淮安市清浦区人民法院
行 政 判 决 书
（2014）浦行初字第0015号
原告金湖盛锦铜业有限公司。住所地金湖经济开发区内（工二路北、同泰大道西、金湖西路南、理士大道东）
法定代表人盛培芳，该公司董事长。
委托代理人腾庆红，吴国雨，江苏六仁律师事务所律师。
被告淮安市国家税务局稽查局，住所地淮安市西大街116号。
法定代表人程岗，该局局长。
委托代理人杨顺民，该局副局长。
委托代理人李凌飞，江苏益新律师事务所律师。
原告金湖盛锦铜业有限公司不服淮安市国家税务局稽查局淮安国税稽处（2014）9号税务处理决定书一案，于2014年5月24日向本院提起行政诉讼，本院立案受理后依法组成合议庭，于2014年6月9日公开开庭审理了此案。原告代理人腾庆红，吴国雨，被告法定代表人程岗、委托代理人李凌飞、杨顺民，到庭参加诉讼。本案现已审理终结。
被告淮安市国家税务局稽查局于2014年1月22日作出淮安国税稽处（2014）9号税务处理决定书。处理决定：1、依据国务院令（2008）第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第9条、国税发（2000）第187号《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》和国税函（2007）第1240号《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》，补缴增值税3095936.62元。其中：补缴2011年9月份增值税1089068.86元，补缴2011年10月份增值税1311843.17元，补缴2011年11月份增值税695024.59元。
2、依据《中华人民共和国企业所得税法》第1条、第4条、第22条之规定，补缴2011年企业所得税3312940.63元，补缴2012年企业所得税145813.43元。依据《中华人民共和国税收征收管理法》第32条之规定，依法加收滞纳金。
原告单位自收到决定书之日起15日内到金湖县国家税务局第一分局将上述税款及滞纳金缴纳入库，并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的，依法强制执行。
原告金湖盛锦铜业有限公司诉称：被告作出要求原告补缴企业所得税的决定无充分法律依据，违反了法律规定和公平原则。1、根据被告查明的事实，原告善意取得虚开的增值税专用发票，确认了原告与销售方存在着真实的购买废铜交易，依照《企业所得税法》规定，原告所购买废铜属于成本支出，系合理支出，计算应纳税所得额时应当予以扣除。被告将原告的合理支出作为企业所得，要求原告补缴企业所得税，违反了《企业所得税法》的规定。2、发票是否可以作为报销凭证与是否补缴企业所得税之间没有必然的关系，发票只是成本支出的诸多证明中的一种，并不是唯一的依据。只要有充分确凿的证据证明业务支出是真实合理的，可以税前扣除。被告以发票不符合规定为由对原告征收企业所得税没有法律依据。3、责任与过错不对等，既然原告取得虚开专用发票是善意的，主观上没有过错，无需承担责任，但被告决定要求不予抵扣相应支出，实质上是要原告承担税款流失的全部责任。从客观上讲，虚开增值税专用发票的行为人之所以能够实施骗取国家税款的行为，是因为增值税制度设置存在漏洞，税务部门发现问题滞后、追查不力等多种原因形成的。将这些责任转嫁给原告承担，违背了公平原则。4、加收滞纳金的前提是补缴企业所得税，如前所述，原告不应补缴企业所得税，更谈不上滞纳金的加收。所以加收滞纳金也是没有法律依据的。综上所述，被告在法无明文规定的情况下作出的要求原告补缴企业所得税款并加收滞纳金的处理决定不仅违法，而且有失公平，极大地损害了原告的合法权益，为此，原告诉请贵院，依法撤销被告于2014年1月22日作出的淮安国税稽处（2014）9号税务处理决定。
被告淮安市国家税务局稽查局辩称：本局于2014年1月22日作出的税务处理决定程序合法，事实清楚，证据确凿，适用法律法规正确。
我局于2013年10月18日对原告税收违法行为进行立案查处，经查，2011年9月至11月期间，原告取得辽宁凌源万运金属有限公司开具的27份增值税专用发票，合计金额为18211391.78元，增值税税额为3095936.62元，根据原告账册记载，以及原告出具的情况经过、说明，证实该27份增值税专用发票已全部申报抵扣，进入生产成本，2011年结转主营业务成本17880058.83元，2012年结转主营业务成本331332.95元。该27份增值税专用发票，被辽宁省凌源市国家税务局稽查局于2013年10月14日证实为虚开。对原告违法事实，我局根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》、《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》等行政法规、规范性文件，对原告进行了补缴增值税处理。对此，原告没有异议。根据《中华人民共和国企业所得税法》第1、4、22条的规定，对原告进行了补缴企业所得税处理。根据《中华人民共和国税收征管法》第32条的规定，决定加收企业所得税部份的滞纳金。
作出处理决定的程序合法，在作出具体行政行为前，我局依照《国家税务总局关于印发［税务稽查工作规程］的通知》的规定，立案、向原告发出《税务检查通知书》、《税务事项通知书》等。直至作出《税务处理决定书》，均严格依照规定程序，办理相关手续。
综上所述，我局作出《税务处理决定书》程序合法、认定事实清楚、适用法律法规正确，依法应予维持。
被告在接到起诉状副本十日内向本院提供了下列证据，并在法庭列举：
一、程序和事实依据：1、税务稽查任务通知书；2、立案审批表；3、税务检查通知书及送达证明；4、税务事项通知书及送达证明；5、询问通知书及送达证明；6、稽查所属期间扩展审批表；7、税务稽查报告；8、检查工作底稿；9、询问笔录及情况说明；10、已证实虚开通知单及协查资料；11、原料购进凭证、银行付款凭证、生产领用凭证、成本结转凭证、账簿和纳税证据材料；12、审理报告；13、税务处理决定书。证明行政行为认定事实清楚、程序合法。
