安徽省明光市人民法院
刑 事 判 决 书
（2014）明刑初字第00200号
公诉机关安徽省明光市人民检察院。
被告单位：明光市锦上休闲用品有限公司。
住所地：明光市工业园区祁仓路。
诉讼代表人谢巧玲，系明光市锦上休闲用品有限公司职工。
被告人朱某，个体经营户。2014年8月6日因涉嫌犯逃税罪被本院取保候审。2014年10月22日被本院依法逮捕。现羁押于明光市看守所。
辩护人韩宏直，安徽昊华律师事务所律师。
安徽省明光市人民检察院以明检刑诉（2014）177号起诉书指控被告单位明光市锦上休闲用品有限公司（以下简称：明光锦上公司）、被告人朱某逃税罪，于2014年7月31日向本院提起公诉，本院受理后，依法组成合议庭，于2014年9月12日公开开庭审理了本案。安徽省明光市人民检察院指派检察员单军出庭支持公诉，被告单位明光锦上公司诉讼代表人谢巧玲、被告人朱某及其辩护人韩宏直到庭参加诉讼。本案现已审理终结。
安徽省明光市人民检察院指控：被告单位明光锦上公司于2010年2月5日成立，被告人朱某任法人代表，该公司成立后未按规定向地方税务部门报送财务报表及其他有关纳税资料。明光市地税局于2013年3月20日对被告单位下达税务事项通知书，于2014年1月22日对被告单位下达税务处理决定书，追缴期限已过，被告单位明光锦上公司仍拒不补缴相应税款，造成少缴税款共计527259.48元，其中包括印花税2918.30元、城镇土地使用税489357.05元、房产税34984.13元。
案发后，被告人朱某补缴税款527259.48元。
针对上述指控，公诉机关向法庭出示了书证：受案登记表、企业法人营业执照、税务调查报告、税务事项通知书、税务处理决定书、税务文书送达回证、追缴税款证明、欠缴税款统计表、税收完税证明、民事判决书；证人曹某的证言；被告人朱某的供述和辩解等证据予以佐证。据此，公诉机关认为，被告单位明光锦上公司、被告人朱某的行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一、三款、第二百一十一条之规定，应当以逃税罪追究其刑事责任。
被告单位明光锦上公司辩称：1.明光锦上公司是2010年经招商入驻明光市工业园区的合法企业，享受“三免三减半”的税收优惠政策，所以不存在偷漏税情况；2.明光税务部门没有通知我公司缴税，后经通知，我公司已经缴纳了全部税款及滞纳金，所以不存在逃税行为。
被告人朱某辩称：明光锦上公司入驻工业园区时，政府曾承诺前三年免税，后三年减半缴税，所以其认为不需要缴税。在税务部门通知明光锦上公司缴税后，公司已补缴了税款。
被告人朱某的辩护人认为：被告人朱某担任法定代表人的明光锦上公司不构成逃税罪，所以被告人朱某也不构成逃税罪，具体理由如下：1.被告单位和被告人既不存在“采取欺骗、隐瞒手段进行虚报纳税申报”的行为，也不存在不向税务部门进行纳税申报的行为。2.由于税务机关根本不容被告单位有时间去办理相关纳税申报手续，所以被告单位和被告人没来得及缴纳税款，即被司法机关以逃税罪追究刑事责任。
经审理查明：被告单位明光锦上公司于2010年2月5日注册成立，当时法定代表人为朱莲姿，2011年8月，该公司法定代表人由朱莲姿变更为被告人朱某。明光锦上公司自成立后，一直未能按规定向明光市地方税务部门报送财务报表及其他相关纳税资料，共少缴各项税款527259.48元。明光市地税局于2013年3月21日对明光锦上公司下达税务事项通知书，于2014年1月24日对该公司下达税务处理决定书，但追缴期限已过，该公司仍拒不补缴相应税款。具体犯罪事实如下：
一、少缴印花税2918.30元。
1.2010年2月5日，被告单位明光锦上公司成立，实收资本为229万元，未按规定申报缴纳印花税，造成少缴印花税1145元。
2.2010年9月6日，被告单位明光锦上公司与明光市国土资源和房产管理局签订国有建设用地使用权出让合同，合同价款为2064640元，未按规定申报缴纳印花税，造成少缴印花税1032.30元。
3.2010年11月16日，被告单位明光锦上公司与明光市第一建筑安装工程有限责任公司签订建设工程施工合同，该工程实际价款为247万元，未按规定申报缴纳印花税，造成少缴印花税741元。
二、少缴城镇土地使用税489357.05元。
