广东省广州市中级人民法院
刑 事 判 决 书
(2017)粤01刑初167号
公诉机关广东省广州市人民检察院。
被告人刘某甲，男，1988年8月21日出生，汉族，文化程度初中，住广州市花都区。因本案于2016年7月14日被羁押，次日被刑事拘留，8月20日被逮捕。现押于广州市白云区看守所。
辩护人周敏生、钟东贵，均系广东格林律师事务所律师。
广东省广州市人民检察院以穗检公二刑诉[2017]25号起诉书指控被告人刘某甲犯虚开增值税专用发票罪，于2017年4月7日向本院提起公诉。本院受理后，依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。广州市人民检察院指派代理检察员吴四军出庭支持公诉，被告人刘某甲及其辩护人周敏生、钟东贵到庭参加诉讼。本案现已审理终结。
公诉机关指控：2010年3月，被告人刘某甲为牟利，注册成立广州市睿邦财务代理有限公司，私自刻制广州市国土资源和房屋管理局白云区分局租赁登记备案专用章、广州市白云区环境保护局业务专用章、广州市白云区石井街出租管理服务中心发票专用章等5枚国家机关印章、广州市白云区威斯商务中心公章、广州市白云区三元里街三元里村第四经济合作社公章等2枚公司、企业印章。被告人刘某甲受同案人刘某2民（另案处理）委托，冒用他人名义、虚构公司经营地址，注册成立广州市淳良贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州企达实业有限公司、广州市专文贸易有限公司等15家空壳公司，用于虚开增值税专用发票。被告人刘某甲伙同同案人刘某2民，通过上述15家公司，在没有货物交易的情况下，实施了申领增值税专用发票、申报抵扣税款、为他人虚开和介绍他人虚开增值税专用发票等行为，共虚开增值税专用发票1864份，金额合计人民币172095350.58元，税额合计人民币29256209.21元，价税合计人民币201351559.79元。
为证实上述事实，广东省广州市人民检察院向本院移交了物证、书证、证人证言、被告人供述与辩解、现场勘验、检查记录等证据，并据此认为，被告人刘某甲违反国家税收征管和发票管理规定，虚开增值税专用发票，虚开的税款数额巨大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪；被告人刘某甲伪造国家机关和公司、企业印章，其行为又构成伪造国家机关印章罪和伪造公司、企业印章罪，依法应予数罪并罚。提请本院依法判处。
被告人刘某甲辩称，其公司是中介服务公司，受客户委托开办公司，其没有开具增值税专用发票，对指控其犯虚开增值税专用发票罪有异议。对私刻公章问题，其没有使用过缴获的印章，不清楚那些印章是否其私刻。
辩护人的辩护意见：1.涉案增值税专用发票是刘某2民虚开的，刘某甲只是为刘某2民公司做财务账，开票方均为涉案的15家公司，刘某甲只是在刘某2民的授意下注册这15家公司。2.指控将涉案15家公司所虚开的全部增值税专用发票数额计入刘某甲犯罪数额事实不清、证据不足。3.刘某甲的行为不构成伪造国家机关印章罪、伪造公司、企业印章罪。现场缴获的公章中，有的已废止，现有证据未能证实公章雕刻时间；有的相应单位复函称未使用该样式公章；有的未经查实，故均不能认定犯罪。另现场缴获的公章不排除是他人私刻后放在刘某甲办公场所的。综上，起诉指控刘某甲犯罪的证据不足，请求宣告刘某甲无罪。
经审理查明：2010年8月，被告人刘某甲注册成立广州市睿邦财务代理有限公司，业务为帮他人开设公司、变更公司信息、代理做账、报税，及代开具普通发票和增值税专用发票。2015年6月至2016年4月，广州市睿邦财务代理有限公司、被告人刘某甲受同案人刘楚民（另案处理）委托，冒用他人名义、虚构公司经营地址，注册成立广州市淳良贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州企达实业有限公司、广州市专文贸易有限公司等15家空壳公司，用于虚开增值税专用发票。广州市睿邦财务代理有限公司、被告人刘某甲伙同同案人刘某2民，通过上述15家公司，在没有货物交易的情况下，实施了申领增值税专用发票、申报抵扣税款、为他人虚开和介绍他人虚开增值税专用发票等行为。广州市国家税务局西区稽查局经查询增值税防伪税控系统与金三系统申报数据，认定上述15家公司涉嫌虚开增值税专用发票1864份，金额合计172095350.58元，税额合计29256209.21元，价税合计201351559.79元。
2016年7月14日，公安机关在广州市白云区解放庄路78号威斯商务中心813室广州市睿邦财务代理有限公司办公室查获涉嫌虚开的1676份打印完整的增值税专用发票、其他单位印章、印鉴251枚等物。经核实，广州市国土资源和房屋管理局白云区分局租赁登记备案专用章、广州市白云区环境保护局业务专用章、广州市白云区石井街出租管理服务中心发票专用章、广州市白云区三元里街三元里村第四经济合作社公章等6枚印章系刘某甲伪造。
上述事实，有以下经庭审出示、质证的证据证实：
（一）物证、书证
