## Jurnal Informatika Ekonomi Bisnis
ht t p: / / www.i nf eb .or g 2023 Vol. 5 N o .   3 Hal: 744-750 e-ISSN: 2714-8491

## Determinan Fraud pada Persepsi Pegawai Perbankan dengan Budaya Organisasi sebagai Variabel Intervening
Berry Putra 1  , Mohamad Adam 2 , Inten Meutia 3
1,2,3 Universitas Sriwijaya
berry.suryani@gmail.com

## Abstract
The discussion on the occurrence of acts of fraud in the banking sector focuses on the relationship with compensation, internal  control,  employee  competency  as  an  independent  indicator  while  organizational  culture  variables  become intervening media. This study took the perceptions of 238 bank employees using a purposive sampling method with a total of 34 questions. In this study, the analysis technique used was the Structural Equation Modeling (SEM) method with the  Partial  Least  Square  (PLS)  approach  using  smartPLS  3  software.  The  survey  results  showed  that  the  total  effect variable  coefficient  showed  that  compensation,  internal  control  and  competence  had  an  influence  on  organizational culture.  Whereas  in  the  path  test  where  the  organizational  culture  is  able  to  be  intervening  or  as  a  mediation  for  the occurrence of fraud. In terms of preventing acts of fraud in banking companies, it is necessary to tighten regulations and policies made by both internal and external parties of the company. In addition, it is necessary to socialize employees regarding the dangers of fraud.
Keywords: Fraud, Organizational Culture, Competence, Compensation, Internal Control.

## Abstrak
Pembahasan tentang terjadinya tindakan fraud di sektor perusahaan perbankan yang dimana menitikberatkan keterkaitan dengan  kompensasi,  pengendalian  internal,  kompetensi  pegawai  sebagai  indikator  independen  dan  variabel  budaya organisasi  menjadi  media interventing .  Studi  ini  mengambil  persepsi  dari  238  pegawai  bank  dengan  menggunakan metode  kuesioner  sampel purposive ( purposive  sampling )  dengan  jumlah  pertanyaan  sebanyak  34  pertanyaan.  Dalam penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  metode Structural  Equation  Modeling (SEM)  dengan  pendekatan Partial Least Square (PLS) yang menggunakan software smartPLS 3 . Hasil survei menunjukkan bahwa variabel hasil efek total koefisien menunjukkan  bahwa  kompensasi,  pengendalian  internal dan  kompetensi  memilki pengaruh  terhadap budaya organanisasi.  Sedangkan dalam pengujian uji jalur dimana budaya organisasi mampu menjadi interventing atau sebagai mediasi terhadap tindakan terjadinya fruad. Dalam hal untuk mencegah tindakan akan terjadinya fraud dalam perusahaan perbankkan  perlu  adanya  pengetatan  sebuah  peraturan  dan  kebijakan  yang  dibuat  baik  dari  pihak  internal  ataupun eksternal perusahaan. Selain itu perlu diadaknya sosialisasi untuk para karyawan perihal bahaya tindakan fraud .
Kata kunci : Fraud, Budaya Organisasi, Kompetensi, Kompensasi, Pengendalian Internal .
INFEB is licensed under a Creative Commons 4.0 International License.

## 1. Pendahuluan
Perusahaan  akan  terlihat  stabil  dan  eksis  jika  setiap laporan keuangannya berada dalam kondisi yang sehat. Laporan  keuangan  mengidentifikasi  semua  kegiatan dari seluruh perjalanan atau kegiatan perusahaan dalam jangka  waktu  tertentu yang  memuat  informasi penting dalam  ruang  lingkup  perusahaan,  baik  pihak  eksternal maupun  internal,  terutama  bagi  perusahaan  yang berkaitan dengan keuangan, kredit dan simpan pinjam. Dalam kaitan ini, perusahaan perbankan sangat identik dengan  kegiatan  perkreditan  dan  simpan  pinjam. Perusahaan perbankan akan dapat membantu perekonomian  suatu  negara  jika  laporan  keuangannya stabil  dan  eksis  serta  stabilitas  sistem  keuangan tercipta.  Pertumbuhan  atau  perkembangan  dunia perbankan  tidak  hanya  didominasi  oleh  bank-bank
milik negara atau bank swasta [ 1 ]. Bank Pembangunan Daerah  (BPD)  melakukan  kegiatan  operasional  yang sama  dengan  bank  umum  lainnya,  yaitu  bertindak sebagai  lembaga  intermediasi  dan  memberikan  jasa dalam memfasilitasi kegiatan lalu lintas transaksi/pembayaran keuangan. Berdasarkan keberadaan  BPD  tidak  dapat  dipisahkan  dari perekonomian  daerah  dimana  BPD  berfungsi  sebagai bendaharawan  Pemerintah  Daerah  yang  didirikan dengan  maksud  dan  tujuan  untuk  mendorong pertumbuhan dan pembangunan ekonomi di daerah [ 2 ]. Alasan  utama  nasabah  melakukan  transaksi  di perbankan  adalah  untuk  menghindari  kehilangan  aset keuangannya dan bukan berarti menghindari fraud [ 3 ]. Tindakan  kecurangan  atau fraud yang  terjadi  pada lembaga  perbankan  dapat  menyebabkan  turunnya reputasi bank dan dapat menimbulkan
ketidakpercayaan stakeholders terhadap bank sehingga hal  ini  akan  berdampak  pada  hilangnya  potensi  bisnis bank  dan  dapat  menghambat  laju  pertumbuhan  bisnis bank [ 4 ].
Hasil  survei fraud yang  dilakukan  di  Indonesia  oleh ACFE menjelaskan  bahwa  kecurangan  laporan keuangan  menempati  urutan  teratas  untuk  jumlah kasus  dengan  nilai  kerugian  di  bawah  Rp  10.000.000 dan  persentase  total  67,40%.  Selain  itu,  Tindakan pelaporan keuangan dapat memberikan dan berdampak pada kerugian yang sangat besar hingga US$ 954.000. Selain  itu,  dalam  laporan  laporan  keuangan  dalam lingkup  Asia  Pasifik  dimana  Indonesia  menempati urutan  ke-3  dengan  23  kasus  di  bawah  Australia dengan  38  kasus,  China  33  kasus  dan  Malaysia  25 kasus seperti di Gambar 1.
