北京市第三中级人民法院
民 事 判 决 书
（2014）三中民终字第06132号
上诉人（原审原告）王景东，男，1963年1月2日出生。
委托代理人刘春奎，北京向上律师事务所律师。
被上诉人（原审被告）中国医疗保健国际交流促进会，住所地北京市朝阳区惠新西街18号罗马花园A座。
法定代表人王铁城，常务副会长兼秘书长。
委托代理人邓立臣，北京市明仁律师事务所律师。
上诉人王景东因与被上诉人中国医疗保健国际交流促进会（以下简称促进会）委托合同纠纷一案，不服北京市朝阳区人民法院（2013）朝民初字第01589号民事判决，向本院提起上诉。本院于2014年4月15日受理后，依法组成由法官蒙瑞担任审判长，法官全奕颖、法官石煜参加的合议庭，于2014年4月23日进行了法庭询问，并于2014年5月5日公开开庭进行了审理。上诉人王景东的委托代理人刘春奎，被上诉人促进会的法定代表人王铁城及委托代理人邓立臣到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。
王景东在一审中起诉称：1993年底，王景东及其朋友、同事共22人，委托促进会代为持有山东新华医药集团股份有限公司（以下简称新华医药公司）法人股20万股，每股单价1.5元，购股金额共计30万元，王景东持有2000股。双方约定王景东事先按照每股入股金的5％一次性交纳手续费。2009年11月19日、20日，促进会出售了上述20万股法人股中的14万股，股票成交金额128万余元（19日每股股价9.28元，20日每股股价9.12元）。2011年1月20日，促进会出具证明，称扣除了企业所得税、个人所得税、营业税、管理费（每股0.5元）后，以每股4.89元支付给王景东。王景东认为，按照约定，促进会仅应扣除每股手续费0.075元，其余所有股票买卖所得款均应支付给王景东。故王景东起诉至法院，要求促进会偿还全部欠款3800元及利息，并负担案件诉讼费。诉讼中王景东先申请增加诉讼请求额204元（股票分红款中以纳税为名强行扣除的部分），后又变更诉讼请求计算方法及金额，要求股票出售价款折算平均每股9.176元、收到红利分摊平均每股0.230元，合计每股9.408元，先后减去每股0.075元管理费、已经领取的12156.8元，促进会应另行支付其6509.2元及利息（从2010年2月1日起到实际给付之日止，按银行同期定期存款利率计算，至2012年12月21日，共35个月，按三年期定期存款利率计算为632.21元）。
王景东向该院提供以下证据材料予以证明：1.促进会2011年1月20日出具的《证明》；2.《认购山东新华医药集团股份有限公司法人股票参加入股人协议证件》（以下简称《入股证件》）；3.（2012）朝民初字第16026号民事判决书（以下简称16026号判决书）及生效证明。
促进会在一审中答辩称：促进会受国家食品药品监督管理局（以下简称药监局）委托，经王景东同意，按照持股人名单协助王景东等27人办理股票出售领款事宜。王景东不在名单中，故不同意其诉讼请求。
促进会提交如下证据材料予以证明：1.山东新华法人股持股人名单；2.加盖药监局离退休干部司的委托书。
经该院组织双方举证、质证，双方对王景东证据1、3，对促进会证据2的真实性均不持异议，该院予以确认。
双方对以下证据持有异议：
一、王景东提交证据1，证明股票卖出的实际情况。促进会认为该证据只是股票卖出情况，与分红无关。该院认为，该证据与本案争议焦点有关，应予认定。
二、王景东提交证据2，证明其持股数量，且5％手续费已交纳。促进会对真实性、关联性均不认可。该院认为，该证据材料系原件，加盖有促进会的公章，没有相反证据推翻，应予采信。
三、促进会提交证据1，证明药监局提供的名单中没有王景东的名字。王景东对真实性不予认可。该院认为，促进会证据2中载明附有27名持有人姓名持股数明细表，证人刘×的陈述对该名单予以印证，故其真实性应予采信。
四、促进会提交证据2，证明其是根据药监局委托以持股名单为准，王景东不在名单中。王景东提出其本人并未同意或承认该委托，也没委托王钟作出任何承诺，更没有同意促进会多扣除费用。该院认为王景东对该证据的证明力所持异议应综合全案作出认定。
