广东省台山市人民法院
刑 事 判 决 书
（2014）江台法刑初字第217号
公诉机关台山市人民检察院。
被告人肖国庆，男。2014年1月24日因本案被刑事拘留，同年2月9日被逮捕。现羁押于江门市看守所。
辩护人郑雪亮，系广东引力律师事务所律师。
台山市人民检察院以台检公诉刑诉（2014）194号起诉书指控被告人肖国庆犯徇私舞弊不征、少征税款罪和受贿罪，于2014年5月23日向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，公开开庭审理了本案，台山市人民检察院指派检察员颜晓婷、代理检察员黄树兴出庭支持公诉，被告人肖国庆及其辩护人郑雪亮均到庭参加了诉讼。本案在审理过程中，经台山市人民检察院建议，本院决定延期审理一次；经报广东省江门市中级人民法院批准同意延期审理一次。现已审理终结。
台山市人民检察院指控：
2009年1月，被告人肖国庆在任台山市地方税务局台城税务分局小税源管理组组长期间，与台城税务分局局长雷某某（另案处理）合谋，经与台山市台城新富都大酒店及台山市台城自由城大酒店老板林某甲（另案处理）共同商量，由林某甲每月送给被告人肖国庆和雷某某5000元作为好处费，而被告人肖国庆和雷某某则为林某甲经营的上述两家酒店在纳税方面提供帮助，按偏低的营业额定额征税。
2009年至2013年期间，台城税务分局在办理上述两家酒店纳税登记和定额核定的过程中，被告人肖国庆和雷某某明知该两家酒店依法应采取查账方式征收税款，不适用定额税加发票税的征收方式，仍违反税收管理法规的规定，由被告人肖国庆在核定该两家酒店的征税方式时，提出适用定额税加发票税的征收方式并按明显偏低的营业额定额征收税款，最终经雷某某审批后执行。经查，2009年至2013年期间，新富都大酒店少缴税款13275766.98元，自由城大酒店少缴税款1630863.48元，致使国家税收损失累计14906630.46元。
按照被告人肖国庆、雷某某与林某甲的约定，2009年至2013年期间，被告人肖国庆和雷某某合共收受林某甲送给的好处费300000元，其中被告人肖国庆从中分得122162元，雷某某从中分得120000元，剩余57838元存放在由被告人肖国庆负责保管的保险柜内。
破案后，被告人肖国庆已退回赃款122162元。
为证明上述事实，公诉机关提供了以下证据：1、被告人肖国庆的供述和辩解；证人雷某某、甄某甲、李某甲、麦某某、黄某甲、伍某甲、伍某乙、林某甲、林某、吴某某、甄某乙、梁某某、劳某某、杨某、李某乙、邱某某、李某丙的证言；相关书证；破案报告。
公诉机关认为，被告人肖国庆无视国家法律，身为税务机关工作人员，徇私舞弊，少征应征税款，造成国家税收特别重大损失，还利用职务上的便利，非法收受他人财物，为他人谋取利益，其行为已分别触犯了《中华人民共和国刑法》第四百零四条、第三百八十五条之规定。犯罪事实清楚，证据确实充分，应当以徇私舞弊不征、少征税款罪和受贿罪追究其刑事责任。建议在法定量刑幅度内对被告人肖国庆犯徇私舞弊不征、少征税款罪判处五年以上有期徒刑；犯受贿罪判处十年以上有期徒刑，数罪并罚。
被告人肖国庆在庭审中对公诉机关指控其犯徇私舞弊不征、少征税款罪和受贿罪均予以否认，辩称林某甲每月所给的是税务分局的业务经费，其共收到林某甲16万元，这些钱均用于单位的接待开支及过年过节发放给工作人员的奖金等业务开支，其个人没有占有这些钱；台城税务分局对个人独资企业、个体工商户均采取定额加发票的方式征税的，其只是一个小小的税源管理员，不是其一个人说了算，其无法去改变征收方式。
辩护人提出以下辩护意见：1、起诉书认定“从2009年至2013年被告人肖国庆和雷某某收受林某甲送给的好处费30万元”与事实不符，事实是其二人从2011年5月至2013年12月共收受林某甲的地税业务费共16万元。理由如下：（1）林某甲、邱某某、林某、劳某某等证人均证实肖国庆是从2011年才开始收受林某甲的地税业务费，每月5000元，而不是从2009年1月开始收取；（2）新富都酒店报账开支的“地税业务费”相关凭证明确显示肖国庆从2011年5月至2013年12月收受林某甲送给的地税业务费共16万元；（3）林某甲是2010年8月才搬进台山市总工会新办公楼办公，肖国庆多次供述其第一次收取业务费是在台山市总工会新办公楼，由劳某某交给他，故肖国庆不可能从2009年1月开始收取业务费。（4）梁某某的证言讲到肖国庆是从2009年1月开始收受业务费，由盘某某经手的，但没有盘某某的证言予以印证，不应采信。