【京都·王帅锋 高慧云 游乐】 新公司法下公司注销的法税难题与应对

本文作者
王帅锋
高慧云
游乐

新《公司法》引进限期认缴制度，为应对注册资本实缴难题，一部分企业家会选择注销企业。但注销并不意味着就“关门大吉”，一旦存在问题，即使注销也难逃税务处罚。

“一箭三雕”背后的疑问

王总，我国东部沿海民营企业主，白手起家，经过多年努力打拼，使自己的生意遍及多个行业。目前，经营了6家有限责任公司和2家合伙企业。多年以来，王总形成了自身对经商之道的独特见解，同时王总也紧密关注国家法律政策的变更，善于利用政策的“春风”进行商业布局。

近期，王总听说《公司法》被大修了，其中5年内缴足注册资本也引起了王总的关注。在经过一番了解后，王总意识到若公司存在亏损不打算继续经营或长期没有业务可以进行注销，这样一来，不仅不用继续承担公司运营成本，也不用在5年内限期缴纳注册资本，同时还可以解决公司历史上存在的一些历史问题。公司注销可以实现“一箭三雕”的效果。

但王总对公司注销也有如下疑问：

第一，公司注销是否必查三年账？
第二，公司注销时，公司账面上的存货和其他应收款该如何处理？
第三，公司注销是否可以采用简易注销或即办注销方式？
第四，公司注销后，注销公司的股东或实际控制人是否可以逃避处罚？
第五，公司注销与股权转让哪种方式更好？
第六，公司注销前后应该如何避免法税风险的发生？

公司注销是否必查三年账？

王总还记得在一次财税讲座上，老师非常斩钉截铁的告诉企业主们，公司注销必查三年账。于是，王总就问我们“公司注销是否必查三年账？”

在实务中，确实存在“公司注销必查三年账”的说法，甚至还存在“公司注销必查五年账”的说法。但仔细研究税法规定，会发现我国并无专门的税法条款规定，公司在办理税务注销时会审查三年的账薄，甚至没有规定说公司注销必须查看账薄。那这一说法源于何处？是否存在法律依据呢？

其实这些说法可能源于我国的《税收征收管理法》对税款追征期的规定。《税收征收管理法》第五十二条规定，如果纳税人是因为税务机关的原因少缴纳税款，可以在三年内被要求补缴；如果纳税人是因为自身计算错误的原因少缴纳税款，则可以在五年内被要求补缴。因此就衍生出了“公司注销必查三年账”和“公司注销必查五年账”的说法。

序号
违规情形
追征期
法律依据
1
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款
3年
《税收征收管理法》第52条
2
因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款
5年
3
偷税、抗税、骗税
无限期
4
违法行为应当给予行政处罚
5年
《税收征收管理法》第86条
5
关联交易被纳税调整
10年
《企业所得税法实施条例》第123条

此外，现在很多企业在注销时会选择简易注销的方式进行，被查账的情况更是大幅减少。

账上存货或其他应收款应该如何处理？

王总有一家公司注册资本1000万元，注册资本尚未实缴。这家公司因为业务调整，长期没有发生业务。于是，王总打算注销这家公司。但经询问公司财务，这家公司账上还存在3万元的存货和一笔王总借走的20万元的其他应收款。王总不知该如何处理。

在办理注销时，仓库3万元的存货，一般会分配给股东王总，这种行为也会带来税务成本或风险。在增值税上，一般会视同销售，需要按照市场价缴纳13%的增值税；在所得税上，若企业的视同销售市价高于存货的采购成本，需要缴纳25%的企业所得税。

按照市场价视同销售，会产生增值税和企业所得税成本。于是，王总考虑可以打折销售这些存货后再进行注销。通常企业处理临期商品或因清偿债务、转产、歇业等原因进行降价销售商品的，一般可视为有正当理由的低价销售行为，不会被税务局视为价格偏低而进行核定。

在办理注销前发现，王总还有一笔20万元的借款。假设该笔借款是在2年前从公司借走，至今未归还。该笔“其他应收账款”应该如何进行处理呢？王总考虑及时归还公司后再进行注销，认为这样就没有什么风险。

我国财税〔2003〕158号文规定，如果股东个人从公司借款，这些款项又没有用于公司经营，超过一个年度又不进行归还，那么这笔借款就会被视为公司分红，股东个人需要缴纳20%的个人所得税。王总如果存在从公司借款20万元，符合前述条件，即便是已经归还，也需要视同分红，缴纳税款。

