广东省深圳市南山区人民法院
行 政 判 决 书
（2014）深南法行初字第3号
原告深圳高新区开发建设公司。
法定代表人王兴建，总经理。
委托代理人杨声，广东金唐律师事务所律师。
委托代理人雷英，广东金唐律师事务所律师。
被告深圳市南山区地方税务局。
法定代表人陆权汉，该局局长。
委托代理人王宏伟，广东卓建律师事务所律师。
委托代理人焦锐，该局工作人员。
原告深圳高新区开发建设公司不服被告深圳市南山区地方税务局作出的税务管理加收滞纳金具体行政行为，于2013年9月18日向本院提起行政诉讼。本院立案受理后，依法组成合议庭，于2014年1月14日向被告送达了起诉书副本、应诉通知书、举证通知书等应诉材料。本院于2014年2月18日公开开庭审理了本案。原告委托代理人杨声，被告委托代理人王宏伟、焦锐到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。
2013年5月，被告认定原告逾期未缴纳其名下深圳软件园（西区）9栋-14栋2011年4月1日至2013年3月31日期间的房产税。2013年5月29日至5月30日，原告缴纳了上述房产的房产税人民币6529337.6元（以下币种均为人民币）以及滞纳金1129167.32元。
被告向本院提交以下证据材料和规范性文件：1、深地税南受执（2013）4517号《税务事项通知书》；2、深地税南备（2013）581号《税务事项告知书》及送达回证；3、纳税申报表；4、原告应补房产税款及滞纳金计算明细表；5、深圳市地方税务局关于纳税申报期限的公告；6、原告缴纳税款、滞纳金及罚款的记录及凭证；7、深地税复决字（2013）3号《复议决定书》及送达回证；8、《深圳市地方税务局宣传资料之四房产税》；9、《深圳市人民政府印发关于进一步扶持高新技术产业发展的若干规定（修订）的通知》；10、广东省人民政府办公厅转发《国务院办公厅关于对部分地区违规制定先征后返等减免税政策问题通报的通知》；11、《深圳市地方税务局关于检查高新技术企业税收减免审批执行情况的通知》；12、《中华人民共和国税收征收管理法》；13、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》；14、《中华人民共和国房产税暂行条例》；15、《广东省房产税施行细则》；16、《深圳经济特区房产税实施办法》；17、《国家税务总局关于印发﹤税收减免管理办法（试行）﹥的通知》；18、《深圳市地方税务局转发国家税务总局关于印发﹤税收减免管理办法（试行）﹥的通知》；19、《深圳市地方税务局关于印发取消涉税审批项目后续管理办法的通知》；20、《深圳市地方税务局纳税人减免税（费）申请表》及相关附件材料；21、《税务登记、申报征收业务变化须知》。
原告诉称，2013年7月22日，原告依法向深圳市地方税务局提起行政复议，请求依法撤销被告就深圳软件园（西区）9栋-14栋向原告加收滞纳金及罚款的行为。后深圳市地方税务局作出复议决定维持了被告的原具体行政行为。原告拥有深圳软件园（西区）9栋-14栋涉案房产，该房产于2008年3月19日竣工，建成后专门用作从事高新技术研究及产品生产的场所。2013年，被告就涉案房产向原告征收了房产税6529337.6元，并加收了滞纳金1129167.32元及罚款6400元。原告认为，被告加收滞纳金和罚款的行为没有依据，理由如下：一、被告在税收宣传和指导中存在明显过错，导致原告逾期缴纳税款。根据深圳市地方税务局编印的《深圳市地方税务局宣传资料之四房产税》第51条的免税规定，涉案房产享有自建成之月起5年内免征房产税的待遇。原告根据该规定向被告申请自2011年4月1日起2年免征房产税。被告口头答复不同意该申请，因上述免税规定已于2002年1月1日失效作废。然而《深圳市地方税务局宣传资料之四房产税》的编印时间是2002年3月，在被告所称的失效时间之后，且原告是在2002年3月以后在被告办证大厅获得该宣传资料。原告在2013年4月主动申报房产税前，被告从未向原告告知上述免税规定已作废，也未另行发放新的税收宣传资料。至今，被告也未向原告出示上述免税规定已作废的书面文件。若上述政策在2002年1月1日确实已失效废止，那么被告在废止后仍印发包含上述免税规定的宣传资料，这一错误的税收政策宣传与指导行为严重误导了原告对房产税的理解和执行，该行为也直接导致了原告逾期缴纳房产税的后果。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条的有关规定，被告存在过错，不应对原告加收滞纳金。