2、起诉书指控被告人肖国庆的行为构成受贿罪证据不足，定性错误，应认定为单位受贿，理由如下：（1）肖国庆、雷某某都曾供述是单位受贿，二人一致反映所收业务费连同台城街道办拨付的协税员工资和税收分成奖在每年的中秋节、春节发放给单位员工，并制作签领表登记，但签领表已销毁；（2）肖国庆、雷某某对于其二人共同受贿的供述完全一致地反映，从2009年1月至2013年12月共收取业务费30万元，其中肖国庆分得122162元，雷某某分得12万元，剩余57838元存放在肖国庆保管的保险柜内，但事实是肖国庆从2011年5月才开始收取业务费，至2013年12月共收取业务费只有16万元，故二人对于共同受贿的供述与事实不符；（3）肖国庆在庭审中表示其与雷某某对于单位受贿的供述才是本案事实，林某甲的证言和新富都酒店的报账凭证也证实相关款项是作为台城税务分局的经费，而不是给肖国庆或雷某某个人的。3、起诉书指控肖国庆犯徇私舞弊不征、少征税款罪证据不足，该罪不成立，理由如下：（1）新富都在2009年1月已申报纳税并开业，该企业为个体工商户，申报时并无建账，肖国庆在办理纳税登记和定额核定时适用定额加发票的征收方式完全符合台山地税部门对个体工商户长期以来的征管规定和习惯，其执行审核的流程和手续完全符合本单位的规定，经评税小组、主管副局长和领导班子所有成员的审核并签名确认，其单位领导班子各成员的证言可证实；（2）肖国庆是从2011年5月才开始收受林某甲业务费，其于2009年1月审核新富都的纳税申报时与林某甲无利益关系，不存在徇私舞弊的主观故意，纯粹按有关规定和程序办理；（3）自由城是个人独资企业，虽该企业于2012年申报纳税登记时显示有建账，但台山地税部门对即使有建账的个体工商户、个人独资企业也采用定额加发票的方式进行征税的，所以肖国庆对自由城的报税审核符合其部门的规定和做法；（4）新富都和自由城的报税审核并非肖国庆一人可以决定，而是经评税小组、专管副局长和领导班子全体成员逐一审批并签名确认，相关责任不应由肖国庆个人承担。
经审理查明：
2009年1月，被告人肖国庆在任台山市地方税务局台城税务分局小税源管理组组长期间，与台城税务分局局长雷某某（另案处理）、台山市台城新富都大酒店及台山市台城自由城大酒店老板林某甲（另案处理）共同商量，由林某甲每月以地税业务费名义送给台城税务分局5000元好处费，而被告人肖国庆和雷某某则为林某甲经营的上述两家酒店在纳税方面提供帮助，按偏低的营业额定额征税。
2009年至2013年期间，台城税务分局在办理上述两家酒店纳税登记和定额核定的过程中，被告人肖国庆和雷某某明知该两家酒店依法应采取查账方式征收税款，不适用定额税加发票税的征收方式，仍违反税收管理法规的规定，由被告人肖国庆在核定该两家酒店的征税方式时，提出适用定额税加发票税的征收方式并按明显偏低的营业额定额征收税款，最终经雷某某审批后执行。经查，2009年至2013年期间，新富都大酒店少缴税款13275766.98元，自由城大酒店少缴税款1630863.48元，致使国家税收损失累计14906630.46元。
按照被告人肖国庆、雷某某与林某甲的约定，2009年至2013年期间，被告人肖国庆和雷某某合共收受林某甲以地税业务费名义送给台城税务分局的好处费300000元，被告人肖国庆、雷某某经共同商量后，二人将上述好处费共同占为己有，其中被告人肖国庆从中分得122162元，雷某某从中分得120000元，剩余57838元存放在由被告人肖国庆负责保管的保险柜内。
破案后，被告人肖国庆已退回赃款122162元。
另查明，在案件审理过程中，林某甲于2014年11月21日向台山市人民检察院退回其非法所得14906630.46元。
认定上述事实的证据有：
1、破案报告，证实被告人肖国庆涉嫌受贿一案，由台山市人民检察院反贪局在办案中发现，台山市人民检察院于2014年1月24日对被告人肖国庆立案侦查，并于同日对其刑事拘留，经调查核实，被告人肖国庆在办理台山市台城新富都大酒店和台山市台城自由城大酒店应纳税额核定的过程中，违反税收管理法律法规，徇私舞弊、少征应征税款，造成国家税收损失14906630.46元；被告人肖国庆还伙同雷某某收受上述两间酒店老板林某甲好处费共计30万元，其中肖国庆分得122162元，此案告破。
2、户籍资料及身份职责材料，证实被告人肖国庆的国家工作人员身份及职务情况，其于2006年4月至今在台山市地方税务局台城分局任科员，系台城分局小税源管理组组长，负责小税源纳税人的全面管理工作。
3、扣押决定书、扣押物品清单、说明及物证照片，证实：
