Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang                                                                                              p-ISSN: 2087-2836 Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47)                                                                                                          e-ISSN: 2580-9482

## PERGANTIAN KANTOR AKUNTAN PUBLIK dan FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHINYA
Riwayat Artikel: Dikirim Agustus 2017; Diterima September 2017; Diterbitkan September 2017

## ABSTRAK
Penelitian    ini    bertujuan    untuk    menemukan    bukti    empiris    mengenai    faktor-faktor    yang mempengaruhi pergantian kantor akuntan publik (KAP)pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah pergantian KAP, pergantian manajemen, financial distress , opini auditor, ukuran KAP, dan ukuran klien. Populasi  dalam  penelitian  in  imerupakan  seluruh  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2008- 2012.Pemilihan  sampel  menggunakan  metode purposive  sampling .  Sampel  penelitian  ini  terdiri  dari  57 perusahaan yang terdaftar di BEI. Total sampel dalam penelitian ini adalah 285 perusahaan, Hipotesis dalam penelitian ini diuji menggunakan regresi logistik.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  pergantian  manajemen  berpengaruh  signifikan  terhadap pergantian KAP. Sedangkan variabel financial              distress ,              opini              auditor,              ukuran KAP      dan      ukuran      klien      tidak       berpengaruh       signifikan       terhadap       pergantian       KAP. Kata  Kunci  : pergantian  kantor  akuntan  publik,  pergantian  manajemen, financial  distress ,  opini  auditor, ukuran KAP, ukuran klien.

## ABSTRACT
The purpose of this research is to  find empirical evidence concerning factors influencingchange of public accounting firmon company that  listed  in  Indonesia Stock Exchange. Variables that  is  used in  this study are management turnover, financial distress, audit opinion, public accountant firm’s size, client’s size.
The population on this research consist of all listed companies in Indonesia Stock Exchange in year 2008-2012. Selection sample using purposive sampling method. The sample consist of 57 companies that listed on Indonesia Stock Exchange.Total sample in this research are 285 companies. Hypothesis in this research are tested by using logistic regression.
The result of this research showthat management turnover has significant effect on change of public accounting firm. On the other hand, other variables like financial distress, audit opinion, public accountant firm’s size, and client’s size do not have significant effect on change of public accounting firm.
Keyword : change of public accounting firm, management turnover, financial distress, audit opinion, public accountant firm’s size, client’s size.

## Hernyke Alviani Sembiring Meliala Ardiani Ika Sulistyawati
Prodi Akuntansi Universitas Semarang
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47)

