广东省揭阳市揭东区人民法院
刑 事 判 决 书
（2018）粤5203刑初33号
公诉机关揭阳市揭东区人民检察院。
被告人黄某4，男，1981年7月2日出生于广东省饶平县，汉族，初中文化，揭阳市景源贸易有限公司实际控制人，住饶平县。因本案于2017年7月3日被刑事拘留，2017年7月24日被逮捕,2017年7月26日、10月27日被取保候审（已羁押13日）。2018年1月26日被逮捕。现押于揭阳市揭东区看守所。
辩护人杜沇、陈晓涛，广东榕江律师事务所律师。
揭阳市揭东区人民检察院以揭东检公诉刑诉[2018]32号起诉书指控被告人黄某4犯虚开增值税专用发票罪，于2018年1月31日向本院提起公诉并建议适用简易程序审理。本院受理后经审查认为，本案有不宜适用简易程序审理的情形，遂转为普通程序审理，依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。揭阳市揭东区人民检察院指派检察员吴延藩出庭支持公诉，被告人黄某4及其辩护人杜沇、陈晓涛均到庭参加诉讼。现已审理终结。
公诉机关指控，被告人黄某4为虚开增值税专用发票，于2016年5月26日以林某的名义成立揭阳市景某贸易有限公司（以下简称景某公司），同年6月22日及8月16日，该公司2次从揭阳市揭东区国家税务局领取人民币（下同）10万元限额增值税专用发票共计40份，后黄某4通过他人（身份不详，另案处理）购买了6份伪造的海关进口增值税专用缴款书，虚构进口业务，用这40份增值税专用发票分别为深圳宗汉曙光科技有限公司（以下简称曙光公司）、东莞市奥都塑胶制品有限公司（以下简称奥都公司）、东莞市健发塑胶原料有限公司（以下简称健发公司）、东莞市鼎峰塑胶制品有限公司（以下简称鼎峰公司）、宁波多辉塑料科技有限公司等五家公司虚开，价税合计总金额为4637570元，其中税款金额合计654168.6元。
公诉机关向法庭提供了物证，书证，被告人供述与辩解，证人证言，勘验、辨认笔录，视听材等证据。
公诉机关认为，被告人黄某4无视国家法律，虚开增值税专用发票，数额较大，应以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。鉴于被告人黄某4能如实供述自己的罪行，可以从轻处罚。
被告人黄某4对公诉机关指控的犯罪事实没有异议。其辩护人提出的辩护意见是，被告人黄某4有立功表现，依法可予从轻或减轻处罚；被告人黄某4归案后能如实供述自己的犯罪事实，可以从轻处罚；被告人已补缴了申报抵扣进项全部税款654168.6元，避免国家税款造成损失，可以从轻处罚；被告人黄某4无犯罪前科，且当庭认罪，可以从轻处罚。
经审理查明，被告人黄某4为虚开增值税专用发票，于2016年5月26日以林某的名义成立揭阳市景某贸易有限公司，同年6月22日及8月16日，该公司2次从揭阳市揭东区国家税务局领取10万元限额增值税专用发票共计40份，后黄某4通过他人（身份不详，另案处理）购买了6份伪造的海关进口增值税专用缴款书，虚构进口业务，用这40份增值税专用发票分别为深圳宗汉曙光科技有限公司、东莞市奥都塑胶制品有限公司、东莞市健发塑胶原料有限公司、东莞市鼎峰塑胶制品有限公司、宁波多辉塑料科技有限公司等五家公司虚开增值税专用发票，发票票额为3963735.04元，税额合计673834.96元，价税合计总金额为4637570元，其中抵扣进项税款金额合计654168.6元。其中，曙光公司在2017年2月9日企业进行转出税款118430.41元；奥都公司在2017年2月10日企业进项转出税款67883.76元，滞纳金1934.69元。
案发后，被告人黄某4于2017年9月20日向揭东国税局补交了涉案抵扣进项税额654168.6元。
上述事实，有公诉机关提供并经庭审质证、认证的下列证据予以证明：
