Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.577

## Apakah Empati Mempengaruhi Kepatuhan Pajak?
Joko Sustiyo 1* , Danang Desta Yudha 2
Politeknik Keuangan Negara STAN, Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan jokosustiyo@pknstan.ac.id , danang.desta@bpkp.go.id
*Corresponding Author
Diajukan : 1 Desember 2021 Disetujui : 20 Desember 2021
Dipublikasi : 2 Januari 2022

## ABSTRACT
Research  on  the  impact  of  empathy  as  a  non-economic  factor  on  taxpayer  compliance  has  not been studied in Indonesia. Most research still focuses on economic factors that affect tax compliance. To find out whether empathy affects tax compliance, this study uses binary logistic regression analysis because  the  dependent  variable  is  nominal  and  categorical.  The  significance  of  the  regression equation parameters was tested by the Ratio Likelihood Test and the Wald Test. Then, the goodness of fit model was tested using the Hosmer-Lemeshow Test. The likelihood ratio test shows that there is at least one coefficient from the regression model that has an effect on the 5% significance level. Based on the Wald test, there is no independent variable that has a significant effect on tax compliance with a 5% significance level. The Hosmer-Lemeshow test states that the binary logistic regression model in this  study  is  feasible  to  use.  Binary  logistic  regression  analysis  shows  that  only  one  predictor  has  a significant  effect  on  the  tax  compliance  variable,  namely  empathic  concern  items.  The  odds  ratio value of 1.054 on the empathic concern items variable shows that taxpayers who have empathy will be 1.054  times  more  tax  compliant  than  respondents  who  do  not  have  empathy.  In  other  words, respondents who have empathy will tend to be more obedient in paying taxes than those who do not have  this  trait.  Therefore,  the  government  can  formulate  regulations  that  support  the  emergence  of empathic concern items in the community so that tax compliance increases.
Keywords: taxation; tax compliance; empathy; binary logistic regression; empathic concern

## PENDAHULUAN
Penerimaan  pajak  sebagai  tulang  punggung  pendapatan  negara  merupakan  hal  yang  umum  di semua negara di dunia, termasuk Indonesia. Pada tahun 2020, dari total pendapatan Indonesia sebesar Rp1.633,6  triliun,  porsi  terbesar  merupakan  penerimaan  pajak  yaitu  sebesar  Rp1.069,97  triliun  atau 62,95%  dari  total  pendapatan  negara  (Direktorat  Jenderal  Pajak,  2021).  Hal  ini  menguatkan  bahwa pajak memiliki kontribusi yang sangat besar bagi penerimaan suatu negara.
Mengingat  pentingnya  peningkatan  penerimaan  negara  dari  sektor  pajak,  para  peneliti  mencari tahu  bagaimana  hubungan  kesadaran  wajib  pajak  terhadap  kepatuhan  pembayaran  pajak.  Penelitian- penelitian tersebut menyimpulkan bahwa  kesadaran  wajib pajak  memiliki pengaruh  yang  positif dan signifikan  terhadap  kepatuhan  pajak  (Malau,  Gaol,  Giawa,  &  Juwita,  2021;  Pawama,  Sondakh,  & Warongan,  2021;  Saleh,  Rukmana,  &  Rahayu,  2021;  Siregar,  2017;  Sularsih  &  Wikardojo,  2021; Wardani  &  Rumiyatun,  2017).  Dengan  demikian,  apabila  wajib  pajak  sadar  akan  pentingnya membayar pajak, kepatuhan mereka dalam membayar pajak juga akan  semakin tinggi yang akhirnya akan meningkatkan penerimaan negara di bidang pajak.
Kesadaran  pajak  merupakan  situasi  dimana  wajib  pajak  mengetahui  dan  memahami  cara menghitung dan membayar kewajiban pajaknya mereka secara sukarela (Andreas and Savitri, 2015). Ariyanto,  et  al.  (2020)  menyatakan  bahwa  wajib  pajak  yang  paham  arti  dan  pentingnya  pajak  bagi perekonomian  akan  lebih  menyadari  pentingnya  pembayaran  pajak.  Argumen  ini  dikuatkan  oleh Manual and Xin (2016) yang menyatakan bahwa wajib pajak yang memiliki literasi perpajakan akan lebih patuh dalam membayar pajak.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.577
Kesadaran  pajak  dapat  mempengaruhi  kepatuhan  pembayaran  pajak.  Hal  ini  memiliki  implikasi pemungutan  pajak  dapat  dilakukan  secara  lebih  maksimal  apabila  wajib  pajak  memiliki  kesadaran pajak.  Kesimpulan  tersebut  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Sumartaya  and  Hafidiah  (2014)  yang menyebutkan  bahwa  kesadaran  pajak  dan  moral  pajak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap ketidakpatuhan  pajak.  Selain  itu,  Kamil  (2015)  membuktikan  bahwa  kesadaran  pajak,  pengetahuan perpajakan dan pelayanan otoritas pajak berpengaruh secara positif dan signifikan terhadap kepatuhan pajak.
Berdasarkan penjabaran di atas, hasil penelitian tentang kesadaran pajak yang berpengaruh secara positif terhadap kepatuhan pajak telah banyak dilakukan oleh para peneliti di Indonesia. Kesimpulan mereka  hampir  seragam bahwa  kepatuhan pajak dapat ditingkatkan dengan meningkatkan  kesadaran pajak wajib pajak. Peningkatan kesadaran tersebut biasanya dilakukan melalui sosialisasi dan edukasi dari  DJP  bahwa  pajak  itu  penting  bagi  penerimaan  negara  dan  dapat  digunakan  untuk  membangun ekonomi Indonesia. Peningkatan kepatuhan pajak tersebut fokus pada sisi eksternal wajib pajak.
Penelitian ini melihat kepatuhan pajak wajib pajak di Indonesia dari perspektif yang berbeda. Sisi internal  wajib  pajak,  dalam  hal  ini  adalah  empati,  ternyata  memiliki  dampak  yang  positif  terhadap kepatuhan  wajib  pajak  (Calvet  &  Alm,  2017).  Mereka  menyimpulkan  bahwa  wajib  pajak  yang memiliki sifat empati yang tinggi akan lebih patuh dalam pembayaran pajak. Penelitian dari perspektif ini belum ada di  Indonesia sehingga penulis  tertarik  untuk meneliti apakah empati  wajib  pajak akan mempengaruhi kepatuhan pajak mereka dalam membayar pajak.