（1）扣押肖国庆保险柜保管的物品一批，包括银行存折30本、银行卡9张，现金出纳账4本、现金日记账1本、肖国庆往来港澳通行证1本、肖国庆护照1本、资料2袋；新富都大酒店信封2个，一个内装有人民币1万元，一个内装有人民币7838元。
（2）扣押肖国庆保管的赃款人民币4万元。
（3）扣押肖国庆退回赃款人民币122162元。
（4）2014年11月21日，台山市人民检察院扣押林某甲退回的非法所得人民币14906630.46元。
以下为认定被告人肖国庆构成徇私舞弊不征、少征税款罪的证据
1、书证：
第一组：关于确定税率的有关书证：
（1）税务管理法律法规：
①《个体工商户税收定期定额征收管理办法》第三条规定：本办法适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，下同）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户的税收征收管理。
第二十六条规定：个人独资企业的税款征收管理比照本办法执行。
②《个体工商户建账管理暂行办法》第三条规定：符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：（一）注册资金在20万元以上的。（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；……
第四条规定：符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：（一）注册资金在10万元以上20万元以下的。（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；……
第十四条规定：税务机关对建账户采用查账征收方式征收税款。
第十五条规定：……以缴纳营业税为主的个体工商户，由地方税务局负责督促建账和管理。
③《中华人民共和国个人独资企业法》第二十一条规定：个人独资企业应当依法设置会计账簿，进行会计核算。
（2）个人所得税税率有关规定：
①《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》第三条规定：个体户每一纳税年度的收入总额减除成本，费用以及损失后的余额为应纳税所得额，据此计算应纳个人所得税额，其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-
成本，费用及损失；应纳个人所得税额=应纳税所得额＊适用税率。
②江门市个人所得税核定征收率表规定：8.娱乐业带征率2%；9.服务业带征率1.2%，其中桑拿、推拿、沐足带征率2%。
（3）营业税、教育附加费、堤围防护费征收管理的有关规定：
①《中华人民共和国营业税暂行条例》第四条规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额=营业额＊税率。
营业税税目率表：六、娱乐业5%-20%；七、服务业5%。
②《征收教育费附加的暂行规定》、《广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法》规定：对广东省行政区域内缴纳增值税、营业税、消费税（以下简称“三税”）的单位和个人（包括外商投资企业、外国企业和外籍个人），按实际缴纳“三税”税额的2%征收地方教育附加。
③台山市堤围防护费征收使用管理规定第三条规定：……（一）农工商、建筑、交通运输、金融保险、房地产和社会服务等企业按营业（销售）总额……分别计征1.3‰。
第二组：关于新富都大酒店财务状况及纳税情况的有关书证：
（1）个体工商户营业执照及个体户机读档案登记资料、证明，证实台山市台城新富都大酒店登记经营者是林某乙，组织形式系个人经营，所属行业：住宿业，经营范围：服务：旅业、桑拿（按摩、沐足）；中、西餐类制售；棋牌娱乐。
台山市台城新富都大酒店出具的证明证实新富都大酒店投资人为林某甲投资1000万元，邱某某投资1000万元（中途退股240万元），叶某某投资400万元。
（2）台山市台城新富都大酒店财务报表，证实新富都大酒店2009年1月至2013年12月的经营及利润状况，证实新富都大酒店每月营业收入均在200万元以上。
