陕西省榆林市榆阳区人民法院
刑 事 判 决 书
（2017）陕0802刑初417号
公诉机关榆林市榆阳区人民检察院。
被告人张亚利，女，1982年10月11日出生于陕西省佳县，汉族，大学本科文化，户籍所在地陕西省榆林市榆阳区，系榆林市圣豪博商贸有限公司兼职会计。2016年9月30日被延安铁路公安处刑警支队刑警二大队民警抓获，同年10月1日因涉嫌虚开增值税专用发票罪被榆林市公安局榆阳分局刑事拘留，2016年11月7日经榆林市榆阳区人民检察院批准后被依法执行逮捕，现羁押于榆林市榆阳区看守所。
辩护人曹生勇、赵春苗，均系陕西文生律师事务所律师。
榆林市榆阳区人民检察院以榆区检诉刑诉（2017）373号起诉书指控被告人张亚利犯虚开增值税专用发票罪，于2017年6月20日向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。榆林市榆阳区人民检察院指派检察员王一崴、贺继财出庭支持公诉，被告人张亚利及其辩护人曹生勇、赵春苗到庭参加诉讼。现已审理终结。
榆林市榆阳区人民检察院指控：1、2015年6月至2016年1月份，被告人张亚利任陕西榆林新中煤矿用设备有限公司兼职会计，在为该公司做账时，以该公司报税时缺少进项票需要缴纳税款为由，自荐并经该公司法人李某1同意，在无实际货物交易的情况下，约定以票面价税总金额7%左右的价格为该公司购买销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司的增值税专用发票10份，价税合计977847.5元，税额142080.4元，并全部用于抵扣该公司应缴税款。购票款共计71148元，由法人李某1使用其妻子李某2的建设银行62×××25卡于2015年6月14日、2016年1月25日分别转入张亚利建设银行43×××98卡内。
2、2016年6月份，陕西榆林瑞鹏亮化广告工程有限公司兼职会计杜某,4(受雇于被告人张亚利，并由张亚利指派至该公司担任该公司会计)在为该公司做账时，发现该公司缺少进项票，向该公司实际经营人刘某2索要进项票，该公司法人刘某2联系被告人张亚利后，被告人张亚利在无实际货物交易的情况下约定以票面价税总金额9%左右的价格，为该公司购买销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司的增值税专用发票1份，价税合计20000元，其中税额2905.92元，并全部用于抵扣该公司应缴税款。购票款1800元，刘某2以现金的方式支付给张亚利。
3、2015年6月，被告人张亚利任榆林市赛拓电子科技有限责任公司兼职会计，在为该公司做账时，以该公司报税时缺少进项票需要缴纳税款为由，自荐并经该公司法人李树勇同意，在无实际货物交易的情况下约定以票面价税总金额6%的价格为该公司购买销售方为榆林圣豪博商贸有限公司的增值税专用发票1份，税额13803.42元，并全部用于抵扣该公司应缴税款。购票共计5700元，2015年7月10日由该公司法人李树勇通过农业银行62×××16卡转入张亚利农业银行62×××69卡内。
4、2015年11月，被告人张亚利任榆林中德信息科技有限公司兼职会计，在为该公司做账时，以该公司报税时缺少进项票需要缴纳税款为由，自荐并经该公司法人马某,4同意，在无实际货物交易的情况下约定以票面价税总金额7%的价格为该公司购买销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司的增值税专用发票2份，价税合计202000元，其中税额29350.42元，并全部用于抵扣该公司应缴税款。购票款共计14140元，2015年11月25日由该公司法人马某,4通过农业银行62×××69卡转入张亚利农业银行62×××68卡内。
5、2015年7月21日至2015年10月23日，被告人张亚利任榆林市榆阳区恒胜邦液压管件有限公司兼职会计，在为该公司做账时，以该公司报税时缺少进项票需要缴纳税款为由，自荐并经该公司法人高某,4同意，在无实际货物交易的情况下约定以票面价税总金额8%左右的价格为该公司购买销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司的增值税专用发票10份，价税合计1101100元，其中税额159988.88元，并全部用于抵扣该公司应缴税款。购票款由高某,4支付给张亚利。
