רשות המיסים בישראל . מיצוי הטבות מס ברשות המיסים – מעקב מורחב .ממצאי המעקב מעלים כי הגם שרשות המיסים אימתה בשנים 2020 - 2021 מעל מיליון .חשבונות בנק, נכון ליוני 2021 , נותרו כחצי מיליון חשבונות שטרם אומתו ומשכך אין בידיה .מידע עדכני בנוגע למספרי החשבונות של כלל האזרחים. .מומלץ כי הרשות תנקוט בכל הכלים העומדים לרשותה לאיתור הזכאים ותשיב להם את .היתרות המגיעות להם, בדומה לאופן בו היא מאתרת חייבי מס לשם גביית סכומי המס .שהם חייבים. בין היתר, מומלץ כי הרשות תבחן דרכים העומדו ת לרשותה לאתר חשבונות .בנק של זכאים להחזרי מס שפרטי חשבונות הבנק שלהם המצויים בידיה - שגויים, לרבות .באמצעות ממשקים למידע שקיים בנושא אצל גורמים ממשלתיים אחרים, בהתאם .להוראות הדין. .מומלץ כי רשות המיסים תבחן אפשרות להגשת בקשות לתאום המס , במקרים .המתאימים, באמצעות המרשתת ( אינטרנט) לתקופה ארוכה יותר משנה, כגון: לשנתיים .או אף לשלוש שנים, לשכירים אשר יצהירו מראש על מספר מקומות עבודה בהם הם .מועסקים באופן קבוע. כמו כן, מומלץ לפעול להרחיב ולעודד מעסיקים לבצע תאום מס .בגין הטבות מס נוספות, כגון : עולה חדש; תושב חוזר ; אדם שהוקנו לו הטבות מס כמו .אדם עם נכות בשיעור 100% או אדםעיוור; אדם שקיבל זיכוי בגין תרומות למוסד מוכר .ועוד. .ערך נקודת זיכוי בשנת 2020 מסתכם ב- 2,628 ש"ח לשנה. כך הערך המהוון של הטבת .המס לתא המשפחתי עבור ילד אחד לכל 18 שנות הזכאות מסתכם בכ- 106,000 .ש"ח .עלה כי יש נישומים שאינם יכולים לבצע תיאום מס באמצעות האינטרנט, אלא רק .באמצעות הגעה אל משרד השומה האזורי. לדוגמה: מי שמבקש הקלות מס מיוחדות .לרבות פטור לקצבה (פנסיה) ; מי שהגיע לגיל הזכאות לפנסיה לפני כניסתו לתוקף של .תיקון 190 לפקודהוחייב במס בגין כלל הכנסות יו ; עולה חדש ; תושב חוזר; אדם שהוקנו .לו הטבות מס כמו אדם עם נכות בשיעור 100% או אדםעיוור; אדם שקיבל זיכוי בגין .תרומות למוסד מוכר. .מומלץ כי הרשות תרחיב את אפשרויות תיאום המס באמצעות האינטרנט באופן שגם .אוכלוסיות נוספות יוכלו להשתמש באמצעי זה. במסגרת זו, מו מלץ לאפשר הגשת .מסמכים נלווים לתיאום המס המתבצע במרשתת. .יש לציין לחיוב, כי בדצמבר 2019 , לקראת שנת המס2020 , שלחה רשות המיסים לכ - .300,000 שכירים אישורים אוטומטיים לתיאום מס לשנה החדשה ובכך חסכה מהם את .הצורך לבצע בעצמם תיאום מס חדש. כמו כן הרשות שלחה לכ- 73,00 0 גמלאים שקיבעו .את זכויותיהם בחישוב קצבת הפנסיה מכתב בדבר עדכון שיעור הפטור המגיע להם עבור .קצבתם החודשית השוטפת. .מנתוני הלוח עולה כי קיים פוטנציאל ניכר לכך שחלק מנקודות הזיכוי להורים עובדים אינן .מנוצלות, זאת משום שהכנסותיהם נמוכות מסף המס. במסמך שהכין מרכז המידע של .הכנסת בשנת 2014100 צוין כי בכ-50% מהמשפחותשבהן שני בני הזוג עובדים קיים אי .מיצוי באופן מלא או חלקי של נקודות הזיכוי על ידי הא ישה ואפשרות למיצוי נקודות זיכוי .אלה, באופן מלא או חלקי, על ידי הגבר. .מומלץ כי רשות המיסים תבצע אחת לתקופה בדיקה בעניין הפוטנציאל לתשלום מס .ביתר של נישומים, תודיע להם על כך ותאפשר להם למצות את כל זכויותיהם. עוד מומלץ .לבחון שילוב א מצעים מקוונים בקליטת דיווחי המעסיקים ודוחות המס של הנישומים אשר .יצביעו בפניהם על פוטנציאל הטבת מס שלא מומשה. .עלה כי כשני שליש ים ממדינות ה- OECD מאמצים את מודל ההפרדה, תוךהאפשרות לניוד .של הטבות מס בין בני הזוג למיצוין המרבי וכי כשליש מיתר מדינות ה- OECD אימצו את .מודל האיחוד וההפרדה ולפיו בני זוג רשאים למצע ביניהם אף את הכנסתם ולחלקה .ביניהם באופן שונה. מומלץ כי משרד האוצר יבחן את המודל הקיים למיסוי הכנסות התא .המשפחתי נוכח היעדר הניצול המיטבי של הטבות המס המוענקות לבני הזוג, ובהתאם .למקובל בחלק מהמדינות המפותחות. .ממצאי המעקב מעלים כי הליקוי לא תוקן, וכי רשות המיסים לא העמידה לרשות .הציבור סימולטור ייעודי למיצוי הטבות החיסכון הפנסיוני. .מומלץ כי רשות המיסים תפעל לפתח סימולטור למיצוי הטבות חסכון פנסיוני אשר .יעמוד לרשות הציבור. .יצוין כי בעבודת מטה שפותחה במסגרת פרויקט "ישראל דיגיטלית" שרשות המיסים .גם שותפה לו, הוצגה פלטפורמה דיגיטלית כחלופה לתהליך המסורתי, אשר .תאפשר מילוי טופס דיגיטלי ותתמוך בתהליך יעיל תוך הנגשת מידע ושימוש .בממשקים טכנולוגיים למערכות הליבה של הגופים הרלוונטיים (כפי שיפורט .