ANALISIS PERSEPSI AKADEMISI DAN PRAKTISI TERHADAP FRAUD SERTA PERAN WHISTLEBLOWING SEBAGAI UPAYA PENCEGAHAN DAN PENDETEKSIAN FRAUD
Fityan Izza Noor Abidin Universitas Muhammadiyah Sidoarjo

## ABSTRAK
Tujuan   penelitian  ini   adalah   untuk  mengkaji   lebih   dalam  bagaimana   persepsi akademisi   (dosen   dan   mahasiswa)   akuntansi   dan   praktisi   terhadap   praktik-praktik kecurangan   ( fraud )   serta   peran whistleblowing sebagai   upaya   pencegahan   dan pendeteksian fraud. Jenis penelitian ini adalah menggunakan metode kualitatif dengan menggunakan seting alamiah yang bertujuan menggambarkan keadaan (fenomena) yang terjadi. Teknik analisis data yang digunakan adalah data collection, data reduction, data display dan conclusion drawing/ verifying. Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan disimpulkan bahwa persepsi akademisi  (dosen dan mahasiswa) akuntansi dan praktisi adalah  hampir   seluruhnya  telah  memiliki  pemahaman  yang   baik  terhadap fraud serta perana whisleblowing sebagai   upaya   pencegahan   dan   pendeteksian fraud. Hal   ini menandakan   bahwa   alumni   lulusan   Universitas   Muhammadiyah   Sidoarjo   berpotensi untuk   menjadi   seorang whisleblower dan   untuk   PT   Pabrik   Gula   Candi   Baru   ini menunjukan bahwa perusahaan ini berpotensi untuk dapat semakin meningkatkan good governance pada   sektor   publik   karena   dengan   pemahaman   yang   baik   mengenai   hal tersebut maka potensi keterjadian tindakan fraud akan semakin kecil
Kata kunci: Whistleblowing, Pencegahan dan Pendeteksian, Fraud

## ABSTRACT
The purpose of this study was to examine more deeply how the perception of academics (professors and students) and practitioners of  the accounting practices of fraud as well as the role of whistleblowing for prevention and detection of fraud. This type of research is using qualitative methods using natural setting that aims to describe the circumstances (phenomenon) that happens. The data analysis technique used is data collection, data reduction, a data display and conclusion drawing / verifying. Based on the   results   of   research   and   discussion   concluded   that   the   perception   of   academics (professors and students) accounting and practitioners are almost entirely have to have a good understanding of fraud and whisleblowing for prevention and detection of fraud. This indicates that of University of Muhammadiyah Sidoarjo has the potential to become a whisleblower and for PT. PG Candi Baru shows that this company has the potential to further improve good governance in the public sector because with a good understanding of these conditions, the potential for the occurrence of acts of fraud will getting smaller
Keywords: Whistleblowing, Prevention and Detection, Fraud

## PENDAHULUAN
Dewasa   ini   dikarenakan semakin berkembanganya perekonomian dalam   bidang   usaha,   maka   semakin berkembang pula praktik kejahatan yang dapat terjadi  dalam bidang usaha  yang terjadi dalam bentuk kecurangan (fraud) ekonomi.  Praktik fraud yang   terjadi dalam bidang usaha memiliki jenis yang
berbeda-beda pada setiap negaranya, hal ini   dapat   terjadi   diantaranya   karena tergantung   pada   kondisi   hukum   yang berlaku   pada   Negara   tersebut.   Ada beberapa   contoh   kasus   di   lapangan mengenai   praktek   fraud   diantaranya adalah konflik kepentingan ( conflict of interest )
atau penyalahgunaan
kepentingan,   sup-menyuap   ( bribery ),
Analisis Persepsi ................. (Fityan) hal. 153 - 164                                                                      153
kosupsi   ( corruption ),   pemberian   yang tidak   sah   ( illegal   gratuities )   dan tindakan   fraud   lainnya. Korupsi merupakan salah satu bentuk kejahatan yang sering kali ditemui pada beberapa sector bidang usaha.
Korupsi  merupakan   salah   satu isu   yang   sering   kali   dibicarakan terutama   apabila   menyangkut   sector pemerintahan yang terjadi di Indonesia. Transparency   International  yaitu   salah satu organisasi Internasional yang dalam pelaksanaannya   bertujuan   agar   dapat memerangi   adanya   praktik  korupsi. Negara   yang   memiliki   skor   100 mempersepsikan   jika   negara   tersebut bersih dari korupsi, sebaliknya jika skor 0   maka   mempersepsikan   suatu   negara sangat sering terjadi korupsi. Dari hasil survei total 177 negara yang dilakukan pada   tahun   2013   dalam   pengukuran tingkat tindakan korupsi di suatu negara yang dipaparkan dalam Indeks Persepsi Korupsi   (IPK),   bahwa   skor   IPK   yang diperoleh Indonesia adalah 32 dan tidak berubah   dari   tahun   2012   (Setyawan, 2013).  Indonesia   bisa   menjadi   negara yang lebih berkembang lagi apabila kita jauh   lebih   memikirkan   kerugian   dari tindak   korupsi   yang   merugikan   negara hingga   ratusan   triliun   untuk   dapat dimanfaatkan   oleh   pemerintah   dalam perbaikan   dan   pengembangan   berbagai infrastruktur dan berbagai macam sektor yang ada di Indonesia. Dari tahun 2001 sampai tahun 2012 terjadi kasus korupsi dengan jumlah 1.842 kasus. Dari adanya kasus tindak korupsi yang tercatat dalam kurun waktu tersebut negara mengalami kerugian sebesar Rp 168,19.
Pemerintah   telah   banyak melakukan upaya agar dapat mencegah, mendeteksi,   dan   menanggulangi   kasus- kasus korupsi yang marak terjadi. Salah satu bentuk upaya nyata yang dilakukan oleh   pemerintah   adalah   dengan dibentuknya   Komisi   Pemberantasan Korupsi   (KPK)   yang  diharapkan   dapat memerangi   segala   macam   bentuk kecurangan   yang   terjadi   terutama korupsi.   KPK   dalam   menjalankan tugasnya   mengembangkan   sebuah sistem   sebagai   alternatif   solusi   untuk
pendeteksian dan pencegahan kecurangan,   sistem   tersebut   dinamakan sebagai whistleblowing   system . Pengembangan whistleblowing   system oleh   KPK   bekerja   sama   dengan beberapa instansi.
