海南省海口市中级人民法院
p t ; ” > 民 事 判 决 书
（2017）琼01民终2890号
上诉人（原审被告）：海南金中鸿实业发展有限公司（原名海南丽华基实业发展有限公司），住所地：海南省海口市秀英区海榆西线九公里处北侧。
法定代表人：沈泽文，总经理。
委托诉讼代理人：钟淑娴，海南昌博律师事务所律师。
被上诉人（原审原告）：海南省地方税务局稽查局，住所地：海南省海口市龙华区城西路18号地税大楼。
法定代表人：黄坚，局长。
委托诉讼代理人：严波，海南中邦律师事务所律师。
委托诉讼代理人：李上，海南中邦律师事务所律师助理。
原审第三人：陈世周，男，1955年11月15日出生，汉族，住海南省海口市。
委托诉讼代理人：窦艳群，北京众明（澄迈）律师事务所律师。
委托诉讼代理人：向羽，北京众明（澄迈）律师事务所实习律师。
上诉人海南金中鸿实业发展有限公司（以下简称金中鸿公司）与被上诉人海南省地方税务局稽查局（以下简称地税稽查局）、原审第三人陈世周债权人代位权纠纷一案，不服海口市秀英区人民法院（2016）琼0105民初2696号民事判决，向本院提起上诉。本院受理后，依法组成合议庭进行了审理。本案现已审理终结。
金中鸿公司上诉请求：一、撤销海口市秀英区人民法院（2016）琼0105民初2696号民事判决，驳回地税稽查局的全部诉讼请求；二、判令地税稽查局承担本案一、二审的诉讼费用。事实及理由：一、本案地税稽查局诉讼请求已超过2年的诉讼时效，应当驳回其诉讼请求。本案是债权人代位权纠纷，何为债权人代位权，即债权人在债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权的权利。对于地税局而言，陈世周是纳税义务人，而陈世周对金中鸿公司要求其缴纳税款的是债权请求权。陈世周在2008年12月20日与金中鸿公司签订了《土地使用权受让申请书》就知悉了由金中鸿公司缴纳税款的约定。鉴于纳税主体法定，金中鸿公司无从得知应缴纳税款的具体金额，再者，以金中鸿公司的名义也无法缴纳相应的税款。2014年4月17日，地税稽查局向陈世周作出《海南省地方税务局稽查局税务处理决定书》要求陈世周补缴税费合计6356137.38元及滞纳金2980129.02元，因陈世周未在指定期限内缴纳税款及滞纳金。2014年5月28日，根据陈世周欠税的行为，地税稽查局又向陈世周作出了《海南省地方税务局稽查局税务行政处罚决定书》，罚款1312757.21元。陈世周在收到前述《处理决定书》和《处罚决定书》后已知晓其应当按相关规定缴纳税款，也知晓应缴纳的税款依约由金中鸿公司支付。时至今日，陈世周从未通知金中鸿公司代其向税务机关缴纳相应的税款，怠于主张其债权，至今显然已超过2年的诉讼时效。虽追缴税款的法定时效是三年，但这是地税稽查局对法定纳税人陈世周的追缴税款的时效，陈世周对金中鸿公司是基于债权请求权，应适用民诉法两年的诉讼时效。根据最高人民法院《关于适用〈中华人民共和国合同法〉若干问题的解释（一）》的规定，在代位权诉讼中，次债务人对债务人的抗辩，可以向债权人主张。故本案金中鸿公司作为次债务人完全可以以超过诉讼时效抗辩地税局的代位权。
二、滞纳金及罚款的问题。地税稽查局自始至终从未将所谓的处罚决定书或缴纳滞纳金的文书送达给金中鸿公司，严重剥夺了金中鸿公司的陈述、申辩权利，不应对金中鸿公司产生不利影响。再者根据《中华人民共和国行政强制法》第四十五条之规定，行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人，加处罚款或者滞纳金的数额也不得超出金钱给付义务的数额。而现地税稽查局所主张的滞纳金和罚款已超过税款本金，有失公平。
综上，一审法院认定事实不清、适用法律错误，请求依法撤销原审判决并驳回地税稽查局的全部诉讼请求。
