江苏省无锡市中级人民法院
行 政 判 决 书
（2017）苏02行终287号
上诉人(原审原告)翟小平，男，1976年11月11日生，汉族，住常州市天宁区。
被上诉人(原审被告)江阴市国土资源局，统一社会信用代码113202810140407087，住所地江阴市长江路181号。
法定代表人蒋和兴，江阴市国土资源局局长。
委托代理人徐汝聪，江阴市不动产登记中心工作人员。
委托代理人沈健，江苏信卓律师事务所律师。
上诉人翟小平因与被上诉人江阴市国土资源局（以下简称江阴国土局）作出的不动产登记不予受理决定一案，不服江阴市人民法院(2017）苏0281行初30号行政判决，向本院提起上诉。本院于2017年11月6日立案受理后，依法组成合议庭审理了本案，现已审理终结。
原审法院认定的事实：2016年11月29日，翟小平通过常州市新北区人民法院淘宝网司法拍卖网络平台以最高价（成交价196.3万元）竞得拍品江阴市某房地产，并签订成交确认书，该确认书第六条载明：对拍品的过户、违章记录处理、过户费用、其他所涉税、运输费等均由买受人自行�担，对由此造成的无法过户与拍卖人无涉。
2016年12月26日，常州市新北区人民法院以（2015）新执字第2644号之二执行裁定书裁定被执行人江阴兰星房地产开发有限公司(以下简称兰星公司)所有的座落××江阴市某（房地产）归翟小平所有，并明确该房地产经本次拍卖成交后，该房屋上原有的担保物权及其他优先受偿权因拍卖而消灭，买受人翟小平可持本裁定书到房地产管理部门办理产权过户手续。
2017年1月16日，翟小平向江阴市不动产登记中心（以下简称不动产中心，系江阴国土局下属的事业单位法人，负责实施全市包括土地、房屋在内的不动产登记工作）申请办理某房地产转移登记；同日，不动产中心向翟小平出具《不动产登记不予受理告知书》（编号：2017001），以申请材料不齐全、不符合法律法规规定的情形为由不予受理。2017年3月23日，翟小�不服该不予受理决定，向原审法院提起行政诉讼。
另查明：2015年8月17日，原审法院向江阴市住房保障和房产管理局送达（2015）澄民初字第1142号协助执行通知书，预查封兰星公司名下的房产，其中包括房屋代码为P1036200700594（坐落于某）。2016年4月21日，原审法院出具（2015）澄执字6964号移送执行函，将上述房产移送常州市新北区人民法院执行。
2016年11月22日，常州市新北区人民法院在淘宝网司法拍卖平台发布关于某房地产的拍卖公告（第三次），其中第九条规定：拍品拍卖成交买受人付清全部拍卖价款后，凭法院出具的裁定书、协助执行通知书及拍卖成交确认书自行至相关管理部门办理拍品权属变更手续。办理过程中所涉及该拍品所需承担的一切税、费和所需补交的相关税、费（包括但不限于所得税、营业税、土地增值税、契税、过户手续费、印花税、权证费、水利基金费、出让金以及房产及土地交易中规定缴纳的各种费用）均由买受人自行承担，具体费用请竞买人于竞买前至相关单位自行查询，与拍卖人无涉。
2017年2月10日，常州市新北区人民法院向不动产中心送达（2015）新执字第2644号之二执行裁定书、（2015）新执字第2644号协助执行通知书、（2015）澄执字6964号移送执行函。
2017年2月20日，不动产中心就要求收取增值税发票书面答复翟小平，认为根据涉案房地产拍卖公告第九条规定，所需缴纳税费应由翟小平承担，至江阴市国家税务局政策法规科缴纳增值税后，由江阴市国家税务局代开增值税发票。
原审法院认为：根据《不动产登记暂行条例》（以下简称《条例》）第六条的规定，江阴国土局作为江阴市人民政府确定的本行政区域的不动产登记机构，负责不动产登记工�系其法定职责，是本案适格的被告。
根据《中华人民共和国行政诉讼法》第六条规定，人民法院审理行政案件，对行政行为合法性进行审查。本案被诉行政行为即江阴国土局下属不动产中心针对翟小平提出的涉案房地产登记申请作出的不予受理决定。根据《条例》第十六条第一款规定，“申请人应当提交下列材料，并对申请材料的真实性负责：（一）登记申请书；（二）申请人、代理人身份证明材料、授权委托书；（三）相关的不动产权属来源证明材料、登记原因证明文件、不动产权属证书；（四）不动产界址、空间界限、面积等材料；（五）与他人利害关系的说明材料；（六）法律、行政法规以及本条例实施细则规定的其他材料。”《不动产登记暂行条例实施细则》（国土资源部令第63号，以下简称《实施细则》）第三十八条第一款规定，“申请国有�设用地使用权及房屋所有权转移登记的，应当根据不同情况，提交下列材料：（一）不动产权属证书；（二）买卖、互换、赠与合同；（三）继承或者受遗赠的材料；（四）分割、合并协议；（五）人民法院或者仲裁委员会生效的法律文书；（六）有批准权的人民政府或者主管部门的批准文件；（七）相关税费缴纳凭证；（八）其他必要材料。”本案审理中，翟小平对不予受理告知书上确认其申请时缺少增值税发票、契税凭证等相关材料并无异议，江阴国土局也确认不予受理决定作出后，收到了常州市新北区人民法院对涉案房地产解除查封的相关法律文书，商品房初始登记证已经作废，也无需提交分割登记证，但认为翟小平仍应提交契税完税证明、增值税发票或缴税证明才符合办理涉案不动产登记对申请材料的要求。
