山东省济阳县人民法院
刑 事 判 决 书
（2016）鲁0125刑初126号
公诉机关山东省济阳县人民检察院。
被告人王某某，男，1963年1月12日出生于山东省济阳县，汉族，初中文化，农民，住山东省济阳县，因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪于2016年1月15日被取保候审。
山东省济阳县人民检察院以济阳检公刑诉[2016]123号起诉书指控被告人王某某犯虚开增值税专用发票罪一案，于2016年7月28日向本院提起公诉。本院立案受理后，依法组成合议庭，于10月18日第一次公开开庭进行了审理，济阳县人民检察院指派检察员刘小青、王伟出庭支持公诉，并于当庭提出需要补充侦查建议本案延期审理，本院当庭决定延期审理。同年11月17日本院根据公诉机关提请，恢复了对本案的审理，于2017年1月22日、2月14日第二、三次公开开庭进行了审理，济阳县人民检察院指派检察员刘小青、王伟出庭支持公诉，被告人王某某到庭参加了诉讼。现已审理终结。
济阳县人民检察院指控：2012年3月份，被告人王某某在没有货物购销的情况下，以其实际经营的济阳县兴强农副产品加工厂名义，通过张某乙（已被取保候审）向昌邑市村田棉品制造有限公司（现已更名为潍坊市村田棉品制造股份有限公司）虚开增值税专用发票6份，价税合计639000元，其中税额73513.28元，已被抵扣。王某某从中获取开票费4000余元。
公诉机关就起诉指控的上述事实向法庭出示了书证企业工商、税务登记信息，增值税专用发票复印件，银行交易明细，证人付某乙、韩某乙、朱某乙、高某乙、张某乙的证言，被告人王某某的供述与辩解等证据。公诉机关认为，被告人王某某在没有货物购销的情况下，为他人虚开增值税专用发票，情节严重，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，构成虚开增值税专用发票罪。提请本院依法惩处。
对于公诉机关在起诉书中指控的犯罪事实，被告人王某某没有提出异议。
经法庭审理查明：2007年10月29日济阳县兴强农副产品加工厂成立，该工厂系个人独资企业，付某乙任法定代表人。2010年秋天，被告人王某某以4.5万元的价格从付某乙处整体受让济阳兴强农副产品加工厂，成为该厂实际负责人。济阳兴强农副产品加工厂于2013年6月27日注销税务登记，2016年8月17日注销企业登记。
2012年3月份，被告人王某某经张某乙（另案处理）联系、介绍，在无实际皮棉交易的情况下，以济阳县兴强农副产品加工厂名义，向昌邑市村田棉品制造有限公司（现已更名为潍坊市村田棉品制造股份有限公司）虚开增值税专用发票6份，价税合计639000元，税款数额73513.28元。王某某从中获取开票费4200元。
案发后，被告人王某某经公安机关电话传唤，如实供述了其犯罪事实。2016年11月22日，被告人王某某上交非法所得4200元。
上述事实，有经庭审举证、质证，本院予以确认的下列证据证实：
（一）书证
1、户籍证明证实：被告人王某某已达完全刑事责任年龄。
2、济阳县公安局出具的受案登记表及发破案经过证实：2016年1月14日王某某依通知到派出所接受询问，如实供述了其犯罪事实。
3、济阳县兴强农副产品加工厂负责人信息、企业信息、税务登记信息和个人独资企业注销情况证实：2007年10月29日济阳县兴强农副产品加工厂成立，该厂系个人独资企业，付某乙任法定代表人，于2013年6月27日注销税务登记，2016年8月17日注销企业登记。
4、潍坊市村田棉品制造股份有限公司营业执照、组织机构代码证、税务登记证证实：该公司的基本信息，包括成立于2004年4月、具备增值税一般纳税人资格等。
5、调取证据通知书、潍坊市工商行政管理局出具的企业变更情况证实：昌邑市村田棉品制造有限公司于2012年12月20日变更名称为潍坊市村田棉品制造股份有限公司。