1.证人林某的证言。证实2016年5月份的1天，黄某4来我家找我，他说准备到揭阳市揭东区注册一家贸易公司，因需要年龄达到50岁以上，需要用我的身份资料注册该公司。因我曾在黄某4的陶瓷厂工作，平时关系不错，所以我就答应。第二天，黄某4就带我到揭阳市揭东区一家会计公司，然后让我在相关资料上签名，过后，我还到过注册公司的地点一次，之后我就没有再去。
2.证人江某1的证言。证实自己是揭阳市金某1会计咨询有限公司（以下简称金某1公司）的法定代表人，公司的实际经营者是池弈衡。2016年5月份的1天，1名姓黄的男子到我们公司咨询注册景某贸易公司的事宜，我便将注册公司需要的相关手续告知他。过了几天后，该男子带了1名叫林某的男子来到我们公司，并说林某是他老板，我们便签署成立景某公司的相关手续，由林某签署所有资料。他们预付了600元服务费，然后我便去工商部门为他们办理景某公司的核名、注册等手续。手续办理完成后，我将该公司的报税业务交给我们公司的员工江某2办理。景某公司委托我们公司办理他们公司的报税业务，我们总共为景某公司办理过四次报税，分别是2016年5月、6月、7月、8月，我们收取了3500元代理记账报税费，其中5月份500元，其他每月1000元。我公司于2016年9月就终止为景某公司提供服务。景某公司的法人是林某，监事是林智冲，财物负责人是张某2，这些人都是完成注册登记资料所用，该所实际操纵人是黄某1（黄某4）。
3.证人江某2的证言。证实自己于2013年开始在金某1公司从事会计工作。2016年6月至9月在兼职景某公司的报税员。2016年5月份，1为自称姓黄的男子到金某1公司要求帮助注册一家景某公司的营业执照，金某1公司的法定代表人江某1为景某公司办理营业执照后将景某公司的报税业务分配给我。2016年6月，姓黄的男子拿了一张身份证名称为张某2的来担任景某公司的财务负责人，林某是景某公司的法人，2016年6月22日我向揭东国税局申办了20份增值税专用发票。2016年7月18日，我按姓黄男子的吩咐，将景某公司营业执照、银行开户许可证、银行信用代码证、林某身份证、公司章程、电子支付密码器、林某私章、网银U盾、银行印鉴卡、金某2盘、发票领购簿、发票章、公章、20份空白增值税专用发票等相应资料一并寄往深圳市罗湖区姓刘的男子。2016年8月份，姓黄男子称景某公司的税款所属期7月没有业务，我在2016年8月6日收到他寄来的金某2盘，为景某公司办理零申报并清卡，然后在2016年8月9日寄给姓黄的男子。2016年8月16日，姓黄男子要求我为景某公司领购发票，我再次领购了20份增值税专用发票，并于次日寄给对方。8月25日，我打电话给姓黄男子，要求景某公司将进项发票资料发送给我以便认证，姓黄男子要求我将网上办税大厅的登录信息发给他，在2016年8月26日再次打电话给他，他回复我景某公司的会计已经将进项发票信息认证完结。随后我在网上查找不到发票认证结果，所以8月29日我通过微信联系姓黄的男子，他回复我称是海关进口增值税专用缴款书，当天晚上，我向姓黄男子辞职。9月11日，我通过微信要求姓黄的男子让新的报税员跟我交接工作，随后，我按照吩咐到约定地点交接工作。我在担任景某公司报税员期间，景某公司申报销售收入3963735.04元，销项税额6763834.96元。我没有见过景某公司的注册地址有实际销售，我是凭金某2盘中的内容记账并向揭东国税局申报的。
4.证人吴某1的证言。证实自己于2006年至今从事会计员工作及报税员业务。2016年9月11日，1名自称姓黄的男子经人介绍打电话叫我为景某公司报税，每月报酬1000元，我应要求与原来景某公司的报税员江某2进行交接。一二天后，姓黄的男子打电话叫我向揭东国税局增加景某公司每月的增值税专用发票的用票量，我到国税局申报时，国税局要求把开过的发票存根联、抵扣增值税的海关进口增值税专用缴款书原件提交查阅，我联系姓黄男子，过后他便寄来5份海关进口增值税专用缴款书原件及景某公司发票章，国税局的李股长要求见景某公司的法人和账簿，并称需要审核后才能增加。我告知姓黄的男子，姓黄的人则说等法人来再说，但一直没有再联系。过后，因景某公司一直没有业务，所以我一直为其公司作零申报处理。大概在2016年9月底至10月初，税源管理部门，要求查验已经抵扣的海关进口增值税专用缴款书原件，我打电话叫姓黄的男子把缴款书原件寄给我，随后我就收到从深圳寄来的5份海关进口增值税专用缴款书原件。过后，因景某公司前期用于申报抵扣进项的海关进口专用缴款书涉嫌伪造被揭阳市国税局稽查局立案调查。
