山西省屯留县人民法院
刑 事 判 决 书
（2016）晋0424刑初字第15号
公诉机关屯留县人民检察院
被告人韩某某，男，1963年12月29日出生，汉族，中共党员，大学文化，长治市国家税务局直属分局税源管理四科副科长。
辩护人延魁龙、王楚聪，山西大路律师事务所律师。
被告人李某某，男，1966年1月11日出生，汉族，中共党员，大专文化，长治市国家税务局直属分局税源管理四科科长。
辩护人胡瑞华、贾林佩，山西理冠律师事务所律师。
上列二被告人于2014年12月17日因涉嫌玩忽职守罪被屯留县人民检察院取保候审，2015年12月16日被解除取保候审，2016年3月8日被本院取保候审。
被告人聂某某，男，1970年11月5日出生，汉族，专科文化，长治市国税局直属分局税源管理四科职工，2015年3月23日因涉嫌玩忽职守罪被屯留县人民检察院取保候审，2016年3月8日被本院取保候审。
辩护人耿富明、杨晓，山西耿诚律师事务所律师。
屯留县人民检察院以屯检公诉刑诉[2016]16号起诉书指控被告人韩某某、李某某、聂某某犯玩忽职守罪向本院提起公诉，本院依照长治市中级人民法院（2015）长法立字00047号指定管辖决定书受理本案后，依法组成合议庭于2016年5月31日公开开庭进行了审理。屯留县人民检察院指派检察员杨俊明、申海斌出庭支持公诉，被告人韩某某及其辩护人延魁龙、王楚聪，被告人李某某及其辩护人胡瑞华，被告人聂某某及其辩护人耿富明、杨晓到庭参加了诉讼，现已审理终结。
屯留县人民检察院指控：一、2011年3月10日，长治市井西矿业有限公司（以下简称井西公司）注册成立，公司地址位于长治市新营街某某号某某幢x单元某某层某某室，法人代表吕某某（痴呆），财务负责人艾某某，经营范围为铁精粉、建筑材料等。2011年3月16日井西公司完成税务登记，当月21日申请增值税一般纳税人资格。当月28日，被告人韩某某、聂某某在未认真履行职责的情况下，制作了实地查验表以及同法人代表吕某某、财务负责人艾某某的约谈记录，当日在增值税一般纳税人认定表上签署“同意认定一般纳税人”。2011年4月11日井西公司使用虚假合同提出最高开票限额申请，次日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，韩某某、聂某某出具同意该公司开具万元版增值税专用发票，每月用量25份的调查报告。当月19日，井西公司使用虚假合同提出发票用量调整申请，当月22日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，韩某某、聂某某出具同意该公司开具万元版增值税专用发票，每月用量225份的调查报告。2011年6月23日井西公司使用虚假合同提出发票用量调整申请，当日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，被告人李某某、聂某某出具同意变更发票月限量为325份的调查报告。2011年8月17日井西公司以企业严重亏损，无法经营下去为由，提出注销税务登记申请。当日，韩某某、聂某某出具未发现税务违法行为的检查报告。当日，井西公司被注销税务登记。2011年10月11日井西公司以遗漏的业务问题急需解决为由提出恢复税务登记和增值税一般纳税人资格申请。在未约谈法人代表、财务负责人、实地查验的情况下，当日，李某某在申请书上签署“情况属实、同意恢复”，韩某某、聂某某在增值税一般纳税人申请认定表中查验意见签署“同意认定为增值税一般纳税人”。2011年11月1日井西公司使用虚假合同提出最高开票限额申请，次日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，韩某某、聂某某出具同意该公司开具万元版增值税专用发票，每月用量330份的调查报告。2011年12月1日以企业经营状况不好，合作伙伴之间闹矛盾，公司遗留问题已解决，无法经营下去提出注销税务登记申请。当日，韩某某、聂某某出具未发现税务违法行为的检查报告。当日，井西公司被注销税务登记。井西公司在取得一般纳税人资格期间，共开具售煤增值税专用发票1204份，金额共计119855430.45元。经鉴定：井西公司虚开增值税专用发票致使国家税款流失19646855.11元。
二、2011年10月11日，长治市恒运通矿产品购销有限公司（以下简称恒运通公司）注册成立，公司地址位于长治市新营街某某号某某幢x单元某某层某某某某室，法人代表晋X甲、财务负责人赵某某，经营范围为铁精粉、建筑材料等。2011年10月24日，恒运通公司取得税务登记证。2011年10月27日在未认真履行职责的情况下，被告人李某某、聂某某在恒运通公司增值税一般纳税人申请认定表上签字同意认定该公司为一般纳税人。2011年11月2日恒运通公司使用虚假合同提出最高开票限额申请，次日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，被告人韩某某、聂某某出具同意该公司开具十万元版增值税专用发票，每月用量25份的调查报告。2011年12月16日，恒运通公司使用虚假合同提出发票用量调整申请，当日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，韩某某、聂某某出具同意该公司增加发票月限量为60份的调查报告。2012年1月5日，恒运通公司以合伙人闹矛盾，公司严重亏损为由提出注销税务登记的申请，当日，韩某某、聂某某出具未发现税务违法行为的检查报告。当日，恒运通公司被注销税务登记。恒运通公司在取得一般纳税人资格期间，共开具增值税专用发票86份，金额共计80637980.39元。经鉴定：恒运通公司虚开增值税专用发票致使国家税款流失11509891.74元。