6、山东增值税专用发票复印件（抵扣联）证实：涉案增值税专用发票代码为3700113140，发票号码为14017419至14017424共6张，开票日期为2012年3月25日，销货单位为济阳县兴强农副产品加工厂，购货单位昌邑市村田棉品制造有限公司，价税合计639000元，其中税额73513.28元。
7、昌邑市国家税务局出具的证明证实:本案发票号码为14017419至14017424的6张发票已经过认证。
8、济阳县兴强农副产品加工厂的银行交易明细证实:该厂尾号5507的账户于2012年4月10日由昌邑市村田棉品公司账户转账转入639000元，同日向张某乙名下的账户转出639000元。
10、济阳县公安局出具的案卷材料来源说明、昌邑市公安局经侦大队案件材料证实：本案证据材料的来源；与该案有关的开票介绍人朱某乙、高某乙、张某乙，受票单位法人代表韩某乙，已被昌邑市公安局取保候审。
11、山东省非税收入通用票据证实：2016年11月22日，被告人王某某主动上缴非法所得4200元。
（二）证人证言
1、证人付某乙的证言证实：2007年10月其个人独资10万元注册了济阳兴强农副产品加工厂并担任法定代表人并经营。2008年因无力经营，经张某某介绍，以4.5万元的价格整体转让给被告人王某某。
2、证人韩某乙的证言证实：其系潍坊市村田棉品制造股份有限的法定代表人，企业原名称是昌邑市村田棉品制造有限公司，在2013年变更的名称，该公司是增值税一般纳税人。向其供过棉花的朱某乙联系外地的企业曾给其公司虚开增值税专用发票，且需要通过对公账户走账才能开出来，同时用以规避税务稽查。走账的资金由朱某乙向其提供，其再通过其公司对公账户转到开票企业对公账户，完成资金走账、开票企业开出增值税专用发票给其寄过来，其将开票费支付给朱某乙。2012年4月10日，朱某乙转到其个人账户639000元，当天其将该笔资金转到村田棉品公司对公账户，再转到了朱某乙提供的济阳县兴强农副产品加工厂账户，对应的济阳县兴强农副产品加工厂给村田棉品公司虚开了增值税专用发票6份，票号为14017419至14017424，价税合计额639000元，税额73513.28元。
3、证人朱某乙的证言证实：2012年以来其多次通过高某乙联系企业给村田棉品公司虚开增值税专用发票，其与高某乙从中赚取开票费，虚开增值税用发票需要走账的资金多由高某乙提供，高某乙将走账资金转到其个人账户，其再将走账资金转到韩某乙个人账户或者潍坊市村田棉品制造股份有限公司账户，韩某乙再将走账资金转到开票企业对公账户，开票企业再将走账资金给高某乙转回去，完成资金空转，开出数额与走账资金对应的增值税专用发票。开票单位将发票给其寄过来，其就将发票送到韩某乙的厂里去。2012年4月10日，高某乙使用高娜的账户转到其账户639000元用以虚开增值税发票走账使用，其转到了韩某乙账户，当天韩某乙就将这笔资金转到了高某乙提供的济阳县兴强农副产品加工厂账户，对应着济阳县兴强农副产品加工厂给村田棉品公司开出来的增值税发票6份是虚开的，两公司不存在实际的货物交易，增值税发票票号为14017419-14017424，价税合计额639000元，税额73513.28元。
4、证人高某乙的证言证实：2012年以来，朱某乙多次联系其给村田棉品公司虚开过增值税发票，其曾联系济阳的张某乙等人给该公司开过发票。虚开增值税专用发票需要通过资金空转来走账，其将走账资金转到朱某乙个人账户，其再转到受票企业对公账户，再转到开票企业对公账户，之后开票企业再给其空转回来，这样从账面上看，受票企业与开票企业有资金往来，就能开出发票来了。经其核对，确认本案6张发票与当天两个企业的走账资金数额一致，是其通过济阳县兴强农副产品加工厂为村田棉品有限公司虚开的发票。
5、证人张某乙的证言证实：2012年11月，在昌邑市经营皮棉的高某乙告诉其可以对外虚开增值税专用发票以赚取开票费，其多次通过自己的厂子和介绍其他棉花加工厂向昌邑的厂子开此类发票。2012年3月份的时候，其联系岳父王某某，并根据高某乙提供的受票方昌邑市村田棉品制造有限公司的信息，从王某某的济阳兴强农副产品加工厂的税控机上开出6张增值税专用发票，随后高某乙将受票方的货款汇入在曲堤农信社开的厂子账户内，其从农信社接着将进来的货款转回高某乙的账户中，4000多元的开票费是高某乙通过其转给王某某的。