בהמשך). .מנתוני התרשים עולה כי הרשות לא השלימה העברת מענקי העבודה בסך כולל של 9.7 .מיליון ש"ח לחשבונם של 3,831 נישומים שאושרה בקשתם לקבלת מענק עבודה עבור .שנות המס 2013 - 2019 , מאחר שחשבון הבנק שלהם אינו מעודכן במאגרי המידע של .רשות המיסים. ממצאי המעקב העלו כיהרשות לא גיבשה בסיס מידע אודות מימוש הטבות מס ע"י .הציבור וכי הרשות ביצעה בשנת 2015 פיילוט ו במסגרתו שלחה כ - 1,700 מכתבים .לשכירים אשר בסבירות גבוהה זכאים להחזר מס, אולם לפיילוט זה לא היה המשך, .והרשות לא פעלה בדרך של שגרה של איתור ויידוע נישומים הזכאים לכאורה להחזר מס .ולא עיגנה זאת בנהליה או בתוכניות העבודה השנתיות שלה. .מומלץ כי רשות המיסים תפעל לגבש בסיס מידע רחב אודות מימוש הטבות מס בידי .הציבור לשם בחינת החסמים העומדים בפני הנישומים לשם מימוש הטבות מס העומדות .לרשותו ובהתאם תגבש נהל בעניין איתור ויידוע נישומים הזכאים להחזרי מס. ממצאי המעקב העלו כי הליקויים לא תוקנו, וכי נכון לפברואר 2021 , על פי חישובי רשות .המיסים לשנות המס 2016 - 2019 היא חייבתבכ-2 מיליוןמקרים (יחידים שאינם חייבים .בהגשת דוח שנתי למס הכנסה) סכום כולל הנאמד בכ-3.6 מיליארד ש"ח31. . מומלץ כי רשות המיסים תבחן אתהסיבות העיקריות שבגינן משלמים אזרחים תשלומי .מס ביתר ותפעל למיצוי זכויות יזום בנושאים אלו. כמו כן, מומלץ כי רשות המיסים תנגיש .את מיצוי הזכויות לציבור, תביא לידיעת הזכאים לכך את יתרות הזכות המשוערות שלהם .ותסיר את הנטל הבירוקרטי המוטל על האזרחים למיצוי זכויותיהם ולהשבת סכומי המס .ששולמו ביתר. .עלה כי רשות המיסים לא השלימה בחינה של נושא דיווח תרומות מקוון והכללת מידע .אודות התרומות שנתרמו ע"י הנישומים באזור האישי. .הועלה כי הסימולטור המותקן באתר הרשות אינו מציג חיווי לנישום כי סכום התרומות .שהוזן כתרומות שלו או של בן/בת הזוג, אינו מעניק את הטבת המס המיטבית, אותה ניתן .לקבל בפיצול התרומות בין בני הזוג. . עלה כי בכל אחת מהשנים2015 - 2019 , עד54 מעסיקים לכל היותר, מתוך המעסיקים .הרשומים ברשות המיסים מימשו את זכותם הניהולית כמעסיקים (פררוגטיבה) ואפשרו .לעובדים המועסקים אצלם לקבל זיכוי ממס בגין תרומות למוסדות צ יבור מוכרים .באמצעות תלוש השכר, בהתאם להוראות החוזר. .משרד מבקר המדינה ממליץ כי כדי לקבל חיווי על שיעור המיצוי של הטבה זו בכלל .היישובים וברמת היישוב הבודד, מן הראוי כי רשות המיסים, בתיאום עם בנק ישראל, .תערוך מדגם במספר יישובים, שיאפשר ללמוד על שיעור התושבים המגיעים לסף המס .והזיכוי רלוונטי לגביהם; שיעור התושבים אשר מודעים לזכאותם אולם אינם מממשים אותו .בשל הנטל הבירוקרטי (לדוג' בשל מורכבות קבלת אישור מהרשות המקומית והמצאתו .למעסיק), פילוח שיעורי מיצוי לפי מגזרי אוכלוסייה, גיל, רמת הכנסות וכיו"ב. .מומלץ כי הרשות תעמיד לרשות עובדיה סימולטור לחישוב פריסת השבח, וכן תעמיד .לרשות ציבור הנישומים והמייצגים סימולטור שידמה מערכת זו, באופן שיסייע להם .בקבלת ההחלטה לגבי כדאיות הפריסה של סכומי השבח ולגבי הדרך המיטבית לפיצול .השבח בין בני הזוג שבתא המשפחתי. . מנתוני הלוח עולה כי בשנים 2016 עד2019 הוציאה רשות המיסים 188,755 שומות .לצדדים (שהיה לה מידע על הצדדים לעסקה בהתאם לדיווח הנישומים) , הקשורים .לעסקאות מקרקעין חייבות במס שבח, בסכום ממוצע של כ- 65,000 ש"ח לשומה. הרשות .הוציאה כ - 88,300 (כ-47% ) מהשומות לבני 60 ומעלה אשר עבורם קיים, לכאורה, .פוטנציאל יותר גדול למצות את הטבת המס הכרוכה בפריסת השבח ובפיצולו בין שני בני .הזוג שבתא המשפחתי. .ממצאי המעקב מעלים כי הליקוי לא תוקן. מנתוני הלוח נמצא כי בשנים 2016 - 2019 .הסתכם שיעור פריסת השבח בעסקאות חייבות בכ- 7.5% בממוצע, ורשות המיסים לא .פעלה להביא לידיעת ציבור היחידים את הזכות לפריסת השבח. .מנתוני הלוח עולה כי בשנים 2016 - 2019 ביקשו11% מהאנשים בני60 ומעלה לפרוס .את השבח, וכ -4% ( בממוצע) בלבד מהאנשים בני פחות מ - 60 ביקשו לפרוס את מס .השבח. אין בידי רשות המיסים נתונים שאפשר ללמוד מהם על מידת הכדאיות של פריסת .השבח בידי כ- 175,000 .)היחידים אשר לא ביקשו לפרוס אותו (רווח ההון .משרד מבקר המדינה ממליץ לרשות המיסים כי נוכח מספרם המועט ( 7.5% בממוצע .לשנים 2016-2019 ) של מבקשי פריסת השבח, ומאחר שהטבת מס זו מיועדת לאוכלוסיות .