5.证人江某3的证言。证实2016年5月份，黄某4向我租用揭阳市揭东开发区云南村南宛小区2楼B203房注册登记景某公司。
6.证人彭某1的证言。证实自己于2014年2月份至今在奥都公司工作，担任财务。2016年6月25日，我公司有向景某公司生意购买塑料原料46720元公斤，购买金额467200元，货款是我于2016年8月24日和25日通过公司在东莞农村商业银行分3笔转账的。我是以景某公司开具的广东增值税专用发票4张、进仓单2张、增值税一般纳税人销货清单2张、采购单2等材料记账的。我是凭仓库管理员提供给我的进仓单才认为是景某公司运货物到我公司的。采购合同是公司刘某签订的。查某是我公司的法人，是他交代我转账给景某公司的。2016年11月，景某公司的4张增值税专用发票抵扣后，因为该公司涉嫌什么事，2017年2月，又被东莞国税局石排分局作进项转出处理，我公司也重新纳税。
7.证人刘某的证言。证实自己于2010年5月份至今在东莞奥都公司工作，在公司担任采购员。公司法人是查某。2016年6月上旬，1名姓黄的男子打电话到我公司询问是否要塑料粒，后来我让公司文员张某1制作了一份采购订单，印象是4万多公斤，46万多元。该男子是景某公司的，我没有到揭阳市了解该公司，只是在6月25日我公司有收到这批话务，我验收合格后付款。订单上景某公司联系人是马某，我不认识这个人，我是和景某公司的黄峰谈业务的。
8.证人张某1的证言。证实自己于2009年10月至今在奥都公司担任文员。2016年6月12日的采购单是刘某叫我制作的，供应商是景某公司，是刘某跟景某公司洽谈业务的。
9.证人唐某的证言。证实自己于2008年5月至今在奥都公司工作，担任仓库管理员。2016年6月25日，我公司有收到景某公司的货物，我有开具进仓单。
10.证人王某1的证言。证实自己于2012年至今兼职奥都公司的报税员。2016年11月份，我为奥都公司向国税局石排分局申请抵扣景某公司开具的4份增值税专用发票，税价共467200元。2017年2月，石排国税局通知我公司上述4张发票因景某公司涉嫌虚开增值税票，所以要作进项转出处理，我公司补交了税款67883.76元，滞纳金1934.69元。
11.证人周某的证言。证实自己于2014年6月至2017年10月在深圳市宗汉曙光科技有限公司（以下简称曙光公司）工作，任报税员。公司法人及控制人是邹某。2016年8月，我公司通过黄某2购买了一批塑料，黄某2以景某公司的名义开具了7份增值税专用发票，税价合共815080元，我在9月向深圳市光明国税分局申报抵扣成功。我离职时将公司的账务移交给王某2。
12.证人王某2的证言。证实自己是曙光公司的财务员兼报税员。其证实2016年8月份公司向黄某2购买塑料并抵扣税款的事实与证人周某的证言内容相一致。
13.证人邹某的证言。证实自己是曙光公司的法人及实际控制人。我公司没有与景某公司生意来往。2016年7月至8月期间，我公司向黄某3购买了三批塑料，总金额815080元。我公司收到货物后将货款部分转账到黄某3指定的景某公司的账户，部分开具银行承兑汇款给黄某3。黄某3以景某公司的名义开具了7份增值税专用发票，我公司成功抵扣税款118430.41元。2017年2月，深圳光明国税局通知我公司上述7份增值税专用发票被转出处理，我公司重新补交了税款118430.41元。
14.证人陆某的证言。证实自己是曙光公司的生产部经理。其证实曙光公司向黄某3购买三批塑料，黄某3以景某公司开具7份增值税专用发票抵扣税款后又被税务部门转出处理，曙光公司补交抵扣的税款。