Whistleblowing adalah  tindakan pelaporan yang dilakukan oleh anggota organisasi   (aktif   maupun   non-aktif) terkait   segala   macam   tindakan pelanggaran,   tindakan   ilegal   atau  tidak bermoral  yang   terjadi  kepada   pihak internal   maupun   eksternal  organisasi. Orang   yang   melaporkan   pelanggaran atau   kecurangan   disebut   juga whistleblower sudah   banyak   terdengar dalam melakukan tindakan whistleblowing .   Susno Duadji merupakan   salah   satu   orang   yang berhasil   mengungkap   kepada   publik bahwa terdapat di jajaran yudikatif yang melakukan   kasus   praktek   mafia   dan terjadi   di   Indonesia.  Selain   Susno Duadji,  Agus   Condro  juga   dikenal sebagai   seorang whistleblower yang mengungkapkan   kasus   suap   dalam pemilihan Deputi Gubernur Senior Bank Indonesia. Walaupun seorang whistleblower dengan berani
mengungkapkan   tindak   kecurangan yang terjadi, namun pada kenyataannya mereka telah mengetahui dengan benar risiko-risiko   apa   saja   yang   mungkin dapat   diterima   sebagai   seorang whistleblower (Malik,   2010).   Risiko- risiko   yang   mungkin  dapat  diterima adalah   dijauhi   oleh   rekan   rekan   kerja, karir   pekerjaan, mempangruhi kehidupan   pribadi  mereka  maupun mental outlook yang kemungkinan dapat terjadi. Sehingga untuk menjadi seorang whistleblower   sangat dibutuhkan keberanian yang cukup besar.
Dalam   melakukan   tindakan mengungkapkan   tindak   kecurangan sangat   dibutuhkan keyakinan   & keberanian yang   besar   dalam pelaksanaannya,   hal   ini   disebabkan bukanlah   hal   yang   mudah   dalam melakukan   tindakan   mulia   tersebut. Dalam   menjadi  seorang   whistleblower terdapat kemungkinan akan mendapatkan  beberapa  teror  yang 154                                                                        Media Mahardhika Vol. 17 No. 1 September 2018
membahayakan  dari  beberapa  oknum- oknum  yang  merasa   dirugikan.  Seperti halnya  yang   terjadi  pada  kasus  sebuah organisasi yang aktif dalam pengawasan tindak   korupsi   di   Garut   yang   sedang dikerjakan oleh Agus Sugandhi sebagai pekerja   di   Garut   Government   Watch, beberapa ancaman didapatkan Agus dan tidak   hanya   melibatkan   dirinya   sendiri namun   juga   melibatkan   anggota keluarganya.  Dalam hal  ini  pemerintah telah  mengambil   tindakan   tegas   untuk melingungi whistleblower yaitu dengan penjaminan perlindungan dan keamanan untuk whistleblower dan   tindakan perlindungan   tersebut   bekerjasama dengan   beberapa   elemen,   begitu   juga dengan menteri keuangan mengeluarkan pula whistleblowing   system .   Sistem  ini dikenal sebagai WISE yang dikeluarkan pada tanggal 5 Oktober 2011 tempatnya di   gedung   Djuanda   1   kompleks kementrian keuangan (Wijaya,2011).
Terdapat   banyak   kasus  korupsi dan   praktik-praktik   kecurangan   (fraud) yang   terjadi   terutama  pada   sektor pemerintahan  mendapatkan  perhatian yang lebih besar dari sebuah penelitian.
Mahasiswa sebagai salah satu unsur dari masyarakat beranggapan jika masyarakat   harus   lebih   peka   terhadap masalah   kecurangan   dan   mahasiswa juga   sebagai   peneliti.   Sebagai mahasiswa   seharusnya   juga   harus memahami   dan   tidak   hanya   sekedar mengetahui tentang kecurangan ( fraud ) dan peran whistleblowing sebagai  salah satu   bentuk  upaya  yang   diharapkan dapat   untuk  mencegah   dan   mendeteksi fraud. Persepsi mahasiswa menganai hal ini   dapat   dipengaruhi   oleh   tingkat pemahaman   dan   tingkat   kepekaan mahasiswa.   Persepsi   akademisi   (dosen dan   mahasiswa)   dan   praktisi   terhadap kecurangan   ini  merupakan   suatu   hal penting yang dinilai dapat memberantas beberapa   kasus   kecurangan   yang mungkin dapat terjadi di sekitar mereka. Apabila semua lapisan di masyarakat tak terkecusli  dosen,   mahasiswa c dan praktisi memiliki  tingkat  presepsi yang sama  yakni tindakan  kecurangan adalah hal yang salah dan tidak bisa ditolerin &
mereka  memiliki   rasa   kepedulian   yang tinggi  akan   tindakan   tersebut   maka diharapkan  bermacam-macam   kasus kecurangan  yang   terjadi  di   lingkungan kita   dapat   lebih  mudah   terpecahkan   & ditindak lanjuti ataupun dimusnahkan.
Berdasarkan dari latar belakang masalah diatas, maka rumusan masalah dalam   penelitian   ini   adalah   (1). bagaimana   persepsi   akademisi   (dosen dan   mahasiswa)   akuntansi   terhadap praktik-praktik kecurangan (fraud) serta q peran u whistleblowing sebagai   upaya pencegahan   &   pendeteksian 3 fraud   ?, (2).   bagaimana   persepsi   praktisi terhadap   praktik-praktik   kecurangan (fraud)   serta   peran   whistleblowing sebagai   upaya   pencegahan   dan pendeteksian fraud ?.  Sedangkan tujuan penelitian   ini   adalah   ingin   mengetahui sejauh mana  persepsi akademisi (dosen dan   mahasiswa)   akuntansi   terhadap praktik-praktik   kecurangan   (fraud) c serta   peran whistleblowing sebagai upaya q pencegahan   & g pendeteksian fraud   serta   persepsi   praktisi   terhadap praktik-praktik kecurangan (fraud) serta q peran whistleblowing sebagai   upaya p pencegahan & s pendeteksian fraud.

