湖北省黄梅县人民法院
刑 事 判 决 书
（2017）鄂1127刑初213号
公诉机关湖北省黄梅县人民检察院。
被告单位黄梅天天乐置业有限公司，组织机构代码05263854-0，住所地：黄梅县黄梅镇建陶路。
法定代表人陈乐明，黄梅天天乐置业有限公司总经理。
诉讼代表人陈久宝，黄梅天天乐置业有限公司职工。
辩护人梅祥，湖北靖柏律师事务所律师。执业证号14211201110387917。
被告人陈乐明，女，1957年2月10日出生，汉族，高中文化，湖北省武汉市人，住武汉市江汉区。2016年8月4日，因涉嫌逃税罪被黄梅县公安局刑事拘留；2016年8月16被执行逮捕。现羁押于黄冈市看守所。
辩护人鄢汉园，湖北诚智成律师事务所律师。执业证号14201201211487000。
黄梅县人民检察院指控被告人陈乐明逃税罪一案，黄梅县人民检察院于2017年1月4日以鄂梅检刑诉（2017）6号起诉书向本院提起公诉，本院于2017年3月22日作出一审判决。被告人陈乐明不服，上诉至黄冈市中级人民法院，2017年6月6日黄冈市中级人民法院作出(2017)鄂11刑终88号刑事裁定，裁定撤销原判，发回重审，并建议人民检察院对犯罪单位补充起诉。本院于2017年7月6日向黄梅县人民检察院发出司法建议书建议对犯罪单位补充起诉。黄梅县人民检察院于2017年8月21日以鄂梅检刑诉（2017）192号起诉书再次诉至本院，补充起诉黄梅天天乐置业有限公司为被告单位。本院另行组成合议庭，公开开庭进行了审理。黄梅县人民检察院指派检察员洪晓娟出庭支持公诉，被告单位的诉讼代表人陈久宝及被告单位辩护人梅祥，被告人陈乐明及其辩护人鄢汉园均到庭参加诉讼。本案经本院审判委员会讨论并作出决定。现已审理终结。
黄梅县人民检察院指控，2012年9月20日，被告人陈乐明在黄梅县注册成立黄梅天天乐置业有限公司，并担任该公司的法定代表人。2013年7月8日，黄梅天天乐置业有限公司通过政府出让的方式取得黄梅县新开镇袁李村、新开村两块共计25389.9平方米的土地进行商业开发。截止2014年年底，该公司房屋销售额为人民币27789000元，但一直未进行纳税申报，黄梅县地方税务局于2014年12月8日向公司法定代表人陈乐明下达税收追缴通知，通知其应在规定时间内缴纳各项税款人民币3991922.20元，黄梅天天乐置业有限公司仍然拒不缴纳税款，经税务机关多次催缴，黄梅天天乐置业有限公司才于2015年3月6日、5月26日分两次向黄梅县地方税务局缴纳税款人民币277000元，后一直躲避税务机关征收税款。
公诉机关认为，被告单位黄梅天天乐置业有限公司在经营活动中，不按国家规定申报缴纳税款，在税务机关下达追缴通知后，仍然采取逃避的方法拒不缴纳税款，占应缴纳税款100%，数额巨大，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零一条，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以单位逃税罪追究其刑事责任。被告人陈乐明身为单位直接责任人员，经税务机关通知申报而拒不申报纳税，逃避缴纳税款，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零一条，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以逃税罪追究其刑事责任。
公诉机关提供了如下证据材料：1、被告人陈乐明的户籍证明、到案经过说明、企业营业执照、税务登记表、组织机构代码、开户许可证、土地证、公司章程、购房情况汇总表、税款申报查询明细表、情况说明、《税务事项通知书》梅地税四事通［2014］2号、送达回证等书证；2、证人陈久宝、段某、陈某、黄某、许某的证言；3、被告人陈乐明的供述和辩解。
被告单位黄梅天天乐置业有限公司辩称，对起诉书指控的犯罪事实没有异议。黄梅天天乐置业有限公司是因为进行第二期开发资金有困难，资金链断了导致的。其辩护人辩护意见，对公诉机关指控的犯罪事实及罪名均无异议，对税务部门核定的数额予以认可，只是现在公司负债累累，没有能力补缴税款。
