长春市南关区人民法院
行 政 判 决 书
（2017）吉0102行初76号
原告吉林省春阳药业有限公司，住所吉林省公主岭市岭东工业集中区北二街以南宏源大街与彦明路交汇处。
法定代表人贾学斌，董事长。
委托代理人侯远志，该单位工作人员。
委托代理人佟铁军，黑龙江公盛律师事务所律师。
被告吉林省国家税务局，住所长春市南关区长春大街358号。
法定代表人梅昌新，局长。
委托代理人刘红梅，该单位工作人员。
委托代理人杨胜利，吉林金证律师事务所律师。
原告吉林省春阳药业有限公司（以下简称春阳公司）不服被告吉林省国家税务局（以下简称省国税局）、国家税务总局不履行行政复议职责向本院提起行政诉讼，本院受理后，依法组成合议庭，公开开庭进行了审理。原告春阳公司的委托代理人侯远志、佟铁军，被告省国税局的委托代理人刘红梅、杨胜利到庭参加诉讼。本案现已审理终结。
原告春阳公司诉称：春阳公司于2017年3月3日因不服公主岭市国税局作出的公国税稽处[2016]30号税务处理决定不服，在法定期限内向省国税局依法申请行政复议。省国税局受理行政复议申请后，向春阳公司发出补正通知书，春阳公司在通知书限定的期间内向省国税局提交了能够提交的材料。但省国税局迟迟不予作出行政复议决定书，春阳公司作为申请复议人，在到期后要求省国税局作出行政复议决定，省国税局拒不履行行政复议职责，现已经超过法定期限，省国税局的行政不作为行为违反了相关法律规定，故春阳公司诉至法院，请求判令：省国税局作为行政复议机关履行法定的行政复议职责。
被告省国税局辩称：一、省国税局按照法定程序履行职责，并无不当之。2017年3月3日，原告向省国税局提交行政复议申请，请求撤销公主岭市国家税务局稽查局作出的税务处理决定书（公国税稽处〔2016〕30号）。按照《中华人民共和国行政复议法》第十七条“行政复议机关收到行政复议申请后，应当在五日内进行审查”的规定，省国税局对原告的复议申请进行审查，发现原告的复议申请材料不齐全，按照《中华人民共和国行政复议法实施条例》（以下简称《复议实施条例》）第二十九条的规定，2017年3月9日向原告发出《行政复议补正通知书》（吉国税复补通[2017]2号），要求其于2017年3月16日前补正以下材料：“1、补正缴纳税款和滞纳金的相关证据或提供相应的纳税担保；2、补正你单位授权侯远志代理本复议案件的授权委托手续；3、由于公国税稽[2016]30号税务处理决定这一具体行政行为是经公主岭市国家税务局重大税务案件审理程序作出的，根据《税务行政复议规则》第二十九条第二款的规定，公主岭市国家税务局应为本复议案件的被申请人，请更正行政复议申请书相关内容”。同时该文书注明，“无正当理由逾期不补正的，视为放弃行政复议申请”。2017年3月10日，答辩人向原告送达了《行政复议补正通知书》，当天原告提交了补正通知书要求的第二项和第三项材料，但截止到2017年3月16日，原告一直没有提交第一项材料，即没有按照规定缴纳税款和滞纳金，没有提供相应的纳税担保。对于没有补正第一项材料一事，原告没有说明不能补正的原因。《复议实施条例》第二十九条规定，“行政复议申请材料不齐全或者表述不清楚的，行政复议机构可以自收到该行政复议申请之日起5日内书面通知申请人补正。补正通知应当载明需要补正的事项和合理的补正期限。无正当理由逾期不补正的，视为申请人放弃行政复议申请…”，省国税局收到复议申请后，并没有受理复议申请，而是按照法律、行政法规的规定对复议申请进行审查，审查后发现申请资料不齐全不符合受理的规定才做出的通知要求原告补正，原告没有在规定时间内补齐材料，也没有就不能补正进行解释和说明，属于无正当理由逾期不补正，因此视为原告放弃行政复议申请。本案中答辩人完全按照法定程序履行职责，并不存在行政不作为的问题。二、原告提起的行政复议申请，不符合法定受理条件。