penelitian, 2022
Pada  Tabel  7,  membuktikan  bahwa  nilai  probabilitasnya  berada  dibawah  0,05.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  variabel  penghindaran  pajak  sebagai  variabel  dependen  dipengaruhi  secara simultan oleh variabel independennya yaitu board gender diversity, board size, dan leverage
Uji Koefisien Determinasi

## Tabel 8 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Variabel Dependen Adjusted R Square Penghindaran Pajak 0.42787 Sumber: Data Penelitian, 2022
Pada  Tabel  8  untuk  variabel  penghindaran  pajak  memiliki  nilai Adjusted  R  Square nya sejumlah 0.427870 / 43%, yang dapat disimpulkan bahwa dimana board gender diversity, board size, dan leverage mampu menjelaskan variabel penghindaran pajak sebesar 43%, sedangkan sisanya yaitu 73% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak ada dalam penelitian ini.

## Uji t
Tabel 9 Hasil Uji t Penghindaran Pajak Variabel Koefisien Prob. Kesimpulan (Constant) 0.42247 0.0007 Board Gender Diversity -0.01175 0.5312  Tidak signifikan Board Size 0.00051 0.9221  Tidak signifikan Leverage -0.00024 0.8211  Tidak signifikan Ukuran Perusahaan -0.00872 0.0386 ROE 5.41389 0.8282 Growth 0.00017 0.7636 Sumber: Data Penelitian, 2022
Hasil  yang  ada  pada  Tabel  9,  memperlihatkan    bahwa  semua  variabel  independen  ( board gender  diversity , board  size ,  dan leverage )  dalam  penelitian  ini  tidak  signifikan  ataupun  tidak memberi dampak kepada penghindaran pajak.

## Board Gender Diversity dan Penghindaran Pajak
Pada hasil yang terlampir pada Tabel 9 memperlihatkan nilai probabilitas yang dimiliki adalah sebesar  0.5312,  dimana  >  dari  0,05,  dengan  demikian H 1 ditolak,  karena  pada  hasil  tersebut membuktikan  bahwa board  gender  diversity tidak  memberi  dampak  kepada  penghindaran  pajak. Hasil ini sesuai dengan riset yang dibuktikan oleh Mala & Ardiyanto (2021), dan Prasetyo (2019). Dengan kata lain, baik pria maupun wanita, keduanya bertanggung jawab secara profesional sebagai direksi  dari  suatu  perusahaan.  Akan  tetapi,  berbeda  dengan  hasil  yang  diteliti  oleh  Hoseini et  al. (2019) dan Jarboui et al . (2020) dimana mereka membuktikan bahwa board gender diversity memberi dampak  kepada  penghindaran  pajak  karena  kehadiran  perempuan  di  dewan  perusahaan  memiliki perilaku manajer yang egois dan oportunistik dan mengungkap niat palsu mereka seperti menghindari membayar pajak untuk memaksimalkan kepentingan pemegang saham.

## Board Size dan Penghindaran Pajak
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada  Tabel  9  menunjukkan  nilai  probabilitas  yang  dimiliki adalah sebesar 0.9221, dimana > dari 0,05. Dengan demikian H 2 ditolak, karena pada hasil tersebut membuktikan bahwa board size tidak memberi dampak kepada penghindaran pajak. Hal ini sesuai dengan hasil riset yang diteliti oleh Hudha & Utomo (2021), Aliani & Mohamed (2012), dan Mala & Ardiyanto  (2021)  karena  perusahaan  sudah  pasti  telah  mempertimbangkan  untuk  berapa  anggota direksi  yang  dibutuhkan  sesuai  dengan  ukuran  perusahaannya  masing-masing  sesuai  dengan  teori stakeholder dimana  semakin  banyak  anggota  direksi  maka  semakin  banyak  juga  anggota  yang
memiliki  keahlian  pada  bidangnya  sehingga  laporan  yang  dikerjakan  dan  hasilnya  dapat  di pertanggung jawabkan. Hasil penelitian ini berbeda dengan riset yang dibuktikan oleh Hoseini et al . (2019)  yang  menyatakan  manajer  cenderung  membuat  keputusan  yang  menyebabkan  perusahaan mengurangi  pembayaran  pajak  karena  keinginan  untuk  meningkatkan  insentif  pribadi,  melalui prosedur akuntansi dan kesenjangan hukum yang ada.