## TINJAUAN PUSTAKA
Fraud Fraud atau yang sering disebut sebagai   tindakan   kecurangan,   di Indonesia adalah suatu hal yang banyak diperbincangkan.   Makna fraud yaitu menurut Sukanto (2009) dalam Kristanti (2012:18)   merupakan tindakan penipuan m yang secara sengaja dipraktekan, yang  dapat  mengakibatkan sejumlah  kerugian  bagi  beberapa pihak dan   bagi   pelaku   kecurangan   justru mendapat   keuntungan.   Sementara Albrecht   (2009)   dalam   Alam   (2014:5) mendefinisikan   fraud   sebagai   suatu istilah   yang   umum,   dan   mencakup semua tindakan yang telah direncanakan oleh manusia,  dimana individu tersebut dalam   pelaksanaanya   dilakukan   secara terpaksa, bertujuan   agar   dapat memperoleh keuntungan dari pihak lain dengan   penggunaan  sejumlah  catatan yang   tidak   sesuai.   Mereka   yang
Analisis Persepsi ................. (Fityan) hal. 153 - 164                                                                      155
membatasi   ketidakjujuran   manusia adalah   satu-satunya   batas   yang   bisa mendefinisikannya.   Tidak   terdapat sebuah aturan khusus & aturan itu sering berubah   hingga   tidak   bisa   dipastikan sebagai   proposisi   umum   dalam mendeskripsikan   penipuan,   karena termasuk   kejutan,   kelicikan,   penipuan serta cara-cara yang tidak adil dilakukan oleh penipu lain.
Wind   (2014:1-5)   mendefinisi- kan   kecurangan   adalah   segala   sesuatu tindak   manusia   baik   mengenai penggelapan, pengutilan dan sejenisnya dengan inti sama yaitu mengambil yang bukan   hak   pribadinya.   Bologna   dalam Amrizal   (2004:18)   mendeskripsikan kecurangan “Fraud   is   criminal deception intended to financially benefit the   deceiver” adalah   kecurangan   ialah sebuah   tindakan   yang   dilakukan   oleh seorang   penipu   untuk   mendapatkan tambahan   pendapatan   ekonomi   dari adanya   tujuan   penipuan   kriminal. Kemudian   yang   dimaksud   tindakan kriminal diatas adalah sebagai tindakan jahat   yang   sengaja   dilakukan   dan termasuk   kesalahan   yang   serius.   Dan dari   tindakan   tersebut   pelaku mendapatkan keuntangan / manfaat dan menyebabkan   kerugian secara   finansial kepada   korbannya. Terkadang kecurangan meliputi tiga langkah yaitu (1) tindakan/ the act ., (2) penyembunyi- an /   the   concealment dan   (3)   konversi/ the   conversion .   Adapun   menurut   the Association   of   Certified   Fraud Examiners   (ACFE) dalam   Tuanakotta (2010:195-204)   ,   fraud   yaitu:  Segala tindakan   yang   dinyatakan   menyalahi aturan   hukum   yang   dalam pelaksanaanya dilakukan secara sengaja agar  mendapatkan   keuntungan   pibadi ataupun kelompok  yang dilakukan oleh orang-orang  baik  dari   dalam   maupun luar   organisasi  dan   terdapat   pihak  lain yang dirugikan. Pendapat lain mengenai pengertian   fraud   oleh   Pusdiklatwas BPKP   (2008:11)   yaitu:   “Dalam   istilah sehari-hari,   fraud   dimaknai   sebagai ketidak   jujuran.   Dalam   terminologi awam   fraud   lebih   ditekankan   pada aktivitas   penyimpangan   perilaku   yang
berkaitan   dengan   konsekuensi   hukum, seperti   penggelapan,   pencurian   dengan tipu muslihat, fraud pelaporan keuangan, korupsi,   kolusi,   nepotisme,   penyuapan, penyalahgunaan   wewenang,   dan   lain- lain”.
Dari   beberapa   penjelasan   para ahli   mengenai   arti   fraud   di   atas kemudian   peneliti   dapat   membuat kesimpulan   bahwa   fraud   merupakan segala   hal   yang   mencakup   pemikiran oleh  suatu   individu,   dan   merupakan upaya   yang   dilakukan  seseorang   untuk memperoleh   manfaat   dari   orang   lain, menggunakan cara yang  tidak tepat  dan melanggar   hukum, dan   meliputi berbagai   cara   yang   tidak   terkira sebelumnya,   penuh   strategi   atau sembunyi-sembunyi, dan tiap cara yang salah   tanpa   kewajaran   yang mengakibatkan kerugian pada orang lain dari hasil tipuan.
Klasifikasi Fraud
The   Association   of   Certified Fraud Examiners (ACFE) atau Asosiasi Pemeriksa   Kecurangan   Bersertifikat, adalah   sebuah   organisasi   profesional yang bertempat di Amerika Serikat dan bergerak   di   bidang   pemeriksaan   atas kecurangan   dan  dalam   pelaksanaannya memiliki j tujuan agar   dapat menghilangkan   kecurangan   secara tuntas,   mengelompokkan   fraud (kecurangan)   kedalam  berbagai   macam klasifikasi, dan dikenal dengan sebutan “ The   Fraud   Tree ”   adalah   Sistem Klasifikasi   Mengenai   Hal-hal   Yang Ditimbulkan   Sama   Oleh   Kecurangan (Uniform   Occupational   Fraud Classification   System) ACFE   dalam Tuanakotta   (2010:195-204)   membagi fraud (kecurangan) dalam 3 (tiga) jenis atau   tipologi   berdasarkan   perbuatan, yaitu:
1. Kecurangan i Laporan l Keuangan (Financial Statement Fraud) Kecurangan   Laporan   Keuangan yaitu   sebuah  bentuk   tindakan kecurangan   yang   salah   saji material pada Laporan Keuangan yang   diperbuat   oleh   pihak manajemen dan dapat
156                                                                        Media Mahardhika Vol. 17 No. 1 September 2018
memberikan   kerugian   kepada pihak kreditor & investor. Bentuk dari   kecurangan   tersebut   bisa bersifat financial maupun kecurangan non financial. 2. Penyimpangan c atas v Aset (Asset Misappropriation)
Asset n misappropriation yaitu merupakan   tindakan   yang menyalahgunakan ataupun mencuri   aset   atau   harta perusahaan   atau   mencuri   dari pihak   lain.  Tindakan  tersebut ialah  bentuk   fraud   yang   bersifat tangible (dapat   diukur)   dan defined   value (dihitung)   dan tergolong dengan mudahnya dapat terdeteksi.
