广东省肇庆市端州区人民法院
执 行 裁 定 书
（2017）粤1202执异24号
异议人（被执行人）：肇庆市七星发展公司，住所地广东省肇庆市七星岩旅游度假区七星大道1号，组织机构代码914412001952756797。
申请执行人：肇庆市宏志建设有限公司，住所地广东省肇庆市端州区工农北路二十三号西座二楼，组织机构代码74627863-1。
被执行人：肇庆市昊天房地产开发有限公司，住所地广东省肇庆市北岭路88号星湖上院1栋首层，统一社会信用代码914412007076673002。
被执行人：湖北昊天建筑工程有限公司，住所地湖北省襄阳市鱼梁洲开发区明珠路锦绣家园1层，组织机构代码91420600760696709M。
本院在执行关于申请执行人肇庆市宏志建设有限公司与被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司、肇庆市七星发展公司、湖北昊天建筑工程有限公司建设工程施工合同纠纷一案中【案号：（2017）粤1202执216号】，被执行人肇庆市七星发展公司于2017年3月17日向本院提出被执行人执行行为异议。本院受理后编立案号为（2017）粤1202执异24号，依法组成合议庭进行审查，现已审查终结。
异议人肇庆市七星发展公司称：关于申请执行人肇庆市宏志建设有限公司与被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司、肇庆市七星发展公司、湖北昊天建筑工程有限公司建设工程施工合同纠纷一案【案号（2015）肇端法民二初字第484号】，经法院在我司缺席的情况下对该案进行审理，并作出（2015）肇端法民二初字第484号民事判决书。该判决书现已发生法律效力进入执行程序。2017年3月，法院对我司的银行存款采取了冻结措施，将我司5432200元税款予以冻结。我司认为已生效判决认定“该工程项目建设单位为昊天房地产公司和肇庆市七星发展公司，因此肇庆市七星发展公司应对昊天建筑公司应付宏志建设公司工程款承担连带共同付款的责任。”事实错误，侵害了我司的合法权益。法院冻结我司的款项并非我司所有，而是肇庆市人民政府转给我司，由我司代肇庆市人民政府缴交的税款。法院根据申请执行人宏志建设公司的申请，作出（2017）粤1202执216号执行裁定书，裁定冻结、扣划、扣留、提取昊天房产公司、我司、湖北建筑公司的存款、其它资金、财产权等合共人民币810万元或查封、扣押其等值的其他财产。时至今日，法院已冻结我司在中国农业银行44×××90账户内存款人民币6502250.59元，并已冻结昊天建筑公司在中国工商银行账户存款4002481.03元（已划回法院帐户）查封昊天房产公司的两幢别墅（别墅主体工程已完成）。本案经冻结的银行存款合计人民币10504731.62元，比裁定的财产保全数额多出2404731.62元，查封的两幢别墅价值合计应超过人民币1000万元，连同冻结昊天建筑公司银行存款，未计我司被冻结的款项，该两项保全财产的数额合计已超出1400万元，比裁定的财产保全数额多出590万元。故本案实际财产保全数额合计超过2050万元，比裁定的财产保全数额多出1200万元。法院明显是超额采取财产保全。按生效判决我司承担的是连带清偿责任，且我司被冻结的银行存款中人民币5443200元是收肇庆市财政局转来转让肇庆高尔夫发展公司12%国有权益涉及相关税款。该款是要交给税务部门。故我司向法院提出的异议请求为：一、裁定中止本案对我司的执行；二、暂缓划扣我司账户内资金给付申请执行人，以免造成我司损失无法追回；三、解除我司被冻结的账户，以免耽误我司代人民政府缴交税款，被税务部门处罚，造成我司的损失；四、解除对我司在中国农业银行44×××90账户内存款人民币5443200元的冻结措施。
申请执行人肇庆市宏志建设有限公司称，被执行人肇庆市七星发展公司名下的银行存款是被执行人肇庆市七星发展公司作为存款人的财产，这是毫无疑问的。至于该款的来源何处，只要款项来源合法（不是赃款），并不影响被执行人肇庆市七星发展公司银行帐户存款属于存款人肇庆市七星发展公司所有的财产性质。被执行人肇庆市七星发展公司声称，法院查封的5443200元属于税款的观点也站不住脚。存款人银行账户内的存款本身不具有用途性质。只有当存款发生了转移支付，才产生用途属性。如存款转移支付给税务部门，才产生税款属性。可见，被执行人肇庆市七星发展公司银行账户存款是税款的观点没有法律依据的。本案属于普通民事案件的执行，而不是对被执行人肇庆市七星发展公司依照企业破产程序的债务清算，因此不适用我国《企业破产法》第一百一十三条税款优于普通债权的规定。故被执行人肇庆市七星发展公司以法院查封其名下中国农业银行帐户存款6502250.59元中，有5443200元是肇庆市财政局转来的转让肇庆高尔夫发展公司12%国有权益涉及的税款，按照税款优先原则为由，主张解除对其在中国农业银行44×××90账户内存款人民币5443200元的冻结措施，依法无据的，法院应不予支持。根据我国《民事诉讼法》第225条规定，当事人、利害关系人提出执行异议，应仅限于人民法院的执行行为是否违反法律规定及有无执行违法行为而提出。执行法院对案件的实体判决没有审查的义务，当事人应通过审判监督程序解决。故被执行人肇庆市七星发展公司以生效判决认定的事实错误主张其对涉案的建筑工程款无关，依法无据的，法院应不予支持。