地税稽查局答辩称：一、本案地税稽查局的请求并未超过诉讼时效。金中鸿公司与陈世周自2008年12月20日签订了《土地使用权受让申请书》，约定陈世周应缴纳的税款由金中鸿公司缴纳，但是，双方就税款如何缴纳的问题，并未因上述约定实际达成一致，陈世周认为既已有上述约定，上述土地交易所涉及到的税费就应由金中鸿公司缴纳，而金中鸿公司却并未认可并按要求承担陈世周的税费，双方关于土地使用权转让及税款问题一直存在纠纷，权利义务处于不确定状态，陈世周是否真正享有由金中鸿公司代为支付税款这项债权也是不确定的，故在地税稽查局向陈世周作出一系列缴纳滞纳金及罚款的行政行为的过程中，陈世周告知地税稽查局，其应缴纳的税费其正在通过诉讼来确认，也是陈世周未能向税务机关缴清税款的原因。事实上，陈世周的确与金中鸿公司因涉案土地使用权转让纠纷诉至法院，在其诉讼请求中，也的确诉请金中鸿公司承担其应缴纳的税费，分别于2013年、2014年进行过一审、二审两次诉讼，最终才由海南省高级人民法院（以下简称：省高院）于2015年1月5日依法终审作出（2014）琼民一终字第12号民事判决书（以下简称：12号判决书），在12号判决书中确认”办理土地使用权过户登记产生的税费由海南丽华基实业发展有限公司承担”。至此，通过上述终审判决，涉案税款才最终确定由金中鸿公司承担，故地税稽查局能确认陈世周对金中鸿公司拥有有效的到期债权这一事实的时间节点最早是省高院依法终审作出的12号判决书的2015年1月5日（推定地税稽查局于2015年1月5日收到判决书），陈世周方可依据12号生效判决依法申请对金中鸿公司进行强制执行，要求金中鸿公司支付该税费及由此产生的滞纳金和罚款。2015年6月15日，12号判决生效后，陈世周向海口市中级人民法院申请强制执行，在其强制执行申请书中仅将土地转让余款转让及利息、补偿款申请强制执行，却未将12号判决中的第五项判决的税款内容申请强制执行,其怠于通过法律手段向金中鸿公司追索上述税费，将致使国家税收不能及时、足额缴纳入库的事实方形成，地税稽查局是在2016年10月10日提起本案的代位权之诉，即使从2015年1月5日起开始计算，也尚未满两年，故地税稽查局的起诉未超过诉讼时效。
二、地税稽查局追缴税款、滞纳金及并处罚款认定事实清楚，符合法律规定，且不属于本案审理的范围。金中鸿公司认为地税稽查局依法要求其缴纳滞纳金违反《中华人民共和国行政强制法》（以下简称：《行政强制法》）的规定，这是地税稽查局的错误认识。
《行政强制法》和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称：《税收征管法》）是属于同一位阶的法律，《税收征管法》是特别法，《行政强制法》是一般法，特别法优于一般法，因此，当《税收征管法》与《行政强制法》在法律适用上发生冲突时，应适用《税收征管法》。同时，根据税收法定原则，地税稽查局作为税务机关，在税收征管中，必须依照《税收征管法》的相关规定严格执法。《税收征管法》第三十二条：”纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”本案地税稽查局向金中鸿公司催缴的滞纳金属于税款孳息性质的滞纳金，并非罚款性质的滞纳金，地税稽查局是根据上述法律规定，计算金中鸿公司应缴纳的滞纳金并进行催缴的。地税稽查局所作出的税务处理和处罚行为完全合法，且这是在行政执法过程中完成的具体行政行为，即使有任何违法的地方，司法不能代替行政，也是通过行政诉讼来予以解决，本案在民事审判的过程中，不能代替行政机关对滞纳金及罚款重新作出新的认定，金中鸿公司诉称完全不在本案审理的范围之内，恳请二审法院明察。基于上述理由，金中鸿公司并非具体行政行为的相对人，地税稽查局不负有向其送达税务文书及告知其陈述、申辩权利的义务，金中鸿公司应当缴纳税款，是基于其与陈世周的民事法律关系，且其缴纳税款的责任也为法院的生效民事判决所确认。金中鸿公司所称地税稽查局剥夺其陈述、申辩权利毫无事实根据。同时，之所以出现滞纳金不断增加的结果，完全是由于金中鸿公司自身的原因所造成，即金中鸿公司未按与陈世周的合同约定主动承担税款，导致陈世周通过诉讼解决争议明确双方权利义务,才导致滞纳金的不断增加，增加的滞纳金也是依据《税收征管法》以及生效的《处理决定书》依法计算得来，并无任何违法之处。
综上，一审判决认定事实清楚，适用法律正确，请求二审法院依法予以维持。
