北京市朝阳区人民法院
民 事 判 决 书
（2014）朝民初字第817号
原告雷帝（中国）建筑材料有限公司，住所地上海市松江区新浜镇浩海路309号二、三号厂房。
法定代表人ErnoGerarddeBruijn，董事长。
委托代理人丁航，北京德恒律师事务所律师。
委托代理人李欲晓，北京德恒律师事务所律师。
被告中土畜通利进出口有限公司，住所地北京市东城区后永康胡同17号1-910A室。
法定代表人李志杰，总经理。
委托代理人李新，北京市康达（菏泽）律师事务所律师。
原告雷帝（中国）建筑材料有限公司（以下简称雷帝公司）与被告中土畜通利进出口有限公司（以下简称中土畜公司）进出口代理合同纠纷一案，依法组成由审判员阮健担任审判长，人民陪审员吕鹤江、张勇参加的合议庭，公开开庭进行了审理。雷帝公司的委托代理人丁航、李欲晓，中土畜公司法定代表人李志杰到庭参加了诉讼。本案现已审理完毕。
原告雷帝公司诉称：2007年2月，雷帝公司与中土畜公司通过协议约定，由中土畜公司为雷帝公司提供进出口代理服务。雷帝公司依约定向中土畜公司支付相关款项，供中土畜公司代其支付进口货物货款及进出口所发生的相关税费。雷帝公司依约定将需出口的货物交付于中土畜公司，中土畜公司代为出售并收取相关出口货物货款，办理并收取相关出口退税款。上述实际账款金额，在扣除中土畜公司应收相关代理费用后，双方在约定期限内进行结算，确认雷帝公司最终应收或应付金额。协议签订后，雷帝公司依约履行了全部义务，但截至2013年11月30日，中土畜公司仍有225418.42元应收账款及534696.89元税款尚未向雷帝公司返还。现雷帝公司诉至法院，要求中土畜公司返还应收账款225418.42元；返还进项税款534777.89元；支付利息（以760196.31元为基数，自2011年10月17日起至实际支付之日止，按照同期贷款利率的标准计算）；诉讼费用由中土畜公司负担。
被告中土畜公司辩称：1、中土畜公司代理雷帝公司一般贸易出口销售应缴纳增值税137607.16元，该笔款项应该从应付账款中扣除。2、中土畜公司代理雷帝公司已将相关税款全额缴付海关，对外发生经营业务收取款项后，已向雷帝公司及其指定的付款方按照付款金额开具了增值税发票，雷帝公司要求中土畜公司支付进项税款于法无据。3、由于雷帝公司的原因，中土畜公司代理其进口产品时将全部进口增值税发票落到中土畜公司，再由中土畜公司开发票给雷帝公司及国内外客户，导致该项业务性质变为了中土畜公司的自营业务，产品的进销差价以经营利润形式体现在中土畜公司，中土畜公司成了企业所得税的纳税责任人，故雷帝公司应该对中土畜公司的该部分企业所得税税款承担责任。
经审理查明：2007年2月12日，中土畜公司（甲方）与雷帝公司（乙方）签订《代理进口协议》，约定：乙方负责对外订货，甲方代乙方对外签约；乙方根据进口合同如需对外赴会，乙方须在银行付汇日前5个工作日内将余款付至甲方账户，甲方收到款项后在5个工作日内对外付汇。甲方应于进口产品交付乙方，收到乙方货款后5个工作日内开具相应的增值税发票给乙方。甲方负责办理进口手续（包括报关、报检、提货、国内运输等），相关费用（含关税、增值税、商检费、监管费、仓储费、运杂费、码头费等）由乙方承担。如进口增值税由甲方抵扣的，甲方应于进口产品交付乙方，收到乙方货款后5个工作日内开具相应的增值税发票给乙方。乙方须在甲方办理报关手续前按甲方通知将全额预估税款及上述费用付至甲方或甲方账户，若因未及时将上述款项转予甲方，引起的滞期费、滞报金等额外费用或损失由乙方承担。甲方保证在货到港口起5个工作日内报关完毕，并运至甲方指定的仓库存放。甲方按进口发票金额1.5%收取代理费，单笔进口代理费不足1000元的按1000元计收。汇率以银行对外付汇日的汇率为准，银行费用由乙方承担。代理费须在乙方在向甲方支付预估税款和进口费用时一次付清；合同执行完毕后甲方须向乙方开具全部发票结算。本协议涉及到的结算汇率以银行对外赴会日的汇率为准，缴税汇率以报关当日海关确定的汇率为准。汇率风险由乙方承担，收益归乙方所有。
