广西壮族自治区上思县人民法院
刑 事 判 决 书
（2017）桂0621刑初62号
公诉机关广西壮族自治区上思县人民检察院。
被告人李某，男，汉族，高中文化，原上思县宏信贸易有限公司法定代表人，户籍所在地广西防城港市港口区，住防城港市港口区。因涉嫌犯骗取出口退税罪于2016年8月19日被刑事拘留，同年9月13日被防城港市公安局取保候审，2017年5月9日本院继续对其取保候审。
辩护人赖法全，广西精一律师事务所律师。
辩护人黄淑宾，广西精一律师事务所律师。
广西壮族自治区上思县人民检察院以上检公刑诉〔2017〕38号起诉书指控被告人李某犯骗取出口退税罪，于2017年4月28日向本院提起公诉。本院于2017年5月2日立案，并依法组成合议庭，于2017年7月20日公开开庭审理了本案。广西壮族自治区上思县人民检察院指派检察员李春华出庭支持公诉，被告人李某及其辩护人赖法全、黄淑宾到庭参加诉讼。现已审理终结。期间，公诉机关建议延期审理一次。
广西壮族自治区上思县人民检察院指控，2004年2月，被告人李某在上思县注册成立了上思县宏信贸易有限公司（以下简称宏信公司），并成为该公司的法定代表人。2010年下半年，李某通过朋友介绍认识了潘某（已判刑），经多次商谈后，李某与潘某达成口头协议，由潘某负责在兴城市成立公司，并向李某控制的宏信公司虚开增值税专用发票，之后由李某负责将虚开的增值税专用发票连同其它所需材料向税务部门申报出口退税，取得退税款后两人共同分配。2010年7月份，潘某在辽宁省兴城市注册成立了兴城市飞腾果蔬销售有限公司（以下简称飞腾公司），潘某担任法人代表。在李某的帮助下，飞腾公司具备了一般纳税人资格，具备了对外开具增值税专用发票的资质。2010年12月至2011年3月期间，在李某与潘某的操作下，飞腾公司在与宏信公司没有真实货物交易的情况下，一共向宏信公司虚开辽宁增值税专用发票83份。同时，宏信公司在没有货物出口的情况下又通过报关员唐某的帮助，将国内一些个体散户或越南客商报关出境的货物在报关环节配成宏信公司报关出境的货物，从而获取以宏信公司名义的出口货物报关单以及结汇水单。收集完资料后，李某将飞腾公司向宏信公司虚开的81份辽宁增值税专用发票（发票金额2163854.52元，税款281301.09元，价税合计2445155.62元）连同从唐某那里获取的19份《出口报关单》以及19份核销后的《出口收汇核销单》等材料向上思县国家税务局申报出口退税，申报退税款共计150566.98元。对指控的事实，公诉机关提交了相应的证据予以证实。公诉机关认为被告人李某故意违反税收法规，伙同他人通过虚构购销合同、虚开增值税专用发票等方式骗取出口退税，数额较大，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零四条的规定，应当以骗取出口退税罪追究被告人李伟洪的刑事责任。被告人李某已着手实施犯罪，但由于其意志以外原因未能得逞，是犯罪未遂，根据《中华人民共和国刑法》第二十三条的规定，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。提请本院依法判处。
被告人李某对公诉机关指控的罪名没有异议，同时辩称，宏信公司与飞腾公司间并非无真实货物交易，其所取得的19份海关出口货物报关单中的大部分系其通过公司配货报关出口，有部分为潘某拉货去报关出口，然后由其统一向税务机关申报退税。申报退税的时候飞腾公司已不存在，税务机关调查后通知其公司暂停退税，此后没有进一步处罚，案发后其已补交全部税金，请求法庭给予其免除处罚。
