汕头市金平区人民法院
刑 事 判 决 书
（2014）汕金法刑初字第308号
公诉机关汕头市金平区人民检察院。
被告人黄某某，女，1962年5月17日出生，汉族，出生地广东省汕头市，文化程度初中，户籍地汕头市金平区。因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪于2011年12月7日被刑事拘留，2011年12月9日被取保候审，2014年6月18日再次被取保候审。
汕头市金平�人民检察院以汕金检刑诉（2014）31号起诉书指控被告人黄某某犯虚开增值税专用发票罪，于2014年6月25日向本院提起公诉。本院于2014年6月27日立案，依法组成合议庭，于2014年7月18日、8月8日公开开庭审理了本案。汕头市金平区人民检察院指派检察员黄为群出庭支持公诉，被告人黄某某到庭参加诉讼。现已审理终结。
公诉机关指控：
一、2003年10月至2006年初，被告人黄某某在汕头市东厦路汕头高新区爱多数码电子有限公司担任会计及购票员期间，因爱多数码公司兄弟单位汕头市高新区爱多实业有限公司的进项增值税发票不足无法到税局抵扣税款，被告人黄某某遂受爱多数码公司经理李某某（已判决）的指使，在爱多数码公司没有实际货物购销的情况下，采用资金空转及收取支付开票费等方法，为爱多实业公司虚开增值税专用发票及让他人为自己虚开增值税专用发票，并虚假造帐申报纳税，协助爱多实业公司骗取国家税款。
（一）2004年12月21日至2005年4月30日，爱多数码公司在没有实际货物销售的情况下，虚开139套增值税专用发票给爱多实业有限公司，票面金额137285555.55元，税额23338544.39元，价税合计160624098.94元。
（二）2004年12月15日至2005年3月30日，爱多数码公司在没有实际货物购销的情况下，共接受七家公司虚开的增值税发票234套，票面金额22684638.18元，税额3856388.49元，均已被抵扣。具体如下：
1、2004年12月至2005年1月，爱多数码公司在没有实际货物购销的情况下，接受长沙市欧利物轻纺贸易有限责任公司虚开增值税发票80套，金额7918536.2元，税额1346151.3元，价税合计9264687.5元，均已被抵扣。
2、2004年12月至2005年1月，爱多数码公司在没有实际货物购销的情况下，接受合肥比堤商贸有限公司虚开增值税发票20套，金额1987572元�税额337887.2元，价税合计2325459.2元，均已被抵扣。
3、2004年12月至2005年1月，爱多数码公司在没有实际货物购销的情况下，接受合肥集常贸易有限公司虚开增值税发票39套，金额3897496元，税额662574.37元，价税合计4560070.37元，均已被抵扣。
4、2005年1月，爱多数码公司在没有实际货物购销的情况下，接受合肥市国强贸易有限公司虚开增值税发票15套，金额1485846.15元，税额252593.85元，价税合计1738440元，均已被抵扣。
5、2005年1月，爱多数码公司在没有实际货物购销的情况下，接受天津伟鑫商贸有限公司虚开增值税发票25套，金额2499944.5元，税额424990.5元，价税合计2924935元，均已被抵扣。
6、2005年3月，爱多数码公司在没有实际货物购销的情况下，接受贵阳珉鑫商贸有限公司虚开增值税发票11套，金额935282.04元，税额158997.96元，价税合计1094280元，均已被抵扣。
7、2005年3月�爱多数码公司在没有实际货物购销的情况下，接受苏州腾龙有限公司虚开增值税发票44套，金额3959961.29元，税额673193.51元，价税合计4633154.8元，均已被抵扣。
二、2004年10月至2005年2月，被告人黄某某根据李某某的安排，兼任汕头市南安企业有限公司会计期间，南安公司为达到协助爱多实业公司等公司骗取国家税款的目的，被告人黄某某受李某某的指使，在没有实际货物购销的情况下，采用资金空转及支付开票费等方法，为爱多实业公司等虚开增值税专用发票及让他人为自己虚开增值税专用发票，并虚假造帐申报纳税。
（一）2004年10月至2005年2月，南安公司在没有实际货物销售的情况下，虚开115套增值税专用发票给爱多实业公司及中山万信电子工业有限公司，金额110153228.36元，税额18726148.90元，价税合计128879277.26元。具体如下：
1、2004年10月至2005年2月，南安公司�没有实际货物销售的情况下，虚开112套增值税专用发票给爱多实业公司，金额107591818.13元，税额18290609.13元，价税合计125882427.26元。
2、2004年10月27日，南安公司在没有实际货物销售的情况下，虚开3套增值税专用发票给中山万信电子工业有限公司，金额2561410.23元，税额435439.77元，价税合计2996850元。
（二）2004年10月至2005年1月，南安公司在没有实际货物购销的情况下，共接受25家公司虚开的增值税发票660套，金额49168183.05元，税额8358591.02元，价税合计57526774.07元。具体如下：
1、2004年11月12日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受通发科技（深圳）有限公司虚开增值税发票27套，金额2423153.85元，税额411936.15元，价税合计2835090元。
2、2004年11月12日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受博诚信实业（深圳）有限公司虚开增值税发票14套，金额126777.84元�税额21552.16元，价税合计148330元。
3、2004年11月12日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市骏海科技有限公司虚开增值税发票25套，金额2243055.5元，税额381319.5元，价税合计2624375元。