二、法律依据：14、《中华人民共和国税收征收管理法》；15、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》；16《中华人民共和国发票管理办法》；17、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》；18、《中华人民共和国企业所得税法》；19、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》；20、国家税务总局关于印发《税务稽查工作规程》的通知；21、《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》国税发（2008）第88号；22、《国家税务总局关于印发﹤进一步加强税收征管若干具体措施﹥的通知》国税发（2009）第114号；23、《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》国税发（2000）187号及补充通知；24、《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》国税函（2007）第1240号。证明行政行为适用法律法规、规范性文件正确。
上述证据经庭审质证，原告对被告提供的事实和程序证据不表异议。对法律法规、规范性文件的合法性、真实性没有异议，但被告提供的法律依据没有规定本案情形下应当补缴企业所得税以及加收滞纳金，只证明不符合规定的发票，不应当作为记账凭证。所以被告提供的法律依据不适用于本案。
原告提供的证据，1、原料购进凭证（磅码单、入库验收单据等）、银行汇款凭证、生产领用凭证、成本结转凭证、账簿和纳税申报证据材料；2、《行政诉讼法》；3《中华人民共和国企业所得税法》；4、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》；5、《中华人民共和国税收征收管理法》；6、《中华人民共和国税收征收管理实施细则》；7、《中华人民共和国会计法》；8、《中华人民共和国发票管理办法》；9、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》；10；国税发（2000）187号《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》；11、2012年第15号《国家税务总局“关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题》”；12、国家税务总局国税函（2007）1240号《关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》；13、国家税务总局令第20号《税收规范性文件制定管理办法》；14、江苏省地方税务局苏地税规（2011）13号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》；15、江苏省国家税务局现行有效的税收规范性文件目录（2006年）。证明原告与凌源万运金属有限公司之间存在废铜买卖交易，并已用于生产经营的事实。原告不应补缴企业所得税和滞纳金，有充分的法律依据。
上述证据经庭审质证，被告对原告提供的证据1，认为该组证据都是原告自制的凭证，不能证明原告确实与辽宁凌源万运金属有限公司发生了这笔业务。对证据2-15认为法律法规、规范性文件中规定的不符合规定的发票不在税前扣除，就是要求补缴企业所得税。
经审查，本院对上述证据作以下认定，被告提供的程序证据具有真实性、合法性、与本案具有关联性，且原告不表示异议，故本院予以采信。原、被告提供的事实依据基本一致，对原告从凌源万运金属有限公司开具的27份增值税专用发票属于虚开的增值税专用发票的事实，原告属善意取得，且所购货物废铜已在2011年全部进入生产成本并申报抵扣了税款的事实，双方均无异议，本院予以采信。
经审理查明：原告于2011年9月，原告单位从自称是凌源万运金属有限公司的业务员老吕处购废铜，用于生产3mm成品钢丝。送货方式为送货上门，运费由对方支付，货物入库后。2011年9月至11月，取得凌源万运金属有限公司开具的27份增值税专用发票，发票代码为2100113140，发票号码为：02519029-025519031、02519033-02519035、02519045-02519050、02519053-02519055、02519065-02519070、02519125-02519027、02519031-02519033，合计金额为18211391.78元，税额合计3095936.62元。上述27份增值税专用发票，原告已于2011年向国税机关认证通过，并申报抵扣税款3095936.62元，其中2011年9月申报抵扣税款1089068.86元、2011年10月申报抵扣税款1311843.17元、2011年11月申报抵扣税款695024.59元。所购货物废铜已在2011年全部进入生产成本，2011年结转主营业务成本17880058.83元，2012年结转主营业务成本331332.95元。
上述的27份增值税专用发票，于2013年10月14日被凌源市国家税务局稽查局确认为虚开的增值税专用发票。
被告于2014年1月22日作出的税务处理决定书，依据国务院令（2008）第38号《中华人民共和国增值税暂行条例》第9条、国税发（2000）第187号《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》和国税函（2007）第1240号《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》，原告需补缴增值税3095936.62元。依据《中华人民共和国企业所得税法》第1条、第4条、第22条规定，补缴2011年企业所得税3312940.63元，补缴2012年企业所得税145813.43元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第32条规定，依法加收滞纳金。原告对被告作出处理决定书中补缴增值税不持异议，对要求原告补缴企业所得税、加收滞纳金不服，认为被告要求原告补缴企业所得税、加收滞纳金没有法律依据，于2014年5月24日向本院提起诉讼，请求法院依法撤销被告于2014年1月22日作出的淮安国税稽处（2014）9号税务处理决定书。
