保税仓库

保税仓库（bonded warehouse）或保税（bond）是应税货物可以存储的安全区域或其他建筑物，贮存其中的商品可以暂时豁免关税。之后作转口之用，或于免税商店出售的商品，通常都会存放于保税仓库之中。由于得到税务豁免，商品存入之时需要缴交保证金，待提货后退回。进口商可以在保税仓库中作有限度的加工及重新包装。在已发展国家极为普遍。

## 定义

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保税仓库是经海关核准的存放保税货物的专用仓库。根据国际通行的保税制度，入境存保税仓的货物可暂时免纳进口税，免领进口许可，除“战略性高科技货品（Strategic Hi-Tech Commodity, 简称SHTC）”外，在海关规定的存储期内退运出口或办理进口申报。

在美国，商品可能会留在保税仓库长达五年，自进口之日算起。

### 保税制度

保税制度是指运抵国境的进口、转口，以及其他受海关监管的货物，在通关放行前，暂免或延缓课征关税的制度。

保税制度始创于英国，这种海关监管制度允许企业暂时免交税赋，有利于贸易商降低贸易成本，提高经济效益。改革开放后，中国为了适应对外贸易发展的需要，从80年代开始，陆续修订颁布了对来料加工、进料加工、保税仓库、保税区等一系列管理办法和规定。经过一段时期的实践，已逐步建立了以保税加工、保税仓储、区域保税为主要内容的具有中国特色的保税制度。

中华民国《营业税法》第7条第8、9款载：“八、保税区营业人销售与课税区营业人未输往课税区而直接出口之货物。九、保税区营业人销售与课税区营业人存入自由港区事业或海关管理之保税仓库、物流中心以供外销之货物。”而《加值型及非加值型营业税法施行细则》第7-1条提到：“本法第七条第四款所称供营运之货物或劳务，指供经核准在保税区内从事保税货物之贸易、仓储、物流、货柜（物）之集散、转口、转运、承揽运送、报关服务、组装、重整、包装、修理、装配、加工、制造、检验、测试、展览、技术服务及其他经核准经营业务所使用，或供外销使用之货物或劳务。”

根据《海关法》对“保税货物”的定义是：“经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后，复运出境的货物。”《海关法》第43条规定：“经海关批准暂时进口或暂时出口的货物，以及特准进口的保税货物，在货物收、发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳关税。”保税货物未办理纳税手续进境，属于暂时免纳，而不是免税，待货物最终流向确定后，海关再决定征税或免税。从法律上讲，保税货物未按一般货物办理进口和纳税手续，因此，保税货物必须以原状或加工后产品复运出境，这既是海关对保税货物的监管原则，也是经营厂商必须履行的法律义务。

## 种类与类型

根据不同的国家或地区，有各种保税仓库存放货物：

### 中国大陆

在中国大陆可以运用“公用型保税仓库”、“自用型保税仓库”及“专用型保税仓库”。有关公用型和自用型的区别，保税仓中专门用来存储具有特定用途或特殊种类商品的，称为专用型保税仓库，其类型主要包括液体危险品、备料、寄售维修，和其他专用型。公用型保税仓库可以分为公用型液体危险品、公用型寄售、公用型其他专业保税仓库；自用型保税仓库通常是指备料保税仓库，可以分为自用型液体危险品、自用型寄售维修、自用型其他专业保税仓库。

#### 公用型

申请设立公用型保税仓库的企业必须具有工商行政管理部门核准的仓储经营权，注册资本最低为300万元人民币，拟建仓库的面积不能少于2000平方米。

#### 自用型

在现阶段，自用型保税仓库主要是指备料保税仓库，申请主体必须达到三个基本条件，一是加工贸易企业法人，二是年出口额最低为1000万美元，三是必须是A类或B类企业，C类和D类企业不能经营备料保税仓库。主要是为特定加工贸易企业供应生产自用的生产性物料、零配件等，不能进行简单加工服务。

#### 专用型

专用型保税仓库可以是公用型的，也可以是自用型的。专用型保税仓库专业性强，行业特征明显，海关对经营此类特殊仓库的要求也比较高。‘经营特殊许可商品存储的，应当持有规定的特殊许可证件’。如经营液体危险品保税仓库的，仓储容积不能低于 5000 立方米，而且必须符合消防、环保、质检、安全等方面的规定。

