黑龙江省黑河市中级人民法院
民 事 判 决 书
（2014）黑中商终字第47号
上诉人（原审被告）嫩ＸＸ夏水泥有限公司。
法定代表人张传军，男，职务董事长。
委托代理人赵亚新，男，1963年12月10日出生，汉族，嫩ＸＸ夏水泥有限公司党组织副书记。
委托代理人唐学文，黑龙江唐学文律师事务所律师。
被上诉人（原审原告）历福增，男，1948年7月15日出生，汉族，农民。
委托代理人冉照山，黑龙江鸿安律师事务所律师。
上诉人嫩ＸＸ夏水泥有限公司因民间借贷纠纷一案，不服嫩江县人民法院（2014）嫩商初字第98号民事判决，向本院提起上诉。本院受理后，依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。上诉人嫩ＸＸ夏水泥�限公司的委托代理人赵亚新、唐学文，被上诉人历福增及其委托代理人冉照山到庭参加诉讼。本案现已审理终结。
原审原告诉称，2012年4月1日，被告因生产需要向原告借款824193.55元，双方签订了借款协议书，约定按月利率2%计息。2013年6月5日，被告归还了借款本金及2013年2月28日前的利息共计1007701.22元，尚欠原告2013年3月1日至2013年6月5日的利息款52745.00元，原告要求被告立即归还利息款52745.00元，并要求被告承担诉讼费用。
原审判决认定，2012年4月1日，原、被告签订了《借款协议》。协议约定，被告向原告借款824193.55元，按月利率2%计息。2013年6月5日，被告归还了借款本金及2013年2月28日前的利息共计1007701.39元。2013年3月1日至2013年6月5日的利息款，被告没有支付给原告。
原审法院认为，被告主张其已经按照20%的税率代原告交�了利息个人所得税46588.39元，原告对此予以否认。根据被告出示的（141）黑地银00100607号《中华人民共和国税收缴款书》，被告于2014年1月17日交纳的2460142.05元税款为工薪所得税，而非利息所得税，税率为3%，也非20%。故被告出示的（141）黑地银00100607号《中华人民共和国税收缴款书》，与被告主张的事实无关。根据《国家税务总局关于检发税收票证统一式样的通知》规定，征税专用章是税务机关办理税款征收管理业务填开税收票证时，加盖在税收票证上税务机关盖章处的印鉴。被告出示的《嫩ＸＸ夏水泥有限公司外部融资付款明细》上，虽然加盖了嫩江县地方税务局征税专用章，但《嫩ＸＸ夏水泥有限公司外部融资付款明细》并不是税收票证。综上，被告出示的证据不能证明被告主张的事实，原告要求被告支付2013年3月1日至2013年6月5日的利息款，本院予以支�。根据借款金额及双方约定的利率计算，2013年3月1日至2013年6月5日的利息款为52198.92元。依据《中华人民共和国合同法》第一百九十六条之规定，判决：被告嫩ＸＸ夏水泥有限公司给付原告历福增2013年3月1日至2013年6月5日的借款利息52198.92元，本判决生效后10日内履行。案件受理费560.00元（已减半）及邮寄费40.00元，均由被告承担。
宣判后，被告嫩ＸＸ夏水泥有限公司不服，向本院提出上诉。其主要上诉理由为：1、上诉人按照《中华人民共和国个人所得税法》、国家税务总局《个人所得税代扣代缴暂行办法》的规定，依法履行企业代扣代缴的法定义务，将历福增应得利息186353.55对应的利息所得税46588.39元代缴给了嫩江地方税务局，税务票据和加盖嫩江县地方税务局征税专用章的《嫩ＸＸ夏水泥有限公司外部融资付款明细》可以相互印证。2、税务票据上品名非利息所得税，这是税务机关开具票据问题，依法不能否认上诉人已经按照税务机关的要求代缴了历福增利息对应的税款的事实，税务机关出具的《证明》及《税收完税证明》予以澄清。3、税务凭证上有加盖嫩江县地方税务局征税专用章，体现了扣缴数额与《嫩ＸＸ夏水泥有限公司外部融资付款明细》各项内容相吻合，该《明细》进一步佐证了税务凭证，嫩江县地方税务局在《明细》上加盖“征税专用章”并无不当。4、根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的规定，历福增借贷利息收入应依法缴纳个人所得税。