1.到案经过、受案登记表、立案决定书等，证实案件的发生、被告人被现场抓获的情况。
2.广州市公安局白某区分局搜查笔录，证实在广州市白云区解放庄路78号威斯商务中心813室睿邦公司办公室的搜查情况。
3.广州市公安局白某区分局扣押决定书，证实侦查机关扣押1676份增值税专用发票（第一联、第二联）；251枚印章、印鉴；70张某2等人身份证；7个中国工商银行、兴业银行网银key；3个税控盘。
4．广州市国家税务局西区稽查局出具的《关于广州市淳良贸易有限公司等15户关联企业涉嫌虚开增值税专用发票涉税违法线索移送的情况说明》以及《关于广州市淳良贸易有限公司等15户企业已申报开具增值税专用发票的情况说明》，证实涉案15户企业进销项不一致；开出的发票绝大部分为顶额开具；办税人均为同一人；开业日期高度重合；生产经营地址高度集中，15户企业涉嫌虚开增值税专用发票共1864份，金额合计172095350.58元，税额合计29256209.21元，价税合计201351559.79元。
5.关于协助核实“广州市国土资源和房屋管理局白云区分局租赁登记备案专用章”“广州市白云区环境保护局业务专用章”“广州市白云区三元里街三元里村第四经济合作社”等印章的函与复函，证实查获的“广州市国土资源和房屋管理局白云区分局租赁登记备案专用章”、“广州市白云区环境保护局业务专用章”、“广州市白云区三元里街三元里村第四经济合作社”等5枚印章系伪造。
6.证人文某提供的睿邦公司开具的增值税专用发票、接受证据材料清单、广州市浩康化妆品有限公司营业执照，证实睿邦公司以虚假注册的企达实业有限公司名义开具的增值税专用发票。
7.接受证据材料清单、广州市白某区威斯商务中心营业执照复印件、租赁合同、公章印鉴样式，证实睿邦公司租赁办公地点及白某区威斯商务中心的印鉴样式等情况。
8.广州市公安局白某区分局经侦大队出具的调查情况说明、东澳物业管理有限公司证明、广超物业管理有限公司证明，证实刘某甲注册的涉案15家公司的注册经营地点均无实际承租。
9.广州市公安局花都区分局花山派出所出具的刘某甲的户籍证明，证实刘某甲的主体身份。
10.广州市公安局白某区分局经侦大队出具的情况说明，证实现阶段无证据证明罗某、刘某1伙同刘某甲涉嫌虚开增值税专用发票，因此没有对罗某、刘某1采取强制措施。
11.广州市淳良贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州企达实业有限公司、广州市专文贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司、广州市雄霖贸易有限公司、广州市律佳贸易有限公司、广州市建政贸易有限公司、广州市诺智贸易有限公司、广州市购爽贸易有限公司、广州市杨参贸易有限公司、广州市淳思贸易有限公司、广州市魅政贸易有限公司、广州市秧琨贸易有限公司、广州市普升实业有限公司的工商注册资料，证实上述15家公司的工商登记情况。
12.广州企达实业有限公司、广州市专文贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州市律佳贸易有限公司、广州市杨参贸易有限公司、广州市秧琨贸易有限公司、广州市雄霖贸易有限公司、广州市诺智贸易有限公司、广州市购爽贸易有限公司、广州市淳良贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司、广州市普升实业有限公司账户开户资料（包括开户代理人资料）及交易明细。证实上述公司的资金流转情况，其中客户谭某1于2015年9月6、9、10、11日在企达公司账户上有11笔的还款记录。
13.广州市国家税务局西区稽查局出具的关于广州环宇皮革有限公司接受广州专文贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司、广州市淳良贸易有限公司增值税专用发票的情况说明以及增值税专用发票，证实广州环兴宇公司2015年9月到2016年6月30日共接受广州专文贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司开出的增值税专用发票39份，合计金额3754239.39元，合计税额638220.61元，价税合计4392460元。
14.关于协助鉴定杨莉等70张身份证真伪的函、粤公户查[2016]124号鉴定证明、身份证复印件及列表,证实“余旺全”等三张身份证是假证。
15.经刘某甲，证人刘某1、罗某认签的现场照片、涉案增值税专用发票、居民身份证、公章等照片、经刘某甲认签的涉案手机信息内容截图照片,证实公安机关在睿邦公司办公场所查获的物证及刘某甲与同案人刘某2民沟通增值税专用发票的事实。
16.广州市国税局西区稽查局提供的广州企达实业有限公司、广州旷宝贸易有限公司等15户公司自注册成立至2016年7月27日申报纳税情况、进项、销项相关情况及进项、销项发票的相关情况，广州市国税局西区稽查局提供的涉案增值税专用发票统计表，证实上述15家公司开具增值税专用发票，及进项、销项申报情况。
