新疆维吾尔自治区哈密地区中级人民法院
刑 事 判 决 书
（2016）新22刑初4号
公诉机关新疆维吾尔自治区人民检察院哈密分院。
被告人洪文法，男，汉族，1982年8月14日出生，小学文化，住福建省南安市，系哈密市盛昌工贸有限公司实际经营人，捕前住哈密市，因涉嫌虚开增值税专用发票罪，于2014年12月27日被哈密地区公安局刑事拘留，2015年1月30日被哈密地区公安局执行逮捕，现羁押于哈密市看守所。
辩护人李鸿鹏，北京市北斗鼎铭律师事务所律师。
辩护人李为民，新疆道合律师事务所律师。
新疆维吾尔自治区人民检察院哈密分院于2016年3月10日以新检哈分公诉刑诉（2016）3号起诉书，指控被告人洪文法犯虚开增值税专用发票一案，向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，于2016年5月13日公开开庭审理了本案。新疆维吾尔自治区人民检察院哈密分院检察员张建军出庭支持公诉。被告人洪文法及辩护人李鸿鹏、李为民到庭参加诉讼，现已审理终结。
新疆维吾尔自治区人民检察院哈密分院指控：2014年1月至12月，被告人洪文法以其实际经营的哈密盛昌工贸有限公司、新疆万年海港投资开发有限公司、新疆瑞程祥商贸有限公司名义，为他人销售煤炭向神华新疆能源有限责任公司等21家公司虚开销项增值税专用发票1445张，税额67708641.11元，并收取开票费。同时利用其实际经营或有密切关联的湖北省武汉市圣邦华贸易有限公司、湖北中茂物资有限公司、湖北省武汉神宏源贸易有限公司及哈密市鑫宏福商贸有限公司为哈密盛昌工贸有限公司、新疆万年海港投资开发有限公司、新疆瑞程祥商贸有限公司虚开进项增值税专用发票1028张，虚开税额77829520.13元。
认定上述事实的证据如下：物证、书证、证人证言、被告人供述等。
公诉机关认为，被告人洪文法为牟取非法利益，利用其实际经营的各公司为他人或让他人虚开增值税专用发票共计2473张，虚开税额145538161.24元，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任
庭审中，被告人洪文法对起诉书指控涉案的增值税专用发票的张数及数额不持异议，但认为自己存在真实交易，系受人指使管理公司，不是实际经营者，不构成虚开增值税专用发票罪。
辩护人提出：1、本案行政程序存在重大瑕疵，应退回税务机关重新审查；
2、哈密市盛昌工贸有限公司与付华明之间属于民事法律关系上的挂靠行为，货、合同、票据相一致，货物交易真实发生，符合国家税务总局2014年第39号公告的规定，不构成虚开增值税专用发票罪；
3、2014年盛昌工贸公司分别缴纳企业所得税152221.95元，增值税3100026.36元，对上述正常交税或事后补税的数据应从虚开税额中扣除；
4、本案属单位犯罪，洪文法受公司实际经营人钱某某（已亡）、卢某某指使而为，不应认定洪文法有罪。
经依法审查查明：2014年1月至12月，被告人洪文法以其实际经营的哈密盛昌工贸有限公司、新疆万年海港投资开发有限公司、新疆瑞程祥商贸有限公司名义，为他人销售煤炭向新疆漠豫矿业有限公司等8家公司虚开销项增值税专用发票103张，税额6789797.59元，并收取开票费。另查明，2014年哈密市盛昌工贸公司分别缴纳企业所得税152221.95元，增值税3100026.36元。
具体如下：
销项部分：（一）向新疆漠豫矿业公司虚开增值税发票7张，税额236739.51元。
1、新疆漠豫矿业能源有限公司的法人代表程军军证实，通过洪某甲联系从阜康五宫良煤场购煤，取得哈密盛昌公司开具的增值税发票。
2、洪文法供述，该公司是洪某甲说她要与程军军合作做煤炭，我当时想帮她，认为她和程军军是有实际业务的，所以根据她提供的数量开发票。
3、哈密市盛昌工贸有限公司向新疆漠豫矿业能源有限公司开具的增值税专用发票记账联7张，合计税额236739.51元。
4、哈密市盛昌工贸有限公司与新疆漠豫矿业能源有限公司签订的两份《煤炭买卖合同》，执行期限分别为2014年1月12日-1月31日、2月28日-3月31日。
