云南省红河哈尼族彝族自治州中级人民法院
民 事 判 决 书
（2016）云25民终1050号
上诉人（原审原告）：赵柱芳，男，1966年7月10日生，汉族，农民，住泸西县。
委托诉讼代理人：赵春龙，男，1989年9月13日生，汉族，住泸西县（系赵柱芳之子）。代理权限为特别授权代理。
委托诉讼代理人：刘镇宇，云南红河谷律师事务所律师。代理权限为特别授权代理。
上诉人（原审被告）：泸西县午街铺镇人民政府，住所地：泸西县午街铺镇午街铺村。
法定代表人：段泽，系泸西县午街铺镇人民政府镇长。
委托诉讼代理人：段双新，男，系泸西县午街铺镇人民政府武装部职工。代理权限为特别授权代理。
委托诉讼代理人：亚自忠，云南明彰律师事务所律师。代理权限为特别授权代理。
上诉人赵柱芳与上诉人泸西县午街铺镇人民政府（以下简称“午街铺镇政府”）因建设用地使用权转让合同纠纷一案，均不服云南省泸西县人民法院（2015）泸民二初字第697号民事判决，向本院提起上诉。本院立案后，依法组成合议庭审理了本案，现已审理终结。
上诉人赵柱芳上诉请求：撤销原判，改判由街铺镇政府于判决生效后十日内支付其土地转让金1330845元及滞纳金（滞纳金按年利率24%，自2014年12月12日起计算至付清之日止），并承担一、二审案件受理费。主要事实和理由是：1、按合同约定，被上诉人应于2014年8月27日前付清全部土地转让金，但被上诉人在支付第一、二笔土地转让金合计300万元后，就一直拖欠第三笔676万元土地转让金。合同还约定，若被上诉人不能按时支付款项的，从滞纳之日起，每日按应付剩余款项的3‰缴滞纳金给上诉人。上诉人主张的滞纳金按年利率24%计算，并未超过合同约定的日3‰，理应得到二审法院的支持。2、根据《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国合同法〉若干问题的解释(二)》第二十一条的规定，债务人除主债务之外还应当支付利息和费用，当其给付不足以清偿全部债务时，且当事人没有约定的，人民法院应当按照下列顺序抵充：(一)实现债权的有关费用；(二)利息；(三)主债务。本案中，虽然被上诉人于2014年12月10日、11日、12分别支付400万元、100万元、90万元，合计590万元给上诉人，但这三笔款项应优先支付滞纳金，在支付滞纳金之后，剩余款项才能用于支付土地转让金。因此，截止2014年12月12日，被上诉人欠上诉人的土地转让金为1330845元，请二审法院依法予以确认。
上诉人午街铺镇政府上诉请求：撤销原判，改判为其不承担违约责任，扣除赵柱芳应当承担的建设用地使用权转让税金839500元后，由其给付赵柱芳尚欠土地使用权转让金20500元，本案一、二审案件受理费由被上诉人赵柱芳承担。主要事实和理由是：1、合同签订后，上诉人按照合同约定于2013年9月4日给付了被上诉人100万元，2013年12月6日前分两次给付了200万元，之后在办理土地使用权变更登记手续中由于税金承担问题双方产生分歧，不能达成一致意见，上诉人为了使小集镇建设工作的顺利推进，不让土地闲置，不得不先行垫付应当由被上诉人承担的税金839500元，并按照合同约定分别于2014年12月10日、12月11日、12月12日分三次给付被上诉人剩余土地转让金590万元。2、根据《土地使用权转让合同》第八条“本合同项下的土地使用权变更手续和费用乙方承担，甲方积极配合”的约定，双方仅对费用进行了约定，并未对税金进行约定。在合同履行过程中，上诉人按照国家相关法律法规规定，应当承担的相应费用及税金已经实际承担、支付，但对于被上诉人应当承担的税金负担问题双方产生争议，又不能达成一致意见。根据《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的相关规定，土地使用权转让所涉及的营业税、个人所得税、城建税、土地增值税等相应税金应当由土地出让方即被上诉人承担，这是法律的强制性规定，当事人无权另行约定。因此，在上诉人尚欠被上诉人的土地转让款86万元中，应当扣除由上诉人代被上诉人垫付的税金839500元，现上诉人只需向被上诉人支付土地使用权转让金20500元。3、本案双方当事人因对税金的承担约定不明确，而被上诉人又不愿承担理应由其承担的相应税金，导致未能按约定的期限结清全部土地使用权转让金，这并非上诉人的过错所致，上诉人的行为并不构成违约，因此，上诉人依法不应承担任何违约金或者滞纳金。
上诉人赵柱芳向一审法院起诉请求：判令午街铺镇政府支付1330845元土地转让金及2014年12月11日至2015年11月2日期间的滞纳金290124元给赵柱芳，并判令支付自2015年11月3日起至上述土地转让金及滞纳金全部付清期间所产生的滞纳金（按年利率24%计算），并由午街铺镇政府承担案件受理费。
一审法院认定事实：2013年8月28日，原、被告签订《土地使用权转让权合同》，原告赵柱芳为甲方，午街铺镇政府为乙方，合同约定：甲方将在其名下原泸西县午街铺镇大水塘国有土地使用权（土地使用权证：泸国用（2010）字第000529号，面积15679.97㎡）出让给被告午街铺镇政府，价格为976万元。全部土地转让金在签订本合同一年内付清，“土地使用权变更手续和费用由乙方承担，甲方积极配合。”甲、乙双方合同签订后，被告午街铺镇政府先后支付原告赵柱芳土地转让金890万元,现尚欠原告赵柱芳土地转让金86万元。2015年11月3日，原告赵柱芳向法院提起诉讼。