4、2004年11月26日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市深南安实业有限公司虚开增值税发票7套，金额628474.35元，税额106840.65元，价税合计735315元。
5、2005年1月20日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市恒盛广晖贸易有限公司虚开增值税发票15套，金额1467948.75元，税额249551.25元，价税合计1717500元。
6、2004年12月27日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市聚香园商贸有限公司虚开增值税发票9套，金额864557.34元，税额152074.71元，价税合计1046632.05元。
7、2004年11月26日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受北京市山水坊贸�有限公司虚开增值税发票48套，金额448343.19元，税额76218.37元，价税合计524561.56元。
8、2004年11月22日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市康胜实业有限公司虚开增值税发票50套，金额4961111元，税额843389元，价税合计5804500元。
9、2004年10月16日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市喜年年实业有限公司虚开增值税发票5套，金额448538.45元，税额76251.55元，价税合计524790元。
10、2004年11月9日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市艺丰联商贸有限公司虚开增值税发票50套，金额4964102.5元，税额843897.5元，价税合计5808000元。
11、2004年10月18日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市长泰实业有限公司虚开增值税发票11套，金额109008.5元，税额186491.5元，价税合计1283500元。
12、2004年10月21日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市海欣兴电子有限公司虚开增值税发票3套，金额258717.94元，税额43982.06元，价税合计302700元。
13、2005年1月19日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市鸿佳实业有限公司虚开增值税发票49套，金额4892922.44元，税额831796.56元，价税合计5724719元。
14、2005年1月14日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市嘉源丰实业有限公司虚开增值税发票31套，金额3095522.36元，税额526238.64元，价税合计3621761元。
15、2005年1月18日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市金昌科技发展有限公司虚开增值税发票10套，金额998555.60元，税额169754.40元，价税合计1168310元。
16、2005年1月18日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受深圳市公盛达实业发展有限公司虚开增值税发票40套，金额3994222.40元，税额679017.60元，价税合计4673240元。
17、2004年10月28日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受广州市铨贝贸易有限公司虚开增值税发票5套，金额478632.50元，税额81367.50元，价税合计560000元。
18、2004年11月10日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受广州市钰达有限公司虚开增值税发票18套，金额1752102.52元，税额297857.48元，价税合计2049960元。
19、2004年10月12日至11月16日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受石家庄北方信达物资经贸有限公司虚开增值税发票79套，金额7826889.72元，税额1330571.34元，价税合计9157461.06元。
20、2004年11月18日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受上海杜越商贸易有限公司虚开增值税发票10套，金额978700.90元，税额166379.10元，价税合计1145080元。
21、2004年10月18日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受上海贵楚贸易有限公司虚开增值税发票49套，金额489399.07元，税额83197.93元，价税合计572597元。
22、2004年10月18日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受上海频摸机电设备有限公司虚开增值税发票47套，金额469421.29元，税额79801.71元，价税合计549223元。
23、2004年10月15日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受上海春孝五金机电有限公司虚开增值税发票25套，金额249658元，税额42442元，价税合计292100元。
