吉林省敦化市人民法院
刑 事 判 决 书
（2016）吉2403刑初162号
公诉机关吉林省敦化市人民检察院。
被告人孙某某，出生于黑龙江省绥化市，住敦化市。因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪，于2015年8月4日被刑事拘留，同年9月8日被逮捕。现羁押于敦化市看守所。
辩护人魏志友，吉林冠宁律师事务所律师。
辩护人李殿峰，吉林敖东律师事务所律师。
吉林省敦化市人民检察院以敦检刑检刑诉（2016）147号起诉书指控被告人孙某某犯虚开增值税专用发票罪，于2016年4月25日向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。敦化市人民检察院指派检察员石英出庭支持公诉，被告人孙某某及其辩护人魏志友、李殿峰到庭参加诉讼。现已审理终结。
公诉机关指控，2014年10月，被告人孙某某与付振(在逃）预谋后，为牟取利益，由付振出资、由孙某某担任法人、由刁卫明(在逃)通过网银掌控资金，于2014年10月30日注册成立了敦化市同达药业有限公司。于2015年3月10日，借用赵某某身份注册敦化市昌宏药业有限公司。
为掩人耳目，租赁时某某的房屋作为厂房，虚构工资表，在没有实际业务的情况下，于2014年11月至2015年6月30日期间，为他人虚开、让他人为自己、为自己虚开增值税专用发票及增值税普通发票，具体犯罪事实如下：
一、被告人孙某某为他人虚开增值税专用发票的犯罪事实：
1.2014年11月至2015年6月30日期间，孙某某为山西君雁药业有限公司忻州分公司虚开发票20份，发票金额1989316.2元，税额338183.8元，价税合计2327500元，该公司进行认证抵扣税款338183.8元。
2.为河南省义马市同乐药有限公司虚开增值税发票60份，发票金额5963794.85元，税额1013845.15元，价税合计6977640元，该公司认证抵扣税款1013845.15元。
3.为山东康益医药有限公司虚开增值税专用发票160份，发票金额15845982.71元，税额2693817.29元，价税合计18533800元，该公司认证抵扣税款2693817.29元。
4.为河南华益药业有限责任公司虚开增值税专用发票20份，金额1991307.7元，税额338522.3元，价税合计2329630元，该公司认证抵扣税款338522元。
5.为河南美邦药业有限公司虚开增值税专用发票50份，金额4974179.5元，税额845610.5元，价税合计5819790元，该公司认证抵扣税款845610.5元；
6.为郑州瑞龙国药医药有限公司虚开增值税专用发票148份，金额14722312.78元，税额2502793.22元，价税合计17225106元，该公司认证抵扣税款2502793.22元。
7.为河南龙华医药有限公司虚开增值税专用发票267份，金额26529456.41元，税额4510007.59元，价税合计31039464元，该公司认证并抵扣税款4510007.59元。
8.为福建漳州大通医药有限公司虚开增值税专用发票300份，金额29799092.22元，税额5065845.78元，价税合计34864938元，该公司认证并抵扣税款5065845.78元。
9.2015年3月10日，被告人孙某某和付振预谋后由孙某某出面在赵某某不知情的情况下，借用赵某某的名义注册了敦化市昌宏药业有限公司。同年5月，在没有实际业务的情况下，敦化市昌宏药业有限公司为河南省义马市同乐药有限公司虚开增值税专用发票40份，金额3912003.8元，税额665040.7元，价税合计4577044.5元。河南省义马市同乐药有限公司于2015年5月、6月认证并抵扣税款665040.7元。
二、被告人孙某某让他人为自己虚开增值税专用发票的犯罪事实：
2015年4月29日、30日，被告人孙某某、刁卫明在没有实际业务的情况下，让安徽省太和县飞腾汽车运输公司为敦化市同达药业有限公司虚开9份货物运输业增值税专用发票，金额767657.67元，税额83342.33元，价税合计金额851000元。敦化市同达药业抵扣税款83342.33元。
三、被告人孙某某为自己虚开增值税普通发票犯罪事实：