该院根据上述认证查明：1993年11月1日，促进会给王景东出具《入股证件》。《入股证件》上载明：经与新华医药公司联系，由促进会的名义认购该公司法人股10万股（每股1：1.5），共需付15万元；入股者完全自愿，法人单位只在购股和办理有关手续上为入股者提供方便，盈亏法人单位不予负责；本次入股由法人单位统一办理，股票上市后转让与出售由入股者集体商量决定，须60％以上入股人同意，然后由法人单位出面联系办理；买入与售出股票法人单位所需交通、通讯等费用由入股人共同负担，因此需事前交付经办法人单位5％的一次性手续费（按入股金额数）供法人单位使用；入股者王景东，购入2000股，合计3000元，未收5％的手续费。
2007年2月25日，药监局办公室下发《退股处理意见》，内容为：按照有关党纪政纪和政策规定，局机关、直属单位工作人员及单位持有的医药企业的股份、股票，一律在2007年3月1日前进行清退处理，并规定今后不得持有、买卖医药企业的股份、股票，要求相关单位、部门给予配合，为妥善做好清退工作提供大力支持。
同年9月11日，药监局离退休干部司给促进会出具《委托书》，载明：委托王钟办理原以促进会名义个人集资购买的新华医药公司20万股法人股票上市交易开户等手续；在股票卖出后，由王钟和药监局离退休干部司生活处刘×共同与促进会结算股金等事宜，并把股金分还给集资人；由此给促进会带来额外工作表示感谢，按照财务管理规定扣留相关管理费用。《委托书》后附有载明27名持有人姓名及持股数的明细表，其中没有王景东的姓名，但有王景东配偶王国萍的姓名，金额记载为4000股。
2010年1月26日，证券公司转账给促进会1284687.51元。11月24日，山东新华制药股份有限公司转账给促进会4.6万元。促进会开具收据载明该款为法人股红利。同年12月8日，证券公司转账给促进会334.63元。
2010年10月25日，王钟作为受托人在《股票款分配说明》上签字。该《股票款分配说明》上载明，山东新华法人股票款1284687.51元于2010年1月转入促进会，根据持票人与促进会的约定，每股上交0.5元，根据税务局的有关规定，要上缴营业税、企业所得税和个人所得税，扣除所有款项每股约为4.9元。2012年5月7日，刘×在促进会所持该股票分配说明上签名并手书批注：“以上1、扣上交款（每股0.5元）是当时王钟、刘×和王铁成同志确定下来的。签订过股民委托书”。
2011年1月20日，促进会出具证明，载明：经认购人决定，促进会于2009年11月19日、20日将山东新华法人股中的14万股全部售出，获得股票交易成交金额127万余元（成交均价为11月19日9.28元／股，11月20日9.12元／股，两日均价9.2元／股）；经询，前述股票交易成交金额转付给认购人个人时，每股应扣减管理费0.5元／股，营业税（税率5%）、企业所得税（税率25％）、个人所得税（税率20％），最终付给认购人个人时，按4.89元／股。
一审诉讼中，王景东认可已经领取9792元、2016元、256元、92.8元，并提出因其在外地工作，一直由其配偶王国萍领款，在药监局提供的名单中，其2000股并入了王国萍名下；名义上二人名下分别持股，实际一起领款，现一起起诉，王国萍就王国萍名下的2000股同样主张权利。促进会表示不清楚，只是根据药监局名单，按照4000股向王国萍发放了款项。王景东通知刘×，刘×来院述称：2007年药监局文件规定国家机关工作人员不得持有股票，产生了职工名下股权转移问题，但很多执行不下去，没从根本上变更，也没有形成新的持股协议；2007年左右，通过王钟给过促进会一份名单，应该就是促进会提交的委托书所附持股明细表；原始持股人有王景东、王国萍夫妻二人，每人2000股，后来出表的时候王国萍记载为4000股，王景东没有列入；促进会压制股民不给办理股票事宜，股民大部分为刘×单位老干部，所以签署了委托书；刘×曾代其弟弟张骝力（拟受让刘×配偶胡小芬所持股）在委托书上签名并注明同意委托，是否还代其他人签名记不清了，当时促进会强行要求这么办，到刘×这里来不及找别人签，有可能就签了。促进会提出王国萍曾在委托书上签名，但不在本案中提交。王景东表示如有原件则申请笔迹鉴定。因与本案同期审理的王国萍等持股人分别诉促进会案中王国萍等人否认在委托书上签名，表示如有原件则申请笔迹鉴定。故依促进会申请，该院向药监局离退休干部司调取委托书原件。药监局有关领导答复几经查找，目前没有查到相关材料，当时药监局确有机关人员退股的政策要求，但由于人员变动，当时的情况经办人刘×了解，已要求刘×配合。
