安徽省濉溪县人民法院
刑 事 判 决 书
（2015）濉刑初字第00160号
公诉机关安徽省濉溪县人民检察院。
被告人陈某甲，男，1973年10月4日出生于安徽省淮南市，汉族，住安徽省淮北市烈山区。因涉嫌犯诈骗罪于2009年4月8日被濉溪县公安局决定刑事拘留，同年6月5日到濉溪县公安局投案，当日被取保候审；因涉嫌犯诈骗罪、虚开增值税专用发票罪于2013年12月24日被濉溪县公安局决定刑事拘留（在逃），2014年1月1日被蚌埠铁路公安处淮北站派出所抓获，同日被濉溪县公安局刑事拘留，同年1月15日经濉溪县人民检察院批准逮捕，由濉溪县公安局执行逮捕。现羁押于濉溪县看守所。
辩护人单玉成，安徽中天恒律师事务所律师。
濉溪县人民检察院以濉检公诉刑诉（2014）248号起诉书指控被告人陈某甲犯诈骗罪、虚开增值税专用发票罪，于2014年6月18日向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。于2014年10月29日作出（2014）濉刑初字第00312号刑事判决，被告人陈某甲提出上诉。淮北市中级人民法院于2015年3月18日作出（2014）淮刑终字00227号刑事裁定，撤销原判，发回重审。本院依法另行组成合议庭，公开开庭审理了本案。濉溪县人民检察院指派代理检察员闵飞出庭支持公诉。被告人陈某甲及辩护人单玉成到庭参加诉讼。期间濉溪县人民检察院建议延期审理二次。本案已审理终结。
濉溪县人民检察院指控：
（一）诈骗事实
被告人陈某甲经人介绍认识赵保，得知赵保需要大量煤炭，即以与濉溪县国通矿业有限公司总经理赵海克关系较好能买到低价煤炭为由，于2008年6月13日向赵保提供账户，要求赵保将购煤款汇入此账户，赵保即将50万元汇入此账户。后赵保多次向陈某甲催要煤炭，陈某甲以各种借口推托不付。后赵保要求陈某甲退款，陈某甲既不退款，也不与赵保见面。经查，陈某甲提供给赵保的账户为安徽琪嘉日化有限公司所有，赵保汇入的50万元购煤款被陈某甲用于偿还所欠琪嘉公司的借款。案发后陈某甲家人已将50万元退还赵保。
（二）虚开增值税专用发票事实
被告人陈某甲自2005年3月至2006年4月，让他人为自己虚开增值税专用发票71份，金额8067912元，税款334810.71元。具体事实如下：
1、2005年3月，陈某甲销售煤炭，让淮北市淮海环境资源实业有限公司代开增值税专用发票8份，销售给徐州市新兴燃料有限公司，金额90万元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税34615.38元。
2、2005年11月，陈某甲销售煤炭，让淮北市淮海环境资源实业有限公司代开增值税专用发票12份，销售给淮北市三石物资有限公司，金额1354752元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税52105.85元。
3、2005年12月，陈某甲销售煤炭，让淮北市淮海环境资源实业有限公司代开增值税专用发票5份，销售给徐州市新兴燃料有限公司，金额563400（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税21669.23元。
4、2005年12月，陈某甲销售煤炭，让淮北市淮海环境资源实业有限公司代开增值税专用发票5份，销售给徐州市神宇物资贸易有限公司，金额564400元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税21707.69元。
5、2006年1月16日，陈某甲销售煤炭，让淮北市宇杰物资贸易有限责任公司代开增值税专用发票9份，销售给徐州市新兴能源有限公司，金额1015920元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税39073.85元。
6、2006年1月17日，陈某甲销售煤炭，让淮北市宇杰物资贸易有限责任公司代开增值税专用发票10份，销售给徐州市新兴能源有限公司，金额1128800元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税43415.38元。
7、2006年3月，陈某甲销售煤炭，让淮北市宇杰物资贸易有限责任公司代开增值税专用发票10份，销售给徐州市神宇物资有限公司，金额1122000元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税43153.85元。