Gambar 1. Kasus Fraud di Berbagai Negara Tahun 2022 [ 5 ]
Kecurangan  laporan  keuangan  terjadi  di  tingkat ASEAN (Perhimpunan Bangsa-Bangsa Asia Tenggara) karena  terungkapnya  fakta  bahwa  selama  ini perusahaan  menggelembungkan  pendapatannya  [ 6 ]. Pelaporan  tindakan fraud terjadi  di  perusahaan  milik negara Indonesia dan tindakannya terjadi di perusahaan  Angkasa  Puraa  II  dan  PT.  Industri Telekomunikasi  Indonesia,  kecurangan  yang  terjadi  di perbankan  dan  di  sektor  pemerintahan  [ 7 ],  [ 8 ],  [ 9 ], [ 10 ].  Dalam  kasus fraud yang  sering  dilakukan  dan menjadi  masalah  serta  dapat  menimbulkan  kerugian terbesar yaitu penyalahgunaan aset sebesar 86%, kasus korupsi  sebesar  50%  dan  kasus financial  statement fraud sebesar  9%  [ 11 ].  Kasus  yang  terjadi  di perusahaan perbankan bank Sumsel-Babel terjadi pada tahun  2012  sampai  dengan  tahun  2017  sebanyak  35 kasus fraud .  Dari  hal  tersebut  bahwa  tindakan fraud merupakan  sesuatu  yang  sulit  untuk  dihindari.  Namun untuk  mengetahui  penyebab  terjadinya fraud ,  bisa terlihat  pada Fraud  Triangle  Theory dan Fraud Diamond  Theory [ 12 ].  Seperti  halnya  tekanan ( pressure )  akan  menimbulkan  kompensasi,  adanya peluang ( opportunities ) akan menimbulkan pengendalian  internal,  terbentuknya  rasionalisasi ( rationalization )  yang  berdampak  pada  budaya organisasi  di  lingkungan  kerja  dan  dengan  adanya
kapabilitas  ( competence ). Fraud memiliki  tingkat pendidikan yang tinggi [ 13 ]. Dalam Theory of Planned Behavior menjelaskan  tentang  perilaku  yang  dapat mengidentifikasi keyakinan seseorang dalam mengendalikan  sesuatu  yang  akan  terjadi  akibat  dari perilaku  yang  telah  dilakukan.  keluar,  hal  ini  dapat membedakan antara perilaku seseorang yang berkeinginan  dengan  yang  tidak  diinginkan  [ 14 ].  Alat yang  digunakan  untuk  memprediksi  perilaku  individu yang  memiliki  tiga  faktor  pendorong  niat  seseorang untuk  berperilaku,  yaitu  sikap  terhadap  perilaku, norma  subyektif  dan  kontrol  perilaku  yang  dirasakan. Rasio  total  akrual  merupakan  efek  protektif  terhadap kecurangan  laporan  keuangan  [ 15 ],  [ 16 ].  Di  sisi  lain, adanya  tindakan  mengklaim  bahwa  kecurangan pelaporan  keuangan  tidak  dipengaruhi  oleh  total  rasio akrual  [ 17 ].  Dengan  demikian,  tujuan  dari  penelitian ini  adalah  untuk  membahas fraud, persepsi  karyawan terhadap  pengaruh  kesesuaian  kompensasi,  efektivitas sistem  pengendalian  internal,  budaya  organisasi  dan kompetensi terhadap potensi terjadinya fraud. Dalam memperkuat
kajian, penelitian ini menggunakan literatur fraud, dimana fraud yang tidak terdeteksi  bisa  berkembang  menjadi  skandal  besar yang merugikan banyak pihak [ 18 ]. Hal ini sering kali diawali  dengan  salah  saji  dalam  laporan  keuangan yang  dianggap  tidak  material  namun  akhirnya berkembang  menjadi  kecurangan  yang  masif  dan menghasilkan laporan keuangan tahunan yang menyesatkan secara material. Fraud memiliki klasifikasi,  yaitu:  korupsi,  penyelewengan  aset  dan laporan  keuangan. Langkah  awal  untuk  mendeteksi kecurangan  adalah  dengan  mengetahui  mulai  dari mana  harus  menerapkan  kontrol  terlebih  dahulu, setelah  itu  pahami  faktor-faktor  penyebab fraud dan tentukan area utamanya dengan melakukan pemeriksaan  yang  lebih  detail  untuk  memperkirakan objek  mana  yang  paling  berisiko  [ 19 ].  Pada  tahap  ini kecurigaan  dan  keraguan  auditor  merupakan  hal  yang paling  penting.  Selain  itu,  auditor  harus  mengevaluasi semua  proses  dengan  keraguan  profesional  saat mendeteksi kecurangan.
Penyebab  terjadinya fraud dijelaskan  dalam  berbagai teori,  salah  satunya  yaitu Fraud  Triangle  Theory, adalah  ide  yang  meneliti  penyebab fraud [ 20 ]. Fraud Triangle Theory menjelaskan  tiga  faktor  penyebab terjadinya fraud yaitu Pressure,  Opportunity  dan Rationalization . Teori fraud triangle dalam menjelaskan  fenomena  kecurangan  laporan  keuangan yang disebabkan  oleh  tekanan  dan  peluang  [ 9 ]. Fraud Diamond Theory merupakan pandangan baru terhadap fenomena fraud [ 21 ]. Fraud  Diamond  Theory merupakan bentuk  penyempurnaan dari Fraud Triangle Theory [ 22 ]. Selain unsur tekanan, kesempatan,  dan  rasionalisasi,  penambahan  satu elemen  kualitatif  yang  diyakini  memiliki  pengaruh signifikan  terhadap  fraud  yaitu  kapabilitas,  sehingga terdapat  empat  elemen  yang  dikenal  sebagai  f raud
diamonds [ 21 ].  Selain  itu, fraud tidak  akan  terjadi tanpa orang yang tepat dengan kemampuan yang tepat [ 23 ].  Ada  6  unsur  kapabilitas  yang  sangat  penting dalam  diri  pelaku fraud ,  yaitu  jabatan/fungsi, kecerdasan,  tingkat  kepercayaan  diri/ego,  kemampuan koersif,  kebohongan  yang  efektif  dan  kekebalan terhadap stres.
