广东省中山市中级人民法院
刑 事 判 决 书
（2015）中中法刑二终字第106号
原公诉机关中山市第一市区人民检察院。
上诉人（原审被告人）吴某某，男，1968年8月10日出生于广东省中山市，汉族，高中文化，中山市大涌镇德华制衣厂（个人独资企业）投资人，户籍所在地中山市西区。因本案于2014年3月14日被羁押，同日被刑事拘留，同年4月14日被逮捕。现押于中山市看守所。
辩护人吴浩，广东非凡律师事务所律师。
中山市第一人民法院审理中山市第一市区人民检察院指控原审被告人吴某某犯逃税罪一案，于二○一五年七月三十日作出（2014）中一法刑二初字第817号刑事判决。原审被告人吴某某不服，提出上诉。本院依法组成合议庭，经过阅卷，审查上诉、辩护意见，并提审吴某某，认为本案事实清楚，决定不开庭审理。现已审理终结。
原判认定：被告人吴某某在经营中山市大涌镇德华制衣厂期间，为逃避缴纳税款，少列收入，进行虚假纳税申报。在2009年纳税年度内未申报的销售收入共计人民币11607000元，偷逃缴纳增值税人民币1686487.18元、个人所得税人民币203122.50元、城市维护建设税人民币84324.36元，共计人民币1973934.04元；经税务机关核查，被告人吴某某当年应缴增值税合计人民币3164412.90元、应缴个人所得税合计人民币857944.86元、应缴城市维护建设税合计人民币158220.66元，共计人民币4180578.42元，逃缴税款占应纳税额的47.21%。在2011年纳税年度内，未向地税部门申报纳税，逃避缴纳个人所得税合计人民币273787.63元、城市维护建设税合计人民币40595.11元。经税务机关于2011年9月6日查处上述行为并要求补缴应纳税款后，被�人吴某某于2011年9月20日缴纳罚款人民币843243.59元，后未再缴纳其余应缴税款。
2014年3月14日，被告人吴某某在中山市石岐区东方海悦酒店被公安人员抓获，归案后被告人吴某某如实供述了上述罪行。
原判认定上述事实的证据有中山市公安局大涌分局的抓获经过，中山市国家税务局关于中山市大涌镇德华制衣厂案件的移送书，关于要求对中山市大涌镇德华制衣厂税务违法之案件立案侦查的函，税务处理决定书，税务行政处罚决定书，税收通用缴款书，税务行政处罚事项告知书及送达回证，中山国税处（2011）5号税务处理决定书，中山国税（2011）5号税务行政处罚决定书及税收通用缴款书，中山国税罚告（2011）5号税务行政处罚事项告知书，限期缴纳税款（罚款）通知书及送达回证，中山国税限缴（2011）17号，中山国税稽限缴（2012）11号，大涌镇德华制衣�检查工作底稿，被查企业基本情况表、营业执照、税务登记证及增值税纳税申报表、损益表、资产负债表，德华制衣厂少列销售收入表、对帐单，德华制衣厂于2010年12月30日出具的说明，东方骆驼公司出具的证明、付款明细及税务登记证、营业执照，税务检查通知书、调取账薄资料通知书、调取账薄资料清单及送达回证，国税局于2014年4月21日出具的情况说明，中山市地方税务大涌分局出具的关于大涌镇德华制衣厂涉嫌逃税的复函，中山市地方税务局大涌分局出具的说明，催缴税（费）款通知书、限期缴纳税（费）通知书、送达回证及缴税费明细，中山市国家税务局大涌税务分局于2014年8月19日出具的纳税申报情况说明，工商登记资料，中山市地方税务局大涌税务分局出具的德华制衣厂2009-2011年度已申报税费缴纳情况、关于中山大涌镇德华制衣厂逃避缴纳税款数额占�纳税额百分比的说明、纳税申报情况证明、2009年度至2011年度应缴和已缴税款情况，证人廖某某、李某某的证言，被告人吴某某的供述及户籍证明等。
原审法院认为，被告人吴某某无视国家法律，采取隐瞒手段进行虚假纳税申报或不申报的方式，逃避缴纳税款数额巨大且占应缴税款百分之三十以上，其行为已构成逃税罪，应依法惩处。被告人逃税犯罪行为所偷逃的税款，应当认定为被告人犯罪行为的违法所得，应依法责令向税务机关退还相应的税款。鉴于被告人吴某某具有坦白情节，依法可以从轻处罚。依照《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款、第六十七条第三款、第六十四条之规定，判决如下：
一、被告人吴某某犯逃税罪，判处有期徒刑三年，并处罚金人民币八十四万三千二百四十三元五角九分。