3. Korupsi (Corruption) Fraud   jenis   ini   seringkali   tidak bisa   dideteksi   karena   sering bekerjasama   dengan   beberapa pihak lain yaitu mengenai suap & korupsi,   dan   hal   tersbut   adalah jenis   fraud   yang   paling   banyak dilakukan   di   negara   berkembang yang   proses   penegakan   hukum lemah   dan   masih   kurangnya kesadaran   diri   akan   good governance   yang   menyebabkan unsur   integritasnya   terus dipertanyakan. Jenis fraud ini sulit terdeteksi disebabkan oleh pekaku melakukan   kerja   sama   dengan pihak   lain   untuk   menikmati manfaat   /   simbiosis   mutualisme. Dan   juga   didalamnya   termasuk adanya   wewenang   yang disalahgunakan   atau   konflik kepentingan ( conflict of interest ), suap-menyuap   (bribery),   hasil pemberian yang ilegal atau tidak sah   (illegal   gratuities)   & pemerasan   secara a ekonomi ( economic extortion ).
Pencegahan Fraud Kasus f fraud   yang   semakin marak   dilakukan   membuat   perusahaan mengalami   kerugian   yang   lumayan besar. Bagi perusahaan akan mengalami kerugian   yang   sangat   fatal   jika   fraud tidak  bisa   terdeteksi   dan dimusnahkan.
Untuk   mencegah   terjadinya   fraud   dan melakukan   deteksi   adanya   fraud manajemen perusahaan harus mangambil keputusan yang tepat. Dalam upaya   pencegahan   fraud   ada   beberapa faktor   penyebab   yang   dapat   ditekan secara   integrasi   oleh   Pusdiklatwas BPKP (2008:37) yaitu:
1. Adanya   kesempatan   /   peluang untuk melakukan kecurangan harus diperkecil.
2. Dalam pemenuhan kebutuhan para pegawai   maka   pihak   perusahaan harus menurunkan tekanan.
3. Pembenaran n atau   rasionalisasi yang   dibuat   sebagai   alasan   atas tindakan fraud harus dieliminasi.
Perusahaan   yang   melakukan deteksi atau pencegahan sejak dini dan antisipasi   yang   baik   oleh   perusahaan merupakan   tindakan   pencegahan   fraud yang  dilakukan oleh  perusahaan dalam rangka memperkecil terjadinya  peluang fraud   tersebut.   Tindakan   fraud   yang dapat membahayakan integritas banyak pihak   tidak   akan   dilakukan   oleh   para karyawan   karena   merasa   tertekan   dan adanya   pembenaran   fraud.   Amrizal (2004)   dalam   Kristanti   (2012:22-24) cara pencegaha fraud dilakukan dengan cara sebagai berikut:
1. Membangun stuktur r pengendalian n yang tepat 2. Mengefektifkan n aktivitas s pengendalian 3. Meningkatkan n kultur   pada organisasi
4. Mengefektifkan c fungsi i internal audit t
Pendeteksian Fraud Dengan   adanya   tindakan pencegahan  dinilai   tidak   memadai, internal   auditor  diharapkan   dapat memahami   cara   mendeteksi  adanya tindakan  fraud yang   akan timbul   sejak awal.   Masing-masing   jenis   fraud memiliki   karakteristik   tersendiri,  oleh sebab itu agar  dapat mendeteksi adanya tindakan  fraud  diperlukan  pengetahuan dan pemahaman  yang  baik untuk jenis jenis   fraud   yang  biasanya   terjadi  di perusahaan.   Pendeteksi   kecurangan
Analisis Persepsi ................. (Fityan) hal. 153 - 164                                                                      157
berdasar   penggolongan   fraud   secara garis besar bisa terlihat pada gambaran yang dibuat oleh ACFE dalam Miqdad (2008) dalam Kristanti (2012: 25) yaitu:
1. Kecurangan l Laporan l Keuangan (Financial Statement Fraud).
Kecurangan dalam   penyajian n laporan keuangan umumnya dapat a terdeteksi   melalui   analisis   laporan keuangan sebagai berikut:
(a) Analisis s vertikal l
(b) Analisis c horizontal l (c) Analisis rasio o 2. Penyalahgunaan asset (Asset Misappropriation) Teknik untuk   mendeteksi kecurangan-kecurangan kategori ini sangat   banyak   variasinya.   Namun, pemahaman   yang   tepat   atas pengendalian   intern   yang   baik dalam pos-pos tersebut akan sangat membantu   dalam   melaksanakan pendeteksian   kecurangan.   Dengan demikian,   terdapat   banyak   sekali teknik   yang   dapat   dipergunakan untuk   mendeteksi   pada   tiap   kasus penyalahgunaan asset. Dari masing- msing   jenis   kecurangan  dapat terdeteksi melalui berbagai macam teknik yang berbeda. (a) Analytical l review (b) Statistical sampling g (c) Vendor or outsider complaints s (d) Site visit – observation n
3. Korupsi (Corruption) Rekan   kerja   yang   jujur   sebagian besar   bisa   mendeteksi   adanya kecurangan   melalui   keluhan mereka,   dan   juga   adanya   laporan komplain  kepada  perusahaan  yang berasal dari rekan ataupun pemasok yang   kurang   puas.   Dari   dugaan adanua   tindakan   kecurangan tersebut   selanjutnya   menganalisis terhadap   tersangka   dan   alur transaksinya.   Pendeteksian   atas s kecurangan   ini i dapat   dilihat t dari karasteristik k ( Red   flag )   si i penerima a maupun pemberii.
Whistleblowing
Whistleblowing
atau yang dikenal   sebagai   sebuah   tindakan memberitahukan   sebuah   keadaan maupun rahasia dalam sebuah organisasi kepada pihak lain.  Ghani (2010) dalam Alam   (2014:7)   Whistleblowing   adalah suatu   istilah   yang   mulai   naik   sejak munculnya   Sarbanes-Oxley   Act   yang bisa  memberikan   dorongan   kepada karyawan  yang ada dalam perusahaan n agar   melaporkan   sebuah   tindak pelanggaran   yang   terjadi  dengan   tidak diiringi   rasa   takut   kepada   pihaak   yang dilapprkannya.  Sejak   tahun   2000   di Amerika   Serikat   memaksa   pemerintah federal Amerika Serikat yang ada pada saat   itu   untuk   menciptakan   sebuah hukum   bertujuan   untuk   melindungi investor-investor   yangada   dan menciptakan good   corporeate governance , hal ini terjadi dikarenakan terdapat   banyak   skandal-skandal   yang terjadi pada perusahaan besar di Negara tersebut.