三、2011年10月11日，长治市恒顺达矿产品购销有限公司（以下简称恒顺达公司）注册成立，公司地址位于长治市云步街x号楼x单元某某x号，法人代表晋X乙、财务负责人赵某某，经营范围为铁精粉、建筑材料等。2011年10月24日，恒运通公司取得税务登记证。2011年10月27日在未认真履行职责的情况下，被告人李某某、聂某某制作了实地查验表以及同法人代表晋X乙、财务负责人赵某某的约谈记录，并在恒顺达公司增值税一般纳税人申请认定表上签字同意认定该公司为一般纳税人。2011年11月2日恒顺达公司使用虚假合同提出最高开票限额申请，次日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，被告人韩某某、聂某某出具同意该公司开具十万元版增值税专用发票，每月用量25份的调查报告。2011年12月16日，恒顺达公司使用虚假合同提出发票用量调整申请，当日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，韩某某、聂某某出具同意该公司增加发票月限量为60份的调查报告。2012年1月16日，恒顺达公司以公司亏损为由提出注销税务登记的申请，当日韩某某、聂某某出具未发现税务违法行为的检查报告，当日，恒顺达公司被注销税务登记。恒顺达公司在取得一般纳税人资格期间，共开具增值税专用发票82份，金额共计77768909.94元。经鉴定：恒运通公司虚开增值税专用发票致使国家税款流失12315253.81元。
公诉机关就上述指控向法庭出示了纳税户档案、任职文件、会议记录、户籍证明等书证；证人晋X甲、赵某某等的证言；鉴定意见；被告人的供述与辩解等证据。公诉机关认为被告人韩某某、李某某、聂某某的行为已构成玩忽职守罪，应当依据《中华人民共和国刑法》第三百九十七条之规定，追究三被告人的刑事责任。
被告人韩某某辩称：井西公司等三家企业是否是虚开目前没有证实，我们在工作中都是严格按照工作规程办理的，没有玩忽职守行为。辩护人的辩护意见是：本案中韩某某等人已经积极正确履行了职务职责，不存在玩忽职守行为；在本案中，没有证据证明井西公司等三家涉案公司存在虚开增值税专用发票的行为。是否存在虚开行为，应该由人民法院作出生效的判决予以确认，本案中井西公司只是因涉嫌虚开增值税专用发票罪被立案侦查，恒顺达和恒运通连立案都没有，故不能确认井西等三家企业存在虚开增值税专用发票的行为。辩护人出示的协查报告也证实无法核实涉案企业是否虚开增值税专用发票。另外，本案中的鉴定事项属于涉税方面的鉴定，永鼎司法鉴定中心不具备相应的鉴定资质，且鉴定结论数额明显错误，根据关于长治县煤运的协查报告显示，该企业接受井西公司开具发票共484份，税额8219626.14元，不存在涉税违法行为，但鉴定意见并未予以核减，故该鉴定意见应不予采信，起诉书指控证据严重不足，应当依法宣告被告人韩某某无罪。辩方向法庭出示了税务协查报告共21份用以证实不能认定井西公司等三家企业有虚开增值税专用发票的行为。
被告人李某某辩称：井西等三家企业是否是虚开目前没有证实，我们在工作中都是严格按照工作规程办理的，没有不履行职责的行为。辩护人的辩护意见是：就现有证据无法认定被告人李某某构成玩忽职守罪。理由如下：1、现有证据无法证明被告人李某某存在严重不负责任、不履行或不正确履行工作职责的行为。整个一般纳税人资格认定不是由被告人所在的税源管理部门所决定的，税源管理部门仅是整个认定环节的一部分。其次，被告人在对企业相关人员的身份审查、书面合同等资料审查过程中所履行的是形式审查和适当注意的义务，其本身不具备识别身份证、合同本身等真伪的能力，只要被告人在履行的过程中尽到了核查证件与真人的比对、合同公章的齐备等义务，被告人就尽到了其应尽的注意义务，而不能再强加其不具备的其他义务。2、企业是否构成虚开增值税专用发票非经有权机关依法确认，其他任何机关无权认定。公诉机关仅以一份司法鉴定机构的鉴定结论即欲证明造成国家税款的流失严重证据不足。本案为涉税案件，对涉及的税收问题应由具有鉴定资质的税务司法鉴定人员进行鉴定。本案中的鉴定结论无任何企业进项税额和销项税额等基本内容的表述与体现，鉴定方法也是简单的核对、汇总的鉴定方法，且所用检材缺乏合法性，没有一份是经过有权机关确认后认定企业具有虚开的情形。综上，被告人李某某依法不构成玩忽职守罪。辩护人向法庭出示的证据与被告人韩某某的辩护人出示的证据相同。
