## PENGGUNAAN KONSEP GENERAL PRICE-LEVEL ACCOUNTING DALAM MENILAI RELEVANSI LAPORAN KEUANGAN SUATU PERUSAHAAN

## Mursalin *)

## ABSTRAK
Sebagai  negara  yang  menganut  ekonomi  terbuka,  Indonesia  memiliki  masalah  inflasi  dari tahun ke tahun. Sementara pencatatan akuntansi di Indonesia umumnya menganut historical cost,  dimana  konsep  ini  tidak  merngenal  adanya  perubahan  seperti  pengaruh  inflasi  tetapi stable  monetary  unit  yang  mengakibatkan  semua  transaksi  yang  terjadi  dicatat  atas  dasar nilai  nilai  historis  atau  nilai  yang  di  dapat  saat  terjadi  transaksi.  Ini  menyebabkan  dilema relevansi  laporan  keuangan  perusahaan.  Untuk  para  investor  dan  pemain  saham,  untuk mengetahui  ketahanan  perusahaan  untuk  menghadapi  persaingan  dan  moneter  yang  tidak dapat  diprediksi,  laporan  tambahan  berupa  general  price-level  accounting  atau  dikenal sebagai  akuntansi  tingkat  harga  umum  sangat  dibutuhkan.  Konsep  ini  menyatakan  bahwa nilai sesungguhnya dari rupiah ditentukan oleh barang atau jasa yang dapat diperoleh, yang biasa  disebut  daya  beli.  Dalam  masa  inflasi  ataupun  deflesi,  jumlah  barang  atau  jasa  yang dapat diperoleh berubah dengan nilai uang nominal yang konstan, yang berarti bahwa  daya beli  rupiah  berubah.  Dengan  adanya  laporan  tambahan  ini  tujuan  dari  pelaporan  akuntansi dapat dipenuhi, yaitu sebagai rujukan untuk membuat keputusan yang tepat.
Kata Kunci: Akuntansi Inflasi, Historical cost , General Price-Level Accounting .

## A. PENDAHULUAN
Indonesia  adalah  salah  satu negara berkembang. Masalah umum yang sering dihadapi sebagai negara berkembang adalah  tingginya  tingkat  inflasi. Sejak  krisis  moneter  tahun  1998 hingga  saat  ini  harga-harga  di pasaran cenderung naik.
Pada  saat  ini  pasar  modal menjadi  primadona  yang  dipilih investor untuk meninvestasikan modalnya. Namun untuk menginvestasikan modal dalam saham  tidak  semudah  membalik telapak  tangan.  Investor  harus mengetahui kemampulabaan perusahaan yang akan dibeli sahamnya.  Bagaimana  ketahanan suatu perusahaan dalam menghadapi persaingan dan moneter yang sulit diprediksi. Informasi mengenai suatu perusahaan yang menjual sahamnya  di  pasar  modal  dapat diketahui melalui laporan keuangannya. Laporan keuangan merupakan  informasi  yang  penting bagi  pengguna  laporan  keuangan dalam rangka menilai kinerja perusahaan  secara  keseluruhan. Informasi laporan keuangan dianggap  memiliki  nilai  kualitas informasi  jika  memenuhi dua  unsur yaitu  dapat  diandalkan  ( reliable ) dan  tepat  waktu  ( relevance )  bagi pengguna laporan keuangan.
Uniknya pencatatan
akuntansi  di  Indonesia  menganut sistem akuntansi konvensional dimana laporan keuangan disajikan berdasarkan nilai historis ( historical cost )  yang  mengasumsikan  bahwa harga-harga  (unit  moneter)  adalah stabil. Akuntansi konvensional tidak
menagakui adanya perubahan tingkat harga umum maupun perubahan  tingkat  harga  khusus.
Sebagai konsekuensinya, jika terjadui perubahan daya beli seperti  pada  periode  inflasi,  maka laporan  keuangan  jika  kita  kembali pada  penjelasan  diatas  secara ekonomis tidaklah relevan.
Untuk  mengatasi  hal  ini akuntansi  inflasi  menjadi  suatu pedoman  yang  dapat  diandalkan dalam menganalisa laporan keuangan suatu perusahaan.