上述证据表明五宫良煤场与盛昌公司并无关系，可以认定洪文法系帮妹妹洪某甲代开增值税专用发票7张，税额236739.51元。
（二）向和静明星煤炭销售有限公司虚开12张增值税专用发票，税额1957118.93元。
1、明星煤炭法人王文乾证实，我在米泉铁厂沟有个煤场，缺少进项发票。洪某甲打电话问我是否需要增值税发票。双方协商以按票面金额的11%收取开票费，并对资金回流、打款进行了约定。洪某甲提供的是哈密盛昌公司的增值税发票，给我开了12张增值税发票，双方在走帐时，洪文法扣掉11%的开票钱后，剩余都打到我指定的卡上。2015年春节后，洪某甲给我打电话，让我把事情推给钱某某。
2、兼职会计孙某甲证实：公司共取得哈密盛昌公司12张增值税发票，已认证抵扣。
3、洪文法供述，该公司是洪某甲跟我说他要与王文乾合作做煤炭，我当时是想帮她,认为她和老王是有实际业务的，所以根据她的提供的数量开发票。
4、哈密市盛昌工贸有限公司与新疆和静县明星煤炭销售有限责任公司《煤炭买卖合同》。
5、新疆和静县明星煤炭销售有限责任公司2014年3月31日记15、16号凭证表明，该公司于2014年3月31日收到哈密市盛昌工贸有限公司开具的5张增值税专用发票，2014年5月28日收到哈密市盛昌工贸有限公司开具的3张增值税专用发票，2014年5月28日收到哈密市盛昌工贸有限公司开具的4张增值税专用发票，以上共计12张增值税专用发票，来往账户存在资金回流，税额合计1957118.93元。
6、新疆和静县明星煤炭销售有限责任公司认证结果通知书表明上述12张增值税专用发票已认证通过。
7、哈密市盛昌工贸有限公司保存的上述12张增值税专用发票记账联。
上述证据，王文乾证实其通过洪某甲介绍取得哈密盛昌公司增值税专用发票，与哈密盛昌公司存在资金回流。与相关凭证能够相互印证。洪文法亦供述根据洪某甲提供的数量开发票。可以认定哈密盛昌公司代开增值税专用发票12张，税额1957118.93元。
（三）向乌鲁木齐捷利运通公司虚开15张增值税发票，税额2181821.35元。
1、捷利运通公司会计刘某某证实：该公司购进煤后销售给神华公司，进项票由王某某和董某提供，共取得哈密盛昌公司15张增值税发票，税额2181821.35元，但没有给盛昌公司付款，而是打到王某某和刘伟指定的卡上。
2、法定代表人刘伟证言证实：通过王某某认识了董某，该公司的煤都是乌市米东区乌东煤矿购买的，董某提供哈密盛昌公司的增值税发票，煤款都打到董某和王某某提供的个人卡上。
3、王某某证言证实:2014年通过朋友董某联系购买米东区大洪沟43号坑付华明的2万多吨煤，利用哈密盛昌公司开票。其与董某商定按照10.3%个点买增值税发票。资金方面，由会计将开发票的钱打给董某，其余煤款打给实际供货人。
4、董某证实：哈密盛昌给捷利运通公司开增值税发票的业务是其和王某某联系的，其按开票金额的12%收开票费，一共给其付218万元，其截留0.5%点的费用后，剩余打给哈密盛昌公司。证实哈密盛昌给捷利运能共开15张增值税发票，税额2181821.35元。
5、洪文法供述：乌鲁木齐捷利运通贸是通过郑某介绍，当时郑某和我谈好是一起合作，我把他当成是我公司的人，他当时说他能够拿下八道湾煤矿的销售权，当时通过哈密盛昌公司给该公司开票，我认为他是有给该公司送货的，所以我根据他提供的数据给开的发票，点数就是按照10.3%的点数开的增值税发票。
6、哈密市盛昌工贸有限公司提供的向乌鲁木齐捷利运通贸易有限公司开具的增值税专用发票15张，合计税额2181821.35元。
上述证据，刘伟、王某某证实该公司实际从乌东煤矿付华明处购煤，通过董某取得哈密盛昌工贸有限公司的增值税专用发票，并支付开票费。刘某某则证实未向盛昌公司付款，董某、郑某亦证实收取该公司开票费转付哈密盛昌公司。可以认定哈密盛昌工贸有限公司代开增值税专用发票15张，税额2181821.35元。
（四）向新疆圣雄能源股份有限公司虚开增值税发票26张，税额426964.92元。