被告人陈乐明辩称，对起诉书指控的罪名没有异议。事实部分，2014年年底黄梅天天乐置业有限公司的销售额只有起诉书指控数额的1/3，而且税务部门下达的税务通知应该是向黄梅天天乐置业有限公司下达，而不是陈乐明本人。其辩护人辩护意见：1、对公诉机关指控被告人犯逃税罪的罪名无异议；2、对逃税数额有异议，涉案税款没有经过会计司法鉴定机构鉴定，而且税务部门计税依据是被告单位楼房销售表，但该销售表没有记录销售时间；3、被告人陈乐明具有酌定的从轻、减轻处罚情节：一是本案是单位犯罪，陈乐明作为单位的法定代表人，承担比个人逃税罪更轻的责任。二是涉案税款未及时申报、缴交，并非是由陈乐明的主观故意，有其客观原因。三是陈乐明主观恶性小，社会危害性小。四是陈乐明归案后，如实供述自己的罪行，当庭自愿认罪。五是陈乐明一贯表现良好，系初犯，没有犯罪前科。建议对陈乐明实行缓刑。
经审理查明，黄梅天天乐置业有限公司成立于2012年9月20日，经营范围为房地产开发、经营，并于同日在黄梅县地方税务局办理了税务登记证，纳税人识别号为421127052638540。2013年5月14日公司法定代表人变更为陈乐明。2013年7月8日，黄梅天天乐置业有限公司通过政府出让的方式取得黄梅县新开镇袁李村、新开村两块土地，共计25389.9㎡，进行商业开发。工程分为一、二、三期，截止2014年底一期工程全部竣工且销售完毕，销售收入为27789000元，但黄梅天天乐置业有限公司未进行纳税申报。2014年12月8日，黄梅县地方税务局税源管理四分局向黄梅天天乐置业有限公司送达了税务事项通知书，限黄梅天天乐置业有限公司自收到通知书之日起三日内缴纳各项税款3894660.07元，各项规费97261.50元，税费合计3991922.20元。黄梅天天乐置业有限公司未按期缴纳税款。2015年3月16日黄梅天天乐置业有限公司补缴新开口商贸街一期项目销售印花税26000元，5月14日补缴新开口商贸街项目销售营业税200892.85元、城市维护建设税10044.64元、地方教育附加4017.86元、教育费附加6026.79元、堤防维护费4017.86元。2015年两次共计缴纳税费251000元，其中缴纳税款236937.49元，缴纳各项规费14062.51元。
上述事实，经法庭质证、认证，有下列证据予以证实。
一、书证
1、户籍证明，证实被告人陈乐明系完全刑事责任能力人。
2、抓获经过，证实2016年8月1日，陈乐明被上海机场出入境边防检查站查获归案。
3、公司章程、企业营业执照、组织机构代码、开户许可证，证实黄梅天天乐置业有限公司于2012年9月20日登记成立，经营范围为房地产开发、经营。2013年5月14日变更法定代表人为陈乐明，机构类型为企业法人，开户银行为黄梅县新开农村信用合作社，账号：82×××65。
4、梅某(2013)第251013002号、251013003号土地证两份，证实黄梅天天乐置业有限公司于2013年7月8日通过出让方式取得黄梅县新开镇袁李村、新开村两块土地使用权，用途均为商服、住宅用地，使用权面积分别为13331.20㎡、12058.70㎡。
5、购房情况汇总表,该汇总表加盖了黄梅天天乐置业有限公司公章，陈乐明、陈久宝都在该汇总表签名予以认可，证实黄梅天天乐置业有限公司一期已出售房屋67套，销售收入为27789000元。
税款申报查询明细表，证实从2013年6月1日至2014年底黄梅天天乐置业有限公司未申报纳税，2015年3月16日申报缴纳印花税26000元，2015年5月14日申报缴纳营业税200892.85元、城市维护建设税10044.64元、地方教育附加4017.86元、教育费附加6026.79元、堤防维护费4017.86元，两次合计申报纳税总额为251000元，其中缴纳税款236937.49元，缴纳各项规费14062.51元。7
7、黄梅县地方税务局稽查局于2016年8月12日出具两份证明，证实黄梅天天乐置业有限公司在黄梅县地方税务局办理了税务登记证，法定代表人为陈乐明；黄梅天天乐置业有限公司于2015年3月16日申报纳税26000元，2015年5月26日(开票日期)申报纳税225000元，两次共计申报纳税251000元。