## PENDAHULUAN
Setiap    perusahaan  yang go    public memilki  kewajiban  untuk  menyampaikan laporan keuangan  baik  Badan  Pengawas  Pasar  Modal (Bapepam)   maupun   bursa.   Laporan   keuangan tersebut  nantinya  akan  digunakan  sebagai  dasar untuk  pengambilan  keputusan  oleh  para stakeholders . Mengingat  pentingnya  laporan keuangan tersebut,  maka  diperlukan jasa  akuntan publik untuk memberikan jaminan bahwa laporan keuangan  tersebut   mempunyai  kredibilitas  dan bisa  memberikan keyakinan terhadap
stakeholders . Dalam  menjalankan  tugasnya,  tiap anggota  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  harus memiliki  sikap  mental  independen  sebagaimana diatur  dalam  standar  profesional  akuntan  publik. Auditor  harus  bersikap  independen,  maksudnya mereka  tidak  mudah  dipengaruhi  karena  ia melaksanakan tugasnya untuk kepentingan umum. Agoes  (2012)  mengungkapkan  untuk  menjadi independen, auditor harus secara intelektual jujur. Untuk  diakui  pihak  lain  sebagai  orang  yang independen, auditor  harus  bebas  dari  setiap kewajiban  terhadap    kliennya    dan    tidak mempunyai  suatu  kepentingan  dengan  kliennya. Hubungan  kerja  yang  lama  dengan  perusahaan klien  dikhawatirkan akan  mengakibatkan seorang auditor  kehilangan  independensinya  karena kemungkinan auditor  akan  terlibat  hubungan pribadi  dengan  klien.  Untuk  mengantisipasi  hal tersebut,   maka   perlu   diadakan  rotasi     auditor sesuai peraturan yang berlaku.
Indonesia  telah  memberlakukan  adanya kewajiban  pergantian  KAP.  Pemerintah telah mengatur  kewajiban  pergantian  KAP  tersebut dengan  dikeluarkannya  Keputusan Menteri Keuangan        Republik        Indonesia        Nomor 359/KMK.06/2003 tentang “Jasa Akuntan Publik” (pasal  2)  sebagai  perubahan atas  Keputusan Menteri   Keuangan   Nomor   423/KMK.06/2002 yang  isinya  antara  lain  menyebutkan  bahwa akuntan   publik   yang   menandatangani  laporan audit  hanya  boleh  menangani  perusahaan  yang sama  paling  lama  tiga  tahun,  sedangkan  KAP dibatasi   paling   lama   lima   tahun.   Peraturan tersebut kemudian diperbaharui dengan dikeluarkannya  Peraturan  Menteri  Keuangan Republik  Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik. Perubahannya ada 2 (dua), yaitu pemberian jasa audit umum oleh KAP paling lama untuk 6 tahun berturut-turut dan oleh akuntan  publik  paling  lama  untuk  3  tahun  buku berturut-turut pada  satu  klien  yang  sama  (pasal  3 ayat  1),  serta  KAP  dan  akuntan  publik  boleh menerima  kembali  penugasan  setelah  satu  tahun buku tidak memberikan jasa audit umum kepada
klien tersebut (pasal 3 ayat 2 dan 3) (Susan dan Trisnawati, 2011). Susan  dan  Estralita  (2011)  menyatakan bahwa    pergantian  auditor    dapat    dibedakan menjadi pergantian wajib dan pergantian sukarela. Pergantian  wajib  dilakukan  sesuai  dengan Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia sedangkan  pergantian  sukarela  dilakukan  apabila klien  mengganti  auditornya,  ketika  tidak  ada peraturan  yang  mewajibkannya  untuk  melakukan pergantian auditor. Dua kemungkinan yang terjadi pada   pergantian   sukarela   ini   adalah   apabila auditor  mengundurkan  diri  dari  penugasan  yang diterimanya atau klien mengganti auditor untuk jasa yang diberikan. Penelitian  mengenai  pergantian  KAP masih sangat menarik untuk diteliti kembali dimana beberapa peneliti telah menguji faktor- faktor yang mempengaruhi  penggantian  KAP  dan  memiliki hasil  empiris  yang  berbeda-beda.  Faktor-  faktor yang  menyebabkan perusahaan melakukan pergantian  KAP   diantaranya  adalah  pergantian manajemen. Pergantian manajemen  suatu perusahaan dapat mempengaruhi digantinya auditor perusahaan tersebut  karena  perusahaan akan mencari  perusahaan  yang  menyetujui kebijakan akuntansi yang dipakai oleh manajemen baru  dan yang  lebih  berkualitas.  Pratini  dan Astika (2013) menemukan  bahwa  pergantian  manajemen berpengaruh  signifikan  terhadap  pergantian KAP. Sama dengan penelitian yang dilakukan oleh Susan dan  Trisnawati  (2011),  Dwiyanti  dan    Sabini (2014)  dan  Budi et  al. (2015). Kesulitan  keuangan  ( Financial Distress ) juga  merupakan faktor  yang  dapat  mempengaruhi pergantian  KAP.  Perusahaan  yang  mengalami financial  distress dan  terancam  bangkrut kemungkinan akan  mengganti  auditornya  menjadi yang  lebih  independen  dan  berkualitas  untuk menarik kepercayaan stakeholders dan  menambah kepercayaan  diri  perusahaan.Hasil  penelitian Pratini  dan  Astika  (2013),  Dwiyanti  dan  Sabeni (2014) dan Budi et  al .  (2015) menyatakan bahwa financial    distress berpengaruh  terhadap pergantian KAP, sedangkan hasil penelitian Susan dan  Trisnawati  (2011)  menunjukkan  hasil  yang berbeda, financial  distress tidak  berpengaruh terhadap pergantian KAP.
Opini auditor merupakan faktor selanjutnya  yang  mempengaruhi pergantian  KAP. Perusahaan  klien  pada  umumnya  menginginkan laporan keuangannya  mendapat opini  wajar  tanpa pengecualian  dari  KAP.  Hal  tersebut  mendorong perusahaan   yang   mendapat   opini   yang     tidak sesuai  dengan  keinginannya  untuk  mengganti auditornya. Penelitian yang dilakukan oleh Pratini dan  Astika  (2013),  Susan  dan  Trisnawati  (2011) dan Juliantari dan Rasmini (2013) mengemukakan
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47)
bahwa  opini  auditor tidak berpengaruh signifikan terhadap  pergantian  KAP,  akan  tetapi  berbeda dengan  penelitian  yang  dilakukan  Dwiyanti  dan Sabeni   (2014)    mengemukakan   bahwa    opini auditor    berpengaruh  signifikan    terhadap pergantian KAP. Faktor lain yang mempengaruhi pergantian KAPadalah ukuran KAP. Nasser et al .
(2006)  dalam  Juliantari  dan  Rasmini  (2013) mengungkapkan  bahwa  KAP big-4 diketahui memiliki  kemampuan  untuk  menjaga  tingkatan independensi  daripada  KAP non  big-4 ,  karena mereka  biasanya  menyediakan cakupan  jasa-jasa ke  sejumlah  besar  klien.  Hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Pratini  dan  Astika  (2013) mengemukakan  bahwa  ukuran  KAP  tidak berpengaruh signifikan terhadap  pergantian KAP. Berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Susan  dan  Trisnawati  (2011),  Juliantari  dan Rasmini  (2013)  dan  Budi et  al .  (2015)  yang mengemukakan bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh terhadap pergantian KAP.
Selain  daripada  pergantian  manajemen, financial distress , opini auditor dan ukuran KAP, ukuran  klien  juga  merupakan  faktor  yang mempengaruhi pergantian KAP. Perusahaan klien yang  besar  memiliki  kompleksitas  usaha,  dan peningkatan  sejumlah  konflik  yang  dapat menimbulkan biaya
keagenan, sehingga permintaan  yang  sangat  tinggi  bagi  perusahaan audit  independen  untuk  mengurangi  biaya keagenan  (Juliantari  dan  Rasmini,  2013). Penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Juliantari dan Rasmini (2013), Dwiyanti dan Sabeni (2014) dan  Budi et  al .  (2015)  seluruhnya  berhasil membuktikan  bahwa  ukuran  perusahaan  klien berpengaruh pada pergantian KAP.
Penelitian  ini  mencoba  mengembangkan penelitian  Pratini  dan  Astika  (2013).  Perbedaan pada  penelitian ini  bahwa  penelitian  yang dilakukan  oleh  Pratini  dan  Astika  (2013) menggunakan  objek  penelitian  pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2008 sampai  dengan  2011,  sedangkan  penelitian  ini menggunakan  objek  penelitian  pada  seluruh perusahaan yang listing di BEI tahun 2008 sampai dengan tahun 2012.
Pada penelitian Pratini dan Astika (2013) variabel  yang  digunakan  antara  lain  pergantian manajemen, financial  distress ,  opini  audit,  dan ukuran  KAP,  sedangkan  Penelitian  ini menambahkan  variabel  independen  yaitu  ukuran klien.  Penambahan variabel  tersebut  dikarenakan saran    dari    penelitian    sebelumnyaPratini   dan Astika  (2013)  yang  dapat  menjadi  pertimbangan penelitian.Selain itu variabel tersebut berpengaruh positif  terhadap  pergantian KAPpada  penelitian terdahulu.
Rumusan Masalah
Berdasarkan  uraian  latar  belakang     di atas,  maka  rumusan  masalah dalam penelitian ini adalah:
1.  Apakah   faktor   pergantian   manajemen mempengaruhi  perusahaan  melakukan pergantian Kantor Akuntan Publik?
2.  Apakah      faktor financial      distress mempengaruhi  perusahaan  melakukan pergantian Kantor Akuntan Publik?
3.  Apakah        faktor        opini        auditor mempengaruhi  perusahaan  melakukan pergantian Kantor Akuntan Publik?
4.  Apakah   faktor   ukuran   kantor   akuntan publik mempengaruhi perusahaan melakukan  pergantian Kantor  Akuntan Publik?
5.  Apakah         faktor         ukuran        klien mempengaruhi  perusahaan  melakukan pergantian Kantor Akuntan Publik?