地税稽查局向一审法院起诉请求：一、判决金中鸿公司支付地税稽查局营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税合计6356137.38元；截止至2016年9月30日，应缴纳的滞纳金为5752877.20元，税款与滞纳金合计12109014.58元；罚款1312757.21元，税款、滞纳金与罚款全部合计13421798.79元。二、判决本案的诉讼费由金中鸿公司承担。
一审法院经审理查明：2008年10月27日，陈世周与金中鸿公司（原名海南丽华基实业发展有限公司）法定代表人沈春生签订了一份《土地出让协议书》，约定陈世周将位于海口市××区处北侧8590.23平方米土地使用权[地号03-05-06-30，原证号海口市国用（2001）第49856号]及海榆西线灯楼坡3055.88平方米土地使用权[地号03-05-06-36，原证号海口市国用（2004）第002675号]转让给沈春生，转让价格为1520万元。后于2008年11月25日，陈世周书面同意将上述两块土地以总价1462万元的价格转让给沈春生。陈世周确认收到沈春生支付的两宗土地转让款共计12405699元。2008年12月20日，陈世周与金中鸿公司在向国土局申请土地过户时，在《土地使用权转受让申请书》中约定，土地过户的税费由金中鸿公司缴纳，同时，确认该申请书为土地转让合同的补充条款。经金中鸿公司与陈世周共同申请，2010年3月15日，海口市人民政府向金中鸿公司颁发了海口市国用（2010）第003261号、第003254号《国有土地使用权证》。
因在转让上述两宗土地使用权过程中，陈世周发生纳税义务并欠缴税款。经立案、调查等法定税务稽查程序后，地税稽查局于2014年4月17日向陈世周作出《海南省地方税务局稽查局税务处理决定书》（琼地税稽处[2014]2号）（以下简称《处理决定书》）。根据《处理决定书》，陈世周转让两块土地已收、应收款项合计13736902.26元，计税营业额为12292931.63元，应依5%的税率计算缴纳转让无形资产营业税614646.58元，已由金中鸿公司代缴营业税246286.40元,还应补缴营业税368360.18元。按应缴纳的转让无形资产营业税614646.58元依7%税率计算应缴纳城市维护建设税43025.26元,已由金中鸿公司代缴17240.05元,应补缴城市维护建设税25785.21元。按应缴纳的转让无形资产营业税614646.58元依3%的附加率计算应缴纳教育费附加18439.40元,已由金中鸿公司代缴7388.60元，应补缴教育费附加11050.80元。应缴土地增值税6571751.87元，已由金中鸿公司代缴620935.76元，应补缴土地增值税5950816.11元，以上应补缴税费合计6356137.38。按照《处理决定书》确定的滞纳金，应补缴营业税滞纳金221311.02元，城建税滞纳金15491.77元，土地增值税滞纳金2743326.23元，以上合计为2980129.02元。陈世周应在指定的期限内到海南省海口市秀英区地方税务局房地产税务所缴纳税款、滞纳金。由于陈世周未在《处理决定书》指定的期限内将应缴的税款、滞纳金缴纳入库，从《处理决定书》限缴期满次日至2016年9月30日，应缴纳的滞纳金为5752877.20元。2014年5月28日，根据陈世周欠缴税款的行为，地税稽查局向陈世周作出《海南省地方税务局稽查局税务行政处罚决定书》（琼地税稽罚[2014]3号）（以下简称《处罚决定书》），罚款1312757.21元。对上述罚款陈世周一直未予以缴纳。上述《处理决定书》及《处罚决定书》均已生效。
因为本案涉案的土地使用权转让一事发生纠纷，陈世周与金中鸿公司进行了一场诉讼，该案由海口市中级人民法院一审依法作出（2013）法中法民一初字第23号民事判决书、由海南省高级人民法院于2015年1月5日依法终审作出（2014）琼民一终字第12号民事判决书。其中（2014）琼民一终字第12号民事判决书第五项确定：”办理土地使用权过户登记产生的税费由海南丽华基实业发展有限公司承担”。