Dalam  artikel  ini  akuntansi  inflasi yang dibahas adalah general price- level accounting (GPLA).

## B. LANDASAN TEORI 1.  INFLASI
Secara  umum  pengertian inflasi adalah suatu proses kenaikan  harga  barang  dan  jasa termasuk faktor-faktor produksi secara  umum  dan  terus-menerus selama  periode  tertentu  dalam suatu  perekonomian  serta  dapat diukur dengan satuan mata uang. Inflasi merupakan kecenderungan harga-harga
barang  dan  jasa  termasuk  faktor- faktor  produksi,  diukur  dengan satuan  mata  uang  yang  semakin naik  terus-menerus. (Na’im,  2001). Selanjutnya,  inflasi  adalah  suatu proses  kenaikan  harga  barang yang berlaku dalam perekonomian. (Sukirno, 2002).
Banyak studi mengenai inflasi di negara-negara berkembang,  menunjukkan  bahwa inflasi semata-mata merupakan fenomena  moneter,  tetapi  juga merupakan  fenomena  struktural atau cost  push  inflation .  Hal  ini disebabkan karena struktur
ekonomi negara-negar berkembang pada umumnya masih bercorak agraris. Sehingga, goncangan ekonomi
yang bersumber dari dalam negeri, misalnya gagal panen (akibat faktor eksternal  penggantian  musim  yang terlalu  cepat,  bencana  alam,  dan sebagainya),  atau  hal-hal  yang memiliki  kaitan  dengan  hubungan luar negeri, misalnya memburuknya term  of  trade ,  utang  luar  negeri, dan  kurs  valuta  asing,  dapat menimbulkan  fluktuasi  harga  di pasar dalam negeri.
Fenomena  struktural  yang disebabkan  oleh  kesenjangan  atau kendala structural dalam perekonomian di negara berkembang, sering disebut dengan structural bottlenecks . Structural bottlenecks terutama terjadi  dalam  tiga  hal  (Admadja,
1999), yaitu :
a.  Pengeluaran pemerintah terbatas.  Hal  ini  disebabkan oleh  sektor  penerimaan  rutin yang terbatas, yang tidak cukup untuk membiayai pembangunan,  akibatnya  timbul defisit anggaran belanja, sehingga seringkali menyebabkan dibutuhkannya pinjaman dari luar negeri ataupun mungkin pada umumnya dibiayai dengan
pencetakan  uang  ( printing  of money ).
b. Supply dari  sektor  pertanian (pangan)  tidak  elastis.  Hal  ini dikarenakan  pengelolaan  dan pengerjaan sektor pertanian yang masih menggunakan metode  dan  teknologi  yang sederhana,  sehingga  seringkali terjadi supply dari sektor
pertanian domestik tidak mampu mengimbangi pertumbuhan permintaannya. c.  Cadangan  valuta  asing  yang terbatas  (sedikit)  akibat  dari pendapatan  ekspor  yang  lebih kecil daripada pembiayaan
impor.  Keterbatasan  cadangan valuta  asing  ini  menyebabkan kemampuan  untuk  mengimpor barang-barang baik bahan baku,  input  antara,  maupun barang  modal  yang  sangat dibutuhkan untuk pembangunan sektor  industri  menjadi  terbatas pula. Belum lagi ditambah dengan  adanya demonstration effect yang dapat menyebabkan perubahan pola konsumsi masyarakat. Akibat dari lambatnya  laju  pembangunan sektor industri, seringkali menyebabkan laju pertumbuhan supply barang tidak dapat mengimbangi  laju  pertumbuhan permintaan. Dengan  adanya structural bottlenecks ini, dapat memperparah  inflasi  di  negara berkembang dalam jangka panjang. Oleh karena itu fenomena inflasi di negara-negara yang
sedang  berkembang  kadangkala menjadi  suatu  fenomena  jangka panjang, yang
tidak dapat diselesaikan  dalam  jangka  waktu yang pendek.