Penelitian  ini  ditujukan  untuk  menganalisis  pengaruh  empati  terhadap  kepatuhan  pajak.  Secara akademis  penelitian  ini  menguji  model  penelitian  Calvet  and  Alm  (2017)  yang  menyatakan  bahwa perilaku  empati  berdampak  positif  pada  kepatuhan  pajak  di  Amerika  Serikat.  Penelitian  ini  ingin mengetahui apakah model tersebut juga berlaku di Indonesia.
Secara praktis penelitian ini diharapkan dapat memberikan dasar dalam pengambilan keputusan di Kementerian  Keuangan,  khususnya  Direktorat  Jenderal  Pajak,  terkait  kepatuhan  pajak.  Penegakan hukum  sebagai  salah  satu  cara  untuk  meningkatkan  kepatuhan  pajak  dapat  dilengkapi  dengan kebijakan-kebijakan non ekonomi (berupa empati) berdasarkan penelitian ini.

## STUDI LITERATUR
Empati  telah  menjadi  objek  penelitian  selama  beberapa  dekade.  Para  peneliti  melihat  empati dalam berbagai aspek. Sebelumnya, sisi afektif empati dapat menjelaskan bagaimana "berbagi" emosi terjadi  (Lipps  and  Sanborn,  1926;  McDougall,  1908).  Selanjutnya,  aspek  kognitif  empati  menjadi perhatian  para  peneliti  yang  dimulai  oleh  Mead  (1934)  dan  Piaget  (1932).  Dari  sisi  aspek  kognitif, empati dijelaskan sebagai perasaan kita seolah-olah mengalami perasaan orang lain (Davis, 1983).
Keragaman  konseptual  empati  disebabkan  oleh  perbedaan  dimensi  yang  diteliti,  diantaranya empati  sebagai  katalis,  fungsi,  proses,  hasil,  afektif,  kognitif,  keterlibatan  diri  dan  orang  lain, mengarah  ke  perilaku,  dan  yang  terjadi  dalam  konteks  tertentu  (Guthridge  and  Giummarra,  2021). Berdasarkan penelitian meta-analisis mereka, empati merupakan keadaan seseorang yang mengalami sisi afektif dan kognitif orang lain tetapi masih mempertahankan jati diri asli mereka. Oleh karena itu, empati  dapat  diukur  secara  multidimensi  menggunakan multidimensional  individual  difference measure  of  empathy (Davis,  1983).  Penggunaan  ukuran  tersebut  masih  relevan  karena  banyak digunakan  oleh  penelitan  lain  sampai  saat  ini  (diantaranya  Calvet  and  Alm,  2017;  Edina,  2020; Moreno‐Poyato and Rodríguez‐Nogueira, 2021; Nugrahani and Andriani, 2020).
Davis (1983) menyatakan ada 4 (empat) kelompok item dalam empati, diantaranya fantasy items, perspective-taking  items,  empathic  concern  items, dan personal  distress  items . Fantasy  items merupakan  kecenderungan  manusia  untuk  mengidentifikasi  karakter  tidak  nyata  yang  ada  dalam buku,  film,  atau  drama  secara  kuat. Perspective-taking  items menunjukkan  kemampuan  manusia untuk  berpikir  menggunakan  sudut  pandang  orang  lain. Empathic  concern  items menjelaskan perasaan manusia  yang hangat, memiliki  kasih sayang dan peduli terhadap pengalaman buruk orang lain. Personal distress items menunjukkan perasaan tidak nyaman apabila melihat pengalaman negatif orang lain.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.577
Kepatuhan  wajib  pajak  merupakan  suatu  keadaan  dimana  wajib  pajak  secara  sadar  membayar pajak.  Dalam  penelitian  ini,  wajib  pajak  dianggap  patuh  sesuai  kriteria  dalam  PMK  Nomor 39/PMK.03/2018 tentang Tata Cara Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak. Sesuai dengan pasal 3 (2), wajib pajak disebut patuh apabila
a. tepat waktu dalam menyampaikan SPT;
b. tidak  mempunyai  tunggakan  pajak  untuk  semua  jenis  pajak,  kecuali  tunggakan  pajak  yang telah memperoleh izin mengangsur atau menunda pembayaran pajak;
c. laporan  keuangan  diaudit  oleh  akuntan  publik  atau  lembaga  pengawasan  keuangan pemerintah  dengan  pendapat  wajar  tanpa  pengecualian  selama  3  (tiga)  tahun  berturut-turut; dan
d. tidak  pernah  dipidana  karena  melakukan  tindak  pidana  di  bidang  perpajakan  berdasarkan putusan  pengadilan  yang  telah  mempunyai  kekuatan  hukum  tetap  dalam  jangka  waktu  5 (lima) tahun terakhir.
Dalam penelitian ini, wajib pajak dikatakan patuh apabila poin a, b, dan d terpenuhi. Poin c tidak menjadi bahan pertimbangan karena responden dalam penelitian ini adalah wajib pajak orang pribadi yang tidak membuat laporan keuangan.
Hasil  penelitian  sebelumnya  dilakukan  oleh  Calvet  and  Alm  (2017)  yang  menyatakan  bahwa empati  dan  simpati  mempengaruhi  kepatuhan  pajak.  Mereka  juga  menyimpulkan  bahwa  semakin tinggi  simpati  dan  empati,  preferensi  moral  meningkat  dan  penghindaran  pajak  menurun.  Penelitian terkait kepatuhan pajak yang melibatkan empati belum ditemukan di Indonesia.
