中国注册会计师执业准则

**中國註冊會計師執業準則**是由中國註冊會計師協會制定，中華人民共和國財政部發布的，規範註冊會計師執行業務的一系列權威性的標準，屬於行政法規。

## 中國註冊會計師執業準則的發展

### 開始制定

1991 年至 1993 年間，財政部和中國註冊會計師協會先後制定了 7 個執業規則，包括：

* 《註冊會計師檢查驗證會計報表規則（試行）》
* 《註冊會計師驗資規則（試行）》
* 《註冊會計師查帳驗證計劃規則（試行）》
* 《註冊會計師查帳驗證工作底稿規則（試行）》
* 《註冊會計師查帳驗證報告規則（試行）》

### 建立體系

1994 年至 2003 年，中國註冊會計師協會共制定了 48 項執業準則，它們包括：

* 基本準則 1 項：
  * 《獨立審計基本準則》
* 具體準則 28 項：
  * 《獨立審計具體準則第 1 號 —— 會計報表審計》
  * 《獨立審計具體準則第 2 號 —— 審計業務約定書》
  * 《獨立審計具體準則第 3 號 —— 審計計劃》
  * 《獨立審計具體準則第 4 號 —— 審計抽樣》
  * 《獨立審計具體準則第 5 號 —— 審計證據》
  * 《獨立審計具體準則第 6 號 —— 審計工作底稿》
  * 《獨立審計具體準則第 7 號 —— 審計報告》
  * 《獨立審計具體準則第 8 號 —— 錯誤與舞弊》
  * 《獨立審計具體準則第 9 號 —— 內部控制與審計風險》
  * 《獨立審計具體準則第 10 號 —— 審計重要性》
  * 《獨立審計具體準則第 11 號 —— 分析性覆核》
  * 《獨立審計具體準則第 12 號 —— 利用專家的工作》
  * 《獨立審計具體準則第 13 號 —— 利用其他註冊會計師的工作》
  * 《獨立審計具體準則第 14 號 —— 期初餘額》
  * 《獨立審計具體準則第 15 號 —— 期後事項》
  * 《獨立審計具體準則第 16 號 —— 關聯方及其交易》
  * 《獨立審計具體準則第 17 號 —— 持續經營》
  * 《獨立審計具體準則第 18 號 —— 違反法規行為》
  * 《獨立審計具體準則第 19 號 —— 與已審計會計報表一同披露的其他信息》
  * 《獨立審計具體準則第 20 號 —— 計算機信息系統環境下的審計》
  * 《獨立審計具體準則第 21 號 —— 了解被審計單位情況》
  * 《獨立審計具體準則第 22 號 —— 考慮內部審計工作》
  * 《獨立審計具體準則第 23 號 —— 管理當局聲明》
  * 《獨立審計具體準則第 24 號 —— 與管理當局的溝通》
  * 《獨立審計具體準則第 25 號 —— 會計估計》
  * 《獨立審計具體準則第 26 號 —— 存貨監盤》
  * 《獨立審計具體準則第 27 號 —— 函證》
  * 《獨立審計具體準則第 28 號 —— 前後任註冊會計師的溝通》
* 實務公告 10 項：
  * 《獨立審計實務公告第 l 號 —— 驗資》
  * 《獨立審計實務公告第 2 號 —— 管理建議書》
  * 《獨立審計實務公告第 3 號 —— 小規模企業審計的特殊考慮》
  * 《獨立審計實務公告第 4 號 —— 盈利預測審核》
  * 《獨立審計實務公告第 5 號 —— 合併會計報表審計的特殊考慮》
  * 《獨立審計實務公告第 6 號 —— 特殊目的業務審計報告》
  * 《獨立審計實務公告第 7 號 —— 商業銀行會計報表審計》
  * 《獨立審計實務公告第 8 號 —— 銀行間函證程序》
  * 《獨立審計實務公告第 9 號 —— 對財務信息執行商定程序》
  * 《獨立審計實務公告第 10 號 —— 會計報表審閱》
* 其他準則：
  * 《中國註冊會計師職業道德基本準則》
  * 《中國註冊會計師質量控制基本準則》
  * 《中國註冊會計師職業後續教育基本準則》
  * 《中國註冊會計師執業規範指南》
  * 《基本建設施工預決（結）算審計驗證規則（試行）》

### 國際趨同

#### 2006 年

2006 年，財政部發布了由中國註冊會計師協會制定的 48 項執業準則，它們是：

* 《中國註冊會計師鑑證業務基本準則》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1101 號 —— 財務報表審計的目標和一般原則》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1111 號 —— 審計業務約定書》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1121 號 —— 歷史財務信息審計的質量控制》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1131 號 —— 審計工作底稿》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1141 號 —— 財務報表審計中對舞弊的考慮》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1142 號 —— 財務報表審計中對法律法規的考慮》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1151 號 —— 與治理層的溝通》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1152 號 —— 前後任註冊會計師的溝通》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1201 號 —— 計劃審計工作》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1211 號 —— 了解被審計單位及其環境並評估重大錯報風險》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1212 號 —— 對被審計單位使用服務機構的考慮》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1221 號 —— 重要性》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1231 號 —— 針對評估的重大錯報風險實施的程序》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1301 號 —— 審計證據》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1311 號 —— 存貨監盤》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1312 號 —— 函證》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1313 號 —— 分析程序》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1314 號 —— 審計抽樣和其他選取測試項目的方法》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1321 號 —— 會計估計的審計》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1322 號 —— 公允價值計量和披露的審計》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1323 號 —— 關聯方》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1324 號 —— 持續經營》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1331 號 —— 首次接受委託時對期初餘額的審計》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1332 號 —— 期後事項》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1341 號 —— 管理層聲明》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1401 號 —— 利用其他註冊會計師的工作》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1411 號 —— 考慮內部審計工作》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1421 號 —— 利用專家的工作》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1501 號 —— 審計報告》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1502 號 —— 非標準審計報告》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1511 號 —— 比較數據》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1521 號 —— 含有已審計財務報表的文件中的其他信息》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1601 號 —— 對特殊目的審計業務出具審計報告》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1602 號 —— 驗資》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1611 號 —— 商業銀行財務報表審計》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1612 號 —— 銀行間函證程序》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1613 號 —— 與銀行監管機構的關係》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1621 號 —— 對小型被審計單位審計的特殊考慮》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1631 號 —— 財務報表審計中對環境事項的考慮》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1632 號 —— 衍生金融工具的審計》
* 《中國註冊會計師審計準則第 1633 號 —— 電子商務對財務報表審計的影響》
* 《中國註冊會計師審閱準則第 2101 號 —— 財務報表審閱》
* 《中國註冊會計師其他鑑證業務準則第 3101 號 —— 歷史財務信息審計或審閱以外的鑑證業務》
* 《中國註冊會計師其他鑑證業務準則第 3111 號 —— 預測性財務信息的審核》
* 《中國註冊會計師相關服務準則第 4101 號 —— 對財務信息執行商定程序》
* 《中國註冊會計師相關服務準則第 4111 號 —— 代編財務信息》
* 《會計師事務所質量控制準則第 5101 號 —— 業務質量控制》

#### 2010 年

2010 年，為了進一步同國際審計準則趨同，財政部發布了由中國註冊會計師協會修訂的 38 項執業準則，修訂後的執業準則是：