8、2006年3月，陈某甲销售煤炭，让淮北市宇杰物资贸易有限责任公司代开增值税专用发票7份，销售给徐州市天能北方能源有限责任公司，金额76万元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税29230.77元。
9、2006年3月23日，陈某甲从淮北市矿业集团煤业有限公司朱仙庄煤矿买煤泥，让朱仙庄矿给无直接购煤业务的淮北市宇杰物资贸易有限责任公司开具增值税专用发票2份，金额283185.84元，抵扣进项税额36814.16元。
10、2006年4月19日，陈某甲销售煤炭，让淮北市宇杰物资贸易有限责任公司代开增值税专用发票3份，销售给徐州市新兴能源有限公司，金额338640（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税13024.62元。
针对上述指控，公诉机关提供了被告人供述，证人证言，书证，户籍信息等证据。据此，公诉机关认为陈某甲的行为触犯《中华人民共和国刑法》第二百六十六条、第二百零五条的规定，应以诈骗罪、虚开增值税专用发票罪追究刑事责任，提请本院依法判处。
被告人陈某甲辩称：其不构成诈骗罪，对指控其犯虚开增值税专用发票罪无异议。
陈某甲的辩护人提出：陈某甲未虚构事实，无非法占有目的，其行为不构成诈骗罪；陈某甲属于挂靠经营，在挂靠经营活动中，挂靠人以被挂靠人的名义开具发票给收货方，不属于虚开增值税发票，且其不具有逃避国家税收的目的，故不构成虚开增值税专用发票罪
经审理查明：被告人陈某甲自2005年3月至2006年4月，在经营煤炭过程中，让他人为自己代开增值税专用发票71份，金额8067912元，税款334810.71元。具体事实如下：
1、2005年3月，陈某甲销售煤炭，让淮北市淮海环境资源实业有限公司代开增值税专用发票8份，销售给徐州市新兴燃料有限公司，金额90万元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税34615.38元。
2、2005年11月，陈某甲销售煤炭，让淮北市淮海环境资源实业有限公司代开增值税专用发票12份，销售给淮北市三石物资有限公司，金额1354752元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税52105.85元。
3、2005年12月，陈某甲销售煤炭，让淮北市淮海环境资源实业有限公司代开增值税专用发票5份，销售给徐州市新兴燃料有限公司，金额563400（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税21669.23元。
4、2005年12月，陈某甲销售煤炭，让淮北市淮海环境资源实业有限公司代开增值税专用发票5份，销售给徐州市神宇物资贸易有限公司，金额564400元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税21707.69元。
5、2006年1月16日，陈某甲销售煤炭，让淮北市宇杰物资贸易有限责任公司代开增值税专用发票9份，销售给徐州市新兴能源有限公司，金额1015920元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税39073.85元。
6、2006年1月17日，陈某甲销售煤炭，让淮北市宇杰物资贸易有限责任公司代开增值税专用发票10份，销售给徐州市新兴能源有限公司，金额1128800元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税43415.38元。
7、2006年3月，陈某甲销售煤炭，让淮北市宇杰物资贸易有限责任公司代开增值税专用发票10份，销售给徐州市神宇物资有限公司，金额1122000元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税43153.85元。
8、2006年3月，陈某甲销售煤炭，让淮北市宇杰物资贸易有限责任公司代开增值税专用发票7份，销售给徐州市天能北方能源有限责任公司，金额76万元（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税29230.77元。