## TELAH PUSTAKA
Pengaruh Pergantian Manajemen Terhadap pergantian Kantor Akuntan Publik Juliantari       dan       Rasmini       (2013)
menyatakan  bahwa  jika  suatu  perusahaan mengganti manajemennya maka akan memungkinkan klien  untuk  memilih  auditor  baru yang  lebih  berkualitas  dan  sepakat  dengan kebijakan akuntansi perusahaan. Lebih  lanjut,  Damayanti  dan  Sudarma (2010)  dalam  Pratini  dan  Astika  (2013) menyatakan  bahwa  pergantian  manajemen  dapat disebabkan  karena  pihak  manajemen  berhenti karena kemauan sendiri atau keputusan rapat umum pemegang saham, sehingga pemegang saham harus melakukan pergantian manajemen yang baru yaitu direktur utama atau Chief Executive Officer (CEO). Dengan  adanya  CEO  yang  baru  mengakibatkan perubahan  pada  kebijakan  di  dalam  perusahaan seperti  dalam  bidang  akuntansi  keuangan  dan pemilihan  sebuah KAP  karena  perusahaan cenderung akan memilih auditor baru yang sepakat dengan kebijakan baru di perusahaan mereka. Manajemen  lebih  sering  mengganti akuntan publiknya karena unsur kepercayaan. Jika manajemen   yang   baru   yakin   bahwa   akuntan publik yang baru bisa diajak kerja sama dan lebih bisa      memberikan      opini      seperti      harapan manajemen   disertai   dengan   adanya   preferensi tersendiri  tentang    auditor    yang    akan digunakannya,  pergantian  akuntan  publik  dapat terjadi  dalam  perusahaan  (Wahyuningsih  dan Suryanawa,  2012).  Hal  tersebut  sesuai  dengan penelitian  Pratini  dan  Astika  (2013)  yang menyatakan  bahwa  pergantian  manajemen berpengaruh positif terhadap pergantian KAP.
http://jurnal.unimus.ac.id
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47) p-ISSN: 2087-2836 e-ISSN: 2580-9482 Dari  uraian  yang  telah  dijelaskan  dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1    : Pergantian    Manajemen  berpengaruh terhadap pergantian Kantor Akuntan Publik Pengaruh Financial Distress Terhadap pergantian Kantor Akuntan Publik
Financial  distress merupakankondisi  di mana  perusahaan  mengalami  kondisi  yang  tidak sehat ataupun kesulitan dalam keuangan sehingga dikhawatirkan akan  mengalami  kebangkrutan. Whitaker   (1999)   dalam   Dwiyanti   &   Sabeni (2014)    menjelaskan  bahwa        perusahaan mengalami financial  distress antara  lain  ditandai dengan  adanya  pemberhentian tenaga  kerja  atau hilangnya  pembayaran  deviden,  serta  arus  kas yang lebih kecil daripada hutang jangka panjang.
Kondisi  perusahaan  yang  berpotensi bangkrut  memiliki  kecenderungan  mengganti auditor  karena  di  dalam  lingkungan  perusahaan yang  sedang  mengalami  potensi  kebangkrutan terdapat  pengaruh  yang  besar  pada  ketegangan hubungan  antara  manajemen  dan  auditor  yang menyebabkan  putusnya  hubungan  kerja  antara manajemen  dan  auditor  (Schwartz  dan  Menon, 1985)  dalam  Budi,  2015).  Klien  yang  sedang mengalami financial  distress kemungkinan akan mengganti  auditornya  menjadi  yang  lebih independen  dan  berkualitas  untuk  menarik kepercayaan stakeholders dan menambah kepercayaan diri  perusahaan. Perpindahan Kantor Akuntan  Publik  juga  bisa  disebabkan  karena perusahaan sudah tidak lagi memiliki kemampuan untuk  membayar  biaya  audit  yang  dibebankan oleh    KAP    yang    diakibatkan  penurunan kemampuan  keuangan  perusahaan  (Kurniaty et al .,  2014).Hipotesis yang  dirumuskan dari  uraian diatas:
H2 : Financial Distress berpengaruh terhadap pergantian Kantor Akuntan Publik

## Pengaruh Opini Auditor Terhadap pergantian
Kantor Akuntan Publik
Opini  audit  merupakan  hasil  akhir  atau muara  dari  suatu  proses audit  atas  laporan keuangan klien yang bisa dijadikan sebagai acuan atau  dasar  bagi  pihak  pengambil  keputusan ekonomik atas  keandalan  informasi  yang  ada dalam  laporan    keuangan    klien    dan    juga merupakan pertanggungjawaban bagi  auditor  atas opini yang telah diberikan kepada klien (Kurniaty et al ., 2014). Manajemen     umumnya     mengharapkan
memperoleh disclaimer  opinion atau adverse opinion (Surampaet,  2010).  Jika  auditor memberikan opini  yang  kurang  baik,  hal  tersebut cenderung  akan  mendorong  perusahaan  untuk mengganti auditornya  dengan  auditor  yang  dapat memberi opini  yang  baik.  Jadi  dapat disimpulkan bahwa klien yang tidak mendapat opini audit yang diharapkan akan cenderung mengganti KAP.
Hal tersebut didukung oleh penelitian Dwiyanti dan Sabini (2014) yang menemukan bukti empiris bahwa opini audit mempunyai pengaruh    positif    terhadap    pergantian KAP. Hipotesis yang dirumuskan dari uraian diatas:

## H3: Opini auditor berpengaruh terhadap pergantian Kantor Akuntan Publik
Pengaruh  Ukuran  KAP  terhadap  pergantian Kantor Akuntan Publik Ukuran  dari  KAP  digolongkan  dalam big-4 dan  non big-4 .  KAP big-4 dianggap lebih mampu  meningkatkan indepedensi  dibandingkan KAP  yang  kecil  dan  KAP  non big-4 diaggap memiliki  tingkat  independensi lebih  rendah daripada KAP big-4 .  Nasser et  al .  (2006)  dalam Budi  (2015)  mengungkapkan  bahwa  KAP  yang lebih  besar (Big-4) dianggap lebih  mampu mempertahankan tingkat  independensi  yang memadai daripada rekan-rekan mereka  yang lebih kecil  karena  mereka  dapat  menyediakan berbagai layanan  untuk  klien  dalam  jumlah  yang  lebih besar,  sehingga  mengurangi  ketergantungan mereka pada  klien tertentu. Selain itu,  KAP  yang lebih  besar  umumnya  juga  dianggap  sebagai penyedia   kualitas   audit   yang   tinggi       dan menikmati  reputasi   tinggi   dalam     lingkungan bisnis  dan  karena  itu,  akan  berusaha  untuk mempertahankan  independensi  mereka  untuk menjaga image mereka   (Buchari   dan   Marita, 2014). Dari  penjelasan  diatas  maka  dapat disimpulkan  bahwa  perusahaan  cenderung  akan mengganti  KAP  menjadi  KAP big  4 untuk mendapatkan  audit    yang    lebih    baik    dan berkualitas. Hal  tersebut  sesuai  dengan  penelitian yang dilakukan oleh Susan dan Trisnawati (2011), Juliantari  dan  Rasmini  (2013)  dan  Budi et  al . (2015)  yang  mengemukakan  bahwa  ukuran  KAP berpengaruh terhadap  pergantian  KAP.  Hipotesis yang dirumuskan dari uraian diatas:
H4: Ukuran    KAP    berpengaruh  terhadap pergantian Kantor Akuntan Publik
Pengaruh Ukuran Klien terhadap pergantian
untuk      memperoleh      opini      wajar      tanpa Kantor Akuntan Publik pengecualian  ( unqualified  opinion )  atas  hasil pemeriksaan  oleh  auditor  terhadap  laporan keuangan  yang  disusunnya. Akan  tetapi,  tidak jarang   perusahaan   memperoleh   opini    wajar dengan  pengecualian ( qualified  opinion ).  Bahkan bukan hal yang mustahil bagi perusahaan untuk
Ukuran  besar  atau  kecilnya  suatu perusahaan  dapat  dilihat  berdasarkan total aktivanya.  Semakin  besar  total  aktiva  suatu perusahaan,  maka  semakin  besar  pula  ukuran perusahaan tersebut.  Hudaib  dan  Coke  (2005) dalam Juliantari dan Rasmini (2013) menyatakan
http://jurnal.unimus.ac.id
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47)