Berdasarkan teori dan penelitian sebelumnya, hipotesis dalam penelitian ini adalah: H 0 : fantasy  items,  perspective-taking  items,  empathic  concern  items, dan personal  distress  items cenderung tidak mempengaruhi kepatuhan pajak
H 1 : fantasy  items,  perspective-taking  items,  empathic  concern  items, dan personal  distress  items cenderung mempengaruhi kepatuhan pajak
Penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi  logistik  biner.  Apabila  H 0 ditolak,  H 1 akan  diterima yang  akan  memberi  kesimpulan  bahwa fantasy  items,  perspective-taking  items,  empathic  concern items, dan personal distress items cenderung mempengaruhi kepatuhan wajib pajak dalam membayar kewajiban pajaknya.

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Tahapan  pertama  akan  dilakukan  secara deskripsi  terhadap  data  penelitian  yang  telah  didapatkan.  Selanjutnya,  data  akan  dianalisis menggunakan  analisis  regresi  logistik  biner  untuk  mengetahui  apakah  ada  pengaruh  prediktor terhadap variabel respon. Sebelum di- regres s, instrumen penelitian akan diuji signifikansinya dengan uji rasio likelihood , uji Wald, dan uji Hosmer-Lemeshow.
Objek  penelitian  ini  adalah  faktor  multidimensi  empati  yang  mempengaruhi  kepatuhan  pajak. Multidimensi  empati  yang  dimaksud  terdiri  dari  4  (empat)  dimensi  kelompok,  yaitu fantasy  items, empathic concern items , perspective-taking items, dan personal distress items .
Responden  diambil  secara  acak  kepada  para  wajib  pajak  yang  masih  aktif  melaporkan  SPT Tahunan. Pengambilan sampel diharapkan dapat merepresentasikan wajib pajak di Indonesia.
Data  penelitian  merupakan  data  primer  yang  dikumpulkan  melalui  kuesioner  secara  online. Responden  menjawab  pertanyaan  secara  langsung  di zoho.com .  Kuesioner  tersebut  merupakan gabungan dari kuesioner yang telah digunakan dalam penelitian sebelumnya.
Variabel  bebas  diambil  dari  kuesioner  Davis  (1983)  terkait  pengukuran  empati  dalam  beberapa dimensi. Ukuran tersebut masih dipakai dalam penelitian tentang  empati sampai saat ini (Calvet and Alm,  2017;  Moreno‐Poyato  and  Rodríguez‐Nogueira,  2021;  Nugrahani  and  Andriani,  2020;  dan Edina, 2020). Kuesioner tersebut telah disesuaikan dengan kondisi di Indonesia pada saat ini.
Variabel  terikat  merupakan  kepatuhan  pajak.  Kepatuhan  tersebut  diukur  secara  mandiri  oleh responden  melalui  pertanyaan-pertanyaan  kuesioner  berdasarkan  PMK  Nomor  39/PMK.03/2018 tentang Tata Cara Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak pasal 3 (2) poin a, b, dan d.  Wajib  pajak  dikatakan  patuh  dalam  penelitian  ini  apabila  wajib  pajak  tepat  waktu  dalam
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.577
menyampaikan  SPT; tidak mempunyai tunggakan pajak untuk  semua  jenis pajak, kecuali  tunggakan pajak  yang  telah  memperoleh  izin  mengangsur  atau  menunda  pembayaran  pajak;  dan  tidak  pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan pengadilan  yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.
Populasi dalam penelitian ini adalah wajib pajak orang pribadi di Indonesia. Teknik pengambilan sampel adalah simple random sampling . Metode sampel tersebut mengambil sampel secara acak dari populasi tanpa mempertimbangkan strata dalam populasi.
Sekaran and Bougie (2016) menjelaskan cara menentukan jumlah sampel yang dibutuhkan, yaitu
a. ukuran sampel berkisar dari 30 responden sampai dengan 500 responden,
b. jumlah minimal sampel adalah 10 kali atau lebih dari jumlah variabel dalam penelitian,
c. jumlah  minimal  sampel  adalah  30  per  bagian  apabila  sampel  dibagi  dalam  kategori (contohnya laki-laki dan perempuan).
Jumlah  variabel  terikat  dalam  penelitian  ini  adalah  1  variabel  dengan  4  variabel  bebas  (total  5 variabel). Berdasarkan cara penentuan ukuran sampel di atas, jumlah responden  sebagai sampel yang dibutuhkan dalam penelitian ini adalah minimal 50 wajib pajak orang pribadi.
Variabel dependen pada penelitian ini adalah kepatuhan wajib pajak dalam membayar pajak yang menggunakan  data  nominal  (nilai  1  untuk  patuh,  nilai  0  untuk  tidak  patuh).  Kepatuhan  maupun ketidakpatuhan  tersebut  ditentukan  secara self-assesment berdasarkan  kriteria  patuh  menurut  PMK Nomor 39/PMK.03/2018 tentang Tata Cara Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak pasal 3 (2) poin a, b, dan d.
Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  adalah  empati  yang  skalanya  data  ordinal.  Ukuran empati terdiri dari 4 dimensi pengukuran (Davis, 1983), yaitu fantasy items, empathic concern items , perspective-taking  items, dan  personal distress  items .  Variabel  tersebut  diukur  menggunakan  skala Likert  5,  dari  angka  1  yang  menyatakan  “Sangat  Tidak  Setuju”  sampai  dengan  angka  5  yang menyatakan  “Sangat  Setuju”.  Responden  diminta  untuk  memilih  jawaban  yang  paling menggambarkan mereka.
Berdasarkan  landasan  teori  dan  hipotesis  sebelumnya,  model  Analisis  Regresi  Logistik  Biner adalah sebagai berikut.
Keterangan: P   : Peluang wajib pajak memiliki kepatuhan pajak yang lebih tinggi 1-P : Peluang wajib pajak memiliki kepatuhan pajak yang lebih rendah
: Konstanta
: Koefisien regresi fantasy items
: Koefisien regresi empathic concern items
: Koefisien regresi perspective-taking items
: Koefisien regresi personal distress items
F  : Variabel independen fantasy items
E  : Variabel independen empathic concern items P  : Variabel independen perspective-taking items D  : Variabel independen personal distress items e   : error
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer  yang  berasal  dari  kuesioner.  Oleh karena  itu,  instrumen  kuesioner  harus  diuji  terlebih  dahulu  untuk  memastikan  keakuratannya  dalam mengukur  variabel  (Sekaran  and  Bougie,  2016).  Pengujian  dilakukan  melalui  uji  reliabilitas  (untuk mengukur sejauh mana hasil pengukuran dapat konsisten apabila dilakukan berulang kali pada sampel yang  berbeda)  dan  uji  validitas  (untuk  mengukur  sejauh  mana  alat  ukur  tersebut  dapat  mengukur sampel sesuai ukuran sampel tersebut).