是否可以采用简易注销或即办注销？

为了顺利注销公司，王总最近也在学习了解公司注销的规定。他了解到，新《公司法》增加了简易注销和强制注销的规定。同时在税务上，也存在简易注销和即办注销的方式。2022年全年，通过简易注销登记程序退出市场的企业占到总量的七成。但王总不清楚自己的公司是否能够采用简易注销和即办注销。如果能够采用这两种方式，在办理注销时会更加方便。

以下为简易注销和即办注销适用的纳税人：

注销方式
适用的纳税人
简易注销
● 未办理过涉税事宜的纳税人；
● 办理过涉税事宜但未领用发票、无欠税（滞纳金）及罚款的纳税人；
● 未发生债权债务或已将债权债务清偿完结的纳税人（不应存在未结清清偿费用、职工工资、社会保险费用、法定补偿金、应缴纳税款、滞纳金、罚款等债权债务）。
即办注销
● 办理过涉税事宜但未领用发票（含代开发票）、无欠税（滞纳金）及罚款且没有其他未办结事项的纳税人，主动到税务部门办理清税的；
● 未处于税务检查状态、无欠税（滞纳金）及罚款、已缴销增值税专用发票及税控设备，且符合下列情形之一的纳税人：
○ 纳税信用级别为A级和B级的纳税人；
○ 控股母公司纳税信用级别为A级的M级纳税人；
○ 省级人民政府引进人才或经省级以上行业协会等机构认定的行业领军人才等创办的企业；
○ 未纳入纳税信用级别评价的定期定额个体工商户；
○ 未达到增值税纳税起征点的纳税人。

王总打算注销的这家公司办理过涉税事宜，领取过发票，并且存在未结的债权，因此不能使用简易注销的方式进行注销。若符合上表中即办注销的条件，可以采用即办注销的方式，在作出承诺后，由税务部门即时出具清税文书。

下篇将为各位读者分析：公司注销后，注销公司的股东或实际控制人是否可以逃避处罚？公司注销与股权转让哪种方式更好？公司注销前后应该如何避免法税风险的发生？敬请您的关注！

法律依据参考

1.《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定：“关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题：纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。”

2.《税收征收管理法》第五十二条规定：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”

3.《税收征收管理法》第八十六条规定：“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”

4.《企业所得税法实施条例》第一百二十三条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。”

王帅锋，京都律师事务所律师，税务筹划师，国际反洗钱师，南开大学硕士，拥有证券从业资格、基金从业资格，执业领域为财富管理、税务规划、公司合规等。长期从事境内外财富管理与涉税法律服务等相关工作，曾为多个国家和地区的高净值人士提供法税服务。擅长家族信托方案设计与落地、保险金信托方案设计与落地、家族财富风险识别与防范、税务身份识别与规划、海内外投资税务支持、CRS合规规划、金税四期下家企税务风险诊断、合同法税同审、税务日常咨询、家企税务自查协助、税务稽查应对与争议解决、法税培训等。

高慧云，京都律所高级税法顾问，税法教授，PWP教研院专任讲师。高慧云律师在财富管理、家族信托及其涉税业务领域具有深厚的造诣，不仅精通中国的税收法律，还通晓美国、加拿大、澳大利亚、英国、新加坡等多国财富管理方面的税收法律，其服务的（超）高净值客户遍布多个国家和地区，包括但不限于美国、加拿大、澳大利亚、英国、日本、新加坡、新西兰、意大利、中国香港、中国澳门、中国台湾等。为大型国有银行总行及全国性银行总行私人银行、信托公司、保险公司等金融机构及百余位（超）高净值客户提供家族成员税务身份识别与规划，境内外投资税务支持，CRS合规规划，离岸家族信托涉税服务，外籍受益人家族信托涉税服务，境内外家族财富传承涉税服务，股权架构设计与税务规划，家族企业税务风险检测与规划，税务咨询，法税培训等服务，成功帮助其防范税务风险，实现良好的税务规划效果。

游乐，京都律师事务所资深律师，中国政法大学法律硕士。游乐律师本科专业为经济学，具有经济与法律的复合专业背景。游乐律师自2009年进入律所工作，自执业以来，为政府机关、国有企业、知名公司、非法人组织及个人处理了大量法律事务。游乐律师主要执业领域为：金融业务、涉税法律业务、民商事争议解决以及企业合规及法律风险防控业务，处理法律事务涉及银行、信托、证券、基金等金融行业重大、疑难、复杂纠纷的解决，税务咨询，税法培训，税务争议解决，税收规划，以及帮助企业进行合规体系建设等等。

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