2.  HISTORICAL COST Sudah dibahas pada pendahuluan  bahwa  dunia  usaha pada umumnya selalu
mendasarkan  diri  pada historical cost yaitu  asumsi  adanya stable monetary unit  yang  mengakibatkan semua transaksi yang terjadi
dicatat atas dasar nilai historis atau nilai  yang  di  dapat  saat  terjadi transaksi.  Di  sisi  lain  disadari  pula bahwa stable monetary unit tersebut  pada  kenyataannya  tidak ada,  apalagi  pada  negara  yang menganut  ekonomi  terbuka  seperti Indonesia.
Penggunaan  nilai  historis
dalam akuntansi keuangan disebabkan karena beberapa alasan (Harahap, 2007) : a.  Relevan dalam pembuatan keputusan ekonomi. Bagi manajer dalam membuat keputusan masa depan diperlukan  data  transaksi  masa lalu. b.  Nilai  historis  yang  didasarkan pada data obyektif dapat dipercaya,  dapat  diaudit  dan lebih  sulit  memanipulasi  bila dibandingkan  dengan  nilai  yang lain  seperti current  cost atau replacement cost . c.  Karena
telah disepakati berlakunya  standar  akuntansi pada  penggunaan  nilai  historis memudahkan  untuk  melakukan perbandingan baik antara industri  maupun  antar  waktu suatu industri. Kelemahan penggunaan nilai historis (Harahap, 2007) antara lain : a.  Adanya pembebanan biaya yang terlalu kecil karena pendapatan  suatu  hal  tertentu pada saat tertentu akan
dibebani  biaya  yang  didasarkan pada  suatu  nilai  uang  yang telah ditetapkan beberapa periode  yang  lalu  pada  saat pencatatan terjadinya biaya tersebut.
b.  Nilai  aktiva  yang  dicatat  dalam neraca  akan  mempunyai  nilai
yang lebih rendah apabila dibandingkan dengan perkembangan  harga  beli  uang terakhir.  Di  samping  itu  juga terjadi perubahan-perubahan
kurs yang cepat atas aktiva dan passiva  dalam  valuta  asing yang dikuasai perusahaan sehingga  mengalami  kesulitan dalam  perhitungan  selisih  kurs yang tepat.
c.  Alokasi  biaya  untuik  depresiasi, amortisasi akan dibebankan terlalu  kecil  dan  mengakibatkan laba dihitung terlalu besar.
d.  Laba atau rugi yang terjadi yang dihasilkan oleh perhitungan laba atau rugi  yang  didasarkan  pada asumsi adanya stable monetary unit  tersebut  tidaklah riil  apabila diukur  dengan  perkembangan daya  beli  uang  yang  sedang berlangsung.
e.  Adanya stable  monetary unit. Perusahaan tidak akan mempertahankan real  capital -
nya  dan  ada  kecenderungan terjadinya  kanibalisme  terhadap modal sehubungan dengan pembayaran  pajak  perseroan dan  pembagian  laba  yang  lebih besar daripada semestinya. f.  Menyalahi mathematical principle karena berbagai himpunan  yang  tidak  sama dijumlahkan menjadi satu.
g.  Di samping hal-hal di atas akan timbul  kesulitan-kesulitan  bagi manajemen perusahaan apabila harus mendasarkan pada laporan  akuntansi  yang  disusun atas dasar asumsi.
3.  GENERAL

## PRICE-LEVEL ACCOUNTING (GPLA)
Di  Indonesia, general  price- level  accounting dikenal  sebagai akuntansi  tingkat  harga  umum menyatakan bahwa nilai sesungguhnya dari Rupiah
ditentukan  oleh  barang  atau  jasa yang  dapat  diperoleh,  yang  biasa disebut  daya  beli.  Dalam  masa inflasi  atau  deflesi,  jumlah  barang atau  jasa  yang  dapat  diperoleh berubah dengan dengan nilai nominal yang konstan, yang berarti daya beli Rupiah berubah.
