广西壮族自治区德保县人民法院
刑 事 判 决 书
（2015）德刑初字第145号
公诉机关广西壮族自治区德保县人民检察院。
被告人陆某，广西德保县鑫隆锰业有限公司会计。
德保县人民检察院以德检诉刑诉（2015）93号起诉书指控被告人陆某犯虚开增值税专用发票罪，于2015年8月31日向本院提起公诉。本院受理后，依法组成合议庭，于2015年9月11日公开开庭审理了本案。德保县人民检察院指派代检察员梁猜出庭支持公诉，被告人陆某到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。
德保县人民检察院指控，2011年1月至2012年3月期间，广西德保新天得特种铸钢有限公司（以下简称新天得公司）总经理王某（已判刑）在新天得公司与广西德保鑫隆锰业有限公司（以下简称鑫隆公司）没有任何业务来往的情况下，找到鑫隆公司总经理梁某（另案处理）商量，由鑫隆公司为王某所在的新天得公司虚开增值税专用发票。二人谈妥后，梁某交代公司会计陆某给王某虚开增值税专用发票，开票是按票面金额6%-7%收取开票费。事后，被告人陆某多次为新天得公司虚开增值税专用发票共计15份，税款共计1453540.68元。陆某按照约定从新天得公司转给鑫隆公司的款项中扣除开票费后，将余款转到王某的个人账户上，使得鑫隆公司从中获利共646740元。后王某让新天得公司会计何某将以上虚开的税款申报抵扣，造成国家税款损失1453540.68元。
案发后，被告人陆某于2012年4月26日到德保县人民检察院投案；鑫隆公司退出赃款646740元；新天得公司向德保县国家税务局补缴虚开增值税专用发票的税款1453540.68元。
公诉机关提供书证、证人证言、被告人的供述和辩解、其他相关证据材料等证据支持其指控。公诉机关认为，被告人陆某作为公司的会计人员，为公司给他人虚开增值税专用发票，用以抵扣税款，数额巨大，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条第二款、第三款之规定，应以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十二条之规定，提请本院依法判处。
被告人陆某对公诉机关指控的犯罪事实和罪名没有意见，辩解称其给王某虚开增值税专用发票是经过鑫隆公司总经理梁某授意的，所获得的开票费也在鑫隆公司账上，虚开增值税专用发票不是其个人的意思，且其在案发后投案自首，请求法�从宽处罚。
经审理查明，2011年1月至2012年3月期间，被告人陆某接受新天得公司实际管理人王某要求，在新天得公司没有向鑫隆公司购买任何货物，并签订虚假购销合同的情况下，按票面金额6%-7%收取开票费，多次为新天得公司虚开增值税专用发票，累计达15份，票面金额共为8550239.32元。该15份增值税专用发票被新天得公司申报抵扣税款，偷逃税款共计1453540.68元。陆某按照事前约定在新天得公司与鑫隆公司进行虚构货款流转的过程中，从该款项扣除开票费后，将余款转回王某的个人账户，并将获得的646740元开票费留存在鑫隆公司账户。
案发后，被告人陆某于2012年4月26日到德保县人民检察院投案；鑫隆公司退出赃款646740元；新天得公司向德保县国税局全额补缴税款1453540.68元。
以上事实有公诉机关在庭上提供的下列证据证实：
1、常住人口基本信息，证实被告人陆某1967年11月22日出生，已达到完全刑事责任年龄，住所在德保县内。
2、企业法人营业执照、税务登记证、黄某甲、何某、王爱所、陆某身份证，证实新天得公司、鑫隆公司均属增值税一般纳税人的私营有限责任公司，新天得公司的法定代表人是黄某甲，会计是何某，鑫隆公司属于私营有限责任公司，鑫隆公司法定代表人是王爱所，会计是陆某。
3、鑫隆公司法定代表人王爱所出具的说明，证实鑫隆公司于2001年注册，注册时因爱人梁某是公务员，故以王爱所的名字登记注册，而公司的实际操作人是梁某。