Karakteristik  dan  kemampuan  individu  berperan  besar dalam  terjadinya  kecurangan.  Banyak  kasus fraud besar  tidak  akan  terjadi  tanpa  orang  yang  memiliki kemampuan  individu.  Meskipun  peluang  membuka jalan  untuk  melakukan fraud dan  insentif  dan rasionalisasi  dapat  menarik  orang  ke  arah  itu,  tetapi seseorang  harus  memiliki  kemampuan  untuk  melihat celah melakukan fraud sebagai peluang dan memanfaatkannya,  tidak  hanya  sekali,  tetapi  terus menerus. Jadi, fraud terjadi karena adanya kesempatan untuk melakukannya. Strategi Anti Fraud menggambarkan  bahwa  dalam  budaya  organisasi terdapat nilai-nilai yang menjadi dasar dan acuan bagi pihak internal dalam menjalankan aktivitas pekerjaannya dan akan mempengaruhi seseorang untuk melakukan  atau  tidak  melakukan  tindakan  kecurangan [ 24 ].  Budaya  organisasi  menggambarkan  bagaimana budaya etis suatu organisasi mencerminkan pola sikap dan  perilaku  individu  dalam  lingkup  organisasi  yang diharapkan  menjadi  kebiasaan  yang  sejalan  dengan filosofi  organisasi.  Dapat  dikatakan  bahwa  perilaku setiap  individu  dalam  organisasi  menggambarkan kondisi  budaya  organisasi  tersebut.  Semakin  baik budaya  organisasi  maka  menunjukkan  bahwa  sikap dan  perilaku  individu  dalam  organisasi  tersebut  juga baik  yang  akan  berdampak  pada  setiap  keputusan tindakan  yang  akan  diambil.  Budaya  organisasi memiliki  pengaruh  positif  terhadap  kemampuan pencegahan fraud [ 23 ],  [ 25 ].  Selain  itu  terdapat pengembangan  strategi  pengendalian fraud yang diterapkan  oleh  pemerintah  seperti  pencegahan, deteksi, merespon, pemantauan, evaluasi dan pelaporan  [ 24 ].  Pemerintah  perlu  mempertimbangkan kerangka  legislatif  dan  kebijakan  yang  diadopsi,  serta karakteristik  sistem  manajemen.  Selain  itu,  strategi dipengaruhi oleh etika budaya, tata kelola perusahaan, dan sikap manajemen puncak. Harus ada kondisi dasar untuk  pengendalian fraud yang  efektif. Planned Behavior  Theory adalah  alat  yang  digunakan  untuk memprediksi perilaku individu ketika individu tersebut tidak memiliki kendali penuh atas keinginannya sendiri untuk  berperilaku.  Individu  memili  hambatan  atau kendala  yang  mengakibatkan  perilakunya  tidak  dapat melakukan apa yang diinginkannya. Theory of Planned Behavior menyatakan  bahwa  ada  tiga  faktor  yang mendorong  niat  seseorang  untuk  berperilaku.  Faktor pertama  adalah  sikap  terhadap  perilaku  ( attitude against  the  behavior )  yang  mengacu  pada  penilaian seseorang  terhadap  keuntungan  atau  kerugian  yang akan  timbul  bila  melakukan  atau  tidak  melakukan perilaku  tersebut.  Faktor  kedua  adalah  faktor  sosial yang  biasa  disebut  norma  subyektif.  Norma  subyektif
mengacu  pada  tekanan  sosial  yang  dirasakan  oleh individu  dari  orang-orang  di  sekitarnya  untuk melakukan  atau  tidak  melakukan  perilaku  tersebut. Faktor  ketiga  yang  mempengaruhi  niat  seseorang untuk  berperilaku  adalah  persepsi  kontrol  perilaku ( perceived behavioral control ) mengacu pada penilaian seseorang  terhadap  kemudahan  atau  kesulitan  dalam melakukan suatu perilaku [ 14 ].

## 2. Metode Penelitian
Berdasarkan  model  teori  perilaku  terencana,  jelas bahwa  perilaku  seseorang dipengaruhi  oleh  niat  untuk melakukannya. Ada empat faktor yang secara langsung mempengaruhi  niat  seseorang  untuk  melakukan  suatu perilaku fraud [ 20 ],  [ 26 ],  [ 27 ],  [ 28 ],  [ 29 ] . Faktor tersebut dijelaskan pada Tabel 1 .