15.户籍证明、证实材料。证实被告人黄某4的身份及无违法犯罪记录等情况。
16.辨认材料。经辨认、指认，指认林某确认了被告人黄某4；被告人黄某4与证人江某2均确认了案发期间的手机微信聊天、转账记录；被告人黄某4确认了作案使用的景某公司公章、金某2盘及携税宝，同时确认了作案现场景某公司的办公地址和证人林某、江某2、吴某1、江某3、江某1；证人江某1确认了证人林某、江某2和被告人黄某4以及金某1会计咨询公司的营业执照、江某2的资格证、收取景某公司的费用票据以及与黄某4手机微信聊天记录；证人江某2确认了金某1公司法人江某1、证人林某和被告人黄某4，同时确认了其填写的交接资料清单、邮寄资料回执；证人吴某1确认了被告人黄某4和介绍人吴某3，同时确认了景某公司的印章及涉案进口增值税专用缴款书5份；证人江某3确认了被告人黄某4；证人彭某1、刘某确认了奥都公司的法人查某并确认了涉案的销货清单、采购单、进仓单，证人彭某1还确认了涉案增值税专用发票4份；证人王某1确认了奥都公司法人查某和涉案的增值税专用发票、纳税申报表以及补交税款的付款凭证；证人王某2确认了涉案的增值税申报材料、曙光公司银行交易明细、记账凭证以及涉案的增值税专用发票曙光公司营业执照、缴税付款凭证；证人邹某确认了黄某3及曙光公司的经营资格材料、付货款凭证，同时确认了涉案的抵扣税票、产品购销合同。
17.进口增值税专用缴款书。证实被告人黄某4用于抵扣进项税额的伪造“海关进口增值税专用缴款书”，被告人黄某4予以确认。
18.扣押清单。证实公安机关扣押到景某公司的会计档案凭证2本、明细分类账1本、总分类账1本、利润表1本及景某公司的相关资料1本、海关进口增值税专用缴款书原件5份、金某2盘1个、携税宝1个、公司公章1枚、发票专用章1枚。
19.现场勘查材料。反映涉案景某公司的登记地址位于揭阳市揭东经济开发区云南村龙腾路与人民大道交界处西北侧南苑小区2B203房。
20.增值税专用发票。证实被告人黄某4虚开的涉案40份增值税专用发票，被告人黄某4对该40份发票予以确认。
21.案件移送书、调查报告、处理决定书、公安机关受案登记表、抓获证明、情况说明及综合报告。反映揭阳市揭东区国税局稽查局根据省国税局关于开展涉嫌利用伪造海关进口增值税缴款书骗抵税款专项检查通知，在对景某公司提供的专用缴款书进行检查、调查过程发现景某公司有涉嫌虚开增值税发票专用犯罪的行为。2017年5月3日，揭阳市揭东区国家税务局稽查局向揭阳市公安局揭东分局移交了景某公司为骗取税款虚开增值税专用发票案件的调查报告。2017年7月3日，被告人黄某4被公安机关抓获。2017年7月17日，林某到公安机关投案。经审讯，被告人黄某4如实供述了自己的犯罪事实的案件来源及侦破经过。
22.税务行政处罚决定书。证实揭阳市揭东区国税局对景源公司的违法行为作出行政处罚的事实。
23.股东决定书、任职书、公司章程、营业执照、增值税一般纳税人资格登记表、变更税务登记表、税务事项通知书、准予税务行政许可决定书。证实景某公司注册登记后的纳税资格。
24.涉案税票数据汇总表。证实被告人黄某4为曙光公司、奥都公司、多辉公司、健发公司、多辉公司等5家公司虚开的40份增值税专用发票，金额合计3963735.04元，税额合计673834.96元，价税合计4637570元。其中，曙光公司在2017年2月9日企业进行转出税款118430.41元；奥都公司在2017年2月10日企业进项转出税款67883.76元，滞纳金1934.69元。
25.取保候审决定书。证实被告人黄某4因本案于2017年7月26日、10月27日被取保候审。
26.税收完税证明、公安机关证明。证实被告人黄某4于2017年9月20日向揭东国税局补交了涉案抵扣进项税款654168.6元，该进项税款已全款补交，没有造成国家税款的损失。
27.银行账户交易明细。证实案发期间，有关景某公司银行账户的资金往来情况。