בעלות הכנסה נמוכה, למבוגרים או למובטלים , מומלץ כי הרשות תפעל באופן אקטיבי .להגדלת מיצוי הזכויות של הציבור למיצוי הטבת הפריסה. עוד מומלץ כי רשות המיסים .תבחן דרכים מקוונות להענקת הטבת מס זו לזכאים לקבלה. מנתוני הלוח עולה כי בכל אחת מהשנים 2016 - 2019 היו בממוצע פחות מ-600 בני זוג .(7% - 11% מכלל השומות), אשר רשות המיסים הוציאה להם שומות נלוות לשומה .הראשית שהוצאה לבן הזוג העיקרי, וכך מקצתם יכלו ליהנות מהטבת המס הכרוכה .בהוצאת שומה נפרדת נפרד. .עלה כי בין השנים 2016 - 2019 נאמד פוטנציאל השבח אותו היה ניתן לחלק בין בני הזוג .בעסקת מקרקעין של בכ-20 מיליארדי ש"ח, ובשל העובדה כי67% )מהנשים (בנות הזוג .אינן מגיעות לסף ההכנסה החייבת במס, או אינן עובדות - עולה חשש כי ציבור היחידים .שילם תשלום מס שבח ביתר, הנובע מאי -מיצוי הטבת המס הכרוכה בחלוקת השבח בין .שני בני הזוג. .עוד עלה כי שיעור קטן מהשותפים לעסקת מקרקעין החייבת במס שבח רושמים את בני .זוגם כחלק מהעסקה, אך רשות המיסים אינה מסייעת להם במיצוי הטבת המס ורושמת, .דרך קבע את שומת המקרקעין על שם בן הזוג הרשום בלבד. כך, בשנים 2016 עד 2019 .נרשמו בני זוג רק ב- 27,652 ( 14.6% )מ- 188,755 השומות אשר הוציאה רשות המיסים .ליחידים בשנים אלו. אולם רישום זה של בן הזוג אין בו כדי למצות את הטבת המס .הכרוכה בפיצול השבח בין בני הזוג, דבר המחייב הוצאת שומות נפרדות לבני הזוג. .עלה כי רשות המיסים פיתחה בשנה החולפת, בצל הקורונה שירותים דיגיטליים כגון .פרויקט אימות חשבון בנק. עם זאת, עלה כי רשות המיסים אינה פועלת בשיתוף פעולה .למול מטה "ישראל דיגיטלית" לשילובה באזור האישי הכלל ממשלתי ובפיתוח. מומלץ כי רשות המיסים תפעל להשתלבותה בפרויקטים של "ישראל דיגיטלית" ובכלל .זה שילוב מידעים אשר בידה בשדרת המידע הממשלתי ובאזור האישי שמפותח ע"י ."ישראל דיגיטלית" ותמשיך לבחון קידום המהלכים לפיתוח יישומים דיגיטליים, לרבות .סימולטורים ויישומון (אפליקציה) שיש בהם כדי לאפשר לאזרח למצות את זכויותיו בכל .הנושאים בהם דן דוח המעקב, לאתר טעויות במידע המצוי בעניינו, ולפעול לעדכון נתוניו .דרך קבע. כמו כן מומלץ שהרשות תנגיש לציבור בצורה ברורה בליווי הסבר והדרכה את .כלל הזכויות להן הוא זכאי, אשר יסייעו לו למצות את זכויותיו ולהקטין את חבות המס .המוטל עליו. על בנק ישראל להשלים, בתאום עם רשות המיסים, את עריכת המחקר לבחינת השפעתן .של הטבות המס על יישובים מוטבים ולהגישו עם מסקנותיו לוועדת הכספים של הכנסת .כנדרש בחוק. .עוד מומלץ כי רשות המיסים תעביר לבנק ישראל את הנתונים הדרושים לו לצורך בחינת .מיצוי הטבות המס ביישובים מזכים, ובמידת הצורך אף תפעל באופן ייזום ליידע בקרב .תושבים של יישובים זכאים על ההטבה שלא מימשו, לצד וידוא כי המעסיקים יעניקו .ההטבה רק למי שזכאי לכך. .הועלה כי בשלוש השנים שחלפו מאז פרסמה הרשות הודעה זו, היא לא פנתה לרשויות .המקומיות לשם עריכת סקר ממנו ניתן ללמוד כמה רשויות נוקטות במהלך שהותווה .בהודעת רשות המיסים ושיש בו כדי להקל על נישומים למצות את זכותם לקבלת הטבת .המס. מאידך הועלה כי לעיתים ניתנים אישורי תושבות פרטניים, על ידי ה רשויות .המקומי ות או המועצות ה אזוריות, ללא בדיקה ממצה. .בביקורת עלה כי נכון ליוני 2021 - רשות המיסים טרם הכניסה את פרויקט עזיבת מקום .עבודה לתכנית העבודה של שנת 2021 ולכןהנושא לא קודם. .מוצע כי רשות המיסים תכמת על בסיס שנתי את פוטנציאל המיצוי של נקודות זיכוי ע"י .גבר במקרים שנקודות הזיכוי אינן מנוצלות על ידי האישה ותבחן המשמעויות של מתן .אפשרות, במקרים אלה, לגבר לנצל את נקודות הזיכוי שאינן מנוצלות על ידי האישה. .מהנתונים בלוח עולה כי אומדן הטבות המס הכרוכות בהפקדות לחיסכון הפנסיוני .מסתכמות בכ-17.7 ,מיליארד ש"חדהיינו פי שניים מסכום הטבות המס הכרוכות בצבירת .הסכומים בקרנות הפנסיה, שהוא כ-8.8 מיליארד ש"ח. עוד עולה כי אומדן המס שמשלם .ציבור החוסכים בעת משיכת כספים מקרנות הפנסיה מסתכם בכ-4.34 מיליארד ש"ח .(ניכויי מיסים) . להלן בלוח 28 מוצגים נתונים על אומדןהתפלגות ההטבה לחיסכון פנסיוני .בהפקדה, לפי עשירונים: .ממצאי המעקב מעלים כי הליקוי תוקן במידה רבה. במועד סיום הביקורת במרץ 2021 .יכול אזרח להגיש דוח להחזר מס במשרדי השומה, ובמסגרתו יתאפשר לבצע את חישוב .