浙江省温州市中级人民法院
民 事 判 决 书
（2015）浙温执异终字第67号
上诉人（原审第三人）：浙江至圣电力成套设备有限公司，住所地：浙江省温州市温州高新技术产业园区10号小区。
法定代表人：鲍承臻，董事长。
委托代理人（特别授权）：吴昊、陈中秋，北京德恒（温州）律师事务所律师。
被上诉人（原审原告）：温州市瓯海区国家税务局，住所地：浙江省温州市将军桥兴海路39号。
负责人：吴成华，局长。
委托代理人（特别授权）：余康杰、周浩，系瓯海区国家税务局工作人员。
原审被告：中国农业银行股份有限公司温州城东支行，住所地：浙江省温州经济技术开发区汤家桥路88号。
负责人：胡国勇，行长。
委托代理人（特别授权）：江山、高亭，银行工作人员。
原审被告：中国建设银行股份有限公司温州府前支行，住所地：浙江省温州市汤家桥南路18号。
负责人：孙丽奇，行长。
委托代理人（特别授权）：瞿建云、周娇娇，浙江时代商务律师事务所律师。
原审被告：中国东方资产管理公司杭州办事处，住所地：浙江省杭州市庆春路225号西湖时代广场5楼。
负责人：牛南洁，该公司总经理。
上诉人浙江至圣电力成套设备有限公司（以下简称至圣公司）与被上诉人温州市瓯海区国家税务局（以下简称瓯海国税局）、原审被告中国农业银行股份有限公司温州城东支行（以下简称农业银行城东支行）、中国建设银行股份有限公司温州府前支行（以下简称建设银行府前支行）、中国东方资产管理公司杭州办事处执行分配方案异议之诉一案，龙湾区人民法院于2015年9月18日作出（2015）温龙执异初字第6号民事判决。至圣公司不服，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭进行了审理。本案现已审理终结。
原审认定：2013年7月10日，至圣公司在龙湾区人民法院委托并在温州产权交易拍卖行有限公司的主持下，以2530万元拍得温州华奇装饰五金有限公司所有的温州市瓯海区南白象街道鹅湖工业区鹅兴路26号房地产。该院于2014年12月24日作出《关于温州华奇装饰五金有限公司房产拍卖款最终分配方案》，方案中确认“被执行人温州华奇装饰五金有限公司所有的坐落于温州市瓯海区南白象鹅湖工业区鹅兴路26号厂房的拍卖所得2530万元，抵押权人中国农业银行股份有限公司温州城东支行【（2013）温龙执民字第109号】本案中优先受偿金额为19109569.37元，扣除该院已移交立案受理费86663元，评估费33300元，执行费85150.63元，企业欠税1262117元，剩余可分配款为4723200元。…本次参与分配的债权人的确定，是以分配方案作出当日即2013年9月23日前已取得生效法律文书的债权人为准。…”。该分配方案于2014年12月26日送达温州市瓯海区国家税务局，该局于2015年1月4日复函向该院提出异议，遂起诉。
另查实，根据主拍单位温州产权交易拍卖行有限公司《拍卖物权属、费用负担及手续办理情况告知书》第二大点第1、2小点：“拍卖标的所有（使用）权证转移至买受人名下应由买卖双方交纳的一切税、费（包括…被执行人所得税等）均由买受人承担。”“拍卖标的交付前，被执行人应缴、应退的所有税、费（包括被执行人的所得税、被执行人拖欠的各种税费及拖欠的水电费、滞纳金等）均由买受人承受。相关税费情况竞买人需自行向有关部门进行了解”。该告知书相关告知事项已经至圣公司于2013年7月9日签字确认。根据温州市地方税务局瓯海税务分局出具的温州华奇装饰五金有限公司2013年6月期与2015年6月期的企业资产负债表，其中显示温州华奇装饰五金有限公司应缴税金均为0，而根据瓯海国税局2013年8月12日对温州华奇装饰五金有限公司相关税款的检查，确认该公司欠缴所得税为2798554.41元、欠缴增值税为2215265.74元。