海南省高级人民法院依法终审作出的（2014）琼民一终字第12号民事判决书生效后，陈世周于2015年6月15日向海口市中院人民法院申请强制执行，在其强制执行申请书中仅将土地转让余款及利息、补偿款申请强制执行，却未将（2014）琼民一终字第12号民事判决书中的第五项判决内容申请强制执行。
2016年4月15日，地税稽查局向陈世周发出《海南省地方税务局稽查局催告通知书》（琼地税稽催通[2016]1号）进行催缴，但陈世周一直不履行缴款义务。
2016年10月10日，地税稽查局对金中鸿公司提起了本案代位权之诉。
一审法院认为：纳税义务人有依法纳税的义务。陈世周因将本案涉案土地使用权转让给金中鸿公司，对就此发生的相应税款应予以缴纳。扣除金中鸿公司代为陈世周支付的部分税款，在地税稽查局作出《处理决定书》后，因陈世周一直拖欠应补缴税费合计6356137.38元款未付，致使地税稽查局作出《处罚决定书》，截止至2016年9月30日，产生应缴纳的滞纳金为5752877.20元、罚款1312757.21元。对上述款款项，依税务征收的相关规定，应由陈世周承担支付的义务。
依陈世周与金中鸿公司共同提交的《土地使用权转受让申请书》中的约定及海南省高级人民法院依法终审作出的（2014）琼民一终字第12号民事判决书所确定，本案办理土地使用权过户登记产生的税费（合计6356137.38元）由金中鸿公司承担。故金中鸿公司有义务代陈世周支付本案土地使用权过户登记产生的税费。本案陈世周拖欠税费未付产生的滞纳金5752877.20元、被罚款1312757.21元，是因为金中鸿公司未主动依《土地使用权转受让申请书》的约定代陈世周向地税稽查局支付上述税费所致。陈世周的这一损失（也就是陈世周对地税稽查局应承担的责任）是由于金中鸿公司不履行代付义务所产生，故金中鸿公司应对造成陈世周的这一损失承担代偿的民事责任。
在海南省高级人民法院依法终审作出的（2014）琼民一终字第12号民事判决书发生法律效力后，陈世周怠于通过法律手段向金中鸿公司追索上述税费，致使国家税收不能及时、足额缴纳入库，这是事实。《中华人民共和国合同法》第七十三条规定：”因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。代位权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使代位权的必要费用由债务人承担”。《中华人民共和国税收征收管理法》第五十条第一款规定：”欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权”。依据上述法律规定，本案地税稽查局对金中鸿公司提起代位权之诉并无不当。
本案的争议焦点在于地税稽查局提出的代位权之诉是否超过诉讼时效。一审法院认为，由于陈世周与金中鸿公司因本案涉案的土地使用权转让产生纠纷并提起诉讼予以解决，故地税稽查局能确认陈世周对金中鸿公司拥有有效的到期债权这一事实，是在2015年1月5日海南省高级人民法院依法终审作出的（2014）琼民一终字第12号民事判决书确认之后。就算推定地税稽查局应当于2015年1月5日知道海南省高级人民法院依法终审作出（2014）琼民一终字第12号民事判决书，则由于地税稽查局是在2016年10月10日提起本案的代位权之诉，从2015年1月5日计至2016年10月10日尚未满两年，故本案地税稽查局的起诉未超过诉讼时效。在2015年1月5日海南省高级人民法院依法终审作出的（2014）琼民一终字第12号民事判决书后，陈世周主张金中鸿公司代为支付税费权利的诉讼时效也应自此开始计算，至地税稽查局于2016年10月10日提起本案的代位权之诉时止，尚未满两年，也未超过诉讼时效。金中鸿公司以陈世周对其的债权超过诉讼时效为由对抗地税稽查局的代位权之诉，其理由并不成立。
综上所述,地税稽查局请求金中鸿公司支付营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税合计6356137.38元，截止至2016年9月30日应缴纳的滞纳金5752877.20元，罚款1312757.21元，合计13421798.79元的诉讼请求，其理由成立，予以支持。