辩护人赖法全提出辩护意见：1.被告人李某接到公安民警的传唤后主动到案配合调查，应认定为自首；2.飞腾公司并未将宏信公司汇入的最后一笔款83万回转给宏信公司，是因该笔款实为宏信公司付给飞腾公司的货款，此足以证明宏信公司与飞腾公司间有部分真实交易。
辩护人黄淑宾提出辩护意见：1.宏信公司在出口环节中有部分为真实苹果贸易，宏信公司具有出口资质，代理出口苹果是合法的行为，希望法庭根据被告人李某的行为给予合法合理的判决；2.被告人李某在本案中未获得任何非法利益，没有造成国家税款的流失，且其行为已被税务机关进行行政处罚，希望给予被告人李某免予刑事处罚。
经审理查明，2004年2月，被告人李某在上思县工商管理局注册成立上思县宏信贸易有限公司（简称宏信公司），该公司成立后的实际操控、管理者为李某。2010年上半年，李某经人介绍认识辽宁兴城人潘某（已判刑），两人经多次商谈后约定，潘某负责向宏信公司虚开增值税专用发票，李某负责用该发票申报出口退税，所得退税款二人共同分配。2010年7月，潘某在兴城市工商管理局注册成立兴城市飞腾果蔬销售有限公司（简称飞腾公司）。2010年11月至2011年5月间，宏信公司与飞腾公司通过签订虚假购销合同、款项转入飞腾公司后又回转至李某指定之账户的方式制造两公司存在货物交易的假象,飞腾公司通过虚假的交易虚开发票，并将虚开给宏信公司的辽宁增值税专用发票83份邮寄给李某。另外，为备齐申报出口退税所需单证，李某又通过在凭祥口岸工作的唐某在报关时将个体散户出口的苹果以宏信公司的名义报关出境，最终李某在宏信公司并无货物出口的情况下，获得了19份出口收汇核销单、19份海关出口货物报关单。2011年7月，李某以宏信公司名义将飞腾公司向宏信公司虚开的81份辽宁增值税专用发票和报关出境获取的19份海关出口货物报关单、19份核销后的出口收汇核销单向上思县国家税务局申报出口退税，申报退税款共计108190.49元,经初步审单通过退增值税108190.49元，但税务部门在审核时发现该增值税专用发票真实性存疑，故未将该笔退税款发放。
上述事实，由下列证据证实：
1.受案登记表，证实防城港市公安局于2016年1月19日接到防城港市国家税务局稽查局移送来的上思县宏信贸易有限公司涉嫌利用虚开的增值税发票申报150566.98元退税款一案。
2.户籍证明，证实被告人李某已达完全负刑事责任年龄。
3.抓获经过，证实2016年8月18日，防城港市公安局民警对被告人李某的办公地点防城港市港口区友谊大道5号碧波公寓1404号房进行搜查后即传唤被告人李某到公安机关配合调查。
4.宏信公司的工商登记资料，证实宏信公司于2004年2月25日成立，法定代表人为李某;2014年11月,该公司的法定代表人变更为莫某。
5.企业法人营业执照，证实飞腾公司于2010年7月28日成立，法定代表人为潘某。
6.购销合同，证实宏信公司于2010年11月10日、2010年12月12日、2010年12月20日、2011年2月20日、2011年4月25日、2011年5月12日分别与飞腾公司签订了六份购买苹果、鲜梨的购销合同。
7.宏信公司记账凭证、辽宁增值税专用发票，证实宏信公司转账给飞腾公司所作的记账凭证，宏信公司转账后收受飞腾公司虚开的辽宁增值税专用发票83份。