Pembahasan  hasil  penelitian  dimulai  dengan  analisis  deskriptif.  Analisis  ini  deskriptif menggambarkan  statistik  variabel  terikat  dan  variabel  bebas  yang  mencakup  nilai  maksimal,  nilai
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.577
minimal, nilai rata-rata, dan standar deviasi. Hal ini dilakukan untuk menjelaskan karakteristik sampel secara umum.
Setelah itu, langkah selanjutnya adalah menguji signifikansi parameter pada model regresi logistik biner (Agresti, 2003), yaitu 1. Uji Rasio Likelihood
Uji  ini  dilakukan  untuk  membandingkan  model  yang  mengandung  prediktor  dengan  yang  tidak mengandung prediktor. Hipotesis uji rasio sebagai berikut.
H 0 : β 0 = β 1 = …. = β p = 0 H 1 : salah satu koefisien β i ≠ 0 dengan i = 1, 2, 3, …., p Skor yang digunakan adalah sebagai berikut.
Nilai G adalah distribusi Chi-square yang memiliki derajat bebas p. Taraf nyata adalah 𝛼 . Dengan demikian, H 0 ditolak jika 𝐺 ≥ 𝑋 2 ( 𝛼 ,p) . Apabila H 0 ditolak, paling tidak satu prediktor akan signifikan.

## 2. Uji Wald
Uji  Wald  untuk  mengetahui  pengaruh  setiap  prediktor  terhadap  variabel  respon.  Hipotesis  uji Wald sebagai berikut.
H 0 : β i = 0 dengan i = 1, 2, 3, …., p H 1 : β i ≠ 0 dengan i = 1, 2, 3, …., p Skor yang digunakan adalah sebagai berikut.
Ukuran  W  adalah  distribusi  Chi-square  yang  derajat  bebasnya  1.  Nilai 𝛼 adalah  tingkat signifikansi. Dengan demikian, H 0 ditolak apabila W ≥ 𝑋 2 ( 𝛼 ,1) .

## 3. Uji Goodness of fit test
Uji  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  kesesuaian  persamaan  regresi  logistik  biner  yang  telah disusun  (Hosmer,  Lemeshow,  and  Sturdivant,  2013)  menggunakan Hosmer-Lemeshow  Test . Hipotesisnya adalah sebagai berikut.
H 0 : 𝑋 2 HL = 𝑋 2 (g-2) H 1 : 𝑋 2 HL ≥ 𝑋 2 (g-2) Skor 𝑋 2 HL merupakan  distribusi  chi-square Hosmer-Lemeshow berdasarkan  output  SPSS  yang dibandingkan dengan nilai 𝑋 2 (g-2) (skor tabel). Kriteria penilaian adalah H 0 ditolak jika 𝑋 2 HL ≥ 𝑋 2 (g-2) .
Penelitian  akan  dilanjutkan  dengan  analisis  regresi  logistik  biner  setelah  uji  signifikansi dilakukan.  Regresi  logistik  ini  digunakan  karena  variabel  respon  bersifat  dikotomis  (Hosmer, Lemeshow,  and  Sturdivant,  2013b).  Analisis  regresi  ini  digunakan  untuk  mengetahui  hubungan variabel bebas yang bersifat biner dengan variabel terikat yang bersifat kategoris (Chambers, 1996).
Pengolahan  data  pada  penelitian  ini  menggunakan  aplikasi  Microsoft  Excel  2019.  Setelah  itu, hasil  olahan  data  akan  diuji  menggunakan  SPSS  25  untuk  mengetahui  pengaruh  empati  terhadap kepatuhan pajak. Laporan penelitian disusun menggunakan Microsoft Word 2019.

## HASIL
Data  penelitian  bersumber  dari  jawaban  238  responden  yang  merupakan  wajib  pajak.  Data kepatuhan  pajak  sebagai  variabel  terikat  berupa  data  yang  berskala  nominal.  Variabel  selanjutnya adalah  variabel  bebas  yang  merupakan  data  berskala  ordinal  tentang  sifat  empati  dengan  4  (empat) dimensinya  dari  masing-masing  responden.  Gambaran  secara  umum  responden  akan  dilakukan menggunakan analisis deskriptif.
Grafik  1  memperlihatkan  variasi  latar  belakang  responden.  Jangka  waktu  responden  menjadi wajib  pajak  dari  1  tahun  sampai  dengan  46  tahun.  Jangka  waktu  paling  lama  responden  perempuan yang menjadi wajib pajak adalah 40 tahun sebanyak 1 orang, sedangkan responden laki-laki adalah 46
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.577
tahun  sebanyak  1  orang.  Responden  yang  baru  1  tahun  menjadi  wajib  pajak  sejumlah  6  orang. Kebanyakan  responden  laki-laki  telah  menjadi  wajib  pajak  selama  10  sampai  dengan  20  tahun. Berbeda  dengan  responden  perempuan,  mayoritas  dari  mereka  menjadi  wajib  pajak  dari  5  sampai dengan 12 tahun.
Berikut adalah gambaran lama waktu responden menjadi wajib pajak berdasarkan jenis kelamin.
Grafik 1. Gambaran Umum Responden
Sumber data: hasil olahan penulis
Karakteristik empati dan kepatuhan wajib pajak ditunjukkan pada tabel berikut ini.