依据《中华人民共和国合同法》第七十三条、第一百一十七条、《中华人民共和国税收征收管理法》第五十条第一款之规定，判决：金中鸿公司于本判决发生法律效力之日起三日内代陈世周向地税稽查局支付营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税合计6356137.38元，截止至2016年9月30日应缴纳的滞纳金5752877.20元，罚款1312757.21元，合计13421798.79元。本案诉讼费102330元，诉讼保全费5000元，由金中鸿公司承担。
二审中，本院补充查明：海南丽华基实业发展有限公司于2015年12月29日更名为海南金中鸿实业发展有限公司。
2008年11月25日，陈世周书面同意将涉案二块土地以总价1462万元的价格转让给沈春生（金中鸿公司原法定代表人），并注明包含税与过户手续费在内。金中鸿公司与陈世周于2008年12月20日向海口市国土环境资源局出具《土地使用权转受让申请书》，该申请书约定：通过出让方式，由甲方（陈世周）将海口市国用（籍）字第002675号权属的3055.88平方米土地使用权依法转让给乙方（金中鸿公司）。土地使用权出让合同和登记文件中载明的权利、义务随之转移（含合作用地为不可分割的完整地块）。双方确认本申请书为所签合同的有效补充，并同意由乙方按有关规定缴纳税费。备注：（1）本合同甲、乙双方各备存一份；......（3）由于乙方责任造成满6个月仍不能办完转受让手续的，可将所申报的材料退还甲方。
陈世周于2010年7月7日向本院起诉要求撤销海口市人民政府向金中鸿公司颁发的海口市国用（2010）第003261号、第003254号《国有土地使用权证》，本院于2011年1月5日以（2010）海中法行初字第83号、第84号行政判决驳回陈世周诉讼请求；海南省高级人民法院于2011年5月9日作出（2011）琼行终字第69号、第70号行政判决，维持了原判。陈世周对海南省高级人民法院作出的（2011）琼行终字第70号行政判决申请再审，海南省高级人民法院于2013年6月8日作出（2012）琼行再终字第4号行政判决，认为在颁发土地使用权证过程中，陈世周没有亲自到场并提供身份证原件、土地证原件违反法定程序，原判认定事实基本清楚，但适用法律和判决错误，判决：一、撤销海南省高级人民法院（2011）琼行终字第70号行政判决；撤销海口市中级人民法院（2010）海中法行初字第84号行政判决；二、撤销海口市人民政府给金中鸿公司颁发的海口市国用（2010）第003621号《国有土地使用权证》。陈世周的妻子王琼玉以涉案土地为夫妻共同财产，陈世周转让上述争议土地未经过其同意为由，向本院起诉，请求确认金中鸿公司与陈世周于2008年12月20日签订的两份《土地使用权转让合同》及沈春生与陈世周于2008年10月27日签订的《土地出让协议书》无效，并将上述两宗土地使用权恢复至陈世周名下，本院于2011年9月14日作出（2011）海中法民一初字第19号民事判决，确认陈世周与沈春生签订的《土地出让协议书》及陈世周与金中鸿公司签订两份的《土地使用权转让合同》均系双方当事人的真实意思表示，内容没有违反法律、行政法规的强制性规定，为合法有效的合同，并以陈世周有偿转让土地使用权行为和沈春生出资受让土地使用权的行为不违反法律规定为由，驳回了王琼玉的诉讼请求。
本院于2013年8月14日立案受理的（2013）海中法民一初字第23号原告（反诉被告）金中鸿公司与被告（反诉原告）陈世周建设用地使用权转让合同纠纷一案中，金中鸿公司的诉讼请求为：一、判决确认海口市海榆西线九公里处北侧的8590.23平方米土地使用权[原证号：海口市国用（2001）第49856号]归金中鸿公司所有。二、判令陈世周协助将海口市海榆西线九公里处北侧的8590.23平方米土地使用权[原证号：海口市国用（2001）第49856号]办理过户登记至金中鸿公司名下。三、判令陈世周向金中鸿公司支付代其缴纳的税费1167300.11元。四、判令陈世周承担本案的诉讼费用。陈世周在本案的反诉请求为：一、判令解除陈世周与金中鸿公司之间的《土地出让协议书》、《土地使用权转让合同》、《土地使用权受让申请书》；二、由金中鸿公司承担本案的本诉及反诉费用。2013年12月20日，本院作出（2013）海中法民一初字第23号民事判决书，判决：一、限陈世周于本判决生效之日起十五日内协助将海口市海榆西线九公里处北侧的8590.23平方米土地使用权[地号03-05-06-30，原证号：海口市国用（2001）第49856号]办理过户登记至金中鸿公司名下。二、驳回金中鸿公司的其他诉讼请求。三、驳回陈世周的诉讼请求。
