广东省佛山市禅城区人民法院
刑 事 判 决 书
（2015）佛城法刑初字第1056号
公诉机关佛山市禅城区人民检察院。
被告人陈某甲，曾用名陈仪，女，于广东省佛山市，身份证号码×××3822，汉族，初中文化，住广东省佛山市禅城区张槎海口。2014年7月24日因本案被羁押，同日开始被取保候审。
辩护人范毅强，广东毅隽达律师事务所律师。
佛山市禅城区人民检察院以佛禅检刑诉（2015）1136号起诉书指控被告人陈某甲犯虚开增值税专用发票罪，于2015年11月16日向本院提起公诉，并建议适用简易程序。本院于同年11月30日中止适用简易程序，转为普通程序审理。2016年2月29日，佛山市禅城区人民检察院向本院申请延期审理，并于同年3月4日申请恢复审理。本院依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。佛山市禅城区人民检察院指派检察员胡某、王某甲出庭支持公诉，被告人陈某甲及其辩护人范毅强到庭参加诉讼。现已审理终结。
公诉机关指控，2014年1月至3月期间，被告人陈某甲在明知佛山市禅城区某某纸类制品厂与佛山市某某贸易�限公司没有实际交易的情况下，以支付手续费的方式，购买佛山市某某贸易有限公司虚开的两份增值税专用发票，虚开税款人民币33552.48元，已将该两份发票向税局抵扣税款。
2014年7月24日，民警在佛山市禅城区某某纸类制品厂将陈某甲抓获归案。
2015年4月3日，被告人陈某甲补缴税款人民币33552.48元。
针对指控的犯罪事实，公诉机关提供了相应的证据，并据此认为被告人陈某甲无视国家法律，虚开增值税专用发票，虚开税款人民币33552.48元，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第三款的规定，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任，建议判处被告人陈某甲有期徒刑一年以下或者拘役并处罚金。
被告人陈某甲在庭审时对公诉机关的指控无异议，当庭表示自愿认罪。
辩护人认为公诉机关没有提供充分证据证实涉案发票由谁购买、谁出售、如何交易等，关键的买卖证据链条断裂；被告人陈某甲虽然在第一次讯问时作了有罪供述，但该有罪供述无其他证据印证，且系其在亲属办理丧事之日精神紧张焦虑的情况下所作，现当庭翻供具有合理性。故公诉机关的指控证据不足，应宣告被告人陈某甲无罪。
经审理查明，佛山市禅城区某某纸类制品厂为个人独资企业，投资人为被告人陈某甲的丈夫庞某乙，该厂出纳方面的工作，包括货款的支付和收取等由被告人陈某甲负责。2014年1月至3月期间，被告人陈某甲在明知佛山市禅城区某某纸类制品厂与佛山市某某贸易有限公司没有实际交易的情况下，以支付手续费的方式取得佛山市某某贸易有限公司虚开的两份广东增值税专用发票（发票号码分别为045××××7662、28503692，税额合计人民币33552.48元，价税总额合�人民币230920元，销货单位均为佛山市某某贸易有限公司，购货单位均为佛山市禅城区某某纸类制品厂）。后佛山市禅城区某某纸类制品厂将上述两份发票提供给税务部门并已成功抵扣税款。
2014年7月24日，民警在佛山市禅城区某某纸类制品厂将被告人陈某甲抓获。
2015年4月3日，佛山市禅城区某某纸类制品厂向税务部门补缴税款人民币33552.48元。
上述事实，有由公诉机关提供并经法庭质证、认证的下列证据证实：
1、证人庞某乙的证言。主要内容：我是佛山市禅城区某某纸类制品厂的法定代表人和实际经营者，工厂的出纳是我老婆陈某甲。我厂与佛山市某某贸易有限公司没有生意往来，也没有在某某公司购买过马赛克纸，我没有接触过某某公司的任何人。2014年7月24日，民警到帮我厂做账的四海会计师事务所调取了我厂2014年的两张增值税专用发票，发票的销货单位是某某公司，但我没有付款给某某公司。我厂的资金进出由陈某甲负责。
2、证人江某的证言。主要内容：2000年至2014年7月，我在佛山市禅城区某某纸类制品厂负责报税、开发票工作。该厂没有设出纳和会计，出纳方面的工作由陈某甲负责，包括支付货款和收取货款。该厂委托四海会计师事务所做会计账。我根据陈某甲交给我的送货单开出增值税专用发票（销项）给客户。每个月下旬，我根据陈某甲提供的增值税专用发票（进项）在网上税局系统操作，将进项税额减去销项税额，得出当月需交的税额进行上报，国税局会在该厂的账户自动扣税。发票号码为045××××7662、28503692的两份增值税专用发票是陈某甲交给我，叫我申请抵扣税款的，我已于开票当月向国税局申请抵扣了税款。
