广东省高级人民法院
刑 事 裁 定 书
(2017)粤刑终1771号
原公诉机关广东省广州市人民检察院。
上诉人（原审被告人）刘剑宏，男，1988年8月21日出生，汉族，系广州市睿邦财务代理有限公司法定代表人、经营管理者。文化程度初中，住广州市花都区。因本案于2016年7月14日被羁押，次日被刑事拘留，8月20日被逮捕。现押于广州市白云区看守所。
辩护人周敏生、钟东贵，广东格林律师事务所律师。
广东省广州市中级人民法院审理广东省广州市人民检察院指控原审被告人刘剑宏犯虚开增值税专用发票罪一案，于2017年11月1日作出(2017)粤01刑初167号刑事判决。宣判后，原审被告人刘剑宏不服，提出上诉。本院依法组成合议庭，经过阅卷、讯问上诉人、听取辩护人意见，认为本案事实清楚，决定不开庭审理。现已审理终结。
原审法院根据原公诉机关的指控及经过庭审出示、质证查证属实并予以确认的向本院移交了物证、书证、证人证言、现场勘验、检查记录、被告人供述与辩解、等证据，认定：2010年8月，被告人刘剑宏注册成立广州市睿邦财务代理有限公司（以下简称“睿邦公司”），业务为帮他人开设公司、变更公司信息、代理做账、报税，及代开具普通发票和增值税专用发票。2015年6月至2016年4月，睿邦公司、被告人刘剑宏受同案人刘某民（另案处理）委托，冒用他人名义、虚构公司经营地址，注册成立广州市淳良贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州企达实业有限公司、广州市专文贸易有限公司等15家空壳公司，用于虚开增值税专用发票。睿邦公司、刘剑宏伙同同案人刘某民，通过上述15家公司，在没有货物交易的情况下，实施了申领增值税专用发票、申报抵扣税款、为他人虚开和介绍他人虚开增值税专用发票等行为。广州市国家税务局西区稽查局经查询增值税防伪税控系统与金三系统申报数据，认定上述15家公司涉嫌虚开增值税专用发票1864份，金额合计172095350.58元，税额合计29256209.21元，价税合计201351559.79元。
2016年7月14日，公安机关在广州市白云区解放庄路78号某斯商务中心813室睿邦公司办公室查获涉嫌虚开的1676份打印完整的增值税专用发票、其他单位印章、印鉴251枚等物。经核实，广州市国土资源和房屋管理局白云区分局租赁登记备案专用章、广州市白云区环境保护局业务专用章、广州市白云区石井街出租管理服务中心发票专用章、广州市白云区三元里街三元里村第四经济合作社公章等6枚印章系刘剑宏伪造。
原审判决认为，被告人刘剑宏作为广州市睿邦财务代理有限公司直接负责的主管人员，违反国家税收征管和发票管理规定，虚开增值税专用发票，虚开的税款数额巨大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪；其伪造国家机关和公司、企业、事业单位印章，其行为又构成伪造国家机关印章罪和伪造公司、企业、事业单位印章罪，依法应予数罪并罚。依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第二款、第三款、第二百八十条第一款、第二款、第五十二条、第五十三条之规定，作出(2017)粤01刑初167号刑事判决：被告人刘剑宏犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十年；犯伪造国家机关印章罪，判处有期徒刑六个月，并处罚金三千元；犯伪造公司、企业、事业单位印章罪，判处拘役二个月，并处罚金二千元，决定执行有期徒刑十年三个月，并处罚金五千元
上诉人刘剑宏上诉及其辩护人提出如下辩护、辩解意见：涉案增值税专用发票是刘某民虚开的，刘剑宏只为刘某民做账，涉案增值税专用发票的开票方均为涉案的15家公司，刘剑宏只是在刘某民的授意下注册这15家公司。涉案公司的实际控制人是刘某民。睿邦公司的员工未能证实刘剑宏为他人虚开增值税专用发票，未能证实现场缴获的涉案增值税专用发票及已向税务机关申报的发票是刘剑宏虚开，原判认定刘剑宏虚开增值税专用发票依据不足。原判将涉案15家公司所虚开的全部增值税专用发票数额计入刘剑宏犯罪数额事实认定错误、证据不足。刘剑宏的行为不构成伪造国家机关印章罪、伪造公司、企业印章罪。现场缴获印章，有的因机构重组而废止，现有证据未能证实公章何时伪造；有的相应单位复函称未使用该样式公章；有的未经核实，故不能认定刘剑宏犯罪。另外，有的虽确属伪造，但无证据证明刘剑宏有对外使用，刘剑宏犯罪情节显著轻微，危害不大，应根据《刑法》第13条的但书，判决罪名不能成立。要求二审改判刘剑宏无罪。