8.中国农业银行电子银行交易回单、中国人民银行支付系统专用凭证、飞腾公司303020120190010447对公账户明细查询表、葫芦岛银行现金支票存根、潘某62×××27个人银行账户明细查询表、存款凭条，证实2011年2月16日，宏信公司对公账户转出52万元至飞腾公司对公账户，同日，飞腾公司对公账户现金支取51万元，潘某个人银行账户现金续存51万元，潘某分五笔将50万元转入刘某62×××17中国农业银行银行账户；2011年3月9日，宏信公司对公账户转出34万元至飞腾公司对公账户，次日，飞腾公司对公账户现金支取34万元，潘某个人银行账户现金续存34万元，潘某分4笔将34万元转入刘某62×××17银行账户。2011年4月28日，宏信公司对公账户转出995420元至飞腾公司对公账户，同日，飞腾公司该对公账户现金支取995420元，潘某个人银行账户现金续存995420元，潘某分10笔将975420元转入李某62×××12银行账户，2011年6月8日，潘某又将3万元转入李某62×××12银行账户；2011年6月8日，宏信公司对公账户转出83万元至飞腾公司对公账户，梧州市裕丰泰贸易有限公司转入飞腾公司对公银行账户120684.15元，同日，飞腾公司对公账户现金支取95万元。
9.宏信公司取得飞腾公司开具的增值税专用发票统计表、外贸企业出口退税汇总申报表、外贸企业出口退税出口明细申报表、辽宁增值税专用发票、出口收汇核销单、海关出口货物报关单，证实宏信公司于2011年7月将飞腾公司开具的辽宁增值税专用发票81份和出口收汇核销单19份、海关出口货物报关单19份等材料提交上思县国家税务局申报出口退税共108190.40元，经上思县国家税务局审单，通过退增值税108190.40元。
10.辽宁省兴城市人民法院（2014）兴刑初字第00104号刑事判决书，证实潘某因为宏信公司虚开83组增值税专用发票被判处有期徒刑八年。
11.证人潘某的证言，证实2010年6月，其经人介绍认识李某，当时其认为李某是做进出口贸易，应该有外销水果的渠道，就产生在兴城市成立一家水果销售公司与李某合作的想法。其将想法向李某提出后，李某就说若其成立公司，该公司要具备一般纳税人资格，可以开具增值税专用发票资格，只有符合这些条件，才能与他合作。后其于2010年7月注册成立了飞腾公司，注册资金为5万元。飞腾公司成立后，由于其在公司税务方面不熟悉，就聘请于某成为公司的会计，于是其和于某一起去兴城市国税局咨询飞腾公司如何才能申报一般纳税，国税局的工作人员告诉其说，公司要具备一般纳税资格，需要满足两个条件，第一是公司的注册资金必须达到50万元，第二是公司年度销售额要达到80万元,只有具备两个条件才有资格申报一般纳税资格。过后，其朋友陈某带来现金45万元帮其将飞腾公司的注册资本增至50万元，飞腾公司注册资金变更为50万元后第二天，其又从公司账户中提出45万元交给陈某。公司注册资金解决后，其就跟李某联系如何操作将飞腾公司年度销售额要达到80万元的事情，李某便安排其他公司将80万余元打到飞腾公司的账户，其又将这些资金打回李某指定的账户，造成飞腾公司有货物销售的假象，使该公司成为一般纳税人资格。随后，其与于某一同到广西防城港市找李某商谈合作事宜，李某向其提出，飞腾公司可在无真实货物买卖的情形下向宏信公司开具增值税专用发票，宏信公司购买该发票后用于申报出口退税，开票费按照宏信公司申报出口退税所得款的20%支付给其。李某还吩咐，第一，要将飞腾公司开具好的增值税专用发票寄到宏信公司，第二，虽然飞腾公司和宏信公司之间没有真实的货物贸易买卖，但是为了让国税部门相信飞腾公司和宏信公司之间有真实贸易往来，宏信公司会向飞腾公司账户上汇款，以造成货物交易的假象，而飞腾公司接受到宏信公司的汇款后，要将宏信公司汇入飞腾公司账户的款项打入其个人账户回转至李某指定的账户上，第三，飞腾公司与宏信公司必须签订虚假购销合同。2010年12月,其吩咐于某以飞腾公司名义从税务部门领取增值税专用发票，然后于某按照其所提供的宏信公司相关信息和货物的名称、数量、金额等内容，利用增值税税控系统向宏信公司开具增值税专用发票。