国际税务

国际税务根据具体情形，既可以指根据多个不同国家的税法，向某一笔收入征税；亦可指根据某一国家税法征收涉外税。一国政府可能只对发生在本国领土的收入（域内收入）征税，也可能在此基础上对发生在本国领土外的收入（域外收入）也征税。不过，若要对域外收入征税，该国政府与纳税人之间的关系，必须使政府具有域外管辖权。纵观世界各国，对域外收入的征税，主要有三类制度：“属土主义”“居民主义”和“国籍主义”。属土主义国家不对域外收入征税。居民主义国家只对本国的税务居民的域外收入征税。国籍主义国家在居民主义的基础上，对具有本国国籍的纳税人，不论是否具有本国税务居民身份，其域外收入一律征税。也有些国家根据不同情况，分别适用以上三种制度。

对个人或企业（即“纳税人”）的收入所征收的税，称为“所得税”。各国的所得税制度一般不一致，所以域外收入可能会造成双重征税（一笔收入被两国征税）乃至多重征税。相应地，也有可能造成零征税（即没有任何一国向这笔收入征税）。税盾制度和外税抵免制度都有助于避免双重征税。但上述制度一般都附有条件，因而并非所有涉外收入都能适用相关制度，以获得税款减免。跨国公司大多聘请国际税务师进行税务规划，以实现合理避税。

跨国公司可能在世界各地设有多个公司，而由同一人实际控制。上述情况中的多个公司互为“关联方”。在居民主义国家，因为域外注册的企业不是本国税务居民，所以把利润从域内企业转移到域外的关联方企业，可以减少纳税额。这一“转移”一般是通过修改价格来进行的（比如域内企业高价进口域外商品、域内企业向域外支付高额的商标授权费等），所以这一策略被称为转移定价。许多国家的税务部门都制定了反制转移定价的税务规则（如强制核定纳税额）。关联方产生的另一问题是递延纳税，即将利润留在外域公司而不分红，母公司即可避免纳税。

目前，许多国家都联合一致，通过建立争端解决机制、畅通信息交换，来打击利用跨国公司、关联方等方式避税逃税的行为。美国作为为数不多的国籍主义国家，率先通过国内法（美国海外账户税收合规法，FATCA）来强化其对域外收入的征税。FACTA法案的理念影响了其他国家。世界各国基于同一标准、自动交换涉税居民信息的共同申报准则（CRS）在经济合作与发展组织（OECD）的努力下被推动。在2014年9月的G20峰会上，CRS的方案被正式提出。

## 简介

税制因政府而异，很难一概而论。所得税作为其中一种，可以根据会计概念下的净收入（即利润）、总收入、毛利润等不同数值进行征收。通常，税务机关对企业征税种类多，而对个人征税的种类少。对于企业等法人，一般会对所有收入征税；对于自然人，一般会对收入加以区分，如按收入来源分类，分别以不同的方式、税率征税或不征税。对于法人，许多税务机关会征两类税：一类对法人本身的收入征税，另一类对法人的权益者在获得收益时征税。此类税务部门往往要根据所在国（或其他国家）的企业税法来确定某一法人的权益人是否须就该法人的收入缴税。然而，企业税法并非唯一依据，美国的“U.S. rules characterizing entities independently of legal form”即一个例外。

为了简化税务管理及为了其他目的，某些税务机关可能采取“核定征税”制度。即征税的依据是税务部门核定的纳税人的收入，而非其申报数值（或实际数值）。这项制度的争议在于：如何确定核定值才是合理的。处理争议的方法因所在国家的不同而差异巨大，在国际舞台上就更为复杂。对于不想接受这套制度的纳税人来说，一个“彻彻底底”的解决方案是带上所有财产离开这个国家；而对于税务当局，其对抗税的纳税人最终的处理方法可能是判处监禁（对于个人）、扣押财产、强行解散（对于法人）等等。