经审理查明：2010年8月，上诉人刘剑宏注册成立睿邦公司，业务为帮他人开设公司、变更公司信息、代理做账、报税，及代开具普通发票和增值税专用发票。2015年6月至2016年4月，睿邦公司、刘剑宏受同案人刘某民委托，冒用他人名义、虚构公司经营地址，注册成立广州市淳良贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州企达实业有限公司、广州市专文贸易有限公司等15家空壳公司，用于虚开增值税专用发票。睿邦公司、刘剑宏伙同同案人刘某民，通过上述15家公司，在没有货物交易的情况下，实施了申领增值税专用发票、申报抵扣税款、为他人虚开和介绍他人虚开增值税专用发票等行为。广州市国家税务局西区稽查局经查询增值税防伪税控系统与金三系统申报数据，认定上述15家公司涉嫌虚开增值税专用发票1864份，金额合计172095350.58元，税额合计29256209.21元，价税合计201351559.79元。
2016年7月14日，公安机关在广州市白云区解放庄路78号某斯商务中心813室睿邦公司办公室查获涉嫌虚开的1676份打印完整的增值税专用发票、其他单位印章、印鉴251枚等物。经核实，广州市国土资源和房屋管理局白云区分局租赁登记备案专用章、广州市白云区环境保护局业务专用章、广州市白云区石井街出租管理服务中心发票专用章、广州市白云区三元里街三元里村第四经济合作社公章等6枚印章系刘剑宏伪造。
证实上述事实的证据有：
（一）物证、书证
1、到案经过、受案登记表、立案决定书等，证实案件的发生、刘剑宏被现场抓获的情况。
2、搜查笔录，证实侦查机关在广州市白云区解放庄路78号某斯商务中心813室睿邦公司办公室的搜查情况。
3、扣押决定书，证实侦查机关扣押1676份增值税专用发票（第一联、第二联）；251枚印章、印鉴；70张某2等人身份证；7个中国工商银行、兴业银行网银key；3个税控盘。
4、广州市国家税务局西区稽查局出具的《关于广州市淳良贸易有限公司等15户关联企业涉嫌虚开增值税专用发票涉税违法线索移送的情况说明》以及《关于广州市淳良贸易有限公司等15户企业已申报开具增值税专用发票的情况说明》，证实涉案15户企业进销项不一致；开出的发票绝大部分为顶额开具；办税人均为同一人；开业日期高度重合；生产经营地址高度集中，15户企业涉嫌虚开增值税专用发票共1864份，金额合计172095350.58元，税额合计29256209.21元，价税合计201351559.79元。
5、关于协助核实“广州市国土资源和房屋管理局白云区分局租赁登记备案专用章”“广州市白云区环境保护局业务专用章”“广州市白云区三元里街三元里村第四经济合作社”等印章的函与复函，证实查获的“广州市国土资源和房屋管理局白云区分局租赁登记备案专用章”、“广州市白云区环境保护局业务专用章”、“广州市白云区三元里街三元里村第四经济合作社”等5枚印章系伪造。
6、证人文某提供的睿邦公司开具的增值税专用发票、接受证据材料清单、广州市某康化妆品有限公司营业执照，证实睿邦公司以虚假注册的企达实业有限公司名义开具的增值税专用发票。
7、接受证据材料清单、广州市白云区某斯商务中心营业执照复印件、租赁合同、公章印鉴样式，证实睿邦公司租赁办公地点及白云区某斯商务中心的印鉴样式等情况。
8、侦查机关调查情况说明、东澳物业管理有限公司证明、广某物业管理有限公司证明，证实刘剑宏注册的涉案15家公司的注册经营地点均无实际承租。
9、侦查机关出具的情况说明，证实现阶段无证据证明罗某、刘某强伙同刘剑宏涉嫌虚开增值税专用发票，因此没有对罗某、刘某强采取强制措施。
10、广州市淳良贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州企达实业有限公司、广州市专文贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司、广州市雄霖贸易有限公司、广州市律佳贸易有限公司、广州市建政贸易有限公司、广州市诺智贸易有限公司、广州市购爽贸易有限公司、广州市杨参贸易有限公司、广州市淳思贸易有限公司、广州市魅政贸易有限公司、广州市秧琨贸易有限公司、广州市普升实业有限公司的工商注册资料，证实上述15家公司的工商登记情况。
11、广州企达实业有限公司、广州市专文贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州市律佳贸易有限公司、广州市杨参贸易有限公司、广州市秧琨贸易有限公司、广州市雄霖贸易有限公司、广州市诺智贸易有限公司、广州市购爽贸易有限公司、广州市淳良贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司、广州市普升实业有限公司账户开户资料（包括开户代理人资料）及交易明细。证实上述公司的资金流转情况，其中客户谭某于2015年9月6、9、10、11日在企达公司账户上有11笔的还款记录。