（3）新富都大酒店申报纳税审批的有关材料：证实经台山市地方税务局台城税务分局审核，新富都大酒店纳税方式为定期定额（定额加发票），经雷某某辨认办理税务登记时核定计税金额合计为80000元，其中饮食业20000元、旅店业10000元、沐浴、桑拿40000元，税率为0.05，卡拉OK舞厅计税金额为10000元，税率0.15。经雷某某辨认办理变更登记时核定计税金额（饮食业、旅店业、沐浴、桑拿）合计为90000元，税率为0.05；2009年5月21日台山市地方税务局台城税务分局定期定额缴纳税费核定（调整）通知书显示新富都大酒店应缴税款合计为6750元；2013年8月8日台山市地方税务局台城税务分局定期定额缴纳税费核定（调整）通知书显示新富都大酒店应缴税款合计为5232.30元。
（4）台山市地方税务局台城税务分局整理新富都大酒店申报纳税情况表，证实经计算，新富都大酒店2009年3月至2013年12月，缴纳税款合计1873912.36元。
第三组：关于自由城大酒店财务状况及纳税情况的有关书证：
（1）个人独资企业营业执照及企业机读档案登记资料、证明，证实台山市台城新富都大酒店登记投资人是郑某某，投资额人民币1000万元，经营范围：服务：旅馆业、西餐类兼小吃制售；卡拉OK、歌舞厅；提供棋牌服务。
（2）台山市台城自由城大酒店财务报表，证实自由城大酒店2012年10月至2013年12月的经营及利润状况，证实自由城大酒店每月主营业务收入均在200万元以上。
（3）自由城大酒店申报纳税审批的有关材料，证实经台山市地方税务局台城税务分局审核，自由城大酒店纳税方式为定期定额（定额加发票），办理税务登记时核定计税金额合计为100000元，2012年11月13日台山市地方税务局台城税务分局定期定额缴纳税费核定（调整）通知书显示自由城大酒店应缴税款合计为18930元。
（4）台山市地方税务局台城税务分局整理自由城大酒店申报纳税情况表：证实经计算，自由城大酒店2012年10月至2013年12月，缴纳税款合计930154.11元。
第四组书证：关于台山市地方税务局台城税务分局计算新富都大酒店及自由城大酒店少缴税费的情况。
经台山市地方税务局台城税务分局依照现行适用税率计算，台山市台城新富都大酒店2009年至2013年应缴税费金额为15149679.34元，已缴数额为1873912.36元，差异数额为13275766.98元；台山市台城自由城大酒店2012年至2013年应缴税费2561017.59元，已缴数额为930154.11元，差异数额为1630863.48元。
2、证人证言
第一组证人证言：台山市地税局台城税务分局相关人员的证言，证实新富都大酒店、自由城大酒店的定税、缴税情况及应缴税数额。
（1）证人雷某某的证言，证实台城税务分局具体负责对台城范围内的纳税人进行地税征收征管和纳税户的定税定额审批等工作。我担任台城税务分局局长，负责全面工作。小税源管理组的组长是肖国庆。雷某某关于税务分局确定纳税人所适用的征税方式及定税额度的办事流程的供述与以下的证人甄某甲证实的基本一致。
台山市新富都大酒店和台山市自由城大酒店都属于我局征税管理范围，因为新富都大酒店工商登记为个体工商户，自由城大酒店工商登记为个人独资企业，所以我局对新富都大酒店和自由城大酒店采取定额加发票的方式进行征税的。
根据《个体工商户建账管理暂行办法》及《中华人民共和国个人独资企业法》的规定，新富都大酒店和自由城大酒店应当建账。
向我出示的台山市台城自由城大酒店《纳税人征收方式申请表》、《纳税人涉税信息表》、《双定户经营情况申报（调查）核定表》、《财务会计制度及核算软件备案报告书》、《房屋、土地、车船情况登记表》、《个人独资企业营业执照》、《纳税户（新开业户）定额拟定审批表》都是当时我审批同意自由城大酒店适用定额加发票的征税方式以及审批同意其按照18930元定税额度纳税时，经我审查审批的材料，这些材料显示自由城大酒店是有设置复式帐、使用计算机记账、会计账簿设置很齐全、有专职会计人员、会计核算很规范。
新富都大酒店的营业额远远超过15000元，按照法律的规定是应当建账。新富都大酒店有没有建账我不清楚，也不清楚个体税源管理组工作人员有无调查核实新富都酒店建账的情况。我作为地税分局局长，有职责督促个体管理组调查新富都大酒店的建账情况。但我实际上没有督促个体管理组工作人员调查核实新富都大酒店的建账情况。
2009年1月至2013年6月份期间，新富都大酒店是按每月6000多元的定税额度纳税的，2013年7月份的时候，新富都大酒店以减少卡拉OK业务为由向我局申请调低定税额度。我局根据其申请，将之前确定的定税额度调低了大约1500元，最后确定为每月5000多元定税额度。