מס השבח במשרדי השומה ללא צורך לפנות ליחידת מיסוי מקרקעין. .המעקב העלה כי הליקוי לא תוקן. בשנת 2020 דן צוות היישום למיצוי זכויות ברשות .בנושא פיתוח סימולטור לחישוב מס שבח בדרך של פריסה, אך במועד סיום הביקורת .במרץ 2021 , הרשות טרם פיתחה סימולטור שיספק לציבור מידע על אופן ה פריסה .המיטבי של השבח וחלוקתו בין בני הזוג של התא המשפחתי, ובכך יתרום למיצוי הטבות .המס בשנות הפריסה, באופן שיקטין את חבות המס . משרד מבקר המדינה ציין בדוח הקודם כי ברירת המחדל לעריכת השומה צריכה להיות .חלוקת מס השבח בין שני בני הזוג, למעט במקרים בהם חלוקה זו מגדילה את חבות .המס. נוכח העובדה שהציבור אינו ער לחלופה זו, מומלץ כי הרשות תפעל לקלוט בצורה .מקוונת את דיווחי הציבור באופן שהנישומים יקבלו באופן אוטומטי את החלופה המועדפת .עבורם ובמקביל הרשות תבחן להעמיד לציבור כלים ממוחשבים ומידע שיש בהם כדי .לסייע בידי הציבור לממש את זכויותיו ותבחן את החסמים לאי -מיצוי הזכויות בשבח . עוד .מומלץ כי הרשות תעגן זאת בהנחיותיה. רשות המיסים מינתה גורם מתכלל שתפקידו לרכז את עבודת הגורמים המקצועיים .ברשות המיסים האחראיים על יישום החלטות הוועדה למיצוי זכויות. הועלה, כי נכון למרץ .2021 רשות המיסים יישמה 19 (37%) מ-51 ,המלצות הוועדה14 (28% ) מההמלצות יושמו .באופן חלקי ו-18 (35% .) לא יושמו כלל .מומלץ כי רשות המיסים תפעל להשלים מימוש כלל המלצות הוועדה למיצוי זכויות .שמינתה והטמעתן. עוד מומלץ כי רשות המיסים תקבע לוחות זמנים ותעקוב באופן שוטף .אחר יישום כלל ההמלצות. .מנתוני התרשים עולה כי רשות המיסים פעלה ליישום כ-56% מהמלצות הוועדה למיצוי .זכויות בנוגע להורים לילד נכה, 40% מההמלצות הנוגעות לחסכון פנסיוני ו -44% . מההמלצות הנוגעות למיצוי זכויות במיסי מקרקעין, הגם שמרביתן נגעו במישרין למיצוי .זכויותיהם של אנשים עם מוגבלות. עם זאת, הרשות לא יישמה 75% מהמלצות הוועדה .הנוגעות להגשת דוחות להחזר מס של כלל האזרחים, 30% מההמלצות הנוגעות לחסכון .פנסיוני ו-44% .מההמלצות הנוגעות למיסוי מקרקעין .בהתאם לנייר עמדה של מרכז המחקר של הכנסת מ - 2019 - בשנת 2016 מתוך ההכנסות .של אלכ"רים מתרומות אשר הסתכמו בכ-21 מיליארד ש"ח, סך התרומות שדווחו למס .הכנסה בדוחות השנתיים של היחידים והתאגידים (ולא רק "תרומות מזכות") היה כ-2 .מיליארד ש"ח. מומלץ כי הרשות, בתיאום עם רשות שוק ההון ומטה "ישראל דיגיטלית", תשלים את .בחינת פרויקט "עזיבת מקום עבודה" ותכלילו בתוכניות העבודה השנתיות של הרשות, .לרבות בעניין קביעת לוחות זמנים ליישומו . .הועלה כי בשנת 2021 לא הוחל ביישומו של פרויקט "עזיבת מקום עבודה", ובמועד סיום .הביקורת רשות המיסים, טרם הכריעה בדבר הכללת הפרויקט לביצוע במסגרת תוכנית .העבודה של רשות המיסים בשנת 2022, וכי לוחות הזמנים למימוש הפרויקט טרם נקבעו. .המעקב העלה כי נכון לנובמבר 2020 הנושא לא הוסדר, וטרם שונתהההנחיה הקיימת 107 . בדבר הצורךלהוכיח לפני מתן ההקלה כי העולה מתגורר בנכס הנרכש. עם זאת, יש .לציין כי אם משרד השומה משתכנע בעת הכנת השומה כי אין ספק שהאדם הנכה או .העולה מתגורר בדירה, מוענקת ההקלה כבר בשלב זה. .מומלץ כי רשות המיסים תבחן עדכון הנחייתה בדבר מתן הנחה ממס רכישה לעולים .חדשים ולנכים על בסיס הצהרתם. .מנתוני הלוח עולה כי רשות המיסים מינתה גורם מתכלל שתפקידו לרכז את עבודת .הגורמים המקצועיים ברשות המיסים האחראיים על יישום החלטות הוועדה74. ,עם זאת .עולה מנתוני הלוח כי נכון למרץ 2021 , רשות המיסים יישמה19 (37%) מ-51 המלצות .הוועדה, וכי 14 (28% ) מההמלצות יושמו באופן חלקי בלבד, ו-18 .המלצות לא יושמו כלל .כך, לדוגמה, במועד סיום הביקורת הרשות לא יישמה את המלצת הוועדה ליצור קשר עם .חייבים לפני ביצוע פעולות אכיפה ולא הוציאה הנחיה בנושא. .ממצאי המעקב העלו כי הרשות מינתה גורם אשר ירכז את עבודת הגורמים המקצועיים .ברשות המיסים, אך לא יישמה את המלצת צוות מיצוי הזכויות כי לפני שתבצע פעולות .אכיפה וגבייה היא תדווח על כך לנישומים. .ממצאי המעקב העלו כי רשות המיסים לא יישמה 9 (75% )מ- 12 המלצות הוועדה למיצוי .זכויות, ובכללן פעולות אשר יאפשרו לה לאמוד את תשלומי המס ביתר ששילמו אזרחים .ולפעול להשבת כספים אלו לאזרחים. .