6、2015年6月23日至2016年1月25日，被告人张亚利任榆林佳能长泵机电有限公司兼职会计，在为该公司做账时，以该公司报税时缺少进项票需要缴纳税款为由，自荐并经该公司法人敬某,4同意，在无实际货物交易的情况下约定以票面价税总金额6%左右的价格为该公司购买销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司的增值税专用发票6份，价税合计561000元，其中税额81512.9元，并全部用于抵扣该公司应缴税款。购票款由敬某,4支付给张亚利。
上述虚开增值专用发票共计30份，价税合计2911947.5元，其中税款合计423103.47元，并全部用于抵扣上述公司应缴税款。
以上指控犯罪事实，公诉机关向本院提供了相关证据，认为被告人张亚利违反增值税专用发票管理法规，为他人虚开增值税专用发票，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款之规定，应以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。提请依法判处。
被告人张亚利对公诉机关指控的犯罪事实无异议。辩护人曹生勇、赵春苗认为榆林中德信息科技有限公司、榆林市榆阳区恒胜邦液压管件有限公司与榆林市圣豪博商贸有限公司有实际水泥货物交易3.5万元、2万元，该两笔交易产生的应缴纳税额合计7991.45元应予以扣除，涉案税款金额应为415112.02元。张亚利在虚开增值税专用发票的过程中起次要作用，没有决定权，且购票款都由张亚利交给圣豪博公司法人程某，张亚利并未获利，涉案公司均已足额补缴税款及滞纳金，未给国家造成难以追回的税收损失，张亚利系初犯，主观恶性及社会危害性较小，建议对被告人张亚利从轻处罚。
经审理查明:1、2015年6月至2016年1月份，被告人张亚利任陕西榆林新中煤矿用设备有限公司兼职会计，在为该公司做账时，以该公司报税时缺少进项票需要缴纳税款为由，自荐并经该公司法人李某1同意，在无实际货物交易的情况下，约定以票面价税总金额7%左右的价格为该公司购买销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司的增值税专用发票10份，价税合计977847.51元，其中税额142080.38元，并全部用于抵扣该公司应缴税款。购票款共计71148元，由法人李某1使用其妻子李某2建设银行62×××25账户于2015年6月14日、2016年1月25日分别转入张亚利建设银行43×××98账户内。
2、2016年6月份，陕西榆林瑞鹏亮化广告工程有限公司兼职会计杜某,4(受雇于被告人张亚利，并由张亚利指派至该公司担任该公司会计)在为该公司做账时，发现该公司缺少进项票，向该公司实际经营人刘某2索要进项票，刘某2联系被告人张亚利后，被告人张亚利在无实际货物交易的情况下约定以票面价税总金额9%左右的价格，为该公司购买销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司的增值税专用发票1份，价税合计20000元，其中税额2905.98元，并全部用于抵扣该公司应缴税款。购票款1800元，刘某2以现金的方式支付给张亚利。
3、2015年6月，被告人张亚利任榆林市赛拓电子科技有限责任公司兼职会计，在为该公司做账时，以该公司报税时缺少进项票需要缴纳税款为由，自荐并经该公司法人李树勇同意，在无实际货物交易的情况下约定以票面价税总金额6%的价格为该公司购买销售方为榆林圣豪博商贸有限公司的增值税专用发票1份，价税合计95000元，其中税额13803.42元，并全部用于抵扣该公司应缴税款。购票款共计5700元，2015年7月10日由该公司法人李树勇通过农业银行账户62×××16卡转入张亚利农业银行62×××69账户内。
4、2015年11月，被告人张亚利任榆林中德信息科技有限公司兼职会计，在为该公司做账时，以该公司报税时缺少进项票需要缴纳税款为由，自荐并经该公司法人马某,4同意，在无实际货物交易的情况下约定以票面价税总金额7%的价格为该公司购买销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司的增值税专用发票2份，价税合计202000元，其中税额29350.42元，并全部用于抵扣该公司应缴税款。2015年11月25日由该公司法人马某,4通过农业银行账户62×××69将购票款转入张亚利农业银行62×××68账户内。