2010年6月18日，被告单位明光锦上公司在本市举办的国有建设用地使用权挂牌出让活动中取得明光市地块编号为（2010）-50号地的国有建设用地使用权；2010年9月6日，该公司与明光市国土资源和房产管理局签订国有建设用地使用权出让合同，取得明光市工业园区21510.20㎡的土地使用权，但该公司未按规定申报缴纳城镇土地使用税，造成少申报缴纳城镇土地使用税37642.85元。2011年至2013年度，该公司一直实际占用该土地，但均未按规定申报缴纳城镇土地使用税，其每年应申报缴纳的城镇土地使用税为150571.40元，三年共造成少申报缴纳城镇土地使用税451714.2元。
三、少缴房产税34984.13元。
2010年11月16日，明光市第一建筑安装工程有限责任公司与被告单位明光锦上公司签订建筑工程施工合同，为该公司建造1#厂房。后双方产生经济纠纷，经本院和滁州市中级人民法院判定，该工程实际价款为247万元。明光锦上公司取得土地支付的价款469842.81元应并入房产原值价款，共计2939842.81元。2012年8月至2012年12月未按规定申报缴纳房产税，造成少缴纳房产税10289.45元。2013年计税房产原值2939842.81元，未按规定申报缴纳房产税，造成少缴纳房产税24694.68元。
被告单位明光锦上公司2010年少申报缴纳税款40561.15元，已缴纳税款82590元，占当年应缴纳税款123151.15元的32.94%；2011年少申报缴纳税款150571.40元，占当年应缴纳税款1501571.40元的100%；2012年少申报缴纳税款160860.85元，已缴纳税款319.41元，占当年应缴纳税款161180.26元的99.8%；2013年少申报缴纳税款175266.08元，已缴纳税款323.08元，占当年应缴纳税款175589.16元的99.82%。
案发后，被告单位明光锦上公司补缴了所欠全部税款527259.48元及滞纳金129635.26元。
上述事实，有下列证据证实：
1.户籍证明：被告人朱某的自然身份情况。
2.受案登记表：2014年3月4日，明光市公安局经侦大队接明光市地税局移交案件：明光锦上公司自2010年2月5日成立以来，涉及税款527259.48元，在明光市地税局追缴下仍不补缴应纳税款，涉嫌逃税罪。
3.税收完税证明：2014年4月21日和4月25日，明光锦上公司向明光市地税局共缴纳印花税2918.3元、城镇土地使用税489357.05元、房产税34984.13元，合计527259.48元及滞纳金129635.26元，共计656894.74元。
4.涉嫌犯罪案件移送书：2014年2月25日，明光市地税局稽查局决定将明光锦上公司涉嫌犯罪案件移送明光市公安局。
5.明光市地税局稽查局关于明光锦上公司涉嫌犯罪案件的调查报告：明光锦上公司于2010年2月5日成立，注册资本229万元，主要经营雨伞、休闲用品，法人代表为朱某，位于明光市工业区祁仓路。该单位自成立以来没有到地税局缴纳任何地方税收，具体涉嫌犯罪事实为：2010年度印花税2918.3元、土地使用税489357.05元、房产税34984.13元未按规定申报缴纳。明光市地税局稽查局于2014年1月24日下达税务处理决定书，限该公司5日内到地税局补缴上述税款及滞纳金。
该公司2010年少申报缴纳税款40561.15元，已缴纳税款82590元，占当年应缴纳税款123151.15元的32.94%；2011年少申报缴纳150571.40元，占当年应缴纳税款1501571.40元的100%；2012年少申报缴纳税款160860.85元，已缴纳税款319.41元，占当年应缴纳税款161180.26元的99.8%；2013年少申报缴纳税款175266.08元，已缴纳税款323.08元，占当年应缴纳税款175589.16元的99.82%。该公司在限期内未按规定缴纳税款，现已逾期，至今仍未缴纳。
6.税务处理决定书：2014年1月22日，明光市地税局稽查局对明光锦上公司作出税务处理决定，限该公司自收到决定书之日起5日内到明光市地税局办税服务厅缴纳印花税2918.3元、城镇土地使用税489357.05元、房产税34984.13元，合计527259.48元及相关滞纳金。
7.税务文书送达回证：2014年1月24日15时30分，在明光市地税局稽查局办公室，曹某受托为明光锦上公司代收税务处理决定书。