同日，中土畜公司（甲方）与雷帝公司（乙方）签订《代理出口协议》，约定：乙方负责联络国外进口商并对进口商资信负责，向甲方介绍国外进口商背景情况，完成谈判，确定全部出口合同条款并对外签订出口合同，甲方可协助乙方参与必要的谈判及出口合同条款的确定。甲方负责办理进口手续（包括租船订舱、工厂提货装箱、报关、报检等），相关费用（含出口关税、增值税、商检费、监管费、仓储费、运杂费、码头费等）由乙方承担。乙方须在甲方办理报关手续前按甲方通知将全额预估税款（含出口关税、海关代征增值税等）及上述费用付至甲方或甲方账户，若因未及时将上述款项转予甲方，引起的滞期费、滞报金、租船损失、外方索赔等额外费用由乙方承担。甲方按进口发票金额1.5%收取代理费，单笔进口代理费不足1000元的按1000元计收。汇率以银行结汇水单为准，银行费用由乙方承担。代理费须在甲方付给乙方等值人民币货款时扣除；出口合同执行完毕后甲方需向乙方开具全部发票结算。
上述合同签订后，雷帝公司与中土畜公司开始业务往来。2011年10月17日，雷帝公司与中土畜公司就代理进出口过程中发生的账务往来签订《会议纪要》，主要内容为：1、收付款及利润情况。1.1、截止到2010年12月31日，中土畜公司共收到雷帝公司汇款4049920.81元，代雷帝公司收到内销货款1585756.43元，代雷帝公司出口收汇4124901.06元。出口退税收入22345.29元。中土畜公司自代理雷帝公司开展业务以来共收货款9782923.59元。截止到2010年12月31日，中土畜公司代理雷帝公司对外付汇折合人民币6342964.03元，代理雷帝公司各项业务所发生的代垫费用2862602.44元。付雷帝公司出口退税款22345.29元。退往来款30000元。三方贸易项下收入456118.89元，所缴纳的营业税及附加税25086.54元。中土畜公司自代理雷帝公司开展业务以来共付款9282998.3元。中土畜公司应向雷帝公司收取的代理费274506.87元。中土畜公司向雷帝公司提供等额的代理费发票。截止到2010年12月31日，中土畜公司对雷帝公司的应付账款余额为525011.83元，扣减代理费之后的余额为250504.96元，扣减营业税款后金额为225418.42元。该余额需支付给雷帝公司，付款时间待协商。三方贸易需缴纳的营业税及附加税额25086.54元是否提供发票待协商。1.2雷帝公司体现在中土畜公司的利润金额待核查（雷帝公司开具给中土畜公司的837182.31元的发票是否算成本待确定），处理方式待协商。2、增值税发票。2.1、中土畜公司在代理雷帝公司进口货物期间共支付进口增值税1469757.59元。（该款项已从中土畜公司代雷帝公司收取的货款中扣除）。2.2、中土畜公司代收代付雷帝公司货款4049920.81元，中土畜公司已全部向雷帝公司开具增值税发票，累计4063978.47元，其中税款
588359.66元。2.3、中土畜公司共代雷帝公司收取国内销售货款
1585756.43元，中土畜公司已开出增值税发票1546235.92元，其中税款230409.05元。2.4、中土畜公司共代雷帝公司收取一般贸易出口销售货款1469939.82元。2.5、雷帝公司已向中土畜公司开具增值税专用发票837182.31元，其中税额121641.87元。2.6、中土畜公司代理雷帝公司所进口的产品的未开增值税发票部分，待雷帝公司将应付美元货款283566.12美元的等额人民币付到中土畜公司账户后（2011年11月30日前），中土畜公司开出相应金额的增值税发票（扣除多开发票￥14057.66元）给雷帝公司并及时对外付汇（5个工作日内）。2.7、中土畜公司账面体现的进项税差额约为53万元（具体金额需待中土畜公司开具USD283566.12对应的增值税专用发票后确定），处理方式待协商。3、出口退税。中土畜公司代理雷帝公司出口的部分货物的出口退税金额待核查，处理方式待协商。