9、2006年3月23日，陈某甲从淮北市矿业集团煤业有限公司朱仙庄煤矿买煤泥，让朱仙庄矿给无直接购煤业务的淮北市宇杰物资贸易有限责任公司开具增值税专用发票2份，金额283185.84元，抵扣进项税额36814.16元。
10、2006年4月19日，陈某甲销售煤炭，让淮北市宇杰物资贸易有限责任公司代开增值税专用发票3份，销售给徐州市新兴能源有限公司，金额338640（含税），未申报缴纳增值税，应补增值税13024.62元。
上述事实，有经庭审举证、质证并经合议庭认证的下列证据证实：
1、户籍证明：证明陈某甲的身份情况，其达到刑事责任年龄，具有刑事责任能力。
2、前科证明：陈某甲无犯罪前科。
3、抓获经过：2014年1月1日陈某甲被蚌埠铁路公安处淮北站派出所干警抓获。
4、淮北市国税局报案材料：陈某甲销售给淮北市三石物资有限公司等四家公司煤炭，让淮北市宇杰物资贸易有限责任公司、淮北市淮海环境资源实业有限公司代为开票66份，合计7409272.26元，应补增值税284972.01元。
5、淮北市淮海环境资源实业有限公司为淮北市三石物资有限公司开具的增值税专用发票、记账凭证、现金日记账企业法人营业执照、税务登记证、付款凭证、收据：2005年11月，被告人陈某甲销售煤炭，由淮北市淮海环境资源实业有限公司开具增值税专用发票12份，销售给淮北市三石物资有限公司，金额1354752元（含税，按照13%申报增值税）。2005年11月3日，陈某甲收到淮北市三石物资有限公司支付的1354752元，为该公司出具加盖淮北市淮海环境资源实业有限公司印章的收据。
6、淮北市淮海环境资源实业有限公司为徐州市新兴燃料有限公司开具的增值税专用发票、买卖合同、企业法人营业执照、税务登记证、记账凭证、付款凭证、收据：2005年2月11日，陈某甲以淮北市淮海环境资源实业有限公司委托代理人的身份，与徐州市新兴燃料有限公司签订《煤炭买卖合同》，供应煤炭后，由淮北市淮海环境资源实业有限公司于2005年3月22日开具增值税专用发票8份（销货单位为淮北市淮海环境资源实业有限公司，购货单位为徐州市新兴燃料有限公司），金额合计900000元（含税，按照13%申报增值税）。2005年5月26日，徐州市新兴燃料有限公司汇给淮北市淮海环境资源实业有限公司500000元。淮北市淮海环境资源实业有限公司于2005年12月15日开具增值税专用发票5份（销货单位为淮北市淮海环境资源实业有限公司，购货单位为徐州市新兴燃料有限公司），金额合计563400（含税，按照13%申报增值税）。
7、淮北市淮海环境资源实业有限公司为徐州市神宇物资贸易有限公司开具的增值税专用发票、买卖合同、企业法人营业执照、税务登记证、记账凭证、付款凭证：2005年11月6日，淮北市淮海环境资源实业有限公司与徐州市神宇物资贸易有限公司签订《煤炭买卖合同》，供应煤炭后由淮北市淮海环境资源实业有限公司于2005年12月6日开具增值税专用发票5份（销货单位为淮北市淮海环境资源实业有限公司，购货单位为徐州市神宇物资贸易有限公司），金额合计564400元（含税，按照13%申报增值税）。
8、淮北市宇杰物资贸易有限责任公司为徐州市神宇物资贸易有限公司开具的增值税专用发票、买卖合同、企业法人营业执照、税务登记证、记账凭证、付款凭证：2006年1月6日、3月2日，淮北市宇杰物资贸易有限责任公司与徐州市神宇物资贸易有限公司签订《煤炭买卖合同》，供应煤炭后由淮北市宇杰物资贸易有限责任公司开具增值税专用发票10份（销货单位为淮北市宇杰物资贸易有限责任公司，购货单位为徐州市神宇物资贸易有限公司），金额合计1122000元（含税，按照13%申报增值税）。
9、淮北市宇杰物资贸易有限责任公司为徐州市天能北方能源有限公司开具的增值税专用发票、买卖合同、企业法人营业执照、税务登记证、记账凭证、付款凭证：2006年3月2日，由淮北市宇杰物资贸易有限责任公司开具增值税专用发票7份（销货单位为淮北市宇杰物资贸易有限责任公司，购货单位为徐州市天能北方能源有限公司），销售给徐州市天能北方能源有限责任公司，金额合计76万元（含税，按照13%申报增值税）。
