## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
MANAJEMEN LABA: PERAN KEAKTIFAN KOMITE AUDIT DAN AUDITOR EKSTERNAL BIG FOUR (STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BEI 2013-2015)
Suci Rahmadani Haryanto Universitas Diponegoro Semarang haryantogege@yahoo.com

## Abstract
This study aims to determine: (1) the effect of activeness of the audit committee on earnings management, (2)  the  effect  of  external  audit  by  Big  Four  on  earnings  management,  (3)  the  effect  of  combination between activeness of the audit committee and external audit on earnings management. Audit committee and  external  audit  have  a  very  important  role  to  oversee  the  financial  reporting  process  and  monitor  the propensity  of  a  company  managers  to  manipulate  earnings.  Monitoring  mechanism  is  a  key  factor  to reduce  conflict  of  interest  and  any  opportunistic  behavior  from  the  manager.  This  study  uses  secondary data  from  annual  reports  and  financial  statements  on  manufacture  companies  listed  on  Indonesian  Stock Exchange period 2013-2015 by using purposive sampling method. There are 67 companies samples or 201 observations that meet the criteria of the study sample. Analysis method in this research is Ordinary Least Square  regression  analysis.  The  results  of  this  study  indicate  that  the  activeness  of  the  audit  committee indicate not significantly reduce earnings management. External audit by Big Four can decrease earnings management significantly. However, the combination activeness of the audit committee and external audit by Big Four indicate potential increase in earnings management significantly.

## Keywords:
Earning management; audit committee; external audit by Big Four
PSAK  No.  1  Paragraf  ke  7  (Revisi  2009)  merumuskan  bahwa  tujuan  laporan  keuangan adalah  memberikan  informasi  mengenai  posisi  keuangan,  kinerja  keuangan  dan  arus  kas  entitas yang  bermanfaat  bagi  sebagian  besar  pengguna  laporan  dalam  pembuatan  keputusan  ekonomi. Penyajian  laporan  keuangan  mendasarkan  pada  basis  akrual.  Akuntansi  berbasis  akrual  dipilih dalam  penyusunan  laporan  keuangan  karena  dianggap  lebih  mencerminkan  kondisi  perusahaan secara nyata karena metode pencatatan yang berdasarkan transaksi/kejadian. Manajemen memiliki fleksibilitas  untuk  memilih  di  antara  beberapa  cara  alternatif  dalam  mencatat  transaksi  sekaligus memilih  opsi-opsi  yang  ada  dalam  perlakuan  akuntansi  yang  sama  (Belkoui,  2009).  Namun, fleksibilitas  yang  melekat  dalam  banyak  standar  akuntansi  memfasilitasi  manajemen  untuk  dapat mengambil keuntungan dari hal tersebut, sehingga dapat mengakibatkan biasan atas informasi yang sesungguhnya (Alves, 2013).
Akuntansi  akrual  dibagi  menjadi  dua  yaitu discretionary  accruals dan non-discretionary accruals.  Discretionary  accruals merupakan  akrual  yang  dapat  digunakan  untuk  memanajemen laba. Manajemen memiliki kekuatan untuk mengendalikan bagian akrual dalam jangka pendek (De angelo,  1989)  dalam  (Meutia,  2004). Non-discretionary  accruals adalah  komponen-komponen yang tidak dapat dikontrol oleh manajemen. Praktik akuntansi yang diterima umum memungkinkan timbulnya ketidakkonsistenan dalam pengukuran laba periodik dari perusahaan berbeda atau antar periode  akuntansi  yang  sama  (Chariri  dan  Ghozali,  2003).  Manajemen  dapat  mengambil keuntungan  dari  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  untuk  memilih  metode ketika  menghitung laba dan langkah-langkah keuangan lainnya, yang dapat menyebabkan kualitas informasi keuangan menjadi rendah. Kebebasan pemilihan metode ini tentu saja menjadi celah bagi manajemen untuk

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
mempercantik  laporan  keuangannya  agar  laba  yang  tercantum  pada  laporan  keuangan  sesuai dengan keinginan manajemen.
Laba akuntansi menyajikan informasi yang terkait dan memberikan manfaat bagi investor dalam  melakukan  keputusan  pasar  (Ball  dan  Brown,  1968).  Manajemen  wajib  memberikan informasi  yang  terkait  dengan  aktivitas  perusahaan  kepada  pemegang  saham  ( shareholders )  dan para pemangku kepentingan lainnya ( stakeholders ) dalam bentuk laporan keuangan (Baker dan Al- Thuneibat,  2009).  Informasi  laba  dijadikan  sebagai  penentu  keberhasilan  manajemen  dalam melakukan  pengelolaan  perusahaan  dimata  pemegang  saham dan earning  power perusahaan  di masa  depan. Earning  power adalah  kemampuan  perusahaan  untuk  memperoleh  laba  dari  modal investasikan  setelah  perusahaan  melaksanakan  semua  kewajibannya.  Adanya  kecenderungan bahwa keputusan investor sangat dipengaruhi oleh informasi laba membuat manajemen melakukan tindakan menyimpang dengan melakukan manajemen laba.
Scott  (2009)  mendefinisikan  manajemen  laba  sebagai  kegiatan  yang  dilakukan  untuk mempengaruhi  besarnya  laba  yang  akan  dilaporkan  melalui  penentuan  kebijakan  akuntansi  yang digunakan  untuk  tujuan  tertentu.  Manajemen  laba  merupakan  tindakan  manajemen  untuk memaksimumkan  atau  meminimumkan  laba  yang  dilaporkan  dari  unit  yang  menjadi  tanggung jawabnya dan tidak memiliki hubungan terhadap perubahan profitabilitas perusahaan dalam jangka panjang  (Copeland,  1968)  dalam  (Utami,  2005).  Manajemen  laba  merupakan  tindakan  yang dilakukan  manajemen  untuk  meningkatkan  laba  dengan  cara  melakukan treatment komponen discretionary accruals pada laporan keuangan (Sugiri, 1998) dalam (Pratiwi dan Purnomo, 2009). Manajemen laba banyak dilakukan oleh pihak manajemen dalam rangka meningkatkan kompensasi dan job  security (Healy  dan  Wahlen,  1999)  dalam  (Murhadi,  2009).  Walaupun  tindakan manajemen laba tidak bertentangan dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berterima umum namun tindakan ini dapat mempengaruhi kualitas dari laporan keuangan.
Manajemen  laba  terjadi  karena  adanya  pemisahan  kewenangan  dan  kepentingan  antara shareholders (prinsipal)  dan  manajemen  (agen)  yang  akan  menimbulkan  konflik  agensi.  Konflik agensi  merupakan  konflik  antara  pemegang  saham  ( shareholders )  dengan  manajemen  dimana pihak  manajemen  selaku  agen dalam  menjalankan  perannya  tidak  sejalan  dengan  kepentingan prinsipal yang akan bermuara pada kinerja perusahaan . Alves (2013) berpendapat bahwa masalah keagenan tersebut timbul sebagai akibat dari sifat oportunistik manajemen (agen) yang  cenderung untuk lebih mengutamakan kesejahteraannya yang bertentangan dengan tujuan prinsipal. Masalah keagenan  potensial  terjadi apabila  bagian  kepemilikan  manajemen  atas  saham  perusahaan  kurang dari seratus persen (Masdupi, 2012). Dengan proporsi kepemilikan yang hanya sebagian maka akan semakin  mendorong  manajemen  untuk  mengambil  tindakan  yang  hanya  menguntungkan  dirinya sendiri bukannya memaksimalkan kinerja perusahaan.
Terkuaknya  kasus  Enron  dan  keterlibatan  KAP  Enderson  menyebabkan  tereduksinya kepercayaan  publik  akan  tata  kelola  perusahaan.  Kasus  ini  turut  menyita  perhatian  pemerintah Amerika Serikat yang berimplikasi pada diterbitkannya Sarbanes-Oxley Act (SOX) yang bertujuan untuk  mengembalikan  kepercayaan  publik  pasca  skandal  yang  dilakukan  oleh  Enron. Sarbanes- Oxley  Act mendasari  terbentuknya Public  Company  Accounting  Oversight  Board (PCAOB)  yang bertugas  untuk  menetapkan  standar  bagi  auditor  eksternal  perusahaan  publik.  PACOB  juga bertugas  untuk  melakukan  pengawasan,  pengaturan  dan  mendisiplinkan  kantor-kantor  akuntan publik  dengan  ruang  lingkup  mengenai  tata  kelola  perusahaan,  independensi  auditor,  tata  kelola perusahaan,  penilaian  pengendalian  internal,  dan  pelaporan  laporan  keuangan.  Dalam Sarbanes- Oxley Act (SOX) Section 301 perusahaan diwajibkan untuk memiliki komite audit independen yang bertugas  untuk  memilih,  menentukan  kompensasi,  dan  melakukan  pengawasan  kepada  auditor eksternal.  Di  Indonesia  keberadaan  komite  audit  wajib  dimiliki  perusahaan  publik,  hal  tersebut dipertegas dengan adanya peraturan yang dikeluarkan oleh Bursa Efek Indonesia pada tahun 2004 yang mewajibkan setiap perusahaan yang tercatat di Bursa Efek Indonesia untuk memiliki komite audit.  Peraturan  yang  dikeluarkan  BEI  diperkuat  dengan  adanya  surat  edaran  yang  dikeluarkan Badan Pengawas Pasar Modal (Bapepam) Nomor SE-03/PM/2000 mengenai perlunya komite audit