根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令[2001]第49号，以下简称《征管法》）第八十八条规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉”，《税务行政复议规则》（国家税务总局令第21号）第三十三条也明确，“申请人对本规则第十四条第（一）项规定的行为（注：征税行为）不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。”上述两条规定均表明，必须先行缴纳或解缴税款和滞纳金或提供相应的担保，这是对征税行为不服申请行政复议的法定必要前置条件。综上，省国税局严格按照法定程序履行职责，事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法。原告在没有缴纳税款和滞纳金或提供纳税担保的前提下，要求省国税局履行行政复议职责，于法无据，因此请求法院依法驳回原告的诉讼请求。
本案争议焦点是：原告起诉被告省国税局不履行行政复议的职责的不作为理由是否成立。
被告省国税局向本庭提供的证据有：1.行政复议申请书及回执，证明原告2017年3月3日向被告提出复议申请及申请事项。原告对证据的真实性及证明内容均无异议。2.公国税重审决字(2016)3号审理意见、公国税稽[2016]30号税务处理决定及送达回证，证明原告收到处理决定并向被告申请复议，因该案经过公主岭市国税局重大案件处理，要求原告变更被申请人为公主岭市国税局。原告对证据的真实性及证明内容均无异议。3.2017年1月21日、2月21日、3月13日、4月13日公主岭市国家税务局稽查局公国税稽处[2017]1号、2号、3号、4号《税务事项通知书》及《税务文书送达回证》，证明通知春阳药业限期缴纳税款、滞纳金，逾期未缴纳上述款项，根据“税管法”65条规定，出对所欠税款按日加收万分之五滞纳金，原告未按规定缴纳查补税款和滞纳金。原告对证据的真实性无异议，但都是在作出处理决定书之后送达的，原告不存在欠缴税款的事实。4.2017年3月9日吉林省国家税务局吉国税复补通[2017]2号《行政复议补正通知书》及送达回证及春阳药业的补证资料，证明经审查，原告在2017年3月3日所提交申请复议的申请材料不齐全。根据相关法律规定，对原告限期补正，在补正期内，原告对第一项内容至今未补正。原告对该份证据的真实性无异议，对于补正要求第2、3项已经补正，第3项是没有条件完成的，并且已经向被告说明理由，该要求补交的数额已经远远超过企业的实有资本，是原告客观不能完成的，并且已经向被告多次说明，而且已经取得被告的理解。5.春阳药业欠税情况说明，证明内容同证据3。原告质证意见同证据3。6.法律依据：税收征收管理法第八十八条，行政复议法实施条例第二十九条，税务行政复议规则第十四条第一款、第二十九条第二款、第三十三条、第三十四条、第四十七条。原告对法律的真实性无异议，但适用法律错误。
原告春阳公司向本庭提供的证据有：1.[2016]20告知书、公国税稽[2016]30号处理决定书、【2016】1、2号税务事项通知书，证明本案涉及的诉讼请求及具体事项来源是告知书的延续，在原告没有解决告知书异议的情况下送达了处理决定书，企图将原告挡在行政复议之外。被告对公国税稽[2016]30号处理决定书的真实性无异议，其他三项证据与本案无关。不能证明原告的主张。2.公主岭中天药业有限公司购销草药情况说明，证明原告对于处罚告知书所处罚的作出的具体说明和解释，但是没有得到答复，结合证据1告知书和补证材料通知书，对内容和结果没有得到解答。被告认为与本案无关，不能证明原告所要证明的内容。3.异议书，证明2017年1月16日原告向白山市公安局递交的，由于告知书及处理决定书表述由于原告涉嫌虚开发票罪移送公安机关处理，原告向公安机关对于被移送涉嫌虚开发票罪表示异议的事实和理由。无论是告知书、处理决定书属于具有强制性行政行为。被告认为与本案无关，不能证明原告所要证明的内容。4.行政复议申请回执、复议申请，证明原告向被告依照相关法律提出书面行政复议并且被告已经受理，但至今没有答复。5.律师函2017.5.28，证明原告没有得到答复的情况下，委托律师要求被告给予答复，但至今没有答复。被告认为收到复议申请不等于、也不是受理该申请，依照复议法实施条例第二十九条规定被告发现有三项内容需要补正，依法应当补证，因此被告向其制作和送达了补证通知，补正期满后原告仅对授权委托书和错列的被申请人进行更正，而对补正第1项内容没有补正。
