【安永EY】OECD发布国际合规保证计划（ICAP）实施情况提示国际税收确定性新途径

► 2024年1月29日，经济合作与发展组织（OECD）发布了有关国际合规保证计划（the International Compliance Assurance Programme或“ICAP”）的首批统计数据。► 统计数据显示，在2018年1月至2023年10月之间完成了20个ICAP案例，平均每个案例耗时61周，平均涉及五个税务机关参与。在80%的案例中，结果为在所涵盖的所有核心风险领域中均体现为低风险，或仅涉及一到两个核心风险领域不是低风险。► 2024年1月安永国际税务和转让定价调查显示受访者对ICAP的兴趣有所增加，41%的受访者表示ICAP“非常有用”，高于上次调查的27%。摘要2024 年 1 月 29 日，OECD发布了自 2018 年该计划启动以来的首批ICAP的统计数据1，数据涵盖了截至 2023 年 10 月完成的全部 20 起案件。这些统计数据提供了参与已完成ICAP风险评估的税务机关的信息、完成风险评估所需的平均时间、所涵盖的核心风险领域以及关于风险评估结果的汇总数据。 该文件还包括有关ICAP与其他税收确定性途径（例如预约定价安排（APA）和相互协议程序（MAP））之间关系的信息。详细讨论介绍ICAP是一项自愿性风险评估和保证计划。在ICAP下，多个税务部门共同对跨国集团（MNE）进行风险评估2。作为回报，该计划为跨国企业提供了一定程度的税务保证，即参与的税务机关在特定时期内不会对低风险的涵盖交易进行新的税务审计。ICAP第一个试点项目于2018年1月启动，共有8个税务机关参与。第二个试点项目于 2019 年 3 月开始，共有19 个税务机关参与。ICAP 于 2021 年 9 月开始成为一个完整的计划。目前有23个司法管辖区参与ICAP，葡萄牙是最新加入该计划的国家，于2024年1月加入该计划。在OECD的年度“税收确定性日”活动中，ICAP一直是讨论的焦点，多个跨国企业集团分享了他们在ICAP中的积极经验以及取得的益处3。案件数量、税务机关和时限2018年至2023年10月，共完成20起ICAP案件，OECD统计数据提供了有关这些案件进行和结果的相关信息。最大的ICAP风险评估涉及九个税务机关，而最小的评估涉及三个税务机关。涉及税务机关的平均数量为五个。ICAP案例的每个阶段都有特定的目标时间范围。统计数据反映了每个阶段的平均完成时间与目标时间范围的比较，如表所示：_目标时间范围每个统计信息的平均时间选案阶段4-8周10.4周风险评估20-36周42.4周结果4-8周8.3周总计28-52周61.1周统计数据显示，ICAP风险评估的平均时间都超过了目标时间范围。然而，OECD表示，鉴于其在多个司法管辖区和多个风险领域提供了确定性，因此总体风险评估的时间从实务角度看仍属于相对较短。虽然ICAP同时涉及多个税务机关的参与，但统计数据显示，涉及的税务机关数量与完成ICAP风险评估所需的时间之间没有显著相关性。OECD认为平均时间超过目标框架可能是由于全球新冠疫情和ICAP的新颖性所致。风险结果 — 概览在ICAP评估中，税务机关将每笔涵盖交易评估为低风险或非低风险。如果税务机关预计在风险评估所涵盖期间内无需任何进一步调查，则交易为低风险。然而，被认定为“非低风险”的交易，并不意味着一定需要进一步调查。OECD统计数据显示，参与ICAP的跨国企业中，没有一个在所涵盖的所有风险领域都获得非低风险的结果。另一方面，40%的跨国企业在其风险评估涵盖的所有核心风险领域交易中获得低风险结果。另有40%的跨国企业在其风险评估涵盖的所有核心风险领域中，除一到两个核心风险领域外，均获得了低风险结果。只有20%的跨国企业在所涵盖风险领域中，获得超过两个非低风险的结果。风险结果 — 按交易类型ICAP涵盖五种主要交易类型/领域：有形商品、无形资产、服务、融资和常设机构（PE）。统计数据按核心风险领域汇总了ICAP风险评估结果，具体如下：► 有形货物：90%经审核的交易被定为“低风险”► 无形资产：75%经审核的交易被定为“低风险”► 服务：88%经审核的交易被定为“低风险”► 融资：76%经审核的交易被定为“低风险”► PE：95%经审核的交易被定为“低风险”问题解决在采取措施能够解决不同税务机关之间争议的情形下，ICAP流程允许进入“问题解决”阶段。使用“问题解决”可以使税务机关在更多核心风险领域达成低风险的结果，从而避免各税务机关的单独问询或 MAP。在统计涵盖的ICAP案例中，有32%的案例涉及问题解决程序。此外，OECD表示，在某些情况下，税务机关和跨国企业决定通过APA而非ICAP进行问题解决，以处理一个或多个涵盖的风险。ICAP与其他税收确定性途径的比较统计数据包括有关ICAP与APA和MAP的对比观察结果。OECD指出，应该认识到这些方法在不同情况下，对跨国企业提供确定性方面发挥着不同的重要作用。OECD指出，ICAP为多个税务机关提供可以广泛审核公司间交易和常设机构风险并相对较快识别低风险交易的机会，从而不会进一步挤占税务检查、APA和MAP的资源。