10、淮北市宇杰物资贸易有限责任公司为徐州市新兴燃料有限公司开具的增值税专用发票、买卖合同、记账凭证、付款凭证：2006年1月6日，陈某甲以淮北市宇杰物资贸易有限责任公司委托代理人的身份，与徐州市新兴能源有限公司签订《煤炭买卖合同》，供应煤炭后由淮北市宇杰物资贸易有限责任公司于2006年1月16日开具增值税专用发票9份（销货单位为淮北市宇杰物资贸易有限责任公司，购货单位为徐州市新兴燃料有限公司），金额合计1015920元（含税，按照13%申报增值税）；2006年1月17日，开具增值税专用发票10份（销货单位为淮北市宇杰物资贸易有限责任公司，购货单位为徐州市新兴燃料有限公司），销售给徐州市新兴能源有限公司，金额1128800元（含税，按照13%申报增值税）；2006年4月19日开具增值税专用发票3份（销货单位为淮北市宇杰物资贸易有限责任公司，购货单位为徐州市新兴燃料有限公司），金额合计338640（含税，按照13%申报增值税）。
11、淮北市矿业集团煤业有限公司朱仙庄煤矿转账凭证、缴款书、增值税专用发票：2006年3月23日淮北市矿业集团煤业有限公司朱仙庄煤矿开具增值税专用发票2份，收货单位为淮北市宇杰物资贸易有限责任公司，金额合计283185.84元（含税，按照13%申报增值税）。
12、刑事判决书：2007年9月10日，淮北市中级人民法院作出（2007）淮刑初字第31号刑事判决，认定被告人周某为陈某甲代开增值税发票的事实。
13、税务稽查报告及审理纪要和处理决定书：2007年3月5日，安徽省淮北市国家税务局作出淮北国税处理（2007）4号、6号处理决定，认定淮北市宇杰物资贸易有限责任公司在销售煤炭时，将增值税发票开具给购货方以外的第三方，即徐州市神宇贸易有限责任公司、徐州市天能北方能源有限责任公司、徐州市新兴燃料有限公司，该增值税销项税已申报纳税。淮北市淮海环境资源实业有限公司在销售煤炭时，将增值税发票开具给购货方以外的第三方，即淮北市三石物资有限公司、徐州市神宇贸易有限责任公司、徐州市新兴燃料有限公司，均已申报缴纳增值税。税务稽查报告认定陈某甲的行为属于应补交增值税，而无相应的处理决定。
14、证人周某的证言：其与徐州公司未发生过业务，是与陈某甲发生购销业务，后陈某甲再卖给徐州的各个公司。其按照票面额的8.5%收开票费。淮北市宇杰物资贸易有限责任公司转让以后，其未授权给别人以该公司的名义做过业务。永堌选煤厂需要煤泥，陈某甲提供信息，由其直接做这笔生意，好像是每吨100多元，让陈某甲直接把增值税发票开给宇杰公司。与徐州神宇物资贸易有限责任公司没有直接业务关系、徐州天能北方能源公司及新兴燃料公司没有业务往来，是陈某甲与他们做业务。之所以开具增值税发票，是因为其把煤卖给陈某甲，陈某甲再卖给徐州的公司。陈某甲再提供对方的税务登记表，其把增值税发票按照公司代码直接开给他们。
15、证人方某的证言：其在淮北市三石物资有限公司担任业务经理。2005年10月，其从河南省永城市购买煤送往徐州市新兴燃料有限公司，因为永城的煤价位高，质量好，其经营成本大，就需要一部分次煤。陈某甲对其说他有一笔次煤要卖，双方商定每吨含税252元，总共5300多吨，价款现金支付给陈某甲。陈某甲出具的是淮北市淮海环境资源实业有限公司的发票，其把煤配好后出售给徐州市新兴燃料有限公司。经辨认，陈某甲给其公司的NO000975716-000975727间的12份增值税专用发票就是淮北淮海环境资源实业有限公司开具，全部申报抵扣了。不认识周某。其与陈某甲之间未签订书面合同。
16、证人陈某乙的证言：其系徐州市新兴燃料有限公司的法定代表人。经过其确认辨认35份增值税专用发票是淮北市宇杰物资贸易有限责任公司开具，业务都是与陈某甲做的。转账给该公司的，已申报抵扣。
17、证人李某的证言：其系徐州神宇物资贸易有限责任公司的业务员。2005年11月，其与李传云商洽煤炭购销事宜。2006年1月与李传云（淮北市宇杰物资贸易有限责任公司委托代理人）签订一次合同，煤炭发热量4500大卡；2006年3月与陈某甲（淮北市宇杰物资贸易有限责任公司委托代理人）签订合同，煤炭发热量5000大卡。经过其确认辨认02272201-02272209这10张发票是淮北市宇杰物资贸易有限责任公司给其开的。结账都是打给陈某甲的，其有部分货款未支付给陈某甲。另外经过其联系，销售给徐州市天能北方能源有限责任公司2000吨5000大卡的煤，发票由陈某甲直接开给徐州市天能北方能源有限责任公司，徐州市天能北方能源有限责任公司直接把款付给淮北市宇杰物资贸易有限责任公司，每吨的15元抵公司所欠的煤款（其吃差价15元）。货物含税金额787360元，大约7张增值税发票，已申报抵扣。
