משרד האוצר . מאזן המדינה ל-31.12.08 - השקעות המדינה בחברות ובישויות מוחזקות .%20 ( מהן18 )חברות27 . לפיכך המידע שבדוחות הכספיים של הממשלה אינו מלא ואינו משקף כיאות את השקעות המדינה בחברות אלו לסוף שנת 2008. משרד מבקר המדינה העיר לחשכ"ל, כי מן הראוי לשקף בדוחות הכספיים את מהות העסקאות ההדדיות האמורות ולהבהיר את השפעותיהם של אי-ביטול הרווחים שטרם מומשו ושל היתרות האחרות הנובעות מהפעולות ההדדיות האמורות על איכות המידע בדוחות הכספיים. משרד מבקר המדינה העיר לחשכ"ל כי מיד ע זה חשוב למשתמשי הדוחות הכספיים, ומן הראוי לפרטו לשם השקיפות ולשם המעקב והפיקוח על גופים אלו. לדעת משרד מבקר המדינה, מן הראוי שרשות החברות תדווח על מידת השגת המטרות של כל חברה ממשלתית לפי היעדים שנקבעו לאחר שתבדוק את דיווחי החברות בדבר השגת היעדים והמטרות. לשם כך דרוש דיווח במתכונת מרוכזת, תקופתית - שמועדיה יתאימו למועדי הדוחות הכספיים של הממשלה - ולפי היעדים האמורים. לכשיהיה הדיווח של רשות החברות עשוי במתכונת כזאת, יהיה טעם להפנות אליו מהדוחות הכספיים של הממשלה. דיווח כזה יאפשר להגביר ולייעל את הפיקוח על השגת יעדי החברות ומטרותיהן וישמש את הממשלה בהחלטותיה בנוגע לחברות הממשלתיות. דיווח במתכונת דומה ישמש גם בנוגע ליתר הגופים שבהחזקת המדינה, ובהם התאגידים הציבוריים. משרד מבקר ה מדינה העיר כי בדין וחשבון השנתי של רשות החברות לשנת 2007 , שפורסם בסוף דצמבר 2008 , לא נמצא דיווח שיטתי ומרוכז על השגת המטרות של החברות הממשלתיות לפי המדדים המוזכרים בחוזר הרשות. גם בדוחות הכספיים של הממשלה אין דיווח כזה. מנתוני טבלה 2 עולה: (א) מסוף 2007 ועד סוף 2008 לא השתפרה זמינותם של הדוחות הכספיים של החברות הממשלתיות והמעורבות במועד פרסומם של הדוחות הכספיים של הממשלה, אף שהם נדרשים כדי להציג את השקעת המדינה בהם בדוחותיה הכספיים; (ב) כ-67% מהחברות הממשלתיות והמעורבות ( 61 חברות) הגישו רק טיוטות של דוחות כספיים לשנת 2008 , וטרם התקבלו דוחות כספיים מכ- התברר כי המסמך שהחשכ"ל הגדירו "נוהל" בביאור 2 אינו אלא טיוטה לדיון - טיוטת "נוהל השקעות המדינה" מדצמבר 2008, וכי עד מועד סיום הביקורת טרם גובש הנוהל. משרד מבקר המדינה העיר לחשכ"ל כי עליו לסיים לגבש את הנוהל כדי שינחה את כל הגופים המעורבים בכל ההיבטים הדרושים. משרד מבקר המדינה העיר כי כדי שהקצאת המשאבים המיועדים לפעולות הפיקוח והבקרה תהיה יעילה ומועילה, על משרד האוצר לגבש נוהל עבודה כתוב. הנוהל יאפשר לתאם את הפיקוח והבקרה על פעולות הגופים המוחזקים בין כל הגופים המעורבים בעניין זה, ובכללם משרדי הממשלה. על פי הוראות התכ"ם האמורות, הגופים המעורבים במינוי רואי החשבון המבקרים ובהפסקת העסקתם הם הנהלת המשרד והחשכ"ל, אבל רואי חשבון אלה נדרשים לבקר את הדוחות הכספיים של המשרד לפי הנחיות החשכ"ל וכן את הפעולות הכספיות של אגף החשכ"ל עצמו. משרד מבקר המדינה מעיר כי אם ניתנה לגופים המבוקרים הסמכות למינוי ולהפסקת ההעסקה של מי שאמור לבקרם, עלול לעלות חשש לפגיעה בעבודת משרד מבקר המדינה מעיר כי הוראת התכ"ם מנובמבר 2009 מסדירה בעיקר את הפעולות הנוגעות לרישום החשבונאי, אבל חסרות בה הנחיות בדבר תחומי האחריות וסדרי התיאום בין כל הגופים המעורבים, הדרושות לשם פיקוח ובקרה על פעילות הגופים המוחזקים. משרד מבקר המדינה העיר לחשכ"ל כי עד שיהיו דוחות כספיים מבוקרים לכל היחידות והמשרדים הממשלתיים יש לקדם את הדיווח באמצעות .