チャールズ・T・ホーングレン
製造間接費の操業度差異分析は、伝統的には物的資料(たとえば、機械の不働時間)に固定費率を乗じた金額的資料によって行われてきた。しかし、ホーングレンは物的資料によってのみ操業度差異を分析する方法を提唱し、これは従来の方法よりも利益計画・利益統制に適していると評価されている