陕西省神木市人民法院
刑 事 判 决 书
（2018）陕0881刑初381号
公诉机关神木市人民检察院。
被告单位神木县鑫顺和洁净型煤有限公司，原法定代表人李兴明。
诉讼代表人史景郁，男，神木县鑫顺和洁净型煤有限公司现法定代表人。
辩护人王涛、强补智，陕西秦北律师事务所律师。
被告人李兴明，男，汉族，高中文化，原神木县鑫顺和洁净型煤有限公司法定代表人、实际经营人。因涉嫌犯逃税罪于2018年4月17日被神木市公安局刑事拘留，同年5月22日被逮捕。现羁押于神木市看守所。
辩护人王建国，陕西秦北律师事务所律师。
神木市人民检察院以神检诉刑诉（2018）3号起诉书指控被告单位神木县鑫顺和洁净型煤有限公司、被告人李兴明犯逃税罪，于2018年8月8日向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，公开开庭进行了审理。神木市人民检察院指派检察长张旭东、检察员白欢、郭鹏出庭支持公诉，被告单位神木县鑫顺和洁净型煤有限公司诉讼代表人史景郁及其辩护人王涛、强补智，被告人李兴明及其辩护人王建国均到庭参加了诉讼。现已审理终结。
公诉机关指控，被告单位神木县鑫顺和洁净型煤有限公司（以下简称鑫顺和公司）于2009年注册成立，住所地神木市神木镇永兴韩家沟村，法定代表人即被告人李兴明，经营范围为洁净型煤加工和销售，同年11月，鑫顺和公司被认定为增值税一般纳税人，纳税人识别号：610821684790129。
2011年至2013年，被告人李兴明经营的鑫顺和公司实际出境块煤162767.93吨，混煤295659.7吨，焦粉78248.58吨，焦沫12898.2吨。
神木市国家税务局稽查发现，鑫顺和公司2011年度少申报面煤30715.46吨，根据当年面煤均价406.63元/吨计算，应补缴增值税2123270.67元；少申报焦沫1906吨，销售均价比照面煤均价406.63元/吨计算，应补缴增值税131756.25元。2012年度，鑫顺和公司少申报面煤32379.78吨，根据当年面煤均价363.55元/吨计算，应补缴增值税2001183.73元；少申报焦沫6017.06吨，销售均价比照面煤均价485.55元/吨计算，应补缴增值税496669.19元。此外，该公司2011年少申报兰炭（焦粉）17442.15吨，核减2012年度和2013年度多申报兰炭（焦粉）6439.78吨后，合计未申报兰�数11002.37吨，按照均价752.56元/吨计算，应补缴增值税1407590.41元。
2014年11月18日，神木市国家税务局向鑫顺和公司送达了《税务行政处罚事项告知书》，11月24日，神木市国税局向该公司送达了《税务行政处罚事项告知书》，11月24日，神木市国税局向该公司送达了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，12月10日，神木市国税局又向该公司送达了《催缴税款、罚款及滞纳金告知书》，决定鑫顺和公司补缴2011年1月1日至2013年12月31日应纳增值税6160470.25元，并处以0.5倍罚款即3080235.13元。截止目前，该企业尚未向税务机关补缴应纳增值税款，尚未缴纳罚款和滞纳金。
针对指控，公诉机关当庭出示并宣读了书证受案登记表、立案决定书、户籍证明、无违法犯罪记录证明、公司登记基本情况、企业�人营业执照、开户许可证、税务登记证、关于神木县鑫顺和洁净型煤有限公司案件的移送书、关于神木县鑫顺和洁净型煤有限公司的调查报告、税务稽查审理报告、税务行政处罚事项告知书、税务处理决定书、税务行政处罚决定书、催收税款、罚款及滞纳金告知书、文书送达回证、税收稽查工作底稿、鑫顺和型煤厂2011年至2013年煤管站出境吨位统计、增值税专用发票信息报税情况、认证结果通知书、鑫顺和公司2011-2013年度会计账务；证人贾某某、王某某、李某某的证言；被告单位神木县鑫顺和洁净型煤有限公司诉讼代表人史景郁的陈述和被告人李兴明的供述与辩解；现场照片等证据，据此公诉机关认为被告人李兴明在担任神木县鑫顺和洁净型煤有限公司法定代表人并实际经营该公司期间采取明销暗记、少列收入的手段逃避缴纳增值税款，数额巨大且占应纳税额30%以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款，不缴纳滞纳金，不接受行政处罚，该行为触犯了《中华人民共和国刑法》第一百零一条第一款之规定，犯罪事实清楚、证据确实充分，提请本院根据税款缴纳情况在法定刑内依法判处。