1、郑某证实，2014年2月董某说新疆圣雄公司需要煤，让我找有资质的公司给圣雄公司开票。我联系洪文法，洪文法提出要收取10.5%至11%的开票费。我告知董某后，董某即将开票信息发来，由我转发洪文法。洪文法开好增值税发票后交给我，我再转交董某。哈密盛昌与新疆圣雄没有真实货物交易。新疆圣雄将开票费打给董某，董某扣掉我们的好处费后，打给我，我再将10.5%至11%的开票费打到洪文法指定的卡上。
2、董某证实，我在米泉经营煤炭销售，有客户需要增值税发票，就联系有票人买增值税发票给客户。给乌鲁木齐捷利运通、新疆圣雄、新疆青辰公司联系过哈密盛昌公司的增值税发票。是通过郑某联系的，盛昌公司给我10.5%-11%出票，我在上面再加0.5%-1%个点挣好处费。确认给新疆圣雄26张票，税额426964.92元。
3、董某辨认笔录表明，在见证人吴某某的见证下，从12张不同男性照片中辨认出被告人洪文法。
4、新疆圣雄公司采购部经理苏某证实，该公司于2013年8、9月从吐鲁番天恒煤炭经销公司购进2万多吨，天恒公司的陈某某无法提供该公司增值税发票，后来就以哈密盛昌公司名义给其公司开具26张增值税发票，并给其出具的了“以天恒公司名称入库的沫煤按哈密盛昌公司签订合同结算”的说明。陈某某以哈密盛昌公司名义与其公司补签合同。
5、圣雄公司采购员梅某证实，陈伟业从天恒公司购煤后再以哈密盛昌公司名义转卖给新疆圣雄公司。
6、洪文法供述，给新疆圣雄公司开具的哈密盛昌公司的增值税发票是郑某要求开的，开票信息由郑某提供，并对26张增值税发票辨认后确认。
7、哈密市盛昌工贸有限公司向新疆圣雄能源股份有限公司开具的增值税专用发票记账联26张，合计税额。
8、新疆圣雄能源股份有限公司开户及交易明细。
9、新疆圣雄能源股份有限公司采购合同审批表、材料采购合同表明，新疆圣雄股份有限公司梅某与哈密市盛昌工贸有限公司陈某某于2014年2月18日签订采购沫煤5万吨合同，合同标的额625万元。其中该公司采购合同审批表中反映：哈密市盛昌工贸有限公司2013年10月下旬至2013年12月底共送货约25000吨左右。（原送货公司名称为天恒，现改签至此公司合同）现补签此合同。
10、新疆圣雄能源股份有限公司提供的由哈密市盛昌工贸有限公司开具的新疆增值税专用发票抵扣联26份：票号00672895－00672910计16份、00674008－00674017计10份，货物名称煤，时间均为2014年1月20日，合计税额426964.92元。
11、新疆圣雄能源股份有限公司提供的增值税发票认证结果清单表明，该公司收到的由哈密市盛昌工贸有限公司开具的00672895－00672910计16份、00674008－00674017计10份共计26份增值税专用发票认证通过。
12、新疆圣雄能源股份有限公司2014年5月28日记账凭证表明：会计科目“应付账款-
哈密市盛昌工贸有限公司294万元，但所附银行承兑汇票分别为向新疆瑞捷物流有限公司216万元、东风小康汽车有限公司78万元；加盖哈密市盛昌工贸有限公司财务专用章收据二张，分别为：收到294万元、退款1477.5元。（两张收据余额为2938522.5元，为26张增值税专用发票价税合计金额）。
13、董某8178农卡交易明细表明：2014年1月22日开户存入160126.39元，当日转郑某2370农卡；2014年1月24日存入15.81万元，当日转郑某2370农卡15.8万元。
综合上述证据，证人苏某、梅某证言可以证实陈某某以哈密盛昌工贸有限公司名义与该公司签订供煤合同并与该公司相关书证相印证，董某、郑某证言可以证实是代开增值税专用发票，并向哈密盛昌工贸有限公司支付开票费。
（五）向新疆青辰能源物资有限公司虚开9张增值税发票，税额152476.92元。
1、青辰能源法定代表人田斌证实，该公司煤炭生意都是业务经理杨某在做，煤炭都是从乌鲁木齐周边购进。
2、杨某证实，2012年通过董某介绍，从米泉羊毛工二矿和大洪沟煤场，一共买了1万吨煤，董某自称是哈密盛昌公司的人，给其开了9张哈密盛昌公司增值税发票，价税合计104万元，其中要董某多开了50多万元的票。董某要12个点的税金，其支付给董某12万多元的税金。