本院认为：1、根据国家税务总局国税发（2009）157号《税务稽查工作规程》第10条规定：“稽查局应当在所属税务局的征收管理范围内实施税务稽查。”被告系淮安市国税局稽查局，在淮安市的税收征收管理范围内，有权对税收违法行为进行查处。
2、被告于2014年1月22日作出的税务处理决定中。查明认定了涉案的27份增值税专用发票是虚开的增值税专用发票，原告是善意取得，所购货物废铜已在2011年全部进入生产成本的事实。国家税务总局国税发（2000）第187号、国税函（2007）第1240号文件中对善意取得作出明确规定，即“纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。”被告在处理决定中依据上述两文件对原告作出补缴增值税的处理，确认了原告系善意取得虚开的增值税专用发票。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第8条规定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”被告在处理决定中对原告取得的27份增值税专用发票认定为虚开的增值税专用发票，但对其对应的与原告企业取得收入有关的、合理支出没有作出认定，属事实不清。
3、《中华人民共和国发票管理办法》第21条规定：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发（2008）88号）规定“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭证。”《国家税务总局关于印发﹤进一步加强税收征管若干具体措施﹥的通知》（国税发（2009）第114号）第6条规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”上述规定对违规取得发票或凭据不得在税前扣除作了规定。但并没有排除用其他合法有效的凭证来作为税前扣除凭证。在企业所得税的管理中，发票只是证明成本是否发生的证据之一，但不是唯一的证据。原告取得辽宁凌源万运金属有限公司开具的27份增值税专用发票是虚开的，不是按规定取得的合法有效凭证，但原告是善意取得的。善意取得的虚开增值税专用发票，税法明确规定不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。但对其27份增值税专用发票对应的企业所产生的成本等是否可以作为企业所得税税前列支问题，税法没有作出明确规定。被告仅凭原告善意取得的27张虚开增的值税专用发票来调征原告的企业所得税，要求补缴企业所得税、加收滞纳金的处理决定，认定的事实不清、法律依据不足，本院不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第五十四条第（二）项之规定，判决如下：
撤销被告淮安市国税局稽查局于2014年1月22日作出的淮安国税稽处（2014）9号税务处理决定书第2条。
案件受理费50元，由淮安市国税局稽查局负担。
如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于江苏省淮安市中级人民法院。
审 判 长 徐东仁
审 判 员 韩 伟
人民陪审员 汤海江
二〇一四年十月三一日
书 记 员 师 远
附：相关法律条文及司法解释
一、国家税务总局国税发（2009）157号《税务稽查工作规程》第10条规定：“稽查局应当在所属税务局的征收管理范围内实施税务稽查。
二、《中华人民共和国增值税暂行条例》纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
三、《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发（2000）187号）。
四、《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》国税函（2007）第1240号。
五、《中华人民共和国企业所得税法》在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。
第四条企业所得税率为25%。
第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
第二十二条企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。
六、《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
七、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十九条账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。
八、《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发（2008）88号）规定“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭证。”
九、《国家税务总局关于印发﹤进一步加强税收征管若干具体措施﹥的通知》（国税发（2009）第114号）第6条规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”