被告单位神木县鑫顺和洁净型煤有限公司及其辩护人的辩护意见是鑫顺和公司股权由人民法院执行给史景郁等人后，鑫顺和公司不应承担原经营期间的法律责任。且公诉机关指控的逃税数额计算错误，证据不足、事实不清。理由如下1.鑫顺和公司95%股份在人民法院执行案件中抵顶给所有权人，股份转让前的一切债权债务及纠纷由原公司股东承担，如对公司判处巨额罚金，可能导致公司资不抵债，人民法院的执行行为应受法律保护，故现公司不承担责任。2.偷税额计算方式错误，应当扣除进项税额。公诉机关认定的货物销售价格缺乏证据支持。3.本案应该核实李兴明经营期间的进项税额，仅对实际经营人定罪量刑。
被告人李兴明及其辩护人的辩护意见是1.李兴明具有自首情节，应当从轻减轻处罚。2.李兴明没有犯罪的故意，主观恶性不强，且应只对扣除已销货物进项税额的剩余数额承担相应责任。被告人是因为客观上应收账欠款太多而导致无钱缴纳税款。3.《税务处理决定书》《税务行政处罚决定书》等不能作为本案定案依据使用，现有证据无法认定逃税数额，定罪证据不足。处理决定书、处罚决定书是行政处罚意义上的文件，而本案系逃税刑事案件，不能将未申报税额等同于逃税额。
经审理查明，被告单位神木县鑫顺和洁净型煤有限公司（以下简称鑫顺和公司）于2009年注册成�，住所地神木市神木镇永兴韩家沟村，法定代表人即被告人李兴明，经营范围为洁净型煤加工和销售，同年11月，鑫顺和公司被认定为增值税一般纳税人，纳税人识别号：610821684790129。
2011年至2013年，被告人李兴明经营的鑫顺和公司实际出境块煤162767.93吨，混煤295659.7吨，焦粉78248.58吨，焦沫12898.2吨。
神木市国家税务局稽查发现，鑫顺和公司2011年度少申报面煤30715.46吨，根据当年面煤均价406.63元/吨计算，应补缴增值税2123270.67元；少申报焦沫1906吨，销售均价比照面煤均价406.63元/吨计算，应补缴增值税131756.25元。2012年度，鑫顺和公司少申报面煤32379.78吨，根据当年面煤均价363.55元/吨计算，应补缴增值税2001183.73元；少申报焦沫6017.06吨，销售均价比照焦沫均价485.55元/吨计算，应补缴增值税496669.19元。此外，该公司2011年少申报兰炭（焦粉）17442.15吨，核减2012年度和2013年度多申报兰炭（焦粉）6439.78吨后，合计未申报兰炭数11002.37吨，按照均价752.56元/吨计算，应补缴增值税1407590.41元。
2014年11月18日，神木市国家税务局向鑫顺和公司送达了《税务行政处罚事项告知书》，11月24日，神木市国税局向该公司送达了《税务行政处罚事项告知书》，11月24日，神木市国税局向该公司送达了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，12月10日，神木市国税局又向该公司送达了《催缴税款、罚款及滞纳金告知书》，决定鑫顺和公司补缴2011年1月1日至2013年12月31日应纳增值税6160470.25元，并处以0.5倍罚款即3080235.13元。截止目前，该企业尚未向税务机关补缴应纳增值税款，尚未缴纳罚款和滞纳金。
另查明，被告人李兴明经公安机关口头传唤后于2018年3月28日主动到神木市公安局经侦大队投案并如实供述其主要犯罪事实。
上述事实有以下证据证实：
1、书证：
(1)受案登记表、立案决定书，证实神木县鑫顺和洁净型煤有限公司逃税案于2016年1月12日由神木县国家税务局移送神木市公安局受理并立案。
(2)户籍证明、无犯罪记录证明书，证实李兴明已满完全刑事责任年龄；神木市万镇派出所出具证明证实李兴明在该辖区内居住期间未发现有违法犯罪记录。
(3)关于神木县鑫顺和洁净型煤有限公司案件的移送书、关于神木县鑫顺和洁净型煤有限公司案件的调查报告、税务稽查审理报告、税务行政处罚事项�知书、税务处理决定书、税务行政处罚决定书，催缴税款、罚款及滞纳金告知书，冻结存款通知书、税收保全措施决定书、文书送达回证、税收稽查工作底稿、关于神木县鑫顺和洁净型煤有限公司案件的调查报告、税务行政处罚决定书、税务处理决定书等文书的调整说明。证实2015年1月5日神木县国家税务局对神木县鑫顺和洁净型煤有限公司经该局调查核实该公司涉嫌偷逃税款6160470.25元、处以0.5倍的罚款3080235.13元，并从税款滞纳之日起，按所补税款万分之五加收滞纳金，截止2015年1月5日该户企业未缴清应纳税额，滞纳金及罚款。依据《刑法》之规定向神木县公安局移送。