二、被告存在滞纳金计算错误的问题。法律规定房产税按年计征分期缴纳，分期缴纳的定义是税款的预缴，之所以由各地税务机关自行规定分几期是为了使各地的税款在一年中可以平衡入库，并非授权税务机关重新制订房产税的纳税期限，如果按照被告对房产税纳税期限的理解进行计算滞纳金的话，滞纳金的计算在各地将产生巨大差异。而这就失去了法律的公平正义原则，也违背了立法者的本意。房产税只可能有一个纳税期限，就是法定的一年，而法律规定滞纳金从纳税期限届满之日起开始计算，故涉案房产税应从年度终了纳税期限届满次日开始计算，而不是按季计算。三、被告在税收法律适用上存在过错。被告称关于高新技术企业免征5年房产税的政策已被取消，取消的依据是国办发（2002）5号文，取消时间是2002年1月，但被告印制涉案免税规定的宣传册却是在2002年3月。根据有关文件精神，国务院在2000年1月就要求取消涉案免税政策，这与被告印制宣传册的时间差距长达2年多。被告在国家明令禁止的情况下，仍大量印制违法宣传册，严重误导了原告。涉案深地税办发（2002）23号文只是一份内部通知，原告无法查询到该文内容，故被告内部发文的行为属于怠于履行其法定义务的行为，导致了原告延期申报纳税。四、被告的行为严重违反了《深圳经济特区高新技术产业园区条例》，严重侵害了原告的合法权益。该条例第52条明确规定，高新区实行重大决策听证制度，有关高新区改革发展的重大事项，涉及高新区组织和个人利益的决策机关应当举行听证，本案中被告在取消高新技术企业房产税五年免税政策时没有举行听证，连最基本的通知、公告都没有，且至今无法明确提供相应法律法规，被告的行为严重侵犯了原告的合法利益，并造成原告迟延缴纳税款，被告应依法承担相应的责任。五、原告在免税期满后才办理免税备案手续为现实惯例。原告公司成立至今，已办理了无数高新技术企业房产税免税事项，从来都是在免税期限届满后开始缴纳房产税时一并办理免税备案登记手续。被告从未对此提出异议或告知原告须事前办理免税备案手续，从本案可以看到，被告对原告在免税期满之后办理备案手续的行为是允许的，也一直是这样操作的。被告现在的行为违反了信赖利益保护原则，被告应承担其相应的责任。综上，请求判令：撤销被告就深圳软件园（西区）9栋-14栋向原告加收滞纳金共计1129167.32元的行为，并退还原告滞纳金1129167.32元。
原告向本院提交的证据材料和规范性文件有：1、深地税复决字（2013）3号《复议决定书》；2、送达回证；3、《深圳市地方税务局宣传资料之四房产税》；4、房地产证；5、纳税申报表、税款缴纳凭证、电子付款凭证；6、国发（2000）2号文；7、国办发（2002）5号文；8、《深圳经济特区高新技术产业园区条例》；9、《江苏泰州地方税务局房产税和城镇土地使用税汇算清缴管理办法（试行）》。
被告答辩称：
一、被告要求原告缴纳相关税款及加收滞纳金与科处罚款的行为，是基于原告逾期申报缴纳税款的违法事实作出的，完全符合法律规定。2013年5月16日，原告就其拥有的深圳软件园（西区）9栋-14栋房产向被告申请补办免税备案。2013年5月27日，被告对原告的上述房产办理2008年4月1日至2011年3月30日三年房产税的免税备案。2013年5月29日-30日，原告缴纳了上述房产2011年4月1日至2013年3月31日期间的房产税6，529，337.60元，并缴纳滞纳金1，129，167.32元及逾期申报罚款6400元。（一）被告作出对原告前三年房产税免征的决定符合《深圳经济特区房产税实施办法》的规定。（二）被告要求原告缴纳后两年房产税的决定符合法律规定。1.由于涉案房产系由原告建造的用于高新技术企业及高新技术项目承租使用的非商品房产，显然不属于《房产税暂行条例》第5条和《深圳经济特区房产税实施办法》第8条有关免纳房产税范围的房产，因此不能自行、当然地享有免纳房产税的优惠。2.在原告未向税务机关提出免税申请的情况下，其对于2011年4月1日之后的房产税应当依法缴纳，且依据《深圳经济特区房产税实施办法》第7条的规定，该项房产税的纳税义务自每季末月即2011年6月30日开始产生，而原告迟至2013年5月29日才申报缴纳涉案房产2011年4月1日至2013年3月31日期间的房产税，显然属于逾期申报和未按规定期限缴纳税款的行为，依据《税收征收管理法》第32条的规定，税务机关有权要求其限期缴纳。3.