國際稅務

國際稅務根據具體情形，既可以指根據多個不同國家的稅法，向某一筆收入徵稅；亦可指根據某一國家稅法徵收涉外稅。一國政府可能只對發生在本國領土的收入（域內收入）徵稅，也可能在此基礎上對發生在本國領土外的收入（域外收入）也徵稅。不過，若要對域外收入徵稅，該國政府與納稅人之間的關係，必須使政府具有域外管轄權。縱觀世界各國，對域外收入的徵稅，主要有三類制度：「屬土主義」「居民主義」和「國籍主義」。屬土主義國家不對域外收入徵稅。居民主義國家只對本國的稅務居民的域外收入徵稅。國籍主義國家在居民主義的基礎上，對具有本國國籍的納稅人，不論是否具有本國稅務居民身份，其域外收入一律徵稅。也有些國家根據不同情況，分別適用以上三種制度。

對個人或企業（即「納稅人」）的收入所徵收的稅，稱為「所得稅」。各國的所得稅制度一般不一致，所以域外收入可能會造成雙重徵稅（一筆收入被兩國徵稅）乃至多重徵稅。相應地，也有可能造成零徵稅（即沒有任何一國向這筆收入徵稅）。稅盾制度和外稅抵免制度都有助於避免雙重徵稅。但上述制度一般都附有條件，因而並非所有涉外收入都能適用相關制度，以獲得稅款減免。跨國公司大多聘請國際稅務師進行稅務規劃，以實現合理避稅。

跨國公司可能在世界各地設有多個公司，而由同一人實際控制。上述情況中的多個公司互為「關聯方」。在居民主義國家，因為域外註冊的企業不是本國稅務居民，所以把利潤從域內企業轉移到域外的關聯方企業，可以減少納稅額。這一「轉移」一般是通過修改價格來進行的（比如域內企業高價進口域外商品、域內企業向域外支付高額的商標授權費等），所以這一策略被稱為轉移定價。許多國家的稅務部門都制定了反制轉移定價的稅務規則（如強制核定納稅額）。關聯方產生的另一問題是遞延納稅，即將利潤留在外域公司而不分紅，母公司即可避免納稅。

目前，許多國家都聯合一致，通過建立爭端解決機制、暢通信息交換，來打擊利用跨國公司、關聯方等方式避稅逃稅的行為。美國作為為數不多的國籍主義國家，率先通過國內法（美國海外帳戶稅收合規法，FATCA）來強化其對域外收入的徵稅。FACTA法案的理念影響了其他國家。世界各國基於同一標準、自動交換涉稅居民資訊的共同申報準則（CRS）在經濟合作與發展組織（OECD）的努力下被推動。在2014年9月的G20峰會上，CRS的方案被正式提出。

## 簡介

稅制因政府而異，很難一概而論。所得稅作為其中一種，可以根據會計概念下的淨收入（即利潤）、總收入、毛利潤等不同數值進行徵收。通常，稅務機關對企業徵稅種類多，而對個人徵稅的種類少。對於企業等法人，一般會對所有收入徵稅；對於自然人，一般會對收入加以區分，如按收入來源分類，分別以不同的方式、稅率徵稅或不徵稅。對於法人，許多稅務機關會征兩類稅：一類對法人本身的收入徵稅，另一類對法人的權益者在獲得收益時徵稅。此類稅務部門往往要根據所在國（或其他國家）的企業稅法來確定某一法人的權益人是否須就該法人的收入繳稅。然而，企業稅法並非唯一依據，美國的「U.S. rules characterizing entities independently of legal form」即一個例外。

為了簡化稅務管理及為了其他目的，某些稅務機關可能採取「核定徵稅」制度。即徵稅的依據是稅務部門核定的納稅人的收入，而非其申報數值（或實際數值）。這項制度的爭議在於：如何確定核定值才是合理的。處理爭議的方法因所在國家的不同而差異巨大，在國際舞台上就更為複雜。對於不想接受這套制度的納稅人來說，一個「徹徹底底」的解決方案是帶上所有財產離開這個國家；而對於稅務當局，其對抗稅的納稅人最終的處理方法可能是判處監禁（對於個人）、扣押財產、強行解散（對於法人）等等。