24、2004年10月15日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受上海书鹏贸易有限公司虚开增值税发票21套，金额209766.69元，税额35660.31元，价税合计245427元。
25、2004年11月16日至20日，南安公司在没有实际货物购销的情况下，接受广西桂航交通能源投资有限公司虚开增值税发票12套，金额3770600.35元，税额641002.05元，价税合计4411602.4元。
公诉机关向法庭宣读出示了公安机关出具�发破案经过，被告人黄某某的身份证明，同案人的刑事判决书，汕头市高新区爱多数码电子有限公司的税务登记资料，国税部门的报告，查获的增值税专用发票及相关凭证等，证人张某、陈某某、黄某甲、林某某、郑某某的证言，被告人黄某某及同案人李某某的供述等证据；认为被告人黄某某担任爱多数码公司、南安公司会计及购票员期间，违反国家税收征管和发票管理规定，受指使采用资金空转、作假账等方式为单位虚开增值税专用发票，虚开的税款数额巨大，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条，犯罪事实清楚，证据确实充分，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。鉴于被告人黄某某犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行，是自首，可以减轻处罚。鉴于被告人黄某某在虚开增值税专用发票共同犯罪中起次要作用，是从犯，应当减轻处罚。
被告人黄某某对指控的犯罪事实和罪名没有异议。
经审理查明：
一、汕头高新区爱多数码电子有限公司（以下简称爱多数码公司）虚开增值税专用发票的犯罪事实。
爱多数码公司为有限责任公司（私营），于2001年4月12日成立，经营范围为声像数码电子产品、机械配套电子产品的生产、国内贸易、经营本企业自产产品的出口业务、经营本企业生产所需机械设备、零配件及其他原辅材料的进口业务等。
2004年12月21日至2005年4月30日，与爱多数码公司同为汕头爱多集团公司属下的汕头高新区爱多实业有限公司（以下简称爱多实业公司）在购进生产经营所需的零配件时，未取得增值税专用发票。爱多数码公司在没有实际货物往来的情况下，虚开139套增值税专用发票给爱多实业公司抵扣税款，金额137285555.55元，税额23338544.39元，价税合计160624098.94元。
2004年12月15日�2005年3月30日，爱多数码公司在没有实际货物往来的情况下，让长沙市欧利物轻纺贸易有限责任公司、合肥比堤商贸有限公司、合肥集常贸易有限公司、合肥市强国贸易有限公司、天津伟鑫商贸有限公司、贵阳珉鑫商贸有限公司、苏州腾龙有限公司等7家公司为自己虚开增值税专用发票234套抵扣税款，金额22684638.18元，税额3856388.49元。
被告人黄某某在上述期间担任爱多数码公司的会计，受爱多数码公司经理李某某（因本案及其他犯罪已被判决）的指使，明知爱多数码公司采用资金空转及向开票企业支付开票费等方法虚开增值税专用发票，仍协助爱多数码公司虚开增值税专用发票进行资金空转、作假账，协助其单位虚开增值税专用发票。
2008年9月12日，爱多数码公司被汕头市工商行政管理局吊销营业执照。
二、汕头市南安企业有限公司（以下简称南安公司）虚开增值税专用发票的犯罪事实。
南安公司为有限责任公司，于1996年8月16日成立，经营范围为电子计算机及配件、仪器仪表、电话通信设备、家用电器、针织品、纺织品、服装、建筑材料、金属材料的销售；经营和代理各类商品及技术的进出口业务等。
2004年10月至2005年2月，南安公司为协助爱多实业公司等公司骗取国家税款，在没有实际货物往来的情况下，虚开115套增值税专用发票给爱多实业公司和中山万信电子工业有限公司抵扣税款，金额110153228.36元，税额18726148.90元，价税合计128879277.26元。
2004年10月至2005年1月，南安公司在没有实际货物往来的情况下，让通发科技（深圳）有限公司、博诚信实业（深圳）有限公司等25家公司为自己虚开增值税专用发票660套抵扣税款，金额49168183.05元，税额8358591.02元，价税合计57526774.07元。
被告人黄某某在上述期间兼任南安公司的会计，受李某某指使，明知南安公司采用资金空转及向开票企业支付开票费等方法虚开增值税专用发票，仍协助南安公司虚开增值税专用发票作假账，协助其单位虚开增值税专用发票。
2010年1月20日，南安公司被汕头市工商行政管理局吊销营业执照。
爱多数码公司、南安公司违反国家税收管理制度，为抵扣税款，在没有实际货物购销的情况下，虚开增值税专用发票，虚开的税款数额巨大，其行为系涉嫌虚开增值税专用发票的犯罪。公诉机关鉴于爱多数码公司、南安公司已被吊销营业执照，不具备作为单位犯罪被追究刑事责任的条件，且爱多数码公司、南安公司原实际控制人已被判刑；据此，公诉机关认为，对爱多数码公司和南安公司单位不具备起诉条件。
上述事实，被告人黄某某在开庭审理过程中亦无异议，并有查获的增值税专用发票，证人张某、陈某某、黄某甲、林某某、郑某某的证言，同案人李某某的供述及辨认材料，公安机关出具的发破案经过、被告人黄某某的户籍证明，汕头市工商信息服务中心企业机读档案登记资料，汕头市金平区国家税务局一般纳税人购票员资格确认申报表，汕头市金平区国家税务局稽查局的稽查报告，广东省珠海市中级人民法院刑事判决书、湖北省随州市中级人民法院刑事判决书、汕头市中级人民法院刑事判决书，公诉机关认为对单位不具备起诉条件复函以及被告人黄某某的供述和对虚开增值税专用发票的辨认等证据证实，足以认定。
本院认为：公诉机关指控被告人黄某某虚开增值税专用发票的事实清楚，证据确实、充分，本院予以认定。