17.广州企达实业有限公司与广州市白某区艺城皮具厂签订的购销合同、送货单、增值税专用发票、开票资料、入库单、税务登记证、营业执照、机构代码证、完税证明、销售单、广州市白某区国税局税务事项通知书、穗云国税税通[2016]105276号、银行往来账目等,证实广州企达实业有限公司向广州市白某区艺城皮具厂开具增值税专用发票的情况。
18.涉案增值税专用发票复印件,证实侦查机关查获增值税专用发票的情况。
19.公安机关出具的情况说明，证实同案人刘某2民已被公安机关办理网上追逃手续，目前尚未到案。
20.广州市睿邦财务代理有限公司工商登记材料，证实该司于2010年8月成立，法定代表人是刘某甲。
21.广州市白某区石井街流动人员和出租屋管理服务中心出具的证明，证实该中心使用的发票专用印章为“广州市白某区石井街流动人员和出租屋管理服务中心”的发票专用印章，此印章由专人负责保管，该中心没有交予广州市睿邦财务代理有限公司、刘某甲或其他人保管。不存在以“广州市白某区石井街出租管理服务中心”名称的发票专用章。
（二）证人证言
1.证人刘某1（睿邦公司员工）证言
2010年左右，我堂哥刘某甲让我进入他的当时位于机场路的广州市睿邦财务代理有限公司工作，我在该公司主要负责客户公司变更资料代办、小规模做账工作。这样，我一直工作到今天（2016年7月14日）14时许时，突然有警察进到位于广州市白云区解放庄路78号威斯商务中心813房的广州市睿邦财务代理有限公司（新址）进行检查，当时正在上址工作的有我和同事罗某及许某1、老板刘某甲。经检查后，警察发现我公司有虚开增值税发票的违规情况。之后，警察就将我及罗某先行传唤到黄石派出所配合接受调查。该公司主要是客户委托我司办理公司登记、开业变更、做账报税、代理帮忙开发票等业务。该公司的老板是刘某甲，主要负责全面工作管理工作，我和罗某、刘某4主要负责客户公司的变更及开业代办、小规模做账工作，许某1是会计、负责帮客户做账。我公司老板叫刘某甲，财务员叫许某1（女），业务员有我、罗某、刘某4。公司主要有三个业务员负责帮他人开设公司、变更公司信息、代理其他公司做账、报税及代一些公司开具普通发票和增值税专用发票。财务员许某1就负责自己公司和其他公司做财务账和报税等，老板就负责联系客户。代理开办公司每家约人民币1000元，变更收费标准约500-1500元，代理做账及报税的收费标准为每家每月300元。我公司首先是对方公司要求我公司代他开具发票，我公司就会用这家公司的资料到税局申购发票（是空白的），然后对方公司要将开具销售发票的内容、金额、购买方的名称等告诉我公司，我公司就按照客户的要求用到税局购买回来的发票进行打印，并盖上该公司的公章，发票专用章，做完后就交回给对方公司。另外有这种情况就是对方公司要求我公司帮他到税局购买发票交回给他，对方公司自己进行开具。我公司帮别人到税局购买发票是不收取费用的。我公司是无法确认对方公司要我公司帮忙开具的增值税发票确实存在货物交易或与开具的增值税发票相符的货物交易，只是根据对方提供的内容进行填写，用于抵扣的进项发票也是由对方公司提供。我从2010年到现在在公司工作至今只开具过普通销售发票，没有开具过一般纳税人的增值税专用发票。对方公司要开具增值税专用发票有几种情况，一是对方公司直接到我公司，将要开具增值税发票的资料交给我公司的业务员，由我公司的业务员帮他们操作打印增值税发票（发票是用回他们自己的发票），一是对方公司将资料发到我公司（主要的方式有通过业务员的QQ邮箱、微信及邮寄），再由我公司的业务员按照对方公司发来资料进行开具，开好后就将发票邮寄回给对方公司。每个业务员都有自己负责的客户，并只对自己的客户负责，但有时公司的业务员没空，其他业务员就会帮一下。我公司老板有自己的客户，客户要开具增值税发票时，将资料发到我公司主要是发给老板及负责他的业务员。我大概负责了有50余家公司，具体讲不清了，要看我的报税单才清楚。经我确认，广州市淳良贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司、广州企达实业有限公司、广州市雄霖贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州市专文贸易有限公司、广州欧弟依服饰有限公司、广州市律佳贸易有限公司、广州市诺智贸易有限公司、广州市购爽贸易有限公司、广州市杨参贸易有限公司、广州市淳思贸易有限公司、广州市魅政贸易有限公司、广州市秧琨贸易有限公司都是我们广州市睿邦财务代理有限公司代理合作的客户，但上述15户公司都不是我负责的，所以详细情况不清楚，这些客户应该是刘某6或许某1负责的。我不清楚上述公司的经营状况。应该是我替我公司负责广州顺彤实业有限公司、广州企达实业有限公司的同事去税局自助机上拿过发票，所以税局记录显示就是我的名字，而且次数也不多，应该也就二、三次而已，每次大概在二十张至二十五张发票（空白）左右。我不清楚我公司有无虚开增值税发票的情况，我只负责我自己的客户。我负责的的客户都是有实际联系人及联络方式的，这些联系人的联络方式都存在我手机和微信里。我没有为他人虚开过增值税专用发票。