向我出示的新富都大酒店《纳税户定额（变更）拟定审批表》、《变更税务登记表》、《双定户经营情况申报（调查）核定表》是我局在2013年办理新富都大酒店申请变更定税额度过程中，经我审查审批的材料。当时新富都大酒店以其取消卡拉OK经营项目为由，向我局申请调整定额税收额度，即申请减少卡拉OK经营项目所对应的税收额，当时是由税管员肖国庆到新富都大酒店进行实地调查后，将调查情况以及调整后的交税额度上报核查组审核，然后由我局评税小组集体研究后，最后由我审批同意其调低定税额度，由原先的纳税额6750元调整为5232.30元。我有职责督促肖国庆他们去调查核实，但肖国庆上报上述材料给我审核时，我没有按照工作要求督促他们进行调查核实新富都大酒店的实际经营额变化情况，从而导致新富都大酒店取消经营卡拉OK项目后，其营业额并未减少，但定额税收额度调低，这是不符合规定的。
新富都大酒店和自由城大酒店采取定额加发票的方式征税不符合相关法律规定，按照相关法律规定，定额加发票的方式征收，只适用于财务制度不健全、没有建账的个体户和个人独资企业，对于有建账、财务制度健全的，应当采取查账方式征税。而新富都大酒店和自由城大酒店都是有建复式帐的，财务制度都比较健全的，我局应当采取查账的方式征税，而不应采取定额加发票的方式征税。因为林某甲当时答应每月给我和肖国庆5000元好处费，所以我就同意对新富都大酒店和自由城大酒店采取定额加发票的方式进行征税。我在知道新富都大酒店是有建账的情况下，违反税收法律法规，审批同意新富都大酒店和自由城大酒店采取定额加发票的方式缴税，而不对其采取查账的方式征税，从而造成国家巨额税收损失，我的行为属于滥用职权的行为。
经查广东省地税征管系统相关记录：2009年至2013年期间台山市新富都大酒店向我分局缴纳的税费为1873912.36元；2012年10月至2013年12月期间台山市自由城大酒店向我分局缴纳的税费为930154.11元，我认可。
我认为该两间酒店应采取查账征收和定率征收相结合的方式征收税款。具体是：营业税、城建税、教育费附加、堤围防护费这几个税种采取查账征收的方式计征；而个人所得税采取定率征收的方式计征。因为营业税、城建税、教育费附加、堤围防护费这几个税种是以企业的营业收入额为基础计算的，所以应按查账征收的方式计征税款。而个人所得税的应纳税所得额为收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，由于该两酒店现只能提供营业收入额，难以计算成本费用的，则无法计算其应纳税所得额，所以按照《个人所得税法》等规定，应采取定率征收（即核定征收率）的方式征收个人所得税，即按主营业务收入乘以相应的税率计征。而根据台山市新富都大酒店和台山市台城自由城大酒店提供的财务资料，采取查账征收和定率征收相结合的方式，计算出：台山市新富都大酒店2009年1月开业至2013年12月应缴纳的税费合共是15149679.34元；台山市自由城大酒店2012年10月至2013年12月应缴纳的税费合共是2561017.59元。新富都大酒店实际缴纳的税款比采取查账方式计征的税款少了13275766.98元、自由城实际缴纳的税款比采取查账方式计征的税款少了1630863.48元，因而造成国家税收损失合计14906630.46元。
（2）证人甄某甲（台山市地税局台城税务分局副局长，分管小额税源组（即个体管理组）、社保征管、内务后勤）的证言，证实按照税收征收法律法规，对于财务制度不健全、没有建账的个体户和个人独资企业，采取定额加发票的方式征收，对于财务制度健全的，采取查账征收的方式征收税收。我局是根据企业建账的情况来确定征税方式的。其中定额税加发票税是根据企业最初确定的营业额计征定额税，再加上每月开具发票的金额计征发票税，定额税与发票税同时计征；查账征税是通过查账确定其营业额及利润，再适用相应的税率来计征应纳税额的。
按照我局的办事流程，由个体户或个人独资企业在领取营业执照后30日内到我局办事大厅窗口提交税务登记申请，并填写《纳税人涉税信息表》以及《纳税人征收方式申请审批表》，办事人员收齐税务登记资料后，将登记资料交给评估办公室，再由评估办公室评估分类后，将个体户或个人独资企业登记申请资料分给个体管理组组长肖国庆，肖国庆根据分工情况，将登记申请资料给到相应的管理员，再由管理员到个体户或个人独资企业处进行实地调查，核实登记资料的真实性，之后由管理员将调查情况填入《核定表》，并根据调查情况初定定额交税额度，之后将调查资料提交给核查组，核查组对个体户或个人独资企业进行抽查核查后，再拟定审批表，并填写好核查组拟定的税收额度后，将审批表附上登记材料和调查材料提交给我，由我审查完之后，就在《评阅传阅意见表》上签署“阅”字并签名表示审批同意，再提交给我局评税小组其他成员签批《评阅传阅意见表》，最后经雷某某局长在《纳税户（新开业户）定额拟定审批表》上“局长意见”一栏审批同意后，最后经雷某某局长审批同意后，最终确定对其采取的征税方式以及定税额度。