8、税务登记表，证实黄梅天天乐置业有限公司于2012年9月20日办理了税务登记，纳税人识别号为421127052638540。
9、梅地税四事通［2014］2号《税务事项通知书》、送达回证，证实2014年12月8日黄梅县地方税务局税源管理四分局向黄梅天天乐置业有限公司送达了税务事项通知书，限黄梅天天乐置业有限公司自收到通知书之日起三日内缴纳营业税1389450元、土地增值税1667340元、印花税22893.4元、企业所得税694725元、城镇土地使用税50779.8元、城建税69472.5元、教育附加41683.5元、河道堤防维护费27789元、地方教育费附加27789元，税费合计3991922.20元；
二、证人证言
1、证人陈久宝(黄梅天天乐置业有限公司股东)的证言，证实黄梅天天乐置业有限公司成立于2012年9月20日，2013年4月，原股东黄天山退出，陈久宝加入，股东二人：陈乐明、陈久宝。陈乐明担任黄梅天天乐置业有限公司法定代表人。2012年下半年，黄梅天天乐置业有限公司在黄梅县新开镇开发“新开口商业街”项目，占地38亩，分一、二、三期工程，主要是开发商住楼和临街店面，是现在新开镇的新街。目前第一期工程已全部完工且已销售完毕，二期工程尚在建设之中，三期工程未开工。一期工程主要是单门独院的楼房，截止2014年年底一期工程的楼房已全部销售，大概有2700余万元人民币。
黄梅县地税部门在黄梅天天乐置业有限公司调取的“新开口商业街”一期工程销售收入情况登记表，是属实的。
黄梅天天乐置业有限公司在2014年度未向税务机关申报纳税。
税种
应纳税额(元)
已纳税额(元)
应补税额(元)
营业税
1389450.0
0
1389450.0
城建税
69472.5
0
69472.5
教育费附加
41683.5
0
41683.5
河堤费
27789.0
0
27789.0
地方教育费附加
27789.0
0
27789.0
土地增值税
1667340.0
0
1667340.0
企业所得税
694725.0
0
694725.0
印花税
22893.4
0
22893.4
土地使用税
50779.8
0
50779.8
合计
3991922.2
0
3991922.2
上述未缴纳税费情况属实。
黄梅天天乐置业有限公司是陈乐明自己主管，会计人员是陈乐明自己安排。陈久宝负责工程建设方面的事，财务的事都是陈乐明自己在抓。
2、证人段某(黄梅天天乐置业有限公司职工)的证言，证实2012年底至2015年底段某在黄梅天天乐置业有限公司工作，陈乐明担任该公司总经理，段某担任总经理助理，协助总经理处理公司管理事务。2014年12月8日，黄梅地税部门通知黄梅天天乐置业有限公司限期缴纳所欠税费3991922.20元，并送达了梅地税四事通［2014］2号《税务事项通知书》，是段某签收的，段某后来告诉了陈乐明。该通知上“黄梅天天乐置业有限公司”的公章也是段某盖的。
3、证人陈某(黄梅县地方税务局税源管理四分局分局长)的证言，证实黄梅天天乐置业有限公司于2012年在工商部门登记注册成立，2013年在黄梅地税局办理了税务登记证，证号为421127052638540。黄梅天天乐置业有限公司是一家房地产开发企业，陈乐明是该公司的法定代表人。2012年至2015年期间，黄梅天天乐置业有限公司在新开镇袁李村的土地上开发建设“新开口商业街”项目，该项目共分为三期，一期截止目前为止开发门面房70余套，且全部售罄，二期在建，现已停工，三期未动工。从黄梅天天乐置业有限公司调取的销售表反映，一期工程在2012年至2014年销售收入共计27789000元。根据地税法规，黄梅天天乐置业有限公司在一期工程项目中应依法向税务机关缴纳税费共计3991922.20元。2014年12月8日，黄梅地税局向黄梅天天乐置业有限公司下达了文号为：梅地税四事通【2014】2号《税务事项通知书》，通知黄梅天天乐置业有限公司三天内缴纳税费3991922.20元。该文书是由陈某和黄某交到黄梅天天乐置业有限公司陈乐明的总经理助理段某的手上，并由其转告陈乐明。陈乐明还安排她公司聘请的许会计到地税部门多次核账。2015年3月和5月份，黄梅天天乐置业有限公司先后向地税局缴纳税款共计251000元。