APA 或 MAP 通常侧重于范围较窄的交易和司法管辖区，但提供高度法律确定性；而MAP 通常是解决现有争议和解除已发生双重征税的唯一双边或多边工具。OECD指出，在比较时间框架时，应认识到ICAP、APA 和 MAP的范围和要求存在差异。APA 或税务检查后的MAP比 ICAP 相对而言更为耗时，而将ICAP与其他税收确定性工具结合使用，以涵盖跨国企业的全部交易，可以实现更高的资源效率，并确保每个程序都用于最适合的交易。影响ICAP的统计数据为我们提供了ICAP发展迄今的实用参考。对于跨国企业来说，应了解ICAP、APA和MAP是互补的工具，可以结合使用，以管理跨国企业集团的税务风险并提高税收确定性。在当今瞬息万变的环境中，税收确定性至关重要，对于企业来说，探索管理税务风险的方法，同时利用各种可用的争议预防和解决机制具有显著价值。随着BEPS 2.0项目的推进，税收确定性机制将在纳税人和税务机关实施和持续管理新规则的过程中发挥重要作用。从最近的安永国际税务和转让定价调查4可以明显看出，人们对APA、MAP和ICAP等税收确定性工具的兴趣日益浓厚。其中41%的受访者表示ICAP将“非常有用”，高于上次调查的27%。中国政策环境在目前，中国尚未加入ICAP。但在增强税收确定性方面，中国政府多年来也在积极进行不同层面的探索和实践。2015年发布的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》（以下简称“修订版《税收征管法》”）中提及了“预约裁定制度”，修订版《税收征管法》已被2023年9月公布的《十四届全国人大常委会立法规划》列入第一类立法项目。此外，广州南沙、上海也对外公布了较为详细的事先裁定办法，江苏自贸区南京片区、海南省东方市和定安县公布的文件简单概述了当地实施事先裁定的方法。此外公开信息显示，深圳、广州、宁波、青岛、雄安新区等地的税务机关也制定了相关规定。随着中国“预约裁定制度”立法进程的推进和业界对税收事先裁定制度的较高呼声，我们预期不远的将来，预约裁定制度可以帮助纳税人就其未发生的、有重要经济利益关系的，且难以直接适用税法制度进行核算和计税的特定复杂涉税事项获得更多税务处理的确定性。（可参见安永2024年1月26日发表的文章《安永：一文了解税收事先裁定在多地的试行概况！》）结语无论是ICAP，还是税收裁定制度，都旨在有效利用现有税收行政资源，为跨国企业提供最大程度税收确定性。在ICAP的框架下，跨国运营的中国企业可以利用与多个税务机关进行协商的平台，事前与各国税务机构达成一致，从而降低双重征税风险，有效规避潜在的法律纠纷，更加自信地开展跨境业务，有利于建立良好的税收合规形象，获得国际竞争力和影响力。通过中国各级税务机关在“预约裁定制度”上采取的一系列举措，不难看出中国对于提高税收确定性的支持性态度。对于中国“走出去”企业来说，抓住这一契机，借鉴ICAP的思路，通过APA和MAP等税收裁定途径为企业争取最大税收确定性的方法值得尝试。（税收裁定工具如何助力企业，可参见安永2024年1月10日发表的文章《走近企业的预约定价安排——国家税务总局发布《预约定价安排年度报告（2022）》》）安永中国团队可协助企业对税收裁定工具的适用提出专业意见，并协助企业实施相关方案，实现税务风险的有效管控。如有进一步需要，欢迎垂询。注：OECD releases statistics from the International Compliance Assurance Programme (ICAP) - OECDOECD International Compliance Assurance Programme (ICAP) - OECDOECD holds Tax Certainty Day addressing MAP developments and updates on tax certainty efforts (ey.com)，OECD holds Tax Certainty Day addressing MAP developments and tax certainty under Pillars One and Two (ey.com)ey-2024-international-tax-and-transfer-pricing-survey-v2 .pdf如需了解更多信息，欢迎联系我们：邱辉大中华区转让定价主管合伙人安永（中国）企业咨询有限公司+86 21 2228 2941travis.qiu@cn.ey.com刘晓萌大中华区转让定价合伙人安永（中国）企业咨询有限公司+86 10 5815 3046simon.liu@cn.ey.com郝近戎大中华区转让定价经理安永（中国）企业咨询有限公司+86 10 5815 3817jane.hao@cn.ey.com点击安永智库小程序获取更多资讯本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。如欲转载本文，务必原文转载，不得修改，且标注转载来源为：安永官方微信公众号。如需修改内容，需要获得安永的书面确认。关注安永微信公众号，获取更多专业资讯。分享好友点赞作者点点在看