即使涉案房产属于原告理解的免税房产，在2011年4月1日至2013年3月31日期间应当享受免税待遇，仍然存在如下问题：（1）依据《深圳经济特区房产税实施办法》第10条的规定应当在房产出租或用于生产、营业，变更承租人或租值，以及房产停租的情况出现30日内，向房产所在地税务机关申报登记，而原告并没有在涉案房产出现出租或用于生产、营业，变更承租人或租值等情形时依法申报登记。（2）依据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第32条第二款的规定，在该免税期间应当按照规定办理纳税申报；而原告并未履行纳税申报义务。（3）依据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第43条和《国家税务总局关于印发﹤税收减免管理办法（试行）﹥的通知》第5条及《深圳市地方税务局关于印发取消涉税审批项目后续管理办法的通知》的相关规定，房产税属于备案类减免税项目，纳税人享受备案类减免税，应提交相关材料备案材料，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行；纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。但是，原告显然从未在前述期间即2011年4月1日至2013年3月31日办理免税备案手续。（三）被告对原告加收滞纳金的决定符合法律规定，内容正确。1.鉴于上述事由，被告依据《中华人民共和国税收征收管理法》第32条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第75条的规定，除责令原告限期缴纳税款外，还有权从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；2.依据《中华人民共和国房产税暂行条例》第7条、《广东省房产税施行细则》第9条和《深圳经济特区房产税实施办法》第7条的规定，房产税按年计征，分季缴纳，而非自年度终了之日才开始缴纳，即纳税人应于每季度末月（三、六、九、十二月）缴纳房产税，因此滞纳税款之日系指2011年7月1日。税务机关从该日开始计算加收原告滞纳税款的滞纳金符合《中华人民共和国税收征收管理法》第32条的规定，并不存在计算错误和多征收滞纳金的问题。
二、被告税收宣传工作并无不当，也不应成为原告逾期缴纳税款的有效抗辩理由。（一）被告不存在印发及放置失效税收宣传资料的问题。原告据以主张其应该享受5年免征房产税优惠的唯一依据为2002年3月印发的放置于被告办税服务大厅的《深圳市地方税务局税收宣传资料之四房产税》第51条的规定，该规定来源于《深圳市人民政府印发关于进一步扶持高新技术产业发展的若干规定（修订）的通知》第14条第一款。但是在上述税收宣传资料已经印发一个月之后，2002年4月4日，广东省人民政府办公厅才转发《国务院办公厅关于对部分地区违规制定先征后返等减免税政策问题通报的通知》，要求各地清理违规出台的先征后返等减免政策。可见，被告在《深圳市地方税务局税收宣传资料之四房产税》印发及摆放于办税服务大厅的当时，该税收宣传资料仍是有效和适当的。（二）被告对税收宣传文件及时进行更新，不存在误导原告的情形。被告在收到深地税办发（2002）23号文件后，迅速于2002年4月5日回收了所有涉及高新技术企业税收优惠的宣传资料，并在税收网站及税收宣传资料上等重新公布及刊登有关高新技术企业涉及税收优惠的政策，并未再印发和摆放包括上述免税规定的税收宣传资料。同时，在原告于2013年5月办理减免税备案时被告的工作人员也明确告知了其原有税收优惠政策已失效作废。须知，虽然《国务院办公厅关于对部分地区违规制定先征后返等减免税政策问题通报的通知》文件颁布时间是2002年1月16日，但是从该文件笼统地纠正和禁止先征后返等减免税政策到2002年4月4日广东省办公厅在粤府办（2002）23号文中转发并细化该文件，再到2002年4月5日深圳市地方税务局在深地税办发（2002）23号文中明确纠正“高新技术企业新建生产性房屋‘五年’免税”问题，一方面说明迟至2002年4月5日有关针对原告高新技术企业房产（免）征收房产税的新政才正式确定并颁布施行，而非2002年1月；另一方面，也说明在对高新技术企业房产税（免）征问题的具体规定从概括到细致、从模糊到确定有一个持续的时间过程，同时被告税收宣传材料的更新也因此而自然有一个必经的时间过程。（三）原告以数年前的税收政策断章取义套用于其房产税的免征问题上，完全无视现行规范性法律文件对房产税缴纳的明确规定，显然是不能得到支持的。