广东省深圳市中级人民法院
行 政 判 决 书
（2014）深中法行终字第196号
上诉人（原审原告）深圳高新区开发建设公司。
法定代表人刘胤华，系该公司总经理。
委托代理人陈炳权，该公司财务经理。
委托代理人杨声，广东金唐律师事务所律师。
被上诉人（原审被告）深圳市南山区地方税务局。
法定代表人陆权汉，系该局局长。
委托代理人焦锐，系该局工作人员。
委托代理人王宏伟，广东卓建律师事务所律师。
上诉人深圳高新区开发建设公司因诉被上诉人深圳市南山区地方税务局税务行政强制措施一案，不服深圳市南山区人民法院（2014）深南法行初字第3号行政判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭，对本案进行了审理，现已审理终结。
原审法院认定，深圳高新区开发建设有限公司是深圳软件园西区9栋-14栋房产的100%权利人，该9栋-14栋房产的竣工日期均为2008年3月19日。2013年5月16日，深圳高新区开发建设公司向深圳市南山区地方税务局提交了《深圳市地方税务局纳税人减免税（费）申请表》及相关材料，就上述深圳软件园西区9栋-14栋房产向深圳市南山区地方税务局申请三年房产税免征备案，深圳市南山区地方税务局于当日受理。2013年5月29日，深圳市南山区地方税务局作出深地税南备（2013）581号《税务事项通知书》并送达深圳高新区开发建设公司，告知深圳高新区开发建设公司对其上述涉案房产2008年4月1日至2011年3月31日的三年免征房产税已办理备案登记。2013年5月29日，深圳高新区开发建设公司就上述房产向深圳市南山区地方税务局提交2011年4月1日至2013年3月31日的纳税申报表。2013年5月29日至5月30日，深圳高新区开发建设公司向深圳市南山区地方税务局缴纳了上述房产2011年4月1日至2013年3月31日期间的房产税款6529337.6元，并缴纳了相应滞纳金1129167.32元（从2013年7月16日计至2013年5月29日）和罚款6400元。深圳高新区开发建设公司不服深圳市南山区地方税务局作出的征收欠缴税款滞纳金并罚款的具体行政行为，于2013年7月22日向深圳市地方税务局申请行政复议。2013年9月12日，深圳市地方税务局作出深地税复决字（2013）3号行政复议决定书，维持深圳市南山区地方税务局作出的对涉案房产征收滞纳金并罚款的行政行为。另查，2002年3月，深圳市南山区地方税务局曾印制并发放《深圳市地方税务局税收宣传资料之四房产税》，该宣传资料第51条载明：在办理免税手续时，先办理免税3年手续。期满后仍被认定为高新技术企业和高新技术项目的，再办理免税2年手续。2002年4月4日，广东省人民政府办公厅转发了《国务院办公厅关于对部分地区违规制定先征后返等减免税政策问题的通报》。
原审法院认为，本案争议的焦点是深圳市南山区地方税务局向深圳高新区开发建设公司加收滞纳金的行为以及滞纳金的计算方式是否合法。涉案房产自建成之月起免纳房产税三年，故深圳市南山区地方税务局针对深圳高新区开发建设公司申请就涉案房产从2008年4月1日起至2011年3月31日办理房产税免税备案登记，符合法律规定。深圳市南山区地方税务局要求深圳高新区开发建设公司缴纳涉案房产2011年4月1日至2013年3月31日的房产税，亦有事实和法律依据。房产税按年计征，分季缴纳，即涉案房产2011年4月1日起产生的房产税，深圳高新区开发建设公司依法应当在当年规定的纳税申报期限进行申报，而深圳高新区开发建设公司于2013年5月29日才向税务机关申报纳税，依法应当缴纳相应滞纳金。深圳市南山区地方税务局从2011年7月16日起开始计算滞纳金，并计至深圳高新区开发建设公司申报纳税之日（2013年5月29日），符合上述规定，并无不当。关于深圳高新区开发建设公司提出的税务机关在税收宣传中存在明显过错导致深圳高新区开发建设公司逾期缴纳税款的意见，原审法院经审理认为，根据法律规定，纳税人认为自己符合免税条件的，应当向税务机关书面申请办理免税手续，而不能自行减免。