Peters dan Branch dalam Malik (2010:16)   mengungkapkan   bahwa whistleblowing merupakan sebagai suatu   penafsiran  yang   dilakukan  oleh pegawai   mengenai   beberapa   informasi yang   dipahami   berisi   peraturan, berkaitan   dengan   kesalahan   prosedur, pelanggaran   hukum,   korupsi,   pedoman praktis maupun pernyataan profesional, membahayakan   publik   dan   keamanan tempat   kerja.   Elias   (2008)   dalam Sulistomo   (2012:   13)   menyatakan apabila   whistleblowing   merupakan tindakan  pelaporan n yang   dilakukan oleh h anggota   dari i suatu   organisasi (sekarang g atau   terdahullu)   terhadap beberapa  praktik  yang   dinilai  ilegal, imoral, dan haram yang berada dibawah kontrol pegawai
t terhadap orang/organisasi   yang n mungkin   dapat n mengakibatkan s suatu tindakaan.
Elias   (2008)   dalam   Malik (2010:16)   menambahkan   bahwa whistleblowing  terbagi   menjadi   dua yaitu tindakan whistleblowing yang bisa terjadi   dari i dalam   (internal)   maupun luar r (eksternal) l .
Internal l whistleblowing   terjadi i saat  seorang pegawai   mengetahui   kecurangan   yang
dilakukan   oleh   pegawai   lainnya kemudian   oleh   pegawai   pelapor melaporkannya   ke   pihak   manajemen yang   bertanggungjawab.   Sedangkan e external whistleblowing  ialah tindakan ketika   seorang   pegawai   tau   tentang sebuah   tindakan  kecurangan n yang dilakukan n oleh perusahaan dan
memilih untuk membeberkannya kepada publik hal ini dilakukan karena mereka menganggap kecurangan n tersebut dapat menyebabkan   kerugian   di   masyarakat.
Miceli and Near dalam Malik (2010:16) mengungkapkan bahwa   mayoritas seorang   whistleblower sebelum melaporkannya   kepada   publik  memilih untuk  mengungkapkan   penemuannya kepada  pihak  internal   perusahaan terlebih dahulu.
Lewis   (2005)   dalam   Malik (2010:17) mengatakan bahwa whistleblowing  merupakan bagian yang dipandang sebagai bagian dari stragtegi untuk   menjaga   dan   meningkatkan kualitas.  Dilihat   dari   sudut   pandang pemberi   kerja,   pekerja   yang  memilih untuk   melaporkan kepada pihak menajernya   atas  segala   macam   bentuk pelanggaran   yang   terjadi  hal   ini  dapat memberi  sebuah  kesempatan  bagi perusahaan  agar   dapat  memperbaiki masalah  yang   ada   tersebut  sebelum masalah   tersebut   dinilai   akan   menjadi semakin rumit. Hal yang paling penting dari adanya tindakan whistleblowing di sektor   pemerintahan   maupun   swasta adalah efektivitas whistlebowing disertai dengan tindak lanjutnya. Dan juga untuk keamanan diri whistlebower juga harus diperhatikan.   Tata   kelola   perusahaan akan tercipta dengan sangat baik apabila di   dalam   negara   tersebut   mempunyai hukum   yang   kuat   dan   memadai i serta mampu u melindungi para whistleblower dari kejahatan tersebut.
Albrecht   (2009)   dalam   Alam (2014:8)   juga   mengatakan   bahwa dengan   adanya   sistem   whistleblowing yang   tepat  adalah  salah   satu   alat pencegahan tindakan fraud yang terbaik. Saat karyawan-karyawan tidak memaksa untuk   melakukan   pengawasan   diantara yang   lain   serta   melaporkan   perkiraan
adanya   pelaku   tindakan   fraud,   maka karyawan-karyawan itu bisa lebih tidak berkemampuan untuk turut serta dalam tindakan fraud tersebut. Whistleblowing adalah salah satu teknik yang lumayan mudah   untuk   pendeteksian   tindakan fraud, whistleblowing adalah alat selain teknik pendeteksian fraud menggunakan proses audit yang lebih efektif. Adanya bentuk   laporan   dari   beberapa whistleblower tentu tidak hanya sebagai laporan   tanpa   adanya   realita   yang dimanipulasi,   sebuah   laporan   haruslah memenuhi   syarat-syarat   tertentu   agar bisa diproses lebih mendalam, sehingga whistleblowing system dapat dilaporkan dengan baik. Oleh sebab itu, kemudahan dalam   mendeteksi   tindakan   fraud   bisa menggunakan   salah   satu   teknik   yaitu whistleblowing   system .   Sedangkan sebutan   untuk   orang   yang   melakukan pelaporan   whistleblowing   di   sebuah organisasi   kepada   pihak   lain   disebut whistleblower.   Orang   yang   berada   di dalam   organisasi   maupun   di   luar organisasi   tersebut   yang   mengetahui tindakan   fraud   adalah   bagian   dari whistleblowing.   Menurut   pendapat   lain yakni   PP   No.71   Tahun   2000   bahwa whistleblower   merupakan   pihak   yang memberikan   informasi   ke   penegakk hukum   atau   bidang   yang   mengangani terjadinya   tindak   pidana   korupsi   dan bukan dianggap pelapor.
Semendawai (2011) dalam Alam (2014:8)   kesadaran   diri   dalam pentingnya   perlindungan   untuk whistleblower   dan   sistem   pelaporanya semakin   meningkat   di   Indonesia. Beberapa   lembaga   yang   turut   andil, seperti   Komite   Nasional   Kebijakan Governance (KKNG) sering
mempromosikan   praktek-praktek   tata kelola   yang   baik   ( good   governance) , begitu   juga   di   sektor   swasta. Perusahaan-perusahaan   besar   & memiliki manajemen n yang  baik k juga sudah   mulaii   menerapkan 0 sistem pelaporan untuk menerima 1 laporan dari pegawai atau whistleblower.

## METODE PENELITIAN
Jenis Penelitian
Penelitian   saat   ini   merupakan penelitian kualitatif yang menggunakan latar   naturalistik   yang   bermaksud mendeskripsikan fenomena yang terjadi dan   dipraktikkan   dengan   jalan   melalui berbagai   macam   metode.  Metode   yang digunakan   tersebut   terdiri   dari   tahap intuisi analisis serta a deskripsi i & yang hasil keseluruhanya berupa fenomenology   description .   Hasil   dari proses   jenis   penelitian   kualitatif diinginkan untuk memperoleh hasil yang medekati realita, hal tersebut dihasilkan karena peneliti terjun langsung ke objek penelitian   atau   lapangan.   Menurut (Moleong, 2010:51) peneliti sebagai alat penelitian (instrumen) penelitian karena mendapatkan informasi saat melakukan wawancara   dengan   sasaran   atau   obyek yang dituju yaitu akademisi (mahasiswa dan   dosen   akuntansi)   Universitas Muhammadiyah   Sidoarjo   dan   praktisi (Ex-Pengawas   SPI   dan   Pengawas Anggaran & Pajak yang berkerja di PT. PG   Candi   Baru).   Pada   penelitian kualitatif   hasil   yang   dideskripsikan berupa   situasi   peristiwa   dan   tidak meneliti   atau   menerangkan   hubungan, dan tidak melakukan uji  hipotesis atau membuat prediksi.