3、董某证实，青辰公司从哈密盛昌公司开增值税发票是杨某联系的，煤款杨某直接打给煤矿。票按煤价的12%个点数开，其留0.5到1个点，其余票款打给哈密盛昌公司某人的个人卡上。杨某一共付了12万左右的开票费。另董某经辨认后确认哈密盛昌共给青辰能源开了9张增值税发票，税额152476.92元。
4、洪文法供述，青辰能源是郑某介绍，其按郑某提供的数据，按10.3%的点数开发票。
5、哈密市盛昌工贸有限公司向新疆青辰能源物资有限公司开具的增值税专用发票记账联9张，合计税额152476.92元。
6、新疆青辰能源物资有限公司2014年2月28日记1号凭证表明，该公司共收到哈密市盛昌工贸有限公司开具的9张增值税专用发票，并已全部认证通过。
7、新疆青辰能源物资有限公司记账凭证表明，该公司通过其中行2389账户向杨某中行5715账户付购煤款及运费共计263万元。
8、杨某中行5715账户明细表明不存在杨某向哈密盛昌公司付款的事实。
证人杨某、董某、郑某证言与洪文法供述能够相互印证，表明杨某采购煤炭后，经董某、郑某介绍，由洪文法的哈密盛昌公司代开增值税专用发票9张，合计税额152476.92元，并收取开票费。
（六）向新疆鑫龙河嘉公司虚开增值税发票21张，税额343753.50元。
1、法定代表人曹尧龙证实，该公司于2014年2月从神华能源乌东煤矿购煤，取得哈密盛昌公司21张增值税发票并已抵扣。该笔业务是张某某负责的，听张某某说是通过董某联系的。
2、兼职会计蒿某某证实，该公司于2014年2月取得哈密盛昌公司21张增值税发票并已抵扣。
3、洪文法供述，该公司是通过郑某介绍，郑某和我谈好是一起合作，通过哈密盛昌公司给该公司开票，我认为他是有给该公司送货的，所以我根据他提供的数据给开的发票，点数就是按10.3%的点数开增值税发票。
4、哈密市盛昌工贸有限公司向新疆鑫龙河嘉贸易有限公司开具的增值税专用发票记账联21张，合计税额343753.50元。
5、新疆鑫龙河嘉贸易有限公司2014年2月23日记账凭证表明，该公司收到的哈密市盛昌工贸有限公司开具的增值税专用发票抵扣联21张。
以上证据证实曹尧龙通过董某联系，洪文法亦供述郑某介绍开票，结合董某、郑某证言可以认定洪文法以哈密盛昌公司名义代开21张增值税发票，税额343753.50元。
（七）向新疆玛纳斯祥云化纤虚开增值税发票1张，税额12832.65元。
1、会计秦某某证言证实：2014年王某某向该公司销售煤炭，张某某提供了哈密盛昌公司的1张增值税发票，税额是12832.65元。用银行承兑汇票支付煤款，王某某以哈密盛昌公司名义出具收据。
2、采购部主任张某某证实：2014年4月王某某和一个姓杨的向其公司销售煤炭并提供哈密盛昌公司开具的增值税发票。该公司用银行承兑汇票支付煤款，王某某以哈密盛昌公司名义出具收据。
3、洪文法供述：该公司的业务是真实的，大概8万多，煤的购销合同是该企业经理和我签订的，煤是从乌鲁木齐周边外购的，这个公司具体业务是我谈的，煤是我实际销售给玛纳斯祥云化纤有限公司的，煤款是玛纳斯祥云化纤有限公司以承兑形式支付给我的。
4、玛纳斯祥云化纤有限公司2014年4月17日51号记账凭证表明，该公司于2014年4月2日收到哈密市盛昌工贸有限公司开具的票号1188001增值税专用发票，税额12832.65元，价税合计88318.8元。后附王某某4月8日出具加盖哈密市盛昌工贸有限公司财务专用章的收到10万元收据一张及10万元银行承兑汇票一张（未背书哈密市盛昌工贸有限公司，为王某某签名）。
5、玛纳斯祥云化纤有限公司认证结果清单表明，该增值税专用票已认证通过。
6、哈密市盛昌工贸有限公司保存的向玛纳斯祥云化纤有限公司开具的票号1188001增值税专用发票记账联。
综合本起证据，秦某某、张某某均证实与王某某进行该交易，王某某提供哈密市盛昌工贸有限公司开具的增值税专用发票，属于代开。洪文法所述该笔业务真实，无其他证据证实。应认定代开1张增值税专用发票，税额12832.65元。