2015年1月5日，海南省高级人民法院作出（2014）琼民一终字第12号民事判决书，判决：一、维持海南省海口市中级人民法院（2013）海中法民一初字第23号民事判决第一、三项；二、撤销海南省海口市中级人民法院（2013）海中法民一初字第23号民事判决第二项；三、金中鸿公司于办理完土地使用权过户变更登记手续后十五日内向陈世周支付尚欠的土地使用权转让款2214301元及利息（按中国人民银行发布的同期一年期一般流动资金贷款基准利率从2010年3月15日起计至2010年7月7日止）；四、金中鸿公司于办理完土地使用权过户变更登记手续后十五日内向陈世周支付土地使用权转让补偿款400万元；五、办理土地使用权过户登记产生的税费由金中鸿公司承担；六、驳回金中鸿公司的其他诉讼请求。金中鸿公司于2015年1月9日签收该判决。
陈世周不服海南省高级人民法院作出（2014）琼民一终字第12号民事判决，向最高人民法院申请再审。2015年9月17日，最高人民法院作出（2015）民申字第1850号民事裁定书，驳回陈世周的再审申请。
再查明，海南省高级人民法院作出（2014）琼民一终字第12号民事判决后，地税稽查局于2016年4月15日作出《催告通知书》，催告陈世周缴纳税款、滞纳金及罚款。至本案一审立案时，地税稽查局未催告金中鸿公司履行义务。
以上事实有《说明》、（2011）琼行终字第69号行政判决书、（2011）琼行终字第70号行政判决书、（2012）琼行再终字第4号行政判决书、（2013）海中法民一初字第23号民事判决书、（2014）琼民一终字第12号民事判决书、（2015）民申字第1850号民事裁定书以及当事人陈述予以证实。
本院对一审查明的其他事实予以确认。
本院认为：一、关于地税稽查局提起的代位权之诉是否超过诉讼时效的问题。陈世周与金中鸿公司的土地使用权转让纠纷，海南省高级人民法院于2015年1月5日作出（2014）琼民一终字第12号民事判决，该生效判决最终判令办理涉案土地使用权过户登记产生的税费由金中鸿公司承担。故即使推定地税稽查局应当于2015年1月5日知道海南省高级人民法院依法终审作出（2014）琼民一终字第12号民事判决之内容，至地税稽查局于2016年10月10日提起本案的代位权之诉，本案诉讼时效亦未超过二年，故金中鸿公司主张地税稽查局的代位权之诉超过诉讼时效的上诉理由不能成立，本院不予采纳。
二、关于本案的税款承担问题。因发生法律效力的（2014）琼民一终字第12号民事判决判令办理土地使用权（地号03-05-06-30，原证号海口市国用（2001）第49856号）过户登记产生的税费由金中鸿公司承担，故金中鸿公司应为办理该土地使用权过户登记所产生税费的纳税人。该生效判决虽未明确判令另一涉案土地办理土地使用权过户登记产生的税费由金中鸿公司承担，但从该判决的内容及最终依据的《土地使用权转受让申请书》来看，双方所争议的涉案土地税费承担问题应由金中鸿公司承担，故地税稽查局主张金中鸿公司缴纳另一涉案土地使用权过户登记产生的税费有事实依据。
