山西省吕梁市离石区人民法院
p t ” > 行 政 裁 定 书
（2017）晋1102行初28号
原告山西腾飞石油钻具有限公司。所在地址：山西省吕梁市中阳县宁乡镇寨湾。
法定代表人石喜财，该公司董事长。
委托代理人王杰焱，山西立新律师事务所律师。
被告山西省吕梁市中阳县地方税务局第一税务所。所在地址：山西省吕梁市中阳县南正街。
负责人刘平亮，职务所长。
委托代理人张巧珍，山西华炬律师事务所律师。
委托代理人王路，山西华炬律师事务所律师。
原告山西腾飞石油钻具有限公司不服被告山西省吕梁市中阳县地方税务局第一税务所行政行为，于2017年7月3日向本院提起行政诉讼。本院于次日立案后，于2017年7月12日向被告送达了起诉状副本、应诉通知书及举证责任通知书。本院依法组成合议庭，于2017年10月26日公开开庭审理了本案。原告的法定代表人石喜财及委托代理人王杰焱，被告的负责人刘平亮及委托代理人张巧珍、王路均到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。
被告山西省吕梁市中阳县地方税务局第一税务所于2015年12月28日作出中地税限改[2015]284号责令限期改正通知书，认定原告：1、一厂厂房应补税土地面积＝15720㎡﹣8000㎡﹣4068㎡＝3652㎡，应补缴土地使用税＝3652㎡×9元×5年＝164340元，追征期2011年1月1日至2015年12月31日；2、用于房地产开发的土地应缴城镇土地使用税8000㎡×2年×9元﹢8000㎡×9元÷4季度×1季度＝162000元，追征期2011年1月1日至2013年3月31日；3、二厂一车间应缴纳城镇土地使用税为14007㎡×9元×5年＝630315元，追征期2011年1月1日至2015年12月31日。上述三项税款合计956655元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条、第六十一条、第六十二条、第六十四条、第七十条，《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十条、第九十一条、第九十二条、第九十五条、第九十六条，《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》第三十五条、第三十六条、《国家税务总局关于贯彻实施<中华人民共和国发票管理办法实施细则>的通知》第四十六条、第四十七条、第四十八条、第四十九条、第五十条、第五十一条，《税务登记管理办法》第四十二条、第四十五条，《中华人民共和国行政处罚法》第二十三条，限原告于2015年12月29日前缴纳上述税款。
原告诉称，2015年12月28日，被告中阳县地方税务局第一税务所以原告少申报城镇土地使用税为由，作出中地税限改（2015）284号《责令限期改正通知书》，令原告于2015年12月29日前缴纳应缴城镇土地使用税956655元，并于当日向原告送达。2015年12月31日，被告又作出中地税罚告（2015）2号《税务行政处罚事项告知书》，并于当日向原告送达，告知：税务行政处罚的事实与法律依据、陈述与申辩、听证的权利等。同日，原告申请听证，2016年1月5日，原告收到加盖山西省中阳县地方税务局印章的中阳县税务局（稽查局）《税务行政处罚听证通知书》，告知：2016年1月6日上午10:30时在中阳县地税局三楼举行听证，2016年1月6日，原告参加了听证，2016年1月7日，山西省中阳县地方税务局作出《听证处理意见报告》，2016年1月28日，原告补缴城镇土地使用税956655元。之后，被告又在其征税系统中作出对原告土地使用税的滞纳金处罚，并有记录。原告认为，被告认定事实错误，适用法律错误，程序违法，因而作出的责令原告补缴城镇土地使用税956655元的行政行为违法。请求撤销中地税限改（2015）284号责令限期改正通知书，判令被告返还原告多缴纳的土地使用税款956655元及其迟延返还的利息，利息按同期银行存款利率计算，从2016年1月28日起至返还之日止，判令被告不得对原告处以土地使用税的滞纳金并从其征税系统中删除。