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
dimiliki  oleh  setiap  emiten.  Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga Keuangan  Nomor  Kep-643/BL/2012  mengenai  pembentukan  dan  pedoman  pelaksanaan  kerja komite  audit.  Penerbitan  peraturan  ini  diharapkan  dapat  meningkatkan  independensi,  peran  serta kewenangan  Komite  Audit  dalam  membantu  pelaksanaan  fungsi  dan  tugas  pengawasan  dewan komisaris perusahaan publik atas kinerja perusahaan.
Komite  Audit  sebagai  pihak  internal  yang  melakukan  pengawasan  terhadap  kredibilitas laporan  keuangan  maka  diperlukan  juga  pengawasan  dari  pihak  eksternal  dalam  hal  ini  auditor eksternal. Menurut  Halim  (2008)  komite  audit  dapat berperan  sebagai  penghubung  antara  auditor dan manajemen. Secara luas diketahui bahwa komite audit dan auditor eksternal memainkan peran utama dalam memastikan integritas dari laporan keuangan (Cohen, 2004). Tingginya kualitas audit yang dilakukan oleh auditor eksternal dan komite audit berhubungan dengan tingginya kualitas laba (Becker,  1998).  Penggunaan  KAP Big  Four sebagai  auditor  eksternal  dianggap  dapat meningkatkan  kredibilitas  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan  Saleh et  al. (2007) menunjukkan  perusahaan  yang  menggunakan  jasa  dari  KAP Big  Six (sekarang Big  Four) lebih sedikit  menggunakan discretionary  accrual dibandingkan  perusahaan  yang  menggunakan  jasa KAP Non-Big Six.
Maraknya praktik manajemen laba yang terjadi mendorong manajemen untuk menerapkan Good  Corporate  Governance yang  bertujuan  untuk  meminimalkan  praktik  manajemen  laba  yang terjadi di perusahaan. Salah satu cara untuk meminimalkan praktik  manajemen laba yaitu dengan dibentuknya  komite  audit.  Keberadaan  komite  audit  diharapkan  dapat  memberikan  pengawasan terhadap  manajamen  sehubungan  dengan  pengendalian  internal  dan  manajemen  serta  pelaporan keuangan.  Selain  itu,  pemilihan  KAP Big  Four dianggap  dapat  memperkecil  praktik  manajemen laba serta dapat meningkatkan kredibilitas dari laporan keuangan.
Penelitian ini bertujuan untuk  menguji pengaruh keaktifan komite audit, auditor eksternal Big  Four terhadap  praktik  manajemen  laba  serta  kombinasi  pengaruh  komite  audit  dan  auditor eksternal Big  Four terhadap  praktik  manajemen  laba  dengan  variabel  kontrol  ROA, leverage , ukuran perusahaan dan ukuran dewan komisaris.
Teori  keagenan  ( agency  theory )  menjelaskan  hubungan  atau  kontraktual  antara  prinsipal dan agen. Prinsipal adalah pihak yang mempekerjakan agen untuk melakukan tugas dalam rangka memenuhi  kepentingan  prinsipal, sedangkan  agen adalah  pihak  yang  menjalankan  kepentingan prinsipal (Scott,  2009) . Dalam  dunia  bisnis/perusahaan,  prinsipal  adalah shareholders (pemegang saham) yang melimpahkan wewenangnya kepada manajemen (agen) untuk melakukan pengelolaan perusahaan  yang  dimilikinya.  Adanya  pemisahan  kewenangan  dan  kepentingan  antara  pemegang saham  (prinsipal)  dan  manajemen  (agen)  tersebut  akan  menimbulkan  masalah  keagenan  ( agency problem ).
Perbedaan  tujuan  antara  pemegang  saham  (prinsipal) dengan  manajemen  (agen)  dapat menyebabkan terjadinya conflict of interest dan asyimetric information. Conflict of interest adalah konflik  yang  terjadi  karena  tidak  sejalannya  tujuan  yang  dimiliki  antara  agen  dan  prinsipal sehingga dalam melaksanakan tugasnya agen bertindak tidak sesuai dengan kepentingan prinsipal. Asymmetric  information merupakan  ketidakseimbangan  antara  informasi  yang  dimiliki  oleh  agen dan  prinsipal  dalam  pengelolaan  perusahaan  (Ujiyantho  dan  Pramuka,  2007). Asymetric information terjadi  dimana  manajemen  secara  umum  memiliki  lebih  banyak  informasi  mengenai posisi  keuangan  yang  sebenarnya  dan  posisi  operasi entitas  perusahaan (Messier,  2005).  Menurut Scott  (2009)  terdapat  dua  tipe asymetric  information yaitu: adverse  selection dan Moral  hazard. Adverse selection yaitu manajemen selaku agen mengetahui lebih banyak informasi, keadaan, dan prospek  perusahaan  dibanding  pemilik.  Selain  itu  fakta  yang  mungkin  akan  mempengaruhi pengambilan keputusan pemegang saham tidak disampaikan kepada pemegang saham, sedangkan moral  hazard merupakan  kondisi  dimana  aktivitas  yang  dilakukan  manajemen  tidak  seluruhnya diketahui  oleh  pemegang  saham.  Adanya asymmetric  information tersebut  memberi  peluang  bagi manajemen untuk melakukan tindakan manajemen laba (Richardson, 2000).
Dalam mengatasi masalah keagenan ini akan menimbulkan biaya yang disebut agency cost.

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
Agency  cost adalah  jumlah  dari  biaya  yang  dikeluarkan  prinsipal  untuk  melakukan  pengawasan terhadap  agen (Jensen  dan  Meckling,  1976).  Biaya  untuk  pengawasan  ini  digunakan  untuk mempekerjakan auditor eksternal yang bertugas untuk mengaudit laporan keuangan yang disajikan oleh  manajemen.  Penggunaan  jasa  auditor  eksternal  yang  ditugaskan  untuk  mengaudit  laporan keuangan merupakan salah satu upaya terbaik untuk mengurangi dan mengatasi masalah keagenan yang timbul (Hendriksen dan Brenda, 1992).

