广东省广州市南沙区人民法院
刑 事 判 决 书
（2015）穗南法刑初字第27号
公诉机关广东省广州市南沙区人民检察院。
被告人麦某甲，个体户，住广州市南沙区。2013年9月6日因涉嫌逃税罪被广州市公安局南沙区分局刑事拘留，同年10月12日被广州市公安局南沙区分局取保候审。2014年9月30日被广州市南沙区人民检察院决定取保候审。2015年1月4日被我院决定继续取保候审。
辩护人余江林，广东博浩律师事务所律师。
广东省广州市南沙区人民检察院以穗南检公刑诉（2014）581号起诉书指控被告人麦某甲犯隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪，于2014年12月23日向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。广州市南沙区人民检察院指派检察员黄丽君出庭支持公诉，被告人麦某甲及其辩护人余江林到庭参加诉讼。期间经公诉机关建议，延长审理期限二次。本案经本院审判委员会讨论。现已审理终结。
广东省广州市南沙区人民检察院指控：2002年2月8日，被告人麦某甲与李某甲（另案处理）共同出资成立广州南沙甲珠宝首饰有限公司（以下简称“甲公司”），被告人麦某甲任公司法定代表人。2011年，广州市国家税务局北区稽查局发现甲公司在经营期间涉嫌逃税，于同年12月27日向被告人麦某甲送达《税务事项通知书》，要求其提供甲公司2002年至2010年间的会计帐册、凭证等，以供检查，被告人麦某甲以无法找到为由拒不提供，但于2012年3月20日向税务机关提交了公司部分月份的销售凭证。同年4月9日、8月3日，税务机关先后向被告人麦某甲送达《税务事项通知书》，再次要求其提供公司全部会计资料，被告人麦某甲再次以无法找到其他会计资料为由拒不提供，但于2013年7月26日向甲公司清算组提供了部分会计资料。同年10月29日，公安机关对被告人麦某甲位于南沙区进港大道的物业（原甲公司经营地址）进行搜查，查获甲公司会计资料若干。2013年9月6日，公安机关将被告人麦某甲抓获归案。公诉机关提供户籍资料、《税务事项通知书》等书证，证人陈某乙、张某甲、李某丁等人的证言，搜查笔录，被告人供述与辩解等证据证实，认为被告人麦某甲的行为已构成隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪。
被告人麦某甲否认控罪，认为起诉书指控的不是事实，其已经向税局提供了一份东方会计师事务所审计报告，并没有隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿。公安机关在公司找到的资料是税局退回给其的。
辩护人提出被告人麦某甲不构成隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪。1、麦某甲不明知会计账册的下落，没有希望或者放任隐匿会计资料这一犯罪结果的发生，会计张某乙隐匿会计账册，没有追究会计的责任就不应追究被告人的刑事责任，税务部分立案后被告人一直主动配合税务部门的稽查，证据存在瑕疵。2、被告人没有必要隐匿会计资料。3、被告人的行为没有达到情节严重，不应被追究刑事责任。
经审理查明：2002年2月8日，被告人麦某甲与李某甲共同出资成立广州南沙甲珠宝首饰有限公司，被告人麦某甲任公司法定代表人，该公司租用被告人麦某甲所有的位于广州市南沙区进港大道物业作经营场所和办公场所。2008年12月本院受理李某甲请求分配公司利润之诉。2009年6月17日，麦某甲及李某甲将甲公司2002年至2008年的会计凭证、会计账簿交给东方会计师事务所进行审计。2010年3月17日，东方会计师事务所将上述会计资料退还给被告人麦某甲和李某甲，其二人并将资料存放于甲公司二楼办公室。被告人麦某甲、李某甲分别取U型锁将二楼办公室大门锁上。2010年7月1日，被告人麦某甲收回上述物业。2011年，广州市国家税务局北区稽查局发现甲公司在经营期间涉嫌逃税，于同年12月27日向被告人麦某甲送达《税务事项通知书》，要求其提供甲公司2002年至2010年间的会计帐册、凭证等，以供检查，被告人麦某甲以无法找到为由拒不提供，后于2012年3月20日向税务机关提交了公司部分月份的销售凭证。同年4月9日、8月3日，税务机关先后向被告人麦某甲送达《税务事项通知书》，再次要求其提供公司全部会计资料，被告人麦某甲再次以无法找到其他会计资料为由拒不提供，后于2013年7月26日向甲公司清算组提供了部分会计资料。同年10月29日，公安机关对被告人麦某甲原甲公司经营地址的物业进行搜查，查获甲公司会计资料若干。2013年9月6日，公安机关将被告人麦某甲抓获归案。
上述事实，有下列经法定程序公开举证、质证的证据证实，足以认定：
（一）证人证言