被告辩称，一、被告作出的《责令限期改正通知书》（中地税限改【2015】284号）认定事实清楚，适用法律正确，程序合法，不应撤销。2015年10月30日，中阳县地方税务局接到实名举报，举报原告偷漏土地使用税的不法行为。被告接受县局的指派依法对原告的税收违法行为展开调查。2015年12月23日，被告使用易测宝软件对原告占用土地进行了测量，认定原告一厂厂房及办公楼占用土地面积为15720㎡，二厂车间占用土地面积为14007㎡。关于一厂厂房及办公楼的土地，原告实际占用土地面积为15720㎡，实际申报并缴纳城镇土地使用税的计税面积为4068㎡，其中8000㎡在2013年8月16日取得土地证，登记在山西中钲智远房地产开发有限公司名下用于房地产开发。原告一厂厂房及办公楼占用的土地，自2011年1月1日起少申报缴纳城镇土地使用税的面积为3652㎡,8000㎡土地自2011年1月1日至2013年8月16日未申报缴纳城镇土地使用税。被告认定原告存在不缴、少缴城镇土地使用税的违法行为。关于二厂车间的土地，原告二厂车间占用土地面积为14007㎡，自2011年1月1日起，一直未申报并缴纳城镇土地使用税。被告认定原告存在不缴、少缴城镇土地使用税的违法行为。可见，被告依法履行税收征管的职责，无任何不当行为，原告的上述违法行为完全是原告未尽依法申报纳税义务造成的。被告根据《城镇土地使用税暂行条例》等税收法律、法规和规范性文件规定，依法对原告作出《责令限期改正通知书》（中地税限改【2015】284号），责令原告依法补缴不缴、少缴的税款，认定事实清楚，适用法律正确，应依法维持。二、原告的起诉不符合法定起诉条件，应依法裁定驳回。根据被告的纳税系统计算，原告上述不缴、少缴的土地使用税的违法行为，除应补缴税款外还应依法加收滞纳金462995.24元（2016年2月1日起至2017年4月18日）。根据《税收征收管理法》第八十八条第一款规定，”纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议的，必须先依照税务的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”然而，原告截止目前仅补缴了税款，仍有462995.24元的滞纳金至今未缴，也未提供任何相应的担保，故原告根本没有提起行政复议和行政诉讼的权利，法院应依法裁定驳回原告的起诉，维持被告作出的《责令限期改正通知书》（中地税限改【2015】284号）。
被告中阳县地方税务局第一税务所在法定举证期限内向本院提交了作出该具体行政行为的证据：
1.举报信、信访请示卡。载明原告被他人实名举报少缴、未缴土地使用税的行为。
2.土地测量报告、土地证。载明被告用易测宝软件测得土地面积，腾飞一厂厂房及办公楼占用土地面积15720㎡，二厂一车间占用土地面积14007㎡。原告取得土地使用证的使用权面积为4068㎡，原告用于开发房地产取得土地使用证的使用权面积为8000㎡。
3.责令限期改正通知书及送达回证。被告作出中地税限改（2015）284号责令限期改正通知书并向原告送达。
4.税务行政执法审批表、中阳县地方税务局第一税务所冻结存款通知书及送达回证。被告做出了税收保全措施决定书并向相关银行送达。
5.调查报告。载明原告的违法事实、证据及行政处罚建议。
6.处罚事项告知书及送达回证，中地税罚告（2015）2号税务行政处罚事项告知书告知原告税务行政处罚的事实依据、法律依据及拟作出的处罚决定，原告有陈述、申辩及要求听证的权利。
7.税费欠缴明细清单。原告仍有462995.24元滞纳金未缴纳。
原告提供的证据有1、中阳县国土资源局收件证明，证明原告中阳国用（2009）第0109050号《国有土地使用证》被中阳县国土资源局收回；2、中华人民共和国完税证明，证明原告交纳税款凭证，共交税款1610338.5元；3、吕梁市离石区人民法院（2016）晋1102行初20号行政判决书复印件一份，证明原告和贺志勇签订的土地租赁合同一份，合同约定原告将其二厂一号车间、院共21亩土地租赁给贺志勇，租赁期限为2011年1月8日至2017年1月7日，租赁期间的一切地税、国税按国家规定执行，由贺志勇承担；4、复议申请书和山西省中阳县地方税务局中地税税通[2016]1155号税务事项通知书，证明原告申请过行政复议。
经庭审质证，原告对被告提供的证据发表质证意见：一、被告作出的《责令限期改正通知书》中罗列了一系列的法律条款，但未载明原告有那些违法行为以及处罚依据，被告适用税额每平方米9元标准从何而来；二、土地测量报告和两份国有土地使用证均无异议，但被告测绘土地人员无资质，且测绘时未告知原告，测绘报告上没有原告签字；三、被告2015年12月28日作出《责令限期改正通知书》，限原告2015年12月29日前补缴，未给原告足够时间，于2015年12月30日就匆忙作出《冻结存款通知书》；四、被告作出的中地税解保冻[2016]1号《解除税收保全措施决定书》的时间过于滞后，严重损害了原告的利益；五、被告要求原告交纳税款所依据的法律错误，向原告多征收了两年税款，二厂的14007㎡土地现在不是原告使用，根据规定，谁使用谁缴税。被告对原告提供的证据：对于收件证明中的中阳国用（2009）第0109050号《国有土地使用证》和完税证明无异议，对于原告所举租赁合同、复议申请书和山西省中阳县地方税务局中地税税通[2016]1155号税务事项通知书，被告毫不知情。