## Manajemen Laba
Scott  (2003)  mendefinisikan  manajemen  laba  sebagai  “the  choice  by  a  manager  of accounting  policies  so  as  to  achive  some”  yang  artinya  pilihan  manajemen  dalam  menerapkan kebijakan  akuntansi  yang  digunakan  untuk  mencapai  tujuan  tertentu.  Scott  (2003)  menjelaskan terdapat  beberapa  motivasi  yang  mendorong  manajemen  melakukan  praktik  manajemen  laba, antara  lain  motivasi  bonus,  kontrak,  politik,  pajak,  pergantian  CEO,  IPO,  pasar  modal.  Sistem penggajian yang berdasarkan bonus mendorong manajemen untuk meningkatkan kinerjanya dimata shareholders , dimana ukuran kinerja dari seorang manajemen dinilai dari laba yang dihasilkannya. Motivasi  kontrak  berhubungan  dengan  perjanjian  utang  jangka  panjang.  Dimana  manajemen berusaha  untuk  menaikkan  laba  bersih  dengan  tujuan  untuk  menghindari  kemungkinan  terjadinya wanprestasi.  Motivasi  politik  berkaitan  dengan  hubungan  antara  perusahaan  dengan  pemerintah, perusahaan cenderung memilih metode akuntansi yang dapat menurunkan laba. Hal ini dilakukan karena  aktivitas  perusahaan  berhubungan  dengan  kebutuhan  masyarakat  secara  umum  sehingga cenderung  mendapatkan  pengawasan  yang  ketat  dari  pemerintah.  Pajak  yang  dibayarkan perusahaan  berbanding  lurus  dengan  laba  yang  dihasilkan  perusahaan.  Semakin  tinggi  laba  yang dihasilkan maka pajak yang dibayarkan akan semakin besar begitupun sebaliknya. CEO yang akan pensiun  cenderung  untuk  meningkatkan  laba  yang  berimplikasi  dengan  peningkatan  bonus  yang diterima CEO. Perusahaan yang akan melakukan penawaran saham perdana (IPO) berusaha untuk menaikkan  laba  dengan  tujuan  agar  mendapatkan  respon  positif  dari  pasar  dan  menaikkan  harga saham.
Menurut Scott (2003) terdapat beberapa pola yang seringkali dilakukan manajemen dalam praktik  manajemen  laba  yaitu  antara  lain taking  a  bath,  income  minimization,  income maximization,  income  smoothing. Terjadinya taking  a  bath pada  umumnya  dilakukan  pada stress period atau reorganisasi termasuk pengangkatan CEO baru. Jika perusahaan wajib melaporkan laba yang tinggi maka manajemen berusaha untuk melaporkan laba yang tinggi juga. Laba yang tinggi diperoleh  manajemen  dengan  cara  menghapus  aset  dengan  harapan  laba  yang  akan  datang  dapat meningkat.  Praktik  ini  mengakui  biaya  pada  periode  yang  akan  datang  sebagai  kerugian  pada periode  berjalan. Income  minimization, pola  ini  hampir  sama  dengan taking  a  bath ,  tetapi  lebih sedikit  berbahaya,  yakni  dilakukan  sebagai  alasan  politis  pada  periode  laba  yang  tinggi  dengan mempercepat  penghapusan  aset  tetap  dan  aset  tak  berwujud  dan  mengakui  pengeluaran- pengeluaran  sebagai  biaya.  Pada  saat  profitabilitas  perusahaan  sangat  tinggi  dengan  maksud  agar tidak  mendapat  perhatian  secara  politis,  kebijakan  yang  diambil  dapat  berupa  penghapusan  atas barang  modal  dan  aset  tak  berwujud,  biaya  iklan  dan  pengeluaran  untuk  penelitian  dan pengembangan  hasil  akuntansi  untuk  biaya  eksplorasi. Income  maximization ,  pola  ini  bertujuan agar net  income yang  dilaporkan  tinggi  agar  bonus  yang  diperoleh  lebih  besar  juga.  Sistem pembayaran  bonus  yang  didasarkan  pada  informasi  akuntasi  mendorong  manajemen  untuk memanipulasi  informasi  akuntansi  yang  bertujuan  untuk  menaikkan  laba  sehingga  bonus  tahunan yang  dibayarkan  semakin  besar.  Tindakan  ini  biasa  dilakukan  ketika  perusahaan  dalam  kondisi yang  kurang  baik  sehingga  laba  yang  dihasilkan  mengalami  penurunan. Income  smoothing ,  pola income  smoothing merupakan  salah  satu  yang  paling  menarik.  Pola  ini  dilakukan  dengan  cara melakukan  pemerataan  laba  yang  dilaporkan  untuk  tujuan  pelaporan  eksternal.  Pola  ini  biasanya dikhususkan untuk investor karena investor cenderung menyukai laba yang relatif stabil.

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa

## Pengembangan Hipotesis
Mengacu  pada  teori  agensi,  pihak  pemegang  saham  (prinsipal) akan  selalu  tertarik  pada pencapaian  laba  yang  dihasilkan  oleh  pihak  manajemen  selaku  agen (Hendriksen  dan  Brenda, 1992).  Manajemen  berkewajiban  untuk  mempertanggungjawabkan  kinerja  mereka  sesuai  dengan yang diamanatkan oleh prinsipal . Namun dalam proses perjalanan sering terjadi ketidakseimbangan informasi  yang  dimiliki  antara  pihak  manajemen  dan  pemegang  saham hal  tersebut  dikarenakan pihak  manajemen  yang  melakukan  pengelolaan  terhadap  perusahaan  sehingga  lebih  mengetahui kondisi  perusahaan  sesungguhnya.  Selain  itu,  seringkali  terjadi  ketidakselarasan  tujuan  yang dimiliki antara agen dan prinsipal dalam melaksanakan tugasnya. Hal inilah yang mendorong pihak manajemen sering kali melakukan praktik manajemen laba.
Praktik  manajemen  laba  dianggap  dapat  mengurangi  kualitas  laporan  keuangan  yang disajikan  yang  akan  berimplikasi  pada  kesalahan  pengambilan  keputusan  oleh  pengguna  laporan keuangan.  Untuk  mengurangi  praktik  manajemen  laba  yang  terdapat  di  perusahaan  diperlukan struktur good  corporate  governance. Peran  struktur good  corporate  governance bertujuan  untuk memastikan kepatuhan terhadap sistem akuntansi keuangan dan untuk menjaga kredibilitas laporan keuangan.  Untuk  menjamin  kredibilitas  suatu  laporan  keuangan  diperlukan  mekanisme pengawasan  dalam  perusahaan.  Mekanisme  pengawasan  dalam  suatu  perusahaan  umumnya dilakukan  oleh  komite  audit  selaku  pihak  internal  perusahaan  dan  audit  eksternal  sebagai  pihak eksternal.
Komite  audit  berfungsi  untuk  melakukan  proses  pengawasan  pelaporan  keuangan  dan memantau  manajemen  dalam  melakukan  kecenderungan  tindakan  memanipulasi  laba  (Alves, 2013). Tugas yang dilakukan komite audit berhubungan dengan penelaahan atas informasi laporan keuangan  serta  ketaatan  terhadap  peraturan  perundang-undangan  yang  berhubungan  dengan kegiatan  perusahaan.  Komite  audit  merupakan  perwakilan  dari  pihak  pemegang  saham , sehingga komite  audit  akan  berupaya  untuk  melakukan  perlindungan  terhadap  kepentingan  pemegang saham. Jika terdapat penyimpangan yang dilakukan oleh pihak manajemen maka komite audit akan melaporkannya kepada pemegang saham .
Pengawasan  dari  pihak  eksternal  juga  diperlukan  dalam  mengurangi  praktik  manajemen laba,  dimana  kinerja  audit  eksternal  yang  independen  dapat  melaporkan  praktik  manajemen  laba. Bentuk  pengawasan  ini  dilakukan  oleh  audit  eksternal  dengan  cara  membantu  dewan  komisaris dalam  menjalankan  tanggung  jawabnya  terutama  dengan  masalah  yang  berhubungan  dengan kebijakan  akuntansi  perusahaan,  pengawasan  internal,  dan  sistem  pelaporan  keuangan  karena auditor eksternal akan memberikan opini keuangan secara independen.

## Keaktifan Komite Audit dan Praktik Manajemen Laba
Komite audit merupakan sub-komite yang dibentuk oleh dewan komisaris yang salah satu tujuannya  untuk  memediasi  komunikasi  formal  antara  dewan  komisaris,  manajemen  dan  auditor eksternal.  Adanya  komunikasi  formal  antara  dewan  komisaris,  manajemen  dan  auditor  eksternal akan menjamin proses audit internal dan audit eksternal dapat terlaksana dengan baik. Proses audit internal  dan  audit  eksternal  yang  dilaksanakan  dengan  baik  akan  berdampak  pada  peningkatan akurasi  laporan  keuangan  dan  kemudian  akan  meningkatkan  kepercayaan  para  pemangku kepentingan terhadap  kualitas  laporan  keuangan (Anderson et  al ., 2003)  dalam  (Suaryana, 2007), Chandrasegar (2013), Putri (2014), Hermitasari (2016).
Komite audit memiliki fungsi tata kelola perusahaan yang penting untuk digunakan sebagai acuan  dalam  memberikan  saran  mengenai  operasional  dan regulasi  (Menon  dan  Williams,  1994). Komite  audit  dianggap  sebagai  seperangkat  mekanisme  pengawasan  yang  dapat  membantu mengurangi masalah agensi yang ada pada perusahaan dengan cara mengurangi asimetris informasi yang terjadi antara pihak manajemen dengan pemangku kepentingan lainnya (Chen et al ., 2008). Komite  audit  merupakan  bentuk  delegasi  dari  dewan  komisaris  yang  bertujuan  untuk melakukan  perlindungan  terhadap  kepentingan  pemegang  saham  (Klien,  1998).  Pendelegasian tanggung jawab itu berupa pemantauan laporan keuangan tahunan agar lebih relevan dan memiliki