## Pergantian Manajemen (X1)
Financial Distress (X2)
Opini Auditor (X3)
Ukuran KAP (X4) Ukuran Klien (X5)
bahwa  ketidaksesuaian ukuran  antara  perusahaan klien  yang  besar  diaudit  oleh  perusahaan  audit yang  kecil  dapat  menyebabkan  berakhirnya keterlibatan  audit,  yaitu  pergantian  Kantor Akuntan Publik (KAP).
Auditee yang  lebih  besar  mempunyai operasional  yang  kompleks,  adanya  pemisahan antara  manajemen  dan  kepemilikan  sangat memerlukan KAP yang dapat mengurangi agency cost. KAP   yang  berkualitas  sangat  diperlukan untuk meningkatkan kredibiltas perusahaan (Budi,
2015).  Oleh  sebab  itu,  perusahaan  besar  akan mengganti auditornya dengan auditor dari KAP
yang   lebih   besar    yang    mereka  anggap    lebih mampu  memeriksa  laporan  keuangannya. Hal tersebut  sesuai  dengan  penelitian  yang  telah dilakukan  oleh  Juliantari  dan  Rasmini  (2013), Dwiyanti  dan   Sabeni  (2014)  dan  Budi et   al . (2015)  yang  mengemukakan  bahwa  ukuran  klien berpengaruh terhadap pergantian KAP. Berdasarkan argumentasi  tersebut  maka  hipotesis kelima  dalam  penelitian  ini  dirumuskan  dalam bentuk alternatif bahwa:
H5: Ukuran    klien    berpengaruh  terhadap pergantian Kantor Akuntan Publik
Gambar 1 berikut menggambarkan kerangka penelitian:

## pergantian Kantor Akuntan Publik (Y)

## Gambar 1 Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN
Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh  perusahaan  publik  di  Indonesia  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dari tahun 2008  –  2012.  Sampel dalam  penelitian ini  dipilih dengan menggunakan metode purposive sampling .Jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini adalah  sebanyak  57  perusahaan  untuk  masing- masing periode.

## Tabel 1
Proses Seleksi Sampel Berdasarkan Kriteria Keterangan Jumlah Jumlah perusahaan yang listing di BEI dari 2008-2012 383 Perusahaan yang delisting tahun 2008-2012 (15) Perusahaan tidak menyajikan informasi lengkap sesuai dengan yang dibutuhkan dalam penelitian (77) Jumlah sampel perusahaan 57 Tahun amatan 5 Jumlah total sampel 285 Jenis dan Sumber Data Jenis    data    yang    digunakan    dalam penelitian ini adalah data sekunder, yaitu data
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47)
yang diperoleh dari pihak lain yang berkaitan atau berhubungan  dengan  data  yang  akan  di  ambil. Data  sekunder  dalam  penelitian  ini  bersumber dari  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  pada seluruh  perusahaan  publik  yang  terdaftar  dalam BEI  dari  tahun  2008-2012  yang  telah dipublikasikan. Data  dalam  penelitian  ini  juga diperoleh dari www.idx.co.id.

## Metode Pengumpulan Data
Pengumpulan  data  yang     dilakukan adalah dengan menggunakan metode dokumentasi dari  sumber  yang  digunakan  yaitu  laporan keuangan perusahaan sampel yang sudah diaudit.

## Metode Analisis
Statistik Deskriptif Gambaran  suatu  data   secara     umum sering  juga  disebut  dengan  statistik  deskriptif. Analisis  frekuensi,  statistik  deskripsi, eksplorasi data, tabel silang, analisis rasio, P-P Plots, dan Q- Q  Plots  merupakan  bagian  dari  analisis  statistik deskriptif.  Analisis  yang  di  gunakan  dalam penelitian    ini    adalah    menggunakan    analisis frekuensi.  Analisis  frekuensi  memiliki  beberapa keguanaan antara  lain  untuk  menentukan pengecekan terhadap  data  yang  diinput  apakah sudah  benar  atau  belum,  dan  menyediakan informasi  deksripsi  data  yang  menggambarkan demographic characteristics dari  sampel  yang diambil.
Uji Keseluruhan Model ( Overall Model Fit ) Langkah  pertama  adalah  menilai overall model  fit terhadap  data.  Beberapa  tes  statistik diberikan  untuk  menilai  hal  ini.  Hipotesis  untuk menilai model fit adalah:
H 0 : Model yang dihipotesiskan fit dengan data H a : Model yang dihipotesiskan tidak fit dengan data. Dari  hipotesis  ini  jelas  bahwa  kita  tidak  akan menolak hipotesis nol agar model fit dengan data.
Uji Kelayakan Model Regresi ( Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test ) Uji    kelayakan   model   regresi   dinilai dengan  menggunakan Hosmer  and  Lemeshow’s Goodness  of  Fit  Test . Hosmer  dan  Lemeshow’s (HL)  ini  menguji  hipotesis  nol  bahwa  tidak  ada perbedaan antara model dengan data sehingga

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Data
model dapat dikatakan fit. Jika nilai HL Goodness of Fit test statistics sama dengan atau kurang dari 0,05,  maka  hipotesis  nol  ditolak  yang  berarti  ada perbedaan  signifikan  antara  model  dengan  nilai observasinya  sehingga Goodness  of   fit model tidak baik  karena  model tidak  dapat  memprediksi nilai  observasinya.  Jika  nilai  statistik  HL  lebih besar  dari  0,05,  maka  hipotesis  nol  tidak  dapat ditolak dan berarti model mampu memprediksi nilai observasinya atau  dapat  dikatakan  model  dapat diterima  karena  cocok  dengan  data  observasinya (Ghozali, 2011).
Koefisien Determinasi ( Nagelkerke R Square ) Cox  dan  Snell’s  R  Square merupakan ukuran  yang  mencoba  meniru  ukuran  R 2 pada multiple  regression yang  didasarkan  pada  teknik estimasi likelihood dengan   nilai    maksimum kurang dari 1 (satu) sehingga sulit diinterpretasikan. Nagelkerke’s R square merupakan  modifikasi  dari koefisien Cox dan Snell untuk memastikan bahwa nilainya bervariasi dari  0  (nol)  sampai  1  (satu). Hal  ini  dilakukan dengan cara membagi nilai Cox dan Snell’s R 2 dengan  nilai  maksimumnya.  Nilai Nagelkerke’s R 2 dapat diinterpretasikan seperti nilai R 2 pada multiple regression (Ghozali, 2011).
Pengujian Hipotesis Penelitian Penelitian      ini      dilakukan      dengan menggunakan  nilai  signifikansi  level  sebesar  5% untuk mengetahui apakah ada pengaruh nyata dari variabel  independen terhadap  variabel  dependen. Kriteria dari pengujian ini, yaitu: 1.    Signifikansi level (Sig.) > 0,05; maka terima H 0 dan tolak H 1 2.    Signifikansi level (Sig.) < 0,05; maka tolak H 0 dan terima H 1
Model Regresi yang Terbentuk Adapun  model  regresi  dalam  penelitian ini adalah sebagai berikut: SWITCH t = b o + b 1 CEO + b 2 FDIS + b 3 OPINI + b 4 SIZE + b 5 LnTA+e Keterangan:
SWITCH             : auditor switching b o : konstanta b 1 -b 5 : koefisien regresi CEO                     : pergantian manajemen FDIS                    : financial distress OPINI                  : opini audit SIZE                    : ukuran KAP LnTA                   :ukuran Perusahaan klien e                           :eror
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47)

