四川省攀枝花市中级人民法院
刑 事 判 决 书
（2017）川04刑初7号
公诉机关四川省攀枝花市人民检察院。
被告人杨磊，男，1990年1月10日出生，汉族，初中文化，户籍所在地河南省开封市尉氏县，捕前住河南省开封市尉氏县。因涉嫌虚开增值税专用发票罪，于2016年1月27日被攀枝花市公安局刑事拘留。同年3月1日被逮捕。现押于攀枝花市看守所。
辩护人夏忠团，四川民慷律师事务所律师，执业证号：15104201010988158。
辩护人刘胜炳，四川民慷律师事务所律师，执业证号：15104198510720143。
四川省攀枝花市人民检察院于2017年2月13日以攀检公诉刑诉[2017]3号起诉书指控被告人杨磊犯虚开增值税专用发票罪一案，向本院提起公诉。本院审查后，依法组成合议庭。审理过程中，2017年5月4日四川省攀枝花市人民检察院以补充证据为由申请延期审理。本院审查后同意。2017年6月12日，四川省攀枝花市人民检察院申请恢复法庭审理。2017年8月25日本院向四川省高级人民法院申请延长审理期限3个月，2017年8月28日，四川省高级人民法院同意延长审理期限3个月。2017年12月8日，四川省攀枝花市人民检察院以补充证据为由申请延期审理。本院审查后同意。在此期间，2017年5月26日，本院召开庭前会议。2018年1月18日，本院公开开庭审理了本案。四川省攀枝花市人民检察院指派检察员安世东出庭支持公诉，被告人杨磊及其辩护人夏忠团到庭参加诉讼。现已审理终结。
四川省攀枝花市人民检察院起诉书指控：2015年11月，被告人杨磊通过王某（另案处理）注册成立攀枝花市久满生药业有限公司，在没有真实业务的情况下，伙同赵某（另案处理）以该公司名义向河南诺尔曼药业有限公司开具增值税专用发票23份，金额2295592.64元，税额390250.76元。
上述事实，公诉机关当庭出示接受刑事案件登记材料、报案材料、抓获经过说明材料、税务稽查报告、辨认笔录、证人证言、被告人杨磊供述等证据予以证实，诉请依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，对被告人杨磊犯虚开增值税专用发票罪予以判处，并提出“被告人如实供述犯罪事实，认罪态度好”的公诉意见。
庭审中，被告人杨磊对公诉机关指控的事实及罪名无异议。被告人杨磊的辩护人主要以“1、到案后如实供述犯罪事实，认罪态度好；2、无犯罪前科，系初犯；3、虚开的增值税税额已由诺尔曼药业有限公司补交，未造成国家税收损失，可从轻处罚”为理由提出辩护意见，被告人杨磊同意其辩护人提出的辩护意见，请求法庭对其公正判处。
经审理查明：2015年11月，被告人杨磊通过同乡赵某（另案处理）认识攀枝花市国税局职工王某（另案处理）后，为虚开增值税专用发票牟利，请托王某帮忙注册成立攀枝花市久满生药业有限公司。尔后，被告人杨磊伙同赵某与河南诺尔曼药业有限公司签订合同，在没有真实货物交易的情况下，以攀枝花市久满生药业有限公司的名义向河南诺尔曼药业有限公司开具增值税专用发票23份，金额2295592.64元，税额390250.76元，含税金额共计2685843.4元。河南诺尔曼药业有限公司收到23份增值税专用发票后进行了认证并申报抵扣了税款。案发后，河南诺尔曼药业有限公司向漯河市国税局补缴了进项税款390250.76元。
上述事实，有下列经过庭审质证、认证的证据证实：
2.协助查询财产通知书回执、南充市商业银行业务交易账单、开立单位银行结算账户申请表证实,通过查询攀枝花久满生药业有限公司在南充市商业银行开立的对公账户，该账户于2015年11月13日开户，截止2016年3月，该账户仅有3次资金存入、转出，涉及金额为100元、500元、400元。
3.立案决定书证实，淮北市淮强中药材种植农民专业合作社、相山区金大地种植专业合作社因涉嫌虚开用于抵扣税款发票案于2013年8月8日被淮北市公安局立案侦查。