被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司未向本院提交书面意见。
被执行人湖北昊天建筑工程有限公司未向本院提交书面意见。
经审查查明：关于申请执行人肇庆市宏志建设有限公司与被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司、肇庆市七星发展公司、湖北昊天建筑工程有限公司建设工程施工合同纠纷一案，在诉讼阶段，本院根据申请执行人肇庆市宏志建设有限公司的诉讼保全申请以（2015）肇端法民二初字484-1号民事裁定查封了被执行人肇庆昊天房地产开发有限公司位于肇庆市××号“星湖上院”Q1幢、M1幢房屋，并于2016年9月1日作出（2015）肇端法民二初字484号民事判决。该民事判决确认：被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司、肇庆市七星发展公司、湖北昊天建筑工程有限公司应连带支付工程款5603820.99元及利息、垫付税费759066.5元、工程保证金30000元、598344.28元和负担诉讼费用69708元给申请执行人肇庆市宏志建设有限公司。上述判决发生法律效力后，因被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司、肇庆市七星发展公司、湖北昊天建筑工程有限公司逾期未履行有关该判决所确定的法律义务，申请执行人肇庆市宏志建设有限公司向本院申请执行，本院受理并编立案号为（2017）粤1202执216号。在执行过程中，本院以（2017）粤1202执216号案的相关执行裁定，冻结、扣划、扣留、提取被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司、肇庆市七星发展公司、湖北昊天建筑工程有限公司的存款、其它资金、财产权等合共人民币810万元或查封、扣押其等值的其它财产（具体以本院有关清单或通知为准），其中于2017年3月1日冻结了被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90的存款余额人民币6502250.59元、于2017年3月14日冻结了被执行人肇庆市七星发展公司在中国工商银行开具的银行账户20×××36的存款余额人民币38829.26元、于2017年4月6日查封了被执行人肇庆市七星发展公司名下所有的粤Ｈ×××××号牌轻型普通客车、粤Ｈ×××××号牌桥车、粤Ｈ×××××号牌中型普通客车、粤Ｈ×××××号牌桥车、于2017年4月7日扣划了被执行人湖北昊天建筑工程有限公司在中国工商银行开具的银行账户18×××96的存款余额人民币4002481.03元到本院执行账户。本院依法支付执行款人民币3934496.03元给申请执行人肇庆市宏志建设有限公司，并划付人民币67985元用于缴纳执行申请费。本院于2017年6月5日依法扣划了被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行44×××90账户内存款人民币1200000元到本院执行账户。该款尚未处置。被执行人肇庆市七星发展公司认为，本院作出的执行行为损害了其权益，于2017年3月17日提出执行异议，异议请求为：一、裁定中止本案对我司的执行；二、暂缓划扣我司账户内资金给付申请执行人，以免造成我司损失无法追回；三、解除我司被冻结的账户，以免耽误我司代人民政府缴交税款，被税务部门处罚，造成我司的损失。后于2017年4月13日提出执行异议补充意见，增加异议请求为：解除对我司在中国农业银行44×××90账户内存款人民币5443200元的冻结措施。