## Analisis Frekuensi
Tabel Hasil Analisis Frekuensi Statistics SWITCH CEO FDIS OPINI SIZE LnTA N             Valid Missing Mean Median Mode Std. Deviation Variance Range Minimum Maximum Sum 285 0 .45 .00 0 .499 .249 1 0 1 129 285 0 .18 .00 0 .387 .150 1 0 1 52 285 0 .18 .00 0 .387 .150 1 0 1 52 285 0 .06 .00 0 .231 .053 1 0 1 16 285 0 .15 .00 0 .362 .131 1 0 1 44 285 0 26.8452 26.7145 24.43 2.19703 4.827 12.90 19.36 32.27 7650.87

## Sumber: output SPSS
Berdasarkan tabel 2 dapat dijelaskannilai mean,median, mode, standar deviasi, varians, nilai minimum, nilai maksimum, dan sum dari seluruh variabel.
1.           Pergantian Kantor Akuntan Publik (KAP)

## Tabel 3

## Hasil Analisis Frekuensi SWITCH
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid      Tidak melakukan pergantian KAP Melakukan pergantian KAP Total 15
12
28 6            54.7
9            45.3
5          100.0 54.7 45.3 100.0 54.7 100.0 Sumber: output SPSS
Berdasarkan tabel 3 dapat diketahui bahwa frekuensi unit analisis yang tidak melakukan pergantian KAP adalah sebesar 156 atau 54,7 persen, sedangkan yang melakukan pergantian KAP adalah sebesar 129 atau 45,3 persen.
1.      Pergantian Manajemen
http://jurnal.unimus.ac.id
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47)
p-ISSN: 2087-2836 e-ISSN: 2580-9482 Tabel 4
Hasil Analisis Frekuensi CEO
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid      Tidak mengganti CEO Mengganti CEO Total 233 52 285 81.8 18.2 100.0 81.8 18.2 100.0 81.8 100.0

## Sumber: output SPSS
Berdasarkan  tabel   4   yang   menunjukkan  penyebaran   frekuensi  tabulasi   data   untuk   variabel pergantian  manajemen,  dapat  diketahui  bahwa  frekuensi  unit  analisis  yang  tidak  mengganti  CEO  adalah sebanyak 233 atau 81,8 persen, sedangkan yang mengganti CEO adalah sebanyak 52 atau 18,2 persen.

## 2.      Financial Distress

## Tabel 5
Hasil Analisis Frekuensi FDIS Frequency       Percent        Valid Percent Cumulative Percent Valid      tidak financial distress 233            81.8                        81.8                  81.8
Mengalami financial distress Total Total Sumber: output SPSS 52            18.2                        18.2                100.0 285          100.0                      100.0 285          100.0                      100.0
Tabel  5  menunjukkan  ada  233  atau  81,8  persen  unit  analisis  yang  tidak  mengalami financial distress , dan 52 atau 18,2 persen unit analisis yang mengalami financial distress .
3.      Opini Auditor
Tabel 6

## Hasil Analisis Frekuensi OPINI
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid      Opini selain wajar dengan pengecualian Opini wajar dengan pengecualian Total 26
1 28
9            94.4
6              5.6 5          100.0
94.4 5.6 100.0 94.4 100.0
Sumber: output SPSS
Tabel 6 menunjukkan bahwa terdapat 269 atau sebesar 94,4 persen unit analisis yang mendapatkan opini selain wajar dengan pengecualian, dan sisanya sebanyak 16  atau 5,6 persen mendapatkan opini  wajar dengan pengecualian.
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47)
Step
Chi-square df Sig. 1 5.017 8 .756

## 4.      Ukuran KAP

## Tabel 7
Hasil Analisis Frekuensi SIZE Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid      KAP non big four KAP big four Total 241 44 285 84.6 15.4 100.0 84.6 15.4 100.0 84.6 100.0 Sumber: output SPSS
Tabel 7 menunjukkan ada 241 unit analisis atau sebesar 84,6 persen yang menggunakan jasa KAP non big four , dan sisanya sebanyak 44 atau 15,4 persen menggunakan jasa audit dari KAP big four . Menilai Keseluruhan Model ( Overall Model Fit ) Tabel 8

## Nilai -2Log Likelihood
-2Log Likelihood (block 0) -2Log Likelihood (block 1) 392.532 379.643 Sumber: output SPSS
Tabel  8  menunjukkan  nilai  -2LL  awal  adalah  sebesar  392,532.  Setelah  dimasukkan  kelima  variabel independen,   maka   nilai   -2LL   akhir   mengalami  penurunan   menjadi   379,643.  Penurunan   -2LL   ini menunjukkan model regresi yang lebih baik atau model yang dihipotesiskan fit dengan data.
Menguji Kelayakan Model Regresi (Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test)

## Tabel 9
Hasil Uji Hosmer dan Lemeshow
Hosmer and Lemeshow Test

## Sumber: output SPSS
Tabel  9  menunjukkan  nilai  statistik  HL  sebesar 5.017dengan probabilitas  signifikansi  0,756  yang nilainya  lebih    besar    dari    0,05.    Hal    ini menunjukkan  bahwa  model  sesuai  dengan  data dan  model  dapat  diterima  karena  signifikansinya di  atas  5%.  Dengan  demikian dapat  disimpulkan bahwa  model  mampu  memprediksi  nilai observasinya.

