广东省中山市第一人民法院
刑 事 判 决 书
（2015）中一法刑二初字第521号
公诉机关中山市第一市区人民检察院。
被告人张某某，男，1981年9月28日出生于广东省饶平县，汉族，初中文化，农民，户籍所在地饶平县。因本案于2014年7月11日被刑事拘留，同年8月14日被逮捕。现押于中山市看守所。
辩护人黄熙程，广东一粤律师事务所律师。
中山市第一市区人民检察院以中检一区刑诉（2015）729号起诉书指控被告人张某某犯虚开增值税专用发票罪，于2015年3月27日向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。中山市第一市区人民检察院指派代理检察员张良出庭支持公诉，被告人张某某及其辩护人黄熙程均到庭参加诉讼。现已审理终结。
经审理查明：2014年1月起，被告人张某某使用其购买的“王某某”的身份证登记成立中山市新博贸易有限公司（以下简称新博公司），同年3月起，在没有真实货物交易的情况下，使用变造的海关进口增殖税专用缴款书骗抵税款，同时以新博公司的名义为深圳、广州、上海等多个省市共19家公司虚开税款数额为人民币718682.17元的增值税专用发票44份，并从中收取开票手续费。2014年7月11日，公安人员联合中山市国家税务局稽查工作人员，在中山市东区新博公司抓获被告人张某某。归案后，被告人张某某如实供述了上述罪行。
上述事实，被告人张某某在开庭审理过程中亦无异议，并有中山市公安局经济犯罪侦查支队出具的抓获经过，关于新博公司的检查报告，调取证据通知书，中山市国家税务局稽查局出具的关于新博公司涉嫌虚开增值税专用发票的情况说明、税务登记表、约谈记录、关于移送中山市新博贸易有限公司涉嫌虚开增值税专用发票的函、海关代征增值税抵扣凭证查询明细表，税收违法案件调查结果清单，增值税纳税申报表、企业所得税纳税登记表，应付账款明账，海关进口增值税专用缴款书，新博公司与中山市恒鹏会计事务所签订的代理记账协议，新博公司的房屋租赁合同，新博公司开具的广东增值税专用发票，邯郸市、许昌市、苍南县、上海市金山区、沈阳市、大连市、广州市、潮州市、深圳南山区、深圳蛇口、深圳宝安区、深圳罗湖区国税局、东莞市国税局关于中山市新博贸易公司案件的协查回复函及税务稽查案件协查报告，张某某、“王某某”身份证复印件，商业银行出具的新博公司对账号的开户资料，新博公司的开户资料、账户信息报表、账户交易流水及银行账户历史交易明细清单，新博公司的企业法人营业执照、组织机构代码证、税务登记证、开户许可证，新博公司开立单位银行账户申请书，证人李某某的证言，辨认笔录，被告人张某某的供述及户籍证明等证据证实，足以认定。
针对被告人的辩解及其辩护人的辩护意见，本院综合评判如下：
1.辩护人提出起诉书认定被告人张某某虚开增值税专用发票的税款数额为人民币718682.17元的证据不足，理由如下：1.票面货物名称不一致不代表是虚开，不排除工作失误等原因；2.经核查按正常处理的发票（税额为人民币66830.34元）和存在真实交易的发票（税额为人民币11714.02元）不应列入虚开的范围；3.协查结论为查无此票的发票（税额为人民币58470.2元）不应当列入虚开的金额；4.中山市国税局对很多发票都未要求受票人所在地税务部门进行协查，发函比例为78.94%，未协查的发票（税额为人民币234354.4元）应予以扣除，不应当列入虚开的金额，综上共计人民币371368.96元应予以扣除，被告人张某某虚开增值税专用发票的税款数额为人民币347313.21元。经查，被告人张某某虚开增值税专用发票行为的主观方面，被告人张某某明知自己虚开增值税专用发票的行为会造成或可能造成国家税款损失的结果，仍希望或放任这种结果发生；在客观方面，被告人张某某为了虚开增值税专用发票而购买身份证件，冒用他人名义开办了新博公司，公司没有任何货物购销、没有提供及接受应税劳务的情况，购进及销售记录没有任何原始单据，没有实际支付、收取过一笔货款，开具增值税专用发票，并收受开具金额的一定比例作为回报。综上，被告人张某某的行为构成了虚开增值税专用发票罪。