不同的稅收制度之間有許多差異。這些差異包括但不限於：評稅方法的差異、對違規行為及其處罰的差異、對跨國稅務處理方法的差異、徵稅機制和報稅機制的差異。

## 域外收入徵稅制度

縱觀世界，對個人所得稅的徵稅制度大多數為屬土主義或居民主義。在屬土主義中，只有源自境內的收入（即域內收入）需要被徵稅。在居民主義中，對於稅務居民，來源自 境內外的收入都需要被徵稅；而對於非稅務居民，只有域內收入需要被徵稅。另外，極少數國家（一個典型例子是美國）實行國籍主義，即在居民主義基礎上，對具有本國國籍的納稅人的境內外收入都無條件徵稅，而不論其是否為本國稅務居民。

在居民主義國家，對於已經被境外稅務當局征過稅的收入，在徵稅時通常可以減免已經向境外稅務當局繳納的稅款數額。許多國家都相互簽署了稅務條約以避免雙重徵稅。對於合夥企業，某些國家允許對於特定的域外收入，免予納稅或減免納稅，例如美國的海外收入豁免政策。

### 個人所得稅

下表是世界各國對個人所得稅政策的概要。國家（或地區）名稱代表納稅人的國籍/稅務居民身份。下表共含144個主權國家，40個主權國家屬地和10個有限承認國家。

國家或地區｜域內收入稅｜域外收入稅｜備註

非居民個人｜本國居民｜外國居民｜本國居民｜外國居民｜本國非居民

安地卡及巴布達｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

巴哈馬｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

巴林｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

百慕達｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

英屬維京群島｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

汶萊｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

開曼群島｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

科威特｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

馬爾地夫｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

摩納哥｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

諾魯｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

阿曼｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

皮特凱恩群島｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

卡達｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

聖巴泰勒米｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

聖克里斯多福及尼維斯｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

索馬利亞｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

特克斯和凱科斯群島｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

阿拉伯聯合大公國｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

萬那杜｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

梵蒂岡｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

瓦利斯和富圖納｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

西撒哈拉｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不徵收個人所得稅

安哥拉｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

安圭拉｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

貝里斯｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

不丹｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

玻利維亞｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

波札那｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

哥斯大黎加｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

剛果民主共和國｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

吉布地｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

喬治亞｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

瓜地馬拉｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

幾內亞比索｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

香港｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

黎巴嫩｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

澳門｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

馬拉威｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

馬來西亞｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

馬紹爾群島｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

密克羅尼西亞聯邦｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

納米比亞｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

尼加拉瓜｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

帛琉｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

巴勒斯坦民族權力機構｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

巴拿馬｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

巴拉圭｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

聖赫倫那、阿森松和特里斯坦-達庫尼亞｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

塞席爾｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

新加坡｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

索馬利蘭｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

敘利亞｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

托克勞｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

吐瓦魯｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

尚比亞｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜屬土主義

菲律賓｜是｜是｜是｜是｜否｜否｜公民：居民主義；外國人：屬土主義

沙烏地阿拉伯｜是｜是｜是｜是｜否｜否｜公民：居民主義；外國人：屬土主義

朝鮮民主主義人民共和國｜是｜否｜是｜否｜是｜否｜非居民公民：屬土主義外國人：居民主義居民公民：不收稅

阿布哈茲｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

阿富汗｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

亞克羅提利與德凱利亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

阿爾巴尼亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

阿爾及利亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

美屬薩摩亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

安道爾｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

阿根廷｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

亞美尼亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

阿魯巴｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

澳大利亞 （含聖誕島科科斯（基林）群島諾福克島）｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

奧地利｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

亞塞拜然｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

孟加拉國｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

巴貝多｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

白俄羅斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

比利時｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

貝寧｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

波士尼亞與赫塞哥維納｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

巴西｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

保加利亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

蒲隆地｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

柬埔寨｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

喀麥隆｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

加拿大｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

維德角｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

中非共和國｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

查德｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

智利｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

中國｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

哥倫比亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

葛摩｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

剛果共和國｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

庫克群島｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

克羅埃西亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

古巴｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

庫拉索｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

賽普勒斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

捷克｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

丹麥｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

多米尼克｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

多明尼加｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

東帝汶｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

厄瓜多｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

埃及｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

薩爾瓦多｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

赤道幾內亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

愛沙尼亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

衣索比亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

福克蘭群島｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

法羅群島｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

斐濟｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

芬蘭 （含奧蘭）｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主義、原住民除外，臨時性

法國 （含海外屬地）｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主義、摩納哥除外

法屬玻里尼西亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

加彭｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