诉讼过程中，雷帝公司主张中土畜公司返还上述《会议纪要》1.1条中的225418.42元和2.7条中约定的进项税差额53万余元（即534777.89元）。针对1.1条中的225418.42元，中土畜公司认为雷帝公司应缴纳213581元的增值税，应予在225418.42元中扣除，后中土畜公司于2014年3月18日实际代缴增值税137607.16元及增值随附加税16512.85元。针对2.7条中约定的进项税差额，中土畜公司认为上述进项税差额是由于汇率变化、税票开具等多种因素导致的，不应由中土畜公司返还。
本院委托中兴华会计师事务所（以下简称鉴定机构）在双方签订的《会议纪要》的基础上，对中土畜公司代理雷帝公司一般贸易出口销售交纳的增值税是否应该交纳以及雷帝公司账面53万余元的税款差额是否需要中土畜公司返还作出专业判断。2017年8月5日，鉴定机构作出中兴华专字（2017）第010361号司法会计鉴定报告书，鉴定结论如下：1、中土畜公司缴纳的增值税属于《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》文件规定的应税项目，而且也是在该文件有效期内发生的业务对应的应缴税款，应该交纳该部分增值税；2、在《会议纪要》第一部分已经详细叙述了中土畜公司与雷帝公司的业务款及往来款等情况，双方对计算过程及结果均无异议，而且雷帝公司确认在上述业务款及往来款的计算中已经包含了形成这53万余元税款差额的关键证据。鉴定机构认为在《会议纪要》第一部分的业务款及往来款结清后，不需要中土畜公司再归还雷帝公司提出的53万余元税款差额。
上述事实，有代理进口协议、代理出口协议、会议纪要、缴税付款凭证、司法会计鉴定报告书以及当事人陈述等在案佐证。
本院认为：雷帝公司与中土畜公司之间签订的《代理进口协议》、《代理出口协议》系双方当事人的真实意思表示，且不违反法律法规的强制性规定，上述协议合法有效。双方在业务往来过程中对部分款项发生争议，经鉴定机构，确认中土畜公司应当缴纳本案所涉增值税，而双方签订的合同中又约定增值税由雷帝公司负担，故本院对于中土畜公司主张在应付款项中扣除该部分增值税的抗辩理由，本院予以采信。中土畜公司关于扣除企业所得税的抗辩理由，证据不足，本院不予采信。经鉴定机构确认，中土畜公司无须返还雷帝公司所主张的53万余元的税款差额，故本院对雷帝公司的该项诉讼请求，不予支持。中土畜公司应当返还雷帝公司的款项应为
71298.41元，虽然双方在《会议纪要》中对于付款时间并未协商一致，但鉴于雷帝公司已诉至法院，主张中土畜公司返还应收账款，中土畜公司应当在扣除应扣款项后及时将所余款项返还给雷帝公司，中土畜公司迟延返还，应向雷帝公司支付利息。考虑到中土畜公司于2014年3月18日已确定扣款金额，故本院酌定自2014年3月19日起计算利息。
综上，依照《中华人民共和国合同法》第六十条、第一百零七条之规定，判决如下：
一、被告中土畜通利进出口有限公司于本判决生效之日起十日内返还原告雷帝（中国）建筑材料有限公司七万一千二百九十八元四角一分；
二、被告中土畜通利进出口有限公司于本判决生效之日起十日内支付原告雷帝（中国）建筑材料有限公司利息（以七万一千二百九十八元四角一分为基数，自二○一四年三月十九日起至实际支付之日止，按照中国人民银行同期贷款利率的标准计算）；
三、驳回原告雷帝（中国）建筑材料有限公司的其他诉讼请求。
如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。
案件受理费一万二千三百九十五元，由原告雷帝（中国）建筑材料有限公司负担一万零四百二十九元（已交纳）；由被告中土畜通利进出口有限公司负担一千九百六十六元（于本判决生效后七日内交纳）。
如不服本判决，可于本判决送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于北京市第三中级人民法院。
审 判 长 阮 健
人民陪审员 吕鹤江
人民陪审员 张 勇
二〇一七年九月二十日
书 记 员 张艺馨