另查明，中国农业银行股份有限公司广东省分行于2017年3月15日出具的《中国农业银行单位账户明细对账单》记载显示：账户名称：肇庆市七星发展公司，账号：44×××90。中国农业银行股份有限公司广东省分行于2017年3月15日出具的《客户收（付）款入账通知》记载显示：肇庆市财政局于2016年12月19日通过其在中国农业银行的市国企收益户44001708601050104669转账支付转让肇庆高尔夫发展有限公司12%国有权益涉及相关税费5432200元到被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90。被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司、肇庆市七星发展公司、湖北昊天建筑工程有限公司应依法连带支付（2017）粤1202执216号案的执行申请费62705元。
本院认为：本案是被执行人执行行为异议，故本案的审查范围是本院就（2017）粤1202执216号案作出的相关执行行为的合法与否。被执行人肇庆市七星发展公司认为已生效判决认定“该工程项目建设单位为昊天房地产公司和肇庆市七星发展公司，因此肇庆市七星发展公司应对昊天建筑公司应付宏志建设公司工程款承担连带共同付款的责任。”事实错误，侵害了其的合法权益，主张法院中止执行。由于该主张涉及权利义务的实体和已生效判决，不属于被执行人执行行为异议审查的范围，故本院对该主张不予审查。被执行人肇庆市七星发展公司可另寻法律途径进行主张。申请执行人以执行法院对案件的实体判决没有审查的义务为由主张执行法院驳回被执行人肇庆市七星发展公司的该主张，合法有理，本院予以支持。
本案的焦点为：被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90中的存款人民币5432200元是否属税款；能否解除对被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90中的存款人民币5443200元的冻结措施。
根据《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第二十五条第一款第（三）项“对案外人的异议，人民法院应当按照下列标准判断其是否系权利人：（三）银行存款和存管在金融机构的有价证券，按照金融机构和登记结算机构登记的账户名称判断；有价证券由具备合法经营资质的托管机构名义持有的，按照该机构登记的实际投资人账户名称判断；”的规定，银行存款的权利人应按照金融机构登记的账户名称来判断。中国农业银行股份有限公司广东省分行于2017年3月15日出具的《中国农业银行单位账户明细对账单》记载显示：账户名称：肇庆市七星发展公司，账号：44×××90。故被执行人肇庆市七星发展公司应依法是中国银行账户44×××90内的存款的权利人。
货币是不特定的标的物，具有不特定性，只有在占有该货币时，才具有对抗的效力，所以占有该货币是该货币所有权的公示。货币持有人一旦将该货币交付给他人，则该货币的所有权发生转移。根据不特定的标的物的物权变动原则，尽管双方当事人之间的银行账户的转账行为不存在实际的货币交付，但双方当事人之间的银行账户的转账金额就视为货币的所有权，双方当事人之间的银行账户的转账行为就视为金额相对应的货币的所有权的转移。根据中国农业银行股份有限公司广东省分行于2017年3月15日出具的《客户收（付）款入账通知》记载显示，故肇庆市财政局只要将涉案的金额通过银行转账方式汇入被执行人肇庆市七星发展公司名下的涉案银行账户，所转账的金钱的所有权已交付给被执行人肇庆市七星发展公司，从而被执行人肇庆市七星发展有限公司享有对涉案金额的存款入账后的所有权。故本院冻结被执行人肇庆市七星发展公司名下的该银行账户的存款，是符合法律规定的。
《中华人民共和国税收征收管理法》对税款在法律条文上没有明确的表述。按照法理的解释，税款的定义是税收主管部门按税收条例向征收对象收取的货币。简单地来讲，税款就是纳税人应缴纳的货币。抽象地来讲，税款就是纳税人应履行的纳税法律义务。而货币是具有不特定性的标的物，所以从这个角度来讲，税款是不特定性的货币，不具有特定性。基于货币物权变动原则，在纳税人没有将自己的货币交付给税收部门之前，该货币所有权还是纳税人的。如果纳税人已将原属自己的货币按照指定的方式交付给税收部门之后，该货币的所有权发生变动，由国家所有，而税收部门代表国家占有，这时该货币就是狭义上的税款，或者是真正意义上的税款。这样的税款才能符合专款专用的税款。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条第一款第（一）项“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；”的规定，由此可知，税务机关在纳税人未履行税收义务的情况下可以强制执行纳税人的银行存款，但不能因此确定纳税人的银行存款中有应缴纳的税款。