12、广州市国家税务局西区稽查局出具的关于广州某宇皮革有限公司接受广州专文贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司、广州市淳良贸易有限公司增值税专用发票的情况说明以及增值税专用发票，证实广州环兴宇公司2015年9月到2016年6月30日共接受广州专文贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司开出的增值税专用发票39份，合计金额3754239.39元，合计税额638220.61元，价税合计4392460元。
13、关于协助鉴定杨某莉等70张身份证真伪的函、粤公户查[2016]124号鉴定证明、身份证复印件及列表,证实“余旺全”等三张身份证是假证。
14、经刘剑宏，证人刘某强、罗某认签的现场照片、涉案增值税专用发票、居民身份证、公章等照片、经刘剑宏认签的涉案手机信息内容截图照片,证实侦查机关在睿邦公司办公场所查获的物证及刘剑宏与同案人刘某民沟通增值税专用发票的事实。
15、广州市国税局西区稽查局提供的广州企达实业有限公司、广州旷宝贸易有限公司等15户公司自注册成立至2016年7月27日申报纳税情况、进项、销项相关情况及进项、销项发票的相关情况，广州市国税局西区稽查局提供的涉案增值税专用发票统计表，证实上述15家公司开具增值税专用发票，及进项、销项申报情况。
16、广州企达实业有限公司与广州市白云区某城皮具厂签订的购销合同、送货单、增值税专用发票、开票资料、入库单、税务登记证、营业执照、机构代码证、完税证明、销售单、广州市白云区国税局税务事项通知书、穗云国税税通[2016]105276号、银行往来账目等,证实广州企达实业有限公司向广州市白云区某城皮具厂开具增值税专用发票的情况。
17、涉案增值税专用发票复印件,证实侦查机关查获增值税专用发票的情况。
18、广州市白云区石井街流动人员和出租屋管理服务中心出具的证明，证实该中心使用的发票专用印章为“广州市白云区石井街流动人员和出租屋管理服务中心”的发票专用印章，此印章由专人负责保管，该中心没有交予广州市睿邦财务代理有限公司、刘剑宏或其他人保管。不存在以“广州市白云区石井街出租管理服务中心”名称的发票专用章。
19、侦查机关出具的情况说明，证实同案人刘某民已被办理网上追逃手续，目前尚未到案。
20、刘剑宏的户籍证明，证实刘剑宏的主体身份。
21、广州市睿邦财务代理有限公司工商登记材料，证实该司于2010年8月成立，法定代表人是刘剑宏。
（二）证人证言
1、证人刘某强（睿邦公司员工）证言：2010年左右，我我进入刘剑宏当时位于机场路的睿邦公司工作，主要负责客户公司变更资料代办、小规模做账工作。今天（2016年7月14日）14时许时，突然有警察进到位于广州市白云区解放庄路78号某斯商务中心813房的睿邦公司（新址）进行检查，当时正在上班的有我和罗某及许某、老板刘剑宏。经检查后，警察发现我公司有虚开增值税发票的违规情况。之后，警察就将我及罗某先行传唤到黄石派出所配合接受调查。老板刘剑宏负责公司全面工作管理工作，许某是会计、负责帮客户做账和报税等。我和罗某、刘某新三个业务员负责帮他人开设公司、变更公司信息、代理其他公司做账、报税及代一些公司开具普通发票和增值税专用发票。老板负责联系客户。我公司首先是对方公司要求我公司代他开具发票，我公司就会用这家公司的资料到税局申购发票（是空白的），然后对方公司要将开具销售发票的内容、金额、购买方的名称等告诉我公司，我公司就按照客户的要求用到税局购买回来的发票进行打印，并盖上该公司的公章，发票专用章，做完后就交回给对方公司。另外有种情况就是对方公司要求我公司帮他到税局购买发票交回给他，对方公司自己进行开具。我公司无法确认对方公司要我公司帮忙开具的增值税发票确实存在货物交易或与开具的增值税发票相符的货物交易，只是根据对方提供的内容进行填写，用于抵扣的进项发票也是由对方公司提供。我只开具过普通销售发票，没有开具过一般纳税人的增值税专用发票。对方公司要开具增值税专用发票有几种情况，一是对方公司直接到我公司，将要开具增值税发票的资料交给我公司的业务员，由我公司的业务员帮他们操作打印增值税发票（发票是用回他们自己的发票），一是对方公司将资料发到我公司（主要的方式有通过业务员的QQ邮箱、微信及邮寄），再由我公司的业务员按照对方公司发来资料进行开具，开好后就将发票邮寄回给对方公司。每个业务员都有自己负责的客户，并只对自己的客户负责，但有时公司的业务员没空，其他业务员就会帮一下。我大概负责了有50余家公司，具体讲不清了，要看我的报税单才清楚。