本院对上述证据认证如下：关于被告所举证据，举报材料、信访请示卡、土地测量报告及土地证，原、被告均无异议，本院予以确认。关于原告所举证据，中阳国用（2009）第0109050号《国有土地使用证》交纳税款凭证双方均无异议，予以认可。
经审理查明，原告山西腾飞石油钻具有限公司系经中阳县市场和质量监督管理局批准登记所设立企业，2015年12月29日原告被举报有偷漏土地使用税问题，被告中阳县地方税务局第一税务所工作人员用易测宝软件测得原告占用土地面积为一厂厂房及办公楼占用土地面积15720㎡，二厂一车间占用土地面积14007㎡，遂于2015年12月28日作出中地税限改（2015）284号责令限期改正通知书，要求原告于2015年12月29日前补缴土地使用税款956655元。2015年12月30日被告向中阳农行新城分理处作出中地税冻通【2015】1号《冻结存款通知书》，通知该行冻结山西腾飞石油钻具有限公司存款956655.0元，期限半年。2015年12月31日被告作出《关于山西腾飞石油钻具有限公司少申报城镇土地使用税涉嫌税收违法的调查报告》，建议对山西腾飞石油钻具有限公司未按时申报并缴纳城镇土地使用税956655.0元的税收违法事实，依法加收滞纳金并处一倍的罚款。同日被告作出中地税罚告【2015】2号《税务行政处罚事项告知书》，该通知书载明山西腾飞石油钻具有限公司少申报拒不缴纳城镇土地使用税956655元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条，处以956655元罚款。原告不服被告中阳县地方税务局第一税务所作出中地税限改（2015）284号《责令限期改正通知书》，于2016年3月7日，向山西省中阳县地方税务局申请复议，同日山西省中阳县地方税务局作出中地税税通[2016]1155号税务事项通知书，对原告的税务行政复议不予受理。后原告山西腾飞石油钻具有限公司对于被告中阳县地方税务局第一税务所作出的中地税限改（2015）284号《责令限期改正通知书》，向本院提起诉讼。
另查明，原告一厂内于2009年12月20日登记取得的土地使用证的工业用地面积为4068㎡，于2013年8月16日登记取得土地使用证的用于房地产开发的住宅用地面积为8000㎡，二厂14007㎡土地一直未取得土地使用证。原告目前仍有462995.24元的滞纳金未缴纳。
本院认为，依照《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条和山西省实施《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》办法第四条的规定，使用土地的单位和个人为城镇土地使用税的纳税人，应纳税额为实际占用的土地面积*适用税额。对于土地占用面积根据土地使用证书确定，若无土地使用证的，根据土地登记簿上登记的土地面积，若二者皆无，由主管地方税务机关根据实际使用土地情况核实确定土地占用面积。本案中原告一厂厂房及办公楼实际占用土地面积多于申报面积，二厂一车间21亩土地（14007㎡）虽已租赁给贺志勇使用，但原告一直未向税务机关申明，故被告责令限期改正通知书中要求原告交纳该土地使用税符合法律规定。原告目前补缴了税款和罚款共计1610338.5元，但仍有462995.24元的滞纳金未缴纳，也未提供任何相应的担保。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款之规定和最高人民法院《行政审判办案指南（一）》关于关于起诉和受理的指导意见，该案需复议前置，虽然原告申请了行政复议，但复议机关作出了不予受理决定，表明山西省中阳县地方税务局第一税务所作出的中地税限改（2015）284号《责令限期改正通知书》未进行过实质复议，故原告没有起诉的权利。依照《最高人法院关于适用〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第三条第一款第（五）项、第（十）项之规定，裁定如下：
驳回原告山西腾飞石油钻具有限公司的起诉；
案件受理费50元，由原告负担。
如不服本裁定，可在裁定书送达之日起十日内向本院递交上诉状，并按当事人的人数提出副本，上诉于吕梁市中级人民法院。
审判长杨明霞
人民陪审员王小明
人民陪审员李美琴
二O一七年十一月二十三日
书记员霍丽娟