对本案存在的争议问题，原审认为：1、关于本案瓯海国税局的主体问题，根据浙江省高级人民法院执行局《关于多个债权人对同一被执行人申请执行和执行异议处理中若干疑难问题的解答》（七）、（八）第6点规定，对执行标的物享有优先权包括《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条规定的“税收优先权”，瓯海国税局可以作为优先权人参加分配程序及参与诉讼。2、关于瓯海国税局诉请的税费债权数额及分配顺位问题，（1）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。”温州华奇装饰五金有限公司应缴纳的2798554.41元所得税是基于农业银行城东支行申请对其抵押物强制拍卖所产生的，该行对拍卖抵押物登记时间为2010年12月9日，抵押物拍卖成交日期为2013年7月10日，抵押权先于纳税人欠缴的税款，依法该企业所得税不应优先于抵押权。且依《拍卖物权属、费用负担及手续办理情况告知书》第二大点第1点内容，该所得税应由买受人即至圣公司承担；（2）纳税人华奇装饰五金公司欠缴的增值税2215265.74元所属期为2012年1月-12月，应优先于无担保债权，虽依《拍卖物权属、费用负担及手续办理情况告知书》第二大点第2点内容规定，也可由买受人至圣公司承担，但因该增值税系瓯海国税局于2013年8月12日才对温州华奇装饰五金有限公司所欠税款进行调整、检查后得出的结果，与买受人在竞拍前所了解的公司欠税为0的情况不符，买受人其时无法掌握了解公司所欠增值税情况，对公司欠税情况存在误解，此外从瓯海国税局提供的增值税纳税申报表显示，2012年温州华奇装饰五金有限公司销项税额2215265.74元，而进项税额抵扣为0，可以显现该公司2012年生产经营处于非正常状态，虽瓯海国税局计算该项增值税方法并无不当，但如因此将温州市瓯海区国家税务局滞后计算出的增值税欠缴部分交由买受人承担显失公平合理，故应在温州华奇装饰五金有限公司拍卖所得款项中受偿，对该笔增值税税款分配顺位在抵押权之后优先于无担保债权受偿；（3）根据最高人民法院法释（2012）9号文件精神，被执行欠缴税款产生的滞纳金应属普通债权，在执行程序中不享有优先受偿权。综上，本案经本院审判委员会讨论决定，遂判决：一、确认原告温州市瓯海区国家税务局应收增值税款2215265.74元，在中国农业银行股份有限公司温州城东支行抵押权之后优先于无担保债权受偿。二、由执行机构重新制作分配方案。本案受理费48548元，由原告负担41172元，由被告中国建设银行股份有限公司温州府前支行、中国东方资产管理公司杭州办事处各负担3688元。
上诉人至圣公司诉称：原审将无独立请求权的第三人即上诉人，在该判决中已经实质性的“判决”了上诉人承担义务，其错误的事实认定，已经侵害了上诉人的权利，故提起上诉。原审判决中的事实认定错误，即瓯海国税局所请求的“所得税”不应由上诉人承担。理由：1、上诉人在竞拍前已尽谨慎合理的注意义务，瓯海国税局所请求的“所得税”“由买受人承担显失公平合理”；2、上诉人在原审时提交的温州华奇装饰五金有限公司2013年6月期的企业资产负债表应为上诉人是否承担“所得税”的计税依据，而不以瓯海国税局在拍卖后所调整的企业资产负债为计税依据；3、瓯海国税局依据房产拍卖后对温州华奇装饰五金有限公司“调增利润”所计算的“所得税”，不应由上诉人承担。故请求二审撤销原审判决，依法改判所得税不应由上诉人承担，诉讼费用由被上诉人承担。