经确认，广州市淳良贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司、广州企达实业有限公司、广州市雄霖贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州市专文贸易有限公司、广州欧弟依服饰有限公司、广州市律佳贸易有限公司、广州市诺智贸易有限公司、广州市购爽贸易有限公司、广州市杨参贸易有限公司、广州市淳思贸易有限公司、广州市魅政贸易有限公司、广州市秧琨贸易有限公司都是我们睿邦公司代理合作的客户，但上述15户公司都不是我负责的，所以详细情况不清楚，这些客户应该是刘某新或许某负责的。我不清楚上述公司的经营状况。我替我公司负责广州顺彤实业有限公司、广州企达实业有限公司的同事去税局自助机上拿过发票，所以税局记录显示就是我的名字，而且次数也不多，应该也就二、三次而已，每次大概在二十张至二十五张发票（空白）左右。我不清楚我公司有无虚开增值税发票的情况，我只负责我自己的客户，没有为他人虚开过增值税专用发票。
辨认照片指认刘剑宏是公司老板、指认了照片中的罗某。
2、证人罗某（睿邦公司员工）证言，其中，2016年7月14日陈述：我是在2015年5月份进入睿邦公司工作的。我进入公司后负责为公司客户代办营业执照、为个体客户记账做账以及报税等相关工作。公司主要是为客户代办营业执照、做账报税、代客户开具增值税专用发票以及普通发票。公司的法定代表人和老板均是刘剑宏，他是全权负责公司的经营、管理和安排公司员工的日常工作，同时也接一些新客户的业务；我听说刘某强也是股东之一，也是员工；许某是公司的财务；刘某新是公司的普通员工。我在公司工作期间为广州市淳良贸易有限公司、广州企达实业有限公司、广州市杨参贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州市诺智贸易有限公司、广州市秧琨贸易有限公司、广州市柯汉家具有限公司、广州市文霖贸易有限公司、广州市浩锐电子科技有限公司、广州市十月天生物科技有限公司、广州市昌荣贸易有限公司等公司开具过增值税专用发票。以上述公司的名义到税务局申领购买过增值税专用发票，如：广州市淳良贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州市柯汉家具有限公司，其它的公司就记不起来了。老板刘剑宏安排我为客户办理新的公司注册营业执照会给申办人的身份证、场所场地租赁合同、街道临时场地使用证明等资料给我，代办工商登记、税务登记等后，有关资料交回给老板刘剑宏，我不清楚上述公司有没有实际经营。广州市淳良贸易有限公司等多家公司第一次在税务局申领的增值税专用发票是我领取的，每次申领购取的一般都是20至25份增值税专用发票。是以上述公司名称开具增值税专用发票给客户的，有一些是老板刘剑宏叫我开给受票单位，我就以上述公司的名称开增值税专用发票给受票客户；有一些是客户自己带增值税专用发票上来我们公司的经营场所，我就根据客户的要求为其开具增值税专用发票；有一些是客户打电话给我叫我为其开增值税专用发票，我就根据客户的要求为其开具增值税专用发票。我也不清楚我们公司为客户或他人开具增值税专用发票有什么好处。因为我们公司为客户代办做账报税及开具增值税专用发票等业务，并向客户收取每月约200元的代理费，所以我们公司为客户或他人开具增值税专用发票。
2016年08月03日陈述：我为上述15家公司办理营业执照，没有收到相关委托人的委托办理材料，办理上述公司所需的材料都是老板刘剑宏交给我的，材料包括公司法定人的身份证原件及房屋租赁合同。上述公司的名称有些是老板刘剑宏告诉我，有些是老板叫我想的，没有询问上述公司老板、法定代表人的意愿，我不知道办理上述公司用作何用，都是公司老板刘剑宏叫我办理的，我办理上述公司时，没有去到其租赁合同的地址了解公司情况，老板叫我办我就办。我不知道刘剑宏收到我办理的上述公司的资料及增值税专用发票之后如何处理，我没有用上述公司开具增值税专用发票，至于公司老板刘剑宏或者公司其他人员有没有用上述公司开具增值税专用发票我就不知道了。睿邦公司具体什么时候开始代客户开具增值税专用发票业务我不知道，我于2015年5月份入职睿邦公司，我入职以来公司都有代客户开具增值税专用发票业务。有时刘剑宏会叫我去帮客户拿空白的增值税专用发票，说是客户忙不过来，让我们帮忙开，有时就叫我去帮忙拿开好的增值税专用发票。刘剑宏曾叫我去白云区嘉禾地铁站附近的一幢写字楼拿增值税专用发票。我不认识找他们拿增值税专用发票的人。
辨认照片指认刘剑宏就是睿邦公司的老板。