28.税收违法案件协查函、复函及协查报告。证实揭阳市揭东区国家税务局就涉案的40份增值税专用发票向曙光公司、奥都公司、健发公司、鼎峰公司、多辉公司所在辖区的国税局发出协助调查并得到回复的情况。
29.增值税纳税申报表及附列资料、抵扣进项税额结构明细表、企业所得税纳税报表、利润表。证实景某公司注册登记后申报纳税等情况。
30.证实材料、询问笔录、受案登记表、立案决定书、拘留证、逮捕证、综合报告、刑事判决书。证实被告人黄某4于2017年8月8日向公安机关举报邱某盗窃的违法犯罪行为，经公安机关查证属实并立案侦查并已移送起诉判决。
31.被告人黄某4的供述。供述2016年5月份，我在揭阳市揭东区注册了一家“揭阳市景某贸易有限公司”，我雇用林某担任我公司挂名的法定代表人，公司注册资本100万元，公司地址在揭阳市揭东经济开发区云南村龙腾路与人民大道交界处北侧，经营范围：国内贸易：电子产品、电子元器件、五金制品、塑料制品等。公司实际操控人是我本人。因为在深圳时，听说注册公司后，通过购买进项后将开出的发票卖给其他企业能够从中赚取利润，所以我就自己注册了公司，准备开票并卖出。公司注册后，我雇用江某2兼任公司的保税员，江某2在2016年6月为景某公司办理认定为增值税一般纳税人手续，我拿了一张在路边购买的名为“张某2”的身份证给江某2，向揭东国税局完善办理增值税一般纳税人登记，办完以后，江某2于当月底领购了20份“广东省增值税专用发票”（发票号27055658-27055677）。我朋友陈勇介绍姓刘的男子给我认识，说姓刘的男子在帮人开具发票，我们没有见过面，只是电话联系。我叫姓刘的男子帮我购买了6份海关进口增值税专用缴款书。2016年7月中旬，江某2按照我的吩咐，将营业执照、银行开户许可证、银行信用代码证、林某身份证原件、公司章程、电子支付密码器、林某私章、网银U盾、银行印鉴卡、金某2盘1个、发票购簿、发票章、公章、申领的这20份空白增值税专用发票等相应资料一并邮寄往广东省深圳市罗湖区深南东路长安大酒店前台姓刘的的男子。2016年8月上旬我将金某2盘寄给江某2，为景某公司办理零申报，接着在8月中旬，我将景某公司的金某2盘和发票领购簿寄给江某2，要求其再次为景某公司领购发票，江某2应我吩咐为景源公司再次领购20份“广东省增值税专用发票”（发票号27068087-27068106，限额每份不超10万元），并寄给深圳那个姓刘的男子。8月下旬，江某2打电话给我，要求就景某公司将进项发票资料（海关进口增值税专用缴款书）发给她去认证，9月1日江某2通过申报软件为景某公司报税以后跟我说我公司的进项老是不及时给她，她无法做账，所以要求辞职。我就去别的公司找到1名叫吴某1的报税员，我叫吴某1与江某2交接。
我联系到1个知道需要购买发票的企业的业务员陈某，我跟她说有少量的发票可以出售，叫她帮忙介绍，陈某说要收50元的好处费，我答应，于是，我叫陈某需要开具发票时联系我的开票人。我的开票人是姓刘的男子，该男子跟我说每开出1份发票，他便收取150元的好处费，他帮我开具发票并完成假装交易货物资金流转的手续，我自己不懂，所以我就同意了，我将景某公司的金某2盘及公户U盾等材料都交给这名姓刘的男子。后来陈某有帮我介绍需要发票的企业，姓刘的男子跟我说40份发票卖给了4家企业，其中有3家是东莞市的，1家是浙江省的，姓刘的男子将发票卖给所需的企业并收钱之后再将钱还给我。我公司没有真实的货物交易，这40份发票每份收取2300元的进项费，购买进项花了共92000元，前8份发票每份卖了3900元，后32份卖了3600元，40份卖了146400元，另外注册公司、雇用法人工资、给姓刘男子和陈某的好处费，我一共花了20000元，所以我获利40000元左右。
我公司利用6份伪造的“海关进口增值税专用缴款书”申报抵扣进项税额654168.6元，虚开的“广东省增值税专用发票”共40份，金额3963735.04元，税额673834.96元，价税合计总金额4637570元。我在取保候审期间，为争取从轻处理，积极筹集资金，于2017年9月20日向揭东国税局补交了抵扣进项税额654168.6元，该进项税额已全款补交。