## Koefisien Determinasi (Nagelkerke R Square)
Nilai  Nagelkerke R  Squarepada tabel  10adalah sebesar   0,059   yang   berarti  variabel  dependen yang  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  independen adalah  sebesar  5,9  persen,  sedangkan  sisanya sebesar  94,1%  dijelaskan  oleh  variabel-variabel lain di luar model penelitian. Hasil perhitungan
http://jurnal.unimus.ac.id
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47)
nilai Nagelkerke R Square ditunjukkan pada tabel               berikut:

## Tabel 10
Nagelkerke R Square
Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 379.629 a .04 4                                     .059 Sumber: output SPSS Uji Multikolinieritas Tabel 11 Hasil Uji Multikolinieritas Constant CEO FDIS OPINI SIZE LnTA Step 1       Constant CEO FDIS OPINI SIZE LnTA 1.000 -.086 -.249 -.181 .389 -.996 -.086 1.000 -.057 -.020 -.078 .060 -.249 -.057 1.000 -.053 .063 .215 -.181 -.020 -.053 1.000 .007 .167 .389 -.078 .063 .007 1.000 -.423 -.996 .060 .215 .167 -.423 1.000 Sumber: output SPSS Hasil  dari  tabel  11  di  atas  menunjukkan  bahwa tidak   ada   indikasi   terjadinya   multikolinieritas antar variabel independennya. Hal ini
dapat    dilihat    dari    korelasi    antar    variabel independen,   dimana   tidak   ada   nilai   koefisien korelasi yang nilainya lebih besar dari 0,80.

## Matriks Klasifikasi
Tabel 12 Matriks Klasifikasi
Classification Table a
Observed Predicted SWITCH
Percentage Correct Tidak melakukan Pergantian KAP Melakukan Pergantian KAP Step 1  SWITCH       Tidak melakukan pergantian KAP 13 9                        1 7                89.1
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47) p-ISSN: 2087-2836 e-ISSN: 2580-9482 Melakukan pergantian KAP Overall Percentage Sumber: output SPSS Tabel 12menunjukkan bahwa dengan menggunakan  model  regresi  yang  digunakan, terdapat  sebanyak 35  perusahaan yang  diprediksi akan melakukan pergantian kantor akuntan publik (KAP)  dari  total  123  perusahaan  yang melakukanpergantian  KAP.  Sedangkan  kekuatan prediksi model perusahaan yang tidak melakukan 94                        35                27.1 61.2
pergantian  KAPadalah  sebesar  89,1  persen,  yang berarti  bahwa  dengan  model  regresi  yang digunakan ada  sebanyak  139  perusahaan  yang diprediksi  tidak  melakukan  pergantian  KAPdari total  156  perusahaan  yang  tidak  melakukan pergantian KAP.

## Regresi Logistik
Tabel 13 B S.E. Wald df Sig. Exp(B) 95.0% C.I.for EXP(B) Lower Upper Step 1 a CEO FDIS OPINI SIZE LnTA Constant 1.093 .159 .115 .108 -.002 -.376 .327 .331 .544 .380 .065 1.753 11.207 .231 .044 .081 .001 .046 1 1 1 1 1 1 .001 .631 .833 .776 .971 .830 2.984 1.172 1.122 1.114 .998 .686 1.573 .613 .386 .529 .878 5.660 2.241 3.256 2.347 1.134 Sumber: output SPSS
Hasil pengujian terhadap koefisian regresi logistik menghasilkan model berikut ini: SWITCH =       -0.376 + 1.093CEO + 0.159FDIS + 0.115PINI + 0.108SIZE –  0.002LnTA

## PEMBAHASAN
Pengaruh Pergantian Manajemen terhadap Pergantian Kantor Akuntan Publik
Hipotesis    1    menyatakan  bahwa pergantian  manajemen  berpengaruh terhadap pergantian  kantor  akuntan  publik  (KAP).
Berdasarkan  hasil  dari  pengujian  variabel  CEO, didapatkan nilai
signifikansi pergantian manajemen  adalah  sebesar  0,001  yang  artinya lebih  kecil  dari  taraf  signifikansi  yaitu  5%. Berdasarkan  nilai  signifikansi  tersebut  dapat  di simpulkan bahwa pergantian
manajemen berpengaruh terhadap pergantian KAP .
Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan  hasil penelitian  Susan  dan  Trisnawati  (2011),  Pratini dan  Astika  (2013),  Dwiyanti  dan  Sabeni  (2014), dan  Budi et  al (2015).  Damayanti  dan  Sudarma (2010)  dalam  Pratini  dan  Astika  (2013) menyatakan  bahwa  pergantian  manajemen  dapat disebabkan  karena  pihak  manajemen  berhenti karena kemauan sendiri atau keputusan rapat umum pemegang saham, sehingga pemegang saham harus melakukan pergantian manajemen yang baru yaitu direktur utama atau Chief Executive Officer (CEO). Dengan adanya  CEO  yang  baru  mengakibatkan perubahan  pada  kebijakan  di  dalam  perusahaan seperti  dalam  bidang  akuntansi  keuangan  dan pemilihan  sebuah KAP  karena  perusahaan cenderung akan memilih
http://jurnal.unimus.ac.id
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47) p-ISSN: 2087-2836 e-ISSN: 2580-9482
auditor baru yang sepakat dengan kebijakan baru di perusahaan mereka.
Pengaruh Financial      Distress terhadap Pergantian Kantor Akuntan Publik Hipotesis 2  menyatakan bahwa financial distress berpengaruh terhadap  pergantian  kantor akuntan  publik  (KAP).  Berdasarkan  hasil  dari pengujian  variabel  FDIS  yang  memiliki  tingkat signifikansi  0,631,  didapatkan  bahwa financial distress tidak  berpengaruh terhadap  pergantian KAP. Hasil   penelitian  ini   tidak   mendukung hasil  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh Pratini  dan  Astika  (2013),  Dwiyanti  dan  Sabeni (2014) dan Budi et al (2015). Meskipun demikian, hasil penelitian ini selaras dengan hasil penelitian Susan  dan  Trisnawati  (2011)  yang  menyatakan bahwa financial    distress tidak    berpengaruh terhadap pergantian KAP.
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa financial  distress tidak  selalu  diikuti  dengan pergantian  KAP.  Perusahaan  yang  mengalami financial  distress cenderung tidak  melakukan pergantian KAP  menjadi  KAP big  four yang kredibilitasnya tidak  tinggi.  Hal  tersebut disebabkan  karena  pergantian  auditor  pada  suatu perusahaan  dapat  meningkatkan fee auditnya. Pergantian  KAP  menjadi  KAP big  four bagi perusahaan  yang  berpotensi  bangkrut  memang dapat  menarik  kepercayaan stakeholders ,  namun perusahaan cenderung tidak memiliki kemampuan untuk  membayar fee audit  yang  dibebankan oleh KAP  sehingga  perusahaan  lebih  memilih  untuk tidak  mengganti  auditornya atau  hanya menggunakan jasa KAP lain yang bukan big four .