二、责令被告人吴某某向中山市国家税务局补缴2009年度应纳未纳增值税人民币3164412.90元；向中山市地方税务局补缴2009年度应纳未纳个人所得税人民币857944.86元、城市维护建设税人民币158220.66元；向中山市地方税务局补缴2011年度应纳未纳个人所得税合计人民币273787.63元、城市维护建设税合计人民币40595.11元。
上诉人吴某某及其辩护人提出，吴某某于2011年9月20日向税务机关缴纳的人民币843243.59元是其补缴的税款而不是罚款，原判应扣除上述已补缴的税款后重新计算吴某某的逃税比率。
上诉人吴某某的辩护人还提出，原审判决第二项中责令吴某某向税务机关补缴2009年应纳未缴增值税人民币3164412.90元；向中山市地方税务局补缴2009年度应纳未纳个人所得税人民币857944.86元、城市维护建设税人民币158220.66元的数额错误，请求二审法院予以纠正。
经审理查明，原审判决认定上诉人吴某某犯逃税罪的事实清楚，证据确实、充分，且证据均已经原审庭审质证，能够相互印证，本院予以确认。
关于上诉人吴某某及其辩护人提出吴某某于2011年9月20日向税务机关缴纳的人民币843243.59元是其补缴的税款而不是罚款，应扣除上述已补缴的税款后重新计算逃税比率的上诉、辩护意见，经查，现有证据证实上诉人吴某某在2009年纳税年度内共逃税人民币1973934.04元，逃缴税额占应纳税额的47.21%，其逃税行为已经达到既遂形态，其后来向税务机关缴纳843243.59元的性质无论是补缴税款还是罚款，均不影响对其逃税数额1973934.04元的认定，不应在逃税数额中扣除。根据刑法的相关规定，吴某某逃避缴纳税款数额巨大且占应缴税款30%以上，依法应对其在三年以上七年以下的有期徒刑幅度内量刑。原判鉴于吴某某能在被查处后向税务机关补缴部分款项，归案后能够�实供述自己的罪行等多个量刑情节，对其判处有期徒刑三年，并处罚金843243.59元，量刑并无不当。对吴某某及其辩护人提出的该点上诉意见不能成立，本院不予采纳。
关于上诉人吴某某的辩护人提出原审判决第二项中责令吴某某向税务机关补缴2009年应纳未缴增值税、个人所得税、城市维护建设税的数额错误的辩护意见，经查，上诉人吴某某应向税务机关补缴2009年度应纳未纳增值税1686487.18元、个人所得税203122.50元、城市维护建设税84324.36元，共计人民币1973934.04元，原审判决的第二项中责令吴某某补缴2009年度的应纳未纳税额错误，本院予以纠正。辩护人所提该点意见经查属实，本院予以采纳。
本院认为，上诉人吴某某无视国家法律，采取隐瞒手段进行虚假纳税申报或不申报的方式，逃避缴纳税款数额巨大且占应纳税额百分之三十以上，其行为已构成逃税罪，依法应予惩处。吴某某逃税犯罪行为所偷逃的税款，应当认定为其犯罪行为的违法所得，应依法责令向税务机关补缴相应的税款。吴某某归案后能够如实供述自己的罪行，依法可以从轻处罚。原审判决认定事实清楚，证据确实、充分，定性准确，量刑适当，审判程序合法，但其判决第二项中责令上诉人吴某某向税务机关补缴2009年的应纳未纳税额错误，本院予以纠正。对于上诉人吴某某及其辩护人所提上诉、辩护意见，有理部分本院予以采纳。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第二百二十五条第一款第（二）项、《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款、第六十七条第三款、第六十四条之规定，判决如下：
一、维持中山市第一人民法院（2014）中一法刑二初字第817号刑事判决中的第一项，即原审被告人吴某某犯逃税罪，判处有期徒刑三年，并处�金人民币八十四万三千二百四十三元五角九分部分；
二、撤销中山市第一人民法院（2014）中一法刑二初字第817号刑事判决中的第二项，即责令原审被告人吴某某补缴应纳未纳税额部分；
三、责令上诉人（原审被告人）吴某某向中山市国家税务局补缴2009年度应纳未纳增值税人民币1686487.18元、个人所得税人民币203122.50元、城市维护建设税人民币84324.36元；向中山市地方税务局补缴2011年度应纳未纳个人所得税人民币273787.63元、城市维护建设税人民币40595.11元。
本判决为终审判决。
审判长 陆渊亮
审判员 周绍庄
审判员 王 靖
二〇一五年九月十八日
书记员 郑嘉娜