Informan Kunci Informan kunci ( key informant ) yang   digunakan   untuk   mengetahui menggali   informasi   dan   memahami pendapat tentang persepsi akademisi dan praktisi   terhadap   praktik-praktik kecurangan   (fraud)   &   peran whistleblowing   sebagai i upaya pencegahan n dan pendeteksian n fraud. Informan   Kunci   dalam penelitian   saat   ini   adalah   Perwakilan Dosen   Tetap   Akuntansi   di   Universitas Muhammadiyah Sidoarjo, dengan alasan bahwa   dosen   tersebut   adalah   sebagai pihak yang terlibat dan berperan penting dalam   proses   pembelajaran   serta dianggap   menguasai   atau   memahami tentang   praktik-praktik   kecurangan (fraud) & peran whistleblowing sebagai upaya a pencegahan   dan p pendeteksian 7 fraud.   Informan   berikutnya   adalah perwakilan   mahasiswa   akuntansi
semester   8   (delapan),   dengan   alasan mahasiswa   tersebut   telah   memperoleh atau   menempuh   mata   kuliah   Auditing, Etika Bisnis dan Profesi dan Akuntansi Keperilakuan.   Mahasiswa   yang diwawancarai   adalah   mahasiswa   yang memiliki   IPK   diatas   tiga,   dengan maksud   agar   dapat   menggambarkan praktik-praktik   kecurangan   ( fraud )   dan peranan whistleblowing sebagai upaya a pencegahan f dan pendeteksian 2 fraud . Informan selanjutnya adalah Ex- Pengawas SPI dan Pengawas Anggaran & Pajak yang berkerja di PT. PG Candi Baru   karena   dinilai   lebih   paham mengenai   praktik-   pratik   kecurangan (fraud)   dan   peranan   whisleblowing sebagai   upaya   pencegahan   dan pendeteksian fraud.
Fokus Penelitian Penelitian   ini   fokus   untuk menggali   informasi   dan   memahami pendapat   informan   tentang   fraud   dan peranan  whistleblowing  sebagai i upaya w pencegahan   dan   pendeteksian a fraud oleh   akademisi   (mahasiswa   dan   dosen akuntansi)   Akuntansi   Universitas Muhammadiyah   Sidoarjo   dan   praktisi yang merupakan praktisi (Ex-Pengawas SPI   dan   Pengawas  Anggaran   &   Pajak yang berkerja di PT. PG Candi Baru).
Teknik Pengumpulan Data Menurut   Sugiyono   (2011:403) dalam   jenis   penelitian   kualitatif, pengumpulan data lebih banyak didapat di lapangan atau saat observasi berperan serta (participant   observation) , wawancara secara mendalam (in depth interview) dengan informan kunci secara langsung.   Dan   menggumpulkan   data- data pendukung seperti dokumentasi dan observasi lapangan .

## HASIL

## Data Collection
Analisis   pada   saat   data collection   dilakukan   dengan   selalu memperhatikan   hasil   wawancara sementara dan membandingkan dengan rumusan   masalah,   tujuan,   dan   fokus penelitian.   Apabila   hasil   wawancara
belum sesuai dengan rumusan masalah, tujuan,   dan   fokus   penelitian,   maka peneliti   akan   mencari   kembali   data dengan   cara   melakukan   wawancara kembali. Hasil data collection berbentuk transkripsi   wawancara   untuk   tiap informan kunci.

## Data Reduction
Reduksi   data   adalah   suatu k bentuk   teknik   analisis   dengan   sifat n menajamkan, mengolongkan, mengarahkan, n membuang   yang   tidak berguna,   dan   mengelompokkan   data dengan teknik berbagai jenisnya sampai didaptkan   sebuah   kesimpulan   secara final   &   di   verifikasi.   Menitikberatkan suatu perhatian digunakan sebagai jalan untuk   mereduksi   data   dan   mencari materi   atau   bahan   penelitian   yang dipergunakan berdasarkan dengan pokok 0 masalah   yang   sudah   diajukan   di rumusan masalah penelitian yang terdiri dari   mentranskripsi   hasil   rekaman   atau n wawancara;   evaluasi 4 dari   data l hasil wawancara   yaitu:   kategorisasi, n membuat matriks, ringkasan d dari tiap s responden;   analisis   dari   data   yang didapatkan;   dan   membuat   kesimpulan hasil   dari   analisis   data.   Reduksi   data berlangsung   terus-menerus   selama proyek   yang   berorientasi   penelitian kualitatif berlangsung.

## Data Display
Penyajian data   adalah serangkaian   kalimat   yang   disusun dengan   cara   yang   logis   &   sistematis sehingga   bisa   mudah   dipahami. Penyajian   data a dalam   penelitian   ini disajikan   dengan   tahapan   deskriptif. Dari hasil reduksi data yang didapatkan dari   tahapan   sebelumnya   kemudian diidentifikasi   untuk   menghasilkan   data tahap   deskriptif,   dilanjutkan   dengan mendeskripsikan   atau   penjelasan   data yang   terkait   dengan   teori   yang digunakan d dalam   penelitian   tersebut. Data   yang   didapatkan   atau   dijabarkan adalah   berupa   kata-kata,   gambar,   dan bukan n angka-angka, sehingga laporan n penelitian   akan   berisi i kutipan-kutipan data   untuk   memberikan   gambaran n
penyajian l laporan 0 tersebut.
Penyusunan hasil penelitian dengan cara yang demikian juga dimaksudkan untuk menunjukkan tentang proses cross check dan member check sebagai bagian dari keabsahan data.
Conclusion Drawing / Verifying Penarikan kesimpulan
merupakan   salah   satu   bagian   tahapan dari i konfigurasi yang penuh atau utuh. Selama   penelitian   berlangsung kesimpulan yang dibuat diverifikasikan. Verifikasi   adalah   pengecekan   kembali pada   catatan   dari   lapangan   dengan pengecekan   kembali   sebagai   upaya untuk menyimpan salinan suatu temuan informasi dalam suatu media yang lain. Kemudian akhirnya  dari sebuah makna yang   timbul   dari   data   harus   diujikan kebenarannya,   kekokohannya 2 dan kecocokannya   yaitu   yang   termasuk validitasnya.
