常州市新北区人民法院
行 政 判 决 书
（2014）新行初字第0047号
原告张建琴，女，1970年12月27日生，汉族。
被告江苏省常州地方税务局。法定代表人钱俊文，该局局长。
委托代理人仇菁，该局法规处处长。
委托代理人黄建文，江苏高枫律师事务所律师。
原告张建琴诉被告江苏省常州地方税务局（以下简称常州地税局）税务行政复议一案，本院于2014年5月8日依法立案受理，同月12日向被告发送起诉状副本及应诉通知书。本院依法组成合议庭，于2014年6月11日公开开庭审理了本案。原告张建琴，被告的法定代表人钱俊文及其委托代理人仇菁、黄建文到庭参加诉讼。本案现已审理终结。
2014年3月27日，原告对常州市金坛地方税务局第一税务分局（以下简称金坛地税一分局）征缴契税加收滞纳金的行为不服，向被告提起行政复议。被告于2014年4月2日作出常地税复不受字（2014）第1号不予受理决定。被告向本院提供的证据为：1、原告于2014年3月27日提出的《行政复议申请书》。2、原告于2013年12月27日缴纳契税及滞纳金的完税凭证。证据1-2证明原告提起行政复议的时间超过法定申请期限60日。3、不予受理决定书。4、被告向原告两次邮寄不予受理决定的凭证。证据1、3、4证明被告作出不予受理决定的程序合法。被告提供的法律和规范性文件依据为：1、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征收管理法》）第八十八条第一款；2、《中华人民共和国行政复议法》（以下简称《行政复议法》）第三条、第九条、第十七条；3、《中华人民共和国行政复议法实施条例》（以下简称《行政复议法实施条例》）第十五条第一款第（一）项；4、《税务行政复议规则》（2010年2月10日国家税务总局令第21号）第三十二条。上述证据均为复印件，经与原件核对无异。
原告张建琴诉称，金坛地税一分局对其征缴契税时加收滞纳金，但未按《行政强制法》第十八条的程序规定作出具体行政行为，也未按《行政复议法实施条例》第十七条规定履行告知义务。被告作出不予受理决定缺乏事实和法律依据，请求法院予以撤销且诉讼费用由被告承担。原告在起诉时提供的证据有：1、常地税复不受字（2014）第1号不予受理决定书。2、原告于2013年12月27日缴纳契税及滞纳金的完税凭证。3、原告购买商品房的销售不动产统一发票。证据1-3证明被告未审查相关事实即作出不予受理决定的行政行为违法。上述证据系复印件，经核对与原件无异。
被告常州地税局辩称，根据相关法律法规及行政规章的规定，原告提起行政复议超过了60日的法定申请期限，被告作出不予受理的决定合法，请求法院依法驳回原告的诉讼请求。
经庭审质证，本院对证据作如下确认：一、对被告提供的证据，原告对真实性均无异议，且与本案关联，本院予以采信。二、对原告提供的证据，被告均无异议，且与本案关联，本院予以确认。
经审理查明，原告购买了南京城开集团常州置业有限公司开发的位于常州金坛的某商品房、储藏室及车位，并取得了开具于2011年4月14日的销售不动产统一发票三张。原告于2013年12月27日至金坛地税一分局申报购房契税时被告知需缴纳自签订购房合同起计算的契税滞纳金。原告于当日缴纳了契税10333.95元及滞纳金4996.47元，并取得相关纳税凭证三张。2014年3月27日，原告向被告提出行政复议申请，要求被申请人金坛地税一分局退还其缴纳的滞纳金4996.38元。经审查，被告以申请人提起行政复议的时间距知道被申请人作出具体行政行为之日起已超过法定申请期限60日为由，于同年4月2日作出常地税复不受字（2014）第1号不予受理决定，并于当日寄送原告。因原告预留地址变更，邮件被退回，被告于同月22日再次寄送该不予受理决定，原告次日签收。原告不服该不予受理决定，遂诉至本院。
庭审中，原、被告围绕以下两个争议焦点发表了各自意见。一、金坛地税一分局加收滞纳金的行为性质。原告认为加收滞纳金属于行政强制行为，金坛地税一分局应当按照《行政强制法》的规定履行告知义务。被告认为契税滞纳金属附随税收债务的附带债务，加收滞纳金不是税务机关的具体行政行为；契税滞纳金按《税收征收管理法》第三十二条的规定，属于补足税款，非行政强制行为。二、是否应适用60日的行政复议申请期限。原告认为应适用《行政复议法实施条例》第十七条的规定，告知其申请行政复议的权利、行政复议机关和行政复议申请期限。金坛地税一分局未履行告知义务，故不应适用60日的行政复议申请期限。被告认为《税收征收管理法》和《税务行政复议规则》均未规定告知义务，应适用60日的申请期限。
本院认为，被告作为市级税务机关，依照《税收征收管理法》第八十八条第一款及《税务行政复议规则》第十七条第一款的规定，具有对本案复议的法定职责和行政管辖权。被告在收到原告复议申请后，经审查，作出不予受理决定并送达原告，程序合法。关于契税滞纳金的性质，不属于本案的审理内容，本院对此不予认定。根据《税务行政复议规则》第十四条第一项的规定，加收滞纳金属于税务行政复议机关受理税务行政复议申请的范围，故原告依法可以就金坛地税一分局加收滞纳金的行为向被告提起行政复议。原告知道金坛地税一分局作出加收滞纳金的具体行政行为之日为2013年12月27日，向被告提出复议申请之日为2014年3月27日，超过《行政复议法》第九条及《税务行政复议规则》第三十二条规定的60日的申请期限，且不存在不可抗力等法定扣除情形，被告依照上述规定作出不予受理决定并无不当。综上，被告具有受理税务行政复议的法定职权，作出不予受理决定的程序合法，适用法律准确。依照《行政复议法》第九条及《最高人民法院关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第五十六条第（四）项的规定，判决如下：
驳回原告张建琴要求撤销被告江苏省常州地方税务局于2014年4月2日作出的常地税复不受字（2014）第1号不予受理决定的诉讼请求。
案件受理费50元，由原告张建琴负担。
如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内提起上诉，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提交副本，上诉于江苏省常州市中级人民法院。
审 判 长 高 琪
审 判 员 赵 旦
人民陪审员 孙伟英
二〇一四年六月十七日
书 记 员 陈霞南
附相关法律条文：
《中华人民共和国税收征收管理法》
第八十八条第一款纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。
《中华人民共和国行政复议法》
第三条依照本法履行行政复议职责的行政机关是行政复议机关。行政复议机关负责法制工作的机构具体办理行政复议事项，履行下列职责：（一）受理行政复议申请；
……第九条公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请；但是法律规定的申请期限超过六十日的除外。因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。
第十七条行政复议机关收到行政复议申请后，应当在五日内进行审查，对不符合本法规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人；对符合本法规定，但是不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出。除前款规定外，行政复议申请自行政复议机关负责法制工作的机构收到之日起即为受理。
《中华人民共和国行政复议法实施条例》
第十五条第一款第一项行政复议法第九条第一款规定的行政复议申请期限的计算，依照下列规定办理：（一）当场作出具体行政行为的，自具体行政行为作出之日起计算；……
《税务行政复议规则》
第十四条行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：（一）征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。
……第十七条第一款对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。
第三十二条申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误时间。