一审法院另查明：蔓小兵等人与王景东同期入股，并分别取得促进会签发的《入股证书》。蔓小兵以促进会2010年1月26日售出股票后扣除相关税费不当、向其发放的款项不足为由，起诉促进会。该院生效判决支持了蔓小兵的部分诉讼请求。刘×在蔓小兵案审理过程中出庭作证称：促进会会长调整后，沟通困难，促进会有过不给办理的相关言语，不得已找到王钟做工作，后一再沟通，授权书的内容是跟促进会商量后确定的，按照当时的情况，如果不签授权书，手续就办不了。据促进会在该案中提交的银行电子缴税付款凭证记载，促进会于2010年5月14日缴纳教育附加、城市维护建设税、营业税合计70657.82元（所属日期均为2010年4月1日至同年4月30日）；于2011年1月6日缴纳个人所得税177760元（所属日期2010年12月1日至2010年12月31日）；于2011年5月30日缴纳企业所得税88496.33元（所属日期为2010年1月1日至12月31日）；于2012年1月19日缴纳企业所得税20694.36元（所属日期为2011年10月1日至12月31日）；于2012年5月25日缴纳企业所得税22267.33元（所属日期为2011年1月1日至12月31日）。促进会提出：法人股售出价款进入其账户应作为其收入进行纳税，一次性计税，因此其先扣税款后向投资人分配，税款支付其按规定在5年内分摊完成。蔓小兵认可促进会已代扣代缴其个人所得税，但提出促进会先扣企业应纳税负再分配，以致个人分配所得额减少，其权益受损。
该案判决生效后，促进会对利息余额进行了补充分配，蔓小兵未领取，并就利息发放不足另行起诉促进会。后，胡小芬等部分同期入股的持股人分别起诉促进会要求退还不当扣付的款项。其中王国萍持记载其持股2000的入股证件主张权利，请求金额同王景东。
一审法院判决认定：王景东付款后促进会给其出具《入股证件》，双方因此形成合同关系。从其约定内容看，王景东将价款交付给促进会，由促进会以促进会的名义购买新华医院公司的法人股，待条件具备时，促进会出售法人股，将款项交付王景东，双方权利义务关系符合委托合同特征，其内容不违反国家法律、行政法规的强制性规定，应属合法有效。双方应当按照约定全面履行义务。
本案争议在于：1.促进会有关其从药监局收取的名单中没有王景东，王景东无权主张股票款项余额的答辩是否成立；2.促进会将所代持的股票售出后，向出资人发还款项前，从股票转让价款、利息中扣付相关税费是否合法有据。
关于争点一，该院认为，《入股证件》明确记载王景东购入2000股。此后双方没有关于变更持股人的书面协议。王景东提出促进会发放股票出售价款和分红款的名单中王国萍名下股份记载为4000股，其中2000股实际应为其所持，并解释称王国萍是其配偶，王国萍名下已领取款项实际包含其所持股对应的已领款。证人刘×是药监局经办人对此予以确认。王国萍与王景东同期起诉促进会，主张权利的份额为2000股。鉴于此，该院对促进会该项答辩不予支持，王景东有权就其原持股票份额主张相应的款项余额。
关于争点二，该院认为，交易之初形成的《入股证件》中只约定入股人要向持股人支付一次性手续费，并没有涉及其他税费的负担问题。从双方陈述和现有证据分析：首先，王景东起诉称是和朋友、同事共22人委托促进会；《入股证件》中也载明，入股由促进会统一办理，股票上市后转让与出售由入股者集体商量决定，须60％以上入股人同意然后由促进会出面联系办理，由此可以判断王景东不是一个人单独与促进会发生交易，22出资人之间有各种关联，与促进会发生交易具有一定的群体性质。其次，促进会取得了药监局办公室下发的《退股处理意见》、传真的《委托书》及附有持有人姓名和股数的明细表。《委托书》从行文看，是药监局离退休干部司制作；从内容看，出资人同意委托王钟和刘×共同与促进会结算股金等事宜，按照财务管理规定扣留相关管理费用。药监局委托书上载明的受托人刘×又在《股票款分配说明》上签名。再则，该院调取材料过程中核实确认了刘×与发文单位及有关退股处理的关系。刘×与胡小芬等人有一定的亲缘关系，刘×能够出庭证实王景东的持股情况，说明其与王景东也不是毫无关系，在与本案同期审理的胡小芬案中刘×表示曾代拟办理受让手续的张骝力签委托书，是否另代他人签名已经记不清了，促进会要求有委托书，否则不予办理。鉴于此，尽管现促进会仅持有出资人签名的委托书复印件，且不能提供原件以通过鉴定来确定是否委托人本人签名，但综合全案，可以认定促进会有理由相信王钟、刘×有权代各出资人与促进会协商并签署《股票分配说明》。