江苏省泰州市中级人民法院
行 政 判 决 书
(2017)苏12行终228号
上诉人（原审原告）法裁，男，汉族，住兴化市。
被上诉人（原审被告）江苏省泰州市国家税务局，住所地泰州市青年南路68号。
法定代表人王新业，局长。
委托代理人刘爱国，政策法规处副处长。
委托代理人陈芳，江苏海信律师事务所律师。
上诉人法裁因税务行政复议一案，不服泰州医药高新技术产业开发区人民法院(2017)苏1291行初185号行政判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭，对本案进行了审理，现已审理终结。
原审法院经审理查明，2017年1月9日，法裁向泰州市国家税务局稽查局（下简称稽查局）举报,认为泰州市人民医院司法鉴定所多年来违反《发票管理办法》《营业税暂行条例》《企业所得税法》等规定，以医院收据代替发票使用逃税，数额特别巨大，依据《税收征收管理法》《发票管理办法》《税务违法行为检举管理办法》等有关规定，特此举报，请依法查处，并按规定出具书面回执和按《检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法》《江苏省罚没财物、追回赃款赃物和无主财物管理规定》的规定给予举报人奖励。同时提供了法裁的身份证复印件和泰州市人民医院司法鉴定所两份收费收据。稽查局于2017年1月12日对原告的举报进行了登记。2017年1月17日，泰州市人民医院司法鉴定所向稽查局作出情况说明，内容为：被举报人于2015年12月经江苏省司法厅核准开展司法鉴定业务，法定代表人为泰州市人民医院的法定代表人，鉴定业务范围为法医临床鉴定，工作人员均为泰州市人民医院正式员工，鉴定所为泰州市人民医院临床诊疗科室，鉴定业务收费被江苏省物价局列入医疗服务项目收费，收入全部为泰州市人民医院所有，发票为泰州市人民医院医药收据，被举报人未在泰州市工商局税务局领证、登记。2017年1月20日，稽查局向江苏省泰州市国家税务局（下简称泰州市国税局）作出书面请示，因泰州市人民医院司法鉴定所从事司法鉴定取得收入开具医药收据，核算全部由泰州市人民医院统一管理，鉴于该行业取得司法鉴定收入的特殊性，就此项业务收入是否应征收增值税要求泰州市国税局作出答复意见。2017年3月1日，又在江苏国税政策确定性管理模块中，向省局作出请示，希望省局统一答复以便统一执行，但未获答复。2017年4月17日，稽查局向泰州市国税局作出关于泰州市人民医院从事司法鉴定取得的收入逃税的人民来信前期处理情况汇报。2017年5月6日，法裁认为稽查局未履行法定职责向泰州市国税局申请行政复议。2017年5月12日，泰州市国税局复议委员会办公室对法裁的行政复议申请进行条件审查，认为法裁与其要求稽查局查处案件的具体行政行为无直接利害关系，稽查局尚未就举报的案件查处完成并没有侵犯申请人的合法权益，根据《行政复议法》第六条和《实施条例》第二十七条、第二十八条规定，认为法裁的复议申请内容不属于行政复议范围，不符合行政复议受理条件，拟作出不予受理决定。2017年5月15日，泰州市国税局作出泰州国税复不受[2017]1号行政复议不予受理决定。法裁不服，提起行政诉讼。
一审审理中，法裁确认其向稽查局举报时附带的鉴定费收据并非其本人持有，费用也并非法裁所出，其举报目的是要获取相应的奖励。
原审法院认为，本案的争议焦点为泰州市国税局认定法裁与其要求稽查局查处案件具体行政行为之间没有利害关系、法裁复议申请内容不属于行政复议范围而对法裁行政复议申请不予受理的证据是否充分。《行政复议法》第十二条规定，对县级以上地方各级人民政府工作部门的具体行政行为不服的，由申请人选择，可以向该部门的本级人民政府申请行政复，也可以向上一级主管部门申请行政复议。对海关、金融、国税、外汇管理等实行垂直领导的行政机关和国家安全机关的具体行政行为不服的，向上一级主管部门申请行政复议。泰州市国税局作为稽查局的上一级主管部门，依据《行政复议法》第三条的规定行使行政复议职责，具有作出不予受理决定的职权。根据现有证据，不能证明法裁与泰州市人民医院司法鉴定所收费之间具有利害关系，其向稽查局举报泰州市人民医院司法鉴定所多年来违反《发票管理办法》的行为和逃税的情况，属于信访行为，稽查局尚未就法裁举报事项查处完成，对原告权利和义务未产生实质性影响，泰州市国税局据此认定法裁申请行政复议不符合《行政复议法》第六条、《实施条例》第二十七条、第二十八条第（二）项、第（五）项的规定，从而作出不予受理决定认定事实清楚、适用法律正确。法裁对泰州市国税局的复议程序并无异议。原审法院根据《行政复议法》第三条、第六条、第十七条、第二十八条、《税务行政复议规则》第七十五条、《实施条例》第二十七条、第二十八条审查认为，泰州市国税局作出的不予受理决定程序合法。综上，泰州市国税局作出的不予受理决定职权正当，认定事实清楚，程序合法，适用法律正确，法裁要求撤销不予受理决定之主张，依法不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决驳回法裁要求撤销被诉行政复议不予受理决定的诉讼请求。案件受理费50元由法裁负担。
宣判后，原审原告法裁不服，向本院提起上诉称，被上诉人所作不予受理决定书适用法律、法规、规章错误，上诉人是实名举报人，被举报单位泰州市人民医院司法鉴定所可能涉及到补税被罚款，直接关涉上诉人的奖金发放。请求二审法院撤销原判，改判撤销被诉不予受理决定书。