Tabel 1. Gambaran Kepatuhan Pajak dan Empati Patuh F P E D Jumlah Responden Valid 238 238 238 238 238 Missing 0 0 0 0 0 Mean .9160 28.2479 32.7815 53.3109 30.2563 Std. Deviation .27802 6.33335 4.90270 8.19617 5.45073 Minimum .00 12.00 13.00 21.00 15.00 Maximum 1.00 45.00 45.00 70.00 47.00
Sumber data: output SPSS 25
Tabel  1  memperlihatkan  responden  sejumlah  238  orang.  Variabel  kepatuhan  pajak  terdiri  dari nilai 1 yang menunjukkan WP patuh dan 0 yang menunjukkan WP tidak patuh. Nilai rata-rata variabel tersebut  adalah  0.916  yang  berarti  91,6%  responden  patuh  dalam  membayar  pajak.  Standar  deviasi kepatuhan pajak sebesar 0,278 memperlihatkan sebaran data yang kecil.
Untuk  variabel  independen,  nilai  minimal  untuk fantasy  items adalah  12  dan  nilai  maksimalnya 45, kemudian nilai rata-ratanya adalah 28,25. Sedangkan untuk empathic concern items, nilai minimal sebesar 21 dan maksimal 70 dengan nilai rata-ratanya adalah 53,31. Variabel perspective-taking items memiliki  nilai  minimal,  nilai  maksimal,  dan  rata-rata  adalah  masing-masing  13,  45,  dan  32,78. Sedangkan  untuk personal  distress  items, nilai  minimal  13,  nilai  maksimal  45,  dan  nilai  rata-rata 32,78. Nilai minimal, maksimal, dan rata-rata yang paling besar berada pada empathic concern items karena jumlah pertanyaan item tersebut paling banyak daripada item lain, yaitu 14 butir pertanyaan.
Kemudian,  kuesioner  diuji  kualitas  instrumen  yang  berupa  butir-butir  pertanyaan.  Uji  validitas dilakukan  pada  semua  butir  pertanyaan  kuesioner  menggunakan  SPSS  melalui  Uji  Korelasi Product Moment dari Pearson. Item pertanyaan dites hubungannya dengan nilai totalnya. Item dikatakan valid
0
2 4 6 8 10 12 14 16 18 0 10 20 30 40 50 Ju ml ah Res p o n d en Jangka Waktu menjadi WPOP Perempuan Laki-laki
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.577
apabila  nilai  korelasi  (R)  lebih  dari  0,127  (skor  R  tabel  dengan  jumlah  sampel  238  dengan  tingkat signifikansi  5%,  df-2).  Butir  pertanyaan  yang  R  hitungnya  kurang  dari  0,126  akan  dihapus  karena dianggap tidak valid.
Berdasarkan output SPSS pada lampiran 1, hampir semua pertanyaan bernilai R total di atas 0,127 kecuali pertanyaan nomor 9 (d9) pada variabel personal distress items. Oleh karena itu, jawaban pada item  tersebut  disingkirkan  kemudian  diuji  validitasnya  lagi.  Setelah  uji  yang  ke-dua,  ternyata  masih ada  pertanyaan  yang  tidak  valid  yaitu  pada  poin  10  (d10).  Setelah  pertanyaan  d10  dihapus,  variabel personal distress items diuji lagi dan menghasilkan R total di atas R tabel. Dengan demikian, semua pertanyaan dianggap valid.
Uji  selanjutnya  adalah  uji  reliabilitas  untuk  mengetahui  kehandalan  butir  pertanyaan  kuesioner. Hal ini untuk memastikan apakah alat ukur konsisten tidak apabila ditanyakan pada kelompok sampel lain. Penelitian ini menggunakan metode Cronbach’s Alpha untuk menguji realibilitas kuesioner. Item pertanyaan  dianggap  reliabel  jika  nilai  r  hitung  lebih  besar  dari  r  tabel  (tingkat  signifikansi  sebesar 5%).  Berdasarkan  lampiran  2,  nilai  r  hitung  adalah  0,834  dengan  jumlah  pertanyaan  sebanyak  44 butir.  Nilai  r  tabel  dengan  sampel  sejumlah  238  adalah  0,127.  Dengan  demikian  seluruh  item pertanyaan dikatakan reliabel karena r hitung lebih besar daripada r tabel (0,834>0,127).
Selanjutnya dilakukan uji signifikansi, yaitu 1. Uji Rasio Likelihood
Nilai  G  merupakan  skor  -2  Log  likelihood  pada  output  SPSS.  Berikut  hasil  output  SPSS  yang dimaksud. Tabel 2. Uji Rasio Likelihood Step -2 Log likelihood Cox and Snell R Square  Nagelkerke R Square 1 128.842 .035 .080 Sumber data: output SPSS 25
Nilai G berdasarkan tabel 2 adalah 128,842. Berdasarkan tabel Chi-square (taraf nyata 5% dan df =  4),  nilai chi-square adalah  9,488.  Oleh  karena  itu,  H o ditolak  disebabkan  G  >  dari chi-square . Kesimpulan  yang  dapat  diambil  adalah  paling  tidak  satu  koefisien  variabel  independen  dari  model akan berpengaruh pada variabel dependen.

## 2. Uji Wald
Skor  Wald  digunakan  untuk  menguji  signifikansi  secara  individual.  Berikut  output  SPSS  untuk nilai Wald.
Tabel 3 Uji Wald B S.E. Wald df Sig. Keterangan F .039 .044 .780 1 .377 Tidak Signifikan P .037 .063 .339 1 .561 Tidak Signifikan E .017 .036 .210 1 .647 Tidak Signifikan D -.092 .056 2.664 1 .103 Tidak Signifikan
Sumber data: output SPSS 25 Nilai chi-square pada derajat bebas = 1 dengan tingkat signifikansi 5% adalah 3,841. Berdasarkan tabel 3, nilai W  yang melebihi  nilai chi-square tabel tidak ada. Hal ini memperlihatkan bahwa  tidak ada variabel independen yang berpengaruh secara signifikan pada kepatuhan pajak dengan taraf nyata 5%.

## 3. Uji Goodness of fit test
Tabel output SPSS pada nilai Hosmer-Lemeshow adalah sebagai berikut.