Akuntansi  tingkat  harga  umum akan
mengadakan penyajian
kembali komponen-komponen laporan keuangan ke dalam Rupiah pada  tingkat  daya  beli  yang  sama, namun sama sekali tidak mengubah  standar  akuntansi  yang digunakan dalam akuntansi berdasarkan nilai historis. Penyesuaian  atas  besaran
keuangan untuk inflasi guna mencerminkan  nilai  harga  umum atau  tingkat  harga  umum  dan penggunaan nilai yang telah disesuaikan tersebut dalam akuntansi. Perubahan tingkat harga umum  dapat  dihitung  atau  diukur dengan indeks harga. Indeks harga yang biasa digunakan adalah indeks  harga  konsumen,  yaitu suatu  indeks  yang  menyajikan perubahan  periodik  dalam  biaya kelompok  barang-barang  terpilih yang dibeli konsumen yang digunakan sebagai ukuran inflasi.
Penyusunan berdasarkan nilai  historis  disesuaikan  menjadi berdasarkan  tingkat  harga  umum dapat dilakukan dengan mengkonversi  nilai  historis  dengan faktor  konversi  menjadi  tingkat
harga  umum,  dengan  rumusan sebagai berikut :
indeks sekarang Faktor konversi = indeks tahun dasar Dalam penyusunan berdasarkan  tingkat  harga  umum perlu  diperhatikan  pos-pos  yang akan  terpengaruh  dengan  adanya penurunan daya beli Rupiah
(Harahap, 2007), yaitu :
a. Monetary  assets ,  seperti  kas ditangan,  surat-surat  berharga, dan  pos-pos  piutang  dan  lain- lain  sifatnya  sebagai dormant account akan mengalami pengaruh  penurunan  daya  beli secara  berarti  karena  rekening- rekening  tersebut  tidak  dapat lagi dinilai (di- appraisal ).
b. Non  monetary  assets secara  riil tidak mengalami pengaruh penurunan  daya  beli,  tetapi  dari sudut akuntansi merupakan pos yang terkena pengaruh penurunan  harga  beli.  Akan tetapi hal tersebut tidak menjadi masalah  yang  serius  karena rekening-rekening
tersebut dapat dinilai.
c. Assets dalam  bentuk  valuta asing  tidak  dipengaruhi  oleh penurunan  daya  beli  Rupiah karena  dapat  dinilai  dengan kurs yang terakhir.
Kontroversi  yang  berkaitan dengan  relevansi  GPLA  telah  dan masih  berlangsung  hingga  saat  ini.
Sejumlah
argumentasi yang mendukung  telah  dikembangkan (Richard dan Myrte, 1995) adalah :
a.  Laporan  keuangan  yang  tidak disesuaikan dengan tingkat
harga  umum  atau  dengan  kata
lain  disajikan  berdasarkan  nilai historis tidak mencerminkan perubahan  kemampuan  atau daya  beli  ( purchasing  power ) dari  bermacam-macam asset dan  klaim  dalam  perusahaan. Sedangkan laporan yang disajikan  berdasarkan  tingkat harga  umum  menyajikan  data yang  mencerminkan purchasing power dari asset dan  klaim mata  uang  tertentu  pada  akhir periode.
b. Conventional historical-cost accounting tidak mengukur pendapatan  ( income dengan sewajarnya sebagai hasil matching Rupiah dalam laporan laba  atau  rugi.  Beban-beban yang  telah  terjadi  pada  periode sebelumnya dikontrakan dengan pendapatan-
pendapatan yang umumnya dicerminkan  dalam  nilai  Rupiah tertentu  pada  saat  ini. General price-level accounting menyediakan  konsep matching pendapatan  dan  beban  yang lebih baik karena menggunakan nilai  uang  konstan  ( common value ). c.  General price-level  accounting relatif mudah diterapkan. Hanya sekedar  men gganti  ‘nilai  lama’ dengan  nilai  saat  ini’. General price-level accounting mencerminkan  konsep  terakhir dari  prinsip  akuntansi  umum ( general  accepted  accounting principles ).  Sebagai  akibatnya, dirasa  relatif  lebih  obyektif  dan dapat diuji kebenarannya. Karakteristik tersebut yang menyebabkan general  price- level  accounting lebih  dapat diterima  di  banyak  perusahaan
dibanding current-value accounting .
d. General  price-level  accounting menyediakan  informasi  yang relevan  bagi  manajemen  dalam evaluasi  dan  penggunaannya.