8.追缴税款说明：明光锦上公司成立于2010年，成立至今未向明光市地税局申报缴纳任何地方税收，明光市地税局征管分局多次催缴其办理申报、缴纳应纳税款，并多次下达税务文书追缴税款，该企业签收后拒不补缴各项税款。明光市地税局稽查局于2014年1月21日立案检查，于2014年1月24日对该企业下达税务文书追缴该企业成立起至2013年底欠缴的各项地方税收及滞纳金。现责令补缴期限已过，该企业仍拒不补缴应纳税款、滞纳金。
9.明光锦上公司欠缴税款统计表：2010年至2013年，明光锦上公司欠缴印花税2918.3元、土地使用税489357.05元、房产税34984.13元，共计527259.48元。
10.税务事项通知书及送达回证：2013年3月21日，明光市地税局征管分局责令明光锦上公司于2013年3月25日前将2012年及以前少缴的土地使用税338785.55元及滞纳金予以缴纳。
11.税务稽查报告：明光市地税局稽查局工作人员从2014年1月21日起对对明光锦上公司从2010年2月5日至2013年12月31日的涉税情况进行了检查。检查后发现以下问题：（一）少缴2010年印花税2918.30元。1.2010年2月该单位成立时实收资本229万元，未缴印花税1145元；2.2010年9月该单位签订国有建设用地使用权出让合同，价款为2064640元，未缴印花税1032.30元；3.2010年11月该单位签订建设工程施工合同，价款为247万元，未缴印花税741元。（二）少缴土地使用税489357.05元。1.2010年9月5日该单位取得国有建设用地使用权，占地面积21510.20㎡，未申报缴纳土地使用税37642.85元；2.2011年至2013年度，该公司实际占用该土地面积21510.20㎡，每年应申报缴纳土地使用税150571.40元，少缴土地使用税451714.2元。（三）少缴房产税34984.13元。1.2010年11月16日，该单位与明光市第一建筑安装工程有限责任公司签订建筑工程施工合同，建设厂房价款为247万元，该工程于2012年7月竣工验收。取得土地支付的价款469842.81元应并入房产原值价款，计2939842.81元，2012年8月至2012年12月未申报缴纳房产税10289.45元；2.2013年计税房产原值2939842.81元，未申报缴纳房产税24694.68元。该企业总计欠缴税款527259.48元，应加收滞纳金128091.01元。
该公司2010年少申报缴纳税款40561.15元，已缴纳税款82590元，占当年应缴纳税款123151.15元的32.94%；2011年少申报缴纳150571.40元，占当年应缴纳税款1501571.40元的100%；2012年少申报缴纳税款160860.85元，已缴纳税款319.41元，占当年应缴纳税款161180.26元的99.8%；2013年少申报缴纳税款175266.08元，已缴纳税款323.08元，占当年应缴纳税款175589.16元的99.82%。
12.明光锦上公司欠缴税款及滞纳金明细表：该公司共欠缴印花税2918.3元、土地使用税489357.05元、房产税34984.13元，合计527259.48元及滞纳金128091.01元。
13.委托书：2014年1月24日，明光锦上公司委托公司员工曹某代理与明光市地税局解决涉税处罚问题。
14.明光市人民法院（2012）明民一初字第02075号民事判决书、滁州市中级人民法院（2013）滁民一终字第00916号民事判决书：明光市人民法院查明2010年11月16日，明光锦上公司与明光市第一建筑安装工程有限责任公司签订建筑工程施工合同，由明光市第一建筑安装工程有限责任公司为该公司建造1#厂房，后确定建造该厂房的实际工程价款为247万元。明光市人民法院认为明光锦上公司法定代表人当庭承认已于2012年3月中旬将涉案工程投入使用，故应认定该工程已经竣工验收合格。判决由明光锦上公司于判决书生效后十日内给付明光市第一建筑安装工程有限责任公司工程款476500元。明光锦上公司不服，提出上诉，2013年8月13日，滁州市中级人民法院驳回上诉，维持原判。
15.建设工程施工合同：2010年11月16日，明光锦上公司与明光市第一建筑安装工程有限责任公司签订建筑工程施工合同，由明光市第一建筑安装工程有限责任公司为该公司建造1#厂房。