## Pengaruh Opini Auditor terhadap Pergantian Kantor Akuntan Publik
Hipotesis  3  menyatakan  bahwa  opini auditor  berpengaruh  terhadappergantian Kantor Akuntan  Publik  (KAP).  Berdasarkan  hasil  dari pengujian  variabel    OPINI    yang    memiliki koefisien  regresi  positif  0,115  dengan  tingkat signifikansi  0,833,  didapatkan  bukti  bahwa  opini auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  pergantian KAP.
Hasil   penelitian  ini   tidak   mendukung hasil  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh Dwiyanti dan Sabeni (2014). Meskipun demikian, hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian Susan  dan  Trisnawati  (2011),  Pratini  dan  Astika (2013),  dan  Juliantari  dan  Rasmini  (2013)  yang menyatakan  bahwa    opini    auditortidak berpengaruh secara signifikan terhadap pergantian KAP.
Tidak  didukungnya  hipotesis  yang  diuji karena  sebagian  besar  sampel  telah  mendapatkan opini  wajar  tanpa  pengecualian  dan  wajar  tanpa pengecualian   dengan   bahasa   penjelasan,   dan hanya  beberapa  yang  mendapatkan  opini  wajar dengan   pengecualian.  Dalam  pengujian  ini   di dapat bahwa perusahaan mendapatkan opini  wajar dengan  pengecualian tidak  selalu  diikuti  dengan pergantian KAP . Meskipun perusahaan mengganti auditornya,  mereka  cenderung tetap  mendapatkan opini  yang  sama  sehingga  perusahaan lebih memilih mempertahankan auditornya .
Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik terhadap Pergantian Kantor Akuntan Publik Dalam   penelitian   ini,   ukuran   kantor akuntan  publik  (KAP)  diukur  dengan  afiliasi dengan  KAP big  four .  Hipotesis  4  menyatakan bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh terhadap pergantian  KAP.  Namun,  berdasarkan  hasil  dari pengujian variabel  SIZE  yang  memiliki  koefisien regresi   sebesar   0,108   dan   tingkat   signifikansi 0,776, didapatkan bukti bahwa ukuran KAP  tidak berpengaruh terhadap pergantian KAP.
Penelitian  ini  berhasil  mendukung penelitian  Pratini  dan  Astika  (2013)  yang menyatakan bahwa ukuran KAP tidak mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap pergantian KAP. Ketidak  mampuan  dalam  membuktikan hasil ini dikarenakan  sebagian  perusahaan  menggunakan jasa  KAP big  four sebagai  jasa auditnya  dan cenderung merupakan perusahaan yang besar. Hal tersebut mendukung kemampuan perusahaan  untuk membayar fee audit  atas  jasa auditnya,  dimana fee untuk  jasa  KAP big  four lebih besar daripada jasa  audit  KAP non  big  four .  Alasan    lain    yang memungkinkan  ukuran  KAP tidak   mempengaruhi pergantian   KAP   adalah karena perusahaan yang melakukan pergantian auditor,   cenderung   masih tetap   menggunakan KAP dalam kelas yang sama.

## Pengaruh Ukuran Klien terhadap Pergantian Kantor Akuntan Publik
Hipotesis  5  menyatakan  bahwa  ukuran klien  berpengaruh terhadap  pergantian  Kantor Akuntan  Publik  (KAP).  Berdasarkan  hasil  dari pengujian variabel LnTA yang memiliki koefisien regresi   negatif   -0,002   dan   tingkat   signifikansi 0,971, didapatkan bukti bahwa ukuran klien tidak berpengaruh terhadap pergantian KAP.
Penelitian ini  gagal  membuktikan adanya pengaruh  ukuran  perusahaan  klien  terhadap pergantian  KAP.    Dalam    data    yang    telah dianalisis, diketahui bahwa perusahaan- perusahaan besar dan memiliki operasional yang
http://jurnal.unimus.ac.id
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47)
1. Pergantian manajemen mempunyai pengaruh yang signifikan terhadappergantian Kantor Akuntan Publik . 2. Financial distress tidak      mempunyai pengaruh yang       signifikan      terhadap 1.  Penelitian selanjutnya perlu menambahkan  variable-variabel  lain
kompleks,  cenderung tidak  akan  mengganti auditornya  karena  telah  menggunakan  jasa  KAP big  four .  Hal  tersebut  dimaksudkan  untuk mengurangi agency  cost dan  mempertahankan kredibilitas perusahaan. Ukuran  klien  yang  kecil, cenderung menggunakan KAP yang kecil pula.
Penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Juliantari  dan Rasmini (2013), Dwiyanti dan Sabeni (2014), dan Budi et al (2015) dimana ketiganya mendapatkan hasil  bahwa  ukuran  klien  berpengaruh signifikan terhadap pergantian KAP.

## PENUTUP

## Kesimpulan
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis, maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
pergantian pada tingkat auditor independen  yang  bertanggung  jawab terhadap opini audit.
2.  Kemampuan  variable  independen  dalam menjelaskan  variable  dependen  masih kecil  yaitu  5,9  persen. Nilai  yang  kecil mengindikasikan  masih  terdapat  banyak variabel independen yang mempengaruhi pergantian Kantor Akuntan Publik.
3.  Periode  penelitian  yang  digunakan  hanya terbatas  lima  tahun  yaitu  tahun  2008- 2012. Periode waktu yang terbatas tersebut tentunya  mempengaruhi  hasil  penelitian ini.
4.    Pengukuran financial    distress dalam penelitian  ini  hanya  melihat  dari perusahaan  yang  mengalami  laba  negatif minimal dua tahun berturut-turut, sehingga kurang  bisa  menggambarkan  kondisi kesulitan  keuangan  yang  sedang  dialami perusahaan.

## Agenda Penelitian Yang Akan Datang
pergantian Kantor Akuntan Publik.
3. Opini   auditor   tidak   mempunyai   pengaruh yang  signifikan terhadap  pergantian Kantor Akuntan Publik.
4. Ukuran    KAPtidak    mempunyai    pengaruh yang  signifikan terhadap  pergantian Kantor Akuntan Publik.
5. Ukuran   klien   tidak   mempunyai   pengaruh yang  signifikan terhadap  pergantian Kantor Akuntan Publik.