(4)鑫顺和型煤厂2011年至2013年煤管站出境吨位统计表：证实鑫顺和型煤厂出境2011年混煤31899.04吨、焦粉42683.14吨、焦沫1906吨，合计76488.18吨；2012年混煤220472.76吨、�煤162767.93吨、焦粉6502.16吨、焦沫3765.14吨；2013年混煤43287.90吨、焦粉29063.28吨、焦沫7227.06吨。
(5)单位纳税人税务登记信息采集表、增值税专用发票信息报税情况（2011年至2013年）、认证结果通知书。证实神木县鑫顺和洁净型煤有限公司纳税及增值税报税情况。
(6)公司登记基本情况、企业法人营业执照、开户许可证、税务登记证、李兴明身份证复印件。证实神木县鑫顺和洁净型煤有限公司企业法人为李兴明、注册资本陆千万元，企业开户行在中国建设银行神木县支行，企业经营范围为洁净型煤加工销售，企业地址在神木镇永兴韩家沟村，有效期为2012年9月至2016年9月。2014年12月9日变更法人为史景郁。
2、证人证言：
（1）证人贾某某证实“2011年至2012年我在神木县鑫顺和洁净型煤有限公司做兼职会计工作。神木县鑫顺和洁净型煤有限公司地址在神木县永兴韩家沟村。2011年至2012年我在神木县鑫顺和洁净型煤有限公司工作时，神木县鑫顺和洁净型煤有限公司法定代表人是李兴明，公司由李兴明经营管理，会计是我，出纳也是李兴明。公司有多少人我不清楚，具体哪些部门由哪些人负责我也不清楚。我是做兼职会计，公司没有给我配备办公室，我做账是在我自己家里做。销项票由李兴明给我拿过来我做在账务中。报税是由我在税务机关办理。2011年原煤10067.73吨部分库存，部分做了型煤。2012年库存原煤32008.21吨部分库存，部分做了型煤。销项票里未见销售型煤。煤管票我不管着，我也不清楚，李兴明自己管理。如李兴明将煤卖了，没有开具销售票，我也不知道煤销售何处，煤款也没�进对公账户。2012年年底我离开公司将账务交给了李兴明。我将账务交给了李兴明，没有办理交接单，账本在李兴明手上。”
(2)证人王某某证实“我叫王某某，女，1989年2月22日出生，2012年7月份毕业于西安财经学院，毕业后我在神木县鑫顺和洁净型煤有限公司工作了两个月，一直没有给我结算工资，我就离开了鑫顺和洁净型煤有限公司，之后我在神泰会计事务所实习在2013年8月份，后待业在家。当时我给公司整理资料，贷款资料、年检、公司可行性报告等，该公司在神木永兴韩家沟村。李兴明雇佣我到神木鑫顺和洁净型煤有公司工作的，雇佣时答应给我每月支付3000元工资，我做了两个月没给我发工资我就离开了。我没有办公场所，我去公司也就是取资料，工作上我直接和李兴明对接。李兴明是鑫顺和洁净型煤有限公司老板，账务由贾会负责，印象中就没有出纳。”
(3)证人李某某证实“2018年9月25日前神木县鑫顺和洁净型煤有限公司登记注册为私营独资企业，2012年9月25日变更为法人企业，我和崔引军、李兴明是股东，我占10%，崔占5%，李兴明占85%，公司法定代表人是李兴明，也由李兴明负责经营。”
3、被告单位诉讼代表人和被告人的供述与辩解。
(1）被告单位诉讼代表人史景郁证实“因为李兴明欠我钱，我将他起诉至神木县人民法院，2014年1月21日经神木县人民法院执行裁定将原神木县鑫顺和洁净型煤有限公司42%的股份抵偿欠我的468万余元及利息。执行裁定后，2014年12月9日我们在神木县工商局将法定代表人由李兴明变更为我本人。变更我为法人后公司一直处于停产状态，我也没有再经营过公司，因为税务机关认为李兴明之前在经营公司过程中税务存在问题，所以不给我变更税务上的法定代表人，所以我没有经营。”