4.组织机构代码证、税务登记证、发票缴销领购单证实，⑴淮北市淮强中药材种植农民专业合作社经营范围是土地流转、中药材种植、蔬菜种植等。⑵淮北市相山区金大地种植专业合作社经营范围是种植销售蔬菜、中药材。⑶淮北市相山区金大地种植专业合作社2013年4月、5月、6月从淮北市国税局领购通用机打发票252份，发票起止号为41307118
--217、24083793--3844、34227761--7810,34248667--
34248716。⑷淮北市淮强中药材种植专业合作社2013年2月、4月从淮北市国税局领购通用机打发票100份，发票起止号为34096940--
989和24106786--6835。
5.攀枝花久满生药业有限公司取得进项发票情况证实，2015年12月8日攀枝花久满生药业公司取得淮北市淮强中药材种植农民专业合作社进项发票（安徽省国税局通用机打发票），起止号为41414653
--41414683，共31份，货物分别为牡丹皮、太子参、四叶草。
6.攀枝花久满生药业有限公司增值税专用发票开具情况表及增值税专用发票、销项回款情况对照表证实，⑴2015年12月19日攀枝花久满生药业公司向河南诺尔曼药业有限公司开具24份增值税专用发票（作废1份），货物分别为牡丹皮茶、太子参茶和四叶草茶。票面金额共计2295592.64元，税额390250.76元。⑵攀枝花市久满生药业有限公司对公账户2015年12月收到会计张某现金存款100元和500元。
7.攀枝花久满生药业有限公司工商、税务资料证实，攀枝花市久满生药业有限公司成立于2015年11月11日，于12月1日进行税务登记具备增值税一般纳税人资格，该公司法定代表人全某，注册资本300万元，经营范围是药用植物及中药材销售等，在南充市商业银行攀枝花分行开立基本存款账户。该公司租赁四川省攀枝花市东区花城下街10号1幢2单元15-4号房屋作为办公场所。
8.税务稽查报告证实，⑴攀枝花市国税局稽查局于2016年1月开始对久满生药业公司2015年1月1日到2016年1月14日期间涉嫌虚开增值税专用发票的情况进行检查。检查发现，该公司向河南诺尔曼药业有限公司开具增值税专用发票23份，河南诺尔曼药业有限公司均已通过认证并申报抵扣税款。在攀枝花市久满生药业有限公司的会计凭证中反映的销售资金往来情况为“应收账款”，该公司账务显示，购买的是税率为13％的初级农产品“太子参、牡丹皮”等，销售的税率为17％的产成品“太子参茶、牡丹皮茶”等。但账务中未反映有与生产相关的加工场地和设备，也未支付委托加工的费用。该公司会计张某于2015年12月7日从东区国税局领取增值税专用发票24份，发票起止号为00533885
--
00533908；增值税普通发票24份，发票起止号为12998758-12998781。⑵诺尔曼药业公司的会计凭证反映的资金往来情况攀枝花久满生药业为“应付账款”2685843.4元，另该公司2015年12月25日入库验收通知单显示，入库牡丹皮茶、四叶草茶、太子参茶，金额为2685843.4元。该公司有攀枝花市久满生药业有限公司开具的23分增值税专用发票，起止号为00533886
--00533908，金额2685843.4元。
9.审计报告证实，四川华意众和会计师事务所接受攀枝花市公安局委托，对杨磊涉嫌虚开增值税专用发票核查审计。结论为：2015年12月，攀枝花久满生药业有限公司涉嫌虚开增值税专用发票23份，金额2295592.64元，税额390250.76元；取得进项发票31份，金额2519518.87元，税额376479.83元，应申报抵扣税额376479.83元，未进行纳税申报，应补交增值税390250.76元，未补交390250.76元；涉嫌取得上述虚开增值税专用发票的单位应补交增值税390250.76元，已补交增值税390250.76元。
10.住宿记录证实，杨磊于2015年4月30日、5月24日、10月31日、12月5日分别入住攀枝花市的客道酒店管理公司酒店、荣锦泰贸易有限公司曼哈顿国际商务酒店；要某于2015年10月入住攀枝花客到酒店。