飞腾公司和宏信公司之间虽签订有五、六份购销合同，但合同均是虚假的，两公司之间根本没有真实的货物交易。其每次所开增值税发票金额的多少，主要是依据飞腾公司当月可抵扣进项税额的多少来确定。飞腾公司分四次向宏信公司虚开增值税专用发票共83份，开票日期分别为2010年12月29日、2011年1月18日、2011年2月28日和2011年3月31日，金额共2467515.62元。民警向其出示的83份增值税专用发票正是飞腾公司向宏信公司虚开的增值税专用发票，该83份增值税专用发票均已邮寄给李某。飞腾公司向宏信公司虚开增值税专用发票后，李某安排资金从宏信公司对公账户向飞腾公司对公账户转入四笔资金，于2011年2月16日转入52万元；2011年3月9日转入34万元；2011年4月28日转入995420元；2011年6月8日转入83万元。上述四笔资金均是用于走账，目的是为了欺骗税务机关、掩饰无货虚开增值税专用发票的行为。同时李某还特别嘱咐其收到资金后务必将资金回转到李某指定的银行账户上，得到其同意和承诺后，李某才操作将资金打入飞腾公司用于走账。前三笔资金其依约回转至李某提供的用户名为刘某或者李某的银行账户，但最后一笔资金83万元和梧州市裕丰贸易有限公司转入的120684.15元，其没有按照李某的要求回转给李某而是擅自拿去私用了。飞腾公司从未与宏信公司有过真实的贸易往来，其与李某之间亦未有任何债务纠纷或者经济纠纷。飞腾公司向宏信公司虚开增值税专用发票和签订虚假的购销合同后，申报出口退税事项由李某负责，但李某具体是如何申报出口退税其并不清楚，也没有取得李某答应的申报出口退税所得款20%的回报。
12.证人刘某的证言，证实其于2010年初至2013年11月在宏信公司工作，职务是办公室文员。宏信公司法定代表人是李某，宏信公司的业务经营和管理工作由李某负责。2011年11月左右，其按照李某的吩咐以自己的名字在防城港市港口区的中国农业银行防城港分行营业部开设了一银行账户，账号为62×××17。该银行账户办理后不是由其使用，而是按照李某的指示将银行卡交给出纳钟小红保管，由宏信公司使用，该账户的资金来往情况其不清楚。2013年11月，其离开宏信公司，离开之前其从宏信公司拿回银行卡并到银行办理银行账户注销手续。
13.证人杨某的证言，证实李某曾于2011年向其借钱用于短期周转。李某所借的款项，大多数是通过银行转账的方式偿还。其使用的账户有两个，其中一个账户62×××12是其拿外甥李某的身份证到中国农业银行防城港友谊支行开设，该银行卡实际由其使用。2011年4月28日，李某的62×××12账户收到李某的还款共975420元。
14.辨认笔录，证实经潘某辨认，接收其虚开的83份增值税专用发票的男子是李某。
15.被告人李某的供述，其于2004年2月在上思县工商局注册成立宏信公司，该公司的实际管理、控制者是其本人。2009年底，其在同学陈某家中做客时认识辽宁省兴城市的潘某。2010年初，其在山东省济宁市朋友家中又见到潘某，并一同商量如何出口水果赚钱。其当时提出，在凭祥口岸许多出口农产品的个体散户因无增值税专用发票而无法享受退税优惠，若能取得采购农产品的增值税专用发票，并以自己公司名义将货物报关出境，取得相应的单证后申报出口退税，这样在没有真实经营货物出口的情况下就可以从中赚取退税款。潘某对此感到兴趣，提出要跟其合作，并表示回到兴城市后就注册成立一家可以开具增值税专用发票的农产品购销公司，然后向其公司开具增值税专用发票让其公司在广西申报出口退税。潘某回到兴城市后即注册成立飞腾公司，并聘请一名叫于某的女会计。随后，潘某还请求其帮助设法让飞腾公司转为一般纳税人，以使得飞腾公司具备开具增值税专用发票的资格。