4、鑫隆公司关于给新天得公司虚开增值税专用发票的情况陈述材料、鑫隆公司应收账款明细表、鑫隆公司与新天得公司账款来往明细表、鑫隆公司扣收新天得公司手续费明细表，证实梁某与王某�谈购买硅锰合金事宜后，曾交代会计陆某，新天得公司如不要求开发票，则按每吨6500元收取货款，如开发票，则按每吨7000元收取货款，但新天得公司必须按照票面金额的6%-7%负担相应的税款，具体由陆某与王某商量操办。2011年1月至2012年2月期间，鑫隆公司为新天得公司虚开增值税专用发票15份，税款共计1453540.68元。鑫隆公司与新天得公司之间进行虚构账款流转，新天得公司累计转入鑫隆公司款项共8694010元，鑫隆公司扣除开票费后，将余款8047270元转回王某的个人账户。2012年3月，德保县国税局稽查局到鑫隆公司查账时，鑫隆公司应王某要求掩盖、隐瞒在两家公司没有货物来往情况下虚开发票的行为，也没有及时反映2012年度的开票情况。2012年5月6日，鑫隆公司才向德保县国税局稽查局反映真实情况。
5、德保县国税局提供的新天得公司2011年1月至2012年3月接受虚开增值税专用发票的情况统计表及鑫隆公司开具给新天得公司的15份增值税专用发票，证实新天得公司共取得鑫隆公司开具的15份增值税专用发票，货物名称为硅锰合金，无税价款总计8550239.32元，税款总计1453540.68元，价税金额合计为10003780元。
6、增值税纳税申报表、认证结果通知书以及相关的记账凭证，证实新天得公司将虚开的15份增值税专用发票全部用于抵扣税款。
7、新天得公司银行存款日记账、预付账款明细账、应付账款明细账、原材料明细账、应交税金明细账，证实新天得公司通过多次转账，制造与鑫隆公司存在货款往来的假象，获得鑫隆公司发票冲账，并在新天得公司会计账目上处理应交税金。
8、中国农业银行德保县支行出具的新天得公司及王某个人账户流水账、中国工商银行德保县桂西铝支行出具的王某账户�水账、新天得公司记账凭证、进账单、中国农业银行转账支票存根、鑫隆公司记账凭证、鑫隆公司将虚构的货款回流到王某个人账户的银行流水记录及银行回单，证实新天得公司于2011年1月17日至2012年3月5日先后将8694010元转入鑫隆公司账户，鑫隆公司扣除虚开增值税专用发票的开票费后，于2011年1月19日至2012年3月5日将其中的8047270元分16次转入王某的私人账户。
9、鑫隆公司职工许世霞、梁保温关于产品调出过磅单签名的情况陈述，证实陆某在鑫隆公司与新天得公司无产品交易的情况下，为做账需要，让许世霞在虚假过磅单上签字，同时让梁保温在虚假过磅单上签黄新健的名字。
10、德保县国家税务局稽查局提供的《广西德保新天得特种铸钢有限公司补缴应纳税款情况明细表》、中国农业银行电子缴税付款凭证，证实德保新天得公司于2012年5月21日�24日分三次向德保县国税局全额补缴虚开增值税专用发票所抵扣的税款共计人民币1453540.68元。
11、德保县国家税务局稽查局提供的《关于广西德保新天得特种铸钢有限公司涉嫌取得虚开增值税专用发票案件的调查报告》、《广西德保新天得特种铸钢有限公司补缴应纳税款情况明细表》、中国农业银行电子缴税付款凭证，证实德保新天得公司于2012年5月21日至24日分三次向德保县国税局全额补缴虚开增值税专用发票所抵扣的税款共计人民币1453540.68元。
12、新天得公司记账凭证、鑫隆公司过磅单及15份涉案增值税专用发票，证实王某为掩盖虚开增值税专用发票，通过陆某制作虚构交易材料，虚开涉案的增值税专用发票。
13、产品购销合同，证实王某与陆某为掩盖虚开增值税专用发票，伪造了一份新天得公司向鑫隆公司购买300吨硅锰合金，含税单价为7000元，交易额为2100000元的产品购销合同；该合同中鑫隆公司的法定代表人的签名为陆某所签。
14、德保县人民检察院暂扣押款专用票据，证实鑫隆公司向德保县人民检察院退出非法所得款人民币646740元。
15、德保县国税局《关于广西德保鑫隆锰业有限公司2011年度已缴税款及退税的情况说明》，证实鑫隆公司法定代表人为王爱所，财务负责人、办税人员为陆某，该公司享受民政福利企业增值税即征即退的税收优惠政策，2011年应退增值税限额为2100000元。截止2012年7月23日，已退2011年1月至11月税额为1925000元。