本案主要争议焦点在于，增值税发票�相关缴税凭证是否属于涉案房屋登记应当提交的申请材料，即《实施细则》第三十八条第一款第（七）项规定“相关税费缴纳凭证”的范围。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，“经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。”该通知所附的《营业税改征增值税试点实施办法》也明确规定销售不动产属于征税范围。销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。本案中，某房地产通过司法拍卖转让不动产过程中应当依法缴纳增值税，不动产中心要求申请人翟小平提供涉案房地产增值税发票或相关完税凭证作为申请材料并无不当，翟小平主张增值税发票并非申请不动产登记相关税费凭证的理由不能成立，不予采信。
综上，不动产中心根据翟小平申请时部分材料缺失情形作出不予受理决定，符合法律规定；翟小平要求撤销该不予受理决定的诉讼请求，并无法律依据，不予支持。据此，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条的规定，判决驳回翟小平的诉讼请求。
上诉人翟小平上诉称：不动产登记相关业务是由《不动产登记暂行条例》《不动产登记暂行条例实施细则》以及相关法律法规来规范的，《中华人民共和国契税暂行条例》(以下简称《契税暂行条例》)第十一条规定“纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。”证明契税完税凭证是�理权属变更登记手续的必要收件。我国《增值税暂行条例》《增值税暂行条例实施细则》以及一审判决书中所依据的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》等文件，均未提增值税发票是办理权属变更登记手续的必要收件，所以一审判决适用法律不当。在一审判决中，被上诉人对上诉人提供的证据2-4不予质证，法院即不予认可，是对事实的漠视，因为这些证据反映其他地方的不动产登记中心未将增值税发票作为办理权属变更登记手续的必要收件，其目的是提醒一审法院不应该对法律条文做任意扩大性的解释，从而造成行政职权的滥用。综上，请求二审依法改判。
被上诉人江阴国土局答辩称：一审法院判决正确，答辩人作出不予受理的理由正当，在上诉人提交的资料中缺少了增值税发票或者相关的纳税凭证，不符合申请时申请人应当提交的材料，所以答辩人作出不予受理，并要求上诉人补充提交材料。
当事人向原审法院提交的证据已随卷移送本院。
经审查，当事人向原审法院提交的证据已经过庭审质证，本院据此确认的案件事实与原审无异。
本院认为：根据《契税暂行条例》第一条规定“在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。”及第十一条规定“纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。”本案中，双方当事人对翟小平作为某房地产的承受人(竞买人)在办理有关房屋的权属变更登记手续时应缴纳契税并应向不动产中心提供其契税完税凭证并无异议。双方当事人有异议的是增值税发票是否属于涉案房屋登记应当提交�申请材料，如果是，该发票是否应由翟小平提供。
《实施细则》第三十八条第一款规定“申请国有建设用地使用权及房屋所有权转移登记的，应当根据不同情况，提交下列材料：（一）不动产权属证书；（二）买卖、互换、赠与合同；（三）继承或者受遗赠的材料；（四）分割、合并协议；（五）人民法院或者仲裁委员会生效的法律文书；（六）有批准权的人民政府或者主管部门的批准文件；（七）相关税费缴纳凭证；（八）其他必要材料。”中的第（七）项“相关税费缴纳凭证”包括了买卖双方各自的税费缴纳凭证。《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定“经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。”该通知所附的《营业税改征增值税试点实施办法》也明确规定销售不动产属于征税范围。销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。本案中，某房地产通过司法拍卖转让不动产过程中应当依法缴纳增值税，如果司法拍卖公告中未明确约定增值税由哪方缴纳，则应由销售方即被执行人兰星公司缴纳并向不动产中心提供增值税发票，但因本案司法拍卖公告中明确约定了“办理过程中所涉及该拍品所需承担的一切税、费和所需补交的相关税、费（包括但不限于所得税、营业税、土地增值税、契税、过户手续费、印花税、权证费、水利基金费、出让金以及房产及土地交易中规定缴纳的各种费用）均由买受人自行承担”，故翟小平作为买受人，应当替�被执行人兰星公司依法缴纳增值税并向不动产中心提供增值税发票，不动产中心要求翟小平提供涉案房地产增值税发票或相关完税凭证作为申请材料并无不当，翟小平主张本案增值税发票并非申请不动产登记相关税费凭证的理由不能成立。
综上，一审法院认定事实清楚，适用法律正确，程序合法，翟小平的上诉请求不能成立。据此，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第(一)项的规定，判决如下：
驳回上诉，维持原判。
二审案件受理费50元，由上诉人翟小平负担。
本判决为终审判决。
审判长 彭国顺
审判员 马 云
审判员 何 薇
二〇一八年二月一日
书记员 黄玉卿