Jadi laba  atau rugi berdasarkan tingkat  harga  umum  dihasilkan dari penanganan item-item
moneter  yang  merefleksikan respon  manajemen  terhadap inflasi.  Pada  akhirnya, general price-level accounting menyajikan pengaruh inflasi secara  umum  terhadap  laba dan menyediakan
hasil investasi  ( rate  of  returns )  yang lebih  realistis.  Relevansi  lebih berkepentingan  dengan  masa sekarang dan masa mendatang, karena itu informasi yang didasarkan  pada  nilai  histories dianggap  kurang  relevan  untuk tujuan  pengambilan  keputusan khususnya dalam kondisi ekonomi yang cenderung mengalami inflasi. Di sisi lain, penolakan terhadap general price-level accounting didasarkan pada beberapa  argumentasi  (Harahap, 2007) sebagai berikut : a.  Kebanyakan studi empiris mengidentifikasi bahwa relevansi  dari  informasi  tingkat harga umum lemah atau dengan  kata  lain  tidak  dapat diterima. Penelitian-penelitian selanjutnya  diharapkan  lebih dapat memberikan jaminan sebelum  adanya  kesimpulan yang dapat dicapai sehubungan dengan tingkat relevansi informasi  tingkat  harga  umum dan kemampuan untuk
mengiterpretasikan  hal  tersebut secara penuh. b.  Tingkat  harga  umum  merubah rekening hanya untuk perubahan  dalam  tingkat  harga secara umum dan tidak merubah  rekening  ke  dalam tingkat  harga  tertentu.  Jadi penanganan laba dan rugi untuk asset-asset non-moneter  tidak diakui  dan  para  pengguna  data yang  disesuaikan  pada  tingkat harga umum mungkin mempercayai bahwa perubahan nilai-nilai  telah  berkorespodensi dengan nilai-nilai saat ini.
c.  Pengaruh  atau  akibat  adanya inflasi  akan  berbeda  dalam berbagai perusahaan. Perusahaan-perusahaan  yang insentif modal akan lebih dipengaruhi oleh inflasi disbanding dengan perusahaan- perusahaan yang dipenuhi
dengan asset-asset jangka
pendek. d.  Biaya-biaya  diimplementasikan lebih  besar  dari  nilai  pokoknya dalam general level-price accounting dibanding benefit- nya.
Beberapa  peraturan  yang dikeluarkan oleh Financial
Accounting Standard Board (FASB) di Amerika Serikat juga masih tidak memberikan  kepastian  mengenai perlu tidaknya penggunaan general price-level accounting , diantaranya:
a.  Statement No. 33 yang mengharuskan beberapa perusahaan tertentu untuk menyajikan  informasi  tambahan dengan  menggunakan general price-level accounting dan current cost accounting .
b.  Statement  No.  89  menyatakan bahwa informasi tambahan dengan general price-level accounting dan current  cost accounting sebaiknya  disajikan tetapi tidak diharuskan.
Pernyataan Standar Akuntansi  Keuangan  di  Indonesia bahwa  informasi  tambahan  antara lain mengenai pengungkapkan pengaruh perubahan harga bersifat tidak mengikat.

## C. PEMBAHASAN
Laporan  keuangan  ( financial statement )  yang  selama  ini  kita kenal  adalah  laporan  yang  lebih mengedepankan  unsure  keandalan (reliabilitas)  daripada  relevansinya. Oleh  karena  itu,  salah  satu  prinsip penyusunan laporan keuangan digunakan  adalah  biaya  historis ( historical  cost ).  Artinya,  laporan
keuangan disusun berdasarkan
harga perolehannya ( historical cost ).  Konsep  ini  mengabaikan adanya  inflasi  yang  nyata-nyata terjadi  pada  setiap  Negara.  Inflasi akan  mempengaruhi  nilai  dari setiap  angka  yang  terjadi  dalam laporan  keuangan  yang  membuat informasi  yang  terkandung  dalam laporan keuangan menjadi terdistorsi. Seperti yang dibahas sebelumnya, GPLA merupakan
satu  konsep  akuntansi  inflasi  yang merubah satuan pengukuran, tetapi tetap mempertahankan model pelaporan  atas  dasar historical cost . Tujuan pendekatan ini adalah untuk  mempertahankan  nilai  modal menurut harganya yang tetap dengan ukuran indeks harga.