经辨认，照片中的4号男子（刘某甲）为我公司老板刘某甲。
经辨认，照片中的6号男子为罗某。
2.证人罗某（睿邦公司员工）证言
2016年07月14日陈述：
我是在2015年5月份进入广州市睿邦财务代理有限公司工作的。我进入广州市睿邦财务代理有限公司后负责为公司客户代办营业执照、为个体客户记账做账以及报税等相关工作。我没有为公司的客户开具增值税专用发票，我们广州市睿邦财务代理有限公司主要是为客户代办营业执照、做账报税、代客户开具增值税专用发票以及普通发票。我们广州市睿邦财务代理有限公司的法定代表人和老板均是刘某甲，他是全权负责公司的经营、管理和安排公司员工的日常工作，同时也接一些新客户的业务；我听说刘某1也是股东之一，也是员工，他主要负责的工作有为客户代办营业执照、记账做账以及报税等相关工作；许某1是女的，是公司的财务，她主要负责为客户记账报税、为客户开具增值税专用发票以及普通发票；刘某6是公司的普通员工，他主要负责的工作有为客户代办营业执照、记账做账以及报税等相关工作。我们广州市睿邦财务代理有限公司经营地址是在广州市白云区永平街解放庄路78号维斯商务中心813房。我在广州市睿邦财务代理有限公司工作期间为广州市淳良贸易有限公司、广州企达实业有限公司、广州市杨参贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州市诺智贸易有限公司、广州市秧琨贸易有限公司、广州市柯汉家具有限公司、广州市文霖贸易有限公司、广州市浩锐电子科技有限公司、广州市十月天生物科技有限公司、广州市昌荣贸易有限公司等公司开具过增值税专用发票。以上述公司的名义到税务局申领购买过增值税专用发票，如：广州市淳良贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州市柯汉家具有限公司，其它的公司就记不起来了。我在广州市睿邦财务代理有限公司工作期间，我的老板刘某甲安排我为客户办理过的公司有：广州市淳良贸易有限公司、广州市魅政贸易有限公司、广州企达实业有限公司、广州市杨参贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司等等，其它的公司就记不起来了。我的老板刘某甲安排我为客户办理新的公司注册营业执照会给申办人的身份证、场所场地租赁合同、街道临时场地使用证明等资料给我去办的，我的老板刘某甲安排我所代办的广州市淳良贸易有限公司、广州市魅政贸易有限公司、广州企达实业有限公司、广州市杨参贸易有限公司、广州市旷宝贸易有限公司的工商登记、税务登记等，就将有关资料交给了老板刘某甲，我不清楚上述公司有没有实际经营。我在广州市睿邦财务代理有限公司工作期间，广州市淳良贸易有限公司、广州企达实业有限公司、广州市杨参贸易有限公司、广州顺彤实业有限公司、广州市旷宝贸易有限公司、广州市诺智贸易有限公司、广州市秧琨贸易有限公司、广州市柯汉家具有限公司、广州市文霖贸易有限公司、广州市浩锐电子科技有限公司、广州市十月天生物科技有限公司、广州市昌荣贸易有限公司。第一次在税务局申领的增值税专用发票是我领取的，每次申领购取的一般都是20至25份增值税专用发票。以上述公司名称开具增值税专用发票给客户的，有一些是老板刘某甲叫我开给受票单位，我就以上述公司的名称开增值税专用发票给受票客户；有一些是客户自己带增值税专用发票上来我们位于广州市白云区永平街解放庄路78号维斯商务中心813房的公司经营场所，我就根据客户的要求为其开具增值税专用发票；有一些是客户打电话给我叫我为其开增值税专用发票，我就根据客户的要求为其开具增值税专用发票。我也不清楚我们公司为客户或他人开具增值税专用发票有什么好处。因为我们公司为客户代办做账报税及开具增值税专用发票等业务，并向客户收取每月约200元的代理费，所以我们公司为客户或他人开具增值税专用发票。
2016年08月03日陈述：
我为上述15家公司办理营业执照，没有收到相关委托人的委托办理材料，办理上述公司所需的材料都是老板刘某甲交给我的，材料包括公司法定人的身份证原件及房屋租赁合同。上述公司的名称有些是老板刘某甲告诉我，有些是老板叫我想的，没有询问上述公司老板、法定代表人的意愿，我不知道办理上述公司用作何用，都是公司老板刘某甲叫我办理的，我办理上述公司时，没有去到其租赁合同的地址了解公司情况，老板叫我办我就办。我不知道刘某甲收到我办理的上述公司的资料及增值税专用发票之后如何处理，我没有用上述公司开具增值税专用发票，至于公司老板刘某甲或者公司其他人员有没有用上述公司开具增值税专用发票我就不知道了。睿邦公司具体什么时候开始代客户开具增值税专用发票业务我不知道，我于2015年5月份入职睿邦公司，我入职以来公司都有代客户开具增值税专用发票业务。我在睿邦公司工作时，睿邦公司有代客户开具增值税专用发票，但具体代哪些客户开具了增值税专用发票我就不清楚了。睿邦公司是怎么为客户开增值税专用发票的具体情况我不清楚，我没有为客户开过增值税专用发票。有时刘某甲会叫我去帮客户拿空白的增值税专用发票，说是客户忙不过来，让我们帮忙开，有时就叫我去帮忙拿开好的增值税专用发票。刘某甲曾叫我去白云区嘉禾地铁站附近的一幢写字楼拿增值税专用发票。我不认识找他们拿增值税专用发票的人，有时是男的，有时是女的，不固定。