11.情况说明证实，河南诺尔曼药业有限公司出具情况说明称，①公司系河南漯河市经济开发区燕山路南段尚达工业园区企业，园区有车辆进出登记，但因数量大保管时间短，已无法查找2015年的记录；②公司在合同洽谈、签订、履行、收验货方面无具体书面操作规定，实际工作中要求是由业务员洽谈号业务后，公司收到货物，验货合格收到发票后付款，该业务完成；③业务员甘某于2016年4月辞职，无法联系。且其系聘用的临时业务员，因业务员流动性比较大，其工作年限没有超过一年，没有达到工作年限，所以公司没有该业务员的劳务合同、考勤表、发放公司记录、社保记录等；④公司库管人员只负责收货，具体哪家公司的货物及物流公司送货无记录。收货记录因太多太杂，每笔业务完成后保管一段时间后不再保存，2015年的入库单据已没有留存。⑤杨磊虚开增值税专用发票案中，受票方河南诺尔曼药业有限公司提供的公司业务员甘某。漯河市国家税务局稽查局税务处理文书反映出的攀枝花市久满生药业有限公司业务员钟从惠，二人因无具体信息，无查找条件。
12.调取证据通知书及河南诺尔曼药业有限公司提供的工商登记资料、不予税务行政处罚决定书等书证证实，⑴河南诺尔曼药业有限公司经营范围为中成药、医疗器械、保健食品等；⑵漯河市国税局认定河南诺尔曼药业有限公司系善意取得增值税专用发票，追缴进项税款390250.76元，不予行政处罚；⑶河南诺尔曼药业有限公司接受攀枝花市久满生药业有限公司虚开的增值税专用发票23份，不含税金额2295592.64元吗，增值税额390250.76元，合计金额2685843.4元。
13.情况证明、说明、税收违法案件协查报告、合同证实，⑴攀枝花市久满生药业有限公司未作纳税申报；⑵攀枝花市久满生药业有限公司于2015年12月向河南诺尔曼药业有限公司开具增值税专用发票23份，专用发票货物品名为“杜丹皮茶”或“四叶草茶”。该公司在攀枝花市无生产加工场地、机械设备和工人，没有反映将“杜丹皮”或“四叶草”等初级药用植物生产加工为“杜丹皮茶”或“四叶草茶”成材产品的必备条件，也未发现其委托加工“杜丹皮茶”或“四叶草茶”的情形。其无加工能力和生产要素；⑶漯河市国税局对河南诺尔曼药业有限公司进行协查，认定河南诺尔曼药业有限公司为善意取得增值税专用发票，追缴进项税款390250.76元；⑷攀枝花市久满生药业有限公司与河南诺尔曼药业有限公司2015年12月签订购销合同，金额2802695.4元，购买杜丹皮茶153230袋、四叶草茶135800袋、太子参茶39300袋。合同约定检验合格后一个月内付款，运费由供方承担。
14.印模证实，从攀枝花市久满生药业有限公司提取印模，该印模与河南河南诺尔曼药业有限公司提供的购销合同上的攀枝花市久满生药业有限公司印章存在明显差异，并非同一枚印章。
⑵证人全某证实，2015年11月份，其侄女婿找到其说他有一个朋友要成立一家公司，借用其身份证让其去当这个公司的法人代表，每个月给其1000多元钱。其同意王某1。其只知道他这个朋友姓田，其它情况不清楚。其就是个名义上的法人，没有管过这公司的任何事,其不清楚这个公司成立后开展了什么业务。
⑶证人要某证实，2015年5月份，其认识了尉氏县大桥乡的杨磊，杨磊是做生意的，具体什么生意不清楚。后来杨磊被公安机关抓了，其才知道杨磊是卖发票的。2015年10月份左右，杨磊邀约其陪同他去趟攀枝花市做生意，其同意。10月底，其和杨磊到的攀枝花市。在去攀枝花市的路上，杨磊告诉其说他来攀枝花市是找一个关系成立公司。到攀枝花市的那天晚上，杨磊就叫了7、8个攀枝花的人吃饭。吃饭过程中杨磊就和他们谈办公司的事情。吃完饭唱完歌后，杨磊向其借了1万元。第二天，其和杨磊就坐火车返回河南。杨磊说这公司成立了的，叫什么生的公司，开在攀枝花的。公司成立后，杨磊让其帮他为公司做点跑腿的小事，他是不会亏待其的。杨磊让其和赵某联系，拿过2次东西，一次拿的是一个信封，信封里面都是些发票；一次拿的是一万元钱。其没有请赵某帮忙将攀枝花市久满生药业有限公司的增值税专用发票开出去，只是陪杨磊去见过赵某，具体的事情他们两个在谈。