只有将纳税人的银行存款扣缴到税收部门的专用账户，即货币所有权发生变动后才能定义为税款。故被执行人肇庆市七星发展公司主张其在中国农业银行开具的银行账户44×××90中的存款人民币5432200元属税款，于法无据，本院不予支持。如果被执行人肇庆市七星发展公司依法负有缴纳税款5432200元的纳税义务，由于被执行人肇庆市七星发展公司名下的银行存款被法院首先冻结，则依法应由税务部门向法院提出参与分配，由法院依法就被执行人肇庆市七星发展公司名下的财产进行分配。申请执行人肇庆市宏志建设有限公司主张被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90中的存款人民币5432200元不属税款，理据充分，本院予以支持。
根据《最高人民法院关于人民法院民事执行中查封、扣押、冻结财产的规定》第二十一条“查封、扣押、冻结被执行人的财产，以其价额足以清偿法律文书确定的债权额及执行费用为限，不得明显超标的额查封、扣押、冻结。发现超标的额查封、扣押、冻结的，人民法院应当根据被执行人的申请或者依职权，及时解除对超标的额部分财产的查封、扣押、冻结，但该财产为不可分物且被执行人无其他可供执行的财产或者其他财产不足以清偿债务的除外。”的规定，关于申请执行人肇庆市宏志建设有限公司与被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司、肇庆市七星发展公司、湖北昊天建筑工程有限公司建设工程施工合同纠纷一案，在诉讼阶段，本院根据申请执行人肇庆市宏志建设有限公司的诉讼保全申请以（2015）肇端法民二初字484-1号民事裁定查封了被执行人肇庆昊天房地产开发有限公司位于肇庆市××号“星湖上院”Q1幢、M1幢房屋。在执行过程中，本院依法于2017年3月1日冻结了被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90的存款余额人民币6502250.59元、于2017年3月14日冻结了被执行人肇庆市七星发展公司在中国工商银行开具的银行账户20×××36的存款余额人民币38829.26元、于2017年4月6日查封了被执行人肇庆市七星发展公司名下所有的粤Ｈ×××××号牌轻型普通客车、粤Ｈ×××××号牌桥车、粤Ｈ×××××号牌中型普通客车、粤Ｈ×××××号牌桥车、于2017年4月7日扣划了被执行人湖北昊天建筑工程有限公司在中国工商银行开具的银行账户18×××96的存款余额人民币4002481.03元到本院执行账户。鉴于本院（2015）肇端法民二初字484号民事判决确认：被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司、肇庆市七星发展公司、湖北昊天建筑工程有限公司应连带支付工程款5603820.99元及利息、垫付税费759066.5元、工程保证金30000元、598344.28元和负担诉讼费用69708元给申请执行人肇庆市宏志建设有限公司，以及被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司、肇庆市七星发展公司、湖北昊天建筑工程有限公司应依法连带支付（2017）粤1202执216号案的执行申请费62705元。综上，被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司、肇庆市七星发展公司、湖北昊天建筑工程有限公司应连带支付总金额为7123644.77元及相应利息。由于相应的利息及有关费用未定，故本院作出执行裁定以810万元额度内查封被执行人肇庆市昊天房地产开发有限公司、肇庆市七星发展公司、湖北昊天建筑工程有限公司名下的财产，不属于明显超标的额查封。由于本院依法于2017年4月7日扣划了被执行人湖北昊天建筑工程有限公司在中国工商银行开具的银行账户18×××96的存款余额人民币4002481.03元到本院执行账户，并支付执行款人民币3934496.03元给申请执行人肇庆市宏志建设有限公司，和划付人民币67985元用于缴纳执行申请费。本院于2017年6月5日扣划了被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行44×××90账户内存款人民币1200000元到本院执行账户。但该款尚未处置。故执行裁定查封的额度应相应地变更为2897518.97元。由于被执行人肇庆昊天房地产开发有限公司位于肇庆市××号“星湖上院”Q1幢、M1幢房屋和被执行人肇庆市七星发展公司名下所有的粤Ｈ×××××号牌轻型普通客车、粤Ｈ×××××号牌桥车、粤Ｈ×××××号牌中型普通客车、粤Ｈ×××××号牌桥车，未经委托评估，故上述被查封的财产的价值未定。