三、关于罚款与滞纳金承担问题。发生法律效力的（2014）琼民一终字第12号民事判决判令办理土地使用权过户登记产生的税费由金中鸿公司承担，该判决并未明确判令罚款由金中鸿公司承担，即使地税稽查局认为应由金中鸿公司履行缴纳罚款的义务，地税稽查局亦应按照《中华人民共和国行政强制法》所规定的程序告知、催告金中鸿公司履行上述义务，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》告知金中鸿公司依法享有对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。在地税稽查局未履行上述程序，且本案存在陈世周与金中鸿公司因撤销土地使用权证、《土地使用权转让合同》效力问题、《土地出让协议书》的解除、相关税费承担主体等纠纷而产生一系列诉讼，涉案土地使用权权属、合同效力、税务缴纳主体至始尚不明确的情况下，金中鸿公司对罚款的产生是否负有主观上的责任，一审法院对上述事实未予查清，径行判令罚款由金中鸿公司承担不当，本院予以纠正。根据法律规定，办理涉案土地过户过程中，营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税的纳税人为陈世周，因发生法律效力的（2014）琼民一终字第12号民事判决判令办理土地使用权过户登记产生的税费由金中鸿公司承担，故金中鸿公司为陈世周承担缴纳上述税款的责任应自其收到生效判决书之日起确定，同理，滞纳金应自次日起算，此前滞纳金系因上述不可抗力产生，金中鸿公司主观上对此并无过错，如由金中鸿公司承担显失公平。另，在相关税款、滞纳金目前尚未解缴入库的情况下，滞纳金应依法计算至解缴入库之日止。综合上述情况，一审法院对滞纳金的整体处理不当，本院予以纠正。
综上，原审判决适用法律正确，但认定事实不清，处理结果不当，本院予以纠正。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款第三项之规定，判决如下：
一、撤销海口市秀英区人民法院（2016）琼0105民初2696号民事判决；
二、限上诉人海南金中鸿实业发展有限公司自本判决发生法律效力之日起十五日内代原审第三人陈世周向被上诉人海南省地方税务局稽查局支付营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税合计6356137.38元及自2015年1月10日至税款实际解缴入库之日止的滞纳金（滞纳金计算标准：以6356137.38元为本金，按日万分之五计算，计付自2015年1月10日至税款实际解缴入库之日止）；
三、驳回被上诉人海南省地方税务局稽查局的其他诉讼请求。
如果未按本判决指定的期间履行给付金钱的义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。
本案一审案件受理费102330元，诉讼保全费5000元，由上诉人海南金中鸿实业发展有限公司承担51165元及保全费5000元，被上诉人海南省地方税务局稽查局负担51165元；二审案件受理费102330元，由上诉人海南金中鸿实业发展有限公司承担51165元，被上诉人海南省地方税务局稽查局负担51165元。
本判决为终审判决。
审判长陈立夫
审判员谢焕怡
审判员袁蓉
二〇一七年十一月十五日
法官助理邴长莹
书记员韩青妮
附：本案适用的法律条文
《中华人民共和国民事诉讼法》
第一百七十条第二审人民法院对上诉案件，经过审理，按照下列情形，分别处理：
（一）原判决、裁定认定事实清楚，适用法律正确的，以判决、裁定方式驳回上诉，维持原判决、裁定；
（二）原判决、裁定认定事实错误或者适用法律错误的，以判决、裁定方式依法改判、撤销或者变更；
（三）原判决认定基本事实不清的，裁定撤销原判决，发回原审人民法院重审，或者查清事实后改判；
（四）原判决遗漏当事人或者违法缺席判决等严重违反法定程序的，裁定撤销原判决，发回原审人民法院重审。
原审人民法院对发回重审的案件作出判决后，当事人提起上诉的，第二审人民法院不得再次发回重审。
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犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行的，是自首。对于自首的犯罪分子，可以从轻或者减轻处罚。其中，犯罪较轻的，可以免除处罚。[ly]
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