刘×出庭作证时虽提出促进会以不办压制，出资人才签订委托书，但在此前其他案件作证时述称找到王钟做工作，一再沟通，授权书的内容是跟促进会商量后确定的。由此不足以认定《委托书》及《股票款分配说明》的内容系受胁迫而形成，并非当事人的真实意思表示。据此应认定股票售出后，王景东与促进会就出资款如何清退问题达成了协议。其中管理费部分的约定是对原协议的变更，其他税费的扣付约定是新的协议。我国现行营业税暂行条例（2008年修订）规定，在我国境内提供该条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照该条例缴纳营业税。个人所得税法（2011年修正）规定，个人财产转让所得、利息、股息、红利所得应纳个人所得税。营业税、附加费、个人所得税促进会已经按照《股票款分配说明》列明的金额进行了实际足额的缴纳，税收监管机关并未就此予以调整，故该院对此不再处理。我国企业所得税法规定：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额；企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益。该法实施条例规定：转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入；企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。《股票款分配说明》中计算企业所得税时，没有考虑减除、免税、弥补亏损等项，直接以扣除管理费后的股票出售价款按照固定比例计算企业所得税，实际履行中，促进会也没有按照《股票款分配说明》确定的金额足额缴纳企业所得税，现没有充分的证据证明其未缴纳部分属应缴未缴并需要补缴之列。因此该院认为，受托人处理委托事务取得的财产，应当转交给委托人。虽然促进会已将按照《股票款分配说明》计算的价款交付给了王景东，但其扣企业所得税286007.42元，相应纳税年度（2010年所属）实缴企业所得税合计仅为88496.33元，该差额导致促进会向王景东发放股票出售价款金额不足，不足部分应予补发。
本案中，《入股证件》、《委托书》、《股票款分配说明》均没有涉及促进会代收红利后如何扣税费问题。促进会代持法人股所生红利非我国现行营业税暂行条例（2008年修订），该条例明确规定的应税款项。且，现有证据虽可证明促进会曾缴纳营业税、附加费，但没有证据证明该税费所对应的申报款项。故促进会对红利款扣除营业税后再行分配依据不足。促进会没有举证证明已经就红利实缴企业所得税，现没有充分的证据证明其未缴纳部分属应缴未缴并需要补缴之列。故红利款中也不应再扣企业所得税。个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。税收征收管理法规定，扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。促进会发放股利分红时代为扣缴个人所得税，于法有据，作为代扣代缴义务人其应当按照法律规定在规定期限内以规定的方式予以缴纳，如履行代扣代缴义务不符合法律规定，可由税务征管机关予以查处。本案中由于促进会对应分发的红利款不当扣除了营业税等，红利分配基数变化，以致其代扣代缴的个人所得税额应予调整。
如上分析，扣除促进会已经发放给王景东的股票价款、利息后，促进会还应再给付王景东股票价款255.24元、红利21.87元，合计277.11元。王景东超出此金额的诉请依据不足，该院不予支持。促进会未及时足额向王景东发放款项，王景东主张拖延支付的利息损失，应属合理。但促进会收到股票价款与红利的时间不同，王景东要求对不足款项自2010年2月1日起一并计息，依据不足。该院综合考虑股票出售价款到账时间、此后刘×等与促进会进行协商并签署《股票款分配说明》的时间、红利款到账时间，对上述应补发款项自2010年12月9日起至付清之日止，按照中国人民银行3年期定期存款利率计算的利息予以支持，超出部分不予保护。
综上，依照《中华人民共和国合同法》第五十条、第一百零九条、第四百零四条之规定，判决：一、促进会于判决生效之日起10日内给付王景东277.11元及该款自2010年12月9日起至付清之日止按照中国人民银行3年期定期存款利率计算的利息；二、驳回王景东的其他诉讼请求。如果未按判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。