18、被告人陈某甲的供述：与周某有煤炭业务，其购买周某煤后再卖给徐州神宇物资贸易有限公司、徐州新兴燃料有限公司、徐州天能北方能源有限责任公司。货款有时自己收，有时买方直接汇到宇杰账户上。其不是宇杰公司的人，公安机关出示的以淮北市宇杰物资有限公司开具的22份增值税发票，是通过其开给徐州新兴燃料有限公司；以淮北市宇杰物资有限公司开具的10份增值税发票，是通过其开给徐州市神宇物资贸易有限公司；以淮北市宇杰物资有限公司开具的7份增值税发票，是通过其给徐州市天能北方能源有限责任公司。其也不是淮北淮海环境资源公司的员工，淮北市淮海环境资源实业有限公司开具的12份增值税专用发票是通过其开给三石物资有限公司的；淮北市淮海环境资源实业有限公司开具的13份增值税专用发票是通过其开给徐州新兴能源公司的；淮北市淮海环境资源实业有限公司开具的5份增值税专用发票是通过其开给徐州神宇物资有限公司的。2005年其从淮北市淮海环境资源实业有限公司购煤1万吨，分别销售给淮北市三石物资有限公司5300吨左右次煤，三石物资有限公司的经手人是方某，其从周某处以每吨250元（含税）拿煤，卖给三石物资有限公司每吨252元（含税），三石物资有限公司的经手人是方某，款都是付给周某的现金，增值税发票由周某开具后，经过其交给方某。周某每吨390元出售给其5000大卡的煤，其再以每吨400元销售给徐州市新兴燃料有限公司，都是含税价，共约3000吨左右；周某每吨350元出售给其4500大卡的煤，其再以每吨360元销售给陈某乙，陈某乙把钱给其，其再给周某，增值税发票由周某开具后，其再交给陈某乙徐州市新兴燃料有限公司，都是含税价，共约3000吨左右，双方签订了购销合同。
出售给徐州神宇物资有限公司的煤炭有1600吨左右，其从周某处以每吨330元买煤，卖给徐州神宇物资有限公司每吨340元（含税价），其先给周某现金，买方给的汇票，单位是淮北市淮海环境资源实业有限公司。因生意是李传云介绍的，由李传云代表淮北市淮海环境资源实业有限公司在合同上签字。把汇票交给周某后，周某开具增值税发票，其就和李传云一起到徐州将发票交给徐州神宇物资有限公司的会计。合同上都是公司先盖好章，签合同时公司不去人，业务又是其联系的，所以其就在合同上签字。其是帮淮北市宇杰物资贸易有限公司的周某干活，淮北市淮海环境资源实业有限公司也是周某的公司，以前有周某的委托书让给他代发煤。其不是他公司的员工，和他是生意上的朋友，其做煤炭生意没有公司，周某把煤炭卖给其，其把煤炭卖给徐州等几家公司，再把几家公司的税务登记拿来，周某把增值税发票按照拿来的公司代码直接开给徐州等几家买煤的公司。在税务机关所说属实。
对陈某甲及其辩护人关于收取赵保的50万元购煤款，未虚构事实，无非法占有目的，陈某甲的行为不构成诈骗罪的辩解和辩护意见，经查，被告人陈某甲与赵保在2008年4月份即存在煤炭交易，其在2008年6月13日收取赵保50万元购煤款前，于同年5月4日从安徽琪嘉日化有限责任公司借款150万元，支付给刘维民80万元，并让刘维民将其中的60万元用来从濉溪县国通煤矿低价购买煤炭。由于煤价波动、煤炭质量、濉溪县国通煤矿在2008年下半年停产及该50万元已让赵保汇入安徽琪嘉日化有限责任公司账户偿还陈某甲借款等原因，导致陈某甲未能履行合同也未能及时退款。后在赵保之妹赵鸾的要求下，陈某甲给赵鸾出具本息合计525000的欠条，并有担保人张自愿、崔小好在欠条上签字。2009年3月，赵保以陈某甲诈骗为由向公安机关报案后，陈某甲的家人将50万元归还赵保。综上，陈某甲在收取赵保50万元时，已通过刘维民从濉溪县国通煤矿购买煤炭，应认定陈某甲当时具有履约能力，后未能履约是因客观原因所致，本案证据不能认定陈某甲具有非法占有的故意。陈某甲及其辩护人的上述辩解和辩护意见成立，本院予以采纳。
对辩护人关于陈某甲不具有逃避国家税收的目的，陈某甲是挂靠经营，并以被挂靠人的名义开具发票给买方，不属于虚开增值税专用发票，其行为不构成虚开增值税专用发票罪的辩护意见，经查，陈某甲是从淮北市宇杰物资贸易有限责任公司、淮北市淮海环境资源实业有限公司和淮北市矿业集团煤业有限公司朱仙庄煤矿处购买煤炭而后进行出售，为逃避国家税收，其让上述公司代开发票用于其结算货款的行为不属于挂靠经营，应认定为虚开增值税专用发票，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。辩护人的上述辩护意见不能成立，本院不予采纳。