⑷证人李某（淮强中药材种植专业合作社法人代表和财物负责人）证实，淮强合作社成立于2012年1月，主要经营板蓝根等中药材种植。2012年底黄某的岳母朱某和丁某说要走点中药材，想借淮强合作社的手续开点免税的票，其就把淮强合作社的营业执照副本、税务登记证副本及其身份证交给朱某，和他俩一起到国税局领票了。丁某领了多少票、发票怎么开具的其都不知道。
⑸证人刘某（金大地合作社法人代表）证实，金大地合作社成立于2010年9月，没有建账，主要经营板蓝根等中药材，主要销往亳州。大概2013年6月，村书记侯某领着两个人（其中一个是吴某）让其办张网银卡交给他，过了几天刘某1把合作社的营业执照、税务登记证副本交给侯某。合作社没有从税务机关领过发票，其最近才知道有人冒用合作社的名义领票。其知道发票的事后，侯某打电话问发票是不是他们开的，他们承认了，还说这事他们来摆平。
⑹证人丁某证实，其通过朱某、吴某借了包括淮强中药材种植合作社、金大地种植专业合作社在内的五个合作社的资料，领取500份发票，去掉淮强合作社李某拿走的几份，剩余的都以2万元一本的价格卖给了鲍某和王某2。鲍某用农行卡转账8.5万元，就是卖发票的钱。
⑺证人吴某证实，2012年底其通过朱某认识了丁某，丁某让其找合作社的营业执照副本和税务登记证副本用来办理农业补助。其通过侯某、胡某拿到了包括金大地种植专业合作社在内的五个合作社的资料，交给了丁某。之后丁某将资料还给吴某，说不符合条件，补助没办成。前段时间吴某才知道是拿去开税票了，其约丁某和五个合作社的负责人商谈此事，丁某的儿子、女婿出面承认用合作社开票是他们的事，与其他人无关，并承诺摆平此事。
⑻证人朱某证实，黄某是其女儿的男朋友，其认识丁某。丁某在与其的饭局上认识了李某，并找李某借农业合作社的手续开免税发票。之后李某将其身份证、合作社的税务登记证副本交给丁某，并和丁某、其二人一起到国税局领了发票，李某撕了三张发票后将剩下的发票交给了丁某。领了多少份发票、发票用途其都不知道。
⑼证人管某证实，河南诺尔曼药业有限公司与攀枝花久满生药业有限公司有一笔业务，是业务员甘某找的业务，公司没有见过攀枝花市久满生药业有限公司的相关人员，公司这边见货入库及发票后再付货款，具体业务需要问业务员。甘某在今年4月份辞职，现在联系不上了。这是真实的业务，公司确实收到了货物，有入库单据。因为对方公司一直没有催收，货款就一直拖到税务局调查了。这23份发票在2016年3月就已经抵扣了税款，之后漯河市国家税务局稽查局在2016年4月来公司调查，说这些发票都是虚开的，公司在2016年5月13日对这笔税款进行了补交。
⑽证人赵某证实，2013年，其在郑州认识了尉氏县的小梦，聊天的时候就说了虚开增位税专用发票的事情。2014年，在尉氏县其再次遇了小梦后，他让其一起跟他老板做虚开增值税专用发票，其同意。小梦就问其当兵时有没有认识重庆和成都的人。其通过战友认识了攀枝花市税务局的王某，并询问王某在重庆和成都做虚开增值税专用发票有没有门路，王某说重庆和成都他不熟悉，叫其去攀枝花看看情况。2014年8月份，其和战友吴某1来到攀枝花找到王某，其简单和王某说了下想做虚开增值税专用发票的事，他说他对重庆和成都不熟悉，可以在攀枝花看看。尔后其就回去了。
2015年年前，同学张某1找到其，想一起做虚开增值税专用发票的事。正月十六，其和张某1及司机杨磊开车来到攀枝花后，其问王某在攀枝花能不能做虚开增值税专用发票的事，王某说可以，最后商量好其和张某1负责找进项发票、联系下家销项发票的售卖，王某负责公司注册、法人、会计和发票增量工作。所有收益由其、张某1占五成，王某占五成，大概算了下利润是开票金额的1%，谈好后按照各自的分工开始做虚开增值税专用发票的事。王某在攀枝花注册了药材、木材、皮革、纺织四类企业，其让小梦帮忙在网上找河南、山东的农产品公司，电话联系好后对方把进项发票邮寄给其，其再寄回攀枝花，其以票面价值0.8%到1%支付购买费用，张某1负责联系购票企业把攀枝花公司开的发票以3%的发票面额售卖出去。直到2015年12月份，王某电话联系其说国税局已经在清查了，其就没有做了。