被告人聂某某辩称：我是工人身份，不具备执法资格，只是根据单位的安排做一些辅助性的工作。三家企业是否是虚开到目前为止也没有认定，在工作中我们是认真按照工作规程办理的。辩护人的辩护意见是：1、本案中，聂某某在长治市国家税务局直属分局为事业工人编制，其作为税源管理四科的工勤人员，其主要工作是收发文件、传送资料等，还有就是根据领导的安排机动性地从事一些辅助性的工作。关于公诉机关指控聂某某到现场实地查验并在相关文件上签字的情况，聂某某纯粹是为了完成领导安排的工作，完成执法活动必须两人以上的程序性要求，也就是为了凑人头，其没有相关的税务检查证、行政执法证，因此聂某某不具备税收执法资格，也就当然没有税务执法职责。2、涉案三人的主要工作是案头审核和实地调查，而在此工作期间，三被告人完全是按照相关的税收法律、法规、规章制度及规范性文件办理的，整个过程资料齐全、程序合法，不存在任何不履行或不认真履行职责的情况。被告人对企业相关人员的身份审查、书面合同等资料的审查应是形式审查，而不是实质性审查。要求被告人用肉眼识别真伪是对被告人工作的苛责。本案中的鉴定结论不能作为定案的依据，本案中应做相应的税务司法鉴定，而不是司法会计鉴定，且未运用专业、科学的鉴定方法进行鉴定，结论不具有客观性，其中很多检材表述极不严谨，影响鉴定结论的公正作出。3、从玩忽职守罪的认定上来看，此罪属于结果犯，是否造成公共财产、国家和人民利益的重大损失以及损失与税务人员的行为之间是否具有法律上的因果关系是认定此罪的关键。本案中三被告人与可能造成的损失之间不存在刑法上的必然因果关系，因此该事件的责任不应该由三被告人来承担，即便最终事实上造成了国家的损失，该法律责任也应由违法分子承担，而不应由税务人员承担。综上，应宣告被告人聂某某无罪。辩护人向法庭出示了如下证据：长治市国家税务局直属分局、长治市国家税务局人事科证明一份；国家税务总局《税收管理员制度（试行）》、国家税务总局《税务人员执法资格与执法能级认证暂行办法（试行）》、国家税务总局《全国税务系统税务人员执法资格考试与新录用公务员初任培训结合工作实施办法（试行）》、国家税务总局《税务检查证管理暂行办法》、国家税务总局《税务执法监察暂行办法》、《行政处罚法》、国家税务总局《关于全面推进依法治税的指导意见》、最高人民检察院、国家税务总局《关于加强检察机关税务机关在开展集中查办破坏社会主义市场经济秩序渎职犯罪专项工作中协作配合的联席会议纪要》、国家税务总局《关于纳税人对外开具增值税专用发票的有关问题的公告》、国家税务总局《关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》、《关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》、《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》。
经审理查明，根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》、山西省国税局关于《增值税一般纳税人资格认定实地查验问题》的通知、《增值税专用发票使用规定》、国家税务总局关于《清理简并纳税人报送涉税资料有关问题》的通知、《办理纳税人涉税事项操作指南》以及《税收管理员制度》等相关规定，税收管理员应当调查核实其分管的纳税人税务登记事项的真实性，了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况。对纳税人申请认定一般纳税人资格，根据需要进行实地查验，约谈法人代表和财务负责人。在纳税人申请使用增值税专用发票最高开票限额许可时，应当实地核查。纳税人申请办理使用增值税专用发票最高开票限额许可时，应当提供单笔销售业务、单台设备销售合同及其复印件和履行合同的证明材料。对纳税人申请注销税务登记时，应对纳税人相关的涉税事项进行清算。
一、2011年3月10日，长治市井西矿业有限公司（以下简称井西公司）注册成立，公司地址位于长治市新营街某某号某某x幢x单元某某层某某某某室，法人代表吕某某（痴呆），财务负责人艾某某，经营范围为铁精粉、建筑材料等。2011年3月16日井西公司完成税务登记，当月21日申请增值税一般纳税人资格。当月28日，被告人韩某某、聂某某在未认真履行职责的情况下，制作了实地查验表以及同法人代表吕某某、财务负责人艾某某的约谈记录，当日在增值税一般纳税人认定表上签署“同意认定一般纳税人”。2011年4月11日井西公司使用虚假合同提出最高开票限额申请，次日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，韩某某、聂某某出具同意该公司开具万元版增值税专用发票，每月用量25份的调查报告。当月19日，井西公司使用虚假合同提出发票用量调整申请，当月22日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，韩某某、聂某某出具同意该公司开具万元版增值税专用发票，每月用量225份的调查报告。2011年6月23日井西公司使用虚假合同提出发票用量调整申请，当日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，被告人李某某、聂某某出具同意变更发票月限量为325份的调查报告。2011年8月17日井西公司以企业严重亏损，无法经营下去为由，提出注销税务登记申请。当日，韩某某、聂某某出具未发现税务违法行为的检查报告。当日，井西公司被注销税务登记。2011年10月11日井西公司以遗漏的业务问题急需解决为由提出恢复税务登记和增值税一般纳税人资格申请，在未约谈法人代表、财务负责人、实地查验的情况下，当日，李某某在申请书上签署“情况属实、同意恢复”，韩某某、聂某某在增值税一般纳税人申请认定表中查验意见签署“同意认定为增值税一般纳税人”。2011年11月1日井西公司使用虚假合同提出最高开票限额申请，次日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，韩某某、聂某某出具同意该公司开具万元版增值税专用发票，每月用量330份的调查报告。2011年12月1日以企业经营状况不好，合作伙伴之间闹矛盾，公司遗留问题已解决，无法经营下去提出注销税务登记申请。当日，韩某某、聂某某出具未发现税务违法行为的检查报告。当日，井西公司被注销税务登记。井西公司在取得一般纳税人资格期间，共开具售煤增值税专用发票1204份，金额共计119855430.45元。