1.涉案房产竣工于2008年3月19日，原告理应按照当时有效的税收规定缴纳其房产税，但原告迟至2013年5月办理税款免征备案及缴纳时却援用十余年前已失效的税收政策提出抗辩，明显存在牵强附会的恶意，是咎由自取的结果；2.原告所援引的《深圳市地方税务局税收宣传资料之四房产税》中第51条列明“在办理免税手续时，先办理免税3年手续，期满后仍被认定为高新技术企业和高新技术项目的，再办理免税2年手续。但如果经复核不合格而被取消其高新技术企业和高新技术项目资格的，从被取消资格的当月起停止享受该项房产税的税收优惠政策。”可见，作为高新技术企业的原告仅有资格一次性先行享受3年免税优惠，能否再享受2年的免税优惠，不仅需要持续性被认定为高新技术企业和高新技术项目，而且需要重新办理相应的免税手续。与此相应的是，原告在享受了3年税收优惠后想当然的认为可以自行继续享受2011年4月1日至2013年3月31日期间的税收优惠，显然是故意对《深圳市地方税务局税收宣传资料之四房产税》进行断章取义的理解，不能得到支持。3.公民的守法义务包括对于已经公开的法律文件负有了解、知悉、遵循、运用的义务。我国税收政策时常更新变动，纳税义务人和代扣代缴义务人均应当及时通过书面、电子、网络、口头咨询税务机关和自行检索、查阅等多种方式积极主动了解现行有效的税收法律法规和规定，既不能依据没有任何法律效力和拘束力的宣传册作为其享受税收优惠政策的理由，也不能以不懂和不了解房产税收法律为由而违反税收管理法律制度。（四）原告援引和适用法律存在明显错误。依据《税收征收管理法实施细则》第80条的规定，本案中税务机关印发税收宣传资料的行为并不属于适用税收法律、行政法规的行为或者执法行为，因此也不存在被告适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法的问题。原告以此为法律依据主张不应计算滞纳金也是错误的。
综上，被告向原告加收相应滞纳金行为符合法律规定，内容正确。同时在此过程中，被告在税收政策发生变化并最终确定后及时对税收宣传资料进行清理和纠正，且已通过合适的渠道和方式及时公布和宣传更新后的税收政策内容，已履行了税务机关的职责；原告据此以已经失效的税收文件要求享有房产税的优惠政策显然是没有法律依据的，其要求撤销被告的上述决定也是完全不能成立的。因此，请求法院依法驳回原告的全部诉讼请求。
根据当事人的庭审质证意见和对相关证据的审查，本院确认原告、被告所提交的全部证据均符合证据关联性、真实性及合法性要求，可作为本案定案依据。
本院根据以上有效证据及庭审笔录，确认以下事实：
原告深圳高新区开发建设有限公司是深圳软件园西区9栋-14栋房产的100%权利人，该9栋-14栋房产的竣工日期均为2008年3月19日。2013年5月16日，原告向被告提交了《深圳市地方税务局纳税人减免税（费）申请表》及相关材料，就上述深圳软件园西区9栋-14栋房产向被告申请三年房产税免征备案，被告于当日受理。2013年5月29日，被告作出深地税南备（2013）581号《税务事项通知书》并送达原告，告知原告对其上述涉案房产2008年4月1日至2011年3月31日的三年免征房产税已办理备案登记。2013年5月29日，原告就上述房产向被告提交2011年4月1日至2013年3月31日的纳税申报表。2013年5月29日至5月30日，原告向被告缴纳了上述房产2011年4月1日至2013年3月31日期间的房产税款6529337.6元，并缴纳了相应滞纳金1129167.32元（从2013年7月16日计至2013年5月29日）和罚款6400元。原告不服被告作出的征收欠缴税款滞纳金并罚款的具体行政行为，于2013年7月22日向深圳市地方税务局申请行政复议。2013年9月12日，深圳市地方税务局作出深地税复决字（2013）3号行政复议决定书，维持被告作出的对涉案房产征收滞纳金并罚款的行政行为。
另查，2002年3月，被告曾印制并发放《深圳市地方税务局税收宣传资料之四房产税》，该宣传资料第51条载明：在办理免税手续时，先办理免税3年手续。期满后仍被认定为高新技术企业和高新技术项目的，再办理免税2年手续。2002年4月4日，广东省人民政府办公厅转发了《国务院办公厅关于对部分地区违规制定先征后返等减免税政策问题的通报》。
本院认为，被告作为县级地方税务机关，负责辖区内的税收征收工作，是本案的适格被告。