其即提供资金给梧州市裕丰泰贸易有限公司（以下简称裕丰泰公司），让裕丰泰公司向飞腾公司进行虚假贸易来往，安排资金以货款的名义支付飞腾公司，以增加飞腾公司的贸易量，飞腾公司在收到资金后再按照其要求将资金转回到其指定的银行账户。在裕丰泰公司帮助下，飞腾公司的销售量达到了80万元，并于2010年底成为一般纳税人，具备开具增值税专用发票的资格。飞腾公司具备对外开具增值税专用发票后，潘某和于某一同来到防城港跟其商谈合作，当时其还带潘某、于某、陈某三人来到凭祥口岸找在该口岸工作的朋友唐某了解出口报关的相关情况,得知唐某手头上有很多个体散户将苹果出口到越南，这些个体散户没有公司，没有办法享受出口货物每车150元的出口补贴，还要缴纳每车350元的税费。其四人表示，如果以宏信公司名义报关出口这些个体散户经营的苹果，就可以享受出口货物每车的出口补贴和税费，同时宏信公司还可以获取国内采购苹果的增值税专用发票来申报出口退税，出口补贴归那些实际出口的个体散户，出口退税归宏信公司，唐某认为可行。在返回防城港上，其与潘某达成协议，由潘某从飞腾公司向宏信公司开具销售苹果的增值税专用发票、签订购销合同、将其安排打入飞腾公司的资金回流到其指定的银行账户；其负责拟定购销合同、安排资金从宏信公司对公账户打入飞腾公司对公账户、从唐某那里取得出口报关相关资料，然后将从飞腾公司取得的增值税专用发票连同其他资料申报出口退税。若退税款申报成功，其获退税款的40%，潘某获退税款的60%。2010年11月至2011年5月期间，宏信公司与飞腾公司共签订了六份由其虚构的、买卖苹果或者鲜梨的购销合同。其虚构六份合同的目的是为了配齐相关手续，以此掩盖无货交易的行为，应付税务机关的检查。合同签订后，其就安排公司人员将宏信公司相关的公司资料、纳税人识别号、公司地址、公司开户行等信息通过传真方式发送给飞腾公司。然后其打电话告知潘某和于某，要求按照两家公司签订的购销合同上注明的货物名称、数量和单价等信息向宏信公司开具增值税专用发票。飞腾公司向宏信公司开具增值税专用发票后，潘某就通过电话告知其，其向潘某提供了宏信公司的办公室地址。过后，宏信公司共收到潘某邮寄来的、以飞腾公司名义开具给宏信公司的增值税专用发票83份，价税合计两百多万元。飞腾公司向宏信公司开具的83份增值税专用发票，飞腾公司都没有货物供应给宏信公司，均是飞腾公司向宏信公司虚开的增值税专用发票。2011年2月至2011年6月，在其安排下，宏信公司对公账户共转出四笔资金至飞腾公司对公账户，共两百多万元。具体为：于2011年2月16日转52万元；2011年3月9日转34万元；2011年4月28日转995420元；2011年6月8日转83万元。宏信公司将四笔资金打到飞腾公司是用于走账，就是其安排资金支付过去后，潘某那边按约定将资金原封不动地转回给其。由于双方不存在真实交易，宏信公司转给飞腾公司的款项金额并没有完全依照购销合同或者增值税专用发票上所记载的金额。潘某在收到前三笔资金后均按其要求将资金从飞腾公司对公账户取出并汇入其提供的刘某62×××17银行账号或李某62×××12银行账户。刘某为宏信公司职工，62×××17银行账号虽户名为刘某，但实际是由宏信公司使用；李某62×××12银行账户是其债权人杨某提供给其用于接受还款的，其为了简化还款步骤而要求潘某直接将部分资金回转至杨某提供的李某账户以偿还欠款。但最后一笔资金95万元（宏信公司转给飞腾公司83万元，另加其要求裕丰泰公司转给飞腾公司的12万余元）潘某并未依约回转。2011年底，其与陈某等人到兴城市欲找潘某讨回未返还的95万元，但始终联系不到潘某，该款项至今未能取回。取得增值税专用发票后其又通过唐某的帮忙，在出口报关环节更改出口货物的单位，将国内个体散户或越南客商报关出口的货物配成宏信公司的货物报关出口。