（八）向哈密唐宇煤炭运销商贸公司虚开6张增值税发票、虚开6张货物运输专用发票，税额合计1478089.81元。
1、唐宇煤炭公司股东出纳马某某供述，2014年3、4月，我公司缺少进项增值税发票，经过王某某介绍，以支付11%的开票费方式取得哈密盛昌公司的6张增值税发票，支付开票费678045元。后又以支付6%-6.5%开票费方式哈密盛昌公司的6张货物运输发票，支付开票费366792元，上述发票已全部认证抵扣。2014年12月为应付税务局查账，又通过王某某找到洪文法，拿到洪文法制作的假的承兑汇票。后因听说洪文法被抓，即做进项转出，补缴相应税款。
2、介绍人王某某供述，2014年3月初，马某某要求其帮忙找进项增值税发票，通过刘某介绍找到洪文法，经双方商量同意以11%个点开票，后又以6.5%-至7%个点开货物运输发票。共计6张增值税发票和6张货物运输发票，税额合计1478089.81元，唐宇公司共支付开票费1074225元。后为应付税务局查账，洪文法、王某某做假承兑汇票给马某某。
3、王某某证实，唐宇公司通过王某某、刘某向盛昌公司购买增值税及运输业增值税专用发票12张，开票款均转入王某某卡中，王某某听从洪文法安排为王某某开具6张运输增值税专用发票并使用假承兑汇票应付查账。12张发票，税额合计1478089.81元，收1074225元开票费。
4、证人刘某证实，2014年3月，王某某找到他，要求找开发票的人，其联系洪文法后，商定以11%的点数开票，后唐宇公司以11%的开票费向盛昌公司购买6张增值税专用发票，两公司无真实交易。
5、唐宇公司会计朱某某证实，马某某购买哈密盛昌公司12张增值税专用发票，并通过洪文法提供承兑汇票来应付查帐。后马某某听说洪文法被抓，安排朱某某将进项款转出，补交税款及滞纳金。
6、盛昌工贸有限公司会计刘某某证实，盛昌公司与唐宇公司的业务是洪文法谈的，开票信息由洪文法提供，两公司煤炭交易没有出、入库单，唐宇公司也未付款，其做账挂应付账款。同时两公司运输业务没有运输合同，也没有相关车辆信息和运输货物信息，也是因为未付款而挂应付账款。
7、洪文法供述，2014年3月，刘某说王某某要以其公司与唐宇公司做煤炭并开具增值税发票，其同意开票并收取价税合计11%的管理费，共开6张增值税发票，开票费让王某某转账到王某某卡中。后又以6.5%-7%管理费给王某某开6张货物运输发票。共计12张发票，税额1478089.81元，王某某共支付开票费1074225元。
8、哈密市盛昌工贸有限公司与哈密地区唐宇煤炭运销商贸有限公司签订的两份《煤炭买卖合同》，执行期限分别为2014年2月25日-3月25日、3月25日-4月24日。
9、从哈密地区唐宇煤炭运销商贸有限责任公司2014年3月31日记账凭证确认，哈密市盛昌工贸有限公司开给哈密地区唐宇煤炭运销商贸有限责任公司的三张票号为679514、679515、679516新疆增值税专用发票，合计税额为：44.766667万元。2014年4月29日调取三张票号为1188008、1188009、1188010新疆增值税专用发票，合计税额为：44.796416万元。共计增值税专用发票六张，税额合计89.563083万元。
10、唐宇煤炭运销商贸有限责任公司2015年1月30日记账凭证及所附转帐交税凭证、国税局加收滞纳金通知书、增值税纳税申报自查表表明，会计科目：应交增值税--
进项转出、滞纳金，包括增值税1485228.92元、滞纳金125062.81元，总计1610291.73元。表明唐宇公司于2015年1月5、6日，经自查后，向国税局补纳税款及滞纳金共计1610291.73元。
11、哈密地区唐宇煤炭运销商贸有限责任公司企业法人营业执照、组织机构代码证、税务登记证表明唐少敏为该公司法定代表人。
12、唐宇煤炭运销商贸有限责任公司发票抵扣认证清单表明该公司取得的679515、679514、679516、1188009、1188010、1188008六张增值税专用发票已于2014年3月、4月由国税机关认证通过。