涉案税收宣传资料的印制时间是2002年3月，其中51条关于免征房产税的规定符合当时的政策，但该51条也明确告知纳税人应当办理免税手续方可享受免税待遇，涉案房产自2008年4月1日起已经产生纳税义务，深圳高新区开发建设公司即使认为自己应当享受5年的房产税免征待遇也应依法在法定期限办理免税备案手续，深圳高新区开发建设公司在其名下的房产产生纳税义务后第5年才向税务机关申请免税备案，可见是因为深圳高新区开发建设公司的自身原因才导致涉案税款未及时缴纳，其情况不符合《中华人民共和国税收征收管理法》关于“不得加收滞纳金”规定的情形，由此产生的滞纳金理应由深圳高新区开发建设公司自行承担。深圳高新区开发建设公司的前述主张，没有事实依据，原审法院不予采纳。判决驳回深圳高新区开发建设公司的全部诉讼请求。
上诉人深圳高新区开发建设公司不服原审判决向本院提出上诉。上诉请求：1、撤销原审判决；2、撤销深圳市南山区地方税务局就深圳软件园（西区）9栋-14栋向深圳高新区开发建设公司加收滞纳金共计人民币1129167.32元的加收滞纳金行为，并退还滞纳金人民币1129167.32元。上诉理由：第一，原审法院认定深圳市南山区地方税务局税收法律适用及纳税宣传符合当时政策属事实认定错误。深圳市南山区地方税务局不论是在复议中还是一审庭审中都明确辩称，涉案税收宣传资料51条关于免征房产税规定已被取消，取消的依据是国办发（2002）5号文，取消时间是2002年1月，同时国办发（2002）5号文非常明确，该文为对2000年1月国发（2000）2号文执行情况的通报，因此，可以非常明确国务院是在2000年1月就要求取消涉案税收宣传资料51条规定，但深圳市南山区地方税务局却是在2002年3月开始印制并大量发放涉案税收宣传册资料。原审法院不顾深圳市南山区地方税务局如此明显错误适用税收法律及错误纳税宣传，认定深圳市南山区地方税务局在2002年3月印制并大量发放涉案税收宣传册资料的行为符合当时政策，属于重大事实认定错误。第二，原审法院认定深圳市南山区地方税务局在法定税收宣传义务的履行上不存在过错属事实认定错误。深圳市南山区地方税务局负有法定的税收宣传义务，本案中，深圳市南山区地方税务局不论是在事前还是事后发现其印制并大量发放的税收宣传资料存在重大错误，都负有法定的澄清纠正宣传义务，深圳市南山区地方税务局在庭审中主张其已采取相应措施予以纠正，但在法定举证期限内并未举事任何证据予以证明，理应承担举证不能的后果，且事实上深圳市南山区地方税务局明知其税收宣传资料存在重大错误，根本没有采取任何措施予以纠正，严重误导了深圳高新区开发建设公司。这是本案关键所在，原审法院却避而不谈、置之不理，在没有任何证据证明的情况下就认定深圳市南山区地方税务局不存在过错，属事实认定错误。第三，原审法院在对滞纳金产生原因的审查中，对滞纳金产生的因果关系认定错误。本案产生滞纳金的原因并不在于深圳高新区开发建设公司何时向深圳市南山区地方税务局办理免税备案手续，而是在于深圳市南山区地方税务局适用税收法律、税收宣传错误，且在发生错误后没有及时采取相应纠正措施所致。第四，原审法院认定深圳市南山区地方税务局滞纳金计算正确忽略了行政法公平正义原则。房产税法律规定其征收期间是按年征收，其纳税期限为1年，由地方税务机关自行规定分期缴纳，如果按照深圳市南山区地方税务局计算方式，房产税就出现了两种纳税期限，一个是法律规定的1年，一个是税务机关自行分期的1个季度，而一个税种只可能有一个纳税期限，故房产税只可能有一个纳税期限，那就是法律规定的1年，同时法律规定滞纳金从纳税期限届满之日开始计算，故本案中房产税的滞纳金应该从年度终了纳税期限届满次日开始计算，而不是按季计算。法律规定房产税按年计征，分期缴纳，其中分期缴纳的定义是一种税款预缴，和企业所得税等是一个性质，之所以由各地方税务机关自行规定分几期是为了使各地的税款平衡入库，并非重新制定房产税的纳税期限，如北京按半年、深圳按季、贵州按月，如果按深圳市南山区地方税务局对房产税纳税期限的理解则会造成同样的情况，各个地方计算的房产税滞纳金出现巨大差距，完全失去法律的公平正义原则，这也违背了立法者的本意。