经辨认，照片中的4号男子（刘某甲）就是广州市睿邦财务代理有限公司的老板，叫刘某甲，也是老板。
3.证人许某1（睿邦公司员工）证言
我在广州市睿邦财务代理有限公司（以下简称睿邦公司）工作，工作岗位是财务员，我的工作是帮我负责的44家公司报税和做外账。我是在2011年7月通过网上招聘来到这家公司的，是这家公司以前的合伙人刘某5招聘我的，我的工资情况是底薪2400元加返点服务费，平均一个月工资约2900元。服务费返点就是客户支付服务费后睿邦公司会返8个点的钱给我，通常我会收到服务费返点（300元X8%）约24元。睿邦公司负责的业务是替客户变更工商登记资料和做外帐；老板是刘某甲，财务是我，还有三个员工刘某1，刘某6，罗某，他们都是负责代办变更工商资料和做外帐。老板刘某甲是睿邦公司的法人代表，是他负责整家公司的管理和运作。2013年上半年睿邦公司就搬到现在的地址，老板刘某甲就安排我当财务员，我就一直负责每个月帮外面的公司报税和做外帐直到现在。报税就是因为有些公司的税务密匙CA坏了或者不想跑税所，我们公司就代办报税。而做外帐就是客户提供费用发票、银行对账单给我，我就会帮客户公司做外帐。报税收取客户都是由刘某甲与客户先商量好价钱，有时候收300元、有时候收800元，价钱不一定。做外帐收取客户费用也是先由刘某甲与客户先商量好价钱，价格在300元至800元之间。睿邦公司除了经营上述业务，还有其他业务，还为一些公司代开增值税专用发票。我知道睿邦公司有代开增值税专用发票因为我有时候会听到刘某甲、刘某6、罗某等几个人在公司里讨论这个事情；而且有时候我负责的公司会问我睿邦公司能不能帮开增值税发票，我只能跟他们说具体的事情要问老板刘某甲。我不知道他们是具体是怎么操作的，因为虚开增值税都是老板刘某甲与刘某1、刘某6、罗某他们自己商量好的，他们从来没有告诉过我具体的情况。我不知道他们具体是怎么操作的。我不知道他们是从什么时候开展代开增值税专用发票的业务，因为2015年1月我的同事离开公司后，我才开始接收一般纳税人的外帐时，有一个客户问我公司能不能开增值税，那时候我才知道他们有做虚开增值税专用发票的业务。我不知道他们都是给哪些公司虚开增值税专用发票。有一次有件快递没人签收，我就签收后自己打开看了，发现里面是一张增值税专用发票。我没有参与刘某甲、刘某4、刘某1、罗某涉嫌虚开增值税专用发票的行为，我只是负责我的财务工作。刘某1是刘某甲的弟弟，花都人，负责代办变更工商资料和做外帐。刘某6也是刘某甲的弟弟，比刘某1大，也是负责代办变更工商资料和做外帐。
4.证人张某1证言
我是广州市白某区艺诚皮具厂的老板、法定代表人。该工厂是我2004年在白某区同和工商所注册成立的，企业类型是个体经营，经营地址是广州市白某区嘉禾八一科技园B栋四楼，经营范围是皮具生产、销售，2011年注册一般纳税人资格。2015年8月份，我工厂的采购员杨某根据客户要求的皮具材料样品到广州市花都区狮岭皮革城找材料，当时就在该皮革城发现一家叫“环宇皮革”的商户有我所需的材料，商户经营规模较大，感觉比较实诚、可靠，且材料的价格比市场其他商户的稍低一点，于是我们就向“环宇皮革”订购了两批材料，总金额是720411元，并告诉该商户，我公司是正规经营的企业，需要正规的发票。之后该商户将二批材料分七次发送到我工厂，在第一批发送完毕后将5张广东增值税专用发票及购销合同邮寄给我，在第二批材料发送完毕后将2张广东增值税专用发票及购销合同邮寄给我。到了今年6月份，广州市国家税务局第三分局通知我，说我用于抵扣税款的增值税专用发票有问题，发票销方的进项与销项货物不相符，要求我全额补税，于是今天（6月29日）我到公安机关反映相关的情况。上述“环宇皮革”全称我不清楚，经营地点是广州市花都区狮岭（国际）皮革皮具城中区大道75号，公司老板、总经理室叫谭某2（谭某1）。我向“环宇皮革”订购的货物名称是人造革。在订购时没有签订合同，后来在该商户开具、邮寄增值税专用发票给我时才一起邮寄两张《购销合同》给我。我分两次向“环宇皮革”订购了两批人造革，第一批订购了28160米，单价20元／米，货款金额是563200元，第二批订购了7860.55米，单价20元／米，货款金额是157211元，两批货款共计720411元。“环宇皮革”有将上述材料发送给我，已经全都发到我工厂了。当时该商户有提供送货单给我，但在今年春节前后被我清理掉了，现无法提供，但每次收到材料后我工厂有制作入库单，但我今天（6月29日）提供不了。“环宇皮革”发送我所订购的人造革后，我已经全部支付了相应的货款。“环宇皮革”分七次将两批人造革发送给我，在每一次发货给我前该商户都要求我将货款转账到一个叫广州企达实业有限公司的招商银行（广州花都区狮岭支行）账户，我就用我工厂的工商银行账户转账支付。“环宇皮革”让我将货款转账到广州企达实业有限公司的上述招商银行，因为该商户的老板谭某2和财务跟我们说广州企达实业有限公司是他们的公司。