攀枝花市久满生药业有限公司是杨磊找王某成立的。后来杨磊找其，让其帮他联系发票买家，其帮他在网上发布了信息，随后有人电话联系其，说自己需要增值税专用发票，并将需要发票的企业名称河南诺尔曼药业有限公司、货物书称、金额和份数的信息发给其，其通过微信的方式将诺尔曼药业需要的发票信息发给杨磊，由他通知他公司会计开好23份增值税专用发票后邮寄给其，其再把票邮寄给河南诺尔曼药业有限公司。大家谈好发票价格是开票金额的3%。后来，其就听说攀枝花市公安已经在查这件事，就电话通知对方不要用这些票了，没有收对方钱。久满生的进项发票是其让刘某2找的淮北市淮强中药材种植农民专业合作社的进项发票，久满生药业公司和诺尔曼药业公司没有真实业务往来，杨磊和其就是在买卖增值税专用发票。
⑾证人王某证实，其见过杨磊四次。前两次是以张某1司机的身份出现。第三次是杨磊和一个姓要的男子来找到其，交给其一万元钱，让其帮他开一家药材公司。其明白杨磊开公司也是为了虚开增值税专用发票，其就答应了，并帮他成立了久满生药业公司。其帮他找的法人和会计，杨磊自己找代办公司办理的跑工商等事。其不清楚这家公司和河南诺尔曼药业有限公司是否签订了合同。
⑿证人刘某2证实，其不知道久满生药业公司和诺尔曼药业公司，也不认识杨磊和要某，赵某没有让其给攀枝花市久满生药业有限公司从淮北市淮强中药材种植农民专业合作社取得进项发票，其也没见过这些发票。
17.被告人杨磊供述，第一次来攀枝花是2015年大年十六其和赵某等四人从河南尉氏县来攀枝花后，赵某联系了王某等人一起吃饭、唱歌。这次其是作为司机来攀枝花玩的。第二次是在2015年5月初左右，其与张某1等五人开车再次来到攀枝花找王某玩耍。这次来攀过程中也没有谈什么事。第三次是在2015年5月底左右，其和张某1等人再次开车来到攀枝花，张某1等人又请了王某吃饭。一天后其和张某1等人离开攀枝花。在此过程中，其听张某1等人说在攀枝花只要能开成公司，从税务机关开具出增值税专用发票就能够挣到钱的。其就知道他们这次是来攀枝花开公司虚开增值税专用发票的了。第四次是其和要某两人来到攀枝花，其联系的王某，并给了王某一万元，请王某帮忙注册成立公司来虚开增值税专用发票赚钱。王某同意并帮助注册成立了久满生药业公司。公司成立后开具发票24份给河南诺尔曼药业有限公司。河南诺尔曼药业有限公司是赵某联系，当时他知道其开了久满生药业公司，他提出帮忙联系。他把河南诺尔曼药业有限公司需要票的信息告诉其，其就把这个信息发给久满生药业公司的会计张某2，开票的费用怎么算其不清楚，都是赵某联系操作的，我也没见到钱就被抓了。发票是开出去了，久满生药业公司没有具体生产经营的项目。其不清楚久满生药业有限公司从淮北市淮强中药材种植农民专业合作社取得进项发票的情况，没见过这些发票，也不认识攀枝花市久满生药业有限公司的业务员和河南诺尔曼药业有限公司的法人及业务员，久满生和河南诺尔曼药业有限公司没有真实业务往来，其不清楚有没有签合同，也没见过。公司的印章其不清楚，也没有见过。
18.户籍材料证实，杨磊的基本身份信息，杨磊犯罪时已成年。
本案事实清楚，证据充分，足以认定。
本院认为，被告人杨磊以非法营利为目的，违反国家税收征管和发票管理规定，在双方没有真实货物交易的情况下，虚开增值税专用发票，其行为已侵犯了国家对增值税专用发票的管理制度，构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控罪名成立，本院予以确认。被告人杨磊到案后如实供述犯罪事实，认罪态度好，故被告人杨磊的辩护人提出“到案后如实供述犯罪事实，认罪态度好”的辩护意见、公诉机关提出的“认罪态度好”的公诉意见成立，予以采纳。被告人杨磊的辩护人提出“无犯罪前科，系初犯”的辩护意见与查明事实，予以采纳。被告人杨磊的辩护人提出“虚开的增值税税额已由诺尔曼药业有限公司补交，未造成国家税收损失，可从轻处罚”的辩护意见，本院认为国家损失被挽回系办案机关及时破获本案，从诺尔曼药业有限公司追缴了虚开的增值税税额，与杨磊无关，该情况不能成为对杨磊从轻处罚的理由，故该辩护意见不能成立，不予采纳。