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
realibilitas.  Menurut  Defond  dan  Jiambalvo  (1991),  komite  audit  dianggap  dapat  meningkatkan kualitas dan akurasi informasi dari laporan keuangan  melalui pengawasan dan kontrol yang lebih ketat  atas  karyawan  dan  petugas  yang  bertanggung  jawab  membuat  dan  melaporkan  laporan tersebut.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  komite  audit  berperan  penting  dalam  mereduksi terjadi praktik manajemen laba yang berimplikasi pada peningkatan kualitas laba.
Salah satu cara komite audit dalam melaksanakan fungsi pengawasannya yaitu dengan cara melakukan  pertemuan  dengan  sesama  anggota  komite  (Saleh et  al ,.  2007).  Frekuensi  pertemuan rutin  yang  dilakukan  antar  anggota  komite  audit  diharapkan  mampu  mengurangi  tingkat manajemen laba (Pamudji dan Trihartati, 2008). Berdasarkan surat keputusan Bapepam LK Nomor Kep-643/BL/2012  tentang  Pembentukan  dan  Pedoman  Pelaksanaan  Kerja  Komite  Audit menyebutkan bahwa komite audit harus mengadakan  rapat secara berkala paling kurang satu kali dalam tiga bulan atau empat kali dalam setahun. Frekuensi pertemuan yang dilakukan oleh komite audit  dalam  satu  tahun  dapat  dijadikan  acuan  untuk  melihat  keaktifan  dari  komite  audit  suatu perusahaan.  Menon  dan  Williams  (1994)  menyatakan  bahwa  komite  audit  yang  tidak  aktif  atau hanya  melakukan  sedikit  pertemuan  maka  tidak  melakukan  pengawasan  secara  efektif.  Komite audit  yang  aktif  bertemu  secara  teratur  untuk  memastikan  bahwa  proses  pelaporan  keuangan berjalan dengan baik. Semakin tinggi jumlah pertemuan yang diadakan komite audit maka semakin aktif  komite  audit  menjalankan  tugas,  peran  dan  tanggung  jawabnya,  sehingga  diharapkan  dapat lebih meningkatkan kegiatan pemantauan manajemen dan mencegah praktik manajemen laba.
Beberapa  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  keaktifan  komite  audit  berpengaruh terhadap  praktik  manajemen  laba  (Saleh et  al., 2007).  Penelitian  Xie et  al .  (2003)  menemukan bahwa jumlah  pertemuan  komite  audit  berhubungan  negatif  dengan discretionary  accruals .  Hasil penelitian Xie et al . (2003) mengindikasikan semakin besarnya pertemuan komite audit maka akan menurunkan manajemen laba. Selain itu, hasil penelitian ini juga menunjukkan bahwa komite audit yang aktif melakukan pertemuan dapat berimplikasi pada pengawasan yang lebih baik. H1:  Keaktifan komite audit berpengaruh negatif terhadap praktik manajemen laba
Auditor Eksternal Big Four dan Praktik Manajemen Laba Audit  eksternal  atau  lebih  umum  disebut  auditor  independen  bertanggung  jawab  untuk melakukan  fungsi  pengauditan  atas  laporan  keuangan  yang  diterbitkan  oleh  perusahaan  (Jusup, 2001).  Audit  eksternal  bertujuan  untuk  memberikan  jaminan  tentang  kualitas  dan  kredibilitas informasi  keuangan  suatu  perusahaan.  Auditor  memberikan  dua  peran  penting  bagi  pelaku  pasar modal  yaitu  peran  informasi  dan  peran  asuransi.  Peran  ini  diperoleh  karena  auditor  memberikan verifikasi  yang  independen  dari  laporan  keuangan  yang  disiapkan  oleh  manajemen  serta  kualitas dari  hasil  audit  akan  memberikan  kontribusi  terhadap  kredibilitas  dari  laporan  keuangan  tersebut sedangkan  kualitas  audit  tergantung  pada  kompetensi  dan  independensi  yang  dimiliki  auditor (Becker et al., 1998;  Ahadiat, 2011).
Penelitian  kualitas  audit  difokuskan  pada  ukuran  jasa  audit  eksternal  yang  digunakan. Alasan  yang  mendasari  pembedaan  ini  karena  audit  eksternal  yang  besar  dalam  hal  ini  auditor eksternal Big  Four memiliki  insentif  yang  lebih  baik  dalam  mendeteksi  dan  mengungkapkan kesalahan  pelaporan  yang  dilakukan  manajemen  karena  klien  dapat  lebih  efektif  dipantau  oleh auditor eksternal Big Four dan mereka memiliki lebih banyak risiko ketika terjadi kegagalan audit (Bauwhede et al., 2003). Sehingga mereka melindungi reputasinya melalui penghindaran tanggung jawab  hukum  (Behn et  al., 1997).  Auditor  eksternal Big  Four akan  lebih  konservatif  dalam menahan klien menggunakan discretionary accruals . Beberapa penelitian lain menunjukkan bahwa auditor dengan kualitas yang lebih tinggi dapat mengurangi tingkat akrual manajemen laba (Becker et al., 1998; Krishnan, 2003; Lin & Hwang, 2010). Becker et  al. (1998)  meneliti  pengaruh  kualitas  audit  terhadap  manajemen  laba.  Hasil penelitiannya menunjukkan bahwa auditor eksternal Big Six ( sekarang Big four ) memiliki kualitas yang  lebih  tinggi  dibanding  auditor  eksternal  Non- Big  Six. Selain  itu,  penelitian  ini  juga menunjukkan bahwa kualitas audit yang tinggi berkaitan dengan kurangnya fleksibilitas akuntansi.

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
Francis et  al. (1999)  menemukan  bahwa  perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor  eksternal Big  Six memiliki  jumlah discretionary  accrual yang  lebih  rendah  daripada  perusahaan  yang  diaudit  oleh auditor  eksternal Non-Big  Six. Penelitian  yang  dilakukan  Alves  (2013)  menemukan  bahwa perusahaan yang diaudit oleh auditor eksternal Big Four memiliki tingkat praktik manajemen laba yang  lebih  rendah  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor  eksternal Non-Big Four.
H2:  Auditor Eksternal Big Four berpengaruh negatif terhadap praktik manajemen laba .
Kombinasi  Keaktifan  Komite  Audit  dan  Auditor  Eksternal Big  Fo ur  dengan  Praktik Manajemen Laba
Keaktifan  komite  audit  dan  audit  eksternal  merupakan  faktor  penting  yang  efektif  dalam meningkatkan pengawasan, akuntabilitas dan tata kelola perusahaan. Komite audit berfungsi untuk mengawasi  proses  pelaporan  keuangan  dan  memantau  kecenderungan  manajemen  dalam melakukan  praktik  manajemen  laba.  Selain  itu,  komite  audit  bertugas  untuk  memberikan rekomendasi kepada dewan komisaris dalam hal pemilihan jasa audit eksternal yang akan mereka gunakan. Dalam melaksanakan proses jasa audit eksternal, komite audit wajib untuk turut berperan aktif  dalam  hal  memberikan  persetujuan  rencana  kegiatan  dan  program  kegiatan  yang  akan dijalankan.
Audit  eksternal  berperan  dalam  memberikan  opini  audit  mengenai  kewajaran  laporan keuangan  auditan,  dalam  semua  hal  yang  material,  yang  didasarkan  atas  kesesuaian  penyusunan laporan keuangan dengan prinsip akuntansi berterima umum (Mulyadi, 2009). Keberadaan komite audit dan audit eksternal bersama-sama bertugas untuk melakukan pengawasan untuk memastikan dan meningkatkan kredibilitas dan validitas suatu laporan keuangan. Mekanisme pengawasan yang dilakukan oleh komite audit ataupun audit eksternal tidak dapat dilakukan secara independen dan terpisah  karena  kedua  aktivitas  pemantauan  ini  merupakan  suatu  kesatuan  dalam  struktur good corporate governance.
Komite audit memiliki hubungan yang erat dengan audit eksternal. Komite audit bertugas untuk  memberikan  rekomendasi  kepada  dewan  direksi  dalam  hal  penentuan  penggunaan  jasa auditor.  Komite  audit  harus  bertemu  dengan  auditor  eksternal  sebelum  perikatan  dimulai  untuk membahas tanggung jawab auditor dan kebijakan akuntansi signifikan serta memberikan masukan terbatas  tentang  persetujuan  rencana  tindakan,  program  kegiatan,  dan  lingkup  pekerjaan  auditor (Messier, 2005). Selain itu, komite audit menjadi penerima pertama laporan audit dan komite audit harus  menjadi  rekan  bagi  auditor  eksternal  dalam  perusahaan.  Laporan  audit  yang  telah  diterima oleh komite audit kemudian dibandingkan dengan laporan internal perusahaan.
Komite  audit  dapat  berperan  menjadi  pihak  penengah  jika  terjadi  perbedaan  pendapat antara  manajemen  dengan  auditor  mengenai  penerapan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum. Komposisi  komite  audit  yang  terdiri  dari  anggota  yang  independen  serta  memiliki  pengetahuan dalam  bidang  keuangan  dan  akuntansi  cenderung  mendukung  opini  yang  diberikan  auditor eksternal.
Auditor  eksternal  memegang  peranan  penting  dalam  memberikan  kredibilitas  independen untuk laporan keuangan yang diterbitkan dan digunakan oleh pemangku kepentingan sebagai dasar untuk  membuat  alokasi  keputusan  ekonomi.  Oleh  karena  itu,  komite  audit  dan  auditor  eksternal memiliki dorongan untuk menerbitkan laporan kualitas tinggi. Selain itu, komite audit dan auditor eksternal  diharapkan  untuk  melakukan  pekerjaan  audit  kualitas  tinggi  yang  bertujuan  untuk menjaga reputasi dan menghindari tanggung jawab hukum.
H3: Kombinasi  antara  keaktifan  komite  audit  dan  auditor  eksternal Big  Four berpengaruh negatif terhadap praktik manajemen laba