16、中国工商银行股份有限公司德保县支行开户申请材料，证实王某使用身份证号450204196611270614于2009年2月17日向该银行申领银行卡，主卡卡号为62×××60，子账号为21×××28。
17、发票领购登记簿、领购记录，证实鑫隆�司的发票管理人为陆某及该公司领购发票的情况。
18、德保县人民法院刑事判决书、百色市中级人民法院刑事裁定书，证实王某因犯虚开增值税专用发票于2013年3月28日被德保县人民法院判处有期徒刑十年零六个月；后王某不服一审判决并上诉至百色市中级人民法院，百色市中级人民法院裁定驳回上诉，维持原判。
19、证人梁某的证言，证实梁某是鑫隆公司的实际管理人，公司成立时以其爱人王爱所的名字进行登记。2011年初的某天上午，梁某正在办公室与一福建老板谈生意，公司会计陆某进办公室说新天得公司的王某有事要找梁某商谈。梁某便出来会见王某，王某表示想购买鑫隆公司的硅锰合金，并问开发票与不开发票的价格各是多少。梁某说不开发票每吨6500元，开发票每吨7000元，让王某和陆某签订相关合同。2012年3月上旬的某天，梁某正在防城港出差，接到王某的电话，王某要求其用公用电话打回给王某，梁某不知发生何事，便按王某的要求用公用电话打电话过去。王某告诉梁某说检察院在调查开发票的事情。梁某回答回德保再说。梁某回到德保县的第三天，王某找到其说新天得公司与鑫隆公司虚开增值税专用发票达八百多万元，检察院已调查此事，让鑫隆公司会计陆某与新天得公司的会计做账应付检察院。梁某对陆某给王某虚开增值税专用发票的事并不知情，鑫隆公司的发票由陆某一个人管理，陆某本人可以开票。梁某经核实鑫隆公司账户，核出账户多了557240元增值税税款。鑫隆公司的会计是陆某，公司的财物主要由陆某掌管，公司出纳员是梁某的妻弟。鑫隆公司财务制度不完善，公司出账、发票管理、税务缴纳等由会计陆某全权负责，公章在陆某手上，陆某一个人即可开具发票，开发票也不需要�过股东商量或开会决定。王爱所只是负责保管公司的账户银行卡。
20、证人黄某甲的证言，证实2009年3月份以来，黄某甲担任新天得公司的法定代表人，王某是公司的总经理，之前王某是该公司的法定代表人。变更法定代表人之后黄某甲并没有行使过法定代表人的职权，变更后公司的公章和黄某甲的私章都是王某保管，黄某甲在公司只是负责公司生产方面这一块，而王某主管公司全面工作，包括负责具体的采购、销售及财务工作。2012年3月份德保县国税局到公司查账时，黄某甲才知道王某虚开增值税专用发票一事，为了应付查账王某让黄某甲和公司会计何某到鑫隆公司去补办购买硅锰合金的合同以便应付虚开的增值税专用发票。黄某甲打电话问其他股东签合同是怎么回事，其他股东不让黄某甲签字，其便返回公司。后来王某多次让黄某甲去跟鑫隆公司签合同，黄某甲都没有答应。2011年1月份新天得公司与鑫隆公司签订的一份购销合同是王某拿来给黄某甲签字的，当时黄某甲见是购买合同的内容就签字了。新天得公司从没有购买过鑫隆锰业公司的硅锰合金，黄某甲对王某与陆某虚开增值税专用发票的事情并不知情，公司也没有召开过相关的股东会议。因新天得公司生产的产品向华银铝厂出售，华银铝厂要求新天得公司出具增值税专用发票，王某就是用虚开的增值税专用发票给华银铝厂抵扣税款，至于抵扣所得税款王某用于何处其并不清楚，因为公司财务都是由王某来支配的。
21、证人黄某乙的证言，证实黄某乙是新天得公司的车间主任，主要管理生产产量方面的工作。新天得公司的法定代表人是黄某甲，总经理是王某，但黄某甲只是负责管理生产技术方面，王某则全面管理公司，公司的管理方面是王某说了�。因黄某乙是在生产车间工作的，对虚开增值税专用发票一事并不知情。
22、证人何某的证言，证实自2010年9月份起，何某在新天得公司担任会计职务，负责制作公司日常账目，日记账完全是按照银行对账单记录，只有少数现金交易没有在此记录，是在现金账上记录的，最多金额是几万元。何某只是做公司日常账目，对于新天得公司与鑫隆公司之间的交易情况并不知情，其只是在收到鑫隆公司开来的增值税专用发票后按财务制度做账处理。鑫隆公司退回新天得公司的虚开账款没有存到公司的账上。何某到新天得公司工作以来未见公司分红，其他股东也很少见到，公司的财务基本上都是王某一人在管理，公司的公章和财务章由王某保管，财务的支票由何某保管，何某要办事情都需要向王某申请盖章。公司的法定代表人虽然是黄某甲，但黄某甲在工厂只是主�生产，其他事务都由王某来管理，公司里是王某说了算。