3、证人许某（睿邦公司员工）证言：我是睿邦公司财务员，我的工作是帮我负责的44家公司报税和做外账。老板刘剑宏是公司的法人代表，负责公司的管理和运作。2013年上半年睿邦公司就搬到现在的地址，刘剑宏安排我当财务员，我就一直负责每个月帮外面的公司报税和做外帐直到现在。睿邦公司除代办报税、做外帐业务外，还为一些公司代开增值税专用发票。我知道睿邦公司有代开增值税专用发票因为我有时候会听到刘剑宏、刘某新、罗某等几个人在公司里讨论这个事情；而且有时候我负责的公司会问我睿邦公司能不能帮开增值税发票，我只能跟他们说具体的事情要问老板刘剑宏。我不知道他们是具体是怎么操作的，因为虚开增值税都是老板刘剑宏与刘某强、刘某新、罗某他们自己商量好的，他们从来没有告诉过我具体的情况。
4、证人张某毅证言：我是广州市白云区艺诚皮具厂的老板。2015年8月份，我工厂的采购员杨某辉根据客户要求的皮具材料样品到广州市花都区狮岭皮革城找材料，当时就在该皮革城发现一家叫“某宇皮革”的商户有我所需的材料，商户经营规模较大，感觉比较实诚、可靠，且材料的价格比市场其他商户的稍低一点，于是我们就向“某宇皮革”订购了两批材料，总金额是720411元，并告诉该商户，我公司是正规经营的企业，需要正规的发票。之后该商户将二批材料分七次发送到我工厂，在第一批发送完毕后将5张广东增值税专用发票及购销合同邮寄给我，在第二批材料发送完毕后将2张广东增值税专用发票及购销合同邮寄给我。到了今年6月份，广州市国家税务局第三分局通知我，说我用于抵扣税款的增值税专用发票有问题，发票销方的进项与销项货物不相符，要求我全额补税，于是今天（6月29日）我到公安机关反映相关的情况。上述“某宇皮革”全称我不清楚，经营地点是广州市花都区狮岭（国际）皮革皮具城中区大道75号，公司老板、总经理叫谭利添（谭某）。我向“某宇皮革”订购的货物名称是人造革。在订购时没有签订合同，后来在该商户开具、邮寄增值税专用发票给我时才一起邮寄两张《购销合同》给我。我分两次向“某宇皮革”订购了两批人造革，第一批订购了28160米，单价20元／米，货款金额是563200元，第二批订购了7860.55米，单价20元／米，货款金额是157211元，两批货款共计720411元。“某宇皮革”有将上述材料发送给我，已经全都发到我工厂了。当时该商户有提供送货单给我，但在今年春节前后被我清理掉了，现无法提供，但每次收到材料后我工厂有制作入库单，但我今天（6月29日）提供不了。“某宇皮革”发送我所订购的人造革后，我已经全部支付了相应的货款。“某宇皮革”分七次将两批人造革发送给我，在每一次发货给我前该商户都要求我将货款转账到一个叫广州企达实业有限公司的招商银行（广州花都区狮岭支行）账户，我就用我工厂的工商银行账户转账支付。“某宇皮革”让我将货款转账到广州企达实业有限公司的上述招商银行，因为该商户的老板谭利添和财务跟我们说广州企达实业有限公司是他们的公司。“某宇皮革”收到货款后有开具发票给我，但发票是分两次开具邮寄给我的。该商户邮寄给我的都是广东省增值税专用发票。该商户共邮寄了7张发票给我，发票的购买方是我工厂，货物名称为人造革，销售方名称是广州企达实业有限公司。其中，开票日期为2015年12月21日有5张，发票编号分别是91666629、01666630、01666631、01666632、01666633，发票的金额都是96273.50元，税率17%，税额16366.50元，价税合计112640元；开票日期为2016年1月22日有2张，发票编号为03148558的发票金额是57445.30元，税率17%，税额9765.70元，发票编号为03148559的发票金额76923.08元，税率17%，税额13076.92元，价税合计90000元。我收到发票后到税局验过发票，上述发票是真的，于是我就将发票交到税务局用以抵扣税款。到了2016年6月9日，国税局第三分局打电话给我，跟我说我拿到税局抵扣税款的上述发票的销售方的进项、销项不相符，属于虚开的增值税专用发票，还叫我到税局补税，这时我才知道发票的销售方不是“某宇皮革”，是广州企达实业有限公司。在国税局跟我说该公司的发票是虚开的之后，我就叫采购员到发票上该公司的地址找该公司，但发票地址与实际地址不相符，没有发现该公司。开票日期为2015年12月21日开具的上述发票都已经抵扣了，税额共计81832元，开票日期为2016年1月22日开具的上述发票被广州市国家税务局第三分局认定为虚开的发票，已被作废掉，税额22842.62元，不能用以抵扣税额。
5、证人杨某辉（白某某城皮具厂员工）证言证实的情况与张某毅证言所称的情况相同。辨认照片指认谭某就是销售人造革，开具相应增值税专用发票给我们工厂的某宇皮革老板、总经理谭某。