5、2015年7月21日至2015年10月23日，被告人张亚利任榆林市榆阳区恒胜邦液压管件有限公司兼职会计，在为该公司做账时，以该公司报税时缺少进项票需要缴纳税款为由，自荐并经该公司法人高某,4同意，在无实际货物交易的情况下约定以票面价税总金额8%左右的价格为该公司购买销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司的增值税专用发票10份，价税合计1101100元，其中税额159988.88元，并全部用于抵扣该公司应缴税款。购票款由高某,4支付给张亚利。
6、2015年6月23日至2016年1月25日，被告人张亚利任榆林佳能长泵机电有限公司兼职会计，在为该公司做账时，以该公司报税时缺少进项票需要缴纳税款为由，自荐并经该公司法人敬某,4同意，在无实际货物交易的情况下约定以票面价税总金额6%左右的价格为该公司购买销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司的增值税专用发票6份，价税合计561000元，其中税额81512.81元，并全部用于抵扣该公司应缴税款。购票款由敬某,4支付给张亚利。
以上，被告人张亚利某开增值税专用发票共计30份，价税合计2956947.51元，在税务部门申报抵扣增值税进项税额合计429641.89元。
上述事实有公诉机关提供并经庭审质证的以下证据予以证明：
1、被告人张亚利的供述，证明其于2015年初在榆林市圣豪博商贸有限公司任兼职会计，程某是该公司法人。其在该公司主要负责事后核算，因该公司无出纳，其便代收货款，购货方将货款打入其银行卡后，每月与程某核对账务，将代收的货款打入程某个人账户，该公司对公账户由程某保管。公司无开票员，其偶尔按照老板提供的合同开票，其本人还兼职其他公司会计。榆林新中煤矿用设备有限公司、榆林瑞鹏亮化广告工程有限公司、榆林市赛拓电子科技有限责任公司、榆林中德信息科技有限公司、榆阳区恒胜邦液压管件有限公司、榆林佳能长泵机电有限公司都是圣豪博公司的客户，其与上述公司无业务往来。
2、证人惠某,4的证言，证明2016年2月其通过朋友介绍，经张亚利面试后在张亚利的会计代理公司实习，经张亚利指派，为榆林市圣豪博商贸有限公司和榆林市黑蚂蚁广告装饰有限公司做兼职会计，为上述两家公司记账，担当报税员，上述两家公司不向其支付任何报酬，是向张亚利支付工资。圣豪博公司的发票一般由程某女儿程亚亚负责开具，她比较忙的时候，其也帮忙开具发票。其为榆林新中煤矿用设备有限公司开具了几十万元的增值税专用发票、为榆林佳能长泵有限公司也开具过增值税专用发票，都是张亚利或程某安排的，他们打电话告诉其具体的开票内容，其按照他们需要抵扣的税款制作销货清单，圣豪博公司与上述两家公司是否有业务往来其不清楚。在张亚利公司工作的大约二十人左右，办公地址在榆林高新开发区墨金苑小区药监局家属院四楼。
3、证人刘某1的证言，证明其系程某女婿，因程某做生意资金周转困难时，会向其拆借资金，其将钱打入程某指定的账户内。
4、证人李某1的证言，证明其系陕西榆林新中煤矿用设备有限公司法人。公司会计是张亚利，也是报税员，后期张亚利委派她公司的武某到其公司做账、报税，其给张亚利支付工资。2015年6月至2016年1月期间，张亚利称其公司报税缺少进项票，需缴纳很多税款，并告诉其只要支付价税合计6%的费用，其他的事情她会处理好，其因不懂相关事宜，听说这样做可以减少公司支出，就同意张亚利的建议。张亚利经其同意先后为其公司购买了10张增值税专用发票，价税合计977847.5元。张亚利拿来10张销售方均为榆林市圣豪博商贸有限公司，购货单位为其公司的增值税专用发票，其中7张开票日期为2015年6月17日、3张开票日期均为2016年1月28日，并用上述票据为其公司做了记账，全部用于抵扣其公司应缴税款。其公司与榆林市圣豪博商贸有限公司之间无生意往来，也未向圣豪博公司支付过货款。购票款是其用妻子李某2的建设银行卡向张亚利建设银行卡以转账的方式支付6万元左右。
5、证人刘某2的证言，证明其系陕西榆林瑞鹏亮化广告工程有限公司实际经营人，2015年初至2016年初由杜某,4担任其公司出纳、会计，2015年6月份，杜某,4告诉其公司在税务机关报税时缺少进项票，如果有进项票可以抵扣税款。因其本人不懂具体业务，便打电话联系杜某,4的老板张亚利，张亚利称她帮忙从其他公司为其公司开具增值税专用发票用于抵扣其公司销项，其只需缴纳开票价税金额9%的费用即可。其便授意张亚利为其公司办理此事，并将1800元左右购票费以现金方式支付给张亚利。之后张亚利让其公司雇员杜某,4拿已经开具好的销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司，购买方为其公司的增值税专用发票以及货物清单，为其公司记账，并将上述票据抵扣其公司应缴的税款。其公司与榆林市圣豪博商贸有限公司之间无实际货物交易，其公司也未向圣豪博公司支付过货款。