מנתוני התרשים עולה כי רשות המיסים פעלה ליישום 10 (56% ) מההמלצות בנוגע לזכויות .להטבות מס של אנשים עם מוגבלות, וכי שבע המלצות יושמו באופן חלקי, והמלצה אחת .עדיין לא יושמה. .מומלץ כי רשות המיסים תפעל לא יתור המקרים שבהם מוכר נכס או בן זוגו לא ניצלו את .זכאותם לשיעורי מס נמוכים או את נקודות הזיכוי ממס שהם זכאים להן, ותביא לידיעתם .את דבר זכאותם לכאורה להחזר מס שבח, בהתאם למידע הקיים בידיה בכל הנוגע .לנישומים אלו. כמו כן, מומלץ כי הרשות תאתר נישומים אשר לפי נתוניה דיווחו כי צברו .הפסדי הון, ותביא לידיעתם כי ניתן לקזז את השבח כנגד הפסדי ההון. .משרד מבקר המדינה רואה בחיוב את פעולותיה של רשות המיסים בשנת 2021 להחזר .יתרות זכות לזכאים לקבלת מענק עבודה, ומציין כי ראוי שפעולות אלו יתוו את הדרך .לטיפול ביתרות זכות של זכאים שאינם חייבים בהגשת דוח שנתי לרשויות המס. עוד .מומלץ כי רשות המיסים תאפשר לתובעי מענק העבודה במרשתת לציין ולשנות את פרטי .חשבון הבנק אליו יופנו כספי המענק - דבר שיצמצם את הפגיעה בזכאים, ויפחית את .הנטל הבירוקרטי המוטל עליהם במיצוי זכותם. .עם זאת, מממצאי הבדיקה אפשר ללמוד כי מיצוי הזכויות האקטיבי והחזר יתרות הזכות .לזכאים ובכלל זה זכאים לקבלת מענק עבודה, צריכים להתבצע בסמיכות המרבית .למועד היווצרות היתרה, שכן, שיהוי בטיפול ביתרות זכות אלו פוגע בזכאי ומפחית את .סיכוייו למצות את זכויותיו. מומלץ כי הרשות תתמיד במדיניותה שהחלה בתקופת הקורונה, .ליצור קשר ישיר עם הנישום באמצעות הפלטפורמה הסלולרית, ובכך תגדיל את המודעות .בקרב נישומים לגביהם לא קיים מידע עדכני על חשבון הבנק שלהם. .דוח המעקב העלה כי רשות המיסים תיקנה במידה מועטה או לא תיקנה כלל את הליקויים .בארבעה73 מששת הנושאים שנבחנו. עם זאת, הרשות טייבה את הקשר בין משרדי .השומה ליחידות מיסוי מקרקעין - דבר שיכול להקל על הנטל הבירוקרטי המוטל על .האזרח הבא למצות את זכויותיו בעניין מס שבח. כמו כן, הרשות איפשרה לפורש לפנסיה .לקבע רצף קצבה גם אם לא בחר כלל את חלופת הפרישה. .מומלץ כי רשות המיסים תפעל למיצוי זכויותיהם של אזרחים שאינם חייבים בהגשת דוח .שנתי למס הכנסה בכל קשת הנושאים שבהם עסק הדוח הקודם, ובפרט, מומלץ כי .הרשות: (א) תעקוב אח ר המיצוי של הטבות המס; (ב) תשיב מס שנגבה ביתר; (ג) תפעל .למיצוי הטבות המס בחיסכון הפנסיוני; (ד) תפעל להשבת יתרות זכות לזכאים. מנתוני הלוח עולה כי הכנסתן של כ -67% מהנשים נמוכה מסף המס, ולעומת זאת .הכנסתם של 44% מהגברים נמוכה מסף המס. משכך, הם בעלי פוטנציאל לאי יכולת .ליהנות מהטבות המס. .משרד מבקר המדינה מציין כי אף ששיטת הניכויים והזיכויים האישיים נועדה לקדם יעדים .לאומיים בתחום ההורות, קידום תעסוקת נשים, סיוע לעולים, לסטודנטים, לאנשים עם .מוגבלויות, לאוכלוסיות מוחלשות וכיו"ב; יעדים אלו אינם מתממשים בצורה מיטבית .בהתחשב בעובדה שלשיעור גדול של אוכלוסיית היעד, הכנסה הנמוכה מסף המס. .ממצאי המעקב מעלים כי הליקוי תוקן בשנת 2017 .לפיכך, עובד שפרש והסכומים .העומדים לרשותו במרכיב הפיצויים אינם עולים על התקרה בסעיף, יראו אותו כאילו .הגיש למנהל בקשה לרצף קצבה, אלא אם ביקש אחרת. .לנוכח חשיבות החיסכון הפנסיוני לגבי עתידו של העובד, מומלץ כי הרשות תבחן .דרכים להציג לנישום טרם פרישתו מידע על חלופות המיסוי ועל המשתמע מהן .מהבחינה הכספית, באופן שיקל על העובד לקבל החלטה מיטבית המבוססת על .מצבו האישי 63. .מומלץ כי רשות המיסים תאסוף נתונים על עולים חדשים ותושבים חוזרים הזכאים לנקודות .זיכוי , אשר לא ניצלו אותם ותפעל ליידעם לשם מימוש זכאותם. עוד מומלץ כי רשות .המיסים תקדם את הקמתו של ממשק מחשובי שיעביר אליה את נתוני העולים, ותפעל .באופן יזום ליידע את העולים בדבר מיצוי הטבות המס המגיעות להם אשר לא מימשו. ( ממצאי המעקב מעלים כי חמישה50% ) מעשרת הליקויים הנוגעים להיבטי שירות .בטיפול בבקשות לפריסת תשלומי מס שבח תוקנו במידה רבה או באופן מלא. עם .זאת, חמישה (50% ) מהליקויים הנוגעים למיצוי הטבות הכרוכות בתשלום מס שבח .לא תוקנו או תוקנו במידה מועטה. לדוגמה, רק מקצת החייבים (11% בני60 ומעלה .ו-4% מתחת לגיל60 ) במס שבח מבקשים לפרוס את רווח ההון, הם אינם מקזזים .את רווח ההון כנגד הפסדי הון אחרים, מעטים מהם ( 2,338 שומות נלוות נערכו לבני .זוג מתוך 188,755 )שומות מקרקעין החייבות במס שבחמחלקים את רווח ההון בין .