不同的税收制度之间有许多差异。这些差异包括但不限于：评税方法的差异、对违规行为及其处罚的差异、对跨国税务处理方法的差异、征税机制和报税机制的差异。

## 域外收入征税制度

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纵观世界，对个人所得税的征税制度大多数为属土主义或居民主义。在属土主义中，只有源自境内的收入（即域内收入）需要被征税。在居民主义中，对于税务居民，来源自 境内外的收入都需要被征税；而对于非税务居民，只有域内收入需要被征税。另外，极少数国家（一个典型例子是美国）实行国籍主义，即在居民主义基础上，对具有本国国籍的纳税人的境内外收入都无条件征税，而不论其是否为本国税务居民。

在居民主义国家，对于已经被境外税务当局征过税的收入，在征税时通常可以减免已经向境外税务当局缴纳的税款数额。许多国家都相互签署了税务条约以避免双重征税。对于合伙企业，某些国家允许对于特定的域外收入，免予纳税或减免纳税，例如美国的海外收入豁免政策。

### 个人所得税

下表是世界各国对个人所得税政策的概要。国家（或地区）名称代表纳税人的国籍/税务居民身份。下表共含144个主权国家，40个主权国家属地和10个有限承认国家。

国家或地区｜域内收入税｜域外收入税｜备注

非居民个人｜本国居民｜外国居民｜本国居民｜外国居民｜本国非居民

安提瓜和巴布达｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

巴哈马｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

巴林｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

百慕大｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

英属维尔京群岛｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

文莱｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

开曼群岛｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

科威特｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

马尔代夫｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

摩纳哥｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

瑙鲁｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

阿曼｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

皮特凯恩群岛｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

卡塔尔｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

圣巴泰勒米｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

圣基茨和尼维斯｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

索马里｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

特克斯和凯科斯群岛｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

阿拉伯联合酋长国｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

瓦努阿图｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

梵蒂冈｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

瓦利斯和富图纳｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

西撒哈拉｜否｜否｜否｜否｜否｜否｜不征收个人所得税

安哥拉｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

安圭拉｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

伯利兹｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

不丹｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

玻利维亚｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

博茨瓦纳｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

哥斯达黎加｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

刚果民主共和国｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

吉布提｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

格鲁吉亚｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

危地马拉｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

几内亚比绍｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

香港｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

黎巴嫩｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

澳门｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

马拉维｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

马来西亚｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

马绍尔群岛｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

密克罗尼西亚联邦｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

纳米比亚｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

尼加拉瓜｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

帕劳｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

巴勒斯坦民族权力机构｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

巴拿马｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

巴拉圭｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

圣赫勒拿、阿森松和特里斯坦-达库尼亚｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

塞舌尔｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

新加坡｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

索马里兰｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

叙利亚｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

托克劳｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

图瓦卢｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

赞比亚｜是｜是｜是｜否｜否｜否｜属土主义

菲律宾｜是｜是｜是｜是｜否｜否｜公民：居民主义；外国人：属土主义

沙特阿拉伯｜是｜是｜是｜是｜否｜否｜公民：居民主义；外国人：属土主义

朝鲜民主主义人民共和国｜是｜否｜是｜否｜是｜否｜非居民公民：属土主义外国人：居民主义居民公民：不收税

阿布哈兹｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

阿富汗｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

亚克罗提利与德凯利亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

阿尔巴尼亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

阿尔及利亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

美属萨摩亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

安道尔｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

阿根廷｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

亚美尼亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

阿鲁巴｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

澳大利亚 （含圣诞岛科科斯（基林）群岛诺福克岛）｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

奥地利｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

阿塞拜疆｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

孟加拉国｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

巴巴多斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

白俄罗斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

比利时｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

贝宁｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

波斯尼亚和黑塞哥维那｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

巴西｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

保加利亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

布隆迪｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

柬埔寨｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

喀麦隆｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

加拿大｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

佛得角｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

中非共和国｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

乍得｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

智利｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

中国｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

哥伦比亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

科摩罗｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

刚果共和国｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

库克群岛｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

克罗地亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

古巴｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

库拉索｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

塞浦路斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

捷克｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

丹麦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

多米尼克｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

多米尼加｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

东帝汶｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

厄瓜多尔｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

埃及｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

萨尔瓦多｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

赤道几内亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

爱沙尼亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

埃塞俄比亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

福克兰群岛｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

法罗群岛｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

斐济｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

芬兰 （含奥兰）｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主义、原住民除外，临时性

法国 （含海外属地）｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主义、摩纳哥除外

法属波利尼西亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

加蓬｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