Pembahasan 1. Akademisi   (Dosen   dan   Mahasiswa) akuntansi   Universitas  Muhamadiyah Sidoarjo memiliki pemahaman yang baik   bahwa   fraud   adalah   tindakan yang   tidak   dibenarkan   baik   secara UU maupun kehidupan bermasyarakat karena tindakan fraud merugikan banyak pihak baik dalam bentuk kehilangan harta p perusahaan ataupun perrusakan pada system dan budaya l kerja.   Fraud   biasanya berkembang   pada   perusahaan- perusahaan yang sarat dengan praktik kolusi,   korupsi   dan   nepotisme (KKN).   Menurut   akademisi   fraud terjadi karena 5 adanya tekanan untuk melakukan   penyelewengan   & dorongan   untuk   memanfaatkan kesempatan   yang   ada   &   adanya pembenaran (diterima secara umum) terhadap t tindakan   tersebut.   Faktor pendorong f fraud   boleh   diartikan sebagai
pola
pemanfaatan “kesempatan/   peluang”   untuk mengambil   keuntungan   melalui berbagai cara yang merugikan. Selain itu   menurut   akademisi   (dosen   dan mahasiswa)   akuntansi, whistle-
Analisis Persepsi ................. (Fityan) hal. 153 - 164                                                                      161
blowing merupakan   cara   terbaik dalam   mencegah   terjadinya   fraud yang   terjadi   di   suatu   instasi   atau organisasi. Ketika seorang karyawan memahamo   bahwa   karyawan- karyawan   yang   lain   memiliki   suatu teknik   yang   mudah   dan   tidak memaksa   untuk   mengawasi   satu dengan   yang   lain   serta   melaporkan dugaan   adanya   pelaku   fraud,   maka karyawan-karyawan   tersebut   akan semakin   tidak   berkompeten   untuk terlibat   dalam   tindakan   kecurangan itu. Selain itu dengan whistleblowing diharapkan dapat mengantisipasi agar kecurangan tersebut tidak merambah pada   hal-hal   lain.   Yang   mendasari pemahaman   akademisi   (mahasiswa) mengenai   peran   whistleblowing sebagai   upaya   pencegahan   dan pendeteksian   fraud   adalah   sudah adanya pemberian muatan whistleblowing   sebagai   upaya pencegahan   dan   pendeteksian   fraud oleh dosen pengajar Etika Bisnis dan
Profesi,   Auditing   dan   Akuntansi Keperilakuan.   Secara   teori   dampak positif   bagi   mahasiswa   akuntansi dengan pemberian muatan whistleblowing   sebagai   upaya pencegahan   dan   pendeteksian   fraud adalah membentuk persepsi etis bagi calon   akuntan.   Pentingnya   muatan whistleblowing   sebagai   upaya pencegahan   dan   pendeteksian   fraud jika   dimasukkan   dalam  mata   kuliah Etika   Bisnis   dan   Profesi,   Auditing dan  Akuntansi   Keperilakuan   karena didasarkan   pada   fenomena   yang terjadi   diperusahaan   yang   sering terjadi masalah kecurangan akuntansi 2.   Praktisi   perusahaan   sependapat dengan  tanggapan   akademisi   bahwa fraud merupakan tindakan melanggar hukum   karena   adanya   unsur   yang dirugikan,   terlebih   lagi   apabila perusahaan tersebut merupakan anak perusahaan   BUMN   maka   secara langsung   maupun   tidak   langsung akan   merugikan   negara.   Menurut praktisi   yang   menjadi   penyebab terjadinya   tindaka   fraud   adalah adanya   tekan   dari   atasan,   ketidak
puasan   kariyawan   atas   gaji   yang diterima,   jenjang   karir,   kesempatan atau   peluang   karena   kekuasan berlebihan   terhadap   seseorang sehingga   terciptanya   budaya   yang tidak   saling   control   antar   satu karyawan   dengan   karyawan   yang lain.   Selain   itu   menurut   praktisi whistleblowing merupakan salah satu cara pendeteksian fraud yang cukup mudah.   Sekarang   ini   banyak perusahaan   yang   sudah  menerapkan whistleblowing   system.   Dimana kerahasiaan pengungkap kecurangan akan dijaga dengan baik, dan system yang   ada   diperusahaan   itu   sudah dikekola  secara  professional  bahkan perusahaan   menggunakan   pihak ketiga   agar   tidak   ada   orang   dalam yang terlibat. Selain itu cara terbaik memberantas fraud yaitu dengan a. Provide leadership from the top . Kecurangan   dapat   dicegah dengan   memberi   contoh   dan menyusun   kebijakan   yang berasal   dari   top   management atau   manajemen   puncak   atau dikenal   dengan   istilah tone   on the   top.   Tone   on   the   top menyuarakan dan mencontohkan   kepada   semua pihak   yang   berkepentingan bahwa segala bentuk
kecurangan   yang   terjadi   tidak akan   ditolerir.   Diharapkan dengan   adanya   kebijakan   anti- fraud   ini,   dapat   meningkatkan sikap   personal   perusahaan terhadap   aktivitas   kecurangan dan   meningkatkan   kesadaran personil   akan   tindakan kecuranga   di   sekitar   mereka   . yaitu   mengacu   pada   UU Pemerintah   No.28   Tahun   2008 tentang   korupsi,   kolusi   dan nepotisme.
b. Corporet   cultur adalah   elemen penting   dalam   mencegah kecurangan   karena   budaya perusahaan   dan   pemerintah secara   aktif   menolak   tindakan kecurangan
c. Pelatihan atau bimbingan teknis tentang   fraud   serta   cara mengidentifikasinya d. Membangun stuktur pengendalian interen yang  baik mengidentifikasikan   aktivitas pengendalian.   Meningkatkan kultur   organisasi,   mewajibkan perusahaan   untuk   mengikuti aturan   GCG,   mengefektifkan fungsi internal audit.
e. Meminta   bantuan   pihak   ketiga yaitu   Kantor   Akuntan   Publik (KAP)  dan Badan Pemeriksaan Keuangan Pemerintah (BPKP)

## KESIMPULAN
Dari hasil penelitian yang telah dilakukan, maka dapat diambil beberapa kesimpulan, diantaranya :
Persepsi   akademisi   (dosen   dan mahasiswa) akuntansi adalah hampirseluruhnya   telah   memiliki pemahaman   yang   baik   terhadap fraud
serta   perana whisleblowing sebagai
upaya   pencegahan   dan   pendeteksian fraud .   Hal   ini   menandakan   bahwa alumni lulusan Universitas Muhammadiyah   Sidoarjo   berpotensi untuk   menjadi   seorang   whisleblower karena   sejak   dari   bangku   perkuliahan telah dibekali bahwa whisleblowing cara efektif untuk menangani masalah fraud .