Tabel 4. Tabel Kontinjensi Hosmer-Lemeshow Test g Kepatuhan Pajak = Tidak Memiliki Kepatuhan Pajak = Memiliki Total Observasi Prediksi Observasi Prediksi 1 4 4.903 20 19.097 24
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.577
2 2 3.055 22 20.945 24 3 1 2.553 23 21.447 24 4 2 2.182 22 21.818 24 5 4 1.821 20 22.179 24 6 2 1.619 22 22.381 24 7 2 1.409 22 22.591 24 8 2 1.172 22 22.828 24 9 1 .860 23 23.140 24 10 0 .425 22 21.575 22
Sumber data: output SPSS 25
Tabel 5. Tabel Hosmer-Lemeshow Test Chi-square df Sig. 5.954 8 .652 Sumber data: output SPSS 25
Tabel  4.  yang  menunjukkan  dari  sepuluh  observasi  kepatuhan  pajak  dan  tidak  memiliki kepatuhan,  nilai  hasil  observasi  dan  prediksi  pada  masing-masing  pengamatan  memiliki  perbedaan yang  tidak  terlalu  besar.  Dengan  demikian,  persamaan  regresi  logistik  biner  dalam  penelitian  ini dianggap mampu memprediksi hasil pengamatan.
Tabel  5.  menguatkan  kesimpulan  sebelumnya.  Hal  ini  didasari  oleh  nilai chi-square Hosmer- Lemeshow  sebesar  5,954  yang  kurang  dari  nilai  tabelnya  (skor  chi-square  dengan  g=10  sebesar 15,507).  Apabila  nilai  hitung<nilai  tabel,  kesimpulannya  adalah  gagal  tolak  H 0 .  Kemudian,  nilai signifikansi  sebesar  0,652  semakin  menguatkan  kegagalan  dalam  menolak  H 0. Dengan  demikian, persamaan regresi logistik biner yang telah disusun layak digunakan dalam penelitian ini.
Tabel 6 Hasil Regresi Logistik Biner
Sumber data: hasil olahan penulis Keterangan: ** menunjukkan taraf signifikansi 5%.
Pengujian selanjutnya adalah analisis regresi logistik biner untuk mengetahui apakah sifat empati pada wajib pajak mempengaruhi kepatuhan dalam pembayaran pajak. Kemudian, pengujian dilakukan pada masing-masing dimensi dan uji simultan untuk mengetahui peubah yang signifikan. Berikut hasil uji regresi logistik biner.
Berdasarkan tabel 6, H 0 gagal ditolak pada model Logit 2 sesuai persamaan regresi logistik biner pada penelitian  ini karena taraf nyata  seluruh variabel independen di atas 5%. Dengan demikian, H 0 diterima  yang  berarti  bahwa fantasy  items,  perspective-taking  items,  empathic  concern  items, dan personal distress items cenderung tidak mempengaruhi kepatuhan pajak secara bersama-sama.
Variabel Independen Variabel Dependen = Kepatuhan Pajak Regresi Logistik Biner Logit 1 Logit 2 Logit 3 Koefisien Odds Ratio Koefisien Odds Ratio Koefisien Odds Ratio fantasy items 0,039 1,039 empathic concern items 0,053** 1,054 0,017 1,017 perspective-taking items 0,037 1,037 personal distress items -0,092 0,912 Multidimensi (total 4 variabel) 0,024 1,024 Konstanta -0,346 0,707 2,183 8,874 -1,009 0,364 Pseudo R square 0,0287 0,0618 0,0183 Jumlah Responden 238 238 238
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.577

## PEMBAHASAN
Penelitian  ini  membahas  tentang  apakah  ada  pengaruh  sifat  empati  pada  wajib  pajak  terhadap kepatuhan  mereka  dalam  membayar  pajak.  Variabel  yang  diuji  adalah  empati  dengan  4  (empat) dimensinya  serta  kepatuhan  pajak.  Variabel  tersebut  kemudian  diuji  dengan  analisis  regresi  logistik biner.  Sebelum  diuji  dengan  regresi,  model  yang  disusun  telah  diuji  signifikansinya  mengikuti  teori Agresti (2003).
Pengujian  regresi  dilakukan  sebanyak  3  (tiga)  kali  dengan  variabel  bebas  yang  berbeda  tetapi variabel  terikat  yang  sama,  yaitu  kepatuhan  pajak.  Hal  ini  bertujuan  untuk  mendapatkan  prediktor yang signifikan dan mendapatkan  persamaan regresi logistik biner yang paling menjelaskan variabel respon melalui nilai pseudo R square nya. Model Logit 1 memiliki 1 (satu) variabel independen, yaitu empathic concern items. Model Logit 2 memiliki 4 (empat) variabel independen, yaitu fantasy items, empathic  concern  items,  perspective-taking  items ,  dan personal  distress  items .  Variabel  independen Logit 3 adalah total nilai multidimensi karakteristik empati sesuai ukuran Davis (1983).
Berdasarkan  Tabel  6.,  dari  ketiga  model  Logit,  hanya  Logit  1  yang  variabel  independennya signifikan  mempengaruhi  variabel  dependen.  Variabel empathic  concern  items mempengaruhi kepatuhan  pajak  dengan  taraf  signifikansi  5%.  Namun,  prediktor  hanya  dapat  menjelaskan  variabel respon  sebesar  2,87%.  Nilai odds  rasio sebesar  1,054  dapat  digunakan  untuk  menginterpretasikan kecenderungan  perbandingan  antara  jumlah  individu  yang  termasuk  patuh  pajak  dengan  yang  tidak (Agresti,  2003).  Skor  1,054  menunjukkan  bahwa  peluang  wajib  pajak  yang  memiliki  sifat empathic concern  items akan  lebih  patuh  sebesar  1,054  kali  untuk  membayar  pajak  dibanding  dengan responden  yang  tidak  memiliki  sifat  tersebut.  Dengan  kata  lain,  wajib  pajak  yang  berkepribadian hangat dan peduli pada kesusahan orang lain cenderung lebih patuh dalam membayar pajak daripada yang tidak berkepribadian seperti tersebut.
Hasil  yang  berbeda  muncul  ketika  variabel empathic  concern  items diuji  bersama  prediktor  lain dalam  model  regresi  logistik  biner.  Tabel  6.  model  Logit  2  menunjukkan  bahwa  tidak  ada  variabel independen yang berpengaruh secara signifikan terhadap variabel dependen pada tingkat signifikansi berapapun. Variabel personal distress items mendekati taraf nyata 10% namun masih termasuk dalam kriteria tidak signifikan (nilai P-value sebesar 10,3%).