二、2011年10月11日，长治市恒运通矿产品购销有限公司（以下简称恒运通公司）注册成立，公司地址位于长治市新营街某某x号某某幢x单元某某层某某某某室，法人代表晋X甲、财务负责人赵某某，经营范围为铁精粉、建筑材料等。2011年10月24日，恒运通公司取得税务登记证。2011年10月27日在未认真履行职责的情况下，被告人李某某、聂某某在恒运通公司增值税一般纳税人申请认定表上签字同意认定该公司为一般纳税人。2011年11月2日恒运通公司使用虚假合同提出最高开票限额申请，次日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，被告人韩某某、聂某某出具同意该公司开具十万元版增值税专用发票，每月用量25份的调查报告。2011年12月16日，恒运通公司使用虚假合同提出发票用量调整申请，当日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，韩某某、聂某某出具同意该公司增加发票月限量为60份的调查报告。2012年1月5日，恒运通公司以合伙人闹矛盾，公司严重亏损为由提出注销税务登记的申请，当日韩某某、聂某某出具未发现税务违法行为的检查报告，当日，恒运通公司被注销税务登记。恒运通公司在取得一般纳税人资格期间，共开具增值税专用发票86份，金额共计80637980.39元。
三、2011年10月11日，长治市恒顺达矿产品购销有限公司（以下简称恒顺达公司）注册成立，公司地址位于长治市云步街x号楼x单元某某x号，法人代表晋X乙、财务负责人赵某某，经营范围为铁精粉、建筑材料等。2011年10月24日，恒运通公司取得税务登记证。2011年10月27日在未认真履行职责的情况下，被告人李某某、聂某某制作了实地查验表以及同法人代表晋X乙、财务负责人赵某某的约谈记录，并在恒顺达公司增值税一般纳税人申请认定表上签字同意认定该公司为一般纳税人。2011年11月2日恒顺达公司使用虚假合同提出最高开票限额申请，次日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，被告人韩某某、聂某某出具同意该公司开具十万元版增值税专用发票，每月用量25份的调查报告。2011年12月16日，恒顺达公司使用虚假合同提出发票用量调整申请，当日在未认真核实该公司申请材料的实质内容的情况下，韩某某、聂某某出具同意该公司增加发票月限量为60份的调查报告。2012年1月16日，恒顺达公司以公司亏损为由提出注销税务登记的申请，当日韩某某、聂某某出具未发现税务违法行为的检查报告，当日，恒顺达公司被注销税务登记。恒顺达公司在取得一般纳税人资格期间，共开具增值税专用发票82份，金额共计77768909.94元。
本案在诉讼过程中，经法庭依法通知，山西永鼎司法鉴定中心的鉴定人秦方、栗贵堂没有出庭作证。
认定上述事实的证据如下：
1.书证
（1）户籍证明三份、长治市国税局人事科情况说明三份、长治市国税局长国税党组发（2007）19号和（2010）72号文件以及长治市国税局长国税发（2010）12号文件、税源管理股的岗位职责等证明三被告人的身份及工作职责情况，其中，韩某某为长治市国税局直属分局税源管理四科副科长、李某某为税源管理四科科长、聂某某在税源管理四科工作，其属事业工人编制。税源管理股的职责：负责所辖纳税户税务登记及纳税申报的调查核实、日常检查、税源调查等。股长的职责：负责执行税收政策，落实税源管理的各项措施；负责权限内有关事项和文书的审批；与其他业务部门的工作协调；领导交办的其他工作。副股长的职责：协助股长做好股内工作；按照股长分工，具体负责各项主管工作；负责主管业务事项和文书的审批；领导交办的其他工作。税收管理岗：负责纳税人税务登记、资格认定等涉税事项的调查核实，提出初步意见；负责日常检查的实施和执行工作；负责纳税人发票和税控装置使用情况的检查等。
（2）辉县南村镇北东坡村委证明一份证实吕某某精神失常，属于痴呆人。
（3）66426部队证明一份证实长治市新营街272号134栋3单元1201号住房不是部队所有。
（4）长治市国税局直属税务分局会议记录证明2011年4月8日局长办公会讨论关于增值税一般纳税人认定事宜时，议定井西公司李局长再落实一下认定。
（5）井西公司工商登记资料证明该公司注册时间2011年3月10日，地址长治市新营街272号134幢3单元12层1201号，法人代表吕某某，经营项目铁矿石、铁精粉、铝矾土、钢材、建筑材料。房产所有人艾某某。
（6）恒运通公司工商登记资料证明公司注册时间2011年10月11日，地址长治市新营街272号134幢3单元12层1201号，法人代表晋X甲，经营项目铁矿石、铁精粉、水泥、钢材、建筑材料等。房产所有人艾某某。
（7）恒顺达公司工商登记资料证明公司注册时间是2011年10月11日，地址是长治市云步街3号楼2单元3层302号，法人代表晋X乙。经营项目铁矿石、铁精粉、水泥、钢材、建筑材料等。房产所有人周某某。