1.证人张某乙的证言，证实其根据麦某甲和李某甲就要求其做两套会计账，一套应付税局检查称外账，一套反映公司的真实经营情况称内账。其每个月都会制作一份利润表和资产负债表给麦某甲看，麦某甲每个月都会在国税、地税的申报表上签名并加盖甲公司的公章然后才缴纳税费。2008年底或者2009年初时，麦某甲及李某甲要解散公司，清点公司财物及对公司财务状况进行审计，公司自2002年开业至2008年5月的所有会计账册等资料都提供给南沙区人民法院。包括有：原始记账凭证、账簿、各类的会计报表、账目的电子文档。另外报账所用的电脑设备、移动硬盘等。2009年6月17日之后其未再回过公司，账册不在其手中。
2.证人彭某乙、张某丙、张某丁的证言，证实麦某甲负责员工管理，李某甲负责财务、仓管、出纳工作。
3.证人陈某丙、黄某乙、刘某乙的证言，证实2008年12月广州市南沙区人民法院受理李某甲请求分配公司利润之诉，2009年6月17日法院及会计师事务所的工作人员在甲公司经营地址现场提取了该公司2002年至2008年所有原始记账凭证及会计账册，并于2010年3月17日将账册资料全部退还，放于该公司二楼办公室。
4.证人李某丙的证言，证实2010年7月1日0时许，麦某甲收回甲公司经营所在的店铺过程，在过程中其未见有人拿走公司的物品。2010年国庆节后，麦某甲将公司的物品搬走，将杂物存放在小虎村租的一个仓库内，将公司货物存入番禺农商银行保险柜内。
5.证人郭某的证言及郭某、朱某、梁某、麦某乙签名的《证明》，证实甲公司于2008年停业后，麦某甲和李某甲各自用一把防盗锁锁着二楼办公室的大门。2010年7月1日0时许，麦某甲等10人持法院判决书收回公司的店铺，当时麦某甲等人在店内从内将门锁住，不让其他人进入，当晚李某甲未进入公司。
6.证人倪某的证言，证实麦某甲在涉税调查期间除提供给税局甲公司部分月份的《首饰销售明细表》、《保证单》、《销售小票》外，未提供其他会计资料。
7.证人陈某丁的证言，证实2012年3月19日广州市中级人民法院指定清算组成立，但被告人麦某甲及李某甲不配合清算组的工作，不交出相关会计账册资料，致使清算组无法对甲公司进行清算。直至2013年7月26日麦某甲才将公司2007年至2009年的财务凭证移交给清算组。
8.证人霍某的证言，证实麦某甲是该公司的顾问，公司的经营地点是原甲珠宝首饰有限公司的经营地点，从其2011年进入公司工作起，就发现办公抽屉内有一本账簿，直至2013年10月29日公安人员将该账簿查获。
9.证人李某甲的证言，证实麦某甲负责店面销售及人员管理，财务方面他也有参与管理。2009年6月17日在其和麦某甲的清点确认下将公司所有会计账册等资料交会计师事务所审计，2010年3月17日会计师事务所将所有账册资料退还，在办理好签收手续，在场的人员离开后，其和麦某甲分别用一把U型的防盗锁把办公室的大门锁上，账册就此一直放置在公司的办公室内。2010年7月1日O时许，公司保安打电话给其称麦某甲以房东的身份到公司收回他整栋的楼房，其匆匆去到甲公司的楼下，但麦某甲带来的人不让其进入甲公司。其看到二楼办公室的大灯亮着，知道麦某甲等人已剪掉二楼办公室的防盗锁进入了办公室的。此后，麦某甲就收回甲公司经营的楼房，其再没有回过甲公司，不清楚存放在公司二楼办公室的账册情况。
（二）被告人麦某甲的供述与辩解，证实甲公司由李某乙李某甲各占50%的股份，其是公司的法人代表。公司所在的店铺是其本人购买的物业。公司成立后由其管理公司的人事，李某甲管理财务。公司平时的现金收入都是李某甲负责的，有部分现金支出由其审批的，包括员工每月的工资审核发放、日常开支的杂费等。2009年6月17日在其和李某甲的清点确认下将公司所有会计账册等资料交会计师事务所审计。2010年会计师事务所、法院的工作人员将公司会计账册原件返还给其和李某甲，放于公司二楼办公室，其和李某甲进行确认签收后，将公司二楼办公室的大门各上了一把锁。2010年7月1日凌晨，其持法院判决收回公司所在的店铺，将二楼办公室大门的锁剪开，对办公室内的物品进行了处理。
（三）其他证据
1.企业注册基本资料，证实甲公司于2002年2月8日由麦某甲、李某甲各出资50万元成立，经营范围为珠宝、黄金首饰零售及珠宝首饰加工。被告人麦某甲为公司的法定代表人。
2.账册签收凭证，证实2009年6月17日，被告人麦某甲及李某甲将甲公司2002年至2008年的会计凭证、会计账簿交给东方会计师事务所进行审计。2010年3月17日，东方会计师事务所将所有会计资料退还，由被告人麦某甲、李某甲签收确认。
3.广州市南沙区人民法院（2009）南法民三初字第140号民事判决书、裁判文书生效证明、执行通知书，证实广州市南沙区人民法院于2010年3月判决麦某甲与甲公司解除房屋租赁关系，甲公司应某空房屋交予麦某甲。