被上诉人深圳市南山区地方税务局答辩称，原审法院认定深圳市南山区地方税务局税收法律适用及纳税宣传符合当时政策的事实是完全正确的。第一，国务院的文件仅仅涉及先征后返的税收政策，与本案争议的房产税事项没有对应关系。国务院的文件到省级政府再到深圳市，新政迟至2002年4月5日才正式确定并颁布实施，深圳市南山区地方税务局在新政确认后于2002年4月份开始撤回宣传册。第二，深圳市南山区地方税务局在法定宣传义务的履行上不存在过错。2002年4月5日后，深圳市南山区地方税务局在网站及资料上重新宣传，并未再印发和摆放旧有的政策，且取消涉案税收宣传资料51条规定也明确表示要先申请经复核程序。第三，关于滞纳金产生因果关系的审查，原审法院认定正确。深圳高新区开发建设公司仅仅依据10余年前的失效税收宣传册断章取义，导致产生滞纳金。且深圳高新区开发建设公司没有履行纳税申报义务。第四，原审法院关于滞纳金计算的认定符合依法行政原则的要求。综上，原审判决认定事实清楚，适用法律正确，程序正当，应当予以维持。
本院查明，2013年5月29日至5月30日，深圳高新区开发建设公司向深圳市南山区地方税务局缴纳了涉案房产相应滞纳金1129167.32元（从2011年7月16日计至2013年5月29日）和罚款6400元。原审判决查明的其他事实无误，本院予以确认。
本院认为，各方当事人对涉案房产需要交纳2011年4月1日至2013年3月31日期间的房产税均无异议。本案争议的焦点是深圳市南山区地方税务局征收深圳高新区开发建设公司涉案房产相应滞纳金1129167.32元（从2011年7月16日计至2013年5月29日）的合法性问题。
《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。本案中，深圳市南山区地方税务局征收深圳高新区开发建设公司涉案房产滞纳金于法有据，本院予以确认。深圳高新区开发建设公司对滞纳金的产生原因及计算方式有异议。关于滞纳金的产生原因，深圳高新区开发建设公司主张系因为深圳市南山区地方税务局错误的纳税宣传原因所致。本院认为，深圳高新区开发建设公司未按照期限缴纳税款的行为发生于2011年至2013年。涉案税收宣传资料的印制时间为2002年，其中宣传的免征房产税的相关规定不应成为深圳高新区开发建设公司近十年后未按照期限缴纳税款的免责事由。且涉案税收宣传资料51条也明确告知纳税人应当依法在法定期限办理免税备案手续，深圳高新区开发建设公司在其名下的房产产生纳税义务后第五年才向税务机关申请免税备案，也不符合涉案税收宣传资料的指引。故深圳高新区开发建设公司的该理由本院不予采信。至于滞纳金的计算方式，《中华人民共和国房产税暂行条例》第七条规定，房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。《广东省房产税施行细则》第九条规定，房产税按年征收，分期缴纳。具体的缴纳期限，由市、县税务局规定。《深圳经济特区房产税实施办法》第七条规定，房产税按年计征，分季缴纳。纳税人应于每季末月（三、六、九、十二月）缴纳房产税。据此，深圳市南山区地方税务局对深圳高新区开发建设公司涉案滞纳金的计算方式符合法律规定，本院予以确认。
深圳高新区开发建设公司在二审程序中提出，加处滞纳金属于行政强制措施，理应符合《中华人民共和国行政强制法》等相关规定。本院认为，深圳市南山区地方税务局在作出加处滞纳金的强制措施之前，确实应当告知加处滞纳金的理由、依据以及当事人依法享有的权利、救济途径，并听取当事人的陈述和申辩。鉴于深圳高新区开发建设公司通过税务机关电子申报系统缴纳了相应税款及滞纳金，本院合理采信深圳市南山区地方税务局关于已经口头告知的主张，故对深圳市南山区地方税务局未能提供书面证据证明其已经履行了相关程序告知义务的问题，本院在此予以指正。
综上，原审判决认定事实基本清楚，适用法律正确，依法应予维持。深圳高新区开发建设公司的上诉请求缺乏事实根据和法律依据，本院予以驳回。根据《中华人民共和国行政诉讼法》第六十一条第（一）项之规定，判决如下：
驳回上诉，维持原判。
二审案件受理费人民币50元，由深圳高新区开发建设公司负担。
本判决为终审判决。
审 判 长 张小妮
审 判 员 王成明
代理审判员 王强力
二〇一四年五月二十日
书 记 员 郑素薇