Tabel  1. Variabel Operasionalisasi Variabel Indikator Pertanyaan Fraud Tekanan ( Preassure ), Peluang ( Opportunity ), Pembenaran
( rasionalisasi ) 9 Kepatuhan Kompensasi Langsung dan tidak langsung 6 Pengendalian Internal Lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas, informasi dan pemantauan. 6 Budaya organisasi stabilitas, agresivitas, Orientasi tim dan individu, detail dan inovasi dalam pengambilan risiko. 6 Kompetensi Pencapaian tim dan kinerja individu, pengetahuan, keterampilan dan kemampuan. 6
Penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  metode kuantitatif  dengan  tujuan  untuk  mengetahui  pengaruh variabel eksogen yang terdiri dari variabel kompensasi yang sesuai, efektivitas pengendalian internal, kompetensi  dan  budaya  organisasi  sebagai  variabel intervening sedangkan  variabel  endogennya  adalah fraud . Obyek penelitian meliputi perusahaan perbankan  di  Indonesia  yaitu  4  cabang  perbankan  PT. Bank  Pembangunan  Daerah  Sumatera  Selatan  dan Bangka  Belitung  (Cabang  Utama  di  Kapten  A.  Rivai, Cabang  Palembang,  Cabang  Sekayu  dan  Cabang Syariah  Palembang)  menggunakan  metode  kuesioner purposive  sample ( purposive  sampling )  dengan  238 karyawan  dan  34  pertanyaan.  Metode  pengambilan sampel adalah convenience sampling dengan menggunakan  metode  observasi  yaitu  menyebarkan kuesioner pada setiap pertanyaan yang telah disiapkan serta  mencari  informasi  dan  tanggapan  dari  setiap karyawan  mengenai  tujuan  penelitian  yang  diteliti. Dengan  menggunakan  pendekatan  sampel SemPLS (Indikator dikalikan 5-10) sehingga diperoleh total 238 sampel.  Dalam  penelitian  ini  teknik  analisis  yang digunakan adalah metode Structural Equation Modeling  (SEM) dengan  pendekatan Partial  Least Square  (PLS). Pengelolaan  data  pada  penelitian  ini akan menggunakan software smartPLS 3.
Pengembahan  hipotesis  dalam  penelitian  ini  mengkaji tiga  tahap,  dimana  pertama  melihat  bagaimana
pengaruh  kompensasi,  kompetensi  pegawai  dan pengendalian  internal  terhadap  budaya  organisasi. Kedua,  melihat  pengaruh  kompensasi,  kompetensi pegawai  dan  pengendalian  internal  terhadap fraud. Ketiga,  melihat  koefisien  analisis  jalur  atau  pengaruh langsung dan tidak langsung antara variabel kompensasi,  kompetensi  pegawai  dan  pengendalian internal  terhadap fraud yang  dimediasi  oleh  variabel budaya organisasi.

## 3. Hasil dan Pembahasan
Dalam  hasil  pengujian  ini  didapat  beberapa  bahasan berupa  statistik  deskriptif, outer  model , inner  model hasil  hipotesis  dan  pengujian  analisis  jalur  untuk melihat  pengaruh  langsung  dan  tidak  langsung  pada variabel  kompensasi,  kompetensi  dan  pengendalian internal  terhadap fraud yang  dimediasi  oleh  variabel budaya  organisasi.    Dari  hasil  statistik  deskriptif didapat  nilai  rata-rata  budaya  organisasi  1,58, kompensasi  4,19,  kompetensi  5,59  dan  pengendalian internal  1,29  yang  artinya  variabel  efektivitas diterapkan  atau  menjadi  pengendalian.  Bagi  pegawai perbankan dalam kondisi efektif atau dalam pandangan pegawai,  dengan  adanya  tindakan  kecurangan  di bidang  perbankan  bank  Sumsel-Babel  masih  dapat dikendalikan,  meskipun  kecurangan  dalam  hal  ini dapat  dikendalikan  bukan  berarti  kecurangan  dapat terjadi. Oleh karena itu mediasi mengintervensi budaya organisasi  dalam  penelitian  ini  berusaha  menjadi penghubung  bagi  terbentuknya  aktivitas  kecurangan. Selain  nilai  kelebihan  Kurtois,  terlihat  bahwa  nilai semua  variabel  berada  pada kisaran  -2  sampai  dengan 2. Kemudian dari hasil fornell-lacker criterian didapat bahwa  penelitian  ini  memiliki discriminant  validity yang baik dalam menyususun variabel masing-masing, begitu juga untuk nilai > 0,6 dari cronbach alpha yang menunjukkan  bahwa  realibilitas  tinggi.  Sama  halnya dengan  nilai AVE yang  memiliki  nilai  >  0,5  yang artinya  variabel  memenuhi  persyaratan  yang  baik. Kemudian analisis selanjutnya berupa analisis uji jalur untuk  menjawab  hipotesis  yang  ada,  hasilnya  dapat dilihat pada Tabel 2.
Tabel 2. Efek Total Koefisien Jalur
Variabel Sampel Asli(O) T-Statistik p-value BO > Fraud -0,114 1.293 0,196 K1 > BO 0,243 4.216 0,000 K1 > Fraud -0,123 2.972 0,003 K2 > BO 0,100 1.770 0,077 K2 > Fraud -0,277 4.704 0,000 PI > BO 0,631 10.539 0,000 PI > Fraud -0,429 7.224 0,000
Dimana  BO  adalah  budaya  organisasi  dan  PI  adalah pengendalian  internal.  K1  adalah  kompensasi  dan  K2 adalah kompetensi.