שני בני הזוג השו תפים לעסקת המקרקעין , והרשות מצידה לא העמידה לרשות .האזרחים סימולטור אשר יסייע להם במיצוי זכויותיהם (ראו פרק העוסק בהטבות .המס בעסקת מקרקעין חייבת במס שבח). .ממצאי המעקב מעלים כי הליקוי תוקן במידה מועטה. עם זאת, רשות המיסים מסרה .למשרד מבקר המדינה כי בשנת 2020 היא רעננה את ההנחיה בדבר החובה להזין .למחשבי רשות המיסים את פרטי חשבון הבנק שציין מגיש הדוח להחזר מס, בייחוד .כאשר פרטי חשבון הבנק של מגיש הדוח אינם נמצאים בידי הרשות. . מומלץ כי רשות המיסים תפעל לאיתור אזרחים (שחשבון הבנק שלהם אינו מעודכן .ברשות המיסים) שאינם חייבים בהגשת דוח למס הכנסה ולהם יתרת זכות ברשות .המיסים, ותחזיר להם את סכומי הכסף המגיעים להם סמוך להיווצרות היתרה. ממצאי המעקב מעלים כי הליקויים בנוגע לאי-מיצוי הטבות מס של פורשים לפנסיה .תוקנו במידה מועטה. עם זאת, יש לציין כי הרשות מסרה לצוות הביקורת כי החל .מיום 1.1.2017 נקבע בסעיף9(7א)(ז1 ) בפקודת מס הכנסה (להלן]נוסח חדש[ - .)פקודת מס הכנסה, פקודת המס או הפקודה כי עובד שפרש והסכומים העומדים .לרשותו במרכיב הפיצויים אינם עולים על התקרה בסעיף, יראו אותו כאילו הגיש .למנהל בקשה לרצף קצבה, אלא אם ביקש אחרת. .משרד מבקר המדינה מ מליץ כי רשות המיסים תשלים את גיבוש הפלטפורמה .הדיגיטלית אשר נכללה בעבודת מטה שפותחה במסגרת פרויקט "ישראל .דיגיטלית", אשר תאפשר מילוי טופס דיגיטלי ותתמוך בתהליך יעיל תוך הנגשת .מידע לציבור ושימוש בממשקים טכנולוגיים למערכ ות הליבה של הגופים .הרלוונטיים אשר יפשטו את בחירת המסלולים בידי הפורש. .ממצאי המעקב מעלים כי הליקויים לא תוקנו, ובכלל זה כי בעת הגשת דוח להחזר .מס, הרשות לא נתנה בידי הציבור כלים שמסייעים לו ברישום ההפקדות של התא .המשפחתי לקרנות פנסיה בדוח להחזר מס, באופן שייטיב עם התא המשפחתי .(יגדיל את החזר המס לתא המשפחתי או יקטין את החבות במס). כמו כן, הרשות .לא פיתחה כלים ממוחשבים להצגת מלוא פוטנציאל החיסכון במס מהפקדות .לקופות גמל שיסייעו לנישומים בעת הגשת הדוח. ,ממצאי המעקב מעלים כי רשות המיסים פעלה ליישם, באופן מלא או חלקי11 (69% ) .מ-16 ,התחייבויותיה לתיקון הליקויים שהועלו בדוח הקודם4 (25% .) מהם באופן מלא .הרשות לא פעלה ליישום 5 (31% ) מהתחייבויותיה. להלן בתרשים1 מוצגת מידת יישום .התחייבויות הרשות בתשובותיה למשרד מבקר המדינה ולאגף המפקח הכללי במשרד .ראש הממשלה. .משרד מבקר המדינה ממליץ כי רשות המיסים תשלים פיתוח סימולטור לחישוב מס שבח .בדרך של פריסת השבח ופיצולו בין בני הזוג, לצד בחינת אימוץ גישת מיצוי הזכויות היזומה .בעניין חישובי מס שבח. כאמור, מנתוני רשות המיסים עולה כי בשנות המס 2016 עד 2019 אירעוכ-2 מיליון מקרים .שבהם משפחות שילמו מס ביתר, וסכומו הכולל נאמד בכ-3.6 מיליארד ש"ח. כלומר, בשל אי פרסום המדד הפריפריאלי במועד שנקבע לו בחוק מלכתחילה, ינואר .2017 , חל עיכובשל כשנה במועד כניסתה לתוקף של הזכאות להטבות המס בכמאתיים .יישובים הזכאים להטבות על פי מתווה חוק ההטבות ובהם מתגוררים כ-700 אלף נפש, .בשל העובדה כי זכאותם נכנסה לתוקף רק משנת 2018 ולא משנת2017 . להלןבלוח 29 .דוגמאות לאבדן הטבות המס לתושבי יישובים אלו בשנת 2017 . .נוכח חשיבות נושא החיסכון הפנסיוני ואי-הבהירות הקיימת לפורש, בין היתר, .בבחירת חלופות המיסוי, מומלץ כי הרשות תשלים את כתיבת המדריך לפורש .ופרסומו לציבור לצד הכנת סימולטור שיעמוד לרשות הציבור. עוד מומלץ כי משרד .האוצר יבחן את הקמתו של מרכז ייעוץ לפרישה. .מהלוח עולה כי נכון למרץ 2021 טרם קיבלו 3,831 זכאים למענק עבודה לשנות המס .2013 - 2019 את סכומי המענק שהם זכאים להם, עקב כך שחשבון הבנק שלהם לא היה .מעודכן במחשבי רשות המיסים, וכי בתחילת 2021 עדכנה רשות המיסים את נתוני .חשבונות הבנק של 856 (18% ) מהזכאים ובכך איפשרה להעביר את המענק לחשבונם. .עוד עולה מהלוח כי נכון למרץ 2021 עומדת יתרת זכות בסך9.7 מיליון ש"ח לרשותם של .חסרי חשבון בנק. מנתוני התרשים עולה כי ככל שחולפות השנים מתקשה רשות המיסים לעדכן את נתוני .חשבונות הבנק של הזכאים ולמצות את זכותם. לדוגמה, בין דצמבר 2020 למרץ2021 .עדכנה רשות המיסים את נתוני חשבונות הבנק של כ-530 ( 31.1% ) מהזכאים למענק .