13、收据5张，内容均为王某某交来税款，收款单位均为王某某，合计107.4225万元。表明王某某因向盛昌公司购买增值税发票而按双方约定点数付款107.4225万元。
14、银行交易明细表明马某某、王某某、刘某、王某某资金往来情况。
15、哈密市盛昌工贸有限公司保存的上述6张增值税专用发票记账联。
16、哈密市盛昌工贸有限公司向哈密地区唐宇煤炭运销商贸有限责任公司开具的货物运输增值税专用发票记账联6张。
17、唐宇煤炭运销商贸有限责任公司2014年7月31日记账凭证：哈密盛昌工贸有限公司于2014年7月24日开给哈密唐宇煤炭运销商贸有限责任公司的票号为585470的运输业增值税专用发票一张，税额10.420667万元。2014年10月21日开出的票号分别为585475、585476的货物运输业增值专用发票两张，税额9.9万元。2014年11月26日向唐宇公司开出的票号分别为585840、585839、585841的货物运输业增值专用发票三张。以上共计六张货物运输增值税专用发票，总计税额582458.98元，
18、公路内河货物运输发票税控系统发票认证结果清单（认证相符）三张表明：哈密地区唐宇煤炭运销商贸有限责任公司取得的票号为585470、585476、585475、585839、585840、585841六张运输发票已于2014年7月、10月、11月经国税机关认证通过。
上述证据，马某某、王某某、王某甲、刘某等人证言均能证实马某某以支付开票费形式向洪文法的哈密盛昌工贸有限公司购买增值税专用发票的事实，相关书证亦能证实支付开票费的事实，洪文法亦对此供认不讳。可以认定哈密盛昌工贸有限公司虚开增值税专用发票6张，税额895630.83元、虚开货物运输增值税专用发票6张，税额582458.98元。
综合上述第一至第八起事实，可以认定被告人洪文法为他人虚开增值税发票103张，税额6789797.59元。
（九）向呼图壁星光煤化工有限公司开具增值税发票100张，税额2076431.45元。
（十）向新疆金源洁净煤公司开具6张增值税发票，税额700745.92元。
（十一）向神华新疆能源有限责任公司开具236张增值税发票，税额37417367.75元。
（十二）向华电昌吉热电厂开具7张增值税发票，税额1063050.02元。
（十三）向天泰纤维公司开具增值税发票7张，税额869732.32元。
（十四）向和静县供销合作总公司巴润镇煤炭经销部开具7张增值税发票，税额1010590.77元。
（十五）向新疆鑫联煤化工开具1张增值税发票，税额20554.82元。
（十六）向新疆奇台金煤公司开具1张增值税发票，税额101981.47元。
（十七）向奇台新益公司开具1张增值税发票，税额160686.62元。
（十八）向新疆准东矿业开具13张增值税发票，税额1540128.66元。
（十九）向神华新疆能源有限责任公司开具858张增值税发票，税额14270836.02元。
（二十）向新疆中泰化学阜康能源公司开具14张增值税发票，税额219403.32元。
（二十一）向新疆天龙矿业开具增值税发票33张，税额522519.62元。
（二十二）向奇台古城供热公司开具4张增值税发票，税额56786.39元。
（二十三）利用新疆瑞程祥商贸有限公司向神华新疆能源有限公司开具增值税发票54张，税额888028.37元。
综上第九起至第二十三起事实，被告人洪文法共计开具增值税发票1342张，税额60918843.52元，洪文法及辩护人对真实性没有异议，但认为在销售煤炭时，由付华明提供煤炭，盛昌工贸公司、新疆瑞程祥商贸有限公司、新疆万年海港公司开具相应的增值税专用发票。在对外销售方面，盛昌工贸公司、新疆瑞程祥商贸有限公司、新疆万年海港公司与神华集团及其他购货方签订买卖协议，由付某某提供货物，盛昌工贸公司、新疆瑞程祥商贸有限公司、新疆万年海港公司负责运输，购货方收到煤炭后将货款以承兑汇票或转账方式支付到盛昌工贸公司、新疆瑞程祥商贸有限公司、新疆万年海港公司的对公账户上。盛昌工贸公司、新疆瑞程祥商贸有限公司、新疆万年海港公司扣除相应的17%的税款后，再将其他款项支付给付华明。