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa

## METODE

## Variabel Penelitian dan Definisi Operasional Variabel
Dalam penelitian ini variabel dependen adalah manajemen laba. Variabel manajemen laba dalam  penelitian  ini  akan  menggunakan discretionary  accruals sebagai  proksi  dengan  jones modified yang disarankan oleh Dechow et al (1995). Variabel independen yang digunakan adalah keaktifan komite audit, audit eksternal, dan  kombinasi dari kedua variabel keaktifan komite audit dan  audit  eksternal.  Variabel  kontrol  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  ROA ,  leverage, size, dan ukuran dewan komisaris.
Tabel 1 Variabel, Jenis, Indikator, dan Skala Pengukuran Variabel Jenis Indikator Manajemen Laba Terikat
=
+ + +
Nilai Non-Discretionary  Accruals (NDA)  yang  diestimasi dihitung  dengan  memasukkan  nilai  koefisien  regresi  yang diperoleh dari persamaan 1.
=
+ + + Discretionary Accruals (DACC)
= - TACC =  Total  akrual  pada  tahun  t,  dihitung  dari  perbedaan Net Income (NI) dan Cash Flow Operation (CFO) NDA = Non-discretionary accruals DACC = Discretionary accruals TA = Total asset = Perubahan pendapatan = Perubahan piutang pendapatan = Properti, bangunan, dan peralatan i, t
= Indeks perusahaan dalam setahun

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
Variabel Jenis Indikator Keaktifan Komite Audit Bebas Jumlah  Pertemuan  komite  audit  dalam  satu  tahun  dengan menggunakan  variabel  dummy,1  jika  jumlah  pertemuan  diatas nilai  median  dan  0  sebaliknya.  Jika  pertemuan  Komite  Audit  4 kali atau lebih dalam setahun maka dikategorikan aktif sedangkan dibawah  4  kali  pertemuan  dalam  setahun  dikategorikan  tidak aktif. Audit Eksternal Bebas Menggunakan variabel dummy, 1 jika diaudit KAP Big Four dan 0 sebaliknya. (1) KAP PricewaterhouseCoopers ,  yang  bekerjasama  dengan
KAP  Drs.  Haryanto  Sahari  dan  Rekan,  KAP  Tanudiredja,
Wibisana, dan Rintis dan Rekan.
(2) KAP Deloitte  Touche  Tohmatsu ,  yang  bekerjasama  dengan KAP Drs. Hans Tuanokata dan Mustofa, Osman Bing Satrio dan Eny.
(3) KAP Ernst  &  Young ,  yang  bekerjasama  dengan  KAP Purwantono, Suherman, dan Surja.
(4) KAP  KPMG  ( Klynveld  Peat  Marwick  Goerdeler ),  yang bekerjasama dengan KAP Sidharta-Sidharta dan Widjaja. ROA Kontrol Laba bersih dibagi total aset Leverage Kontrol Utang dibagi aset Ukuran Perusahaan Kontrol Nilai pasar perusahaan Ukuran Dewan Komisaris Kontrol Jumlah anggota komisaris

## Populasi dan Sampel
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan manufaktur yang terdaftar  dalam  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2013-2015.  Metode  penentuan  sampel  yang digunakan adalah purposive sampling. Kriteria penentuan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: (1) menerbitkan laporan keuangan yang telah diaudit pada tahun 2013, 2014,  dan  2015  (2)  menerbitkan annual  report pada tahun  2013,  2014,  dan  2015  (3)  menyajikan laporan  tata  kelola  perusahaan  dalam  laporan  tahunannya  (4)  menyajikan  data  tentang  frekuensi pertemuan komite audit dan (5) menyajikan informasi tentang audit eksternal.

## Metode Analisis dan Uji Hipotesis
Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis Ordinary  Least  Square  Regression (Regresi OLS)  untuk  pengujian  hipotesis.  Model  regresi  OLS  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:
=
Keterangan: TACC = Discretionary accruals perusahaan yang diperkirakan dari model modified Jones
ACC = Keaktifan komite audit yang diukur berdasarkan jumlah rapat komite audit selama satu tahun. Nilai 1  jika  komite  audit  dikategorikan  aktif  (jumlah  rapat  komite  audit  dalam  satu  tahun  berada  diatas nilai median) dan 0 jika sebaliknya AE = Penggunaan  audit  eksternal  dalam  suatu  perusahaan.  Diberi  nilai  1  jika  perusahaan  menggunakan jasa KAP Big Four dan diberi nilai 0 jika sebaliknya AAC_AE = Kombinasi  antara  keaktifan  komite  audit  dan  keberadaan  audit  eksternal  dalam  suatu  perusahaan. Diberi nilai 1 jika jumlah rapat komite  audit dalam  satu tahun diatas nilai  median dan perusahaan menggunakan  jasa  KAP Big  Four sebagai  audit  eksternalnya.  Diberi  nilai  0  jika  perusahaan  tidak

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
memiliki salah satu kriteria ataupun kedua kriteria tersebut.
ROA = Perbandingan antara net income dan total assets perusahaan pada periode t
Lev = Perbandingan total liabilities dan total assets perusahaan pada periode t
Size = Logaritma dari ekuitas perusahaan pada periode t Board = Jumlah anggota dewan komisaris yang terdapat dalam perusahaan selama satu tahun pada periode t.
i, t = Index perusahaan dan tahun
= Residu
= Konstanta

## = Koefisien

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Deskripsi Objek Penelitian
Penelitian ini menggunakan populasi perusahaan yang listed di Bursa Efek Indonesia tahun 2013,  2014,  dan  2015.  Sampel  penelitian  menggunakan  perusahaan  yang listed di  Bursa  Efek Indonesia  yang  bergerak  dalam  sektor  manufaktur.  Perincian  perolehan  sampel  penelitian  dapat dilihat pada tabel 4.1 sebagai berikut:
Tabel 2 Sampel Penelitian Periode 2013-2015 Kriteria Sampel Jumlah Perusahaan Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2013-2015 420 Perusahaan yang tidak melaporkan laporan tahunan selama tahun 2013-2015 42 Perusahaan  yang  tidak  menyajikan  informasi  terkait  jumlah  rapat  komite  audit  selama tahun 2013-2015 93 Perusahaan yang menggunakan mata uang asing dalam laporan keuangan 84 Jumlah sampel penelitian 201
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016

## Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  suatu  data  yang  dilihat dari  nilai  rata-rata  ( mean ),  standar  deviasi,  varian,  nilai  maksimun,  dan  nilai  minimum  (Ghozali, 2013). Analisis deskriptif digunakan untuk memberikan gambaran dan deskripsi  variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian ini.
Tabel 2 Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation DACC 201 .0000488 1.0552355 .076981040 .0986991654 AAC 201 0 1 .85 .357 AE 201 0 1 .44 .498 AAC_AE 201 0 1 .38 .486 ROA 201 -.16048 1.15429 .0875275 .13533030 Lev 201 .03723 3.02909 .4637573 .37013059 Size 201 10.09 17.58 13.8120 1.49509 Board 201 2 10 4.27 1.752 Valid  (listwise) 201 Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
Tabel 3

## Keaktifan Komite Audit
Keaktifan Komite Audit Jumlah Persentase Perusahaan yang mengadakan rapat komite audit 4 kali atau lebih selama 1 tahun 171 85% Perusahaan yang mengadakan rapat komite audit kurang dari 4 kali selama 1 tahun 30 15% Total 201 100%
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016
Tabel 4 Audit Eksternal Audit Eksternal Jumlah Persentase Perusahaan yang menggunakan auditor Big Four 89 44% Perusahaan yang menggunakan auditor Non-Big Four 112 56% Total 201 100%
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016
Tabel 5

## Kombinasi Keaktifan Komite Audit dan Audit Eksternal
Kombinasi keaktifan Komite Audit dan Audit Eksternal Jumlah Persentase Perusahaan yang mengadakan rapat komite audit 4 kali atau lebih selama 1 tahun dan menggunakan KAP Big Four 76 38% Perusahaan  yang  mengadakan  rapat  komite  audit  kurang  dari  4  kali selama 1 tahun dan atau menggunakan KAP Non-Big Four 125 62% Total 201 100% Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016

## Hasil Uji Asumsi Klasik
Hasil  uji  normalitas  menunjukkan  hasil  distribusi  yang  normal  baik  grafik  histogram maupun  hasil  uji one-sampel  Kolmogorov-Smirnov yang  menunjukkan nilai  signifikannya  lebih dari  0,05  (Tabel  4.6).  Hasil  uji  multikolonieritas  menunjukkan  bahwa  semua  model  regresi memiliki  nilai  VIF  yang  kurang  dari  10  dan  nilai tolerance lebih  dari  0,10  (Tabel  7).  Hasil  uji heteroskedastisitas  dengan  uji  Glejser  menunjukkan  tidak  ada  satupun  variabel  yang  memiliki hubungan  dengan  nilai  absolut  residualnya  pada  taraf  0,05  (Tabel  8).  Hasil  analisis  regresi diperoleh  nilai  DW  sebesar  1,857.  Dengan  demikian  menunjukkan  bahwa  model  regresi  yang digunakan bebas dari autokorelasi.
Tabel 6 Hasil Uji One-Sample Kolmogorov-Smirnov
Unstandardized Residual N 201 Kolmogorov-Smirnov Z .654 Asymp. Sig. (2-tailed) .787
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa

## Tabel 7
Hasil Uji Multikolonieritas
Model Model Tolerance VIF (Constant) AAC .550 1.819 AE .132 7.548 AAC_AE .127 7.849 ROA .838 1.193 Lev .960 1.042 Size .537 1.862 Board .578 1.730 Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016 Tabel 8 Hasil Uji Glesjer Variabel T Sig AAC -0,659 0,511 AE -1,484 0,139 AAC_AE -0,897 0,371
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016
Tabel 9 Hasil Uji Durbin–Watson Model Durbin-Watson 1 1.857
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016

## Hasil Uji Simultan (Uji F)
Uji  statistik  F  pada  dasarnya  menunjukkan  apakah  semua  variabel  independen  yang dimasukkan dalam model mempunyai pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel dependen, dan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  yang  digunakan  sudah  tepat.  Apabila  nilai  profitabilitas lebih  kecil  dari  0,05  atau  jika  F  lebih  besar  dari  1,  maka  model  regresi  tersebut  fit  dan  dapat digunakan  untuk  memprediksi  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Dari hasil pengujian simultan diperoleh sebagai berikut:
Tabel 10

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Model F Sig. 1 9.919 .000 b
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016
Tabel  10  menunjukkan  hasil  uji  F  yang  diregresikan  dalam  penelitian  ini.  Model  regresi dalam  penelitian  ini  memiliki  nilai  F  hitung  sebesar  9,919  dan  signifikan  sebesar  0,000. Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dilihat  bahwa  nilai  F  hitung  lebih  besar  dari  1  dan  signifikannya kurang dari 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa model regresi dalam penelitian ini memiliki variabel independen  secara  bersama-sama  mempengaruhi  variabel  dependen  dalam  setiap  model  regresi. Model  regresi  dalam  penelitian  ini  fit  untuk  menguji  pengaruh  keaktifan  komite  audit  dan  audit eksternal terhadap manajemen laba.

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
Hasil Uji Koefisien Determinasi (R²)
Tabel 11 Hasil Uji Koefisien Determinasi Model Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .238 .086163132501875
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016
Berdasarkan  tabel  11  nilai adjusted  R² pada  model  regresi  dengan  dependen  variabel manajemen  laba  sebesar  0,238.  Hal  ini  berarti  kemampuan  variabel  independen  yaitu  keaktifan komite audit, audit eksternal, dan kombinasi keduanya dalam menjelaskan kualitas manajemen laba adalah sebesar 23,8 persen. Sedangkan sisanya 76,2 persen dapat dijelaskan oleh faktor-faktor lain selain variabel independen tersebut. Standar Error of Estimate (SEE) sebesar 0,086163132501875.

## Hasil Uji Statistik t
Tabel 12 Hasil Uji Statistik t Model B T Sig. (Constant) .135 1.970 .050 AAC -.042 -1.836 .068 AE -.106 -3.145 .002 AAC_AE .074 2.096 .037 ROA .369 7.506 .000 Lev .061 3.644 .000 Size -.004 -.779 .437 Board -.001 -.210 .834
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016

## Pengaruh Keaktifan Komite Audit Terhadap Praktik Manajemen Laba
Berdasarkan hasil uji t yang dilakukan terhadap variabel independen keaktifan komite audit terhadap  variabel  dependen  manajemen  laba  memiliki  nilai  t  sebesar  -1,836  dengan  probabilitas 0,068 > 0,05. Nilai probabilitas yang berada di atas 0,05 menunjukkan tidak adanya pengaruh yang signifikan  keaktifan  komite  audit  (AAC)  terhadap  manajemen  laba  (DACC).  Kesimpulan  yang didapat  adalah  hipotesis  1  ditolak  bahwa  keaktifan  komite  audit  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap manajemen laba.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  keaktifan  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap manajemen  laba  namun  tidak  secara  signifikan.  Dengan  kata  lain,  keaktifan  komite  audit  dapat mengurangi  manajemen  laba  tapi  tidak  secara  signifikan.  Kemungkinan  alasan  yang  dapat menjelaskan hal tersebut adalah peraturan yang dibuat Bapepam Nomor IX.I.5 yang menyebutkan bahwa komite audit perlu mengadakan rapat secara berkala paling kurang satu kali dalam 3 (tiga) bulan  atau  sedikitnya  4  (empat)  kali  dalam  setahun,  hanya  dijalankan  perusahaan  sebagai formalitas  untuk  mematuhi  aturan  bukan  untuk  meningkatkan  fungsi  pengawasan  terhadap manajemen.  Hal  ini  didukung  dengan  adanya  bukti  yang  menunjukkan  bahwa  sekitar  85% perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2013-2015  telah  aktif  mengadakan pertemuan  komite  audit  sebanyak  4  kali  atau  lebih  dalam  satu  tahun.  Jika  dilihat  dari  kuantitas pertemuan menunjukkan bahwa komite audit telah aktif melakukan pertemuan dan juga mematuhi aturan  yang  dikeluarkan  oleh  Bapepam.  Akan  tetapi,  jika  dilihat  dari  kualitas  pertemuan mengindikasikan bahwa komite audit belum cukup baik menjalankan fungsi pengawasan terhadap manajemen.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  Bedard  (2004)  yang  menyebutkan  bahwa tingkat  aktivitas  komite  audit  tidak  mempengaruhi  tingkat  manajemen  laba  sekuat  keahlian  dan independensi yang dimiliki oleh komite audit. Hasil penelitian Ali (2006) juga menunjukkan bahwa

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
tingkat  pertemuan  komite  audit  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  manajemen  laba. Namun,  hasil  penelitian  ini  bertentangan  dengan  penelitian  Saleh et  al. (2007)  yang  menemukan keaktifan komite audit berpengaruh positif terhadap manajemen laba.