（8）霸州工商局证明一份、天津振华兴达公司的注销资料证实霸州市钢铁有限公司未在霸州市工商局注册。天津振华兴达公司2010年10月12日公告注销，2010年12月7日注销，2011年、2012年均未年检。
（9）合同九份证明霸州钢铁公司与恒运通合同一份、恒顺达合同一份、井西公司合同二份，签订时间分别是2011年12月4日、2011年10月10日、2011年4月16日、2011年6月6日；天津振华公司与恒运通合同一份、恒顺达合同一份、井西公司合同各三份，签订时间分别是2011年10月15日、2011年12月6日、2011年3月11日、2011年4月1日、2011年10月8日。由于霸州钢铁公司虚假、振华公司于2010年12月7日已注销，故合同均为虚假合同。
（10）艾某某、吕某某以及三家涉案公司的银行账户信息证明恒运通、恒顺达的银行账户基本没有资金往来；井西公司的银行账户的资金往来仅与艾某某、祁县港盛石油公司、中石油焦作公司等来往且资金大多转入马上就转出，并且和与井西公司有销售业务的公司没有资金往来。
（11）居民身份证登记申领表证明2012年3月5日晋X甲因身份证丢失到公安机关补领。
（12）国家税务总局关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知（国税函（2007）1077号）、办理纳税人涉税事项操作指南证明：1、商贸企业认定一般纳税人（新办）的操作流程为受理环节查验资料、审核、录入资料，审核无误后将纳税人报送的所有资料转下一环节，后续环节接受上一环节的资料后，进行案头审核、约谈和实地查验。约谈：与企业法定代表人约谈了解企业的整体情况；与主管财务人员约谈了解企业银行账户情况、企业注册资金情况及经营资金情况、销售收入情况，财务会计核算情况、纳税申报和实际缴税情况；与销售、采购、仓储等业务主管人员约谈。对于约谈内容，要做好记录，并有与被约谈的人员签字。实地查验：实地查验是印证评估疑点和约谈内容的重要过程。内容包括：营业执照和税务登记证、企业经营场所的所有权或租赁证明、原材料和商品的出入库单据，运费单据，水电等费用凭据、相关人员的证明，购销合同原件及公证资料、资金往来账等。对商贸零售企业要特别检查有无固定经营场所和拥有的货物实物；对大中型商贸企业要特别核实注册资金、银行存款证明、银行账户及企业人数。2、发票领购资格（行政许可）的操作流程：受理环节查验资料、审核、录入资料，审核无误后，将纳税人报送的所有资料转下一环节，后续环节接受受理环节转来的资料，进行案头审核和实地调查审核。实地调查主要核实纳税人的实际生产经营情况与申请的票种信息是否相符，是否具备发票保管、开具能力。3、防伪税控企业最高开票限额审批（行政许可）的操作流程：新认定为增值税一般纳税人的防伪税控企业，可以在认定的同时申请专用发票最高开票限额，已申请最高开票限额的，可以根据生产经营实际情况的需要，提出变更最高开票限额的申请，主管税务机关按照相关规定对其申请受理、调查、许可。纳税人应当提供单笔销售业务、单台设备销售合同及其复印件和履行合同的证明材料。受理环节查验纳税人出示的证件、资料是否齐全、有效，审核、录入资料，审核无误后，将纳税人报送的所有资料转下一环节，后续环节接受受理环节转来的资料，进行案头审核和实地调查。实地调查主要核实纳税人的生产经营情况，是否确实需要变更最高开票限额。4、注销税务登记的操作流程：后续环节接受上一环节转来的资料后，进行清算，主要审核纳税人是否已经办结取消相关资格认定；结清税款；结存发票作验旧、缴销处理；办结申报事项；防伪税控纳税人取消防伪税控资格、交回防伪税控设备；未结案件等事项。
（13）2010年2月10日国税总局令第22号增值税一般纳税人资格认定管理办法和山西省国家税务局关于增值税一般纳税人资格认定实地查验问题的通知证实符合下列条件的，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定，（一）有固定的生产经营场所；(2)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法有效凭证核算，能够提供准确税务资料。主管税务机关受理纳税人增值税一般纳税人资格认定申请，需进行实地查验的，应有两名或两名以上税务机关工作人员同时到场查验。查验过程中，查验人员应与企业法定代表人（或主要负责人）、主管财务人员进行约谈，了解企业章程、组织机构、经营范围、经营状况及销售收入情况等，并结合了解的企业基本情况，对生产经营场所、会计核算等情况开展实地查验。生产经营场所查验的主要内容：经营场所的地址、面积与产权证明或可使用场地证明是否一致、吻合。商业企业有无营业用房、货物实物和仓储场地。会计核算查验的主要内容：能否按照《企业会计准则》和行业会计制度设置总账、明细账、日记账，增值税的纳税申报资料是否完整、准确，税务登记资料及其他涉税资料是否完备。实地查验结束后，查验人员要按照查验的内容和要求如实填写《增值税一般纳税人资格认定实地查验表》，并与企业法人代表共同签字（盖章）确认。
（14）国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知国税发[2006]156号证明税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》。