财务单据都是由陈某甲送去给会计事务中心。我从没有送过单据及发票到会计中心。2012年至2014年7月份，我从该厂离职，但都应陈某甲的要求偶尔会去厂里帮忙。我离开后，不知道该厂有无请过一个叫黄某的人做财务，但我每次去的时候都没有见过叫黄某的财务人员。
3、证人丁某的证言及辨认笔录。主要内容：我是佛山市某某某会计事务中心的代理会计。佛山市禅城区某某纸类制品厂原是我公司的客户，自2013年1月1日至2014年10月31日，我公司为该厂做账，对方联络人为陈某甲，她负责交单给我。民警于2014年7月到我公司提取到的两张增值税专用发票（发票号码045××××7662、28503692）是陈某甲提供给我公司记账的，该两张发票在给我公司记帐前已经由对方到国家税务局办理了进项抵扣。佛山市禅城区某某纸类制品厂由陈某甲与我联系业务，我不认识江某。证人丁某辨认出陈某甲，没有辨认�江某。
4、证人庞某甲的证言。主要内容：我是佛山市禅城区某某会计服务中心员工，专门负责为客户申领工商营业执照。2012年11月初，刘某乙要我中心帮他找一个经营场所申领公司营业执照。后我找到我朋友，我朋友将佛山市禅城区季华六路＊＊房出租给刘某乙办理公司营业执照。我中心向刘某乙收取跑腿费1500元。2012年11月28日，我为刘某乙申领到公司名称为佛山市某某贸易有限公司的营业执照。该公司成立时没有营业收入，做账时不需要任何单据凭证，除了公司申领执照有费用支出，其他项目都是向税局做零申报。过了二三个月，佛山市某某贸易有限公司一般纳税人资格批下来后，刘某乙找借口到我中心拿走了装有税控设备的电脑。之后我们就再也没有见过刘某乙这个人，手机也关停了，他还欠我中心做账费用，欠我朋友几个月屋租没有给，最后我�友到工商局举报，要求取消佛山市某某贸易有限公司的注册经营地。
5、证人李某的证言。主要内容：佛山市禅城区季华六路＊＊房是我的物业。2012年11月28日开始，我经庞某甲介绍将该房出租给刘某乙，听庞某甲说刘某乙租来用于开公司。后来他们需要房屋资料注册公司时，我就将房屋资料提供给庞某甲。租了四五个月后，他们不按时交租，我就不租了，叫他们搬走东西，并更换了房屋开房密码。我没有见过刘某乙，也没有与刘某乙签订租赁合同。
6、证人陈某丙的证言。我是佛山市顺德区某某财会有限公司的会计。我公司主要业务是代理建账报税。“王某乙”委托我公司为佛山市某某贸易有限公司等八家公司做帐，我主要是帮他们公司申请领取发票交给“王某乙”，“王某乙”使用完发票后就寄给我，我再帮他做帐、交税。每月月初，“王某�”通过快递方式将佛山市某某贸易有限公司等八家公司进项发票记账联、销项发票记账联、公司对公账户流水和每间公司的税控机IC卡寄给我，我根据上述资料进行做账，并通过网上税局系统为八家公司报税。报完税后，“王某乙”会让一名叫刘某丙的人到我处拿走IC卡，我听刘某丙将她拿回去后再通过快递方式寄给“王某乙”。“王某乙”没有提供规范的出仓单和进仓单，只是附一张纸条，写明每份发票的购货单位、数量作为出仓单据，因为做帐时单凭发票是不行的，“王某乙”又没有提供这些单据，他叫我自已制作，我只能自己通过电脑制作出仓单和进仓单，单据是没有加盖公章和制单人签名的。我没有见过“王某乙”，是我公司老板梁某乙接洽“王某乙”并安排我负责做“王某乙”八家公司的账的。佛山市某某贸易有限公司在2014年1月至5月共开出销项发票人�币4399565.56元。
7、证人梁某乙的证言及辨认笔录。主要内容：我是佛山市顺德区某某财会有限公司法定代表人。2013年6月份，一个自称姓王的人委托我公司为佛山市某某贸易有限公司等八家公司做帐，这八家公司的会计账和报税业务都是我公司的会计陈某丙负责的。“王某乙”通过快递公司将进项增值税发票和销项增值税发票寄给陈某丙，但没有提供进仓单和出仓单给我们，我就叫陈某丙根据发票制作对应的进仓单和出仓单，以备税务部门的检查。证人梁某乙辨认出邱某是“王某乙”。
8、营业执照等工商登记资料。证实佛山市禅城区某某纸类制品厂为个人独资企业，投资人为庞某乙。