## Pengaruh Auditor Eksternal Big Four Terhadap Praktik Manjemen Laba
Berdasarkan  hasil  uji  t  yang  dilakukan  terhadap  variabel  independen  audit  eksternal terhadap  variabel  dependen  manajemen  laba  memiliki  nilai  t  sebesar  -3.145  dengan  probabilitas 0,02  <  0,05.  Nilai  probabilitas  yang  berada  di  bawah  0,05  menunjukkan  adanya  pengaruh  yang signifikan dari variabel audit eksternal (AE) terhadap manajemen laba (DACC). Nilai beta sebesar -1,06  menandakan  arah  koefisien  yang  negatif.  Kesimpulan  yang  didapat  adalah  hipotesis  2 diterima  bahwa  auditor  eksternal Big  Four berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  manajemen laba (DACC). Dengan kata lain, penggunaan auditor eksternal Big Four dapat mengurangi praktik manajemen laba di dalam perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  Soliman  (2014)  yang  menemukan  adanya penggunaan auditor eksternal Big Four berpengaruh negatif secara signifikan terhadap manajemen laba.  Auditor  eksternal Big  Four memiliki  insentif  yang  lebih  baik  dalam  mendeteksi  dan mengungkapkan  kesalahan  pelaporan  yang  dilakukan  manajemen  karena  klien dapat lebih  efektif dipantau  oleh  auditor  eksternal Big  Four dan  mereka  memiliki  lebih  banyak  risiko  ketika  terjadi kegagalan  audit  (Bauwhede et  al., 2003).  Sehingga  mereka  melindungi  reputasinya  melalui penghindaran tanggung jawab hukum (Behn et al., 1997). Namun, hal ini bertolak belakang dengan penelitian yang dilakukan Alves (2013) menemukan bahwa penggunaan auditor eksternal Big Four di perusahaan berpengaruh positif secara signifikan terhadap manajemen laba.

## Pengaruh  Kombinasi  Keaktifan  Komite  Audit  dan  Auditor  Eksternal  Big  Four  Terhadap Praktik Manajemen Laba
Berdasarkan hasil uji t yang dilakukan terhadap interaksi komite audit dan audit eksternal terhadap  manajemen  laba  memiliki  nilai  t  sebesar  2.096  dengan  probabilitas  0,037  <  0,05.  Nilai probabilitas  yang  berada  di  bawah  0,05  menunjukkan  adanya  pengaruh  signifikan  dari  interaksi kombinasi komite audit (ACC) dan audit eksternal (AE) terhadap manajemen laba (DACC). Nilai beta sebesar 0,074 menandakan arah koefisien positif. Kesimpulan yang didapat adalah hipotesis 3 ditolak  bahwa  interaksi  komite  audit  dan  audit  eksternal  tidak  mempengaruhi  manajemen  laba (DACC).  Dengan  kata  lain,  kombinasi  antara  keaktifan  komite  audit  dan  penggunaan  KAP Big Four didalam perusahaan cenderung meningkatkan manajemen laba.
Terdapat  beberapa  argumentasi  yang  dapat  digunakan  untuk  menjelaskan  hasil  penelitian ini  bahwa  komite  audit  dan  audit  eksternal  tidak  menjadi  rekan  yang  baik  dalam  menjalankan tugas,  peran,  dan  tanggung  jawabnya  dengan  baik  dalam  mengawasi  dan  memantau  kinerja manajemen. Kurangnya koordinasi dan informasi antara komite audit dan audit eksternal menjadi faktor penyebab kegagalan mereka dalam mengawasi kegiatan manajemen terkait proses pelaporan keuangan.  Namun,  hasil  ini  bertentangan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Alves  (2013)  yang menemukan bahwa keberadaan komite audit dan auditor eksternal Big Four secara bersama-sama mengurangi praktik manajemen laba.
Tabel 13 Ringkasan Hasil Pengujian Hipotesis Variabel Prediksi B Sig Keterangan Keputusan AAC - -0,42 0,68 Tidak Signifikan Ditolak AE - -0,106 0,02 Signifikan Diterima AAC_AE - 0,074 0,037 Signifikan Ditolak Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016

## Hasil Uji Variabel Kontrol
Dalam  penelitian  ini  terdapat  4  variabel  kontrol  yang  digunakan  yaitu  ROA, Leverage ,

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
Ukuran  Perusahaan  ( Size ),  dan  Ukuran  Dewan  Komisaris  ( Board ).  Hasil  uji  t  sebagaimana disajikan  pada  Tabel  12.  Pengujian  mengenai  pengaruh  variabel  ROA  terhadap  manajemen  laba (DACC)  yang  didasarkan  pada  nilai  t  sebesar  7,506  dengan  probabilitas  0,000  <  0,05.  Nilai probabilitas  yang  berada  di  bawah  0,05  menunjukkan  adanya  pengaruh  signifikan  dari  variabel ROA terhadap manajemen laba (DACC). Pengujian mengenai pengaruh variabel leverage terhadap manajemen laba (DACC) yang didasarkan pada nilai t sebesar 3,644 dengan probabilitas 0,000 < 0,05. Nilai probabilitas yang berada di bawah 0,05 menunjukkan adanya pengaruh signifikan dari variabel leverage terhadap  manajemen  laba  (DACC).  Pengujian  mengenai  pengaruh  variabel ukuran perusahaan terhadap manajemen laba (DACC) yang didasarkan pada nilai t sebesar -0,779 dengan  probabilitas  0,437  >  0,05.  Nilai  probabilitas  yang  berada  di  atas  0,05  menunjukkan  tidak adanya pengaruh yang signifikan dari variabel ukuran perusahaan ( Size ) terhadap manajemen laba (DACC).  Pengujian  mengenai  pengaruh  variabel  ukuran  dewan  komisaris  ( Board )  terhadap manajemen laba (DACC) yang didasarkan pada nilai t sebesar -0,210 dengan probabilitas 0,834 > 0,05.  Nilai  probabilitas  yang  berada  di  atas  0,05  menunjukkan  tidak  adanya  pengaruh  yang signifikan dari variabel ukuran dewan komisaris ( Board ) terhadap manajemen laba (DACC).

## SIMPULAN DAN SARAN
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa keaktifan Komite Audit tidak berpengaruh secara signifikan terhadap manajemen laba. Auditor Eksternal Big Four dan kombinasi Keaktifan Komite Audit dan Auditor Eksternal Big Four berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba. Penelitian ini  dilakukan  hanya  pada  periode  pengamatan  selama  3  tahun  2013-2015.  Menurut  penelitian sebelumnya,  dapat  disimpulkan  bahwa  semakin  panjang  periode  penelitian  yang  digunakan  maka semakin  baik  dan  valid  hasil  analisisnya.  Pemilihan  objek  penelitian  hanya  menggunakan perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2013-2015 saja, karena mempertimbangkan  jenis  perusahaan  yang  memiliki  tingkat  akrual  yang  lebih  tinggi.  Banyak perusahaan  yang  tidak  melaporkan  jumlah  pertemuan  komite  audit  dalam  laporan  tahunannya, sehingga  hal  ini  mengurangi  sampel  penelitian  yang  digunakan.  Selain  itu,  terdapat  beberapa perusahaan  yang  tidak  mengungkapkan  laporan  keuangan  pada  Bursa  Efek  Indonesia  yang menyebabkan  data  menjadi  tidak  lengkap  dan  berkurangnya  jumlah  objek  observasi  yang  dapat mempengaruhi hasil penelitian
Penelitian ini  hanya  menggunakan  beberapa  variabel  penelitian  saja.  Penelitian ini  belum menambahkan  variabel-variabel  lain  yang  dapat  mempengaruhi  manajemen  laba,  seperti  keahlian komite audit, independensi komite audit, fee audit, dan struktur kepemilikan. Sejalanan dengan hal tersebut  penelitian  selanjutnya  sebaiknya  menggunakan  periode  yang  lebih  panjang  agar memperoleh jumlah sampel yang lebih besar dan pengukuran terhadap penilaian manajemen laba menjadi  lebih  akurat.  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  mempertimbangkan  untuk menggunakan  objek  penelitian  seluruh  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Pengukuran selanjutnya diharapkan dapat memasukkan lebih banyak variabel-variabel yang dapat digunakan  sebagai  fungsi  pengendalian  manajemen  yang  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba. Misalnya, keahlian komite audit, independensi komite audit, fee audit, dan struktur kepemilikan.