本院依法于2017年3月1日冻结了被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90的存款余额人民币6502250.59元、于2017年3月14日冻结了被执行人肇庆市七星发展公司在中国工商银行开具的银行账户20×××36的存款余额人民币38829.26元。上述被冻结的两笔银行存款合计人民币6541079.85元，已超过执行裁定的查封额度2897518.97元，故超过查封额度的部分2443560.88元应依法予以解除冻结措施。考虑到执行案件的实际需要和便捷、高效地执行，应继续冻结被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90中的存款人民币2897518.97元，除此之外，本院已冻结被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90中的存款人民币2404731.62元和在中国工商银行开具的银行账户20×××36的存款余额人民币38829.26元以及查封被执行人肇庆昊天房地产开发有限公司位于肇庆市××号“星湖上院”Q1幢、M1幢房屋和被执行人肇庆市七星发展公司名下所有的粤Ｈ×××××号牌轻型普通客车、粤Ｈ×××××号牌桥车、粤Ｈ×××××号牌中型普通客车、粤Ｈ×××××号牌桥车，均依法予以解除。被执行人肇庆市七星发展公司主张解除其名下银行账户的存款人民币5443200元，合理部分，本院予以支持，但超过部分，本院不予支持。
根据《中华人民共和国民事诉讼法》第二百二十五条“当事人、利害关系人认为执行行为违反法律规定的，可以向负责执行的人民法院提出书面异议。当事人、利害关系人提出书面异议的，人民法院应当自收到书面异议之日起十五日内审查，理由成立的，裁定撤销或者改正；理由不成立的，裁定驳回。当事人、利害关系人对裁定不服的，可以自裁定送达之日起十日内向上一级人民法院申请复议。”的规定和《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第十七条第一款第（三）项“人民法院对执行行为异议，应当按照下列情形，分别处理：（三）异议部分成立的，裁定变更相关执行行为；”的规定，应继续冻结被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90中的存款人民币2897518.97元，对冻结被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90中的存款人民币2404731.62元和在中国工商银行开具的银行账户20×××36的存款余额人民币38829.26元以及查封被执行人肇庆昊天房地产开发有限公司位于肇庆市××号“星湖上院”Q1幢、M1幢房屋和被执行人肇庆市七星发展公司名下所有的粤Ｈ×××××号牌轻型普通客车、粤Ｈ×××××号牌桥车、粤Ｈ×××××号牌中型普通客车、粤Ｈ×××××号牌桥车，均依法予以解除。
综上所述，依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百五十四条第一款第（十一）项、第二百二十五条，《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第十七条第一款第（三）项、第二十五条第一款第（三）项和《最高人民法院关于人民法院民事执行中查封、扣押、冻结财产的规定》第二十一条之规定，裁定如下：
一、解除本院以（2015）肇端法民二初字484-1号民事裁定对被执行人肇庆昊天房地产开发有限公司位于肇庆市北岭路88号“星湖上院”Q1幢、M1幢房屋的查封措施。
二、解除本院以（2017）粤1202执216号执行裁定对被执行人肇庆市七星发展公司名下所有的粤Ｈ×××××号牌轻型普通客车、粤Ｈ×××××号牌桥车、粤Ｈ×××××号牌中型普通客车、粤Ｈ×××××号牌桥车的查封措施。
三、解除本院以（2017）粤1202执216号执行裁定对被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90中的存款和在中国工商银行开具的银行账户20×××36的存款在810万元额度内的冻结措施。
四、对被执行人肇庆市七星发展公司在中国农业银行开具的银行账户44×××90中的存款2897518.97元予以冻结。
五、驳回被执行人肇庆市七星发展公司的其他异议请求。
如不服本裁定，可以自本裁定送达之日起十日内向肇庆市中级人民法院申请复议。
审 判 长 廖铭道
审 判 员 刘国标
代理审判员 李伟青
二〇一七年六月七日
书 记 员 梁永鹏