6、证人杜某,4的证言，证明其通过张亚利发布的招聘信息经面试后在张亚利的财务代理公司打工，2015年初至2016年初其经张亚利指派到陕西榆林瑞鹏亮化广告工程有限公司担任兼职会计，负责给该公司做账、报税，张亚利向其支付工资。2015年6月24日左右的一天，张亚利给其一张销货单位为榆林市圣豪博商贸有限公司、购货单位为陕西榆林瑞鹏亮化广告工程有限公司的增值税专用发票，票据价税合计2万元，让其拿着这张增值税专用发票去榆阳区国税局认证，之后为该公司做了记账处理并抵扣了公司应缴税款。
7、证人李树勇的证言及短信记录、银行账户交易明细清单，证明其系榆林市赛拓电子科技有限责任公司法人。公司会计是张亚利，负责公司报税。2015年6月份，张亚利对其说公司在税务机关报税时，因缺少进项票需缴纳税款，如果从其他公司购买进项增值税专用发票便可以抵扣公司的销项，而且买票的价钱比实际需要缴纳的税款少许多，只需开票价税金额的6%，她可以帮其联系购买这些票据。其同意了张亚利的建议，2015年7月10日，其按照张亚利的要求给张亚利银行卡转入5700元购票费用，张亚利用已经开具好的销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司，购货方为其公司的增值税专用发票以及货物清单，为其公司做了记账，并将上述票据用于抵扣其公司应缴的税款。其公司与榆林市圣豪博商贸有限公司之间无实际货物交易，也未向圣豪博公司支付过货款。之后其公司因使用虚开的增值税专用发票抵扣税款被税务机关查获，张亚利告知其公安机关了解情况时，不要提她的名字，并让其谎称增值税专用发票票面所写的水泥是其公司使用的。
8、证人马某,4的证言，证明其系榆林中德信息科技有限公司实际负责人，公司会计张亚利，负责公司的报税。2015年11月张亚利告诉其因公司报税时缺少进项票，需要缴纳很多税款，如果从其他公司购买进项增值税专用发票可以抵扣其公司销项，而且买票的价钱比实际缴纳的税款少许多，只需开票价税金额的8%，她可以帮其联系购买这些票据，其同意了张亚利的建议，并按照张亚利的要求将开票费16000元以现金的方式交给张亚利，随后张亚利购买了2张销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司，购货方为其公司的增值税专用发票，开票日期均为2015年11月25日，并用这2张增值税专用发票为其公司做了记账，将上述票据全部用于抵扣其公司应缴的税款。2015年11月至2016年3月，其公司向榆林市圣豪博商贸有限公司购买过不超过35000元的水泥，其以现金方式支付货款，除此之外与圣豪博公司再无生意往来。
9、证人高某,4的证言，证明其系榆林市榆阳区恒胜邦液压管件有限公司法人。公司会计是张亚利，负责公司报税。2015年7月至10月间，张亚利告诉其公司在税务机关报税时因缺少进项票，需缴纳大笔税款，如果从其他公司购买进项增值税专用发票可以抵扣其公司销项，而且买票的价钱比实际缴纳的税款少许多，只需开票价税金额的8%左右，她可以帮其联系购买这些票据，其同意了张亚利的建议，将购票款8万余元交给张亚利，随后张亚利使用已经开具好的10份销售方为榆林市圣豪博商贸有限公司，购买方为其公司的增值税专用发票以及货物清单，开票日期为2015年7月21日、2015年8月12日、2015年10月23日，为其公司做了记账，并将上述票据用于抵扣其公司应缴税款。其公司因维修厂房，向榆林市圣豪博商贸有限公司购买了价值不超2万元的水泥，货款以现金方式支付给了圣豪博公司法人程某，除此之外其公司与圣豪博公司再无生意往来。
10、证人敬某,4的证言，证明其系榆林佳能长泵机电有限公司法人。公司会计张亚利，负责报税，2015年6月至2016年1月，张亚利告诉其公司报税时因缺少进项票需交纳很多税款，如果从其他公司购买进项增值税专用发票可以抵扣公司销项，而且买票的价钱比实际需要缴纳的税款少许多，她可以帮其联系购买这些票据，其同意了张亚利的建议，之后张亚利先后为其公司购买了6张增值税专用发票，并使用上述销售方均为榆林市圣豪博商贸有限公司，购买方为其公司的增值税专用发票为其公司做了记账，并将上述票据全部用于抵扣其公司应缴税款，其向张亚利以现金方式支付3万元的购票费。其公司与榆林市圣豪博商贸有限公司无生意往来，也未向圣豪博公司支付过货款。
