ESG合规系列研究CSR与ESG碳足迹CBAM

一
CSR与ESG的概念
CSR即企业社会责任(Corporate Social Responsibility)。当前各界并未对CSR形成统一定义，世界银行认为CSR是指企业与关键利益相关者的关系、价值观、遵纪守法以及尊重人、社区和环境有关的政策和实践的集合。为改善利益相关者的生活质量而贡献于可持续发展的一种承诺。欧盟认为CSR是指公司在其所具有的资源基础上，应把社会和环境相关的内容密切整合到它们的经营运作以及与其利益相关者的互动中。
ESG是指衡量企业在环境（Environment）、社会（Social）和治理（Governance）这三方面的绩效（而非财务绩效）的一系列可持续经营能力、社会贡献程度的评价标准及相关的可持续投资理念。
二
CSR与ESG的关联和不同点
01    关联 
（1）ESG与CSR报告在编制过程中参考标准重叠，如GRI、SDGs、CASS-CSR4.0、ISO26000等等，二者都侧重于信息披露的重要性。
（2）一些学者认为ESG是由CSR演变而来，因此在谈及ESG的发展史时，经常会将二者发展史重叠。实际上ESG的投资理念起源于社会责任投资（SRI：Socially Responsible Investment）。
（3）ESG报告和CSR报告的名称不同，但它们都是为了对企业经营过程中的实质性的非财务信息进行披露。
02    不同点
（1）CSR更强调企业自身的社会责任实践，即企业出于人道主义而产生的环境、员工、消费者、社区以及其他利益相关方的责任和义务。ESG强调投资者、股东等利益相关方评估企业的表现，主要侧重于服务资本市场，从投资者角度量化考核企业在环境、社会、治理的标准 。
（2）ESG的披露标准除依据GRI、SDGs、ISO26000等，还需依据公司上市地的具体要求，如美国的《加利福尼亚供应链透明法案》《多德-弗朗克法案》、欧盟的《欧盟非财务报告指令》《企业可持续发展尽职调查指令（草案）》、中国香港的《ESG报告指引》、中国大陆的《上市公司治理准则》等。CSR无需遵守公司上市地的具体要求。
（3）CSR发布时间、内容、形式均出于自愿。ESG的在某些地区已经演变为强制性披露，强调“不披露就解释”原则，如欧盟发布《非财务报告指令》规定必须披露ESG信息的主体，新加坡、香港等地要求半强制披露。
总而言之，尽管ESG和CSR有区别,但二者存在很大的相似性和重叠性。ESG可以看作是CSR中更明确的环境和公司治理方面的补充和延伸。二者都是要求企业在创造利润的同时，承担对社会和环境的责任,并在商业决策中体现公司的价值观。ESG和CSR都成为评估企业社会责任承诺和实践的重要标准。
 
      
欧盟碳边界调整机制
欧盟碳边界调整机制（carbon border adjustment mechanism CBAM），又称为碳边境调节税或碳关税。
具体指严格实施碳减排政策的国家或地区，要求进口（出口）高碳产品时缴纳（返还）相应的税费或碳配额。碳关税提出的初衷是为了维护欧盟自身的经济利益，特别针对未遵守或者没有签订《京都议定书》（2005年正式生效）的其他国家或地区而实施的一种进口税机制。一方面为了解决欧盟碳排放交易过程中欧盟工业向海外国家的转移（碳泄露），另一方面也旨在鼓励欧盟以外的其他地区或国家制定脱碳计划及相应的气候政策。
CBAM进程
⚫  2020年9月，欧盟气候与可持续转型圆桌会议（ERCST）发布年度报告，提出CBAM四个关键目标：
1、保护欧盟内部因履行高减排标准义务而导致竞争力减弱的行业；
2、鼓励其他国家和地区采取与欧盟同等或类似的减排政策；
3、限制碳泄露；
4、将因此产生的收益用于对清洁技术的创新研发、对基础设施的更新以及作为对国际气候保护的融资基金。
⚫  2021年7月14日，欧盟正式宣布启动“欧洲绿色新政”及将针对部分行业进出口方面实施CBAM措施，旨在减少碳泄露。
⚫  2022年6月22日，欧洲议会全体表决通过了关于CBAM的议会方案。
⚫  2022年6月29日，欧盟成员国环境部长会议讨论形成了欧盟理事会针对欧盟碳边界调整机制。 
⚫  2022年12月12日，欧盟委员会、欧盟理事会和欧盟议会三方达成临时协议，确立建立CBAM机制。强制进口到欧盟的公司通过购买CBAM证书的方式来支付生产国的碳价格与欧盟排放交易体系中的碳配额价格之间的差额。
⚫  2023年5月17日，欧洲议会表决通过CBAM机制。
⚫  2023年10月1日开始施行，2023年-2026年为过渡期。
CBAM征收范围
目前CBAM主要针对水泥、化肥、电力、钢铁、铝、有机化学品和塑料生产制造过程中直接或间接耗电排放的二氧化碳、氮氧化物和全氟碳化物。
⚫  产品大类及产品名称 (HS代码)
1、水泥：矾土水泥(252330),水泥熟料(252310),白水泥(252321),硅酸盐水泥(252329),水凝水泥(252390)
2、化肥：红发烟硝酸(280800),硝酸钾(283421),矿物氮肥(3102),氨磷钾化肥(3105）
3、电力：电力(271600)
4、钢铁及制品：钢铁(72),钢铁板桩(7301),铺轨用钢材(7302),铸铁管(7303),无缝钢铁管(7304),圆形钢管(7305),其他钢铁管(7306),钢铁管附件(7307),钢铁结构体(7308),大于300升的钢铁容器(7309),小于300升的钢铁容器(7310),液化气用钢铁容器(7311)
5、铝及制品：未锻轧铝(7601),铝粉(7603),铝条(7604),铝丝(7605),铝板(7606),铝箔(7607),铝管(7608),铝管附件(760900)
6、化学品：有机化合物(29),氢(280410),氨(281410),氢水(281420)
7、塑料：塑料及制品(39)
时间安排
1、过渡期（2023年-2026年）：从欧盟外部进口涉及CBAM征收范围内的高碳产品的进口商，仅承担申报义务，无需缴纳费用；
2、第二阶段（2027年-2034年）：进口商应于每年5月31日前申报上一年进口到欧盟的货品数量以及其中含有的总的碳排放量，购买相对应数量的CBAM证书用于清缴（其中可以扣除在产品原产国已支付的碳价格和欧盟同类产品企业可以获得的免费排放额度）；
3、第三阶段（2035年以后）：欧盟完全取消高碳产品的碳免费配额，进口商购买的CBAM证书仅可扣除在产品原产国已支付的碳价格。
应缴金额公式
 CBAM tax =（carbon intensity - free allocation）* import volume * （CBAM price - Origin carbon cost）
CBAM应缴税金额 =（碳总排放量 - 免费排放配额）* 进口产品数量 *（CBAM碳价格 - 在产品原产国已支付的碳价格）