一审法院认为：原、被告之间签订的《土地使用权转让合同》，系双方当事人真实意思表示。双方当事人签订合同时约定土地转让金总价款为976万元，被告午街铺镇政府已给付土地转让金890万元，尚欠86万元。故原告赵柱芳要求被告午街铺镇民政府支付尚欠的土地转让金确定为86万元，予以支持，对超过部分的诉讼请求不予以支持。根据原、被告双方签订的合同约定：“如果乙方不能按时支付款项，从滞纳之日起，每日按应付剩余费用的3‰交纳滞纳金给甲方”，现原告赵柱芳主张滞纳金按年利率24%计算的诉讼请求，符合有关法律规定，予以支持。关于被告午街铺镇民政府要求扣除其已垫付的原告赵柱芳应承担的税金839500元的主张，根据双方的合同约定：“本合同项下的土地使用权变更手续和费用由乙方承担，甲方积极配合”，不予支持。据此，依照《中华人民共和国合同法》第四十四条第一款、第六十条第一款、第一百三十条、《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》第二十九条第一款的规定，判决：“一、被告泸西县午街铺镇人民政府于本判决生效后十日内支付原告赵柱芳土地转让金86万元及滞纳金（滞纳金按年利率24%，自2014年12月12日起计算至付清之日止）。二、驳回原告赵柱芳的其他诉讼请求。案件受理费19390元，减半收取9695元，由原告赵柱芳承担3495元，由被告泸西县午街铺镇人民政府承担6200元。”
二审中，当事人均未提交新的证据。
二审审理查明的事实与一审查明的事实一致外，另查明：2014年12月10日，泸西县地方税务局一分局出具了《税收缴款书（税务收现专用）》，载明的纳税人为赵柱芳，税种为营业税、个人所得税、城建税、印花税、土地增值税、教育附加费，实缴金额为839500元。备注栏为：零散税收，泸西县午街铺镇。
归纳双方当事人的诉辩主张，本案争议焦点为：1、午街铺镇政府尚欠的土地使用权转让金是多少；2、午街铺镇政府已缴纳的税金839500元应如何承担；3、街铺镇政府应否支付滞纳金，若应支付，应如何计算。
针对争议焦点，本院评判如下：
（一）关于土地使用权转让金的问题。本院认为，上诉人赵柱芳与上诉人午街铺镇政府签订的《土地使用权转让合同》，系双方真实意思表示，并未违反法律法规的强制性规定，该合同依法成立，合法有效，对双方当事人均具有法律约束力，双方应按合同的约定全面履行自己的义务。本案中，双方约定的土地使用权转让金总价款为976万元，上诉人午街铺镇政府已给付上诉人赵柱芳890万元，尚欠86万元，双方对这一事实予以认可，本院予以确认。
（二）关于税金839500元的承担问题。双方在《土地使用权转让合同》第八条中约定：“本合同项下的土地使用权变更手续和费用由乙方承担，甲方积极配合”，上诉人赵柱芳认可午街铺镇政府已缴纳的税金为839500元，但主张应由午街铺镇政府按合同约定自行承担。本院认为，双方在合同中并未明确约定土地使用权转让过程中产生的税金应如何承担。根据我国税收法律法规的相关规定，土地使用权转让所涉及的营业税、个人所得税、城建税、印花税、土地增值税、教育附加费等相应税金应当由土地出让方承担。因此，上诉人赵柱芳的该项上诉理由不能成立，本院不予支持。综上，上诉人午街铺镇政府尚欠赵柱芳的土地转让金为860000元，扣除赵柱芳应承担的税金839500元，还应支付20500元。
（三）关于滞纳金的问题。本院认为，根据双方签订的《土地使用权转让合同》的约定，上诉人午街铺镇政府应于2014年8月27日前付清剩余的全部土地使用权转让金676万元，若午街铺镇政府不能按期支付款项，从滞纳之日起，每日按应付剩余款项的3‰计算缴滞纳金支付给赵柱芳。诉讼中，赵柱芳主张按年利率24%计算滞纳金的诉讼请求，符合有关法律规定，应予支持，计算滞纳金的期间为2014年8月28日至2014年12月12日。2014年12月13日至判决确定的履行期限届满之日止计算缴滞纳金应以20500元为基数。上诉人午街铺镇政府有关不应承担滞纳金的上诉理由不能成立，本院不予支持。
综上所述，上诉人赵柱芳及上诉人午街铺镇政府的上诉请求部分成立，予以支持。原审判决认定事实清楚，但实体处理不当，应予改判。据此，依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款第二项之规定，判决如下：
一、撤销云南省泸西县人民法院（2015）泸民二初字第697号民事判决；
二、由泸西县午街铺镇人民政府于判决生效后十日内支付赵柱芳土地使用权转让金20500元及滞纳金（滞纳金按年利率24%计算，其中2014年8月28日至2014年12月12日的基数为676万元，2014年12月13日至判决确定的履行期限届满之日止的的基数为20500元）。
三、驳回赵柱芳的其他诉讼请求。
一审案件案件受理费19390元，减半收取9695元，由赵柱芳负担3695元，泸西县午街铺镇人民政府负担6000元；二审案件案件受理费19390元，由赵柱芳负担10000元，泸西县午街铺镇人民政府负担9390元。
本判决为终审判决。
如果未按本判决指定的期间履行金钱给付义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。
本判决送达后即发生法律效力。若负有义务的当事人不自动履行本判决，享有权利的当事人可在本判决规定履行期限届满后二年内向原审法院申请执行。
审判长 赵绕全
审判员 甘 峰
审判员 许航源
二〇一六年十二月十四日
书记员 朱蔼玲