其还证实个体户或个人独资企业的建账情况、成本开支情况、营业额变化情况均是由个体管理组负责调查的，局评税小组主要是依据个体管理组调查的资料确定或调整定额征收额度的。
台山市台城自由城大酒店、台山市台城新富都大酒店都属于肖国庆税务调查管理的范围，都是采取定额加发票的方式征收税款。甄某甲证实自由城大酒店在2012年10月份左右开业以来及新富都大酒店从2009年开业以来的实际纳税情况、2013年新富都大酒店以取消卡拉OK经营项目为由，向地税局申请调整定额税收额度的相关情况均与雷某某证实的情况基本一致。
其经手办理自由城大酒店、新富都大酒店纳税登记的审查审批工作。出示2012年11月2日《评阅传阅意见表》经其辨认是其局在办理自由城大酒店税务登记过程中，经其审查后，其在该《评阅传阅意见表》上签署“阅”字并签名审批同意按照定额加发票的方式并按照18930元的定税额度纳税。出示台山市台城自由城大酒店《纳税人征收方式申请表》、《纳税人涉税信息表》、《双定户经营情况申报（调查）核定表》、《财务会计制度及核算软件备案报告书》、《房屋、土地、车船情况登记表》、《个人独资企业营业执照》、《纳税户（新开业户）定额拟定审批表》等材料经其辨认都是当时其审批同意自由城大酒店适用定额加发票的征税方式以及按照18930元定税额度纳税时的材料。上述出示的材料显示自由城大酒店是有设置复式帐、使用计算机记账、会计账簿设置很齐全、有专职会计人员、会计核算很规范。根据上述在自由城大酒店办理纳税过程中提供审查的材料显示，自由城大酒店有建账，而且建账规范齐全。
按照相关法律规定，定额加发票的方式征收，只适用于财务制度不健全、没有建账的个体户和个人独资企业，对于有建账、财务制度健全的，应当采取查账方式征税，而自由城大酒店是有建复式帐的，其局应当采取查账的方式征税，而不应采取定额加发票的方式征税。因此对自由城大酒店采取定额加发票的方式征税不符合规定。按照其局内部工作制度，自由城大酒店的营业额大幅增加，个体管理组应该对该情况进行调查并形成关于调高其定额征收额度的相关调查资料，上报评税小组，由评税小组决定是否调高。自由城大酒店营业额情况是由其局个体管理组肖国庆负责的跟踪调查的，而肖国庆一直都没有向评税小组提交过调高自由城大酒店营业额的相关调查资料。
根据新富都大酒店在其局开具发票的情况，其开具发票数额每年大约是400至500多万元，其每月实际营业额肯定超过30万元。根据相关法律规定，新富都大酒店应当建账，但新富都大酒店是否建账其不清楚，也不清楚个体管理组人员有没有调查新富都酒店的建账情况。
相关材料显示新富都大酒店从2009年开业以来就已经建账，对其适用定额加发票的方式征收不符合规定，负责新富都大酒店税务工作的肖国庆没有将该酒店已经建账的情况上报给其并报请调整该酒店的纳税方式。当时新富都大酒店取消经营卡拉OK项目，所以其认为该酒店营业额会有减少，具体减少多少其不清楚，其是按照肖国庆他们个体小税源组所报的数字审批同意了肖国庆作出的调低新富都大酒店营业额及定额税收额度意见并报雷某某局长批准。
（3）证人李某甲（台山市地税局台城税务分局办公室组长）的证言，关于个体管理组的工作职责及个体户税收定额额度的确定程序的证言与甄某甲所述基本一致。另证实：台城地税分局办公室下设有复核组，主要是复核地税分局各个税务调查中上报的税务调查数据是否属实和正确（具体是复核纳税企业和个人所纳的税种和税额）。如果复核组认为各个税务调查组上报的纳税数据不属实，可以再进行调查并作出相应的调整，但复核组在现实操作中很少会对各税务调查组上报的情况进行调整，一般是各调查组如何定复核组就制表给领导审批。所以一般情况下，有关企业和个人缴纳的税金以调查组调查提供的数据确定为主。新富都大酒店每月定额税约5000元，新自由大酒店每月定额税约10000多元，而这两家酒店经营规模、员工人数、工资薪金及营业额等都比较大，这两家企业缴纳的定额税偏低，但这两家企业的定额税标准主要是根据营业额确定的，当时这两家企业的营业额是由肖国庆整理上报的，而复核组由于人手不足，只进行简单的书面复核就曾送分局领导审批，所以最终就以这样的标准收税。
（4）证人麦某某（台山市地税局台城税务分局专职监察员兼经费会计）的证言，关于台城税务局对所辖范围的个体户定税程序、调整程序的证言与甄某甲所述基本一致。