11、“陕西榆林新中煤矿用设备有限公司”、“陕西榆林瑞鹏亮化广告工程有限公司”、“榆林市赛拓电子科技有限责任公司”、“榆林中德信息科技有限公司”、“榆林市榆阳区恒胜邦液压管件有限公司”、“榆林佳能长泵机电有限公司”营业执照、组织机构代码证、税务登记证，证明上述公司工商注册登记信息。
12、增值税专用发票及销货清单，证明榆林市圣豪博商贸有限公司向陕西榆林新中煤矿用设备有限公司、陕西榆林瑞鹏亮化广告工程有限公司、榆林市赛拓电子科技有限责任公司、榆林中德信息科技有限公司、榆林市榆阳区恒胜邦液压管件有限公司、榆林佳能长泵机电有限公司开具的增值税专用发票的信息。
13、税收缴款书，证明陕西榆林新中煤矿用设备有限公司、陕西榆林瑞鹏亮化广告工程有限公司、榆林市赛拓电子科技有限责任公司、榆林中德信息科技有限公司、榆林市榆阳区恒胜邦液压管件有限公司、榆林佳能长泵机电有限公司已向税务机关补交税款并交纳罚金。
14、银行账户交易明细表、取款凭条，证明张亚利、程某等人银行账户交易信息以及银行存取款业务凭证。
本院认为，被告人张亚利在任“榆林市圣豪博商贸有限公司”以及“陕西榆林新中煤矿用设备有限公司”、“陕西榆林瑞鹏亮化广告工程有限公司”、“榆林市赛拓电子科技有限责任公司”、“榆林中德信息科技有限公司”、“榆林市榆阳区恒胜邦液压管件有限公司”、“榆林佳能长泵机电有限公司”兼职会计期间，在陕西榆林新中煤矿用设备有限公司等六家公司与榆林市圣豪博商贸有限公司无货物购销的情况下，以榆林市圣豪博商贸有限公司的名义向陕西榆林新中煤矿用设备有限公司等六家公司虚开增值税专用发票，其行为违反国家税收征管和发票管理规定，侵犯了国家对增值税专用发票的监督管理制度，触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款之规定，构成虚开增值税专用发票罪，依法应予惩处。公诉机关指控被告人张亚利犯虚开增值税专用发票罪的事实及罪名成立，但计算的被告人张亚利某开增值税专用发票的价税数额及税款数额有误，应以本院核算的数额为准。根据最高人民法院研究室2014年11月27日作出《关于如何适用法发[1996]30号司法解释数额标准问题的电话答复》，对虚开增值税专用发票案件的量刑数额标准，可以参照《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的有关规定执行。即虚开的税款数额较大的标准为50万元。被告人张亚利某开增值税专用发票税款数额为429641.89元，依法应处三年以下有期徒刑并处罚金，鉴于其当庭自愿认罪，酌情从轻处罚。辩护人曹生勇、赵春苗认为榆林中德信息科技有限公司、榆林市榆阳区恒胜邦液压管件有限公司与榆林市圣豪博商贸有限公司有实际水泥货物交易3.5万元、2万元，该两笔交易产生的应缴纳税额合计7991.45元应予以扣除的辩护意见，经查，上述两公司法定代表人马某,4、高某,4均证实所提供的涉案增值税专用发票系通过被告人张亚利购买，并向张亚利支付购票款，且该公司在事发后已向税务机关补缴相应税款及罚款，故辩护人上述辩护意见与事实不符，本院不予采纳。本院为了维护国家对增值税专用发票的监督管理制度，打击刑事犯罪，依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第六十七条第三款、第四十七条、第五十二条、第五十三条之规定，判决如下：
被告人张亚利犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年六个月，并处罚金人民币10万元。（刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2016年9月30日起至2019年3月29日止。罚金自本判决生效第二日起三个月内缴纳）
如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向陕西省榆林市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本一份。
审 判 长 王富强
审 判 员 刘文慧
人民陪审员 王 安
二〇一七年九月十一日
书 记 员 刘 成