企业破产程序中税收债权重点难点问题汇总

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企业破产程序中税收债权重点难点问题汇总
在破产案件的实务操作中，无论是税务机关还是管理人，在税款债权如何处理的问题上经常存在争议，究其原因是立法存在诸多空白以及理解差异。无论是税务机关对于《企业破产法》，还是管理人对于税收相关法律，均因对专业知识的理解和实务操作的应对不同，导致税款债权的申报、审查、清偿难以顺利推进的现象时有发生。笔者参考相关资料并结合办理破产清算案件的实务经验，对破产案件中的税款债权重点难点问题如何处理进行汇总探讨。
税收债权汇总问答Q税收债权是否需要申报？答：需要。
根据《企业破产法》的规定，企业进入破产程序后，破产企业欠税而形成的税收债权，税务机关需要在破产债权申报期内向法院进行申报。结合《税收征收管理法》第十四条和《征管法实施细则》第九条规定，从体系解释来看，税务机关应该既包括税务局，也包括稽查局。

Q税收债权一般涉及哪些部分？答：企业所欠税款（含教育费附加、地方教育附加，下同）、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息。

Q税收债权金额应当如何计算截止日？答：企业欠缴税款、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息，以人民法院裁定受理破产申请之日为截止日计算确定。

Q滞纳金按照什么债权性质进行申报？答：普通债权。
根据《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》（法释〔2012〕9号），破产企业在破产案件受理前因欠缴税款产生的滞纳金属于普通破产债权，与其他普通债权处于同等地位，按照比例进行分配受偿。为进一步方便破产企业、管理人、基层税务机关执行操作，《公告》明确税务机关申报的滞纳金、因特别纳税调整产生的利息按照普通破产债权申报。

Q附加税按照什么债权性质进行申报？答：普通债权。
按照《政府非税收入管理办法》中的规定，征收项目除了原本需要征收的税款以外，还应当包括两项内容，一是由税务机构负责的征收项目所包含的非税款项，包括附加费用和文化建设费用等；二是税务机构代替其他部门所征收项目的非税款项，因此，根据这一规定，可以 认定附加条款属于非税项目，也就不包含在税款中，因而也不能够按照税款管理等同管理，附加税不具有优先权，应当属于普通债权的范畴。

Q税款滞纳金核算截至日期按照什么标准计算？答：认定滞纳金核算时间截止日应当在法院受理日，在受理案件后就不应当继续核算滞纳金。

Q企业破产期间新产生的税收应如何处理？答：破产期间，企业会有继续履行合同、生产经营或者处置财产等行为，这些行为可能产生增值税、印花税、土地增值税等税款，按照如下情形处理：
一、如其产生形式完全符合《企业破产法》第四十一条、四十二条规定的关于破产费用和共益债务中“管理、变价和分配债务人财产”和“因企业履行解除合同、继续营业等经营活动”的情形，应将破产过程中新产生的税款定性为破产费用或者共益债务。
二、《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》第四条第二项规定在人民法院裁定受理破产申请之日至企业注销之日期间，企业应当接受税务机关管理，履行税法规定的相关义务。据此可知，在破产过程中新产生的税款并无特殊性，企业应当接受税务机关的税务管理，履行税法规定的相关义务，应按规定申报纳税。

Q企业破产期间新产生的税收以及开票事务应如何处理？答：根据《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》规定，从人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照企业破产法第二十五条规定，以企业名义办理纳税申报等涉税事宜。企业因继续履行合同、生产经营或处置财产需要开具发票的，管理人可以以企业名义按规定申领开具发票或者代开发票。

Q税收债权的清偿顺位？答：企业破产法第113条规定，破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：（一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；（二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（三）普通破产债权。
最高人民法院2018年3月4日发布的《全国法院破产审判工作会议纪要》第28条，进一步明确了破产债权的清偿原则和顺序，规定“对于法律没有明确规定清偿顺序的债权，人民法院可以按照人身损害赔偿债权优先于财产性债权、私法债权优先于公法债权、补偿性债权优先于惩罚性债权的原则合理确定清偿顺序。因债务人侵权行为造成的人身损害赔偿，可以参照企业破产法第113条第1款第1项规定的顺序清偿，但其中涉及的惩罚性赔偿除外。破产财产依照企业破产法第113条规定的顺序清偿后仍有剩余的，可依次用于清偿破产受理前产生的民事惩罚性赔偿金、行政罚款、刑事罚金等惩罚性债权。”
从上述规定可以看出，我国破产法规定的破产债权的顺位为：1）破产费用、共益债务，2）职工债权、人身损害补偿性债权，3）社保债权和税收债权，4）普通债权，5）劣后债权。