לשנת המס 2019 , אך עדכנה רק את נתוניהם של 10 ( 3.4% ) מהזכאים למענק לשנת .המס 2013 . .הועלה כי על אף הוראות החוק, בנק ישראל טרם הגיש עבודת מטה כזו לוועדת הכספים .של הכנסת וכי המחקר האחרון של בנק ישראל בנושא, שהוצג לעיל, נערך בשנת 2015 , . טרם חקיקת תיקון214 לפקודה. עלה כיבמדינות רבות בעולם נהוגה שיטת הדיווח ההצהרתי prefilled tax return) ,) ולפיה .רשויות המס מכינות בעצמן את טיוטת הדוח השנתי עבור כל פרט על סמך הנתונים על .הכנסותיו והנישום נדרש להשלים הנתונים, לתקפן ולאשרן. .מומלץ כי הרשות תפעל ליישום כלל המלצות הוועדה הנוגעות למיצוי זכויות במכירת נכס .חייב במס שבח. .עוד מומלץ כי משרד הרווחה וממשל זמין יפעלו להשלמת פרויקט הנפקת תעודת עיוור .דיגיטלית ובכך יסייעו לאנשים עם מוגבלות למצות את זכויותיהם גם בתחום הטבות המס, .ולהקלת הנטל על אנשים אלו בבואם למצות את זכויותיהם. עלה כי רשות המיסים לא פעלה להסדרה של קבלת מידע באופן שוטף אודות קבוצות .אוכלוסייה מוטבות מרשימת הגופים אותם הגדירה בהמלצות הוועדה למיצוי זכויות. ובהם, .מידע ממשרד הביטחון על חיילים משוחררים, מידע מהמסלקה הפנסיות הכולל .אסמכתאות הנדרשות לקבלת הטבות או הקלות במס, מידע ממשרד הקליטה על עולים .חדשים, וכן לא הרחיבה את המידע המועבר לה ממעסיקים. .מומלץ כי רשות המיסים תשלים קבלת מידע אודות קבוצת אוכלוסיות מוטבות מכלל .הגופים אותם הגדירה בהמלצות הוועדה למיצוי זכויות ותבחן הרחבת המידע המועבר לה .ממעסיקים לצורך השבת תשלומי מס ביתר ששולמו ע"י נישומים. .הועלה כי המדד הפריפריאלי פורסם לראשונה על ידי הלמ"ס בנובמבר 2017 , קרוב .לשנתיים לאחר כניסת חוק ההטבות לתוקף. .מנתוני הלוח עולה כי בשנים 2018 ו-2019 שיעור השכיריםשהכנסתם נמוכה מסף המס .(אינם משלמים מיסים בשל הכנסתם הנמוכה ונתוניהם האישיים) היה כ-57% , ולעומתם .שיעור העצמאים שהכנסתם נמוכה מסף ההכנסה המחייבת במס היה כ-40%90. .מהביקורת עולה, כי אין בידי הרשות נתונים על מספר העולים החדשים והתושבים .החוזרים הזכאים לנקודות זיכוי, ועל שיעור הזכאים שלא ניצלו אותם. עקב כך גם לא ניתן .להביא לידיעת הזכאים כי לא ניצלו את זכאותם, והרשות מצידה אינה פועלת לזכותם. .משרד מבקר המדינה רואה בחיוב את פעולותיה של רשות המיסים למיצוי זכויותיהם של .אנשים עם מוגבלות ושל הורים לילד נכה. מומלץ כי רשות המיסים תפעל ליישום כלל .ההמלצות הנוגעות לאנשים עם מוגבלויות ולהורים לילד נכה, ובפרט תפעל לקבלה .ולהעברת מידע בצורה מקוונת למול בט"ל ומשרדי ממשלה נוספים המעני קים זכויות .לאנשים עם מוגבלויות ובהם - משרד התחבורה, משרד הרווחה, הרשויות המקומיות וגופים .נוספים, בהתאם לדין. עוד מומלץ כי הרשות תרחיב את בסיס המידע שלה אל מול כלל .הגופים אותם פירטה בדוח הוועדה למיצוי זכויות, ובין היתר, תכונן מולם ממשק מקוון .לקבלת המידע. .עוד מומלץ כי רשות המיסים תצטרף לפרויקט מנוע הזכויות הלאומי, ולשם כך תגבש את .רשימת כל הטבות המס מהם יכולים ליהנות נישומים מכל המגזרים, ובנוסף, תגבש .רשימה פרטנית של פוטנציאל הזכאים בכל הטבת מס אשר תהווה בסיס לבניית .סימולטור מס שיאפשר לנישומים למצות את כל זכויותיהם. .ממצאי המעקב מעלים כי הליקוי לא תוקן . הרשות לא השלימה הקמת גוף מייעץ .המאפשר להבהיר לפורשים אילו חלופות מיסוי עומדות לרשותם לעניין החיסכון .הפנסיוני, ולפיכך פורשים רבים אינם ערים לחלופות האמורות. .משרד מבקר המדינה מציין כי החלת חובת הדיווח ההצהרתי עשויה להגביר את השקיפות .בין רשות המיסים לנישום, לצמצם הגשת דוחות סרק להחזר מס המוגשים בידי אנשים .שאינם זכאים להחזר, להגביר את מיצוי הזכויות של אנשים שפרטיהם אינם מעודכנים .ברשות, ולמנוע תשלומי מס ביתר ולממש את עיקרון תשלום מס האמת. .מומלץ כי משרד האוצר בתיאום עם רשות המיסים יבחנו את האפשרות ליישום מודל .הדיווח ההצהרתי בישראל, וזאת בין השאר באמצעות למידה והפקת לקחים מיישום מודל .זה ברחבי העולם. מודל זה, בשילוב עם השימוש בפלטפורמות אינטרנטיות וסלולריות, .עשוי להרחיב את היקף מיצוי כלל זכויות הנישומים בכלל, וזכויותיהן של אוכלוסיות ראויות .לקידום בפרט. .כאמור, מרבית מדינות העולם המערבי ואירופה אימצו את שיטת הניכוי ולא הזיכוי בכל .הנוגע להטבות מס בגין תרומות. .מומלץ כי משרד האוצר - מינהל הכנסות המדינה ורשות המיסים יבחנו דרכים לעידוד .