对于从杨磊处扣押的蓝色诺基亚手机（串号：35715406196XXXX、号码：159XXXX****）、白色OPPO手机（串号：86418102675XXXX、号码:137XXXX****）各1部，因其系作案工具，依法予以没收；扣押的往返郑州
--攀枝花火车票2张作为证据，由扣押机关依法处理。
根据本案的犯罪事实、性质、情节和对社会的危害程度，依据《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第三款、第五十二条、第五十三条、第六十四条、最高人民法院《关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》第一条之规定，判决如下：
一、被告人杨磊犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年三个月，并处罚金五万元（刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日。即自2016年1月27日起至2018年4月26日止。罚金限于本判决生效后30日内缴纳）；
二、对扣押在案的作案工具蓝色诺基亚手机（串号：35715406196XXXX、号码：159XXXX****）、白色OPPO手机（串号：86418102675XXXX、号码：137XXXX****）各1部，依法予以没收。
如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向四川省高级人民法院提出上诉，书面上诉的应当提交上诉状正本一份，副本二份。
审 判 长 文仁寿
审 判 员 李仕强
审 判 员 曹 宇
二〇一八年一月十八日
法官助理 蔡 明
书 记 员 肖秋帆
附本案适用法律条文：
《中国人民共和国刑法》
第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
……
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。
第五十二条判处罚金，应当根据犯罪情节决定罚金数额。
第五十三条罚金在判决指定的期限内一次或者分期缴纳。期满不缴纳的，强制缴纳。对于不能全部缴纳罚金的，人民法院在任何时候发现被执行人有可以执行的财产，应当随时追缴。
由于遭遇不能抗拒的灾祸等原因缴纳确实有困难的，经人民法院裁定，可以延期缴纳、酌情减少或者免除。
第六十四条犯罪分子违法所得的一切财物，应当予以追缴或者责令退赔；对被害人的合法财产，应当及时返还；违禁品和供犯罪所用的本人财物，应当予以没收。没收的财物和罚金，一律上缴国库，不得挪用和自行处理。
最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释
一、根据《决定》第一条规定，虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。
具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：⑴没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；⑵有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；⑶进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。
……
虚开增值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子均应当对虚开的税款数额和实际骗取的国家税款数额承担刑事责任。
利用虚开的增值税专用发票抵扣税款或者骗取出口退税的，应当依照《决定》第一条的规定定罪处罚；
……