（三）被告人王某某的供述与辩解证实：在2010年秋后，其通过张传军介绍从付某乙手中以4.5万元接手济阳兴强农副产品加工厂，但未办理企业负责人变更手续，工商营业执照和税务登记的企业负责人还是付某乙，后叫着付某乙到工商、税务部门将济阳兴强农副产品加工厂注销。2012年3月其女婿张某乙告诉其昌邑那边有个棉厂需要增值税专用发票，可以按每吨100多元给其开票费，因当时该厂的发票还没用完，由张某乙按开票信息从该厂的税控机上虚开6份增值税专用发票，每份发票有6吨多皮棉，发票价税合计金额12万元左右，总的有60多万，其中税额有7万元左右。为了平帐，昌邑那边的厂子先把票面资金汇入其在济阳县曲堤农信社的厂子单位账户中，随后，张某乙又把这笔资金转走，后来张某乙把虚开的这6份增值税专用发票拿走，给其4200元开票费。经公安机关出示和庭审质证，其确认发票号码为14017419至14017424的6张增值税专用发票就是2012年3月份其通过张某乙向昌邑那边虚开的那6份增值税专用发票，实际双方没有货物（皮棉）交易，是虚开的。
关于公诉机关提出的涉案税款已被抵扣的指控，公诉机关提供了昌邑市村田棉品制造有限公司的账目资料、增值税纳税申报表、发票抵扣联、昌邑市国家税务局出具的发票已被认证的证明等材料欲以证明涉案税款已被抵扣。合议庭经审查后认为，虚开增值税专用发票并不必然会实现抵扣税款，现有材料无法证实涉案税款已被抵扣，理由有三：第一，昌邑市国家税务局出具的证明仅证实了涉案6张发票已被认证的事实，没有证明涉案发票上的税款已被抵扣的事实；第二，公诉机关提供的昌邑市村田棉品制造有限公司的账目资料本身就是该公司为了骗取国家退税做的虚假账目，该公司及其法定代表人韩某乙、中间人朱某乙、高某乙、张某乙等人也正处在被相关司法机关追究责任的过程中，对该公司的账目资料、韩某乙等人的证言的真实性无法落实；第三，该公司的增值税纳税申报表上税务机关填写栏处均未空白，即该表没有经过税务机关审核，经本院向昌邑市国家税务局调查，因该局系统升级，无法调查核实涉案税款是否被抵扣。综上，对公诉机关的该项指控不予采纳。
本院认为，济阳兴强农副产品加工厂违反国家关于增值税专用发票的管理规定，在没有实际货物购销的情况下，为他人虚开增值税专用发票，其行为构成虚开增值税专用发票罪。但济阳兴强农副产品加工厂已于2016年8月17日注销，且公诉机关未对该单位提起公诉，对其依法不予追究。在单位犯罪中，被告人王某某作为济阳县兴强农副产品加工厂实际经营者，具体参与实施了该单位虚开增值税专用发票的犯罪行为，系单位犯罪的直接责任人员，应对本单位实施的全部虚开增值税专用发票的行为负责，其行为构成虚开增值税专用发票罪，应予惩处。被告人王某某经电话传唤到案，如实供述其犯罪事实，主动上缴非法所得，综合考虑对其酌情从轻处罚并适用缓刑。依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条、第六十七条第一款、第七十二条第一款、第六十四条之规定，判决如下：
一、被告人王某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年，缓刑三年（缓刑考验期自判决确定之日起计算）。
二、被告人王某某退交的四千二百元非法所得予以没收，上缴国库。
如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向山东省济南市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本一份。
审 判 长 南 雁
代理审判员 李 宁
人民陪审员 魏法民
二〇一七年二月十四日
书 记 员 张贺淇