碳足迹的核算方法与标准
1

什么是碳足迹
碳足迹（Carbon Footprint）主要是以二氧化碳排放当量（CO2equivalent），来衡量个人、组织、事件或产品在特定时间内直接或间接产生的温室气体总量。与碳排放不同，碳足迹采用生命周期评估方法，评估研究对象在其整个生命周期内产生的直接和间接温室气体排放，计算难度和范围都要比碳排放更为全面。
碳足迹的提出，是为了帮助人们更好地理解他们的活动对气候变化的影响，并促进减少温室气体排放的行动。

2

碳足迹的应用范围
碳足迹可以根据应用领域分为国家碳足迹、城市碳足迹、组织碳足迹、企业碳足迹、家庭碳足迹、产品碳足迹、个人碳足迹。其中以产品碳足迹应用最为广泛。
产品碳足迹：属于碳排放核算的一种，一般指产品从原材料加工、运输、生产到出厂销售等流程所产生的碳排放量总和，是衡量生产企业和产品绿色低碳水平的重要指标。

3

碳足迹的核算方法

碳足迹主要是以生命周期评价方法（Life cycle assessment,LCA）去评估在生命周期中直接或间接产生的温室气体排放总量，目前主要有三种评估方法：
◾ 过程生命周期评价（Process-based,PLCA）
该方法是最传统的生命周期评价法，同时仍然是目前最主流的评价方法。该方法主要包括4个基本步骤：目标定义和范围的界定、清单分析、影响评价和结果解释。优点是计算精确，可以设定系统边界；缺点是存在一定主观性,结果可能不太准确。
◾ 投入产出生命周期评价（Input-outputLCA,I-OLCA)
该方法克服过程生命周期评价方法中边界设定和清单分析存在的弊端，引入了经济投入产出表。该方法一般适用于宏观层面（如国家、部门、企业等）的计算，较少应用于评价单一工业产品。优点是可以较为全面地考量碳排放；缺点是受制于投入产出表的数据质量和时效性,仅适用于宏观层面计算。
◾ 混合生命周期评价（Hybrid-LCA,HLCA）
指的是将过程分析法和投入产出法相结合的生命周期评价方法，按照两者结合方式，目前可以按照其混合方式将其划分为三种生命周期评价模型：(A)分层混合、(B)基于投入产出的混合和(C)集成混合。这种方法将前两种方法结合，既避免了过程分析法的局限性，又可以评估具体产品整个生命周期。但目前还存在一定困难，对数据质量要求较高。

4

碳排放的核算标准
由于许多国家或组织均开发并出台了针对不同系统层级的碳足迹核算标准，所以目前碳足迹标准种类较多。首先根据评估对象的系统层级，碳足迹标准大致可以分为了三个层级：
⚫  国家、部门或者地域层级，国际比较通用的主要是《IPCC国家温室气体清单指南》（IPCC,2006）以及《ICLEI城市温室气体清单指南》（ICLEI,2009）；
⚫  企业、组织活动层级，主要包括《温室气体核算体系：企业核算与报告标准》（WRI,WBCSD,2004)以及《ISO14064标准系列》（ISO,2006）；
⚫  在产品层级，主要的国际标准主要有三个：《PAS2050:2011产品与服务生命周期温室气体排放的评价规范》（BSI.,2011）、《产品生命周期核算与报告标准》（GHGP rotocol）（WRI,WBCSD,2011）以及《ISO14067产品碳足迹量化与交流的要求与指导技术规范》（ISO,2013）。

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