## Leverage dan Penghindaran Pajak
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada  Tabel  9  membuktikan  bahwa  nilai  probabilitas  yang dimiliki adalah sebesar 0.8211, dimana > dari 0,05. Dengan demikian H 3 ditolak, karena pada hasil tersebut membuktikan bahwa leverage tidak memberi dampak kepada penghindaran pajak. Hal ini sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  diteliti  oleh  Arianandini  &  Ramantha  (2018),  Dewinta  & Setiawan (2016), dan Murni et al . (2016) yang memiliki hasil yang tidak signifikan karena semua perusahaan  di  Indonesia  seperti  perusahaan  swasta,  persekutuan  umum,  perseroan  terbatas  yang memiliki  atau  tidak  memiliki  hutang,  mereka  harus  membayar  pajak  jika  perusahaan  tersebut memiliki Nomor Pajak Wajib Pajak (NPWP). Akan tetapi hasil penelitian ini berbeda dengan hasil riset  yang  diteliti  oleh  Kurniasih  &  Ratna  (2013)  menemukan  bahwa leverage memiliki  pengaruh yang  signifikan  negatif  terhadap  penghindaran  pajak  karena leverage menggunakan  hutang  untuk membiayai  investasi  sehingga  terdapat  biaya  tambahan  dan  mengakibatkan  pengurangan  beban pajak, hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Irianto (2017), Jasmine et al . (2017), dan Saputra & Susanti (2019).
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada  Tabel  9  membuktikan  bahwa  nilai  profitabilitas  yang dimiliki oleh ukuran perusahaan adalah sebesar 0.038, sedangkan ROE memiliki nilai profitabilitas sebesar 0.828, dan Growth memiliki nilai profitabilitas sebesar 0.763. dapat disimpulkan bahwa pada variabel  kontrol  yang  yang  tidak  memberi  dampak  terhadap  penghindaran  pajak  ialah  ROE  dan Growth  ,  sedangkan  variabel  kontrol  yang  memberi  dampak  terhadap  penghindaran  pajak  ialah ukuran perusahaan.

## KESIMPULAN
Penelitian ini dilakukan sebagai bentuk pengujian terhadap pengaruh board gender diversity, board size , dan leverage pada penghindaran pajak. Berdasarkan sample yang terdiri dari perusahaan yang  tercatat di  BEI selama periode 2017-2021, hasil penelitian ini mengungkapkan bahwa board gender diversity, board size , dan leverage tidak memiliki pengaruh terhadap penghindaran pajak. Ruang lingkup penelitian ini dibatasi dari segi data sample . Peneliti menyarankan untuk masa yang akan mendatang agar dapat memakai sampel yang lebih banyak lagi dalam konteks Asia. Oleh karena  itu,  dapat  lebih  berkonsentrasi  dalam  menyelidiki  pengaruh  antara board  gender  diversity, board  size, dan leverage terhadap  penghindaran  pajak.  Dan  juga  karena  hasil  dari  variabel independennya  tidak  signifikan,  maka  bisa  menggunakan  variabel  lain  selain  yang  ada  didalam penelitian ini .
Penelitian ini tentunya masih memiliki kekurangan dan keterbatasan sehingga dapat menjadi materi petunjuk dan penilaian dalam studi selanjutnya guna memperoleh hasil eksplorasi yang lebih baik untuk kedepannya. Rekomendasi peneliti untuk riset selanjutnya adalah memperluas skala dari sampel  penelitian,  diantaranya  seperti  peluasan  tahun  observasi  menjadi  lebih  dari  lima  tahun, melakukan ekspansi hingga perusahaan di beragam negara, tidak semata-mata perseroan di Indonesia saja, dan juga menggunakan variabel lain selain yang ada dalam penelitian ini seperti institutional ownership dan audit quality.