## DAFTAR RUJUKAN
Ahadiat,  N.  (2011).  Association  Between  Audit  Opinion  and  Provision  of  Non-Audit  Services. International Journal of Accounting and Information Managemnt , 182-193.
Ali,  F.H  and  Rahman,  R.A.  2006.  “Board,  Audit  Committee,  Culture  and  Earning  Management: Malaysian Evidence.” Managerial Auditing Journal Vol. 21, No. 7, pp 783-804 Al-Khabash  and  Al-Thuneibat.  2009.  “Earnings  Management  Practices  from  the  Perspective  of External and Internal Auditors Evidence from Jordan.” Managerial Auditing Journal , Vol. 24, No, 1, pp 58-80
Alves,  S.  (2013).  The  Impact  of  Audit  Committee  Existence  and  External  Audit  on  Earnings

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
Management  Evidence  from  Portugal  . Journal  of  Financial  Reporting  and  Accounting, Vol. 11, No.2 , pp,143-165.
Bapepam-LK. 2012. Keputusan Ketua Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan No.
KEP-643/BL/2012 tentang Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit. Bruce K. Behn, J. V. (1997). The Determinants of Audit Clients Satisfaction Among Client of Big Six Firms. Accounting Horizons , 7-24.
Chariri,  A.,  &  Ghozali,  I.  (2003). Teori  Akuntansi. Semarang:  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro .
Connie  L.Becker,  M.  L.  (1998).  The  Effect  of  Audit  Quality  on  Earnings  Management. Contemporary Accounting Research , 1-24.
Eldon S. Hendriksen, M. V. (1992). Accounting Theory. United States of America: McGraw-Hill Companies.
Ghozali,  I.  (2013). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  21 (Vol.  VII). Semarang: Undip. Halim, A. (2008). Auditing. Yogyakarta: STIM YKPN.
Heidi  Vander  Bauwhede,  M.  W.  (2003).  Audit  Firm  Size,  Public  Ownership,  and  Firms discretionary Accruals Manajemnt. The International Journal of Accounting .
Hermitasari,  R.  V.  (2016).  Pengaruh  Komite  Audit,  Audit  Eskternal,  dan  Dewan  Komisaris Terhadap Manajemen Laba.
Indonesia Stock Exchange. “Profil Perusahaan Tercatatat” HYPERLINK "http://www.idx.co.id/id- id/beranda/perusahaantercatat/profilperusahaantercatat.aspx" http://www.idx.co.id/id- id/beranda/perusahaantercatat/profilperusahaantercatat.aspx , diakses 4 Agustus 2016.
Jean Bedard, S. M. (2004). The Effect Of Audit Committee Expertise, Independence, and Activity of Aggressive Earnings Management. Auditing: A Journal of Practice & Theory , 13-35. Jeffrey Cohen, G. K. (2004). The Corporate Governance Mosaic and Financial Reporting Quality. Journal of Accounting Literature , 87-152.
Jengfang Chen, R.-R. D. (2008). The Effect of Audit Committees on Earnings- Return Association: Evidence From Foreign Registrants in the United States. Journal Compilation , 32-40. Jensen, M. and Meckling, W. 1976. Theory of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3 , 305–360.
Jere R. Francis, E. L. (1999). The Role of Big Six Auditors in the Credibel Reporting of Accruals. Auditing: A journal of Practice & Theory .
Jiambalvo,  J.  1996.  Discussion  of  Causes  and  Consequences  of  Earnings  Manipulation:  An Analysis  of  Firms  Subject  to  Enforcement  by  The  SEC. Contemporary  Accounting Research , Vol. 13 No. 1, pp. 37-47.
Jusup, H. (2001). Auditing. Yogyakarta: STIE YKPN. Klien,  A.  (1998).  Firm  Performance  and  Board  Commitee  Structure. Journal  of  Law  and Economics , 275-304.
Lin,  J.  W.,  &  Hwang,  M.  I.  (2010).  Audit  Quality,  Corporate  Governance,  and  Earnings Management: A Meta-Analysis. International Journal of Auditing , 57-77.
Krishnan,  G.  V.  (2003).  Does  Big  Six  Auditor  Industry  Expertise  Constrain  Earninngs Management? Accounting Horizons , 1-16.
Mark L. DeFond, J. J. (1991). Incidence and Circumstances of Accounting Errors. The Accounting Review , 643-655.
Masdupi,  Erni.  2005.  Analisis  Dampak  Struktur  Kepemilikan  pada  Kebijakan  Hutang  dalam Mengontrol Konflik Keagenan. Jurnal Ekonomi dan Bisnis Indonesia . Vol. 20, No. 1; 57- 69.
Menon,  K.,  &  Williams,  J.  D.  (1994).  The  Use  of  Audit  Committes  for  monitoring. Journal  of Accounting and Public Policy .
Messier, Glover, & Prawitt. (2005). Auditing & Assurance Services. Jakarta: Salemba Empat. Meutia, Inten. 2004. Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Manajemen Laba Untuk KAP Big

## Jurnal Akuntansi Aktual
Vol. 5, No. 1 Januari 2018, hlm. 46-62 e-ISSN: 25801015; p-ISSN: 20879695 Email: jaa.journal@um.ac.id Journal Homepage: http://journal.um.ac.id/index.php/jaa
Five dan Non-Big Five. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia, Vol. 7, No. 3, h 333-350. Mohamed M. Soliman, A. A. (2014). Audit Committee Effectiveness, Audit Qualityand Earnings Management: An Emperical Study of the Listed Company in Egypt. Research Journal of Finance and Accounting , 155-166.
Mulyadi. 2009. Auditing. Edisi ke-6. Jakarta: Salemba empat.
Murhadi,  W.  R.  (2009).  Studi  Pengaruh  Good  Corporate  Governance  Terhadap  Praktik  Earnings Management Pada Perusahaan Terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Pamudji, S., & Trihartati, A. (2008). Pengaruh Independensi dan Efektivitas Komite Audit terhadap Manajemen Laba.
Patricia M. Dechow, R. G. (1995). Detecting Earnings Management. The Accounting Review , 193- 225.
Pratiwi,  P.  dan  Purnomo,B.S.  2009.  “Pengaruh  Earning  Power  Terhadap  Praktek  Manajemen Laba.” Jurnal Media Ekonomi  Vol. 14, No. 1, pp 1-13
Putri, F. A. (2014). Pengaruh Keaktifan Komite Audit dan Keberadaan Auditor Eksternal Big Four Terhadap Manajemen Laba.
Rana Ahmad Baker, A. A.-T. (2011). Audit Tenure and the Equity Risk Premiun: Evidende from Jordan. International Journal of Accounting and Infromation Mangement , 5-23.
Ray  Ball,  P.  B.  (1968).  An  Empirical  Evaluation  of  Accounting  Income  Numbers. Journal  of Accounting Research , 159-178.
Republik  Indonesia.  2012.  Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  No.  643  Tahun  2012 tentang Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit. Jakarta.
Riahi, A., & Belkaoui. (2004). Accounting Theory. Jakarta: Salemba Empat. Reinushini Chandrasegaram, M. R. (2013). Impact of Audit Committee Characteristics on Earnings Management in Malaysian Public Listed Company. International Journal of Finance and Accounting , 114-119.
Richardson,  V.  J.  (2000).  Information  Asymmetry  and  Earnings  Management:  Some  Evidence. Review of Quantitative Finance and Accounting , 325-347.
Saleh,  N.  M.,  Iskandar,  T.  M.,  &  Iskandar,  M.  M.  (2007).  Audit  Committe  Characteristic  and Earning Managemnt: Evidence From Malaysia. Asian Review Accounting . Sarbanes-Oxley Act. 2002. Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act. Scott, W. R. (2003). Financial Accountinh Theory. Pearson Education Canada Inc. Scott, W. (Ed.) 2009. Financial Accounting Theory , 5th ed., Prentice Hall, 560p. Suaryana, A. (2007). Pengaruh Komite Audit terhadap Kualitas Laba. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis .
Ujiyantho,  A.,  &  Pramuka,  B.  A.  (2007).  Mekanisme  Corporate  Governance,  Manajemen  Laba, dan Kinerja Keuangan. Simposium Nasional Akuntansi X.
Utami. 2005. “Pengaruh Manajemen Laba Terhadap Biaya Modal Ekuitas” pp 100-116 Xie, B., Davidson, W. N., & Dadalt, P. J. (2003). Earning Management and Corporate Governance:
The Role of Board and the Audit Committe. Journal of Corporate Finance , 295-316.