湖北省荆州市中级人民法院
行 政 判 决 书
（2017）鄂10行终59号
上诉人（原审原告）：荆州市金达化工有限公司，住所地荆州市沙市区园林路27号1栋1门1楼3号。
法定代表人：黄晓玉，该公司总经理。
委托代理人：施虎军，湖北楚明律师事务所律师。
委托代理人：李世雄，荆州市沙市区复兴法律服务所法律工作者。
被上诉人（原审被告）：荆州市沙市区国家税务局西区税务分局，住所地荆州市沙市区北京中路362号。
负责人：梁斌，该分局局长。
委托代理人：张叶亮，石首市国家税务局公职律师。
委托代理人：杨颖，湖北昭信律师事务所律师。
被上诉人（原审被告）：荆州市沙市区国家税务局，住所地荆州市沙市区园林东路9号。
法定代表人：李迎平，该局局长。
负责人：万光俊，该局副局长。
委托代理人：杨艳，荆州市国家税务局公职律师。
委托代理人：杨颖，湖北昭信律师事务所律师。
上诉人荆州市金达化工有限公司因诉被上诉人荆州市沙市区国家税务局西区税务分局、荆州市沙市区国家税务局税务事项通知书及行政复议决定一案，不服荆州市沙市区人民法院于2017年6月12日作出的（2017）鄂1002行初1号行政判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭，于2017年10月12日公开开庭审理了本案。上诉人荆州市金达化工有限公司的委托代理人李世雄，被上诉人荆州市沙市区国家税务局西区税务分局的负责人梁斌及其委托代理人张叶亮、杨颖，被上诉人荆州市沙市区国家税务局的负责人万光俊及其委托代理人杨艳、杨颖到庭参加诉讼。本案现已审理终结。
原审查明，原告荆州市金达化工有限公司2016年8月向上海震华石化能源有限公司购进货物并取得进项增值税专用发票28份，发票注明货物名称为“混合芳烃”，数量共计6356吨，发票不含税金额共计2774.91万元。同时原告与重庆中泰新能源有限公司签订采购合同，将上述购进货物售出，开具销项增值税专用发票28份，发票注明货物名称为“混合芳烃（视同石脑油）”，货物数量共计6356吨，发票不含税金额共计2791.39万元。2016年10月被告荆州市沙市区国家税务局西区税务分局通过税收预警管理系统发现原告存在经营异常情况，认为原告对重庆中泰新能源有限公司所开具销项增值税专用发票按货物名称需征收消费税，遂于2016年11月11日作出《税务事项通知书》（沙国税西通[2016]43183号），告知原告于2016年11月15日前进行消费税申报事宜。原告认为自己不是消费税的纳税义务人，于2017年1月16日向被告荆州市沙市区国家税务局提出行政复议申请，该局审查后认定该复议申请已超过法定的申请期限，于2017年1月20日作出不予受理的决定。原告不服该决定，遂诉至法院。
原审认为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条之规定，依法征收税费是被告荆州市沙市区国家税务局西区税务分局的法定职责。原告荆州市金达化工有限公司所开具销项增值税发票的货物名称栏所填“混合芳烃（视同石脑油）”，依据《国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告》第三条“工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（一）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的规定，“石脑油”为2016年消费税税目税率表第六条“成品油”第四项的应税产品，原告的上述开票行为应征收石脑油消费税。另依据《国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公告（2013年第50号）》第九条“纳税人生产、销售或受委托加工本公告第八条第（一）项规定的产品，应在向购货方或委托方开具的增值税专用发票品名后注明视同石脑油（或燃料油）或视同石脑油加工。购货方或委托方以该产品为原料生产应税消费品，需凭上述凭证按规定办理原料已纳消费税税款的扣除手续”的规定，购货方依据原告所开具发票凭证，可按规定办理原料已纳消费税税款的扣除手续，故原告作为开票方需缴纳消费税。因此，被告荆州市沙市区国家税务局西区税务分局作出的《税务事项通知书》及《责令限期改正通知书》的行政行为，合法有效。根据《中华人民共和国行政复议法》第十二条的规定，被告荆州市沙市区国家税务局具有行政复议的法定职责，根据被告荆州市沙市区国家税务局西区税务分局所提交的证据聊天记录截图显示，原告于2016年11月11日已经收到并知晓《税务事项通知书》的内容，其提出复议申请的期间应为2017年1月11日前，原告于2017年1月16日向被告荆州市沙市区国家税务局提出复议申请，其提出复议申请的时间超过了法定的申请期限。被告荆州市沙市区国家税务局依法履行了法定职责，认定事实清楚、适用法律正确、符合法定程序，其作出不予受理行政复议申请的决定，是合法有效的。综上，对原告的诉讼请求，不予支持。据此，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决：驳回原告荆州市金达化工有限公司的诉讼请求。案件受理费50元，由原告荆州市金达化工有限公司负担。