9、税务登记表、发票领购情况明细表、增值税纳税申报表（由佛山市禅城区国家税务局提供）。证实佛山市禅城区某某纸类制品厂、佛山市某某贸易有�公司的税务登记情况以及佛山市禅城区某某纸类制品厂2014年1月、3月的纳税申报情况；号码为045××××7662、28503692的两张增值税专用发票系佛山市某某贸易有限公司分别于2014年1月6日、2014年3月12日从佛山市禅城区国家税务局领购；佛山市某某贸易有限公司在税务登记表内记载的财务负责人为刘某乙。
10、广东增值税专用发票。证实开票日期分别为2014年1月13日、3月17日，发票号码分别为045××××7662（税额人民币16843.08元、价税合计人民币115920元）、28503692（税额人民币16709.4元、价税合计人民币115000元）的两张广东增值税专用发票的销货单位均为佛山市某某贸易有限公司，购货单位均为佛山市禅城区某某纸类制品厂。证人江某、庞某乙对上述发票进行了签认。
11、代理记账协议书。证实2013年3月13日，陈某甲代表佛山市禅城区某某纸类制品厂与佛山市禅城区某某某会计事务中心签订了代理记账协议书，约定由佛山市禅城区誉四海会计事务中心自2013年1月1日起为佛山市禅城区某某纸类制品厂代理记账。
12、记账凭证、应付账款分类帐。证实公安机关依法向佛山市禅城区某某纸类制品厂调取涉案两张增值税专用发票及对应的记账凭证，后庞某乙提供了记账凭证、应付账款分类帐及发票；涉案两张发票对应的内容在该厂的账目内有记载。
13、银行账户开户资料及交易明细。证实自2013年1月至2014年12月，佛山市禅城区某某纸类制品厂的对公账户（账号为43×××61）没有付款给佛山市某某贸易有限公司的记录；自2012年12月至2014年6月，佛山市某某贸易有限公司的对公账户（账号为65×××26）没有收到佛山市禅城区某某纸类制品厂、陈某甲或者庞某乙的付款。
14、佛山市国家税务局稽查局出具的《复函》、虚假海关代征增值税专用缴款书明细表。证实佛山市某某贸易有限公司取得的海关代征增值税专用缴款书是虚假的。
15、税收缴款书。证实佛山市禅城区某某纸类制品厂于2015年4月3日补缴税款人民币33552.48元。
16、抓获经过。证实2014年7月24日，民警在佛山市禅城区某某纸类制品厂将被告人陈某甲抓获。
17、户籍材料。证实被告人陈某甲的身份情况。
18、被告人陈某甲的供述、辩解及对书证的签认。主要内容：（侦查阶段的供述）佛山市禅城区某某纸类制品厂的法人、老板是我老公庞某乙，我帮我老公打理工厂，工厂管理、人员安排、财务出纳等工作我都做。我厂委托四海公司帮忙做帐，另请了一位财务人员江某负责买发票、报税、交税等工作。佛山市某某贸易有限公司开给我厂的两份增值税专用发票是我购买的。2014�1月份，我跟我村的“阿英”（手机号码134××××3688）闲聊时说我很快要搬厂了，想尽快开完我厂的发票，问她可否帮我找些进项发票。过了几日，“阿某”给了我“小刘”的电话号码（137××××5846），说“小刘”有一间贸易公司可以提供发票给我。我联系“小刘”后，让他先后帮我开了两张增值税专用发票，并支付给“小刘”开票金额的4%或5%不等的费用作为开票手续费。每次开票前我都将开票资料传真给“小刘”，开好票后，“小刘”把发票送到我厂附近给我。我以现金方式共给了约1万元手续费给“小刘”。我厂取得上述两张发票后，将它按进项发票交给四海公司做帐入帐处理，且两份发票已向税务局申请抵扣。我厂与佛山市某某贸易有限公司从来没有业务往来。我没有跟我老公说过我向“小刘”联系购买发票的事。2015年4月3日，我已到税局补缴了33552.48元的税款。
被告人陈某甲对号码分别为045××××7662、28503692，销货单位均为佛山市某某贸易有限公司，购货单位均为佛山市禅城区某某纸类制品厂的两张广东增值税专用发票进行了签认，确认该两张增值税专用发票系其联系“小刘”购买的。
（审查起诉阶段的供述）我当时请了一个叫黄某的临时工帮我整理一些财务单据。她做了一段时间后，跟我说让我给她一些钱，她可以帮我避税。她向我要了两次钱，我两次一共给了她五六千元，我没有细问她具体怎么做。后来她说搞定了，就整理了一些单据给我，我就拿去给四海会计师事务所。我没有细看那些单据。