被告人黄某某在担任爱多数码公司和南安公司会计和购票员期间，违反国家税收征管和发票管理规定，受指使采用资金空转、做假账等方式虚开增值税专用发票，虚开的税款数额巨大，应作为实施虚开增值税专用发票的单位的直接责任人员承担刑事责任。公诉机关指控被告人黄某某犯虚开增值税专用发票罪的罪名成立，依法应予惩处。被告人黄某某在虚开增值税专用发票共同犯罪中起次要作用，是从犯，应当减轻处罚；被告人黄某某犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行，是自首，应当减轻处罚。根据其犯罪情节和悔罪表现，适用缓刑不致再危害社会，可予宣告缓刑。
依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第二、三款、第二十五条第一款、第二十七条、第六十七条第一款、第七十二条、第七十三条和《最高人民法院关于适用﹤全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定﹥的若干问题的解释》第一条的规定，判决如下：
被告人黄某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑三年。
（缓刑考验期限，从判决确定之日起计算。）
如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向广东省汕头市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本二份。
审判长 杨俊容
审判员 许雪玲
审判员 胡晓虹
二〇一四年八月八日
书记员 李 烁
附相关法律条文：
《中华人民共和国刑法》
第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下�金或者没收财产。
单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。
第二十五条第一款共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。
第二十七条在共同犯罪中起次要或者辅助作用的，是从犯。
对于从犯，应当从轻、减轻处罚或者免除处罚。
第六十七条第一款犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行的，是自首。对于自首的犯罪分子，可以从轻或者减轻处罚。其中，犯罪较轻的，可以免除处罚。
第七十二条对于被判处拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子，同时符合下列条件的，可以宣告缓刑，对其中不满十八周岁的人、怀孕的妇女和已满七十五周岁的人，应当宣告缓刑：
（一）犯罪情节较轻；
（二）有悔罪表现；
（三）没有再犯罪的危险；
（四）宣告缓刑对所居住社区没有重大不良影响。
宣告缓刑，可以根据犯罪情况，同时禁止犯罪分子在缓刑考验期限内从事特定活动，进入特定区域、场所，接触特定的人。
被宣告缓刑的犯罪分子，如果被判处附加刑，附加刑仍须执行。
第七十三条拘役的缓刑考验期限为原判刑期以上一年以下，但是不能少于二个月。有期徒刑的缓刑考验期限为原判刑期以上五年以下，但是不能少于一年。
缓刑考验期限，从判决确定之日起计算。
《最高人民法院关于适用﹤全国人民代表大会常务委员会关于�治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定﹥的若干问题的解释》
为正确执行《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》（以下简称《决定》），依法惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票和其他发票犯罪，现就适用《决定》的若干具体问题解释如下：
一、根据《决定》第一条规定，虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。
具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。
虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上的，应当依法定罪处罚。
虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”；具有下列情形之一的，属于“有其他严重情节”：（1）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的；（2）具有其他严重情节的。
虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”；具有下列情形之一的，属于“有其他特别严重情节”：（1）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的；（2）虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的；（3）具有其他特别严重情节的。
利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益�成特别重大损失”。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重大损失，为“情节特别严重”的基本内容。
虚开增值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子均应当对虚开的税款数额和实际骗取的国家税款数额承担刑事责任。
利用虚开的增值税专用发票抵扣税款或者骗取出口退税的，应当依照《决定》第一条的规定定罪处罚；以其他手段骗取国家税款的，仍应依照《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》的有关规定定罪处罚。