4.广州市国家税务局北区稽查局（2011）2195、（2012）601、（2012）1296号税务事项通知书、税务文书送达回证、麦某甲向税务局出具的自书《情况说明》，证实2011年12月27日广州市国家税务局北区稽查局向甲公司发出《税务事项通知书》，要求甲公司提供2002年7月1日至2010年12月31日期间的会计账册、凭证及其资料，由麦某甲签收。2011年12月30日麦某甲自书《情况说明》，称无法找到税务机关所需的账册资料。2012年4月9日广州市国家税务局北区稽查局再次向甲公司发出《税务事项通知书》，要求甲公司提供2002年7月1日至2010年12月31日期间的成本、费用账册，并由麦某甲签收。2012年4月17日麦某甲自书《情况说明》，称除同年3月20日已经提供给税局的部分月份的《首饰销售明细表》、《保证单》、《销售小票》外，已无法提供其他成本、费用的账册资料。2012年8月3日广州市国家税务局北区稽查局再次向甲公司发出《税务事项通知书》，要求甲公司提供2002年7月1日至2010年12月31日期间的成本、费用账册，并由麦某甲签收。2012年8月7日麦某甲自书《情况说明》，称所能提供的资料已全部提供，2002年7月1日至2010年12月31日期间的成本、费用账册因找不到，无法提供。
5.（2010）穗中法民清字第9号-1民事裁定书、（2010）穗中法民清字第9号指定清算组决定书、备案通知书、证明，证实广州市中级人民法院于2012年2月23日作出受理李某甲对甲公司进行清算申请的裁定，甲公司进行清算阶段。
6.甲公司清算组《关于敦促股东向清算组移交企业财物的函》、《请求移交甲公司会计账册资料供清算审计的报告》及复函，证实2012年9月25日清算组发函给麦某甲，要求其提供甲公司账册等资料。2012年11月9日清算组发函广州市国家税务局北区稽查局请求调取该公司账册资料以供清算，2012年11月29日税务局复函称该公司未向税局提供2002年7月至2010年12月间的相关会计账册资料。
7.广州市国家税务局北区稽查局“关于广州南沙甲珠宝首饰有限公司案件的调查报告”、穗国税北稽处（2013）48号《税务处理决定书》、穗国税北稽罚（2013）21号《税务行政处罚决定书》、《首饰销售表》、《保证单》、《售货小票》，证实麦某甲在2011年10月至2013年6月税务机关调查期间仅向税局提供了2006年、2007年、2008年部分月份（共计12个月）的《首饰销售明细表》及少部分《保证单》、《销售小票》，称其他会计账册凭证找不到，不能提供。
8.收条，证实2013年7月26日被告人麦某甲向甲公司清算组提交了公司部分财务凭证、2004-2007年企业所得税计算清缴查收报告、2004、2007年纳税申报表等。
9.搜查笔录、扣押物品清单，证实2013年10月29日，公安人员依法对被告人麦某甲所有的南沙区进港大道（原甲公司经营地点）进行搜查，在二楼办公室办公桌柜子内发现一本甲公司三栏明细账簿，在二楼工作人员休息室一塑料箱内发现甲公司账簿若干本（以上共计含会计账册15本，29份会计报表）。
10.广州市国家税务局北区稽查局《关于广州南沙甲珠宝首饰有限公司案件的调查报告》、穗国税北稽处（2013）48号《税务处理决定书》、穗国税北稽罚（2013）21号《税务行政处罚决定书》，证实经税务机关调查，甲公司于2002年2月至2008年5月间，偷税额为1242981.72元。税务机关根据麦某甲提供的2006年、2007年、2008年部分月份的《首饰销售明细表》计算出对应月份的应补缴增值税、消费税的税额，根据东审字（2009）00054号《审计报告》计算出应补缴企业所得税的税额。
11.甲公司专项审计报告（东审字（2009）00054号），证实2009年，广州市东方会计师事务所受广州市南沙区人民法院的委托，对甲公司进行财务审计，以确认甲公司有多少盈余可供股东分配。经对该公司的所有会计资料（含内、外账）进行审计，该公司2002年2月8日开业至2008年5月31日止，公司的未分配利润共4351770.12元。
12.税务机关出具的《复函》，证实《广州南沙甲珠宝首饰有限公司专项审计报告》（东审字（2009）00054号）可以作为计算相应年度应缴企业所得税的依据。若要进一步计算甲公司上述期间每月应缴增值税、消费税，需甲公司提供作为审计依据的会计账簿、记账凭证、原始销售单据以及其他纳税有关资料。
13.广州市国家税务局北区稽查局《涉嫌犯罪案件移送书》、广州市公安局经济犯罪侦查支队《移交案件通知》、广州市公安局南沙区分局《受案登记表》、《立案决定书》，证实2013年8月13日，广州市国家税务局北区稽查局将本案移送广州市公安局经侦支队；同年8月28日，广州市公安局经侦支队将本案移交给南沙区公安分局经侦大队；同年8月29日，南沙区公安分局对本案立案侦查。
14.户籍证明等资料，证实被告人麦某甲的年龄等基本情况，作案时已达完全刑事责任年龄。
15.南沙区公安分局经侦大队民警高某、梁某出具的《抓获经过》，证实被告人麦某甲到案经过。