5、历福增借贷利息收入计税依据为每次取得的收入额，税率20%，依据是《中华人民共和国个人所得税法》第六条、第二十一条及第三条规定的个人所得税的税率，即“……个人取得的该等利息收入，应当按照其每次取得的收入额，按20%的比例税率计算缴纳个人所得税。”。6、企业依法有代扣代缴个人所得税的义务，法律依据是国家税务总局颁布的《个人所得税代扣代缴暂行办法》第二条、第三条和第四条的规定。请求：1、撤销（2014）嫩商初字第98号民事判决；2、改判由上诉人给付被上诉人2845.88元利息；3、本案一、二审诉讼费按照2845.88元对应的比例承担。
被上诉人历福增答辩称，1、上诉人称其为答辩人代扣代缴利息所得税是客观存在的，但其出示的（141）黑地银00100607号《中华人民共和国税收缴款书》并没有体现上诉人为答辩人缴纳利息所得税的事实，因为该缴款书上所体现的是其他个人所得税，并不包括个人利息所得税，与上诉人的主张无关，一审判决认定上诉人并没有为答辩人交纳利息所得税是完全正确的。2、上诉人以“税务机关开具票据的问题而不能否认上诉人已经按照税务机关要求代缴了历福增利息对应税款的事实”来进行抗辩是错误的。根据《国家税务总局关于检发税收票证统一式样的通知》规定，各地国家税务局和地方税务局都使用统一式样的税收票证，即“代扣代收税款凭证”为一式三联，第一联（存根）扣缴义务人留存（白纸黑油墨），第二联（收据）纳税人作完税凭证（白纸红油墨），第三联（报查）报主管地方税务机关存查（白纸蓝油墨）。从上诉人所提供的2014年1月17日“税收缴款书（银行经收专用）”上看，其所体现的是嫩ＸＸ夏水泥有限公司向银行缴纳了税率为3%的其他个人所得税2460142.05元，按照《个人所得税法》规定，工资薪金所得税的税率是3%，而上诉人却要以此来证实交纳了税率为20%的利息所得税，显然是不可能的。3、民间借贷利息不应当交纳个人所得税。虽然《个人所得税法》第二条第七项规定“利息、股息、红利”所得应当交纳个人所得税，但是国家有关部门从未制定民间借贷利息个人所得税的征收办法，税务部门也从未征收过民间借贷利息个人所得税，嫩江地方税务局也承认在其征管软件中没有民间借贷利息个人所得税科目。4、上诉人在一审时出示的246万余元的《中华人民共和国税收缴款书》上明确写明是“工薪所得”，而非利息所得，税率也是3%而非20%，不能证明上诉人代答辩人交纳了利息个人所得税。这张票据能够证明是上诉人向税务机关交纳了本单位职工的工薪所得税，上诉人以其代答辩人交纳了税款为理由，扣留答辩人的利息款，实质上是一种违约行为。5、答辩人与上诉人签订借款合同时，并没有约定由上诉人代交税款。上诉人以该利息交纳了其职工的工薪所得税，完全是由上诉人的原因造成的，上诉人应将答辩人的借贷利息返还给答辩人。综上，上诉人的上诉请求不能成立，一审法院认定事实清楚，适用法律正确，请二审法院依法判决驳回上诉，维持原判，以维护答辩人的合法权益。
二审期间，上诉人嫩ＸＸ夏水泥有限公司为支持其诉讼主张，向本院提交以下证据：
1、2014年4月30日嫩江县地方税务局办税服务厅出具的说明。旨在证明嫩江县地方税务局当时在出具税收缴款书时因为征管软件税种登记中没有利息所得税的科目，只能用工资薪金所得科目，但是上诉人缴纳的是利息个人所得税。
被上诉人历福增质证�为，只能证实上诉人缴纳了个人所得税2460142.05元，不能证实上诉人为被上诉人缴纳了利息所得税，工薪所得也属于个人所得。因税务机关征管软件没有利息所得税的科目，所以该说明可以证实嫩江县地方税务局从未收取过个人利息所得税的事实。
2、2014年5月31日嫩江县地方税务局嫩江分局补开的税收完税证明，个人所得税-
利息所得2013年1-12月，金额是46588.39元。旨在证明上诉人按照税法的规定履行了代扣代缴义务，包括历福增在内的83人按照规定缴纳了利息所得税，代历福增所交的是个人所得税中的利息所得税。
被上诉人历福增质证认为，该完税证明不是税收凭证，也不是税收票据，根据《税收票证管理办法》第三条的规定，税收票证是纳税人实际缴纳税款的证明，该证据不能证实上诉人为被上诉人代缴的个人利息所得税的事实。