23、证人王某的证言，证实王某于2004年至2009年间担任新天得公司的法定代表人，2009年以后法定代表人改为黄某甲，黄某甲是董事长，公司注册股东是黄某甲、冯良华两人，王某任总经理。平时公司里的事都是王某一人具体管理和操作。2011年初，曾在新天得公司担任过会计的陆某跟王某提起，其现在所在的鑫隆公司可以开增值税专用发票，只需付6%-7%的税率，问王某是否想开发票，王某当即表示同意。不久，王某一人到鑫隆公司找到陆某，陆某带王某会见鑫隆公司的老总梁某。当时梁某正在会见客商，陆某便进办公室叫出梁某并介绍给王某。王某见到梁某后表示想购买鑫隆公司的硅锰合金，但要对方开增值税专用发票。梁某表示同意后，让王某与会计陆某商谈具体事宜。后王某与陆某签订了�吨硅锰合金单价为7000元价格的产品购销合同。2011年1月份的某天，王某打电话给陆某说想开一张100万元的增值税专用发票，由于钱不够，王某先转账40万元给陆某，让陆某再将40万元转账回来给王某，等转够数后再让陆某开票。陆某同意后，王某便从新天得公司账户转账40万元到鑫隆公司的对公账户上，陆某再把钱转回给王某。转够数后，王某于2011年1月27日到鑫隆公司找陆某开发票，陆某便开了张100万元的增值税专用发票，发票缴税户名为广西德保新天得特种铸钢有限公司。从2011年1月至12月，王某基本上每个月都让陆某虚开增值税专用发票，数额为几十万到一百万不等，2011年王某让陆某虚开增值税专用发票约计800多万元。王某每次让陆某开具增值税专用发票后就将发票交给公司会计何某做账目，后由何某告诉王某需要给鑫隆公司的税费，王某再将税费通过转账转到鑫隆公司的账户上。这些增值税专用发票都是虚开的，新天得公司没有从鑫隆公司购进什么货物，签订的合同只是形式而已，两公司没有实际的买卖关系。因公司里面的事都是王某一人具体管理和操作，黄某甲和冯良华基本上都不管理公司，王某虚开增值税专用发票一事公司的领导并不知情。每次都是陆某给王某开具增值税专用发票，王某不清楚鑫隆公司的梁某是否知道陆某给王某虚开增值税专用发票的事情。因新天得公司生产出来的钢球、衬板专门卖给华银铝厂，华银铝厂要求新天得公司供货时开具17%的增值税专用发票，而陆某开给其的增值税专用发票只收6%-7%的税，王某就是拿陆某开给的增值税专用发票去给华银铝厂的，从中少开了约10%的税。
24、被告人陆某的供述和辩解，证实2011年1月初的某天，新天得公司总经理王某找到陆某，说想见鑫隆公司的老总商量购买公司的物品，并要求开增值税专用发票。当时公司老总梁某正与福建的老板在办公室谈生意，陆某进办公室对梁某说王某想谈生意，梁某便出办公室会见王某。二人经交谈后，梁某交代陆某说如果王某购买硅锰合金，就按每吨7000元的价格出售，并按税率6%-7%收取费用后开增值税专用发票，但要签订好合同。梁某走后，陆某对王某说真的买货才能开增值税专用发票。王某说不要鑫隆公司的货物，陆某也是可以开增值税专用发票的，开票后王某照样给鑫隆公司6%-7%的税率。陆某考虑到这样做既能帮王某又能帮公司减少开支税费，便答应了王某的要求。2011年1月12日，王某打电话给陆某说由于资金不够，让陆某把王某打到鑫隆公司账户的40万元转回给王某，等几次转账转够100万元再帮陆某开增值税专用发票。陆某便按王某的要求把40万元转回给王某，之后进行转账使公司账面达到100万元。1月27日，王某到鑫隆公司财务室找陆某开增值税专用发票，并签订合同。当天陆某为王某开了一张购买854700.85元硅锰合金（税率为17%，税额为145299.15元）的增值税专用发票，发票缴税户名为新天得公司。从2011年1月27日至2012年2月29日，陆某在鑫隆公司与新天得公司在没有购买货物的情况下，按照王某的要求，分别为王某虚开增值税专用发票15份。