16.国有建设用地使用权出让合同：2010年9月6日，明光锦上公司与明光市国土资源和房产管理局签订国有建设用地使用权出让合同，取得明光市工业园区21510.20㎡土地使用权，出让价款为2064640元。
17.完税凭证：2010年9月1日，明光锦上公司因土地使用权出让缴纳契税82590元。
18.成交确认书：2010年6月18日，明光锦上公司在本市举办的国有建设用地使用权挂牌出让活动中摘得明光市地块编号为（2010）-50号地的国有建设用地使用权，地块成交价为2064640元。
19.明光锦上公司申报情况：该公司于2010年、2011年未纳税，于2012年缴纳企业所得税319.41元，于2013年缴纳企业所得税323.08元。
20.补充协议：2012年5月25日，明光锦上公司与明光市第一建筑安装工程有限责任公司就1#厂房工程签订补充协议。
21.竣工验收备案表：2011年12月20日，明光锦上公司1#厂房进行竣工验收，建筑面积为4895㎡。
22.投资协议书及补充协议：2010年1月29日，明光市工业园区管理委员会与朱莲姿签订投资协议和补充协议，双方就相关权利义务进行了约定。
23.企业法人营业执照：明光锦上公司成立日期为2010年2月5日，法定代表人为朱某，注册资本为229万元，住所为明光市工业园区祁仓路，公司类型为有限责任公司（自然人独资），经营范围为雨伞、休闲用品生产、销售。
24.税务登记证：2012年5月15日，明光锦上公司在明光市国税局和地税局进行税务登记，法定代表人为朱某。
25.有限责任公司变更登记申请书：2011年8月16日，明光锦上公司法定代表人由朱莲姿变更为朱某。
26.会议纪要：2011年8月16日，朱莲姿、张锦力同意将各自持有的明光锦上公司50%的股权114.5万元分别转让给朱某，公司类型变更为一个自然人出资；朱莲姿辞去执行董事及经理职务，张锦力辞去监事职务；朱某任公司执行董事，谢巧玲任监事。
27.明光锦上公司变更信息：2011年8月16日，该公司出资情况由朱莲姿、张锦力各持有50%的股权变更为朱某拥有100%股权；公司类型由自然人投资、控股的有限责任公司变更为一人有限责任公司；法定代表人由朱莲姿变更为朱某；公司管理人员由朱莲姿、张锦力变更为朱某、谢巧玲。
28.案发经过：朱某涉嫌逃税罪一案，由明光市地税局移送至明光市公安局，该局于2014年3月6日立案侦查，朱某到案接受讯问。
29.证人曹某的证言：明光市锦上休闲用品有限公司最初注册时法人代表是朱莲姿，实际出资人是朱某，实际操作人也是朱某，朱莲姿只是在工商注册时到场，以后也没来过，2011年法人代表变更为朱某。该公司成立后，一直做雨伞和帐篷，但没有规模生产，也没有正规管理人员，据其所知，该公司一直没有缴纳相关税款。2014年1月和3月份，该公司曾委托其领取过地税局税务行政处罚告知书和决定书。
30.被告人朱某的供述与辩解：明光市锦上休闲用品有限公司于2010年2月5日在明光市工商局注册成立，注册资本229万元，当时法人代表是其妹妹朱莲姿，公司位于明光市工业区祁仓路以西柳弯路以北，占地21510.2㎡。公司成立后，盖了一栋厂房，准备做雨伞、帐篷等休闲用品。公司在注册时，由于其很忙，遂让朱莲姿代替其到明光市工商局办理注册手续，当时法人代表写的是朱莲姿，实际其是出资人，2011年该公司法人代表变更为其本人。2012年和2013年度，明光市地税局曾以书面形式向其公司追缴过税款，其在追缴税款文书上签过字。其不在明光时，都是委托曹某和明光市税务部门联系具体事务。目前追缴期限已过，其公司还没有缴纳税款。2014年3月3日，明光市地税局在给其的税务处罚决定书中说明，从2010年至今，其公司未申报印花税2918.3元、土地使用税489357.05元、房产税34984.13元，共计527259.48元。
上述证据，均经庭审质证，真实、合法、有效，本院依法予以确认。
对于被告单位明光锦上公司及被告人朱某关于其应享受相关税收减免优惠政策的辩解，经查：被告单位及被告人辩称享受投资优惠政策与其依法应履行纳税义务并不矛盾。本案中，被告单位作为纳税人应依法申报并缴纳印花税、城镇土地使用税及房产税等税款，在明光市地税局通知其应履行纳税义务后，被告单位及被告人并没有依照法律、行政法规的规定提出书面的税收减免申请，所以被告单位及被告人在没有法定减免事由的情形下逾期拒不申报、缴纳应纳税款，其行为显属逃税，故其辩解与事实和法律不符，本院不予采纳。