上诉人荆州市金达化工有限公司不服一审判决，向本院提起上诉称：1、一审以被上诉人荆州市沙市区国家税务局西区税务分局提供的微信聊天记录，认定依法送达《税务事项通知书》，不符合法律规定，被上诉人荆州市沙市区国家税务局应该作出实质性的复议决定；2、一审认定上诉人需要缴纳消费税不符合消费税法的有关规定，上诉人不是消费税的纳税义务人，不需要消费税纳税申报，《税务事项通知书》；综上，上诉人不是消费税的纳税义务人，不需要对消费税进行纳税申报，被上诉人税务事项通知书送达程序违法，拒绝进行行政复议决定错误。请求1、依法撤销一审判决；2、依法撤销荆州市沙市区国家税务局西区税务分局（沙国税西通[2016]43183号）《税务事项通知书》；3、确认荆州市沙市区国家税务局不予受理复议申请违法；4、要求被上诉人承担一、二审的诉讼费。
被上诉人荆州市沙市区国家税务局西区分局答辩称，根据《国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告》第三条第（一）项的规定，上诉人作为非工业企业，将外购的混合芳烃以视同石脑油对外销售，应当视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税。上诉人的上诉请求完全没有事实和法律依据，应当依法驳回；原审判决认定事实清楚，适用法律正确，程序合法，应当依法予以维持。
被上诉人荆州市沙市区国家税务局答辩称，最高人民法院《关于进一步加强民事送达工作的若干意见》第十二条的规定，被上诉人荆州市沙市区国家税务局西区分局通过微信的方式送达给上诉人荆州市金达化工有限公司，符合《民事诉讼法》的规定。上诉人于2017年1月16日向我局提出复议申请，显然是超过了法律规定的60日期限。上诉人要求确认我局不予受理复议申请违法明显缺乏事实和法律根据。原审判决认定事实清楚，适用法律正确。请求驳回上诉，维持原判。
二审经公开开庭审理查明的事实与一审认定的事实一致，本院予以确认。
本院认为，根据《中华人民共和国消费税暂行条例》第一条、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第二条及国家税务总局《关于<关于消费税有关政策问题的公告>的解读》第四条的规定，非工业企业也可以成为消费税纳税人，只要其发生了消费税应税行为，就应当依法进行纳税申报、缴纳消费税。《国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告》（2012年第47号）第三条规定“工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（一）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售”。《国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公告（2013年第50号）》第九条规定“纳税人生产、销售或受托加工本公告第八条第（一）项规定的产品，应在向购货方或委托方开具的增值税专用发票品名后注明‘视同石脑油（或燃料油）’或‘视同石脑油（或燃料油）加工’。购货方或委托方以该产品为原料生产应税消费品，需凭上述凭证按规定办理原料已纳消费税税款的扣除手续”。2016年消费税税目税率表第六条“成品油”第四项“石脑油”为应税产品。根据上述规定，上诉人荆州市金达化工有限公司向上海震华石化能源有限公司购进混合芳烃，却以混合芳烃（视同石脑油）销售并开具销项增值税专用发票，该行为即为将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外进行了销售，其购货方重庆中泰新能源有限公司可凭上诉人开具的货名为混合芳烃（视同石脑油）的销项增值税专用发票抵扣消费税项款，将直接导致国家应收税款的严重流失，因此，上诉人在本案中的销售行为应依法申报缴纳消费税。被上诉人荆州市沙市区国家税务局西区税务分局据此作出的（沙国税西通[2016]43183号）《税务事项通知书》，责令上诉人办理申报事宜并无不当。根据本案查明的事实及证据，上诉人荆州市金达化工有限公司的工作人员于2016年11月11日，通过手机微信已知晓涉案《税务事项通知书》的内容，但却于2017年1月16日向被上诉人荆州市沙市区国家税务局提起行政复议申请，已超过了法定六十日的申请期限。该局依据《中华人民共和国行政复议法》第十七条和《税务行政复议规则》第四十五条的规定，作出的沙国税复不受字[2017]01号《不予受理行政复议申请决定书》正确合法。上诉人荆州市金达化工有限公司的上诉理由依法不能成立。原审判决认定事实清楚，适用法律正确。依据《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第（一）项的规定，判决如下：
驳回上诉，维持原判。
二审案件受理费50元，由上诉人荆州市金达化工有限公司负担。
本判决为终审判决。
审判长 齐彬彬
审判员 孙开炎
审判员 盛 千
二〇一七年十一月七日
书记员 刘 莹