6、证人文某（某康公司员工）证言：我是广州市某康化妆品有限公司人事主管，广州市某康化妆品有限公司（以下简称某康公司）2013年6月13日成立，经营业务是化妆品批发，法人代表是徐某，是一般纳税人公司。某康公司在2015年12月份没有向广州市专文贸易有限公司（以下简称专文公司）采购商品。某康公司在2016年2月份没有向广州企达实业有限公司（以下简称企达公司）采购商品。某康公司与专文公司、企达公司没有关系。我们公司曾向睿邦公司购买过增值税专用发票，其中开出发票的公司名称就是广州市专文贸易有限公司、广州企达实业有限公司。某康公司是我找睿邦开具增值税专用发票的。大概是2015年中，有客户需要我们开增值税专用发票，但我们公司没有进项，该客户只给我们6%的税点，如果以我们公司名义开增值税专用发票给该客户的话，我们就会亏损10％的税点，于是我就过去找在我们同层楼的813睿邦公司，问他们有没有开增值税专用发票，这才知道该公司能帮人开增值税专用发票。我找睿邦公司开具了二、三两份增值税专用发票，分别是2015年12月份和2016年2月份开的。其中销方是专文公司、企达公司。我找睿邦公司开具的增值税专用发票的情况：这些发票的购方都是我们某康公司，销方为专文公司的增值税专用发票的发票编号是03167318，货物名称是“足浴粉”金额为85470.09元，税额是14529.91元，价税合计为100000.00元，销方为企达公司的增值税专用发票的发票编号是03134563，货物名称也是“足浴粉”，金额为85470.09元，税额是1452991元，价税合计为100000.00元。某康公司没有向专文公司、企达公司购买“足浴粉”，我们根本不认识专文公司和企达公司，某康公司与专文公司、企达公司完全没有业务往来，也没有资金往来，我在知道睿邦公司能帮人开增值税专用发票以后，我就找该公司开的，向他们睿邦公司说明我们公司需要进项发票和货物名称为足浴粉后，该公司开好之后送过来给我的，至于他是找哪些公司开，我当时不知道。我们公司找睿邦公司开具增值税专用发票要支付费用，他们按开具发票的价税合计金额的7％收取费用。我们公司是通过微信和支付宝支付上述费用，时间比较久了，我现在无法提供支付的书面材料，一共支付了两份增值税专用发票的费用，共计14000元。我们公司没有专门的财务人员，是委托财务代理人做账的，所以在收到上述增值税专用发票后就直接交给财务公司做账，具体的我不清楚。我们公司收到上述发票后，已经抵扣了,但在今年7月份，税务部门找到我们公司，告知我们用于抵扣税款的上述二份发票是虚开的增值税专用发票，要求我们导出发票，并对我们公司做出处罚，我现在提供不了我找睿邦公司开具的增值税专用发票，发票已经交给财务代理人了，而且今年7月份我们更换了财务代理人，具体的得查找才知道。我们公司的老板、法定代表人知道我为公司找睿邦公司开具上述增值税专用发票，在发票开好后我就告诉老板徐某。他问我睿邦公司可不可靠，他们开出的发票会不会有问题。编号为03167318的广东省增值税专用发票的复印件我看过了，是睿邦公司帮我们公司开具其中一份的增值税专用发票。
7、证人钟某证言：我是广州市白云区小坪三社小棠工业区（以下简称小棠工业区）的物业管理人员。小棠工业区的楼房编号没有3栋，该工业区有四幢楼房，分别编号为A栋、B栋、C栋、D栋。小棠工业区没有将C栋201出租给黄友程及广州企达实业有限公司，我们这没有C栋201，我们把各楼层分别编为南北，没有其它编号。我们工业区没有编号3栋201的物业，没有叫郑楚熊的人，该份合同也不是我们工业区的。
8、证人江某证言：我们某音服装厂是在2000年成立至今，工厂一直都在新市街大埔十一社八栋二楼，从未搬过其他地方。白云区新市街棠涌十一社八栋二楼A2的地址不存在，因为新市棠涌就在旁边，棠涌是没有十一社八栋的，只有大埔十一社八栋。这里没有一间叫广州顺彤实业有限公司，我从未听说过该公司。十一社八栋二楼的承租人是陈某，现他外出了，我可以随时联系他。我从未听说严某、荆某这两个人。
9、证人彭某证言：我是广州市白云区某斯商务中心经理，负责本中心的行政及租赁工作。我与睿邦公司是租赁关系，该公司的老板刘剑宏向我们中心承租，租赁的物业是广州市白云区解放庄路78号某斯商务中心813室。刘剑宏大约是2013年3月份向我们中心承租上述物业，一直在这里经营。经我确认，公安机关提供给我核实的“广州市白云区某斯商务中心”印鉴不是我公司的印鉴，我中心没有遗失上述印鉴。该公章是伪造的。我中心公章印鉴一直保存在总公司，从没借出给刘剑宏及其睿邦公司。我们公司曾在2013年刘剑宏刚入驻我们中心时，发现刘剑宏私刻我们中心公章，伪造我们中心的租赁合同，并在合同上使用其私刻的“广州市白云区某斯商务中心”的公章。当时有客户需要到相关部门办理登记手续时出现问题，需向我们中心了解情况，就拿出了租赁合同给我们看，我们发现不是我们中心的合同，经了解知道是我中心813室租户刘剑宏为他准备的。我们将我们中心发现刘剑宏伪造上述公章提供给客户的合同销毁了，并对刘剑宏做出口头警告。