对于被告人朱某的辩护人认为被告单位明光锦上公司及被告人朱某的行为均不构成逃税罪的辩护意见，经查：公诉机关在庭审中出示的税务事项通知书、税务处理决定书、明光市地税局稽查局关于明光锦上公司涉嫌犯罪案件的调查报告等证据能够证实被告单位明光锦上公司自2010年2月5日成立以来，一直未能按规定向明光市地税部门进行纳税申报和缴税，在明光市地税局下达追缴通知后，该公司在追缴期限内仍拒不补缴相应税款的事实。被告单位明光锦上公司作为纳税人采取不申报税款的手段实施逃税行为，且数额已达法定标准和比例，故其行为已构成逃税罪；被告人朱某作为被告单位明光锦上公司的法定代表人，系该公司直接负责的主管人员，故其行为也构成逃税罪。被告人朱某的辩护人的上述辩护意见与事实和法律不符，本院不予采纳。
本院认为：被告单位明光锦上公司不进行纳税申报，逃避缴纳税款527259.48元且占应纳税额30%以上，其行为已触犯刑律，构成逃税罪；被告人朱某系被告单位明光锦上公司法定代表人，系该公司直接负责的主管人员，其行为亦触犯刑律，构成逃税罪。公诉机关指控成立。被告人朱某到案后能够如实供述犯罪事实，依法可从轻处罚；被告单位明光锦上公司已缴清所有税款及滞纳金，有悔罪表现，可酌情从轻处罚。经本院审判委员会讨论决定，依照《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一、三款、第二百一十一条、第五十二条、第六十七条第三款、第七十二条第一款、第七十三条第二、三款之规定，判决如下：
一、被告单位明光市锦上休闲用品有限公司犯逃税罪，判处罚金十五万元；
二、被告人朱某犯逃税罪，判处有期徒刑三年，宣告缓刑三年，并处罚金五万元。
（缓刑考验期限从判决确定之日起计算。）
如不服本判决，可于接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向安徽省滁州市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应交上诉状正本一份，副本三份。
审 判 长 赵 军
审 判 员 朱 萍
人民陪审员 沙其丽
二〇一四年十月二十九日
书 记 员 余 平
附：本案所适用的法律条文
《中华人民共和国刑法》
第二百零一条纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款税额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。
对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。
有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
第二百一十一条单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。
第五十二条判处罚金，应当根据犯罪情节决定罚金数额。
第六十七条犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行的，是自首。对于自首的犯罪分子，可以从轻或者减轻处罚。其中，犯罪较轻的，可以免除处罚。
被采取强制措施的犯罪嫌疑人、被告人和正在服刑的罪犯，如实供述司法机关还未掌握的本人其他罪行的，以自首论。
犯罪嫌疑人虽不具有前两款规定的自首情节，但是如实供述自己罪行的，可以从轻处罚；因其如实供述自己罪行，避免特别严重后果发生的，可以减轻处罚。
第七十二条对于被判处拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子，同时符合下列条件的，可以宣告缓刑，对其中不满十八周岁的人、怀孕的妇女和已满七十五周岁的人，应当宣告缓刑：
（一）犯罪情节较轻；
（二）有悔罪表现；
（三）没有再犯罪的危险；
（四）宣告缓刑对所居住社区没有重大不良影响。
宣告缓刑，可以根据犯罪情况，同时禁止犯罪分子在缓刑考验期限内从事特定活动，进入特定区域、场所，接触特定的人。
被宣告缓刑的犯罪分子，如果被判处附加刑，附加刑仍须执行。
第七十三条拘役的缓刑考验期限为原判刑期以上一年以下，但是不能少于二个月。
有期徒刑的缓刑考验期限为原判刑期以上五年以下，但是不能少于一年。
缓刑考验期限，从判决确定之日起计算。