4、证人黄某(黄梅县地方税务局税源管理四分局干部)的证言，证实黄梅天天乐置业有限公司是黄某辖区企业，于2012年在工商部门注册登记成立，2013年在地税局办理了税务登记证，证号：421127052638540。黄梅天天乐置业有限公司是一家房地产开发企业，陈乐明是该公司的法定代表人。2012年至2015年期间，黄梅天天乐置业有限公司在新开镇袁李村的土地上开发建设“新开口商业街”项目，该项目分为三期，一期截止目前为止开发门面房70余套，且全部售罄，二期在建，现已停工，三期未动工。从该公司售楼部调取的销售表反映，一期工程在2012年至2014年销售收入共计27789000元。2014年12月8日，黄梅地税局向黄梅天天乐置业有限公司下达了文号为：梅地税四事通【2014】2号《税务事项通知书》，通知黄梅天天乐置业有限公司三天内依法缴纳税费3991922.20元。该文书当时是交到黄梅天天乐置业有限公司陈乐明的总经理助理段某的手上，并由其转告陈乐明。黄某和其他税管员曾当面多次向陈乐明催讨税款，陈乐明还叫了她公司聘请的许会计与地税局多次核账。现在都是网上申报纳税，每个纳税户都有自己独立的上网账号，在网上申报的同时就可以向税务部门缴纳税款了。2014年12月8日前黄梅天天乐置业有限公司从未申报纳税，他们公司财务月报表都是按零收入申报，而实际上黄梅天天乐置业公司的房产销售收入有2700多万元。下达催讨通知后，该公司于2015年3月和5月先后两次缴纳税款共计251000元。
5、证人许某的证言，证实许某工作单位是龙感湖旦旦财务咨询有限公司，2014年上半年到现在为止是黄梅天天乐置业有限公司的代理会计。代理期间，许某都会提醒陈乐明将该公司当月的收支凭证送到财务咨询公司来，许某根据提供的凭证作账。黄梅税务部门规定每月15日要通过网络系统申报纳税。陈乐明在新开开发商业街销售商品房这一块的收入,黄梅天天乐置业有限公司向购房房出具的都是自制收据。根据财务规定，出具的收据只能计入会计“预收款”科目，不能记入“收入”科目。因为黄梅天天乐置业有限公司没有出具正规“不动产销售”税票，所以每个月底，许某通过网络申报系统向税务部门申报零收入，申报零收入就意味着不用缴税。许某多次提醒陈乐明黄梅天天乐置业有限公司销售房屋的预收款太多了不行，要向税务部门纳税开出正规税票，陈乐明说她手上没有钱了。黄梅天天乐置业有限公司财务管理很混乱，收入与银行流水对不上，预收款在银行流水里不能真实反映出来。
2014年、2015年期间，税务部门找陈乐明催税，陈乐明不懂账，还把许某叫去对账了，陈乐明说手上没有钱。陈乐明提供的预收款凭证账面反映有1600多万，如不提供预收凭证，许某就不清楚黄梅天天乐置业有限公司的预收款到底有多少。
三、被告人供述和辩解
被告人陈乐明的供述和辩解，证实陈乐明是黄梅天天乐置业有限公司的法定代表人，在黄梅县新开镇开发“新开口商业街”的项目中逃避缴纳国家税费390万余元。
黄梅天天乐置业有限公司于2012年9月20日在黄梅工商局登记注册，原法定代表人黄天山，2013年5月变更为陈乐明。2012年10月，黄梅天天乐置业有限公司在新开镇开发了“新开口商业街”项目，该项目有三期工程，主要是商品房的开发、销售。新开口商业街项目总共占地面积为38.8亩，分一、二、三期建设，一期是单门独院的楼房，一楼是门面，二、三楼是住宅，共计70余套，截止现在一期项目合部售完，二期在建，三期没有开工。
一期售房款收入全部转入黄梅天天乐置业有限公司的银行账户，大概有2700万元。
从黄梅天天乐置业有限公司调取的《楼房销售表》，该表登记了业主的姓名、户型、购房款、付款方式，统计后公司一期项目总销售收入为：27789000元。
税种
应纳税额(元)
已纳税额(元)
应补税额(元)
营业税
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