## DAFTAR PUSTAKA
Alfina,  I.  T.,  Nurlaela,  S.,  &  Wijayanti,  A.  (2018).  The  Influence  of  Profitability,  Leverage, Independent Commissioner, and Company Size to Tax Avoidance. International Conference on
Technology, Education, and Social Science 2018 , 2018 (10), 102–106. Alkhatib, K. (2012). The Determinants of Leverage of Listed Companies. International Journal of Business and Social Science , 3 (24), 78–83.
Anggraeni,  D.  P.,  &  Kurnianto,  S.  (2020).  The  effect  of  board  of  directors’  diversity  and overconfidence  on  tax  avoidance. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  FEB , 13 (8),  1127–1141. http://jimfeb.ub.ac.id/index.php/jimfeb/article/view/4686
Arianandini, P. W., & Ramantha, I. W. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Kepemilikan
Institusional Pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 22 , 2088.
https://doi.org/10.24843/eja.2018.v22.i03.p17
Armstrong, C. S., Blouin, J. L., Jagolinzer, A. D., & Larcker, D. F. (2015). Corporate governance, incentives,  and  tax  avoidance. Journal  of  Accounting  and  Economics , 60 (1),  1–17. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2015.02.003
Bird, A., & Karolyi, S. A. (2017). Governance and taxes: Evidence from regression discontinuity.
Accounting Review , 92 (1), 29–50. https://doi.org/10.2308/accr-51520
Dewinta, I., & Setiawan, P. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan, Profitabilitas, Leverage,  Dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 14 (3), 1584–1615.
Dharma,  I.  M.  S.,  &  Ardiana,  P.  A.  (2016).  Pengaruh  Leverage,  Intensitas  Aset  Tetap,  Ukuran Perusahaan,  dan  Koneksi  Politik  Terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 15 , 584–613. https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/17463 DiMaggio,  P.,  &  Powell,  W.  W.  (1983).  The  Iron  Cage  Revisited:  Institutional  Isomorphism  and Collective Rationality in Organizational Fields (translated by G. Yudin). Journal of Economic Sociology , 11 (1), 34–56. https://doi.org/10.17323/1726-3247-2010-1-34-56 Fabozzi,  F.  J.,  &  Drake,  P.  P.  (2011).  Finance:  Capital  Markets,  Financial  Management,  and Investment Management. In Finance: Capital Markets, Financial Management, and Investment Management . https://doi.org/10.1002/9781118266984
Fitri  Prasetyorini,  B.  (2013).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Price  Earning  Ratio  Dan Profitabilitas Terhadap Nilai Perusahaan. Jurnal Imu Manajemen , 1 (1), 183–196.
Hambrick, D. C., & Mason, P. a. (1984). Echelons : of Reflection The Its Organization as Top a.
Management , 9 (2), 193–206. http://www.jstor.org/stable/258434
Hardeck,  I.,  &  Hertl,  R.  (2014).  Consumer  Reactions  to  Corporate  Tax  Strategies:  Effects  on Corporate Reputation and Purchasing Behavior. Journal of Business Ethics , 123 (2), 309–326. https://doi.org/10.1007/s10551-013-1843-7
Hoseini, M., Safari Gerayli, M., & Valiyan, H. (2019). Demographic characteristics of the board of directors’ structure and tax avoidance:  Evidence  from  Tehran Stock Exchange. International Journal of Social Economics , 46 (2), 199–212. https://doi.org/10.1108/IJSE-11-2017-0507 Hudha,  B.,  &  Utomo,  D.  C.  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Dewan  Direksi,  Komisaris  Independen,
Keragaman  Gender,  Dan  Kompensasi  Eksekutif  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Perusahaan. Diponegoro Journal of Accounting , 10 (1), 1–10.
Irianto. (2017). The  Influence of Profitability, Leverage,  Firm Size  and  Capital  Intensity Towards Tax  Avoidance. International  Journal  of  Accounting  and  Taxation , 5 (2),  33–41. https://doi.org/10.15640/ijat.v5n2a3
Jarboui, A., Kachouri Ben Saad, M., & Riguen, R. (2020). Tax avoidance: do board gender diversity and sustainability  performance make  a difference? Journal of  Financial  Crime , 27 (4), 1389– 1408. https://doi.org/10.1108/JFC-09-2019-0122
Jasmine, U., Zirman, Z., & Paulus, S. (2017). Pengaruh Leverage, Kepelimikan Institusonal, Ukuran Perusahaan, dan Profitabilitas terhadap Penghindaran Pajak (Studi pada Perusahaan Manufaktur yang  Terdaftar  di  Bei  Tahun  2012-2014). Jurnal  Online  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi Universitas Riau , 4 (1), 1786–1800.
Khan, M., Srinivasan, S., & Tan, L. (2016). Institutional Ownership and Corporate Tax Avoidance:
New Evidence. SSRN Electronic Journal . https://doi.org/10.2139/ssrn.2779809 Khaoula, Aliani, & Ali, Z. M. (2012). The board of directors and the corporate tax planning: Empirical Evidence from Tunisia. International Journal of Accounting and Financial Reporting , 2 (2), 142. https://doi.org/10.5296/ijafr.v2i2.2525
Khaoula, ALIANI, & Mohamed Ali, Z. (2012). Demographic Diversity in the Board and Corporate Tax  Planning  in  American  Firms. Business  Management  and  Strategy , 3 (1). https://doi.org/10.5296/bms.v3i1.1851
Kurniasih,  T.,  &  Ratna  Sari,  M.  (2013).  Pengaruh  Return  on  Assets,  Leverage,  Corporate Governance,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  Pada  Tax  Avoidance. Buletin Studi Ekonomi , 18 (1), 58–66.
Lee,  P.  M.,  &  James,  E.  H.  (2007).  SHE′-E-OS:  Gender  effects  and  investor  reactions  to  the announcements of top executive appointments. Strategic Management Journal , 28 (3), 227–241. https://doi.org/10.1002/smj.575
Mala,  N.  N.,  &  Ardiyanto,  M.  D.  (2021).  Pengaruh  Diversitas  Gender  Dewan  Direki  Terhadap Penghindaran  Pajak  (tudi  Empiris  Pada  Perusahaan  Perbankan  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun 2014-2018). Diponegoro Journal of Accounting , 10 (1), 1–11.
Minnick, K., & Noga, T. (2010). Do corporate governance characteristics influence tax management? Journal of Corporate Finance , 16 (5), 703–718. https://doi.org/10.1016/j.jcorpfin.2010.08.005 Murni, Y., Sudarmaji, E., & Sugihyanti, E. (2016). The Role of Institutional Ownerships , Board of Independent  Commissioner  and  Leverage :  Corporate  Tax  Avoidance  in  Indonesia. IOSR Journal of Business and Management Ver . I , 18 (11), 2319–7668. https://doi.org/10.9790/487X- 1811017985
OECD. (2019). OECD: Tax Ratio Indonesia terendah di Asia Pasifik | IDNFinancials . Pebriani, S. P., & et al. (2019). Pengaruh Struktur Modal, Pertumbuhan Perusahaan, Profitabilitas, dah Likuiditas Terhadap Nilai Perusahaan ( Studi Empiris Pada Perusahaan Sub Sektor Makanan &  Minuman  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2013-2017). Jurnal  Online Mahasiswa (JOM) . www.detikfinance.com POJK. (2014). Otoritas jasa keuangan republik indonesia .
Prasetyo, N. B. (2019). the Role of Gender Diversity on the Board of Directors and Tax Avoidance. Russian  Journal  of  Agricultural  and  Socio-Economic  Sciences , 87 (3),  107–115. https://doi.org/10.18551/rjoas.2019-03.14
Prihatini, D., Wibisono, S., Wilantari, R. N., Ilmu, J., Pembangunan, S., Ekonomi, F., Unej, U. J., & Kalimantan, J. (2020). Determinan Penyerapan Tenaga Kerja Di Indonesia Tahun 2011-2015 ( Determinant Of Labor Absorption In Indonesia In 2011-2015 ) . VII (1), 36–41.
Rania, S., Susetyo, D., & Fuadah, L. L. (2018). The effects of the corporate’s characteristics on tax avoidance moderated by earnings management (Indonesian evidence). Journal of Accounting, Finance and Auditing Studies , 4 (3), 149–169.
Rukajat,  A.  (2018). Pendekatan  Penelitian  Kuantitatif:  Quantitative  Research  Approach  -  Ajat Rukajat - Google Buku . Deepublish Publisher.
https://books.google.co.id/books?hl=id&lr=&id=1pWEDwAAQBAJ&oi=fnd&pg=PP1&dq=S ubjek+penelitian+kuantitatif+adalah+penggunaan+satu+atau+lebih+jenis+data+yang+tujuann ya+adalah+mengembangkan+sintesis+yang+sudah+ada+sebelumnya.+Penggunaan+pendekata n+deskriptif+karena+nanti+akan+menghasilkan+data+deskriptif+yang+pada+umumnya+men ggunakan&ots=9PnFAq8Gm5&sig=ZYWWV-rCN- Xr2mUobnA0MRAXJU8&redir_esc=y#v=onepage&q&f=false Salhi, B., Riguen, R., Kachouri, M.,  &  Jarboui,  A. (2019). The mediating role of corporate social responsibility  on  the  relationship  between  governance  and  tax  avoidance:  UK  common  law versus French civil law. Social Responsibility Journal , 16 (8), 1149–1168. https://doi.org/10.1108/SRJ-04-2019-0125 Sandi, F. B. (2020, March). Tax Ratio: Sistem & Perkembangannya di Indonesia .
Saputra, M. D., &  Susanti, J.  (2019). Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan Corporate Governance Terhadap Penghindaran Pajak Di Indonesia. VALID Jurnal Ilmiah , 16 (2), 164–179.
Yu, B., Lenard, M. J., York, E. A., & Wu, S. (2017). Female leadership in banking and bank risk.
Academy of Accounting and Financial Studies Journal , 21 (3), 1–19.
Yuliawati.  (2019,  January). Gelombang  Penghindaran  Pajak  dalam  Pusaran  Batu  Bara  -  Opini Katadata.co.id .