הדיווח ומיצוי הטבות המס בגין תרומות לצד בחינת ההשלכות החברתיות של עידוד .תרומות על פעילות מוסדות ציבור וכן ההערכות הנדרשת למעבר מוסדות ציבור למנגנוני .גיוס המונים. הועלה כי טופס 101 אינו כולל את מלוא הנתונים הנדרשים בכל הנוגע להטבות מס שלא .מומשו ע"י בן הזוג, ולפיכך א ם אחד מבני הזוג בתא משפחתי מבקש לדווח באמצעותו על .הטבות מס המוקנות לו באמצעות חישוב מאוחד, נבצר ממנו לעשות כן . הדברים אמורים, .לדוגמה, בהטבת מס בסך חצי נקודת זיכוי המוקנית לבן זוג רשום101 ,אשר בן זוגו נכה .והכנסותיו פטורות 102 . בהיעדר מידע זה, בטופס 101 , נישוםהמבקש לממש זכאותו נדרש .להגיש דוחות להחזר מס בחישוב מאוחד. .עוד הועלה בנוגע לבני זוג שאינם חייבים בהגשת דוח שנתי למס הכנסה, כי הרשות אינה .מבצעת חישוב בדיעבד כדי לוודא שבן הזוג הרשום קיבל את מלוא הטבות המס ש הוא .זכאי להן. כמו כן, לאחר קבלת דיווחי המעסיקים, הרשות אינה מבצעת חישוב כדי לברר .אם מוצו הטבות המס, וכדי לקבוע את מסלול הדיווח שייטיב עם התא המשפחתי - דיווח .נפרד או דיווח מאוחד וכן אינה מודיעה לנישומים אם הם זכאים להחזר מס בשל תשלום .מס ביתר, ובכך אינה מאפשרת להם למצות את זכותם באמצעות הגשת דוח להחזר מס. .משרד מבקר המדינה מציין כי דוגמה זו ממחישה את החשיבות בפיתוח סימולטור מס .אשר יכלול את כל הטבות המס שהנישום זכאי להן ויבצע לגביו חישוב מס מיטבי .לתשלום. .בכ-3.6 מיליארד ש"ח. יצוין כי לצורך מיצוי זכויותיהם וקבלת הסכום ששילמו ביתר, הם .נדרשים להגיש דוח להחזר מס. .עוד עולה כי נכון לשנת 2021 , 435,546 משפחות עדיין לא הגישו למס הכנסה דוח לשנת .המס 2016 . החזר המס שמשפחות אלו זכאיות לו נאמד בכ-803 מיליון ש"ח. בהתאם .לחוק, אם לא יגישו לרשות המיסים דוח להחזר מס בגין שנה זו עד לסוף שנת המס 2022 , . יפסידו המשפחות סכום זה36. .ממצאי המעקב העלו - כי הליקוי לא תוקן. כאמור לעיל, מעבר לפיילוט שביצעה רשות .המיסים בשנת 2015 , שבמסגרתו היא שלחה כ- 1,700 מכתבים לזכאים לכאורה ששילמו .מס ביתר, הרשות לא פעלה מדי שנה להחזרת סכומי המס שגבתה ביתר. .מומלץ כי רשות המיסים תבחן את החסמים והדרכים לעידוד ביצוע החזרי מס לנישומים, .ובפרט, לשכירים ששלמו מס ביתר. .ממצאי המעקב העלו כי הליקוי לא תוקן, וכי אזרחים אינם מודעים להטבת המס .הכרוכה בחלוקת ההפקדות בין בני הזוג. כמו כן, רשות המיסים לא פיתחה כלים .ממוחשבים אשר יקלו על החוסכים בתא המשפחתי לחלק את הפקדותיהם לקרנות .הפנסיה באופן שייטיב עם התא המשפחתי. .מנתוני התרשים והלוח להלן עולה כי כ - 380,000 יחידים או משפחות שאינם חייבים .בהגשת דוח שנתי למס הכנסה הפסידו סכום של כ-670 מיליון ש"ח לשנת המס2014 . מאחר ששילמו מס ביתר ולא הגישו בעבר דוח שנתי או דוח להחזר מס לשנה זו. נכון .למועד הביקורת לא ניתן להגיש דוח להחזר מס לשנה זו. יצוין כי בהתבסס על נתוני שנת .2014 , ניתן להניח כי הפסדי הציבור (יחידים או משפחות שאינם חייבים בהגשת דוח שנתי .למס הכנסה) מסתכמים במיליארדי ש"ח במשך השנים. להלן בלוח 9 מוצגים נתונים .לשנת המס 2014 על התפלגות הזכאים האפשריים להחזר מס לפי סכום המס המשוער .לכל תא משפחתי, וסכום המס המשוער המגיע למשפחות אלו. .על רשות המיסים לפעול לגביית מס אמת. מומלץ כי כשם שהרשות אוכפת תשלום מס .על נישומים שלא שילמו את מלוא המס שהיה עליהם לשלם, כן תפעל להפחתת מספר .הנישומים המשלמים מס ביתר, בין היתר בכך שתביא לידיעת ציבור הנישומים ששילמו .מס ביתר את דבר הסבירות שהם זכאים להחזר מס, על מנת שיגישו דוחות, ובאמצעות .זאת אף תחזק את אמון הציבור ברשות. .מומלץ כי רשות המיסים תבצע מיפוי מפורט של תשלומי מס ששולמו ביתר, תוך מתן .קדימות לאלה ששולמו בשנים מו קדמות ולנושאים שבהם קיימת ודאות גבוהה יחסית .לתשלום המס העודף. עוד מומלץ כי הרשות תפנה לנישום ביוזמתה כדי למסור לו את .המידע שברשותה על יתר המס ששילם ותפעל להנחותו בדבר אופן מימוש זכותו לקבלת .ההחזר. עוד מומלץ לבחון דרכים להקלת הנטל הבירוקרטי על הנישומים, כגו ן - באמצעות .עידוד ביצוע תאומי מס בקרב שכירים על ידי המעסיקים.
.ממצאי המעקב העלו כי הליקוי לא תוקן, וכי רשות המיסים ומשרד האוצר לא קידמו .את תיקון מתכונת הטבות המס בהפקדות לחיסכון הפנסיוני באופן שיקל על .החוסכים את הבנת הנושא ויעודד אותם להפקיד בקרנות הפנסיה.