被告人孙某某与付振为达到抵扣税款的目的，由付振提供186名农户身份证复印件，为敦化市同达药业有限公司虚开“吉林省国家税务局通用机打发票”1340份，虚开金额131491139元。为敦化市昌宏药业有限公司虚开“吉林省国家税务局通用机打发票”60份，虚开金额5979290.55元。
综上，敦化市同达药业与敦化市昌宏药业为他人虚开增值税专用发票1065份，金额105727446.17元，税额17973666.29元，价税合计123701112元，实际抵扣进项税额16841441.41元。
敦化市同达药业让他人为自己虚开增值税专用发票9份，金额767657.67元，税额83342.33元,价税合计金额851000元，敦化市同达药业抵扣税款83342.33元。
敦化市同达药业与敦化市昌宏药业为自己虚开增值税普通发票（收购）及通用机打（收购业专用）发票1400份，金额137470429.55元，提取进项税额17871155.86元，实际抵扣17758888.73元，少交增值税17758888.73元。敦化市同达药业与敦化市昌宏药业少交增值税款17842231.06元。被告人孙某某非法获利60余万元。
案发后，被告人孙某某主动到敦化市公安局自首。
针对上述指控，公诉机关提供了相关证据材料，认为被告人孙某某以牟利为目的，伙同他人虚开增值税专用发票，虚开税款数额巨大，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款的规定，犯罪事实清楚，证据确实充分，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。被告人孙某某系共同犯罪，且系自首。故对其应依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第二十五条第一款、第六十七条第一款之规定予以处罚。根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十二条的规定提起公诉，请依法判处。
被告人孙某某对公诉机关指控的犯罪事实均无异议，无辩解意见。
被告人的辩护人均提出如下辩护意见：1.孙某某在犯罪后自动投案，并如实供述自己罪行系自首，依法可从轻或者减轻处罚。2.孙某某在共同犯罪中起次要、辅助作用，应当认定为从犯。3.孙某某让他人为自己虚开增值税专用发票及为自己虚开增值税普通发票的数额不应该计入犯罪数额。4.山西君雁药业有限公司转出338183.76元、河南义马同乐医药有限公司转出1013845.15元，河南美邦药业有限公司转出845610.5元，总计2197639.41元进项税款转出，应当从总抵扣数额中予以扣减。5.被告人孙某某当庭自愿认罪，真诚悔过，且系初犯、偶犯，可酌情从轻处罚。
经审理查明，被告人孙某某为谋取非法利益，于2014年10月份由付振（在逃）出资、由孙某某担任法定代表人、由刁卫明(在逃)掌控资金，注册成立了敦化市同达药业有限公司。于2015年3月10日，借用赵某某身份注册了敦化市昌宏药业有限公司。在没有实际业务的情况下，为他人虚开、让他人为自己、为自己虚开增值税专用发票及增值税普通发票。
被告人孙某某在2014年11月至2015年6月期间，伙同他人以敦化市同达药业有限公司名义为其他公司虚开增值税发票1025份，其中为山西君雁药业有限公司忻州分公司开具20份、为河南省义马市同乐药有限公司开具60份、为山东康益医药有限公司开具160份、为河南华益药业有限责任公司开具20份、为河南美邦药业有限公司开具50份、为郑州瑞龙国药医药有限公司开具148份、为河南龙华医药有限公司开具267份、为福建漳州大通医药有限公司开具300份；以敦化市昌宏药业有限公司名义为河南省义马市同乐药有限公司开具40份。上述虚开的增值税专用发票合计1065份，金额105727446.17元，税额17973666.29元，价税合计123701112元。受票方实际抵扣进项税额16841441.41元。
被告人孙某某与他人为达到抵扣税款的目的，在没有实际经营的情况下，为敦化市同达药业有限公司虚开增值税普通发票（收购）及通用机打（收购业专用）发票1400份，金额137470429.55元，提取进项税额17871155.86元。