通�庭审调查并结合当事人质证意见，本院认证如下：
上诉人嫩ＸＸ夏水泥有限公司提交的证据1、2具备真实性、合法性，与待证事实有关联，能证实其主张，本院予以采信。
被上诉人历福增未向本院提交新证据。
经审理查明的事实与原审法院认定的事实一致。
另查明，2014年1月17日，上诉人嫩ＸＸ夏水泥有限公司向嫩江县地方税务局交纳其他个人所得税-
工薪所得3%的税金2460142.05元，嫩江县地方税务局为上诉人出具了税收缴款书。2014年4月30日，嫩江县地方税务局办税服务厅为上诉人出具了说明，其主要内容为：“嫩ＸＸ夏水泥有限公司于2014年1月17日在我局缴纳个人所得税2460142.05元（完税凭证号码：00100607）。由于征管软件税种登记中仅有税目“工资薪金”选项，所以开具完税凭证税目�示为“工资薪金所得”。特此说明”。2014年5月31日，嫩江县地方税务局嫩江分局为上诉人补开了税收完税证明，上诉人代扣代缴历福增个人所得税-
利息所得的税金为46588.39元，属期为2013年1-12月，代扣代缴的时间为2014年1月17日。
本院认为，上诉人嫩ＸＸ夏水泥有限公司与被上诉人历福增签订的《借款协议》，并未违背法律强制性规定，系双方当事人的真实意思表示，合法有效。历福增已按协议约定向嫩ＸＸ夏水泥有限公司给付了借款，嫩ＸＸ夏水泥有限公司应按协议约定偿还借款并给付利息。《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，下列各项个人所得，应纳个人所得税：七、利息、股息、红利所得。第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。《个人所得税�扣代缴暂行办法》第二条规定，凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。第三条规定，按照税法规定代扣代缴个人所得税是扣缴义务人的法定义务，必须依法履行。依据上述法律规定，民间借贷产生的利息应当缴纳个人所得税。出借人历福增为纳税义务人，其利息收入应缴纳个人所得税，借款人嫩ＸＸ夏水泥有限公司为扣缴义务人，其代扣代缴历福增应得利息20%的个人所得税的行为是履行法定义务，符合法律规定。嫩ＸＸ夏水泥有限公司向历福增借款本金824193.55元，自2012年4月1日至2013年6月5日按月利率2%计算利息为232941.94元，本金和利息合计为1057135.49元，扣除嫩ＸＸ夏水泥有限公司已给付的1007701.22元和代扣代缴历福增的个人所得税46588.39元，嫩ＸＸ夏水泥�限公司尚欠历福增利息款2845.88元。上诉人嫩ＸＸ夏水泥有限公司认为历福增有缴纳利息个人所得税的义务，其依法履行了企业代扣代缴义务的上诉理由充分，证据确实，本院予以支持。综上，依照《中华人民共和国民法通则》第八十四条、第一百零八条，《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款第三项，《中华人民共和国个人所得税法》第二条、第八条，《个人所得税代扣代缴暂行办法》第二条、第三条之规定，判决如下：
一、撤销嫩江县人民法院（2014）嫩商初字第98号民事判决；
二、嫩ＸＸ夏水泥有限公司给付历福增借款利息2845.88元，于本判决生效后10日内给付。
如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。
一审案件受理费560.00元，嫩ＸＸ夏水泥有限公司负担28.00元，历福增负担532.00元；邮寄送达费40.00元由嫩ＸＸ夏水泥有限公司负担。二审案件受理费1034.00元，嫩ＸＸ夏水泥有限公司负担51.70元，历福增负担982.30元，邮寄送达费40.00元由嫩ＸＸ夏水泥有限公司。
本判决为终审判决。
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审判长 王忠东
审判员 孙东坡
审判员 贺 颖
二〇一四年七月四日
书记员 于 静