Berdasarkan model Logit 2, persamaan regresi logistik yang dihasilkan adalah sebagai berikut.

## [ ]
Persamaan  di  atas  merupakan  model  regresi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini.  Namun demikian,  hasil  regresi  menunjukkan  bahwa  dari  ke-empat  variabel  bebas  tidak  ada  yang  signifikan mempengaruhi variabel terikatnya.
Model  Logit  3  merupakan  nilai  gabungan  dari  ke-empat  variabel  independen.  Hasil  uji  regresi menunjukkan  bahwa  variabel  tersebut  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  variabel responnya. Hasil tersebut selaras dengan model Logit 2.
Secara  umum,  hasil  analisis  regresi  logistik  biner  dalam  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian Calvet  and  Alm  (2017)  bahwa  empati  dapat  meningkatkan  kepatuhan  pajak.  Hasil  penelitian  ini memiliki  kontribusi  yang  penting  dalam  peningkatan  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  membayar pajaknya. Pemerintah dapat menyusun regulasi yang mendukung munculnya empathic concern items di  masyarakat  mengingat  pentingnya  sifat  ini  dalam  kepatuhan  pajak.  Ditambah  lagi,  para  peneliti telah menyimpulkan bahwa  empati dapat ditingkatkan  melalui cara-cara tertentu (Dewi, Pratisti, and Prasetyaningrum, 2019; Kelm, Womer, Walter,  and Feudtner, 2014; Reilly, Trial, Piver,  and Schaff, 2012).  Contoh  peningkatan  empati  adalah  Iklan  naratif  yang  mempromosikan  perilaku  tertentu  (De Vooght  and  Hudders,  2021).  Selain  itu,  simulasi  berupa  role  play  dengan  memainkan  peran  tertentu juga dapat meningkatkan empati (Kato, 2021).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.577

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  berfokus  pada  variabel  independen  yang  diduga  dapat  mempengaruhi  kepatuhan pajak  wajib  pajak,  diantaranya fantasy  items,  empathic  concern  items , perspective-taking  items, dan personal distress  items .  Berdasarkan  analisis  regresi  logistik  biner  yang  telah  dilakukan,  variabel empathic concern items berpengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan pajak apabila diuji  secara mandiri. Nilai odds rasio sebesar 1,054 menunjukkan bahwa peluang wajib pajak yang memiliki sifat empati akan lebih patuh pajak 1,054 kali dibanding dengan responden yang tidak memiliki empathic concern items . Dengan kata lain, responden yang memiliki sifat tersebut akan cenderung lebih patuh dalam membayar pajak daripada yang tidak  memiliki sifat  tersebut. Berdasarkan  hasil penelitian ini, pemerintah  dapat  membuat  kebijakan-kebijakan  agar  sifat empathic  concern  items meningkat  di kalangan  masyarakat.  Namun  demikian,  apabila  diuji  secara  bersama-sama,  variabel  bebas  berupa fantasy  items,  empathic  concern  items , perspective-taking  items, dan  personal distress  items tidak mempengaruhi secara signifikan kepatuhan pajak mereka. Penelitian tentang dampak empati terhadap kepatuhan  pajak  belum  dilirik  oleh  akademisi  di  Indonesia.  Penelitian  tentang  perilaku,  terutama empati,  dapat  ditingkatkan  mengingat  bahwa  perilaku  juga  mempengaruhi  kepatuhan  pajak.  Hal  ini perlu dilakukan sebagai bahan pembuatan kebijakan pemerintah terkait peningkatan kepatuhan pajak sehingga  program  pemerintah  tidak  hanya  berfokus  pada  faktor  ekonomi  tetapi  juga  faktor  non ekonomi.

## REFERENSI
Agresti, A. (2003). Categorical data analysis (Vol. 482). John Wiley & Sons.
Andreas, & Savitri, E. (2015). The Effect of Tax Socialization, Tax Knowledge, Expediency of Tax ID  Number  and  Service  Quality  on  Taxpayers  Compliance  with  Taxpayers  Awareness  as Mediating  Variables. Procedia  -  Social  and  Behavioral  Sciences , 211 (September),  163–169. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2015.11.024
Ariyanto, D., Andayani, G. A. P. W., & Putri, I. G. A. M. A. D. (2020). Influence of Justice, Culture and  Love  of  Money  Towards  Ethical  Perception  on  Tax  Evasion  with  Gender  as  Moderating Variable. Journal of Money Laundering Control , 23 (1), 245–266. https://doi.org/10.1108/JMLC- 06-2019-0047
Calvet,  R.,  &  Alm,  J.  (2017).  Empathy,  sympathy,  and  tax  compliance. Journal  of  Economic Psychology , 40 (February 2014), 62–82.
Chambers,  J.  K.  (1996).  Quantitative  Applications  in  the  Social  Sciences. Journal  of  English Linguistics , Vol. 24, pp. 160–164. https://doi.org/10.1177/007542429602400208 Davis, M. H. (1983). A Multidimensional Approach to Individual Differences in Empathy. Journal of Personality and Social Psychology , 44 (1), 113–126. https://doi.org/10.1037/0022-3514.44.1.113 De  Vooght,  E.,  &  Hudders,  L.  (2021).  Narrating  Pain  to  Make  You  Understand:  Using  Novel Metaphors to Increase Empathy. 19th ICORIA .
Dewi,  Y.  T.,  Pratisti,  W.  D.,  &  Prasetyaningrum,  J.  (2019).  The  Effect  of  Roleplay  to  Increase Empathy  Toward  Students  with  Disruptive  Classroom  Behavior. International  Summit  on Science Technology and Humanity (ISETH2019) , 210–219.
Direktorat Jenderal Pajak (2021). Laporan Kinerja Direktorat Jenderal Pajak 2020 .
Edina,  M.  (2020).  The  role  of  empathy,  anxiety  and  personality  in  purchasing  decisions  caused  by advertising. Annals of the University of Oradea. Economic Science , 29 (1), 376–386.