10、证人谭某2017年5月22日证言:广州环兴宇皮革有限公司于2012年成立，法定代表人是我，是一般纳税人单位，经营皮革业务。环兴宇公司与顺彤公司、专文公司没有业务往来，但却接受了顺彤公司开具的发票代码4400152130、发票号码025××××0395至02590404号共十份广东增值税专用发票，接受了专文公司开具的发票代码4400153130、发票号码269××××1423至26951435、26951466至26951481共二十九份广东增值税专用发票。2015年我的一些客户向我购买皮具后要求我开具增值税专用发票，我就要求供应商大地皮革厂提供增值税专用发票给我，但该厂凌老板称无法开具，但可以想办法，让我把货款汇入顺彤公司、专文公司账户。以顺彤公司、专文公司名义开具增值税专用发票。凌老板让我跟一个叫刘剑宏的男子联系，跟进开具增值税专用发票的事。
广州市白云区某诚皮具厂向我公司购买皮具，我公司当月的增值税专用发票额度已满，为了开具增值税专用发票，在该厂支付货款时我公司提供企达公司账户，在该厂将货款转入企达公司账户后，由企达公司开具广东增值税专用发票给该厂（七份）。这次也是通过凌老板联系企达公司开具增值税专用发票的。
环某宇公司收到专文公司、顺彤公司开具的上述增值税专用发票后，已向税务机关申报抵扣税款。但在2017年初，狮岭国税机关通知我，称我公司申报抵扣的专文公司、顺彤公司开具的增值税专用发票不正常，要求我公司转出该部分发票，并补缴税款。
2017年6月6日证言：我通过凌老板介绍认识刘剑宏，据刘剑宏介绍能给企业开具进项增值税专用发票，所以在公司需要时，我就跟刘剑宏说，然后他回花都区鑫华时会打电话给我，然后我将要开具增值税专用发票的公司名称、账户、发票金额等详细情况写在纸上，告诉他说旺宇公司需要多少金额的增值税专用发票，他就按要求开具给我，然后拿到我公司给我，至于以什么公司名义开具增值税专用发票给我就是刘剑宏自己定的，我是拿到发票后才知道是哪家公司开票给我的。刘剑宏的收费标准是发票价税合计的5.8%。我确认向刘剑宏购买了旺宇公司发票编号26951381-25951392共十二份增值税专用发票，发票编号为26951393的一份增值税专用发票，发票编号为26951394-26951405共十二份增值税专用发票，上述二十五份增值税专用发票（雄霖公司开具的）价税合计金额为3044722元。
（三）勘查、检查笔录
1、涉案现场照片，证实涉案公司企业概貌。
2、穗公（云）勘[2016]03040号现场勘验笔录一份，现场图一张，现场照片,证实现场位于广州市白云区永平街解放庄路78号某斯商务中心813室，现场内共分设成商业用公共办公区域和房间2间，分别为老板办公室和财务办公室，在老板办公室左侧茶几查获14个标记“诺智”等名称的组织机构代码数字证书，在左侧铁柜中查获6份空白广东省增值税专用发票和1676份打印完整的增值税专用发票、3本发票领用薄及33枚其他人印鉴、公司印章，在该办公台上查获4个中国工商银行金融@家和3个标记有“淳良”、“律佳”、“雄霖”字样的U盘状设备，在办公桌右侧刘剑宏的办公桌墙边查获8枚其他公司及部分政府部门公章，在刘剑宏的办公桌旁查获他人身份证70张，在财务办公室贴有“普升”、“顺彤”、“建政”标签的税控盘3个和其他公司公章32枚，同时在该公司的公共办公区域查获其他公司公章178枚。
（四）上诉人刘剑宏的供述与辩解
2016年7月14日供述与辩解：今日中午13时50分许，警察前来公司检查，然后在我的办公室查获了3本发票领用簿、35枚公章、数十张他人身份证和数百份广东增值税专用发票（详见扣押清单），又在隔壁财务办公室和公共办公室查获一百多枚公章等物品（详见扣押清单）。在检查完毕后，我就被带到公安机关做进一步调查。
睿邦公司是我在2010年前后成立的，法定代表人是我，现有员工刘某新、刘某强、罗某、许某，经营业务是财税代理、代办、变更营业执照等业务。刘某强负责办理营业执照、代一些客户做账和办理税务业务等。刘某新负责为客户在网上办理营业执照、代一般纳税人客户上门抄税、报税业务等。罗某负责为客户办理工商营业执照变更业务、代公司的客户到税务部门领取增值税专用发票等。许某自公司成立一直工作至今，她负责为公司的一些客户报税、报账、做账等。我们公司为很多公司办理了营业执照，数量较多，平均每个月代8-10间公司办理或变更营业执照，我们公司代为办理的有广州市淳良贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司、广州企达实业有限公司、广州市雄霖贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州市专文贸易有限公司、广州市律佳贸易有限公司、广州市建政贸易有限公司、广州市诺智贸易有限公司、广州市购爽贸易有限公司、广州市杨参贸易有限公司、广州市淳思贸易有限公司、广州市魅政贸易有限公司、广州市秧琨贸易有限公司、广州市普升实业有限公司等。