上述证据能相互印证，足资认定。
本院认为，被告人黄某4违反国家税收征管法规，为获取非法利益，为他人虚开增值税专用发票，数额较大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控被告人黄某4所犯罪名成立，本院予以支持。被告人黄某4归案后能如实供述自己的犯罪事实，是坦白，依法可予从轻处罚。被告人黄某4揭发他人犯罪，经查证属实，可认定为有立功表现，依法可予从轻处罚。鉴于被告人黄某4案发后能积极挽回国家损失，补缴全部抵扣的进项税款，故对被告人黄某4可予酌情从轻处罚。被告人黄某4能积极缴纳罚金，依法可予酌情从轻处罚。
辩护人提出被告人黄某4无犯罪前科，有立功表现，归案后能如实供述自己的犯罪事实，案发后已补缴了申报抵扣进项全部税款，避免国家税款造成损失，且当庭认罪，可以从轻处罚的意见，据理充分，本院予以采纳。
公诉机关建议以犯虚开增值税专用发票罪对被告人黄某4判处有期徒刑二年至三年。被告人黄某4对公诉机关的量刑建议幅度无异议，但请求对其适用缓刑，其辩护人则提出对被告人依法从轻或减轻处罚并适用缓刑。本院根据本案的犯罪事实，犯罪的性质、情节等，依法对被告人黄某4适用缓刑。依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款，第六十七条第三款，第六十八条，第七十二条，第七十三条之规定，判决如下：
被告人黄某4犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币十万元（已缴纳）。
（缓刑考验期限，自本判决确定之日起计算）
如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向揭阳市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应交上诉状正本一份，副本二份。
审 判 长 王 敏
审 判 员 黄锐斌
人民陪审员 谢丹阳
二〇一八年二月十三日
代书 记员 江芷凡
附相关法律条文
《中华人民共和国刑法》
第六十七条犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行的，是自首。对于自首的犯罪分子，可以从轻或者减轻处罚。其中，犯罪较轻的，可以免除处罚。
被采取强制措施的犯罪嫌疑人、被告人和正在服刑的罪犯，如实供述司法机关还未掌握的本人其他罪行的，以自首论。
犯罪嫌疑人虽不具有前两款规定的自首情节，但是如实供述自己罪行的，可以从轻处罚；因其如实供述自己罪行，避免特别严重后果发生的，可以减轻处罚。
第六十八条犯罪分子有揭发他人犯罪行为，查证属实的，或者提供重要线索，从而得以侦破其他案件等立功表现的，可以从轻或者减轻处罚；有重大立功表现的，可以减轻或者免除处罚。
第七十二条对于被判处拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子，同时符合下列条件的，可以宣告缓刑，对其中不满十八周岁的人、怀孕的妇女和已满七十五周岁的人，应当宣告缓刑：
(一)犯罪情节较轻；
(二)有悔罪表现；
(三)没有再犯罪的危险；
(四)宣告缓刑对所居住社区没有重大不良影响。
宣告缓刑，可以根据犯罪情况，同时禁止犯罪分子在缓刑考验期限内从事特定活动，进入特定区域、场所，接触特定的人。
被宣告缓刑的犯罪分子，如果被判处附加刑，附加刑仍须执行。
第七十三条拘役的缓刑考验期限为原判刑期以上一年以下，但是不能少于二个月。
有期徒刑的缓刑考验期限为原判刑期以上五年以下，但是不能少于一年。
缓刑考验期限，从判决确定之日起计算。
第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。