“环宇皮革”收到货款后有开具发票给我，但发票是分两次开具邮寄给我的。第一次是2015年12月21日开具了5张，第二次是2016年1月22日开具了2张。该商户邮寄给我的都是广东省增值税专用发票。该商户共邮寄了7张发票给我，发票的购买方是我工厂，货物名称为人造革，销售方名称是广州企达实业有限公司。其中，开票日期为2015年12月21日有5张，发票编号分别是91666629、01666630、01666631、01666632、01666633，发票的金额都是96273.50元，税率17%，税额16366.50元，价税合计112640元；开票日期为2016年1月22日有2张，发票编号为03148558的发票金额是57445.30元，税率17%，税额9765.70元，发票编号为03148559的发票金额76923.08元，税率17%，税额13076.92元，价税合计90000元。我也不知道我向“环宇皮革”购买人造革，为何开具发票给我的是广州企达实业有限公司，刚开始我没有留意，而且我收到发票后到税局验过发票，上述发票是真的，于是我就将发票交到税务局用以抵扣税款。到了2016年6月9日，国税局第三分局打电话给我，跟我说我拿到税局抵扣税款的上述发票的销售方的进项、销项不相符，属于虚开的增值税专用发票，还叫我到税局补税，这时我才知道发票的销售方不是“环宇皮革”，是广州企达实业有限公司。我不知道“环宇皮革”与广州企达实业有限公司之间是什么关系，在收到税局电话后，我联系“环宇皮革”的老板谭某2，告诉他税局告诉我他开具给我的发票有问题，税局不给我抵扣税款，要我补交增值税专用发票的税额。他就说广州企达实业有限公司是他的公司，“环宇皮革”是该公司的档口，说他开具发票没问题，还让我跟国税局的解释。我不清楚广州企达实业有限公司的情况，在国税局跟我说该公司的发票是虚开的之后，我就叫采购员到发票上该公司的地址找该公司，但发票地址与实际地址不相符，没有发现该公司。上述被国税局认定为虚开的增值税专用发票不是我要求“环宇皮革”开具的，我工厂是正规经营的公司，客户也要求我们采购材料必须符合要求，相关的单据、发票必须正规合法，所以在向该商户订购材料时，就要求该公司是能出具正规、合法的增值税专用发票。开票日期为2015年12月21日开具的上述发票都已经抵扣了，税额共计81832元，开票日期为2016年1月22日开具的上述发票被广州市国家税务局第三分局认定为虚开的发票，已被作废掉，税额22842.62元，不能用以抵扣税额。
5.证人杨某（白某艺城皮具厂员工）证言
我的工作单位是广州市白某区艺诚皮具厂，职务是采购员，2005年入职，一直工作至今。该工厂是2004年注册成立的，企业类型是个体经营，经营地址是广州市白某区嘉禾八一科技园D栋四楼，经营范围是皮具生产、销售，2011年注册一般纳税人资格，老板叫张某1。2015年，我受工厂委托根据客户要求的皮具材料样品到广州市花都区狮岭皮革城订购相应的材料，就发现一家叫“环宇皮革”的商户有符合我们要求的材料，刚开始与我们接触的是一个姓冯的前台经理，因我们采购的数量较大，就找该商户的老板谭某2（谭某1）进一步商谈。在商谈后，我们工厂就向该商户发去了采购合同，向“环宇皮革”订购了两批材料，总金额是720411元。之后该商户那些材料分七次销售给我工厂，在完成第一批订购后，该商户就将5张广东增值税专用发票及购销合同邮寄给我们工厂，在第二批材料发送完毕后将2张广东增值税专用发票及购销合同邮寄给我们工厂。我们向“环宇皮革”订购的是人造皮。因为我们订购的数量比较大，就直接找“环宇皮革”的老板商谈采购数量、价格、货期等，还特别向他了解他所提出的价格是含税或不含税，谭某2就说他开出的价格是含税的。我们向“环宇皮革”订购了两批人造革，单价是20元／米，第一批订购了28160米，货款金额是563200元，第二批订购了7860.55米，货款金额是157211元，两批货款共计729411元。我们工厂向“环宇皮革”采购人造革是没有签订书面合同。该商户有按我们要求提供人造革给我们。该商户发送货物给我们都有送货单，我不确定该单据还有没有保留，暂时无法提供。我们工厂都支付货款了，“环宇皮革”在每次供应人造革给我们时就要求我们支付货款。我们以我们工厂的对公账户转账到“环宇皮革”指定的一个对公账户。我不清楚“环宇皮革”指定收取货款的账户情况，财务方面的由财务负责，我只知道付款账户是该商户指定的。在我们工厂支付货款后，“环宇皮革”有开具增值税专用发票给我们，该商户开具给我们工厂的增值税专用发票的情况我不清楚，都是交到工厂财务的。“环宇皮革”全称我不清楚，只是一家皮料行，经营地点是广州市花都区狮岭（国际）皮革皮具城中区大道75号，公司老板、总经理室叫谭某2，员工有十多名，其他情况我不清楚。
经辨认，照片中的9号男子（谭某1）就是销售人造革，开具相应增值税专用发票给我们工厂的环宇皮革老板、总经理谭某1。
6.证人文某（浩康公司员工）证言