被上诉人泰州市国税局辩称，一审法院认定上诉人法裁与其要求稽查局查处案件具体行政行为之间没有利害关系，复议申请内容不属于行政复议范围，适用法律正确，上诉人提出的请求内容行为属于信访行为，不应通过行政复议和诉讼途径来寻求救济。请求二审法院驳回上诉，维持原判。
本院二审审理查明的事实和原审判决认定的事实一致。
本院认为，本案二审争议焦点是上诉人泰州市国税局所作行政复议不予受理决定书适用法律是否正确，法裁与复议申请事项是否具有利害关系。针对原审裁判情况，结合诉辩双方意见，综合评价如下：
一、关于行政复议申请人与复议的行政行为之间是否应当有利害关系。依据《中华人民共和国行政复议法》第二条的规定，公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益，可以向行政机关提出行政复议申请。申请人认为行政行为侵犯其合法权益是申请行政复议的前提条件，即要求申请人与行政行为之间有利害关系。合法权益是指依法已经享有或者应当享有的权利或者利益，该权益应当已经得到法律上的认可和保护，尚未享有或确定享有的权益，通常理解为不属于该条所指的合法权益。《中华人民共和国行政复议法实施条例》第二十八条第（二）项规定，行政复议申请人与行政行为有利害关系的，行政复议应当予以受理。可见，行政复议申请人与行政行为之间应当具有利害关系。
二、本案上诉人法裁与申请复议事项之间是否具有利害关系。根据国家税务总局《税务行政复议规则》规定第十四条第（六）项规定，不依法履行行政奖励职责的行为属于应当受理的行政复议事项，但是从国家税务总局、财政部《检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法》第十五条规定看，税务机关对检举的税收违法行为经立案查实处理并依法将税款或者罚款收缴入库后，才由税收违法案件举报中心根据检举人书面申请及其贡献大小，制作《检举纳税人税收违法行为奖励审批表》，提出奖励对象和奖励金额建议，按照规定权限和程序审批后，向检举人发出《检举纳税人税收违法行为领奖通知书》，通知检举人到指定地点办理领奖手续。本案中，上诉人法裁举报的内容是否属于税务违法行为尚未最终查实定性，税务行政奖励的基础性条件尚不具备，法裁作为举报人其复议申请事项与法裁尚不具有利害关系。
三、对复议机关不予受理行政复议申请的审查。在上述基础上，本院对被诉不予受理决定审查后认为，该复议决定程序合法，适用法律正确，原审判决对法裁要求撤销该不予受理决定书的诉请不予支持，并无不当。
综上，上诉人法裁的上诉请求缺乏事实和法律依据，本院不予支持。原审判决认定事实清楚，适用法律正确，依法应予以维持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第（一）项的规定，判决如下：
驳回上诉，维持原判。
二审案件诉讼费50元，由上诉人法裁负担。
本判决为终审判决。
审判长 吴宏文
审判员 曹海霞
审判员 苏媛媛
二〇一七年十一月二十九日
书记员 王振宇
附本案所涉法条：
1.《中华人民共和国行政诉讼法》
第八十九条人民法院审理上诉案件，按照下列情形，分别处理：
（一）原判决、裁定认定事实清楚，适用法律、法规正确的，判决或者裁定驳回上诉，维持原判决、裁定；
（二）原判决、裁定认定事实错误或者适用法律、法规错误的，依法改判、撤销或者变更；
（三）原判决认定基本事实不清、证据不足的，发回原审人民法院重审，或者查清事实后改判；
（四）原判决遗漏当事人或者违法缺席判决等严重违反法定程序的，裁定撤销原判决，发回原审人民法院重审。
原审人民法院对发回重审的案件作出判决后，当事人提起上诉的，第二审人民法院不得再次发回重审。
人民法院审理上诉案件，需要改变原审判决的，应当同时对被诉行政行为作出判决。
2.《中华人民共和国行政复议法实施条例》
第二十七条公民、法人或者其他组织认为行政机关的具体行政行为侵犯其合法权益提出行政复议申请，除不符合行政复议法和本条例规定的申请条件的，行政复议机关必须受理。
第二十八条行政复议申请符合下列规定的，应当予以受理：
（一）有明确的申请人和符合规定的被申请人；
（二）申请人与具体行政行为有利害关系；
（三）有具体的行政复议请求和理由；
（四）在法定申请期限内提出；
（五）属于行政复议法规定的行政复议范围；
（六）属于收到行政复议申请的行政复议机构的职责范围；
（七）其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。
3.国家税务总局、财政部《检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法》
第十五条税务机关对检举的税收违法行为经立案查实处理并依法将税款或者罚款收缴入库后，由税收违法案件举报中心根据检举人书面申请及其贡献大小，制作《检举纳税人税收违法行为奖励审批表》，提出奖励对象和奖励金额建议，按照规定权限和程序审批后，向检举人发出《检举纳税人税收违法行为领奖通知书》，通知检举人到指定地点办理领奖手续。《检举纳税人税收违法行为奖励审批表》由税收违法案件举报中心作为密件存档。
税收违法案件举报中心填写《检举纳税人税收违法行为奖金领款财务凭证》，向财务机构领取检举奖金。财务凭证只注明案件编号、案件名称、被检举人名称、检举奖金数额及审批人、领款人的签名，不填写检举内容和检举人身份、名称。