（5）证人黄某甲（原任台山市地税局台城税务分局个体管理组管理员）的证言，关于个体管理组的工作职责及个体户税收定额额度的确定程序的证言与甄某甲所述基本一致，关于复核组工作流程的证言与李某甲所述基本一致。另证实：其在个体管理组任管理员期间，与肖国庆分到一组，所以肖国庆每次开展税务调查工作时，都是其跟肖国庆去的。新富都大酒店、自由城大酒店都属于肖国庆税务调查监管范围。2012年底，自由城大酒店开业进行税务登记时，其和肖国庆一起去现场开展实地调查工作。当时他们就是向自由城工作人员简单了解一下从业人员数量、工资情况、水电费支出、经营场地租金等方面情况后，就由肖国庆将自由城工作人员所讲的相关数据填写到调查表上，并由肖国庆根据行业毛利率情况，计算出定额征收的额度，之后就将调查情况和定额征收额度上报复核组和评税小组审核了。
（6）证人伍某甲（台山市地税局台城税务分局副局长）的证言，关于台城税务分局个体管理组的工作职责及确定个体户征税方式、应纳税款数额流程的证言与甄某甲所述基本一致。另证实：地税分局评税小组成员包括局长、副局长等班子成员，以及复核组全部成员。评税小组一般根据复核组汇总个体组调查数据制表上报的资料进行审查，如果评税小组认为需要实地检查的，就要求复核组实地重新核实，但是其来台城地税分局任副局长后，评税小组还没有对个体管理组上报的数据提出过进行调整，一般都是按照个体管理组上报的数据批准确定。
经查，台山市新富都大酒店工商登记为个体户，台山市台城自由城大酒店工商登记为个人独资企业。台山市新富都大酒在2009年1月开业，2009年至2013年三年店向地税分局缴纳的税费为1873912.36元。台山市自由城大酒店在2012年10月开业，该酒店2012年10月至2013年12月向我局缴纳的税费为930154.11元。台山市新富都大酒店和台山市台城自由城大酒店缴纳的定期定额加发票的定额标准其不清楚，具体以查档案资料为准，因为其任评税小组成员后，没有对台山市新富都大酒店和台山市台城自由城大酒店的定额进行过审查。
经出示台山市新富都大酒店提供的2009年1月至2013年12月各个月的损益表及台山市台城自由城大酒店提供的2012年10月至2013年12月各个月的损益表可以看出，台山市新富都大酒店和自由城大酒店财务制度不是很完善，但可以提供准确的营业额，其认为台山市新富都大酒店和自由城大酒店应按查账征收和定率征收相结合的方式征收税款比较合理。根据该两酒店的营业额情况，按上述定额计征税款是明显偏低的。台山市新富都大酒店属于个体户，而台山市台城自由城大酒店属于个人独资企业，对于该两酒店应该征收营业税、城建税、教育费附加、堤围防护费及个人所得税，其中营业税按主营业务收入5%计算，城建税按营业税的7%计算，教育费附加按营业税的3%计算，堤围防护费按主营业务收入的0.13%计算。而由于该两酒店的财务账册不够完善，只能提供营业收入，根据其账务资料难以准确计算成本费用，应采取定率征收方式征收个人所得税。按照江门市地税局关于个人所得税核定征收率的相关规定，饮食、旅业等服务业按税率1.2%计算，桑拿、卡拉OK按税率2%计算，但是由于根据以上出示的台山市新富都大酒店和自由城大酒店财务资料，难以分清各个经营项目的收入额，所以计算时只能直接按较低的税率即服务业的税率1.2%计算了。根据出示的台山市新富都大酒店的损益表，其按查账征收和定率征收相结合的方式计算出新富都大酒店2009年至2013年应缴纳税费合共是15149679.34元。根据出示的台山市自由城大酒店的损益表，其按查账征收和定率征收相结合的方式计算出自由城大酒店2012年10月至2013年应缴纳税金合共是2561017.59元。根据上述提供的相关资料，经其计算，台山市新富都大酒店和自由城大酒店合共少缴了14906630.46元税费，其中台山市新富都大酒店少缴13275766.98元，自由城大酒店少缴1630863.48元。
（7）证人伍某乙（台山市地税局台城税务分局副局长）的证言，关于台城税务分局个体管理组的工作职责及确定个体户征税方式、应纳税款数额流程的证言与甄某甲所述基本一致，关于新富都大酒店及自由城大酒店缴纳税费的情况及应缴税费数额计算的情况的证言与伍某甲所述基本一致。
第二组证人证言：新富源集团工作人员的证言，证实新富都大酒店、自由城大酒店的经营情况及缴税情况