上述流程符合《国家税务总局发票管理规定》在销售货物时货物、合同、票据应当一致的要求。即货物交易系真实发生，其买卖合同、货款凭证、以及票款金额均符合国家税务总局2014年第39号公告明确不属于虚开增值税专用发票的三个条件的规定。2014年7月8日，国家税务总局办公厅又对外发布了《关于<国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告>的解读》（下称公告），将挂靠公司之间代开发票的行为是否属于对外虚开行为根据不同的情形作出了区分。该文件指出“……如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票……”，则不属于对外虚开的行为。盛昌工贸公司与付华明之间的行为属于民事法律上的挂靠行为，不是《刑法》第205条3款规定的四种虚开增值税发票的情形。
经审理认为，挂靠经营并不意味着就是代开发票收取票点虚开，公告第三条强调“票货一致的同时，要求发票来源合法，如果代开发票，有真实货物交易，但只是在代开企业开票和过帐，那就是虚开。只有签订挂靠协议，由代开企业组织或委托组织“货源”，并且用代开企业的发票和名义开具，这时，收取挂靠手续费才不属于虚开。实际的交易参与人都必须在交易中享有相应的权利，同时承担相应的义务。如果被挂靠方只是在收到货款后转交给挂靠方，不承担所销售货物的风险，则实际的交易参与人仍然是挂靠方而不是被挂靠方。这种情形下如果由被挂靠方对外开具发票，仍然属于虚开。现有证据表明，在第九起至第二十三起事实中，洪文法作为被挂靠方用自己的车队提供运输服务，联系销售，参与结算，承担了相应的义务，交易真实发生，故洪文法及辩护人关于属挂靠关系，不属于虚开增值税专用发票的辩解、辩护意见有理，予以采纳。
进项部分：
（一）被告人洪文法利用哈密市盛昌工贸有限公司接受虚开的增值税专用发票872张，税额60971063.56元：
1、2014年1月至7月，接受湖北省武汉市圣邦华贸易有限公司虚开的增值税专用发票633张增值税专用发票，税额30083768.06元；
2、2014年4月至9月，接受湖北中茂物资有限公司虚开的增值税专用发票9张，税额1127380.71元；
3、2014年8月至11月，接受湖北省武汉神宏源贸易有限公司虚开的增值税专用发票222张，税额29649603.06元；
4、2014年7月至9月，接受哈密市鑫宏福商贸有限公司虚开的增值税专用发票8张，税额110311.73元。
（二）2014年8月至10月，被告人洪文法利用新疆万年海港投资开发有限公司接受湖北省武汉神宏源贸易有限公司虚开的增值税专用发票38张，税额6107163.99元。
（三）被告人洪文法还利用其实际经营的各公司相互虚开增值税专用发票118张，税额10751292.58元，以增加进项。
1、2014年4月至6月，湖北中茂物资有限公司接受湖北省武汉市圣邦华贸易有限公司虚开的增值税专用发票6张，税额710193.18元；
2、2014年4月至8月，新疆瑞程祥商贸有限公司接受哈密盛昌工贸有限公司虚开的增值税专用发票19张，税额2729376.10元；
3、2014年6月至10月，新疆万年海港投资开发有限公司接受哈密盛昌工贸有限公司虚开的增值税专用发票42张，税额6600277.23元；
4、2014年6月至7月，新疆万年海港投资开发有限公司接受新疆瑞程祥商贸有限公司虚开的增值税专用发票51张，税额711446.07元。
综上被告人洪文法虚开进项增值税专用发票1028张，虚开税额77829520.13元，被告人洪文法对上述事实真实性无异议。经审理认为，在无实际生产经营的情况下，虚开销项发票和虚开进项发票有一定的相关性，行为人为他人虚开销项发票后，出于掩盖其虚开销项发票行为的目的，往往会为自己或让他人为自己虚开相应的进项发票。行为人虚开的进项发票因无货物交易，不具有纳税义务，不需交纳相应的税款，从而以虚假的进项发票抵扣本不存在的税款没有造成国家的实际损失。因此，完全将定罪量刑落脚点放在不能直接造成国家税收损失的进项数额上，不符合《刑法》第205条所体现的罪责。故起诉书认定洪文法虚开进项数额77829520.13元计入犯罪数额之意见不予支持。