（15）国家税务总局国税发（2004）73号文件证明税务机关审查税务行政许可申请，应当以书面审查为原则，依法或根据实际情况需要对申请材料的实质内容进行实地核实的，应当指派两名以上税务机关工作人员进行核查。
（16）恒运通、恒顺达公司销售货物增值税发票协查函证明两家公司开具的增值税发票的销售货物除未查明货物名称的外，已查明的货物全部是煤。
（17）井西公司纳税户档案资料证明2011年3月16日的税务登记表记载公司法人代表吕某某、财务负责人艾某某、办税人吕某某，2011年3月21日受理一般纳税人申请，2011年3月28日，韩某某、聂某某制作了实地查验表和法人代表吕某某、财务负责人艾某某的约谈记录，3月28日在认定表上签署“同意认定一般纳税人”，韩某某、聂某某签字后，经局长办公会，胡X签字后认定。
2011年4月11日井西公司提出申请税务行政许可申请，当日取得税务行政许可。2011年4月12日韩某某、聂某某出具调查报告，同意办理增值税防伪税控系统，开具万元版，每月25份。4月12日在最高开票限额申请表上，李某某、郭某某、胡X分别签字后同意。4月19日，井西公司提出发票用量调整申请，4月22日，韩某某、聂某某出具调查报告同意变更为万元版225份，每次限购25份。4月22日，在审批表上聂某某、韩某某、郭某某、胡X签字同意变更为万元版225份。2011年6月23日因发票用量不够，提出用量调整申请。当日，李某某、聂某某出具调查报告同意变更为325份，并在审批表上签字。2011年8月17日因为企业严重亏损，无法经营下去，提出注销税务登记申请。当日，韩某某、聂某某出具未发现税务违法行为的检查报告。注销审批表中，税务检查意见栏中为“同意注销”，检查人员韩某某、聂某某、负责人李某某分别签字。2011年10月11日提出恢复税务登记和增值税一般纳税人资格申请书，申请原因是遗漏的业务问题急需解决。李某某签署“情况属实、同意恢复”，胡X签字。2011年10月11日的增值税一般纳税人申请认定表中查验意见为“同意认定为增值税一般纳税人”，查验人：韩某某、聂某某。2011年11月1日代理人王某某提出增值税防伪税控系统的行政许可申请，11月7日取得该项许可。2011年11月2日，韩某某、聂某某出具了最高开票限额的调查报告，同意每月万元版330份，每次限购25份。11月3日郭某某、胡X在最高开票限额申请表上签字同意。2011年12月1日因企业经营状况不好，合作伙伴之间闹矛盾，公司遗留问题已解决，无法经营下去提出注销登记。当日，韩某某、聂某某出具未发现税务违法行为的检查报告。注销审批表中，税务检查意见栏中为“同意注销”，检查人员韩某某、聂某某、负责人李某某分别签字。公司的业务仅有销售货物，每月报表均没有应收账款，2011年8月2日报表显示公司货币资金有4393352.51元，应付账款为1396306.30元，未分配利润为-2953.79元，与8月7日注销理由“严重亏损”不符。
（18）恒运通的纳税档案资料证明2011年10月24日，恒运通取得税务登记证。法人代表晋X甲、财务负责人赵某某，注册资本100万元。2011年10月27日李某某、聂某某在恒运通公司增值税一般纳税人申请认定表上签字同意认定为一般纳税人。2011年11月2日提出增值税防伪税控系统的行政许可申请，11月7日取得该项许可。2011年11月3日，韩某某、聂某某出具了最高开票限额的调查报告，同意每月十万元版25份。2011年12月16日提出发票用量调整申请，韩某某、聂某某出具调查报告，同意发票用量为60份。2012年1月5日韩某某、聂某某出具的日常检查报告结论未发现税务违法行为，当日在注销税务登记申请表上签字。公司的业务仅有销售货物，每月报表均没有应收账款，现金流量大。2012年2月2日的报表显示期末未分配利润为-11232.26元。
（19）恒顺达的纳税档案证明2011年10月24日，恒顺达取得税务登记证。法人代表晋X乙、财务负责人赵某某，注册资本100万元。2011年10月27日李某某、聂某某出具实地查验表以及与晋X乙、赵某某的约谈记录。2011年10月27日李某某、聂某某在恒运通公司增值税一般纳税人申请认定表上签字同意认定为一般纳税人。2011年11月2日提出增值税防伪税控系统的行政许可申请，11月7日取得该项许可。2011年11月3日，韩某某、聂某某出具了最高开票限额的调查报告，同意每月十万元版25份。2011年12月16日提出发票用量调整申请，韩某某、聂某某出具调查报告，同意发票用量为60份。2012年1月16日韩某某、聂某某出具的日常检查报告结论未发现税务违法行为，当日在注销税务登记申请表上签字。公司的业务仅有销售货物，每月报表均没有应收账款。2012年2月1日的报表显示期末未分配利润为-20331.64元。
2、证人证言
（1）晋X乙的证言证实：恒顺达公司和西长井村的租赁协议我不知道，协议上的签字也不是我的。约谈记录上的签字也不是我的签字，税务机关也没有找我约谈过。恒顺达公司档案中“晋X乙”的签字不是我签的，我根本就不知道这件事。2011年初，我们村的晋丙找到我说，他三舅（周某某）要用一下身份证，说是正当事。2012年5、6月才还给我，是晋丙的父亲还给我的。没有给过我费用，当时听说晋丙借了好几个人的身份证。我认识周某某，不认识艾某某，光知道她是东北人，是周某某的老婆。
（2）赵某某的证言证实：我不知道恒运通和恒顺达公司，也没有担任这两家公司的会计，听都没有听说过，也没有参与过，两家公司的纳税户资料上“赵某某”的签名都不是我签的，约谈记录上“赵某某”的签名也不是我签的，国税局的人根本没有约谈过我。2011年前半年，王某某借过我的身份证复印件和会计证复印件。