הביאורים לדוחות הכספיים. על החשכ"ל לפרט בביאורים אלו את כל הגופים שיש למיינם לפי סוגי ההחזקה של המ דינה בהם, זאת לשם השקיפות ולשם ריכוז המידע, שיסייע לקיים ביעילות פיקוח ובקרה על פעולותיהם ועל דיווחיהם הכספיים. לשם כך נדרשת עבודת מיפוי מקיפה באחריותו של החשכ"ל ובשיתוף היחידות והמשרדים הממשלתיים. עבודת המיפוי תאפשר גם לעדכן את שרשרת ההחזקות של המדינה. .הביקורת. מן הראוי שהחשכ"ל ומשרד המשפטים יבחנו דרכים להסדיר את מינויָם ואת הפסקת העסקתם של רואי חשבון מבקרים במשרדים ממשלתיים באופן שתובטח אי-תלותם. .שליטה משותפת. בתשובתו ציין החשבונאי הראשי כי החשכ"ל "יפעל לפרסום הוראה בנושא בהקדם". מאחר שבמועד פרסומם של הדוחות הכספיים של ממשלת ישראל טרם הושלמה הביקורת על הדוחות הכספיים של כל היחידות והמשרדים הממשלתיים, ייתכן שהמידע על השקעות המדינה בגופים המוחזקים אינו מלא. הועלה כי מסמכים שעליהם יש לבסס את הרישומים החשבונאיים בנוגע להשקעות בחברות הממשלתיות25 לא נמצאו ביחידה לחשבונאות ולדיווח באגף החשכ"ל. חסרים גם אמצעים ממוחשבים לקישור בין הנתונים שבדוחות הכספיים ובין ניירות העבודה ובין המסמכים הנוגעים להשקעות בגופים המוחזקים. משרד מבקר המדינה העיר לחשכ"ל כי בדוחות הכספיים חסרה רשימה של עשרות התאגידים הציבוריים. מן הראוי להציג רשימה זו בביאורים לדוחות הכספיים לשם השקיפות ולשם ריכוז המידע, וכך יתאפשר לקיים ביעילות פיקוח ובקרה על פעולותיהם ועל דיווחיהם הכספיים של התאגידים. ייתכן כי היתרה הכוללת של הנכסים נטו של תאגידים אלו היא יתרה גבוהה, ובכל זאת בביאורים לדוחות הכספיים לא נכללה הערכה של יתרה זו, ולא צוינה השפעתה על יתרת השקעות המדינה בגופים המוחזקים. בתשובתו ציין החשבונאי הראשי כי החשכ"ל הגדיר את הנושא "יעד לביצוע בשנת 2010." .מטרות הדוחות הכספיים של הממשלה הן בעיקר לשמש כלי עזר לקבלת החלטות, לניהול משאבי יחידותיה ולבקרה ושליטה על שמירתם ועל השימוש בהם. המטרות האמורות לא יושגו אם לא יהיו הדוחות הכספיים של הממשלה ושל יחידותיה מלאים ומבוקרים. היעדר נתונים כספיים על התאגידים הציבוריים בדוחות הכספיים של הממשלה עלול להשפיע השפעה רבה על נתוני דוחותיה הכספיים. שקיפות נאותה ודוחות כספיים מבוקרים יאפשרו לממשלה למלא את חובתה לתת דין וחשבון ( accountability.) משרד מבקר המדינה העלה בבדיקותיו כי יש פערים גדולים בין הדיווח הקיים בנושא השקעות המדינה בגופים מוחזקים ובין הדיווח הנדרש על פי התקנים החשבונאיים הממשלתיים בנושא, וכי איכות הנתונים בסעיף זה בדוחות הכספיים לוקה בחסר. עוד הוא העלה כי הדוחות הכספיים המבוקרים של חברות ממשלתיות, האמורים להיות חלק מן הדוחות הכספיים של הממשלה, מוגשים זמן רב לאחר מועד פרסום הדוחות הכספיים של הממשלה. כדי להשיג את מטרות הדיווח הכספי בנושא השקעות המדינה בחברות ובישויות מוחזקות וכדי למלא את חובת הממשלה לתת דין וחשבון, על החשכ"ל לקדם את הסדרת הנושא במסגרת הרפורמה החשבונאית במשרדי הממשלה שבהובלתו. עליו לפעול לשיפור של איכות הנתונים ושל מערך הדיווח, הפיקוח והבקרה של הממשלה בנושא זה ולציין בדוחות