在我公司查获了二百多枚非我睿邦公司的公章，是为了方便为我们的客户到税务部门报税，我们公司与客户沟通后，我们私底下找人刻制，然后保存在我们这里。是我负责联系一个以前的同行为我们刻制公章的，通常我联系后就交代刘某强去做，后来就直接把要刻制的公章要求发送给该人，在该人刻制后直接送到公司给我们。我要找人刻他人公司的公章因为我从事的工作主要是买卖公司的业务来赚钱。有老板找到我需要我帮他开办公司，要求我代办的公司能具有开具增值税专用发票的资格，然后会打包买我办好的公司。我安排我公司的员工去办公司，有时是罗某，有时是刘某强，有时是刘某新，但是许某从来没有办过。办公司需要身份证，我没有见过身份证对应名字的人，是需要办公司的提供给我的。我不去核实是否身份证本人的意愿因为我们这一行业只能通过这种方式去赚钱。这些身份证的来源来自客户，客户是直接邮寄到我公司，我直接签收的。然后公司名字客户是没有要求的，都是由我们公司员工们自己想出来后向工商部门申报办理执照，然后对公司的名字进行核名，核名后我就找同行找虚假地址注册公司。虚假地址我打个比方，一层楼本来只有5间房间，但是他们编到6号出来，这就是不存在的，我的同行就用这个虚假的地址做一套手续给我，我再安排公司的员工去完善工商执照的后续办理情况，直到领到正式的工商营业。后来，我意识到这种方法有很大风险，后期我就将办公司外派出去，交给别人去办了。
我们公司自己办的公司就是上述15家公司，这些公司的资料，7月14日在我的办公室里有找到的。其他的公司基本上我就找同行办理了，按照我上面所说的，上述15家公司应该没有真实的办公地址，这些公司都没有业务记账，所以没有记账凭证，他们没有要求我们做真实的账（意思是需要进项与销项进行比对后报税，但不要求做明细账、流水账等记账凭证）。客户要求进项与销项进行比对后报税。我报税用的进项增值税发票有的是通过快递寄过来的，有时是老板送过来，大部分是我本人到他的办公室去取回来。上述公司都是一个叫刘某民的老板叫我弄出来的。这些公司的营业执照出来后我就安排员工申请公司增值税专用发票。
申请增值税专用发票现在很简单，根本不需要什么资料，只要凭办理公司时登记的财务人员的身份证去领取增值税发票就可以了，而且第二次根本上不需要什么资料了，只需要在税务办证大厅有自助购票机，直接输入公司资料就可以出发票了。我们公司成功办理至可以领取到增值税专用发票后，我们就可以打包将这个公司卖掉了，一般一个月左右就可以办成这样一个公司，这个公司我卖给老板是25000元，办理公司的成本费用约8000元（1个税控盘820元、申报系统及软件300元、购买办公司的地址3500元、电脑主机约1000元，员工工资、办理事务的提成等杂费需要我支出的约2000余元，合计8000元成本费用），相当于成功办理公司并卖掉的话，我赚17000元左右。那增值税专用发票一并卖给老板，但基本上老板都将增值税专用发票及公司的相关资料留下给我公司，由我每个月帮他进项及销项的增值税发票比对后进行纳税申报，有时也会开具他们公司的增值税专用发票。早期好做的时候，我如果需要开具这些公司的增值税发票，必须向买我办好的这些公司的老板支付4.8%的手续费，后期没有客户需要开票，老板就将开票收取我的费用提升至5.5%，我通过转账支付这些手续费的。我现在以广州企达实业有限公司为例吧，这家公司我已经卖给刘某民了，我的客户谭某需要增值税专用发票，于是我就联系刘某民开票事宜,我先将广州企达实业有限公司的网银key交给谭某，谭某的客户直接向他支付货款，谭某马上将客户的货款转到他掌握的账号内，完成后我就到谭某处拿回广州企达实业有限公司网银key，然后收取谭某的5.8%的开票费，然后我又向刘某民付5.5％的费用，我从中赚取的就是0.3%。每张增值税发票我能赚300元人民币左右。每个月我以这种方式开具的增值税专用发票没有具体数，平均下来6-7张，开具的增值税专用发票价税合计的金额约60-70万左右。因为刘某民没有拿走，也没有叫我销毁，估计这些公司的发票已经死掉了，所以我保存着这些公司的增值税专用发票。这些发票死掉是指这些公司已经被税务机关停售发票，这些公司无法再申领发票了。这些发票就是今日公安机关在我位于广州市白云区解放庄路78号某斯商务中心813室睿邦公司的办公室的铁柜中查获了1676份增值税专用发票。我通过赚取开具发票的中间差价赚的钱大约是3-5万元左右，我没有统计，很难有具体的数目。
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