对于各方当事人提供的证据，本庭认证如下：原告提供的证据1中的告知书、税务事项通知书、证据2、证据3与本案没有关联性，不予采纳。对于被告省国税局提供的其他证据及被告国家税务总局提供的证据，均能够证明本案相关事实，本庭予以采信。
经庭审举证、质证，合议庭认定本案事实如下：公主岭市国家税务局稽查局于2016年12月1日作出公国税稽[2016]30号处理决定书，认为春阳公司构成偷税，并限期缴纳税款及滞纳金。并于2017年1月6日送达春阳公司。春阳公司对该决定不服，于2017年3月3日向省国税局提交行政复议申请，请求撤销公主岭市国家税务局稽查局作出的公国税稽[2016]30号税务处理决定书。省国税局接到该复议申请后，于2017年3月9日作出吉国税复补通[2017]2号行政复议补正通知书，要求原告于2017年3月16日前补正以下材料：“1、补正缴纳税款和滞纳金的相关证据或提供相应的纳税担保；2、补正你单位授权侯远志代理本复议案件的授权委托手续；3、由于公国税稽[2016]30号税务处理决定这一具体行政行为是经公主岭市国家税务局重大税务案件审理程序作出的，根据《税务行政复议规则》第二十九条第二款的规定，公主岭市国家税务局应为本复议案件的被申请人，请更正行政复议申请书相关内容”。并注明“无正当理由逾期不补正的，视为放弃行政复议申请”。并于2017年3月10日向原告送达，当日原告提交了补正通知书要求的第二项和第三项材料，但截止到2017年3月16日，原告未提交第一项材料。省国税局未对春阳公司提出的复议申请进行复议。春阳公司对此不服，诉至法院。
本院认为，吉林省国家税务局2014年4月17日作出的吉国税发[2014]42号《吉林省国家税务局关于贯彻省委省政府深化扩权强县改革试点实施方案的意见》，意见中表明，根据《吉林省深化扩权强县改革试点实施方案》（吉发[2013]16号），决定在梅河口市、公主岭市开展深化扩权强县改革试点工作，施行省直管县体制改革。对试点市局的具体行政行为不服的，向省局申请行政复议。故省国税局有对公主岭市国家税务局稽查局作出的处理决定进行复议的法定职责。根据《中华人民共和国复议实施条例》第二十九条规定，“行政复议申请材料不齐全或者表述不清楚的，行政复议机构可以自收到该行政复议申请之日起5日内书面通知申请人补正。补正通知应当载明需要补正的事项和合理的补正期限。无正当理由逾期不补正的，视为申请人放弃行政复议申请…”、《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议……”。本案中，春阳公司对公国税稽[2016]30号处理决定申请复议前，并未按照法律规定缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，省国税局告知其在期限内进行补正后，春阳公司仍未补正，省国税局据此视为其放弃行政复议的申请，并无不当。故春阳公司诉称省国税局未履行行政复议的法定职责依法不成立。综上所述，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决如下：
驳回原告吉林省春阳药业有限公司的诉讼请求。
案件受理费50元，由原告吉林省春阳药业有限公司负担。
如不服本判决，可以在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数或者代表人的人数提出副本，上诉于吉林省长春市中级人民法院。
审 判 长 李 壮
代理审判员 李牧哲
人民陪审员 陈国军
二〇一七年八月十七日
书 记 员 常万海