《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料……第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。第三十三条规定，纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批……第五十二条第一款、第二款规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十二条规定，纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。《中华人民共和国房产税暂行条例》第七条规定，房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。《广东省房产税施行细则》第九条规定，房产税按年征收，分期缴纳。具体的缴纳期限，由市、县税务局规定。《深圳经济特区房产税实施办法》第三条规定，房产税由产权所有人缴纳……第七条规定，房产税按年计征，分季缴纳。纳税人应于每季末月（三、六、九、十二月）缴纳房产税……第九条第一款规定，纳税单位新建或购置的新建房屋（不包括违章建造的房屋），自建成或购置之月起免纳房产税三年。第十条规定，纳税人必须在税务机关规定的期限内将房产的座落、栋（层、套、间）数、面积、原值、租金收入等情况连同有关证明文件，据实向房产所在地税务申报登记。纳税人变更地址、产权转移、新建或购置房屋，房屋添建、改建或改装，免税房产出租或用于生产、营业，变更承租人或租值，以及房产停租的，应于变更、转移、竣工、购进、开业、出租、停租之日起三十日内，向房产所在地税务机关申报登记。深圳市地方税务局于2011年11月发布《税务登记、申报征收业务变化须知》，其中关于按季度、半年度申报缴款的税种规定如下：统一在每季度或者半年度终了之日起15日内申报缴款。
本案中，原告对被告要求其缴纳的涉案房产2011年4月1日至2013年3月31日期间的房产税数额并无异议，本案争议的焦点是被告向原告加收滞纳金的行为以及滞纳金的计算方式是否合法。综合上述法律、法规以及规章等，涉案房产自建成之月起免纳房产税三年，故被告针对原告申请就涉案房产从2008年4月1日起至2011年3月31日办理房产税免税备案登记，符合法律规定。被告要求原告缴纳涉案房产2011年4月1日至2013年3月31日的房产税，亦有事实和法律依据。房产税按年计征，分季缴纳，即涉案房产2011年4月1日起产生的房产税，原告依法应当在当年规定的纳税申报期限进行申报，而原告于2013年5月29日才向税务机关申报纳税，依法应当缴纳相应滞纳金。被告从2011年7月16日起开始计算滞纳金，并计至原告申报纳税之日（2013年5月29日），符合上述规定，并无不当。关于原告提出的税务机关在税收宣传中存在明显过错导致原告逾期缴纳税款的意见，本院经审理认为，根据法律规定，纳税人认为自己符合免税条件的，应当向税务机关书面申请办理免税手续，而不能自行减免。涉案税收宣传资料的印制时间是2002年3月，其中51条关于免征房产税的规定符合当时的政策，但该51条也明确告知纳税人应当办理免税手续方可享受免税待遇，涉案房产自2008年4月1日起已经产生纳税义务，原告即使认为自己应当享受5年的房产税免征待遇也应依法在法定期限办理免税备案手续，原告在其名下的房产产生纳税义务后第5年才向税务机关申请免税备案，可见是因为原告的自身原因才导致涉案税款未及时缴纳，其情况不符合《中华人民共和国税收征收管理法》关于“不得加收滞纳金”规定的情形，由此产生的滞纳金理应由原告自行承担。原告的前述主张，没有事实依据，本院不予采纳。
综上，被告征收原告滞纳金的行为认定事实清楚，适用法律正确，程序合法，系合法的行政行为。原告要求撤销被告征收涉案滞纳金的行为并返还相应滞纳金，理由不成立，本院不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第五条、第五十四条第（一）项，最高人民法院关于执行《中华人民共和国行政诉讼法》若干问题的解释第五十六条第（四）项之规定，判决如下：
驳回原告深圳高新区开发建设公司的全部诉讼请求。
本案受理费人民币50元，由原告负担。
如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉至广东省深圳市中级人民法院。
审 判 长 何 茜
人民陪审员 叶国璜
人民陪审员 王希乔
二〇一四年三月十七日
书 记 员 黄 静