除了第一次王某亲自找到陆某开票以外，往后的每次开票王某都是打电话叫陆某开具的，然后再让新天得公司的会计何某取发票。2012年3月6日德保县国税局来公司查账，王某才匆忙到鑫隆公司购买5吨多的硅锰合金用于应付查账。鑫隆公司的增值税专用发票是由陆某保管，陆某一个人就可以开票。陆某曾经在王某公司当过会计，出于私人感情才愿意为王某虚开增值税�用发票。因王某的公司生产的钢球、衬板卖给华银铝厂，华银铝厂要求卖方缴纳17%的增值税，王某便拿虚开的增值税专用发票去给华银铝厂，达到少开增值税从中获利的目的。鑫隆公司在新天得公司进行虚构货款流转而汇入鑫隆公司账户的款项中扣出开票费，并将该项费用用于其他业务开销。鑫隆公司的实际控制人是梁某，梁某作为公司的总经理，不过问账本的，但陆某认为梁某知道虚开增值税专用发票之事，陆某也是在梁某的授意下才给王某开发票。2011年至2012年，鑫隆公司的股东是王爱所和王爱昌。王爱所负责公司财务收支、财务监督管理，陆某认为王爱所应该知道其虚开增值税专用发票之事。鑫隆公司财务人员是陆某和梁保温，陆某负责公司所有的账本、管理公司银行账户，梁保温负责公司网上银行账号并将资金转给客户。鑫隆公司的增值税专用发票存�在公司的保险柜，保险柜的钥匙由梁保温管理，陆某要开发票必须由梁保温开保险柜，梁保温知道陆某开具了发票。
以上证据来源合法，内容真实、客观，与本案存在关联性，并经庭审举证、质证，形成完整的证据链条，能相互印证，本院予以确认。
本院认为，被告人陆某在担任鑫隆公司会计人员期间，在无货物购销的情况下，多次为他人虚开增值税专用发票，累计达15份，票面金额达8550239.32元，该15份增值税专用发票被他人用以抵扣税款，致使国家税款被骗取1453540.68元，虚开的税款数额巨大，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控被告人陆某为鑫隆公司而给他人虚开增值税专用发票，但并未对鑫隆公司提出单位犯罪的指控，根据《中华人民共和国刑事诉讼法》有关“不告不理�的原则，人民法院无权在本次诉讼中超越指控范围直接判定鑫隆公司构成单位犯罪。对于被告人陆某提出的其是经梁某授意，为了公司的利益才给他人虚开增值税专用发票的辩解，经查证，现有证据足以证实被告人陆某为他人虚开增值税专用发票的犯罪事实，应当依法对其定罪处罚，故其辩解理由不影响对其进行定罪。根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，被告人陆某虚开的税款数额巨大，应在十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产的幅度内对其进行量刑。案发后，被告人陆某主动投案，并如实供述自己的罪行，是自首，可以从轻或者减轻处罚。另，涉案的偷逃税款已获得全额补缴，挽回国家税款的损失，故对被告人陆某可酌情从轻处罚。鉴于被告人陆某的当庭自愿认罪，有悔罪表现，没有再犯罪的危险，�结合上述从轻、减轻处罚情节，本院决定对其减轻处罚并宣告缓刑。为保障国家税收的征管，维护社会主义市场经济秩序，根据被告人陆某的犯罪事实、性质、情节及对社会的危害程度，依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条、第五十二条、第五十三条、第六十七条第一款、第七十二条、第七十三条第二款、第三款之规定，判决如下：
被告人陆某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币50000元。
（缓刑考验期限，从判决确定之日起计算。罚金限于判决生效后的第二日起二十日内缴纳，逾期不缴纳的强制缴纳。）
如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向广西壮族自治区百色市中级人民法院提出上诉。书面上诉的应提交上诉状正本一份，副本三份。
审判�韦文明
审 判 员 黄秀甜
人民陪审员 黎珀星
二〇一五年十一月二十三日
书 记 员 黄海福