Koefisien  jalur  menunjukkan  pengaruh  langsung pengaruh  terhadap  budaya  organisasi  dengan  tingkat kepercayaan  95% dan  signifikan  pada  α  =  0,1 (10%). Terlihat  bahwa  pengaruh  budaya  organisasi  berada pada arah positif. Hubungan antar variabel
menunjukkan  bahwa  pengaruh  kompensasi  terhadap budaya  organisasi  sebesar  4,216  (t-statistik)  dan  nilai ini  lebih  besar  dari  1,65  (r-tabel).  Hal  ini mencerminkan bahwa kompensasi berpengaruh signifikan  terhadap  budaya  organisasi.  Begitu  pula dengan  variabel  kompetensi  yang  memiliki  nilai  1,77 (t-statistik)  lebih  besar  dari  1,65  (t-tabel)  dengan  nilai p-value 0,07,  sehingga  dapat diartikan  bahwa  variabel kompetensi  berpengaruh  terhadap  budaya  organisasi pada  tingkat  signifikan  0,1  (10%).  Pada  variabel budaya  organisasi  yang  memiliki  koefisien  jalur langsung  terhadap fraud memiliki  nilai  t-statistik sebesar  0,19  =  0,1  pada  taraf  signifikan  10%,  artinya budaya organisasi  berpengaruh  terhadap fraud .  Begitu juga pada variabel kompensasi memiliki nilai t-statistik sebesar  0,003  <  0,1  pada  taraf  signifikan 10%  dengan koefisien  arah  negatif.  Kemudian  untuk  variabel kompetensi  dan  pengendalian  internal  yang  keduanya memiliki p-value 0,000  <  0,1  pada  taraf  signifikan 10% sehingga dapat diartikan bahwa hipotesis diterima yang dimana variabel tersebut memiliki  koefisien arah negatif.  Variabel  yang  memiliki  nilai  koefisien  jalur negatif  berarti  besaran  variabel  tersebut  negatif  dalam mengurangi  terjadinya  kecurangan.  Dalam  ruang lingkup  kompetensi  dalam  suatu  perusahaan  sering terjadi  tindakan  kecurangan  dalam  kompetensi  baik untuk  promosi  maupun  pekerjaan.  Karyawan  yang berhasil  mengurangi  pengaruh  hal-hal  buruk  dari perusahaan seperti fraud laporan keuangan. Penggelapan  uang  pelanggan  jika  dikurangi  maka dapat  mencegah fraud ,  serta  menerima  suap  yang sering  terjadi  atas  dasar  menuntut  uang  kompensasi atau uang pelicin.
Pengaruh  tidak  langsung  dihitung  dari  perkalian korelasi  variabel  independen  dengan  variabel  mediasi dan  korelasi  variabel  mediasi  dengan  variabel dependen.  Jika  hasil  dari  pengaruh  langsung  lebih besar  dari  pengaruh  tidak  langsung,  maka  variabel mediasi  tidak  diperlukan.  Terdapat  pernyataan  bahwa hasil  pengaruh  tidak  langsung  lebih  besar  dari pengaruh langsung maka diperlukan variabel medias i. Untuk  menganalisis  pengaruh  variabel  mediator diperlukan  langkah  pertama,  yaitu  jalur Partial  Least Squares  (PLS) harus  diestimasi  tanpa  variabel potensial  [ 30 ].  Pengaruh  tidak  langsung  dihitung  dari perkalian korelasi variabel independen dengan variabel mediasi  dan  korelasi  variabel  mediasi  dengan  variabel dependen.  Jika  hasil  pengaruh  langsung  lebih  besar dari  pengaruh  tidak  langsung,  berarti  variabel  mediasi tidak  diperlukan.  Dalam  penelitian  ini,  mediator potensial  atau  variabel  intervening  adalah  budaya organisasi  [ 31 ].  Data  diproses  di  seluruh  penguatan, kapasitas dan pengendalian internal untuk menunjukkan  hubungan  antara  keempat  variabel tersebut. Untuk menilai imputed variance (VAF) perlu dilakukan dengan  menghitung  nilai indirect  effect dan direct effect , yang akan dihitung dengan menggunakan rumus statistik mediasi upsilon pada Tabel 3.
Tabel 3. Analisis Jalur Pengaruh Langsung dan Tidak Langsung
Variabel Koefisien p-value Upsilon V Atas Bawah K1 > BO > Fraud -0,033 0,282 0,253 0,008 K2 -> BO -> Fraud -0,058 0,094 0,214 0,003 PI -> BO -> Fraud -0,074 0,012 0,331 0,070
Dimana  BO  adalah  budaya  organisasi  dan  PI  adalah pengendalian  internal.  K1  adalah  kompensasi  dan  K2 adalah kompetensi.
Pembahasan  selanjutnya  perihal  analisis  pengaruh langsung  dan  tidak  langsung  pada  kompensasi pegawai,  dimana  budaya  organisasi  tidak  berperan signifikan  sebagai  variabel  mediasi.  Pengaruh  tidak langsung  menyentuh fraud dengan  koefisien  jalur mediasi  (-0,033)  dan  nilai p-value (0,282  >  0,1)  pada tingkat signifikan 10%. Meskipun demikian, pada level struktural  peran  mediasi  budaya  organisasi  masih tergolong  memiliki  pengaruh  mediasi  yang  rendah (upsilon v = 0,008) [32]. Pada selang kepercayaan 95% dengan  meningkatkan  budaya  organisasi  pegawai  di perusahaan  perbankan,  peran  mediasi  ini  akan meningkat  menjadi  0,253  untuk  mengurangi  tindakan terjadinya fraud .  Selanjutnya,  analisis  jalur  pada kompetensi  dimana  budaya  organisasi  yang  signifikan berperan  sebagai  variabel  mediasi  yaitu  memediasi pengaruh  tidak  langsung  kompetensi  terhadap fraud dengan  koefisien  jalur  mediasi  (-0,058)  dan  nilai p- value (0,09<0,1) pada taraf signifikan dari 10%. Meski begitu,  pada  level  struktural  peran  mediasi  budaya organisasi masih tergolong memiliki pengaruh mediasi yang  rendah  (upsilon  v  =  0,003)  [ 32 ].  Dalam  selang kepercayaan  95%  dengan  meningkatkan  budaya organisasi  karyawan  di  perusahaan  perbankan,  peran mediasi  ini  akan  meningkat  menjadi  0,214.  Analisis pada  pengendalian  internal,  dimana  budaya  organisasi signifikan  berperan  sebagai  variabel  mediasi  yaitu memediasi  pengaruh  tidak  langsung  pengendalian internal  terhadap fraud dengan  koefisien  jalur  mediasi (-0,074)  dan p-value (0,012<0,1) pada  taraf  signifikan dari  10%.  Meskipun  demikian,  pada  level  struktural peran  mediasi  budaya  organisasi  masih  tergolong memiliki  pengaruh  mediasi  yang  rendah  (upsilon v=0,070) [ 32 ]. Dalam selang kepercayaan 95% dengan meningkatkan budaya organisasi karyawan di perusahaan  perbankan,  peran  mediasi  ini  akan meningkat menjadi 0,331.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  silikon  memiliki nilai  koefisien  sebesar  –0,123  dengan  tingkat signifikansi  0,003  <  0,1  yang  berarti  bahwa  variabel penekanan  berpengaruh  signifikan  terhadap fraud dan berarah  negatif.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa perlindungan  yang  tepat  merupakan  bagian  yang sangat  penting  dari  kinerja  karyawan  dan  kesuksesan perusahaan.  Tindakan fraud terjadi  karena  sifat individu  yang  ingin  memaksimalkan  keuntungan  dan juga  karena  kebutuhan  pribadi  yang  tinggi  serta merasakan  ketidakseimbangan  yang  diperoleh  di tempat kerja tidak sesuai dengan yang telah dilakukan.