这样在宏信公司没有真实货物出口的情况下宏信公司仍然取得以宏信公司名义报关出口苹果的《出口货物报关单》。同时，在唐某的安排下，外商将外汇从境外打入宏信公司的对公账户，收到外汇后，其安排人到相关银行进行结汇，取得的结汇单后马上将资金归还给真实出口货物的个体散户或越南客商，再将结汇后取得的结汇单和空白的《出口收汇核销单》到外汇管理局核销《出口收汇核销单》，这样宏信公司在没有真实货物出口的情况下也取得《结汇水单》和核销后的《出口收汇核销单》。2011年7月，其安排公司的会计将飞腾公司虚开的其中81份增值税专用发票连同唐某帮助取得的19份《出口货物报关单》、19份核销后的《出口收汇核销单》等材料到上思县国家税务局申报出口退税，但至今仍未取得退税款。
上述证据来源合法，与本案具有关联性、并经庭审质证属实，本院予以确认。
被告人李某提交税收缴款书，仅证实宏信公司纳税情况，该证据与本案无关联性，本院不予采纳。
被告人李某提交的不动产登记证明，仅证明李某位于广西岑溪市筋竹镇筋竹社区的房产已抵押；其提交的照片仅证明照片中的人曾到过友谊关，上述证据均与本案无关联性，本院不予采纳。
针对被告人和辩护人提出的辩解和辩护意见，根据本案的事实和证据，本院评判意见如下：
关于被告人李某提出宏信公司与飞腾公司间并非无真实货物交易，被告人李某所取得的海关出口货物报关单中有部分为潘某拉货去报关出口的辩解和辩护人黄淑宾提出宏信公司在出口环节中有部分为真实苹果贸易的辩护意见。经查，购销合同、中国农业银行电子银行交易回单、中国人民银行支付系统专用凭证、飞腾公司对公账户明细查询表、葫芦岛银行现金支票存根、潘某个人银行账户明细查询表、存款凭条、出口收汇核销单、海关出口货物报关单、潘某的证言、被告人李某供述等证据相互印证，能够证实飞腾公司与宏信公司签订的购销合同为虚假合同，对公账户间虽有款项往来但所涉款项潘某除最后一笔擅自截留外绝大部分又回转至李某的指定账户，两公司实际上并无真实货物交易。被告人李某是通过他人在报关时将个体散户出口的苹果以宏信公司的名义报关出境，在宏信公司并无货物出口的情况下，获得出口收汇核销单和海关出口货物报关单，潘某亦未组织过货物给宏信公司出口。因此，被告人李某和辩护人黄淑宾提出的辩解及辩护意见不成立，本院不予采纳。
关于辩护人赖法全提出宏信公司转给飞腾公司的最后一笔款83万元实为支付货款，宏信公司与飞腾公司间有部分真实交易的辩护意见。经查，购销合同、中国农业银行电子银行交易回单、中国人民银行支付系统专用凭证、飞腾公司对公账户明细查询表、葫芦岛银行现金支票存根、潘某的证言、被告人李某供述等证据相互印证，能够证实飞腾公司与宏信公司签订的购销合同为虚假合同，双方并无真实的货物交易，宏信公司于2011年6月8日转出83万元至飞腾公司对公账户，目的是为制造双方交易的假象,便于飞腾公司虚开增值税专用发票。按被告人李某和潘某之间的约定，飞腾公司收到该款后应全部回转至被告人李某的指定账户，潘某之所以未依约将款项回转至被告人李某指定的账户，系潘某个人原因私自截留占有。因此，辩护人赖法全提出的该辩护意见不成立，本院不予采纳。