新博公司只有张某某一人，账目委托恒鹏会计事务有限公司代理记账，在没有任何实际经营业务的情况下，开具的增值税专用发票的货物名称均为电子产品，根本不存在辩护人所提的工作失误的情形。国税局已向新博公司开出的44份增值税专用发票的19户企业全部发函，其中已复函的15户为票面信息不符。辩护人所提正常处理的发票的温州市捷亚电子科技公司的发票，该公司自称有业务员上门推销硬盘、CPU风扇，后由业务员送货上门的事实均存疑，与本院查明的事实不符，该公司所在地的苍南县税务局无法进一步核实真伪，其结论也仅证实暂无证据证明温州市捷亚电子科技公司恶意取得增值税发票，不能得出新博公司并非虚开的事实。税务部门核查的目的是发票抵扣联中的货物或应税劳务名称与新博公司开具的增值税专用发票中的货物或应税劳务名称是否一致、受票企业是否存在恶意取得增值税专用发票、是否已申报并抵扣税款等，核查及复函的结果并不影响被告人张某某通过新博公司虚开增值税专用发票的行为，亦不存在新博公司为了虚增销售业绩相互对开增值税专用发票、通过虚开增值税专用发票虚增企业固定资产等情形。被告人张某某明知其虚开增值税专用发票的后果仍进行了虚开行为，构成犯罪既遂，是否已经抵扣税款，是给国家造成的切实损失问题，故辩护人提出未抵扣税款的部分予以扣除及其它不应计入犯罪数额的意见，本院不予以采纳。
2.辩护人提出被告人张某某主动投案并如实供述自己的罪行，具有自首情节的辩护意见，经查，中山市国税局工作人员打电话联系张某某，约在新博公司了解情况，公安人员得知情况后，会同国税局人员去到新博公司，将被告人张某某抓获，张某某去新博公司并非受公安侦查机关的电话通知，缺乏投案的自动性，不构成自首，此辩护意见不能成立，本院不予采纳。
3.辩护人提出被告人张某某受“拉克”的指使、教唆作案，只收取部分手续费，作用较次，请求从轻处罚的辩护意见，经查，被告人张某某注册公司并领取税控机、领取并开具增值税专用发票，交给自称的“拉克”，其积极独立实施了虚开增值税专用发票行为，其地位和作用并非辅助或次要，不构成从犯，此辩护意见不能成立，本院不予采纳。
本院认为，被告人张某某无视国家法律，虚开增值税专用发票，数额较大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪，应依法惩处。作案工具应当依法予以没收。被告人张某某归案后如实供述自己的罪行，依法可以从轻处罚。公诉机关指控被告人张某某犯虚开增值税专用发票罪的事实清楚，证据确实、充分，罪名成立，本院予以支持。被告人张某某的辩解及其辩护人的辩护意见，经上述分析，有理部分予以采纳。依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一、三款、第六十七条第三款、六十四条、及《最高人民法院关于适用﹤全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定﹥的若干问题的解释》第一条之规定，判决如下：
一、被告人张某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，并处罚金人民币八万元；
（刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2014年7月11日起至2017年7月10日止。罚金自本判决发生法律效力之日起三十日内向本院缴纳。期满不缴纳的，强制缴纳。）
二、缴获的编造的缴款书、“王某某”的身份证等，依法予以没收。
（由扣押机关中山市国家税务局稽查局、中山市公安局经济犯罪侦查支队依法处理。）
如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或直接向广东省中山市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本二份。
审 判 长 史国荣
人民陪审员 黎爱珠
人民陪审员 梁华锦
二〇一五年十月十九日
书 记 员 李保法
曾荣芳