Dalam  GPLA,  akun-akun
dalam  laporan  keuangan  historis dikelompokkan menjadi pos moneter  dan  pos  non  moneter, kemudian diperlakukan sesuai dengan karakteristiknya. Akun moneter tidak terpengaruh perubahan  harga  umum  yang berlaku. Pemilikan akun-akun moneter akan menimbulkan keuntungan  atau  kerugian  daya beli. Sebaliknya, akun non moneter terpengaruh perubahan harga, nilainya tidak mencerminkan tingkat harga umum yang berlaku, sehingga harus disesuaikan dengan  suatu  faktor  konversi  yang mencerminkan tingkat harga umum yang  berlaku  berupa  indeks  harga konsumen.
Kas  dan  piutang  dagang tidak  perlu  disesuaikan  dengan perubahan  daya  beli,  tetapi  pada laporan keuangan yang dibandingkan perlu adanya kesamaan  daya  beli.  Penyesuaian ini  dilakukan  dengan  cara  sebagai berikut :
Angka indeks pada tahun I
x kas / piutang dagang
Angka indeks pada tahun dasar
Persediaan dikonversikan dengan cara sebagi berikut :
Angka indeks pada tahun ini x harga perolehan persediaan
Angka indeks saat perolehan
Besarnya  harga  perolehan persediaan tergantung dengan metode  yang  digunakan  (FIFO, LIFO,  Rata-rata,  dan  lain-lain)  dan penggunaan metode tersebut harus konsisten.
Pembayaran dimuka ( prepayment ) disajikan dalam laporan  keuangan  sesuai  dengan perubahan daya beli saat dilakukan pembayaran. Nilai konversinya adalah :

## Angka indeks pada tahun ini

## x pembayaran dimuka
Angka indeks saat pembayaran
Investasi disajikan dalam laporan keuangan sesuai dengan perubahan daya beli saat investasi terjadi. Penyajiannya dalah sebesar :

## Angka indeks pada tahun ini
x nilai investasi
Angka indeks saat investasi terjadi
Aktiva  tetap  dalam  laporan  keuangan  disajikan  sesuai  dengan  perubahan daya beli saat aktiva tersebut dimiliki. Besarnya nilai konversi adalah :
Angka indeks pada tahun ini
x harga perolehan aktiva tetap Angka indeks saat aktiva dimiliki Hutang  lancar  tidak  perlu dinilai kembali karena sudah secara langsung mengikuti perubahan daya beli kecuali apabila  ingin  dibandingkan  dengan laporan keuangan lainnya. Kontrak pemeliharaan/langganan ( advances on maintenance
contracts ) diukur dengan nilai konversi sebesar :

## Angka indeks pada tahun ini
x kas yang dibayar Angka indeks selama masa pemeliharaan Hutang jangka panjang tidak perlu  dinilai  kembali  karena  sudah secara  langsung  mengikuti  daya beli kecuali apabila ingin dibandingkan dengan laporan keuangan lainnya.
Pajak  yang  ditangguhkan ( differed  income  taxes )  dilaporkan dalam  neraca  sebesar  jumlah akumulasi  dari  penghematan  pajak
( tax  savings )  dan  disajikan  dalam laporan keuangan setelah disesuaikan dengan perubahan daya  beli  sebesar  nilai  yang  akan dibayar, sehingga pajak yang ditangguhkan tidak perlu lagi disesuaikan dengan perubahan daya beli. Modal saham preferen dapat digolongkan sebagai elemen
moneter  dan  elemen  non  moneter tergantung keadaannya. Modal
saham  biasa  diukur  dengan  selisih antara  total  aktiva  yang  telah disesuaikan dengan perubahan daya beli dengan total hutang yang telah disesuaikan dengan perubahan  daya  beli  ditambah modal saham preferen. Pendapatan dan biaya dapat diklasifikasikan
menjadi dua kelompok  yaitu  elemen  moneter dan  non  moneter.  Sifat  dari  akun- akun tersebut menjadi dasar dalam pengklasifikasiannya.