הכספיים את כל הגופים, לרבות התאגידים הציבוריים, שיש להעמידם במבחנים לקביעת סוגי החזקתה של המדינה בהם. מן הראוי שמשרד האוצר יקדם את יישום כללי הדיווח הכספי על ידי התאגידים הציבוריים וידרוש מהם להכין ולהגיש לו את דוחותיהם ולמנות רואי חשבון מבקרים שיחוו את דעתם על דוחותיהם הכספיים. מן הראוי שמשרד המשפטים ומשרד האוצר יזרזו את ההסדרה הכוללת של פעילות התאגידים הציבוריים ושל הפיקוח והבקרה עליהם. משרד מבקר המדינה מעיר: (א) עד שתוסדר מסגרת לתאגידים הציבוריים, מן הראוי שהחשבונאי הראשי יציג בדוחות הכספיים רשימה עדכנית שלהם לשם השקיפות ולשם ריכוז המידע עליהם. כך יתאפשר לקדם ביעילות את הפיקוח והבקרה על פעולותיהם ועל דיווחיהם הכספיים; (ב) כדי לקדם את הדיווח על התאגידים הציבוריים בדוחות הכספיים של הממשלה, מן הראוי שמשרד האוצר יזרז את יישום כללי הדיווח הכספי על ידי התאגידים הציבוריים וידרוש מהם להגיש לו דוחות כספיים ולמנות רואי חשבון מבקרים; (ג) מן הראוי שמשרד המשפטים ומשרד האוצר יפעלו לזירו ז ההסדרה הכוללת של פעילות התאגידים הציבוריים ושל הפיקוח והבקרה עליהם. לדעת משרד מבקר המדינה, על רשות החברות לפעול ביתר שאת, באמצעים העומדים לרשותה, כדי להביא לידי כך שהחברות הממשלתיות יגישו את דוחותיהן הכספיים המבוקרים לפני מועד פרסומם של הדוחות הכספיים של הממשלה. משרד מבקר המדינה העיר לחשכ"ל כי נוסח הביאור בעניין זה עלול להטעות את קוראי הדוחות הכספיים, ומן הראוי להבהיר שם כי נתוני החברות הממשלתיות הנשלטות על ידי המדינה מוצגים על בסיס שיטת השווי המאזני משום שמבחני השליטה טרם יושמו על רובן. וכן ראוי להבהיר מי הן "החברות הממשלתיות הנמצאות בשליטתה של מדינת .ישראל", ומהן הסיבות לאי-איחודן. בתשובתו כתב החשבונאי הראשי כי החשכ"ל יפעל "למתן הבהרה ברוח זו במסגרת הדוחות הכספיים לשנת הכספים 2009." לדעת משרד מבקר המדינה, על החשכ"ל ועל רשות החברות לפעול בכל האמצעים העומדים לרשותם כלפי החברות המעורבות , כדי לקבל את דוחותיהן הכספיים המבוקרים לפני מועד פרסומם של הדוחות הכספיים של הממשלה. נוכח תשובת רשות החברות מן הראוי שהיא תשקול ליזום שינויי חקיקה שיאפשרו לה לדרוש מן החברות המעורבות ולאכוף עליהן להגיש את דוחותיהן הכספיים המבוקרים במועד. בביקורת עלה כי רוב חשבי היחידות והמשרדים הממשלתיים לא היו ערוכים ליישום תק ן 6 ותקן7 , שפורסמו כבר באוגוסט 2006 , בדוחות הכספיים של משרדיהם לשנת 2008 ., ואף לא נעזרו בהוראות התכ"ם רובם אף לא סיווגו את הגופים שבטיפולם לפי התקנים האמורים. החשבונאי הראשי הסביר לנציגי משרד מבקר המדינה כי הסיבה לכך היא שביחידותיהם חסרים אנשי מקצוע המתאי מים לטיפול בכלל נושאי החשבונאות, ובייחוד בנושאים אלו.
משרד מבקר המדינה העיר כי מן הראוי שהחשבונאי הראשי ישקול פרסום הוראת תכ"ם לטיפול בהוראות תקן 8 . לחשבי היחידות וה משרדים הממשלתיים דרושה הוראה זו מאחר שיש צורך לזהות את ההשקעות זיהוי נכון ולבחור מתוך מאגר הגופים המוחזקים את אלה שיש להעמידם במבחני המיון לפי התקנים האמורים. ועוד זאת: הגילוי המלא של זכויות המדינה בעסקאות משותפות חשוב מאחר שהוא מאפשר לחשוף את כל הגופים שלממשלה יש שליטה משותפת בהם, ובעקבות זאת מתאפשרים פיקוח ובקרה על גופים אלו לפי המהות המיוחדת שבהחזקה מסוג