（3）晋X丁（老顶山镇西长井村主任）的证言证实：西长井村和恒顺达公司的租赁协议是假的，我没有见过。合同上“晋X丁”是我签的，也是村委的公章。我从来没有和晋X乙签过合同，应该是造的假，拿着空白合同伪造的。
（4）晋X甲的证言证实：我不知道恒运通公司，该公司的情况我一概不知情，也没有参与过。2011年初，我们村的晋丙借过我的身份证，说用一下就还给我。后来我跟他要，他说找不见了。2012年，我去壶口派出所补办了身份证。晋丙借我身份证也没有给过我费用。
（5）王某某的证言证实：我不认识艾某某、吕某某，也没有在长治办过公司。井西公司税务登记表上“王某某”的签名不是我签的，身份证号是我的，联系电话不是我的。我的身份证给过张元。我通过张海军在北京见过周某某，和他不熟。
（6）陈某某的证言证实：我在2011年刚过年在长治打工时办理过1523557****的手机号码，当时我在长治和老乡一起干粉刷墙体的工作，10月份我的手机丢了，这个号码我就没有用过，也没有补办过。恒运通、恒顺达两家公司我都没有听说过，也没有参与两家公司的办理工作，也不认识艾某某、吕某某、周某某、赵某某、晋X甲、晋X乙等人，都没有听说过。
（7）王甲的证言证实：我没有使用过1366345****的手机号码，这个手机号码是用我的身份信息登记注册的，可能是我的身份证信息泄露造成的，我本人确实不知情。不认识艾某某、吕某某、周某某，都没有听说过，没有参与井西公司办理工作。
（8）晋丙的证言证实：2011年几月份记不清了，当时，我在我三舅周某某家，也就是周某某，他当时让我找几个身份证用一下。我问他做什么用，他说不是做违法的事情，当时艾某某也在场，也跟我说没什么事。后来，我就找到晋X甲、晋X乙二人，跟他俩借用了身份证，交给了我三舅两口子。我不知道他们借身份证的用途，他们没有跟我说过，我不知道他们借身份证是办公司，我没有参与公司办理工作。晋X乙的身份证还了。晋X甲的身份证好像没有还。
（9）胡X、马某某、李X甲、杜某某的证明材料证实：2011年4月8日的局长办公会同意认定井西公司为一般纳税人。马某某提出认定后是否可实行代管监开，认定后由李局长再落实一下代管监开事宜。
（10）郭某某的证言证实：井西公司认定一般纳税人资格的资料我审核过。申请最高开票限额经我审核批准的，主要依靠企业提供的销售合同来审核企业的用票量及版面金额。合同能否反映真实的应税行为由税源部门核查，我的工作职责是书面审核。按规定纳税人应当提供销售合同及履行合同的证明材料，但井西公司没有提供履行合同的证明材料。注销时我的工作环节就是收回两卡。
（11）杜某某的证言证实：认定增值税一般纳税人的工作流程是由企业首先办理税务登记，然后由综合业务科指定由税源管理科进行监管，我们主要依据税收工作的总体平衡来考虑划户给税源管理科，企业再到纳税服务大厅办理认定申请，提供申请资料，纳税服务大厅进行审核后，纳税服务大厅再转交税源管理科，由税源管理科两名税管员到企业生产经营地址进行实地调查、约谈，符合规定后制作实地查验表、约谈记录和《增值税一般纳税人资格申请认定表》并签署查验意见，经税源管理科科长同意后报综合业务科（政策法规股）进行审核，我们科主要对纸质文书进行审核，我们认为审核合格后就提交局长办公会议研究，经分管局长签字同意后认定完毕。在一般纳税人资格认定的过程中,我们主要进行书面审核，对其内容的真实性由税源管理科负责，我科只做纸质资料的审核。
3、被告人的供述与辩解
(1)韩某某的供述与辩解证明：长治市井西公司在认定一般纳税人资格过程中，我和聂某某一起去该公司进行的实地查验和进行约谈的。公司的法人代表是吕某某，财务负责人艾某某。我看过身份证，和我约谈的是同一个人，我当时没有发现吕某某有异常，交流正常。艾某某也是本人。进行实地查验和约谈后，我在“增值税一般纳税人资格认定申请表”签署了“同意认定为一般纳税人”。随后将资料交给了科长李某某。票种核定也是我和聂某某进行调查或审核，调查的依据是销售合同。没有对真实销售业务的货物进行调查，我们只核对复印件和原件是否一致，只是依据合同。没有看过履行合同的证明材料。我在金税系统对井西公司的认证报税结果是否一致进行过核实。对经营内容没有进行过调查。2011年8月17日井西公司注销。井西公司的恢复符合规定，只要企业提出申请，我们就给企业恢复认定。恢复认定不需要对企业再进行查验、约谈，只是使用了认定流程的文书。纳税人被认定为一般纳税人后，不能转为小规模纳税人。恢复后最高限额的依据是井西公司提供的两份销售合同。没有对履行合同的证明材料进行审核和调查，也没有对实际经营货物内容进行过检查及进项销项发票的情况进行核实。我对井西公司实际经营的货物不了解。因为井西公司是零库存，没有货物仓储场地，没有调查仓储场地。经营期间没有进行过日常检查，资料中日常检查报告实际是注销税务登记时的检查报告。
井西公司是2011年7、8月份左右申请注销的。井西公司申请注销税务登记时是我和聂某某负责税务检查的，主要是看该企业有无欠税，领购发票是否缴销、两卡（IC卡和金税卡）是否交回税务机关，有无未办结的事项，该企业有无违法问题进行检查。对井西公司进行检查时我记不清是我去企业检查的还是企业的人来税务局接受检查的。对井西公司申报的数字和账面的数字是否一致进行了检查，未发现违法问题，然后我在井西公司的《注销税务登记申请审批表》上签署意见同意注销。2011年12月左右再次申请注销税务登记。我和聂某某进行税务检查，和上一次的检查过程一样。