（8）证人林某（原任新富都大酒店财务经理，现任自由城俱乐部财务经理）的证言，证实新富都大酒店于2009年1月开业，自由城大酒店于2012年10月开业，均一直营业至今。新富都大酒店、自由城大酒店都隶属于台山市新富源（国际）实业集团公司（以下简称：新富源集团），工商登记均为个体企业。新富都大酒店的法人代表是林某乙（新富源集团财务部出纳员）。但新富都大酒店的出资者及经营者实际上是林某甲，林某乙只不过是挂名法定代表人。自由城大酒店的法人代表是郑某某。但自由城大酒店的出资者及经营者实际上是林某甲，郑某某只不过是挂名法定代表人。新富都大酒店及自由城大酒店虽然隶属新富源集团公司，但都是独立经营，独立建账的，收入、支出均在酒店各自记账。新富都大酒店和自由城大酒店的纳税的方式是定额税加发票税。新富都大酒店开业的时候，每个月的营业额大约是200多万元，期间逐渐增加，到现在每个月大约是400多万元，最多的时候曾达到500多万。我只知道新富都大酒店开业时确定的定额税是每个月七千多元，直到2013年5月的时候下调至每个月五千多元。自由城大酒店每个月的营业额大约是200多万元。新富都大酒店和自由城大酒店每个月的利润都是在40到50万元左右。具体以查账结果为准。自由城大酒店现在的定额税是每个月一万八千多元。大约从2011年年中开始，通常每两个月我酒店都会以地税业务费名义给10000元台山市地税局工作人员，具体给钱的时间和金额以查帐为准。
（9）证人吴某某（现任新富都大酒店财务主管）的证言，关于新富都大酒店和自由城大酒店的性质、规模、经营情况、建账情况、纳税额及纳税方式的证言与证人林某所述基本一致。另证实：在其任上述两间酒店财务主管期间，没有见过台城地税分局的工作人员来上述两间酒店调查。
（10）证人甄某乙（新富都大酒店会计）的证言，关于新富都大酒店的性质、规模、经营情况、建账情况、纳税额及纳税方式的证言与林某所述基本一致，另证实：其于2010年4月起任新富都大酒店会计，从会计账本上显示，新富都大酒店于2009年开始建账。新富都大酒店纳税的方式是定额税加发票税。在其任职期间，没见过台城税务分局的人来调查。
3、被告人肖国庆的供述与辩解，证实我于2009年9月在台山市地税局台城税务分局个体管理组任组长至今。个体管理组的主要职能是对台城范围内的个体工商户进行日常税收管理，包括税务调查、税收追缴等，我负责东门外围，另外，我作为个体管理组组长对小组的日常工作负总责。
对于个体工商户和个人独资企业，主要有定额加发票征收以及查账征收两种征税方式。按照税收征收法律法规，对于财务制度不健全、没有建账的个体户和个人独资企业，采取定额加发票的方式征收，对于财务制度健全的，采取查账征收的方式征收。所以我局是根据企业建账情况来确定征税方式的。定额税加发票税是根据企业最初确定的营业额计征定额税，再加上每月开具发票的金额计征发票税，定额税与发票税同时计征；查账征税是通过查账确定其营业额及利润，再适用相应的税率来计征应纳税额的。
按照我局的办事流程，确定纳税人所适用的征税方式以及定税额度的程序首先由个体户或个人独资企业在领取营业执照后30日内到我局办事大厅窗口提交税务登记申请，并填写《纳税人涉税信息表》以及《纳税人征收方式申请审批表》，办事人员收齐税务登记资料后，将登记资料交给评估办公室，再由评估办公室评估分类后，将个体户或个人独资企业登记申请资料分给我，由我根据分工情况，将登记申请资料给到相应的管理员，再由管理员到个体户或个人独资企业处进行实地调查，核实登记资料的真实性，之后由管理员将调查情况填入《核定表》，并根据调查情况初定定额交税额度，之后将调查资料提交给核查组，核查组对个体户或个人独资企业进行抽查核查后，再拟定审批表，并填写好核查组拟定的税收额度后，将审批表附上登记材料和调查材料上报我局评税小组签批《评阅传阅意见表》，最后经雷某某局长在《纳税户（新开业户）定额拟定审批表》上“局长意见”一栏审批同意后，最终确定对其采取的征税方式以及定税额度。
按照我局工作制度规定，个体管理组主要是通过实地调查的方式调查个体户或个人独资企业的单位性质、经营项目、从业人员数量、工资情况、经营场地租金、水电费支出等成本开支情况，以及调查个体户建账情况，然后将相关信息填入《双定户经营情况申报（调查）核定表》，之后逐级上报审批。而在确定个体户和个人独资企业纳税方式以及纳税额度的过程中，提交审批的材料有《纳税人征收方式申请审批表》、《纳税人涉税信息表》、《双定户经营情况申报（调查）核定表》、审批表等。其中由纳税人提交的《纳税人征收方式申请审批表》、《纳税人涉税信息表》中有显示纳税人的经营项目、建账方式、记账方式、会计账簿设置情况、专职会计员情况、会计核算情况等建账信息。个体管理组实地调查个体户的成本开支情况（包括从业人员数量','2018-09-22
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