answ6.txt

При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, теряется компенсационный характер данных выплат и указанные доходы облагаются НДФЛ в общем порядке.
Что касается суточных, есть нюансы.
Нормирование суточных для целей обложения НДФЛ предусмотрено только в отношении командировочных расходов. Служебные поездки работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Поэтому нормирование суточных при командировках к компенсационным выплатам, выплачиваемым при разъездном характере работы (так называемым суточным), не применяется и они облагаются НДФЛ в полном размере.
Однако Минфин в комментируемом Письме разъясняет, что суточные, выданные в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса сотрудникам организации, работа которых имеет разъездной характер, в связи со служебными поездками, не облагаются НДФЛ в размере, установленном локальным актом организации.
Надбавка начисляется за все дни пребывания на отдаленном участке работы, а также за дни нахождения в пути от места размещения предприятия или сборного пункта до места, где будет выполняться работа. Сумма надбавки не должна превышать норму суточных, которые выплачиваются работникам при командировках по России.
Надбавка за подвижный характер работы не выплачивается: работникам, выполняющим работы вахтовым методом и получающим соответствующую надбавку, а также работникам обслуживающих, вспомогательных и подсобных хозяйств, которые заняты на временной эксплуатации строящихся объектов.
Надбавка за разъездной характер работы выплачивается, если работник выполняет работы, находясь всю или большую часть времени в разъездах (например, работники строительных и транспортных организаций, курьеры, экспедиторы). Она устанавливается в процентах к часовой (дневной) ставке заработной платы или месячному окладу работника. Размер надбавки составляет: 20% - если работник находится в разъездах 12 и более дней в месяце; 15% - если работник находится в разъездах менее 12 дней в месяце.
С начала 2017 года суточные, выплачиваемые сотрудникам за каждый день нахождения в командировке, не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами только в пределах норм, установленных Налоговым кодексом. В то же время Трудовой кодекс предусматривает выплату суточных не только командированным работникам, но и сотрудникам, работа которых носит разъездной характер. Требуется ли для целей обложения НДФЛ и исчисления взносов "разъездные" суточные также нормировать?

Работникам, постоянная работа которых производится в пути или имеет разъездной характер, работодатель согласно статье 168.1 Трудового кодекса (далее - ТК) возмещает связанные со служебными поездками расходы:
- в связи с исполнением налогоплательщиком (работником) трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (абз. 11);
- при оплате работодателем налогоплательщику (работнику) расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы. В указанном случае в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (абз. 12).
Обратите внимание: в абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ говорится именно о суточных, выплачиваемых работнику в связи с направлением его в служебную командировку. Следовательно, к суточным, выплачиваемым работникам в связи с разъездным характером работы, указанная норма не применяется.
Делаем вывод: если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников (в том числе суточные), не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором на основании абз. 1, 11 п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина РФ от 07.09.2017 N 03-04-06/57602, 03-04-06/57596.
Отметим, что аналогичную точку зрения по этому вопросу высказал Высший Арбитражный Суд РФ в решении от 26 января 2005 г. N 16141/04 "О признании недействующим письма МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками". Судьи признали, что суточные, выплачиваемые работникам в любом размере, не облагаются НДФЛ.
На основании изложенного, вывод: налогоплательщики вправе применять те нормы возмещения, которые содержатся в локальных нормативных актах организации, и облагать налогом соответствующее превышение этих норм неправомерно. Суточные - компенсационная выплата расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне постоянного места работы. При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе и в интересах работодателя, следовательно, и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Таким образом, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде НДФЛ в связи с получением последним дополнительного дохода, необходимого для выполнения служебного поручения, неправомерно. Данное правило действует в отношении всех организаций, независимо от форм собственности.
Важно: действующее законодательство не закрепляет обязательное установление одинаковых суточных, как в рамках одной организации, так и для работников различных организаций. Следует отметить, что требовать от работников отчета о расходовании суммы суточных у организации права нет, в отличие, например, от расходов на оплату проезда и проживания (письмо ФНС России от 03.12.2009 N 3-2-09/362, письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/741). Действующее законодательство, однако, не обязывает работодателя и возмещать командировочные расходы работника в полном объеме.
ДНОДНЕВНАЯ КОМАНДИРОВКА: "НЕСУТОЧНЫЕ" КОМПЕНСАЦИИ