被上诉人瓯海国税局辩称：根据法律规定，在执行分配中，温州华奇装饰五金有限公司欠缴的所得税2798554.41元系拍卖债务人标的物产生，应当由该标的物的拍卖款优先偿还。即：标的物拍卖产生的企业所得税应当优先于农业银行城东支行的抵押、建设银行府前支行和招商银行的无担保债权优先受偿。但原审依据主拍单位《拍卖物权属、费用负担及手续办理情况告知书》第二大点第1、2点：“拍卖标的所有（使用）权证转移至买受人名下应由买卖双方交纳的一切税、费（包括…被执行人所得税等）均由买受人承担。”“拍卖标的交付前，被执行人应缴、应退的所有税、费（包括被执行人的所得税、被执行人拖欠的各种税费及拖欠的水电费、滞纳金等）均由买受人承受。相关税费情况竞买人需自行向有关部门进行了解”，且买受人已就告知事项签字确认。在事实认定部分认为企业所得税由买受人（上诉人）承担，系法院的认定。请求驳回上诉人关于“诉讼费用由被上诉人承担”的诉讼请，维持原审判决。
原审被告农业银行城东支行辩称：坚持一审答辩意见。请求驳回上诉人诉讼请求，维持原审判决。
原审被告建设银行府前支行辩称：一、原审法院已经认定上诉人已经尽到合理义务，所得税是基于农行对抵押物强制拍卖产生的，时间是2013年7月10日才产生的；二、上诉人在拍卖前一天已经签字确认拍卖权利义务负担，应该是由上诉人承担是非常清楚的。三、计税依据问题。税的数额多少由法院审查，计税依据有法律规定按照法律规定，本案是双方约定，计税依据应由约定的为计算依据。请求驳回上诉人诉讼请求，维持原审判决。
原审被告中国东方资产管理公司杭州办事处未作答辩。
在本案审理期间，各方均没有提供新的证据，对原审认定的事实予以确认。
本院认为，本案争议的焦点为上诉人至圣公司承担温州华奇装饰五金有限公司应缴纳的2798554.41元所得税问题，2013年7月9日温州产权交易拍卖行有限公司在《拍卖物权属、费用负担及手续办理情况告知书》明确约定，“拍卖标的所有（使用）权证转移至买受人名下应由买卖双方交纳的一切税、费（包括…被执行人所得税等）均由买受人承担。”“拍卖标的交付前，被执行人应缴、应退的所有税、费（包括被执行人的所得税、被执行人拖欠的各种税费及拖欠的水电费、滞纳金等）均由买受人承受。相关税费情况竞买人需自行向有关部门进行了解”，且买受人即上诉人至圣公司已就告知事项签字确认。原审考虑上诉人至圣公司在竞拍前向瓯海区地税局所了解的“温州华奇装饰五金有限公司”欠税为0的情况，无法掌握了解公司所欠增值税情况，现将2012年温州华奇装饰五金有限公司销项税额2215265.74元增值税在中国农业银行股份有限公司温州城东支行抵押权之后优先于无担保债权受偿。现上诉人至圣公司认为所得税应以“温州华奇装饰五金有限公司2013年6月期的企业资产负债表”为计算依据（不需要承担所得税），而不能依据瓯海国税局在竟拍后所调整的企业资产负债为计税依据。温州华奇装饰五金有限公司应缴纳的2798554.41元所得税是基于农业银行城东支行申请对其抵押物强制拍卖所产生。原审依据《拍卖物权属、费用负担及手续办理情况告知书》第二大点第1点约定，认定该所得税应由上诉人至圣公司承担，并无不当。综上，原审判决认定事实清楚，适用法律正确，予以维持。上诉人至圣公司上诉理由不能成立，不予支持。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款第一项、第一百七十三条的规定，判决如下：
驳回上诉，维持原判。
本案二审案件受理费29184元，由上诉人浙江至圣电力成套设备有限公司负担。
本裁定为终审裁定。
审 判 长 陈国庆
审 判 员 叶 峰
审 判 员 李爱素
二〇一五年十二月七日
代书记员 赵 凌