本院认为，被告人李某为牟取非法利益，利用虚开的增值税专用发票和非法手段取得的出口退税单据、凭证，以假报出口的手段骗取国家出口退税款，数额较大，其行为已构成骗取出口退税罪。公诉机关指控的罪名成立。被告人李某已经着手实行犯罪由于意志外的原因未得逞，是犯罪未遂，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚，本院依法予以从轻处罚。关于辩护人赖法全提出的被告人李某接到公安民警的传唤后主动到案配合调查，应认定为自首的辩护意见。经查，被告人李某被确定为犯罪嫌疑人后，在公安机关依法传唤才到案接受调查，不属于自动投案，且其在传唤到案接受公安机关讯问时未如实供述犯罪事实，不构成自首。故对该辩护意见，本院不予采纳。但被告人李某被采取强制措施后能如实供述自己的罪行，可以从轻处罚，本院依法予以从轻处罚。综上量刑情节，本院依法对被告人李某予以从轻处罚。根据被告人的犯罪事实、性质、情节和对社会的危害程度，依照《中华人民共和国刑法》第二百零四条、第二十三条、第五十二条、第五十三条、第六十七条第三款、第七十二条、第七十三条第一款、第三款的规定，判决如下：
被告人李某犯骗取出口退税罪，判处拘役五个月，缓刑六个月,并处罚金人民币十二万元（缓刑考验期，从判决确定之日起计算，罚金限于判决生效后30日内向本院缴纳，期满未缴纳的，强制缴纳）。
如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向广西壮族自治区防城港市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本八份。
审 判 长 苏润青
审 判 员 黄冠婕
人民陪审员 零贵莙
二〇一七年九月二十九日
书 记 员 梁若涵
附相关法条：
《中华人民共和国刑法》
第二百零四条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。
纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。
第二十三条已经着手实行犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯罪未遂。
对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。
第六十七条犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行的，是自首。对于自首的犯罪分子，可以从轻或者减轻处罚。其中，犯罪较轻的，可以免除处罚。
被采取强制措施的犯罪嫌疑人、被告人和正在服刑的罪犯，如实供述司法机关还未掌握的本人其他罪行的，以自首论。
犯罪嫌疑人虽不具有前两款规定的自首情节，但是如实供述自己罪行的，可以从轻处罚；因其如实供述自己罪行，避免特别严重后果发生的，可以减轻处罚。
第五十二条判处罚金，应当根据犯罪情节决定罚金数额。
第五十三条罚金在判决指定的期限内一次或者分期缴纳。期满不缴纳的，强制缴纳。对于不能全部缴纳罚金的，人民法院在任何时候发现被执行人有可以执行的财产，应当随时追缴。
由于遭遇不能抗拒的灾祸等原因缴纳确实有困难的，经人民法院裁定，可以延期缴纳、酌情减少或者免除。
第七十二条对于被判处拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子，同时符合下列条件的，可以宣告缓刑，对其中不满十八周岁的人、怀孕的妇女和已满七十五周岁的人，应当宣告缓刑：
（一）犯罪情节较轻；
（二）有悔罪表现；
（三）没有再犯罪的危险；
（四）宣告缓刑对所居住社区没有重大不良影响。
宣告缓刑，可以根据犯罪情况，同时禁止犯罪分子在缓刑考验期限内从事特定活动，进入特定区域、场所，接触特定的人。
被宣告缓刑的犯罪分子，如果被判处附加刑，附加刑仍须执行。
第七十三条拘役的缓刑考验期限为原判刑期以上一年以下，但是不能少于二个月。
有期徒刑的缓刑考验期限为原判刑期以上五年以下，但是不能少于一年。
缓刑考验期限，从判决确定之日起计算。