Laporan keuangan yang telah disusun dengan  metode general  price-level accounting dibandingkan  dengan laporan  keuangan  yang  disusun dengan historical  cost  accounting .
Kedua  laporan  keuangan  dianalisis dengan menggunakan
NOD
( number  of  dollar ) attribute untuk mengetahui bahwa laporan keuangan  tersebut  interpretatif  dan dianalisis  dengan  COG  ( commond over good ) attribute untuk mengetahui bahwa laporan keuangan tersebut relevan. Dari  hasil  analisis  tersebut selanjutnya dilakukan analisa. Elemen laporan keuangan dikatakan  relevan  >  16  unit  dan interpretatif  bila  selisih  elemen yang  telah  disusun  berdasarkan dollar konstan dibagi dengan selisih unit  sama  dengan  indeks  harga konsumen. Apabila persentase elemen-elemen dalam laporan keuangan  yang  sesuai  dengan NOD attribute dan  COG attribute > 50%,  maka  laporan  keuangan tersebut dapat dikatakan
interpretatif dan relevan.

## D. KESIMPULAN
Kesimpulan yang dapat diambil  adalah  pada  masa  inflasi, laporan  keuangan  GPLA  lebih informatif  dibanding historical  cost , namun material  atau  tidaknya perbedaan  yang  ditimbulkan  GPLA tergantung  pengaruhnya  terhadap perusahaan tersebut, sehingga GPLA  bukan  dimaksudkan  untuk mengganti laporan keuangan historical cost , tetapi hanya sebagai supplement report untuk digunakan sebagai informasi dalam pengambilan keputusan bagi pihak- pihak yang membutuhkan informasi laporan  keuangan  sehingga  tujuan dari pelaporan akuntansi terpenuhi. Hal  ini  didasari  oleh  Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan  di Indonesia bahwa informasi tambahan  antara  lain  mengenai pengungkapan
pengaruh di perubahan  harga  bersifat  tidak mengikat.

## E. REFERENSI
Ainun, Na’im.  2001. Akuntansi  Inflasi . Edisi 4. BPFE UGM. Yogyakarta. Atmadja,  Adwin  S.  1999. Inflasi  Di Indonesia: Sumber-sumber Penyebab dan Pengendaliannya . Jurnal
Akuntansi  dan  Keuangan.  Vol.
1. No. 1. Hal. 54-67. Universitas Kristen Petra. Jakarta.
Badriwan,  Zaki.  2000. Intermediate Accounting . BPFE UGM. Yogyakarta. Harahap,  Sofyan  Syafri.  2007. Teori Akuntansi . Edisi Revisi. PT Raja Grafindo Persada. Jakarta.
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI).  2007. Standar  Akuntansi  Indonesia . Edisi 5. Salemba Empat. Jakarta.
Kodrat,  David  Sukardi.  2006. Studi
Banding  Penyusunan  Laporan Keuangan dengan Metode Historical  Cost  Accounting  dan General  Price-Level  Accounting pada Masa Inflasi . Jurnal Akuntansi dan Keuangan. Vol. 8.
No.  2.  Hal.  78-91.  Universitas Kristen Petra. Jakarta.
Leng,  Pwee.  2002. Analisis  Terhadap Perlunya  Penyesuaian  Laporan Keuangan Historis (Convensional Accounting) Menjadi  Berdasarkan  Tingkat Harga  Umum  (General  Price- Level Adjustment) . Jurnal Akuntansi dan Keuangan. Vol. 4.
No.  2.  Hal.  141-155.  Universitas Kristen Petra. Jakarta. Schroeder, Richard G. dan Clark, Myrtle. 1995. Accounting  Theory:  Text and  Reading .  John  Willey  &
Sons. New York.
Sundjaja,  Ridwan  S.  dan  Barlian,  Inge.
2003. Manajemen  Keuangan .
Edisi  5.  Literata  Lintas  Media.
Bandung.
Sukirno, Sadono. 2002. Pengantar Teori Makro  Ekonomi .  Edisi  2.  PT Raja Grafindo Persada. Jakarta.