我的工作单位是广州市浩康化妆品有限公司，职务是人事主管，广州市浩康化妆品有限公司（以下简称浩康公司）2013年6月13日成立，法人代表是徐某，注册地址是广州市白云区解放庄路78号806房，经营业务是化妆品批发，是一般纳税人公司。我大概是2014年11月份入职的，入职时即任人事主管。浩康公司在2015年12月份没有问广州市专文贸易有限公司（以下简称专文公司）采购商品。浩康公司在2016年2月份没有向广州企达实业有限公司（以下简称企达公司）采购商品。浩康公司与专文公司、企达公司没有关系，我们不认识专文公司、企达公司。我们公司曾向广州睿邦财务代理有限公司（以下简称睿邦公司）购买过增值税专用发票，其中开出发票的公司名称就是广州市专文贸易有限公司、广州企达实业有限公司。浩康公司是我找睿邦开具增值税专用发票的。大概是2015年中，有客户需要我们开增值税专用发票，但我们公司没有进项，该客户只给我们6%的税点，如果以我们公司名义开增值税专用发票给该客户的话，我们就会亏损10％的税点，于是我就过去找在我们同层楼的813睿邦公司，问他们有没有开增值税专用发票，这才知道该公司能帮人开增值税专用发票。我找睿邦公司开具了二、三两份增值税专用发票，分别是2015年12月份和2016年2月份开的。其中销方是专文公司、企达公司。我找睿邦公司开具的增值税专用发票的情况：这些发票的购方都是我们浩康公司，销方为专文公司的增值税专用发票的发票编号是03167318，货物名称是“足浴粉”金额为85470.09元，税额是14529.91元，价税合计为100000.00元，销方为企达公司的增值税专用发票的发票编号是03134563，货物名称也是“足浴粉”，金额为85470.09元，税额是1452991元，价税合计为100000.00元。浩康公司没有向专文公司、企达公司购买“足浴粉”，我们根本不认识专文公司和企达公司，浩康公司与专文公司、企达公司完全没有业务往来，也没有资金往来，我在知道睿邦公司能帮人开增值税专用发票以后，我就找该公司开的，向他们睿邦公司说明我们公司需要进项发票和货物名称为足浴粉后，该公司开好之后送过来给我的，至于他是找哪些公司开，我当时不知道。我们公司找睿邦公司开具增值税专用发票要支付费用，他们按开具发票的价税合计金额的7％收取费用，以上述其中一份发票为例，开具价税合计100000元的增值税专用发票，我公司需要支付给睿邦公司7000元费用。我们公司是通过微信和支付宝支付上述费用，时间比较久了，我现在无法提供支付的书面材料，一共支付了两份增值税专用发票的费用，共计14000元。我们公司没有专门的财务人员，是委托财务代理人做账的，所以在收到上述增值税专用发票后就直接交给财务公司做账，具体的我不清楚。我们公司收到上述发票后，已经抵扣了,但在今年7月份，税务部门找到我们公司，告知我们用于抵扣税款的上述二份发票是虚开的增值税专用发票，要求我们导出发票，并对我们公司做出处罚，我现在提供不了我找睿邦公司开具的增值税专用发票，发票已经交给财务代理人了，而且今年7月份我们更换了财务代理人，具体的得查找才知道。我们公司的老板、法定代表人知道我为公司找睿邦公司开具上述增值税专用发票，在发票开好后我就告诉老板徐某。他问我睿邦公司可不可靠，他们开出的发票会不会有问题。编号为03167318的广东省增值税专用发票的复印件我看过了，是睿邦公司帮我们公司开具其中一份的增值税专用发票。
7.证人钟某证言
我是广州市白某区小坪三社小棠工业区（以下简称小棠工业区）的物业管理人员，该工业区是小坪村三社的物业，不是个人的私人物业。小棠工业区的楼房编号没有3栋，该工业区有四幢楼房，分别编号为A栋、B栋、C栋、D栋，没有其它编号。小棠工业区没有将C栋201出租给黄某及广州企达实业有限公司，我们这没有C栋201，我们把各楼层分别编为南北，没有其它编号。小棠工业区没有将物业之一或更多出租给黄某、广州企达实业有限公司。我们工业区没有编号3栋201的物业，没有叫郑楚熊的人，该份合同也不是我们工业区的。
8.证人江某证言
我们圣音服装厂是在2000年成立至今，工厂一直都在新市街大埔十一社八栋二楼，从未搬过其他地方。白云区新市街棠涌十一社八栋二楼A2的地址不存在，因为新市棠涌就在旁边，棠涌是没有十一社八栋的，只有大埔十一社八栋。这里没有一间叫广州顺彤实业有限公司，我从未听说过该公司。十一社八栋二楼的承租人是陈某，现他外出了，我可以随时联系他。我从未听说严某、荆某这两个人，他们情况不了解。
9.证人彭某证言
我的工作单位是广州市白某区威斯商务中心，职务为经理，负责本中心的行政及租赁工作。我与广州市睿邦财务代理有限公司是租赁关系，该公司的老板刘某甲向我们中心承租，租赁的物业是广州市白云区解放庄路78号威斯商务中心813室。刘某甲大约是2013年3月份向我们中心承租上述物业，现仍在经营，一直在这里经营。经我确认，公安机关提供给我核实的“广州市白某区威斯商务中心”印鉴不是我公司的印鉴，我中心没有遗失上述印鉴。我中心公章印鉴一直保存在总公司，从没借出给刘某甲及其广州市睿邦财务代理有限公司。经我核实，公安机关向我展示的“广州市白某区威斯商务中心”公章不是我公司的公章，我们公司的公章比这个章稍小一点，该公章是伪造的。我没有委托他人刻制上述公章。我公司没有委托刘某甲刻制上述公章，我们公司曾在2013年刘某甲刚入驻我们中心时，发现刘某甲私刻我们中心公章，伪造我们中心的租赁合同，并在合同上使用其私刻的“广州市白某区威斯商务中心”的公章。当时有客户需要到相关部门办理登记手续时出现问题，需向我们中心了解情况，就拿出了租赁合同给我们看，我们发现不是我们中心的合同，经了解知道是我中心813室租户刘某甲为他准备的。我们将我们中心发现刘某甲伪造上述公章提供给客户的合同销毁了，并对刘某甲做出口头警告。我们对刘某甲的上述行为没有向公安机关或其它行政部门报案，只是口头警告。我们发现刘某甲伪造上述公章后，没有收回该公章，当时我们只看到相关的合同材料，没看到公章，所以没收回该公章。