对于被告人麦某甲及其辩护人否认控罪，认为麦某甲的行为不构成犯罪的辩解和辩护意见。经查，1.被告人麦某甲依法应当向税务机关提供甲公司的会计资料。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条第（一）项、第五十六条的规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。纳税人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。被告人麦某甲是甲公司的法定代表人，在税务机关检查公司会计资料时，应当提供公司会计资料供税务机关检查。2.甲公司的相关财会资料处于被告人麦某甲控制之下。有证人陈某丙、黄某乙、刘某乙、李某甲等人的证言、被告人麦某甲的供述、账册签收凭证等证据均证实2010年3月17日法院及会计师事务所的工作人员将甲公司的2002-2008年会计资料退还给麦某甲、李某甲，存放于甲公司二楼办公室。有证人郭某、朱某、梁某、麦某乙、李某甲的证言及被告人麦某甲的供述证实麦某甲和李某甲各自用一把防盗锁锁住二楼办公室的大门，需要两人同时开锁才能进入。有法院民事判决书，李某丙、郭某、李某甲的证言及被告人麦某甲的供述证实麦某甲于2010年7月1日收回了甲公司原经营地址所在的物业。上述证据能相互印证，证实被告人甲公司相关会计资料在被告人麦某甲控制之下。3.被告人麦某甲实施了拒不交出会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。有收条、搜查笔录、扣押清单证实麦某甲多次向税务机关称无法找到公司会计资料，仅向税局提供了2006年-2008年部分月份的《首饰销售表》及少部分《保证单》、《销售小票》，在2013年7月26日才向清算组提交了公司部分会计资料，公安机关于2013年10月29日对甲公司原经营地址进行搜查，搜出了会计账簿若干。上述证据互相印证，证实被告人麦某甲实施了税务机关要求其交出账册而拒不交出的行为。被告人麦某甲依法应当向行政机关提供公司会计凭证、会计账簿、财务会计报告，而故意隐藏拒不交出，情节严重，其行为构成隐匿会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪。被告人及其辩护人的上述辩解和辩护意见与事实不符，不予采纳。
本院认为：被告人麦某甲无视国家法律，隐匿依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重，其行为已构成隐匿会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪，依法应予惩处。无证据证实被告人麦某甲有故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，公诉机关起诉被告人麦某甲犯隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪不当，应认定为隐匿会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪。依照《中华人民共和国刑法》第一百六十二条之一第一款的规定，判决如下：
被告人麦某甲犯隐匿会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪，判处拘役三个月，并处罚金人民币三万元。
（刑期从判决执行之日起计算，判决执行前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日。罚金自本判决生效后十日内向本院缴纳。）
如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向广东省广州市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本两份。
审 判 长 蔡穗硕
审 判 员 刘玉清
代理审判员 许东俊
二〇一五年十一月二十日
书 记 员 薛 莹
附：本裁判主要法律依据
《中华人民共和国刑法》第一百六十二条之一隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。
单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。
《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。
第五十四条税务机关有权进行下列税务检查：
（一）检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料；
（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；
（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；
（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；
（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；
（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。
第五十六条纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。