Persepsi   praktisi   adalah   telah memiliki   pemahaman   yang   baik terhadap   fraud   serta   peranan whisleblowing sebagai upaya pencegahan   dan   pendeteksian   fraud.
Kesimpulan ini menunjukan bahwa PT Pabrik   Gula   Candi   Baru   berpotensi untuk   dapat   semakin   meningkatkan good   governance   pada   sektor   publik karena   dengan   pemahaman   yang   baik mengenai   hal   tersebut   maka   potensi keterjadian tindakan fraud akan semakin kecil

## SARAN
Bagi   peneliti   selanjutnya   dapat mengembangkan   penelitian   ini   dengan membandingkan   antara   Perguruan
Tinggi Swasta dengan Perguruan Tinggi
Negeri   (terakreditasi   sama)   yang   telah menyisipkan muatan peranan whistleblowing sebagai pencegahan dan pendeteksian   fraud.   Selain   itu, diharapkan untuk penelitian selanjutnya dapat menambah jumlah praktisi sebagai informan kunci .
Untuk Program Studi Akuntansi Universitas   Muhammadiyah   Sidoarjo diharapkan   lebih   ditingkatkan   lagi kualitas   proses   pembelajaran   dalam perkuliahan   agar   meningkatkan kompetensi lulusan Prodi Akuntansi FE UMSIDA.
Untuk   mencegah   terjadinya tindakan   fraud   pada   PT.   Pabrik   Gula Candi   Baru,   sebaiknya   para   karyawan lebih   respon   terhadap   kemungkinan terjadinya   hal   tersebut   sehingga   dapat mengurangi   resiko   yang   dihadapi perusahaan,akhibat   dari   pelanggaran baik dari segi keuangan, operasi, hukum, keselamatan   kerja   dan   reputasi   dan meningkatkan kultur perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Buku Badan   Pengawasan   Keuangan   Dan Pembangunan.   2008.   Fraud Auditing.   Edisi   kelima.   Bogor:
Pusdiklatwas   BPKP.   Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo. 2011. Moleong,   Lexy   J.   2010.   Metodologi
Penelitian   Kualitatif.   PT. Remaja Rosda Karya. Bandung. Sugiono.   2008.   Metodelogi   Penelitian Bisnis   (Pendekatan   Kuantitatif, Kualitatif   dan   R&D).   Cetakan 15, Alfa Beta. Bangung. Tuanakotta,   Theodorus   M.   2010. Akuntansi   Forensik   &   Audit Investigatif   Edisi   2.   Salemba
Empat. Jakarta. Wijaya,   Indra.2011.   Kementian Luncurkan Whisleblowing Syestem Wind,   Ajeng.   2014.   Forensic Accounting.   Dunia   Cerdas. Jakarta.

## Jurnal
Rozmita   &   Nelly.   2012.   Gejala   Fraud Dan   Peran   Auditor   Internal Dalam   Pendeteksian   Fraud   Di Lingkungan   Perguruan   Tinggi (Studi   Kualitatif).   Jurnal Simposium Nasional Akuntansi
Skripsi, Tesis dan Disertasi Alam,   Muhammad   D.   2014.   Persepsi Aparatur   Pemerintah   Dan Anggota   Dewan   Perwakilan Rakyat   Daerah   Kota   Malang Terhadap   Fraud   Dan   Peran Whistleblowing   Sebagai   Upaya
Pencegahan   Dan   Pendeteksian Fraud. Amalia,   Ratna.   2013.   Pengaruh   Audit Terhadap Pencegahan Pendeteksian Fraud (Suatu Studi Pada   Gabungan   Koperasi Pegawai   Republik   Indonesia,
Jawa   Barat).   Skripsi.   Cirebon: Universitas Pasundan.
Harahap,Wira   S.   2014.   Persepsi Mahasiswa Akuntansi Universitas   Maritim   Raja   Ali Haji   Terhadap   Kecurangan (Fraud).
Iprianto. 2009. Persepsi Akademisi dan Praktisi   Akuntansi   Terhadap Keahlian   Akuntansi   Forensik. Tesis.   Semarang:   Universitas Diponegoro. Kristanti,   Dymita   A.   2012.   Persepsi Mahasiswa   Terhadap   Peran Akuntansi   Forensik   Sebagai Pencegah   Fraud   Di   Indonesia.
Skripsi.   Universitas   Negeri Yogyakarta. Malik M.G., Rahardian. 2010. Analisis Perbedaan Komitmen Profesional   dan   Sosialisasi Antisipatif Mahasiswa PPA dan Non-PPA   Pada   Hubungan Dengan   Whistleblowing   (Studi Kasus   Pada   Mahasiswa Akuntansi Universitas Diponegoro). Skripsi. Semarang: Universitas Diponegoro. Sulistomo,   Akmal.   2012.   Persepsi Mahasiswa  Akuntansi  Terhadap Pengungkapan Kecurangan
(Studi Empiris Pada Mahasiswa Akuntansi   UNDIP   dan   UGM). Skripsi.   Semarang:   Universitas
Diponegoro. Internet http://www.blogspot.com/2013/05/robbi ns . Diakses   tanggal   12 Desember 2015. http://www.celicorose.wordpress.com/2
011/01/09/akuntan-pendidik/ 8prev. http://www  nuhazkiyah.blongsport.com/ 2011/11/22/akuntan-pendidik. Idhom,Addhi M. 2013. Akibat Korupsi, Uang Negara Meluap Rp168,19
Triliun   (online).  http://www. tempo.co/read/news/2013/03/04/ 058464996/Akibat-Korupsi- Uang-Negara Menguap-
Rp16819-triliun.
Setyawan,   Hendra   A.   2013.   Stagnan,
Indeks   Persepsi   Korupsi Indonesia   2013!   (online). http://nasional.kompas.com/read /2013/12/03/1449245 Walgito,   Bimo.   (2010)   Pengantar Psikologi   Umum.   Yogyakarta:
ANDI.   www.transparency.com. Diakses pada   tanggal   20
Februari 2015.