## Saran
1.  Bagi  perusahaan  yang  ingin  mengganti auditor  atau  KAP  sebaiknya lebih mempertimbangkan  keputusan  tersebut lebih  matang lagi,  karena  laporan audit yang  diberikan  oleh  auditor  mengenai kewajaran laporan  keuangan  perusahaan akan  menentukan  kelangsungan  hidup perusahaan  karena  sangat  berkaitan dengan stakeholder -nya.
2.  Bagi   Kantor   Akuntan   Publik   (KAP) sebaiknya    dalam    menjalankan    audit harus  bersikap  professional  karena keputusan  perusahaan  untuk  melakukan pergantian        KAPdipengaruhi        oleh profesionalisme KAP.
Keterbatasan Penelitian
1.  Auditor  switching  dalam  penelitian  ini hanya   memperhatikan  pergantian  pada tingkat KAP, tidak memperhatikan
yang  mempengaruhi auditor  switching seperti   pergantian   komite   audit, fee audit , audit  delay, agar  nilai  koefisian determinasi  ( Negelkerke R  Square )  lebih tinggi.
2.  Untuk           penelitian           selanjutnya menggunakan periode tahun pengamatan yang lebih panjang karena periode  yang lebih   panjang   diharapkan   dapat   lebih menggambarkan kondisi sesungguhnya.
3.    Pengukuran financial          distress menggunakan altman  z  score agar  lebih akurat.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno. 2012. Auditing Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik Edisi 4 - Buku 1. Penerbit Salemba Empat. Jakarta
Ahmad,  Afridian  Wirahadi  dan  Septriani.  2012. “Konflik Keagenan:  Tinjauan  Teoritis  dan Cara  Menguranginya”. Jurnal  Akuntansi & Manajemen Vol 3 No. 2. Politeknik Negeri Padang.
Arens,  Alvin  A. et  al .  2006. Auditing dan  Jasa Assurance ,  Jilid  1.  Penerbit  Erlangga. Jakarta.
Arifah,   Dista   Amalia.   2012.   “Praktek   Teori Agensi pada Entitas Publik dan  Non
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47) p-ISSN: 2087-2836 e-ISSN: 2580-9482 Publik. Prestasi Vol. 9 No. 1. STIE Bank
BPD Jateng.
Boyton, et   al .   2002. Modern   Auditing, Edisi Ketujuh, Jilid I . Penerbit Erlangga. Jakarta.
Budi, et  al .  2015.  “Faktor-faktor  yang Mempengaruhi  Perusahaan  Berpindah Kantor  Akuntan  Publik  pada  Perusahaan
Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun 2009-2013”.      Universitas      Pandanaran Semarang. Dwiyanti,  R.  Meike  Erika  dan  Sabeni.  2014. “Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Auditor Switching Secara Voluntary ”.
Diponegoro  Journal    of    Accounting
Volume 3, Nomor 3. Endrianto,                     Wendy.                     2010. http://lib.ui.ac.id/file?file=digital/132577- T%2027743-Analisa%20pengaruh- Tinjauan%20literatur.pdf. Diakses pada tanggal 27 November 2015.
Ghozali,  Imam.  2011.  Aplikasi  Analisis
Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS. Badan  Penerbit  Universitas Diponogoro.
Semarang.
Guy,  M.   Dan et   al. 2002. Auditing .  Penerbit Erlangga. Jakarta.
Juliantari, Ni  Wayan  Ari  dan  Rasmini.  2013. “ Auditor  Switching dan     Faktor-Faktor yang  Mempengaruhinya.E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 3.3.
Jusup,  Al.  Haryono,  2001. Auditing .  Penerbit Sekolah  Tinggi  Ilmu  Ekonomi YKPN. Yogyakarta.
Kurniaty, Vina et al .. 2014. “Pengaruh Pergantian Manajemen, Opini  Audit,  Financial Distress,  Ukuran  KAP,  dan  Ukuran Perusahaan Klien  terhadap  Auditor Switching  pada  Perusahaan  Real  Estate dan  Properti  di  Bursa  Efek  Indonesia”. JOM FEKON Vol. 1 No 2. 2014.
Menteri Keuangan. 2003. Keputusan Menteri
Keuangan     Nomor      359/KMK.06/2003 tentang     “Perubahan     Atas     Keputusan Menteri              Keuangan              Nomor 423/KMK.06/2002 tentang Jasa Akuntan Publik”.
http://www.sjdih.kemenkeu.go.id/fullText/ 2003/359~KMK.06~2003Kep.html.
Diakses pada tanggal 27 November 2015. Menteri  Keuangan.  2008.  Peraturan Menteri Keuangan  Nomor    17/PMK.01/2008 tentang “Jasa Akuntan Publik”.http://pppk.kemenkeu.go.id/Doku
men/GetPdfFile?fileName=6.%20PMK%2 0Nomor%2017%20tahun%202008.pdf.
Diakses pada tanggal 27 November 2015.
Pratini, I  G  A Asti dan  Astika. 2013. “Fenomena Pergantian  Auditor  di  Bursa  Efek Indonesia”.   E-Jurnal    Akuntansi Universitas Udayana, 470-482.
Putri,  Sonya  Mawariani, et  al. 2015.  “Faktor- Faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan Melakukan Auditor    Switching” . Universitas Riau.
Salim,  Apriyeni  dan  Rahayu.  2014.  “Pengaruh Opini  Audit,  Ukuran  KAP,  Pergantian Manajemen, Financial  Distress terhadap Auditor Switching ”. Univesitas Telkom.
Sarumpaet,  Susi.  2010.  “Faktor-faktor  yang Mempengaruhi  Pergantian  Auditor  oleh Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia”. Fakultas  Ekonomi  Universitas Lampung.
Susan  dan  Trisnawati. 2011.  “Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Perusahaan  Melakukan Auditor  Switch ”.  Jurnal  Bisnis  dan Akuntansi Vol. 13, No. 2.
Syahtiadi,    Fachmy    dan    Medyawati.  2012. “Analisis    Hubungan  Auditor-Klien: Faktor-Faktor  yang       Mempengaruhi Auditor Switching di Indonesia”. Universitas Gunadarma.
Ulfah,    Maria.    2014.    “Pengaruh  Ukuran Perusahaan Klien,  Opini  Audit,  Ukuran KAP,  Pergantian  Manajemen terhadap Auditor  Switching : Studi  Empiris  pada Perusahaan  Perbankan  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia”. Undergraduate
Thesis .  Universitas  Islam  Negeri  Maulana Malik Ibrahim Malang.
Utami,  Sri  dan  Prastiti.  2011.  “Pengaruh Karakteristik  Perusahaan  terhadap Social
Disclosure ”.  Jurnal  Ekonomi  Bisnis,  Th. 16,  No.  1.  Fakultas  Ekonomi  Universitas Negeri Malang.
Wahyuningsih,  Nur  dan  Suryanawa.  2012. “Analisis  Pengaruh  Opini  Audit Going
Concern dan  Pergantian  Manajemen  pada Auditor  Switching ”.  Jurnal  Akuntansi  dan Bisnis. Universitas Udayana.
Wijaya, R. M. Aloysius. 2011. “Faktor – Faktor yang Mempengaruhi Pergantian Audtor oleh Klien”. Skripsi. Universitas Brawijaya. Malang.
Wijayani, Evi  Dwi  dan  Januarti. 2011.  “Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (33-47) p-ISSN: 2087-2836 e-ISSN: 2580-9482 Perusahaan     di     Indonesia     Melakukan Auditor Switching ”.  Simponsium Nasional
Akuntansi XIV Aceh.