上海市浦东新区，其中隐藏着中国第一家艺术品保税仓库，首期建成占地5000平方米的艺术品保税仓储和保税展示区域。该保税仓库负责人胡环中表示，目前通过该中心进出海关的国内外艺术品都可以不用缴纳最低为到岸价格（COST, INSURANCE, AND FREIGHT，缩写CIF）货值的24.02%的艺术品暂时进出口的保证金，这大大减轻了拍卖公司、艺术品公司以及藏家的税收资金压力。

### 台湾

根据海关指定相关业者实施自主管理办法规定，企业须有两名以上合格的保税业务专责人员，始可实施自主管理。目前台湾保税工厂约400家、保税物流中心近10家、保税仓库近200多家。保税仓库为经海关核准登记供存储保税货物之仓库。包括普通、专用、发货中心等三种。

依据“保税仓库设立及管理办法”第5条第2项规定：“保税仓库须建筑坚固，经主管机关核定得作为仓库使用，并视其存仓货物之性质，具有防盗、防火、防水、通风、照明或其他确保存仓货物安全与便利海关管理之设备及适当之工作场所。”

近年来，因应跨境电商交易模式兴起，境内关外保税仓等概念也逐渐普及，台湾平潭海外仓即为一例。

#### 普通保税仓库

仅供存储一般保税货物。

#### 专用保税仓库

专供存储经营国际贸易之运输工具，专用燃物料、修造船艇或飞机用器材、矿物油、危险品、重整货物、修护货柜或货盘用材料、展览物品、供免税商店销售用之货物等。

台湾港务公司表示，目前台湾国际商港中仅高雄港、台中港设有危险品仓库，且仅得进储低度危险物品之仓库，货种以润滑油及化学品为主。为确保港区作业安全之无虞，目前商港法亦有规定船舶在港区装卸危险物品，应由货物所有人备妥装运工具，于危险物品卸船后立即运离港区。如未能立即运离者，亦要求业者派专门技师及防护设备进驻，并尽速运离。

#### 发货中心保税仓库

自用保税仓库（原发货中心保税仓库）系完全存储自行进口或自行向国内采购保税货物，或供重整用货物（检验、测试、整理、分类、分割、装配、重装）之保税仓库。2003年7月24日发布废止命令，中华民国财政部关税总局台总局保字第0920105092号令。“发货中心保税仓库”废止，原发货中心在法规型式上由“自用保税仓库”取代。

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苏格兰威士忌的产品制程技术，以及制酒业者为配合英国政府管控，而实施保税仓库等相关措施。例如：苏格兰高地的 Glengoyne Disitllery 酿酒厂。目前 Glengoyne 约储存5500桶，酒龄介于10至30年间，最长酒龄为28年，仓库并无空调设备，乃在黑暗及自然情况下储存橡木桶。由于储存仓库内的酒品系等待熟成，未马上销售，因此尚无需课税，该等仓库爰被称为保税仓库。平常必须上锁控管，且所有进出该仓之酒品均必须有详实纪录，以供海关官员随时到场稽查之用。《苏格兰威士忌法案》（Scotch Whisky Act 1988）规定，苏格兰威士忌只能装在不超过700升的橡木桶中，于苏格兰的保税仓库中进行陈年，时间不能短于三年，但对制造木桶的材料来源并没有规范。

### 美国

保税威士忌（Bottled in bond）是一种纯威士忌，通常是波本威士忌或黑麦威士忌，在美国政府监督下制成，并不保证它的品质，只要求桶装4年以上、酒精纯度在装瓶时不得低于50％、必须由一个酒厂酿造，并且在政府监视下的保税仓库储存并瓶装。Bottled-in-Bond法案（Bottled-in-Bond Act of 1897）是创造波本威士忌的一个品质标准。

## 外部来源

- The Customs Bonded Warehouse Program
- Advantages of a Bonded Warehouse
- 保税仓库设立及管理办法
- 物流中心相较保税仓库之优势
- 中华人民共和国海关对保税仓库及所存货物的管理规定