Teori keagenan menyatakan bahwa untuk meminimalkan  masalah  yang  timbul  antara  agen (manajer)  dan  prinsipal  (pemilik)  adalah  dengan memberikan  biaya  keagenan,  termasuk  memberikan perlindungan yang tepat kepada agen (manajer) dengan tujuan  mencegah  tindakan  menyimpang  agen  [ 33 ]. Konformitas  berpengaruh  negatif  terhadap fraud [ 34 ], [ 35 ],  [ 36 ],  [ 37 ].  Sedangkan  variabel  pengendalian internal memiliki nilai koefisien sebesar -0,429 dengan tingkat  signifikansi  0,000  <  0,1  yang  berarti  bahwa variabel  pengendalian  internal  berpengaruh  signifikan terhadap fraud dan  berarah  negatif.  Hal  ini menunjukkan bahwa pengendalian internal merupakan pengolahan  dasar  bagi  perusahaan  yang  dapat melindungi aset perusahaan dari ancaman, memastikan bahwa  informasi  bisnis  yang  disajikan  akurat  dan memastikan  hukum  dan  peraturan  telah  dipatuhi sehingga  pengendalian  internal  dapat  mencegah perusahaan  melakukan  kecurangan  akuntansi  [ 38 ], [ 39 ], [ 40 ], [ 41 ].
Variabel  budaya  organisasi  yang  memediasi  memiliki nilai  koefisien  sebesar  -0,114  dengan  tingkat signifikansi  0,196  =  0,1  yang  berarti  variabel  Budaya Organisasi  t  memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap fraud dan  memiliki  arah  negatif.  Artinya semakin  tinggi  nilai  budaya  etis  yang  diterapkan  di lingkungan kerja organisasi maka semakin rendah pula kemungkinan  terjadinya fraud dapat  dicegah  atau fraud semakin  nyata.  Hal  ini  terjadi  karena  budaya organisasi  pada  variabel  tidak  termoderasi  atau intervensi,  tetapi  budaya  organisasi  secara  langsung terlibat  dalam fraud .  Kemudian  variabel  kompetensi dimana  nilai  koefisien  sebesar  -0,277  dengan p-value 0,000  <  0,1  yang  artinya  variabel  kompetensi berpengaruh  signifikan  terhadap fraud dan  berarah negatif. Hal ini sesuai dengan hasil yang menunjukkan arah  negatif  yang  signifikan,  tindakan  kompetensi individu karyawan dapat mencegah tindakan kecurangan. Dalam pencegahan fraud , faktor kompetensi  memiliki  peran  penting.  Kompetensi adalah  fondasi  dasar  dari  karakteristik  seseorang  dan menunjukkan bagaimana berperilaku, berpikir, beradaptasi dengan situasi, dan dukungan untuk jangka waktu  yang  lama  [ 42 ].  Dengan  kata  lain,  kompetensi adalah  sesuatu  yang  ditunjukkan  seseorang  dalam bekerja setiap hari. Apabila aparatur dilengkapi dengan kompetensi yang baik maka kecurangan yang mungkin terjadi  dapat  dicegah.  Selanjutnya  peranan  variabel budaya  organisasi  memediasi  variabel  kompetensi, kompensasi  dan  pengendalian  intern  yang  memiliki nilai koefisien ke arah positif dan p-value 0,000 < 0,1 pada taraf signifikan 10%.

## 4. Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan  yang  telah dilakukan  ,  bahwa  dari  efek  total  koefisien  jalur menyatakan kompensasi, kompetensi dan pengendalian internal memiliki pengaruh terhadap budaya organisasi yang  menjadi  media  mediasi  dengan  arah  positif
dimana  artinya  variabel  tersebut  akan  menambah nilai kinerja  pegawai  dalam  membentuk  budaya  dalam perusahaan.  Sedangkan  dalam  pengaruh  langsung terhadap fraud dapat  dilihat  bahwa  kompensasi, kompetensi dan pengendalian internal mampu mengurangi  tindakan fraud terlihat  dari  koefisen dengan  arah  negatif  dan  probabilitas  <  0,05. Selanjutnya  dalam  pengambilan  keputusan  analisis budaya  organisasi  yang  menjadi  mediasi  atau interventing dari variabel kompensasi, kompetensi dan pengendalian  internal  perihal  tindakan fraud dimana secara  tidak  langsung  budaya  organisasi  mampu memediasi  dengan  arah  koefisien  negatif  dan  nilai probabilitas  dengan  taraf  signifikan  dibawah  0,05% sampai dengan 0,1%.

## Daftar Rujukan
[1] Purwanto,  P.  (2019).  Analisis  Perbandingan  Antara  Tingkat Kesehatan  Bank  Pembangunan  Daerah  Dengan  Bank  Umum
Lainnya. Jurnal
Aktual , 17 (1), 1-13.
https://doi.org/10.47232/aktual.v17i1.28
[2] Indrawati,  A.,  &  Dambe,  D.  N.  (2021).  Analysis  of  the Company’s  Financial  Performance  at  PT.  Papua  Regional Development Bank Based on Financial Ratio Analysis. Jurnal ULET , 5(2), 1-18.