（2）被告人李兴明证实“神木县鑫顺和洁净型煤有限公司涉嫌逃税，我是该公司法人。神木市公安局民警多次传唤我到神木市公安局经侦大队接受询问，由于我患有肝炎、痛风，这几年一直在治疗，还有就是我外欠有3000多万，也不敢回神木来。我今天来到公安机关主动说明情况，配合公安机关调查、取证。2009年5月我注册的神木县鑫顺和洁净型煤有限公司，住所地在神木县神木镇永兴韩家沟村，2009年11月份认定为增值税一般纳税人，经营范围为洁净型煤加工销售，登记的注册类型为�营独资企业，税种核定为查账征收增值税，不属于企业所得税征收对象，2012年9月25日企业变更为法人企业，登记类型变更为其他有限责任公司，2014年2-3月税务机关不给我公司开具增值税专用发票，我公司也就倒闭。2011年至2013年期间神木县鑫顺和洁净型煤有限公司法人是我，由我负责经营。会计是贾某某，身份证号612722195710180275，我现在没有贾某某的联系方式了，出纳是我本人。账务就在鑫顺和洁净型煤有限公司财务室存放，厂子几年了也无人看管，我今年去厂子找过账务，但是账务找不到了。我知道我欠税务机关的税，但是具体欠多少税款我不清楚。税务机关工作人员给我送达过税务文书送达回证，我都以税额计算税务局没有煤球这个税种，煤球的价格每吨是350元左右，我公司生产出来的煤球销售时给客户带的是兰炭票，这部分给我算的较高我接受不了。我公�面煤有时候每吨200多销售，现在都以400多给我计算，这个我接受不了。2014年12月10日神木县国家税务局给公司下达催缴税款及滞纳金后，下达告知书后，我当时准备给税务机关缴纳十几万元税款，税务机关给我公司继续供票，税务机关让我一次性缴纳税款，我一次性缴不了税款，之后我也再没有缴纳过税款。”
以上证据，经公诉机关当庭举证、质证，来源合法，能相互印证，予以采信。
本院认为，被告单位神木县鑫顺和洁净型煤有限公司采取隐瞒手段不申报纳税600余万元，逃避缴纳税款数额巨大且占应纳税额的30%以上，经税务机关依法下达追缴通知后，仍不补缴应纳税款，不缴纳滞纳金，不接受行政处罚，其行为已构成逃税罪。被告人李兴明作为该公司的原法定代表人和直接负责人，亦承担刑事责任，依法应予惩处，公诉机关指控的事实和罪名成立。关于被告单位神木县鑫顺和洁净型煤有限公司辩护人认为该单位不构成犯罪的辩解。经查，该公司股权的转让并不影响单位本身的犯罪行为，故对该辩护意见不予采纳。关于被告单位、被告人李兴明及其辩护人认为税务机关数额计算错误的辩解。经查，《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条：除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第九条：纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律�行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。本案被告单位在购进货物时未取得能够按照增值税征管规定可以申报抵扣的进项税，依法不能抵扣税款。故税务机关的算法正确，上述辩解亦不能成立。关于被告单位逃税总额占应纳税额的比例，经查，年度逃税比例均已超过30%。被告人李兴明经公安机关口头传唤后主动到案并如实供述其主要犯罪事实，系自首，依法可以从轻处罚,对辩护人的自首观点予以支持。被告单位神木县鑫顺和洁净型煤有限公司逃税违法所得依法予以追缴。依照《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款、第二百一十一条、第三十一条、第六十七条第一款、第五十二条、第五十三条、第六十四条之规定，判决如下：
一、被告单位神木县鑫顺和洁净型煤有限公司犯逃�罪，判处罚金人民币5万元（罚金限本判决生效之日起一个月内缴纳）。
二、被告人李兴明犯逃税罪，判处有期徒刑三年，并处罚金人民币2万元（刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日。即自2018年4月17日起至2021年4月16日止；罚金限本判决生效之日起一个月内缴纳）。
三、被告单位神木县鑫顺和洁净型煤有限公司逃税违法所得6160470.25元依法予以追缴。
如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向陕西省榆林市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本一份。
审 判 长 杨 文 清
审 判 员 �王志浒
人民陪审员 刘 增 光
二〇一八年八月三十一日
书 记 员 王 杰