井西公司申请过发票用量调整，我和聂某某负责调查的，主要是根据井西公司提供的货物销售合同，合同上的货物名称是精矿粉。不知道井西公司销售什么货物，但井西公司申报正常，有销售收入，审报表上没有体现销售的什么货物。
恒顺达公司的约谈记录、实地查验表是我制作的，当时是我和李某某、聂某某一起去的。我们与晋X乙、赵某某进行过约谈，当时约谈对象与提供的身份信息一致，他们否认在恒顺达公司担任法人代表和财务负责人，我解释不了。去过恒顺达公司在西长井的货场查验过。该公司进项大部分是汽、柴油，销项全部是煤，在公司的日常管理中没有发现进项和销项严重不匹配。恒运通公司与井西公司的办公地址为同一处所，当时我没有发现。
（2）聂某某的供述与辩解：我负责一部分内勤工作，负责局里文件的接受和登记，主要完成科室领导安排的各项工作任务，配合其他同志完成税收征管工作。我对认定一般纳税人资格在我们税源管理四科的流程大概清楚，主要是进行实地调查、约谈企业相关人员，其他的我就不清楚了。
井西矿业有限公司的情况主要是科长叫我去我就跟着去，我也没看过公司的资料所以我对这家公司的情况不了解。我和韩某某科长一起去井西公司进行实地查验和约谈的。法人和财务负责人记不清了。我就是跟着领导去的，资料我没有看过，我也不知道。对井西公司的法人代表和财务人员的身份我没有进行过核实，我就是配合领导一起去的。对该企业的经营范围我没有核实过，我不知道有没有经营煤炭的资格。我去过军悦小区该企业的办公场所，其他的我记不清了。
在票种核定和最高开票限额的环节，我没有对该企业的实际经营情况进行过检查或核实。2011年4月11日的井西矿业有限公司《增值税一般纳税人申请认定表》、2011年8月17日的日常检查报告、2011年8月17日《注销税务登记申请审批表》、2011年10月11日重新认定一般纳税人申请认定表、12月1日日常检查报告、12月1日《注销税务登记申请审批表》上的签字是我的签字，具体情况不了解，就是配合领导工作。在对井西公司注销税务登记时的税务检查中，我去过，但是具体情况我不了解，只是做些辅助性工作，就是科长安排我打个杂。
井西公司于2011年8月17日注销了税务登记，又于同年10月11日重新办理了税务登记及一般纳税人资格认定，流程到了我们科室，我就是配合科长签了个字，其他的我不清楚。在井西公司税收征管档案中的签字是我的笔迹，日常检查记录是韩某某科长制作的。相关工作的汇报是韩科长去汇报，我不参与。井西公司是否符合认定一般纳税人的条件，我不懂，主要是韩科长把关。
恒运通公司一般纳税人申请认定表上的字是我本人签的，该公司的实地查验和约谈是我和科长李某某进行的，是否约谈了法人晋X甲和财务负责人赵某某我记不清了。对晋X甲和赵某某二人称未担任过恒运通的法人代表和财务负责人，我无法解释。恒运通公司和井西公司的办公地址为同一处所，我不清楚。
恒顺达公司的一般纳税人申请认定表、约谈记录、实地查验表上是我本人签字的。约谈了法人晋X乙和财务负责人赵某某。针对晋X乙和赵某某称未担任过恒顺达的法人代表和财务负责人，我无法解释。核实被约谈对象与其提供的身份信息是否一致，是科长和副科长负责的，我不管这些。恒顺达的货场应该查验过。当时我们确实去过。恒顺达公司份约谈记录和实地查验表不是我制作的，我和李某某分别署名的。
针对恒运通、恒顺达两家公司的进项大部分是汽柴油，销项全部是煤这种情况，不归我管，和我没有关系。
（3）李某某的供述与辩解证明：长治市井西矿业有限公司认定一般纳税人的情况我不太了解，主要是由韩某某和聂某某两名工作人员去企业进行实地查验、约谈了企业法人和财务负责人后，出具实地查验表、约谈记录，在《增值税一般纳税人申请认定表》上签署意见后向我汇报，我根据以上三个表的内容及他们的汇报进行审核，审核同意后，让韩某某和聂某某就送到综合业务科了，我们科室的流程就走完了。我主要进行的是书面审核或案头审核。企业增票环节，应该进行调查，增票环节和认定环节的流程相似，都是企业先去大厅提交资料，大厅审核后转到我们税源管理四科。对井西公司的法人代表和财务人员的身份的真实性，我不负责具体调查，这是由税管员去调查的，我就是看资料和听汇报。对该企业税务登记内容的真实性主要是依靠下面税管员韩某某和聂某某。对该企业的财务会计方面情况不了解。对该企业有无生产经营场地是由税管员去调查，一般案头资料审核齐全，就转到下一个环节。井西公司注销税务登记我是依据8月17日税务人员韩某某和聂某某出具的日常检查报告的内容进行审核的。审核通过后直接转到分管副局长。对于其他情况我没有看。
井西公司经营期间进项大部分为汽柴油，销项全部为煤，针对这种情况，我不进行日常检查和监管工作，对这种情况我不了解。
我的工作在资格认定环节主要是案头审核，票种核定和最高开票限额主要是看经营合同，税务登记注销环节主要看税管员的日常检查报告。
在我签署同意认定恒运通公司一般纳税人资格之前我们对恒运通公司的法人晋X甲和财务负责人赵某某进行过约谈，以及对该公司办公室所新营街272号146栋三单元1201进行过实地查验。当时我们是严格按照程序开展的约谈和查验工作，我和晋X甲、赵某某进行过约谈，对于他们二人说没有担任恒运通的法人代表和财务负责人我弄不清。对恒运通和井西公司的办公地址为同一处所，我不清楚。
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