上述事实，有公诉机关宣读并出示的下列证据予以佐证：
一、证人证言
（1）哈密盛昌公司员工王某甲证实：2013年11月29日洪文法以其母亲李某某名义注册成立哈密盛昌公司，进项票都是来自武汉神宏源、圣邦华和湖北中茂，洪文法把进项票寄给我，我再去税务局认证和抵扣。销项主要是神华、中泰化学等三十多家公司，对外销售的煤炭来源于乌市乌东煤矿。
（2）哈密盛昌公司名义法人李某某证实，洪文法以其名义注册成立哈密盛昌公司，洪文法是实际经营人。
（3）哈密盛昌公司会计刘某某证实：公司的法人是李某某，总经理洪文法，王某某是出纳，我是会计。公司主要做煤炭销售买卖，和王某某主要根据洪文法提供的开票信息对外开具增值税专用发票，进项票都是洪文法所给。没有听过、见过钱某某，实际操控公司的是洪文法。
（4）洪文法前期委托律师伯军华证实：其主动到公安机关陈述了洪文法通过他给洪某乙、王某甲带信件的事。洪文法虚开增值税发票和钱某某没有关系，因为钱某某死了，洪文法就全推给他了。
（5）万年海港公司法定代表人洪某丙主要证实：万年海港公司自2014年5月洪文法成为股东后，6月成为一般纳税人，由洪文法负责经营，与神华公司做煤炭生意，所售煤炭来源于乌东煤矿，所缺进项增值税发票由洪文法解决。
（6）会计岳某某证实：万年海港投资开发有限公司实际由洪文法控制，其按洪文法要求向神华新疆能源公司等公司开具销项增值税专用发票，进项增值税专用发票均由洪文法提供。
（7）新疆瑞程祥公司股东程某某证实，该公司于2014年4月与洪文法签订协议，约定洪文法每月支付3万元管理费，以该公司名义开展经营，公司产生的一切税金及相关费用由洪文法承担，约定时间一年，洪文法支付了十来万元的管理费，双方协议终止。
（8）会计王某乙证实，程某某为新疆瑞程祥公司实际经营人，经程某某介绍洪文法于2014年3月到该公司负责煤炭销售业务，洪文法联系哈密盛昌公司的煤，以该公司名义销售给新疆神华等公司，公司进项发票来源于哈密盛昌公司，销项发票开给新疆神华和万年海港公司。
（9）郑某证实，洪文法要求其介绍有卖煤资质的公司，其介绍了瑞程祥公司，以该公司名义开增值税发票将煤卖出。
（10）洪文法供述，万年海港的法人是我老乡洪清炎，公司就是个空壳，我去将该公司变更为一般纳税人，该公司所发生的业务也都是由我来操作完成。瑞程祥公司是我和郑某租用的他人的公司，每个月给他们3万元的管理费，税收也是由我们承担，该公司的进项和销项都是为了配合盛昌公司的经营，也就是经营不太规范，如果涉嫌虚开，虚开的具体数额以税务机关的数据为准。
（11）付某某证言主要证实：2011年张某某以中冶十六局名义与神华新疆公司签订神华乌东煤矿揭土石方工程，挖出二百多万吨煤炭，但神华公司没有支付工程款，经双方协商后，神华公司答应以工程煤抵作工程款。因购煤方都是大企业，收购煤炭需要开增值税发票，而工程队没有售煤资质，经付某某与洪文法商议，挂靠哈密盛昌公司，由洪文法的公司开增值税发票，提供运输服务，联系部分销售事宜，工程队以煤款总额的17%给洪文法付款。之后，付某某与张某某持哈密盛昌、新疆万年海港公司资质与神华公司签订售煤合同，通过哈密盛昌给神华公司卖了2.7亿元的煤，通过万年海港公司给神华公司卖了9千多万的煤，向洪文法支付六千万元左右的税款。与神华公司结账由工程队的张某某以盛昌公司名义负责。
（12）工程队财务负责人张某某证言证实，付某某介绍洪文法的公司可以开增值税发票，工程队按17%的点子给洪文法付税款。之后其持哈密盛昌、万年海港公司委托书负责结账，每次都是和出纳陈某某到神华结账。陈某某把承兑汇票拿上后，通过付某某找洪文法背书后，支付矿上费用并给洪文法支付17%的税款。洪文法的盛昌公司和新疆万','2018-09-18
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