甘比亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

德國｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

加納｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義（境外收入轉移至境內才收稅）

直布羅陀｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

希臘｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

格陵蘭｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

格瑞那達｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

根西｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

幾內亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

蓋亞那｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

海地｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

宏都拉斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

匈牙利｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主義、多國籍或有稅務條約

冰島｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

印度｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

印度尼西亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

伊朗｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

伊拉克｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

愛爾蘭｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

曼島｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

以色列｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

義大利｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主義、指定國家除外（避稅天堂）

象牙海岸｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

牙買加｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

日本｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

澤西｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

約旦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

哈薩克斯坦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

肯亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

吉里巴斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

科索沃｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

吉爾吉斯斯坦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

寮國｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

拉脫維亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

賴索托｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

賴比瑞亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

利比亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

列支敦斯登｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

立陶宛｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

盧森堡｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

北馬其頓｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

馬達加斯加｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

馬里｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

馬爾他｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

茅利塔尼亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

模里西斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

墨西哥｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主義、指定國家除外（避稅天堂），臨時性

摩爾多瓦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

蒙古國｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

蒙特內哥羅｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

蒙特塞拉特｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

摩洛哥｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

莫三比克｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

緬甸｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主義、工資不徵稅，其他收入依法應徵稅（但實際不執行）

阿爾察赫共和國｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

尼泊爾｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

荷蘭 （含加勒比屬地）｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

新喀里多尼亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

紐西蘭｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

尼日｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

奈及利亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

紐埃｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

北賽普勒斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

挪威｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

巴基斯坦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

巴布亞紐幾內亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

秘魯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

波蘭｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

葡萄牙｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

波多黎各｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

羅馬尼亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

俄羅斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

盧安達｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

聖露西亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

法屬聖馬丁｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

聖皮埃爾和密克隆｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

聖文森及格瑞那丁｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

薩摩亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

聖馬利諾｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

聖多美普林西比｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

塞內加爾｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

塞爾維亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

獅子山｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

荷屬聖馬丁｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

斯洛伐克｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

斯洛維尼亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

索羅門群島｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

南非｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

大韓民國｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

南奧塞提亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

南蘇丹｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

西班牙｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主義、指定國家除外（避稅天堂），臨時性

斯里蘭卡｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

蘇丹｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

蘇利南｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

斯瓦爾巴｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

史瓦帝尼｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

瑞典｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主義、原住民除外，臨時性

瑞士｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

台澎金馬個別關稅領域｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜屬土主義

塔吉克斯坦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

坦尚尼亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

泰國｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

多哥｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

東加｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

德涅斯特河沿岸｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

千里達及托巴哥｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

突尼西亞｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

土耳其｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主義、土耳其政府或企業雇員收入，未被其他國家徵稅的，除外

土庫曼斯坦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

烏干達｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

烏克蘭｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

英國｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

美屬維京群島｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義美屬維京群島不對非稅務居民域外收入徵稅。然而，該島居民為美國公民，故美國政府將對其全球收入徵稅，不管其居住地為何。

烏拉圭｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

烏茲別克｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

委內瑞拉｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

越南｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

葉門｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

辛巴威｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主義

厄利垂亞｜是｜是｜是｜否｜否｜是｜屬土主義、國籍主義。本國非稅務居民域外收入，按單一比率優惠稅率徵稅。

美國 （含關島北馬里亞納群島）｜是｜是｜是｜是｜是｜是｜屬土主義、國籍主義。所有公民比照稅務居民，全球徵稅。