冈比亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

德国｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

加纳｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义（境外收入转移至境内才收税）

直布罗陀｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

希腊｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

格陵兰｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

格林纳达｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

根西｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

几内亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

圭亚那｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

海地｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

洪都拉斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

匈牙利｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主义、多国籍或有税务条约

冰岛｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

印度｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

印度尼西亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

伊朗｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

伊拉克｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

爱尔兰｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

曼岛｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

以色列｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

意大利｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主义、指定国家除外（避税天堂）

科特迪瓦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

牙买加｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

日本｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

泽西｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

约旦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

哈萨克斯坦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

肯尼亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

基里巴斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

科索沃｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

吉尔吉斯斯坦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

老挝｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

拉脱维亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

莱索托｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

利比里亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

利比亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

列支敦士登｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

立陶宛｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

卢森堡｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

北马其顿｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

马达加斯加｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

马里｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

马耳他｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

毛里塔尼亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

毛里求斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

墨西哥｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主义、指定国家除外（避税天堂），临时性

摩尔多瓦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

蒙古国｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

黑山｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

蒙特塞拉特｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

摩洛哥｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

莫桑比克｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

缅甸｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主义、工资不征税，其他收入依法应征税（但实际不执行）

阿尔察赫共和国｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

尼泊尔｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

荷兰 （含加勒比属地）｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

新喀里多尼亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

新西兰｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

尼日尔｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

尼日利亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

纽埃｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

北塞浦路斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

挪威｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

巴基斯坦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

巴布亚新几内亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

秘鲁｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

波兰｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

葡萄牙｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

波多黎各｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

罗马尼亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

俄罗斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

卢旺达｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

圣卢西亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

法属圣马丁｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

圣皮埃尔和密克隆｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

圣文森特和格林纳丁斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

萨摩亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

圣马力诺｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

圣多美和普林西比｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

塞内加尔｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

塞尔维亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

塞拉利昂｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

荷属圣马丁｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

斯洛伐克｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

斯洛文尼亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

所罗门群岛｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

南非｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

大韩民国｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

南奥塞梯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

南苏丹｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

西班牙｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主义、指定国家除外（避税天堂），临时性

斯里兰卡｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

苏丹｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

苏里南｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

斯瓦尔巴｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

斯威士兰｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

瑞典｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主义、原住民除外，临时性

瑞士｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

台澎金马个别关税领域｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜属土主义

塔吉克斯坦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

坦桑尼亚｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

泰国｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

多哥｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

东加｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

德涅斯特河沿岸｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

特立尼达和多巴哥｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

突尼斯｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

土耳其｜是｜是｜是｜是｜是｜否、｜居民主义、土耳其政府或企业雇员收入，未被其他国家征税的，除外

土库曼斯坦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

乌干达｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

乌克兰｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

英国｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

美属维尔京群岛｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义美属维尔京群岛不对非税务居民域外收入征税。然而，该岛居民为美国公民，故美国政府将对其全球收入征税，不管其居住地为何。

乌拉圭｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

乌兹别克｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

委内瑞拉｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

越南｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

也门｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

津巴布韦｜是｜是｜是｜是｜是｜否｜居民主义

厄立特里亚｜是｜是｜是｜否｜否｜是｜属土主义、国籍主义。本国非税务居民域外收入，按单一比率优惠税率征税。

美国 （含关岛北马里亚纳群岛）｜是｜是｜是｜是｜是｜是｜属土主义、国籍主义。所有公民比照税务居民，全球征税。