关于辩护人认为公诉机关没有提供充分证据证实涉案发票由谁购买、谁出售、如何交易等，关键的买卖证据链条断裂，公诉机关的指控证据不足，应宣告被告人陈某甲无罪的辩护意见�经查，在案证据相互印证，证实佛山市禅城区某某纸类制品厂与佛山市某某贸易有限公司不存在真实的交易活动，涉案两份增值税专用发票是佛山市某某贸易有限公司虚开给佛山市禅城区某某纸类制品厂的，被告人陈某甲作为佛山市禅城区某某纸类制品厂的实际经营者庞某乙的妻子，具体负责该厂的支付货款、收取货款、提供票据给江某报税及提供票据给会计事务中心做财务账册等工作，其为了少缴税款，在明知佛山市禅城区某某纸类制品厂与佛山市某某贸易有限公司没有实际交易、没有支付货款的情况下仍通过他人取得虚开的涉案增值税专用发票，并向税务部门抵扣了税款，其行为符合虚开增值税专用发票罪的犯罪特征，构成虚开增值税专用发票罪。辩护人的上述辩护意见没有事实和法律依据，本院不予采纳。
本院认为，被告人陈某甲虚开增值税专用�票，虚开税款数额合计人民币33552.48元，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关的指控成立。被告人陈某甲归案后能如实交代基本犯罪事实，自愿认罪，依法可以从轻处罚。公诉机关建议判处被告人陈某甲有期徒刑一年以下或者拘役并处罚金的量刑意见成立，本院予以采纳。鉴于被告人陈某甲有悔罪表现，可对其宣告缓刑。依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一、三款、第六十七条第三款、第五十二条、第五十三条、第七十二条第一、三款、第七十三条第二、三款的规定，判决如下：
被告人陈某甲犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑六个月，缓刑一年，并处罚金人民币20000元。
（缓刑考验期限从判决确定之日起计算；罚金应在本判决发生法律效力后十日内向本院缴纳。）
如不服本判决，可在接到判决书的第二日�十日内，通过本院或者直接向佛山市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本二份。
审 判 长 陈碧芳
人民陪审员 王伟峰
人民陪审员 徐佳荣
二〇一六年三月二十三日
书 记 员 刘泳蕾
附：《中华人民共和国刑法》相关条文
第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
单位犯本条规�之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。
第六十七条犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行的，是自首。对于自首的犯罪分子，可以从轻或者减轻处罚。其中，犯罪较轻的，可以免除处罚。
被采取强制措施的犯罪嫌疑人、被告人和正在服刑的罪犯，如实供述司法机关还未掌握的本人其他罪行的，以自首论。
犯罪嫌疑人虽不具有前两款规定的自首情节，但是如实供述自己罪行的，可以从轻处罚；因其如实供述自己罪行，避免特别严重后果发生的，可以减轻处罚。
第五十二条判处罚金，应当根据犯罪情节决定罚金数额。
第五十三条罚金在判决指定的期限内一次或者分期缴纳。期满不缴纳的，强制缴纳。对于不能全部缴纳罚金的，人民法院在任何时候发现被执行人有可以执行的财产，应当随时追缴。
由于遭遇不能抗拒的灾祸等原因缴纳确实有困难的，经人民法院裁定，可以延期缴纳、酌情减少或者免除。
第七十二条对于被判处拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子，同时符合下列条件的，可以宣告缓刑，对其中不满十八周岁的人、怀孕的妇女和已满七十五周岁的人，应当宣告缓刑：
（一）犯罪情节较轻；
（二）有悔罪表现；
（三）没有再犯罪的危险；
（四）宣告缓刑对所居住社区没有重大不良影响。
宣告缓刑，可以根据犯罪情况，同时禁止犯罪分子在缓刑考验期限内从事特定活动，进入特定区域、场所，接触特定的人。
被宣告缓刑的犯罪分子，如果被判处附加刑，附加刑仍须执行。
第七十三条拘役的缓刑考验期限为原判刑期以上一年以下，但是不能少于二个月。
有期徒刑的缓刑考验期限为原判刑期以上五年以下，但是不能少于一年。
缓刑考验期限，从判决确定之日起计算。