[3] Andika,  S.  (2019).  Analisis  Pengaruh  Kesehatan  Keuangan Bank  Terhadap  Kontribusi  Sosial  Bank  Umum  Syariah Indonesia. JAS  (Jurnal  Akuntansi  Syariah) , 3 (1),  1-19. https://doi.org/10.46367/jas.v3i1.159
[4] Novita,  N.  (2019).  Analisis  Strategi  Anti-Fraud  Di  PT.  Bank Negara  Indonesia  (Persero)  Tbk  Kantor  Cabang  Graha Pangeran Wilayah Surabaya. Prosiding FRIMA (Festival Riset Ilmiah Manajemen dan Akuntansi) , (2), 22-26. https://doi.org/10.55916/frima.v0i2.13.
[5] ACFE.  (2020).  Report  to  the  nations:  Global  study  on occupational  fraud  and  abuse  2020. Association  of  Certified Fraud Examiners .
[6] Sihombing,  T.,  &  Panggulu,  G.  E.  (2022).  Fraud  Hexagon Theory And Fraudulent Financial Statement In IT Industry In Asean. Jurnal  Reviu  Akuntansi  dan  Keuangan , 12 (3),  524- 544. https://doi.org/10.1093/nq/s1-ix.228.217a
[7] Rusmana,  O.,  &  Tanjung,  H.  (2020).  Identifikasi  kecurangan laporan  keuangan  dengan  fraud  pentagon  studi  empiris BUMN  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Ekonomi, Bisnis, Dan Akuntansi , 21 (4).
https://doi.org/10.32424/jeba.v21i4.1545
[8] Hildayani,  R.,  &  Serly,  V.  (2021).  Pengaruh  Tekanan, Peluang,  Rasionalisasi  dan  Nilai  Etika  terhadap  Intensi Kecurangan  Karyawan:  Studi  Kasus  pada  Perusahaan BUMN. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 3 (4), 734-748. https://doi.org/10.24036/jea.v3i4.422
[9] Yusrianti,  H.,  Ghozali,  I.,  &  Yuyetta,  E.  N.  (2020).  Asset misappropriation tendency: Rationalization, financial pressure,  and  the  role  of  opportunity  (study  in  indonesian government sector). Humanities & Social Sciences
Reviews , 8 (1), 373-382. https://doi.org/10.18510/hssr.2020.8148
[10]  Sandria,  F.  (2021).  Deretan  Skandal  Lapkeu  di  Pasar  Saham RI, Indofarma-Hanson!. CNBC Indonesia .
[11]  Akbar,  R.  N.,  Zakaria,  A.,  &  Prihatni,  R.  (2022).  Financial Statement  Analysis  of  Fraud  with  Hexagon  Theory  Fraud Approach. Jurnal  Akuntansi,  Perpajakan  dan  Auditing , 3 (1), 137-161. https://doi.org/10.21009/japa.0301.09
[12]  Mansor, N., & Abdullahi, R. (2015). Fraud triangle theory and fraud  diamond  theory.  Understanding  the  convergent  and divergent  for  future  research. International  Journal  of Academic Research in Accounting, Finance and Management Science , 1 (4), 38-45. http://doi.org/10.6007/ijarafms/v5- i4/1823
[13]  ACFE Indonesia. (2019). Survey Fraud Indonesia. Association
of Certified Frau Examiners , 1-72. [14]  Ajzen, I. (1991). The theory of planned behavior. Organizational  behavior  and  human  decision processes , 50 (2), 179-211. https://doi.org/10.1016/0749- 5978(91)90020-T
[15]  Selviana, S., & Wenny, C. D. (2021). Pengaruh Audit Tenure, Ukuran  Kap,  Dan  Pergantian  Auditor  Terhadap  Integritas Laporan  Keuangan  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Sektor Transportasi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2017-2019). Publikasi Riset  Mahasiswa  Akuntansi , 2 (2),  169- 183. https://doi.org/10.35957/prima.v2i2.929
[16]  Razak,  A.,  Vingky  Nurfitriana,  F.,  Wana,  D.,  Umar,  I.,  & Endri,  E.  (2020).  The  effects  of  financial  performance  on stock  returns:  Evidence  of  machine  and  heavy  equipment companies  in  Indonesia. Reearch  in  World  Economy ,  11(6), 131–138. https://doi.org/10.5430/rwe.v11n6p131.
[17]  Sihombing,  Y.  A.,  &  Triyanto,  D.  N.  (2019).  Pengaruh independensi,  objektivitas,  pengetahuan,  pengalaman  kerja, integritas  terhadap  kualitas  audit  (studi  pada  inspektorat provinsi  Jawa  Barat  Tahun  2018). Jurnal  Akuntansi , 9 (2), 141-160. https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.9.2.141-160
[18]  Skousen,  C.  J.,  Smith,  K.  R.,  &  Wright,  C.  J.  (2008). Detecting  and  predicting  financial  statement  fraud:  The effectiveness of the fraud triangle and SAS No. 99. Advances in Financial Economics, 13 (99), 53–81.
https://doi.org/10.2139/ssrn.1295494
[19]  Grellety,  E.  (2015) . Handbooks  Research  On  International Political Economy Series. Food Nutr. Bull. , 12(3), 210.
[20]  Machado,  M.  R.  R.  &  Gartner,  I.  R.  (2018).  The  Cressey hypothesis (1953) and an investigation into the occurrence of corporate  fraud:  an  empirical  analysis  conducted  in  Brazilian banking  institutions. Revista  Contabilidade  &  Finanças , 29(76), 60–81. https://doi.org/10.1590/1808-057x201803270
[21]  Wolfe,  D.  T.,  &  Hermanson,  D.  R.  (2004).  The  Fraud Diamond :  Considering  the  Four  Elements  of  Fraud. CPA Journal , 74(12), 38-42.
[22]  Cressey  D.  R.  (1973). Other  people's  money;  a  study  in  the social psychology of embezzlement . Patterson Smith.
[23]  Trisia,  I.  (2018). Evaluasi  Implementasi  Strategi  Anti-Fraud (Studi Pada Pt. Bank Kalteng). Akuntansi , 6(13), 1–15.