本院认为：被告人陈某甲在从事煤炭经营活动中，为偷逃国家税款，让他人为自己代开增值税专用发票用于结算货款，发票金额8067912元，涉案税款334810.71元，数额较大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控陈某甲犯虚开增值税专用发票罪的罪名成立，指控陈某甲犯诈骗罪的证据不足，本院不予认定。陈某甲到案后如实供述犯罪事实，系坦白，予以从轻处罚。案经本院审判委员会讨论决定，依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第六十七条第三款，《最高人民法院关于适用﹤全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定﹥的若干问题的解释》第一条之规定，判决如下：
被告人陈某甲犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，并处罚金五万元。
（刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2014年1月1日起至2016年12月31日止。罚金已缴纳。）
如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或直接向安徽省淮北市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本二份。
审 判 长 丁峰
代理审判员 王彪
人民陪审员 李勤
二〇一五年十二月二十九日
书 记 员 孙鑫
附：相关法律条文
《中华人民共和国刑法》
第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。
单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。
第六十七条第三款犯罪嫌疑人虽不具有前两款规定的自首情节，但是如实供述自己罪行的，可以从轻处罚；因其如实供述自己罪行，避免特别严重后果发生的，可以减轻处罚。
《最高人民法院关于适用﹤全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定﹥的若干问题的解释》
一、根据《决定》第一条规定，虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。
具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。
虚开税款数额一万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取五千元以上的，应当依法定罪处罚。
虚开税款数额十万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”；具有下列情形之一的，属于“有其他严重情节”：（1）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取五万元以上的；（2）具有其他严重情节的。
虚开税款数额五十万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”；具有下列情形之一的，属于“有其他特别严重情节”：（1）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取三十万元以上的；（2）虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的；（3）具有其他特别严重情节的。
利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税一百万元以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失五十万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重大损失，为“情节特别严重”的基本内容。
虚开增值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子均应当对虚开的税款数额和实际骗取的国家税款数额承担刑事责任。
利用虚开的增值税专用发票抵扣税款或者骗取出口退税的，应当依照《决定》第一条的规定定罪处罚；以其他手段骗取国家税款的，仍应依照《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》的有关规定定罪处罚。