Guthridge,  M.,  & Giummarra,  M.  J.  (2021). The  Taxonomy  of  Empathy:  A  Meta-definition  and  the Nine Dimensions of the Empathic System. Journal of Humanistic Psychology . Hosmer, D. W., Lemeshow, S., & Sturdivant, R. X. (2013). Applied Logistic Regression Analysis. In John Wiley & Sons, Inc. (Third Edit, Vol. 3). https://doi.org/10.2307/1270433
Iyer,  R.,  Hosmer,  D.  W.,  &  Lemeshow,  S.  (1991).  Applied  Logistic  Regression. The  Statistician , 40 (4), 458. https://doi.org/10.2307/2348743
Kamil,  N.  I.  (2015).  The  Effect  of  Taxpayer  Awareness,  Knowledge,  Tax  Penalties  and  Tax Authorities Services on the Tax Complience:(Survey on the Individual Taxpayer at Jabodetabek & Bandung). Research Journal of Finance and Accounting , 6 (2), 104–111.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.577
Kato, N. (2021). Applying a Program Increasing Empathy in Expectant Couples to Adolescent Mental Health Promotion. JMA Journal , 4 (4), 439–440.
Kelm,  Z.,  Womer,  J.,  Walter,  J.  K.,  &  Feudtner,  C.  (2014).  Interventions  to  cultivate  physician empathy: A systematic review.
BMC Medical
Education , 14 (1), 1–11. https://doi.org/10.1186/1472-6920-14-219 Lipps, T., & Sanborn, H. C. (1926). Psychological Studies .
Malau,  Y.  N.,  Gaol,  T.  L.,  Giawa,  E.  N.,  &  Juwita,  C.  (2021).  Pengaruh  Kesadaran  Wajib  Pajak,
Pengetahuan  Pajak,  Sanksi  Pajak  Dan  Pelayanan  Fiskus  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak Kendaraan Bermotor di Kota Medan. Ekonomis: Journal of Economics and Business , 5 (2), 551. https://doi.org/10.33087/ekonomis.v5i2.414
Manual,  V.,  &  Xin,  A.  Z.  (2016).  Impact  of  Tax  Knowledge,  Tax  Compliance  Cost,  Tax  Deterrent Tax  Measures  towards  Tax  Compliance  Behavior:  A  Survey  on  Self-employed  Taxpayers  in West Malaysia. Electronic Journal of Business and Management , 1 (1), 56–70. McDougall,  W.  (1908).  An  Investigation  of  the  Colour  Sense  of  Two  Infants. British  Journal  of Psychology , 1904 – 1920 (4), 338–352.
Mead,  G.  H.  (1934).  Mind,  Self,  and  Society. The  American  Journal  of  Psychology , 48 (3),  541. https://doi.org/10.2307/1415920
Moreno‐Poyato, A. R., & Rodríguez‐Nogueira, Ó. (2021). The association between empathy and the nurse–patient therapeutic relationship in mental health units: a cross‐sectional study. Journal of Psychiatric and Mental Health Nursing , 28 (3), 335–343.
Nugrahani, R. F., & Andriani, F. (2020). The Effect of Service Learning to Improve Empathy to Bully in  Primary  School. Proceedings  of  the  3rd  International  Conference  on  Psychology  in  Health, Educational, Social, and Organizational Settings - ICP-HESOS , 5–11. Pawama,  S.  D.,  Sondakh,  J.  J.,  &  Warongan,  J.  D.  L.  (2021).  Pengaruh  kesadaran  wajib  pajak, transparansi  pajak  dan  Penggunaan  aplikasi  e-filing  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang pribadi  pada  umkm  di  kota  Manado. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Auditing  “GOODWILL,” 12 (1), 38–50.
Piaget, J. (1932). The moral development of the child . London: Kegan, Paul, Trench, Trubner & co. Reilly,  J.  M.,  Trial,  J.,  Piver,  D.  E.,  &  Schaff,  P.  B.  (2012).  Using  Theater  to  Increase  Empathy Training  in  Medical  Students. Journal  for  Learning  through  the  Arts:  A  Research  Journal  on Arts Integration in Schools and Communities , 8 (1). https://doi.org/10.21977/d9812646
Saleh,  A.  M.,  Rukmana,  R.,  &  Rahayu,  S.  J.  (2021).  Pengaruh  Kesadaran  Wajib  Pajak  dan Pemahaman  Wajib  Pajak  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  pada  KPP  Pratama Makassar
Selatan.
YUME :
Journal of Management , 4 (2), 543–553. https://doi.org/10.37531/yume.vxix.344 Sekaran, U., & Bougie, R. (2016). Research methods for business .
Siregar, D. L. (2017). Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak dan Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak  Orang  Pribadi  Pada  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama  Batam. Journal  of  Accounting  & Management Innovation , 2 (2), 119–128. https://doi.org/10.47860/economicus.v14i2.196 Stepien,  K.  A.,  &  Baernstein,  A.  (2006).  Educating  for  empathy:  A  review. Journal  of  General Internal Medicine , 21 (5), 524–530. https://doi.org/10.1111/j.1525-1497.2006.00443.x Sularsih,  H.,  &  Wikardojo,  S.  (2021).  Moralitas  dan  kesadaran  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak UMKM  dengan  memanfaatkan  fasilitas  perpajakan  dimasa  pandemi  Covid-19. Jurnal Paradigma Ekonomika Vol.16. No.2, April – Juni 2021 , 16 (2), 225–234.
Sumartaya,  D.,  &  Hafidiah,  A.  (2014).  The  Influence  of  Taxpayer’s  Awareness  and  Tax  Morale toward Tax Evasion. International Journal of Business, Economics and Law , 5 (1), 60–68.
Wardani,  D.  K.,  &  Rumiyatun,  R.  (2017).  Pengaruh  Pengetahuan  Wajib  Pajak,  Kesadaran  Wajib Pajak, Sanksi Pajak Kendaraan Bermotor, Dan Sistem Samsat Drive Thru Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Kendaraan
Bermotor. Jurnal Akuntansi , 5 (1), 15.
https://doi.org/10.24964/ja.v5i1.253