2015年4月29日、30日，被告人孙某某与他人在没有实际业务的情况下，让安徽省太和县飞腾汽车运输公司为敦化市同达药业有限公司虚开9份货物运输业增值税专用发票，金额767657.67元，税额83342.33元，价税合计金额851000元。
案发后，被告人孙某某主动到敦化市公安局投案，并能如实供述自己的犯罪事实。
上述事实，被告人孙某某及其辩护人在开庭审理过程中均无异议，并有被告人孙某某的供述和辩解，证人赵某某、李某甲、岳某某、时某某、李某乙、郜某某、张某甲、张某乙、翁某某、马某某、杨某某、张某丙、牛某某的证言，企业机读档案登记资料，敦化市国家税务局稽查局涉嫌税务犯罪案件调查报告，增值税专用发票复印件，抵扣证明及抵扣清单，人口信息查询信息，银行汇款记录，鉴定报告书，辨认笔录，户籍证明，破案经过等证据证实，足以认定。
本院认为，被告人孙某某以牟利为目的，伙同他人虚开增值税专用发票，虚开税款数额巨大，其行为构成虚开增值税专用发票罪,公诉机关指控的罪名成立，应依法惩处。孙某某系共同犯罪。关于辩护人提出的孙某某案发后主动到公安机关投案并能如实供述自己的犯罪事实，系自首，依法可从轻处罚的辩护意见成立，本院予以采纳。关于辩护人提出的，孙某某在共同犯罪中起次要、辅助作用，应认定为从犯的辩护意见。经查，孙某某为虚开增值税发票在敦化成立公司，并担任法定代表人。其负责在敦化开具并邮寄发票，是整个非法开具到销售获利过程中不可缺少的重要环节，其行为也不应认定在整个犯罪中起次要作用，故辩护人的该项辩护观点不能成立，本院不予采纳。关于辩护人提出的为他人虚开的税额中有2197639.41元进项税款转出，应当从总抵扣数额中予以扣减的辩护意见。经查，案发后其中有3户受票企业已经做进项转出，金额为1132224.88元，但虚开增值税发票罪属于行为犯，以法定犯罪行为的完成作为既遂标志，在增值税专用发票虚开后即属于犯罪既遂，因此，在全部虚开税额中的未实际抵扣部分，在计算犯罪数额中不应予以扣除，这一情节本院在量刑时予以酌情考虑。辩护人的该项辩护意见不能成立，本院不予采纳。关于辩护人提出的孙某某让他人为自己虚开及为自己虚开的数额不应该计入犯罪数额的辩护意见。经查，孙某某为自己和让他人为自己虚开进项发票，目的是用以抵扣自己虚假的销项税额，其行为从形式上看违反了增值税专用发票使用规定，破坏了国家对增值税专用发票的管理秩序，但从实质上看并没有危害国家税收。因为其没有发生经济行为，也即没有产生纳税义务。所谓的销项发票记载的卖出交易行为是虚假的，其所产生的纳税义务自然是虚假的，进项发票所记载的购买行为是虚假的，其所抵扣的税款也是虚假的，国家的税收没有因此减少。同时孙某某利用他人为其虚开的进项税额抵扣其为他人虚开的销项税额，因虚开的销项税额是一种虚设的应交税额，其抵扣也只能是一种虚拟的抵扣，国家税款在这一环节不会流失。因此，孙某某为自己和让他人为自己虚开进项发票用以抵扣自己虚假的销项税额不应计算在犯罪数额内，辩护人的该项辩护观点成立，本院予以采纳。综上，根据孙某某犯罪的事实、犯罪的性质、情节及对社会的危害程度，依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第三款、第二十五条第一款、第六十七条第一款、第五十二条、第五十三条和《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百九十五条第（一）项之规定，判决如下：
被告人孙某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十二年，并处罚金人民币400000元。
（刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2015年8月4日起至2027年8月3日止。罚金自判决发生法律效力第二日起十日内缴纳。）
如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向延边朝鲜族自治州中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本两份。
审 判 长 周济民
审 判 员 王 丽
代理审判员 白明彬
二〇一六年七月二十一日
书 记 员 尹婕晓