Компенсационные выплаты, которые производятся сотрудникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ в пределах установленных законодательством норм. Но как работает это правило в отношении суточных, выплачиваемых работнику, направленному в однодневную командировку? Проблема в том, что разъяснения контролирующих органов по данному вопросу весьма и весьма противоречивы. Более того, отдельные из них идут вразрез с действующим законодательством.

Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК). При этом положениями ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса (далее - ТК) установлена обязанность работодателя возместить командированному сотруднику следующие виды затрат:
- расходы на проезд;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или с ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения командировочных расходов в коммерческих организациях регулируются коллективным договором или локальным нормативным актом (напр., положением о командировках).
Обратите внимание! Как известно, в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ в состав возмещаемых расходов включены суточные, полевое довольствие. Однако для целей НДФЛ нормированию подлежат лишь суточные, выплачиваемые при командировках, а также полевое довольствие, выплачиваемое работникам, работающим в полевых условиях, на что прямо указано в пункте 3 (с 01.01.2020 - пункте 1) статьи 217 НК РФ.
Напомним, что сегодня командировочные суточные, не облагаемые НДФЛ, составляют:
700 руб. в сутки - при российских командировках;
2 500 руб. в сутки - при поездках за рубеж.
Полевое довольствие, выплачиваемое в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам, работающим в полевых условиях, не облагаемое НДФЛ, составляет 700 руб. в сутки.
Так как служебные поездки сотрудников, чей труд осуществляется в пути, носит разъездной или экспедиционный характер, не признаются командировками, то "разъездные" суточные, установленные внутренними нормами компании, не облагаются НДФЛ даже в том случае, если они выплачиваются в размере, превышающем нормы суточных при командировании. Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 22.08.2019 N 03-15-06/64487, от 26.09.2017 N 03-04-06/62150, от 22.01.2015 N 03-04-06/1626, от 07.06.2011 N 03-04-06/6-131.

Вопрос: Вправе ли работодатель предусмотреть в локальных нормативных актах размер суточных при направлении работника в командировку и размер суточных при направлении работника, которому установлен разъездной характер работ, в служебную поездку в размерах, которые существенно отличаются (суточные при направлении в командировку существенно выше, чем суточные при направлении в служебную поездку)?
Имейте в виду, что в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ для целей НДФЛ нормированию подлежат лишь суточные, выплачиваемые при командировках.
На суточные, выплачиваемые работникам с экспедиционным характером работы, нормирование не распространяется. Это означает, что суточные, выплачиваемые экспедиторам, не облагаются НДФЛ даже в том случае, если их размер, установленный компанией в коллективном договоре, соглашении, ином локальном нормативном акте или трудовом договоре, превышает нормы суточных, выплачиваемых при командировках!
Следует обратить внимание на то, что помимо компенсаций, связанных с экспедиционным характером работ, работодатель может предусмотреть и иного рода компенсационные выплаты, например доплаты и надбавки к окладу или тарифной ставке работника за разъездной характер работ. Отметим, что компенсационные выплаты в виде доплат или надбавок за особые условия труда на основании статьи 129 ТК РФ являются элементом оплаты труда работника
В то же время работодатель вправе возместить сотруднику иные расходы, произведенные с его разрешения. Соответственно, стоимость проезда на электричке из Подмосковья в г. Москву и обратно, а также на метро в г. Москве работодатель может возместить сотруднику в полной мере.
Другой вопрос: правомерно ли учесть названные расходы в целях налогообложения? Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли признаются расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, суточные. Из буквального прочтения налоговой нормы сказать однозначно, вправе ли организация учесть расходы, произведенные сотрудником за время служебной командировки на проезд от места проживания до места работы (командирования) в целях налогообложения прибыли, нельзя.