10.证人谭某1证言
2017年5月22日证言:
广州环兴宇皮革有限公司是我在2012年成立，法定代表人是我，公司注册地址在广州市花都区狮岭镇皮革城中区大道75号，是一般纳税人单位，经营皮革业务。环兴宇公司与顺彤公司、专文公司没有业务往来，但却接受了顺彤公司开具的发票代码4400152130、发票号码025××××0395至02590404号共十份广东增值税专用发票，接受了专文公司开具的发票代码4400153130、发票号码269××××1423至26951435、26951466至26951481共二十九份广东增值税专用发票。2015年我的一些客户向我购买皮具后要求我开具增值税专用发票，我就要求供应商大地皮革厂提供增值税专用发票给我，但该厂凌老板称无法开具，但可以想办法，让我把货款汇入顺彤公司、专文公司账户。以顺彤公司、专文公司名义开具增值税专用发票。凌老板让我跟一个叫刘某甲的男子联系，跟进开具增值税专用发票的事。
广州市白某区艺诚皮具厂向我公司购买皮具，我公司当月的增值税专用发票额度已满，为了开具增值税专用发票，在该厂支付货款时我公司提供企达公司账户，在该厂将货款转入企达公司账户后，由企达公司开具广东增值税专用发票给该厂（七份）。这次也是通过凌老板联系企达公司开具增值税专用发票的。
环兴宇公司收到专文公司、顺彤公司开具的上述增值税专用发票后，已向税务机关申报抵扣税款。但在2017年初，狮岭国税机关通知我，称我公司申报抵扣的专文公司、顺彤公司开具的增值税专用发票不正常，要求我公司转出该部分发票，并补缴税款。
2017年6月6日证言：
我在2016年初通过一个财务公司的会计李家强成立广州旺宇皮革有限公司，是一般纳税人，经营皮革业务。我通过凌老板介绍认识刘某甲，据刘某甲介绍能给企业开具进项增值税专用发票，所以在公司需要时，我就跟刘某甲说，然后他回花都区鑫华时会打电话给我，然后我将要开具增值税专用发票的公司名称、账户、发票金额等详细情况写在纸上，告诉他说旺宇公司需要多少金额的增值税专用发票，他就按要求开具给我，然后拿到我公司给我，至于以什么公司名义开具增值税专用发票给我就是刘某甲自己定的，我是拿到发票后才知道是哪家公司开票给我的。刘某甲的收费标准是发票价税合计的5.8%。我确认向刘某甲购买了旺宇公司发票编号26951381-25951392共十二份增值税专用发票，发票编号为26951393的一份增值税专用发票，发票编号为26951394-26951405共十二份增值税专用发票，上述二十五份增值税专用发票（雄霖公司开具的）价税合计金额为3044722元。
（三）被告人刘某甲的供述与辩解
2016年7月14日供述与辩解：
今日（2014年7月14日）中午13时50分许，我正在我的公司工作，就有公安机关的警察前来检查，然后在我的办公室查获了3本发票领用簿、35枚公章、数十张他人身份证和数百份广东增值税专用发票（详见扣押清单），又在隔壁财务办公室和公共办公室查获一百多枚公章等物品（详见扣押清单）。在检查完毕后，我就被带到公安机关做进一步调查。
睿邦公司是我在2010年前后成立的，法定代表人是我，现经营地点为广州市白云区解放庄路78号威斯商务中心813室，现有员工刘某4、刘某1、罗某、许某1，经营业务是财税代理、代办、变更营业执照等业务。我是公司的负责人，负责安排员工的日常工作，承接公司业务及与客户沟通业务等。刘某1是2011年底入职睿邦公司的，刘某1是专门负责办理营业执照、代一些客户做账和办理税务业务等。刘某4是2015年2月份入职的，他是负责为客户在网上办理营业执照、代一般纳税人客户上门抄税、报税业务等。罗某是2015年11月份入职的，他负责为客户办理工商营业执照变更业务、代公司的客户到税务部门领取增值税专用发票等。许某1自公司成立一直工作至今，她负责为公司的一些客户报税、报账、做账等。我们公司为很多公司办理了营业执照，数量较多，平均每个月代8-10间公司办理或变更营业执照，我们公司代为办理的有1.广州市淳良贸易有限公司；2.广州顺彤实业有限公司；3.广州企达实业有限公司；4.广州市雄霖贸易有限公司；5.广州市旷宝贸易有限公司；6.广州市专文贸易有限公司；7.广州市律佳贸易有限公司；8.广州市建政贸易有限公司；9.广','2018-10-09
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