山东省济南市中级人民法院
行 政 裁 定 书
（2017）鲁01行终614号
上诉人（一审原告）山东京信医药有限公司，住所地济南市。
法定代表人刘本阳，经理。
委托代理人张训勇，山东崴达律师事务所律师。
委托代理人张良磊，山东崴达律师事务所律师。
被上诉人（一审被告）山东省济南市国家税务局稽查局，住所地山东省济南市。
法定代表人潘更生，局长。
出庭负责人王旭，该局副局长。
委托代理人罗祥虎，山东众成清泰（济南）律师事务所律师。
委托代理人曲思宁，山东省济南市国家税务局第二稽查局副主任科员。
上诉人山东京信医药有限公司因诉被上诉人山东省济南市国家税务局稽查局济国税稽处[2016]49号税务处理决定一案，不服济南市历下区人民法院（2016）鲁0102行初263号之二行政裁定，向本院提起上诉。本院受理后,依法组成合议庭审理了本案。现已审理终结。
一审法院查明，2016年7月4日，被告山东省济南市国家税务局稽查局作出济国税稽处[2016]49号税务处理决定，主要内容为：“山东京信医药有限公司：我局（所）于2015年11月11日至2016年6月7日对你（单位）2013年1月1日至2014年12月31日增值税和其他涉税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：一、违法事实。1、你单位2014年9月取得广东省广东利泰医药物流有限公司开具的18份增值税专用发票，……。2、你单位2014年10月20日，开具给辽宁惟善堂医药有限公司的125份增值税专用发票，……。二、处理决定。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，上述违法事实属偷税，应补缴增值税1654575.27元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条规定，补缴税款从税款滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。限你（单位）自收到本决定书之日起15日内到办税服务厅将上述税款及滞纳金缴纳入库，并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的，将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。你（单位）若同我局（所）在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向济南市国家税务局申请行政复议。”
2016年7月27日，山东省济南市国家税务局作出济国税复不受字[2016]3号《不予受理行政复议申请决定书》，主要内容为：“申请人：山东京信医药有限公司，……。申请人对被申请人2016年7月4日作出的税务行政处理决定不服，于2016年7月21日向本机关提出了行政复议申请。经审查，本机关认为：申请人对被申请人的征税行为不服，依法必须先行缴纳税款和滞纳金或者提供相应的担保，才可以提出行政复议申请。根据《中华人民共和国行政复议法》第十七条、《税务行政复议规则》第四十五条第一款的规定，决定不予受理”。诉讼请求：撤销被告山东省济南市国家税务局稽查局作出的济国税稽处[2016]49号税务处理决定。
一审法院认为，《中华人民共和国行政诉讼法》第四十四条规定：“法律、法规规定应当先向行政机关申请复议，对复议决定不服再向人民法院提起诉讼的，依照法律、法规的规定。”《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”《税务行政复议规则》第十四条规定：“行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：（一）征税行为，包括确认纳税主体、……，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。（二）……。”第三十三条规定：“申请人对本规则第十四条第（一）项规定的行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。……”。通过上述规定可知，复议为前置条件的，必须经过复议，才能提起行政诉讼。复议机关虽作出不予受理的决定，但未对原行政行为的合法性与适当性进行审查，故应认定为未经过行政复议。因本案中，原告对原行政行为（即被告山东省济南市国家税务局稽查局作出的济国税稽处[2016]49号税务处理决定）和不予受理决定均不服，应先对不予受理决定提起诉讼，而不能直接对原行政行为（即被告山东省济南市国家税务局稽查局作出的济国税稽处[2016]49号税务处理决定）提起诉讼。故原告针对被告山东省济南市国家税务局稽查局作出的济国税稽处[2016]49号税务处理决定提起诉讼不符合法律规定的起诉条件。据此，依照《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第三条第一款第（十）项之规定，裁定：驳回原告山东京信医药有限公司对被告山东省济南市国家税务局稽查局的起诉。
上诉人山东京信医药有限公司不服一审裁定上诉称：一审裁定认定事实错误、适用法律不当。上诉人对济南市国家税务局稽查局作出的济国税稽处[2016]49号税务处理决定已经向其上级行政机关提出行政复议申请，且其上级行政机关也出具了结果，应当认定依法经过了行政复议。济南市国家税务局稽查局作出的济国税稽处[2016]49号税务处理决定已经实际侵害到上诉人的财产权利，根据《中华人民共和国行政诉讼法》第十二条“人民法院受理公民、法人或者其他组织提起的下列诉讼：（十二）认为行政机关侵犯其他人身权、财产权等合法权益的”的规定，本案属于人民法院的受案范围，符合起诉条件。上诉请求：1、请求二审法院依法撤销一审裁定，依法改判或发回重审；2、请求二审法院撤销济南市国家税务局稽查局作出的济国税稽处[2016]49号税务处理决定；3、一、二审诉讼费用由被上诉人承担。
被上诉人山东省济南市国家税务局稽查局辩称：一审法院认定事实清楚、适用法律正确，应予以维持。根据《税务行政复议规则》第十四条规定，被上诉人作出的税务处理决定的内容是补缴税款及滞纳金的具体行政该行为，是属于与纳税有关的争议。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条、《税务行政复议规则》第三十三条的规定，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款或者提供相应的担保，然后才可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，才可以依法向人民法院起诉。本案中复议机关虽作出不予受理的决定，但未对原行政行为的合法性与适当性进行审查，应认定为未经实体复议。上诉人对原行政行为和不予受理决定均不服的，应先对不予受理决定提起诉讼，而不能直接对原行政行为提起诉讼。
本院经审理查明的事实与一审裁定认定的事实一致,本院予以确认。
本院认为，《税务行政复议规则》第三十三条规定：“申请人对本规则第十四条第（一）项规定的行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼…”。本案属于与纳税有关的争议，属于必须经过复议才能提起行政诉讼的案件。山东省济南市国家税务局认为山东京信医药有限公司不满足行政复议的条件，作出不予受理的决定，未对原行政行为的合法性与适当性进行审查，故应认定为未经过行政复议。上诉人应先对该不予受理的复议决定提起诉讼，而不能直接对原行政行为即被上诉人山东省济南市国家税务局稽查局作出的济国税稽处[2016]49号税务处理决定提起诉讼。故上诉人针对被上诉人山东省济南市国家税务局稽查局作出的济国税稽处[2016]49号税务处理决定提起诉讼不符合法律规定的起诉条件。一审裁定驳回上诉人的起诉并无不当，应予维持。上诉人的上诉理由不成立，对其上诉请求，本院不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十六条、第八十九条第一款第（一）项之规定，裁定如下：
驳回上诉，维持原裁定。
本裁定为终审裁定。
审判长 孙继发
审判员 魏吉锋
审判员 张启胜
二〇一七年十一月一日
书记员 李雪珂