王景东不服一审法院上述民事判决，向本院提起上诉。其主要上诉理由是：一、股票售出后，王景东未与促进会就出资款如何清退问题达成协议，既未在委托书上签过字，也未曾委托他人与促进会就管理费和税费进行约定。二、一审法院判决将无王景东签字的委托书和无原件的书证进行确认是错误的。王钟和刘×无权作为王景东代理人。三、一审法院判决违反税法的相关规定。促进会代王景东销售股票，不属于促进会的营业额，不应缴纳营业税；也不属于促进会的所得，不应缴纳所得税。四、一审法院判决在缺乏促进会缴纳营业、企业所得税的计税依据及证据的情况下，将促进会缴纳的税款全部认定为是为王景东销售股票而缴纳的税款缺乏事实及法律依据。综上，王景东上诉请求：撤销一审法院判决，改判支持王景东在一审中的全部诉讼请求。
促进会服从一审法院判决。其针对王景东的上诉理由答辩称：不同意王景东的上诉理由及请求。从代持股协议签订至履行过程中，促进会一直未与王景东个人直接发生交易。22出资人一直是以整体的形式与促进会进行交易，且该22出资人均与药监局及促进会有一定的关系。促进会依据药监局的《退股处理意见》、传真的《委托书》及附有持有人姓名和股数的明细表，有理由相信王景东对王钟、刘×的授权合法有效。王景东在促进会将股票售出后就相应价款亲自进行了领取，其领款时并未提出关于委托书无其签名的异议。基于上述理由及王景东已将相关股票售出款项进行领取，应当认定王钟及刘×的代理行为有效。促进会认为王景东的二、三、四项上诉理由与本案无关。综上，促进会认为王景东的上诉请求及理由缺乏事实及法律依据，应予驳回。
二审庭审中，王景东向法庭陈述，王国萍与王景东是夫妻关系，其二人与张谦的配偶认识，张谦是药监局的职工，张谦已经去世。本案中的22人均系药监局家属或与药监局有一定关系的人员，通过内部渠道得知法人股认购事宜并委托促进会代为持有新华医药公司股份。
本院经审理查明的其他事实与一审法院查明的事实一致。
上述事实，有双方提交的上述证据、当事人陈述、一审法院调查材料在案佐证。
本院认为：王景东付款后促进会向其出具《入股证件》，双方之间形成委托合同关系，该合同内容不违反法律、行政法规的强制性规定，为有效合同。本案二审审理期间的主要争议焦点为：促进会将其所代持的股票售出后，在向出资人发还款项时从股票转让价款、利息中扣除相关税费是否合法有据。促进会主张王景东等人一直是以整体的形式由药监局的相关人员代理与促进会发生委托代持股关系；从委托代持股关系成立之初至促进会应其要求卖出股票，促进会均未与王景东本人进行过直接的交易与协商。且《入股证件》中载明，入股由促进会统一办理，股票上市后转让与出售由入股者集体商量决定，须60％以上入股人同意然后由促进会出面联系办理，由此可以判断王景东不是一个人单独与促进会发生交易，22出资人之间有各种关联，与促进会发生交易具有一定的群体性质。促进会取得了药监局办公室下发的《退股处理意见》、传真的《委托书》及附有持有人姓名和股数的明细表。《委托书》是药监局离退休干部司制作，内容载明出资人同意委托王钟和刘×共同与促进会结算股金等事宜，按照财务管理规定扣留相关管理费用。药监局委托书上载明的受托人刘×又在《股票款分配说明》上签名。一审法院调取材料过程中核实确认了刘×与发文单位及有关退股处理的关系。鉴于此，尽管现促进会仅持有出资人签名的委托书复印件，且不能提供原件以通过鉴定来确定是否委托人本人签名，但一审法院综合全案认定促进会有理由相信王钟、刘×有权代各出资人与促进会协商并签署《股票分配说明》，并无不当。一审法院据此认定股票售出后，王景东与促进会就出资款如何清退问题达成了协议，其中管理费部分的约定是对原协议的变更，其他税费的扣付约定是新的协议，亦无不当。王景东的上诉请求及理由缺乏事实及法律依据，本院不予支持。综上，一审法院判决处理并无不当，应予维持。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款第（一）项之规定，判决如下：
驳回上诉，维持原判。
一审案件受理费五十元，由王景东负担二十五元（已交纳），由中国医疗保健国际交流促进会负担二十五元（于本判决生效之日起七日内交纳）。
二审案件受理费五十元，由王景东负担（已交纳）。
本判决为终审判决。
审 判 长 蒙 瑞
代理审判员 全奕颖
代理审判员 石 煜
二〇一四年五月二十日
书 记 员 于洪群