Q破产管理人在审核税务机关申报的税收债权时，如何确定“追征期”？答：管理人根据《税收征收管理法》第五十二条的规定和《国税函[2009]326号文件》的批复审核债权的追征期，若相应税款仍在法定追征期内的，应予以审核确认，但超出法定追征期的部分，则不应予以确认。具体情形如下：
一、如果发现是因为税务机关的责任，致使破产企业未缴或者少缴税款的，追征期为三年。该情形下，对滞纳金不予确认。
二、如果发现是因为破产企业计算错误或者不进行纳税申报，致使未缴或者少缴税款的，追征期一般为三年，有特殊情况的，比如数额超过10万的，追征期可以延长到五年。该情形下，应依法确认滞纳金为普通债权。
十三、如果发现破产企业有偷税、抗税、骗税现象的，则税收债权不受追征期的限制。

Q破产受理后，房地产企业汇算清缴的土地增值税应如何定性？答：破产程序中，房地产企业销售行为发生在破产受理之前、汇算清缴发生在破产受理后的土地增值税定性问题，不论是从纳税义务形成时间的角度，还是从破产费用/共益债务内涵的角度，上述土地增值税都应当作为税收债权来申报，而不是作为新生税款随时清偿。

Q部分税务机关怠于申报债权，管理人应如何处理？答：对于具备当面送达条件的，管理人应安排专人前往税务机关办公地址送达债权申报通知书等申报材料，同时对税款债权申报进行解释说明，要求税务机关办理签收手续并指定债权申报承办人，这样管理人既完成债权申报通知，又直接与税务机关承办人当面对接，为日后有效开展税款债权申报、审查、清偿奠定基础。

Q个别税务机关要求管理人先按照其已核定应纳税额为破产企业办理纳税申报，之后税务机关再向管理人申报债权，管理人应如何处理？答：管理人应尽早前往税务机关查询破产企业欠税情况，并与税务机关沟通债权申报事宜，并区分以下情形，分别处理：
一、若破产企业不存在欠税的，管理人应协调税务机关出具破产企业不欠税或税务机关不申报债权的书面文件；
二、若税务机关按照税控系统记录数据向管理人申报债权的，管理人应与破产企业财务负责人、审计机构人员询问核实并书面访谈，相关人员没有异议的，管理人对申报税款债权予以确认；
三、若税务机关认为需要税务检查的，管理人接管破产企业账簿、财产后，应要求破产企业工作人员、审计机构积极配合税务机关开展税务检查，以确保税务机关尽快核定应纳税额并尽早申报债权，防止出现税务机关在破产清算程序后期进行税务检查、迟迟不予申报债权进而影响财产处置、分配以及税务注销的情形；
四、对于重大、疑难、复杂的税款债权，管理人认为必要时，可聘请税务专家予以协助，并与税务机关积极沟通，争取就应纳税额与税务机关达成一致，避免产生破产债权确认之诉。

Q破产程序中，发生纳税争议时，管理人应如何处理？答：破产企业发生纳税争议时，管理人应区分以下情形，分别处理：
一、若税务机关针对破产受理日之前破产企业发生的应税情形作出纳税决定，与管理人产生纳税争议的，为避免诉累，管理人不需要提出行政复议和行政诉讼，待纳税决定生效后，可直接要求税务机关按照纳税决定内容申报债权，通过破产债权申报审查程序来解决纳税争议；
二、若税务机关针对破产受理日之后继续营业期间发生的应税情形作出纳税决定的，笔者认为，该税款属于《企业破产法》第四十二条第一款第四项规定的“为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务”，属于共益债务。若管理人对该纳税决定有异议，可按《税收征管法》第八十八条规定启动行政复议和行政诉讼程序。若管理人对该纳税决定无异议，可按共益债务处理。

Q破产程序中，税务机关拒绝或拖延办理税务注销，管理人应如何处理？答：根据《国家税务总局关于深化“放管服”改革、更大力度推进优化税务注销办理程序工作的通知》（税总发〔2019〕64号）第一条第三款规定，经人民法院裁定宣告破产的纳税人，持人民法院终结破产程序裁定书向税务机关申请税务注销的，税务机关即时出具清税文书，按照有关规定核销“死欠”。此外，国家发展和改革委员会、财政部、国家税务总局等联合发布的《关于推动和保障管理人在破产程序中依法履职进一步优化营商环境的意见》（发改财金规〔2021〕274号 ）就便利税务注销明确规定，经人民法院裁定宣告破产的企业，管理人持人民法院终结破产清算程序裁定书申请税务注销的，税务部门即时出具清税文书，按照有关规定核销“死欠”，不得违反规定要求额外提供证明文件，或以税款未获全部清偿为由拒绝办理。
遇到上述情形，管理人应持以上文件与税务机关直接沟通，尽快办理税务注销。

文章转自：一起申报微信公众号
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