[24]  Todorović,  Z.,  Tomaš,  D.,  &  Todorović,  B.  (2020).  Anti- Fraud Strategy. Economics , 8 (2), 69-78.
https://doi.org/10.2478/eoik-2020-0010
[25]  Rustandy,  T.,  Sukmadilaga,  C.,  &  Irawady,  C.  (2020). Pencegahan  Fraud  Melalui  Budaya  Organisasi,  Good Corporate  Governance  Dan  Pengendalian  Internal. Jurnal Pendidikan Akuntansi & Keuangan , 8 (2), 232-247. https://doi.org/10.17509/jpak.v8i2.24125
[26]  Sinambela,  L.  P.  (2021). Manajemen  Sumber  Daya  Manusia: Membangun tim kerja yang solid untuk meningkatkan kinerja . Bumi Aksara.
[27]  Burhanuddin,  E.  (2021). Pengaruh  Lingkungan  Pengendalian dan  Penilaian  Risiko  Terhadap  Pengendalian  Internal  (Studi Pada  Dealer  Motor  Kota  Palopo). Akuntansi,  Fak.  Ekon.  dan Bisnis , 2(2), 1–13.
[28]  Robbins,  P.  S.  (2002). Prinsip-Prinsip  Perilaku  Organisasi . Erlangga.
[29]  Kamath, R., Huang, T. C., & Moroney, R. A. (2018). Auditor rotation  and  perceived  competence  and  independence:  The effect  of  fees  and  industry  specialization. Journal  of
International Accounting Research , 17 (3), 153-175. https://doi.org/10.2308/jiar-52227
[30]  Edeh, E., Lo, W. J., & Khojasteh, J. (2023). Review of Partial Least  Squares  Structural  Equation  Modeling  (PLS-SEM) Using  R:  A  Workbook. Structural  Equation  Modeling:  A
Multidisciplinary Journal , 30(1), 165-167.
https://doi.org/10.1080/10705511.2022.2108813
[31]  Sarstedt, M., Ringle, C. M., & Hair, J. F. (2021). Partial least squares  structural  equation  modeling. Handbook  of  market research, 587-632.  https://doi.org/10.1007/978-3-319-57413- 4_15
[32]  Ogbeibu,  S.,  Jabbour,  C.  J.  C.,  Gaskin,  J.,  Senadjki,  A.,  & Hughes,  M.  (2021).  Leveraging  STARA  competencies  and green  creativity  to  boost  green  organisational  innovative evidence:  A  praxis  for  sustainable  development. Business Strategy and the Environment , 30 (5), 2421-2440. https://doi.org/10.1002/bse.2754
[33]  Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal  of  financial  economics , 3 (4),  305-360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
[34]  Samanto, H., & Setyaningsih, N. (2020, November). Pengaruh Pengendalian  Intern,  Asimetri  Informasi  Dan  Kesesuaian
Kompensasi Terhadap Kecenderungan Kecurangan
Akuntansi. Prosiding  Seminar  Nasional  &  Call  for  Paper STIE AAS ,  3(1), 43-55.
[35]  Tarsono,  O.  (2020).  Pengaruh  Pengendalian  Internal, Kesesuaian  Kompensasi  Dan  Ketaatan  Aturan  Akuntansi Terhadap  Kecurangan  Akuntansi. Sekol.  Tinggi  Ilmu  Ekon. Indonesia, 2(2), 1–23.
[36]  Alou,  S.  D.,  Ilat,  V.,  &  Gamaliel,  H.  (2017).  Pengaruh
Kesesuaian Kompensasi, Moralitas Manajemen, Dan Keefektifan  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kecenderungan Kecurangan  Akuntansi  Pada  Perusahaan  Konstruksi  Di Manado. Going  Concern:  Jurnal  Riset  Akuntansi , 12 (01),
139–148. https://doi.org/10.32400/gc.12.01.17146.2017
[37]  Nisrinanisa,  A.  (2019). Pengaruh  Pengendalian  Internal, Asimetri  Informasi,  Ketaatan  Aturan  Akuntansi,  Kesesuaian Kompensasi Dan Moralitas Manajemen Terhadap Kecurangan Akuntansi (Studi Empiris pada BUMD Kabupaten Temanggung). 2nd  Prosiding  Business  and  Economics Conference In Utilizing of Modern Technology 2019 , 95–112.
[38]  Hery,  S.  E.  (2015). Analisis  laporan  keuangan .  Media Pressindo.
[39]  Aminah,  S.  T.,  Laba,  A.  R.,  &  Pakki,  E.  (2019).  Analysis  of The  Effect  of  Liquidity,  Total  Assets,  and  DER  On Profitability  and  Company  Value. Hasanuddin  Journal  Of Business
Strategy , 1 (3), 51-65.
https://doi.org/10.26487/hjbs.v1i3.253
[40]  Muhammad,  R.,  &  Ibrahim,  R.  (2017).  Pengaruh  Kesesuaian Kompensasi,  Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi,  dan Efektivitas  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kecurangan Akuntansi Studi Pada Bank Perkreditan Rakyat (BPR) di Kota Banda Aceh. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi
Akuntansi , 2 (4), 136-145.
[41]  Fernandhytia,  F.,  &  Muslichah,  M.  (2020).  The  effect  of internal  control,  individual  morality  and  ethical  value  on accounting fraud tendency. Media Ekonomi Dan
Manajemen , 35 (1), 112-127. https://doi.org/10.24856/mem.v35i1.1343
[42]  Njonjie,  P.,  Nangoi,  G.,  &  Gamaliel,  H.  (2019).  Pengaruh Kompetensi,  Sistem  Pengendalian  Internal  dan  Moralitas Aparatur  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Dalam Pengelolaan Keuangan Desa Di Kabupaten Halmahera Utara.
Goodwill , 10 (2), 79-88. https://doi.org/10.35800/jjs.v10i2.24955